Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/0111-kdib3-2-4012-315-2018-1-sr
Timestamp: 2018-07-21 05:52:53+00:00

Document:
♦ › Faktura › 0111-KDIB3-2.4012.315.2018.1.SR
Przyjmowanie od kontrahentów not korygujących, w których zmieniane są dane spółki przejmowanej (numer NIP i adres) wykazane na fakturze na dane spółki przejmującej (Wnioskodawcy)
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2018 r. (data wpływu 30 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie przyjmowania od kontrahentów not korygujących, w których zmieniane są dane spółki przejmowanej (numer NIP i adres) wykazane na fakturze na dane spółki przejmującej (Wnioskodawcy) – jest prawidłowe.
W dniu 30 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie przyjmowania od kontrahentów not korygujących, w których zmieniane są dane spółki przejmowanej (numer NIP i adres) wykazane na fakturze na dane spółki przejmującej (Wnioskodawcy).
Wnioskodawca jest spółką kapitałową oraz podatnikiem VAT czynnym.
W wyniku procesów restrukturyzacyjnych, jakie zostały przeprowadzone w grupie kapitałowej, do której należy Wnioskodawca, Wnioskodawca przejął – wskutek połączenia przez przejęcie – inną spółkę kapitałową z grupy. W następstwie tego połączenia spółka przejmowana utraciła byt prawny, natomiast Wnioskodawca jako spółka przejmująca stała się właścicielem całego majątku spółki przejmowanej oraz jej następcą prawnym.
Spółka przejmowana, w okresie poprzedzającym połączenie przez przejęcie, świadczyła usługi na rzecz swoich kontrahentów. W przypadku, gdy obowiązek podatkowy z tytułu podatku od towarów i usług w zakresie usług świadczonych przez spółkę przejmowaną na rzecz osób trzecich powstał w okresie poprzedzającym dzień połączenia przez przejęcie, obowiązek podatkowy z tego tytułu został rozpoznany przez spółkę przejmowaną w ostatnim okresie rozliczeniowym spółki przejmowanej. Oznacza to, że transakcje powyższe zostały ujęte w rejestrach sprzedaży VAT spółki przejmowanej oraz w deklaracji VAT za ostatni okres rozliczeniowy spółki przejmowanej, czyli za okres od pierwszego dnia miesiąca do dnia poprzedzającego połączenie przez przejęcie.
Z uwagi na okoliczność, że przepisy ustawy o VAT przewidują termin na wystawienie faktury dokumentującej dokonanie czynności opodatkowanej do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, faktury dokumentujące czynności opodatkowane spółki przejmowanej dokonane w ostatnim okresie rozliczeniowym tej spółki, w zakresie których obowiązek podatkowy w VAT powstał przed dniem połączenia przez przejęcie, zostały wystawione już po dniu połączenia przez przejęcie. Faktury te zostały wystawione przez spółkę przejmującą (Wnioskodawcę) działającego jako następca prawny spółki przejmowanej.
Z uwagi na okoliczność, że w zakresie transakcji dokumentowanych ww. fakturami obowiązek podatkowy w VAT zobowiązana była wykazać spółka przejmowana w rozliczeniu za ostatni okres rozliczeniowy (obowiązek podatkowy powstał w okresie poprzedzającym dzień połączenia przez przejęcie), faktury VAT wystawione przez spółkę przejmującą (Wnioskodawcę) po dniu połączenia przez przejęcie wykazywały – zgodnie ze stanem rzeczywistym, gdyż czynności opodatkowane zostały dokonane przez spółkę przejmowaną – jako sprzedawcę spółkę przejmowaną i dane tej spółki.
