Source: http://docplayer.cz/1781001-Prechod-z-danove-evidence-na-ucetnictvi-katerina-vaskova.html
Timestamp: 2017-03-28 02:59:42+00:00

Document:
Přechod z daňové evidence na účetnictví. Kateřina Vašková - PDF
Přechod z daňové evidence na účetnictví. Kateřina Vašková
Download "Přechod z daňové evidence na účetnictví. Kateřina Vašková"
1 Přechod z daňové evidence na účetnictví Kateřina Vašková Bakalářská práce 20142 3 4 5 6 ABSTRAKT Cílem této práce je navrhnout vhodný postup při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví u podnikatele X. V teoretické části práce jsou popsány jednotlivé evidence a jejich legislativní úprava. Jsou zde vyjmenovány hlavní důvody povinného i dobrovolného přechodu. Dále je zde uveden postup přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví, včetně účetních a daňových předpisů. Během tohoto přechodu musí být dodrženy správné postupy tak, aby nedocházelo k daňovým únikům. Praktická část obsahuje konkrétní návrh přechodu z daňové evidence na účetnictví u podnikatele X. Je zde také vyčíslen daňový dopad vyplývající z přechodu. Klíčová slova: daňová evidence, daňový dopad, účetnictví, přechod z daňové evidence na vedení účetnictví, podnikatel ABSTRACT The aim of this work is to propose a suitable procedure for the conversion from tax evidence to accountancy of entrepreneur X. In theoretical part is described the individual records and their legislative regulation. There are mentioned main reasons for compulsory and voluntary conversion. There is also describing the procedure of conversion from tax evidence to accountancy, including accounting and tax regulations. During this conversion must be followed correct procedures in order to prevent tax fraud. The practical part contains the specific proposal of the conversion from the tax evidence to accountancy of entrepreneur X. There is also quantified the tax impact resulting from conversion. Keywords: tax evidence, tax impact, accountancy, the conversion from tax evidence to accountancy, entrepreneur7 Na tomto místě bych ráda poděkovala vedoucí mé bakalářské práce Ing. Evě Kuderové, za odborné vedení, cenné rady a připomínky při zpracování práce. Prohlašuji, že odevzdaná verze bakalářské/diplomové práce a verze elektronická nahraná do IS/STAG jsou totožné.8 OBSAH ÚVOD... 9 I TEORETICKÁ ČÁST PODNIKATELÉ A OSOBY SAMOSTATNĚ VÝDĚLEČNĚ ČINNÉ CHARAKTERISTIKA DAŇOVÉ EVIDENCE A ÚČETNICTVÍ DAŇOVÁ EVIDENCE Vymezení povinnosti vést daňovou evidenci Obsah a forma daňové evidence Úpravy prováděné před uzavřením deníku příjmů a výdajů Ukončení vedení daňové evidence ÚČETNICTVÍ Vymezení povinnosti vést účetnictví Základní vymezení účetnictví Účetní závěrka PŘECHOD Z DAŇOVÉ EVIDENCE NA ÚČETNICTVÍ LEGISLATIVNÍ ÚPRAVA DŮVODY PŘECHODU POSTUP PŘI PŘECHODU Z DAŇOVÉ EVIDENCE NA ÚČETNICTVÍ Účetní pohled přechodu z daňové evidence na účetnictví Přechod z daňové evidence na účetnictví z hlediska daňových předpisů Minimalizace daňového dopadu z převodu CHYBY PŘI PŘEVODU II PRAKTICKÁ ČÁST NÁVRH POSTUPU PŘI PŘECHOD Z DAŇOVÉ EVIDENCE NA ÚČETNICTVÍ PŘEDSTAVENÍ PODNIKATELE X INVENTARIZACE MAJETKU A ZÁVAZKŮ Dlouhodobý hmotný majetek Drobný hmotný majetek Zásoby Peněžní prostředky v pokladně Běžný účet Pohledávky Závazky Uzavření daňové evidence SESTAVENÍ PŘEVODOVÉHO MŮSTKU Účet individuálního podnikatele SESTAVENÍ ÚČTOVÉHO ROZVRHU TVORBA VNITROPODNIKOVÝCH SMĚRNIC OTEVŘENÍ ÚČETNÍCH KNIH SESTAVENÍ POČÁTEČNÍ ROZVAHY ANALÝZA DOPADŮ PŘEVODU NA PODNIKATELE X ZÁVĚREČNÁ DOPORUČENÍ... 549 7 NEDODRŽENÍ DAŇOVÝCH POVINNOSTÍ PŘI PŘECHODU ZÁVĚR SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY SEZNAM POUŽITÝCH SYMBOLŮ A ZKRATEK SEZNAM OBRÁZKŮ SEZNAM TABULEK SEZNAM PŘÍLOH... 6710 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 9 ÚVOD V dnešní době roste neustále počet fyzických osob, které podnikají. Fyzické osoby na rozdíl od právnických osob nemusí v každém případě vést účetnictví. Jsou povinni vést účetnictví, pouze pokud jim tato povinnost vzniká ze zákona nebo se tak dobrovolně rozhodnou. Podnikatelé, kteří vedou daňovou evidenci, si s jejím vedením mnohdy vystačí sami a nepotřebují tak často služby účetních. Ale v případě, kdy jim vzniká povinnost přejít na účetnictví, většinou zjistí, že na ni sami nestačí. Přechod z daňové evidence na vedení účetnictví znamená řadu úkolů, které musí účetní jednotka postupně provést. Tato práce by měla být stručným návodem postupu přechodu mezi těmito dvěma evidencemi. Cílem této práce je navrhnout podnikatelskému subjektu, který si nepřál být jmenován, vhodný postup přechodu z daňové evidence na účetnictví. Z tohoto důvodu bude teoretická část věnována vysvětlení důležitých souvislostí nezbytných pro aplikaci tohoto přechodu. V první části bakalářské práce se zaměřím na teorii samotné daňové evidence a účetnictví. Další kapitolu teoretické části věnuji postupu přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví podle odborné literatury a příslušného zákona. Zaměřím se, jak na účetní pohled přechodu, tak na hledisko daňových předpisů. Protože v případě, kdy se podnikatelský subjekt rozhodne přejít z daňové evidence na vedení účetnictví, bude mít tato skutečnost daňový dopad v prvním roce vedení účetnictví, nikoli v posledním roce vedení daňové evidence. V neposlední řadě se pokusím popsat možné chyby, které mohou vzniknout při tomto přechodu. V praktické části své práce aplikuji teoretické znalosti vypracováním vhodného postupu při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví u podnikatelského subjektu X. V této kapitole nejprve představím podnikatele X, provedu inventarizaci jeho majetku a závazků ke konci roku Na základě provedené inventarizace sestavím převodový můstek, pomocí kterého převedu konečné stavy majetku a závazků z daňové evidence jako počáteční stavy účetnictví. Na základě těchto informací sestavím zahajovací rozvahu a otevřu účetní knihy. Dalším krokem bude vypracování účtového rozvrhu podnikatele X. Následující část práce bude věnována vyčíslení daňového dopadu přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví podnikatele X a následnému doporučení, jak tento dopad co nejlépe minimalizovat. V poslední části práce bude uveden případ nesprávného postupu při přechodu, jehož následkem je nedodržení daňových povinností.11 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 10 I. TEORETICKÁ ČÁST12 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 11 1 PODNIKATELÉ A OSOBY SAMOSTATNĚ VÝDĚLEČNĚ ČINNÉ V úvodu považuji za velmi důležité vysvětlit základní pojmy a souvislosti, které tvoří nezbytnou součást dané problematiky. Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů přesně definoval pojem podnikání a podnikatel, tento zákon byl počátkem roku 2014 nahrazen zákonem č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích a zákonem č. 89/2012 Sb., občanský zákoník. Podle nového občanského zákoníku, ten kdo samostatně vykonává na vlastní účet a odpovědnost výdělečnou činnost živnostenským nebo obdobným způsobem se záměrem činit tak soustavně za účelem dosažení zisku, je považován se zřetelem k této činnosti za podnikatele. Za podnikatele se považuje osoba zapsaná v obchodním rejstříku. Podnikatel, který nemá obchodní firmu, právně jedná při svém podnikání pod vlastním jménem. (Česko, 2012, ) Poplatníky daně z příjmů fyzických osob rozděluje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Předmětem daně z příjmů fyzických osob jsou: a) příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky, b) příjmy z podnikání a z jiné samostatně výdělečné činnosti, c) příjmy z kapitálového majetku, d) příjmy z pronájmu, e) ostatní příjmy (Marková, 2013, s. 9) V rámci mé práce se zaměřím na druhou skupinu poplatníků, tedy na poplatníky z příjmů z podnikání a z jiné samostatně výdělečné činnosti. Marková (2013, s. 15) říká, že: Příjmy z podnikání jsou: a) příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjmy ze živností, c) příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů, d) podíly společníků veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní společnosti na zisku. Příjmy z jiné samostatné výdělečné činnosti, pokud nepatří do příjmů uvedených v 6, jsou: a) příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví, autorských práv včetně práv příbuzných právu autorskému, a to včetně pří-13 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 12 jmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem, b) příjmy z výkonu nezávislého povolání, které není živností ani podnikáním podle zvláštních přepisů, c) příjmy znalce, tlumočníka, zprostředkovatele kolektivních sporů, zprostředkovatele kolektivních a hromadných smluv podle autorského zákona, rozhodce za činnost podle zvláštních právních předpisů, d) příjmy z činnosti insolvenčního správce, včetně příjmů z činnosti předběžného insolvenčního správce, zástupce insolvenčního správce, odděleného insolvenčního správce a zvláštního insolvenčního správce, které nejsou živností ani podnikáním podle zvláštního právního předpisu, e) příjmy z pronájmu majetku zařazeného v obchodním majetku. V České republice podléhají tyto příjmy jednotné sazbě 15%. Povinnost podat daňové přiznání z daně z příjmu fyzických osob, mají ti poplatníci, jejichž roční příjmy přesáhly Kč a přitom se nejedná o příjmy od daně osvobozené nebo o příjmy, z nichž se vybírá srážková daň. Daňové přiznání je povinen podat i poplatník, který vykazuje daňovou ztrátu. Poplatník daně z příjmů fyzických osob, kterému plynou příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků jen od jednoho nebo postupně od více plátců daně není povinen podávat daňové přiznání. (BOEIJEN-OSTASZEWSKA, Ola van a Marnix SCHELLEKENS, 2012) Podat daňové přiznání je, ale povinen zaměstnanec, který měl ať už jen v jednom jediném měsíci hrubé příjmy vyšší než korun, jedná se o solidární zvýšení daně. Solidární daň, která činí 7%, platí fyzické osoby, jejichž roční příjmy překročí 48násobek průměrné mzdy stanovené podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení. (Marková, 2013)14 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 13 2 CHARAKTERISTIKA DAŇOVÉ EVIDENCE A ÚČETNICTVÍ V této kapitole bych ráda stručně charakterizovala daňovou evidenci a účetnictví. Neboť každý podnikatel při zahájení své činnosti stojí před otázkou, jakou povede evidenci. Rozhodnutí podnikatele vyžaduje zvážení několika hledisek, protože za určitých okolností je povinen vést účetnictví. 