Source: http://depesche04-17.steuern-mallorca.de/
Timestamp: 2018-02-19 07:25:09+00:00

Document:
Depesche 04-17
1.	Änderungen bei der Abgabe der Umsatzsteuererklärungen
1.2	Neue Fristen für die Übermittlung der Steuererklärung
1.3	Strafen bei Fristüberschreitung
2.	Änderung der Steuerpflicht beim Verkauf von Ferienimmobilien
2.2	Veräußerung selbstgenutzter Immobilien
2.3	Neues Finanzgerichtsurteil – Neue Regeln
4.2	Besteuerung des Vermögenszuwachses
5.	Haftungsfragen bei Bauleistungen
5.3	Praktische Hinweise zur Vorsorge
5.4	Weitere Haftungstatbestände
5.5	Haftung privater Bauherren
6.1	Schenkungen und Zuwendungen
6.4	Umsatzsteuer
7.3	Hinweis auf unsere Veröffentlichungen
7.4	Ansprechpartner & Kontakt
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european@ccounting center of competence® inhalt 1. änderungen bei der abgabe der umsatzsteuererklärungen ......................... 3 1.1 neue plichten ab dem 1.juli 2017 ................................................................. 3 1.2 neue fristen für die übermittlung der steuererklärung ................................. 4 strafen bei fristüberschreitung ....................................................................... 5 1.3 1.4 fazit ................................................................................................................. 5 2. änderung der steuerplicht beim verkauf von ferienimmobilien ................. 6 2.1 veräußerung vermieteter privater immobilien .............................................. 6 2.2 veräußerung selbstgenutzter immobilien ...................................................... 7 2.3 neues finanzgerichtsurteil – neue regeln .................................................... 9 2.4 fazit ................................................................................................................. 9 3. bfh-urteile zur kostenmiete - erste prüfungserfahrungen ........................... 9 3.1 durchgeführte außenprüfungen ..................................................................... 9 3.2 ergebnisse mit neuer überraschung ............................................................... 9 fazit ............................................................................................................... 10 3.3 4. steuerfalle durch die änderung des dba zwischen d und es ..................... 10 4.1 was heißt „entstrickung“ bei änderung des dba ......................................... 10 4.2 besteuerung des vermögenszuwachses ..................................................... 11 4.3 fazit ............................................................................................................... 11 5. haftungsfragen bei bauleistungen ............................................................... 12 5.1 grundlagen ..................................................................................................... 12 5.2 wie kann der auftraggeber eine haftung ausschließen? ............................ 12 5.3 praktische hinweise zur vorsorge ................................................................ 13 5.3.1 haftung für steuerschulden .......................................................................... 13 5.3.2 haftung für lohnschulden und sozialversicherungsschulden ................... 13 5.4 weitere haftungstatbestände ....................................................................... 14 5.5 haftung privater bauherren ........................................................................... 15 5.6 fazit ............................................................................................................... 15 bewirtungs-, marketing- und repräsentationskosten .................................. 15 6. schenkungen und zuwendungen .................................................................. 16 6.1 zuwendungen an kunden .............................................................................. 16 6.2 6.3 abzugsfähige kosten ..................................................................................... 16 6.4 umsatzsteuer ................................................................................................. 17 6.5 fazit ............................................................................................................... 17 sonstiges ........................................................................................................ 18 7. 7.1 steuerliche außenprüfungen zwischen spanien und deutschland ............ 18 7.2 nachlese: seminar „vermietung & verpachtung“ ........................................ 18 7.3 hinweis auf unsere veröffentlichungen ....................................................... 20 7.4 ansprechpartner & kontakt ........................................................................... 21 04-2017 mandantendepesche april 2017 2
1.	änderungen bei der abgabe der umsatzsteuererklärungen european@ccounting center of competence® 1. änderungen bei der abgabe der umsatzsteuererklärungen in spanien besteht die möglichkeit, auf antrag die umsatzsteuererklärung monat- lich einzureichen, um somit genau wie in deutschland die erstattung je monat zu erhalten und nicht nur einmal im jahr ohne antrag. aufgrund der vorteile hinsicht- lich der liquidität wird dieses system insbesondere durch firmen in der baubran- che genutzt. durch die königliche verordnung 596/2016 vom 2. dezember werden zum 1. juli 2017 für die monatliche umsatzsteuererklärung in spanien neue regeln einge- führt, die bei den steuerplichtigen und auch bei den beratern zu signiikanten um- stellungen in der ablauforganisation führen. betroffen sind alle steuerplichtigen, die eine monatliche selbstveranlagung zur umsatzsteuererklärung vornehmen, das sind: ■ unternehmen die auf eigenen wunsch im register für monatliche umsatzsteu- er-erstattungen (redeme) eingetragen sind, ■ unternehmen mit einem umsatz von mehr als 6 mio. € im kalenderjahr sowie ■ firmengruppen, die der besonderen mwst.-regelung unterliegen (z.b. mutter- und tochterirma, die spezielle steuerliche verplichtungen haben) 1.1 neue plichten ab dem 1.juli 2017 die betroffenen unternehmen müssen (anstatt der bis jetzt zeitgleich mit der mo- natlichen erklärung einzureichenden rechnungsbücher für die monatliche umsatz- steuer / modelo 340) über das e-ofice der staatlichen steuerverwaltung (aeat) mittels elektronischer bereitstellung folgende registerbücher führen: registerbuch über ausgangsrechnungen ■ angabe ob es sich um eine korrigierte rechnung handelt mit darstellung der geänderten daten. ■ beschreibung der transaktion (art der berechneten tätigkeit). ■ bei einer ersatzrechnung ein verweis auf die ersetzten daten oder rechnung. ■ bei steuerfreien rechnungen der hinweis auf die jeweilige rechtsvorschrift. ■ rechnungsstellung pro empfänger. ■ hinweis bei umkehr der steuerschuldnerschaft (reverse charge). ■ hinweis auf die abrechnungsperiode der transaktion. registerbuch über eingangsrechnungen ■ benennung des eindeutigen „rechnungsnummernkreises“. signiikante umstellungen in der organisation werden nötig elektronische bereitstellung von registerbüchern 04-2017 mandantendepesche april 2017 3