Jednakże w związku ze złożeniem plików JPK oraz otrzymaniem komunikatu o nieaktywnym numerze NIP, kontrahenci spółki przejmowanej, którzy otrzymali po dniu połączenia przez przejęcie faktury, w których jako sprzedawcę za okres poprzedzający połączenie przez przejęcie wskazano spółkę przejmowaną, zgłaszają się z prośbą o stosowne wyjaśnienia do Wnioskodawcy. Wnioskodawca wyjaśnia kontrahentom przyczyny zaistniałej sytuacji, powołując się na połączenie spółek w wyniku, którego spółka przejmowana utraciła byt prawny. Wskutek powyższego kontrahenci, w celu uniknięcia wątpliwości w zakresie prawa do odliczenia, wystawiają, jako nabywcy usług, noty korygujące, w których zmieniają dane sprzedawcy wykazane na przedmiotowych fakturach, a mianowicie numer NIP spółki przejmowanej na numer NIP spółki przejmującej (Wnioskodawcy), będącej następcą prawnym spółki przejmowanej oraz adres siedziby z adresu spółki przejmowanej na adres spółki przejmującej. Ze względu na okoliczność, że nazwa spółki przejmowanej wykazana na fakturze jest tożsama z nazwą spółki przejmującej po połączeniu przez przejęcie, nie ma konieczności korygowania nazwy podatnika (sprzedawcy) wykazanej na fakturze.
Czy prawidłowe jest działalnie Wnioskodawcy polegające na przyjmowaniu not korygujących wystawionych przez kontrahentów, w których korygowane są dane sprzedawcy, a mianowicie zamiast danych spółki przejmowanej (numer NIP i adres) noty korygujące wskazują dane (tj. numer NIP i adres) Wnioskodawcy (spółki przejmującej)?
W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest przyjmowanie od kontrahentów not korygujących, w których zmieniane są dane spółki przejmowanej (numer NIP i adres) wykazane na fakturze na dane spółki przejmującej (Wnioskodawcy). Zgodnie z przepisem art. 106 k ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawy o VAT) nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.
Z przepisu powyższego wynika zatem możliwość wystawienia noty korygującej w przypadku stwierdzenia pomyłek w danych innych niż określone w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy o VAT. Oznacza to, a contrario, że w przypadku stwierdzenia pomyłki w danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 1-7 ustawy o VAT możliwe jest wystawienie przez nabywcę noty korygującej. Dotyczyć to będzie zatem pomyłek w:
dacie wystawienia;
kolejnym numerze nadanym w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
imionach i nazwiskach lub nazwach podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresach;
numerze, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
numerze, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
dacie dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub dacie otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
nazwie (rodzaju) towaru lub usługi.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, że w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, faktura wystawiona po dniu połączenia przez przejęcie z tytułu czynności dokonanych przez spółkę przejmowaną w okresie poprzedzającym dzień połączenia błędnie wskazywała dane spółki przejmowanej, gdyż w dacie wystawienia tej faktury spółka przejmowana już nie istniała. Z uwagi zatem na fakt, że w wyniku połączenia przez przejęcie spółka przejmowana utraciła swój byt prawny, faktura wystawiona po tym dniu, nawet w stosunku do czynności dokonanych przed dniem połączenia powinna zawierać dane spółki przejmującej (Wnioskodawcy) działającej jako następca prawny spółki przejmowanej.
Wnioskodawca natomiast na wystawianej przez siebie fakturze, działając jako następca prawny spółki przejmowanej, wskazał dane spółki przejmowanej działając w przeświadczeniu o prawidłowości swojego działania, z uwagi na okoliczność, że obowiązek podatkowy w zakresie dokumentowanych czynności powstał przed dniem połączenia, a zatem został ujęty w rejestrze sprzedaży VAT za ostatni okres rozliczeniowy spółki przejmowanej i został wykazany w deklaracji VAT za ostatni okres rozliczeniowy spółki przejmowanej, która została złożona przez spółkę przejmującą (Wnioskodawcę), jako następcę prawnego, już po dniu połączenia przez przejęcie i w której wskazano dane spółki przejmowanej.
Jednocześnie, z uwagi na fakt, że spółka przejmująca (Wnioskodawca) po przejęciu spółki przejmowanej zmieniła swoją nazwę na nazwę spółki przejmowanej, korekta danych wskazanych na fakturze w drodze wystawionej przez nabywcę noty korygującej obejmowałaby wyłącznie numer NIP podatnika (zmiana z numeru NIP spółki przejmowanej na numer NIP Wnioskodawcy jako spółki przejmującej) oraz adres siedziby. Nazwa podatnika pozostawała by bez zmian.
