Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedszkole/1061-iptpp2-4512-24-2016-2-js
Timestamp: 2018-03-20 02:29:16+00:00

Document:
Wnioskodawca, jako zarejestrowany czynny podatnik VAT, prowadzący handel hurtowy oraz przedszkole, w ramach którego świadczy usługi opieki nad dziećmi zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy, winien wykazać w deklaracji VAT-7 w poz. 10 wartość czynności zwolnionych od podatku VAT.
1061-IPTPP2.4512.24.2016.2.JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2016 r. (według daty wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 3 marca 2016 r. (według daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług w ramach prowadzonego przedszkola oraz obowiązku wykazania świadczenia tych usług w deklaracji VAT-7 – jest prawidłowe.
W dniu 25 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług w ramach prowadzonego przedszkola oraz obowiązku wykazania świadczenia tych usług w deklaracji VAT-7 oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 marca 2016 r. (według daty wpływu) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz przepisów prawa podatkowego.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego materiałami budowlanymi pod nazwą ZPHU „...”. 05.01.2016 roku Zainteresowany otworzył Niepubliczne Przedszkole „...”, na podstawie wpisu do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych, Wnioskodawca otrzymał numer REGON ... wg PKD 8510Z dla tej działalności.
Działalność przedszkola finansowana jest z dotacji celowej Urzędu Miasta i Gminy w ... oraz wpłat rodziców za wyżywienie i czesne. Wpłaty rodziców rejestrowane są na kasie fiskalnej znajdującej się w przedszkolu. Żywienie dzieci odbywa się w formie cateringu, który Zainteresowany nabywa od firmy cateringowej. W przedszkolu jest sprawowana opieka nad dziećmi powyżej 3-go roku życia. Działalność przedszkola prowadzona jest na podstawie ustawy o systemie oświaty z dnia 7 września 1991 roku – art. 82 ust. 3 (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późniejszymi zmianami). Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję księgową dla hurtowni i odrębnie dla przedszkola.
Czy, jeżeli Wnioskodawca prowadzi handel hurtowy i jest czynnym podatnikiem podatku VAT, może skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT w zakresie prowadzenia niepublicznego przedszkola na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT, jeżeli tak to czy Zainteresowany ma wykazywać w miesięcznej deklaracji VAT-7 dostawy zwolnione (przychody z przedszkola)... (oznaczone jako pytanie nr 1 wniosku ORD-IN)
Zdaniem Wnioskodawcy, działalność przedszkola jest zwolniona z podatku VAT, gdyż podlega przepisom o systemie oświaty, posiada odrębny numer REGON. W deklaracji VAT-7 należy wykazać świadczenie usług, na terytorium kraju, zwolnione z podatku VAT.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy – zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:
Z powyższego przepisu wynika, że zwolnienie od podatku dla usług związanych z opieką nad dziećmi i młodzieżą zostało ograniczone i przysługuje jedynie podmiotom, których działanie odbywa się w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty. Nie każdy więc podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi i młodzieżą może ze zwolnienia od podatku VAT korzystać. Inaczej jest w przypadku sprawowanie opieki nad dziećmi w wieku do 3 lat. Zwolnienie od podatku, w takiej sytuacji, przysługuje każdemu podmiotowi.
W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2015 r., poz. 2156, z późn. zm.), system oświaty zapewnia w szczególności realizację prawa każdego obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju.
Ponadto zgodnie z art. 1 pkt 4 ww. ustawy o systemie oświaty, system oświaty zapewnia w szczególności dostosowanie treści, metod i organizacji nauczania do możliwości psychofizycznych uczniów, a także możliwości korzystania z pomocy psychologiczno-pedagogicznej i specjalnych form pracy dydaktycznej.
Stosownie do postanowień art. 2 pkt 1 cyt. ustawy o systemie oświaty, system oświaty obejmuje przedszkola, w tym z oddziałami integracyjnymi, przedszkola specjalne oraz inne formy wychowania przedszkolnego.
W art. 2 ustawy o systemie oświaty został określony zamknięty katalog (lista) podmiotów podlegających ustawie o systemie oświaty i działających według jej przepisów. Z przytoczonego powyżej przepisu art. 2 ww. ustawy wynika, iż zalicza on przedszkola oraz inne formy wychowania przedszkolnego do jednostek tworzących system oświaty.
