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Timestamp: 2016-09-30 01:59:36+00:00

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Resolución de Contraloría Nº 309-2011-CG Contralor General modifica las Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU.
Lima, 28 de octubre de 2011. Visto, la Hoja Informativa N° 00043-2011-CG/REG, formulada por el Departamento de Regulación, que propone la modificación de las Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU; CONSIDERANDO: Que, por Resolución de Contraloría N° 162-95-CG se aprobaron las Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, las cuales constituyen los criterios y disposiciones generales que determinan los requisitos personales y profesionales del auditor gubernamental, regulando el trabajo de auditoría orientado a os uniformizar y optimizar sus resultados; siendo modificadas parcialmente por las Resoluciones de Contraloría N 246-95-CG, 112-97-CG, 141-99-CG, 259-2000-CG, 012-2002-CG y 089-2002-CG; Que, la Ley N° 27785 – Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, vigente a partir del 24 de julio de 2002, regula el ámbito, organización, atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, en cuya virtud y conforme a lo establecido por diversos artículos de la citada Ley, es atribución del Organismo Contralor dictar la correspondiente normativa y disposiciones especializadas para asegurar el funcionamiento del proceso integral de control; Que, mediante Ley N° 28716 publicada el 18 de abril de 2006, se establecieron las normas para la implantación y funcionamiento del Sistema de Control Interno en las entidades del Estado, regulándose la responsabilidad de la Contraloría General de la República y los demás órganos del Sistema Nacional de Control para llevar a cabo la evaluación del control interno en dichas entidades; Que, con fecha 07 de diciembre de 2010 se publicó la Ley N° 29622, que amplía las facultades de la Contraloría General de la República para imponer sanciones en materia de responsabilidad administrativa funcional; aprobándose, asimismo, su Reglamento mediante Decreto Supremo N° 023-2011-PCM, que describe las conductas constitutivas de responsabilidad administrativa funcional graves o muy graves que se encuentran en el ámbito de la potestad para sancionar de este Organismo Superior de Control; Que, la citada Ley en su Primera Disposición Complementaria Final dispuso su entrada en vigencia en un plazo de ciento veinte (120) días a partir del día siguiente de su publicación, estableciendo igualmente en su Segunda Disposición Complementaria Final que las infracciones y sanciones previstas en la misma son de aplicación a los hechos cometidos a partir de la entrada en vigencia de dicha Ley; Que, conforme lo expuesto en el documento de visto, la emisión de las mencionadas disposiciones legales implica que, en mérito a su respectivo alcance y contenido, se deba proceder a la modificación de aspectos puntuales regulados en las Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU, adecuándolos a dichas disposiciones para actualizar el marco jurídico aplicable al proceso auditor y facilitar, asimismo, la implantación gradual del nuevo modelo de gestión de la Contraloría General de la República y el Sistema Nacional de Control, con su correspondiente normativa, en armonía con el proceso de modernización a cargo del Organismo Superior de Control; En uso de las facultades conferidas por el artículo 32° de la Ley N° 27785 - Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República:
Artículo Primero.- Sustituir en el texto de las NAGU los términos siguientes: TÉRMINO ANTERIOR Decreto Ley N° 26162 – Ley del Sistema Nacional de Control Órgano de Auditoría Interna Reglamento de Multas con facultades coactivas TÉRMINO VIGENTE Ley N° 27785 – Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República Órgano de Control Institucional Reglamento de Infracciones y Sanciones
la confianza depositada en las labores que realiza el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan que otros se apoyen en su labor. particularmente a través del ejercicio de la auditoría. Constituyen un valioso marco de referencia para el control gubernamental.40 y 4. eficiencia.contraloria.10. se exponen y transmiten a través de los respectivos informes que emiten los órganos del Sistema para la adopción de medidas preventivas. como parte del proceso de modernización institucional y en el contexto de la implantación gradual de un nuevo modelo de gestión del control gubernamental. a efectos de formarse una opinión sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control. 4. conforme a los avances técnicos y legislativos correspondientes. 4. en lo respectivamente aplicable. mediante ellos se permite la identificación de las eventuales responsabilidades emergentes.www. normas de auditoría emitidas por entidades homólogas y a la experiencia de la aplicación de normas reglamentarias. un elemento trascendental para el proceso de mejoramiento del Estado y la lucha contra la corrupción.gob. Artículo Tercero. Las normas de auditoría contribuyen a que las auditorías sean evaluaciones imparciales. el medio más valioso y útil para el efecto. de conformidad con las disposiciones legales aplicables. constituyendo las recomendaciones contenidas en sus informes. Normas de la Organización Internacional de Instituciones Supremas de Auditoría – INTOSAI. 3. Asimismo.