1.2	neue fristen für die übermittlung der steuererklärung european@ccounting center of competence® ■ art der rechnung, u.a. ob es sich um eine vollständige oder vereinfachte rech- nung (kassenbeleg) handelt. ■ angabe ob es sich um eine korrigierte rechnung handelt mit darstellung der geänderten daten. ■ beschreibung der transaktion (art der berechneten tätigkeit). ■ bei einer ersatzrechnung ein verweis auf die ersetzten daten bzw. rechnung. ■ bei steuerfreien rechnungen der hinweis auf die jeweilige rechtsvorschrift. ■ rechnungsstellung pro empfänger. ■ hinweis bei umkehr der steuerschuldnerschaft (reverse charge). ■ bei importen: rechnungsnummer und dua-nummer. ■ hinweis auf die abrechnungsperiode der transaktion. registerbuch über investitionsgüter (**) ■ alle informationen, die unter „eingangsrechnungen“ genannt sind. ■ (**) als investitionsgüter gelten: physische gegenstände, möbel, bewegliche güter oder immobilien, die üblicherweise über einen zeitraum von mehr als 1 jahr als ar- beitswerkzeug oder betriebsmittel genutzt werden und deren wert mehr als 3.005€ beträgt. beispiele: fahrzeug, büro, garage, wohnraum für vermieter, etc. ■ zu beachten ist: güter, die von bauträgern für ihre bauprojekte (zum späteren verkauf) verwendet werden, zählen nicht als investitionsgüter. registerbuch über innergemeinschaftliche transaktionen ■ alle informationen, die unter eingangs- bzw. ausgangsrechnungen genannt sind 1.2 neue fristen für die übermittlung der steuererklärung die frist für die elektronische übermittlung beträgt vom 1. juli 2017 bis zum 31. dezember 2017 – und da es sich um ein neues gesetz bzw. um einen testlauf handelt – 8 (acht) werktage. dabei gelten folgende besonderheiten: ■ bei ausgangsrechnungen gilt als stichtag das datum der ausstellung der rech- nung – jedenfalls sind diese aber spätestens vor dem 16. tag des darauffolgen- den monats, in dem das geschäft durchgeführt worden ist, elektronisch einzu- tragen. ■ bei eingangsrechnungen gilt als stichtag das buchungsdatum. ■ bei innengemeinschaftlichen rechnungen gilt als stichtag der tag des versandes bzw. des erhalts der ware. stufenweise einführung einer meldefrist von vier werktagen 04-2017 mandantendepesche april 2017 4
1.3	strafen bei fristüberschreitung european@ccounting center of competence® ■ ab dem 1. januar 2018 wird diese frist auf 4 (vier) werktage reduziert. anders behandelt werden die rechnungen über investitionsgüter, diese werden nur einmal im jahr eingereicht, nämlich im januar des darauffolgenden jahres (frist ist jeweils der 30.1.) die frist für die einreichung der steuererklärung (modelo 303) war bisher der 20. tag des folgemonats und wird bei dem neuen system um 10 tage verlängert.die steuererklärung muss somit bis zum 30. tag des folgemonats – gerechnet ab der abrechnungsperiode (z.b. für den januar bis ende februar) – eingereicht und bezahlt werden. als entlastung brauchen dann die betroffenen steuerplichtigen ab juli 2017 die modelos 340, 347 und 390 nicht mehr einzureichen. 1.3 strafen bei fristüberschreitung wenn eine verzögerung bei der abgabe der daten eintritt und die festgesetzte fristen nicht eingehalten werden, kann die steuerbehörde eine verwaltungsstrafe von 0,5 % des bruttobetrages der rechnungen vornehmen. die mindeststrafe be- trägt 300,00 € und die höchststrafe beträgt 6.000,00 € pro quartal. 1.4 fazit es ist geübte praxis, dass z.b. bei unternehmen, die in der baubranche tätig sind, die eingangsrechnungen erst verbucht werden, wenn einerseits die rechnungsprü- fung durch den architekten oder bauleiter durchgeführt wurde, andererseits ab- züge aus rechtlichen motiven und evtl. leistungsdeiziten geklärt sind. damit ist es nunmehr vorbei! die rechnungen müssen ab dem 1. juli spätestens innerhalb von 8 tagen – ab dem 1. januar 2018 innerhalb von 4 tagen – dem finanzamt vorliegen. das bedeutet für die betroffenen unternehmen, dass die belegorganisation geän- dert und an die neuen verhältnisse angepasst werden muss. für uns als berater hat das zur konsequenz, dass wir die gesamte buchhaltung mit den benannten meldungen immer in einem zeitraum von maximal 8 tagen erstellen müssen. die- se 8 tage verkürzen sich noch um den zeitraum, der vom mandanten benötigt wird, bis wir den beleg haben. somit entsteht auf beiden seiten signiikanter mehr- aufwand. wie sagte einst wernher von braun: „wir können die erdanziehungskraft überwinden, aber der papierkram erdrückt uns.“ da dass neue system noch nicht vollständig ausgefeilt ist, können sich noch ände- rungen ergeben, über die wir sie umgehend in kenntnis setzen werden. im gegenzug wird die frist für das modelo 303 um 10 tage verlängert. für den steuerberater verkürzt sich die frist um den bearbeitungszeit- raum beim kunden. 04-2017 mandantendepesche april 2017 5
2.	änderung der steuerpflicht beim verkauf von ferienimmobilien european@ccounting center of competence® 2. änderung der steuerplicht beim verkauf von ferienimmobilien wenn ein deutscher steuerplichtiger seine spanische ferienimmobilie verkauft, ist der verkaufserlös zuerst einmal in spanien steuerplichtig. da in spanien für nichtresidenten kein steuerbefreiter immobilienverkauf existiert, ist die besteue- rung einfach zu erklären. der verkaufserlös wird derzeit mit einem steuersatz von 19 % besteuert. aufgrund des geltenden doppelbesteuerungsabkommens zwischen spanien und deutschland wird der verkauf dieser immobilie auch in deutschland der besteue- rung unterworfen, und zwar nach deutschem steuerrecht. da die deutschen vor- schriften etwas komplexer sind, beschreiben wir die aktuellen regelungen etwas ausführlicher. in spanien gibt es für nichtresidenten keinen steuerbefreiten immobilienverkauf. die veräußerung privater immobilien ist in deutschland grundsätzlich steuerfrei möglich. es gelten unterschiedliche regelungen, je nachdem ob die immobilie selbst genutzt oder vermietet wurde, ob sie im in- oder ausland liegt und wie lange sie sich im besitz des steuerplichtigen befunden hat. es folgt ein überblick, was bei der veräußerung privater immobilien zu beachten ist. 2.1 veräußerung vermieteter privater immobilien gewinne aus der veräußerung von grundstücken sind in deutschland grundsätz- lich steuerplichtig, wenn der zeitraum zwischen anschaffung und veräußerung weniger als zehn jahre beträgt. dieser zehnjahreszeitraum wird meist auch als „spekulationsfrist“ bezeichnet. hierbei stellt der gesetzgeber auf eine taggenaue rechnung ab. zur feststellung des zeitraums zwischen anschaffung und veräußerung ist je- weils der zeitpunkt des verplichtungsgeschäftes maßgebend, also der zeitpunkt des abschlusses des kaufvertrags. im erb- oder schenkungsfall gelten die fris- ten des rechtsvorgängers, das heißt des erblassers oder schenkers. der veräußerungsgewinn oder -verlust ermittelt sich aus dem veräußerungspreis abzüglich der veräußerungskosten und der anschaffungs- oder herstellungs- kosten. bei anschaffung nach dem 31. juli 1995 und herstellung nach dem 31. dezember 1998 sind die anschaffungs- und herstellungskosten zusätzlich um die absetzung für abnutzung, erhöhte absetzungen und sonderabschreibungen zu mindern. wird bei der veräußerung eines grundstücks ein verlust generiert, darf dieser ver- lust nur mit gewinnen aus anderen privaten veräußerungsgeschäften ausgegli- chen werden. nach einführung der abgeltungsteuer ist die verlustverrechnung jedoch im einzelfall zu prüfen, da durch die abgeltungsteuer sogenannte „verlust- verrechnungstöpfe“ entstehen. bei zusammen zur einkommensteuer veranlagten verrechnung von verlusten nur gegen gewinne aus anderen veräußerungen. 04-2017 mandantendepesche april 2017 6
