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Timestamp: 2014-09-16 04:52:31+00:00

Document:
Orden HAP/1781/2013, de 20 de septiembre, por la que se aprueba la Instrucci�n del modelo normal de contabilidad local.
�Aprobaci�n de la Instrucci�n del modelo normal de contabilidad local
�Informaci�n sobre el coste de las actividades e indicadores de gesti�n
.�Instrucci�n del modelo normal de Contabilidad Local
.��Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n local�.
Del modelo normal del sistema de informaci�n contable para la Administraci�n Local
.�Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n Local
EXISTENCIAS Y OTROS ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA
La aplicaci�n efectiva de este nuevo sistema contable se efectu� a partir del ejercicio 1992, mediante la utilizaci�n de dos modelos: el llamado �modelo normal� y el �modelo simplificado�, al que se ha hecho referencia, cuya regulaci�n qued� recogida en sendas �rdenes del Ministerio de Econom�a y Hacienda, de 17 de julio de 1990, a trav�s de las que se aprobaron las respectivas Instrucciones de Contabilidad: Instrucci�n de contabilidad para la Administraci�n Local, para el �modelo normal�, e Instrucci�n de contabilidad del tratamiento especial simplificado para entidades locales de �mbito territorial con poblaci�n inferior a 5.000 habitantes, en el caso del �modelo simplificado�. Cada una de estas dos Instrucciones de contabilidad incorpor�, en un Anexo, el Plan Contable aplicable por las entidades que estuviesen sujetas al modelo en cuesti�n, �normal� o �simplificado�, trat�ndose en los dos casos de un Plan Contable que supon�a una adaptaci�n de la versi�n del PGCP que fue aprobada mediante Resoluci�n de 11 de noviembre de 1983 de la Intervenci�n General de la Administraci�n del Estado.
La experiencia adquirida en la aplicaci�n del nuevo sistema contable puso de manifiesto la falta de adecuaci�n del �modelo simplificado� a las necesidades reales de las entidades locales de m�s peque�a dimensi�n debido, fundamentalmente, a la falta de medios personales y materiales que se presentaba en las mismas para la llevanza de la contabilidad. Esta circunstancia exig�a un replanteamiento en el dise�o de modelos que se hab�a establecido, vi�ndose la necesidad de habilitar un tratamiento contable todav�a mucho m�s simple para el tipo de entidades mencionado. A estos efectos, la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, modific� el art�culo 184.2 de la Ley reguladora de las Haciendas locales en el sentido de no limitar el tratamiento simplificado a un �nico modelo, dejando la definici�n de los par�metros que definir�an la simplificaci�n para su desarrollo reglamentario por parte del Ministerio de Econom�a y Hacienda.
Instrucci�n del modelo normal de contabilidad local, aprobada por Orden EHA/4041/2004, de 23 de noviembre.
Instrucci�n del modelo simplificado de contabilidad local, aprobada por Orden EHA/4042/2004, de 23 de noviembre.
Y, por �ltimo, Instrucci�n del modelo b�sico de contabilidad local, aprobada por Orden EHA/4040/2004, de 23 de noviembre.
Al igual que sucedi� en el caso de las Instrucciones de 1990, las nuevas Instrucciones del �modelo normal� y del �modelo simplificado� de contabilidad local del 2004 incorporaron, como Anexo, el Plan Contable aplicable por las entidades sujetas al modelo en cuesti�n, siendo el mismo una adaptaci�n de la versi�n del PGCP de 1994, al que anteriormente se ha hecho referencia. Sin embargo, en el �modelo b�sico�, donde se opt� por la partida simple como �nico m�todo de registro, dadas las dosis de simplicidad en que se mueve, no existe una adaptaci�n del PGCP de 1994 equivalente a las previstas para los modelos �normal� y �simplificado�, limit�ndose la regulaci�n de dicho modelo a establecer un procedimiento de registro que, de la forma m�s simple posible, permite obtener una informaci�n contable con el suficiente grado de relevancia para las entidades a las que se dirige dicho modelo.
Con la aparici�n en el a�o 2010 de un nuevo PGCP, aprobado por Orden EHA/1037/2010 de 13 de abril, se entra en una nueva etapa de la contabilidad de las administraciones p�blicas al incorporarse sustanciales diferencias respecto al PGCP anterior, tanto en lo que se refiere al marco conceptual de la contabilidad, como en las normas de reconocimiento y valoraci�n, presentando especial relevancia las que se dan en el contenido de las �cuentas anuales�.
Este nuevo PGCP, que en el art�culo �nico de la propia Orden EHA/1037/2010 se cataloga como �plan contable marco para todas las Administraciones P�blicas�, obliga a efectuar una revisi�n de la normativa contable de aplicaci�n a las entidades locales y sus organismos aut�nomos. Teniendo en cuenta que dicha normativa contable engloba los tres modelos antes mencionados: �modelo normal�, �modelo simplificado� y �modelo b�sico�, se analiz� en qu� medida se ve�a afectado cada uno de estos modelos por la aparici�n del nuevo PGCP. En el caso de los modelos �normal� y �simplificado�, dado que ambos est�n basados en el PGCP de 1994 a trav�s de la oportuna adaptaci�n del mismo dise�ada en funci�n de los sujetos contables a los que se dirige, resulta necesario realizar una actualizaci�n de la normativa que los regula, de forma que se ajuste a los requerimientos del PGCP de 2010. Por lo que se refiere al �modelo b�sico� se ha considerado conveniente mantener su simplicidad, conservando su regulaci�n actual e incorporando cambios de �ndole exclusivamente formal como son la adaptaci�n de la Instrucci�n de contabilidad a la terminolog�a presupuestaria acu�ada por la Orden EHA/3565/2008, de 3 de diciembre, por la que se aprueba la estructura de los presupuestos de las entidades locales, y la adaptaci�n de la estructura del remanente de tesorer�a a la que presenta esta magnitud en los nuevos modelos �normal� y �simplificado�.
Con la presente Orden se pretende efectuar la actualizaci�n de la normativa contable correspondiente al �modelo normal�; es decir, la puesta al d�a de la Instrucci�n del modelo normal de contabilidad local, aprobada por Orden EHA/4041/2004 de 23 de noviembre, a efectos de que dicha norma contemple las soluciones contables que se recogen en el PGCP de 2010.
Esta actualizaci�n se ha cre�do oportuno realizarla mediante la elaboraci�n de una Instrucci�n de contabilidad nueva, fundamentalmente por los tres motivos siguientes:
El alcance de las novedades que se incorporan en el PGCP de 2010 en relaci�n con el del a�o 2004.
La conveniencia de homogeneizar el contenido de la normativa contable de las diferentes administraciones p�blicas, cuando dicha normativa emana del Ministerio de Hacienda y Administraciones p�blicas. Esta homogeneizaci�n se traduce en la coherencia de la nueva Instrucci�n de contabilidad local con la Instrucci�n de Contabilidad para la Administraci�n General del Estado, aprobada por Orden EHA/3067/2011, de 8 de noviembre, y con la Instrucci�n de Contabilidad para la Administraci�n Institucional del Estado, aprobada por Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio.
La eliminaci�n de aquellos contenidos que figuraban en la Instrucci�n de contabilidad anterior que, de alguna forma, ya est�n desarrollados en el propio Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n local anexo a la Instrucci�n.
La Instrucci�n de Contabilidad que ahora se aprueba sustituye y deroga a la aprobada por Orden EHA/4041/2004 de 23 de noviembre, y, de acuerdo con lo previsto en el art�culo �nico de esta Orden, ser� de aplicaci�n las entidades locales, sus organismos aut�nomos, sociedades mercantiles locales y entidades p�blicas empresariales locales, en los t�rminos que al respecto se establecen en la propia Instrucci�n.
Adem�s del art�culo a que se refiere el p�rrafo anterior, esta Orden incluye cuatro disposiciones transitorias, una disposici�n derogatoria y una disposici�n final.
La disposici�n transitoria primera regula el proceso de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015 fijando los criterios a los que se habr� de ajustar este proceso:
Traslado a la contabilidad del ejercicio 2015 de todos y cada uno de los saldos que se hubiesen reflejado en el cierre de la contabilidad del ejercicio 2014.
Prohibici�n de incorporar saldos diferentes de los se�alados en el p�rrafo anterior.
Imputaci�n de dichos saldos seg�n las cuentas del nuevo Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n Local, que est� basado en el PGCP de 2010 y que se anexa a la Instrucci�n que se aprueba.
Realizaci�n de ajustes, una vez hecho el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015, para reflejar todos los activos y pasivos no recogidos en el referido asiento cuyo reconocimiento venga exigido por el Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n Local. Asimismo, tambi�n se realizar�n ajustes para dar de baja todas las partidas (activos y pasivos) cuyo reconocimiento no est� permitido por el mismo y que, como consecuencia de la existencia de saldos contables al finalizar el ejercicio 2014, se hubiesen reflejado en la apertura de la contabilidad de 2015.
Como excepcionalidad de todo este proceso se posibilita la no incorporaci�n en la contabilidad de 2015 de las infraestructuras, los bienes del patrimonio hist�rico y dem�s elementos patrimoniales existentes en la entidad con anterioridad a dicho ejercicio, que no estuviesen activados en virtud de lo establecido en la anterior adaptaci�n del Plan General de Contabilidad P�blica.
Todos los elementos patrimoniales se valorar�n por sus valores contables a 31 de diciembre de 2014, con algunas excepciones.
Se elaborar�, por la Intervenci�n General de la Administraci�n del Estado, una gu�a para facilitar la apertura de la contabilidad el 1 de enero de 2015.
En la disposici�n transitoria segunda se establecen determinadas especialidades de las cuentas anuales del ejercicio 2015, como consecuencia de ser el primero de los ejercicios en los que se aplicar� el nuevo Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n Local. As�, se establece que, en dichas cuentas, no deben figurar las cifras relativas al ejercicio o ejercicios anteriores en todos aquellos estados que incluyan informaci�n comparativa, incorpor�ndose una nota adicional en la memoria de estas cuentas anuales, a efectos de clarificar el proceso de transici�n de la contabilidad del ejercicio 2014 a la del ejercicio 2015; esta nota adicional (la n�mero 29) debe contener:
Un estado de conciliaci�n que ponga de manifiesto la correspondencia existente entre los saldos recogidos en el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015 y los que hubiesen figurado en el de cierre de la contabilidad del ejercicio 2014.
El balance, la cuenta del resultado econ�mico-patrimonial y el Remanente de Tesorer�a incluidos en la cuentas del ejercicio 2014, a efectos de suplir la informaci�n comparativa que, como ya quedo se�alado, se excluye de las cuentas anuales de 2015.
Una descripci�n de los ajustes contables que se produzcan en cumplimiento de lo previsto en la disposici�n transitoria primera que anteriormente se ha comentado, con el objeto de clarificar los motivos que hayan llevado a su realizaci�n.
La disposici�n transitoria tercera excepciona la obligaci�n de incluir en las cuentas anuales de los ejercicios 2015 y 2016 la informaci�n sobre el coste de las actividades y los indicadores de gesti�n, a efectos de facilitar un per�odo de tiempo razonable que permita la implantaci�n de una adecuada contabilidad de costes por parte de las entidades que han de aplicar la nueva Instrucci�n de Contabilidad.
Mediante la disposici�n transitoria cuarta se se�ala cu�l debe ser la normativa contable a aplicar en la elaboraci�n y rendici�n de cuentas correspondientes a ejercicios anteriores al 2015.
La disposici�n derogatoria �nica deja sin efecto todas aquellas normas de igual o inferior rango en lo que se opongan, contradigan o resulten incompatibles con lo dispuesto en la nueva Instrucci�n de Contabilidad, derog�ndose de forma expresa la Instrucci�n del modelo normal de contabilidad local aprobada por Orden EHA/4041/2004, de 23 de noviembre.
La presente Orden da cumplimiento al mandato contenido en el art�culo 203.1 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, que atribuye las competencias para el desarrollo normativo en materia de contabilidad al Ministro de Hacienda (hoy de Hacienda y Administraciones P�blicas), a propuesta de la Intervenci�n General de la Administraci�n del Estado, estableciendo que le corresponder�:
b) Aprobar el Plan General de Cuentas para las entidades locales, conforme al PGCP.
En consecuencia y en uso de las facultades que a este Ministro otorga dicho art�culo, a propuesta de la Intervenci�n General de la Administraci�n del Estado, previo informe favorable de la Comisi�n Nacional de Administraci�n Local y de acuerdo con el Consejo de Estado, dispongo:
Aprobaci�n de la Instrucci�n del modelo normal de contabilidad local Se aprueba la Instrucci�n del modelo normal de contabilidad local que se inserta como anexo de la presente Orden.
Apertura de la contabilidad del ejercicio 2015 1. Las entidades que apliquen la Instrucci�n que se aprueba por esta Orden realizar�n el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015 de acuerdo con los siguientes criterios:
b) Estos saldos se imputar�n a las cuentas que correspondan seg�n el desarrollo que se recoge en el Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n Local anexo a dicha Instrucci�n.
2. Una vez realizado el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015, se proceder� a realizar los asientos de ajuste necesarios para que a fecha 1 de enero de 2015 queden registrados todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el mencionado Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n Local y se den de baja todas las partidas (todos los activos y pasivos) cuyo reconocimiento no est� permitido por el mismo.
No obstante, las infraestructuras, los bienes del patrimonio hist�rico y dem�s elementos patrimoniales existentes en la entidad con anterioridad a 1 de enero de 2015, que no estuviesen activados en virtud de lo establecido en la anterior adaptaci�n del Plan General de Contabilidad P�blica, podr�n no incorporarse al activo cuando su valoraci�n no pueda efectuarse de forma fiable.
