Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1904-15-17-06-2015-1421811
Timestamp: 2018-06-23 23:52:32+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1904-15, 17-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1904-15 de 17 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1904-15
LGT L 58/2003 arts 57, 106, 134, 135LIRPF L 35/2006 arts 37.1.e), 49TRLIS RDLeg 4/2004 arts 10.3, 15.2 .3 .6TRLITPAJD RDLeg 1/1993 arts 10, 46
¿Son válidas y ajustadas a derecho las valoraciones del perito para calcular la base imponible de cada uno de los impuestos que se deriven de la disolución y liquidación de la sociedad, como son el Impuesto sobre Sociedades, el de Operaciones Societarias y el de la Renta de las Personas Físicas, realizadas según los criterios de la Orden 4/2014 de la Consellería de Hacienda y Administraciones Públicas de la Generalitat Valenciana?
La sociedad consultante, con domicilio en la Comunidad Valenciana, tiene por objeto la realización de inversiones encaminadas a la promoción y desarrollo de obras, así como toda clase de operaciones inmobiliarias sobre fincas rústicas y urbanas. Cada uno de sus tres socios tiene una participación del 33,33% del capital. Se va a proceder a la disolución y liquidación de la sociedad, cuyo activo está compuesto por tesorería e inmuebles situados en la Comunidad Valenciana, los cuales se entregarán a los socios según su participación en el capital. La sociedad ha solicitado un informe pericial a un arquitecto técnico que ha valorado los inmuebles de acuerdo con los criterios de la Orden 4/2014, de 28 de febrero, de la Consellería de Hacienda y Administración Pública de la Generalitat Valenciana a efectos de los impuestos sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, Operaciones Societarias y sobre Sucesiones y Donaciones para operaciones a realizar en el año 2014.
El artículo 15 del TRLIS establece la regla general y las reglas especiales de valoración en los supuestos de transmisiones lucrativas y societarias. De acuerdo con los apartados 2, 3 y 6 de este artículo:
Se entenderá por valor normal del mercado el que hubiera sido acordado en condiciones normales de mercado entre partes independientes. Para determinar dicho valor se aplicarán los métodos previstos en el art. 16.3 de esta ley.
3. En los supuestos previstos en las letras a), b), c) y d), la entidad transmitente integrará en su base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos transmitidos y su valor contable. (…).
6. En la disolución de entidades y separación de socios se integrará en la base imponible de éstos la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos recibidos y el valor contable de la participación anulada".
En virtud de lo anterior, como consecuencia de la disolución y liquidación de una sociedad, ésta deberá integrar en su base imponible la diferencia entre el valor de mercado de los elementos transmitidos a sus socios y el valor contable de dichos elementos. La integración de la renta a que se refiere el artículo 15.3 del TRLIS se efectuará en la base imponible del periodo impositivo en el que se lleve a cabo la disolución y liquidación de la entidad.
Dejando al margen la tributación que corresponde a la sociedad por su liquidación, en lo que respecta al Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas, el primer párrafo del artículo 37.1.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), dispone respecto a las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas por los socios personas físicas en la disolución de sociedades, lo siguiente:
"e) En los casos de separación de los socios o disolución de sociedades, se considerará ganancia o pérdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda.
Por lo tanto, la ganancia o pérdida patrimonial del socio se determinará por la diferencia entre el valor de adquisición de sus participaciones en la sociedad disuelta, y el valor de mercado de los elementos patrimoniales recibidos.
Las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas en la liquidación por el socio persona física se integrarán en la base imponible del ahorro (artículo 49 de la Ley 35/2006), si bien, en caso de que la liquidación de la sociedad se efectúe con anterioridad a 1 de enero de 2015, las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de las participaciones adquiridas con una antelación no superior a un año respecto a la fecha de la liquidación, se integran en todo caso en la base imponible general y no en la del ahorro.
Por lo que respecta a la posible aplicación de la referida Orden para la determinación del valor de mercado de los inmuebles, debe señalarse que dicha Orden limita su aplicación a los Impuestos sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y sobre Sucesiones y Donaciones, sin que la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas establezca un método específico para la determinación del valor de mercado de inmuebles a efectos de dicho Impuesto.
