Source: https://www.mfcr.cz/cs/legislativa/legislativni-dokumenty/2004/vyhlaska-c-4162004-sb--plne-zneni-6507
Timestamp: 2018-05-26 10:03:52+00:00

Document:
Vyhláška č. 416/2004 Sb. - plné znění s komentářem | 2004 | Ministerstvo financí ČR
kterou se provádí zákon č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě a o změně některých zákonů (zákon o finanční kontrole), ve znění zákona
č. 309/2002 Sb., zákona č. 320/2002 Sb. a zákona č. 123/2003 Sb.
Ministerstvo financí stanoví podle § 33 zákona č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě a o změně některých zákonů (zákon o finanční kontrole), ve znění zákona č. 309/2002 Sb., zákona č. 320/2002 Sb. a zákona č. 123/2003 Sb., (dále jen“zákon“) bližší podrobnosti o kontrolních metodách a kontrolních postupech a upravuje strukturu, rozsah, postup a termíny předkládání zpráv o výsledcích finančních kontrol:
Vyhláška zahrnuje nezbytnou právní regulaci kontrolních postupů v oblasti řízení veřejných financí a správy veřejných prostředků s využitím dosavadních nejlepších mezinárodních zkušenosti pro jednotlivé fáze kontrolního zajištění procesu přípravy a přímého řízení věcné, finanční a účetní stránky operací.
Ve vyhlášce je dodržen základní princip organizačně odděleného a nezávislého uplatňování postupů nově koncipované služby interního auditu ve vnitřním kontrolním systému orgánů veřejné správy k zajištění řádné správy a řízení jejich činnosti. Úprava auditního postupu je podřazena jeho universální logické posloupnosti pro jednotlivé typy auditů, například finanční audity, audity výkonu, audity kvality, audity informačních systémů a informačních technologií, audity lidských zdrojů a audity jiných zaměření.
Vymezený způsob a rozsah ročních zpráv o výsledcích finančních kontrol má přispět ke zkvalitnění zpětně vazební funkce všech stupňů finančního řízení orgánů veřejné správy až po vládu České republiky a současně nezatěžovat tzv. „malé“ orgány veřejné správy nepřiměřeným rozsahem zpravodajské povinnosti.
Koncepce vyhlášky zohledňuje doporučení Evropské komise k vytvoření rámce pro uplatňování příslušných kontrolních postupů po linii řídících a výkonných struktur orgánů veřejné správy oddělených od auditních postupů po linii útvarů interního auditu k prověřování přiměřenosti a účinnosti vnitřních kontrolních systémů orgánů veřejné správy.
Komentář k § 1 až 6
V systému finanční kontroly nejde jen o kontrolní metody, které jsou uvedené demonstrativně v zákoně. Je řada dalších kontrolních metod nebo jejich kombinací, kterých lze při správě veřejných příjmů a v řízení veřejných výdajů k zajištění úkolů veřejné správy využít a které se v souvislosti s vývojem řídících a kontrolních systémů dále rozvíjejí.
Proto si prováděcí předpis k zákonu nekladl a ani nemohl klást za cíl podat jejich taxativní výčet. Navíc je třeba uvést, že použití kontrolních metod a jejich kombinací v systémech finančního řízení a kontroly orgánů veřejné správy je spíše otázkou metodickou, jejichž vývoj probíhá například prostřednictvím zobecňování nejlepších zkušeností v konkrétních případových studiích. Současná praxe v dosud nestabilizovaném reformovaném systému správy a řízení veřejných financí tuto skutečnost potvrzuje.
V § 1 až 6 jsou proto blíže rozvedeny podrobnosti jen o hlavních kontrolních metodách uváděných ve standardech INTOSAI a upravených v § 6 odst. 1 zákona. Tato úprava je významná především pro dokumentování procesu při tzv. formalizovaných kontrolních akcích. V pracovní dokumentaci se během výkonu takových kontrol pořizují doklady o použitých kontrolních metodách ke splnění konkrétních cílů finanční kontroly jako auditní stopa k následnému prověřování a vyhodnocování přiměřenosti a účinnosti systému finanční kontroly.
Ustanovení zpřesňuje účel a obecné zásady výběru kontrolních metod. Současně již neopakuje zákonem o finanční kontrole stanovenou dispozici k použití těchto metod v souladu s právními předpisy. Nově se v něm doplňují kritéria, která mají splňovat shromažďované informace při finanční kontrole. Spolu s obecnými požadavky objektivnosti a úplnosti informací jsou východiskem a základem k úpravě těchto kritérií standardy INTOSAI a „Standard k identifikaci informací 2310-1“ z doporučení pro profesionální praxi interního auditu.
Konkrétní cíle finanční kontroly lze dosáhnout pouze významnými, spolehlivými a dostatečně přesvědčivými informacemi. Shromážděné a vyhodnocené informace se mají stát přesvědčivými důkazy pro argumentaci o tom, zda činnost orgánu veřejné správy je legální, zda odpovídá kritériím hospodárnosti, efektivnosti a účelnosti, zda je při činnosti tohoto orgánu zabezpečena řádná ochrana veřejných prostředků, zda je zajištěn věrný a poctivý obraz hospodaření s veřejnými prostředky v příslušných záznamech a evidencích a zda je zajištěna včasná a úplná informovanost příslušných stupňů finančního řízení o situaci v těchto oblastech. Informace musí rovněž poskytovat odpovídající základnu pro doporučení opatření k nápravě zjištěných nedostatků. Významnost informace znamená její konzistentnost s konkrétním cílem finanční kontroly. Spolehlivost informace je podpořena především kompetentností zdroje, použitých metod a uplatněných kontrolních postupů. Dostatečná přesvědčivost informace musí vést k tomu, aby osoba, která je o zjištění informována, dospěla ke stejnému závěru jako osoba, která tuto informaci při výkonu kontroly zjistila.
Ke shromažďování informací se použijí kontrolní metody, které jsou demonstrativně uvedené v § 6 odst. 1 zákona o finanční kontrole, a ke kterým jsou v § 2 až 6 návrhu vyhlášky uvedeny bližší podrobnosti. K dosažení žádoucího účelu finanční kontroly lze tedy použít kteroukoliv s uvedených kontrolních metod, nebo i jinou vhodnou kontrolní metodu anebo kombinace více kontrolních metod.
Podle § 6 odst. 3 zákona o finanční kontrole lze však tyto kontrolní metody nebo jejich kombinace použít pouze v souladu s pravidly stanovenými pro výkon finanční kontroly kontrolním řádem uvedeným v části třetí zákona č. 552/1991 Sb., o státní kontrole (veřejnosprávní kontrola na místě) a citovaným zákonem.
(2) Kontrolní metodou porovnání se prověří, zda se vyskytují odchylky mezi zjištěnými informacemi o hospodaření orgánu veřejné správy, právnické nebo fyzické osoby s veřejnými prostředky a údaji o plánování, přípravě a uskutečňování finančních nebo majetkových operací (dále jen „operace“) obsaženými v jejich podkladech, zavedených evidencích a automatizovaných informačních systémech, stanovených finančních, statistických a jiných výkazech, hlášeních, zprávách a jiné dokumentaci vedené podle zvláštních právních předpisů1) (dále jen „dokumentace“).
