Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ibpb-1-2-4510-696-16-1-ak
Timestamp: 2018-01-19 23:30:39+00:00

Document:
IBPB-1-2/4510-696/16-1/AK | Interpretacja indywidualna
Czy opisana w zdarzeniu przyszłym Migracja Spółki Przenoszonej będzie skutkować powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 24a ust. 6 ustawy o CIT po stronie Wnioskodawcy w przypadku, gdy Spółka Przenoszona bądź udziałowiec takiej spółki będzie traktowany jako zagraniczna spółka kontrolowana? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
IBPB-1-2/4510-696/16-1/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 lipca 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 20 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy Migracja Spółki Przenoszonej będzie skutkować powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 24a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy w przypadku, gdy Spółka Przenoszona bądź udziałowiec takiej spółki będzie traktowany jako zagraniczna spółka kontrolowana (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe.
W dniu 20 lipca 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy Migracja Spółki Przenoszonej będzie skutkować powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 24a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy w przypadku, gdy Spółka Przenoszona bądź udziałowiec takiej spółki będzie traktowany jako zagraniczna spółka kontrolowana.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w zdarzeniu przyszłym migracja Spółki Przenoszonej nie będzie skutkować powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 24a ust. 6 ustawy o CIT w przypadku, gdy Spółka Przenoszona bądź udziałowiec takiej spółki będzie traktowany jako zagraniczna spółka kontrolowana.
Zgodnie z art. 24a ust. 6 ustawy o CIT, dochodem, o którym mowa w ust 4, jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej spółki kontrolowanej. Jeżeli zagraniczna spółka kontrolowana nie ma ustalonego roku podatkowego albo rok ten przekracza okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, przyjmuje się, że rokiem podatkowym zagranicznej spółki kontrolowanej jest rok podatkowy podatnika. Dochód zagranicznej spółki kontrolowanej nie podlega pomniejszeniu o straty poniesione wiatach poprzednich.
Zgodnie z literalnym brzmieniem powyższego przepisu przy ustalaniu przychodów dla potrzeb określenia dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej, Wnioskodawca powinien brać pod uwagę przychody w rozumieniu polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w opublikowanych przez Ministerstwo Finansów „Zasadach opodatkowania dochodów uzyskiwanych poprzez kontrolowaną spółkę zagraniczną (CFC)” gdzie stwierdza się, że „bez względu na źródło uzyskiwanych przez zagraniczną spółkę kontrolowaną przychodów (odsetki, dywidendy, działalność produkcyjna, należności licencyjne, sprzedaż określonych aktywów) dochodem zagranicznej spółki kontrolowanej jest osiągnięta przez taką spółkę w jej roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad sumą kosztów ich uzyskania. Wysokość uzyskanych przez zagraniczną spółkę kontrolowaną przychodów oraz poniesionych kosztów ustala się zgodnie z przepisami ustawy o PIT albo ustawy o CIT”.
Przepisy ustawy o CIT nie zawierają wyraźnie zakreślonej definicji „przychodu”, natomiast w art. 12 ust. 1 ustawy ustawodawca wskazał otwarty katalog zdarzeń, które powodują powstanie przychodu, oraz enumeratywnie wyliczył zdarzenia, które nie są zaliczane do przychodów (art. 12 ust. 4 ustawy o CIT). W żadnym z tych katalogów nie wymieniono migracji spółki.
Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 maja 1998 r., sygn. SA/Sz 1305/97 należy zauważyć, że „z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem - jako źródłem dochodu - jest tylko taka wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa. Otrzymanymi pieniędzmi lub wartościami pieniężnymi są zatem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy podatkowej tylko takie wartości, które powiększają aktywa majątkowe podatnika, a więc takie, którymi może on rozporządzać jak własnymi”.
Tezy z powyższego orzeczenia pozostają aktualne również obecnie. Przykładowo, w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 września 2013 r., sygn. II FSK 2512/11 stwierdzono także, że „analiza wyliczonych desygnatów pojęcia przychodów pozwala na wysnucie wniosku, że przychodem jest każde definitywne przysporzenie majątkowe, powodujące zwiększenie aktywów podatnika bądź zmniejszenie jego pasywów”.
Powstanie przychodu podatkowego wymaga zatem oceny, czy na skutek Migracji Spółki Przenoszonej doszło po jej stronie (lub po stronie jej udziałowca) do definitywnego przysporzenia majątkowego - przy czym chodzi o rzeczywiste przysporzenie a nie np. zmianę ujęcia księgowego, które naturalnie może być efektem zmiany miejsca siedziby/jurysdykcji i zastosowania lokalnych przepisów księgowych.
W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że w ramach Migracji Spółki Przenoszonej, nie dojdzie do zbycia jakichkolwiek składników majątkowych na rzecz innego podmiotu (lub nabycia, otrzymania), ponieważ wszystkie składniki majątkowe pozostaną własnością Spółki Przenoszonej również po Migracji. Majątek, prawa i udziały Spółki Przenoszonej sprzed Migracji do Luksemburga, będą stanowić w dalszym ciągu majątek, prawa i udziały tej spółki po Migracji. Konsekwentnie, po stronie Spółki Przenoszonej nie dojdzie do cywilnoprawnego zbycia/nabycia któregokolwiek ze składników jej majątku, ani do jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego.