La estructura del control interno es el conjunto de planes. así como identificar las áreas críticas e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas. vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública. Las Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU. se encuentra avocada a promover la mejora continua de sus procesos y desarrollar nuevos productos que propicien la optimización de los servicios que. como consecuencia de una planificación y ejecución apropiada. la Contraloría General de la República del Perú ha establecido las presentes Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU-.OCI de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría cuando sean designadas para efectuar auditorías gubernamentales. cuyas buenas prácticas son objeto de regulación por las Normas de Auditoría Gubernamental y requieren de periódica actualización.que amplía las facultades de la Contraloría General de la República en el proceso para sancionar en materia de responsabilidad administrativa funcional.Sustituir las Normas de Auditoría Gubernamental 3. eficacia y transparencia. preventivo o simultáneo y posterior. en los casos que corresponda conforme a ley. el Sistema Nacional de Control brinda al Estado y la ciudadanía. recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento del control interno institucional.pe
Artículo Segundo. así como la adopción de aquellas medidas orientadas a sancionar por responsabilidad administrativa funcional. incluyendo la actitud de la dirección de una entidad. Con base a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGA. para ofrecer seguridad razonable.60 por los siguientes textos: NAGU 3. correctivas y de mejora continua por la entidad auditada.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO Se debe efectuar una apropiada evaluación de la estructura del control interno de la entidad a examinar.Sustituir el prólogo de las Normas de Auditoría Gubernamental. el control gubernamental cumple sus roles de supervisión.40. por el siguiente texto:
PRÓLOGO La Contraloría General de la República. La auditoría gubernamental representa. siendo la auditoría gubernamental la herramienta principal para verificar que la gestión y utilización de los recursos públicos se haya realizado con economía. procedimientos y otras medidas. En tal sentido. mediante acciones y actividades de control bajo las modalidades de control previo.Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República. la Ley N° 28716 .
. Normas Internacionales de Auditoría – NIA. métodos. uso y destino de los recursos y bienes del Estado. respecto a que están lográndose los objetivos del Control Interno. La contribución de la auditoría gubernamental se plasma especialmente en los resultados que. adaptándolas a la Ley N° 27785 . en cautela de los recursos públicos..Ley de Control Interno de las Entidades del Estado y la Ley N° 29622 . objetivas y confiables de la gestión gubernamental. de los Órganos de Control Institucional .10. son de cumplimiento obligatorio y aplicación indispensable para los auditores y profesionales de la Contraloría General de la República. por tanto. así como de la captación.. En concordancia con la Ley N° 27785 – Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República.
Los papeles de trabajo deberán mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. lo cual permite formarse una fundamentada opinión sobre la solidez de los mismos.40 EVIDENCIA SUFICIENTE. COMPETENTE Y RELEVANTE El auditor debe obtener evidencia suficiente. Asimismo. reglamentos y otras normas aplicables.www. de gestión o se trate de exámenes especiales. Obtención de información relacionada con el diseño e implementación de los controles sujetos a evaluación. Comprobación de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos. se deberá considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. b) Competencia. tiene por objeto conocer el diseño y la efectividad de los controles internos establecidos por la entidad.pe
El Control Interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y demás personal en razón a sus atribuciones y competencias funcionales.gob.
. La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de procedimientos de auditoría se comprueban razonablemente los hechos revelados. A fin de evaluar la competencia de la evidencia. Cuando sea conveniente. sus niveles de cumplimiento y validar en su caso las aseveraciones de la gerencia. se adjuntarán como anexo del informe correspondiente a la acción de control. así como del reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad. la evidencia debe ser válida y confiable. las disposiciones específicas para las diferentes áreas de la entidad previstas en la normativa vigente. programa. actividad o función que sea objeto de auditoría. componentes y elementos del Sistema de Control Interno. La evidencia deberá someterse a revisión para asegurarse que cumpla con los requisitos básicos de suficiencia.contraloria. así como. economía en las operaciones. La comprensión y evaluación de la estructura de control interno. sea financiera. conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe correspondiente.
