Source: https://www.zivnostnik.cz/33/odcitatelne-polozky-od-zakladu-dane-z-prijmu-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Eh_Le1K1-iiUbi5wSV3hgDE/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-08-15 14:21:59+00:00

Document:
16.7.2020, Ing. Martin Dìrgel, Zdroj: Verlag Dashöfer
Základním principem daní z pøíjmù je, ¾e je daòová povinnost za ka¾dé zdaòovací období (pøípadnì za jiné období, za které se podává daòové pøiznání) stanovena samostatnì a nezávislé na obdobích pøedchozích èi budoucích. Zjednodu¹enì øeèeno poplatník za ka¾dé zdaòované období zjistí rozdíl zdanitelných pøíjmù (výnosù) a daòovì uznatelných výdajù (nákladù). Je-li výsledkem kladné èíslo (pøíjmy vy¹¹í ne¾ výdaje), jedná se o „kladný” základ danì, v opaèném pøípadì je „záporný” základ danì oznaèen jako daòová ztráta. Pøièem¾ daò z pøíjmù se stanovuje pøirozenì pouze z „kladného” základu danì. Dùslednì uplatòovaný základní princip nezávislosti jednotlivých zdaòovaných období by ov¹em ve ztrátových obdobích nebyl spravedlivý. Daòová ztráta v jednom roce toti¾ v praxi obvykle souvisí s kladnými základy danì v dal¹ích obdobích. Napøíklad kdy¾ firma modernizuje výrobu, vyvíjí nový produkt, chystá vstup na nové trhy, restrukturalizuje provoz atp., vytváøí tím zdravý ekonomický základ pro svùj dal¹í rozvoj. Nebylo by tak spravedlivé, neuznat takovéto výdaje (náklady) jen proto, ¾e byly vynalo¾ené v jiném zdaòovaném období, ne¾li na nì navazující zdanitelné pøíjmy (výnosy).
Zhruba z tìchto dùvodù je poplatníkùm prakticky ji¾ od poèátku novodobých daní z pøíjmù umo¾nìno urèité naru¹ení zmínìného základního principu nezávislosti ka¾dého zdaòovaného období tím, ¾e mohou daòovou ztrátu uplatnit formou polo¾ky odèitatelné polo¾ky od svých kladných základù danì v jiných zdaòovaných obdobích. Ov¹em není to a¾ tak triviální zále¾itost, a je tøeba splnit stanovené podmínky, proto¾e správci danì správnì tu¹í, ¾e dobrodiní odpoètu daòové ztráty je mo¾no i zneu¾ít. Od èervence 2020 byly mo¾nosti uplatnìní daòové ztráty významnì roz¹íøeny, ale také zkomplikovány.
Budoucí uplatnìní minulé ztráty
A¾ do konce prvního pololetí roku 2020 platilo pomìrnì jednoduché a vesmìs známé pravidlo ohlednì èasového uplatnìní daòové ztráty. O daòovou ztrátu bylo mo¾no sní¾it základ danì bìhem pìti nejbli¾¹ích zdaòovacích období následujících po období vzniku ztráty. Co to konkrétnì znamená v pøípadì – v praxi zdaleka nejèastìj¹ím – kdy jsou zdaòovacím obdobím daného poplatníka jen kalendáøní roky, ukazuje následující tabulka. Obdobnì to platí pro jiné druhy zdaòovacích období, jako je zejména úèetní hospodáøský rok. Dodejme, ¾e pokud by v tomto èasovém rozmezí pøípadnì bylo nìjaké období, které sice není zdaòovacím, ale za které se samostatnì podává daòové pøiznání (napø. pøechodové období pøi zmìnì úèetního období z kalendáøního na hospodáøský rok, viz § 38ma ZDP), pak se tato zdaòovaná, ale nikoli zdaòovací období nezahrnují do zmínìného èasového rozpìtí pìti zdaòovacích období následujících po období vzniku (stanovení) daòové ztráty.
Firma Riva Plus, a.s., (úètuje v kalendáøním roce) vykázala daòovou ztrátu za rok 2015 i za rok 2019. Star¹í ztrátu – kterou doposud ani zèásti nevyu¾ila - mù¾e odeèíst od základu danì nejpozdìji za zdaòovací období roku 2020. Mlad¹í ztrátu bude moci odeèíst od základu danì nejpozdìji za zdaòovací období roku 2024. Nebylo by tedy pro poplatníka výhodné v roce 2020 zaèít uplatòovat mlad¹í daòovou ztrátu z roku 2019, proto¾e jde o poslední rok, kdy mù¾e vyu¾ít star¹í ztrátu 2015.
