Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pochodne-instrumenty-finansowe/ippb2-415-619-14-4-mk1
Timestamp: 2017-09-19 22:39:54+00:00

Document:
Czy wypłata środków pieniężnych z tytułu realizacji pochodnego instrumentu finansowego jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach przewidzianych w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT?
IPPB2/415-619/14-4/MK1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2014 r. (data wpływu 18 sierpnia 2014 r.) oraz piśmie z dnia 14 października 2014 r. (data wpływu 20 października 2014 r.) uzupełniającym braki wniosku na wezwanie Nr IPPB2/415-619/14-2/MK1 z dnia 1 października 2014 r. (data odbioru 7 października 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty środków pieniężnych z tytułu realizacji bonusu menadżerskiego – jest prawidłowe.
W dniu 18 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty środków pieniężnych z tytułu realizacji bonusu menadżerskiego.
Podatnik będący osobą fizyczną jest zatrudniony na umowę o pracę w pełnym wymiarze etatu, z tytułu której otrzymuje wynagrodzenie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej jako PIT) na zasadach ogólnych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 i art. 11 ustawy o PIT. Na podstawie zawartej umowy o pracę podatnik pełni funkcję dyrektora zarządzającego jednego z oddziałów spółki akcyjnej.
Oprócz powyższej umowy o pracę podatnik zawarł z pracodawcą porozumienie w sprawie menadżerskiego bonusu motywacyjnego mającego charakter pochodnego instrumentu finansowego. Zgodnie z art. 5a pkt 13 ustawy o PIT przez pochodny instrument finansowy rozumieć należy instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowym,
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz. U. 2014, poz. 94, ze zm.) instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są niebędące papierami wartościowymi opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne.
Zgodnie zaś z art. 3 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - rozumie się przez to akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego, oraz (w pkt b) inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a, lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego (prawa pochodne).
Wobec powyższego uznać należy, że bonus menadżerski będący przedmiotem zawartego przez Podatnika porozumienia z pracodawcą spełnia te kryteria. Nie jest on co prawda papierem wartościowym, ale instrumentem pochodnym, którego instrumentem bazowym jest wskaźnik rentowności zarządzanego przez niego oddziału. Instrument ten ma umożliwić Menedżerowi partycypację w zyskach kapitałowych Spółki, w zależności od wyników finansowych Oddziału, którym zarządza Menedżer. Z chwilą nabycia prawa do wypłaty należności z pochodnego instrumentu finansowego, Menedżer uprawniony jest do przedstawienia Spółce tego instrumentu do umorzenia. Umorzenie następuje poprzez wypłatę Menedżerowi kwoty wynikającej z instrumentu finansowego.
Pismem z dnia 1 października 2014 r. Nr IPPB2/415-619/14-2/MK1 wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków wniosku poprzez:
uiszczenie opłaty w wysokości odpowiadającej liczbie stanów faktycznych na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie Nr 31 1010 1010 0166 4922 3100 0000 i doręczenia dowodu uiszczenia opłaty do tut. organu,
wskazanie numeru PESEL Wnioskodawcy,
wskazanie nazwy organu podatkowego (Naczelnika Urzędu Skarbowego) właściwego dla Wnioskodawcy ze względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji indywidualnej.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 7 października 2014 r.
Czy wypłata środków pieniężnych z tytułu realizacji pochodnego instrumentu finansowego jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach przewidzianych w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT...
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie zaś z ust. 1a powyższego przepisu jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art, 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów. Zatem wskazać należy, że co do zasady łącznemu opodatkowaniu podlegają dochody uzyskiwane przez podatnika ze wszystkich źródeł, chyba że przepisy szczególne przewidują inną formę opodatkowania danego źródła przychodu.
W myśl art. 10 ust. 1 ustawy o PIT źródłami przychodów są m. in. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1); kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).
Zatem na podstawie powyższego przepisu, przychód po stronie Podatnika nie powstanie w momencie nabycia przez niego prawa do Bonusu, ponieważ przysporzenie, które otrzymuje na tym etapie, jest jedynie potencjalne. Nabycie prawa do Bonusu przez Podatnika stanowi jedynie uzyskanie uprawnienia do otrzymania wypłaty w formie pieniężnej w przyszłości (po spełnieniu określonych warunków). W związku z tym, że prawo jest warunkowe, brak jest jakichkolwiek gwarancji co do otrzymania przez Podatnika należności z tego tytułu.
Biorąc pod uwagę, że po stronie Zainteresowanego nie powstanie przychód w chwili nabycia prawa do Bonusu, dopiero w momencie realizacji tego prawa, możliwe będzie określenie konkretnej wielkości przysporzenia.
Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. b) ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi. W myśl zaś ust. 1 pkt 10 tego przepisu przychodami z kapitałów pieniężnych są również przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.
W oparciu natomiast o art. 17 ust. 1b ustawy o PIT wskazać należy, że przychód określony w ust. 1 pkt 10 powstaje w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych.
Zgodnie z art. 5a pkt 13 ustawy o PIT przez pochodny instrument finansowy rozumieć należy instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy z dnia 20 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz. U. 2014 poz. 94, ze zm.) instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są nie będące papierami wartościowymi opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne.
Zgodnie zaś z art. 3 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - rozumie się przez to akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r, poz. 1030), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego, oraz (w pkt b) inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a, lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego (prawa pochodne).
