Source: https://www.finreditel.cz/33/dane-v-danovych-nakladech-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EurpMimV0XZYGZNCpqWjVJA/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-06-05 15:14:43+00:00

Document:
Danì v daòových nákladech | Finanèní øeditel
Danì v daòových nákladech
20.11.2018, Ing. Jiøí Nigrin, Zdroj: Verlag Dashöfer
Obecnì vzato zaplacené danì, by» jsou v úèetnictví vedeny ve tøídì 5 – Náklady, nejsou daòovým nákladem. Zákon o daních z pøíjmù v¹ak pøipou¹tí øadu variant, v nich¾ se mohou stát daòovým nákladem. Postupnì si rozebereme jednotlivé danì z hlediska daòové uznatelnosti.
Zmiòme je¹tì, ¾e související problematika je øe¹ena té¾ v textu Danì v nedaòových nákladech.
Zákon è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù – zejména § 24 odst. 2 písm. ch), u) ZDP, § 25 odst. 1 písm. r), s) ZDP
Pokyn GFØ D-22, komentáø k § 24 odst. 2 ZDP, body 5 a¾ 9 a bod 11
2. Daò z nemovitých vìcí
Daò z nemovitých vìcí je daòovì uznatelným nákladem pøi splnìní tìchto podmínek:
je ve vý¹i urèené v souladu se znìním zákona è. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých vìcí (ZDN),
je prokazatelné, ¾e daò byla zaplacena,
nemovitá vìc je vyu¾ívána k èinnostem, z nich¾ plyne daòovému subjektu výnos, který je pøedmìtem danì a není od danì osvobozen,
u nemovité vìci v majetku FO musí platit, ¾e je zahrnuta v obchodním majetku poplatníka nebo je vyu¾ívána k nájmu podle § 9 ZDP.
Daòovì uznatelným nákladem je zaplacená daò z nemovitých vìcí a dodateènì vymìøená daò z nemovitých vìcí, jestli¾e byla uhrazena.
Úètování
Pøedpis daòové povinnosti se zaúètuje na vrub úètu skupiny 53, napø. 532 – Daò z nemovitých vìcí, a souvzta¾nì ve prospìch úètu skupiny 34, napø. 345 – Ostatní danì a poplatky.
V pøípadì, ¾e daò nebude v daném zdaòovacím období zaplacena, musí poplatník o èástku pøedpisu zvý¹it základ danì. Zaplatí-li tuto daò v následujícím zdaòovacím období, základ danì si sní¾í. Z uvedeného vyplývá, ¾e zaplacená daò z nemovitých vìcí je daòovì uznatelná bez ohledu na to, za jaké období je placena.
Firma Alfa, s.r.o, vlastní nemovitou vìc v Brnì, ve které má své sídlo a kterou vyu¾ívá ke svým podnikatelským aktivitám. Roèní daò z nemovitých vìcí èiní 10 000 Kè a je splatná ve dvou splátkách po 5 000 Kè (k 31. 5. a 30. 11. bì¾ného roku). V roce 201X v¹ak firma Alfa, s.r.o., zaplatila pouze první splátku. Poslední èástku 5 000 Kè zaplatila a¾ 15. 1. 201X+1.
Jako náklad na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù si mù¾e firma Alfa dle § 24 odst. 2 písm. ch) ZDP v roce 201X uplatnit pouze 5 000 Kè. Zbylých 5 000 Kè bude daòovým nákladem a¾ v roce 201X+1.
Krácení danì
Jestli¾e poplatník vyu¾ívá nemovitou vìc pro svou samostatnou èinnost èi k nájmu pouze èásteènì a zèásti i pro svou osobní potøebu, je povinen krátit náklady z titulu zaplacené danì z nemovitých vìcí o èást, která se týká osobní potøeby.
Podnikatel má nemovitou vìc zahrnutou v obchodním majetku. V tomto objektu má trvalé bydli¹tì a má zde i svou provozovnu.
