Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2277-15-20-07-2015-1425811
Timestamp: 2018-06-20 22:43:41+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2277-15, 20-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2277-15 de 20 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2277-15
Si a las operaciones de reestructuración planteadas en los puntos 1 a 5 anteriores les resulta de aplicación el régimen especial del capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades por entender que las operaciones planteadas encajan en las definiciones previstas en los artículos 75, 80 y 87 de dicha Ley y existen motivos económicos válidos que sustentan las operaciones planteadas de acuerdo con el artículo 89.2 de dicha Ley.
Un grupo familiar formado por un matrimonio (PF1 y PF2) y sus tres hijos (PF3, PF4 y PF5), participa directa e indirectamente, con distintos porcentajes de participación, en diversas sociedades. Algunas de estas sociedades son sociedades operativas de negocios relacionados con automóviles, otras sociedades tienen por objeto actividades inmobiliarias, y otra sociedad tiene por objeto la elaboración y venta de vinos. Algunas sociedades no están participadas íntegramente por el grupo familiar por existir socios terceros.
Se pretende realizar las siguientes operaciones de reestructuración:
1. Escisión total de las sociedades A y B, sociedades operativas de negocios relacionados con automóviles, que tienen inmuebles de uso propio, mediante la transmisión de:
- Los inmuebles existentes en ambas sociedades a una sociedad de nueva creación (Holding Inmobiliaria Intermedia).
- Los activos correspondientes al negocio relativo a los vehículos, a dos sociedades de nueva creación (Nueva A y Nueva B) que desempeñarían las mismas actividades que venían desarrollando hasta ahora las sociedades escindidas.
Los socios de las sociedades escindidas (en la sociedad A participa PF4 en un 70% y terceros en el 30% restante, y en la sociedad B participa PF5 en un 80% y terceros en el 20% restante), recibirán participaciones de la sociedades adquirentes, manteniendo en estas el mismo porcentaje de participación que ostentaban en las sociedades escindidas.
2. Escisión total de la sociedad C, sociedad operativa de negocios relacionados con automóviles, que tiene inmuebles de uso propio, mediante la transmisión de:
- Las participaciones que posee en las sociedades C1, C2, C3, C4, y C5, sociedades operativas de negocios relacionados con automóviles en las que participa al 100% excepto en C3 en la que participa en un 99,92% participando en el 0,08% restante PF3, a una sociedad de nueva creación (Holding Operativa).
- Las participaciones en la sociedad C6, dedicada a la actividad inmobiliaria y explotación hotelera, en la que participa al 100%, en favor de la sociedad D, sociedad con actividades inmobiliarias.
- Los activos correspondientes al negocio relativo a los vehículos, a una sociedad de nueva creación (Nueva C), que desempeñará las mismas actividades que venía realizando hasta la fecha C.
Los socios de la sociedad escindida (PF1 con un 77%, PF2 con un 22% y PF3 con un 1%) recibirán participaciones de las entidades adquirentes, manteniendo el mismo porcentaje de participación que ostentaban en dicha sociedad.
3. Aportación no dineraria por parte del grupo familiar, en favor de la sociedad D de sus participaciones en Holding Inmobiliaria Intermedia adquiridas como consecuencia de las operaciones descritas en el punto 1 anterior. La sociedad D desempeñará la función de sociedad holding de las sociedades dedicadas a la actividad inmobiliaria.
Como consecuencia de la aportación, la sociedad D adquirirá la mayoría del capital social de Holding Inmobiliaria Intermedia.
4. Aportación no dineraria de las siguientes participaciones en favor de Holding Operativa:
- Las participaciones recibidas por el grupo familiar de las sociedades Nueva A, Nueva B y Nueva C (sociedades constituidas en las operaciones descritas en los puntos 1 y 2 anteriores).
- Las participaciones que posee el grupo familiar en las sociedades E, F, G y H, sociedades operativas de negocios relacionados con automóviles participadas de la forma siguiente: E en un 99% por PF1 y en un 1% por PF5; F en un 89% por PF1, en un 1% por PF, y en un 10% por terceros; G en un 92,5 por FP1 y en un 7,5% por terceros; y H en un 75% por PF1 y en un 25% por PF3.
La sociedad Holding Operativa desempeñará la función de sociedad holding de las sociedades dedicadas al negocio relativo a los vehículos.
Como consecuencia de dichas aportaciones, la sociedad Holding Operativa adquirirá la mayoría del capital social de las sociedades aportadas.