2.2	veräußerung selbstgenutzter immobilien european@ccounting center of competence® ehegatten kann der verlustausgleich auch unter den ehegatten stattinden. 2.2 veräußerung selbstgenutzter immobilien ausgenommen von der besteuerung sind grundstücke, die ausschließlich zu ei- genen wohnzwecken verwendet oder im jahr der veräußerung und den vorange- gangenen beiden jahren zu eigenen wohnzwecken genutzt wurden. ebenfalls von der besteuerung ausgenommen sind selbst genutzte zweitwohnungen und feri- enwohnungen. dieser sehr häuig vorkommende fall konkretisieren wir an einem beispiel: herr sonnenschein erwirbt als natürliche personen mit wohnsitz und ge- wöhnlichem aufenthalt in deutschland im jahr 2010 in eigenem namen und auf ei- gene rechnung ein grundstück in spanien und lässt dieses grundstück mit einem wohngebäude bebauen. das grundstück wird durch die bebauung ausschließlich im rahmen der gebäudenutzung und nicht gleichzeitig für andere zwecke (lager, pkw-parkplatz für fremde dritte etc.) genutzt. herr sonnenschein hat das grund- stück ursprünglich für die eigennutzung als zweitwohnsitz bzw. ferienimmobilie und nachweislich nicht mit der absicht des wiederverkaufs erworben. das gebäude wurde anfang 2012 bewohnbar und wird durch herrn sonnenschein aus- schließlich für seine eigenen wohnzwecke genutzt. eine teilnutzung des gebäudes für geschäftliche zwecke, z b arbeitszimmer etc. erfolgte nicht, auch nicht in geringem umfang. wenn herr sonnenschein nicht in spanien ist, wird das gebäude nicht durch familienfremde personen genutzt. das gebäude wird zu keinem zeitpunkt gegen ent- gelt vermietet und auch nicht unentgeltlich an fremde dritte zur nutzung überlassen. in 2015 haben sich die interessen und die lebensumstände von herrn sonnen- schein verändert und er beabsichtigt, das grundstück zu veräußern. die verkaufs- absicht ist erst 2015 entstanden und hat nachweislich nicht bereits bei erwerb des grundstücks im jahr 2010 vorgelegen. es existieren keine in der vergangenheit abgeschlossenen vorverträge oder angebote für den verkauf des grundstücks nach endgültiger fertigstellung. herr sonnenschein hat während der letzten 10 jahre vor der geplanten veräuße- rung nicht mehr als drei andere grundstücke, grundstücksteile oder grundstücks- gesellschaftsanteile verkauft. bei dieser berechnung sind immobilienverkäufe im in- und ausland mit einzubeziehen. bei einer veräußerung im jahr 2016 wird der gewinn aus der veräußerung in spa- nien der spanischen einkommensteuer von 19 % unterworfen. davon werden 3% bei notarieller beurkundung des kaufvertrages vom kaufpreis einbehalten und als einkommensteuer-vorauszahlung an das spanische finanzamt abgeführt. den verkauf der immobilie hat herr sonnenschein in einer entsprechenden spanischen einkommensteuererklärung zu deklarieren, ebenso wie die einkommen-steuer- plichtige eigennutzung der spanischen immobilie. ferienwohnungen sind von der besteuerung ausgenommen – unter vorbehalt. mit entscheidend: die drei-objekte- regelung. bei verkauf durch nichtresidenten werden vom käufer 3 % einbehalten – als steuer-anzahlung für den verkäufer. 04-2017 mandantendepesche april 2017 7
european@ccounting center of competence® wann gilt ein verkauf als „spekulations- geschäft“? in deutschland wird dieser vorgang steuerlich wie folgt beurteilt: da herr sonnen- schein das grundstück ausschließlich für zwecke der eigennutzung, jedoch nicht mit der absicht des wiederverkaufs erworben hat, das grundstück dementspre- chend rund drei jahre ausschließlich privat genutzt hat, sowie unter der bedin- gung, dass er innerhalb der letzten 10 jahre nicht mindestens drei andere grund- stücke oder grundstücksbeteiligungen veräußert hat, begründet der verkauf des grundstücks keinen sogenannten gewerblichen grundstückshandel. bei der veräußerung handelt es sich um ein sogenanntes privates veräußerungs- geschäft innerhalb der 10-jährigen „spekulationsfrist“, dessen gegenstand – die immobilie – jedoch im jahr der veräußerung (2015 oder 2016) und in den drei bzw. fünf vorangegangenen jahren vor der veräußerung ausschließlich zu eigenen wohnzwecken genutzt wurde. die veräußerung unterliegt somit nach § 23 abs. 1 nr. 1 satz 3 estg nicht der deutschen einkommensteuer, . eine einbeziehung des in spanien erzielten veräußerungsgewinns bei der berech- nung des deutschen einkommensteuersatzes kommt ebenfalls nicht in betracht (sog. progressionsvorbehalt), da das veräußerungsgeschäft in deutschland ei- nen nach deutschem einkommensteuerrecht nicht steuerbaren vorgang darstellt. eine anrechnung oder erstattung der spanischen einkommensteuer im rahmen der deutschen einkommensteuererklärung gem. § 34 c estg ist nicht möglich, da der verkauf des grundstücks in deutschland nicht steuerbar ist. da der veräußerungsvorgang keine einkommensteuerrechtlichen folgen in deutschland nach sich zieht, besteht keine verplichtung für die deklaration des grundstücksverkaufs in der deutschen einkommensteuererklärung von herrn sonnenschein. keine deklaration in deutschland nötig. wir weisen aber darauf hin, dass aufgrund des verstärkten informationsaustau- sches zwischen den beiden ländern davon auszugehen ist, dass das deutsche finanzamt kenntnis von der grundstücksveräußerung in spanien erlangt. für den fall, dass die deutsche behörde dann hinsichtlich der grundstücksveräußerung in spanien ermittelt, empiehlt es sich, alle belege, urkunden und nachweise für die beabsichtigte und tatsächlich erfolgte nutzung der immobilie ausschließlich für eigene wohnzwecke aufzubewahren und greifbar zu halten. das war die bisherige handhabung in deutschland. das finanzgericht köln hat ende 2016 mit einem ur- teil eine neue handhabung beschlossen. aufbewahrung der unterlagen ist zu empfehlen. 04-2017 mandantendepesche april 2017 8