Vzhledem k tomu, ¾e nemovitou vìc nevyu¾ívá pro podnikatelskou èinnost celou, mù¾e do daòovì uznatelných výdajù zahrnout pouze èást nákladù pøipadajících na tuto nemovitou vìc (jako napø. odpisy, náklady na opravu, poji¹tìní, daò z nemovitých vìcí apod.). Jako nejvhodnìj¹í kritérium pro rozdìlení uvedených nákladù se jeví pomìr plochy vyu¾ívané pro podnikání k celkové plo¹e nemovité vìci.
Kritérium krácení podle pomìru plochy je v¹ak tøeba aplikovat s rozmyslem, nebo» ne ve v¹ech pøípadech mù¾e být správné. Napø. podle § 11a ZDN se daò zvy¹uje o 2 Kè za ka¾dý 1 m2 podlahové plochy nebytového prostoru slou¾ícího v obytném domì k podnikatelské èinnosti (s výjimkou zemìdìlské prvovýroby). Je zøejmé, ¾e toto zvý¹ení je pouze z dùvodu podnikání, a tudí¾ by krácení podléhat nemìlo.
3. Daò z nabytí nemovitých vìcí
V pøípadì danì z nabytí nemovitých vìcí je tøeba rozhodnout:
zda se bude jednat o souèást nabyté nemovitosti (v situaci, kdy by takovou daò hradil ze zákona nabyvatel), anebo
zda se bude jednat o pøímý daòovì úèinný náklad podle § 24 odst. 2 písm. ch) ZDP v okam¾iku jejího uhrazení (napø. v situaci, kdy by takovou daò hradil ze zákona pøevodce).
Pro rozhodnutí, kterou z variant pou¾ít, je rovnì¾ zásadní, zda je daò hrazena podle zákonné úpravy platné do 31. 10. 2016, anebo podle nového znìní zákonného opatøení o dani z nabytí nemovitých vìcí úèinného od 1. 11. 2016.
Postup podle úpravy platné do 31. 10. 2016
Základní zákonnou mo¾ností do 31. 10. 2016 bylo, ¾e poplatníkem danì z nemovitých vìcí byl pøevodce, pøièem¾ kupující byl ruèitelem. V této situaci byla zaplacená daò z nabytí nemovitých vìcí daòovì úèinným nákladem, a to jak v situaci, kdy byla uhrazena pøevodcem (prodávajícím), tak i v pøípadì, pokud byla zaplacena kupujícím (nabyvatelem) coby ruèitelem za pùvodního poplatníka. Daòovým nákladem byla také po úhradì i dodateènì vymìøená daò z nabytí nemovitých vìcí.
Zaplacená daò z nabytí nemovitých vìcí mù¾e být uplatnìna u poplatníka danì z pøíjmù právnických osob nebo fyzických osob s pøíjmy podle §§ 7, 9 a 10 ZDP.
V pøípadì prodeje nemovité vìci, která byla souèástí spoleèného jmìní man¾elù a která není osvobozena od danì z pøíjmù, se pøíjem získaný prodejem zdaòuje u jednoho z man¾elù (§ 10 odst. 2 ZDP). Z hlediska danì z nabytí nemovitých vìcí se ka¾dý z man¾elù pova¾uje za samostatného poplatníka. To samé platí u podílových vlastníkù. V pøípadì, ¾e u spoluvlastníkù nelze urèit velikost jejich podílu na nemovité vìci, jsou povinni plnit daòovou povinnost spoleènì a nerozdílnì. Na tyto poplatníky se hledí, jako by mìli spoleènou daòovou povinnost. Nezvolí-li si poplatníci, kteøí jsou povinni plnit daòovou povinnost spoleènì a nerozdílnì, spoleèného zmocnìnce, je poplatník, který první podal daòové pøiznání nebo dodateèné daòové pøiznání, jejich spoleèným zástupcem.