3. Todos los elementos patrimoniales se valorar�n por su valor contable al cierre del ejercicio 2014, con la excepci�n de los activos y pasivos financieros que se clasifiquen en las categor�as de �Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados� y �Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados�, y de los activos financieros que se clasifiquen en la categor�a de �Activos financieros disponibles para la venta�, que se valorar�n por su valor razonable en 1 de enero de 2015.
Asimismo, las inversiones en el patrimonio de entidades de derecho p�blico del grupo, multigrupo y asociadas anteriores a 1 de enero de 2015 se valorar�n, en aquellos casos en los que no pueda establecerse el valor contable correspondiente a su coste, por el valor recuperable de las mismas en dicha fecha, para cuya determinaci�n, salvo mejor evidencia, se tendr� en cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusval�as t�citas existentes en la fecha de la valoraci�n.
Informaci�n a incluir en las cuentas anuales del ejercicio 2015 Las cuentas anuales relativas al ejercicio 2015 se elaborar�n teniendo presente lo siguiente:
�29. Aspectos derivados de la transici�n a las nuevas normas contables.
A efectos de clarificar el proceso de transici�n de la contabilidad del ejercicio 2014 a la del ejercicio 2015, se aportar� la siguiente informaci�n:
3. Una descripci�n de los ajustes realizados en cumplimiento de lo previsto en el apartado 2 de la disposici�n transitoria anterior, indicando para cada uno de ellos:Identificaci�n del asiento.Motivo de su realizaci�n.Criterios contables aplicados para el ejercicio contable 2015 y diferencias con los que se aplicaron en el ejercicio anterior.Cuantificaci�n del impacto que produce en el patrimonio neto de la entidad el cambio de criterios contables.Cualquier otra circunstancia que se considere relevante para clarificar la realizaci�n del asiento.�
Informaci�n sobre el coste de las actividades e indicadores de gesti�n Hasta las cuentas anuales que correspondan al ejercicio 2017, las entidades que apliquen la Instrucci�n que se aprueba por la presente Orden no tendr�n la obligaci�n de incluir la �Informaci�n sobre el coste de las actividades� y los �Indicadores de gesti�n� que conforman las notas 26 y 27 de la Memoria.
Derogaci�n normativa Quedan derogadas cuantas disposiciones de igual o inferior rango se opongan, contradigan o resulten incompatibles con lo dispuesto en esta Orden y en la Instrucci�n que aprueba y, en particular, la Instrucci�n del modelo normal de contabilidad local aprobada por Orden EHA/4041/2004, de 23 de noviembre.
ANEXO Instrucci�n del modelo normal de Contabilidad Local
T�tulo I. Principios Generales del modelo normal de Contabilidad Local.
Regla 6. Aplicaci�n del Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n local.
Regla 7. Destinatarios de la informaci�n contable.
Regla 8. Del Pleno de la Corporaci�n.
Regla 9. De la Intervenci�n u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad.
Regla 10. De la Intervenci�n General de la Administraci�n del Estado.
T�tulo II. Del modelo normal del Sistema de informaci�n Contable para la Administraci�n Local.
Regla 11. Definici�n.
Regla 12. Objeto.
Regla 13. Fines.
Regla 14. Configuraci�n inform�tica del Sistema.
Regla 15. Soporte de los registros contables.
Regla 16. Seguimiento y control contable de los remanentes de cr�dito.
Regla 17. Remanentes de cr�dito iniciales.
Regla 18. Rectificaci�n de remanentes de cr�dito.
Regla 19. Certificaci�n de existencia de remanentes de cr�dito.
Regla 20. No incorporabilidad de remanentes de cr�dito.
Secci�n 2.� Proyectos de gasto
Regla 21. Concepto.
Regla 22. Estructura.
Regla 23. Vinculaci�n jur�dica.
Regla 24. Seguimiento y control contable de los proyectos de gasto.
Secci�n 3.� Gastos con financiaci�n afectada
Regla 25. Concepto.
Regla 26. Estructura.
Regla 27. Seguimiento y control contable de los de gastos con financiaci�n afectada.
Regla 28. Coeficiente de financiaci�n.
Regla 29. Desviaciones de financiaci�n.
Regla 30. Delimitaci�n.
Regla 31. Relaciones entre el ente gestor y el ente titular de los recursos.
Regla 32. Tratamiento contable de las operaciones de administraci�n de recursos por cuenta de otros entes p�blicos en el ente gestor.
Regla 33. Tratamiento contable de las operaciones relativas a recursos administrados por otro ente p�blico en el ente titular.
Regla 34. Justificaci�n.
Regla 35. Medios de justificaci�n.
Regla 36. Soporte de las anotaciones contables.
Regla 37. Autorizaci�n.
Regla 38. Toma de raz�n.
Regla 39. Archivo y conservaci�n de los justificantes de las operaciones y de los soportes de las anotaciones contables.
Regla 40. Conservaci�n de los registros contables.
Regla 41. Tipos de informaci�n.
Regla 42. Soporte de la informaci�n.
Regla 43. Garant�a de la informaci�n contable.
Regla 44. Delimitaci�n de la Cuenta General.
Regla 45. La Cuenta de la propia entidad local y la Cuenta de los organismos aut�nomos.
Regla 46. Las cuentas anuales de las sociedades mercantiles y de las entidades p�blicas empresariales dependientes de la entidad local.
Regla 47. Formaci�n de la Cuenta General.
Regla 48. Documentaci�n complementaria.
Secci�n 3.� Aprobaci�n.
Regla 49. Aprobaci�n de la Cuenta General.
Secci�n 4.� Rendici�n de cuentas
Regla 50. Cuentadantes.
Regla 51. Procedimiento de rendici�n.
Regla 52. Elaboraci�n.
Regla 53. Contenido.
Secci�n 2.� Avance de la Liquidaci�n del presupuesto corriente
Regla 54. Elaboraci�n.
Regla 55. Contenido.
Regla 56. Primera parte: Liquidaci�n del presupuesto referida, al menos, a seis meses del ejercicio.
Regla 57. Segunda parte: Estimaci�n de la Liquidaci�n del presupuesto referida a 31 de diciembre.
Secci�n 3.� Informaci�n para los �rganos de gesti�n y de control interno
Regla 58. Informaci�n para los �rganos de gesti�n y de control interno.
Regla 59. Informaci�n para otras Administraciones P�blicas.
Anexo. Plan General de contabilidad p�blica adaptado a la Administraci�n Local.
Esta reforma contable se articul� a trav�s de las �rdenes EHA 4041/2004, 4042/2004 y 4040/2004, de 23 de noviembre, que aprobaron, respectivamente, las Instrucciones de los modelos Normal, Simplificado y B�sico de contabilidad local que comenzaron a aplicarse el 1 de enero de 2006.
El PGCP de 2010 se adapta a las Normas Internacionales aplicables a la Contabilidad del Sector P�blico, elaboradas por la Federaci�n Internacional de contables (IFAC, en sus siglas inglesas), a trav�s de la Junta de Normas Contables Internacionales para el Sector P�blico (IPSASB, en su sigla en ingl�s). Asimismo, el PGCP toma como modelo el Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1.514/2007, de 16 de noviembre, con las especialidades propias de las entidades del sector p�blico al que va dirigido.
La presente Instrucci�n presenta gran similitud con su predecesora de 2004, si bien es bastante m�s breve, como consecuencia de su alineaci�n con el contenido de la Instrucci�n de Contabilidad para la Administraci�n Institucional del Estado, aprobada por Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio.
T�tulo I �Principios generales del modelo normal de contabilidad local�.
T�tulo II �Del modelo normal del sistema de informaci�n contable para la Administraci�n local�.
T�tulo III �De los datos a incorporar al sistema�.
T�tulo IV �De la informaci�n a obtener del sistema�.
Anexo �Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n local�.
El t�tulo I �Principios Generales del modelo normal de contabilidad local�, consta de dos cap�tulos:
Cap�tulo I �Principios generales�.
Cap�tulo II �Competencias y funciones�.
En el cap�tulo I se regulan los principios generales propiamente dichos: el �mbito de aplicaci�n, las entidades contables, la obligaci�n de rendir cuentas, el ejercicio contable, el modelo contable, la aplicaci�n del Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n local y los destinatarios de la informaci�n contable.
Se mantiene el �mbito de aplicaci�n, que sigue constituido por los municipios cuyo presupuesto sea superior a 3.000.000 €, cualquiera que sea su poblaci�n, y por aquellos que tengan un presupuesto igual o inferior a dicho importe y superior a 300.000 € y una poblaci�n que exceda de 5.000 habitantes. La presente Instrucci�n se aplicar� tambi�n a las dem�s entidades locales (provincias, islas, comarcas, mancomunidades, ...) siempre que su presupuesto exceda de 3.000.000 €. Los organismos aut�nomos locales aplicar�n el modelo contable que adopte la entidad local de la que dependan.
La flexibilidad del modelo contable permite que las entidades locales puedan optar por un modelo m�s complejo que el que les corresponda por raz�n de poblaci�n y presupuesto; as�, las entidades locales incluidas en el �mbito de aplicaci�n de la Instrucci�n del modelo simplificado de contabilidad local podr�n optar por aplicar la Instrucci�n del modelo normal de contabilidad local, en cuyo caso �sta se aplicar� en su integridad.
El modelo de contabilidad de esta Instrucci�n se caracteriza por tratarse de un modelo contable centralizado, con independencia del lugar f�sico donde se capturen las operaciones, y porque �stas se registran (adem�s de por el m�todo de partida simple) por el m�todo de partida doble, aplicando el Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n local incluido como anexo de la Instrucci�n.
En relaci�n con la aplicaci�n del Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n local resulta novedosa la utilizaci�n, con car�cter vinculante, del desarrollo de cuentas de tercer orden (codificadas con cinco d�gitos).
Se hace una menci�n espec�fica a los destinatarios de la informaci�n contable, incluy�ndose no solo a los �rganos de control sino tambi�n a los �rganos responsables de la gesti�n, a los �rganos de las Administraciones P�blicas que ejerzan funciones de tutela, a los acreedores de la entidad, a los analistas financieros y econ�micos, as� como a cualquier entidad, asociaci�n y ciudadanos, en general. Se trata de una manifestaci�n expl�cita de que se ha superado la visi�n tradicional de la contabilidad p�blica, orientada fundamentalmente al seguimiento de la ejecuci�n presupuestaria y a la rendici�n de cuentas.
En el cap�tulo II se relacionan las competencias y funciones que, en materia contable, corresponden al Pleno de la Corporaci�n, a la Intervenci�n u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad y a la Intervenci�n General de la Administraci�n del Estado, y que se recogen, en ocasiones de forma dispersa, en la legislaci�n vigente. Con esta recopilaci�n de competencias y funciones se pretende contribuir al correcto ejercicio de las funciones contables.
El t�tulo II �Del modelo normal del sistema de informaci�n contable para la Administraci�n local�, se divide en dos cap�tulos en los que se regulan las normas generales del sistema y las �reas contables de especial trascendencia.
En el cap�tulo I �Normas generales� se establecen las caracter�sticas b�sicas del sistema de informaci�n contable normal (en adelante SICAL-Normal).
En �l se define la contabilidad de las entidades contables configur�ndola como un sistema de registro, elaboraci�n y comunicaci�n de informaci�n econ�mico-financiera y presupuestaria sobre la actividad de las mismas durante el ejercicio contable, se describen el objeto y los fines del SICAL-Normal, se establecen los requerimientos de su configuraci�n inform�tica y se regulan los registros contables.
El SICAL-Normal se configura como un conjunto integrado de subsistemas o �reas contables que debe garantizar la concordancia, exactitud, y automatismo de los registros que, para cada una de las operaciones contables se produzcan en los distintos subsistemas afectados, as� como la debida coherencia entre los distintos niveles de informaci�n, tanto agregados como de detalle.
Los fines cuyo cumplimiento debe permitir el SICAL-Normal son los enumerados en el art�culo 205 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, si bien algunos de ellos se presentan agrupados con una formulaci�n m�s general.
Respecto a c�mo deben contabilizarse las operaciones, la Instrucci�n de contabilidad para la Administraci�n local de 1990 conten�a una regulaci�n muy pormenorizada de c�mo deb�an contabilizarse las distintas operaciones que se pod�an presentar, y ello la convert�a en un aut�ntico manual de contabilidad, imprescindible entonces, dada la profundidad de la reforma contable que se oper�. La siguiente Instrucci�n, la del modelo normal de contabilidad local de 2004, no regulaba con aqu�l detalle la forma concreta de contabilizar las distintas operaciones remitiendo, a estos efectos, a lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad P�blica anexo a la propia Instrucci�n, dada la madurez alcanzada por las entidades locales en la aplicaci�n pr�ctica de los modelos contables anteriores. Ahora, esta Instrucci�n hace descansar en exclusiva el tratamiento contable de cada operaci�n (c�mo contabilizarla, cu�ndo y por cu�nto) en el Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n local anexo a ella, especialmente en sus partes Primera �Marco conceptual de la contabilidad p�blica�, Segunda �Normas de reconocimiento y valoraci�n� y Quinta �Definiciones y relaciones contables�, que presentan un desarrollo mucho mayor que en Planes anteriores.