2.3	neues finanzgerichtsurteil – neue regeln european@ccounting center of competence® 2.3 neues finanzgerichtsurteil – neue regeln der 8. senat des fg köln hat unter dem aktenzeichen 8 k 3825/11 am 18. oktober 2016 folgendes urteil gefällt: eine eigennutzung im sinne des § 23 abs. 1 satz 1 nr.1 satz 3 2.alternative estg kommt nicht in betracht, wenn das objekt eine zweitwohnung ist, die nicht aus berulichen gründen vorgehalten wird, sondern im wesentlichen für erholungs- zwecke (ferienaufenthalte) genutzt wird. die eingeschränkte auslegung ist an- hand des normzwecks verfassungsrechtlich nicht zu beanstanden. eingeschränkte auslegung der eigennutzung. 2.4 fazit obwohl dieses urteil dem bfh zur inalen rechtsprechung vorgelegt wird, ist da- von auszugehen, dass die deutschen finanzämter das urteil anwenden und auf die besteuerung von veräußerungserlösen aus selbsgenutzten ferienimmobilien be- stehen. beachten sie bitte bei ihren planungen diese völlig neue rechtsprechung. 3. bfh-urteile zur kostenmiete - erste prüfungserfahrungen 3.1 durchgeführte außenprüfungen mittlereile haben wir gemeinsam mit deutschen berufskollegen einige betriebs- prüfungen bei mandanten intensiv begleitet, bei denen die neuen bfh urteile vom 27.7.2016, i r 8/15; i r 12/15; i r 71/15 seitens der finanzverwaltung angewendet wurden. gerne berichten wir über die gemachten erfahrungen. 3.2 ergebnisse mit neuer überraschung das ergebnis war i.d.r. so, dass wir uns mit einer kapitalverzinsung von 3,5 %, be- zogen auf die investitionskosten zuzüglich 1 % afa auf die gebäudeherstellkosten einigen konnten. von diesem betrag wurde die gezahlte miete in abzug gebracht und die differenz war dann der betrag der „verdeckten gewinnausschüttung“. diese beträge werden in deutschland der besteuerung unterworfen. es ist aber darauf zu achten, dass die neue feststellungen der besteuerung in deutschland ebenfalls das einkommen der spanischen s.l. erhöhen. aufgrund des vereinbarten informationsaustausches teilt das deutsche finanz- amt den vorgang dem spanischen finanzamt mit. sollte(n) die änderung(en) seitens des finanzamtes in spanien vorgenommen und festgesetzt werden, sind erhöhte strafzahlungen die folge. hier sollte man deshalb proaktiv tätig werden und unverzüglich nach der einigung mit dem deutschen finanzamt die beträge in spanien mittels korrigierter körperschaftsteuererklärungen melden. verdeckte gewinnausschüttung hat auch in spanien konsequenzen. 04-2017 mandantendepesche april 2017 9
3.3	fazit european@ccounting center of competence® die überraschung: durch die veränderung des dba zum 01. januar 2013 zwi- schen deutschland und spanien ist in der literatur intensiv darüber diskutiert worden, ob ein „entstrickungstatbestand“ eingetreten ist. die finanzverwaltung in deutschland wendet die „entstrickung“ an und macht das zum prüfungsthema. im nächsten abschnitt beschreiben wir die auswirkungen. 3.3 fazit wir wiederholen hier unsere empfehlungen aus der letzten depesche und unseren beiträgen in der fachliteratur und raten dringend dazu, sich gemeinsam mit dem spanischen und deutschen berater die bilanzen anzusehen und entsprechenden korrekturmöglichkeiten anzuschieben und/oder verteidungsstrategien zu erarbei- ten. 4. steuerfalle durch die änderung des dba zwischen d und es wir müssen leider berichten, dass die deutsche finanzverwaltung bei prüfungen den „entstrickungstatbestand“, der durch das neue dba zwischen deutschland und spanien entstanden ist, aufgreift und der besteuerung unterwirft. im folgen- den abschnitt beschreiben wir den sachverhalt. 4.1 was heißt „entstrickung“ bei änderung des dba wenn der deutsche fiskus den besteuerungszugriff auf die wertzuwächse (stille reserven) im ausland behält, besteht kein handlungsbedarf. dieser tatbestand war mit dem alten dba, bis zum 31.12.2012, zwischen deutschland und spanien gegeben. das besteuerungsrecht für veräußerungs- und liquidationserlöse von anteilen an immobiliengesellschaften lag in deutschland. in dem neuen dba, wel- ches ab dem 01.01.2013 in kraft ist, wurde in einem neuen artikel 13 absatz 2 erst- mals eine „immobilien-klausel“ eingeführt. danach liegt das besteuerungsrecht an veräußerungs- und liquidationsgewinnen beim belegenheitsstaat spanien. dieser wechsel des besteuerungsrechtes führt in deutschland zu einem tatbe- stand der „entstrickung“, mit der konsequenz, dass die in den gesellschaftsan- teilen enthaltenen stillen reserven zum zeitpunkt der änderung des dba zu be- steuern sind. unter dem begriff „entstrickung“ ist die deutsche sicherstellung der besteuerung von stillen reserven ohne einen veräußerungsvorgang zu verstehen. bei einer körperschaft (hier die spanische s.l.) werden die stillen reserven als ver- äußerungs-, liquidationsgewinn ingiert. es erfolgt also eine besteuerung durch bloße änderung des dba und ohne irgendeine handlung des steuerplichtigen. unser rat: bilanzen im hinblick auf problemquellen prüfen. neue „immobilien- klausel“ im dba deutschland-spanien 04-2017 mandantendepesche april 2017 10
4.2	besteuerung des vermögenszuwachses european@ccounting center of competence® 4.2 besteuerung des vermögenszuwachses wenn der „gemeine wert“ (iktiver veräußerungspreis) der anteile an einer s.l. zum maßgeblichen zeitpunkt (hier der 31.12.2012) die anschaffungskosten über- steigt, erfolgt eine besteuerung in deutschland. die finanzverwaltung ist derzeit der meinung, dass die realisierung von verlusten nicht möglich ist. wir meinen, dass durch die einführung des sesteg diese möglichkeit gegeben ist, was aber noch höchstrichterlich entschieden werden muss. die stundung der steuerzah- lung ist gem. § 6 abs. 1 nr. 4 astg möglich. 4.3 fazit mit blick auf unzählige spanische immobilien, die über kapitalgesellschaften ge- halten werden, bedeutet die regelung des neuen dba-spanien, dass künftig bei der veräußerung der anteile in deutschland eine spanische steuer auf die deut- sche steuer anzurechnen ist. in diesem zusammenhang beschäftigte viele steuerplichtige die unsicherheit, inwieweit alleine die dba-änderung (erstmalige anwendung der dba-klausel für immobiliengesellschaften) zu einer besteuerung nach den o.g. entstrickungstat- beständen führen kann. diese ansicht wird von der deutschen finanzverwaltung als zutreffend unter- stellt. das ist unserer meinung nach nicht nur rechtsstaatlich problematisch, weil die besteuerung durch eine staatliche maßnahme und nicht durch das handeln eines steuerplichtigen ausgeführt wird. dies bedeutete vielmehr auch eine steu- erbelastung aufgrund der wegzugsbesteuerung, ohne dass den steuerplichtigen entsprechende liquide mittel zuließen. auch diese sachverhalte werden ab september aufgrund des automatischen da- tenaustausches von den deutschen finanzerwaltungen – neben der schon hinrei- chend beschriebenen thematik der vga – aufgegriffen werden. es wird dadurch immer klarer, dass das eigentum einer spanischen ferienimmobilie über eine ka- pitalgesellschaft keine zeitgemäße struktur mehr ist. der inhaltstiefe austausch zwischen den deutschen und spanischen beratern wird damit zur basisarbeit, um unangenehme überraschungen zu vermeiden. wenn man sich eine ferienimmobi- lie zulegt und die emotionale rendite genießen will, möchte man sich nun wirklich nicht mit solchen komplizierten und auch gefährlichen sachverhalten auseinander setzen. das gesamtkonzept gehört auf den prüfstand. spanische steuer ist künftig in deutschland anrechenbar immobilieneigentum immobilieneigentum über kapital- über kapital- gesellschaft ist gesellschaft ist keine zeitgemäße keine zeitgemäße struktur. struktur. 04-2017 mandantendepesche april 2017 11
