Source: http://www11.minefi.gouv.fr/boi/boi2001/4fepub/textes/4a601/4a601.htm
Timestamp: 2013-05-20 11:54:24+00:00

Document:
4 A-6-01 - n� 207 du 20 novembre 2001
4 A-6-01
N� 207 du 20 NOVEMBRE 2001
4 F.E. / 31
instruction du 5 novembre 2001
all�gement de l�imp�t sur les b�n�fices en faveur des entreprises nouvelles cr��es dans les zones d�am�nagement du territoire. reconduction et am�nagement du r�gime de faveur. (i de l�ARTICLE 92 de la loi de finances pour 2000).
nor : ECO F 01 10045J
Le I de l�article 92 de la loi de finances pour 2000 (n� 99-1172 du 30 d�cembre 1999) reconduit le r�gime d'all�gement de l'imp�t sur les b�n�fices en faveur des entreprises qui se cr�ent dans les zones d'am�nagement du territoire jusqu'au 31 d�cembre 2004.
Plusieurs am�nagements sont apport�s au dispositif :
- son champ d'application est �tendu � certaines activit�s de locations, lorsque les immeubles sont situ�s dans les zones de revitalisation rurale ;
- la condition relative � la d�tention indirecte du capital des soci�t�s nouvellement cr��es est assouplie ;
- les plus-values de r��valuation sont exclues des b�n�fices pouvant b�n�ficier de l'exon�ration ;
- la notion d'extension d'activit� pr�existante est d�sormais d�finie par la loi, s'agissant des entreprises adh�rant � des contrats de partenariat (franchis�s, distributeurs exclusifs, concessionnaires, membres de r�seaux ... ).
- enfin, le montant du b�n�fice susceptible d��tre exon�r� est plafonn�, pour les entreprises cr��es � compter du 1er janvier 2000, � 225 000 euros par p�riode de 36 mois. �
INTRODUCTION 1 à 8
Section 1 : C
hamp d�application du dispositif 9 à 96
sous-section 1 : Entreprises concern�es 9 à 14
A. forme 9 et 10
B. DATE DE CREATION 11 � 13
C. regime dimposition 14
sous-section 2 : Activit�s concern�es 15 à 40
A. activités éligibles 15 � 34
I. Activités commerciales éligibles 16 � 20
1. Activités industrielles, commerciales ou artisanales au sens de larticle 34 16
2. Activités de location détablissements industriels et commerciaux au sens du 5° du I de larticle 35 17 � 20
II. Activit�s non commerciales �ligibles 21 � 34
1. Forme et régime fiscal de lentreprise��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 22
2. Activités concernées 23 et 24
3. Cas particulier : exercice conjoint d�activit�s �ligibles de nature diff�rente 25
4. Condition relative � l�effectif de salari�s 26 � 34
a) D�compte du nombre de salari�s 27
b) Variation de l�effectif en cours d�exercice��������������������������������������������������������������������������������������������������������� 28 � 30
c) Non-respect de la condition d�effectif minimal������������������������������������������������������������������������������������������������� 31 � 34
B. activit�s �xclues 35
C. CAS PARTICULIERS����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 36 et 37
D. exercice � titre exclusif d�une activit� �ligible��������������������������������������������������������������������������� 38 � 40
sous-section 3 : Condition dimplantation en zone daménagement du territoire 41 à 48
A. Zones concern�es���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 42
B. PORTEE de la condition d�implantation������������������������������������������������������������������������������������������������� 43 � 45
C. Cas particulier des loueurs d��tablissements industriels et commerciaux������������� 46 � 48
sous-section 4 : Condition tenant au caract�re nouveau de l�activit�������������������������������������������������������� 49 � 80
A. Concentration ou restructuration d'activit�s pr�existantes�������������������������������� 50 � 55
B. reprise d'activit�s pr�existantes����������������������������������������������������������������������������������������������������������� 56 � 60
I. Identit� d�activit������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ 58
II. Transfert de moyens d�exploitation ou relations de droit ou de fait avec une entreprise pr�existante���������� 59 et 60
1. La soci�t� nouvellement cr��e b�n�ficie d�un transfert de moyens d�exploitation����������������������������������������������� 59
2. La soci�t� nouvellement cr��e entretient des relations de droit ou de fait avec une entreprise pr�existante 60
c. Extension d�activit�s pr�existantes����������������������������������������������������������������������������������������������������� 61 � 80
I. Dispositions g�n�rales��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 61 � 64
II. Situation des franchis�s et adh�rents de r�seaux de partenariat�������������������������������������������������������������� 65 � 80
1. Application des principes tir�s de la jurisprudence du Conseil d�Etat 66 � 70
2. Application de la d�finition l�gale de l�extension d�activit� pr�existante 71 � 80
a) Prestations constitutives dune assistance 75 à 78
b) Situation de dépendance 79 et 80
sous-section 5 : C ondition tenant à la détention du capital des sociétés nouvelles 81 à 95
A. Notion de détention directe 83 et 84
B. Notion de détention INdirecte 85
I. Dispositions applicables avant lentrée en vigueur du I de larticle 92 de la loi de finances
pour 2000 85 à 89
II. Dispositions issues du I de l�article 92 de la loi de finances pour 2000 90 � 95
1. Notion de d�tention indirecte 91 � 94
2. Entr�e en vigueur 95
Proc�dure d�accord pr�alable 96
Section 2 : Port�e et calcul des all�gements fiscaux 97 à 136
�termination du b�n�fice exon�r� 99 à 119
A. Période de réalisation des bénéfices 99
a cl�ture des exercices comptables intervient tous les 12 mois � compter de la date de cr�ation 99
II. La cl�ture des exercices comptables ne co�ncide pas avec le terme de la p�riode de 24 mois et
de chacune des p�riodes de 12 mois suivantes 100 et 101
b. bénéfice susceptible dêtre EXONERE 102
I. Bénéfice réalisé 103 à 106
II. Cumul avec d�autres abattements ou d�autres avantages fiscaux 107 � 110
III. B�n�fice d�clar� 111 � 116
IV. Reports d�ficitaires 117 � 119
sous-section 2 : Plafonnement du b�n�fice exon�r� 120 à 126
a. Entreprises créées avant le 1er janvier 2000 120
B. Entreprises créées a COMPTER DU 1er
janvier 2000 121 � 126
sous-section 3 : Distribution des b�n�fices exon�r�s 127
sous-section 4 : Perte des avantages 128 à 136
A. PRINCIPES 128 à 132
B. CAS PARTICULIERS 133 à 136
I. Transformation de lentreprise exonérée 133
II. Cessation, absorption, changement d�objet social ou d�activit� r�elle 134 à 136
Section 3 : Imposition forfaitaire annuelle 137 à 140
Sous-Section 1 : P�riode d�exon�ration 138
Sous-Section 2 : Montant de l�exon�ration 139 et 140
Section 4 : Participation des salari�s aux r�sultats de l�entreprise 141 à 146
SOUS-SECTION 1 : Entreprises intégralement exonérées d�imp�t sur les soci�t�s ou d�imp�t sur le revenu 142
Entreprises dont les b�n�fices sont partiellement soumis � l�imp�t sur les soci�t�s ou � l�imp�t sur le revenu 143 à 145
Possibilit� de conclure un accord d�rogatoire 146
ANNEXE 1 : Liste des zones éligibles à la prime daménagement du territoire, classées pour les projets industriels (annexe 1 A au décret n° 2001-312 du 11 avril 2001 relatif à la prime daménagement du territoire)
ANNEXE 2 : Liste des zones éligibles à la prime daménagement du territoire, classées pour les projets industriels (annexe I A au décret n° 95-149 du 6 février 1995)
annexe 3 : Liste des territoires ruraux de développement prioritaires (annexe au décret n° 94-1139 du 26 décembre 1994 complétée par lannexe au décret n° 99-339 du 28 avril 1999)
annexe 4 : Liste des zones de revitalisation rurale (annexe au d�cret n� 96-119 du 14 f�vrier 1996)
annexe 5 : Liste des zones de redynamisation urbaine (annexes aux d�crets n� 96-1157 et n� 96-1158 du 26 d�cembre 1996 ; Article 1er du d�cret n� 2001-254 du 26 mars 2001 modifiant la liste annex�e au d�cret n� 96-1157 du 26 d�cembre 1996 fixant la liste des zones de redynamisation urbaine ; Articles 1er et 2 du d�cret n� 2001-708 du 31 juillet 2001 modifiant le plan fixant la d�limitation d�une zone de redynamisation urbaine annex�e au d�cret n� 2001-254 du 26 mars 2001)
annexe 6 : Mod�le de l��tat � joindre � leur déclaration de résultats par les entreprises nouvelles bénéficiant des allégements prévus à l'article 44 sexies (article 49 J de lannexe III) introduction
1.�������� Le I de l�article 92 de la loi de finances pour 2000 (n� 99-1172 du 30 d�cembre 1999) reconduit le r�gime d'all�gement de l'imp�t sur les b�n�fices en faveur des entreprises qui se cr�ent dans les zones d'am�nagement du territoire.
2.�������� Le dispositif conserve son caract�re temporaire. Seules les entreprises cr��es avant le 1er janvier 2005 et qui remplissent les conditions requises par le texte peuvent b�n�ficier de l�all�gement fiscal pr�vu en faveur des entreprises nouvelles. ������������ Les am�nagements suivants sont apport�s au dispositif.
3.�������� Premi�rement, le champ d'application du dispositif est �tendu � certaines activit�s de locations, vis�es au 5� du I de l�article 35 du code g�n�ral des imp�ts, lorsque les immeubles sont situ�s dans les zones de revitalisation rurale (zones constituant un sous-ensemble des territoires ruraux de d�veloppement prioritaires).
4.�������� Deuxi�mement, la condition relative � la d�tention indirecte du capital de l'entreprise nouvellement cr��e est assouplie. Elle n'est d�sormais oppos�e que dans l'hypoth�se o� l'entreprise pr�existante � l'origine de la d�tention indirecte exerce une activit� similaire � celle de la soci�t� nouvellement cr��e ou qui lui est compl�mentaire. En outre, l'exercice de fonctions dans une autre entreprise par un associ� de la soci�t� nouvellement cr��e n�est susceptible de faire obstacle � l�application du r�gime de faveur que s�il s�agit de fonctions de direction ou d�encadrement.
5.�������� Troisi�mement, la loi pr�cise d�sormais deux notions qui ont fait l'objet de d�cisions jurisprudentielles contraires � la doctrine de l'administration.
Il est ainsi pr�cis� que les b�n�fices r�alis�s pouvant b�n�ficier de l'exon�ration ne comprennent pas les b�n�fices constat�s lors d'une r��valuation des �l�ments de l'actif. De m�me, la notion d'extension d'activit� pr�existante re�oit une d�finition l�gislative pour son application aux entreprises nouvellement cr��es qui exercent leur activit� dans le cadre d'un contrat de partenariat, de franchise ou autre.
6.�������� Quatri�mement, le montant du b�n�fice exon�r� est d�sormais plafonn�, pour les entreprises cr��es � compter du 1er janvier 2000, � 225 000 �, soit 1 475 903 F, par p�riode de 36 mois.
7.�������� La pr�sente instruction commente le dispositif reconduit et modifi� par la loi de finances pour 2000. Elle reprend par cons�quent les commentaires figurant � la documentation administrative 4 A 2141 du 9 mars 2001, qui restent en vigueur.
8.�������� Sauf mention contraire, les articles cit�s sont ceux du code g�n�ral des imp�ts et de ses annexes.
Champ d�application du dispositif
9.�������� Toutes les entreprises, quelle que soit leur forme, peuvent b�n�ficier de cette mesure d'all�gement. Sont ainsi concern�es : - les entreprises individuelles ;
- les soci�t�s de personnes et assimil�es ;
- les soci�t�s � responsabilit� limit�e ;
- les soci�t�s anonymes, les soci�t�s en commandite par actions ;
- les associations exer�ant une activit� lucrative qui les rend passibles de l�imp�t sur les soci�t�s au taux normal.
10.������ Il est toutefois pr�cis� que les entreprises nouvelles exer�ant une activit� professionnelle non commerciale doivent �tre constitu�es sous la forme d'une soci�t� soumise � l'imp�t sur les soci�t�s.
B. DATE DE CREATION
11.������ La date de cr�ation constitue le point de d�part pour le d�compte de la p�riode d�all�gement.
12.������ Pour les contribuables assujettis � la taxe sur la valeur ajout�e, la date de cr�ation s�entend de la date de d�but d�activit� mentionn�e sur la d�claration d�existence que l�entreprise doit souscrire, en application de l�article 286, dans les quinze jours qui suivent le commencement des premi�res op�rations.
Le contribuable ou l�administration peuvent cependant �tablir que le d�but d�activit� est intervenu � une date autre que celle mentionn�e sur la d�claration d�existence. Ainsi, la date de d�but d�activit� est celle � laquelle le contribuable dispose des immobilisations n�cessaires � l�exercice de son activit� et r�alise les premi�res op�rations entrant dans le cadre de son objet social (en ce sens, voir CE 15 avril 1991, n� 79 278 ; CE 14 avril 1995, n� 135 659 ; CE 3 d�cembre 1999, n� 202 506 ; CAA Paris 16 mai 2000, n� 97.3476 et CE 28 juillet 2000, n� 198 188).
13.������ Les associations qui exercent une activit� lucrative peuvent, sous r�serve que cette activit� soit �ligible au r�gime de faveur et notamment qu�elle soit nouvelle (cf. n� 49. et suivants), b�n�ficier de l�all�gement � compter de la cr�ation de cette activit�.
En outre, les associations exer�ant une activit� lucrative qui remplissent, d�s leur cr�ation, les conditions pour b�n�ficier du r�gime de faveur, mais qui ne d�poseraient des d�clarations de r�sultats qu�� compter de 2000, dans les conditions pr�vues par la doctrine administrative (cf. r�ponse minist�rielle Zimmermann, JO AN D�bats, 31 mai 1999, pp. 3287 et 3288), conservent le b�n�fice des all�gements pour la dur�e restant � courir.
C. regime dimposition
14.������ La loi pr�voit que seules les entreprises qui sont soumises � un r�gime r�el d�imposition peuvent b�n�ficier du r�gime de faveur. L�imposition de l�entreprise nouvellement cr��e doit donc �tre effectu�e selon le r�gime r�el normal ou le r�gime r�el simplifi�, de plein droit ou sur option.
En cons�quence, les entreprises individuelles qui rel�vent de plein droit du r�gime des micro-entreprises doivent, pour b�n�ficier du r�gime de faveur, opter pour un r�gime r�el de d�termination du b�n�fice.
Les entreprises concern�es disposent alors d�un d�lai de trois mois � compter du d�but de leur activit� pour opter pour un r�gime de b�n�fice r�el, conform�ment � l�article 302 septies A ter (cf. documentation de base 4 G 341 n� 14).
A. activit�s �ligibles
15.������ Pour �tre �ligible au r�gime d�all�gement de l�article 44 sexies, il ne suffit pas que l�activit� exerc�e par l�entreprise soit commerciale ou, sous certaines conditions, non commerciale par nature, il faut �galement que l�activit� en cause rel�ve du point de vue fiscal d�une des cat�gories vis�es par la loi (� l�article 34, au 5� du I de l�article 35 et au 1 de l�article 92).
I. Activit�s commerciales �ligibles
1. Activit�s industrielles, commerciales ou artisanales au sens de l�article 34
16.������ Peuvent b�n�ficier du r�gime pr�vu � l�article 44 sexies les activit�s industrielles, commerciales ou artisanales vis�es � l'article 34, � l'exception des activit�s express�ment exclues par le l�gislateur (cf. n� 35. et suivants). S�agissant de l�appr�ciation de la nature industrielle, commerciale ou artisanale d�une activit�, il convient de se reporter � la documentation de base 4 F 1111.
A cet �gard, il est pr�cis� que les commentaires figurant au n� 24 de la DB 4 A 2141 du 9 mars 2001 assimilant les activit�s de la cr�ation culturelle et artistique � des activit�s commerciales sont rapport�s. Il convient d�sormais de consid�rer ces activit�s comme des activit�s de nature non commerciale.
2. Activit�s de location d��tablissements industriels et commerciaux au sens du 5� du I de l�article 35
17.������ Les activit�s, vis�es au 5� du I de l�article 35 (cf. documentation de base 4 F 1112 n� 6 � 11), de location d�immeubles � usage industriel ou commercial munis de leur �quipement sont d�sormais �ligibles au r�gime de faveur lorsque ces immeubles sont situ�s dans les zones de revitalisation rurale.
Cette extension du champ d�application du r�gime de faveur s�adresse aux entreprises qui cl�turent leur premier exercice en 1999, lorsqu�elles rel�vent de l�imp�t sur le revenu, ou qui cl�turent leur premier exercice � compter du 31 d�cembre 1999, pour celles relevant de l�imp�t sur les soci�t�s.
Sont ainsi concern�es les personnes qui exercent une activit� de location d��tablissement commercial ou industriel muni du mobilier ou du mat�riel n�cessaire � son exploitation, que la location comprenne ou non tout ou partie des �l�ments incorporels du fonds de commerce ou d'industrie.
18.������ La doctrine administrative et la jurisprudence ont apport� les pr�cisions suivantes concernant les activit�s de locations vis�es au 5� du I de l'article 35 :
- la location doit seulement comprendre l'essentiel du mat�riel, mais il n'est pas n�cessaire que la location comprenne la totalit� du mat�riel. En revanche, si l'exploitation exige plusieurs sortes de mat�riels, la location doit comprendre les diff�rentes cat�gories n�cessaires ;
- la nature du bail s'appr�cie par r�f�rence � la situation existant � la date d'entr�e en vigueur du contrat. D�s lors, la circonstance qu'un locataire ait entrepris, en cours de bail, d'autres activit�s pour lesquelles aucun mat�riel n'a �t� donn� en location ou que les meubles et le mat�riel aff�rents aux locaux lou�s n'aient pas �t� utilis�s est sans incidence sur la qualification de la location ;
- la location d'�tablissements munis de leurs appareils et servant � l'exercice d'une profession lib�rale entre dans le champ des locations vis�es au 5� du I de l'article 35. Tel est le cas d'un radiologue qui met ses locaux munis d'appareils � la disposition de confr�res moyennant le versement de redevances (cf. documentation de base 4 F 1112 n� 9).
19.������ Le bailleur souhaitant b�n�ficier des all�gements devra remplir l'ensemble des conditions d'application du dispositif (cf. toutefois nos 46. � 48.), et notamment celle relative au caract�re nouveau de l'activit�.
D�s lors que la mise en location-g�rance d'un fonds de commerce constitue la poursuite d'une m�me exploitation sous une autre forme (cf. documentation de base 4 A 6121 n� 3, 4 A 6123 n� 33 et 4 H 2211 n� 9), lorsque la location d'un �tablissement muni du mat�riel n�cessaire � l'exploitation comprend �galement celle du fonds de commerce, le bailleur ne peut pas �tre consid�r� comme ayant cr�� une activit� nouvelle, sauf si l'exploitation directe du fonds a ouvert droit initialement au r�gime de faveur. Dans ce cas, l'exploitant devenu bailleur qui exerce ainsi sous une autre forme une m�me activit� �ligible peut continuer � b�n�ficier de l'exon�ration pour la dur�e restant � courir.
20.������ Enfin, le contribuable exer�ant une activit� de location vis�e au 5� du I de l�article 35 n�est �ligible au r�gime de faveur qu�� raison des b�n�fices provenant des immeubles situ�s en zone de revitalisation rurale (cf. n� 46. � 48.)