Minulé uplatnìní budoucí ztráty
Tradièní „dopøedné” uplatòování minulé daòové ztráty jako odpoètu od budoucích základù danì sice platí i nyní, od druhého pololetí roku 2020 v¹ak do¹lo ke zmìnì. Novì pøibyla dosud zcela nemyslitelná mo¾nost „zpìtného” uplatnìní daòové ztráty formou odpoètu od minulých základù danì. Tuto zásadní zmìnu s úèinností od 1. 7. 2020 pøinesla novela (nejen ZDP) zákonem è. 299/2020 Sb., kterým se mìní nìkteré daòové zákony v souvislosti s výskytem koronaviru SARS CoV-2, … Poplatníci daní z pøíjmù osob fyzických i právnických novì mohou – trvale, nejen ohlednì krizového roku 2020 – uplatnit daòovou ztrátu je¹tì o dvì zdaòovací období déle, a to pøedcházející období vzniku ztráty. Ov¹em ve zdaòovacích obdobích pøedcházejících období, za které se daòová ztráta stanoví, lze tuto daòovou ztrátu odeèíst od základu danì pouze do souhrnné vý¹e nepøesahující 30 000 000 Kè.
A také se poplatník pøípadnì mù¾e rozhodnout, ¾e daòovou ztrátu vyu¾ije pouze v tìch nejvý¹e dvou pøede¹lých zdaòovacích obdobích (mìl-li tehdy dostateèné základy danì pro uplatnìní odpoètu ztráty), a u¾ v ¾ádném následujícím po období vzniku daòové ztráty, o èem¾ mù¾e uèinit prohlá¹ení pro správce danì – výhodou bude krat¹í lhùta pro pøípadné domìøení danì, jak upøesníme v dal¹ím textu.
Proè pøibyla tato komplikace, jaký je pøínos umo¾nìní zpìtného uplatnìní daòové ztráty? Poplatníkovi se tímto vrátí èást ji¾ døíve zaplacené danì z pøíjmù, pokud mu v souladu s daòovým øádem vznikne tzv. vratitelný pøeplatek na dani. Nicménì z dlouhodobého hlediska je systém uplatnìní daòové ztráty v budoucnu versus v minulosti v zásadì neutrální, celkový úhrn základù danì poní¾ených o pøíslu¹nou daòovou ztrátu se nemìní; leda¾e by znaèná daòová ztráta pøesahovala úhrn budoucích pìti základù danì v dal¹ích pìti zdaòovacích obdobích (pøípadnì v nich vznikaly dal¹í ztráty), tehdy by prodlou¾ení o dvì minulá zdaòovací období mohlo v úhrnu pro poplatníka znamenat reálnou úsporu na dani.
Zdaòovacím obdobím ABC, s.r.o., je kalendáøní rok. Za zdaòovací období roku 2019 firma vykázala základ danì 100 000 Kè, z nìho¾ vze¹la daò z pøíjmù 19 000 Kè, a stejnì tak tomu bylo i v pøede¹lém roce 2018 – obì tyto danì z pøíjmù øádnì a vèas zaplatila. Ov¹em krizový rok 2020 skonèí pro na¹eho poplatníka daòovou ztrátou 500 000 Kè. Vedení dotyèné obchodní spoleènosti se rozhodne vyu¾ít nové mo¾nosti uplatnit daòovou ztrátu za rok 2020 (zèásti) zpìtnì. Za tímto úèelem bude muset firma podat dodateèná daòová pøiznáním za roky 2018 a 2019 na ni¾¹í daò, kde uplatní daòovou ztrátu za rok 2020 jako polo¾ku odèitatelnou od základu danì – a to v maximálnì mo¾né vý¹i á 100 000 Kè. Díky tomu klesne daòová povinnost ABC, s.r.o., za roky 2018 a 2019 na nulu, tím ji vzniknou pøeplatky na dani za tyto roky 2 x 19 000 Kè, které ji na ¾ádost správce danì vyplatí. Zbývající èást nevyu¾ité daòové ztráty za rok 2020 – tedy je¹tì 300 000 Kè – bude moci poplatník standardnì uplatnit formou odpoètu od základù danì z pøíjmù v následujících nejvý¹e pìti zdaòovacích obdobích 2021 a¾ 2025.
