Source: http://tributoimposicin.blogspot.com/
Timestamp: 2015-12-01 23:39:30+00:00

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Tributo - Imposiciòn
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Objeto:La finalidad del siguiente informe fiscal es analizar el instituto creado por la ley del impuesto a las ganancias denominado valor locativo de los inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado así como también de los que se utilizan para recreo, veraneo u otros fines, para determinar el alcance e implicancias que este instituto representa.Tipo de renta:El artículo 41 de la LIG estable como ganancia de primera categoría, renta del suelo, el producido en dinero o es especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales. Según el artículo 1493 del código civil “Habrá locación, cuando dos parte se obliguen recíprocamente, la una a conceder el uso o goce de una cosa, o a ejecutar una obra, o prestar un servicio y la otra a pagar por este uso, goce, obra o servicio un precio determinado en dinero. El que paga el precio, se llama en este código locatario, arrendatario o inquilino, y el que lo recibe locador o arrendador. El precio se llama también arrendamiento o alquiler”. Este tipo de locación es la que le produce al locador o arrendador, la denominada renta real, es decir, ingresos susceptibles de permanencia de la fuente, habilitación de la fuente y peridiocidad de la fuente. En cambio, existe otro tipo de locación establecidos en los incisos f) y g) del artículo 41 que producen otro tipo de rentas denominadas fictas o presuntas. Renta ficta:Cabe destacar que según Luis Omar Fernández, haciendo referencia a Henry Simons, dice “que la renta connota ‘el ejercicio de control de la utilización de recursos escasos de la sociedad’ y que esto está relacionado no con sensaciones (como afirmaban otros autores) sino más bien con el ejercicio de derechos, a los que pueden asociarse precios de mercado’” (1). Aunque en líneas generales se puede decir que la renta desde la perspectiva económica es la retribución por la utilización de los factores de la producción: capital, trabajo y tierra. Sin embargo Irving Fisher relaciona la renta con el flujo de servicios que proporciona los bienes de un determinado sujeto. Desde esta perspectiva también es renta el goce de los bienes que no producen renta, como lo podría ser el auto propio o la casa habitación, o los bienes utilizados para recreo, veraneó u otros fines. Bajo este concepto se incluye el valor locativo de ciertos bienes. Vale mencionar que también se denominan a este tipo de rentas fictas.Valor locativo:Concepto: es el alquiler que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el inmueble a un precio oneroso a un tercero. Es un ingreso presunto, no real, dado que estamos en presencia de lo que se obtendría en caso de alquiler o arrendar el inmueble. Aunque el artículo 56 en su decreto reglamentario establece también una definición al decir que: “se considera valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa o que cede gratuitamente o a un precio no determinado. Según Enrique Reig “Por lo tanto, el valor locativo no es un ingreso monetario, sino un goce, o también se lo puede considerar como la ausencia de un gasto” (2).Tipos de inmuebles a los cuales se aplica:Son tres las situaciones en las cuales se debe proceder a estimar el valor locativo presunto de un inmueble:1)	en los casos de inmuebles cedidos a titulo gratuito,2)	en los casos de inmuebles cedidos a precio no determinado, y3)	en los casos de inmuebles utilizados para recreo, veraneo u otros fines.En estos tres casos corresponde aplicar el concepto de renta presunta o indirecta, renta ficta.Marco Normativo:La ley del impuesto a las ganancias establece en su artículo 41, que trata de la renta del suelo, que son ganancias de la primera categoría, en tanto no corresponda incluirlas en las ganancias empresariales del artículo 49, inciso f) el valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes, y g) el valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado. A su vez el artículo 42 establece que “se