Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-statutowe/ippb5-4510-1249-15-4-mr
Timestamp: 2017-10-20 07:02:56+00:00

Document:
IPPB5/4510-1249/15-4/MR | Interpretacja indywidualna
Jeżeli wydatki dotyczą realizacji celów statutowych, które stanowią pozytywną przesłankę do skorzystania ze zwolnienia, to równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom będzie zwolniona z opodatkowania. Zatem koszty związane z realizacją zadań statutowych, czyli koszty związane z użytkowaniem Nieruchomości - w tym Podatek od nieruchomości, nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, ale równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom będzie wolna od podatku dochodowego. W związku z tym, wydatki te należy wykazać w poz 9 i 20 załączniku CIT-8/0 przenieść do poz, 40 i 43 zeznania CIT-8.
IPPB5/4510-1249/15-4/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.) uzupełnione pismem z dnia 10 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.) uzupełniającymi braki formalne na wezwanie Nr IPPB5/4510-1249/15-2/MR z dnia 3 lutego 2016 r. (data nadania 3 lutego 2016 r., data doręczenia 5 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od nieruchomości uiszczanego przez Stowarzyszenie na rzecz Uczelni - jest prawidłowe,
możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od nieruchomości uiszczanego przez Stowarzyszenie na rzecz Uczelni, możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na mocy Umowy Stowarzyszenie ma zapewnić dokonanie wszelkich napraw i remontów, niezbędnych do utrzymania Nieruchomości w stanie niepogorszonym. Ponadto, Stowarzyszenie ponosi związane z Nieruchomością koszty dostawy energii elektrycznej, wody i ciepła, wywozu nieczystości, podatku od nieruchomości („Podatek od nieruchomości”) i opłat za użytkowanie wieczyste oraz za używanie udostępnionych telefonów i innych środków łączności, zgodnie z odpowiednimi umowami zawartymi z dostawcami. Ponadto, Umowa przewiduje, że koszty remontów Nieruchomości, innych niż niezbędnych do utrzymania Nieruchomości w stanie niepogorszonym poniesie Uczelnia.
Do roku 2014 r. Uczelnia nie przerzucała kosztów związanych z płatnością Podatku od Nieruchomości na Stowarzyszenie, ponieważ Podatek ten nie byt płacony przez Uczelnię. Po kontroli organów podatkowych Uczelnia otrzymała decyzję w przedmiocie wymiaru Podatku od Nieruchomości za lata 2008-2013 („Decyzja”). Po otrzymaniu Decyzji Uczelnia obciążyła Stowarzyszenie kosztem Podatku wystawiając w dniu 16 stycznia 2014 r, z tego tytułu sześć faktur VAT z datą sprzedaży 16 stycznia 2014 r. oraz wykazanym 23% podatkiem VAT, z następującymi opisami:
W celu spłaty na rzecz Uczelni kwot Podatku za lata 2008 - 2013 r. rozważa potrącenie kosztów remontów innych niż niezbędne do utrzymania Nieruchomości w stanie niepogorszonym („Remonty”), które przeprowadziło Stowarzyszenie z własnych środków, a których koszty na podstawie Umowy powinna ponieść Uczelnia. Wątpliwości Stowarzyszenia dotyczą zasadności w świetle zapisów Umowy oraz okoliczności faktycznych przerzucenia przez Uczelnię na Stowarzyszenie kosztów Podatku wraz z wykazanym 23% podatkiem VAT.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 29 grudnia 2015 r. Wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny przedstawiony we wniosku tj. wskazał, że:
Problem podatkowy w zakresie podatku od osób prawnych przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczy kwalifikacji podatkowej wydatku dotyczącego podatku od nieruchomości płaconego przez Stowarzyszenie na rzecz Uczelni („Podatek od nieruchomości”) na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych („ustawa o CIT”). Uściślając, Stowarzyszenie chciałoby się upewnić, czy wydatek ten stanowi koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Ponadto, w przypadku, gdyby wydatek ten nie stanowił kosztu uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, jako wydatek poniesiony w związku z realizacją celów statutowych Stowarzyszenia, Stowarzyszenie pragnie upewnić się, czy równowartość dochodu Stowarzyszenia odpowiadająca temu wydatkowi korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
Cele/działania ujęte w ramach statutu Stowarzyszenia są następujące:
stwarzanie studentom warunków dla rozwoju ich twórczej osobowości,
prezentowanie dorobku artystycznego studentów,
propagowanie w społeczeństwie najbardziej wartościowych dokonań studenckiego ruchu kulturalnego i artystycznego,
stworzenie miejsca spotkań i konfrontacji postaw twórczych środowiska artystycznego,
integracja środowisk akademickich z różnych uczelni,
stworzenie możliwości organizowania imprez uczelniom, stowarzyszeniom i organizacjom akademickim ze szczególnym uwzględnieniem Uczelni,
dostarczenie rozrywki na najwyższym możliwym poziomie,
zapewnienie bazy materialnej dla prowadzonej przez Stowarzyszenie działalności.
