Source: https://interpretacje-podatkowe.org/eksport-towarow/ilpp4-4512-1-157-15-2-ba
Timestamp: 2018-03-19 07:06:12+00:00

Document:
ILPP4/4512-1-157/15-2/BAinterpretacja indywidualna
„A” Sp. z o.o. (w dalszej części – Spółka, Wnioskodawca) jest producentem hydrauliki siłowej. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca dokonuje dostaw towarów na rzecz podmiotów krajowych i zagranicznych.
Spółka dokonała transakcji sprzedaży towarów na rzecz spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych (dalej – spółka amerykańska). Spółka amerykańska odsprzedała następnie ww. towary na rzecz spółki z siedzibą w USA (dalej – finalny odbiorca). W wyniku dokonywanych dostaw, towary były transportowane z Polski do Danii, a następnie z Danii do USA. W części przypadków transport z Danii do USA dokonywany był przez terytorium Holandii. Z tytułu dokonanej sprzedaży Spółka wystawiła na rzecz spółki amerykańskiej faktury ze stawką VAT 0%, z których treści wynika, że miejscem przeznaczenia towarów jest terytorium USA, zaś dostawa dokonywana jest na warunkach „B” lub „C”. Z faktur dokumentujących sprzedaż dokonywaną przez spółkę amerykańską na rzecz finalnego odbiorcy również wynika, że miejscem przeznaczenia towarów jest terytorium USA, zaś dostawa dokonywana jest na warunkach „B” lub „C”.
Na fakturach wystawionych przez Spółkę na rzecz spółki amerykańskiej oraz przez spółkę amerykańską na rzecz finalnego odbiorcy, a także na dokumentach CMR, znajduje się odwołanie do tego samego numeru dostawy. Natomiast wywozowe dokumenty towarzyszące odwołują się do numerów faktur wystawionych przez spółkę amerykańską na rzecz finalnego odbiorcy.
Podmiotem odpowiedzialnym za zorganizowanie transportu towarów z Polski do USA była Spółka. Transport ten odbywał się w następujący sposób.
Przewoźnik działający na zlecenie Spółki przewiózł towary z Polski do centrum dystrybucyjnego „D” w Danii. Na terytorium Danii towary były rozładowywane i załadowywane na inny środek transportu. Następnie – w niektórych przypadkach – towary były transportowane do Holandii. Co do zasady towary nie były składowane w Danii ani w Holandii. Wyjątkiem były sytuacje, kiedy kolejny transport miał opóźnienia. Wówczas towary były składowane do czasu załadowania na opóźniony środek transportu.
Transport towarów z Danii do USA (w tym przez terytorium Holandii) zorganizowany był natomiast w następujący sposób:
„D” na podstawie uzgodnień ze Spółką, działając na rzecz Spółki, zlecała transport towarów z Danii do USA niezależnej firmie transportowej, bądź kontaktowała się z ostatecznym nabywcą w celu dokonania ustaleń w zakresie istotnych warunków transportu (tj. np. sposób i termin wysyłki). Ww. czynności wykonywane były przez „D” na rzecz Spółki w zamian za wynagrodzenie („D” obciąża Spółkę kosztami organizacji transportu na jej rzecz);
firma transportowa dokonująca przewozu towarów z Danii do USA, bądź finalny odbiorca (lub podmiot działający na jego rzecz) nie organizowały transportu, lecz wyłącznie dokonywały faktycznego przewozu towarów zgodnie z uzgodnieniami poczynionymi z „D”.
Jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka dokonała sprzedaży towarów (tj. przeniosła prawo do rozporządzania towarami jak właściciel) na rzecz spółki amerykańskiej. Następnie spółka amerykańska odsprzedała ww. towary na rzecz finalnego odbiorcy. W wyniku dokonanej dostawy towary zostały wywiezione bezpośrednio z Polski do USA (tj. poza terytorium Unii Europejskiej). Wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej został dokonany w wyniku procedury wywozu rozpoczętej w Danii/Holandii. Podmiotem odpowiedzialnym za transport jest Spółka, tj. pierwszy podmiot w łańcuchu dostaw.
podmiotem odpowiedzialnym za transport towarów z Polski do USA powinna być Spółka;
faktur dokumentujących sprzedaż towarów przez Spółkę na rzecz spółki amerykańskiej oraz przez spółkę amerykańską na rzecz finalnego odbiorcy,
eksportowych dokumentów towarzyszących potwierdzających wywóz towarów z Danii/Holandii do USA, w których jako eksporter wykazana jest spółka z siedzibą w Danii oraz
Na fakturach wystawionych przez Spółkę na rzecz spółki amerykańskiej oraz przez spółkę amerykańską na rzecz finalnego odbiorcy, a także na dokumentach CMR znajduje się odwołanie do tego samego numeru dostawy. Natomiast dokumenty towarzyszące odwołują się do numerów faktur wystawionych przez spółkę amerykańską na rzecz finalnego odbiorcy.
W ocenie Wnioskodawcy, wskazane powyżej dokumenty potwierdzają tożsamość towarów będących przedmiotem transportu i dostawy. Wynika z nich również bezsprzecznie, że transport towarów do USA rozpoczął się w Polsce.
podmiotem organizującym transport towarów, zarówno na odcinku z Polski do Danii, jak i z Danii do USA była Spółka.
Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, z treści faktur wystawionych przez Spółkę na rzecz spółki amerykańskiej oraz przez spółkę amerykańską na rzecz finalnego odbiorcy wynika, że miejscem przeznaczenia towarów jest terytorium USA. Powyższa okoliczność, w ocenie Wnioskodawcy dowodzi, że towary w momencie ich sprzedaży przez Spółkę były przeznaczone do wywozu poza terytorium UE.
Ponadto, w opinii Spółki, organizatorem transportu towarów na całym odcinku z Polski do USA był ona. Argumenty potwierdzające ww. okoliczność Wnioskodawca prezentuje poniżej.
3. Podmiotem organizującym transport towarów z Polski do USA była Spółka
Również na odcinku z Danii do USA podmiotem odpowiedzialnym za organizację transportu była Spółka. Powyższy pogląd znajduje oparcie w następujących faktach:
„D” podstawie uzgodnień ze Spółką, zlecała transport towarów z Danii do USA niezależnej firmie transportowej, bądź kontaktowała się z ostatecznym nabywcą w celu dokonania ustaleń w zakresie istotnych warunków transportu (tj. np. sposób i termin wysyłki). Ww. czynności wykonywane były jednak przez „D” na rzecz Spółki w zamian za wynagrodzenie („D” obciąża Spółkę kosztami organizacji transportu na jej rzecz);
firma transportowa dokonująca przewozu towarów z Danii do USA, bądź finalny odbiorca (lub podmiot działający na jej rzecz) nie organizowały transportu, lecz wyłącznie dokonywały faktycznego przewozu towarów zgodnie z uzgodnieniami poczynionymi z „D”.
Podsumowując, „D” występowała w transakcji w charakterze spedytora działającego na zlecenie Spółki – podmiotu odpowiedzialnego za organizację transportu. „D” obciążała Spółkę kosztami związanymi z organizacją transportu. Ponadto, w związku z tym, że „D” nie była stroną transakcji, nie można uznać, że działała na własną rzecz.
