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Die Unternehmenskrise als Haftungsfalle für Geschäftsführer, Vorstand und Berater
Autor: Dr. Alexander Pallas
Die Zahl der Unternehmensinsolvenzen ist unverändert hoch. Das Heraufziehen der wirtschaftlichen Krise wird vielfach zuerst vom steuerlichen Berater erkannt. In der Regel ist er mit den Geschäftsvorgängen des Mandanten seit Jahren vertraut. Er erstellt die Buchhaltung und die steuerlichen Jahresabschlüsse. Der steuerliche Berater ist in der Krisensituation daher nicht nur im besonderen Maße gefordert. Er muss darüber hinaus zunehmend auch befürchten, im Nachgang der Krise selbst einer strafrechtlichen Verfolgung und zivilrechtlichen Schadensersatzansprüchen ausgesetzt zu werden. Nach Scheitern der Rettungsbemühungen formulieren nicht nur Insolvenzverwalter regelmäßig Regressansprüche. Der steuerliche Berater gerät zunehmend auch in das Blickfeld der Ermittlungsbehörden. Darüber hinaus versuchen die Gesellschaftsorgane immer öfter, ihre Verantwortung auf den Berater abzuwälzen. Vor diesem Hintergrund setzt die Beratung des Mandanten in der Krise eine genaue Kenntnis der damit verbundenen Straf- und Haftungsrisiken für Mandant und Berater voraus.
Ehlers, Stbg 3/13, 122ff., 122 m. w. N.
Statt anderer Bittmann, Insolvenzstrafrecht, 2004, § 12 Rn. 311; einschränkend Kindhäuser/Neumann/Paeffgen-Kindhäuser, StGB, 4. Aufl. 2013, § 283 Rn. 59; a. A. MünchKommStGB-Radtke/Petermann, 2. Aufl., 2014, § 283 Rn. 47.
Wabnitz/Janovsky-Köhler, Hdb. Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2000, 125; Kindhäuser/Neumann/Paeffgen-Kindhäuser, StGB, 4. Aufl. 2013, Vor §§ 283 bis 283d Rn. 48 jeweils m. w. N.
Statt anderer Kindhäuser/Neumann/Paeffgen-Kindhäuser, StGB, 4.Aufl. 2013, § 283, Rn. 59.
Statt anderer Schäfer, wistra 1986, 200ff., 201 m. w. N.
Ausführlicher dazu Sundermeier/Gruber, DStR 2000, 929ff., 933f.
Statt anderer MünchKommStGB-Radtke/Petermann, 2. Aufl. 2014, Rn. 48; Müller-Gugenberger/Bieneck-Bieneck, Wirtschaftsstrafrecht, 5. Aufl. 2011, § 82 Rn. 44.
Sundermeier/Gruber, DStR 2000, 929ff., 933f.; Kindhäuser/Neumann/Paeffgen-Kindhäuser, StGB, 4. Aufl. 2013, § 283 Rn. 66.
Statt anderer Sundermeier/Gruber, DStR 2000, 929, 933f.; Fischer, StGB, 61. Aufl. 2014, § 283 Rn. 24.
Ausführlicher Bittmann, Insolvenzstrafrecht, 2004, § 12 Rn. 155ff; Schönke/Schröder-Heine/Schuster, StGB, 29. Auf. 2014, § 283, Rn. 29.
Bittmann, Insolvenzstrafrecht, 2004, § 12 Rn. 157f.; Fischer, StGB, 61. Aufl. 2014, § 283 Rn. 20 m. w. N.
Statt anderer Bittmann, Insolvenzstrafrecht, 2004, § 12 Rn. 157; Müller-Gugenberger-Wolf, Wirtschaftsstrafrecht, 5. Aufl., 2011, § 26 Rn. 11; Kindhäuser/Neumann/Paeffgen-Kindhäuser, StGB, 4. Aufl. 2013, § 283 Rn. 58.
Statt anderer Bittmann, Insolvenzstrafrecht, 2004, § 12 Rn. 157; Müller-Gugenberger/Bieneck-Bieneck, Wirtschaftsstrafrecht, 5. Aufl. 2011, § 82 Rn. 24.
