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Timestamp: 2018-02-19 03:39:33+00:00

Document:
Causación del Impuesto al Valor Agregado en subcontratación de personal a la luz de la Jurisprudencia PC.III.A. J/18 A (10a.)
Escrito por Luis Eduardo Robles Farrera y María Carrión Torres
El pasado 15 de julio de 2016, el Pleno en Materia Administrativa del Tercer Circuito, resolvió Jurisprudencia por contradicción de tesis, entre las sustentadas por Tribunales Colegiados en Materia Administrativa del Tercer Circuito, cuya ámbito territorial de aplicación y obligatoriedad se circunscribe sólo a los Estados de Jalisco y Colima; sin embargo, es relevante tenerla presente y conocerla, ya que nada impide a los órganos jurisdiccionales de otros Circuitos que puedan utilizarla para motivar sus resoluciones en situaciones similares.
La Jurisprudencia emitida está vinculada con identificar cuándo se causa el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la prestación de servicios de subcontratación, denominada outsourcing.
Ante el criterio no vinculativo emitido por la autoridad hacendaria conforme a la atribución otorgada en el artículo 33, fracción I, inciso h del Código Fiscal de la Federación (CFF), para emitir los criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras, mismos que se dieron a conocer en el Anexo 3 de la Resolución Miscelánea en el ejercicio 2013, publicado en el Diario Oficial de la Federación el catorce de agosto de dos mil trece, que para rápida referencia a continuación hacemos una copia textual del criterio en mención:
“31/ISR. Outsourcing. Retención de salarios.
Deduzca, para efectos del ISR, el comprobante fiscal que ampare la prestación de servicios que emite el intermediario laboral y no recabe de dicho intermediario la documentación en donde conste la retención y entero del ISR.
Acredite, para efectos del IVA, el impuesto contenido en el comprobante fiscal que ampare la prestación de servicios que emite el intermediario y no recabe de dicho intermediario la documentación en donde conste la retención y entero del ISR y del IVA.
Asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la implementación de cualquiera de las prácticas anteriores. A partir de su lectura, podrían surgir algunas variantes en la interpretación del criterio, razón por la cual, en los siguientes apartados se realizará un análisis de cada fracción con el objeto de determinar cuál es el alcance del criterio emitido por la autoridad fiscal.”
El criterio que antecede fue empleado como uno de los razonamientos, para negar la procedencia de la devolución del Impuesto al Valor Agregado (IVA) pues se concluyó que el contribuyente actúo como patrón ya que no demostró lo contrario, esto es que se trataban de servicios personales independientes. Amén de lo regulado en el artículo 14 de la ley del IVA:
“Artículo 1o. Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
II. Presten servicios independientes.”
"‘Artículo 14. Para los efectos de esta ley se considera prestación de servicios independientes:
No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneración, ni los servicios por los que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta asimile a dicha remuneración.”
A continuación, la Jurisprudencia:
De la lectura efectuada a la Jurisprudencia transcrita, podemos concluir lo siguiente:
El tema medular a dilucidar en subcontrataciones de personal (outsourcing) es distinguir cuáles causan IVA y cuáles no lo causan
Aunque la interpretación en materia fiscal es estricta, también pueden acudirse a otros ordenamientos que se vinculen con la hipótesis legal regulada para conocer el sentido de la norma, en este caso, la LFT
Para la causación del IVA en subcontratación de personal, se requiere analizar si existe o no relación laboral; es decir, sino existe relación laboral se causa el IVA y, por el contrario, de darse la relación laboral no causa IVA
La Ley Federal del Trabajo establece lo que se entiende por el trabajo en régimen de subcontratación y cuándo se constituye una relación laboral en su artículo 15-A de dicho ordenamiento
Entonces, en términos del artículo mencionado, existirá subcontratación cuando un patrón denominado contratista ejecuta obras o presta servicios con sus trabajadores bajo su dependencia, a favor de un contratante, persona física o moral, la cual fija las tareas del contratista y lo supervisa en el desarrollo de los servicios o en la ejecución de las obras contratadas.
Dicha subcontratación, además deberá cumplir con las siguientes condiciones:
Conclusión: En este caso, se dará la causación del tributo (IVA)
Ahora bien, a contrario sensu, será subcontratación con efectos de relación laboral, cuando:
a) Si se abarca la totalidad de las actividades, iguales o similares en su totalidad, que se desarrollen en el centro de trabajo.
b) No se justifique por su carácter especializado
c) Comprendan tareas iguales o similares a las que realizan el resto de los trabajadores al servicio del contratante
Conclusión: En este caso, no se dará la causación del tributo (IVA), estará exento
En cada caso en concreto, es decir en cada contrato de subcontratación el contribuyente (contratista) tendrá la carga de la prueba ante la autoridad hacendaria para demostrar si se trata o no de una subcontratación desde el punto de vista laboral; esto es que si la relación jurídica entre el contratista y el contratante es o no de subordinación, como lo regula el último párrafo del artículo 15-A de la LFT
Luego entonces, la ley del IVA regula la causación del impuesto en el caso de prestación de servicios independientes y no cuando se realiza de manera subordinada
Por lo que respecta a las operaciones realizadas a la fecha en las que se hubiere seguido el criterio contrario a la Jurisprudencia, tenemos:
a) El contratista si dio el efecto de repercutir el IVA (traslado), considerado en su pago mensual definitivo, tendrá como consecuencia un pago de lo indebido regulado en el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación
b) Por su parte, el contratante, acreditó el IVA que le repercutió el contratista deberá disminuir dicho acreditamiento en el pago mensual definitivo y enterar el impuesto correspondiente con sus accesorios (recargos y, en su caso, multas)
c) Entre las partes deberán saldar los pagos que se hubieren hecho en exceso, con motivo de una repercusión indebida del IVA; por lo tanto el contratante deberá solicitar una devolución de los pagos en exceso y el contratista pagar lo que cobro de más o bien efectuar una nota de crédito.
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References: artículo 33
 Resolución 
 artículo 14
 artículo 15
 artículo 15
 artículo 22