Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0111-kdib3-3-4012-122-2018-2
Timestamp: 2018-07-15 19:05:56+00:00

Document:
0111-KDIB3-3.4012.122.2018.2 | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0111-KDIB3-3.4012.122.2018.2
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 maja 2018 r. (data wpływu – 16 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z 23 maja 2018 r. (data wpływu – 1 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu pn. ... – jest prawidłowe.
W dniu 16 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu pn. .... Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 23 maja 2018 r. (data wpływu – 1 czerwca 2018 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie organu z 22 maja 2018 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.122.2018.1.MAZ.
Wnioskodawca – Gmina ... (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. Posiada osobowość prawną. Dążąc do poprawy jakości powietrza jest od 2016 r. w trakcie realizacji programu pn. ... (dalej jako: „Projekt”), realizowanego w ramach instrumentu wdrażanego przez Komisję Europejską - tzw. Programu LIFE.
Projekt jest realizowany przez Gminę w partnerstwie z innymi partnerami, w przeważającej większości gminami z województwa ... . W ramach projektu podejmowane będą działania na rzecz poprawy jakości powietrza w ..., stanowiące element implementacji „Programu ochrony jakości powietrza” (dalej jako: „Program”), przyjętego uchwałą Sejmiku Województwa nr ... (ostatnia aktualizacja - uchwała Sejmiku Województwa nr ... z dnia ... ).
Projekt jest realizowany wspólnie przez partnerów (beneficjentów) i koordynowany przez województwo (beneficjent koordynujący) jako lidera Projektu. Umowa partnerska zawarta pomiędzy liderem a partnerami, szczegółowo wskazuje jaki zakres prac ma do wykonania w ramach Projektu każdy z partnerów. Zadania Gminy w Projekcie, jak również partnerów będących gminami, są związane z realizacją Programu. [W dniu] 1 września 2016 r. zostało wydane zarządzenie Burmistrza w sprawie wdrażania przedmiotowego zadania w gminie. Wnioskodawca w zakresie realizacji Programu powinien prowadzić następujące zadania:
llikwidacja ogrzewania na paliwa stałe w obiektach użyteczności publicznej,
kontrola gospodarstw domowych zgodnie z aktualnymi przepisami o utrzymaniu czystości i porządku w gminach oraz art. 379 ustawy POŚ,
zleceniem przygotowania i wydruku materiałów edukacyjnych (ulotek, broszur, plakatów).
Instytucją, która nadzoruje realizację Projektu w Programie LIFE jest Komisja Europejska. Przepływ środków jest następujący: województwo otrzymuje środki z Komisji Europejskiej a następnie przekazuje ich część, we właściwej wysokości, wynikającej z wniosku aplikacyjnego i harmonogramu realizacji Projektu, pozostałym partnerom.
Towary i usługi nabyte przez Gminę, związane z realizacją powyższego Projektu, nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, generujących po stronie Wnioskodawcy podatek należny lub czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dofinansowanie ze środków UE otrzymane przez Wnioskodawcę na realizację Projektu nie stanowi zapłaty za dostawę towarów lub świadczenie usług. W ramach realizacji Projektu, Gmina ponosiła wydatki jedynie w związku z działaniami w Projekcie i nie zawierała żadnych umów cywilnoprawnych, dotyczących świadczenia przez niego odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Wnioskodawca nie wykorzystywał towarów lub usług nabytych w ramach Projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W uzupełnieniu wniosku z 23 maja 2018 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że Projekt koordynowany przez województwo angażuje łącznie ... partnerów, a jego celem jest przyspieszenie wdrażania działań służących poprawie jakości powietrza, które zostały zaplanowane w ramach „Programu ochrony powietrza”. Projekt ma na celu wsparcie wdrożenia w ... programu ochrony powietrza oraz osiągnięcie standardów jakości powietrza wymaganych w prawie krajowym i unijnym. Celem Projektu jest przyspieszenie i usprawnienie realizacji zadań wyznaczonych w Programie ochrony powietrza. Niska świadomość społeczna problemu zanieczyszczenia powietrza, jego źródeł i skutków zdrowotnych stanowi istotną barierę dla skutecznej realizacji programu. Opracowanie skutecznych kampanii podnoszących świadomość społeczną, które spowodowałyby zmianę zachowań (tj. przejście na czyste paliwa i urządzenia, termomodernizacja budynków) jest jednym z zadań realizowanych w Programie.
