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Timestamp: 2018-03-17 06:36:32+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2418-15, 30-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2418-15 de 30 de Julio de 2015
Órden: Supranacional Fecha: 10/03/2011 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: váby Num. Sentencia: C-497/09, C-499/09, C-501/09, C-502/09
Resolución Vinculante de DGT, V0199-15, 20-01-2015
Núm. Resolución: V0199-15
Resolución Vinculante de DGT, V1396-13, 23-04-2013
Núm. Resolución: V1396-13
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 09/09/2014
Núm. Resolución: V2337-14
Resolución Vinculante de DGT, V0198-15, 20-01-2015
Núm. Resolución: V0198-15
Resolución Vinculante de DGT, V4108-15, 21-12-2015
Núm. Resolución: V4108-15
Núm. Resolución: V2418-15
Ley 37/1992 arts. 20-Uno-12º, 91-2-3º
Se solicita tipo de gravamen aplicable a los servicios prestados a los socios titulares de explotaciones ganaderas y si las cuotas de socios estarían exentas o no de IVA, y, en caso de no estar exentas, el tipo de gravamen aplicable.
La consultante es una asociación de ganaderos que presta servicios veterinarios a sus asociados por medio de personal contratado por la propia asociación.
Los preceptos anteriores son de aplicación general y, por tanto, también a las sociedades cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas que, consecuentemente, tendrán la condición de empresarios a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando ordenen un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial mediante la realización continuada, a título oneroso, de entregas de bienes o prestaciones de servicios, asumiendo el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de tal actividad.
2.- El artículo 20.Uno.12º de la Ley 37/1992 dispone que están exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido las siguientes operaciones:
"12.º Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas efectuadas directamente a sus miembros por organismos o entidades legalmente reconocidos que no tengan finalidad lucrativa, cuyos objetivos sean de naturaleza política, sindical, religiosa, patriótica, filantrópica o cívica, realizadas para la consecución de sus finalidades específicas, siempre que no perciban de los beneficiarios de tales operaciones contraprestación alguna distinta de las cotizaciones fijadas en sus estatutos.
"Las prestaciones de servicios, y las entregas de bienes directamente relacionadas con ellas, facilitadas a sus miembros en interés colectivo de éstos, mediante una cotización fijada de conformidad con los estatutos, por organismos sin fin lucrativo que persigan objetivos de naturaleza política, sindical, religiosa, patriótica, filosófica, filantrópica o cívica, con la condición de que esta exención no sea susceptible de provocar distorsiones de la competencia;"
"19. A la luz de estas consideraciones, debe señalarse que un organismo sin fin lucrativo destinado a promover los intereses de sus miembros sin que dicho objetivo se realice para la defensa y la representación de intereses colectivos de los miembros frente a los centros de decisión que les afectan no persigue objetivos de naturaleza sindical con arreglo a la letra l) del apartado 1 de la parte A del artículo 13 de la Directiva.
21. De este modo, un organismo sin fin lucrativo cuyo objetivo principal consiste en defender y representar los intereses colectivos de sus miembros responde al criterio de actividad de interés general en que se basan las exenciones enumeradas en la letra l) del apartado 1 de la parte A del artículo 13 de la Directiva, puesto que permite a sus miembros disponer de una voz representativa y de fuerza en las negociaciones con terceros."
En virtud de lo anteriormente expuesto, la exención a que se refiere el artículo 132.1.l) de la Directiva 2006/112/CE (artículo 20.Uno.12º de la Ley 37/1992), es aplicable a aquellos servicios y entregas de bienes accesorias a los mismos prestados por entidades constituidas sin finalidad lucrativa, cuyo fin primordial sea la defensa de los intereses colectivos de sus miembros y su representación frente a terceros que tengan por destinatarios a dichos miembros.
