Source: https://esjo.wordpress.com/2008/11/05/nic-41-agricultura-rt-22/
Timestamp: 2017-05-01 00:31:38+00:00

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NIC 41 Agricultura / RT 22 | ESJO
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NIC 41 Agricultura / RT 22
NIC 41 Agriculture – RT 22
La NIC 41 establece el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar relacionados con la actividad agrícola.
La actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de la transformación biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea para su venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales.
La NIC 41 establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la valoración inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. También exige la valoración de estos activos biológicos, según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se ocupa del procesamiento de los productos agrícolas tras la recolección de la cosecha; por ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo.
Se presume que el valor razonable de los activos biológicos puede determinarse de forma fiable. No obstante, esta presunción puede ser rechazada, en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos biológicos para los que no estén disponibles precios o valores fijados por el mercado, siempre que para los mismos se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, la NIC 41 exige que la empresa valore estos activos biológicos según su coste menos la amortización acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos pueda valorarse con fiabilidad, la empresa debe valorarlos según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. En todos los casos, en el punto de cosecha o recolección, la empresa debe valorar los productos agrícolas según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta.
La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, de los activos biológicos, sean incluidos como parte de la ganancia o pérdida neta del ejercicio en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrícola, el cambio en los atributos físicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios económicos para la empresa. En el modelo de contabilidad de costes históricos basado en las transacciones realizadas, una empresa que tenga una plantación forestal puede no contabilizar renta alguna hasta la primera cosecha o recolección y posterior venta del producto, tal vez 30 años después del momento de la plantación. Al contrario, el modelo contable que reconoce y valora el crecimiento biológico utilizando valores razonables corrientes, informa de los cambios del valor razonable a lo largo del ejercicio que transcurre desde la plantación hasta la recolección.
La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad agrícola. En lugar de ello, la empresa habrá de seguir lo dispuesto en la NIC 16, Inmovilizado Material, o la NIC 40, Inmuebles de Inversión, dependiendo de qué norma sea más adecuada según las circunstancias. La NIC 16 exige que los terrenos sean valorados o bien según su coste menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, o bien por su importe revalorizado. La NIC 40 exige que los terrenos, que sean inmuebles de inversión, sean valorados según su valor razonable, o según su coste menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Los activos biológicos que estén físicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los árboles en una plantación forestal) se valoran, separados del terreno, según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta
La NIC 41 exige que las subvenciones oficiales incondicionales de las Administraciones Públicas relacionadas con un activo biológico, valorado según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, sean reconocidas como ingresos cuando, y sólo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvención oficial es condicional, lo que incluye las situaciones en las que las Administraciones Públicas exigen que la empresa no realice determinadas actividades agrícolas, la empresa debe reconocer la subvención como ingreso cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones fijadas por las Administraciones Públicas. Si la subvención oficial se relaciona con activos biológicos valorados según su coste menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicará la NIC 20, Contabilización de las Subvenciones Oficiales e Información a Revelar sobre Ayudas Públicas.
(b) los activos inmateriales relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38 Activos intangibles).
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la empresa, pero sólo en el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces será de aplicación la NIC 2, Existencias, u otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos obtenidos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos en la definición de actividad agrícola empleada en esta Norma.
El valor razonable de un activo se basa en su ubicación y condición, referidas al momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del ganado vacuno en una granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el coste del transporte y otros costes de llevar las reses a ese mercado.
En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el momento de la adquisición, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se evalúan, normalmente, por la valoración de los atributos físicos significativos.
Un activo biológico debe ser valorado, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad.
Los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos biológicos de una empresa deben ser valorados, en el punto de cosecha o recolección, según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Tal valoración es el coste en esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Existencias, u otra Norma Internacional de Contabilidad que sea de aplicación.
Los costes en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, así como los impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias. En los costes en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costes necesarios para llevar los activos al mercado.
La determinación del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos agrícolas de acuerdo con sus atributos más significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La empresa seleccionará los atributos que se correspondan con los usados en el mercado como base para la fijación de los precios.
A menudo, las empresas realizan contratos para vender sus activos biológicos o productos agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor razonable, puesto que este tipo de valor pretende reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo desearan podrían acordar una transacción. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustará el valor razonable de un activo biológico ni de un producto agrícola, como resultado de la existencia de un contrato del tipo descrito. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede ser un contrato oneroso, según se ha definido en la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes. La citada NIC 37 será de aplicación para los contratos onerosos.
Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto agrícola, el precio de cotización en tal mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable del activo en cuestión. Si la empresa tuviera acceso a diferentes mercados activos, usará el más relevante. Por ejemplo, si la empresa tiene acceso a dos mercados activos diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que espera operar.
Si no existiera un mercado activo, la empresa utilizará uno o más de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles:
En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en la lista del párrafo 18 pueden llevar a diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biológico o de un producto agrícola. La empresa tendrá que considerar las razones de tales diferencias, a fin de llegar a la estimación más fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables.
En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios, determinados por el mercado, para un activo biológico en su condición actual. En tales casos, la empresa utilizará, para determinar el valor razonable, el valor actual de los flujos netos de efectivo esperados del activo, descontados a un tipo antes de impuestos definido por el mercado.
