Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ilpb2-4511-1-103-16-2-mk
Timestamp: 2017-12-12 23:49:25+00:00

Document:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży mieszkania.
ILPB2/4511-1-103/16-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2016 r. (data wpływu 27 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży mieszkania – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży mieszkania.
W dniu 14 lipca 2004 r. Wnioskodawczyni oraz jej małżonek zawarli ze spółdzielnią mieszkaniową umowę o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Z kolei w dniu 10 lutego 2010 r. (akt notarialny) Wnioskodawczyni i jej mąż uzyskali prawo własności udziału w działce gruntu i własności lokalu. Na mocy tej umowy małżonkom przysługiwało spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, (nabyte w czasie trwania małżeństwa do majątku wspólnego) jak i prawo współwłasności działki gruntu w udziale. W tym samym roku, dokładnie 22 marca 2010 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Na podstawie postanowienia sądu rejonowego do spadku powołani zostali: Wnioskodawczyni oraz dwójka dzieci, każdy w udziale 1/3. Po uprawomocnieniu się postanowienia sądu spadkobiercy złożyli wspólne zeznanie podatkowe o nabyciu w drodze spadku rzeczy praw majątkowych (SD-3). Na mocy zgromadzonego materiału organ podatkowy ustalił że w spadku po mężu pozostał udział 1/2 lokalu mieszkalnego, który przypadł Wnioskodawczyni jako małżonce oraz dwójce dzieci po 1/3 każdemu (po 1/6). W tym samym roku Wnioskodawczyni nabyła (nieodpłatnie) udziały dzieci w prawach do tego lokalu mieszkalnego i została jedyną właścicielką. W dniu 9 października 2015 r. – czyli przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – mieszkanie zostało sprzedane. Tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu. Wartość sprzedaży lokalu mieszkalnego wyniosła 120.000,00 zł. Opodatkowaniem podatkiem od osób fizycznych podlega 1/2 udziału w nieruchomości, czyli pozostający po małżonku udział. Z kolei pozostały udział w nieruchomości, który Wnioskodawczyni posiada podlega zwolnieniu ze względu na datę (14 lipca 2004 r.) przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
Czy udział ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w wysokości 60.000,00 zł, który podlega opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych może być pomniejszony o udział nabyty w drodze spadku przypadający Wnioskodawczyni jako małżonce, tj. 1/6 z kwoty 60.000,00 zł...
Zdaniem Wnioskodawcy przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego powinien być pomniejszony o udział przypadający jej jako współmałżonce w wysokości 1/6 z kwoty 60.000,00 zł, tj. 10.000,00 zł. Wynika to z faktu iż, udział przypadający na Wnioskodawczynię podlega zwolnieniu od podatku od osób fizycznych. Zwolnienie to wynika z podpisanej umowy w dniu 14 lipca 2004 r. na mocy której lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego zostało przekształcone na spółdzielcze prawo do lokalu.
Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.), nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika. Stąd też w zakresie tego pojęcia mieści się nie tylko nabycie własności rzeczy, ale również ograniczonych praw rzeczowych, do których na podstawie art. 244 § 1 Kodeksu cywilnego należy zaliczyć, m.in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Jak stanowi art. 244 § 1 Kodeksu cywilnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz hipotekę regulują odrębne przepisy. Stosownie do treści art. 172 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1222 ze zm.), spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest prawem zbywalnym, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Jest ono ograniczonym prawem rzeczowym.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2004 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem przekształcili przysługujące im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W świetle ww. przepisów od daty przekształcenia przysługiwało im ograniczone prawo rzeczowe, które jest prawem zbywalnym. Następnie w 2010 r. Wnioskodawczyni i jej mąż uzyskali prawo własności udziału w działce gruntu i własności lokalu. Tego samego roku małżonek Wnioskodawczyni zmarł. Przeprowadzono postępowanie spadkowe. Zgodnie z decyzją sądu spadek przypadł Wnioskodawczyni i dwójce dzieci, każdy z nich nabył po 1/3 części. Przedmiotem spadku był udział 1/2 części w ww. nieruchomości. Po rozliczeniu spadku w urzędzie skarbowym pozostali spadkobiercy przenieśli nieodpłatnie na rzecz Wnioskodawczyni swoje udziały w nieruchomości. W efekcie podjętych działań Wnioskodawczyni została wyłącznym właścicielem mieszkania. W 2015 r. mieszkanie zostało sprzedane.
