Source: https://www.du.cz/33/tristranny-obchod-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ep4k9yZSBBpvfGKZjNOaQMwrLs1uZLWT7A/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-01-19 15:32:15+00:00

Document:
18.10.2018, Ing. Martina Matìjková, Zdroj: Verlag Dashöfer
2018.2100.2
Tøístranný obchod je specifická forma zjednodu¹eného postupu pøi dodání zbo¾í uvnitø území Evropské unie. V zákonì è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty, v platném a úèinném znìní (dále jen „zákon o DPH“) je této problematice vìnováno ustanovení § 17. Pøi splnìní podmínek v tomto zákonném ustanovení vymezených dochází k minimalizování administrativní zátì¾e na stranì poøizovatele zbo¾í, jeliko¾ poøizovatel zbo¾í (prostøední osoba) je osvobozen od povinnosti pøiznat daò v èlenském státì koneèného odbìratele. Povinnost pøiznat daò v tøístranném obchodì má právì zmínìný koneèný odbìratel.
Základní pojmy a podmínky tøístranného obchodu
Úvodem je nutno vymezit, co se rozumí tøístranným obchodem a jaké základní podmínky musí být splnìny, aby mohl být tento zjednodu¹ený postup pøi dodání zbo¾í uvnitø území Evropské unie pou¾it. Tøístranný obchod mohou uzavøít výhradnì tøi osoby registrované k dani ve tøech rùzných èlenských státech (prodávající, prostøední osoba a kupující). Osobou registrovanou k dani se ve smyslu ustanovení § 4 odst. 1 písm. f) zákona o DPH rozumí osoba, které bylo pøidìleno daòové identifikaèní èíslo pro úèely DPH v rámci obchodování mezi èlenskými státy. Smìrnice 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o spoleèném systému danì z pøidané hodnoty (dále jen „smìrnice”) za tuto osobu pova¾uje osobu povinnou k dani identifikovanou pro úèely DPH v jiném èlenském státì. Pøedmìtem obchodu musí být v¾dy dodání tého¾ zbo¾í mezi tìmito tøemi osobami. Dále musí být splnìna podmínka, ¾e obchodované zbo¾í v rámci tøístranného obchodu musí být pøímo odesláno nebo pøepraveno z èlenského státu prodávajícího do èlenského státu kupujícího. Pøeprava zbo¾í musí být v tøístranném obchodì v¾dy spojena s první dodávkou, tj. s plnìním mezi prodávajícím a prostøední osobou. Jak bylo zmínìno v úvodu, zjednodu¹ený postup spoèívá v tom, ¾e pøi splnìní zákonem stanovených podmínek je prostøední osoba osvobozena od povinnosti pøiznat daò v èlenském státì kupujícího, jeliko¾ povinnost pøiznat daò se pøená¹í pøímo na kupujícího (koneèného zákazníka). Prostøední osoba se tudí¾ ani nemusí registrovat v místì ukonèení pøepravy (ve státì kupujícího), co¾ výraznì sni¾uje administrativní zátì¾ správcù danì v jednotlivých èlenských státech.
Pro správné pochopení podstaty tøístranného obchodu pro úèely danì z pøidané hodnoty je dùle¾ité blí¾e popsat úèastníky tøístranného obchodu, jimi¾ jsou, jak bylo uvedeno vý¹e, v¾dy:
1) prodávající, kterým se pro úèely tohoto obchodu rozumí osoba registrovaná k dani v èlenském státì zahájení odeslání nebo pøepravy zbo¾í, která není osvobozenou osobou ve smyslu § 4 odst. 1 písm. n) zákona o DPH (osvobozená osoba je osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v jiném èlenském státì, která je v tomto státì osobou s obdobným postavením jako v tuzemsku osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, která není plátcem).
2) kupující, kterým je v pøípadì tøístranného obchodu osoba registrovaná k dani v èlenském státì ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í. Kupující kupuje zbo¾í od prostøední osoby.