Účelem použití této kontrolní metody je především poznání míry souladu schválených záměrů a cílů se skutečným stavem jejich plnění a zajištění případné regulace prověřované činnosti včetně přípravy a uskutečňování finančních a majetkových operací k jejich dosažení včetně eliminace nebo zmírnění dopadů při výskytu negativních jevů s tím spojených.
V ustanovení odstavce 2 a 3 jsou uvedeny veškeré reálné alternativy slovních, číselných, obrazových a jiných fixovaných údajů pro kontrolní zjišťování informací. Proto je výčet podkladů k plánování, přípravě a uskutečňování operací proveden taxativně.
Toto ustanovení zpřesňuje instruktivnost pojmů obsažených v zákoně o finanční kontrole, a to i ve vztahu k obdobným pojmům obsaženým v platné primární legislativě finančního práva.
Jde například o pojem
„podklad“, který je nositelem informací
o hospodaření pro zajištění účinného řízení výkonu veřejné správy při plnění schválených záměrů a cílů ve smyslu § 5 písm. a) zákona o finanční kontrole,
o připravovaných operacích ve smyslu § 6 odst. 2 písm. a) zákona o finanční kontrole,
předložených kontrolovanými osobami pro připravované operace před jejich uskutečněním ve smyslu § 11 odst. 1 zákona o finanční kontrole,
o prověřování přiměřenosti a účinnosti systémů finanční kontroly ve smyslu § 11 odst. 5 zákona o finanční kontrole,
pro vypracování roční zprávy orgánu veřejné správy § 31 odst. 5 zákona o finanční kontrole,
„záznam“, který má být proveden jako součást příslušné dokumentace vedené orgánem veřejné správy ve smyslu § 25 odst. 2 písm. c) zákona o finanční kontrole o všech operacích a kontrolách,
„zápis“, který má sloužit k ověření, zda se
provádějí včas a přesně záznamy o uskutečňovaných operacích v zavedených evidencích a automatizovaných informačních systémech,
zajišťuje včasná příprava stanovených finančních, účetních a jiných výkazů, hlášení a zpráv ve smyslu § 11 odst. 3 písm. c) zákona o finanční kontrole,
„dokumentace“, která se musí vést o všech operacích a kontrolách ve smyslu § 25 odst. 2 písm. c) zákona o finanční kontrole pro účely následného prověření úplného a přesného průběhu operací až do jejich konečného vypořádání a vyúčtování ve smyslu § 6 odst. 2 písm. b) zákona o finanční kontrole; dokumentací se rozumí například i operativní evidence podle zákona č. 219/2000 Sb. (§ 15 a 65), evidence majetku podle zákonů č. 131/2000 Sb., o hlavním městě Praze, zákona č. 129/2000 Sb., o krajském zřízení a zákona č. 128/2000 Sb., o obecním zřízení, dokumentace podle zákona o č. 563/1991 Sb., o účetnictví (§ 32 odst. 2), dokumentace podle zákona č. 218/2000 Sb. o rozpočtových pravidlech (§ 13),
„jiné písemnosti“, kterými se rozumí například
písemná informace orgánu veřejné správy, oprávněného uložit kontrolované osobě opatření k nápravě pro kontrolní orgán ve smyslu § 19 odst. 1 zákona o finanční kontrole,
písemná informace kontrolované osoby pro kontrolní orgán ve smyslu § 19 odst. 2 zákona o finanční kontrole,
písemné oznámení ve smyslu § 26 odst. 5 a § 27 odst. 3 zákona o finanční kontrole,
písemná upozornění ve smyslu § 31 odst. 2 zákona o finanční kontrole.
Zaměření kontrolní metody sledování správnosti postupů při hospodaření s veřejnými prostředky není omezeno pouze na kontrolu dodržování stanovených postupů, ale i na vyhodnocování správnosti určení těchto postupů a k případné jejich regulaci za účelem dosahování lepších výsledků při výkonu prověřované činnosti.
Ustanovení zaměřuje použití kontrolní metody šetření a ověřování nejen ke kontrole souladu realizace operací s právními předpisy, ale i k ověření operací z hlediska plnění stanovených kritérií pro hospodárný, efektivní a účelný výkon veřejné správy.
Ustanovení v souladu s potřebami praxe uvádí demonstrativní výčet porovnávání výsledků kontrolních výpočtů s hodnotovými parametry, které jsou obsažené ve stanoveném regulačním nebo evidenčním rámci. Tato úprava umožňuje využít kontrolní výpočty i k jiným účelům, například při srovnávání referenčních ukazatelů aktuálního výkonu jednoho orgánu veřejné správy sloužících ke zlepšení výkonu jiného orgánu veřejné správy.
Ke kontrolnímu zajištění plněných záměrů a cílů orgánu veřejné správy umožňuje toto ustanovení použít výkonově orientované analytické metody
k minimalizaci nákladů (Cost Minimalisation Analysis – CMA) jako analytického nástroje používaného k porovnání nákladů u programů dosahujících stejných výsledků,
ke zkoumání vzájemného poměru nákladů a přínosů (Cost Benefit Analysis – CBA) jako analytického nástroje sloužícího k odhadování čistých přínosů / nákladů pro příjemce pomoci u všech projektů předkládaných do předstrukturálních a strukturálních programů; cílem je prokázat účinnost projektu na sociální a ekonomickou situaci regionu a jeho vhodnost pro plnění priorit programu, která je měřena přírůstkovými přínosy projektu, od kterých jsou odečteny přírůstkové náklady projektu,
ke stanovení efektivnosti nákladů (Cost Effectiveness Analysis – CEA) jako analytického nástroje, ve kterém jsou náklady a přínosy daného projektu a minimálně jedné další alternatiny vyjádřeny jako poměr přírůstkových nákladů k přírůstkovým přínosům; přínosy vyjadřují spíše skutečné nepeněžní efekty např: zdravotnictví (početní vyjádření úspěšnosti prevence, počet zvýšení délky života) než finanční efekty zkoumaných metodou CBA při výkonu veřejné správy a při přípravě a uskutečňování operací k tomuto účelu,
ke stanovení užitečnosti nákladů (Cost Usefulness Analysis – CUA), který je obdobou analýzy efektivnosti nákladů (CEA) lišícím se pouze v metodě vyjádření efektů, které odráží hodnocení doby prožité například ve zdraví/nemoci.
organizuje a řídí vedoucí kontrolního orgánu [§ 2 písm c) zákona] podle působnosti stanovené zákonem o finanční kontrole, zvláštním právním předpisem nebo na základě těchto právních předpisů,
interního auditu speciální kombinace revizních a hodnotících postupů s důrazem na využití kontrolních metod analýzy k objektivnímu přezkoumávání a vyhodnocování účinnosti vnitřního kontrolního systému orgánu veřejné správy a správnosti operací (dále jen „auditní postupy“), které zajišťuje útvar interního auditu (§ 28 odst. 1 zákona).
