Source: https://www.cdtfa.ca.gov/industry/manufacturing-exemptions-es.htm
Timestamp: 2020-08-13 12:03:26+00:00

Document:
Guía Tributaria sobre la Exención para Equipo de Fabricación e Investigación y Desarrollo
Desde el 1.º de julio de 2014, los fabricantes y ciertos investigadores y desarrolladores pueden calificar para una exención parcial del impuesto sobre ventas y uso que se aplica a la compra y alquiler de determinados equipos de fabricación e investigación y desarrollo. Para ser elegible para esta exención parcial, debe cumplir con las tres condiciones siguientes:
Llevar a cabo determinados tipos de actividades, lo que también se conoce como ser una "persona calificada".
Comprar "bienes muebles tangibles calificados".
Usar dichos bienes muebles tangibles calificados para un fin calificado.
Nueva información – El Assembly Bill 398 (proyecto de ley 398 de la asamblea) (capítulo 135, estatutos de 2017), que fue promulgado el 25 de julio de 2017, modifica la exención parcial provista por el Revenue and Taxation Code (Código de ingresos e impuestos, RTC) en su artículo 6377.1, y estas modificaciones incluyen:
Expande la exención parcial a aquellos bienes muebles tangibles calificados comprados para ser usados por una persona calificada principalmente para la generación o producción, o almacenamiento y distribución, de energía eléctrica. (vea el título Qualified Tangible Personal Property [bienes muebles tangibles calificados] bajo la pestaña Qualifications [calificaciones]).
Desde el 1.º de enero de 2018, expande la definición de "bienes muebles tangibles calificados" para abarcar edificios de propósitos específicos y bases usados como parte integral de la generación o producción, o almacenamiento y distribución, de energía eléctrica. (vea el título Qualified Uses [usos calificados] bajo la pestaña Calificaciones)
Desde el 1.º de enero de 2018, expande la definición de "persona calificada" para incluir a las empresas principalmente dedicadas a la operación de instalaciones de generación de energía eléctrica, conforme a la descripción de los códigos 22111 a 221118 inclusive del NAICS, o principalmente dedicadas a la distribución de energía eléctrica, conforme al código 221122 del NAICS. (vea el título Qualified Person [persona calificada] bajo la pestaña Calificaciones)
Desde el 1.º de enero de 2018, elimina la exclusión de la definición de "persona calificada" de ciertas personas dedicadas a actividades del sector agropecuario que anteriormente estaban excluidas como comercio o empresa de asignación bajo el artículo 25128 del RTC. (vea el título Persona Calificada bajo la pestaña Calificaciones)
Modifica la definición de "vida útil" para establecer que los bienes muebles tangibles que se deducen de la declaración del impuesto de franquicia o sobre los ingresos del estado de California bajo los artículos 17201 y 17255 o el artículo 24356, deben tener una vida útil que se considere de un año o más. (vea el título Bienes muebles tangibles calificados bajo la pestaña Calificaciones).
Extiende la fecha de caducidad del artículo 6377.1 del RTC del 1.º de julio de 2022 al 1.º de julio de 2030.
Vea también la pestaña Industry Topics (temas de la industria), que incluye los siguientes temas:
Edificio de propósitos específicos
Generadores o distribuidores de energía eléctrica (tema nuevo)
Presentar un reclamo para un reembolso
Pregunte por escrito
Nuestras leyes de impuestos y cuotas pueden ser complejas y difíciles de entender. Si tiene preguntas específicas sobre esta exención y sobre quién o qué califica, le recomendamos que nos escriba para que le respondamos por escrito. Esto nos permitirá asesorarlo de la mejor manera y lo protegerá de impuestos, multas e intereses si le llegáramos a dar información errónea.
Las solicitudes de asesoramiento por escrito pueden enviarse por correo electrónico al CDTFA o por correo postal directamente a su oficina del CDTFA más cercana.
Para más detalles, vea la publicación 8, Get It in Writing! (¡pregunte por escrito!)
Si en algún momento necesita ayuda con los temas incluidos en esta guía (o con otros temas no incluidos), no dude en contactarnos.
La lista de criterios para calificar para esta exención parcial puede ser bastante compleja. Le sugerimos que se tome su tiempo para determinar si las compras o arrendamientos de su empresa califican.
Una "persona calificada" es aquella que se dedica principalmente (el 50 por ciento o más de su tiempo) a las líneas de negocio descritas en los códigos 311100 a 339999, inclusive, 541711, o 541712 de la edición de 2012 del sistema de clasificación de la industria de América del Norte (NAICS, por sus siglas en inglés). (Vea Understanding Your NAICS code [entender su código del NAICS] bajo la pestaña Temas de la industria)
Estas industrias incluyen generalmente a aquellas principalmente dedicadas a las actividades de cualquier forma de fabricación, investigación y desarrollo en biotecnología, e investigación y desarrollo en física, ingeniería y ciencias de la vida.
Desde el 1.º de enero de 2018, además de las empresas incluidas en los códigos del NAICS mencionados, una "persona calificada" también es aquella que se dedica principalmente a las líneas de negocio descritas en los códigos 22111 a 221118, inclusive, y 221122 del NAICS.
Estas industrias incluyen generalmente a aquellas principalmente dedicadas a la generación y producción, o almacenamiento y distribución, de energía eléctrica. (Vea el título Electric Power Generators or Distributors [generadores o distribuidores de energía eléctrica] bajo la pestaña Temas de la industria).
Una persona calificada puede estar "principalmente dedicada" a estas actividades como una persona jurídica o bien como un establecimiento dentro de una persona jurídica.
Para estar principalmente dedicado/a como una persona jurídica o como un establecimiento, en el año fiscal anterior, el 50 por ciento o más de sus ingresos brutos (incluyendo cargas entre compañías) deben haber derivado de una línea de negocio elegible, o el 50 por ciento o más de sus gastos operativos deben haberse originado en ella. A los fines de actividades de investigación y desarrollo, los ingresos brutos podrían derivar, entre otras cosas, de la venta de servicios de investigación y desarrollo, o de la concesión de licencias de propiedad intelectual resultante de actividades de investigación y desarrollo. (Vea el título Research & Development [investigación y desarrollo] en la pestaña Temas de la industria).
Alternativamente, un establecimiento está principalmente dedicado si, en el año fiscal anterior, distribuyó, asignó o derivó el 50 por ciento o más de cualquiera de lo siguiente a una línea de negocio elegible: (1) salarios y sueldos de empleados, (2) valor de producción, o (3) cantidad de empleados basado en equivalencia a tiempo completo.
En los casos en que el comprador no se haya dedicado principalmente a actividades comerciales calificadas en el año fiscal anterior, puede usarse el período de un año posterior a la fecha de compra del bien.
Salvo por lo expuesto a continuación, una "persona calificada" generalmente no incluye:
Al comercio o empresa de asignación que tenga la obligación de asignar sus ingresos comerciales conforme al inciso (b) del artículo 25128 del RTC.
Al comercio o empresa que opere completamente dentro de este estado que tendría la obligación de asignar sus ingresos comerciales conforme al inciso (b) del artículo 25128 del RTC si estuviera sujeto a la asignación bajo el artículo 25101 del RTC.
En general, estos comercios o empresas de asignación generan más del 50 por ciento de sus ingresos brutos comerciales a través de una actividad comercial agropecuaria, una actividad comercial extractiva, una actividad de ahorro y préstamo, o una actividad comercial bancaria o financiera conforme la definición del inciso (d) del artículo 25128 del RTC.
Desde el 1.º de enero de 2018, la ley elimina la exclusión de la definición de "persona calificada" de los siguientes tipos de personas que anteriormente estaban excluidas:
El comercio o empresa de agricultura que tenga la obligación de asignar sus ingresos comerciales conforme al inciso (b) del artículo 25128 del RTC, o
El comercio o empresa de agricultura que opere completamente dentro de este estado que tendría la obligación a asignar sus ingresos comerciales conforme al inciso (b) del artículo 25128 si estuviera sujeto a la asignación bajo el artículo 25101.
