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Timestamp: 2019-06-17 00:44:46+00:00

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El 14 de febrero pasado se dio inicio al proceso de operación renta del año tributario 2018, el cual da su puntapié inicial con la presentación de las diferentes declaraciones juradas que deben efectuar los contribuyentes, las que son un insumo esencial para la propuesta de declaración de renta y los demás procesos que lleva a cabo la autoridad tributaria.
Como principal novedad para este año destaca la entrada en vigencia de los nuevos regímenes generales de tributación, a saber, régimen de renta atribuida y parcialmente integrado, contenidos en las letras A) y B) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Producto de lo anterior, este año comienzan a regir una serie de normas e instrucciones, así como también nacen y se eliminan declaraciones juradas atingentes al tema y otras materias.
Tal como se señaló en reportes anteriores, para el régimen de renta atribuida se establecieron tres declaraciones juradas a presentar, así como también para los contribuyentes del régimen parcialmente integrado. Al respecto, recordamos a nuestros lectores que en los Reportes Tributarios anteriores se analizaron en profundidad tales declaraciones juradas y se presentaron ejemplos de llenado de las mismas.
Con motivo del primer año de aplicación de los nuevos regímenes de tributación, la autoridad tributaria aplicará, hasta determinadas fechas, condonaciones automáticas de multas por presentación fuera de plazo y rectificatorias de las declaraciones juradas propias de los regímenes tributarios.
Además, el Servicio de Impuestos Internos ha publicado algunos pronunciamientos relacionados a los nuevos regímenes generales de tributación, resolviendo de esta forma algunas inquietudes planteadas por los contribuyentes.
Invitamos a nuestros lectores a analizar el material docente presentado en este reporte, a fin de profundizar el conocimiento de las materias tributarias que afectan al año tributario 2018 y los plazos para dar correcto cumplimiento a las obligaciones de los contribuyentes.
1. Nuevos Regímenes de Tributación.
a. Regímenes generales. A raíz de las modificaciones incorporadas al artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta1 , a contar del 01.01.2017 existen dos regímenes generales de tributación: el régimen de renta atribuida y el régimen parcialmente integrado.
Las características y obligaciones de estos regímenes se han desarrollado detalladamente en los Reportes Tributarios anteriores, los que les invitamos a analizar para su total comprensión. Las declaraciones juradas asociadas al régimen de renta atribuida son: DJ 1923, sobre renta líquida imponible, renta atribuible y rentas atribuidas; DJ 1938, sobre registros obligatorios; y DJ 1940, sobre retiros, remesas y distribuciones. Los contribuyentes del régimen parcialmente integrado deben presentar: DJ 1926, sobre base imponible de primera categoría; DJ 1939, sobre registros obligatorios; DJ 1941, sobre retiros, remesas y distribuciones.
b. Régimen simplificado de la letra A) del artículo 14 ter de la LIR. Se trata de un régimen tributario dirigido a las micro, pequeñas y medianas empresas, cuya principal característica se encuentra en la tributación en base a flujos, es decir, la base imponible de primera categoría se determina, en términos generales, en base a la diferencia entre ingresos percibidos y egresos pagados. Dicha base imponible será atribuida a los propietarios, comuneros, socios o accionistas, pudiendo imputar como crédito el impuesto de primera categoría soportado por la empresa en contra de sus impuestos personales.
Uno de sus principales beneficios radica en la liberación de llevar contabilidad completa, practicar inventarios, confeccionar balances, llevar registros de control de rentas y créditos, aplicar depreciación y corrección monetaria.
Durante los años comerciales 2015 y 2016 aplicaron normas transitorias muy similares a las que comenzaron a regir a partir del 01.01.2017, existiendo como diferencia la precisión de las normas de relación para efectos de computar los ingresos a efectos para evaluar el cumplimiento de los requisitos establecido en la ley para acogerse a este régimen y la posibilidad de acogerse a la exención del IDPC en caso que la empresa esté formada exclusivamente por contribuyentes del Impuesto Global Complementario. Estos contribuyentes deberán presentar la DJ 1924, en la que deberán declarar la base imponible de primera categoría y créditos respectivos, y a través de la cual se ejercerá la exención del IDPC antes señalada2.
2. Rebaja del artículo 14 ter letra C) de la LIR. Este beneficio tributario sólo es aplicable para los contribuyentes acogidos a los regímenes tributarios generales, es decir, al régimen de renta atribuida y al parcialmente integrado. Su objetivo en incentivar la reinversión de utilidades en la misma empresa.
Consiste en una rebaja a la Renta Líquida Imponible3 de primera categoría de hasta un 50% de una RLI invertida en la empresa, determinándose esta última conforme a las normas de los artículos 29 al 33 de la LIR, a la cual se deberán descontar los retiros, remesas o distribuciones del año, sin importar el tratamiento tributario que afecte a los mismos (afectos, exentos, no renta, etc). La rebaja a la RLI definitiva corresponderá al monto mínimo entre valor determinado según el cálculo señalado y la cantidad de UF 4.000. Para los contribuyentes del régimen 14 A, este beneficio debe invocarse a través de la DJ 1923, mientras que para los contribuyentes del artículo 14 B debe efectuarse a través de la DJ 1926.