El objetivo del cálculo del valor actual de los flujos netos de efectivo esperados es determinar el valor razonable del activo biológico en su ubicación y condición actuales. La empresa considerará esto al determinar tanto los flujos de efectivo estimados, como el tipo de descuento adecuado que vaya a utilizar. La condición actual de un activo biológico excluye cualquier incremento en el valor por causa de su transformación biológica adicional, así como por actividades futuras de la empresa, tales como las relacionadas con la mejora de la transformación biológica futura, con la cosecha o recolección, o con la venta.
La empresa no incluirá flujos de efectivo destinados a la financiación de los activos, ni flujos por impuestos o para restablecer los activos biológicos tras la cosecha o recolección (por ejemplo, los costes de replantar los árboles en una plantación forestal después de la tala de los mismos).
Al acordar el precio de una transacción libre, los vendedores y compradores debidamente informados que quieran realizarla, consideran la posibilidad de variación de los flujos de efectivo. De ello se desprende que el valor razonable refleja la posibilidad de que se produzcan tales variaciones. De acuerdo con esto, laempresa incorpora las expectativas de posibles variaciones en los flujos de efectivo sobre los propios flujos de efectivo esperados, sobre los tipos de descuento o sobre alguna combinación de ambos. Al determinar el tipo de descuento, la empresa aplicará hipótesis coherentes con las que ha empleado en la estimación de los flujos de efectivo esperados con el fin de evitar el efecto de que algunas hipótesis se tengan en cuenta por duplicado o se ignoren.
Los activos biológicos están, a menudo, físicamente adheridos a la tierra (por ejemplo los árboles de una plantación forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los activos plantados en la tierra, pero haber un mercado activo para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biológicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Al determinar el valor razonable de los activos biológicos, la empresa puede usar la información relativa a este tipo de activos combinados. Por ejemplo, se puede llegar al valor razonable de los activos biológicos restando del valor razonable que corresponda a los activos combinados, el valor razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras efectuadas en dichos terrenos.
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biológico según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, así como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o pérdida neta del ejercicio contable en que aparezcan.
Puede aparecer una pérdida, tras el reconocimiento inicial de un activo biológico, por ejemplo a causa de la necesidad de deducir los costes estimados en el punto de venta, al determinar el importe del valor razonable menos estos costes para el activo en cuestión. Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biológico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro.
Las ganancias o pérdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto agrícola, que se contabiliza según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, deben incluirse en la ganancia o pérdida neta del ejercicio en el que éstas aparezcan.
Puede aparecer una ganancia o una pérdida, tras el reconocimiento inicial del producto agrícola, por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recolección.
Se presume que el valor razonable de un activo biológico puede determinarse de forma fiable. No obstante, esta presunción puede ser refutada solamente en el momento del reconocimiento inicial, de un activo biológico para el que no estén disponibles precios o valores fijados por el mercado, para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos biológicos deben ser valorados según su coste menos la amortización acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos biológicos se pueda determinar con fiabilidad, la empresa debe proceder a valorarlos según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Una vez que el activo biológico no corriente cumpla los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta (o esté incluido en un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas, se presume que el valor razonable puede determinarse de forma fiable.
La presunción del párrafo 30 sólo puede ser rechazada en el momento del reconocimiento inicial. La empresa que hubiera valorado previamente el activo biológico según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, continuará haciéndolo así hasta el momento de la enajenación.
En todos los casos, la empresa valorará el producto agrícola, en el punto de cosecha o recolección, según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Esta Norma refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrícola, en el punto de su cosecha o recolección, puede determinarse siempre de forma fiable.
Al determinar el coste, la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor, la empresa aplicará la NIC 2 Existencias, la NIC 16 Inmovilizado material, y la NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
Las subvenciones oficiales incondicionales, relacionadas con un activo biológico que se valora según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, deben ser reconocidas como ingresos cuando, y sólo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles.
Si la subvención oficial, relacionada con un activo biológico que se valora según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta está condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvención exige que la empresa no emprenda determinadas actividades agrícolas, la empresa debe reconocer la subvención oficial cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.
Los términos y las condiciones de las subvenciones oficiales pueden ser muy variadas. Por ejemplo, una determinada subvención oficial puede exigir a la empresa trabajar la tierra en una ubicación determinada por espacio de cinco años, de forma que tenga que devolver toda la subvención recibida si trabaja la tierra por un ejercicio inferior a cinco años. En este caso, la subvención oficial no se reconocerá como ingreso hasta que hayan pasado los cinco años. No obstante, si la subvención oficial permitiera retener parte de la subvención a medida que transcurriese el tiempo, la empresa reconocería como ingreso la subvención oficial en proporción al tiempo transcurrido.
Si la subvención oficial se relaciona con un activo biológico, que se valora según su coste menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas (véase el párrafo 30), resulta de aplicación la NIC 20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas.
Esta Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si la subvención oficial se relaciona con un activo biológico valorado según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, o bien si la subvención exige que la empresa no realice una actividad agrícola específica. La NIC 20 es de aplicación sólo a las subvenciones oficiales relacionadas con los activos biológicos que se valoren según su coste menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
La empresa debe revelar la ganancia o pérdida total surgida durante el ejercicio corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, así como por los cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta de los activos biológicos.
La empresa debe presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos.
La revelación exigida en el párrafo 41 puede ser en forma de una descripción narrativa o cuantitativa.