II. Activités non commerciales éligibles
21.������ Conform�ment aux dispositions de l'article 44 sexies modifi�, les soci�t�s soumises � l'imp�t sur les soci�t�s cr��es � compter du 1er janvier 1995 qui exercent une activit� professionnelle au sens du 1 de l'article 92 et qui r�pondent aux conditions d'application du dispositif peuvent b�n�ficier de l'all�gement d'imp�t, sous r�serve qu'elles emploient au moins trois salari�s � la cl�ture de leur premier exercice et au cours de chaque exercice de la p�riode d'application du dispositif.
1. Forme et régime fiscal de l'entreprise
22.������ Les entreprises exer�ant une activit� non commerciale doivent, pour b�n�ficier du r�gime d'all�gement d'imp�t, �tre constitu�es sous la forme d'une soci�t� soumise � l'imp�t sur les soci�t�s.
Par cons�quent, seules les soci�t�s soumises de plein droit ou qui auront opt� pour leur assujettissement � cet imp�t pourront pr�tendre � l'application du dispositif de l'article 44 sexies en cas d'exercice d'une activit� non commerciale.
Sont ainsi vis�es :
- les soci�t�s soumises de plein droit � l'imp�t sur les soci�t�s : il s'agit des soci�t�s anonymes, des soci�t�s � responsabilit� limit�e, des soci�t�s en commandite par actions, des soci�t�s en commandite simple pour la part des b�n�fices correspondant aux droits des commanditaires, des soci�t�s d'exercice lib�ral institu�es par la loi n� 90-1258 du 31 d�cembre 1990 (soci�t�s d'exercice lib�ral � responsabilit� limit�e, soci�t� d'exercice lib�ral � forme anonyme, soci�t� d'exercice lib�ral en commandite par actions) ;
- les soci�t�s soumises sur option � l'imp�t sur les soci�t�s : il s'agit des soci�t�s civiles professionnelles, des soci�t�s en nom collectif, des soci�t�s civiles, des soci�t�s en commandite simple, des entreprises unipersonnelles � responsabilit� limit�e dont l'associ� unique est une personne physique, des soci�t�s en participation, lorsque ces soci�t�s ont exerc� l'option pour leur assujettissement � l'imp�t sur les soci�t�s.
2. Activit�s concern�es
23.������ Les activit�s mentionn�es au 1 de l'article 92 comprennent :
- les professions lib�rales. Sont qualifi�es de professions lib�rales les professions dans lesquelles l'activit� intellectuelle joue le principal r�le et qui consistent en la pratique personnelle, en toute ind�pendance, d'une science ou d'un art (avocat, expert-comptable et comptable agr��, g�om�tre-expert, architecte, ing�nieur-conseil, etc.) ; - les revenus des charges et offices, dont les titulaires n'ont pas la qualit� de commer�ant (notaire, huissier, commissaire-priseur...). Les charges et offices sont des fonctions publiques dont les titulaires, nomm�s en g�n�ral par le ministre de la justice, jouissent du droit de pr�senter leur successeur. Cependant, le dispositif de l�article 44 sexies ne devrait pas �tre applicable, en principe, aux soci�t�s cr��es pour l�exercice de ces fonctions publiques d�s lors que, faisant g�n�ralement l�objet d�une transmission, ces fonctions ne correspondent pas � une activit� nouvelle ;
- les profits provenant de toutes occupations, exploitations lucratives et sources ne se rattachant pas � une autre cat�gorie de b�n�fices ou de revenus.
24.������ Parmi ces activit�s, le b�n�fice de l'article 44 sexies est r�serv� aux activit�s professionnelles. Il est rappel� que le caract�re professionnel d'une activit� est subordonn� � une double condition : l'activit� doit �tre exerc�e � titre habituel et constant et dans un but lucratif. Pour plus de pr�cisions sur ce point, il conviendra de se reporter � la documentation administrative 5 G 112, 5 G 113 et 5 G 25.
3. Cas particulier : exercice conjoint d'activit�s �ligibles de nature diff�rente
25.������ Une entreprise cr��e apr�s le 31 d�cembre 1994, qui exerce � la fois une activit� �ligible de nature industrielle, commerciale ou artisanale au sens de l'article 34 et une activit� professionnelle au sens du 1 de l'article 92 et qui r�pond � l'ensemble des conditions d'application du dispositif de l'article 44 sexies b�n�ficie du r�gime d'all�gement d'imp�t si elle respecte les conditions sp�cifiques mises � l'application du dispositif en cas d'exercice d'une activit� professionnelle au sens du 1 de l'article 92 (constitution de l'entreprise sous la forme d'une soci�t� soumise � l'imp�t sur les soci�t�s et emploi d'au moins trois salari�s d�s la cl�ture du premier exercice).
Il en est ainsi par exemple d'une entreprise qui exerce une activit� d'achat-revente de mat�riels informatiques et de logiciels (activit� commerciale) ainsi qu'une activit� de cr�ation de logiciels (activit� professionnelle au sens du 1 de l'article 92).
Toutefois, l�exercice d�une activit� non �ligible (par exemple une activit� non commerciale qui ne r�unit pas les crit�res d�emploi et d�assujettissement � l�imp�t sur les soci�t�s pr�vus par l�article 44 sexies) n�entra�ne pas la remise en cause du r�gime de faveur si cette activit� constitue le compl�ment indissociable d�une activit� �ligible (cf. n� 40).
4. Condition relative � l'effectif de salari�s
26.������ En application des dispositions de l'article 44 sexies, les soci�t�s exer�ant une activit� professionnelle au sens du 1 de l'article 92 doivent, pour b�n�ficier du dispositif d'all�gement d'imp�t, employer un effectif minimum de salari�s. L'effectif doit �tre �gal ou sup�rieur � trois � la cl�ture du premier exercice et au cours de chaque exercice de la p�riode d'application du dispositif. Pour l'appr�ciation du respect de ce seuil, sont pris en compte les seuls salari�s b�n�ficiant d'un contrat de travail � dur�e ind�termin�e ou d�termin�e � la condition, dans ce cas, que cette dur�e soit au moins de six mois.
Si cet effectif varie en cours d'exercice, il est calcul� compte tenu de la dur�e de pr�sence des salari�s concern�s pendant l'exercice.
Les soci�t�s exer�ant une activit� professionnelle au sens du 1 de l'article 92 doivent mentionner leur effectif salari� sur l'�tat qu'elles joignent � la d�claration de leur r�sultat en application de l�article 49 J de l'annexe III.
a) D�compte du nombre de salari�s
27.������ Le d�compte des salari�s s'op�re en retenant les seuls salari�s titulaires d'un contrat de travail � dur�e ind�termin�e ou � dur�e d�termin�e de six mois au moins. Ainsi sont �cart�s :
- les travailleurs temporaires et les stagiaires qui n'ont pas la qualit� de salari� de l'entreprise utilisatrice ; - les salari�s dont le contrat � dur�e d�termin�e ne contient ni terme pr�cis, ni dur�e exacte (par exemple, contrat conclu pour le remplacement d'un salari� absent) ;
En revanche, lorsque les caract�ristiques de leur contrat r�pondent aux conditions fix�es par le code du travail, les titulaires de contrats de formation en alternance ou de r�insertion professionnelle sont pris en compte. Il en est notamment ainsi des titulaires de contrats de qualification, contrats d'adaptation, contrats d'orientation, contrats emploi-solidarit�, contrats initiative-emploi, contrats emploi consolid� et contrats emploi-jeune.
Les apprentis sont �galement retenus pour le d�compte de l�effectif salari�, lorsque les caract�ristiques de leur contrat sont conformes aux dispositions du code du travail.
Les salari�s � temps partiel sont pris en compte lorsque leur contrat est � dur�e ind�termin�e ou d�une dur�e de 6 mois au moins. Dans ce cas, il n'y a pas lieu de faire application d'un prorata pour tenir compte du rapport entre les horaires inscrits aux contrats de travail et la dur�e l�gale du travail ou la dur�e normale dans l'�tablissement si elle est inf�rieure.
Enfin, le d�compte des salari�s est effectu� en retenant tous les salari�s quel que soit leur lieu d'implantation � l'int�rieur des zones.
b) Variation de l'effectif en cours d'exercice
28.������ Dans cette situation, le calcul de l'effectif est fonction de la dur�e de pr�sence des salari�s retenus dans le d�compte d�fini ci-dessus (cf. n� 27.).
Cette dur�e est fix�e en nombre de semaines couvertes, au cours de l'exercice, par un contrat de travail � dur�e ind�termin�e ou de six mois au moins. Toute semaine commenc�e est compt�e pour une semaine enti�re (l'ann�e civile est donc compt�e pour 53 semaines).
Pour l'application de cette r�gle, les suspensions du contrat de travail (cong�s pay�s, maladies, obligations militaires...) ne sont pas consid�r�es comme des absences si leur dur�e totale par salari� est inf�rieure � un cinqui�me soit de la dur�e de l'exercice pour les salari�s employ�s pendant tout cet exercice, soit, pour les autres cas, de la p�riode comprise entre le point de d�part du contrat de travail (embauche) et la cl�ture de l'exercice ou de celle comprise entre le premier jour de l'exercice et le terme du contrat de travail (d�part).
Pour satisfaire � la condition d'effectif, la soci�t� doit justifier d'un nombre cumul� de semaines de pr�sence des salari�s au moins �gal � trois fois le nombre de semaines comprises dans l'exercice (soit 159 semaines).
29.������ Exemple :
Soit une soci�t� employant au d�but de son deuxi�me exercice, qui co�ncide avec l'ann�e civile :
- un salari� titulaire d'un contrat de travail � dur�e ind�termin�e et pr�sent pendant toute la dur�e de l'exercice ;
- deux salari�s titulaires d'un contrat de six mois, dont le terme expire respectivement � la fin de la septi�me et de la quatorzi�me semaine de l'exercice ; ces contrats ne sont pas renouvel�s.
Elle embauche deux salari�s dont la dur�e de pr�sence au cours de l'exercice est respectivement de trente-cinq et vingt semaines.
La dur�e de pr�sence des salari�s est �gale � 53 + 7 + 14 + 35 + 20 = 129 semaines, soit un total inf�rieur � 159 semaines.
Cette soci�t� ne remplit pas la condition d'effectif, bien que trois salari�s soient employ�s � l'ouverture et � la cl�ture de l'exercice.
Si le temps de pr�sence des deux salari�s embauch�s en cours d'exercice avait �t� respectivement de quarante-cinq et quarante semaines, la condition d'effectif aurait �t� remplie, la dur�e de pr�sence des salari�s �tant alors �gale � 159 semaines.
30.������ Dans un souci de simplification, les soci�t�s qui justifient avoir employ� au moins trois salari�s pendant toute la dur�e de l'exercice ne sont pas tenues d'effectuer le calcul de l'effectif selon les modalit�s indiqu�es ci‑dessus, sous r�serve qu�il s�agisse de salari�s dont les absences sont inf�rieures � un cinqui�me de la dur�e de l'exercice ou de la p�riode de travail pendant l'exercice.
c) Non-respect de la condition d'effectif minimal
31.������ La condition d'effectif minimal doit �tre respect�e � la cl�ture du premier exercice d'activit�, quelle qu�en soit la dur�e, et au cours de chaque exercice de la p�riode d'application de l'all�gement d'imp�t sur les b�n�fices.
Les soci�t�s doivent donc employer, � la cl�ture de leur premier exercice et, au cours des exercices suivants, trois salari�s dont la dur�e de pr�sence, calcul�e selon les modalit�s vis�es ci-dessus (cf. nos 27. et 28.), permet de remplir la condition d�effectif.
32.������ Une soci�t� qui ne remplit pas la condition d'effectif � la cl�ture de son premier exercice n'entre pas dans le champ d'application du dispositif de l'article 44 sexies ; elle ne peut donc pas b�n�ficier de ce dispositif, m�me si elle satisfait � cette condition par la suite.
33.������ Toutefois, il est admis qu'une soci�t� ne remplissant pas la condition concern�e � la cl�ture de son premier exercice en raison de la pr�sence � cette date d'un nombre de salari�s inf�rieur � trois, mais qui justifie du respect de cette condition au cours de cet exercice compte tenu de la dur�e de pr�sence des salari�s (cf. n� 28.), peut b�n�ficier du r�gime de l'article 44 sexies.
34.������ Le non-respect de la condition d'effectif entra�ne la perte du b�n�fice du dispositif de faveur � compter du premier jour de l'exercice au cours duquel cette condition n'est plus remplie. Le respect ult�rieur de la condition en cause n'est pas susceptible de permettre une r�ouverture du b�n�fice du dispositif de l'article 44 sexies.
B. activit�s �xclues
35.������ Sont exclues du b�n�fice de l�all�gement pr�vu � l�article 44 sexies : - les activit�s qui ne sont pas de nature industrielle, commerciale ou artisanale : il en est ainsi des activit�s de nature civile (gestion de patrimoine immobilier, gestion de portefeuille de valeurs mobili�res) ou agricole ;
- les activit�s bancaires, financi�res, d'assurances ainsi que les entreprises, cr��es � compter du 1er janvier 1997, qui exercent une activit� de p�che maritime. Les activit�s bancaires et d�assurances sont en principe exerc�es par les �tablissements de cr�dit, y compris les �tablissements de cr�dit-bail ainsi que les entreprises d�assurances de toute nature ;
- les activit�s de gestion ou de location d�immeubles, � l�exception des activit�s de location vis�es aux n� 17. et suivants.
Sont ainsi notamment exclues du b�n�fice des all�gements les activit�s de marchand de biens et de construction-vente d�immeubles vis�es aux 1� et 4� du I de l�article 35, des interm�diaires pour le n�goce de biens vis�es au 2� du I du m�me article, et des lotisseurs vis�es au 3� du I du m�me article.
Sont �galement exclues les activit�s de gestion ou de location par des entreprises des immeubles nus ou meubl�s dont elles sont propri�taires ou qu�elles donnent en sous-location, � l�exception toutefois des activit�s de locations d��tablissement industriel ou commercial vis�es aux nos 17. et suivants.
36.������ Certaines activit�s d'interm�diaires, notamment le courtage, sont �ligibles au r�gime pr�vu � l'article 44 sexies, d�s lors que les personnes exer�ant ces activit�s n'effectuent aucune op�ration au nom et pour le compte de leurs clients. En effet, � la diff�rence d'un agent commercial ou d'un commissionnaire, un courtier (ou un mandataire) n'a pas pour mission de n�gocier ou de conclure des contrats et ne peut accomplir aucun acte pour le compte d'autrui. Son r�le consiste seulement � pr�ter son entremise en vue de permettre la r�alisation d'une transaction entre les personnes qu'il met en relation.
Ainsi, les courtiers exer�ant dans le domaine bancaire, financier ou de l'assurance peuvent b�n�ficier de l'exon�ration pr�vue � l'article 44 sexies.
De m�me, les entreprises qui exercent des activit�s de gestion ou de location immobili�re en tant que g�rants d�affaires b�n�ficient du dispositif d�s lors qu�elles ne se livrent, m�me � titre accessoire, � aucune des op�rations mentionn�es � l�article 35.
En revanche, les personnes se livrant � des op�rations d'interm�diaires pour l'achat, la souscription ou la vente d'immeubles, de fonds de commerce ou de parts de soci�t�s immobili�res sont exclues du r�gime d'all�gement. En effet, ces interm�diaires sont express�ment mentionn�s � l'article 35, et � ce titre exclus du champ d'application du r�gime de faveur (cf. r�ponse minist�rielle Reitzer, JO AN D�bats, 17 d�cembre 1990, p. 5757).
Enfin, un interm�diaire qui exerce, � titre accessoire, des activit�s relevant de l�article 35 qui constituent le compl�ment indissociable de son activit� principale peut pr�tendre au b�n�fice du r�gime de faveur (cf. n� 39.). Tel est le cas d�un courtier en produits financiers qui propose �galement � sa client�le la souscription de parts de soci�t�s immobili�res.
37.������ Les d�bitants de tabac exercent une profession r�glement�e r�mun�r�e par des remises sur le produit des ventes qui sont imposables dans la cat�gorie des b�n�fices non commerciaux, en application du 4� du 2 de l'article 92. Ces exploitants ne peuvent pas b�n�ficier du r�gime des entreprises nouvelles d�s lors qu�ils n�exercent pas une activit� commerciale au sens de l�article 34 sauf s�ils remplissent les conditions exig�es pour les activit�s non commerciales (cf. no 22 et suivants).
En revanche, la vente de quelques marques de cigarettes par des exploitants de caf�s, discoth�ques ou restaurants (pratique dite du carnet de tol�rance) ne constitue pas une activit� de d�bitant de tabac soumise aux conditions particuli�res pr�vues pour les activit�s non commerciales, mais un compl�ment de leur activit� commerciale (cf. n� 39.).
D. exercice � titre exclusif d�une activit� �ligible
38.������ L'entreprise nouvelle ne doit exercer, en principe, aucune des activit�s qui sont hors du champ d'application du dispositif, m�me si ces activit�s sont exerc�es � titre accessoire ou si elles sont impos�es dans la cat�gorie des b�n�fices industriels et commerciaux en application de l�article 155.
Les entreprises susceptibles de b�n�ficier de l�exon�ration ne peuvent donc pas d�tenir, ni par suite inscrire � leur bilan des biens qui ne sont pas n�cessaires � l�activit� (immeuble d�habitation � usage locatif ou � usage agricole, par exemple).
39.������ Toutefois, la condition d�exclusivit� est respect�e lorsqu�une activit�, a priori in�ligible, est exerc�e � titre accessoire et constitue le compl�ment indissociable d�une activit� exon�r�e (CE 8 juillet 1998, n� 186279, SARL Seuge Quero Informatique).
En particulier, la perception de produits financiers ou l�enregistrement des quotes-parts de r�sultat de soci�t�s ou groupements relevant du r�gime fiscal des soci�t�s de personnes ne remet pas en cause le b�n�fice du r�gime de faveur d�s lors que ces profits r�sultent du simple placement de la tr�sorerie d�gag�e dans le cadre de l�exercice d�une activit� �ligible (cf. r�ponse minist�rielle Chabroux, JO S�nat D�bats, 29 juillet 1999, pp. 2568 et 2569). Bien entendu, dans cette situation, l�inscription au bilan des biens n�cessaires � cette activit� accessoire ne fait pas obstacle au b�n�fice du r�gime de faveur.
40.������ Enfin, l�exercice par une association d�une activit� non lucrative ne fait pas obstacle au b�n�fice des all�gements pr�vus � l�article 44 sexies � raison des profits retir�s de l�exercice d�une activit� lucrative �ligible au r�gime de faveur (cf. n� 13.).
Condition d�implantation en zone d�am�nagement du territoire
41.������ Le r�gime de l�article 44 sexies s'applique aux entreprises qui se cr�ent entre le 1er janvier 1995 et le 31 d�cembre 2004 dans les zones d�sign�es sous le terme g�n�rique de zones d'am�nagement du territoire.