Bienes muebles tangibles calificados
"Bienes muebles tangibles calificados" incluye, sin limitación:
Maquinaria y equipo, incluso partes y artefactos componentes tales como correas, ejes, partes móviles y estructuras de operación.
Equipo o dispositivos usados o necesarios para operar, controlar, regular o reparar la maquinaria, incluyendo, entre otras cosas, computadoras, equipo de procesamiento de datos y software de computadora, en conjunto con todas las partes de reparación y reemplazo que tengan una vida útil de un año o más, ya sea que hayan sido compradas por separado o en conjunto con una máquina completa, e independientemente de si la máquina o las partes componentes son ensambladas por la persona calificada u otra persona. (Vea el título Useful Life [vida útil] bajo la pestaña Temas de la industria).
Bienes muebles tangibles usados para el control de la contaminación que cumplan con las normas establecidas por este estado o cualquier agencia gubernamental local o regional de este estado. (Vea el título Pollution Control [control de la contaminación] bajo la pestaña Temas de la industria).
Edificios de propósitos específicos y bases que se usen como parte integral del proceso de producción, procesamiento, refinación, fabricación o reciclaje, o que constituyan instalaciones de investigación o almacenamiento usadas durante dichos procesos. Los edificios usados únicamente con fines de almacenamiento luego de la finalización de dichos procesos quedan excluidos. (Vea el título Special Purpose Buildings [edificios de propósitos específicos] bajo la pestaña Temas de la industria).
Desde el 1.º de enero de 2018, la definición de bienes muebles tangibles calificados se expande para abarcar edificios de propósitos específicos y bases usados como parte integral de la generación o producción, o almacenamiento y distribución, de energía eléctrica.
"Bienes muebles tangibles calificados" no incluye:
Bienes consumibles con una vida útil inferior a un año.
Muebles, inventario, y equipo usado en el proceso de extracción, o equipo usado para almacenar productos terminados que hayan completado el proceso de producción, procesamiento, refinación, fabricación o reciclaje.
Bienes muebles tangibles usados principalmente para fines administrativos, de gerencia general o de marketing.
Los arrendamientos de bienes muebles calificados también pueden calificar para la exención parcial. Si el arrendamiento califica, todos los pagos vencidos y pagados en el período de elegibilidad, del 1.º de julio de 2014 al 30 de junio de 2030, califican para la exención parcial independientemente de la fecha de comienzo del arrendamiento. (Vea el título Leases [arrendamientos] bajo la pestaña Temas de la industria).
El 25 de octubre de 2017, la ley aclaró que se considera que los bienes muebles tangibles que se deducen de una declaración de impuestos de franquicia o sobre los ingresos del estado bajo los artículos 17201 y 17255 o 24356 del RTC deben tener una vida útil de un año o más.
Usos calificados
Los bienes muebles tangibles deben ser usados principalmente (más del 50% del tiempo) para alguno de los siguientes fines:
Para cualquier etapa del proceso de producción, procesamiento, refinación, fabricación o reciclaje
Para mantener, reparar, medir o probar cualquier bien mueble tangible calificado de los descritos precedentemente
Para la generación o producción, o almacenamiento y distribución, de energía eléctrica, o
Para ser usados por un contratista que compre el bien para usarlo para llevar a cabo un contrato de construcción para una persona calificada, siempre que la persona calificada vaya a usar la mejora sobre el bien inmueble resultante como parte integral del proceso de producción, procesamiento, refinación, fabricación o reciclaje, para la generación o producción, o almacenamiento y distribución de energía eléctrica, o como instalaciones de investigación o almacenamiento a usar en conexión con esos procesos. (Vea el título Construction Contractor [contratista de construcción] de la pestaña Temas de la industria).
El proyecto de ley 398 modifica el artículo 6377.1 del RTC y expande la exención parcial del impuesto sobre ventas y uso a las compras y arrendamientos de bienes muebles tangibles calificados para ser usados por una persona calificada principalmente para la generación o producción, o almacenamiento y distribución, de energía eléctrica. Bajo la ley modificada, "generación o producción" significa la actividad de hacer, producir, crear o convertir energía eléctrica de fuentes que no sean una fuente de energía convencional como la define el artículo 2805 del Public Utilities Code (Código de servicios públicos). "Almacenamiento y distribución" significa almacenar o distribuir a través de la red eléctrica pero no transmitir energía eléctrica a los consumidores, independientemente de la fuente.
A los fines de esta exención, el proceso de fabricación empieza en el momento en que la materia prima se recibe e introduce en la actividad de producción, procesamiento, refinación, fabricación o reciclaje de la persona calificada, y termina en el momento en que la actividad haya transformado al producto a su forma terminada, incluyendo el empaquetado, si se requiere.
La ley dispone que el equipo operativo (por ejemplo, computadoras, tabletas, impresoras y servidores) usado para hacer funcionar el equipo de fabricación es elegible para la exención bajo este programa si se usa para actividades elegibles. Por más que su código primario del NAICS sea elegible para la exención, las compras hechas para otras actividades de sus operaciones (por ej., distribución o venta) no son elegibles para la exención.
La tasa de exención parcial aplica para las ventas, compras o arrendamientos de bienes muebles tangibles calificados que se hayan realizado a partir del 1.º de julio de 2014 y previo al 1.º de julio de 2030. Una venta ocurre en el momento en que la propiedad o posesión del bien se transfiere al comprador, independientemente de cuándo se emita la orden de compra o se haga el pago (salvo que los términos de la venta dispongan expresamente lo contrario).
Tasa de exención parcial
La tasa de exención parcial es actualmente del 3.9375 por ciento. La exención parcial establece que las ventas de bienes elegibles vendidos a una persona calificada se gravan a una tasa del 3.3125 por ciento (7.25 por ciento por la tasa de impuesto del estado vigente – 3.9375 por ciento por la exención parcial) más cualquier impuesto de distrito aplicable. Puede buscar las tasas de impuestos por ciudad, condado o dirección en la página web de las tasas del impuesto sobre ventas y uso de las ciudades y condados de California.
Para documentar la venta parcialmente exenta, debe obtener un certificado de exención oportuno de su cliente.
Hay dos certificados de muestra disponibles en nuestro sitio web que puede usar para documentar la exención parcial.
Partial Exemption Certificate for Manufacturing and Development Equipment (certificado de exención parcial para equipo de fabricación y desarrollo)
Cualquier documento puede ser válido como certificado de exención parcial siempre y cuando contenga lo siguiente:
la firma del comprador, representante del comprador, o empleado del comprador;
el nombre, dirección y número de teléfono del comprador;
el número de permiso de vendedor del comprador o, si el comprador no está obligado a tener un permiso de vendedor, una aclaración al respecto y su motivo;
Una declaración que diga establezca que el bien adquirido:
se usará principalmente para una actividad elegible, o
lo usará un contratista para llevar a cabo un contrato de construcción para una persona calificada
Una declaración que establezca que el comprador es:
una persona calificada dedicada principalmente a una línea de negocio elegible, o
un contratista que lleva a cabo un contrato de construcción para una persona calificada
Una declaración que establezca que el bien adquirido es un bien mueble tangible calificado
Una descripción del bien adquirido
La fecha de firma del documento
Los certificados se consideran oportunos si se reciben en cualquier momento antes de que el vendedor le facture el bien al comprador, en cualquier momento dentro del ciclo normal de facturación o pago del vendedor, o en cualquier momento de la entrega del bien al comprador o previo a esta.
Cuando usted recibe un certificado de exención parcial oportuno en debida forma y de buena fe, el certificado de exención parcial lo exime de la responsabilidad de pagar el impuesto sobre ventas o del deber de cobrar el impuesto sobre el uso sujeto a la exención.
Las facturas con reclamos de ventas exentas deben especificar el nombre del comprador/de los compradores para relacionarlo(s) con los certificados de exención. Le recomendamos fuertemente que revise sus certificados periódicamente y mantenga la información de los compradores actualizada.