Se aconseja a las empresas presentar una descripción cuantitativa de cada grupo de activos biológicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien entre los maduros y los que están por madurar. Por ejemplo, la empresa puede revelar el importe en libros de los activos biológicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de activos. La empresa puede, además, dividir esos importes en libros entre los activos maduros y los que están por madurar. Tales distinciones suministran información que puede ser de ayuda al evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros. La empresa revelará las bases que haya empleado para hacer tales distinciones.
Son activos biológicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrícolas o vendidos como activos biológicos. Son ejemplos de activos biológicos consumibles las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las que se tienen para vender, así como el pescado en las piscifactorías, los cultivos, tales como el maíz o el trigo, y los árboles que se tienen en crecimiento para producir madera. Son activos biológicos para producir frutos todos los que sean distintos a los de tipo consumible; por ejemplo el ganado para la producción de leche, las cepas de vid, los árboles frutales y los árboles de los que se cortan ramas para leña, mientras que el tronco permanece. Los activos biológicos para producir frutos no son productos agrícolas, sino que se regeneran a sí mismos.
Los activos biológicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los activos biológicos maduros son aquéllos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recolección (en el caso de activos biológicos consumibles), o son capaces de sostener producción, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de los activos biológicos para producir frutos).
Si no es objeto de revelación en otra parte, dentro de la información publicada con los estados financieros, la empresa debe describir:
(i) cada grupo de activos biológicos al final del ejercicio ; y
(ii) la producción agrícola del ejercicio .
La empresa debe revelar los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la determinación del valor razonable de cada grupo de productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección, así como de cada grupo de activos biológicos.
La empresa debe revelar el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, de los productos agrícolas cosechados o recolectados durante el ejercicio, determinando el mismo en el punto de recolección.
La empresa debe revelar:
La entidad presentará una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del ejercicio corriente. No se exige dar información comparativa. La conciliación debe incluir:
El valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, para los activos biológicos, puede variar por causa de cambios físicos, así como por causa de cambios en los precios de mercado. La revelación por separado de los cambios físicos y de los cambios en los precios, es útil en la evaluación del rendimiento del ejercicio corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende más allá de un año. En tales casos, se aconseja a la empresa que revele, por grupos o de otra manera, la cuantía del cambio en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, que se ha incluido en la ganancia o la pérdida neta del ejercicio y que es debido tanto a los cambios físicos como a los cambios en los precios. Esta información es, por lo general, menos útil cuando el ciclo de producción es menor de un año (por ejemplo, cuando la actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales).
La transformación biológica produce una variedad de cambios de tipo físico – crecimiento, degradación, producción y procreación – , cada uno de las cuales es observable y valorable. Cada uno de esos cambios físicos tiene una relación directa con los beneficios económicos futuros. El cambio en el valor razonable de un activo biológico debido a la cosecha o recolección, es también un cambio de tipo físico.
La actividad agrícola a menudo está expuesta a riesgos naturales como los que tienen relación con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento de este tipo, que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelará la naturaleza y la cuantía de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentación de estados financieros. Entre los ejemplos de los eventos citados están la declaración de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequías o las heladas importantes y las plagas de insectos.
Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una empresa aplica esta Norma en ejercicios que comiencen antes del 1 de enero de 2003, debe revelar este hecho.
RESOLUCIÓN TÉCNICA 22 – SÍNTESIS DE LA NORMA
Objetivo: Define criterios de exposición y medición para rubros específicos de la actividad agropecuaria .
Definición de actividad agropecuaria: Consiste en producir bienes económicos a partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza, para favorecer la actividad biológica de plantas y animales, incluyendo su reproducción, mejoramiento y/o crecimiento.
Incluye · Activos biológicos
· Productos agropecuarios
· Resultados de la producción agropecuaria
No incluye: · Los rubros que no tienen desarrollo biológico (ej. La tierra)
· El tratamiento del procesamiento de productos agropecuarios posteriores a su obtención (ej. Uvas para obtener vinos)
Ámbito de aplicación: Para todos los entes que desarrollen actividad agropecuaria.
Definiciones: TRANSFORMACIÓN BIOLÓGICA: Produce cambios cuantitativos y cualitativos en los Activos Biológicos: crecimiento, deterioro, producción y procreación.
ACTIVOS BIOLÓGICOS (animales y vegetales):
· Etapa inicial: desde la preparación hasta la primera valuación
· Etapa siguiente a la inicial: desde la primera valuación hasta la producción
· En producción: en condiciones de producir frutos
· Fruto de un activo biológico
· Cesación de su proceso vital
MERCADO ACTIVO: Deben cumplirse las siguientes condiciones:
· Se comercializan productos homogéneos
· Existen compradores y vendedores
· Precios de las transacciones conocidos
Reconocimiento: Se deben reconocer la existencia de activos biológicos o productos agropecuarios siempre que el reconocimiento y la medición de los mismos cumplan con los requisitos de confiabilidad y credibilidad (RT 16, Sección 5 y RT 17, Sección 2.1)
· Si existe un mercado activo: a VNR (RT 17 – S 4.3.2) · Si no existe un mercado activo en su condición actual pero sí existe para cuando complete el proceso:
· Etapa inicial: a costo de reposición (sucedáneo costo histórico)
· Posterior a la etapa inicial: Valor actual menos flujo de fondos a percibir, de lo que resultaría valor actual neto (sucedáneo costo de reposición y costo histórico respectivamente)
· Si no existe un mercado activo en su condición actual ni para cuando complete el proceso: a costo de reposición (sucedáneo costo histórico)
BIENES NO DESTINADOS A LA VENTA (Se utilizan como factor de producción)
Si existe un mercado activo: En su condición actual (no corresponde depreciación): a costo de reposición
Al inicio de su etapa de producción: a costo de reposición menos depreciaciones acumuladas.