La presente Instrucci�n contin�a impulsando la utilizaci�n de medios electr�nicos, inform�ticos y telem�ticos en la funci�n contable, en la l�nea seguida por la Administraci�n General del Estado e iniciada en el �mbito local con la Instrucci�n del modelo normal de contabilidad local de 2004. La Instrucci�n mantiene su apuesta por la incorporaci�n de las t�cnicas electr�nicas, inform�ticas y telem�ticas a la actividad administrativa citada siempre que, tal y como se establece en el art�culo 45.5 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de R�gimen jur�dico de las Administraciones P�blicas y del procedimiento administrativo com�n, quede garantizada la autenticidad, integridad y conservaci�n y, en su caso la recepci�n por el interesado, as� como el cumplimiento de las garant�as y requisitos exigidos por �sta (la Ley de R�gimen jur�dico de las Administraciones P�blicas y del procedimiento administrativo com�n) u otras leyes.
De acuerdo con lo anterior, en la Instrucci�n se contienen diversas manifestaciones de la utilizaci�n de estos medios en la funci�n contable como las relativas al registro de las operaciones, a los justificantes de estas, a la incorporaci�n de datos al sistema, al archivo y conservaci�n de la informaci�n contable y, de manera destacada en estos momentos, la relativa a la rendici�n de cuentas.
Las Secciones dedicadas a �Remanentes de cr�dito�, �Proyectos de gasto� y �Gastos con financiaci�n afectada� mantienen la regulaci�n que de estas �reas contables se inclu�a en la Instrucci�n del modelo normal de contabilidad local de 2004.
La entidad gestora s�lo usar� las cuentas del subgrupo 45 �Deudores y acreedores por administraci�n de recursos por cuenta de otros entes p�blicos� que reflejen sus relaciones con la entidad titular, es decir, la cuenta 453 �Entes p�blicos, por ingresos pendientes de liquidar� y, en caso de entregas a cuenta, la 456 �Entes p�blicos, c/c efectivo�.
La entidad gestora suministrar� informaci�n en la Memoria, exclusivamente, de sus relaciones con las entidades titulares.
La entidad titular contabilizar� todas las operaciones relativas a los recursos que le administren e informar� de ellos en sus cuentas anuales como si los gestionara ella misma.
La entidad gestora usar� todo el subgrupo 45 �Deudores y acreedores por administraci�n de recursos por cuenta de otros entes p�blicos�.
La entidad gestora suministrar� informaci�n en la Memoria tanto de sus relaciones con las entidades titulares como de la gesti�n de los recursos.
La entidad titular �nicamente registrar� en su contabilidad las entregas directas de la recaudaci�n, las entregas a cuenta y la liquidaci�n definitiva de los recursos que le gestionen.
Las �reas contables de �Inmovilizado� y �Endeudamiento� dejan de considerarse de especial trascendencia porque tanto una como otra son objeto de una detallada regulaci�n en las correspondientes normas de reconocimiento y valoraci�n y en las definiciones y relaciones contables del Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n local, que no requiere desarrollo en la Instrucci�n.
Respecto a las �reas de �Pagos a justificar� y �Anticipos de caja fija�, la raz�n de que hayan perdido la especial trascendencia que ten�an reside en que el tratamiento contable de las provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija es el mismo que ven�an teniendo, en la medida que tanto los fondos librados a justificar como los librados en concepto de anticipo de caja fija siguen teniendo la consideraci�n de fondos p�blicos y deben formar parte integrante de la tesorer�a de la entidad hasta que el habilitado o cajero pague a los acreedores finales. Los peque�os cambios que se introducen en su contabilizaci�n derivan, fundamentalmente, de la nueva codificaci�n de las cuentas.
No se ha estimado conveniente mantener en la nueva Instrucci�n la sistematizaci�n de las operaciones contables que deben realizarse al inicio y final de cada ejercicio contenida en el cap�tulo III del t�tulo II de la Instrucci�n del modelo normal de contabilidad local de 2004, por considerar que su conocimiento est� ampliamente consolidado y no encontrar acomodo en el nuevo formato de Instrucci�n (similar al de la Instrucci�n de contabilidad de la Administraci�n institucional del Estado). Por ello desaparecen de la presente Instrucci�n quedando recogido su tratamiento contable en el Plan de Cuentas anexo a la misma.
Por �ltimo, la regulaci�n de las magnitudes de car�cter presupuestario contenida en el cap�tulo IV del t�tulo II de la Instrucci�n de contabilidad del modelo normal de contabilidad local de 2004, se traslada a la Tercera Parte �Cuentas Anuales� del Plan de Cuentas anexo a la presente Instrucci�n. En concreto, la regulaci�n del Resultado presupuestario se traslada a las normas de elaboraci�n del Estado de Liquidaci�n del Presupuesto y la regulaci�n del Remanente de tesorer�a al apartado 24.6 de la Memoria.
Respecto a los justificantes de las operaciones la Instrucci�n dispone que todo acto que deba dar lugar a anotaciones en el SICAL-Normal deber� estar debidamente acreditado con el correspondiente justificante que podr� estar soportado en documentos en papel o a trav�s de medios electr�nicos, inform�ticos o telem�ticos.
En la l�nea de seguir fomentando la aplicaci�n de procedimientos y medios electr�nicos, inform�ticos y telem�ticos en la funci�n contable, se mantiene que los justificantes de los hechos que se registren en el SICAL-Normal podr�n conservarse por medios o en soportes electr�nicos, inform�ticos o telem�ticos, con independencia del tipo de soporte en que originalmente se hubieran plasmado, siempre que quede garantizada su autenticidad, integridad, calidad, protecci�n y conservaci�n. En estos casos las copias obtenidas de dichos soportes inform�ticos gozar�n de la validez y eficacia de la justificaci�n original.
e) El Estado de Liquidaci�n del Presupuesto.
f) La Memoria.
Resulta novedosa la inclusi�n, entre las cuentas anuales a rendir, del Estado de cambios en el patrimonio neto y del Estado de flujos de efectivo.
Las cuentas anuales deber�n elaborarse siguiendo las normas de elaboraci�n y ajust�ndose a los modelos que se recogen en la Tercera parte del Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n Local anexo a esta Instrucci�n.
En aplicaci�n del principio de transparencia consagrado en el art�culo 6 de la Ley Org�nica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera y con el fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el apartado 1 del citado art�culo en relaci�n con las cuentas generales de las Administraciones P�blicas, se incluyen como documentaci�n complementaria a acompa�ar a la Cuenta General las cuentas anuales de todas las unidades dependientes de la entidad local incluidas en el �mbito de aplicaci�n de la citada Ley Org�nica cuyas cuentas no se integren en la Cuenta General.
En el cap�tulo III �Otra informaci�n contable� se regula la informaci�n peri�dica para el Pleno de la Corporaci�n, el Avance de la Liquidaci�n del presupuesto y la informaci�n para los �rganos de gesti�n y de control interno, y para otras Administraciones P�blicas, adapt�ndose la informaci�n a remitir al Pleno en cumplimiento del art�culo 207 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales y el Avance de la Liquidaci�n del presupuesto a la estructura del Estado de Liquidaci�n del Presupuesto que se incluye en la Cuarta parte del Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n Local.
Por �ltimo, en anexo a la presente Instrucci�n se incluye el Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n Local, cuyos aspectos m�s significativos se exponen en la Introducci�n del propio Plan.
T�TULO IPrincipios generales del modelo normal de contabilidad local
a) Los municipios cuyo presupuesto exceda de 3.000.000 €, as� como aquellos cuyo presupuesto no supere este importe pero exceda de 300.000 € y cuya poblaci�n sea superior a 5.000 habitantes.
b) Las dem�s entidades locales siempre que su presupuesto exceda de 3.000.000 €.
2. Las entidades locales incluidas en el �mbito de aplicaci�n de la Instrucci�n del modelo simplificado de contabilidad local podr�n aplicar la presente Instrucci�n.
3. A efectos de lo previsto en el apartado 1 anterior, se tomar� como importe del Presupuesto el de las previsiones iniciales de ingresos del �ltimo Presupuesto aprobado definitivamente por la entidad local y, en su caso, el de las previsiones iniciales de ingresos que, para la entidad local y sus organismos aut�nomos, se deduzca del estado de consolidaci�n del Presupuesto a que se refiere el apartado 1.c) del art�culo 166 del Texto refundido de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales, correspondiente al �ltimo Presupuesto aprobado.
5. Las sociedades mercantiles dependientes de entidades locales que apliquen esta Instrucci�n, adaptar�n su contabilidad a las disposiciones del C�digo de Comercio y dem�s legislaci�n mercantil y al Plan General de Contabilidad o al de Peque�as y Medianas empresas, si�ndoles de aplicaci�n esta Instrucci�n s�lo en lo que se refiere a rendici�n de cuentas a los �rganos de control externo.
Lo dispuesto en el p�rrafo anterior ser� aplicable a las entidades p�blicas empresariales locales, en virtud de la disposici�n transitoria segunda de la Ley 57/2003, de 16 de diciembre, de medidas para la modernizaci�n del gobierno local.
Cada entidad local u organismo aut�nomo incluido en el �mbito de aplicaci�n de esta Instrucci�n constituye una entidad contable, a los efectos previstos en la misma.
1. De acuerdo con lo establecido en el art�culo 201 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, las entidades incluidas en el �mbito de aplicaci�n de esta Instrucci�n est�n obligadas a rendir cuentas de sus operaciones, cualquiera que sea la naturaleza de las mismas, al Tribunal de Cuentas. En su caso, tambi�n se deber�n rendir al �rgano de control externo de su Comunidad Aut�noma.
2. A efectos de lo previsto en el apartado anterior, las cuentas y el procedimiento a seguir en su rendici�n ser� el establecido en el cap�tulo II del t�tulo IV de esta Instrucci�n.
El ejercicio contable coincidir� con el a�o natural, salvo en los casos de disoluci�n o creaci�n de la entidad. En los casos de disoluci�n de una entidad las cuentas anuales se referir�n al per�odo que va desde el 1 de enero hasta la fecha de disoluci�n, mientras que en los casos de creaci�n de una entidad, las cuentas anuales se referir�n al per�odo que va desde la fecha de creaci�n hasta el 31 de diciembre de dicho ejercicio.
Cada entidad contable deber� aplicar un modelo contable centralizado, de acuerdo con lo indicado en la regla siguiente y teniendo en cuenta los siguientes principios:
a) Se centralizar� en la Unidad de contabilidad de la entidad contable el registro de todas las operaciones, con independencia del lugar f�sico donde se capturen las mismas o donde se obtenga la informaci�n contable.
b) Las cuentas anuales tendr�n car�cter unitario y mostrar�n la situaci�n patrimonial y financiera, el resultado econ�mico patrimonial y la ejecuci�n del Presupuesto de la entidad contable en su conjunto.
La contabilidad de las entidades contables se llevar� por el m�todo de partida doble, de acuerdo con las normas contenidas en la presente Instrucci�n y con las que se dicten en desarrollo de la misma, debiendo ajustarse al Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n local anexo a esta Instrucci�n, en los t�rminos que se indican a continuaci�n:
a) El registro de las operaciones contables se realizar� con sujeci�n al marco conceptual de la contabilidad p�blica y a las normas de reconocimiento y valoraci�n recogidos en sus partes Primera y Segunda.
b) Se aplicar� un modelo contable centralizado, tal y como ha quedado definido en la regla anterior, debiendo utilizarse con car�cter vinculante el desarrollo de grupos, subgrupos, cuentas de primer orden (codificadas con tres d�gitos), cuentas de segundo orden (codificadas con cuatro d�gitos) y cuentas de tercer orden (codificadas con cinco d�gitos) previsto en sus partes Cuarta y Quinta.En funci�n de sus necesidades de gesti�n e informaci�n, la entidad contable podr�:
b.2) Utilizar cuentas de segundo orden y de tercer orden no previstas en el Plan, as� como otras divisionarias.
c) Las cuentas anuales de cada entidad contable se formar�n y rendir�n seg�n lo dispuesto en su parte Tercera y en el T�tulo IV de esta Instrucci�n.
La informaci�n contable que se elabore por las entidades contables ir� dirigida a los siguientes destinatarios:
a) El Pleno de la Corporaci�n local.
b) Los �rganos de gesti�n, tanto en el nivel pol�tico como en el administrativo.
c) El Tribunal de Cuentas y los �rganos de control externo de las Comunidades Aut�nomas, as� como la Comisi�n Especial de Cuentas de cada entidad local.
d) Los �rganos encargados del control interno de las entidades contables en sus distintas acepciones: funci�n interventora y controles financiero y de eficacia.
e) Los �rganos de las Administraciones p�blicas que ejerzan funciones de tutela en relaci�n con la entidad contable.
f) Los �rganos de la Uni�n Europea, tanto administrativos como de control.
g) Los acreedores de la propia entidad contable.
h) Los analistas financieros y econ�micos.
i) Otras entidades p�blicas y privadas, asociaciones, usuarios de los servicios prestados por la entidad contable y ciudadanos en general.
CAP�TULO IICompetencias y funciones
Corresponde al Pleno de la Corporaci�n:
b) Aprobar, previo informe de la Intervenci�n u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad, las normas que regulen los procedimientos administrativos a seguir en la gesti�n contable de la entidad local, a fin de garantizar el adecuado registro en el sistema de informaci�n contable de todas las operaciones, en el oportuno orden cronol�gico y con la menor demora posible.
c) Determinar, a propuesta de la Intervenci�n u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad, los criterios a seguir por la entidad en la aplicaci�n del marco conceptual de la contabilidad p�blica y de las normas de reconocimiento y valoraci�n recogidos en el Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n local.Se deber�n determinar, entre otros, los criterios para calcular el importe de los derechos de cobro de dudosa o imposible recaudaci�n, as� como los criterios para la amortizaci�n de los elementos del inmovilizado y se deber� optar, en su caso, por el modelo de la revalorizaci�n para la valoraci�n posterior del inmovilizado.
d) Dictar, a propuesta de la Intervenci�n u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad, cualesquiera otras normas relativas a la organizaci�n de la contabilidad de la entidad, al amparo de lo establecido en el art�culo 204.1 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
e) Establecer, a propuesta de la Intervenci�n u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad, los procedimientos a seguir para la inspecci�n de la contabilidad de los organismos aut�nomos, de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local, as� como de sus entidades p�blicas empresariales.
f) Establecer los plazos y la periodicidad para la remisi�n, por la Intervenci�n u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad, de la informaci�n a que se refiere el art�culo 207 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, que se detalla en el Cap�tulo III del T�tulo IV de esta Instrucci�n.
