Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/14_4449.htm?idDzialu=14&idArtykulu=4449
Timestamp: 2019-06-26 20:57:07+00:00

Document:
Wypłata udziałów na rzecz udziałowców
1. Czy można uznać, że w przypadku umorzenia udziałów lub odpłatnego ich zbycia na rzecz Spółki w celu umorzenia, przy dokonywaniu obliczenia i pobrania podatku (przy ustalaniu dochodu podatnika podlegającego opodatkowaniu), dopuszczalne jest przyjęcie przez Spółkę kosztu uzyskania przychodu po stronie podatnika, np. w wysokości wydatków na objęcie lub nabycie akcji?
2. W razie pozytywnej odpowiedzi na pyt. 1, na podstawie jakich danych należy ustalić należy koszty uzyskania przychodu z tytułu umorzenia udziałów w sytuacji, gdy dostępnym źródłem informacji na ten temat jest jedynie sam podatnik?
3. Czy w sytuacji dokonywania przez Spółkę wypłat na rzecz udziałowców w związku z jej likwidacją dopuszczalne byłoby przyjęcie przez Spółkę kosztu uzyskania przychodu po stronie podatnika, np. w wysokości wydatków na objęcie lub nabycie akcji?
4. W razie pozytywnej odpowiedzi na pyt. 3, na podstawie jakich danych należy ustalić należy koszty uzyskania przychodu z tytułu otrzymania majątku w związku z likwidacją Spółki w. sytuacji, gdy dostępnym źródłem informacji na ten temat jest jedynie sam podatnik?
5. Czy można przyjąć, że w razie umorzenia przymusowego udziałów nabytych przez podatnika w drodze spadku lub darowizny, kosztem w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu takiej operacji jest wartość rynkowa udziałów z dnia ich nabycia (tj. dnia darowizny)?
6. Czy odmienna sytuacja powstanie, jeśli udziały zostaną odkupione przez Spółkę w celu umorzenia?
INIERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 31.03.2008 r. (data wpływu 04.04.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu wypłaty udziałów na rzecz udziałowców:
1. W części dotyczącej ustalenia kosztów uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu po stronie podatnika z tytułu zbycia udziałów na rzecz Spółki w celu ich umorzenia w wysokości wydatków na objęcie udziałów,
2. W części dotyczącej ustalenia kosztów uzyskania przychodów po stronie podatnika przy ustalaniu dochodu z tytułu wypłat na rzecz udziałowców w związku z likwidacją Spółki w wysokości wydatków poniesionych na objęcie udziałów,
3. W części dotyczącej ustalenia kosztów uzyskania przychodów po stronie podatnika przy ustalaniu dochodu z tytułu umorzenia przymusowego udziałów, w wysokości wartości z dnia ich nabycia w drodze spadku lub darowizny.
1. W części dotyczącej ustalenia kosztów uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu po stronie podatnika z tytułu zbycia udziałów na rzecz Spółki w celu ich umorzenia na podstawie oświadczenia złożonego przez podatnika,
2. W części dotyczącej ustalenia kosztów uzyskania przychodów po stronie podatnika przy ustalaniu dochodu z tytułu wypłat na rzecz udziałowców w związku z likwidacją Spółki na podstawie oświadczenia złożonego przez podatnika.
W dniu 04.04.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu wypłaty udziałów na rzecz udziałowców.
Wnioskodawca, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością rozważa dokonanie na rzecz udziałowców wypłat z udziałów skutkujących powstaniem przychodu z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu przepisu art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Koszt uzyskania przychodu przy umorzeniu udziałów (pytanie 1):
Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem (dochodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest w szczególności dochód faktycznie uzyskany z odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia. Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach kapitałowych jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu, którymi są wydatki na objęcie lub nabycie udziałów, względnie wartość przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wniesionej aportem, czy też nominalna wartość udziałów z dnia objęcia (w przypadku udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część).
Odnosząc powyższą regulację do stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) określonego w stanie faktycznym, w ocenie Spółki uzasadnione jest przyjęcie, iż w przypadku umorzenia udziałów, lub ich nabycia od podatnika celem umorzenia, przy obliczeniu i pobraniu podatku jako podstawę opodatkowania należy przyjąć dochód, stanowiący nadwyżkę przychodu uzyskanego przez podatnika z tytułu umorzenia nad kosztami jego uzyskania w postaci wydatków poniesionych przez podatnika na objęcie lub nabycie akcji, bądź określonymi zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Określenie wysokości kosztu uzyskania przychodu przy umorzeniu udziałów (pytanie 2):
Zgodnie z przepisem art. 30 § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1998 r. – Ordynacja podatkowa, płatnik nie ponosi odpowiedzialności za niepobranie lub niewpłacenie podatku, jeżeli podatek nie został pobrany z winy podatnika, jako że w takiej sytuacji odpowiada sam podatnik.
