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Gabriel Muñoz Olivares
1 2011 FISCALIZACIÓN DE LAS TASAS POR UTILIZACIÓN PRIVATIVA O APROVECHAMIENTO ESPECIAL DEL DOMINIO PÚBLICO POR EMPRESAS EXPLOTADORAS DE SERVICIOS DE SUMINISTROS EN MUNICIPIOS DE A HABITANTES 2010 INFORME PROVISIONAL2 FISCALIZACIÓN DE LAS TASAS POR UTILIZACIÓN PRIVATIVA O APROVECHAMIENTO ESPECIAL DEL DOMINIO PÚBLICO POR EMPRESAS EXPLOTADORAS DE SERVICIOS DE SUMINISTROS EN MUNICIPIOS DE A HABITANTES Ejercicio 2010 (SL 07/2011) SEVILLA, JUNIO 20123 4 Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas Def. (SL 07/2011) Fiscalización de las tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas explotadoras de servicios de suministros en municipios de a habitantes 2010 El Pleno de la Cámara de Cuentas de Andalucía, en su sesión celebrada el día 26 de junio de 2012, con la asistencia de la mayoría de sus miembros, ha acordado aprobar por unanimidad de los presentes el Informe de fiscalización de las tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas explotadoras de servicios de suministros en municipios de a habitantes, correspondiente al ejercicio ÍNDICE 1. INTRODUCCIÓN 1 2. OBJETIVO, ALCANCE Y METODOLOGÍA 1 3. LAS TASAS POR LA UTILIZACIÓN DEL DOMINIO PÚBLICO LOCAL POR LAS EMPRESAS EXPLOTADORAS DE SERVICIOS DE SUMINISTROS 2 4. LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS EFECTUADAS DURANTE EL EJERCICIO Suministro de electricidad Suministro de gas Suministro de agua Telecomunicaciones Telecomunicaciones fijas Telefónica España, S.A Telefonía móvil ACTUACIONES DE VERIFICACIÓN, COMPROBACIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA PRACTICADAS POR LOS AYUNTAMIENTOS INCIDENCIA DE LAS TASAS FISCALIZADAS EN LOS PRESUPUESTOS DE LOS MUNICIPIOS SELECCIONADOS Ejecución presupuestaria de los ayuntamientos Indicadores presupuestarios de los ayuntamientos DIFERENCIA ENTRE LAS LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS EFECTUADAS Y LOS INGRESOS CONTABILIZADOS POR LOS AYUNTAMIENTOS CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ALEGACIONES 255 Def. (SL 07/2011) Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas CMT DA euros LRHL ABREVIATURAS Comisión del Mercado de las Telecomunicaciones Disposición Adicional m miles de euros Mw/h OVP RJ STS SSTSJ Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales megavatio/hora Ocupación de la vía pública Repertorio de jurisprudencia Sentencia del Tribunal Supremo Sentencias del Tribunal Superior de Justicia6 Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas Def. (SL 07/2011) 1. INTRODUCCIÓN 1 Los ayuntamientos pueden establecer tasas por la utilización privativa o el aprovechamiento especial de los bienes de dominio público municipal. En este sentido, el artículo 20.3 de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales enumera una serie de supuestos en los que se pueden exigir estos tributos. Entre ellos: e) Ocupación del subsuelo de terrenos de uso público local. k) Tendidos, tuberías y galerías para las conducciones de energía eléctrica, agua, gas o cualquier otro fluido incluidos los postes para líneas, cables, palomillas, cajas de amarre, de distribución o registro, transformadores, rieles, básculas, aparatos de venta automática y otros análogos que se establezcan sobre vías públicas u otros terrenos de dominio público local o vuelen sobre ellos. 2 La presente auditoría se centra en las tasas que los ayuntamientos pueden requerir a las empresas explotadoras de servicios de suministros (electricidad, gas, agua y telecomunicaciones) por la utilización del dominio público local (vuelo, suelo o subsuelo). En concreto, los sujetos pasivos de estas exacciones son las empresas de suministros que resulten de interés general o afecten a la generalidad o a una parte importante del vecindario cuando disfruten, utilicen o aprovechen especialmente los bienes públicos del municipio. 3 Con carácter general, el importe de las tasas por utilización del dominio público se calcula tomando como referencia el valor que tendría en el mercado la utilidad derivada de dicha utilización o aprovechamiento si los bienes afectados no fuesen de dominio público. No obstante, cuando se trate de empresas explotadoras de servicios de suministros se establece un régimen especial que consiste en aplicar el 1,5% a los ingresos brutos procedentes de la facturación que anualmente tenga cada empresa en el término municipal. En todo caso, este procedimiento especial de cuantificación no es aplicable a los servicios de telefonía móvil (art de LRHL), y, por tanto, deberán ser las ordenanzas fiscales las que determinen el método para calcular la deuda tributaria. Tampoco se utiliza para la Compañía Telefónica, S.A., pues tiene un sistema peculiar que consiste en el pago de un 1,9% de los ingresos brutos procedentes de la facturación anual en el municipio. 