Source: https://idconline.mx/fiscal/2011/03/04/ietu-2010-el-hermano-incomodo-del-isr
Timestamp: 2018-02-25 23:44:07+00:00

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IETU 2010, el hermano incómodo del ISR | IDC
IETU 2010, el hermano incómodo del ISR
Una vez calculado el ISR, conozca como determinar el IETU del ejercicio, sus créditos, y acreditamientos para determinar cuál impuesto pagará
2.4. Pérdidas pendientes de amortizar 2005–2007
2.5. Crédito por nómina
2.6. Pagos provisionales
2.7. IETU del ejercicio
La declaración del ejercicio 2010 de las personas morales del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), debe incluir los cálculos del impuesto sobre la renta (ISR) así como del impuesto empresarial a tasa única (IETU), pues ambos se complementan para poder determinar la carga fiscal del ejercicio.
En la edición 248, de fecha 28 de febrero de 2011, en esta misma sección, se ejemplificó el cálculo anual del ISR, ahora procede calcular el IETU 2010, para determinar la carga fiscal del ejercicio. Por ello, a continuación se muestra la determinación de este impuesto correspondiente al ejercicio 2010, considerando el mismo supuesto de la empresa “Muebles Decorativos, S.A. de C.V.”
La empresa cuenta con un activo fijo adquirido en septiembre de 2007, por el que puede aplicarse una deducción adicional en el IETU conforme a lo siguiente (artículo Quinto Transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única –LIETU–):
El monto original de la inversión (MOI) se dividirá entre tres y el resultado será la deducción adicional a considerar en cada uno de los tres ejercicios a partir de 2008. Es decir, esta facilidad concluye en 2010.
MOI efectivamente pagado $845,680.00
Igual: Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 $281,893.33
La deducción adicional por inversiones nuevas adquiridas en el último cuatrimestre de 2007, se aplicó desde los pagos provisionales, dividiendo la deducción anual entre 12 y multiplicando el cociente por el número de meses a que corresponde el pago provisional. El resultado se actualizó desde diciembre de 2007 y hasta el último mes al que corresponde el pago.
Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 mensual
Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 $281,893.33
Igual: Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 mensual $23,491.11
Si bien el activo se enajenó en junio de 2010, la deducción adicional podrá aplicarse por todo el ejercicio fiscal, pues la LIETU no limita su aplicación a la tenencia o uso de la inversión.
Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo
Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 mensual $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11
Igual: Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo 23,491.11 46,982.22 70,473.33 93,964.44 117,455.55 140,946.66
Por: Factor de actualización 1.1153 1.1217 1.1297 1.1261 1.119 1.1187
Igual: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo $26,199.63 $52,699.96 $79,613.72 $105,813.36 $131,432.76 $157,677.03
Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del último mes al que corresponde el pago provisional (enero a diciembre 2010) 96.5755 97.1341 97.8236 97.5119 96.8975 96.8672
Entre: INPC de diciembre de 2007 86.5881 86.5881 86.5881 86.5881 86.5881 86.5881
Igual: Factor de actualización 1.1153 1.1217 1.1297 1.1261 1.119 1.1187
Igual: Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo 164,437.77 187,928.88 211,419.99 234,911.10 258,402.21 281,893.32
Por: Factor de actualización 1.1211 1.1242 1.1301 1.1371 1.1462 1.1519
Igual: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo $184,351.18 $211,269.65 $238,925.73 $267,117.41 $296,180.61 $324,712.92
INPC del último mes al que corresponde el pago provisional (enero a diciembre 2010) 97.0775 97.3471 97.8574 98.4615 99.2504 99.7421
Igual: Factor de actualización 1.1211 1.1242 1.1301 1.1371 1.1462 1.1519
En el cálculo del impuesto del ejercicio, la deducción se actualizará como se muestra a continuación:
Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del ejercicio
Por: Factor de actualización 1.1519
Igual: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del ejercicio $324,712.93
INPC del último mes del ejercicio fiscal en que se aplica (diciembre 2010) 99.7421
Entre: INPC de diciembre de 2007 86.5881
Igual: Factor de actualización 1.1519
Por los activos fijos adquiridos antes de 2008 (siempre y cuando no se trate de aquellos por los que se hubiera determinado la deducción adicional ejemplificada en el punto anterior), puede determinarse un crédito fiscal para disminuirse del IETU (art. Sexto Transitorio de la LIETU).
