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Energie Dongen 19 maart 2013
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EXPOSICIÓN DE MOTIVOS ANTECEDENTES El Gobierno Nacional presentó a consideración del honorable Congreso de la República,el pasado 20 de agosto, el Proyecto de ley 057 de 2010 Cámara,por la cual se expide laLey de Formalización y Primer Empleo, a través de una serie de mecanismos queincentiven el hecho de que los empleadores se formalicen, así como algunas medidastendientes a incentivar la competitividad nacional e incrementar el recaudo tributariomediante la supresión de la sobretasa en materia de gas y energía eléctrica, así como laeliminación de la deducción especial por inversión en activos fijos reales productivos,respectivamente. Durante las discusiones públicas que se han llevado cabo, se ha observado que sería másconveniente el trámite y discusión separado de las medidas relativas a la deducción especialpor inversión en activos fijos, razón por la cual el presente proyecto recoge esta medidas eincluye también propuestas como la eliminación de la contribución especial al sectoreléctrico por parte de los usuarios industriales, otras cuyo objeto es el incremento de laproductividad del Gravamen a los Movimientos Financieros, GMF, mediante la restricciónde algunas prácticas especialmente estructuradas para evitar el pago de dicho Gravamen porparte de los contribuyentes, así como algunas medidas de control tendientes a un mejorrecaudo tributario. PROYECTO DE LEY 1. Deducción especial por inversión en activos fijos reales productivos En primer lugar, el artículo 1° del proyecto de ley contempla la eliminación gradual dela deducción especial por inversión en activos fijos reales productivos, beneficio contenidoen el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, con el fin de mejorar la relación capital/trabajoa favor del empleo. Respecto de dicha medida, el Proyecto de ley 057 de 2010 Cámara, sehabía establecido una eliminación progresiva de dicha deducción, en los siguientestérminos: ¿Artículo 9°. Adiciónase el siguiente parágrafo al artículo 158-3 del EstatutoTributario: ¿Parágrafo 3°.A partir del año gravable 2011, las inversiones en activos fijos realesproductivos realizadas en los sectores de minería, hidrocarburos y sus derivados y deservicios petroleros y de electricidad y gas, no podrán ser objeto de la deducción a que serefiere este artículo. Para el año gravable 2011, la deducción a que se refiere este artículo será del diez porciento (10%) del valor de las inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos realesproductivos, en sectores diferentes a los señalados en el inciso primero de este parágrafo. A partir del año gravable 2012 y hasta el año gravable 2016, solamente procede ladeducción del diez (10) por ciento prevista en este artículo respecto de las inversiones 2.
realizadas en maquinaria y equipo cuya vida útil, de conformidad con lo previsto en elDecreto 3019 de 1989 y demás normas concordantes, sea igual o superior a diez (10)años, en sectores diferentes a los señalados en el inciso primero de este parágrafo. A partir del año gravable 2017, ningún contribuyente del impuesto sobre la renta ycomplementarios podrá hacer uso de la deducción de que trata este artículo¿. Respecto de dicha disposición, en la exposición de motivos del referido proyecto de ley,se consideró por parte del Gobierno Nacional que: ¿Como consecuencia de la desaceleración económica registrada en 2009 y 2010, losingresos tributarios del GNC en 2009 y 2010 se redujeron como porcentaje del PIB. Seestima que para el 2010 estos ingresos representen 12.4% del PIB en 2010, lo cualsignifica una caída de 1.1% del PIB desde 2008. Para lograr la meta fiscal de 2011, comoparte de la estrategia para consolidar la sostenibilidad fiscal, los ingresos tributarios delGNC deberán alcanzar por lo menos el 13% del PIB en 2011. Dadas las crecientes necesidades fiscales, generadas entre otros por los compromisosde gasto del Gobierno que en particular son importantes para atender a la poblacióndesplazada y la universalización en salud, se requiere encontrar una fuente de recursospara además financiar el costo fiscal del programa de formalización en el empleo. Por lo anterior y teniendo en cuenta las perspectivas de recuperación de la economía, yconsiderando que