Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/iptpp1-443-400-13-4-mg
Timestamp: 2018-03-17 04:30:47+00:00

Document:
Sprzedaż działki będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług.
IPTPP1/443-400/13-4/MGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2013 r. (data wpływu 3 czerwca 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 lipca 2013 r. (data wpływu 29 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla czynności sprzedaży niezabudowanej działki gruntu – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla czynności sprzedaży niezabudowanej działki gruntu.
Pismem z dnia 22 lipca 2013 r. (data wpływu 29 lipca 2013 r.) uzupełniono wniosek w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.
Gmina jest właścicielem niezabudowanej działki gruntu oznaczonej nr 3/5 o pow. 0,4454 ha, położonej u zbiegu ulic A – B. W ewidencji gruntów wykazano dla działki użytek gruntowy z grupy grunty zabudowane i zurbanizowane, oznaczone symbolem Bz – tereny rekreacyjno – wypoczynkowe.
Działka nie jest wykorzystywana na cele rolne ani leśne. Obecnie brak aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego miasta dla tego terenu, a Gmina nie przystąpiła do sporządzenia tego planu. Na podstawie prowadzonych rejestrów wydanych decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego oraz o warunkach zabudowy nie stwierdzono aby była w obrocie prawnym ostateczna decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania przestrzennego terenu, dotycząca przedmiotowej nieruchomości. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, przedmiotowy teren znajduje się w strefie tereny rozwojowe ekstensywnej zabudowy mieszkaniowej. Sąsiedztwo działki nr 3/5 stanowią tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i budynku handlowo – usługowego.
W dniu 13 lutego 2013 r. został ogłoszony przez Prezydenta Miasta ustny przetarg nieograniczony na zbycie ww. działki. W ogłoszeniu tym wskazano, że do ceny sprzedaży netto osiągniętej w wyniku przetargu zostanie doliczony podatek VAT, wg stawki 23%. Termin przetargu został ustalony na dzień 25 marca 2013 r., wyłoniono nabywcę działki nr 3/5 oraz został podpisany protokół z przeprowadzonego przetargu. W przedstawionym zdarzeniu, przed wyznaczonym terminem sporządzenia aktu notarialnego, wadium wpłacone przez oferenta, który przetarg wygrał, zostało przerachowane z konta depozytowego Gminy na konto dochodowe, na poczet ceny sprzedaży. Gmina wystawiła nabywcy nieruchomości fakturę VAT stwierdzającą otrzymanie części należności zaliczonej na poczet ceny sprzedaży w wysokości brutto równej kwocie wadium. W przedmiotowej fakturze został wyodrębniony podatek VAT wg stawki 23%.
W związku z wątpliwościami Gminy co do opodatkowania podatkiem VAT lub zwolnienia z opodatkowania czynności przeniesienia własności omawianej nieruchomości, termin zawarcia umowy sprzedaży został przełożony. Wnioskodawca nadmienia, że wydanie przedmiotowej nieruchomości nie nastąpiło.
Termin zawarcia aktu notarialnego został przełożony i zostanie ustalony po uzyskaniu przez Gminę interpretacji indywidualnej w przedmiotowej sprawie. Termin wydania nieruchomości zostanie ustalony na dzień zawarcia aktu notarialnego sprzedaży nieruchomości.
Przerachowanie wadium na poczet ceny nabycia nastąpiło w dniu 29 kwietnia 2013 r. Faktura VAT dokumentująca wpłatę części należności (wadium) została wystawiona w dniu 30 kwietnia 2013 r. ze wskazaniem daty otrzymania części należności 29 kwietnia 2013 r.
Przetarg nie został unieważniony i nie dokonano zwrotu zaliczki, a jedynie przełożono termin zawarcia umowy sprzedaży.
Czy Gmina powinna naliczyć podatek od towarów i usług w wysokości 23% od sprzedaży działki nr 3/5, czy sprzedaż ta jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2013 r. określono, że zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę, przy czym w ustawie nie zdefiniowano terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę.