A. Zones concern�es
42.������ Les zones d'am�nagement du territoire comprennent : - les zones �ligibles � la prime d�am�nagement du territoire (PAT) class�es pour les projets industriels. La liste de ces zones figure en annexe 1 du d�cret n� 2001-312 du 11 avril 2001 (cf. annexe 1). Pour la p�riode ant�rieure � la date d�entr�e en vigueur de ce d�cret (soit, en province, un jour franc apr�s l�arriv�e du Journal officiel au chef-lieu du d�partement), la condition d�implantation dans une zone �ligible � la PAT s�appr�cie par r�f�rence aux zones d�aide � finalit� r�gionale inscrites sur la liste �quivalente figurant en annexe au d�cret n� 95-149 du 6 f�vrier 1995 (cf. annexe 2);
- les territoires ruraux de d�veloppement prioritaires (TRDP). La liste de ces zones figure en annexe au d�cret n� 94-1139 du 26 d�cembre 1994, laquelle annexe a �t� compl�t�e par le d�cret n� 99-339 du 28 avril 1999 (cf. annexe 3) ;
- les zones de revitalisation rurale (ZRR) mentionn�es � l'article 1465 A, qui constituent un sous-ensemble des TRDP. La liste des ZRR figure en annexe au d�cret n� 96-119 du 14 f�vrier 1996 (cf. annexe 4) ;
- les zones de redynamisation urbaine (ZRU). Pour les entreprises qui se cr�ent jusqu'au 31 d�cembre 1996, les ZRU correspondent aux grands ensembles et quartiers d'habitat d�grad�s �num�r�s en annexe au d�cret n� 93-203 du 5 f�vrier 1993, d�s lors qu'ils sont situ�s dans les communes �ligibles � la dotation de solidarit� urbaine (DSU) au titre de l'ann�e pr�c�dant celle de la cr�ation de l'entreprise. Pour les entreprises qui se cr�ent � compter du 1er janvier 1997, les ZRU correspondent � un sous-ensemble des zones urbaines sensibles. La r�f�rence au classement des quartiers en cause dans des communes �ligibles � la DSU a �t� abandonn�e. La liste des ZRU est d�sormais fix�e par les d�crets n� 96-1157 et n� 96-1158 du 26 d�cembre 1996 (cf. annexe 5).
Cas particulier : La zone de redynamisation urbaine des communes de Grigny et Viry-Ch�tillon a fait l�objet d�un nouveau trac� �tendu au quartier du village de Grigny (d�cret n� 2001-254 du 26 mars 2001 modifiant la liste annex�e au d�cret n� 96.1157 du 26 d�cembre 1996 fixant la liste des zones de redynamisation urbaine). Ce trac� a �t� de nouveau �tendu afin d�y inclure la totalit� du quartier du village de Grigny (d�cret n� 2001-708 du 31 juillet 2001 modifiant le plan fixant la d�limitation d�une zone de redynamisation urbaine annex�e au d�cret n� 2001-254 du 26 mars 2001).
Il convient d�observer que, dans les zones franches urbaines (ZFU), qui constituent un sous-ensemble des ZRU et dont la liste est reproduite en annexe III � l�instruction du 14 mars 1997 (B.O.I. 4 A-7-97), deux r�gimes d�all�gement de l�imp�t sur les b�n�fices sont donc simultan�ment applicables. Les dispositions du III de l'article 44 octies restreignent cependant les possibilit�s de cumul du dispositif des entreprises nouvelles avec l'all�gement d'imp�t pr�vu � cet article pour les entreprises implant�es dans les ZFU (cf. instruction du 14 mars 1997, B.O.I. 4 A-7-97, n� 58 et 59).
B. PORTEE de la condition d�implantation
43.������ La loi pr�voit que le b�n�fice du r�gime de faveur est subordonn� � une condition d'implantation exclusive en zone d'am�nagement du territoire.
Le respect de cette condition suppose que la direction effective de l'entreprise, ainsi que l'ensemble de son activit� et de ses moyens humains et mat�riels d'exploitation, soient implant�s dans les zones d'application territoriale du dispositif. 44.������ Cette condition est consid�r�e comme respect�e dans les situations suivantes : - les activit�s et les moyens d'exploitation d�une entreprise sont situ�s dans plusieurs zones �ligibles ;
- une entreprise cesse d�exercer son activit� dans une zone �ligible pour l�exercer dans une autre zone �ligible ;
- une entreprise implant�e en zone dispose, hors de toute zone, d'agents salari�s charg�s d'assurer une activit� de d�marchage limit�e � la promotion ou � la prise de commande des produits ou services commercialis�s ou fabriqu�s par l'entreprise dans la zone et dont elle assure directement la livraison ;
- une entreprise de transport dont le lieu de stationnement habituel des v�hicules, le lieu d'implantation des installations d'entretien et celui de la direction effective sont situ�s dans les zones d'application du dispositif, quand bien m�me les op�rations de transport proprement dites se d�rouleraient en dehors de ces zones (cf. r�ponse minist�rielle Gu�don, JO AN D�bats, 12 juillet 1999, pp. 4284 et 4285). En revanche, cette condition conduit � exclure du b�n�fice du r�gime les entreprises exer�ant une activit� non s�dentaire (b�timent et travaux publics, commerce ambulant,�) d�s lors qu�une partie de leurs chantiers, march�s ou lieux d�intervention sont situ�s en dehors des zones d�application territoriale du dispositif. A cet �gard, les d�bats parlementaires (JO AN D�bats 10 juillet 1994, p. 4621) consacr�s sp�cifiquement � cette clause du texte sont sans ambigu�t� quant � la port�e de la condition d�implantation exclusive (en ce sens, r�ponse minist�rielle Gu�don, JO AN D�bats, 12 juillet 1999, pp. 4284-4285 ; r�ponse minist�rielle Voisin, JO AN D�bats, 16 avril 2001, p. 2258).
45.������ Pour l�appr�ciation de la condition d�implantation, les modalit�s de prise en compte des modifications apport�es par le d�cret n� 2001-312 du 11 avril 2001 � la carte des zones �ligibles � la PAT class�es pour les projets industriels fix�e par le d�cret n� 95-149 du 6 f�vrier 1995 sont les suivantes.
L�entreprise implant�e, avant l�entr�e en vigueur du d�cret n� 2001-312 du 11 avril 2001, dans une zone �ligible sur le fondement du d�cret n� 95-149 du 6 f�vrier 1995 peut b�n�ficier du r�gime de faveur, toutes autres conditions �tant respect�es par ailleurs, jusqu�� la fin de sa p�riode normale d�application (cf. n� 97.).
Afin de tenir compte de la publicit� donn�e, ant�rieurement � son entr�e en vigueur, � la carte des zones �ligibles fix�e par le d�cret n� 2001-312 du 11 avril 2001, qui correspond � une autorisation donn�e par la Commission europ�enne valable pour la p�riode allant du 1er janvier 2000 au 31 d�cembre 2006, il est admis que l�entreprise cr��e entre le 1er janvier 2000 et la date d�entr�e en vigueur du nouveau d�cret[1] dans une zone nouvellement �ligible peut b�n�ficier du r�gime de faveur, toutes autres conditions �tant respect�es par ailleurs.
Toutefois, cet assouplissement ne vaut qu�en mati�re d�imp�t sur les b�n�fices. Les �tablissements cr��s par une telle entreprise ne b�n�ficieront des exon�rations pr�vues en mati�re de fiscalit� directe locale (cf. n� 111) que si, les autres conditions �tant par ailleurs remplies, la cr�ation est intervenue : - avant la date d�entr�e en vigueur du d�cret n� 2001-312 du 11 avril 2001 dans une zone �num�r�e en annexe I A au d�cret n� 95-149 du 6 f�vrier 1995 (zones �ligibles � la prime d�am�nagement du territoire pour les projets industriels), dans un TRDP ou dans une ZRU ;
- � compter de la date d�entr�e en vigueur du d�cret n� 2001-312 du 11 avril 2001 dans une zone �num�r�e en annexe 1 A � ce d�cret (zones �ligibles � la prime d�am�nagement du territoire pour les projets industriels), dans un TRDP ou dans une ZRU.
Pour plus de pr�cisions, il convient de se reporter � la nouvelle instruction � para�tre en mati�re d�imp�ts locaux dans la s�rie 6 E.
C. Cas particulier des loueurs d��tablissements industriels et commerciaux
46.������ L�article 92 de la loi de finances pour 2000 a pr�vu une d�rogation � la condition d�implantation exclusive en zone pour certaines activit�s de location �ligibles au r�gime des entreprises nouvelles.
47.������ L'article 44 sexies pr�voit ainsi que les contribuables exer�ant des activit�s de location d��tablissement industriel et commercial (cf. n� 17. et suivants) ne sont exon�r�s qu�� raison des b�n�fices provenant des immeubles situ�s dans les zones de revitalisation rurale.
Un bailleur dont l'activit� de gestion d�immeubles n'est pas implant�e en zone �ligible ou qui loue des immeubles situ�s en dehors de ces zones, peut ainsi b�n�ficier de l'exon�ration. L'avantage fiscal ne porte cependant que sur les profits retir�s de la location des immeubles situ�s en ZRR.
48.������ En cons�quence, lorsqu�ils donnent � bail des immeubles situ�s en dehors de ces zones, ces contribuables sont tenus de produire � la demande du service un document mentionnant le lieu d�implantation de l�ensemble des immeubles donn�s � bail, ainsi qu�un compte s�par� faisant appara�tre le r�sultat d�exploitation provenant des immeubles situ�s en zone de revitalisation rurale.
Condition tenant au caract�re nouveau de l�activit�
49.������ Les entreprises cr��es qui souhaitent b�n�ficier de l'avantage pr�vu � l'article 44 sexies doivent �tre nouvelles au sens juridique, mais �galement au sens �conomique. En cons�quence, le III de l�article 44 sexies exclut du b�n�fice de l'exon�ration les entreprises cr��es dans le cadre de la concentration, de la restructuration ou de l�extension d'activit�s pr�existantes ou qui reprennent de telles activit�s.
A. Concentration ou restructuration d'activit�s pr�existantes
50.������ Les op�rations de concentration ou de restructuration permettent d'exercer des activit�s pr�existantes dans le cadre de structures juridiques nouvelles. Tel est le cas des soci�t�s constitu�es notamment � l'occasion d'op�rations de fusion, de scission, d'apport partiel d'actif, de filialisation ou d�externalisation. Ces entreprises, qui exercent tout ou partie des activit�s d�une entreprise pr�existante, ne peuvent b�n�ficier du dispositif.
51.������ La restructuration d�activit�s pr�existantes est caract�ris�e par la r�union des trois conditions suivantes :
- identit� au moins partielle d�activit� (cf. n� 52.) ;
- existence de liens privil�gi�s entre l�entreprise cr��e et l�entreprise pr�existante (cf. n� 53.) ;
- transfert de moyens d�exploitation de l�entreprise pr�existante � l�entreprise nouvellement cr��e (cf. n� 54.).
La jurisprudence a pr�cis� la port�e de ces trois conditions.
52.������ En premier lieu, l�existence d�une restructuration d�activit� suppose que l�entreprise nouvellement cr��e exerce une activit� identique � celle exerc�e par une entreprise pr�existante. L�identit� d�activit� s�appr�cie par rapport � l�activit� effectivement exerc�e et non en fonction de celle vis�e dans l�objet social (en ce sens, CE 2 f�vrier 1996, n� 145845, Laven�re).
Le crit�re d�identit� d�activit� doit �tre appliqu� strictement. Ainsi, l�activit� de lotisseur a �t� consid�r�e comme �tant distincte de celle de marchand de biens (CE 2 f�vrier 1996 pr�cit�). De m�me, une activit� de n�goce en vins ne peut �tre consid�r�e comme �tant identique � celle de n�goce de grands crus anciens (CAA Bordeaux 2 mai 1995, n� 93-1521, SARL Maison Rivi�re). Enfin, la vente d'horloges � des particuliers est une activit� distincte de celle de fabrication et de vente d'horloges � des professionnels (CE 31 mars 1993, n� 88989, SA Le Coq Chantant).
53.������ Sont �galement � prendre en compte les liens privil�gi�s pouvant exister entre l�entreprise cr��e et l�entreprise pr�existante, tels qu�une participation dans le capital de la soci�t� nouvellement cr��e (CE 17 mai 1995, n� 157212, SA Centre Chaussures) ou une identit� d�actionnaires (CE 16 d�cembre 1998, n� 159393, SARL Suny) ou encore l�existence de relations commerciales privil�gi�es entre l�ancienne et la nouvelle entreprise, et notamment le fait que cette derni�re r�alise une part importante de son chiffre d�affaires avec l�entreprise pr�existante (CE 31 janvier 1997, n� 146264, Soci�t� Alarme Service France).
54.������ Enfin, la d�monstration d�une restructuration d�activit� pr�existante suppose de mettre en �vidence le transfert m�me partiel vers l�entreprise nouvellement cr��e de moyens humains ou mat�riels de production (salari�s, mat�riels, locaux, contrats, fichiers de clients, cartes de fid�lit�...) ou la mise � disposition de ces moyens par une entreprise pr�existante. A cet �gard, le Conseil d�Etat a d�j� conclu � l�existence d�une restructuration d�activit� alors m�me que les transferts de personnel entre les deux entreprises avaient �t� limit�s et qu�il n�y avait eu ni de transfert de moyens mat�riels, ni de r�duction de chiffre d�affaires de la soci�t� pr�existante (CE 27 mars 2000, n� 196 534, SARL Construction des monts du Haut-Jura).
55.������ Il est cependant soulign� que le crit�re tir� de la reprise de client�le n�est pas n�cessairement requis pour la caract�risation d�une op�ration de restructuration.
Ainsi, la jurisprudence qualifie de restructuration d�activit�s pr�existantes les op�rations d�externalisation par lesquelles une soci�t� est cr��e pour r�aliser une activit� auparavant exerc�e au sein d�une soci�t� pr�existante (CAA Bordeaux 23 mars 1993, n� 91-621, SARL Erplast ; CAA Paris 22 septembre 1998, n� 97-1266, Hayat ; CE 28 juillet 1999, n� 187800, ministre c/ Pluviaud, CE 27 novembre 2000, n� 197 579, Pallot). Tel peut �tre le cas d�une entreprise qui se cr�e � l�initiative de l�ancien salari� d�une entreprise pr�existante pour exercer � titre ind�pendant l�une des fonctions auparavant assur�e dans le cadre de cette entreprise.
B. reprise d'activit�s pr�existantes
56.������ Les entreprises qui reprennent des activit�s pr�existantes sont exclues du r�gime de faveur, quelles que soient les modalit�s de cette reprise (acquisition, location-g�rance ou simple transfert) ou les modifications pouvant intervenir dans l'activit� initiale (changement du mode d'exploitation ou de l'organisation, transfert g�ographique ou accroissement du potentiel productif).
57.������ La reprise d�une activit� pr�existante est caract�ris�e par la r�union de deux �l�ments :
- l'activit� exerc�e par l'entreprise nouvellement cr��e doit �tre identique � celle d'une entreprise pr�existante ;
- la nouvelle entreprise reprend en droit ou en fait des moyens d�exploitation d�une entreprise pr�existante (client�le, locaux, mat�riels, salari�s, fonds de commerce �). Toutefois, � d�faut de reprise d��l�ments d�exploitation, la reprise peut �tre caract�ris�e par l�existence de relations juridiques ou d�int�r�t avec une autre entreprise exer�ant une activit� identique (CE 28 octobre 1994, n� 118397, Soci�t� de commercialisation d�aliments du b�tail).
La circonstance que l�activit� pr�existante ait �t� interrompue pendant plusieurs mois ne permet pas de faire �chec � la qualification de reprise d�activit�s pr�existantes (CE 17 mai 1989, n� 95684, Tedoldi ; CE 18 septembre 1998, n� 149341, SARL Diva). En revanche, une soci�t� qui a suspendu son activit� commerciale et qui la reprend pr�s de dix ans apr�s, doit �tre regard�e comme ayant cr�� une activit� nouvelle d�s lors que son unique client d�origine a cess� toute activit�, que la soci�t� a cess� toute activit�, que la soci�t� a modifi� son objet social, le montant et la composition de son capital, qu�elle a embauch� de nouveaux salari�s et acquis de nouveaux moyens d�exploitation (CE 29 d�cembre 2000, n� 177 858, SARL Come).
I. Identit� d�activit�
58.������ L'identit� d'activit� s�appr�cie, comme en mati�re de restructuration, de fa�on stricte. Par cons�quent, la reprise n�est pas caract�ris�e lorsque l'activit� accessoire d'une entreprise pr�existante est exerc�e par une nouvelle structure dont les activit�s sont beaucoup plus diversifi�es. Ainsi, une entreprise de fabrication et montage de v�randas n'exerce pas une activit� identique � celle d'une entreprise effectuant tous les travaux du b�timent (CAA Nancy 27 juin 1996, n� 94-999, Jaeger). Cependant, il est indiff�rent que l�activit� en cause soit exerc�e sur une �chelle diff�rente. Ainsi, le d�veloppement, m�me consid�rable, d'une activit� pr�existante par un nouvel exploitant ne fait pas �chec � la qualification de reprise (CAA Paris 13 f�vrier 1990, n� 89.1106, SARL Inter Routage ; CE 22 octobre 1990, n� 61994 SARL Ets Martin et Fils).
II. Transfert de moyens d�exploitation ou relations de droit ou de fait avec une entreprise pr�existante
1. La soci�t� nouvellement cr��e b�n�ficie d�un transfert de moyens d�exploitation.
59.������ La notion de transfert de moyens d�exploitation repose sur la r�union d�un faisceau d�indices. Le transfert en droit ou en fait de la client�le constitue cependant � lui seul un indice susceptible de caract�riser la reprise d�activit� pr�existante. Tel est le cas dans l�hypoth�se o� une entreprise nouvellement cr��e reprend la client�le d�une entreprise pr�existante qui cesse ou r�duit son activit� (CE 18 octobre 1996, n� 140796, ministre c/ Selimi), et ce quand bien m�me l�entreprise nouvelle s�attache � prospecter de nouveaux clients (CE 29 d�cembre 1997, n�172311, SA MDS Bureautique).
La reprise d�activit� peut �tre �galement d�montr�e lorsque le transfert des moyens d'exploitation (mat�riel, autorisation d'occupation du domaine public) et les conditions d'exercice, calqu�es sur celles du pr�c�dent exploitant, entra�nent de fait un transfert de la client�le (CAA Bordeaux 12 d�cembre 1995, n� 94-662, El Hammoud). En outre, l�importance du caract�re concert� ou non du transfert de client�le doit �tre soulign�e. En particulier, il a �t� jug� que la reprise d�une concession exclusive pr�c�demment octroy�e � une autre entreprise ne caract�rise pas la reprise d�une activit� pr�existante d�s lors que le concessionnaire pr�existant poursuit son exploitation dans la m�me r�gion sous une autre enseigne (CE 28 octobre 1994 pr�cit�).
La situation de concurrence existant entre une entreprise pr�existante et une activit� nouvellement cr��e constitue donc un �l�ment d�terminant. Ainsi, lorsqu�en d�pit d'un transfert de moyens de production, la nouvelle entit� exerce son activit� dans une situation de concurrence r�elle par rapport � l'entreprise pr�existante, le juge rejette la qualification de reprise (CE 17 mai 1995, n� 157431, ministre c/ Vermeersch).
Enfin, lorsque la reprise de client�le ne pr�sente pas un caract�re significatif compte tenu de la nature de l�activit� exerc�e (activit�s du b�timent, d�m�nageurs�), la reprise d�activit� pr�existante peut r�sulter d�un faisceau d��l�ments tels que l�identit� d�activit�, la reprise de personnels et de moyens d�exploitation ou encore l�identit� des fournisseurs (CAA Paris 9 novembre 1999, n� 97-2838, SARL SIR).
2. La soci�t� nouvellement cr��e entretient des relations de droit ou de fait avec une entreprise pr�existante.
60.������ A d�faut de transfert de moyens d�exploitation ou lorsque ce transfert n�est pas �tabli, la qualification de reprise d�activit� pr�existante peut r�sulter de l�existence d�une communaut� d'int�r�ts entre l'entreprise cr��e et une entreprise pr�existante exer�ant une activit� identique. Cette communaut� d�int�r�ts peut �tre r�v�l�e par des liens �conomiques significatifs entre ces deux entreprises (frais d'installation pris en charge par l'entreprise pr�existante, approvisionnement en commun, relations financi�res anormales telles que pr�ts sans int�r�t, caution non r�mun�r�e au profit de l'entreprise nouvelle�).
