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Timestamp: 2018-06-22 16:55:17+00:00

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SUASORIS, S.L.P. Asesores legales y tributarios: noviembre 2008
RD 1793/2008, de 3 de noviembre, que modifica el reglamento del impuesto de sociedades en materia de operaciones vinculadas
El día 18 de noviembre se publicó el Real Decreto que modifica el reglamento del impuesto de sociedades en materia de operaciones vinculadas. Dada su enorme trascendencia y repercusión, paso a hacer un pequeño resumen. Asimismo, os adjunto el propio texto del RD que regula la materia en cuestión.
El Art. 16 del impuesto sobre sociedades, modificado por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, es el que regula de una forma original las operaciones vinculadas. Los artículos 16 al 29 nonies del Reglamento del Impuesto sobre sociedades, modificados por el RD comentado, RD 1793/2008, de 3 de noviembre, desarrolla el citado artículo 16 de la LIS.
Resumen del Art. 16 de la LIS:
- Las operaciones efectuadas entre personas vinculadas se valorarán por su valor normal de mercado.
- Las personas o entidades vinculadas deberán mantener a disposición de la Administración tributaria la documentación que se establezca reglamentariamente (luego veremos qué documentación nos exige el reglamento)
- El apartado 3. define qué se consideran personas o entidades vinculadas. Por ejemplo: socio-sociedad, matriz-filial, sociedad-administradores, etc.…..
- El apartado 4. explica la forma de determinación del valor normal de mercado
- El apartado 5. regula los gastos de servicios entre entidades vinculadas.
- El apartado 6. La deducción de los gastos derivados de un acuerdo de reparto de costes.
- El apartado 7. da la posibilidad a que los sujetos pasivos soliciten a la Administración tributaria que determine la valoración de las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas con carácter previo a la realización de éstas.
- El apartado 8 regula lo que se conoce como ajuste secundario, en mi opinión un verdadero disparate.
- Por último, cómo no, el apartado 10 regula las sanciones a imponer en caso de incumplimiento. Tened en cuenta que por el hecho de no disponer de la documentación, a la que luego haré referencia en el apartado del desarrollo del reglamento, caben multas de 1.500€ por cada dato omitido o 15.000€ por conjunto de datos. Con lo cual, conociendo el panorama tributario en nuestro país, no podemos dudar, que en breve, la AEAT se dispondrá a comprobar, como mínimo, que las empresas dispongan de la documentación que tendrán que preparar.
Resumen del los artículos nuevos del Reglamento (16 – 29 nonies):
- Art. 16. Análisis de comparabilidad
- Art. 17. Requisitos de los acuerdos de reparto de costes suscritos entre personas o entidades vinculadas.
- Art. 18 Obligación de documentación de las operaciones entre personas o entidades vinculadas. Por su importancia paso a detallar la obligación de información a cumplimentar. Se ha de tener en cuenta que esta documentación se tiene que preparar para los ejercicios 2007 y 2008 y el plazo que tenemos para prepararla es hasta el 20 de febrero de 2009. Quiere ello decir que la AEAT comenzará la campaña de ataque a partir del 20 de febrero de 2009.
Documentación relativa al grupo (cuidado con filiales de matrices extranjeras. Cuando la entidad dominante no sea residente en territorio español, deberá designar a una entidad del grupo residente en territorio español para conservar la documentación)
Este grupo de documentación no será exigible para el caso de pimes (del Art. 108 LIS)
Documentación relativa al obligado tributario
Esta documentación, tanto el primer grupo como el segundo, no será exigible a las operaciones realizadas entre entidades que se integren en un mismo grupo de consolidación fiscal. En el caso de pimes el deber de información se suaviza, ver el texto.
- Art. 21. Comprobación del valor normal de mercado de las operaciones vinculadas. “Ajuste primario”
- Art. 21 bis. Diferencias entre el valor convenido y el valor normal de mercado de las operaciones vinculadas. (Artículo sorprendente que, en mi opinión, supone una doble tributación). Se conoce como “Ajuste secundario”
- Art. 21 ter. Obligación de documentación de las operaciones con personas o entidades no vinculadas residentes en paraísos fiscales.
Esta documentación no es obligatoria en algunos casos concretos.
- Art. 22. Actuaciones previas. (Acuerdos de valoración previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas)
- Art. 23. Inicio de procedimiento (Acuerdos de valoración previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas)
- Art. 24. Régimen de la documentación presentada (Acuerdos de valoración previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas)
- Art. 25. Tramitación. (Acuerdos de valoración previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas)
- Art. 26. Terminación y efectos del acuerdo. (Acuerdos de valoración previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas)
- Art. 27. Recursos. (Acuerdos de valoración previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas)
- Art. 28. Órganos competentes. (Acuerdos de valoración previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas)
- Art. 29. Información sobre la aplicación del acuerdo para la valoración de las operaciones efectuadas con personas o entidades vinculadas. (Acuerdos de valoración previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas)
- Art. 29 bis. Modificación del acuerdo previo de valoración. (Acuerdos de valoración previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas)
- Art. 29 ter. Prórroga del acuerdo previo de valoración. (Acuerdos de valoración previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas)
- Art. 29 quater. Procedimiento para el acuerdo sobre operaciones vinculadas con otras Administraciones tributarias.
