Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/0113-kdipt2-3-4011-32-2018-2-ds
Timestamp: 2018-11-17 13:13:46+00:00

Document:
♦ › Spółka jawna › 0113-KDIPT2-3.4011.32.2018.2.DS
Skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki jawnej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2018 r. (data wpływu 17 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki jawnej – jest prawidłowe.
W dniu 17 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawca od ponad 40 lat prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: Zakład ....”K” Główne miejsce wykonywania działalności i siedziba zakładu położone jest w B. pod adresem: ... . W siedzibie zakładu prowadzone są księgi rachunkowe oraz wszystkie ewidencje podatkowe. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Oprócz siedziby, Wnioskodawca prowadzi swoją działalność również w innych miejscach wykonywania działalności, które są zgłoszone w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
Ze swojej działalności Wnioskodawca planuje wydzielić zorganizowaną część przedsiębiorstwa położoną w Z. i wnieść ją aportem do spółki jawnej występującej pod firmą E. z siedzibą w Z., wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: ... . Firma E. spółka jawna jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, NIP: ... .
W Z. prowadzona jest wyłącznie działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług VAT i po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie tam prowadzona również wyłącznie działalność opodatkowana podatkiem VAT.
Na nieruchomość położoną w Z., w której prowadzona jest pozarolnicza działalność gospodarcza składają się:
działka gruntu o numerze ewidencyjnym ..., ujęta w księdze wieczystej nr ..., prowadzonej przez Sąd Rejonowy ...., o powierzchni ..., nabyta aktem notarialnym Rep. A nr ...;
działki gruntu o numerach ewidencyjnych: ..., ..., ..., ujęte w księdze wieczystej nr ..., prowadzonej przez Sąd Rejonowy ....., o łącznej powierzchni ..., nabyte aktem notarialnym Rep. A nr ...;
działka gruntu o numerze ewidencyjnym ..., ujęta w księdze wieczystej nr ..., prowadzonej przez Sąd Rejonowy ...., o powierzchni ..., nabyta aktem notarialnym Rep. A nr .... Na działce tej znajdują się: budynek wczasowy (mieszkalny), 2 budynki gospodarcze, budynek (lokal) gastronomiczny, scena do występów artystycznych.
Budynek (lokal) gastronomiczny położony na działce gruntu o numerze ewidencyjnym ... jest od dnia 1 marca 2002 r. wydzierżawiony przez Zakład Usługowo-Handlowy „H.” Dzierżawa trwa nadal. Umowa zawarta jest na czas nieokreślony.
Od dnia 1 lutego 2017 r. wyżej wymieniona nieruchomość położona w Z. jest wydzierżawiona podmiotowi E. spółka jawna. Nieruchomość dzierżawiona jest celem prowadzenia na jej terenie działalności gospodarczej w zakresie usług rekreacyjnych, wypoczynkowych i kempingowych. Z przedmiotu dzierżawy z podmiotem E. spółka jawna, wyjęty jest budynek (lokal) gastronomiczny położony na działce gruntu o numerze ewidencyjnym ..., który jest wydzierżawiony przez Zakład ... „H.”.
Na moment planowanego wniesienia w formie aportu do E. spółka jawna, z siedzibą w Z., przedmiot aportu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa wyodrębnioną w płaszczyźnie:
organizacyjnej – gdyż stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym należności i zobowiązań) przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych, która zarazem mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania. Działki nr ... i nr ... leżą bezpośrednio przy jeziorze, które spełnia funkcje rekreacyjne w zakresie wypoczynku i wędkarstwa. Działki o numerach ..., ..., ..., są położone w bezpośrednim sąsiedztwie działek nr ... i nr ...;
finansowej – na podstawie prowadzonej przez zbywcę ewidencji możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co jest możliwe określenie wyniku finansowego. Na podstawie prowadzonej przez zbywcę ewidencji możliwe jest precyzyjne określenie wszystkich składników majątkowych oraz należności i zobowiązań związanych z nieruchomością położoną w Z., a tym samym sporządzenie bilansu dla tej wyodrębnionej, zorganizowanej części przedsiębiorstwa;
Przedmiotem aportu będą wszystkie składniki majątku (materialne i niematerialne) związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa, w tym należności i zobowiązania, które będą występować na dzień dokonania aportu. Na dzień dokonania aportu nastąpi przeniesienie praw i obowiązków z wszystkich umów zawartych przez „K.” a związanych z wnoszoną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.
