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Timestamp: 2020-06-07 06:29:47+00:00

Document:
¿Cuál es la utilidad de los Certificados de Aportes Sociales que expiden las sociedades a sus socios o accionistas al cierre del año?
Este es el documento que cada año se menciona en el decreto de plazos que al final del año expide el Ministerio de Hacienda y que esta vez está contenido en al parágrafo del Artículo 31 del Decreto 4929 de Diciembre de 2009. Las sociedades, cooperativas y Entidades Comuneras lo deben dar dentro de los 15 días calendario siguientes a la fecha en que sea solicitado por el socio, accionista, cooperado o comunero
En relación con ese valor que tendrían los aportes de un socio o accionista a Diciembre 31, es importante aclarar que el dato que le suministrará la sociedad al socio se obtiene tomando el patrimonio neto contable y multiplicarlo por el porcentaje de participación que dentro de la cuenta «capital social» tenga el aporte del socio o accionista dicha fecha (Nota: si la sociedad está obligada a hacer los reportes de información exógena que cada año soclita la DIAN, y que por el 2009 están regulados con la Resolución 7935 de Julio de 2009, en ese caso el artículo 3 de dicha norma dice que el reporte que se llevaría al formato 1010 sí se haría con el valor intrínseco fiscal que tendría el aporte del socio en el patrimonio líquido de la sociedad a diciembre 31).
Sin embargo, ese valor del aporte social, tomado del patrimonio contable de la sociedad, solo le serviría al socio para poder definir el valor comercial mínimo por el cual habría de vender su aporte durante el año siguiente (si es esa su intención), ya que así lo indican los incisos 5 y 6 del artículo 90 del Estatuto Tributario (ver también el inciso tercero del Artículo 60 del mismo Estatuto). Pero tal dato, (valor patrimonial contable) no es necesariamente el mismo valor por el cual el socio o accionista debe denunciar, en su propia declaración de renta (si le corresponde presentarla), el valor de su activo «acciones y aportes».
En efecto, el valor por el cual el socio denunciará en su declaración de renta su activo «acciones y aportes» es por su propio costo fiscal (ver Artículo 272 del Estatuto Tributario). Y ¿cómo se forma el «costo fiscal» de ese tipo de activos?. La respuesta es que dicho costo se forma básicamente por el Costo de adquisición (incluidos los ajustes por inflación fiscales que se le hayan alcanzado a efectuar hasta el año 2006, si es que le correspondió hacerlos; ver Artículo 68 del Estatuto Tributario).
Los dividendos decretados los deben declarar como ingreso así no los hayan recibido en el año
Adicionalmente, en cuanto al dato de las cuentas por cobrar o por pagar que la sociedad tenga para con el socio a Diciembre 31, es claro que el socio debe declarar la respectiva contrapartida (cuenta por pagar a la sociedad o cuenta por cobrar para con la sociedad). Adicionalmente, conviene recordar que si fue el socio quien le hizo préstamos en dinero a la sociedad, en ese caso el socio debe reconocer, en su propia declaración de renta, un «ingreso presuntivo por prestamos» y que por el año 2009 por ejemplo estuvo fijado en 9,82% anual (Ver Artículo 35 del Estatuto Tributario y artículo 4 del Decreto 850 de marzo de 2009)
Recuérdese además, que en lo relativo a la expedición de este tipo de certificados, el más reciente decreto que trata el asunto (ver el parágrafo 1 del artículo 31 del Decreto 4929 de Diciembre de 2009) estableció que las sociedades deben expedirlo dentro de los 15 días calendario siguientes a la solicitud que del mismo les haga el socio. Igualmente, consideramos que para poder expedir este certificado la sociedad que lo emitirá tendrá que tomar la información del registro mencionado en el Artículo 130 del Decreto 2649 de 1993.
Para ver un modelo en Excel de la forma en que se haría este tipo de Certificados por el año 2009, haz click aquí.
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References: Artículo 31
 Resolución 
 artículo 3
 artículo 90
 Artículo 60
 Artículo 272
 Artículo 68
 Artículo 35
 artículo 4
 artículo 31
 Artículo 130