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Timestamp: 2018-05-22 13:49:03+00:00

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12. Februar 2018 | Einkommensteuer
Die Festsetzungsfrist aufgrund einer Steuerhinterziehung verlängert sich bei einem Erbfall auch dann, wenn der demenzerkrankte Erblasser ausländische Kapitaleinkünfte nicht erklärt, jedoch ein Miterbe von der Verkürzung der Einkommensteuer wusste und selbst eine Steuerhinterziehung begeht. Dabei wirkt die Verlängerung der Festsetzungsfrist auf zehn Jahre dabei auch zu Lasten des Miterben, der von der Steuerhinterziehung keine Kenntnis hat.
Dabei hat der Bundesfinanzhof zunächst klargestellt, dass die Erben als Gesamtrechtsnachfolger des Erblassers gemäß § 1922 Abs. 1 BGB auch dessen Steuerschulden “erben”; denn gemäß § 1967 BGB haften die Erben für die Nachlassverbindlichkeiten. Dies gilt gemäß § 45 Abs. 1 Satz 1 AO auch für die Steuerschulden. Auf die Kenntnis von der objektiven Steuerverkürzung des Erblassers kommt es nicht an, sondern nur auf die Höhe der entstandenen Steuerschuld. Mehrere Erben haften als Gesamtschuldner. Dies bedeutet, dass das Finanzamt im Rahmen seines pflichtgemäßen Ermessens jeden Erben für die gesamte Steuerschuld des Erblassers in Anspruch nehmen kann.
Der Berichtigungspflicht nach § 153 Abs. 1 AO steht auch nicht entgegen, dass W aufgrund ihrer Demenz handlungsunfähig gemäß § 79 AO war und deshalb keine wirksamen Steuererklärungen abgeben konnte. Der Begriff “Erklärung” i.S. von § 153 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO ist weit zu verstehen und bedeutet jede Äußerung mit Einfluss auf die Festsetzung, Erhebung oder Vollstreckung einer Steuer8. Er umfasst daher auch unwirksame Steuererklärungen.
Hess. Finanzgericht, Urteil vom 30.07.2015 – 13 K 2871/09↩
BFH, Urteil vom 28.03.1973 – I R 100/71, BFHE 109, 123, BStBl II 1973, 544↩
BFH, Beschluss vom 17.12 2007 – GrS 2/04, BFHE 220, 129, BStBl II 2008, 608↩
FG Düsseldorf, Urteil vom 27.04.1971 – II 173/69 E, EFG 1971, 511; Drüen in Tipke/Kruse, Abgabenordnung, Finanzgerichtsordnung, § 79 AO Rz 7↩
für 1995 am 31.12 1998, für 1996 am 31.12 1999, für 1997 am 31.12 2000, für 1998 am 31.12 2001, für 1999 am 31.12 2002↩
vgl. Heuermann in Hübschmann/Hepp/Spitaler -HHSp-, § 153 AO Rz 18; Schindler in Beermann/Gosch, AO § 153 Rz 35; Meyer in Beermann/Gosch, AO § 370 Rz 102; Klein/Rätke, AO, 13. Aufl., § 153 Rz 21; Klein/Jäger, a.a.O., § 370 Rz 61b↩
Heuermann in HHSp, § 153 AO Rz 13c; Seer in Tipke/Kruse, a.a.O., § 153 AO Rz 17; Klein/Rätke, a.a.O., § 153 Rz 7↩
Heuermann in HHSp, § 153 AO Rz 7; Schindler in Beermann/Gosch, AO § 153 Rz 14; Seer in Tipke/Kruse, a.a.O., § 153 AO Rz 10↩
Kruse in Tipke/Kruse, a.a.O., § 169 AO Rz 18; Banniza in HHSp, § 169 AO Rz 53; Paetsch in Beermann/Gosch, AO § 169 Rz 52; Klein/Rüsken, a.a.O., § 169 Rz 28; z.B. BFH, Urteile vom 04.03.1980 – VII R 88/77, BFHE 130, 131; vom 23.03.1982 – VII R 68/81, BFHE 135, 563; vom 31.01.1989 – VII R 77/86, BFHE 156, 30, BStBl II 1989, 442↩
Kruse in Tipke/Kruse, a.a.O., § 169 AO Rz 24↩
so ausdrücklich auch Boeker in HHSp, § 44 AO Rz 33; Banniza in HHSp, § 169 AO Rz 65; Paetsch in Beermann/Gosch, AO § 169 Rz 59; Drüen in Tipke/Kruse, a.a.O., § 44 AO Rz 19; Kruse in Tipke/Kruse, a.a.O., § 169 AO Rz 23; Koenig/Koenig, Abgabenordnung, 3. Aufl., § 44 Rz 19; vgl. zur Gesamtschuld bei Ehegatten BFH, Beschlüsse vom 20.08.2010 – IX B 41/10, BFH/NV 2010, 2239; vom 19.02.2008 – VIII B 49/07, BFH/NV 2008, 1158; vom 30.03.2005 – IV B 161/03↩
Vererblichkeit des Verlustabzugs nach § 10d EStG…
Steuerschulden als Nachlassverbindlichkeit –…
Bezugsrecht bei der Lebensversicherung,…
Themenseiten zu diesem Artikel: Erbe, Festsetzungsfrist, Festsetzungsverjährung, Miterbe, Steuerhinterziehung, Verlängerte Festsetzungsfrist
Weitere Beiträge aus diesem Rechtsgebiet: Einkommensteuer

References: § 1922
 § 1967
 § 45
 § 153
 § 79
 § 153
 § 79
 § 153
 § 153
 § 370
 § 153
 § 370
 § 153
 § 153
 § 153
 § 153
 § 153
 § 153
 § 169
 § 169
 § 169
 § 169
 § 169
 § 44
 § 169
 § 169
 § 44
 § 169
 § 44
 § 10