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Timestamp: 2020-06-06 14:20:49+00:00

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﻿ Sentencia 16616 de mayo 27 de 2009
SENTENCIA 16616 DE 27 DE MAYO DE 2009
CONTENIDO:SERVICIO DE TELEVISIÓN SATELITAL QUE ES INTERNACIONAL. LOS INGRESOS QUE RECIBEN DE LOS SERVICIOS DE TELEVISIÓN SATELITAL QUE SON DE CARÁCTER INTERNACIONAL Y SE ORIGINA, SE PRESTA O SE EJECUTA DESDE ALLÍ , NO SON DE FUENTE NACIONAL POR CONSIGUIENTE NO ESTÁN GRAVADOS CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
TEMAS ESPECÍFICOS:IMPUESTO SOBRE LA RENTA, TELEVISIÓN SATELITAL
Sentencia 16616 de mayo 27 de 2009
Rad. 76001-23-31-000-2004-01167-01(16616)
De acuerdo con la apelación interpuesta por la demandada, precisa la Sala si se ajustan a derecho los actos administrativos por los cuales la DIAN modificó la declaración de retención en la fuente de agosto de 2000, presentada por la demandante.
En concreto, analiza la procedencia de la adición de retenciones a título de los impuestos de timbre y renta, al igual que la procedencia de la sanción por inexactitud por estos dos conceptos.
La DIAN adicionó retenciones por concepto del impuesto de timbre en razón del contrato de agencia comercial suscrito entre la actora y GLA.
En el caso sub judice Galaxy Entertainment de Colombia S.A. (“GEC”) celebró un contrato de operación local y agencia el 1º de enero de 1999 (1) con Galaxy Latin América, LLC, compañía con responsabilidad limitada constituida según las leyes de Delaware (“GLA”) en donde se pactaron obligaciones, estipuladas especialmente en el artículo 1º, 4º y 13 del citado contrato:
4. Como compensación de GLA a GEC por los servicios prestados de aquí en adelante GEC, en calidad de agente y representante de GLA en la Región, GLA pagará a GEC una comisión de US$ 10.000.00 diez mil dólares de los Estados Unidos de América cada año; siempre y cuando que el número de suscriptores activos a diciembre 15 de cada año no sea menor a 90% del número de suscriptores activos al 15 de diciembre del año previo. Además, GLA pagará a GEC una comisión de US$ 0,24 por suscriptor por mes por cada suscriptor después que GEC Y GLA consigan 100.000 suscriptores en la región; siempre y cuando que el nivel de 100.000 suscriptores haya llegado no más tarde del 1 de enero del año 2001.
De acuerdo con el artículo 1317 del Código de Comercio en el contrato de agencia, un comerciante asume en forma independiente y de manera estable el encargo de promover o explotar negocios en un determinado ramo y dentro de una zona prefijada en el territorio nacional, como representante o agente de un empresario nacional o extranjero o como fabricante o distribuidor de uno o varios productos del mismo. La persona que recibe dicho encargo se denomina agente, con la que se pacta una remuneración por sus servicios (art. 1322 ib.).
“ART. 519.—Regla general del impuesto y tarifa. El impuesto de timbre nacional, se causará a la tarifa del uno punto cinco por ciento (1,5%) sobre los instrumentos públicos y documentos privados, incluidos los títulos valores, que se otorguen o acepten en el país o que se otorguen fuera del país pero que se ejecuten en el territorio nacional o generen obligaciones en el mismo, en los que se haga constar la constitución, existencia, modificación o extinción de obligaciones, al igual que su prórroga o cesión, cuya cuantía sea superior a $ 48.900.000, (valor año base 1998), en los cuales intervenga como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pública, una persona jurídica o asimilada, o una persona natural que tenga la calidad de comerciante, que en el año inmediatamente anterior (1998) tuviere unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a ($ 780.700.000).