Los certificados de exención recibidos de personas calificadas deben conservarse por un período de cuatro años como mínimo desde la fecha en la que reclame la exención parcial.
No es necesario aplicar con el CDTFA para la exención. Cuando haga compras o arrendamientos elegibles, debe darle al vendedor un certificado de exención parcial oportuno para obtener la tasa de impuesto reducida.
Certificado de exención parcial
Hay dos certificados de muestra disponibles en nuestro sitio web para la exención.
Puede dar un certificado por cada compra, o puede emitir certificados globales.
Si emite un certificado global, debe avisarle al vendedor minorista en la orden de compra, contrato de venta, etc., sobre cualquier compra que no esté sujeta a la exención parcial.
La firma del comprador, representante del comprador, o empleado del comprador
El número de permiso de vendedor del comprador o, si el comprador no está obligado a tener un permiso de vendedor, una aclaración al respecto y su motivo
Una declaración que establezca que el bien adquirido:
se usará principalmente para una actividad calificada, o
un contratista que lleva cabo un contrato de construcción para una persona calificada
Limitaciones a las exenciones
La ley establece que cada contribuyente o unidad de declaración combinada no puede exceder los $200 millones en compras sujetas a la exención parcial por año calendario.
No se prorratea si usted es una persona calificada solo una parte del año. Por ejemplo, si empieza sus actividades comerciales el 1.º de octubre de 2015, podrá igualmente reclamar hasta el límite anual de $200 para el año 2015.
No puede trasladar ningún monto sin usar al ejercicio siguiente. Cada año, usted queda limitado al máximo total de $200 millones en compras sujetas a la exención parcial.
Es responsable de registrar la cantidad de compras que haga por año calendario. Si sus compras exceden el límite anual de $200, será responsable del pago de la totalidad del monto del impuesto sobre ventas sobre las compras que excedan el límite.
Si al momento de la compra no sabe si cumplirá con los requisitos, pero anticipa que cumplirá con los requisitos dentro del período de un año posterior a la fecha de compra, puede emitir un certificado de exención parcial. Sin embargo, si no cumple con los requisitos dentro de ese período de un año, será responsable del pago de la diferencia para igualar el pago total del impuesto, y aplicarán intereses como si fuera un vendedor minorista haciendo la venta en la fecha de compra.
Si paga el monto total del reembolso del impuesto sobre ventas al momento de la compra y luego descubre que cumple con todos los requisitos, puede emitirle un certificado de exención parcial a su vendedor minorista. El vendedor puede entonces presentar un reclamo de reembolso por usted por la porción del impuesto sobre ventas que haya pagado de más. Si la transacción estaba sujeta al impuesto sobre el uso, el comprador puede presentarle un reclamo directamente al CDTFA.
Exención de fabricación versus Exclusión para proyectos relacionados con la Autoridad de financiamiento de energía alternativa y transporte avanzado de California (CAEAFTA, por sus siglas en inglés)
La tabla siguiente resalta las diferencias entre la exención de fabricación y la exclusión para proyectos relacionados con la CAEAFTA.
Exención parcial del fabricante
SB1128/SB71 Exclusión del impuesto sobre ventas y uso para proyectos relacionados con la CAEAFTA
Participantes elegibles Todos los fabricantes descritos en los códigos 311100 a 339900, 541711 o 541712 del NAICS y, desde el 1.º de enero de 2018, todos los generadores o distribuidores de energía eléctrica descritos en los códigos 22111 a 221118 y 221122 del NAICS. Las compañías que diseñen, fabriquen, produzcan o ensamblen tecnologías avanzadas de transporte o productos, componentes o sistemas de fuentes alternativas.
Tasa de exención Solo sobre la porción del estado, actualmente del 3.9375 por ciento Tasa total incluyendo impuestos locales y de distrito
Requisitos de postulación Ninguno Los participantes deben postularse con la CAEATFA y ser aprobados para un "proyecto" para que aplique la exclusión. El bien adquirido debe incluirse en el "proyecto" aprobado.
Requisitos de pago de cuota Ninguno Los postulantes están sujetos al pago de una cuota de postulación y administración
Si es aceptado dentro del programa de la CAEAFTA, también puede aprovechar la exención del fabricante, cuando corresponda. En general, la exclusión del impuesto sobre ventas y uso para proyectos relacionados con la CAEAFTA prevalecerá sobre la exención parcial del artículo 6377.1 del RTC para bienes que sean considerados un "proyecto" bajo el programa de la CAEAFTA. Esto lo beneficia a usted, dado que obtendrá la exclusión por la totalidad de la tasa del impuesto sobre ventas y uso.
No puede dar un certificado de exención para la exclusión de la CAEAFTA y la exención del fabricante para un mismo bien. Si compra un bien que no se considere parte de un "proyecto" bajo el programa de la CAEAFTA, pero que igualmente califique para la exención parcial del artículo 6377.1 del RTC, puede dar un certificado de exención para la exención parcial.
Haga clic aquí para más información sobre el programa de la CAEAFTA.
Usted es un fabricante de muebles de madera de California. Planea expandir sus operaciones para cubrir la demanda creciente de sus clientes. Por lo tanto, tiene que comprar equipo de fabricación nuevo que incluye una sierra de mesa, una prensa taladradora y un torno. Quiere saber si sus compras calificarán para la exención para equipo de fabricación e investigación y desarrollo cuando compre este nuevo equipo.
Primero, tiene que averiguar si su empresa califica para la exención parcial. Ha estado dedicándose principalmente al negocio de fabricación de muebles de madera por varios años. Confirma que el código del sistema de clasificación de la industria de América del Norte (NAICS) de su empresa es 337122. Como el código del NAICS de sus actividades comerciales principales se ubica dentro del rango de 311100 a 339999, confirma que su empresa sí califica para la exención parcial.
Luego, se fija si el equipo que está comprando califica para la exención parcial. Está comprando maquinaria y equipo que tiene una vida útil superior a un año. Planea usar el equipo al menos el 50% del tiempo para fines de fabricación. Por lo tanto, ha confirmado que sus compras califican para la exención parcial.
Ahora que ha confirmado que tanto su empresa como sus compras califican para la exención parcial, está listo para empezar a comprar equipo. Deberá descargar el Partial Exemption Certificate for Manufacturing and Research and Development Equipment (certificado de exención parcial para equipo de fabricación e investigación y desarrollo). Complételo, imprímalo y fírmelo. Luego, déselo al vendedor minorista del equipo al momento de hacer la compra.
El vendedor le cobrará una tasa de impuesto reducida, por lo que usted se ahorrará un 3.9375% del impuesto sobre ventas al comprar su equipo.
Entender su código del NAICS
Para ser considerado persona calificada para la exención parcial, debe dedicarse principalmente a una línea de negocios descrita en el sistema de clasificación de la industria de América del Norte (NAICS), en sus códigos 311100 a 339999 para fabricantes, o 541711 o 541712 si se dedica a la investigación y desarrollo. Además, a partir del 1º de enero de 2018, se lo considera persona calificada si está principalmente dedicado a las líneas de negocios descritas en los códigos 22111 a 221118 y 221122 del NAICS para generadores o distribuidores de energía eléctrica elegibles.
Los códigos del NAICS se usan para clasificar a los establecimientos comerciales con un sistema de códigos de seis dígitos. Los primeros cuatro dígitos representan el grupo de la industria, y los últimos dos dígitos representan la industria específica. Por ejemplo, una empresa que fabrica cajas de cartón tendrá un código del NAICS de 322211:
Los primeros cuatro dígitos (3222) representan el grupo de Fabricación de productos de papel convertido
Los últimos dos dígitos (11) representan la industria de Fabricación de cajas de cartón corrugado y sólido
El código del NAICS de su empresa es el que mejor describe a sus actividades comerciales, basado en sus ingresos principales o bien en sus gastos operativos principales. Si no hay ningún código del NAICS para su actividad comercial específica, puede igualmente calificar para la exención parcial si sus actividades comerciales están razonablemente descritas en un grupo de industria elegible de cuatro dígitos.