Komentář k § 7 až 9
Tato ustanovení uvádějí bližší podrobností ke kontrolním postupům podle § 6 odst. 2 zákona o finanční kontrole jako k systematicky zorganizovaným úkonům, které se uplatňují v nepřetržitém procesu plánování, organizování, řízení a hodnocení výsledků hospodaření orgánu veřejné správy. Jsou zde uvedeny i bližší podrobnosti k zásadám organizace a osobního určení těchto postupů do působnosti příslušných činitelů řídících výkonných struktur a nezávislých útvarů interního auditu orgánů veřejné správy v systému předběžné, průběžné a následné finanční kontroly.
V souladu s náměty orgánů veřejné správy vycházejícími z praxe zajišťování systému finanční kontroly jsou blíže rozvedeny i dispozice k organizačnímu určení kontrolního zajištění činností orgánu veřejné správy na úseku rozpoznávání a zvládání rizik.
Komentář k § 10 až 17
Cílem podrobnější úpravy kontrolních postupů předběžné finanční kontroly ve vyhlášce je vytvářet podmínky pro posílení odpovědnosti konkrétních řídících pracovníků při rozhodování zejména o přidělování peněžních prostředků orgánům veřejné správy z kapitoly státního rozpočtu nebo z územního rozpočtu, o poskytování veřejných finančních podpor, ve věci pohledávek a závazků, při zadávání veřejných zakázek, prevenci výskytu nehospodárných nebo neoprávněných operací, a zamezení vzniku jiných nežádoucích jevů souvisejících s uskutečňováním operací v hospodaření s veřejnými prostředky.
Z textu zákona i vyhlášky vyplývá, že finanční a majetková operace je procesem, který zahrnuje činnosti administrativního, finančního, pokladního a účetního charakteru. Nelze proto chápání tohoto pojmu omezit na pojem „účetní operace“.
V úpravě schvalovacích postupů ve druhé fázi přípravy operací je použit pojem „platba“, který vyjadřuje přímé uskutečňování úhrady veřejného výdaje, vyplývajícího ze závazku orgánu veřejné správy. Jde o jakoukoliv platbu včetně záloh. Nároky nebo závazky orgánu veřejné správy vzniklé po ukončení první fáze přípravy operace se týkají nejen operací, v nichž dlužník nebo věřitel je povinen poskytnout nebo již poskytl plnění jako protihodnotu, ale i operací, kterými se provádějí přesuny peněžních prostředků bez poskytnutí protihodnoty (například transfery a veřejná finanční podpora).
Schvalovacími postupy řídící kontroly vykonávanými v působnosti příkazce operace [§ 26 odst. 1 písm. a) zákona], správce rozpočtu (§ 26 odst. 1 písm. b) zákona) a hlavního účetního [§ 26 odst. 1 písm. c) zákona] se zajistí předběžná kontrola operace
před učiněním právního úkonu orgánu veřejné správy, kterým vzniká nárok tomuto orgánu na veřejný příjem nebo jiné plnění (dále jen „nárok“), anebo závazek tohoto orgánu k veřejnému výdaji nebo jinému plnění (dále jen „závazek“),
Ustanovení vymezuje schvalovací postupy ve dvou fázích předběžné kontroly připravované operace, a to před vznikem nároku nebo závazku orgánu veřejné správy k veřejným příjmům veřejným výdajům, anebo k jiným plněním a po vzniku tohoto nároku nebo závazku.
Ve specifikaci kontrolních úkonů zajišťovaných v působnosti příkazce operace, správce rozpočtu a hlavního účetního a jejich časovém sledu je zajišťována zásada dvou podpisů předběžné kontroly věcné správnosti, likvidity operace a formální správnosti finančních vztahů před jejich uskutečněním obdobně, jak je tomu s uplatňováním této zásady ve státech Evropské unie při hospodaření s veřejnými prostředky.
jiné skutečnosti týkající se uskutečnění operace jako účetního případu podle zvláštních právních předpisů pro vedení účetnictví orgánu veřejné správy4),souvisejících účetních rizik, které se při jejím uskutečňování mohou vyskytnout včetně přijetí případných opatření k jejich vyloučení nebo zmírnění.
Komentář k § 11 a12
Tato ustanovení vymezují schvalovací postupy předběžné kontroly přípravy operace při správě veřejných příjmů. Výběr veřejných příjmů, který je realizován orgány veřejné správy, je uskutečňován od povinných dlužníků převážně na základě jimi splněných podmínek, které jsou stanoveny v právních předpisech nebo v opatřeních přijatých na základě těchto předpisů (rozhodnutí). V těchto případech spočívá těžiště předběžné kontroly správnosti operace na jejím příkazci. Schvalovací postup věcné správnosti přípravy operace ve fázi před vznikem nároku orgánu veřejné správy na veřejný příjem je proto za účelem snížení administrativní náročnosti zpravidla odlehčen o kontrolní úkony zajišťované v působnosti správce rozpočtu.
Předběžnou kontrolu vybraných operací při správě veřejných příjmů však může vedoucí orgánu veřejné správy posílit schvalovacím postupem správce rozpočtu, je-li to k dosažení vyšší účinnosti finančního řízení při zajišťování stanovených úkolů a schválených záměrů a cílů orgánu veřejné správy účelné. Takové případy přicházejí v úvahu u operací k uskutečňování investičních programů a projektů, jejichž analýzy výkonových hledisek (hospodárnosti, efektivnosti a účelnosti) a analýzy rizik byly základem pro stanovení schválených veřejných příjmů pro činnost orgánu veřejné správy. Schvalovací postupy přípravy operací zajišťované v působnosti správce rozpočtu jsou zaměřeny především k prověření souladu těchto operací se schválenými rozpočty, finančními plány, programy a projekty včetně stanovených pravidel, určených podmínek a postupů ke zvládnutí rizik s tím spojených.
Ve fázi po vzniku nároku orgánu veřejné správy na veřejný příjem je kromě prověřování formální správnosti konkrétního příjmu, zajišťovaného v kontrolní působnosti hlavního účetního, klíčovým provozním rizikem termín jeho splnění povinným dlužníkem ve správné výši. Signální úkony ke zvládnutí rizika orgánu veřejné správy v okamžiku vzniku pohledávky z prodlení dlužníka zajišťuje hlavní účetní.
(7) Neshledá-li správce rozpočtu nedostatky, vrátí svým podpisem potvrzený podklad k připravované operaci příkazci. Podpis správce rozpočtu, případně s připojenými písemnými omezujícími podmínkami je pro účely finančního řízení dokladem o kontrolním zajištění finančního krytí připravovaného závazku v navržené výši a o předpokládaném termínu jeho plnění konkrétnímu věřiteli (dále jen „individuální příslib“).
(9) Podpis správce rozpočtu na návrhu příkazce operace podle odstavce 8 je pro účely finančního řízení dokladem o kontrolním zajištění finančního krytí předpokládaných závazků v jím stanoveném limitu veřejných výdajů a určeném období ( dále jen „limitovaný příslib“).
Pro kontrolní zajištění přípravy operace v působnosti správce rozpočtu vyhláška zavádí dvě legislativní zkratky „individuální příslib“ a „ limitovaný příslib“ pro jím zajišťované úkony, které vedou k ujištění o příslibu finančního krytí připravovaných operací v souladu se schválenými veřejnými výdaji orgánu veřejné správy.
