Source: http://gregoriolabatut.blogcanalprofesional.es/casos-practicos-sobre-reversion-de-las-perdidas-por-deterioro-de-los-valores-representativos-de-la-participacion-en-el-capital-que-hayan-resultado-fiscalmente-deducibles/
Timestamp: 2018-05-21 01:29:02+00:00

Document:
Casos prácticos sobre reversión de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital que hayan resultado fiscalmente deducibles. | Gregorio Labatut Serer
Este criterio ha sido adoptado por Real Decreto Ley 3/2016, es aplicable al cierre de 2016, por la modificación de las siguientes disposiciones de la LIS:
Disposición transitoria decimosexta Régimen transitorio aplicable a las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades, y a las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente, generadas en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013. Aplicación: 1 de Enero de 2016.
No transmisión de la participación financiera. Aplicar la Disposición transitoria decimosexta Régimen transitorio aplicable a las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades, y a las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente, generadas en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013, en la que se indica, que se integrará en la base imponible del periodo en el que:
El valor de los fondos propios al cierre del ejercicio exceda al del inicio, en proporción a su participación, debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en él, con el límite de dicho exceso.
por el importe de los dividendos o participaciones en beneficios percibidos de las entidades participadas, excepto que dicha distribución no tenga la condición de ingreso contable.
se integrará, como mínimo, por partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno de los cinco primeros períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016.
Transmisión de la participación financiera.
Caso General: No obstante, en caso de transmisión de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades durante los referidos períodos impositivos, se integrarán en la base imponible del período impositivo en que aquella se produzca las cantidades pendientes de revertir, con el límite de la renta positiva derivada de esa transmisión.
Caso de inversiones en participaciones reguladas por el artículo 21 de la LIS ((5 % o 20 millones de euros), es Aplicación de la Disposición transitoria decimonovena Rentas derivadas de la transmisión de participaciones
La sociedad A tiene una participación en el capital de la sociedad B adquirida por 300.000 euros y representa el 10 % del patrimonio de la sociedad B (la sociedad B no cotiza en bolsa). En el ejercicio 2012 se contabilizó un deterioro del valor de 100.000 euros que fue deducible fiscalmente.
En el cierre de 2016, se había producido lo siguiente:
El valor de los fondos propios al cierre del ejercicio excedía al del inicio en 200.000 euros. Supongamos que:
La sociedad A ha contabilizado una reversión del deterioro por 20.000 euros.
La sociedad A no ha contabilizado ninguna reversión del deterioro.
En 2016 la sociedad A ha contabilizado como ingreso financiero 50.000 euros por dividendos percibidos por la sociedad B, en los dos casos siguientes:
La sociedad A ha podido aplicarse la deducción por doble imposición.
La sociedad A no ha podido aplicarse la deducción por doble imposición.
Durante 2016, no ha sucedido nada lo indicado en los puntos anteriores.
Durante 2016, la sociedad A ha transmitido la participación financiera en B por un importe de 250.000 euros. Contablemente se ha registrado la operación correctamente.
Caso 1 a). El valor de los fondos propios al cierre del ejercicio excedía al del inicio en 200.000 euros. La sociedad A ha contabilizado una reversión del deterioro por 20.000 euros.
Al existir un incremento de los fondos propios de B por 200.000 euros, y al tener la sociedad A el 10 % de participación, se produce la reversión de parte del deterioro. Esta reversión será de 10 % sobre 200.000 = 20.000 euros.
Si la sociedad A ha contabilizado esta reversión, estará incluida en su resultado contable y en consecuencia en su Base Imponible, de tal modo que no cabe realizar una nueva integración en la Base Imponible, puesto que ya está contabilizada, y no procedería realizar ningún ajuste extracontable para determinar la Base Imponible, pues de contrario se tributaria dos veces sobre por la cantidad revertida, por la contabilización y por el ajuste por la integración.
Conclusión: No procedería realizar ningún ajuste en 2016 para determinar la Base Imponible.
Caso 1 b). La sociedad A no ha contabilizado ninguna reversión del deterioro.
En este caso, procedería la integración en la base imponible de 2016 de 20.000 euros, por lo que nos encontraríamos ante un ajuste positivo por una diferencia temporaria deducible, cuyo efecto impositivo seria: 25 % sobre 20.000 = 5.000 euros.
5.000 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles (6301) Impuesto diferido 5.000
La diferencia seria temporaria, porque se trata de una valoración fiscal de la inversión financiera distinta a la valoración contable.
