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⭐Informativa n. 3 /2013
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1 Informativa n. 3 /2013 Sommario Premessa Maggiorazione IRES del 10,5% da liquidare a saldo in UNICO 2013 Nullo l accertamento che non motiva sulle difese esposte nel contraddittorio Lease back, manca la disciplina contabile sulle minusvalenze Compensi agli amministratori deducibili se deliberati Per la continuità aziendale conta il margine di struttura Bonus del 50% sugli impianti fotovoltaici per produrre energia elettrica ACE 2012 con cumulo degli incrementi patrimoniali In arrivo più di 1 miliardo di euro di rimborsi IVA per le imprese La perizia dopo la cessione non pregiudica la rivalutazione Comunicazione dei beni ai soci al 15 ottobre 2013 Studi di settore, le modifiche per il periodo d imposta 2012 * * Milano - Via Vincenzo Monti, Roma Viale Parioli, Tel: Fax: Tel: Fax: E: - W: - Int. Desk: CTL Advisory S.r.l. Società tra professionisti Sede Legale: Via Vincenzo Monti, 15 Milano Italia Capitale sociale : ,00 i.v. Registro Imprese di Milano n. iscr./c.f./p.iva Copyright CTL Advisory S.r.l. stp - Corporate Tax and Legal firm2 Premessa La presente informativa riassume le principali novità in materia fiscale e societaria apparse nel mese di marzo sulla stampa specializzata. Si richiamano, inoltre, i principali riferimenti di prassi e di giurisprudenza pubblicati nello stesso periodo. Maggiorazione IRES del 10,5% da liquidare a saldo in UNICO 2013 La circolare n. 3/2013 della Agenzia delle Entrate esamina i principali aspetti della maggiorazione IRES del 10,5% prevista per le società di comodo, confermando sia gli orientamenti dottrinali formatisi in materia, sia l impostazione assunta dalle istruzioni al modello UNICO SC L Agenzia delle Entrate precisa che sono soggette alla maggiorazione sia le società i cui ricavi sono inferiori a quelli minimi presunti, sia quelle in perdita sistematica. Alcuni chiarimenti specifici riguardano le società che hanno esercitato l opzione per la trasparenza fiscale 1 o per il consolidato 2. Nullo l accertamento che non motiva sulle difese esposte nel contraddittorio La Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, con la sentenza n. 57/3/13, ha enunciato un principio molto importante in tema di difesa del contribuente contro l accertamento redditometrico. Nel caso esaminato, l Uffico tribuatrio, disconoscendo la documentazione prodotta dal contribuente per giustificare la fonte di finanziamento delle spese, emetteva un avviso di accertamento senza indicare alcuna adeguata motivazione. La sentenza, ritenendo il provvedimento viziato sia dalla mancanza di adeguata motivazione sia dalla violazione delle norme sulla completezza dell istruttoria e sulla lesione del diritto di difesa, ha dichiarato nullo l avviso di accertamento. Lease back, manca la disciplina contabile sulle minusvalenze Il principio contabile nazionale OIC n. 1 assimila l operazione di retrolocazione finanziaria al lease back di tipo finanziario previsto dallo IAS 17 3, affermando che nella sostanza essa costituisce un operazione di finanziamento: si tratta, infatti, di un operazione unitaria dove la vendita del bene è correlata alla 1 Cfr. artt. 115 e 116 del TUIR. 2 Cfr. art. 117 e seguenti del TUIR. 3 Lo IAS 17 analizza l operazione, prevedendo un diverso trattamento contabile a seconda che si tratti di un contratto di leasing operativo ovvero finanziario. 