La mayoría de las empresas o entidades tienen un código del NAICS que mejor describe sus actividades comerciales generales. Sin embargo, si el código del NAICS de su entidad no califica para la exención y usted opera establecimientos separados dentro de la entidad, como un "centro de costos" o una "unidad económica", el establecimiento separado puede calificar para la exención parcial si las actividades comerciales del establecimiento están mejor descritas por un código del NAICS elegible. Debe llevar libros y registros contables separados por cada establecimiento.
Usted fabrica tractores de jardín y tiene dos ubicaciones; una en Modesto, que es la planta de fabricación, y la otra en Stockton, que es el centro de distribución donde se hacen las ventas. Dado que usted mantiene libros y registros contables separados por cada ubicación, su planta de fabricación y centro de distribución se consideran establecimientos separados.
Si bien la ubicación de Modesto no genera ingresos por ventas dado que más del 50% de los gastos operativos están relacionados con la fabricación, las actividades comerciales de la ubicación de Modesto están mejor descritas por el código 333112 del NAICS: Fabricación de tractores de jardín y equipo para jardinería de uso doméstico. La ubicación de Modesto es una "persona calificada" incluso si la empresa en general está mejor descrita por un código del NAICS que no esté entre 311100 y 339999.
En la ubicación de Stockton, se llevan a cabo algunas tareas de ensamblaje antes de que los tractores se envíen a los locales minoristas. Más del 50% de los ingresos de esta ubicación provienen de la venta mayorista de tractores. Los gastos operativos relacionados con el ensamblaje de los tractores representan un pequeño porcentaje de los gastos totales de la ubicación de Stockton. La mejor descripción de las actividades comerciales de la ubicación de Stockton la otorga el código 423820 del NAICS: Comerciante mayorista de tractores de granja y jardín. Por lo tanto, la ubicación de Stockton no es una persona calificada porque las actividades principales del establecimiento no califican.
Para más información sobre códigos del NAICS, incluyendo preguntas frecuentes, ingrese a www.naics.com.
A los fines del impuesto sobre los ingresos o de franquicia del estado, los bienes muebles tangibles calificados deben ser, generalmente, bienes cuya vida útil se considere que es de un año o más; de lo contrario, la exención parcial no aplica.
Generalmente, a los fines de la exención parcial, se considerará que los bienes que se capitalizan y deprecian en sus declaraciones de impuestos sobre los ingresos o de franquicia del estado tienen una vida útil de un año o más.
Si los bienes no se capitalizan y deprecian a los fines del impuesto sobre los ingresos, se presumirá que los bienes no tienen una vida útil de un año o más, y no calificarán para la exención parcial. Sin embargo, las transacciones que involucran ciertos bienes que no se capitalicen y deprecien a los fines del impuesto sobre los ingresos o de franquicia pueden calificar para la exención parcial en los siguientes casos:
Si el costo del bien elegible se deduce bajo los artículos 17201 y 17255 o 24356 del Código de ingresos e impuestos (RTC) (similar al artículo 179 del Código de impuestos internos, pero sujeto a umbrales de deducción más bajos a los fines estatales).
Si una persona calificada arrienda maquinaria o equipo calificado por un año o más, incluso si los pagos del arrendamiento se contabilizan como gastos a los efectos de la declaración de impuestos.
Si se trata de mobiliario y materiales individuales comprados e instalados como partes integrales de un edificio de propósitos específicos. El edificio de propósitos específicos, en su conjunto, se depreciará a los efectos de la declaración de impuestos.
Ejemplos de bienes que no tienen una vida útil superior a un año:
Bienes puestos en servicio y vendidos o enajenados de cualquier otra manera en el mismo año.
Herramientas y otros insumos.
Artículos que no se espera que tengan una vida útil de un año, incluso si duran más de un año.
Artículos que se reemplazan frecuentemente con una periodicidad inferior a un año.
El 25 de octubre de 2017, la ley aclaró que se considera que los bienes muebles tangibles que se deducen de una declaración de impuestos de franquicia o sobre los ingresos del estado bajo los artículos 17201 y 17255 o 24356 del RTC tienen una vida útil de un año o más.
Los establecimientos que se dedican principalmente (más del 50% del tiempo) a actividades de investigación y desarrollo en biotecnología, ingeniería física y ciencias de la vida pueden calificar para la exención parcial. Para calificar para la exención, el establecimiento debe estar clasificado bajo uno de los dos códigos siguientes del sistema de clasificación de la industria de América del Norte (NAICS):
541711 Investigación y desarrollo en biotecnología
541712 Investigación y desarrollo en ciencias de la física, de ingeniería y de la vida
Las actividades de investigación y desarrollo elegibles pueden definirse como:
Aquellas actividades descritas en el artículo 174 del Código de impuestos internos
Que tengan el propósito de descubrir información de naturaleza tecnológica
Para descubrir información útil para componentes comerciales nuevos o mejorados.
En general, hay dos tipos de componentes comerciales respecto de los cuales un contribuyente puede alegar que estaba dedicado a actividades de investigación y desarrollo calificadas:
Desarrollo de producto, y
Si está principalmente dedicado a la investigación y desarrollo como se describió precedentemente, su compra o arrendamiento de maquinaria, equipo u otros dispositivos que tengan una vida útil de un año o más, y que vayan a usarse principalmente para investigación y desarrollo, generalmente calificará para la exención parcial.
Una universidad tiene un departamento de investigación y desarrollo. La investigación y desarrollo no es la actividad principal de la universidad. Por lo tanto, las actividades generales de la universidad no están mejor descritas por ningún código del NAICS elegible. Sin embargo, si la universidad puede demostrar que el departamento de investigación y desarrollo es un "establecimiento" separado, el departamento de investigación y desarrollo puede calificar para la exención parcial. Para que el departamento sea considerado un establecimiento separado, la universidad debe mantener libros y registros contables para el departamento de investigación y desarrollo.
Generadores o distribuidores de energía eléctrica
Desde el 1.º de enero de 2018, las empresas que se dedican principalmente (más del 50% del tiempo) a la generación o distribución de energía eléctrica pueden calificar para la exención parcial. Para calificar para la exención, la empresa debe estar clasificada bajo alguno de los códigos siguientes del sistema de clasificación de la industria de América del Norte (NAICS) (edición 2012).
221111 Generación de energía hidroeléctrica
221112 Generación de energía eléctrica por combustibles fósiles
221113 Generación de energía eléctrica nuclear
221114 Generación de energía eléctrica solar
221115 Generación de energía eléctrica eólica
221116 Generación de energía eléctrica geotérmica
221117 Generación de energía eléctrica con biomasa
221118 Otro tipo de generación de energía eléctrica
221122 Distribución de energía eléctrica
En general, los generadores de energía eléctrica elegibles incluyen establecimientos principalmente dedicados a operar instalaciones de generación de energía que convierten otras formas de energía, tales como energía hidráulica, combustibles fósiles, energía nuclear y energía solar, en energía eléctrica. Los establecimientos de esta industria producen energía eléctrica y suministran electricidad a sistemas de transmisión o sistemas de distribución de energía eléctrica.
En general, los distribuidores de energía eléctrica elegibles son establecimientos principalmente dedicados a:
Operar sistemas de distribución de energía eléctrica (es decir, sistemas conformados por líneas, postes, medidores y cableado), u
Operar como agentes comerciales de energía eléctrica que gestionan la venta de electricidad a través de sistemas de distribución de energía operados por otros.
A los fines de esta exención parcial, los generadores de energía eléctrica solar incluyen aquellos establecimientos que se dedican principalmente a la operación de instalaciones de generación de energía eléctrica solar que usan la energía del sol para producir energía eléctrica. La energía producida en estos establecimientos se suministra a sistemas de transmisión de energía eléctrica o sistemas de distribución de energía eléctrica.
