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Timestamp: 2019-12-11 19:43:03+00:00

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BFH, 17.04.1997 - VIII R 47/95 - dejure.org
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BFH, 17.04.1997 - VIII R 47/95 (https://dejure.org/1997,700)
BFH, Entscheidung vom 17.04.1997 - VIII R 47/95 (https://dejure.org/1997,700)
BFH, Entscheidung vom 17. April 1997 - VIII R 47/95 (https://dejure.org/1997,700)
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EStG §§ 4 Abs. 1, 5, 9 Abs. 1 Satz 1, 17 Abs. 1 und 2, 20 Abs. 1 Nr. 1
Werbungskosten - Fehlgeschlagene Veräußerungskosten - Wesentliche Beteiligung
§§ 4, 9, 17, 20 EStG
Einkommensteuer; kein Abzug fehlgeschlagener Veräußerungskosten einer wesentlichen Beteiligung als Werbungskosten
FG Düsseldorf, 14.06.1995 - 11 K 14/90
BFHE 184, 275
BB 1998, 356
DB 1998, 399
BStBl II 1998, 102
BFH, 27.03.2007 - VIII R 62/05
Gutachtenkosten im Zusammenhang mit der Anschaffung von GmbH-Anteilen
Anschaffungskosten, einschließlich der Anschaffungsnebenkosten einer Vermögensanlage, gehören nicht zu den abzugsfähigen Werbungskosten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen (vgl. BFH-Urteil vom 17. April 1997 VIII R 47/95, BFHE 184, 275, BStBl II 1998, 102, m.w.N.).
Gutachtenkosten sind grundsätzlich --wie der BFH in ständiger Rechtsprechung bereits entschieden hat-- Nebenkosten des Erwerbs (vgl. dazu u.a. BFH-Urteile in BFHE 184, 275, BStBl II 1998, 102, unter II.3. der Gründe; in BFHE 205, 292, BStBl II 2004, 597;… Schmidt/Weber-Grellet, Einkommensteuergesetz, 22. Aufl., § 17 Rz 161;… von Bornhaupt und Schneider, in: Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, EStG, § 9 Rz B 750 "Beratungskosten" und § 17 Rz C 200; Strahl in Korn, § 17 EStG Rz 83; Hörger in Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, Kommentar, § 17 Rz 176; Eilers/R. Schmidt in Herrmann/Heuer/Raupach --HHR--, § 17 EStG Rz 193;… a.A. Schmidt/Heinicke, a.a.O., § 20 Rz 230 "Beratungskosten", m.w.N.).
Die hiermit verbundene Begrenzung des Besteuerungstatbestands schließt zwar den Werbungskostenabzug nicht bereits dann aus, wenn die in Frage stehenden Aufwendungen nicht nur zur Erzielung von Kapitalerträgen, sondern auch in der Hoffnung auf eine Wertsteigerung der Kapitalanlage getätigt werden; sie hat jedoch zur Folge, dass Aufwendungen, die --wie beispielsweise die Anschaffungskosten oder Anschaffungsnebenkosten einer Kapitalanlage, d.h. Aufwendungen für den Erwerb eines nicht abnutzbaren Wirtschaftsguts-- die Vermögenssphäre betreffen, nicht als Werbungskosten gemäß § 9 EStG berücksichtigt werden können (vgl. zu allem Senatsurteile vom 27. Juni 1989 VIII R 30/88, BFHE 157, 541, BStBl II 1989, 934; in BFHE 184, 275, BStBl II 1998, 102;… in BFH/NV 2000, 1342, jeweils m.w.N.).
Dem steht das Urteil des BFH vom 17. April 1997 VIII R 47/95 (BFHE 184, 275, BStBl II 1998, 102) nicht entgegen.
BFH, 17.02.2004 - VIII R 26/01
Zwar richtet sich die stichtagsbezogene Gewinnermittlung im Rahmen des § 17 EStG nach den für die Gewinnermittlung durch Vermögensvergleich gemäß §§ 4 Abs. 1, 5 EStG geltenden handelsrechtlichen Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung und nicht nach dem Zuflussprinzip (vgl. z.B. BFH-Urteil vom 17. April 1997 VIII R 47/95, BFHE 184, 275, BStBl II 1998, 102).
Sie sind Nebenkosten des Erwerbs (vgl. dazu u.a. BFH-Urteil in BFHE 184, 275, BStBl II 1998, 102, unter II.3.;… Schmidt/Weber-Grellet, Einkommensteuergesetz, 22. Aufl., § 17 Rz. 161;… von Bornhaupt und Schneider in Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, Einkommensteuergesetz, § 9 Rdnr. B 750 "Beratungskosten" und § 17 Rdnr. C 200;… Strahl in Korn, Einkommensteuergesetz, § 17 Rz. 83;… Hörger in Littmann/ Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, § 17 EStG Rz. 176; Eilers/R. Schmidt in Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz, Kommentar, § 17 EStG Anm. 193;… a.A. Schmidt/Heinicke, a.a.O., § 20 Rz. 230 "Beratungskosten", m.w.N.).
Anschaffungskosten, einschließlich der Anschaffungsnebenkosten einer Vermögensanlage, gehören demgegenüber nicht zu den abzugsfähigen Werbungskosten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen (vgl. z. B.: BFH-Urteil vom 17. April 1997 VIII R 47/95 , BStBl II 1998 Seite 102 ; BFH-Urteil vom 20. April 2004 VIII R, BStBl II 2004 Seite 597).