Jak wskazano w stanie faktycznym, z faktur dokumentujących dostawę towarów wystawionych przez Spółkę oraz przez spółkę amerykańską wynika, że obie dostawy były realizowane na warunkach „B” lub „C”. Z powyższego nie można jednak wyciągnąć wniosku, że podmiotem odpowiedzialnym za transport był finalny odbiorca (trzeci podmiot w łańcuchu dostaw). Zarówno w piśmiennictwie, jak i w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe wskazuje się, że regułom Incoterms nie należy przypisywać cech decydujących w zakresie określenia który z podmiotów uczestniczących w transakcji łańcuchowej ponosi odpowiedzialność za transport towarów. Przykładowo:
wywóz towarów z Polski do USA nastąpił w ramach transportu o zasadniczo nieprzerwanym charakterze;
podmiotem odpowiedzialnym za transport towarów z Polski do USA była Spółka;
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – producent hydrauliki siłowej – w ramach prowadzonej działalności dokonał transakcji sprzedaży towarów na rzecz spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych. Spółka amerykańska odsprzedała następnie ww. towary na rzecz spółki z siedzibą w USA (dalej finalny odbiorca). W wyniku dokonywanych dostaw, towary były transportowane z Polski do Danii, a następnie z Danii do USA. W części przypadków transport z Danii do USA dokonywany był przez terytorium Holandii. Wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej został dokonany w wyniku procedury wywozu rozpoczętej w Danii/Holandii. Podmiotem odpowiedzialnym za zorganizowanie transportu towarów z Polski do USA była Spółka. Przewoźnik działający na zlecenie Wnioskodawcy przewiózł towary z Polski do centrum dystrybucyjnego „D” w Danii. Na terytorium Danii towary były rozładowywane i załadowywane na inny środek transportu. Następnie – w niektórych przypadkach – towary były transportowane do Holandii. Co do zasady towary nie były składowane w Danii ani w Holandii. Wyjątkiem były sytuacje, kiedy kolejny transport miał opóźnienia. Wówczas towary były składowane do czasu załadowania na opóźniony środek transportu.
„D” na podstawie uzgodnień ze Spółką, działając na jej rzecz, zlecała transport towarów z Danii do USA niezależnej firmie transportowej, bądź kontaktowała się z ostatecznym nabywcą w celu dokonania ustaleń w zakresie istotnych warunków transportu (tj. np. sposób i termin wysyłki). Ww. czynności wykonywane były przez „D” na rzecz Spółki w zamian za wynagrodzenie („D” obciąża Spółkę kosztami organizacji transportu na jej rzecz);
W przedstawionym stanie faktycznym towar został wywieziony z Polski do Danii/Holandii gdzie miała miejsce odprawa celna towarów, a następnie ww. towary wyruszały do ostatecznego nabywcy – finalnego odbiorcy. W tym przypadku, w momencie przeładunku towarów niewątpliwie dochodziło do przerwania ciągłości fizycznej transportu co jednak nie oznacza, że została zerwana ciągłość organizacyjna transportu. Ponieważ towary te zostały przemieszczone w ramach transportu zorganizowanego przez jeden podmiot, tj. przez Spółkę z Polski do miejsca docelowego poza terytorium Unii Europejskiej. Towary, co prawda, w trakcie transportu zostały przeładowywane, a w niektórych przypadkach towary były składowane do czasu załadowania na opóźniony środek transportu, jednakże jak wyjaśniono były to okoliczności podyktowane wyłącznie względami logistycznymi, a nie handlowymi, produkcyjnymi czy też innymi zmieniającymi przeznaczenia towarów jakie było im nadane w momencie sprzedaży przez Wnioskodawcę.
Mając na uwadze przedstawione informacje w kontekście art. 22 należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie transport towarów powinien zostać przypisany dostawie towarów dokonanej przez Spółkę – organizującej transport towarów z terytorium kraju do miejsca docelowego, znajdującego się poza terytorium Unii Europejskiej – na rzecz spółki amerykańskiej. Transakcja ta stanowiła zatem dostawę „ruchomą”. Kolejna dostawa towarów dokonana przez spółkę amerykańską na rzecz finalnego odbiorcy, była dostawą „nieruchomą”.
W niniejszej sprawie w konsekwencji dostawy nastąpił wywóz towarów z terytorium Polski bezpośrednio poza terytorium Unii Europejskiej przez Wnioskodawcę, który był odpowiedzialny za transport tych towarów. Spółka posiada dokumenty z których wynika, że transport towarów do USA rozpoczął się w Polsce. W związku z tym spełniony został pierwszy z warunków, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a ustawy.
W myśl przepisu art. 41 ust. 4 ustawy – w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
Jednakże zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy – stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
Na podstawie art. 41 ust. 6a ustawy – dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Eksport towarów > ILPP4/4512-1-157/15-2/BA

References: art. 22
 art. 2
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 41