Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa/0114-kdip3-2-4011-300-2018-1-kp
Timestamp: 2018-06-23 02:35:44+00:00

Document:
0114-KDIP3-2.4011.300.2018.1.KP | Interpretacja indywidualna
♦ › Umowa › 0114-KDIP3-2.4011.300.2018.1.KP
W zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy podatek dochodowy od osób fizycznych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2018 r. (data wpływu 11 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy podatek dochodowy od osób fizycznych jest prawidłowe.
W dniu 11 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy podatek dochodowy od osób fizycznych.
Dnia 29 września 2017 roku Wnioskodawczyni sprzedała udział w lokalu mieszkaniowym, którego współwłaścicielem była krócej niż 5 lat, osiągając przychód 60.667 zł. Całość kwoty otrzymała od nabywającego tego samego dnia. Całość ww. kwoty Wnioskodawczyni przeznaczyła na wkład własny na zakup nowego mieszkania na rynku pierwotnym. Wykorzystując pieniądze z ww. przychodu w dniach 9 oraz 10 października 2017 r. Wnioskodawczyni wpłaciła deweloperowi łączna kwotę 736 381,05 zł tytułem zaliczki na nowy lokal mieszkalny, zgodnie z umową deweloperską (umową przedwstępną sprzedaży udziału w nieruchomości) podpisaną w dniu 11 lipca 2017 r. Umowa przedwstępna została podpisana przez Wnioskodawczynię i jej męża, z którym posiada wspólność majątkową.
Finalna umowa sprzedaży (ze strony Wnioskodawczyni i jej męża) zakupu nowego lokalu mieszkalnego zostanie podpisana przez Wnioskodawczynię i jej męża po zakończeniu budowy lokalu tj. prawdopodobnie w lipcu 2018 r. W nowym lokalu będzie zamieszkiwać Wnioskodawczyni z mężem i synem.
Równocześnie, w związku z zakupem nowego lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni z mężem zaciągnęli kredyt mieszkaniowy w wysokości 200 tys. zł. Umowa kredytu została podpisana przez Wnioskodawczynię i jej męża 9 września 2017 roku. Dyspozycja wypłaty pierwszej transzy została złożona na początku października 2017 r. Do czasu podpisania finalnej umowy sprzedaży nowej nieruchomości zostaną uruchomione transze w łącznej wysokości 200 tys. zł.
Czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo do całkowitego zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego ze sprzedaży nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z tzw. ulgą mieszkaniową (art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 21 ust. 1 pkt 131, art. 21 ust. 25, art. 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, całość przychodu powinna być zwolniona z opodatkowania ze względu na poniesienie wydatków na zakup nowego mieszkania ( na własne cele mieszkaniowe) w łącznej kwocie wyższej niż uzyskany przychód ze sprzedaży „starego” mieszkania oraz w terminie krótszym niż dwa lata od sprzedaży pierwotnej nieruchomości.
Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.
Z powyższego wynika zatem, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data i forma prawna nabycia tej nieruchomości.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że 29 września 2017 r. Wnioskodawczyni sprzedała udział w lokalu mieszkalnym, w którego posiadaniu była krócej niż 5 lat.
Tak więc, zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego w 2017 r., dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy - za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
Przy czym podkreślić należy, że w ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”, świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
Istota odpowiedzi na postawione we wniosku pytanie sprowadza się do interpretacji ustawowego terminu „własne cele mieszkaniowe”. W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że samo poniesienie wydatku na nabycie nowej nieruchomości nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”, dążenie, aby w tym nowym miejscu mieszkać. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe”, należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie w znaczeniu przedmiotowym. Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych, czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wynika wprost z brzmienia przepisu normującego wyżej wymienione zwolnienie.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni 29 września 2017 roku sprzedała udział w lokalu mieszkalnym, w którego posiadaniu była krócej niż 5 lat. Dnia 11 lipca 2017 roku została podpisana między deweloperem a Wnioskodawczynią i jej mężem, z którym posiada wspólność majątkową, umowa przedwstępna na zakup nowego lokalu mieszkalnego. W październiku 2017 r. przeznaczyła kwotę uzyskaną ze sprzedaży udziału na wpłatę deweloperowi zaliczki na poczet nowego lokalu mieszkalnego. Finalna umowa kupna zostanie podpisana po wybudowaniu nowego lokalu mieszkalnego, tj. prawdopodobnie w lipcu 2018 r. W związku z zakupem nowego lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni zaciągnęła wraz z mężem 9 września 2017 r. kredyt mieszkaniowy.
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość czy przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym, przeznaczony na zakup nowego lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe, będzie objęty zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Umowa przedwstępna jest instytucją prawa zobowiązań służącą stronom, które dążą do zawarcia określonej umowy, ale z różnych powodów nie chcą lub nie mogą jej zawrzeć, a pragną zapewnić sobie jej zawarcie w przyszłości. Można powiedzieć, że umowa przedwstępna tworzy swoisty mechanizm obligacyjny i organizuje tym samym proces zawierania umowy. Jednakże zgodnie z normami prawa cywilnego ani umowa przedwstępna, ani wpłata zaliczki, zadatku czy przedpłaty nie przenosi własności nieruchomości.
Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na nabycie rzeczy lub praw określonych w tym przepisie jest bowiem data faktycznego wydatkowania przychodu, np. data dokonania przedpłaty na poczet ceny określonej w umowie przedwstępnej i umowie sprzedaży, pod warunkiem sfinalizowania oraz właściwego udokumentowania zawartej transakcji.
Niemniej jednak podkreślić należy, że samo zawarcie umowy przedwstępnej nie jest przesłanką wystarczającą. Niezbędne jest jeszcze zawarcie definitywnej umowy przeniesienia własności w formie aktu notarialnego, choć ta umowa nie musi być istotnie łączona z datą wydatkowania środków ze sprzedaży w terminie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Zwolnienie przedmiotowe uwarunkowane jest nabyciem, pod pojęciem którego należy rozumieć otrzymanie czegoś na własność, przy czym w znaczeniu potocznym nabycie wiąże się ze świadczeniem wzajemnym, zwykle z zapłatą ceny. Zarówno zawarcie umowy przedwstępnej, jak też dokonanie wpłat na poczet ceny, bez wątpienia mogą prowadzić do nabycia własności lokalu mieszkalnego, ale nie są z nim równoznaczne. Przeniesienie własności nieruchomości wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego i tylko umowa zawarta w tej formie przenosi jej własność. W rezultacie brak zawartej umowy przeniesienia własności ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tej nieruchomości, a tym samym nie można również uznać, że faktycznie wydatek został poczyniony na tak określony cel.
W opisie stanu faktycznego Wnioskodawczyni wskazała, że ostateczna umowa kupna nieruchomości nastąpi prawdopodobnie w lipcu 2018 r. Wobec tego, jeśli w istocie dojdzie w tym terminie do przeniesienia własności nieruchomości na Wnioskodawczynię bądź najpóźniej do końca 2019 r., wówczas dochód uzyskany ze sprzedaży w 2017 r. udziału w lokalu mieszkalnym będzie korzystać ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. W przeciwnym razie dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0114-KDIP3-2.4011.300.2018.1.KP

References: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30