Si no existe un mercado activo:
Desde la preparación hasta el inicio de la producción: a costo de reposición (sucedáneo costo histórico)
Desde el inicio de la producción hasta obtener una producción en volúmenes y calidad comercial: costo de reposición menos ingresos por productos obtenidos (sucedáneo costo histórico)
Desde el punto anterior hasta el fin del desarrollo biológico: costo de reposición más costo de mantenimiento menos ingresos por productos obtenidos menos depreciaciones acumuladas (sucedáneo costo histórico)
Desde el punto anterior hasta el fin de su vida útil: idem punto anterior (más o menos) cambios de precio menos depreciaciones acumuladas (sucedáneo costo histórico).
DEPRECIACIONES: Se calculará a partir de que el bien comience la etapa de producción de la siguiente forma:
Valor original menos valor residual estimado al final de su vida útil, dividido por la producción total (desde el inicio hasta el final de su vida útil), multiplicado por la producción obtenida hasta su fecha de cierre.
Si no se pudiera aplicar este método, se podrá utilizar otro alternativo que satisfaga los requisitos de la información contable según la RT 16- Sección 3.
ACTIVOS BIOLÓGICOS CON PROCESOS PRODUCTIVOS CONTINUOS (ganadería):
Su medición será a fecha de cierre (es más representativo): a valor de la producción a costo de reposición o VNR.
Exposición: En el Estado de Situación Patrimonial: · En el cuerpo del Estado “deberá” discriminarse a los Activos Biológicos en Corrientes y No Corrientes
· En la Información Complementaria:
Activos Biológicos: como Bienes de cambio o Bienes de Uso, en función del grado de desarrollo, se especifica: a) En desarrollo; b) En producción y c) Terminados
“Deberán” aclararse también los criterios de valuación y las causas por la cual se utilizan las opciones de medición alternativas.
· En el cuerpo del Estado:
Reconocimiento de Ingresos por producción: son los ingresos generados por el crecimiento vegetativo (cuantitativos o cualitativos) como consecuencia del proceso biológico. Es una variación patrimonial no vinculada con costos incurridos.
Resultado de la producción agropecuaria: se incluye en el cuerpo del Estado de Resultados en un rubro específico, teniendo en cuenta que:
Cuando la actividad agropecuaria es la principal: es el primer rubro
Cuando la actividad agropecuaria es secundaria: se ubica entre el “costo de bienes vendidos y servicios prestados” y el “resultado por valuación de bienes de cambio a VNR”
· En información complementaria “deberá”:
Aclararse cómo se obtuvieron los valores.
Agregar anexo con gastos incurridos clasificados por su naturaleza y función.
Aclaración del método de depreciación.
Esencialmente, como expone el texto normativo, la actividad de la empresa agropecuaria
consiste en producir bienes económicos, a partir de la combinación de la naturaleza
y el esfuerzo del hombre, tendiente a favorecer la reproducción, el mejoramiento
y el crecimiento de plantas y animales.
Es decir que la actividad productiva que lleva a cabo la empresa agropecuaria es
la que toma significación para la determinación de su resultado económico, más allá del
momento de la venta de los bienes producidos, toda vez que la comercialización de los
mismos, requiere en pocas oportunidades de un esfuerzo significativo de venta.
El fundamento del concepto “producción” –expone la RT22- es que se trata de
una variación patrimonial no vinculada directamente con los costos incurridos, sino que
la inversión en estos, desencadena un proceso de acrecentamiento que, en el curso normal
de los negocios es irreversible, no siendo por lo tanto el costo incurrido representativo
del valor del bien (el subrayado y negrita es nuestro).
Este reconocimiento del resultado por producir es de una trascendencia relevante
para la contabilidad, porque a nuestro juicio representa un muy fuerte acercamiento
de las normas contables –al menos en este aspecto de los ingresos- a la cabal interpretación
y representación de los hechos económicos que se originan en el sector, como es
la creación de riqueza y exteriorización de resultados independientemente del momento
en que se realizan las transacciones con terceros.
Durante muchos años, nuestros informes contables consideraron que los bienes
fungibles del sector agropecuario, con mercado transparente y en la medida en que su
comercialización no precisaba de un significativo esfuerzo de venta , podían ser valuados
a Valores Netos de Realización (valor corriente de salida). Sin embargo la estructura
del estado de resultado no consideraba de manera adecuada las características distintivas
y particulares del sector, dado que la ecuación de ventas menos costo de ventas,
como exposición del resultado, no exteriorizaba debidamente el principal hecho generador
de riqueza en la actividad agropecuaria: la producción.
Sobre la base del marco conceptual de las normas contables establecidos por la
Resolución Técnica nº 162, la norma dirigida al sector agropecuario propone el reconocimiento
del resultado por producir como un hecho independiente del momento de las
transacciones con terceros, determinando que las empresas con actividad principal agropecuaria
deben exponer en el estado de resultado el valor de la producción menos los
En efecto, dicho marco conceptual de las normas contables nacionales, cuando
define a los ingresos expresa en el punto 4.2.2. que los mismos también pueden resultar
de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados activos
en una explotación agropecuaria, lo que equivale a reconocer el crecimiento vegetativo,
denominado en la actividad “producción”, como un hecho generador autónomo
Los autores expresaban que “determinar el resultado en dependencia exclusiva
de la función ventas, es ignorar la existencia de otra función, tanto o más importante,
como es la de producción” Al momento de la venta solo se establece con terceros una
relación de tipo jurídico, que cambia la naturaleza del activo de la empresa, dado que
se transforman de bienes en stock, o en existencia, en dinero o en un crédito exteriorizado
en una cuenta por cobrar.
