Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/itpb2-4511-715-15-il
Timestamp: 2017-09-26 02:08:20+00:00

Document:
ITPB2/4511-715/15/IL | Interpretacja indywidualna
Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości przed upływem 5 lat od jej nabycia Wnioskodawczyni wraz z bratem może skorzystać ze zwolnienia podatkowego, w związku z przeznaczeniem dochodu ze sprzedaży nieruchomości na jej oraz brata cele mieszkaniowe – każdego oddzielnie?
ITPB2/4511-715/15/ILinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2015 r. (data wpływu do tut. organu 6 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 października 2015 r. (data wpływu 5 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 6 lipca 2015 r. wpłynął do tut. organu wniosek, uzupełniony pismem z dnia 1 października 2015 r. (data wpływu 5 października 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości.
W dniu 10 października 2014 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia i akt notarialny. Spadek po ojcu Wnioskodawczyni odziedziczyła wraz z bratem w udziale wynoszącym 50% każdy. Ojciec Wnioskodawczyni od 1 grudnia 1995 r. do śmierci tj. do 29 września 2014 r. prowadził działalność gospodarczą, której przedmiotem był handel artykułami przemysłowymi. Działalność ta zaraz po śmierci ojca Wnioskodawczyni została zamknięta. Wnioskodawczyni, ani jej brat nie przejęli działalności ojca. Wnioskodawczyni podnosi, iż od 2005 r. prowadzi własną działalność gospodarczą, jest fryzjerką i nie jest płatnikiem VAT. Brat Wnioskodawczyni również prowadzi działalność gospodarczą, usługi budowlane i nie jest płatnikiem VAT. Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej ojciec Wnioskodawczyni posiadał środki trwałe, które są przedmiotem spadku. Jednym z nich jest hala magazynowa o pow. 340 m2, z częścią socjalną o powierzchni 60 m2. Lokal ten nie był przedmiotem najmu, dzierżawy i nie jest wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, ani jej brata. W lokalu tym nie dokonywano żadnych ulepszeń. Obecnie Wnioskodawczyni, wraz z bratem zamierza sprzedać ww. halę. Pozostałe środki trwałe nie zostaną sprzedane.
Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości przed upływem 5 lat od jej nabycia Wnioskodawczyni wraz z bratem może skorzystać ze zwolnienia podatkowego, w związku z przeznaczeniem dochodu ze sprzedaży nieruchomości na jej oraz brata cele mieszkaniowe – każdego oddzielnie...
Zdaniem Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego, jeżeli w całości dochód ze sprzedaży nieruchomości przeznacza wraz z bratem na cele mieszkaniowe.
Stosownie do art. 10 ust. 2 ww. ustawy przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:
Z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że - ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 10 października 2014 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia i akt notarialny. Spadek po ojcu Wnioskodawczyni odziedziczyła wraz z bratem w udziale wynoszącym 50% każdy. Ojciec Wnioskodawczyni od 1 grudnia 1995 r. do śmierci tj. do 29 września 2014 r. prowadził działalność gospodarczą, której przedmiotem był handel artykułami przemysłowymi. Działalność ta zaraz po śmierci ojca Wnioskodawczyni została zamknięta. Wnioskodawczyni, ani jej brat nie przejęli działalności ojca. Wnioskodawczyni podnosi, iż od 2005 r. prowadzi własną działalność gospodarczą, jest fryzjerką i nie jest płatnikiem VAT. Brat Wnioskodawczyni również prowadzi działalność gospodarczą, usługi budowlane i nie jest płatnikiem VAT. Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej ojciec Wnioskodawczyni posiadał środki trwałe, które są przedmiotem spadku. Jednym z nich jest hala magazynowa o pow. 340 m2, z częścią socjalną o powierzchni 60 m2. Lokal ten nie był przedmiotem najmu, dzierżawy i nie jest wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, ani jej brata. W lokalu tym nie dokonywano żadnych ulepszeń. Obecnie Wnioskodawczyni, wraz z bratem zamierza sprzedać ww. halę. Pozostałe środki trwałe nie zostaną sprzedane.
Co do zasady sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży nie skutkuje powstaniem przychodu klasyfikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Okoliczności przedstawione we wniosku, w szczególności fakt, że Wnioskodawczyni wraz z bratem zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości - hali magazynowej, nabytej w spadku po zmarłym ojcu, która nie była wykorzystywana w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej wskazuje, że nie spowoduje ona powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, sprzedaż odziedziczonego przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości – hali magazynowej dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie stanowić będzie źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad określonych w art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Z art. 30e ust. 2 ww. ustawy wynika, że podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Stosownie do art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
W myśl art. 30e ust. 6 ww. ustawy przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) –c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
Stosownie do przepisu art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
Zgodnie z art. 21 ust. 30 ww. ustawy przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Z analizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na realizację własnego celu mieszkaniowego.
Powołany przepis przewiduje zwolnienie ze względu na „własne cele mieszkaniowe”. Jest to cel nadrzędny, przez pryzmat którego należy interpretować ww. przepis. „Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych w sytuacji kiedy podatnik był właścicielem innej (innych) nieruchomości (budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego) winna polegać na tym, że w przypadku zakupu kolejnego budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) również w nim podatnik faktycznie winien takie cele realizować (powinien w nim zamieszkiwać). Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania (mieszkań) w znaczeniu przedmiotowym.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem uzyskanym ze zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do zwolnienia z opodatkowania wymienione zostały w cytowanym wyżej art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uwzględniając powyższe, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni będzie przysługiwało prawo do zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości - hali magazynowej przeznaczy w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na własne cele mieszkaniowe.
Ponieważ zwolnieniu podlega dochód w wysokości odpowiadającej udziałowi wydatków poniesionych na ww. cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości obowiązek zapłaty podatku nie wystąpi w sytuacji wydatkowania całego przychodu na te cele.
W przeciwnym przypadku zwolnieniu będzie podlegała ta część dochodu, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. , poz. 613.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Interpretacja dotyczy zatem tylko Wnioskodawczyni. Nie wywołuje skutków prawnych dla drugiego współwłaściciela nieruchomości - brata. W związku z powyższym w celu uzyskania interpretacji przepisów prawa podatkowego przez brata Wnioskodawczyni, winien on złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej i uiścić stosowną opłatę.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ITPB2/4511-715/15/IL

References: art. 14
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14