23 previsione di una locazione finanziaria successiva messa in atto dallo stesso venditore. Il trattamento contabile della eventuale plusvalenza impone che quelle derivanti da operazioni di compravendita con locazione finanziaria al venditore sono ripartite in funzione della durata del contratto di locazione 4. In mancanza di un esplicita previsone normativa circa il trattamento contabile delle minusvalenze, l OIC n. 1 suggerisce l imputazione a conto economico nell esercizio in cui si realizza la compravendita sia che si tratti di leasing finanziario, sia che si tratti di leasing operativo 5. Compensi agli amministratori deducibili se deliberati Le disposizioni civilistiche 6 in tema di emolumenti agli amministratori prevedono che, nelle società prive di Consiglio di Sorveglianza, l assemblea ordinaria determini il compenso degli amministratori e dei sindaci, mentre i compensi spettanti ai membri del consiglio di amministrazione e del comitato esecutivo sono stabiliti all atto della nomina o dall assemblea. Le Sezioni Unite 7, nel 2008, hanno stabilito che la determinazione dei compensi agli amministratori deve essere contenuta in apposita deliberazione dell assemblea dei soci e non può considerarsi implicita in quella di approvazione del bilancio. In sede di controllo ai fini fiscali, l Amministrazione finanziaria, in linea con i recenti orientamemti giurisprudenziali 8, ha recuperato a tassazione, ritenendoli indeducibili, gli importi relativi agli emolumenti corrisposti agli amministratori in assenza di una specifica e preventiva delibera. Per la continuità aziendale conta il margine di struttura Uno dei principi fondamentali ai fini della redazione del bilancio d esercizio è rappresentato dal c.d. going concern 9 che impone la valutazione delle voci di bilancio nella prospettiva della continuazione dell attività. A tal proposito, il Principio di revisione n. 570 precisa che l orizzonte di riferimento ai fini della verifica della continuità è rappresenatato dai 12 mesi successivi alla data di riferimento del bilancio oggetto di redazione. 4 Cfr. art bis, comma 4, del c.c., aggiunto dall art. 16, comma 4 del D. Lgs. 28 dicembre 2004 n Per il trattamento fiscale si rimanda alla circolare dell Agenzia delle Entarte n. 38/2010 e agli artt. 101 e 109, comma 2, lett. a) del TUIR. 6 Cfr. artt n. 3 e 2389 c.c.. 7 Cfr. SS.UU / Cfr. C.T. Prov. di Reggio Emilia, sentenza n. 186 del 18 ottobre 2010 e C.T. Prov. di Alessandria, sentenza n. 86/5/11 del 23 novembre Cfr. art bis c.c.. 34 Nell ambito delle analisi sull andamento della gestione, assume notevole rilevanza il margine di struttura, in quanto espressione del grado di solidità patrimoniale dell impresa, ovvero di capacità della stessa di sopravvivere e crescere nel tempo, esso costituisce un adeguato parametro di individuazione della sussistenza della continuità aziendale. Bonus del 50% sugli impianti fotovoltaici per produrre energia elettrica L Amministrazione finanziaria, con nota del 14 marzo 2013, ha accolto l istanza della Federazione Nazionale Imprese Elettrotecniche ed Elettroniche (ANIE) in cui si richiedeva l applicazione delle detrazioni fiscali relative alle ristrutturazioni edilizie anche per l acquisto e l installazione di pannelli fotovoltaici per la produzione di energia elettrica. In dettaglio, per poter beneficiare della detrazione, è necessario che l impianto fotovoltaico sia installato essenzialmente per far fronte ai bisogni energetici dell abitazione (e quindi per usi domestici, di alimentazione degli apparecchi elettrici, di illuminazione). Infine, l Agenzia ha confermato il divieto di cumulo di detto bonus con la tariffa incentivante del GSE. ACE 2012 con cumulo degli incrementi patrimoniali Il 2012 è il secondo anno il cui le imprese possono beneficiare del c.d. aiuto alla crescita economica (ACE) per supportare la capitalizzazione patrimoniale. Per le società di capitali occorre determinare la variazione netta di capitale proprio, calcolata quale somma algebrica degli incrementi e dei decrementi del patrimonio netto, nonché