Speciální uplatnìní oèekávané ztráty za rok 2020
Ov¹em právì uvedeným postupem by se podnikatel posti¾ený koronavirovou krizí zpravidla ji¾ od dubna 2020 doèkal svých penìz z vratky daní z pøíjmù minulých a¾ dvou let teprve v kvìtnu, pøípadnì srpnu 2021 – cca mìsíc po termínu pro podání daòového pøiznání za ztrátový rok 2020. Proto¾e v aktuální dobì vá¾ných ekonomických potí¾í øady firem jistì platí „Kdo rychle dává, dvakrát dává”, vymyslelo Ministerstvo financi, jak urychlit vyplacení pøeplatku na minulé dani. A na to se dobøe posaïte, proto¾e tohle je v èeských daních z pøíjmù je¹tì revoluènìj¹í poèin. Je tøeba pøedeslat, ¾e tato jedineèná mo¾nost se týká pouze roku 2020 – pøesnìji øeèeno prvního zdaòovacího období poplatníka, které skonèí ode dne 30. èervna 2020, co¾ je ale v praxi z 99 % právì kalendáøní rok 2020. A navíc je podmínìna tím, ¾e v bezprostøednì pøedcházejícím zdaòovacím období – z 99 % pùjde v praxi o rok 2019 – poplatník zaplatil daò z pøíjmù. Po její neopakovatelnou jedineènost tuto mo¾nost nenajdeme ani v ¾ádném paragrafu ZDP, ale pouze mezi pøechodnými ustanoveními zmínìné letní novely 2020.
Pointa je v tom, ¾e za „stanovenou” daòovou ztrátu za rok 2020 se – a¾ do jejího skuteèného pravomocného stanovení správcem danì obvykle v dubnu èi èervenci 2021 - pova¾uje poplatníkem oèekávaná (!) vý¹e daòové ztráty za toto zdaòovací období, nejvý¹e v¹ak 30 000 000 Kè. Tuto de facto odhadnutou – ale doèasnì jakoby øádnì „stanovenou” - ztrátu si poplatník mù¾e uplatnit jako daòový odpoèet od základu danì za bezprostøednì pøedcházející zdaòovací období, tedy ad vý¹e zpravidla za rok 2019. Vytu¹ili jste dùvod oznaèení oèekávané (odhadnuté) ztráty za rok 2020 za daòovou ztrátu „stanovenou” správcem danì? Kdy¾ toti¾ tímto velmi neobvyklým procesním postupem má poplatník „stanovenou” daòovou ztrátu za rok 2020 tøeba ji¾ v záøí 2020, tak ji pøece ihned mù¾e uplatnit jako odèitatelnou polo¾ku od základu danì za pøede¹lý rok 2019! Za tímto úèelem bude muset poplatník podat dodateèné daòové pøiznání za rok 2019 na ni¾¹í daò. Naèe¾ mu díky tomu mù¾e správce danì vyplatit vratitelný pøeplatek na dani z pøíjmù za rok 2019 tøeba ji¾ v øíjnu 2020. Oproti vý¹e uvedené – trvalé - novince zpìtného uplatnìní daòové ztráty za jedno èi dvì minulá zdaòovací období lze oèekávanou ztrátu za rok 2020 uplatnit jen za jedno, a to právì minulé zdaòovací období.
Tímto odhadem oèekávané daòové ztráty za rok 2020 to samozøejmì ale je¹tì neskonèí. Poté, co bude daòová ztráta (pøípadnì daò) za krizový rok 2020 správcem danì skuteènì pravomocnì stanovena – obvykle na základì daòového pøiznání poplatníka v dubnu nebo èervenci 2021 - se ji¾ pou¾ije standardní postup, pøièem¾ konèí fikce pøedèasnì stanovené danì v její oèekávané vý¹i. Naèe¾ proto takto ji¾ standardnì stanovenou (vymìøenou) daòovou ztrátu za rok 2020 bude moci poplatník odpoèítat nejen od základu danì za rok 2019, ale pøípadnì také za rok 2018, a to pøi splnìní v¹ech podmínek stanovených zákonem o daních z pøíjmù pro její uplatnìní, o nich je¹tì bude dále øeè.
