Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/47873/hushallsavdrag/
Timestamp: 2019-12-15 13:58:55+00:00

Document:
11.12.2017 - Tills vidare
Arbetsersättningar anmälas på MinSkatt i stället för Palkka.fi från 1.1.2019.
Punkt 12.1 i anvisningen har preciserats och punkt 20.3 har ändrats till följd av lagändringen. Dessutom har den i anvisningen bifogade förteckningen över sedvanliga hushållsarbeten som berättigar till hushållsavdrag uppdaterats. I övrigt har inte innehållet i anvisningen ändrats.
Arbeten som ger rätt till hushållsavdrag
Avdraget har utvidgats flera gånger under dess giltighetstid. Från ingången av 2003 steg avdragets maximibelopp från 900 euro till 1 150 euro. Samtidigt steg avdraget som beviljas för arbetsersättning till förskottsuppbördsregistrerade företagare eller företag samt allmännyttiga samfund från 40 till 60 %. Dessutom beviljades avdrag för 10 % av den utbetalda lönen och för lönebikostnaderna.
Sedan ingången av 2005 har hushållsavdrag även kunnat fås för arbete utfört i en bostad eller fritidsbostad som används av den skattskyldiges och dennes makes eller bortgångna makes föräldrar, adoptivföräldrar eller fosterföräldrar eller av dessa personers släktingar i rätt uppstigande led eller dessa personers make. Därtill blev det 2005 möjligt att dra av 30 % i stället för tidigare 10 % av den utbetalda lönen. Inga förändringar gjordes av avdraget för utbetalda lönebikostnader på arbete.
Vid ingången av 2006 steg det maximala avdragsbeloppet för normalt hushålls-, omsorgs- eller vårdarbete från 1 150 euro till 2 300 euro per person och år. Däremot förblev det maximala avdragsbeloppet för ombyggnads- och underhållsarbete i en bostad och fritidsbostad 1 150 euro. Det totala avdragsbeloppet för en skattskyldig fick dock inte överstiga 2 300 euro per år. En annan ändring gällde stöd som förhindrar avdraget: från ingången av 2006 beaktas endast de understöd som direkt har beviljats hushållet.
Dessutom preciserades inkomstskattelagen så att hushållsavdrag inte beviljas för arbete som den skattskyldige själv har utfört, och inte heller för arbete som har utförts av en person som bor i samma hushåll som den skattskyldige. Dessutom preciserades uttrycket "skattepliktig verksamhet" i 127 b § 2 punkten i inkomstskattelagen till "inkomstskattepliktig verksamhet".
Från ingången av 2012 sänktes maximibeloppet för hushållsavdrag till 2 000 euro. Samtidigt sjönk avdraget som beviljas för arbetsersättning till förskottsuppbördsregistrerade företagare eller företag samt allmännyttiga samfund från 60 till 45 %. Dessutom får endast 15 % av den utbetalda lönen för arbete som berättigar till hushållsavdrag dras av mot tidigare 30 %. Inga förändringar gjordes av avdraget för utbetalda lönebikostnader på arbete.
Sedan början av 2013 har en skattskyldig, som har skattepliktiga inkomster i Finland, under vissa förutsättningar kunnat dra av en del av det belopp som utbetalats för hushållsarbete i beskattningen i Finland även då arbetet har utförts i en annan stat som hör till Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES). Då ska den skattskyldige visa att mottagaren av prestationen inte har väsentliga betalnings- eller deklarationsförsummelser relaterade till beskattningen eller brister i bokföringen.
Den skattskyldige kan ge ovan nämnda utredning i form av ett intyg av skattemyndigheten i ifrågavarande stat. Förutsättningarna för avdraget kan också intygas genom att visa att mottagaren av arbetsersättningen i ifrågavarande stat är införd i ett register som motsvarar förskottsuppbördsregistret i Finland. Register i andra stater anses motsvara förskottsuppbördsregistret i Finland, om förutsättningarna för införandet i och avförandet ur registret på det stora hela är de samma som i Finland.
Ändringen som trädde i kraft i början av 2013 tillämpas retroaktivt så att en skattskyldig kan beviljas avdrag för arbete som utförts i en annan EES-stat sedan 1.1.2007 förutsatt att de övriga förutsättningarna för avdraget uppfylls. Den retroaktiva tillämpningen av lagändringen förutsätter dock att den skattskyldige begär omprövning inom de föreskrivna tidsfristerna. Till exempel ska begäran om ompröning som gäller skatteåret 2007 lämnas in före utgången av 2013.
Dessutom kompletterades lagen med en bestämmelse om att hushållsavdrag inte beviljas om arbetsprestationen har beviljats stöd enligt lagen om offentlig arbetskrafts- och företagsservice.
1.9 Förändringar som trädde i kraft 2014
Från ingången av 2014 höjdes maximibeloppet för hushållsavdrag till 2 400 euro. Andra ändringar har inte gjorts i avdraget.
1.10 Förändringar som trädde i kraft 2017
Från början av år 2017 steg det avdrag som beviljas för arbetsersättning till förskottsuppbördsregistrerade företagare eller företag samt allmännyttiga samfund från 45 till 50 %. Dessutom får 20 % av den utbetalda lönen för arbete som berättigar till hushållsavdrag dras av jämfört med tidigare 15 %. Inga förändringar gjordes av avdraget för utbetalda lönebikostnader på arbete. Maximibeloppet på hushållsavdrag har inte ändrats.
3 Förskottsuppbördsregistrets betydelse
Företags- och organisationsdatasystemet (www.ytj.fi)
Om arbetet baserar sig på ett över ett år långt avtal ska betalaren kontrollera registreringen i förskottsuppbördsregistret minst en gång om året för att säkerställa att företaget eller företagaren inte har avförts ur registret under avtalets giltighetstid. Om till exempel avtalet har ingåtts 15.4.2017 ska införandet i förskottsuppbördsregistret kontrolleras följande gång senast 15.4.2018. Hushållsavdrag beviljas om förutsättningarna för de övriga avdragen uppfylls för betalningar, om betalningsmottagaren varit införd i förskottsuppbördsregistret vid betalningstidpunkten.
3.2 Allmännyttiga samfund
Av praktiska skäl är kommunerna förskottsuppbördsregistrerade, men trots detta är de inte skattskyldiga för inkomst av näringsverksamhet som de idkar inom sitt eget område (21 § 4 mom., sista meningen. i inkomstskattelagen). Kommunen är dock skattskyldig för verksamhet som idkas utanför kommunen. För denna del kan hushållsavdrag erhållas om de övriga förutsättningarna för avdraget är uppfyllda.
Exempel 1: Om samkommunen i stället för kommunen tar ut klientavgifter enligt lagen om klientavgifter i social- och hälsovården (734/92), beviljas inte hushållsavdrag för klientavgifterna.
Högsta förvaltningsdomstolen har i sitt årsboksavgörande HFD 2009:73 ansett att en skattskyldig hade rätt till hushållsavdrag för arbetsersättning som betalts för leverans av en jordvärmeanläggning, då arbetsersättningen omfattade lönekostnader, leverantörens fasta och rörliga kostnader samt kostnader för apparatur som användes vid borrningen. Avgörandet innebär att man alltså kan erhålla hushållsavdrag för arbetsersättning som även inkluderar en maskinandel.
6 Avdrag beviljas endast för arbete som utförts i bostad eller fritidsbostad
Högsta förvaltningsdomstolen ansåg i sitt årsboksavgörande HFD 2015:74 av 18.5.2015 att de skattskyldiga även medan reparationerna utfördes i en stadigvarande bostad hade använt bostaden på det sätt som avses i 127 a § 1 mom. i inkomstlagen, eftersom den inte under reparationerna använts för andra ändamål, och bostaden efter att reparationerna blivit klara användes som egen bostad.