5. Aportación no dineraria de las participaciones que PF1 posee en la sociedad I (un 48% de participación), sociedad operativa de negocios relacionados con automóviles, en favor de la sociedad Holding Operativa.
Holding Operativa será residente en territorio español; tras la aportación, PF1 participará en el capital de la sociedad Holding Operativa en más de un 5%, sin perjuicio de que con anterioridad a la aportación ya participará en más de un 5%; la sociedad I es residente en territorio español y no le resulta de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas o europeas, y de uniones temporales de empresas, ni tiene como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario; y las participaciones aportadas representan más de un 5% de los fondos propios de la entidad, habiendo poseído el aportante dicha participación de manera ininterrumpida durante más de un año.
6. Transmisión vía compraventa de las participaciones que PF3 ostenta en la sociedad C3 (un 0,08%), así como de las participaciones que PF2 (un 1%) y PF3 (un 1%) poseen en la sociedad I a los efectos de concentrar la participación de dichas sociedades en la sociedad Holding Operativa.
Por el mismo motivo, la sociedad D transmitiría a la sociedad Holding Operativa el 100% de la participación que posee en la sociedad J.
Estas operaciones no se acogerían al régimen especial del capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Posteriormente a la realización de estas operaciones, PF1 se plantea realizar donaciones de parte de su participación en el capital social de Holding Operativa y de la sociedad D (sociedad holding de las sociedades inmobiliarias) a cada uno de sus hijos, con el objetivo de que estos incrementen su participación en el grupo y de que todos posean los mismos porcentajes de participación en cada una de las sociedades que actúen como holding. En todo caso, no es intención del donante ni de los donatarios transmitir a terceros las participaciones recibidas en virtud de la reorganización ni de la donación.
El objetivo que se persigue con la reestructuración es alcanzar una estructura organizativa más racional que permita aumentar su eficiencia económica, mediante la separación de actividades muy diferenciadas y facilitar la futura sucesión del grupo. En concreto, se persigue separar la actividad inmobiliaria del resto de negocios del grupo, relacionados con los vehículos, y aglutinar en dos sociedades holding la totalidad de participaciones dedicadas a ambas actividades, respectivamente. Esta situación permite significativas ventajas económicas, entre las que destacan el incremento notable de la imagen del grupo frente a terceros por tipología de negocio, posibilitando un mayor poder de negociación frente a proveedores, entidades financieras, clientes, etc.; desafectar el patrimonio inmobiliario del riesgo de negocio; facilitar la dirección, la gestión de recursos y mejorar la eficiencia y rentabilidad mediante una gestión especializada y sectorializada que atienda a las características de cada sector (vehículos, inmobiliario y vinícola); optimizar los recursos financieros, facilitado la posibilidad de acometer nuevas inversiones afectas a cada grupo de actividades, desde cada una de las sociedades holding; facilitar procesos de concentración empresarial; permitir que cada uno de los sectores (vehículos e inmobiliario) pueda tributar bajo el régimen de grupos de sociedades, siendo cada una de las sociedades holding dominante de cada grupo; facilitar la futura sucesión generacional en el grupo familiar, simplificando el relevo generacional futuro y garantizando la continuidad del grupo empresarial.
Algunas de las sociedades del grupo tienen créditos fiscales pendientes de compensar que, tras las operaciones planteadas, se mantendrán en las mismas sociedades que los han generado, o en las sociedades que vayan a desarrollar las actividades que dieron lugar a esos créditos fiscales.
En relación con la primera y segunda operaciones planteadas en el escrito de consulta, la escisión total de las sociedades A, B y C, el artículo 76.2.1º.a) de la LIS considera escisión la operación por la cual "una entidad divide en dos o más partes la totalidad de su patrimonio social y los transmite en bloque a dos o más entidades ya existentes o nuevas, como consecuencia de su disolución sin liquidación, mediante la atribución a sus socios, con arreglo a una norma proporcional, de valores representativos del capital social de las entidades adquirentes de la aportación y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad".
Puesto que, tal y como se desprende del escrito de consulta, las operaciones descritas son operaciones de escisión total proporcional, no será necesario que los patrimonios segregados constituyan ramas de actividad, por lo que a las operaciones de escisión total proyectadas podrá aplicarse el régimen especial del capítulo VII del título VII de la LIS.
