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Timestamp: 2019-07-23 11:17:08+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2017-17, 26-07-2017 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2017-17 de 26 de Julio de 2017
Fecha: 26 de Julio de 2017
Núm. Resolución: V2017-17
Ley 35/2006. LIRPF. Arts. 55, 64 y 75.
Se consulta la incidencia en el IRPF del consultante, de los pagos realizados por éste de determinados gastos sanitarios referidos en la consulta, realizados a favor de su hija.
Manifiesta el consultante que conforme a Sentencia de Juzgado de Primera Instancia, de fecha 1 de septiembre de 2009, se aprobó, como consecuencia de su divorcio, el convenio regulador. En la estipulación tercera del citado convenio regulador se estableció pensión de alimentos a cargo del contribuyente a favor de cada una de sus hijas. En dicha estipulación, entre otros extremos, se estableció que el contribuyente abonaría el 50% de todos los gastos extraordinarios de las hijas de naturaleza médico-farmacéutica no cubiertos por la Seguridad social o seguros privados en su caso concertados.
Dado que no se ha aportado el convenio regulador del divorcio, y al no manifestarse nada al respecto, se parte de la hipótesis de que el consultante no tiene atribuida la guarda y custodia de los hijos.
Las anualidades por alimentos fijadas a favor de los hijos no podrán reducir la base imponible general, según lo establecido en el artículo 55 de la Ley 35/2006, de 2 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), al señalar textualmente dicho precepto que: “Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial, podrán ser objeto de reducción en la base imponible”.
No obstante lo anterior, sí se tienen en cuenta las anualidades satisfechas para calcular la cuota íntegra estatal y autonómica del Impuesto. En concreto, el artículo 64 de la Ley del Impuesto, regula las especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos establece que:
“Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.”.
Debe precisarse a este respecto, que a efectos en su caso de la aplicación del régimen de especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos, antes descrito, se tomará en cuenta para su cálculo el importe dinerario que efectivamente se haya satisfecho en concepto de anualidad por alimentos, anualidades que en el presente caso serían, según lo dispuesto en la estipulación tercera del Convenio, los gastos extraordinarios realizados de naturaleza médico-farmacéutica, en los términos expuestos en la mencionada estipulación, en concordancia estricta con lo dispuesto en el artículo 142 del Código Civil que señala lo siguiente:
En consecuencia los gastos sanitarios referidos en la consulta, realizados por el consultante a favor de su hija, tendrán la consideración de anualidades por alimentos.
Cuota íntegra estatal IRPF
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 2527/2017, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 30/2016, 18-12-2017
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Sentencia Constitucional Nº 57/2005, TC, Sala Segunda, Rec Recurso de amparo 4062-2001, 14-03-2005
Orden: Constitucional Fecha: 14/03/2005 Tribunal: Tribunal Constitucional Num. Sentencia: 57/2005 Num. Recurso: Recurso de amparo 4062-2001
Sentencia Administrativo Nº 1231/2007, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 162/2004, 03-12-2007
Orden: Administrativo Fecha: 03/12/2007 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Aparicio Mateo, Ana Maria Num. Sentencia: 1231/2007 Num. Recurso: 162/2004
Sentencia Administrativo TSJ Andalucia, 02-02-2000
Orden: Administrativo Fecha: 02/02/2000 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Montero Fernandez, Jose Antonio
Sentencia Constitucional Nº 33/2006, TC, Sala Primera, Rec Recursos de amparo 180-2000, 182-2000, 1287-2001 y, 13-02-2006
Orden: Constitucional Fecha: 13/02/2006 Tribunal: Tribunal Constitucional Num. Sentencia: 33/2006 Num. Recurso: Recursos de amparo 180-2000, 182-2000, 1287-2001 y
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References: Resolución 
 artículo 55
 artículo 64
 artículo 63
 artículo 63
 artículo 142

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