De esta forma, la actividad de producción se convierte en una fuente de resultados
con identidad propia y así debe ser reflejado en el ámbito de información gerencial
en la empresa, mostrando la utilidad o la pérdida generada en el proceso productivo,
con independencia de la comercialización del producto, que –como veremos- también
genera resultados autónomos
2. La R.T.22 y el Resultado por Producción
La Resolución Técnica 22 en este tema que nos ocupa, el concepto de producción
es tratado en el último párrafo del punto 5 de la norma y nuevamente en el 8.2.1 (Reconocimiento
de Ingresos por producción en el Estado de Resultados) de se define el concepto y se especifica la ubicación del resultado neto por producción
(ya deducido los costos) de acuerdo a la actividad predominante del ente respecto del
conjunto de las restantes. Si la actividad agropecuaria es la principal, el resultado debe
exponerse como primer rubro del estado de resultados y en caso contrario corresponde
ser ubicado entre el costo de los bienes vendidos y servicios prestados y el resultado por
valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización. Los siguientes cuadros
aclaran con un ejemplo lo expuesto:
Sin embargo la norma contable no especifica un método para el cálculo del resultado
por producción. Al respecto uno de los antecedentes de la nueva resolución, el
Informe 19 de la F.A.C.P.C.E.5, propone la siguiente ecuación básica que permite medir
la Producción en términos físicos para cada actividad del sector agropecuario:
Ventas y Salidas ( – ) Compras y Entradas ( + ) Diferencias de Inventario (Existencia
Final ( – ) Existencia Inicial)
Sobre la base de esta ecuación en parámetros físicos, se puede medir en valores
monetarios la producción al momento de su ocurrencia (por ejemplo al levantar una cosecha),
al momento de cierre de un determinado período (por ejemplo a valores de fecha
de cierre de un ejercicio anual) o periódicamente cuando el proceso de producción
es continuo, en el sentido de generar incrementos periódicos y sucesivos susceptibles de
ser cuantificados en su ocurrencia (por ejemplo cuando se hace un seguimiento del crecimiento
en kilos de un animal).
Como el costo incurrido no es representativo de este crecimiento vegetativo, es
necesario cuantificar el proceso de desarrollo a través de valores corrientes de salida que
la norma contable propone utilizar solamente para los bienes que integran el rubro bienes
de cambio, adoptando el Valor Neto de Realización6 (V.N.R.) que define la R.T. nº 17,
en la medida que el bien tenga un mercado activo.
¿Cómo define la norma el concepto de mercado activo, condición para que sea
aplicable el V.N.R.?. ¿Cómo se compatibiliza esta propuesta de la resolución técnica con
los informes de la contabilidad de gestión de una empresa agropecuaria?
La R.T.22 no define concretamente el concepto de mercado activo, sino que se limita
a señalar los requisitos y condiciones que debe reunir para ser considerado de esa forma.
Este tema se encuentra desarrollado en el octavo párrafo del punto 5 del texto
normativo destinado a precisar conceptos utilizados en la Resolución y taxativamente
enumera las siguientes condiciones:
a) Los productos que se comercializan en él deben ser homogéneos, es decir relativos
al mismo género y entendido como animales o plantas que tienen caracteres
b) Deben existir compradores y vendedores en cantidad suficiente en forma habitual,
es decir que deben existir transacciones en la fecha o fechas cercanas
a la de las mediciones contables. Esto excluye mercados monopólicos u oligopólicos
que pueden distorsionar la formación de precios o concentren operaciones
solo en determinadas épocas del año. En general los mercados agropecuarios
no tienen estas características, dado que en la mayoría de los casos –al
menos para las actividades tradicionales- se comportan en condiciones de
c) Los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan
en dichos mercados. Transparencia de precios que también es otra característica
de los bienes a los que hacíamos mención en el punto anterior.
En principio, la ausencia de alguna de estas condiciones limita la aplicación de un
valor corriente de salida para valuar los bienes de cambio con desarrollo biológico; aunque
luego en otro punto (el 7.1.3) cuando los bienes a medir no tengan un mercado activo
en su condición actual ni tampoco exista para un bien similar con un estado o proceso
más avanzado o completado, se admite que la empresa los aplique si los puede
obtener de otra fuente confiable y en caso contrario indica su medición al costo.
En consecuencia, el único caso en que expresamente la norma contable hace referencia
a la utilización exclusiva del Valor Neto de Realización es con los bienes que tienen
un mercado activo en su condición actual y los mismos sean destinados a la venta
en el curso normal de la actividad.
Solo extiende esta posibilidad a los bienes destinados a ser utilizados como un
factor de la producción, cuando los activos biológicos sean bienes similares entre sí y no
resulte posible o razonablemente factible su separación en bienes de cambio o de uso
en virtud de su destino.