Účelem koncepce úpravy schvalovacího postupu správce rozpočtu je na základě zkušeností z praxe orgánů veřejné správy snížit administrativní zátěž k zajištění provozních potřeb, které vyplývají z běžné, pravidelné činnosti těchto orgánu veřejné správy. Jde o případy kontrolního zajištění finančního krytí předpokládaných operací, jejichž věřitel a výše není předem známa. Takové – předem druhově vymezené – operace, lze tak v určeném období kontrolně zajistit tzv. limitovaným příslibem finančního krytí správce rozpočtu. Do odpovědnosti příkazce operace tak spadá rovněž zajistit předběžnou kontrolu přípravy operace v souladu s dodržením jejího druhového a časového omezení správcem rozpočtu. Ověřitelnost je v informačním toku zachována označením této formy kontrolního zajištění přípravy operace po vzniku závazku, které uvede příkazce na pokynu k platbě s kopií limitovaného příslibu postoupeného správcem rozpočtu hlavnímu účetnímu k zajištění ověřovacích úkonů (porovnání údajů).
(8) Nebyly-li odstraněny nedostatky podle odstavce 5 a 6, je platba uskutečněna bez předběžné kontroly (§ 26 odst. 5 zákona).
Úprava schvalovacích postupů ve druhé fázi předběžné kontroly připravované operace před uskutečněním platby nebo jiných plnění majetkové povahy zohledňuje praktické zkušenosti orgánů veřejné správy pro zjednodušení administrativní náročnosti informačních toků při dodržení přiměřené a účinné předběžné kontroly operace před uskutečněním platby.
Při současném zpřesnění působnosti příkazce operace se přesouvá těžiště zajišťovaných kontrolních úkonů v této fázi připravované operace do působnosti hlavního účetního. Systém předběžné kontroly nevyžaduje z hlediska dosažení své přiměřenosti a účinnosti kontrolní zajištění přípravy operace před platbou kontrolní úkony zajišťované v působnosti správce rozpočtu, který naplnil svou odpovědnost v první fázi předběžné kontroly.
Pro řádné provedení operací ve směru k věřitelům a dlužníkům, pro věrné podchycení těchto pohybů v účetní evidenci a v následné fázi při průběžné kontrole i pro informační toky o operacích prostřednictvím zavedených informačních systémů (například plnění rozpočtu veřejných výdajů), potřebné ke sledování a regulaci činnosti a plnění stanovených cílů orgánu veřejné správy jsou vytvořeny odpovídající podmínky.
V ustanovení se stanoví princip návaznosti schvalovacích postupů správce rozpočtu a hlavního účetního v první a druhé fázi předběžné kontroly ve zvláštních případech, zejména v podmínkách malých orgánů veřejné správy, kdy obě funkce jsou kumulovány do působnosti jedné osoby.
Jak vyplývá z dosud shromážděných praktických zkušeností, řeší se případy absence jednoho z odpovědných činitelů za zajištění předběžné kontroly přípravy operací vnitřním předpisem (například „Směrnicemi o oběhu dokladů“). Výkonem působnosti správce rozpočtu lze pověřit jiného zaměstnance orgánu veřejné správy, který jako náhradní činitel tuto funkci za nepřítomného odpovědného činitele zajistí, aby nebyla porušena zásada „dvou podpisů“ a ochromena provozuschopnost fungování systému předběžné kontroly při řízení operací. Transparentní vymezení působností je nejen vytvořením jedné z podmínek k uplatňování principu řádné správy a řízení orgánu veřejné správy, ale i posílením jistoty nepřítomného odpovědného zaměstnance.
(1) Při použití technických prostředků, nosičů informací a programového vybavení ve schvalovacích postupech lze připojit na datovou zprávu o předběžné kontrole připravovaného nároku nebo závazku orgánu veřejné správy, nebo na pokynu k plnění veřejných příjmů, anebo na pokynu k plnění veřejných výdajů elektronický podpis podle zvláštního právního předpisu6),
V tomto ustanovení se stanoví bližší podrobnosti v případech, kdy jsou do schvalovacích postupů začleněny úkony uskutečňované prostřednictvím použití automatizovaných informačních systémů a informačních technologií. Jsou zde obsaženy dispozice k zajištění podmínek a k připojování elektronického podpisu ve smyslu zákona č. 227/2000 Sb. na datové zprávy o předběžné kontrole připravovaného nároku nebo závazku orgánu veřejné správy nebo na pokyn k zajištění příjmu, anebo na pokyn k platbě včetně zabezpečení následné dostupnosti datových zpráv o vykonané předběžné kontrole. Oběh dokladů zde probíhá prostřednictvím programového vybavení v němž jsou schvalovací postupy, které jsou zajišťované v působnosti hlavních činitelů předběžné kontroly přípravy operace, zabudovány. V takovém případě vedoucí orgánu veřejné správy stanoví vnitřním předpisem odpovídající režim.
Komentář k § 17
Zákon o finanční kontrole explicitně nepojmenovává hlavní činitele pro zajištění předběžných veřejnosprávních kontrol. Ve svém ustanovení § 11 odst. 1 a 2 však předvídá obdobný předmět činnosti kontrolních orgánů vůči kontrolovaným osobám, jako je tomu ve vztazích uvnitř orgánu veřejné správy.
Schvalovací postupy jsou zajišťovány zaměstnanci kontrolního orgánu pověřenými k tomu jeho vedoucím. Ve státech Evropské unie je tato funkce pojmenována různě, například v Nařízení Rady (ES, Euratom) č. 1605/2002, kterým se stanoví finanční nařízení o souhrnném rozpočtu Evropských společenství, se uvádí pojmy „schvalující úředník“, „účetní“ a „správce zálohových účtů“.
Schvalovací postupy realizované pověřenými zaměstnanci orgánu veřejné správy (například správce kapitoly státního rozpočtu nebo územní samosprávný celek), který zajišťuje prověřování skutečností rozhodných pro vynakládání veřejných výdajů nebo pro jiná plnění kontrolovanými osobami (například organizační složka státu, příspěvková organizace, žadatel o veřejnou finanční podporu), zahrnují obdobně oddělené a uspořádané kontrolní úkony jako schvalovací postupy, které zajišťují hlavní činitelé předběžné řídící kontroly při přípravě operací k zabezpečení vlastního provozu orgánu veřejné správy.
Hlavní činitele schvalovacích postupů předběžné veřejnosprávní kontroly nelze automaticky ztotožňovat s hlavními činiteli schvalovacích postupů řídící kontroly. Často však jsou vztahy v systému finančního řízení uvnitř orgánu veřejné správy uspořádány tak, že funkce hlavních činitelů obou schvalovacích postupů nebo některých z nich splývají.
V řídících a kontrolních systémech orgánů veřejné správy České republiky, které zajišťují realizaci peněžních prostředků poskytnutých ze zahraničí prostřednictvím strukturálních fondů, mohou při předběžné veřejnosprávní kontrole přípravy operací zajišťovat schvalovací postupy v její první a druhé fázi hlavní činitelé různých orgánů veřejné správy odděleně, například při plnění funkce řídícího a platebního orgánu.
Komentář k § 18 až 21
Ustanovení obsahují úpravu postupů průběžného sledování operací při hospodaření orgánu veřejné správy až do jejich konečného vypořádání a vyúčtování.
