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L organismo di vigilanza: linee guida - PDF
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1 L organismo di vigilanza: linee guida Coordinamento scientifico a cura del Gruppo di studio ODCEC Torino E-Book settembre 20112 Cliccando sulle icone a lato dei paragrafi è possibile accedere ai contenuti multimediali dal sito La pubblicazione esprime delle opinioni professionali degli Autori frutto della loro esperienza e pertanto non si assume alcuna responsabilità in ordine all attualità, correttezza e completezza delle informazioni fornite. L ORGANISMO DI VIGILANZA: LINEE GUIDA Coordinamento scientifico a cura del Gruppo di studio ODCEC Torino Con la collaborazione di: Paolo Vernero Coreferente Gruppo di studio 231 Roberto Frascinelli Delegato dell ODCEC di Torino Gruppo di studio 231 Massimo Boidi Membro Commissione Diritto societario CNDCEC - Coreferente Gruppo di studio 231 Andrea Caretti* Silvia Cornaglia* Leonardo Cuttica* Patrizia Marchetti* Patrizia Provvisiero* Annamaria Roncari* Carlo Salomone* Consulente scientifi co del Gruppo di studio 231 ODCEC - Torino: Prof.ssa Alessandra Rossi *Coreferente reati presupposto Editore: MAP Servizi s.r.l. Sede legale in Torino, Via Morosini 19 Iscrizione al Registro delle Imprese di Torino n Iscrizione n al Registro degli editori e stampatori presso la Prefettura di Torino ISBN Copyright MAP Servizi s.r.l PREFAZIONE PARTE I L organismo di vigilanza: linee guida CAPITOLO 1 PREMESSA: IL MODELLO ORGANIZZATIVO EX D.LGS 231/2001 di Gruppo di studio ODCEC Torino ELENCO DEI REATI PRESUPPOSTO 2. PRESUPPOSTI DELLA RESPONSABILITÀ DIRETTA DELL ENTE. LE SANZIONI 3. IL CODICE ETICO 4. GLI ADEGUATI ASSETTI ORGANIZZATIVI, AMMINISTRATIVI E CONTABILI 5. LA MAPPING RISK LEGENDA Video interventi Risposte a quesiti Direttive Slides diretta map Videoslide Norma 2 Prassi Modelli, procedure, esempi Giurisprudenza3 IL CONTROLLO INTERNO 7. LA COLPA DI IMPRESA/ORGANIZZAZIONE 8. LINEE OPERATIVE PER LA REALIZZAZIONE DI UN SISTEMA DI CONTROLLO PREVENTIVO 9. IL SISTEMA DISCIPLINARE CAPITOLO 2 L ORGANISMO DI VIGILANZA di Gruppo di studio ODCEC Torino COMPOSIZIONE 2. ATTIVITÀ - REQUISITI - POTERI 3. ALCUNI SUGGERIMENTI PROCEDURALI CAPITOLO 3 OBBLIGHI DI INFORMAZIONE DELL ODV: I FLUSSI INFORMATIVI DA E VERSO L ODV di Gruppo di studio ODCEC Torino FLUSSI INFORMATIVI VERSO L ORGANISMO DI VIGILANZA 2. FLUSSI INFORMATIVI DALL ORGANISMO DI VIGILANZA VERSO IL VERTICE SOCIETARIO 52 CAPITOLO 4 SISTEMA DISCIPLINARE di Gruppo di studio ODCEC Torino 53 CAPITOLO 5 L ODV NEI GRUPPI DI IMPRESE di Gruppo di studio ODCEC Torino LEGENDA Video interventi Risposte a quesiti Direttive Slides diretta map Videoslide Norma 3 Prassi Modelli, procedure, esempi Giurisprudenza4 55 CAPITOLO 6 PROFILI PENALI DELLA RESPONSABILITÀ DELL ODV di Gruppo di studio ODCEC Torino 58 CAPITOLO 7 PROFILI CIVILI DELLA RESPONSABILITÀ DELL ODV di Gruppo di studio ODCEC Torino 60 CAPITOLO 8 TUTELA DEI COMPONENTI DELL ODV di Gruppo di studio ODCEC Torino 62 CAPITOLO 9 SULLA COMPATIBILITÀ DEL COLLEGIO SINDACALE QUALE ORGANISMO DI VIGILANZA di Gruppo di studio ODCEC Torino 66 CAPITOLO 10 IL RAPPORTO DELL ODV CON IL COLLEGIO SINDACALE di Gruppo di studio ODCEC Torino 69 CAPITOLO 11 IL REGOLAMENTO CIRCA IL FUNZIONAMENTO E L ATTIVITÀ DELL ODV di Gruppo di studio ODCEC Torino 70 CAPITOLO 12 ATTIVITÀ DI REPORTING E RELAZIONE SEMESTRALE DELL ODV di Gruppo di studio ODCEC Torino CAPITOLO 13 DEFINIZIONI di Gruppo di studio ODCEC Torino MODELLO DI ORGANIZZAZIONE E GESTIONE (MOG) LEGENDA Video interventi Risposte a quesiti Direttive Slides diretta map Videoslide Norma 4 Prassi Modelli, procedure, esempi Giurisprudenza5 79 CAPITOLO 14 TEST E VERIFICHE DELL ODV PER LE DIVERSE AREE SENSIBILI RELATIVE AI REATI PRESUPPOSTO di Gruppo di studio ODCEC Torino PARTE II Allegati linee guida ALLEGATO A Quadro di sintesi dei reati e degli illeciti amministrativi presupposto ex D. Lgs. 231/2001 ALLEGATO A1 Illeciti amministrativi presupposto (manipolazione di mercato) ALLEGATO B Esempio schema flussi informativi periodici verso OdV ALLEGATO C Schema sintetico per la stesura della Relazione semestrale OdV ALLEGATO D Schema di Regolamento dell OdV ALLEGATO E Reati presupposto/aree sensibili/test OdV 56 PREFAZIONE Prima di entrare nel vivo dell argomento in epigrafe indicato, ci pare interessante allargare l angolo visuale. Da un punto di vista generale, infatti, il tema della compliance aziendale e della responsabilità amministrativa dell impresa s inserisce nel più ampio contesto del Corporate Social Responsability (CSR), collegato a prassi e metodologie che appartengono più tipicamente alla cultura economica anglosassone. Solo in periodi relativamente recenti questi temi sono stati introdotti in modo diffuso nel pensiero economico, nella cultura d impresa e nell ordinamento del nostro Paese. Sotto questo profi lo si rileva che il tessuto imprenditoriale italiano, per lo più formato da PMI a capitale familiare, è per sua natura meno propenso a dare risalto agli argomenti del CSR, intesi quale strumento chiave di successo nella strategia d impresa. Questa considerazione non deve in alcun modo indurci a conclusioni affrettate circa la poca sensibilità degli imprenditori italiani verso comportamenti indotti dall attenzione alle esigenze economiche, ambientali e sociali riferite a tutti gli stakeholders: siamo il Paese di Adriano Olivetti e, in tempi più moderni di Michele Ferrero, solo per citare due, fra i molti esempi, capitani d impresa che hanno lavorato con grande attenzione ed operosità a favore degli addetti impiegati nelle loro aziende nonché del territorio su cui esse insistono. È però vero che la cifra morfologica del nostro mondo imprenditoriale non