Es preciso señalar que, tratándose de contribuyentes acogidos al régimen parcialmente integrado, deberán efectuar una restitución del beneficio en comento4, materializada a través de un agregado a la RLI, en la medida que en ejercicios posteriores se efectúen retiros, remesas o distribuciones que resulten afectos a los impuestos finales. Este ajuste a la RLI comenzará a efectuarse a contar del año tributario 2019, por las reinversiones invocadas en el AT 2018.
3. Modificaciones al artículo 21 de la LIR.A partir del 01.01.2017 la tasa del impuesto único aplicable a las partidas del inciso primero del artículo 21 de la LIR ascenderá de un 40%. A este inciso primero se le efectuaron principalmente adecuaciones, como, por ejemplo, es incorporó en el numeral ii la tasación a que se refiere el artículo 65 del código tributario.
En el inciso segundo de este artículo destaca la incorporación del impuesto que afecta a las empresas acogidas al régimen parcialmente integrado al momento del término de giro y la eliminación de la alusión a los gastos relacionales a la responsabilidad social empresarial.
Respecto al inciso tercero del artículo en comento destaca una precisión respecto al beneficio mínimo que representa el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva, en donde se estableció que para todos los bienes referidos, el monto mínimo del beneficio5 deberá compararse con el monto equivalente a la depreciación anual mientras sea aplicable, correspondiendo finalmente el beneficio a la cantidad mayor entre ambos conceptos.
4. Modificaciones al N° 3 del artículo 31 de la LIR. A partir del 01.01.2017 las pérdidas tributarias sólo podrán imputarse a las rentas que se perciban a título de retiros o dividendos con motivo de la participación de la empresa en otras sociedades, eliminándose por tanto la imputación a las utilidades acumuladas en la empresa. Sólo en el caso que las rentas antes mencionadas no absorban totalmente la pérdida tributaria, dicho saldo constituirá un gasto a deducir de la RLI en el ejercicio siguiente.
Como consecuencia de lo anterior, a partir de la fecha señalada, sólo podrá solicitarse la devolución o imputación del impuesto de primera categoría6 a título de pago provisional por utilidades absorbidas7 cuando se tengan inversiones en otras empresas, se genere una pérdida tributaria en el ejercicio y se haya percibido un retiro o dividendo con crédito por IDPC, en otras palabras, sólo se mantuvo el conocido PPUA ajeno.
5. Reposición del artículo 33 N° 5 de la LIR. Esta reposición aplica sólo para los contribuyentes acogidos al régimen de renta atribuida. Consiste en incorporar a la RLI los retiros o dividendos afectos a los impuestos finales, percibidos con motivos de la participación de la empresa en otras sociedades, debidamente incrementados. De esta forma, tales rentas se gravarán con el IDPC a través de la RLI, atribuyéndose por esta vía a los propietarios, comuneros, socios o accionistas.
El crédito por IDPC asociado a los retiros o dividendos percibidos podrá imputarse en contra del impuesto de primera categoría que afecta a la RLI del contribuyente de renta atribuida, hasta el monto del IDPC que resulte de los retiros o dividendos incrementados que fueron agregados a la RLI. En caso que el crédito asociado al retiro o dividendo percibido esté sujeto a la obligación de restitución, sólo se podrá imputar el 65% de éste.
6. Modificaciones al artículo 38 bis de la LIR. Las modificaciones a este artículo dicen relación con la entrada en vigencia de los nuevos regímenes de tributación de renta atribuida, parcialmente integrado y de la letra A) del artículo 14 ter.
Para efectos del régimen de renta atribuida, se establece la forma de determinar las rentas acumuladas en la empresa al momento del término de giro, que se encuentran pendientes de tributación, las que deberán ser atribuidas a los propietarios, comuneros, socios o accionistas, sin que la empresa se vea afectada con un impuesto sobre las mismas.
Respecto al régimen parcialmente integrado, también se especifica la forma de determinar las rentas pendientes de tributación que se encuentren pendientes de tributación al momento del término de giro, a fin de gravarlas con un impuesto de tasa 35%.
Para los contribuyentes acogidos al régimen de la letra A) del artículo 14 ter se estableció que deben determinar un inventario final a la fecha de término de giro, considerando los valores del activo realizable y de los activos fijos. A la suma de tales valores deberá restarse la pérdida tributaria existente, y de resultar una diferencia positiva, ésta deberá atribuirse a los propietarios, comuneros, socios o accionistas, sin que la empresa se vea afectada con un impuesto sobre dicha diferencia.
