Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb4-4510-1-475-15-2-mc
Timestamp: 2017-10-23 19:09:17+00:00

Document:
ILPB4/4510-1-475/15-2/MC | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu umorzenia udziałów w spółce kapitałowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej.
ILPB4/4510-1-475/15-2/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2015 r. (data wpływu 10 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu umorzenia udziałów w spółce kapitałowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej:
jest prawidłowe – w części dotyczącej zysków spółki komandytowo-akcyjnej za okres, w którym nie była podatnikiem,
W dniu 10 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu umorzenia udziałów w spółce kapitałowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej.
W dalszej kolejności ma nastąpić umorzenie części udziałów Wnioskodawcy w Spółce kapitałowej. Umorzenie może przyjąć charakter umorzenia przymusowego lub automatycznego (procedury przewidziane w art. 199 § 1 i 4 Kodeksu spółek handlowych).
Umorzenie może nastąpić zarówno z czystego zysku, jak i poprzez obniżenie kapitału zakładowego Spółki kapitałowej.
Na moment umorzenia Wnioskodawca będzie posiadać więcej niż 10% udziałów w Spółce kapitałowej przez okres krótszy niż 2 lata. Łączny okres posiadania ponad 10% akcji w SKA oraz posiadania ponad 10% udziałów w Spółce kapitałowej będzie jednak dłuższy niż 2 lata (przy czym 2-letni okres łącznego posiadania ponad 10% akcji w SKA oraz 10% udziałów w Spółce kapitałowej może upłynąć po dokonaniu umorzenia części udziałów w Spółce kapitałowej).
Zdaniem Wnioskodawcy dochód Wnioskodawcy z tytułu umorzenia udziałów w Spółce kapitałowej będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania CIT na podstawie art. 22 ust. 4-4b ustawy o CIT. Zwolnienie z opodatkowania nie obejmie wartości wypłaconych zysków SKA (ustalonych na podstawie przepisów o rachunkowości) wypracowanych przez SKA w okresie, w którym SKA nie była podatnikiem CIT.
spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1:
Wnioskodawca będzie posiadał powyżej 10% akcji w SKA oraz powyżej 10% udziałów w Spółce kapitałowej łącznie przez okres dłuższy niż 2 lata (przy czym okres ten może już upłynąć po dokonaniu umorzenia udziałów Spółki kapitałowej).
Należy więc uznać, iż dochód Spółki z tytułu umorzenia udziałów Spółki kapitałowej będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4-4b ustawy o CIT.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 4 grudnia 2014 r., sygn. IPPB5/423-827/13-2/IS, w której uznał za w pełni prawidłowe stanowisko wnioskodawcy zgodnie z którym „wynagrodzenie z tytułu przymusowego – automatycznego umorzenia udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w innych spółkach, stanowi dochód z udziału w zyskach osób prawnych i korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 2 kwietnia 2012 r., sygn. ILPB4/423-516/11-5/DS „w przypadku ziszczenia się zdarzenia skutkującego automatycznym umorzeniem udziałów w Spółce C, wynagrodzenie za umorzone udziały będzie stanowić dla Wnioskodawcy dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 w związku z ust. 4a i 4b ww. ustawy”.
Nie ma przy tym znaczenia fakt, iż Spółka będzie posiadać udziały w Spółce k przez okres krótszy niż 2 lata. Spółka kapitałowa jest bowiem sukcesorem podatkowym SKA (art. 93a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej), w związku z tym na gruncie podatkowym fakt przekształcenia SKA w Spółkę kapitałową nie powoduje objęcia przez Spółkę udziałów/akcji w nowym podmiocie.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu umorzenia udziałów w spółce kapitałowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej:
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA). Planowane jest przekształcenie SKA w spółkę z ograniczona odpowiedzialnością (dalej: Spółka kapitałowa). Na dalszym etapie nastąpi umorzenie części udziałów Wnioskodawcy w Spółce kapitałowej. Umorzenie to będzie miało charakter umorzenia przymusowego lub automatycznego. Wnioskodawca będzie posiadał udziały w Spółce kapitałowej przez okres krótszy niż 2 lata. Jednocześnie łączny okres posiadania ponad 10% akcji w SKA i ponad 10% udziałów w Spółce kapitałowej przekroczy okres 2 lat (przy czym ten okres upłynie już po dokonaniu niniejszego umorzenia udziałów).
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.): dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).
Przepis ten zawiera szczególną definicję dochodu i odnosi ją do dochodu pochodzącego z udziału w zyskach osób prawnych. Zatem stanowi on, że dochodem tym jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, a przysługujący jego posiadaczowi, w tym dochód z umorzenia udziałów (akcji). Jednocześnie chodzi tu o umorzenie o charakterze przymusowym i automatycznym.
