Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/1061-iptpb2-4511-12-2016-2-aku-pismo-wydane-przez-izba-184855485
Timestamp: 2020-05-30 03:23:18+00:00

Document:
1061-IPTPB2.4511.12.2016.2.AKu - Pismo wydane...
1061-IPTPB2.4511.12.2016.2.AKu
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2015 r. (data wpływu 4 stycznia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 marca 2016 r. (data wpływu 29 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.
W dniu 4 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
W dniu 9 sierpnia 2010 r. Wnioskodawca zakupił mieszkanie (nie będąc w związku małżeńskim) o powierzchni 26,78 m2. W dniu 3 maja 2012 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński, nie ustanawiając rozdzielności majątkowej. Z powodu powiększenia rodziny (narodziny córki) Wnioskodawca postanowił wraz z żoną, zakupić większe mieszkanie w dniu 4 grudnia 2013 r., o powierzchni 63,84 m2. Transakcja finansowana była głównie ze środków uzyskanych ze złotowego mieszkaniowego kredytu hipotecznego, uzyskanego wspólnie z żoną. Kredyt został udzielony przez Bank... S.A., w dniu 26 listopada 2013 r., z przeznaczeniem tylko i wyłącznie na zakup mieszkania.
Krótko po zakupie nowego mieszkania, Wnioskodawca postanowił sprzedać mieszkanie, zakupione w 2010 r. z myślą o przyszłym przeznaczeniu środków na spłatę kredytu, zaciągniętego wraz z żoną.
Mieszkanie zakupione w dniu 9 sierpnia 2010 r., udało się sprzedać w dniu 13 maja 2014 r., czyli przed upływem 5 lat od zakupu.
Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że mieszkanie zakupione w dniu 9 sierpnia 2010 r. znajduje się w.... Do ww. mieszkania, Wnioskodawcy przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Natomiast mieszkanie zakupione w dniu 4 grudnia 2013 r. stanowi odrębną własność lokalu mieszkaniowego i znajduje się na drugim piętrze w.... Mieszkanie zostało zakupione do majątku wspólnego małżonków.
Odpłatne zbycie lokalu zakupionego w dniu 9 sierpnia 2010 r., nie nastąpiło w wyniku wykonywania działalności gospodarczej.
Wnioskodawca i Jego żona są podmiotami solidarnie zobowiązanymi do zapłaty długu, wynikającego z zawartej umowy kredytu.
Czy prawidłowe jest stwierdzenie Wnioskodawcy, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie On mógł skorzystać ze zwolnienia z zapłaty podatku, mając na uwadze art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przeznaczając przychód powstały ze sprzedaży mieszkania na spłatę comiesięcznych rat kredytu hipotecznego oraz jego większej części z końcem 2016 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, może On skorzystać ze zwolnienia zapłaty podatku, mając na uwadze art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania, którego Wnioskodawca był właścicielem, przeznacza od dnia 1 czerwca 2014 r. na spłatę comiesięcznych rat złotowego, mieszkaniowego kredytu hipotecznego, zaciągniętego wspólnie z żoną.
W 2016 r. Wnioskodawca zamierza kontynuować spłatę comiesięcznych rat kredytu, wykorzystując przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania. Dodatkowo pod koniec 2016 r. Wnioskodawca zamierza pozostałą kwotę, stanowiącą przychód ze sprzedaży, przeznaczyć w całości na spłatę części kredytu hipotecznego.
Przepisy jednoznacznie nie określają zwolnienia, jeżeli był to własny majątek Wnioskodawcy. Wnioskodawca zakłada jednak, że po zawarciu związku małżeńskiego został on wniesiony do portfela gospodarstwa i zostanie potraktowany, jako majątek wspólny, a tym samym będzie podlegał zwolnieniu z podatku.
W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data i forma ich nabycia.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wskazano, że Wnioskodawca nie będąc w związku małżeńskim, zakupił spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w dniu 9 sierpnia 2010 r.
Następnie Wnioskodawca wspólnie z żoną zakupił drugie mieszkanie w dniu 4 grudnia 2013 r., a transakcję sfinansował głównie ze środków uzyskanych ze złotowego mieszkaniowego kredytu hipotecznego, zaciągniętego wspólnie z żoną. Kredyt został udzielony przez bank, z przeznaczeniem tylko i wyłącznie na zakup mieszkania.
Mieszkanie zakupione w 2010 r., Wnioskodawca sprzedał w 2014 r., a uzyskane środki planuje przeznaczyć na spłatę zaciągniętego kredytu hipotecznego.
Biorąc powyższe pod uwagę, sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego w 2014 r., nabytego w 2010 r., będzie stanowiła źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.
Natomiast, zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w trakcie ich posiadania.
D - dochód ze sprzedaży nieruchomości lub prawa,
P - przychód ze sprzedaży nieruchomości lub prawa.
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e) rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
W myśl art. 21 ust. 29 tej ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
Jak wynika z treści wniosku, przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zakupionego w 2010 r., Wnioskodawca chciałby przeznaczyć na spłatę zaciągniętego w 2013 r. wraz z żoną mieszkaniowego kredytu hipotecznego na zakup do majątku wspólnego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie ma zastosowanie do przychodów, które zostały przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe lub kredytu refinansowego ostatecznie przeznaczonego na cele mieszkaniowe. Istotne jest to, aby kredyt zaciągnięty był przed uzyskaniem przychodu ze zbycia oraz aby był zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Należy wyjaśnić, że z wykładni językowej przedstawionych wyżej przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: "(...) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (...), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (...)" wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na cele mieszkaniowe. Innymi słowy, ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe, czyli na spłatę kredytu muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.
Kolejnym warunkiem jaki przewidział ustawodawca, jest zaciągnięcie spłaconego kredytu przez podatnika, a więc osobę, na której spoczywa obowiązek podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia. Natomiast, aby ustalić czy Wnioskodawca może rozliczyć dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zakupionego przed zawarciem małżeństwa - na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z żoną na zakup innego lokalu mieszkalnego, należy odnieść się do regulacji ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, zawartej w przepisach ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r. poz. 2082).
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że w przypadku przeznaczenia przez Wnioskodawcę w wymaganym terminie kwoty uzyskanej ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2010 r. na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z żoną w 2013 r. na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, uzyskany dochód w tej części korzystał będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie Organ podkreśla, że dokonując oceny stanowiska wnioskodawcy jest ograniczony treścią sformułowanego we wniosku pytania, które określa zakres żądania wnioskodawcy.
Ponadto, Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Tut. Organ nie przeprowadza natomiast postępowania dowodowego oraz nie dokonuje analizy załączonych dokumentów.

References: art. 14
 art. 16
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14