Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0111-kdib1-1-4010-417-2018-1-nl
Timestamp: 2019-10-18 14:20:00+00:00

Document:
0111-KDIB1-1.4010.417.2018.1.NL | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0111-KDIB1-1.4010.417.2018.1.NL
Ustalenie, czy wydatki na organizację Konferencji, o których mowa we wniosku poniesione w 2017 r. oraz w 2018 r. stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 października 2018 r. (data wpływu 11 października 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy wydatki na organizację Konferencji, o których mowa we wniosku poniesione w 2017 r. oraz w 2018 r. stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 11 października 2018 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie ustalenia, czy wydatki na organizację Konferencji, o których mowa we wniosku poniesione w 2017 r. oraz w 2018 r. stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jest jednym z liderów branży internetowej w Polsce. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce). Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest prowadzenie portali sprzedażowo-ogłoszeniowych o ogólnopolskim zasięgu, w tym wyspecjalizowanego portalu motoryzacyjnego (dalej: „Portal”).
Założeniem Portalu jest stworzenie platformy, za pośrednictwem której osoby zainteresowane kupnem samochodu lub innego pojazdu, maszyny albo części do nich mają możliwość odnalezienia interesującej ich oferty oraz skontaktowania się z podmiotem wystawiającym samochód lub inny pojazd, maszynę albo części do nich na sprzedaż.
Sprzedaży samochodów, innych pojazdów, maszyn oraz części do nich za pośrednictwem Portalu dokonują zarówno osoby fizyczne (klienci indywidualni), jak również podmioty zajmujące się profesjonalnym obrotem samochodami (klienci biznesowi). W przypadku klientów indywidualnych, opłata za ogłoszenie zamieszczone na Portalu obejmuje jednorazową opłatę oraz kolejne płatności za ewentualne odświeżanie/przedłużenie ogłoszenia. Podmioty biznesowe za zamieszczanie ogłoszeń na Portalu opłacają z kolei miesięczne opłaty, których wysokość uzależniona jest m.in. od ilości ogłoszeń.
Marka jest rozpoznawalna na polskim rynku, niemniej w celu stałego zwiększania sprzedaży i przychodów Spółka m.in. organizuje cykliczne wydarzenia promocyjne skierowane do obecnych i potencjalnych klientów biznesowych, przedstawicieli branży motoryzacyjnej oraz dziennikarzy.
Jednym z przykładów takiej działalności marketingowej Spółki jest organizacja wydarzenia wręczenia nagród „...” (dalej: „Konferencja”, „Konferencje”).
W 2017 r. oraz 2018 r. odbyły się dwie edycje Konferencji, tj.:
w dniu (...) „Gala ...2016”,
w dniu (...) „... 2017”.
Do uczestnictwa w Konferencji zaproszeni zostali m.in. przedstawiciele branży motoryzacyjnej współpracujący z Wnioskodawcą, w tym w szczególności importerzy i dealerzy samochodowi, media, firmy i organizacje obecne na polskim rynku motoryzacyjnym. Zaproszenia do udziału w Konferencji wysyłane były do konkretnych osób oraz do redakcji, które typowały dziennikarzy uczestniczących w Konferencji. Uroczystość dała możliwość spotkania z przedstawicielami największych firm z branży motoryzacyjnej w Polsce, w tym również najważniejszych partnerów biznesowych Spółki.
Przebieg obu edycji Konferencji wyglądał podobnie. W trakcie wydarzenia prowadzonego przez konferansjerów (prezenterów telewizyjnych) miało miejsce podsumowanie działalności Portalu w danym roku poprzez wskazanie zwycięskich marek motoryzacyjnych i modeli, które miały największą liczbę odsłon w poszczególnych latach na Portalu oraz wręczenie nagród dla zwycięzców poszczególnych kategorii takich jak przykładowo:
Co do zasady, laureaci miejsc (przedstawiciele marek) 2 i 3 otrzymali okolicznościowe dyplomy, a zwycięzca danej kategorii odebrał natomiast dyplom oraz dodatkowo statuetkę (zarówno na dyplomach jak i statuetkach widoczne było logo Wnioskodawcy ). Dla uczestników Konferencji przewidziano również dodatkowe atrakcje:
w 2017 r. - po zakończeniu Konferencji jej uczestnicy mieli możliwość wzięcia udziału w jazdach samochodami na torze F. w W.,
w 2018 r. - przewidziano z kolei konkurs dla uczestników Konferencji, w którym nagrodą specjalną była możliwość korzystania przez jeden dzień z samochodu elektrycznego renomowanego producenta.
