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Timestamp: 2017-07-26 10:44:20+00:00

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Auditoria ForenseUploaded by Valeria CiriacoRelated InterestsFinancial AuditGoodsAccountingCriminal LawMedical JurisprudenceRating and Stats0.0 (0)Document ActionsDownloadShare or Embed DocumentEmbedView MoreCopyright: Attribution Non-Commercial (BY-NC)List price: $0.00Download as PDF, TXT or read online from ScribdFlag for inappropriate contentUNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICASDISEÑO DE LOS PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS EN LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA FORENSE EN UNA INSTITUCIÓN PRIVADA QUE PRESTA SERVICIOS MÉDICOS
Lic.240
Atentamente. en mi opinión reúne los requisitos exigidos. por lo que recomiendo sea presentado para su discusión en el examen privado de tesis previo a conferírsele el título de Contador Público y Auditor en el grado académico de Licenciado. La investigación fue realizada por el sustentante observando adecuadamente la metodología relacionada en cuanto a la recolección.Guatemala 12 de marzo de 2007
Estimado Lic. análisis e interpretación de la información. Jorge Luis Monzón Rodríguez Contador Público y Auditor Colegiado Activo No. en mi calidad de asesor del señor Luis Fernando Recinos Rodríguez en su trabajo de Tesis denominado “Diseño de los procedimientos y técnicas en la realización de una auditoria forense en una institución privada que presta servicios médicos”. El trabajo realizado. Secaida:
Tengo el agrado de dirigirme a usted con el objeto de emitir dictamen.
. Gracias por su constancia y perseverancia. es y será mi fortaleza y compañía en el camino.
Los compañeros de existencia. Gloriosa San Carlos de Guatemala. una bendición contar con ustedes. Licenciado César Armando Donis Díaz.DEDICATORIA
Todopoderoso quien ha sido. forjadora de profesionales competentes.
Licenciado Jorge Luis Monzón Rodríguez.
Por ser mi Único y Suficiente Salvador.
Los tengo en mi corazón. mi más sincera gratitud por su sabiduría y sano consejo. Gracias Señor.
3 1.2 1.3 1.1 1.4.1.4.2 2.3.2 1.1 1.4 1.1 1.1 2.2 1.4 1.4.2.2.5 1.4.4.2.2 Definiciones Elementos Elementos Materiales o Bienes Físicos Recursos Financieros Recurso Humano Los Sistemas Naturaleza y Objetivos de las Empresas Atendiendo a su Naturaleza y Propósito Características y Clasificación de las Empresas de Servicios Médicos Características de los servicios que prestan Instituciones privadas de servicios médicos Características de las empresas en general Características económicas y jurídicas Características administrativas Clasificación de las empresas de servicios Clasificación de los servicios médicos Clasificación general de las empresas Aspectos Legales Aspectos Tributarios Aspectos en materia laboral CAPÍTULO II AUDITORÍA FORENSE 2 2.2.1.1 1.2 1.3 2.4.1 2.1.4 2.2 Auditoría forense Historia y Orígenes Definición Objetivos Características Características de validación para iniciar una auditoría forense Características de ejecución legales para realización de auditoría forense 18 18 23 25 26 28 31 1 2 2 2 3 3 4 4 5 5 5 6 7 7 8 10 16 16 17 i-ii
.3 1.2.1 1.ÍNDICE Página INTRODUCCIÓN CAPÍTULO I INSTITUCIÓN PRIVADA QUE PRESTA SERVICIOS MÉDICOS 1.1 1.1 1.2 1.4.5.4.2.5.4.
1.1 2.8.6.2.1 3.6.3 3.2.7.8 2.2.1 2.2.6.3 2.2.4 3.1 3.8 2.1.6.8.2.1.1 3.2 2.3 2.6 2.1.5 2.6 2.2.6.1.2 3.6.3 2.1.4.1 Diferencias en aplicaciones de auditoría de estados financieros y auditoría forense Normas relativas a la planeación del trabajo Planeación de auditoría de Estados Financieros Conocimiento del negocio de la entidad Obtención del conocimiento Uso del conocimiento Información básica Planeación de la auditoría forense Diferencia en la planeación de la auditoría tradicional y la auditoría forense 33 34 36 36 37 39 44 45 45 47 48 48 49 50 52 53 53 54 54 56 57 57 58
.1.1.1.1 2.4 2.1.2.6.6.6.4 2.2 2.2.1 2.6.2 Certificaciones y acreditaciones del Contador Público y Auditor para participar en una auditoría forense Uso de la prueba pericial en auditoría forense Beneficios Beneficiarios directos de la auditoría forense Campos de acción Auditoría del fraude Auditoría investigativa Investigaciones de crimen corporativo Disputas comerciales Reclamaciones de seguros Negligencia profesional relacionada Valoración Investigaciones de fraudes y de entidades de control Peritajes Procesos Judiciales Testigo experto Procesos Tributarios Técnicas y Procedimientos de auditoría forense Técnicas de auditoría forense Procedimientos de auditoría forense Informes que se presentan Informe de auditoría forense Informe Pericial CAPÍTULO III DIFERENCIAS EN APLICACIONES DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Y AUDITORÍA FORENSE 3.Página 2.7.7 2.2 2.9 2.6. 3.5 2.2 3.1 2.4.7 2.5.6.2.1.
1 4.3 3.1 3.4 3.2.2 4.2 4.2.3 4.2 4.7.2.2 3.1.3.2 3.7.3 3.1 4.7.5 3.2.2.2.6 3.2.3.Página 3.4 3.2 3.1 3.2.5 3.2.7.7.7 3.6 3.1.1.10 Normas relativas a la ejecución del trabajo Ejecución del trabajo en una auditoría de Estados Financieros Ejecución del trabajo en una auditoría forense Normas relativas al informe Normas del dictamen de auditoría de Estados Financieros Normas del informe de auditoría forense Informe y concepto final de auditoría forense Enfoque y campos de actuación Informe Tradicional Informe Pericial Diferencias entre la auditoría forense y la Auditoría tradicional o de Estados Financieros Objetivos del compromiso La relación de responsabilidad Partes involucradas Objetivo del informe Seguridad proporcionada El Criterio Período de tiempo Evidencia Presunción de buena fe Importancia o Materialidad CAPÍTULO IV REALIZACIÓN DE AUDITORÍA FORENSE EN UNA EMPRESA QUE PRESTA SERVICIOS MÉDICOS (CASO PRÁCTICO) 4 4.2 3.2.2.2.1 4.1 Realización de auditoría forense en una empresa que presta servicios médicos (caso práctico) Antecedentes Datos generales del contribuyente Información complementaria Aplicaciones Solicitud de investigación por parte del Ministerio Público Nombramiento de auditores para efectuar revisión Requerimiento de información Cédula de Notificación Acta de Actuaciones de auditores tributarios Planeación de auditoría forense Actividades a desarrollar 84 84 85 86 87 87 88 90 92 93 95 95 71 71 72 73 73 74 74 76 76 77 79 79 80 80 81 81 81 82 82 83 83
.1 3.7.8 3.7.2 4.9 3.1 4.3.7.7.2.1 3.1 4.7.7 3.3.
3.2.7 4.3 4.2.2 4.4 4.2 4.2.2.1 4.6 4.4.8 4.2.2.4.9 Conclusiones Recomendaciones Bibliografía Período objeto de revisión Verificación del cumplimiento de las obligaciones formales Diseño de los procedimientos en la realización de una auditoría forense Revisión al Impuesto al Valor Agregado Revisión al Impuesto Sobre la Renta Programa de auditoria a cuentas específicas Estados Financieros al cierre de operaciones según contabilidad Ejecución de la auditoría forense Estados Financieros Auditados Informe de Auditoria Denuncia ante Juez de Primera Instancia Penal por presunción de delitos cometidos Recepción de denuncia por parte de Juzgado de Primera Instancia 95 95 96 96 97 98 101 103 114 116 118 124 125 127 129
.3.2.4.Página 4.3.3.2.4 4.3 4.3.5 4.3.2.2.2.2.
auditorias efectuadas por la contraloría general de cuentas de la nación a municipalidades. que pueden convertirse en pruebas ante un tribunal y con ello comprobar la comisión de supuestos delitos. En el Capítulo I se presenta la diversidad de instituciones que son el campo de acción de la auditoría en general y más propiamente de auditoría forense. Sin embargo en un sentido más amplio la auditoría forense debe relacionarse a la obtención de evidencias jurídico-contables. así como instituciones de tipo privado. se relaciona con muertos y medicina. Se aplica en distintas investigaciones y en diversas entidades. auditoría del fraude.INTRODUCCIÓN
Discutir de auditoría forense suena extraño y hasta cierto punto tenebroso. Llevar a cabo una investigación de este tipo resultó ser gratificante y conllevó la acumulación de conocimientos nuevos. Su utilización y desarrollo en nuestro medio es muy reciente. con nombres como: investigaciones especiales. y no se está lejos de acertar con esta idea. indicando cuándo y dónde debe efectuarse. la metodología de trabajo que se necesita para su implementación está presente en diversas áreas del acontecer diario. los cuales se resumen a continuación. Se encuentra en este capítulo la definición de institución de servicios médicos. radicó en dar a conocer los usos y beneficios de tan importante rama de la auditoría. que es la unidad elegida para desarrollar las aplicaciones de este tipo
. El motivo principal para realizarla. Por lo tanto la presente investigación está conformada por cuatro capítulos. entidades del Estado. en cuanto a sus fines y objetivos. Siendo el propósito de la presente investigación el dar a conocer las distintas fases que comprende la realización de una auditoría forense.
Dicho lo anterior se está en la capacidad de presentar las diferencias existentes entre la auditoría de estados financieros y la auditoría forense. es en el Capítulo III donde se presentan los contrastes existentes en las normas relativas a la planeación y ejecución del trabajo y la presentación de informes. recomendaciones y
bibliografía relacionadas con el tema tratado. esto no limita el actuar de lo forense a estas entidades. elementos de prueba. Se recalca además que la obtención de la evidencia. y se dan a conocer los primeros pasos de la auditoría forense. el cumplimiento de validación de evidencias y la presunción de delitos hasta presentarse ante un tribunal. para ello. Se presenta en este apartado las definiciones más contemporáneas y se muestra lo novedoso de sus objetivos. beneficios y campos de acción. demostrándose que su aplicación se conocía desde tiempos muy antiguos. Al final de la sección se presenta las técnicas y procedimientos que utiliza para obtener la información. características. Finalmente se presentan las conclusiones. son muchos los sectores donde se puede llevar a cabo. El Capítulo IV.
. pues. representándose con un caso práctico la obtención de la información y documentación. y que la hacen distinta a una auditoría tradicional. El Capítulo II se remonta a los albores de la profesión de auditoría como tal. que conocerá en relación a la investigación efectuada. desarrollo y finalización de la auditoría forense. describe el inicio.de auditoría. debe cumplir con requisitos y principios de legalidad y justicia.
clínicas. que en su respectivo ámbito. Su producción puede o no estar ligada a un producto físico. transportes. etc.CAPÍTULO I
1. morales e institucionales. fines y objetivos. esencialmente intangible no produciendo la propiedad de algo. hospitales. económicos.”(15:63)
Empresas de servicio son aquellas instituciones que se dedican a la prestación de servicios para la satisfacción de necesidades humanas. tales como las empresas de servicios médicos. de comunicaciones. culturales. servicios personales y/o profesionales.” (17:764) Toda empresa está influenciada por factores sociales.
Otra definición es que “un servicio es cualquier actividad o beneficio que una de las partes puede ofrecer a otra. favorecen o restringen su formación.
. desarrollo. políticos.1
“Institución privada que presta servicios médicos es la entidad que alberga enfermos sometidos a determinado régimen y a quienes proporciona asistencia para lograr su rehabilitación.
la maquinaria que tiene por objeto multiplicar la capacidad productiva del trabajo humano y los equipos. Elemento financiero. o sea todos aquellos instrumentos y herramientas que complementan el proceso de producción y explotación.
1.2. pero además. como representación del valor de todos los bienes que antes hemos mencionado. la empresa posee. obligaciones. Sistemas. Elemento humano. un “capital”.1 ELEMENTOS MATERIALES O BIENES FÍSICOS
Los elementos materiales que integran la empresa son: sus edificios.2. etc. constituido por valores. esencialmente. acciones.2 RECURSOS FINANCIEROS
Toda empresa necesita recursos disponibles para el pago de sus obligaciones urgentes.1.
Una institución está formada. o la prestación de un servicio. por cuatro clases de elementos:
En el caso de una institución privada que preste servicios médicos es necesario que posean conocimientos especializados como por ejemplo: médicos.2. instrumentalistas. las distintas combinaciones de capital propio y prestado.
1. etc. como el autoservicio.4 LOS SISTEMAS
Son las relaciones estables en que deben coordinarse los diversos procedimientos. o al crédito. Puede decirse que son los bienes inmateriales de la empresa. sistemas de finanzas. tales como fórmulas. sistemas de ventas. enfermeras.2.1. ya que sin él no existiría. métodos. y sus relaciones entre sí.
Suele clasificarse el recurso humano en calificados y no calificados. está conformado por el grupo de personas que integran la empresa y que se distribuyen dentro de la misma para cumplir con los fines para los cuales ha sido creada. patentes... como por ejemplo. entre otros. la venta a domicilio.
Existen sistemas de producción. etc. según que requieran tener conocimientos o pericias especiales antes de ingresar a su puesto.
. las diversas personas.3 RECURSO HUMANO
Es el elemento más importante de cualquier empresa.
1 ATENDIENDO A SU NATURALEZA Y PROPÓSITO: Las empresas pueden dividirse en lucrativas y no lucrativas. etc.
. Obtener un beneficio. como mínimo.
1.3. su número de niveles jerárquicos. sino que se dedican a cumplir con un fin definido que puede ser cultural.
LUCRATIVAS: Son todas aquellas empresas.3 NATURALEZA Y OBJETIVOS DE LAS EMPRESAS Los objetivos que persigue una empresa al constituirse son. su separación de funciones. deportivo. Contribuir al progreso de la sociedad y su desarrollo integral. el grado de centralización o descentralización. de carácter individual y sociedades mercantiles. generalmente estas empresas adoptan la forma de organización de sociedades civiles. consistentes en la forma como debe estar estructurada la empresa: es decir.. Restituir los valores consumidos para poder continuar con su actividad.Existen además sistemas de organización y administración.
NO LUCRATIVAS: Son aquellas cuyo propósito no es el lucro. cuyo propósito específico es lucrar con la actividad a la que se dedican. los siguientes: • • • • Prestar un servicio o producir un bien económico. cuya característica esencial radica en su no lucratividad.
Los servicios son simultáneamente producidos y consumidos. No existe la posibilidad de que el servicio pueda ser almacenado para la venta o consumo futuro. pero el componente humano es el que prevalece. Legalidad de sus operaciones y reguladas por el Estado.
“Los servicios de salud tienden a ser puros. independientemente que sean los mismos actores.4
1. se basan en personas y equipos. Los servicios no pueden ser acumulables. Los servicios de salud tienen ciertas características propias y son:
Los servicios son más intangibles que tangibles. Cualquier acto médico es distinto de otro. Los servicios son menos estandarizados y uniformes. ni pueden fácilmente ser definidos.4.1 • • CARACTERÍSTICAS DE LAS EMPRESAS EN GENERAL
Creadas para un fin específico. Por esta razón es muy difícil que puedan ser producidos siempre de manera uniforme y estandarizada.1. No pueden ser tocados.4.” (15:64) 1.1. pues el servicio es la entidad primaria que se vende.
o sea la universalidad o masa de bienes. sin autonomía financiera. y prescinde del humano.2
La característica fundamental de la empresa es alcanzar el beneficio máximo. debe tomarse en cuenta la escritura social constitutiva en todo cuando no sea contrario a las leyes ya que es esa escritura la que determina las características particulares de la institución. como por ejemplo una entidad que preste servicios médicos.
.1. a través del logro de sus objetivos. Esto indica que toma sólo el aspecto material. Por ende una institución que preste servicios médicos persigue la obtención de beneficios económicos por la prestación de los mismos a la sociedad.4. o sea el lucro.
