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Timestamp: 2019-10-18 11:37:38+00:00

Document:
9. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL - LEGISLAÇÃO E NORMAS (Revisado em 16/10/2019)
Sistema de Escrituração Contábil Digital
COSIF - Normas de Padronização Contábil do Banco Central do Brasil
Para dar fundamentação ao exposto sobre a centralização e a descentralização da contabilidade, vejamos agora as Normas e Legislações vigentes.
9.1. NBC - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
Nos Princípios de Contabilidade temos o antigo Princípio da Entidade que define a entidade como um ser autônomo que não se confunde com seus sócios ou proprietários, sejam eles pessoas físicas ou outras pessoas jurídicas.
Na NBC-ITG-2000 que discorre sobre a Escrituração Contábil, veja o que menciona sobre a ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL DAS FILIAIS:
Como hoje em dia a contabilização dos atos e fatos administrativos são quase sempre realizados na forma eletrônica, também deve ser vista a NBC-CTG-2001 que discorre sobre as Formalidades da Escrituração Contábil na Forma Digital (SPED).
Sobre o SPED veja ainda Contabilidade Digital.
Veja os textos sobre Escrituração Contábil, com as características dos livros contábeis também chamados de livros comerciais e fiscais.
9.2. SISTEMA DE ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL DIGITAL
Em 09/12/2005, o CFC - Conselho Federal de Contabilidade expediu a Resolução CFC 1.061 instituindo o que foi chamado de Leiaute Brasileiro de Contabilidade Digital.
O intuito da Resolução do CFC, em consonância com outros órgãos autorizados por lei a promover a padronizado contábil em suas áreas de atuação, foi o de estabelecer critérios únicos de escrituração contábil eletrônica e de manutenção dos arquivos digitais para apresentação a quem de direito.
O grande problema enfrentado foi que o CFC não conseguiu convencer aos encarregados da padronização contábil dos demais órgãos citados na Resolução de que, com base nas NBC e também nos procedimentos internacionalmente utilizados para composição das Demonstrações Contábeis, em todas os tipos de entidade juridicamente constituídas, as contas até 3º grau devem ter as mesmas denominações, com possibilidade de variação apenas naquelas existentes a partir do 4º grau.
Do exposto deduz-se que em razão das gritantes diferenças na nomenclatura básica estabelecida, nos citados órgãos as pessoas que estabelecem as normas de padronização contábil são excessivamente poderosas e não possuem o necessário conhecimento sobre a teoria contábil.
Como o CFC na verdade não conseguiu fazer de fato uma padronização contábil, por intermédio da Resolução CFC 1.078 revogou a Resolução CFC 1.061 que dispunha sobre a Contabilidade Digital.
Mas, veja as medidas governamentais que estão implantadas com essa finalidade em Contabilidade Digital.
Veja ainda a legislação a seguir.
9.3. CÓDIGO CIVIL BRASILEIRO
A Lei 10.406 de 10/01/2002 introduziu o Novo Código Civil Brasileiro que começou a vigorar exatamente um ano depois, em 2003.
Na Parte Especial do referido Código Civil, no seu Livro II, relativo ao Direito da Empresa, encontramos os artigos 1150 a 1195 que versam sobre Os Institutos Complementares. Estes definem a responsabilidade dos contadores e de outros auxiliares da empresa (artigos 1177 e 1178) e também estabelece procedimentos de escrituração contábil (art. 1179 a 1195).
Alguns desses dispositivos legais já estavam no Decreto-Lei 486/1969, que continua em vigor sem quaisquer alterações.
Veja ainda os textos sobre Escrituração Contábil, com as características dos livros contábeis também chamados de livros comerciais e fiscais, incluindo a obrigatoriedade de escrituração do Livro Razão.
9.4. CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL
O CTN foi introduzido pela Lei 5.172/1966. Os seus artigos 194 a 200 versam sobre a Administração Tributária e em especial sobre a Fiscalização
INTERCÂMBIO DE INFORMAÇÕES ENTRE ÓRGÃOS DE FISCALIZAÇÃO
É importante dizer que o artigo 199 do CTN permite o intercâmbio de informações entre os órgãos de Fiscalização nas esferas Federal, Estadual e Municipal.