5.	haftungsfragen bei bauleistungen european@ccounting center of competence® 5. haftungsfragen bei bauleistungen 5.1 grundlagen wenn ein unternehmer einen auftrag vergibt, geht er das risiko ein, für bestimmte schulden haftbar gemacht zu werden. dies gilt auch im verhältnis zwischen auf- tragnehmer und subunternehmer. folgender überblick veranschaulicht, für welche schulden ein unternehmen haf- ten könnte, in welcher höhe und wie eine mögliche haftung vermieden werden kann. für welche schulden können unternehmen in haftung genommen werden? ■ steuerschulden ■ lohnschulden ■ sozialversicherungsschulden ■ weitere haftungstatbestände gem. art. 43 des allgemeinen steuergesetzes und art. 42 des gesetzes über die arbeitnehmerrechte in spanien können folgende auftraggeber haftbar gemacht werden: natürliche und juristische personen, die aufträge vergeben, die unmittelbar mit ihrer unternehmerischen tätigkeit im zusammenhang stehen. dies gilt auch für das verhältnis auftragnehmer-unterauftragnehmer (subunternehmer). auftrag muss mit unternehmerischer tätigkeit in zusammenhang stehen. beispiel 1: ein bauträger beauftragt eine firma mit der erstellung eines rohbaus. die besagte firma bleibt den arbeitern löhne schuldig und wird insolvent. der bauträger könnte nun für die ausstehenden löhne bis zu einem jahr nach ver- tragsende haftbar gemacht werden. haftung maximal bis zur höhe der auftragssumme. beispiel 2: eine privatperson beauftragt eine bauirma mit der errichtung eines hauses für den persönlichen gebrauch. da der auftraggeber keine unternehmeri- sche tätigkeit wahrnimmt, entsteht keine haftung für die schulden des auftrag- nehmers. der auftraggeber haftet maximal bis zur höhe der jeweiligen auftragssumme, die mit dem auftragnehmer vereinbart ist. 5.2 wie kann der auftraggeber eine haftung ausschließen? eine haftung ist ausgeschlossen, wenn der auftraggeber beim auftragnehmer nachweise darüber einholt, dass keine schulden der oben beschriebenen kate- gorien bestehen. umgekehrt bedeutet das: versäumt der auftraggeber die ein- holung und prüfung der besagten dokumente, können die behörden unter be- 04-2017 mandantendepesche april 2017 12
5.3	praktische hinweise zur vorsorge european@ccounting center of competence® stimmten umständen zahlungen, die seitens des auftragnehmers ausstehen, beim auftraggeber einfordern. 5.3 praktische hinweise zur vorsorge um diesbezüglich abgesichert zu sein, sind beim auftragnehmer konkret die fol- genden bescheinigungen abzufragen: 5.3.1 haftung für steuerschulden speziische bescheinigung (d.h. ausgestellt für den vertrag zwischen auftrag- geber und auftragnehmer) durch das staatliche finanzamt (aeat), dass der auf- tragnehmer keine steuerlichen schulden hat. diese bescheinigung ist 12 monate gültig. (certiicado especíico de encontrarse al corriente de sus obligaciones tri- butarias) beispiel: vor abschluss des auftrages muss der auftragnehmer dem auftragge- ber die bescheinigung des finanzamtes aushändigen, dass er keine steuerlichen schulden hat. 12 monate ab dem datum dieser bescheinigung kann der auftragge- ber für steuerliche schulden nicht in haftung genommen werden. läuft der vertrag länger als 12 monate, so muss vor begleichung einer neuen rechnung nochmals die bescheinigung vom finanzamt eingeholt werden. 5.3.2 haftung für lohnschulden und sozialversicherungsschulden vor auftragserteilung: ■ unbedenklichkeitsbescheinigung der sozialversicherung (certiicado de estar al corriente de pagos del seguro social). ■ belege über die zahlungen der letzten 2 monate an die sozialversicherung (justiicación acreditativa del pago de las cuotas de seguridad social de los últimos dos meses). ■ anmeldebescheinigung der sozialversicherung und kopien der arbeitsverträ- ge aller arbeitnehmer, die im rahmen des auftrages tätig sein werden. diese bescheinigung muss stets aktualisiert werden (partes de alta y copia de los contratos de trabajo de todos trabajadores que vayan a acceder a la obra ob- jeto de la contrata). ■ monatlich aktualisierter arbeitnehmerbericht der einzugsstelle für die beiträge an die sozialversicherung (ita, informe de trabajadores en alta, ausgestellt von tgss, tesorería general de la seguridad social). bescheinigung gilt nur für 12 m;onate anzufragen: monatlicher bericht der einzugsstelle 04-2017 mandantendepesche april 2017 13
5.4	weitere haftungstatbestände european@ccounting center of competence® monatlich während des auftrages: ■ aktuelle bescheinigung, dass der auftragnehmer seiner plicht zur beitrags- zahlung an die sozialversicherung nachkommt – „unbedenklichkeitsbeschei- nigung“ (certiicación actualizada del certiicado de encontrarse al corriente de pago de obligaciones con la seguridad social). ■ nachweis der beitragszahlung an die sozialversicherung des letzten monats (justiicación acreditiva del pago de las cuotas de seguridad social del último mes). ■ nachweis der lohnzahlungen an die arbeitnehmer für die im rahmen des auf- trages erbrachten dienstleistungen (justiicante de pago de los salarios de los trabajadores que han prestado servicios en la obra objeto de la contrata). 5.4 weitere haftungstatbestände unabhängig von steuer-, lohn- und sozialversicherungsschulden kommen für den unternehmer weitere haftungstatbestände aufgrund anderer gesetzlicher regelungen in betracht. um diese zu vermeiden, sollten folgende dokumente ein- geholt werden: ■ bescheinigung der schriftlichen vereinbarung zwischen auftraggeber und auftragnehmer, dass letzterer die gesetzlichen plichten nach dem gesetz über die sicherheit am arbeitsplatz erfüllt und nachweis über die aktuelle gül- tigkeit derselben (justiicación de que la empresa ha suscrito concierto para la cobertura derivada de la ley de prevención de riesgos laborales y justii- cación de que el mismo se encuentra en vigor). ■ bescheinigung des auftragnehmers an den auftraggeber, dass alle im rahmen des auftrags tätigen arbeitnehmer über die mit der arbeit verbundenen risiken informiert wurden, eine erforderliche ausbildung besitzen, sich der betrieb- särztlichen untersuchung unterzogen haben und eine bescheinigung über den erhalt der schutzausrüstung.( certiicaciones del servicio de prevención) ■ bescheinigung über die zulassung der firma (justiicante que la empresa se encuentra inscrita en el rea, registro de empresas acreditadas). ■ kopie der police der betriebshaftplichtversicherung (copia de la póliza del se- guro de responsabilidad civil). ■ kopie der obligatorischen versicherungspolice laut bautarifvertrag (copia de la póliza del seguro obligatorio establecido en el convenio colectivo de cons- trucción). ■ gültige arbeitserlaubnis bei ausländischen arbeitnehmern. (permiso de trabajo en vigor de los trabajadores extranjeros) selbst die lohnzahlungen an arbeitnehmer müssen nachgewiesen werden. bei ausländischen arbeitnehmern: gültige arbeits- erlaubnis 04-2017 mandantendepesche april 2017 14
