Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0113-kdipt2-2-4011-358-2018-2-sr
Timestamp: 2018-09-19 02:53:43+00:00

Document:
♦ › Nieruchomości › 0113-KDIPT2-2.4011.358.2018.2.SR
Odpłatne zbycie nieruchomości po podziale działki i zniesieniu współwłasności
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 18 czerwca 2018 r. (data wpływu 25 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 sierpnia 2018 r. (data wpływu 16 sierpnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 25 czerwca 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 2 sierpnia 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.358.2018.1.SR, wezwano Zainteresowanego będącego stroną postępowania na podstawie art. 169 § 1 oraz art. 14r w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 2 sierpnia 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 3 sierpnia 2018 r.), zaś w dniu 16 sierpnia 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 10 sierpnia 2018 r.).
Pana Andrzeja B., PESEL ...,
Panią Małgorzatę B., PESEL ...,
Pana Mirosława B., PESEL ...,
Panią Olgę B., PESEL ...,
Wnioskodawca i Zainteresowani są osobami fizycznymi. Są właścicielami nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą nr ..., prowadzonej przez Sąd Rejonowy w ..., dla nieruchomości położonej w ..., powiecie ..., województwie ..., składającej się między innymi z działki gruntu nr 1366/2, o powierzchni 0,3615 ha, stanowiącej grunty orne.
Obecnie własność należy do czterech osób zgodnie z poniższym udziałem:
Właściciel 1 (Wnioskodawca) ‒ udział wynoszący 1/2 części, nabyty na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w ... z dnia 27 grudnia 1989 r., sygn. akt ..., o stwierdzenie nabycia spadku;
Właściciel 2 (Zainteresowany) ‒ udział wynoszący 1/6 części, nabyty na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w ... z dnia 14 września 2012 r., sygn. akt ..., o stwierdzenie nabycia spadku;
Właściciel 3 (Zainteresowany) ‒ udział wynoszący 1/6 części, nabyty na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w ... z dnia 14 września 2012 r., sygn. akt ..., o stwierdzenie nabycia spadku;
Właściciel 4 (Zainteresowany) ‒ udział wynoszący 1/6 części, nabyty na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w ... z dnia 14 września 2012 r., sygn. akt ..., o stwierdzenie nabycia spadku.
Przedmiotowa działka jest składnikiem majątku osobistego Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych, w stosunku do której Wnioskodawca, ani Zainteresowani nie poczynili oraz nie czynią żadnych nakładów inwestycyjnych. Mając na względzie wielkość działki (0,3615 ha) oraz aktualną sytuację rynkową ‒ Wnioskodawca oraz Zainteresowani podjęli decyzję o złożeniu do Sądu Rejonowego w ... wniosku o zniesienie współwłasności i dokonanie podziału ww. działki na mniejsze działki. Nowo powstałe działki, których dotyczy wniosek, nie są i nie były w przeszłości (tj. w czasie, gdy tworzyły jedną całość) zabudowane, uzbrojone, ogrodzone, ani wykorzystywane przez Wnioskodawcę i Zainteresowanych w żaden komercyjny sposób (np. oddane w najem, dzierżawę).
Wraz z wnioskiem o zniesienie współwłasności został złożony wstępny projekt podziału obejmujący podział działki nr 1366/2 na Część A i Część B, przypadające odpowiednio na:
Część A ‒ o powierzchni 0,1807 ha ‒ Właściciel 1 (w całości),
Część B ‒ o powierzchni 0,1808 ha ‒ Właściciel 2, Właściciel 3, Właściciel 4 (w równych udziałach).
Zarówno Wnioskodawca jak i Zainteresowani po zakończeniu postępowania w sprawie zniesienia współwłasności planują sprzedać powstałe działki (Część A i Część B).
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Wnioskodawca odziedziczył spadek zmarłej w dniu 30 lipca 1989 r. matce ‒ Bronisławie B. W skład masy spadkowej wchodziło gospodarstwo rolne o powierzchni około 2,5 ha z zabudowaniami. Przedmiotowa działka wchodziła w skład gospodarstwa rolnego. Spadek odziedziczyli po zmarłej: Piotr B. i Andrzej B. (Wnioskodawca) po 1/2 udziału w spadku. Zatem udział w ww. nieruchomości również przypadał w udziale 1/2 dla Piotra B. i 1/2 dla Andrzeja B. Spadkobiercy nie dokonali podziału spadku po zmarłej.
