Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/169/Przepisy_przejsciowe_w_nowej_ustawie_o_VAT.html
Timestamp: 2014-10-23 10:05:15+00:00

Document:
e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Przepisy przej�ciowe w nowej ustawie o VAT" zamknij to okno
Przepisy przej�ciowe w nowej ustawie o VATPrzepisy ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towar�w i us�ug wprowadzaj� nowe rozwi�zania nieznane dot�d podatnikom VAT. Ponadto zmieniono obowi�zuj�ce zasady opodatkowania, zniesiono prawo do korzystania z preferencyjnych stawek VAT w przypadku niekt�rych towar�w i us�ug. W ustawie zosta�y zawarte jednak przepisy przej�ciowe, kt�re w niekt�rych przypadkach pozwalaj� na dalsze korzystanie z przys�uguj�cych praw, pod warunkiem spe�nienia dodatkowych warunk�w. Zosta�y tak�e okre�lone zasady rozliczenia VAT w okresie przej�ciowym, tj. w maju, gdy wejdzie w �ycie nowa ustawa. Przesuni�to te� okres korzystania z preferencyjnych stawek VAT.
Udzielenie licencji i sublicencji
Od 1 maja 2004 r. opodatkowaniu b�dzie podlega�, co do zasady, ka�de przeniesienie praw do warto�ci niematerialnych i prawnych bez wzgl�du na form�, w jakiej dokonano czynno�ci prawnej. Oznacza to poszerzenie zakresu opodatkowania, gdy� w ustawie z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towar�w i us�ug oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu podlega�o tylko nast�puj�ce przeniesienie praw do warto�ci niematerialnych i prawnych:
1) sprzeda� praw lub udzielenie licencji i sublicencji w rozumieniu przepis�w prawa w�asno�ci przemys�owej,
2) oddanie do u�ywania wsp�lnego znaku towarowego albo wsp�lnego znaku towarowego gwarancyjnego w rozumieniu prawa w�asno�ci przemys�owej,
3) udzielenie licencji lub upowa�nienia do korzystania z licencji oraz przeniesienia autorskiego prawa maj�tkowego w rozumieniu przepis�w prawa autorskiego – w odniesieniu do programu komputerowego.
Artyku� 147 ustawy wprowadza jednak okres przej�ciowy i do grudnia 2005 r. zwalnia z VAT udzielanie licencji i sublicencji, innych ni� wymienione wy�ej w pkt 1 i 3. Warunkiem skorzystania z tego prawa jest, aby te licencje i sublicencje by�y udzielone na podstawie um�w zawartych przed dniem wej�cia w �ycie ustawy, bez uwzgl�dniania zmian tych um�w dokonanych po tym dniu, oraz zosta�y zarejestrowane w urz�dzie skarbowym przed 14 maja 2004 r.
Umowa leasingu samochod�w Nowa ustawa wprowadza ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytu�u u�ytkowania samochod�w osobowych oraz innych pojazd�w samochodowych o dopuszczalnej �adowno�ci mniejszej ni� okre�lona wed�ug wzoru (D� = 357 kg + n x 68 kg), na podstawie umowy najmu, dzier�awy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. W tym przypadku kwot� podatku naliczonego stanowi 50 proc. kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych p�atno�ci wynikaj�cych z zawartej umowy, udokumentowanych faktur�. Suma kwot w ca�ym okresie u�ytkowania samochodu, o kt�rych mowa w zdaniu pierwszym, nie mo�e jednak przekroczy� 5000 z�.
Ograniczenia tego nie stosuje si� do samochod�w b�d�cych przedmiotem umowy najmu, dzier�awy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do kt�rych przys�ugiwa�o podatnikowi – zgodnie z przepisami o podatku od towar�w i us�ug oraz o podatku akcyzowym, obowi�zuj�cymi przed 1 maja 2004 r. – prawo do obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych p�atno�ci wynikaj�cych z takiej umowy. Prawo to przys�uguje:
w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wej�cia w �ycie ustawy, bez uwzgl�dniania zmian tej umowy po wej�ciu w �ycie ustawy, oraz
pod warunkiem �e umowa zosta�a zarejestrowana we w�a�ciwym urz�dzie skarbowym do 14 maja 2004 r.