HFD 2015:74: A och B köpte sommaren 2008 en gammal folkskolbyggnad, som de fick besittningsrätten till samma sommar. I byggnaden fanns en bostad, som reparerades. Bostaden stod tom till år 2011, då A och B flyttade in för att permanent bo i bostaden. Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att de skattskyldiga medan reparationerna utfördes år 2010 hade använt bostaden på det sätt som avses i bestämmelsen om hushållsavdrag i 127 a § 1 mom. i inkomstlagen. Skatteåret 2010.
Inkomstskattelag 127 a § 1 mom.
I motiveringarna till avgörandet konstateras att bostaden som skaffats för de skattskyldigas eget boende och som varit i deras besittning inte under reparationerna använts för andra syften utan stått tom, tills de skattskyldiga flyttat in i den.
I enlighet med ovan nämnda avgörande av högsta förvaltningsdomstolen ändrar Skatteförvaltningen sina tidigare anvisningar om användningen av bostäder. Skatteförvaltningen anser att en anskaffad bostad eller fritidsbostad berättigar till hushållsavdrag enligt 127 § a § i ISkL redan när den tas i besittning, även om den skattskyldige efter köpet reparerar bostaden en längre tid utan att flytta in i den eller använder den som fritidsbostad.
Den skattskyldige ska dock visa att bostaden eller fritidsbostaden inte har använts eller planerats att användas för andra syften än sådana som berättigar till hushållsavdrag. Om bostaden under reparationer och medan den står tom eller omedelbart därefter till exempel hyrs ut eller i övrigt används av en person som inte är den skattskyldige eller någon annan person som nämns i bestämmelsen, kan yrkandet på avdrag avslås eller beskattningen rättas till den skattskyldiges nackdel.
Enbart det att man äger bostaden berättigar inte till avdrag. För att hushållsavdrag ska kunna beviljas förutsätts att den skattskyldige eller en släkting (enligt definitionen i 127 a § i inkomstskattelagen) använder bostaden som sin permanentbostad, s.k. andrabostad eller fritidsbostad. Om personen vårdas permanent på en institution kan man anse att bostaden fortfarande är i personens besittning om hans eller hennes lösöre finns där.
Arbete som utförs någon annanstans än i bostaden är inte avdragsgillt. T.ex. festarrangemang eller matlagning någon annanstans än i hemmet berättigar inte till avdraget. Tvättservice betraktades inte som normalt hushållsarbete eftersom platsen för arbetets utförande inte var hemmet (högsta förvaltningsdomstolens avgörande HFD 2001:52).
Ett ytterligare exempel på arbete som inte berättigar till avdraget eftersom det utförs på en annan plats kan nämnas reparation av dörrar eller andra flyttbara delar av bostaden, t.ex. målning, lackering eller slipning som sker någon annanstans än i hemmet.
Till den skattskyldiges bostad eller fritidsbostad anses också höra bostadens gårdsområde samt på detta område belägna byggnader och konstruktioner som tjänar boendet. Exempel på dessa är fristående bastu, förråd, garage och vedbod.
En fysisk person får dra av kostnaderna för underhålls- och ombyggnadsarbete i en sådan bostad som är i besittning av en sammanslutning eller som hör till ett dödsbo, förutsatt att han eller hon i egenskap av delägare i sammanslutningen eller dödsboet bor i bostaden och om han eller hon själv betalar kostnaderna ur egna tillgångar. Även en hyresgäst som bor i en bostad som ägs av en sammanslutning eller ett dödsbo kan beviljas avdrag. Hushålls- och omsorgs-/vårdarbete som utförs i en bostad som är i besittning av en sammanslutning eller hör till ett dödsbo kan vara avdragsgillt om övriga förutsättningar är uppfyllda.
Hushållsavdrag beviljas inte, om man direkt för samma arbetsprestation har erhållit stöd för närståendevård, servicesedel som beviljats av kommunen för social- och hälsovård, stöd som avses i lagen om stöd för hemvård och privat vård av barn (vårdpenning, vårdtillägg och kommuntillägg), lönesubvention enligt lagen om offentlig arbetskrafts- och företagsservice.
Montering av nya möbler och persienner är avdragsgillt om arbetet sker i den skattskyldiges bostad eller fritidsbostad. Bekämpning av ohyra i bostaden eller på dess gårdsområde ger också rätt till hushållsavdrag. Bekämpningsmedlen och –tillbehören är dock inte avdragsgilla. Dessutom ges avdrag inte för resekostnader eller kontorsarbete som rapportskrivning i samband med sådant arbete.
Besök i affär, andra ärenden och rastning av husdjur kan anses vara normalt hushållarbete som ger rätt till hushållsavdrag om detta ingår i ett annat, större hushålls-, omsorgs- eller vårdarbete. även om arbetet inte bokstavligen utförs i den skattskyldiges bostad eller fritidsbostad. Med husdjur avses katt, hund eller liknande husdjur som bor i bostadens eller fritidsbostadens bostadsutrymmen. Därför är häst eller ponny inte ett avdragsgillt husdjur. Dessutom förutsätter avdraget att arbetet utförs av den person som utför det nämnda hushålls-, omsorgs- eller vårdarbetet.
Dessutom kan hushållsavdrag inte fås för t.ex. transportföretagens tjänster för hantering av ärenden, persontransporttjänster eller transportföretagets medverkan i personens ärendehantering. Som icke avdragsgillt hushållsarbete anses t.ex. transporttjänster, avfallstransport, tömning av slambrunn och flyttservice. Icke avdragsgillt flyttarbete kan t.ex. inkludera packning av flyttgods, demontering och montering av möbler samt att bära och transportera flyttgods. Flyttarbete som beror på byte av bostad ger inte rätt till hushållsavdrag eftersom flyttarbetet inte är normalt hushållsarbete till sin natur (centralskattenämndens avgörande CSN 51/2000).
Pianostämning, bevaknings- och säkerhetsservice eller möbeltapetsering anses inte som normalt hushållsarbete. Dessutom ger t.ex. en "stuggårdskarls" kontrollbesök i fritidsbostaden inte rätt till avdrag.
Andra understöd än de ovannämnda för samma arbetsprestation, t.ex. vårdbidrag för pensionstagare, hindrar inte hushållsavdraget. Understöden minskar dock de avdragsgilla kostnaderna.
CSN 35/2010: Stödundervisning för bättre skolframgång gav inte rätt till hushållsavdrag. Tjänsten inkluderade läxtillsyn och/eller egentlig tilläggsundervisning hemma hos familjen. Hämtning av barnen från skolan kunde kombineras med tjänsten. Eftersom tjänsternas huvudsakliga innehåll bestod av undervisning kunde de inte anses utgöra omsorgs-, vård- eller annat arbete som ger rätt till hushållsavdrag.
Avvikande från det som sägs i stycket ovan ger tjänster som betalats med kommunens servicesedel eller skaffats med någon annan betalningsförbindelse inte rätt till hushållsavdrag. I dessa fall beviljas inte avdraget ens för andelen som betalats direkt till utföraren av tjänsten. Dessutom får man inte heller avdrag för direkta betalningar till kommunen. För samma arbete har man inte rätt till stöd både från kommunen och i form av hushållsavdrag (ytterligare information finns i punkt 12.3).