Wobec powyższego wskazać należy, że w przypadku podatnika będącego w stosunku pracy i otrzymującego z tego tytułu wynagrodzenie opodatkowane podatkiem PIT na zasadach ogólnych, realizacja prawa pochodzącego z instrumentu finansowego będącego pochodną zysku kapitałowego spółki, polegająca na otrzymaniu przez podatnika środków pieniężnych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Opodatkowanie umorzenia pochodnego instrumentu finansowego nie odbędzie się jednak na zasadach ogólnych. Innymi słowy przychód z tytułu umorzenia instrumentu finansowego nie będzie łączył się z przychodem otrzymanym ze stosunku pracy. Przychód ten bowiem, jako przychód z kapitału pieniężnego w myśl powołanego powyżej art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. b) lub pkt 10 ustawy o PIT opodatkowany jest na zasadach odrębnych. Potwierdza to również treść art. 30b ust. 5 ustawy o PIT według którego dochodów, o których mowa w ust. 1 tego artykułu, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c. Prawo do Bonusu uznać należy bowiem za instrument pochodny w rozumieniu art. 3 pkt 28a ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ze względu na to, że prawo to jest prawem majątkowym, którego cena zależy bezpośrednio od wartości wskaźnika finansowego Spółki. Ponadto prawo do Bonusu kwalifikuje się jako instrument finansowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, gdyż jest instrumentem pochodnym, którego instrumentem bazowym jest wskaźnik finansowy Spółki i jest wykonywany przez rozliczenie pieniężne. W związku z powyższym, prawo do żądania przez Podatnika wypłaty Bonusu po spełnieniu określonych warunków należy uznać za instrument finansowy zgodnie z ustawą o obrocie instrumentami finansowymi, którego cena zależy bezpośrednio od wartości wskaźnika finansowego Spółki. W związku z tym wypełnia ono definicję pochodnego instrumentu finansowego z art. 5a pkt 13 ustawy o PIT. W konsekwencji, realizacja prawa do Bonusu dokonywana na rzecz Podatnika stanowi realizację instrumentów finansowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT, będąc przychodem z kapitałów pieniężnych.
Dochodem, o którym mowa powyżej jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a (pkt 2), lub różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a, osiągnięta w roku podatkowym (pkt 3).
Wobec powyższego uznać należy, że przychód z tytułu umorzenia pochodnego instrumentu finansowego opodatkowany będzie 19% stawką podatku PIT i nie będzie łączył się z przychodem uzyskanym z tytułu wynagrodzenia za pracę.
W myśl art. 30b ust. 6 ustawy o PIT po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany we właściwym zeznaniu podatkowym, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielniach, w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek dochodowy. Zatem obowiązek ten ciąży na podatniku a spółka wypłacająca należność z tego tytułu nie będzie pełniła funkcji płatnika i pobierała zaliczki z tytułu wypłaty należności za umorzony instrument finansowy, jako płatnik tego podatku.
Podobne zapatrywania zostały wyrażone przez Ministra finansów w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 maja 2014 r. sygn. ILPB2/415-166/14-4/WM oraz ILPB2/415-160/14-4/WM, jak również Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 maja 2014 r. sygn. IPPB2/415-108/14-4/MK.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik będący osobą fizyczną jest zatrudniony na umowę o pracę w pełnym wymiarze etatu, z tytułu której otrzymuje wynagrodzenie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 i art. 11 ustawy o PIT. Na podstawie zawartej umowy o pracę podatnik pełni funkcję dyrektora zarządzającego jednego z oddziałów spółki akcyjnej. Oprócz powyższej umowy o pracę podatnik zawarł z pracodawcą porozumienie w sprawie menadżerskiego bonusu motywacyjnego mającego charakter pochodnego instrumentu finansowego. Bonus menadżerski będący przedmiotem zawartego przez Podatnika porozumienia nie jest on co prawda papierem wartościowym, ale instrumentem pochodnym, którego instrumentem bazowym jest wskaźnik rentowności zarządzanego przez niego oddziału. Instrument ten ma umożliwić Menedżerowi partycypację w zyskach kapitałowych Spółki, w zależności od wyników finansowych Oddziału, którym zarządza Menedżer. Z chwilą nabycia prawa do wypłaty należności z pochodnego instrumentu finansowego, Menedżer uprawniony jest do przedstawienia Spółce tego instrumentu do umorzenia. Umorzenie następuje poprzez wypłatę Menedżerowi kwoty wynikającej z instrumentu finansowego.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że w przypadku realizacji praw wynikających z bonusu menadżerskiego, stanowiącego pochodny instrument finansowy, poprzez otrzymanie środków pieniężnych, powstanie przychód, który należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z tym przepisem za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych.
Reasumując, po stronie Wnioskodawcy z tytułu realizacji praw wynikających z bonusu menadżerskiego stanowiącego pochodny instrument finansowy, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w momencie realizacji nabytego prawa, który stanowi przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy i wykazaniu, w zeznaniu podatkowym składanym przez Wnioskodawcę stosownie do art. 30b ust. 6 ww. ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pochodne instrumenty finansowe > IPPB2/415-619/14-4/MK1

References: art. 10
 art. 30
 art. 14
 art. 10
 art. 11
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 3
 art. 10
 art. 30
 art. 9
 art. 21
 art. 30
 art. 44
 art. 10
 art. 17
 art. 3
 art. 17
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 3
 art. 17
 art. 30
 art. 27
 art. 30
 art. 3
 art. 2
 art. 5
 art. 17
 art. 3
 art. 23
 art. 23
 art. 30
 art. 10
 art. 11
 art. 17
 art. 17
 art. 30
 art. 30