Realizacja celów Stowarzyszenia następuje przez:
prezentacje spektakli teatralnych, filmów, organizację koncertów, wystaw, spotkań literackich, innych imprez,
działalność artystyczną członków Stowarzyszenia,
organizację szkoleń i warsztatów artystycznych,
pozyskiwanie środków finansowych dla realizacji celów statutowych,
organizację imprez dla szeroko rozumianego środowiska akademickiego.
Stowarzyszenie prowadzi działalność gospodarczą polegającą na organizacji imprez kulturalnych: tj. koncertów, wydarzeń, spektakli teatralnych, konkursów tańca, itp., które odbywają się na terenie Nieruchomości oraz na wynajmie powierzchni Nieruchomości dla zewnętrznych organizatorów imprez kulturalnych.
Przychody, jakie uzyskuje Stowarzyszenie pochodzą:
z odsetek na rachunku bankowym;
Nieruchomość oddana Stowarzyszeniu w użyczenie przez Uczelnię służy wyłącznie realizacji celów statutowych: tj. wspierania i krzewienia kultury. Działalność gospodarcza prowadzona przez Stowarzyszenie w oparciu o Nieruchomość polegająca na organizacji imprez kulturalnych bądź wynajmie Nieruchomości dla celów organizacji takich imprez realizuje bowiem wyłącznie cele statutowe, tj. krzewienie kultury.
Ponadto Wnioskodawca przeformułował treść pytania oznaczonego numerem 4, które jest przedmiotem niniejszej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz w zakresie ww. podatku zadał dodatkowe pytanie oznaczone numerem 5.
z faktur wystawionych przez Uczelnię l6 stycznia 2014 r. z 14 (czternastodniowym) terminem płatności z tytułu Podatku od nieruchomości uiszczonego za lata 2008-2013 r. powstanie w okresie rozliczeniowym, w którym Stowarzyszenie otrzymało te faktury, z tym, że nie wcześniej niż w okresie, w którym powstanie obowiązek podatkowych z tytułu tych świadczeń (tj. w dacie upływu 14 (czternastodniowego) terminu płatności wskazanego przez Uczelnię na fakturach), jednakże z uwagi na brak uregulowania przez Stowarzyszenie należności wynikających z tych faktur VAT, Stowarzyszenie będzie uprawnione do odliczenia podatku VAT w rozliczeniu za okres, w którym Stowarzyszenie dokona zapłaty częściowej (w drodze potrącenia kwot netto) bądź całkowitej należności wynikających z tych faktur w odniesieniu do części zapłaconej należności;
Czy Podatek od nieruchomości uiszczany na bieżąco przez Stowarzyszenie na rzecz Uczelni stanowi koszt uzyskania przychodu dla Stowarzyszenia na podstawie art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT...
Jeżeli stanowisko Stowarzyszenia w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 4 jest prawidłowe, to znaczy, jeżeli wydatek na Podatek od nieruchomości nie stanowi kosztu uzyskania przychodu na podstawie wydatek na Podatek od nieruchomości nie stanowi kosztu uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 ustawy o C1T jako wydatek na cele statutowe Stowarzyszenia, to czy równowartość dochodu Stowarzyszenia odpowiadająca temu wydatkowi korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT...
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytania oznaczone nr 4 i nr 5 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytań nr 1-3 dotyczących podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 29 grudnia 2015 r. Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego zdarzenia przyszłego w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie pytania oznaczonego nr 4.
Mając na uwadze, że Stowarzyszenie jest podatnikiem, którego dochody korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm; dalej CIT), kwestię kwalifikacji kosztów z tytułu Podatku od nieruchomości należy rozpatrywać w sposób szczególny.
I tak, w przypadku kiedy podmiot uzyskuje dochody zwolnione od podatku dochodowego w związku z prowadzeniem określonej działalności statutowej, wszelkie wydatki w pierwszej kolejności powinny być analizowane pod kątem możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.
Powyższe oznacza, iż w sytuacji, gdy:
Stowarzyszenie pragnie zauważyć, iż wydatek związany z poniesieniem kosztu Podatku od nieruchomości stanowi wydatek poniesiony w celu realizacji celów statutowych Stowarzyszenia. Wynika to z faktu, iż Podatek od nieruchomości jest uiszczany od Nieruchomości, która jest w całości użytkowana przez Stowarzyszenie na realizację celów statutowych tj. na organizację wydarzeń kulturalnych. W związku z tym, pomimo iż wydatek ten nie jest wprost wymieniony w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodu zawartych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, jako wydatek na cele statutowe Stowarzyszenia, nie stanowi on kosztu podatkowego w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z dnia 29 grudnia 2015 r. Wnioskodawca przedstawił także własne stanowisko w zakresie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sformułowanego pytania nr 5.