Hushållsavdrag för normalt hushålls-, omsorgs- och vårdarbete som utförs i ett privat servicehus kan endast beviljas till den del arbetet utförts i de utrymmen som den boenden förfogar över privat. Rätt till avdrag finns därmed för t.ex. hjälp med bad och dusch, påklädning, bäddning, städning, måltider och andra personliga sysslor i sådana utrymmen. Institutionsvård eller avgifter för institutionsvård ger dock inte rätt till avdraget eftersom arbetet inte utförts i utrymmen som personen förfogar över privat.
Hushållsavdrag kan inte fås för omsorgsavgifter vid serviceboende eller motsvarande avgifter som kan ha samlats under samma avgiftsrubrik. Detta beror på att ett sådana avgifter kan vara icke avdragsgilla helt eller delvis. Exempel på icke avdragsgilla avgifter vid serviceboende är avgifter för hyra, vatten, bastu, el, måltidsservice, måltider och klädvård.
Kommunen kanske stöder ett privat vårdhem, som t.ex. är stiftelseägt, genom utbetalning av direkt stöd till vårdhemmet. Sådant stöd hindrar inte hushållsavdrag för avdragsgilla kostnader som servicehusets klient betalat själv. Erhållna stöd för boendeservice behandlas mer detaljerat nedan i 12.3.
I högsta förvaltningsdomstolens årsboksbeslut HFD 2015:74 ansågs att de skattskyldiga även medan reparationerna utfördes i en stadigvarande bostad hade använt bostaden på det sätt som avses i 127 a § 1 mom. i inkomstlagen, eftersom den inte under reparationerna använts för andra ändamål, och bostaden efter att reparationerna blivit klara användes som egen bostad.
När fastigheten är samägd kan ägarna ingå avtal om besittningen av dess markområde och eventuellt om besittningen av byggnaderna på området. Ett sådant avtal kallas avtal om besittningsdelning. För avdragbart underhålls- och ombyggnadsarbete kan hushållsavdrag beviljas till den som enligt avtalet om besittningsdelning, som införts i lagfarts- och inteckningsregistret vid Lantmäteriverket, ansvarar för arbetet.
Montering av säkerhetslås i den skattskyldiges bostad eller fritidsbostad ger rätt till hushållsavdrag för arbetet, men Priset på säkerhetslås och tillbehör berättigar däremot inte till avdrag. Avdrag beviljas inte heller för resekostnader eller användning av egen bil i samband med monteringsarbete.
Underhålls- och ombyggnadsarbete är också avdragbart när det avser byggnader och konstruktioner som tjänar boendet i ett egnahemshus eller en fritidsbostad och dessa finns på en planenlig tomt eller på ett gårdsområde utanför planlagt område, t.ex. fristående bastu, förråd, garage och vedbod. En förutsättning är att arbetet inte kan betraktas som nybygge. Nybyggen behandlas nedan i 10.4.
Kostnader för granskning av bostadens eller fritidsbostadens skick, andra granskningar och olika mätningar och undersökningar berättigar inte till avdraget. Mätnings- och granskningsarbete som utförs i bostaden kan endast dras av när det utgör en mindre och integrerad del av ett större avdragsgillt underhålls- och ombyggnadsarbete.
Detta är fallet när man i samband med en påbörjad renovering utför mätnings- och granskningsarbete utifrån vilket ytterligare renoveringsarbete görs. Med integrerad del avses att man i samband med en påbörjad renovering utför någon typ av mätning eller undersökning som leder till ytterligare renoveringsarbete. Arbete som utförs någon annanstans (t.ex. rapportskrivning på en byrå, restid och resekostnader) ger inte rätt till avdrag under några omständigheter. När en mögelhund används för att undersöka eventuella mögelproblem i bostaden kan detta jämställas med granskning av bostadens skick och utgör därmed inte någon grund för hushållsavdrag.
Nybygge och därmed jämförbart kompletterande bygge och tillbygge berättigar inte till avdrag. När lagen om temporärt skattestöd för hushållsarbete (728/1997) stiftades var byggnadslagen (370/1958) i kraft. Enligt 130 § i byggnadslagen tillämpas bestämmelserna om nybygge även på ombyggnad samt på väsentlig omändring av byggnads inre konstruktion och på andra sådana ändringar av konstruktionen som kan jämföras med ombyggnad.
Enligt regeringens proposition (RP 140/2000) om de nu gällande 127 a-c § i inkomstskattelagen ska avdraget även i fortsättningen beviljas i samma omfattning som enligt lagen om temporärt hushållsstöd. Vid beviljande av hushållsavdrag har nybygge således samma innebörd som i den gamla byggnadslagen. Begreppet nybygge används inte i den nya markanvändnings- och bygglagen (132/1999), som trädde i kraft vid ingången av 2000 och genom vilken byggnadslagen upphävdes. Eftersom villkoren för bygglov varierar i olika delar av landet har bygglovet inte någon relevans vid bestämning av vilken typ av byggen som ska jämställas med nybygge.
Enligt definitionen i denna anvisning är det inte fråga om nybygge när en viss del av egnahemshuset eller fritidsbostaden byggs om, t.ex. genom borttagning av bärande väggar eller ändring av rummens användningssyfte, på ett sådant sätt att alla delar som varit i bostadsbruk fortfarande används för boende. Om t.ex. sovrummet byggs om till kök eller badrummet till bastu, beviljas avdraget. Enligt högsta förvaltningsdomstolens årsboksavgörande HFD 2009:44 ansågs en ganska omfattande ombyggnad av ett egnahemshus ge rätt till hushållsavdrag.
HFD 2009:44: Omfattande reparationer utfördes i ett egnahemshus 2004 och 2005 som makarna hade köpt 2004. Tre rum, en liten toalett och en garderob med en total bostadsyta på cirka 50 kvadratmeter hade byggts på en kall vind. I den nedre våningen hade man ändrat på rumsdispositionen genom att bygga en dörröppning mellan den kalla farstun och vardagsrummet samt genom att bygga en trappa från den nedre våningen till övervåningen. Strukturer hade delvis byggts om på grund av fuktskador. Därutöver hade man varit tvungen att byta ut de ursprungliga elinstallationerna i huset. Det ursprungliga värmesystemet med lösa värmeelement och med eldstäder ersattes med direktverkande elvärme. Ytmaterialen för interiören, köksinredningen och golvytorna har bytts ut helt. Det gamla golvet har bevarats. Man har varit tvungen att bygga om bastun och tvättrummet i sin helhet på grund av en mögelskada, som upptäcktes vid renoveringen.
I högsta förvaltningsdomstolens årsboksbeslut HFD:2015:74 ansågs att de skattskyldiga även medan reparationerna utfördes i en stadigvarande bostad hade använt bostaden på det sätt som avses i 127 a § 1 mom. i inkomstlagen, eftersom den inte under reparationerna använts för andra ändamål, och bostaden efter att reparationerna blivit klara användes som egen bostad.
I enlighet med ovan nämnda avgörande av högsta förvaltningsdomstolen ändrar Skatteförvaltningen sina tidigare anvisningar om användningen av bostäder. Skatteförvaltningen anser att ett anskaffat egnahemshus berättigar till hushållsavdrag enligt 127 § a § i ISkL redan när det tas i besittning, även om den skattskyldige efter köpet reparerar bostaden eller egnahemshuset en längre tid utan att flytta in i det eller använda det som fritidsbostad.
Den skattskyldige ska dock visa att bostaden eller egnahemshuset inte har använts eller planerats att användas för andra syften än sådana som berättigar till hushållsavdrag. Om bostaden eller egnahemshuset under reparationer och medan den står tom eller omedelbart därefter till exempel hyrs ut eller i övrigt används av en person som inte är den skattskyldige eller någon annan person som nämns i bestämmelsen, kan yrkandet på avdrag avslås eller beskattningen rättas till den skattskyldiges nackdel.