Similar al concepto económico de empresa es el concepto italiano de HACIENDA. Tiene también relación con lo anterior el aspecto francés de ESTABLECIMIENTO. o sea la unidad técnica de producción.1. está formado ante todo por las disposiciones constitucionales que garantiza el derecho de propiedad y reglamentan su uso y sus limitaciones y estos aspectos le son aplicables al conglomerado de instituciones y empresas en general.
El fundamento de los aspectos jurídicos en la empresa.
Pero en concreto.
la unidad de la institución que presta servicios médicos está representada por la fuente común de decisiones finales que coordina las distintas actividades para el logro del mismo fin. la coordinación. casas de bolsa.
Además de este fundamento. Empresas de servicios de cobranza. que se realiza por medio del mando.4.
. marítimo o aéreo.1. se encuentra en la estructura de la organización. el instrumento inmediato para esa coordinación del mando. Empresas de transporte terrestre.3
Siendo la esencia de lo administrativo. la unidad administrativa es la que resulta de la gestión común: o sea el mando concentrado en último término sea en una persona UNIDAD REAL o en una asamblea o grupo de personas. desde el punto de vista administrativo. las facultades delegadas a cada puesto.2 CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS DE SERVICIOS
“Las empresas de servicios se clasifican de la siguiente manera: a) b) c) d) e) f) Empresas de servicios médicos. Empresas de telecomunicaciones y correos. los niveles jerárquicos señalados.1. todo lo cual suele expresarse fundamentalmente en las cartas y manuales de organización y en los análisis de puestos ejecutivos. o sea en la línea de mando establecida.4. Empresas de seguros y fianzas. Podemos pues decir. bancos. Empresas financieras.
b) c) Con relación a su complejidad. Empresas de servicios publicitarios y de promociones. los servicios médicos se clasifican dentro de los productos o bienes de especialidad. en múltiples variantes.1
“Dentro de la clasificación de los productos de consumo. Se consideran así. que van desde el pago directo hasta la cobertura por seguros. debido a que no requieren de sustitutos.4.g) h) i)
Empresas de servicios hoteleros. apoyo de diagnóstico y apoyo logístico. consulta y atención de emergencia.2. d) Además existen los llamados servicios complementarios o accesorios. incluyen los servicios de
hospitalización. entre otras. este último se divide a su vez en: apoyo de tratamiento. en simples y complejos. porque ofrecen al mercado la prestación de un servicio básico en la
. los compradores no suelen comparar los bienes con otros. Según el método de pago o financiamiento.
Los servicios médicos se pueden clasificar de la siguiente manera: a) De acuerdo a su contenido. en servicios finales y servicios de apoyo.
Servicios médicos finales o principales También llamados servicios básicos.”(17:766)
1. Empresas de consultoría. y sólo invierten en ello más que el tiempo suficiente para llegar a él y satisfacer sus necesidades.
sino también con sus bienes particulares.C. los socios son responsables sólo hasta el monto de sus aportaciones. la misma
característica de los socios de una sociedad colectiva. y comanditados o capitales: Los gestores son responsables ilimitadamente ante terceros. La razón social se forma con el nombre de los socios seguido de las frases & Cía. se constituye con el nombre de uno de los socios o de varios de ellos y las siglas S. El capital está dividido en partes alícuotas llamadas acciones. es decir que no sólo responden con su aportación a la sociedad. es decir.” (2:20)
En comandita simple: “En esta clase de sociedad hay dos clases de socios: Gestores o comanditarios. Es una sociedad reconocida por el Código de Comercio y se forma con el fin de llevar a feliz término un negocio. El nombre o denominación social. La razón social.” (2:17)
Anónimas: “Es la sociedad típica de capitales. seguido de las iniciales S.A. En esta forma de sociedad no podrá haber socio industrial. Ltda.f)
Colectiva: “Todas aquellas constituidas por varios socios con responsabilidad solidaria e ilimitada.” (2:21)
De responsabilidad limitada: “Los socios son responsables ante terceros por el límite de sus aportaciones. se forma con el nombre de la actividad a que se dedicara. y los
. En cuanto a la responsabilidad de los socios es ilimitada.
responsabilidad se convierte en ilimitado. este hecho es considerado como fraude. la garantía o la solvencia que estas empresas ofrecen a aquellos con quienes tienen relaciones financieras lo sustituyen el elemento personal que opera en la sociedad.comanditados. La razón social. en que su capital esta dividido en partes alícuotas llamadas acciones.1)
de empresas colectivas y comanditas.” (2:19)
En comandita por acciones: “Estas sociedades se diferencian de la anterior. En otras
palabras. por el grado de responsabilidad que tienen dichas empresas frente a terceros con los cuales se relacionan en el proceso de funcionamiento.
k. se forma con el nombre de uno de los socios gestores. en C. existiendo en ellas también las dos clases de socios y formándose igual razón social. la solidez. el respaldo.
. seguido de las letras S.”(2:42)
Atendiendo al elemento más importante en su organización: sociedades de personas y de capitales. En el caso de que un socio capitalista dé su nombre para integrar la razón social.
aportaciones. en las cuales el elemento relevante o de mayor importancia es el personal. asimismo si ejerce funciones administrativas.
“Industriales: Se dividen en dos subclases. en las cuales la garantía. agropecuarias.2)
de sociedades de responsabilidad limitada o anónimas.3)
las encargadas de producir artículos o bienes por fabricación o elaboración. etc. en un momento dado no puede establecerse con exactitud la propiedad de la empresa por desconocerse quienes poseen las acciones. como por ejemplo: empresas mineras. Representan una parte muy importante del
. así también toman la forma de transformadoras de materias primas o industrias de transformación. solidez y respaldo de la organización descansa en el capital de la empresa.2)
la empresa manufacturera o las que producen materias primas que son consumidas en su estado natural.
l. más que en los socios que la constituyen ya que por lo general. petroleras. siendo ellas las
empresas manufactureras o fabriles y las extractivas. madereras.
corredores. compañías de depósitos. tales como ferrocarriles. bancos de inversión. financieras. Utilizan diversas formas o medios de locomoción.sector de producción tomando la forma de pequeñas. etc.2) Financieras: Se dedican a atender las necesidades financieras de las empresas o de otros tipos negocios en diversas formas.1) Mercantiles: Son aquellas que se dedican a la distribución de artículos de uso y consumo. productores de maquinaria. Comprende a los comerciantes de toda índole.
m. la mayor parte son sociedades de gran capital que proporcionan ocupación a millares de trabajadores. detallistas e
intermediarios. aviones.3) De transporte: Se dedican al traslado o bien como su nombre lo indica.
m. de transporte y de servicios no personales. instituciones de crédito. al transporte de mercaderías. autobuses.
m. los comerciantes compran al fabricante los productos de la manufactura y los distribuyen a sus clientes en forma directa o por comisión. para satisfacer necesidades económicas.
empresas es la intermediación. camiones.”(6:11)
. materiales de construcción. ganado y pasajeros de un lugar a otro. tales como bancos. de seguros. medianas y grandes empresas. desde las empresas individuales hasta las accionadas.
desenvolvimiento actual es sorprendente por el número de actividades o prestación de servicios que pueden ofrecerse al público que la utiliza. El desenvolvimiento de estas empresas en la época moderna o presente marca uno de los avances más grandes del progreso de la comunicación. Decreto 6-91 y sus reformas. médicos y cirujanos.
comisionistas. mercadólogos.5 ASPECTOS LEGALES
1. etc. y los que señala el Artículo 2 del Reglamento de la ley del ISR. Hasta hace pocos años. patrimonios o entes están obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria antes de iniciar actividades afectas. esta actividad como tal.
. ingenieros. etc.
1. odontólogos.embarcaciones fluviales.
auditores. asesores
empresariales.5. Decreto 26-92 y sus reformas. administradores contadores de empresas. ejemplo de estas empresas son los servicios médicos. y arquitectos.1 Aspectos Tributarios
Toda empresa individual o jurídica. peritos contadores.
economistas. había mantenido poca importancia. debiendo cumplir con los requisitos que detalla el Artículo 120 del Código Tributario.
m.4) De servicios no personales: Se dedican a la prestación de servicios no personales o profesionales. abogados y notarios.
. deben solicitar su inscripción en el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.5. sueldo o salario de cada uno de ellos y datos generales de la empresa.2 Aspectos en materia laboral
Las empresas de servicios. cuando el número de trabajadores sea de tres o más. adjuntando además documentos que comprueben su existencia y legalidad.1. en donde indica el número de empleados. puesto. Para solicitar su inscripción como patrono tiene que presentar una solicitud al IGSS.
de hecho. como ejemplo el libro de pagos.
El Código de Hammurabi de Babilonia primer documento legal conocido por el hombre en algunos de sus fragmentos da a entender el concepto básico de auditoría forense: demostrar con documentación contable un fraude o una mentira. Con lo cual la
. hoy su protagonismo es indudable y la comunidad entera reconoce la importancia del papel que juega en la sociedad y del largo camino que aún hay por recorrer.
Esta no tuvo trascendencia hasta el hecho histórico de los años 30 de apresar a Al Capone. con el cual se pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad teórica del negocio de los lavadores. uno de estos caminos es la auditoría forense de la cual su origen no es claro. personaje dedicado a prácticas criminales y al lavado de dinero. pero se habla que ésta puede ser tan antigua que nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables.CAPÍTULO II
2. el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. encontrando una gran cantidad de evidencia. cuando un auditor del departamento de impuesto se dedicó a buscar pruebas.1
desmantelando la organización. a la observación de inventarios físicos. confirmación de cuentas por cobrar. las consideraciones adicionales sobre partidas específicas.
La Comisión Treadway de los Estados Unidos (Comisión Nacional sobre Reportes Financieros Fraudulentos) dio un impulso y direccionamiento importante frente al fraude administrativo y revelaciones financieras engañosas y algunas de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s) emitidas por la Federación Internacional de Contadores IFAC. con respecto a las revelaciones de los estados financieros. fueron reveladas una serie de actividades ilegales paralelas que dieron como resultado la dimisión del presidente Richard Nixon y la formulación de una acusación contra el presidente o algún alto funcionario del gobierno de Estados Unidos. a la evidencia de auditoria. tan pronto como este escándalo salió a la luz.
La declaración estándar de auditoría No.fiscalía pudo demostrar fraude en el pago de impuestos en Al Capone y en sus lavadores. es el primer estándar profesional de auditoría que identifica factores específicos de riesgo que deben ser considerados por el auditor cuando valora el potencial del fraude
. 53 (SAS 53/1988) responsabilidad del auditor para detectar y reportar errores e irregularidades. cuando con el caso Watergate en 1972 se dio inicio al análisis del fraude en los estados financieros. indagación sobre litigios y reclamos.
Pero en esta época tampoco se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias contables el cual fue diferido hasta los años 70 y 80. se refieren al fraude y error.
comunicación sobre el fraude a la gerencia y uno de los cambios más grandes está en el área de desarrollar respuestas apropiados a los riesgos identificados. la importancia de ejercitar escepticismo profesional. que considera veinticinco factores de riesgo divididos en tres categorías: característica de la administración e influencia sobre el ambiente de control. la promulgación de la LEY USA PATRIOT en Octubre 26 de 2. y también es. 82 de 1.administrativo. evidencia y documentación de la intervención.001 para unir y
. el cual fue reemplazado por el SAS No. como ejemplos el caso Enron.997 -Consideración del fraude en una auditoría de estados financieros-. reemplaza al estándar anterior del fraude SAS 82. condiciones de la industria y características de operación y estabilidad financiera.
En los últimos años a raíz de las quiebras fraudulentas y escándalos contables en Estados Unidos.
A su vez el SAS 99 -Consideración del Fraude en un Resumen de la Intervención del Estado Financiero-. obtención de la información necesaria para identificar los riesgos de la declaración errónea debido al fraude. y que dentro de ésta se creara un organismo para supervisar los aspectos contables y de conflictos de interés. dieron como resultado que la comisión de valores de los Estados Unidos SEC investigara a cientos de empresas. Worldcom y Tyco. el cual es eficaz para los estados financieros que se presenten a partir de Diciembre 15 de 2002 y trata en su contenido la descripción y características del fraude. la primera respuesta de la profesión contable americana frente a las exigencias de la Comisión Treadway.
la aprobación de la LEY SARBANES OXLEY en Julio 30 de 2002.
El reciente caso de fraude de Parmalat. castiga con rigor los crímenes de cuello blanco. ha llevado a la comisión europea a establecer una directiva sobre auditorias la cual incluirá un endurecimiento de la supervisión a nivel nacional de los auditores e impulsará una estrecha colaboración entre las autoridades nacionales. irregularidades empresariales que pueden afectar a la economía europea y así mismo a la recuperación de la euro zona. esencial para prevenir operaciones fraudulentas en varios países como ha sido el caso Parmalat. la cual establece parámetros de auditoría como control de calidad e independencia.
. hechos que han dado como efecto la especialización en cuestiones legales e investigativas de la profesión contable en cuanto a auditoría y el incremento de la auditoría forense en Estados Unidos. responsabilidad corporativa. lineamientos para tratar el fraude corporativo y criminal. la desconfianza del mercado bursátil a nivel mundial. informes. esta ley aumentó el tipo de delitos que se consideran actos terroristas incluyendo los delitos tipificados en los códigos penales y endurecen las penas por su comisión e incluye un incremento de la capacidad para investigar los movimientos de dinero de organizaciones terroristas enfocándose en la importancia que tiene tanto el origen de los recursos como su destino.fortalecer a Norteamérica mediante la provisión de herramientas apropiadas para interceptar y destruir el terrorismo. servicios fuera del alcance de las prácticas del auditor (actividades prohibidas). normas de contabilidad. así como con terceros países.
La auditoría forense es una de las áreas menos mencionada. siendo su base el sector público en el cual se han desarrollado las mejores prácticas de este campo y un ejemplo de estas son las auditorias gubernamentales que articulan procesos de investigación con el de auditoría. su función inicial es estrictamente económico-financiera. actualmente ha ampliado su campo de acción en la medida que ha desarrollado técnicas específicas para combatir el delito y trabajar
estrechamente con la aplicación de justicia. en la cual el funcionario de la rama jurisdiccional fundamenta sus decisiones en pruebas aportadas por peritos pero estos deben pasar a ser auditores forenses en el cual el producto de la auditoría forense es la prueba pericial contable especializada.La auditoría forense entonces surge con los intentos de detectar y corregir los fraudes en los estados financieros.
. y los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables expertos por parte de bancos oficiales. Sin embargo en el ambiente empresarial actual se está convirtiendo rápidamente en uno de los campos más fascinantes y decisivos.
por lo tanto.”(19)
. legal. financiera. para aportar al juzgador las pruebas en donde se involucran registros de contabilidad. ya que formará parte de las bases de la discusión. que provee de un análisis contable que será aceptado por la corte. También estudia los efectos de hechos que pueden ser delictivos o no.2
“La auditoría forense es una ciencia que permite reunir y presentar información contable. pruebas eminentemente técnico
científicas. auditoría. administrativa e impositiva.
La auditoría forense es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto en teorías contables. utilizada en la reconstrucción de hechos financieros. investigaciones de fraudes. el debate y finalmente el dictamen de la sentencia contra los perpetradores de un crimen económico. Es una rama importante de contabilidad investigativa. de suma importancia en la época actual de pleno desarrollo científico de la investigación judicial. divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas. se define inicialmente a la auditoría forense como una auditoría especializada en descubrir. técnicas de investigación criminal.
La relación entre los términos contables y de auditoría con lo forense se hace estrecha cuando se habla de pruebas y evidencias de tipo penal. cálculos de daños económicos y rendimientos de proyecciones financieras.2.
una sociedad. que significa público y su origen del latín forum que significa foro. será de vital utilidad pues constituirán prueba en un juicio.
El término forense inicialmente se asocia con la medicina legal y con quienes la practican. judiciales. por extensión. en cuanto a la participación de éstas en la ejecución y perpretación de hechos que se constituyen en delitos económicos.