En los restantes casos -ausencia de un mercado activo o destino del bien para ser
utilizado como un factor de la producción- la norma establece la utilización de un valor
corriente de entrada y en última instancia el costo histórico, criterios que resumimos en
Valores corrientes de entrada Costo de Reposición Directo de un Bien Similar
Costo de Reposición de los factores de la producción
Valores históricos de entrada Costo Histórico
¿Qué consecuencias trae adoptar estos criterios alternativos de medición al costo?:
No se reconoce adecuadamente el crecimiento biológico y por lo tanto la información
que proporcionan se aleja de la utilidad necesaria para los informes de gestión.
La empresa agropecuaria debe procurar siempre la obtención y utilización de un
valor corriente de salida a los fines de acercarse objetivamente a la realidad económica
de los hechos generadores de riqueza, tanto en la etapa de finalización del ciclo biológico
como en su desarrollo, tanto si destina el bien biológico a ser comercializado (terneros,
novillos, aves, cerdos, cereales, oleaginosas, frutas, hortalizas, etc.) como si su utilización
se pone al servicio de generar nuevos productos como factores de la producción
(vacas de cría, de tambo, reproductores machos,
Curiosamente la norma internacional NIC 41 que en el resumen del trabajo mencionamos
como antecedente inmediato de la resolución técnica nacional, no hace esta
dualidad de criterio y pone de relieve el concepto de valores corrientes de salida para la
medición de todos los bienes agropecuarios, dado que prioriza la utilización del “fair
value” (o valor corriente), abandonando la tradicional concepción de valuación al costo
sostenida durante muchos años por la doctrina contable de los países centrales, alternativa
que la misma norma limita y restringe ante su eventual utilización alternativa del
criterio principal.
Estamos convencidos que la única excepción admisible para que no se utilicen valores
corrientes de salida es que el crecimiento del bien sea tan escaso y tan poco relevante8
que no resulte posible aplicar otro criterio razonable que no sea el de cuantificar
los costos incurridos a sus valores de reposición, situación muy específica que debe ser
expuesta junto con los informes de gestión con la debida aclaración de su limitación implícita:
no se mide el desarrollo biológico del bien valuado.
3. Una alternativa de Valores Corrientes de Salida
La norma contable admite la utilización de un valor neto descontado del flujo
neto de fondos a percibir cuando los bienes destinados a la venta se encuentran luego
de una etapa inicial de su desarrollo biológico y no tienen un mercado activo en esa situación,
pero sí existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado
o completado8.
Bosques explotables, plantaciones forestales, sementeras en crecimiento, árboles
frutales con anterioridad al inicio de su ciclo de producción, alguna especie animal en
desarrollo que no tenga en ese estadio un mercado formador de precios, pueden ser incluidos
Interpretamos que para el analista de gestión resulta necesario apoyar la estimación
técnica del grado de desarrollo y crecimiento del bien biológico en la opinión de
un ingeniero agrónomo, forestal, profesional del área o institución técnica con conoci
La Resolución Técnica nº 22 de la F.A.C.P.C.E. viene a cubrir una necesidad para las empresas
agropecuarias dado que tiene en consideración las características distintivas y esenciales de
este sector de la economía a los fines de la elaboración de informes contables destinados a terceros.
Es tal vez la norma que en su propuesta sustancial, el reconocimiento de un resultado
por producción, acerca la denominada contabilidad financiera o patrimonial a la cabal interpretación
de los hechos económicos, tal como propugnan los informes de gestión.
Las diferencias de criterios alternativos de medición según el destino de los bienes, conspira
con esa interpretación, pero el contenido de la norma contable también propone herramientas
de valuación que consideramos útiles para la gestión de las empresas agropecuarias.
Sobre la base de las mismas, elaboramos una construcción metodológica que puede ser
de utilidad para medir los bienes en proceso de desarrollo biológico a valores corrientes de salida
y que considera los factores de riesgo implícitos en la evolución de su crecimiento.
Por último, la consideración de dichos valores corrientes de salida para la medición de
la totalidad de los bienes agropecuarios, focaliza las alternativas de utilización de los modelos de
costeo completo o variable al verdadero fin y sentido de nuestra disciplina: la asignación de costos
al producto o a la actividad y la adecuada exposición en los informes de gestió
Las Normas Internacionales sobre Información Financiera (IFRS), anteriormente denominadas Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), son emitidas por el International Accounting Standards Board, cuyo objetivo es desarrollar una normativa contable que sea aplicable de manera uniforme en todo el mundo.
La profesión argentina se encuentra atravesando una etapa de adecuación de nuestra normativa contable a los lineamientos de las IFRS.
En el marco de este proceso de adaptación, se emitieron las siguientes Resoluciones Técnicas:
· RT 16 “Marco conceptual de las normas contables profesionales”
· RT 17 “Desarrollo de cuestiones de aplicación general”
· RT 18 “Desarrollo de cuestiones de aplicación particular”
· RT 19 “Modificaciones a las RT 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14”
· RT 20 “Instrumentos derivados y operaciones de cobertura”
· RT 21 “Valor patrimonial proporcional – Consolidación de estados contables
– Información a exponer sobre partes relacionadas”
· RT 22 “Normas Contables profesionales: Actividad agropecuaria” y
· RT 23 “Beneficios a empleados posteriores a la terminación de la
relación laboral y otros beneficios a largo plazo”
Estas RTs sufrieron un largo proceso de discusión entre los distintos organismos profesionales del país. Finalmente, el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, cada uno por su lado, introdujeron modificaciones al texto original.