presume de derecho que el valor locativo de todo inmueble urbano no es inferior al fijado por la Administración General de Obras Sanitarias (organismo que hoy ya no existe) o, en su defecto, al establecido por las Municipalidades para el cobro de la tasa de alumbrado, barrido y limpieza. A falta de estos índices, locativo podrá ser apreciado por la Dirección General Impositiva. En los casos de inmuebles cedidos en locación, usufructo, uso, habitación o anticresis, por un precio inferior al arrendamiento que rige en la zona en que los mismos están ubicados, la Dirección General Impositiva podrá estimar de oficio la ganancia correspondiente”- Sin embargo y pese a todo lo expuesto es el decreto reglamentario el que establece claramente en su artículo 56 como se debe cuantificar el valor locativo presunto:“se considera valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa o que cede gratuitamente o a un precio no determinado”.Cuantificación del valor locativo:Como ya se dijo, no cabe duda alguna que es el artículo 56 del decreto reglamentario de la LIG que establece el criterio o pauta para estimar de manera razonable cual es el valor locativo al establecer que es el valor que se obtendría si se alquilase o arrendara el inmueble. Por ende, hace referencia a un valor estimativo de mercado. Todo esto conlleva a que la determinación de este valor sea una cuestión de investigación y de prueba que recae sobre el contribuyente, cómo lo sostiene Luis Omar Fernández: “Entonces, la responsabilidad del contribuyente será averiguar si existe ese valor en plaza y procurarse los medios para probarlo en caso de que el Fisco así se lo requiera” (3) Con relación a las pautas que da la ley para la determinación el valor locativo presunto tenemos que al día de la fecha Obras Sanitarias de la Nación es un ente que ya no existe y con relación al establecido por las municipalidades para el cobro de la tasa de alumbrado barrido y limpieza puede ser un índice no representativo de la realidad. Fernández al respecto sostiene que “El segundo valor existe, más allá de la dificultad práctica que muchas veces plantea su conocimiento y obtención. Por su parte, el decreto reglamentario en el artículo 46 dispone que el valor locativo es ‘el alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario se alquilase o arrendase el inmueble …’, con lo cual el problema pasa a ser una cuestión de investigación y prueba de dicho valor” (4). Sin embargo, debe tenerse en cuenta también a pesar de considerar los valores de mercado, los valores locativos especiales fijados por las municipalidades para el cobro de la tasa de alumbrado, barrido y limpieza para analizar la razonabilidad de los valores a aplicar.Cabe destacar que lo así determinado es la denominada renta bruta a la cual habrá que deducirle todos los gastos necesarios para mantener, conservar y obtener la fuente de ganancias gravadas de acuerdo al principio rector del artículo 80 de la ley del impuesto de las ganancias. Valor locativos presunto ------------- Renta BrutaGastos artículo 80 ------------- Renta NetaLos gastos que resultan deducibles son:a)	Impuestos y tasas que recaen sobre los inmuebles.b)	Primas de seguros que cubran riesgos sobre los inmuebles.c)	Amortizaciones.d)	Gastos de mantenimientos de los inmuebles.e)	Intereses por deudas hipotecarias.f)	Etc.No existen restricción alguna para este tipo de bienes, salvo excepción los deudores incobrables por cuestiones más que obvias no resultan deducibles.Sin embargo cabe destacar una importante consideración que establece el artículo 17 de la LIG en su último párrafo dice: “Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido conforme con las disposiciones de esta ley acuse pérdida, no se computará a efectos del impuesto”. También esto es ratificado por el artículo 59 inciso b) del decreto reglamentario. Esto quiere decir que si en vez de resultar una renta neta resultaría un quebranto, este no se puede computar, razón por la cual se deben tomar los gastos hasta el límite de la renta presunta. Vale remarcar que se refiere a inversiones de lujo, recreo y similares, lo cual se