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Timestamp: 2018-06-24 23:58:05+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2495-15, 05-08-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2495-15 de 05 de Agosto de 2015
Núm. Resolución: V2495-15
Se consulta la tributación en el Impuesto sobre la renta de las Personas Físicas por la retribución corrrespondiente a los servicios prestados por el consultante a la sociedad, teniendo en cuenta la nueva redacción dada al artículo 27 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por la Ley 26/2014.
Asimismo se consulta la sujeción de dichos servicios al Impuesto sobre Actividades Económicas.
El consultante es uno de los tres socios de una sociedad dedicada a la asesoría laboral, fiscal y contable; actividad que es desarrollada a través de sus socios, que son a su vez administradores de la sociedad.
Distinguiendo los diferentes Impuestos a los que se refiere la consulta, se manifiesta:
De acuerdo con los términos consultados, se hace referencia al régimen aplicable tras la referida modificación de la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
En lo que respecta a las actividades correspondientes al cargo de administrador, la totalidad de las retribuciones percibidas por el ejercicio de las funciones propias de dicho cargo deben entenderse comprendidas, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas, en los rendimientos del trabajo previstos en la letra e), del apartado 2, del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) en adelante LIRPF-, que establece que en todo caso tendrán la consideración de rendimientos del trabajo "Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos".
Por último, en caso de que la sociedad no satisfaga a sus socios ninguna cantidad por el ejercicio de las funciones propias del cargo de administrador, al ser dicho cargo gratuito, lo que se produce en el caso consultado, no deberán imputarse ninguna retribución en tal concepto en su declaración del Impuesto.
Las consideraciones anteriores no han variado con la modificación normativa referida.
Por otro lado, la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), ha modificado el artículo 27.1 de la LIRPF, con vigencia a partir de 1 de enero de 2015, objetivando las reglas de tributación aplicables a los socios profesionales, quedando dicho artículo modificado en los siguientes términos:
A efectos de analizar el alcance del último párrafo del artículo 27.1 de la LIRPF, debe tenerse en cuenta que el mismo no se refiere a las actividades que pueda realizar un socio a título individual o al margen de la sociedad, sino a las actividades realizadas por el socio a favor de la sociedad o prestadas por la sociedad por medio de sus socios. En dicha actividad deben distinguirse con carácter general a efectos fiscales dos relaciones jurídicas: la establecida entre el socio y la sociedad, en virtud de la cual el socio presta sus servicios a aquella, constituyendo la retribución de la sociedad al socio renta del socio a integrar en su Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y la relación mantenida entre el cliente y la sociedad, cuya retribución satisfecha por el cliente a la sociedad constituye renta de la sociedad a integrar en el Impuesto sobre Sociedades.
Ahora bien, en dicho párrafo se exige que la actividad realizada esté incluida en la Sección Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, requisito que debe exigirse a la actividad realizada tanto por el socio como por la sociedad, y ello a pesar de que, lógicamente, la sociedad, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la regla 3ª de la Instrucción de aplicación del Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas (BOE de 29 de septiembre), esté matriculada en la Sección Primera de las Tarifas de dicho Impuesto, y también con independencia de que el socio esté o no dado de alta efectivamente en algún epígrafe de la sección segunda de las tarifas de dicho Impuesto por la realización de dichas actividades.
En caso contrario, la calificación de tales servicios deberá ser la de trabajo personal, al preverlo así el artículo 17.1 de la LIRPF al determinar que tienen tal consideración las contraprestaciones o utilidades que deriven «del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.».
En el presente caso, se cumple el requisito relativo a la actividad, por lo que en caso de cumplirse el requisito anterior relativo a su inclusión por dichas actividades en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial, las retribuciones satisfechas por dichos servicios tendrían la naturaleza de rendimientos de actividades económicas.