Corresponde a la Intervenci�n u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad:
a) Llevar y desarrollar la contabilidad financiera y la de ejecuci�n del presupuesto de la entidad local de acuerdo con la presente Instrucci�n, las dem�s normas de car�cter general que dicte el Ministro de Hacienda y Administraciones P�blicas y las dictadas por el Pleno de la Corporaci�n.
c) Formar, con arreglo a criterios usualmente aceptados, los estados integrados y consolidados de las cuentas que determine el Pleno de la Corporaci�n.
d) Recabar de los organismos aut�nomos, de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local, as� como de sus entidades p�blicas empresariales, la presentaci�n de las cuentas y dem�s documentos que deban acompa�arse a la Cuenta General, as� como la informaci�n necesaria para efectuar, en su caso, los procesos de agregaci�n o consolidaci�n contable.
e) Coordinar las funciones o actividades contables de la entidad local, emitiendo las instrucciones t�cnicas oportunas e inspeccionando su aplicaci�n.
f) Organizar un adecuado sistema de archivo y conservaci�n de toda la documentaci�n e informaci�n contable que permita poner a disposici�n de los �rganos de control los justificantes, documentos, cuentas o registros del sistema de informaci�n contable por ellos solicitados en los plazos requeridos.
g) Inspeccionar la contabilidad de los organismos aut�nomos, de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local, as� como de sus entidades p�blicas empresariales, de acuerdo con los procedimientos que establezca el Pleno.
h) Elaborar la informaci�n a que se refiere el art�culo 207 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, desarrollada en el Cap�tulo III del T�tulo IV de esta Instrucci�n y remitirla al Pleno de la Corporaci�n, por conducto de la Presidencia, en los plazos y con la periodicidad establecida.
i) Elaborar el Avance de la Liquidaci�n del presupuesto corriente que debe unirse al Presupuesto de la entidad local, a que se refiere el art�culo 18.b) del Real Decreto 500/1990, de 20 de abril, que desarrolla el Cap�tulo I del T�tulo VI de la Ley 39/1988, reguladora de las Haciendas Locales.
j) Determinar la estructura del Avance de la Liquidaci�n del presupuesto corriente a que se refiere el art�culo 168 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, de conformidad con lo que se establezca por el Pleno de la entidad.
Corresponde a la Intervenci�n General de la Administraci�n del Estado:
a) Promover el ejercicio de la potestad reglamentaria atribuida al Ministro de Hacienda (hoy de Hacienda y Administraciones P�blicas) en materia contable, por el Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
b) Emitir pronunciamientos y dictar recomendaciones en orden a facilitar la aplicaci�n de las normas reguladoras de la contabilidad p�blica local.
c) Resolver las consultas que le formulen en relaci�n con las normas a que se refiere el apartado anterior.
T�TULO IIDel modelo normal del sistema de informaci�n contable para la Administraci�n Local
La contabilidad de las entidades locales y sus organismos aut�nomos se configura como un sistema de registro, elaboraci�n y comunicaci�n de informaci�n sobre la actividad econ�mico-financiera y presupuestaria desarrollada durante el ejercicio contable, de acuerdo con los principios recogidos en el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales y en esta Instrucci�n.
1. El modelo normal del sistema de informaci�n contable para la Administraci�n local (en adelante SICAL-Normal) tiene por objeto registrar todas las operaciones de naturaleza presupuestaria, econ�mica, financiera y patrimonial que se produzcan en el �mbito de la entidad contable, as� como mostrar, a trav�s de estados e informes, la imagen fiel de su patrimonio, de su situaci�n financiera, del resultado econ�mico patrimonial y de la ejecuci�n de su presupuesto, para satisfacer los fines que se describen en la regla siguiente.
2. El SICAL-Normal se configura como un conjunto integrado de subsistemas o �reas contables que debe garantizar la concordancia, exactitud y automatismo de los registros que, para cada una de las operaciones contables, se deban producir en los distintos subsistemas a los que la operaci�n afecte, as� como la existencia de la debida coherencia entre los distintos niveles de informaci�n, tanto agregados como de detalle.
a) Registrar las operaciones que vayan a tener incidencia en la obtenci�n del Balance y en la determinaci�n del resultado econ�mico-patrimonial, de acuerdo con los criterios contenidos en la regla 6.
b) Registrar la situaci�n de los cr�ditos, las modificaciones presupuestarias, las operaciones de ejecuci�n del Presupuesto de gastos, los compromisos de ingreso y las operaciones de ejecuci�n del Presupuesto de ingresos, poniendo de manifiesto el Resultado presupuestario. Asimismo, deber� permitir el seguimiento y control de los remanentes de cr�dito.Tambi�n, deber� permitir el registro de las operaciones derivadas de obligaciones y derechos que provengan de presupuestos cerrados, y de las certificaciones, autorizaciones y compromisos de gasto e ingreso con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores, as� como el seguimiento y control de los gastos con financiaci�n afectada y de los dem�s proyectos de gasto, y la obtenci�n y control del Remanente de tesorer�a que permita determinar en cada momento la parte utilizada para financiar gasto y la parte pendiente de utilizar que constituye el remanente l�quido de tesorer�a.
d) Registrar las operaciones de administraci�n de recursos por cuenta de otros entes p�blicos.
e) Registrar y poner de manifiesto los movimientos y situaci�n de la tesorer�a, posibilitando el control de las diferentes cuentas que constituyen la tesorer�a de la entidad contable.
f) Registrar las operaciones relativas a la gesti�n y control del inmovilizado material e intangible, de las inversiones inmobiliarias, del patrimonio p�blico del suelo, de las inversiones financieras y del endeudamiento, incluidos los avales concedidos por la entidad.
g) Registrar la informaci�n relativa a los terceros que se relacionen con la entidad contable.
i) Efectuar el seguimiento y control de los valores recibidos en dep�sito por la entidad contable.
a) Suministrar la informaci�n econ�mica y financiera que sea necesaria para la toma de decisiones, tanto en el orden pol�tico como en el de gesti�n.
b) Facilitar informaci�n para la determinaci�n del coste y rendimiento de los servicios p�blicos.
c) Proporcionar los datos necesarios para la formaci�n y rendici�n de la Cuenta General de la entidad local, as� como de las cuentas, estados y documentos que deban elaborarse o remitirse a los �rganos de control externo.
d) Posibilitar el ejercicio de los controles de legalidad, financiero y de eficacia.
e) Facilitar los datos y dem�s antecedentes que sean precisos para la confecci�n de las cuentas nacionales de las unidades que componen el sector de las Administraciones P�blicas.
f) Facilitar la informaci�n necesaria para la confecci�n de estad�sticas econ�mico-financieras por parte del Ministerio de Hacienda y Administraciones P�blicas.
g) Suministrar informaci�n de utilidad para otros destinatarios, como asociaciones e instituciones, empresas y ciudadanos en general.
La configuraci�n inform�tica del SICAL-Normal que adopte cada entidad contable debe responder a los siguientes criterios:
a) Estar� orientada al cumplimiento del objeto y los fines establecidos en las reglas anteriores, de conformidad con las restantes normas contenidas en esta Instrucci�n.
b) Debe garantizar la integridad, coherencia, exactitud y automatismo de las anotaciones que, para cada una de las operaciones contables, se deban producir en los diferentes subsistemas a los que la operaci�n afecte.
c) Debe existir la debida concordancia entre los distintos niveles de informaci�n agregada que se establezcan en el SICAL-Normal y la informaci�n de detalle que, para cada tipo de operaci�n, se incorpore al mismo.
d) Debe propiciar progresivamente la simplificaci�n de los procedimientos contables mediante la aplicaci�n intensiva de procedimientos y medios electr�nicos, inform�ticos y telem�ticos que garanticen la validez y eficacia jur�dica de la informaci�n recibida desde los centros gestores para el registro contable de las operaciones y de la suministrada a los destinatarios de la informaci�n contable a trav�s de estos medios, as� como la de la documentaci�n contable archivada y conservada por el sistema.
e) Deben aplicarse las medidas de seguridad exigidas por la normativa vigente en materia de ficheros de datos de car�cter personal.
1. Los registros de las operaciones y del resto de la informaci�n capturada en el SICAL-Normal, estar�n soportados inform�ticamente seg�n la configuraci�n que se establece en la regla anterior, constituyendo el soporte �nico y suficiente que garantice su conservaci�n de acuerdo con la regla 40.
2. Las bases de datos del sistema inform�tico donde residan los registros contables constituir�n soporte suficiente para la llevanza de la contabilidad de la entidad contable, sin que sea obligatoria la obtenci�n y conservaci�n de libros de contabilidad en papel o por medios electr�nicos, inform�ticos o telem�ticos.
3. El registro contable de las operaciones deber� efectuarse expresando los valores en euros.
CAP�TULO II�reas contables de especial trascendencia
Secci�n 1Remanentes de cr�dito
1. Los remanentes de cr�dito ser�n objeto de un seguimiento y control individualizado, a efectos de su posible incorporaci�n a los cr�ditos del presupuesto del ejercicio inmediato siguiente.
2. Dicho seguimiento y control se realizar� a trav�s del sistema de informaci�n contable y deber� mostrar en cada momento:
a) Los remanentes de cr�dito iniciales.
d) Los remanentes de cr�dito totales.
e) Las certificaciones de existencia de remanentes de cr�dito expedidas.
f) Los saldos de remanentes de cr�dito pendientes de certificar.
1. Los remanentes de cr�dito iniciales son los que deben determinarse como consecuencia de la liquidaci�n del Presupuesto.
2. Dichos remanentes de cr�dito se clasificar�n en comprometidos y no comprometidos, y unos y otros, a su vez, en incorporables y no incorporables.
Cuando, como consecuencia de rectificaciones del saldo entrante de obligaciones de presupuestos cerrados, proceda la rectificaci�n de los remanentes de cr�dito iniciales, �stos se modificar�n en los importes correspondientes.
1. Cuando se tramiten expedientes de incorporaci�n de remanentes de cr�dito ser� necesaria la oportuna certificaci�n de existencia de remanente de cr�dito suficiente del ejercicio anterior.
2. Dicha existencia de remanente de cr�dito se certificar� para cada aplicaci�n presupuestaria al nivel de vinculaci�n jur�dica de los cr�ditos vigente en el ejercicio de procedencia.
3. S�lo podr�n expedirse certificaciones de existencia de remanente de cr�dito, a los efectos de su incorporaci�n, sobre los saldos de remanentes de cr�dito clasificados como incorporables.
4. Podr�n anularse certificaciones expedidas, ya sea por resultar improcedentes o como consecuencia de errores en sus datos. Nunca podr�n anularse certificaciones que hayan dado lugar a las correspondientes incorporaciones de remanentes de cr�dito sin que, previamente, se hayan anulado dichas incorporaciones.
La no incorporabilidad de remanentes de cr�dito es el acuerdo por el cual se declara como no incorporable la totalidad o una parte del saldo de remanentes, a efectos de impedir que puedan expedirse certificaciones contra dicho saldo.
Secci�n 2Proyectos de gasto
1. Un proyecto de gasto es una unidad de gasto presupuestario perfectamente identificable, en t�rminos gen�ricos o espec�ficos, cuya ejecuci�n, se efect�e con cargo a cr�ditos de una o varias aplicaciones presupuestarias y se extienda a uno o m�s ejercicios, requiere un seguimiento y control individualizado.
2. Tendr�n la consideraci�n de proyectos de gasto:
a) Los proyectos de inversi�n incluidos en el Anexo de Inversiones que acompa�a al Presupuesto.
b) Los gastos con financiaci�n afectada a que se refiere la Secci�n 3� de este Cap�tulo.
1. Todo proyecto de gasto estar� identificado por un c�digo �nico e invariable a lo largo de su vida, determinado seg�n lo establecido por la propia entidad local.
2. Cada proyecto de gasto podr� desglosarse en niveles inferiores: expediente, subexpediente, etc.
3. Asimismo, si la entidad local lo considerara oportuno, podr� establecer el nivel de superproyecto.
Este nivel constituye la unidad necesaria de agregaci�n de varios proyectos que contribuyen de forma conjunta a la realizaci�n de un mismo objetivo o conjunto de objetivos.
1. Los cr�ditos asignados a los proyectos de gasto quedan sujetos a los niveles de vinculaci�n jur�dica establecidos en las Bases de Ejecuci�n del Presupuesto para las aplicaciones presupuestarias con cargo a las que se haya previsto su realizaci�n.
2. No obstante el cr�dito asignado a un proyecto de gasto podr� ser vinculante en s� mismo, quedando sujeto a las limitaciones cualitativas y cuantitativas que esta circunstancia impone.
3. Podr�n existir proyectos de gasto que s�lo queden afectados por las limitaciones cualitativas de la vinculaci�n jur�dica, pudiendo realizarse mayor gasto del previsto sin necesidad de recurrir a modificaciones formales de los cr�ditos asignados.
