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Timestamp: 2018-09-25 07:17:28+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1767-15, 03-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1767-15 de 03 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1767-15
LIS, Ley 27/2014 arts: 58, 76.5 y 89.2.
2º) Si a partir del período impositivo siguiente al que se llevara a cabo la operación de reestructuración planteada, las sociedades referidas podrían tributar a partir del primer día del período impositivo siguiente a aquel en que se llevara a cabo la reestructuración societaria planteada bajo el régimen fiscal de consolidación fiscal, actuando como sociedad dominante la entidad B, y el resto como entidades dependientes.
La entidad consultante es una Fundación que tiene por objeto llevar a cabo fines de interés general relacionados con la investigación y el desarrollo tecnológico, el medio ambiente y el fomento de la economía social referidos al sector agroalimentario y, entre otros, los siguientes:
-Mejora de las condiciones de trabajo del sector.
-Mejora de las variedades agrarias y de las técnicas de cultivo.
-Mejora de los procesos productivos y de comercialización de los productos.
-Investigación y desarrollo de técnicas y materiales.
-Sostenibilidad y respecto medioambiental.
La Fundación consultante es titular directamente de acciones y participaciones sociales en las siguientes sociedades mercantiles:
-La entidad B de la que es titular en un 75,77%, la entidad A en un 54,31%, la entidad S en un 56,43% y la entidad E en un 73,68%.
Adicionalmente la entidad B es titular de forma directa o indirecta en varias entidades mercantiles entre las que se encuentran las entidades A, S y E.
Se plantea la posibilidad de realizar un canje de valores en virtud del cual la entidad B realice una ampliación de capital que será suscrita por la Fundación mediante la entrega a la entidad B de las participaciones que la Fundación ostenta en las entidades mercantiles A, S y E. La Fundación pasaría a ostentar directa o indirectamente prácticamente el 100% de la entidad B y esta mercantil pasaría a ostentar participaciones directas e indirectas en las sociedades mencionadas en porcentajes superiores al 75% del capital social.
-Unificar la política accionarial y la toma de decisiones de las distintas empresas en B, con la finalidad de facilitar la gestión de los negocios de las mercantiles de forma conjunta y unificada.
-Dotar de una mayor agilidad la toma de decisiones en aquellas sociedades que actualmente están participadas por la Fundación junto con otras mercantiles, sin que por ello se perjudiquen los intereses de la Fundación, la cual sigue conservando sus activos a través de la propia B, a la vez que simplifica su estructura de propiedad a través de una única mercantil.
-Centralizar en B una nueva dirección financiera y económica de todas las empresas, desde la cual gestionaría las participaciones en el resto de sociedades.
-Convertir a B en un centro de coste de todas las empresas del Grupo, desde la cual se prestarían los servicios comunes a todas ellas y se refacturarían los costes en función del consumo individualizado de cada sociedad.
-Dotar al Grupo de empresas de una estructura más eficiente desde el punto de vista financiero, fiscal y mercantil, tanto en lo que se pueda referir a la obtención de financiación por parte de terceros como en la aplicación del régimen de consolidación fiscal.
R>Cuando el socio tenga la consideración de entidad en régimen de atribución de rentas, no se integrará en la base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o partícipes en dicho socio, la renta generada con ocasión del canje de valores, siempre que a la operación le sea aplicación el régimen fiscal establecido en el presente Capítulo o se realice al amparo de la Directiva 2009/133/CEE del Consejo de 19 de octubre relativa al régimen fiscal común aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canje de valores realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoración fiscal que tenían los canjeados.
A la vista de lo expuesto en el escrito de consulta, en la medida en que la entidad beneficiaria (la entidad B) adquiera participaciones en el capital social de las entidades A, S y E que le permita obtener la mayoría de los derechos de voto de las mismas, y concurran el resto de las circunstancias del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades anteriormente citadas, se podrá aplicar a la operación planteada el régimen especial previsto en el capítulo VII del título VII de la LIS, en las condiciones y con los requisitos establecidos en dicha normativa.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de unificar la política accionarial y la toma de decisiones de las distintas empresas en B, con la finalidad de facilitar la gestión de los negocios de las mercantiles de forma conjunta y unificada, dotar de una mayor agilidad la toma de decisiones en aquellas sociedades que actualmente están participadas por la Fundación junto con otras mercantiles, sin que por ello se perjudiquen los intereses de la Fundación, la cual sigue conservando sus activos a través de la propia B, a la vez que simplifica su estructura de propiedad a través de una única mercantil, centralizar en B una nueva dirección financiera y económica de todas las empresas, desde la cual gestionaría las participaciones en el resto de sociedades, convertir a B en un centro de coste de todas las empresas del Grupo, desde la cual se prestarían los servicios comunes a todas ellas y se refacturarían los costes en función del consumo individualizado de cada sociedad y dotar al Grupo de empresas de una estructura más eficiente desde el punto de vista financiero, fiscal y mercantil, tanto en lo que se pueda referir a la obtención de financiación por parte de terceros como en la aplicación del régimen de consolidación fiscal. Estos motivos se pueden considerar económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS en relación con la realización de la operación planteada.