Entretanto, no artigo 195 do CTN existe um problema. Veja primeiramente o seu texto legal:
Podemos ver no artigo acima que não foram mencionadas as instituições bancárias e as empresas prestadoras de serviços, exceto se, para os efeitos legais, os causídicos consideram as atividades não mencionadas como incluídas entre os comerciantes, industriais ou produtores.
Essa falha na redação do CTN pode resultar em impedimento ao exercício da função atribuída aos agentes fazendários designados para fiscalização em instituições do SFN - Sistema Financeiro Nacional e nas empresas prestadoras de serviços.
Nesta questão a Constituição Federal de 1988 em seu artigo 174 é bastante genérica:
Logo em seguida, na escala hierárquica das leis, vem o Código Tributário Nacional. Baseadas nele, vem a legislação tributária Federal, Estadual e Municipal.
9.5. RIR/1999 - REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA
Livro Razão, Livro Diário e Livro de Balancetes Diários e Balanços
A Escrituração Contábil no Código Civil de 2002
9.5.1. TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS
O RIR/1999 foi baixado pelo Decreto 3.000, de 26/03/1999. O seu Livro II discorre sobre a Tributação das Pessoas Jurídicas. No que concerne especialmente à ESCRITURAÇÃO DO CONTRIBUINTE, veja os artigos 251 a 274, com os seguintes temas:
Dever de Escriturar (do art. 251 ao 256)
Livros Comerciais (do art. 257 ao 259)
Livros Fiscais (do art. 260 ao art. 263)
Livro de Apuração do Lucro Real (art. 262 e 263)
Conservação de Livros e Comprovantes (art. 264)
Sistema Escritural Eletrônico (do art. 265 ao 267)
Responsáveis pela Escrituração (art. 268)
Princípios, Métodos e Critérios (do art. 269 ao 272)
Inobservância do Regime de Competência (art. 273)
Demonstrações Financeiras (art. 274)
Dos itens acima enumerados, foram destacados para comentários os seguintes:
9.5.2. Escrituração do Contribuinte
Sobre a escrituração contábil do contribuinte, o RIR/1999 incorporou o texto do já citado Decreto-Lei 486/1969 e o do Decreto que o regulamentou. Entretanto, existem outros dispositivos importantes, que foram adicionados em razão dos avanços nos sistemas de comunicação e de processamentos de dados não previstos no Decreto-lei.
9.5.3. Contabilidade Não Centralizada
O artigo 252 do RIR/1999 fala sobre a opção do contribuinte de manter sua contabilidade de forma descentralizada. Vejamos o texto:
Veja ainda como se processa a contabilização das Relações Interdependências.
9.5.4. Pessoas Jurídicas com Sede no Exterior
Vejamos o que o artigo 253 do RIR/1999 mencionada sobre as pessoas jurídicas com sede no Exterior:
No dito artigo 398 do RIR/1999 lê-se:
Art.398. As normas deste Decreto sobre determinação e tributação dos lucros apurados no Brasil pelas filiais, sucursais, agências ou representações das sociedades estrangeiras autorizadas a funcionar no País alcançam, igualmente, os rendimentos auferidos por comitentes domiciliados no exterior, nas operações realizadas por seus mandatários ou comissários no Brasil (Lei 3.470, de 1958, art. 76)
I - o intermediário no País que for o importador ou consignatário da mercadoria deverá escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior (Lei 3.470, de 1958, art. 76, §1º) - ;
9.5.5. Livro Razão, Livro Diário e Livro de Balancetes Diários e Balanços
No meado da década de 1970, através de Planos de Contas Padronizados, que em 1987 foram consolidados no COSIF, o Banco Central do Brasil permitiu que as instituições dependentes de sua autorização para funcionar passassem a efetuar a contabilização de suas transações ou atos e fatos administrativos e operacionais por totais diários em Livros de Balancetes Diários e Balanços.