1. El seguimiento y control de los proyectos de gasto se realizar� a trav�s del sistema de informaci�n contable y alcanzar�, como m�nimo, a todas las operaciones de gesti�n presupuestaria que les afecten durante su per�odo de ejecuci�n, se extienda �ste a uno o a varios ejercicios.
2. El seguimiento y control de los proyectos de gasto tendr� por objeto, entre otros, la consecuci�n de los siguientes fines:
a) Asegurar el cumplimiento de las vinculaciones jur�dicas que para los distintos proyectos se hayan establecido.
b) Controlar la ejecuci�n presupuestaria de cada proyecto, de forma que los importes de cada fase no puedan superar a los de fases anteriores.
c) Posibilitar, cuando proceda, el inventario de los proyectos de inversi�n.
3. Para el cumplimiento de los fines anteriores el sistema de seguimiento y control de los proyectos de gasto deber� ofrecer, al menos, la siguiente informaci�n:
a.1) El c�digo identificativo y la denominaci�n del proyecto de gasto.
a.2) El a�o de inicio y las anualidades a que vaya a extender su ejecuci�n.
a.3) Para cada una de las anualidades, la aplicaci�n o aplicaciones presupuestarias a trav�s de las que se vaya a realizar.
a.4) Cuant�a total del gasto estimado inicialmente.
b) Informaci�n sobre la gesti�n presupuestaria, tanto del presupuesto corriente como de presupuestos cerrados y futuros.
4. Cuando un proyecto de gasto se desglose en niveles inferiores (expediente, subexpediente, etc.), cada uno de ellos deber� ser objeto de seguimiento y control individualizado.
5. Cuando un proyecto de gasto se ejecute en varias anualidades y con cargo a m�s de una aplicaci�n presupuestaria, se realizar� su seguimiento y control para cada una de las anualidades y aplicaciones.
Secci�n 3Gastos con financiaci�n afectada
1. Un gasto con financiaci�n afectada es cualquier proyecto de gasto que se financie, en todo o en parte, con recursos concretos que en caso de no realizarse el gasto no podr�an percibirse o si se hubieran percibido deber�an reintegrarse a los agentes que los aportaron.
2. Dada su condici�n de proyectos de gasto, a los gastos con financiaci�n afectada les ser�n aplicables las normas previstas en la Secci�n anterior.
Todo gasto con financiaci�n afectada estar� identificado por un c�digo �nico e invariable a lo largo de su vida, determinado seg�n lo establecido por la propia entidad local.
Regla 27. Seguimiento y control contable de los gastos con financiaci�n afectada.
1. El seguimiento y control de los gastos con financiaci�n afectada se realizar� a trav�s del sistema de informaci�n contable y alcanzar�, como m�nimo, a todas las operaciones de gesti�n presupuestaria que les afecten durante su per�odo de ejecuci�n, se extienda �ste a uno o a varios ejercicios, correlacionando debidamente la realizaci�n de los gastos con los ingresos espec�ficos que los financien.
2. En todo caso, el seguimiento y control de los gastos con financiaci�n afectada ha de garantizar el cumplimiento de los siguientes fines:
a) Asegurar que la ejecuci�n, en t�rminos econ�mico-presupuestarios, de todo gasto con financiaci�n afectada se efect�e en su totalidad, de modo tal que se cumplan las condiciones que, en su caso, se hubiesen acordado para la percepci�n de los recursos afectados.
b) Calcular, en la liquidaci�n de cada uno de los presupuestos a que afecte la realizaci�n de los gastos con financiaci�n afectada, las desviaciones de financiaci�n que, en su caso, se hayan producido como consecuencia de desfases, cualquiera que sea su origen, en el ritmo de ejecuci�n del gasto y de los ingresos espec�ficos que los financien.
c) Controlar la ejecuci�n presupuestaria de cada gasto con financiaci�n afectada, tanto la del gasto como la de los ingresos afectados.
3. Para el cumplimiento de los fines anteriores el sistema de seguimiento y control de los gastos con financiaci�n afectada deber� ofrecer, al menos, la siguiente informaci�n:
a.3) Para cada una de las anualidades, la aplicaci�n o aplicaciones presupuestarias de gastos a trav�s de las que se vaya a realizar.
a.4) Para cada una de las anualidades, la aplicaci�n o aplicaciones presupuestarias de ingresos a trav�s de las que se prevean obtener los recursos afectados.
a.5) La cuant�a total del gasto estimado inicialmente y de los ingresos previstos.
b) Informaci�n sobre la gesti�n del gasto presupuestario, tanto del presupuesto corriente como de presupuestos cerrados y futuros.
c) Informaci�n sobre la gesti�n de los ingresos presupuestarios afectados, tanto del presupuesto corriente como de presupuestos cerrados y futuros.
4. Cuando un gasto con financiaci�n afectada se desglose en niveles inferiores (expediente, subexpediente, etc.), cada uno de ellos deber� ser objeto de seguimiento y control individualizado.
5. Cuando un gasto con financiaci�n afectada se ejecute en varias anualidades, con cargo a m�s de una aplicaci�n presupuestaria y la financiaci�n afectada proceda de m�s de un agente financiador, se realizar� su seguimiento y control para cada una de las anualidades, aplicaciones y agentes.
A estos efectos, se considerar� agente financiador a cada uno de los terceros de los que proceda cada uno de los recursos afectados. Es decir, el agente financiador viene dado por la combinaci�n del tercero y la aplicaci�n presupuestaria que corresponda a cada uno de los recursos que �l aporta.
Cuando la financiaci�n afectada de un gasto proceda de un mismo recurso aportado por una pluralidad de terceros, se considerar� agente financiador �nico a todos ellos.
1. El coeficiente de financiaci�n es el resultado de dividir los ingresos presupuestarios (reconocidos y pendientes de reconocer) afectados a la realizaci�n de un gasto presupuestario, por el importe total de �ste (realizado y a realizar).
2. La totalidad de los ingresos presupuestarios incluye todos los derechos reconocidos netos hasta la fecha de c�lculo del coeficiente relativos a ese gasto con financiaci�n afectada, as� como los que se prevea obtener desde ese momento hasta la conclusi�n del gasto.
3. El gasto presupuestario total incluye tanto las obligaciones reconocidas netas hasta la fecha de c�lculo del coeficiente relativas a ese gasto con financiaci�n afectada, como los cr�ditos que se prevea asignar o incorporar hasta la completa realizaci�n de la unidad de gasto.
4. El coeficiente de financiaci�n ser� global cuando exprese la parte del gasto que queda cubierta con la totalidad de los ingresos a �l afectados, y ser� parcial cuando exprese la parte del gasto que queda cubierta con una parte de los ingresos seleccionada seg�n un cierto criterio (el agente del que provienen, la aplicaci�n presupuestaria, etc.).
1. La desviaci�n de financiaci�n es la magnitud que representa el desfase existente entre los ingresos presupuestarios reconocidos durante un per�odo determinado, para la realizaci�n de un gasto con financiaci�n afectada y los que, en funci�n de la parte del mismo efectuada en ese per�odo, deber�an haberse reconocido, si la ejecuci�n de los ingresos afectados se realizase arm�nicamente con la del gasto presupuestario.
2. Las desviaciones de financiaci�n, para cada gasto con financiaci�n afectada, se calcular�n por diferencia entre los derechos reconocidos netos por los ingresos afectados y el producto del coeficiente de financiaci�n por el total de obligaciones reconocidas netas, referidos unos y otras al per�odo considerado.
3. Las desviaciones de financiaci�n que han de calcularse al final del ejercicio a efectos de ajustar el Resultado presupuestario y de cuantificar el exceso de financiaci�n afectada producido son, respectivamente, las desviaciones de financiaci�n del ejercicio y las desviaciones de financiaci�n acumuladas a lo largo del per�odo de ejecuci�n del gasto con financiaci�n afectada.
4. Las desviaciones de financiaci�n del ejercicio se calcular�n tomando en consideraci�n el coeficiente de financiaci�n parcial por agente financiador y el importe de las obligaciones y los derechos reconocidos relativos al agente de que se trate, referidos unas y otros al ejercicio presupuestario.
5. Las desviaciones de financiaci�n acumuladas se calcular�n del mismo modo que las imputables al ejercicio, pero tomando en consideraci�n las obligaciones y los derechos reconocidos desde el inicio de la ejecuci�n del gasto con financiaci�n afectada hasta el final del ejercicio.
Secci�n 4Administraci�n de recursos por cuenta de otros entes p�blicos
1. El tratamiento contable de las operaciones de administraci�n de recursos por cuenta de otros entes p�blicos que realicen las entidades contables como consecuencia de actuaciones de gesti�n relativas a la liquidaci�n y recaudaci�n de recursos cuya titularidad corresponda a otro u otros entes p�blicos, as� como la entrega de las cantidades que a estos �ltimos pertenezcan como resultado de la gesti�n realizada, se ajustar� a lo previsto en la presente Secci�n.
2. Asimismo, tambi�n habr� de ajustarse a las normas de la presente Secci�n el tratamiento, por parte del ente titular de los recursos, de las referidas operaciones, cuando dicho ente sea una entidad contable seg�n lo previsto en la regla 2 de esta Instrucci�n.
A estos efectos debe considerarse como ente titular de los recursos a aqu�l que legalmente tenga atribuido el producto de su recaudaci�n, es decir, aqu�l en cuyo presupuesto de ingresos deba figurar el recurso en cuesti�n.
1. Cuando una entidad administre recursos por cuenta de otros entes p�blicos, deber� facilitar peri�dicamente, a cada uno de los entes por cuya cuenta se realice la oportuna gesti�n, la informaci�n necesaria para que estos �ltimos puedan imputar a su presupuesto las diferentes operaciones que se hubiesen efectuado respecto de los recursos de los que sean titulares.
Para cada uno de dichos recursos y por cada per�odo al que se refiera la informaci�n a facilitar, esta diferenciar� entre las siguientes operaciones:
Derechos reconocidos en el ejercicio en curso.
Posibles rectificaciones de los derechos reconocidos en ejercicios anteriores.
Anulaciones de derechos que correspondan a recursos cuyo reconocimiento del derecho se hubiese producido en el ejercicio en curso, diferenciando entre anulaciones de liquidaciones y aplazamientos o fraccionamientos.
Anulaciones de derechos que correspondan a recursos cuyo reconocimiento del derecho se hubiese producido en ejercicios anteriores, diferenciando tambi�n entre anulaciones de liquidaciones y aplazamientos o fraccionamientos.
Cancelaci�n de derechos que correspondan a recursos cuyo reconocimiento del derecho se hubiese producido en el ejercicio en curso, distinguiendo entre cancelaciones por cobros en especie, por insolvencias o por otras causas.
Cancelaci�n de derechos que correspondan a recursos cuyo reconocimiento del derecho se hubiese producido en ejercicios anteriores, distinguiendo entre cancelaciones por cobros en especie, por insolvencias, por prescripci�n o por otras causas.
Recaudaci�n de derechos reconocidos en el ejercicio en curso.
Recaudaci�n de derechos reconocidos en ejercicios anteriores.
Recaudaci�n de recursos por autoliquidaciones u otros ingresos sin reconocimiento previo del derecho.
Devoluciones de ingreso reconocidas en el ejercicio.
Posibles rectificaciones y anulaciones de devoluciones de ingreso reconocidas en ejercicios anteriores que estuviesen pendientes de pago.
Prescripciones de devoluciones de ingreso reconocidas.
Pagos de devoluciones de ingreso.
La informaci�n anterior deber� complementarse con todos aquellos datos que sean necesarios para el adecuado registro contable de las respectivas operaciones.
2. La periodicidad con la que se ha de remitir la informaci�n se�alada deber� ser igual o inferior a la que est� establecida para el pago del producto de la recaudaci�n l�quida al ente titular de los recursos, ya se efect�e dicho pago de forma directa o mediante el procedimiento de entregas a cuenta.
3. Si la entidad que administra recursos por cuenta de otros entes p�blicos no estuviese en condiciones de suministrar la informaci�n indicada, al menos deber� aportar, a los entes titulares de los recursos, los datos de detalle de los pagos de la recaudaci�n l�quida que realice a los mismos, de forma que quede constancia de los recursos a que corresponden dichos pagos, independientemente de que se trate de entregas directas o de entregas a cuenta de dicha recaudaci�n.
Cuando desaparezcan las causas que impidan el suministro de informaci�n, la entidad gestora de los recursos habr� de facilitar la misma en los t�rminos recogidos en los apartados anteriores, debiendo tenerse en cuenta que el cambio de procedimiento en el suministro de la informaci�n tendr� que producirse, necesariamente, con referencia a un ejercicio contable completo, no pudiendo afectar tan solo a una parte del mismo. A estos efectos, cuando se produzca el cambio de procedimiento en el suministro de informaci�n, la primera vez que se suministren los datos relativos a las operaciones realizadas a partir del inicio del ejercicio contable en que se produzca dicho cambio de procedimiento, la entidad gestora de los recursos habr� de comunicar, a cada una de los entes titulares de los mismos, los saldos pendientes de cobro correspondientes a derechos reconocidos en ejercicios anteriores, as� como los saldos pendientes de pago relativos a devoluciones de ingreso reconocidas en esos mismos ejercicios.
4. Tomando como base la informaci�n a que se refieren los apartados anteriores, las entidades contables titulares de los respectivos recursos registrar�n en su contabilidad las operaciones realizadas por el ente gestor, incorpor�ndolas a su presupuesto cuando ello proceda.