Finalmente, en relación a la tributación bajo el régimen de consolidación fiscal por parte de la entidad B y el resto de entidades en las que participa en más de un 75%, hay que señalar lo siguiente:
El artículo 58 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), establece que:
"1. Se entenderá por grupo fiscal el conjunto de entidades residentes en territorio español que cumplan los requisitos establecidos en este artículo y tengan la forma de sociedad anónima, de responsabilidad limitada y comanditaria por acciones, así como las fundaciones bancarias a que se refiere el apartado 3 de este artículo.
a) Tener personalidad jurídica y estar sujeta y no exenta al Impuesto sobre Sociedades o a un Impuesto idéntico o análogo al Impuesto sobre Sociedades español, siempre que no sea residente en un país o territorio calificado como paraíso fiscal. Los establecimientos permanentes de entidades no residentes situados en territorio español que no residan en un país o territorio calificado como paraíso fiscal podrán ser considerados entidades dominantes respecto de las sociedades cuyas participaciones estén afectas al mismo.
b) Que tenga una participación, directa o indirecta, al menos, del 75 por ciento del capital social y se posea la mayoría de los derechos de voto de otra u otra entidades que tengan la consideración de dependientes el primer día del período impositivo en que sea de aplicación este régimen de tributación.
c) Que dicha participación se mantenga y los referidos derechos de voto se mantengan durante todo el período impositivo. El requisito de mantenimiento de la participación y de los derechos de voto durante todo el período impositivo no será exigible en el supuesto de disolución de la entidad participada.
e) Que no esté sometida al régimen especial de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas o regímenes análogos a ambos.
3. Se entenderá por sociedad dependiente aquélla que sea residente en territorio español sobre la que la entidad dominante posea una participación que reúna los requisitos contenido en las letras b) y c) del apartado anterior, así como los establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio español respecto de las cuales una entidad cumpla los requisitos establecidos en el apartado anterior.
Por otra parte, el artículo 61 de la LIS añade:
"1. El régimen de consolidación fiscal se aplicará cuando así lo acuerden todas y cada una de las entidades que deban integrar el grupo fiscal.
R>(..).
5. Ejercitada la opción, el grupo fiscal quedará vinculado a este régimen de forma indefinida durante los períodos impositivos siguientes, en tanto se cumplan los requisitos del artículo 58 y mientras no se renuncie a su aplicación, a través de la correspondiente declaración censal, que deberá ejercitarse, en su caso, en el plazo de 2 meses a contar desde la finalización del último período impositivo de su aplicación.
De conformidad con lo anterior, las sociedades referidas en la presente consulta podrían tributar a partir del primer día del período impositivo siguiente a aquel en que se llevara a cabo la reestructuración societaria planteada bajo el régimen especial de consolidación fiscal, siempre que cumplan los requisitos necesarios para ello.
Resolución Vinculante de DGT, V1744-16, 20-04-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 20/04/2016 Núm. Resolución: V1744-16
Resolución Vinculante de DGT, V1877-15, 15-06-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 15/06/2015 Núm. Resolución: V1877-15
Resolución Vinculante de DGT, V5111-16, 25-11-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 25/11/2016 Núm. Resolución: V5111-16
Resolución Vinculante de DGT, V2096-10, 21-09-2010
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 21/09/2010 Núm. Resolución: V2096-10
Resolución Vinculante de DGT, V0577-11, 09-03-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 09/03/2011 Núm. Resolución: V0577-11

References: Resolución 
 artículo 80
 artículo 89
 artículo 58
 artículo 61
 artículo 58

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