la tasa de inversión del país supera los estándares internacionales y quepor otro lado, las mejores condiciones del país han hecho atractiva la inversión en símisma y en particular en el sector minero-energético, el Gobierno considera que esoportuno comenzar a retirar el incentivo por inversión en activos fijos. La consolidación de la inversión en el país, la cual pasó de representar en promedio el22,1% del PIB, entre los años 2001 y 2006, a niveles superiores del 25% del PIB en losúltimos tres años, ha sido posible tanto por la mejora en las condiciones de los mercadoscomo por cambios institucionales, regulatorios y tributarios. Precisamente dentro de loselementos que han sembrado condiciones favorables para la inversión se encuentra elbeneficio tributario por inversión en activos fijos productivos. Gracias a este beneficio, seestima que para el año 2010, las empresas se ahorraron $4.030 mm en el pago delimpuesto de renta, de los cuales las empresas pertenecientes al sector minero redujeron suimpuesto en $1.362 mm y las del sector eléctrico y gas en $432 mm. Teniendo en cuenta las perspectivas de crecimiento de la producción y mejorescondiciones de mercado del sector petrolero y minero, se considera que las decisiones yfomento de la inversión basadas en rentabilidad de la misma hoy en día no depende demanera fundamental de la existencia del beneficio tributario por inversión en activos fijos.Por otro lado, la consolidación de la confianza inversionista debe recaer sobre laestabilidad macroeconómica y sostenibilidad de las finanzas públicas. Así, el gobierno 3.
encuentra elementos de juicio suficiente para considerar el desmonte del mencionadobeneficio, especialmente para el sector petrolero y minero. De otra parte, el Gobierno reconoce que existe un sesgo en contra de la inversión, en lamedida en que el sistema tributario no reconoce la totalidad del gasto en inversión cuandose realizan las deducciones fiscales por depreciación. Este sesgo se incrementa cuando losactivos tienen una vida útil más alta y cuando se incrementa la tasa de interés a la cual laempresa descuenta el retorno de la misma. Se reconoce que este sesgo se ha reducido,debido a que las tasas de interés han tendido a la baja en los últimos años. (¿)¿. Teniendo como base también las consideraciones antes mencionadas, se ha evaluado laposibilidad de que la eliminación del beneficio en comento, se dé sin lugar a transiciones,por lo que la nueva propuesta, sometida a consideración del Congreso de la República,dispone que para el año 2011 se elimine completamente esta deducción para todos lossectores económicos. 2. Contribución energía El segundo artículo se refiere a la eliminación de la contribución especial en el sectoreléctrico para los usuarios industriales. Sobre este punto, es importante tener en cuenta que de acuerdo con el DocumentoConpes 3527 de 2008, la baja productividad de la economía nacional implica un rezago enla competitividad frente a otros países del mundo, que a su vez se refleja en el bajocrecimiento del ingreso per cápita. En ese sentido, uno de los objetivos de la ¿Política nacional para la productividad y lacompetitividad¿ es precisamente conseguir que Colombia se convierta en un país deingresos medios-altos (18.000 Dólares de los Estados Unidos de América de ingreso percápita). Para conseguir esa meta, el producto interno bruto (en adelante, ¿PIB¿) per cápitadebe crecer alrededor de seis por ciento (6%) anual durante los próximos veinticinco (25)años1[1][1]. Relacionado con lo anterior, resulta de la mayor importancia posibilitar que el sectorindustrial nacional pueda competir en condiciones similares a sus homólogos de otrospaíses. Por ello, de una comparación con países de similares condiciones de desarrollo seconcluye que una de las desventajas comparativas del sector industrial colombiano consisteen el mayor costo de producción que debe asumir con ocasión de la ¿sobretasa a la energíaeléctrica¿, cuya tarifa vigente es del veinte por ciento (20%). La energía eléctrica es un insumo importante en el sector industrial. De acuerdo con unestudio realizado por la ANDI (2009)2[2][2] este insumo representa entre un 10 y 70% en1 [1][1] Ibídem.2 [2][2] Cámara de Grandes Consumidores de Energía y Gas ¿ ANDI (2009). ¿Propuestas para mejorar la competitividad de la industria nacional¿. Julio. 4.