Características de la Evidencia: a) Suficiencia. proteger y conservar los recursos públicos. a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna. así como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superación. tomando en cuenta las normas y estándares profesionales pertinentes. competencia y relevancia. La evaluación de la estructura de control interno comprende dos etapas: 1. también permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de actos ilícitos. Para que sea competente. con copia al Órgano de Control Institucional. deberá obtener evidencia adicional o revelar esa situación en el respectivo informe. funcionamiento y monitoreo son objeto de evaluación.
NAGU 3. en el cual se consignarán las debilidades detectadas. cuya implantación. si fuere el caso.y la normativa técnica que emite la Contraloría General de la República sobre la materia. En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4. se regulan por la Ley N° 28716 . Un apropiado sistema de control interno.Ley de Control Interno de las Entidades del Estado .40 Contenido del Informe de Auditoría. en dicho informe se considerará como conclusión y recomendación los aspectos de control interno que lo ameriten. se podrán emplear métodos estadísticos con ese propósito. El relevamiento de información debe documentarse adecuadamente. copia del Memorándum de Control Interno. Dicho documento será remitido al titular de la entidad para su implementación. Al término de esta evaluación la comisión auditora emitirá el documento denominado Memorándum de Control Interno. 2. eficiencia. y elaborar información confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. La estructura. cumplir las leyes. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en función de objetivos como: promover la efectividad. así como identificar áreas críticas. La evaluación de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo y alcance de auditoría que se ejecuta. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos. competente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo. para el seguimiento correspondiente. determinando el riesgo de control existente. De ser así.
en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales. la que establece las normas procesales pertinentes en caso de determinación de responsabilidades civiles y penales. Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos. b) Evidencia documental. será irrelevante y.contraloria. Comprende cálculos. cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente.pe
Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios útiles para juzgar si la evidencia es competente: * La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que la obtenida del propio organismo auditado. o b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorándum (donde se resumen los resultados de la inspección o de la observación). facturas y documentos de la administración relacionados con su desempeño. se deberá tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa información.gob. fotografías. como en el Sistema Integrado de Administración Financiera . el auditor deberá obtener de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido. competencia y relevancia. d) Evidencia analítica. por no ser significativos para los resultados de la auditoría. así como las infracciones graves.
c) Relevancia. no podrá incluirse como evidencia. Si no lo hace. mapas o muestras materiales.www. c) Evidencia testimonial. Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. La adecuada recopilación u obtención de evidencia que cumpla con los requisitos de suficiencia. Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse. podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. contratos. También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial del Área auditada. Consiste en información elaborada como la contenida en cartas.SIAF. gráficos. bienes o sucesos. Cuando se estime conveniente. por lo que se deberá cuidar especialmente su correspondiente acreditación. asimismo. por consiguiente. * La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno apropiado es más confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente. cuando los informantes pueden sentirse intimidados). muy graves y leves incurridas. Clasificación de la Evidencia a) Evidencia física. bastará
. Los documentos originales son más confiables que sus copias. registros de contabilidad. Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la información procesada por medios electrónicos constituya una parte importante o integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen. Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso la información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda relación lógica y patente con ese hecho. debe permitir identificar y sustentar apropiadamente las presuntas responsabilidades que se establezcan como resultado del trabajo auditor. siempre que sea posible mediante evidencia adicional. razonamiento y separación de la información en sus componentes. no es satisfactorio o no se ha establecido. Para determinar la confiabilidad de la información el auditor: a) Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones. que incluya todas las pruebas que sean permitidas. La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece más crédito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo. comparaciones.