HFD 06-08-2008 liggare 1803: A hade sökt förhandsavgörande om rätt till hushållsavdrag för årlig sotningsavgift, service av oljebrännaren till en värmepanna, rengöring av värmepannan, mätning av värmepannans verkningsgrad och rengöring, mätning, inställning samt underhåll av ventilationskanaler.
I ansökan avsedd service av oljebrännaren till en värmepanna, rengöring av värmepannan, mätning av värmepannans verkningsgrad och rengöring, mätning, inställning samt underhåll av ventilationskanaler är uppgifter som också utförs av sotare. Enligt ansökan är hushållen dock inte förpliktade genom lag att låta utföra dessa arbeten på samma sätt som i fråga om sotning, även om det rekommenderas att åtgärderna ska göras med vissa mellanrum. Dessa arbeten kan utföras även av andra personer än sotare. Ett hushåll kan således själv bestämma om dessa arbeten utförs och vem som ska utföra dem.
Till tillämpningsområdet av 127 a § i inkomstskattelagen hör normalt underhållsarbete. Med hänsyn till detta kan bestämmelsen inte tolkas så, att till fastigheten hänförliga serviceåtgärder som utförs med vissa mellanrum skulle lämnas utanför avdraget. Med dessa grunder ansåg högsta förvaltningsdomstolen att dessa arbeten berättigade till hushållsavdrag.
Förhandsavgörande för åren 2007 och 2008. Inkomstskattelag 127 a §.
Enligt markanvändnings- och bygglagen (132/1999) börjar myndigheternas tillsyn över ett byggnadsarbete när det tillståndsbelagda byggnadsarbetet påbörjas och upphör i och med slutsynen. Om byggnadsarbetet inte påbörjas inom tre år eller slutförs inom fem år förfaller tillståndet. Ansökan om förlängning av bygglovets giltighet kan göras. En byggnad eller en del av den får inte tas i bruk förrän den har godkänts vid slutsynen.
Slutsyn kan ske i etapper, t.ex. då byggnaden eller en del av den är färdig, men byggnadsarbetet i någon annan del av objektet fortfarande pågår eller när gårds- och fasadarbetet inte har slutförts (partiell slutsyn). Byggnadstillsynsmyndigheten kan vid behov på förhand bestämma i vilka delar fasad- och gårdsarbetena ska vara färdiga innan ibruktagandet av byggnaden godkänns samt vid slutsynen ange en tidsfrist för slutförandet av arbetena. Slutsynen ska förrättas innan tillståndets giltighetstid löper ut.
Om ett nytt egnahemshus byggs på tomten är utgångspunkten att arbeten som avser egnahemshuset och dess gårdsområde inte ger rätt till hushållsavdrag förrän alla slutsyner som gäller byggandet av huset och gårdsområdet har genomförts.
Alla ytterligare arbeten som under två år därefter utförs i egnahemshuset och på dess gårdsområde för första gången anses som nybyggen, t.ex. installation av öppen spis, luftvärmepump eller ugn och alla arbetsprestationer på gårdsområdet, bl.a. bygge av patio, altan, veranda eller staket, inglasning av patio eller altan, asfaltering av gården, plantering på gårdsområdet och installation av gårdsbelysning.
Den skattskyldige kan dock lämna in en utredning för att visa att det inte är fråga om arbete som utförs för första gången i egnahemshuset eller på gårdsområdet. Detta kan t.ex. vara fallet vid byte av färdiginstallerat befintligt material, en förstörd konstruktion eller en icke funktionsduglig befintlig konstruktion.
Anslutningsavgiften kan ge rätt till hushållsavdrag till den del avgiften är ett direkt vederlag för underhålls- och ombyggnadsarbete i en permanent- eller fritidsbostad eller på deras gårdsområde. Avdrag ges dock inte för arbete som utförs utanför gårdsområdet. Avdrag ges inte heller för en avslutningsavgift som återbetalas till betalaren eller den aktuella innehavaren av anslutningen. Nätanslutning vid nybygge är inte avdragsgillt. Arbetet anses som nybygge om det utförts inom två år efter slutsynen.
Om man för första gången t.ex. installerar el- eller vattenledningar i en befintlig gammal byggnad, såsom en sommarstuga, anses sådant arbete inte som nybygge. Hushållsavdrag kan beviljas på grundval av installationsarbete som avser en sådan anslutning.
Betalningsmottagaren kan t.ex. vara ett energibolag som bygger och driver fjärrvärmenät, telebolag som bygger och driver telenät eller vatten- och avloppsandelslag som bygger och driver vatten- och avloppsnät. Anslutningsavgiften kan anses som avdragsgillt direkt vederlag för utfört arbete när parterna i abonnemangsavtalet kommit överens om att bolaget förbinder sig att leverera arbetet till den skattskyldige mot betalning av anslutningsavgiften.
Leveransen kan t.ex. bestå av grävarbete för en fjärrvärme- eller avloppsledning på permanent- eller fritidsbostadens gårdsområde. Vem som får underhållsansvaret för el-, vatten-, avlopps-, fjärrvärme- eller telefonledningarna efter installationen påverkar inte beviljandet av hushållsavdrag.
Bolaget som tar ut anslutningsavgiften kan utföra arbetet själv eller anlita en underleverantör. Avdraget förutsätter att både bolaget och underleverantören är inkomstskattepliktiga och förskottsuppbördsregistrerade. Här bör man observera att kommunen inte är skattepliktig för inkomst från näringsverksamhet inom sitt eget område. Därmed kan betalning av anslutningsavgift till kommunen eller ett energiverk som är ett kommunalt affärsverk inte ge rätt till hushållsavdrag för arbete som utförts inom kommunens område.
Kommunens skattefrihet gäller dock inte kommunägda aktiebolag och då kan betalning av anslutningsavgift till ett kommunalt energiverk i t.ex. aktiebolagsform ge rätt till hushållsavdrag. Även då är den avdragsgilla delen av anslutningsavgiften ersättning för arbete som utförts på permanent- eller fritidsbostadens gårdsområde.
Anslutningsavgifter är ofta fasta belopp, dvs. ett s.k. standardprisavtal. Standardpriset kan inkludera en viss mängd arbete medan arbete utöver detta faktureras enligt en separat prislista. En standardprissatt anslutningsavgift kan inkludera ersättning för stamnätets kostnader och värde utöver arbets- och materialkostnader för den nya anslutningen. Trots att anslutningsavgiften är ett fast belopp varierar de verkliga arbetskostnaderna för olika objekt, t.ex. beroende på fastighetens och byggnadens läge och egenskaper.
Den skattskyldige ska lämna in en utredning över hur stor del av den standardprissatta anslutningsavgiften som är vederlag för avdragsgillt arbete i permanentbostaden, fritidsbostaden eller på deras gårdsområde. Den resterande delen anslutningsavgiften är inte avdragbar. Den som har de bästa förutsättningarna att ge dessa uppgifter till den skattskyldige för beskattningen har bolaget som mottagit anslutningsavgiften. Genom sin kostnadsredovisning har bolagen uppgifter om eller åtminstone möjlighet att göra en uppskattning om hur stor andel av anslutningsavgiften som avser arbetet på gårdsområdet eller i byggnaden. Bolaget kan ge dessa uppgifter till den skattskyldige på fakturan, i en separat utredning eller på annat sätt.
Exempel 3: Andelslag X tar ut en anslutningsavgift på 3 000 euro av alla nya abonnenter. Den täcker andelen för byggandet av nätet och byggkostnaderna för ledningen till respektive ansluten tomt. Kostnaderna varierar från tomt till tomt beroende på tomtledningens längd och terrängens art. Därför är byggkostnaderna inte lika stora för alla tomter utan beloppet måste beräknas för respektive tomt. En sådan utredning kan ges av andelslaget.
