Source: https://www.duv.zivnostnik.cz/33/zaklad-dane-z-prijmu-a-danove-priznani-u-fo-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EqZ0NYFCqrVXtoi4N2ZrlZ8/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-02-20 00:02:19+00:00

Document:
Jak ji¾ z názvu tohoto èlánku vyplývá, následující text se bude vìnovat problematice tvorby základu danì a sestavení daòového pøiznání u fyzických osob. Komplexní názorný pøíklad postupu výpoètu základu danì a daòové povinnosti vè. ukázky daòového pøiznání za rok 2019 zpracovaného pro fyzickou osobu vedoucí daòovou evidenci naleznete v druhé èásti tohoto èlánku.
1. Tvorba základu danì u FO a daòové pøiznání
Povinnost podat daòové pøiznání
Daòové pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob je podle § 38g ZDP povinen podat ka¾dý, jeho¾ roèní pøíjmy, které jsou pøedmìtem danì z pøíjmù fyzických osob, pøesáhly 15 000 Kè, pokud se nejedná o pøíjmy od danì osvobozené nebo o pøíjmy, z nich¾ je daò vybírána srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì. Pøiznání je ale povinen podat i poplatník, jeho¾ pøíjmy sice nepøesáhly 15 000 Kè, ale který vykazuje daòovou ztrátu.
Celkový základ danì
Ne v¾dy budou v¹echny dílèí základy danì naplnìny. Situace, ¾e by fyzická osoba mìla za zdaòovací období v¹ech pìt dílèích základù danì, je výjimeèná. Nejèastìji dochází ke kombinaci pøíjmù z podnikání a pøíjmù z kapitálového majetku (napø. úroky z podnikatelského úètu). Do základu danì se nezahrnují pøíjmy, které nejsou pøedmìtem danì, které jsou od danì osvobozené nebo z nich¾ je vybírána daò zvlá¹tní sazbou danì podle § 36 ZDP ze samostatného základu danì.
Následující text je prioritnì zamìøen na poplatníky vedoucí daòovou evidenci a v návaznosti na ni pak na sestavení dílèího základu danì ze samostatné èinnosti, a to z rozdílu mezi zdanitelnými pøíjmy a daòovì uznatelnými výdaji.
Pozor také na to, ¾e se jedná o daòovou ztrátu vykázanou v daném zdaòovacím období, tj. napø. od pøíjmù ze závislé èinnosti za rok 2019 se odeète ztráta vykázaná u dílèího základu danì ze samostatné èinnosti v roce 2019. Od pøíjmù ze závislé èinnosti za rok 2019 nelze odeèíst ztrátu vykázanou napø. v roce 2018.
Fyzická osoba vedoucí daòovou evidenci, která v roce 201X zahrnula do daòovì uznatelných výdajù zálohu zaplacenou spojené osobì (ekonomicky, personálnì èi jinak spojené), která vede úèetnictví, je povinna o hodnotu této zálohy zvý¹it základ danì, pakli¾e v tomto roce (tj. v roce 201X) nedo¹lo k vyúètování této zálohy (nedo¹lo k vyúètování celkového dluhu, tzn., nebyla na tuto zálohu vystavena tzv. vyúètovací faktura). Jedná se napø. o situaci, kdy fyzická osoba (podnikatel) vedoucí daòovou evidenci zaplatila zálohu na nákup zbo¾í spoleènosti s ruèením omezeným, ve které je tato fyzická osoba jediným spoleèníkem.
Vý¹e uvedené zálohy sni¾ují základ danì v tom zdaòovacím období, ve kterém byl vyúètován celkový dluh (tzn., do¹lo ke splnìní dodávky a byla vystavena vyúètovací faktura).