2. OBJETIVO, ALCANCE Y METODOLOGÍA 4 La finalidad de la auditoría es obtener conclusiones sobre la gestión que efectúan determinados ayuntamientos de la Comunidad Autónoma de Andalucía sobre las tasas aplicables a las empresas explotadoras de suministros, en el ejercicio económico El informe abarca los 17 municipios de la Comunidad Autónoma que, según el censo de ese ejercicio, tenían una población comprendida entre y habitantes: 17 Def. (SL 07/2011) Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas Municipios Población El Ejido Roquetas de Mar Chiclana de la Frontera La Línea de la Concepción El Puerto de Santa María San Fernando Sanlúcar de Barrameda Motril Linares Benalmádena Estepona Fuengirola Mijas Torremolinos Vélez-Málaga Alcalá de Guadaíra Utrera cuadro nº 1 6 La fiscalización se ha desarrollado de conformidad con los principios y normas de auditoría aplicables al sector público y se han realizado las pruebas necesarias para alcanzar las conclusiones contenidas en el informe. Por un lado, se han auditado las liquidaciones tributarias practicadas por los ayuntamientos durante el ejercicio 2010 relacionadas con las tasas objeto de fiscalización y, por otro, se han analizado las incidencias de tales tasas en los presupuestos de las respectivas Entidades locales. La lectura adecuada de este informe requiere que se tenga en cuenta el contexto global del mismo. Cualquier conclusión efectuada sobre un párrafo o epígrafe concreto pudiera no tener sentido aisladamente considerada. Los trabajos de campo han finalizado el 12 de diciembre de LAS TASAS POR LA UTILIZACIÓN DEL DOMINIO PÚBLICO LOCAL POR LAS EMPRESAS EXPLOTADORAS DE SERVICIOS DE SUMINISTROS 7 Las tasas que las Corporaciones locales pueden exigir a las empresas explotadoras de suministros por la utilización del dominio público local, ya se preveían en el Estatuto Municipal de 8 de marzo de Desde entonces, con algunas variaciones, la normativa local siempre las ha regulado: en un principio, mediante la participación de los ayuntamientos en los ingresos obtenidos en el término municipal (Reglamento de la Hacienda Municipal de 23 de agosto de 1924 y Ley de Régimen Local de 24 de junio de 1955); con posterioridad, a través de la posibilidad de 1 Su artículo 378 establecía: <<Los derechos y tasas por aprovechamientos especiales constituidos en el suelo, subsuelo o vuelo de la vía pública a favor de Empresas explotadoras de servicios que afecten a la generalidad del vecindario de un término municipal o de una parte considerable del mismo y, en particular, las de abastecimientos de aguas, tranvías urbanos, suministro de gas y electricidad a particulares y teléfonos urbanos, podrán revestir la forma de participación del ayuntamiento en los ingresos brutos o en el producto neto de la explotación dentro del término municipal>>. 28 Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas Def. (SL 07/2011) concertar con las empresas la cantidad a satisfacer (el régimen de concierto se preveía en el Real Decreto de 30 de diciembre de 1976) y, desde la aprobación de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, de 28 de diciembre de 1988, mediante su aplicación a todas las empresas explotadoras de servicios de suministros, sin necesidad de establecer el sistema de concierto. 8 El hecho imponible de este ingreso de derecho público es la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público municipal (vuelo, suelo o subsuelo). En tal sentido, la reforma de la Ley Reguladora de Haciendas Locales de 27 de diciembre de 2002, estableció expresamente que quedan sujetas al pago de la tasa no sólo las empresas titulares de las redes que usan el dominio público, sino, también, las que utilizan redes ajenas, es decir, las que tienen derechos de uso, acceso o interconexión a las mismas. El sistema de determinación de la cuota tributaria se establece en el 1,5% de los ingresos brutos de la facturación obtenidos en el municipio, con las excepciones, ya señaladas, de la telefonía móvil y de la Compañía Telefónica España, S.A. 9 En todo caso, para que las Entidades locales puedan exigir tales tributos deben, previamente, acordar su imposición y aprobar la correspondiente ordenanza fiscal (art. 15 LRHL). Las ordenanzas fiscales deben contener: la determinación del hecho imponible, los sujetos pasivos, los responsables, la base imponible y liquidable, el tipo de gravamen, etc. El procedimiento de aprobación de tales ordenanzas exige un acuerdo provisional, información pública, acuerdo definitivo y publicación en el boletín oficial correspondiente. 