Podczas Konferencji eksponowane było logo Wnioskodawcy zarówno w trakcie wyświetlania grafik towarzyszących prezentacji poszczególnych kategorii nagród, jak również w formie statycznej na banerach, logo Portalu znalazło się również na nagrodach (statuetki, dyplomy) wręczanych podczas Konferencji, jak również na rozdawanych upominkach promocyjnych o niewielkiej wartości (w 2017 r. były to kubki i pamięci przenośne pendrive, a w 2018 r. powerbanki).
Wnioskodawca otrzymał raport w formie PDF z wręczenia nagród w poszczególnych kategoriach prezentowanych podczas Konferencji, który został później wykorzystany przez Spółkę w celach promocyjnych i marketingowych. Raporty za 2016 r. i 2017 r. (winno być: „2017 r. i 2018 r.) zostały opublikowane przez Wnioskodawcę w Internecie, przyczyniając się zarówno do promowania marki Wnioskodawcy jak i ugruntowania jego pozycji jako eksperta w branży motoryzacyjnej. Informacje o raporcie i odwołania do jego treści publikowane były w Internecie również przez inne serwisy.
W związku z organizacją Konferencji został przeprowadzony szereg czynności o charakterze reklamowo - promocyjnym:
w 2017 r. konferansjer brał udział w tworzeniu materiałów promocyjnych z Konferencji oraz został zobowiązany do umieszczenia wpisu sponsorowanego na portalu F.,
relacja z Konferencji pojawiła się na kanale Y., portalach F. i I., pojawiła się również wzmianka na T.,
relacja na kanale Y. została wykonana przez znanego youtubera, z którym Wnioskodawca nawiązał współpracę. Youtuber wykonał dla Wnioskodawcy dwa filmy - jeden, krótki filmik zamieszczony na portalu F. oraz drugi, w formie pełnej relacji dostępnej na kanale Y.,
na portalu F. przeprowadzona została przez Wnioskodawcę relacja na żywo z wręczenia nagród oraz umieszczone zostały wpisy tematyczne związane z wynikami,
na I. pojawiły się ponadto zdjęcia z imprezy (wykonywane we własnym zakresie przez Wnioskodawcę jak i zewnętrznego fotografa).
Wnioskodawca zapewnił uczestnikom po zakończeniu części oficjalnej poczęstunek w miejscu Konferencji, trwający do godz. 20-21.
Za organizację obu edycji Konferencji odpowiedzialne były agencje marketingowe zajmujące się profesjonalną organizacją tego rodzaju wydarzeń. Wnioskodawca na potrzeby realizacji Konferencji zawarł z agencjami umowy w formie pisemnej (w 2017 r. w umowie wskazano poprzednią nazwę Wnioskodawcy tj. N. Sp. z o.o.). Wynagrodzenie należne agencjom (z tytułu wykonania przedmiotu umowy oraz za przeniesienie autorskich praw majątkowych i pokrewnych/ z tytułu udzielania i korzystania z licencji uprawniającej do korzystania z utworów tj. zdjęć z Wydarzenia) płatne było na podstawie wystawionych faktur (za zaliczkę oraz po zakończeniu Konferencji w 2017 r. oraz po zakończeniu Konferencji w 2018 r.). Dokumentowały one kompleksową realizację Konferencji. Niemniej, Wnioskodawca ma możliwość identyfikacji poszczególnych elementów składowych wydatków poniesionych na rzecz agencji na podstawie posiadanych kosztorysów.
