Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-spadkow-i-darowizn/ibpbii-1-4515-56-15-mcz
Timestamp: 2017-09-25 07:56:59+00:00

Document:
IBPBII/1/4515-56/15/MCZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 lutego 2015 r. (data wpływu do Biura – 5 marca 2015 r.), uzupełnionym 14 maja 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania odszkodowania za przejęcie przez Państwo przedsiębiorstwa należącego do poprzednika prawnego - jest prawidłowe.
W dniu 5 marca 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej skutków podatkowych powstałych z tytułu zasądzonego odszkodowania.
Ponieważ wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego w piśmie z 30 kwietnia 2015 r. znak: IBPB II/1/4511-178/15/MCZ wezwano o jego uzupełnienie m.in. przez wskazanie zakresu wniosku, tj. wyjaśnienie czy Wnioskodawca oczekuje interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych czy w zakresie podatku od spadków i darowizn czy też może w zakresie obu tych podatków. Wniosek uzupełniono 14 maj 2015 r., Wnioskodawca wskazał w nim, że oczekuje interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania odszkodowania.
Ojciec Wnioskodawcy był właścicielem przedsiębiorstwa, które upaństwowiono bez odszkodowania w 1952 r. Ojciec Wnioskodawcy zmarł w 1989 r. Wnioskodawca jako jedyny spadkobierca wystąpił do Państwa o odszkodowanie. Sprawa trwała kilkanaście lat. Zakończona została wyrokiem Sądu zasądzającym kwotę 30140 zł. Wnioskodawca został obciążony częścią kosztów sądowych w wysokości 9005,27 zł. W związku z poniesionymi kosztami sądowymi wysokość spadku po ojcu spadła do kwoty 21135 zł, pomniejszonej o poniesione przez niego koszty postępowania, których nie prowadził.
Data wyroku Sądu w sprawie zasądzenia od Skarbu Państwa odszkodowania za przejęcie przez Państwo przedsiębiorstwa należącego do jego ojca, to 16 grudnia 2013 r., jego uprawomocnienie – to 16 maja 2014 r.
Odszkodowanie zostało wypłacone 23 maja 2014 r.; odsetek nie było.
Koszty sądowe zasądzone zostały wyrokiem Sądu.
Ojciec Wnioskodawcy zmarł 11 marca 1989 r.
Za życia ojciec Wnioskodawcy wielokrotnie występował o zwrot niektórych maszyn z przedsiębiorstwa.
W dniu 25 września 2014 r. Wnioskodawca zgłosił w urzędzie skarbowym fakt otrzymania odszkodowania oraz przekazał odpis wyroku Sądu, celem poinstruowanie jakie dalsze czynności powinny być podjęte (uzyskał informację o konieczności wystąpienia o interpretację).
Odszkodowanie dotyczy tylko szkody rzeczywistej.
Sąd przyjął jako dowód decyzję Ministra Gospodarki z marca 2007 r. o niezgodności z prawem przejęcia w 1952 r. przedsiębiorstwa ojca Wnioskodawcy.
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane odszkodowanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie ustawy zmieniającej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.
W myśl z art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2004 r., Nr 142, poz. 1514, ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007 r. podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. spadku.
Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji spadku, należy w tej kwestii odnieść się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121).
Stosownie do art. 922 § 1 tej ustawy, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Z powyższej normy prawnej wynika, że spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzą prawa i obowiązki, ale także uzasadnione prawne nadzieje na nabycie prawa. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie i realizację m.in. w formie odszkodowania. W myśl § 2 powołanego przepisu nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. W obrębie zakresu pojęcia praw ściśle związanych z osobą spadkodawcy, znajdują się prawa mające służyć zaspokojeniu określonych interesów konkretnej osoby ze względu na jej indywidualną sytuację, np. roszczenia alimentacyjne czy uprawnienie do renty. Natomiast w zakresie praw i obowiązków przechodzących na określone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami chodzi o sytuacje, w których istnieje wyraźny przepis przewidujący taki skutek śmierci osoby uprawnionej lub zobowiązanej.
Stosownie zaś do art. 5 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. powołanej ustawy, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych, a w wypadku darowizny obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na obdarowanym i darczyńcy. Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze dziedziczenia powstaje z chwilą przyjęcia spadku.
W przypadku, gdy nabycie nie zgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem (orzeczeniem Sądu) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się postanowienia (art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn). Zatem datą nabycia majątku w drodze dziedziczenia jest data otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy, natomiast obowiązek podatkowy powstaje z datą uprawomocnienia się postanowienia o nabyciu spadku.
Z treści wniosku i jego uzupełnienia wynika, że ojciec Wnioskodawcy był właścicielem przedsiębiorstwa, które upaństwowiono bez odszkodowania w 1952 r. Ojciec Wnioskodawcy zmarł 11 marca 1989 r. Wnioskodawca jako jedyny spadkobierca wystąpił do Państwa o odszkodowanie. Sąd, wyrokiem z 16 grudnia 2013 r. zasądził – jako odszkodowanie za szkodę rzeczywistą – kwotę 30140 zł. Sąd przyjął jako dowód w sprawie decyzję Ministra Gospodarki z marca 2007 r. o niezgodności z prawem przejęcia w 1952 r. przedsiębiorstwa ojca Wnioskodawcy. Odszkodowanie zostało wypłacone 23 maja 2014 r., bez odsetek.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że zasądzone i wypłacone na rzecz Wnioskodawcy odszkodowanie nie zostało nabyte w drodze spadku, ponieważ w tej dacie odszkodowanie to nie istniało. Tym samym wypłacone odszkodowanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W opisanej przez Wnioskodawcę sprawie w istocie do masy spadkowej wchodziło jedynie prawo majątkowe w postaci roszczenia o przyznanie odszkodowania.
Należy w związku z tym wskazać, że ze względu na fakt, iż omawiane odszkodowanie nie podlega regulacjom określonym w ustawie o podatku od spadków i darowizn mają do niego zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od spadków i darowizn należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od spadków i darowizn > IBPBII/1/4515-56/15/MCZ

References: art. 14
 art. 3
 art. 1
 art. 922
 art. 5
 art. 6
 art. 1