C. Extension d'activit� pr�existante
61.������ Conform�ment au III de l�article 44 sexies, les entreprises cr��es dans le cadre de l�extension d�une activit� pr�existante sont exclues du b�n�fice de l�all�gement pr�vu � cet article.
L'extension d'activit� pr�existante est caract�ris�e par la r�union des deux conditions suivantes :
- il existe une communaut� d'int�r�ts entre l'entreprise cr��e et une entreprise pr�existante, communaut� d�int�r�ts qui peut r�sulter de liens personnels, financiers, commerciaux caract�risant une d�pendance ;
- l'activit� de l'entreprise cr��e prolonge celle d'une activit� pr�existante.
62.������ Au regard de ces crit�res, un �tablissement nouvellement cr�� en France par une soci�t� �trang�re pr�existante est regard� comme l'extension d'une activit� pr�existante et non comme une entreprise nouvelle.
63.������ Il en est de m�me lorsqu�une fonction qui avait vocation � �tre exerc�e par une entreprise pr�existante est exerc�e par l�entreprise nouvelle. Tel est le cas, par exemple, d�un boulanger qui cr�e une entreprise au sein de laquelle il exerce son activit� de p�tissier. Tel est �galement le cas d�exploitants agricoles qui cr�ent des soci�t�s charg�es de la collecte, du stockage, de la transformation, du conditionnement et de la vente des produits agricoles provenant principalement de leur exploitation, quelle que soit la structure juridique des entit�s ainsi cr��es (r�ponse minist�rielle Fosset, JO S�nat D�bats, 19 juillet 1990, p. 1587).
64.������ L�extension d�activit� pr�existante est �galement caract�ris�e lorsqu�une entreprise nouvelle prend en charge une fonction ou un service exerc� ant�rieurement au sein d�une ou plusieurs entreprises pr�existantes. Tel est le cas des groupements d�employeurs dont les salari�s sont mis � la disposition de leurs adh�rents ou des groupements d�int�r�t �conomique constitu�s pour mettre en commun tous les moyens propres � d�velopper, am�liorer ou accro�tre l�activit� �conomique de leurs membres.
II. Situation des franchis�s et adh�rents � des r�seaux de partenariat
65.������ Dans un arr�t du 8 septembre 1999 (n� 196426, Pelfr�ne), le Conseil d�Etat a censur� une partie de la doctrine administrative expos�e dans l�instruction du 21 f�vrier 1992 (B.O.I. 4 A-7-92) et reprise dans la documentation de base 4 A 52 n� 17 et 18 du 1er septembre 1993, dans la mesure o� elle excluait de mani�re g�n�rale du champ de l'exon�ration les entreprises ayant souscrit un contrat de partenariat, de franchise ou assimil�.
En outre, dans un autre arr�t du 8 septembre 1999 (n� 170978, SA Auriane), le Conseil d'Etat a valid� la position de la cour administrative d'appel de Lyon reconnaissant le bien fond� de l'exon�ration d�une entreprise qui, bien qu�entretenant des relations �troites avec le titulaire de l�enseigne, n��tait pas tenue au respect d�une clause d�approvisionnement exclusif, ne b�n�ficiait pas du transfert d�un savoir-faire mais seulement d�une aide technique et commerciale, et �laborait donc elle-m�me la totalit� de ses produits dont une partie d�pendait de son seul savoir-faire. De m�me, dans un arr�t du 16 f�vrier 2000 (n� 187439, Soci�t� Viadix) le Conseil d�Etat a reconnu � une soci�t� exploitant un supermarch� sous l�enseigne Champion la qualit� d�entreprise nouvelle d�s lors qu�elle avait constitu� pour l�essentiel par ses propres moyens sa client�le.
Le 3� du A du I de l�article 92 de la loi de finances pour 2000 a pr�cis� la notion d�extension d�activit� pr�existante.
Il convient par cons�quent d�appr�cier la situation des entreprises auxquelles les dispositions de la loi de finances ne sont pas applicables � la lumi�re des principes d�gag�s par le Conseil d�Etat et celle des autres entreprises compte tenu de la nouvelle d�finition l�gale de la notion d�extension d�activit�.
1. Application des principes tir�s de la jurisprudence du Conseil d�Etat
La jurisprudence du Conseil d�Etat trouve � s�appliquer aux entreprises qui, du fait des modalit�s d�entr�e en vigueur de la loi de finances, ne sont pas vis�es par la d�finition l�gale de la notion d�extension d�activit� (cf. n� 71.).
66.������ Il r�sulte des arr�ts du Conseil d�Etat �voqu�s au n� 65. que le r�gime de faveur ne peut �tre refus� qu�aux entreprises qui, eu �gard � la similarit� ou � la compl�mentarit� de leur objet � celui d�entreprises ant�rieurement cr��es et aux liens de d�pendance qui les unissent � ces derni�res, sont priv�es de toute autonomie r�elle et constituent de simples �manations de ces entreprises.
En effet, l�existence de liens de d�pendance ne suffit pas � lui seul � fonder l�exclusion du r�gime de faveur. Le service devra ainsi �tre en mesure de justifier que l�entreprise est plac�e dans une situation o� son degr� de d�pendance est tel qu�elle ne dispose pas d�une autonomie r�elle. Un tel diagnostic est seul de nature � permettre d�appr�cier si l�entreprise nouvellement cr��e doit �tre regard�e comme la simple �manation (ou le prolongement) de l�entreprise pr�existante pour le compte de laquelle elle se borne � agir et dont elle ne constitue en pratique qu�un point de vente, d�pourvu d�un r�el savoir-faire propre lui permettant de se constituer une client�le distincte de celle attach�e � la t�te de r�seau.
67.������ Cette d�monstration n�cessite donc de mettre en �vidence de fa�on cumulative :
- L�intervention de la t�te de r�seau dans le contenu qualitatif de l'essentiel des produits ou des prestations vendus, fabriqu�s ou rendus par l'adh�rent par la voie d�un transfert d�un savoir-faire significatif ;
- le fort niveau de d�pendance de l�adh�rent, s'agissant notamment des contraintes d'approvisionnement et de fixation des prix ;
- la similarit�, compl�mentarit� ou connexit� d�activit�s entre la nouvelle entit� et son partenaire.
68.������ Ainsi, l'adh�sion � un r�seau ne peut faire obstacle au b�n�fice de l'avantage que dans l'hypoth�se o� les activit�s connexes, similaires ou compl�mentaires sont d�ploy�es dans un contexte conduisant � regarder l�entreprise nouvelle comme un simple point de vente de la t�te de r�seau. Dans le cas contraire, l'activit� exerc�e par l�entreprise nouvelle ne peut pas �tre regard�e comme �tant l'�manation d'une activit� pr�existante et elle constitue d�s lors une entreprise nouvelle au sens du dispositif, quand bien m�me des relations �troites d'int�r�t l'uniraient � cette entreprise pr�existante.
69.������ En pratique, deux �l�ments apparaissent d�terminants pour d�montrer qu'une entreprise exerce une activit� qui constitue l'extension d'une activit� pr�existante :
- l'entreprise nouvellement cr��e effectue l�essentiel de ses achats aupr�s de son partenaire ou des fournisseurs d�sign�s par lui, que le contrat contienne ou non une clause d'approvisionnement exclusif ;
- elle b�n�ficie d'un transfert de savoir-faire, le seul b�n�fice d'une aide technique et commerciale n'�tant pas suffisant. En effet, l'�laboration par un exploitant de produits adapt�s au go�t de la client�le locale et dont le contenu qualitatif ne provient pas directement d'un savoir-faire transmis par son partenaire ne fait pas obstacle au b�n�fice de l'all�gement, quand bien m�me une partie de l'activit� consisterait � revendre les produits fournis par le partenaire.
Ainsi, l'exploitant membre d'un r�seau qui a la possibilit� de commercialiser ou de fabriquer d'autres produits que ceux qui sont fournis ou prescrits par le partenaire et qui conserve une certaine ind�pendance n'exerce pas une activit� se situant dans le prolongement de celle exerc�e par l'entreprise plac�e � la t�te de ce r�seau.
En outre, la seule ma�trise par la t�te de r�seau du protocole technique mis en �uvre par les adh�rents du r�seau qui acceptent d'en respecter les prescriptions, mais sans que le partenaire impose une politique d'achat ou le choix d'une client�le, ne caract�rise pas une extension d'activit� pr�existante.
70.������ Exemples :
� Centres de contr�le technique automobile
Les adh�rents des centres de contr�le technique automobile qui supportent une obligation de mise en �uvre d�un protocole technique et commercial d�fini par leur partenaire peuvent b�n�ficier du r�gime de faveur, d�s lors que le partenaire n�exerce lui-m�me qu�une activit� administrative de gestion de l�enseigne.
Il en est de m�me des adh�rents � des r�seaux d�artisans qui imposent le respect d�une charte mais dont la soci�t� � la t�te du r�seau, propri�taire de la marque, n�exerce aucune activit� similaire ou compl�mentaire � celle de ses adh�rents. Ainsi, les adh�rents � ce type de r�seau d�ploient, par la mise en �uvre d�un savoir-faire professionnel qui leur est propre, une activit� artisanale autonome d�s lors que la t�te de r�seau se contente de conc�der l�enseigne et d�effectuer la gestion commerciale, administrative et financi�re des adh�rents.
2. Application de la d�finition l�gale de l�extension d�activit� pr�existante
71.������ La d�finition de la notion d�extension d�activit� pr�existante issue du 3� du A du I de l�article 92 de la loi de finances pour 2000 concerne les entreprises relevant de l�imp�t sur le revenu qui cl�turent leur premier exercice � compter du 1er janvier 1999, ou celles passibles de l�imp�t sur les soci�t�s qui cl�turent leur premier exercice � compter du 31 d�cembre 1999.
72.������ Elle a pour objet de distinguer, parmi les entreprises qui adh�rent � un r�seau de partenariat, celles qui, �tant plac�es dans une situation de d�pendance �conomique, ne peuvent �tre regard�es comme des entreprises nouvelles au sens du r�gime de faveur.
73.������ L��ligibilit� d�une entreprise appartenant � un r�seau au r�gime de l�article 44 sexies d�pend des conditions d�exercice de son activit� et des liens contractuels tiss�s avec des entreprises existantes. Pour se pr�valoir du r�gime, l�entreprise ne doit pas b�n�ficier d�une assistance qui la place en situation de d�pendance �conomique.
En effet, les pr�cisions apport�es par la loi se situent dans la ligne des crit�res pos�s par la jurisprudence du Conseil d'Etat. Elles s�en �cartent toutefois en ce qu�elles permettent de retenir la qualification d�extension d�activit� pr�existante alors m�me qu�il n�existe pas de connexit� ou de compl�mentarit� entre l�activit� de l�entreprise nouvelle et celle de la structure pr�existante � laquelle cette entreprise est li�e par contrat.
74.������ Ainsi, d�s lors qu'une situation de d�pendance est caract�ris�e, l'exclusion de l'avantage fiscal est l�galement fond�e quand bien m�me la soci�t� � la t�te du r�seau n'aurait qu'une activit� de prestations administratives ou de gestion de la notori�t� de l'enseigne, sans aucun lien de connexit� avec l'activit� op�rationnelle des adh�rents([2]
a) Prestations constitutives d'une assistance
75.������ D�sormais, l'existence d'un contrat, quelle qu'en soit la d�nomination, ayant pour objet d'organiser un partenariat, caract�rise l'extension d'une activit� pr�existante lorsque l'entreprise nouvellement cr��e b�n�ficie de l'assistance de ce partenaire, notamment en mati�re d'utilisation d'une enseigne, d'un nom commercial, d'une marque ou d'un savoir-faire, de conditions d'approvisionnement, de modalit�s de gestion administrative, contentieuse, commerciale ou technique, dans des conditions telles que cette entreprise est plac�e dans une situation de d�pendance.
76. Ainsi, quelle que soit la qualification juridique ou la d�nomination du contrat conclu entre une entreprise nouvellement cr��e et une entreprise pr�existante, la qualification d'extension d'activit� doit �tre fond�e sur un faisceau d'indices r�sultant de l'examen des prestations fournies par la t�te de r�seau � l'entreprise affili�e et des domaines dans lesquels s'effectue cette assistance.
77.������ Parmi les crit�res mentionn�s dans la loi, ceux relatifs aux conditions d'approvisionnement et � la transmission d'un savoir-faire rev�tent une importance particuli�re dans la mesure o� ils sont susceptibles de placer la soci�t� contractante ou adh�rente dans une situation de d�pendance (cf. n� 79. et 80.).
78.������ L'existence de clauses contractuelles �tablissant une assistance apport�e par la t�te de r�seau � l�entreprise affili�e n�est toutefois pas suffisante pour emporter la qualification d'activit� cr��e dans le cadre d'une extension d'activit� pr�existante. Cette assistance doit, en outre, rev�tir une importance telle que la nouvelle entreprise est plac�e dans une situation de d�pendance. b) Situation de dépendance
79.������ L�appr�ciation de la situation de d�pendance suppose n�cessairement un examen des circonstances de fait.
80.������ A cet �gard, la jurisprudence r�cente rendue dans le cadre du r�gime des entreprises nouvelles a consid�r� comme �tant caract�ristique d�une situation de d�pendance :
- l�existence de contraintes d'achat �quivalant � une clause d'approvisionnement exclusif ainsi que l�absence d�autonomie laiss�e � l'entreprise affili�e dans la d�finition de la politique de prix, d'offre de produits et de publicit� (CAA Nantes 27 mai 1997, n� 94-800, SA Rosaro) ;
- l�existence de liens �conomiques �troits avec une coop�rative d�achats ainsi que l�obligation de suivre les actions publicitaires et promotionnelles d�cid�es par la coop�rative et de lui communiquer p�riodiquement des �l�ments sur sa situation d�exploitation (TA Rennes 19 mars 1998, n� 96-1641, 97‑837, 97-1020 et 97-1087, St� Cardis) ;
- l�interdiction de vendre des produits relevant du m�me domaine d'activit� autres que ceux fournis par la t�te de r�seau, l�existence de restrictions quant aux possibilit�s de cession du contrat et d�une clause de non-concurrence en cas d�interruption de cette activit� (TA Strasbourg 27 avril 1998, n� 96-761, Mme Neufeind).
�� A contrario, ne constitue pas une situation de d�pendance �conomique du franchis� vis-�-vis du franchiseur, la conclusion d�un contrat pr�voyant le versement d�une redevance annuelle, d�s lors que le franchiseur ne fournit quasiment aucun savoir-faire ni aucune formation ou aide technique, contrairement aux engagements pris dans le contrat, et que le franchis� ne passe pas par la centrale d�achat du franchiseur et se fournit dans des conditions ordinaires de march�, m�me si ces achats sont effectu�s � 90 % aupr�s des fournisseurs r�f�renc�s par son franchiseur, que le franchis� conserve une ind�pendance financi�re totale, ne rend pas de comptes au franchiseur et a proc�d� seul � la constitution de sa client�le (CAA Paris 17 octobre 2000, n� 98-2625, ministre c/SA Almadis).
ondition tenant � la d�tention du capital des soci�t�s nouvelles
81.������ Conform�ment au Il de l'article 44 sexies, lorsque l'entreprise nouvelle est constitu�e sous forme de soci�t�, son capital ne doit pas �tre d�tenu, directement ou indirectement, pour plus de 50 % par d'autres soci�t�s.
82.������ Par cons�quent, ni les droits de vote ni les droits � dividendes attach�s aux titres �mis par la soci�t� nouvelle ne doivent �tre d�tenus pour plus de 50 % par d'autres soci�t�s.
83.������ Les droits de vote ou les droits � dividendes d'une entreprise nouvelle sont d�tenus directement par une soci�t� lorsque celle-ci est elle-m�me titulaire de ces droits. � cet �gard, il n'y a pas lieu de distinguer entre les soci�t�s selon leur forme, leur objet ou le lieu de leur si�ge (en France ou � l'�tranger).
84.������ Eu �gard au caract�re particulier des prises de participation des soci�t�s de d�veloppement r�gional, il est admis de ne pas les prendre en consid�ration pour le calcul de la limite de 50 %. Dans ce cas, il y a donc lieu de ne pas tenir compte des participations d�tenues par ces soci�t�s ni au num�rateur ni au d�nominateur de la fraction. Le taux de d�tention par les autres soci�t�s est appr�ci� par rapport au solde des droits.
B. Notion de d�tention Indirecte
I. Dispositions applicables avant lentrée en vigueur du I de larticle 92 de la loi de finances pour 2000
85.������ La d�tention est indirecte lorsque les droits de vote ou les droits � dividendes appartiennent � une personne physique, et que l'une au moins des trois conditions suivantes est remplie :
1. La personne physique associ�e de la soci�t� nouvellement constitu�e exerce en droit ou en fait[3] la fonction de g�rant ou de pr�sident, directeur g�n�ral, pr�sident du conseil de surveillance ou membre du directoire d'une autre soci�t�.
Ainsi, une soci�t� nouvellement cr��e dont l'associ� exerce par ailleurs des fonctions de direction dans une soci�t� ne peut b�n�ficier du r�gime de faveur, m�me si cette soci�t� n'a de fait aucune activit� (cf. r�ponse minist�rielle Auberger, JO AN D�bats, 9 mai 1994, p. 2324).
Il est pr�cis� que les membres du conseil de surveillance et du conseil d'administration ne sont pas consid�r�s comme exer�ant des fonctions, sous r�serve, bien entendu, des administrateurs titulaires d'un contrat de travail. D�s lors, les droits de vote d'une entreprise nouvelle appartenant � une personne qui a la qualit� d'administrateur d'une autre soci�t�, sans exercer en droit ou en fait de fonctions dans celle-ci, ne doivent pas �tre consid�r�s comme indirectement d�tenus par cette autre soci�t�.
2. La personne physique associ�e d�tient, avec les membres de son foyer fiscal, 25 % au moins des droits sociaux dans une autre entreprise. A cet �gard,
- la d�tention des droits sociaux s'entend de la d�tention des droits � dividendes ou des droits de vote ;
- la notion de foyer fiscal s�entend du contribuable, ce qui inclut le cas �ch�ant les personnes soumises � imposition commune, et �ventuellement les enfants et les personnes consid�r�es comme � charge en application des articles 196, 196 A bis et 196 B (cf. r�ponse minist�rielle Le D�aut, JO AN D�bats, 5 janvier 1998, p. 54).
Ainsi une entreprise cr��e par une personne physique poss�dant par ailleurs 50 % des parts d'une entreprise familiale qu'il n'a pu c�der ant�rieurement � la cr�ation de la nouvelle soci�t� ne peut pas b�n�ficier du r�gime de faveur, alors m�me que la cession de ces parts a �t� r�alis�e quelques mois apr�s la cr�ation (cf. r�ponse minist�rielle Lepeltier, JO AN D�bats, 24 octobre 1994, p. 5286)
3. Un associ� exerce des fonctions dans une autre entreprise dont l'activit� est similaire � celle de l'entreprise nouvelle ou lui est compl�mentaire.
86.������ Le caract�re similaire ou compl�mentaire de deux activit�s est une question de fait.
La similitude des activit�s s'appr�cie en fonction de la nature des op�rations effectu�es ou des produits fabriqu�s, m�me s'ils le sont sous des marques diff�rentes, avec des r�seaux commerciaux diff�rents ou selon des modalit�s diff�rentes.