Para este caso, la empresa podrá determinarlo con base en los siguientes activos:
Inversión MOI Fecha de adquisición
Inyectora $1,578,970.00 Enero 2007
Construcción $5,689,401.00 Mayo 2005
Aun cuando a la inyectora se le aplicó la deducción inmediata para efectos del ISR, es factible considerarla para determinar este crédito, pues se trata de una inversión deducible del ISR. No obstante, se establece que cuando el contribuyente enajene las inversiones o dejen de ser útiles para obtener los ingresos, a partir del ejercicio fiscal en que ello ocurra, no podrá aplicarse el crédito fiscal pendiente de acreditar.
Por lo tanto, como este activo se enajenó en febrero de 2010, sólo podrá considerarse el crédito de enero y febrero de 2010, y el importe correspondiente a este último mes, será el que se tomará para la declaración anual.
La base del crédito por inversiones adquiridas entre 1998 y 2007, será el saldo que se tenga pendiente por depreciar en términos de los artículos 40 y 41 de la LISR a diciembre de 2007.
Concepto Inyectora Construcción
MOI $1,578,970.00 $5,689,401.00
Por: Por ciento de depreciación 9% 5%
Igual: Depreciación anual 142,107.30 284,470.05
Igual: Depreciación mensual 11,842.28 23,705.84
Por: Meses desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta diciembre 2007 (meses completos) 11 31
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2007 $130,265.08 $734,881.04
Menos: Depreciación acumulada a diciembre 2007 130,265.08 734,881.04
Igual: Saldo pendiente por deducir a enero 2008 1,448,704.92 4,954,519.96
Por: Factor de actualización 1.0322 1.1057
Igual: Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007 $1,495,353.22 $5,478,212.72
INPC de diciembre 2007 86.5881 86.5881
Entre: INPC del mes en que se adquirió el bien (enero 2007 y mayo 2005, respectivamente) 83.8821 78.3075
Igual: Factor de actualización 1.0322 1.1057
El saldo pendiente por deducir actualizado se multiplicará por el factor de 0.175 y el producto por el 5%. El resultado será el crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007.
Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007 $1,495,353.22 $5,478,212.72
Por: Factor 0.175 0.175
Igual: Resultado 261,686.81 958,687.23
Por: Por ciento de acreditamiento 5% 5%
Igual: Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $13,084.34 $47,934.36
Crédito fiscal actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inyectora)
Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $13,084.34 $47,934.36
Igual: Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $1,090.36 $3,994.53
En la aplicación del crédito en los pagos provisionales se considerará el número de meses al que corresponda el pago, actualizándolo como se muestra a continuación:
Crédito fiscal del periodo por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inyectora)
Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $1,090.36 $1,090.36
Igual: Crédito fiscal del periodo por inversiones realizadas de 1998 a 2007 1,090.36 2,180.72
Por: Factor de actualización 1.1033 1.1033
Igual: Crédito fiscal del periodo por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inyectora) $1,202.99 $2,405.99
Crédito fiscal actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción)
Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $3,994.53 $3,994.53 $3,994.53 $3,994.53 $3,994.53 $3,994.53
Igual: Crédito fiscal del periodo por inversiones realizadas de 1998 a 2007 3,994.53 7,989.06 11,983.59 15,978.12 19,972.65 23,967.18
Por: Factor de actualización 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033
Igual: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción) $4,407.16 $8,814.33 $13,221.49 $17,628.66 $22,035.82 $26,442.99
Igual: Crédito fiscal del periodo por inversiones realizadas de 1998 a 2007 27,961.71 31,956.24 35,950.77 39,945.30 43,939.83 47,934.36
Igual: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción) $30,850.15 $35,257.32 $39,664.48 $44,071.65 $48,478.81 $52,885.98
INPC del último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior en que se aplica (diciembre 2009) 95.5370
Para el IETU del ejercicio, sólo se actualizará el crédito correspondiente a la construcción. En el caso de la inyectora, se tomará el último crédito aplicado, es decir, el de febrero 2010.
Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $2,180.72 $47,934.36
Por: Factor de actualización No aplica 1.1187
Igual: Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $2,180.72 $53,624.17
INPC del sexto mes del ejercicio en que se aplique el crédito fiscal (junio 2010) 96.8672
El cinco de noviembre de 2007, se publicó en el Diario Oficial de la Federación el “Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única.” (Decreto), donde se prevé la determinación de varios créditos acreditables contra el IETU.
Uno de ellos, es tomar como base el saldo de los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados, que al 31 de diciembre de 2007 tuvieran los contribuyentes (art. Primero del Decreto).
