Source: https://www.scribd.com/doc/153639261/INFORME-N-274-2002-SUNAT-ESTABLECIMIENTO-PERMANENTE
Timestamp: 2017-02-22 07:45:15+00:00

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MATERIA: Se consulta si las entidades financieras del exterior que, al amparo de la Ley Nº 26702, designan representantes en el país, deben tributar el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas como sujetos domiciliados en el Perú por las operaciones de préstamos que realizan con empresas domiciliadas Asimismo, se consulta si las entidades financieras del exterior se encuentran incursas en el inciso b) del numeral 3.1 del artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 024-2002/SUNAT y, por tanto, si deben presentar la Declaración Anual de Operaciones con Terceros – DAOT. BASE LEGAL: - Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-EF (publicado el 14.4.1999) y normas modificatorias. - Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias (publicado el 15.4.1999) y normas modificatorias. - Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada por la Ley Nº 26702 (publicada el 9.12.1996) y normas modificatorias. - Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF (publicado el 21.9.1994) y normas modificatorias. - Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF (publicado el 29.3.1994) y cuyo Título I fue sustituido por el Decreto Supremo Nº 136-96EF (publicado el 31.12.1996) y normas modificatorias. - Reglamento para la Presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 024-2002/SUNAT (publicada el 1.3.2002) y normas modificatorias. ANÁLISIS :
En tanto se desarrolle la actividad con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior. poderes para concertar contratos en nombre de las mismas. Cuando una empresa unipersonal. constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos. sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. Cuando una persona actúa en el país a nombre de una empresa unipersonal. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o mercancías para abastecimiento de la empresa unipersonal. comisionista general o representante independiente actúe como tal en el desempeño habitual de sus actividades. sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. la actividad de una empresa unipersonal. siempre que el corredor. los lugares de extracción de recursos naturales y cualquier instalación o estructura. 4. 3. no será considerado como representante independiente en el sentido del presente numeral. 6. El mantenimiento de existencias de bienes o mercancía pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de almacenaje o exposición. los talleres. agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país. el inciso a) del artículo 3° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que se considera establecimiento permanente distinto a las sucursales y agencias: 1. en cuanto a su renta de fuente peruana. Al respecto. el inciso b) de dicho artículo dispone que no constituye establecimiento permanente: 1. No obstante. 3. agencia u otro establecimiento permanente. las fábricas. 2. mantiene habitualmente en el país existencias de bienes o mercancías para ser negociadas en el país por cuenta de las mismas. se consideran domiciliadas en el país las sucursales. sociedades o entidades de cualquier naturaleza constituida en el exterior. las oficinas. por cuenta de empresas unipersonales. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a realizar. cuando ese representante realice más del 80% de sus actividades en nombre de tal empresa.1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o mercancías pertenecientes a la empresa. utilizada para la exploración o explotación de recursos naturales. sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. 5. en cuyo caso la condición de domiciliados alcanza a la sucursal. Cuando la persona que actúa a nombre de una empresa unipersonal. fija o móvil. y habitualmente ejerce en el país. cualquier otra actividad de carácter preparatorio o auxiliar. o la obtención de información para la misma. sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior.
. un comisionista general o cualquier otro representante independiente. Impuesto a la Renta De acuerdo con el inciso e) del artículo 7° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. realiza en el país operaciones comerciales por intermedio de un corredor. La sola obtención de rentas netas de fuente peruana a que se refiere el artículo 48º de la Ley. si dicha persona tiene. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente. Asimismo. 2.
Como se puede ver. Captar fondos o colocarlos en forma directa en el país. suministrar información. 2. entre otros. b) Actúa en el país a través de un sujeto con estatuto dependiente poderes para celebrar celebrar negocios a su nombre. deberán tributar el Impuesto a la Renta como sujetos domiciliados en el país en la medida en que hayan constituido un establecimiento permanente en el Perú. que es difícil atribuir a esta instalación fija de negocios una parte cualquiera de dichos beneficios.
. Demandantes potenciales de crédito o capital externo. El artículo 45° de la mencionada ley indica que. 3. Sociedades interesadas en comprar o vender bienes y servicios en los mercados del exterior. es necesario analizar. sobre la base de estos artículos. por sus rentas de fuente peruana. Los contratistas y subcontratistas a que se refiere el primer párrafo del inciso e) del artículo 48º de la Ley. existirá establecimiento permanente cuando se verifique alguno de los supuestos que contiene el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Además de los casos de sucursales y agencias. se limitan a mantener relaciones comerciales con: 1. 3.