asemeja los inmuebles utilizados para recreo, veraneo u otros fines. Pero esto no se aplica a los inmuebles cedidos gratuitamente o precio no determinado, dado que para este caso lo quebrantos originados si son plenamente deducibles.Valor locativo proporcional:Hay una consideración que hay que hacer respecto de los inmuebles utilizados para recreo, veraneo u otros fines similares, dado que por lo general estos bienes no están ocupados durante todo el año, sino en determinados meses. Aquí el criterio para determinar el valor locativo presunto es el correspondiente a los meses en que el inmueble esta ocupado. Por ejemplo, si sólo esta ocupado desde enero a marzo, sólo por estos tres meses hay que aplicar el criterio de valor locativo. Así lo establece Luis Fernández Omar al decir “el valor locativo (renta ficta) del inmueble ocupado para recreo o veraneo se computará por los periodos de real ocupación por parte del propietario o cuando el inmueble esté disponible son para dichos fines, aunque no se lo ocupe” (5) Pero ¿Qué sucede con los gastos deducibles? ¿Son deducibles en un 100% o de manera proporcional al tiempo de ocupación al igual que sucede con el valor locativo presunto? En general el criterio que resulta más razonable es deducir todos los gastos necesarios dado que quien ocupa un inmueble para recreo, veraneo u otros fines debe hacerse cargo de todos los gastos y no sólo de la parte proporcional al de su ocupación. Así lo establece Jorge Jalfín al decir que “en cuanto a la deducción de la totalidad de los gastos anuales o su hipotético prorrateo en función del tiempo efectivamente utilizado, somos de la opinión de que no caben restricciones de naturaleza proporcional, atento al carácter anual del gravamen. Ello, por la inconstrastable realidad de que quién utiliza un inmueble para recreo o veraneo durante un limitado lapso, debe hacerse cargo de todos los gastos de cómo contrapartida este le irroga durante todo el año” (6).Justificación de las variaciones patrimoniales:El incluir una renta ficta en la determinación del impuesto trae aparejado la obligación de justificar este ingreso no erogable en la columna I (uno) por su importe bruto, dado que no son ingresos verdaderamente obtenidos sino estimados. Es decir, tiene un tratamiento similar al de las amortizaciones sólo que en el sentido inverso. Recordemos que hay dos tipos de rentas como de gastos, los erogables y los no erogables. Los primeros son aquellos que implican un resultado así como también una salida o ingreso de fondos (como lo sucede con el pago de expensas) mientras que los segundos son aquellos que si bien implican un resultado no un ingreso o salida de fondos (como sucede con las amortizaciones o el valor locativo presunto). Como lo señala Marcelo Daniel Rodríguez “Dentro de la columna de salidas (columna I) existen conceptos que no son considerados CONSUMOS y deben ser declarados por el contribuyente en un rubro especial dentro del cuadro de justificación patrimonial” y entre ellos menciona a los ingresos presuntos del periodo como lo son los valores locativos (7).Conclusión:La normativa que surge de la ley del impuesto de las ganancias y de su decreto reglamentario no es clara en cuanto a la definición de los parámetros a considerar para la determinación de la renta presunta de los inmuebles cedidos gratuitamente, o a un precio no determinado o utilizado para fines de recreo, veraneo o similares. La norma hoy desactualizada hace referencia a los valores fijados por Obras Sanitarias de la Nación que hoy ya no existe. Pero a falta de este índice, establece que se debe considerar los valores fijados por las municipalidades para el cobro de la tasa de alumbrado barrido y limpieza. A esto se suma el decreto reglamentario que sostiene claramente que el valor fijado es el valor que se obtendría si se alquilase o arrendase la propiedad, remarcando así que se debe tomar un valor estimado de mercado. Este criterio se contrapone en principio con el que fija la ley, dado que el valor fijado para el cobro del ABL por las municipalidades puede diferir e incluso puede no ser representativo. Por esta razón lo más razonable a la hora de determinar estos valores es comparar ambos y tomar el que más se ajuste a la realidad.Contador PúblicoLicenciado en Administración de EmpresasRichard Leonardo amaro Gómezhttp://tributoimposicin.blogspot.com/Citas bibliográficas:(1) Fernández Luis Omar. Impuesto a las ganancias. Teoría – Técnica – Práctica. Editorial La ley. Buenos Aires 2005. Pág. 5.