Zainteresowani dziedziczyli po zmarłym w dniu 6 maja 2012 r. mężu i ojcu – Piotrze B. W skład masy spadkowej wchodziły składki majątkowe w postaci udziału w 1/2 gospodarstwa rolnego o powierzchni około 2,5 ha wraz z zabudowaniami. Spadek po zmarłym Piotrze B. odziedziczyli: Małgorzata B. ‒ 1/3 udziału, Olga B. ‒ 1/3 udziału, Mirosław B. ‒ 1/3 udziału w spadku. Zatem udział w ww. nieruchomości przypadał po 1/3 dla każdego ze spadkobierców po Piotrze B. Wnioskodawcy nie przysługiwał udział w spadku pod zmarłym Piotrze B. Nie dziedziczył po bracie. Spadkobiercy nie dokonali działu spadku po zmarłym.
Planowana data sprzedaży nie jest doprecyzowana ‒ jest ona jedynie przewidywana na drugą połowę 2018 r. Planowana przez Wnioskodawcę i Zainteresowanych sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.).
Czy Wnioskodawca z tytułu sprzedaży działki stanowiącej Część A, dokonanej po upływie ponad 5 lat od nabycia pierwotnej działki (przed zniesieniem współwłasności), będzie zobowiązany do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy Zainteresowani z tytułu sprzedaży działki stanowiącej Część B, dokonanej po upływie ponad 5 lat od nabycia pierwotnej działki (przed zniesieniem współwłasności), będą zobowiązani do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego nieruchomość gruntowa zarówno przez Wnioskodawcę jak i Zainteresowanych nie została nabyta dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie była w niej wykorzystywana. Wnioskodawca i Zainteresowani zamierzają podejmować zwykłe czynności, które osoba dążąca do sprzedaży działki stanowiącej jej osobisty majątek, podejmuje w celu sfinalizowania transakcji sprzedaży.
W świetle powyższego, sprzedaż nieruchomości gruntowych stanowiących Część A i Część B wskazanych w pytaniu pierwszym i pytaniu drugim nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę i Zainteresowanych, skutki podatkowe zbycia przedmiotowych działek (części A i części B) należy rozpatrywać w kontekście powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
Analizując warunek drugi wynikający z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy odnieść się do pojęcia „współwłasności”. Jak wynika z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny: własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Istota współwłasności polega na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Będąca przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności, a nie jedynie do jej części określonej wielkością jego udziału.
W myśl art. 210 ustawy Kodeks cywilny każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności (...). Natomiast zgodnie z art. 211 tej ustawy: każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej (...). W myśl art. 212 § 2 ustawy Kodeks cywilny rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych (...).
W rezultacie, w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własność przez odebranie temu prawu cechy wspólności. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wartość przyznanych rzeczy powinna odpowiadać wielkości (wartości) udziału we współwłasności.
Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału, jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat – w takim przypadku za datę nabycia nieruchomości lub prawa należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia. W przypadku, gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia współwłasności podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Jeżeli zatem w drodze zniesienia współwłasności podatnik nabywa udział ponad wielkość, która uprzednio mu przysługiwała, to nabycie w drodze zniesienia współwłasności, w części przekraczającej udział we współwłasności, należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując powołane przepisy w zakresie pytania pierwszego, zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu sprzedaży działki stanowiącej Część A nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że nabycie nieruchomości przez Niego nastąpiło w 1989 r. w udziale wynoszącym 1/2 części nieruchomości o powierzchni 0,3615 ha, a zniesienie współwłasności nie przysporzy mu majątku i nie zwiększy udziału w nieruchomości, gdyż w projekcie podziału przewidziano, że Część A nieruchomości o powierzchni 0,1807 ha będzie stanowić własność Wnioskodawcy. W związku z powyższym za moment nabycia należy uznać nabycie pierwotne.