W konsekwencji wykazana powyżej pomyłka w danych spółki wykazanej na fakturze jako sprzedawca, może być skorygowana, na mocy przepisu art. 106k w związku z art. 106e pkt 8-15 ustawy o VAT, przy pomocy noty korygującej wystawionej przez nabywcę usług, a w konsekwencji postępowanie Wnioskodawcy działającego jako następca prawny spółki przejmowanej, polegające na przyjmowaniu not korygujących wystawianych przez nabywców usług spółki przejmowanej jest prawidłowe.
Przepisy regulujące prawną instytucję łączenia spółek zawiera ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577, z późn. zm.), zwanej dalej KSH.
Z kolei art. 494 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych, jako główny skutek połączenia spółek, co dotyczy również łączenia przez przejęcie, wskazuje zasadę sukcesji generalnej, ustanawiając spółkę przejmującą następcą prawnym spółki przejmowanej.
W myśl tych przepisów, Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki (art. 494 § 1 ww. ustawy). Na spółkę przejmującą albo spółkę nowo zawiązaną przechodzą z dniem połączenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, które zostały przyznane spółce przejmowanej albo którejkolwiek ze spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej – art. 494 § 2 ww. ustawy.
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa. W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
W myśl art. 93 § 1 pkt 1 powołanej ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:
Stosownie do treści art. 93 § 2 pkt 1 ww. ustawy, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:
Wskazać należy, że z chwilą przejęcia spółki przejmowanej, ustaje nie tylko jej byt cywilnoprawny, ale także prawnopodatkowy. Z tą chwilą spółka przejmowana przestaje istnieć jako podatnik VAT. W konsekwencji traci zdolność do wywiązywania się z przysługujących praw lub nałożonych obowiązków wynikających z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie prawa te i obowiązki, związane z działalnością spółki przejmowanej przechodzą z chwilą dokonania połączenia na spółkę przejmującą. Konsekwencją dokonanego połączenia jest wstąpienie następcy prawnego (sukcesora), tj. spółki przejmującej, we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca przejął – wskutek połączenia przez przejęcie – inną spółkę kapitałową z grupy. Spółka przejmowana, w okresie poprzedzającym połączenie przez przejęcie, świadczyła usługi na rzecz swoich kontrahentów. Z uwagi na okoliczność, że przepisy ustawy o VAT przewidują termin na wystawienie faktury dokumentującej dokonanie czynności opodatkowanej do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, faktury dokumentujące czynności opodatkowane spółki przejmowanej dokonane w ostatnim okresie rozliczeniowym tej spółki, w zakresie których obowiązek podatkowy w VAT powstał przed dniem połączenia przez przejęcie, zostały wystawione już po dniu połączenia przez przejęcie. Faktury te zostały wystawione przez spółkę przejmującą (Wnioskodawcę) działającego jako następca prawny spółki przejmowanej. Faktury VAT wystawione przez spółkę przejmującą (Wnioskodawcę) po dniu połączenia przez przejęcie wykazywały jako sprzedawcę spółkę przejmowaną i dane tej spółki. Kontrahenci, jako nabywcy usług, wystawiają noty korygujące, w których zmieniają dane sprzedawcy wykazane na przedmiotowych fakturach, a mianowicie numer NIP spółki przejmowanej na numer NIP spółki przejmującej (Wnioskodawcy), będącej następcą prawnym spółki przejmowanej oraz adres siedziby z adresu spółki przejmowanej na adres spółki przejmującej. Ze względu na okoliczność, że nazwa spółki przejmowanej wykazana na fakturze jest tożsama z nazwą spółki przejmującej po połączeniu przez przejęcie, nie ma konieczności korygowania nazwy podatnika (sprzedawcy) wykazanej na fakturze.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawidłowości postępowania Wnioskodawcy polegającego na przyjmowaniu not korygujących wystawionych przez kontrahentów, w których korygowane są dane sprzedawcy, a mianowicie zamiast danych spółki przejmowanej (numer NIP i adres) noty korygujące wskazują dane (tj. numer NIP i adres) Wnioskodawcy (spółki przejmującej).
Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
W praktyce zdarzają się jednakże sytuacje, gdy po wystawieniu faktury następują zdarzenia gospodarcze mające wpływ na treść pierwotnej faktury lub faktura zawiera błędy. W takiej sytuacji ustawodawca wskazuje na obowiązek skorygowania takiej faktury poprzez wystawienie faktury korygującej.
jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
Faktura ta wymaga akceptacji wystawcy faktury (art. 106k ust. 2 ustawy).
