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Timestamp: 2019-07-15 23:15:56+00:00

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BFH, 02.09.1988 - III R 53/84 - dejure.org
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BFH, 02.09.1988 - III R 53/84 (https://dejure.org/1988,331)
BFH, Entscheidung vom 02.09.1988 - III R 53/84 (https://dejure.org/1988,331)
BFH, Entscheidung vom 02. September 1988 - III R 53/84 (https://dejure.org/1988,331)
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InvZulG 1975 § 4b Abs. 2 Satz 2; EStDV § 9a
Investitionszulage - Lieferung - Anschaffung - Bewegliches Wirtschaftsgut - Montagefälle - Maßgeblicher Zeitpunkt - Betriebsbereitschaft
EStDV § 9a; InvZulG (1975) § 4b Abs. 2 S. 2
Bewegliche Wirtschaftsgüter sind im Investitionszulagenrecht auch dann erst mit Beendigung der Montagearbeiten angeschafft, wenn die Montage vom Steuerpflichtigen selbst ausgeführt wird
BFHE 154, 413
BB 1988, 2375
BB 1989, 204
DB 1989, 88
BStBl II 1988, 1009
Kennzeichen des Herstellers (Bauherrn) ist, dass er auf eigene Rechnung und Gefahr ein Wirtschaftsgut herstellt oder herstellen lässt und er das Baugeschehen beherrscht (BFH-Urteil vom 2. September 1988 III R 53/84, BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009; § 15 Abs. 1 EStDV).
Der Annahme eines Anschaffungsvorgangs steht nicht entgegen, dass die Anlagen von der S-GmbH montiert werden mussten und die Klägerin selbst zur Erstellung der Anlagenfundamente verpflichtet war (vgl. BFH-Urteil in BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009).
Abgesehen davon, dass auf einen solchen Vertrag grundsätzlich die Vorschriften über den Kauf Anwendung finden (§ 651 Abs. 1 Satz 2, erster Halbsatz BGB a.F.), würde hierdurch jedoch selbst dann, wenn die WKA als nicht vertretbare Sachen i.S. von § 651 Abs. 1 Satz 2, zweiter Halbsatz BGB a.F. einzustufen sein sollten (…vgl. dazu aber Palandt/Sprau, Bürgerliches Gesetzbuch, 71. Aufl., § 651 Rz 8), die Stellung der Klägerin als Erwerberin der Anlagen nicht berührt (vgl. BFH-Urteile in BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009;… vom 28. November 2006 III R 17/05, BFH/NV 2007, 975: jeweils betreffend Werklieferungsvertrag; vom 14. November 1989 IX R 197/84, BFHE 158, 546, BStBl II 1990, 299, zu II.1.c und II.2.: betreffend Werkvertrag).
Dies erfordert nicht nur im Falle eines Grundstückserwerbs, sondern auch im Falle der Anschaffung beweglicher Wirtschaftsgüter --wie z.B. Maschinen-- in der Regel den Übergang von (Eigen-)Besitz, Gefahr, Nutzungen und Lasten (z.B. BFH-Urteile vom 28. April 1977 IV R 163/75, BFHE 122, 121, BStBl II 1977, 553; in BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009).
BFH, 04.06.2003 - X R 49/01
Allerdings setzt § 9a der Einkommensteuer-Durchführungsverordnung (EStDV) den Begriff der Lieferung jenem der Anschaffung gleich (BFH-Urteil vom 2. September 1988 III R 53/84, BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009).
BFH, 29.01.2003 - III R 53/00
bb) Soweit für spezielle Fördergesetze, wie dem Investitionszulagengesetz (InvZulG) im Hinblick auf den Normzweck, nämlich im Betrieb des Investors eine vermehrte Wirtschaftstätigkeit anzuregen und die Entstehung zusätzlicher Arbeitsplätze zu begünstigen, eine Anschaffung erst dann angenommen wird, wenn das erworbene Wirtschaftsgut zusätzlich auch betriebsbereit ist (vgl. dazu BFH-Urteile vom 2. September 1988 III R 53/84, BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009; vom 7. Dezember 1990 III R 171/86, BFHE 163, 285, BStBl II 1991, 377; vom 25. September 1996 III R 112/95, BFHE 182, 226, BStBl II 1998, 70, m.w.N., und vom 19. Juni 1997 III R 111/95, BFHE 183, 317, BStBl II 1998, 72), handelt es sich um nicht mit dem Streitfall vergleichbare Sachverhalte.