Z Projektu finansowane są innowacyjne projekty w zakresie ochrony środowiska, jest instrumentem wspierania realizacji strategii poprawy jakości środowiska na dużym obszarze. Główne działania Projektu to sieć ekodoradców w gminach, którzy wspierają wdrażanie programu ochrony powietrza, pozyskują środki zewnętrzne na działania ograniczające emisję zanieczyszczeń oraz mają mobilizować mieszkańców do włączenia się w te działania. Kampanie informacyjno-edukacyjne na poziomie regionalnym i lokalnym, aby podnieść świadomość mieszkańców [nt.] problematyki ochrony powietrza i zachęcić ich do włączenia się w lokalne działania, w szczególności skorzystania z możliwości wymiany ogrzewania na ekologiczne.
Koordynatorem Projektu jest województwo, a partnerami są głównie gminy, które chcą aktywnie walczyć z zanieczyszczeniem powietrza na swoim obszarze, przy wykorzystaniu dostępnych środków finansowych na ten cel.
przyspieszenie wdrożenia działań określonych w programie ochrony powietrza dla województwa,
wzrost świadomości mieszkańców w zakresie potrzeby poprawy jakości powietrza,
Do zadań Gminy wynikających z realizacji Programu, a realizowanych w ramach Projektu, należało przeprowadzenie działań wiążących się z wydatkami dotyczącymi zatrudnienia, tj. koszty osobowe ekodoradcy. Pracownik ten ma za zadanie wdrażanie programu ochrony powietrza, a jego zatrudnienie przekłada się bezpośrednio na zwiększenie zaangażowania gmin w poprawę jakości powietrza. Ekodoradcy opracowują i wdrażają miejskie strategie ochrony powietrza, integrując na poziomie lokalnym wszystkie dokumenty, które odnoszą się do zarządzania energią, rozwoju niskoemisyjnego i ochrony powietrza. Jednym z ważnych zadań ekodoradców jest prowadzenie działań informacyjnych i edukacyjnych wśród mieszkańców, wyjaśnianie źródeł i skutków zanieczyszczenia powietrza oraz możliwości podjęcia działań w celu ochrony powietrza przez mieszkańców. Ekodoradcy muszą współpracować z różnymi podmiotami: władzami miejskimi, mieszkańcami, przedsiębiorstwami, grupami opiniotwórczymi (media, organizacje pozarządowe, lekarze, nauczyciele, itp.).
Kolejne zadania realizowane przez Gminę to rozliczenie kosztów delegacji, zakup sprzętu komputerowego na potrzeby Projektu, zlecenie przygotowania i wydruku materiałów edukacyjnych. Są to zadania w ramach wdrażania I etapu Projektu, kampanie medialne, edukacyjne i informacyjne mające na celu zwiększenie świadomości społecznej. Kolejne działania zostaną zrealizowane w następnych etapach.
Każdy z partnerów Projektu realizuje Projekt indywidualnie, samodzielnie dokonuje zakupów towarów i usług. Gmina jest wskazana w fakturach VAT dokumentujących zakupy związane z realizacją Projektu jako nabywca.
W ramach Projektu dokonano do tej pory następujących zakupów:
komputer dla ekodoradcy - oprogramowanie, zestaw LOGITECH, monitor, notebook,
zakup usług noclegowych w ramach delegacji pracownika,
druk ulotek antysmogowych 500 szt.,
druk ulotek informujących o programie 500 szt.,
zakup plakatów antysmogowych.
Gmina jest w pierwszej fazie realizacji Projektu. Kolejne zadania, które uda się zrealizować w ramach Projektu będą wykonywane w kolejnych etapach Projektu. Gmina świadczyła na rzecz mieszkańców usługi polegające na wymianie urządzeń grzewczych w ramach programu PONE i RPO. Mieszkańcy Gminy nie wnosili żadnych opłat. Gmina nie dokonywała i nie zamierza na tym etapie dokonywać zakupów towarów związanych z wymianą urządzeń grzewczych.