Con independencia de la naturaleza que corresponda a la retribución correspondiente a dichos servicios, debe tenerse en cuenta que el artículo 41 de la LIRPF establece que "La valoración de las operaciones entre personas o entidades vinculadas se realizará por su valor normal de mercado, en los términos previstos en el artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades", referencia que debe entenderse realizada a partir de 1 de enero de 2015 al artículo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de noviembre).
IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONOMICAS:
El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) se regula en los artículos 78 a 91 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo (BOE de 9 de marzo).
En este mismo sentido se expresa la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del impuesto, aprobadas ambas (Instrucción y Tarifas) por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre (BOE de 29 de septiembre), al establecer en su regla 2ª que "El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa".
Pues bien, teniendo en cuenta lo dispuesto en los preceptos citados y en línea con lo señalado en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido (Ver CV1148-15, de 13 de abril), habrá que examinar cada caso en concreto, considerando todas las circunstancias concurrentes en la prestación de los servicios del socio a la sociedad en cuyo capital participa, para determinar si se cumple el requisito de la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y/o recursos humanos, que es lo que determina si estamos ante el ejercicio independiente de una actividad económica y, por ende, si se produce la sujeción al IAE.
Ley 2/2007 de 5 de Jun C.A. Cataluña (Diari Oficial de la Generalitat de Cataluña) VIGENTE
Boletín: Diario Oficial de Cataluña Número: 4902 Fecha de Publicación: 12/06/2007 Fecha de entrada en vigor: 31/12/2011 Órgano Emisor: Departamento De La Presidencia
DISPOSICIÓN FINAL SEGUNDA. Modificación del Decreto legislativo 1/2005, del 26 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de urbanismo.
DISPOSICIÓN FINAL PRIMERA. Modificación de la Ley 15/1997, del 24 de diciembre, de tasas y precios públicos de la Generalidad de Cataluña.
Sentencia Administrativo Nº 806/2012, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 1389/2008, 27-04-2012
Orden: Administrativo Fecha: 27/04/2012 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Pardo Muñoz, Francisco Javier Num. Sentencia: 806/2012 Num. Recurso: 1389/2008
Sentencia Administrativo Nº 53/2013, TSJ La Rioja, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 88/2012, 28-02-2013
Orden: Administrativo Fecha: 28/02/2013 Tribunal: Tsj La Rioja Ponente: Escanilla Pallas, Jesus Miguel Num. Sentencia: 53/2013 Num. Recurso: 88/2012
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 594/2017, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 1244/2015, 14-06-2017
Orden: Administrativo Fecha: 14/06/2017 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Ornosa Fernandez, Maria Rosario Num. Sentencia: 594/2017 Num. Recurso: 1244/2015
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 1206/2016, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 202/2015, 23-11-2016
Orden: Administrativo Fecha: 23/11/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Ornosa Fernandez, Maria Rosario Num. Sentencia: 1206/2016 Num. Recurso: 202/2015
Sentencia Administrativo Nº 1141/2015, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 900/2013, 27-11-2015
Orden: Administrativo Fecha: 27/11/2015 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: De La Peña Elias, Antonia Num. Sentencia: 1141/2015 Num. Recurso: 900/2013
Orden: Fiscal Fecha última revisión: 21/06/2018
Resolución Vinculante de DGT, V3898-16, 15-09-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 15/09/2016 Núm. Resolución: V3898-16
Resolución Vinculante de DGT, V0611-16, 15-02-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 15/02/2016 Núm. Resolución: V0611-16
Resolución Vinculante de DGT, V2606-15, 08-09-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 08/09/2015 Núm. Resolución: V2606-15
Resolución Vinculante de DGT, V2185-15, 15-07-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 15/07/2015 Núm. Resolución: V2185-15
Resolución Vinculante de DGT, V5248-16, 13-12-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 13/12/2016 Núm. Resolución: V5248-16

References: Resolución 
 artículo 27
 artículo 17
 Real Decreto 
 artículo 27
 artículo 27
 Real Decreto 
 artículo 17
 artículo 41
 artículo 16
 artículo 18
 Real Decreto 
 Real Decreto 

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