5.5	haftung privater bauherren european@ccounting center of competence® 5.5 haftung privater bauherren zunächst gibt es eine gute nachricht für alle private bauherren, denn vom grund- satz her haften private bauherren – im gegensatz zu unternehmen – nicht solida- risch, d.h. nicht neben dem beauftragten bauunternehmen für lohn- und sozial- versicherungsschulden. dies bedeutet in anderen worten ausgedrückt, dass die staatlichen stellung wie finanzamt und sozialversicherung nicht zwischen ihnen und dem beauftragten unternehmen frei wählen können, sondern sich zunächst am beauftragten unternehmen für etwaige bestehende schulden befriedigen müs- sen. dies hat der oberste gerichtshof klargestellt: privatleute, die an ihrem eigenen haus arbeiten in auftrag geben, haften nicht solidarisch für die lohn- und sozial- versicherungsschulden der beauftragten unternehmen. es bedarf dazu vielmehr einer unternehmerischen aktivität, damit die solidarische haftung greift, welche bei privatleuten, die für sich selbst um-, aus- oder neubauen, gewöhnlich nicht vor- handen ist. zu berücksichtigen ist jedoch die subsidiäre (nachrangige) haftung des eigentü- mers einer immobilie, die sich aus art. 168 absatz 1 des allgemeinen sozialversi- cherungsgesetzes (ley general de la seguridad social) ergibt. darin sind die fäl- le geregelt, in denen das beauftragte bauunternehmen für insolvent erklärt wird. geschieht dies, haftet der immobilieneigentümer nachrangig für die lohn- und sozialversicherungsschulden des beauftragten bauunternehmens. sollten die bestehenden schulden des bauunternehmen also nicht aus der insolvenzmasse bedient werden können, steht es der sozialversicherung frei, sich an den privaten bauherrn zu halten. diese haftung lässt sich nicht ausschließen. eine ausnahme besteht einzig dann, wenn der private bauherr reparaturarbeiten an seinem eigenen haus in auftrag gibt. bei dieser art von auftragsverhältnis übernimmt der private bauherr nicht die haftung für die sozialversicherungs- und lohnschulden des beauftragten unternehmens. im umkehrschluss bedeutet dies allerdings, dass der private bauherr sehr wohl diese verantwortung eingeht, wenn er einen neu-, um- , oder anbau in auftrag gibt. 5.6 fazit die komplexen fragestellungen bezüglich der haftung bei bauarbeiten sollten im vorfeld abgeklärt werden. falls diesbezüglich bedarf besteht, helfen wir ihnen gerne weiter. 6. bewirtungs-, marketing- und repräsentationskosten da wir sehr häuig auf die abzugsfähigkeit von bewirtungs-, marketing- und reprä- sentationskosten in spanien angesprochen werden behandeln wir diese themen etwas ausführlicher, damit auch die unterschiede zu der behandlung in deutsch- private bauherre haften generell nicht – es gibt jedoch ausnahmen risikothemen neubau, umbau und anbau 04-2017 mandantendepesche april 2017 15
6.1	schenkungen und zuwendungen european@ccounting center of competence® land erkennbar werden. wir analysieren diese kosten im hinblick auf die auswir- kungen bei der körperschaft- und umsatzsteuer in spanien. in übereinstimmung mit dem gesetz über die spanische körperschaftssteuer lassen sich diese kosten in drei unterschiedliche kategorien einteilen, mit unterschiedlichen steuerrechtli- chen konsequenzen. diese sind: 6.1 schenkungen und zuwendungen in diese kategorie können wir alle privaten kosten einschließen, die nachweislich in keiner verbindung zur repräsentation und kundengewinnung stehen. diese kosten sind nicht von der körperschaftssteuer absetzbar. als beispiele nennen wir hier die kosten für einen computer oder smartphone für die eigenen kinder oder kleine aufmerksamkeiten (parfüm, kleidungsstücke, etc.) bei geburtstagen der mitarbeiterinnen/mitarbeiter oder der weihnachstfeier. 6.2 zuwendungen an kunden diese kategorie schließt alle die kosten ein, deren notwendigkeit zwar nicht beson- ders nachgewiesen werden kann, die jedoch auch nicht als privatausgaben verstan- den werden. diese kosten sind nur in begrenztem umfang absetzbar von der körper- schaftssteuer, und zwar in höhe von 1% des nettobetrages des umsatzes, welcher das unternehmen in dem betreffenden geschäftsjahr erzielt. dazu zählen z.b. bewir- tungsaufwendungen (zweck und kunde müssen benannt sein) in einem restaurant oder die bezahlung eines flugs mit einem hotelaufenthalt. ebenfalls gehören dazu die getränke oder plätzchen, die man bei einem termin dem kunden anbietet. wenn wir z.b. seminare veranstalten, gehören die tapas und die getränke, die wir anbieten, neben den kosten für die seminarräume zu dieser kostenkategorie. 6.3 abzugsfähige kosten diese kosten müssen eng mit den einkünften in verbindung stehen, die durch die angebotenen dienstleistungen erzielt werden, um sie in diese kategorie aufnehmen zu können. sie sind gänzlich von der körperschaftssteuer absetzbar. diese kosten müssen nachweislich investiert worden sein, um den verkauf zu steigern; wenn das gelingt, besteht auch keine beschränkung der betragshöhe. alle unterlagen, die die existenz dieser dienstleistungen demonstrieren, sollten aufbewahrt werden. die un- terlagen, die in diesem sinne bedeutsam wären, sind beispielsweise die folgende substantiierungen der durchgeführten dienstleistungen: ■ e-mails, durch die zusammenkünfte mit den kunden vereinbart werden ■ prospekte und programminformationen ■ für den fall von geschäftsmessen alle möglichen unterlagen, die mit derselben in verbindung stehen ■ rechnungen der reisekosten sowie kosten für unterkunft nicht absetzbar: die „kleine aufmerksamkeit“ zum geburstag. unbeschränkt absetzbar: aufwendungen, die den verkauf steigern 04-2017 mandantendepesche april 2017 16
6.4	umsatzsteuer european@ccounting center of competence® ■ details zu den teilnehmern eines events 6.4 umsatzsteuer die rückerstattung der umsatzsteuer, die mit diesen kosten bezahlt wurde, hängt davon ab, in welche kategorie die kosten eingeordnet wurden. sollte es sich um „schenkungen und zuwendungen“ handeln, ist die gezahlte um- satzsteuer nicht erstattungsfähig und auch nicht als kosten abzugsfähig. in der kategorie „zuwendungen an kunden“ ist die nicht abzugsfähige umsatzsteuer aber bei der körperschaftsteuer als kosten ansetzbar. das aber nur insgesamt bis zur höhe von einem prozent des erzielten umsatzes in der betreffenden periode. umsatzsteuer wird zu kosten – bis zu einer grenze wenn ausgaben in der kategorie „abzugsfähige kosten“ eingeordnet werden, ist die gezahlte umsatzsteuer im ganzen erstattungsfähig. in diesem fall sieht das umsatzsteuergesetz vor, dass die gezahlte umsatzsteuer von kosten, die nach dem körperschaftssteuergesetz absetzbar sind, auch erstattungsfähig sind. 6.5 fazit in der folgenden tabelle ist zusammengefasst, inwieweit die drei verschiedenen, hier analysierten arten von kosten von der körperschaftssteuer und der umsatz- steuer absetzbar sind: bezeichnung körperschaftsteuer umsatzsteuer schenkungen & zuwendungen nicht abzugsfähig nicht erstattungsfähig kundenbetreuung wie z. b. abzugsfähig bis zu 1 % des nicht erstattungsfähig, aber bewirtungsaufwendungen umsatzes als kosten bis zu 1 % des marketingkosten, die mit dem 100 % abzugsfähig 100 % erstattungsfähig umsatzes verkauf von leistungen im zusammenhang stehen es ist von entscheidender bedeutung und muss deshalb betont werden, dass für diese kosten nachgewiesen werden muss, dass sie in engem zusammenhang mit der dienstleistung stehen, mit dem ziel, neue kunden zu inden oder bestehende kunden zu plegen. nur so lassen sich die kosten absetzen und nur so ist die ge- zahlte umsatzsteuer erstattungsfähig. die zielsetzung der kundenaquise oder -plege muss nachweisbar sein. 04-2017 mandantendepesche april 2017 17
