Source: https://interpretacje-podatkowe.org/slowacja/dd9-033-169-brt-2014-rwpd-17029
Timestamp: 2018-10-24 05:05:08+00:00

Document:
♦ › Słowacja › DD9/033/169/BRT/2014/RWPD-17029
Minister Finansów, 19 listopada 2014 r.
Dochody osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce będącej wspólnikiem o ograniczonej odpowiedzialności z tytułu udziału w zyskach spółki słowackiej, będą podlegały opodatkowaniu na Słowacji według stawki podatku nieprzekraczającej 10% kwoty dywidend brutto (art. 10 ust. 2 lit. b Umowy). Jednocześnie, nie znajdzie zastosowania art. 10 ust. 4 Umowy, z uwagi na to, iż dywidendy te – jak wynika ze stanu faktycznego – nie są związane z działalnością prowadzoną przez polskiego rezydenta za pomocą zakładu na Słowacji.W Polsce natomiast, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu należy zastosować metodę proporcjonalnego odliczenia określoną w art. 24 ust. 1 lit. b) Umowy.
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 18 grudnia 2012 r. Nr IPPB1/415-1462/12-2/MT wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego, z tytułu podziału lub wypłaty zysku, przez osobę fizyczną będącą komandytariuszem spółki słowackiej, jest nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając na podstawie § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 18 grudnia 2012 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu podziału lub wypłaty zysku spółki słowackiej. Interpretacja wydana została na wniosek Pana T. W. reprezentowanego przez Pana M. B. z dnia 12 listopada 2012 r.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym - osobą fizyczną, o której mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca zamierza przystąpić do słowackiej spółki osobowej określanej w słowackich przepisach prawa handlowego i podatkowego jako komanditna spolocnost. Jest to spółka, w której odpowiedzialność co najmniej jednego udziałowca za zobowiązania spółki będzie nieograniczona, a odpowiedzialność co najmniej jednego udziałowca będzie ograniczona (dalej - słowacka spółka). Słowacka spółka będzie zarejestrowana na terytorium Słowacji i tam będzie miała siedzibę. Wnioskodawca przystąpi do słowackiej spółki jako wspólnik z ograniczoną odpowiedzialnością. Wspólnikiem zarządzającym spółką i ponoszącym nieograniczoną odpowiedzialność będzie rezydent podatkowy Słowacji - osoba prawna lub fizyczna podlegająca na Słowacji nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W Polsce odpowiednikiem spółki słowackiej jest spółka komandytowa.
Spółka słowacka będzie udziałowcem lub akcjonariuszem spółek kapitałowych zarejestrowanych w różnych krajach Unii Europejskiej i podlegających w tych krajach nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Źródłem dochodu słowackiej spółki będzie dywidenda i inne dochody z udziałów lub akcji wzmiankowanych spółek zarejestrowanych w krajach Unii Europejskiej.
Słowacka spółka - jako zarządzana i zarejestrowana na Słowacji - będzie w świetle słowackich przepisów podatkowych słowackim rezydentem podatkowym. Tym samym spółka słowacka będzie spółką w rozumieniu umowy między Polską a Słowacją w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
W związku z powyższym zadano pytanie:Czy dochód Wnioskodawcy z tytułu podziału lub wypłaty przypadającej na niego części zysku spółki słowackiej będzie podlegał w Polsce zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym - zgodnie z art. 24 ust. 1a umowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 3 ust. 1 updf (tj. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), osoby fizyczne, które mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Według art. 4a. updf przywołany wyżej art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.
Ponieważ spółka słowacka spełnia kryteria spółki, o której mowa w umowie, dochód Wnioskodawcy będzie zakwalifikowany jako dywidenda w rozumieniu art. 10 ust. 3 umowy.
Natomiast w świetle art. 7 ust. 1 umowy zysk spółki słowackiej może podlegać opodatkowaniu również na Słowacji - w takiej mierze, w jakiej zysk będzie można przypisać spółce (zakładowi). W praktyce będzie to cały zysk spółki słowackiej, bowiem jej majątek będzie się składał przede wszystkim z udziałów lub akcji w innych spółkach. Zarówno prawa majątkowe jak i korporacyjne z udziałów lub akcji będą przysługiwały spółce słowackiej, a nie jej wspólnikom. Słowacka spółka jako taka będzie zakładem w rozumieniu art. 7 umowy. Inaczej rzecz ujmując umowa - w odniesieniu do dochodu, o którym mowa w art. 10 - posługuje się pewną konwencją, w świetle której, w okolicznościach wskazanych w art. 10 ust. 4 umowy, zysk należy opodatkować tak, jak zysk przedsiębiorstwa prowadzącego na Słowacji zakład.
Zdaniem Strony, w świetle art. 24 ust 1a umowy, zysk zakładu w Polsce będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania. Z tym, że stosowana metoda zwolnienia z opodatkowania będzie metodą zwolnienia z progresją, a więc przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu zastosowanie znajdzie taka stawka podatku, która byłaby zastosowana, gdyby dochód podlegający opodatkowaniu na Słowacji, w Polsce nie podlegał zwolnieniu z opodatkowania.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 18 grudnia 2012 r. Nr IPPB1/415-1462/12-2/MT, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe. Organ upoważniony stwierdził m.in., że (...)dochód przypadający na Wnioskodawcę z tytułu podziału lub wypłaty zysku spółki stanowiącej słowacki zakład Wnioskodawcy może być opodatkowany na terytorium Republiki Słowackiej. Z uwagi jednak na miejsce zamieszkania Wnioskodawcy na terytorium Polski, podlega on w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów bez względu na miejsce położenia przychodów. Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, należy – na podstawie art. 24 ust. 1 lit. a) umowy polsko-słowackiej zastosować określoną w umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania, o której mowa w art. 27ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli tzw. metodę wyłączenia z progresją. (...)
W świetle przedstawionego stanu faktycznego należy zauważyć, że Wnioskodawca wskazał, iż jako polski rezydent będący komandytariuszem słowackiej spółki komanditna spolocnost, będzie otrzymywał „dochód z tytułu podziału lub wypłaty przypadającej na niego części zysku spółki słowackiej”.
DD9/033/169/BRT/2014/RWPD-17029
DD9/033/182/BRT/2014/RWPD-17029 | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/4511-380/15/MMa | Interpretacja indywidualna

References: art. 10
 art. 24
 art. 14
 art. 3
 art. 24
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 10
 art. 7
 art. 7
 art. 10
 art. 10
 art. 24
 art. 24
 art. 27