- Art. 29 quinquies. Inicio del procedimiento. (Acuerdo sobre operaciones vinculadas con otras Administraciones tributarias.)
- Art. 29 sexies. Tramitación. (Acuerdo sobre operaciones vinculadas con otras Administraciones tributarias.)
- Art. 29 septies. Resolución. (Acuerdo sobre operaciones vinculadas con otras Administraciones tributarias.)
- Art. 29 octies. Órganos competentes. (Acuerdo sobre operaciones vinculadas con otras Administraciones tributarias.)
- Art. 29 nonies. Solicitud de otra Administración tributaria. (Acuerdo sobre operaciones vinculadas con otras Administraciones tributarias.)
En mi opinión esta nueva reglamentación va a suponer una gran actividad bélica con la Administración Tributaria. Tened en cuenta el gran número de operaciones que van a quedar dentro del marco regulado por este artículo, como ejemplo:
- Operaciones entre matriz extranjera – filial española
- Gastos de apoyo a la gestión prestados por la matriz extranjera a la filial española, etc
- Préstamos de socios a sociedades.
- Préstamos de sociedades a socios.
- Préstamo de sociedades a administradores.
- Alquileres de inmuebles propiedad del socio y alquilados a la sociedad.
- Alquileres de inmuebles de una sociedad del grupo a otra sociedad del grupo.
- Venta de productos de una sociedad del grupo a otra sociedad del grupo.
- Sueldos de los socios.
- Sueldos de los administradores.
- Ventas de productos a Andorra, Hong Kong (paraísos fiscales)
- Pago de comisiones a personas o empresas situadas en paraísos fiscales.
En todos estos casos se ha de preparar la documentación relacionada anteriormente y acreditar cómo se ha determinado el valor de mercado en todas y cada una de las operaciones afectadas.
CAPÍTULO V Determinación del valor normal de mercado y obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas y con personas o entidades residentes en paraísos fiscales
1.º Se determine en función de la contribución efectuada por estos a la buena marcha de la sociedad, siendo necesario que consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitativos
4. En relación con cada operación o conjunto de operaciones, cuando éstas se encuentren estrechamente ligadas entre sí o hayan sido realizadas de forma continua por el obligado tributario, y a efectos de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 16.10 de la Ley del Impuesto, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las letras b), c), d) y e) del apartado 1 y las descritas en las letras b), d) y e) del apartado
3. A estos mismos efectos, tendrá la consideración de dato la información relativa a cada una de las personas o entidades a que se refiere la letra a) del apartado 1.
Transcurridos los plazos oportunos sin que el obligado tributario haya interpuesto recurso o reclamación, se notificará la liquidación provisional practicada a las demás personas o entidades vinculadas afectadas para que aquellas que lo deseen puedan optar de forma conjunta por interponer el oportuno recurso de reposición o reclamación económico administrativa. Si, por no existir acuerdo entre las distintas partes o entidades vinculadas se simultanearan ambas vías de revisión, se tramitará el recurso o reclamación presentado en primer lugar y se declarará inadmisible el segundo o ulterior.
3. En relación con cada operación o conjunto de operaciones, cuando éstas se encuentren estrechamente ligadas entre sí o hayan sido realizadas de forma continua por el obligado tributario, a que se refiere el apartado 1 y a efectos de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 16.10 de la Ley del Impuesto, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones
a que se refieren cada una de las letras b), c), d) y e) del apartado 1. A estos mismos efectos, tendrá la consideración de dato la información relativa a cada una de las personas o entidades a que se refiere la letra a) del apartado 1.»
CAPÍTULO VI Acuerdos de valoración previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas
La Administración tributaria examinará la propuesta junto con la documentación presentada.
A estos efectos, podrá requerir a los obligados tributarios cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relación con la propuesta, así como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la misma.
3. La Administración tributaria dispondrá de un plazo de seis meses para examinar la documentación a que se refiere el apartado 1 anterior, y notificar a los obligados tributarios la prórroga o no del plazo de validez del acuerdo de valoración previa.
A tales efectos, la Administración podrá solicitar cualquier información y documentación adicional así como la colaboración del obligado tributario.
1. En el caso de que los obligados tributarios soliciten que la propuesta formulada se someta a la consideración de otras Administraciones tributarias del país o territorio en el que residan las personas o entidades vinculadas, la Administración tributaria valorará la procedencia de iniciar dicho procedimiento.
