Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialy-specjalne-produkcji-rolnej/ippb1-4511-1166-15-4-ks
Timestamp: 2017-10-21 10:27:35+00:00

Document:
Czy uzyskiwany przez Wnioskodawcę będącym osobą fizyczną udział w zysku spółki cywilnej, która prowadzi działalność sklasyfikowaną jako dział specjalny produkcji rolnej, podlega przepisom o podatku dochodowym od osób fizycznych w takim zakresie, że źródłem przychodu Wnioskodawcy jest dział specjalny produkcji rolnej i w związku z tym dochód z działu specjalnego produkcji rolnej może być ustalony przy zastosowaniu norm szacunkowych?Czy na możliwość ustalania dochodu Wnioskodawcy w oparciu o normy szacunkowe wpływa fakt, iż spółka cywilna, której jest wspólnikiem, a także drugi ze wspólników, zamierzają zaprowadzić księgi w celu ustalania dochodu?
IPPB1/4511-1166/15-4/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. 2015, poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2015 r. (data wpływu 7 października 2015 r.) uzupełnionego pismem z dnia 22 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 29 grudnia 2015 r. nr IPPB1/4511-1166/15-2/KS o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodu z działu specjalnego produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych – jest prawidłowe.
W dniu 7 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodu z działu specjalnego produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych.
Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym prowadzącym działy specjalne produkcji rolnej - uprawę grzybów. Jednocześnie jest wspólnikiem spółki cywilnej, której przedmiotem działalności jest chów drobiu rzeźnego. Działalność spółki spełnia kryteria do sklasyfikowania jej jako dział specjalny produkcji rolnej. Wnioskodawca posiada 50% udziałów w rzeczonej spółce.
Wnioskodawca nie powiadomił właściwego naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze prowadzenia ksiąg dla potrzeb ustalania podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca złożył deklarację do wymiaru zaliczek podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej za 2015 r. (PIT6) w wymaganym terminie. Dochód został ustalony zatem przy zastosowaniu norm szacunkowych. Również w następnym roku Wnioskodawca nie zamierza zgłaszać zamiaru prowadzenia ksiąg, a dochód opodatkować przy zastosowaniu norm szacunkowych.
Wnioskodawca nie osiągnie w 2015 r. przychodów równych bądź przekraczających 1.200.000 Euro z prowadzonego indywidualnie działu specjalnego produkcji rolnej. Również z udziału w spółce cywilnej jego przychód nie przekroczy 1.200.000 Euro.
W przyszłości spółka cywilna, której Wnioskodawca jest wspólnikiem zamierza zaprowadzić księgi. Także drugi ze wspólników spółki zamierza powiadomić naczelnika o zamiarze prowadzenia ksiąg dla potrzeb ustalania podatku dochodowego.
Pismem z dnia 22 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 17 grudnia 2015 r. nr IPPB1/4511-1166/15-2/KS Wnioskodawca poinformował, że spółka cywilna, której Wnioskodawca jest wspólnikiem nie uzyska w 2015 r. przychodów netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych w wysokości równej bądź przekraczającej równowartość 1.200.000 Euro (tj. limit o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości). Ponadto Wnioskodawca poinformował, że zadane pytania dotyczą stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2016 r.
Czy uzyskiwany przez Wnioskodawcę będącym osobą fizyczną udział w zysku spółki cywilnej, która prowadzi działalność sklasyfikowaną jako dział specjalny produkcji rolnej, podlega przepisom o podatku dochodowym od osób fizycznych w takim zakresie, że źródłem przychodu Wnioskodawcy jest dział specjalny produkcji rolnej i w związku z tym dochód z działu specjalnego produkcji rolnej może być ustalony przy zastosowaniu norm szacunkowych...
Czy na możliwość ustalania dochodu Wnioskodawcy w oparciu o normy szacunkowe wpływa fakt, iż spółka cywilna, której jest wspólnikiem, a także drugi ze wspólników, zamierzają zaprowadzić księgi w celu ustalania dochodu...
