Source: https://www.centrodesarrollodirectivo.es/impuesto-sobre-sociedades-2016-ajuste-a-realizar-sobre-la-reversion-de-las-perdidas-por-deterioros/
Timestamp: 2018-03-19 02:39:27+00:00

Document:
Impuesto sobre sociedades 2016 : Ajuste a realizar sobre la reversión de las pérdidas por deterioros – CDD
Uno de los ajustes que no podemos obviar en la liquidación del Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios iniciados en 2016, es el que nos impone el Real Decreto Ley 3/2016 que ha modificado la Disposición Transitoria decimosexta de la Ley 27/2014, en cuanto que el apartado 3 establece como incorporación a la base imponible de la liquidación del Impuesto sobre Sociedades de las pérdidas por deterioro que fueron fiscalmente deducibles en periodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2013. Este deterioro que fue fiscalmente deducible “se integrará como mínimo, por partes iguales, en la base imponible correspondiente a cada uno de los cinco primeros periodos impositivos que se inicien a partir de uno de enero de 2016”.
Esta reversión por quintas partes, se aplicará tanto a las pérdidas por deterioro que fueron fiscalmente deducibles tanto por lo dispuesto en el artículo 12.3 del TRLIS, como las que no han derivado de la aplicación de este artículo 12.3, es decir, las de las participaciones en la capital de entidades cotizadas.
El criterio de imputación de esta reversión del deterioro se hará siguiendo dos pautas: el nuevo criterio, el de las quintas partes, y el general, el establecido en la redacción original de la disposición transitoria decimosexta, apartados 2 y 3 de la Ley 27/2014.
Siguiendo el nuevo criterio, la imputación de la reversión se aplicará de la siguiente manera:
El importe del deterioro pendiente de revertir al inicio del periodo impositivo de 2016, se ajustará por partes iguales en la base imponible de cada uno de los cincos periodos impositivos iniciados a partir de uno de enero de 2016, siendo 2016 el primero de esos cinco periodos.
La integración es independiente de la duración de cada uno de esos cinco periodos impositivos.
Aplicando el criterio general, la reversión se integrará cuando concurran las siguientes circunstancias:
Incremento de los fondos propios de la entidad participada, con las correcciones pertinentes, respecto de los deterioros amparados por el artículo 12.3 TRLIS
La obtención de dividendos que tengan la consideración de ingreso contable
La recuperación contable del valor de la participación.
Si por aplicación de este criterio general, el importe de esta recuperación sobrepasase la quinta parte, en este caso el importe del deterioro pendiente al cierre del ejercicio se integrará en la base imponible de los periodos impositivos restantes por partes iguales.
Si durante el periodo 2016-2020 se transmitiera la participación de la compañía, en la base imponible del periodo impositivo en la que tenga lugar la transmisión habrá de integrarse el importe del deterioro pendiente de revertir, con el límite de la renta positiva obtenida en la transmisión.
En relación con este aspecto, para determinar la cuantía de la renta obtenida en la transmisión, el valor fiscal de la participación deberá de incrementarse en el importe del deterioro que se haya ajustado en la base imponible de alguno de esos cinco periodos. En el caso de que se cumpliesen los requisitos del artículo 21 de la LIS, los relativos a la exención sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de fondos propios de entidades residentes y no residentes en territorio español, la renta positiva determinada estaría exenta, pero no así el deterioro pendiente el cual se integrará en la base imponible del ejercicio con el límite del importe de esa renta positiva; en el caso de que la renta fuese negativa, la misma no se integrará en la base imponible, pero, en contraposición, el deterioro pendiente tampoco se integrará en la base imponible del impuesto.
Dado que la reversión a la que nos estamos refiriendo eleva el valor fiscal de la participación la pérdida derivada de la misma, en caso de persistir, siempre podrá hacerse efectiva, a efectos fiscales, mediante la extinción de la entidad, siguiendo lo establecido en el artículo 21.8 de la Ley 27/2014, tras la redacción del RDL 3/2016.
Tag:Impuesto de sociedades, Reversión

References: Real Decreto 
 artículo 12
 artículo 12
 artículo 12
 artículo 21
 artículo 21