Em 1983, treze anos depois do Banco Central, através da Resolução CFC 563/1983, o CFC - Conselho Federal de Contabilidade também mencionou nas NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade o citado Livro de Balancetes Diários e Balanços em condições um pouco diferentes das estabelecidas pelo Banco Central.
Em 1991, vinte e um anos depois do Banco Central, motivado pelas dificuldades enfrentadas pelos Auditores Fiscais da Receita Federal para fiscalizar os bancos, o Poder Executivo remeteu ao Congresso Nacional projeto de lei, que foi aprovado e que se encontra no artigo 259 do RIR/1999 o qual discorre sobre a utilização obrigatória do LIVRO RAZÃO, tendo em vista que o referido Livro de Balancetes Diários e Balanços, substituto do LIVRO DIÁRIO (artigo 258 do RIR/1999), era escriturado por totais diários.
No texto do RIR/1999 (artigos 258 e 259) sobre os Livros Comerciais tem endereçamentos para informações complementares sobre os referidos livros.
Veja ainda informações sobre o que o CTN - Código Tributário Nacional, em Administração Tributária - Fiscalização, chama de Livros Comerciais e Fiscais.
9.5.6. A Escrituração Contábil no Código Civil de 2002
Mais recentemente, o Código Civil Brasileiro de 2002 (que entrou em vigor em 2003) também autorizou a utilização do citado Livro de Balancetes Diários e Balanços em substituição ao Livro Diário Geral, nos seus artigos 1185 e 1186 com aplicação semelhante à estabelecida pelo CFC nas NBC e desde que seja escriturado algo parecido com o LIVRO RAZÃO constante do RIR/1999.
A diferença básica entre o Código Civil e o Banco Central é que a lei manda escriturar o Livro de Balancetes Diários apenas com os saldos do dia, enquanto que o Banco Central determina que contenham saldo anterior, total dos débitos, total dos créditos e saldo atual.
Antes da sanção das leis de 1991 constantes do artigo 259 do RIR/1999, sobre o Livro Razão, muitas instituições do SFN, principalmente as menores, encadernavam mensalmente o Livro Diário ou o de Balancetes Diários e Balanços acompanhados as respectivas folhas do Livro Razão. As folhas de ambos eram impressas por sistema de processamento de dados. Neste caso o Livro Razão (embora não seja obrigatória a sua autenticação) também era autenticado no Registro do Comércio (Junta Comercial) junto ao Livro Diário ou de Balancetes Diários e Balanços.
9.5.7. Sistemas de Processamento de Dados
OS AVANÇOS DA INFORMÁTICA EM RAZÃO DA QUANTIDADE DE DOCUMENTOS CONTÁBEIS
Com os avanços nas comunicações, nos computadores eletrônicos e nos sistemas de processamento de dados a contabilidade das grandes empresas, e também das pequenas e médias, passou a ser processada quase que automática e instantaneamente por sistemas de processamento de dados, que interligam a matriz às filiais (Veja em Contabilidade Integrada). Essas centrais de processamento podem estar instalados até em local distante da sede oficial das empresas.
O grande detalhe é que mesmo sendo a contabilização descentralizada em livros diários auxiliares ou em livros de balancetes diários e balanços em cada dependência, incluindo a da matriz, nesta deve haver um Diário Geral ou Livro de Balancetes Diários e Balanços em que serão totalizados todos os Livros das dependências, conta por conta. Isto significa que os Livros Razão das dependências devem ter os saldos do mês e do exercício para que os saldos mensais sejam lançados a débito ou a crédito, conta por conta, no Diário Geral na Matriz.
A totalização de todos os livros auxiliares existentes nas diversas dependências das empresas no Diário Geral da matriz já estava previsto no artigo 2º da Lei 2.354/1954, que foi transcrito no artigo 252 do RIR/1999 - Regulamento do Imposto de Renda.