delle somme versate nei casi previsti dall art. 10 del DM attuativo per limitare l abuso dell agevolazione nei gruppi societari. Essendo prevista la possibilità, in caso di incapienza del reddito, di riportare l eventuale importo nei periodi d imposta successivi, si configura a partire dal 2012 un effetto cumulo : da una parte si sommano gli incrementi patrimoniali del 2011 e del 2012 per la determinazione della base di calcolo; dall altra si può iniziare a beneficiare del riporto delle eccedenze secondo un meccanismo del tutto similare a quello degli interessi passivi di cui all art. 96 del TUIR. In arrivo più di 1 miliardo di euro di rimborsi IVA per le imprese Con comunicato stampa, diffuso nello scorso mese di marzo, l Agenzia delle Entrate ha annunciato che saranno rimborsati i crediti IVA spettanti ad oltre imprese, per un importo complessivo di circa 1,2 miliardi di euro, resi disponibili dal Ministero dell Economia e delle Finanze. 45 Per le imprese che intendono utilizzare in compensazione con altri tributi il credito IVA, invece, il limite massimo annuo di compensazione è pari a euro , La perizia dopo la cessione non pregiudica la rivalutazione La Commissione Tributaria Regionale di Torino, con sentenza n. 72/36/13, ha affermato che la rivalutazione di un terreno edificabile è valida anche se la perizia giurata di stima è stata redatta o asseverata successivamente alla cessione del terreno medesimo, a condizione che ciò sia avvenuto nei termini previsti dalla legge, coincidenti con il versamento dell imposta sostitutiva 11. Con la pronuncia in oggetto, quindi, il Collegio ha richiamato un principio di giurisprudenza di leggittimità, ribadendo che ai fini della determinazione dell eventuale plusvalenza si deve assumere il valore della periza ancorchè asseverata con data successiva a quella del rogito di cui alla compravendita del terreno. Comunicazione dei beni ai soci - Rinvio al 15 ottobre 2013 Con provvedimento n. 2013/37550 del Direttore dell Agenzia dell Entrate è stato ulteriormente prorogato, al 15 ottobre 2013, il termine per la comunicazione dei dati relativi ai beni concessi in godimento ai soci, prevista originariamente per il 2 aprile Con riferimento al nuovo adempimento restano ancora aperti parecchi dubbi, sia per le carenze strutturali della norma primaria sia per le modalità applicative. Studi di settore: le modifiche per il periodo d imposta 2012 Sono state pubblicate sulla Gazzetta Ufficiale n. 73/2013 le modifiche introdotte agli studi di settore del periodo d imposta In particolare, il D.M. 21 marzo del 2013 ha introdotto, anche per il periodo d imposta 2012, gli indicatori di coerenza e di normalità e le fattispecie di anomalie nei dati dichiarati che devono rientrare tra gli indicatori di coerenza. * * 10 Cfr. art. 34 della L. n. 388/ Cfr. art. 1, comma 473 della L. 228/6 I professionisti di CTL Advisory sono a disposizione per approfondimenti in merito a quanto sopra esposto. Le notizie inviate nella presente comunicazione si considerano a titolo meramente informativo e non devono essere utilizzate per fini decisionali. CTL Advisory non si assume alcuna responsabilità in merito ad azioni o decisioni intraprese a seguito della presente informativa né si assume alcuna responsabilità per aver fornito informazioni parziali. Per approfondimenti ulteriori sui temi trattati: T: Int.: E: Per CTL Advisory S.r.l. stp Dott. Marco Baggetti Per CTL Advisory S.r.l. stp Dott. Giampiero Gugliotta 6 Documenti analoghi
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References: sentenza 
 art. 117
 art. 16
 sentenza 
 sentenza 
 art. 10
 art. 96
 sentenza 
 provvedimento n. 
 art. 34
 art. 1
 articolo 1
 Art. 1
 Art. 2
 art. 1
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