2.1 Daňová evidence Cílem daňové evidence je poskytnout údaje potřebné ke zjištění základu daně z příjmů fyzických osob. Obsahuje údaje o příjmech a výdajích, majetku a závazcích podnikatele. Základem daně při vedení daňové evidence je rozdíl mezi příjmy a výdaji. (Pilátová, 2010) Daňová evidence je legislativně upravena zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDP), konkrétně 7b. ZDP stanovuje pouze obsah daňové evidence, nikoli způsob či formu vedení. Od nahradila daňová evidence dříve používané jednoduché účetnictví, které bylo zrušeno novelou zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. (Pilátová, 2010) Daňová evidence je v podstatě obdobou jednoduchého účetnictví, je však mnohem méně administrativně náročná, je značně jednodušší po metodické stránce a klade podstatně nižší nároky na technické vybavení. Zachycuje podle zásady jednoduchosti pouze peněžní toky, které bezprostředně souvisejí s podnikáním, a stav majetku a závazků podnikatele (firmy) na konci zdaňovacího období. Obdobně jako účetnictví vymezuje složky majetku, které podléhají evidenci, a určuje metody oceňování majetku a dluhů. (Dušek a Sedláček, 2013, s. 10) Vymezení povinnosti vést daňovou evidenci Povinnost vést daňovou evidenci mají ty fyzické osoby, které dosahují zdanitelných příjmů podle 7 ZDP, tj. příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti, a při tvorbě základu daně budou uplatňovat skutečně vynaložené výdaje a nevedou účetnictví. K tomu abychom si mohli říct, že stačí, když povedeme daňovou evidenci, však musíme vědět, že se z nás nestává účetní jednotka podle zákona o účetnictví, a nemáme povinnost vést účetnictví. (Pilátova, 2010, s. 11)15 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Obsah a forma daňové evidence Obsahem daňové evidence jsou v prvé řadě údaje o příjmech a výdajích vynakládaných na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Dále by obsahem daňové evidence měly být veškeré údaje o majetku a závazcích podnikatele, které ovlivňují základ daně z příjmů. Forma vedení daňové evidence není zákonem stanovena, zaleží tedy na rozhodnutí podnikatele, jaký způsob zvolí. Jako nejvhodnější se jeví evidovat peněžní prostředky v deníku příjmů a výdajů, ostatní složky majetku a závazků zaznamenávat do evidenčních karet. Protože forma daňové evidence se odvíjí od jednotlivých složek obchodního majetku. (Dušek a Sedláček, 2013) Daňová evidence podnikatele - deník přijmů a výdajů - karty dlouhodobého majetku - karty zásob - kniha pohledávek a závazků - karty rezerv - karty úvěrů a půjček ostatní evidence: - mzdová evidence - evidence DPH - kniha jízd - pokladní kniha - evidence stálých plateb Obr. 1. Struktura daňové evidence podnikatele Zdroj: vlastní zpracování dle literatury (Dušek a Sedláček, 2013, s. 15) Evidence příjmů a výdajů Příjmem se rozumí podle 3 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, peněžité i nepeněžité plnění, které nabývá poplatník v průběhu podnikání. V evidenci příjmů by měly být zachyceny příjmy, které jsou předmětem daně, v členění potřebném pro zjištění základu daně. Základní členění příjmů pak bude na: peněžní příjmy, nepeněžní příjmy, příjmy dosažené směnou. (Dušek a Sedláček, 2013, s. 19) Za peněžní příjmy můžeme považovat vklad hotovosti do pokladny nebo připsání peněžních prostředků na účet. Mezi nepeněžní příjmy patří zápočet vzájemných pohledávek a závazků. Podnikatel musí evidovat denní tržby, pokud přijímá platby v hotovosti. (Dušek a Sedláček, 2013)16 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 15 Podobně jako příjmy, mohou mít výdaje peněžitou nebo nepeněžitou formu. V evidenci se výdaje zaznamenávají odděleně a to následovně: peněžní daňové výdaje, nepeněžní daňové výdaje. Nepeněžními výdaji se rozumí ty výdaje, které byly vynaloženy na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Tyto výdaje jsou přesně určené v 24 ZDP, patří mezi ně například odpisy dlouhodobého majetku, tvorby rezerv atd. (Dušek a Sedláček, 2013) Výdaje, které nelze pro daňové účely uznat jako výdaje vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů jsou specifikovány v 25 ZDP. Dále nelze uplatnit výdaje, které byly již jednou uplatněny v předchozím zdaňovacím období. (Pilátová, 2010) Deník příjmů a výdajů Jak již bylo řečeno evidenci příjmů a výdajů je podnikatel, který vede daňovou evidenci povinen vést podle ZDP. Forma vedení této evidence není právními předpisy dána, proto záleží na rozhodnutí podnikatele, jakou formu si zvolí. Nejčastější formou je deník příjmů a výdajů. Obsahem deníku příjmů a výdajů jsou minimálně tyto údaje: datum uskutečnění transakce (zápisu do deníku), označení daňového dokladu, stručný popis transakce, přehled o celkových příjmech, přehled o příjmech, které jsou předmětem daně z příjmů v členění podle dílčích základů daně, přehled o přijaté a zaplacené dani z přidané hodnoty, přehled o celkových výdajích, přehled o výdajích, souvisejících s příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů, přehled o úpravách podle 23 a ostatních podle zákona o daních z příjmů, které zvyšují nebo snižují rozdíl mezi příjmy a výdaji za zdaňovací období. Zápisy v deníku se uskutečňují chronologicky podle jednotlivých dokladů, a to tak, že každé hospodářské transakci je vymezen jeden řádek. (Dušek a Sedláček, 2013, s. 22)17 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 16 Daňová evidence pohledávek Pohledávky se pro účely daňové evidenci oceňují jmenovitou hodnotu, pořizovací cenou nebo cenou, která byla sjednána pro účely daně dědické či darovací u pohledávek nabytých děděním nebo darováním. (Dušek a Sedláček, 2013) Podle Pilátové (2010, s. 80) ZDP sice nepředepisuje v rámci daňové evidence povinnost vést knihu pohledávek, ale jak jinak bychom evidenci pohledávek zajistili? Jak v daních, tak i v účetnictví není podstatná forma, ale obsah. Je tedy jedno, zda budeme pohledávky zapisovat do knihy, na samostatné listy do sešitu nebo souboru v počítači. Důležité je, abychom věděli jaké pohledávky, v jaké výši a vůči komu máme. V daňové evidenci by měli být zaznamenány tyto pohledávky: z obchodních vztahů, titulu poskytnutých záloh, poskytnutých půjček, vůči státu, správě sociálního zabezpečení a zdravotní pojišťovně, za zaměstnanci. (Pilátová, 2010) Doporučovanou formou knihy pohledávek, je taková, která poskytuje informace o dosud nezaplacených pohledávkách a jejich inkasu. V knize by měly být uvedeny tyto údaje: číslo řádku, označení dokladu a dlužníka, druh pohledávky, částka, datum odeslání dokladu, splatnosti a inkasa, poznámka. (Dušek a Sedláček, 2013) Daňová evidence závazků Závazky se evidují podobně jako pohledávky, ZDP opět neurčuje formu, ale obsah této evidence. Z evidence závazků by mělo být jasné, o jaký druh závazku se jedná a vůči komu ho máme a v jaké výši. Podnikatel má také možnost vést jednu knihu pro evidenci pohledávek a závazků. (Dušek a Sedláček, 2013) Daňová evidence majetku Tato evidence má poskytovat dostatečné informace o majetku, který podnikatel vložil do svého obchodního majetku a který ovlivňuje základ daně z příjmů. Jedná se tedy o majetek, zajišťující hospodářskou činnost podnikatele. (Dušek a Sedláček, 2013) Nemovitosti nebo movité věci se přitom zahrnou do obchodního majetku celé a u podílového spoluvlastnictví jejich část ve výši spoluvlastnického podílu, a to bez ohledu na to, zda je vložená nemovitost nebo movitá věc používána pro podnikání zčásti nebo celá. (Dušek a Sedláček, 2013, s. 15)18 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 17 Následující obrázek ukazuje strukturu obchodního majetku podnikatelského subjektu. OBCHODNÍ MAJETEK Dlouhodobý majetek Dlouhodobý nehnotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý finanční majetek Oběžný majetek Zásoby Dlouhodobé pohledávky Krátkodobé pohledávky Finanční majetek Peněžní prostředky Obr. 2 Struktura majetku podnikatele Zdroj: vlastní zpracování dle literatury (Dušek a Sedláček, 2013, s. 14) Evidence daně z přidané hodnoty Daň z přidané hodnoty neboli DPH, zachycuje podnikatel prostřednictvím knihy pohledávek a závazků nebo může zvolit oddělenou evidenci. Oddělená evidence znamená, že se bude zapisovat zvlášť DPH na výstupu a na vstupu, jak pro sníženou tak základní sazbu daně. Daňová povinnost k DPH se stanoví k datu uskutečnění zdanitelného plnění, není tedy rozhodující datum zaznamenání transakce do deníku příjmů a výdajů. (Dušek a Sedláček, 2013) Úpravy prováděné před uzavřením deníku příjmů a výdajů Jednotlivé složky daňové evidence se uzavírají k poslednímu dni zdaňovacího období, ke dni skončení činnosti nebo ke dni předcházejícímu dni účinnosti konkursu. Těmito úpravami se zjišťují: celkové zdanitelné příjmy a daňové výdaje, které byly zaznamenány v deníku příjmů a výdajů, zůstatky neuhrazených pohledávek a závazků, zůstatky na účtech v bankách a v pokladnách, položky jednotlivých složek ostatního majetku a závazků,19 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 18 kursové rozdíly u bankovního účtu a pokladny vedených v cizích měnách. Před samotným uzavřením deníku příjmů a výdajů a ostatních položek evidence je třeba provést fyzickou nebo dokladovou kontrolu skutečného stavu majetku a závazků, případné rozdíly uvést do daňové evidence. Následuje uzavření deníků, zjištění rozdílů mezi příjmy a výdaji a podání daňového přiznání z daně z příjmů. (Dušek a Sedláček, 2013) Ukončení vedení daňové evidence Prvním způsobem, kterým může fyzická osoba, která je podnikatelem ukončit vedení této evidence je ukončení nebo přerušení své činnosti. V tomto případě musí podnikatel za příslušné zdaňovací období, upravit svůj základ daně a to o výši pohledávek a závazků, částku zásob na skladě a zůstatky rezerv. (Cardová, 2010) Podnikatelský subjekt má možnost přejít z daňové evidence na výdaje uplatněné paušální (procentní) částkou z dosažených příjmů a to v případě, že neuplatňuje prokazatelně vynaložené daňové výdaje. V takovém případě musí upravit základ daně již v daňovém přiznání, které souvisí s obdobím, kdy končí s vedením daňové evidence. (Cardová, 2010) Při tomto přechodu musí dílčí základ daně zvýšit o: neuhrazené pohledávky s výjimkou poskytnutých záloh, cenu nespotřebovaných zásob, zůstatky vytvořených rezerv. Dílčí základ daně snížit o: neuhrazené závazky, s výjimkou přijatých záloh, poměrnou část časově rozlišeného nájemného připadajícího na příslušný rok. (Cardova, 2010, s. 72) Třetím způsobem umožňujícím ukončit vedení daňové evidence je přechod na vedení účetnictví, této problematice bude podrobně věnována další část práce. 2.2 Účetnictví Hlavním úkolem účetnictví je věrně zobrazit ekonomickou skutečnost jednotky (majetek, pohledávky, závazky, vlastní kapitál, náklady a výnosy) pro majitele, banky, statické úřady, finanční úřady, zákazníky, veřejnost aj. Ekonomové vidí v účetnictví systém, založeny na přesně stanovených a obecně uznávaných zásadách, umožňující podávat věrný obraz20 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 19 skutečnosti, který zajišťuje, aby veškeré informace byly průkazné, správné a úplné. Účetní jej považují za ekonomickou disciplínu, která zachycuje informace o stavu a pohybu majetku a jeho zdrojů, nákladech, výnosech a výsledku hospodaření účetní jednotky. (Máče, 2013, s. 13) V České republice je oblast účetnictví upravena základními právními předpisy, mezi které patří: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o účetnictví), vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví, České účetní standardy pro podnikatele. Základní předpoklady a principy vedení účetnictví jsou definovány v zákoně o účetnictví, patří sem zejména: vymezení předmětu účetnictví, účetního období, oceňování, akruálního principu. Dále sem patří povinnost vést účetnictví správné, srozumitelné, průkazné úplné a přehledné. Za nejdůležitější zásadu se považuje vést účetnictví takovým způsobem, aby účetní výkazy podávaly věrný a poctivý obraz o finanční situaci a pozici podniku. (Cardová, 2010) Vyhláška je zaměřena především na: rozsah a způsob sestavování účetní závěrky (výkazů a přílohy k nim), směrnou účtovou osnovu, účetní metody. (Cardová, 2010, s. 82) České účetní standardy (dále jen ČÚS) vstoupily v platnost , byly vytvořené a vydané Ministerstvem financí České republiky, s cílem dosažení souladu při používání účetních metod. Obsah ČÚS nesmí být v rozporu s ustanovením zákona o účetnictví nebo jiných právních předpisů. (Schiffer, 2010) Na tyto základní právní předpisy navazuje celá řada dalších zákonů a norem, které souvisejí s účetnictvím, patří mezi ně například zákon o dani z příjmů, zákon o cenných papírech, zákon o podnikání na kapitálovém trhu, a další zákony. (Schiffer, 2010)21 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Vymezení povinnosti vést účetnictví Účetnictví může podnikatel vést dobrovolně, na základě svého rozhodnutí, nebo povinně a to v případě, že splní kritéria pro zařazení mezi účetní jednotky. Podle zákona o účetnictví se fyzické osoby stávají účetní jednotkou, pokud jde o: fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejstříku, ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o dani z přidané hodnoty, včetně plnění osvobozených od této daně, jež nejsou součástí obratu, v rámci jejich podnikatelské činnosti přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku Kč, a to od prvního dne kalendářního roku, ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí, ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity podle zvláštního právního předpisu, pokud