que ejerza habitualmente
En cuanto a las empresas financieras del exterior. las personas no domiciliadas. en primer lugar. Estos supuestos. Realizar operaciones y brindar servicios que sean propios de la actividad de su representada. Como ejemplo se pueden citar las instalaciones utilizadas únicamente para hacer publicidad. si los mencionados representantes constituyen establecimientos permanentes de las empresas financieras del exterior. 2. a fin de determinar. el artículo 43° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. están referidos a establecer si la empresa no domiciliada: a) Desarrolla en el país actividades esenciales o actividades de carácter auxiliar o preparatorio. básicamente. señala que los representantes que designen deben ser autorizados previamente por dicha Superintendencia. valores y otros títulos foráneos. debe tenerse en cuenta que dicho establecimiento "puede contribuir efectivamente a la productividad de la empresa.7. Ahora bien. efectuar investigaciones científicas o vigilar la ejecución de un contrato relativo a una patente o a un "know how" (saber-hacer) si estas (4) actividades tienen carácter preparatorio o auxiliar" . pero los servicios que presta están tan lejos de contribuir a la obtención efectiva de los beneficios. con el propósito de facilitar el comercio exterior. el artículo 46° de dicha ley señala que los representantes de entidades financieras del exterior están prohibidos de: 1. si las actividades que desarrollan dichos representantes en el país son o no meramente de carácter auxiliar o preparatorio Al respecto. en el territorio nacional. Por su parte. Ofrecer o colocar directamente. a fin de establecer si un establecimiento realiza únicamente actividades preparatorias o auxiliares. Empresas de similar naturaleza que operen en el país.
Su labor no presume la realización de actividades propias de sus representados como sería la captación de fondos o la colocación de fondos.
. Es necesario considerar que "una instalación fija de negocios cuyo objeto general es idéntico al del conjunto de la empresa no (5) ejerce una actividad preparatoria o auxiliar" . De este modo. según se ha señalado. En ese sentido. de acuerdo con el artículo 76º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. dichas entidades no se consideran domiciliadas en el Perú. Teniendo en cuenta que. De acuerdo con lo expuesto. Por otro lado. "se dedican a realizar actividades de promoción (7) de sus representadas.Asimismo. en consecuencia. conforme se ha indicado al hacer el análisis correspondiente al Impuesto a la Renta. dado que los representantes de entidades financieras del exterior se limitan a contactar clientes potenciales de los servicios que brinda la representada. dicha Superintendencia ha indicado que. En tal sentido. la Superintendencia de Banca y Seguros ha señalado. Impuesto General a las Ventas De acuerdo con el numeral 2 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta. los representantes de entidades financieras del exterior no constituyen establecimientos permanentes y. pues. por las operaciones que realicen en el país. no se configura el supuesto previsto en el numeral (8) 2 del inciso a) del artículo 3º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta . En tal sentido. dichas entidades. la naturaleza de las actividades que desarrollan en el Perú los representantes de entidades financieras del exterior. 2. En consecuencia. es difícil distinguir entre las actividades que tienen un carácter preparatorio o auxiliar y aquellas que no lo tienen. con relación a los artículos 45º y 46º de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. por lo tanto. que "la labor de un representante de una institución no establecida en el país se orienta fundamentalmente a realizar labores de promoción de sus representadas entre posibles clientes. sino meramente el dar a conocer a su representada como una posible opción de financiamiento. también descarta que dichos representantes tengan y ejerzan habitualmente en el país poderes para concertar negocios a cargo de sus representadas. El criterio decisivo consiste en determinar si las actividades de la instalación fija de negocios constituyen en sí mismas una parte esencial y significativa de las actividades del conjunto de la empresa". debe tenerse en cuenta que "a menudo. los representantes de entidades financieras del exterior no constituyen establecimientos permanentes de estas y. estos representantes no constituyen intermediarios mercantiles como ocurre en el caso de los corredores de seguros". resulta de aplicación el numeral 4 del inciso b) del artículo 3º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo. no deberán tributar el Impuesto a la Renta como sujetos domiciliados. tampoco tendrán tal calidad para efecto del Impuesto General a las Ventas. si bien no existe un listado de actividades permitidas para los mencionados representantes. su labor está orientada a la promoción de las mencionadas entidades financieras con posibles clientes. manteniendo contacto con posibles clientes de ésta" . los ingresos derivados de los servicios que presten en el Perú las entidades financieras del exterior estarán sujetos a la retención del Impuesto a la Renta por parte de las personas o entidades que los paguen o acrediten. Por tanto. puede concluirse que sus actividades en el país únicamente tienen carácter preparatorio o auxiliar.
En tal sentido. dichas entidades no se encontrarán obligadas a presentar la DAOT.