Pan Dlu¾ný koupil v únoru 201X stroj za 300 000 Kè. Tento stroj zaøadil do 2. odpisové skupiny a zahájil zrychlené odpisy. Kupní cena byla splatná ke konci bøezna 201X. K 31. 12. 201X+2 pan Dlu¾ný eviduje dluh z titulu nákupu stroje v plné vý¹i 300 000 Kè. Má tedy dluh po lhùtì splatnosti déle ne¾ 30 mìsícù. Vzhledem ke skuteènosti, ¾e za roky 201X, 201X+1 a 201X+2 uplatnil daòové odpisy z tohoto stroje, je povinen v souladu s bodem 11 § 23 odst. 3 písm. a) ZDP zvý¹it základ danì za rok 201X+2 o èástku 300 000 Kè.
Dále pan Dlu¾ný eviduje dluh z dubna roku 201X vzniklý z titulu nákupu materiálu ve vý¹i 22 000 Kè. Tento dluh je na konci roku 201X+2 po splatnosti 30 mìsícù. V tomto pøípadì pan Dlu¾ný nebude muset zvý¹it základ danì roku 201X+2, proto¾e ustanovení § 23 odst. 3 písm. a) ZDP bodu 11 se mimo jiné nevztahuje na dluhy, z jejich¾ titulu nebyl uplatnìn daòový výdaj. Do daòových výdajù se pøíslu¹ná èástka zahrne a¾ po zaplacení dluhu.
Naopak podle § 3 odst. 4 písm. f) ZDP pøedmìtem danì z pøíjmù nejsou pøíjmy získané pøevodem majetku od osoby blízké, která byla zemìdìlským podnikatelem a ukonèila provozování zemìdìlské èinnosti za podmínky, ¾e osoba blízká v èinnosti zemìdìlského podnikatele pokraèuje alespoò do konce tøetího zdaòovacího období následujícího po ukonèení provozování zemìdìlské èinnosti podnikatele pøevádìjícího tento majetek.
Pokud napø. syn – zemìdìlský podnikatel – obdr¾í darem od otce, který zemìdìlskou èinnost ukonèil, majetek pro provozování zemìdìlské èinnosti, hodnota tohoto majetku nebude pøedmìtem danì z pøíjmù, pokud dodr¾í podmínku pokraèování v zemìdìlské èinnosti.
Pøi poru¹ení podmínky pokraèovaní v zemìdìlské èinnosti jsou pøíjmy získané pøevodem majetku pøedmìtem danì z pøíjmù ve zdaòovacím období, kdy k pøevodu tohoto majetku do¹lo, a má se za to, ¾e poplatník není v prodlení, pokud podá daòové pøiznání nebo dodateèné daòové pøiznání a zaplatí daò nejpozdìji do dne, kdy je povinen podat daòové pøiznání k dani z pøíjmù za zdaòovací období, ve kterém nesplnil tuto podmínku.
Formuláøe k daòovému pøiznání
Na závìr této výkladové èásti k tvorbì základu danì (døíve ne¾ pokroèíme ke komplexnímu praktickému pøíkladu) je¹tì zmiòme technickou informaci týkající se zpùsobu podávání daòových pøiznání k dani z pøíjmù FO. Na webových stránkách Finanèní správy ÈR jsou pro veøejnost k dispozici rùzné mo¾nosti, jak lze zpracovat daòové tiskopisy/formuláøe. Odli¹ují se pøedev¹ím dostupnými funkcemi, které je mo¾né pøi práci s daòovými tiskopisy/formuláøi vyu¾ít. Bli¾¹í informace lze nalézt na https://www.financnisprava.cz/cs/dane-elektronicky/danove-tiskopisy.
2. Komplexní pøíklad a zpracování daòového pøiznání za rok 2019 u podnikatele vedoucího daòovou evidenci
Pan Vostrý je soukromým podnikatelem. Mimo jiné provozuje obchod s odìvy. Podnikatelskou èinnost provádí ve vlastních prostorách. Souèasnì je pan Vostrý spoleèníkem spoleènosti (dle døívìj¹í terminologie sdru¾ení bez právní subjektivity). Evidenci z hlediska danì z pøíjmù za spoleènost má na starosti druhý spoleèník spoleènosti pan Nedomlel. Pøi podnikání mu vypomáhá man¾elka jako spolupracující osoba.