Przypisany do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa, będącej przedmiotem aportu, zespół składników będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań, a prowadzenie działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa nie będzie wymagać udziału pozostałych struktur działalności wnoszącego aport.
Czy w świetle art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, wydzielony z jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy zespół składników majątkowych związanych z działalnością prowadzoną w Z., który będzie podlegał wniesieniu w drodze aportu do spółki jawnej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w związku z tym transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ww. ustawy?
Czy w świetle przepisów art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy aport nie będzie podlegał podatkowi VAT, wystąpi obowiązek korekty podatku naliczonego?
Czy wniesienie aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki jawnej, w opisanym stanie faktycznym będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oznaczone we wniosku nr 3, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu wniesienia aportu przez osobę fizyczną do spółki niebędącej osobą prawną podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dlatego, na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50b, wnoszony przez Wnioskodawcę aport będzie korzystał z tego zwolnienia.
Spółka jawna jest zaliczana do spółek handlowych, których ustrój i zasady funkcjonowania określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577).
Stosownie do art. 22 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych, spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Z powyższego przepisu wynika, że spółka jawna jest osobnym od swoich wspólników bytem prawnym działającym pod indywidualizującą ją nazwą. Jako osobowa spółka handlowa nieposiadająca osobowości prawnej, bierze jednak udział w obrocie gospodarczym jako podmiot praw i obowiązków, ze względu na fakt przyznania jej przez ustawodawcę zdolności prawnej, Powyższe oznacza, że może we własnym imieniu nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Może także posiadać własny majątek, odrębny od majątków jej wspólników.
Wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego powoduje przeniesienie własności rzeczy lub prawa będącego przedmiotem wkładu na spółkę.
Na mocy art. 50 Kodeksu spółek handlowych, wnoszący wkład otrzymuje udział kapitałowy równy wartości wkładu określonej w umowie spółki, który stanowi podstawę do określenia praw lub obowiązków wspólnika. Niemniej jednak w przypadku aportu wnoszonego do spółki osobowej jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. Aby mówić o sytuacji „odpłatnego zbycia”, w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, osoba wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu. W związku z tym, wniesienie aportu do spółki niebędącej osobą prawną nie rodzi z tego tytułu obowiązku podatkowego, jest to czynność prawna neutralna podatkowo.
Przy czym, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28 (art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
W myśl regulacji art. 5a pkt 28 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce, oznacza to:
spółkę posiadająca osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z dnia 10 listopada 2001 r., str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
Zaznaczenia przy tym wymaga, że regulacje art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołują się w swej treści do „przedsiębiorstwa” lub „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, stąd też wniesienie składników majątku stanowiących, bądź nie „przedsiębiorstwo” lub „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” nie wpływa na ocenę poglądu Wnioskodawcy. Zwolnienie z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu wniesienia aportu do spółki osobowej nie jest uzależnione od rodzaju składników majątku będących przedmiotem tego aportu. Bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, pozostaje zatem kwestia, czy przedmiot aportu stanowi całe przedsiębiorstwo, czy tylko jego część, czy też poszczególne składniki.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W siedzibie zakładu prowadzone są księgi rachunkowe oraz wszystkie ewidencje podatkowe. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Oprócz siedziby, Wnioskodawca prowadzi swoją działalność również w innych miejscach wykonywania działalności, które są zgłoszone w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Ze swojej działalności Wnioskodawca planuje wydzielić zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wnieść ją aportem do spółki jawnej.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci opisanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej składników majątku do spółki jawnej nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych będzie to czynność prawna neutralna podatkowo.
0113-KDIPT2-3.4011.32.2018.2.DS
0112-KDIL2-1.4012.21.2018.2.SS | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-1.4012.73.2018.1.RR | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 91
 art. 21
 art. 22
 art. 50
 art. 5
 art. 21
 art. 21