. las personas jurídicas. 3. por las operaciones de préstamos que realicen con empresas domiciliadas en el Perú. Finalmente. del artículo 3º del Reglamento para la Presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros. se encuentran exonerados.1. los representantes de las entidades financieras del exterior realizan fundamentalmente labores de promoción de sus representadas entre posibles clientes. las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas. de acuerdo con cada caso en particular.1. entre otros. 2. Declaración Anual de Operaciones con Terceros En cuanto a la DAOT. cabe señalar que. en aplicación del inciso b) del numeral 3. les resulta aplicable el siguiente régimen: 1. no deberán tributar el Impuesto a la Renta como sujetos domiciliados. según el cual son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes. patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras. del artículo 3º del Reglamento para la Presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros. los ingresos que obtengan los mencionados representantes se deberán sujetar a lo dispuesto en la legislación del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas. CONCLUSIONES: Teniendo en cuenta que. previstas en las normas que regulan el Impuesto a la Renta. Las entidades financieras del exterior que nombren representantes en el país. sociedades irregulares. Las entidades financieras del exterior no están obligadas a presentar la DAOT. domiciliadas o no en el país. 3. Cabe señalar que. debe señalarse que no deben confudirse los ingresos que puedan obtener los representantes de las entidades financieras del exterior por su labor de representación con los que obtienen dichas entidades por sus operaciones de financiamiento con empresas domiciliadas. dado que la existencia de dichos representantes no configura la presencia de un establecimiento permanente en el país. tratándose de los servicios financieros prestados por las entidades financieras del (9) exterior para su consumo o empleo en el Perú . sucesiones indivisas. deberá aplicarse el inciso c) del artículo 9º del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. En consecuencia. las personas naturales. de acuerdo con el numeral 1 del Apéndice II del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. En tal sentido. según se ha expuesto. sin perjuicio de lo señalado en la nota 8 del presente informe. los intereses derivados de las operaciones propias de las empresas bancarias y financieras. de acuerdo a lo señalado por la Superintendencia de Banca y Seguros. Las entidades financieras del exterior que nombren representantes en el país no son sujetos del Impuesto General a las Ventas por las operaciones de préstamos que realicen con empresas domiciliadas. dado que. las entidades financieras del exterior no son sujetos del Impuesto General a las Ventas por las operaciones de préstamos que realizan con empresas domiciliadas en el Perú. los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión que utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados. se encuentran obligados a presentar dicha declaración los sujetos que estén obligados a presentar por lo menos una declaración mensual del IGV durante el Ejercicio. conforme al inciso b) del numeral 3.
De acuerdo con el tercer párrafo del inciso b) del artículo 1° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.2002. Lima. p.
CCV 14A0835 -D2 IMPUESTO A LA RENTA – REPRESENTANTES DE ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR. Instituto de Estudios Fiscales.Lima. si bien una persona puede estar acreditada ante la Superintendencia de Banca y Seguros como representante de una entidad financiera del exterior. “estamos refiriéndonos a la existencia de un vínculo jurídico con una persona determinada. En tal sentido. la existencia de dicho representante constituirá un establecimiento permanente de ésta. Alfredo. de acuerdo a los poderes efectivamente otorgados.. “en la práctica se ha observado que en ocasiones estos representantes son autorizados para realizar determinados actos (no habituales) y para lo cual son investidos de los poderes suficientes. deberá actuar habitualmente como representante inmediato (en nombre y por cuenta ajena. 211.9. cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado.
Sin embargo.”. según señala la Superintendencia de Banca y Seguros en el oficio mencionado. Deberá tratarse de un agente con estatuto dependiente de la empresa. un servicio es utilizado en el país.
. p. 30 de setiembre de 2002. 1978. se parte de la premisa que no resultan aplicable a los temas planteados en la consulta las disposiciones contenidas en la Decisión N° 40 de la Comisión del Acuerdo de Cartagena. Además. GILDEMEISTER RUIZ-HUIDOBRO. exista o no un establecimiento material en sí.. Ibid.
Para efecto del presente análisis. debe tenerse en cuenta que. Oficio N° 18525-2002 del 4. Derecho Tributario Internacional: Los Establecimientos Permanentes. Madrid. 85. con poderes que le faculten para concluir contratos y obligar al poderdante en relación con la actividad propia de la empresa). La habitualidad para la celebración de contratos propios del representado constituye un indicio de realizació n de actividades no autorizadas”. si se verifica que se le confiere y ejerce poderes de modo habitual para celebrar negocios por su representada.
MODELO DE CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO. PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL PERÚ. 1995. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS – REPRESENTANTES DE ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR.
Al respecto. es consumido o empleado en el territorio nacional. ORIGINAL FIRMADO POR: Clara Urteaga Goldstein INTENDENTE NACIONAL JURÍDICO (e)
Toda mención en el presente informe a entidades financieras del exterior está referida a sujetos no domiciliados en el país según las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
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 Resolución 
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