Zgodnie z przytoczonymi powyżej argumentami, zmiana siedziby statutowej i rzeczywistej, aby prowadziła do powstania przychodu w rozumieniu art. 12 ustawy o CIT powinna skutkować definitywnym przysporzeniem majątkowym.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w analizowanej sytuacji Migracja nie doprowadzi do przysporzenia majątkowego po stronie udziałowca Spółki Przenoszonej. Przeniesienie statutowej i rzeczywistej siedziby spółki nie doprowadzi jednocześnie do zmiany rodzaju posiadanego aktywa w postaci udziałów w Spółce Przenoszonej, albowiem posiadane udziały będą zarówno przed migracją spółki, jak i po zarejestrowaniu zdarzenia odzwierciedlały zaangażowanie kapitałowe udziałowca w kapitale zakładowym tego samego podmiotu, tj. Spółki Przenoszonej kontynuującej swój byt prawny w ramach innej jurysdykcji.
Własność Spółki Przenoszonej będzie nieprzerwanie kontynuowana po Migracji do Luksemburga.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o CIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
Skutkiem Migracji będzie zmiana siedziby oraz rezydencji podatkowej Spółki Przenoszonej. W efekcie, mając na uwadze, że Spółka Przenoszona będzie kontynuować byt, przeniesienie jej siedziby nie będzie stanowiło zdarzenia wskazanego w art. 10 ustawy o CIT.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy do Migracji nie będzie miał zastosowania art. 10 ustawy o CIT.
W szczególności, Spółka Przenoszona nie będzie podlegać likwidacji, a w efekcie Migracji, udziałowiec Spółki Przenoszonej nie zbędzie udziałów. W efekcie, planowana Migracja nie doprowadzi do zmian właścicielskich w ramach struktury grupy.
Mając na uwadze powyższe, Spółka stoi na stanowisku, iż opisana w zdarzeniu przyszłym Migracja Spółki Przenoszonej nie będzie skutkować powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 24a ust. 6 ustawy o CIT nawet w przypadku, gdy Spółka Przenoszona bądź udziałowiec Spółki Przenoszonej będzie traktowany jako zagraniczna spółka kontrolowana.
W ocenie Wnioskodawcy, ewentualne skutki podatkowe mogłyby zostać rozpoznane dopiero w momencie odpłatnego zbycia posiadanych udziałów (akcji) Spółki Przenoszonej lub jej aktywów, jeżeli Migracja skutkowałaby takim zbyciem - co w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie ma miejsca.
Wnioskodawca wskazuje, że w ramach wcześniejszego etapu reorganizacji w Grupie (tj. przeniesienia siedziby statutowej i faktycznej spółek: CO.12, CO.13 oraz CO.17 z Barbadosu do Kanady oraz spółek CO.20 i CO.22 z Brytyjskich Wysp Dziewiczych do Kanady), Spółka A otrzymała indywidualne interpretacje potwierdzające skutki podatkowe tych operacji. W interpretacjach wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach o sygn. IBPB-1-2/4510-330/15/AK z 28 października 2015 r. oraz o sygn. IBPB-1-2/4510-581/15/AP z 2 grudnia 2015 r. Minister Finansów potwierdził stanowisko Spółki A uznając, że migracja ww. spółek nie skutkuje powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 24a ust. 6 ustawy o CIT.
Podsumowując, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w świetle przytoczonych wyżej argumentów wskazujących na neutralność podatkową migracji należy stwierdzić, że na skutek Migracji Spółki Przenoszonej nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 24a ust. 6 ustawy o CIT po stronie Wnioskodawcy, nawet w przypadku potencjalnego traktowania Spółki Przenoszonej bądź udziałowca Spółki Przenoszonej jako zagranicznej spółki kontrolowanej.
Podkreślić jednocześnie należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych, o których mowa w zadanym przez Wnioskodawcę pytaniu, w kontekście opisu zdarzenia przyszłego ujętego we wniosku. Tym samym ocena stanowiska Wnioskodawcy odnosi się wyłącznie do skutków podatkowych Migracji Spółki Przenoszonej i tylko w tym zakresie interpretacja pełni funkcję ochronną, o której mowa w art. 14k Ordynacji Podatkowej. Jeżeli zatem, w związku z Migracją Spółki Przenoszonej doszłoby do innych zdarzeń, niewskazanych w opisie zdarzenia przyszłego ujętego we wniosku to skutki podatkowe tych zdarzeń mogą być przedmiotem odrębnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2-7 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
IPPB3/4510-766/16-3/EŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IBPB-1-2/4510-696/16-1/AK

References: art. 24
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 12
 art. 12
 FSK 
 art. 12
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 10
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 14