Source: https://interpretacje-podatkowe.org/opodatkowanie/iptpp4-443-735-14-8-aln
Timestamp: 2017-10-17 18:59:07+00:00

Document:
Prawo do odzyskania podatku naliczonego od części wynagrodzenia Inżyniera Kontraktu.
IPTPP4/443-735/14-8/ALNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2014 r. (data wpływu 3 października 2014 r.) uzupełnionym pismami z dnia 4 grudnia 2014 r. (data wpływu 11 grudnia 2014 r.) oraz 22 grudnia 2014 r. (data wpływu 24 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego od części wynagrodzenia Inżyniera Kontraktu – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego od części wynagrodzenia Inżyniera Kontraktu.
Wniosek uzupełniono pismami z dnia z dnia 4 grudnia 2014 r. (data wpływu 11 grudnia 2014 r.) oraz 22 grudnia 2014 r. (data wpływu 24 grudnia 2014 r.) w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego oraz przedstawienia stanowiska.
Zarząd jako jednostka budżetowa Miasta Ł., powołana stosownie do art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz .U z 2007 r. Nr 19 poz. 115 z późn. zm.) wykonuje zadania Miasta Ł. w zakresie zarządzania drogami, w tym również prowadzenia inwestycji i remontów na drogach krajowych, wojewódzkich, powiatowych i gminnych.
Zarząd jest także organizatorem transportu zbiorowego i prowadzi działalność polegającą na sprzedaży usługi transportowej pod postacią biletów za przejazd komunikacją zbiorową. Sprzedaż ta jest opodatkowana podatkiem VAT, a więc Zarząd ma możliwość odliczenia podatku VAT od infrastruktury służącej do wykonywania usługi transportowej.
Zarządu zyskał dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko Działanie 7.3 Transport miejski w obszarach metropolitalnych na realizację projektu pn. „....”. Program Operacyjny Infrastruktura i Środowisko obowiązuje w latach 2007-2013, ale wydatki kwalifikowane w ramach realizowanych projektów mogą być ponoszone, zgodnie z zasadą n+2 – do 31.12.2015 r.
Projekt pn. „....” obejmuje swoim zakresem budowę przystanków, stacji, węzłów przesiadkowych zintegrowanych z różnymi rodzajami systemów transportu z uwzględnieniem systemów parkingów dla samochodów przy krańcowych przystankach i węzłach przesiadkowych komunikacji zbiorowej wraz z towarzyszącą infrastrukturą służącą obsłudze pasażerów.
Budowa węzła multimodalnego obejmuje:
Budowę stanowisk autobusowych (po północnej stronie dworca kolejowego)
poziom 0.0 m - przystanek autobusów miejskich wraz z zatokami (8 stanowisk dla autobusów miejskich o charakterze przelotowym - bez pętli) VAT do odliczenia;
poziom 8.0 m przystanek autobusów regionalnych i dalekobieżnych (24 stanowiska - wjazd i wyjazd rampą od ul. x; usytuowany pod przystankami autobusów miejskich) - VAT nie do odliczenia.
Budowę i przebudowę linii tramwajowych w obrębie dworca wraz z budową przystanków tramwajowych (na poziomie 0 po północnej i zachodniej stronie dworca kolejowego). Budowa linii tramwajowych: ok. 830 m, przebudowa: ok. 640 m łącznie budowa i modernizacja obejmie 1,4 km linii tramwajowych - VAT do odliczenia.
Parkingi x -VAT nie do odliczenia.
Dojazd do Dworca (po północnej stronie dworca kolejowego) zapewniany jest ulicami: .... - VAT nie do odliczenia.
Podatek VAT odzyskiwany, a więc niekwalifikowany w projekcie dotyczy nakładów inwestycyjnych projektu, które będą generować przychody i służyć do wykonywania usługi transportowej, tj. linii tramwajowej wraz z przystankami oraz przystanków autobusów miejskich.
Efekty powstałe w wyniku realizacji zadania inwestycyjnego będą wykorzystywane do następujących czynności:
Opodatkowane podatkiem od towarów i usług:
Budowa stanowisk autobusowych (po północnej stronie dworca kolejowego) poziom 0.0 m - przystanek autobusów miejskich wraz z zatokami (8 stanowisk dla autobusów miejskich o charakterze przelotowym - bez pętli),
Budowa i przebudowa linii tramwajowych w obrębie dworca wraz z budową przystanków tramwajowych (na poziomie 0 po północnej i zachodniej stronie dworca kolejowego). Budowa linii tramwajowych: ok. 830 m, przebudowa: ok. 640 m.