W związku z organizacją Konferencji w 2017 r. Wnioskodawca poniósł na rzecz agencji:
koszty ogólne Konferencji (dalej: „Koszty Ogólne”), w tym:
produkcja (opracowanie koncepcji Konferencji, landing page — strona internetowa, przygotowanie projektów graficznych, opracowanie graficzne raportu w formie PDF),
obsługa PR (opracowanie listy gości, zaproszenie gości z listy, kontakt potwierdzających uczestnictwo, aktualizacja kontaktu),
zapewnienie miejsca, w którym odbywała się Konferencja (wynajem toru samochodowego oraz namiotu),
technika (nagłośnienie, oświetlenie, oświetlenie toru, multimedia, podesty/konstrukcje/ wykładzina, ścianka medialna, obsługa/transport, wyżywienie obsługi),
meble (zestaw mebli, szatnia, recepcja),
konferansjer (prowadzenie Konferencji, post sponsorowany na profilu F. konferansjera, relacja video prowadzona przez konferansjera - wywiady z gośćmi Konferencji),
obsługa (hostessy/hości, transport i nocleg obsługi technicznej, obsługa techniczna, transport zespołu oraz wyżywienie i nocleg, produkcja animacji do prezentacji, fotograf),
koszty cateringu dla uczestników - zimne przystawki, danie ciepłe, deser, przekąski, napoje bezalkoholowe,
inne (przykładowo porządkowanie terenu po Konferencji, wywóz śmieci, wynajem słupków i kordonów, samochody, redaktor raportu ..., wysyłka fotografii, statuetek, dyplomów, wynajem dodatkowego namiotu, scenografia sceny),
gadżety promocyjne (pendrive opatrzone logo Wnioskodawcy),
statuetka (z logo),
dyplom (z logo),
kubek (z logo).
przejazdy po torze (auta i kierowcy).
W związku z organizacją Konferencji w 2018 r. Wnioskodawca poniósł na rzecz agencji:
wynagrodzenie prowadzącego,
wynajęcie obiektu, w którym odbywała się Konferencja,
produkcja (scena i nagłośnienie, multimedia i kamera na żywo, oświetlenie, dodatkowe koszty rozbudowy sceny, ekspozycja aut, stoliki koktajlowe, sofy),
obsługa (obsługa techniczna, hostessy, stroje hostess, project manager),
koszty cateringu dla uczestników - lunch i przerwa kawowa, aperitif,
komunikacja (koncept kreatywny, key visual - przewodni motyw graficzny Konferencji, copywriting, fotograf, raport ... landing page - strona internetowa, jingle, prezentacje multimedialne, filmy tematyczne),
przejazdy taksówkami, dodatkowa godzina z samochodem elektrycznym dla youtubera,
wynagrodzenie agencji organizującej Konferencję.
statuetki (z logo),
dyplomy (z logo),
gadżety - powerbank (z logo).
koszty obsługi pojazdów,
3 samochody na czas trwania Konferencji,
opracowanie konkursów na Konferencję,
3 vouchery na nagrody (korzystanie z samochodu elektrycznego),
alkohol i zabudowa baru.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż Koszty Ogólne poniesione w 2017 r. oraz w 2018 r. stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów?
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, iż Koszty Ogólne poniesione w 2017 r. oraz w 2018 r. stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Powyższe oznacza, że zasadniczo wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowić mogą koszty uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Innymi słowy, negatywnymi przesłankami uniemożliwiającymi zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest to, że został on wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub fakt braku powiązania takiego wydatku z przychodami podatnika wedle art. 15 ww. ustawy.
nie znajduje się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Kwota wydatków na organizację Konferencji została poniesiona przez Wnioskodawcę i nie została Wnioskodawcy w żaden sposób zwrócona (ma charakter definitywny). Warunki wskazane w punkcie 1 i 2 należy więc uznać za spełnione.
Wydatki zostały udokumentowane fakturami wystawionymi przez agencje oraz umowami w formie pisemnej, co niewątpliwie spełnia wymóg właściwego udokumentowania wydatków.