Tyto operační postupy jsou stejně různorodé, jak různorodé jsou operace, které probíhají při zajišťování personálních a materiálních zdrojů nutných pro plnění stanovených úkolů veřejné správy. Proto postupy průběžné kontroly při uskutečňování operací jsou strukturovány ve vazbě na organizaci provozní činnosti. Odpovědnými činiteli této kontroly jsou kromě příkazce operace, správce rozpočtu a hlavního účetního i další vedoucí zaměstnanci a zaměstnanci, kteří zabezpečují přímé uskutečňování operací a jejich podporu, například v oblasti zajištění provozu informačních systémů a jejich ochrany.
Vyhláška upravuje rámcové zaměření operačních postupů a dává prostor pro jejich aplikaci a rozpracování ve specifických podmínkách orgánů veřejné správy vnitřními předpisy, například statuty, organizačními řády, podpisovými řády, směrnicemi o oběhu dokladů, o pokladní službě atp.
Operačními postupy se prověřuje přímé nakládání s veřejnými prostředky a jejich bezpečná registrace v příslušných evidencích, jejichž výstupy jsou bezprostředně nebo v periodických časových intervalech podkladem pro hodnocení a sestavování stanovených výkazů, hlášení nebo zpráv.
Průběžné hodnocení výstupů operačních postupů slouží k posouzení stupně provozní a účetní shody a je zdrojem informací pro rychlou regulaci činnosti orgánu veřejné správy při výskytu negativních vlivů. Doplňkem operačních postupů jsou zpravidla hodnotící postupy, jejichž smyslem je vyhodnocování informací získaných jinými kontrolními postupy.
Komentář k § 18
Ustanovení upravuje problematiku operačních postupů při sledování a případném usměrňování jednotlivých provozních a finančních funkcí, resp. z nich vyplývajících činností, které jsou zajišťovány příslušnými řídícími výkonnými strukturami orgánu veřejné správy.
Tyto postupy jsou v nepřetržitém procesu finančního řízení operace uplatňovány příslušnými řídícími výkonnými strukturami orgánu veřejné správy od okamžiku vzniku nároku nebo závazku až do okamžiku ukončení prováděných prací, splnění dodávky zboží nebo služeb v množství a kvalitě, nutné ke konečnému vypořádání tohoto nároku nebo závazku.
Ve finančním procesu je tímto okamžikem předání podkladů hlavním účetním k uskutečnění platby až do okamžiku vyúčtování celkové částky zaplacených veřejných příjmů k uspokojení celkové pohledávky, vyplývající z nároku orgánu veřejné správy nebo celkové částky zaplacených veřejných výdajů, vyplývající ze závazku tohoto orgánu. Součástí tohoto procesu je pokladní splnění a zaúčtování veškerého příjmu nebo plateb, nutných k uspokojení pohledávky nebo závazku evidovaných v účetnictví orgánu veřejné správy.
V působnosti hlavního účetního je i splnění informační povinnosti v případech, že výběr veřejných příjmů nebyl uskutečněn, nebo byl uskutečněn v neúplné výši do termínu jeho splatnosti. Zpráva hlavního účetního je signálem pro přijetí opatření příkazce operace, které směřují ke splnění povinnosti dlužníka.
Komentář k § 19
V ustanovení jsou obsaženy dispozice pro zajištění průběžného neb periodického dohledu při dodržování provozních postupů přímého uskutečňování operací včetně jejich účetního zpracování. Součástí dohledu je i dodržování stanovených postupů k ochraně a bezpečnosti nejen s veřejnými prostředky, ale i zvláštních režimů k zajištění ochrany života a zdraví osob při manipulaci s nimi, například bezpečnostních opatření při přepravě peněz.
Operační postupy zahrnují i úkony k zajištění včasné informovanosti příslušných vedoucích zaměstnanců, pokud je to nutné k usměrňování procesu přímého uskutečňování operace nebo činností v případech, kdy jsou zjištěna nová rizika. K tomu dochází zpravidla při změnách ekonomických, právních, provozních a jiných podmínek. Průběžně se sledují i činnosti směřující k nápravě zjištěných nedostatků a preventivní opatření, která jsou zaváděna k včasnému odhalování a znemožňování nehospodárných, neefektivních a neúčelných operací nebo operací, které jsou v rozporu s právními předpisy.
K dosažení vyšší účinnosti průběžné kontroly, zejména k odstranění nebo zmírnění provozních, finančních, právních a jiných rizik a k zajištění ochrany osob a majetku, se využijí v operačních postupech technické prostředky, zařízení a programová vybavení například mechanismy ke znehodnocení obsahu bezpečnostních schránek, indikátory pravosti peněz, čidla, bezpečnostní rámy a kamerové systémy.
Komentář k § 20
V ustanovení jsou obsaženy dispozice k využití technických a elektronických prostředků, zařízení a programových vybavení k odstranění nebo zmírnění provozních, finančních, právních a jiných rizik a k zajištění ochrany osob a majetku v operačních postupech přímého uskutečňování operací. Těmito prostředky, zařízeními a programovými vybaveními se věcně rozumí všechny mechanismy, které lze na základě technického rozvoje užít k ochraně veřejných prostředků při jejich užívání pro stanovený účel a při manipulaci s nimi.
V automatizovaných informačních systémech jde o zabudované logické kontrolní mechanismy například k zamezení vykonat operaci nepovolanou osobou, k blokaci provedení platby v jiném, než splatném termínu a k signalizaci horních nebo dolních mezí v evidenci zásob, dávající zprávu pro operativní doplnění zásob nebo zastavení nákupů.
V technických prostředcích a zařízeních jde o zabudované tresorové kontrolní mechanismy s bezpečnostním prvkem například k znehodnocení obsahu bezpečnostních schránek na převoz hotovosti, indikátory pravosti peněz, čidla a kamerové systémy k zajištění režimu vstupu (viz např. § 7 vyhlášky č. 339/1999 Sb.).
Komentář k § 21
Ustanovení odkazuje na obdobu uplatnění operačních postupů ve vzájemných vztazích mezi orgány veřejné správy nebo ve vztazích mezi poskytovateli veřejné finanční podpory a příjemci této podpory při průběžné veřejnosprávní kontrole přímého uskutečňování operací, jako je tomu při průběžné řídící kontrole přímé realizace těchto operací uvnitř orgánu veřejné správy.
Komentář k § 22 a 23
V ustanoveních jsou uvedeny bližší podrobnosti o hodnotících postupech, jejichž výstupy slouží k případné regulaci provozní činnosti orgánu veřejné správy a k plnění jeho zpravodajských povinností. Úkony těchto kontrolních postupů mají víceúčelové použití i v jiných systémech finanční kontroly podle základní definice uvedené v § 3 odst. 1 zákona o finanční kontrole.
Komentář k § 24 až 26
Veřejnosprávní kontrolu skutečností rozhodných pro hospodaření s veřejnými prostředky formou jednorázových kontrolních akcí u kontrolovaných osob na místě zajišťují k tomu pověření zaměstnanci orgánu veřejné správy, a to podle jeho působnosti, uvedené v § 7 až 9 zákona o finanční kontrole. Obdobně je zajišťována následná kontrola po vypořádání a vyúčtování uskutečněných operací uvnitř orgánu veřejné správy v působnosti a pro potřeby jeho řídících a výkonných struktur.