För tomt A visar utredningen att arbetet för byggande av den aktuella tomtledningen kostade 1 700 euro och materialet 300 euro. Resten, 1 000 euro, är den nya abonnentens andel av byggkostnaderna för den del av ledningen som går utanför tomten och för nätet i allmänhet. Sökanden bifogar utredningen till yrkandet på hushållsavdrag. Skatteförvaltningen kan godkänna 1 700 euro som grund för hushållsavdrag när det gäller denna tomt. Om arbetets andel är en annan för tomt B, t.ex. 800 euro, kan ett avdrag motsvarande 800 euro beviljas.
Kompletterande bygge och tillbygge som är jämförbart med nybygge är bygge av olika täckta konstruktioner och byggnader, t.ex. grilltak, utekök, förråd eller lekstuga. Därmed kan arbetskostnader för byggande av dem inte ge hushållsavdrag. Avdragsgillt är inte heller anläggningsarbete för simbassäng, "badbalja", badkar eller motsvarande på gårdsområde.
HFD 2009:73: A hade rätt till hushållsavdrag för arbetsersättning som betalts för leverans av en jordvärmeanläggning, då arbetsersättningen omfattade lönekostnader, leverantörens fasta och rörliga kostnader samt kostnader för apparatur som användes vid borrningen. Förhandsavgörande för skatteåren 2008 och 2009. Omröstning 3-2.
Som kostnader relaterade till fastighetens värmesystem kan man även godta kostnader för byggande av pellettslager. Pellettslagret är direkt kopplat till pannan och utgör därför en fast del av detta värmesystem. I övrigt jämställs byggande av fristående förråd med nybygge.
Enligt127 a 2 mom. i inkomstskattelagen berättigar arbete som innebär installation, underhåll och handledning i fråga om data- och informationstekniska apparater, program, dataskydd och dataförbindelser till avdraget.
Enligt 4 kap. 2 § 2 mom. i lagen om bostadsaktiebolag ska bolaget underhålla aktielägenheternas konstruktioner och isolering. Till konstruktionen hör alla material inne i konstruktionen. Bolaget är dessutom skyldigt att underhålla värme-, el-, dataöverförings-, gas-, vatten-, avlopps- och ventilationssystem och andra liknande grundläggande system. Kranar och wc-utrustning i aktielägenheten ingår i bolagets ansvar när dessa är grundläggande system som ingår i bolagets ansvar. Om aktieägaren i efterhand har installerat sämre eller bättre kranar än i de andra lägenheterna, ansvarar denne för underhållet av sina kranar.
Bolaget ska reparera de delar av aktielägenheter invändigt som har skadats på grund av ett fel i konstruktionen eller i en sådan annan del av byggnaden som bolaget har underhållsansvaret för eller på grund av reparation av ett sådant fel. Således ansvarar bolaget för skador som bolagets underhållsarbeten medför i utrymmen som är i aktieägarens besittning. Bolagets återställningsansvar är dock begränsat till bolagets så kallade basnivå. Detta kan vara fallet vid t.ex. stambyte i bolaget. Då betalar aktieägaren även återställningsarbetets andel till bolaget genom vederlaget.
Exempel 4: Bostadsbolaget gör ett stambyte. Badrumsstandarden i bolaget har varit kakel. Bolaget är alltså skyldigt att sätta upp kakel i badrummen vid stambytet.
HFD:2012:21: Vid en extra bolagsstämma beslutade bostadsaktiebolaget att genomföra ändrings- och reparationsarbeten avseende vattenledningarna i alla lägenheter. Dessutom beslutades att alla aktieägare skulle anlita samma rörfirma för monteringsarbetet. Enligt stämmoprotokollet skulle bostadsaktiebolaget betala 2 523 euro av materialet för renoveringen medan resten skulle betalas av aktieägarna i proportion till antalet aktier. Bolagets styrelserepresentanter hade till uppgift att kontrollera det utförda arbetet och garantitiden. Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att aktieägaren inte hade rätt till hushållsavdrag för kostnaderna vid stambytet som beslutades av bostadsaktiebolaget och ingick i dess ansvar. Skatteåret 2002
Exempel 5: En boende vill renovera sitt badrum och totalkostnaden är 10 000 euro inklusive vattentätning. Bostadsaktiebolaget har beslutat att bolaget bidrar med totalt 1 000 euro till arbete och material för vattentätning i samband med aktieägarens ändringsarbete. Arbetets andel i bolagets bidrag är 550 euro. Den boende har inte rätt till hushållsavdrag för denna del av arbetskostnaderna.
Den som bor i ett bostadsaktiebolag kan få hushållsavdrag t.ex. för underhålls- och ombyggnadsarbete som gäller bostadslägenhetens invändiga delar och balkongens invändiga delar när den boende har tillträde till balkongen genom sin aktielägenhet. För att få avdraget måste aktieägaren själv komma överens om utförandet av det underhålls- och ombyggnadsarbete som ingår i aktieägarens ansvar direkt med utföraren. Dessutom ska aktieägaren betala fakturan direkt till denna part.
HFD:2008:87: En skattskyldig hade rätt att göra hushållsavdrag för arbetskostnaden vid inglasning av balkongen i en lägenhet som han ägde i ett bostadsaktiebolag, när bostadsaktiebolaget inte hade deltagit i kostnaderna och dessa inte heller hade fakturerats som en del av bolagsvederlaget. Skatteåret 2003. Inkomstskattelag 127 a §. 77 § och 78 § i lagen om bostadsaktiebolag.
För att få avdraget måste den som bor i bostadslägenheten själv komma överens om utförandet av det avdragsgilla underhålls- och ombyggnadsarbetet direkt med utföraren. Dessutom ska aktieägaren betala för arbetet direkt till denna part.
I bostadsaktiebolag, t.ex. radhusbolag, är gårdsområdet som finns i direkt anslutning till bostaden normalt endast i aktieägarens bruk. För att området ska vara i aktieägarens besittning även juridiskt krävs att detta har bestämts i bolagsordningen (HD 2005:26).
Med gårdsområde avses i detta sammanhang t.ex. ett sådant område på fram- och baksidan av en radhusbostad som är uteslutande i den boendes personliga bruk. Den som bor i ett bostadsaktiebolag kan undantagsvis få hushållsavdrag för ombyggnads- och underhållsarbete på ett gårdsområde som ligger i direkt anslutning till bostaden och är uteslutande i dennes personliga bruk, om övriga förutsättningar för hushållsavdrag är uppfyllda. Detta beror på att arbete på ett sådant gårdsområde i själva verket kan anses vara utfört på ett gårdsområde som är i den boendes besittning även om besittningen av gårdsområdet inte nämns separat i bolagsordningen och gårdsområdet enligt högsta domstolens avgörande (HD 2005:26) i och för sig hör till bolaget.
12 Stödets inverkan på avdraget
Partiell vårdpenning och flexibel vårdpenning kan betalas till föräldrar av små barn som har förkortad arbetstid. Bestämmelserna om denna stödform finns i lagen om stöd för hemvård och privat vård av barn (1128/1996). Med beaktande av den partiella och flexibla vårdpenningens syfte kan dessa stöd inte betraktas som ett sådant understöd för en arbetsprestation som skulle förhindra beviljande av hushållsavdrag.