Pøíjmy 2 848 610 Kè bez pøijatých úrokù z podnikatelského úètu (ty jsou ve vý¹i 15 597,30 Kè a vykázány jako pøíjem podle § 8 ZDP)
Rozdíl 1 106 070 Kè
Pøíjmy za pøíspìvky do novin
Pan Vostrý v prùbìhu roku 2019 obdr¾el pøíjmy za pøíspìvky do novin celkem ve vý¹i 75 000 Kè, pøièem¾ v jednotlivých mìsících nepøesáhly èástku 10 000 Kè, tak¾e byly samostatným základem danì a byla z nich odvedena srá¾ková daò ve vý¹i 15 % pøímo u vydavatele novin. Do daòového pøiznání tedy nebudou tyto pøíjmy zahrnuty, proto¾e tuto srá¾kovou daò nelze zapoèítat na celkovou daòovou povinnost.
Pan Vostrý pou¾íval dodávkové vozidlo, které má pøenecháno za úplatu na základì finanèního leasingu. Mìsíèní splátky evidoval v prùbìhu roku v evidenci pøíjmù a výdajù jako výdaje daòovì neuznatelné v rámci výdajù souvisejících s pøíjmy, které jsou pøedmìtem danì. Smlouva byla uzavøena a vozidlo pøedáno v bøeznu roku 2015. Celková úplata finanèního leasingu bez DPH je na základì splátkového kalendáøe 786 672 Kè. Celková doba finanèního leasingu je 54 mìsícù. Pøi podpisu smlouvy byla zaplacena záloha na celkovou úplatu ve vý¹i 300 000 Kè, která byla zaevidována do daòovì neuznatelných výdajù. Tato záloha je pravidelnì pøi ka¾dé splátce zúètována, bìhem doby finanèního leasingu bude tedy celá zúètována. V pøípadì, ¾e by se plánovaný prùbìh finanèního leasingu zmìnil oproti skuteènosti, byly by tyto zmìny zachyceny do ní¾e uvedené tabulky. Souèástí této evidence je té¾ smlouva o finanèním leasingu, splátkový kalendáø a dal¹í doklady týkající se pøenechaného vozidla k u¾ití za úplatu. Na základì tìchto skuteèností musí pan Vostrý vytvoøit kartu finanèního leasingu jako evidenci èasového rozli¹ení:
Smlouva o finanèním leasingu è. 347636/2015
2015 10 14 568 145 680
2017 12 14 568 174 816
2018 12 14 568 174 816
2019 8 14 568 116 544
Na základì § 24 odst. 2 písm. h) ZDP má pan Vostrý nárok na pomìrnou èást výdajù pøipadající na rok 2019, tj. èástku 8 x 14 568 Kè = 116 544 Kè. Zároveò byla splnìna podmínka, ¾e byl pøedmìt finanèního leasingu zahrnut do obchodního majetku, a to za cenu 1 000 Kè. Pokud by automobil do obchodního majetku zahrnut nebyl, nebylo by mo¾né ponechat hodnotu úplaty jako daòový výdaj, a to ani zpìtnì od roku 2015.
Pozn.: Pokud by toto vozidlo bylo pou¾ito bìhem roku i k soukromým jízdám, bylo by tøeba výdaje za PHM, hodnotu úplaty za finanèní leasing a pøíp. dal¹í výdaje související s vozidlem úmìrnì krátit, a to v pomìru dle poètu ujetých km soukromì a slu¾ebnì. Evidenci ujetých km proká¾e pan Vostrý knihou jízd. To se týká obecnì v¹ech výdajù,…

References: § 38
 § 36
 § 23
 § 23
 § 3
 § 8
 § 24