trátese ésta de una auditoría financiera (informe largo).INTRODUCCIÓN Comprenderá la información general concerniente a la acción de control y a la entidad examinada. auditoría de gestión o examen especial según sea el caso. hubiera obtenido previamente a la culminación de la etapa de ejecución de la auditoría. 4.). asimismo. informes que expongan el resultado final que. del Congreso. deberá dejarse constancia de su emisión en la sección Introducción. la naturaleza o tipo de la acción de control practicada. se aplicará el Reglamento de Infracciones y Sanciones aprobado por la Contraloría General. entre otros. si fuere pertinente. la comisión auditora podrá elaborar. incluirá información confidencial o nombres de personas.www.gob. según el tipo de auditoría. auditoría de gestión o examen especial). tales como: planes anuales de auditoría. ordenamiento. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno. desarrollando los aspectos siguientes: 1. con la finalidad de brindar suficiente información a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes. En ningún caso. Con el propósito de adelantar el inicio oportuno del procedimiento sancionador. debiéndose hacer mención al documento y fecha de acreditación. consistencia y calidad.Informe Especial. se encuentran establecidas en las NAGU 4. sobre las deficiencias o desviaciones más significativas. en su caso.. del informe que exponga el resultado integral de la acción de control.10 ELABORACIÓN DEL INFORME Como producto del trabajo de campo. NAGU 4.pe
generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. para fines de su máxima utilidad por la entidad examinada. la comisión auditora procederá a la elaboración del informe correspondiente. en relación a determinada deficiencia o desviación significativa u otro objetivo de control. el cual deberá ser breve. se revelaran en el Memorándum de Control Interno.40. considerando las características y estructura señaladas en las Normas de Auditoria Gubernamental. incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso. de la Contraloría General de la República. la adopción de recomendaciones que lo ameriten o para atender requerimientos de organismos autónomos cuando corresponda. DENOMINACIÓN El Informe será denominado teniendo en consideración. Origen del examen Estará referido a los antecedentes o razones que motivaron la realización de la acción de control. así como en la NAGU 4. que deben ser materia de cumplimiento. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la acción de control. a través de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecución. NAGU 4.30.20. Naturaleza y Objetivos del examen En este rubro se señalará la naturaleza o tipo de la acción de control practicada (auditoría financiera. ESTRUCTURA El Informe debe presentar la siguiente estructura: I. solicitudes expresas (del Titular de la entidad. En tal caso. 2. Las características y estructura específicas del informe. e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conducción de las actividades u operaciones del área o áreas examinadas.
. señalando que se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y mostrando los beneficios que reportará a la entidad. estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad. de los Órganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditoría designadas.40 CONTENIDO DEL INFORME El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de la acción de control. de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente. así como los objetivos previstos respecto de la misma. El informe es el documento escrito mediante el cual la comisión auditora expone el resultado final e integral de su trabajo de auditoría. parágrafo Otros aspectos de importancia. 4.contraloria. Aplicación del Reglamento de Infracciones y Sanciones Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega de información que perjudique el normal desarrollo de la Auditoría a los auditores de la Contraloría General. con el objeto de asegurar que su denominación. con indicación de los datos correspondientes a su numeración e incluyendo adicionalmente un título. exponiéndose ellos según su grado de significación o importancia para la entidad. etc. específico y redactado en tono constructivo. concordante con el artículo 41° y siguientes de la Ley N° 27785. denuncias.50 .
tengan relación con la situación evidenciada en la entidad o los objetivos de la acción de control y. a los aspectos de mayor relevancia que guarden vinculación directa con la acción de control realizada. c) La adopción de correctivos por la propia administración. se hará mención adicionalmente a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la comisión auditora. la comisión auditora desarrollará las observaciones que. como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicación de los procedimientos de control gubernamental. Las observaciones se deberán referir a hechos o situaciones de carácter significativo y de interés para la entidad examinada. cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora y/o corrección. 6. Dicho documento así como el reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado. b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestión examinada. incluyendo sobre ellos información suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluación efectuada a la gestión de la entidad examinada. 4.pe
3. insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de actividades o disposiciones normativas. e) Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de campo que hayan sido de conocimiento de la comisión auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las áreas examinadas. de ser tal el caso.contraloria. de manera breve y concisa. Normas Internacionales de Auditoría y demás disposiciones aplicables al efecto. si hubiere mérito para ello. así como las principales normas legales que le(s) sean de aplicación. Memorándum de Control Interno Se indicará que durante la acción de control se ha emitido el Memorándum de Control Interno. con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el ámbito técnico y jurídico que es materia de control. precisando el periodo y áreas de la entidad examinadas. II. para fines del Informe. en tal sentido. evitándose. ubicación orgánica y funciones relacionadas de la entidad y/o área(s) examinada(s). dejándose constancia que éste se llevó a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental. Antecedentes y base legal de la entidad Se hará referencia. la comisión auditora revelará aquí las limitaciones de información u otras relativas al alcance del examen que se hubieran presentado y afectado el proceso de la acción de control. asimismo. 