BFH, 07.11.2000 - III R 19/98
Dem Einkommensteuerrecht entnommene Begriffe seien nach gefestigter Rechtsprechung aber nur dann nach den einkommensteuerrechtlich maßgeblichen Grundsätzen auszulegen, wenn sich aus Sinn und Zweck des InvZulG sowie aus seiner Entstehungsgeschichte nichts Gegenteiliges entnehmen lasse (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 2. September 1988 III R 53/84, BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009).
Nach gefestigter Rechtsprechung (BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009, und BFH-Urteil vom 7. Dezember 1990 III R 171/86, BFHE 163, 285, BStBl II 1991, 377) komme es für den Abschluss des Anschaffungsvorganges nach Sinn und Zweck des InvZulG darauf an, dass das erworbene Wirtschaftsgut betriebsbereit eingesetzt werden könne.
Nach der Rechtsprechung (BFH-Urteile in BFHE 163, 285, BStBl II 1991, 377; in BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009) sei eine Investition hingegen immer schon dann abgeschlossen, wenn die Verhältnisse des einzelnen Wirtschaftsgutes eine Inbetriebnahme zuließen.
Wie der Senat im Urteil in BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009, bestätigt im Urteil in BFHE 163, 285, BStBl II 1991, 377, entschieden hat, ist auf das Ende des Anschaffungsvorganges abzustellen.
FG München, 17.09.1998 - 7 K 1309/96
Rückforderung einer Investitionszulage einschließlich Zinsen; Raupenbagger als …
BFH, 25.09.1996 - III R 112/95
Ein Kraftfahrzeug ist auch dann betriebsbereit und damit angeschafft, wenn nur …
Auch Sinn und Zweck des Investitionszulagenrechts (Hinweis auf die Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 2. September 1988 III R 53/84, BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009, und vom 7. Dezember 1990 III R 171/86, BFHE 163, 285, BStBl II 1991, 377) geböten und gestatteten es nicht, strikt auf den Zeitpunkt der Zulassung abzustellen.
Das FG ziehe die Ausführungen des BFH im Urteil in BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009 zu sog. Bagatellmontagen zu Unrecht heran.
Nach den Senatsurteilen in BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009 , und in BFHE 163, 285, BStBl II 1991, 377 ist ein Wirtschaftsgut investitionszulagenrechtlich in dem Zeitpunkt geliefert oder angeschafft (die Begriffe haben gemäß § 9a der Einkommensteuer-Durchführungsverordnung - EStDV - ertragsteuerlich die gleiche Bedeutung), in dem der Erwerber nach dem Willen der Vertragsparteien darüber wirtschaftlich verfügen kann und in dem das Wirtschaftsgut zusätzlich betriebsbereit ist.
Dementsprechend hat der erkennende Senat in seinem Urteil in BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009 (Abschn. 2 b bb bbb der Entscheidungsgründe) darauf hingewiesen, die Betriebsbereitschaft dürfte in Fällen, in denen nur noch unwesentliche Montagearbeiten (sog. Bagatellmontagen, wie z. B. das Anschließen einer Waschmaschine) durchgeführt werden müssen, grundsätzlich schon ab dem Zeitpunkt der Anlieferung des angeschafften Wirtschaftsgutes anzunehmen sein.
Es wird dann ggf. weiterhin aufzuklären sein, ob die Klägerin zu 1 sich der Dienste des Klägers zu 27 bedient hat, um das Wirtschaftsgut "Konzeption", sollte ein solches zu bejahen sein, selbst herzustellen oder ob ein entgeltlicher Anschaffungsvorgang vorliegt (zur Abgrenzung zwischen einer Fremdherstellung und einer entgeltlichen Anschaffung s. BFH-Urteil vom 2. September 1988 III R 53/84, BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009; s. auch BFH-Urteil vom 14. November 1989 IX R 197/84, BFHE 158, 546, BStBl II 1990, 299; FG Hamburg, Urteil vom 4. Dezember 1989 II 207/87, Entscheidungen der Finanzgerichte - EFG - 1990, 463).
Zwar ist im Regelfall die Anschaffung auf die Übertragung eines bereits fertiggestellten, die Herstellung auf die Schaffung eines noch nicht vorhandenen Wirtschaftsguts gerichtet (BFH-Urteil vom 2. September 1988 III R 53/84, BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009;… Adler/Düring/Schmaltz, Rechnungslegung und Prüfung der Unternehmen, 5. Aufl., § 255 des Handelsgesetzbuches - HGB - Anm. 151;… Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz mit Nebengesetzen, Kommentar, 19. Aufl., § 6 Anm. 276).