Mesmo que os dados processados não sejam impressos na forma de livros e, sim, estejam em meios magnéticos ou eletrônicos, através das diversas unidades das empresas, a fiscalização deve ter acesso a esses dados, conforme está previsto no Código Civil Brasileiro, no capitulo que discorre sobre a ESCRITURAÇÃO.
RESTRIÇÕES RELATIVAS AO SIGILO CONTÁBIL
Esta inclusão das normas sobre escrituração no Código Civil veio sanar a falha existente no Código Tributário Nacional já comentada, que podia impedir a fiscalização dos Bancos e das empresas prestadoras de serviços. Vejamos o que menciona o Código Civil:
O RIR/1999 em seu artigo 255 também discorre sobre os Sistemas de Processamento de dados. Vejamos o seu texto:
§ 1º. Admite-se a escrituração resumida no Diário, por totais que não excedam ao período de um mês, relativamente a contas cujas operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para registro individuado e conservados os documentos que permitam sua perfeita verificação (Decreto-Lei 486, de 1969, Art. 5º, §3º.
§ 2 º. Para efeito do disposto no parágrafo anterior, no transporte dos totais mensais dos livros auxiliares, para o Diário, deve ser feita referência às páginas em que as operações se encontram lançadas nos livros auxiliares devidamente registrados.
§ 3º. A pessoa jurídica que empregar escrituração mecanizada poderá substituir o Diário e os livros facultativos ou auxiliares por fichas seguidamente numeradas, mecânica ou tipograficamente (Decreto-Lei 486, de 1969, Art. 5º,
§ 4º. Os livros ou fichas do Diário, bem como os livros auxiliares referidos no §1º, deverão conter termos de abertura e de encerramento, e ser submetidos à autenticação no órgão competente do Registro do Comércio, e, quando se tratar de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurídicas ou no Cartório de Registro de Títulos e Documentos (Lei 3.470, de 1958, Art. 71, e Decreto-Lei 486, de 1969, Art. 5 º , § 2º).
SISTEMA ESCRITURAL ELETRÔNICO - SINCO e SPED
SINCO - Sistema Integrado de Coleta - Resultado de Processamento
IN SRF 86/2001
Ato Declaratório Executivo COFIS 15/2001 - vigora a partir de 01/01/2002
Atualmente vigora o SPED - Sistema Público de Escrituração Digital. Veja as NOTAS DO COSIFE contidas nos artigos 265 a 267 do RIR/1999, que discorrem sobre o Sistema Escritural Eletrônico. Vejamos o texto atual, que anteriormente foi várias vezes alterado:
O Art. 265 do RIR/1999 é baseado no § 1º do art. 11 da Lei 8.218, de 1991, o qual foi alterado pelo artigo 72 da Medida Provisória 2158-35/2001, onde se lê:
Art.11. As pessoas jurídicas que utilizarem sistemas de processamento eletrônico de dados para registrar negócios e atividades econômicas ou financeiras, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contábil ou fiscal, ficam obrigadas a manter, à disposição da Secretaria da Receita Federal, os respectivos arquivos digitais e sistemas, pelo prazo decadencial previsto na legislação tributária.
§1º. A Secretaria da Receita Federal poderá estabelecer prazo inferior ao previsto no caput deste artigo, que poderá ser diferenciado segundo o porte da pessoa jurídica.
§2º. Ficam dispensadas do cumprimento da obrigação de que trata este artigo as empresas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES, de que trata a Lei 9.317, de 5 de dezembro de 1996.
§3º. A Secretaria da Receita Federal expedirá os atos necessários para estabelecer a forma e o prazo em que os arquivos digitais e sistemas deverão ser apresentados.
§4º. Os atos a que se refere o §3º poderão ser expedidos por autoridade designada pelo Secretário da Receita Federal. (NR)
A Medida Provisória 2158/2001 ainda está em tramitação.
Continuando, vejamos o que menciona o artigo 266 do RIR/1999:
Art. 266. A inobservância do disposto no artigo anterior acarretará a imposição das multas previstas no Art. 980 (Lei 8.218, de 1991, Art. 12).