En relación con la tercera y cuarta operaciones planteadas en el escrito de consulta, la aportación por el grupo familiar, en favor de la sociedad D de sus participaciones en Holding Inmobiliaria Intermedia, y en favor de Holding Operativa, de sus participaciones en las sociedades Nueva A, Nueva B, Nueva C, E, F, G, y H, el artículo el artículo 76.5 de la LIS establece que:
Por lo tanto, en la medida en que la sociedad beneficiaria (sociedad D) adquiera participaciones en el capital social de otra (sociedad Holding Inmobiliaria Intermedia) que le permitan obtener la mayoría de los derechos de voto de la misma, y concurran las circunstancias del artículo 80 de la LIS anteriormente citadas, se podrá aplicar a la tercera operación planteada el régimen especial previsto en el capítulo VII del título VII de la LIS, en las condiciones y con los requisitos establecidos en dicha normativa.
A su vez, en la medida en que la sociedad beneficiaria (sociedad Holding Operativa) adquiera participaciones en el capital social de otras (sociedades Nueva A, Nueva B, Nueva C, E, F, G y H) que le permitan obtener la mayoría de los derechos de voto de las mismas, y concurran las circunstancias del artículo 80 de la LIS anteriormente citadas, se podrá aplicar a la cuarta operación planteada el régimen especial previsto en el capítulo VII del título VII de la LIS, en las condiciones y con los requisitos establecidos en dicha normativa.
En relación con la quinta operación planteada en el escrito de consulta, la aportación por la persona física PF1, en favor de la sociedad Holding Operativa de sus participaciones en la sociedad I (un 48% de participación), el artículo 87 de la LIS establece que:
Así, en el caso de aportación de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se exige que las mismas representen al menos el 5% de los fondos propios de una entidad a la que no resulten de aplicación el régimen de agrupaciones de interés económico y de uniones temporales de empresas, ni tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos establecidos en el artículo 4.ocho.dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, así como que hayan sido poseídos por el aportante ininterrumpidamente durante el año anterior a la fecha de la aportación.
De acuerdo con la información facilitada en el escrito de consulta, la persona física PF1 aportante participará en más de un 5%, sin perjuicio de que con anterioridad a la aportación ya participará en más de un 5%, por lo que se cumpliría el requisito previsto en la letra b) del artículo 87.1 de la LIS.
Adicionalmente, parecen cumplirse todos y cada uno de los restantes requisitos previamente señalados, dado que la persona física aportará a una sociedad I residente en territorio español, una participación representativa de más del 5% de los fondos propios de la sociedad I poseída de manera ininterrumpida durante más de un año, siendo dicha sociedad una sociedad holding que, según se manifiesta, parece cumplir los requisitos establecidos en el número 1.º de la letra c) del artículo 87.1 de la LIS, por lo que a la operación de aportación no dineraria planteada le resultaría de aplicación el régimen especial previsto en el capítulo VII del título VII de la LIS.
Por otra parte, la aplicación del régimen especial exige analizar lo dispuesto en el artículo 89.2 de la LIS, que establece que:
En el escrito de consulta se indica que la operación se pretende realizar con el objetivo de alcanzar una estructura organizativa más racional que permita aumentar su eficiencia económica, mediante la separación de actividades muy diferenciadas y facilitar la futura sucesión del grupo. En concreto, se persigue separar la actividad inmobiliaria del resto de negocios del grupo, relacionados con los vehículos, y aglutinar en dos sociedades holding la totalidad de participaciones dedicadas a ambas actividades, respectivamente, lo cual permite ventajas económicas tales como el incremento notable de la imagen del grupo frente a terceros por tipología de negocio, posibilitando un mayor poder de negociación frente a proveedores, entidades financieras, clientes, etc.; desafectar el patrimonio inmobiliario del riesgo de negocio; facilitar la dirección, la gestión de recursos y mejorar la eficiencia y rentabilidad mediante una gestión especializada y sectorializada que atienda a las características de cada sector (vehículos, inmobiliario y vinícola); optimizar los recursos financieros, facilitado la posibilidad de acometer nuevas inversiones afectas a cada grupo de actividades, desde cada una de las sociedades holding; facilitar procesos de concentración empresarial; permitir que cada uno de los sectores (vehículos e inmobiliario) pueda tributar bajo el régimen de grupos de sociedades, siendo cada una de las sociedades holding dominante de cada grupo; facilitar la futura sucesión generacional en el grupo familiar, simplificando el relevo generacional futuro y garantizando la continuidad del grupo empresarial. El hecho de que algunas de las sociedades del grupo tienen créditos fiscales pendientes de compensar no invalida, por sí mismo, la aplicación del régimen fiscal del capítulo VII del título VII de la LIS, teniendo en cuenta que, según se manifiesta en el escrito de consulta, tras las operaciones planteadas, dichos créditos fiscales se mantendrán en las mismas sociedades que los han generado, o en las sociedades que vayan a desarrollar las actividades que dieron lugar a esos créditos fiscales. En conclusión, los motivos alegados se pueden considerar como económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS.