los costos de producción en algunas actividades. Por tal razón, la sobretasa a la energíaeléctrica, la cual es un impuesto no descontable para la industria, termina reflejándose en unmayor precio de la energía que no es competitivo a nivel internacional. De tal forma, dicho estudio indica que una eliminación de la sobretasa podría incentivara la formalización de pequeñas y medianas industrias y retendría inversiones de alto valoragregado en sectores industriales estratégicos para el desarrollo económico del país. Por otra parte, Fedesarrollo (2009)3[3][3] señala que las contribuciones realizadas por elsector industrial como consecuencia de la sobretasa han representado un costo elevado paradicha actividad, que se refleja en una pérdida de competitividad, especialmente para unsector productor de bienes transables. De tal forma, se generan una serie de efectosadversos relacionados con una reducción de la competitividad de las exportacionescolombianas y consecuentemente en el crecimiento económico de mediano y largo plazodel país. Mediante la eliminación de la sobretasa a la energía eléctrica, se conseguiría recortar lasdiferencias existentes del sector industrial nacional frente otros países, con el consecuentemejoramiento en la competitividad. Adicionalmente, se facilitaría el crecimiento del PIB per cápita nacional, quecorresponde con una política de planeación a largo plazo. En ese orden de ideas, con el fin de promover la competitividad de la industria nacional,se considera oportuno excluir a este sector de la economía del pago de la contribución en elservicio público de energía eléctrica, de que trata el artículo 47 de la Ley 143 de 1994. Siendo necesario, entonces, para lograr la mencionada exclusión al sector industrial,modificar el parágrafo 2° del artículo 211 del Estatuto Tributario. El efecto fiscal de este artículo, que busca excluir al sector industrial del pago de lasobretasa a la energía eléctrica, corresponde al monto adicional de recursos que el GobiernoCentral debe transferir (frente a lo proyectado en el Marco de Gasto de Mediano Plazo2010) para cubrir el déficit generado por la diferencia entre los subsidios otorgados y lascontribuciones de solidaridad realizadas por los usuarios pertenecientes a los estratos 5, 6 ylos sectores comercial e industrial. Como se observa en el cuadro 1, durante el periodo 2006-2009 el aporte del sectorindustrial ha representado en promedio cerca del 53,7% de la contribución total, seguidodel sector comercial, con el 37,3% y de las contribuciones de los estratos 5 y 6 con 5,1 y4,0%, respectivamente. CUADRO 13 [3][3] Mauricio Santa María, Nils-Henrik Von Der Fehr, Jaime Millán, Juan Benavides, Orlando Gracia, Erika Schutt (2009). ¿El mercado de la energía eléctrica en Colombia: características, evolución e impacto sobre otros sectores¿. Cuadernos de Fedesarrollo No. 30. 5.
Contribución por el pago de la sobretasa a la energía eléctrica según el usuario (Millones de Pesos) CONSULTAR CUADRO EN ORIGINAL IMPRESO O EN FORMATO PDFFuente: Ministerio de Minas - ASOCOES. Teniendo en cuenta lo anterior, y al comparar el escenario consistente con lo presentadoen el Marco de Gasto de Mediano Plazo 2010 y un escenario alterno donde se aprueba elproyecto de ley, el costo asociado (entendido como la diferencia entre los dos escenarios)ascendería, en su orden para el periodo 2011-2014, a $648 mil millones (mm), $682 mm,$719 mm y $757 mm, aproximadamente (Cuadro 2). CUADRO 2 Escenarios del balance de subsidios y contribuciones de energía eléctrica (Millones de Pesos) CONSULTAR CUADRO EN ORIGINAL IMPRESO O EN FORMATO PDFFuente: Ministerio de Minas - ASOCOES.* Proyección DNP. Dado que este proyecto genera un mayor gasto para la Nación, se propone como fuentede financiamiento la implementación de la nueva metodología de estratifi cación, proyectoque viene adelantando el DANE. De esta forma se lograría generar las contribucionesnecesarias para pagar los subsidios otorgados. Así, el presente artículo, de acuerdo con lo establecido por el artículo 7° de la Ley 819de 2003, es compatible con el Marco Fiscal de Mediano Plazo. 3. Medidas para la productividad del GMF De otra parte, los artículos 3°, 4°, 5° y 6° del proyecto de ley establecen medidastendientes a controlar operaciones desplegadas por algunos contribuyentes a través de lasentidades vigiladas, mediante las cuales se elude el pago del Gravamen a los MovimientosFinancieros (GMF). Así, las propuestas contenidas en dichos artículos tienen como finalidad, por una parte,precisar que constituye hecho generador del GMF el crédito a cuentas contables y de otro 6.
