Source: https://www.gofin.pl/bilans/17,1,231,212722,odpisy-aktualizujace-wartosc-towarow-w-zwiazku-z-brakiem.html
Timestamp: 2017-10-17 09:35:19+00:00

Document:
Odpisy aktualizujące wartość towarów w związku z brakiem przydatności gospodarczej - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » BILANS 2016 » Wycena aktywów i pasywów » Odpisy aktualizujące wartość towarów w związku z brakiem przydatności gospodarczej
Na dzień 31 grudnia 2016 r. (dzień zakończenia inwentaryzacji) w jednostce ujawniono towary, które nieodwracalnie utraciły możliwość zbycia. 11 stycznia 2017 r. zostały one przekazane firmie skupującej złom. Czy należy dokonać księgowań dotyczących tych towarów na koniec roku obrotowego, tj. na dzień 31 grudnia 2016 r., czy może ewidencja księgowa powinna mieć miejsce w momencie oddania towarów do złomowania?
W przypadku stwierdzenia trwałej utraty wartości towarów należy utworzyć odpis aktualizujący na całą ich wartość (w myśl ustawy o rachunkowości odpisy takie tworzy się nie rzadziej niż na dzień bilansowy), a następnie, w momencie fizycznej likwidacji, wyksięgować towary z ksiąg rachunkowych. Zatem na dzień 31 grudnia 2016 r. jednostka powinna dokonać odpisu aktualizującego wartość towarów, a na dzień 11 stycznia 2017 r. wyksięgować te towary z ksiąg rachunkowych.
W świetle art. 34 ust. 5 ustawy o rachunkowości, odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników aktywów obrotowych (np. towarów) dokonane w związku z utratą ich wartości oraz wynikające z wyceny według cen sprzedaży netto, zamiast według cen nabycia, albo zakupu, zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych.
Ewidencja odpisu aktualizującego wartość towarów może przebiegać zapisem:
- Ma konto 34-7 "Odchylenia z tytułu aktualizacji wartości zapasów".
Odpisy aktualizujące tworzone są w kwocie, która doprowadzi wartość towarów wynikającą z ksiąg rachunkowych do ceny sprzedaży netto. Jeżeli nie można ustalić ceny sprzedaży netto, to wartość towarów należy doprowadzić do ustalonej w inny sposób wartości godziwej. Chodzi tu o taką wartość (cenę), po której towary mogłyby być sprzedane.
O trwałej utracie wartości mówimy wówczas, gdy istnieje duże prawdopodobieństwo, że kontrolowany przez jednostkę składnik aktywów nie przyniesie w przyszłości w znaczącej części lub w całości przewidywanych korzyści ekonomicznych.
W myśl art. 46 ust. 2 ustawy o rachunkowości, w aktywach bilansu wartość poszczególnych grup składników aktywów, np. zapasów (a w tym towarów), wykazuje się w ich wartości księgowej, skorygowanej o odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników aktywów obrotowych. Obowiązek tworzenia odpisów aktualizujących wynika także z zasady ostrożności, o której mówi art. 7 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Zgodnie z tą zasadą w wyniku finansowym, bez względu na jego wysokość, należy uwzględnić m.in. zmniejszenie wartości użytkowej lub handlowej składników aktywów. Zasada ostrożności ma na celu uwzględnienie w ustalonym na koniec roku wyniku finansowym zdarzeń, które powodują obniżenie wartości aktywów, a w konsekwencji wpływają na wynik finansowy. Zdarzenia te trzeba wziąć pod uwagę także wtedy, gdy zostaną one ujawnione między dniem bilansowym a dniem, w którym rzeczywiście następuje zamkniecie ksiąg rachunkowych (art. 7 ust. 2 ustawy o rachunkowości).
Na mocy art. 10 ust. 3 ustawy o rachunkowości jednostki mogą, w sprawach nieuregulowanych przepisami ww. ustawy, stosować krajowe standardy rachunkowości wydane przez Komitet Standardów Rachunkowości (przy braku odpowiedniego standardu krajowego, można stosować Międzynarodowe Standardy Rachunkowości).