W myśl art. 22 ww. ustawy: podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.
Jednocześnie stosownie do art. 22 ust. 4 omawianej ustawy podatkowej: zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
Natomiast art. 22 ust. 4b ww. ustawy stanowi, że: zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.
Zgodnie z art. 22 ust. 4d tej ustawy: zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:
Przechodząc do zagadnienia sukcesji podatkowej Organ wskazuje, że w polskim prawie podatkowym zagadnienia te regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił zamknięty katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.
I tak – zgodnie z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej: osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
Mając na uwadze powyższe wskazania – przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, zarówno z punktu widzenia prawa spółek handlowych, jak i prawa podatkowego nie jest rozumiane jako likwidacja spółki komandytowo-akcyjnej, tylko proces zmierzający do zmiany formy prawnej organizacji. Spółka przekształcana nie jest traktowana jako podmiot likwidowany, gdyż działalność gospodarcza będzie kontynuowana przy użyciu tego samego majątku, a wspólnicy (akcjonariusze) osobowej spółki przekształcanej stają się, z dniem przekształcenia, wspólnikami spółki przekształconej. Następuje zatem przekształcenie formy ustrojowej spółki przy jednoczesnej kontynuacji jej bytu prawnego oraz przy zachowaniu tożsamości podmiotu i ma miejsce sukcesja uniwersalna wynikająca z przepisów prawa podatkowego.
Zatem – jak wynika z brzmienia powyższego przepisu dotyczącego następstwa prawnopodatkowego – Spółka kapitałowa, powstała w związku z przekształceniem SKA, wstępuje nie tylko we wszystkie obowiązki spółki przekształcanej, ale także we wszystkie uprawnienia jakie spółka przekształcana posiadała.
Sukcesja – a zatem przywileje i obowiązki – odnosi się więc do samej spółki przekształconej (tu: do Spółki kapitałowej), a nie jej udziałowca (tu: Wnioskodawcy). W konsekwencji nie można mówić o sukcesji podatkowej odnośnie do prawa udziałowca (tu: Wnioskodawcy) w spółce przekształconej (tu: w Spółce kapitałowej) w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 i nast. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przez łączenie okresu nieprzerwalnego posiadania minimum 10% udziałów w spółce wypłacającej przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych z posiadaniem minimum 10% akcji w spółce przekształcanej (tu: SKA), jeżeli (jak wynika z przedstawionych okoliczności) Wnioskodawca będzie posiadać więcej niż 10% udziałów w Spółce kapitałowej przez okres krótszy niż 2 lata. Ponadto z literalnego brzmienia przepisu art. 22 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że spółka uzyskująca przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (tu: z tytułu umorzenia udziałów) ma posiadać bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w spółce wypłacającej te przychody prze okres nie krótszy niż 2 lata. Natomiast w niniejszej sprawie Wnioskodawca nie będzie posiadał bezpośrednio w Spółce kapitałowej więcej niż 10% jej udziałów przez wymagany okres czasu. Zatem jeden z warunków omawianego zwolnienia nie został spełniony przez Wnioskodawcę.
Podsumowując – mimo że łączny okres posiadania ponad 10% akcji w SKA oraz posiadania ponad 10% udziałów w Spółce kapitałowej będzie dłuższy niż 2 lata, Wnioskodawca nie będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ nie spełni warunku zawartego w art. 22 ust. 4a tej ustawy.
Z treści tych przepisów wynika, że zwolnienie wynikające z art. 22 ust. 4 i nast. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma zastosowania do zysków spółki komandytowo-akcyjnej wypracowanych przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie wyłączenie to dotyczy następców prawnych spółki komandytowo-akcyjnej.
W niniejszej sprawie Spółka kapitałowa jest następcą prawnym SKA. Tym samym, jeżeli Spółka kapitałowa (powstała z przekształcenia SKA) wypłaca na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów, którego podstawę stanowią zyski SKA wypracowane przed dniem, w którym SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, to takie wynagrodzenie (bądź jego część) w ogóle jest wyłączona z omawianego zwolnienia.
Reasumując – dochód (przychód) Wnioskodawcy z tytułu umorzenia udziałów w Spółce kapitałowej w całości nie będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 22 ust. 4 i następne ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB4/4510-1-475/15-2/MC

References: art. 14
 art. 199
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 12
 art. 22
 art. 22
 art. 1
 art. 22
 art. 22
 art. 93
 art. 93
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22