género, así como cualquier pago de los usuarios de las entidades vigiladas que realicen aterceros, en tanto que se han utilizado los pagos a terceros a través de las entidadesvigiladas para eludir el impuesto. Consecuente con esta disposición, se propone precisar en ese sentido el concepto detransacción financiera, así como aclarar que las operaciones de pago a terceros porconceptos tales como nómina, servicios, proveedores, adquisición de bienes o cualquiercumplimiento de obligaciones fuera del mercado de valores, estén efectivamente gravadascon el GMF, así estas se originen en operaciones de compensación y liquidación de valoresu operaciones de reporto; operaciones simultáneas o transferencia temporal de valores,operaciones de compensación y liquidación de valores, derivados, divisas o en bolsas deproductos agropecuarios o de otros comodities incluidas las garantías. Con estas disposiciones, el Gobierno Nacional considera que se mejoran las condicionespara incrementar la competitividad de la industria nacional, fortalecer el recaudo tributarioe incrementar la productividad del Gravamen a los Movimientos Financieros. 4. Disposiciones de control Se incluyen también, en el proyecto de ley que nos ocupa, disposiciones que buscanoptimizar el recaudo precisando aspectos del ordenamiento jurídico tributario y confiriendocompetencias a la Administración de Impuestos para el cabal desarrollo de su función defiscalización, según se explican brevemente a continuación. a) Se propone la modificación del artículo 863 del Estatuto Tributario, con el fin deprecisar que los intereses corrientes sólo se causan desde la fecha de notificación delrequerimiento especial o del acto que niegue la devolución, según el caso, y hasta laejecutoria del acto o providencia que confirme total o parcialmente el saldo a favor. Por suparte, los intereses moratorios comienzan a causarse, en todos los casos en que el saldo afavor hubiere sido discutido, desde el día siguiente a la ejecutoria del acto o providenciaque confirme total o parcialmente el saldo a favor, y hasta la fecha de giro del cheque,emisión del título o consignación. b) Se pretende modificar el artículo 479, así como derogar el literal b) del artículo 481del Estatuto Tributario, los cuales señalan como bienes exentos del impuesto sobre lasventas con derecho a devolución, los bienes corporales muebles que se vendan en el país alas sociedades de comercialización internacional, siempre que hayan de ser efectivamenteexportados directamente o una vez transformados, así como los servicios intermedios de laproducción que se presten a tales sociedades, siempre y cuando el bien final seaefectivamente exportado. En desarrollo de las normas anteriores, la devolución del impuesto sobre las ventas serealiza actualmente, con la simple certificación que las Sociedades de ComercializaciónInternacional expiden a sus proveedores, en tanto se presume que el proveedor efectúa la 7.
