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Timestamp: 2017-06-24 13:41:25+00:00

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Asesoría fiscal – laboral y contable – Madrid
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La Dirección General de la AEAT ha publicado las directrices para el ejercicio 2015, muy centradas en el seguimiento del fraude fiscal, destacando las siguientes:
Control de la economía sumergida, con apoyo de auditoría informática, para poner de manifiesto actividades no declaradas o descubrir “software de doble uso” como contabilidades o registros paralelos.
En el sector turístico, se centrará la atención en el control de actividades de servicios como cesión opaca de viviendas y de empresas turísticas irregulares.
Se seguirá con la verificación del cumplimiento de la limitación de pagos en efectivo de 2.500,00€.
Control de importación y venta de productos importados.
Potenciación de la investigación de patrimonios deslocalizados gracias a la existencia de nuevos intercambios de información con EEUU, explotación de datos captados de consumo realizado con tarjetas de crédito emitidas con cargo a cuentas abiertas en entidades financieras no residentes o con la utilización de los datos de los modelos 720 de inversiones en el extranjero presentados por los contribuyentes.
En el ámbito de la planificación fiscal internacional se seguirá con la revisión de operaciones con instrumentos híbridos, la adquisición de participaciones con apalancamiento, así como el control de pagos al exterior de especial relevancia o de los precios de transferencia entre empresas.
Respecto a la economía digital se pretende captar información en Internet y en las redes sociales para descubrir actividades ocultas y controlar a fabricantes y prestadores de servicios para comprobar si declaran correctamente las rentas obtenidas en nuestro país a través de estos medios telemáticos.
Se seguirá comprobando la utilización improcedente de personas jurídicas para canalizar rentas de personas físicas al objeto de conseguir ahorros en el diferencial de tipos o por incorporar gastos no relacionados con la actividad.
Se seguirá intentando controlar los fraudes en IVA.
Se intensificará el control de fundaciones y entidades sin ánimo de lucro para evitar la utilización abusiva del régimen fiscal especial.
Se perseguirá la deslocalización de contribuyentes dentro del territorio nacional para conseguir situaciones de desimposición entre territorio común y territorios forales
Reforma Fiscal Agencias de Viaje: Conclusiones
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A continuación se presenta un resumen de la normativa aplicable al Régimen Especial de Agencias de Viajes (REAV) desde el mes de enero pasado, incluyendo algunas resoluciones de la Dirección General de Tributos (DGT) en relación con el asunto:
I.DETERMINACIÓN BASE IMPONIBLE:
Sólo se permite el cálculo de la misma, OPERACIÓN POR OPERACIÓN, eliminando la posibilidad que existía de realizarla a través del sistema de cálculo GLOBAL.
Pese a ello, la DGT, con su resolución V0100-15 ha dado una alternativa viable a las agencias que quieran utilizarla, que básicamente consiste en estimar una base imponible en los primeros períodos para regularizar en la última declaración del ejercicio de forma que el importe acumulado del año coincida con la base imponible real, con el procedimiento siguiente:
Determinar el porcentaje que representa el margen bruto, IVA excluido, sobre el conjunto de todas sus operaciones acogidas al REAV durante el año inmediatamente anterior, IVA incluido.
La base imponible a consignar en cada una de las declaraciones-liquidaciones de IVA, salvo la correspondiente al último periodo, se formaría aplicando el porcentaje obtenido en el punto anterior sobre el importe total de los servicios acogidos al REAV (IVA incluido) devengados en cada periodo.
En la última liquidación y una vez finalizado el ejercicio, la agencia determinará el margen bruto real, IVA excluido, correspondiente a todas sus operaciones acogidas al REAV devengadas durante el mismo ejercicio, regularizando por diferencia en dicha liquidación las cifras declaradas en los trimestres anteriores.
Se exige que el criterio anterior ha de ser mantenido en el tiempo de forma homogénea y también se deja abierta la posibilidad de que pueden existir otros criterios fundados para determinar de manera provisional la base imponible.
II. REAV MAYORISTAS-MINORISTAS:
Se posibilita la aplicación del REAV a las agencias de viajes minoristas que actúen en nombre propio frente al viajero, aunque los transportes o alojamientos los contraten a través de otras agencias mayoristas o turoperadores, los cuales, a su vez, también estarán obligados a aplicar el régimen especial.