Ad 4), 5) i 6)
Zgodnie z brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
Mając na uwadze, że ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji legalnej pojęcia „reprezentacja”, dokonując wykładni przepisów należy przypisywać pojęciu „reprezentacja” potoczne znaczenie nadane mu w języku polskim. Zgodnie z definicją słownikową, „reprezentacja” to wystawność życia, okazałość, zwłaszcza z chęci popisania się przed kimś (Mały Słownik Języka Polskiego. Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1995). W kontekście prowadzenia działalności gospodarczej pojęcie „reprezentacji” można rozumieć jako szereg czynności mających na celu stworzenie i utrwalenie jak najkorzystniejszego wizerunku firmy na zewnątrz, to jest w relacji z kontrahentami (ich przedstawicielami), gośćmi i potencjalnymi klientami.
Od pojęcia „reprezentacji” należy rozróżnić pojęcie „reklamy”. W związku z brakiem definicji legalnej pojęcia „reklama”, w tym przypadku należy również sięgnąć do definicję słownikową. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego, reklama to rozpowszechnianie informacji o danym towarze w celu zwrócenia na niego uwagi i zachęcenia do zakupu (...) (Mały Słownik Języka Polskiego. Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1995). Podkreślenia wymaga, iż w odróżnieniu od wydatków na reprezentację, wydatki poniesione na reklamę, o ile pozostają w związku z przychodami uzyskiwanymi przez podatnika, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości.
Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja Konferencji miała związek z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą oraz miała na celu zwiększenie osiąganych przez niego przychodów. Bez wątpienia stanowiła ona okazję do reklamowania jego działalności biznesowej. W tym aspekcie Wnioskodawca pragnie odnieść się do istotnych elementów stanu faktycznego, a mianowicie:
podczas Konferencji eksponowane było logo Wnioskodawcy (banery, wyświetlane grafiki),
uczestnicy otrzymali gadżety zawierające logo Wnioskodawcy,
konferansjer został zobowiązany do umieszczenia wpisu sponsorowanego na portalu F. (dotyczy Konferencji w 2017 r.), a informacje o Konferencji zostały umieszczone w internecie (F., Y., I., T.); na opublikowane raporty ... powoływały się inne serwisy przyczyniając się do promowania marki Wnioskodawcy i jego wizerunku jako eksperta rynku motoryzacyjnego wśród obecnych i potencjalnych klientów Wnioskodawcy; ponadto, zdaniem Spółki, zaproszenie na Konferencję wybranych podmiotów nie powinno przesądzać o reprezentacyjnym charakterze Konferencji. Podobne stanowisko zaprezentował WSA w orzeczeniu z dnia 3 marca 2011 r., sygn. akt I SA/Kr 2142/10, w którym stwierdzono, że W świetle obowiązujących przepisów nie może być zatem okolicznością determinująca pojęcie reprezentacji fakt, iż określone działania są kierowane do wąskiego grona osób. Okoliczność ta może być bowiem przynależna zarówno reprezentacji jak i reklamie.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy wszystkie koszty związane z realizacją Konferencji, tj. Koszty Ogólne - jako koszty niezbędne do realizacji Konferencji stanowią koszty uzyskania przychodów.
Koszty Ogólne stanowią szereg różnych pozycji, bez których Konferencje nie mogłyby się odbyć. Za uzasadnione wydatki należy uznać niewątpliwie te dotyczące wynajęcia obiektu, elementów scenografii czy też technicznych. Zapewnienie przestrzeni konferencyjnej, oświetlenia czy nagłośnienia są tymi wydatkami, bez których trudno sobie wyobrazić przeprowadzenie jakiejkolwiek konferencji biznesowej. Podobnie, zapewnienie transportu i noclegu obsłudze technicznej stanowiło wydatek ściśle związany z organizacją Konferencji i wynikało z czasu trwania całego wydarzenia.
Również udział konferansjerów i zasadność poniesienia kosztów w tym zakresie należy oceniać w kontekście profesjonalnego przeprowadzenia Konferencji. Wnioskodawca chciałby podkreślić, że w 2017 r. konferansjer brał również udział w tworzeniu materiałów promocyjnych z Konferencji jak i został zobowiązany do umieszczenia wpisu sponsorowanego na portalu F., co niewątpliwie stanowiło działanie marketingowo-reklamowe.
