Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wklady-niepieniezne/0113-kdipt2-3-4011-34-2017-2-ms
Timestamp: 2018-04-27 00:46:11+00:00

Document:
♦ › Wkłady niepieniężne › 0113-KDIPT2-3.4011.34.2017.2.MS
Skutki podatkowe wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki z o.o. w organizacji
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2017 r. (data wpływu 23 marca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 czerwca 2017 r. (złożonym osobiście w dnia 12 czerwca 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki z o.o. w organizacji – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 7 czerwca 2017 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.34.2017.1.MS na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 7 czerwca 2017 r. (data doręczenia 7 czerwca 2017 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 7 czerwca 2017 r. (złożonym osobiście w dniu 12 czerwca 2017 r.).
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca w 2015 r. założył spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością ..... Spółka została założona z datą 17 lipca 2015 r. Wnioskodawca był na ten moment właścicielem nieruchomości położonej w ..., zabudowanej w części budynkiem mieszkalnym oraz w części budynkiem niemieszkalnym, o powierzchni 0,1615 ha. Nieruchomość ta została przez Niego zakupiona w 2009 r. za 2 700 000 zł. Wnioskodawca postanowił wnieść tę nieruchomość do spółki celem objęcia udziałów. Nominalna wartość udziałów objęta w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedmiotowej nieruchomości wyniosła 1 000 000 zł. Natomiast wartość rynkowa przedmiotowej nieruchomości na dzień wnoszenia jej do spółki przekraczała nominalną wartość obejmowanych udziałów i w przybliżeniu mogła wynosić 1 800 000 – 2 500 000 zł. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością .... w organizacji w wymaganym sześciomiesięcznym terminie nie została zgłoszona do KRS-u celem dokonania rejestracji. W związku z tym z mocy prawa Spółka ulega rozwiązaniu. W tej sytuacji nie istnieje konieczność przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego. Zgodnie bowiem z art. 170 § 1 KSH, jeżeli spółka jest w stanie dokonać niezwłocznie zwrotu wszystkich wniesionych do niej wkładów oraz pokryć w pełni wierzytelność osób trzecich, w tym swoje zobowiązania publicznoprawne, to wówczas – po dokonaniu tych czynności – ustanie bytu takiej spółki jest możliwe bez potrzeby przeprowadzania postępowania likwidacyjnego. W ramach tego postępowania dojdzie do zwrotnego przekazania nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca w najbliższym czasie planuje dokonać sprzedaży przedmiotowej nieruchomości na rzecz osoby trzeciej.
W piśmie z dnia 7 czerwca 2017 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że dokumentem, na podstawie którego dojdzie do zwrotnego przeniesienia własności będzie akt notarialny. Akt notarialny będzie umową przenoszącą własność. W akcie notarialnym notariusz umieści informację, że: w dniu 17 lipca 2015 r. została założona Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ..... W dniu 17 lipca 2015 r. na podstawie aktu notarialnego, tytułem zobowiązania do pokrycia aportu wynikającego z umowy spółki, Wnioskodawca przeniósł na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością .... własność nieruchomości. Zawiązanie spółki nie zostało zgłoszone do sądu rejestrowego w terminie przewidzianym w art. 169 KSH, w związku z czym umowa spółki uległa rozwiązaniu z mocy prawa. Na tej podstawie nastąpi przeniesienie własności na rzecz poprzedniego właściciela. Wnioskodawca wskazał, że w Kodeksie cywilnym nie ma innej możliwości do przeniesienia własności przedmiotowej nieruchomości przez Spółkę ..... Spółka nie może jej bowiem ani sprzedać, ani przekazać w jakiejkolwiek innej formie na rzecz jakiegokolwiek innego podmiotu poza formą wskazaną powyżej, tj. przeniesieniem zwrotnym na rzecz jedynego udziałowca. Spółka bowiem uległa rozwiązaniu z mocy prawa z dniem 17 stycznia 2016 r.
Czy Pan .... z tytułu wniesienia nieruchomości ... do spółki .... w organizacji uzyskał przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Jak należy liczyć 5-letni okres po upływie, którego sprzedaż nieruchomości nie rodzi obowiązków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy należy go liczyć o daty pierwotnego nabycia przez Wnioskodawcę od osoby trzeciej, czy od daty zwrotnego przekazania przez Spółkę .... w organizacji?
Co będzie stanowić koszt uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży nieruchomości przez Wnioskodawcę? Czy będzie to kwota równa w wartości nominalnej udziałów umarzanych w ramach postępowania likwidacyjnego, tj. 1 000 000 zł, czy też będzie to kwota określona w umowie przenoszącej zwrotnie własność na Wnioskodawcę, nie wyższa od wartości rynkowej?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zaistniałym stanie faktycznym, natomiast w pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r. – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 9 stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 (art. 17 ust. 2 ww. ustawy).
Z treści powyższych przepisów wynika, że ustawodawca wiąże określone skutki prawne w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie objęcia m.in. udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny (aport) po stronie podmiotów wnoszących wkład. Gdy podmiot wnosi do spółki kapitałowej wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, osiąga w związku z tą operacją przychód. Jest nim nominalna wartość udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny.
wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego (...).
Natomiast zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy - dochodem z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część jest różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e, osiągnięta w roku podatkowym. Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów – ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art . 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.
Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1i ww. ustawy – jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1e. Użycie przez ustawodawcę określenia – wydatki na objęcie – oznacza, że do kosztów zalicza się wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów, bez których poniesienia nie byłoby możliwe skuteczne nabycie udziałów.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 17 lipca 2015 r. wniósł posiadaną nieruchomość do spółki .... w organizacji. Spółka ta nie dokonała zgłoszenia do KRS-u w terminie 6 miesięcy i w związku z tym z mocy prawa Spółka ulega rozwiązaniu. Nie doszło zatem do rejestracji podmiotu.
Odnosząc zatem, powyższe uregulowania prawne do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że w przedmiotowym przypadku nie dojdzie do powstania przychodu po strome wnoszącego aport – z uwagi na brak obowiązku podatkowego.
Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego .... w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT2-3.4011.34.2017.2.MS

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 170
 art. 169
 art. 17
 art. 19
 art. 30
 art. 17
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 3