(2) Reig Enrique. Impuesto a las ganancias. Editorial Macchi. Buenos Aires – Bogota – Caracas – México D.F. 1996. Pág. 381.(3) Fernández Luis Omar. Impuesto a las ganancias. Teoría – Técnica – Práctica. Editorial La ley. Buenos Aires 2005. Pág. 456.(4) Fernández Luis Omar. Impuesto a las ganancias. Teoría – Técnica – Práctica. Editorial La ley. Buenos Aires 2005. Pág. 456.(5) Fernández Luis Omar. Impuesto a las ganancias. Teoría – Técnica – Práctica. Editorial La ley. Buenos Aires 2005. Pág. 459.(6) Jalfín Jorge. Rentas de inmuebles presuntas o indirectas. Algunos temas de interés. Revista Consultor Tributario Junio 2010. Errepar. Página 69. (7) Rodríguez Marcelo Daniel. Ganancias 2007. Editorial Osmar D. Buyatti. Buenos Aires 2008. Pág. 86.Bibliografía:- Bavera. M. Josefina y Frankel Gustavo L. Ganancias de 1°, 2° y 4°. Editorial Errepar. Buenos Aires 2007.- Fernández Luis Omar. Impuesto a las ganancias. Teoría – Técnica – Práctica. Editorial La ley. Buenos Aires 2005.- Jalfín Jorge. Rentas de inmuebles presuntas o indirectas. Algunos temas de interés. Revista Consultor Tributario Junio 2010. Errepar.- Reig Enrique. Impuesto a las ganancias. Editorial Macchi. Buenos Aires – Bogota – Caracas – México D.F. 1996- Rodríguez Marcelo Daniel. Ganancias 2007. Editorial Osmar D. Buyatti. Buenos Aires 2008.
Metodología de la investigación fiscal:
Objeto:El fin del siguiente informe fiscal es analizar de manera general el método utilizado en las investigaciones de naturaleza fiscal. En el informe definiré una serie de conceptos importantes siguiendo al físico, filósofo de la ciencia y humanista argentino Mario Bunge: ciencia, método, tácticas, hipótesis, teoría, datos, etc. La finalidad perseguida es dar nociones generales sobre el método utilizado en las investigaciones fiscales. Si bien no nos referiremos de manera exclusiva a este tipo de investigación, vale aclarar que se hará reseñas importantes en cuanto a la misma.Introducción:Todo tipo de investigación científica, como lo son las de tipo fiscal, requieren de la aplicación de un método para resolver los problemas o interrogantes que se plantean. Si bien cada ciencia tiene su objeto de estudio que la caracteriza, se puede sostener que en realidad existe un solo método de investigación, independientemente de cual sea su objeto de estudio: el denominado método hipotético deductivo. Es interesante remarcar que la investigación fiscal no es ajena a la aplicación de dicho método para obtener soluciones parciales a diversas situaciones que se presentan en la práctica y en la teoría. Cabe destacar que hablamos de soluciones parciales, dado que el método no nos brinda la solución perfecta y absoluta, tan sólo nos da una solución posible que puede ser mejorada mediante la aplicación sucesiva o reiterada del método.A continuación analizaremos los dos tipos de ciencias y ubicaremos dentro de ella a las investigaciones fiscales.Clasificación de las ciencias:Según sus enunciados (o fórmulas) las ciencias se pueden agrupar en dos grupos:a) Ciencias formales.b) Ciencias fácticas (o empíricas).Cabe destacar que los enunciados (o fórmulas) pueden ser:1) Analíticos: son aquellos que siempre son verdaderos, es decir, no necesitan de la experiencia para su contrastación. Ejemplo, son la lógica y la matemática. Un enunciado analítico sería: el soltero es no casado, o 10 más 10 es 20.2) Sintéticos: son aquellos que pueden ser verdaderos o falsos, y necesitan de la experiencia para su constrastación. Por ejemplo, algunos impuestos en argentina tiene un efecto confiscatorio. Tanto estos enunciados como los mencionados anteriormente describen la realidad.3) Normas: no describen la realidad, ni tampoco son verdaderos o falsos, tan solo son