exportación en el momento en que la sociedad de comercialización recibe las mercancías yexpide dicho certificado. Este tratamiento especial de las ventas a las sociedades de comercializacióninternacional ha sido objeto de abusos y no garantiza que las mercancías entregadas a lasSociedades de Comercialización Internacional, efectivamente se exporten, situación queaumenta en forma injustificada el valor de las devoluciones, incidiendo negativamente en elrecaudo tributario. c) El proyecto contempla la derogatoria del literal e) del artículo 580 del EstatutoTributario y se adiciona este estatuto con un nuevo artículo que consagra la ineficacia de lasdeclaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total. En efecto, la retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado de losimpuestos que pagan los contribuyentes y que son transferidos al fisco a través de lasentidades y personas que la ley ha designado como agentes de retención. En tal sentido, lassumas retenidas no son, propiamente, valores a cargo del agente retenedor sino valores quele pertenecen al fisco nacional desde el momento mismo en que se practica la retención enla fuente. La norma consagra, entonces, la ineficacia de pleno derecho, de las declaraciones deretención en la fuente presentadas sin pago, para sancionar efectivamente elincumplimiento en la obligación de trasladar las sumas retenidas a la administracióntributaria y obligar a los agentes de retención al pago total de las retenciones, junto con susrespectivos intereses y sanciones, en forma concomitante con la presentación de larespectiva declaración, sin que tal ineficacia esté supeditada a un pronunciamiento previode la administración tributaria. En estas condiciones, se busca acelerar el traslado de los recursos tributarios al fisco, porconcepto de retenciones en la fuente y disminuir los costos asociados al manejo de procesosinnecesarios que dificultan la acción fiscalizadora de la Dirección de Impuestos y AduanasNacionales. d) Se propone otorgar facultades al Director General de la DIAN para solicitar, medianteresolución de carácter general, cualquier información adicional que se requiera para eldebido control de las obligaciones tributarias. En estas condiciones, la información quedeben aportar los contribuyentes para efectos del control tributario no está limitada a lo quepreviamente ha definido la ley como necesario para el ejercicio de la acción fiscalizadora,sino que se amplía de acuerdo a la dinámica de los procesos económicos y a los cambios deenfoque de la auditoría. La disposición propuesta facilita el diseño de programas de fiscalización sobre la base deinformación especial de contribuyentes que pertenezcan a un mismo sector o actividadeconómica, los cuales, hoy en día, sólo reportan esta información en respuesta a losrequerimientos que de manera individual formule la administración tributaria. 8.
e) Finalmente, mediante la modificación del artículo 860 del Estatuto Tributario, sebusca poder hacer efectivas las garantías, con vigencia de dos años, presentadas por loscontribuyentes o responsables, junto con solicitudes de devolución, condicionando suexigibilidad a la notificación del requerimiento especial, para el cual la Administracióncuenta igualmente con un término de dos años, y no a la notificación de la liquidaciónoficial, tal y como lo establece la norma actual. Lo anterior, por cuanto el término paraproferir la liquidación oficial puede ser efectivamente superior a dos años, lo cual implicaque, en el momento en que la DIAN puede cumplir con esa condición, ya no es exigible lapóliza. 5. Disposicione s tributarias tendientes a la formalización Al igual que el artículo primero de esta iniciativa, los artículos comprendidos en elCapítulo I del Título III del Proyecto de ley 57 de 2010 Cámara, se considera convenientetratarlos en una ley como la que acá se propone, puesto que se trata de medidas deadministración tributaria para facilitar las condiciones de formalización. Se incluyen, entonces, los anteriores artículos 11, 12, 13 y 14, como del 12 al 15 de esteproyecto de ley. En la exposición de motivos del Proyecto 057, el Gobierno Nacional consideró sobre elparticular, que: ¿Simplificación de Trámites Tributarios Un mayor número y grado de dificultad en las obligaciones tributarias formalessignifica una mayor inversión en tiempo y recursos por parte del contribuyente, y por lotanto, un aumento en sus costos de transacción. Entre más oneroso es cumplir lasobligaciones impositivas nacionales, más probable va a ser que las empresas decidanpermanecer en la informalidad. Es precisamente por lo anterior que es necesariodisminuir y simplificar los procedimientos requeridos para cumplir las obligacionesimpositivas nacionales, y con ello, reducir sus costos de transacción. Para lograr dicho objetivo, en el artículo 114[4][4] de la presente ley exime de lapresentación de la Declaración de Retención en la Fuente a los agentes retenedores que enel respectivo periodo gravable no hayan efectuado ningún tipo de retención. La obligación de presentar declaraciones de retención en la fuente en ceros por losperiodos en los cuales no se efectuó ninguna retención aumenta los costos delcontribuyente y los costos de la administración que debe custodiar y administrar un granvolumen de documentos, sobre una base considerable de agentes de retención. El control al cumplimiento de las obligaciones de los agentes de retención (retener,certificar, declarar y pagar) no se hace más efectivo por el hecho de que estos presenten4 [4][4] Corresponde al artículo 12 del presente proyecto de ley. 9.