Pokud bude nakonec skuteènì stanovená daòová ztráta za rok 2020 ni¾¹í, ne¾ poplatník oèekával, nebo dokonce daòová ztráta nevznikne, ale správce stanoví (zpravidla na základì daòového pøiznání) daò, nastanou pøirozenì komplikace. Poplatník bude toti¾ muset podat opìt dal¹í dodateèné daòové pøiznání za rok 2019 a vzniklý nedoplatek na dani doplatit – a proto¾e to bude ji¾ po termínu splatnosti danì za rok 2019 (ten obvykle nastal 1. 4. nebo 1. 7. 2020), bude muset poèítat se sankèním úrokem z prodlení; leda¾e by správce danì vyhovìl jeho pøípadné ¾ádosti o jeho prominutí. Toto riziko bylo jako „Damoklùv meè” ponecháno nad poplatníky zámìrnì, jinak by hrozilo, ¾e by zejména obchodní korporace houfnì a èasto pøehnanì nadhodnocovaly dùvodnì oèekávanou vý¹i ztráty za rok 2020.
Specifika uplatnìní daòové ztráty u FO
Vý¹e uvedená obecná pravidla uplatnìní daòových ztrát jako polo¾ky odèitatelné od základu danì z pøíjmù platí i pro fyzické osoby. Proto také tito poplatníci mohou stanovenou daòovou ztrátu poprvé ji¾ za krizový rok 2020 odeèíst od svých kladných základù danì za minulé roky 2019 a 2018, pøípadnì je¹tì pøed jejím oficiálním stanovením o oèekávanou vý¹i ztráty sní¾it základ danì za rok 2019, jak bylo vý¹e uvedeno. Ov¹em uplatnìní daòové ztráty má v pøípadì fyzických osob také urèitá specifika, která souvisí s tím, ¾e jejich základ danì mù¾e sestávat a¾ z pìti dílèích základù danì, pro které platí více èi ménì odli¹ná daòová pravidla.
Pan Novák provozuje autoservis jako OSVÈ a pronajímá byt (nezahrnutý do obchodního majetku) ve mìstì studentùm. Pøíle¾itostnì je¹tì vypomáhá s odbornou výukou místnímu uèili¹ti. Tento poplatník proto má tøi druhy pøíjmù:
1. z podnikání, u nich¾ uplatòuje výdaje prokázané daòovou evidencí,
2. z nájmu, kde vyu¾ívá tzv. pau¹álních výdajù ve vý¹i 30 % z pøíjmù a
3. ze závislé èinnosti, kde le¾í bøemeno zdanìní zejména na zamìstnavateli.
Kvùli koronavirové pandemii a souvisejícím vládním opatøením vyká¾e pan Novák za rok 2020 z provozu svého autoservisu ztrátu 200 000 Kè, o kterou prokázané daòovì uznatelné výdaje pøesahují pøíjmy z ¾ivnosti. Poklesly rovnì¾ pøíjmy z nájmu, a to o polovinu na 100 000 Kè, ov¹em tím se sní¾ily také pau¹ální daòové výdaje na 30 000 Kè, tak¾e dílèí základ danì z nájmu vychází 70 000 Kè. A za výpomoc s výukou uèòù v roce 2020 obdr¾el hrubou mzdu v úhrnu 100 000 Kè, z ní¾ uèili¹tì – po navý¹ení o povinné pojistné hrazené zamìstnavatelem na tzv. superhrubou mzdu 133 800 Kè - srazilo pøíslu¹nou zálohu na daò z pøíjmù ze závislé èinnosti.
Poplatník tak v daòovém pøiznání za rok 2020 vyká¾e daòovou ztrátu 130 000 Kè (ztráta z podnikání 200 000 Kè sní¾ená o dílèí základ danì z nájmu 70 000 Kè), a souèasnì dílèí základ danì ze závislé èinnosti 133 800 Kè. Daòovou ztrátu za rok 2020 mù¾e nechat pro uplatnìní formou odèitatelné polo¾ky od úhrnu dílèích základù danì dle § 7 a¾ § 10 ZDP v dal¹ích pìti letech – jednodu¹e v rámci øádných daòových pøiznání. Druhou mo¾ností je zpìtné uplatnìní této daòové ztráty proti úhrnu dílèích základù danì podle § 7 a¾ § 10 ZDP v minulých dvou letech 2019 a 2018 – co¾ komplikuje nutnost podání dodateèných daòových pøiznání. Pøípadnì mù¾e obì varianty propojit a daòovou ztrátu za rok 2020 tak umoøit v prùbìhu a¾ sedmi let. Nejslo¾itìj¹í mo¾ností je odpoèet dùvodnì oèekávané daòové ztráty za rok 2020 je¹tì pøed jejím skuteèným stanovením (vymìøením) správcem danì v dubnu 2021 v dodateèném daòovém pøiznání za rok 2019 proti úhrnu dílèích základù danì podle § 7 a¾ § 10 ZDP.
