Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i1052004.htm
Timestamp: 2018-01-16 21:12:56+00:00

Document:
INFORME N° 105-2004-SUNAT/2B0000
Los incentivos otorgados por el CAFAE en el marco del Decreto Supremo N° 005-90-PCM, a los trabajadores sujetos al Régimen del Decreto Legislativo N° 276 no están afectos al Impuesto a la Renta.
Se consulta si los trabajadores sujetos al régimen del Decreto Legislativo N° 276 -Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector Público-, se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta por la percepción de incentivos laborales que entregan las entidades a través de transferencias al Comité de Administración del Fondo de Asistencia y Estímulo - CAFAE.
Asimismo, se señala que tales incentivos tienen una naturaleza no remunerativa y son entregados con la finalidad de promoción y estímulo.
Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF (publicado el 14.4.1999) y normas modificatorias.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante el Decreto Supremo N° 122-94-EF (publicado el 21.9.1994) y normas modificatorias.
Reglamento de la Ley de Carrera Administrativa, aprobado mediante Decreto Supremo N° 005-90-PCM (publicado el 18.1.1990).
Decreto Supremo N° 110-2001-EF (publicado el 21.6.2001), el cual precisa que los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar aprobados en el marco del Decreto Supremo N° 005-90-PCM, no tienen naturaleza remunerativa.
Decreto Supremo N° 170-2001-EF (publicado el 27.7.2001), el cual precisa que los incentivos, entregas, programas o actividades de bienestar otorgados por el CAFAE están comprendidos en el Decreto Supremo N° 122-94-EF.
Agrega el citado inciso que, no se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.
Ahora bien, conforme al numeral 3 del inciso c) del artículo 20° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no constituyen renta gravable de quinta categoría, los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a que se refiere el inciso II) del artículo 37º de la Ley().
Por su parte, el artículo 1° del Decreto Supremo N° 110-2001-EF, señaló que, en concordancia con lo regulado en el artículo 43° del Decreto Legislativo N° 276() y el artículo 8° del Decreto Supremo N° 051-91-PCM(), los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar aprobados en el marco de lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 005-90-PCM, no tienen naturaleza remunerativa.
Adicionalmente, el artículo 2° del Decreto Supremo N° 170-2001-EF dispone que lo dispuesto en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 110-2001-EF es de aplicación para todos los efectos legales, inclusive para todo efecto fiscal.
Debe tenerse en cuenta que si bien el Decreto Supremo N° 110-2001-EF indica que los incentivos y/o entregas que otorgan a sus trabajadores las entidades de la Administración Pública, en el marco de lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 005-90-PCM, no tienen naturaleza remunerativa, ello no incide en el Impuesto a la Renta, toda vez que, como ya se señaló, dicho impuesto no sólo grava como rentas de quinta categoría las remuneraciones, sino además toda retribución que provenga del trabajo personal prestado en relación de dependencia().
No obstante, por aplicación del artículo 1° del Decreto Supremo N° 170-2001-EF, los incentivos y/o entregas otorgados a los trabajadores por sus respectivos CAFAE en el marco de lo establecido en el Decreto Supremo N° 005-90-PCM, no constituyen renta gravable de quinta categoría.
Cabe precisar que los incentivos y/o entregas otorgados por el CAFAE inafectos del Impuesto a la Renta son únicamente aquellos que se otorgan al personal en el marco del Decreto Supremo N° 005-90-PCM().
Lima, 24.6.2004
(2) Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector Público, publicado el 24.3.1984, y normas modificatorias.
(3) Establece transitoriamente las normas reglamentarias orientadas a determinar los niveles remunerativos de los funcionarios, directivos, servidores y pensionistas del Estado en el marco del Proceso de Homologación, Carrera Pública y Sistema Único de Remuneraciones y Bonificaciones, publicado el 6.3.1991.
(4) Cabe señalar que el artículo 10° del Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley de Fomento del Empleo, aprobado por el Decreto Supremo N° 001-96-TR, publicado el 26.1.1996, dispone que el concepto de remuneración definido en los artículos 39° y 40° de dicha Ley (actualmente, tal concepto se encuentra recogido en los artículos 6° y 7° del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo N° 003-97-TR), es aplicable para todo efecto legal, cuando sea considerado como base de referencia, con la única excepción del Impuesto a la Renta que se rige por sus propias normas.
(5) El artículo 140° del mencionado Decreto Supremo señala que la Administración Pública a través de sus entidades, deberá diseñar y establecer políticas para implementar, de modo progresivo, programas de bienestar social e incentivos dirigidos a la promoción humana de los servidores y su familia, así como a contribuir al mejor ejercicio de las funciones asignadas. Se programan y ejecutan con la participación directa de representantes elegidos por los trabajadores.
Por su parte, el artículo 147° del Decreto Supremo antes referido establece que los programas de incentivos atenderán los siguientes aspectos:
- La Orden del Servicio Civil, en sus diferentes grados.
c) Programas de turismo interno anual para los servidores de carrera distinguidos, de acuerdo a la disponibilidad presupuestal de la entidad;
e) Compensación horaria de descanso por trabajo realizado en exceso al de la jornada laboral, siempre y cuando no pudiera ser remunerado;
41-A0309-D4
IMPUESTO A LA RENTA: Incentivos laborales otorgados a los trabajadores través de los Comités de Administración del Fondo de Asistencia y Estímulo – CAFAE.
Oficio N° 1583-2003-SG/MINSA – Secretaría General del Ministerio de Salud.

References: artículo 20
 artículo 37
 artículo 1
 artículo 43
 artículo 8
 artículo 2
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 10
 artículo 140
 artículo 147