“ Cuando tales documentos sean de cuantía indeterminada, el impuesto se causará sobre cada pago o abono en cuenta derivado del contrato o documento, durante el tiempo que dure vigente (resalta la Sala).
Ahora bien, en forma especial la ley ha previsto cómo se determina la cuantía de algunos contratos para efectos de liquidar el impuesto de timbre nacional, tomando en consideración la naturaleza del contrato y de las obligaciones convenidas en él. Así el artículo 33 del Decreto 2076 de 1.992, establece que el Impuesto de Timbre se genera sobre la remuneración que se establezca en el respectivo contrato a la tarifa vigente, respecto de los siguientes documentos:
En el caso que nos ocupa, es necesario precisar que el Contrato suscrito entre Galaxy Entertainment de Colombia S.A. (“GEC”) y Galaxy Latin América, GLA., es un documento ejecutado en el territorio nacional, constitutivo de obligaciones de cuantía indeterminada, pero cuantificable mensualmente y por lo tanto se configura el presupuesto de causación del impuesto de timbre en los términos del artículo 519 trascrito, punto sobre el cual no existe discusión.
La administración tributaria, previo requerimiento especial (2) , expidió la liquidación de revisión, aquí cuestionada, a través de la cual adicionó la declaración de retención en la fuente del contribuyente por el período agosto de 2000, en el renglón 26 en contratos de cuantía indeterminada el valor de $ 32.632.000 como retención a título de impuesto de timbre nacional, tomando como base los ingresos operaciones declarados por el actor que corresponden al 40% de la cantidad bruta pagada por los suscriptores a GEC, tanto para la televisión DTH como por los servicios proporcionados directamente por GEC de acuerdo al numeral segundo del anexo C del contrato.
De la ejecución del contrato (3) se derivan dos pagos para Galaxy Entertainment de Colombia GEC, estipulados en el numeral 2º y 4º del anexo C, así:
“2. (…) el restante 40% es el pago a GEC como compensación directa de los suscriptores por los servicios locales proporcionados por GEC en la región, como negocio propio de GEC” y
“4. (…) por los servicios prestados de aquí en adelante por GEC, en calidad de agente y representante de GLA en la región, GLA pagará a GEC una comisión de US$ 10.000 diez mil dólares de los Estados Unidos de América cada año; siempre que el número de suscriptores activos a diciembre 15 de cada año no sea menor a 90% del número de suscriptores activos al 15 de diciembre del año previo…”.
Por esta razón, la actora suscribe con cada uno de los usuarios finales un contrato (4) que constituye una relación jurídica directa entre GEC y el suscriptor que resulta independiente y diferente a la prestación del servicio de televisión satelital que suministra GLA al cliente y al vínculo contractual entre GLA y GEC para promover el negocio en el país.
2. Retenciones en la fuente a título de renta.
La Sala precisa si los ingresos pagados o abonados en cuenta por la demandante a favor de la sociedad extranjera, como contraprestación por el servicio internacional de televisión, constituyen para el beneficiario renta de fuente nacional, y, en consecuencia, están sometidos a retención en la fuente a título de renta.
La actora (GCL) sostiene que el ingreso que recibe GLA no es de fuente nacional, porque el servicio de televisión se presta fuera del territorio nacional, dado que la transmisión de señales se hace desde el exterior a través de un satélite que se encuentra fuera de la órbita geoestacionaria de Colombia.
Así, las sociedades extranjeras solo están sujetas a retención por los pagos o abonos en cuenta que constituyan ingreso de fuente nacional, como lo corrobora el artículo 12 del estatuto tributario, que prevé que las sociedades y entidades extranjeras son gravadas únicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.
Según el artículo 1º de la Ley 182 de 1995 o Ley de Televisión, el servicio de televisión se define técnicamente como “un servicio de telecomunicaciones que ofrece programación dirigida al público en general o a una parte de él, que consiste en la emisión, transmisión, difusión, distribución, radiación y recepción de señales de audio y video en forma simultánea” (5) .