Jak stanowi art. 106k ust. 3 ustawy, faktura, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać:
Przepisy ust. 1-3 nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących (art. 106k ust. 4 ustawy o VAT).
Zatem w sytuacji, gdy nabywca otrzymał fakturę zawierającą błędy w elementach nazwy sprzedawcy lub nabywcy albo oznaczenia towaru lub usługi, może je skorygować notą korygującą. Należy jednak stwierdzić, że przez wystawienie noty korygującej nie można zmienić podmiotu umowy sprzedaży. W przypadku, gdy błędne są wszystkie dane nabywcy towaru lub usługi wskazane na fakturze, nie jest dopuszczalne jej korygowanie przez nabywcę notą korygującą. Jedynym sposobem naprawienia tego typu błędu jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych, głównym skutkiem połączenia spółek przez przejęcie jest sukcesja generalna – spółka przejmująca ustanawiana jest następcą prawnym spółki przejmowanej, co oznacza, że spółka przejmująca wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej. W wyniku przejęcia spółka przejmowana traci swój byt prawny.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że w fakturach wystawianych po dacie przejęcia, powinny widnieć dane sprzedawcy i wystawcy będącego następcą prawnym spółki przejmowanej, tj. Wnioskodawcy, bowiem wstąpił on w prawa i obowiązki podmiotu przejmowanego. Nadmienić jednakże należy, że jednocześnie nie ma przeszkód, aby na wystawianych fakturach umieszczone były dodatkowo adnotacje, że spółka przejmująca działa jako następca prawny spółki przejmowanej. Należy jednak pamiętać, że dane spółki przejmowanej nie mogą być wskazywane zamiast danych spółki przejmującej.
Tym samym Wnioskodawca po połączeniu był zobowiązany do wystawiania faktur sprzedażowych dotyczących sprzedaży zrealizowanej przez spółkę przejmowaną do dnia połączenia (jeżeli faktura taka nie została wystawiona do dnia połączenia przez spółkę przejmowaną, a obowiązek wystawienia faktury mógł ciągle być realizowany w dniu lub po dniu połączenia) zawierających dane spółki przejmującej, tj. Wnioskodawcy.
Jak wynika z treści przywołanego wcześniej przepisu art. 106k ustawy o VAT, ustawodawca dał nabywcy towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki uprawnienie do skorygowania tych pomyłek poprzez wystawienie noty korygującej. Ustawodawca zastrzegł jednak, że powyższe nie dotyczy pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy, tj. w zakresie miary i ilości (liczby) dostarczonych towarów lub zakresu wykonanych usług, ceny jednostkowej towaru lub usługi bez kwoty podatku (ceny jednostkowej netto), kwot wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto, wartości dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartości sprzedaży netto), stawki podatku, sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku, kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku, kwoty należności ogółem.
W tej sytuacji należy przyjąć, że jeżeli w otrzymanej fakturze dokumentującej nabycie towaru lub usługi nabywca stwierdzi pomyłkę, która nie dotyczy danych wskazanych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy, to może on skorygować te omyłki w drodze wystawienia noty korygującej, przy czym nota ta wymaga akceptacji wystawcy faktury.
Odnosząc powyższe do sprawy będącej przedmiotem niniejszej interpretacji należy stwierdzić, że skoro w wystawionych przez Wnioskodawcę fakturach błędnie wskazano dane sprzedawcy (tj. numer NIP i adres), to w tym przypadku dopuszczalne jest skorygowanie takiej wadliwości faktur za pomocą not korygujących wystawianych przez nabywców. Nota korygująca wymaga jednak akceptacji wystawcy faktury, tj. Wnioskodawcy.
Odpowiadając zatem na pytanie Wnioskodawcy należy stwierdzić, że prawidłowe jest działanie Wnioskodawcy polegające na przyjmowaniu not korygujących wystawionych przez kontrahentów, w których korygowane są dane sprzedawcy, a mianowicie zamiast danych spółki przejmowanej (numer NIP i adres) noty korygujące wskazują dane (tj. numer NIP i adres) Wnioskodawcy (spółki przejmującej).
0111-KDIB3-2.4012.315.2018.1.SR

References: art. 13
 art. 14
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 494
 art. 494
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106