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Timestamp: 2019-09-23 06:47:23+00:00

Document:
Respuesta a Consulta SET 099/2004 Sub Secretaria de Estado de Tributaci�n
Fuente: Pagina web de la SET www.hacienda.gov.py/sset
RESP. CONSULT. S.S.E.T. /C.C. Nº 099/04
ACLARACIÓN DE EXENCIÓN DEL PAGO DE I.V.A. A BENEFICIARIOS DE LA LEY Nº 302/93 DE DONACIONES.
Asunción, 02 de Setiembre de 2004.-
Cumplimos en trascribirle el Informe C.C./Nº 099 del Consejo Consultivo y providencia de esta Subsecretaría de Estado de Tributación obrante en el expediente Nº XXXXX de fecha XXXXXXX, cuyo informe se inserta más abajo y que copiado textualmente dice:
"ASUNCIÓN, 02 DE SETIEMBRE DE 2004.- SEÑOR VICEMINISTRO: En el presente expediente Nº XXXX de fecha XXXXXXXXX, en el cual el XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX presenta la siguiente consulta que textualmente dice: "No dirigimos a Usted en relación al Proyecto de la Referencia. El mismo fue aprobado por Ley Nº 540 el 21 de abril de 1995 por el Congreso de la Nación. Dicha Ley, avala el Contrato de Préstamo XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX, suscrito entre el Gobierno de la Republica del Paraguay y el Banco Internacional de Reconstrucción y Fomento (BIRF), por un monto de XXXXXXXXXXXXXXXXXXX de los cuales el 17.5% esta destinado a financiar la implementacion de obras, practicas y medidas conservacionistas a productos individuales, asociados y municipios, con el fin de estimular la adopción de tecnologías de producción y conservación, para mantener y preservar la calidad del medio ambiente en los Departamentos de Alto Paraná, Itapúa, concepción y Sanpedro, a través del XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX Estos Fondos son administrados a través del Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) y son entregados en forma de donaciones a las Juntas Vecinales y Municipios, conforme al Convenio firmado entre el MAG y el PNUD, a través del XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX y de acuerdo a lo establecido en el Manual operativo del PARN-Volumen I. Para la implementación de los microproyectos los beneficiarios de las donaciones son los sectores más carenciados del país y que la implementación de los microproyectos se financia el 100% con fondos del BIRF. En razón a lo expuesto, solicitamos al Señor Viceministro, una consulta vinculante, sobre la posibilidad de exención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), a los beneficiarios de las Donaciones, teniendo en cuenta que la Ley 302/93 en su Capitulo 2, articulo 2, Capitulo 3, artículo 4, exonera del pago de tributos a las donaciones otorgadas a favor del estado y otras instituciones beneficiarias sin fines de lucro. Así como la Ley Nº 125/91 en su Titulo 1, Capitulo 1, Artículo 14, inciso 2, literal a y b, exonera del Pago DEL IVA a diferentes entidades por ingresos provenientes de donaciones, respectivamente. Así mismo, al Art. 255° Derogaciones de Exoneraciones Generales y Particulares (Ley Nº 125/91), dispone que quedan excluidos de las derogaciones que conceden franquicias tributarias, a aquellas que están contempladas en Acuerdos, Convenios y Tratados Internacionales.
Al respecto, es importante destacar lo establecido en el Decreto Nº 2939/04 "POR EL CUAL SE ESTABLECE LA VIGENCIA DE DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LA LEY 2421 DE FECHA 5 DE JULIO DE 2004, "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACION FISCAL", El mismo en su Art. 2° dispone la vigencia, a partir de 1 de enero de 2005 de las siguientes disposiciones de la Ley Nº 2421/2004, De reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal"....inc. d) Capitulo VI, "Suspensiones, Derogaciones y Modificaciones, Artículos 35, numeral 1, inciso b), en lo referente a los artículos 40 y 41 de la Ley 125/91, Numeral 2, Inciso c) e i) y Articulo 36, Numeral 9).
En ese sentido, el Art. 35 de la Ley Nº 2421/04 dispone en su numeral 2) Deróganse la siguientes disposiciones en la parte que otorgan exoneraciones generales o especiales:...inc. c) El articulo 4° de la Ley Nº 302, del 29 de diciembre de 1993 "Que exonera del pago de Tributos las donaciones otorgadas a favor del Estado y de otras instituciones y modifica el articulo 184 de la Ley Nº 1173/85"
Asimismo, el Articulo 36 dispone que quedan modificadas las siguientes disposiciones: .... num. 9) El artículo 3° de la Ley Nº 302, del 29 de diciembre de 1993 "Que exonera del pago de tributos las donaciones otorgadas a favor del Estado y de otras instituciones y modifica el Art. 184 de la Ley Nº 1173/85" el cual queda redactado como sigue: "Art. 3° - La introducción al país de los bienes y objetos donados o cedidos en uso estará exento de gravámenes a la importación, con excepción de las tasas que corresponden por los servicios efectivamente prestados".