Łącznie budowa i modernizacja obejmie 1,4 km linii tramwajowych
Niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług:
Budowa stanowisk autobusowych (po północnej stronie dworca kolejowego) poziom - 8.0 m - przystanek autobusów regionalnych i dalekobieżnych (24 stanowiska - wjazd i wyjazd rampą od ul. x; usytuowany pod przystankami autobusów miejskich).
Parkingi ....
Dojazd do Dworca (po północnej stronie dworca kolejowego) zapewniany ulicami: .... Zarząd jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji przedmiotowego zadania wystawiane będą na Zarząd.
W dniu 15.05.2012 r. została zawarta umowa Nr ... na nadzór i zarządzanie nad modernizacją linii kolejowych na odcinku x-z wraz z budową Węzła Multimodalnego przy Dworcu pomiędzy x, Miastem Ł. oraz z a S. Oddział w Polsce, zwanym dalej Inżynierem Kontraktu.
Inżynier Kontraktu, na podstawie ww. umowy sprawuje nadzór nad robotami wykonywanymi przez Wykonawcę, z których część robót objęta jest podatkiem VAT nieodzyskiwanym (kwalifikowanym), a część podatkiem VAT nieodzyskiwanym (niekwalifikowanym.)
Wynagrodzenie Inżyniera Kontraktu rozliczane jest zgodnie z zapisami § 3 ust. 5, 6, 7 ww. umowy o treści:(...)
„5.Wynagrodzenie określone w ust. 1 będzie fakturowane w okresach kwartalnych, proporcjonalnie do postępu Robót Budowlanych, z zastrzeżeniem, że pierwsza część wynagrodzenia będzie zafakturowana za okres liczony od dnia podpisania niniejszej umowy do ostatniego dnia kwartału następującego po kwartale, w którym została podpisana niniejsza umowa.
6.Wynagrodzenie określone w ust. 1 w okresie realizacji robót należne INŻYNIEROWI od każdego Zamawiającego za okres, o którym mowa w ust. 5, będzie odpowiadało procentowemu zaawansowaniu Robót Budowlanych danego Zamawiającego, wyliczanemu w oparciu o wartość netto faktur za Roboty Budowlane, które wpłynęły do P., L. i Miasta w danym kwartale w stosunku do wartości netto Robót Budowlanych określonych w Umowach o Roboty Budowlane. Wynagrodzenie będzie wyliczane wg następującego wzoru:Wk = ((∑Fw)x W1 )/WR8
7.Powyższe symbole mają następujące znaczenie: Wk Wynagrodzenie netto INŻYNIERA w danym kwartale za świadczenie Usług w okresie realizacji robót budowlanych odpowiednio na rzecz: P., L., Miasta za węzeł multimodalny, Miasta za przebudowę infrastruktury. (∑Fw) Suma wartości Robót Budowlanych netto nadzorowanych przez INŻYNIERA według faktur wykonawców Umów Lotów B1 i B2, które wpłynęły odpowiednio do: P., L., Miasta za węzeł multimodalny, Miasta za przebudowę infrastruktury w danym kwartale.
W1 Wartość całkowitego wynagrodzenia netto INŻYNIERA za świadczenie usług w okresie realizacji robót budowlanych odpowiednio na rzecz: P., L., Miasta za węzeł multimodalny, Miasta za przebudowę infrastruktury.
WRB Wartość netto robót odpowiednio: P., L., Miasta za węzeł multimodalny, Miasta za przebudowę infrastruktury, objętych Umowami.”
Zgodnie z powyżej przywołanymi zapisami umowy wynagrodzenie zależy od wartości robót netto wykonanych w danym okresie.
W piśmie z dnia 4 grudnia 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że: Zgodnie z zaznaczonym punktem w pozycji 14 pt. Status - złożonego Wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz opisem w pozycji 6 Załącznika do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej – Zarząd w Ł. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zgodnie z opisem w pozycji 6 Załącznika do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej faktury dokumentujące wynagrodzenie należne dla Inżyniera Kontraktu będą wystawiane na Zarząd w Ł.
