Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta-podatku/ippp1-4512-255-15-2-rk
Timestamp: 2018-03-25 01:55:29+00:00

Document:
Zwolnienie z podatku VAT sprzedaży lokalu oraz korekta podatku naliczonego.
IPPP1/4512-255/15-2/RKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2015 r. (data wpływu 19 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży lokalu oraz korekty podatku naliczonego - jest prawidłowe.
W dniu 19 marca 2015 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży lokalu oraz korekty podatku naliczonego.
Wnioskodawca jest spółką zajmującą się działalnością usługową. Wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki 23%. W dniu 22.08.2008 Wnioskodawca dokonał zakupu nieruchomości lokalowej w postaci lokalu mieszkalnego z zamiarem wykorzystania go w działalności gospodarczej. Powyższa transakcja nabycia lokalu mieszkalnego podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7% zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT (obecnie 8%). W związku z tym nabyciem Wnioskodawca dokonał odliczenia całości podatku od towarów i usług wynikającego z ceny zakupu tego lokalu. W tym też miesiącu lokal został oddany do użytkowania.
Lokal mieszkalny był wykorzystywany do działalności Wnioskodawcy podlegającej opodatkowaniu. Lokal został zaliczony przez Wnioskodawcę do środków trwałych podlegających amortyzacji na podstawie przepisów o podatku dochodowym od miesiąca następującego po miesiącu wydania lokalu Wnioskodawcy, był przez Wnioskodawcę amortyzowany.
Wnioskodawca zamierzał zmienić przeznaczenie lokalu i uzyskał pozwolenie na budowę na umieszczenie witryny i drzwi wejściowych zamiast ściany. Prace budowlane nie zostały nigdy przeprowadzone i pozwolenie na budowę nie zostało zrealizowane, lokal nie był przedmiotem przebudowy i zmian adaptacyjnych. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiotowy lokal mieszkalny.
Czy sprzedaż w/w lokalu będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług...
Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego z tytułu zakupu w/w lokalu w przypadku uznania, że sprzedaż tego lokalu będzie obecnie zwolniona od podatku od towarów i usług ...
Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim albo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zgodnie zaś z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej Jak zaś zgodnie stwierdza orzecznictwo, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. do faktycznej czynności przekazania budynku, budowli lub ich części w wykonaniu dostawy, dzierżawy, najmu, aportu lub innej czynności podlegającej opodatkowaniu (tak. m.in. wyrok NSA z dnia 30 października 2014 r., I FSK 1545/13; wyrok WSA w Gdańsku z dnia 16 lipca 2014 r., I SA/Gd 646/14; wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 4 października 2013 r., I SA/Wr 1372/13).
W niniejszej sprawie lokal został wydany Wnioskodawcy w wykonaniu czynności opodatkowanych, tj. dostawy opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W związku z tym należy uznać, że w wyniku w/w dostawy doszło do pierwszego zasiedlenia. W związku zaś z tym, że od wykonania dostawy w/w lokalu minął okres dłuższy niż 2 lat, sprzedaż w/w lokalu będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie on zobowiązany do dokonania korekty całości odliczonego podatku naliczonego z - tytułu zakupu w/w lokalu. Wnioskodawca zobowiązany będzie jedynie do korekty części kwoty podatku naliczonego w wysokości 1/10 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu lokalu rocznie za każdy rok okresu brakującego do 10 lat użytkowania lokalu, licząc od roku, w którym lokal został oddany do użytkowania.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Oznacza to, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Ustawa wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane, do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Jednakże realizacja prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego została obostrzona wieloma ograniczeniami ustawowymi wynikającymi z art. 88 i 90 ustawy o VAT. Ponadto „ wyrazem ścisłej zależności między uprawnionym odliczeniem podatku naliczonego, a wykonywaniem czynności opodatkowanych jest regulacja zawarta w art. 91 ustawy o VAT.
W myśl art. 91 ust. 1 ustawy o VAT po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Zgodnie zaś z art. 91 ust 2 ustawy o VAT w przypadku gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, korekty podatnik dokonuje w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
Zgodnie z kolei z art. 91 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Zgodnie zaś z art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy o VĄT w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu. W myśl zaś art. 91 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty.
Oznacza to, że Wnioskodawca zobowiązany będzie jedynie do korekty części kwoty podatku naliczonego w wysokości 1/10 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu lokalu rocznie za każdy rok okresu brakującego do 10 lat użytkowania lokalu, licząc od roku, w którym lokal został oddany do użytkowania.
Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że sformułowanie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, a nie na faktyczne naliczenie podatku od danej czynności. Wobec tego również dostawa w ramach czynności zwolnionej od podatku spełnia definicję pierwszego zasiedlenia, o której mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest spółką zajmującą się działalnością usługową. Wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki 23%. W dniu 22.08.2008 Wnioskodawca dokonał zakupu nieruchomości lokalowej w postaci lokalu mieszkalnego z zamiarem wykorzystania go w działalności gospodarczej. Powyższa transakcja nabycia lokalu mieszkalnego podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7% zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT (obecnie 8%). W związku z tym nabyciem Wnioskodawca dokonał odliczenia całości podatku od towarów i usług wynikającego z ceny zakupu tego lokalu. W tym też miesiącu lokal został oddany do użytkowania.
Z uwagi na powyższe przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego wskazać należy, że sprzedaż przedmiotowego lokalu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Tym samym planowana sprzedaż ww. lokalu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż przedmiotowego lokalu podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.
Przedmiotem zapytania jest także kwestia dokonania korekty podatku naliczonego, odliczonego z tytułu zakupu przedmiotowego lokalu, którego sprzedaż będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
Z kolei zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
W myśl art. 91 ust. 7b ustawy, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.
W myśl art. 91 ust. 7d ustawy w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
Z wniosku wynika, że przy nabyciu przedmiotowego lokalu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Skoro planowana sprzedaż lokalu będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to z chwilą sprzedaży ww lokalu zmieni się jego przeznaczenie.
W związku z tym, Wnioskodawca będzie obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego odliczonego z tytułu zakupu lokalu z uwzględnieniem okresu korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, licząc od roku, w którym lokal został oddany do użytkowania. Korekty należy dokonać jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi sprzedaż lokalu, zgodnie z art. 91 ust. 4 i 5 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie korekty podatku naliczonego jest prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Korekta podatku > IPPP1/4512-255/15-2/RK

References: art. 14
 art. 41
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 FSK 
 art. 43
 art. 86
 art. 88
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 2
 art. 5
 art. 2
 art. 41
 art. 43
 art. 43
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 43
 art. 91
 art. 91