Stöd för närståendevård förhindrar inte att hushållsavdrag beviljas för andra arbetsprestationer. Om kommunen emellertid beviljat servicesedlar för social- och hälsovården för köp av andra arbetsprestationer förhindrar servicesedeln hushållsavdrag för dessa arbetsprestationer. Lagen om servicesedlar inom social- och hälsovården (569/2009) trädde i kraft 1.9.2009. Servicesedlarna som avses i lagen kan vara trycka sedlar, elektroniska kort eller myndighetsbeslut (betalningsförbindelser) genom vilka kommunen utfäster sig att betala tjänster som användaren skaffar från en av kommunen godkänd privat serviceproducent upp till servicesedelns värde. Den som använder tjänsten ingår ett serviceavtal med producenten (servicesedelföretaget).
Om kommunen ordnar boendeservicen som köptjänst ingår den ett avtal om anskaffning av boendeservice från en privat tjänsteproducent. Då finns ett avtalsförhållande mellan kommunen och den privata tjänsteproducenten. Kommunen betalar avtalade tjänster till den privata tjänsteproducenten och tar ut en klientavgift enligt lagen om klientavgifter av en person som beviljats kommunal boendeservice. Den avgift som kommunen betalar till den privata tjänsteproducenten är ofta högre än vad kommunen själv tar ut av personen som beviljats kommunal boendeservice. I sådana fall kan personen inte beviljas hushållsavdrag. Detta beror på att arbetet inte betalats till en förskottsuppbördsregistrerad utförare som idkar inkomstskattepliktig verksamhet. Kommunen är inte en sådan utförare. Dessutom är klientavgiften inte arbetsersättning till sin karaktär. (127 b § 1 mom. 2 punkten i inkomstskattelagen)
Exempel 17: Personen fick den 3.3.2011 museistyrelsens beslut om understöd för restaurering av ett fönster i sitt gamla egnahemshus som är personens bostad. Museistyrelsen betalar understödet i två poster, 30.9.2011 och 2.1.2013. Understödets möjliga utbetalningstid är året för beviljande och de följande två åren. Då förhindras hushållsavdrag av alla underhålls- och ombyggnadsarbeten relaterade till egnahemshusets fönster som personen betalar under 1.1.2011−31.12.2013.
Exempel 18: En enskild förening har beviljat ett understöd på 1 000 euro för renovering av fönster i ett egnahemshus som är personens bostad. Beslutet specificerar inte vilka kostnader understödet avser. Personen kan få hushållsavdrag för den del av arbetet som understödet inte avser. Eftersom beslutet inte anger vilka kostnader i samband med fönsterrenoveringen understödet avser anses det avse hela den fakturerade renoveringskostnaden, 10 000 euro. Enligt fakturan är fönstrens andel av kostnaderna 7 000 euro, installationsarbetets 2 000 euro och fraktens 1 000 euro. Den proportionella fördelningen av understödet blir 700 euro för fönster och material, 200 euro för installationsarbete och 100 euro för frakt. Därmed kan personen få 1 800 euro i hushållsavdrag för installationsarbetets andel (2 000 euro fakturerat, 200 euro i understöd).
HFD 2008:55: En skattskyldig hade inte rätt till hushållsavdrag till den del som försäkringsbolaget hade betalt ersättning för det belopp som betalats för arbetet eftersom kostnaderna till denna del inte kunde anses vara kostnader som den skattskyldige hade fått betala. Skatteåret 2002. Inkomstskattelag 127 a § 1 och 3 mom.
Den skattskyldige får dra av 50 % av den momspliktiga arbetsersättning som denne har betalat till ett företag eller en företagare som införts i förskottsuppbördsregistret.
Exempel 19: Ett företag förmedlar städtjänster. Den skattskyldige ingår avtal om städtjänster med en förskottsuppbördsregistrad förmedlare. Förmedlaren fakturerar totalt 1 200 euro, varav förmedlingsavgiften utgör 1 200 euro och städarbetet 1 000 euro. Hushållsavdrag kan beviljas för städarbetets andel, 1 000 euro. Förmedlingsavgiften, 200 euro, är inte avdragbar.
Också lönebikostnader som betalats utomlands utifrån lön och lönebikostnader som motsvarar arbetsgivares sjukförsäkringsavgifter, obligatoriska arbetspensionsavgifter, olycksfallsförsäkringspremier, arbetslöshetsförsäkringspremier och grupplivförsäkringspremier i Finland och ska betalas av arbetsgivaren är avdragbara oberoende av beloppet.
13.5 Arbetsersättning till begränsat skattskyldiga företag eller företagare för arbete som utförts i Finland
Möjligheten att införa utländska företag och företagare i Finlands förskottsuppbördsregistret har funnits sedan början av 2007. Enligt 25 § i lagen om förskottsuppbörd kan en begränsat skattskyldig, trots att han saknar ett fast driftställe i Finland, införas i förskottsuppbördsregistret om han har hemvist i en stat med vilken Finland har ingått ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning.
Högsta förvaltningsdomstolen ansåg i sitt årsboksavgörande HFD 2012:132 att ett utländskt företag inte hade rätt till hushållsavdrag för arbete som utförts i Finland, eftersom företaget inte var infört i det finska förskottsuppbördsregistret. Sammanfattningen av avgörandet lyder enligt följande:
HFD 2012:132: J, som var bosatt i Finland, hade inte rätt till hushållsavdrag för arbete som utförts i Finland av ett bolag som hade sitt säte i Sverige och som inte var infört i det finska förskottsuppbördsregistret.
13.6 Arbetsersättning för arbete som utförts inom EES
Hushållsavdrag beviljas också företagare, företag och allmännyttiga samfund för arbetsersättning som berättigar till avdrag i situationer där tjänsten tillhandahålls i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) än Finland.
Då ska den skattskyldige visa att prestationsmottagaren inte har försummelser som avses i 26 § i lagen om förskottsuppbörd. Sådana försummelser som avses i 26 § i lagen om förskottsuppbörd och som beaktas vid bedömningen av hushållsavdraget är väsentliga betalnings- och deklarationsförsummelser samt bokföringsförsummelser. Mer detaljerad information om yrkande på avdraget finns i punkt 20.5 Hushållsavdrag för arbetsersättning som betalats för arbete som utförts inom EES.
Flera hushåll kan gemensamt anställa en gemensam städare, barnvakt eller annan arbetstagare. I sådana situationer är det ofta en person som med sin egen personbeteckning sköter förskottsinnehållningen, inbetalningen av förskottsinnehållningen och arbetsgivares sjukförsäkringsavgift till Skatteförvaltningens konto och de andra arbetsgivarskyldigheterna.
Hushållen är berättigade till avdrag enligt deras proportionella andel av den anställdes lön. En arbetsgivarring kan i undantagsfall beviljas ett FO-nummer. Ringen fungerar då på samma sätt som en solidariskt ansvarig arbetsgivare.
Information om arbetsgivarskyldigheter relaterade till lönebetalning finns på Hushållen som löneutbetalare
Anlitande av en tjänsteleverantör och fakturering via denne och i dennes namn är i sig inget hinder för hushållsavdrag. Det är inte heller situationer där tjänsteleverantören och en fysisk person som utför arbetet sinsemellan avtalar om arbetsförhållandets uppkomst och tjänsteleverantören uppfyller alla lagstadgade arbetsgivarskyldigheter (förskottsinnehållning, årsanmälan och betalning av lönebikostnader).
För beviljande av hushållsavdrag krävs att även övriga förutsättningar för avdraget är uppfyllda. Arbetet måste vara avdragsgillt och tjänsteleverantören finnas med i förskottsuppbördsregistret. Avdrag beviljas endast för arbetets andel enligt fakturan. Avdrag kan inte erhållas för andra kostnader, t.ex. tjänsteleverantörens arvode eller resekostnadsersättningar till den som utfört arbetet.
