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Timestamp: 2019-03-20 05:11:55+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2125-15, 10-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2125-15 de 10 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2125-15
Ley 37/1992 arts. 4, 5, 11, 69, 70 y 90
Se cuestiona por la localización de tales servicios así como por la necesidad de repercutir el IVA en las facturas que expida.
Entidad que se dedica a la organización de cacerías en fincas que no son de su propiedad y que se encuentran, todas ellas, situadas fuera de España (Unión Europea o terceros países). Los servicios son prestados tanto a personas físicas, residentes y no residentes en España como a personas jurídicas asimismo residentes en España o bien en el extranjero. En ocasiones, la organización de la cacería incluye el alojamiento y la manutención así como la entrega de los trofeos cazados. Las personas jurídicas reciben tales servicios, en ocasiones, como relacionados con el ejercicio de su respectiva actividad y, en otras ocasiones, como no afecto a la misma.
1.- De conformidad con el artículo 11 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre):
Los servicios descritos en el escrito de consulta constituyen prestaciones de servicios sujetas y no exentas del impuesto.
Para el análisis de las cuestiones planteadas por el consultante es necesario hacer referencia a la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea relativa a la consideración de los servicios complejos, estos es, aquellos integrados por una pluralidad de servicios. A estos efectos, debe aquí hacerse mención a la sentencia de 25 de febrero de 1999 recaída en el Asunto C-349/96, Card Protection Plan Ltd (CPP) que establece lo siguiente en cuanto a cuáles deben ser los criterios para decidir, en materia del Impuesto sobre el Valor Añadido, acerca de si una operación que está compuesta por varios elementos debe ser considerada como una prestación única o como dos o más prestaciones diferentes:
"28. Sin embargo, como declaró el Tribunal de Justicia en la sentencia de 2 de mayo de 1996, Faaborg-Gelting Linien (C-231/94, Rec. p. I-2395), apartados 12 a 14, acerca de la calificación de la explotación de un restaurante, cuando la operación controvertida está constituida por un conjunto de elementos y de actos, primeramente procede tomar en consideración todas las circunstancias en las que se desarrolle la operación de que se trate.
Tal y como señalase este Centro Directivo en la contestación dada a la consulta vinculante número V3104-13, de 18 de octubre, los servicios prestados por un organizador de cacerías, compuesto a su vez por varios servicios, deben ser considerados como un servicio único pues los servicios anejos de manutención, alojamiento o la entrega de trofeos no constituyen un fin en sí mismos sino que pretenden contribuir al mayor disfrute del servicio de la práctica de la caza.
2.- Sentado lo anterior, debe recordarse que la localización de los servicios se encuentra regulada en los artículos 69, 70 y 72 de la Ley del impuesto estableciendo el artículo 69 que:
Las anteriores reglas han de ponerse en relación con las reglas especiales contenidas en el artículo 70 de la Ley del impuesto y que son aplicables, de darse los presupuestos de hecho, de forma preferente, así:
En la determinación de la condición del destinatario de estos servicios, cuya naturaleza influirá en el lugar de localización de los mismos, hay que tener presente lo dispuesto al respecto en el artículo 19 del Reglamento 282/2011 del Consejo, de 15 de marzo, por el que se establecen disposiciones de aplicación de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido que señala que:
"A efectos de la aplicación de las normas relativas al lugar de realización de la prestación de servicios establecidas en los artículos 44 y 45 de la Directiva 2006/112/CEE, se considerará que un sujeto pasivo, o una persona jurídica que no tenga la condición de sujeto pasivo y sea considerada como tal, que reciba servicios para fines exclusivamente privados, incluidos los de su personal, no tiene la condición de sujeto pasivo.
Cuando un mismo y único servicio se destine tanto a fines privados, incluidos los del personal del cliente, como a los fines de la actividad económica, la prestación de dicho servicio estará sujeta exclusivamente al artículo 44 de la Directiva 2006/112/CE, siempre que no exista ninguna práctica abusiva."."
Así, de conformidad con todo lo anterior, en el caso de que el servicio de cacería sea prestado a un empresario o profesional que actúe como tal, habrá de regirse el servicio por lo dispuesto en el artículo 69.Uno.1º de la Ley del impuesto y localizarse en el territorio de aplicación del impuesto si el destinatario tiene la sede de su actividad económica, un establecimiento permanente o bien su domicilio o residencia habitual en dicho ámbito espacial, siempre que dicha sede, establecimiento, domicilio o residencia fueran los destinatarios de dichos servicios. De no ser así, es decir, de encontrarse la sede de la actividad económica o bien el establecimiento o domicilio o residencia que fueran destinatarios de ese servicio fuera de dicho ámbito espacial, el servicio prestado por el consultante no estaría localizado en el territorio de aplicación del impuesto y, por tanto, tampoco sujeto al mismo. Sólo en el caso en el que, conforme a lo anterior, los servicios quedasen localizados en el territorio de aplicación del impuesto, la entidad consultante deberá repercutir la cuota correspondiente del impuesto en la factura que expida.
Cuando, por otro lado, el destinatario fuera una persona jurídica pero de la información obrante en poder del consultante, no actuare en calidad de empresario o profesional porque la cacería estuviera destinada a finalidades ajenas al desarrollo de la actividad empresarial o profesional, la regla de localización a aplicar será la misma que para las personas físicas que no tuvieran la consideración de empresario o profesional. En esas circunstancias, de conformidad con el artículo 70.Uno.3º de la Ley del impuesto antes reproducido, el servicio de organización de una cacería, como manifestación deportiva, habrá de localizarse en aquel territorio en donde la cacería tenga lugar efectivamente y ello con independencia del lugar en que se encuentre establecido el destinatario, es decir, la persona física o bien la persona jurídica que no actuase en calidad de empresario o profesional. Así, de conformidad con el texto de la consulta, el servicio nunca se localizará en el territorio de aplicación del impuesto pues el evento se organiza siempre en propiedades sitas fuera del ámbito espacial del impuesto. En ese caso, los servicios prestados nunca estarían sujetos al impuesto sobre el valor añadido y tampoco en ese caso el consultante habrá de repercutir cuota alguna por el impuesto en las facturas que expidiese.
Resolución Vinculante de DGT, V1940-10, 08-09-2010
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 08/09/2010 Núm. Resolución: V1940-10
Resolución Vinculante de DGT, V3246-14, 03-12-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 03/12/2014 Núm. Resolución: V3246-14

References: Resolución 
 artículo 11
 artículo 69
 artículo 70
 artículo 19
 artículo 44
 artículo 69
 artículo 70

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