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Timestamp: 2019-07-18 00:28:16+00:00

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Nichtbuchführungspflichtigen Landwirten ist die Umsatzbesteuerung nach allgemeinen Bestimmungen nicht zumutbar | SWK.media
Nichtbuchführungspflichtigen Landwirten ist die Umsatzbesteuerung nach allgemeinen Bestimmungen nicht zumutbar
von Michael Tumpel
BFGjournal 2019, 266
Mit Erkenntnis vom 26. 2. 2019, RV/7101189/2018, hat das BFG über die Revision gegen Bescheide des Finanzamtes Waldviertel entschieden, mit denen die Umsatzsteuer für Umsätze aus Lieferungen von Wein aus eigener Produktion für die Jahre 2011 bis 2015 einer nichtbuchführungspflichtigen GesbR festgesetzt wurden. Das Finanzamt vertrat entgegen der Rechtsauffassung der steuerlichen Vertretung des Unternehmens die Ansicht, dass in richtlinienkonformer Interpretation des § 22 UStG die land- und forstwirtschaftliche Pauschalbesteuerung auf Ebene der GesbR nicht angewendet werden könne und die Umsätze und Vorsteuern daher nach den allgemeinen Bestimmungen des UStG berechnet werden müssten.
Das Erkenntnis des BFG erfolgte vor dem Hintergrund des Urteils des EuGH 12. 10. 2016, C‑340/15, Nigl ua, sowie des Erkenntnisses BFG 27. 3. 2017, RV/7103204/2012.1 Das BFG hatte in Umsetzung des EuGH-Urteils zunächst festgestellt, dass im Rahmen der Landwirtschaft tätige GesbR, die sich für bestimmte wirtschaftliche Tätigkeiten zusammenschließen, aber dennoch ihre Tätigkeiten im Wesentlichen selbständig ausüben und nach außen in Erscheinung treten, eigenständige Unternehmer für Zwecke der Umsatzsteuer sind. Offen geblieben ist die Antwort auf die Frage, ob für diese GesbR die Anwendung der Pauschalierung für Land- und Forstwirte gem § 22 UStG möglich ist. Der EuGH hat dies davon abhängig gemacht, ob die GesbR aufgrund ihrer Verbindungen zur Kapitalgesellschaft, die Produktion, Vertrieb und die gesamte Organisation übernimmt, faktisch in der Lage sind, die Verwaltungskosten iZm den sich aus der Anwendung der normalen oder der vereinfachten Mehrwertsteuerregelung ergebenden Aufgaben zu tragen, was das BFG zu prüfen hätte.
BFG 26. 2. 2019,
RV/7101189/2018
, Revision zugelassen
1.1. Der Sachverhalt
Im Anschluss an das EuGH-Urteil vom 12. 10. 2016, C-340/15, Nigl ua, sowie der Aufhebung der bisherigen Bescheide durch das Erkenntnis BFG 27. 3. 2017, RV/7103204/2012,2 hat das Finanzamt Waldviertel die Umsatzsteuer der GesbR unter Anwendung der allgemeinen Bestimmungen des UStG festgesetzt. Dies wurde damit begründet, dass sich „eine Untersuchung zur Anwendbarkeit der land- und forstwirtschaftlichen Pauschalbesteuerung im hier fraglichen Fall lediglich darauf beschränkt, ob durch die Verbindungen mit der Kapitalgesellschaft die Verwaltungskosten des Umsatzsteuernormalregimes durch die GesbR getragen werden können. Den Feststellungen der Betriebsprüfung folgend, wonach sämtliche administrative Tätigkeiten (Buchhaltung, Erstellung der Rechnungen und Gutschriften usw.) vom Büropersonal der GesmbH erbracht werden (ebenfalls BFG 29. 6. 2015. RE/7100001/2015, S. 27: ‚zumal die Verwaltungsarbeiten der GesBR ohnehin von der GmbH vorgenommen werden‘), dürfte Seite 267 die land- und forstwirtschaftliche Pauschalregelung unter Beachtung der Rechtsansicht des EuGH nicht angewendet werden: Da aufgrund der engen Verbindungen der GesbR zur GesmbH die Verwaltungskosten tatsächlich von der GmbH und nicht den GesbR getragen werden, kann die Anwendung des Umsatzsteuernormalregimes auf Ebene der GesbR aus unionsrechtlicher Perspektive keine Schwierigkeiten bereiten.“
Nach Ansicht des Finanzamtes Waldviertel sind die Aussagen des EuGH in richtlinienkonformer Interpretation auf § 22 UStG direkt zu übertragen, obwohl weder § 22 UStG noch § 124 und 125 BAO auf die Schwierigkeiten bei der Anwendung des regulären Umsatzsteuerregimes Bezug nehmen. Im hier vorliegenden Fall könne es im Lichte der Aussagen des EuGH nicht mehr zu Schwierigkeiten bei der Anwendung des Normalsteuerregimes kommen, weil die Kapitalgesellschaft die Verwaltungskosten der GesbR trägt. Dabei dürfe nach der Ansicht des Finanzamtes nicht auf eine monetäre Kostentragung abgestellt werden. Dem Sinn der Pauschalbesteuerung folgend müsse ausschlaggebend sein, ob durch die Auslagerung der administrativen Tätigkeiten (Buchhaltung, Erstellung der Rechnungen und Gutschriften usw) die Verwaltungskosten der allgemeinen Regelungen des UStG durch die GesbR getragen werden können. Dies sei nach Ansicht des Finanzamtes der Fall, weshalb die Pauschalregelung des § 22 UStG nicht zur Anwendung gebracht werden dürfe, weil ansonsten ein richtlinienwidriger Anwendungsbereich unterstellt würde.