Ustawa z 8 stycznia 1993 r. o VAT stanowi�a, �e tak�e w przypadku eksportu towar�w, gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem us�ugi pobrano co najmniej po�ow� ceny (przedp�ata, zaliczka, zadatek, rata), obowi�zek podatkowy powstawa� z chwil� przyj�cia zap�aty, pod warunkiem �e wyw�z nast�pi� w ci�gu sze�ciu miesi�cy od dnia otrzymania zaliczki. Warunek ten po 30 kwietnia 2004 r. uznaje si� za spe�niony, je�eli nie p�niej ni� z up�ywem 6 miesi�cy od dnia otrzymania zaliczki nast�pi�:
l wyw�z towaru w wykonaniu czynno�ci okre�lonych w art. 2 ust. 1 i 3 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o VAT na terytorium pa�stwa cz�onkowskiego innego ni� terytorium kraju, a podatnik posiada dokument potwierdzaj�cy przyj�cie przez nabywc� towaru na terytorium pa�stwa cz�onkowskiego innym ni� terytorium kraju,
l eksport towar�w, o kt�rym mowa w art. 2 pkt 8 nowej ustawy, czyli wyw�z towar�w z kraju poza terytorium Wsp�lnoty. Otrzymanie dokumentu potwierdzaj�cego wyw�z towaru poza terytorium kraju po 30 kwietnia 2004 r. upowa�nia podatnika do korekty podatku nale�nego od dokonanej sprzeda�y w rozliczeniu za miesi�c, w kt�rym podatnik dokument ten otrzyma�.
Tak�e w przypadku sprzeda�y, od kt�rej dokonano zwrotu podatku podr�nemu, otrzymanie po 30 kwietnia 2004 r. dokumentu potwierdzaj�cego wyw�z towaru poza terytorium kraju upowa�nia podatnika do dokonania korekty podatku nale�nego od tej sprzeda�y, nie p�niej jednak ni� przed up�ywem 6 miesi�cy, licz�c od ko�ca miesi�ca, w kt�rym dokonano sprzeda�y w rozumieniu art. 4 pkt 8 starej ustawy o VAT.
Podatek naliczony w deklaracji za maj lub drugi kwarta� br.
Nowa ustawa zachowuje ci�g�o�� mi�dzy okresem rozliczenia pod rz�dami starej i nowej ustawy. Oznacza to, �e podatnicy, co do zasady, nie trac� prawa do odliczenia podatku naliczonego w maju br., kt�re nabyli przed 30 kwietnia 2004 r., i mog� z tego prawa skorzysta� w deklaracji sk�adanej po tej dacie. W deklaracji podatkowej sk�adanej za maj 2004 r. lub za drugi kwarta� 2004 r. uwzgl�dnia si� kwot� podatku naliczonego nierozliczon� w poprzednich okresach w zwi�zku z niewykonaniem wtedy, kiedy przys�ugiwa�o prawo do odliczenia, czynno�ci podlegaj�cych opodatkowaniu zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o VAT.
Do nadwy�ki podatku naliczonego nad nale�nym, o kt�rej mowa w art. 21 ust. 1 starej ustawy, wynikaj�cej z ostatniej deklaracji podatkowej z�o�onej za okres przed dniem wej�cia w �ycie ustawy, stosuje si� art. 87 nowej ustawy, co znaczy, �e podatnik ma prawo do obni�enia o t� kwot� podatku nale�nego za nast�pne okresy lub do zwrotu r�nicy na rachunek bankowy.
