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Timestamp: 2018-12-16 03:38:35+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2193-15, 15-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2193-15 de 15 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2193-15
La entidad consultante (X) es una sociedad radicada en España que desarrolla la actividad de distribución minorista de aparatos electrónicos y electrodomésticos. Su capital social es ostentado por dos cónyuges, a partes iguales.
X es la sociedad cabecera de un grupo fiscal (grupo X), siendo dependientes las siguientes entidades:
- A (99,95%) cuya actividad es la distribución al por mayor de aparatos electrónicos y electrodomésticos. A su vez, la entidad A participa en A1 (60%), cuyo objeto es el comercio minorista de aparatos de refrigeración y calefacción.
- B (98%), que se dedica al comercio al por menor de electrodomésticos.
Por otro lado, los socios de X participan mayoritariamente en las siguientes entidades:
- Y (98% conjuntamente). Y tiene por actividad la gestión de un patrimonio financiero, y tiene la consideración de entidad patrimonial.
- Z (98% conjuntamente), entidad que se dedica a la actividad de explotación de inmuebles en régimen de arrendamiento, para lo que cuenta con los medios materiales y personales necesarios para ejercer su actividad.
Se plantean realizar una operación de aportación no dineraria de rama de actividad, en virtud de la cual, la sociedad X aportaría su rama de actividad de comercio minorista de aparatos electrónicos y electrodomésticos a una sociedad de nueva creación (NEW), residente en territorio español, recibiendo la entidad X, en contraprestación, la totalidad del capital social de NEW.
- Salvaguardar el patrimonio familiar de los riesgos inherentes a las actividades empresariales de las entidades participadas.
- La ausencia de contagio de los riesgos entre las distintas sociedades y de éstas con el patrimonio familiar, favorecerá en el futuro el emprendimiento de nuevas inversiones productivas acotando los riesgos, así como el acceso a su financiación de manera ventajosa al disponer de una mayor certeza en la evaluación de los riegos de cada operación.
- Favorecer una adecuada asignación de los excedentes entre las distintas sociedades del grupo. Si bien esto ya es posible con la actual configuración, tras la operación societaria se podrá ganar en eficiencia.
- En ningún caso se produce una ventaja fiscal para los miembros del grupo familiar ni para las sociedades en las que estos participan, ni queda reducida su tributación considerada en conjunto.
Al respecto, el artículo 76.3 de la LIS establece que "Tendrá la consideración de aportación no dineraria de ramas de actividad la operación por la cual una entidad aporta, sin ser disuelta, a otra entidad de nueva creación o ya existente la totalidad o una o más ramas de actividad, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de la entidad adquirente.".
A efectos mercantiles el artículo 68 de la Ley 3/2009, de 3 de abril, sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles, incluye como una de las modalidades de escisión a la segregación, definida en su artículo 71 como "el traspaso en bloque por sucesión universal de una o varias partes del patrimonio de una sociedad, cada una de las cuales forme una unidad económica, a una o varias sociedades, recibiendo a cambio la sociedad segregada acciones, participaciones o cuotas de las sociedades beneficiarias". Dado que a efectos de la aplicación del régimen especial del capítulo VII del título VII de la LIS se regula específicamente la figura de la aportación no dineraria de rama de actividad a que anteriormente se ha hecho referencia, será en este último concepto en el que se encuadraría la operación planteada a efectos de la aplicación del régimen especial.
Adicionalmente, el artículo 76.4 de la LIS establece que:
Así pues, sólo aquellas operaciones de aportación no dineraria de ramas de actividad en las que el patrimonio aportado constituya una unidad económica y permita por sí mismo el desarrollo de una explotación económica en sede de la adquirente podrán disfrutar del régimen especial del capítulo VII del título VII de la LIS. Ahora bien, tal concepto fiscal no excluye la exigencia, implícita en el concepto de "rama de actividad", de que la actividad económica que la adquirente desarrollará de manera autónoma exista también previamente en sede de la transmitente, permitiendo así la identificación de un conjunto patrimonial afectado o destinado a la misma.