V praxi to znamená, ¾e ka¾dý z man¾elù podá daòové pøiznání k dani z nabytí nemovitých vìcí za svùj podíl na této nemovité vìci, av¹ak pøiznání k dani z pøíjmù podává pouze jeden z nich. Po vymìøení a zaplacení danì z nabytí nemovitých vìcí mù¾e ten z man¾elù, který pøiznal pøíjem z tohoto prodeje, uplatnit ve výdajích daò z nabytí nemovitých vìcí zaplacenou obìma man¾ely.
Dle § 1 ZDNV (zákonného opatøení Senátu è. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých vìcí), ve znìní úèinném do 31. 10. 2016, mohl být poplatníkem danì z nabytí nemovitých vìcí nabyvatel, a to v situacích:
kdy se pøevodce a nabyvatel se v kupní nebo smìnné smlouvì dohodnou, ¾e poplatníkem je nabyvatel, anebo
v pøípadech, kdy se nejedná o koupi nebo smìnu nemovitých vìcí (pøíkladem mù¾e být vklad nemovité vìci do obchodní korporace nebo její získání v dra¾bì).
V situaci, kdy se stane poplatníkem nabyvatel na základì ujednání ve smìnné èi kupní smlouvì, je zcela evidentní, ¾e daò bude souèástí dohodnuté ceny a stane se tak souèástí poøizovací ceny dané nemovité vìci. Obdobné bude platit i v ostatních pøípadech úplatného pøevodu nemovitosti (napø. ve veøejné dra¾bì, pøi nákupu nemovité vìci mimo dra¾bu v rámci insolvenèního øízení apod.).
Nákladem podle § 24 odst. 2 písm. ch) ZDP tak pro nabyvatele mù¾e být jen v pøípadech, kdy se podle úèetních pøedpisù nestane souèástí ocenìní (souèástí poøizovací ceny).
Postup podle úpravy platné od 1. 11. 2016
Na základì novely zákonného opatøení Senátu o dani z nabytí nemovitých vìcí zákonem è. 254/2016 Sb., se s úèinností od 1. 11. 2016 stává poplatníkem danì z nabytí nemovitých vìcí v¾dy nabyvatel. Zmìna osoby poplatníka zároveò odstraòuje institut ruèení.
Vzhledem k tomu, ¾e poplatníkem danì z nabytí nemovitých vìcí bude nabyvatel, bude daò z nabytí nemovitých vìcí vstupovat ve vìt¹inì pøípadù do vstupní ceny poøizované nemovité vìci (napø. pøi poøízení nemovité vìci koupí).
Nákladem podle § 24 odst. 2 písm. ch) ZDP mù¾e být u nabyvatele jen v pøípadech, kdy se podle úèetních pøedpisù nestane souèástí ocenìní (souèástí poøizovací ceny).
Pøedpis daòové povinnosti se zaúètuje:
v pøípadì, kdy jde o náklad, na vrub úètu skupiny 53, napø. 538 – Ostatní danì a poplatky,
v pøípadì, kdy jde o souèást vstupní ceny, na vrub úètu skupiny 04, napø. 042 – Nedokonèený dlouhodobý hmotný majetek (pøíp. pøímo na úèet úètové skupiny daného nemovitého majetku napø. 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný nebo 03 – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný),
a souvzta¾nì ve prospìch úètu skupiny 34, napø. 345 – Ostatní danì a poplatky.
4. Daò z pøíjmù
Z obecné zásady, ¾e daò z pøíjmù není daòovým nákladem, existuje nìkolik výjimek:
4.1 Daò z pøíjmù ze závislé èinnosti
Daò, resp. záloha na daò nebo srá¾ková daò placená za zamìstnance a str¾ená z jejich mzdy je daòovým nákladem jako souèást vyplacených mezd, pokud je i vyplacená mzda daòovým nákladem. Nákladovì se v¹ak nepromítne v úètové skupinì 53, vyhrazené pro danì a poplatky, ale jako souèást mzdových nákladù ve skupinì 52.