La desestimación del inicio del procedimiento deberá ser motivada, y no podrá ser impugnada.
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 marzo 2004. Aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Modificado con efectos para períodos impositivos iniciados a partir de la entrada en vigor de esta Ley . Téngase en cuenta disp. adic. 7ª.2 de esta Ley por art. 1.2 de Ley núm. 36/2006, de 29 noviembre (RCL 2006, 2130). Ap. 3 modificado con efectos para períodos impositivos iniciados a partir de 1-1-2008 por disp. adic. 8.1.6 de Ley núm. 16/2007, de 4 julio (RCL 2007, 1311)
1. 1º Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor normal de mercado. Se entenderá por valor normal de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.
2º La Administración tributaria podrá comprobar que las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado y efectuará, en su caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones sujetas a este Impuesto, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes que no hubieran sido valoradas por su valor normal de mercado, con la documentación aportada por el sujeto pasivo y los datos e información de que disponga. La Administración tributaria quedará vinculada por dicho valor en relación con el resto de personas o entidades vinculadas.
i) Dos entidades en las cuales los mismos socios, partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por 100 del capital social o los fondos propios.
4. 1º Para la determinación del valor normal de mercado se aplicará alguno de los siguientes métodos:
2º Cuando debido a la complejidad o a la información relativa a las operaciones no puedan aplicarse adecuadamente los métodos anteriores, se podrán aplicar los siguientes métodos para determinar el valor de mercado de la operación:
1º La comprobación de valor se llevará a cabo en el seno del procedimiento iniciado respecto del obligado tributario cuya situación tributaria vaya a ser objeto de comprobación. Sin perjuicio de lo dispuesto en el siguiente párrafo, estas actuaciones se entenderán exclusivamente con dicho obligado tributario.
2º Si contra la liquidación provisional practicada a dicho obligado tributario como consecuencia de la corrección valorativa, éste interpusiera el correspondiente recurso o reclamación o insta la tasación pericial contradictoria, se notificará dicha circunstancia a las demás personas o entidades vinculadas afectadas, al objeto de que puedan personarse en el correspondiente procedimiento y presentar las oportunas alegaciones.
3º La firmeza de la valoración contenida en la liquidación determinará la eficacia y firmeza del valor de mercado frente a las demás personas o entidades vinculadas. La Administración tributaria efectuará las regularizaciones que correspondan en los términos que reglamentariamente se establezcan.
4º Lo dispuesto en este apartado será aplicable respecto de las personas o entidades vinculadas afectadas por la corrección valorativa que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o establecimientos permanentes de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
5º Lo dispuesto en este apartado se entenderá sin perjuicio de lo previsto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.
1º Cuando no proceda efectuar correcciones valorativas por la Administración tributaria respecto de las operaciones sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 1.500 euros por cada dato y 15.000 euros por conjunto de datos, omitido, inexacto o falso, referidos a cada una de las obligaciones de documentación que se establezcan reglamentariamente para el grupo o para cada entidad en su condición de sujeto pasivo o contribuyente.
2º Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por la Administración tributaria respecto de las operaciones sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, la sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 15 por 100 sobre el importe de las cantidades que resulten de las correcciones valorativas de cada operación, con un mínimo del doble de la sanción que correspondería por aplicación del número 1º anterior. Esta sanción será incompatible con la que proceda, en su caso, por la aplicación de los artículos 191, 192, 193 ó 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por la parte de bases que hubiesen dado lugar a la imposición de la infracción prevista en este número.
3º La cuantía de las sanciones pecuniarias impuestas de acuerdo con lo previsto en los números 1º y 2º de este apartado se reducirán conforme a lo dispuesto en el artículo 188.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
4º Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por la Administración tributaria respecto de las operaciones sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes sin que se haya producido el incumplimiento que constituye esta infracción y dicha corrección origine falta de ingreso, obtención indebida de devoluciones tributarias o determinación o acreditación improcedente de partidas a compensar en declaraciones futuras o se declare incorrectamente la renta neta sin que produzca falta de ingreso u obtención indebida de devoluciones por haberse compensado en un procedimiento de comprobación o investigación cantidades pendientes de compensación, deducción o aplicación, dichas conductas no constituirán comisión de las infracciones de los artículos 191, 192, 193 ó 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por la parte de bases que hubiesen dado lugar a corrección valorativa.
5º Las sanciones previstas en este apartado serán compatibles con la establecida para la resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria en el artículo 203 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por la desatención de los requerimientos realizados.
Etiquetas: IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES , OPERACIONES VINCULADAS
RD 1793/2008, de 3 de noviembre, que modifica el r...

References: Real Decreto 
 artículo 16
 artículo 16
 artículo 16

Real Decreto 
 artículo 188
 artículo 203