Si partimos del saldo de todos los inventarios de la empresa “Muebles Decorativos, S.A. de C.V.”, obtendremos el siguiente crédito fiscal.
Inventarios al 31 de diciembre de 2007 $486,578.00
Igual: Resultado 85,151.15
Igual: Crédito fiscal del ejercicio por inventarios 5,109.07
Entre Doce 12
Igual: Crédito fiscal mensual por inventarios $425.76
Para su aplicación en los pagos provisionales y en el ejercicio, será necesario actualizarlo como se muestra:
Crédito fiscal del periodo actualizado por inventarios
Crédito fiscal mensual por inventarios $425.76 $425.76 $425.76 $425.76 $425.76 $425.76
Igual: Crédito fiscal del periodo por inventarios 425.76 851.52 1,277.28 1,703.04 2,128.80 2,554.56
Igual: Crédito fiscal del periodo actualizado por inventarios $469.74 $939.48 $1,409.22 $1,878.96 $2,348.71 $2,818.45
Igual: Crédito fiscal del periodo por inventarios 2,980.32 3,406.08 3,831.84 4,257.60 4,683.36 5,109.12
Igual: Crédito fiscal del periodo actualizado por inventarios $3,288.19 $3,757.93 $4,227.67 $4,697.41 $5,167.15 $5,636.89
INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior en que se aplica (diciembre 2009) 95.5370
Igual: Factor de actualización para pagos provisionales 1.1033
Crédito fiscal del ejercicio por inventarios $5,109.07
Igual: Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inventarios $5,715.52
INPC del sexto mes del ejercicio en que se aplica (junio 2010) 96.8672
Igual: Factor de actualización para el ejercicio 2008 1.1187
Podrán aplicar un crédito fiscal contra el IETU a cargo en los pagos provisionales y en la declaración del ejercicio, los contribuyentes que al 1o de enero de 2008 hubieran tenido saldos pendientes de amortizar de pérdidas generadas entre 2005 y 2007 derivadas de la deducción inmediata de: (art. Segundo del Decreto):
activos fijos conforme a lo previsto en los artículos 220 ó 136 de la LISR
terrenos conforme al artículo 225 de la LISR
La empresa que nos ocupa, obtuvo una pérdida fiscal en 2007 por la deducción inmediata de una máquina inyectora, por lo que se procederá a determinar este crédito.
Ingresos acumulables del ejercicio $20,456,846.00
Menos: Deducciones autorizadas (no incluye deducción inmediata) 20,154,879.00
Igual: Resultado 301,967.00
Menos: Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 1,121,741.34
Igual: Pérdida del ejercicio 2007 ($819,774.34)
La base para determinar el crédito fiscal por pérdidas pendientes de amortizar a 2008, será el importe menor entre dichas pérdidas y la deducción inmediata ajustada.
Para lo cual, se disminuirá de la deducción inmediata aplicada en el ejercicio donde se obtuvo la pérdida (2007), la depreciación que le correspondería al bien de haberse deducido en términos de los artículos 40 o 41 de la LISR.
Fecha de adquisición 07/01/2007
Concepto Inyectora
INPC del último mes de la primera mitad del periodo transcurrido entre la fecha de la inversión y el cierre del ejercicio (junio 2007) 83.9380
Por: Por ciento de deducción inmediata 71%
Igual: Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 2007 $1,121,741.34
Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 41, fracción V de LISR
Igual: Depreciación del ejercicio 142,107.30
Igual: Depreciación mensual 11,842.28
Igual: Depreciación histórica del ejercicio 130,265.08
Igual: Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 41, fracción V de LISR $130,343.24
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización (junio de 2007) 83.9380
Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 2007 $1,121,741.34
Menos: Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 40 de la LISR 130,343.24
Igual: Deducción inmediata ajustada $991,398.10
Pérdida del ejercicio 2007 $819,774.34
Contra: Deducción inmediata ajustada $991,398.10
Como la pérdida del ejercicio 2007 (pendiente de amortizar al 1o de enero de 2008), es inferior a la deducción inmediata ajustada, se considerara la pérdida para determinar el crédito.
Igual: Resultado de la fracción I, del artículo Segundo del Decreto $842,072.20
Resultado de la fracción I, del artículo Segundo del Decreto $842,072.20
Igual: Resultado 147,362.64
Igual: Crédito fiscal del ejercicio por pérdidas 2005-2007 $7,368.13
Crédito fiscal del ejercicio por pérdidas 2005-2007 $7,368.13
Igual: Crédito fiscal mensual por pérdidas 2005-2007 $614.01
Cuando el contribuyente enajene las inversiones o dejen de ser útiles para obtener sus ingresos, a partir del ejercicio fiscal en que ello ocurra, no podrá aplicar el crédito fiscal pendiente de acreditar.