1. Las entidades que administren recursos por cuenta de otros entes p�blicos registrar�n en su contabilidad patrimonial las operaciones derivadas de la gesti�n que realicen en relaci�n con dichos recursos de acuerdo con los criterios que seguidamente se indican:
a) Cuando se suministre la informaci�n indicada en el apartado 1 de la regla anterior a las entidades titulares de los recursos, s�lo se incorporar�n al balance de la entidad gestora los d�bitos y cr�ditos existentes con dichas entidades derivados de los cobros y pagos que se hubiesen producido en relaci�n con los recursos gestionados.A estos efectos, se utilizar�n exclusivamente las cuentas 453, �Entes p�blicos, por ingresos pendientes de liquidar�, y 456, �Entes p�blicos, c/c efectivo�, de acuerdo con lo que se establece para las mismas en el Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n Local anexo a esta Instrucci�n.
b) Si la informaci�n indicada en el apartado 1 de la regla anterior no se suministra, d�ndose la circunstancia se�alada en el p�rrafo primero de su apartado 3, al margen de los d�bitos y cr�ditos referidos para el caso anterior, tambi�n deber�n incorporarse al balance de la entidad gestora los cr�ditos y d�bitos que se deriven de las actuaciones de gesti�n que se hubiesen realizado en relaci�n con recursos de otros entes p�blicos.
En esta situaci�n las entidades que administren recursos por cuenta de otros entes p�blicos utilizar�n la totalidad de las cuentas que se contienen en el subgrupo 45, �Deudores y acreedores por administraci�n de recursos por cuenta de otros entes p�blicos�, del mencionado plan contable.
2. Al margen del tratamiento contable que ha quedado indicado, las entidades que administren recursos por cuenta de otros entes p�blicos registrar�n de forma individualizada todas y cada una de las operaciones derivadas de la gesti�n que realicen en relaci�n con dichos recursos, quedando integradas en su contabilidad mediante una estructura de datos que permita obtener la informaci�n requerida en la nota 20, �Operaciones por administraci�n de recursos por cuenta de otros entes p�blicos�, de la Memoria incluida en la parte Tercera del Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n Local anexo a esta Instrucci�n, as� como la que se indica en el apartado 1 de la regla anterior.
1. Las anotaciones que corresponda efectuar en la contabilidad de las entidades titulares de recursos que se hubiesen gestionado por otro ente p�blico se realizar�n tomando como base los datos agregados que, en relaci�n con la gesti�n de dichos recursos, sean facilitados por el ente gestor en cada uno de los per�odos establecidos para el suministro de informaci�n.
Dichas anotaciones contables variar�n seg�n la informaci�n de que disponga el ente titular, en funci�n de la que fuese suministrada por el ente gestor, pudi�ndose presentar dos situaciones:
a) La informaci�n disponible abarca la totalidad de las operaciones realizadas, tal y como se prev� en el apartado 1 de la regla 31.
b) La informaci�n disponible no abarca la totalidad de las operaciones realizadas y se refiere, al menos, a los pagos realizados por el ente gestor a la entidad titular de los recursos como consecuencia de las entregas correspondientes a la recaudaci�n l�quida que se hubiese obtenido, tal y como se prev� en el p�rrafo primero del apartado 3 de dicha regla 31.
En los apartados siguientes de esta regla se establecen los criterios a seguir, en cada una de estas situaciones, para el registro de las operaciones por parte de las entidades titulares de los recursos.
En todo caso, independientemente del tratamiento contable que se produzca en la entidad titular de los recursos, el registro individualizado de las operaciones que se hubiesen producido como consecuencia de la gesti�n de dichos recursos estar� contenido en la contabilidad del ente encargado de la misma.
2. Cuando las entidades que sean titulares de recursos gestionados por otro ente p�blico dispongan de informaci�n relativa a la totalidad de las operaciones realizadas por el ente gestor, en la contabilizaci�n de las respectivas operaciones se seguir�n los siguientes criterios:
a) Las operaciones relativas a la recaudaci�n de derechos dar�n lugar al nacimiento de un cr�dito a favor de la entidad que se recoger� en la cuenta 4420, �Entes p�blicos deudores por recursos recaudados�, disminuy�ndose dicho cr�dito por las operaciones de pagos de devoluciones de ingreso.El ingreso de la recaudaci�n l�quida obtenida mediante la entrega directa de la misma por parte del ente gestor dar� lugar a la cancelaci�n de este cr�dito. Tambi�n se cancelar� dicho cr�dito en el momento de la liquidaci�n definitiva de los recursos recaudados por el ente gestor, cuando por parte de �ste se efect�en entregas a cuenta de la correspondiente recaudaci�n.
b) La imputaci�n al presupuesto de ingresos de las diferentes operaciones se efectuar� de la forma prevista para los ingresos presupuestarios en el Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n local anexo a esta Instrucci�n, sin que haya ninguna particularidad en comparaci�n con las operaciones que realice la propia entidad en relaci�n con los recursos que ella misma gestione. Si en el momento de aplicar la recaudaci�n hubiese que realizar imputaciones no presupuestarias, las anotaciones correspondientes se realizar�n de acuerdo con lo previsto al respecto en el referido plan contable.Asimismo, las devoluciones de ingreso acordadas por el ente gestor se registrar�n de la misma forma que las tramitadas en el caso de los recursos gestionados directamente por la propia entidad.
c) Cuando el ente gestor de los recursos efect�e entregas a cuenta de la recaudaci�n, dichas entregas a cuenta se reflejar�n en la contabilidad de las entidades titulares de los mismos mediante un d�bito que se recoger� en la cuenta 5500, �Cuentas corrientes no bancarias con entes p�blicos, por administraci�n de recursos�. Cuando se realice la liquidaci�n definitiva de los recursos recaudados se compensar� contablemente este d�bito con el cr�dito recogido en la cuenta 4420, �Entes p�blicos deudores por recursos recaudados�; los saldos deudores a favor de la entidad titular de los recursos, o en su caso acreedores, que resulten de dicha liquidaci�n quedar�n recogidos en la citada cuenta 5500.
3. En el caso de que las entidades titulares de recursos gestionados por otro ente p�blico no dispongan de informaci�n sobre la totalidad de las operaciones realizadas, los criterios a seguir en la contabilizaci�n de estas operaciones ser�n los siguientes:
a) Por las cantidades que reciban las entidades titulares de los recursos como consecuencia de los pagos que se realicen desde el ente gestor de los mismos, ya sea en concepto de entregas directas de la recaudaci�n, entregas a cuenta de la misma o liquidaci�n definitiva de los recursos gestionados, se efectuar� la imputaci�n presupuestaria de los respectivos ingresos, registrando simult�neamente el reconocimiento del derecho y su cobro. No obstante, el ente titular podr� reconocer el ingreso presupuestario con anterioridad a su cobro si conoce de forma cierta su importe; trat�ndose de entregas a cuenta, el ente titular podr� reconocer el ingreso presupuestario al inicio del per�odo al que se refieran dichas entregas, una vez que tenga constancia documental del importe de las mismas.Las anotaciones a que se refiere el p�rrafo anterior se realizar�n de la forma prevista para los ingresos presupuestarios en el Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n local anexo a esta Instrucci�n, sin que haya ninguna particularidad en comparaci�n con esas mismas operaciones cuando correspondan a los recursos que la propia entidad gestione.
Si fuese necesario realizar imputaciones no presupuestarias, las anotaciones correspondientes se realizar�n de acuerdo con lo previsto al respecto en el referido plan contable.
b) Al margen de las operaciones descritas, las entidades titulares de los recursos no registrar�n ninguna otra de las que se hubiesen producido en el �mbito del ente gestor de los mismos.
4. El cambio de procedimiento en el suministro de la informaci�n por parte del ente gestor de los recursos a que se refiere el p�rrafo segundo del apartado 3 de la regla 31 tendr� la consideraci�n de cambio de criterio contable, en virtud de lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoraci�n n.o 21, �Cambios en criterios y estimaciones contables y errores�. A estos efectos, los datos relativos a los saldos pendientes de cobro por derechos reconocidos en ejercicios anteriores y los pendientes de pago por devoluciones de ingreso reconocidas en esos mismos ejercicios, que sean facilitados por dicho ente gestor, se incorporar�n a la contabilidad de las entidades titulares de los recursos mediante la oportuna operaci�n de modificaci�n del saldo inicial de derechos pendientes de cobro o de devoluciones pendientes de pago, seg�n corresponda.
T�TULO IIIDe los datos a incorporar al sistema
Todo acto o hecho que, en aplicaci�n de lo previsto en el T�tulo II de esta Instrucci�n, deba dar lugar a anotaciones en el SICAL-Normal, debe estar debidamente acreditado con el correspondiente justificante que ponga de manifiesto su realizaci�n.
1. La justificaci�n de los distintos hechos susceptibles de incorporaci�n al SICAL-Normal podr� estar soportada en documentos en papel o a trav�s de medios electr�nicos, inform�ticos o telem�ticos, debiendo ajustarse, en todo caso, a los requisitos y garant�as que se establezcan para cada uno de los distintos tipos de operaciones, de acuerdo con las normas que regulen los procedimientos administrativos a trav�s de los que dichos hechos se materialicen.
2. Cuando la justificaci�n de estos hechos se efect�e a trav�s de medios electr�nicos, inform�ticos o telem�ticos se asegurar� la validez y eficacia jur�dica de los mismos, as� como el cumplimiento de la normativa aplicable respecto a la protecci�n de datos de car�cter personal.
1. Las operaciones que hayan de ser contabilizadas se incorporar�n al SICAL-Normal con el m�ximo nivel de desarrollo, de forma que sus datos queden debidamente registrados en todas las �reas contables a las que la operaci�n afecte en funci�n de su naturaleza.
2. El registro de las operaciones en el SICAL-Normal se podr� realizar por alguno de los siguientes procedimientos:
a) Mediante captura directa en el sistema de los datos que consten en el propio justificante de la operaci�n o, en su caso, en el oportuno documento contable.
b) A trav�s de la incorporaci�n de dichos datos al sistema mediante la utilizaci�n de procedimientos o soportes electr�nicos, inform�ticos o telem�ticos.
En ambos procedimientos, el registro de las operaciones en el SICAL-Normal podr� realizarse de forma individual por cada operaci�n o, en su caso, mediante incorporaci�n masiva de datos relativos a grupos de operaciones.
3. Los documentos contables que, en su caso, se utilicen se establecer�n por la propia entidad local en funci�n de sus necesidades de informaci�n y de la operatoria que se siga en la tramitaci�n de los diferentes tipos de operaciones a que pudiesen afectar.
4. Cuando se utilicen medios electr�nicos, inform�ticos o telem�ticos como soporte de las anotaciones contables, se asegurar� la validez y eficacia jur�dica de los mismos, as� como el cumplimiento de la normativa aplicable respecto a la protecci�n de datos de car�cter personal.
1. Cuando las operaciones se incorporen al sistema mediante captura directa de los datos que consten en el propio justificante o en el oportuno documento contable, para que aquella incorporaci�n tenga efecto es necesario que dichos documentos (justificantes y documentos contables) est�n debidamente autorizados, mediante diligencias, firmas manuscritas, sellos u otros medios manuales, por quien tenga atribuidas facultades para ello.
2. Cuando las operaciones se incorporen al sistema mediante la utilizaci�n de soportes electr�nicos, inform�ticos o telem�ticos, los procedimientos de autorizaci�n y control mediante diligencias, firmas manuscritas, sellos u otros medios manuales podr�n ser sustituidos por autorizaciones y controles establecidos en las propias aplicaciones inform�ticas que garanticen la identificaci�n y el ejercicio de la competencia por quien la tenga atribuida.
1. En todo documento que haya producido anotaciones en contabilidad, ya se trate del propio justificante de la operaci�n o de un documento contable espec�fico para el registro de la misma, deber� figurar una diligencia de toma de raz�n, certificada por el responsable de la contabilidad, acreditativa, como m�nimo, de la fecha, el n�mero de asiento y el importe con que dicho documento hubiese quedado registrado individualizadamente. Dicha diligencia podr� realizarse mediante certificaci�n mec�nica efectuada por el propio equipo inform�tico en que est� soportado el SICAL-Normal.
2. En el caso de que las operaciones sean registradas a partir de los datos contenidos en soportes electr�nicos, inform�ticos o telem�ticos, la diligencia de toma de raz�n se sustituir� por los oportunos procesos de validaci�n en el sistema, mediante los cuales dichas operaciones queden referenciadas en relaci�n con las anotaciones contables que hayan producido.
1. Los justificantes de las operaciones a que se refiere el Cap�tulo I de este T�tulo III, junto con los correspondientes documentos contables, en su caso, deber�n conservarse por la entidad y estar�n a disposici�n del �rgano u �rganos de control competentes, al objeto de posibilitar y facilitar las actuaciones de control y verificaci�n de la contabilidad que proceda realizar.
2. Los justificantes de los hechos que se registren en el SICAL-Normal y, en su caso, los correspondientes documentos contables, podr�n conservarse por medios o en soportes electr�nicos, inform�ticos o telem�ticos, con independencia del tipo de soporte en que originalmente se hubieran plasmado, siempre que quede garantizada su autenticidad, integridad, calidad, protecci�n y conservaci�n. En estos casos, las copias obtenidas de dichos soportes gozar�n de la validez y eficacia de los documentos originales.
3. Tanto los justificantes formalizados en documentos en papel como los que lo est�n en soportes electr�nicos, inform�ticos o telem�ticos se deber�n conservar durante un plazo de seis a�os contados desde la fecha de remisi�n, al �rgano u �rganos de control externo, de las cuentas anuales donde se pongan de manifiesto las respectivas operaciones, salvo que la justificaci�n de que se trate est� sometida a otros plazos de conservaci�n o se hubiera interrumpido el plazo de prescripci�n de la posible responsabilidad contable.
