Source: https://www.deubner-steuern.de/produkte/personengesellschaften/p/178-bestimmung-des-verlusts-isd--15a-estg-908609
Timestamp: 2019-11-21 19:01:52+00:00

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17.8 Bestimmung des Verlusts i.S.d. § 15a EStG
17.8.1 Anteil am Verlust der Gesellschaft (Gesamthandsbilanz)
Der Anteil am Verlust der Gesellschaft ist grundsätzlich nach der gesellschaftsvertraglichen Gewinn- und Verlustverteilungsabrede zu bestimmen. Nicht realisierte stille Reserven bleiben dabei (natürlich) unberücksichtigt.1) BFH, Urt. v. 09.05.1996 - IV R 75/93 , BStBl II, 474. Entsprechendes gilt für Gewinne, die in sogenannte steuerfreie Rücklagen eingestellt worden sind (§ 6b Abs. 3 oder Abs. 10 EStG , R 6.6 EStR) . Die Bezeichnung "steuerfreie Rücklage, die auch die Finanzverwaltung bevorzugt (vgl. R 6.6 Abs. 4 EStR), ist verfehlt, denn der Gewinn ist gerade nicht steuerfrei, sondern die Steuerschuld wird allenfalls gestundet.
Soweit einem Kommanditisten aufgrund vertraglicher Gewinnverteilung etwa als Kapitalkontenverzinsung oder für besondere Leistungen und Beiträge im Dienst der KG ein Vorweggewinn zuzurechnen ist, verringert dieser Betrag den Verlustanteil, der von § 15a EStG bedroht ist. Anders als die Vergütungen i.S.d. § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 1 zweiter Halbsatz EStG ist ein Vorweggewinn deshalb geeignet, für eine Saldierung mit Verlustanteilen zur Verfügung zu stehen.2)Stützel, DStR 1996, 1596, zur Frage der haftungsrechtlichen Konsequenzen, wenn die Auszahlung des Vorweggewinns wegen Tätigkeit eines Kommanditisten unter den Betrag der bedungenen Einlage herabgemindert wird; vgl. zum Problem auch Baumbach/Hopt, HGB , 38. Aufl. 2018, § 177a Rdnr. 42. FG Berlin-Brandenburg, Urt. v. 15.01.2013 - 6 K 6188/08 (rkr.), EFG 2013, 928, lehnt dies für eine vermögensverwaltende GmbH & Co. KG im Hinblick auf § 11 EStG ab, wenn es an der Auszahlung des Vorweggewinns (Ergebnisvorab) fehlt. Dies mag im Hinblick auf § 11 EStG hinzunehmen sein. Bei einer bilanzierenden KG kann jedoch auch für Verlustjahre die Gewährung eines Vorweggewinnanteils vereinbart werden (§ 163 HGB ). Im Fall der Auszahlung greift dann aber ggf. § 172 Abs. 4 HGB ; wie hier Wichmann, StBg 2014, 1.

References: § 15
 § 15
 § 15
 § 177
 § 11
 § 11
 § 172