Przepis art. 3 pkt 1 ustawy o systemie oświaty, ilekroć w przepisach ustawy jest mowa bez bliższego określenia o szkole – należy przez to rozumieć także przedszkole.
Według art. 82 ust. 1 i ust. 3 ustawy o systemie oświaty, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek. Organ, o którym mowa w ust. 1, dokonuje wpisu do ewidencji w ciągu 30 dni od daty zgłoszenia oraz z urzędu doręcza zgłaszającemu zaświadczenie o wpisie do ewidencji, a kopię zaświadczenia przekazuje właściwemu kuratorowi oświaty oraz organowi podatkowemu.
Przepisy rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 27 sierpnia 2012 r. w sprawie podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz kształcenia ogólnego w poszczególnych typach szkół (Dz. U. z 2012 r., poz. 977) w § 1 pkt 1 określają podstawę programową wychowania przedszkolnego dla przedszkoli oraz innych form wychowania przedszkolnego, stanowiącą załącznik nr 1 do rozporządzenia.
W załączniku nr 1 do ww. rozporządzenia określono cele wychowania przedszkolnego oraz zawarto wytyczne, w jakich obszarach należy wspomagać rozwój, wychowywać i kształcić dzieci, by te cele osiągnąć. Obszary te obejmują:
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że usługi w zakresie opieki nad dziećmi powyżej 3-go roku życia świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonego niepublicznego przedszkola, wykonywane na zasadach określonych w ustawie o systemie oświaty, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
Przy czym należy podkreślić, że w świetle obowiązujących przepisów prawa na powyższe zwolnienie bez wpływu pozostaje okoliczność, że Wnioskodawca oprócz prowadzenia przedszkola prowadzi handel hurtowy i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
W odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących obowiązku wykazywania w deklaracji VAT-7 usług świadczonych przez Zainteresowanego w ramach prowadzonego niepublicznego przedszkola w przypadku, gdy Wnioskodawca prowadzi handel hurtowy oraz przedszkole i jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT, należy zauważyć, że zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy – podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.
Art. 99 ust. 7 ustawy stanowi, że przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113, oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, chyba że:
W świetle art. 99 ust. 14 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, 8 i 9, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku.
Powyższa delegacja została zrealizowana przez wydanie rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług z dnia 18 czerwca 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 914, z późn. zm.), obowiązujące od 1 lipca 2015 r.
Zgodnie z załącznikiem nr 4 do ww. rozporządzenia, będącym objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D) w części C. deklaracji – rozliczenie podatku należnego – w poz. 10 deklaracji VAT-7(15) wykazuje się wartość dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 lub art. 82 ustawy. Natomiast w wierszu 6 „Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 22% albo 23%” w poz. 19 wykazuje się podstawę opodatkowania transakcji opodatkowanych stawką, o której mowa w art. 146a pkt 1 ustawy, tj. stawką 23%, a w poz. 20 – podatek należny od tych transakcji. W wierszu tym wykazuje się również transakcje opodatkowane wg stawki 22% (podstawa opodatkowania i podatek należny), jeżeli zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, wystąpił taki przypadek, a także uwzględniane są korekty takich transakcji, jeżeli mają wpływ na rozliczenie podatku należnego w okresie, za który składana jest deklaracja.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz zacytowane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca, jako zarejestrowany czynny podatnik VAT, prowadzący handel hurtowy oraz przedszkole, w ramach którego świadczy usługi opieki nad dziećmi zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy, winien wykazać w deklaracji VAT-7 w poz. 10 wartość czynności zwolnionych od podatku VAT, o których mowa wyżej.
Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług w ramach prowadzonego przedszkola oraz obowiązku wykazania świadczenia tych usług w deklaracji VAT-7, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedszkole > 1061-IPTPP2.4512.24.2016.2.JS

References: art. 43
 art. 14
 art. 82
 art. 43
 art. 43
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 3
 art. 82
 art. 43
 art. 99
 art. 15
 art. 130
 art. 133

Art. 99
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 99
 art. 43
 art. 82
 art. 146
 art. 43