Statt anderer Sundermeier/Gruber, DStR 2000, 929, 934; Müller-Gugenberger/Bieneck-Bieneck, Wirtschaftsstrafrecht, 5. Aufl. 2011, § 82 Rn. 44.
Ausführlicher dazu Ehlers, DStR 1999, 461ff., 462; Weyand/Diversy, Insolvenzdelikte – Unternehmenszusammenbruch und Strafrecht, 8. Aufl. 2010, Rn. 98f.
Sundermeier/Gruber, DStR 2000, 929, 934; Weyand/Diversy, Insolvenzdelikte – Unternehmenszusammenbruch und Strafrecht, 8. Aufl. 2010, Rn. 203ff.
So jedenfalls Ehlers, DStR 1999, 461ff., 462.
Sundermeier/Gruber, DStR 2000, 929, 934; Weyand/Diversy, Insolvenzdelikte – Unternehmenszusammenbruch und Strafrecht, 8. Aufl. 2010, Rn. 207.
Statt vieler Bittmann, Insolvenzstrafrecht, 2004, § 12 Rn. 235; Kindhäuser/Neumann/Paeffgen-Kindhäuser, StGB, 4. Aufl. 2013, § 283 Rn. 86 jeweils m. w. N.
Ausführlicher Fischer, StGB, 61. Aufl. 2014, § 283 Rn. 27, 29 m. w. N.
Statt anderer Ehlers, DStR 1999, 461ff., 461; LeipKommStGB-Tiedemann, 12. Aufl. 2009, § 283 Rn. 149.
Bittmann, Insolvenzstrafrecht, 2004, § 12 Rn. 240; Kindhäuser/Neumann/Paeffgen-Kindhäuser, StGB, 4. Aufl. 2013, § 283 Rn. 100 m. w. N.
Ausführlicher Bittmann, Insolvenzstrafrecht, 2004, § 12 Rn. 246; einschränkend dazu Müller-Gugenberger/Bieneck-Bieneck, Wirtschaftsstrafrecht, 5. Aufl. 2011, § 82 Rn. 24.
Statt anderer Sundermeier/Gruber, DStR 2000, 929, 936; Müller-Gugenberger/Bieneck-Bieneck, Wirtschaftsstrafrecht, 5. Aufl. 2011, § 82 Rz.22
Ausführlich dazu Gräfe/Lenzen/Schmeer-Gräfe, Steuerberaterhaftung, 5. Aufl. 2014, Rn. 77 m. w. N.
Bittmann, Insolvenzstrafrecht, 2004, § 12 Rn. 247f.; Aschenbach/Ransiek-Wegner, Handbuch des Wirtschaftsstrafrechts, 3. Aufl. 2011, 7. Teil Rn. 177ff.
Sundermeier/Gruber, DStR 2000, 929ff., 934; siehe dazu auch Erbs/Kohlhaas-Schaal, Strafrechtliche Nebengesetze, Stand 2013, § 403 AktG Rn. 18.
Ausführlich dazu MünchKommInsO-Eilenberger, 3. Aufl. 2013, § 17 Rn. 7 m. w. N.
Statt anderer BraunInsO-Bußhardt, 6. Aufl. 2014, § 17 Rn. 28 m. w. N.
Ausführlich dazu MünchKommInsO-Eilenberger, 3. Aufl. 2013, § 17 Rn. 18a m. w. N.
Statt anderer Bisson, GmbHR 2005, 843ff., 844; LeipKommStGB-Tiedemann, 12. Aufl. 2009, Vor § 283 Rz. 144.
Statt anderer Bisson, GmbHR 2005, 843ff., 844.
Statt anderer Schmidt, InsO, 18. Aufl. 2013, § 19 Rn. 13f. m. w. ausf. N.
Statt anderer Bork/Hölzle-Beck, Handbuch der Insolvenz, 2014, Kapitel 2, Rn. 184, 175 m. w. N.
Ausführlicher Bittmann, Insolvenzstrafrecht, 2004, § 11 Rn. 90ff.; Bork/Hölzle-Beck, Handbuch der Insolvenz, 2014, Kapitel 2 Rn. 183 m. w. N.
Ausführlich dazu Bork/Hölzle-Naraschewski, Handbuch der Insolvenz, 2014, Kapitel 22 Rn. 37 m. w. N.