Přitom se uplatní u vybraného vzorku operací revizní postupy, zpravidla doplněné o úkony hodnotících postupů podle konkrétního cíle zajišťované kontrolní aktivity.
Kontrolní orgány uplatňují při výkonu veřejnosprávní kontroly u kontrolovaných osob revizní postupy nejen k přezkoumávání správnosti jimi uskutečněných operací, ale i k vyhodnocování systémů finanční kontroly, zavedených u těchto osob. K tomuto účelu využijí i výsledky přezkoumání vybraného vzorku operací.
V těchto ustanoveních jsou uvedeny bližší podrobnosti k úkonům revizních postupů v jednotlivých etapách veřejnosprávní kontroly vykonávané u kontrolované osoby na místě včetně následné kontroly plnění opatření přijatých k nápravě zjištěných nedostatků. Limitujícím procesním faktorem pro uplatnění kontrolních postupů orgánu veřejné správy v postavení kontrolního orgánu jsou při výkonu následné veřejnosprávní kontroly u kontrolované osoby na místě pravidla vzájemných vztahů mezi ním a kontrolovanou osobou, daná kontrolním řádem podle zákona č. 552/1991 Sb., o státní kontrole.
Dispozicí k tomu jsou
obecná ustanovení části první zákona, týkající se systému finanční kontroly, konkrétně jeho ustanovení § 6 odst. 3, které stanoví, že: „Kontrolní metody a kontrolní postupy lze použít pouze v souladu s pravidly stanovenými pro výkon finanční kontroly zvláštním právním předpisem 1) a tímto zákonem.“, s odkazem na poznámku pod čarou, která zní: „Část třetí zákona č. 552/1991 Sb., o státní kontrole, ve znění zákona č. 148/1998 Sb.“ a
ustanovení části druhé zákona, týkající se veřejnosprávní kontroly (tj. finanční kontroly vykonávané mezi orgány veřejné správy, mezi orgány veřejné správy a žadateli nebo příjemci veřejné finanční podpory kontroly), konkrétně jeho ustanovení § 13 odst. 1 stanoví, že: „Vzájemné vztahy mezi kontrolními orgány a kontrolovanými osobami při výkonu veřejnosprávní kontroly na místě se řídí částí třetí zákona o státní kontrole, nestanoví-li tento zákon jinak.“ s odkazem na poznámku pod čarou, která zní: „Část třetí zákona č. 552/1991 Sb., o státní kontrole, ve znění zákona č. 148/1998 Sb.“.
Zákon nijak nebrání, aby orgán veřejné správy v postavení kontrolního orgánu (§ 2 písm. c) zákona) použil k prověřování přiměřenosti a účinnosti systémů finanční kontroly, zavedeného u orgánu veřejné správy v postavení kontrolované osoby (§ 2 písm. b) zákona), tedy při výkonu veřejnosprávní kontroly ve smyslu § 11 odst. 5 revizní postupy, zpravidla doplněné o úkony hodnotících postupů , které svou kombinací připomínají obdobu úkonů charakteristických pro auditní postupy. Takové kombinace postupů orgánů veřejné správy v postavení kontrolního orgánu budou obvyklé zejména v případech předvídaných v § 29 odst. 5 zákona v kontextu § 29 odst. 4 tohoto zákona. K dosažení konkrétních cílů veřejnosprávní kontroly u kontrolované osoby na místě při prověřování přiměřenosti a účinnosti zavedených systémů finanční kontroly je však nutno úkony revizních a hodnotících postupů provádět vždy v procesním rámci, který je vymezen ustanoveních kontrolního řádu (část III zákona č 552/1992 Sb.) a v ustanoveních části druhé hlava II zákona (o finanční kontrole).
Pro úplnost je třeba uvést, že ustanovení § 25 odst. 5 zákona stanoví, že: „Na výkon finanční kontroly v rámci vnitřního kontrolního systému orgánu veřejné správy se nevztahují procesní pravidla podle § 12 až 21.“. Jinými slovy to znamená, že s ohledem na dikci tohoto zákonného ustanovení se procesní pravidla daná částí třetí zákona 552/1991 Sb., neuplatňují v rámci vnitřního kontrolního systému tak, jak je tento systém vymezen v § 3 odst. 1 písm. c) a odst 4 a popsán v § 26 až 31 zákona.
(3) Zaměstnanci útvaru interního auditu pověření jeho výkonem (dále jen „interní auditoři“) při vypracování programu pro výkon finančních auditů [§ 28 odst. 4 písm. a) zákona], auditů systému [§ 28 odst. 4 písm. b) zákona], auditů výkonu [§ 28 odst. 4 písm. c) zákona] nebo jinak zaměřených auditů
ověří svou znalost o činnosti zajišťované orgánem veřejné správy, jeho organizačním útvarem, vedoucími a ostatními zaměstnanci (dále jen „auditovaný subjekt“) prostřednictvím získaných a předběžně vyhodnocených informací o
konkrétní funkci a určených úkolech auditovaného subjektu při zajišťování stanovených úkolů a schválených záměrů a cílů orgánu veřejné správy (dále jen „auditovaná činnost“) a o místě a postavení auditovaného subjektu v organizační struktuře vnitřních a vnějších vztahů,
je ve vnitřním provozním a finančním řízení orgánu veřejné správy zaveden odpovídající systém prevence a systém, včasného předávání, shromažďování a vyhodnocování informací o skutečnostech, které zakládají podezření ze spáchání trestného činu, přestupku nebo jiného správního deliktu,
všechny pořízené doklady, které jsou významné pro přesné doložení přípravy, průběhu a výsledku vykonaného auditu, zejména harmonogram auditu, jeho změny a důvody těchto změn, pověření k výkonu auditu, účast přizvaných osob například znalců a tlumočníků nebo odborníků, postupové diagramy, grafy, dotazníky, provedené testy souboru operací nebo vybraného vzorku operací, srovnávací tabulky věcných, časových a finančních ukazatelů, odborné expertizy, které přímo souvisejí s auditovanou činností a odkazy na jiné doklady, které obsahují informace související s výsledky vykonaného auditu, například na zprávy o výsledcích kontrol jiných kontrolních orgánů.
Komentář k § 27 až 31
V těchto ustanoveních je obsažena úprava bližších podrobností o auditních postupech.
Zákon o finanční kontrole v § 6 odst. 2 obsahuje demonstrativní výčet kontrolních postupů. Tento výčet výslovně nezahrnuje auditní postupy pro jejich značná specifika, která jsou dána posláním nově koncipované služby interního auditu v orgánech veřejné správy. V jejich charakteristice převládají hodnotící prvky s širokým použitím kombinace kontrolních metod, zejména kontrolní metody analýzy.
Návrh vyhlášky v těchto ustanoveních vychází z mezinárodně uznávaných standardů pro profesionální praxi interního auditu, zejména: 2010 Plánování, 2100 Charakter práce (2110 Řízení rizik, 2120 Řízení a kontrola, 2130 Řízení a správa společnosti), 2200 Plánování auditu (2240 Pracovní program auditu), 2300 Průběh auditu.