Toda vez que el activo se enajenó en febrero, sólo podrá considerarse su aplicación por los meses de enero y febrero de 2010, y el importe correspondiente a este último periodo será el que se considerará en la declaración anual.
Crédito fiscal del periodo actualizado por pérdidas 2005-2007
Crédito fiscal mensual por pérdidas 2005-2007 $614.01 $614.01
Igual: Crédito fiscal del periodo por pérdidas 2005-2007 614.01 1228.02
Igual: Crédito fiscal del periodo actualizado por pérdidas 2005-2007 $677.44 $1,354.87
Este crédito no debe aplicarse cuando por las inversiones que hubieran generado las pérdidas, se hubiera aplicado lo dispuesto en el artículo Quinto Transitorio de la LIETU (deducción adicional por inversiones del último cuatrimestre de 2007).
Para este ejemplo, la inyectora si se consideró para la determinación del crédito fiscal de inversiones de 1998 a 2007, sin embargo no existe impedimento para su inclusión en ambos créditos (artículo Sexto Transitorio de la LIETU).
Si bien los sueldos y salarios, prestaciones de previsión social gravadas y las aportaciones de seguridad social, no son deducibles en el IETU, sí servirán de base para determinar el crédito fiscal por nómina y cuotas de seguridad social acreditable contra el IETU (arts. Quinto, fracción I; Octavo, penúltimo párrafo y 10 penúltimo párrafo de la LIETU).
Así, tomando exclusivamente los pagos gravados a los trabajadores por las retribuciones realizadas a éstos y las aportaciones de seguridad social a cargo del empleador, la empresa determina el crédito fiscal conforme a lo siguiente:
Sueldos y salarios $240,561.00 $239,580.00 $241,894.20 $240,654.00 $241,548.00 $242,199.14
Más: Prima vacacional gravada 3,624.00 3,594.00 2,854.00 3,045.00 3,156.00 2,956.00
Más: Previsión social gravada 12,568.00 12,568.00 12,568.00 12,568.00 12,568.00 12,568.00
Más: Otros pagos gravados 16,540.00 0.00 15,987.00 25,489.00 0.00 19,871.00
Igual: Contraprestaciones gravadas del period 273,293.00 255,742.00 273,303.20 281,756.00 257,272.00 277,594.14
Igual: Crédito IETU por salaries 47,826.28 44,754.85 47,828.06 49,307.30 45,022.60 48,578.97
Más: Crédito IETU por salarios de meses anteriores 0.00 47,826.28 92,581.13 140,409.19 189,716.49 234,739.09
Igual: Crédito IETU por salarios acumulado del periodo $47,826.28 $92,581.13 $140,409.19 $189,716.49 $234,739.09 $283,318.06
Sueldos y salarios $242,984.00 $244,298.00 $242,588.14 $241,589.00 $243,015.00 $241,968.00
Más: Aguinaldo gravado 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 8,954.00
Más: Prima vacacional gravada 3,846.00 3,789.00 2,987.00 3,045.00 2,648.00 3,984.00
Más: Otros pagos gravados 20,568.00 0.00 0.00 22,548.00 19,876.00 20,489.00
Igual: Contraprestaciones gravadas del period 279,966.00 260,655.00 258,143.14 279,750.00 278,107.00 287,963.00
Igual: Crédito IETU por salaries 48,994.05 45,614.63 45,175.05 48,956.25 48,668.73 50,393.53
Más: Crédito IETU por salarios de meses anteriores 283,318.06 332,312.11 377,926.74 423,101.79 472,058.04 520,726.77
Igual: Crédito IETU por salarios acumulado del periodo $332,312.11 $377,926.74 $423,101.79 $472,058.04 $520,726.77 $571,120.30
Cuotas IMSS, SAR e Infonavit a cargo del patrón $108,228.01 $62,630.15 $108,021.54 $62,158.00 $106,724.00 $62,179.00
Igual: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social del mes 18,939.90 10,960.28 18,903.77 10,877.65 18,676.70 10,881.33
Más: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social de meses anteriores 0.00 18,939.90 29,900.18 48,803.95 59,681.60 78,358.30
Igual: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al periodo $18,939.90 $29,900.18 $48,803.95 $59,681.60 $78,358.30 $89,239.63
