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L ACCERTAMENTO SINTETICO Il confronto tra il vecchio e il nuovo strumento - PDF
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1 L ACCERTAMENTO SINTETICO Il confronto tra il vecchio e il nuovo strumento prof. avv. Paola ROSSI Professore associato Università del Sannio Ricercatore area fiscale IRDCEC Diretta 15 novembre 2010 Diretta, 6 giugno 2011 L ACCERTAMENTO SINTETICO ART. 22 del D.L. n. 78/2010 RESTYLING DELL ACCERTAMENTO SINTETICO DEI REDDITI DELLE PERSONE FISICHE (art. 38, co. da 4 a 8 DPR n. 600/73) IL VECCHIO ART. 38 PREVEDE CHE: L UFFICIO POSSA DETERMINARE IL REDDITO DEL CONTRIBUENTE SULLA BASE DELLA VALENZA INDUTTIVA DI ELEMENTI E CIRCOSTANZE DI FATTO CERTE SEGNALETICHE DELLA PRESENZA DI REDDITI OCCULTATI TALI ELEMENTI SONO STATI DISTINTI IN DUE CATEGORIE: SPESE PER GARANTIRE LA DISPONIBILITÀ DI BENI E SERVIZI (autovetture, case, collaboratori domestici, etc.) CHE ASSUMONO RILEVANZA DAL PUNTO DI VISTA GESTIONALE; SPESE PER INVESTIMENTI DESTINATI AD INCREMENTARE DUREVOLMENTE IL PATRIMONIO DEL CONTRIBUENTE (acquisto abitazioni, terreni, quote societarie, etc.) CHE ASSUMONO RILEVANZA DAL PUNTO DI VISTA PATRIMONIALE
2 IL VECCHIO ACCERTAMENTO SINTETICO CON RIFERIMENTO AI PIÙ COMUNI INDICI DI SPESA APPARTENENTI ALLA PRIMA CATEGORIA, IL MINISTERO DELLE FINANZE HA EMANATO UN DECRETO (c.d. REDDITOMETRO) VOLTO A QUANTIFICARE A PRIORI LA CAPACITÀ DI SPESA CONNESSA ALLA DISPONIBILITÀ DI TALI BENI E SERVIZI, ED A INFERIRNE, ATTRAVERSO UN MECCANISMO DI AUTOMATICA APPLICAZIONE, IL PRESUMIBILE REDDITO ATTRIBUIBILE AL CONTRIBUENTE CON RIFERIMENTO ALLE SPESE APPARTENENTI ALLA SECONDA CATEGORIA, NON ESISTE UNA TABELLA MINISTERIALE E LE TIPOLOGIE DI BENI E LA LORO VALORIZZAZIONE PATRIMONIALE (che associa la spesa a redditi conseguiti in 5 periodi di imposta) DERIVANO DALL INTERPRETAZIONE DELLA GIURISPRUDENZA E DELLA PRASSI IL NUOVO ACCERTAMENTO SINTETICO IL NUOVO ART. 38, co. 4 PREVEDE CHE: L UFFICIO POSSA SEMPRE DETERMINARE IN VIA SINTETICA IL REDDITO DEL CONTRIBUENTE SULLA BASE DELLE SPESE DI QUALSIASI GENERE SOSTENUTE NEL PERIODO D IMPOSTA, SALVA LA PROVA CONTRARIA OFFERTA DAL CONTRIBUENTE SONO QUINDI LE SPESE SOSTENUTE (sulla base di un rapporto alla pari = un euro di spesa un euro di reddito) A RAPPRESENTARE GLI ELEMENTI SUI QUALI SARÀ COSTRUITO INDUTTIVAMENTE IL REDDITO COMPLESSIVO DEL CONTRIBUENTE, E SI TRATTA DI SPESE: DI QUALSIASI GENERE; SOSTENUTE NEL PERIODO DI IMPOSTA (scompare la bipartizione tra spese correnti e per incrementi patrimoniali, adottando un idea di spesa quale esborso monetario che abbia decrementato il patrimonio del contribuente a qualsiasi titolo)
3 IL NUOVO ACCERTAMENTO SINTETICO IL LEGISLATORE HA IMPOSTO AGLI UFFICI: UN CONFRONTO COSTANTE, ED IL RISPETTO DI UN LIVELLO DI CONGRUITÀ ACCETTABILE, TRA IL REDDITO DICHIARATO E LE SPESE SOSTENUTE NEL PERIODO D IMPOSTA E CHE QUESTO SARÀ IL CONFRONTO CHE GLI UFFICI PORRANNO IN ESSERE È TESTIMONIATO DAL LAVORO FATTO PER INCREMENTARE IL PATRIMONIO INFORMATIVO A DISPOSIZIONE DEGLI UFFICI A PARTIRE DAL: D.L. n. 112/08 con cui è stato pianificato un piano triennale di controlli sintetici; Circ. G.diF. n. 1/08 con cui sono individuati beni e servizi non tabellari ma espressivi di un alto tenore di vita; Circ. n. 13/E/09 con cui venivano autorizzati accessi brevi per il popolamento delle basi informatiche; l art. 21 D.L. n. 78/10 che ha imposto la comunicazione telematica