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Timestamp: 2018-12-17 07:20:03+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2593-15, 08-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2593-15 de 08 de Septiembre de 2015
Si el trabajador conserva o no su condición de residente fiscal en España en los años 2015 y siguientes en que dure su desplazamiento al extranjero.
Si la sociedad consultante está obligada a practicar retención, en concepto del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, sobre los rendimientos que satisfaga al trabajador desplazado.
La sociedad consultante tiene previsto desplazar a un trabajador de su plantilla, a partir de mayo de 2015, a Brasil para realizar su trabajo habitual en una filial constituida en ese país. Con fecha 15 de mayo de 2015, el trabajador comenzará a prestar sus servicios en Brasil para la filial brasileña. Su cargo es el de responsable o country manager de la empresa brasileña. Desde un punto de vista contractual, el trabajador seguirá ligado a la consultante, de la que seguirá percibiendo su retribución principal, si bien, la consultante pretende refacturar dicho gasto a la filial brasileña. La consultante seguirá realizando las pertinentes cotizaciones a la Seguridad Social. La filial asumirá directamente unos importes por dietas, alquiler de vivienda, vehículo y suministros varios. Se espera que el trabajador permanezca en Brasil, al menos, 2 años. El trabajador se desplazará a Brasil junto con su cónyuge, manteniendo un inmueble de su propiedad en España. Los hijos del trabajador son mayores de edad y mantendrán su residencia en España en el domicilio paterno y dependiendo económicamente de él.
En consecuencia, en el presente caso, partiendo de que se trata de un trabajador que tiene su residencia fiscal en España y que es desplazado temporalmente al extranjero, de no acreditar su residencia fiscal en otro país (Brasil), dicho trabajador mantendrá su consideración de contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, debiendo tributar por este Impuesto por su renta mundial, con independencia del lugar donde se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
No obstante, si, en aplicación de alguno de los criterios señalados, resultase ser residente fiscalmente en España y al mismo tiempo pudiera ser considerado residente en Brasil, de acuerdo con su legislación interna, se produciría un conflicto de residencia entre los dos Estados. Este conflicto se resuelve por el apartado 2 del artículo 4 del Convenio entre el Estado Español y la República Federativa del Brasil para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta, hecho en Brasilia el 14 de noviembre de 1974, BOE de 31 de diciembre de 1975, que se expresa en los siguientes términos:
"2. Cuando, en virtud de las disposiciones del párrafo 1, una persona física resulte residente de ambos Estados contratantes, el caso se resolverá según las siguientes reglas:
a) Esta persona será considerada residente del Estado contratante donde tenga una vivienda permanente a su disposición. Si tuviera una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados contratantes, se considerará residente del Estado contratante con el que mantenga relaciones personales económicas más estrechas (centro de intereses vitales);
b) Si no pudiera determinarse el Estado contratante en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales o si no tuviera una viviendo permanente a su disposición en ninguno de los Estados contratantes, se considerará residente del Estado contratante donde viva de manera habitual;
Para poder aplicar el Convenio Hispano-Brasileño, el trabajador deberá acreditar su residencia fiscal en Brasil, mediante el oportuno certificado de residencia en el sentido del Convenio, expedido por la autoridad fiscal competente de dicho país.
Si de la aplicación del citado precepto resultase que el consultante es residente fiscal en Brasil, será considerado contribuyente del Impuesto sobre la Renta de No Residentes en España por los rendimientos de fuente española que pudiera obtener y de acuerdo con el Convenio y la norma interna puedan ser gravados en España.
Respecto a la obtención de dichos rendimientos, resultará de aplicación el artículo 13.1.c).1º del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en adelante TRLIRNR, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE de 12 de marzo), que establece lo siguiente:
1. Cuando deriven, directa o indirectamente, de una actividad personal desarrollada en territorio español.
En consecuencia, dado que del escrito de la consulta se desprende que las remuneraciones satisfechas al trabajador por la entidad consultante española derivan de una actividad personal que no es desarrollada en territorio español sino en territorio brasileño, que es donde lleva a cabo dicha persona sus tareas como "responsable o country manager" de la empresa brasileña, dichos rendimientos no están sujetos a tributación en España por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes y, por tanto, tampoco estarán sometidos a retención.
No obstante lo anterior, si el trabajador cumpliera alguno de los criterios señalados anteriormente, entonces sería residente fiscal en España y tributaría por su renta mundial, como cualquier otro residente, sin perjuicio de que las rentas del trabajo realizado en Brasil puedan someterse a imposición en el Estado brasileño si cumple las condiciones recogidas en el artículo 15 del Convenio Hispano- brasileño.
En este supuesto, corresponderá a España, como Estado de residencia del perceptor de las rentas, el evitar, en caso de existir, la doble imposición por aplicación de lo dispuesto en el artículo 23 del Convenio anteriormente citado y en su legislación interna (mediante la deducción por doble imposición internacional regulada en el artículo 80 de la LIRPF).
Señalado lo anterior, y dado que, si el trabajador es contribuyente por el IRPF, los rendimientos del trabajo que le satisfaga la entidad consultante se encuentran sujetos al sistema de pagos a cuenta del IRPF (salvo que ejerza la referida opción de comunicar su cambio de residencia), cabe indicar que, de acuerdo con el artículo 75.3 a) del RIRPF, no existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta sobre las rentas exentas.
En relación con dichas rentas exentas en el IRPF, y bajo la hipótesis de existencia de una relación laboral entre la persona sobre la que se consulta y la sociedad española consultante, en el marco de la cual aquélla es desplazada al extranjero, cabe mencionar la posibilidad de que resulte de aplicación la exención regulada en la letra p) del artículo 7 de la LIRPF, según el cual estarán exentos:
Este precepto se encuentra desarrollado en el artículo 6 del RIRPF.
De resultar aplicable la exención, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 75.3 a) del RIRPF, no existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta sobre las rentas exentas, debiéndose tener en cuenta que en este caso la norma establece un límite máximo para la exención de 60.100 euros anuales.
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 03/01/2014 Núm. Resolución: V0002-14
Resolución Vinculante de DGT, V2479-13, 25-07-2013
Órgano: Sg Fiscalidad Internacional Fecha: 25/07/2013 Núm. Resolución: V2479-13

References: Resolución 
 artículo 4
 artículo 13
 Real Decreto 
 artículo 15
 artículo 23
 artículo 80
 artículo 75
 artículo 7
 artículo 6
 artículo 75

Resolución