Statt anderer Roth/Altmeppen-Altmeppen, GmbHG, 7. Aufl. 2012, vor § 64 Rn. 36 m. w. N.
Siehe etwa Roth/Altmeppen-Altmeppen, GmbHG, 7. Aufl. 2012, vor § 64 Rn. 71. m. w. N.
Bisson, GmbHR 2005, 843ff., 847; Lutter/Hommelhoff-Kleindiek, GmbHG, 18. Aufl. 2012, Anh. zu § 64 Rn. 55 m. w. N.
Ausführlich Bisson, GmbHR 2005, 843ff., 848 m. w. N.; Rowedder/Schmidt-Leithoff-Schaal, GmbHG, 5. Aufl. 2013, § 84 Rn. 20 m. w. N.
Hierzu Bisson, GmbHR 2005, 843ff., 849f.; Rowedder/Schmidt-Leithoff-Schaal, GmbHG, 5. Aufl. 2013, § 84 Rn. 10f. m. w. N.
Bisson, GmbHR 2005, 843ff., 850; Lutter/Hommelhoff-Kleindiek, GmbHG, 18. Aufl. 2012, § 84, Rn. 5 m. w. N.
Hierzu Erbs/Kohlhaas-Schaal, Strafrechtliche Nebengesetze, GmbHG, Stand 2014, Rn. 14f.; Bisson, GmbHR 2005, 843ff., 850f., jeweils m. w. N.
Statt anderer Bittmann, Insolvenzstrafrecht, 2004, § 12 Rn. 100ff.; Kindhäuser/Neumann/Paeffgen-Kindhäuser, StGB, 4. Aufl. 2013, § 283 Rn. 12, 24 jeweils m. w. N.
Bittmann, Insolvenzstrafrecht, 2004, § 12 Rn. 35, 116; siehe aber auch Müller/Gugenberger/Bieneck-Bieneck, Wirtschaftsstrafrecht, 5. Aufl. 2011, Rn. 16.
Siehe hierzu etwa Hartung, NJW 1996, 229ff., 231 m. w. N.
Siehe hierzu BGH, wistra 2011, 463.
Statt anderer Sundermeier/Gruber, DStR 2000, 929ff., 935; Ehlers, DStR 1999, 461ff., 463; LG Freiburg, DStRE 2012, 1296 jeweils m. w. N.
Ausführlicher Sundermeier/Gruber, DStR 2000, 929ff., 935 m. w. N.
Statt anderer Bittmann, Insolvenzstrafrecht, 2004, § 28 Rn. 11.
Siehe hierzu Poertzgen, GmbHR 2007, 1258ff., 1260ff. m. w. N.
Roth/Altmeppen-Altmeppen, GmbHG, 7. Aufl. 2012, § 43 Rn. 94f. m. w. N.
Ausführlich dazu Lutter/Hommelhoff-Kleindiek, GmbHG, 18. Aufl., 2012, Anhang zu § 64 Rn. 64.
Statt anderer Schmidt, InsO, 18. Aufl. 2013, § 92 Rn. 16 m. w. N.
Ausführlich dazu Ehlers, Stbg 3/13, 122ff., 126ff.; Dittges, NWB 37/2011, 3131ff., jeweils m. w. ausf. N.
Statt anderer Sundermeier/Gruber, DStR 2000, 929ff., 929 m. w. N.
Statt anderer Gräfe/Lenzen/Schmeer-Gräfe, Steuerberaterhaftung, 5. Aufl. 2014, Rn. 710 m. w. N.
Hierzu ausführlicher Sundermeier/Gruber, DStR 2000, 929ff., 930ff. m. w. N.; Gräfe, DStR 2010, 669ff., 670 m. w. N.
Gräfe/Lenzen/Schmeer-Gräfe, Steuerberaterhaftung, 5. Aufl. 2014, Rn. 434ff. m. w. N.
Siehe etwa OLG Hamm, Urt. vom 02.02.1994 – 25 U 96/93, rechtskräftig nach Nichtannahmebeschluss des BGH, GI 1995, 126ff., 129; Gräfe, DStR 2010, 669ff., 671.