Cuotas IMSS, SAR e Infonavit a cargo del patrón $108,396.21 $62,158.40 $106,720.04 $62,630.54 $107,642.02 $62,068.00
Igual: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social del mes 18,969.34 10,877.72 18,676.01 10,960.34 18,837.35 10,861.90
Más: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social de meses anteriores 89,239.63 108,208.97 119,086.69 137,762.70 148,723.04 167,560.39
Igual: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al periodo $108,208.97 $119,086.69 $137,762.70 $148,723.04 $167,560.39 $178,422.29
La empresa realizó los siguientes pagos provisionales durante el ejercicio, con los créditos determinados en los puntos anteriores, bajo las premisas siguientes:
únicamente se gravan los ingresos efectivamente cobrados
las deducciones autorizadas serán solamente las efectivamente erogadas
no se considerarán ingreso o deducción, según corresponda:
Cobranza por ventas a crédito $201,544.00 $210,554.00 $22,484.00 $230,489.00 $220,654.00 $204,589.00
Más: Contraprestación por enajenación de actives 0.00 1,200,000.00 0.00 0.00 0.00 850,000.00
Más: Contraprestación por enajenación de terrenos 0.00 0.00 0.00 0.00 1,450,000.00 0.00
Igual: Ingresos gravados para el IETU 2,297,666.00 3,166,512.00 2,406,173.00 2,211,107.00 4,004,365.00 3,090,364.00
Más: Ingresos gravados de periodos anteriores 0.00 2,297,666.00 5,464,178.00 7,870,351.00 10,081,458.00 14,085,823.00
Igual: Ingresos gravados para IETU acumulados del periodo $2,297,666.00 $5,464,178.00 $7,870,351.00 $10,081,458.00 $14,085,823.00 $17,176,187.00
Cobranza por ventas a crédito $216,846.00 $224,354.00 $240,498.00 $217,894.00 $206,448.00 $213,684.00
Más: Contraprestación por enajenación de actives 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Igual: Ingresos gravados para el IETU 2,203,260.00 2,581,511.00 2,097,829.00 2,329,803.00 2,491,508.00 2,210,960.00
Más: Ingresos gravados de periodos anteriores 17,176,187.00 19,379,447.00 21,960,958.00 24,058,787.00 26,388,590.00 28,880,098.00
Igual: Ingresos gravados para IETU acumulados del periodo $19,379,447.00 $21,960,958.00 $24,058,787.00 $26,388,590.00 $28,880,098.00 $31,091,058.00
Deducciones del IETU acumuladas del periodo incluyendo estímulos adicionales
Compras de mercancías $402,476.00 $397,621.00 $403,447.00 $402,962.00 $399,078.00 $407,816.00
Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones 1,207.00 1,192.00 1,210.00 1,208.00 1,197.00 1,223.00
Honorarios a sociedades mercantiles 19,218.00 19,455.00 19,692.00 19,930.00 19,265.00 19,763.00
Más: Honorarios personas físicas 18,510.00 18,739.00 18,967.00 19,196.00 18,556.00 19,036.00
Más: Arrendamiento de locales a personas físicas 45,000.00 45,000.00 45,000.00 45,000.00 45,000.00 45,000.00
Más: Compra de activo fijo 0.00 0.00 0.00 489,780.00 0.00 0.00
Más: Impuesto sobre nóminas 6,102.83 6,078.30 6,136.16 6,105.15 6,127.55 6,143.87
Más: Consumos en restaurant 166.00 168.00 170.00 172.00 167.00 171.00
Más: Combustible y lubricantes 11,228.00 11,367.00 11,506.00 11,644.00 11,256.00 11,547.00
Más: Cuotas y suscripciones 0.00 0.00 1,354.00 0.00 0.00 0.00
Más: Fletes y acarreos 2,826.00 2,861.00 2,896.00 2,931.00 2,833.00 2,906.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 3,823.00 3,870.00 3,917.00 3,965.00 3,832.00 3,932.00
Más: Luz 18,620.00 18,850.00 19,080.00 19,309.00 18,666.00 19,149.00
Más: Teléfonos 10,053.00 10,177.00 10,301.00 10,425.00 10,077.00 10,338.00
Más: Mantenimiento 7,384.00 7,475.00 7,566.00 7,657.00 7,402.00 7,594.00
Más: Papelería y útiles de oficina 3,521.00 3,564.00 3,608.00 3,651.00 3,530.00 3,621.00
Más: Seguros y fianzas 3,437.00 3,479.00 3,522.00 3,564.00 3,445.00 3,534.00
Más: Publicidad 16,530.00 16,734.00 16,938.00 17,143.00 16,571.00 17,001.00