Významným specifikem fyzických osob je, ¾e vý¹i jejich danì z pøíjmù podstatným zpùsobem sni¾ují nezdanitelné èásti základu danì (§ 15 ZDP), „osobní” slevy na dani (§ 35ba ZDP) a daòové zvýhodnìní na dìti (§ 35c ZDP). Pøièem¾ tyto daòové úlevy jsou svázané s pøíslu¹ným zdaòovacím obdobím a nelze je pøevádìt a uplatòovat v jiných letech – na rozdíl právì od odpoètu daòové ztráty, na který má poplatník èas 5 let, pøípadnì je¹tì dva zpátky. Proto v praxi nemusí být v¾dy daòovì optimální uplatòovat daòovou ztrátu formou polo¾ky odèitatelné od základu danì v maximální mo¾né míøe. V roce takto anulovaného základu danì z pøíjmù toti¾ poplatník ji¾ nemù¾e za toto zdaòovací období nárokovat nezdanitelné èástky ani „osobní” slevy na dani, které tak nenávratnì propadají.
Podobnì lze doporuèit, aby fyzické osoby radìji ne¾ relativnì malou daòovou ztrátu vykázali alespoò mírný základ danì. A to tøeba tím, ¾e pro daný rok pøeru¹í odpisy nebo poèkají s poøízením velkých zásob a¾ do ledna dal¹ího roku místo v prosinci. Nejde pøitom pouze o nenávratnou daòovou újmu v podobì nevyu¾ití základní slevy na poplatníka, která prakticky eliminuje daò ze základu danì a¾ do vý¹e 165 600 Kè. Jak dále upøesníme, dùvody jsou i procesní – vymìøená daòová ztráta toti¾ citelnì prodlu¾uje lhùty pro stanovení (domìøení) danì. Navíc na ztrátu jsou finanèní úøedníci „háklivìj¹í” ne¾ na malý základ danì. A tak je „daòová optimalizace” cestou trvalých ztrát velmi riskantní, znamená toti¾ „pozvánku” pro správce danì na kontrolu. I kdy¾ mohou být dùvody dlouhé ztrátovosti prokazatelné a ekonomicky racionální, èasto tomu nebývá. A správci danì ji¾ „umìjí pracovat” s cenami obvyklými, zásadou materiální pravdy a zneu¾itím veøejného práva…
S ohledem na èetné dotazy je vhodné zdùraznit, ¾e v pøípadì úèetních jednotek daòová ztráta nemá nic spoleèného s úèetním záporným výsledkem hospodaøení ani ztrátou minulých let (zachycenou napø. na úètu 429). Neúètuje se o vzniku daòové ztráty, ani o jejím uplatnìní jako polo¾ky odèitatelné od základu danì. Úèetní versus daòové pojetí „ztráty” je odli¹né, obdobnì jako úèetní kladný výsledek hospodaøení (úèetní zisk) a základ danì z pøíjmù, proto je docela dobøe mo¾né, aby v roce daòové ztráty byl vykázán úèetní zisk.
Specifika uplatnìní daòové ztráty u PO
Také v pøípadì poplatníkù danì z pøíjmù právnických osob platí nejen vý¹e uvedená obecná pravidla, ale rovnì¾ urèitá specifika, která souvisí zejména se snahou zabránit pøípadným nekalým daòovým „optimalizacím”. Na stranì druhé ale tito poplatníci mají mo¾nost pøenést odpoèet daòové ztráty na jiného poplatníka, a to hlavnì u pøemìn obchodních korporací, které by mìly zùstat daòovì neutrální.
