Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowa/itpb1-4511-840-15-4-dp
Timestamp: 2018-03-19 14:57:20+00:00

Document:
ITPB1/4511-840/15-4/DP | Interpretacja indywidualna
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca uzyska przychód podlegający opodatkowaniu z tytułu wniesienia wkładu do spółki komandytowej w zamian za udział kapitałowy?
ITPB1/4511-840/15-4/DPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2015 r. (data wpływu 28 lipca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 października 2015 r. (data wpływu 16 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia przez wspólnika wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej – jest prawidłowe.
W dniu 28 lipca 2015 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. skutków podatkowych wniesienia przez wspólnika wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej.
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca uzyska przychód podlegający opodatkowaniu z tytułu wniesienia wkładu do spółki komandytowej w zamian za udział kapitałowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca nie uzyska przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu wniesienia wkładu do spółki komandytowej w zamian za udział kapitałowy.
Zgodnie z przepisem art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spółka niebędąca osobą prawną to spółka niebędąca podatnikiem podatku dochodowego. Dotyczy to zarówno nie podlegania opodatkowaniu podatnikiem dochodowym od osób fizycznych, jak i podatkiem dochodowym od osób prawnych. W związku z tym spółka niebędąca osobą prawną – w świetle powyższej definicji – to: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa.
Pomimo, że przed dniem 1 stycznia 2011 r. kwestia opodatkowania wkładów wnoszonych do spółek osobowych budziła wiele wątpliwości, w orzecznictwie sądowym raczej przeważał pogląd, zgodnie z którym w tego rodzaju przypadku nie powstawał przychód po stronie wnoszącego aport. Tak np. WSA w Bydgoszczy w wyroku z dnia 10 marca 2010 r., I SA/Bd 70/10, WSA w Szczecinie w wyroku z dnia 19 listopada 2009 r., I SA/Sz 693/09, WSA we Wrocławiu w wyroku z dnia 24 lutego 2010 r., I SA/Wr 1842/09, WSA w Opolu w wyroku z dnia 3 marca 2010 r., I SA/Op 536/09, WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 26 stycznia 2010 r., I SA/Gd 912/09, WSA w Warszawie w wyroku z dnia 14 kwietnia 2009 r. III SA/Wa 3103/08, a także NSA w wyroku z dnia 22 września 2010 r., II FSK 836/09.
Wątpliwości te rozstrzygnął NSA w uchwale składu 7 sędziów z dnia 14 marca 2011 r., sygn. akt II FPS 8/10. W uchwale tej NSA opowiedział się za stanowiskiem, że wniesienie aportu do spółki osobowej nie powoduje powstania przychodu po stronie wspólnika. Co istotne – w uchwale tej NSA odniósł się już do nowego stanu prawnego, podkreślając, iż wprowadzenie z dniem 1 stycznia 2011 r. zwolnienia z podatku dochodowego w sytuacji wniesienia aportu do spółki osobowej wcale nie oznacza, że w poprzednim stanie prawnym mieliśmy do czynienia z przychodem podatkowym nieobjętym zwolnieniem podatkowym.
Od dnia 1 stycznia 2011 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych znalazł się zapis, zgodnie z którym zwolnione z podatku dochodowego są „przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki” (art. 21 ust. 1 pkt 50b u.p.d.o.f.).
Zgodnie z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy wniesienie przez niego aportem rzeczy do spółki komandytowej tytułem wkładu nie spowoduje u niego powstania przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przychód ten będzie zwolniony z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą (zdefiniowaną w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą jednoosobowo na swoje imię i nazwisko. Ponadto Wnioskodawca zamierza utworzyć spółkę komandytową z siedzibą w Polsce, w której zostanie komandytariuszem. Komplementariuszem w tej spółce zostanie spółka z o.o. również utworzona przez Wnioskodawcę. Do nowo tworzonej spółki komandytowej jako komandytariusz Wnioskodawca zamierza wnieść wkład w postaci maszyn i urządzeń wykorzystywanych obecnie w działalności gospodarczej prowadzonej jednoosobowo na własne imię i nazwisko. W zamian za wkłady Wnioskodawca (komandytariusz) oraz spółka z o.o. (komplementariusz), otrzymają jako Wspólnicy spółki komandytowej, tzw. udziały kapitałowe (spółkowe). Wnioskodawca określi w umowie spółki komandytowej wartość udziału kapitałowego (przysługującą z tytułu wniesienia wkładu) na podstawie cen rynkowych przedmiotu wkładu, ponieważ podatkowe wartości księgowe danych rzeczy ze względu na zróżnicowane stawki amortyzacji podatkowej stosowane w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej nie w każdym wypadku odzwierciedlają ich wartość rynkową. Wnioskodawca wskazuje, że w planowanej spółce komandytowej Wspólnicy będą posiadali prawo udziału w zyskach stosownie do wartości wkładów wniesionych do spółki. Stąd udział kapitałowy Wspólnika będzie proporcjonalny do wartości wniesionych wkładów. W efekcie prawo do udziału w zyskach będzie proporcjonalne do wartości posiadanego udziału w spółce.
Wniesienie aportu do spółki komandytowej, nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącego. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. One natomiast, pomimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia, bowiem wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki.
W związku z tym, wniesienie przez Wnioskodawcę aportu do spółki komandytowej, nie rodzi z tego tytułu obowiązku podatkowego, jest to czynność prawna neutralna podatkowo.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, że wniesienie wymienionych we wniosku składników majątku aportem do spółki komandytowej nie skutkuje dla Wnioskodawcy powstaniem obowiązku zapłaty podatku dochodowego.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków NSA i WSA tutejszy organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach oraz w innym stanie prawnym i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowa > ITPB1/4511-840/15-4/DP

References: art. 14
 art. 5
 FSK 
 art. 21
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 10