alespoň jeden z účastníků tohoto sdružení je účetní jednotkou, ostatní fyzické osoby, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní předpis. (Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, 1) Účetní jednotky mají také stanoveno, od kdy do kdy musí vést účetnictví. Fyzické osoby, které jsou zapsané v obchodním rejstříku, vedou účetnictví ode dne zápisu až do dne výmazu z obchodního rejstříku. V případě, že podnikatelé přesáhli obrat 25 milionů Kč, mají povinnost vést účetnictví až v roce následujícím po roce, kdy se stali účetní jednotkou a jsou povinny vést účetnictví až do roku, ve kterém přestali být účetní jednotkou. Fyzická osoba, která se rozhodla vést účetnictví dobrovolně je povinna jej vést od začátku účetního období, ve kterém se rozhodla, že povede účetnictví až do konce období, ve kterém se rozhodla ukončit vedení účetnictví. V tomto případě, mohou podnikatelé ukončit vedení účetnictví až po uplynutí 5 po sobě jdoucích účetních období. (Cardová, 2010) Základní vymezení účetnictví Základem účetnictví je bilanční princip neboli rovnice: AKTIVA=PASIVA. Tato rovnice musí platit v účetnictví vždy, jejím úkolem je sledovat majetek účetní jednotky ze dvou hledisek. Na straně aktiv sleduje strukturu a výši majetku účetní jednotky. Na straně pasiv jsou evidovány zdroje, z nichž byl tento majetek financován.22 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 21 Je třeba uvést, že ani aktiva, ani pasiva nejsou v rámci českých předpisů exaktně definována. Aktiva a pasiva jsou vykazována v rozvaze (bilanci) účetní jednotky. (Hruška, 2010, s. 61) Mezi základní účetní výkazy patří rozvaha, výkaz zisků a ztráty. Rozvaha nám poskytuje základní informace o struktuře majetku (aktivech) a zdrojích účetní jednotky (pasivech). Výkaz zisků a ztráty (výsledovka) poskytuje informace o tom, jakého zisku (ztráty) účetní jednotka dosáhla v daném účetním období. Tento výkaz zachycuje výnosy a náklady za dané účetní období. Rozdíl mezi výnosy a náklady pak představuje zisk (ztrátu). Následující obrázek znázorňuje, jak jsou tyto výkazy mezi sebou propojeny. ROZVAHA Aktiva Pasiva Zisk + (ztráta -) A=P VÝSLEDOVKA Náklady Výnosy Zisk + (ztráta -) LS=PS Obr. 3 Vazba rozvahy a výsledovky Zdroj: vlastní zpracování dle literatury (Hruška, 2010, s. 68) Účetní jednotky musejí zaznamenávat veškeré účetní případy podvojně (na dvou účtech) a souvztažně (na vhodných souvisejících účtech), tyto operace musí být doloženy doklady. Účetní případy se zapisují na účty, kdy každý účet má dvě strany, stranu má dáti (MD) a stranu dal (D), jedna strana zaznamenává přírůstek a druhá úbytek. Pro účetní jednotky, které účtují v soustavě účetnictví, jsou závazné tyto knihy: deník, hlavní kniha,23 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 22 kniha analytických účtů a kniha podrozvahových účtů. Do deníku se zaznamenávají účetní operace související s účetním obdobím podle chronologického pořadí. Hlavní kniha obsahuje syntetické účty, operace jsou zde uspořádány podle věcného hlediska. V knize analytických účtů podrobněji účetní jednotky rozvádějí zápisy hlavní knihy. Účetní zápisy, které se neprovádějí v deníku nebo hlavní knize jsou uvedeny v knize podrozvahových účtů. (Hruška, 2010) Zákon o účetnictví uznává vedení účetnictví ve zjednodušeném nebo plném rozsahu, v plném rozsahu při použití metod Mezinárodních účetních standardů (IAS/IFRS) upravených právem Evropského společenství. Účetnictví v plném rozsahu Vedení účetnictví v plném rozsahu znamená, že účetní jednotky musí respektovat a postupovat podle všech ustanovení zákona o účetnictví a navazujících právních předpisů. Povinnost vést účetnictví v plném rozsahu mají všechny účetní jednotky, nestanoví-li zákon o účetnictví nebo zvláštní právní předpis jinak. (Hruška, 2010) Účetnictví ve zjednodušeném rozsahu V případech, kdy fyzické osoby nejsou povinny mít účetní závěrku ověřenou auditorem, mohou vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu, nebo pokud to stanoví zvláštní zákon. Povinnost ověření účetní závěrky auditorem stanovuje zákon o účetnictví a vztahuje se na akciové společnosti, které za běžné a bezprostředně předcházející účetní období, překročily nebo již dosáhly alespoň jednoho z následujících kritérií. Ostatní účetní jednotky mají tuto povinnost, pokud dosáhly nebo překročily alespoň dvou z níže uvedených kritérií: aktiva v brutto hodnotě celkem více než Kč, roční úhrn čistého obratu více než Kč, průměrný přepočtený stav zaměstnanců v průběhu účetního období více než 50. (Cardová, 2010) Tento způsob vedení účetnictví znamená pro podnikatele řadu úlev v některých oblastech oproti vedení účetnictví v plném rozsahu. Účetní jednotky: mohou účtovat pouze pomocí účtových skupin, mohou spojit účtování v deníku s účtováním v hlavní knize, nemusí používat analytické a podrozvahové účty,24 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 23 nemusí oceňovat majetek a závazky ke konci rozvahového dne, neoceňují majetek a závazky reálnou hodnotou, sestavují účetní závěrku ve zjednodušeném rozsahu. (Cardová, 2010) Účetnictví v plném rozsahu při použití metod Mezinárodních účetních standardů Zákon o účetnictví stanovuje (dle Nařízení o aplikaci IAS/IFRS, které přijala Evropská komise v roce 2002) účetním jednotkám emitující cenné papíry registrované na veřejném trhu v rámci Evropské unie účtovat a sestavovat účetní závěrku dle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS), či Mezinárodních účetních standardů (IAS). (Hruška, 2010, s. 12) Účetní závěrka V současné době tvoří účetní závěrku rozvaha, výkaz zisku a ztráty, příloha k účetním výkazům. Příloha může zahrnovat i přehled o peněžních tocích nebo přehled o změnách vlastního kapitálu. Před účetní závěrkou je nutno provést účetní uzávěrku, která se skládá z inventarizace, výpočtu daně z příjmů, zaúčtování daňové povinnosti a uzavření účetních knih. Účetní závěrka se sestavuje k rozvahovému dni, je důležité rozlišovat řádnou a mimořádnou účetní závěrku. Řádná účetní závěrka je taková, která je vyhotovena jednou ročně, a to k poslednímu dni účetního období. Cílem účetní závěrky je zveřejnění takových informací, které poskytnou uživatelům účetní závěrky přehled o majetku, závazcích, výsledku hospodaření a finanční situaci podniku. Uživatele účetní závěrky můžeme členit z pohledu přístupu k informacím na: interní uživatele vlastníky podniku, podnikový management externí uživatele investory, banky, dodavatele, odběratele, státní orgány, zaměstnance, konkurenci a veřejnost. (Kovanicová, 2012)25 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 24 3 PŘECHOD Z DAŇOVÉ EVIDENCE NA ÚČETNICTVÍ 3.1 Legislativní úprava Od je přechod z daňové evidence na vedení účetnictví oddělen z pohledu daňového a účetního. Do konce roku 2000 byl upraven společně z pohledu účetního i daňového samostatným opatřením Ministerstva financí. Z hlediska účetních předpisů je metoda tohoto přechodu uvedena ve vyhlášce č. 472/2003 Sb., novelizující vyhlášku č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví. Daňové hledisko upravuje zákon o daních z příjmů v příloze číslo 3. (Kadlec a Chalupa, 2006) 3.2 Důvody přechodu Přechod z daňové evidence na účetnictví není v praxi běžnou každoročně se opakující situací, jsou s ním spojeny daňové dopady na podnikatele, znalost podvojného účetnictví a také náročnější požadavky na technické zabezpečení (např. nový účetní software). Tento přechod je buď daný zákonem, nebo vyplývá z rozhodnutí podnikatelského subjektu. Může se tedy jednat o dobrovolný nebo nedobrovolný přechod. Existuje mnoho okolností, které vedou podnikatele vedoucí daňovou evidenci k rozhodnutí přejít na účetnictví. Těmito důvody mohou být: interní požadavky nebo externí požadavky. Interním požadavkem vedoucí podnikatelský subjekt k tomuto rozhodnutí může být skutečnost postrádání důležitých informací, které by vedly k lepší vypovídací schopnosti vykazovaných informací, přehlednosti nebo průkaznosti. Externími subjekty, které požadují přechod na účetnictví, mohou být v praxi uživatelé účetní závěrky, jako věřitelé (banky) či potencionální investoři. Tento požadavek mají nejčastěji banky při projednávání žádosti o poskytnutí úvěru. (Hruška, 2010) Povinnost přejít na vedení účetnictví z daňové evidence ukládá zákon o účetnictví. Podle zákona o účetnictví musí po splnění určitých podmínek podnikatel přejít na vedení účetnictví. Tato povinnost se týká podnikatelských subjektů, jejichž obrat včetně plnění osvobozených od této daně přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku26 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Kč. Přejít na účetnictví musí tito podnikatelé od prvního dne následujícího kalendářního roku. Také fyzické osoby, které jsou, jako podnikatelé zapsání v obchodním rejstříku jsou povinni vést účetnictví a to ode dne zápisu do tohoto rejstříků. V praxi může nastat situace, kdy jsou podnikatele nuceni přejít z daňové evidence na účetnictví v průběhu účetního období. (Dušek, 2008) Tabulka 1: Přechod z DE na PÚ podle OR Zápis do obchodního rejstříku Převod z DE na PÚ Dobrovolný Povinný Od kdy se účtuje v PÚ Není ANO X od 1. dne účetního období Dobrovolný X ANO ode dne zápisu do OR Povinný X ANO ode dne zápisu do OR Zdroj: vlastní zpracování dle literatury (Dušek, 2008, s. 27) 3.3 Postup při přechodu z daňové evidence na účetnictví Účetní pohled přechodu z daňové evidence na účetnictví Vyhláška č. 500/2002 Sb., konkrétně 61b, upravuje z účetního pohledu metodu přechodu z daňové evidence na účetnictví. Podnikatel by měl při přechodu postupovat pomocí základních kroků, kterými jsou: zjištění data přechodu inventarizace majetku a závazků výpočet dodatečných informací (odpis pohledávek, apod.) sestavení převodového můstku sestavení účtového rozvrhu tvorba vnitropodnikových směrnic otevření účetních knih sestavení počáteční rozvahy (Hruška, 2010) Provedení inventarizace majetku a závazků V prvé řadě je třeba, aby podnikatelé zjistili skutečné stavy jednotlivých složek zásob, hmotného majetku, pohledávek a závazků, případně rezerv či oceňovacích rozdílu k úplatně nabytému majetku. Podobně je tomu u majetku pořizovaného formou finančního27 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 26 pronájmu s následnou koupí, který nebyl k datu přechodu evidován v daňové evidenci. (Hruška, 2010) Dále jsou povinni provést zápis o této skutečnosti, skutečný stav porovnat se stavem v daňové evidenci. Případné inventarizační rozdíly se musí srovnat ještě v daňové evidenci, upraví se tedy základ daně podle 24 a 25 ZDP. Zjištění skutečného stavu majetku a zásob se provede fyzickou inventurou, která spočívá v identifikaci, spočítání nebo zvážení. Stav pohledávek a závazků nelze zjistit fyzickou inventurou, zde přichází na řadu dokladová inventarizace, která se provádí kontrolou objednávek, faktur, obchodních smluv apod. (Pilátová, 2010) Zásoby, které má podnikatel na skladě při převodu z daňové evidence na účetnictví, se musí zahrnout do základu daně v prvním roce vedení účetnictví. Nejvhodnější je minimalizovat základ daně například prodejem většiny zásob. (Dušek, 2008) Položky jednotlivého majetku a závazků identifikované na základě provedené inventarizace se ocení v souladu se zásadami uvedenými v 24 a 25 zákona o účetnictví. Účetní jednotky musejí sestavit pro dlouhodobý hmotný a odepisovaný nehmotný majetek odpisové plán. (Kadlec a Chalupa, 2006) K oceňování se v účetnictví používá: pořizovací cena reprodukční pořizovací cena vlastní náklady jmenovitá hodnota tržní hodnota čistá prodejní cena (Kovanicová, 2012) S provedením inventarizace k poslednímu dni zdaňovacího období souvisí i uzavření daňové evidence. Uzavření daňové evidence zahrnuje jednak zjištění skutečného stavu zásob, hmotného majetku a závazků, následné provedení zápisu o tomto zjištění a v neposlední řadě vyčíslení daňové povinnosti za poslední rok, kdy vedeme daňovou evidenci. (Marková, 2013)28 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 27 