4.2 Daò zaplacená v zahranièí
Pokud poplatník, který je rezidentem v Èeské republice, mìl pøíjmy i ze zdrojù v zahranièí, z nich¾ mu byla sra¾ena daò, mohlo by, z dùvodu jeho „celosvìtové” daòové povinnosti v Èeské republice, docházet ke dvojímu zdanìní tìchto pøíjmù. Z tohoto dùvodu obsahuje ZDP také ustanovení o vylouèení dvojího zdanìní tìchto pøíjmù (viz § 38f ZDP).
Pøi vylouèení dvojího zdanìní pøíjmù ze zahranièí se postupuje podle pøíslu¹ných ustanovení smluv o vylouèení dvojího zdanìní. Daò zaplacená v zahranièí se prokazuje potvrzením zahranièního správce danì. ZDP rozli¹uje následující principy vylouèení dvojího zdanìní:
metodu úplného zápoètu,
metodu prostého zápoètu,
metodu úplného vynìtí,
metodu vynìtí s výhradou progrese.
Bohu¾el, poplatník nemá mo¾nost pro vylouèení dvojího zdanìní pou¾ít jinou metodu, ne¾ která je dohodnuta ve smlouvì o zamezení dvojího zdanìní s pøíslu¹ným státem.
Principy jednotlivých metod jsou struènì následující:
Pøi pou¾ití metody úplného zápoètu lze daòovou povinnost sní¾it o daò z pøíjmù zaplacenou v zahranièí.
Pøi pou¾ití metody prostého zápoètu lze daòovou povinnost sní¾it o daò z pøíjmù zaplacenou v zahranièí, nejvý¹e v¹ak o èástku danì z pøíjmù vypoètenou podle ZDP, která pøipadá na pøíjmy ze zdrojù v zahranièí.
Pøi pou¾ití metody úplného vynìtí se ze základu danì vyjímají pøíjmy ze zdrojù v zahranièí.
Pøi pou¾ití metody vynìtí s výhradou progrese se z úhrnu dílèích základù danì vyjímají pøíjmy ze zdrojù v zahranièí. Z ostatního pøíjmu se vypoète daò sazbou zji¹tìnou ze základu danì nesní¾eného o vyjmuté pøíjmy ze zdrojù v zahranièí.
Daò z pøíjmù zaplacená v zahranièí je daòovým nákladem, ale s urèitým omezením. Lze ji zapoèítat pouze v rozsahu, v nìm¾ nebyla zapoètena na daòovou povinnost (podle ZDP nebo mezinárodní smlouvy). K daòovému uplatnìní dojde a¾ v následujícím zdaòovacím období po období, k nìmu¾ se daò zaplacená v zahranièí vztahovala.
Firma Radost, s.r.o., dosahovala v roce 201X jak pøíjmù z tuzemska, tak ze zahranièí. Pøiznané pøíjmy ze zahranièí èinily 300 000 Kè, z nich¾ firma odvedla v zahranièí daò ve vý¹i 120 000 Kè.
Vzhledem k sazbì danì z pøíjmù PO v roce 201X 19 % by daòová povinnost èinila 57 000 Kè. Firma si tedy mù¾e zapoèíst daò zaplacenou v zahranièí 57 000 Kè, zbylých 63 000 Kè bude daòovým nákladem, a to ve zdaòovacím období 201X+1.
4.3 Daò z výher z reklamních a jiných soutì¾í
Za daòové náklady se dále uznává daò z pøíjmù fyzických osob zaplacená plátcem za poplatníka z pøíjmù uvedených v § 10 odst. 1 písm. ch) ZDP, u nich¾ se uplatòuje zvlá¹tní sazba danì podle § 36 ZDP ve vý¹i 15 %, jestli¾e je výhra nebo cena v nepenì¾ním plnìní. V tomto pøípadì není pøeká¾kou ani skuteènost, ¾e jde o daò zaplacenou za jiného poplatníka (fyzickou osobu). Mù¾e se jednat o:
výhry v reklamních soutì¾ích a v reklamním slosování,
ceny z veøejných soutì¾í, ze sportovních soutì¾í a ceny ze soutì¾í, v nich¾ je okruh soutì¾ících omezen podmínkami soutì¾e, anebo jde o soutì¾ící vybrané poøadatelem soutì¾e.