3) prostøední osoba, kterou se pro úèely tøístranného obchodu rozumí osoba registrovaná k dani v èlenském státì odli¹ném od èlenského státu prodávajícího a èlenského státu kupujícího. Prostøední osoba poøizuje zbo¾í od prodávajícího v èlenském státì kupujícího s cílem následného dodání tohoto zbo¾í kupujícímu v tomto èlenském státì. Prostøední osoba není osvobozenou osobou ve smyslu § 4 odst. 1 písm. n) zákona o DPH. Pøi pou¾ití tøístranného obchodu se prostøední osoba nesmí registrovat k dani v èlenském státì kupujícího a uplatnit osvobození od danì pøi poøízení zbo¾í v tomto èlenském státì, za podmínek stanovených tímto èlenským státem.
Lep¹ímu pochopení prùbìhu tøístranného obchodu napomù¾e následující obrázek.
Tøi obchodní partneøi – ka¾dý z jiného státu EU – uzavøeli smlouvu o tom, ¾e firma registrovaná k dani v èlenském státì A (prostøední osoba) nakoupí zbo¾í od firmy registrované k dani ve státì B (prodávající) a toto zbo¾í následnì prodá osobì registrované k dani v èlenském státì C (kupující). Nákup a prodej bude probíhat formou tøístranného obchodu. Z logistických dùvodù bude zbo¾í pøepravováno pøes území èlenského státu A.
Jednou z podmínek aplikace zjednodu¹eného postupu pøi dodání zbo¾í uvnitø Evropské unie formou tøístranného obchodu je skuteènost, ¾e zbo¾í je odesláno èi pøepraveno pøímo z èlenského státu prodávajícího do èlenského státu kupujícího. Pøímou pøepravu zbo¾í èi pøímé odeslání zbo¾í je tøeba chápat tak, ¾e zbo¾í neprochází pøes èlenský stát prostøední osoby, a pokud je napøíklad z logistických dùvodù nutné, aby bylo zbo¾í pøes èlenský stát prostøední osoby pøepraveno, nesmí dojít na území prostøední osoby k pøeru¹ení pøepravy èi odeslání tohoto zbo¾í.
Tuzemský plátce je kupujícím
Ustanovení § 17 zákona o DPH obecnì definuje rysy tøístranného obchodu, ve své podstatì jej v¹ak lze aplikovat pouze na pøípady, kdy jsou pøeprava èi odeslání zbo¾í ukonèeny v tuzemsku, tj. na pøípady, kdy je tuzemský plátce v pozici kupujícího.
Pokud je tuzemský plátce v pozici kupujícího, prostøední osobou a prodávajícím jsou pak osoby registrované k dani ve dvou rùzných èlenských státech. Prostøední osoba (osoba registrovaná k dani v èlenském státì A) poøizuje zbo¾í od prodávajícího (osoba registrovaná k dani v èlenském státì B) za úèelem následného dodání tohoto zbo¾í kupujícímu v tuzemsku (èlenský stát C). Zbo¾í, které poøizuje prostøední osoba registrovaná k dani v èlenském státì A, je pøímo odesláno nebo pøepraveno z èlenského státu B (stát prodávajícího) kupujícímu do tuzemska. Z pohledu tuzemského plátce tedy dochází k poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu, pøi kterém mu vzniká ve smyslu ustanovení § 108 odst. 1 písm. e) zákona o DPH povinnost pøiznat daò. Plnìní tuzemský plátce vyká¾e na øádku è. 3, popø. 4, daòového pøiznání, do souhrnného hlá¹ení jej neuvádí.
Tuzemský plátce C (kupující) poøídil zbo¾í v rámci tøístranného obchodu od osoby registrované k dani na Slovensku A (prostøední osoba), která jej poøídila od osoby registrované k dani v Maïarsku B (prodávající). Zbo¾í bylo dopraveno z Maïarska pøímo do Èeské republiky.
Pro prostøední osobu (slovenského plátce) je pøi splnìní podmínek vymezených v ustanovení § 17 zákona o DPH poøízení zbo¾í v tuzemsku osvobozeno od danì. Tuzemský plátce pøizná ve smyslu ustanovení § 108 odst. 1 písm. e) zákona o DPH z poøízení pøedmìtného zbo¾í daò, plnìní vyká¾e na øádku è. 3, popø. 4, daòového pøiznání. Pøi splnìní podmínek vymezených v § 72 a násl. zákona o DPH je zároveò tuzemský plátce oprávnìn k odpoètu danì, který vyká¾e na øádku è. 43, popø. 44, daòového pøiznání.