Sin embargo, si usted es una persona calificada, su compra de equipo solar u otro equipo de generación o producción de energía eléctrica usado principalmente para hacer funcionar a su equipo de fabricación puede calificar para la exención (vea el tema Solar Power Equipment [equipo de energía solar] en esta página).
Supóngase que usted es una nueva empresa que produce cereal para el desayuno y está planeando adquirir un nuevo horno para producir. Ha decidido arrendar el horno en vez de comprarlo, y quiere saber si su arrendamiento del horno califica para la exención parcial para equipo de fabricación e investigación y desarrollo.
Respecto de su empresa y el arrendamiento del horno, usted:
Confirma que el código del sistema de clasificación de la industria de América del Norte (NAICS) de su empresa es 311230.
Arriendará el horno por más de un año. El arrendador no eligió declarar impuestos sobre el precio de compra del horno, y por lo tanto cobrará impuestos sobre los pagos del arrendamiento.
Usará el equipo al menos el 50% del tiempo para fines de fabricación.
Estima que más del 50% de su facturación derivará de la producción durante toda la duración del arrendamiento del horno.
Su arrendamiento del horno califica para la exención parcial. Cuando celebre el contrato de arrendamiento, puede darle a la empresa arrendadora un Partial Exemption Certificate for Manufacturing and Research and Development Equipment (certificado de exención parcial para equipo de fabricación e investigación y desarrollo) para obtener la exención parcial del impuesto sobre ventas y uso sobre los pagos del arrendamiento.
Durante su contrato de arrendamiento, la empresa arrendadora le cobrará pagos mensuales por el arrendamiento, con el impuesto detallado por separado. Sin embargo, la exención para equipo de fabricación e investigación y desarrollo tiene vigencia solo hasta el 30 de junio de 2030. Todo pago del arrendamiento que venza luego del 30 de junio de 2030 estará sujeto a la tasa total del impuesto sobre ventas y uso, por más que el arrendamiento haya comenzado durante el período de exención.
Supóngase que usted es un contratista de construcción contratado por un fabricante para construir un edificio de propósitos específicos. Sus ventas o compras de los materiales o el mobiliario que provea e instale para llevar a cabo un contrato de construcción para una persona calificada pueden calificar para la exención parcial.
Desde el 1.º de enero de 2018, la definición de "bienes muebles tangibles calificados" se expande para abarcar edificios de propósitos específicos y bases usados como parte integral de la generación o producción, o almacenamiento y distribución, de energía eléctrica.
Para documentar que la exención parcial aplica, la persona calificada debe darle un certificado de exención parcial válido firmado por ella, que usted debe conservar en sus registros. El certificado de exención debe indicar que la persona calificada y el edificio de propósitos específicos cumplen con los requisitos para la exención parcial, y que el bien será usado para un fin elegible. A estos efectos, puede obtener un "Partial Exemption Certificate for Manufacturing, Research and Development Equipment" (certificado de exención parcial para equipo de fabricación e investigación y desarrollo) (CDTFA-230-M) prestablecido por el CDTFA, o un formulario similar.
Dependiendo del porcentaje de volumen útil de un edificio que se use de manera elegible, todo el edificio o solo una porción de este puede calificar para la exención parcial (ver "Edificios de propósitos específicos" a continuación). En el caso de que no todos los materiales y mobiliario califiquen para la exención parcial, es necesario que el certificado de exención enumere con precisión los bienes a comprar que estén sujetos a la exención parcial.
Materiales versus mobiliario
Como se explica en la Guía tributaria para contratistas de construcción, hay dos clasificaciones de artículos diferentes, y los impuestos se pueden aplicar de manera diferente dependiendo de la clasificación. Llevar a cabo un contrato de construcción generalmente implica suministrar e instalar materiales y/o mobiliario que se incorporan a un inmueble. Debido a la naturaleza única de la exención parcial para equipo de fabricación e investigación y desarrollo y de la posibilidad de la persona calificada de pasarle la exención parcial a un contratista de construcción que esté suministrando e instalando materiales y/o mobiliario como parte de la construcción de un edificio de propósitos específicos, se brinda a continuación una explicación detallada de los impuestos que aplican y la documentación que se exige.
Contratistas como consumidores
Como contratista de construcción, usted es generalmente consumidor de los materiales que suministra e instala en el marco de un contrato de construcción. Por lo tanto, una vez que haya obtenido el formulario "CDTFA-230-M, Partial Exemption Certificate for Manufacturing, Research and Development Equipment" (certificado de exención parcial para equipo de fabricación e investigación y desarrollo) requerido u otro similar de parte de la persona calificada que indique que la exención parcial aplica, puede comprar los materiales a ser suministrados e instalados en el edificio de propósitos específicos a la tasa parcialmente exenta, emitiéndoles a sus proveedores un formulario "CDTFA 230-MC, Construction Contracts-Partial Exemption Certificate for Manufacturing, Research and Development Equipment" (contratos de construcción – certificado de exención parcial para equipo de fabricación e investigación y desarrollo).
Contratistas como minoristas
Los contratistas de construcción son generalmente considerados vendedores minoristas del mobiliario que suministran e instalan en el marco de un contrato de construcción. Como minoristas del mobiliario, los contratistas de construcción pueden emitir un certificado de reventa cuando les compran mobiliario y/o maquinaria y equipo a sus proveedores. Si usted es contratista de construcción, puede seguir comprando mobiliario para revender y vendérselo a la persona calificada sujeto a la exención parcial si el mobiliario se compone de bienes elegibles a instalar en un edificio de propósitos específicos.
Si bien los contratistas de construcción son generalmente considerados minoristas del mobiliario, hay casos en los que el precio de venta minorista se considera que es el precio de costo que le representa el mobiliario al contratista. Por lo tanto, el contratista puede extinguir su obligación tributaria por el mobiliario pagando impuestos al momento de comprarle el mobiliario a su proveedor. Si el mobiliario es para un contrato de construcción para una persona calificada, el contratista de construcción puede pagar el impuesto parcial debido emitiéndole a su proveedor un formulario CDTFA-230-MC, Construction Contracts – Partial Exemption Certificate for Manufacturing, Research and Development Equipment (contratos de construcción – certificado de exención parcial para equipo de fabricación e investigación y desarrollo).
Los contratistas de construcción pueden instalar maquinaria y equipo en el marco de un contrato de construcción. Cuando se vende maquinaria y equipo en el marco de un contrato de construcción que involucra a un edificio de propósitos específicos, la venta de la maquinaria y equipo está generalmente sujeta a impuestos. Dicha venta de maquinaria y equipo se considera una venta e instalación de bienes muebles tangibles, en vez de una mejora a un inmueble. Como con el mobiliario, los contratistas de construcción pueden generalmente comprar el bien para revenderlo, y la posterior venta a la persona calificada estará sujeta a la exención parcial (salvo que el vendedor minorista sea el subcontratista, como se explica a continuación).
Las mismas reglas detalladas precedentemente se aplican cuando un contratista principal o general contrata subcontratistas para construir todo o parte de un edificio de propósitos específicos para una persona calificada. Para que el subcontratista pueda documentar que la exención parcial se aplica al contrato para construir el edificio de propósitos específicos, el subcontratista debe pedirle al contratista principal, y conservar en sus registros, una copia del formulario CDTFA-230-M, Partial Exemption Certificate for Manufacturing, Research and Development Equipment (certificado de exención parcial para equipo de fabricación e investigación y desarrollo) u otro formulario similar que la persona calificada le haya entregado al contratista principal. El subcontratista también debe pedir y conservar en sus registros un formulario CDTFA-230-MC, Construction Contracts - Partial Exemption Certificate for Manufacturing, Research and Development Equipment (contratos de construcción – certificado de exención parcial para equipo de fabricación e investigación y desarrollo) firmado por el contratista principal para los bienes que el subcontratista esté suministrando e instalando para el contratista principal para documentar que la exención parcial aplica. El subcontratista puede emitirle a su proveedor la documentación necesaria como se expuso anteriormente, dependiendo de si el subcontratista es consumidor o vendedor minorista de los bienes que se suministran e instalan.