Ausführlich dazu Haas, GmbHR 2006, 729ff., 735ff.; Werner, NZWiSt 2013, 418ff., 418f. jeweils m. w. N.
Eine Übersicht über den aktuellen Meinungsstand vermittelt Werner, NZWiSt 2013, 418ff., 420ff. m. w. ausführlichen Nachw.
Statt anderer Haas, GmbHR 2006, 729ff., 736; Werner, NZWiSt 2013, 418ff., 422; zur Frage der Strafbarkeit des gewerblichen Firmenbestatters: Pananis/Börner, GmbHR 2006, 513ff. und der des Altgeschäftsführers: Werner, NZWiSt 2013, 418ff., 421f.
Ausführlich zu der Frage der Haftungsrisiken Ehlers, Stbg 3/13, 122ff.
AO: § 69 AO, § 71 AO, § 74 AO, § 75 AO; Einzelsteuergesetze: § 42d EStG für Lohnsteuer, § 44 Abs. 5 EStG für Kapitalertragsteuer, § 10b EStG, § 9 Nr. 3 KStG; § 48a Abs. 3 EStG für Bauabzugssteuer; § 9 Nr. 5 GewSt für Spenden; § 20 ErbSt; Zivilrecht: § 25 HGB für Erwerb eines Einzelunternehmens, § 28 HGB für Eintritt in ein Einzelunternehmen, § 128 HGB für oHG-Gesellschafter, § 121 Abs. 2 HGB in Verbindung mit § 128 HGB für Komplementäre, §§ 171–176 HGB für Kommanditisten, §§ 421, 427 BGB bzw. § 128 HGB analog für GbR-Gesellschafter, §§ 3, 3a, 3b Anfechtungsgesetz, §§ 9, 11, 21, 24 GmbHG und BGH-Rechtsprechung (Existenzvernichtungshaftung etc.), § 24 GenG bei Genossenschaften, § 54 BGB bei nicht rechtsfähigen Vereinen.
Vgl. FG Sachsen-Anhalt, EFG 2004, 705f.
Statt anderer BFH, BStBl II 1984, 443ff.
Tipke/Kruse-Loose, AO, Stand Oktober 2012, § 34 Rn. 16, § 69, Rn. 32, vgl. auch Roth/Altmeppen-Altmeppen, GmbHG, 7. Aufl. 2012, § 43 Rn. 39.
Statt anderer BFH, BFH/NV 2006, 1252f., 1253.
Statt anderer BFH, BFH/NV 1995, 227f., 228 m. w. N.
Ausführlicher hierzu Nacke, Die Haftung für Steuerschulden, 3. Aufl. 2012, Rn. 39.
Siehe hierzu und zur damit verbundenen Frage der Wahrung der Festsetzungsfristen bei Aufhebung des Haftungsbescheids gegen den nominellen Geschäftsführer wegen unterlassener Ermessensausübung BFH, BStBl II 2005, 323ff.
Statt anderer Nacke, Die Haftung für Steuerschulden, 3. Aufl. 2012, Rn. 37.
Siehe dazu etwa auch BFH, DB 1991, 1712ff.
Statt anderer FG München, EFG 2005, 538ff., 539 m. w. N.
Statt anderer Nacke, Die Haftung für Steuerschulden, 3. Aufl. 2012, Rn. 119ff.
Klein, AO, 12. Aufl. 2014, § 69 Rn. 71.
BFH, GmbHR 2000, 1215ff., 1215f.
Ausführlich hierzu Nacke, Die Haftung für Steuerschulden, 3. Aufl. 2012, Rn. 81 m. w. N.
BFH, BFH/NV 1996, 526f., 527 m. w. N.
Statt anderer Nacke, GmbHR 2006, 846ff., 846f. m. w. N.
Vgl. BFH, BFH/NV 1992, 639ff., 640.
So die BFH-Rechtsprechung, BFH/NV 2002, 4ff., 5 m. w. N.
Statt anderer BFH, BFH/NV 2002, 4ff., 5 m. w. N.
BGH, BB 1867ff., 1868; Kindhäuser/Neumann/Paeffgen-Tag, StGB, 4. Aufl. 2013, § 266a Rn. 30.
https://doi.org/10.1007/978-3-662-45872-3_21

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