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Blog | Emede ETL Global - Parte 5
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Mitos y realidades sobre los gastos deducibles
Publicado el 22/09/2015 por Emede Asociados
¿Cómo y cuándo son deducibles los gastos por viajes, comidas y atenciones a clientes?
Nos adentramos en un tema que suscita mucha controversia, unos apuestan por deducir todo, otros no, otros según el caso, pero la normativa, que es indiscutible, dice lo siguiente:
El artículo 14 de Ia Ley del Impuesto sobre Sociedades establece que este tipo de gastos será fiscalmente deducible siempre y cuando se cumplan las condiciones legalmente establecidas de devengo, es decir, la correlación de ingresos y gastos así como su debida justificación. Por lo que no serán gastos fiscalmente deducibles las liberalidades, es decir aquellos gastos que no estén vinculados a la actividad económica desarrollada.
El artículo 15 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece que a partir del 1 de enero de 2015, los gastos por atención a clientes o proveedores serán deducibles, no teniendo la consideración de liberalidades, con el límite del 1% del importe neto de la cifra de negocios del periodo impositivo, siendo el exceso considerado como una liberalidad, y por tanto no deducible fiscalmente.
Con respecto al IVA soportado, los requisitos serían los siguientes:
Como hemos dicho anteriormente, los gastos han de estar vinculados a la actividad económica desarrollada. Los gastos deben ser necesarios para la obtención de los ingresos.
Que estén debidamente justificados.
Su correcta contabilización. Además, debemos disponer de una factura original completa puesto que no tendrá validez el famoso ticket o factura simplificada.
He aquí el gran dilema de saber cuándo el IVA soportado es deducible o no. Veamos:
La atención será considerada como gasto, pero su IVA soportado será no deducible. Los obsequios o regalos destinados a atenciones a trabajadores serán gasto deducible, pero igualmente el IVA soportado será no deducible.
La norma establece que no serán deducibles las cuotas de IVA por gastos en atención a clientes, aunque, el artículo 96 establece que el IVA soportado en gastos de desplazamientos, viajes, hostelería y restauración es deducible si el gasto lo es en el Impuesto sobre Sociedades.
Un ejemplo son las comidas de trabajo es que éstas deben ser utilizadas como medio de promoción de la actividad y deben tener correlación con los ingresos, por lo que solo podrá deducirse el IVA cuando dispongamos de factura completa que cumpla con todos los requisitos de una factura. Como hemos dicho, no serán válidos tickets o facturas simplificadas.
Las comidas celebradas por la empresa con clientes o asalariados en periodos vacacionales o Navidad, tienen la consideración de gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades, y por tanto, se podrá deducir el IVA soportado, pero siempre con una factura justificativa completa, reiterando que no sirve una factura simplificada o ticket. ¡Ojo! A excepción de las exclusiones y restricciones indicadas en el artículo 96 de la Ley del IVA como el alcohol, tabaco, espectáculos, etc…
Desplazamientos / viajes
Siempre que el gasto de desplazamiento o viaje tenga carácter deducible en el Impuesto sobre Sociedades, cumpliendo el requisito de estar afecto a la actividad, y acreditando su carácter profesional, la cuota de IVA lo será también, siempre disponiendo de la correspondiente factura acreditativa completa.
Como conclusión hacemos de nuevo hincapié en a siguiente máxima ya mencionada a lo largo del post: para deducir correctamente el IVA soportado el gasto debe justificarse como necesario para la realización de nuestra actividad y justificarse con factura completa.
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Mecanismos recomendados para la separación de un socio
Publicado el 09/09/2015 por Emede Asociados
Toda separación es dolorosa, también en el mundo empresarial, aunque a veces no queda más remedio. Hoy trazamos la hoja de ruta para llevar a buen fin la separación de un socio.
Si usted como socio no quisiera continuar en la compañía, y la tributación indirecta del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas (ITPO/O.S.) le representa un obstáculo para su salida, podría utilizar alguno de los siguientes mecanismos que recomendamos en función de la naturaleza de los bienes que le sean restituidos (considerándose la existencia o ausencia de su responsabilidad ante las deudas sociales):
Que la sociedad adopte un acuerdo de reducción de capital con restitución de aportaciones a un único socio, para lo cual se precisará la unanimidad del resto de socios, como establece el Artículo 333.5 LSC. En este supuesto el socio separatista, responderá solidariamente hasta el importe de lo percibido, durante el plazo de 5 años, por las deudas sociales contraídas por la compañía con anterioridad al acuerdo de reducción de capital, salvo que la sociedad, con cargo a reservas libres, dote una reserva indisponible durante 5 años hasta el importe de los bienes restituidos.En este supuesto el coste será del 1% sobre una base imponible formada por el valor real de los bienes restituidos (sin que dicha base se vea minorada por el valor de las deudas o gravámenes asociados a los bienes restituidos). Este es el mecanismo recomendado en el caso de que se trate de bienes inmuebles o derechos reales que recaigan sobre los mismos,- dado que si se permutan a cambio de acciones propias, tributará al tipo general de ITPO, en lugar de operación societaria-.
Que la sociedad adquiera acciones propias del socio separatista y posteriormente adopte acuerdo de reducción de capital amortizando las participaciones sociales adquiridas. Para lo cual se precisará (artículo 142) que la entidad posea reservas voluntarias suficientes para transformarlas en indisponibles hasta que adopte el acuerdo de reducción de capital o las enajene, todo ello en el plazo de 3 años, desde la compra.
Que la sociedad adquiera participaciones propias del socio separatista en ejecución de un acuerdo de reducción de capital, y. en unidad de acto, en la misma escritura, se amorticen dichas participaciones sociales. En este supuesto, no es preciso que la sociedad cuente con reservas voluntarias, puede incluso tener pérdidas. (reducción de capital bajo la par)
En los supuestos b) y c), sea por compra de acciones propias para su posterior amortización o consecuencia de su previa reducción, al haberse declarado nulo por el Tribunal Supremo ( sentencia 3/11/1997) la sujeción de dichas operaciones al concepto de operación societaria, solo estarán sujetas a ITPO, en cuanto compraventa de acciones, y exentas en virtud del Artículo 108 de la Ley de Mercado de Valores, salvo que constituyan alguna de las excepciones a la exención. Siendo este mecanismo el recomendado para cuando los bienes a restituir al socio sean créditos, monetario, e incluso acciones exentas de ITPO , pues si fueran inmuebles, si bien la adquisición de acciones propias y reducción de capital no tributará, no obstante, la contraprestación inmobiliaria recibida por el socio si que le tributará por ITPO o, “IVA y AJD”, en su caso, si se trata de primera entrega de edificación o suelo edificable., de ahí que si fueran inmuebles se recomienda la opción a).
Además, en los supuestos b) y c), el socio vendedor no responderá solidariamente por las deudas sociales a diferencia del socio restituido vía reducción de capital, por mor del Articulo 333.1.L.S.C.
Espero que el contenido de este post os sea útil llegado el momento de la ‘dolorosa’ separación de una sociedad.
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References: artículo 14
 artículo 15
 artículo 96
 artículo 96
 Artículo 333
 Artículo 108