III. NO DEDUCCIÓN DE IVA EN REAV:
Se elimina la posibilidad existente hasta ahora de hacer constar en la factura, a solicitud del interesado y bajo la denominación “cuotas de IVA incluidas en el precio” la cantidad resultante de multiplicar el precio total de la operación por el 6%, siempre que el destinatario sea otro empresario o profesional y los servicios se realicen totalmente en el ámbito espacial del impuesto. Esto significa que cuando se aplique REAV a partir del 1 de enero no será posible que los clientes de las agencias de viaje deduzcan ningún tipo de IVA soportado.
IV. NUEVO RÉGIMEN GENERAL:
Para solventar este asunto, se permite la renuncia de la aplicación del REAV, y aplicar el régimen general respecto de los servicios que presten las agencias a empresarios o profesionales que tengan derecho a deducción del impuesto.
Este cambio normativo es muy relevante sobre todo en lo que se refiere a los viajes de negocios debido a que, en el caso de que la agencia de viajes no hubiera optado por este sistema, el IVA soportado por las empresas que contrataran con ellas no sería deducible.
En cuanto al procedimiento para realizar la exención, es suficiente con que la agencia emita la factura al empresario o profesional sin indicar en la misma su sujeción al REAV yrepercutiendo el porcentaje de IVA correspondiente a cada servicio prestado. (p.e.: 10% para servicios de transporte y alojamiento en Península y Baleares).
V. OTRAS RESOLUCIONES DE LA DGT:
Adicionalmente se ha publicado también la resolución V3334-14 de la DGT, que ha resuelto sobre el tratamiento que cabe dar al denominado sector MICE (Meeting, incentives, conferences, evenings) de las Agencias de Viajes, estableciendo expresamente que:
“cuando el empresario o profesional que presta un servicio de organización del congreso o evento empresarial al promotor, tenga o no la consideración de agencia de viajes, incluya entre sus prestaciones uno o varios servicios de alojamiento o transporte, parecería artificial excluirlos (los servicios de alojamiento o transporte) de este servicio único (prestación única) compuesto por una pluralidad de elementos íntimamente ligados, pero complementarios, del propio servicio único de organización del congreso o del evento empresarial.
Es decir, se está definiendo un concepto denominado servicio complejo de organización de congresos o eventos (SCOCE), que deberá comprender de forma integral, todo lo necesario para su celebración, compuesto de una pluralidad de elementos estrechamente ligados y que conforman una única prestación única e inseparable.
La localización de esta prestación única (SCOCE), se deberá entender realizada en TAI, tal como dispone el artículo 69.Uno.1º de la Ley 37/1992 LIVA, cuando el destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal, y radique en el citado territorio la sede de su actividad económica y que el servicio tenga como destinatario a dicha sede.
El tipo impositivo a aplicar cuando se entienda localizada en TAI será el tipo general,actualmente el 21%.
En contraposición, se establece que no puede entenderse como SCOCE, y por lo tanto no sería de aplicación el tipo general del 21 %, entre otros en los siguientes supuestos:
Si lo que se contrata a una agencia de viajes o empresa operadora es una cena de gala para premiar al personal de la empresa que incluye la organización de la cena, el alojamiento y transporte, y otros servicios con una finalidad lúdica, en este caso elservicio facturado también estará sometido al REAV.
Además, desde el pasado día 1 de enero la agencia de viajes puede optar por aplicar el régimen general en lugar de el REAV respecto de servicios prestados a empresarios o profesionales, lo que supone, en caso de alojamiento y transporte, la aplicación del tipo reducido del 10% en lugar del tipo general.
Como vemos, es fundamental separar el SCOCE de lo que no lo es, ya que el primero tributa en el IVA por el Régimen General, mientras que el segundo lo hará por el REAV donde se puede optar por aplicar régimen general tributando al tipo reducido.
Reforma Fiscal: Retenciones IRPF e IVA Agencias de Viaje III
IVA – AGENCIAS DE VIAJE:
Como ya hemos informado en anteriores circulares, desde el pasado uno de enero ha entrado en vigor una nueva normativa en relación con el Régimen Especial de Agencias de Viaje (REAV).