Pøípadné daòové spekulace s daòovými ztrátami se sna¾í omezit speciální ustanovení § 38na ZDP tzv. testem podstatné zmìny, respektive zachování èinnosti. Princip je následující, daòovou ztrátu nelze odèítat od základu danì, pokud u poplatníka – mezi roky stanovení daòové ztráty a jejího uplatnìní formou odpoètu - do¹lo k „podstatné zmìnì” ve slo¾ení osob, které se pøímo úèastní na kapitálu èi kontrole, leda¾e poplatník proká¾e, ¾e mezi tìmito roky byla alespoò „zachována èinnost”.
Pøesnì øeèeno se zmìnou ve slo¾ení osob rozumí nabytí nebo zvý¹ení podílu na základním kapitálu nebo hlasovacích právech a získání rozhodujícího vlivu. Podstatnou zmìnou se v¾dy rozumí nabytí nebo zvý¹ení podílu, které se v úhrnu týká více ne¾ 25 % základního kapitálu nebo hlasovacích práv, a zmìny, kterými získá èlen obchodní korporace rozhodující vliv. Rozhodným pro zji¹tìní, zda do¹lo k podstatné zmìnì, je úhrn zmìn ve slo¾ení osob, ke kterým do¹lo mezi posledním dnem období, za které byla daòová ztráta stanovena, a posledním dnem období, ve kterém má být uplatnìna.
Co je podstatná zmìna?
ABC, s.r.o., má tøi spoleèníky s následujícími podíly na základním kapitálu: A 20 %, B 30 % a C 50 %. Za rok 2019 firma vykázala daòovou ztrátu, o kterou hodlá sní¾it základ danì z pøíjmù za rok 2020.
Pøeká¾kou pro uplatnìní této odèitatelné polo¾ky by bylo, pokud by do 31. 12. 2020 do¹lo k podstatné zmìnì oproti stavu k 31. 12. 2019. A to napøíklad tím, ¾e by spoleèník B nebo C ukonèili své pùsobení v tomto s.r.o., a» u¾ pøevodem jejich podílù na jiného (nového) spoleèníka ABC, s.r.o., anebo vystoupením ze spoleènosti za vypoøádací podíl. Naproti tomu pøevod podílu èlena obchodní korporace A by podstatnou zmìnou nebyl.
K podstatné zmìnì by mohlo dojít napøíklad i tím, ¾e by spoleèník A – v roce 2020 - vlo¾il do ABC, s.r.o., dal¹í vklad, kterým by zvý¹il svùj podíl v této obchodní spoleènosti z 20 % na 50 %, apod.
A jak je definován test „zachování èinnosti”, díky kterému odpadá pøeká¾ka „podstatné zmìny” bránící uplatnìní daòové ztráty? Test „zachování èinnosti” je splnìn, pokud poplatník proká¾e správci danì, ¾e nejménì 80 % tr¾eb za vlastní výkony a zbo¾í zaúètovaných do výnosù v období, ve kterém má být uplatnìna daòová ztráta, bylo vytvoøeno stejnou èinností, jakou v rámci svého pøedmìtu podnikání provozoval poplatník v období, za které byla daòová ztráta stanovena.
Jeliko¾ u akciové spoleènosti s akciemi na majitele je pøehled zmìn akcionáøù slo¾itý a nejistý, má se u ní v¾dy za to, ¾e do¹lo k „podstatné zmìnì”, leda¾e by byl prokázán opak. Tak¾e u tìchto poplatníkù je podmínkou pro uplatnìní daòové ztráty a priori v¾dy splnìní testu „zachování èinnosti”.
Dodejme, ¾e je-li poplatník na pochybách, mù¾e za správní poplatek 10 000 Kè po¾ádat správce danì o tzv. závazné posouzení skuteènosti, zda mù¾e uplatnit odpoèet daòové ztráty od základu danì.
Zachování èinnosti umo¾ní uplatnit ztrátu
S.r.o. vykázala za rok 2019 daòovou ztrátu, o kterou hodlá sní¾it základ danì za rok 2020. Komplikací je, ¾e v roce 2020 z firmy ode¹el - napø. do dùchodu - spoleèník, jeho¾ podíl byl 50 %. Odcházející spoleèník obdr¾el vypoøádací podíl a o jeho vklad byl sní¾en základní kapitál. V roce 2020 tudí¾ do¹lo k „podstatné zmìnì”, která obecnì brání uplatnìní daòové ztráty, leda¾e byla „zachována èinnost”.