enunciados que intentan influir en los comportamientos de los integrantes de la sociedad.Las ciencias formales (como la matemática y la lógica) son las que se construyen con los enunciados analíticos y las fácticas o empíricas (como la psicología, la economía, el derecho tributario, etc.) se construyen con enunciados sintéticos más los utilizados por las ciencias formales. Por eso dice que las ciencias formales brindas tan sólo estructuras que son utilizadas luego por la ciencias fácticas para su significación e interpretación. Ambos tipos de ciencias requieren coherencia lógica pero la última requiere de significación de lo brindado por la anterior. Aunque también puede decirse que mientras las ciencias formales estudian ideas las fácticas o empíricas estudian hechos.Las investigaciones fiscales las podemos incluir dentro de las ciencias de las finanzas públicas que es una ciencia empírica o fáctica. Pero cabe destacar que es un tema discutido, dado que siguiendo a un importante tributarista como Carlos María Giuliani Fonrouge tenemos:Finanzas públicas: es la disciplina que estudia la actividad financiera en sus diversas manifestaciones. Dichos en términos propios, las finanzas públicas es la ciencia cuyo objeto es el estudio de la actividad consistente en financiar las los servicios públicos que satisfacen las denominadas necesidades públicas y que generan gastos públicos, por lo cual esta ciencia se centra en la gestión de los recursos públicos. Estos recursos a su vez se dividen en a) recursos originarios o patrimoniales y, b) recursos derivados o tributarios.Según el enfoque de este autor el derecho tributario, entendiendo por tal la disciplina jurídica que estudia los diversos aspectos de la tributación en sus diversas manifestaciones: como actividad del Estado, en sus relaciones con los particulares y las relaciones entre estos; forma parte de las finanzas públicas, es una rama más. Desde esta perspectiva las investigaciones fiscales están comprendidas dentro del derecho tributario, y esté a su vez dentro de las finanzas públicas. Pero vale mencionar que hay otros autores que se pronuncian por la autonomía del derecho tributario de las finanzas públicas, dado que es distinta la naturaleza de sus institutos. No obstante eso, cabe mencionar que las investigaciones fiscales siempre las encuadramos dentro del derecho tributario.El método científico en la metodología de la investigación fiscal:Antes de adentrarnos a analizar los pasos del método hipotético deductivo me gustaría definir una serie de conceptos importantes que nos ayudarán a entender el método de investigación:Ciencia: se la puede definir como el conjunto de conocimientos sistemáticamente organizados de manera racional y fundada en la investigación tendiente a un objeto determinado. O dichos en otros términos y como la define Bunge, es una disciplina que se vale de un método científico para obtener conocimiento objetivo de la realidad, o dichos en otros términos, obtener conocimiento de las estructuras generales (leyes).Método: es un conjunto de pasos o etapas secuénciales e iterativas tendientes a un fin determinado y que siempre esta asociado con la resolución de un problema o varios problemas.Método científico: es la estrategia general que se aplica a toda ciencia para obtener conocimiento objetivo de cada objeto de estudio de cada disciplina y que se aplica al ciclo entero de la investigación.Cabe destacar que existen dos tipos diferentes de reglas para la resolución de problemas:a) Algorítmicas: las que nos aseguran siempre llegar al resultado. Un caso típico son las reglas matemáticas que siempre nos llevan a la resolución del problema.b) Heurística: son aquellas que nos indican pasos o secuencias (o etapas) para alcanzar un objetivo, pero no nos garantizan alcanzarlo. El método científico que se aplica en todas las ciencias y en particular en la investigación fiscal es heurístico.Dos maneras de conocer la realidad:Cabe destacar que el conocimiento de la realidad se puede obtener a través de dos vías:a) Conocimiento directo: es aquel que se percibe a través de los 5 sentidos, por