Auditní postupy mají zcela nezávislou zjišťovací a hodnotící funkci. Výsledky získané těmito postupy slouží vedoucím orgánů veřejné správy jako součást monitorování pro účely řízení ve smyslu § 6 odst. 4 zákona o finanční kontrole. Auditními postupy se proto prověřuje především účinnost provedených předběžných, průběžných a následných řídících kontrol, a to zejména tím, že se zpětně výběrovým způsobem revidují a vyhodnocují provedené finanční operace nebo jejich soubory, včetně jejich vlivu na plnění stanovených úkolů orgánu veřejné správy. Výběr následně prověřovaných finančních operací se provádí především na základě analýzy rizik s nimi spojených. Rizika vyplývají zvláště z oblasti likvidity (rozpočtového krytí), provozu (s ohledem na vlivy okolního a vnitřního prostředí), aplikace práva (uplatňování pozitivního práva, odstraňování legislativních nedostatků) a lidského faktoru (subjektivní vlivy z nedostatečné odborné připravenosti nebo z úmyslu, anebo z nedbalosti).
Při hodnocení funkčnosti a účinnosti finančního řízení a jeho řídících kontrol se auditní postupy zaměřují především na dodržování zásad řádného vedení a řízení orgánu veřejné správy a jeho hospodaření s veřejnými prostředky.
(1) Roční zpráva o výsledcích finančních kontrol (dále jen „zpráva“) se skládá
ze souhrnného zhodnocení výsledků finančních kontrol zajišťovaných orgánem veřejné správy a přiměřenosti a účinnosti zavedeného systému finanční kontroly včetně přehledu o kontrolních zjištěních předaných k dalšímu řízení podle zvláštních právních předpisů (§ 22 odst. 4 zákona); struktura a rozsah souhrnného zhodnocení se stanoví v příloze č. 1a,
z tabulek údajů o výsledcích finančních kontrol a o stavu vybraných ukazatelů pro účely souhrnného zhodnocení přiměřenosti a účinnosti systémů finanční kontroly, zajišťovaných orgánem veřejné správy; jejich struktura a rozsah se stanoví v přílohách č. 2 až 5.
(3) Roční zpráva o výsledcích finančních kontrol ve zkráceném rozsahu (dále jen „zpráva ve zkráceném rozsahu“) se skládá
ze stručného zhodnocení výsledků řídících kontrol a u obce a městské části hlavního města Prahy s méně než 15 000 obyvateli, která nezavedla funkci útvaru interního auditu, i stručné zhodnocení výsledků veřejnosprávních kontrol u příspěvkových organizací v jejich působnosti včetně přehledu o kontrolních zjištěních předaných k dalšímu řízení podle zvláštních právních předpisů; struktura zprávy ve zkráceném rozsahu se stanoví v příloze č. 1b,
z tabulky údajů o výsledcích řídících kontrol a o stavu vybraných ukazatelů z ukončených kontrol nakládání s veřejnými prostředky, auditů a přezkoumání hospodaření vykonaných u orgánu veřejné správy jinými kontrolními orgány nebo auditorem pro účely hodnocení přiměřenosti a účinnosti vnitřního kontrolního systému; její struktura a rozsah se stanoví v příloze č. 2,
z tabulky údajů o výsledcích veřejnosprávních kontrol, vykonaných obcí a městskou částí hlavního města Prahy s méně než 15 000 obyvateli, která nezavedla funkci interního auditu, u příspěvkových organizací v jejich působnosti a o stavu vybraných ukazatelů pro účely hodnocení systému těchto kontrol; její struktura a rozsah se stanoví v příloze č. 4.
obec a městská část hlavního města Prahy s méně než 15 000 obyvateli, která nezavedla funkci interního auditu, příspěvková organizace, jejímž zřizovatelem je tento orgán veřejné správy, a orgán samosprávy městské části nebo městského obvodu, jestliže jim statutární město ve své pravomoci stanovilo předložit zprávu ve zkráceném rozsahu,
(5) Zpráva, kterou předkládá kraj a hlavní město Praha, zahrnuje též výsledky finančních kontrol obsažené ve zprávách nebo zprávách ve zkráceném rozsahu předložených jimi zřízenými příspěvkovými organizacemi, obcemi v územním obvodu kraje a městskými částmi hlavního města Prahy.
(6) Zpráva nebo zpráva ve zkráceném rozsahu, kterou předkládá obec a městská část hlavního města Prahy, zahrnuje též výsledky finančních kontrol obsažené ve zprávách nebo ve zprávách ve zkráceném rozsahu předložených jimi zřízenými příspěvkovými organizacemi, a u statutárního města i výsledky finančních kontrol obsažené ve zprávách a zprávách ve zkráceném rozsahu předložených orgány samosprávy jeho městských částí nebo městských obvodů.
(7) Zprávu nebo zprávu ve zkráceném rozsahu předkládá organizační složka státu, státní příspěvková organizace, státní fond, jiná právnická osoba zřízená k plnění úkolů veřejné správy zvláštním právním předpisem a právnická osoba zřízená na základě zvláštního právního předpisu, která hospodaří s veřejnými prostředky, obec a městská část hlavního města Prahy v termínu do 15. února následujícího roku v písemném vyhotovení nebo v elektronické podobě prostřednictvím informačního systému finanční kontroly ve veřejné správě (Modul ročních zpráv), a to podle dohody s příslušným správcem kapitoly státního rozpočtu nebo příslušným krajem, anebo hlavním městem Prahou.
(8) Kraj, hlavní město Praha, obec a městská část hlavního města Prahy organizuje postup a termíny předložení zpráv a zpráv ve zkráceném rozsahu u příspěvkových organizací v jejich působnosti, a statutární město též u svých městských částí nebo městských obvodů tak, aby dodrželo postup a termín stanovený v odstavcích 1 a 6.
(9) Jestliže statutární město ve své pravomoci stanovilo příspěvkové organizaci povinnost předložit zprávu nebo zprávu ve zkráceném rozsahu prostřednictvím orgánu samosprávy jeho městské části nebo městského obvodu, městská část nebo městský obvod statutárního města organizuje u těchto příspěvkových organizací postup a termíny předložení zpráv a zpráv ve zkráceném rozsahu tak, aby dodržel postup a termín stanovený statutárním městem podle odstavce 7.
(10) Připadne-li poslední den termínu pro předložení zprávy nebo zprávy ve zkráceném rozsahu uvedeném v odstavcích 1 a 6 na sobotu, neděli nebo státem uznaný svátek, je posledním dnem lhůty nejblíže následující pracovní den.
(11) Pokud zpráva nebo zpráva ve zkráceném rozsahu obsahují utajované skutečnosti, musí být splněny podmínky její ochrany podle zvláštního právního předpisu8).
Komentář k § 32 až 33
V souladu se zákonným zmocněním je v těchto ustanoveních obsažena úprava struktury, rozsahu, způsobu a termínů předkládání zpráv o výsledcích finančních kontrol mezi orgány veřejné správy v hierarchii, která v zásadě kopíruje strukturu rozdělovacího procesu veřejných výdajů v třístupňovém zpravodajském systému. Účelem takto organizované zpravodajské povinnosti je, v obdobích stanovených pro zpracování výkazů o hospodaření orgánů veřejné správy v daném rozpočtovém roce, informovat vedoucí orgánu veřejné správy o fungování kontrolních mechanismů na příslušném stupni řízení.
