Source: https://interpretacje-podatkowe.org/doplata/ippb2-4511-412-15-2-jg
Timestamp: 2017-10-19 05:39:24+00:00

Document:
IPPB2/4511-412/15-2/JG | Interpretacja indywidualna
Otrzymany przez Wnioskodawcę zwrot dopłat wniesionych do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez byłego udziałowca będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. - kosztem uzyskania przychodu w przypadku zbycia udziałów, będzie więc cena zapłacona przez Wnioskodawcę poprzedniemu udziałowcowi.
IPPB2/4511-412/15-2/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2015 r. (data wpływu 15 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu dopłat wniesionych do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez poprzedniego udziałowca spółki – jest prawidłowe.
W dniu 15 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwrotu dopłat wniesionych przez poprzedniego udziałowca.
Wnioskodawca zamierza nabyć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, w której to przed dniem zakupu udziałów, poprzedni wspólnicy wnieśli dopłaty na te udziały. Wnioskodawca nie wyklucza, iż w przyszłości po nabyciu przez niego udziałów, zostanie uchwalony zwrot dopłat, po czym Wnioskodawca zbędzie nabyte udziały.
Czy zwrot Wnioskodawcy dopłat wniesionych przez poprzedniego udziałowca będzie wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych...
Jak należy ustalić koszt uzyskania przychodu w przypadku zbycia udziałów, w odniesieniu, do których po ich nabyciu przez Wnioskodawcę zwrócono dopłaty...
Zdaniem Wnioskodawcy zwrot dopłat wniesionych przez poprzedniego udziałowca będzie przychodem zwolnionym z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof). Zgodnie z treścią tego przepisu wolne od podatku są przychody otrzymane z tytułu zwrotu wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia. Przepisy odnośnie dopłat wnoszonych przez wspólników spółek z o.o. regulują art. 177, 178 i 179 Kodeksu spółek handlowych. Prawo do zwrotu dopłat jest prawem majątkowym, ściśle związanym z faktem posiadania udziałów przez wspólnika, co oznacza, iż w razie zbycia udziałów przez wspólnika, który wniósł dopłaty, prawo do otrzymania zwrotu wniesionych dopłat przechodzi na nabywcę udziałów. Ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 51 updof korzystać będzie przychód - w tym przychód otrzymany przez następców prawnych z tytułu nabycia udziałów - do wysokości wniesionych uprzednio dopłat. W konsekwencji zwrot Wnioskodawcy dopłat wniesionych przez poprzedniego wspólnika będzie wolny od podatku dochodowego. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wyrokach NSA z dnia 18 maja 2011 r. (sygn. akt II FSK 65/10) i z dnia 10 kwietnia 2011 r. (sygn. akt II FSK 382/10), a także w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydanych przez, np. Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu 15 czerwca 2012 r. (ILPB2/415-298/12-2/JK) i 18 sierpnia 2014 r. (ILB1/415-559/14-2/AP), czy przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie 3 grudnia 2013 r. (IPPB2/415-711-13-3/EL) i 6 listopada 2013 r. (IPPB3/423-616/13-2/EŻ).
W opinii Wnioskodawcy ustalenie kosztu uzyskania przychodu w przypadku zbycia udziałów, w odniesieniu, do których po ich nabyciu przez Wnioskodawcę zwrócono dopłaty wynika wprost z literalnego brzmienia art. 23 ust. 1 pkt 38 updof. Przepis ten stanowi, że wydatki na objęcie lub nabycie udziałów w spółce mającej osobowość prawną są kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Oznacza to, iż dopiero z chwilą sprzedaży (odpłatnego zbycia) udziałów lub akcji w spółce kapitałowej następuje ustalenie kosztów poniesionych na ich nabycie. W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, przez wydatki na nabycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, a tym samym koszty uzyskania przychodów przy sprzedaży udziałów, rozumieć należy przede wszystkim zapłaconą przez Wnioskodawcę cenę nabycia tych udziałów, zaś zwrot dopłat jaki nastąpi pomiędzy nabyciem, a zbyciem udziałów nie ma wpływu na ustalenie kosztu uzyskania przychodu.