Sestavení převodového můstku Jak již bylo řečeno součástí přechodu na vedení účetnictví je sestavení převodového můstku. Ačkoliv to žádný předpis nenařizuje, je vhodné jej sestavit, neboť cílem převodového můstku je potvrdit správnost tohoto přechodu, včetně uvedení daňového dopadu. Převodový můstek musí splňovat podmínku, kterou je dodržování základních principů účetnictví. Mezi tyto základní principy účetnictví patří: KS = PS majetku a závazků počáteční stav nesmí mít účty výsledkové vše co je v účetní jednotce se musí promítnout v účetní evidenci A=P (Hruška, 2010) V případě, že vznikne rozdíl mezi počátečními stavy rozvahových účtů, bude tento rozdíl zaúčtován prostřednictvím účtu 491- Účet individuálního podnikatele. Podnikatel má povinnost převodový můstek prokázat počáteční rozvahou a hlavní knihou, zároveň jej může doložit i protokolem převodu s tabulkou všech položek. (Dušek, 2008) Tabulka 2: Příklad převodového můstku Číslo Text Účet Základ daně MD D 1. PS Pokladna 211 nemá vliv Účet v bance 221 nemá vliv Dlouhodobý majetek 022 nemá vliv Oprávky k DM 082 nemá vliv Zásoby 132 zvýší ZD Daňové pohledávky 311 zvýší ZD Daňové závazky 321 sníží ZD 25 Zdroj: vlastní zpracování dle literatury (Dušek, 2008, s. 40) Z uvedeného příkladu bude rozdíl mezi stranou MD (317) a DAL (60) vyrovnán účtem 419-Účet individuálního podnikatele částkou 257 na straně DAL. Další skutečností je, že základ daně v tomto případě bude zvýšen o 27 ( =27).29 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 28 Účet individuálního podnikatele Tento účet je označován jako pomocný, rozdílový nebo také jako účet vlastního kapitálu podnikatele. Na tomto účtu se zachycují položky, které představují osobní vklady a výběry podnikatele, přijaté dary, může zde být uvedena i ztráta nebo zisk, která se převádí z předcházejícího roku. Součástí jsou i rozdíly které vznikají v důsledku nerovnosti počátečních stavů rozvahových účtu pří přechodu na účetnictví. Z těchto skutečností vyplývá, že zůstatek účtu 491 může být aktivní nebo pasivní, standardně bývá pasivní. Aktivní by byl například v případě, že by podnikatel vykazoval ztrátu, která by byla vyšší než jeho vklady. Doporučuje se sestavit k tomuto účtu analytické účty, pro větší přehlednost. (Dušek, 2008) Při převodu, především u pohledávek a závazků mohou vznikat haléřové rozdíly. Tyto rozdíly v součtu za celou účetní jednotku obvykle představují nepodstatnou a účetně nevýznamnou částku. Proto se doporučuje tyto rozdíly nepřenášet z daňové evidence do účetnictví, ale řešit je v rámci daňové evidence průběžně. Po samotném přechodu na účetnictví se doporučuje zamezovat tvorbě těchto rozdílů. (Dušek, 2008) Sestavení účtového rozvrhu Povinnost sestavit účtový rozvrh vyplývá z ustanovení základních právních předpisů, které upravují oblast účetnictví. Podkladem sestavení účtového rozvrhu, který je pro každou účetní jednotku jedinečný, je směrná účtová osnova. Účetní jednotky jej sestavují pro každé účetní období, existuje také možnost v průběhu roku tento účtový rozvrh doplňovat. V případě že nedochází ke změně účtového rozvrhu, přebírají podnikatelé účtový rozvrh platný v předcházejícím účetním období. Součástí účtového rozvrhu je přehled syntetických, analytických a podrozvahových účtů, účetních knih, potřebných pro zaúčtování veškerých účetních případů a sestavení účetních výkazů. (Schiffer, 2010) Tvorba vnitropodnikových směrnic Každá účetní jednotka musí vést správné, srozumitelné, průkazné a přehledné účetnictví, které zaručuje trvalost účetních záznamů. Z tohoto důvodu vyplývá účetní jednotce zákonná povinnost vytvořit vnitropodnikové směrnice. Sestavení vnitropodnikových směrnic představuje poměrně rozsáhlou a časově náročnou práci. V praxi směrnice nejčastěji vytváří účetní, hlavní ekonomové, auditoři nebo daňoví poradci. Primárním důvodem vytvoření vnitropodnikových směrnic je sestavení nástroje pro zkvalitnění vnitřního řízení účetní jednotky a také zlepšení vnitřní i vnější kontroly. (Schiffer, 2010)30 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 29 Vnitropodnikové směrnice, které vyplývají z právních předpisů, označujeme jako povinné a patří sem například: účtový rozvrh, dlouhodobý majetek a odpisový plán, podpisové záznamy, časové rozlišení nákladů a výnosů, kurzové rozdíly a cizí měny. Druhým typem vnitropodnikových směrnic, jsou ostatní směrnice, které se dají odvodit z legislativy. Ostatní směrnice upravují například oblast inventarizace, oceňování dlouhodobého majetku a zásob, norem přirozených úbytků zásob. (Hruška, 2010) Otevření účetních knih Správné otevření účetních knih vyžaduje důsledně provedenou inventarizace, která patří mezi první kroky při přechodu na vedení účetnictví. K prvnímu dni účetního období se počátečními stavy jednotlivých rozvahových účtů rozumí zůstatky položek majetku závazků, rezerv, oceňovacích rozdílů k úplatně nabytému majetku, zjištěné pečlivě provedenou inventarizací. U finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku se neuplatněná část výdajů ke dni předcházejícímu prvnímu dni účetního období, uvede jako počáteční zůstatek účtu nákladů příštích období v účtové skupině 38. (Pilátová, 2010) Podnikatel si musí při otevírání účetních knih dát pozor na odpisy dlouhodobého majetku, protože suma účetních odpisů neodpovídá dosud uplatněným daňovým odpisům. Účetní odpisy jsou vypočítány na základě nového odpisového plánu majetku. (Cardová, 2010) Sestavení počáteční rozvahy Jedním z posledních kroků převodu je sestávaní počáteční rozvahy. Počáteční rozvaha navazuje na informace získané z převodového můstku a otevřených účetních knih. Sestavení této rozvahy je důležité věnovat zvýšenou pozornost, protože představuje důležitý dokument účetnictví.31 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 30 Tabulka 3: Počáteční rozvaha AKTIVA Běžné období B K N PASIVA Běžné období DM VK 257 DHM Účet individuálního podnikatele 257 OA CZ 25 Pokladna Závazky 25 Účet v bance Zásoby Pohledávky A P 282 Zdroj: vlastní zpracování dle literatury (Dušek, 2008, s. 41) Přechod z daňové evidence na účetnictví z hlediska daňových předpisů Z daňového pohledu je upraven přechod z daňové evidence na účetnictví zákonem o daních z příjmů v 5 odstavci 8, který odkazuje na použití postupu uvedeného v 3 příloze tohoto zákona. Přechod na vedení účetnictví je většinou spojen s negativními daňovými dopady. Tyto dopady se týkají prvního roku vedení účetnictví, nikoliv posledního roku vedení daňové evidence. V tomto případě se základ daně zvyšuje o: částku zásob, částku cenin, částku poskytnutých záloh, výjimku tvoří poskytnuté zálohy na hmotný majetek, pohledávky a to pouze ty částky, které by byly zdanitelným příjmem. Zároveň se základ daně snižuje o: částku přijatých záloh, dluhy, které by byly při úhradě daňovým výdaje Základ daně se nezvyšuje o hodnotu zásob, které byly vytvořeny vlastní činností u podnikatelů s převážně zemědělskou a lesní výrobou. Za tyto podnikatele považujeme ty, z je-32 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 31 jichž celkových příjmů tvoří více než 50% příjmy ze zemědělské a lesní výroby. (Pilátová, 2010) Jedná-li se o plátce DPH, rozumí se pro účely tohoto postupu: hodnotou dluhu hodnota bez DPH, byl-li uplatněn odpočet DPH, hodnotou pohledávek hodnota bez DPH, byla-li splněna daňová povinnost na výstupu. (Pilátová, 2010, s. 254) ZDP připouští možnost, aby se poplatník s příjmy podle 7 ZDP, mohl rozhodnout, zda hodnotu zásob a pohledávek, které evidoval při zahájení vedení účetnictví, zahrne do základu daně jednorázově (v době zahájení vedení účetnictví) nebo postupně po 9 následujících zdaňovacích období. Pokud, ale poplatník v těchto 9 obdobích ukončí, přeruší nebo přejde na paušální výdaje, musí jednorázově dodanit zbývající část. Tato hodnota nemusí být rozložena rovnoměrně, záleží na rozhodnutí poplatníka. (Kadlec a Chalupa, 2006) Minimalizace daňového dopadu z převodu Mezi způsoby, kterými můžeme snížit daňový dopad na co nejmenší možnou míru, lze uvést: minimalizovat stav zásob (není podstatné, zda jde o zásoby nakoupené či vlastní, zda jsou zaplacené či nezaplacené), je nutné dodržet jejich optimální provozní stav, minimalizovat stav neuhrazených daňových pohledávek nezapomenout je vymáhat, není nutné minimalizovat stav neuhrazených daňových dluhů. (Dušek, 2008, s. 39) 3.4 Chyby při převodu Nejvíce se vyskytující chybou, která vzniká při přechodu z daňové evidence na účetnictví, je skutečnost, že podnikatel nemá dobrou znalost podvojného účetnictví. Všechny strany se musejí rovnat, tedy MD=DAL. Další chybou může být účtování na nesprávném účtu, v případě, že tato skutečnost nemá daňový dopad, lze ji rychle a jednoduše opravit. Mezi nedopatření, která se dá také dodatečně a lehce opravit, pokud nemá daňový dopad, patří chybná částka. V praxi se může stát, že účetní jednotka při převodu ocení dlouhodobý hmotný majetek na účtu 022 v zůstatkové ceně, nikoli v pořizovací. Za nejzávažnější chybu považujeme chybu daňovou - poplatník zdaní něco navíc nebo naopak nezdaní vůbec.33 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 32 Poplatník se pak může dostat do situace, kdy bude muset zaplatit pokutu nebo mu bude vypočtena vyšší daň, tyto situace se řeší jednotlivě případ od případu. (Dušek, 2008) Chyby ostudné, označovány spíše jako záměrně zkreslené skutečnosti při převodu, by se v praxi neměly vyskytovat vůbec. Mezi tyto chyby patří podle Duška (2008, s. 65): Zůstatky účtů neodpovídají inventárním stavům. Počáteční stavy účtů v hlavní knize neodpovídají převodovému můstku. Není zúčtováno vše, co bylo v obchodním majetku. Záměrné vynechání starých neuhrazených pohledávek. U pohledávek neplátce DPH účtuje o DPH. U pohledávek plátce DPH do daňového převodu zahrnuje hodnotu pohledávek včetně DPH.34 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 33 II. PRAKTICKÁ ČÁST35 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 34 4 NÁVRH POSTUPU PŘI PŘECHOD Z DAŇOVÉ EVIDENCE NA ÚČETNICTVÍ 4.1 Představení podnikatele X Předmětem bakalářské práce je přechod z daňové evidence na vedení účetnictví podnikatele X, který si nepřál být jmenován. Podnikatel X je fyzická osoba, která podniká na základě živnostenského oprávnění, konkrétně na základně živnosti řemeslné. Předmětem činnosti podnikatelského subjektu jsou pokrývačské, tesařské a klempířské práce. Podnikatel se snaží tyto práce provádět kvalitně a co nejrychleji, aby docílil co největší spokojenosti zákazníka. Z důvodu rostoucího zájmu o jeho služby, se podnikatelský subjekt rozhodl rozšířit poskytované služby o zednické práce (provádění zednických, kladečských, obkladačských, betonářských práci při výstavbě, rekonstrukcích a opravách objektů), tato živnost mu byla udělena již během roku Od začátku svého podnikání vedl podnikatelský subjekt jednoduché účetnictví, od jej nahradil daňovou evidencí. Rozšíření jeho služeb bude vyžadovat značnou investici do podnikání formou úvěru od banky. Ta, ale vyžaduje od podnikatele X vedení účetnictví a to je tedy hlavním důvodem přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví. Podnikatelský subjekt se tedy rozhodl koncem roku 2013 dobrovolně přejít na vedení účetnictví, dalším důvodem přechodu je i větší vypovídací schopnost a podrobnější vykazovaní informací. Práce bude sestavena tak, aby mohl podnikatel přejít na vedení účetnictví k Podnikatelskou činnost zaměřenou na pokrývačské, tesařské a klempířské práce zahájil podnikatel V této době neměl žádné zaměstnance, ale postupně s přibývající prací, bylo potřeba přijmout další pracovníky. V současné době zaměstnává 3 zaměstnance na hlavní pracovní poměr. Vedle pokrývačských, tesařských a klempířských prací zajišťuje podnikatel X i jednání s klienty, vedení daňové evidence a administrativu spojenou s podnikáním. Podnikatel X není zapsaný v obchodním rejstříku, pouze v živnostenském rejstříku, od začátku podnikání je čtvrtletním plátcem DPH.36 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Inventarizace