Les activit�s sont compl�mentaires lorsqu'elles participent � une m�me cha�ne d'activit�s, quel que soit le lieu d'intervention de l'entreprise nouvelle dans cette cha�ne (avant ou apr�s l'intervention de l'entreprise dont l'activit� est compl�mentaire).
Il en est ainsi, par exemple, de la fabrication de produits distribu�s par une autre entreprise ou de la fabrication de pi�ces simples qui s'int�grent dans un produit �labor�.
La compl�mentarit� de deux activit�s est �galement av�r�e lorsque deux entreprises interviennent au sein du m�me secteur d'activit�, y compris lorsqu'elles exploitent des segments de client�le distincts.
87.������ Il est admis de ne pas opposer la d�tention indirecte lorsqu'un associ� d'une soci�t� nouvellement cr��e d�tient 25 % au moins des droits sociaux d'une soci�t� civile dont l'objet exclusif est la gestion immobili�re. Il en est de m�me dans l�hypoth�se o� l'associ� de l'entreprise nouvelle exerce une fonction ou d�tient un mandat, de droit ou de fait, dans une telle soci�t�.
En outre, pour le calcul de la d�tention indirecte, il n'y a pas lieu de distinguer entre les soci�t�s selon leur forme, leur objet ou le lieu de leur si�ge (en France ou � l'�tranger).
88.������ Il est particuli�rement insist� sur le fait que la d�tention indirecte, au sens des crit�res invoqu�s ci-dessus, de la soci�t� nouvellement cr��e par une ou plusieurs autres soci�t�s ne suffit pas � fonder l�exclusion du r�gime de faveur. En effet, conform�ment au premier alin�a du II de l�article 44 sexies, la d�tention directe ou indirecte doit atteindre plus de 50 % pour entra�ner l�exclusion du b�n�fice de l�exon�ration. Ainsi, lorsqu�une situation de d�tention indirecte est caract�ris�e, le taux de la d�tention indirecte est alors �gal au taux de d�tention de l�associ� en cause dans le capital de la soci�t� nouvellement cr��e. Lorsque ce taux est inf�rieur ou �gal � 50 %, il convient, le cas �ch�ant, de faire masse de l�ensemble des taux de d�tention directe par d�autres soci�t�s et des taux de d�tention indirecte.
89.������ Exemple :
Soit une soci�t� cr��e A dont le capital est d�tenu par les personnes physiques ou morales suivantes :
Soci�t� B
Soci�t� C
M. D, directeur g�n�ral de la soci�t� E
M. F, directeur technique de la soci�t� G, sous-traitante de la soci�t� A
Participation dans le capital de la soci�t� nouvelle A 10 %
Les soci�t�s B et C d�tiennent directement ensemble 30 % de la soci�t� nouvelle.
La participation de M. D, soit 10 %, est r�put�e d�tenue indirectement par la soci�t� E dans laquelle il exerce la fonction de directeur g�n�ral. La participation de M. F, soit 15 %, est r�put�e d�tenue indirectement par la soci�t� G d�s lors que celle-ci a une activit� compl�mentaire � celle de A et que M. F y exerce une fonction. La soci�t� A �tant d�tenue directement (30 %) ou indirectement (25 %) � plus de 50 % par d�autres soci�t�s, elle ne peut pas b�n�ficier du r�gime pr�vu � l'article 44 sexies.
II. Dispositions issues du I de l�article 92 de la loi de finances pour 2000
90.������ Le II de l'article 44 sexies a �t� modifi� afin d�assouplir la condition de d�tention indirecte.
1. Notion de d�tention indirecte
91.������ D�sormais, cette notion de d�tention indirecte n�est retenue que dans les deux hypoth�ses suivantes :
- un associ� exerce en droit ou en fait des fonctions de direction ou d'encadrement dans une autre entreprise, lorsque l'activit� de cette entreprise est similaire � celle de l'entreprise nouvellement cr��e ou lui est compl�mentaire ;
- un associ� d�tient avec les membres de son foyer fiscal 25 % au moins des droits sociaux dans une autre entreprise dont l'activit� est similaire � celle de l'entreprise nouvellement cr��e ou lui est compl�mentaire.
Dans le cadre de la nouvelle l�gislation, les commentaires figurant aux n� 85. � 89. conservent leur port�e, sous r�serve des pr�cisions suivantes.
92.������ La loi pr�cise que les seules fonctions susceptibles d�sormais de caract�riser une d�tention indirecte sont les fonctions d'encadrement ou de direction. Sont ainsi vis�es, notamment, les personnes exer�ant, en droit ou en fait, les fonctions de g�rant, de pr�sident-directeur g�n�ral, de pr�sident du conseil de surveillance ou de membre du directoire, ainsi que les membres de l��quipe de direction, m�me s�ils ne sont pas titulaires d�un mandat social. En revanche, ne sont pas consid�r�s comme exer�ant des fonctions de direction ou d�encadrement les membres du conseil de surveillance et du conseil d�administration, sauf s�ils ont �t� charg�s de fonctions sp�ciales pouvant les faire appara�tre comme associ�s � la direction de l�entreprise. De m�me, les membres de l�encadrement interm�diaire, qui ne participent pas � la gestion de l�entreprise, ne sont pas consid�r�s comme exer�ant des fonctions d�encadrement.
93.������ Ainsi, les situations suivantes ne sont plus caract�ristiques de la d�tention indirecte : - plusieurs soci�t�s sont cr��es par une m�me personne ou par chacun des membres du m�me foyer fiscal d�s lors que ces soci�t�s exercent des activit�s �ligibles n�ayant aucune similitude ou compl�mentarit� entre elles ;
- un salari� non cadre qui souhaite conserver son emploi cr�e une soci�t� nouvelle dans le m�me secteur d'activit� que celui dans lequel intervient son employeur.
94.������ Exemple :
A partir des m�mes hypoth�ses que dans l�exemple figurant au n� 89., il est pr�cis� que la soci�t� E, dont M. D est directeur g�n�ral, exerce une activit� sans aucune similitude ou compl�mentarit� avec celle de la soci�t� A.
La soci�t� A est d�tenue directement (30 %) ou indirectement (15 %) � 45 % seulement par d�autres soci�t�s. Elle peut donc b�n�ficier du r�gime de l'article 44 sexies.
2. Entr�e en vigueur
95.������ La nouvelle d�finition de la notion de d�tention indirecte s�applique aux entreprises nouvelles soumises � l�imp�t sur le revenu qui cl�turent leur premier exercice � compter du 1er janvier 1999 et aux soci�t�s ou organismes passibles de l�imp�t sur les soci�t�s qui cl�turent leur premier exercice � compter du 31 d�cembre 1999.
Ces dispositions sont �galement applicables aux entreprises cr��es au cours d�exercices ant�rieurs, satisfaisant aux conditions pr�vues � l�article 44 sexies d�s leur cr�ation, dans l�hypoth�se o� leur associ�s prendraient des participations ou des fonctions dans d�autres soci�t�s ou entreprises au cours d�exercices clos � compter du 1er janvier 1999 pour les entreprises soumises � l�imp�t sur le revenu ou � compter du 31 d�cembre 1999 pour les entreprises soumises � l�imp�t sur les soci�t�s.
Proc�dure d�accord pr�alable
96.������ Afin d��viter que de nouveaux entrepreneurs ne se pr�valent de bonne foi, mais � tort, du r�gime d�all�gement pr�vu par l�article 44 sexies, un correspondant a �t� d�sign� dans chaque direction des services fiscaux pour assurer un r�le d�information et r�pondre aux questions relatives � l��ligibilit� au r�gime de faveur des entreprises nouvellement cr��es. La r�ponse de ce correspondant aux entreprises ayant sollicit� une prise de position �crite engage l�administration dans les conditions pr�vues � l�article L. 80 B du livre des proc�dures fiscales et permet � l�entreprise de se pr�valoir pour l�avenir d�une prise de position formelle du service, d�s lors que l�entrepreneur a fait une pr�sentation �crite pr�cise et compl�te de sa situation de fait et � condition que celle-ci n�ait pas �t� significativement modifi�e durant la p�riode d�exon�ration.
A cet �gard, le 2� de l�article L. 80 B du livre des proc�dures fiscales a institu� un dispositif d�accord tacite applicable aux demandes formul�es par les futurs chefs d�entreprises quant � l��ligibilit� de leur projet de cr�ation au r�gime de faveur. Cette garantie ne peut toutefois s�appliquer que si la consultation de l�administration est pr�alable � la cr�ation de l�entreprise et si elle comporte tous les �l�ments utiles pour appr�cier si les conditions requises pour b�n�ficier du r�gime de faveur sont remplies. En outre, la demande doit �tre adress�e � l�administration par voie postale, sous pli recommand� avec accus� de r�ception, ou d�pos�e aupr�s de l�administration contre d�charge.
L�administration dispose d�un d�lai de trois mois pour r�pondre. A d�faut de r�ponse dans ce d�lai, son silence vaut approbation de l�appr�ciation faite par l�entreprise de sa situation au regard des dispositions de l�article 44 sexies (cf. instruction du 1er ao�t 1996, B.O.I. 13 L-5-96).
Port�e et calcul des all�gements fiscaux
97.������ Le paragraphe I de l�article 44 sexies pr�voit :
- une exon�ration des b�n�fices r�alis�s � compter de la date de cr�ation de l'entreprise jusqu'au terme du vingt-troisi�me mois suivant celui au cours duquel cette cr�ation est intervenue ;
- un abattement de 75 %, de 50 % ou de 25 % sur les b�n�fices r�alis�s respectivement au cours de la premi�re, de la seconde ou de la troisi�me p�riode de douze mois suivant cette p�riode d'exon�ration.
98.������ L'exon�ration et les abattements s'appliquent sans qu'il soit besoin de produire une demande. Il appartient aux entreprises qui estiment �tre en mesure d'en b�n�ficier et n�ont pas obtenu de prise de position formelle de l�administration (cf. n� 96.), de justifier qu'elles remplissent les conditions n�cessaires. L�article 49 J de l�annexe III pr�voit que les d�clarations de r�sultats doivent �tre accompagn�es d'un �tat conforme au mod�le fix� par l�administration et figurant en annexe 6.
Le montant du b�n�fice exon�r� est inscrit, selon que l'entreprise rel�ve du r�gime du b�n�fice r�el ou du r�gime simplifi� d'imposition, sur la ligne pr�vue � cet effet au tableau n� 2058-A de d�termination du r�sultat fiscal ou au tableau n� 2033-B, cadre B. Il est �galement mentionn� dans le cadre appropri� de l'imprim� de d�claration n� 2065 ou 2031.
�termination du b�n�fice exon�r�
I. La clôture des exercices comptables intervient tous les douze mois à compter de la date de création.
99.������ L'application des principes pos�s par l'article 44 sexies conduit � exon�rer les b�n�fices des deux premiers exercices et � accorder un abattement de 75 %, 50 %, 25 % sur les b�n�fices des troisi�me, quatri�me et cinqui�me exercices.
II. La clôture des exercices comptables ne coïncide pas avec le terme de la période de vingt-quatre mois et de chacune des périodes de douze mois suivantes.
100.���� Les b�n�fices de l'exercice au cours duquel intervient le terme de la p�riode de vingt-trois mois suivant celui de la cr�ation sont, compte tenu d'une r�partition prorata temporis, exon�r�s pour une part et font l'objet d'un abattement de 75 % pour l'autre part.
Les b�n�fices de l'exercice au cours duquel intervient le terme de la p�riode de douze mois suivant la p�riode d'exon�ration font l'objet, selon le m�me principe, d'un abattement de 75 % pour une part et d'un abattement de 50 % pour l'autre part.
Dans les m�mes conditions, les b�n�fices des exercices au cours desquels intervient le terme de chacune des deux p�riodes de douze mois suivantes font l'objet pour le premier d'un abattement de 50 % pour une partie et d'un abattement de 25 % pour l'autre partie, et pour le second d'un abattement de 25 % et d'une imposition normale.
101.���� Exemple :
Une soci�t� remplissant par ailleurs toutes les conditions pos�es par l'article 44 sexies est cr��e le 15 octobre 1999 et cl�ture ses exercices comptables au 31 d�cembre de chaque ann�e (la premi�re fois le 31 d�cembre 2000).
L'exon�ration concerne la p�riode du 15 octobre 1999 au 30 septembre 2001 et les abattements de 75 %, 50 % ou 25 % s'appliquent respectivement au 30 septembre de chacune des ann�es 2002, 2003 et 2004.
En cons�quence, pour chacun des exercices, les b�n�fices seront soumis au r�gime suivant :
- exercice clos en 2000 : exon�ration ;
- exercice clos en 2001 : exon�ration de 9/12�mes des b�n�fices, abattement de 75 % sur 3/12�mes des b�n�fices ;
- exercice clos en 2002 : abattement de 75 % sur 9/12�mes des b�n�fices, abattement de 50 % sur 3/12�mes des b�n�fices ;
- exercice clos en 2003 : abattement de 50 % sur 9/12�mes des b�n�fices, abattement de 25 % sur 3/12�mes des b�n�fices ;
- exercice clos en 2004 : abattement de 25 % sur 9/12�mes des b�n�fices, imposition normale sur 3/12�mes des b�n�fices.
b. b�n�fice susceptible d��tre EXONERE
102.���� L�exon�ration d�imp�t sur les b�n�fices pr�vu � l�article 44 sexies porte sur les b�n�fices r�alis�s et d�clar�s dans les d�lais l�gaux.
I. B�n�fice r�alis�
103.���� L�article 44 sexies, dans sa r�daction ant�rieure � l�adoption des dispositions du I de l�article 92 de la loi de finances pour 2000, pr�voit l�exon�ration des b�n�fices r�alis�s et d�clar�s selon les modalit�s de l�article 53 A. Ainsi, conform�ment � la jurisprudence du Conseil d�Etat (CE 27 avril 2001, n� 202419, ministre c/ SA RMC D�coupage), le b�n�fice � retenir pour l�application du r�gime de faveur correspond au b�n�fice net tel qu�il est d�fini au 2 de l�article 38, lequel inclut notamment les accroissements de valeurs d�actif r�sultant d�une r��valuation des immobilisations.
104.���� En cons�quence, la doctrine administrative (documentation administrative 4 A 2141, n� 70 du 9 mars 2001) pr�cisant que les r�sultats d�gag�s lors de la r��valuation des �l�ments d�actif n�entrent pas dans le champ d�application de l�exon�ration est rapport�e. Les contentieux et les affaires en cours devront par cons�quent �tre d�sormais examin�s � la lumi�re de la jurisprudence du Conseil d�Etat pr�cit�e.
105.���� L'article 44 sexies, dans sa r�daction r�sultant de l�article 92 de la loi de finances pour 2000, exclut express�ment les plus-values constat�es lors de la r��valuation des �l�ments d�actif du b�n�fice des all�gements.
L�exclusion des plus-values de r��valuation du b�n�fice de l�all�gement sera donc fond�e sur les dispositions de l�article 44 sexies modifi� par le I de l�article 92 d�j� cit�, s�agissant de la d�termination du r�sultat des exercices clos � compter du 1er janvier 1999 pour les entreprises qui rel�vent de l�imp�t sur le revenu, ou des exercices clos � compter du 31 d�cembre 1999, pour celles relevant de l�imp�t sur les soci�t�s.
106.������� Le r�gime de faveur est en revanche applicable aux plus-values de cession des �l�ments composant l'actif immobilis�, y compris lorsqu'elles sont d�gag�es � l'occasion de la cessation de l'activit� de l'entreprise (cf. r�ponse minist�rielle Bergelin, JO AN D�bats, 24 avril 1995, p. 2183). II. Cumul avec d�autres abattements ou d�autres avantages fiscaux
107.���� L'all�gement pr�vu � l�article 44 sexies peut �tre cumul� avec les abattements sur les b�n�fices pr�vus au 4 bis de l'article 158 pour les adh�rents aux centres de gestion agr��s et � l'article 217 bis en faveur de certaines soci�t�s sises dans les d�partements d'outre-mer. Les abattements de 75 %, 50 % ou 25 % pr�vus � l'article 44 sexies s'appliquent avant ceux vis�s au 4 bis de l�article 158 et � l�article 217 bis. Ceux-ci sont donc pratiqu�s, le cas �ch�ant, sur la fraction restant imposable des b�n�fices r�alis�s par les contribuables b�n�ficiant du r�gime pr�vu � l�article 44 sexies.
108.���� Toutefois, lorsque l�administration remet en cause le r�gime de faveur pr�vu � l�article 44 sexies, les entreprises ne peuvent pas b�n�ficier, pour les suppl�ments d�imposition qui en r�sultent, de l�abattement aff�rent � leur qualit� de membre d�un centre de gestion agr��. En effet, le 4 bis de l�article 158 ne pr�voit l�application de l�abattement de 20 % qu�aux redressements qui font suite � une d�claration rectificative souscrite spontan�ment par l�adh�rent (cf. r�ponse minist�rielle Mestre, JO AN D�bats, 26 d�cembre 1988, p. 3853).
109.���� S�agissant des taux r�duits d�imposition, les entreprises relevant de l�imp�t sur les soci�t�s qui b�n�ficient du r�gime des entreprises nouvelles ne sont pas consid�r�es comme �tant soumises � cet imp�t dans les conditions de droit commun pendant la p�riode d�application des all�gements. Elles ne peuvent donc se pr�valoir, au titre des exercices clos durant cette p�riode, du r�gime d�imposition � l�imp�t sur les soci�t�s au taux r�duit de 19 % pr�vu au f du I de l�article 219 en faveur des entreprises incorporant une partie de leurs b�n�fices au capital (cf. instruction du 30 mai 1997, B.O.I. 4 H-3-97, n� 4).
En revanche, elles peuvent b�n�ficier, pour leur r�sultat restant imposable, des taux r�duits pr�vus au b du I de l�article 219 en faveur des petites entreprises contr�l�es par des personnes physiques, sous r�serve bien entendu qu�elles remplissent �galement les conditions d�application de ces dispositions.
110.���� Par ailleurs, les entreprises nouvelles plac�es sous le dispositif de l'article 44 sexies peuvent b�n�ficier le cas �ch�ant d'une exon�ration de certaines impositions �tablies au profit des collectivit�s territoriales, des �tablissements publics de coop�ration intercommunale dot�s d�une fiscalit� propre et organismes consulaires au titre des deux ann�es suivant celle de leur cr�ation (voir cependant supra n� 46). Cette possibilit� d�exon�ration concerne : - la taxe professionnelle, en application de l�article 1464 B ;
- la taxe fonci�re sur les propri�t�s b�ties, en application de l�article 1383 A ;
- les taxes pour frais de chambre de commerce et d'industrie et pour frais de chambre des m�tiers, en application de l�article 1602 A.
L�exon�ration est subordonn�e � une d�lib�ration de la collectivit� territoriale, de l��tablissement public de coop�ration intercommunale dot� d�une fiscalit� propre ou de l�organisme comp�tent prise avant le 1er juillet de l�ann�e N pour s�appliquer � compter de N+1 aux entreprises cr��es � compter du 1er janvier N.
Il convient, pour plus de pr�cisions, de se reporter aux commentaires figurant dans l�instruction du 3 ao�t 1995 (B.O.I. 6 E-9-95) et dans une nouvelle instruction � para�tre dans la m�me s�rie.
III. B�n�fice d�clar�
111.������� Pour �tre exon�r�es, les entreprises qui remplissent les conditions de l�article 44 sexies doivent d�poser une d�claration r�guli�re dans les d�lais l�gaux pr�vus aux articles 175 ou 223, selon qu�il s�agit d�entreprises dont les b�n�fices sont passibles de l�imp�t sur le revenu ou de l�imp�t sur les soci�t�s.