En conclusión, el valor de mercado correspondiente a los inmuebles, es el que correspondería al precio acordado para su venta entre sujetos independientes en el momento de la liquidación, sin que en consecuencia pueda afirmarse en principio y en abstracto que dicho valor de mercado es el fijado por un determinado perito designado por los socios o la sociedad.
En cualquier caso, la fijación de dicho valor es una cuestión de hecho, tanto en el Impuesto sobre Sociedades como en el IRPF, ajena por tanto a las competencias de este Centro Directivo y que podrá acreditarse a través de medios de prueba admitidos en derecho, según dispone el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre), cuya valoración corresponderá efectuar a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria.
El artículo 10 del texto Refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (en adelante ITP y AJD), aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre), regula la base imponible en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas estableciendo que "1. La base imponible está constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Únicamente serán deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca".
Por otro lado, conforme al artículo 46 del citado texto legal "1. La Administración podrá, en todo caso, comprobar el valor real de los bienes y derechos transmitidos o, en su caso, de la operación societaria o del acto jurídico documentado.
La referencia hecha al artículo 52 debe entenderse hoy referida al artículo 57 de la actual Ley General tributaria, Ley 58/2003, de 17 de diciembre (BOE de 18 de diciembre de 2003). Dicho precepto, después de enumerar los diversos medios de que dispone la Administración para llevar a cabo la comprobación de valores, se remite en su apartado 4 a los artículos 134 y 135 de dicha ley, que regulan el procedimiento de comprobación de valores y de la práctica de la tasación pericial contradictoria.
"Artículo 57. Comprobación de valores.
4. La comprobación de valores deberá ser realizada por la Administración tributaria a través del procedimiento previsto en los artículos 134 y 135 de esta ley, cuando dicha comprobación sea el único objeto del procedimiento, o cuando se sustancie en el curso de otro procedimiento de los regulados en el título III, como una actuación concreta del mismo, y en todo caso será aplicable lo dispuesto en dichos artículos salvo el apartado 1 del artículo 134 de esta ley".
"Artículo 134. Práctica de la comprobación de valores.
1. La Administración tributaria podrá proceder a la comprobación de valores de acuerdo con los medios previstos en el artículo 57 de esta ley, salvo que el obligado tributario hubiera declarado utilizando los valores publicados por la propia Administración actuante en aplicación de alguno de los citados medios".
A tal efecto, el artículo 158.1 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, desarrolla la regulación de los medios de comprobación de valores, en los siguientes términos:
"1. La aplicación del medio de valoración consistente en la estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carácter fiscal a que se refiere el artículo 57.1.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, exigirá que la metodología técnica utilizada para el cálculo de los coeficientes multiplicadores, los coeficientes resultantes de dicha metodología y el periodo de tiempo de validez hayan sido objeto de aprobación y publicación por la Administración tributaria que los vaya a aplicar".
En cumplimiento de la exigencia de publicación a que se refiere el precepto anteriormente transcrito, la Conselleria de Hacienda y Administración Pública de la Comunidad Autónoma Valenciana publica la Orden 4/2014, de 28 de febrero, en la que se establecen los coeficientes aplicables al valor catastral a los efectos de la comprobación de valores de determinados bienes inmuebles urbanos relacionados con los hechos imponibles producidos en 2014 de los Impuestos sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y sobre Sucesiones y Donaciones, se describe la metodología empleada para su elaboración y se establecen determinadas reglas para la aplicación de tales coeficientes, así como sus efectos en relación con las declaraciones presentadas por los contribuyentes, en aplicación de lo dispuesto en el párrafo primero del apartado 1 del artículo 134 de la Ley General Tributaria.
Conforme a los preceptos citados:
- El valor declarado por las partes no es vinculante para la Administración que podrá comprobar dicho valor real por los medios establecidos en el artículo 57 de la Ley General Tributaria (art. 46 del texto Refundido del ITPyAJD).