Observando su taxonomía. si cuenta con los requisitos conforme la ley y las normas de auditoría internacionalmente aceptadas.. para determinar las causas de su muerte). por lo tanto. plaza pública donde se trataban las asambleas públicas y los juicios. etc. el término forense corresponde al latín forensis. financieros. lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley. que afectan considerablemente las operaciones de entes específicos. la investigación que desarrolle y los resultados que presente. una compañía. síntomas y evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadáver. sitio en que los tribunales oyen y determinan las causas.
El trabajo del auditor en este sentido es de suma importancia. inclusive la mayoría de las personas identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte) patología (ciencia médica que estudia las causas. en la medida en que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le
.La auditoría forense se inicia en el momento en que se hace necesario investigar la relación que pueda tener una o varias personas. para poder determinar responsabilidades y sancionar a los culpables de delitos cometidos. penales.
quizás haya países en donde es el Ministerio Público o la Procuraduría de Instituciones que toman la iniciativa de adelantar investigaciones preliminares para evaluar el caso antes de llevarlo ante un tribunal judicial. no puede ser ejecutado a título personal o privado. la ordena un juez.2. no podría ser presentada como parte de un proceso judicial ante un tribunal. arte. y para poder proceder tiene el deber de actuar y desempeñar a cabalidad y con integridad el cargo.
En el medio local es “el Ministerio Público o el tribunal el que puede ordenar una peritación a pedido de parte o de oficio. cuando es necesario obtener.
Una auditoría forense.4. técnica u oficio la realice.” (3:47)
“El perito debe ser titulado en la materia a que se refiera el asunto del cual deba pronunciarse. pues en este caso cualquier prueba obtenida.1 Características de validación para iniciar una auditoría forense
Por ser un procedimiento de investigación forense es decir de carácter legal. valorar o explicar un elemento de prueba y es pertinente que una persona con conocimientos especiales en alguna ciencia. por lo tanto es determinante el vínculo a través del sector justicia. que tienen como objeto proteger los intereses tanto de los acusados como de las víctimas. Debiendo excusarse de 39
. en primera instancia. o un Gran Jurado como se acostumbra en Estados Unidos de América. pues simplemente fue adquirida sin cumplir con los requerimientos legales correspondientes. pero como la ley o el procedimiento legal cambia de país en país.
pues estaría violando la privacidad de las personas y allanando propiedades privadas. abuso de confianza y un sinnúmero de posibles delitos en contra de su patrimonio.
. Ninguna institución podría arriesgarse a investigar sin bases suficientes.
Otra fuente de la denuncia puede ser una víctima que ha sufrido pérdidas.”(3:63)
Por supuesto que no se puede avisar a los cuatro vientos que se va a iniciar una investigación interna de una entidad. ordena una investigación a fondo para esclarecer hechos delictivos. estafa. humillación.actuar cuando existan causas legales establecidas para los jueces. Otra razón y la más fuerte es que una institución gubernamental oficial. la cual puede ser por escrito u oralmente y se presenta ante la policía. Normalmente hay una denuncia. para encontrar a los responsables. de alguien que conoce un hecho doloso. Otras justificaciones son por parte de los socios que desconfían de sus asociados y ponen una denuncia penal por fraude.”(3:47)
“Primero tiene que haber una denuncia o una sospecha con fundamento para iniciar una investigación. pero si se tienen que tomar todas las medidas legales para proteger el debido proceso. sea parte de la entidad. el Ministerio Público o a un tribunal el conocimiento que se tiene acerca de la comisión del delito. o un cliente insatisfecho que tiene sospechas que se está cometiendo un acto ilícito. maltrato. empresa o institución.
en donde se representa a un grupo de personas. y es generalmente impulsada por un panel de abogados a nivel nacional. no disminuyó el contenido en los cigarros sino que por el contrario se mostró impasible y arrogante ante las cortes alegando que era culpa de los mismos fumadores que no leían las advertencias que por ley
. que alegó que tuvo que gastar miles de millones de dólares para subsidiar hospitales y el seguro médico “medicad” para los afectados de cáncer y enfermedades relacionadas con las vías respiratorias.
Un claro ejemplo es la demanda a las compañías tabacaleras como Phillip Morris.“Class Action”. de garganta y del esófago en miles de personas. igualmente un Estado puede demandar a la misma corporación por los gastos en detrimento de su presupuesto. también de haber dirigido su publicidad en forma tendenciosa y maliciosa a los adolescentes en forma subliminal. o también un grupo de entidades que demandan a la misma empresa por los costos y daños que hubiese tenido por la negligencia de la entidad o empresa demandada. que buscan una compensación monetaria por perjuicios generados a través de un producto. Los familiares de las víctimas ya fallecidas y los fumadores afectados alegaron que era una adicción provocada por la nicotina. y que Phillip Morris. que fue demandada por once mil millones de dólares y perdió el juicio. que ha tenido que desembolsar para corregir los perjuicios a su población. pues fue encontrada culpable de haber ocultado los verdaderos peligros de la nicotina y la relación del cáncer pulmonar.En Estados Unidos existe lo que se llama una demanda penal o civil .
Los demandantes como el Estado de Florida.
entonces quizás lo mas probable es que se confisquen los equipos como computadores y documentos de archivo comprometidos.4. se presentan los investigadores con un documento llamado “orden de registro” “orden de allanamiento” o también puede ser una “orden de confiscación”. y estos sean trasladados al sitio que designe el
. la Procuraduría. nombra un equipo y planifica el trabajo. el tipo de profesionales que se necesitan.”(3:47)
“Después que se emite un nombramiento a través de una orden judicial para adelantar una investigación.
2. la policía técnica judicial según sea el país y la jurisdicción que corresponda. el director de investigaciones del Ministerio Público. la logística y la metodología a seguir. en base a testimonios de los expertos que investigaron todo el proceso de la elaboración de cigarrillos y las políticas de mercadeo y publicidad de Phillip Morris. los técnicos y expertos de acuerdo a la dimensión y características del ente a investigar.estaban obligados a poner en los empaques de sus productos. y suprimir la publicidad subliminal dirigida a los jóvenes fumadores. Si se trata de una empresa y la investigación se centra en un solo departamento. El veredicto de culpabilidad lo dio un gran jurado. Phillip Morris llegó a un acuerdo para pagar a sus demandantes en un período de varios años y además a invertir en obras sociales.
pues su actuación individual.
El hecho que un Contador Público y Auditor. y aunque tenga la investidura oficial. su ética debe estar por encima de todo. se considera un civil. lo convierte en un funcionario con autoridad para el cumplimiento de la ley. de inmediato se efectúan las capturas con la colaboración de la policía y detectives asignados.director de la investigación. sea asignado a un caso por orden judicial. por los abogados de la defensa de los acusados.
Si existen órdenes de arresto. su conducta debe ser intachable. primero debe consultar con el jefe de la investigación para revisar el procedimiento y que éste no sea lesivo y entorpecer el desarrollo del proceso. con tareas de experto. tiene investidura oficial y por ende su actuación debe ajustarse a las normas que exige el reglamento.
. Todavía no están en función los auditores forenses. puede ser cuestionada posteriormente en el tribunal. nunca debe divulgar el desarrollo de la investigación. además del sellamiento de las oficinas en que se va a llevar cabo la investigación. ni mucho menos entablar amistad o mantener relaciones de ningún tipo con personas comprometidas con la investigación y que puedan convertirse en posibles acusados. mientras que la planta de producción puede seguir su curso normal para no perjudicar a los obreros. su lealtad para con sus superiores y para con sus compañeros de equipo debe ser a toda prueba. El equipo de investigadores por lo general trabaja por grupos y un investigador nunca debe estar solo.
debe estar entonces certificado por la Corte o por el tribunal. el sistema judicial es manejado independientemente del sistema ejecutivo. En todos los países existen las asociaciones de profesionales que expiden una tarjeta que acredita que está colegiado.2.
En resumen. la policía uniformada y los juzgados civiles y penales. y del sistema legislativo. además de calificado para el procedimiento que le sea asignado. que quien ostenta el título de Contador Público y Auditor especialista en Auditoria Forense.
Una certificación y acreditación que debería obtener es la de la asociación profesional en la cual se desempeña.3 Certificaciones y acreditaciones del Contador Público y Auditor para participar en una auditoría forense.
“Un auditor forense para poder ejercer su función. además de los centros punitivos como las cárceles.”(3:47)
En la mayoría de los países del mundo.4. si esta profesión tiene algún tipo de regulación a nivel nacional o provincial. es una rama de poder que ejecuta y hace cumplir la ley a través de sus diferentes niveles como lo son los cuerpos de investigación judicial. Por último una licencia o tarjeta profesional. debe estar certificado y acreditado. ha pasado por todos los cursos que le permiten desempeñar su labor
. la certificación y acreditación. Si sus funciones son a nivel de investigación forense. y su auditoría será cuestionada en una Corte. es el reconocimiento oficial.
ha sido definida como: todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la verdad de una proposición.
. certificados de buena conducta y carácter moral. debe haber obtenido un récord de antecedentes judiciales del candidato. como requisitos indispensables antes de otorgar un certificado para trabajar como auditor en el sistema judicial y de aplicación de la ley.con autoridad. En países como Colombia y Estados Unidos cada una de las instituciones que certifica y acredita a un auditor forense.4 Uso de la prueba pericial en auditoría forense
2. Forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar la verdad de un hecho.
El Congreso de la República de Guatemala aprobó el 14 de Septiembre de 2006 el Decreto 32-2006 que crea el Instituto Nacional de Ciencias Forenses (INACIF) y cuyo fin principal es la prestación del servicio de investigación científica de forma independiente. y que necesariamente involucra la actividad de la Contaduría Pública y Auditoria. que ha recibido el entrenamiento básico en el sistema judicial y técnico pericial forense y que conoce la responsabilidad legal de dar un testimonio para sustentar una prueba ante un Juez o un Jurado.4.
No debe obtenerse evidencia por un solo investigado. hora y lugar. el juez o la defensa que puede interponer una contra demanda o pedir la anulación del juicio. indiscreción o comentarios con personas comprometidas. esto con el fin de investigar la verdad. Fecha.”(1:19)
“La prueba es procurada por el Ministerio Público y los tribunales.
No haber cometido errores o mala práctica por negligencia o inexperiencia. Relación de las evidencias y declaraciones juradas.
No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien. Y se podrán probar todos los hechos y circunstancias de interés para la correcta solución de un caso. Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.♦ ♦
Orden del juez competente para investigar y recopilar evidencias. además todo
. borrar información por descuido. Nombre de los investigadores.
Cualquier falla en el proceso de recopilación y obtención de evidencias puede anular la investigación y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscalía. Deben ser obtenidas bajo un sistema técnico de investigación y planificación.
cuyo objeto es proteger los intereses del público en el ámbito financiero. para minimizar la posibilidad de que la justicia desvirtúe la evidencia por no considerarla suficiente prueba convincente. controlar y supervisar las empresas que conforman el sistema financiero y de seguros. las distintas áreas en que se puede aplicar este tipo de auditoria son de suma ayuda para las entidades actualmente.
2.”(3:38)
La Superintendencia de Bancos.elemento de prueba.5
Los beneficiarios de las investigaciones que se realiza en auditoria forense son varios y se tienen tanto beneficiarios directos como indirectos. debe haberse obtenido a través de procedimientos permitidos por ley. se requiere necesariamente el apoyo de abogados expertos que soporten los procedimientos generalmente administrativos y que interpreten jurídicamente leyes locales e internacionales.5.
2. para ser valorado. además que conozcan especialmente el funcionamiento de los tribunales.
El usuario. en nuestro medio la Contraloría General de Cuentas. pues obtendrá información concreta para la toma de decisiones con base en hallazgos y evidencias de la información cuantificable que se ha auditado.6
La auditoría forense se consideraba exclusiva como campo de acción en el sector público. etc. pero en el sector privado.
Las instituciones privadas que pueden conocer el actuar de las empresas a las que prestan sus servicios o con quienes efectúan transacciones comerciales.
Las entidades del sector público cuyo propósito es cuidar el patrimonio de las naciones y buscar su desarrollo integral. aplicación de las habilidades del auditor a situaciones que tienen consecuencias legales.
Los bancos.”(19)
Además la auditoría forense interviene en otras áreas.ejemplo de ello. investigaciones forenses (auditor). la sofisticación y velocidad que la globalización impone a los negocios y obliga a las compañías a prepararse con
. por ejemplo: apoyo a los procesos de legitimaciones (peritos). que pueden obtener suficiente información financiera para otorgar un préstamo y las condiciones del mismo. donde brinda ayuda legal. las acciones tomadas con las intervenciones efectuadas al Banco de Café y el Banco de Comercio.
A diferencia de la auditoría tradicional que se sustenta en la buena fe. centrándose en el hecho ilícito y en la mala fe de las personas.
La auditoría forense está orientada a las cortes (tribunales de justicia) y para servir como fuente de evidencia para éstas. arbitramento y testimonio como un testigo experto. es de tipo reactivo y está estrechamente vinculado con las acciones penales. investigaciones.
El auditor forense va más allá de la evidencia de auditoría. Por esto los campos de acción del auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos. en consecuencia el auditor forense debe basarse en los procesos judiciales determinados en la ley. en el negocio en marcha y en la evidencia para obtener “seguridad razonable”. evalúa e investiga al ciento por ciento. recolección de evidencia. cuantificación de pérdidas. involucra por lo menos: análisis. por lo cual lo forense es entendido como la colectividad social en general.nuevos procedimientos y con la información adecuada para administrar los riesgos. está interesado en lo oculto o en revelar los
Para descubrir las irregularidades.
mediación. el auditor forense hace las deducciones y relaciona las pistas descubiertas a los posibles motivos de las personas comprometidas en el fraude. de la seguridad razonable. utilizando para esto la auditoría forense que se ha convertido en muy poco tiempo en la gran esperanza para descubrir y para prevenir los más variados delitos.
pero debe confiar en su intuición o sospecha.
El fraude contable es llamado por algunos autores fraude administrativo y se clasifica en dos grupos.
especializados y éstas son: la auditoría del fraude. los cuales son: 1. Deslealtad o traición.
2. o de negligencia grave.6. Felonía que significa despojar al propietario de lo que por derecho le pertenece. 3.aspectos de la evidencia examinada.1 Auditoría del fraude
Para empezar a hablar sobre este tema hay que aclarar que el fraude forma parte de cierta clase de crímenes. busca descubrir peculiaridades y modelos de actuación. Mala conducta. aplicado a auditoría el fraude consiste en cualquier acto u omisión de un acto de naturaleza dolosa y por tanto de mala fe. los peritajes y los procesos tributarios. 2. sin su consentimiento o conocimiento. no siempre sabe lo que está buscando o por qué sendero particular debe seguir. entonces el fraude puede clasificarse como felonía o mala conducta criminal. social y organizacional. a saber:
El fraude es un fenómeno económico. auditoría investigativa.
los individuos se encuentran en una posición de confianza.
El fraude también se considera como las acciones impropias resultantes de una declaración incorrecta o falsa de los estados financieros y que hace daño a los accionistas o a los acreedores.a. con el propósito de engañar a los usuarios de los mismos. como todos los demás lo hacen. Racionalización. para cumplir con los objetivos. ♦ ♦ Presión de tipo financiero. inequidades en el lugar de trabajo ó desánimo moral general. por que yo no lo hago. b. ya sea por presiones financieras externas. las malversaciones y desfalcos cometidos por los empleados contra los empleadores y otras acciones impropias.
Oportunidad. Malversación de activos: conjunto de prácticas no éticas realizadas al interior de las organizaciones por parte de los directivos o empleados. las acciones impropias resultantes en la defraudación del público consumidor.
administrativo es definido como la presentación equivocada e intencional de cantidades o revelaciones en los estados financieros.
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 240 tiene como propósito establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditoría de estados financieros. aún cuando la auditoría esté planeada y desarrollada adecuadamente de acuerdo a las normas internacionales de auditoría.
En los últimos años se han ido introduciendo importantes cambios al concepto de control interno ampliándose primero a “controles clave”.
