Source: https://interpretacje-podatkowe.org/siec-wodno-kanalizacyjna/ilpb1-415-362-14-3-ag
Timestamp: 2017-10-21 19:43:54+00:00

Document:
ILPB1/415-362/14-3/AGinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 2 czerwca 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2014 r. (data wpływu 31 marca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 6 maja 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w części dotyczącej:
braku obowiązku pobrania zaliczki na podatek i wystawienia PIT-8C w sytuacji odpłatnego przejęcia sieci wodno-kanalizacyjnej od osób fizycznych po upływie 6 miesięcy od wybudowania i przyłączenia do sieci gminnej - jest prawidłowe,
obowiązku skorygowania wystawionego PIT-8C - jest prawidłowe,
obowiązku pobrania zaliczki na podatek i wystawienia PIT-8C w sytuacji odpłatnego przejęcia sieci wodno-kanalizacyjnej od osób fizycznych przed upływem 6 miesięcy od wybudowania i przyłączenia do sieci gminnej - jest nieprawidłowe.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 30 kwietnia 2014 r. znak ILPB1/415-362/14-2/AG na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 5 maja 2014 r., a w dniu 6 maja 2014 r. uzupełniono brakującą opłatę.
Osoby fizyczne, które wybudowały domy jednorodzinne na terenie Gminy wykonały na własny koszt urządzenia wodociągowo-kanalizacyjne w celu przyłączenia nieruchomości do gminnej sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. Zadania te, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2013 r., poz. 594 ze zm.) stanowią zadania własne gminy, które obejmują sprawy wodociągów i zaopatrywania w wodę oraz kanalizacji.
Ustawa z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków (Dz.U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 ze zm.), zgodnie z treścią art. 31 stanowi, że osoby, które wybudowały z własnych środków urządzenia wodociągowe i urządzenia kanalizacyjne, mogą je przekazywać odpłatnie Gminie na warunkach uzgodnionych w umowie. W związku z powyższym, Wójt Gminy rozpoczął procedurę odpłatnego przejęcia urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych od osób fizycznych, które je wybudowały. Wszystkie odcinki sieci wodno-kanalizacyjnych zostały przejęte po upływie 6 miesięcy od ich wybudowania i przyłączenia urządzeń do sieci gminnej. W roku 2012 wszystkim osobom fizycznym, od których przejęto odpłatnie prawo własności sieci wodno-kanalizacyjnych wystawiono PIT-8C na kwotę, za którą nastąpiło ww. przejęcie. Przychód ten został zakwalifikowany jako przychód z innych źródeł, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 10 ust. pkt 9.
W 2013 roku, w związku z pojawiającymi się interpretacjami podatkowymi z Izb Skarbowych, nie został wystawiony PIT-8C osobom fizycznym, od których przejęto odpłatnie prawo własności sieci wodociągowo-kanalizacyjnych po upływie 6 miesięcy od dnia ich wybudowania i przyłączenia urządzeń do sieci gminnej, kwalifikując przychód - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jako przychód z odpłatnego zbycia „innej rzeczy”.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (dotyczące stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego).
Czy Gmina powinna pobierać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych i wystawić PIT-8C jeżeli nabywa w drodze odpłatnego przejęcia prawa własności sieci wodno-kanalizacyjnych od osób fizycznych po upływie 6 miesięcy od wybudowania i przyłączenia do sieci gminnej...
W związku z wystawieniem PIT-8C za 2012 rok czy Gmina ma obowiązek dokonania korekty PIT-8C za 2012 rok jeżeli nabycie nastąpiło w drodze umowy o odpłatne przejęcie prawa własności sieci wodno-kanalizacyjnych od osób fizycznych po upływie 6 miesięcy od wybudowania i przyłączenia urządzeń do sieci gminnej...
