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Timestamp: 2020-06-04 01:15:10+00:00

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El Leasing y el Renting como fórmulas de financiación. FEBRERO 2011
Dentro de las modalidades empresariales y profesionales de adquisición o utilización de bienes de equipo, el Leasing y el Renting son muy ampliamente utilizadas. Para una adecuada toma de decisión sobre la alternativa más ventajosa es preciso conocer sus características diferenciales de ambas fórmulas. A continuación se analizarán ambas fórmulas de inversión empresarial y profesional señalando especialmente sus diferencias comparativas a nivel general, contable y fiscal.
A) Contrato de Leasing
El arrendamiento financiero o “leasing” es un contrato de carácter financiero en el que una entidad de crédito es quien formaliza el contrato con el arrendatario, siendo su finalidad la financiación de la adquisición de un bien para su destino a actividades empresariales o profesionales.
B) Contrato de Renting
II.	TRATAMIENTO CONTABLE
Tras la promulgación del nuevo Plan General Contable (PGC) a través del Real Decreto 1514/2007 se distinguen 2 tipos de arrendamientos: financiero y operativo, todo ello con independencia de la forma de contrato. A continuación se señalan los rasgos básicos de la regulación contable de ambas modalidades de arrendamiento:
De acuerdo con la Norma de Valoración 8ª del PGC, tanto un leasing como un renting, tendrán carácter de arrendamiento financiero a efectos contables cuando “se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato”. Esta presunción se cumplirá cuando en el caso de un arrendamiento con opción de compra siempre que “no existan dudas razonables que se va ejercitar dicha opción”.
contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento
contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de la cesión de uso
en aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos acordados por el arrendamiento suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado
el arrendatario pueda cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario
III. RÉGIMEN FISCAL
En primer lugar, la calificación contable del contrato de leasing o renting como arrendamiento financiero u operativo condicionará el régimen fiscal aplicable, ya que como es conocido, la base imponible del Impuesto sobre Sociedades se determina a partir del resultado contable (1).
En el caso concreto de operaciones de leasing concertadas con entidades de crédito que cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 115 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS), tendrán un tratamiento fiscal privilegiado que consistirá en:
la carga financiera será deducible en todo caso
la porción correspondiente a la recuperación del bien de las cuotas de leasing tendrá asimismo el carácter de gasto deducible con el límite de 2 veces el importe del coeficiente de amortización lineal. En el caso de empresas de reducida dimensión, dicho límite será 3 veces.
En todo caso, no resultará deducible la parte de recuperación del coste del bien que corresponda a terrenos, solares y activos no amortizables.
El régimen fiscal especial establecido en el artículo 115 de la LIS supone una anticipación del reconocimiento del gasto a efectos fiscales, concretándose en la realización de ajustes negativos al resultado contable hasta completar la amortización fiscal del activo y, con posterioridad, se deberán efectuar ajustes positivos una vez el activo ha sido amortizado a efectos fiscales pero se practica la amortización contable. Por ello, la ventaja fiscal se plasma en un diferimiento fiscal.
la duración mínima de los contratos será de 2 años cuando tenga por objeto bienes muebles y 10 años para bienes inmuebles
deberá separarse en la cuota de los contratos la parte que corresponda a la carga financiera de la relativa a la recuperación del coste del bien, excluido el valor de la opción de compra
el importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperación del coste del bien deberá permanecer igual o tener carácter creciente a lo largo del periodo contractual. No obstante lo anterior, y de forma transitoria y excepcional (2) para los ejercicios 2009, 2010 y 2011 este requisito no será exigido. Esta salvedad ha sido introducida como consecuencia de la crisis económica y para permitir el mantenimiento del régimen fiscal en aquellos contratos de leasing que son modificados en cuanto al importe de sus cuotas.
