Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/3063-ilpp1-1-4512-60-2017-1-mw
Timestamp: 2018-12-15 20:43:37+00:00

Document:
3063-ILPP1-1.4512.60.2017.1.MW | Interpretacja indywidualna
♦ › Dostawa › 3063-ILPP1-1.4512.60.2017.1.MW
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży udziału we współwłasności budynku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2017 r. (data wpływu 14 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży udziału we współwłasności budynku – jest prawidłowe.
W dniu 14 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży udziału we współwłasności budynku.
Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą od 1999 r. W ramach tej działalności wykorzystuje lokal użytkowy, który od 2004 r. wynajmowany jest innym przedsiębiorcom. Znajduje się on w budynku, który Wnioskodawca budował wspólnie z pięcioma innymi inwestorami na działce wykorzystywanej w związku z posiadanym prawem użytkowania wieczystego. Udział poszczególnych inwestorów w prawie użytkowania wieczystego wynosi po 16,7%, natomiast w przypadku dwóch inwestorów po 16,6%. Budynek jako całość nie został ukończony, gdyż część inwestorów zaprzestała (przynajmniej tymczasowo) kontynuacji inwestycji. Zgodnie z umową poszczególni współużytkownicy wieczyści w budowanym budynku ponosili koszty budowy lokalu, który w przyszłości mieli użytkować, powiększone o niektóre koszty wspólne (np. dachu, klatek schodowych itp.). Ponieważ większość współinwestorów nie była zainteresowana szybkim zakończeniem inwestycji, zaś lokal, w którym Wnioskodawca miał prowadzić działalność, był gotowy i zdatny do użytku, Wnioskodawca wystąpił o pozwolenie na użytkowanie tej części budynku. Zostało ono wydane w dniu 31 grudnia 2003 r. i lokal został wpisany do ewidencji środków trwałych. Po tej dacie nie były ponoszone żadne nakłady, które zwiększałyby wartość początkową środka trwałego. W trakcie inwestycji związany z nią podatek naliczony obniżał podatek należny. Formalnie lokal nie został wyodrębniony jako osobna nieruchomość, podobnie jak wszystkie pozostałe lokale w budynku.
Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. udział w prawie wieczystego użytkowania gruntu oraz w prawie własności budynku, z tym że na mocy uzgodnień z pozostałymi współwłaścicielami nabywca wejdzie w jego prawa, w szczególności będzie wyłącznym faktycznym użytkownikiem lokalu, o którym mowa we wniosku.
Czy w stanie opisanym w niniejszym wniosku sprzedaż udziału we współwłasności budynku objęta będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji opisanej we wniosku sprzedaż udziału we współwłasności budynku objęta będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Budynek jako całość nie został wprawdzie ukończony, jednak ukończona i przekazana do użytkowania jest ta jego część, którą Wnioskodawca dysponuje na mocy uzgodnień z pozostałymi współwłaścicielami.
Ustawodawca w definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy, wyraźnie wskazuje, że pierwsze zasiedlenie może dotyczyć zarówno budowli, budynków jak i ich części. Intencją ustawodawcy było więc celowe rozróżnienie zastosowania zwolnienia do całych budynków, budowli lub ich części. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, ustawodawca dopuścił możliwość objęcia zwolnieniem części nieruchomości (budynków, budowli). Zatem oddanie do użytkowania jedynie części budynku czy budowli w wykonaniu czynności opodatkowanych nie stanowi o tym, że cały budynek lub budowla zostały zasiedlone, ale że zasiedlona została ta konkretna część budynku lub budowli. W konsekwencji zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przysługuje do tej części budynku, w pozostałej zaś części, nigdy nie oddanej do użytkowania, zastosowanie będzie miała właściwa stawka VAT, w zależności od charakteru budynku. Takie stanowisko zajęli m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 19 listopada 2012 r. o sygn. ITPP1/443-1024/12/DM, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 16 lipca 2014 r., sygn. I SA/Gd 646/14 oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 23 stycznia 2015 r., sygn. I SA/Kr 1767/14 oraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 października 2011 r., sygn. akt I FSK 1605/10.
