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Timestamp: 2018-06-25 19:50:09+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2332-15, 23-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2332-15 de 23 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2332-15
LIRPF, Ley 35/2006, artículos 11, 25, 33 a 37.
Si son los herederos los que deben declarar los dividendos satisfechos por la sociedad entre febrero y octubre de 2014. Además se plantea si, en el caso de una futura transmisión de las acciones heredadas, la comisión satisfecha a la entidad bancaria debería ser tenida en cuenta a los efectos de calcular su valor de adquisición.
El consultante heredó, como consecuencia del fallecimiento de su padre en febrero de 2014, unas acciones de una sociedad cotizada habiéndose formalizado la escritura de aceptación de herencia en junio de 2014. Dicha sociedad satisface entre febrero y octubre de 2014 dividendos que se ingresan en una cuenta cuyo titular era el padre del consultante. En octubre de 2014 la entidad bancaria depositaria de las acciones traspasa las mismas a cuentas de los herederos cobrando la correspondiente comisión.
En primer lugar, debemos señalar que la normativa a la que se hace referencia en la presente contestación es la vigente en el periodo impositivo 2014, periodo al que se refiere la cuestión planteada.
En lo que respecta a la primera cuestión planteada, conviene precisar que de acuerdo con las disposiciones del Código Civil, la adquisición de las acciones heredadas se produce, con carácter derivativo, con la aceptación de la herencia, si bien los efectos subsiguientes se retrotraen al momento de la muerte del causante (artículo 989 del Código Civil). En definitiva, una vez aceptada la herencia, se entiende que la adquisición se produjo en el momento del fallecimiento del causante.
Por su parte, y respecto a la calificación en el IRPF de los dividendos satisfechos por la sociedad, el artículo 25.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece que tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital mobiliario los siguientes:
"1. Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad.
e) La distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones. El importe obtenido minorará, hasta su anulación, el valor de adquisición de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributará como rendimiento del capital mobiliario."
Esta calificación permite que pueda aplicarse la exención prevista en el artículo 7 y) de la LIRPF en los términos previstos en dicho precepto.
En relación con la persona a quién se debe atribuir los mencionados rendimientos, el artículo 11.5 de la LIRPF, establece que "Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que, según lo previsto en el artículo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos de que provengan dichos rendimientos."
Dado que las acciones se consideran adquiridas en el momento del fallecimiento del causante y que los rendimientos del capital mobiliario satisfechos han resultado exigibles con posterioridad a dicho fallecimiento (entre febrero y octubre de 2014), estos deberán tributar en el IRPF de los herederos.
En relación con la segunda cuestión planteada, se debe señalar que de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 33 de la LIRPF, "Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos."
El artículo 34.1 de la LIRPF Ley dispone, en su letra a), que el importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será, en el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales, definidos en los artículos 35 y 36 de la LIRPF, para las transmisiones onerosas y lucrativas respectivamente.
Y el artículo 36 de la LIRPF dispone que:
De acuerdo con lo anteriormente expuesto, el valor de adquisición de las acciones que, en su caso se transmitan, estará constituido por el valor que resulte de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder del valor de mercado, más las inversiones y mejoras, y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.
Como mayor valor de adquisición se computarán, por tanto, los gastos que son inherentes a la adquisición de las acciones entre los se encontrará la comisión satisfecha a la entidad bancaria depositaria de las acciones por su traspaso a una cuenta de valores a nombre del consultante.
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 2478/2003, 28-01-2008
Orden: Administrativo Fecha: 28/01/2008 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Fernandez Montalvo, Rafael Num. Recurso: 2478/2003
Sentencia Administrativo Nº 10743/2008, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 715/2006, 22-10-2008
Orden: Administrativo Fecha: 22/10/2008 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Alvarez Theurer, Carmen Num. Sentencia: 10743/2008 Num. Recurso: 715/2006
Los rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad se considerarán rendimientos íntegros del capital mobiliario, en los términos establecidos en el apartado 1 del Art. 25 ,LIRPF. Se incluyen de...
Resolución Vinculante de DGT, V1552-13, 08-05-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 08/05/2013 Núm. Resolución: V1552-13
Resolución Vinculante de DGT, V1104-17, 10-05-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 10/05/2017 Núm. Resolución: V1104-17

References: Resolución 
 artículo 25
 artículo 7
 artículo 11
 artículo 7
 artículo 33
 artículo 34
 artículo 36

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