Ponadto podatnik, kt�ry w kwietniu 2004 r.: 1) otrzyma� faktur� lub dokument celny albo 2) dokona� wpisu do rejestru – w przypadku stosowania w imporcie towar�w procedury uproszczonej
– i mia� prawo, zgodnie z ustaw� z 8 stycznia 1993 r., do obni�enia kwoty podatku nale�nego w rozliczeniu za maj 2004 r. oraz nie obni�y� kwoty podatku nale�nego w rozliczeniu za kwiecie� 2004 r., mo�e tego dokona� w rozliczeniu za maj 2004 r.
Je�li w ostatnim przed 1 maja 2004 r. okresie rozliczeniowym u podatnika powsta� obowi�zek podatkowy z tytu�u importu us�ug i podatnik mia� prawo – zgodnie z ustaw� z 8 stycznia 1993 r. – do obni�enia kwoty podatku nale�nego w nast�pnym okresie rozliczeniowym oraz nie dokona� tego wcze�niej, mo�e to zrobi� w rozliczeniu za pierwszy okres rozliczeniowy nast�puj�cy po 30 kwietnia 2004 r.
Poniewa� zak�ady (oddzia�y) osoby prawnej od 1 maja br. nie mog� by� odr�bnym podatnikiem VAT, je�li wybra�y metod� kasow� rozlicze� lub wybra�y rozliczenia za okresy kwartalne, trac� prawo do rozliczania si� t� metod� oraz do rozliczania si� za okresy kwartalne, pocz�wszy od rozliczenia za kwiecie� 2004 r. Natomiast rozliczenia za kwiecie� 2004 r. zak�ady (oddzia�y) dokonuj� jeszcze w urz�dzie skarbowym kierowanym przez naczelnika w�a�ciwego dla danego zak�adu. Osoba prawna, kt�rej zak�ady (oddzia�y) rozlicza�y si� jako odr�bni podatnicy, wst�puje od 1 maja 2004 r. we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowi�zki swojego zak�adu (oddzia�u), kt�ry przesta� by� wyodr�bnionym podatnikiem – w zakresie, w jakim dotycz� podatku od towar�w i us�ug.
Przed�u�enie okresu stosowania preferencyjnych stawek
W zwi�zku z wynegocjowaniem przez Polsk� okres�w przej�ciowych na stosowanie preferencyjnych stawek, nadal b�dziemy stosowa� obni�one stawki, a mianowicie:
1) do 30 kwietnia 2008 r. – stawk� w wysoko�ci 3 proc. w odniesieniu do czynno�ci, o kt�rych mowa w art. 5 i kt�rych przedmiotem s� towary i us�ugi wymienione w za��czniku nr 6 do ustawy, tj. sprzeda� towar�w rolniczych i us�ug z nimi zwi�zanych, z wy��czeniem wewn�trzwsp�lnotowej dostawy towar�w i eksportu towar�w;
2) do 31 grudnia 2007 r. – stawk� w wysoko�ci 7 proc. w odniesieniu do:
a) rob�t budowlano-monta�owych oraz remont�w i rob�t konserwacyjnych zwi�zanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastruktur� towarzysz�c�.
