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Timestamp: 2017-09-21 19:38:07+00:00

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Blog sobre Contabilidad tributación finanzas Valoración y blanqueo capital. GREGORIO LABATUT SERER: marzo 2016
Estábamos esperando la resolución del ICAC sobre el Impuesto sobre beneficios (Resolución de 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan las normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre Beneficios), que sustituye a la anterior que databa de 1997 (Resolución de 9 de octubre de 1997 del instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sobre algunos aspectos de la Norma de Valoración decimosexta del plan general de contabilidad) que lógicamente estaba muy anticuada.
Uno de los principales problemas que tiene la contabilización del Impuesto sobe Beneficios es el reconocimiento de los Activos por impuestos diferidos o “Deferred Tax Asset” (DTA) y esperábamos que la nueva resolución nos sacara de dudas.
Sin embargo, en mi opinión, el contenido de la Resolución con respecto a este tema, no ha solucionado el problema, quizá porque no tiene una sola solución, sino muchas soluciones y depende de muchas circunstancias, las cuales no se pueden incluir todas en una norma y no se pueden parametrizar. De todas formas la nueva Resolución nos deja muchas dudas, que vamos a desgranar a continuación.
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Caso práctico: “Cierre Contable y Fiscal de 2015 (Aplicación de la Nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades. Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades)”.
En estas épocas estamos enfrascados con el cierre del ejercicio 2015. Este cierre fiscal de 2015 es el primero que se realiza con los nuevos criterios contenidos en el la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del impuesto sobre sociedades (LIS) y con el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS), por lo que nos parece adecuado presentar un caso práctico en el que se describa la problemática de este cierre.
- las antiguas diferencias temporales (diferencias en los ingresos y gastos desde el punto de vista contable y fiscal, y que se compensen en un futuro)
- Gastos e ingresos imputados directamente al Patrimonio Neto, como por ejemplo las subvenciones y los ajustes por cambio de valor.
- Diferencias surgidas en la valoración de activos y pasivos en las combinaciones de negocios.
- Otras diferencias en las que desde el principio los activos y pasivos tengan una valoración distinta desde el punto de vista contable y fiscal, como por ejemplo las permutas no comerciales.
En el caso práctico, también veremos la aplicación de las nuevas minoraciones de la Base Imponible por Reserva de Capitalización y Reserva de Nivelación.
Para una mayor explicación sobre la aplicación de estas dos nuevas minoraciones, puede verse:
“Nace una nueva diferencia temporaria en 2015. La reserva de nivelación”. Puede verse pinchando aquí.
“Bienvenida la reserva de capitalización para el ejercicio 2015”. Puede verse pinchando aquí.
Finalmente, puede verse el caso práctico pinchando aquí.
Todo esto, y mucho más se desarrollará durante el Webinar: Problemática contable y fiscal del cierre de 2015. Día 29 de abril de 2016. Homologado por el ICAC con 4 horas formación auditores del ROAC.
Publicado por Gregorio Labatut Serer. en 14:06 0 comentarios
Nueva edición del libro: “Casos prácticos del PGC y PGC Pymes y sus implicaciones fiscales” actualizado a marzo 2016.
El libro “Casos prácticos del PGC y PGC Pymes y sus implicaciones fiscales” 5ª edición ya está a la venta. Escrito por Antonio Martinez Alonso y Gregorio Labatut Serer, ha sido editado nuevamente por Wolters Kluwer.
Tras cuatro ediciones anteriores, está quinta edición está actualizada con los nuevos criterios fiscales del Impuesto sobre sociedades impuestos por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, también está adaptado a todas las consultas y Resoluciones del ICAC publicadas, incluso al Proyecto de Real Decreto por el que se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.
Especial tratamiento de las novedades más destacadas:
•Nuevo régimen fiscal de operaciones vinculadas;
•Nuevo tratamiento del inmovilizado intangible;
•Anexo con las modificaciones del PGCPymes que se aprobarán con efectos 1/1/2016; etc...
Todo ello con 360 casos prácticos comentados.
Espero que sea útil, al igual que lo ha sido en ediciones anteriores.
Caso práctico “Contrato de cesión de derechos de uso entre empresas mercantiles”.
He realizado un caso práctico sobre “contrato de cesión dederechos de uso entre empresas mercantiles para InformaRec Boletín del Registro de Expertos Contables del Consejo de Economistas de España. Boletín núm. 116 de18 de marzo de 2016.
Desde el punto de vista contable, el problema de registro de los contratos de cesión de uso, estriba en considerar dicho contrato como una venta o un alquiler, de tal modo que:
1. Cedente: Puede registrar la operación de dos modos:
- Considerarlo un alquiler y mantener el activo en su patrimonio: De esta forma, el activo queda en el patrimonio del cedente, y en consecuencia la totalidad de los importes recibidos se consideren como ingresos del ejercicio o de ejercicios futuros, en función del devengo de los mismos, con independencia del momento de cobro.
- Considerarlo una venta, y en consecuencia dar de baja el activo de su patrimonio. De modo que registra la baja del activo de su patrimonio, y la contraprestación recibida es la compensación por dicha baja, pudiendo surgir un ingreso o gasto por diferencias de valoración.