una declaración en ceros en los periodos en los cuales no hayan efectuado retenciones enla fuente, como lo exige la norma actual. La presente ley amplía el alcance del proyecto de ley 123 de 2009 ante la Cámara deRepresentantes, que exonera de la obligación de presentar la declaración en el mes en queno se realicen pagos sujetos a retención, a los contribuyentes del régimen tributarioespecial a que se refiere el numeral 1 del artículo 19 y a los no contribuyentes del artículo23 del Estatuto Tributario (Gaceta del Congreso número 29 de 2010). Claramente, todas estas consideraciones son aplicables a esta propuesta que se lepresenta al honorable Congreso de la República, puesto que apuntan a generar condicionesfavorables para los contribuyentes y para la administración en cuanto a la observancia ycontrol de sus obligaciones. El artículo 16, que es en esencia, el mismo artículo 29 del proyecto de ley deformalización y primer empleo, busca generar mecanismos de control efectivos a través delincentivo a la utilización de transacciones financieras, por medio de la exigencia de usarestos canales para efectos del reconocimiento fiscal de los costos, deducciones, pasivos oimpuestos descontables. Para ello, los contribuyentes que quieran el reconocimiento de sus costos en lasrespectivas declaraciones, deben haber hecho transacciones a través de canales bancariosexpresamente definidos en la ley, y en las condiciones que fije el reglamento. La aplicación de esta medida genera múltiples beneficios para la economía, puesto quese dan condiciones para la formalización de las empresas a través del uso del sistemafinanciero, lo cual redunda, además, en eficiencia y seguridad tanto para la administracióncomo para el contribuyente. Se prevé una transición, de tal manera que en el primer año de la vigencia de la ley sepodrá reconocer hasta el 85% de lo que se haya pagado en efectivo, como costo, deducción,pasivo o impuesto descontable; en el año 2012 se podrá deducir hasta el 60%, en el 2013hasta el 40%, y a partir de 2014, no se podrá dar reconocimiento fiscal a esos pagos comocostos. Por último, el artículo 17, otorga una facultad a la DIAN, para que disponga quedeterminados contribuyentes, practiquen la retención a la que están obligados a título deimpuesto de renta e IVA, a través de las entidades financieras, con el fin de que talesrecaudos sean girados inmediatamente al Tesoro Nacional. Esta facultad apunta a desarrollar elementos propios de la eficiencia de los tributos y surecaudación, así como es una expresión de la primacía del interés general, al facilitar ladisposición de recursos para el Esta do con mayor celeridad y control, esto sin contar con elalivio en las cargas operativas que conlleva para el contribuyente. El Gobierno Nacional considera que con la aprobación de las normas propuestas alhonorable Congreso de la República, se aumentan condiciones de productividad y 10.
competitividad, así como se agiliza la labor de fiscalización de la DIAN, y se aumenta elrecaudo tributario de la Nación sin afectar a la generalidad de la población. De los honorables Congresistas Atentamente, Juan Carlos Echeverry Garzón, Ministro de Hacienda y Crédito Público. CAMARA DE REPRESENTANTES SECRETARÍA GENERAL El día 15 de octubre del año 2010 ha sido presentado en este despacho el Proyecto de leynúmero 124 de 2010 Cámara, con su correspondiente exposición de motivos, por el señorMinistro de Hacienda, doctor Juan Carlos Echeverry. La Secretaria General, Flor Marina Daza R. Recommended
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References: artículo 1
 artículo 158
 artículo 158
 artículo 47
 artículo 211
 artículo 7
 artículo 863
 artículo 479
 artículo 481
 artículo 580
 artículo 860
 artículo 114
 artículo 12
 artículo 19
 artículo23
 artículo 16
 artículo 29
 artículo 17