Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rolnik-ryczaltowy/iptpp3-4512-417-15-4-mj
Timestamp: 2017-10-21 03:16:49+00:00

Document:
Zwolnienie z podatku od towarów i usług sprzedaży ryb akwariowych oraz pająków egzotycznych (entomofagów) pochodzących z własnej hodowli
IPTPP3/4512-417/15-4/MJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko– przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2015 r. (data wpływu 7 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 grudnia 2015 r. (data wpływu 15 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług sprzedaży ryb akwariowych oraz pająków egzotycznych (entomofagów) pochodzących z własnej hodowli – jest prawidłowe.
W dniu 7 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług sprzedaży ryb akwariowych oraz pająków egzotycznych (entomofagów) pochodzących z własnej hodowli.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 13 grudnia 2015 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz wskazania rodzaju sprawy.
Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne stosownie do ustawy o podatku rolnym. Zajmuje się chowem i hodowlą ryb akwariowych. Wnioskodawca zamierza rozszerzyć swoją działalność o hodowlę pająków egzotycznych (entomofagów).
W uzupełnieniu wskazano, iż Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, natomiast od 15 stycznia 2015 roku zajmuje się działalnością rolniczą. Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą polegającą na chowie i hodowli ryb akwariowych które następnie sprzedaje. Od 1 lutego 2016 roku zamierza rozszerzyć działalność rolniczą o chów i hodowlę pająków (entomofagów). Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Symbol oraz nazwa grupowania w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 jest następujący: 01.49.19.0, są to: „Pozostałe żywe zwierzęta hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Ryby akwariowe są karmione artemią, pochodzącą z własnej hodowli. Pająki będą karmione karaluchami, które również będą pochodzić z własnej hodowli.
Czy sprzedaż ryb akwariowych oraz pająków egzotycznych (entomofagów) pochodzących z własnej hodowli korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 punkt 3, a co za tym następuje nawet po przekroczeniu wartości sprzedaży w wysokości 150 000 tysięcy złotych, wynikającej z artykułu 113 wspomnianej ustawy - z zastrzeżeniem artykułu 2 punkt 19, z którego wynika, iż rolnik ryczałtowy po przekroczeniu kwoty 1.200.000 euro staje się podatnikiem podatku od towarów i usług - podatnik nie będzie zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT czynny, a tym samym zobowiązany do płacenia wspomnianego podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż ryb akwariowych oraz pająków egzotycznych (entomofagów) pochodzących z własnej hodowli korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, a co za tym następuje nawet po przekroczeniu wartości sprzedaży w wysokości 150.000,00 zł wynikającej z artykułu 113 wspomnianej ustawy – z zastrzeżeniem art. 2 pkt 19, z którego wynika, iż rolnik ryczałtowy po przekroczeniu kwoty 1.200.000 euro staje się podatnikiem podatku od towarów i usług – podatnik nie będzie zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT czynny, a tym samym zobowiązany do płacenia wspomnianego podatku.
Z opisu sprawy wynika, Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne stosownie do ustawy o podatku rolnym. Zajmuje się chowem i hodowlą ryb akwariowych. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, natomiast od 15 stycznia 2015 roku zajmuje się działalnością rolniczą polegającą na chowie i hodowli ryb akwariowych które następnie sprzedaje. Od 1 lutego 2016 roku zamierza rozszerzyć działalność rolniczą o chów i hodowlę pająków (entomofagów). Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 3. ustawy o podatku od towarów i usług. Symbol oraz nazwa grupowania w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 jest następujący: 01.49.19.0, są to: „Pozostałe żywe zwierzęta hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Należy zauważyć, że status rolnika ryczałtowego nie jest niezmienny w czasie. W przepisach ustawy o podatku od towarów i usług przewidziany jest jeden przypadek, którego zajście powoduje utratę przez rolnika ryczałtowego zwolnienia z mocy prawa, niezależnie od jego woli.
Taka sytuacja ma miejsce, kiedy rolnik ryczałtowy osiągnie za rok obrotowy obroty na poziomie 1.200.000 euro. Wynika to wprost z cyt. art. 2 pkt 19 ustawy, zgodnie z którym – przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Odwołanie się do wynikającego z odrębnych przepisów obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych odnosi się do obowiązku wynikającego z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330, z późn. zm.). W myśl tej regulacji – przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro.
Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o rachunkowości – osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie mogą stosować zasady rachunkowości określone ustawą również od początku następnego roku obrotowego, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy są niższe niż równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro. W tym przypadku osoby te lub wspólnicy przed rozpoczęciem roku obrotowego są obowiązani do zawiadomienia o tym urzędu skarbowego, właściwego w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym.
W związku z tym, rolnik ryczałtowy po osiągnięciu progu 1.200.000 euro obrotów za rok obrotowy nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT i ze szczególnej procedury uzyskiwania zryczałtowanej rekompensaty zwrotu VAT zapłaconego przy nabyciu towarów i usług, a staje się czynnym podatnikiem, rozliczającym podatek na zasadach ogólnych.
Z kolei, w myśl art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Stosownie do art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy – do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
–jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Zatem Wnioskodawca, który prowadzi działalność polegającą na hodowli i sprzedaży ryb akwariowych oraz zamierza hodować a następnie sprzedawać pająki (entomofagi), spełnia definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i jako rolnik ryczałtowy będzie korzystać ze zwolnienia określonego w cyt. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Tym samym zamierzona dostawa ryb akwariowych oraz pająków (entomofagów) przez Wnioskodawcę jako rolnika ryczałtowego będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że Wnioskodawca, który zamierza dokonywać dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, o ile nie będzie obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych, oraz o ile dobrowolnie nie dokona rejestracji w zakresie VAT jako podatnik VAT czynny z działalności rolniczej, będzie rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Warunkiem korzystania w tym zakresie ze zwolnienia będzie prowadzenie tej działalności jako rolnik ryczałtowy, tj. dokonywanie dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.
Zaznaczyć należy, że przekroczenie limitu obrotu 150.000,00 złotych przez Wnioskodawcę nie spowoduje utraty ww. zwolnienia od podatku, a w konsekwencji, nie zobowiąże Wnioskodawcy do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rolnik ryczałtowy > IPTPP3/4512-417/15-4/MJ

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 43
 art. 43
 art. 43