majetku a závazků Po zjištění data přechodu na účetnictví, které je stanoveno na , následuje provedení inventarizace majetku a závazků z údajů daňové evidence a uzavření daňové evidence. Případné rozdíly zjištěné při inventuře musí být srovnány ještě v daňové evidenci. Inventura, která byla provedena u podnikatele X nevykázala žádné rozdíly oproti skutečnému stavu majetku a závazků. Jednotlivé položky majetku a závazků bude nutno převzít do počátečních stavů rozvahových účtů při otevření účetních knih k datu přechodu. Stavy těchto položek k jsou uvedeny v následujících kapitolách, podle povahy jednotlivých položek. Inventarizace byla provedena na základě fyzické a dokladové inventury a vycházela z údajů: inventárních karet dlouhodobého hmotného majetku, skladových karet zásob, knihy pohledávek, knihy závazků a mzdových listů, pokladní knihy a bankovních výpisů Dlouhodobý hmotný majetek Koncem roku 2013 evidoval podnikatel X ve své evidenci dlouhodobý hmotný majetek, který zahrnuje menší dílnu, 2 dodávky Renault Master a Fiat Ducato, osobní automobil Renault Megane, který používá pro svou podnikatelskou činnost. Veškerý tento majetek je odepisován v souladu se zákonem o daních z příjmu, dlouhodobý hmotný majetek odepisuje podnikatel zrychleně, výjimku tvoří pouze dílna, která je odepisována rovnoměrně po dobu 30 let. Podnikatel bude i v účetnictví pokračovat v daňových odpisech, daňové odpisy se tedy budou rovnat účetním. V následující tabulce je zachycen veškerý dlouhodobý hmotný majetek, datum jeho zařazení, pořizovací ceny, odpisy pro rok 2013, oprávky a zůstatkové ceny zjištěné k37 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 36 Tabulka 4: Stav dlouhodobého majetku k Majetek Datum zařazení PC Odpisová skupina Odpis 2013 Oprávky ZC Dílna Renault Master Fiat Ducato Renault Megane Celkem Zdroj: vlastní zpracování dle interní dokumentace Pořizovací cena dílny bude převedena na účet 021 Stavby, oprávky k dílně a odpis za rok 2013 se převedou na účet 081 Oprávky ke stavbám. Součet vstupních cen dodávek a automobilu bude převeden na účet 022 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí, taktéž souhrn odpisů za rok 2013 a oprávek bude uveden na účtu 082 Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí. Následující tabulka znázorňuje počáteční stav dlouhodobého hmotného majetku, který má být zachycen v účetnictví podnikatele. Tabulka 5: Počáteční stav DHM v účetnictví Účet MD D 021 Stavby Oprávky ke stavbám Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí Zdroj: vlastní zpracování dle interní dokumentace Drobný hmotný majetek Podnikatel X také v rámci své daňové evidence vedl karty drobného hmotného majetku, přestože tuto skutečnost zákon o dani z příjmu nevymezuje. Drobný hmotný majetek podnikatel eviduje, aby prokázal, že tento majetek je součástí jeho obchodního majetku a vy-38 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 37 hnul se problémům s dokazování daňově uznatelných výdajů, které by mohly být spojeny s případnou opravou a údržbou tohoto majetku. V evidenci drobného hmotného majetku eviduje podnikatelský subjekt drobný hmotný majetek v ocenění od Kč do Kč, s předpokládanou dobou použitelnosti delší než jeden rok. Jelikož se výše drobného hmotného majetku zahrnuje rovnou do daňově uznatelných výdajů, vytvoří se v účetnictví oprávky ve výši 100% tohoto majetku. Celková pořizovací cena drobného hmotného majetku bude převedena na účet 028 Drobný dlouhodobý hmotný majetek v částce Kč a souvztažně se k tomuto majetku vytvoří účet 088 Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku rovněž v částce Kč tentokrát s počátečním stavem na straně Dal. Seznam dlouhodobého hmotného majetku a údaje o pořizovacích cenách jsou uvedeny v následující tabulce. Tabulka 6: Seznam drobného hmotného majetku Název Počet ks PC za ks (bez DPH) Cena celkem Akumulátorový vrtací šroubovák Hliníkové žebříky Kovový pracovní stůl Mobilní telefon Samsung Notebook HP Ruční benzínová řezačka Lumag Sekací kladivo Skříň na nářadí UNIVERSAL Soustruh na dřevo DB Stolní vrtačka PBD Tiskárna Canon PIXMA Úhlová bruska Bosch Vrtací kladivo pneumatické Bosh Celkem X X Zdroj: vlastní zpracování dle interní dokumentace39 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Zásoby Pro evidenci zásob v daňové evidenci užíval podnikatel X skladové karty. Podnikatel se snaží v rámci svých možností nakupovat zásoby, tak aby většina byla spotřebována ihned. Tím se snaží zamezit velkému množství materiálu na skladě. To může být pro podnikatele výhodou, protože s přechodem z daňové evidence na účetnictví souvisí zvýšení základu daně o hodnotu zásob. Ke dni byla provedena inventarizace, při které bylo zjištěno, že fyzický stav zásob odpovídá jejích evidenčnímu stavu. Zásoby podnikatelský subjekt oceňuje pořizovací cenou a zároveň se rozhodl, že o nich bude účtovat způsobem A. V níže uvedené tabulce je celkový stav zásob, který měl k podnikatel na skladě. Celková pořizovací cena zásob Kč bude převedena na účet 112 Materiál na skladě. O částku Kč bude nutné zvýšit základ daně v roce, ve kterém zahájí podnikatel vedení účetnictví, tedy v roce Tabulka 7: Seznam zásob Název Množství Pořizovací cena Difuzní trojvrstvá hydroizolace 210 m Lepicí páska Diflflex Thermo 2 ks 934 Střešní bitumenový šindel GUTTATEC BEAVER 56 m IKO klasické šindele Superglass 3 24 m Lanová svorka DIN 4 ks 33 Lano 10 m 303 Celkem X Zdroj: vlastní zpracování dle interní dokumentace Peněžní prostředky v pokladně Jelikož podnikatel X neobchoduje se zahraničím, vede pouze pokladnu v českých korunách, proto nebude potřeba analytického členění pokladny. Na základě fyzické inventury peněžních prostředků v pokladně, která byla provedena k , byl zjištěn konečný stav korunové pokladny Kč. Tento stav je shodný se stavem v peněžním deníku, proto nebude potřeba upravovat základ daně z příjmů fyzických osob. Pro účtování o skutečnostech v korunové pokladně bude podnikateli sloužit účet 211 Pokladna.40 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Běžný účet Ke své podnikatelské činnosti má zřízený podnikatel jeden běžný účet, který je vedený stejně jako pokladna v českých korunách, tudíž nebude potřeba jeho analytického členění. Prostřednictvím bankovního účtu je uskutečňován platební styk s odběrateli, dodavateli, úřady a dalšími institucemi. Na základě dokladové inventury bankovního účtu nebyl zjištěn žádný inventarizační rozdíl, tato operace nebude mít vliv na základ daně. K zaznamenávání transakcí na běžném účtu bude podnikatel využívat syntetický účet Bankovní účet, jehož zůstatek činí Kč Pohledávky Podnikatel v rámci své daňové evidence vedl knihu pohledávek, ve které eviduje celkem čtyři pohledávky z obchodních vztahů se splatností v lednu V níže uvedené tabulce je přehled vydaných faktur. Celková částka pohledávek Kč bude převedena na účet 311 Odběratelé. A o částku Kč, která představuje hodnotu pohledávek bez DPH, bude zvýšen základ daně v příštím roce. Tabulka 8: Přehled vydaných faktur Číslo faktury Základ daně DPH Celkem s DPH Celkem Zdroj: vlastní zpracování dle interní dokumentace Jak již bylo řečeno, podnikatel je čtvrtletním plátcem daně z přidané hodnoty. Za poslední čtvrtletí roku 2013 evidoval nadměrný odpočet ve výši Kč, tato částka bude pro potřeby účetnictví převedena na účet 343 Daň z přidané hodnoty s počátečním stavem na MD.41 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Závazky Podnikatel X v rámci daňové evidence vedl řádnou evidenci závazků prostřednictvím knihy závazků. Tyto závazky evidoval podrobně z hlediska věřitelů a doby jejich splatnosti. Předmětem inventárního přezkoumání byly závazky z obchodních vztahů, závazky vůči zaměstnancům a správě sociálního zabezpečení a zdravotní pojišťovně, další skupinu závazků tvoří daňové závazky. Největší položku závazků podnikatele tvoří závazky vůči dodavatelům, které jsou splatné v lednu Celková hodnota závazků Kč bude převedena na účet Dodavatelé. Jednotlivé přijaté faktury jsou zachyceny v následující tabulce. Tabulka 9: Přehled přijatých faktur Číslo faktury Základ daně DPH Celkem s DPH Celkem Zdroj: vlastní zpracování dle interní dokumentace Na účet 331 Zaměstnanci bude převedena částka Kč, která představuje závazek z titulu nevyplacených mezd zaměstnancům za měsíc prosinec. Z titulu pracovně-právních vztahů vzniká podnikateli závazek ke správě sociálního zabezpečení a zdravotní pojišťovně. Tyto závazky budou účtovány na účtu 336 Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění, podnikatel se rozhodl tento účet analyticky rozčlenit na čtyři účty podle toho, zda se jedná o zdravotní pojištění či sociální zabezpečení hrazené zaměstnanci nebo zaměstnavatelem Sociální zabezpečení zaměstnavatel Kč Zdravotní pojištění zaměstnavatel Kč Sociální zabezpečení zaměstnanci Kč Zdravotní pojištění zaměstnanci Kč42 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 41 Účet 342 Ostatní přímé daně bude podnikatel využívat pro účtování daně z příjmů zaměstnanců. Za měsíc prosinec mu vznikl závazek zaplatit zálohu na daň ze závislé činnosti ve výši Kč. Tato částka bude počátečním stavem na syntetickém účtu 342 Ostatní přímé daně. Jelikož podnikatel využívá ke své podnikatelské činnosti silniční motorová vozidla, vzniká mu podle zákona o dani silniční odvádět za tyto vozidla silniční daň. V průběhu roku 2013 platil zálohy na tuto daň. Podnikateli podle daňového přiznání k silniční dani za rok 2013 vznikl nedoplatek k této dani ve výši 510 Kč. Tato skutečnost bude v účetnictví zachycena jako závazek a to na účtu Ostatní daně a poplatky Uzavření daňové evidence V předchozí části práce byla provedena inventarizace, která neprokázala žádné rozdíly oproti skutečnému stavu. Dalším krokem uzavření daňové evidence podnikatele, je vyčíslení daňové povinnosti za rok 2013 a sestavení daňového přiznání. Pro výpočet dílčího základu daně z příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti podle 7 ZDP slouží Tabulka 10: Výkaz příjmů a výdajů za rok 2013, ve které jsou uvedeny veškeré příjmy a výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Hlavní položku příjmů podnikatele tvoří jednoznačně příjmy z prodeje výrobků a služeb. Tyto příjmy plynou podnikateli z provádění klempířských, pokrývačských a tesařských prací, dále také ze služeb spojených s projektovou dokumentací. Nejvýznamnější položku výdajů na dosažení, zajištění a udržení příjmů tvoří jednoznačně položka nákup materiálu. Do této položky se zahrnuje nákup veškerých střešních krytin, izolací, šindelů a řada dalšího materiálu potřebného k provádění podnikatelské činnosti. Další větší položkou výdajů je provozní režie, ve které zachycuje podnikatel veškeré výdaje spojené s provozem dílny, údržbou automobilů, jsou zde zaznamenány také výdaje na pohonné hmoty.43 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 42 Tabulka 10: Výkaz příjmů a výdajů za rok 2013 Výkaz příjmů a výdajů za rok 2013 Příjmy podle 7 ZDP Prodej výrobků a služeb Ostatní příjmy Příjmy celkem Výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů Nákup materiálu Nákup drobného hmotného majetku Mzdy zaměstnanců Zdravotní pojištění a sociální zabezpečení Provozní režie Výdaje celkem Zdroj: vlastní zpracování dle interní dokumentace Z předchozí tabulky, lze vyčíslit dílčí základ daně podnikatele X. Dílčí základ daně podle 7 se vypočte jako rozdíl mezi celkovými příjmy, které jsou předmětem daně a celkovými výdaji souvisejícími s těmito příjmy. DZD 7 = Kč Kč = Kč Podle zákona o dani z příjmů lze provést úpravy, které zvyšují nebo snižují rozdíl mezi příjmy a výdaji. U podnikatele, který vede daňovou evidenci, může jít o celou řadu výdajů, u nichž základním předpokladem pro jejich uplatnění není nutný výdej peněžních prostředků. Dílčí základ daně se snižuje o tzv. daňově uznatelné náklady, nebo naopak zvyšuje o daňově neuznatelné náklady. V případě podnikatele X se dílčí základ daně upraví následovně: úpravy zvyšující dílčí základ daně úpravy