2. Cesionario: También pueden existir dos opciones:
- Considerarlo un alquiler. No registrar el activo en su patrimonio, y en consecuencia la totalidad de los importes abonados son gastos del ejercicio o de ejercicios futuros en función del devengo de los mismos con independencia del momento del pago.
- Considerándolo una compra. Registrar el activo en su patrimonio, de tal modo, que los importes abonados es la contraprestación exigida por el mismo.
Todo esto, depende de la calificación contable que se le otorgue al contrato, en función de si mediante el mismo se transmite el control o no del mismo a la empresa cesionaria. Se entenderá que se ha transferido el control cuando se ceden los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de los bienes, con independencia de su transmisión jurídica, esto es, principalmente cundo el derecho abarca casi toda la vida útil del bien.
Realizamos un caso práctico sobre estos temas, que puede verse pinchando aquí.
Publicado por Gregorio Labatut Serer. en 12:20 2 comentarios
El IVA de las atenciones a empleados no será deducible.
Sabemos que el artículo 15 e) de la Nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades (Ley 27/2014) los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo.
Pero, y el IVA sobre estos gastos ¿es deducible?, nos da respuesta la Consulta V3818-15 de la DGT, en la cual se preguntaba sobre la deducibilidad del IVA en el caso en el que una sociedad celebra una cena anual de Navidad con sus empleados, en el marco de la cual también tienen lugar sorteos de diversos obsequios a sus empleados.
La respuesta ha sido: “……la entidad consultante no podrá deducir, en ninguna medida, las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas con ocasión de la adquisición de los servicios y obsequios referidos en el escrito de consulta, por tratarse de servicios adquiridos para destinarlos a atenciones a asalariados -en el caso de obsequios- o bien por no tratarse de servicios de hostelería prestados a consecuencia de un desplazamiento o viaje de dicho personal -en el caso de las cenas de Navidad-“
Más sobre la patrimonialidad sobrevenida. Caso práctico explicativo.
La nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades en vigor desde el 1 de enero de 2015, nos ha traído una novedad que quizá haya pasado desapercibida. Se trata de la denominada “patrimonialidad sobrevenida”. ¿En qué consiste?
Pues fundamentalmente, en que aquellas sociedades que durante los ejercicios anteriores hayan tenido beneficios y no los hayan repartido entre los socios con el objetivo de autofinanciar la empresa, pueden verse afectadas y ser consideradas “entidades patrimoniales”, siempre y cuando estos beneficios no los hayan invertido en la actividad económica, sino que los hayan invertido en otros activos, como por ejemplo valores, inversiones financieras no afectas o inmuebles no afectos una actividad económica.
¿Qué supone que una sociedad sea considerada entidad patrimonial?, pues entre otras cuestiones, supone la exclusión de algunos regímenes e incentivos fiscales, como por ejemplo los de entidad de reducida dimensión, la no exención por doble imposición de plusvalías en la transmisión de sus participaciones, etc.
Esto se desprende del nuevo artículo 5. Concepto de actividad económica y entidad patrimonial, de la Ley.
En él se indica:
1. En primer lugar lo que se entiende por actividad económica: Se entenderá por actividad económica la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
También se indica el caso específico de arrendamiento de inmuebles. En este caso se entenderá que existe actividad económica, únicamente cuando para su ordenación se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y jornada completa. Aunque hay que decir que según diversas sentencias (podemos citar TEAC de 20 de diciembre de 2012 y otras), este hecho no es motivo definitivo para su consideración como entidad no patrimonial, ya que se debe analizar la casuística específica para determinar si existe la actividad económica y que los requisitos de personal son tan solo indicios de la existencia de la actividad económica, pero no son requisitos definitivos y que se podría aportar cualquier otro medio de prueba admitido en derecho, para demostrar que existe actividad económica. Pero bueno, esta es otra cuestión que no vamos a analizar.
2. En segundo lugar, se indica que se entiende por entidad patrimonial: Se entenderá por entidad patrimonial y que, por tanto, no realiza una actividad económica, aquella en la que más de la mitad de su activo esté constituido por valores o no esté afecto, en los términos del apartado anterior, a una actividad económica.
3. En tercer lugar, se indica cómo se calculan estos activos afectos y no afectos a la actividad, para establecer el porcentaje de más, o menos, del 50 %. En este sentido se indica:
a. El valor del activo, de los valores y de los elementos patrimoniales no afectos a una actividad económica será el que se deduzca de la media de los balances trimestrales del ejercicio de la entidad. Lo cual supone que como referencia para hacer el cálculo, no se escogerá los valores existentes a fecha 31 de diciembre (cierre del ejercicio), sino la media de los balances trimestrales del año.
b. Particularidad con respecto al dinero, derechos de crédito y valores no afectos a la actividad. No se computarán el dinero o derechos de crédito procedentes de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas o valores a los que se refiere el párrafo siguiente (con ciertas características), que se haya realizado en el período impositivo o en los dos períodos impositivos anteriores. Obsérvese que se indica que se haya realizado “en el periodo impositivo o en los dos periodos impositivos anteriores”. En consecuencia, en mi opinión esto se puede interpretar como en los tres periodos anteriores, porque si se refiere a los del periodo (por ejemplo 2015) o en los dos periodos anteriores (2014 y 2013), en ese caso si nos decantamos por esto último (los dos periodos anteriores 2014 y 2015), no tendría sentido que nos dejásemos fuera los realizados en el 2015. Sería un auténtico absurdo.