Adicionalmente se han producido resoluciones de La Dirección General de Tributos que afectan también a la aplicación del IVA a la ya de por si controvertida regulación fiscal de este sector y que resumimos a continuación:
SECTOR MICE (Meeting, incentives, conferences, evenings):
Se trata de la resolución V3334-14 de fecha 15 de diciembre de 2014, que ha resuelto sobre el tratamiento que cabe dar al sector MICE de las Agencias de Viajes.
Expresamente se establece que “cuando el empresario o profesional que presta un servicio de organización del congreso o evento empresarial al promotor, tenga o no la consideración de agencia de viajes, incluya entre sus prestaciones uno o varios servicios de alojamiento o transporte, parecería artificial excluirlos (los servicios de alojamiento o transporte) de este servicio único (prestación única) compuesto por una pluralidad de elementos íntimamente ligados, pero complementarios, del propio servicio único de organización del congreso o del evento empresarial.
El tipo impositivo a aplicar cuando se entienda localizada en TAI será el tipo general, actualmente el 21%.
Por si fuera poco, desde el pasado día 1 de enero la agencia de viajes puede optar por aplicar el régimen general en lugar de el REAV respecto de servicios prestados a empresarios o profesionales, lo que supone, en caso de alojamiento y transporte, la aplicación del tipo reducido del 10% en lugar del tipo general.
CALCULO BASE IMPONIBLE IVA REAV:
Como ya sabemos, desde el pasado 1 de enero se elimina la posibilidad de determinar la base imponible del REAV por el método global, siendo obligatorio el denominado cálculo de operación a operación.
Este método de cálculo de la base imponible obliga a conocer en el momento del devengo del impuesto, el importe total de la base imponible definido como margen bruto, lo que en muchos casos es complicado, por la casuística propia del sector (descuentos por volumen de compras, subocupación, garantías hoteleras, variación precio carburante, etc.), que en muchas ocasiones solo conoce el margen bruto real de sus servicios de viajes al final de periodos no coincidentes con el devengo individual de cada operación.
La DGT, con su resolución V0100-15 ha dado una alternativa viable a las empresas del sector, que básicamente consiste en:
En primer lugar, determinar el porcentaje que representa el margen bruto, IVA excluido, sobre el conjunto de todas sus operaciones acogidas al REAV durante el año inmediatamente anterior, IVA incluido.
La base imponible a consignar por la agencia de viajes en cada una de sus declaraciones-liquidaciones de IVA, salvo la correspondiente al último periodo de declaración, se formaría aplicando el porcentaje obtenido en el punto anterior sobre el importe total de los servicios acogidos al REAV (IVA incluido) devengados durante cada periodo.
En la última liquidación y una vez finalizado el ejercicio, la agencia de viajes determinará el margen bruto real, IVA excluido, correspondiente a todas sus operaciones acogidas al REAV devengadas durante el mismo ejercicio, de forma que la base imponible a consignar en la última declaración-liquidación del ejercicio, correspondiente a todas las operaciones acogidas al REAV, se determinará por la diferencia entre el importe del margen bruto real, calculado en el punto anterior, y la suma de las bases imponibles que hubiesen sido consignadas por dicho concepto en las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los periodos anteriores de declaración-liquidación del ejercicio con el sistema estimativo comentado.
Reforma Fiscal: Retenciones IRPF e IVA Agencias de Viaje II
Como ya hemos comentado en circulares anteriores, ya ha entrado en vigor con fecha 1 de enero pasado la nueva tarifa del IRPF que queda establecida como sigue:
Tramos IRPF 2015 y 2016
TRAMO DEL AHORRO:
Como consecuencia, en las nóminas del presente mes de enero será necesario adecuar los tipos de retención a la nueva situación. Indicamos a continuación algunos ejemplos de nuevos tipos de retención para los niveles de renta más habituales:
BRUTO(14 PAGAS)
-298,20
8.891,40
-348,60
Nota: Situación familiar 3
Como continuación a nuestra circular anterior sobre este asunto, es necesario comentar que ya ha sido publicado el reglamento, donde en resumidas cuentas se establece lo siguiente en relación con este Régimen Especial de IVA:
Como a partir de 2015 las Agencias de Viaje pueden optar, operación por operación, al régimen general en lugar de aplicar el especial (respecto de servicios prestados a empresarios o profesionales), se establece por vía reglamentaria que la opción deberá comunicarse por escrito al destinatario de la operación, con carácter previo o simultáneo a la prestación de los servicios de hospedaje, transporte u otros accesorios o complementarios a los mismos.
