Source: http://www.vademecumpodatnika.pl/artykul_narzedziowa,923,0,15033,ulga-na-zle-dlugi.html
Timestamp: 2017-11-18 19:18:15+00:00

Document:
Aktualnie jesteś: Strona główna » Odliczanie VAT w orzecznictwie sądowym » Ulga na złe długi
Odliczanie VAT w orzecznictwie sądowym - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 69 (1423) z dnia 28.08.2017
Zwolnienie z długu, o którym mowa w art. 508 K.c. (Dz. U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.) - będąc nieefektywną formą wygaśnięcia wierzytelności, w następstwie której dłużnik nie ponosi ekonomicznego ciężaru jej wygaśnięcia, a wierzyciel nie uzyskuje ekonomicznego zadośćuczynienia swojemu świadczeniu opodatkowanemu VAT - nie stanowi uregulowania należności w rozumieniu art. 89b ust. 4 ustawy o VAT. Zwolnienie z długu, o którym mowa w art. 508 K.c., nie zwalnia podatnika-wierzyciela od obowiązku rozliczenia podatku z tytułu transakcji na rzecz dłużnika, który został zwolniony od uregulowania należności, a podatnik-dłużnik w takim przypadku - skoro w wyniku tego zwolnienia nie ponosi ciężaru ekonomicznego tej transakcji (również podatku) - nie ma prawa, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, do odliczenia VAT z faktury (umowy) dokumentującej otrzymane od wierzyciela świadczenie.
"(...) Na tle rozpatrywanej sprawy spornym zagadnieniem jest, czy zwolnienie dłużnika z długu przez wierzyciela stanowi uregulowanie należności, w rozumieniu art. 89b ust. 1 i 4 u.p.t.u. (ustawy o VAT -przyp. red.), a zatem czy w takim przypadku zwolniony z długu dłużnik może odliczyć podatek naliczony z faktury wierzyciela. (...) Sformułowanymi w skardze kasacyjnej zarzutami Strona skarżąca zmierza do zanegowania poglądu organów podatkowych, zaakceptowanego przez Sąd pierwszej instancji, że zwolnienia z długu - jako instytucji skutkującej brakiem konieczności regulowania należności - nie można utożsamiać z uregulowaniem należności w rozumieniu ww. przepisów. Niezależnie bowiem od cywilnoprawnych form wygaszania zobowiązań, na gruncie u.p.t.u. do nieuregulowania zobowiązania dochodzi wtedy, gdy jest ono niezapłacone. Jeżeli zatem zwolnienie z długu to czynność o charakterze rozporządzającym, poprzez którą dochodzi do dobrowolnego zrezygnowania przez wierzyciela ze świadczenia należnego mu od dłużnika, a w konsekwencji do umorzenia zobowiązania dłużnika, które wygasa, bez zaspokojenia wierzyciela, zaistnienie takich okoliczności nie daje podstaw podatnikowi-wierzycielowi do zastosowania instytucji korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego (tzw. ulgi na złe długi) z tytułu nieuregulowania wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona. Jeżeli bowiem celem ulgi na złe długi jest uwolnienie podatnika-wierzyciela od konieczności ekonomicznego ponoszenia ciężaru nieuiszczonego mu przez dłużnika podatku, to w sytuacji gdy podatnik-wierzyciel sam dobrowolnie rezygnuje z tego należnego mu od dłużnika świadczenia, zwalniając go z długu, nie zachodzą przesłanki do zastosowania tej ulgi.
(...) Oznacza to, że jeżeli do zwolnienia z długu dojdzie przed upływem 150 dni od dnia upływu terminu płatności wierzytelności określonego w umowie lub na fakturze, podatnik-wierzyciel nie ma prawa stosować korekty podstawy opodatkowania i podatku, na podstawie art. 89a ust. 1 u.p.t.u.
Jeżeli natomiast do zwolnienia z długu dojdzie po upływie 150 dni od dnia upływu terminu płatności wierzytelności określonego w umowie lub na fakturze, podatnik-wierzyciel, który na podstawie art. 89a ust. 1 u.p.t.u. dokonał korekty podstawy opodatkowania i podatku, jest zobligowany do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym doszło do zwolnienia dłużnika z długu, a tym samym rezygnacji z dochodzenia należności podatkowej.
