Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/ippb4-4511-705-16-3-ms
Timestamp: 2017-10-20 19:48:45+00:00

Document:
IPPB4/4511-705/16-3/MS | Interpretacja indywidualna
Czy w opisanym stanie faktycznym otrzymane odsetki za zwłokę w wypłacie odszkodowania są przychodem opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, które należy wskazać w zeznaniu rocznym w pozycji „inne przychody”, czy też podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tak jak wypłacone odszkodowanie, a w związku z tym nie ma konieczności wskazywania ich w zeznaniu rocznym jako przychód podlegający opodatkowaniu. Czy w związku z zapłaceniem przez Wnioskodawczynię podatku od wypłaconych Jej przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe odsetek przysługuje Jej roszczenie o zwrot nadpłaconego z tego tytułu podatku?
IPPB4/4511-705/16-3/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2016 r. (data wpływu 20 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odsetek od zasądzonego odszkodowania - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2016 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odsetek od zasądzonego odszkodowania.
Wnioskodawczyni uczestniczyła w wypadku samochodowym jako pasażer, w którym doznała szeregu obrażeń ciała. Pojazd sprawcy ubezpieczony był w zakresie odpowiedzialności cywilnej posiadaczy pojazdów mechanicznych w X. S.A. Poszkodowana wystąpiła do X. S.A. z roszczeniem o wypłatę zadośćuczynienia i odszkodowania. Towarzystwo Ubezpieczeń wypłaciło Wnioskodawczyni kwotę 12.000 zł, wobec czego wniosła Ona pozew z żądaniem zasądzenia na jej rzecz kwoty 48.000,00 zł. Wyrokiem z dnia 28 listopada 2013 r. Sąd Rejonowy dla Miasta zasądził od X. spółki akcyjnej na rzecz Wnioskodawczyni odszkodowanie i zadośćuczynienie wraz z należnymi odsetkami. Sąd Okręgowy wyrok podtrzymał. X. spółka akcyjna wypłaciła na rzecz Wnioskodawczyni zasądzoną kwotę odszkodowania i zadośćuczynienia oraz kwotę 29.600,60 zł tytułem odsetek od nieterminowo wypłaconego odszkodowania.
Wnioskodawczyni w rocznym zeznaniu podatkowym, w związku z wystawionym przez Towarzystwo Ubezpieczeń dokumentem PIT-8C, uwzględniła kwotę odsetek jako przychód podlegający opodatkowaniu, nie będąc pewną, czy kwota ta zwolniona jest z opodatkowania i nie chcąc narażać się na powstanie zaległości podatkowej.
Czy w opisanym stanie faktycznym otrzymane odsetki za zwłokę w wypłacie odszkodowania są przychodem opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, które należy wskazać w zeznaniu rocznym w pozycji „inne przychody”, czy też podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tak jak wypłacone odszkodowanie, a w związku z tym nie ma konieczności wskazywania ich w zeznaniu rocznym jako przychód podlegający opodatkowaniu. Czy w związku z zapłaceniem przez Wnioskodawczynię podatku od wypłaconych Jej przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe odsetek przysługuje Jej roszczenie o zwrot nadpłaconego z tego tytułu podatku...
dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a (tj. dochodu z ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi oraz dochodu z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia na życie lub dożycie).
W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przytoczonych przepisów zdaniem Wnioskodawczyni:
Na podstawie powołanego przepisu bezsporne jest zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych wszelkich kwot otrzymanych z tytułu ubezpieczeń majątkowych, jak i osobowych, a nie wyłącznie kwoty należności głównej.
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, natomiast przepis art. 21 ust. 1 ustawy w punktach 3, 3a, 3b, 3c oraz 3d zwalnia od podatku dochodowego od osób fizycznych inne rodzaje odszkodowań w stosunku do tych wymienionych w pkt 4 powołanego przepisu. Należy zwrócić uwagę, że w przypadkach opisanych w pkt 3-3d ustawodawca wyraźnie zawarł zapisy zwalniające od opodatkowania jedynie odszkodowania. W przypadkach natomiast dotyczących ubezpieczeń osobowych i majątkowych, przepis przewiduje zwolnienie w stosunku do „kwot otrzymanych” z tego tytułu, bez zawężenia zakresu zwolnienia do konkretnego rodzaju świadczenia. Z tak skonstruowanego przepisu wynika, że zwolnienie od opodatkowania dotyczy nie tylko należności głównej stanowiącą odszkodowanie, ale także wszelkich prawa ubocznych, mieszczących się w zakresie wyrażenia „kwot otrzymanych z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych”, w tym otrzymanych przez podatnika odsetek. Podkreślić należy, że w przypadku, gdyby celem ustawodawcy było zwolnienie z opodatkowania jedynie odszkodowań, posłużyłby się on w konstrukcji art. 21 ust. 1 pkt 4 bezpośrednim wyrażeniem, analogicznym do tych zawartych w punktach 3-3d.