Jednak w praktyce, w oparciu o będące w obrocie interpretacje Ministra Finansów, zasadą było, iż dla terenów nie objętych planami zagospodarowania przestrzennego miasta i decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, znaczenie ma klasyfikacja wynikająca z ewidencji gruntów.
Mając na uwadze, że wszystkie dokumenty związane z przygotowywaniem działki nr 3/5 do sprzedaży w drodze przetargu zostały przygotowane i podpisane jeszcze przed datą wejścia w życie ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, tj. przed dniem 1 kwietnia 2013 r. (ustalenie ceny sprzedaży nieruchomości zarządzeniem Prezydenta Miasta z dnia 5 lutego 2013 r., ogłoszenie o przetargu z dnia 13 lutego 2013 r., wyłonienie nabywcy i spisanie protokołu z przetargu z dnia 25 marca 2013 r.), w dokumentach tych wskazano, iż sprzedaż przedmiotowego gruntu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 23%.
Zamierzeniem Gminy była sprzedaż omawianej działki jako terenu komercyjnego z uwagi na powierzchnię działki, jej położenie u zbiegu ulic, dostępność terenu w infrastrukturę techniczną. Niniejsze potwierdzają obowiązujące przepisy ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, które wskazują warunki niezbędne do wydania decyzji o warunkach zabudowy. W myśl art. 61 ust. 1 ww. ustawy, działka nr 3/5 spełnia te warunki, ponieważ co najmniej jedna działka sąsiednia, dostępna z tej samej drogi publicznej, jest zabudowana w sposób pozwalający na określenie wymagań dotyczących nowej zabudowy w zakresie kontynuacji funkcji, parametrów, cech i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu. Przedmiotowa działka ma zapewniony dostęp do drogi publicznej - ul. A (powiatowej) i ul. B (gminnej), ponadto działka ta położona jest na terenie uzbrojonym w sieci techniczne, znajdujące się w przyległych pasach drogowych dróg publicznych. Omawiany teren nie wymaga uzyskania zgody na zmianę przeznaczenia gruntów rolnych i leśnych, ponieważ nie stanowi takiego gruntu. Po wstępnym przeanalizowaniu sprawy wynika również, że przepisy odrębne nie wykluczają możliwości, ustalenia warunków zabudowy dla przedmiotowej działki.
Zdaniem Gminy, najistotniejszą datą, którą należy wziąć pod uwagę przy ustalaniu podatku VAT (albo zwolnienia od podatku) jest dzień przeprowadzenia przetargu, ponieważ pozytywne rozstrzygnięcie oznacza, że osoba, która wygrała przetarg, jest w protokole z przeprowadzenia przetargu - ustalona jako "nabywca nieruchomości". Pozytywny wynik obliguje Gminę do zawarcia umowy w formie aktu notarialnego. Przeniesienie własności nieruchomości musi być dokonane w ustawowych terminach. Nieprzystąpienie przez Gminę do zawarcia umowy otwiera osobie ustalonej jako nabywca drogę sądową (art. 64 kc.) i art. 1047 k.p.c.) do wystąpienia z roszczeniem przeciwko właścicielowi o nakazanie mu złożenia oświadczenia woli niezbędnego do zawarcia umowy sprzedaży.
Mając na uwadze wszystkie powyżej przedstawione argumenty, w ocenie Gminy, w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), sprzedaż ww. działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%.
Jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
Wyjaśnić jednocześnie należy, iż przedmiotami stosunków prawnych są dobra materialne i niematerialne. Wśród dóbr materialnych wyróżniamy m. in. rzeczy (Bednarek Małgorzata, „Mienie”, „Komentarz do art. 44-553 Kodeksu cywilnego”, Zakamycze 1997, komentarz do art. 45 k.c.). Rzeczy dzieli się na nieruchomości i rzeczy ruchome (Piasecki Kazimierz, „Kodeks cywilny, Księga pierwsza. Część ogólna. Komentarz”, Zakamycze 2003, komentarz do art. 45 k.c.).
Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z przepisem § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż sprzedaż nieruchomości gruntowej będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, natomiast powyższa czynność w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest właścicielem niezabudowanej działki gruntu oznaczonej nr 3/5 o pow. 0,4454ha, położonej u zbiegu ulic A – B. W ewidencji gruntów wykazano dla działki użytek gruntowy z grupy grunty zabudowane i zurbanizowane, oznaczone symbolem Bz – tereny rekreacyjno – wypoczynkowe. Obecnie brak aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego miasta dla tego terenu, a Gmina nie przystąpiła do sporządzenia tego planu. Na podstawie prowadzonych rejestrów wydanych decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego oraz o warunkach zabudowy nie stwierdzono aby była w obrocie prawnym ostateczna decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania przestrzennego terenu, dotycząca przedmiotowej nieruchomości. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, przedmiotowy teren znajduje się w strefie tereny rozwojowe ekstensywnej zabudowy mieszkaniowej. Sąsiedztwo działki nr 3/5 stanowią tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i budynku handlowo – usługowego. W dniu 13 lutego 2013 r. został ogłoszony przez Prezydenta Miasta ustny przetarg nieograniczony na zbycie ww. działki. W ogłoszeniu tym wskazano, że do ceny sprzedaży netto osiągniętej w wyniku przetargu zostanie doliczony podatek VAT, wg stawki 23%. Termin przetargu został ustalony na dzień 25 marca 2013 r., wyłoniono nabywcę działki nr 3/5 oraz został podpisany protokół z przeprowadzonego przetargu. Przerachowanie wadium na poczet ceny nabycia nastąpiło w dniu 29 kwietnia 2013 r. Faktura VAT dokumentująca wpłatę części należności (wadium) została wystawiona w dniu 30 kwietnia 2013 r. ze wskazaniem daty otrzymania części należności 29 kwietnia 2013 r. Gmina wystawiła nabywcy nieruchomości fakturę VAT stwierdzającą otrzymanie części należności zaliczonej na poczet ceny sprzedaży w wysokości brutto równej kwocie wadium. W przedmiotowej fakturze został wyodrębniony podatek VAT, wg stawki 23%. Wydanie przedmiotowej nieruchomości nie nastąpiło. Termin wydania nieruchomości zostanie ustalony na dzień zawarcia aktu notarialnego sprzedaży nieruchomości.
Uwzględniając uregulowania zawarte w art. 19 ust. 1 i ust. 11 ustawy, stwierdzić należy, że ustawodawca wiąże moment powstania obowiązku podatkowego z wydaniem towaru czy wykonaniem usługi, lub otrzymaniem przed wydaniem towaru czy wykonaniem usług części należności.
Jak wynika z opisu sprawy, faktura VAT dokumentująca wpłatę części należności (wadium) została wystawiona w dniu 30 kwietnia 2013 r. ze wskazaniem daty otrzymania części należności 29 kwietnia 2013 r., natomiast wydanie przedmiotowej nieruchomości nie nastąpiło. Termin wydania nieruchomości zostanie ustalony na dzień zawarcia aktu notarialnego sprzedaży nieruchomości. Jak wskazano wyżej, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zatem w przedmiotowej sprawie, w związku z tym, że dostawa nieruchomości nastąpi po 1 kwietnia 2013 r., zastosowanie znajdą przepisy w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r.
W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23% (art. 146a pkt 1 ustawy).
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r. nadanym art. 1 pkt 34 lit. a, tiret czwarty ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35) – zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy- obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r., przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż skoro dla terenu, na którym znajduje się przedmiotowa działka, nie ma planu zagospodarowania przestrzennego ani nie wydano decyzji o warunkach zabudowy, to działka ta nie stanowi terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Wobec powyższego, dostawa przedmiotowej działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, jeżeli na dzień dostawy działka nr 3/5 nadal nie będzie stanowiła terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.
Reasumując, sprzedaż działki nr 3/5 będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawka > IPTPP1/443-400/13-4/MG

References: art. 43
 art. 2
 art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 61
 art. 1047
 art. 45
 art. 44
 art. 45
 art. 45
 art. 15
 art. 19
 art. 7
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 1
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 2