Es decir, que como ya conocíamos, debe ser la agencia la que tome la iniciativa para la no aplicación del REAV, y lo que sí se hace es simplificar el requisito de la comunicación.
La verdad es que esperábamos algo más, sobre todo en relación con la deducción del IVA soportado en países comunitarios, pero parece que de momento no existen novedades al respecto.
Reforma Fiscal: Retenciones IRPF e IVA Agencias de Viaje
Una vez aprobado el nuevo Reglamento de IRPF, las retenciones a cuenta de los distintos tipos de rendimientos quedarán como sigue a partir del próximo día 1 de enero:
TIPO DE RENDIMIENTOS:
Capital mobiliario y alquileres
Empresariales y Profesionales (1)
Administradores – General
Administradores de empresas con cifra de negocio menor 100 mil€.
Pasa al 15% en 2015 y 2016 si volumen de rendimientos Íntegros fuera inferior a 15.000 € en el ejercicio anterior y además supongan más del 75 % de los rendimientos conjuntos de actividades económicas y trabajo. Para aplicar, debe comunicar el contribuyente al pagador.
En cuanto a las rentas del trabajo, en las nóminas del mes de enero ya se aplicarán los nuevos tipos de retención que en general serán inferiores a los vigentes.
La Ley 28/2014 introduce también modificaciones en este apartado como consecuencia de la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 26 de septiembre de 2013.
Las modificaciones más relevantes que serán de aplicación a partir del próximo 1 de enero en la aplicación del Régimen Especial de Agencias de Viaje (REAV) son:
En lo que se refiere a la determinación de la base imponible, sólo se permitirá el cálculo de la misma, operación por operación, eliminando la posibilidad que existía de realizarla a través del cálculo global para cada periodo impositivo. Este cambio implicará una mayor carga en la gestión que deberán realizar las agencias aunque el resultado de la liquidación del impuesto será el mismo.
Se posibilita de aplicación del REAV a las agencias de viajes minoristas que actúen en nombre propio frente al viajero, aunque los transportes o alojamientos los contraten a través de otras agencias mayoristas o turoperadores, los cuales, a su vez, también estará obligados a aplicar el régimen especial.
Para solventar este asunto, el nuevo artículo 147 permite la renuncia de la aplicación del REAV, y aplicar el régimen general respecto de los servicios que presten las agencias a empresarios o profesionales que tengan derecho a deducción del impuesto.
Lo peor del tema es que la aplicación práctica de este sistema se encuentra pendiente de definir hasta que se publique su reglamento. Aunque este sistema es el más beneficioso para todas las empresas del sector que organicen viajes de negocios, ya que sus clientes se podrán deducir el IVA soportado de acuerdo con el régimen general, no es menos cierto que las empresas organizadoras tendrán que invertir más recursos para poder conseguir las devoluciones de IVA soportadas en otros países, por la organización de dichos viajes. Suponemos que a nivel europeo, se deberá articular un sistema de “ventanilla única” donde todas las empresas del sector puedan solicitar la devolución de las cuotas de IVA soportadas en los países de la UE; aunque con más dificultades se encontrarán a la hora de solicitar la devolución en países situados fuera de la misma.
Seguiremos informando, para cualquier aclaración no duden en ponerse en contacto con nosotros en el teléfono 91 593 03 81, enviando un email a tecniconsulta@tecniconsulta.net o a través de nuestro formulario web pinchando aquí.
Información de interés para su Actividad Empresarial
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NUEVOS RECIBOS DE NOMINAS:
A partir del mes de MAYO de 2015, las empresas deberán modificar el formato de los recibos de nóminas de sus empleados incorporando los datos sobre la cotización realizada por la misma además de los que ya se vienen indicando en relación con el sueldo, retenciones y base de cotización del trabajador.