Más: Agua 40,660.00 41,162.00 41,664.00 42,166.00 40,760.00 41,815.00
Más: Recargos 0.00 0.00 0.00 854.00 0.00 365.00
Más: Gastos por fiesta de fin de año 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Comisiones 1,997.00 2,022.00 2,047.00 2,071.00 2,002.00 2,054.00
Más: Otros gastos 11,225.00 11,363.00 11,502.00 11,640.00 11,252.00 11,543.00
Igual: Deducciones del IETU 623,983.83 621,177.30 630,523.16 1,121,373.15 621,016.55 634,551.87
Más: Deducciones del IETU de periodos anteriores 0.00 623,983.83 1,245,161.13 1,875,684.29 2,997,057.44 3,618,073.99
Igual: Deducciones del IETU acumuladas del periodo 623,983.83 1,245,161.13 1,875,684.29 2,997,057.44 3,618,073.99 4,252,625.86
Más: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo 26,199.63 52,699.96 79,613.72 105,813.36 131,432.76 157,677.03
Igual: Deducciones del IETU acumuladas del periodo incluyendo estímulos adicionales $650,183.46 $1,297,861.09 $1,955,298.01 $3,102,870.80 $3,749,506.75 $4,410,302.89
Compras de mercancías $408,302.00 $405,389.00 $400,534.00 $414,613.00 $404,418.00 $408,302.00
Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones 1,224.00 1,216.00 1,201.00 1,243.00 1,215.00 1,224.00
Honorarios a sociedades mercantiles 19,479.00 19,336.00 21,116.00 20,641.00 19,455.00 19,906.00
Más: Honorarios personas físicas 18,761.00 18,624.00 20,338.00 19,881.00 18,739.00 19,173.00
Más: Impuesto sobre nóminas 6,163.40 6,196.44 6,153.50 6,128.23 6,164.18 6,138.00
Más: Consumos en restaurante 169.00 167.00 183.00 179.00 169.00 172.00
Más: Combustible y lubricantes 11,381.00 11,298.00 12,337.00 12,060.00 11,367.00 11,630.00
Más: Cuotas y suscripciones 1,611.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Fletes y acarreos 2,864.00 2,844.00 3,105.00 3,036.00 2,861.00 2,927.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 3,875.00 3,847.00 4,200.00 4,106.00 3,870.00 3,960.00
Más: Luz 18,873.00 18,735.00 20,459.00 19,997.00 18,850.00 19,286.00
Más: Teléfonos 10,189.00 10,115.00 11,045.00 10,797.00 10,177.00 10,412.00
Más: Mantenimiento 7,484.00 7,429.00 8,113.00 7,932.40 7,475.00 7,648.00
Más: Papelería y útiles de oficina 3,569.00 3,543.00 3,869.00 3,782.00 3,564.00 3,647.00
Más: Seguros y fianzas 3,485.00 3,458.00 3,776.00 3,691.00 3,479.00 3,560.00
Más: Publicidad 16,755.00 16,632.00 18,163.00 17,755.00 16,734.00 17,122.00
Más: Agua 41,212.00 40,911.00 44,676.00 43,672.00 41,162.00 42,116.00
Más: Recargos 0.00 0.00 0.00 349.00 0.00 0.00
Más: Gastos por fiesta de fin de año 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 8,900.00
Más: Comisiones 2,024.00 2,010.00 2,195.00 2,145.00 2,022.00 2,069.00
Más: Otros gastos 11,377.00 11,294.00 12,335.00 12,056.00 11,363.00 11,627.00
Igual: Deducciones del IETU 633,797.40 628,044.44 638,798.50 649,063.63 628,084.18 644,819.00
Más: Deducciones del IETU de periodos anteriores 4,252,625.86 4,886,423.26 5,514,467.70 6,153,266.20 6,802,329.83 7,430,414.01
Igual: Deducciones del IETU acumuladas del periodo 4,886,423.26 5,514,467.70 6,153,266.20 6,802,329.83 7,430,414.01 8,075,233.01
Más: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo 184,351.18 211,269.65 238,925.73 267,117.41 296,180.61 324,712.92
Igual: Deducciones del IETU acumuladas del periodo incluyendo estímulos $5,070,774.44 $5,725,737.35 $6,392,191.93 $7,069,447.24 $7,726,594.62 $8,399,945.93
El punto de interacción entre el IETU y el ISR, es dónde éste último se acredita contra el saldo a cargo del otro. Para ello, el ISR acreditable, será el efectivamente pagado; incluyendo el retenido (considerado como pago provisional), el liquidado con el acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo (IDE) o cubierto mediante compensación en términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF).
