Source: https://interpretacje-podatkowe.org/powiat/0112-kdil2-2-4012-489-2018-1-akr
Timestamp: 2019-10-21 00:28:08+00:00

Document:
♦ › Powiat › 0112-KDIL2-2.4012.489.2018.1.AKR
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku wydawania w stołówce internatu posiłków wychowankom internatu, będącym uczniami danej jednostki organizacyjnej Powiatu (LO); wychowankom internatu, będącym uczniami innych jednostek organizacyjnych Powiatu; uczniom danej jednostki organizacyjnej Powiatu, nie będącym mieszkańcami internatu; uczniom innych jednostek organizacyjnych Powiatu, nie będącym mieszkańcami internatu; kadrze pedagogicznej danej jednostki organizacyjnej Powiatu oraz kadrze pedagogicznej innych jednostek organizacyjnych Powiatu oraz w zakresie zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2018 r. (data wpływu 28 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia od podatku wydawania w stołówce internatu posiłków wychowankom internatu, będącym uczniami danej jednostki organizacyjnej Powiatu (LO); wychowankom internatu, będącym uczniami innych jednostek organizacyjnych Powiatu; uczniom danej jednostki organizacyjnej Powiatu, nie będącym mieszkańcami internatu; uczniom innych jednostek organizacyjnych Powiatu, nie będącym mieszkańcami internatu; kadrze pedagogicznej danej jednostki organizacyjnej Powiatu oraz kadrze pedagogicznej innych jednostek organizacyjnych Powiatu – jest prawidłowe,
zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej – jest prawidłowe.
W dniu 28 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresie.
Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz. U. z 2017 r, poz. 1221, z późn. zm.) został wyłączony z grona podatników tego podatku z tytułu wykonywania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu UE lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r. poz. 1454 z późn. zm.) w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Powiatu i jego jednostek budżetowych. W strukturze Powiatu funkcjonuje 16 scentralizowanych jednostek budżetowych, w tym Liceum Ogólnokształcące.
Ww. szkoła jest szkołą publiczną, ponadpodstawową, a jej organem prowadzącym jest Powiat (na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. o Prawie oświatowym – Dz. U. z 2018 r., poz. 996, z późn. zm.), dla którego prowadzenie publicznych szkół ponadpodstawowych jest zadaniem własnym na podstawie art. 8 ust. 16 ww. ustawy. Posiada status jednostki objętej systemem oświaty zgodnie z art. 2 pkt 2b ww. ustawy w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą.
Dla uczniów uczących się poza miejscem stałego zamieszkania szkoła prowadzi internat, w którym funkcjonuje stołówka szkolna utworzona na podstawie art. 106 ustawy o prawie oświatowym. W internacie zakwaterowani są w pierwszej kolejności uczniowie szkoły, a w przypadku posiadania wolnych miejsc również zamiejscowi uczniowie innych szkół, będących jednostkami Powiatu, dla których jest on organem prowadzącym. Stołówka i internat są integralną częścią szkoły. Stołówka szkolna prowadzona jest przez personel szkoły w ramach ww. przepisu. Warunki korzystania ze stołówki szkolnej, w tym wysokość opłat za posiłki, ustala dyrektor szkoły w porozumieniu z organem prowadzącym szkołę (art. 106 ust. 3 ww. ustawy). Jak wynika z powyższych przepisów, szkoły mogą zorganizować stołówki, a warunki korzystania ze stołówek określa dyrektor szkoły w porozumieniu z organem prowadzącym szkołę, którym jest Powiat.
Szkoła zamierza udostępnić stołówkę uczniom i kadrze pedagogicznej z innych szkół, będących jednostkami scentralizowanymi Powiatu, dla których jest on organem prowadzącym. Świadczone przez szkołę usługi stołówkowe na rzecz uczniów własnej szkoły (mieszkających i niemieszkających w internacie) – jako usługi mieszczące się w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą – korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast usługi wyżywienia świadczone przez stołówkę dla uczniów innych szkół, będących jednostkami organizacyjnymi Powiatu (mieszkających i niemieszkających w internacie) oraz pracowników pedagogicznych szkoły należy uznać za usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą polegającymi na ich żywieniu. Mają one bowiem charakter pomocniczy i są niezbędne w stosunku do prowadzonej działalności opiekuńczej szkoły w tym zakresie, która stanowi świadczenie główne. W konsekwencji usługi te podlegają zwolnieniu od podatku do towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT. Stołówki są prowadzone na powyższej zasadzie w stosunku do wszystkich podmiotów wymienionych w pytaniu. Stołówka nie świadczy usług na rzecz kadry niepedagogicznej i osób obcych.
Ze stołówki internatu korzystają lub zamierzają korzystać:
wychowankowie internatu, będący uczniami danej jednostki organizacyjnej Powiatu (LO),
wychowankowie internatu, będący uczniami innych jednostek organizacyjnych Powiatu,
uczniowie danej jednostki organizacyjnej Powiatu, nie będący mieszkańcami internatu,
uczniowie innych jednostek organizacyjnych Powiatu, nie będący mieszkańcami internatu,
kadra pedagogiczna danej jednostki organizacyjnej Powiatu,
kadra pedagogiczna innych jednostek organizacyjnych Powiatu.
Sprzedaż posiłków dla uczniów szkół i wychowanków internatu (również tych finansowanych przez MOPS/GOPS) odbywa się po kosztach zużycia surowca (tzw. wsad do kotła bez kosztów wynagrodzenia pracowników i składek naliczanych od tych wynagrodzeń oraz kosztów utrzymania stołówki), natomiast dla kadry pedagogicznej z narzutem po pełnych kosztach przygotowania wydawania posiłków.
Uczniowie za posiłki płacą sami, zaś w przypadku przyznanego dofinansowania – koszty pokrywa MOPS/GOPS zgodnie z art. 48h ust. 3 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2018 r., poz. 1508). Usługi stołówkowe na rzecz ww. osób (punkt 1-6) nie podlegają ewidencji na kasach rejestrujących na podstawie poz. 46 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2017 r. poz. 2454), ponieważ stanowią usługi stołówek w placówkach wymienionych w art. 43 ust. 9 ustawy o VAT.
Na moment scentralizowania wszystkie jednostki, łącznie ze szkołą korzystały ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących i są zwolnione z obowiązku ewidencjonowania do 31 grudnia 2018 r. na podstawie § 3 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia.
W zakresie wydawanych posiłków dla uczniów innych jednostek organizacyjnych Powiatu, szkoła zamierza zawrzeć umowy z innymi szkołami – uczniowie spoza szkoły będą płacić we własnym zakresie.
Czy odpłatne wydawanie posiłków w stołówce internatu, z której korzystają lub zamierzają korzystać:
kadra pedagogiczna innych jednostek organizacyjnych Powiatu,
korzysta ze zwolnienia od VAT i jednocześnie z ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej?
Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne wydawanie posiłków będzie korzystać ze zwolnienia od VAT oraz z ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej.
Funkcjonowanie stołówek szkolnych służy zapewnieniu prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych przez jednostki systemu oświaty, a w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów, do których jednostki te są między innymi powołane.
Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że czynności sprzedaży posiłków przygotowywanych w stołówce szkolnej, o ile świadczone są na zasadach określonych w ustawie o systemie oświaty, przez Wnioskodawcę na rzecz uczniów oraz kadry pedagogicznej, spełniają przesłanki do uznania ich za zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług. Osobami upoważnionymi do korzystania z usług stołówki szkolnej są/będą uczniowie i kadra pedagogiczna szkół, będących jednostkami organizacyjnymi Powiatu. W związku z wprowadzoną w Powiecie centralizacją rozliczeń VAT, Powiat i jego jednostki organizacyjne stanowią jednego podatnika VAT i w konsekwencji dokonują jednego rozliczenia deklaracyjnego na gruncie VAT poprzez Powiat.
zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2018 r. czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia,
Usługi stołówek w placówkach wymienionych w art. 43 ust. 9 ustawy, prowadzonych przez te placówki, udostępnianych wyłącznie dla uczniów, studentów innych podopiecznych oraz nauczycieli i personelu. Przepis rozporządzenia kategoryzuje krąg podmiotów, dla których usługi stołówek szkolnych są zwolnione z obowiązku fiskalizacji.
W ocenie Powiatu, wymaga on jedynie aby świadczącym była placówka pracująca na zasadach przewidzianych w systemie oświaty oraz aby odbiorcą był jeden z podmiotów wymienionych w poz. 46. Dlatego też Wnioskodawca uważa, że wszystkie podmioty wymienione w opisie sprawy są objęte przedmiotowym zwolnieniem.
Zatem w przypadku, gdy jednostka samorządu terytorialnego (np. powiat) wykonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinna być traktowana jako podatnik podatku od towarów i usług, gdyż w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że powiat – zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 995, z późn. zm.) – wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Powiat ma osobowość prawną.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej.
W myśl art. 6 ust. 1 wskazanej ustawy, w celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami.
Skoro – jak wskazują przywołane przepisy – jednostki samorządu terytorialnego (np. powiaty) są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, to należy uznać, że spełniają zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy definicję podatnika podatku od towarów i usług. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one ich zadań własnych, podmioty te powinny być uznawane za podatników tego podatku.
W myśl art. 2 pkt 8 ustawy Prawo oświatowe, system oświaty obejmuje placówki zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania.
Stosownie do art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo oświatowe, szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 4-13, może być zakładana i prowadzona przez jednostkę samorządu terytorialnego.
Na podstawie art. 106 ust. 2 ustawy Prawo oświatowe, korzystanie z posiłków w stołówce szkolnej jest odpłatne.
Zgodnie z art. 106 ust. 3 ustawy Prawo oświatowe, warunki korzystania ze stołówki szkolnej, w tym wysokość opłat za posiłki, ustala dyrektor szkoły w porozumieniu z organem prowadzącym szkołę.
W myśl postanowień § 57 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 2 listopada 2015 r. w sprawie rodzajów i szczegółowych zasad działania placówek publicznych, warunków pobytu dzieci i młodzieży w tych placówkach oraz wysokości i zasad odpłatności wnoszonej przez rodziców za pobyt ich dzieci w tych placówkach (Dz. U. z 2015 r., poz. 1872, z późn. zm.), bursa zapewnia opiekę i wychowanie uczniom gimnazjów i szkół ponadgimnazjalnych dla młodzieży oraz szkół artystycznych, w tym uczniom wymagającym stosowania specjalnej organizacji nauki, metod pracy i wychowania, a także słuchaczom kolegiów pracowników służb społecznych, w wieku do 24. roku życia.
Z opisu sprawy wynika, że Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy został wyłączony z grona podatników tego podatku z tytułu wykonywania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany. z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
W dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Powiatu i jego jednostek budżetowych. W strukturze Powiatu funkcjonuje 16 scentralizowanych jednostek budżetowych, w tym ... Liceum Ogólnokształcące. Ww. szkoła jest szkołą publiczną, ponadpodstawową, a jej organem prowadzącym jest Powiat, dla którego prowadzenie publicznych szkół ponadpodstawowych jest zadaniem własnym na podstawie art. 8 ust. 16 ustawy Prawo oświatowe. Posiada status jednostki objętej systemem oświaty zgodnie z art. 2 pkt 2b ww. ustawy w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą.
Uczniowie za posiłki płacą sami, zaś w przypadku przyznanego dofinansowania – koszty pokrywa MOPS/GOPS zgodnie z art. 48h ust. 3 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej. Usługi stołówkowe na rzecz ww. osób (punkt 1-6) nie podlegają ewidencji na kasach rejestrujących na podstawie poz. 46 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, ponieważ stanowią usługi stołówek w placówkach wymienionych w art. 43 ust. 9 ustawy o VAT.
W związku z powyższym wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy dla sprzedaży posiłków w stołówce internatu wychowankom internatu, będącym uczniami danej jednostki organizacyjnej Powiatu (LO); wychowankom internatu, będącym uczniami innych jednostek organizacyjnych Powiatu; uczniom danej jednostki organizacyjnej Powiatu, nie będącym mieszkańcami internatu; uczniom innych jednostek organizacyjnych Powiatu, nie będącym mieszkańcami internatu; kadrze pedagogicznej danej jednostki organizacyjnej Powiatu oraz kadrze pedagogicznej innych jednostek organizacyjnych Powiatu.
Wskazać należy, że powołane wyżej przepisy wyraźnie określają, że systemem oświaty objęte są również placówki (internat) zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania.
W odniesieniu do powołanych przepisów prawa należy wskazać, że czynności wykonywane przez Powiat za pośrednictwem jednostek oświatowych podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy wskazać, że usługi wydawania posiłków w stołówce internatu świadczone na zasadach określonych w ustawie Prawo oświatowe, na rzecz wychowanków internatu, będących uczniami danej jednostki organizacyjnej Powiatu (LO); wychowanków internatu, będących uczniami innych jednostek organizacyjnych Powiatu; uczniów danej jednostki organizacyjnej Powiatu, nie będących mieszkańcami internatu; uczniów innych jednostek organizacyjnych Powiatu, nie będących mieszkańcami internatu; kadrze pedagogicznej danej jednostki organizacyjnej Powiatu oraz kadrze pedagogicznej innych jednostek organizacyjnych Powiatu spełniają przesłanki do uznania tych czynności za zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy. Są to bowiem usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, polegające na ich wyżywieniu i są niezbędne w stosunku do prowadzonej działalności opiekuńczej jednostek oświatowych (szkoły) w tym zakresie, który stanowi świadczenie główne.
Ponadto należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie uzależnia zastosowania zwolnienia od podatku przewidzianego, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, od źródła finansowania odpłatności uiszczanej za korzystanie z usług stołówkowych świadczonych na rzecz dla uczniów. W konsekwencji usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku VAT niezależnie od tego jaki podmiot je finansuje.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od podatku wydawania w stołówce internatu posiłków wychowankom internatu, będącym uczniami danej jednostki organizacyjnej Powiatu (LO); wychowankom internatu, będącym uczniami innych jednostek organizacyjnych Powiatu; uczniom danej jednostki organizacyjnej Powiatu, nie będącym mieszkańcami internatu; uczniom innych jednostek organizacyjnych Powiatu, nie będącym mieszkańcami internatu; kadrze pedagogicznej danej jednostki organizacyjnej Powiatu oraz kadrze pedagogicznej innych jednostek organizacyjnych Powiatu należało uznać za prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
I tak, w załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wskazano w poz. 46 usługi stołówek w placówkach wymienionych w art. 43 ust. 9 ustawy, prowadzonych przez te placówki, udostępnianych wyłącznie dla uczniów, studentów i innych podopiecznych oraz nauczycieli i personelu.
Z wniosku wynika, że w strukturze Powiatu funkcjonuje 16 scentralizowanych jednostek budżetowych, w tym Liceum Ogólnokształcące. Ww. szkoła jest szkołą publiczną, ponadpodstawową, a jej organem prowadzącym jest Powiat. Posiada status jednostki objętej systemem oświaty zgodnie z art. 2 pkt 2b ustawy Prawo oświatowe w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą. Dla uczniów uczących się poza miejscem stałego zamieszkania szkoła prowadzi internat, w którym funkcjonuje stołówka szkolna utworzono na podstawie art. 106 ustawy o prawie oświatowym. W internacie zakwaterowani są w pierwszej kolejności uczniowie szkoły, a w przypadku posiadania wolnych miejsc również zamiejscowi uczniowie innych szkół, będących jednostkami Powiatu, dla których jest on organem prowadzącym. Stołówka i internat są integralną częścią szkoły. Stołówka szkolna prowadzona jest przez personel szkoły.
Zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej objęte są usługi stołówek w placówkach wymienionych w art. 43 ust. 9 ustawy, prowadzonych przez te placówki.
Mając na uwadze opis sprawy stwierdzić należy, że I Liceum Ogólnokształcące, które prowadzi internat jest placówką oświatową, w której funkcjonuje stołówka szkolna. Zatem, usługa stołówkowa jest prowadzona przez jednostkę objętą systemem oświaty.
W konsekwencji powyższego, sprzedaż realizowana przez Powiat za pośrednictwem stołówki na rzecz wychowanków internatu, będących uczniami danej jednostki organizacyjnej Powiatu (LO); wychowanków internatu, będących uczniami innych jednostek organizacyjnych Powiatu; uczniów danej jednostki organizacyjnej Powiatu, nie będących mieszkańcami internatu; uczniów innych jednostek organizacyjnych Powiatu, nie będących mieszkańcami internatu; kadrze pedagogicznej danej jednostki organizacyjnej Powiatu oraz kadrze pedagogicznej innych jednostek organizacyjnych Powiatu, może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowana na kasie rejestrującej o którym mowa w § 2 ust. 1 w zw. z poz. 46 załącznika do rozporządzenia.
0112-KDIL2-2.4012.489.2018.1.AKR

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 8
 art. 8
 art. 2
 art. 106
 art. 43
 art. 43
 art. 48
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 4
 art. 6
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 8
 art. 106
 art. 106
 art. 15
 art. 8
 art. 2
 art. 48
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 106
 art. 43