delle operazioni rilevanti ai fini IVA > euro (Circ. n. 24/E/11); Circ. G.diF. del e la Circ. n. 21/E/11 che conferma il piano C.E.T.E. e la formazione di una lista sinottica per il 2007/2008 PROVA CONTRARIA DEL CONTRIBUENTE AI SENSI DEL NUOVO ART. 38, IL CONTRIBUENTE DEVE PROVARE LA CONGRUITÀ DEL PROPRIO REDDITO CON LE SPESE SOSTENUTE. LA PROVA CONTRARIA CHE LO STESSO DEVE OFFRIRE CONSISTE NELLO SPIEGARE ALL UFFICIO CHE LE SPESE SOSTENUTE SONO STATE FINANZIATE CON: REDDITI DIVERSI DA QUELLI POSSEDUTI NELLO STESSO PERIODO D IMPOSTA (quindi redditi conseguiti in altri periodi di imposta); REDDITI ESENTI; REDDITI SOGGETTI A RITENUTA ALLA FONTE A TITOLO D IMPOSTA; REDDITI COMUNQUE LEGALMENTE ESCLUSI DALLA FORMAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE; INDEBITAMENTO O SMOBILIZZI PATRIMONIALI; ENTRATE PATRIMONIALI STRAORDINARIE
4 DECORRENZA SINO AL 2008 VECCHIO ACCERTAMENTO SINTETICO DAL 2009 NUOVO ACCERTAMENTO SINTETICO LO SCARTO PER L ACCERTAMENTO SINO AL PER CENTO TRA ACCERTABILE SINTETICAMENTE E REDDITO DICHIARATO SCOSTAMENTO BIENNALE ANCHE NON CONSECUTIVO DAL PER CENTO TRA ACCERTABILE SINTETICAMENTE E REDDITO DICHIARATO AL LORDO DEGLI ONERI DEDUCIBILI SCOSTAMENTO ANNUALE
5 IL NUOVO "REDDITOMETRO" MA L ACCERTAMENTO SINTETICO BASATO SULLA RICOSTRUZIONE DELLE SPESE DEL SINGOLO CONTRIBUENTE, NON È CERTO LO STRUMENTO PIÙ IDONEO PER UNA LOTTA ALL EVASIONE SU LARGA SCALA A TAL FINE SARÀ UTILIZZATO IL NUOVO REDDITOMETRO, STRUMENTO STANDARDIZZATO DI UNA PROBABILE RICCHEZZA TASSABILE BASATA SU ELEMENTI INDICATIVI DI CAPACITÀ CONTRIBUTIVA DA INDIVIDUARE CON APPOSITO DECRETO QUANTO ALLE TECNICHE DI FUNZIONAMENTO, SI ABBANDONANO I VECCHI INDICI, OBSOLETI E STATISTICAMENTE POCO SIGNIFICATIVI, PER PASSARE AD UNO NEL QUALE LA DETERMINAZIONE SARÀ FONDATA SUL CONTENUTO INDUTTIVO DI ELEMENTI INDIVIDUATI MEDIANTE L'ANALISI DI CAMPIONI SIGNIFICATIVI DI CONTRIBUENTI, DIFFERENZIATI ANCHE IN FUNZIONE: DEL NUCLEO FAMILIARE E DELL'AREA TERRITORIALE DI APPARTENENZA IL NUOVO PANIERE DI BENI RATE DI MUTUO CONSISTENTI CANONI DI LEASING PER BENI DI LUSSO ACQUISIZIONE DATI ANAGRAFE TRIBUTARIA CANONI DI LOCAZIONE POSTI BARCA SPESE RILEVANTI PER RISTRUTTURAZIONE IMMOBILI SPESE RILEVANTI PER ARREDO IMMOBILI BENI DI VALORE (DIPINTI, SCULTURE, GIOIELLI) VIAGGI E CROCIERE RETTE PER SCUOLE PRIVATE COSTOSE HOBBY COSTOSE (AUTOMOBILISMO, RALLY, MOTONAUTICA) DISPONIBILITÀ QUOTE RISERVE DI CACCIA O PESCA QUOTE DI ISCRIZIONE IN CIRCOLI ESCLUSIVI
6 LA SINTESI DEL SINTETICO SPESE DI QUALSIASI GENERE ELEMENTO CERTO ELEMENTI INDICE INCREMENTI PATRIMONIALI CAMPIONI STATISTICI ACCRESCIMENT O DUREVOLE ELEMENTO PRESUNTIVO ELEMENTO CERTO NUOVO ACCERTAMENTO SINTETICO IL PROCEDIMENTO SINO AL 2008 CONTRADDITTORIO NON OBBLIGATORIO LEGITTIMITÀ EMISSIONE AVVISO DI ACCERTAMENTO DIRETTO ATTIVAZIONE CONTRADDITTORIO A CURA DEL CONTRIBUENTE DAL 2009 CONTRADDITTORIO OBBLIGATORIO ILLEGITTIMITÀ EMISSIONE AVVISO DI ACCERTAMENTO DIRETTO ATTIVAZIONE CONTRADDITTORIO A CURA DELL UFFICIO
7 IL NUOVO PROCEDIMENTO FASE 1 SELEZIONE CONTRIBUENTE ACQUISIZIONE DATI ANAGRAFE TRIBUTARIA FASE 2 CONVOCAZIONE CONTRIBUENTE (ART. 32 DPR 600/73) ACQUISIZIONE DIRETTA ULTERIORI DATI ED ELEMENTI FASE 3 FASE 4 SEGNALAZIONE AL COMUNE DI RESIDENZA DEL CONTRIBUENTE CONVOCAZIONE CONTRIBUENTE IN CONTRADDITTORIO (D. LGS. n. 218/97) ACQUISIZIONE EVENTUALE ULTERIORI ELEMENTI EVENTUALE DEFINIZIONE ACCERTAMENTO
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