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Timestamp: 2019-08-25 15:40:12+00:00

Document:
Resolución No Vinculante de DGT, 0579-97, 25-03-1997 | Iberley
Resolución No Vinculante de Dirección General de Tributos, 0579-97 de 25 de Marzo de 1997
Fecha: 25 de Marzo de 1997
Núm. Resolución: 0579-97
Ley 38/1992. Art. 65. Ley 37/1992, Art. 95, 96. Ley 18/1991, Art. 67, 41, 42.
1)¿Estará el citado vehículo exento del impuesto especial sobre determinados medios de transporte?.
2)¿Debe registrar la adquisición en el Libro registro de bienes de inversión?.
3)¿Qué sistema de amortización debe aplicar?.
4)¿Puede deducirse el IVA soportado en su adquisición?.
El consultante es un ingeniero técnico forestal que ejerce como autónomo.
Para el desarrollo de su actividad profesional va a adquirir un todo terreno SSS, con cilindrada de 1900 cc, con motor diesel.
En contestación a la primera cuestión planteada debe indicarse que, según dispone el artículo 65, apartado 1, letra a) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre de Impuestos Especiales:
9º. Los furgones y furgonetas de uso múltiple cuya altura total sobre el suelo sea superior a 1800 milímetros que no sean vehículos tipo "jeep" o todo terreno".
Por tanto, la adquisición del citado vehículo estará sujeta y no exenta del impuesto, debiendo tributar, a tenor del artículo 70 de la misma Ley, al tipo impositivo del 12 por 100.
En relación con la segunda pregunta, relativa a si debe registrar su adquisición en el libro-registro de bienes de inversión, debe señalarse que el artículo 67 del Reglamento del IRPF, aprobado por el Real Decreto 1841/1991, regula las obligaciones contables y registrales de los sujetos pasivos del Impuesto que ejerzan actividades empresariales o profesionales.
Los apartados Tres y Cinco de dicho artículo recogen los libros obligatorios que deben llevar tanto los profesiones que determinen su rendimiento en régimen de estimación directa, como aquellos otros que lo hagan mediante la modalidad de coeficientes del método de estimación objetiva (el consultante no indica a cual se encuentra sometido), hallándose entre ellos, el libro- registro de bienes de inversión.
Con posterioridad, la Orden de 4 de mayo de 1993, por la que se regula la forma de llevanza y el diligenciado de los libros- registro en el IRPF ha establecido lo siguiente:
"c) Libro-registro de bienes de inversión.- En dicho libro se registrarán, debidamente individualizados, los elementos de inmovilizado material e inmaterial afectos a la actividad profesional desarrollada por el sujeto pasivo, reflejando al menos los siguientes datos:
. El número de la anotación.
. La descripción del bien, con indicación de todos aquellos datos que permitan su perfecta identificación.
. El valor de adquisición.
. La fecha de comienzo de su utilización y . La cuota de amortización correspondiente y, en su caso, la dotación al fondo de reversión".
En cuanto a la tercera pregunta planteada, como ya se ha señalado, el consultante no indica en su escrito si la actividad profesional que desarrolla se encuentra acogida al régimen de estimación directa o a la modalidad de coeficientes del método de estimación objetiva del IRPF.
En el supuesto de que el régimen aplicable fuera el de estimación directa, el artículo 41.Uno, de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del IRPF, establece que el rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales se determinará, sin perjuicio de lo previsto para la estimación objetiva, por la diferencia entre la totalidad de los ingresos, incluido el autoconsumo, las subvenciones y demás transferencias y los gastos necesarios para su obtención y el importe del deterioro sufrido por los bienes de que procedan los ingresos.
A continuación, el artículo 42 se remite, para determinar el rendimiento neto de las actividades empresariales y profesionales, a las normas del Impuesto sobre Sociedades.
En consecuencia, siempre que el vehículo se encuentre afecto exclusivamente a la actividad profesional desarrollada por el sujeto pasivo, en los términos previstos en el artículo 1 del Reglamento del IRPF, la cantidad invertida en su adquisición (excluido el IVA), podrá ser deducida en el IRPF por la vía de la amortización, siguiendo alguno de los sistemas de amortización del inmovilizado material previstos en el artículo 11-1 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que establece, a este respecto, lo siguiente:
a') 1,5, si el elemento tiene un período de amortizacíon inferior a cinco años.
Reglamentariamente se aprobarán las tablas de amortización y el procedimiento para la resolución del plan a que se refiere la letra d)." Si por el contrario, el régimen aplicable para la determinación del rendimiento neto fuera el de coeficientes, el artículo 30.Uno del Reglamento del IRPF hace una enumeración taxativa de los gastos que pueden ser objeto de deducción, sustituyéndose la deducibilidad de los restantes gastos por el porcentaje de gastos previsto en el último párrafo del precepto.
Dado que la amortización del inmovilizado no aparece recogida en el mismo, deberá considerarse incluida en el porcentaje de gastos del 10 por 100, de acuerdo con la actividad profesional desarrollada por el consultante.
Finalmente, en relación con la última pregunta planteada, debe indicarse lo siguiente:
1-- El derecho a deducir en el Impuesto sobre el Valor Añadido está básicamente regulado en el Capítulo I del Título VIII de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, de dicho Impuesto.
En relación con la cuestión específicamente planteada en el escrito de consulta, cabe resaltar lo dispuesto en el artículo 96, apartado uno, número 1º, letra g), de la citada Ley. Según dicho precepto no podrán ser objeto de deducción las cuotas soportadas como consecuencia de la adquisición de automóviles de turismo, salvo en el caso de que tales vehículos estén directa y exclusivamente afectos a la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo, según lo dispuesto en el artículo 95 de la propia Ley, y su utilización no de lugar a la aplicación de lo previsto en los artículos 26 y 27 de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en relación con las retribuciones en especie (es decir, que no sean utilizados para fines particulares por los asalariados).
El artículo 95, apartados uno y dos, de la Ley 37/1992, establece lo siguiente:
2-- En consecuencia con todo lo anterior, esta Dirección General considera ajustada a derecho la siguiente contestación a la consulta formulada:
La cuota soportada por el consultante con ocasión de la adquisición del automóvil de turismo para desplazarse y poder realizar su trabajo, no quedará excluida del derecho a deducir en virtud de lo dispuesto en el artículo 96, apartado uno, número 1º de la Ley 37/1992 en el caso de que tal vehículo esté directa y exclusivamente afecto a la actividad profesional del consultante y su utilización no de lugar a la aplicación de lo previsto en los artículos 26 y 27 de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (es decir, que los vehículos no sean utilizados para fines particulares por los asalariados).
En tal caso, el consultante podrá deducir la referida cuota en las condiciones y con los requisitos previstos en el Capítulo I del Título VIII de la Ley 37/1992.
Sentencia Administrativo Nº 185/2015, TSJ Galicia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 15311/2014, 15-04-2015
Orden: Administrativo Fecha: 15/04/2015 Tribunal: Tsj Galicia Ponente: Gomez Y Diaz-castroverde, Jose Maria Num. Sentencia: 185/2015 Num. Recurso: 15311/2014
Sentencia Administrativo Nº 868/2016, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 1268/2014, 22-07-2016
Orden: Administrativo Fecha: 22/07/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Ornosa Fernandez, Maria Rosario Num. Sentencia: 868/2016 Num. Recurso: 1268/2014
Resolución Vinculante de DGT, V0425-09, 03-03-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 03/03/2009 Núm. Resolución: V0425-09
Resolución Vinculante de DGT, V2639-13, 04-09-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 04/09/2013 Núm. Resolución: V2639-13
Resolución No Vinculante de DGT, 1998-02, 20-12-2002
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 20/12/2002 Núm. Resolución: 1998-02

References: Resolución 
 artículo 65
 artículo 70
 artículo 67
 Real Decreto 
 artículo 41
 artículo 42
 artículo 1
 artículo 11
 resolución 
 artículo 30
 artículo 96
 artículo 95
 artículo 95
 artículo 96

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