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Timestamp: 2020-02-17 09:44:48+00:00

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En esta octogésima segunda edición del Reporte Tributario, Nº82 Mayo/2017, continuaremos con el estudio de los principales aspectos de la reforma tributaria, específicamente del régimen de imputación parcial de créditos, conocido también como semi integrado.
En esta oportunidad, trataremos un aspecto de gran relevancia, como es el término de giro. La cesación de actividades de un contribuyente conlleva una serie de obligaciones, como son el dar aviso al Servicio de Impuestos Internos, presentar el balance de término de giro y, además, pagar los impuestos adeudados. Precisamente en este último aspecto vale la pena estudiar las normas del artículo 38 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta que fueron modificadas, ya que en la actualidad este proceso tiene un fuerte énfasis en el concepto de capital propio tributario.
Completando el ciclo de análisis del régimen semi-integrado, a través del siguiente reporte se analizan las normas permanentes y transitorias de la Reforma Tributaria referidas al término de giro de las empresas acogidas a dicho régimen, que rigen a partir del 1° de enero de 2017.
Cuando los contribuyentes acogidos a este régimen decidan poner término al giro de sus actividades deberán tener presente una serie de obligaciones y efectos, tanto a nivel de la empresa como de los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la misma, toda vez que tal proceso implicará una serie de cálculos que, de no comprenderse su génesis, podrían ser determinados en forma incorrecta, afectando el cumplimiento tributario de la empresa y sus dueños.
Este régimen tiene un fuerte énfasis en el concepto de Capital propio Tributario, el cual también deberá determinarse al momento del término de giro para identificar posibles utilidades acumuladas que se encuentren pendientes de tributación.
II. EFECTOS DEL TÉRMINO DE GIRO EN LA EMPRESA ACOGIDA AL RÉGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO
El término del giro de las actividades de la empresa sujeta al régimen establecido en la letra B) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta1, conocido también como régimen parcialmente integrado o semi-integrado, traerá consigo una serie de efectos, entre los que cuales se encuentran los que a continuación se señalan:
3. Asimismo, deberá determinar las rentas acumuladas que tengan pendiente su tributación con los impuestos finales al momento del término de giro, de la forma establecida en el N° 2 del artículo 38 bis de la LIR.
4. Deberán determinar el impuesto por término de giro, el cual aplica con una tasa del 35%, pudiendo deducir del mismo el crédito por IDPC y el crédito por impuestos pagados en el exterior.
5. Por otra parte, conforme al N° 6 del artículo 38 bis, deberá certificar el valor de costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen los dueños, comuneros, socios o accionistas, en la disolución o liquidación de la empresa a la fecha del término de giro4.
6. Finalmente, le corresponderá pagar el IDPC, el impuesto por término de giro y el impuesto único del inciso primero del artículo 21 de la LIR, según corresponda, de acuerdo a lo señalado en el N° 5 del artículo 38 bis del mismo cuerpo legal, dentro de los dos meses siguientes al término de sus actividades, conforme a lo dispuesto en el N° 2 del artículo 69 de la LIR en concordancia con el artículo 69 del Código Tributario.
Como se puede observar, a la empresa acogida al régimen semi-integrado que pone término al giro de sus actividades le afecta un impuesto especial sobre las rentas acumuladas a ese momento, el cual viene a sustituir la tributación con los impuestos finales de dichas rentas, por lo que podríamos señalar que en este régimen la regla general es que las rentas acumuladas al término de giro no tributan con los impuesto finales en cabeza de los dueños de la empresa.
4 Sobre la materia, el SII instruyó a través de la Resolución N° 74 del 05.08.2016.
Para determinar las rentas acumuladas en la empresa al término del giro de las actividades de ésta, las cuales se encuentran pendientes de tributación con los impuestos finales, se deberá efectuar la metodología de cálculo establecida en el N° 2 del artículo 38 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Según dispone dicha norma, en primer lugar se deberá determinar el Capital Propio Tributario3 al momento del término de giro. Para este cálculo se deberá proceder de acuerdo a lo establecido en el N° 1 del artículo 41 de la LIR; debiendo considerarse el valor positivo del capital propio. Es preciso señalar que el CPT de la empresa está constituido por todos los bienes y derechos que la empresa posee, descontados los pasivos exigibles, por lo que tal concepto representa la totalidad de los recursos que están disponibles para ser retirados, remesados o distribuidos a los propietarios al momento del término de giro. En otras palabras, en el CPT están contenidas las rentas de los registros RAI y REX, así como también el capital efectivamente enterado. En caso que de la determinación del CPT resulte un monto negativo, a través de la Circular N° 49 de 2016, el Servicio de Impuestos Internos4 ha interpretado que debe considerarse el valor cero (0).