7.	sonstiges european@ccounting center of competence® 7. sonstiges 7.1 steuerliche außenprüfungen zwischen spanien und deutschland mit dem dokument 2016/0996151 hat das bundesministerium der finanzen auf 23 seiten ein merkblatt über die koordinierte steuerliche aussenprüfungen mit anderer staaten und gebiete an die oberste finanzbehörden der länder gesen- det. damit werden die regelungen des informationsaustausches in steuersachen (bmf-schreiben vom 23. november 2015 - iv b 6 - s 1320/07/10004:007, bstbl i 2015, 928) ergänzt und näher erläutert. diese regelungen gelten auch zwischen spanien und deutschland. im rahmen der zwischenstaatlichen amtshilfe können neben dem spontanen und automatischen informationsaustausch auch koordinierte bi- und multilitera- le steuerliche aussenprüfungen durchgeführt werden. hierzu zählen gleichzeitige prüfungen (simultanprüfungen) sowie gemeinsame steuerliche außenprüfungen (international als „joint audits“ bezeichnet), die eine besondere form koordinierter außenprüfungen darstellen. die entsendung eines bediensteten der deutschen steuerverwaltung ins ausland zum zwecke der beantwortung eines auskunftsersuchens ist nicht an bestimmte ermittlungsverfahren der ausländischen finanzbehörde (zum beispiel durchfüh- rung einer steuerlichen außenprüfung) gebunden. auch außerhalb koordinierter außenprüfungen können deutsche bedienstete in andere eu-mitgliedstaaten ent- sandt werden, sofern die komplexität eines auskunftsersuchens dies erfordert. fazit: somit sind nunmehr alle voraussetzungen gegeben, um seitens der finanz- verwaltungen efizient und transparent über die landesgrenzen hinweg zu recher- chieren. in diesem zusammenhang sollten sich die deutschen steuerplichtigen, die in spanien aktivitäten entwickelt haben, nochmals genau überlegen, ob man auch an alle steuerlichen plichten gedacht hat. 7.2 nachlese: seminar „vermietung & verpachtung“ über 200 gäste haben sich am 27. februar einen überblick über die zunehmend angespannte steuer- und rechtslage bezüglich ferienvermietung in spanien ver- schafft und wichtige einblicke in die steuerliche bearbeitung dieser themen gewin- nen können. die vorträge haben die zuschauer über die steuerlichen differenzen der immobilienvermietung von residenten und nichtresidenten in spanien sensibilisiert. aufgrund der außerordentlichen komplexität der spanischen besteuerung von ein- künften aus vermietung und verpachtung (hausintern „vuv“ genannt), haben wir den gesamten bereich reorganisiert. neben der vollständig digitalen kommunika- tion mit dem mandanten können wir ab dem 01. januar 2017 folgenden zusatz- nutzen anbieten: deutsche steuerfahnder können im ausland tätig werden. komplexität der komplexität der bearbeitung hat zur bearbeitung hat zur gründung einer neuen gründung einer neuen abteilung geführt: vuv abteilung geführt: vuv 04-2017 mandantendepesche april 2017 18
european@ccounting center of competence® ■ anlageverzeichnis, welches pro quartal aktualisiert wird und vom mandanten via gesichertem web-zugang eingesehen werden kann. ■ alle belege liegen geordnet und transparent im „elektronischen leitz ordner“ (elo) und können jederzeit über das web eingesehen und heruntergeladen werden. der deutsche steuerberater kann anhand dieser unterlagen die „anla- ge v“ für die deutsche steuererklärung erstellen. ■ da mittlerweile der automatische datenaustauch (automatisch heißt: ohne anforderung) zwischen den spanischen und deutschen finanzämtern verein- bart ist, werden fragen der finanzämter in absehbarer zeit beantwortet werden müssen. (erstmalig werden die daten im september 2017 für das kalenderjahr 2016 ausgetauscht). durch den eingerichteten onlinezugriff sind die unterla- gen für den deutschen steuerberater und den mandanten jederzeit einsehbar. ■ mehr offenheit und transparenz – z.b. onlinezugriff auf unsere arbeitsergeb- nisse – stärken das gegenseitige vertrauen. über unsere website können die mandanten jederzeit ihre spanischen „grunddaten“ (kaufurkunde, nie-num- mer, bewohnbarkeitsbescheinigung, etc.) und auch die von uns erstellten steuererklärungen einsehen, herunterladen oder ausdrucken. somit haben die mandanten u.a. eine kontrollmöglichkeit über unsere arbeitsergebnisse. nach erfolgter auftragserteilung und der integration der daten in unser dokumen- tenmanagementsystem elo erhalten sie ein passwort für den datenzugang. wenn sie zu unserer neuorganisation und den angebotenen lösungen fragen haben, steht ihnen der leitende mitarbeiter unserer „vuv-abteilung“, herr johannes schmid, gerne zur verfügung: johannes@europeanaccounting.net detaillierte informationen zu steuer- und anderen fragen im zusammenhang mit der vermietung und ferienvermietung in spanien inden sie in unserer 64-seitigen veröffentlichung „immobilienerwerb, selbstnutzung und erfolgreiche ferien- oder wohnungsvermietung bei ungewisser rechtslage“. mandanten haben jederzeit und von jedem ort zugrif auf die dokumente ihrer steuerlichen bearbeitung. 04-2017 mandantendepesche april 2017 19
7.3	hinweis auf unsere veröffentlichungen european@ccounting center of competence® 7.3 hinweis auf unsere veröffentlichungen dieses buch ist bei amazon unter dem suchkriterium „mallorca 2030“ erhältlich und als epaper online zu lesen. lesen sie hier! dieses buch ist bei amazon unter dem suchkriterium „mallorca 2030“ erhältlich und als epaper online zu lesen. lesen sie hier! mallorca 2030 mandantendepesche mallorca 2030 — eine publikation der european@ccounting – center of competence®, palma de mallorca · juni 2016 editorial meinung des tourismus- ministeriums privatinvestor – problemstellung steuerreform; grunderwerb-, erbschat- und vermögensteuer 3 4 lösungen – wissen und erfahrung unsere lösung – optimierte struktur 14 institutionelle investoren dramatische unterschiede der steuerbelastung 20 unsere digitale lösung unsere lösung – digitale strukturen 26 steuererklärungen & strafen wichtige steuer- erklärungen; strafen und zinsen 34 spezialthemen güterstands- regelungen; ansäs- sigkeit; eu-er- bverordnung 38 häufig gestellte fragen verdeckte gewinn- ausschüttung; pro- gressionsvorbehalt; anrechnung; etc. 50 wer sind wir? ansprechpartner & dienstleistungs- angebot 58 autorenteam prof. strunk & heckschen; stb. & ra. karten, bibiloni, chernov, fitzner, vaquer, pérez, plattes flüchtlingskrise, terroranschläge, korruption, staats- verschuldung und expansive geldpolitik: bei solchen themen schmilzt die zukuntsfreude wie eine eisscholle auf dem weg nach süden. dazu kommt die tatsache, dass wir schon bald in einer welt leben, in der jedes produkt, jede dienstleistung und jeder akteur permanent beurteilt wird. und in der maximale geschwindigkeit bei hundertpro- zentiger qualität zum alles entscheidenden kriterium wird. solche, wenig verheißungsvollen szenarien führen häuig dazu, dass man sein lebenskonzept auf den prüfstand stellt. dabei wird heimat nicht mehr als unentrinnbares schicksal, sondern als willensentscheidung empfunden. für viele wird die wahl des wohnortes zur rationalen kalkulation, in der neben kulturellen und privaten bindungen eben auch nackte wirtschatliche aspekte zählen. mallorca kommt in vielen fällen als eine neue (zweit-) heimat in sicht. motto: „dass ich alt werde, kann ich nicht verhindern. aber dass es bei schlechtem wetter geschieht, das schon.