O Parágrafo único do art. 266 era baseado no parágrafo único do art. 12 da Lei 8.218, de 1991, que foi alterado pelo art. 72 da Medida Provisória 2158-35/2001, onde se lê:
Parágrafo único. Para fins de aplicação das multas, o período a que se refere este artigo compreende o ano-calendário em que as operações foram realizadas. (NR)
Vejamos o que estabelece o artigo 980 do RIR/1999 sobre as multas pelo não cumprimento das obrigações:
II - multa de cinco por cento sobre o valor da operação correspondente, aos que omitirem ou prestarem incorretamente as informações solicitadas, limitada a um por cento da receita bruta da pessoa jurídica no período; (NR - MP 2158/2001)
III - multa equivalente a dois centésimos por cento por dia de atraso, calculada sobre a receita bruta da pessoa jurídica no período, até o máximo de um por cento dessa, aos que não cumprirem o prazo estabelecido para apresentação dos arquivos e sistemas. (NR - MP 2158/2001)
Parágrafo único. Para fins de aplicação das multas, o período a que se refere este artigo compreende o ano-calendário em que as operações foram realizadas. (NR - MP 2158/2001)
Vejamos agora o que menciona o artigo 267 do RIR/1999:
Art. 267. O sujeito passivo usuário de sistema de processamento de dados deverá manter documentação técnica completa e atualizada do sistema, suficiente para possibilitar a sua auditoria, facultada a manutenção em meio magnético, sem prejuízo da sua emissão gráfica, quando solicitada (Lei 9.430, de 1996, Art. 38).
A SRF - Secretaria da Receita Federal instituiu o SINCO - Sistema Integrado de Coleta de Arquivos que deve ser utilizado pelas pessoas jurídicas obrigadas a manter à disposição da Secretaria da Receita Federal os arquivos digitais e sistemas, sempre que solicitadas via intimação, nos termos do art. 11 da Lei 8.2181991 (alterado pela Medida Provisória 2.158-35, de 24/08/2001), da Instrução Normativa SRF 68/1995, da Portaria Cofis 13, de 28/12/1995, da Instrução Normativa SRF 86/2001, e do Ato Declaratório Executivo Cofis 15/2001.
Sobre esses dois últimos atos normativos, veja as NOTAS DO COSIFE contidas nos artigos 265 a 267 do RIR/1999.
SINCO - ARQUIVOS CONTÁBEIS X SPED - SISTEMA PÚBLICO DE ESCRITURAÇÃO DIGITAL
O programa outrora colocado à disposição pela SRF possibilitava a importação e validação dos arquivos contábeis, bem como das tabelas relacionadas. Uma vez importados e validados, o contribuinte gravará os arquivos para posterior entrega ao próprio fiscal responsável pela intimação.
SINCO - NOTAS FISCAIS
O programa possibilitava a importação, validação e transmissão dos arquivos de notas fiscais de entrada e/ou de saída das pessoas jurídicas obrigadas pela legislação federal. Contemplava também a função de digitar os registros de um arquivo, quando o contribuinte não disponha ainda de um sistema em meio magnético que atendesse adequadamente à legislação, apresentando os totais de compras e/ou vendas de cada arquivo ao qual o informante deverá confirmar, antes de gravá-lo para transmiti-lo e faz as críticas dos campos a serem preenchidos e dos registros a serem importados, se estiverem em desacordo com a legislação pertinente, contendo inúmeras mensagens orientando a correta utilização do programa.
A versão disponível do Sinco estava ajustada para receber os arquivos referentes ao movimento do ano-calendário 2003, atendendo ao disposto no Ajuste Sinief 07/2001, de 28 de setembro de 2001, que alterou a tabela "Código Fiscal de Operações e Prestações - CFOP".
Sobre a implantação do SPED (Decreto 6.022/2007), veja a página que versa sobre CONTABILIDADE DIGITAL.