Zgodnie z wyjaśnieniami złożonymi w pozycji 6 Załącznika do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynagrodzenie należne dla Inżyniera Kontraktu obejmuje sprawowanie nadzoru nad robotami związanymi z realizacją projektu pn. „...” i obejmuje opisane w ww. pozycji czynności:
Budowę stanowisk autobusowych (po północnej stronie dworca kolejowego) poziom 0.0 m przystanek autobusów miejskich wraz z zatokami (8 stanowisk dla autobusów miejskich o charakterze przelotowym - bez pętli);
Budowę i przebudowę linii tramwajowych w obrębie dworca wraz z budową przystanków tramwajowych (na poziomie 0 po północnej i zachodniej stronie dworca kolejowego).
Budowa linii tramwajowych: ok. 830 m, przebudowa: ok. 640 m.
Łącznie budowa i modernizacja obejmuje 1,4 km lnii tramwajowych,
Budowę stanowisk autobusowych (po północnej stronie dworca kolejowego) - poziom 0 m - przystanek autobusów regionalnych i dalekobieżnych (24 stanowiska wjazd i wyjazd rampą od ul. N.; usytuowany pod przystankami autobusów miejskich);
Parkingi ...;
Dojazd do Dworca (po północnej stronie dworca, kolejowego) zapewniany ulicami: ....
Zgodnie z zapisami § 3 ust. 5, 6, 7 zawartej w dniu 15.05.2012 r. umowy Nr ... wartość wynagrodzenia należnego Inżynierowi Kontraktu za sprawowanie nadzoru nad robotami uzależniona jest od wartości robót netto wykonanych w danym okresie, a podatek VAT naliczany jest jako 23% od tej wartości - jedna kwota. Dlatego Wnioskodawca nie będzie miał obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwoty podatku naliczonego w ten sposób, od wynagrodzenia Inżyniera Kontraktu, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zasadniczym celem nabycia usług Inżyniera Kontraktu będących przedmiotem zapytania nie jest zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty, czyli realizacja celów, które stanowią działalność publicznoprawną, niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
W piśmie z dnia 22 grudnia 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że: Zgodnie z wyjaśnieniami zawartymi we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 24.09.2014 r. oraz zgodnie z uzupełnieniem ww. wniosku - pismo znak: .... z dnia 04.12.2014 r. wynagrodzenie należne dla Inżyniera Kontraktu obejmuje czynności:
Budowę stanowisk autobusowych (po północnej stronie dworca kolejowego) -poziom 0.0 m - przystanek autobusów miejskich waz z zatokami (8 stanowisk dla autobusów miejskich o charakterze przelotowym - bez pętli) - VAT do odliczenia.
Łącznie budowa i modernizacja obejmuje 1,4 km linii tramwajowych -VAT do odliczenia.
Budowę stanowisk autobusowych (po północnej stronie dworca kolejowego) - poziom - 8.0 m — przystanek autobusów regionalnych i dalekobieżnych (24 stanowiska wjazd i wyjazd rampą od ul. N.; usytuowany pod przystankami autobusów miejskich) - VAT nie do odliczenia.
Parkingi ... - VAT nie do odliczenia.
Dojazd do Dworca (po północnej stronie dworca kolejowego) zapewniany ulicami: .... - VAT nie do odliczenia.
Jednocześnie zgodnie z zapisami § 3 ust. 5, 6, 7 zawartej w dniu 15.05.2012 r. umowy ....wartość wynagrodzenia należnego Inżynierowi Kontraktu za sprawowanie nadzoru nad robotami uzależniona jest od wartości robót netto wykonanych w danym okresie, a podatek VAT naliczany jest jako 23% od tej wartości - jedna kwota.
Dlatego Wnioskodawca nie będzie miał obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwoty podatku naliczonego w ten sposób, od wynagrodzenia Inżyniera Kontraktu, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zarząd zwrócił się do Izby Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej dot. wydatków w związku z którymi zachodzi wątpliwość dotycząca możliwości uznania ich za kwalifikowane w ramach projektu dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej z POIiŚ i dotyczy możliwości odzyskania podatku VAT od części wynagrodzenia należnego za sprawowanie nadzoru nad robotami z podatkiem VAT odzyskiwanym.
Podsumowując Wnioskodawca poinformował, że przedmiotem pytania jest „część wynagrodzenia Inżyniera Kontraktu” związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług i według Zarządu w opisanej sytuacji nie istnieje możliwość odzyskania podatku VAT od części wynagrodzenia należnego za sprawowanie nadzoru nad robotami z podatkiem VAT odzyskiwanym, ponieważ wartość wynagrodzenia Inżyniera Kontraktu uzależniona jest od wartości robót netto.
