Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ibpbii-2-415-579-14-ng
Timestamp: 2018-03-17 06:48:18+00:00

Document:
Czy opisana we wniosku planowana restrukturyzacja (tzn. wydzielenie ze Spółki Działu Nieruchomości do założonej w tym celu Spółki Przejmującej) nie wiąże się z powstaniem podlegającego opodatkowaniu przychodu dla Wnioskodawcy?
IBPBII/2/415-579/14/NGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 12 czerwca 2014 r. (data otrzymania 17 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału przez wydzielenie spółki kapitałowej, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem - jest prawidłowe.
W dniu 17 czerwca 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału przez wydzielenie spółki kapitałowej, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną i udziałowcem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”). Spółka zajmuje się kompleksową obsługą handlową firm reklamowych, sitodrukowych i drukarni wielkoformatowych. Oferta firmy obejmuje materiały eksploatacyjne, oprogramowanie i urządzenia. Ponadto Spółka posiada zabudowane nieruchomości w kilku lokalizacjach w Polsce.
W październiku 2013 r. uchwałą zarządu Spółki (dalej: „Uchwała Zarządu”) w strukturze organizacyjnej Spółki zostały utworzone dwa działy:
Dział Nieruchomości,
Dział Operacyjno-Dystrybucyjny.
Utworzenie działów w strukturze Spółki podyktowane było koniecznością uporządkowania zakresów działalności Spółki – głównie w celu monitorowania dochodowości posiadanych nieruchomości oraz działalności operacyjno-dystrybucyjnej. Poprzez utworzenie działów zarząd dążył do usprawnienia zarządzania aktywami i działalnością Spółki oraz do usprawnienia procesów decyzyjnych.
W ramach Działu Nieruchomości prowadzone są działania polegające na:
zarządzaniu i administrowaniu nieruchomościami, zawieraniu umów z dostawcami mediów,
przeprowadzaniu konserwacji, przebudów, modernizacji i remontów nieruchomości,
nabywaniu i zbywaniu nieruchomości,
przygotowaniu analiz rentowności finansowej nieruchomości oraz okresowej ocenie ich potencjału biznesowego.
W ramach Działu Operacyjno-Dystrybucyjnego prowadzone są działania polegające m.in. na:
obsłudze handlowej firm reklamowych, sitodrukowych i drukarni wielkoformatowych,
produkcji i sprzedaży produktów reklamowych oraz dystrybucji towarów reklamowych,
dystrybucji oprogramowania komputerowego i systemów informacyjnych wykorzystywanych do obsługi sprzedawanych maszyn,
serwisie dystrybuowanych maszyn i narzędzi,
dystrybucji maszyn opakowaniowych, uszczelniających oraz termoformujących,
obsłudze finansowo-administracyjnej wszystkich Działów Spółki.
Zgodnie z Uchwałą Zarządu do Działu Nieruchomości przypisano nieruchomości posiadane przez Spółkę, składniki majątkowe związane z tymi nieruchomościami, prawa i obowiązki związane z nieruchomościami a także część pracowników zatrudnianych przez Spółkę.
Składniki majątkowe, umowy, stanowiska pracy oraz zobowiązania Spółki, które nie zostały przypisane do Działu Nieruchomości, zostają przypisane do Działu Operacyjno-Dystrybucyjnego. Ponadto do Działu Operacyjno-Dystrybucyjnego przypisano niektóre pomieszczenia zlokalizowane w budynkach/lokalach administrowanych przez Dział Nieruchomości.
Zgodnie z regulaminem organizacyjnym Spółki każdy z działów:
dysponuje odrębnym majątkiem i wyposażeniem właściwym dla danej działalności (nieruchomości i inne środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, powierzchnia biurowa oraz inne aktywa i pasywa, w tym zobowiązania i umowy funkcjonalnie związane z działalnością działów – zgodnie z uchwałą);
podlega nadzorowi dyrektora działu i członka zarządu przypisanego do danego działu;
dysponuje grupą pracowników wyspecjalizowanych dla potrzeb danej działalności;
dysponuje odrębnym rachunkiem bankowym przeznaczonym do obsługi należności i zobowiązań danego działu;
realizuje odrębne zadania określone zgodnie z regulaminem.