facilita l adozione di un CSR, inteso quale corpo di norme, procedure ed attività codifi cate e di best practice riferito al comportamento socialmente responsabile dell impresa 1. Non può inoltre sottacersi come la recente introduzione del cosiddetto Testo Unico sulla Sicurezza palesi in tutta la sua drammaticità un antico vizio del Legislatore nazionale circa le modalità con cui vengono introdotte norme così delicate nel nostro ordinamento. Si tratta di una concezione che potremmo defi nire off-on con la quale si presuppone - di fatto - che tutte le imprese, indistintamente, debbano essere automaticamente in regola con le norme che vengono introdotte nel nostro ordinamento, nella fattispecie quelle del D.Lgs 81/2008, per il semplice motivo che la legge è entrata in vigore ad una certa data. Entrando poi nello specifi co dell argomento in discussione, si rileva un altro fattore critico; la funzione dell Organismo di Vigilanza di cui all art.6, comma 1, lett.b) del D.Lgs 231/2001, si innesta su un sistema di controllo interno all impresa in cui interagiscono molteplici attori con notevole rischio di confusione di ruoli e sovrapposizioni, esemplifi cativamente: l Alta Direzione, il Comitato per il controllo interno (ove esistente) ed i responsabili delle unità operative aziendali, che rispondono del funzionamento e del miglioramento del sistema di controllo interno a presidio del raggiungimento degli obiettivi di economicità delle operazioni, attendibilità del sistema informativo aziendale e conformità alla normativa di riferimento; il Controllo di gestione, preposto alla verifi ca del raggiungimento degli obiettivi di economicità che osserva l azienda nel suo insieme, monitorando l operato delle diverse unità organizzative; l Internal Auditing (revisione interna) preposto, tra l altro, al monitoraggio della funzionalità del sistema di controllo interno aziendale; la Società di Revisione, fra i cui compiti rientra la valutazione dei controlli interni che presidiano gli obiettivi di attendibilità del sistema informativo aziendale e di monitoraggio dei rischi; il Dirigente preposto alla redazione dei documenti contabili societari ex art 154-bis T.U.F. 2, in seguito alla riforma del sistema di tutela del risparmio (legge n. 262/2005); il Collegio Sindacale, preposto in generale alla vigilanza sull adeguatezza del sistema di controllo interno aziendale (oltreché, in taluni casi, al controllo legale dei conti in luogo della società di revisione). 1 Val qui la pena di ricordare che la Corte Suprema degli USA riconosce il primo caso di responsabilità degli enti a inizio secolo (1909). In Gran Bretagna, il primo caso indicato in dottrina è del Testo Unico sulla Finanza. 67 Per quest ultimo organo la sovrapposizione assume un certo rilievo se si pensa che l art c.c. nel defi nire i doveri del collegio sindacale, dispone che lo stesso deve vigilare: - sull osservanza della legge e dello statuto; - sul rispetto dei principi di corretta amministrazione; - sull adeguatezza dell assetto organizzativo, amministrativo e contabile adottato dalla società e sul suo concreto funzionamento. Nel merito delle citate previsioni dell art. 6 del D.Lgs 231/2001 si rileva che lo stesso prevede che la società (ente) possa essere esonerato dalla responsabilità conseguente alla commissione dei cosiddetti reati presupposto se l organo dirigente ha, fra l altro: a) adottato Modelli di organizzazione, gestione e controllo idonei a prevenire i reati nella specie di quelli verifi catisi; b) affi dato il compito (i) di vigilare sul funzionamento e l osservanza del Modello di Organizzazione e (ii) di curarne l aggiornamento ad un organismo dell ente dotato di autonomi poteri di iniziativa e controllo. L affi damento di detti compiti all Organismo di Vigilanza e quindi il corretto ed effi cace espletamento degli stessi, concorrono quali presupposti indispensabili per l esonero dalla responsabilità dell ente ex D.Lgs 231/2001, sia che il reato sia stato commesso dai soggetti apicali (espressamente contemplati dall art. 6) sia dai soggetti sottoposti all altrui direzione e vigilanza (di cui all art. 7). L art. 7, co. 4, ribadisce, infi ne, che l effi cace attuazione del Modello richiede, oltre all istituzione di un sistema disciplinare, una sua verifi ca periodica, evidentemente da parte dell Organismo a ciò deputato. Da quanto sopra sinteticamente richiamato, si rileva l importanza del ruolo dell Organismo di Vigilanza, nonché la complessità e l onerosità dei compiti che esso deve svolgere. Per una corretta confi gurazione dell Organismo è necessario valutare attentamente le funzioni ad esso espressamente conferite dalla legge, nonché i requisiti che esso deve avere per poter svolgere in maniera adeguata i propri compiti. Giova infi ne rammentare che l entrata in vigore del TUS 3 pone il problema del raccordo tra disposizioni più o meno recenti. È il caso dei Modelli di Organizzazione e di Gestione introdotti con l art. 6 D.Lgs 231/2001, ai quali si affi ancano ora le previsioni antinfortunistiche di cui all art. 30 del TUS. L interesse del Legislatore comunitario e nazionale per la norma in commento è poi confermato dalla recente introduzione della responsabilità amministrativa degli enti e società per i cosiddetti delitti in materia ambientale. Lo sviluppo a cui si è assistito in questo campo del diritto societario, soprattutto a motivo delle richiamate e relativamente recenti introduzioni di reati presupposto che hanno ampliato la platea dei soggetti potenzialmente interessati, unitamente all incremento delle giurisprudenza e della produzione dottrinaria in materia, rendono quanto mai attuale una revisione se non una vera e propria riforma della legge sulla responsabilità per gli illeciti amministrativi