Source: https://interpretacje-podatkowe.org/renta/ilpb2-415-319-13-4-tr
Timestamp: 2018-03-22 12:18:27+00:00

Document:
ILPB2/415-319/13-4/TR | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie w zakresie opodatkowania renty wdowiej z Irlandii
ILPB2/415-319/13-4/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2013 r. (data wpływu: 29 marca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 czerwca 2013 r. (data wpływu: 2 lipca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania renty wdowiej z Irlandii – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania renty wdowiej z Irlandii.
Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 20 czerwca 2013 r., nr ILPB2/415-319/13-2/TR, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 22 czerwca 2013 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 25 czerwca 2013 r.), zaś w dniu 2 lipca 2013 r. (data nadania: 27 czerwca 2013 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.
Wnioskodawczyni jest wdową. Zamieszkuje i pracuje w Polsce. Mąż Zainteresowanej zmarł w Irlandii i w 2012 roku Wnioskodawczyni otrzymała rentę wdowią wraz z wyrównaniem dla siebie i córki po zmarłym w Irlandii mężu. Renta została przyznana i wypłacona przez instytucję socjalną.
Czy otrzymana przez Wnioskodawczynię renta powinna zostać opodatkowana jako przychód z zagranicy na formularzu PIT-36 wraz z załącznikiem ZG (w pozycji 23 załącznika ZG), czy Zainteresowana powinna złożyć wyłącznie zeznanie na formularzu PIT-36 (bez załącznika ZG) i wykazać otrzymaną rentę jako przychód z innych źródeł na zasadach ogólnych w poz. 77 zeznania...
Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymana przez Nią renta zagraniczną po zmarłym mężu powinna zostać opodatkowana jako przychód z zagranicy na formularzu PIT-36 wraz z załącznikiem ZG (w pozycji 23 załącznika ZG).
Powołany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni jest wdową. Zamieszkuje i pracuje w Polsce. Mąż Zainteresowanej zmarł w Irlandii i w 2012 roku Wnioskodawczyni otrzymała rentę wdowią wraz z wyrównaniem dla siebie i córki po zmarłym w Irlandii mężu. Renta została przyznana i wypłacona przez instytucję socjalną.
W niniejszej sprawie znajduje zatem zastosowanie umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzona w Madrycie dnia 13 listopada 1995r. (Dz. U. z dnia 13 marca 1996 r. Nr 29, poz. 129).
Stosownie do uregulowań tejże umowy, zawartych w jej art. 18 ust. 1, z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2 (niemających zastosowania w analizowanej sprawie), emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie (w Polsce) z tytułu jej wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie (w Polsce).
Określenie „renta” oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych terminach dożywotnio lub przez konkretny lub dający się wymierzyć okres, jako spełnienie zobowiązania dokonywania płatności w zamian za uprzednio w pełni wykonane świadczenie pieniężne lub w równoważniku pieniężnym (art. 18 ust. 2 ww. umowy).
Biorąc zatem powyższe pod uwagę – w szczególności uregulowania zawarte w ww. art. 18 ust. 1 cyt. umowy międzynarodowej – stwierdzić należy, że otrzymana przez Zainteresowaną przedmiotowa renta podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie natomiast z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, źródłem przychodu jest m.in. renta.
W przypadku, gdy renta pochodząca z zagranicy jest otrzymywana bez pośrednictwa płatnika, na mocy art. 44 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy, podatnik jest obowiązany bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek, według zasad określonych w ust. 3a niniejszego przepisu.
Stosownie zaś do art. 44 ust. 3a ww. ustawy, podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 3a zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, zapłaconej w danym miesiącu ze środków podatnika (art. 44 ust. 3c ww. ustawy ).
Ponadto, w myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru (tj. PIT-36), o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.
Reasumując, stwierdzić należy, iż przedmiotowa renta podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, jako przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, od uzyskanego dochodu z tytułu otrzymanej renty z Irlandii Wnioskodawczyni winna w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany (a za grudzień – w terminie złożenia zeznania podatkowego) wpłacać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ww. art. 44 ust. 3a i 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli tą rentę otrzymuje bez pośrednictwa płatnika.
Natomiast po zakończeniu roku podatkowego rzeczona renta winna zostać rozliczona przez Wnioskodawczynię w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2012, tj. PIT-36 – jako przychód z pozycji sklasyfikowanej jako „Emerytury – renty oraz inne krajowe świadczenia, o których mowa w art. 34 ust. 7 ustawy” – wraz z innymi uzyskanymi w roku podatkowym przychodami, a dochód powstały z wyniku tego rozliczenia – winien zostać opodatkowany według skali określonej w art. 27 ust. 1 cyt. ustawy podatkowej.
Dodać przy tym należy, iż w analizowanej sprawie na Zainteresowanej nie ciąży obowiązek złożenia do ww. zeznania rocznego PIT-36 załącznika w postaci informacji o wysokości dochodów z zagranicy i zapłaconym podatku w roku podatkowym 2012, tj. PIT/ZG, bowiem załącznik ten nie dotyczy opisanej w niniejszym wniosku sytuacji; załącznik ten wypełniają bowiem jedynie podatnicy, którzy uzyskali dochody opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 8, 9, 9a, art. 30b ust. 5a, 5b, art. 30c ust. 4, 5 lub art. 30e ust. 8 i 9 ww. ustawy.
IBPBI/1/415-690/12/BK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-503/13/AA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Renta > ILPB2/415-319/13-4/TR

References: art. 14
 art. 14
 art. 18
 art. 18
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 44
 art. 44
 art. 27
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 art. 27
 art. 45
 art. 10
 art. 12
 art. 44
 art. 34
 art. 27
 art. 27
 art. 30
 art. 30
 art. 30