Source: https://grantthornton.pl/publikacja/jakie-dochody-podlegaja-opodatkowaniu-5-stawka-pit/
Timestamp: 2020-07-04 09:32:34+00:00

Document:
Jakie dochody podlegają opodatkowaniu 5% stawką PIT? - Grant Thornton
Trzeci wpis z cyklu artykułów IP Box dotyczy katalogu dochodów, które podlegają opodatkowaniu preferencyjną stawką podatkową. W naszym cyklu przedstawiamy najistotniejsze kwestie związane z ulgą IP Box. W każdym z wpisów zostaną przedstawione w szczegółowy sposób odrębne zagadnienia, natomiast całokształt artykułów stanowi kompendium ogólnej wiedzy na temat ulgi IP Box.
Poza kwalifikacją danego produktu/usługi jako kwalifikowane prawo IP, ustawowo wymagane jest również, aby dochód z takiego prawa uzyskiwany był z jednego z wymienionych źródeł.
W przypadku poniesienia straty z prawa IP, podatnik ma prawo odliczać taką stratę przez następne 5 lat.
Dochody podlegające opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%
Poza uzyskiwaniem dochodu z prawa mieszczącego się w katalogu kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP), podatnik chcący skorzystać z ulgi IP Box musi ten dochód również uzyskiwać z konkretnych źródeł.
Zgodnie z art. 24d ust. 7 Ustawy CIT (odpowiednio art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT) dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
Zamknięty katalog oznacza, że przepisu nie można stosować do innych rodzajów dochodu, a do objęcia ulgą klasyfikują się tylko i wyłącznie kategorie wymienione art. 24d Ustawy CIT oraz odpowiednio w art. 30ca Ustawy PIT.
Zastosowanie przepisów o cenach transferowych
Należy zwrócić uwagę, że w przypadku punktu 3 wyżej przytoczonego przepisu, tj. uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, wymagane jest ustalenie ceny rynkowej ceny prawa IP „zaszytego” w produkcie lub usłudze. Takiego wydzielenia należy dokonać na podstawie art. 11c Ustawy CIT oraz odpowiednio art. 23o Ustawy PIT (tj. przepisy o cenach transferowych).
Wyżej przytoczone przepisy znajdą również zastosowanie w przypadku transakcji, której przedmiotem jest prawo IP, przeprowadzanej pomiędzy podmiotami powiązanymi.
Strata w przypadku ulgi IP Box
W przypadku gdy podatnik wytwarzając dane kwalifikowane prawo IP poniesie nakłady na prace badawczo-rozwojowe dla tego prawa IP wyższe od dochodów uzyskanych z tego prawa IP w danym roku podatkowym, wówczas podatnik ponosi stratę z kwalifikowanego prawa IP.
Dla potrzeb ulgi IP Box stratę z kwalifikowanego prawa IP można rozliczać przez następne 5 lat. Należy natomiast zaznaczyć, że zgodnie z art. 24d ust. 10 Ustawy CIT oraz odpowiednio art. 30ca ust. 10 Ustawy PIT o wysokość straty z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poniesionej w roku podatkowym obniża się dochód osiągnięty w najbliższych kolejno następujących po sobie 5 latach podatkowych z tego samego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tego samego rodzaju produktu lub usługi lub tej samej grupy produktów lub usług, w których zostało wykorzystane kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
Powyższe oznacza, że poniesiona strata może obniżyć jedynie dochód z tego samego prawa IP w których zostało wykorzystane dane prawo IP, tym samym nie ma możliwości kumulowania strat i zysków z tytułu różnych praw IP.
Katalog dochodów z praw własności intelektualnej zawiera cztery źródła z jakiego podatnik może uzyskiwać dochody i opodatkować je preferencyjną stawką IP Box. Aby przezwyciężyć niepewności związane ze skorzystaniem z ulgi IP Box, warto skorzystać z pomocy praktyków specjalizujących się kompleksowo w tej kwestii.

References: art. 24
 art. 30
 art. 9
 art. 24
 art. 30
 art. 11
 art. 23
 art. 24
 art. 30