“ mallorca gilt als eine insel der ruhe, der sicherheit, einer guten ärztlichen versorgung, hoher lebensqualität, fantasti- scher flugverbindungen und ausgesprochen guter interna- tionaler schulen mit tollen zukuntschancen für die kinder. daneben führen die finanzkrise und die suche nach sinnvollen realwirtschatlichen investitionen ebenfalls verstärkt zum erwerb einer ferienimmobilie. denn gerade ferienhäuser oder ferienwohnungen in beliebten urlaubsregionen wie mallorca können hohe renditen abwerfen. doch sollte man sich bei seinem privaten oder geschätli- chen umzug nach mallorca im klaren sein, dass man damit einen fremden rechts- und kulturraum betritt. diese ver- öffentlichung soll demjenigen, der in beiden staaten tätig ist - oder es beabsichtigt - einen überblick über die vermei- dung von risiken verschaffen. unsere beiträge sind darauf 62 lust auf zukunt sie wollen eine ferien-immobilie auf mallorca erwerben? sie sind als institutioneller investor auf die insel gereist? sie wollen hier unternehmerisch tätig werden? lassen sie sich von unseren beiträgen und ideen optimal beraten castell de bendinat ausgerichtet, proaktiv zu handeln, um risiken umfänglich zu betrachten und legal zu optimieren. wir beantworten die wichtigsten fragen deutscher investoren, und beschreiben strategien zur vermeidung von risiken. in unserer mandantendepesche „mallorca 2030“ inden sie aber auch meinungen und beiträge von fachautoren und kolumnisten. zum beispiel über die zukuntsaussichten der tourismusbranche auf mallorca. um die hiesige urlaubs-in- dustrie dreht sich die insel wie die erde um die sonne. verän- derungen in der branche spiegeln über kurz oder lang auch alle anderen wirtschatlichen und gesellschatlichen bereiche malllorcas wider. qualität ist die neue lösung erwerb einer ferienimmobilie dem erwerbsvorgang einer ferienimmobilie gebührt große aufmerksamkeit. durch mannigfaltige gesetzesänderungen auf mallorca werden fälschlicherweise horrorszenarien ver- breitet, die den erwerb als unattraktiv darstellen. dem ist nicht so. es bedarf nur einer ganzheitlichen und komplexen optimierungsstruktur, die nicht nur den erwerbsvorgang mit allen wichtigen rechtlichen und baurechtlichen prüfungen einschließt, sondern auch alle anderen lebenszyklen einer immobilie: ▶ struktur: optimierte steuerliche (einkommen-, erbschat- und vermögensteuer) struktur, damit in mallorca 2030 mallorca 2030 — publikation der european@ccounting – center of competence®, 2te ausgabe · februar 2017 mandantendepesche editorial ein rechtliches labyrinth erwerbsvorgang, erwerbsneben- kosten, vermögen- & erbschatsteuer besteuerung der selbstgenutzten immobilie besteuerung der wohn- und ferienvermietung besteuerung der touristischen vermietung die neue touristensteuer steuererklärungen & strafen ordnungsgemäße belege - häuig gestellte fragen steuerliche behandlung in deutschland spezialthemen 3 4 14 18 24 26 32 36 38 a c r o l l a c n i © : o t o f immobilienerwerb, selbstnutzung und erfolgreiche ferien- oder wohnungsvermietung bei ungewisser rechtslage immobilieneigentum auf mallorca entwickelt sich immer mehr zu einer nachhaltigen vorsorge mit fundament und hoher emotionaler rendite. die vermeidung von risiken beim aufbau und erhalt dieses fundaments ist die zielsetzung unserer publikation. bfh beerdigt die s.l.; steuerliche folgen eines umzugs; anzahlungsoptionen beim kaufvertrag; rechtsprüfung beim hauskauf; hatung des bauherren 42 wettrüsten in mallorcas ferienincas unsere digitale lösung autorenteam & ansprechpartner kompetente experten erklären ihnen die schlüsselthemen der vermietung 54 56 62 mallorca behauptet sich wie ein fels gegen alle progno- sen, dieses ur-ferienziel der nordeuropäer hätte den zenith seiner entwicklung überschritten und befände sich auf dem direkten weg zum abstellgleis. schon längst hat die insel die vielzitierte „monokultur des touris- mus“ verlassen und diversiiziert, und zwar als alternativer wohnsitz – nicht nur alterswohnsitz – für mobile europäer „immobilie auf mallorca - vorsorge mit fundament.” und manche nichteuropäer, die wenig andere orte inden, an denen man bei angenehmem klima urbanes vergnügen mit landleben verknüpfen kann und praktisch jederzeit eine flugzeugverbindung zum herkuntsland indet. logischerweise richtet sich auch der blick von investoren, die nach einem sicheren territorium für ihre gelder suchen, auf dieses stück land im mittelmeer, das individuelle lebens- qualität zum massenprodukt gemacht hat. inwieweit das zuviel ist und eigentlich schon wieder beschränkt werden sollte, und wenn ja, wie man das bewerkstelligen kann, ist nicht thema dieser veröfentlichung, obwohl im fokus der öfentlichen debatte. wir konzentrieren uns auf die umsetzungsebene, die genügend probleme bietet. tatsache ist nämlich, dass die themen immobilieneigentum und vermietung für das deutschsprachige publikum immer wichtiger werden, und tatsache ist zugleich, dass viele wesentliche sachverhalte noch immer viel zu wenig bekannt sind. wir beziehen uns auf steuerliche richtlinien, auf rechtliche vorschriten und auch auf die lehren der praxis. alle diese bereiche bedienen wir mit der vorliegenden veröfentlichung. denn es gehört zu unseren standarderlebnissen, dass unser erstes beratungsgespräch mit einem möglichen kunden in der erkenntnis mündet: zu spät, der immobilienkäufer hätte sich schon viel früher um diese themen kümmern sollen, der schaden ist angerichtet, nun können wir nur noch reparieren, aber nicht mehr aktiv gestalten und im wissen um die priori- täten des kunden eine ideale kauf- und eigentumssstruktur erarbeiten. dabei spielt auch die beabsichtigte nutzung der immobilie hinein, und immer häufer lautet die absicht: vermieten, um die ferienimmobilie ganz oder teilweise mit den daraus ent- stehenden einnahmen zu inanzieren. nachdem die nachfrage ungebrochen ist, was die vermie- tung von wohnobjekten in jeglicher modalität betrift, wird uns das thema auf jahre hinaus beschätigen. was dabei zu „entweder man geht mit der zeit, oder mit der zeit geht man.“ unser epaper: lesen sie hier! unser epaper: lesen sie hier! 04-2017 mandantendepesche april 2017 20
http://ferienhaus.steuern-mallorca.de
http://mallorca2030.steuern-mallorca.de
7.4	ansprechpartner & kontakt european@ccounting center of competence® 7.4 ansprechpartner & kontakt dipl. kfm. willi plattes andreu bibiloni asesor fiscal - steuerberater asesor fiscal - steuerberater geschäftsführer yevgen chernov antonio mas valbona asesor fiscal - steuerberater asesor fiscal - steuerberater esperanza arévalo rubert marina isern bestard asesora fiscal - steuerberaterin asesora fiscal - steuerberaterin daniel cumberlege dittlinger yvonne plattes asesor fiscal - steuerberater leiterin gestoria - geschäftsführerin maike balzano thomas fitzner assistentin der geschäftsführung assistent der geschäftsführung gestoría steuern kontakt: thomas@europeanaccounting.net european@ccounting center of competence® complejo can granada camí dels reis 308, torre a, 2° e-07010 palma de mallorca int. tax: es - b 570 348 11 ®marca communitaria registro mercantil: mallorca tomo 1767, libro 0, folio 75, seccion 8, hoja pm-36084 www.europeanaccounting.net 04-2017 mandantendepesche april 2017 21

References: § 23
 § 34
 § 23
 § 6
 art. 43
 art. 42
 art. 168