Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odpisy-amortyzacyjne/ibpb-1-1-4510-71-16-esz
Timestamp: 2018-03-17 12:25:32+00:00

Document:
W zakresie możliwości i sposobu dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nieruchomości oraz wyposażenia, o których mowa we wniosku wynikającej z ewidencji środków trwałych spółki wnoszącej aport
IBPB-1-1/4510-71/16/ESZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 lutego 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 2 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości i sposobu dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nieruchomości oraz wyposażenia, o których mowa we wniosku wynikającej z ewidencji środków trwałych spółki wnoszącej aport – jest prawidłowe.
W dniu 2 marca 2016 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości i sposobu dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nieruchomości oraz wyposażenia, o których mowa we wniosku wynikającej z ewidencji środków trwałych spółki wnoszącej aport.
Wnioskodawca (Spółka z o.o.) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega na terytorium Polski opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). W przyszłości Wnioskodawca otrzyma od innej spółki (kapitałowej spółki prawa handlowego; dalej: „Spółka aportująca”) wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 4a pkt 4 (dalej: „Przedsiębiorstwo”), na które składać się będą m.in. nieruchomości (dalej: „Nieruchomości”) oraz linie produkcyjne wraz z całym wyposażeniem związanym z działalnością produkcyjną (dalej: „Wyposażenie”). Na moment aportu Nieruchomości oraz Wyposażenie będą ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki aportującej. W zamian za wniesiony aport, Wnioskodawca wyemituje na rzecz Spółki aportującej udziały, których sumaryczna wartość nominalna będzie odpowiadać wartości rynkowej Przedsiębiorstwa. Wartość Przedsiębiorstwa Spółki aportującej będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej Nieruchomości oraz Wyposażenia.
Czy w świetle tak przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Nieruchomości oraz Wyposażenia wynikających z ewidencji środków trwałych Spółki aportującej...
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie uprawiony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Nieruchomości oraz Wyposażenia, wynikających z ewidencji środków trwałych Spółki aportującej.
Zgodnie z art. 15 ust. ls pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa CIT”), w przypadku nabycia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa wartość poszczególnych składników tego wkładu, w tym składników wchodzących w skład majątku przedsiębiorstwa, ustala się w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład - w przypadku składników zaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Z kolei art. 16g ust. 9 Ustawy CIT stanowi, że w przypadku przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu przekształcanego, połączonego albo dzielonego. Zgodnie z art. 16g ust. 10a Ustawy CIT, ww. przepis stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa w drodze wkładu niepieniężnego.
Analiza powyższych regulacji pozwala na stwierdzenie, że w przypadku dokonania przez jeden podmiot wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa, wartość składników ustala się w wysokości wartości początkowej, która została określona w ewidencji środków trwałych podmiotu, który wkładu niepieniężnego dokonuje. Następnie, odpisy amortyzacyjne powinny być dokonywane przez podmiot otrzymujący wkład niepieniężny z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz metody przyjętej przez podmiot, który wkładu dokonał (tak też: Małecki P., Mazurkiewicz M., CIT. Podatki i rachunkowość. Komentarz, Lex 2015 r.).
-Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi:
11 lutego 2015 r., Znak: IPTPB3/423-411/14-2/KC, w której wskazano m.in., że Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych w drodze aportu Składników Majątku stanowiących środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. Jednakże uprawnienie to będzie ograniczone poprzez zastosowanie w tym przypadku zasady kontynuacji amortyzacji, skutkującej obowiązkiem określenia wartości początkowej przyjętej przez wnoszącego aport (Spółkę) oraz zastosowania przyjętej przez niego metody amortyzacji.
15 kwietnia 2014 r., Znak: IPTPB3/423-10/14-4/KJ, w której wskazano m.in., że (...) Wnioskodawca otrzymał aport w postaci przedsiębiorstwa (...) Wnioskodawca będzie zobowiązany do ustalenia wartości początkowej otrzymanych aportem w ramach przedsiębiorstwa składników (...) w wysokości wartości początkowej określonej w tej ewidencji oraz winien dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez spółkę kapitałową w ramach prowadzonej dotychczas działalności gospodarczej.
-Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie 27 sierpnia 2014 r. Znak: IPPB5/423-536/14-2/MK, w której wskazano m.in., że (...) jeżeli przedmiotem wkładu do spółki kapitałowej jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część to (...) wartość początkową tych składników majątku określa się w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład.
-Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach 29 sierpnia 2014 r. Znak: IBPBI/2/423-682/14/BG, w której wskazano m.in., że Mając zatem na uwadze przytoczone przepisy oraz fakt, że w analizowanym stanie faktycznym (...) przedmiotem wkładu do Spółki będzie przedsiębiorstwo bądź zorganizowana część przedsiębiorstwa, Spółka powinna określić wartość początkową nabytych składników majątkowych w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych u podmiotu wnoszącego aport oraz powinna dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tych składników majątkowych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot wnoszący aport.
Odnosząc powyższe rozważania do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy, będzie on uprawiony do kontynuowania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Nieruchomości oraz Wyposażenia, wynikających z ewidencji środków trwałych Spółki aportującej. Jak wskazał potwierdza to także Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 23 marca 2012 r. sygn. akt II FSK 2315/10 (...) przedmiotem aportu mając być wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe związane z działalności produkcyjną, tj. m.in: nieruchomości (...) ruchomości związane z działalnością produkcyjną (w tym: maszyny produkcyjne, wózki widłowe, narzędzia, zapasy materiałów i towarów handlowych, wyposażenie biurowe, komputery itp.) (...). Trafnie zatem w zaskarżonym wyroku sąd pierwszej instancji przyjął, że podatnik otrzymujący aport w formie przedsiębiorstwa (...). jest obowiązany - w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład tego aportu, a wprowadzonych do ewidencji środków trwałych podmiotu wnoszącego wkład - do dokonywania odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów i do kontynuowania metody amortyzacji przyjętej przez podmiot wnoszący aport (wspólnika) (...).
W myśl art. 15 ust. 1s updop, w przypadku nabycia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części lub komercjalizowanej własności intelektualnej wniesionej przez podmiot komercjalizujący wartość poszczególnych składników tego wkładu, w tym składników wchodzących w skład majątku przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustala się:
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca otrzyma od innej spółki kapitałowej wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 3 updop lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop, na które składać się będzie m.in. Nieruchomość oraz Wyposażenie (tj. linie produkcyjne wraz z całym wyposażeniem związanym z działalnością produkcyjną. Składniki te będą ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki aportującej.
Mając na uwadze opisane przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe oraz przywołane regulacje prawne, stwierdzić należy, że w związku z otrzymaniem wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w skład którego wchodzić będzie m.in. Nieruchomość oraz Wyposażenie, o których mowa we wniosku, wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki aportującej oraz w przypadku, gdy nie zostały one wymienione w art. 16c updop), Wnioskodawca będzie zobowiązany do ustalenia wartości początkowej Nieruchomości oraz Wyposażenia w wysokości wartości początkowej określonej w tej ewidencji oraz winien dokonywać odpisów amortyzacyjnych, z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów i kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Spółkę aportującą.
IPPP2/4512-1280/15-4/AO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odpisy amortyzacyjne > IBPB-1-1/4510-71/16/ESZ

References: art. 14
 art. 4
 art. 4
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 FSK 
 art. 15
 art. 4
 art. 4
 art. 16