Från och med 2014 har hushållsavdragets maximibelopp varit 2 400 euro per år. Självrisken är 100 euro per person och år. Beloppen är desamma oberoende av om hushållet köper den avdragsgilla tjänsten från ett företag eller en företagare eller anställer en person i arbetsförhållande.
16 Hushållsavdrag för makar och sambor, barn samt delägare i sammanslutningar
Enligt inkomstskattelagen får en skattskyldig beviljas hushållsavdrag endast på grundval av betalda löner (inklusive lönebikostnader) till utföraren av arbetet som berättigar till avdraget och på grundval av de arbetskostnader som betalats till en utförare av arbetet som införts i förskottsuppbördsregistret (ISkL 127a § och 127b §). Utgångspunkten är således att den skattskyldige som yrkar på avdrag själv ska ha betalat de arbetskostnader som utgör grunden för avdraget direkt till den som utfört arbetet.
Exempel 22: Makarna A och B yrkar båda två på hushållsavdrag. Båda två har lämnat en utredning om de kostnader som utgör grunden för avdragsyrkandet. Hos A är de avdragbara kostnaderna 3 900 euro (8 000 euro x 50 % - 100 euro) och hos B 3 400 euro (7 000 euro x 50 % - 100 euro). A:s skatt är 20 000 euro och B:s skatt 15 000 euro. A och B får båda två ett avdrag på 2 400 euro.
Exempel 23: Makarna C och D yrkar båda två på hushållsavdrag. Båda två har 15 000 euro i skatt. Hos C är de avdragbara kostnaderna 3 150 euro (= 6 500 euro x 50 % - 100 euro) och hos D 900 euro (2 000 euro x 50 % - 100 euro). C beviljas maximiavdraget på 2 400 euro. Eftersom maximibeloppet överskrids, överförs det överskjutande beloppet 750 euro (3 150 euro - 2 400 euro) på tjänstens vägnar till beskattningen av D, som beviljas ett avdrag på totalt 1 650 euro (= 900 euro + 750 euro).
Exempel 24: Maken G har 10 000 euro i skatt. Maken E har ingen skatt överhuvudtaget, men har yrkat på hushållsavdrag och lämnat en utredning om kostnader på 400 euro (= 1 000 euro x 50 % - 100 euro). G har lämnat en utredning om avdragbara kostnader på 1 650 euro (= 3 500 euro x 50 % - 100 euro). Det belopp som inte kunde dras av hos E, 400 euro, dras av från G:s skatt. G får dra av totalt 2 050 euro.
Exempel 25: Makarna H och J har totalt 4 000 euro i kostnader som berättigar till hushållsavdrag. De vill att avdraget fördelas jämnt mellan dem. Avdraget för vardera maken blir 900 euro (= 2 000 euro x 50 % - 100 euro) eftersom självrisken dras av hos båda makarna. Om avdraget endast hade gjorts hos den ena maken, baserat på 4 000 euro i kostnader, skulle det totala avdraget blivit 1 900 euro eftersom endast ett självriskbelopp hade beräknats.
Möjligheten att enligt 16.2 ovan överföra avdraget mellan makar finns endast i fråga om personer som betraktas som makar vid beskattningen. Som makar vid beskattningen betraktas även sambor som tidigare har varit gifta med varandra eller som har eller har haft ett gemensamt barn.
Ett barn som bor hemma kan också vara berättigat till avdraget förutsatt att barnet har inkomster med vilka han eller hon har tagit del i de avdragsgilla kostnaderna. För att få avdrag ska den som yrkar på det kunna visa att han eller hon själv betalt avdragsgilla kostnader. För tydlighetens skull rekommenderas att fakturan är försedd med betalarnas namn eller var och en få en egen faktura på sin andel, om det finns flera betalare.
Exempel 26: Sambo A äger bostadslägenheten som samborna använder. Samborna har kommit överens om att A och B delar på betalningen av bostadens skötselvederlag. Samborna beställer en mindre reparation i bostaden, och kostnaderna för den betalas av A till företaget som utför arbetet. A och B har avtalat om finansieringen av reparationen så att B kvittar sin andel av den genom att betala A:s andel av skötselvederlaget under sex månader. Sambo B kan inte beviljas hushållsavdrag för reparationskostnader som betalats indirekt på detta sätt.
16.4 Avdragsrätt för delägare i sammanslutning eller dödsbo
En delägare i en sammanslutning eller ett dödsbo kan beviljas hushållsavdrag för arbete som utförts i en bostad som sammanslutningen disponerar över eller som hör till dödsboet, om delägaren bor i ifrågavarande bostad och de övriga förutsättningarna för avdraget uppfylls. För att beviljas avdrag ska delägaren betala kostnaderna ur egna tillgångar. Därför kan en delägare i ett dödsbo inte beviljas avdrag för arbetskostnader som betalats ur dödsboets tillgångar. För tydlighetens skull rekommenderas att fakturan är försedd med betalarnas namn eller var och en få en egen faktura på sin andel, om det finns flera betalare.
Avdrag kan dock inte beviljas med motiveringen att den delägare i sammanslutningen eller dödsboet som använder bostaden till exempel indirekt betalar sin andel av arbetskostnaderna genom att betala andra boenderelaterade kostnader som de andra delägarna är skyldiga att betala (t.ex. en del av bostadens vederlag eller utgifter för fastighetsunderhåll) eller genom att utföra arbetsprestationer för andra.
Exempel 27: Arbete på gården till en fritidsfastighet som används av dödsboets delägare har betalats från dödsboets konto till företaget som utfört arbetet. Dödsboets delägare A har inte deltagit i betalningen av arbetskostnaderna genom att överföra sin andel till dödsboets konto. A:s andel av dessa kostnader beaktades först vid arvskiftet genom att avdra den från A:s andel av arvet. A har inte rätt till hushållsavdrag på grundval av kvittningen av kostnaderna i samband med arvskiftet.
Genom att ingå ett finansieringsavtal kan finansieringen av utrustningen och installationsarbetet överföras till ett finansbolag. Finansieringsavtal kan jämställas med upplåning. Då anses avdragsåret vara året då finansieringsavtalet har ingåtts. Om arbetet dock inleds först året efter slutandet av finansieringsavtalet beviljas avdraget för det år då arbetet utförts. Eftersom hushållsavdrag endast kan beviljas för arbetets andel ska finansieringsavtalet specificera denna andel.
Exempel 28: En skattskyldig ingår ett finansieringsavtal på 1 000 euro med en entreprenör 2016. Arbetena som berättigar till hushållsavdrag inleds i mars 2017. Eftersom arbetet inleds först 2017 beviljas hushållsavdraget i beskattningen för 2017.
Exempel 29: En skattskyldig betalar 1 000 euro i oktober 2016 som delbetalning av ett renoveringsarbete. Arbetet inleds först 2017. Den skattskyldige får hushållsavdraget i beskattningen för skatteåret 2017.
Årsreparationskostnader kan dras av från hyresinkomsterna till den del reparationerna beror på uthyrningen. Om den skattskyldige drar av årsreparationskostnader som utgifter som hänför sig till den avslutade uthyrningsverksamheten, är det inte möjligt att få hushållsavdrag på basis av dessa.
Den skattskyldige kan få hushållsavdrag endast på basis av kostnader för arbete som utförts i en lägenhet han eller hon använder. I regeringens proposition om hushållsavdrag (RP 140/2000) konstateras att den skattskyldige borde använda bostaden för eget bruk. Arbeten i den skattskyldiges övriga ägarbostäder som i allmänhet ger kapitalinkomster är inte hushållsarbete och berättigar inte till avdrag.