Al CPT positivo determinado se debe rebajar el saldo positivo del registro REX, puesto que en él están contenidas las rentas exentas de los Impuestos Global Complementario y Adicional5 y los Ingresos No Renta6.
Posteriormente, se procede a descontar del CPT el capital efectivamente enterado en la empresa, más sus aumentos y menos sus disminuciones, todos debidamente reajustados, dado que estas cantidades no clasifican bajo el concepto de renta.
Finalmente, deberá agregarse, como incremento, el 100% del crédito por IDPC y por impuestos pagados en el exterior contenidos en el registro SAC, dado que tales cantidades, para ser consideradas como crédito, deben formar parte de la base imponible de los impuestos finales, conforme a lo dispuesto expresamente en el inciso primero del N° 2 del artículo 38 bis de la LIR.
En caso que el resultado de la mecánica antes expuesta sea una cantidad positiva, ésta constituirá el monto de rentas acumuladas que deben considerarse a fin de gravarlas con el impuesto por término de giro.
1 Rentas exentas, según la letra c), del N° 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.
2 Determinado en la forma señalada en el punto VI, del presente reporte.
3 En adelante, indistintamente, CPT.
4 En adelante, indistintamente, SII.
5 En adelante, indistintamente, IGC o IA, según corresponda.
6 En adelante, indistintamente, INR.
La excepción a la forma de determinar las rentas afectas al momento del término de giro de las actividades de empresas acogidas al régimen semi-integrado expuesta en el numeral anterior está dada por las siguientes situaciones1:
a) Existencia de rentas acumuladas en la empresa que no han completado su tributación con los impuestos finales, generadas con anterioridad al 1° de enero de 2017, las cuales conformaron inicialmente el Saldo Total de Utilidades Tributables2 al 31.12.2016, pero que se mantienen dentro de la empresa al momento del término de giro en el CPT.
b) Existencia de rentas acumuladas pendientes de tributación provenientes de reinversiones desde otras empresasefectuadas hasta el 31.12.2016, las que se encuentran formando parte del Fondo de Utilidades Reinvertidas3.
c) Existencia de un saldo de Retiros en Exceso, determinados al 31 de diciembre de 2014, y aún no imputados a la fecha de término de giro.
3. (-) Saldo positivo del registro REX4.
4. (-) Monto del capital efectivamente enterado en la empresa más sus aumentos y disminuciones, todos debidamente reajustados5.
1 Según lo dispuesto en la letra b) del N° 9, del numeral I del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780.
5 Incluidos los aportes y aumentos de capital posteriores financiados con reinversiones y siempre que estén formando parte del registro FUR.
A continuación se expone un caso práctico que permitirá poner en aplicación los conceptos y mecánica abordados en el presente reporte.
a) La empresa inició actividades el 15 de junio de 2017, acogiéndose al régimen de la letra B) del artículo 14 de la LIR.
b) El capital social aportado por cada uno de los socios, actualizado al 30.10.2020, es el siguiente:
Cabe señalar que los socios participan en los mismos porcentajes en las utilidades.
c) El saldo de los registros al 31.12.2019, actualizados al 30.10.2020, es el siguiente:
d) La determinación de la RLI y del IDPC fue la siguiente:
e) El capital propio tributario al 30.10.2020 asciende a la suma de $786.445.600.-
b) Determinación de las rentas acumuladas en la empresa que se encuentran pendientes de tributación con los impuestos personales de los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa a la fecha del término de giro:
c) Determinación del impuesto por Término de Giro.

References: artículo 38
 artículo 14
 artículo 38
 artículo 38
 artículo 21
 artículo 38
 artículo 69
 artículo 69
 Resolución 
 artículo 38
 artículo 41
 artículo 38
 artículo 14
 artículo 14