Varios autores afirman que el mejor método para evitar el fraude es detenerlo antes de que ocurra. Sin embargo hay que tener presente que las actividades de prevención tienen que ser proporcionales al riesgo que conlleva. luego a “paquetes de control” y recientemente a “sistemas de control” y ahora es toda una estructura y no un conjunto de reglas
. el propósito del control es preservar la existencia de cualquier organización. para lo cual es necesario crear controles no solo de alerta sino en todos los niveles de la organización. Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones erróneas que afectan significativamente los estados financieros no sean detectadas.
El Contador Público y Auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes durante el proceso de evaluación así como documentar la respuesta a cualquiera de dichos factores. apoyar su desarrollo y contribuir con los resultados esperados.
disminuir el nivel de trabajo y garantizar razonablemente la minimización del riesgo y así monitorear controles. se ha constituido en una técnica necesaria de control de extrema utilidad puesto que permite manejar una gran cantidad de variables y sus relaciones. reducir tiempo y costo de las pruebas. así como tener presente las recomendaciones internacionales para optimizar el tiempo y el esfuerzo de revisión. discrepancias en tiempo real y aplicaciones de alcance mundial por la Internet que es un fenómeno irreversible que a la larga afectará en mayor o menor medida a todas las personas como hizo la Revolución Industrial. el problema radica en como utilizar exitosamente estas técnicas. entonces. 16 Uso de las TAAC. así como tecnificar y aprovechar los flujos de información. 15 que trata la auditoría en un ambiente de Procesamiento Electrónico de Datos (PED) y la NIA No. supervisar y controlar el uso de esa tecnología dentro de la organización. El uso de tecnología de información tiene que estar integrado con las estrategias organizacionales para identificar.La influencia de la sistematización en todos los ámbitos de la vida humana. entender y evaluar los riesgos.
. El ambiente electrónico presenta un conjunto diverso de sistemas complejos. transacciones y analizar programas aplicativos en un sistema de información. una base fundamental para su solución es la aplicación de la NIA No.
Pero a la vez la sistematización ofrece un rango de oportunidades para el uso de software de auditoria interactivos y de técnicas de auditoria asistidas por computador (TAAC) permitiendo ampliar la cobertura del examen.
que amenazan el logro de los objetivos. riesgo de información. pero lo más importante es tipificar y medir el riesgo para que no se presenten problemas con el control interno. El fraude parece ganar terreno en una cibernética. riesgos generales. de las fallas.
El riesgo se agrega en una cadena de valor en términos negativos. eventos o exposiciones. internas y externas. riesgo tecnológico entre otros. riesgo de operación. facilita y permite universos insospechados y desconocidos. ya que los controles se establecen para reducir o eliminar las causas del riesgo. directamente relacionada con los índices de corrupción y además de los errores. pero también existen nuevos riesgos que se pueden calificar como tecnológicos y provocan mayores daños.
El riesgo está expresado como la variabilidad que experimentan los beneficios generados por la empresa como consecuencia de la incertidumbre asociada a la actividad desarrollada por la misma.El riesgo es inherente a la naturaleza de los negocios. riesgo de negocio. son los factores. La administración debe determinar el nivel del riesgo que es tolerable y esforzarse para mantener el riesgo dentro de esos niveles a través de una genuina reestructuración del sistema de control interno y tener presente que en todas las actividades se deben incluir la mayoría de los riesgos probables como riesgos país.
6. para realizar las investigaciones y los cálculos que permitan determinar la existencia del delito y en lo posible su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso. El punto de partida es la información que puede proceder de cualquier lugar.
Dadas las características de los delitos económicos. las cuales van desde la detección de una situación problemática. pasando por actividades tan diversas como el desarrollo de aplicaciones sistematizadas para presentar la evidencia ante las cortes. hasta la modificación socialmente útil de dicha situación en la práctica. El caso más común es quizá el que tiene que ver con los fraudes basados en los registros y soportes contables. de igual manera.2. Aquí la intervención del auditor forense puede variar. la participación del auditor es definitiva en la etapa previa. hasta la participación como testigo. está vinculada con los procesos penales.
. los medios y los métodos para identificarla y obtenerla son tan diversos como los aspectos que se investigan. desde la cuantificación del fraude y el acopio de las pruebas.2
2. Dentro de las situaciones que se tratan con este tipo de investigaciones tenemos las siguientes:
Fraudes empresariales: en donde investiga el engaño o acción de mala fe ejecutado con el fin de procurar un beneficio a favor de uno o varios participes. para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos. tales como:
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional.2.
2. el auditor forense se puede desempeñar como investigador.6.6. identificando a los supuestos implicados. en perjuicio de las instituciones.
Pérdidas económicas en los negocios: verificando las causas que originan las mismas.2.
Falsificación: indaga acerca de la presentación incorrecta de información financiera a usuarios de la misma.
Disputas por compra y venta de compañías: indagando los argumentos de los interesados y validando los mismos a favor de alguno. determinando la procedencia de las reclamaciones.
Reclamos por determinación de utilidades: investigando las bases de repartición y su debida aplicación.
Disputas por propiedad intelectual: que es el derecho legal al uso exclusivo de un bien y a la exclusión de otras personas de su posesión. uso o control.
se pueden indagar por los hechos siguientes:
Reclamos por devolución de productos defectuosos: investigando la naturaleza del reclamo y constatando que el mismo se fundamente en criterios establecidos y de aceptación legal.3
Cuando la responsabilidad corresponde a la administración de las instituciones.
Medición y Arbitraje: que es el sistema de solución de controversias previsto en los contratos de seguro con arreglo al cual se encomienda la resolución del conflicto a la decisión de un juez árbitro quien con arreglo a los antecedentes del caso determina la procedencia de los argumentos de las partes mediante la dictación de una sentencia con carácter vinculante para las partes.6.
Reclamos por organizaciones y procesos complejos: investiga la constitución de entidades y los procedimientos especiales relacionados.2.
Evidencia de expertos en Normas de Auditoría y de Contabilidad. pero que en donde por igual se cometen delitos o se incumple profesionalmente.
Valoración de marcas: informa de la adecuada aplicación de los criterios económicos y financieros para valuar una marca. Ingeniería.4
La auditoría forense dentro de sus investigaciones especiales abarca campos y materias tan variados. Asesoría a demandantes y acusados.
Cubre todas las profesiones incluyendo: Contaduría.2. Ética: violación a normas morales establecidas.6. Derecho.
Propiedad intelectual: comunica de la protección de intereses de un particular ante terceros.2. Contabilidad: presentaciones incorrectas. Cuantificación de pérdidas causadas por negligencia en la ejecución del trabajo.
Auditoría: incumplimiento profesional. Medicina.2.
Entrevista de testigos para determinar la veracidad de las pruebas o de los testimonios. de dudosa procedencia.2.2.
Investigaciones de casos de corrupción y posterior comprobación de los hechos.6.
Investigaciones de las entidades de control para verificar conductas no éticas e imponer las sanciones pertinentes.
Verificación del uso de la tecnología de la información.
dado su especial conocimiento y experiencia en términos contables y de auditoría. científicos.
Los elementos de juicio y evidencias contables.
El Contador Público y Auditor es la persona que posee conocimientos técnicos. el auditor forense llegará a conclusiones que serán de ayuda. como técnica especial de investigación. pues a través de su examen crítico y sistemático.
El peritaje contable es un examen crítico y sistemático de hechos controvertidos de índole económico-financiero. como los procesos ante las autoridades tributarias.2. a
La actuación del Contador Público y Auditor. para que como asesor. en todas las ramas.6. y puede afectar de forma negativa las actividades tanto operacionales como administrativas. cubre no sólo los procesos ante la justicia ordinaria. prácticos y a la cual se acude en busca de dictamen. como perito o experto. en ello radica la importancia de la aplicación de la auditoría forense. facilite al juzgador los conocimientos que sean necesarios o convenientes para una mejor apreciación de los hechos controvertidos. sino los que se adelantan ante la justicia alternativa y los de naturaleza especial.El fraude como se puede observar ocurre a distintos niveles. a indagarse a través de la contabilidad y de la auditoria. constituyen la base fundamental de un peritaje contable.
El problema de la prueba.
La prueba pericial emerge con su perfil científico para satisfacer y mostrar técnicamente la verdad histórica de la causa penal que se sigue. disciplinas.
. Luego. determinan las actuaciones dolosas u omisiones de los funcionarios públicos o ejecutivos en el ejercicio de sus responsabilidades. mostrándole elementos útiles para tomar nuevas decisiones de acción al inicio y durante el desarrollo de las investigaciones. La prueba pericial es de fundamental importancia. desarrolla peritajes sobre hechos o eventos financieros de incidencia económica que afectan los fondos públicos o privados. así como el de la evidencia de auditoría. en general. la cual se considera como un medio de aportar cierto tipo de datos y pruebas de carácter público. en la medida que disponga de todos los elementos de juicio relacionados con el peritaje. cuando resulta necesaria la intervención de los expertos en diversas ciencias.
El Contador Público y Auditor. su opinión tendrá la validez que el caso requiera. como auxiliar de la justicia. ya que es útil a los órganos investigador y jurisdiccional. adquieren una dimensión completamente nueva dado que son útiles en la medida que puedan ser aceptadas en los estrados judiciales. artes u oficios. en la compatibilización y evaluación de evidencias en torno a lo que investiga.quien lo solicite.
la victima. que proporciona información de vital importancia para encausar de manera técnica cualquier investigación de algún hecho presuntamente delictuoso. el escenario del suceso.8
La participación del auditor forense en los procesos no se limita a la calidad de perito. hasta la participación directa en la recaudación de evidencia destinada a probar delitos. sus conocimientos en las materias especializadas que
.2.que determinan una responsabilidad del actor culposo.6. los agentes vulnerables utilizados. en temas especializados. También puede ser llamado por una de las partes. el estudio científico de los indicios o evidencias materiales como lo es la criminalística. el propio desenvolvimiento de los hechos y respecto a otros involucrados. aunque en esencia no esté dando fe pública.
En este caso hay que tener en cuenta una de las disciplinas que tiene competitividad técnico científica en la investigación de los delitos. su responsabilidad sigue siendo muy grande porque sus criterios y estimaciones deben estar respaldados por la contabilidad y los hechos objetivos. o incluso a los jueces. En este caso el auditor forense es requerido con base en su experiencia. para que la asesore en la preparación y presentación de las pruebas o en los cálculos destinados a cuantificar los hechos demandados. a efectos de probar o desaprobar cualquier aspecto cuestionado sobre el autor.
así como para colaborar en la interpretación de evidencia escrita o para tratar de obtener esa evidencia de otros testigos.
.6.son objeto de discusión en los procesos.
2.3 Procesos tributarios
Uno de los principales objetivos de la actividad financiera del Estado es obtener los recursos para aplicarlos en la satisfacción de las demandas de los servicios públicos hechas por la sociedad. La Administración Tributaria no puede trabajar sola demostrando eficiencia si no cuenta con la participación de los profesionales quienes manejan día a día las fuentes generadoras de ingresos como son los auditores.
Su participación como auditor forense se da cuando existen diferencias entre el fisco y los contribuyentes sobre el valor de las sumas a pagar por impuestos o sanciones.6.
El auditor forense puede ser requerido para testificar sobre hechos que son de su conocimiento o en los cuales ha tenido participación. y su imagen y trayectoria dentro de la comunidad.2.
2. para ejecutar las actividades objeto de control. sus directivos.1 Técnicas de auditoría forense: son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador Público y Auditor utiliza para obtener la información y comprobación necesarias para poder aportar pruebas cuando se desarrolla una auditoría forense. sus instalaciones físicas. y dentro de éstas se encuentran las siguientes:
a) “Técnica ocular: consiste en verificar en forma directa y paralela la manera como los responsables de la administración desarrollan y documentan los procesos o procedimientos que la organización utiliza. con el propósito de averiguar o indagar posibles debilidades de los procedimientos. Permite visualizar permanentemente la organización desde el punto de vista del auditor. prácticas de control interno y otras situaciones que el auditor considere importante en el desarrollo de su trabajo. Las evidencias que se obtengan a través de ésta técnica deben documentarse mediante papeles de trabajo preparados por el auditor.
b) Técnica verbal: La técnica verbal se establece en obtener información mediante el diálogo con los integrantes de la organización o los de su entorno relevante. como por ejemplo la estructura de la organización. sus movimientos diarios o sus relaciones con el entorno.2.7.
cobertura de usuarios. análisis o estudios realizados por los auditores. Puede realizarse poniendo en práctica el análisis de aspectos que considere significativos o que afecten la gestión de la organización investigada. o mediante la evaluación general de la entidad.
d) Técnica documental: Consiste en obtener información escrita que permita soportar las afirmaciones. operaciones. veracidad y autenticidad de planes y programas ejecutados. cumplimiento. la revisión analítica que comprende el análisis de indicadores. tendencias y la investigación de las fluctuaciones.c) Técnica escrita: Al utilizar la técnica escrita se debe registrar o plasmar información que a juicio del auditor sea importante dentro de su trabajo. es decir la verificación de la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción con el fin de corroborar su autoridad. cifras y datos. legalidad. la conciliación para hacer una
confrontación de la información obtenida de diferentes fuentes sobre un mismo tema. la circularización o confirmación la cual permite obtener un grado razonable de certeza sobre la existencia. propiedad y veracidad. la computación es decir el análisis de documentos. datos o hechos asistidos por el computador y/o software especializados cuando hay gran cantidad de transacciones. Puede llevarse a cabo mediante la comprobación. mediante el uso de diferentes medios.
. variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desvíen de las operaciones proyectadas.
obtiene evidencia y en base a ella rinde un informe pericial. la independencia. fuente y eficacia de los controles internos y del procesamiento de la información. La confiabilidad proporcionada depende de su naturaleza. la imaginación.e) Técnica de inspección física: Es el reconocimiento real sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados. Las investigaciones especiales requieren toda la habilidad técnica. Programas específicos de trabajo. Archivo y control de documentos. los procedimientos:
Plan de trabajo.2 Procedimientos de auditoría forense: son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a la realización de una auditoria forense a través de los cuales el Contador Público y Auditor. Se deben realizar. 67
. Sistema de recopilación de evidencias. aspectos éticos y la integridad. Determinación del período a investigar. Identificación de las personas o grupo de personas cuyo movimiento económico. el sano razonamiento.”(19)
2. Informe y concepto final. entre otros. Ejecución y obtención de evidencias y pruebas. Determinación de las fuentes y clases de información necesaria para la investigación.7. se va a investigar. por ejemplo.
1 Informe de auditoría forense
“El informe debe contener antecedentes en donde se describe el motivo de la auditoría.
También debe contener. el período examinado. y cualquier otra información que sirva para ubicar a la persona que leerá el informe.”(16)
. en donde se emitirá opinión sobre los hechos de manera clara y concreta y se recomendarán las acciones a seguir.2.
Se debe incluir un apartado con el análisis y evolución de las pruebas practicadas. Esta sería la estructura de un informe de una auditoria forense a utilizarse en la entidad investigada.8. como un apartado. También se hace referencia al alcance de la auditoría.
Deben prepararse las conclusiones y recomendaciones. En este apartado se debe hacer una relación de la información documental que se obtuvo.8
2. la descripción de procedimientos y pruebas realizadas. debiendo ordenarse de acuerdo con la importancia de las mismas y su relación con los hechos.
Es elaborado por el auditor forense. En él debe estar claramente indicado: ♦ La descripción de los hechos. objeto del peritaje y debe distinguirse de los pronósticos y conjeturas. ♦ El informe debe excluir toda referencia a aquellos hechos que se presten a controversia.8. Los principios científicos en que se fundamenta.2.”(1:318)
El informe pericial por lo tanto se constituye como un medio de prueba en las actuaciones ante el juez competente. derivado de la investigación efectuada y debe estar respaldado adecuadamente. a menos que tengan relación con las conclusiones del informe. deben ser ampliamente discutidos. toda vez cumpla con describir y desarrollar los hechos de forma concreta y precisa. ♦ ♦ ♦ Las operaciones técnicas realizadas.2 Informe pericial
“El informe pericial debe presentarse por escrito. Las conclusiones debidamente comprobadas y sustentadas que servirán al juez para valorar la prueba.