Działy wyodrębnione są finansowo w ramach Spółki w ten sposób, że rachunkowość Spółki pozwala na ewidencję:
przychodów danego działu,
bezpośrednich kosztów działalności danego działu,
zobowiązań danego działu,
należności danego działu.
Każdy dział dysponuje własnym budżetem, ustalanym zgodnie z procedurami budżetowania Spółki. Każdy dział raportuje do wspólników Spółki prognozy oraz realizację wykonania budżetu.
Uchwała zarządu Spółki o utworzeniu ww. działów była w istocie formalnym potwierdzeniem funkcjonalnego i organizacyjnego podziału przedsiębiorstwa Spółki istniejącego w praktyce od dłuższego czasu. Opisane powyżej działy funkcjonują niezależnie jako zorganizowane części przedsiębiorstwa – wyodrębnione pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym, a każdemu z nich przydzielono wyspecjalizowanych pracowników do wykonywania różnych pod względem merytorycznym i organizacyjnym zadań.
Zarząd i wspólnicy Spółki postanowili dokonać dalej idącej restrukturyzacji przedsiębiorstwa polegającej na całkowitym wydzieleniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa – Działu Nieruchomości – do założonej w tym celu nowej spółki (dalej: Spółka Przejmująca).
Podział nastąpić ma w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. przez przeniesienie na Spółkę Przejmującą części majątku Spółki w zamian za udziały Spółki Przejmującej, które obejmą dotychczasowi wspólnicy Spółki (podział przez wydzielenie).
Czy opisana we wniosku planowana restrukturyzacja (tzn. wydzielenie ze Spółki Działu Nieruchomości do założonej w tym celu Spółki Przejmującej) nie wiąże się z powstaniem podlegającego opodatkowaniu przychodu dla Wnioskodawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku planowana restrukturyzacja nie będzie wiązać się z powstaniem przychodu dla Wnioskodawcy.
Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w momencie dokonania podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie poddaje się opodatkowaniu dochód osiągnięty przy podziale przez wspólników. Dochód taki uznawany jest za przychód z udziału w zyskach osób prawnych, a sposób jego ustalania określono w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z tym przepisem – dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest – w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. lf albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.
Z brzmienia powyższego przepisu, zdaniem Wnioskodawcy, wynika, że podział spółki dokonany w trybie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. powoduje powstanie przychodu (dochodu) na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla wspólników w związku z objęciem udziałów w nowo zawiązanej spółce, wyłącznie wówczas, gdy majątek wydzielony lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych. Do powstania przychodu nie dojdzie zatem, jeśli zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej jak i majątek wydzielony do spółki przejmującej będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 5a pkt 4 ww. ustawy – zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Powyższa definicja jest tożsama z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartej w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca jest zdania, że zarówno majątek wydzielany do Spółki Przejmującej (tzn. Dział Nieruchomości) jak i majątek pozostający w Spółce (tzn. Dział Operacyjno-Dystrybucyjny) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Funkcjonujące w strukturze Spółki działy mają wszystkie cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa jako zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania:
Jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia – do obu funkcjonujących w Spółce działów przypisane są składniki materialne (nieruchomości, inne środki trwałe i wyposażenie) a także niematerialne (prawa i obowiązki związane z działalnością prowadzoną przez każdy z działów, pracownicy). Każdy z działów ma własne odrębnie ewidencjonowane zobowiązania, regulowane z rachunku bankowego danego działu.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że Dział Nieruchomości i Dział Operacyjno-Dystrybucyjny są wyodrębnione organizacyjnie w strukturze Spółki. Wyodrębnienie to ma zarówno charakter formalny (uchwała zarządu o utworzeniu działów i regulamin organizacyjny Spółki) jak i praktyczny (każdy z działów realizuje odrębne zadania przy wykorzystaniu odrębnych aktywów).
Dział Nieruchomości i Dział Operacyjno-Dystrybucyjny są wyodrębnione finansowo w ten sposób, że rachunkowość Spółki pozwala na ewidencję:
Ponadto każdy dział dysponuje własnym budżetem i posiada własny rachunek bankowy przeznaczony do obsługi należności i zobowiązań danego działu.