Por el contrario, no puede acreditarse el cubierto mediante acreditamientos o reducciones, como por ejemplo con el subsidio para el empleo, crédito fiscal por diesel, etc.
A continuación, se muestra la integración del ISR propio acreditable para la empresa “Muebles Decorativos, S.A. de C.V.” y los pagos provisionales del IETU.
ISR pagado (acumulado) $13,108.11 $309,168.19 $540,633.96 $627,363.99 $886,390.77 $1,100,896.94
Más: ISR retenido por bancos (acumulado) 784.00 1,591.00 2,418.00 3,235.00 4,010.00 4,792.00
Más: Impuesto a los depósitos en efectivo retenido y efectivamente acreditado contra el ISR (acumulado) 12,734.00 39,496.00 66,294.50 88,434.00 114,961.50 136,923.00
Igual: ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU $26,626.11 $350,255.19 $609,346.46 $719,032.99 $1,005,362.27 $1,242,611.94
ISR pagado (acumulado) $1,299,269.69 $1,532,248.91 $1,709,595.52 $1,920,308.93 $2,138,645.34 $2,335,128.11
Más: ISR retenido por bancos (acumulado) 5,593.00 6,406.00 7,264.00 8,086.00 8,891.00 9,688.00
Más: Impuesto a los depósitos en efectivo retenido y efectivamente acreditado contra el ISR (acumulado) 157,367.00 183,953.00 202,946.50 225,626.50 250,940.00 271,866.50
Igual: ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU $1,462,229.69 $1,722,607.91 $1,919,806.02 $2,154,021.43 $2,398,476.34 $2,616,682.61
Ingresos gravados para IETU acumulados del periodo $2,297,666.00 $5,464,178.00 $7,870,351.00 $10,081,458.00 $14,085,823.00 $17,176,187.00
Menos: Deducciones del IETU acumuladas del periodo incluyendo estímulos adicionales 650,183.46 1,297,861.09 1,955,298.01 3,102,870.80 3,749,506.75 4,410,302.89
Igual: Base para el IETU 1,647,482.54 4,166,316.91 5,915,052.99 6,978,587.20 10,336,316.25 12,765,884.11
Igual: IETU causado 288,309.44 729,105.46 1,035,134.27 1,221,252.76 1,808,855.34 2,234,029.72
Menos: Crédito IETU por salarios acumulado del periodo 47,826.28 92,581.13 140,409.19 189,716.49 234,739.09 283,318.06
Menos: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al periodo 18,939.90 29,900.18 48,803.95 59,681.60 78,358.30 89,239.63
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inyectora) 1,202.99 2,405.99 2,405.99 2,405.99 2,405.99 2,405.99
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción) 4,407.16 8,814.33 13,221.49 17,628.66 22,035.82 26,442.99
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inventarios 469.74 939.48 1,409.22 1,878.96 2,348.71 2,818.45
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por pérdidas 2005-2007 677.44 1,354.87 1,354.87 1,354.87 1,354.87 1,354.87
Menos: ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU 26,626.11 350,255.19 609,346.46 719,032.99 1,005,362.27 1,242,611.94
Igual: IETU a cargo 188,159.82 242,854.29 218,183.10 229,553.20 462,250.29 585,837.79
Menos: Pagos provisionales del IETU de periodos anteriores 0.00 188,159.82 242,854.29 242,854.29 242,854.29 462,250.29
Igual: IETU a pagar en el pago provisional $188,159.82 $54,694.47 $0.00 $0.00 $219,396.00 $123,587.50
Ingresos gravados para IETU acumulados del periodo $19,379,447.00 $21,960,958.00 $24,058,787.00 $26,388,590.00 $28,880,098.00 $31,091,058.00
Menos: Deducciones del IETU acumuladas del periodo incluyendo estímulos adicionales 5,070,774.44 5,725,737.35 6,392,191.93 7,069,447.24 7,726,594.62 8,399,945.93
Igual: Base para el IETU 14,308,672.56 16,235,220.65 17,666,595.07 19,319,142.76 21,153,503.38 22,691,112.07
Igual: IETU causado 2,504,017.70 2,841,163.61 3,091,654.14 3,380,849.98 3,701,863.09 3,970,944.61
Menos: Crédito IETU por salarios acumulado del periodo 332,312.11 377,926.74 423,101.79 472,058.04 520,726.77 571,120.30
Menos: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al periodo 108,208.97 119,086.69 137,762.70 148,723.04 167,560.39 178,422.29
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inyectora) 2,405.99 2,405.99 2,405.99 2,405.99 2,405.99 2,405.99
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción) 30,850.15 35,257.32 39,664.48 44,071.65 48,478.81 52,885.98