Se trata de una obligación informativa que implicará modificaciones en los programas de gestión de nóminas pero que no afectará en ningún caso al sueldo percibido por cada trabajador.
Por fin con fecha 20 de noviembre se ha aprobado por el Congreso la Reforma Fiscal.
A expensas de un análisis más detallado, recordamos un breve resumen de los temas más relevantes a considerar y analizar:
LIMITES Y DISPONIBILIDAD DE APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES
VENTAS DE VIVIENDAS Y OTROS ACTIVOS A CORTO Y LARGO PLAZO
TRATAMIENTO DE RENTAS IRREGULARES, COMO INDEMNIZACIONES DEL TRABAJO
REPARTO DE DIVIDENDOS EN 2014 PARA APROVECHAR EXENCIÓN ACTUAL DE 1.500€
NUEVA REGULACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE IVA EN AGENCIAS DE VIAJES
APROVECHAMIENTO DE DEDUCCIONES IMPOSITIVAS QUE DESAPARECEN
CALENDARIO FISCAL DICIEMBRE 2014:
PYMES: Pago a cuenta de impuesto de sociedades 2014 3P hasta el 22 de diciembre.
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Como ya venimos comentando, el proyecto de Reforma Fiscal, dentro del cual se incluye el Impuesto de Sociedades, ha sido enviado el pasado día 13 de octubre al Senado con la idea de superar el correspondiente procedimiento de enmiendas y propuestas de veto en dicha cámara.
La fecha límite de tramitación de dicho texto en el Senado es el próximo 13 de diciembre, en cuyo momento será enviado nuevamente al Congreso de los Diputados para su aprobación definitiva.
Es destacable que en el caso del Impuesto de Sociedades se trata de una completa refundación y definición, por lo que, pese a las incertidumbres que todavía tenemos por la no aprobación definitiva, si merece la pena repasar las modificaciones más relevantes y las posibles acciones que se pueden realizar antes de final de año, entre las que destacamos:
ACTIVIDAD DE ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES: Se exigirá una persona con contrato laboral a jornada completa, pero no será necesario un local afecto como en la actualidad.
PERDIDAS POR DETERIORO DE INMOVILIZADO: Se elimina la posibilidad de deducirlas hasta la transmisión de los activos a terceros, por lo que sería conveniente realizar tasaciones o valoraciones en 2014 con objeto de reflejar los deterioros que pudieran existir.
TABLAS DE AMORTIZACIÓN: Se simplifican las tablas, pasando además el plazo de amortización del activo con vida útil indefinida de 10 a 20 años. Además existirá libertad de amortización para elementos del inmovilizado material con un valor unitario inferior a 300€ hasta un total de 25.000€.
GASTOS POR ATENCIONES A CLIENTES: Se limitará la deducibilidad de estos gastos al 1% de la cifra de negocio de la entidad.
RETRIBUCIONES A ADMINISTRADORES: Se permitirá la deducibilidad de las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección y otras de carácter laboral sin las limitaciones que existían hasta ahora.
RESERVA DE CAPITALIZACIÓN: Se introducirá una reducción de la base imponible de hasta el 10% del incremento de fondos propios siempre que se destine a una reserva indisponible y se mantenga durante 5 años.
TIPOS DE GRAVAMEN: Se pasa del 30% actual al 28% en 2015 y al 25% en 2016. Para las empresas de reducida dimensión, los tipos se mantendrán en el actual 25%( Hasta una base de 300.000€) . Eso sí, se mantiene que las entidades de nueva creación tributarán a un tipo del 15 % en el primer ejercicio en que se tenga base imponible positiva.
DEDUCCIONES: Se suprimen las deducciones por reinversión de beneficios, tecnologías, formación y medio ambiente, quedando tan solo las de inversión en I+D+i, cinematográfica y creación de empleo.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Se relajan considerablemente las obligaciones de documentación y del correspondiente régimen sancionador para sociedades con cifra de negocios inferior a 45 millones €.
ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIÓN: Se prevé expresamente que este régimen no será nunca aplicable a entidades cuya actividad principal sea la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
Por otra parte, se introduce para estas entidades la denominada RESERVA DE NIVELACIÓN, que consiste en la posibilidad de reducir la base imponible hasta el 10% mediante la dotación de una reserva destinada a anticipar las futuras bases imponibles negativas.
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A expensas de posibles modificaciones de última hora tras su tramitación legal que al final se demorará hasta mediados del próximo noviembre, merece la pena destacar los siguientes temas que se van definiendo o comentando y que conviene tener en cuenta para una adecuada planificación fiscal:
PLUSVALIAS POR VENTA DE INMUEBLES:
Siendo este uno de los temas más espinosos de la reforma, parece que la AEAT se está planteando “dulcificar” su impacto que como sabemos está previsto realizar a través de la eliminación de los coeficientes de abatimiento y los de actualización monetaria. Veremos cómo queda a 2 meses escasos de cierre del ejercicio 2014.
Este parece el tema más avanzado dado que debe aplicarse ya en nóminas, intereses, etc… desde los primeros días del mes de enero, y además las empresas, que al final son las recaudadoras en nombre de hacienda, deben adaptar sus programas informáticos para poder efectuarlo:
Nóminas: Se aplicarán nuevas tablas desde enero, además sin practicar redondeos como hasta ahora.
Capital mobiliario y alquileres: Pasarán del 21% actual al 20% en 2015 y 19% en 2016
Administradores: Pasarán del 42% actual al 20% en 2015 y 19% en 2016
Actividades Económicas: Parece que existe intención de la AEAT en establecer en 2015 y 2016 un tipo único de retención del 15% para todas estas rentas.
Calendario Fiscal para PYMES Tercer Trimestre
CALENDARIO FISCAL para PYMES (Sociedades y empresarios individuales)
A continuación recordamos las obligaciones tributarias para Pymes correspondientes al tercer trimestre de 2014.
Los a presentar son los habituales de cada trimestre, mereciendo destacar en el período el importe del segundo pago a cuenta del Impuesto de Sociedades que varía respecto al satisfecho en su caso en el mes de abril, dado que su cálculo se efectúa en función de la declaración del Impuesto de Sociedades del ejercicio 2013 presentada el pasado mes de julio.
Retenciones: Mod. 111, 115, 117,123, 124, 126, 128 y 136
Pagos fraccionados IRPF: Mod: 130 y 131
Pagos a cta. I.Sociedades: Mod: 202
Autoliquidaciones: Mod: 303
Op. Intracomunitarias: Mod: 349
En general, hasta el lunes 20 de octubre.
Con domiciliación bancaria, hasta el miércoles 15 de octubre.
Reforma Fiscal: Tramo final
Como hemos venido informando, la reforma fiscal que presentó el Gobierno en junio pasado constaba de cuatro borradores de proyectos de ley que afectaban al IRPF, Impuesto sobre sociedades, IVA y la Ley General Tributaria.
Los tres primeros ya se encuentran en el Congreso y serán debatidos en el Parlamento en estos últimos meses del año. El ejecutivo tiene prisa en sacarla adelante a fin de poder dejar ultimados todos los procesos para el cambio en las retenciones de IRPF a considerar ya en las nóminas del próximo mes de Enero, para lo que sería necesario que pudieran publicarse los textos definitivos con su desarrollo reglamentario a finales del mes de noviembre como muy tarde.
En cambio, la reforma de la Ley General Tributaria sigue un proceso más lento y todavía no ha sido analizada por el Consejo de Ministros, por lo que no se aprobará previsiblemente hasta el próximo año dado que se tratan entre otros, asuntos de trascendencia pública como reforzar el control y la publicidad en casos de fraude y delito fiscal de personajes con responsabilidades públicas.
II. TEMAS A CONSIDERAR:
Ante todo hay que considerar que, aunque no se prevén grandes modificaciones, el trámite parlamentario y el paralelo desarrollo reglamentario pueden generar cambios que alteren nuestra visión actual en algún aspecto concreto.