Biorąc pod uwagę zarówno wykładnie literalną, jak celowościową przepisu art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy, uzasadniony jest wniosek, że tak skonstruowany przepis zwalnia od opodatkowania nie tylko należność główną stanowiącą odszkodowanie, ale także wszelkie prawa uboczne, mieszczące się w zakresie wyrażenia „kwot otrzymanych z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych”, w tym otrzymane od podatnika odsetki.
Powyższe stanowisko potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 tycznia 2014 r. (sygn. akt II FSK 289/12), w którym wskazano, że „ (...) odsetki należy przypisać do tego samego źródła przychodów co należność główną - a co za tym idzie podlegają one opodatkowaniu w ten sam sposób”.
Skoro jakiś przychód jest zwolniony z opodatkowania to również odsetki od nieterminowej zapłaty nie podlegają opodatkowaniu ponieważ mają one charakter akcesoryjny (dodatkowy) w stosunku do należności głównej.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawczyni, odsetki za zwłokę w wypłaceniu odszkodowania zapłacone poszkodowanej przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe są zwolnione od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy. W przypadku zapłacenia przez podatnika podatku od otrzymanych odsetek przysługuje mu prawo wystąpienia z żądaniem zwrotu powstałej z tego tytułu nadpłaty. Zgodnie bowiem z przepisem art. 72 par. 1 pkt 1 za nadpłatę podatku uważa się kwotę nienależnie zapłaconego podatku.
Na podstawie art. 805 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.) przez umowę ubezpieczenia ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, spełnić określone świadczenie w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić składkę.
W opisie stanu faktycznego Wnioskodawczyni wskazała, że uczestniczyła w wypadku samochodowym, w którym doznała obrażeń ciała. Poszkodowana wystąpiła do X. S.A. z roszczeniem o wypłatę zadośćuczynienia i odszkodowania. Towarzystwo Ubezpieczeń wypłaciło Wnioskodawczyni kwotę 12.000 zł, wobec czego Wnioskodawczyni wniosła pozew z żądaniem zasądzenia na jej rzecz kwoty 48.000,00 zł. Wyrokiem z dnia 28 listopada 2013 r. Sąd Rejonowy zasądził od X. spółki akcyjnej na rzecz Wnioskodawczyni odszkodowanie i zadośćuczynienie wraz z należnymi odsetkami. Sąd Okręgowy wyrok podtrzymał. X. spółka akcyjna wypłaciła na rzecz Wnioskodawczyni zasądzoną kwotę odszkodowania i zadośćuczynienia oraz kwotę 29.600,60 zł tytułem odsetek od nieterminowo wypłaconego odszkodowania. Wnioskodawczyni w rocznym zeznaniu podatkowym, w związku z wystawionym przez Towarzystwo Ubezpieczeń dokumentem PIT-8C, uwzględniła kwotę odsetek jako przychód podlegający opodatkowaniu.
W rozpatrywanej sprawie wskazać należy, że instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 481 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Z kolei w myśl art. 481 § 2 Kodeksu cywilnego, jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była z góry oznaczona, należą się odsetki ustawowe. Jednakże, gdy wierzytelność jest oprocentowana według stopy wyższej niż stopa ustawowa, wierzyciel może żądać odsetek za opóźnienie według tej wyższej normy.
Zgodnie natomiast z treścią art. 20 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2014 r., poz. 101, z późn. zm.): do wartości przedmiotu sporu nie wlicza się odsetek, pożytków i kosztów, żądanych obok roszczenia głównego.
W ocenie Wnioskodawczyni kwoty wypłacanych odsetek za zwłokę podlegają zwolnieniu, ponieważ bezsporne jest zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych wszelkich kwot otrzymanych z tytułu ubezpieczeń majątkowych, jak i osobowych, a nie wyłącznie kwoty należności głównej.
