Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-z-ograniczona-odpowiedzialnoscia/ibpb-2-2-4511-435-15-mm
Timestamp: 2018-03-20 14:06:53+00:00

Document:
Czy w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę udziałów Spółki I do Spółki II, Wnioskodawca uzyska przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IBPB-2-2/4511-435/15/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 31 lipca 2015 r. (data otrzymania 7 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 7 sierpnia 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów.
W przyszłości Wnioskodawca i Wspólnik nr 2 zamierzają wnieść wszystkie przysługujące im udziały Spółki I (po jej zarejestrowaniu w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego) do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (zwanej dalej: Spółką II) z siedzibą na terenie Polski. W rezultacie powyższego zostanie podwyższony kapitał zakładowy Spółki II. Nie przewiduje się żeby Spółka II miała dokonywać na rzecz Wnioskodawcy i Wspólnika nr 2 jakiejkolwiek dodatkowej zapłaty w gotówce w związku z objęciem przez nich udziałów Spółki II.
W wyniku aportu udziałów Spółki I, Spółka II uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce I.
Czy w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę udziałów Spółki I do Spółki II w zamian za udziały Spółki II, Wnioskodawca uzyska przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w rezultacie wniesienia przez Wnioskodawcę udziałów Spółki I do Spółki II, w zamian za udziały Spółki II, Wnioskodawca nie uzyska przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Możliwe jest jednak wyłączenie z kategorii przychodów przychodu określonego w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile spełnione zostaną przesłanki określone w art. 24 ust. 8a-8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca wskazuje, że opisane we wniosku zdarzenie przyszłe odpowiada sytuacji opisanej w art. 24 ust. 8a-8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku opisanej we wniosku transakcji Spółka II (spółka nabywająca) nabędzie od Wnioskodawcy oraz Wspólnika nr 2 (ewentualnie) wszystkie udziały Spółki I, w zamian za które Wnioskodawca oraz Wspólnik nr 2 obejmą udziały Spółki II. W wyniku tej transakcji Spółka II uzyska bezwzględna większość praw głosu w Spółce I.
Jednocześnie, zarówno Spółka I, Spółka II, Wnioskodawca oraz Wspólnik nr 2 będą/są podatnikami podatku dochodowego a udziały Spółki I wnoszone do Spółki II będą stanowić wkład niepieniężny przeznaczony w całości na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki II. Spółka I oraz Spółka II będą stanowiły także podmioty wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. będą one polskimi spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością).
Ponadto, ze względu na fakt, że nabycie od Wnioskodawcy i Wspólnika nr 2 (ewentualnie) 100% udziałów Spółki I ma nastąpić w tym samym czasie, spełniona zostanie także przesłanka określona w art. 24 ust. 8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą – przepis ust. 8c (winno być 8a) stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
Zdaniem Wnioskodawcy, taki pogląd w obecnym stanie prawnym znajduje swoje potwierdzenie w najnowszych interpretacjach indywidualnych np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 stycznia 2015 r. Znak: IBPBII/2/415-924/14/MM.
Oznacza to, że w załączniku nr 3 wymienione być muszą obie spółki – zarówno ta nabywająca udziały (akcje) jak i ta, której udziały (akcje) są nabywane – w rozpatrywanej sprawie zarówno Spółka I jak i Spółka II.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca samodzielnie lub z inną osobą fizyczną zamierza założyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością – Spółkę I. Po zarejestrowaniu Spółki I Wnioskodawca wraz ze Wspólnikiem wniosą wszystkie przysługujące im w Spółce I udziały do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – Spółki II. W rezultacie wniesienia udziałów Spółki I zostanie podwyższony kapitał zakładowy Spółki II. Wnioskodawca w związku z objęciem udziałów w Spółce II nie otrzyma od Spółki II dodatkowej zapłaty w gotówce. W wyniku aportu udziałów Spółka II uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce I.
W oparciu o tak przedstawione zdarzenie i w świetle przywołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę oraz Wspólnika do Spółki II wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki I, nabywająca te udziały Spółka II uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce I, to przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach opisana transakcja będzie transakcją wymiany udziałów mieszczącą się w zakresie dyspozycji art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższego rozstrzygnięcia nie zmienia fakt, że – jak wskazał Wnioskodawca – transakcje wymiany udziałów dokonane zostaną w tym samym czasie. Skoro każdy z udziałowców dokona transakcji wniesienia udziałów w tym samym czasie, to transakcje nabycia udziałów przez Spółkę II będą przeprowadzone w okresie czasu krótszym niż 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpi pierwsze ich nabycie, bowiem dokonane zostaną jednocześnie. Zastosowanie znajdzie zatem przepis art. 24 ust. 8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu wniesienia udziałów Spółki I do Spółki II.
W odniesieniu do przywołanej przez Wnioskodawcę interpretacji Ministra Finansów, Organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością > IBPB-2-2/4511-435/15/MM

References: art. 14
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24