Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippp2-4512-96-16-4-mao
Timestamp: 2018-03-21 10:52:44+00:00

Document:
IPPP2/4512-96/16-4/MAO | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy udziału w nieruchomości.
IPPP2/4512-96/16-4/MAOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2016 r. (data wpływu 8 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 24 lutego 2016 r. nr IPPP2/4512-96/16-2/MAO (data doręczenia 2 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy udziału w nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 8 lutego 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy udziału w nieruchomości, uzupełniony pismem z dnia 2 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 24 lutego 2016 r. nr IPPP2/4512-96/16-2/MAO (data doręczenia 2 marca 2016 r.).
Dnia 31 lipca 2015 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem (na podstawie umowy sprzedaży) udział w wysokości 871/2400 nieruchomości, tj. działce gruntu nr 29/1, stanowiącej zgodnie z danymi zawartymi w ewidencji gruntów na dzień zakupu użytki rolne i pastwiska. Dla nieruchomości jest prowadzona księga wieczysta, w której to księdze, nieruchomość oznaczona jest jako „R-grunty orne”. W związku małżeńskim Wnioskodawczyni i Jej męża panuje ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Strona nie prowadzi działalności gospodarczej. Przedmiotowy udział w powyżej opisanej nieruchomości, nie został nabyty w ramach ani na potrzeby prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni działalności gospodarczej, jak też nigdy nie służył jej prowadzeniu i stanowi on Wnioskodawczyni i Jej męża majątek prywatny. Przedmiotowy udział Strona nabyła, w celu jego przyszłej sprzedaży, w bliżej nieokreślonym terminie.
W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego gminy, dla tej jej części, w której położona jest nieruchomość, uchwalonego uchwałą Rady Miejskiej z dnia 30 sierpnia 2002 r., ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa z dnia 18 listopada 2002 r. nieruchomość jest przeznaczona pod tereny zabudowy produkcyjno-usługowej i obsługi komunikacji z dopuszczeniem realizacji obiektów socjalnych administracyjnych oraz usług. Odnośnie planowanej przyszłej sprzedaży Wnioskodawczyni z mężem nie podejmowali żadnych działań typu: umieszczanie ogłoszeń i planowanej sprzedaży w prasie, internecie czy innych mediach jak też nie zgłosili Oni zamiaru przyszłej sprzedaży do żadnego biura nieruchomości. W miesiącu listopadzie 2015 r., zgłosiła się do Wnioskodawczyni i Jej męża spółka pod firmą P. Sp. z o.o., z propozycją zakupu Ich udziału. W dniu 25 listopada 2015 r. Wnioskodawczyni z mężem zawarli ze spółką P. przedwstępną umowę sprzedaży przysługującego Jej i małżonkowi udziału w powyżej opisanej nieruchomości, która to sprzedaż ma nastąpić do dnia 31 maja 2016 r., w dacie wskazanej przez Kupującego. Jednocześnie w przedmiotowej umowie przedwstępnej Wnioskodawczyni wraz z mężem udzielili przyszłemu Kupującemu pełnomocnictwa do działania tak w ich jak i Jego (P.) imieniu, w celu przygotowania planowanej przez Kupującego na nieruchomości inwestycji, z tym zastrzeżeniem, iż wszelkie koszty tych działań pokrywa kupujący. Pełnomocnictwo to obejmuje jak poniżej:
„Sprzedający wyrażają zgodę i zezwalają Kupującemu - od dnia zawarcia umowy objętej niniejszym aktem notarialnym do dnia zadarcia Umowy Sprzedaży - na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością dla celów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo budowlane, to jest dla składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do prowadzenia na nim - na koszt Kupującego badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe umożliwiają realizację na nim Inwestycji.”
uzyskania warunków technicznych przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz złączenia do dróg,
uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych, wszystkie koszty oraz opłaty przyłączeniowe związane z warunkami technicznymi i decyzjami określonymi powyżej, będą obciążały Kupującego.
W uzupełnieniu z 2 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r.) Wnioskodawczyni wskazała, że przynależny Jej oraz mężowi udział w przedmiotowej nieruchomości nie był oraz nie jest przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, lub innych umów o podobnym charakterze, nie posiada Ona natomiast wiedzy w tym zakresie, co do udziałów pozostałych współwłaścicieli.
Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię wyżej wymienionego udziału w nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (stawką podstawową)...
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż przez Nią ww. udziału w nieruchomości, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ przedmiotowy udział Strona nabyła w celu jego dalszej, przyszłej odsprzedaży, a także w tym celu współdziała z przyszłym Kupującym, z którym jest związany umową przedwstępną, poprzez udzielenie mu powyżej opisanych pełnomocnictw, celem przygotowania nieruchomości pod przyszłą inwestycję.
W piśmie z 2 marca 2016 r. Wnioskodawczyni wyjaśniła, że odnośnie stawki podatku VAT, uważa, iż dostawa udziału w przedmiotowej nieruchomości powinna być objęta podatkiem VAT w wysokości 23%.
W świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielne kilku osobom. Na tym polega współwłasność. Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności.