. ♦ Si ciertos hechos parecen contradictorios. observando también que debe cumplir con los requisitos que la ley y las circunstancias exijan. evitando ser ambiguo y no dejar duda alguna de lo que en él se comunica.
. dicho dictamen será presentado en forma escrito. además que será presentado de forma oral en las audiencias. entonces el Ministerio Público o el tribunal a cargo ordenarán su ampliación o la renovación por los mismos peritos u otros si fuere conveniente. firmado por el (los) perito (s) actuante (s) y fechado fehacientemente. Puede darse el caso que el dictamen sea insuficiente.“La legislación guatemalteca estipula que el perito nombrado y con orden de realizar un trabajo que requiere conocimientos especiales debe rendir un dictamen el cual deberá ser fundado y contendrá una relación detallada de las operaciones practicadas y sus resultados. según lo dispongan las autoridades competentes ante quienes deba ser ratificado.
3. el auditor debería tener u obtener un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y comprender los eventos.CAPÍTULO III
3. puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditoría. oportunidad y alcance esperados de la auditoría.1 PLANEACIÓN DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Planeación significa “desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza.1
Conocimiento del negocio de la entidad. Por ejemplo.
3. a juicio del auditor. está enfocado a la realización de una labor previamente contemplada y que su desarrollo pretende evitar errores o desviaciones y obtener un resultado satisfactorio en su ejecución. El auditor planea desempeñar la auditoría de manera eficiente y oportuna. transacciones y prácticas que. pues.1.1
La anterior definición demuestra con certeza y precisión el objetivo del trabajo de una auditoría de estados financieros. dicho conocimiento es
Al desempeñar una auditoría de estados financieros.1.
administración y operaciones de la entidad que va a ser auditada. Al avanzar la auditoría. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. y consideraría si puede obtenerse un nivel de conocimiento del negocio adecuado para desempeñar la auditoría. se obtendría información adicional y más detallada.
3.usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza.2
Antes de aceptar el trabajo.
El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluiría un conocimiento general de la economía y la industria dentro de la que la entidad opera. y un conocimiento más particular de cómo opera la entidad. el auditor obtendría el conocimiento requerido al principio del trabajo.1.
Enseguida de la aceptación del trabajo. El nivel de conocimiento requerido por el auditor ordinariamente sería. el auditor debería obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los dueños. esa información sería evaluada y actualizada y se obtendría más información. Al grado que sea factible. menor que el poseído por la administración. sin embargo.1.
las etapas de la auditoría.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un sin número de fuentes. Discusión con personal de auditoría interna y revisión de dictámenes de auditoría interna. ordinariamente se afina y se aumenta en etapas posteriores de la auditoría al aplicar los procedimientos. Discusión con personas de la entidad.
3. Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria. Discusión con personas enteradas fuera de la entidad.
4. Experiencia previa con la entidad y su industria.
5. aunque la información se reúne en la etapa de planeación. Por ejemplo. por ejemplo. entidades reguladoras de la industria. directores y personal operativo senior.
. para obtener la evidencia apropiada. clientes. Por ejemplo:
1. entiéndase economistas. abastecedores.
material enviado a accionistas. textos.
7. Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas. Documentos producidos por la entidad. presupuestos. reportes
preparados por bancos y corredores de valores. literatura promocional. Legislación y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.6.
9. o presentado a autoridades reglamentadoras. por ejemplo: minutas de juntas. Publicaciones relacionadas con la industria esto es: estadísticas de gobierno.1. revistas de comercio. manual de
políticas de la administración.1. informes anuales y
financieros de años anteriores. encuestas. informes financieros provisionales. Comprender el negocio y usar esta información apropiadamente ayuda al auditor para:
. informes internos de la administración. periódicos financieros. manuales de sistemas de contabilidad y control interno. descripciones de puestos. catálogo de cuentas.
Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional. planes de mercadotecnia y de ventas.
Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administración al respecto.
1. Proporcionar mejor servicio al cliente.
2. Evaluar evidencia de auditoría. Planear y desempeñar la auditoría en forma efectiva y eficiente. Evaluar la evidencia de auditoría para establecer si es apropiada y la validez de las aseveraciones relacionadas de los estados financieros. Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si éste sigue siendo apropiado.
El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del curso de la auditoría en los que el conocimiento del negocio es importante. Evaluar riesgos e identificar problemas.
4. Desarrollar el plan global de auditoría y el programa de auditoría.
2. Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control.
. Identificar partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas.
11. Hacer investigaciones y evaluar la razonabilidad de las respuestas.
9. relaciones inesperadas de datos estadísticos de operación con los resultados financieros reportados.6. Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administración. Reconocer
conflictiva. Considerar lo apropiado de las políticas contables y de las revelaciones de los estados financieros. Identificar áreas donde pueden ser necesarias una consideración y habilidades de auditoría especiales. Reconocer
inusuales. el auditor debería considerar cómo afecta a los estados financieros tomados como un todo y si las aseveraciones de los estados financieros son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio.
La SAS No.3. el auditor debería poseer una comprensión del negocio suficiente para que le sea posible identificar y comprender los eventos. Deberían considerarse también otras cuestiones. además. el auditor debería considerar la realización de un estudio por su parte o a través de los asistentes que han de realizar el trabajo. 310 en su párrafo segundo indica “que al desempeñar una auditoría de estados financieros.
Si el auditor observa que pueden aparecer problemas de auditoría o de contabilidad poco usuales o si el cliente pertenece a un sector industrial muy especializado. 22 establece.1. actividades y prácticas que a su juicio.
. en la medida en que afecten el examen. disposiciones regulatorias del gobierno y los cambios tecnológicos. como la situación económica.1. como las prácticas contables comunes al sector”.4
La NIA No. puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditoría”. que “el auditor debería considerar también algunas cuestiones que se refieren al sector en que opera la empresa.
Recopilación de prueba y evidencia legales. sistema de control e información y disposiciones legales aplicables a la institución. Análisis de información.
La planificación en auditoría forense implica desarrollar una estrategia general para su conducción.
La auditoría forense la podríamos resumir como un procedimiento técnico legal que combina diferentes áreas. la que se realiza antes de iniciar formalmente un proceso y tiene como objetivo fundamental
. que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditoría así como determinar y programar la naturaleza.1. a fin de asegurar que el auditor forense tenga un completo conocimiento de las actividades. debe ser: objetivo. oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. Declaraciones. tales como:
La investigación.2 PLANEACIÓN DE AUDITORÍA FORENSE
La auditoría forense es un examen o revisión de carácter pericial. Preparación y habilitación de pruebas para presentar ante el tribunal. crítico y sistemático.3. Técnicas criminalísticas.
Inicialmente se lleva a cabo una investigación preliminar. testimonios certificados y juramentados. por lo tanto.
. transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante.Generalidades. fecha entre otras. Ayuda en la identificación de eventos.
. . La planeación también ayuda a la apropiada asignación de trabajo a los expertos que colaboran con los auditores forenses.
El conocimiento del negocio es una parte importante de la planeación del trabajo.establecer si se cometió o no un delito y quiénes son los presuntos autores o partícipes. dependencia.Análisis de la información financiera y documental. . ciudad.
La planeación adecuada del trabajo ayuda a asegurar que se presta atención a áreas importantes de la investigación. funcionarios a cargo.Desarrollo de la visita: A través de formas preestablecidas (cuestionarios). nombre de la entidad.Objetivo de la visita: Se establece en forma clara y se escribe lo que se pretende establecer en la visita. .
El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño. que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es llevado a cabo de forma expedita. Los papeles de trabajo deben estar organizados con todos los registros y detalle de la labor efectuada. la forma de llevar a cabo el trabajo. pues serán susceptibles de convertirse en prueba documental. La planeación ayuda a su vez. Supervisión del trabajo de auditoría.
Es un plan de trabajo trazado para la ejecución y desarrollo de una auditoría forense. en la apropiada asignación de trabajo a los investigadores. dicho plan presenta los objetivos. para la coordinación del trabajo hecho por otros expertos. requiere como mínimo observar los siguientes aspectos:
Evaluación del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.El estudio y evaluación del control interno.
En auditoría forense la planeación adecuada del trabajo de investigación ayuda a asegurar que se presta atención a áreas importantes de la misma. la complejidad de la investigación y la experiencia del investigador. Evidencia suficiente. en una auditoría forense. y 80
. competente y relevante.
3. Además las revelaciones de información contenidas en los estados financieros deben considerarse razonables a menos que se indique lo contrario y por último el dictamen debe contener una expresión de opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto o afirmación de que no se puede expresar una opinión.fuente a la que puede acudirse para obtener detalles de los hechos investigados y lo más importante. incluyendo una explicación de dicha situación en el dictamen. debe indicarse los acontecimientos en que los principios antes mencionados no fueron observados por la entidad auditada. ante la necesidad de esclarecer hechos sujetos a procesos legales. son un elemento de prueba.
Las NAGA´s 1 y 10 en relación a “las normas del dictamen en una auditoría de estados financieros indican que éstos deben presentarse de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Es importante e imprescindible mantener la neutralidad e independencia de criterio. deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las normas internacionales de auditoría y bajo los parámetros de la investigación legal. en conjunto con los estados financieros de la compañía.
3. en auditoría forense.1
“Este informe y concepto final debe ir acorde a la normatividad de auditoría. y está conformado de la siguiente manera:
. Los auditores investigadores están impedidos por ley de tener contacto o relaciones personales con los directivos y el personal de la entidad que está siendo investigada y también con otras personas que pueden ser objeto de acusaciones dentro de la investigación o que puedan de alguna forma.3.La NAGA 10 en su onceavo párrafo define al informe como el documento que contiene el dictamen del Contador Público y Auditor Independiente.3.2 NORMAS DEL INFORME DE AUDITORÍA FORENSE
Las conclusiones de los informes.2. influenciar en el trabajo que realizan.”(8:39)
Los cuadros de trabajo deberán ser parte del expediente como anexo al informe evaluativo jurídico contable. Muestra el alcance de la investigación y las limitaciones que tuvo. Se describen los orígenes de la investigación. En esta parte los que ejercen la auditoría forense emitirán su opinión sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendarán las acciones a seguir.Antecedentes. de los documentos recibidos y de los que no fue posible obtener. tratando en lo posible de ordenarlas de acuerdo con la importancia de la prueba y su relación con los hechos investigados. se evidencien faltas graves y/o indicios razonables de comisión de delito. con el fin de que si se considera pertinente se realicen nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas. en perjuicio de los intereses del 86
Cuando en la ejecución del trabajo de auditoría. El equipo que está a cargo de la auditoría forense presentará su opinión sobre las diversas pruebas practicadas.
Análisis y evolución de pruebas.
Descripción de los procedimientos y pruebas practicadas. Se hace una relación de las personas y entidades a quienes se solicitó información documental y testimonial. el período analizado y cualquier otra información adicional sobre aspectos relevantes que se considere útiles.
3. de acuerdo a la capacidad intelectual que posea.5
Se conoce como informe tradicional de auditoría.estado o institución privada. debe emitir un informe con el sustento técnico legal.
3. para que se efectúen las acciones correspondientes. y es un informe que servirá para divulgar y atestar sobre fraudes o delitos cometidos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas. se fundamenta en investigación de tipo legal a través de la cual un perito nombrado por un tribunal competente ha obtenido evidencia que constituye elemento de prueba ha utilizarse en una corte.”(5:4)
La diferencia entre un informe de auditoría financiera tradicional y uno de auditoría forense reside en que el informe de ésta última. al documento en el cual el Contador Público y Auditor Independiente emite una opinión. Pero no sólo estos campos son los únicos donde el Contador Público y Auditor puede ejercer su profesión como auditor forense. auditoría investigativa. los peritajes y los procesos tributarios.4
especializados y estas son: la auditoría del fraude. pues existe infinidad de investigaciones en las cuales puede participar. en base a la
. y es en este documento donde se plasma dicha investigación.
Ahora bien la NAGA 33 sienta las bases en relación a que existen dictámenes especiales aplicables a trabajos diferentes de una auditoría de estados financieros. Sin embargo ninguno de los dictámenes especiales referidos anteriormente puede utilizarse en una auditoría forense.
3. las características de este informe son: exacto. este tipo de informe como se puede observar se aplica a una auditoría de estados financieros y se indica que es tradicional. Inventarios). porque por lo general la auditoría ha sido utilizada para efectuar evaluaciones dirigidas a estados financieros y verificar su cumplimiento o adherimiento a normas y principios contables y de auditoría. preciso.
. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. objeto del peritaje y deben distinguirse de los pronósticos y conjeturas. imparcial. acerca de la razonabilidad de los estados financieros. por ejemplo: Auditoría de una partida específica o trabajos convenidos (Cuentas por cobrar.auditoría realizada.
“El informe pericial debe presentarse por escrito. suficiente y lógico.6
El auditor forense debe elaborar un informe que se pueda utilizar en el proceso judicial. En él debe estar claramente indicado: ♦ La descripción de los hechos.
deben ser ampliamente discutidos.
Si ciertos hechos parecen contradictorios. debidamente documentadas y comprobadas legalmente.
El informe debe excluir toda referencia a aquellas características de los hechos que se presten a controversia.”(1:318)
Las operaciones técnicas realizadas. Las conclusiones debidamente comprobadas y sustentadas que servirán al juez para valorar la prueba.
El Contador Público y Auditor debe tomar posesión como perito en la forma debida. o sea.
Por último este informe tiene requisitos como que: a) La prueba debe haber sido determinada en forma legal.
El Contador Público y Auditor debe ser una persona capacitada para realizar la auditoría forense. y con esto convertir la evidencia en prueba en un juicio oral. a menos que tengan relación con las conclusiones del informe. poseer los conocimientos y la práctica necesarias para obtener resultados óptimos.
La auditoría forense debe ser consciente. libre de coacción.
No deben existir prohibiciones legales para la ejecución de la investigación. violencia. la cuantificación de una pérdida financiera.
El propósito de una auditoría tradicional es expresar una opinión sobre las aseveraciones de la administración. cohecho.
. ante autoridad competente.7.d)
El Contador Público y Auditor actuando como perito debe rendir el informe en forma legal.
3.1 Objetivos del compromiso
El propósito de la auditoría forense es presentar conclusiones acerca de una investigación financiera. una disputa financiera.7
3. si los estados financieros están conforme a criterios establecidos. y
El Contador Público y Auditor debe hacer por sí mismo los estudios básicos del informe y utilizar los medios legales para la ejecución de la investigación.
por lo tanto está involucrado con aspectos legales.7.
En la auditoría financiera se relacionan tres partes: los usuarios. la administración y quien realiza la auditoría. los abogados actuantes y el tribunal mediador. así como el órgano de investigación (Ministerio Público) tal y como lo prescribe la ley.3 Partes involucradas
En auditoría forense hacen parte del proceso: el presunto responsable contra quien se dirige la sospecha.3. pues se efectúa una investigación en la cual no se informará a directivo alguno. más bien a una autoridad competente. quien formula el alegato.
En una auditoría de estados financieros se asume la responsabilidad de asegurar el cumplimiento de principios de contabilidad y normas de auditoría generalmente aceptados.7.2 La relación de responsabilidad
3. lo que hace es comunicar los resultados de la investigación.7. no proporciona un nivel de certidumbre.5 Seguridad proporcionada
La conclusión del auditor forense. incluyendo la normativa vigente y pertinente que medie en el caso. acerca de las afirmaciones por parte de la administración.
El informe en una auditoría financiera tradicional está conformado por el dictamen que incluye la opinión del Contador Público y Auditor acerca de la razonabilidad de la situación financiera de la entidad y los estados financieros auditados con sus notas aclaratorias.
En auditoría de estados financieros se proporciona cierto nivel de certeza.4 Objetivo del informe
En el informe forense se comunica los resultados de la investigación y la cuantificación de los mismos.7.6 El criterio
El auditor forense se debe apoyar en la suma de sus conocimientos en relación con el caso específico.7. La conclusión que se expresa se basa en la evidencia y los hechos surgidos durante la investigación.
confidencialidad. suficiencia. la auditoría se basa en un período determinado de tiempo. supervisar.En auditoría financiera se tienen como referencia las distintas temáticas. pues para emitir una conclusión.7. se puede iniciar.