10 Todos los ayuntamientos fiscalizados tenían aprobadas, durante el ejercicio 2010, ordenanzas fiscales aplicables a las empresas suministradoras de servicios, con la cuantificación del 1,5%. Por lo que se refiere a la telefonía móvil, que -como ya se ha indicado- deben prever un sistema distinto para calcular la cuota tributaria, no las tenían aprobadas los ayuntamientos de El Ejido, Roquetas de Mar, Estepona y Fuengirola. En el caso de Telefónica España, S.A. no es necesaria la existencia de ordenanzas fiscales, pues expresamente así se establece en la Ley 15/1987, de 30 de julio, de tributación de la Compañía Telefónica Nacional de España (DA 7ª). 4. LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS EFECTUADAS DURANTE EL EJERCICIO La base imponible de las tasas auditadas está constituida por los ingresos brutos procedentes de la facturación que obtengan las empresas suministradoras de servicios en el término municipal. Por su parte, la cuota tributaria se obtiene aplicando el porcentaje del 1,5% a la base imponible. 12 El procedimiento de gestión exige que las empresas faciliten a los ayuntamientos la información de los ingresos obtenidos como contraprestación por los servicios prestados en el término municipal. A partir de ahí, la Administración calculará la cuota tributaria y determinará el importe de la deuda tributaria; si bien, en algunas ordenanzas se prevé el sistema de autoliquidación (declaración-liquidación), en cuyo caso son las propias compañías las que declaran el hecho imponible y determinan la deuda tributaria. Se ha solicitado a cada uno de los ayuntamientos fiscalizados información sobre las liquidaciones tributarias realizadas durante el ejercicio9 Def. (SL 07/2011) Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas 13 A los efectos del presente informe, los servicios de suministros que efectúan las empresas explotadoras se pueden agrupar, por sectores, de la siguiente manera: a) electricidad, b) gas, c) agua, y d) telecomunicaciones. 14 En el siguiente cuadro se presentan las cuantías de las liquidaciones tributarias realizadas durante el ejercicio: Municipios Electricidad (1) Gas (2) Agua (3) Telecomun. (4) El Ejido , , , ,39 Roquetas de Mar , , , ,12 Chiclana de la Frontera ,06 173, , ,52 La Línea de la Concepción , , ,19 El Puerto de Santa María , , , , ,15 San Fernando , , , ,44 Sanlúcar de Barrameda , , , ,05 Motril , , , , ,42 Linares , , , ,17 Benalmádena , , , ,82 Estepona , , , ,67 Fuengirola , , , ,59 Mijas , , , , ,64 Torremolinos , , , ,86 Vélez-Málaga , , ,90 Alcalá de Guadaíra , , , , ,29 Utrera , , , ,37 Total (5) cuadro nº 2 15 Alcalá de Guadaíra y El Puerto de Santa María son los municipios que obtienen mayores importes por las tasas objeto de fiscalización. En cambio, Sanlúcar de Barrameda y Utrera son los que liquidan menores cuantías. Por otro lado, solamente cuatro municipios (El Puerto de Santa María, Motril, Mijas, y Alcalá de Guadaíra) han practicado liquidaciones tributarias por todos los servicios de suministros analizados (electricidad, gas, agua y telecomunicaciones) Suministro de electricidad 16 A continuación se expone el importe de las liquidaciones tributarias realizadas por el suministro de energía eléctrica en el ejercicio 2010 y lo que representan sobre el total de cada municipio. Las cantidades abonadas por las empresas eléctricas representan aproximadamente el 63% de los ingresos que los ayuntamientos obtienen por las tasas fiscalizadas. Si bien, en la mayoría de los casos, estos ingresos no se cobran pues se compensan con las deudas que tienen las Corporaciones locales con las compañías de electricidad por el alumbrado público y los servicios municipales. 