W ramach Projektu Gmina nie zawierała umów z mieszkańcami na wymianę urządzeń grzewczych, natomiast umowy na wymianę pieców węglowych zostały zawierane w ramach projektów PONE - Programu Ograniczenia Niskiej Emisji (Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej) i RPO dot. projektu pn. ....
Gmina w ramach Projektu na tym etapie dokonała zatrudnienia ekodoradcy. W zakresie realizacji Projektu, jak wspomniano we wniosku, Gmina powinna wprowadzić wymienione zadania, jednak nie są one realizowane w ramach Projektu, a realizowane w ramach odrębnych programów PONE i RPO - kompleksowa likwidacja istniejących nieefektywnych źródeł ciepła.
W ramach Projektu Gmina nie będzie dokonywać wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej.
Czy Gmina, w świetle obowiązujących przepisów, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją Projektu nie będzie Gminie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U z 2017 r., poz. 1221, ze zm.; dalej jako: „ustawa o VAT”), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Oceny czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług - w zakresie czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych - o ile umowy te są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników; natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym, o ile są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 594, ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Zadania te są sprecyzowane m.in. w ustawie z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (tj. Dz.U. z 2017 r., poz. 217, ze zm.). W art. 84 POŚ wskazano, że w celu doprowadzenia do przestrzegania standardów jakości środowiska w przypadkach wskazanych ustawą lub przepisami szczególnymi, w drodze aktu prawa miejscowego tworzone są programy. Zgodnie z art. 91 ust. 3 POŚ, sejmik województwa w terminie 18 miesięcy od dnia otrzymania wyników oceny poziomów substancji w powietrzu i klasyfikacji stref, o których mowa w art. 89 ust. 1, określa w drodze uchwały, program ochrony powietrza. Program ochrony powietrza, jako program powstały na skutek wykonania dyspozycji zawartej w akcie ustawowym, określa obowiązki różnych podmiotów w zakresie działań związanych w ochroną powietrza, w tym obowiązki samorządu województwa, powiatów i gmin.
Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego nie płacąc podatku należnego. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane przez podatnika towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego, w związku z realizacją opisanego we wniosku Projektu, nie są spełnione. Towary i usługi nabyte przez Gminę, związane z realizacją powyższego Projektu, nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług generujących po stronie Wnioskodawcy podatek należny. Nie zaistniał żaden bezpośredni lub pośredni związek dokonanych przez Wnioskodawcę w ramach Projektu zakupów z jakimikolwiek wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawca nabyte towary i usługi w ramach realizacji Projektu wykorzystywał w zakresie realizowanych przez siebie zadań publicznych, nałożonych na Wnioskodawcę odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których został Wnioskodawca, jako jednostka samorządu terytorialnego, powołany. Zatem Wnioskodawca nabywał towary i usługi związane z realizacją Projektu nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy. Tym samym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, jak również fakt, że Wnioskodawca nabywał towary i usługi związane z realizacją Projektu nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza, jest od 2016 r. w trakcie realizacji Projektu. W ramach Projektu będą realizowane wyłącznie działania informacyjno-edukacyjne, a Gmina nie będzie udzielała mieszkańcom dofinansowania do wymiany kotłów. Mieszkańcy nie wnosili i nie będą wnosili na rzecz Gminy wpłat z tytułu wymiany urządzeń grzewczych lub z tytułu innych działań podejmowanych w związku z realizacją Projektu. W ramach realizacji Projektu Gmina nie będzie zawierała z mieszkańcami umów. Wymiana urządzeń grzewczych przez mieszkańców realizowana była w ramach innych projektów. Gmina w ramach Projektu nie będzie również dokonywała wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej.
0111-KDIB3-3.4012.122.2018.2

References: art. 13
 art. 14
 art. 379
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 84
 art. 91
 art. 89
 art. 86