dipendenti da reato compiuti da enti e società. I coordinatori 3 D.Lgs. 81/8 PARTE I L ORGANISMO DI VIGILANZA: LINEE GUIDA 89 CAPITOLO 1 PREMESSA: IL MODELLO ORGANIZZATIVO EX D.LGS 231/2001 di Gruppo di studio ODCEC Torino In attuazione della delega di cui all art. 11 della Legge 29 settembre 2000 n. 300, in data 8 giugno 2001 è stato emanato il Decreto legislativo n. 231, con il quale il Legislatore ha adeguato la normativa interna alle convenzioni internazionali in materia di responsabilità delle persone giuridiche. Il Decreto, relativo alla Disciplina della responsabilità amministrativa delle persone giuridiche, delle società e delle associazioni anche prive di personalità giuridica, ha introdotto nell ordinamento giuridico italiano un regime di responsabilità degli enti (da intendersi come società, associazioni, consorzi, ecc, di seguito denominati indifferentemente enti, società, enti/società, società/ enti ) per gli illeciti amministrativi dipendenti da reato. Ai sensi dell art. 5 del Decreto, gli enti sono responsabili per i reati (cosiddetti reati-presupposto, sull elencazione dei quali v. infra) commessi nel loro interesse o a loro vantaggio: da persone (fisiche) che rivestano funzioni di rappresentanza di amministrazione o di direzione degli Enti stessi o di una loro unità organizzativa dotata di autonomia fi nanziaria e funzionale, nonché da persone (fi siche) che esercitino, anche di fatto, la gestione e il controllo degli Enti medesimi (cosiddetti soggetti apicali ), ovvero da persone (fi siche) sottoposte alla direzione o alla vigilanza dei soggetti apicali (cosiddetti soggetti sottoposti ). La responsabilità dell ente si aggiunge a quella penale della persona (fi sica) che ha commesso il reato-presupposto. Va evidenziato che: a) se il reato-presupposto è stato commesso da un soggetto apicale, una volta provati, senza inversione dell onere probatorio, l interesse o il vantaggio, la colpa di impresa/organizzazione dell ente è presunta, con conseguente automatica propria responsabilità, a meno che lo stesso (art. 6) fornisca la prova che: - l organo dirigente abbia adottato ed effi cacemente attuato, prima della commissione del fatto, Modelli di organizzazione e di gestione idonei a prevenire reati della specie di quello verifi catosi; - il compito di vigilare sul funzionamento e l osservanza dei Modelli, di curare il loro aggiornamento sia stato affi dato ad un organismo dell ente dotato di autonomi poteri di iniziativa e di controllo; - le persone abbiano commesso il reato eludendo fraudolentemente i Modelli di organizzazione e gestione; - non vi sia stata omessa o insuffi ciente vigilanza da parte dell organismo di cui alla lettera b). 9 CAPITOLO 1 PREMESSA: IL MODELLO ORGANIZZATIVO EX D.LGS 231/200110 b) Se invece il reato-presupposto è stato commesso da un soggetto sottoposto, la colpa di organizzazione dell ente (art. 7) deve essere provata dal Pubblico Ministero, comunque anche in questa ipotesi a seguito di preliminare prova della realizzazione del reato nell interesse o a vantaggio dell ente. L art. 1, comma 3 del D.Lgs 231/2001 precisa che la norma in argomento non si applica allo Stato, agli enti pubblici territoriali, agli altri enti pubblici non economici nonché agli enti che svolgono funzioni di rilievo costituzionale. 1. ELENCO DEI REATI PRESUPPOSTO Qui di seguito viene riportato l elenco dei reati presupposto di cui si fornirà un quadro sintetico sub ALL. A LEGGE D.Lgs 231/01 TIPOLOGIA DI REATO ex. D.Lgs 231/2001 ENTRA IN VIGORE D.Lgs 231/01 Art. 24 D.Lgs 231/01 Art. 25 Concussione e corruzione D.Lgs 350/01 Art. 25-bis L. 61/2002 Art. 25-ter Indebita percezione di erogazioni, truffa in danno dello Stato o di un ente pubblico o per il conseguimento di erogazioni pubbliche e frode informatica in danno dello Stato o di un ente pubblico Falsità in monete, in carte di pubblico credito, in valori di bollo e in strumenti o segni di riconoscimento Reati societari (abrogazione artt e 2624 c.c.; modifiche art c.c.) L. 7/2003 Art. 25-quater Delitti con finalità di terrorismo o di eversione dell ordine democratico L. 228/2003 Art. 25-quinquies Delitti contro la personalità individuale L. 62/2005 e seguenti Art. 25-sexies Abusi di mercato L. 262/2005 Art. 25-ter Omessa comunicazione del conflitto di interessi L. 7/2006 Art. 25-quarter-1 Pratiche di mutilazione degli organi genitali femminili L. 38/06 Art. 25-quinquies L. 123/2007 e successive modificazioni D.Lgs 231/2007 Art. 25-septies Art. 25-octies Delitti contro la personalità individuale (Reati di pedopornografia anche a mezzo internet) Omicidio colposo o lesioni gravi o gravissime commesse con violazione delle norme sulla tutela della salute e sicurezza sul lavoro Ricettazione, riciclaggio e impiego di denaro, beni o utilità di provenienza illecita L. 48/2008 Art. 24-bis Delitti informatici e trattamento illecito di dati L. 94/2009 Art. 24 ter Delitti dì criminalità organizzata L. 99/2009 Art. 25-bis. 1 Delitti contro l industria e il commercio In vigore dal 4 luglio 2001 In vigore dal 4 luglio 2001 In vigore dal 15 agosto 2009 In vigore dal 16 aprile 2002 In vigore dal 28 gennaio 2003 In vigore dal 2 marzo 2006 In vigore dal 12 maggio 2005 In vigore dal 12 gennaio 2006 In vigore dal 2 febbraio 2006 In vigore dal 2 marzo 2006 In vigore dal 25 agosto 2007 In vigore dal 29 dicembre 2007 In vigore dal 5 aprile 2008 In vigore dal 8 agosto 2009 In vigore dal 15 agosto CAPITOLO 1 PREMESSA: IL MODELLO ORGANIZZATIVO EX D.LGS 231/200111 LEGGE D.Lgs 231/01 TIPOLOGIA DI REATO ex. D.Lgs 231/2001 ENTRA IN VIGORE L. 116/2009 Art. 25-novies Delitti in materia di violazione del diritto d autore L. 116/2009 Art. 25-decies D.Lgs 121/2011 Art. 25- undecies Reati ambientali Induzione a non rendere