7. en el cual se informó al titular sobre la efectividad de los controles internos implantados en la entidad. así como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la misma como consecuencia de dichas limitaciones. se deberá adjuntar como anexo del informe. asimismo. será incluido como anexo del Informe. tratándose de Auditoría Financiera. dar a conocer sobre hechos. que hayan permitido superar hechos observables. Comunicación de hallazgos Se deberá indicar haberse dado cumplimiento a la comunicación oportuna de los hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad comprendido en ellos. una vez concluido el proceso de evaluación y contrastación de los hallazgos comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos. ámbito geográfico donde se realizó el examen y. sobre la misión. Otros aspectos de importancia Podrá referirse bajo el presente rubro aquella información verificada que la comisión auditora.. 5. durante la ejecución de la acción de control.OBSERVACIONES En esta parte del Informe. podrán dar lugar a la formulación de conclusiones y/o recomendaciones. en las que se desenvolvió la gestión realizada por los responsables de la entidad o área examinada. Alcance del examen Se indicará claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los objetivos de la acción de control. Dichos aspectos. siempre que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la acción de control. d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional. hayan sido determinadas como tales. demandara una exposición o desarrollo extenso.
. f) La indicación de los informes que se hubieran emitido previamente a la culminación de la etapa de ejecución de la auditoría. cuya revelación permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisión. así como la documentación y evidencia sustentatoria respectiva.www. naturaleza legal. acciones o circunstancias que. tal como: a) El reconocimiento de las dificultades o limitaciones. Igualmente. considere de importancia o significación.gob. de carácter excepcional. por su naturaleza e implicancias. de ser pertinente. basada en su opinión profesional competente.
La identificación de responsabilidad administrativa funcional se efectuará por cada persona comprendida en la observación. por el personal comprendido finalmente en la observación. de acuerdo con lo establecido por el Titulo II “Infracciones por responsabilidad administrativa funcional” del Reglamento de la Ley N° 29622. Elementos de la observación (condición. teniendo en consideración lo siguiente: a) Condición: Es el hecho o situación deficiente detectada. III. Asimismo. cualquiera sea su tipo. De considerarse la existencia de indicios razonables de la comisión de delito o de perjuicio económico.www. en cada caso. La mencionada opinión incluirá. al término del desarrollo de cada observación. se identificará separadamente la existencia de presuntas infracciones leves. Con tal propósito. entendiéndose como tales los juicios de carácter profesional. evitando el uso de calificativos innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos característicos. De no haberse dado respuesta a la comunicación de hallazgos o de haber sido ésta extemporánea. para su mejor comprensión. efecto y causa) Son los atributos propios de toda observación. La comisión auditora. Sumilla Es el título o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observación.contraloria. b) Criterio: Es la norma. en casos debidamente justificados. siempre que éstos hayan sido expuestos en el Informe. cuya identificación requiere de la habilidad y juicio profesional de la comisión auditora y es necesaria para la formulación de una recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición.gob.
.. basados en las observaciones establecidas. todas éstas deben ser necesariamente consignadas y sustentadas. las mismas que en lo esencial y sucintamente deben ser expuestas con la propiedad debida. la identificación de las presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisión de infracciones graves y muy graves a que hubiera lugar. Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones presentados Es el resultado del análisis realizado por la comisión auditora sobre los comentarios y/o aclaraciones y documentación presentada por el personal comprendido en la observación. describiendo los hechos y criterios que sustentan la presunta comisión de la infracción. con indicación del artículo e inciso aplicable en cada caso. si se acompañó documentación sustentatoria pertinente. en su caso. se presentarán de manera ordenada.pe
Las observaciones. se dejará constancia expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial correspondiente. criterio. Al final de cada conclusión se identificará el número de la(s) observación(es) correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere. 3. c) Efecto: Es la consecuencia real o potencial. indispensable para establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas. 2. Si los hechos dieran lugar a la identificación de más de una infracción. ocasionada por el hecho o situación observada.CONCLUSIONES En este rubro la comisión auditora deberá expresar las conclusiones del Informe de la acción de control. cuantitativa o cualitativa. 4. se referenciará tal circunstancia. cuyo nivel o curso de desviación debe ser evidenciado. los cuales deben ser desarrollados objetiva y consistentemente. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones Son las respuestas brindadas a la comunicación de los hallazgos respectivos. indicándose. sistemática. d) Causa: Es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación observada. que se formulan como consecuencia del examen practicado a la entidad auditada. verificados en el curso de la acción de control. disposición o parámetro de medición aplicable al hecho o situación observada. podrá también formular conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones. debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinión resultante de dicha evaluación. lógica y numerada correlativamente. dicha presentación considerará en su desarrollo expositivo los aspectos esenciales siguientes: 1. indicándose en este caso que las mismas corresponden ser derivadas a los titulares de las entidades auditadas para su procesamiento y sanción correspondiente.
