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Timestamp: 2019-06-20 03:33:26+00:00

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Análisis de la sentencia del TS de 01/04/2014. Reducción por parentesco de sobrinos políticos en el ISD. | Iberley
Análisis de la sentencia del Tribunal Supremo de 01/04/2014. Reducción por parentesco de sobrinos políticos en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Con fecha de 12 de enero de 2014 se dicta propuesta de liquidación por parte de la Subdirección General de Gestión Tributaria, en la que sin modificación de la base imponible es suprimida la reducción por parentesco por importe de 8.000 euros, aplicándose el coeficiente multiplicador de 2 en lugar del aplicado por el interesado en su autoliquidación de 1,5882, resultando de todo ello una deuda tributaria a ingresar de 368.691,71 incluidos 57.820,01 euros de intereses de demora. Con fecha de 1 de Abril de 2015 se dicta liquidación que confirma la propuesta anterior, la cual es notificada el 20 de Abril de 2011.
Disconforme con dicha liquidación fue presentada reclamación económico-administrativa el 12 de mayo de 2015 en el que se alega la improcedencia de la liquidación practicada al ser procedente la reducción y el coeficiente multiplicador incluidos en la autoliquidación ya que a juicio de la interesada la relación de parentesco existente entre la obligada tributaria y el causante le es aplicable la prevista en el Grupo de parentesco III y no del IV reguladas en el art. 22 de la LISD.
¿Es correcta la interpretación del artículo 20.2 apartado III de la Ley reguladora del Impuesto de Sucesiones, establecida por la administración – no aplicando la reducción por parentesco a sobrinos políticos del fallecido- o la que interpretan los sujetos pasivos -posible aplicación de la reducción -?
Como consecuencia de la doctrina jurisprudencial, a efectos del Impuesto sobre Sucesiones, no cabe distinguir dentro de familiares colaterales entre consanguinidad y afinidad. La reducción por parentesco para sobrinos políticos es la del grupo III establecida en el aprt. a) del 20.2 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. (1)
En la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se denegó la reducción por parentesco contenida en el aprt. a) del 20.2 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y se aplicó un coeficiente multiplicador de 2, no de 1,5882, pues, a juicio del órgano de gestión, los sobrinos políticos debían ser considerados extraños, y, por tanto, incluidos en el Grupo IV del referido precepto, y no en el Grupo III, al que únicamente pertenecían los colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por consanguinidad, no por afinidad.
APLICACIÓN DE LA NORMA QUE SE ESTUDIADA
Dispone el Art. 20 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre, que: En las adquisiciones gravadas por este impuesto, la base liquidable se obtendrá aplicando en la base imponible las reducciones que, conforme a lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, hayan sido aprobadas por la Comunidad Autónoma. Estas reducciones se practicarán por el siguiente orden: en primer lugar, las del Estado y, a continuación, las de las Comunidades Autónomas. En las adquisiciones "mortis causa", incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, si la Comunidad Autónoma no hubiese regulado las reducciones a que se refiere el apartado anterior o no resultase aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la Comunidad, se aplicarán las siguientes reducciones estatales establecidas en el comentario Reducciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)
Adquisiciones por descendientes y adoptados < 21 años
15.956,87 euros
Por cada año < 21 que tenga el causahabiente
+ 3.990,72 euros
LÍMITE DE LA REDUCCION
47.858,59 euros
Adquisiciones por descendientes y adoptados de ≥ 21 años ,
Cónyuges, ascendientes y adoptantes
Adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado
7.993,46 euros
Adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños
Asimismo el Art. 22 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre, relativo a la Cuota tributaria dispone que:
La cuota tributaria por este impuesto se obtendrá aplicando a la cuota íntegra el coeficiente multiplicador en función de la cuantía de los tramos del patrimonio preexistente que, conforme a lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma y del grupo, según el grado de parentesco, señalado en el artículo 20.
Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado el coeficiente o la cuantía de los tramos a que se refiere el apartado anterior, o no resultase aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la Comunidad, se aplicará el que corresponda de los que se indican a continuación, establecidos en función del patrimonio preexistente del contribuyente y del grupo, según el grado de parentesco, señalado en el artículo 20.
STS 18/03/2003 (R. 3699/1998). Es indiscutible que el interesado no es un extraño, ya que es sobrino político, pero sobrino, según la terminología usual, y colateral de tercer grado por afinidad, según el CC, del causante sin que quepa, ya, la “fictio iuris” de asimilar a los colaterales por afinidad con los extraños, pues para tal consideración se requiere una Ley que así lo disponga, cuando, además, lo congruente con toda la evolución expuesta es que en el Grupo III del artículo 20 de la Ley 29/1987 se consideren comprendidos los colaterales de segundo y tercer grado por consanguinidad y por afinidad, con abstracción, también, de los ascendientes y descendientes por afinidad, que no fueron incluidos en el Grupo II.