Dentro del contexto de lo expuesto precedentemente, y a la luz de la aludida disposición tributaria, una vez vigente los citados artículos de la Ley Nº 2421/04, la misma traerá aparejada adoptar un nuevo criterio ajustado a las previsiones de la normativa señalada.
En ese sentido, es importante aclarar que una vez en vigencia la citada normativa, conforme al cronograma previsto en el Decreto precedente, se puede concluir que la cesión del uso de bienes, así como los servicios de consultorías, la asistencia técnica, las licencias por el uso de marcas, dibujos, modelos industriales, patentes de invención, derechos del autor y otras formas de propiedad industrial o intelectual prestado desde el exterior o por empresas nacionales, en ejecución de las donaciones descriptas, no estarán exentas de tributos.
En base a la citada norma legal, los consultores pertenecientes a empresas nacionales o internacionales contratados para la ejecución del Proyecto citado, emitirán a partir de enero de 2005, las facturas legales correspondientes adicionando el IVA independientemente a que el pago de los mismos provengan de la donación de referencia o de fondos de contrapartida local, señalando en el cuerpo de la misma que está destinado específicamente al PROYECTO DE ADMINITRACION DE RECURSOS NATURALES. Subcomponente A4 (FOCORN). PRESTAMO 3708-PA.
En tal sentido, los proveedores de bienes y de servicios emitirán sus facturas legales con el IVA correspondiente y sujeto a la retención del 60% del aludido impuesto incluido en la factura, al tratarse de consultores nacionales, conforme al Art. 7° del Decreto Nº 13.424/92 modificado por el Decreto Nº 2063/04. Asimismo, en el supuesto de que el consultor no tenga domicilio en el país (consultores internacionales) será de aplicación el artículo precedentemente citado, en cuyo caso se considerará que el precio incluye el IVA, y con tal finalidad se aplicará sobre el precio total el porcentaje del 9,09 % para la tasa del 10% y la retención se hará sobre el 100% del IVA.
Con relación al Impuesto al Renta, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Nº 125/91, están gravados por el citado impuesto la comercialización de bienes, la industria y la prestación de servicios excluidos los de carácter personal.
En ese aspecto, tanto los pagos efectuados con la parte correspondiente a fondos proveídos con carácter de Donación, así como la contrapartida nacional, estarán gravados en todos los casos por el citado impuesto, excluidos los servicios de carácter personal, de acuerdo al párrafo precedente y consecuentemente, la prestación de servicios de consultoría realizado en forma empresarial es una actividad gravada por el aludido tributo y en el carácter de proveedora del estado estará sujeta a la retención del 4,5% en concepto de anticipo de Impuesto a la Renta. (Decreto Nº 2063/04).
Ahora bien, si se tratasen de firmas internacionales no domiciliadas en el país, se deberá tener en cuenta lo que establece el Decreto Nº 14002/92, artículo 51°. "Quienes se encuentran domiciliados en el país, deberán actuar como agentes de retención en las siguientes situaciones: a) cuando se paguen o acrediten directa o indirectamente, rentas de cualquier naturaleza a personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior, que no posean sucursales, agencias o establecimientos en el país".
La tasa a aplicar sobre la renta neta será del 35% (treinta y cinco por ciento), excepto en el caso de utilidades o dividendos donde la tasa será del 5% (cinco por ciento). A los efectos de la retención, será de aplicación lo previsto en el Artículo 10º de la Ley Nº 125/91, en cuanto a la determinación de la renta neta, que dispone: "las personas o entidades del exterior con o sin sucursales, agencias o establecimientos en el país que realicen actividades gravadas determinarán sus rentas netas de fuente paraguaya de acuerdo con los siguientes criterios, sin admitir prueba en contrario:....inc. g) El 100% (cien por ciento) de los ingresos correspondientes a las restantes actividades, cuando los mismos provengan de las sucursales, agencias o establecimientos situados en el país. En las restantes situaciones el porcentaje será del 50% (cincuenta por ciento)".NOTIFÍQUESE POR SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO DE LA S.S.E.T. ES NUESTRO INFORME. FDO. MARIA GLORIA PÁEZ GUEYRAUD, Directora de Apoyo, ENRIQUE DANIEL RAMÍREZ MARTÍNEZ, Director General de Grandes Contribuyentes, JUAN FRANCISCO OLMEDO FLORENTIN, Director General de Recaudación, ERNESTO FELICIANGELI DOMANICZKY, Director General de Fiscalización Tributaria, PABLINO SILVA CÁCERES Coordinador General del Consejo Consultivo".
"ASUNCIÓN, 02 DE SETIEMBRE DE 2004.- A LA SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO EL INFORME QUE ANTECEDE, CON EL CUAL COMPARTE ESTA SUBSECRETARIA, A FIN DE NOTIFICAR AL RECURRENTE. FDO. ANDREAS NEUFELD TOEWS, VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN".

References: artículo 4
in fine
 Artículo 14
 artículo 3
 artículo 51
 Artículo 10