dichiarazioni o a rendere dichiarazioni mendaci alla autorità giudiziaria In vigore dal 15 agosto 2009 In vigore dal 15 agosto 2009 In vigore dal 16 agosto PRESUPPOSTI DELLA RESPONSABILITÀ DIRETTA DELL ENTE. LE SANZIONI Affi nché si realizzi la fattispecie prevista dal D.Lgs 231/2001 devono sussistere contemporaneamente i seguenti elementi: a) i soggetti collettivi coinvolti devono essere individuati tra quelli indicati nell art. 1 del Decreto; b) il reato-presupposto deve essere commesso nell interesse o a vantaggio dell ente 1 ; c) l autore del reato-presupposto deve avere una relazione qualifi cata con l ente, come previsto nell art. 5 del D.Lgs 231/2001 (su cui v. ante). In sintesi, il sistema sanzionatorio è costituito da: sanzioni pecuniarie: determinate con il sistema delle quote previsto dall art. 11 del Decreto; le quote possono variare da un minimo di 100 ad un massimo di 1.000; il valore di ogni quota può variare da un minimo di Euro 250,23 ad un massimo di Euro 1.549,37; sanzioni interdittive: elencate al comma 2 dell art. 9 e regolamentate dagli artt. 13 e 14 del D.Lgs 231/2001; sono previste: - l interdizione dall esercizio dell attività; - la sospensione o la revoca delle autorizzazioni, licenze o concessioni funzionali alla commissione dell illecito; - il divieto di contrarre con la Pubblica Amministrazione, salvo che per ottenere le prestazioni di un pubblico servizio; - l esclusione da agevolazioni, fi nanziamenti, contributi o sussidi e l eventuale revoca di quelli già concessi; - il divieto di pubblicizzare beni o servizi; 1 Secondo il combinato disposto degli artt. 5 e 12 del D.Lgs 231/2001, l ente non risponde se l autore del reato-presupposto ha agito nell interesse esclusivo proprio o di terzi; la sanzione pecuniaria è ridotta se l autore del reato-presupposto ha commesso il fatto nel prevalente interesse proprio o di terzi e l ente non ne ha ricavato vantaggio o ne ha ricavato un vantaggio minimo. 11 CAPITOLO 1 PREMESSA: IL MODELLO ORGANIZZATIVO EX D.LGS 231/200112 confisca (con la sentenza di condanna è sempre disposta la confi sca del prezzo o del profi tto del reato, salvo che per quella parte che può essere restituita al danneggiato); pubblicazione della sentenza (può essere disposta quando nei confronti dell ente viene applicata una sanzione interdittiva). Va evidenziato che l intervento del legislatore non è soltanto quello di prevedere una responsabilità diretta per gli Enti, ma anche e soprattutto quello di indurli a dotarsi di una effettiva governance che sia effi cace contro i reati-presupposto realizzati nel loro interesse o a loro vantaggio: ciò avviene attraverso l adozione del Modello di Organizzazione e gestione, inteso così anche quale prevenzione del rischio penale, adottato prima del compimento del reato-presupposto ed effi cacemente attuato. Con ciò perfezionandosi le condizioni per l esenzione della responsabilità prevista dal D.Lgs 231/2001. L adozione del Modello dovrebbe quindi rispondere allo scopo primario di prevenire il compimento dei reati-presupposto, oltre, ovviamente, a quello di ottenere l esonero da responsabilità per l ente, nel caso in cui fossero stati commessi reati-presupposto. 3. IL CODICE ETICO Il Codice Etico può defi nirsi come l insieme dei diritti e dei doveri morali di ciascun soggetto che partecipa all organizzazione aziendale. Avendo la fi nalità di orientare tutti i soggetti a vario titolo partecipi nell ambito della organizzazione aziendale ad assumere una posizione attiva nei riguardi delle leggi per consentire all ente di perseguire i valori della legalità, esso: costituisce la carta costituzionale dell ente e ne defi nisce la responsabilità etico-sociale; esprime gli impegni e le responsabilità etiche nella conduzione degli affari e delle attività aziendali assunti da tutti i soggetti operanti nell ambito societario, siano essi amministratori, dipendenti o terzi in rapporto (contrattuale) con l ente; defi nisce le linee guida e le norme alle quali attenersi per il rispetto dei principi generali e per prevenire il rischio di comportamenti ritenuti non etici. Il Codice Etico deve contenere il richiamo: ai principi etici generali; agli standard etici di comportamento, racchiusi nei principi di legalità; equità ed eguaglianza; tutela della persona umana; tutela ambientale; diligenza, trasparenza, onestà, riservatezza, imparzialità; al sistema di monitoraggio circa l effettiva attuazione dei richiamati principi e alle modalità di attivazione del sistema di segnalazione in caso di accertamento di violazioni; alle misure sanzionatorie applicabili in caso di sua violazione. 12 CAPITOLO 1 PREMESSA: IL MODELLO ORGANIZZATIVO EX D.LGS 231/200113 4. GLI ADEGUATI ASSETTI ORGANIZZATIVI, AMMINISTRATIVI E CONTABILI Con la riforma del diritto societario vengono previsti per i componenti dell organo amministrativo/gestorio 2 e per i componenti dell organo di controllo 3 nuovi doveri e responsabilità, tra i quali fi gurano l obbligo di valutare l adeguatezza dell assetto organizzativo, amministrativo e contabile della società, nonché di vigilare sul rispetto del principio di corretta amministrazione. L organo amministrativo/gestorio è tenuto a defi nire le linee di indirizzo del sistema di controllo interno affi nché i principali rischi siano correttamente identifi cati ed adeguatamente misurati, gestiti e monitorati, determinando i criteri di compatibilità di tali rischi con una sana e corretta gestione dell impresa. Solo in presenza dell individuazione di linee di responsabilità chiare e precise, presupposto della organizzazione interna dell impresa, l assetto può defi nirsi adeguato. Ciò si verifi ca quando, all interno dell impresa: 1.4.a. esiste un idoneo e dettagliato organigramma della società