To na¹tìstí nebude problém, proto¾e pøedmìt podnikání s.r.o. se mezi roky 2019 a 2020 omezil, tak¾e v¹ech 100 % tr¾eb za vlastní výkony a zbo¾í zúètované do výnosu v roce 2020 odpovídá pøedmìtu podnikání firmy v roce 2019. Problémem by naopak mohlo být roz¹íøení èi zmìna pøedmìtu podnikání.
Na rozdíl od osob fyzických je u právnických osob mo¾nost pøenosu daòové ztráty, a to v pøípadì:
pøevodu (èásti) obchodního závodu ve smyslu § 23a ZDP (prakticky jde o vklad závodu),
fúze a rozdìlení obchodních korporací v souladu s ustanovením § 23c ZDP.
Pro pøenos daòových ztrát platí speciální podmínky. Je nasnadì, ¾e nemohlo jít o test „podstatné zmìny” vymezený vý¹e, která zde z podstaty transakce nastává v¾dy – daòová ztráta toti¾ vznikla, resp. byla stanovena jinému poplatníkovi, ne¾ který ji nyní hodlá uplatnit. Také testování „zachování èinnosti” – aby 80 % tr¾eb za vlastní výkony a zbo¾í bylo vytvoøeno stejnou èinností - by nebylo spravedlivé, jeliko¾ se bì¾nì jedná o transakce i mezi hodnì profesnì a obratovì odli¹nými subjekty. V tìchto pøípadech platí slo¾itìj¹í test „zachování pøevedené èinnosti” a jsou stanoveny dodateèné omezující podmínky pro pøípadné zpìtné uplatnìní daòové ztráty v obdobích pøed jejím stanovením.
Protispekulativní omezení pøenosu ztráty u právnických osob
A, s.r.o., dlouhodobì vykazovala daòové ztráty z výroby keramiky. Posléze zanikla fúzí s B, a.s., která se stala jejím právním nástupcem. Zájmem B, a.s., pøitom nebyla snaha postavit skomírající výrobu keramiky na nohy, ale uplatnit nakumulované daòové ztráty A, s.r.o., ke sní¾ení základu danì z vlastní obchodní èinnosti na realitním trhu. Tomuto daòovì úèelovému pøevzetí firmy ov¹em ZDP úèinnì brání, a B, a.s., si proto nebude moci daòovì uplatnit ztráty vzniklé a stanovené firmì A, s.r.o.
Naproti tomu v pøípadì, ¾e by právní nástupce B, a.s., zachoval výrobu keramiky pøevzatou s firmou A, s.r.o., mohl by o její daòové ztráty adekvátnì sni¾ovat základ danì z pøíjmù. Ale jen v pomìru, v jakém se tr¾by z pøevzaté výroby keramiky podílejí na celkovém základu danì nástupnické firmy B, a.s.
Ztráta prodlou¾í lhùtu pro stanovení danì
Èlovìk je tvor omylný, tak¾e se samozøejmì chybuje (a pøípadnì i podvádí) i v daních z pøíjmù. Øemeslník „zapomene” na pár pøíjmù v hotovosti bez papíru, finanèní poradce si z neznalosti uplatní chybnì vy¹¹í procento pau¹álních výdajù, jednatel malé firmy si neuvìdomí, ¾e poøízení auta na úvìr neznamená finanèní leasing, zaèínající úèetní nechá v daòových výdajích s.r.o. rekreaèní poukazy pro zamìstnance, výrobní podnik v Èechách neøe¹í dumpingové ceny fakturované mateøské spoleènosti v Nìmecku atd.
Proto je daòové pøiznání spí¹e jen tvrzením poplatníka ne¾ dùkazem. K tomu, aby se poplatníci sna¾ili vypoèíst svou daòovou povinnost co nejsprávnìji a nepodvádìli, má finanèní úøad øadu nástrojù. Nepochybnì nejobávanìj¹ím je daòová kontrola. Pøièem¾ slo¾itost a nejednoznaènost daòových zákonù je u nás u¾ taková, ¾e prakticky ¾ádná daòová kontrola – je-li nále¾itì dùkladná, peèlivá a motivovaná – neodejde s prázdnou, ale konèívá men¹ím nebo vìt¹ím domìrkem danì a navazujícími sankcemi. Tento…

References: § 38
 § 7
 § 10
 § 7
 § 10
 § 7
 § 10
 § 38
 § 23
 § 23