Para los propietarios, comuneros, socios o accionistas de las empresas acogidas a los 3 regímenes tributarios aludidos, aplica lo dispuesto en el N° 3 del artículo 38 bis, es decir, podrán reliquidar el Impuesto Global Complementario, considerando, como regla general, el promedio de las tasas marginales más altas de dicho tributo de los últimos 6 ejercicios anteriores al término de giro. Para el año tributario 2018, esta opción deberá ejercerse a través de la línea 25 del F22 para los contribuyentes acogidos a los regímenes 14 A o 14 ter, y en la línea 70 del citado formulario para los contribuyentes acogidos al régimen parcialmente integrado.
7. Modificaciones al artículo 56 de la LIR. Las modificaciones efectuadas a este artículo dicen relación con su armonización con la entrada en vigencia de los nuevos regímenes tributarios y otros ajustes.
De esta manera, tendrán derecho a crédito por IDPC, contra el IGC, las rentas que sean atribuidas a los propietarios, comuneros, socios o accionistas, así como también los retiros, remesas o distribuciones que se hagan desde empresas acogidos al régimen parcialmente integrado en la medida que tales rentas se hayan gravado con IDPC.
En el inciso final del artículo en comento se señaló que aquellos contribuyentes que habiendo utilizado el 100% del crédito por IDPC sujeto a la obligación de restitución, deberán restituir a título de débito fiscal, el 35% del monto del referido crédito, materializándose de esta forma la integración parcial del IDPC en el IGC. Esta restitución deberá declararse en la línea 27 del F22 del año tributario 2018.
2 Específicamente en la sección C, columna “PPM puesto a disposición de los propietarios, socios, comuneros o accionistas”
3 En adelante, indistintamente, RLI.
4 Ascendente al 50% de los retiros, remesas o distribuciones que resulten afectos a los impuestos finales.
5 10%, 11% o 20%, según corresponda.
6 En adelante, indistintamente, IDPC.
7 En adelante, indistintamente, PPUA.
A continuación, se exponen las declaraciones juradas nuevas para el AT 2018.
Si bien es cierto la DJ 1923 ya existía en el año tributario 2017, a partir de este año es obligatoria para los contribuyentes acogidos al régimen de renta atribuida. En ella se deben declarar tanto la Renta Líquida Imponible1 como las rentas atribuibles y atribuidas a los propietarios, comuneros, socios o accionistas.
Las declaraciones juradas 1938 y 1940 deben ser informadas por los contribuyentes acogidos al régimen de renta atribuida. La primera de ellas viene a sustituir lo que hasta el año tributario 2017 se informaba en el recuadro N° 6 del Formulario 222 , mientras que la DJ 1940 vino a reemplazar a la DJ 1884 o 1886, en donde se informaban los retiros, remesas o distribuciones de los propietarios, comuneros, socios o accionistas dependiendo del tipo jurídico de la empresa3.
Respecto a las declaraciones juradas 1939 y 1941, éstas deben ser presentadas por los contribuyentes acogidos al régimen de tributación parcialmente integrado. Al igual que lo señalado para las empresas acogidas al régimen de renta atribuida en el párrafo anterior, dichas declaraciones vienen a reemplazar a las antiguas DJ 1884 o 1886. Especial mención debemos hacer en cuanto a la DJ 1926, sobre determinación de la base imponible de primera categoría y datos contables de balance, puesto que hasta el año tributario 2017 debían presentarla aquellos contribuyentes clasificados como medianas o grandes empresas4, y que ahora deben presentar todos los contribuyentes acogidos al régimen parcialmente integrado.
A partir de este año tributario los contribuyentes acogidos a régimen de renta presunta o de contabilidad simplificada5 deben presentar la declaración jurada 1943, en donde se debe informar la base imponible, la forma de atribución y la renta atribuida a los dueños de la empresa.
Finalmente, no podemos dejar de hacer alusión a la DJ 1945, la cual deberán presentar las instituciones sin fines de lucro que obtengan ingresos en dinero o en especies, superiores a UF 12.0006. En esta DJ se debe informar a las personas que generan los distintos tipos de ingresos y a los que son destinatarios de los egresos de la organización (atendiendo a criterios de significancia señalados en las instrucciones de dicha DJ), además se deberá identificar a las personas que generen ingresos o perciban egresos de la entidad cuando éstas tengan domicilio o resida en el extranjero. Además, se deben informar las exenciones que goza la organización informante y los bienes raíces que usa.
1 Información que hasta el año tributario 2017 se registraba en el recuadro N° 2 del reverso del Form.22, sobre base imponible de primera categoría.
2 Datos del FUT.
3 Sociedades de personas informaban la DJ 1886, sociedades anónimas, sociedad por acción y en comanditas por acción presentaban la DJ 1884.
4 También estaban obligados aquellos contribuyentes pertenecientes a la nómina de grandes contribuyentes.
5 Sin considerar a los contribuyentes acogidos al régimen de la letra A) del artículo 14 ter de la LIR.
6 Saldo los partidos políticos y las corporaciones municipales, que deben declarar a todo evento.

References: artículo 14
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 21
 artículo 21
 artículo 65
 artículo 31
 artículo 33
 artículo 38
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 38
 artículo 56
in fine
 artículo 14