En el caso de la televisión internacional, los operadores, contratistas y concesionarios del servicio, pueden recibir directamente y decodificar señales de televisión vía satélite, siempre que cumplan con las disposiciones relacionadas con los derechos de uso y redistribución de las mismas y con las normas que expida la Comisión Nacional de Televisión sobre el recurso satelital (L. 182/95 art. 26).
La Ley 182 de 1995 no describe los aspectos técnicos del funcionamiento de la televisión por cable y satelital; sin embargo, el Ministerio de Comunicaciones en escrito dirigido al Director General de la DIAN el 6 de marzo de 2003 (fls. 123 a 131 cdno. 2), explicó:
El lugar de prestación del servicio es el domicilio del programador internacional, que es donde se origina la señal correspondiente - aquella que es enviada al satélite y bajada de ése, según se explicó”.
Sobre los aspectos técnicos de la televisión satelital, en oficio de 11 de febrero de 2003 la Comisión Nacional de Televisión (fls. 134 a 145, cdno. 2), manifestó:
“En resumen, la conexión o acceso satelital es un camino que recorre una señal satelital que viaja desde una estación terrena (originadora y dueña de una programación), hasta un satélite geoestacionario y desde allí regresa a la tierra a muchas estaciones terrenas receptoras, como Inravisión, estaciones con sistemas TVR (p. ej. estaciones receptoras de operadores de cable), sistemas DTH (Televisión al Hogar- Sky TV o Directv)”.
Con base en los conceptos técnicos en mención y las pruebas que están en el expediente, el servicio que presta la sociedad extranjera consiste en emitir la señal desde una estación terrena que se encuentra fuera del territorio nacional a un satélite geoestacionario (que se ubica fuera del territorio del país), que la recibe, la amplifica, la traslada a otra frecuencia para ser retransmitida a la tierra, en donde es recibida directamente por cada usuario o suscriptor, es decir, es de recepción individual.
Así las cosas, Galaxy Latin America presta el servicio de televisión satelital desde el exterior a cada usuario dentro del territorio colombiano, para lo cual Galaxy de Colombia LTDA., esto es, el agente de la sociedad extranjera, se encarga de instalar en el domicilio de cada suscriptor, las antenas y los decodificadores necesarios para la recepción de la señal. Y, como el servicio de televisión satelital que es internacional, se origina en el exterior y desde allí se presta o ejecuta, los ingresos que recibe Galaxy Latin America no son de fuente nacional.
Ello, porque no es un servicio prestado en Colombia, independientemente de llegue al país, pues, lo que determina el lugar de prestación del servicio de televisión satelital es donde se origina y desde donde se ejecuta. Además, según el artículo 24 del estatuto tributario, los servicios que constituyen ingresos de fuente nacional son los prestados en el país, no desde el exterior, como sucede con la televisión satelital, aunque la señal de televisión llegue finalmente a cada hogar en Colombia.
A su vez, concluir que la televisión satelital se presta en Colombia porque finalmente llega al país, significa desconocer la definición de televisión satelital, dada en el Acuerdo 32 de 1998 de la Comisión Nacional de Televisión, en el sentido de que es aquella que permite a los habitantes del territorio nacional la recepción, para uso exclusivo e individual, de señales de televisión transmitidas, emitidas, difundidas y programadas desde el extranjero, a través de segmentos especiales (satélites) de difusión directa, hasta los equipos terminales de recepción individual. Lo anterior, porque llevaría a la conclusión de que la televisión satelital se presta en Colombia por el solo hecho de que aquí se reciba, sin tener en cuenta que la señal se transmite, emite, difunde y programa desde el exterior.
Dado que los ingresos que recibió la sociedad del exterior no provenían de la prestación del servicio de televisión en Colombia, sino de la prestación de un servicio ejecutado desde el exterior, los pagos efectuados a dicha sociedad no están gravados con el impuesto sobre la renta (E.T., art. 12), por lo que no debían ser objeto de retención en la fuente por ese concepto. En consecuencia, no procedía la adición de retenciones por renta efectuada por la administración, ni, por tanto, la correspondiente sanción por inexactitud.
