Source: http://grantthornton.pl/publikacja/czas-na-kwestionowanie-kwoty-podatku-vat-z-przeniesienia-ograniczony/
Timestamp: 2018-12-11 02:46:00+00:00

Document:
Czas na kwestionowanie kwoty podatku VAT z przeniesienia ograniczony – Grant Thornton
JESTEŚ TUTAJ > Grant Thornton > Publikacje > Usługi > Doradztwo podatkowe > Czas na kwestionowanie kwoty podatku VAT z przeniesienia ograniczony
Czas na kwestionowanie kwoty podatku VAT z przeniesienia ograniczony13.08.2018
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Organy podatkowe kwestionują jednak podatek VAT z przeniesienia w wysokości zadeklarowanej w deklaracji za kolejny okres rozliczeniowy, mimo iż zobowiązanie uległo przedawnieniu.
Kwestię związaną z możliwością zastosowania art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej do innych przypadków niż zobowiązanie podatkowe, rozstrzygnął NSA w uchwale z 29 czerwca 2009 r., sygn. akt I FPS 9/08. Stwierdził, że przepis art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej ma zastosowanie do należności z tytułu nienależnego zwrotu podatku od towarów i usług, a także do rozliczeń, w których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług przekształcił się w kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku. Termin przedawnienia takiej kwoty zaczyna biec od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin zwrotu podatku, czyli z pierwszym dniem następnego roku, a kończy się z upływem 5 lat. W wyroku z 14 marca 2013 r., sygn. akt I FSK 437/12, NSA wskazał, że kiedy w uchwale tej mowa o terminie zwrotu podatku stwierdzenie to odnosi się również do zwrotu różnicy podatku – mającego charakter bezpośredni, jak i pośredni – czyli zarówno do zwrotu podatku na rachunek podatnika, jak i do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy.
Stanowisko to zaakceptował NSA w wyroku z 20 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1264/16). Wskazał, że w przypadku gdy zgodnie z art. 87 ust. 1 Ustawy VAT kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, a podatnik korzysta z prawa do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następny okres (tzw. pośredni zwrot różnicy podatku) zwrot ten przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpił ten zwrot, tzn. podatnik dokonał jego rozliczenia w deklaracji za dany okres (miesiąc) w formie przeniesienia jej do rozliczenia w następnym okresie (miesiącu).
Przy rozliczeniach miesięcznych – w przypadku listopada, zgodnie z art. 99 ust. 1 Ustawy VAT, terminem tym jest moment złożenia deklaracji za listopad – w terminie do 25 grudnia (z dniem tym upływa termin do rozliczenia zobowiązania lub zwrotu podatku za listopad, tzn. różnica podatku zostaje rozliczona – jak stwierdzono m.in. w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 września 2015 r., I FSK 55/14 i z 27 maja 2014 r. I FSK 817/13 – niezależnie od wyniku tego rozliczenia), co oznacza, że bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się w przypadku tego miesiąca od 1 stycznia następnego roku kalendarzowego.
Należy więc pamiętać, że zobowiązanie za miesiąc listopad nie przedawnia się w tym samym terminie, co zobowiązanie za miesiąc grudzień. Nie stanowi podstawy do odmiennego twierdzenia fakt, iż kwota do przeniesienia z deklaracji listopadowej jest umieszczana w deklaracji za grudzień. Skoro zobowiązanie za listopad uległo przedawnieniu organ podatkowy nie jest już uprawniony do kwestionowania wysokości kwoty do przeniesienia i w związku z tym nie może kwestionować podatku VAT z przeniesienia umieszczonego w deklaracji za miesiąc grudzień.

References: art. 70
 art. 70
 FSK 
 FSK 
 art. 87
 art. 99
 FSK 
 FSK