Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0114-kdip3-3-4011-456-2018-1-jk3
Timestamp: 2018-11-14 13:25:45+00:00

Document:
♦ › Nieruchomości › 0114-KDIP3-3.4011.456.2018.1.JK3
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego i lokalu niemieszkalnego-podział majątku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 25 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
W roku 2008 Wnioskodawczyni nabyła (wraz z mężem), na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu, z przeznaczeniem na wspólne potrzeby mieszkaniowe, lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej 83,67 2, znajdujący się w K. Transakcja ta została zawarta w czasie trwania związku małżeńskiego, tym samym nabyte mieszkanie powiększyło zasoby majątku objętego małżeńską wspólnością majątkową.
W roku 2010 Wnioskodawczyni nabyła (wraz z mężem), na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej przed notariuszem, do majątku objętego małżeńską wspólnością majątkową, udział wynoszący 2/47 części w lokalu niemieszkalnym (usytuowanym w tym samym budynku co lokal mieszkalny) z wyłącznym prawem do korzystania z miejsca postojowego i komórki lokatorskiej o powierzchni 6,91 2.
W roku 2014 Wnioskodawczyni zawarła z mężem umowę majątkową małżeńską, sporządzoną przed notariuszem, polegającą na ustanowieniu rozdzielności majątkowej. W ramach powyższej umowy, dokonali podziału majątku wspólnego obejmującego nieruchomość lokalową (mieszkanie), udział w lokalu niemieszkalnym oraz ruchomości: dwa samochody osobowe i motocykl, a także zobowiązania finansowe.
W wyniku podziału majątku wspólnego, Wnioskodawczyni stała się jedyną właścicielką lokalu mieszkalnego, udziału w lokalu niemieszkalnym oraz jednego z samochodów. W roku 2018 rozwiodła się z mężem (prawomocne orzeczenie rozwodowe). Obecnie Wnioskodawczyni planuje sprzedać ww. lokal mieszkalny oraz udział w lokalu niemieszkalnym, a uzyskane środki przeznaczyć również na cele mieszkaniowe.
Czy planowana przed upływem 2019 roku sprzedaż lokalu mieszkalnego oraz udziału w lokalu niemieszkalnym, które przeszły do majątku osobistego Wnioskodawczyni w wyniku zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej (intercyzy), będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód podatkowy, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie powstanie, gdyż upłynął już 5-letni okres, określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, od daty nabycia lokalu mieszkalnego i udziału w lokalu niemieszkalnym, do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, co miało miejsce odpowiednio w roku 2008 i w roku 2010. Późniejsze przesunięcie lokalu mieszkalnego oraz udziału w lokalu niemieszkalnym (w wyniku zawarcia intercyzy) z majątku objętego wspólnością ustawową do majątku osobistego jednego z małżonków, nie modyfikuje pierwotnej daty nabycia nieruchomości na potrzeby stosowania przywołanego przepisu ustawy.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i c) ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części, udziału w nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów, -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy wynika, że z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), obejmująca wszelkie składniki majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska jest zatem wspólnością łączną, charakteryzującą się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową.
W konsekwencji - nabycie prawa własności nieruchomości w czasie trwania wspólności majątkowej, oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Analogicznie zatem, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywa je w całości, a nie w określonym udziale. Powyższe stanowisko oparte jest na podjętej przez NSA Uchwale w składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r. (sygn. akt II FPS 2/17), w której Sąd wypowiedział się następująco: Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.
Sądy podzielają argumenty zawarte w przywołanej uchwale także w sytuacji, gdy do nabycia udziału w nieruchomości dojdzie po ustaniu małżeńskiej wspólności ustawowej w wyniku innego zdarzenia niż śmierć jednego z małżonków, np. w wyniku ustania małżeństwa przez rozwód i podziału majątku wspólnego - WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 15 listopada 2017 roku (sygn. akt I SA/GI 869/17), NSA w wyroku z dnia 24 sierpnia 2017 roku (sygn. akt II FSK 2012/15).
Także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidualnej z dnia 14 marca 2018 r. (sygn. 0112-KDIL3-2.4011.129.2018.1.DJ), zajął stanowisko, że sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej nie ma prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.
Tym samym, dla rozpatrzenia skutków podatkowych wynikających z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, należy przyjąć pierwotną datę nabycia nieruchomości (do majątku wspólnego małżonków).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w 2008 r. Wnioskodawczyni nabyła (wraz z mężem), na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu, z przeznaczeniem na wspólne potrzeby mieszkaniowe, lokal mieszkalny. Transakcja ta została zawarta w czasie trwania związku małżeńskiego, tym samym nabyte mieszkanie powiększyło zasoby majątku objętego małżeńską wspólnością majątkową. W 2010 r. Wnioskodawczyni nabyła (wraz z mężem), na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej przed notariuszem, do majątku objętego małżeńską wspólnością majątkową, udział wynoszący 2/47 części w lokalu niemieszkalnym (usytuowanym w tym samym budynku co lokal mieszkalny) z wyłącznym prawem do korzystania z miejsca postojowego i komórki lokatorskiej. W 2014 r. Wnioskodawczyni zawarła z mężem umowę majątkową małżeńską, sporządzoną przed notariuszem, polegającą na ustanowieniu rozdzielności majątkowej. W ramach powyższej umowy, dokonali podziału majątku wspólnego obejmującego nieruchomość lokalową (mieszkanie), udział w lokalu niemieszkalnym oraz ruchomości: dwa samochody osobowe i motocykl, a także zobowiązania finansowe. W wyniku podziału majątku wspólnego, Wnioskodawczyni stała się jedyną właścicielką lokalu mieszkalnego, udziału w lokalu niemieszkalnym oraz jednego z samochodów. W 2018 r. rozwiodła się z mężem. Obecnie Wnioskodawczyni planuje sprzedać ww. lokal mieszkalny oraz udział w lokalu niemieszkalnym, a uzyskane środki przeznaczyć również na cele mieszkaniowe.
Mając na uwadze wyżej powołane przepisy prawa, przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz uchwałę NSA należy stwierdzić, że za datę nabycia przez Wnioskodawczynię udziałów w lokalu mieszkalnym, nabytych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej, jak i udziałów nabytych w drodze podziału majątku wspólnego należy uznać 2008 r., kiedy to ww. lokal mieszkalny został nabyty do majątku wspólnego małżonków.
Natomiast za datę nabycia przez Wnioskodawczynię udziałów w lokalu niemieszkalnym, nabytych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej, jak i udziałów nabytych w drodze podziału majątku wspólnego należy uznać 2010 r., kiedy to ww. lokal niemieszkalny został nabyty do majątku wspólnego małżonków.
Zatem planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego oraz udziału w lokalu niemieszkalnym dokonana w 2018 r. nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca 2008 r., w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego i od końca 2010 r. w którym nastąpiło nabycie lokalu niemieszkalnego. W związku z powyższym, nie powstanie u Wnioskodawczyni obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu z tej sprzedaży.
Końcowo, odnosząc się do powołanej interpretacji indywidualnej, wskazać należy, że nie są one wiążące dla tutejszego Organu. Interpretacje organu podatkowego dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, w określonym stanie faktycznym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
0114-KDIP3-3.4011.456.2018.1.JK3
S-ILPB2/4511-1-167/15/18-S/JK | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 art. 10