K zajištění informovanosti příslušných stupňů řízení v soustavě orgánů veřejné správy, včetně vlády jako nejvyššího exekutivního orgánu, vyhláška stanovuje strukturu a rozsah ročních zpráv tak, aby jejich uživatelům poskytovaly objektivní, ucelenou a přehlednou informaci o výsledcích zavedených systémů finanční kontroly. Roční zprávy předávané orgánem základní úrovně řízení veřejné správy v elektronické podobě umožní orgánu krajské a ústřední úrovně řízení veřejné správy rychlé zpracování relevantních údajů do jimi sestavovaných souhrnných zpráv. Problematika zpráv o výsledcích finančních kontrol věcně souvisí s doporučeními mezinárodně uznávaných standardů o dokumentaci organizace řídících a kontrolních struktur, o prováděných kontrolách, významných událostech, podávaných zprávách včetně zajištění pohotového zpřístupnění dokumentace příslušným orgánům.
Při předávání zpráv, které obsahují utajované skutečnosti, postupují jejich zpracovatelé i adresáti v právním režimu podle zákona č. 148/1998 Sb., o ochraně utajovaných skutečností, v platném znění.
Zpravodajská povinnost v kontrolním systému veřejné správy podle zákona o finanční kontrole se nevztahuje na orgány, jejichž charakter činnosti a informační povinnost vůči příslušným nejvyšším státním orgánům je založena zvláštními právními předpisy (například zákonem č. 61/1996 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosu z trestné činnosti, v platném znění).
Se zvláštním zřetelem k reformě územních samosprávných celků, k potřebě urychlení přípravy systému finanční kontroly v celé veřejné správě České republiky na využití strukturálních fondů a Fondu soudržnosti a konečně i s přihlédnutím k specifickým podmínkám zejména u tzv. „malých“ orgánů veřejné správy (většiny obcí a příspěvkových organizací), jsou koncipovány údaje a ukazatele obsažené v přílohách k vyhlášce. Především se jedná o zkrácený rozsah roční zprávy o výsledcích finanční kontroly při dodržení nezbytného informačního minima pro různé adresáty místní, krajské a ústřední úrovně orgánů veřejné správy až po vládu.
Rovněž se zpřesňuje podle novely zákona o finanční kontrole č. 123/2003 Sb. okruh orgánů veřejné správy spadajících do kategorie právnických osob, které hospodaří s veřejnými prostředky a které mají povinnost podávat roční zprávu o výsledcích finančních kontrol podle § 22 odst. 3 zákona o finanční kontrole. Jde o na příspěvkové organizace státu, státní fondy, Všeobecnou zdravotní pojišťovnu a resortní, oborové, podnikové a další zdravotní pojišťovny, veřejné vysoké školy a příspěvkové organizace územních samosprávných celků.
Komentář k § 34
Účelem přechodných ustanovení je poskytnout orgánům veřejné správy všech úrovní pro úpravy kontrolních postupů v zavedených systémech finanční kontroly u těchto orgánů.
2) Například zákon č. 563/1991 Sb., ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení), ve znění zákona č. 273/2001 Sb., zákona č. 320/2001 Sb., zákona č. 450/2001 Sb., zákona č. 311/2002 Sb., 313/2002 Sb., zákona č. 59/2003 Sb. a zákona č. 22/2004 Sb., zákon č. 129/2000 Sb., o krajích (krajské zřízení), ve znění zákona č. 273/2001 Sb., zákona č. 450/2001 Sb., zákona č. 320/2001 Sb., zákona č. 231/2002 Sb., zákona č. 404/2002 Sb. a zákona č. 229/2003 Sb., zákon č. 131/2000 Sb. o hlavním městě Praze, ve znění zákona č. 145/2001 Sb., zákona č. 273/2001 Sb., zákona č. 320/2001 Sb., zákona č. 450/2001 Sb., zákona č. 311/2002 Sb., zákona č. 312/2002 Sb., zákona č. 320/2002 Sb. a zákona č. 22/2004 Sb. a zákon č. 219/2000 Sb., o majetku České republiky a jejím vystupování v právních vztazích, ve znění zákona č. 492/2000 Sb., zákona č. 229/2001 Sb., zákona č. 320/2001 Sb., zákona č. 501/2001 Sb., zákona č. 202/2002 Sb., zákona č. 280/2002 Sb., zákona č. 476/2002 Sb., zákona č. 88/2003 Sb., zákona č. 480/2003 Sb., zákona č. 354/2003 Sb. a zákona č. 41/2004 Sb.
Publikováno 1. 1. Přečteno 85485 Daňový kalendář
Publikováno 1. 1. Přečteno 79971 Bankovní účty finančních úřadů
Publikováno 1. 2. Přečteno 57204 Měsíční pokladní plnění státního rozpočtu v roce 2017
Publikováno 30. 11. Přečteno 50031 Vyhláška č. 401/2017 Sb.
Publikováno 18. 4. Přečteno 48549 MF výrazně ušetří za mobilní služby, od roku 2013 snížilo ceny tarifů o více než 90 %
Příloha č.1a PDF (203 kB)
Příloha č. 1b PDF (91 kB)
Příloha č. 2 PDF (103 kB)
Příloha č. 3 PDF (130 kB)
Příloha č. 4 PDF (143 kB)
Příloha č. 5 PDF (222 kB)

References: zákona č. 320
 zákona č. 123
 § 33
 zákona č. 320
 zákona č. 309
 zákona č. 320
 zákona č. 123
 § 1
 § 1
 § 6
 § 6
 § 2
 § 6
 zákona č. 552
 § 5
 § 6
 § 11
 § 11
 § 31
 § 25
 § 11
 § 25
 § 6
 zákona č. 219
 zákona č. 129
 zákona č. 128
 zákona č. 218
 § 19
 § 19
 § 26
 § 27
 § 31
 § 7
 § 6
 § 10
 § 11
 zákona č. 227
 § 17
 § 11
 § 18
 § 18
 § 19
 § 20
 § 7
 § 21
 § 22
 § 3
 § 24
 § 7
 zákona č. 552
 § 6
 zákona č. 552
 zákona č. 148
 § 13
 zákona č. 552
 zákona č. 148
 § 11
 § 29
 § 29
 § 25
 § 12
 § 3
 § 26
 § 27
 § 6
 § 6
 § 32
 zákona č. 148
 § 22
 § 34
 zákona č. 273
 zákona č. 320
 zákona č. 450
 zákona č. 311
 zákona č. 59
 zákona č. 22
 zákona č. 273
 zákona č. 450
 zákona č. 320
 zákona č. 231
 zákona č. 404
 zákona č. 229
 zákona č. 145
 zákona č. 273
 zákona č. 320
 zákona č. 450
 zákona č. 311
 zákona č. 312
 zákona č. 320
 zákona č. 22
 zákona č. 492
 zákona č. 229
 zákona č. 320
 zákona č. 501
 zákona č. 202
 zákona č. 280
 zákona č. 476
 zákona č. 88
 zákona č. 480
 zákona č. 354
 zákona č. 41