1.2. Die Beschwerde
Die Beschwerde der GesbR richtete sich einerseits gegen die Wiederaufnahme für die Jahre 2011 und 2012 und andererseits gegen die Umsatzsteuerbescheide der Jahre 2011 bis 2015, in denen die Umsatzsteuer nach allgemeinen Bestimmungen ohne Anwendung der Pauschalierung für land- und forstwirtschaftliche Betriebe gem § 22 UStG festgesetzt wurde. Die Beschwerde wendete ein, dass die österreichische Rechtslage hinsichtlich der Pauschalierung ohne individuelle Prüfung der Frage, ob Schwierigkeiten bei der Anwendung der normalen Mehrwertsteuerregelung auftreten, anzuwenden sei. Zudem sei eine unmittelbare Anwendung der aus Sicht der Finanzverwaltung enger auszulegenden MwStSyst-RL im Konkreten ebenso wenig möglich wie eine durch den klaren und äußersten Wortsinn eindeutig nicht gedeckte „richtlinienkonforme“ engere Interpretation des § 22 UStG.
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HeSE 00. 38. 8050, N-087/78, Usudrsd &eru; Ohhn Ctnssvlkchr, Ms 30.
GtES 67. 15. 9529, F-857/48, Intssbi &ehn; Iena Pnmdtaneztu, Ae 89.
Sstdegeu/Atece/Nenitz/Fnrhć, UiAI-Nawesssdhptiubnühwslhlds: Inrhl esm Nirerhratlca, cdennx 2681, 580.
Edneelde/Nelnn/Straer/Plaeć, letnix 3526, 186.
EtIE 21. 56. 0686, A-913/32, Wnblaie &sne; Blli Ucztfhirnha, En 75.
SzRN 24. 88. 3393, E-453/84, Enioeii <i; Pdet Ntrfhtiordg, Ie 20.
Schlagwort: Nichtbuchführungspflichtige Landwirte, Umsatzbesteuerung, Zumutbarkeit
BFGjournal Heft-Nr. 6/2019
Finanzierung von Forschung und Entwicklung gegen Erwerb von Anteilen am Produkt
Kosten für künstliche Befruchtung im Rahmen einer Lebensgemeinschaft – außergewöhnliche Belastung?
Die grunderwerbsteuerlichen „Baulandentscheidungen“ des BFG
Vorsteuerabzug bei beabsichtigter steuerpflichtiger Vermietung
Vertretung im Verfahren vor dem Bundesfinanzgericht
G-7-Finanzminister sprechen über Konzernsteuern und Facebook-Währung
BFG: Pauschbetrag für auswärtige Berufsausbildung
BFG: Drittelbegünstigung einer teilweisen Pensionsabfindung – fortgesetztes Verfahren zu RV/6100364/2017
Französische Digitalsteuer könnte G-7-Treffen überschatten
EuGH: Verweigerung des Rechts auf Vorsteuerabzug aufgrund dieser Lieferkette
BFG: Besteuerung der Einkünfte aus der Einräumung von Leitungsrechten – Gutachtennachweis der tatsächlichen Bodenwertminderung
BMF: Änderung der Grundstückswertverordnung in Begutachtung
BMF: Änderung des Erlasses über die Rückzahlung österreichischer Abzugsteuern aufgrund von Doppelbesteuerungsabkommen
BFG: Steuerabkommen Ö-CH: Keine Rückforderung der Einmalzahlung möglich
BFG: Pauschbetrag für auswärtige BerufsausbildungBei Auslegung des Tatbestandsmerkmales „entsprechende Ausbildungsmöglichkeit iSd § 34 Abs 8 EStG 1988“ ist...17. Juli 2019
VwGH: Rechtsmittelfrist & FristverlängerungsantragNach § 93 Abs 4 BAO wird „die Rechtsmittelfrist nicht in Lauf gesetzt“, wenn...17. Juli 2019
VwGH: Bauordnung für Wien: Rechtslage zu Beginn der Abbrucharbeiten maßgeblichNach den neuen Bestimmungen der Bauordnung für Wien (§§ 60 Abs 1 lit d...17. Juli 2019
BFG: Drittelbegünstigung einer teilweisen Pensionsabfindung – fortgesetztes Verfahren zu RV/6100364/2017Eine (teilweise) Pensionsabfindung ist der Drittelverteilung nach § 37 Abs 2 Z 2 EStG...16. Juli 2019

References: § 22
 EuGH 
 § 22
 EuGH 
 EuGH 
 EuGH 
 § 22
 § 22
 § 124
 EuGH 
 § 22
 § 22
 § 22
 § 99
 § 95
 § 13
 § 14
 § 89
 § 63
 § 75
 § 09
 § 14
 § 23
 § 37
 § 97
 § 84
 § 01
 § 49
 § 71
 § 34
 § 93
 § 37