Jednocześnie, powierzenie organizacji Konferencji profesjonalnej agencji i poniesienie kosztów jej wynagrodzenia jak i wydatków w zakresie produkcji czy obsługi PR, mając na uwadze złożoność tego procesu, stanowi przejaw profesjonalnego działania w stosunku do zaproszonych uczestników.
Również zapewnienie cateringu w trakcie odbywających się w godzinach popołudniowych Konferencji należy uznać za zachowanie będące standardem w dzisiejszej rzeczywistości biznesowej. Zachowaniom takim nie sposób więc przypisać cech reprezentacji.
Wnioskodawca w tym zakresie powołuje się na interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 kwietnia 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.106.2018.1.JS, w myśl której wydatki gastronomiczne w związku z prowadzeniem marketingu nie noszą znamion reprezentacji.
Podobne stanowisko zaprezentował również NSA w orzeczeniu z 12 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 3728/14, w którym stwierdzono, że W niniejszej sprawie nie można podzielić stanowiska organu, że wydatki Spółki mają charakter reprezentacyjny, bowiem zorganizowanie bankietu ma wpływ na kształtowanie wizerunku podatnika, tworzenie pozytywnych relacji czy budowanie zaufania i ze względu na ich reprezentacyjny charakter podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. Zapewnienie posiłków w czasie trwania konferencji jest nierozłącznie związane z celem spotkań, a nie z chęcią wykreowania pozytywnego wizerunku podatnika. Wizerunek Spółki w niniejszej sprawie nie ma żadnego wpływu na jej przychody. Jeżeli wydatki na organizację konferencji, jak wskazano wyżej, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, to tym samym nie było podstaw do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi gastronomiczne, poniesione w związku z konferencją.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Koszty Ogólne stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki.
Reasumując powyższe rozważania dotyczące m.in. Kosztów Ogólnych, Wnioskodawca uważa, iż ww. wydatki poniesione przez niego na organizację Konferencji stanowiły wydatki niestanowiące kosztów reprezentacji, a jako mające związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.
Podkreślenia wymaga, iż ww. wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na organizację Konferencji nie mogą zostać uznane za wydatki zbyteczne, poniesione w wysokości przekraczającej wysokość niezbędną dla samego zaistnienia działań promocyjno-marketingowych. Uwzględniając aktualne standardy prowadzenia działalności gospodarczej uznać należy również, że żaden z ww. kosztów Wnioskodawcy nie nosi charakteru wydatku na reprezentację.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 6 kwietnia 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.106.2018.1.JS,
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 czerwca 2015 r., Znak: ILPB3/4510-1-129/15-2/JG.
Jak wskazano powyżej, ocena prawna danego wydatku wymaga uwzględnienia unormowań art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stosownie do regulacji zawartej w art. 16 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
W niniejszej sprawie rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż Koszty Ogólne poniesione w 2017 r. oraz w 2018 r. stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.
Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji pojęć: „reprezentacja” czy „reklama”.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie odsyła również do innych przepisów prawa w tym zakresie. Brak ustawowej definicji tych pojęć nie uprawnia jednak do dowolnego określenia zakresu znaczeniowego wskazanych terminów.
Próbę zdefiniowania pojęcia „reprezentacja” podejmowały wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Dla uznania wydatków za koszty poniesione na reprezentację nie jest koniecznie, by posiadały one takie cechy jak wystawność, wytworność, czy okazałość. Nie są to bowiem wartości wymierne, nie ma możliwości stworzenia jednakowego miernika dla określenia poziomu wystawności, wytworności, okazałości, czy przepychu dla wszystkich podmiotów gospodarczych. Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny.
Ponadto NSA uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio” oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że „reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma znaczenia.