Rezygnacja bowiem z dochodzenia należności podatkowej od dłużnika, z tytułu rodzącego obowiązek podatkowy w VAT zdarzenia gospodarczego, nie zwalnia w tej sytuacji wierzyciela od ciężaru podatkowego z tytułu wykonanych świadczeń. Podstawą tej korekty nie jest jednak art. 89a ust. 4 u.p.t.u., gdyż sytuacji zwolnienia z długu nie można utożsamiać z uregulowaniem należności, które jest efektywnym sposobem wygaśnięcia wierzytelności, poprzez zaspokojenie należności wierzyciela w formie majątkowej (np. zapłata, barter, potrącenie oraz inne formy prowadzące do zaspokojenia wierzyciela, poprzez ekonomiczne obciążenie majątku dłużnika), podczas gdy zwolnienie z długu prowadzi do nieefektywnego wygaśnięcia wierzytelności, w wyniku którego wierzyciel nie uzyskuje ekwiwalentu majątkowego (ekonomicznego) w zamian za zrealizowane na rzecz dłużnika świadczenie. Podstawę takiej korekty należy wywieść z ogólnych zasad VAT - skoro podatnik rezygnuje dobrowolnie z należności podatkowej od dłużnika, którą miał rozliczyć z wierzycielem podatkowym, nie ma podstaw do premiowania go zwolnieniem z obowiązku ponoszenia tego ciężaru podatkowego, będącego następstwem zrealizowanego na rzecz dłużnika świadczenia.
(...) Oczywiście powyższe skutki zwolnienia z długu, w kontekście »ulgi na złe długi«, w odniesieniu do podatników-wierzycieli, muszą znaleźć odzwierciedlenie w możliwości stosowania tej ulgi oraz odliczenia VAT przez podatników-dłużników.
Jeżeli do zwolnienia z długu dojdzie przed upływem 150 dni od dnia upływu terminu płatności wierzytelności określonego w umowie lub na fakturze, co oznacza, że podatnik-wierzyciel nie ma prawa stosować korekty podstawy opodatkowania i podatku na podstawie art. 89a ust. 1 u.p.t.u., podatnik-dłużnik w deklaracji podatkowej za okres, w którym doszło do zwolnienia z długu (a nie dopiero z upływem 150 dni od terminu płatności), jest zobligowany do korekty podatku naliczonego z tytułu należności (wykazanej w umowie lub na fakturze), od ciężaru ponoszenia której został zwolniony. (...)".
(wyrok NSA z dnia 25 kwietnia 2017 r., sygn. akt I FSK 108/17)
Czy korygowanie VAT należnego z uwagi na niezapłacenie przez kontrahenta przysługującej mi należności jest obowiązkowe? Nie. Ulga na złe długi to ustawowe prawo, z którego (...)
Zasady zwrotu podatku VAT podmiotom dokonującym importu towarów
Podatnicy, którzy dokonują importu towarów, są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku z uwzględnieniem obowiązujących stawek z zastrzeżeniem art. 33b który (...)
Planowane uproszczenia dla przedsiębiorców - VAT, podatki dochodowe i rachunkowość
Na stronie internetowej Rządowego Centrum Legislacji www.rcl.gov.pl zamieszczono projekt ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym (...)
Obniżenie podstawy opodatkowania o wartość zwróconych towarów
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 27 stycznia 2017 r., nr 3063-ILPP2-2.4512.256.2016.1.MR Sp. z o.o. dalej jako Wnioskodawca lub Spółka jest podatnikiem podatku (...)
Przed sądem zawarliśmy ugodę, na mocy której dłużnik zapłaci część należności, a pozostała część została umorzona. Czy umorzona na podstawie zawartej ugody kwota należności, może (...)
Mam problem z opodatkowaniem kar umownych w przypadku rozwiązania umowy telekomunikacyjnej przed terminem, albo z tytułu niezwrócenia sprzętu wydanego w ramach tej umowy. Czy kary (...)
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane (...)
W maju 2016 r. skorzystaliśmy z tzw. ulgi na złe długi z tytułu VAT należnego. Kwotę VAT ujęliśmy na koncie 24 Pozostałe rozrachunki . W (...)
Zmiana limitu zakupów dla TAX FREE
W Dzienniku Ustaw z 27 czerwca 2017 r., pod poz. 1248, opublikowano rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 23 czerwca 2017 r. w sprawie (...)
