Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cypr/ippb2-415-932-11-2-ls
Timestamp: 2018-11-16 06:11:44+00:00

Document:
♦ › Cypr › IPPB2/415-932/11-2/LS
Czy w przypadku wypłaty dywidendy przez Spółki na rzecz podatnika, podatnik może odliczyć od podatku należnego na terenie Polski podatek u źródła z tytułu wypłat dywidendy na terytorium Cypru wynikający z art. 24 ust. 3 polsko – cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w wysokości 10% kwoty dywidendy brutto, niezależnie od tego, czy 10% podatek u źródła został faktycznie zapłacony na Cyprze?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14.11.2011 r. (data wpływu 16.11.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu dywidend wypłacanych przez spółkę mającą siedzibę na terytorium Cypru – jest prawidłowe.
W dniu 16.11.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu dywidend wypłacanych przez spółkę mającą siedzibę na terytorium Cypru.
Podatnik jest polskim rezydentem podatkowym. Podatnik posiada udziały spółek cypryjskich typu company limited by shares, czyli spółek będących odpowiednikami polskich spółek z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej łącznie: „Spółki”). Spółki posiadają osobowość prawną, siedzibę na terenie Cypru, są cypryjskimi rezydentami podatkowymi i podatnikami cypryjskiego podatku dochodowego. Podatnik otrzymywał i może otrzymywać ze Spółki/Spółek dywidendy. Podatnik nie prowadzi na terytorium Cypru działalności gospodarczej przez położony tam zakład ani nie wykonuje w tym państwie wolnego zawodu w oparciu o położoną tam stałą placówkę w rozumieniu polsko – cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i dywidendy nie byłyby wypłacane w związku z działalnością takiego zakładu ani stałej placówki.
Czy w przypadku wypłaty dywidendy przez Spółki na rzecz podatnika, podatnik może odliczyć od podatku należnego na terenie Polski podatek u źródła z tytułu wypłat dywidendy na terytorium Cypru wynikający z art. 24 ust. 3 polsko – cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w wysokości 10% kwoty dywidendy brutto, niezależnie od tego, czy 10% podatek u źródła został faktycznie zapłacony na Cyprze...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy PIT, podatnik jako osoba będąca polskim rezydentem podatkowym podlega opodatkowaniu od całości dochodów/przychodów bez względu na miejsce położenia źródła dochodów/przychodów. Jednakże, zgodnie z art. 4a ustawy PIT, powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, czyli m.in. polsko - cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 polsko - cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dywidenda wypłacana przez Spółkę na rzecz podatnika może być opodatkowana w Polsce. Jednocześnie na podstawie ust. 2 tego artykułu, dywidenda ta może być również opodatkowana na terenie Cypru. Jednakże zgodnie z wewnętrznym ustawodawstwem cypryjskim, wypłata dywidend przez Spółki na rzecz Podatnika jest zwolniona z opodatkowania na Cyprze.
Kluczową do rozstrzygnięcia kwestią jest, czy polsko - cypryjska umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania pozwala, w takiej sytuacji, odliczyć potencjalny podatek należny na terenie Cypru zgodnie z tą umową od podatku należnego na terenie Polski. Przepis art. 24 ust. 1 lit. b) polsko - cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (w brzmieniu polskojęzycznym) stanowi, iż w przypadku gdy „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami artykułu 10, 11 i 12 niniejszej umowy może być opodatkowany na Cyprze to Polska zezwoli na potrącenie od podatku dochodowego tej osoby kwoty równej podatkowi dochodowemu zapłaconemu na Cyprze”. Z kolei w ust. 3 tego artykułu (w brzmieniu polskojęzycznym) wskazuje się, iż „podatek o którym mowa w niniejszym artykule pod literą b) ustępu 1 <...> podlegający zapłaceniu <na Cyprze>, obejmuje jakąkolwiek kwotę, która byłaby płatna z tytułu podatku, z wyjątkiem jakiejkolwiek ulgi, zwolnienia lub innych obniżek przyznanych przez ustawodawstwo <Cypru>. W rozumieniu artykułu 10 ustęp 2 <...> rozumie się, że stawka podatku wynosi 10 procent kwoty brutto dywidend”.
