Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0112-kdil2-1-4012-547-2018-1-bc
Timestamp: 2019-01-20 13:26:52+00:00

Document:
♦ › Odliczenia › 0112-KDIL2-1.4012.547.2018.1.BC
Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2018 r. (data wpływu 18 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 18 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Podmiot – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:
46.10.B – Handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi,
47.10.B – Handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi,
01.10.B – Uprawy rolne, chów i hodowla zwierząt, łowiectwo, włączając działalność usługową,
17.10.B – Produkcja papieru i wyrobów z papieru,
18.10.B – Poligrafia i reprodukcja zapisanych nośników informacji,
01.85.Z – Uprawy rolne, chów i hodowla zwierząt, łowiectwo, włączając działalność usługową,
02.85.Z – Leśnictwo i pozyskiwanie drewna,
05.85.Z – Wydobywanie węgla kamiennego i węgla brunatnego (lignitu),
06.85.Z – Górnictwo ropy naftowej i gazu ziemnego,
07.85.Z – Górnictwo rud metali,
08.85.Z – Pozostałe górnictwo i wydobywanie,
09.85.Z – Działalność usługowa wspomagająca górnictwo i wydobywanie,
10.85.Z – Produkcja artykułów spożywczych,
11.85.Z – Produkcja napojów.
Podmiot istnieje na rynku od trzech lat. Podmiot jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka opodatkowana jest podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości 15%.
Spółka zamierza poszerzyć działalność gospodarczą, pozyskać nowych kontrahentów, umocnić swoją pozycję rynkową, w tym celu zamierza nabyć towary handlowe w postaci: worki raszlowe, sznurek rolniczy, kotwica do mocowania agrowłókniny, siatka do paletowania, worki polipropylenowe, plandeka PE.
Powyższe towary objęte są stawką 23% podatku VAT. Towary zostaną nabyte od podatnika – osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, która jest podmiotem powiązanym osobowo z podatnikiem. Osoba fizyczna, od której zostanie nabyty towar handlowy jest prezesem spółki, która jest jedynym wspólnikiem w spółce, która jest nabywcą.
Transakcja będzie dokonana z określonym, odroczonym terminem płatności, sfinansowana zostanie w części z kredytu bankowego, który pozyska Spółka na dalszy rozwój, a w części z należności, które uzyska spółka po sprzedaży towaru.
Ceny towarów objętych transakcją zostaną ustalone metodą rozsądnej marży (koszt plus), która polega na ustaleniu ceny sprzedaży rzeczy i praw oraz świadczeniu usług w transakcji danego podmiotu z podmiotem powiązanym, na poziomie sumy bazy kosztowej i narzutu zysku porównywalnych do bazy kosztowej i narzutu zysku ustalonych pomiędzy podmiotami niezależnymi, które uwzględnią porównywane funkcje, ponoszone ryzyka oraz angażowane aktywa.
Transakcja zostanie opodatkowana podatkiem VAT w odpowiednich stawkach i udokumentowana fakturą. Zaplecze magazynowe będzie zabezpieczone umową dzierżawy pomiędzy podmiotami, nie będzie konieczności ponoszenia kosztów transportu. Nie będą angażowane żadne dodatkowe środki. Ze względu na występowanie podmiotów powiązanych oraz wysokość transakcji, zostanie sporządzona dokumentacja cen transferowych.
Czy Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego?
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie miała prawo do obliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 pkt 1 ustawy o VAT: „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”.
Spółka nabywa towary handlowe do dalszej sprzedaży, czynności sprzedaży towarów są opodatkowane stawką podstawową 23%, więc biorąc pod uwagę powyższe, Spółka będzie miała prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od transakcji nabycia towarów.
Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług mówi, iż „kwotę podatku naliczonego stanowi:
nabycia towarów i usług”.
W omawianej transakcji biorą udział podmioty, które są czynnymi podatnikami VAT. Zakup towarów handlowych będzie potwierdzony fakturą VAT, z której będzie wynikała kwota podatku VAT naliczonego, przysługującego do odliczenia.
Takie ograniczenia zostały wskazane m.in. w art. 88 ust. 3a ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy:
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku, jak również, gdy sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi wystawionymi przez podmiot nieistniejący.
Z powołanego przepisu wynika także, że w sytuacji gdy wystawione faktury stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane lub podają kwoty niezgodne z rzeczywistością podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w tej fakturze, w części dotyczącej tych czynności.
Ponadto, podatnik nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w sytuacji gdy, faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego oraz w sytuacji, gdy wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.
Ponadto, w myśl art. 32 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieje związek, o którym mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:
Natomiast, stosownie do art. 32 ust. 4 ustawy, przez powiązania kapitałowe, o których mowa w ust. 2, rozumie się sytuację, w której jedna z osób lub jeden z kontrahentów posiada prawo głosu wynoszące co najmniej 5% wszystkich praw głosu lub dysponuje bezpośrednio lub pośrednio takim prawem.
Zgodnie z art. 32 ust. 5 ustawy, przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania w przypadku transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi, w odniesieniu do których właściwy organ podatkowy, na podstawie ustawy – Ordynacja podatkowa, wydał decyzję o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi.
Zaznaczenia wymaga, iż dla opodatkowania danej czynności nie jest istotnym czy wykonanie tej czynności prowadzi do powstania po stronie świadczącego zysku czy też straty (nie ma znaczenia wielkość zapłaty za usługę). Opodatkowaniu bowiem podatkiem VAT podlega każde świadczenie, za które zostało wypłacone wynagrodzenie.
Wysokość ceny nie ma znaczenia dla zakwalifikowania transakcji jako „transakcji odpłatnej” w rozumieniu art. 5, bowiem to ostatnie pojęcie wymaga wyłącznie istnienia bezpośredniego związku między dostawą towarów lub świadczeniem usług, a świadczeniem wzajemnym (wynagrodzeniem) rzeczywiście otrzymanym przez podatnika. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna.
Dla zaistnienia prawa do odliczenia decydujące znaczenie ma bowiem związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi, a nie wartość obrotu uzyskanego ze sprzedaży towarów lub usług.
Jedynie w sytuacji, gdy pomiędzy podmiotami (kontrahentami) lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, organ podatkowy może określić wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej, ale tylko w sytuacji, gdy związki te miały wpływ na ustalenie ceny – art. 32 ust. 1 i 2 ustawy.
Skoro więc podmioty mogą w sposób swobodny kształtować cenę, z pewnymi wyjątkami określonymi w art. 32 ustawy, a art. 86 ust. 1 nie uzależnia prawa do odliczenia podatku naliczonego od kwoty ustalonej za dostawę towarów czy świadczenie usług, lecz wyłącznie uzależnia to prawo od wykonywania czynności opodatkowanych przez podmiot, to poziom ceny ustalony pomiędzy stronami oraz fakt, że pomiędzy podmiotami istnieje związek, o którym mowa w ust. 2, nie będzie wpływał na prawo do odliczenia podatku naliczonego – o ile nie zachodzą przesłanki wskazane w art. 88 ustawy.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzi działalność gospodarczą. Podmiot istnieje na rynku od trzech lat. Podmiot jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka opodatkowana jest podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości 15%.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione. Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto zakupione towary handlowe będą wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, zostaną przeznaczone do dalszej odsprzedaży, zatem będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur otrzymanych w związku z zakupem towarów handlowych. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a zakup towarów handlowych będzie miał związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wynikających z art. 88 ustawy.
Tutejszy Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego. Natomiast, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0112-KDIL2-1.4012.547.2018.1.BC

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124

Art. 86
 art. 88
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 5
 art. 32
 art. 32
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 88