Caso 2 a) En 2016 la sociedad A ha contabilizado como ingreso financiero 50.000 euros por dividendos percibidos por la sociedad B. La sociedad A ha contabilizado este dividendo como ingreso. La sociedad A ha podido aplicarse la deducción por doble imposición.
En este caso, fiscalmente debe producirse la integración de la reversión del deterioro en la Base Imponible de 2016 por el importe percibido como dividendos, ya que fiscalmente se considera que este hecho hace que revierta el deterioro. Obsérvese que esta circunstancia, desde el punto de vista contable, no produce reversión del deterioro.
En consecuencia, debe integrarse en la base imponible de 2016 de 50.000 euros, por lo que se produciría un ajuste positivo por una diferencia temporaria deducible, cuyo efecto impositivo seria: 25 % sobre 50.000 = 12.500 euros.
12.500 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles (6301) Impuesto diferido 12.500
Caso 2 b) En 2016 la sociedad A ha contabilizado como ingreso financiero 50.000 euros por dividendos percibidos por la sociedad B. La sociedad A ha contabilizado este dividendo como ingreso. La sociedad A no ha podido aplicarse la deducción por doble imposición.
En este caso, desde el punto de vista fiscal no se producirá la integración en la Base Imponible de la reversión del deterioro. Como contablemente tampoco procede la reversión de dicho deterioro, no existe diferencias entre el resultado contable y la base imponible.
En este caso, fiscalmente se integrará en la Base Imponible, como mínimo, por partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno de los cinco primeros períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016.
En consecuencia, la integración sería por 100.000/5 = 25.000 euros cada año. Por lo que se produciría un ajuste positivo por una diferencia temporaria deducible, cuyo efecto impositivo seria: 25 % sobre 25.000 = 6.250 euros.
Por lo tanto, el beneficio contabilizado será: 250.000 – (300.000 – 100.00) = 50.000 euros. Se habrá contabilizado como beneficio, y en consecuencia se habrá contabilizado la reversión por el deterioro de la inversión financiera. Si la sociedad A ha contabilizado esta reversión, estará incluida en su resultado contable y en consecuencia en su Base Imponible, de tal modo que no cabe realizar una nueva integración en la Base Imponible, puesto que ya está contabilizada, y no procedería realizar ningún ajuste extracontable para determinar la Base Imponible, ya que de lo contrario se tributaria dos veces sobre lo mismo, por la cantidad revertida contabilizada, y por el ajuste por la integración.
Este tema y muchos más son los que se explicarán en:
Jornada presencial homologada por el ICAC 8 horas auditores de cuentas inscritos en el ROAC: Novedades cierre fiscal y contable 2016 adaptado R.D. 602/2016, RDL 3/2016 y nuevo SII. Día 3 de febrero de 2016. http://congresos.adeituv.es/cierre16/ficha.es.html
Webinar: 27 de enero de 2017. Aplicación práctica de la Resolución del ICAC sobre el Impuesto sobre Beneficios y Cierre del ejercicio 2016. Computable con 4 horas en Contabilidad para auditores inscritos en el ROAC. http://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/jornadas-webinars/.
Post publicado por el autor en: http://gregorio-labatut.blogspot.com.es/2017/01/casos-practicos-sobre-reversion-de-las.html
Webinar: 27 de enero de 2017. Aplicación práctica de la Resolución del ICAC sobre el Impuesto sobre Beneficios y Cierre del ejercicio 2016. Computable con 4 horas en Contabilidad.
2 Comentarios | Leído 8268 veces
Publicado en Contable, Fiscal Etiquetas: cierre ejercicio 2016
« A partir del 2017 se endurecerá aún más para las empresas el Impuesto sobre Sociedades.
¿Qué cambios realiza el borrador del anteproyecto de Ley por el que se modifica el Código de Comercio, el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital y la Ley de Auditoría de Cuentas? »
2 Respuestas a “Casos prácticos sobre reversión de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital que hayan resultado fiscalmente deducibles.”
16 mayo 2017 a las 13:08
Tengo una duda respecto a la inegración en la base imponible. El Real Decreto indica que se integrará, como mínimo, por partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno de los cinco primeros períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016. Que ocurre si mi Sociedad quiere integrar el 100% en el primer periodo impositivo? es posible esto? o debe hacerse en 5 partes?
26 junio 2017 a las 13:28
¿por qué quieres hacer eso?, el decreto dice que se integrará por quintas partes, a no ser que el deterioro haya revertido antes.

References: Real Decreto 
 artículo 21
e contrario
 Resolución 
 Resolución 
 Real Decreto