Documento de identidad. o de su inicio y fin. aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios esperados. que las han originado. referenciándolas en su caso a las conclusiones. conforme al marco legal aplicable. cualquiera sea su naturaleza o régimen legal aplicable. se incluirá como anexo del Informe la relación del personal al servicio de la entidad comprendido en las mismas. como anexo del Informe. sea de conocimiento del Órgano Instructor de la Contraloría General de la República a través del nivel gerencial competente. También se incluirá como recomendación. en caso fueren de realización continuada.. debiendo señalarse expresamente la competencia legal exclusiva que al respecto concierne al citado Órgano Instructor y el impedimento subsecuente de la entidad para disponer el deslinde de responsabilidad por los mismos hechos. con el propósito de mostrar los beneficios que reportará la acción de control. Para efecto de su presentación. en tales casos necesariamente se deberán incluir como anexos las evidencias que sustenten la identificación de las presuntas infracciones graves o muy graves y leves. Las recomendaciones se formularán con orientación constructiva para propiciar el mejoramiento de la gestión de la entidad y el desempeño de los funcionarios y servidores públicos a su servicio. V. b) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisión de infracciones leves. teniendo en cuenta las consideraciones siguientes: a) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisión de infracciones graves y muy graves se recomendará que el informe con los recaudos y evidencias documentales correspondientes.ANEXOS A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el Informe. con énfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales dentro de parámetros de economía. debiendo indicarse por cada observación: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Nombres y apellidos. procesal u otro que se tuviera registrado en la entidad. Asimismo. sólo se incluirá como anexos. para fines del inicio del procedimiento sancionador. lo que deberá ser puesto de conocimiento del titular de la entidad auditada. Presunta infracción grave o muy grave identificada por cada persona. Estarán dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicación. la información respectiva señalada en el párrafo anterior.www. eficiencia y eficacia.contraloria.-RECOMENDACIONES Las recomendaciones constituyen las medidas específicas y posibles que. además de los específicamente considerados en la presente norma. respectivamente ordenadas de manera secuencial y concatenada por cada observación. el procesamiento de las presuntas responsabilidades administrativas que se hubiesen identificado en el Informe. se sugieren a la administración de la entidad para promover la superación de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen. Condición y vigencia del vínculo laboral o contractual con la entidad. Cargo(s) desempeñado(s) y período(s) de gestión. FIRMA
Anexos específicos Cuando se hubiera establecido observaciones que contengan la identificación de presuntas infracciones graves o muy graves. también se consignará. vinculados a la observación. indicándose igualmente en dicho caso.gob. aquella documentación indispensable que contenga importante información complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada. conforme a las disposiciones contenidas en la Ley N° 29622. así como la fecha de ocurrencia de los hechos observados. cuando existiera mérito de acuerdo a los hechos revelados en las observaciones. o aspectos distintos a éstas. Último domicilio personal.pe
IV. su reglamento y la normativa que la Contraloría General apruebe sobre la materia.
Si se estableciera observaciones que contengan la identificación de presuntas infracciones leves. las recomendaciones se realizarán siguiendo el orden jerárquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida. se recomendará al titular de la entidad auditada que disponga su procesamiento y la aplicación de las sanciones correspondientes. consignándose el respectivo artículo e inciso del Título II del Reglamento de la Ley N° 29622 considerado aplicable. la relación del personal incurso.