snižující dílčí základ daně 0 Kč Kč Mezi položky, které snižují rozdíl mezi příjmy a výdaji podnikatele X patří odpisy hmotného majetku, které činí Kč. Po úpravě bude DZD 7 = = Kč44 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 43 Další část výpočtu vychází ze skutečnosti, že podnikatel během roku 2013 poskytl dvakrát bezpříspěvkové dárcovství krve, zaplatil příspěvky na penzijní připojištění v celkové výši Kč a na soukromé životní pojištění v částce Kč. Pro výpočet daně z příjmu je dále důležité, že podnikatel uplatňuje slevu na poplatníka a manželku, která pobírá rodičovský příspěvek v celkové výši Kč za rok. Rovněž má podnikatel nárok na daňové zvýhodnění na dvě vyživované děti. Dílčí základ daně se dále snižuje o nezdanitelné části základu daně: Tabulka 11: Výpočet daňové povinnosti DZD Kč Nezdanitelné části ZD 15 ZDP bezpříspěvkové dárcovství krve (2 000 Kč * 2) příspěvek na penzijní připojištění ( Kč Kč) pojistné na soukromé životní pojištění ( Kč ale max Kč) Nezdanitelné části ZD celkem ZD snížený o nezdanitelné části ZD ( Kč Kč) ZD zaokrouhlený na celá sta Kč dolů Daň podle 16 ZDP (15% * Kč) Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Uplatnění slev na dani sleva na poplatníka sleva na manželku Daň po uplatnění slev ( Kč Kč Kč) Daňové zvýhodnění na dvě děti (2 * Kč) Daň po uplatnění daňového zvýhodnění na děti ( Kč Kč) Zdroj: vlastní zpracování dle interní dokumentace Kč Kč Kč Kč Kč Daňová povinnost podnikatele za rok 2013 byla vypočítána na Kč. Jelikož daňové přiznání nezpracovává daňový poradce, má podnikatel povinnost podat daňové přiznání do45 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Sestavení převodového můstku Aby bylo možné doložit převod majetku a závazků do účetních knih je potřeba sestavit převodový můstek. Pro sestavení převodového můstku bylo využito informací zjištěných provedením inventarizace majetku a závazků podnikatele X. Konečné stavy jednotlivých položek majetku a závazků, jsou převedeny jako počáteční zůstatky rozvahových účtů. V níže uvedeném převodovém můstku jsou uvedeny jednotlivé položky majetku a závazků a je zde také znázorněn jejich dopad na základ daně v období, ve kterém je zahájeno vedení účetnictví. Tabulka 12: Převodový můstek Položka Číslo účtu Dopad na základ daně MD D Stavby 021 neovlivní SMV 022 neovlivní Drobný dlouhodobý hmotný majetek 028 neovlivní Oprávky ke stavbám 081 neovlivní Oprávky k SMV 082 neovlivní Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku 088 neovlivní Materiál na skladě 112 zvýší Pokladna 211 neovlivní Bankovní účet 221 neovlivní Odběratelé - bez DPH 311 zvýší Odběratelé DPH 311 neovlivní Dodavatelé - bez DPH 321 sníží Dodavatelé DPH 321 neovlivní Zaměstnanci 331 sníží Sociální zabezpečení - zaměstnavatel sníží Zdravotní pojištění - zaměstnavatel sníží Sociální zabezpečení - zaměstnanci sníží Zdravotní pojištění - zaměstnanci sníží Ostatní přímé daně 342 sníží Daň z přidané hodnoty 343 neovlivní Ostatní daně a poplatky 345 sníží 510 Celkem Zdroj: vlastní zpracování46 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Účet individuálního podnikatele Účet individuálního podnikatele slouží v případě přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví k vyrovnání rozdílů, které vznikají jako důsledek nerovnosti počátečních stavů aktivních účtů a pasivních účtů. Tento účet vyjadřuje vlastní zdroje podnikatele. Z uvedeného převodového můstku bude rozdíl mezi stranou MD ( Kč) a DAL ( Kč) vyrovnán účtem 419-Účet individuálního podnikatele, tak aby se strana MD rovnala straně D. 419 Účet individuálního podnikatele: počáteční stav aktivních účtů počáteční stav pasivních účtů Kč Kč Rozdíl mezi těmito počátečními stavy představuje částku Kč, která bude zaúčtována na straně Dal účtu 419. Tento zůstatek představuje výši vlastního vkladu, který podnikatel X vložil do svého podnikání. Zároveň nemá tento zůstatek vliv na daňový základ. Další skutečností, která vyplývá z převodového můstku je dopad na základ daně za rok Základ daně bude muset být zvýšen o částku Kč = Kč Kč. 4.4 Sestavení účtového rozvrhu Povinnost sestavit účtový rozvrh, vyplývá účetní jednotce ze zákona o účetnictví. Podkladem pro sestavení účtového rozvrhu podnikatele X, byla směrná účtová osnova, která je součásti vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele. Účtový rozvrh tvoří jak syntetické, tak analytické účty, potřebné pro zaúčtování všech účetních případů podnikatelského subjektu. Podnikatel X bude tento účtový rozvrh doplňovat o další účty podle jeho aktuální potřeby. Celý účtový rozvrh podnikatele X je uveden v příloze č Tvorba vnitropodnikových směrnic Další povinností, kterou ukládá zákon o účetnictví podnikateli při přechodu na vedení účetnictví je vytvoření vnitropodnikových směrnic. Tyto vnitropodnikové směrnice zajistí podnikatelskému subjektu jednotný metodický postup. Sestavení vnitropodnikových směrnic představuje celkem rozsáhlou a časově náročnou práci, proto nebude tato oblast předmětem praktické části bakalářské práce. Podnikatel X se totiž rozhodl, že mu vnitropodnikové směrnice vytvoří daňový poradce. Stejně jako v případě směrného účtového rozvrhu,47 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 46 je potřeba vnitropodnikové směrnice pravidelně aktualizovat, jak pro potřeby podnikatele, tak i pro případy legislativních změn. 4.6 Otevření účetních knih Nezbytným krokem při přechodu z daňové evidence na účetnictví je otevření účetních knih k prvnímu dni účetního období. Počátečními stavy jednotlivých položek majetku a závazků se rozumí převedené konečné stavy těchto položek zjištěných při inventarizaci. Otevření počátečních stavů se provádí podvojným zápisem pomocí účtu 701 Počáteční účet rozvažný. Jak již bylo zmíněno v předchozí kapitole rozdíl mezi počátečními stavy aktivních účtů a pasivních účtů ( Kč) bude zachycen na účtu 491 Účet individuálního podnikatele. Následující tabulka znázorňuje otevření účetních knih k Tabulka 13: Otevření účetních knih Č. Obsah účetního případu Částka MD D 1. Zaúčtování PS Stavby Kč Zaúčtování PS - Oprávky ke stavbám Kč Zaúčtování PS SMV Kč Zaúčtování PS - Oprávky k SMV Kč Zaúčtování PS - Drobný dlouhodobý hmotný majetek Kč Zaúčtování PS - Oprávky k DDHM Kč Zaúčtování PS - Materiál na skladě Kč Zaúčtování PS Pokladna Kč Zaúčtování PS - Bankovní účet Kč Zaúčtování PS Odběratelé Kč Zaúčtování PS - Daň z přidané hodnoty Kč Zaúčtování PS Dodavatelé Kč Zaúčtování PS Zaměstnanci Kč Zaúčtování PS - Sociální zabezpečení - zaměstnavatel Kč Zaúčtování PS - Zdravotní pojištění - zaměstnavatel Kč Zaúčtování PS - Sociální zabezpečení - zaměstnanci Kč Zaúčtování PS - Zdravotní pojištění - zaměstnanci Kč Zaúčtování PS - Ostatní přímé daně Kč Zaúčtování PS - Ostatní daně a poplatky 510 Kč Zaúčtování PS - Účet individuálního podnikatele Kč Zdroj: vlastní zpracování48 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Sestavení počáteční rozvahy Mezi jeden z posledních kroků, který je podnikatel povinen provést, je sestavení počáteční rozvahy k Pro sestavení této rozvahy bylo použito informací získaných při otevření účetních knih. Zahajovací rozvaha byla sestavena ve zjednodušené formě a obsahuje veškeré položky majetků a závazků podnikatele. Následující počáteční rozvaha znázorňuje, že byla zajištěna správnost přechodu z daňové evidence na účetnictví, strana Aktiv se rovná straně Pasiv. Tabulka 14: Počáteční rozvaha Aktiva Název položky Bruto Korekce Netto Aktiva celkem Dlouhodobý hmotný majetek Stavby Samostatné movité věci Drobný dlouhodobý hmotný majetek Oběžná aktiva Zásoby Materiál Krátkodobé pohledávky Pohledávky z obchodních vztahů Stát - daňové pohledávky Krátkodobý finanční majetek Peníze Účty v bankách Zdroj: vlastní zpracování 49 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 48 Název položky Tabulka 15: Počáteční rozvaha Pasiva Částka Pasiva celkem Vlastní kapitál Účet individuálního podnikatele Cizí zdroje Závazky z obchodních vztahů Závazky k zaměstnancům Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Stát - daňové závazky a dotace Zdroj: vlastní zpracování Následující graf znázorňuje majetek podnikatele na začátku roku 2014 vyjádřený v procentech. Z grafu je patrné, že největší položku aktiv tvoří stavby (budova dílny), druhou největší položkou jsou pohledávky z obchodních vztahů, které tvoří téměř 27% z celkových aktiv. Také zůstatek na běžném účtu podnikatele je poměrně vysoký, není tedy divu, že podíl běžného účtu z celkového majetku podnikatele je téměř 19%. Daňové pohledávky tvoří necelých Kč z celkové sumy aktiv Kč, procento podílu na celkovém majetku je tedy zanedbatelné. Peníze 8,93% Majetek podnikatele v % Účty v bankách 18,64% Stavby 29,80% Stát - daňové pohledávky 0,43% Pohledávky z obchodních vztahů 26,58% Materiál 2,49% Samostatné movité věci 13,13% Drobný dlouhodobý hmotný majetek 0,00% Obr. 4 Majetek podnikatele v % Zdroj: vlastní zpracování 50 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 49 Největším zdrojem krytí majetku podnikatele X je jednoznačně účet individuálního podnikatele, který představuje vklad podnikatele. Tento účet tvoří téměř 80% celkových pasiv, zároveň se jedná o jedinou položku vlastního kapitálu. Další významnou položku tvoří závazky z obchodních vztahů, které se pohybují okolo 14%. Z níže uvedeného grafu je patrné, cizí zdroje tvoří necelých 20 % celkových pasiv. Podnikatel využívá ke své podnikatelské činnosti z 80 % vlastní prostředky pro financování svého majetku. Závazky k zaměstnancům 3,65% Závazky z obchodních vztahů 14,02% Závazky ze SZ a ZP 2,02% Stát - daňové závazky a dotace 0,39% Zdroje podnikatele v % Účet individuálního podnikatele 79,93% Obr. 5 Zdroje podnikatele v % Zdroj: vlastní zpracování Zobrazit více
ÚČETNICTVÍ ZÁKLADNÍ POJMY 1)ÚČETNÍ JEDNOTKA: právnická osoba se sídlem v ČR nebo fyzická osoba, která podniká nebo provozuje samostatně výdělečnou činnost. Účetní jednotkou mohou být zahraniční osoby, Více Podnikatelé a osoby samostatně výdělečně činné
Podnikatelé a osoby samostatně výdělečně činné 1. přednáška 1FU311 Ing. Jana Skálová, Ph.D. Podnikání Je vymezeno v 2 obchodního zákoníku Soustavná činnost Prováděná samostatně podnikatelem Vlastním jménem Více Zdaňování příjmů podle 7 ZDP
Zdaňování příjmů podle 7 ZDP Jedná se o příjmy ze samostatné činnosti dle 7 odst. 1 ZDP: a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjem ze živnostenského podnikání, c) příjem Více Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu CZ.1.07/3.2.08/ FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ I
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu CZ.1.07/3.2.08/03.0035 FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ I Osnova 01. Úvod do předmětu podstata a význam účetnictví, právní úprava účetnictví 02. Více DAŇOVÁ EVIDENCE. Rozdíl mezi daňovou evidencí a účetnictvím
Ing. Hana Čermáková daňová poradkyně certifikovaná bilanční účetní Přechod z jednoduchého na podvojné k 1. 1. 2004 Povinnosti podnikatele při přechodu z jednoduchého (dále JÚ) na podvojné (dále PÚ): Způsob Více Český účetní standard č. 301 Účty a zásady účtování na účtech
Strana 464 52 České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 503/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále jen České účetní standardy pro zdravotní pojiš ovny ) 1. Cíl Cílem Více 8 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA A ÚČETNÍ PŘÍKAZY
8 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA A ÚČETNÍ PŘÍKAZY Právní úprava... 1 Význam účetní závěrky a její druhy... 1 Přípravné práce před účetní závěrkou... 2 Uzávěrka účtů v hlavní knize... 4 Obsah a struktura účetních výkazů Více OBSAH. 4. Výsledovka - náklady a výnosy 57 4.1 Funkce a forma výsledovky 57 4.2 Kdy se výsledovka sestavuje 60
Obsah ČÁST I Úvod do účetních souvztažností KAPITOLA 1 Předmět a význam účetnictví...................... 1000 KAPITOLA 2 Regulace účetnictví v České republice.............. 1050 KAPITOLA 3 Harmonizace Více Co si vybavíte, když se řekne účetnictví?
