Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-majatkowe/itpb2-415-1160-14-tj
Timestamp: 2017-10-20 01:30:13+00:00

Document:
Opodatkowanie wynagrodzenia otrzymanego w związku z przeniesieniem na rzecz nabywcy praw do działki oraz własności znajdujących się na niej nasadzeń, urządzeń i obiektów.
ITPB2/415-1160/14/TJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2014 r. (data wpływu 18 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 marca 2015 r. (data wpływu 11 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia otrzymanego w związku z przeniesieniem na rzecz nabywcy praw do działki oraz własności znajdujących się na niej nasadzeń, urządzeń i obiektów – jest prawidłowe.
W dniu 18 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 9 marca 2015 r. (data wpływu 11 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia otrzymanego w związku z przeniesieniem na rzecz nabywcy praw do działki oraz własności znajdujących się na niej nasadzeń, urządzeń i obiektów.
Od 1989 r., po śmierci rodziców, Wnioskodawczyni użytkuje działkę ogrodniczą Polskiego Związku Działkowców Rodzinny Ogród Działkowy. W 2011 r. Wnioskodawczyni otrzymała decyzję o przydziale działki. Na działkach wchodzących w skład Ogrodów Rodzinnych istnieje wodociąg czynny w sezonie od wiosny do jesieni. Na działce Wnioskodawczyni zamontowano w związku z tym urządzenie – kran – do którego podłącza się wąż gumowy w celu podlania działki. Na działce Wnioskodawczyni znajdują się również następujące obiekty:
kurnik drewniany bez trwałego związania z gruntem, który ma ponad 40 lat i jest w stanie do remontu, obecnie stanowi składzik na narzędzia;
altana drewniana bez trwałego związania z gruntem, która ma ponad 40 lat i praktycznie nadaje się do rozbiórki;
szklarnia ogrodowa o konstrukcji metalowej i szklanej, bez trwałego związania z gruntem.
W dniu 11 grudnia 2014 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę przeniesienia praw do działki na inną osobę. Zgodnie z umową zbywca przenosi na nabywcę prawa i obowiązki wynikające z prawa do działki oraz własność znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń, obiektów. Z tytułu przeniesienia własności nabywca zapłaci na rzecz zbywcy wynagrodzenie w wysokości 2000 zł, a zapłata nastąpi do 11 grudnia 2014 r.
Czy otrzymane wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, wynagrodzenie otrzymane w związku z przeniesieniem na rzecz nabywcy praw do działki oraz własności znajdujących się na niej nasadzeń, urządzeń (kran) i obiektów podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 – w brzmieniu obowiązującym w 2014 r. – przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawczyni, w 2011 r. otrzymała decyzję Polskiego Związku Działkowców o przydziale działki, którą użytkowała od 1989 r. W dniu 11 grudnia 2014 r. zawarła umowę przeniesienia praw do działki na inna osobę. W umowie zobowiązała się do przeniesienia na rzecz nabywcy praw i obowiązków wynikających z prawa do działki oraz własności znajdujących się na niej nasadzeń, urządzeń i obiektów. W zamian za to, nabywca zobowiązał się do zapłaty do dnia 11 grudnia 2014 r. na rzecz Wnioskodawczyni wynagrodzenia.
W związku z tak przedstawionym opisem wyjaśnić należy, że do dnia 18 stycznia 2014 r. obowiązywały przepisy ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. Nr 169, poz. 1419 z późn. zm.), zaś z dniem 19 stycznia 2014 r. weszła w życie ustawa z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. z 2014 r. poz. 40).
Niemniej jednak wspomnieć należy, że o zaliczeniu danego prawa do kategorii prawa majątkowego rozstrzygają łącznie dwie przesłanki, po pierwsze – czy dane prawo może być przedmiotem obrotu, czy jest więc zbywalne, po drugie – czy posiada ono dającą się określić wartość majątkową.
Zgodnie z art. 9 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014 r., dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Z uwagi na powyższe stwierdzić należy, że wynagrodzenie jakie Wnioskodawczyni uzyskała z odpłatnego zbycia w 2014 r. praw i obowiązków wynikających z prawa do działki oraz własności nakładów w postaci nasadzeń, urządzeń i obiektów zakwalifikować należy jako przychód z praw majątkowych w rozumieniu art. 18 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychód ten Wnioskodawczyni jest więc obowiązana rozliczyć łącznie z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej w zeznaniu podatkowym (co do zasady jest to druk PIT-36) składanym stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, czyli do 30 kwietnia 2015 r.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawa majątkowe > ITPB2/415-1160/14/TJ

References: art. 14
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 9
 art. 24
 art. 18
 art. 10
 art. 45
 art. 47