Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/iptpb3-4510-166-15-6-gg
Timestamp: 2018-03-21 13:17:28+00:00

Document:
Czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej opisanego samochodu oraz wydatki eksploatacyjne związane z użytkowaniem takiego pojazdu, takie jak: ubezpieczenie pojazdu, naprawy, zakup opon, mycie stanowią w całości koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych, pomimo że samochód ten jest częściowo wykorzystywany na cele inne niż działalność gospodarcza?
IPTPB3/4510-166/15-6/GGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2015 r. (data wpływu 15 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 lipca 2015 r. (data wpływu 23 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej samochodu oraz wydatków eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem pojazdu, częściowo wykorzystywanego na cele inne niż działalność gospodarcza – jest prawidłowe.
Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 2 natomiast w zakresie pytania nr 1 zostanie wydana odrębna interpretacja.
Zdaniem Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne od samochodu opisanego w pkt 2 należy uznać w całości za podatkowy koszt uzyskania przychodu, przy uwzględnieniu limitu wartości początkowej w wysokości 20 000 euro określonego w art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej: ustawa o PDOP). Ponieważ, zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o PDOP amortyzacji podlegają, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Bezsprzecznym jest fakt, że samochód wykorzystywany jest w działalności gospodarczej, a ponoszone koszty amortyzacji mają związek przyczynowy z osiąganymi przychodami lub zabezpieczaniem ich źródła. Oprócz tego koszty te nie są wymienione w katalogu kosztów niestanowiących uzyskania przychodów w art. 16 ustawy o PDOP.
Z cytowanego przepisu nie wynika, że środek trwały musi być wyłącznie wykorzystywany w prowadzonej działalności. A zatem odpisy amortyzacyjne od wprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu stanowią koszt podatkowy pomimo tego, że samochód jest wykorzystywany nie tylko do prowadzonej działalności gospodarczej.
Takie stanowisko prezentuje również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 20 sierpnia 2014 r. (ITPB1/415-582/14/WM), gdzie uznał, „że można zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej samochodów osobowych stanowiących środki trwałe w prowadzonej działalności gospodarczej, pomimo, że samochody te są częściowo wykorzystywane na inne cele”.
Odnośnie wydatków związanych z eksploatacją ww. samochodu takich jak: ubezpieczenie komunikacyjne do wysokości ustawowego limitu w wysokości 20 000 euro, zakup opon, mycie, naprawa lub remont samochodu, którego potrzeba nie wynikła wprost z użytkowania na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą, Spółka uważa, że wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w pełnej wysokości, jeśli są właściwie udokumentowane. Wydatki te ponoszone są bowiem w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu. Ponoszenie ich jest niezbędne w celu utrzymania środków transportu w odpowiednim stanie technicznym, aby mogły być sprawne i właściwie służyć w prowadzonej działalności gospodarczej. Dlatego zdaniem Spółki koszty takie stanowią w całości koszt uzyskania przychodów. Na marginesie Spółka informuje, że dla obu samochodów opisanych we wniosku koszty paliwa, płynu do spryskiwaczy, opłaty parkingowe, opłaty za autostrady oraz drobne naprawy typu: usługa wulkanizacyjna, wymiana żarówki itp. ponoszone w trakcie prywatnych przejazdów pokrywane są bezpośrednio przez użytkującego pojazd z własnych środków.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca stwierdził, że stanowisko Spółki po uzupełnieniach przedstawionych powyżej pozostaje bez zmian. Spółka dodaje jedynie dla oceny prawnej działań Spółki, że Spółka nie zawiera umów na korzystanie z opisanych samochodów dla celów prywatnych przez pracownika będącego jednocześnie Członkiem Zarządu oraz Spółka nie pobiera z tego tytułu żadnych opłat. Przychód Członka Zarządu-pracownika określany jest na podstawie art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości 400 zł miesięcznie. Przychód pracownika jest opodatkowany oraz oskładkowany ZUS.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: updop), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.
Oznacza to, że co do zasady wszystkie poniesione wydatki, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 updop, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem istnienia związku przyczynowo-skutkowego w odniesieniu do osiąganych przychodów.
Z tego względu, aby uznać wydatek za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
wydatek nie może należeć do kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop, który dotyczy wydatków nie uznawanych za koszt uzyskania przychodu.
Z informacji ujętych we wniosku wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje samochody służbowe służące dla celów tejże działalności. Korzystanie przez pracowników z samochodów służbowych ściśle wiąże się z wykonywaniem obowiązków służbowych takich jak: poszukiwanie nowych rynków zbytu, nowych dostawców, udział w spotkaniach wewnętrznych oraz z kontrahentami biznesowymi na terenie całego kraju jak i za granicą, szeroko rozumiany nadzór budów (rozmowy, pomiary, montaże, odbiory, transport materiałów i wyrobów), załatwianie spraw administracyjnych związanych z budowami i całą działalnością. Wykorzystywane przez Spółkę samochody można podzielić na dwie grupy pojazdów: samochód osobowy wykorzystywany przez Spółkę w ramach umowy leasingu operacyjnego oraz samochód osobowy stanowiący środek trwały Spółki ujęty w ewidencji środków trwałych jako samochód osobowy. W celu polepszenia efektywności oraz prawidłowego wykorzystania obowiązków służbowych obydwa te samochody wykorzystywane są również w niewielkim stopniu przez członka zarządu Spółki każdy z nich, na cele inne niż związane z działalnością gospodarczą Spółki.
Dodać należy, że zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztów uzyskania przychodów nie stanowią odpisy z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywane według zasad określonych w art. 16a-16m, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20 000 EURO przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania.
Natomiast w części dotyczącej kosztów eksploatacyjnych należy stwierdzić, że wszystkie wydatki związane z utrzymaniem samochodu do celów służbowych są kosztem uzyskania przychodu ponoszonym przez Spółkę zgodnie z art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 updop. Uwzględniając zatem fakt, że udostępnianie samochodów służbowych również do celów prywatnych pracownika stanowi pozapłacową formę wynagradzania i jest dla niego przychodem ze stosunku służbowego, to wydatki na utrzymanie samochodu ponoszone przez Spółkę będą stanowić koszt uzyskania przychodu. Z tego względu należy zauważyć, że pomiędzy wydatkami poniesionymi na eksploatację samochodu, a przychodem istnieje związek przyczynowo -skutkowy, w tym znaczeniu że są one uzasadnione z ekonomicznego punktu widzenia, a w rezultacie ich poniesienie może mieć wpływ na zwiększenie przychodów przez Spółkę.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej samochodu częściowo wykorzystywanego na cele inne niż działalność gospodarcza, przy uwzględnieniu limitu wartości początkowej w wysokości 20 000 euro określonego w art. 16 ust. 1 pkt 4 updop, oraz wydatki eksploatacyjne związane z jego użytkowaniem będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.
ITPB1/415-582/14/WM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszt > IPTPB3/4510-166/15-6/GG

References: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 17
 art. 16
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16