112.���� La fraction du b�n�fice r�alis� � la cl�ture d'un exercice et qui n'a pas fait l'objet d'une telle d�claration est donc exclue de l'exon�ration ou de l'abattement. Cette exclusion porte :
- sur les bases correspondant aux impositions �tablies par l'administration en cas d'absence ou de retard de d�claration, alors m�me qu'une proc�dure de taxation ou d'�valuation d'office ne serait pas applicable ;
- sur les redressements effectu�s par l'administration dans le cadre d'un contr�le sur pi�ces ou d'une v�rification sur place, quelle que soit la proc�dure de redressement suivie. Cette exclusion porte �galement sur les redressements faisant suite aux indications port�es par le contribuable lors du d�p�t de sa d�claration en application de l'article 1732.
113.���� Toutefois, il est admis que l'administration ne remette pas en cause le r�gime de faveur compte tenu des circonstances particuli�res qui peuvent justifier des retards limit�s � quelques jours dans le d�p�t des d�clarations (cf. r�ponse minist�rielle Kert, JO AN D�bats, 7 ao�t 1989, p. 3514).
En outre, d�une mani�re g�n�rale, le service est invit� � examiner au cas par cas les circonstances qui ont amen� un contribuable de bonne foi � d�poser sa d�claration de r�sultats avec retard avant de proc�der � la remise en cause du r�gime de faveur sur ce fondement.
114.���� Par exception aux dispositions qui pr�c�dent, l'exon�ration ou l'abattement pr�vu � l'article 44 sexies peut �tre appliqu� � la fraction du b�n�fice r�sultant d'une d�claration rectificative d�pos�e spontan�ment par l'entreprise en vue de r�parer les erreurs affectant la d�claration initiale. Toutefois, il est rappel� que les d�clarations ayant pour objet de rectifier des d�cisions de gestion ant�rieures ou de r�parer des irr�gularit�s commises de mauvaise foi ne sont pas admises.
Le caract�re spontan� de la d�claration rectificative s'appr�cie de la mani�re suivante :
- la r�gularisation de la situation fiscale du contribuable doit provenir de sa propre initiative et ne pas �tre le r�sultat d'une d�marche particuli�re du service ;
- les erreurs que le contribuable souhaite r�parer ne doivent pas avoir fait l'objet, avant l'envoi de la d�claration rectificative, de l'engagement d'une proc�dure administrative ou judiciaire relative au m�me imp�t et � la m�me p�riode d'imposition.
Une simple demande de renseignements ne constitue pas un d�but de proc�dure administrative. En revanche, celle-ci est engag�e par la r�ception d'une mise en demeure, d'une demande de justifications, d'une notification de redressements, d'un avis de v�rification de comptabilit� ou d'examen de situation fiscale personnelle.
115.���� Le non-respect des obligations d�claratives en mati�re de r�sultats au titre d�un exercice ne fait pas obstacle au b�n�fice du r�gime de faveur au titre des exercices suivants.
116.���� Remarque : Si l�examen des circonstances de fait r�v�le que des d�calages dans la prise en compte des charges ou des produits ont �t� pratiqu�s dans le but de maximiser les droits � exon�ration, le service est en droit de rectifier, dans le respect des r�gles de prescription, les bases d�imposition des exercices concern�s et de faire application des sanctions mentionn�es � l�article 1729 (r�ponse minist�rielle Pastor, JO S�nat D�bats, 3 ao�t 2000, p. 2720).
IV. Reports d�ficitaires
117.���� Les b�n�fices exon�r�s s'entendent des b�n�fices et plus-values qui auraient �t� impos�s si les dispositions de l'article 44 sexies n'avaient pas �t� applicables.
118.���� Ainsi, pour les soci�t�s relevant de l�imp�t sur les soci�t�s, l�all�gement pr�vu � l�article 44 sexies s�applique apr�s d�duction des d�ficits et moins-values reportables, y compris la fraction de ceux-ci correspondant � des amortissements r�guli�rement comptabilis�s mais r�put�s diff�r�s en p�riode d�ficitaire.
Les d�ficits et amortissements r�put�s diff�r�s qui n'auraient pas pu �tre d�duits dans les conditions pr�vues au I de l'article 209 au cours de la p�riode d'exon�ration sont report�s sur les exercices ult�rieurs, dans les limites pr�vues � cet article.
119.���� S'agissant des entreprises individuelles ou des soci�t�s de personnes soumises au r�gime fiscal de l'article 8, l'exon�ration des b�n�fices ne fait pas obstacle � la d�duction des d�ficits du revenu global du contribuable.
Plafonnement du b�n�fice exon�r�
a. Entreprises créées avant le 1er
120.���� Pour les entreprises cr��es avant le 1er janvier 2000, le montant des b�n�fices susceptibles d��tre exon�r�s en application des dispositions de l�article 44 sexies n�est pas limit�.
B. Entreprises cr��es a compter du 1
er janvier 2000
121.���� Pour les entreprises cr��es � compter du 1er janvier 2000, le 4� du A du I de l�article 92 de la loi de finances pour 2000 pr�voit que le b�n�fice exon�r� ne peut exc�der 225 000 � (1 475 903 F) par p�riode de 36 mois.
122.���� Ainsi, au titre du mois de la cr�ation de l�entreprise et des 35 mois suivants, le montant du b�n�fice exon�r� ne peut pas exc�der 225 000 �. Le plafonnement appliqu� au titre des b�n�fices r�alis�s au cours des vingt-quatre derniers mois d�application du r�gime de faveur est �galement fix� � 225 000 �.
Si le plafond est atteint au cours d�une premi�re p�riode de douze mois, l�entreprise ne peut plus b�n�ficier du r�gime de faveur jusqu�au terme du trente-cinqui�me mois suivant celui de sa cr�ation. Elle pourra toutefois � nouveau b�n�ficier des abattements de 50 % et 25 % au titre des vingt-quatre mois suivants, toujours dans la limite du plafond de 225 000 �.
Ce m�canisme, conforme aux r�gles fix�es par la Commission europ�enne pour l�encadrement des aides d�Etat, permet de reporter la fraction du plafond non utilis� au titre de la premi�re p�riode de douze mois suivant la cr�ation sur les p�riodes d�exon�ration ou d�all�gement suivantes.
En revanche, lorsqu�une entreprise n�a pas utilis� la totalit� du plafond de 225 000 � (1 475 903 F) au terme de la p�riode de 35 mois suivant celui de sa cr�ation, ce montant est d�finitivement perdu et ne peut donc pas �tre ajout� au plafond applicable pour les vingt-quatre derniers mois. 123.���� Conform�ment aux termes de la loi, le plafonnement s�applique au montant du b�n�fice qui aurait �t� exon�r� en l�absence de cette mesure de limitation de l�avantage fiscal et porte par cons�quent sur le b�n�fice d�termin� apr�s application des abattements d�gressifs de 75 %, 50 % ou 25 %.
124.���� Quand une entreprise r�alise � la fois un b�n�fice ordinaire et une plus-value nette � long terme, l�exon�ration porte en priorit� sur le b�n�fice ordinaire dans la limite du plafond restant disponible. Si le b�n�fice est inf�rieur � ce plafond, la plus-value nette � long terme est alors exon�r�e � hauteur de la diff�rence entre le montant de ce plafond et le montant du b�n�fice exon�r�.
125.���� Lorsque l�activit� est exerc�e dans le cadre d�une soci�t� de personnes soumise au r�gime pr�vu � l'article 8, le plafonnement ne s'applique qu�une fois au niveau de la soci�t� et non au niveau des associ�s. Il en est de m�me pour une entreprise qui dispose de plusieurs �tablissements ou immeubles.
126.���� Exemple :
Soit une soci�t� � responsabilit� limit�e cr��e en janvier 2000 qui r�pond aux conditions pr�vues � l'article 44 sexies.
Ses exercices co�ncident avec l'ann�e civile. Le tableau suivant r�sume les hypoth�ses quant � ses r�sultats pour ses exercices 2000 � 2004 et les cons�quences pour l�application de l�article 44 sexies. Tous les montants sont exprim�s en euros.
R�sultat fiscal avant imputation des d�ficits reportables
R�sultat exon�r�
R�sultat imposable
Cr�dit d�exon�ration consomm�
Cr�dit d�exon�ration disponible
- 30 000 0
225 000 2001
100 000 100 000 - 30 000 [4] = 70 000
70 000 155 000 2002
150 000 150 000� x 75 % = 112 500
112 500 42 500 [5]
280 000 x 50 % = 140 000
85 000 [6] 2004
400 000 dont plus-value nette � long terme de 300 000
100 000 x 25 % =
(PV) 300 000 x 25 % =
limit� � 60 000 compte tenu du cr�dit disponible de
total exon�r� : 85 000
240 000 [7]
Distribution des b�n�fices exon�r�s
127.���� Pour les soci�t�s soumises � l'imp�t sur les soci�t�s qui b�n�ficient du r�gime de faveur, la fraction exon�r�e du b�n�fice n'a pas support� l'imp�t sur les soci�t�s au taux normal. En cons�quence, la distribution de dividendes par pr�l�vement sur cette fraction du b�n�fice entra�ne l'exigibilit� du pr�compte. Les modalit�s de liquidation et de paiement du pr�compte figurent � la documentation administrative sous la r�f�rence 4 J 132.
128.���� Les conditions requises pour b�n�ficier du r�gime doivent �tre satisfaites � tout moment de l'existence de l'entreprise, et notamment d�s sa constitution.
129.���� Une entreprise qui ne remplit pas ces conditions d�s sa cr�ation ne peut pas b�n�ficier des avantages attach�s au r�gime, m�me si elle satisfait � celles-ci par la suite au cours de la p�riode de cinquante-neuf mois qui suit le mois de cette cr�ation.
130.���� � l'inverse, si une ou plusieurs de ces conditions cessent par la suite d'�tre satisfaites, l'entreprise perd le droit aux all�gements pr�vus par le texte. Elle perd �galement, le cas �ch�ant, l�exon�ration d�imposition forfaitaire annuelle pr�vue � l�article 223 nonies (cf. n� 137.), tout en conservant, si elle en remplit les conditions, l�exon�ration pr�vue au douzi�me alin�a de l�article 223 septies.
131.���� Toutefois, cette situation n'entra�ne pas la remise en cause des exon�rations obtenues au titre des exercices ant�rieurs, sauf si l'administration �tablit que l'une des conditions n'�tait pas respect�e d�s l'origine (pr�te-nom d�tenant les titres de la soci�t� nouvelle, par exemple).
������������ Les b�n�fices de l�exercice au cours duquel intervient l��v�nement qui motive la sortie du r�gime de faveur ouvrent droit aux all�gements pr�vus par le r�gime au prorata du nombre des mois �coul�s avant cet �v�nement.
132.���� De m�me, l'exon�ration n'est plus applicable si une entreprise commence � exercer, � titre principal ou accessoire, une activit� non �ligible, sous r�serve toutefois que l�activit� non �ligible en cause ne constitue pas un compl�ment indissociable de l�activit� principale �ligible (cf. n� 39.).
I. Transformation de l'entreprise exonérée
133.���� Lorsque le changement de forme sociale de l'entreprise s'effectue sans cr�ation d'un �tre moral nouveau ni changement de r�gime fiscal, la transformation est sans incidence sur le r�gime d'exon�ration d'imp�t sur les b�n�fices si les autres conditions demeurent remplies et sous r�serve que la transformation ne s'accompagne pas d'un changement d'objet social ou d'activit� r�elle, ni d'une modification des �critures comptables.
Dans le cas inverse, l'entreprise cesse de b�n�ficier des dispositions de l'article 44 sexies � compter de la date d'effet de la transformation. Dans cette situation, la soci�t� doit d�poser une d�claration de r�sultats dans les soixante jours qui suivent cette date.
II. Cessation, absorption, changement d'objet social ou d'activit� r�elle
134.���� Tous les �v�nements qui emportent sur le plan fiscal cessation d'entreprise entra�nent en principe la perte des avantages du r�gime.
Il en est ainsi � compter de la date d'effet des �v�nements qui sont consid�r�s comme des cessations d'entreprises au sens du 1 de l�article 201, de l�article 202 ter ou du 2 ou du 5 de l�article 221 (cessation totale ou partielle, changement de r�gime fiscal, dissolution, apport en soci�t�, changement d'objet social ou d'activit� r�elle, fusion, transfert du si�ge ou d'un �tablissement � l'�tranger).
135.���� Toutefois, la d�ch�ance du r�gime n�est pas appliqu�e dans les situations suivantes :
� Apport d'une ou de plusieurs entreprises individuelles � une soci�t�
Lorsqu'une ou plusieurs entreprises individuelles remplissant les conditions pour b�n�ficier de l'exon�ration ou de l'abattement sont apport�es � une soci�t�, cette derni�re est admise � b�n�ficier des all�gements pr�vus � l'article 44 sexies lorsque les conditions suivantes sont remplies :
- la soci�t� doit �tre enti�rement nouvelle au moment de l'apport ;
- l'exploitant individuel doit �tre associ� majoritaire ou la soci�t� doit �tre cr��e exclusivement entre les exploitants individuels selon que l'apport concerne une ou plusieurs entreprises individuelles.
Il convient d�observer que cette tol�rance s�inscrit dans le cadre de la politique d�incitation au passage d�un statut d�entreprise individuelle ou de soci�t� sans personnalit� morale au statut de soci�t� de droit.
Ainsi, la dissolution d�une soci�t� de fait suivie de la cr�ation d�une soci�t� de droit n�entra�ne pas, sous certaines conditions, l�application des r�gles fiscales de cessation d�entreprise (cf. documentation administrative 4 H 625 n� 1 et suivants du 12 juillet 1997). En outre, dans cette situation, le r�gime des entreprises nouvelles peut �tre maintenu d�s lors que les associ�s, l�objet social ou l�activit� r�elle demeurent les m�mes apr�s la transformation et que celle-ci ne s�accompagne pas d�un changement de r�gime fiscal ni d�une modification des valeurs comptables figurant au bilan (cf. r�ponse minist�rielle Farran, JO AN D�bats, 2 avril 1990, pp. 1507-1508).
En revanche, en cas de dissolution d�une soci�t� de fait, l�ancien associ� qui poursuit seul l�activit� ne peut pr�tendre au maintien des avantages pr�vus � l�article 44 sexies dont b�n�ficiait la soci�t� de fait. En outre, ce dispositif ne lui est pas applicable, en tant qu�exploitant individuel, d�s lors que son entreprise a pour objet la reprise de l�activit� pr�existante de la soci�t� de fait (cf. r�ponse minist�rielle Chauty JO S�nat D�bats, 14 f�vrier 1991, p. 299). La m�me solution s�applique � la dissolution d�une soci�t� de droit dont l�activit� est reprise � titre individuel par les associ�s (cf. r�ponse minist�rielle Masdeu-Arus, JO AN D�bats, 8 f�vrier 1993, p. 495).
� Fusion ou op�ration assimil�e au profit de l'entreprise exon�r�e
Si l'entreprise exon�r�e est b�n�ficiaire de l'apport de la totalit� ou d'une partie des activit�s d'une autre entreprise exon�r�e, le b�n�fice des dispositions de l'article 44 sexies continue de s'appliquer.
Les associ�s de la soci�t� absorbante ou b�n�ficiaire des apports doivent �tre exclusivement les anciens associ�s des soci�t�s apporteuse et b�n�ficiaire des apports.
� Changement de r�gime fiscal plac� sous l�un des dispositifs d'att�nuation conditionnelle pr�vus au deuxi�me alin�a du I de l'article 202 ter ou au premier alin�a de l'article 221 bis
En principe, le changement de r�gime fiscal entra�ne l'imposition imm�diate des b�n�fices d'exploitation non encore tax�s, des b�n�fices en sursis d'imposition et des plus-values latentes incluses dans l'actif social.
Il r�sulte toutefois des dispositions du deuxi�me alin�a du I de l'article 202 ter et du premier alin�a de l'article 221 bis qu'en l'absence de cr�ation d'une personne morale nouvelle, les b�n�fices en sursis d'imposition et les plus-values latentes incluses dans l'actif social ne font pas l'objet d'une imposition imm�diate, � la condition qu'aucune modification ne soit apport�e aux �critures comptables et que l'imposition des b�n�fices et des plus-values demeure possible sous le nouveau r�gime fiscal applicable � l'entreprise (cf. documentation de base 4 A 633, n� 54 et suivants).
Lorsque la cessation n'est motiv�e par aucun �v�nement autre que le changement de r�gime fiscal et que les entreprises concern�es b�n�ficient de l'att�nuation conditionnelle, il est admis que le r�gime de faveur continue de s'appliquer jusqu'au terme de la p�riode pr�vue � l'article 44 sexies.
� Poursuite de l�exploitation par le conjoint survivant
De m�me, s'agissant de la poursuite de l'exploitation par le conjoint survivant pour le compte de l'indivision successorale, il a �t� admis de ne pas tenir compte de la cessation d'entreprise vis�e au 4 de l'article 201 (cf. r�ponse minist�rielle Fosset, JO S�nat D�bats, 29 d�cembre 1994, p. 3075).
136.���� Bien entendu, dans les situations mentionn�es au n� 135., les conditions d'application du r�gime de faveur doivent continuer � �tre respect�es par la soci�t� ou l�entreprise issue de l'op�ration. En outre, la dur�e d'application du r�gime de faveur est d�compt�e de la date de cr�ation de l'entreprise la plus ancienne qui a particip� � l'op�ration en cause.
137.���� En application de l�article 223 nonies, les soci�t�s exon�r�es d'imp�t sur les soci�t�s dans les conditions expos�es ci-dessus sont exon�r�es de l'imposition forfaitaire annuelle pr�vue � l'article 223 septies au titre des m�mes p�riodes et dans les m�mes proportions.
P�riode d'exon�ration
138.���� L'exon�ration d'imposition forfaitaire annuelle couvre la m�me p�riode que l'exon�ration d'imp�t sur les soci�t�s. Elle s'applique donc aux vingt-quatre premiers mois d'exon�ration et aux trente-six mois suivants d'abattements d�gressifs.
La p�riode d'exon�ration d'imposition forfaitaire annuelle est d�termin�e par r�f�rence � la situation de la soci�t� en mati�re d'imp�t sur les soci�t�s.
Toutefois, cette situation est appr�ci�e au 1er janvier de l'ann�e au titre de laquelle l'imposition forfaitaire est due. Si une soci�t� b�n�ficie au 1er janvier d'une ann�e d'une exon�ration totale ou partielle d'imp�t sur les soci�t�s, elle est dispens�e, totalement ou partiellement, de l'imposition forfaitaire annuelle au titre de cette m�me ann�e.
Montant de l'exon�ration
139.���� L'exon�ration est accord�e dans les m�mes proportions que l'exon�ration qui est appliqu�e en mati�re d'imp�t sur les soci�t�s :
- si l'exon�ration d'imp�t sur les soci�t�s est totale au 1er janvier (au cours des 24 premiers mois d'activit�), l'imposition forfaitaire annuelle n'est pas due au titre de cette ann�e ;
- si l�assiette de l'imp�t sur les soci�t�s b�n�ficie seulement d�un abattement au 1er janvier (pendant chacune des p�riodes de 12 mois suivants), l'imposition forfaitaire annuelle qui est due est �gale � 25 %, 50 % ou 75 % du montant normalement exigible.
L�imposition est d�termin�e selon un bar�me progressif modulant la cotisation en fonction du montant du chiffre d�affaires major� des produits financiers, tous droits et taxes compris, du dernier exercice clos.