Czy gmina powinna pobierać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych i wystawiać PIT-8C jeżeli nabędzie w drodze umowy o odpłatne przejęcie prawa własności sieci wodno-kanalizacyjnych od osób fizycznych przed upływem 6 miesięcy od ich wybudowania i przyłączenia urządzeń wodno-kanalizacyjnych do sieci gminnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania pierwszego, Gmina zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d nie powinna pobierać i wystawiać PIT-8C jeżeli odpłatne przejęcie sieci wodno-kanalizacyjne od osób fizycznych nastąpiło po upływie 6 miesięcy od jej wybudowania i przyłączenia urządzeń do sieci gminnej stanowi przychód ze zbycia innej rzeczy.
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania drugiego, Gmina ma obowiązek dokonania korekty PIT-8C za rok 2012 ponieważ wykup od osób fizycznych nastąpił po upływie 6 miesięcy od wybudowania i przyłączenia urządzeń do gminnej sieci wodno-kanalizacyjnych, gdyż przychód za odpłatne przejęcie sieci wodno-kanalizacyjne należało zakwalifikować jako przychód z innej rzeczy, a zakwalifikowano go do kategorii przychodu z innych źródeł.
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania trzeciego, Gmina powinna pobrać podatek od osób fizycznych i wystawić PIT-8C jeśli odpłatne przejęcie sieci wodno-kanalizacyjnych od osób fizycznych nastąpi przed upływem 6 miesięcy od wybudowania przyłączenia urządzeń do sieci gminnej, a kwota przychodu jest wyższa od kosztów wybudowania.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie obowiązków płatnika w części dotyczącej:
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy , z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie (...).
Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy, źródłami przychodów są inne źródła.
Stosownie do art. 19 ust. 1 cyt. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy - jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęcia rzeczy, należy więc odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121).
Zgodnie z art. 45 powołanej wyżej ustawy rzeczami są tylko przedmioty materialne.
Z kolei w myśl art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntów przedmiot własności.
Natomiast zgodnie z art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych, zgodnie natomiast z § 2 tegoż artykułu, częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
W myśl natomiast art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków ( Dz.U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 ze zm.) osoby, które wybudowały z własnych środków urządzenia wodociągowe i urządzenia kanalizacyjne, mogą je przekazać odpłatnie gminie lub przedsiębiorstwu wodociągowo-kanalizacyjnemu, na warunkach uzgodnionych w umowie.
Na podstawie art. 49 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
Osoba, która poniosła koszty budowy urządzeń, o których mowa w § 1, i jest ich właścicielem, może żądać, aby przedsiębiorca, który przyłączył urządzenia do swojej sieci, nabył ich własność za odpowiednim wynagrodzeniem, chyba że w umowie strony postanowiły inaczej. Z żądaniem przeniesienia własności tych urządzeń może wystąpić także przedsiębiorca (art. 49 § 2 K.c.).
Z wniosku wynika, że osoby fizyczne, które wybudowały domy jednorodzinne na terenie Gminy wykonały na własny koszt urządzenia wodociągowo-kanalizacyjne w celu przyłączenia nieruchomości do gminnej sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. Zadania te, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowią zadania własne gminy, które obejmują sprawy wodociągów i zaopatrywania w wodę oraz kanalizacji. Wójt Gminy rozpoczął procedurę odpłatnego przejęcia urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych od osób fizycznych, które je wybudowały. Wszystkie odcinki sieci wodno-kanalizacyjnych zostały przejęte po upływie 6 miesięcy od ich wybudowania i przyłączenia urządzeń do sieci gminnej.
Należy wskazać, że skoro mamy do czynienia z umową odpłatnego przekazania urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych, oznacza to, że przedmiotem tej umowy są urządzenia, które - w świetle cyt. art. 49 Kodeksu cywilnego - po fizycznym połączeniu z siecią przestają być częścią składową nieruchomości i uzyskują status samoistnej rzeczy ruchomej.
W przedmiotowej sprawie do fizycznego połączenia instalacji z siecią wodociągową i siecią kanalizacji sanitarnej gminy doszło po upływie 6 miesięcy od jej wybudowania.