Firma, provozující zásilkovou slu¾bu, uspoøádala marketingovou soutì¾ pro zákazníky, kteøí vyplnili anketní lístek umístìný v katalogu firmy a správnì odpovìdìli na otázky z historie firmy. Hlavní ceny byly pøedány slavnostnì výhercùm na prezentaèní akci, ostatní byly souèasnì odeslány po¹tou. Daò za poplatníky uhradí firma. Cenami byly:
televizor v hodnotì 19 000 Kè,
notebook v hodnotì 12 000 Kè,
25 výher v hodnotì 1 000 Kè.
Vìcné ceny v hodnotì 1 000 Kè jsou podle § 4 odst. 1 písm. f) bod 3 ZDP od danì osvobozeny. Z ostatních cen srazil plátce daò takto:
televizor 15 % z 19 000, tj. 2 850 Kè,
notebook 15 % z 12 000, tj. 1 800 Kè.
Celkem je tedy plátce povinen podle § 38d odst. 3 ZDP odvést správci danì sra¾enou daò v celkové vý¹i 4 650 Kè, a to do konce následujícího kalendáøního mìsíce po dni, kdy byl povinen provést srá¾ku, tj. po dni pøedání a odeslání cen. Pokud by plátce svou povinnost nesplnil, tj. daò nesrazil a neodvedl, postupoval by správce danì podle §§ 233 a¾ 236 DØ. Základem pro výpoèet danì by pak byla èástka, z ní¾ by po sra¾ení danì zbyla èástka, která byla plátcem poplatníkovi vyplacena. Základ danì by byl:
u televizoru 22 353 Kè (z toho 15 % je 3 353 Kè),
u notebooku 14 118 Kè (z toho 15 % je 2 118 Kè).
Správce danì by v tomto pøípadì vydal rozhodnutí, kterým by stanovil daòovou povinnost ve vý¹i 5 471 Kè. I v tomto pøípadì je tato daò daòovì uznatelným nákladem.
Úètování o nákladech v pøípadì danì z výher poskytnutých v rámci reklamních a propagaèních akcí se provádí na stranu MD stejného úètu, na který úètujeme náklady na reklamní a propagaèní úèely, napø. na vrub úètu skupiny 51, napø. 518 – Ostatní slu¾by – na reklamu a propagaci. Protistranou bude pøíslu¹ný úèet závazku z titulu srá¾kové danì v rámci úètové skupiny 34, napø. 345 – Ostatní danì a poplatky.
Výrobce limonád organizuje reklamní soutì¾ „Sbírejte na¹e etikety” a jako hlavní výhru vìnuje tøi kusy chladnièek s poøizovací cenou 12 000 Kè (v úrovni bez DPH). Firma eviduje vìcné výhry v analytické evidenci úètu 518 – Ostatní slu¾by. Vzhledem k vý¹i výhry podléhá výhra 15% srá¾kové dani, kterou firma za výherce uhradila. Jeliko¾ si firma uplatnila pøi poøízení chladnièek odpoèet DPH na vstupu, je jejich bezplatné poskytnutí zdanitelným plnìním podle § 13 odst. 4 písm. a) ZDPH a § 13 odst. 5 ZDPH.
V úèetnictví probìhnou tyto operace (uvádíme úètování jedné z chladnièek):
Text Èástka v Kè MD D
¾ádost o neplacené volno vzor vzájemný zápoèet vzor ¾ádost o neplacené volno úètování kauce DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska koronavirus rozdíl mezi prémie nebo odmìny Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... silnièní daò motocykl vodné, stoèné sazba DPH pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku úètování poskytnuté zápùjèky datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP prùmìrný roèní pøepoètený poèet ... ¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor

References: § 24
 § 25
 § 24
 § 9
 § 24
 § 11
 § 24
 § 1
 § 24
 § 24
 § 38
 § 10
 § 36
 § 4
 § 38
 § 13
 § 13