Il est rappel� que, conform�ment aux dispositions du douzi�me alin�a de l'article 223 septies, les soci�t�s dont le capital est constitu� pour la moiti� au moins par des apports en num�raire sont dispens�es de l'imposition forfaitaire annuelle pour leurs trois premi�res ann�es d'activit�. Lorsque ces entreprises remplissent par ailleurs les conditions mentionn�es � l�article 44 sexies, elles b�n�ficient des abattements de 50 % et de 25 % sur l'imposition forfaitaire annuelle due au titre des quatri�me et cinqui�me ann�es d'activit� en application de l'article 223 nonies.
140.������� La limitation du montant du b�n�fice exon�r� pour les entreprises cr��es � compter du 1er janvier 2000 (cf. n� 120.) est sans incidence sur le calcul des droits � exon�ration en mati�re d�imposition forfaitaire annuelle.
Participation des salari�s aux r�sultats de l�entreprise
141.���� Aux termes de l'article L. 442-2 du code du travail, la r�serve sp�ciale de participation est calcul�e d'apr�s le b�n�fice r�alis� en France m�tropolitaine et dans les d�partements d'outre-mer tel qu'il est retenu pour �tre impos� au taux de droit commun de l'imp�t sur les soci�t�s ou de l'imp�t sur le revenu. Ce b�n�fice est diminu� de l'imp�t correspondant.
Les mesures en faveur des entreprises nouvelles ont les cons�quences suivantes pour le calcul de la participation.
Entreprises int�gralement exon�r�es d�imp�t sur les soci�t�s ou d�imp�t sur le revenu
142.���� Les b�n�fices r�alis�s n'�tant pas soumis � l'imp�t, la base de calcul de la r�serve sp�ciale de participation est nulle. Aucune participation n'est donc l�galement due aux salari�s.
Entreprises dont les b�n�fices sont partiellement soumis � l�imp�t sur les soci�t�s ou � l�imp�t sur le revenu
143.���� D�s lors qu'un b�n�fice est impos� au taux de droit commun de l'imp�t sur les soci�t�s ou � l'imp�t sur le revenu, l'entreprise doit constituer une r�serve sp�ciale de participation � distribuer aux salari�s.
144.���� Cette situation se pr�sente notamment lorsque l'entreprise se trouve dans la p�riode d�application des abattements d�gressifs (cf. n� 97.) ou lorsque certains b�n�fices sont exclus du b�n�fice de l�avantage fiscal (cf. n� 103. et suivants et n� 112. et suivants). Elle se pr�sente �galement en raison de l�application du plafonnement du b�n�fice exon�r� (cf. n� 120. et suivants).
145.���� Dans cette situation, le calcul de la participation retient les b�n�fices � hauteur de leur montant effectivement soumis � l'imp�t. Le b�n�fice net est en outre calcul� sous d�duction de l'imp�t r�ellement acquitt� par l'entreprise.
Possibilit� de conclure un accord d�rogatoire
146.���� En application de l'article L. 442-6 du code du travail, les entreprises concern�es conservent la facult� de conclure un accord d�rogatoire de participation offrant aux salari�s des avantages au moins �quivalents � ceux qui r�sultent de l'application de la formule de droit commun.
Annoter : documentation de base 4 A 2141 du 9 mars 2001.
Liste des zones �ligibles � la prime d�am�nagement du territoire, class�es pour les projets industriels (annexe 1 A au d�cret n� 2001-312 du 11 avril 2001 relatif � la prime d�am�nagement du territoire)
D�partements et arrondissements
Pseudo-canton/
Commune (canton non pr�cis�)*
les communes Ensisheim, Pulversheim, R�guisheim
les communes Berwiller, Bollwiller, Feldkirch, Soulz-Haut-Rhin, Ungersheim
MULHOUSE (canton non pr�cis�)
Mulhouse (Quartier des Coteaux)
les communes Didenheim, Morschwiller-le-Bas
les communes Kingersheim, Reiningue, Richwiller, Wittenheim
les communes Aspach-le-Bas, Cernay, Staffelfelden, Wittelsheim
les communes Aspach-le�Haut, Vieux-Thann
SARLAT-LA-CADENA
(en totalit�)
les communes Aubas, Auriac-du�P�rigord, Fanlac, Les Farges, Montignac, Peyzac-le�Moustier, Plazac, Rouffignac-Saint-Cernin-de-Reilhac, Saint-Amand-de-Coly, Saint-L�on-sur-V�z�re, Sergeac, Thonac, Valojoulx
les communes Besse, Lavaur, Loubejac, Mazeyrolles, Saint-Cernin-de-l�Herm, Villefranche-du-P�rigord
MERIGNAC (canton non pr�cis�)
PESSAC (canton non pr�cis�)
les communes Arcins, Avensan, Brach, Cantenac, Castelnau-de-M�doc, Cussac-Fort-M�doc, Labarde, Lacanau, Lamarque, Le Porge, Le Temple, Listrac-M�doc, Margaux, Moulis-en-M�doc, Sainte-H�l�ne, Salaunes, Saumos, Soussans
les communes Bl�signac, Cr�on, Croignon, Cursan, Haux, La Sauve, Le Pout, Saint-Gen�s-de-Lombaud, Saint-L�on
les communes Amb�s, Bassens
M�rignac (Quartier d�Arlac, Quartier d�Eyguens, Quartier de Phare Pichey et Quartier de l�A�roport Beutre)
Pessac (Quartier de Bourghail, Quartier de Madran, Quartier de Haut L�v�que, Quartier de Formanoir)
les communes Saint-M�dard-en-Jalles (Quartier de Cobiac et Quartier de Centre Gajac), Le Haillan, Saint-Aubin-de-M�doc
les communes Balizac, Origne, Saint-L�ger-de-Balson, Saint-Symphorien
AIRE-SUR-L�ADOUR
GRENADE-SUR-L�ADOUR
MONT-DE-MARSAN (canton non pr�cis�)
SAINT-DIER-D�AUVERGNE
les communes Chidrac, Cl�mensat, Courgoul, Creste, Saint-Cirgues-sur-Couze, Saint-Floret, Saint-Vincent, Saurier, Tourzel-Ronzi�res, Verri�res
les communes Aulhat-Saint-Privat, Bergonne, Flat, Issoire, Le Broc, Meillaud, Orbeil, Pardines, Perrier, Saint-Babel, Saint-Yvoine, Sauvagnat-Sainte-Marthe, Solignat, Vodable
les communes Menat, Neuf-Eglise, Servant, Teilhet
les communes Charnat, N�ronde-sur-Dore, Orl�at, Peschadoires, Vinzelles
les communes Limons, Luzillat
BOUGUEBUS
CAEN (canton non pr�cis�)
FALAISE (canton non pr�cis�)
HEROUVILLE-SAINT-CLAIR (canton non pr�cis�)
LISIEUX 3E LISIEUX (canton non pr�cis�)
les communes Clinchamps-sur-Orne, Fontenay-le-Marmion, Laize-la-Ville, May-sur-Orne, Saint-Andr�-sur-Orne, Saint-Martin-de-Fontenay
les communes Boulon, Fresney-le-Puceux, Grimbosq, Les Moutiers-en-Cinglais, Mutrecy, Saint-Laurent-de-Condel
Caen (2e Canton (seulement iris 2000 : HAMEAU DE LA FOLIE COUVRECHEF, ZAC DE LA FOLIE COUVRECHEF, QUARTIER DES BOUTIQUES, ZONE D�ACTIVITE NORD OUEST), 4e canton (seulement iris 2000 : MONT-COCO))
les communes Auvillars, Bonnebosq, Cambremer, Corbon, Formentin, La Roque-Baignard, Le Fournet, L�aupartie, Montreuil-en-Auge, Notre-Dame-d�Estr�es, Repentigny, Rumesnil, Saint-Ouen-le-Pin, Valsem�, Victot-Pontfol
les communes Annebault, Auberville, Bourgeauville, Branville, Danestal, Gonneville-sur-Mer, Houlgate, Saint-Pierre-Azif, Saint-Vaast-en-Auge
PONT-L�EVEQUE
ALENCON (canton non pr�cis�)
ARGENTAN (canton non pr�cis�)
les communes Carrouges, Chahains, Ciral, Fontenai-les-Louvets, La Lande-de-Goult, Le Cercueil, Le Champ-de-la-Pierre, Le M�nil-Scelleur, Livaie, Longueno�, Rouperroux, Saint-Didier-sous-Ecouves, Saint-Ellier-les-Bois, Saint-Martin-des-Landes, Saint-Martin-l�Aiguillon, Saint-Sauveur-de Carrouges, Sainte-Marguerite-de-Carrouges, Sainte-Marie-la-Robert
C�te-d�Armor
DINAN (canton non pr�cis�)
BOURGES (canton non pr�cis�)
LES AIX-D�ANGILLON
SAINT-MARTIN-D�AUXIGNY
VIERZON (canton non pr�cis�)
L�ILE-BOUCHARD
les communes Rigny-Uss�, Saint-Beno�t-la-For�t
les communes Benais, Bourgueil, Chouz�-sur-Loire, La Chapelle-sur-Loire, Restigne, Saint-Nicolas-de-Bourgueil
CHAUMONT (canton non pr�cis�)
les communes Blessonville, Braux-le-Ch�tel, Bricon, Ch�teauvillain, Latrecey-Ormoy-sur-Aube, Orges, Pont-la-Ville
les communes Autreville-sur-la-Renne, Gillancourt
R�gion : Franche-Comt�
(en totalit�) (en totalit�)
L�ISLE-SUR-LE-DOUBS
MONTBELIARD (canton non pr�cis�)
MONTBELIARD-EST
MONTBELIARD-OUEST
SAINT-GEROGES-DU-VIEVRE
les communes Cauverville-en-Roumois, Etr�ville, Valletot
DIEPPE (canton non pr�cis�)
les communes Auppegard, Auzouville-sur-Sa�ne, Avremesnil, Bacqueville-en-Caux, Biville-la-Rivi�re, Brachy, Gonnetot, Greuville, Gruchet-Saint-Sim�on, Gueures, Hermanville, Lamberville, Lammerville, Luneray, Omonville, Rainfreville, Royville, Sa�ne-Saint-Just, Saint-Mards, Saint-Ouen-le-Mauger, Sassetet-le-Malgard�, Thil-Manneville, Tocqueville-en-Caux, V�nestanville
les communes Ardouval, Cropus, Les Grandes-Ventes, Mesnil-Follemprise
les communes Croixdalle, Fr�auville, Fresnoy-Folny, Grandcourt, Londini�res, Preuseville, Puisenval, Saint-Pierre-des-Jonqui�res, Sainte-Agathe-d�Aliermont, Smermesnil, Wanchy-Capval
LE GRAND-QUEVILLY (canton non pr�cis�)
SAINT-ETIENNE-DU-ROUVRAY (canton non pr�cis�)
SOTTEVILLE-LES-ROUEN (canton non pr�cis�)
les communes Anneville-sur-Scie, Belmesnil, Bertreville-Saint-Ouen, Criquetot-sur-Longueville, Crosville-sur-Scie, D�nestanville, La Chapelle-du-Bourgay, La Chauss�e, Le Bois-Robert, Le Catelier, Les Cent-Acres, Lintot-les-Bois, Longueville-sur-Scie, Man�houville, Muchedent, Notre-Dame-du-Parc, Saint-Crespin, Saint-Germain-d�Etables, Saint-Honor�, Sainte-Foy, Torcy-le-Grand, Torcy-le-Petit
les communes Anquetierville, Caudebec-en-Caux, Louvetot, Maul�vrier-Sainte-Gertrude, Saint-Arnoult, Saint-Aubin-de-Cr�tot, Saint-Gilles-de-Cr�tot, Saint-Nicolas-de-Bliquetuit, Saint-Nicolas-de-la-Haie, Saint-Wandrille-Ran�on, Touffreville-la-Cable, Vatteville-la-Rue, Villequier
les communes B�nesville, Bretteville-Saint-Laurent, Canville-les-Deux-Eglises, Doudeville, Etalleville, Fultot, Gonzeville, Harcanville, Hautot-Saint-Sulpice, Pr�tot-Vicquemare, Reuville, Saint-Laurent-en-Caux
les communes Grand-Couronne, La Bouille, Moulineaux, Petit-Couronne
les communes Ectot-l�s-Baons, Etoutteville, Gr�monville
NIMES (canton non pr�cis�)
RHONY-VIDOURLE
MONTPELLIER (canton non pr�cis�)
SETE (canton non pr�cis�)
les communes Fozi�res, La Vacquerie-et-Saint-Martin-de-Castries, Lauroux, Le Bosc, Les Plans, Lod�ve, Olmet-et-Villecun, Poujols, Saint-Etienne-de-Gourgas, Saint-Pierre-de-la Fage, Saint-Privat, Soubes, Soumont, Usclas-du-Bos
les communes Av�ne, Brenas, Ceilhes-et-Rocozels, Dio-et-Valqui�res, Joncels, Lavalette, Le Bousquet-d�Orb, Lunas, Romigui�res, Roqueredonde
les communes La Grande-Motte, Mauguio
Montpellier (4e canton)
les communes Causse-de-la-Selle, P�gairolles-de-Bu�gues, Saint-Andr�-de-Bu�gues, Saint-Jean-de-Bu�gues
les communes Allondrelle-la-Malmaison, Beuveille, Charency-Vezin, Colmey, Cons-la-Grandville, Doncourt-l�s-Longuvon, Epiez-sur-Chiers, Fresnois-la-Montagne, Grand-Failly, Longuvon, Montigny-sur-Chiers, Othe, Petit-Faill, Pierrepont, Saint-Jean-l�s-Longuyon, Saint-Pancr�, Tellancourt, Ugny, Villers-la-Ch�vre, Villers-le-Rond, Villette, Viviers-sur-Chiers
les communes Ancerville, Aulnois-en-Perthois, Baudonvilliers, Bazincourt-sur-Saulx, Cousances-les-Forges, Haironville, Juvigny-en-Perthois, Lavincourt, Lisle-en-Rigault, Rupt-aux-Nonains, Saudrupt, Savonni�res-en-Perthois, Sommelonne, Stainville, Ville-sur-Saulx
les communes Ligny-en-Barrois, Maulan, Nant-le-Grand, Nant-le-Petit, Tronville-en-Barrois, Velaines
les communes Beaumon-en-Verdunois, Belleville-sur-Meuse, B�thelainville, B�thincourt, Bezonvaux, Bras-sur-Meuse, Champneuville, Charny-sur-Meuse, Chattancourt, Cumi�res-le-Mort-Homme, Douaumont, Fleury-devant-Douaumont, Fromer�ville-les-Vallons, Haumont-pr�s-Samogneux, Louvemont-C�te-du-Poivre, Marre, Ornes, Samogneux, Thierville-sur-Meuse, Vacherauville, Vaux-devant-Damloup
les communes Clermont-en-Argonne, Les Islettes, Rar�court
les communes Dieppe-sous-Douaumont, Etain, Foameix-Ornel, Fromezey, Gincrey, Maucourt-sur-Orne, Mogeville, Morgemoulin, Rouvres-en-Wo�vre
PAMIERS (canton non pr�cis�)
MILLAU (canton non pr�cis�)
AUCH (canton non pr�cis�)
FIGEAC (canton non pr�cis�)
ALBI (canton non pr�cis�)
CARMAUX (canton non pr�cis�)
VALENCE-D�ALBIGEOIS
VILLEFRANCHE-D�ALBIGEOIS
CASTRES (canton non pr�cis�)
MAZAMET (canton non pr�cis�)
DUNKERQUE (canton non pr�cis�)
ROUBAIX (canton non pr�cis�)
TOURCOING (canton non pr�cis�)
WATTRELOS (canton non pr�cis�)
les communes Lannoy, Leers, Lys-lez-Lannoy, Toufflers
les communes Comines, De�l�mont, Lompret, Quesnoy-sur-De�le, Verlinghem, Warneton, Wervicq-Sud
BOULOGNNE-SUR-MER
MERICOURT (canton non pr�cis�)
les communes Acheville, Bois-Bernard, Givenchy-en-Gohelle, Souchez, Vimy
HENIN-BEAUMONT (canton non pr�cis�)
LENS (canton non pr�cis�)
LIEVIN (canton non pr�cis�)
LIEVIN-NORD
LIEVIN-SUD
les communes Aix-Noulette, Bouvigny-Boyeffles, Hersin-Coupigny, Sains-en-Gohelles
SAUMUR (canton non pr�cis�)
L�HERMENAULT
ABBEVILLE (canton non pr�cis�)
AMIENS (canton non pr�cis�)
Amiens (1er Canton (Ouest), 2�me Canton (Nord-ouest))
les communes Blangy-Tronville, Boves, Cachy, Cottenchy, Dommartin, Dury, Foencamps , Gentelles, Glisly, Hailles, Sains-en-Ami�nois, Saint-Fuscien, Salou�l, Th�zy-Glimont
les communes Aubigny, Bussy-l�s-Daours, Corbie, Daours, Fouilloy, Hamelet, Lamotte-Brebi�re, Lamotte-Warfus�e, Le Hamel, Marcelcave, Vaire-sous-Corbie, Vaux-sur-Somme, Vecquemont, Villers-Bretonneux
les communes Albert, B�cordel-B�court, Bouzincourt, Buire-sur-l�Ancre, Dernancourt, Fricourt, Lavi�ville, Mametz, M�aulte, Millencourt
SAINT-JEAN-D�ANGELY
SAINTES (canton non pr�cis�)
THOUARS (canton non pr�cis�)
R�gion : Provence-Alpes-C�te d�Azur
MANOSQUE (canton non pr�cis�)
les communes Entrevennes, Le Castellet, Oraison, Puimichel
Saint-Julien-d�Asse
les communes Fontienne, Lardiers, Ongles, Revest-Saint-Martin, Saint-Etienne-les-Orgues
ARLES (canton non pr�cis�)
BERRE-L�ETANG
CHATEAUNEUF-COTE-BLEUE
ISTRES (canton non pr�cis�)
MARTIGUES (canton non pr�cis�)
les communes Bouc-Bel-Air, Gardanne
les communes Cornillon-Confoux, Coudoux, La Fare-les-Oliviers, Ventabren
les communes Ch�teauneuf-le-Rouge, Fuveau, Peynier, Rousset, Trets
les communes Alleins, Aureille, Mallemort, Mouri�s
les communes Ch�teauneuf-les-Martigues, Gignac-la-Nerthe, Le Rove
D�partements et
MARSEILLE (canton non pr�cis�)
les communes Ceyreste, La Ciotat, Roquefort-la-B�doule
Marseille : 1er arrondissement (seulement la zone comprise � l�int�rieur du p�rim�tre d�fini en annexe du d�cret n� 95-1102 du 13 octobre 1995 portant cr�ation de l�Etablissement public d�am�nagement Eurom�diterran�e) ; 2e arrondissement : Quartier Arenc, Quartier la Joliette, autres quartiers (seulement la zone comprise � l�int�rieur du p�rim�tre d�fini en annexe du d�cret n� 95-1102 du 13 octobre 1995 portant cr�ation de l�Etablissement public d�am�nagement Eurom�diterran�e) ; 3e arrondissement : Quartier Belle de Mai (seulement la zone comprise � l�int�rieur du p�rim�tre d�fini en annexe du d�cret n� 95-1102 du 13 octobre 1995 portant cr�ation de l�Etablissement public d�am�nagement Eurom�diterran�e), autres quartiers (seulement la zone comprise � l�int�rieur du p�rim�tre d�fini en annexe du d�cret n� 95-1102 du 13 octobre 1995 portant cr�ation de l�Etablissement public d�am�nagement Eurom�diterran�e) ; 15e arrondissement : la Calade ; 16e arrondissement.
les communes Belcod�ne, Gr�asque
LA SEYNE-SUR-MER (canton non pr�cis�)
les communes Besse-sur-Issole, Flassans-sur-Issole
les communes La Roquebrussanne, Mazaugues
MONTELIMAR 1ER CANTON
MONTELIMAR 2E CANTON
MONTELIMAR (canton non pr�cis�)
ROMANS-SUR-ISERE 1ER CANTON
ROMANS-SUR-ISERE 2E CANTON
ROMANS-SUR-ISERE (canton non pr�cis�)
SAINT-DONAT-SUR-L�HERBASSE
SAINT-JEAN-EN ROYANS
TAIN-L�HERMITAGE
SAINT-CHAMOND (canton non pr�cis�)
SAINT-ETIENNE (canton non pr�cis�)
Liste des zones �ligibles � la prime d�am�nagement du territoire, class�es pour les projets industriels (annexe I A au d�cret n� 95-149 du 6 f�vrier 1995)
Molsheim............................................... S�lestat-Erstein.................................... Haut-Rhin
Colmar................................................... Guebwiller............................................ Ribeauvill�............................................. Thann.................................................... .............................................................. Saales, Schirmeck.