3. calidad de la evidencia acumulada. no olvidándose de observar los riesgos que representa la misma.
En cambio para la auditoría de estados financieros.7 Período de tiempo
Para la realización de la auditoría forense. se evalúa que la evidencia sea suficiente y competente de acuerdo a niveles de certeza razonable e importancia.
En una auditoría de estados financieros. se basará en principios de derecho y justicia.8 Evidencia
En auditoría forense es de vital importancia que el auditor se encargue de examinar la veracidad. desarrollar. con las que la administración actúa.
. que cumpla con ser de procedencia legal la información. terminar y relacionar una investigación en varios períodos de tiempo.
sin embargo el auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional.3.9 Presunción de buena fe
No importando la investigación que se realice. y por lo tanto proceder con objetividad poniendo en duda las aseveraciones de la administración.
. que puede conducir a conclusiones determinantes. por lo que es necesario darle importancia a la persuasión.
La auditoría financiera se basa en el principio de la buena fe de la administración. debe examinar las situaciones que puedan crear la oportunidad de la comisión de delitos.7. puede conducir al descubrimiento de posibles irregularidades o comisión de delitos. pues la más pequeña pista. para ser objetivo. Además. al momento de diseñar los procedimientos que van a implementarse.
En auditoría financiera tradicional la materialidad se toma en cuenta.
3.10 Importancia o materialidad
El concepto de materialidad se aplica en todos los compromisos de carácter forense. se debe evaluar además si la materialidad influirá en las decisiones de los interesados.7. el auditor forense debe de actuar con escepticismo profesional. debiéndose mantener atento a cualquier circunstancia que lo hiciere dudar.
por lo tanto solicita se nombre a auditores para que efectúen revisión fiscal al contribuyente. ingresó como encomiendas mercancías entre las cuales se encuentra equipo médico consistente en prótesis para pies y manos. 546-FDE Ref. manifiesta al Licenciado Esteban Cambiasso Fhor.C. que resulta ser propiedad del contribuyente Luis Augusto Mendoza Retana con Número de identificación tributaria 2551543-4 y con domicilio fiscal en 6ª. que el negocio denominado PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS.16/04.
. Coordinador de la Regional Sur de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT). del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla.1
Según consta en el Oficio No.CAPÍTULO IV
4. el Licenciado Rony Amilcar García Pinto.Of. camillas y oxigenadores con el objeto de prestar servicios médicos con dicho equipo.1º de fecha 26 de diciembre de 2005. Agente Fiscal de Delitos Económicos del Ministerio Público de la República de Guatemala. Calle 5-90 Zona 6.
de la No.4. de la No.
El contribuyente de acuerdo al Registro Tributario Unificado tiene registrado 2 establecimientos comerciales los cuales se describen a continuación: NEGOCIO NÚMERO 1: Activo desde el 25 de enero de 1998 Nombre Comercial: Domicilio Comercial: Luis Augusto Mendoza Retana 6ª. del departamento de Escuintla. 1 a la 1000. Autorización de Documentos: a) b) Facs.1 DATOS GENERALES DEL CONTRIBUYENTE CONTRIBUYENTE: NIT: DOMICILIO FISCAL: LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 6ª. fecha autorización 25/01/98 Facs. fecha aut. 20/01/2003. 10001 a la 20000. Calle 5-90 Zona 6 del municipio de
Escuintla del departamento de Escuintla. 1 a la 10000.
. Calle 5-90 Zona 6 del municipio de Escuintla. Calle 5-90 Zona 6 del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla. fecha autorización 25 de enero de 1998. Autorización de Documentos: a) Facturas de la No.
NEGOCIO NÚMERO 2: Activo desde el 31 de enero de 1998 Nombre Comercial: Proveedora de Servicios Médicos Domicilio Comercial: 6ª.1.
2. así como el traslado de mercadería en todo el territorio nacional. La actividad principal del contribuyente es la prestación de servicios médicos y la importación de mercadería en general. La última factura emitida es la número 15590 de fecha 20 de noviembre de 2005. manifestando el contribuyente que desde esa fecha ya no obtiene ingresos por ningún tipo de servicios.1.4.
Licenciado: Esteban Cambiasso Fhor Superintendencia de Administración Tributaria Escuintla. Rony Amilcar García Pinto Agente Fiscal.2.16/04. en el negocio denominado PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS. careciendo por lo tanto de la Patente de Comercio. Sin otro particular me es grato suscribirme.2
4.Of. ingresó como encomiendas mercancías entre las cuales se encuentra equipo médico consistente en prótesis para pies y manos. de conformidad con los artículos: 3. y de acuerdo a lo investigado se ha establecido que esta persona no está registrada en el Registro Mercantil. 22. Calle 9-50 Zona 6 del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla. Dicho negocio se dedica a la importación de mercancías de Estados Unidos de América hacia Guatemala. camillas y oxigenadores con el objeto de prestar servicios médicos con dicho equipo. 30 del Decreto Número 1-98 del Congreso de la República. Fiscalía de Delitos Económicos Ministerio Público
. siendo necesario que la Superintendencia de Administración Tributaria a través de su Coordinación nombre un equipo y practique presencia fiscal en dicho negocio y en caso establezca indicios de comisión de delito presente la correspondiente denuncia a esta Fiscalía.1 Solicitud de investigación por parte del Ministerio Público OFICIO No.C. 546-FDE Ref. con el objeto de solicitar su colaboración a efecto que se nombre a los auditores que estime pertinente para que realicen presencia fiscal.4. lo cual puede ser constitutivo del Delito de Caso Especial de Defraudación Tributaria. Lic. el cual se encuentra ubicado en 6ª. siendo que el negocio el 12 de diciembre de 2005. Escuintla Es un gusto saludarle.1º Guatemala 26 de diciembre de 2005.
el propietario cumpla con: 1. De igual forma. Contar con libros de ventas y de compras de IVA y tenerlos operados al día. Calle 5-90 Zona 6 del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla. literales a). Haber gestionado su inscripción y la de su establecimiento en los registros de esta Superintendencia. 98. 100 y 146 del Decreto Número 6-91 del Congreso de la República. Para tal efecto podrá requerir acceso inmediato a todo tipo de documentación relacionada con las ventas y prestaciones de servicios. Para tal efecto deberán constituirse en dicho establecimiento y verificar que entre otras obligaciones tributarias. propietario del negocio comercial denominado PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS ubicado en la misma dirección del domicilio fiscal. e i) del Decreto Número 1-98 del mismo Organismo.4. y el artículo 3. 2. Código Tributario. Haber presentado adecuadamente sus declaraciones del IVA e ISR entre el 01 de enero de 2005 al 31 de diciembre de 2005.2 Nombramiento de auditores para efectuar revisión
NOMBRAMIENTO No. PF-2006-2-15 Guatemala 10 de enero de 2006 Señor (es): ANGEL PEREZ CAMINERO (SUPERVISOR TRIBUTARIO) ANIBAL RUIZ GRAJEDA (AUDITOR Y NOTIFICADOR TRIBUTARIO I) HERNAN CRESPO ARANA (AUDITOR Y NOTIFICADOR TRIBUTARIO I) Con base en los artículos 19. Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria.2. Emitir factura por cada transacción de venta realizada. tales como copias de vouchers emitidos por cobros realizados mediante tarjetas de crédito o débito que obren en el establecimiento. se les nombra para que verifiquen el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del contribuyente Luis Augusto Mendoza Retana con Número de identificación tributaria (NIT) 2551543-4 y con domicilio fiscal en 6ª. f). Haber requerido autorización para la impresión de facturas. para el
. g). 5. 4. 3.
resoluciones. dictámenes. Lo anterior no altera de forma alguna la facultad que el Código Tributario otorga a la Superintendencia de Administración Tributaria. conforme lo establece el artículo 93 del Código Tributario.cumplimiento de esta labor podrán efectuar notificaciones personales de documentos tales como. Atentamente. conferimientos de audiencias. en cuanto a la realización de verificaciones futuras conforme los alcances y procedimientos de otros programas. acompañando la documentación relativa a los ajustes y sanciones sobre el régimen tributario y aduanero que correspondan. Esteban Cambiasso Fhor Coordinador Regional Sur Superintendencia de Administración Tributaria
. De lo actuado deberán rendir informe. opiniones. requerimientos de información.
Lic. De la misma forma deberán denunciar ante autoridad competente hechos que pudieran constituir faltas o delitos. etc. incluyendo las acciones que constituyan resistencia a la acción fiscalizadora.
y el inciso a) del Artículo 3 del Decreto Número 1-98.2. ubicado en: 6ª.2. mayor. 3. Original y copia de libros de diario. 98. 4. Calle 5-90 Zona 6. le requieren lo siguiente: 1. del departamento de Escuintla.1
REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN No. 6. Original y copia de constancia de Inscripción ante la SAT. Código Tributario. 100 y 112 del Decreto Número 6-91. con base en lo que establecen los Artículos 19. Ley contra la Defraudación y Contrabando Aduanero. Original y copia de declaraciones del Impuesto sobre la Renta. balances e inventarios. Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria. el Artículo 5 del Decreto Número 58-90. 5. importaciones y ventas realizadas. Original y copia de facturas de compras e importaciones efectuadas. Original y copia de autorización de facturas. 8.
. Original y copia de declaraciones del Impuesto al Valor Agregado. y todos los decretos emitidos por el Congreso de la República de Guatemala. 2. los auditores designados para verificar sus obligaciones tributarias relacionadas con el establecimiento comercial denominado: PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS. Original y copia de libros de compras y ventas.4. 7. PF-2006-2-15-1 CONTRIBUYENTE: NIT: LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4
De conformidad con el Nombramiento Número PF-2006-2-15 de fecha 10 de enero de 2006. del municipio de Escuintla. todos los decretos vigentes en la fecha revisada. Todos los documentos correspondientes al período comprendido del 1 de enero de 2005 al 31 de diciembre de 2005.
La falta de atención al presente requerimiento SE CONSIDERARA RESISTENCIA A LA ACCIÓN FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. Escuintla 11 de Enero de 2006. Cualquier otra documentación que sea necesaria. Avenida 10-20 Zona 1 del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla. y se procederá de acuerdo a lo que establece el artículo 93 del Decreto Número 6-91 y sus reformas vigentes a la fecha de la revisión. y deben ser presentados a los auditores actuantes en la 3ª. Código Tributario y artículo 358 “D” y sus reformas vigentes en la fecha de revisión. todos los decretos emitidos por el Congreso de la República de Guatemala. deben referirse a cualquier fecha comprendida entre el 01 de Enero de 2005 al 31 de Diciembre de 2005. Lugar y Fecha: Escuintla.9. para su revisión.
Los documentos requeridos. y artículo 409 del Código Penal y sus reformas en la fecha de revisión. dentro del plazo de tres (3) días hábiles después de notificado este requerimiento.
Todos los documentos debidamente certificados por el Perito Contador registrado ante la SAT.
1. DOY FE --------------------------------------------------------
f) Luis Augusto Mendoza Retana Cédula E-5. contribuyente. del departamento de Escuintla siendo las ocho horas con cuarenta minutos del día once de enero del año dos mil seis.1
En el municipio de Escuintla. en sexta calle cinco guión noventa zona seis notifiqué a Luis Augusto Mendoza Retana el requerimiento de información número PF guión dos mil seis guión dos guión quince guión uno de fecha diez de enero de dos mil seis entregándole una copia del mismo por medio de esta cédula que recibe: Luis Augusto Mendoza Retana. 56826
.2.2.---------------------------------------Que bien enterado SI firma.4.
ACTA DE ACTUACIONES DE AUDITORES TRIBUTARIOS Intendencia de Fiscalización Coordinación Región Sur ACTA No. reunidos las siguientes personas: Luis Augusto Mendoza Retana con número de identificación tributaria dos millones quinientos cincuenta y un mil quinientos cuarenta y tres guión cuatro. y fue devuelta a entera conformidad del contribuyente. en esta dirección. dirección de la Oficina Tributaria Regional Sur de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT). 5879
Acta número cinco mil ochocientos setenta y nueve. se obtuvo fotocopias.2. propietario del establecimiento comercial denominado Proveedora de Servicios Médicos con dirección comercial sexta calle nueve guión cincuenta zona seis del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla y los auditores tributarios Angel Pérez Caminero y Anibal Ruiz Grajeda quienes actúan de acuerdo al nombramiento número PF guión dos mil seis guión dos guión quince de fecha diez de enero del año dos mil seis emitido por el Licenciado Esteban Cambiasso Fhor. catorce de enero del año dos mil seis se presentó el contribuyente y su contador a enterar la totalidad de la documentación requerida.4. SEGUNDO: el día de hoy. En el municipio de Escuintla del departamento de Escuintla siendo las trece horas con quince minutos del día catorce de enero del año dos mil seis reunidos en la tercera avenida diez guión veinte zona uno. CUARTO: derivado de la revisión efectuada se pudo determinar indicios de
. de la cual se obtuvo fotocopias. Coordinador Regional Sur. el contador se negó a comparecer en esta acta y no proporcionó ninguna información o documento para poderlo identificar.2. con el objeto de verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente y para dejar constancia documentada de lo siguiente: PRIMERO: el día once de enero del año dos mil seis fue notificado el requerimiento de información número PF guión dos mil seis guión dos guión quince guión uno para que la información y documentación requerida fuese presentada dentro de los tres días hábiles siguientes a su notificación. TERCERO: de la documentación que se tuvo a la vista.
y luego de leer lo escrito y bien enterados de su contenido. sin embargo puede ser que existan algunos fallos y será posteriormente que esto se solventará. siendo las dieciséis horas con cincuenta y ocho minutos del día catorce de enero del año dos mil seis. en el mismo lugar y fecha de su inicio. QUINTO: de los resultados de la revisión se informará en su oportunidad. SEXTO: se leyó el contenido de la presente acta al contribuyente.defraudación tributaria en relación a la presentación incorrecta de sus declaraciones tributarias de los Impuestos al Valor Agregado y Sobre la Renta de los períodos comprendidos entre el uno de enero del año dos mil cinco al treinta y uno de diciembre del año dos mil cinco. validez y efectos legales. y se le preguntó si desea manifestarse al respecto a lo que indico: “No estoy de acuerdo con los resultados de la revisión.” SEPTIMO: No habiendo más que hacer constar se da por terminada la presente acta. en voz alta. 56826
f) Luis Augusto Mendoza Retana Cédula E-5. firmamos de entera conformidad los que en ella intervenimos.
b) Comprobar la razón social y comercial. presentación de declaraciones. emisión de facturas y si éstas cumplen con los requisitos legales y mínimos establecidos por la ley del Impuesto al Valor Agregado.3. Escuintla.
4. autorización de libros.3
PERÍODO OBJETO DE REVISIÓN Del 01 de enero de 2005 al 31 de diciembre de 2005.2.3.2. de documentos.3 PLANEACIÓN DE AUDITORÍA FORENSE
CONTRIBUYENTE: NIT: DOMICILIO FISCAL: 4.4. VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES a) Inscripción en el Registro Tributario Unificado. tanto del contribuyente comerciales.3.2.
ACTIVIDADES A DESARROLLAR Notificación del Nombramiento Efectuar requerimiento de información de 3 días. Calle 5-90 Zona 6.2. Escuintla.1 a) b)
LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 6ª.2 a) 4. y la afiliación de sus establecimientos
. domicilio fiscal.
b) INSPECCIÓN DOCUMENTAL Verificar que todas las copias de las facturas se encuentren físicamente.
REVISIÓN AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A) a) REVISIÓN AL DEBITO FISCAL FACTURACIÓN Establecer que todas las ventas realizadas y los servicios prestados hayan sido facturados y declarados correctamente.2.2. c) COMPRAS NO REGISTRADAS Comprobar que todas las compras estén debidamente registradas e ingresadas contablemente en el libro de Inventarios.4
4.3.4. d) REVISIÓN DE INVENTARIOS Verificar que en todos los retiros personales de productos se haya cubierto el Impuesto al Valor Agregado.
2.B) a)
REVISIÓN AL CRÉDITO FISCAL IMPORTACIONES VRS. 108 que lo declarado en cada renglón corresponda a los rubros que integran los estados
.3. es decir que no existan compras ficticias.