410 Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas Def. (SL 07/2011) Municipios Electricidad % El Ejido ,62 78,75 Roquetas de Mar ,72 67,68 Chiclana de la Frontera ,06 69,39 La Línea de la Concepción ,77 41,91 El Puerto de Santa María ,05 43,87 San Fernando ,61 58,46 Sanlúcar de Barrameda ,34 68,57 Motril ,00 51,02 Linares ,87 52,02 Benalmádena ,21 71,11 Estepona ,12 70,82 Fuengirola ,04 67,32 Mijas ,58 65,34 Torremolinos ,12 67,42 Vélez-Málaga ,58 68,47 Alcalá de Guadaíra ,54 72,82 Utrera ,94 51,98 cuadro nº 3 17 Se trata de un servicio que se efectúa en todos los municipios seleccionados. Los ayuntamientos que menos han ingresado son los de La Línea de la Concepción y de Utrera. Por el contrario, Alcalá de Guadaíra es el que ha obtenido una mayor cuantía Suministro de gas 18 El suministro de gas no se presta en los municipios de La Línea de la Concepción y Vélez- Málaga. En el siguiente cuadro se exponen las cantidades de las liquidaciones tributarias del ejercicio auditado: Municipios Gas % El Ejido 2.881,11 0,30 Roquetas de Mar 1.101,44 0,13 Chiclana de la Frontera 173,63 0,02 La Línea de la Concepción - - El Puerto de Santa María ,80 1,57 San Fernando 1.096,00 0,14 Sanlúcar de Barrameda ,62 2,25 Motril 4.707,81 0,56 Linares ,02 9,06 Benalmádena ,10 1,45 Estepona ,49 1,27 Fuengirola 9.097,67 1,09 Mijas 3.855,26 0,40 Torremolinos ,91 2,65 Vélez-Málaga - - Alcalá de Guadaíra ,93 6,27 Utrera 5.030,20 0,93 cuadro nº 4 511 Def. (SL 07/2011) Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas 19 Los importes de tales liquidaciones son bastante más reducidos que los obtenidos por el suministro eléctrico (representan aproximadamente el 2%). El de mayor cuantía, también en este caso, es el del ayuntamiento de Alcalá de Guadaíra, seguido del de Linares. Por el contrario, las liquidaciones efectuadas en Chiclana de la Frontera no son nada significativas Suministro de agua 20 Durante el ejercicio fiscalizado las cuantías liquidadas por las empresas de suministro de agua por la ocupación del dominio público municipal (que representan aproximadamente el 3%), son las siguientes: Municipios Agua % El Ejido - - Roquetas de Mar - - Chiclana de la Frontera - - La Línea de la Concepción - - El Puerto de Santa María ,95 10,27 San Fernando - - Sanlúcar de Barrameda - - Motril ,99 8,20 Linares - - Benalmádena - - Estepona - - Fuengirola - - Mijas ,69 8,08 Torremolinos - - Vélez-Málaga - - Alcalá de Guadaíra ,32 Utrera - - cuadro nº 5 21 En El Puerto de Santa María y Mijas las empresas de aguas son sociedades mercantiles de capital íntegramente municipal (Aguas del Puerto Empresa Municipal, S.A. [APEMSA] y MIJAGUA, S.A.U.). En Motril, el servicio lo presta Aguas y Servicios de la Costa Tropical de Granada AIE; si bien las cantidades liquidadas están pendientes de cobro. Por último, en Alcalá de Guadaíra es la Empresa Metropolitana de Abastecimiento y Saneamiento de Sevilla, S.A. (EMASESA). 22 Por su parte, los ayuntamientos de La Línea de la Concepción y de Utrera durante el ejercicio fiscalizado liquidaron la tasa correspondiente; si bien, en el primer supuesto la Corporación admitió el recurso administrativo de reposición interpuesto por la compañía suministradora (Aqualia Gestión Integral del Agua, S.A.) y revocó las liquidaciones tributarias de los ejercicios 2006 a En el caso de Utrera, las liquidaciones efectuadas por la Entidad local han sido impugnadas por la empresa que presta el servicio de suministro (Aguas del Huesna, S.L.) y están pendientes de resolución jurisdiccional. Una vez finalizados los trabajos de campo, el ayuntamiento de Benalmádena ha emitido, el 19 de enero de 2012, liquidación provisional a la empresa suministradora de aguas, correspondiente a la facturación de12 Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas Def. (SL 07/2011) 23 El resto de municipios no han liquidado la tasa por ocupación de los bienes municipales a las empresas suministradoras del servicio de agua. Estos municipios se deben plantear la conveniencia de exigir el pago de estos tributos, pues, con independencia de que el servicio lo presten sociedades privadas que hayan obtenido una concesión de servicio público y abonen el canon correspondiente, éste, en principio, debe ser perfectamente compatible con la tasas por ocupación de suelo público, dada la distinta naturaleza de ambos recursos. El canon es la contraprestación que se paga en virtud de un contrato de gestión de servicio público y la tasa es un ingreso de derecho público, consecuencia de la potestad tributaria que ostenta la Administración Telecomunicaciones 24 Las telecomunicaciones incluyen, a los efectos que ahora interesan, los servicios de telefonía, internet y televisión por cable. 