Sin perjuicio de lo establecido en el p�rrafo anterior, la documentaci�n justificativa de las valoraciones asignadas a activos y pasivos deber� conservarse, al menos, durante el per�odo en que dichos activos y pasivos figuren en balance.
4. Se podr� proceder a la destrucci�n de los justificantes, siempre y cuando se hayan cumplido los plazos a que se refiere el apartado anterior, previa comunicaci�n al �rgano u �rganos de control externo a que hubiese correspondido actuar y sin que estos hayan manifestado impedimentos al respecto.
No proceder� la destrucci�n de los justificantes en aquellos supuestos en que, por la naturaleza de los documentos de que se trate, est� establecido su env�o a un archivo hist�rico de documentos.
1. Los registros de las operaciones anotadas en el SICAL-Normal se conservar�n durante un per�odo de seis a�os contados desde la fecha de remisi�n, al �rgano u �rganos de control externo, de las cuentas anuales donde se hubiese plasmado la informaci�n contenida en dichos registros, salvo que esta informaci�n est� sometida a otros plazos de conservaci�n o se hubiera comunicado la interrupci�n del plazo de prescripci�n de la posible responsabilidad contable.
2. Una vez hayan transcurrido los plazos de conservaci�n, a los que se refiere el p�rrafo anterior, as� como el plazo de prescripci�n de la posible responsabilidad contable, los registros de las operaciones podr�n ser destruidos siempre que, mediando la oportuna comunicaci�n, no existiesen impedimentos por parte del �rgano u �rganos de control externo a que correspondiese actuar.
No proceder� la destrucci�n de los registros contables en aquellos supuestos en que, por la naturaleza de los mismos, est� establecido su env�o a un archivo hist�rico de documentos.
T�TULO IVDe la informaci�n a obtener del sistema
Para el cumplimiento de los fines del sistema de informaci�n contable, que se relacionan en la regla 13, y para poder satisfacer las necesidades de informaci�n contable de los destinatarios de la misma, enumerados en la regla 7, la informaci�n a obtener del sistema de informaci�n contable ser�, al menos:
a) La necesaria para la formaci�n de las cuentas anuales de la entidad contable de que se trate.
b) La que, en virtud del art�culo 207 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, debe remitir la Intervenci�n u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad al Pleno de la Corporaci�n.
c) La necesaria para la confecci�n del Avance de la Liquidaci�n del Presupuesto corriente a que se refiere el art�culo 168 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
d) La informaci�n econ�mico-financiera necesaria para facilitar la toma de decisiones en el �mbito de la gesti�n y el ejercicio del control interno en sus distintas acepciones.
e) La informaci�n econ�mico-financiera que deba remitirse a otras Administraciones P�blicas.
1. La informaci�n contable ha de plasmarse en estados contables que podr�n estar soportados en listados, informes y, en general, documentos en papel, o mediante cualquier tipo de soporte electr�nico, inform�tico o telem�tico que garantice la autenticidad, integridad y conservaci�n de la informaci�n que contenga, as� como su recepci�n por el destinatario y su tratamiento por �ste en forma id�nea para el cumplimiento de los fines que haya de satisfacer.
2. Sin perjuicio del soporte en que queden plasmados los estados contables, su contenido y obtenci�n se habr� de ajustar a las normas que se contienen en el presente t�tulo.
Respecto a la informaci�n contable facilitada a los distintos destinatarios, el responsable de la contabilidad �nicamente responde de la identidad entre la misma y la existente en las bases de datos del sistema.
CAP�TULO IILa cuenta general de la entidad local
Secci�n 1Contenido
1. La Cuenta General de la entidad local mostrar� la imagen fiel del patrimonio, de la situaci�n financiera, de los resultados y de la ejecuci�n del presupuesto.
2. La Cuenta General estar� integrada por:
b) La Cuenta de los organismos aut�nomos.
c) Las cuentas anuales de las sociedades mercantiles de capital �ntegramente propiedad de la entidad local.
d) Las cuentas anuales de las entidades p�blicas empresariales.
3. Cada uno de los sujetos contables a que se refiere el apartado anterior deber� elaborar sus propias cuentas anuales de acuerdo con lo previsto en las reglas siguientes.
1. Las cuentas anuales que integran la Cuenta de la propia entidad local y las que deber� formar cada uno de sus organismos aut�nomos son las siguientes:
2. Las cuentas a que se refiere el apartado anterior deber�n elaborarse siguiendo las normas y ajust�ndose a los modelos que se establecen en la Tercera parte del Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n local anexo a esta Instrucci�n.
3. A las cuentas anuales de la propia entidad local y de cada uno de sus organismos aut�nomos deber� unirse la siguiente documentaci�n:
b) Notas o certificaciones de cada entidad bancaria de los saldos existentes en las mismas a favor de la entidad local o del organismo aut�nomo, referidos a fin de ejercicio y agrupados por nombre o raz�n social de la entidad bancaria. En caso de discrepancia entre los saldos contables y los bancarios, se aportar� el oportuno estado conciliatorio, autorizado por el Interventor u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad.
1. Las cuentas anuales que deber�n formar las sociedades mercantiles en cuyo capital social tenga participaci�n total o mayoritaria la entidad local ser�n, en todo caso, las previstas en el Plan General de Contabilidad o en el de Peque�as y Medianas empresas con las adaptaciones a los criterios espec�ficos de las microempresas que, en su caso, procedan.
2. A las cuentas anuales que deber�n formar las entidades p�blicas empresariales dependientes de la entidad local les ser� de aplicaci�n lo previsto en el p�rrafo anterior.
Secci�n 2Formaci�n
1. La Cuenta General de cada ejercicio se formar� por la Intervenci�n u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad.
2. A los efectos anteriores, la Intervenci�n u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad podr� recabar la presentaci�n de las cuentas que hayan de rendirse al �rgano u �rganos de control externo.
3. La Intervenci�n u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad podr� recabar de las distintas entidades implicadas la informaci�n que considere necesaria para efectuar los procesos de agregaci�n o consolidaci�n contable que, en su caso, haya establecido el Pleno de la Corporaci�n.
En su caso, se podr�n agregar o consolidar las cuentas de una entidad aunque en el informe de auditor�a de cuentas se hubiera denegado opini�n o se hubiera emitido informe desfavorable o con salvedades, si bien estas circunstancias se har�n constar en informe explicativo de la Cuenta General.
1. A la Cuenta General se acompa�ar�n:
a) Los documentos a que se refiere la regla 45.3.
b) Las cuentas anuales de las sociedades mercantiles en cuyo capital social tenga participaci�n mayoritaria la entidad local.
c) Las cuentas anuales de aquellas unidades dependientes de la entidad local incluidas en el �mbito de aplicaci�n de la Ley Org�nica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera no comprendidas en el apartado b) anterior ni integradas en la Cuenta General.
2. En caso de que el Pleno de la Corporaci�n as� lo haya establecido, a la Cuenta General se acompa�ar�n los estados integrados y consolidados de las cuentas que haya determinado.
3. Los municipios con poblaci�n superior a 50.000 habitantes y las dem�s entidades locales de �mbito superior acompa�ar�n, adem�s, a la Cuenta General:
b) Una Memoria demostrativa del grado en que se hayan cumplido los objetivos programados con indicaci�n de los previstos y alcanzados con el coste de los mismos.
Secci�n 3Aprobaci�n
1. La Cuenta General de cada ejercicio se someter� antes del 1 de junio del ejercicio inmediato siguiente a informe de la Comisi�n Especial de Cuentas de la entidad local.
2. La Cuenta General y el informe de la Comisi�n Especial de Cuentas se expondr�n al p�blico por plazo de quince d�as, durante los cuales y ocho m�s los interesados podr�n presentar reclamaciones, reparos u observaciones. Examinados �stos por la Comisi�n Especial y practicadas por la misma cuantas comprobaciones estime necesarias, emitir� nuevo informe.
3. Acompa�ada de los informes de la Comisi�n Especial de Cuentas y de las reclamaciones y reparos formulados, la Cuenta General se someter� al Pleno de la Corporaci�n para que, en su caso, pueda ser aprobada antes del d�a 1 de octubre.
4. La aprobaci�n de la Cuenta General es un acto esencial para la fiscalizaci�n de �sta por los �rganos de control externo, que no requiere la conformidad con las actuaciones reflejadas en ella, ni genera responsabilidad por raz�n de las mismas.
Secci�n 4Rendici�n de cuentas
1. Ser�n cuentadantes los titulares de las entidades y �rganos sujetos a la obligaci�n de rendir cuentas y en todo caso:
b) Los Presidentes o Directores de los organismos aut�nomos y de las entidades p�blicas empresariales.
c) Los Presidentes del Consejo de Administraci�n de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local.
d) Los liquidadores de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local en proceso de liquidaci�n.
2. Los cuentadantes a que se refiere el apartado anterior son responsables de la informaci�n contable, es decir, de suministrar informaci�n veraz y de que las cuentas anuales reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci�n financiera, del resultado econ�mico patrimonial y de la ejecuci�n del presupuesto de la entidad contable.
A los cuentadantes les corresponde rendir, antes del 15 de mayo del ejercicio inmediato siguiente al que correspondan y debidamente autorizadas, las cuentas que hayan de enviarse al �rgano u �rganos de control externo.
3. La responsabilidad en que se concreta la rendici�n de cuentas es independiente de la responsabilidad en la que incurran quienes adoptaron las resoluciones o realizaron los actos reflejados en dichas cuentas.
1. En cumplimiento de su obligaci�n de rendir cuentas, los cuentadantes deber�n remitir sus cuentas anuales, acompa�adas de la documentaci�n complementaria a que se refiere la regla 45.3, a la Intervenci�n u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad, en el plazo previsto en el apartado 2 de la regla anterior.
2. Una vez aprobada la Cuenta General por el Pleno de la Corporaci�n, se rendir� por el Presidente de la entidad local al �rgano u �rganos de control externo competentes en los plazos previstos en la normativa vigente.
3. Cuando los �rganos de control externo tengan establecidos procedimientos de env�o a trav�s de medios electr�nicos, inform�ticos o telem�ticos, la rendici�n de la Cuenta General se deber� ajustar a los requisitos que, para la transmisi�n y recepci�n de comunicaciones a trav�s de medios y aplicaciones inform�ticas, telem�ticas y electr�nicas, se establecen en la Ley Org�nica 15/1999, de 13 de diciembre, de Protecci�n de Datos de Car�cter Personal; en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de R�gimen Jur�dico de las Administraciones P�blicas y del Procedimiento Administrativo Com�n; en la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electr�nico de los ciudadanos a los Servicios P�blicos; en la vigente normativa sobre firma electr�nica; as� como en la normativa de desarrollo de las normas citadas en esta regla.
En estos casos, la obtenci�n de las cuentas anuales se realizar� mediante la generaci�n de ficheros comprensivos de la informaci�n que deban mostrar, cuyo contenido y estructura deber� ajustarse a las especificaciones t�cnicas establecidas por los �rganos de control externo.
Secci�n 1Informaci�n peri�dica para el Pleno
1. En cumplimiento de lo previsto en el art�culo 207 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, la Intervenci�n u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad elaborar� la informaci�n de la ejecuci�n de los presupuestos y del movimiento y la situaci�n de la tesorer�a, que debe remitir al Pleno de la Corporaci�n, por conducto de la Presidencia, en los plazos y con la periodicidad que el Pleno haya establecido.
2. La Intervenci�n u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad determinar� la estructura de los estados que habr�n de reflejar la informaci�n a que se refiere el apartado anterior, de acuerdo con lo establecido por el Pleno de la Corporaci�n.
1. La informaci�n a que se refiere la regla anterior contendr� datos relativos a:
a) La ejecuci�n del presupuesto de gastos corriente.
b) La ejecuci�n del presupuesto de ingresos corriente.
c) Los movimientos y la situaci�n de la tesorer�a.
2. La informaci�n sobre la ejecuci�n del presupuesto de gastos corriente pondr� de manifiesto para cada aplicaci�n presupuestaria, al menos el importe correspondiente a:
a) Los cr�ditos iniciales, sus modificaciones y los cr�ditos definitivos.
Asimismo, se har� constar el porcentaje que representan: los gastos comprometidos respecto a los cr�ditos definitivos, las obligaciones reconocidas netas respecto a los cr�ditos definitivos y los pagos realizados respecto a las obligaciones reconocidas netas.
3. La informaci�n sobre la ejecuci�n del presupuesto de ingresos corriente pondr� de manifiesto para cada aplicaci�n presupuestaria, al menos el importe correspondiente a:
c) La recaudaci�n neta.
Asimismo, se har� constar el porcentaje que representan: los derechos reconocidos netos respecto a las previsiones definitivas y la recaudaci�n neta respecto a los derechos reconocidos netos.
4. La informaci�n sobre los movimientos y la situaci�n de la tesorer�a pondr� de manifiesto, al menos, los cobros y pagos realizados durante el per�odo a que se refiera la informaci�n, as� como las existencias en la tesorer�a al principio y al final de dicho per�odo.
Secci�n 2Avance de la Liquidaci�n del presupuesto corriente
La Intervenci�n u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad elaborar� el Avance de la Liquidaci�n del presupuesto corriente, a que se refiere el art�culo 18.b) del Real Decreto 500/1990, de 20 de abril, que desarrolla el cap�tulo I del t�tulo VI de la Ley 39/1988, reguladora de las Haciendas Locales, que habr� de unirse al presupuesto de la entidad local.