ejemplo, la mesa en negra. Esta cuestión simplemente con la vista lo podemos percibir.b) Conocimiento indirecto: la mayor parte del conocimiento es indirecto, se obtiene a través de la constrastación de consecuencias lógicas de aquellos objetos que no se pueden percibir directamente a través de los 5 sentidos que tiene el ser humano. Por ejemplo, los tributos existen, pero no se pueden percibir a través de los sentidos, pero si a través de las consecuencias lógicas que se pueden derivar de los mismos. Si los tributos existen, por ejemplo el impuesto al valor agregado, deben suceder determinadas consecuencias directamente contrastables como: deben estar el impuesto en las facturas, debe existir la ley, debe existir declaraciones juradas del impuesto, debe existir libros de doctrina sobre el impuesto etc. En resumen el conocimiento indirecto se obtiene de la siguiente manera:-	Objeto perteneciente al conocimiento indirecto.-	Consecuencias observables contrastables-	Dominio del conocimiento directoEste es el esquema que sigue el método científico.Pasos o etapas del método científico:Según Bunge el método científico, que es único para todas las ciencias, consta de los siguientes pasos:1)	Formular preguntas referentes a un problema o varios problemas relacionados bien formuladas (identificación del problema).2)	Arbitrar conjeturas fundadas (en el conocimiento disponible) y contrastable con la experiencia.3)	Derivar consecuencias lógicas de las conjeturas fundadas y contrastables.4)	Arbitrar técnicas para someter las conjeturas a contrastación.5)	Validar las técnicas en cuento a su eficacia (someterlas a contrastación).6)	Someter las conjeturas a contrastación.7)	Estimar la pretensión de verdad de la hipótesis e interpretar sus resultados.8)	Establecer los dominios (espacial y temporal) en los cuales valen las hipótesis y técnicas, e identificar nuevos problemas.Es importante señalar que este método no es infalible, dado que nunca nos asegura llegar a un solución absoluta ni tampoco óptima, dado que todo problema encierra infinitas soluciones y puede haber errores que son corregibles a través de la iteración en la aplicación del método. Por ende las soluciones siempre son parciales. Por otra parte no es autosuficiente, por que siempre tiene que partir del conocimiento disponible.Antes de seguir con el análisis del método me gustaría definir una serie de conceptos:Hipótesis - Concepto: se la puede definir como una conjetura fundada en el conocimiento disponible, contrastable con la experiencia y sujeta a futuras correcciones a través del nuevo conocimiento.Una ver formulado el problema es necesario hallar soluciones, las que denominados hipótesis de investigación.Cabe destacar que en cuanto el hecho observado hay dos tipos de hipótesis:1-	Hipótesis físicas, donde tenemos un hecho objetivo, que es independiente al observador.2-	Hipótesis psicológicas, el hecho es objetivo, o sea, depende del observador.Datos: son proposiciones empíricas particulares o singulares, son elementos que contribuyen a la información. O dichos en otros términos son percepciones singulares. Aunque también lo podemos definir como aquellas proposiciones singulares que para una determinada profesión adquiere la característica de conocimiento firme.Teoría: es un conjunto de conocimientos lógicos e interrelacionados que explican la relación entre diferentes variables, o dichos entre otros términos, es un conjunto de hipótesis contrastables, aunque no siempre todas ellas están contrastadas. Hay hipótesis que soy científica tan sólo por su posibilidad de ser contrastada. Bunge define a la teoría como un sistema de hipótesis que se apoyan y controlan mutuamente.Los datos están dentro del concepto de hipótesis ya que esta se construye a partir de datos y las hipótesis están dentro de las teorías dado que estas son conjunto relacionado de hipótesis contrastables.Las diferencias entre hipótesis y datos son:- los datos siempre se refieren a experiencias ya efectuadas mientras las hipótesis en cambio no,- los datos se refieren a circunstancias o cosas observables a través de conocimiento directo mientras que las hipótesis están dentro del marco del conocimiento indirecto.