Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=410718-2017-02-27-dyrektor-izby-skarbowej-w-bydgoszczy-0461-itpb4-4511-873-2016-2-ms
Timestamp: 2019-12-07 16:35:29+00:00

Document:
2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - 0461-ITPB4.4511.873.2016.2.MS
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - 0461-ITPB4.4511.873.2016.2.MS
art. 21 ust. 1 pkt 25 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
0461-ITPB4.4511.873.2016.2.MS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2016 r. (data wpływu 12 grudnia 2016 r.) oraz jego uzupełnieniu z dnia 7 lutego 2017 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia podatkowego jest:
prawidłowe w zakresie uznania za wydatki na cele mieszkaniowe kosztów instalacji gazowej i wentylacji, modernizacji kotłowni wraz z zakupem kotła oraz dachowej instalacji fotowoltaicznej;
W dniu 12 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia podatkowego. Wniosek uzupełniono pisemnie w dniu 7 lutego 2017 r.
W następstwie nabycia spadku po rodzicach w sierpniu 2016 r. Wnioskodawca stał się właścicielem 1/2 zabudowanej nieruchomości. Nieruchomość składała się z trzech działek o łącznej powierzchni 0,0931 ha i zabudowana była budynkiem mieszkalnym o powierzchni 111 m2. Została ona sprzedana w październiku 2016 r. Środki uzyskane ze sprzedaży w wysokości 390.000 zł Wnioskodawca planuje przeznaczyć na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych w okresie najbliższych dwóch lat.
Wnioskodawca jest obecnie współwłaścicielem na podstawie ustawowej wspólności majątkowej domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej na działce o powierzchni 500 m2.
Pieniądze planuje on przeznaczyć na przeprowadzenie modernizacji obecnie posiadanej nieruchomości w postaci sfinansowania kosztów:
doprowadzenia instalacji gazowej do budynku i modernizację kotłowni wraz z zakupem kotła na paliwo gazowe,
instalacji wentylacji nawiewno-wywiewnej (rekuperator),
wybudowania budynku gospodarczego z dachową instalacją fotowoltaiczną, która zasili dom w energię elektryczną,
budowy ogrodzenia posesji wraz z bramą wjazdową,
Czy cel w postaci modernizacji obecnie posiadanej nieruchomości Wnioskodawcy w zakresie opisanym we wniosku upoważnia go do skorzystania z ulgi mieszkaniowej zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy wydatkowanie kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości daje mu prawo do skorzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych gdyż związane jest z realizacją jego własnych potrzeb mieszkaniowych i jest zgodne z wydatkami na cele mieszkaniowe opisanymi w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe w zakresie uznania za wydatki na cele mieszkaniowe kosztów instalacji gazowej i wentylacji, modernizacji kotłowni wraz z zakupem kotła oraz dachowej instalacji fotowoltaicznej i nieprawidłowe w pozostałym zakresie.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy sprzedaż nieruchomości została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, to stanowi ona źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)– c) – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Z kolei, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu miesz-kalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na na-bycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w ta-kim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkal-nego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budyn-ku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia przeznaczenia uzyskanych środków z odpłatnego zbycia nieruchomości na modernizację obecnie posiadanej nieruchomości w postaci sfinansowania kosztów doprowadzenia instalacji gazowej do budynku i modernizację kotłowni wraz z zakupem kotła na paliwo gazowe, instalacji wentylacji nawiewno-wywiewnej (rekuperator), instalacji alarmowej, wybudowania budynku gospodarczego z dachową instalacją fotowoltaiczną, która zasili dom w energię elektryczną oraz budowy ogrodzenia posesji wraz z bramą wjazdową w kontekście możliwości zwolnienia tak wydatkowanego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych.
W świetle przepisu art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290 z późn. zm.) poprzez „remont” należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
W myśl natomiast art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Przez budynek rozumie się obiekt budowlany wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych, trwale związany z gruntem i wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadający fundamenty i dach. Natomiast art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane stanowi, że budynek mieszkalny jednorodzinny to budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Przenosząc powyższe na grunt prawa podatkowego należy stwierdzić, że przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać wykonanie robót budowlanych prowadzonych na podstawie pozwolenia na budowę zgodnie z przedłożonym projektem budowlanym. Dla procesu budowy budynku mieszkalnego istotne jest wykonanie tylko tych elementów, które stanowią jego substancję lub są trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka).
Należy zatem podkreślić, że nie wszystkie poniesione przez Wnioskodawcę i wskazane we wniosku wydatki podlegać będą zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nie będzie stanowić wydatku na własne cele mieszkaniowe wydatek poniesiony na budowę ogrodzenia posesji wraz z bramą wjazdową – nie spełnia bowiem dyspozycji zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 25 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wykonanie ogrodzenia i bramy wjazdowej to nie jest budowa budynku mieszkalnego, lecz zagospodarowanie terenu wokół budynku. Bez wątpienia istnieje związek pomiędzy budową ogrodzenia i bramy wjazdowej a prowadzoną inwestycją (budową domu), lecz zwolnienia ustawodawca nie przewidział dla takich inwestycji, ale tylko dla budowy budynku mieszkalnego, co oznacza, że wydatki takie nie są wydatkami korzystającymi ze zwolnienia. Nie mają bowiem charakteru mieszkalnego.
Z tego samego powodu nie można uznać wybudowania budynku gospodarczego za wydatkowanie na cele mieszkaniowe – jest to bowiem jeden ze sposobów zagospodarowania terenu wokół budynku.
W zakresie wydatków na własne cele mieszkaniowe nie mieszczą się również wydatki na instalację alarmową, ponieważ taka instalacja nie jest niezbędna dla użytkowania budynku zgodnie z jego przeznaczeniem (budynek mieszkalny), w przeciwieństwie do instalacji gazowej bądź elektrycznej.
Zakres zwolnienia obejmował będzie natomiast wykonanie instalacji gazowej do budynku i modernizację kotłowni wraz z zakupem kotła na paliwo gazowe oraz instalacji wentylacji nawiewno-wywiewnej (rekuperator). Ponadto zwolnienie obejmie wydatki na dachową instalację fotowoltaiczną, ponieważ będzie ona służyła do zasilenia w energię elektryczną domu, w którym Wnioskodawca realizuje własne cele mieszkaniowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.).

References: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 21