1. El Avance de la Liquidaci�n del presupuesto corriente a que se refiere el art�culo 168 del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, que habr� de unirse al correspondiente presupuesto de los integrados en el Presupuesto General, constar� de dos partes:
Primera parte: Liquidaci�n del presupuesto referida, al menos, a seis meses del ejercicio.
Segunda parte: Estimaci�n de la Liquidaci�n del presupuesto referida a 31 de diciembre.
2. Su estructura se determinar� por la Intervenci�n u �rgano de la entidad local que tenga atribuida la funci�n de contabilidad, de conformidad con lo que se establezca por el Pleno de la entidad.
Esta primera parte pondr� de manifiesto el importe correspondiente a:
1. En relaci�n con el estado de gastos, y como m�nimo a nivel de cap�tulo:
a) Los cr�ditos iniciales, sus modificaciones (distinguiendo, al menos, las incorporaciones de remanentes de cr�dito de las dem�s modificaciones) y los cr�ditos definitivos.
b) Los gastos comprometidos, con indicaci�n del porcentaje de ejecuci�n sobre los cr�ditos definitivos.
c) Las obligaciones reconocidas netas, con indicaci�n del porcentaje de ejecuci�n sobre los cr�ditos definitivos.
d) Los pagos realizados, con indicaci�n del porcentaje de ejecuci�n sobre las obligaciones reconocidas netas.
f) Los remanentes de cr�dito.
2. En relaci�n con el estado de ingresos, y como m�nimo a nivel de cap�tulo:
e) Los derechos reconocidos netos, con indicaci�n del porcentaje de ejecuci�n sobre las previsiones definitivas.
f) La recaudaci�n neta, con indicaci�n del porcentaje de ejecuci�n sobre los derechos reconocidos netos.
h) La comparaci�n de los derechos reconocidos netos y las previsiones definitivas.
La Segunda parte pondr� de manifiesto los importes que se estime presentar� la Liquidaci�n del presupuesto del ejercicio. Esta informaci�n incluir�, al menos, los cr�ditos y previsiones definitivos y las obligaciones y derechos reconocidos netos, con indicaci�n del porcentaje de ejecuci�n sobre los cr�ditos y las previsiones definitivos, respectivamente.
Secci�n 3Informaci�n para los �rganos de gesti�n y de control interno
El sistema de informaci�n contable deber� permitir obtener la informaci�n econ�mico-financiera que, para el adecuado ejercicio de sus funciones, sea demandada por los distintos �rganos de gesti�n y por los �rganos encargados del control interno de la entidad.
En todo caso, el acceso a esta informaci�n estar� sujeto a las prescripciones que, a este respecto, establezca la normativa vigente.
Secci�n 4Informaci�n para otras Administraciones P�blicas
El sistema de informaci�n contable deber� permitir obtener la informaci�n econ�mico-financiera cuya remisi�n a otras Administraciones P�blicas venga impuesta por la normativa vigente.
ANEXO Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n Local
El Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n Local, que se aprob� mediante Orden EHA/4041/2004 de 23 de noviembre, (en adelante PCN'04), continu� con la l�nea iniciada por el primer Plan General de Contabilidad P�blica adaptado a la Administraci�n Local de 1990 para la consecuci�n de la normalizaci�n contable en el �mbito de las administraciones p�blicas y con la contabilidad empresarial. El PCN'04 tom� como referencia el Plan General de Contabilidad P�blica de 1994 y �ste, a su vez, se inspir� en el Plan General de Contabilidad para la empresa aprobado por el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, con las adaptaciones propias a las caracter�sticas jur�dicas y econ�micas de las administraciones p�blicas.
Siguiendo en esta l�nea de normalizaci�n, el actual Plan General de Contabilidad P�blica (en adelante, PGCP), aprobado por Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, se inspira en el Plan General de Contabilidad (en adelante, PGC), aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. Adem�s, y como elemento diferenciador en este nuevo proceso de normalizaci�n, destaca la adaptaci�n de nuestra normativa contable a las Normas Internacionales aplicables a la Contabilidad del Sector P�blico (en adelante, NIC-SP), elaboradas por la Federaci�n Internacional de Contables (IFAC, en sus siglas inglesas), a trav�s de la Junta de Normas Contables Internacionales para el Sector P�blico (IPSASB, en su sigla en ingl�s). Las NIC-SP est�n basadas en las NIC-NIIF (Normas Internacionales de Contabilidad-Normas Internacionales de Informaci�n Financiera, para el �mbito de la contabilidad privada), con el objetivo de establecer un marco de referencia para la elaboraci�n de la informaci�n financiera por las administraciones p�blicas de los diferentes pa�ses. Las NIC-SP son normas generales de informaci�n financiera de alta calidad para su aplicaci�n a entidades del sector p�blico diferentes de las empresas p�blicas y, en la medida en que no existe una aplicaci�n directa de ellas, se configuran como un referente a la hora de interpretar el PCN.
Por otro lado, cabe destacar que los Documentos de Principios contables p�blicos aprobados por la Comisi�n de Principios y Normas contables p�blicas se podr�n seguir aplicando en aquellos aspectos que no se opongan al PCN.
Otro objetivo que se ha pretendido con este PCN, siguiendo la l�nea apuntada por el PGCP de 2010, es incrementar la informaci�n proporcionada por las cuentas anuales del PCN'04. El resultado econ�mico-patrimonial del PCN'04 no constitu�a un indicador suficiente para evaluar la gesti�n, como sucede en el �mbito de las empresas; la informaci�n financiera y presupuestaria debe ser complementada con informaci�n adicional que permita apoyar la adopci�n de decisiones para la gesti�n. En esta l�nea, se ha incluido por primera vez en la memoria de las cuentas anuales informaci�n de costes por actividades y se han ampliado los indicadores, financieros y de gesti�n que ya se elaboraban, lo cual contribuir� a mejorar la calidad de la informaci�n contable en el sector p�blico local.
El PCN se estructura en cinto partes, precedidas por esta Introducci�n en la que se explican las caracter�sticas fundamentales del Plan y las principales deferencias con respecto al PCN'04. Las cinco partes en que se divide el Plan son:
Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad p�blica.
Segunda parte: Normas de reconocimiento y valoraci�n.
Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad p�blica
El marco conceptual de la contabilidad p�blica constituye una novedad respecto al anterior Plan de cuentas y recoge los documentos que integran las cuentas anuales, los requisitos de la informaci�n contable, los principios contables, la definici�n de los elementos de las cuentas anuales y los criterios contables para el registro y valoraci�n de dichos elementos, con el fin de lograr el objetivo de la imagen fiel. Este marco conceptual sustituye y ampl�a la primera parte �Principios contables p�blicos� del PCN'04 y contiene seis apartados: 1.� Imagen fiel de las cuentas anuales, 2.� Requisitos de la informaci�n a incluir en las cuentas anuales, 3.� Principios contables, 4.� Elementos de las cuentas anuales, 5.� Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales y 6.� Criterios de valoraci�n.
Este marco conceptual armoniza los conceptos contables b�sicos y constituye el soporte para el an�lisis y la interpretaci�n de las normas contables. Para su redacci�n se ha tomado como marco de referencia el marco conceptual del PGCP de 2010 que, a su vez, tom� como referencia la NIC-SP n.o 1: �Presentaci�n de estados financieros�, el marco conceptual del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, en sus siglas inglesas) con las caracter�sticas espec�ficas del sector p�blico, los Documentos de Principios contables p�blicos y el marco conceptual de la contabilidad recogido en la primera parte del PGC.
El objetivo de las cuentas anuales sigue siendo, como en el PCN'04, mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci�n financiera, del resultado econ�mico patrimonial y de la ejecuci�n del presupuesto de la entidad contable, y para lograr dicho objetivo se introducen dos documentos nuevos en las cuentas anuales: el �estado de cambios en el patrimonio neto� y el �estado de flujos de efectivo�.
Como novedad, se se�ala que al efecto de conseguir la imagen fiel a la que deben conducir las cuentas anuales, en la contabilizaci�n de las operaciones se atender� a su realidad econ�mica y no solo a su forma jur�dica. Un ejemplo de esta nueva regla lo constituye la contabilizaci�n del arrendamiento financiero, en el que la forma jur�dica de una transacci�n puede tener una apariencia diferente del aut�ntico fondo econ�mico, de tal manera, que si se siguieran �nicamente las caracter�sticas derivadas de la forma jur�dica, las cuentas anuales no reflejar�an la imagen fiel de la situaci�n financiera y del resultado econ�mico patrimonial de la entidad.
La informaci�n incluida en las cuentas anuales debe cumplir los requisitos de: claridad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.
Entre estos requisitos cabe destacar el de la fiabilidad. La informaci�n es fiable cuando est� libre de errores materiales y sesgos y se puede considerar como imagen fiel de lo que pretende representar. El cumplimiento de este requisito implica que la informaci�n sea completa y objetiva, que prevalezca el fondo econ�mico de las operaciones sobre su forma jur�dica y que se deba ser prudente en las estimaciones y valoraciones a efectuar en condiciones de incertidumbre.
Los principios contables se presentan agrupados, distinguiendo por un lado los de car�cter econ�mico patrimonial (gesti�n continuada, devengo, uniformidad, prudencia, no compensaci�n e importancia relativa) y, por otro lado, los de car�cter presupuestario (imputaci�n presupuestaria y desafectaci�n). Los antiguos principios contables de precio de adquisici�n, correlaci�n de ingresos y gastos, registro y entidad contable, que figuraban en el PCN'04, pierden dicho car�cter en este nuevo Plan de cuentas, si bien aparecen incluidos en otras partes del marco conceptual. As�, los principios de correlaci�n de ingresos y gastos y de registro aparecen formulados como criterios de registro en el apartado 5.�, el principio de entidad contable pasa al apartado 1.� y el principio del precio de adquisici�n se incluye entre los criterios de valoraci�n del apartado 6.�
El principio de devengo se enuncia de forma m�s general, refiri�ndose no s�lo a los ingresos y gastos, sino tambi�n a los activos, pasivos y patrimonio neto, abarcando, por tanto, a todas las operaciones de la entidad.
Otra novedad a se�alar es la desaparici�n de la jerarqu�a de los principios contables, debiendo prevalecer, en caso de conflicto, el principio que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci�n financiera y del resultado econ�mico patrimonial de la entidad.
La definici�n, en el apartado 4.� del marco conceptual, de los elementos de las cuentas anuales (activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, ingresos y gastos presupuestarios y cobros y pagos), constituye otra novedad a resaltar.
Por lo que afecta a los activos, adem�s de tener el control econ�mico de los mismos, tiene que ser probable que la entidad obtenga en un futuro rendimientos econ�micos o un potencial de servicio. Se distingue, por tanto, entre los activos portadores de �rendimientos econ�micos futuros� empleados para generar flujos netos de entrada de efectivo y los activos portadores de �potencial de servicio� empleados para generar flujos econ�micos sociales que benefician a la colectividad. Una de las consecuencias de la definici�n de los activos, es la desaparici�n de los conocidos en la anterior regulaci�n como �activos ficticios�, como los gastos a distribuir en varios ejercicios, que no re�nen los requisitos de activo en este PCN.
Los pasivos se definen como obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extinci�n es probable que d� lugar a una disminuci�n de recursos que incorporen rendimientos econ�micos o un potencial de servicio. Con esta definici�n entre los pasivos se incluyen las provisiones. La provisi�n para grandes reparaciones del PCN'04 no cumple la definici�n de pasivo por lo que se contabiliza como una sustituci�n. Hay que resaltar como novedad, que de la propia definici�n de los pasivos como �obligaciones actuales�, se deriva la necesidad, con car�cter general, de actualizar su valor.
En relaci�n con las definiciones de ingresos y gastos, constituye una novedad importante la previsi�n de que determinados ingresos y gastos se contabilicen directamente en el patrimonio neto, sin perjuicio, en su caso, de su posterior imputaci�n a la cuenta del resultado econ�mico patrimonial. En el nuevo PCN no se identifica el concepto de ingreso con el componente positivo de la cuenta del resultado econ�mico patrimonial, como suced�a en el PCN'04. Tal es el caso, por ejemplo, de la valoraci�n por el valor razonable de determinados activos, ya que mientras permanecen en balance y no se deterioran, el incremento por su valor razonable se imputa a una cuenta espec�fica de patrimonio neto, o el de las subvenciones recibidas, que se contabilizan, con car�cter general, como ingresos en una partida espec�fica de patrimonio neto, imput�ndose con posterioridad al resultado econ�mico patrimonial de acuerdo con su finalidad. Una consecuencia de esta nueva categor�a de ingresos y gastos imputados al patrimonio neto, es la necesidad de recoger en un nuevo estado de las cuentas anuales, el �estado de cambios en el patrimonio neto�, adem�s de otras operaciones, los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto.
En el apartado 5.� del marco conceptual �Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales�, se recogen las condiciones que deben cumplir los activos, pasivos, gastos, ingresos, etc., para su reconocimiento en dichas cuentas.
Los criterios de valoraci�n recogidos en el apartado 6.� del marco conceptual, son desarrollados posteriormente en las normas de reconocimiento y valoraci�n de la segunda parte del Plan contable y la principal novedad es la incorporaci�n del valor razonable que se utiliza para la valoraci�n de determinados activos y pasivos, y que es definido como el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacci�n en condiciones de independencia mutua. En cualquier caso, el valor razonable tiene que estar referido a un valor de mercado fiable.
Otros criterios de valoraci�n tambi�n novedosos so

References: Real Decreto 
 Real Decreto 
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 Real Decreto 
 Real Decreto 
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