a efecto de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de auditoría.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementación de las recomendaciones planteadas en los informes de auditorías anteriores. De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe.contraloria. con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las entidades auditadas. cautelando su cumplimiento.. 2. debe emitirse una “Síntesis Gerencial”. Artículo Cuarto. ocurridos o culminados a partir del 6 de abril del 2011 . BIRF. En concordancia con las facultades legales previstas en la Ley N° 27785. informando de sus resultados a la Contraloría General y al titular de la entidad. Para hechos constitutivos de infracciones por responsabilidad administrativa funcional. Dicha Síntesis podrá publicarse en el portal web de la Contraloría General de la República. deberá ser firmado por el Jefe de Comisión. NAGU 4. USAID. de contenido necesariamente breve y preciso. una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobación. debe incluir la evaluación de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad. El seguimiento a la implementación de las recomendaciones que realizan los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control. teniendo en cuenta lo siguiente: 1. la Contraloría General de la República puede sancionar a quienes incumplieron. en concordancia con el principio de publicidad regulado por el literal p) del artículo 9° de la Ley N° 27785. el Supervisor y el Jefe del respectivo Órgano. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicación de las recomendaciones formuladas en el informe. b) Para la formulación de los informes de auditoría de los préstamos y donaciones de Organismos Internacionales (BID. Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República. a su personal o al Sistema. se emitirán los informes que
. Síntesis Gerencial Adicionalmente al Informe de control. 4.día a partir del cual rige la Ley N° 29622 -. las recomendaciones se reportarán de acuerdo con las disposiciones dictadas por la Contraloría General de la República sobre estados de implementación y verificación de las mismas. La administración de la entidad auditada es la responsable de superar las observaciones mediante la implementación de las recomendaciones. por la Contraloría General de la República. En el caso de los Órganos de Control Institucional del Sistema Nacional de Control. por parte de los responsables de la administración.www. Para efecto del seguimiento. etc. que expondrá objetivamente el resumen de los hechos contenidos en el informe y de las recomendaciones que se hubieran formulado. y de mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gestión. con la respectiva verificación directa en cada área responsable. el Supervisor y el nivel gerencial competente de la Contraloría General de la República.pe
El Informe. AID.) o similares. se tendrán en cuenta las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA). también será suscrito por el abogado u otro profesional y/o especialista participante en la acción de control. u obstaculizar las tareas de este último. Las auditorías a cargo de la Contraloría General. de los Órganos de Control Institucional y de las Sociedades de Auditoría designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementación de las medidas correctivas. por el Jefe de Comisión. no debiendo revelarse información que pueda causar daño a la entidad. las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y las disposiciones emitidas por los organismos oficiales competentes sobre la materia. 3. 1. Excepciones del alcance a) En la formulación de los Informes de Auditoría Financiera (Informe corto o Dictamen).La presente Resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación y será de aplicación inmediata para las acciones de control que se inicien. Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditoría serán suscritos por el socio participante y auditor responsable de la auditoría. en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una acción de control que conlleven la asunción de decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuición no obliga a su cumplimiento. Banco Mundial.gob. o que se encuentren en proceso. Al Órgano de Control Institucional le corresponde realizar el seguimiento a la implementación de las recomendaciones como actividad permanente. los Órganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditoría conformantes del Sistema Nacional de Control. serán aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el efecto.
40 vigente hasta la modificación dispuesta por la presente Resolución.
. de conformidad con las modificaciones a las Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU dispuestas por la presente Resolución. para la emisión de los informes que correspondan.contraloria.
Regístrese.. 2. comuníquese y publíquese.www.pe
correspondan.pe) y en el Portal de la Contraloría General de la República (www.contraloría.pe). se seguirá aplicando el texto de la NAGU 4. cuyo anexo forma parte integrante de la presente Resolución.
Artículo Quinto.peru. encargando al Departamento de Tecnologías de la Información la publicación de la presente Resolución en el Portal del Estado Peruano (www. ocurridos o culminados antes del 6 de abril del 2011. Tratándose de hechos que configuren responsabilidad administrativa funcional.Aprobar la versión actualizada de las Normas de Auditoría Gubernamental.gob.gob.gob.
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References: Resolución 
 Resolución 
 artículo 32
 artículo 41
 artículo 9
 Resolución 
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