Por último, en aquellos contratos de renting que eventualmente tuvieran una opción de compra o renovación, si se cumple la siguiente regla:
importe de la opción < (valor activo – cuotas de amortización máximas)
La operación deberá tratarse como un arrendamiento financiero; es decir, amortizarse fiscalmente conforme a los criterios expuestos anteriormente en relación con dicho tratamiento contable.
En aquellos supuestos que el activo objeto de cesión ha sido objeto de una previa transmisión por parte del cesionario al cedente (3), la operación se considerará como un método de financiación y el cesionario continuará la amortización del bien en idénticas condiciones y sobre el mismo valor anterior a la transmisión.
Criterios de la DGT
La DGT ha contestado algunas consultas relacionadas con estas fórmulas de financiación. Entre otras podemos destacar:
Posibilidad de aplicar o no el incentivo fiscal de libertad de amortización con mantenimiento de empleo establecida en la Disposición Adicional Undécima del TRLIS en los contratos de renting mencionados y en los contratos de arrendamiento financiero que no cumpliendo las condiciones del artículo 115 del TRLIS deban registrarse como inmovilizado material con arreglo a la normativa contable por transmitirse en ellos al arrendatario los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad (DGT, CV 2295-10, del 25/10/2010).
El consultante se dedica a la actividad de músico profesional y de empresa organizadora de espectáculos (epígrafes 032 y 965.1 del IAE respectivamente) y determina el rendimiento neto de sus actividades económicas con arreglo a la modalidad simplificada del régimen de estimación directa. Para el desarrollo de las dos actividades el consultante necesita disponer de un vehículo de empresa tanto en los desplazamientos para actuar como en los orientados a que las empresas contraten sus servicios. El consultante pretende adquirir un vehículo destinado a estas dos actividades (DGT, CV 0385-10, del 02/03/2010).
La consultante, ha cancelado anticipadamente un leasing inmobiliario que tenía suscrito con una entidad financiera. La entidad financiera ha liquidado el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana repercutiendo su importe a la consultante. ¿La repercusión del referido Impuesto a la consultante por la entidad financiera tiene la consideración de un "suplido" que no se incluye en la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido? (DGT, CV 1124-10, del 25/05/2010).
La entidad consultante tiene suscrito un contrato de leasing inmobiliario con una entidad. Se está planteando la posibilidad de incorporar un período de carencia en el que únicamente se abonarían intereses, repercutiendo el principal que no se ha abonado entre las restantes cuotas de vigencia del contrato. Es decir, no se modifica el importe total del contrato, sino únicamente la cuantía a abonar en cada una de las cuotas (DGT, CV 0577-10, del 23/03/2010).
Un profesional tiene intención de subrogarse mediante precio en dos contratos de leasing mobiliario de uno de sus clientes empresario. Los contratos se refieren a derechos sobre bienes afectos al patrimonio empresarial del cedente que se vincularán, igualmente, al patrimonio empresarial del cesionario. Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido y base imponible, en su caso (DGT, CV 1020-08, del 22/05/2008).
IV.	PRINCIPALES DIFERENCIAS CONTRATOS DE LEASING Y RENTING
A continuación se expone un cuadro resumen con las principales características diferenciadoras de los contratos de leasing y renting.
Tratamiento fiscal Aceleración del gasto fiscal en cuotas de amortización si cumple requisitos del artículo 115 LIS 1. Si es arrendamiento operativo: cuota es gasto fiscal
2. Si es arrendamiento financiero: importe cuota amortización según criterio contable
Existencia de servicios adicionales NO SI, usualmente
Adquisición titularidad Usualmente SI, mediante ejercicio opción de compra Habitualmente se cancela el contrato a su vencimiento, excepto existencia opción compra
(1) Artículo 10.3 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. (Volver)
(2) Disposición Transitoria Trigésima del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades introducido por la Ley 11/2009. (Volver)
(3) Estas operaciones se denominan usualmente “sale and lease back” y se suelen realizar en relación con bienes inmuebles. (Volver)
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References: Real Decreto 
 artículo 115
 artículo 115
 artículo 115
 artículo 115
 Artículo 10