Documentar la exención
La persona calificada es responsable de emitir el formulario CDTFA-230-M como prueba de que la construcción es de un edificio calificado. El contratista principal o general será responsable de emitirle un formulario CDTFA-230-MC al proveedor de los materiales o el mobiliario si son adquiridos pagando impuestos. Además, si la persona que suministra e instala los materiales es un subcontratista, el contratista principal o general también le tendrá que dar al subcontratista una copia del formulario CDTFA-230-M emitido por la persona calificada. Los subcontratistas también tendrán que emitirle un formulario CDTFA-230-MC a sus proveedores de los materiales o el mobiliario si son adquiridos pagando impuestos.
Documentar el límite anual
Las personas calificadas son responsables de registrar sus compras para asegurarse de que no excedan el límite anual de $200 millones. Todos los materiales consumidos por un contratista o subcontratista, y todo el mobiliario, maquinaria y equipo vendido por un contratista o subcontratista para llevar a cabo un contrato para construir o modificar un edificio de propósitos específicos, cuentan para el límite anual de $200,000,000 de la persona calificada. Todos los contratistas de construcción, incluso los subcontratistas, deben tener a disposición la información de los costos de todos y cada uno de los artículos vendidos o usados para llevar a cabo un contrato de construcción elegible, a los efectos de permitir el control del límite de exención anual de $200,000,000 de la persona calificada.
Edificios de propósitos específicos
Si construye un edificio de propósitos específicos nuevo o modifica una estructura existente que se diseñó y construyó o reconstruyó para fines de fabricación o investigación y desarrollo, las compras de materiales y mobiliario que se incorporan al edificio, además de la maquinaria y el equipo instalado en él, pueden calificar para la exención parcial.
Para calificar (ser elegible), el edificio de propósitos específicos debe destinarse a tareas de producción, procesamiento, refinación, fabricación o reciclaje, o puede usarse como establecimiento de investigación o almacenamiento para estos procesos. Los edificios como almacenes, que se usan únicamente para guardar productos luego del proceso de fabricación, no son elegibles para la exención parcial.
Desde el 1.º de enero de 2018, la definición de "bienes muebles tangibles calificados" se expande para abarcar edificios de propósitos específicos y cimientos usados como parte integral de la generación o producción, o almacenamiento y distribución, de energía eléctrica.
Por ejemplo, un fabricante de semiconductores construye un edificio para fabricar microchips. El edificio se diseña y construye respetando ciertos requisitos para controlar la temperatura, la humedad y los contaminantes, dado que respetarlos es necesario para la producción de microchips. El mobiliario y los materiales que se incorporan al edificio, además de la maquinaria y los equipos comprados e instalados en él, son bienes que califican para la exención parcial.
Todo el mobiliario y los materiales que se vuelvan parte integral del edificio calificarán para la exención parcial si la porción del volumen útil total de este (generalmente, largo x ancho x altura) que se destina a usos no calificados, como tareas administrativas, estacionamiento, salas de receso, etc., no excede un tercio (1/3). Sin embargo, en los casos en que más de un tercio (1/3) del volumen útil total se destine a usos no calificados, solo el mobiliario y los materiales que se vuelvan parte integral del edificio en el que se desarrollan tareas de producción, procesamiento, refinación, fabricación o reciclaje, o que se usa como establecimiento de almacenamiento o investigación para dichos procesos calificarán para la exención parcial.
Cómo calcular el volumen útil
Vea los ejemplos a continuación, que ilustran situaciones de edificios que califican por completo y edificios respecto de los cuales solo califica una porción.
ABC R&D Inc. está construyendo un nuevo establecimiento de investigación diseñado específicamente para el tipo de investigación que realizan. Las dimensiones generales del edificio son 400 pies de largo por 200 pies de ancho por 40 pies de alto, lo que da como resultado un volumen útil total de 3,200,000 pies cúbicos.
400' de largo x 200' de ancho x 40' de alto = 3,200,000 pies cúbicos totales
El edificio se dividirá y albergará oficinas administrativas, al departamento contable, baños, salas de receso y al departamento de marketing. Estos sectores ocuparán un área del edificio que mide 80 pies de largo por 60 pies de ancho por 40 pies de alto, lo que da como resultado un volumen útil total de 192,000 pies cúbicos.
80' de largo x 60' de ancho x 40' de alto = 192,000 pies cúbicos destinados a usos no calificados
El volumen restante se destinará a las actividades de investigación y desarrollo. El porcentaje del volumen destinado a un uso no calificado se calcula de la siguiente manera:
192,000 pies cúbicos/3,200,000 pies cúbicos = 6% del volumen total destinado a un uso no calificado
Como el volumen total del área no elegible es inferior a un tercio (1/3) del volumen útil total del edificio, todos los materiales y mobiliario que se vuelvan parte integral de este calificarán para la exención parcial.
La compañía XYZ Manufacturing está construyendo un nuevo edificio diseñado con especificaciones para albergar a sus equipos de fabricación de artefactos y otros departamentos administrativos de la empresa. El edificio tendrá una base de 200 pies de largo por 100 pies de ancho. Según el esquema del edificio, la base de la planta de fabricación será de 100 pies por 100 pies y tendrá un techo de 15 pies de altura para albergar maquinaria de gran tamaño. Las oficinas administrativas, el departamento contable, los baños, las salas de receso y el departamento de marketing ocuparán la superficie restante (100 pies por 100 pies). Esta área tiene un techo de 10 pies de altura. El volumen útil total del edificio se calcula de la siguiente manera:
100' de largo x 100' de ancho x 15' de alto = 150,000 pies cúbicos destinados a la fabricación
100' de largo x 100' de ancho x 10' de alto = 100,000 pies cúbicos destinados a usos no calificados
150,000 pies cúbicos + 100,000 pies cúbicos = 250,000 pies cúbicos de volumen útil total
A pesar de que la superficie del área de fabricación es igual a la superficie del resto del edificio, el volumen útil general del área de fabricación es considerablemente superior al volumen del resto del edificio, debido a la altura del techo.
El porcentaje del volumen del edificio destinado a un uso no calificado se calcula de la siguiente manera:
100,000 pies cúbicos/250,000 pies cúbicos = 2/5 o 40% del volumen del edificio se destina a usos no calificados
Como esto representa más de un tercio (1/3) del volumen útil total del edificio, el costo total del mobiliario y los materiales que se vuelven parte integral del edificio no califica para la exención. Solo calificarán el mobiliario y los materiales que se vuelvan parte integral del área de fabricación del edificio. Los contratistas y personas calificadas deben saber qué compras calificarán para la exención.
Determinar qué materiales y mobiliario califican no siempre implica un cálculo directo basado en la proporción de volumen calificado sobre el volumen total. Por ejemplo, el 50% de la base estaba destinada a la planta de fabricación y el otro 50% a las áreas administrativas. En consecuencia, el 50% de los materiales para construir la base podría calificar.
Solo se instalarán techos falsos en las oficinas administrativas. Para ello, se necesitan perfiles T metálicos y paneles de techo especializados. Como ninguno de estos materiales se usará en el área de fabricación del edificio, los perfiles T metálicos y paneles que se utilizan para el techo falso están sujetos a la tasa de impuestos total.
Asimismo, los equipos de fabricación necesitan una potencia eléctrica mayor para funcionar que el área de oficinas administrativas. La persona calificada debe identificar qué materiales eléctricos se destinan a la fabricación (uso calificado) y qué materiales se destinan al área de uso no calificado. Se les debe indicar a los contratistas del proyecto que compren materiales o vendan mobiliario a la tasa de impuestos parcial únicamente si se instalan en la parte del edificio destinada a la fabricación.