25 Los ingresos por telecomunicaciones, junto con los aportados por el sector eléctrico, son los más importantes cuantitativamente (aproximadamente un 32%). En el siguiente cuadro se exponen las cantidades totales que, más adelante, se desglosan en los cuadros nº 6, 7 y 9: Municipios Telecomuni. % El Ejido ,66 20,96 Roquetas de Mar ,96 32,19 Chiclana de la Frontera ,83 30,59 La Línea de la Concepción ,42 58,09 El Puerto de Santa María ,35 44,30 San Fernando ,83 41,40 Sanlúcar de Barrameda ,09 29,18 Motril ,62 40,22 Linares ,28 38,92 Benalmádena ,51 27,44 Estepona ,06 27,92 Fuengirola ,88 31,60 Mijas ,11 26,18 Torremolinos ,83 29,93 Vélez-Málaga ,32 31,53 Alcalá de Guadaíra ,93 14,59 Utrera ,23 47,09 cuadro nº 6 26 Los distintos operadores del mercado de las telecomunicaciones se han agrupado en este informe de la siguiente manera: a) Telecomunicaciones fijas, b) Telefónica España, S.A. y c) Telefonía móvil Telecomunicaciones fijas 27 En este apartado se incluyen los operadores que utilizan redes de comunicaciones por cable, fibra óptica, etc. que ocupan el dominio público local. 713 Def. (SL 07/2011) Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas 28 En el siguiente cuadro se exponen las cuantías liquidadas por las empresas de telecomunicaciones que prestan los servicios de telefonía fija, internet y televisión por cable, distintas de Telefónica España, S.A. Municipios Telefonía fija Televisión por cable El Ejido - - Roquetas de Mar 3.662,13 - Chiclana de la Frontera ,48 - La Línea de la Concepción ,40 - El Puerto de Santa María ,55 - San Fernando , ,81 Sanlúcar de Barrameda 2.973, ,60 Motril ,38 - Linares , ,80 Benalmádena 639,61 - Estepona 7.843,62 - Fuengirola ,38 - Mijas 4.552,72 - Torremolinos 5.272,43 - Vélez-Málaga 5.561,48 - Alcalá de Guadaíra ,92 - Utrera 128,92 - cuadro nº 7 En todos estos supuestos la cuantificación de la tasas se encuentra sometida al régimen general del 1,5% de los ingresos brutos obtenidos en el término municipal. 29 El Ejido, según la información facilitada, no ha practicado liquidaciones tributarias por telefonía fija. El ayuntamiento que mayores ingresos ha obtenido es el de San Fernando y los que menos, Utrera y Benalmádena. 30 Por lo que se refiere a los servicios de televisión por cable, solamente abonan la tasa correspondiente las empresas Canal 10 Isla Televisión, S.L. en San Fernando; Isla Televisión 10, S.L. en Sanlúcar de Barrameda y Televisión Linares, S.L. en el ayuntamiento de Linares Telefónica España, S.A. 31 Esta empresa tiene un régimen peculiar que se encuentra regulado en la Ley 15/1987, de 30 de julio, de tributación de la Compañía Telefónica Nacional de España. Esta ley suprimió la exención de que gozaba dicha entidad sobre los tributos estatales y locales. Por consiguiente, desde su entrada en vigor quedó sometida al abono de las exacciones locales; si bien, la citada Ley estableció que tales tributos -excepto el impuesto de bienes inmuebles- se sustituían por una compensación consistente en abonar el 1,9% de los ingresos brutos de explotación procedentes de la facturación de la compañía en cada término municipal. Según determina el Real Decreto de 4 de noviembre de 1988, Telefónica España, S.A. debe abonar estas cantidades al Ministerio de Economía y Hacienda y éste, a través de la Dirección 814 Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas Def. (SL 07/2011) General de Coordinación Financiera con las Comunidades Autónomas y con las Entidades Locales, las transfiere trimestralmente a cada uno de los ayuntamientos. 32 Las cuantías remitidas por la citada Dirección General 2 a cada uno de los municipios auditados en el ejercicio 2010 son las siguientes: Municipios El Ejido ,66 Roquetas de Mar ,83 Chiclana de la Frontera ,35 La Línea de la Concepción ,68 El Puerto de Santa María ,18 San Fernando ,91 Sanlúcar de Barrameda ,24 Motril ,25 Linares ,61 Benalmádena ,90 Estepona ,44 Fuengirola ,50 Mijas ,39 Torremolinos ,40 Vélez-Málaga ,84 Alcalá de Guadaíra ,01 Utrera ,53 cuadro nº 8 33 Se debe tener en cuenta que en estas cantidades no se incluye la facturación de Telefónica Móviles, S.A., ya que esta empresa queda sometida al régimen peculiar de la telefonía móvil, al igual que el resto de las compañías que operan en ese mercado Telefonía móvil 34 La Ley 51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, recogió expresamente que las empresas de telefonía móvil quedaban sujetas a la tasa por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público; si bien, las excluyó del régimen de cuantificación del 1,5% (art. 24 LRHL). En consecuencia, en principio, estas compañías están sometidas a tales gravámenes cuando hagan uso del dominio público local, aunque para determinar la cuota tributaria de la tasa no se puede utilizar el sistema específico del 1,5% de los ingresos brutos. Esta posición ha sido admitida expresamente por el Tribunal Supremo en sentencia de 16 de febrero de 2009 (RJ 1800). 