c. Características que deben tener los valores para que no se computen. El art.5 apartado 2 de la Ley nos indica las características que deben tener, que son alguna de las siguientes:
i. a) Los poseídos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.
ii. b) Los que incorporen derechos de crédito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades económicas.
iii. c) Los poseídos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto.
iv. d) Los que otorguen, al menos, el 5 por ciento del capital de una entidad y se posean durante un plazo mínimo de un año, con la finalidad de dirigir y gestionar la participación, siempre que se disponga de la correspondiente organización de medios materiales y personales, y la entidad participada no esté comprendida en este apartado. Esta condición se determinará teniendo en cuenta a todas las sociedades que formen parte de un grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.
Para arrojar un poco más de luz a esta cuestión, podemos comentar la Consulta de la DGT V3440-15, en la misma la consultante (Sociedad Y) que tiene actividad económica, tiene el control sobre la Sociedad X (que tiene una actividad no económica, consistente en arrendamiento de inmuebles). Pues bien, en el caso del grupo hay que tomar los datos consolidados del mismo, y en consecuencia, la sociedad Y preguntaba entre otras cuestiones si la sociedad Y puede ser considera entidad de reducida dimensión por ser considerada entidad patrimonial.
La DGT sostiene, ante el tema de entidad patrimonial, lo siguiente:
"Asimismo, es preciso traer a colación que, tal y como indica el artículo 5.2 de la LIS, no se computarán el dinero o derechos de crédito procedentes de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas o de valores no computables, que se haya realizado en el período impositivo o en los dos períodos impositivos anteriores. Por tanto, si la entidad Y acumulara tesorería por el desarrollo ordinario de su actividad económica, no procedente de la transmisión de elementos patrimoniales ni de valores no computables, dicha tesorería se considerará como elemento afecto a la hora de determinar si tiene o no la consideración de entidad patrimonial".
Obsérvese, que el artículo 5.2 de la LIS habla de la “no se computarán el dinero o derechos de crédito (y por lo tanto están afectos a actividades económicas) procedentes de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas o de valores no computables, que se haya realizado en el período impositivo o en los dos períodos impositivos anteriores”, y sin embargo la DGT entiende: “Por tanto, si la entidad Y acumulara tesorería por el desarrollo ordinario de su actividad económica, no procedente de la transmisión de elementos patrimoniales ni de valores no computables, dicha tesorería se considerará como elemento afecto a la hora de determinar si tiene o no la consideración de entidad patrimonial".
Pues en mi opinión la siguiente:
1. Para considerar que la sociedad es patrimonial, en primer lugar tiene que tener dos tipos de bienes: Bienes afectos a una actividad económica y otros no afectos. Vaya, que tiene que tener una actividad económica y después otra actividad que no sea económica (arrendamiento de inmuebles por ejemplo). Esto no sucede en la sociedad Y, que tiene una sola actividad económica. Hay que recordar que la actividad no económica (arrendamiento de inmuebles) lo tiene otra que es del grupo (X), pero no es ella (Y). Por lo tanto, importante, que la sociedad tenga una actividad económica y otras no económicas.
2. Si esto es así, entonces el tema de la tesorería hay que computar solamente la que se haya realizado en el periodo y en los dos anteriores. Pero si resulta que la sociedad Y tiene solamente actividades económicas, y por lo tanto, se incumple lo establecido en el punto 1; entonces no cabe hacer la mención de la tesorería del ejercicio y de los dos anteriores, porque toda la tesorería que acumula proviene de actividades económicas. El tema está cunado tiene actividad no económica, junto con la económica, ya que en este caso, cabría duda de la procedencia de la tesorería.
Publicado por Gregorio Labatut Serer. en 13:03 10 comentarios
Casos prácticos sobre las últimas Resoluciones del ICAC.
El próximo día 15 de marzo de 2016 de 15,15 a 19,15 horas y organizado por el Colegio Oficial de Censores Jurados de Cuentas de la Comunidad Valenciana (Alicante) y por el Colegio de Economistas de Alicante, el profesor Gregorio Labatut Serer impartirá un curso sobre “Casos prácticos sobrelas últimas Resoluciones del ICAC”.
Durante la sesión se explicarán con casos prácticos las siguientes Resoluciones del ICAC:
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En el BOE de hoy se ha publicado la Resolución de 26 defebrero de 2016, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, por la que se modifican los modelos establecidos en la Orden JUS/206/2009, de 28 de enero, por la que se aprueban nuevos modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales de los sujetos obligados a supublicación, y se da publicidad a las traducciones a las lenguas cooficiales propias de cada comunidad autónoma.
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References: resolución 
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 Resolución 
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 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
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 artículo 15
 artículo 5
 artículo 42
 artículo 5
 artículo 5
 Resolución