Ubicación de materiales y mobiliario instalados en un edificio de propósitos específicos
Para determinar si los materiales o el mobiliario instalados en un edificio de propósitos específicos califican para la exención parcial, se debe evaluar si los artículos instalados se destinan a una parte elegible del edificio.
Si más de un tercio (1/3) del volumen útil de un edificio de propósitos específicos se destina a actividades no elegibles, en general, solo el mobiliario y los materiales que se instalan o usan en el área elegible pueden calificar para la exención parcial. Por ejemplo, si solo la mitad de la estructura se usa en el proceso de fabricación o para investigación y desarrollo, los artefactos de iluminación nuevos que se instalen en el área elegible del edificio calificarán. Sin embargo, los artefactos de iluminación instalados en la parte no elegible del edificio no calificarán para la exención parcial.
Por ejemplo, 400,000 pies cúbicos de un edificio de 1,000,000 pies cúbicos se destinan a usos no calificados, como tareas administrativas, mientras que los 600,000 pies cúbicos restantes se destinan a la fabricación. Como el volumen útil de la parte no elegible del edificio es superior a un tercio del volumen útil de la estructura entera, el edificio no calificará para la exención parcial en su totalidad. Los artefactos de iluminación que se instalen en la parte elegible de la estructura calificarán para la exención parcial, mientras que aquellos que se instalen en la parte no elegible, no calificarán. Se instalará una unidad de aire acondicionado fuera del área de fabricación, pero esta se usará para refrescar todo el edificio. La función principal de la unidad de aire acondicionado será refrescar el área de fabricación, ya que esta representa más del 50% del edificio. La unidad de aire acondicionado calificará para la exención parcial del impuesto sobre ventas y uso, aunque no esté ubicada físicamente en el área de fabricación.
Si la porción del volumen útil de un edificio de propósitos específicos que se destina a una actividad no elegible no excede un tercio, el edificio calificará en su totalidad como un edificio de propósitos específicos. Si el edificio califica en su totalidad, la ubicación de los materiales o del mobiliario o el uso que se les dé a estos no importará, y todos los materiales y mobiliario calificarán para la exención parcial. Por ejemplo, si el edificio califica en su totalidad y el baño para empleados debe remodelarse, todo el mobiliario y los materiales que se instalen para la remodelación califican para la exención parcial.
Si es una persona calificada, la compra de paneles solares y equipo de energía solar destinados principalmente a hacer funcionar a su equipo de fabricación puede calificar para la exención parcial.
Sus equipos de energía solar podrían calificar para la exención parcial de tres formas:
Si los equipos de energía solar están conectados directamente al equipo de fabricación calificado para hacerlo funcionar, sus compras de equipos de energía solar calificarán para la exención parcial.
Conexión a una red eléctrica
Si sus equipos de energía solar están conectados a la red eléctrica local y no están conectados directamente a los equipos de fabricación calificados, igualmente podrían calificar si su objetivo es generar energía principalmente para sus equipos de fabricación. Se considerará que los equipos de energía solar generan energía principalmente para los equipos de fabricación calificados si están diseñados para generar, al menos, el 50% de la energía que utilizan los equipos de fabricación calificados.
Para determinar si los equipos de energía solar se usan para generar, al menos, el 50% de la energía para la fabricación, divida la cantidad total anual de energía que consumen los equipos de fabricación calificados por la cantidad total anual de energía generada por los equipos de energía solar. Tenga en cuenta que la energía generada por los equipos solares cuando el establecimiento no está en funcionamiento se considera "almacenada" efectivamente en la red eléctrica local, de modo que el cálculo no se limita a los períodos en los que el establecimiento está en funcionamiento.
Si sus equipos de fabricación calificados consumen 600 kilovatios de electricidad por año, y
sus equipos solares producen 1000 kilovatios de electricidad por año,
los equipos de energía solar se usan un 60% para la fabricación (600/1000 = .60, o 60 por ciento). En consecuencia, los equipos de energía solar se usan, al menos, un 50% para la fabricación y son elegibles para la exención parcial.
Mobiliario en un edificio de propósitos específicos
Si compra equipo de energía solar como parte de la construcción de un edificio de propósitos específicos calificado, el equipo de energía solar calificará para la exención parcial, independientemente del porcentaje de energía generada que se destine al funcionamiento de los equipos de fabricación.
Los bienes que se compran y destinan al control de la contaminación pueden calificar para la exención parcial.
Si usted es fabricante e instala equipos cuyo objetivo es reducir o eliminar la contaminación, la compra de estos puede calificar para la exención parcial. Los equipos de control de contaminación deben cumplir o exceder las normas gubernamentales locales o estatales en el momento de la compra.
Ejemplo: supóngase que usted se dedica a la industria gráfica. La actividad principal de su empresa está contemplada en uno de los códigos elegibles del NAICS. Usted compra un extractor de carbono o un reactor catalítico para controlar la contaminación que cumple o excede las normas gubernamentales locales o estatales. En general, la compra calificará para la exención parcial.
La compra de piezas de reparación o reemplazo puede calificar para la exención parcial.
Si usted es una persona calificada y compra piezas que se usarán para reparar equipos de fabricación o investigación y desarrollo calificados, puede aprovechar la exención parcial. Sin embargo, debe considerarse que las piezas de reparación o reemplazo tienen una vida útil de un año o más a los efectos de los impuestos sobre los ingresos o de franquicia del estado. Las herramientas y otros insumos no se consideran piezas de reparación o reemplazo, y no califican para la exención parcial.
Ejemplo: necesita reemplazar una placa madre de una computadora que controla una pieza específica del equipo de fabricación. Mientras la placa madre tenga una vida útil de un año o más, tal como se describió anteriormente, podrá comprar la placa madre de reemplazo a la tasa de exención parcial.
Para beneficiarse de la exención parcial, debe descargar el CDTFA-230-M, Partial Exemption Certificate for Manufacturing and Research and Development Equipment (certificado de exención parcial para equipo de fabricación e investigación y desarrollo). Complételo, imprímalo y fírmelo. Luego, entrégueselo al vendedor al momento de la compra.
La compra de un camión mezclador de concreto o cemento puede calificar para la exención parcial de fabricación.
Si se dedica principalmente a la fabricación de mezcla de concreto y el camión mezclador estará destinado principalmente a este fin, la compra del camión puede calificar para la exención parcial.
Se considerará que se dedica a la fabricación de mezcla de concreto si sus actividades comerciales se encuentran descritas con precisión en un código elegible del NAICS (ver código 327320 del NAICS); su código del NAICS es aquel que mejor describe sus actividades comerciales en función de sus ingresos o sus gastos operativos principales. Tenga en cuenta que los contratistas de construcción que poseen un camión mezclador de cemento, en general, no califican en virtud de ningún código del NAICS elegible.
Los camiones mezcladores de concreto o cemento se consideran equipos móviles de transporte a los efectos del impuesto sobre ventas y uso. El arrendamiento de equipos móviles de transporte, en general, no califica para la exención parcial. Por lo tanto, si arrienda camiones mezcladores de concreto o cemento, su arrendamiento, en general, no calificará. Para obtener más información sobre el arrendamiento de equipos móviles de transporte, consulte el Reglamento 1661, Leases of Mobile Transportation Equipment (arrendamientos de equipos móviles de transporte).
La compra de equipo de manejo de materiales, como carretillas elevadoras, transpaletas y contenedores de transporte reutilizables, puede calificar para la exención para ciertos usos.
Si es una persona calificada y compra equipo de manejo de materiales con una vida útil de un año o más que se usará, principalmente, en una etapa del proceso de fabricación, este calificará para la exención parcial. El equipo debe estar destinado al manejo de productos a través de una línea de producción y dentro de una ubicación geográfica única. No calificará si se destina, principalmente, al manejo de productos una vez finalizada la producción del establecimiento, o si se usa para transportar productos no terminados de una ubicación geográfica a otra.
Ejemplo: supóngase que usa una transpaleta para levantar un palé con productos que acaban de completar una fase del procesamiento y llevarlo a otra área del edificio para comenzar la segunda fase. Como la transpaleta se utiliza dentro de la misma ubicación geográfica y para mover materiales entre fases de producción, esta califica para la exención parcial.
En cambio, si usa una carretilla elevadora principalmente para mover palés con productos terminados desde el almacén hasta los camiones de entrega para su envío final, en general, esta no calificará para la exención parcial. Si utiliza una carretilla elevadora para transportar productos no terminados entre dos instalaciones de diferentes ubicaciones geográficas, esta tampoco calificará, ya que el transporte hacia o entre instalaciones no se considera parte del proceso de fabricación.
Pago de impuestos sobre el uso en compras elegibles
Si se dedica a la fabricación o a la investigación y desarrollo y les compra equipo elegible a vendedores fuera del estado que no cobran impuestos, igualmente puede beneficiarse de la exención parcial y pagar el impuesto sobre el uso a la tasa reducida.
No todos los vendedores minoristas fuera del estado están registrados para cobrar el impuesto sobre el uso de California. Si su proveedor no lo cobra, usted tiene la obligación de declararle por su cuenta el impuesto sobre el uso al CDTFA. Para ello, ingrese el importe de la compra en su declaración de impuestos sobre ventas y uso o su declaración de impuestos sobre el uso para consumidores de California. No es necesario darles un certificado de exención a los vendedores fuera del estado no registrados.
Para garantizar que el impuesto se informe a la tasa parcial en su declaración, deberá ingresar el importe de la compra elegible en la línea PURCHASES SUBJECT TO TAX (COMRAS SUJETAS AL IMPUESTO SOBRE EL USO), al igual que en la línea SALES MADE SUBJECT TO THE MANUFACTURING AND RESEARCH AND DEVELOPMENT EQUIPMENT EXEMPTION (VENTAS REALIZADAS SUJETAS A LA EXENCIÓN PARA EQUIPO DE FABRICACIÓN E INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO).
Cargos de envío y entrega
El impuesto no se aplica a los cargos de envío o entrega indicados por separado si la entrega se hace directamente al comprador a través de un transportista, el servicio postal de Estados Unidos o un contratista independiente, siempre y cuando el costo sea el cargo de entrega real. Sin embargo, generalmente se aplican impuestos a los cargos de entrega cuando esta se hace con el vehículo del vendedor.
En general, los cargos de manejo están sujetos a impuestos. Si cobra un único importe por "franqueo y manejo" o "envío y manejo", solo la parte del cargo que representa el importe real de envío o entrega no es imponible, mientras que la parte del cargo que representa el importe de manejo, en general, es imponible (para más información, consulte la publicación 100, Shipping and Delivery Charges [cargos de envío y entrega]).
Los cargos de envío o manejo imponibles que se agregan a las compras o ventas que califican para la exención parcial para equipo de fabricación e investigación y desarrollo también están parcialmente exentos. Ejemplo: una persona calificada compra equipo de fabricación y paga $80 por "envío y manejo". El costo real del envío por el transportista para entregarlo a la persona calificada es de $30. El cargo de envío de $30 está exento de impuestos. El impuesto se aplica a los $50 restantes de cargos de manejo a la tasa de impuesto parcial. Para fundamentar los cargos de envío no imponibles, el vendedor debe llevar registros de los costos de envío reales.
Si compró bienes elegibles a la tasa de impuestos total, podría tener derecho a recibir un reembolso por cualquier impuesto pagado en exceso.
Por ejemplo, si compró maquinaria y pagó impuestos a la tasa de 7.25 % y la compra califica para la exención parcial, la tasa de impuestos aplicable para la transacción es de 3.3125 %. Podrá reclamar el reembolso en cualquier momento dentro del plazo de prescripción (en general, tres años). Si desea reclamar un reembolso por impuestos pagados en exceso sobre compras elegibles de equipo de fabricación e investigación y desarrollo, los procedimientos variarán dependiendo del impuesto al que estaba sujeta la compra original (sobre ventas o sobre uso).
Si pagó impuestos sobre el uso (en general, aplica para las compras a vendedores fuera del estado), puede presentar un reclamo de reembolso directamente ante el CDTFA. Solo debe completar el formulario CDTFA-101, Claim for Refund and Credit (reclamo de reembolso y crédito fiscal) y enviarlo a la dirección proporcionada. Indique que los bienes comprados califican para la exención parcial del impuesto sobre ventas y uso para equipo de fabricación e investigación y desarrollo como motivo del reembolso.
Si pagó impuestos sobre ventas, debe pedirle el reembolso al vendedor. Este, luego, presentará un reclamo de reembolso ante el CDTFA. Como comprador, tendrá que darle al vendedor un certificado de exención parcial (CDTFA-230-M o similar) completado y prueba documental de que la compra original debería haber calificado para la exención parcial.
Para obtener más información sobre los reembolsos, consulte la publicación 117, Filing a Claim for Refund (presentar un reclamo de reembolso).
Reglamento 1525.4: Manufacturing and Research & Development Equipment (equipo de fabricación e investigación y desarrollo)
Artículo 6377.1 del código de ingresos e impuestos: Manufacturing and Research & Development Equipment (equipo de fabricación e investigación y desarrollo)
Reglamento 1521: Construction Contractors (contratistas de construcción)
NAICS – Sistema de clasificación de la industria de América del Norte
La Census Bureau (Oficina del censo) es la autoridad gubernamental oficial de los Estados Unidos que gestiona el sistema de codificación del NAICS. Use su herramienta de búsqueda en la edición 2012 del NAICS para confirmar su código del NAICS.
Certificados de exención parcial
CDTFA-230-M, Partial Exemption Certificate for Manufacturing and Development Equipment (certificado de exención parcial para equipo de fabricación, investigación y desarrollo)
CDTFA-230-MC, Construction Contracts – Partial Exemption Certificate for Manufacturing, Research and Development Equipment (contratos de construcción – exención parcial para equipo de fabricación e investigación y desarrollo)
Publicación 541, Manufacturing and Research & Development Exemption (exención para equipo de fabricación e investigación y desarrollo)
Aviso especial: Amendments to the Manufacturing and R&D Partial Exemption (modificaciones a la exención parcial para equipo de fabricación e investigación y desarrollo)
Aviso especial: New Manufacturing Exemption (nueva exención de fabricación)
Assembly Bill 93 (proyecto de ley 93 de la asamblea)
Senate Bill 90 (proyecto de ley 90 del senado)
Assembly Bill 398 (proyecto de ley 398 de la asamblea)
Assembly Bill 131 (proyecto de ley 131 de la asamblea)
Contáctenos – Un listado de los contactos del CDTFA para atender sus preguntas y preocupaciones.
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Oficinas del CDTFA – Una lista comprensiva de todas las oficinas e información de contacto del CDTFA.
¡Pregunte por escrito! – La Ley de Impuestos sobre Ventas y Uso puede ser compleja, y lo alentamos a que nos envíe sus preguntas sobre impuestos por escrito.
Defensor de los Derechos del Contribuyente (TRA, por sus siglas en inglés) – La oficina del TRA ayuda a los contribuyentes cuando no pueden resolver un problema determinado a través de los canales normales, cuando necesitan información sobre los procedimientos relacionados con un conjunto de circunstancias específicas, o en casos de vulneraciones de derechos evidentes.
Guía tributaria sobre el crédito fiscal por aumentar actividades de investigación del Servicio de impuestos internos (IRS, por sus siglas en inglés) – Guía del IRS que brinda información sobre los reclamos de crédito fiscal por aumentar actividades de investigación.

References: artículo 6377
 artículo 25128
 artículo 24356
 artículo 6377
 artículo 25128
 artículo 25128
 artículo 25101
 artículo 25128
 artículo 25128
 artículo 25128
 artículo 25101
 artículo 6377
 artículo 2805
 artículo 6377
 artículo 6377
 artículo 179
 artículo 174

Artículo 6377