Realizacja określonych zadań gospodarczych:
Dział Nieruchomości i Dział Operacyjno-Dystrybucyjny realizują określone w regulaminie zadania.
zarządzaniu i administrowaniu nieruchomościami posiadanymi przez Spółkę,
zawieraniu umów z dostawcami mediów,
przygotowaniu analiz rentowności finansowej nieruchomości Spółki oraz okresowej ocenie ich potencjału biznesowego.
Obydwa działy mogłyby funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania. W wyniku zawarcia umowy najmu Dział Operacyjno-Dystrybucyjny funkcjonujący w odrębnej spółce mógłby korzystać z majątku nieruchomego będącego własnością drugiej spółki.
Dlatego Wnioskodawca uważa, że oba funkcjonujące w Spółce działy stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. W kontekście planowanego podziału Spółki przez wydzielenie oznacza to, że zarówno majątek pozostający w Spółce (Dział Operacyjno-Dystrybucyjny) jak i majątek wydzielany (Dział Nieruchomości) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów o podatkach dochodowych (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Uwzględniając tę okoliczność oraz brzmienie art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zdaniem Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że planowany podział Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości nie spowoduje powstania przychodu u Wnioskodawcy.
Wnioskodawca uważa, że prawidłowość jego stanowiska znajduje potwierdzenie w interpretacjach przepisów podatkowych wydawanych przez Ministra Finansów w odniesieniu do analogicznych stanów faktycznych, np.:
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 stycznia 2013 r., Znak: IPPB2/415-922/12-4/AK,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 października 2011 r., Znak: ILPB2/415-859/11-4/JK.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia lub podziału spółek – dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych.
Zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej udziałowiec (akcjonariusz) ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:
Z przywołanego powyżej przepisu wynika, że połączenie lub podział spółek kapitałowych skutkuje dla udziałowca (akcjonariusza) powstaniem dochodu obliczonego jako nadwyżka pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej. Co od zasady dochód ten nie podlega jednak opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału. Od tej zasady ustawodawca przewidział wyjątek w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy. W myśl art. 24 ust. 5 pkt 7 – dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.
Podkreślenia wymaga, że zgodnie z treścią przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego opisywane zespoły składników majątkowych (Dział Operacyjno-Dystrybucyjny oraz Dział Nieruchomości), w ocenie Wnioskodawcy, wypełniać będą podstawowe warunki wymienione powyżej w interpretacji jako niezbędne dla stwierdzenia, że w danej sytuacji mamy do czynienia ze zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa. Wnioskodawca wskazał, że spełnione zostaną wszystkie przesłanki pozwalające na uznanie zarówno majątku pozostającego w Spółce Dzielonej jak i majątku wydzielanego do Spółki Przejmującej (każdego z osobna) za zorganizowane części przedsiębiorstwa.
Skoro zatem w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w wyniku podziału przez wydzielenie zarówno majątek przypisany do Działu Nieruchomości - przejmowany przez Spółkę Przejmującą na skutek podziału - a także pozostający w Spółce Dzielonej majątek przypisany do Dział Operacyjno-Dystrybucyjny stanowią – według Wnioskodawcy – zorganizowane części przedsiębiorstwa, to dochód z tytułu podziału Spółki Dzielonej nie będzie u Wnioskodawcy jako jej udziałowca podlegał opodatkowaniu w momencie tego podziału.
Podsumowując, jeśli Wnioskodawcy, obok udziałów w Spółce przejmującej, nie zostanie wypłacona dopłata w gotówce a z wniosku nie wynika, aby miało to miejsce, to w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie uzyska dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, jeśli istotnie w wyniku podziału spółki przez wydzielenie zarówno majątek wydzielony jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej, która nadal będzie prowadzić działalność gospodarczą będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy, to po stronie Wnioskodawcy (udziałowca Spółki Dzielonej będącego osobą fizyczną) nie powstanie obowiązek zapłaty podatku w momencie podziału Spółki Dzielonej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IBPBII/2/415-579/14/NG

References: art. 14
 art. 529
 art. 24
 art. 22
 art. 23
 art. 529
 art. 24
 art. 5
 art. 4
 art. 5
 art. 4
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 22
 art. 23
 art. 24
 art. 5