1. CONFÍRMASE la sentencia del 20 de octubre de 2006, proferida por el Tribunal Administrativo del Valle del Cauca, dentro del proceso de nulidad y restablecimiento del derecho de Galaxy de Colombia LTDA., contra la DIAN.
2. RECONÓCESE personería para actuar al abogado Hermes Ariza Vargas como apoderado de la demandada.
De manera respetuosa me aparto parcialmente de la decisión mayoritaria de la Sala de confirmar la sentencia apelada que anuló totalmente los actos por los cuales la DIAN modificó la declaración de retenciones de la actora por el mes de agosto de 2000, en el sentido de adicionar retenciones por los impuestos de timbre y renta e imponer sanción por inexactitud.
La sentencia de la cual me separo de manera parcial, sostuvo que no era procedente la adición de retenciones por el impuesto de renta, dado que los ingresos pagados o abonados en cuenta por la demandante a la sociedad extranjera, como contraprestación del servicio internacional de televisión no constituyen para la última ingresos de fuente nacional, por cuanto el servicio en mención se presta desde el exterior y no en Colombia, análisis que comparto en su integridad.
También afirmó la referida providencia que no era viable la adición de retenciones por impuesto de timbre, por cuanto la base del contrato de agencia comercial, es solo la remuneración que recibe el agente de su representado (D. 2076/92, art. 33). Por lo tanto, dentro de la misma no debían incluirse los ingresos percibidos por la demandante en razón de los servicios prestados directamente a los clientes en Colombia.
Lo anterior, porque una es la relación jurídica existente entre Directv Latin America LLC (antes GLA), sociedad extranjera, y Galaxy de Colombia LTDA., conforme a la cual, esta, en su calidad de agente, garantiza en la región la comercialización y suministro de televisión satelital a los suscriptores. Y, otras, las relaciones entre la actora y los suscriptores, derivadas del “negocio propio e independiente” de arrendar, instalar y mantener los decodificadores, y, en general, prestar servicios a los clientes locales.
Las razones de mi discrepancia con la decisión mayoritaria tienen que ver únicamente con el rechazo de la adición de retenciones por el impuesto de timbre, dado que considero que dicha adición era procedente con base en las siguientes razones:
Sin embargo, debía levantarse la sanción por inexactitud respecto de la adición que se menciona, puesto que la no inclusión de retenciones obedeció exclusivamente a una diferencia de criterio entre la Administración y la actora en relación con la remuneración del contrato de agencia, como base gravable del impuesto de timbre (D. 2076/92, art. 33); además, la demandante declaró hechos completos y verdaderos (E.T. art. 647).
En suma, debió revocarse la sentencia apelada, y, en su lugar, anular parcialmente los actos acusados y practicar nueva liquidación con el fin de levantar la adición de retenciones por renta y toda la sanción por inexactitud, pues, al ser improcedente la citada adición, desapareció la causa de la sanción respecto de dicho tributo. Tampoco existía fundamento para imponer la referida sanción frente a la adición de retenciones por el impuesto de timbre, dado que en este aspecto hubo diferencia de criterios entre la DIAN y la actora.
(1) Fls. 150-184.
(2) Fl. 7-8.
(3) Anexo C, pagos y términos de pago. fl. 178.
(5) Entre otras, ver sentencias de 14 de junio y 7 de julio de 2007, Expedientes 15686 y 15440 Consejero Ponente María Inés Ortiz Barbosa; de 26 de septiembre de 2007, expediente 15787 Consejero Ponente Juan Ángel Palacio Hincapié y de 2 de agosto de 2007, expediente 15688, Consejero Ponente Héctor J. Romero Díaz.

References: artículo 1
 artículo 1317
 artículo 33
 artículo 519
 artículo 12
 artículo 1
 artículo 24