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inventarios 3,288.19 3,757.93 4,227.67 4,697.41 5,167.15 5,636.89
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por pérdidas 2005-2007 1,354.87 1,354.87 1,354.87 1,354.87 1,354.87 1,354.87
Menos: ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU 1,462,229.69 1,722,607.91 1,919,806.02 2,154,021.43 2,398,476.34 2,616,682.61
Igual: IETU a cargo 563,367.73 578,766.16 563,330.62 553,517.55 557,692.77 542,435.68
Menos: Pagos provisionales del IETU de periodos anteriores 585,837.79 585,837.79 585,837.79 585,837.79 585,837.79 585,837.79
Bajo las mismas consideraciones que en los pagos provisionales, el impuesto del ejercicio se integra como sigue:
Ingresos gravados para IETU del ejercicio $31,091,058.00
Menos: Deducciones del IETU del ejercicio 8,075,233.01
Menos: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 para aplicarse en 2008 324,712.93
Igual: Base para el IETU 22,691,112.06
Igual: IETU causado 3,970,944.61
Menos: Crédito IETU por salarios acumulado del periodo 571,120.30
Menos: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al periodo 178,422.29
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inyectora) 2,180.72
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción) 53,624.17
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inventarios 5,715.52
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por pérdidas 2005-2007 1,354.87
Menos: ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU 3,158,526.74
Cualquier acreditamiento aplicado contra el IETU causado, no podrá ser superior a éste, por lo que no pueden generarse saldos a favor. Por ello, del ISR propio acreditable de $3,818,508.24 (conformado como se muestra en la siguiente cédula), sólo se acreditan $3,158,526.74, para alcanzar a cubrir dicho IETU.
ISR pagado en la declaración anual $1,201,825.63
ISR pagado en los pagos provisionales 2,335,128.11
Más: ISR retenido por bancos 9,688.00
Más: Impuesto a los depósitos en efectivo retenido y efectivamente acreditado contra el ISR 271,866.50
Igual: ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU $3,818,508.24
Debido a que el IETU del ejercicio fue cero, los pagos provisionales que se realizaron de este impuesto por $585,837.79 pueden compensarse contra el ISR a pagar en la declaración anual, lo cual evitará un desembolso innecesario al contribuyente.
El ISR cubierto con la compensación se considera como ISR propio efectivamente pagado para efectos de su acreditamiento contra el IETU anual. Cabe recordar que se considerará como efectivamente pagado el ISR propio del ejercicio por acreditar que se entere simultáneamente con la declaración del ejercicio. (art. Octavo, cuarto párrafo de la LIETU y reglas I.4.3.3. y I.4.3.6. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010).
Así, los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados en el ejercicio, se compensan contra el ISR a cargo ($1,201,825.63) por lo que el contribuyente sólo enterará la diferencia a su cargo por $627,139.98.
Recuerde que deberá presentar el aviso de compensación a través de la página en Internet del Servicio de Administración Tributaria www.sat.gob.mx, de conformidad con el siguiente cuadro:
Sexto dígito numérico de la clave del Registro Federal de Contribuyentes Día siguiente a la presentación de la declaración en que hubieren efectuado la compensación
ISR a pagar en la declaración del ejercicio $1,201,825.63
Menos: Pagos provisionales del IETU del ejercicio compensados contra el ISR 585,837.79
Igual: ISR a pagar $615,987.84
Pagos provisionales del IETU del ejercicio $585,837.79
Resulta imprescindible conocer los diversos créditos fiscales previstos en la LIETU y en el Decreto, que junto con el acreditamiento del ISR propio, permitirán disminuir la carga fiscal por el IETU. Asimismo, el derecho a la compensación de los saldos a favor que en su caso se generen del ISR o del IETU, evitarán erogar cantidades adicionales al contribuyente.

References: artículo 225
 artículo 41
 artículo 41
 artículo 40
 artículo 23
 Resolución