con l indicazione delle funzioni, dei poteri e delle deleghe di fi rma (adeguato assetto organizzativo); 1.4.b. esistono processi formalizzati, ovvero procedure, volte ad assicurare il corretto ed ordinato svolgimento delle attività aziendali e delle sue singole fasi (adeguato assetto amministrativo); 1.4.c esiste un effi ciente sistema di rilevazione contabile: vengono ad esempio redatti budget o piani previsionali, viene periodicamente effettuato un controllo di concordanza tra saldi contabili e la relativa documentazione a supporto (adeguato assetto contabile), in modo tale da assicurare il raggiungimento dei seguenti obiettivi comuni ad ogni impresa: - obiettivo di economicità: inteso come mantenimento delle condizioni di effi cacia ed effi cienza della gestione e quindi come capacità di remunerare i fattori produttivi salvaguardando il Patrimonio aziendale; - obiettivo della attendibilità delle informazioni: inteso come comunicazione di informazioni attendibili e tempestive; - obiettivo di conformità: inteso come osservanza delle norme e dei regolamenti che caratterizzano il settore in cui opera l impresa. 1.4.d è stato adottato ed efficacemente attuato un Modello di Organizzazione e gestione, elaborato secondo quanto previsto dagli artt. 6 e 7 del D.Lgs 231/2001 ed idoneo. 1.4.d.i L adozione del Modello di Organizzazione ex D.Lgs 231/2001 L adozione del Modello è da considerarsi come un incentivo teso ad una più effi ciente riorganizzazione interna dell ente, con l ulteriore obiettivo di miglioramento della governance e di vigilanza della gestione. Il Modello esprimerà il massimo benefi cio qualora riesca a raccordare le strutture organizzative già adottate dalla società con la standardizzazione dei processi specifi ci fi nalizzati al contrasto del rischio reato. 2 Art terzo comma del Codice Civile: Il Consiglio di Amministrazione (omissis) sulla base delle informazioni ricevute valuta l adeguatezza dell assetto organizzativo, amministrativo e contabile della società 3 Art primo comma del Codice Civile: Il Collegio sindacale vigila sull osservanza della legge e dello statuto, sul rispetto dei princìpi di corretta amministrazione ed in particolare sull adeguatezza dell assetto organizzativo, amministrativo e contabile adottato dalla società e sul suo concreto funzionamento 13 CAPITOLO 1 PREMESSA: IL MODELLO ORGANIZZATIVO EX D.LGS 231/200114 1.4.d.ii Gli elementi caratterizzanti il Modello di Organizzazione ex D.Lgs 231/2001 Possono così ricondursi: - riferimenti legislativi; - individuazione e specifi cazione dei rischi di reato derivanti dalla gestione aziendale, con mappatura dei processi e delle attività sensibili, con rilevazione del loro grado di priorità e con graduazione; - elenco dei reati - presupposto rilevanti per l azienda; - redazione di un sistema di protocolli relativi ai diversi processi sensibili individuati nell attività di mappatura, atti a prevenire effi cacemente le possibilità di commissione di illeciti; - attribuzione del grado di responsabilità organizzativa e dei riferimenti funzionali ai processi e alle attività sensibili; - predisposizione di fl ussi informativi e di indicatori atti ad evidenziare, in un ambiente di prevenzione, i rischi di reato; - predisposizione di un sistema disciplinare e la previsione di un attività formativa/informativa del personale; - definizione delle modalità e dei fl ussi di comunicazione del Modello Organizzativo; - modalità di revisione ed implementazione del Modello. 1.4.d.iii L idoneità del Modello di organizzazione ex D.Lgs 231/2001 In sintesi, il Modello, per essere considerato idoneo, deve: - evidenziare gli esiti dell analisi dei rischi, in modo tale da individuare le attività dell ente che possano dare origine alla commissione dei reati-presupposto; - indicare le misure di prevenzione riguardanti le modalità di svolgimento dell attività e controllo, che devono essere svolte dall OdV; - prevedere obblighi di informazione ed un sistema disciplinare in grado di sanzionare il mancato rispetto delle misure organizzative e delle procedure interne; - prevedere l attività di aggiornamento. L organo amministrativo è tenuto a defi nire le linee di indirizzo del sistema di controllo interno affinché i principali rischi siano correttamente identifi cati nonché adeguatamente misurati, gestiti e monitorati, determinando i criteri di compatibilità di tali rischi con una sana e corretta gestione dell impresa. 14 CAPITOLO 1 PREMESSA: IL MODELLO ORGANIZZATIVO EX D.LGS 231/200115 5. LA MAPPING RISK 1.5.a La valutazione dei rischi I rischi, pur potendo avere diversa natura, hanno come comune denominatore, qualora si concretizzassero, quello di poter costituire un danno dell azienda. La presenza ineludibile dell elemento rischio nell ambito dell attività aziendale comporta necessariamente la sua gestione per il perseguimento dei fi ni aziendali. 1.5.b La tipologia dei rischi Appare di tutta evidenza il ruolo centrale che il legislatore ha assegnato al controllo sull adeguatezza dell assetto 4 organizzativo, amministrativo e contabile della società. Ne consegue che la disciplina dei controlli risulta sempre più caratterizzata da un approccio economico-aziendalistico, specie con riferimento alla costante valutazione dei rischi aziendali 5. Ogni impresa deve affrontare ipotesi di rischio che possono pregiudicare la continuità di rimanere sul mercato; tali ipotesi di rischio possono riguardare la capacità dell impresa di competere o di mantenere gli equilibri economico-fi nanziari indispensabili per una gestione economica, oppure possono riguardare la sua immagine sul mercato o la qualità dei suoi prodotti o servizi. Compito degli amministratori è quindi quello di defi nire il livello di rischio accettabile