W przekonaniu Wnioskodawcy, kierując się wykładnią celowościową przepisu, należy przyjąć, że zasada ta będzie mieć zastosowanie także w przedmiotowej sytuacji, tj. mimo iż formalnie przedmiotem dostawy będzie sprzedaż udziału w całej nieruchomości, to jednak w rzeczywistości chodzi o wydatki funkcjonalnie związane z konkretnym lokalem oddanym zgodnie z przepisami do użytku, w przypadku którego można stwierdzić, iż do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie przekazania go pierwszemu najemcy i od tego czasu upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Równocześnie, na podstawie art. 43 ust. 10 przysługiwać będzie Wnioskodawcy, w jego przekonaniu, prawo do rezygnacji ze zwolnienia, przy zachowaniu warunków tym przepisem stanowionych.
Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie zatem z ww. przepisami, nieruchomości (grunty, budynki, budowle) spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co wynika z treści art. 7 ust. 1 ustawy. Czynność ta daje otrzymującemu towar prawo dysponowania rzeczą jak właściciel. Przepis nie mówi o przeniesieniu prawa własności. W związku z powyższym, sprzedaż udziału w budynku należy traktować jako dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1, która będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą od 1999 r. W ramach tej działalności wykorzystuje lokal użytkowy, który od 2004 r. wynajmowany jest innym przedsiębiorcom. Znajduje się on w budynku, który Wnioskodawca budował wspólnie z pięcioma innymi inwestorami na działce wykorzystywanej w związku z posiadanym prawem użytkowania wieczystego. Udział poszczególnych inwestorów w prawie użytkowania wieczystego wynosi po 16,7%, natomiast w przypadku dwóch inwestorów po 16,6%. Budynek jako całość nie został ukończony, gdyż część inwestorów zaprzestała (przynajmniej tymczasowo) kontynuacji inwestycji. Zgodnie z umową poszczególni współużytkownicy wieczyści w budowanym budynku ponosili koszty budowy lokalu, który w przyszłości mieli użytkować, powiększone o niektóre koszty wspólne (np. dachu, klatek schodowych itp.). Ponieważ większość współinwestorów nie była zainteresowana szybkim zakończeniem inwestycji, zaś lokal, w którym Wnioskodawca miał prowadzić działalność, był gotowy i zdatny do użytku, Wnioskodawca wystąpił o pozwolenie na użytkowanie tej części budynku. Zostało ono wydane w dniu 31 grudnia 2003 r. i lokal został wpisany do ewidencji środków trwałych. Po tej dacie nie były ponoszone żadne nakłady, które zwiększałyby wartość początkową środka trwałego. W trakcie inwestycji związany z nią podatek naliczony obniżał podatek należny. Formalnie lokal nie został wyodrębniony jako osobna nieruchomość, podobnie jak wszystkie pozostałe lokale w budynku.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy w stanie opisanym w złożonym wniosku sprzedaż udziału we współwłasności budynku objęta będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W odniesieniu do powyższego zauważyć należy, że ustawodawca w definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy wyraźnie wskazuje, że pierwsze zasiedlenie może dotyczyć zarówno budowli i budynków jak i ich części. Intencją ustawodawcy było więc celowe rozróżnienie możliwości zastosowania zwolnienia do całych budynków i budowli oraz ich części, dopuszczając tym samym możliwość objęcia zwolnieniem jedynie części nieruchomości (budynków, budowli).
W rozpatrywanej sprawie przedmiotem sprzedaży będzie udział w prawie wieczystego użytkowania gruntu oraz w prawie własności budynku, jednakże na mocy uzgodnień z pozostałymi współwłaścicielami nabywca wejdzie w prawa Wnioskodawcy i będzie faktycznym użytkownikiem konkretnego lokalu – użytkowanego uprzednio przez Wnioskodawcę. Przy czym co zasługuje na szczególne podkreślenie – lokalu w stosunku do którego doszło już do pierwszego zasiedlenia i którego dostawa będzie dokonywana po upływie dwóch lat od tego pierwszego zasiedlenia.
Analizując zatem przedstawiony opis sprawy oraz przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że sprzedaż udziału we współwłasności budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Jak wynika z przywołanych uprzednio przepisów zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy dostawca nieruchomości może z niego zrezygnować. Tak więc, w sytuacji, gdy dostawa budynku, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, strony umowy, po spełnieniu wskazanych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy warunków, mogą zastosować opodatkowanie dostawy nieruchomości według właściwej stawki podatku.
3063-ILPP1-1.4512.60.2017.1.MW

References: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 FSK 
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43