En consecuencia, en la medida en que el patrimonio transmitido determine la existencia de una explotación económica en sede de la sociedad transmitente, constitutiva de una rama de actividad que se segrega y transmite en su conjunto a la entidad adquirente, de tal manera que ésta podrá seguir realizando la misma actividad en condiciones análogas, la operación a que se refiere la consulta podría cumplir los requisitos formales del artículo 76.3 de la LIS para acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la LIS.
El escrito de consulta afirma que la entidad consultante aportaría la rama de actividad de comercio minorista de aparatos electrónicos y electrodomésticos a favor de una sociedad de nueva creación (NEW). En la medida en que se aporten todos los elementos patrimoniales que se dediquen al comercio minorista junto con los medios materiales y personales necesarios para su gestión, la operación podrá tener la consideración de aportación de rama de actividad. No obstante, se trata de cuestiones de hecho que el sujeto pasivo deberá acreditar por cualquier medio de prueba admitido en Derecho en los términos establecidos en los artículos 105 y 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y cuya valoración corresponderá, en su caso, a los órganos competentes en materia de comprobación de la Administración Tributaria.
Por tanto, la aportación de los activos y pasivos afectos a la actividad de comercio minorista de aparatos electrónicos y electrodomésticos se podrá acoger al régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la LIS, en los términos dispuestos en el artículo 76.3 de la LIS, en la medida en que los activos y pasivos aportados constituyan una rama de actividad.
De acuerdo con los datos aportados en el escrito de consulta, los motivos por los que se pretende realizar la operación planteada son salvaguardar el patrimonio familiar de los riesgos inherentes a las actividades empresariales de las entidades participadas; lograr la ausencia de contagio de los riesgos entre las distintas sociedades y de éstas con el patrimonio familiar, lo que favorecerá en el futuro el emprendimiento de nuevas inversiones productivas acotando los riesgos, así como el acceso a su financiación de manera ventajosa al disponer de una mayor certeza en la evaluación de los riegos de cada operación; favorecer una adecuada asignación de los excedentes entre las distintas sociedades del grupo, que si bien ya es posible con la actual configuración, tras la operación societaria se podrá ganar en eficiencia; y en ningún caso se produce una ventaja fiscal para los miembros del grupo familiar ni para las sociedades en las que estos participan, ni queda reducida su tributación considerada en conjunto. Los motivos alegados se consideran económicamente válidos a los efectos previstos en el artículo 89.2 de la LIS.
Sentencia Administrativo Nº 118/2015, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 9, Rec 820/2012, 06-02-2015
Orden: Administrativo Fecha: 06/02/2015 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Huet De Sande, Angeles Num. Sentencia: 118/2015 Num. Recurso: 820/2012
Sentencia Administrativo Nº 333/2011, TSJ Baleares, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 622/2008, 03-05-2011
Orden: Administrativo Fecha: 03/05/2011 Tribunal: Tsj Baleares Ponente: Vidal Mercadal, Felisa Maria Num. Sentencia: 333/2011 Num. Recurso: 622/2008
Sentencia Administrativo Nº 450/2007, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 267/2003, 13-04-2007
Orden: Administrativo Fecha: 13/04/2007 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: De La Cruz Mera, Fatima Blanca Num. Sentencia: 450/2007 Num. Recurso: 267/2003
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 1807/2007, 03-03-2011
Orden: Administrativo Fecha: 03/03/2011 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Aguallo Aviles, Angel Num. Recurso: 1807/2007
Resolución Vinculante de DGT, V2565-12, 27-12-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 27/12/2012 Núm. Resolución: V2565-12
Resolución Vinculante de DGT, V1944-15, 19-06-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 19/06/2015 Núm. Resolución: V1944-15

References: Resolución 
 artículo 76
 artículo 68
 artículo 71
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 89

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