Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-zastepstwa-procesowego/ilpp5-4512-1-25-16-3-ai
Timestamp: 2018-03-21 22:50:45+00:00

Document:
ILPP5/4512-1-25/16-3/AI | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie podatkiem VAT zwrotu kosztów zastępstwa procesowego.
ILPP5/4512-1-25/16-3/AIinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki cywilnej przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2016 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 22 stycznia 2016 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 29 stycznia 2016 r.), uzupełnionym pismem w dniu 2 marca 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT kwot zasądzonych tytułem kosztów zastępstwa procesowego – jest prawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT kwot zasądzonych tytułem kosztów zastępstwa procesowego. Wniosek uzupełniono w dniu 2 marca 2016 r. o umowę spółki cywilnej.
Wspólnicy prowadzą wspólnie działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej (dalej Spółka) i jako Spółka są płatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka korzysta stale z usług radcy prawnego (umowa zlecenie), który reprezentuję Spółkę w trakcie postępowania sądowego, za co każdorazowo pobiera stosowne wynagrodzenie – wystawia odpowiednią fakturę VAT. Spółka reprezentowana przez radcę prawnego sądowo dochodzi zapłaty za faktury VAT od swoich kontrahentów. W wydawanych na skutek wniesionych pozwów orzeczeniach (nakazach zapłaty, wyrokach) sądy orzekają o obowiązku zapłaty za wystawione faktury (tj. za świadczone przez Spółkę usługi) i obok tego orzekają o zwrocie kosztów procesu, w tym kosztów zastępstwa procesowego, obciążając nimi pozwanego, który przegrał sprawę. Wysokość zasądzanych kwot zastępstwa procesowego zależy od wartości dochodzonej sądowo należności z tytułu wystawianych faktur – zgodnie z rozporządzeniem Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu.
Czy kwoty zasądzane tytułem kosztów zastępstwa procesowego podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. czy kwotę zasądzoną tytułem zastępstwa procesowego określoną w rozporządzeniu Ministra Sprawiedliwości traktować jako kwotę brutto i odprowadzać od niej 23% VAT lub kwotę netto i doliczyć do niej podatek VAT i wystawić fakturę na stronę przegrywającą proces, czy może kwotę tę traktować jako niepodlegającą opodatkowaniu i nie odprowadzać ani nie doliczać do niej podatku VAT...
Zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi (w szczególności art. 5 i art. 8 ustawy o VAT) oraz przepisami wspólnotowymi (w szczególności Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 26 listopada 2006 r.), opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Przy odpowiedzi na zadane pytanie pozostaje jedynie wątpliwość, czy w przypadku zwrotu kosztów zastępstwa procesowego można mówić o świadczeniu usług (pozostałe przedmioty opodatkowania nie budzą bowiem wątpliwości).
Zgodnie z art. 8 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy, w tym również:
przeniesienie praw do wartości materialnych prawnych bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
Sposób rozumienia przymiotu odpłatności świadczonych usług przybliża natomiast bogate orzecznictwo ETS w tym zakresie. W szczególności Trybunał uznał, że musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem a otrzymywaną zapłatą co oznacza, że dana czynność będzie opodatkowana, jeżeli świadczenia wynikające z relacji wiążących obie strony są wzajemne i ekwiwalentne (orzeczenie w sprawie C-16/93 R.J. Tolsma v. Inspecteur der Omzetbelasting, orzeczenie w sprawie 102/86 ApplePear).
Z analizy powyższego wynika, że zwrot kosztów zastępstwa prawnego nie stanowi odpłatnego świadczenia usług, które byłoby opodatkowane podatkiem VAT. Pomiędzy Spółką oraz podmiotem zobowiązanym do zwrotu kosztów zastępstwa procesowego (dłużnikiem) nie istnieje żaden stosunek prawny, który można uznać za odpłatne świadczenie usług. Spółka nie wykonała na rzecz dłużnika żadnych czynności określonych w art. 5 ustawy o podatku VAT. Obowiązek zwrotu tychże kosztów wynika jedynie z orzeczenia sądu wydanego stosownie do brzmienia art. 98 Kodeksu postępowania cywilnego. Ponieważ zwrot kosztów zastępstwa procesowego nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie będące dostawą towarów lub świadczeniem usług, zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie zwrotu na mocy prawomocnego orzeczenia sądu nie powoduje powstania obowiązku podatkowego, a tym samym nie wymaga wystawienia faktury VAT. Przychód ten nie podlega ustawie o VAT.
Podobne stanowisko przyjął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 12 marca 2010 r., sygn. IPPP1-443-12/10-4/MP, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 10 września 2009 r., sygn. ITPP2/443-535/09/AK, Urząd Skarbowy Kraków-Stare Miasto w postanowieniu z dnia 25 marca 2005 r., sygn. PP-1/443-2-50/05/143877/124/CzW.
Z opisu sprawy wynika, że Wspólnicy prowadzą wspólnie działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej i jako Spółka są płatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka korzysta stale z usług radcy prawnego (umowa zlecenie), który reprezentuję Spółkę w trakcie postępowania sądowego, za co każdorazowo pobiera stosowne wynagrodzenie – wystawia odpowiednią fakturę VAT. Spółka reprezentowana przez radcę prawnego sądowo dochodzi zapłaty za faktury VAT od swoich kontrahentów. W wydawanych na skutek wniesionych pozwów orzeczeniach (nakazach zapłaty, wyrokach) sądy orzekają o obowiązku zapłaty za wystawione faktury (tj. za świadczone przez Spółkę usługi) i obok tego orzekają o zwrocie kosztów procesu, w tym kosztów zastępstwa procesowego, obciążając nimi pozwanego, który przegrał sprawę. Wysokość zasądzanych kwot zastępstwa procesowego zależy od wartości dochodzonej sądowo należności z tytułu wystawianych faktur zgodnie z rozporządzeniem Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu.
Podsumowując uznać należy, że otrzymana przez Spółkę kwota zwrotu kosztów zastępstwa procesowego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty zastępstwa procesowego > ILPP5/4512-1-25/16-3/AI

References: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 98