COMPRAS DOCUMENTADAS Verificar que todas las compras estén debidamente documentadas.2 A)
REVISIÓN AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANÁLISIS DE LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. comprobando financieros. LISTADO DE ADUANAS Y RECIBOS DE PAGO DE IMPUESTOS Comprobar que las importaciones estén amparadas con las pólizas correspondientes y a nombre del contribuyente. PÓLIZAS Y RECIBOS DEL PERIODO Constatar que los documentos de compras e importaciones hayan sido declarados y registrados en el período que corresponden.
VERIFICACIÓN DE REQUISITOS LEGALES Que todos los documentos de soporte cumplan con los requisitos establecidos por la ley.
FACTURAS. ANEXOS Y ESTADOS FINANCIEROS Efectuar un examen completo de la información y composición de los renglones que contiene la declaración.
Verificar que se acrediten al Impuesto sobre la Renta del año calendario inmediato siguiente de pagado. B) ANÁLISIS DE LAS DECLARACIONES DE PAGOS TRIMESTRALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Verificar la forma optada por el contribuyente.3. 4. Efectuar control cruzado con los clientes más importantes del contribuyente. C) ANÁLISIS DE LOS PAGOS TRIMESTRALES DEL
IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE APOYO A LOS ACUERDOS DE PAZ Verificar la base imponible.Comprobación completa de los cálculos aritméticos.2. • Verificar si los ingresos declarados para efectos del Impuesto sobre la Renta.4. tanto el que debe pagarse en forma trimestral.3 PROGRAMA DE AUDITORÍA A CUENTAS ESPECÍFICAS A) PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA CUENTAS DE VENTAS E INGRESOS Comprobar correlatividad de las facturas. como al que se determine en la liquidación definitiva anual.
. observando que sea consistente en cada período. cuadre con los reportados en • las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado.
• Comprobar que las compras registradas. coinciden con las ventas y servicios del mayor general. por medio de muestras. elaborando las cédulas respectivas. y con la aduana del país para el caso de importaciones.
correspondan al período que se revisa. Verificar si la suma de las ventas y servicios prestados del diario. • Efectuar control cruzado con los principales
PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA CUENTAS DE COMPRAS • Comprobar que todas las compras estén amparadas con su documentación legal de soporte. para compras locales. • Verificar que las compras reportadas en el estado de resultados cuadren con el diario y el mayor general.
PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA DE INVENTARIOS • Determinar si todas las partidas incluidas en los inventarios son propiedad de la empresa que se revisa y si están bajo su control.
parciales y totales. • Verificar que el inventario esté correctamente valuado conforme la Ley del Impuesto Sobre la Renta. • Efectuar control cruzado con los proveedores más importantes y con la aduana. para determinar omisiones de compras. de especialmente verificar de las aquellas sumas
. • Verificar que el inventario final del período anterior sea el mismo que se registra como inventario inicial del período siguiente. • Efectuar partidas cálculos. observar que las unidades estén anotadas en forma clara y correcta.
800.4 ESTADOS FINANCIEROS AL CIERRE DE OPERACIONES SEGÚN CONTABILIDAD
615.54 46.00 256.565.4.46 341.000.734.63
.00 273.855.54 73.00 358.46 273.119.2.854.00 237.565.00 58.421.001.91 164.621.
000. Planta y Equipo -netoTOTAL ACTIVO PASIVO Y CAPITAL PASIVO Acreedores comerciales Intereses por pagar Impuestos por pagar Acreedores a largo plazo TOTAL PASIVO Patrimonio Capital (+) Ganancia del período TOTAL PASIVO Y CAPITAL
150.00 45. Planta y Equipo (-) Depreciación acumulada Propiedad.000.354.326.00 10.00 28.326.49
.00 104.000.00 164.000.925.971.86 214.206.54 378.PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 CIFRAS EN QUETZALES
ACTIVO Efectivo y equivalentes Deudores a corto plazo Inventarios Propiedad.000.63 378.95 300.00 145.280.46 154.119.119.86 25.49
25.00 164.000.63 50.206.
66 102.2. Código Tributario y sus reformas vigentes en el período auditado. HOJA
Liq.85 459.726.70
REF.85 TOTAL IMPUESTOS MAS MULTA 713.603.66 102.659.66 356.329.4.453.32 205. Escuintla.85 IMPUESTO A MULTAS PAGAR 356.5 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR Resumen de Ajustes Año 2005 CONTRIBUYENTE: NIT: NOMBRE COMERCIAL: DIRECCIÓN COMERCIAL: PERÍODO DE IMPOSICIÓN: LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS 6a.38 918.659.19 459.726.206. Sumado verticalmente
. Calle 5-90 Zona 6. 1 Liq.19 102.329. Escuintla 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005 RESUMEN DE IMPUESTOS Y MULTAS (Cifras expresadas en quetzales) PERÍODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 356. Código Tributario y sus reformas vigentes en el período INTERESES: Cobrese intereses resarcitorios sobre impuesto a pagar conforme a los artículos 58 y 59 del Decreto Número 6-91 del Congreso de la República de Guatemala.19 459.603.329.70 918.603. 2
FUENTE: Ver Hojas de Liquidación del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado SANCIÓN: 100% sobre impuesto a pagar conforme a los artículos 88 y 89 del Decreto Número 6-91 del Congreso de la República de Guatemala. No. No.726.
17 X 31%)
356.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR HOJA DE LIQUIDACIÓN IMPUESTO SOBRE LA RENTA Hoja de Liquidación No.32
SANCION: 100% sobre impuesto a pagar conforme a los artículos 88 y 89 del Decreto Número 6-91 del Congreso de la República de Guatemala.
.63 1. Código Tributario y sus reformas vigentes en el período auditado.726.726.150.731.726.453.731. Escuintla.54 912.17
CÁLCULO DEL IMPUESTO OMITIDO a) Impuesto correspondiente a la Renta Imponible determinada conforme al art.66 713.66
356.66 356. Escuintla
a) Total Renta Imponible Declarada b) (+) Ajustes Formulados (VEASE HOJA DE EXPLICACIÓN DE AJUSTE No. 1/ 2005) c) (=) Renta Imponible Ajustada
237. Calle 5-90 Zona 6.854.150.876. 72 del Decreto Número 26-92 y sus reformas (1. 1 2005
Base Legal: Artículos 1. Escuintla. 1 2005
NOMBRE COMERCIAL: PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS DIRECCIÓN COMERCIAL6a. los cuales al no existir evidencia de su destino.876.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR Hoja de Explicación No. 3. Escuintla PERÍODO FISCAL: 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005
Al efectuar el movimiento de inventarios en un 100% del 01 de Enero de 2005 al 31 de Diciembre de 2005 y comparar los saldos de inventario final en cantidades según documentos con el inventario final al 31 de diciembre de 2005 proporcionado por el contribuyente. razón por la cual se procede a formular el respectivo ajuste de dicho faltante por la cantidad de Q. 7. tanto en libros contables como en documentos de venta analizados. se consideraron como ventas no facturadas. Decreto emitido por el Congreso de la República
.876.912. 4.63 (VEÁSE ANEXO 2 / 2005)
912. Calle 5-90 Zona 6. Ley del Impuesto Sobre la Renta y sus reformas vigentes en el período auditado. 2. se determinó faltante de mercadería. 8 y 54 del Decreto Número 26-92.
54 17.00 0.457.00 109.00 0.77 9.77 8.00 0.00 0.77 9.257.764.00 0.19
0.00 0.00 258.257.77
0.128.00 0.00
8.77 9.00 0.00 0.77 9.00 364.19 102.00 0.00 720.00 0.77 8.857.257.128.00 0.77 9.870.77 8.77 9.77 8.00 0.77 9.00 0.00 0.77 9.128.408.00 0.128.128.00 0.603.77
17.00 0.54
0.00 0.00 900.54 18.00
0.128.128.00 0. ventas y declaraciones mensuales del IVA Sumado verticalmente
.741.128.00 0.00 0.00 0.54 9.257.545.77 9.00 0.00
0.00 0.00 0.77 9.928.128.128.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR
HOJA DE LIQUIDACION No.54 18.257.00 0.228.00 0.54 18.00 0.128.500.77 9.00 0.00 0.00
0.408.77 9.00 0.00 0.128.00 0.628.00 102.77 9.603.77 4.128.00 0.00 0.77 4. Decreto emitido por el Congreso de la República de Guatemala.38
BASE LEGAL: Artículo 91 del Decreto Número 6-91.817.00 0.77 8. Escuintla PERÍODO DE IMPOSICIÓN: 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005
CRÉDITO FISCAL DECLARADO DÉBITO FISCAL DECLARADO CONST.00 0.00 0.628.77 9.77 9. Calle 5-90 Zona 6.00
0.00 0.54 16.128.00 0.00
0.228.77 9.77 8.00 0. Código Tributario y sus reformas vigentes en el período auditado.00 0.00 0.00 0.19
205.00 0.257. DE EXENCIÓN DÉBITO FISCAL PAGADO AJUSTES FORMULADOS AL CRÉDITO FISCAL AL DÉBITO FISCAL CRÉDITOS FISCALES ANTERIOR DEL PERÍODO P/SIG PERÍODO IMPUESTO A PAGAR TOTAL IMPUESTO A PAGAR MAS MULTA
0.77 9.00 0.128.128.00 0. 2 2005
CONTRIBUYENTE: LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA NIT: 2551543-4 NOMBRE COMERCIAL: PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS DIRECCIÓN COMERCIAL: 6a.928.00
0.77 9.00 0.77 8.529.00 0.00 0.00 0.128.128.257.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.128.00 0.00 0.00 0.00 0. FUENTE: Datos y cantidades tomadas del libro de compras.942.54 18.54 18.00 4.00 0.77 9.206.54 17.00
9.128.00 0.77 9.00 0.128.00 0.77 9.77 9.00 0.00 0.00
0.00 0.128.128.00 0.00 0.00 0.77 9.77 8.77
0.00 0.00 0.00 0.54 16.00 0.00
0.870.54 18.00 0.764.00 0. Escuintla.00 0.00 0.00 0.128.
Decreto emitido por el Congreso de la República. 4. Escuintla 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005
102.912. 3.
102. Ley del Impuesto al Valor Agregado.603. 10.19 (VEÁSE ANEXO No. Débitos fiscales por la cantidad de Q. 1 / 2005)
Base Legal: Artículos 1.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR
HOJA DE EXPLICACIÓN No.603. Calle 5-90 Zona 6. 11 y 12 del Decreto Número 2792 y sus reformas vigentes en el período auditado.603.19
.19 1) AJUSTES AL DÉBITO FISCAL POR VENTAS NO DECLARADAS: Conforme al ajuste por ventas no declaradas establecidas en movimiento de inventarios
al 31 de Diciembre de 2005 por la cantidad de Q.876. 2 2005
LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS 6a. 2 numerales 1) y 2). Escuintla.63 se estableció que el contribuyente no reportó en las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado.102.
05 76.545.77 9.77 109.073.073.073. conforme al Artículo 10 del Decreto Número 27-92 y sus reformas vigentes en el período auditado.128.
. Calle 5-90 Zona 6.77 9.19 No.05 76.073.05 76.128.05 76.77 9.073.128.77 9.073.128.073.876.073.63 Anexo 2 / 2005
9.77 9.77 9.77 9.05 76.128.05 76.073.77 9.05 76.77 9.073.05 912.073.05 76. 2 / 2005
NOTA: La presente distribución se realizó para efectos de aplicar la Tarifa del Impuesto al Valor Agregado en forma proporcional en cada mes.77 9.05 76. Decretos emitidos por el Congreso de la República.77 9.05 76.128.128.05 76. Escuintla.128.073.128.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR ANEXO No. 1 2005
LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS 6a. Escuintla 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005
76.128.128.128.
44 108. ISR (SEGÚN DETERMINACIÓN TEÓRICA)
ARTÍCULOS COSTO REFERENCIA VENDIDOS NO PROMEDIO ANEXO No.075.598.38 28.350806 0.34 1.1 / 2005 2.093.68 750.254.63
FUENTE: Anexo 3 / 2005.44
2.255.1 / 2005 2.174.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR
ANEXO No. Calle 5-90 Zona 6. FACTURADOS POR UNIDAD REFERENCI % DE A ANEXO GANANCIA UTILIDAD No.51 154.605. 2 HOJA DE EXPLICACIÓN No. 1 2005
LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS 6a.350806 0.06 560.350806 0.1 / 2005 2.23 53.350806
18.350806 0.260.65 54.1 / 2005 se encuentra la determinación del porcentaje de utilidad
.236.1 / 2005
0.47 912.76 35.350806 0.212.93 265.876.04 237.63 487.801. el total de ventas no facturadas se determinó del movimiento de inventarios del período.802.401.83 9.986.841.01 80. según auditoria.
255.472.26 26.19
72.1 / 2005 2.36 361. Escuintla 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005
DETERMINACIÓN DE INGRESOS Y DÉBITO FISCAL OMITIDOS EN VENTAS NO FACTURADAS.29 126. VALOR NETO VENTAS NO FACTURADAS
No.33 208.43 675. OBSERVACIÓN: En el Anexo 2. Escuintla.081.730.
51 1.20
VA A % DE ANEXO UTILIDAD No.921.40 45.832.750.828.40 33.26 13 1.3508 se estableció de dividir la utilidad total del período entre el precio de venta total.020.
.400.00 48.68 30.979.98 3.02 16.600.36 40 750.306.80 0.00 2.01 132 3.00 130.338.23 4 265.1 AÑO 2005
LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS 6a.00
9.60 17.00 51.254.650.
COSTO ARTÍCULOS COSTO DE DE VENDIDOS VENTA VENTAS FACTURADOS POR FACTURADAS UNIDAD 15 255.32 17.00 1.061.60 84. El margen de utilidad de 0.200. 2.193.817.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR
ANEXO No.000.51 60 560. Calle 5-90 Zona 6.00 19.399.
650.00 850. Escuintla.00 1.000.00
5.50 1. Escuintla
No.00 600.3508 2 / 2005
FUENTE: Los Precios Costo fueron obtenidos de los valores reales de las importaciones tabuladas del período y los precios de venta fueron obtenidos de las copias de facturas proporcionadas por el contribuyente.500.500.
OBSERVACIONES: 1. FINAL VARIACIÓN MERCADERÍA VENTAS S/AUDITORÍA S/CONTRIB FALTANTE DISPONIBLE REALIZADAS
ANEXO 3. Escuintla. FINAL INV.1
ANEXO 3. Calle 5-90 Zona 6. pólizas de importación. 2. Inventario final del contribuyente obtenido de acuerdo al movimiento documental de importaciones. compras y ventas.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR
CONTRIBUYENTE: LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 NIT: NOMBRE COMERCIAL: PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS DIRECCIÓN COMERCIAL: 6a. Según Balance General Sumado verticalmente
. Se determinaron faltantes en inventario físico (Ventas No Facturadas)
FUENTE: Datos y cantidades tomados de la revisión física de originales de facturas de compras y ventas. Escuintla PERÍODO DE IMPOSICIÓN: 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005
TOTAL (-) INV.
377.71 164. Calle 5-90 Zona 6. 154 DEL 12.26 1.37
51.51 560.01 3.254.578.046.00
FUENTE: Las importaciones fueron operadas al 100% en cantidades y valores para establecer la mercadería real ingresada a bodegas del contribuyente con base a copias originales de las pólizas de importación proporcionadas por el contribuyente. Escuintla. Escuintla 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005
IMPORTACIÓN COSTO DE VA A No.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR
ANEXO 3.60 33.ARTÍCULOS ANEXO 02-05 IMPORTADOS TOTAL DE IMPORTACIÓN No.082.23 265.00 396.913.1 2005
LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS 6a. 154
255.93 885.157. del período del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2005
.36 750.76 240.085.
FACTURADAS POR FACTURADOS UNIDAD 15 650.00 2.800.000.650.500.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR ANEXO 3.