Przez infrastruktur� towarzysz�c� budownictwu mieszkaniowemu rozumie si�:
sieci rozprowadzaj�ce, wraz z urz�dzeniami, obiektami i przy��czami do budynk�w mieszkalnych,
urz�dzanie i zagospodarowanie terenu w zwi�zku z budownictwem mieszkaniowym, w szczeg�lno�ci – drogi, doj�cia, dojazdy, ziele� i ma�� architektur�,
urz�dzenia i uj�cia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie �ciek�w, kot�ownie oraz sieci wodoci�gowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne
– je�eli s� one zwi�zane z obiektami budownictwa mieszkaniowego,
b) obiekt�w budownictwa mieszkaniowego lub ich cz�ci, z wy��czeniem lokali u�ytkowych,
c) us�ug gastronomicznych, z wy��czeniem:
– sprzeda�y napoj�w alkoholowych o zawarto�ci alkoholu powy�ej 1,2 proc. oraz napoj�w alkoholowych b�d�cych mieszanin� piwa i napoj�w bezalkoholowych, w kt�rych zawarto�� alkoholu przekracza 0,5 proc., – sprzeda�y kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napoj�w bezalkoholowych gazowanych, w�d mineralnych, a tak�e sprzeda�y w stanie przetworzonym innych towar�w opodatkowanych stawk� 22 proc.;
3) do 31 grudnia 2007 r. – stawk� podatku 0 proc. stosuje si� do:
a) dostaw w kraju i wewn�trzwsp�lnotowego nabycia:
– ksi��ek (PKWiU ex 22.11) – z wy��czeniem ksi��ek adresowych o zasi�gu krajowym, regionalnym i lokalnym, ksi��ek telefonicznych, teleks�w i telefaks�w (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odr�bnych przepis�w symbolami ISBN,
– drukowanych ksi��ek i broszur (ex PCN 4901), (ex CN 4901), oznaczonych stosowanymi na podstawie odr�bnych przepis�w symbolami ISBN,
– czasopism specjalistycznych.
Przez czasopisma specjalistyczne, o kt�rych mowa w ust. 1 pkt 3 lit. a) tiret drugie i pkt 3 lit. b) tiret drugie, nale�y rozumie� wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, obj�te kodem PKWiU 22.13, PCN 4902 i CN 4902, o tematyce szeroko poj�tych zagadnie� odnosz�cych si� do dzia�alno�ci kulturalnej i tw�rczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, spo�ecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a tak�e przeznaczone dla niewidomych i niedowidz�cych, publikowane nie cz�ciej ni� raz w tygodniu w postaci odr�bnych zeszyt�w (numer�w) obj�tych wsp�lnym tytu�em, kt�rych zako�czenia nie przewiduje si�, ukazuj�ce si� na og� w regularnych odst�pach czasu w nak�adzie nie wy�szym ni� 15 000 egzemplarzy, z wyj�tkiem:
– periodyk�w o tre�ci og�lnej, stanowi�cych podstawowe �r�d�o informacji bie��cej o aktualnych wydarzeniach krajowych i zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kr�gu czytelnik�w;
– publikacji zawieraj�cych tre�ci pornograficzne, publikacji nawo�uj�cych do nienawi�ci na tle r�nic narodowo�ciowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze wzgl�du na bezwyznaniowo�� lub zniewa�aj�cych z tych powod�w grup� ludno�ci lub poszczeg�lne osoby oraz publikacji propaguj�cych ustroje totalitarne;
– wydawnictw, w kt�rych co najmniej 33 proc. powierzchni jest przeznaczone nieodp�atnie lub odp�atnie na og�oszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, zw�aszcza czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folder�w i katalog�w reklamowych;
– wydawnictw, kt�re zawieraj� g��wnie kompletn� powie��, opowiadanie lub inne dzie�o w formie tekstu ilustrowanego lub nie albo w formie rysunk�w opatrzonych opisem lub nie;
– publikacji, w kt�rych wi�cej ni� 20 proc. powierzchni jest przeznaczone na krzy��wki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry s�owne lub rysunkowe;
– publikacji zawieraj�cych informacje popularne, szczeg�lnie porady, informacje o znanych i s�awnych postaciach z �ycia publicznego;
– czasopism, na kt�rych nie zostanie uwidoczniona wysoko�� nak�adu,
c) przekszta�cenia sp�dzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na sp�dzielcze w�asno�ciowe prawo do lokalu oraz przeniesienia na rzecz cz�onka sp�dzielni w�asno�ci lokalu mieszkalnego lub w�asno�ci domu jednorodzinnego. oprac. Joanna Dmowska

References: art. 2
 art. 2
 art. 4
 art. 19
 art. 21
 art. 87
 art. 5