Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-4511-1-25-16-4-ks
Timestamp: 2018-03-23 07:22:45+00:00

Document:
ILPB1/4511-1-25/16-4/KS | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dofinansowania otrzymanego z Powiatowego Urzędu Pracy. Koszty uzyskania przychodów.
ILPB1/4511-1-25/16-4/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2016 r. (data wpływu 14 stycznia 2016 r.), uzupełnionym w dniu 17 marca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dofinansowania otrzymanego z Powiatowego Urzędu Pracy – jest prawidłowe,
W dniu 14 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dofinansowania otrzymanego z Powiatowego Urzędu Pracy,
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 14 marca 2016 r. znak ILPB1/4511-1-25/16-2/KS na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 14 marca 2016 r., skutecznie doręczono w dniu 16 marca 2016 r. Natomiast w dniu 17 marca 2016 r. wniosek uzupełniono o brakującą opłatę.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 4 września 2015 r. polegającą na sprzedaży wysyłkowej przez Internet. Na rozpoczęcie działalności jako osoba bezrobotna Wnioskodawca otrzymał z Powiatowego Urzędu Pracy w ramach projektu „(...)” jednorazowe środki na podjęcie działalności gospodarczej – handel detaliczny odzieżą damską, w wysokości 20.000 zł, na podstawie umowy z dnia 17 sierpnia 2015, którą Wnioskodawca podpisał z Powiatem reprezentowanym przez Dyrektora Powiatowego Urzędu Pracy o przyznanie bezrobotnemu jednorazowo środków na podjęcie działalności gospodarczej.
Przyznane środki pieniężne Wnioskodawca przeznaczył na zakupy towarów, materiałów, wyposażenia i usług, zgodnie z postanowieniami regulaminu przyznawania dofinansowania. Wszystkie zakupy, w ramach dotacji, zostały udokumentowane fakturami zakupu. W ramach dofinansowania Wnioskodawca zakupił komputer, materiały biurowe, towary i usługi.
Wydatkowanie przedstawia się następująco:
akcesoria do aparatu 512 zł
aparat fotograficzny 2589 zł
akcesoria komputerowe 184 zł
komputer 3449 zł
urządzenie wielofunkcyjne 824 zł
antywirus 199 zł
towar handlowy 11514,03 zł
opakowania i art. biurowe 338,89 zł
reklama 350 zł
wieszaki 225,67 zł
Czy dofinansowanie otrzymane z Powiatowego Urzędu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej przez bezrobotnego jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Czy wydatki poniesione na zakup wyposażenia, zakup usług i towarów handlowych sfinansowanych z przyznanej jednorazowej dotacji z Urzędu Pracy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów...
Czy słusznie nie zaliczono do kosztów uzyskania przychodów amortyzacji środków trwałych o wartości powyżej 3.500,00 zł...
Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1, otrzymane dofinansowanie z Powiatowego Urzędu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej przez bezrobotnego jest zwolnione z opodatkowania podatkiem od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2, wydatki na zakup wyposażenia, zakupu usług i towarów handlowych sfinansowane z przyznanej jednorazowej dotacji z Urzędu Pracy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 3, amortyzacja środków trwałych, których wartość przewyższa 3500,00 zł, nie stanowi kosztu uzyskania.
Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca, jako osoba bezrobotna, otrzymał z Powiatowego Urzędu Pracy w ramach projektu jednorazowe środki na podjęcie działalności gospodarczej. Przyznane środki pieniężne Wnioskodawca przeznaczył na zakup towarów, materiałów, wyposażenia i usług, zgodnie z postanowieniami regulaminu przyznawania dofinansowania. Wszystkie zakupy zostały udokumentowane fakturami zakupu.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca otrzymał z Powiatowego Urzędu Pracy jednorazowe środki na podjęcie działalności gospodarczej, to w sytuacji przeznaczenia ich zakup towarów, materiałów, wyposażenia i usług (tj. cel inny niż związany z otrzymaniem, zakupem lub wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych), środki te stanowią dla Zainteresowanego przychód z działalności gospodarczej, który korzysta ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dofinansowania otrzymanego z Powiatowego Urzędu Pracy jest prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości i sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków sfinansowanych wskazaną ww. dotacją stwierdzić należy, że w myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Zatem kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
Analiza treści zarówno art. 22 ust. 1 jak i art. 23 ww. ustawy wskazuje, że co do zasady, nie ma przeszkód, aby Wnioskodawca mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na zakup wyposażenia, usług i towarów handlowych sfinansowane ze środków otrzymanych z dotacji z Urzędu Pracy.
Sfinansowanie wydatków na zakup wyposażenia, usług i towarów handlowych ze środków przyznanych osobie bezrobotnej z urzędu pracy na podjęcie działalności gospodarczej, nie wyklucza możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, mimo iż przyznane środki mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten nie został bowiem wymieniony w art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
Fakt, że wydatki sfinansowane zostały z dotacji, ma natomiast znaczenie w przypadku zakupionych z dotacji środków trwałych podlegających amortyzacji. W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
Co do zasady, zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów podlegają odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a–22o, z uwzględnieniem art. 23, co wynika z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, sfinansowane z dotacji wydatki na zakup wyposażenia, usług i towarów handlowych (tj. cel inny niż zakup środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych), można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast wydatki na nabycie środków trwałych zakupionych z dofinansowania, jak i odpisy amortyzacyjne – nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 i pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/4511-1-25/16-4/KS

References: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 21
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 21
 art. 23
 art. 21
 art. 23
 art. 22
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 23