PRECIO VA A TOTAL DE DE ARTÍCULOS ANEXO VENTAS VENTA VENDIDOS No. Sumado verticalmente
.000.00 40 1.00 19.00 4 600.200.00 13 1.750.00 51.00 48.00
OBSERVACIONES: El total de ventas facturadas no incluye impuesto. Escuintla 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005
No.00 60 850.00 132 4.00 9. Calle 5-90 Zona 6.2 2005
CONTRIBUYENTE: NIT: NOMBRE COMERCIAL: DIRECCIÓN COMERCIAL: PERÍODO DE IMPOSICIÓN: LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS 6a. Escuintla.400.00 130.500.
.528.565.271.00 273.732.6 ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
1.731.004.4.497.800.46 1.00 1.63 256.63 1.000.17 46.46 273.17 356.565.2.001.150.00 58.297.726.66 794.254.
280.062.63 45.51 50.95 300.004.00 794.00 447.876.PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 CIFRAS EN QUETZALES
ACTIVO Efectivo y equivalentes Deudores a corto plazo Inventarios Propiedad.971.51 1. Planta y Equipo -netoTOTAL ACTIVO PASIVO Y CAPITAL PASIVO Acreedores comerciales Intereses por pagar Impuestos por pagar Acreedores a largo plazo TOTAL PASIVO Patrimonio neto Capital (+) Ganancia del período TOTAL PASIVO Y CAPITAL
1.61 844.000.004.203.00 10.000.354.00 387.12
.925. Planta y Equipo (-) Depreciación acumulada Propiedad.00 28.12
25.61 25.291.291.000.198.46 154.54 1.00 145.000.203.000.198.
que al compararlo con el inventario final que el contribuyente presenta reflejó diferencias de inventario (faltantes) (Ver P/T Anexo 3 / 2005 )
.7 INFORME DE AUDITORÍA Guatemala 03 de abril de 2006 Licenciado Esteban Cambiasso Fhor Coordinador Regional Sur Superintendencia de Administración Tributaria
Licenciado Cambiasso: De conformidad con el nombramiento número No. PF-2006-2-15 de fecha 10 de enero de 2006 emitido para verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del contribuyente Luis Augusto Mendoza Retana con Número de identificación tributaria (NIT) 2551543-4 y con domicilio fiscal en 6ª. TRABAJO REALIZADO Se realizó el movimiento anual de mercadería de unidades en un 100% procediendo para el efecto a revisar y tabular las pólizas de importación y las ventas facturadas correspondientes al período objeto de revisión.4. que a continuación se detalla: INFORME DE PRUEBA GLOBAL DE MOVIMIENTO DE INVENTARIOS I.
estableciéndose un inventario final teórico según auditoria. Nos permitimos informar acerca de la prueba global de movimiento de inventarios.2. propietario del negocio comercial denominado PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS ubicado en la misma dirección del domicilio fiscal. elaborando la cédula centralizadora de inventario que se encuentra diseñada de acuerdo al procedimiento contribuyente siguiente: (+) Inventario (+) inicial proporcionado locales (-) por el Importaciones Compras Ventas. Calle 5-90 Zona 6 del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla.
razón por la cual se recomienda que las presentes diligencias se trasladen a la Dirección de Asuntos Jurídicos de la Superintendencia de Administración Tributaria. 1 / 2005).876.
contribuyente no registró y no declaró mercadería vendida. es decir omitió declarar ingresos durante el período impositivo comprendido del 01 de enero de 2005 al 31 de diciembre de 2005 el valor total de Q. para que ejecuten el cobro de los impuestos no enterados en su oportunidad. se concluye que tales diferencias en faltantes de existencias afectan ostensiblemente al Impuesto Sobre la Renta.
.II. repercuten en la normal recaudación tributaria del Estado. III. para que tipifique tales inconsistencias y determine la vía más adecuada. CONCLUSIÓN Con base a las diferencias resultantes de la prueba del movimiento global anual de inventarios por el período concluido al 31 de diciembre de 2005. el Impuesto al Valor Agregado declarados durante dicho período y que por lo mismo.912.63 (Ver Hoja de explicación No.
4. de este domicilio. ambos actuamos en nuestra calidad de Auditores Tributarios de la Superintendencia de Administración Tributaria. Sexto Nivel. 546-FDE Ref. RELATO CIRCUNSTANCIADO DE LOS HECHOS:
1. Contador Público y Auditor. solicita colaboración de la Superintendencia de Administración Tributaria. Edificio SAT. el 26 de diciembre de 2005.2. por medio del Oficio No. Agente Fiscal de Delitos
Económicos del Ministerio Público de la República de Guatemala. guatemalteco. dirigidos y asesorados por los abogados Selvin de Jesús Galindo Monterroso y Ana Lucrecia Fuentes de la Hoz. ANGEL PÉREZ CAMINERO. de este domicilio y ANIBAL RUIZ GRAJEDA. en consecuencia de tal solicitud el 10 de enero de 2006 se emitió el nombramiento Número PF-2006-215.Of. casado. a efecto se nombraran auditores tributarios para practicar presencia fiscal al negocio denominado Proveedora de Servicios Médicos. Calle 5-90 Zona 6 del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla. Avenida 5-62 zona 9.8 DENUNCIA ANTE JUEZ DE PRIMERA INSTANCIA PENAL POR PRESUNCIÓN DE DELITOS COMETIDOS
DEPARTAMENTO DE GUATEMALA. guatemalteco. de conformidad con lo que se expone a continuación:
1. señalamos como lugar para recibir notificaciones y citaciones la 5ª.1º. Comparecemos con el objeto de denunciar el conocimiento de delitos de acción pública que afectan el orden jurídico tributario. Contador Público y Auditor.
El Licenciado Rony Amilcar García Pinto. de 48 años de edad.C.
.16/04. casado. de 37 años de edad. propiedad del contribuyente Luis Augusto Mendoza Retana con Número de identificación tributaria 2551543-4 y con domicilio fiscal en 6ª. Dirección de Asuntos Jurídicos.
incluyendo multas. omitió declarar ingresos de los que realmente obtuvo en ese período. y considerando el pago de impuesto efectuado.70.912. por el período terminado al 31 de diciembre de 2005 asciende a la cantidad de Q. CONCLUSIONES El resultado obtenido en ajustes efectuados a los impuestos. Es evidente que al haberse determinado que el contribuyente omitió el registro en su contabilidad de mercadería vendida y además no registrar ni reportar la misma en sus declaraciones mensuales. Impuesto Sobre la Renta correspondiente al período fiscal concluido al 31 de diciembre de 2005. RESULTADOS DE LA VERIFICACIÓN IMPUESTO SOBRE LA RENTA Por el período del 01 de enero de 2005 al 31 de diciembre de 2005: Se estableció a través del movimiento de ingresos y egresos de inventario.603. relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado. mercadería que el contribuyente no registró y no declaró venta.912.19. fuimos nombrados para verificar el cumplimiento mencionado.659.2.102.876.918.63. es decir omitió ingresos por la cantidad de Q. el contribuyente no declaró a la Superintendencia de Administración Tributaria débitos fiscales por valor de Q.63. lo que aunado al dolo existente al momento de ocultar datos reales trae como consecuencia el evadir el pago de los 130
. en el período del 01 de enero de 2005 al 31 de diciembre de 2005. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Al omitir declarar ventas por Q.876.
el Licenciado Esteban Cambiasso Fhor.
induzca a error a la administración tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria. maniobra. por lo que procede esta denuncia. ardid o cualquier otra forma de engaño. INDICACIÓN DE LOS PARTICIPES Y TESTIGOS Los PARTICIPES en la comisión de los hechos denunciados pueden ser el señor Luis Augusto Mendoza Retana con domicilio fiscal en 6ª. el Perito Contador Ezequiel Elías Echeverría Santos. quien firmaba las certificaciones contables de la empresa. de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva.impuestos correspondientes. con número de registro PC-12547 y Número de Identificación Tributaria: 8963233-0. mediante simulación. FUNDAMENTO DE DERECHO El Código Penal en su artículo 358 “A” establece que: Comete el delito de defraudación tributaria quien. En el presente caso se puede establecer que el denunciado ha incurrido en actos tipificados por la ley como Defraudación Tributaria. Calle 5-90 Zona 6 del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla.
2. ocultación. quien fungía como encargado del negocio al momento de realizar la presencia fiscal. Puede tenerse como TESTIGOS al señor Rafael Aníbal Santizo Cuellar. El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente al impuesto omitido. de quien ignoró donde puede ser citado y/o notificado. induciendo a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria produciendo detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva.
. actos que están tipificados y encuadran en nuestra legislación penal como el delito de DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA.
d. sobre la prueba global de movimiento de inventarios del contribuyente Luis Augusto Mendoza Retana suscrito por los presentados dirigido al Licenciado Esteban Cambiasso Fhor.1º de fecha 26 de diciembre de 2005. Fotocopia del nombramiento Número PF-2006-2-15 de fecha 10 de enero de 2006. Fotocopia de Cédula de Notificación del requerimiento citado en el inciso anterior y recibida por el contribuyente.16/04.4. Fotocopia del requerimiento de notificación Número PF-2006-215-1 de fecha 11 de enero de 2006. Agente Fiscal de Delitos Económicos del Ministerio Público. 546-FDE Ref. Fotocopia del informe de auditoria fechado el 03 de abril de 2006. e. Fotocopia de Acta de Actuaciones de Auditores Tributarios Número 5879 de fecha 14 de enero de 2006. ELEMENTOS DE PRUEBA DOCUMENTOS: a.Of. extendido por el Licenciado Esteban Cambiasso Fhor. Coordinador Regional Sur de la Superintendencia de Administración Tributaria. b. faccionada por los auditores actuantes y el contribuyente.C. f. emitido por el Licenciado Rony Amilcar García Pinto. Fotocopia del Oficio No. c. formulo la siguiente
. En virtud de lo anteriormente expuesto.
se inicie la formación del expediente respectivo. 314. 70. tomándose en cuenta lo sugerido en este memorial. 207. 5.131.5. 278. 3. Que con el presente memorial y documentos adjuntos. 90 y 98 del Código Tributario. 40.182. 4. 319 y 332 del Código Procesal Penal. Que se tenga por presentada denuncia en contra de Luis Augusto Mendoza Retana y las demás personas individuales y jurídicas que de las investigaciones realizadas resulten responsables por los hechos expuestos en este memorial. 116. Que se inicie el procedimiento preparatorio y que la fiscalía respectiva realice toda diligencia de investigación que sea necesaria para establecer la responsabilidad de los hechos denunciados. 121. 6. 107. 7. 181. 307. Que se remita la presente denuncia. PETICIÓN 1. sus actuaciones y documentos al órgano jurisdiccional correspondiente. 303. 124. 2. a efecto de designar juez contralor de la investigación. 309. 24 bis. 24. 47. 5. 297. 315.
. 129. 117.
Fundo mi petición en los artículos 28 de la Constitución Política de la República de Guatemala. Que oportunamente se formule la acusación correspondiente. Que se tome nota de la calidad con que actúo de conformidad con el documento acompañado. 46. Que se cite a los testigos propuestos a efecto de recibir su correspondiente declaración.
Selvin de Jesús Galindo Monterroso Profesional Especializado III f) Licda.Acompaño cinco copias del presente memorial y documentos adjuntos. Ana Lucrecia Fuentes de la Hoz Profesional Especializado III
f) Lic. Guatemala 5 de abril de 2006.
Téngase a este Juzgado de instancia penal como contralor de la investigación. cinco de abril de dos mil seis. JUZGADO SÉPTIMO DE PRIMERA INSTANCIA PENAL DEL DEPARTAMENTO DE GUATEMALA. Artículos: 3-4-5-11-11bis-12-19-24-37-38-40-43-70-107-108116-117-118-120-121-150-162-181-200-202-300-303-308-309-314 del Código Procesal Penal. Se admite para su trámite y fórmese el expediente respectivo. II-. en su calidad de Representante Legal del Estado de Guatemala haciéndosele del conocimiento del trámite de este proceso. En cuanto a lo demás solicitado. NOTIFIQUESE. VIII-. 141-142-143 de la Ley del Organismo Judicial. haciéndosele saber a los presentados que la investigación está a cargo del Ministerio Público.4. Por recibida la denuncia que antecede. VI-. V-. ambos en su calidad de Auditores Tributarios de la Superintendencia de Administración Tributaria. VII-. IV-. Por señalado el lugar para recibir notificaciones y citaciones. 5º. para los efectos que considere pertinentes. Remítase el expediente al Ministerio Público para que inicie la investigación correspondiente.I-.2.. Guatemala. para el esclarecimiento del hecho que se denuncia. Se tiene por acreditada la calidad con que actúan los presentados. 358 “A” del Código Penal. III-.
C 212-2005 Of.
. y se toma nota que los comparecientes actúan bajo la dirección y asesoría de los abogados propuestos. copias y documentos adjuntos con sus respectivas copias. IX-. contra el establecimiento comercial denominado “PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS”. por el delito de CASO ESPECIAL DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA. presentada por ANGEL PÉREZ CAMINERO Y ANIBAL RUIZ GRAJEDA. con base en los documentos adjuntos. propiedad del contribuyente LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA.Ofíciese al Procurador General de la Nación.9 RECEPCIÓN DE DENUNCIA POR PARTE DE JUZGADO DE PRIMERA INSTANCIA.
4. que impide la obtención de resultados y penalización de responsables.CONCLUSIONES
La auditoría tradicional de estados financieros y la auditoría forense tienen muchas similitudes en cuánto a su desarrollo. es en la planeación y en la presentación de resultados donde se encuentran las diferencias más marcadas. y por ende el desconocimiento de sus principios. puede traer muchos beneficios. que claro. siendo la
Superintendencia de Administración Tributaria y el Ministerio Público los que llevan a cabo el trabajo de investigación.
2. cumplen con efectuar trabajos tradicionales y olvidan que la puesta en práctica de una auditoría forense. técnicas y procedimientos.
El estudio y divulgación de la auditoría forense es muy limitado todavía. por lo general. afectando enormemente el quehacer de una rama tan importante e impactante.
El delito de defraudación tributaria es entre otros.
sin embargo a la fecha no tiene presupuesto asignado para su funcionamiento. olvidando que en la amplitud de servicios se encuentra garantizado el desarrollo profesional. académico y económico.
La mayoría de Contadores Públicos y Auditores se han limitado a realizar actividades profesionales cotidianas. tipos de auditorias innovantes.5.
6. como la forense.
. dejando por un lado.
para evitar que aquéllos se cometan. entes profesionales. que se dedican a prestar servicios de auditoría.
La auditoría forense es llamada a ocupar un lugar preponderante en las sociedades del futuro. deben incluir dentro de éstos. los actos que riñen con la ley y que son considerados delitos. para contribuir al esclarecimiento de hechos que riñen con la ley. por los entes responsables. es la auditoría forense la encargada de convertir la evidencia en prueba y esto se debe divulgar a la comunidad.
Debe dejarse claro que la auditoría tradicional y la auditoría forense. corporaciones.
2. para su conocimiento y puesta en práctica. sus penas y sanciones.RECOMENDACIONES
4. pues. para dar a conocer a la sociedad. la prestación de la auditoría forense. por esta razón es necesario su generalización. aunque su espíritu es el examen. ya que existe desinformación al respecto.
La Superintendencia de Administración Tributaria y el Ministerio Público deben aunar esfuerzos. etc. les traerá beneficios inmediatos y bien remunerados.
dentro de los objetivos de Capacitación Continua estipulan que los profesionales deben adaptarse a la evolución de nuevas técnicas y estar atentos a las condiciones económicas cambiantes. sin olvidar que deben mantenerse actualizados para tener la capacidad profesional para poder aplicar sus conocimientos.
. deben observar que las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.5.
Los Contadores Públicos y Auditores del medio. La aplicación de la auditoría forense es una actividad muy bien contribuida. la institución que centralizará a los entes y actividades relacionadas con la investigación científica.
3. S. 2da. Normas Internas de Auditoría Gubernamental. Documento Interno.
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References: Artículo 2
 Artículo 120
 resolución 
 artículo 3
 artículo 93
 Artículo 3
 Artículo 5
 artículo 93
 artículo 358
 artículo 409
 Artículo 91
 Artículo 10
 artículo 358