Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-posrednictwa/ippp1-443-544-13-2-mpe
Timestamp: 2018-11-13 07:18:25+00:00

Document:
IPPP1/443-544/13-2/MPe | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi pośrednictwa › IPPP1/443-544/13-2/MPe
W zakresie zastosowania zwolnienia dla świadczonych usług pośrednictwa finansowego
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 15.05.2013 r. (data wpływu 06.06.2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla świadczonych usług pośrednictwa finansowego – jest prawidłowe.
W dniu 06.06.2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla świadczonych usług pośrednictwa finansowego.
Sp. z o.o. (X.) i Y. Sp. z o.o. (Y.) prowadzą działalność w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego na zasadach multiagencji, pośrednictwa w zakresie oferowania certyfikatów inwestycyjnych, pośrednictwa kredytowego, pośrednictwa w zawieraniu umów leasingu oraz pośrednictwa w zawieraniu umów mających za przedmiot nabycie instrumentów finansowych, kamieni szlachetnych, kruszców lub innych produktów nabywanych w celach inwestycyjnych. Każda ze spółek ma podpisane odrębne umowy z różnymi bankami, których produkty oferuje. X. ma zamiar podjąć współpracę z Y. w ramach umowy agencyjnej. Zgodnie z projektem umowy agencyjnej spółka X. będzie świadczyć na rzecz spółki Y. usługi pośrednictwa finansowego, tj. wykonywania czynności faktycznych lub prawnych związanych z zawieraniem umów kredytowych i innych umów będących w ofercie spółki Y.. Spółka Y. ma podpisane umowy o współpracę z podmiotami oferującymi produkty finansowe. Czynności pośrednictwa zlecone umową obejmować mają w szczególności: udzielanie pomocy klientom przy wypełnianiu wniosków, kompletowaniu niezbędnych dokumentów oraz wykonywanie innych czynności przygotowawczych zmierzających do zawarcia umów, promowanie produktów dostępnych w ofercie spółki i pozyskiwanie klientów dla Y. oraz informowanie klientów o warunkach i możliwości skorzystania z tych produktów, przekazywanie klientom treści ogólnych warunków produktów finansowych będących w ofercie spółki, przekazywanie klientom informacji otrzymanych z banku, z którym klient zawarł umowę kredytu o opóźnieniu w spłacie należności i w miarę możliwości oferowanie klientowi pomocy w wyjaśnieniu powstałej sytuacji. Za swoje czynności X. otrzyma wynagrodzenie w formie prowizji. Usługi, które będą świadczone przez X. będą miały charakter kompleksowy i obejmą całość działań niezbędnych do zawarcia przez instytucje finansowe umowy z klientami nabywającymi produkty.
Czy usługi pośrednictwa w świadczeniu usług finansowych, które będą świadczone przez X. mogą korzystać ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 punkt 38...
Usługi pośrednictwa świadczone przez spółkę X. powinny korzystać ze zwolnienia w podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 43 ust. 1 punkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi.
Zwolnienie z opodatkowania VAT obejmuje nie tylko świadczenie usługi głównej, ale także pośrednictwo w jej sprzedaży. Regulacje ustawy o VAT nie definiują co należy rozumieć pod pojęciem usługi pośrednictwa i jakie czynności obejmuje to pośrednictwo. Umowa pośrednictwa nie jest ograniczona do sytuacji gdy pośrednik zawiera umowę z klientami, ale obejmuje także świadczenie usług mających na celu pozyskanie klientów.
Pośrednictwo należy rozumieć szeroko. Obejmuje ono podejmowanie wszelkich czynności faktycznych zmierzających do zawarcia umowy na świadczenie usług podstawowych. Następstwem działań podejmowanych przez Spółkę jest doprowadzenie do zawarcia umowy pomiędzy instytucją finansową a jej klientem, już bez bezpośredniego udziału pośrednika. Zgodnie z art. 758 k.c. przez umowę agencyjną przyjmujący zlecenie (agent) zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, do stałego pośredniczenia, za wynagrodzeniem, przy zawieraniu z klientami umów na rzecz dającego zlecenie przedsiębiorcy. Czynności agenta - pośrednika składające się na pośredniczenie obejmują przede wszystkim czynności faktyczne, które poprzedzają zawarcie umowy i mają do zawarcia umowy doprowadzić. Zadaniem agenta jest wyszukiwanie klientów, udzielanie informacji o zasadach, na jakich zawierane są umowy instytucji finansowych z klientami, gromadzenie dokumentów niezbędnych do zawarcia umowy, sprawdzanie stanu wypłacalności klienta.