R>No obstante, posteriormente a la realización de estas operaciones, PF1 se plantea realizar donaciones de parte de su participación en el capital social de Holding Operativa y de la sociedad D (sociedad holding de las sociedades inmobiliarias) a cada uno de sus hijos, con el objetivo de que estos incrementen su participación en el grupo y de que todos posean los mismos porcentajes de participación en cada una de las sociedades que actúen como holding.
Si bien en parte, la posterior donación de participaciones de Holding Operativa y de la sociedad D por parte de PF1 a sus hijos con el objetivo de que todos posean los mismos porcentajes de participación en cada una de las sociedades que actúen como holding, no afectaría a la calificación de los motivos como económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS, sí puede tener influencia en la determinación del propósito principal de la operación de escisión total de la sociedad C planteada. La operación de escisión proyectada, seguida de una posterior donación inter-socios de parte de las acciones de las entidades beneficiarias, produciría el mismo resultado práctico que la realización de una operación de escisión total no proporcional, operación que exigiría que los elementos patrimoniales transmitidos a cada una de las entidades beneficiarias, constituyeran rama de actividad, de acuerdo con el artículo 76.2.2º de la LIS.
En el presente caso, tal y como se desprende del escrito de la consulta, los elementos transmitidos en la escisión total de la sociedad C no parecen constituir tres ramas de actividad diferenciadas. En particular, y sin entrar a analizar los restantes, el primero de los bloques patrimoniales transmitidos está constituido por participaciones mayoritarias en diversas sociedades. Las participaciones (mayoritarias y minoritarias) en entidades, en ningún caso pueden conformar una rama de actividad diferenciada, puesto que la dirección y gestión de participaciones en otras entidades no constituye el desarrollo de una actividad económica. Por lo tanto, la concatenación de una escisión total proporcional y posterior donación inter-socios de participaciones de las beneficiarias de la escisión de manera concatenada, produciría idénticos efectos que los resultantes de una operación de escisión total no proporcional, sin la existencia de ramas de actividad, operación no amparada en el régimen especial. Consecuentemente, la operación de escisión total proporcional se consideraría meramente preparatoria de la donación posterior, de manera que la operación de escisión planteada no podría acogerse al régimen fiscal regulado en el capítulo VII del título VII de la LIS.
En cualquier caso, y dado que la presente consulta plantea la realización de un conjunto de operaciones de reestructuración, ha de tenerse en cuenta que la concurrencia de gestión y organización diferenciada para la existencia de ramas de actividad, son cuestiones de hecho que el contribuyente deberá acreditar por cualquier medio de prueba admitido en Derecho y cuya valoración corresponderá, en su caso, a los órganos competentes en materia de comprobación de la Administración Tributaria.
La presente contestación se realiza conforme a la información proporcionada por los consultantes, sin tener en cuenta otras circunstancias no mencionadas, que pudieran tener relevancia en la determinación del propósito principal de las operaciones proyectadas, de tal modo que podrían alterar el juicio de la misma, lo que podrá ser objeto de comprobación administrativa a la vista de la totalidad de las circunstancias previas, simultáneas y posteriores concurrentes en la operación realizada.
Sentencia Supranacional Nº C-264/96, TJUE, 16-07-1998
Orden: Supranacional Fecha: 16/07/1998 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Wathelet Num. Sentencia: C-264/96
Resolución Vinculante de DGT, V2103-16, 13-05-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 13/05/2016 Núm. Resolución: V2103-16
Resolución Vinculante de DGT, V3076-15, 14-10-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 14/10/2015 Núm. Resolución: V3076-15

References: Resolución 
 artículo 89
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 80
 artículo 80
 artículo 87
 artículo 4
 artículo 87
 artículo 87
 artículo 89
 artículo 89
 artículo 89
 artículo 76

Resolución 

Resolución