Wbrew twierdzeniu Wnioskodawczyni, nie można zgodzić się z tym stanowiskiem. Nie można bowiem utożsamiać odsetek za zwłokę ze świadczeniem odszkodowawczym, czy też innym świadczeniem (naprawieniem szkody). Wierzyciel może ich żądać dopiero, jeżeli dłużnik opóźni się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego. Odsetki mają charakter uboczny względem świadczenia głównego – są skutkiem nie wykonania zobowiązań. Z tych względów wyłączenie z opodatkowania należności głównej (odszkodowania) nie oznacza, że wolne od podatku są także odsetki od niej naliczone. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje zwolnienia od podatku odsetek od ww. świadczeń – zwalnia od opodatkowania jedynie należność główną, tj. odszkodowanie.
Powyższy pogląd w całej rozciągłości podzielił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, który w wyroku z dnia 11 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/G1 145/13 i dodał, że „w żadnej jednostce redakcyjnej przepisu art. 21 u.p.d.o.f. nie została zakodowana norma o charakterze szczególnym statuująca zwolnienie podatkowe obejmujące wyżej opisane odsetki za zwłokę. Normy takiej nie ma również w innych regulacjach wchodzących w skład systemu prawa obowiązującego. W przepisie art. 21 u.p.d.o.f. zostały natomiast zawarte zwolnienia podatkowe dotyczące innego rodzaju odsetek. Wynik wnioskowania a contrario wskazuje, że odsetki, które nie zostały wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, podlegają opodatkowaniu. Sąd wskazuje, że dokonując interpretacji należy mieć na względzie i tę okoliczność, że zwolnienia podatkowe stanowią odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, co powoduje, że niedopuszczalne byłoby poszerzanie zakresu zwolnień w drodze wykładni; w szczególności wbrew jednoznacznej woli ustawodawcy wyrażonej w przepisie”.
Dodatkowo w wyroku z dnia 25 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Wa 2626/14 WSA w Warszawie zauważył, że „To, że w świetle prawa cywilnego odsetki te wiążą się i zależą od zasadności roszczenia głównego, nie zmienia zupełnie odrębnego tytułu, z którego wywodzą się odsetki na gruncie podatkowym. Przychód odsetkowy Skarżącego ma swoje źródło nie w odszkodowaniu lub zadośćuczynieniu, lecz w spóźnieniu dłużnika w wypłacie tego odszkodowania i zadośćuczynienia”.
Powyższe potwierdza również wyrok z dnia 9 grudnia 2015 r. sygn. akt III SA/Wa 2675/14 oraz wyrok z dnia 6 czerwca 2016 r. sygn. akt II FPS 2/16.
Mając na uwadze powyższe, nie można zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawczyni, że skoro wypłacone odszkodowanie jest wolne od podatku to ze zwolnienia z podatku dochodowego korzystają także odsetki. Otrzymanych przez Wnioskodawczynię odsetek nie można utożsamiać z kwotami otrzymanymi z tytułu odszkodowania, stąd też nie mogą być one objęte dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy zatem uznać, że otrzymane odsetki za zwłokę w wypłacie odszkodowania przyznanego Wnioskodawczyni, jako nie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych stanowią przychód z innych źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.
Stosownie natomiast do treści art. 72 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa za nadpłatę uważa się m.in. kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
Na podstawie art. 75 § 1 ww. ustawy podatnik jest podmiotem uprawnionym do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w sytuacji, gdy kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego przez niego podatku.
Natomiast zgodnie z § 2 pkt 2 ww. artykułu uprawnienie określone w § 1 (do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty) przysługuje również płatnikom, jeżeli:
Z wyżej wymienionych uregulowań prawnych wynika, że podatnik może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty tylko w sytuacjach powodujących uszczerbek w jego majątku, gdy na skutek własnych błędów zadeklarował oraz wpłacił podatek w wysokości większej od należnej albo większej od pobranej.
W przedstawionym stanie faktycznym taka okoliczność nie wystąpiła. Po stronie Wnioskodawczyni nie powstała nadpłata. W konsekwencji Wnioskodawczyni nie jest uprawniona, na mocy tego przepisu do wystąpienia z żądaniem stwierdzenia nadpłaty.
Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawczynię wyroku sądu należy stwierdzić, że rozstrzygnięcie to zapadło w indywidualnej sprawie i nie jest wiążące dla organu wydającego interpretację.
1061-IPTPB2.4511.343.2016.2.KK | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-614/16-4/IM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odsetki > IPPB4/4511-705/16-3/MS

References: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 24
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 72
 art. 805
 art. 481
 art. 481
 art. 481
 art. 20
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 20
 art. 72
 art. 75