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Timestamp: 2019-09-18 18:23:43+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1311-19, 06-06-2019 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1311-19 de 06 de Junio de 2019
Núm. Resolución: V1311-19
LIRPF, Ley 35/2006. Artículo 14 y disp. adic. 45ª.
- Si procede regularizar los ejercicios 2015 y 2016 por los importes devueltos.
- Imputación temporal del importe percibido por condena en costas.
En virtud de sentencia firme de diciembre de 2018 se condena al banco a devolver al consultante el exceso pagado por aplicación de la 'cláusula suelo' recogida en el préstamo hipotecario destinado a la adquisición de su vivienda habitual, así como al pago de las costas procesales. La tasación de las costas y el pago de mismas se ha realizado en 2019. Por otra parte, en sus declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de 2015 y 2016 consignó la deducción por inversión en vivienda habitual, si bien la cuota íntegra de la declaración resultó cero en ambos periodos.
La disposición final primera del Real Decreto-ley 1/2017, de 20 de enero, de medidas urgentes de protección de consumidores en materia de cláusulas suelo (BOE del día 21) añade —con efectos desde su entrada en vigor (fecha de publicación del Real Decreto-ley) y ejercicios anteriores no prescritos— una nueva disposición adicional cuadragésima quinta a la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, con la siguiente redacción:
Conforme con esta expresa regulación normativa, en particular con lo establecido en el apartado 1 de la disposición adicional cuadragésima quinta de la LIRPF, no procederá integrar en la base imponible del Impuesto el importe percibido de la entidad financiera por los excesos satisfechos por la aplicación de la limitación en la variación de los tipos de interés —la denominada “cláusula suelo”—, junto con los intereses indemnizatorios.
Por tanto, en el presente caso y respecto a los períodos impositivos 2015 y 2016, al no haber formado parte de manera efectiva los importes devueltos de la base de deducción —así resulta de lo indicado en el escrito de consulta, al señalar que en esos ejercicios las cuotas íntegras estatal y autonómica eran cero— debe concluirse que no procederá la regularización por estos períodos.
Respecto al importe percibido en concepto de condena en costas, al tratarse de una indemnización a la parte vencedora —el pago por la otra parte de los honorarios del abogado y procurador en que ha incurrido el consultante—, la incidencia tributaria para este último viene dada por su carácter restitutorio del gasto de defensa y representación realizado por la parte vencedora en un juicio, lo que supone la incorporación a su patrimonio de un crédito a su favor o de dinero (en cuanto se ejercite el derecho de crédito) constituyendo así una ganancia patrimonial, conforme con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la LIRPF.
A la imputación temporal de las ganancias patrimoniales se refiere el artículo 14.1 c) de la LIRPF estableciendo como regla general que “se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial”.
Finalmente, en lo que se refiere a la integración de esta ganancia patrimonial, procede indicar que el hecho de no proceder de una transmisión de elementos patrimoniales conlleva la consideración de esta ganancia patrimonial como renta general (así lo determina el artículo 45 de la LIRPF), por lo que su integración se realizará en la base imponible general, tal como resulta de lo dispuesto en el artículo 48 de la misma ley.
IRPF PÉRDIDA DCHO DEDUC -REGULARIZAR ANULACIÓN CLÁUSULA SUELO
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References: Resolución 
 Artículo 14
 artículo 33
 artículo 14
 artículo 45
 artículo 48

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