Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wierzytelnosc/ippb1-4511-639-15-5-ks
Timestamp: 2017-10-21 14:14:45+00:00

Document:
Wnioskodawca nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z otrzymaniem przez niego z tytułu rozwiązania spółki komandytowej spłaty wierzytelności pożyczkowych. Natomiast w przypadku otrzymania spłaty wierzytelności z tytułu odsetek, Wnioskodawca uzyska przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB1/4511-639/15-5/KSinterpretacja indywidualna
„Wnioskodawca” jest rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca będzie wspólnikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącej działalność inwestycyjną, w tym w zakresie obrotu papierami wartościowymi i udziałami w spółkach kapitałowych (dalej: „Sp. z o.o.”).
W związku z zawiązaniem Sp. z o.o. zostanie do niej wniesiony wkład pieniężny na kapitał zakładowy. W trakcie istnienia Sp. z o.o. będą do niej wnoszone wkłady niepieniężne na kapitał zakładowy w postaci udziałów w polskich spółkach kapitałowych. W ramach prowadzonej działalności inwestycyjnej, Sp. z o. o. dokona sprzedaży udziałów w innej polskiej spółce kapitałowej w zamian za cenę sprzedaży. Cena sprzedaży udziałów stanowić będzie przychód Sp. z o. o., o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa CIT”). Sp. z o.o. będzie jednocześnie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów ze zbycia udziałów zgodnie z przepisami Ustawy CIT.
Sp. z o. o. zostanie przekształcona w polską spółkę komandytową (dalej: „Sp. k.”). Na majątek Sp. k. składać się będzie majątek Sp. z o. o., tj. wkłady pieniężne na kapitał zakładowy Sp. z o.o. wniesione w związku z zawiązaniem Sp. z o.o. oraz środki pieniężne, które Sp. z o.o. zgromadzi w związku z prowadzoną działalnością, a które stanowić będą jej przychody podatkowe w podatku CIT. Jeśli na moment przekształcenia w Sp. z o. o. będą się znajdowały niepodzielone zyski, zyski te podlegać będą opodatkowaniu podatkiem CIT.
W konsekwencji, w wyniku rozwiązania Sp. k. Wnioskodawcy mogą zostać przekazane środki pieniężne oraz składniki majątku w postaci Wierzytelności, natomiast nie zostaną przekazane takie składniki majątku jak papiery wartościowe, pochodne instrumenty finansowe ani udziały w spółkach kapitałowych.
środki pieniężne, które zostały wniesione na kapitał zakładowy Sp. z o.o. w związku z jej zawiązaniem,
Czy w związku z otrzymaniem składników majątku Sp. k., w postaci Wierzytelności wobec Wnioskodawcy, w wyniku rozwiązania Sp. k., której Wnioskodawca będzie wspólnikiem i wygaśnięciem tych Wierzytelności w drodze konfuzji, powstanie u Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Czy dokonana przez osoby trzecie (pożyczkobiorców) na rzecz Wnioskodawcy spłata Wierzytelności wobec osób trzecich, które znajdą się w jej majątku w związku z rozwiązaniem Sp. k., będzie dla Wnioskodawcy wiązała się z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a jeśli tak to w jakiej wysokości...
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonane przez osoby trzecie (pożyczkobiorców) na rzecz Wnioskodawcy spłaty Wierzytelności wobec osób trzecich, które znajdą się w majątku Wnioskodawcy w związku z rozwiązaniem Sp. k., będą neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy do wysokości kwoty głównej pożyczki. Zwrócona kwota główna pożyczki nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast spłaty odsetek naliczonych od kwoty głównej pożyczki stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód podatkowy.
W przypadku więc, gdy Wierzytelność zostanie spłacona na rzecz Wnioskodawcy:
do kwoty głównej pożyczki znajdą zastosowanie zasady opodatkowania środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki osobowej w związku z jej likwidacją, wynikające z art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy PIT. Wnioskodawca otrzyma bowiem wierzytelność z tytułu udzielonej przez Sp. k. pożyczki. Mając na uwadze, że takie środki pieniężne zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy PIT nie podlegają opodatkowaniu, spłata na rzecz Wnioskodawca kwoty głównej pożyczki będzie neutralna podatkowo,
do spłaconych na rzecz Wnioskodawcy odsetek nie znajdzie zastosowania art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy PIT, gdyż art. 14 ust. 8 Ustawy PIT wyraźnie wyłącza spod swojego zastosowania wierzytelności z tytułu odsetek od pożyczki udzielonej przez spółkę osobową. W związku z tym odsetki te stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód podatkowy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 Ustawy PIT, w świetle, którego za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od pożyczek.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych spłaty: - wierzytelności otrzymanych z tytułu rozwiązania spółki komandytowej jest prawidłowe, - odsetek od tej wierzytelności jest nieprawidłowe.
Z treści wniosku wywieść należy, że w związku z rozwiązaniem spółki komandytowej Wnioskodawca może otrzymać spłatę wierzytelność pożyczkowych w postaci kwot głównych pożyczek oraz odsetek od tych pożyczek.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy, że w sytuacji gdy Wnioskodawca po dokonaniu rozwiązania spółki komandytowej otrzyma spłatę wierzytelności pożyczkowych, w pierwszej kolejności ocenić należy, czy realizacja tych wierzytelności przez spółkę komandytową spowodowałaby powstanie przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym.
Natomiast w przypadku gdy po rozwiązaniu spółki komandytowej Wnioskodawca otrzyma spłatę odsetek od pożyczki, wówczas spłata takiej wierzytelności stanowić będzie przychód z działalności gospodarczej a nie jak twierdzi Wnioskodawca przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca w złożonym wniosku wyraźnie wskazał, że spółka komandytowa będzie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie obrotu wierzytelnościami i udzielania pożyczek. Oznacza to, że w przypadku gdyby spółka komandytowa otrzymała spłatę odsetek od pożyczek przed dokonaniem rozwiązania, wówczas taka spłata odsetek stanowiłaby jej przychód z działalności gospodarczej, a nie przychód z kapitałów pieniężnych. Jak wskazano powyżej przychodem z działalności gospodarczej są odsetki otrzymane, dlatego też w przypadku gdy Wnioskodawca po dokonaniu rozwiązania spółki komandytowej otrzyma spłatę odsetek od pożyczek udzielonych przez tę spółkę, wówczas taki przychód będzie stanowił przychód z działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z otrzymaniem przez niego z tytułu rozwiązania spółki komandytowej spłaty wierzytelności pożyczkowych. Natomiast w przypadku otrzymania spłaty wierzytelności z tytułu odsetek, Wnioskodawca uzyska przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wierzytelność > IPPB1/4511-639/15-5/KS

References: art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 10
 art. 14