Aunque teóricamente la reforma fiscal supone en términos generales una rebaja fiscal para la mayoría de contribuyentes, algunas de las medidas también pueden encarecer la factura tributaria. Uno de los casos más evidentes es el de una persona que tenga previsto vender una vivienda o cualquier tipo de activo de cierta antigüedad, ya que es muy probable que le resulte más rentable hacerlo antes de que entre en vigor el cambio normativo. También deberían acelerar los trámites aquellos que estén pensando en irse a vivir de alquiler. En cambio, es preferible esperar a enero para otros temas como rescatar un plan de pensiones.
Las ganancias patrimoniales que obtiene una persona por vender una vivienda o cualquier otro activo tributan en la base imponible del ahorro, cuyos tipos impositivos se reducen con la reforma fiscal. Sin embargo, esta rebaja tributaria en algunas ocasiones no compensa otra medida que también entrará en vigor en enero y que supone la supresión de los coeficientes de abatimiento para cualquier activo (Exención parcial de plusvalía fiscal por antigüedad), y actualizaciones del valor de coste por la inflación (Solo para inmuebles) que actualmente permiten rebajar la plusvalía obtenida a efectos fiscales. Ello es especialmente gravoso para viviendas antiguas pero también en general para cualquier otro activo.
Por otra parte, hasta diciembre, las plusvalías generadas en menos de un año seguirán tributando a la tarifa general del IRPF y no en la base imponible del ahorro, cuyos tipos son menores. Esta restricción se eliminará en enero, por lo que aquellos que pretenden desprenderse de inversiones realizadas recientemente es muy probable que les interese esperar al 1 de enero de 2015.
INCENTIVOS PARA MAYORES DE 65 AÑOS:
Sí un contribuyente tiene 65 años o los cumplirá en breve debe tener en cuenta que la reforma fiscal incluye una nueva exención para las ganancias patrimoniales. Actualmente, los mayores de 65 años ya están exonerados de tributar por los beneficios obtenidos al vender su vivienda habitual y ello seguirá igual. Sin embargo, otras plusvalías como la venta de otro tipo de vivienda, de acciones bursátiles o de un fondo de inversión, actualmente tributa en la base imponible del ahorro, mientras que a partir de enero, los mayores de 65 años no deberán tributar por ese beneficio con la condición de que el dinero obtenido lo destinen a una renta vitalicia en el plazo máximo de 6 meses, eso sí, con un límite de 240.000€.
Por otra parte, y teniendo en cuenta que el rescate de los planes de pensiones tributa como rentas del trabajo, la rebaja de tipos en el IRPF abaratará fiscalmente estas operaciones a partir del año próximo.
La reducción fiscal vigente en el IRPF por aportaciones a planes de pensiones tiene un límite máximo de 10.000 euros con carácter general y de 12.500 euros para los mayores de 50 años. Ambos umbrales se rebajarán a partir de enero de 2015 a 8.000 euros, por lo que puede resultar interesante aportar el máximo con derecho a deducción fiscal antes de que cambie la normativa.
En el caso de que un accionista o socio pueda decidir el momento de cobrar un dividendo lo mejor es hacerlo este año, dado que a partir de enero de 2015 se suprime la exención vigente para los primeros 1.500 euros de dividendos.
La deducción por alquiler de vivienda habitual del 10,05% desaparece a partir de 2015, sin embargo no afectará a contratos cerrados antes del 1 de enero del próximo año.
En cualquier caso, más allá de situaciones penalizadas por la supresión de los coeficientes de abatimiento y de corrección monetaria, la rebaja de tipos en la base imponible del ahorro invita con carácter general a esperar a la hora de lograr una renta de capital mobiliario o una ganancia patrimonial.
Actualmente, la tarifa del ahorro contempla un tipo impositivo del 21% para los primeros 6.000 euros de beneficio, del 25% para ganancias entre 6.000 euros y 24.000 euros. Y, a partir de ese nivel, se aplica un 27%. Desde enero de 2015, los primeros 6.000 tributarán al 20%, entre 6.000 y 50.000 euros irán al 22% y por encima de ese nivel se aplicará un 24%. Y, en 2016, los tipos bajarán al 19%, 21% y 23%, respectivamente.
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ejercicio contable 2012
rehabilitacion vivienda habitual

References: resolución 
 resolución 
 artículo 69
 resolución 
 resolución 
 artículo 147