e di dimostrare l impegno profuso per mantenerlo nei livelli defi niti. Nel documento LA RELAZIONE SULLA GESTIONE ART Codice Civile, emanato dal CNDCEC il 14 gennaio 2009, viene suggerita una metodologia circa la valutazione dei RI- SCHI, cui si rimanda, e dove in sintesi si sottolinea come il RISCHIO, inteso come evento che può produrre effetti negativi, può essere distinto in: - RISCHIO ESTERNO provocato da eventi esogeni all azienda, quali ad esempio la competizione, il contesto socio-economico e geo-politico, il contesto normativo e regolamentare, gli eventi naturali etc. 4 Per assetto adeguato si può in sintesi intendere un sistema integrato e coordinato di attività, procedure, processi ecc, in grado di assicurare attraverso i poteri di gestione degli amministratori risultati gestionali idonei a ridurre la possibilità che si verifichino errori. L evidenza dell assetto organizzativo è rappresentata dall organigramma che indica le funzioni, i poteri e le deleghe di firma: si è così in grado di individuare le responsabilità nei vari processi che sono formalizzati in un coordinato e corretto svolgimento delle attività di impresa (organizzazione dell impresa). Tale sistema consente inoltre una verifica a monte in termini di efficienza ed efficacia delle scelte gestionali. Le NORME DI COMPORTAMENTO DEL COLLEGIO SINDACALE emanate dal CNDCEC il ed in vigore dal suggeriscono che in via generale un assetto organizzativo può definirsi adeguato quando presenta i seguenti requisiti, in relazione alle dimensioni della società, alla natura e alle modalità di perseguimento dell oggetto sociale: - redazione di un organigramma aziendale con chiara identificazione delle funzioni, dei compiti e delle linee di responsabilità; - esercizio dell attività decisionale e direttiva della società da parte dei soggetti ai quali sono attribuiti i relativi poteri; - esistenza di procedure che assicurino la presenza di personale con adeguata competenza a svolgere le funzioni assegnate; - presenza di direttive e di procedure aziendali, loro aggiornamento ed effettiva diffusione. Ai fini della valutazione dell assetto organizzativo notevole importanza assume la verifica della rispondenza fra la struttura decisionale aziendale e le deleghe depositate presso il registro delle imprese. 5 L eventualità che, non verificandosi una determinata ipotesi, si abbiano conseguenze sfavorevoli per il soggetto che l ha formulata, può essere intesa come sinonimo di rischio, nella più ampia accezione del termine. In pratica, si ha il rischio ogni qualvolta, di un certo evento, può essere razionalmente formulata una prospettiva di danno. Nel concetto di rischio è presente l azione di agenti esterni ad un determinato soggetto, sia che questo compia delle azioni sia che resti inerte. Nel primo caso, potendo l attività essere programmata, l idea del rischio è associata alla eventualità di uno scostamento dei dati reali da quelli ipotizzati, nel secondo, alla possibilità di una sopravvenienza negativa. Il rischio scaturisce dall accostamento di due fenomeni, oggettivo il primo, soggettivo il secondo: il mutevole manifestarsi degli eventi e l incapacità umana di prevedere mutamenti. Esso si fonda generalmente su una duplice possibilità: a) che un certo fenomeno si manifesti; b) che, manifestandosi, non abbia i requisiti ipotizzati in sede di formulazione di piani. Presenta pertanto una problematica complessa nella quale si compendiano elementi di opposta natura. U. Bertini, Introduzione allo studio dei rischi nell economia aziendale, Giuffrè. 1987, pag CAPITOLO 1 PREMESSA: IL MODELLO ORGANIZZATIVO EX D.LGS 231/200116 - RISCHIO INTERNO che dipende da fattori endogeni, quali la strategia aziendale, i Modelli organizzativi e di governance ed in generale collegati alle azioni poste in essere dall azienda per il perseguimento dei propri obiettivi. - RISCHIO INERENTE è il rischio ipotizzabile in assenza di qualsiasi attività di controllo della gestione del rischio stesso. - RISCHIO RESIDUO è il rischio che rimane in capo all impresa successivamente alla messa in atto delle azioni mitigatrici. Una corretta amministrazione (e di conseguenza il sistema dei controlli 6 ) dovrà in sintesi: comprendere ed analizzare il contesto in cui si opera; identifi care i rischi inerenti o potenziali; valutare i rischi; individuare le azioni di mitigazione. Pertanto per la realizzazione di un effi cace sistema di gestione del rischio occorre prevedere le seguenti attivazioni: 1.5.b.i Inventariazione degli ambiti di attività: mappa delle aree aziendali a rischio. Gli approcci possibili per lo svolgimento di tale processo sono diversi, ad esempio per attività, per funzioni, per processi; 1.5.b.ii Analisi dei rischi potenziali: mappa documentata delle potenziali modalità attuative degli illeciti nelle aree a rischio individuate al punto precedente. L analisi dei rischi potenziali deve aver riguardo alle possibili modalità attuative dei reati nelle diverse aree aziendali; 1.5.b.iii Valutazione/costruzione/adeguamento/implementazione del sistema di controlli preventivi: descrizione documentata del sistema dei controlli preventivi attivato, riportante il dettaglio delle singole componenti del sistema e gli adeguamenti eventualmente necessari. Si tratta, in sostanza, di progettare quelli che il D.Lgs 231/2001 defi nisce specifi ci protocolli diretti a programmare la formazione e l attuazione delle decisioni dell ente in relazione ai reati da prevenire. 1.5.c Il concetto di errore L errore è un inesattezza od un omissione di valori o di informazioni qualitative che si distingue dalla frode per la natura non intenzionale. L errore diventa signifi cativo quando, a causa dell ampiezza di una omissione o di una inesattezza contenuta nelle informazioni, alla luce delle circostanze, diventa probabile che il giudizio di una persona ragionevole che si affi da a tali informazioni possa cambiare o venga infl uenzato dall omissione o dall errore. 