Se inició posteriormente un proceso de “Unificación de normas contables en todo el país” entre ambas entidades, que finalmente dieron lugar a un Texto Ordenado único.
NIC 1º
NIC 14 (NIIF 8)
NIIF (IFRS) Normas Internacionales de Información Financiera
I.A.S.B
CONSEJO ASESOR CINIIF.- Comité de Interpretación de las Normas Internacionales de Información Financiera
Estructura de las IFRS
Norma: IFRS
Emisor: IASB
Norma: IFRIC
Emisor:IASB IFRIC
SIC: Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad
IASC Comité Interpretaciones
Desde el 2009 se pueden adoptar las internacionales
En aquellos paises que no tienen una estructura normativa propia, ya las adoptaron.
Argentina fue adaptando sus normas a las Internacionales.
La UE las adoptó como obligatorias para las empresas que hacen oferta publica.
Las NIIF ó Normas Internacionales de Información Financiera son elaboradas desde 1973 por el IASC (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad) posterior IASB desde 2001 (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) en aras a desarrollar normativa clara y de fácil aplicación en lo referente a las normas de valoración aplicables a cuentas anuales y consolidadas de determinadas formas sociales, bancos y otras entidades financieras. Las NIC – Normas Internacionales de Contabilidad , son en definitiva un conjunto de normas que establecen la información que debe presentarse y cómo ha de presentarse en los estados financieros y contables.
Hay dos grandes organismos emisores de normas: 1. IASB (www.iasb.org) redacta las normas IFRS que rigen para la Comunidad Europea. Antes se llamaba IASC y emitió las IAS que el IASB adoptó. 2. FASB (www.fasb.org) redacta las normas FAS que rigen en EEUU, para nosotros mas conocidas como USGAAP. Ambos organismos tienen distintas comisiones, comités, etc. Tienen un proyecto en común de armonización de normas, deben tender a la convergencia de las mismas, para crear un único cuerpo normativo uniforme. Las últimas modificaciones a nuestras normas se alinean con esta idea de armonización, pero todavía hay temas en los que no se han puesto de acuerdo, y entonces tenés que analizar el tratamiento que le dan las RT, las US GAAP o las IFRS. Por que se dá este problema? Supongamos el caso de una empresa argentina (emite su balance según las RT), pero la holding está radicada en Europa, entonces hay que “convertir” el balance a IFRS, y como la holding cotiza en la bolsa de valores de NY, la SEC (el equivalente en USA a nuestra CNV) le exige que presente una nota de reconciliación de normas, que muestre cual sería su patrimonio y sus resultados de haber aplicado US GAAP. Actualmente, la SEC está evaluando, si dejará de exigirle la reconciliación IFRS-USGAAP a las empresas registradas extranjeras, no USA. La mayor cantidad de info sobre normas internacionales está en inglés, tambien hay info en castellano, y ahí se arma lío porque traducen el nombre de las normas, por eso me parece útil esta tablita de equivalencias: Cuando hablamos de IFRS nos estamos refiriendo a IAS + IFRS + SIC + IFRIC • IAS (International Accounting Standards) = NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) • IFRS (International Financial Reporting Standards) = NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) • SIC (Standards Interpretation Committee) = Comité de Interpretaciones de las IAS • IFRIC (International Financial Reporting Interpretation Committee) = CINIIF (Comite de Interpretacion de las Normas Internacionales de Informacion Financiera) Por que tanto lío de nombres? Porque desde 1973 hasta el 2000, quien emitía las normas IAS era el IASC (International Accounting Standard Committee o Comité de Normas Internacionales de Contabilidad) y existía el SIC, Comité de Interpretación de las IAS que emitía las SIC. En el 2001, (te resumo: tras una reestructuración), el IASC cambia de nombre y pasa a llamarse IASB, adopta todas las IAS y las SIC existentes. En el 2002, el SIC pasa a llamarse IFRIC. En el 2003 se publica la primer IFRS y la primera interpretación IFRIC. Resumiendo, cuando hablamos de IFRS consideramos el siguiente conjunto de normas: IAS (1,2,7,8,10,11,12,14,16,17,18,19,20,21,23,24,26,27,28,29,30,31,32,33,34 ,36,37,38,39, 40,41) SIC (7,10,12,13,15,21,25,27,29,31,32) IFRS (1,2,3,4,5,6,7) IFRIC 1,2,4,5,6,7) (SIC 1) Uniformidad – Diferentes Fórmulas de Cálculo del Costo de los Inventarios
(SIC 2) Uniformidad – Capitalización de los Costos por Intereses
(SIC 3) Eliminación de Pérdidas y Ganancias no Realizadas en Transacciones con Asociadas
(SIC 5) Clasificación de Instrumentos Financieros – Cláusulas de Pago Contingentes
Ejemplos de Sucesos Futuros Inciertos
(SIC 6) Costos de Modificación de los Programas Informáticos Existentes
(SIC 7) Introducción del Euro
(SIC 8) Aplicación, por primera vez, de las NIC como Base de Contabilización
(SIC 9) Combinaciones de Negocios – Clasificación como Adquisiciones o como Unificación de Intereses
(SIC 10) Ayudas Gubernamentales – Sin Relación Específica con Actividades de Operación
(SIC 11) Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera – Capitalización de Pérdidas Derivadas de Devaluaciones Muy Importantes
(SIC 12) Consolidación – Entidades con Cometido Especial
Indicadores de Control sobre una ECE
(SIC 13) Entidades Controladas Conjuntamente – Aportaciones no Monetarias de los Participantes
(SIC 14) Indemnizaciones por Deterioro del Valor de las Partidas
(SIC 15) Arrendamientos Operativos – Incentivos
(SIC 16) Capital en Acciones – Recompra de Instrumentos de Capital Emitidos por la Empresa (Acciones propias en Cartera)