W ocenie Wnioskodawcy, czynności objęte projektem umowy agencyjnej będą stanowić usługi pośrednictwa w świadczeniu usług finansowych. Ich celem będzie stworzenie warunków do kontaktu klienta z instytucją finansową, a w konsekwencji sprzedaż produktu.
Działania, które będą podejmowane przez X. będą zmierzać do umożliwienia stronom zawarcia umowy poprzez poszukiwanie klientów, przesyłanie klientowi niezbędnych informacji i dokumentów, przekazywanie dokumentów klienta do instytucji finansowej, administrowanie danymi osobowymi klientów w celu zawarcia umowy. W konsekwencji usługi, które będą świadczone przez X. na rzecz Y. w celu doprowadzenia do zawarcia umów między klientem a instytucją finansową powinny korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT, jako usługi pośrednictwa do świadczenia usług zwolnionych z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 punkt 38 ustawy o VAT. Zdaniem Wnioskodawcy bez wpływu na zwolnienie pozostaje fakt, że Wnioskodawca nie zawrze bezpośrednich umów z instytucjami finansowymi. Zwolnieniu z opodatkowania VAT podlegają zarówno usługi świadczone przez pośrednika działającego w charakterze agenta, jak i usługi świadczone przez subagenta, tj. w przypadku gdy pośrednika nie łączy bezpośrednia umowa z instytucją finansową, która świadczy usługę podstawową zwolnioną z VAT. Cel działań, które będą podejmowane przez Wnioskodawcę jako subagenta, będzie taki sam jak agenta czyli stworzenie warunków do kontaktu klienta z instytucją finansową i zawarcia przez niego umowy na zakup produktu. W obu sytuacjach spółka X. będzie działała w charakterze pośrednika.
Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 12.01.2012 r. (IPPP1/443-1516/11-4/PR) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 7.06.2011 r. (ILPP1/443-405/11-3/KŁ) stwierdzając, iż „wszystkie czynności dokonywane przez subagenta, mające na celu doprowadzenie do zawarcia umowy pomiędzy instytucją finansową a klientem są zwolnione z opodatkowania VAT”. Podobnie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 24.06.2011 r. (IPPP2/443-328/11-3/MM) wskazując, że „wykonywanie różnego rodzaju czynności faktycznych zmierzających do zawarcia umowy między bankiem a klientem, w tym dotarcie do klienta zainteresowanego produktem banku, weryfikację czy klient spełnia określone przez bank wymagania, przedstawienie klientowi procedur i warunków finansowych obowiązujących w banku dotyczących oferowanego produktu, przekazanie danych klienta bankowi stanowi usługę, która w sposób nierozerwalny wiąże się z usługą główną świadczoną przez bank... Przy czym bez znaczenia jest fakt, iż w/w czynności wnioskodawca będzie wykonywał jak agent czy jako subagent bowiem zakres wykonywanej czynności i ich kwalifikacja się nie zmieni - nadal będzie wykonywać usługi pośrednictwa finansowego, której celem jest pozyskanie jak największej ilości klientów na rzecz banku”. Również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 13.02.2012 r. (ILPP1/443-1447/11-2/NS) uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe wskazując, że czynności pośrednictwa wykonywane przez subagenta obejmujące m. in. pozyskanie i sprawdzenie sytuacji finansowej klienta korzystają ze zwolnienia z podatku VAT.
Ponadto Wnioskodawca uważa, że brak definicji usług pośrednictwa w ustawie o VAT wskazuje, że ustawodawca chciał aby pojęcie to rozumieć szeroko. Gdyby ustawodawca chciał wyłączyć z katalogu usług zwolnionych z opodatkowania VAT usługi świadczone przez subagenta uczyniłby to wprost w ustawie o VAT. Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny uważamy, że usługi wskazane w umowie agencyjnej należą do usług pośrednictwa finansowego i na podstawie art. 43 ust. 1 punkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług korzystają ze zwolnienia od podatku.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Uwzględniając powołane wyżej przepisy art. 5 i art. 8 cyt. ustawy wskazać należy, iż każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi.
Stosownie do brzmienia art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jak stanowi ust. 15 ww. artykułu, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41 oraz w ust. 13, nie mają zastosowania do:
Stosownie do treści przepisu art. 135 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347, str. 1 ze zm.), państwa członkowskie zwalniają udzielanie kredytów i pośrednictwo kredytowe, oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę.
Uwzględniając powyższe, wskazać należy, że istotne dla zastosowania zwolnienia od podatku w przypadku usług pomocniczych do usług finansowych udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych jest to, aby określona usługa, stanowiąca odrębną całość, zmierzała do realizacji zasadniczych funkcji ww. usługi finansowej objętej zwolnieniem. Przy czym, z omawianego zwolnienia nie mogą korzystać usługi stanowiące element usługi pośrednictwa.