Kosztem uzyskania przychodu w przypadku zbycia udziałów, będzie więc cena zapłacona przez Wnioskodawcę poprzedniemu udziałowcowi. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 czerwca 2012 r.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Wymieniony w powyższym art. 18 ww. ustawy katalog przychodów z tytułu praw majątkowych jest katalogiem otwartym, w którym mieści się także zwrot dopłat w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
Jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane z tytułu zwrotu wspólnikom dopłat wniesionych do spółki, zgodnie z odrębnymi przepisami – w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.
Powyższy przepis ma charakter przedmiotowy i obejmuje swoim zakresem wspólników spółek, którzy wnieśli dopłaty do udziałów, oraz ich następców prawnych z tytułu nabycia udziałów, w relacji do których dokonano dopłaty.
Zgodnie z art. 5a pkt 28 lit. a) ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych spółkę kapitałową, w tym także spółkę związaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.: DZ. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t.4, str. 251).
W świetle powyższego, przychody z tytułu zwrotu dopłat wniesionych uprzednio, zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych, do spółki, są wolne od podatku dochodowego do wysokości wniesionych uprzednio dopłat.
Jednocześnie, zwolnienie dotyczy wyłącznie dopłat wniesionych zgodnie z odrębnymi przepisami. Wnoszenie dopłat przez wspólników spółek z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy art. 177, 178 i 179 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.). Zgodnie z art. 177 § 1 ww. ustawy umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału.
Zatem należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że otrzymany przez Wnioskodawcę zwrot dopłat wniesionych do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez byłego udziałowca będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Za prawidłowe uznać należy także stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 2.
W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodu są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 wymienionej ustawy.
Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38 powyższej ustawy, za koszty uzyskania nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.
Z powyższego wynika, że dopiero z chwilą sprzedaży (odpłatnego zbycia) udziałów lub akcji ustala się wszystkie koszty, które warunkują ich nabycie. Kosztami uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością będą poniesione przez podatnika udokumentowane wydatki z tytułu nabycia (objęcia) udziałów, nie będą nimi natomiast wydatki poniesione z tytułu funkcjonowania spółki jako podmiotu gospodarczego.
Stosownie do art. 163 pkt 2 ustawy Kodeks spółek handlowych, do powstania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wymaga się m.in. wniesienia przez wspólników wkładów na pokrycie całego kapitału zakładowego, a w razie objęcia udziału za cenę wyższą od wartości nominalnej, także wniesienia nadwyżki, z uwzględnieniem art. 158 § 11.
Niezależnie od wniesienia wkładów na objęcie udziałów wspólnicy mogą zostać zobowiązani do wnoszenia dopłat, o których mowa w artykułach 177 – 179 powyższej ustawy.
Jak wskazano powyżej w świetle wymienionych norm prawnych wniesienie dopłat do spółki nie stanowi wydatku na objęcie (nabycie) udziałów, bowiem udziały funkcjonują niezależnie od dopłat, a jedynie wielkość tych dopłat ustalana jest w proporcji do już posiadanych udziałów. Dopłaty nie stanowią zatem kosztu uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji również zwrot dopłat jest neutralny względem ustalania kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
Zatem kosztem uzyskania przychodu w przypadku zbycia udziałów, będzie więc cena zapłacona przez Wnioskodawcę poprzedniemu udziałowcowi.
otrzymany przez Wnioskodawcę zwrot dopłat wniesionych do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez byłego udziałowca będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
kosztem uzyskania przychodu w przypadku zbycia udziałów, będzie więc cena zapłacona przez Wnioskodawcę poprzedniemu udziałowcowi.
Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego - wskazać należy, iż orzeczenie to nie jest wiążące dla tutejszego organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w każdej z nich zawarte jest wiążące.
ILPB2/415-298/12-2/JK | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-616/13-2/EŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dopłata > IPPB2/4511-412/15-2/JG

References: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 177
 art. 21
 FSK 
 FSK 
 art. 23
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30
 art. 18
 art. 21
 art. 5
 art. 177
 art. 177
 art. 21
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 163
 art. 158
 art. 23
 art. 21