Lägenheten har inte på det sätt som avses i regeringens proposition använts av den skattskyldige under hyrestiden, och därför kan man inte på basis av årsreparationskostnader som hänfört sig till denna dessutom få hushållsavdrag. En närmare beskrivning av avdragsgilla kostnader finns i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av hyresinkomster.
Hushållsavdraget beaktas vid förskottsuppbörden (förskottsinnehållningsprocent eller förskottsskattens belopp) på kundens yrkande, om arbetet har utförts och avdragsgill lön och arbetsersättning redan betalats. Även arbete som utförts inom EES beaktas i förskottsuppbörden om förutsättningarna för avdraget uppfylls. Om arbetet grundar sig på ett avtal som gäller tills vidare, t.ex. ett långvarigt städavtal, kan hushållsavdraget för hela året beaktas vid förskottsuppbörden redan i början av året.
Förskottsinnehållningsprocenten på skattekortet kan ändras elektroniskt i MinSkatt. Tjänsten ber om olika uppgifter som gäller hushållsavdraget. Om den skattskyldige yrkar på ändringen per telefon eller besöker skattebyrån, ska man be honom eller henne att lämna de nödvändiga uppgifterna. Verifikationer över kostnader eller andra utredningar om grunderna för avdraget (t.ex. vårdavtal) ska lämnas till skattebyrån endast i de fall då skattebyrån särskilt ber om dem.
I högsta förvaltningsdomstolens avgörande HFD 2012:21 ansågs det att en ändring av förskottsinnehållningsprocenten på den skattskyldiges begäran inte ger godtrosskydd i beskattningen. Skyddet ges endast i svårtolkade och oklara ärenden där personen handlat enligt den praxis eller de anvisningar som skattemyndigheten tillämpar. Ändring av förskottsinnehållsprocenten på grundval av hushållsavdrag är inte ett ställningstagande som binder skattemyndigheten vid den slutliga beskattningen.
Den skattskyldige måste själv yrka på hushållsavdrag i den förhandsifyllda skattedeklarationen, om det korrekta avdragsbeloppet inte är förtryckt på deklarationen. Uppgifterna om hushållsavdragets preliminära belopp kan vara förtryckta i den förhandsifyllda skattedeklarationen, om den skattskyldige har anmält uppgifter om hushållsavdrag vid ändring av grunderna för förskottsskatt eller förskottsinnehållningsprocent eller genom tjänsten Palkka.fi (se 20.4 nedan för närmare information om tjänsten).
Tjänsten Skattedeklaration på nätet (www.vero.fi/veroilmoitus)
14A Hushållsavdrag för arbetsersättning som betalats till företag (3086)
14B Hushållsavdrag för lön som betalats till anställd arbetstagare (3026)
14C Intyg till den finska skattemyndigheten om hur ett utländskt företag sköter sina skatteförpliktelser (3027)
Om den skattskyldige inte yrkat på hushållsavdrag i sin beskattning innan beskattningen för skatteåret slutförts eller om yrkandet inte har godkänts i beskattningen, kan han eller hon söka ändring i sin beskattning. Ändring söks genom att begära omprövning skriftligen hos skatterättelsenämnden. I praktiken ska begäran om omprövning lämnas till skattebyrån.
Den skattskyldige kan fr.o.m. skatteåret 2017 en begära omprövning inom tre år efter utgången av året i fråga. Till begäran om omprövning ska verifikationer för hushållsavdraget bifogas.
Exempel 32: Den skattskyldige har låtit utföra en renovering och betalat fakturan 2017, men glömt att yrka på hushållsavdrag i sin skattedeklaration för 2017. Eftersom den skattskyldige kan en begära omprövning inom tre år efter utgången av året i fråga, kan denne en begära omprövning före utgången av 2020.
Begäran om omprövning som gäller beskattningen för tidigare skatteår kan lämnas inom 5 år räknat från början av året efter att beskattningen har slutförts. Läs mer under Sökande av ändring i beskattningen – personkund.
När makar har yrkat på hushållsavdrag vid den ordinarie beskattningen kan de inte längre söka ändring i sin beskattning om begäran om omprövning endast gäller den inbördes fördelningen av det yrkade beloppet. Detta beror på att hushållsavdrag enligt 127 c § 2 mom. första meningen beviljas makar på det sätt som de har yrkat innan beskattningen slutförts för det skatteår som avdraget gäller.
Exempel 33: Makarna har i en förhandsifylld skattedeklaration 2016 yrkat på delat hushållsavdrag för 4 000 euro i arbetskostnader som de betalat till en förskottsuppbördsregistrerad företagare vid renovering av taket på deras gamla egnahemshus. Det året hade makarna inga andra utgifter som berättigade till hushållsavdrag. I beskattningen för 2016 beviljades de delat hushållsavdrag i enlighet med sitt yrkande. Därmed fick vardera maken 900 euro (4 000/2 * 50 % - 1 100 euro) i hushållsavdrag.
Först efter slutförandet av den ordinarie beskattningen för 2016, 01.11.2017, upptäckte makarna att båda haft en självriskandel på 100 euro. De beslutade att begära omprövning för beskattningen 2016 så att endast den ena maken yrkade på hushållsavdrag för 4 000 euro i arbetskostnader. Eftersom makarna hade yrkat på delning av arbetskostnaderna i beskattningen för 2016 och den sista dagen för verkställande av beskattningen för 2016 var 31.10.2012 godkände rättelsenämnden inte begäran om omprövning.
20.5 Hushållsavdrag för arbetsersättning som betalats för arbete som utförts inom EES
Hushållsavdrag beviljas också företagare, företag och allmännyttiga samfund för arbetsersättning som betalats i annan form än lön och som berättigar till avdrag i situationer där tjänsten tillhandahålls i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet än Finland. Då ska den skattskyldige visa att prestationsmottagaren inte har försummelser som avses i 26 § i lagen om förskottsuppbörd. Sådana försummelser som avses i 26 § i lagen om förskottsuppbörd och som beaktas vid bedömningen av hushållsavdraget är väsentliga betalnings- och deklarationsförsummelser samt bokföringsförsummelser.
Den skattskyldige kan lämna utredningen på Skatteförvaltningens blankett 14C eller genom annat motsvarande intyg som utfärdats av skattemyndigheten i landet. Den skattskyldige kan också intyga förutsättningarna för avdraget genom att visa att mottagaren av arbetsersättningen i ifrågavarande stat är införd i ett register som motsvarar förskottsuppbördsregistret i Finland. Register i andra stater anses motsvara förskottsuppbördsregistret i Finland, om förutsättningarna för införandet i och avförandet ur registret på det stora hela är de samma som i Finland.
Avdrag för arbete som utförts i en annan EES-stat kan beviljas retroaktivt redan från och med 1.1.2007 om förutsättningarna för avdraget uppfylls. Beviljandet av avdrag retroaktivt förutsätter att den skattskyldige begär omprövning i ärendet inom tidsfristerna. Tidsfristen för Ytterligare information om begäran om omprövning finns ovan i punkt 20.3 Yrkande på hushållsavdrag efter slutförd beskattning. Den skatteårsspecifika utredning som nämns i detta avsnitt ska fogas till begäran om omprövning.
Inga ändringar har gjorts i beviljandet av hushållsavdrag för lönebetalning i utlandet. Se punkt 13.4.2 Lön utomlands ovan.
21 Betalning av arbetsgivarprestationer och årsanmälan
Blanketter och ifyllningsanvisningar för årsanmälan
Arbetsgivarens eller betalarens årsanmälan (7801)

References: § 2
 § 4
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 2
 § 1
 § 1
 § 2