35 No obstante, las principales empresas del sector (Telefónica Móviles España, S.A.; Vodafone España, S.A.; France Telecom España, S.A., etc.) impugnan en muchos municipios las ordenanzas reguladoras, así como las liquidaciones tributarias practicadas, en su caso, por los ayunta- 2 Las competencias las ha asumido la Secretaría General de Coordinación Autonómica y Local (Real Decreto 1887/2011, de 30 de diciembre). 3 Sentencias de la Audiencia Nacional de 29 de diciembre de 2006 y 2 de enero de15 Def. (SL 07/2011) Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas mientos. Por un lado, por considerar que no se produce el hecho imponible de la exacción, pues mantienen que la telefonía móvil no utiliza el dominio público local, y, por otro, por entender que el cálculo para cuantificar la tasa establecido en las ordenanzas municipales no respeta la exclusión del 1,5% de los ingresos brutos (art. 24 de la LRHL). 36 En el siguiente cuadro se exponen los municipios fiscalizados que en el ejercicio 2010 tenían ordenanzas reguladoras de telefonía móvil y, en su caso, los recursos interpuestos: Municipios Ordenanza Fiscal Recursos Jurisdiccionales El Ejido - - Roquetas de Mar - - Chiclana de la Frontera SI SI La Línea de la Concepción SI SI El Puerto de Santa María SI SI San Fernando SI NO Sanlúcar de Barrameda SI SI Motril SI SI Linares SI SI Benalmádena SI SI Estepona - - Fuengirola - - Mijas SI SI Torremolinos SI SI Vélez-Málaga SI SI Alcalá de Guadaíra SI NO Utrera SI SI cuadro nº 9 37 Las diferentes Salas de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Andalucía están resolviendo las impugnaciones interpuestas por las compañías de telefonía móvil de distinta manera; así, en unos casos, se desestiman los recursos planteados (por ejemplo, en los ayuntamientos de Sanlúcar de Barrameda y Utrera) y, en otros, los admiten y anulan parte de la ordenanza (por ejemplo, en Motril, Benalmádena y Torremolinos). Paradigmática es la situación del ayuntamiento de Vélez-Málaga, pues la misma Sala de lo Contencioso-Administrativo, con sede en Málaga, primero desestima el recurso interpuesto contra la ordenanza (sentencia de 14 de octubre de 2009) y, más adelante, admite otro recurso y anula parte de la misma (sentencia de 30 de septiembre de 2010). Cuando los tribunales anulan las ordenanzas lo hacen por considerar que no respetan la exclusión del sistema de cuantificación del 1,5% de los ingresos brutos. 38 En todo caso, se debe tener en cuenta que el Tribunal Supremo ha dictado tres Autos (de 28 y 29 de octubre y de 3 de noviembre de 2010) en los que plantea ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea determinadas cuestiones prejudiciales. En concreto, se trata de determinar si las ordenanzas municipales aprobadas por los ayuntamientos se adecúan al ordenamiento jurídico de la Unión Europea, en especial a las Directivas Comunitarias sobre comunicaciones electrónicas. En suma, deberá ser el Tribunal de Justicia de la Unión Europea el que se pronuncie sobre si las ordenanzas locales respetan las Directivas Comunitarias sobre comunicaciones electrónicas. 1016 Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas Def. (SL 07/2011) 39 Mientras se resuelven las cuestiones prejudiciales, los ayuntamientos que tengan aprobada ordenanza fiscal podrán seguir requiriendo y, en su caso, liquidando las cuotas tributarias de las tasas. En el supuesto de que las ordenanzas municipales hayan sido anuladas por los tribunales de justicia, deberán aprobar otras que respeten la exclusión del sistema de cuantificación del 1,5% de los ingresos brutos. 40 Durante el ejercicio fiscalizado, solamente cinco municipios han practicado liquidaciones tributarias por telefonía móvil: Municipios Liquidaciones El Ejido - Roquetas de Mar - Chiclana de la Frontera - La Línea de la Concepción ,34 El Puerto de Santa María ,62 San Fernando - Sanlúcar de Barrameda - Motril ,99 Linares ,54 Benalmádena - Estepona - Fuengirola - Mijas - Torremolinos - Vélez-Málaga - Alcalá de Guadaíra - Utrera ,78 cuadro nº En todos los supuestos las compañías han avalado tales liquidaciones a la espera que se resuelvan los procedimientos jurisdiccionales interpuestos. Esta circunstancia también se ha producido en otros municipios, pero los avales se refieren a liquidaciones practicadas en otros ejercicios económicos. 