Czy istnieje możliwość odzyskania podatku VAT od części wynagrodzenia Inżyniera Kontraktu należnego za sprawowanie nadzoru nad robotami z podatkiem VAT odzyskiwalnym...
Wnioskodawca w piśmie z dnia 22 grudnia 2014 r. poinformował, że przedmiotem pytania jest „cześć wynagrodzenia Inżyniera Kontraktu” związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Wg Zarządu w tej sytuacji nie istnieje możliwość odzyskania podatku VAT od części wynagrodzenia należnego za sprawowanie nadzoru nad robotami z podatkiem VAT odzyskiwanym ponieważ wartość wynagrodzenia Inżyniera Kontraktu uzależniona jest od wartości robót netto.
Ponadto, zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jedynie wówczas kiedy nabywane towary lub usługi wiążą się z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Usługi wykonywane przez Inżyniera Kontraktu nie będą wykorzystywane do wykonywania żadnych czynności opodatkowanych – Zarząd ma możliwość jedynie odliczenia podatku VAT od infrastruktury służącej do wykonywania usługi transportowej.
Zgodnie z wyjaśnieniami udzielonymi w pozycji 70 ww. wniosku według Zarządu w opisanej sytuacji nie istnieje możliwość odzyskania podatku VAT od części wynagrodzenia należnego za sprawowanie nadzoru nad robotami z podatkiem VAT odzyskiwanym ponieważ wartość wynagrodzenia Inżyniera Kontraktu uzależniona jest od wartości robót netto.
Ponadto, zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia. 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jedynie wówczas kiedy nabywane towary lub usługi wiążą się z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jako jednostka budżetowa Miasta Ł., powołana stosownie do art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U z 2007 r. Nr 19 poz. 115 z późn. zm.) wykonuje zadania Miasta Ł. w zakresie zarządzania drogami, w tym również prowadzenia inwestycji i remontów na drogach krajowych, wojewódzkich, powiatowych i gminnych.
Zarządu zyskał dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko Działanie 7.3 Transport miejski w obszarach metropolitalnych na realizację projektu pn. „...”. Program Operacyjny Infrastruktura i Środowisko obowiązuje w latach 2007-2013, ale wydatki kwalifikowane w ramach realizowanych projektów mogą być ponoszone, zgodnie z zasadą n+2 – do 31.12.2015 r.
Projekt pn. „...” obejmuje swoim zakresem budowę przystanków, stacji, węzłów przesiadkowych zintegrowanych z różnymi rodzajami systemów transportu z uwzględnieniem systemów parkingów dla samochodów przy krańcowych przystankach i węzłach przesiadkowych komunikacji zbiorowej wraz z towarzyszącą infrastrukturą służącą obsłudze pasażerów i obejmuje:
Łącznie budowa i modernizacja obejmuje 1,4 km Unii tramwajowych,
Budowę stanowisk autobusowych (po północnej stronie dworca kolejowego) - poziom 0 m- przystanek autobusów regionalnych i dalekobieżnych (24 stanowiska wjazd i wyjazd rampą od ul. N.; usytuowany pod przystankami autobusów miejskich);
Parkingi ....;
Zarząd jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji przedmiotowego zadania wystawiane będą na Zarząd.
Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem pytania jest „cześć wynagrodzenia Inżyniera Kontraktu” związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
Analizując okoliczności przedstawione we wniosku, w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, należy uznać, że w zakresie „części wynagrodzenia Inżyniera Kontraktu” objętej zakresem pytania będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, albowiem Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, i ta „część wynagrodzenia Inżyniera Kontraktu” związana jest z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Zatem, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przyporządkowaną „części wynagrodzenia Inżyniera Kontraktu”, która jest związana z czynnościami opodatkowanymi”, będącej przedmiotem zapytania. Tym samym, jeżeli wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, Zainteresowany ma prawo do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem podatku VAT, będzie miał możliwość odzyskania podatku naliczonego przyporządkowanego do „części wynagrodzenia Inżyniera Kontraktu”, która jest związana z czynnościami opodatkowanymi, będącej przedmiotem zapytania, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Opodatkowanie > IPTPP4/443-735/14-8/ALN

References: art. 14
 art. 21
 art. 86
 art. 86
 art. 21
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 87
 art. 88