W związku z tym, że odpłatne zbycie urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych zostało dokonane po upływie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym uzyskane z tego tytułu środki finansowe nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że odpłatne przekazanie Gminie urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych, które nastąpiło po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym miało miejsce fizyczne połączenie ww. urządzeń z siecią wodociągowo-kanalizacyjną (czyli po terminie wymienionym w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) - nie powoduje po stronie osób fizycznych, które wybudowały te urządzenia, powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem bezzasadne jest sporządzenie przez Urząd Gminy informacji o dochodach PIT-8C, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w której wynagrodzenie zostanie wykazane jako przychód osób fizycznych, bowiem nie dość, że w przedmiotowej sprawie nie powstaje przychód, to w sytuacji gdyby nawet tak było - przychód ten należałoby kwalifikować do innego źródła niż tzw. inne źródła, z którym ustawodawca wiąże sporządzenie informacji PIT-8C.
Zatem, w odniesieniu do pytania pierwszego, Gmina zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d nie powinna pobierać i wystawiać PIT-8C. W tej części stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Natomiast nieprawidłowe jest uznanie przez Wnioskodawcę - w odniesieniu do pytania trzeciego - że Gmina powinna pobrać podatek od osób fizycznych i wystawić PIT-8C jeśli odpłatne przejęcie sieci wodno-kanalizacyjnych od osób fizycznych nastąpi przed upływem 6 miesięcy od wybudowania przyłączenia urządzeń do sieci gminnej, a kwota przychodu jest wyższa od kosztów wybudowania. Prawidłowym jest bowiem stwierdzenie, że Wnioskodawca w ogóle nie jest zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wystawienia osobom fizycznym PIT-8C, bez względu na fakt, czy odpłatnego zbycia dokonano przed upływem czy po upływie 6 miesięcy od wybudowania urządzenia i przyłączenia go do sieci, ponieważ przychód ten należałoby kwalifikować do innego źródła niż tzw. inne źródła, z którym ustawodawca wiąże sporządzenie informacji PIT-8C.
Przechodząc do zagadnienia obowiązku dokonania korekty wystawionych osobom fizycznym informacji PIT-8C, tut. Organ zauważa co następuje.
Jak już wcześnie wskazano, w przedmiotowej sprawie w sytuacji odpłatnego przejęcia przez Wnioskodawcę sieci wodno-kanalizacyjnej wybudowanej przez osoby fizyczne, Zainteresowany nie występuje w roli płatnika i nie ma obowiązku wystawiania informacji PIT-8C.
Jednakże w sytuacji gdy taką informację już wystawiono, Wnioskodawca powinien skorygować wystawione informacje, bowiem wykazał w nich przychód do opodatkowania.
Zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.
Z treści art. 81 Ordynacji podatkowej wynika zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych.
Korekta może nastąpić również w związku z wykazaniem po stronie osób fizycznych przekazujących na rzecz Gminy sieci wodno-kanalizacyjnej przychodu z innych źródeł, podczas gdy przychód ten dotyczy przychodu z odpłatnego zbycia rzeczy, a Wnioskodawca nie był zobowiązany do występowania w roli płatnika i wystawiania osobom fizycznym informacji PIT-8C.
Zatem, w odniesieniu do pytania nr 2, prawidłowe jest uznanie przez Wnioskodawcę, że Gmina ma obowiązek dokonania korekty PIT-8C za rok 2012 ponieważ przychód za odpłatne przejęcie sieci wodno-kanalizacyjnej należało zakwalifikować jako przychód z odpłatnego zbycia innych rzeczy, a zakwalifikowano go do kategorii przychodu z innych źródeł.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sieć wodno-kanalizacyjna > ILPB1/415-362/14-3/AG

References: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 7
 art. 31
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 10
 art. 19
 art. 45
 art. 46
 art. 47
 art. 31
 art. 49
 art. 7
 art. 49
 art. 10
 art. 10
 art. 42
 art. 10
 art. 81