42 Por último, se debe tener en cuenta que la Ley General de Telecomunicaciones, de 3 de noviembre de 2003, establece que las ordenanzas fiscales que aprueben los ayuntamientos deben ser comunicadas a la Comisión del Mercado de las Telecomunicaciones y ésta las publicará en su página web. En el siguiente cuadro se exponen las ordenanzas aprobadas por los ayuntamientos y las publicadas por la citada Comisión. 1117 Def. (SL 07/2011) Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas Municipios Ordenanza fiscal CMT El Ejido - - Roquetas de Mar - - Chiclana de la Frontera SI Publicada La Línea de la Concepción SI - El Puerto de Santa María SI Publicada San Fernando SI - Sanlúcar de Barrameda SI - Motril SI - Linares SI - Benalmádena SI - Estepona - - Fuengirola - - Mijas SI Publicada Torremolinos SI - Vélez-Málaga SI Publicada Alcalá de Guadaíra SI Publicada Utrera SI - cuadro nº 11 Aunque algunas sentencias de los Tribunales Superiores de Justicia 4 mantienen que la falta de traslado a la Comisión no conlleva la nulidad de las ordenanzas, se considera conveniente que los ayuntamientos cumplan con el citado deber y remitan a dicho organismo regulador 5 las ordenanzas aprobadas, a fin de que se puedan publicar en la página web de la Comisión del Mercado de las Telecomunicaciones. 5. ACTUACIONES DE VERIFICACIÓN, COMPROBACIÓN E INSPECCIÓN TRIBU- TARIA PRACTICADAS POR LOS AYUNTAMIENTOS 43 Los ayuntamientos, tal y como establece la normativa tributaria, pueden requerir los datos, documentos, justificantes, etc., que consideren oportunos, al objeto de verificar y comprobar los ingresos declarados por las compañías explotadoras de servicios de suministros. En el mismo sentido, en el ejercicio de la función de inspección, podrán investigar y comprobar la veracidad y exactitud de las declaraciones tributarias efectuadas. 44 Se han analizado las actuaciones de verificación, comprobación e inspección que efectúan los ayuntamientos sobre la información facilitada por las distintas empresas, con el siguiente resultado: 4 SSTSJ de Extremadura de 26 y 28 de mayo, 11, 18 y 29 de junio de 2009, entre otras; STSJ de Andalucía de 4 de junio de La Comisión Nacional de la Energía, la Comisión del Mercado de las Telecomunicaciones y la Comisión Nacional del Sector Postal tienen la consideración de Organismos Reguladores, según los dispuesto en los artículos 8 y siguientes de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible. 1218 Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas Def. (SL 07/2011) Municipios Gestión Inspección El Ejido - Prevén incluirla en Plan 2012 Roquetas de Mar Verificación declaración Ninguna actividad Chiclana de la Frontera Verificar datos y liquidaciones Ninguna actividad La Línea de la Concepción - - El Puerto de Santa María Comprobación y elaboración liquidaciones Comprobación y requerimiento San Fernando Verificación de liquidaciones Ninguna actividad Sanlúcar de Barrameda Verificar el cálculo del 1,5% o liquidar Ninguna actividad Motril Elaboración liquidaciones - Linares - - Benalmádena Casar liquidaciones mes/trimestre Ninguna actividad Estepona - Ninguna actividad Fuengirola - - Mijas - - Torremolinos - - Vélez-Málaga - Delegada en PRP* Alcalá de Guadaíra Verificación y emisión carta pago Un único expediente Utrera Elaboración liquidaciones Ninguna actividad Fuente: Información facilitada por los ayuntamientos *PRP Patronato de Recaudación Provincial cuadro nº Los ayuntamientos de El Ejido, La Línea de la Concepción, Linares, Estepona, Fuengirola, Mijas y Torremolinos, según la información facilitada por ellos mismos, no han efectuado, durante el ejercicio 2010, actuaciones de verificación, comprobación o inspección. Por su parte, la función de inspección es prácticamente anecdótica, pues la mayoría no realiza ninguna actividad en tal sentido. 46 Se considera conveniente que las Entidades locales lleven a cabo tales funciones públicas, pues, aunque, en principio, la determinación de los ingresos brutos de cada compañía no está exenta de dificultades, se deben efectuar controles para comprobar que los ingresos públicos obtenidos por los ayuntamientos se corresponden con la utilización del dominio público municipal. 47 Así, en el siguiente cuadro se comparan las cuantías de las liquidaciones tributarias por suministro de electricidad en 2010 con el consumo de energía eléctrica del municipio en ese año 6 : 6 Los datos del consumo eléctrico se encuentran publicados en la página web del Instituto de Estadística y Cartografía de Andalucía (www.juntadeandalucia.es/institutodeestadisticaycartografia). 