Vill�.
Munster (communes de Gunsbach, Munster, Soultzbach-les-Bains, Wihr-au-Val).
Ensisheim (communes d�Ensisheim, Pulversheim), Guebwiller (communes de Bergholtz, Buhl, Guebwiller), Soultz-Haut-Rhin (communes de Berrwiller, Bollwiller, Feldkirch, Issenheim, Soultz-Haut-Rhin).
Lapoutroie (communes de Fr�land, Lapoutroie, Orbey), Sainte-Marie-aux-Mines (communes de Li�pvre, Rombach-le-Franc, Sainte-Croix-aux-Mines, Sainte-Marie-aux-Mines).
Cernay (communes d�Aspach-le-Bas, Burnhaupt-le-Haut, Cernay, Staffelfelden, Uffholtz, Wittelsheim), Masevaux (commune de Masevaux), Saint-Amarin (communes de Fellering, Husseren-Wesserling, Kruth, Malmerspach, Mitzach, Moosch, Oderen, Ranspach, Saint-Amarin), Thann (communes d�Aspach-le-Haut, Vieux-Thann).
En totalit�.
Blaye..................................................... .............................................................. Bordeaux.............................................. Langon.................................................. Libourne................................................ Saint-Ciers-sur-Gironde, Saint-Savin.
Carbon-Blanc (communes d�Ambar�s-et-Lagrave, Carbon-Blanc, Saint-Vincent-de-Paul), La Br�de (communes de L�ognan, Martillac), B�gles, Villenave-d�Ornon, Gradignan (commune de Gradignan), Lormont (communes d�Amb�s, Bassens, Saint-Louis-de-Montferrand), M�rignac 1 et 2, Saint-M�dard-en-Jalles (communes de Saint-Aubin-de-M�doc, Saint-M�dard-en-Jalles), Pessac 1 et 2.
Auros, Bazas, Grignols, Mons�gur, Pellegrue, La R�ole, Sauveterre-de-Guyenne. Coutras (communes de Camps-sur-l�Isle, Chamadelle, Eglisottes-et-Chalaures, Fieu, Les Peintures, Porch�res, Saint-Antoine-sur-l�Isle, Saint-Christophe-de-Double, Saint-Seurin-sur-l�Isle), Gu�tres (communes de Bayas, Lagorce, Lapouyade, Maransin, Saint-Martin-de-Laye, Tizac-de-Lapouyade), Lussac (communes de Gours, Puynormand, Saint-Sauveur-de-Puynormand), Pujols, Saint-Foy-la-Grande.
Dax........................................................ Mont-de-Marsan.................................... En totalit�.
Aire-sur-l�Adour, Geaune, Grenade-sur-l�Adour, Hagetmau, Saint-Sever, Villeneuve-de-Marsan, Mont-de-Marsan - Sud, Mont-de-Marsan - Nord (commune de Mont-de-Marsan).
Agen..................................................... Marmande............................................. Villeneuve-sur-Lot................................ N�rac.................................................... En totalit�.
Damazan, Francescas, Lavardac, N�rac.
Bayonne................................................ Oloron-Sainte-Marie.............................. Pau........................................................ En totalit� (sauf Bayonne-Est et Ouest et Biarritz-Ouest).
Arthez-de-B�arn, Arzacq-Arraziguet, Garlin, Lagor, Lembeye, Lescar, Montaner, Morlaas, Nay-Bourdettes - Est, Nay-Bourdettes - Ouest, Orthez, Pau - Est, Nord, Ouest et Sud, Pontacq, Salies-de-B�arn, Th�ze, Juran�on.
Ambert.................................................. Clermont-Ferrand.................................. Issoire................................................... .............................................................. Riom...................................................... Thiers.................................................... En totalit�
Aubi�re, Beaumont, Billom, Bourg-Lastic, Clermont-Ferrand (cantons Est, Nord et Montferrand), Cournon-d�Auvergne, Gerzat, Herment, Pont-du-Ch�teau, Rochefort-Montagne, Saint-Amant-Tallende, Saint-Dier-d�Auvergne, Vertaizon, Veyre-Monton, Vic-le-Comte.
Ch�teau-Chinon.................................... Clamecy................................................ Nevers.................................................. Cosne-Cours-sur-Loire......................... Sa�ne-et-Loire
Autun.................................................... .............................................................. Chalon-sur-Sa�ne................................ Charolles En totalit�.
Corbigny, Lormes.
Decize, Dornes, Gu�rigny, La Machine, Nevers-Nord, Nevers-Est, Nevers-Sud, Imphy, Nevers-Centre, Pougues-les-Eaux, Saint-Pierre-le-Moutier.
La Charit�-sur-Loire, Cosne-Cours-sur-Loire - Nord et Sud, Pouilly-sur-Loire.
Le Creusot-Est et Ouest, Montcenis.
Chagny, Chalon-sur-Sa�ne - Centre, Nord, Ouest et Sud, Givry, Montchanin, Saint-Martin-en-Bresse, Montceau-les-Mines - Nord et Sud.
La Guiche, Toulon-sur-Arroux.
C�tes-d�Armor
Dinan..................................................... Guingamp.............................................. Lannion................................................. Saint-Brieuc.......................................... Broons, Collin�e, Dinan-Est, Dinan-Ouest, Jugon-les-Lacs, Merdrignac, Planco�t, Pl�lan-le-Petit, Ploubalay.
Ch�telaudren, La Ch�ze, Corlay, Etables-sur-Mer, Lamballe, Lanvollon, Lou�dac, Moncontour, Paimpol, Ploeuc-sur-Li�, Plouguenast, Plouha, Quintin, Uzel, Langueux, Pl�rin, Ploufragan, Saint-Brieuc - Nord, Ouest et Sud.
Brest..................................................... Ch�teaulin............................................. Morlaix................................................... Quimper................................................. Daoulas, Landerneau, Plabennec, Ploudiry, Saint-Renan, Brest-Cavale-Blanche-Bohars-Guilers (sauf Brest), Brest-l�Hermitage-Gouesnou (sauf Brest), Brest-Centre, Brest-Saint-Marc, Brest-Plouzan�, Brest-Lamb�zellec, Guipavas.
Carhaix-Plouguer, Ch�teaulin, Ch�teauneuf-du-Faou, Le Faou, Huelgoat, Pleyben.
Landivisiau, Lanmeur, Morlaix, Plouigneau, Saint-Pol-de-L�on (communes de Roscoff, Saint-Pol-de-L�on), Saint-Th�gonnec, Sizun, Taule.
Arzano, Bannalec, Briec, Concarneau, Douardenez, Plogastel-Saint-Germain, Pont-Aven, Pont-Croix (communes d�Audierne, Beuzec-Cap-Sizun, Esquibien, Ile-de-Sein, Mahalon, Meilars, Plouhinec, Pont-Croix), Pont l�Abb�, Quimperl�, Rosporden, Sca�r, Quimper 2, Guilvinec, Quimper 3, Quimper 1.
Foug�res............................................... Redon................................................... Rennes................................................. Saint-Malo............................................. Morbihan
Lorient................................................... Pontivy.................................................. Vannes................................................. Foug�res-Nord, Foug�res-Sud, Louvign�-du-D�sert, Saint-Aubin-du-Cormier, Saint-Brice-en-Cogl�s.
Argentr�-du-Plessis, Ch�teaubourg, Saint-M�en-le-Grand, Vitr�-Est, Vitr�-Ouest.
Ch�teauneuf-d�Ille-et-Vilaine, Combourg, Dinard, Dol-de-Bretagne, Saint-Malo - Sud, Tint�niac, Saint-Malo - Nord.
Auray, Belz, Hennebont, Plouay, Pluvigner, Pont-Scorff, Port-Louis, Lanester, Ploemeur, Lorient-Centre, Nord et Sud.
Allaire, Elven, La Gacilly, Grand-Champ, Guer, Malestroit, Mauron, Muzillac, Plo�rmel, Questembert, La-Roche-Bernard, Rochefort-en-Terre, La Trinit�-Porho�t, Vannes-Est, Vannes-Ouest, Vannes-Centre.
Bourges................................................ Saint-Amand-Montrond......................... Vierzon................................................. Ch�rost (communes de Saint-Florent-sur-Cher, Le Subdray), Saint-Doulchard, Bourges (canton 3).
Charenton-du-Cher, Ch�teaumeillant, Le Ch�telet, La Guerche-sur-l�Aubois (communes de La Chapelle-Hugon, La Guerche-sur-l�Aubois), Saint-Amand-Montrond, Sancoins(communes de Grossouvre, Sancoins), Saulzais-le-Potier.
Lury-sur-Arnon (commune de M�reau), Mehun-sur-Y�vre, Vierzon 1, Vierzon 2 (communes de Vierzon, Vignoux-sur-Barangeon).
Le Blanc................................................ Ch�teauroux......................................... La Ch�tre.............................................. Bel�bre, Le Blanc, Saint-Beno�t-du-Sault, Saint-Gaultier, Tournon-Saint-Martin.
Ardentes (communes d�Arthon, Diors, Etrechet, Luant, La Poin�onnet, Velles), Argenton-sur-Creuse, Levroux (commune de Coings), Ch�teauroux-Est, Ch�teauroux-Centre, Ch�teauroux-Ouest (communes de Saint-Maur, Ch�teauroux), Ch�teauroux-Sud.
Charleville-M�zi�res............................. Rethel.................................................... Sedan................................................... .............................................................. En totalit�.
Novion-Porcien, Rethel.
Nogent-sur-Seine................................. Troyes.................................................. M�ry-sur-Seine, Romilly-sur-Seine 1, Romilly-sur-Seine 2.
Arcis-sur-Aube, Bouilly, Lusigny-sur-Barse, Sainte-Savine, Troyes 2, 4 et 6 (sauf commune de Troyes).
Ch�lon-sur-Marne................................. Vitry-le-Fran�ois................................... .............................................................. Ecury-sur-Coole.
Chaumont.............................................. Langres................................................ Saint-Dizier........................................... .............................................................. Andelot-Blancheville, Arc-en-Barrois, Bourmont, Chaumont-Nord et Sud, Clefmont, Nogent, Saint-Blin-Semilly.
Chevillon, Wassy, Saint-Dizier - Nord-Est, Ouest et Sud-Est.
Montb�liard........................................... Audincourt, Etupes, H�rimoncourt, Montb�liart-Est, Montb�liard-Ouest, Sochaux-Grand-Charmont, Valentigney.
Belfort................................................... .............................................................. Beaucourt, Belfort (cantons Est et Ouest), Ch�tenois-les-Forges, Danjoutin, Delle, Fontaine, Grandvillars, Offemont, Rougemont-le-Ch�teau, Valdoie.
Carcassonne........................................ Limoux.................................................. Narbonne.............................................. En totalit�.
Durban-Corbi�res, Ginestas, L�zignan-Corbi�res, Sigean (communes de Feuilla, Portel-des-Corbi�res, Roquefort-des-Corbi�res, Treilles), Tuchan, Narbonne-Ouest, Narbonne-Sud, Narbonne-Est.
Al�s...................................................... N�mes.................................................... Le Vigan................................................ En totalit�.
Aramon, Bagnols-sur-C�ze, Beaucaire, Lussan, N�mes (cantons 3,4,5), Pont-Saint-Esprit, Remoulins, Roquemaure, Saint-Chaptes, Saint-Gilles (commune de Saint-Gilles), Saint-Mamert-du-Gard, Sommi�res, Uz�s, Villeneuve-l�s-Avignon, La Vistrenque.
B�ziers................................................. .............................................................. Lod�ve.................................................. Montpellier............................................. Agde (communes de Bessan, Marseillan), B�darieux, B�ziers 2 (communes de Bassan, B�ziers, Boujan-sur-Libron, Cers, Lieuran-l�s-B�ziers, Villeneuve-l�s-B�ziers), Capestang, Florensac, Montagnac, Murviel-l�s-B�ziers, Olargues, Olonzac, P�zenas, Roujan, Saint-Chinian, Saint-Gervais-sur-Mare, Saint-Pons-de-Thomi�res, La Salvetat-sur-Agout, Servian, B�ziers 3, B�ziers 4 (communes de B�ziers, Sauvian).
Aniane, Castries (communes de Baillargues, Beaulieu, Buzignargues, Galargues, Guzargues, Jacou, Montaud, Restincli�res, Saint-Br�s, Saint-Dr�z�ry, Saint Geni�s-des-Mourgues, Saint-Hilaire-de-Beauvoir, Saint-Jean-de-Cornies, Sussargues, Vendargues), Claret, Frontignan, Ganges, Lunel, Les Matelles (communes de Cazevieille, Combaillaux, Les Matelles, Murles, Pignan, Saint-Bauzille-de-Montmel, Sainte-Croix-de-Quintillargues, Saint-Jean-de-Cuculles, Saint-Mathieu-de-Tr�viers, Le Triadou, Vailhauqu�s), Mauguio (communes de Candillargues, Lansargues, Mauguio, Mudaison), M�ze, Saint-Martin-de-Londres, Lattes (communes de Lattes, P�rols), Montpellier 8 (sauf commune de Montpellier), Montpellier 10 (commune de Grabels), S�te 1 et 2, Montpellier 4.
C�ret..................................................... Perpignan.............................................. Prades.................................................. En totalit�.
Latour-de-France, Millas, Rivesaltes, Saint-Paul-de-Fenouillet, Thuir, Perpignan 1, 3, 4, 5, 7, et 8, Elne, Toulouges, Saint-Est�ve.
En totalit� (sauf les cantons de Limoges-Beaupuy, Carnot, Centre, Cit�, Corgnac, Emailleurs, Grand-Treuil, Puy-las-Rodas).
Briey...................................................... Lun�ville................................................ Nancy.................................................... Toul....................................................... En totalit�.
Baccarat, Bayon, Gerb�viller, Lun�ville-Nord (Communes d�Anthelupt, Cr�vic, Deuxville, Einville-au-Jard, Flainval, Hudiviller, Lun�ville, Maixe, Sommerviller, Vitrimont), Lun�ville-Sud (communes de Chenevi�res, H�rim�nil, Laronxe, Lun�ville, Marainviller, Moncel-l�s-Lun�ville, Saint-Cl�ment).
Dieulouard, Harou�, Pont-�-Mousson, Saint-Nicolas-de-Port, V�zelise, Neuves-Maisons.
Colombey-les-Belles, Toul-Nord, Toul-Sud.
Bar-le-Duc............................................. Commercy............................................. Verdun.................................................. Ancerville, Bar-le-Duc - Nord et Sud, Ligny-en-Barrois, Montiers-sur-Saulx, Revigny-sur-Ornain.
Commercy, Gondrecourt-le-Ch�teau, Pierrefitte-sur-Aire (communes de Bannoncourt, Dompcevrin, Fresnes-au-Mont, Koeur-la-Grande, Koeur-la-Petite, Lahaymeix, Sampigny), Saint-Mihiel (communes de Bisl�e, Chauvoncourt, Han-sur-Meuse, Lacroix-sur-Meuse, Maizey, Les Paroches, Rouvrois-sur-Meuse), Vaucouleurs, Void-Vacon.
Charny-sur-Meuse, Clermont-en-Argonne, Damvillers, Etain, Fresnes-en-Wo�vre, Montm�dy, Souilly, Spincourt, Stenay, Varennes-en-Argonne, Verdun-Est, Verdun-Ouest, Verdun-Centre.
Boulay-sur-Moselle............................... Ch�teau-Salins...................................... Forbach................................................. Metz-Campagne.................................... Sarrebourg............................................ Sarreguemines...................................... Thionville-Est......................................... Thionville-Ouest.................................... En totalit�.
Albestroff (communes d�Albestroff, B�nestroff, Bermering, Francaltroff, Guizeling, Insming, Lening, Lhor, Lostroff, Loudrefing, Marimont-l�s-B�nestroff, Molring, Montdidier, Munster, Nebing, Neufvillage, Rodalbe, Vahl-l�s-B�nestroff, Virming), Ch�teau-Salins (communes d�Achain, Amel�court, Bellange, Burlioncourt, Ch�teau-Salins, Ch�teau-Vou�, Conthil, Dalhain, Gerb�court, Haboudange, Hampont, Lub�court, Morville-l�s-Vic, Obreck, P�vange, Puttigny, Riche, Sotzeling, Vannecourt, Vaxy, Wuisse), Dieuze (communes de Bassing, Bidestroff, Bourgaltroff, Cutting, Dieuze, Domnon-l�s-Dieuze, Gu�bestroff, Gu�bling, Val-de-Bride, Lidrezing, Vergaville, Zarbeling).
Vigy (communes d�Ay-sur-Moselle, Ennery, Fl�vy, Tr�mery), Rombas, Maizi�res-l�s-Metz, Marange-Silvange.
F�n�trange (communes de Belles-For�ts, Desserling, Dolving, Gosselming, Saint-Jean-de-Bassel), Sarrebourg (communes de Barchain, B�bing, Diane-Capelle, Haut-Clocher, Imling, Kerprich-aux-Bois, Langatte, Reding, Rhodes, Sarrebourg, Xouaxange).
Muret..................................................... Saint-Gaudens...................................... Toulouse............................................... Auterive, Carbonne, Caz�res, Cintegabelle, Le Fousseret, Montesquieu-Volvestre, Rieumes, Rieux.
Cadours, Montastruc-la-Conseill�re, Villemur-sur-Tarn.

References: l'article 44
 l'article 34
 l'article 35
 l'article 35
 l'article 44
 l'article 92
 l'article 44
 l'article 92
 l'article 44
 l'article 34
 l'article 92
 l'article 44
 l'article 92
 l'article 92
 l'article 44
 l'article 92
 l'article 92
 l'article 44
 l'article 44
 l'article 44
 l'article 44
 l'article 44
 l'article 35
 l'article 92
 l'article 1465
 l'article 44
 L'article 44
 l'article 44
 l'article 44
 l'article 44
 l'article 44
 l'article 44
 l'article 44
 l'article 44
 L'article 44
 l'article 158
 l'article 217
 l'article 44
 l'article 44
 l'article 1732
 l'article 44
 l'article 44
 l'article 209
 l'article 8
 l'article 8
 l'article 44
 l'article 44
 l'article 44
 l'article 44
 l'article 202
 l'article 221
 l'article 202
 l'article 221
 l'article 44
 l'article 201
 l'article 223
 l'article 223
 l'article 223