Tuzemský plátce C (kupující) si objednal zbo¾í u osoby registrované k dani ve Francii A (prostøední osoba), která zbo¾í poøídila od osoby registrované k dani ve ©panìlsku B (prodávající). O obchodu neexistuje písemná kupní smlouva. Pøedmìtné zbo¾í bylo pøepraveno pøímo z èlenského státu prodávajícího do èlenského státu kupujícího. Skuteènost, ¾e místem dodání je sídlo kupujícího v tuzemsku, je uvedena na mezinárodním nákladním listu CMR, dodávku potvrdila prostøední osoba. Na prùvodním listu k dodávce zbo¾í prodávající uvedl, ¾e místem dodání je sídlo prostøední osoby, která byla souèasnì prodávajícím oznaèena za odbìratele. Prostøední osoba vystavila kupujícímu daòový doklad, kde bylo uvedeno, ¾e se jedná o tøístranný obchod.
Obchod mezi sebou uzavøely tøi osoby registrované k dani ve tøech rùzných èlenských státech. Zbo¾í bylo fyzicky pøepraveno pøímo z èlenského státu prodávajícího do èlenského státu kupujícího. Ov¹em vzhledem k tomu, ¾e o uzavøení obchodu neexistuje písemná smlouva, a dále k tomu, ¾e na mezinárodním nákladním listu CMR je jako místo dodání zbo¾í uvedeno sídlo prostøední osoby, bude k prokázání toho, zda v daném pøípadì do¹lo k uplatnìní zjednodu¹eného postupu pøi dodání zbo¾í uvnitø území Evropské unie formou tøístranného obchodu v souladu se zákonem o DPH, nutno disponovat jinými konkrétními dùkazními prostøedky ve smyslu ustanovení § 92 odst. 3 zákona è. 280/2009 Sb., daòový øád, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù. V opaèném pøípadì by se na prostøední osobu v tuzemsku nevztahovalo osvobození od danì ve smyslu ustanovení § 17 odst. 6 ZDPH.
Tuzemský plátce je prostøední osobou
Pokud je tuzemský plátce v postavení prostøední osoby, mìly by se na nìj v ostatních èlenských státech pøimìøenì vztahovat stejné podmínky pro osvobození, tak jak jsou v zákonì o DPH nastaveny pro osoby registrované k dani v jiných èlenských státech (viz § 17 odst. 6 zákona o DPH). Pokud napøíklad italský plátce C (kupující) poøídí zbo¾í od tohoto tuzemského plátce A, jen¾ je prostøední osobou, která zbo¾í poøídila od osoby registrované k dani na Slovensku B (prodávající), pøièem¾ zbo¾í bylo pøepraveno ze Slovenska pøímo do Itálie, mìlo by se na tuzemského plátce vztahovat obdobné osvobození od danì pøi poøízení zbo¾í v Itálii. V daòovém pøiznání jsou pro tuzemského plátce, který je v postavení prostøední osoby, urèeny øádky è. 30 a 31, pøièem¾ na øádek è. 30 tuzemský plátce vykazuje hodnotu poøízeného zbo¾í z jiného èlenského státu a na øádek è. 31 hodnotu dodaného zbo¾í do jiného èlenského státu. Hodnotu plnìní z øádku è. 31 plátce zároveò uvede v souhrnném hlá¹ení s kódem „2“.
Osoba registrovaná k dani v tuzemsku A (prostøední osoba) nakupuje zbo¾í od osoby registrované k dani v Nìmecku B (prodávající) a obratem toto zbo¾í prodává osobì registrované k dani ve Slovinsku C (kupující). Zbo¾í je pøepraveno prodávajícím (osobou registrovanou k dani v Nìmecku) z Nìmecka do Francie koneènému zákazníkovi.
Pro tuto obchodní transakci nelze pou¾ít…

References: § 17
 § 4
 § 4
 § 4
 § 17
 § 108
 § 17
 § 108
 § 72
 § 92
 § 17
 § 17