BFH, 19.06.1997 - III R 111/95
Investitionszulage: Anschaffungszeitpunkt eines Lkw
Dies folge aus der besonderen Zielsetzung des Investitionszulagenrechts, die in der Förderung der Wirtschaftstätigkeit und dem Abbau der Arbeitslosigkeit liege (Hinweis auf die BFH-Urteile vom 22. Juli 1988 III R 44/84, BFHE 154, 301, BStBl II 1988, 903; vom 2. September 1988 III R 53/84, BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009, und vom 7. Dezember 1990 III R 171/86, BFHE 163, 285, BStBl II 1991, 377).
Nach den Senatsurteilen in BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009 , und in BFHE 163, 285, BStBl II 1991, 377 ist ein Wirtschaftsgut investitionszulagenrechtlich in dem Zeitpunkt geliefert oder angeschafft (die Begriffe haben gemäß § 9a EStDV ertragsteuerlich die gleiche Bedeutung), in dem der Erwerber nach dem Willen der Vertragsparteien darüber wirtschaftlich verfügen kann und in dem das Wirtschaftsgut zusätzlich betriebsbereit ist.
Die Gewährung der erhöhten Investitionszulage hängt nach den o. g. Senatsurteilen in BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009 , und in BFHE 163, 285, BStBl II 1991, 377 ferner davon ab, ob die Klägerin als Investorin zum Stichtag bereits die wirtschaftliche Verfügungsmacht über die fraglichen Transportmittel erlangt hatte.
BFH, 17.11.2004 - I R 96/02
Übernahme bestehender dinglicher Belastungen keine Anschaffungskosten des …
Dementsprechend hat die Klägerin im Streitfall die Grundstücke mit den darauf ruhenden dinglichen Belastungen als einheitlich zu betrachtende Wirtschaftsgüter erworben (BFH-Urteil vom 2. September 1988 III R 53/84, BFHE 154, 413, BStBl II 1988, 1009).
BFH, 15.12.1992 - IX R 323/87
Anschaffungskosten umfassen Ablösung eines dinglichen Wohnungsrechts
FG Sachsen, 15.09.1995 - 1 K 202/94
Zeitpunkt der Anschaffung eines Wirtschaftsgutes im Investitionszulagenrecht; …
FG Thüringen, 12.12.2007 - III 487/02
Lieferung i.S.d. § 9a Einkommensteuer-Durchführungsverordnung (EStDV) als …
BFH, 09.08.2001 - III R 30/00
BFH, 21.07.1992 - IX R 14/89
Anschaffungskosten durch Zahlungen zur Ablösung eines Wohnungsrechts
BFH, 11.03.1992 - X R 113/89
Vorkostenabzug für Renovierung vor Eigenbezug (§ 1 O e Abs. 6 EStG )
BFH, 07.12.1990 - III R 171/86
Zeitpunkt der Lieferung ist der Zeitpunkt der Abholung eines vom Veräußerer …
BFH, 07.07.1999 - X R 52/96
BFH, 06.03.1992 - III R 84/90
Begünstigte Investitionen gem. § 4b InvZulG 1982
BFH, 27.04.2004 - X R 24/01
FG Hessen, 19.04.2012 - 13 K 698/09
Zurechnung von Vermietungseinkünften - Für den Verzicht auf ein dingliches …
BFH, 30.08.2000 - III B 62/98
Divergenz bei mehreren tragenden Urteilsgründen; Verfahrensfehler durch …
FG Brandenburg, 29.08.1995 - 3 K 195/95
Anspruch auf Investitionszulage für eine Zugmaschine; Anschaffung eines …
FG Nürnberg, 01.02.2007 - VII 52/06
Voraussetzungen der steuerlichen Begünstigung der Anschaffung eines abnutzbaren …
FG Sachsen-Anhalt, 11.07.2013 - 1 K 398/13
Ausschlusses des Agrarsektors von der Investitionszulagenbegünstigung
FG Hamburg, 16.08.2000 - VII 252/97
Ablösung von obligatorischen Nutzungsrechten
FG Niedersachsen, 14.01.2004 - 12 K 376/00
Anschaffungszeitpunkt i.S.v. § 10e Abs. 1 EStG
FG Thüringen, 10.07.1997 - II 41/95
Antrag auf Gewährung einer Investitionszulage für die Anschaffung eines …
FG Brandenburg, 23.01.1996 - 3 K 235/95
Bestimmung des Zeitpunktes der Anschaffung von genehmigungspflichtigen …
FG Brandenburg, 19.06.1996 - 3 K 635/95
Investitionszulagen für ein Unternehmen der landwirtschaftlichen Tierproduktion …
FG Hamburg, 22.01.1998 - II 173/96
Voraussetzungen für das Vorliegen eines angeschafften Wirtschaftsgutes; Übergang …

References: § 4
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 § 651
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 § 255
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