6 Il Revisore Legale deve operare richiamandosi ai Principi di Revisione n. 315 ( La comprensione dell impresa e del suo contesto e la valutazione dei rischi di errori significativi) e n. 330 (Le procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati). 16 CAPITOLO 1 PREMESSA: IL MODELLO ORGANIZZATIVO EX D.LGS 231/200117 L errore diventa evidente quando si esprime sulla base o dei dati contabili o di tutte le informazioni probatorie a supporto dei controlli svolti; l evidenza suffi ciente e adeguata si ottiene attraverso processi di indagine, osservazione, ricerca e conferma. Gli strumenti a tal fi ne utilizzati consistono esemplifi cativamente in: - esame fi sico; - ricalcoli; - esame della documentazione; - conferme; - verifiche di coerenza; - colloqui con le maestranze o con i managers; - osservazione. 1.5.d L efficacia del Modello di Organizzazione ex D.Lgs 231/2001 In sintesi la definizione del Modello effi cace ed efficiente è da intendersi quale processo di risk management consistente nel monitoraggio continuo dei rischi aziendali relativi all attività svolta in correlazione con l effi cace attuazione dei protocolli previsti dal Modello. Il D.Lgs 231/2001, introducendo la responsabilità amministrativa delle società con la previsione di un sistema sanzionatorio estremamente severo, enfatizza il concetto di rischio accettabile che diventa il fattore primario per la determinazione dei limiti (sia quantifi cativi che qualitativi) delle misure di prevenzione da introdurre nel sistema dei controlli atti ad evitare la commissione dei reati-presupposto. 1.5.d.i Nozione di rischio accettabile La nozione in epigrafe indicata consente di determinare il limite quantitativo/qualitativo delle misure di prevenzione da introdurre per evitare la commissione dei reati considerati. In sintesi il rischio accettabile è ritenuto tale nella misura in cui i controlli aggiuntivi non si manifestano economicamente più costosi della risorsa da proteggere e fi nché si riesce ad istituire od implementare un sistema di prevenzione effi cace ed efficiente, tale cioè da non poter essere aggirato se non intenzionalmente, fraudolentemente eluso Detto sistema deve quindi essere in grado di escludere che qualunque soggetto operante all interno della organizzazione possa giustifi care la propria condotta adducendo l ignoranza delle direttive aziendali 7. In conclusione il trattamento del RISCHIO può così ricondursi: - rischio trasferibile: mediante assicurazioni o con il ricorso a clausole contrattuali specifi che per trasferirlo a soggetti terzi; - rischio eliminato: si sono rimosse le cause del rischio stesso; - rischio gestibile: si sono adottate misure o attuati sistemi che permettono un monitoraggio costante dello specifi co rischio. 7 Sull argomento e per una visione aziendalistica della problematica si rinvia a Il modello di prevenzione del rischio da reato nell ambito del sistema di controllo interno dott.ssa A. R. Carnà Rivista Italiana di Ragioneria e di Economia Aziendale- luglio-agosto 2005, pag. 433 e seg. 17 CAPITOLO 1 PREMESSA: IL MODELLO ORGANIZZATIVO EX D.LGS 231/200118 6. IL CONTROLLO INTERNO Nelle defi nizioni più attuali, viene sottolineata l esigenza di collegare la funzione di controllo con la creazione di un sistema che consenta il conseguimento/miglioramento degli obiettivi aziendali e l attuazione/miglioramento degli strumenti gestionali predisposti per la loro realizzazione (strategie, politiche, procedure, regole, piani, budget e programmi), il tutto nel rispetto dei principi di governance. In altri termini il sistema di controllo interno consiste nel meccanismo mediante il quale gli amministratori ed i managers creano le condizioni strutturali e di funzionamento adatte per fronteggiare adeguatamente le responsabilità istituzionali, in modo tale da: a) conseguire e migliorare gli obiettivi aziendali, nella tempistica programmata; b) attuare e migliorare gli strumenti gestionali volti alla realizzazione degli obiettivi; c) assicurare il rispetto dei principi di correttezza delle operazioni di gestione e di trasparenza delle informazioni interne ed esterne nell ambito dell organizzazione. Il controllo rappresenta una essenziale funzione del management, il quale può essere inteso come un processo organico costituito dalle attività di: planning (sistema di decisioni volto a determinare gli obiettivi aziendali e gli strumenti gestionali per realizzarli); organizzazione (struttura organizzativa, sistema informativo e procedure operative); controllo (monitoraggio dell attività, confronto con quanto stabilito in sede di programmazione, individuazione degli scostamenti, analisi delle cause e proposta di messa in atto di correzioni per mantenere la gestione sui livelli di effi cacia ed effi cienza preventivati). In conclusione al controllo interno è quindi affi dato il compito attraverso un organizzato e sistematico monitoraggio delle procedure e dei sistemi di controllo di una costante attività di valutazione dei rischi e della loro gestione, al fi ne di salvaguardare il patrimonio della società. 1.6.a L affidabilità del Controllo interno L affi dabilità del sistema di controllo interno dipende: - dall esistenza di procedure appropriate; - dall esecuzione delle procedure da parte delle persone a tal fi ne individuate; - dalla corretta applicazione delle stesse. Devono essere sottoposti a controllo: - i dati di ingresso; - l elaborazione dei dati; - i risultati ottenuti. 