Z uwagi na powyższe każda sprawa powinna być przedmiotem odrębnej oceny pod kątem kwalifikacji konkretnych wydatków jako kosztów reprezentacji, wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Należy wskazać, że wymienienie w przepisach podatkowych, jako przykładowych kosztów reprezentacji, tj. wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki tego rodzaju zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Dla kwalifikacji określonych wydatków, jako wydatków na reprezentację, wykluczonych z kosztów uzyskania przychodów, nie jest istotne miejsce podawania poczęstunków, czy świadczenia usług gastronomicznych, tj. nie bierze się pod uwagę tego, czy poczęstunki odbywają się w siedzibie firmy, czy też poza nią. Dla oceny takich wydatków nie są także istotne takie cechy jak wystawność, wytworność, okazałość poczęstunków. Za wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać te, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z uczestnikami takich spotkań. Poniesione wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych powinny spełniać wymogi zawarte w art. 16 ust. 1 ww. ustawy, czyli muszą być poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Należy zatem zaznaczyć, że nie pozostają zatem w jakimkolwiek związku z przychodami podatnika wydatki np. na „obiady dla rodziny”, „fundowane przyjęcia dla znajomych”, „na usługi rozrywkowe”.
Dokonując zatem oceny charakteru wydatków przeznaczonych na organizację Konferencji, o których mowa we wniosku, należy rozstrzygnąć, czy poszczególne ich elementy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Aby dokonać kwalifikacji prawnej tych wydatków, należy rozważyć, czy istnieje związek przyczynowy pomiędzy ich poniesieniem a przychodami Wnioskodawcy oraz czy nie mieszczą się one w zakresie zastosowania przepisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Konieczne jest zatem zbadanie, czy zorganizowanie tych wydarzeń miało kształtować popyt na produkty/usługi Wnioskodawcy, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do ich nabywania, czy też służyć przede wszystkim budowaniu relacji z partnerami handlowymi i wywołaniu jak najlepszego wrażenia przy reprezentowaniu Spółki.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że Konferencje, o których mowa we wniosku, organizowane przez Wnioskodawcę mają charakter imprez reklamowych. Istotnym dla rozstrzygnięcia o reklamowym lub reprezentacyjnym charakterze tych wydarzeń jest fakt, że uroczystości te dały możliwość spotkania z przedstawicielami największych firm z branży motoryzacyjnej w Polsce, w tym również najważniejszych partnerów biznesowych Spółki. W trakcie wydarzeń miało miejsce podsumowanie działalności Portalu poprzez wskazanie zwycięskich marek motoryzacyjnych i modeli, które miały największą liczbę odsłon w poszczególnych latach na Portalu oraz wręczenie nagród dla zwycięzców poszczególnych kategorii. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że podczas Konferencji eksponowane było logo Wnioskodawcy zarówno w trakcie wyświetlania grafik towarzyszących prezentacji poszczególnych kategorii nagród, jak również w formie statycznej na banerach, logo Portalu znalazło się również na nagrodach wręczanych podczas Konferencji, jak również na rozdawanych upominkach promocyjnych o niewielkiej wartości (w 2017 r. były to kubki i pamięci przenośne pendrive, a w 2018 r. powerbanki). Jak wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego, Spółka otrzymała raporty w formie PDF z wręczenia nagród w poszczególnych kategoriach prezentowanych podczas Konferencji, które zostały później wykorzystane przez nią w celach promocyjnych i marketingowych. Raporty zostały opublikowane przez Wnioskodawcę w Internecie, przyczyniając się zarówno do promowania marki Wnioskodawcy jak i ugruntowania jego pozycji jako eksperta w branży motoryzacyjnej. Informacje o raporcie i odwołania do jego treści publikowane były w Internecie również przez inne serwisy.
Powyższe okoliczności wskazują, że celem tych wydarzeń była szeroko rozumiana promocja i reklama, a w konsekwencji wskazane przez Wnioskodawcę wydatki poniesione na organizację Konferencji w zakresie Kosztów Ogólnych, o których mowa we wniosku mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
0111-KDIB1-1.4010.417.2018.1.NL

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 FSK 
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 FSK 
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15