Przechodząc zatem do meritum sprawy należy ustalić datę nabycia przez Wnioskodawczynię prawa własności do zbytej nieruchomości.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami ustaje m.in. z chwilą śmierci jednego z małżonków. Natomiast w myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Ustrój wspólności majątkowej będący współwłasnością łączną trwa zatem tak długo, jak długo trwa małżeństwo. Z chwilą ustania wspólności np. w wyniku śmierci jednego ze współmałżonków dochodzi do przekształcenia współwłasności łącznej a udział każdego z małżonków w majątku wspólnym, według domniemania jest równy udziałowi drugiego współmałżonka.
Stosownie do art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tym samym, dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
W opisie sprawy Wnioskodawczyni wskazała, że: na mocy zgromadzonego materiału organ podatkowy ustalił że w spadku po mężu pozostał udział 1/2 lokalu mieszkalnego, który przypadł Wnioskodawczyni jako małżonce oraz dwójce dzieci po 1/3 każdemu (po 1/6). Następnie Wnioskodawczyni nabyła (nieodpłatnie) udziały dzieci w prawach do tego lokalu mieszkalnego i w ten sposób została jego wyłączną właścicielką.
Powyższy pogląd, zgodnie z którym w dacie śmierci jednego małżonka drugi nabywa udział w nieruchomości, został potwierdzony w następujących orzeczeniach sądów administracyjnych: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 29 stycznia 2009 r., sygn. akt I SA/Gl 1061/08, który został utrzymany w mocy przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 listopada 2010 r., sygn. akt II FSK 1054/09 oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 12 grudnia 2011 r., sygn. akt III SA/Wa 1145/11, który także został utrzymany w mocy przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 18 lutego 2014 r., sygn. akt II FSK 832/12. Podobnie orzeczono w najnowszym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 3 marca 2015 r., sygn. akt I SA/Gl 879/14.
Zatem w niniejszej sprawie można wyróżnić trzy momenty nabycia nieruchomości:
pierwszy z chwilą przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
drugi z chwilą dziedziczenia, czyli śmierci męża,
trzeci z chwilą nabycia udziałów w nieruchomości od pozostałych spadkobierców.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że sprzedaż w 2015 r. przez Wnioskodawczynię ww. lokalu, w części nabytej w 2004 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem upłynął wskazany w tym przepisie pięcioletni termin.
Natomiast sprzedaż ww. lokalu, w pozostałych częściach nabytych nieodpłatnie, w tym tytułem dziedziczenia w 2010 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jak z powyższego wynika, w sytuacji uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, przed upływem terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) podstawę opodatkowania obniżają:
koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1) oraz
koszty uzyskania przychodu (art. 22 ust. 6d), za które w sytuacji nieodpłatnego nabycia nieruchomości ustawodawca uważa – co do zasady – udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Wskazane możliwości są jedynymi instrumentami prawnymi w jakie ustawodawca wyposażył podatnika, nie ma innych możliwości obniżenia podstawy opodatkowania w analizowanej sprawie.
Reasumując: dokonana w 2015 r. sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, w częściach odpowiadających udziałom nabytym nieodpłatnie, m.in. tytułem dziedziczenia w 2010 r., stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie upłynął pięcioletni okres wskazany w tymże przepisie. Jednocześnie uzyskany przychód podlega obniżeniu wyłącznie o koszty odpłatnego zbycia oraz koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6d ustawy. Oznacza to, że w rozpatrywanym przypadku Wnioskodawczyni nie może pomniejszyć podstawy opodatkowania o wartość udziału jaki nabyła w spadku po mężu, tym samym data przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego pozostaje bez wpływu na wysokość zobowiązania podatkowego.
Z ww. względów stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.
ILPB2/4511-1-105/16-2/MK | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-868/15-4/Akr | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > ILPB2/4511-1-103/16-2/MK

References: art. 14
 FSK 
 art. 10
 art. 244
 art. 244
 art. 172
 art. 31
 art. 501
 art. 924
 art. 925
 art. 1035
 FSK 
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 22