- Por excepción, el valor declarado por el obligado tributario será vinculante para la Administración, que por tanto no podrá proceder a la comprobación de valores, en el supuesto de que el valor declarado se haya determinado utilizando los valores publicados por la propia Administración actuante y se cumplan los requisitos del artículo 134 anteriormente transcrito.
- En consecuencia, si por la entidad consultante se practica declaración por el ITP y AJD, adecuándose a los valores resultantes de la citada orden, la Comunidad Autónoma Valenciana no podrá proceder a la comprobación de dichos valores, con los requisitos y condiciones ya señalados.
Orden 4/2014 de 28 de Feb C.A. Com. Valenciana (coeficientes aplicables en 2014 al valor catastral a los efectos de ITPyAJD e ISD) VIGENTE
Boletín: Diario Oficial de la Generalitat Valenciana Número: 7229 Fecha de Publicación: 07/03/2014 Fecha de entrada en vigor: 08/03/2014 Órgano Emisor: Conselleria De Hacienda Y Administracion Publica
ANEXO II. Coeficientes por municipios
ANEXO I. Metodología empleada para la obtención de los coeficientes multiplicadores establecidos en el anexo II
D.F. 1ª. Habilitación para la ejecución
Sentencia Administrativo Nº 584/2014, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 779/2010, 19-03-2014
Orden: Administrativo Fecha: 19/03/2014 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Lallana Dupla, Maria Antonia Num. Sentencia: 584/2014 Num. Recurso: 779/2010
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 654/2013, 23-10-2014
Orden: Administrativo Fecha: 23/10/2014 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Martin Timon, Manuel Num. Recurso: 654/2013
Sentencia Administrativo Nº 171/2015, TSJ Pais Vasco, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 1/2014, 17-04-2015
Orden: Administrativo Fecha: 17/04/2015 Tribunal: Tsj Pais Vasco Ponente: Gonzalez Saiz, Jose Antonio Num. Sentencia: 171/2015 Num. Recurso: 1/2014
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 1083/2016, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 85/2015, 30-05-2016
Orden: Administrativo Fecha: 30/05/2016 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Garcia De La, Carlos Rosa Num. Sentencia: 1083/2016 Num. Recurso: 85/2015
IS R.D.LEG. 4/2004 - BI - REGLAS DE VALORACIÓN: OPERACIONES SOCIETARIAS - DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS NO DINERARIA
Materia124965 - IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES R.D.LEG. 4/2004 - BASE IMPONIBLE - REGLAS DE VALORACIÓN: OPERACIONES SOCIETARIASPreguntaUna sociedad pretende realizar un reparto de beneficios mediante la entrega de un inmueble de su propiedad. Tributació...
IS R.D.LEG. 4/2004 - BI - REGLAS DE VALORACIÓN: OPERACIONES SOCIETARIAS - ENTIDAD DISUELTA
Materia124966 - IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES R.D.LEG. 4/2004 - BASE IMPONIBLE - REGLAS DE VALORACIÓN: OPERACIONES SOCIETARIASPreguntaSe proyecta disolver una sociedad agraria de transformación, de forma que en su liquidación se efectuará el reparto ...
Resolución de TEAF Bizkaia, 12586, 03-06-2011
Órgano: Tribunal Económico-administrativo Foral De Bizkaia Fecha: 03/06/2011
Resolución Vinculante de DGT, V2939-13, 02-10-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 02/10/2013 Núm. Resolución: V2939-13
Resolución Vinculante de DGT, V2233-11, 23-09-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 23/09/2011 Núm. Resolución: V2233-11
Resolución Vinculante de DGT, V3011-15, 08-10-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 08/10/2015 Núm. Resolución: V3011-15
Resolución Vinculante de DGT, V1351-16, 31-03-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 31/03/2016 Núm. Resolución: V1351-16

References: Resolución 
 artículo 15
 artículo 15
 artículo 37
 artículo 106
 artículo 10
 Real Decreto 
 artículo 46
 artículo 52
 artículo 57
 artículo 134
 artículo 57
 artículo 158
 Real Decreto 
 artículo 57
 artículo 134
 artículo 57
 artículo 134

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución