Source: http://www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/dane/dan-z-prijmu/informace-stanoviska-a-sdeleni/2009/sdeleni-ministerstva-financi-k-aplikaci-2558
Timestamp: 2016-10-23 17:54:39+00:00

Document:
Sdělení Ministerstva financí k aplikaci ustanovení § 25 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona č. 2/2009 Sb. a zákona č. 87/2009 Sb. - 2009 | Informace, stanoviska a sdělení | Daň z příjmů | Finanční správa
Sdělení Ministerstva financí k aplikaci ustanovení § 25 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona č. 2/2009 Sb. a zákona č. 87/2009 Sb.
Zákonem č. 2/2009 Sb. a zákonem č. 87/2009 Sb. byla provedena m.j. i změna ustanovení § 25 odst. 1 písm. w), § 25 odst. 1 písm. zm) a § 25 odst. 3 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, podle kterých se omezuje uznatelnost úroků (resp. finančních nákladů) v základu daně z příjmů.
Výše uvedené změny, které byly schváleny v rámci přijatých opatření proti finanční a hospodářské krizi, znamenají další významné uvolnění pravidel tzv. nízké kapitalizace. S ohledem na opakované novelizace zákona o daních z příjmů a možnou retroaktivitu dotčených ustanovení mohou nastat určité výkladové nejasnosti ohledně jejich aplikace.
Ministerstvo financí proto v zájmu jednotného postupu při uplatňování výše uvedených ustanovení ve znění účinném od 1.1.2009 a souvisejících přechodných ustanovení sděluje:
Finanční výdaje (náklady)
Zahrnuje se do finančních výdajů (nákladů)
Náklady na obstarání úvěru (např. znalecký posudek vyžadovaný a vyhotovený bankou, ovšem ne posudek vyhotovený jiným subjektem – nutno posuzovat individuálně)
Poplatky za zpracování úvěru (např. poplatky za posouzení žádosti a ohodnocení rizika, administrativní náklady)
Ano Poplatky za bankovní záruky
Ano Poplatky za přechod k jiné bankovní instituci
Jiné poplatky přímo související s úvěrem / půjčkou, které by mohly suplovat úrokový náklad
Provize zprostředkovateli půjčky
Poplatky za vedení úvěrového účtu a správu úvěru
Poplatky za rezervaci prostředků k čerpání
Poplatky za rezervované nečerpané prostředky
Poplatky za předčasné splácení úvěru
Poplatky za změnu typu úrokové sazby nebo typu úročení
Odměna ručiteli (vyjma bankovní záruky a jiných obdobných poplatků bance)
Penále či jiná sankce za nesplácení úvěru
Náklady na zajištění úvěrového rizika věřitele (např. vyhotovení zástavní smlouvy) Ne
Náklady na zajištění úrokového, měnového aj. rizika dlužníka (např. zajišťovací deriváty) Ne
Náklady na poradenství (např. bankovní, strukturování financování)
Finanční výdaje (náklady) z úvěrů a půjček, kde úrok je odvozován od výsledku hospodaření (zisku) poplatníka Za finanční výdaje (náklady), které plynou z úvěrů a půjček, kde úrok nebo výnos nebo skutečnost, zda se finanční výdaje (náklady) stanou splatnými, jsou zcela nebo zčásti odvozovány od výsledku hospodaření (zisku) poplatníka, se považují finanční výdaje (náklady) z takových smluv o úvěrech a půjčkách, ze kterých věřitel nenese typické riziko věřitele, ale riziko investora.
závislost výše finančních nákladů na zisku je inverzní, tj. čím vyšší zisk, tím nižší finanční náklady (vyšší ziskovost dlužníka vyjadřuje nižší míru věřitelského rizika, a tedy nižší úrokovou sazbu);
úrok nebo výnos nebo skutečnost, zda se finanční výdaje (náklady) stanou splatnými, bude funkcí jiného ekonomického ukazatele než výsledku hospodaření, např. výnosů, odpisů apod.
Ve vymezení finančních výdajů (nákladů) z úvěrů a půjček, které obecně představují kategorii umožňující daňové plánování, nedošlo zákonem č. 87/2009 Sb. oproti úpravě provedené zákonem č. 261/2007 Sb. k zásadní změně. Pouze výraz „výdaje (náklady) na zajištění úvěrů a půjček“ byl z důvodu zpřesnění nahrazen výrazem „výdaje (náklady) na obstarání úvěrů a půjček“. K výpočtu:
Při výpočtu daňově neuznatelných finančních nákladů doporučuje Ministerstvo financí následující postup:
Algoritmus pro výpočet neuznatelných finančních nákladů – pravidlo „2009“:
Nejprve se vypočítá poměr:
4 x SVK --------- < 1 Y Pokud je poměr menší než 1, je nutné vypočítat koeficient K1:
4 x SVK K1 = 1- --------
Y Zjistí se výše finančních výdajů (nákladů), které nejsou považovány za výdaje (náklady) daňové podle ustanovení § 25 odst. 1 písm. zm), a to z úvěrů a půjček od spojených osob.
Zjistí se výše finančních výdajů (nákladů), které nejsou považovány za výdaje (náklady) daňové podle ustanovení § 25 odst. 1 písm. zm), a to z úvěrů a půjček od nespojených osob.
t = finanční náklady vylučované ze 100%podle § 25 odst. 1 písm. zm) z úvěrů a půjček od nespojenýchosob
u = ostatnífinanční náklady z úvěrů a půjček od spojenýchosob (celkové finanční náklady z úvěrů a půjček od spojených osob po odečtení finančních nákladů ve výši „v“)
K přechodným ustanovením: V souladu s přechodnými ustanoveními lze ustanovení § 25 odst. 1 písm. zm) zákona č. 586/1992 Sb., ve znění zákona č. 2/2009 Sb., a ustanovení § 25 odst. 1 písm. w) a § 25 odst. 3 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona č. 87/2009 Sb., použít na finanční výdaje (náklady) plynoucí ze smluv o úvěrech a půjčkách uzavřených po 31. prosinci 2007 a na finanční výdaje (náklady) plynoucí na základě dodatků, kterými se mění výše poskytované půjčky nebo úvěru anebo výše hrazených úroků, sjednaných po 31. prosinci 2007 ke smlouvám o úvěrech a půjčkách uzavřeným před 1. lednem 2008, již za zdaňovací období započaté v roce 2008.
Č.j. 15/ 33 371 /2009 – 151

References: § 25
 zákona č. 586
 zákona č. 2
 zákona č. 87
 § 25
 zákona č. 586
 zákona č. 2
 zákona č. 87
 § 25
 § 25
 § 25
 zákona č. 586
 § 25
 § 25
 § 25
 § 25
 zákona č. 586
 zákona č. 2
 § 25
 § 25
 zákona č. 586
 zákona č. 87