W świetle tak brzmiących postanowień polsko - cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania można by uznać, iż w związku ze zwolnieniem od podatku na Cyprze dywidend wypłacanych przez Spółki na rzecz podatnika, nie ma możliwości zaliczenia żadnego podatku cypryjskiego na rzecz podatku płaconego w Polsce przez podatnika z tytułu otrzymanych dywidend.
Należy jednakże zwrócić uwagę na różnice między brzmieniem polskiej a angielskiej wersji umowy, zwłaszcza, że zgodnie z art. 30 umowy polsko — cypryjskiej o unikaniu podwójnego opodatkowania w przypadku rozbieżnych interpretacji tekst anglojęzyczny jest rozstrzygający.
Zgodnie z art. 24 ust 1 lit b) polsko - cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w wersji anglojęzycznej (mającego następujące brzmienie „Poland shall allow as a deduction from the tax on the income of that resident an amount equal to the tax payable in Cyprus”) należy uznać, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga dochód m.in. z dywidend, który może być opodatkowany na Cyprze, to Polska zezwoli na potrącenie podatku dochodowego możliwego do zapłacenia na Cyprze (a nie jak w polskojęzycznej wersji „podatkowi zapłaconemu na Cyprze”). Również zdanie pierwsze ustępu 3 tego artykułu zostało błędnie przetłumaczone. W świetle anglojęzycznej wersji tekstu (mającego następujące brzmienie: „The tax payable in Contracting State mentioned in subparagraph 1and paragraph 2 of this Article shall be deemed to include the tax which would have been payable but for the legal provisions concerning tax reduction exemption or other tax incentives granted under the laws of the Contracting State”) należy uznać, iż powinno ono stanowić, „że podatek o którym mowa w niniejszym artykule pod literą b) ustępu 1 <...> podlegający zapłaceniu <na Cyprze>, obejmuje jakąkolwiek kwotę, która byłaby płatna z tytułu podatku, gdyby nie <a nie jak w polskojęzycznej wersji, „z wyjątkiem”> jakiejkolwiek ulgi, zwolnienia lub innych obniżek przyznanych przez ustawodawstwo <cypryjskie>”.
W świetle powyższego należy uznać, iż podatnik powinien mieć prawo odliczyć od podatku należnego w Polsce z tytułu dywidend wypłacanych przez Spółki kwot podatku w wysokości 10% wypłacanych dywidend, niezależnie od tego, czy podatek taki został faktycznie zapłacony na terenie Cypru.
Powyższe stanowisko znajduje oparcie w interpretacjach indywidualnych Ministra Finansów, m.in. interpretacji indywidualnej z 8 sierpnia 2011 r. sygn. ILPB1/415-685/11-2/IM czy interpretacji indywidualnej z 3 sierpnia 2011 r., sygn. IPPB2/415-488/11-4/LS.
Tym samym podatnik stoi na stoisku, iż prawidłowa interpretacja przepisów polsko cypryjskiej umowy o unikaniu : podwójnego opodatkowania pozwala na odliczenie od kwoty podatku płatnego na terenie Polski w związku z otrzymaniem dywidend wypłacanych przez Spółki kwot podatku w wysokości 10% wypłacanych dywidend niezależnie od faktu czy podatek ten został na Cyprze zapłacony.
Reasumując, stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia od podatku należnego w Polsce kwoty podatku w wysokości 10% kwoty dywidend, który stanowiłyby podatek do zapłacenia na Cyprze, gdyby nie zwolnienie tego rodzaju dochodów od podatku zgodnie z wewnętrznym prawem cypryjskim.
IPPB2/415-932/11-2/LS
IBPP2/443-679/11/UH | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-488/11-4/LS | Interpretacja indywidualna

References: art. 24
 art. 14
 art. 24
 art. 3
 art. 4
 art. 10
 art. 24
 art. 30
 art. 24