Unter Bezugnahme auf eine Entscheidungen zur fehlgeschlagenen Veräußerung einer im Privatvermögen gehaltenen wesentlichen Beteiligung (vgl. BFH-Urteil vom 17. April 1997 VIII R 47/95, BFHE 184, 275, BStBl II 1998, 102) führte der BFH aus, dass die im Streitfall zu beurteilenden Beratungskosten als Nebenkosten des Erwerbs Anschaffungskosten der Beteiligung seien.
dd) Die Rechtsprechung des BFH zu sog. fehlgeschlagenen Veräußerungskosten, wonach bei Scheitern eines angestrebten bestimmten Veräußerungsgeschäfts die hierdurch ausgelösten Aufwendungen nicht als Veräußerungskosten eingestuft werden können (vgl. BFH-Urteile vom 17. April 1997 VIII R 47/95, BFHE 184, 275, BStBl II 1998, 102; vom 19. Mai 2005 IV R 17/02, BFHE 209, 384, BStBl II 2005, 637), bestätigt --entgegen der Auffassung der Vorinstanz-- das gefundene Ergebnis.
FG Baden-Württemberg, 14.12.2010 - 2 K 1413/07
Kein Abzug fehlgeschlagener Veräußerungskosten einer durch Umwandlung …
Aus diesem Grund sei auch das vom FA im Einspruchsverfahren zitierte Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 17. April 1997 VIII R 47/95 (BStBl II 1998, 102 ff.) nicht anwendbar.
Denn § 16 Abs. 2 EStG enthält eine Gewinnermittlungsvorschrift eigener Art. Diese besondere - stichtagsbezogene - Gewinnermittlung setzt die Verwirklichung eines Veräußerungsgewinns voraus (Urteil des BFH vom 17. April 1997 VIII R 47/95, BStBl II 1998, 102).
Die Orientierung bei der Auslegung des Tatbestandes in § 16 Abs. 2 sowie § 17 Abs. 2 EStG an demjenigen eines Mitunternehmeranteils nach § 16 Abs. 1 Nr. 2 EStG rechtfertigt jedoch - entgegen der Auffassung des Klägers - in zeitlicher Hinsicht keine vollständige Gleichstellung der Beteiligung mit der steuerlichen Behandlung von Mitunternehmeranteilen (Urteile des BFH vom 19. Mai 2005 IV R 17/02, BStBl II 2005, 637, 640, 641; vom 17. April 1997 VIII R 47/95, a.a.O.; Finanzgericht Münster, Urteil vom 7. Dezember 1994 13 K 3775/92 E, Entscheidungen der Finanzgerichte - EFG - 1995, 424).
Diese hat auch in der Literatur keine Zustimmung erfahren (Felix, Deutsche Steuerzeitung - DStZ - 1991, 373; Steinhauff, Anmerkung zum Urteil des BFH vom 17. April 1997 VIII R 47/95, a.a.O., Neue Wirtschafts-Briefe Fach 3, 10.551 - 10.552 - 38/1998 - Widmann/Mayer, a.a.O., § 21 UmwStG alte Fassung Randziffer 325).
Denn diese Aufwendungen sind nicht mehr durch die Erzielung von Einkünften veranlasst (Urteil des BFH vom 17. April 1997 VIII R 47/95, a.a.O.; Finanzgericht Münster…, Urteil vom 7. Dezember 1994 13 K 3775/92 E, a.a.O.).
Dementsprechend sind von der Rechtsprechung stets auch nur solche Aufwendungen oder Vermögenseinbußen als nachträgliche Anschaffungskosten behandelt worden, bei denen die Voraussetzungen für einen Werbungskostenabzug nicht vorlagen, wie z.B. bei den Anschaffungs- oder Veräußerungskosten der Beteiligung (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 27. Juni 1989 VIII R 30/88, BFHE 157, 541, BStBl II 1989, 934; vom 17. April 1997 VIII R 47/95, BFHE 184, 275, BStBl II 1998, 102) sowie dem Verlust des Kapitals selbst (BFH-Urteil vom 16. April 1991 VIII R 100/87, BFHE 165, 31, BStBl II 1992, 234).
Ob ein solcher vorliegt, bestimmt sich einerseits aufgrund einer wertenden Beurteilung des die Aufwendungen auslösenden Moments; zum anderen kommt es darauf an, ob dieser maßgebliche Bestimmungsgrund zur einkommensteuerrechtlich relevanten Erwerbssphäre gehört (BFH-Beschluss vom 4. Juli 1990 GrS 2-3/88, BFHE 161, 290, BStBl II 1990, 817, zu C. II. 2. b bb; BFH-Urteil vom 17. April 1997 VIII R 47/95, BFHE 184, 275, BStBl II 1998, 102).
BFH, 24.05.2011 - VIII R 46/09
Entgeltlicher Erwerb "gebrauchter" Lebensversicherungen - Einkunftsermittlung bei …
FG Münster, 02.10.2019 - 3 K 719/18
FG Köln, 25.08.2005 - 1 K 5536/02
FG Baden-Württemberg, 19.12.2008 - 1 K 71/07
Veräußerung einer wesentlichen Beteiligung i.S. des § 17 EStG: Berücksichtigung …
FG Baden-Württemberg, 19.09.2006 - 4 K 318/02
Veräußerung von GmbH-Anteilen unter Berücksichtigung eines Aufgeldes - …
FG Rheinland-Pfalz, 09.08.2006 - 3 K 2395/02
Kreditvermittlungsgebühren als Werbungskosten bei einem Kombinationsprodukt …
FG Baden-Württemberg, 18.05.1999 - 1 K 63/97
Zwischengewinne aus Beteiligung an einem ausländischen Investmentfonds; …

References: § 17
 § 9
 § 17
 § 17
 § 17
 § 17
 § 20
 § 9
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 § 9
 § 17
 § 17
 § 17
 § 17
 § 20
 § 16
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 § 17
 § 16
 § 21
 § 17