Określając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania drugiego należy zwrócić uwagę na fakt, że Zainteresowani (tj. Właściciel 2, Właściciel 3 i Właściciel 4) nabyli własność nieruchomości o powierzchni 0,3615 ha w udziałach wynoszących po 1/6 części każdy z nich w 2012 r. W wyniku planowanego zniesienia współwłasności zgodnie z projektem podziału Zainteresowanym przypadnie Część B nieruchomości o powierzchni 0,1808 ha, w związku z czym w wyniku zniesienia współwłasności udział poszczególnych Właścicieli ulega powiększeniu, dlatego też mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan ich majątku osobistego. Zdaniem Wnioskodawcy, w takiej sytuacji Zainteresowani nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od części nieprzekraczającej udział we współwłasności, dla której datą nabycia jest 2012 r., natomiast od części przekraczającej udział we współwłasności będą zobowiązani do zapłaty tego podatku, gdyż należy to traktować jako moment nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawcę i Zainteresowanych do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca i Zainteresowani są właścicielami nieruchomości gruntowej, składającej się między innymi z działki gruntu oznaczonej nr 1366/2, o powierzchni 0,3615 ha stanowiącej grunty orne. Obecnie własność należy do czterech osób: Właściciel 1 (Wnioskodawca) ‒ udział 1/2;
Właściciel 2 (Zainteresowany) ‒ udział 1/6; Właściciel 3 (Zainteresowany) ‒ udział 1/6; Właściciel 4 (Zainteresowany) ‒ udział 1/6. Przedmiotowa działka jest składnikiem majątku osobistego Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych, w stosunku do której Wnioskodawca, ani Zainteresowani nie poczynili oraz nie czynią żadnych nakładów inwestycyjnych. Mając na względzie wielkość działki (0,3615 ha) oraz aktualną sytuację rynkową ‒ Wnioskodawca oraz Zainteresowani podjęli decyzję o złożeniu do Sądu Rejonowego wniosku o zniesienie współwłasności i dokonanie podziału ww. działki na mniejsze działki. Nowo powstałe działki, których dotyczy wniosek, nie są i nie były w przeszłości (tj. w czasie, gdy tworzyły jedną całość) zabudowane, uzbrojone, ogrodzone, ani wykorzystywane przez Wnioskodawcę i Zainteresowanych w żaden komercyjny sposób (np. oddane w najem, dzierżawę). Wraz z wnioskiem o zniesienie współwłasności został złożony wstępny projekt podziału obejmujący podział działki nr 1366/2 na: Część A ‒ o powierzchni 0,1807 ha ‒ która w wyniku zniesienia współwłasności przypadnie Właścicielowi 1 (w całości), Część B ‒ o powierzchni 0,1808 ha ‒ która w wyniku zniesienia współwłasności przypadnie Właścicielowi 2, Właścicielowi 3, Właścicielowi 4 (w równych udziałach). Zarówno Wnioskodawca jak i Zainteresowani po zakończeniu postępowania w sprawie zniesienia współwłasności planują sprzedać powstałe działki (Część A i Część B).
Wnioskodawca odziedziczył spadek po zmarłej w dniu 30 lipca 1989 r. matce ‒ Bronisławie B. W skład masy spadkowej wchodziło gospodarstwo rolne o powierzchni około 2,5 ha z zabudowaniami. Przedmiotowa działka wchodziła w skład gospodarstwa rolnego. Spadek odziedziczyli po zmarłej: Piotr B. i Wnioskodawca po 1/2 udziału w spadku. Zatem udział w ww. nieruchomości również przypadał w udziale 1/2 dla Piotra B. i 1/2 dla Wnioskodawcy. Spadkobiercy nie dokonali podziału spadku po zmarłej.
Planowana data sprzedaży nie jest doprecyzowana ‒ jest ona jedynie przewidywana na drugą połowę 2018 r. Planowana przez Wnioskodawcę i Zainteresowanych sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przedmiotowych nieruchomości (działek) nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, kwoty uzyskane z planowanej sprzedaży działek (Część A i Część B) powstałych po podziale działki nr 1366/2, nie będą stanowiły przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci matki Wnioskodawcy ‒ Bronisławy B., natomiast dniem nabycia spadku przez Zainteresowanych jest data śmierci męża i ojca ‒ Piotra B.
Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
Przy tym, należy wyjaśnić, że o tym, czy w wyniku zniesienia współwłasności doszło do nowego nabycia ponad wcześniej posiadany udział, decyduje porównanie wartości tych nieruchomości, a nie ich powierzchni. Może się zdarzyć, że większą wartość będzie miała nieruchomość o mniejszej powierzchni.
podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzysza mu spłaty i dopłaty lub
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył w spadku po Bronisławie B., zmarłej w dniu 30 lipca 1989 r., udział 1/2 w prawie własności działki nr 1366/2. Natomiast Zainteresowani nabyli udział 1/2 w prawie własności działki nr 1366/2 w dniu 6 maja 2012 r. w spadku po zmarłym Piotrze B. Wnioskodawca oraz Zainteresowani podjęli decyzję o złożeniu do Sądu Rejonowego wniosku o zniesienie współwłasności i dokonanie podziału ww. działki na mniejsze działki. Wraz z wnioskiem o zniesienie współwłasności został złożony wstępny projekt podziału obejmujący podział działki nr 1366/2 na Część A o powierzchni 0,1807 ha przypadająca w całości na rzecz Wnioskodawcy oraz Część B o powierzchni 0,1808 ha przypadająca na rzecz Zainteresowanych w równych udziałach.
Dokonując oceny skutków podatkowych planowanej sprzedaży działek mających powstać po podziale działki nr 1366/2 należy wskazać, że planowane zniesienie współwłasności nieruchomości, w ten sposób, że Wnioskodawca stanie się właścicielem wydzielonej działki – Części A o powierzchni 0,1807 ha, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy nowej daty nabycia tej działki, albowiem w wyniku zniesienia współwłasności Wnioskodawca nie uzyska przysporzenia majątkowego ponad udział przysługujący Mu we współwłasności działki nr 1366/2. W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawcę sprzedawanej działki (Część A) nastąpiło w dniu 30 lipca 1989 r., w drodze spadku po Bronisławie B. Wobec powyższego, przychód z planowanej sprzedaży działki (Części A) nie będzie podlegał opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Natomiast, za datę nabycia przez Zainteresowanych działki (Część B), która zostanie Im przyznana na wyłączną własność w wyniku zniesienia współwłasności, należy przyjąć dwie daty, mianowicie: dzień 6 maja 2012 r., w którym nastąpiło nabycie w drodze spadku po zmarłym Piotrze B. udziałów we współwłasności nieruchomości oraz dzień dokonania zniesienia współwłasności, w wyniku którego Zainteresowani nabędą udziały w nieruchomości, w częściach których wartość przekraczać będzie wartość udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku po Piotrze B. Oznacza to, że przychód z planowanej sprzedaży działki (Części B), w części nabytej w drodze spadku, nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast z uwagi na fakt, że Zainteresowani w wyniku zniesienia współwłasności nabędą udział w nieruchomości o wartości przekraczającej wartość udziału Zainteresowanych w działce nr 1366/2, to przychód jaki uzyskają ze sprzedaży, w części przypadającej na ten udział, będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, sprzedaż udziałów w działkach powstałych po podziale działki nr 1366/2 nie będzie miała związku z działalnością gospodarczą i nie będzie następowała w wykonywaniu działalności gospodarczej, zatem przychód z planowanej sprzedaży działek (Części A i Części B) nie będzie stanowił źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca.
Równocześnie należy stwierdzić, że planowane odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę działki (Część A) powstałej po podziale działki nr 1366/2 nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, a tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany z tego tytułu do zapłaty podatku dochodowego.
Natomiast, oceniając skutki podatkowe planowanej sprzedaży przez Zainteresowanych udziałów w działce (Część B) należy przyjąć dwie daty ich nabycia, tj. dzień 6 maja 2012 r., w którym Zainteresowani nabyli w drodze spadku udziały we współwłasności nieruchomości oraz datę planowanego zniesienia współwłasności, skutkującym nabyciem udziałów w nieruchomości o wartości przekraczającej wartość udziałów we współwłasności nieruchomości przysługujących Zainteresowanym w działce nr 1366/2. Przychód uzyskany z planowanej sprzedaży działki (Część B) przypadający na udziały w działce nr 1366/2 nabyte w 2012 r. w drodze spadku, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie upłynął pięcioletni okresu czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałom w nieruchomości nabytym przez Zainteresowanych w wyniku zniesienia współwłasności, w części przekraczającej wartość Ich udziałów w działce nr 1366/2, będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy, a tym samym Zainteresowani będą zobowiązani z tego tytułu do zapłaty podatku dochodowego.
Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznano za prawidłowe.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie przyszłe opisane we wniosku różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy i Zainteresowanych.
0113-KDIPT2-2.4011.358.2018.2.SR
0113-KDIPT2-1.4011.365.2018.2.RK | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 195
 art. 210
 art. 211
 art. 212
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 1035
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 14