9.6. LEI 6404/76 - LEI DAS SOCIEDADES POR AÇÕES
Exercício Social e Demonstrações Contábeis
As regras básicas para a escrituração contábil das sociedade por ações ou anônimas estão no Capítulo XV da Lei das S/A., com as alterações promovidas pela Lei 11.638/2007 e pela Medida Provisória 449/2008 convertida na Lei 11.941/2009.
9.7. COSIF - NORMAS CONTÁBEIS DO BANCO CENTRAL DO BRASIL
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL - NORMAS DO BACEN
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL - Das Agências e Dependências no Exterior
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL - Participação em Controladas e Coligadas
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL - Consolidação das Demonstrações Contábeis
9.7.1. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL - NORMAS DO BACEN
O COSIF foi introduzido pelo Banco Central como padrão de contabilidade para o SFN, mas, muitas instituições, principalmente as grandes, usam seus próprios sistemas, transferindo apenas os saldos das contas para os modelos estabelecidos pela nossa autoridade monetária. Embora o COSIF seja de uso obrigatório (COSIF 1.1.2.7 transcrito abaixo), os dirigentes do órgão público nada fazem para impedir a desobediência porque sabem que ao deixarem o Banco Central poderão ser altos funcionários das poderosas instituições.
As determinações COSIF podem servir de base para outros tipos de empresas no seguintes textos sobre a Escrituração Contábil:
COSIF 1.1.2.3 - A escrituração deve ser completa, mantendo-se em registros permanentes todos os atos e fatos administrativos que modifiquem ou venham a modificar, imediatamente ou não, sua composição patrimonial.
COSIF 1.1.2.4 - O simples registro contábil não constitui elemento suficientemente comprobatório, devendo a escrituração ser fundamentada em comprovantes hábeis para a perfeita validade dos atos e fatos administrativos. No caso de lançamentos via processamento de dados, tais como: saques em caixa eletrônico, operações "on line" e lançamentos fita a fita, a comprovação faz-se mediante listagens extraídas dos registros em arquivos magnéticos.
COSIF 1.1.2.5 - A par das disposições legais e das exigências regulamentares específicas atinentes à escrituração, observam-se, ainda, os Princípios de contabilidade, cabendo à instituição:
c) fazer a apropriação mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuízos, independentemente da apuração de resultado a cada seis meses;
d) apurar os resultados em períodos fixos de tempo, observando os períodos de 1º de janeiro a 30 de junho e 1º de julho a 31 de dezembro;
COSIF 1.1.2.6 - A forma de classificação contábil de quaisquer bens, direitos e obrigações não altera, de forma alguma, as suas características para efeitos fiscais e tributários, que se regem por regulamentação própria.
COSIF 1.1.2.7 - O fornecimento de informações inexatas, a falta ou atraso de conciliações contábeis e a escrituração mantida em atraso por período superior a 15 (quinze) dias, subseqüentes ao encerramento de cada mês, ou processados em desacordo com as normas consubstanciadas neste Plano Contábil, colocam a instituição, seus administradores, gerentes, membros do conselho de administração, fiscal e semelhantes, sujeitos a penalidades cabíveis, nos termos da lei. (art. 44 da Lei 4.595/194)
COSIF 1.1.2.8 - O profissional habilitado, responsável pela contabilidade, deve conduzir a escrituração dentro dos padrões exigidos, com observância dos Princípios de contabilidade, atentando, inclusive, à ética profissional e ao sigilo bancário, cabendo ao Banco Central providenciar comunicação ao órgão competente, sempre que forem comprovadas irregularidades, para que sejam aplicadas as medidas cabíveis.
Veja ainda as normas do Banco Central sobre os Livros de Escrituração, das quais podemos destacar alguns itens importantes, tendo em vista o comentado neste parecer sobre o Livro de Balancetes Diários e Balanços:
COSIF 1.1.6.2 - A substituição do Livro Diário pelo livro Balancetes Diários e Balanços, uma vez deliberada pela instituição, deve ser programada para que se processe na mesma data em todas as suas dependências. Em tal hipótese, escritura-se o Livro Diário normalmente até a véspera e, ao fim desse expediente, lavra-se o termo de encerramento.