STS 12/12/2011 (R. 235/2009). El parentesco se subdivide entre consanguíneos que son aquellos que proceden de la misma familia y afines que comprenden al cónyuge y a los familiares consanguíneos de este con el otro cónyuge y sus parientes consanguíneos y que proceden de línea directa ascendente o descendente, cuando descienden unas de las otras, o de línea colateral, que se da entre aquellas personas que descienden de un ascendiente común, no existe una sucesión directa de unas a otras, determinando una mayor o menor proximidad en el grado de parentesco una reducción mayor o menor del impuesto según sea el mismo, situándose el parentesco por afinidad en el mismo grado en el que se encuentre el consanguíneo del que se derive la afinidad.
STS 01/04/2014 (R. 2039/2011). Todo el debate gira sobre la interpretación del artículo 20 de la Ley 29/1987 y en concreto, en integrar el grado familiar de 'sobrinas políticas' en alguno de los grupos del indicado precepto en relación a su grado de parentesco en función de su proximidad o lejanía. El parentesco se subdivide entre consanguíneos que son aquellos que proceden de la misma familia y afines que comprenden al cónyuge y a los familiares consanguíneos de este con el otro cónyuge y sus parientes consanguíneos y que proceden de línea directa ascendente o descendente, cuando descienden unas de las otras, o de línea colateral, que se da entre aquellas personas que descienden de un ascendiente común, no existe una sucesión directa de unas a otras, determinando una mayor o menor proximidad en el grado de parentesco una reducción mayor o menor del impuesto según sea el mismo, situándose el parentesco por afinidad en el mismo grado en el que se encuentre el consanguíneo del que se derive la afinidad.
STS 01/04/2014 (R. 2039/2011 - TS, Sala de lo Contencioso, de 01/04/2014, Rec. 2039/2011 -)
STS 18/03/2003 (R. 3699/1998 - TS, nº /2003, de 18/03/2003, Rec. 3699/1998 -)
STS 12/12/2011 (R. 235/2009 - TS, Sala de lo Contencioso, de 12/12/2011, Rec. 235/2009 -)
Art. 20,Art. 22 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
(1) Nueva Sentencia del TS del 14/07/2016 sobre equiparación de sobrinos de sangre y sobrinos políticos en la aplicación de las reducciones en el ISD: TS, Sala de lo Contencioso, nº 1777/2016, de 14/07/2016, Rec. 3316/2015)
Sentencia Constitucional Nº 79/1991, TC, Sala Primera, Rec Recurso de amparo 938/1988, 15-04-1991
Orden: Constitucional Fecha: 15/04/1991 Tribunal: Tribunal Constitucional Num. Sentencia: 79/1991 Num. Recurso: Recurso de amparo 938/1988
Sentencia Civil Nº S/S, TS, Sala de lo Civil, Rec 4106/1997, 29-09-2003
Orden: Civil Fecha: 29/09/2003 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Garcia Varela, Roman Num. Sentencia: S/S Num. Recurso: 4106/1997
Orden: Constitucional Fecha: 18/03/2015 Tribunal: Tribunal Constitucional Ponente: Narvaez Rodriguez, Antonio Num. Sentencia: 60/2015 Num. Recurso: Cuestión de inconstitucionalidad 3337/2013
Caso práctico: Error de salto. Impuesto de sucesiones y donaciones
PLANTEAMIENTOMaría le regala a su sobrino un chalet de 500.000 euros. El patrimonio preexistente del sobrino es de 402.700 euros. Su comunidad autónoma no ha utilizado sus competencias normativas en relación con el impuesto por lo que aplicaremo...
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 14/11/2013 Núm. Resolución: 00/4129/2011
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 14/11/2013 Núm. Resolución: 4129/2011/00/00
Resolución de TEAC, 7760/2012/00/00, 08-07-2014
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 08/07/2014 Núm. Resolución: 7760/2012/00/00
Órgano: Sg De Impuestos Patrimoniales, Tasas Y Precios Públicos Fecha: 15/06/2005 Núm. Resolución: V1106-05
Órgano: Sg De Impuestos Patrimoniales, Tasas Y Precios Públicos Fecha: 20/02/2006 Núm. Resolución: V0296-06

References: artículo 20
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 20
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Resolución