Okoliczności uzasadniające przedłużenie terminu zwrotu VAT
Przedłużenie terminu zwrotu różnicy podatku VAT stosowane jest przez organy podatkowe jedynie w sytuacjach, kiedy zachodzą wątpliwości w zakresie rzetelności rozliczeń podatnika i w ustawowym (...)
Badanie zasadności zwrotu VAT ma na celu walkę z wyłudzeniami
Podatnik VAT, u którego w danym okresie rozliczeniowym wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, ma prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zwrot różnicy podatku, (...)
Urząd skarbowy prowadzi czynności sprawdzające zasadność zwrotu podatku wykazanego przeze mnie w deklaracji VAT-7 za sierpień 2017 r. Kilka dni temu otrzymałem postanowienie o przedłużeniu (...)
(Nie)zapowiedziana weryfikacja rozliczenia podatkowego
Otrzymałem z urzędu skarbowego wezwanie do dostarczenia dokumentów w związku z czynnościami sprawdzającymi dotyczącymi zasadności zwrotu VAT wykazanego w deklaracji VAT-7 za maj 2017 r. (...)
Spółka z o.o. wykazała w deklaracji VAT-7 za sierpień 2017 r. nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy. Urząd skarbowy zażądał przedłożenia (...)
Podatnik otrzymywał emeryturę krajową i zagraniczną. Rozliczał się z tytułu podatku dochodowego na formularzu PIT-36. Zmarł jednak w lutym 2017 r., przed złożeniem zeznania podatkowego (...)
Spółka jawna czterech wspólników, świadcząca usługi niematerialne, powstała w maju 2017 r. Spółka nie zatrudnia pracowników. Obecnie będzie działała na rynku krajowym, jednak w przyszłości (...)
Nadpłata VAT po rozwiązaniu spółki cywilnej
Wspólnicy spółki cywilnej rozwiązali spółkę. Na skutek błędu rachunkowego spółka przed rozwiązaniem istotnie nadpłaciła podatek VAT. Czy wspólnicy, już po rozwiązaniu spółki, mogą ubiegać się (...)
Doposażenie stanowiska dla bezrobotnego w podatku dochodowym
Przyjęcie do pracy osoby bezrobotnej może przynieść firmie wymierne korzyści. Pracodawca, który zdecyduje się taką osobę zatrudnić, może bowiem ubiegać się o zrefundowanie ze środków (...)
Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą podatkowa księga, skala podatkowa sfinansowała kredytem inwestycyjnym zakup ciągnika siodłowego. Pojazd ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i przyjęty (...)
W styczniu 2017 r. kupiłam w salonie samochodowym nowy samochód osobowy, który zamierzam wprowadzić do ewidencji środków trwałych. Wprawdzie kupione auto było wyposażone w opony (...)
Dotacja z Funduszu Pracy na rozpoczęcie prowadzenia własnej działalności gospodarczej
1 Jestem osobą bezrobotną zarejestrowaną w powiatowym urzędzie pracy. Zamierzam ubiegać się o dotację na rozpoczęcie działalności gospodarczej, która udzielana jest ze środków Funduszu Pracy. (...)
Zakazane programy lojalnościowe aptek
Uczestnictwo apteki w programie lojalnościowym 60+ jest jednocześnie zachętą do skorzystania z jej usług, co stanowi zakazaną reklamę działalności apteki. STAN FAKTYCZNY: Dolnośląski Wojewódzki Inspektor (...)
Jak dowiedzieć się o długach podatkowych spadkodawcy?
Spadkobiercy ponoszą ryzyko spłaty długów podatkowych spadkodawcy. Osoby, które uprawdopodobnią fakt bycia spadkobiercą, mogą uzyskać zaświadczenie o zobowiązaniach zmarłego podatnika. O wystawienie takiego dokumentu można (...)
W przyszłym roku stawki VAT bez zmian
W najbliższym czasie nie planuje się obniżenia stawek VAT. Zostaną one utrzymane na obecnym poziomie do dnia 31 grudnia 2018 r. Tak poinformował Podsekretarz Stanu (...)

References: art. 508
 art. 89
 art. 508
 art. 86
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 FSK 
 art. 33
 art. 86