COSIF 1.1.6.3 - No emprego de qualquer sistema mecanizado ou eletrônico na escrituração, será permitido substituir os livros comerciais obrigatórios por formulários contínuos, folhas soltas, cartões ou fichas, desde que:
a) sejam numerados seqüencialmente, mecânica, eletrônica ou tipograficamente, e encadernados em forma de livros e com os mesmos requisitos legais destes;
b) a instituição os apresente aos órgãos do Departamento Nacional de Registro do Comércio - DNRC, para autenticação, nos prazos e forma determinados por aquele Órgão.
COSIF 1.1.6.4 - O livro Balancetes Diários e Balanços deve consignar, em ordem cronológica de dia, mês e ano, a movimentação diária das contas, discriminando em relação a cada uma delas:
a) o saldo anterior;
b) os débitos e os créditos do dia;
c) o saldo resultante, com indicação dos credores e dos devedores.
COSIF 1.1.6.6 - O banco comercial, ou banco múltiplo com carteira comercial, que mantiver contabilidade descentralizada deve possuir para a sede e cada uma das agências o Livro Diário ou o livro Balancetes Diários e Balanços, legalizado no órgão competente.
O contido no item acima obriga que os bancos tenham um contador em cada agência. Por isso os banqueiros preferem a contabilidade centralizada. O contador provavelmente seria um dos mais altos salários de cada agência.
COSIF 1.1.6.7 - O banco comercial, ou banco múltiplo com carteira comercial, que possua contabilidade de execução centralizada, com uso de um único livro Balancetes Diários e Balanços, ou Livro Diário, devidamente legalizado no órgão competente deve manter, nas agências, cópias da contabilização dos respectivos movimentos e dos balancetes diários e balanços, admitindo-se o arquivo sob a forma de microfilme.
O microfilme, com os avanços da informática e das comunicações pode ser substituído pelos terminais de processamento que existem em cada mesa dos funcionários das agências bancárias. Para acessar o sistema basta estar cadastrado na adequada transação e uma senha.
COSIF 1.1.6.8 - No livro Balancetes Diários e Balanços, ou Livro Diário, da dependência centralizadora, inscrevem-se, em 30 de junho e 31 de dezembro de cada ano, os seguintes documentos, devidamente assinados por, no mínimo, 2 (dois) administradores estatutários e pelo profissional de contabilidade habilitado:
a) o balancete geral, o balanço geral, a demonstração do resultado, a demonstração das mutações do patrimônio líquido e a demonstração das origens e aplicações de recursos da instituição;
b) o balanço geral e a demonstração de resultado da sede e de cada uma das agências, no caso de banco comercial que possua a contabilidade descentralizada;
c) as notas explicativas e o parecer da auditoria independente.
Note que COSIF até hoje ainda menciona somente os bancos comerciais, mas o direito de uso do Livro de Balancetes Diários e Balanços foi estendido às demais instituições do SFN.
9.7.2. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL - Das Agências e Dependências no Exterior
Veja as normas básicas para contabilização das operações no exterior no COSIF 1.24 - Agências de Bancos Brasileiros no Exterior.
9.7.3. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL - Participação em Controladas e Coligadas
Veja também no COSIF 1.11.2 - Participações em Coligadas e Controladas as normas básicas pertinentes, que estão de conformidade com o RIR/1999 e com a Lei das Sociedades por Ações.
9.7.4. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL - Consolidação das Demonstrações Contábeis
Veja ainda no COSIF 1.21 - Consolidação Operacional das Demonstrações Contábeis as normas sobre consolidação que também estão na Lei das Sociedades por Ações e na NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade.

References: artigo 199
 artigo 195
 artigo 174
 artigo 252
 artigo 253
 artigo 398
 artigo 259
 artigo 259
 artigo 2
 artigo 252
 artigo 255
 artigo 72
 artigo 266
 artigo 980
 artigo 267