- en la hipótesis no importa la cantidad de datos nunca se pueden volver absolutamente verdaderas, lo que no sucede con los datos ya que estos pueden ser verdaderos de manera absoluta.Hipótesis factual: es un especial tipo de hipótesis referente a una conjetura o suposición sobre determinados hechos, sean estos conocidos por la experiencia o no lo sean. es la que más cerca esta de los datos.Desde esta perspectiva podemos decir que tenemos un método genérico aplicable a todo tipo de investigación y que se adapta a las de tipo fiscal, donde el punto de partida es la identificación de problemas para luego generar hipótesis (o soluciones) que posteriormente se contrastarán con la experiencia. Es importante señalar las diferencias entre datos e hipótesis dado que comúnmente se suele confundir estos conceptos. No cualquier conjunto de datos es una hipótesis, dado que la hipótesis va más allá.Tácticas científicas:Como se explicó en la introducción, si bien el método científico es único para las ciencias en general, dado que se aplica a todas ellas, no hay que dejar de mencionar que a la hora de llevarlo a la práctica se produce brechas o diferencias porque si bien todas las etapas se cumple, la forma de implementar la etapa denominada: elección de técnicas para la contrastación de hipótesis varía según la ciencia de que se trata como se analizará a continuación.Concepto: la táctica es la técnica o conjunto de ellas que se aplican dentro del método general para obtener conocimiento de las estructuras generales (leyes).Las técnicas que se utilizan varían según:a)	El objeto de estudio de cada ciencia.b) La naturaleza de los hechos o cosas a observar (no es lo mismo medir la velocidad en que corre una persona que la velocidad en que va un átomo).Las técnicas utilizadas un biólogo, como ser el microscopio, difiere de las utilizadas por el historiados para validar al autenticidad de un documento. Sin embargo, hay técnicas que son compartidas. También vale mencionar que existen técnicas universales o que se aplican mayormente en toda ciencia como lo son: el cuestionario ramificado, la iteración y el muestreo.Es importante mencionar que existen dos tipos de técnicas:a)	Las conceptuales (o matemáticas), las que sólo necesitan lápiz y papel, o a la sumo calculadora.b)	Las empíricas las que necesitan ser llevadas a pruebas experimentales.Ninguna técnica es pura, sino siempre son mixtas con tendencias hacia un lado o hacia el otro. En la investigación fiscal las técnicas que podemos mencionar son datos estadísticos (Producto Bruto Interno, población, índices de precios, volumen de producción, nivel de exportaciones e importaciones, etc.), encuestas utilizando la técnica del muestreo, modelos econométricos, etc. Aunque en general las técnicas a adoptar dependen del tipo y naturaleza de las hipótesis a contrastar. En el marco de las investigaciones fiscales se aplican por lo general las técnicas empíricas más que las conceptuales o matemáticas.Formulación de hipótesis:Con la relación a la generación de las hipótesis, hay tres requisitos para que las mismas sean consideradas profesionales o científicas, según Bunge:1) Que este bien formulada (formalmente correcta) y debe ser significativa (semánticamente no vacía). O sea, de ser comprensible o entendible.2) Debe estar fundada en el conocimiento disponible, y si es totalmente nueva respecto del mismo, debe ser compatible con el cuerpo de conocimiento científico.3) Debe ser contrastable con las técnicas que proporcionan datos para su convalidación y con las teorías científicas. Se le debe poder asignar un valor en cuanto a ser verdadero o falso.A su vez relacionado con la formulación de hipótesis, tenemos que toda hipótesis tiene dos contextos, o dichos en otros términos, una hipótesis se construye a partir de dos contextos:• Contexto de descubrimiento: es la manera en que fue surgiendo la conjetura, en que circunstancia se dio. Este contexto no me sirve para fundamentarla pero si para explicar su génesis.