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Timestamp: 2019-10-20 19:35:10+00:00

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﻿ SENTENCIA 15211 DE MARZO 29 DE 2007
SENTENCIA 15211 DE 29 DE MARZO DE 2007
CONTENIDO:DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN CONTROL Y MEJORAMIENTO DEL MEDIO AMBIENTE. DE ACUERDO CON EL ARTÍCULO 23 DE LA LEY 383 DE 1997, NO PUEDE PRODUCIR, ADEMÁS DEL BENEFICIO TRIBUTARIO DE DEDUCIR LA INVERSIÓN EN EL PERIODO EN QUE SE REALIZÓ, LA POSIBILIDAD DE AMORTIZAR NUEVAMENTE DICHO VALOR A TRAVÉS DE LA DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO, PUES SON OPCIONES EXCLUYENTES.
TEMAS ESPECÍFICOS:PROTECCIÓN DEL MEDIO AMBIENTE, MEDIO AMBIENTE, SISTEMA DE CONTROL AMBIENTAL, CONTROL AMBIENTAL, INVERSIÓN AMBIENTAL, IMPUESTO SOBRE LA RENTA, DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN AMBIENTAL, CONSERVACIÓN DEL MEDIO AMBIENTE
Sentencia 15211 de marzo 29 de 2007
Ref.: 110010327000 2005 00004 01 (15211)
Demandante: Jaime Alberto Vargas Cifuentes
Corresponde a la Sección Cuarta del Consejo de Estado, decidir la demanda de nulidad interpuesta por el ciudadano Jaime Alberto Vargas Cifuentes contra los conceptos 15741 del 20 de febrero de 2001, 93268 del 19 de octubre de 2001 y 35326 del 17 de junio de 2002, expedidos por la oficina jurídica de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Se demandaron los siguientes apartes del Concepto 15741 del 20 de febrero de 2001, que se transcriben a continuación:
Así las cosas, únicamente se reconoce como deducción la inversión en tales equipos. En consecuencia, no se puede solicitar deducción por depreciación en inversiones destinadas al mejoramiento y control del medio ambiente y también deducción por las mismas inversiones”.
Del Concepto 93268 del 19 de octubre de 2001, se demandan los siguientes apartes:
(...) No puede tomarse a la vez la deducción por depreciación y la deducción por inversiones destinadas al mejoramiento y control del medio ambiente”.
El Concepto 35326 del 17 de junio de 2002 fue demandado en los siguientes apartes:
No pueden solicitarse concurrentemente la deducción por depreciación y la deducción por inversiones para el control y mejoramiento del medio ambiente sobre el mismo bien”.
El ciudadano Jaime Alberto Vargas Cifuentes demandó la nulidad de los apartes reseñados de los conceptos 15741 del 20 de febrero de 2001, 93268 del 19 de octubre de 2001 y 35326 del 17 de junio de 2002, proferidos por la oficina jurídica de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con fundamento en los siguientes argumentos:
Los actos acusados son nulos por vulnerar los artículos 95 numeral 9º y 209 de la Constitución Política, toda vez que no autorizan llevar al mismo tiempo la deducción por depreciación y por inversiones para el control y mejoramiento del medio ambiente, sobre el mismo bien. Sin que haga parte de la prohibición para utilizar beneficios tributarios concurrentes.
Se quebrantó el artículo 128 del estatuto tributario que permite la deducción por depreciación, por la equivocada interpretación de la DIAN, que consideró en los actos acusados que los activos adquiridos para el control y mejoramiento ambiental no se incorporan, en ningún caso, a la actividad productora de renta del contribuyente.
Los artículos 683 del estatuto tributario y 2º del Código Contencioso Administrativo resultaron violados porque se impide la deducción de beneficios tributarios originados en hechos económicos distintos.
Solo son beneficios concurrentes las deducciones que no tengan relación directa de causalidad con la renta y los descuentos tributarios y en este caso ninguno de los beneficios que se pretenden prohibir es un descuento.
Existe un solo hecho económico, y como tal, el contribuyente no puede hacer uso de las dos deducciones, de acuerdo con el artículo 23 de la Ley 383 de 1997.
Corresponde a la Sala decidir sobre la legalidad de los apartes demandados de los conceptos 15741 del 20 de febrero de 2001, 93268 del 19 de octubre de 2001 y 35326 del 17 de junio de 2002, expedidos por la oficina jurídica de la DIAN.
Tratándose de activos fijos tangibles utilizados en la actividad productora de renta (propiedades, planta y equipo), no es fácil asociar su costo a los ingresos respectivos, toda vez que regularmente prestan un servicio no solo durante el periodo en el cual se adquirieron, sino también durante periodos posteriores, por lo que resulta necesario asignarles un valor proporcional durante el tiempo de vida útil, en el cual se reconoce su desgaste.
A medida en que el activo participa en la actividad productora de renta en el periodo gravable, una parte de su costo puede ser considerado como gasto necesario para la producción y generación de ingresos y se le reconoce como una deducción del periodo, conocida como depreciación.
“Deducción por depreciación. Son deducibles cantidades razonables por la depreciación causada por desgaste o deterioro normal o por obsolescencia de bienes usados en negocios o actividades productoras de renta, equivalentes a la alícuota o suma necesaria para amortizar el ciento por ciento (100%) de su costo durante la vida útil de dichos bienes, siempre que estos hayan prestado servicio en el año o periodo gravable de que se trate” (resalta la Sala).
La depreciación es un gasto en que incurre una compañía a medida que sus activos fijos tangibles se desgastan y que busca dar cumplimiento al principio contable de asociación (1) es decir, que exista relación de causalidad entre los ingresos, y los costos y gastos, lo cual se logra distribuyendo el costo del bien durante el tiempo de vida útil.
Solo pueden depreciarse los activos fijos que contribuyan a la generación y mantenimiento de la renta. Aquellas erogaciones que no tengan relación de causalidad con la actividad productora de renta, no son deducibles, de acuerdo con el artículo 107 del estatuto tributario.
“Deducción por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente. Las personas jurídicas que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, tendrán derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo año gravable, previa acreditación que efectúe la autoridad ambiental respectiva, en la cual deberán tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones.
Aquellas inversiones para el control y mejoramiento ambiental, representadas en la adquisición de activos que no contribuyan a la generación de la renta, no pueden ser objeto de depreciación, pues de conformidad con el artículo 128 del estatuto tributario, esta deducción solo procede en principio respecto de bienes usados necesariamente en negocios o actividades productoras de renta.
(1) Artículo 13 del Decreto 2649 de 1993. “Se deben asociar con los ingresos devengados en cada periodo los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultáneamente en las cuentas de resultados”.

References: ARTÍCULO 23
 artículo 128
 artículo 23
 artículo 107
 artículo 128
 Artículo 13