18 CAPITOLO 1 PREMESSA: IL MODELLO ORGANIZZATIVO EX D.LGS 231/200119 7. LA COLPA DI IMPRESA/ORGANIZZAZIONE I sistemi organizzativi consistono nella defi nizione di una architettura dei ruoli e delle responsabilità all interno della quale attuare - con modalità sia formali e procedurali che informali - dei processi decisionali di correzione e miglioramento di incentivo e di sanzione: si tratta di assetti e meccanismi organizzativi volti ad assicurare un ordine all interno dell azienda ed un aggiustamento reattivo e proreattivo alla luce di modifi cazioni dell ambiente di riferimento 8. La colpa di organizzazione è da intendersi come l omessa o l insuffi ciente regolamentazione e/o vigilanza dei processi che possono costituire la base per la realizzazione dei reati-presupposto ex D.Lgs 231/2001. Per individuare la responsabilità dell ente si utilizza il termine ORGANIZZAZIONE in quanto l ente viene inteso come un aggregato di individui organizzati in grado di fronteggiare le situazioni complesse. 1.7.a La struttura organizzativa La struttura organizzativa riguarda: - gli organi tra i quali risultano suddivise funzioni assegnate (sistema di procedure, direttive, deleghe, attribuzioni di responsabilità); - le relazioni tra i diversi organi (gerarchia). L assetto organizzativo costituisce una variabile di notevole impatto per l ambiente di controllo e deve essere suffi cientemente formalizzato, specialmente per: - l attribuzione delle responsabilità; - l evidenza della dipendenza gerarchica e l evidenza dei limiti delle competenze e della responsabilità decisionale; - la descrizione delle funzioni che devono risultare separate e in un contesto effettivo di regole funzionali al controllo; - l evidenza del processo aziendale di formazione e di attuazione delle decisioni. 1.7.b La non idoneità della struttura a prevenire i rischi di reato La colpa di organizzazione si incentra sulla scorretta individuazione dei processi organizzativi che condizionano le decisioni gestionali, nel senso che la autonoma colpevolezza dell ente si apprezza in termini di inidoneità della sua struttura a prevenire i rischi da reato, stante una dimostrata carenza od un dimostrato difetto di controllo. Essa si evidenzia come defi cit di controllo e può riscontrarsi: - in strutture aziendali articolate, costituenti l assetto organizzativo aziendale, dove i processi decisionali sono gestiti da più soggetti; - allorché si verifi chi la violazione del sistema dei controlli organizzativi posti in essere per fronteggiare i rischi di commissione di reati; 8 L autoregolamentazione delle Aziende per il fronteggiamento della corruzione tra privati. Relazione di P. Bastia. Università di Macerata Convegno di Jesi aprile 2002 pag CAPITOLO 1 PREMESSA: IL MODELLO ORGANIZZATIVO EX D.LGS 231/200120 - oppure quando la società non ha predisposto un effi cace sistema organizzativo teso alla prevenzione del rischio presupposto del reato. L adozione del Modello è condizione necessaria anche se non suffi ciente, affinché la società possa sostenere la presunzione di non aver agevolato il compimento del reato. In sostanza il legislatore riconosce che la rilevazione e l organizzazione sono aspetti fondamentali della vita dell impresa, indispensabili all attività di gestione. Il tutto è in sintonia con l art comma 1 del Codice Civile che prevede nella relazione degli amministratori delle società, oltre al già operante obbligo di fornire informazioni sulla prevedibile evoluzione della società, anche quello di descrivere i rischi e le incertezze cui l impresa è esposta. 8. LINEE OPERATIVE PER LA REALIZZAZIONE DI UN SISTEMA DI CONTROLLO PREVENTIVO In conclusione i controlli da attuare ai sensi del D.Lgs 231/2001 richiedono un sistema di prevenzione articolato in modo tale da non poter essere aggirato se non fraudolentemente. Si tratta quindi di porre in essere specifi ci protocolli diretti a programmare la formazione e l attuazione delle decisioni dell ente in relazione ai reati da prevenire. La realizzazione di un effi cace sistema di controllo preventivo implica l esistenza dei seguenti elementi: Codice Etico: principi di carattere generale che devono contenere, assieme al Modello, un sistema di misure disciplinari/ contrattuali; adeguato Sistema Organizzativo che preveda la formalizzazione dell attribuzione di responsabilità, le linee di dipendenza gerarchica e l attribuzione di compiti (organigramma/funzionigramma); procedure (manuali e informatiche) per la regolamentazione dello svolgimento delle attività; poteri autorizzativi e di fi rma, sistema di responsabilità e evidenza dei poteri di spesa; Sistema di Controllo di Gestione organizzato in modo tale da permettere l immediata segnalazione dell insorgere di criticità; Sistema Informativo del personale e sua formazione: sono considerati requisiti fondamentali per un corretto funzionamento del Modello. 9. IL SISTEMA DISCIPLINARE Il D.Lgs 231/2001 fa riferimento al sistema disciplinare all art. 6 co. 2 lett. e) e all art. 7 co. 4 lett. b), senza fornire ulteriori indicazioni. Ne conseguono le seguenti osservazioni: a) Il Sistema Disciplinare ex D.Lgs 231/2001: - costituisce un atto interno all azienda ad integrazione delle norme di legge e dei regolamenti interni; 20 CAPITOLO 1 PREMESSA: IL MODELLO ORGANIZZATIVO EX D.LGS 231/2001 Vedere altro
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References: art.6
 art. 6
 art. 6
 art. 7
 art. 7
 art. 6
 art. 30
 art. 11
 art. 5
 art. 1
 Art. 24
 Art. 25
 Art. 25
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 Art. 25
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 Art. 24
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 art. 1
 art. 5
 art. 11
 art. 9
 sentenza 
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 art. 6
 art. 7
 art. 25
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