Jeżeli Organ zgadza się ze stanowiskiem Stowarzyszenia zawartym w odpowiedzi na pytanie nr 4, to znaczy, jeżeli wydatek na Podatek od nieruchomości jako wydatek na cele statutowe Stowarzyszenia nie stanowi kosztu uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, to zdaniem Stowarzyszenia równowartość dochodu odpowiadająca temu wydatkowi korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
Jak wynika bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo - techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenie wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. Stosownie do art. 17 ust. la pkt 2 tej ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.
W myśl art. 17 ust. 1b ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.
Jak wynika z przedstawionego przez Stowarzyszenie stanu faktycznego, głównym celem statutowym Stowarzyszenia jest działalność kulturalna. Dochody stowarzyszenia stanowią przede wszystkim dochody z działalności gospodarczej - działalności kulturalnej, które są w 100% przeznaczane na działalność statutową.
Zdaniem Stowarzyszenia w przypadku, gdy podatnik korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, ponoszone przez niego wydatki należy rozpatrywać najpierw pod kątem ich związku z przychodem (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT) i w kontekście przepisu art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów), a następnie, jeżeli takich kosztów nie stanowią (co skutkuje zwiększeniem dochodu do opodatkowania), należy określić, czy ich równowartość może być wolna od podatku dochodowego z racji tej, że wiążą się one z celami statutowymi podatnika.
Jeżeli wydatki dotyczą realizacji celów statutowych, które stanowią pozytywną przesłankę do skorzystania ze zwolnienia, to równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom będzie zwolniona z opodatkowania. Zatem koszty związane z realizacją zadań statutowych, czyli koszty związane z użytkowaniem Nieruchomości - w tym Podatek od nieruchomości, nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, ale równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom będzie wolna od podatku dochodowego. W związku z tym, wydatki te należy wykazać w poz. 9 i 20 załącznika CIT-8/0 i przenieść do poz. 40 i 43 zeznania CIT-8.
Słuszność powyższego stanowiska potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 18.01.2013 r., sygn. ILPB3/423-442/12-2/JG, jak również interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 02.04.2014 r., sygn. ITPB3/423-4/14/AW.
Mając na uwadze że Stowarzyszenie jest podatnikiem, którego dochody korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie an. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, kwestię kwalifikacji kosztów z tytułu Podatku od nieruchomości należy rozpatrywać w sposób szczególny.
wydatek został poniesiony te celu osiągnięcia przychodów, to stanowi on koszt uzyskania przychodów,
Jak wynika bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo - techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna. w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenie wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
Stosownie do art. 17 ust. 1a pkt 2 tej ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.
W myśl art. 17 ust. 1b ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1. dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.
Jak wynika z przedstawionego przez Stowarzyszenie stanu faktycznego, głównym celem statutowym Stowarzyszenia jest działalność kulturalna. Dochody stowarzyszenia stanowią przede wszystkim dochody z działalności statutowej odpłatnej działalności kulturalnej, które są w 100% przeznaczane na działalność statutową.
Jeżeli wydatki dotyczą realizacji celów statutowych, które stanowią pozytywną przesłankę do skorzystania ze zwolnienia, to równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom będzie zwolniona z opodatkowania.
Zatem koszty związane z realizacją zadań statutowych, czyli koszty związane z użytkowaniem Nieruchomości - w tym Podatek od nieruchomości, nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, ale równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom będzie wolna od podatku dochodowego. W związku z tym, wydatki te należy wykazać w poz 9 i 20 załączniku CIT-8/0 przenieść do poz, 40 i 43 zeznania CIT-8.
Słuszność powyższego stanowiska potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 18.01.2013 r., sygn. ILPB3/423-442/12-2/JG.
Należy zauważyć, iż przedmiot niniejszej interpretacji znajduje się w zakresie pytań oznaczonych nr 4 i nr 5 i są to tylko sprawy będące przedmiotem zapytań Stowarzyszenia.
Podkreślenia ponadto wymaga, że Tut. Organ nie odniósł się do innych kwestii przedstawionych we własnym stanowisku Wnioskodawcy (tj. odnośnie tego, czy przedmiotowe wydatki należy wykazać w poz 9 i 20 załączniku CIT-8/0 i przenieść do poz, 40 i 43 zeznania CIT-8), które nie zostały objęte pytaniem i tym samym nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
ITPB3/4510-214/15/PS | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-4/14/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele statutowe > IPPB5/4510-1249/15-4/MR

References: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 17
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 17
 art. 17
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 16
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 14