Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-przedmiotowe/itpb2-415-798-14-bk
Timestamp: 2019-02-19 12:37:09+00:00

Document:
♦ › Zwolnienia przedmiotowe › ITPB2/415-798/14/BK
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 27 listopada 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2014 r. (data wpływu 29 sierpnia 2014 r.) uzupełnionym w dniu 4 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 29 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 4 listopada 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na własne nazwisko, jest żonaty, w małżeństwie pozostaje w ustawowym ustroju wspólności majątkowej.
Działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi pod firmą P. od 1990 r. Przeważającym przedmiotem prowadzonej działalności jest działalność poligraficzna, która zgodnie z PKD 2007 obejmuje pozostałe drukowanie (18.12.Z). Poza wyżej wymienionym przedmiotem działalności Wnioskodawca posiada wpisane kody wykonywanej działalności: 17.29.Z, 18.13.Z, 18.14.Z, 22.29.Z, 32.99.Z, 68.20.Z, 79.12.Z, 93.29.Z. Żaden z nich nie dotyczy obrotu nieruchomościami. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy nie jest związana z obrotem, zakupem czy sprzedażą nieruchomości.
Dnia 11 maja 2010 r. Wnioskodawca wraz z żoną dokonał zakupu nieruchomości (akt notarialny Rep. A nr xxxx/2010), dla której Sąd Rejonowy w ..., X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą. Powierzchnia tej nieruchomości wynosi 21,47000 ha. Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana pięcioma budynkami obejmującymi:
schron główny o powierzchni ogólnej 1100 m2 i kubaturze 14 985 m3,
wartownię ze stacją uzdatniania wody, o powierzchni ogólnej 184 m2 i kubaturze 943 m3,
wartownię o powierzchni ogólnej 32 m2 i kubaturze 150 m3,
trafostację o powierzchni ogólnej 65 m2 i kubaturze 295 m3,
przepompownię wody ze zbiornikiem o powierzchni ogólnej 31 m2 i kubaturze 423 m3.
Wnioskodawca ma zamiar dokonać sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Po jej sprzedaży uzyskane środki zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe:
budowę własnego domu - budynku mieszkalnego,
kupno mieszkania lub domu;
spłatę kredytu (co będzie wynikało z umowy kredytowej) zaciągniętego na zakup lub budowę własnego domu, w banku mającym siedzibę na terenie Rzeczypospolitej Polskiej przed sprzedażą działek.
Wnioskodawca oświadcza, że opisana wyżej nieruchomość nie jest oraz nigdy nie była przedmiotem działalności gospodarczej i jej sprzedaż nie nastąpi w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na osobiste cele mieszkaniowe jest wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Uważa, że będzie przysługiwało Mu zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat i przeznaczania środków uzyskanych z tej transakcji na osobiste cele mieszkaniowe, (tj. zakup innych nieruchomości mieszkaniowych lub budowę nieruchomości mieszkaniowych). W takiej sytuacji Wnioskodawca będzie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku dochodowego.
Jego zdaniem podatek dochodowy od osób fizycznych płaci się w przypadku uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:
Podkreśla, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje jakie warunki należy spełnić, aby dochód uzyskany z odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości był zwolniony od podatku dochodowego. Ważny jest nie tylko cel na jaki należy przeznaczyć uzyskany przychód, czy okres, w którym należy go wydatkować, ale także chronologia zdarzeń. Wydatek na cel mieszkaniowy winien bowiem być poniesiony w okresie liczonym począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Oznacza to, że z istoty rozważania zawartego w cytowanym wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na cele wymienione w art. 21 ust. 25, czyli na tzw. cele mieszkaniowe, sprzedaż powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku.
Ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypływa jeszcze jedna daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Zamiarem ustawodawcy było zachęcanie podatników m.in. do nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości, innych nieruchomości przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. Przewidując przedmiotowe zwolnienie ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 w sposób niebudzący wątpliwości podkreślił, że zwolnieniu podlegać będzie tylko taki dochód, który wydatkowany zostanie na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku nabycia nowej nieruchomości to w niej podatnik faktycznie winien takie cele realizować. Uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
W związku z powyższym, dokonując sprzedaży nieruchomości i przekazując pieniądze uzyskane z jej sprzedaży na zakup innych nieruchomości przeznaczonych na własne cele mieszkaniowe lub budowę domu Wnioskodawca uważa, że nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego i będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w dniu 11 maja 2010 r. Wnioskodawca wraz żoną dokonał zakupu zabudowanej pięcioma budynkami nieruchomości. Przedmiotową nieruchomość zamierza sprzedać przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a uzyskane środki przeznaczyć na osobiste cele mieszkaniowe, które zaspokoją Jego własne potrzeby mieszkaniowe. Sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, co wynika z treści art. 19 ust. 1 tej ustawy jest jej wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy).
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a), b) i lit. d) oraz pkt 2 lit. a) ustawy, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, jak również budowę własnego budynku mieszkalnego oraz spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na ww. cele.
Dla przedmiotowego zwolnienia istotne jest, aby kredyt ten został zaciągnięty w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Ponadto, kredyt ten musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu mieszkaniowego.
Ponieważ art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zwolnienie ze względu na „własne cele mieszkaniowe”, jest to cel nadrzędny, przez pryzmat którego należy interpretować ww. przepis, to należy uznać, że intencją ustawodawcy tworzącego to zwolnienie było zachęcenie podatników do nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych nieruchomości lub praw majątkowych przeznaczonych do zaspakajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. Świadczy o tym poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”.
Istotnym jest bowiem, aby podatnik był w stanie racjonalnie udowodnić, że faktycznie mieszka lub ma możliwość mieszkania w nabytej lub wybudowanej nieruchomości/lokalu mieszkalnym.
Zatem, w sytuacji gdy w wymaganym ustawą terminie, środki uzyskane ze zbycia opisanej we wniosku nieruchomości Wnioskodawca przeznaczy na własne cele mieszkaniowe, których katalog zawiera ust. 25 art. 21 ustawy, tj. budowę własnego domu - budynku mieszkalnego, kupno mieszkania lub domu albo spłatę kredytu zaciągniętego na ww. cele, w banku mającym siedzibę na terenie Rzeczypospolitej Polskiej przed sprzedażą nieruchomości, wówczas dochód uzyskany z jej zbycia zwolniony będzie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji nie wystąpi z tego tytułu obowiązek zapłaty podatku.
Warunkiem koniecznym do zastosowania ww. zwolnienia – jak wskazano wyżej - jest przeznaczenie przychodu na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych, a nie potrzeb mieszkaniowych innych osób.
ITPB2/415-798/14/BK

References: art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 19
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21