Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb1-415-1185-14-4-mt
Timestamp: 2017-10-20 23:30:06+00:00

Document:
Czy zwrot (w postaci nieruchomości spółki) części wniesionych uprzednio do spółki wkładów wspólnikom stanowi dla Wnioskodawcy przychód podlegający zwolnieniu na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?
IPPB1/415-1185/14-4/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2014 r. (data wpływu 17 października 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 grudnia 2014 r. (data nadania 29 grudnia 2014 r., data wpływu 31 grudnia 2014 r.) na wezwanie Nr IPPB1/415-1185/14-2/MT z dnia 19 grudnia 2014 r. (data nadania 19 grudnia 2014 r., data doręczenia 22 grudnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych częściowego zwrotu wkładu ze spółki osobowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych częściowego zwrotu wkładu ze spółki osobowej.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki B. spółka Jawna. Przeważającym rodzajem wykonywanej przez spółką B. sp.j. działalności jest produkcja folii, opakowań foliowych i folii z nadrukiem fleksograficznym. Wraz z rozwojem firmy, wspólnicy chcą podjąć uchwałę o przekształceniu spółki jawnej w spółkę komandytową (gdzie komplementariuszem będzie spółka z o.o.). Wszyscy wspólnicy, uprawnieni do reprezentacji spółki wyrażają wolę uczestnictwa w spółce przekształcanej. Dlatego też zastosowanie mieć będą art. 581-584 Ksh. Ponieważ Wnioskodawca wraz z drugim wspólnikiem przez kilkanaście lat dokonywali wkładów pieniężnych do spółki, spółka ma zamiar przenieść na wspólników nieruchomości spółki tytułem zwrotu części poniesionych wkładów. Wartość nieruchomości przenoszona z majątku spółki na wspólników wyniesienie 13 553 703,01 zł, co stanowi równowartość wkładów wspólników w postaci środków trwałych. Pozostała część majątku spółki jawnej - stanie się po przekształceniu w spółkę osobową majątkiem spółki komandytowej.
Czy zwrot (w postaci nieruchomości spółki) części wniesionych uprzednio do spółki wkładów wspólnikom stanowi dla Wnioskodawcy przychód podlegający zwolnieniu na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ...
Czy przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytową powoduje powstanie przychodu po stronie Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego do osób fizycznych...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź napytanie oznaczone we wniosku nr 1. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 zostanie wydana odrębna interpretacja.
Zgodnie z art. 54 ust. 1 Kodeksu spółek handlowych, wspólnicy spółki jawnej mogą w trakcie trwania spółki podjąć uchwalę o zmniejszeniu własnych udziałów w kapitale spółki i wypłacić ekwiwalent wspólnikom o wartości odpowiadającej zmniejszonym udziałom. Przedmiotowe zmniejszenie odbywa się poprzez podjęcie uchwały przez zebranie wspólników spółki jawnej oraz wyrażenie zgody przez wspólnika, któremu udziały zostaną zwrócone. Udział kapitałowy wspólnika trudno odnosić to instytucji spółek kapitałowych - kapitału zakładowego, gdyż on w sp.j. nie występuje. Należy zatem definiować zmniejszenie udziału kapitałowego wspólnika jako zwrot części nakładów jakie poniósł wspólnik na działalność spółki jawnej. Udział kapitałowy wspólników wynosi odpowiednio równowartość: 31 744 071,82 i 31 744 071,82. Wartość nieruchomości, której własność spółka przenosi na wspólników wynosi 13 553 703,01. Dlatego też zwrot nieruchomości spowoduje, że wspólników udział kapitałowy będzie wynosił odpowiednio /24 967 220,311 24 967 220,31. Mając na uwadze powyższe przedmiotowa czynność jest zwolniona na gruncie podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Zgodnie z art. 102 k.s.h. – spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. Komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. (art. 123 § 1 k.s.h.).
Poza unormowaniami k.s.h. odnoszącymi się bezpośrednio do spółki komandytowej stosuje się do niej odpowiednio przepisy o spółce jawnej (art. 103 ww. ustawy).
Wycofanie zatem z majątku spółki komandytowej określonych składników (tj. w rozpatrywanej sytuacji nieruchomości) i dokonanie ich zwrotu wspólnikowi, musi mieć zatem podstawę prawną w postaci stosownej uchwały wspólników.
Udział kapitałowy oznacza określoną wartość księgową wyrażoną w pieniądzu w określonej kwocie, na podstawie której wspólnikowi przysługują prawa majątkowe w spółce. A zatem wspólnik wnosząc do spółki wkład uzyskuje w zamian prawo do udziału w zyskach tej spółki.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej. Wraz z rozwojem firmy, wspólnicy chcą podjąć uchwałę o przekształceniu spółki jawnej w spółkę komandytową (gdzie komplementariuszem będzie spółka z o.o.). Ponieważ Wnioskodawca wraz z drugim wspólnikiem przez kilkanaście lat dokonywali wkładów pieniężnych do spółki, spółka ma zamiar przenieść na wspólników nieruchomości spółki tytułem zwrotu części poniesionych wkładów.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza z kategorii przychodów, ani nie zwalnia z opodatkowania tym podatkiem przysporzenia majątkowego w postaci nieruchomości otrzymanej przez wspólnika spółki osobowej z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w tej spółce.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2015 r.), dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Na gruncie prawa podatkowego, przeniesienie prawa własności nieruchomości ze spółki osobowej na rzecz jej wspólnika, w związku z obniżeniem jego wkładu w tej spółce w trybie art. 54 § 1 K.s.h, spowoduje u tej osoby powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, przychód uzyskany w związku z obniżeniem (zwrotem) wkładu wniesionego do spółki jawnej, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, jako przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskany przychód może być obniżony o koszty uzyskania przychodu.
Wskazać również należy, że w stosunku do przychodów uzyskanych w związku z obniżeniem (zwrotem) wkładów w spółce osobowej ustawodawca nie określił żadnych szczególnych rozwiązań. Oznacza to, że w tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące ustalania przychodów.
DD3/033/69/IMD/10/PK-270 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IPPB1/415-1185/14-4/MT

References: art. 21
 art. 14
 art. 581
 art. 21
 art. 54
 art. 4
 art. 102
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 24
 art. 30
 art. 54
 art. 18