Co si vybavíte, když se řekne účetnictví? Co je úkolem účetnictví? 1.1 Právní úprava, předmět a funkce účetnictví - 563/1991 Sb. - Účetní jednotky Cíl a předmět účetnictví Funkce účetnictví: - Dokumentační Více Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích. Institute of Technology And Business In České Budějovice
ÚČETNICTVÍ 3 11. KAPITOLA: DAŇOVÁ EVIDENCE-OBSAH, FORMA. Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In České Budějovice Tento učební materiál vznikl Více ÚČETNICTVÍ DAŇOVÉ ODPISY ODPISY NEHMOTNÉHO MAJETKU ÚČTOVÁNÍ VE TŘÍDÁCH 1 6 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA
ÚČETNICTVÍ DAŇOVÉ ODPISY ODPISY NEHMOTNÉHO MAJETKU ÚČTOVÁNÍ VE TŘÍDÁCH 1 6 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA Daňové odpisy Řídí se zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, 30 Doba odpisování činí minimálně: odpisová skupina Více Inovace bakalářského studijního oboru Aplikovaná chemie
http://aplchem.upol.cz CZ.1.07/2.2.00/15.0247 Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky. KFC/Základy účetnictví Přednáška 7 a 8 a 9 Cestovní náklady Více Účetní závěrka v jednoduchém účetnictví a zpracování DP k dani z příjmů fyzických osob za rok 2003
Ing. Hana Čermáková Účetní závěrka v JÚ a vyplnění DP za rok 2003 Účetní závěrka v jednoduchém účetnictví a zpracování DP k dani z příjmů fyzických osob za rok 2003 Účetní závěrka v JÚ se týká fyzických Více Ing. Olga Malíková, Ph.D.
UT1 (komb.) Výukový blok 1 Téma 3 Metodické prvky účetnictví Ing. Olga Malíková, Ph.D. 3. téma ÚČETNÍ ZÁZNAMY (DOKUMENTACE) OCEŇOVÁNÍ dle zákona o účetnictví, VNITŘNÍ KONTROLNÍ SYSTÉM Dílčí témata Účetní Více Témata profilové maturitní zkoušky z předmětu Účetnictví a daně
1. Úvod do účetnictví 1.1. Účetnictví Je ucelený systém informací o hospodaření a o hospodářském výsledku. Pravidla pro vedení účetnictví určuje zákon o účetnictví (číslo zákona najít na internetu) ve Více SBÍRKA PŘEDPISŮ PROFIL PŘEDPISU:
Ročník 2015 SBÍRKA PŘEDPISŮ ČESKÉ REPUBLIKY PROFIL PŘEDPISU: Titul předpisu: Vyhláška, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní Více OBCHODNÍ AKADEMIE MATURITNÍ OTÁZKY OD 2011/12
OBCHODNÍ AKADEMIE MATURITNÍ OTÁZKY OD 2011/12 1. Právní úprava účetnictví 2. Dokumentace 3. Inventarizace 4. Rozvaha 5. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 6. Odpisy dlouhodobého majetku a jeho vyřazení Více Předmluva... XI Přehled zkratek...xii
Obsah Předmluva................................................... XI Přehled zkratek...............................................xii Díl 1 Úvod do účetnictví účetní jednotky a principy vedení účetnictví Více uplatnit skutečné výdaje nebo paušál? vést účetnictví či nikoliv? jaké jsou možnosti fyzické osoby v roce 2013 a jakým způsobem se rozhodnout?
Způsob uplatňování výdajů (nákladů) fyzickou osobou RNDr. Ivan BRYCHTA uplatnit skutečné výdaje nebo paušál? vést účetnictví či nikoliv? jaké jsou možnosti fyzické osoby v roce 2013 a jakým způsobem se Více účtech a průběžných položek. (4) Informace uvedené v odstavci 1 se uvádějí v přehledu o příjmech a výdajích.
Strana 4354 Sbírka zákonů č. 325 / 2015 325 VYHLÁŠKA ze dne 25. listopadu 2015, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, Více KURZ ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ
KURZ ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Centrum služeb pro podnikání s.r.o. 2014 UKÁZKA ŠKOLÍCÍCH MATERIÁLŮ Obsah: 2 1. Úvod do účetnictví 1.1. ZPŮSOBY VEDENÍ EVIDENCE PODNIKATELSKÉ ČINNOSTI Daňová evidence je upravena Více Obsah. Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...xv Seznam ostatních použitých pojmů a zkratek... XVI Předmluva...
Obsah Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...................xv Seznam ostatních použitých pojmů a zkratek.......................... XVI Předmluva.................................................... Více MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ - SKRIPTA
MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ UKÁZKA ŠKOLÍCÍCH MATERIÁLŮ Centrum služeb pro podnikání s.r.o. 2014, I. Verze 1 OBSAH KAPITOLA 1 - ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ... 3 1.1. SOUVISEJÍCÍ LEGISLATIVA... 3 1.2. FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ... Více 2. DLOUHODOBÝ MAJETEK MIMO FINANČNÍ MAJETEK Dlouhodobý nehmotný majetek-vymezení Dlouhodobý nehmotný majetek
Strana 12 Finanční zpravodaj 1/2014 9 Změna Českého účetního standardu č. 001 Účty a zásady účtování na účtech oznamuje Ministerstvo financí změnu Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které Více PŘEDMĚT A ÚPRAVA DAŇOVÉ EVIDENCE I.
OBSAH Předmluva............................................................. XIII Seznam použitých zkratek................................................ XVI ZÁKON O ÚČETNICTVÍ 1-8 ČÁST PRVNÍ OBECNÁ USTANOVENÍ........................... Více ÚČETNICTVÍ A DANĚ PRO PRAXI
ÚČETNICTVÍ A DANĚ PRO PRAXI UKÁZKA ŠKOLÍCÍCH MATERIÁLŮ Centrum služeb pro podnikání s.r.o. 2014, I. Verze 1 OBSAH 1. Úvod do účetnictví... 3 1.1. Způsoby vedení evidence podnikatelské činnosti... 3 1.2. Více Základy účetnictví. 6. tématický okruh Regulace účetnictví v ČR
Základy účetnictví 6. tématický okruh Regulace účetnictví v ČR Právní normy Obchodní zákoník ( 39 a 40) Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou Více INFORMACE (JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ) K VEDENÍ PENĚŽNÍHO DENÍKU A K ÚČETNÍ ZÁVĚRCE S PROMÍTNUTÍM ZMĚN OD 1.1.2014
INFORMACE K VEDENÍ PENĚŽNÍHO DENÍKU A K ÚČETNÍ ZÁVĚRCE (JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ) S PROMÍTNUTÍM ZMĚN OD 1.1.2014 PRO ŘÍMSKOKATOLICKÉ FARNOSTI A KAPITULY BRNĚNSKÉ DIECÉZE Biskupství brněnské 31. 7. 2014 1 Více Daňová evidence. Obsah. Úvod do DE kdo vede DE. Ing. Štěpánka Fröhlichová. 1. Úvod do DE kdo vede DE. 2. Obsah daňové evidence
Daňová evidence Ing. Štěpánka Fröhlichová Obsah 1. Úvod do DE kdo vede DE 2. Obsah daňové evidence 3. Forma daňové evidence 4. Peněžní deník 5. Evidence pohledávek a závazků 6. Evidence dlouhodobého majetku Více Účetnictví operačních programů
Účetnictví operačních programů 1 Účetnictví 2 Předmět účetnictví OP 3 Evidence a vybrané postupy účtování 4 Ověřování účetnictví v souvislostech s OP Doc. Ing. Václav Kupčák, CSc. Ústav regionální a podnikové Více 1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11
Obsah Úvod...9 I. Výklad k zákonu o účetnictví...11 1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11 1.1 Zákon o účetnictví a jeho novela...11 1.2 Prováděcí vyhláška Více FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ. Ing. N. Kulišťáková Cahlíková, Ph.D.
FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ Ing. N. Kulišťáková Cahlíková, Ph.D. ÚČETNICTVÍ Činnost vedoucí ke zjištění stavu a změn majetku a jeho zdrojů, výsledku hospodaření za určité období. Umožňuje kontrolu hospodaření. Více Kapitola 1 Základy účetnictví
Kapitola 1 Základy účetnictví SHRNUTÍ UČIVA AKTIVA jedná se o majetek, který účetní jednotka používá k podnikání. Aktiva zahrnují zejména peněžní prostředky, dlouhodobý majetek, zásoby a pohledávky. PASIVA Více ***) nutné porovnat a upravit podle vyhlášky 500/2002, viz FIA-literatura sb174-02.pdf, a 500/2015, viz vyhláška 500-2015.pdf
, který vychází z předpisu: Opatření, kterým se stanoví účtová osnova a postupy účtování pro podnikatele, Ministerstvo financí podle 4 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění dalších předpisů, Více Právní a věcný rámec účetní závěrky
Právní a věcný rámec účetní závěrky Mezinárodní východisko Direktivy (směrnice EU) určitá doporučení pro členské státy EU. Pro oblast účetnictví vypracován kodex účetní legislativy EU, který obsahuje 3 Více MATURITNÍ OTÁZKY Z ÚČETNICTVÍ OD 2011/12 EKONOMICKÉ LYCEUM
MATURITNÍ OTÁZKY Z ÚČETNICTVÍ OD 2011/12 EKONOMICKÉ LYCEUM 1. Právní úprava účetnictví Předmět a význam účetnictví Základní právní normy Zákon o účetnictví České účetní standardy - funkce Směrná účtová Více MATURITNÍ OKRUHY Z ÚČETNICTVÍ
MATURITNÍ OKRUHY Z ÚČETNICTVÍ 1) ÚČETNICTVÍ 2) MAJETEK 3) ZÁSOBY 4) ROZVAHA 5) ÚČETNÍ KNIHY 6) ZÚČTOVACÍ VZTAHY 7) KAPITÁLOVÉ ÚČTY 8) ÚČTOVÁNÍ VE SPOLEČNOSTECH 9) INVENTARIZACE 10) ZAMĚSTNANCI 11) PLATEBNÍ Více Přednáška 22.11. Kontrola účetních zápisů, inventarizace
Přednáška 22.11. Kontrola účetních zápisů, inventarizace Kvalitativní požadavky na informace poskytované účetnictvím: - věrné zobrazení (obecný požadavek,který je konkretizován požadavkem objektivnosti) Více Scénáře k maturitním otázkám - účetnictví 2014/2015
Scénáře k maturitním otázkám - účetnictví 2014/2015 1. Rozvaha funkce a obsah rozvahy koloběh složek OM hospodářské operace a účetní případy typické změny rozvahových stavů účet podstata, funkce a forma Více ***) nutné porovnat a upravit podle vyhlášky 500/2002, viz FIA-literatura sb pdf, a 500/2016, viz vyhláška pdf
Platné v roce 2015 050 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek 051 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 052 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 053 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý Více 1.3.1.1 Účetní doklad... 38 1.3.1.2 Účetní zápis... 39 1.3.1.3 Účetní knihy... 39 1.3.1.4 Opravy účetních záznamů... 41
5 OBSAH 1. ÚVOD DO SOUSTAVY ÚČETNICTVÍ...11 1.1 Právní rámec účetnictví a České účetní standardy...12 1.1.1 Stručná charakteristika zákona o účetnictví...12 1.1.2 Stručná charakteristika vyhlášek k zákonu Více Přehled přednášek a cvičení
1. Význam účetnictví, předmět účetnictví Právní úprava účetnictví Účetní doklady Přehled přednášek a cvičení 2. Rozvaha majetek, zdroje krytí (aktiva, pasiva) Typické změny rozvahových stavů Inventarizace Více Úloha účetnictví. Účetní výkazy
Úloha účetnictví - informace o stavu majetku a závazků (registrační funkce) - informace o výsledcích hospodaření firmy - informace pro řízení firmy (náklady na výrobky) - podklady pro kontrolu a ochranu Více ZAU 3. a 4. přednáška
ZAU 3. a 4. přednáška ÚČETNÍ ZÁZNAMY (DOKUMENTACE), VNITŘNÍ KONTROLNÍ SYSTÉM, OCEŇOVÁNÍ dle zákona o účetnictví Účetní doklady Účetní zápisy Účetní knihy Forma a průkaznost účetních záznamů, opravy účetních Více Obec SVOR IČO OO261009
Obec SVOR IČO OO261009 --------------------------------------------------- 471 51 Svor 195 tel.: 487 751 522, mobil 725 O71 177, e-mail: ou.svor@quick.cz Směrnice č.5/2011 podrozvahová evidence Obec Svor Více Majetek. MAJETEK členění v rozvaze. Dlouhodobý majetek
Majetek Podnikání se bez majetku neobejde, různé druhy podnikání ovlivňují i skladbu a velikost majetku. Základem majetku jsou peníze, za které se nakupují potřebné majetkové části. Rozvaha (bilance) písemný Více Třetí přednáška z UCPO. TÉMA: Účtová třída 2: Majetek
Třetí přednáška z UCPO TÉMA: Účtová třída 2: Majetek Definice V účtové třídě 2 se účtuje o takovém majetku, jehož zdrojem krytí jsou jiné zdroje než technické rezervy. S takovým majetkem může pojišťovna Více Inventarizace majetku a závazků
Inventarizace majetku a závazků Bc. Jitka Pohnerová, září 2011 Odborné semináře pro obce, Brno Cílem videokurzu je vysvětlit podstatu inventarizace, shrnout základní požadavky na zajištění inventarizace Více Program přezkoumání hospodaření územních rozpočtů za rok 2016
Program přezkoumání hospodaření územních rozpočtů za rok 2016 1. Plnění příjmů a výdajů rozpočtu včetně peněžních operací týkajících se rozpočtových prostředků A. Rozpočet obce zveřejnění návrhu rozpočtu Více Inventarizace majetku a závazků
Inventarizace majetku a závazků Cílem videokurzu je vysvětlit podstatu inventarizace, shrnout základní požadavky na zajištění inventarizace ve vybraných účetních jednotkách a seznámit se s povinnostmi, Více OBSAH KAPITOLY ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ ZMĚNY ROZVAHOVÝCH POLOŽEK POLOŽEK POLOŽEK POLOŽEK
OBSAH KAPITOLY ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Ing. Lukáš Kučera změny rozvahových položek účet, druhy a funkce změny rozvahových stavů na účtech obraty, zůstatky a uzavírání účtů podvojný zápis syntetická a analytická Více UKÁZKA ŠKOLÍCÍCH MATERIÁLŮ
DAŇOVÁ EVIDENCE UKÁZKA ŠKOLÍCÍCH MATERIÁLŮ Centrum služeb pro podnikání s.r.o. 2014, I. Verze 1 OBSAH 1. Základy daňové evidence, dokumenty. str. 2 o Legislativní úpravy, pomocné předpisy o Přehled hlavní Více Obsah. 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11
Obsah 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daně z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2 Schéma Více 6) Odpisov ání a vyřazování dlouhodob ého hmotn ého majetku. - oprávky = zůstatková cena
6) Odpisov ání a vyřazování dlouhodob ého hmotn ého majetku Opotřebení dlouhodobého majetku K hlavním charakteristikám dlouhodobého majetku patří, že se postupně opotřebovává a dochází u něho k postupnému Více ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ. (2) Doc. Ing. Hana Březinová, CSc.
ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ (2) Doc. Ing. Hana Březinová, CSc. Obsah Dokumentace, oceňování, účetní zápisy, účetní knihy, účetní výkazy Obecné zásady účetnictví Regulace účetnictví v ČR Zásoby Dokumentace Průkazné Více VLASTNÍ A CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ AKTIV (STRUKTURA, PRACOVNÍ KAPITÁL, LIKVIDITA PODNIKU)
VLASTNÍ A CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ AKTIV (STRUKTURA, PRACOVNÍ KAPITÁL, LIKVIDITA PODNIKU) 6.3 Cizí zdroje - závazky podstata, charakteristika, oceňování, postupy účtování, vykazování v rozvaze, vymezení Více Luboš Černý. Poplatníci daně zpříjmů kdo daň platí nebo od koho se daň vybírá. Plátce - kdo daň odvádí státu.
ÚČETNICTVÍ 3 12. KAPITOLA: DENÍK PŘÍJMŮ A VÝDAJŮ U NEPLÁTCE DPH,, PLÁTCE DPH Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In České Budějovice Tento učební Více Inventarizace majetku a závazků
- Vnitřní směrnice č.5/2011 starosty obecního úřadu ový Kramolín, kterou se řídí Inventarizace majetku a závazků 1. Předmět úpravy Ustanovení této směrnice vymezuje inventarizaci majetku a závazků. Inventarizace Více SEZNAM PŘÍLOH. Příloha č. 1 Návrh účtového rozvrhu pro podnikatele
SEZNAM PŘÍLOH Příloha č. Návrh účtového rozvrhu pro podnikatele Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek 0 - Dlouhodobý nehmotný majetek 0 - Zřizovací výdaje 02 - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 03 - Software Více ZPRÁVA PRO VALNOU HROMADU O HOSPODAŘENÍ SČOO
SPOLEČENSTVO ČESKÝCH OPTIKŮ A OPTOMETRISTŮ Praha 4, Novodvorská 1062/12 (IČO: 45773092) ZPRÁVA PRO VALNOU HROMADU O HOSPODAŘENÍ SČOO ZA ROK 2015 Zpracoval ing. Čestmír Kameš, daňový a účetní poradce Duben Více hkjhkjlhjk Ginkgo daně s.r.o., Maničky 5, , Brno
E hkjhkjlhjk Ginkgo daně s.r.o., Maničky 5, 616 00, Brno zapsána v OR u Krajského soudu v Brně, oddíl C, vložka 84913, IČ: 03453600 TEL./FAX: 541 241 940, 541 212 066 GSM: 602 512 770, 603 290 439 E-MAIL: Více 3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými
3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými Náklady z hlediska účetního Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz Více Příklad: 1) Odběratel uhradil účetní jednotce na běžný účet v bance splatnou fakturu v částce 10 000 Kč. MD Pohledávky D MD Bankovní účty D
Základy účetnictví Přednáška č. 4 Souvztažnost a metoda podvojného zápisu Každá hospodářská operace způsobuje změnu dvou položek rozvahy - příčinou je bilanční princip, na jehož základě jsou uváděny údaje Více základ daně = příjmy výdaje
Daň z příjmu fyzických osob Legislativa Daň z příjmů fyzických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuálním znění Poplatníci daně - fyzické osoby Každý, kdo má na území ČR trvalé Více ÚČETNÍ OSNOVA. Účetnictví je možné vést v: plném rozsahu zkráceném rozsahu
ÚČETNÍ OSNOVA Směrná účtová osnova je seznam účtových tříd a účtových skupin, v rámci kterých si dále účetní jednotka stanoví potřebné syntetické a analytické účty. Podle směrné účtové osnovy účtují zejména: Více 1 Cash Flow. Zdroj: Vlastní. Obr. č. 1 Tok peněžních prostředků
1 Cash Flow Rozvaha a výkaz zisku a ztráty jsou postaveny na aktuálním principu, tj. zakládají se na vztahu nákladů a výnosů k časovému období a poskytují informace o finanční situaci a ziskovosti podniku. Více ÚČET, SOUSTAVA ÚČTŮ. levá strana - MD 211 Pokladna pravá strana - D
ÚČET, SOUSTAVA ÚČTŮ Vzhledem k velkému počtu účetních případů se provádí rozklad rozvahy a výsledovky na soustavu tabulek tzv. účtů, kdy se pro každou položku zřídí samostatná evidence = přehledná tabulka, Více Finanční účetnictví rozpočtové Ing. Věra Zikánová
Finanční účetnictví rozpočtové Ing. Věra Zikánová 1 Finanční účetnictví rozpočtové Stávající a očekávaná legislativa Roční účetní závěrka Výkaz Přehled o peněžních tocích Novinky verze 9.4.1 a související Více 1) podmínka věcné souvislosti (jsou výsledkem činnosti) 2) podmínka časové souvislosti (jsou výsledkem činnosti v daném účetním období)
6. přednáška 8.11. Účtování nákladů a výnosů Opakování : Náklady - v peněžních jednotkách vyjádřené prostředky vynaložené na dosažené výkony (výrobky, práce, služby). 2 podmínky = 1) souvislost s výkony, Více Nová koncepce účetnictví veřejné správy po v praxi pro p.o.
Nová koncepce účetnictví veřejné správy po 1.1.2010 v praxi pro p.o. Prosinec 2009 Ing. Hana Juráňová Příprava ÚSC na změny Aplikace změn účetních postupů Požadavky na software - základní - převodový můstek Více Bilanční právo. Michal Radvan. Zápatí prezentace
Bilanční právo Michal Radvan Zápatí prezentace Obsah přednášky: Úvod do bilančního práva: Účetnictví a jiné evidence Finanční vs. manažerské účetnictví Účetnictví: Účetnictví a jeho zásady Metodické prvky Více Daňová evidence podnikatelů doc. Ing. Jaroslav Sedláček, CSc. Edice Účetnictví a daně
Edice Účetnictví a daně doc. Ing. Jaroslav Sedláček, CSc. Daňová evidence podnikatelů 2011 Vydala GRADA Publishing, a.s. U Průhonu 22, Praha 7, jako svou 4 293. publikaci Realizace obálky Vojtěch Kočí Více 3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými
3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými Náklady z hlediska účetního Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz Více OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11
OBSAH 3 OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daní z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 dlouhodobý hmotný majetek (dhm) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2 Více Příloha k účetní závěrce za období roku 2013
Příloha k účetní závěrce za období roku 2013 1 OBECNÉ ÚDAJE 1.1 Identifikace účetní jednotky Společnost: MAS Lužnicko o. p. s. Sídlo Zákostelní 720, 391 11 Planá nad Lužnicí Právní forma Obecně prospěšná Více Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky. č Účty a zásady účtování na účtech
Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 701 Účty a zásady účtování na účtech 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších Více Buckley Associates, a.s. Příloha k účetní závěrce společnosti za rok 2013 dle vyhlášky č. 500/2002 Sb. Sídlo: Kořenského 15, 150 00 Praha 5
Buckley Associates, a.s. Příloha k účetní závěrce společnosti za rok 2013 dle vyhlášky č. 500/2002 Sb. Název společnosti: Buckley Associates, a.s. Sídlo: Kořenského 15, 150 00 Praha 5 Právní forma: Akciová Více Drobný hmotný majetek
DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK DLO str. 1 HESLA MAJÍ PEVNĚ STANOVENOU STRUKTURU Drobný hmotný majetek Právní úprava: Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů 7 Vymezení hmotného majetku 39 Informace Více 6.8 Základní účtování nákladů a výnosů
6 Základní účtování nákladů a výnosů 6.8 Základní účtování nákladů a výnosů 6.8.1 Vymezení pojmu náklady a výnosy Náklady! & Při podnikatelské činnosti dochází ke spotřebě majetkových složek (například Více Příloha č. 2. Rozvaha společnosti.a.s.a. skládka Bystřice, s.r.o. za rok 2013
Příloha roční účetní závěrky za rok 2012 v plném rozsahu Felina ČR s.r.o. I. Obecné informace 1) Popis účetní jednotky Obchodní firma: Felina ČR s.r.o. Sídlo: Korunovační 6, Praha 7, 170 00 IČ: 49615840 Více 2/2.4 Nejčastější chyby v oceňování majetku
str. 1 Nejčastější chyby v oceňování majetku Kapitola obsahuje upozornění na některé chyby při oceňování majetku, které se v souvislosti s daní z přidané hodnoty vyskytují v praxi v účetnictví právnických Více Příloha k účetní závěrce společnosti Lesy-voda, s. r. o. P Ř Í L O H A k rozvaze a výkazu zisku a ztráty k rozvahovému dni 31. 12.
P Ř Í L O H A k rozvaze a výkazu zisku a ztráty k rozvahovému dni 31. 12. 2014 I. Základní údaje Obchodní firma: Sídlo: Identifikační číslo: Právní forma: Předmět podnikání: Datum vzniku: Lesy-voda, s.r.o. Více ČI. 1 Podstata a cíl účetní závěrky
! SMĚRNICE č.1/2010 HARMONOGRAM ÚČETNí ZÁVĚRKY Obec: Záměl Adresa: Zámě1158, 51743 Potštejn IČO: 275531 Směrnici zpracoval: Štěpánka Slezákolá Směrnici schválil: JO.s.f.F /ljovotn'! Projednáno a schváleno Více Přednáška Změny rozvahových stavů. a účet jako základní nástroj jejich evidence. Základní struktura rozvahy Rozvaha firmy.. k.
Přednáška 25. 10. Změny rozvahových stavů a účet jako základní nástroj jejich evidence Základní struktura rozvahy A k t i v a Majetek a jeho formy Rozvaha firmy.. k. 200x P a s i v a Kapitál (zdroje) A. Více České účetní standardy
č. 701 Účty a zásady účtování na účtech Standard upravuje Bod 3. Účtový rozvrh Bod 4. Syntetické účty a analytické účty Bod 5. Podrozvahové účty Bod 6. Účetní zápisy Bod 7. Vnitroorganizační účetnictví Více ASTUR Jeseník, s. r. o. 790 01 Jeseník, Palackého 148 IČ 268 23 209 Příloha k účetním výkazům k 31. 12. 2006 Uspořádání a obsahové vymezení přílohy k účetní závěrce uvádí Vyhláška č. 500/2002 Sb., v 39. Více Ú Č T O V Á O S N O V A. 0 Dlouhodobý majetek - dlouhodobý nehmotný majetek - dlouhodobý hmotný majetek - účty pořízení majetku a účty oprávek

References: zákona č. 563
 zákona č. 586
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 563