A los efectos de la aplicación de la exención prevista en el citado artículo 20.Uno.12º, por "cotizaciones fijadas en los estatutos" han de entenderse todas aquellas cantidades percibidas por los organismos o entidades a los que el citado precepto se refiere y que constituyan la contraprestación de las prestaciones de servicios y entregas de bienes accesorias a los mismos que efectúen en interés colectivo de sus miembros, es decir, a la que todos estos últimos tengan derecho por igual en tanto que integrantes de dichos colegios profesionales o entidades con el fin de conseguir el objetivo de éstas, con independencia del carácter ordinario o extraordinario que tales cantidades revistan.
Por el contrario, aquellas operaciones realizadas por la consultante para los asociados por las que les factura un precio independiente de la cuota anual fijada en los estatutos no pueden beneficiarse del supuesto de exención a que se refiere el artículo 20.Uno.12º de la Ley del Impuesto. En efecto, las cantidades pagadas por los miembros en contraprestación de los servicios que la asociación les preste y cuya finalidad sea la satisfacción del interés particular o individual del miembro receptor del servicio, no quedan incluidas en el concepto "cotizaciones fijadas en los estatutos", y ello con independencia de la forma y periodicidad en que la contraprestación se instrumente.
3.- Respecto al tipo de gravamen aplicable a los servicios veterinarios prestados a los miembros de la asociación, el artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992 establece que el Impuesto sobre el Valor Añadido se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento, salvo lo previsto en el artículo siguiente.
R>El artículo 91, apartado uno.2, número 3º de la Ley 37/1992 establece la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento, entre otras, a las siguientes prestaciones de servicios:
"3.º Las efectuadas en favor de titulares de explotaciones agrícolas, forestales o ganaderas, necesarias para el desarrollo de las mismas, que se indican a continuación: plantación, siembra, injertado, abonado, cultivo y recolección; embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfección de los productos; cría, guarda y engorde de animales; nivelación, explanación o abancalamiento de tierras de cultivo; asistencia técnica; la eliminación de plantas y animales dañinos y la fumigación de plantaciones y terrenos; drenaje; tala, entresaca, astillado y descortezado de árboles y limpieza de bosques; y servicios veterinarios.
Igualmente se aplicará este tipo impositivo a las prestaciones de servicios realizadas por las cooperativas agrarias a sus socios como consecuencia de su actividad cooperativizada y en cumplimiento de su objeto social, incluida la utilización por los socios de la maquinaria en común."
El artículo 44 del Real Decreto 1624/1992 de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 31 de diciembre) recoge el concepto de explotación agrícola, forestal, ganadera o pesquera.
5. Los criaderos de moluscos, crustáceos y las piscifactorías."
Por su parte, la Resolución de 2 de agosto de 2012, de la Dirección General de Tributos (BOE de 6 de agosto), sobre el tipo impositivo aplicable a determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios en el Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 6 de agosto), establece en su apartado II número 7º, lo siguiente
"7.º Tipo impositivo aplicable a la asistencia sanitaria, dental y curas termales.
También tributan al tipo general los servicios prestados por veterinarios al margen de los efectuados en favor de titulares de explotaciones agrícolas, forestales o ganaderas."
En consecuencia, en cuanto los miembros a los que la asociación presta servicios veterinarios sean titulares de explotaciones ganaderas, esa prestación de servicios se verá sometida al tipo de gravamen reducido del 10 por ciento. En caso de que los servicios veterinarios se prestaran a quienes no tuvieran la condición de titulares de una explotación ganadera en el sentido antes expuesto, los servicios veterinarios habrían de tributar al tipo general del 21 por ciento.
Tipo impositivo servicios de balneario urbano
Tipo impositivo fisioterapeutas
Tipo impositivo elaboración de informes periciales de valoración del daño corporal
Tipo impositivo servicios prestados por veterinarios

References: Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 
 artículo 20
 artículo 13
 artículo 13
 artículo 132
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 90
 artículo 91
 artículo 44
 Real Decreto 
 Resolución