oraz Międzynarodowe Standardy
Rachunkowości dostępne są w serwisie
Krajowy Standard Rachunkowości nr 4 "Utrata wartości aktywów" (KSR nr 4), stanowiący załącznik do uchwały nr 2/12 Komitetu Standardów Rachunkowości z 14 lutego 2012 r. (Dz. Urz. Min. Fin. poz. 15), zawiera szczegółowe zasady tworzenia odpisów aktualizujących wartość aktywów, w tym zapasów. Pkt 1.5. KSR nr 4 określa, że jeżeli na dzień bilansowy wynikająca z ksiąg rachunkowych wartość wycenianego składnika aktywów jest wyższa od korzyści ekonomicznych, jakie on przyniesie, to oznacza, że dany składnik aktywów utracił całkowicie lub częściowo zdolność do przynoszenia jednostce korzyści ekonomicznych. Konsekwencją tego jest konieczność dokonania odpisu aktualizującego, obniżającego na dzień bilansowy wartość bilansową tego składnika aktywów. W myśl pkt 6.3.9. KSR nr 4, utrata wartości użytkowej zapasów może nastąpić, m.in. na skutek ich uszkodzenia, zeschnięcia, utraty cech estetycznych, zestarzenia się, zmiany upodobań klientów, upływu sezonu, postępu technicznego czy zmniejszenia popytu rynkowego. Inną przesłanką utraty wartości może być również prawdopodobny na dzień bilansowy wzrost szacowanych kosztów, które są niezbędne do doprowadzenia sprzedaży do skutku.
Towary, które w przyszłości nie przyniosą korzyści ekonomicznych, utraciły bowiem nieodwracalnie możliwość ich zbycia, nie spełniają kryteriów wymaganych dla aktywów jednostki w znaczeniu określonym w art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy o rachunkowości.
Takie towary, w momencie przekazania do złomowania, należy wyksięgować z ewidencji bilansowej, odnosząc ich wartość w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych, zapisem:
Jeżeli wcześniej na wartość tych towarów został utworzony odpis aktualizujący, księgowanie może przebiegać zapisem:
- Wn konto 34-7 "Odchylenia z tytułu aktualizacji wartości zapasów",
W sytuacji gdy w wyniku likwidacji powstaną odzyski (złom), które jednostka może wykorzystać (np. sprzedać) i zostaną one objęte ewidencją magazynową, to ich wartość możliwą do odzyskania można ująć w księgach, zapisem:
Przychody związane ze sprzedażą złomu, jako przychody pośrednio związane z działalnością operacyjną jednostki, wskazane jest odnieść na dobro pozostałych przychodów operacyjnych (por. art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości), zapisem:
Sprzedaż złomu powinna być potwierdzona fakturą wystawioną przez sprzedającego. W przypadku sprzedaży towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, gdy sprzedający złom jest czynnym podatnikiem VAT, dostawca potwierdza sprzedaż fakturą z adnotacją "odwrotne obciążenie", w której nie wykazuje podatku należnego. Mechanizm odwrotnego obciążenia stosowany jest tylko w sytuacji, gdy nabywcą towarów wymienionych w powyższym załączniku, jest podatnik VAT czynny.
W styczniu 2017 r. spółka zlikwidowała towary o wartości według cen zakupu: 5.000 zł, nienadające się do dalszej odsprzedaży.
Jednostka przyjęła do magazynu materiałów zlikwidowane towary z przeznaczeniem do sprzedaży jako złom. Wartość złomu ustalono na poziomie cen sprzedaży w wysokości: 800 zł.
Spółka sprzedała złom w styczniu 2017 r. Operację tę udokumentowała fakturą bez VAT, zamieszczając na niej wyrazy "odwrotne obciążenie", na kwotę: 800 zł.
1. LT - likwidacja uszkodzonego towaru 5.000 zł 76-1 33
2. Przyjęcie do magazynu odzysku z likwidacji (złom) 800 zł 31 76-0
3. FS - sprzedaż złomu 800 zł 24 76-0
4. WZ - wydanie złomu z magazynu 800 zł 76-1 31
•Sprzedaż towarów objętych odpisem aktualizującym
•Odpis aktualizujący z tytułu trwałej utraty wartości posiadanych udziałów
•Przesłanki trwałej utraty wartości środków trwałych i ustalanie odpisów aktualizujących
•Odpisy aktualizujące wartość licencji na program komputerowy w przypadku utraty przydatności
•Odpisy aktualizujące wartość składników aktywów trwałych i obrotowych
•Ewidencja trwałej utraty wartości materiałów
•Posezonowa obniżka cen w ewidencji księgowej
•Odpisy aktualizujące wartość odsetek od należności w porównawczym rachunku zysków i strat

References: art. 34
 art. 46
 art. 7
 art. 10
 art. 3
 art. 3