Przy założeniu zatem poprawności stanowiska Spółki w odniesieniu do kwestii poruszonych w pytaniu 1, w sytuacji, gdy jedynym źródłem informacji o wysokości kosztu poniesionego na nabycie udziałów jest sam podatnik, właściwe będzie określenie tego kosztu na podstawie złożonego przez niego oświadczenia. W razie bowiem zawyżenia przez podatnika wartości kosztów poniesionych na nabycie udziałów, konsekwencji takiego zawyżenia nie poniesie Spółka lecz sam podatnik.
Dochód w postaci wartości majątku otrzymanego wskutek likwidacji Spółki (pytanie 3):
Przepis art. 24 ust. 5 pkt 3 stanowi, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest również dochód (przychód) faktycznie uzyskany w związku z likwidacją osoby prawnej. O ile w odróżnieniu od sytuacji zbycia udziałów w celu umorzenia, zasady ustalania kosztu nie są regulowane przepisem szczególnym, to jednak nie sposób na tej podstawie przyjąć, iż podatnik w tej sytuacji nie ma prawa do odliczenia kosztów uzyskania przychodu. Powołany przepis mówi bowiem o dochodzie faktycznie uzyskanym; w przykładowej sytuacji trudno zaś uznać za dochód faktycznie uzyskany otrzymane przez podatnika mienie spółki o wartości 100 złotych, jeśli pół roku wcześniej podatnik nabył udziały o wartości złotych 500, zwłaszcza w świetle definicji kosztów uzyskania przychodu zawartej w art. 22 ust. 1. Sytuację, w której podatnik traci w wyniku likwidacji spółki własność udziałów, uzyskując w zamian określoną rekompensatę należy zatem, w ocenie Spółki, traktować analogicznie do sytuacji odpłatnego zbycia udziałów i zgodnie z dyspozycją przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 przyjąć, iż wydatki na nabycie udziałów w spółce kapitałowej mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w przypadku jej likwidacji.
Określenie wysokości kosztu uzyskania przychodu przy likwidacji spółki (pytanie 4):
Jak wskazano w pkt 2, zgodnie z przepisem art. 30 § 5 Ordynacji podatkowej płatnik nie ponosi odpowiedzialności za niepobranie lub niewpłacenie podatku, jeżeli podatek nie został pobrany z winy podatnika, jako że w takiej sytuacji odpowiada sam podatnik.
Przy założeniu zatem poprawności stanowiska Spółki w odniesieniu do kwestii poruszonych w pytaniu 3, w sytuacji, gdy jedynym źródłem informacji o wysokości kosztu poniesionego na nabycie udziałów jest sam podatnik, właściwe będzie określenie tego kosztu na podstawie złożonego przez niego oświadczenia. W razie bowiem zawyżenia przez podatnika wartości kosztów poniesionych na nabycie udziałów, konsekwencji takiego zawyżenia nie poniesie Spółka lecz sam podatnik.
Umorzenie udziałów nabytych w drodze darowizny (pytania 5 i 6):
Przepis art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w wyniku spadku lub darowizny, koszty ustała się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.
Jednocześnie zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 38, za koszt uzyskania przychodu nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych. Warto jednak zwrócić uwagę, iż przepis ten reguluje kwestię wydatków poniesionych na zakup udziałów, nie stanowiących kosztów uzyskania przychodu, będących natomiast kosztem w przypadku odpłatnego zbycia tych udziałów. Nie odnosi się jednak do sytuacji, w której otrzymane nieodpłatnie udziały są umarzane za wynagrodzeniem, zaś faktycznym kosztem ponoszonym przez podatnika jest wartość umarzanych udziałów, których własność traci w wyniku umorzenia.
Przepis art. 22 ust. 1 stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są w szczególności koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z zastrzeżeniem art. 23. Jednocześnie w myśl art. 24 ust. 5d, wysokość kosztu ustalanego w przypadku takiej transakcji równa jest wartości rynkowej udziałów z dnia nabycia. W takim razie, w przypadku udziałów, które przykładowo w dniu darowizny miałyby wartość stu złotych, a następnie zostały umorzone za wynagrodzeniem w wysokości złotych stu pięćdziesięciu, koszt z tytułu takiej transakcji byłby równy wartości utraconych udziałów (tj. sto złotych) a tym samym obowiązek zapłaty podatku dotyczyłby uzyskanego dochodu w wysokości pięćdziesięciu złotych.
Podsumowując, w opisanym stanie faktycznym – w razie umorzenia omawianych udziałów, w ocenie Spółki dopuszczalne będzie przyjęcie kosztu uzyskania przychodu w wysokości ich wartości rynkowej z dnia ich nabycia w drodze darowizny.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw maj...

References: art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 22
 art. 30
 art. 24
 art. 22
 art. 23
 art. 30
 art. 24
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 24
 art. 10