Z brzmienia powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącego implementację regulacji unijnych w tym zakresie wyraźnie wynika, iż intencją ustawodawcy było objęcie zwolnieniem usług udzielania kredytów i pożyczek pieniężnych, zarówno tych wykonywanych przez banki, jak również świadczonych przez inne podmioty pośredniczące w ich udzielaniu. Należy stwierdzić, iż wymienione zwolnienie ma charakter przedmiotowy, gdzie przede wszystkim istotną przesłanką do skorzystania ze zwolnienia jest rodzaj świadczonej usługi, cechy które ją rozróżniają. Ustawodawca szczególny nacisk położył na stronę przedmiotową, nie dokonując zawężenia omawianego zwolnienia wyłącznie do określonej grupy podmiotów. Pogląd taki potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie C-2/95 pomiędzy Sparekassernes Datacenter (SDC) a Skatteministeriet (Dania), w którym Trybunał stwierdził, iż: „zwolnienie dotyczące usług finansowych nie jest uzależnione od tego, czy usługa jest wykonywana przez instytucję, która wstępuje w prawny związek z końcowym odbiorcą. Fakt, że dana transakcja jest wykonywana przez osobę trzecią, ale z punktu widzenia końcowego odbiorcy wydaje się być usługą wykonywaną przez bank, nie wyklucza objęcia jej zwolnieniem”. Konkludując można stwierdzić, że wg TSUE usługa finansowa świadczona przez podmiot trzeci nie traci przymiotu takiej usługi.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca i inna spółka z o.o. prowadzą działalność w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego na zasadach multiagencji, pośrednictwa w zakresie oferowania certyfikatów inwestycyjnych, pośrednictwa kredytowego, pośrednictwa w zawieraniu umów leasingu oraz pośrednictwa w zawieraniu umów mających za przedmiot nabycie instrumentów finansowych, kamieni szlachetnych, kruszców lub innych produktów nabywanych w celach inwestycyjnych. Każda ze spółek ma podpisane odrębne umowy z różnymi bankami, których produkty oferuje. Wnioskodawca ma zamiar podjąć współpracę z spółką z o.o. w ramach umowy agencyjnej. Zgodnie z projektem umowy agencyjnej Wnioskodawca będzie świadczyć na rzecz spółki z o.o. usługi pośrednictwa finansowego, tj. wykonywania czynności faktycznych lub prawnych związanych z zawieraniem umów kredytowych i innych umów będących w ofercie spółki z o.o. Spółka z o.o. ma podpisane umowy o współpracę z podmiotami oferującymi produkty finansowe. Czynności pośrednictwa zlecone umową obejmować mają w szczególności: udzielanie pomocy klientom przy wypełnianiu wniosków, kompletowaniu niezbędnych dokumentów oraz wykonywanie innych czynności przygotowawczych zmierzających do zawarcia umów, promowanie produktów dostępnych w ofercie spółki z o.o. i pozyskiwanie dla niej klientów oraz informowanie klientów o warunkach i możliwości skorzystania z tych produktów, przekazywanie klientom treści ogólnych warunków produktów finansowych będących w ofercie spółki z o.o., przekazywanie klientom informacji otrzymanych z banku, z którym klient zawarł umowę kredytu o opóźnieniu w spłacie należności i w miarę możliwości oferowanie klientowi pomocy w wyjaśnieniu powstałej sytuacji. Za swoje czynności Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie w formie prowizji. Usługi, które będą świadczone przez Wnioskodawcę będą miały charakter kompleksowy i obejmą całość działań niezbędnych do zawarcia przez instytucje finansowe umowy z klientami nabywającymi produkty.
Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że z tytułu wykonywanych czynności Wnioskodawca nie wchodzi w rolę którejś ze stron oferowanych usług a jedynie pośredniczy pomiędzy instytucją finansową a klientami. Zdaniem tut. Organu podatkowego bez znaczenia jest fakt, czy ww. czynności Wnioskodawca będzie wykonywał jako agent (na podstawie stosownej umowy zawartej z instytucją finansową), czy jako subagent (na podstawie umowy zawartej z podmiotem trzecim, który bezpośrednio świadczy te usługi), bowiem zakres wykonywanych czynności i ich klasyfikacja się nie zmieni – nadal będzie wykonywać usługi pośrednictwa finansowego, której celem jest pozyskanie jak największej ilości klientów na rzecz instytucji finansowej. Zatem powyższe usługi będą korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.
IPPP1/443-544/13-2/MPe
IPPP2/443-422/13-4/MM | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-1447/11-2/NS | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-405/11-3/KŁ | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1516/11-4/PR | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-328/11-3/MM | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 758
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 5
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 135
 art. 43
 art. 43