Jak stanowi art. 45 ustawy Kodeks cywilny, rzeczami są tylko przedmioty materialne. Wyjaśnić jednocześnie należy, że przedmiotami stosunków prawnych są dobra materialne i niematerialne. Wśród dóbr materialnych wyróżniamy m.in. rzeczy. Rzeczy dzieli się na nieruchomości i rzeczy ruchome. Natomiast w myśl art. 46 § 1 ww. Kodeksu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Zgodnie zatem z ww. przepisami grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 5 cyt. ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
Trybunał orzekł ponadto, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Zatem jak wynika z powyższego, kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. W konsekwencji, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W przypadku gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia gruntu, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem - zbycie działki budowlanej nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Zauważyć należy, że określenie, czy dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec), wymaga ustalenia, czy jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np. ww. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
Z opisu sprawy wynika, że dnia 31 lipca 2015 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem (na podstawie umowy sprzedaży) udział w wysokości 871/2400 nieruchomości, tj. działce gruntu nr 29/1, stanowiącej zgodnie z danymi zawartymi w ewidencji gruntów na dzień zakupu użytki rolne i pastwiska. Dla nieruchomości jest prowadzona księga wieczysta, w której to księdze, nieruchomość oznaczona jest jako „R-grunty orne”. W związku małżeńskim Wnioskodawczyni i męża panuje ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Strona nie prowadzi działalność gospodarczej. Przedmiotowy udział w powyżej opisanej nieruchomości, nie został nabyty w ramach ani na potrzeby prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni działalności gospodarczej, jak też nigdy nie służył jej prowadzeniu i stanowi majątek prywatny Wnioskodawczyni i jej męża. Przedmiotowy udział Strona nabyła, w celu jego przyszłej sprzedaży, w bliżej nieokreślonym terminie.
W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego gminy, dla tej jej części, w której położona jest nieruchomość, uchwalonego uchwałą Rady Miejskiej z dnia 30 sierpnia 2002 r., ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa z dnia 18 listopada 2002 r. nieruchomość jest przeznaczona pod tereny zabudowy produkcyjno-usługowej i obsługi komunikacji z dopuszczeniem realizacji obiektów socjalnych administracyjnych oraz usług. Odnośnie planowanej przyszłej sprzedaży Wnioskodawczyni z mężem nie podejmowali żadnych działań typu: umieszczanie ogłoszeń i planowanej sprzedaży w prasie, internecie czy innych mediach jak też nie zgłosili oni zamiaru przyszłej sprzedaży do żadnego biura nieruchomości. W miesiącu listopadzie 2015 r., zgłosiła się do Wnioskodawczyni i Jej męża spółka pod firmą P. Sp. z o. o., z propozycją zakupu udziału. W dniu 25 listopada 2015 r. Strona zawarła ze spółką P. przedwstępną umowę sprzedaży przysługującego Jej i małżonkowi udziału w powyżej opisanej nieruchomości, która to sprzedaż ma nastąpić do dnia 31 maja 2016 r., w dacie wskazanej przez Kupującego. Jednocześnie w przedmiotowej umowie przedwstępnej Wnioskodawczyni wraz z mężem udzielili przyszłemu Kupującemu pełnomocnictwa do działania tak w ich jak i Jego (P.) imieniu, w celu przygotowania planowanej przez Kupującego na nieruchomości inwestycji, z tym zastrzeżeniem, iż wszelkie koszty tych działań pokrywa kupujący. Pełnomocnictwo to obejmuje jak poniżej:
„Sprzedający wyrażają zgodę i zezwalają Kupującemu - od dnia zawarcia umowy objętej niniejszym aktem notarialnym do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży - na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością dla celów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo budowlane, to jest dla składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do prowadzenia na nim - na koszt Kupującego badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe umożliwiają realizację na nim Inwestycji.”
Ponadto Strona wskazała, że przynależny Wnioskodawczyni oraz Jej mężowi udział w nieruchomości nie był oraz nie jest przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, lub innych umów o podobnym charakterze.
Z uwagi na powołane przepisy i przedstawione okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że Wnioskodawczynię należy uznać za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ustawy - w odniesieniu do przedmiotu planowanej dostawy. Treść wniosku wskazuje, że przedmiotowy udział w nieruchomości został nabyty w celu dalszej odsprzedaży w bliżej nieokreślonym terminie.
Strona zamierza jednak podjąć szereg czynności w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży oraz zmierzających do zwiększenia wartości i atrakcyjności nieruchomości, takich jak uzyskanie warunków technicznych przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej, zmiana klasyfikacji gruntów, uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych.
W ocenie tut. Organu sprzedaż udziału w nieruchomości nie będzie stanowiła zwykłego wykonywania prawa własności, a Wnioskodawczyni będzie działała w tym zakresie jak handlowiec. W związku z tym należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni, z tytułu tej transakcji, będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy wykonującym działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży udziału w nieruchomości będzie zatem działała w charakterze podatnika podatku VAT i w konsekwencji planowana sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Kolejną kwestią, która wymaga rozstrzygnięcia jest kwestia stawki VAT dla planowanej transakcji.
Tereny budowlane, w myśl art. 2 pkt 33 ustawy, to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Z opisu sprawy wynika, że w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego gminy, dla tej jej części, w której położona jest nieruchomość, uchwalonego uchwałą Rady Miejskiej z dnia 30 sierpnia 2002 r., ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa z dnia 18 listopada 2002 r. nieruchomość jest przeznaczona pod tereny zabudowy produkcyjno-usługowej i obsługi komunikacji z dopuszczeniem realizacji obiektów socjalnych administracyjnych oraz usług. Nie można więc uznać, że będący przedmiotem dostawy grunt, to teren inny niż budowlany.
W konsekwencji, transakcja dostawy udziału w nieruchomości nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Dostawa udziału w nieruchomości nie będzie także korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ z okoliczności sprawy nie wynika, aby udział w nieruchomości wykorzystywany był przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
W konsekwencji planowana transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
IBPB-2-2/4511-92/15/NG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPP2/4512-96/16-4/MAO

References: art. 14
 art. 195
 art. 45
 art. 46
 art. 2
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146