1319 Def. (SL 07/2011) Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas Municipios Liquidaciones Consumo Mw/h (1) (2) (2)/(1) El Ejido , ,13 Roquetas de Mar , ,15 Chiclana de la Frontera , ,93 La Línea de la Concepción , ,14 El Puerto de Santa María , ,20 San Fernando , ,34 Sanlúcar de Barrameda , ,70 Motril , ,36 Linares , ,40 Benalmádena , ,82 Estepona , ,82 Fuengirola , ,20 Mijas , ,12 Torremolinos , ,46 Vélez-Málaga , ,44 Alcalá de Guadaíra , ,75 Utrera , ,69 cuadro nº Los municipios que obtienen una mayor recaudación en atención al consumo son Fuengirola y Estepona, mientras que los que peores resultados presentan son los de Alcalá de Guadaíra, Motril y La Línea de la Concepción. 49 Aunque la base imponible de la tasa no depende solamente del consumo de electricidad en el término municipal, sino que está en función de los ingresos brutos procedentes de la facturación, a los que se deben descontar determinadas cuantías (art. 24 LRHL), tal consumo es una información que se puede tener en cuenta para valorar si es conveniente iniciar o, en su caso, potenciar las actuaciones de comprobación e inspección. En suma, los municipios deben efectuar actuaciones encaminadas a verificar los datos facilitados por las compañías explotadoras de servicios. En tal sentido, podrán requerir a las empresas suministradoras la información necesaria (contable, de facturación, de usuarios, etc.) para justificar los ingresos brutos obtenidos en el término municipal 7. 7 La STS de 14 de febrero de 1995 (RJ 1013) considera ajustada a derecho la petición efectuada por un ayuntamiento a la empresa suministradora de agua, en la que se le requería el desglose de las partidas de venta de agua, trabajos y servicios e ingresos accesorios que aparecían en el haber de su cuenta de explotación, a fin de determinar sus ingresos brutos y comprobar las autoliquidaciones presentadas. 1420 Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público por empresas Def. (SL 07/2011) 6. INCIDENCIA DE LAS TASAS FISCALIZADAS EN LOS PRESUPUESTOS DE LOS MUNICIPIOS SELECCIONADOS 50 Las tasas objeto de análisis se deben contabilizar en el capítulo III del presupuesto de ingresos. En concreto, la nueva estructura de los presupuestos de las Entidades locales 8, aplicable desde el 1 de enero de 2010, prevé el artículo 33 Tasas por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público local, y más concretamente los conceptos 332, 333 y 338. El primero, para las empresas suministradoras en general (electricidad, gas y agua); el segundo para las empresas de telecomunicaciones (telefonía -fija y móvil-, internet y televisión por cable) y el último para la Compañía Telefónica España, S.A. 51 En todo caso, se debe tener en cuenta que en el ejercicio auditado no se habían adaptado a la nueva estructura presupuestaria los siguientes ayuntamientos: El Ejido, Motril, Linares, Benalmádena, Estepona, Vélez-Málaga y Utrera. En estos supuestos, la contabilización de las tasas fiscalizadas se ha efectuado en los conceptos correspondientes de la antigua estructura de los presupuestos. 52 Por otro lado, estos ingresos de derecho público se pueden gestionar por el propio ayuntamiento o por sus entidades dependientes. De los 17 municipios fiscalizados, solamente el de Sanlúcar de Barrameda comparte la gestión de estas tasas con la Gerencia Municipal de Urbanismo. En los demás supuestos, la asumen directamente los ayuntamientos Ejecución presupuestaria de los ayuntamientos 53 La ejecución del presupuesto de ingresos de 2010 de cada uno de los ayuntamientos se expone a continuación: m Ayuntamientos Previsión inicial (1) Modificaciones (2) Previsión definitiva (3) Derechos reconoc. (4) Recauda. neta (5) Derechos Ptes. Cob. (6) Grado Ejecu. (4)/(3) Grado Cumpl. (5)/(4) El Ejido , , , , , ,23 100% 79% Roquetas de Mar , , , , , ,89 76% 83% Chiclana de la Ftra , , , , , ,44 76% 79% La Línea Concepción , , , , , ,43 56% 75% El Puerto Sta. María , , , , , ,76 67% 87% San Fernando , , , , , ,09 77% 85% Sanlúcar Barrameda , , , , , ,38 87% 78% Motril , , , , , ,62 52% 88% Linares , , , , , ,51 77% 87% Benalmádena , , , , , ,25 70% 73% Estepona Fuengirola , , , , , ,44 61% 86% Mijas , , , , , ,48 126% 56% Torremolinos , , , , , ,26 98% 88% Vélez-Málaga , , , , , ,31 85% 62% Alcalá de Guadaíra , , , , , ,96 61% 84% Utrera , , , , , ,27 64% 80% cuadro nº 14 8 Aprobada por Orden del Ministerio de Economía y Hacienda, de 3 de diciembre de Mostrar más
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