• Contexto de justificación (o de los fundamentos) este contexto sirve para sostener la hipótesis y es un requisito para que la misma sea profesional o científica.Uno de los requisitos para que la hipótesis sea científica es que este fundad en el conocimiento disponible y si es totalmente nueva debe ser compatible con el cuerpo de conocimiento científico disponible. Desde esta perspectiva existe dos tipos de justificación par una hipótesis:• Fundamentación empírica: se da en aquella circunstancia en virtud de la cual la hipótesis antes de formularse tiene hechos concretos y precisos que la apoyan, o fundamentan.•	Fundamentación teorética: es cuando la hipótesis formulada esta inserta en un teoría o conjunto de teorías persistentes.Desde esta perspectiva podemos distinguir cuatro tipos de hipótesis:•	Ocurrencias: son conjeturas que no tienen hechos que la apoyen ni tampoco teorías.• Hipótesis empíricas: son aquellas que se basan en hechos ya existentes al momento de formularse, pero no se basan en teorías persistentes.• Hipótesis plausibles: son aquellas que se basan en teorías pero no tiene hechos que le apoyen, por ejemplo que la cara de la luna es igual a la otra era una hipótesis antes del avance tecnológico y que se basaba en teorías.•	Hipótesis convalidadas: son las hipótesis que tienen tanto una fundamentación teórica y empírica. Conclusión:Las ciencias en general aplican un solo método para la obtención de conocimientos objetivos de la realidad. Este método de investigación es el hipotético deductivo que se basa en la identificación de problemas, generación de hipótesis y en la defensa de las mismas con base a su contrastación (o convalidación) empírica y teorética.No obstante, debido a que cada ciencia tiene su objeto de estudio esto hace que las técnicas especificas (tácticas) aplicables para resolver el problema o los problemas planteados, difieren significativamente de una ciencia a otra. Aunque en el marco de las investigaciones fiscales se apliquen mayormente las técnicas empíricas, o sea, las relacionadas con la experimentación.Las hipótesis deben reunir una serie de requisitos: como deben ser contrastables, tener fundamentación y ser susceptibles de revisión. El cumplimiento de estos elementos hace que este tipo de conjeturas adquieran el carácter de profesional o científica.Las investigaciones fiscales están enmarcadas dentro del derecho tributario y, que según la corriente doctrinaria, estará dentro de las finanzas públicas o será una rama autónoma del derecho público. Esto hace que este tipo investigaciones estén enmarcadas dentro de las ciencias denominadas fácticas o empíricas, que utilizan enunciados (o fórmulas) sintéticas, que son aquellas que describen la realidad pudiendo ser verdaderas o falsas. Ello trae aparejado que es necesario aplicar el método científico, para convalidar toda solución (hipótesis) a posibles problemas fiscales.Mucho se puede decir acerca de las investigaciones científicas, y de hecho es un tema tan amplio que llevo a diversos autores a escribir libros dedicados a estos temas, razón por la cual este informe es tan sólo un intento de traer luz en cuanto a diversos problemas que se plantean a la hora de resolver problemas de naturaleza fiscal.Bibliografía:•	Bunge, Mario. La investigación científica. Editorial Ariel. Barcelona 1969.•	Carlos María Giuliani Fonrouge. Derecho financiero. Tomo I. Editorial La Ley. Buenos Aires 2003.Contador PúblicoLicenciado en Administración de EmpresasUniversidad del Museo Social ArgentinoRichard Leonardo Amaro Gómez
Los intereses fiscales:
Objeto: la finalidad del siguiente informe fiscal es analizar los distintos tipos de interés que aplica la Administración Federal de Ingresos Públicos a la luz del concepto de tasa de interés compensatoria y punitoria, dado que si bien en la teoría resulta no tan clara su diferenciación, en la práctica sea hace evidente para un deudor evaluar c

References: artículo 41
 artículo 1493
 artículo 41
 artículo 56
 artículo 41
 artículo 49
 artículo 42
 artículo 56
 artículo 56
 artículo 46
 artículo 80
 artículo 80
 artículo 17
 artículo 59
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