Zdaniem Wnioskodawcy zaprowadzenie ksiąg przez spółkę cywilną, której jest wspólnikiem, a także przez drugiego ze wspólników, nie wpływa na sposób ustalania dochodu z prowadzonego przez niego indywidualnie działu specjalnego produkcji rolnej oraz z udziału w dochodzie spółki.
Spółka cywilna nie podlega bowiem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 8 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podlegają jej wspólnicy. Zatem dochód uzyskiwany przez wspólnika spółki cywilnej, będącego osobą fizyczną, z działu specjalnego prowadzonego przez spółkę może zostać ustalony przy zastosowaniu norm szacunkowych.
Również odmienna forma ustalania dochodu, przez drugiego wspólnika spółki nie wpływa na możliwość ustalania dochodu przez Wnioskodawcę w oparciu o normy szacunkowe. W przepisach podatkowych brak jest bowiem ograniczeń co do odmiennego wyboru formy opodatkowania przez wspólników prowadzących działalność w formie spółki, która to działalność stanowi dział specjalny produkcji rolnej.
Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.). Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.
Z uwagi na fakt, że spółka cywilna jest osobową spółką prawa cywilnego, która nie ma osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego na gruncie podatków dochodowych, podatnikami są poszczególni wspólnicy takiej spółki, a nie sama spółka. Zatem to na nich, a nie na spółce, ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).
W związku z powyższym, przychody i koszty związane z działalnością spółki cywilnej, wspólnicy powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku spółki. W konsekwencji każdy ze wspólników oblicza odrębnie dochód z udziału w spółce i każdy samodzielnie od tego dochodu oblicza podatek dochodowy.
Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 powoływanej ustawy, obowiązującego od 1 stycznia 2016 r., w przypadku, gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych.
Wskazać należy, że zasady ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej określa przepis art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów, a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.
Stosownie do treści art. 24a ust. 1 ww. ustawy osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
W konsekwencji zmiana od 1 stycznia 2016 r. zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych podatników uzyskujących przychody z działów specjalnych produkcji rolnej powoduje, że ograniczona została możliwość zastosowania norm szacunkowych w sytuacji, gdy wypełniona zostanie dyspozycja przepisu art. 15 ust. 1 lub ust. 2 tego artykułu. Analiza art. 15 ust. 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, że przepis art. 15 ust. 1 dotyczy tylko podatników, którzy wybrali możliwość prowadzenia ksiąg, z uwagi na okoliczność, że nie doszło do przekroczenia limitu przychodów określonego w ustawie o rachunkowości.
Zatem wyłącznie w sytuacji, gdy obowiązek prowadzenia ksiąg nie wynika z przepisów o rachunkowości i gdy taki podatnik sam nie zgłosił zamiaru ich prowadzenia – będzie miał możliwość ustalania dochodu przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej. Okoliczność, że inny wspólnik spółki osobowej bądź sama spółka zamierza prowadzić księgi, powyższych zasada ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji nie zmienia.
Nadmienić należy, że stosownie do treści art. 43 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. – podatnicy, którzy dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ustalają przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2, są obowiązani składać w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego urzędowi skarbowemu deklarację według ustalonego wzoru o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku podatkowym.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące od 1 stycznia 2016 r. uregulowania prawne stwierdzić należy, że jeżeli w istocie w 2015 r. przychody netto ze sprzedaży osiągnięte przez spółkę cywilną w ramach działu specjalnego produkcji rolnej nie przekroczą równowartość w walucie polskiej 1.2000.000 euro, to Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych. Skoro w rozpatrywanym przypadku obowiązek prowadzenia ksiąg nie wynika z przepisów o rachunkowości a Wnioskodawca sam nie zgłosił zamiaru ich prowadzenia – to będzie miał możliwość ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej w 2016 r. przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu.
Zastrzec należy, że tut. Organ podatkowy dokonał ozeny prawnej stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie objętym zadanym pytaniem.
IPPB1/4511-1266/15-2/KS | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4514-403/15-4/LS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działy specjalne produkcji rolnej > IPPB1/4511-1166/15-4/KS

References: art. 14
 art. 2
 art. 8
 art. 860
 art. 8
 art. 27
 art. 15
 art. 14
 art. 24
 art. 15
 art. 24
 art. 22
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 43