Rubros Minimos en el Balance:
Efectivo y otros equivalentes
A y P por impuesto Corriente
A y P por impuesto Diferido
Intereses minoritarios en el PN
RESOLUCION TECNICA N° 22
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: ACTIVIDAD AGROPECUARIA PRIMERA PARTE
El proyecto de resolución técnica sobre ‘‘Normas Contables profesionales: Actividad agropecuaria”, elevado por el Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECYT) de esta Federación, y
c) que la profesión contable argentina considera necesario elaborar un juego de normas contables profesionales armonizadas con las normas internacionales de contabilidad propuestas por el International Accounting Standard Board (IASB, Junta de Normas Contables Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas contables profesionales aprobado por esta Federación mediante su Resolución Técnica N°16;
d) que esta Resolución Técnica sobre “Normas Contables profesionales: Actividad agropecuaria”, apunta al objetivo referido en el párrafo anterior, pues ha tenido en cuenta lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad N° 41, la que corroboró los conceptos generales expuestos en el Informe 19 del Área Contabilidad del CECyT;
e) que esta Resolución Técnica ha sido sometida a consulta pública siguiendo los procedimientos reglamentarios fijados y en dicha consulta se recibieron numerosas opiniones que contribuyeron a mejorar el producto que se ha presentado;
f) que esta Resolución Técnica está de acuerdo con el “Marco conceptual de las normas contables profesionales” aprobado por la Resolución Técnica N° 16;
g) que los Consejos Profesionales han coordinado sus esfuerzos para tener un juego único de normas en el país, y esta Resolución Técnica continúa cumpliendo con ese objetivo.
Artículo 1º – Aprobar las normas enunciadas en la segunda parte de esta Resolución, correspondientes a “Normas Contables profesionales: Actividad agropecuaria”.
Artículo 2° – Reemplazar los textos de las secciones de la Resolución Técnica N° 17 por los que se indican a continuación:
Inciso f) de la Sección 4.1. (Criterios generales): Bienes de Uso y otros activos no destinados a la venta, excepto los correspondientes a Activos Biológicos: a su costo histórico (en su caso menos depreciaciones). Los Activos Biológicos deben valuarse de acuerdo con los criterios establecidos por la Resolución Técnica N° 22 (Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria);
Inciso b) de la sección 4.3.1 (Pautas básicas): en el caso contrario, se utilizará el valor neto de realización proporcionado según el grado de avance de la producción o construcción del bien y del correspondiente proceso de generación de resultados, excepto para los Activos Biológicos, los que deben valuarse de acuerdo con los criterios establecidos por la Resolución Técnica N° 22 (Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria);
Primer párrafo de la sección 5.5.3 (Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado): La medición contable de estos activos, con excepción de los activos biológicos, se efectuará a su valor neto de realización proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la producción o construcción y del correspondiente proceso de generación de resultados, cuando…
Sección 5.5.4 (Bienes de cambio en general): Para los restantes bienes de cambio, con excepción de los activos biológicos, se tomará su costo de reposición a la fecha de los estados contables. Si la obtención de éste fuera imposible o impracticable, se usará el costo original.
La medición contable de los Activos Biológicos, debe efectuarse de acuerdo con los criterios establecidos por la Resolución Técnica N° 22 (Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria).
Título de la sección 5.11.1 (Bienes de uso y bienes destinados a alquiler): Bienes de uso y bienes destinados a alquiler, excepto activos biológicos.
Artículo 3° Adicionar los siguientes párrafos o secciones en la Resolución Técnica N° 17:
Adicionar un último párrafo en la sección 5.5.3 (Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado): La medición contable de los Activos Biológicos, debe efectuarse de acuerdo con los criterios establecidos por la Resolución Técnica N° 22 (Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria);
Adicionar la sección 5.11.3. Activos Biológicos. Su medición contable se efectuará de acuerdo con los criterios establecidos por la Resolución Técnica N° 22 (Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria).
Artículo 4º – Encomendar al CECyT la actualización del Texto Ordenado de las Normas Contables, incluyendo las modificaciones establecidas por esta Resolución.
el tratamiento de esta Resolución Técnica de acuerdo con lo comprometido en el Acta de Catamarca firmada en la Junta de Gobierno del 27 de setiembre de 2002;
vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2005;
Artículo 6° – Invitar al Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires a la adopción de esta Resolución Técnica en su jurisdicción, para contribuir con el proceso de obtención de un juego de normas contables únicas en el país.
Artículo 7º – Registrar esta Resolución Técnica en el libro de resoluciones, publicarla en el Boletín Oficial de la República Argentina y comunicarla a los Consejos Profesionales y a los organismos nacionales e internacionales pertinentes.
No obstante, si el factor de producción tierra afectada a uso agropecuario, disminuyera sus condiciones productivas precedentes, como consecuencia de su utilización en la actividad agropecuaria, deberá considerarse como un activo sujeto a depreciación, deduciendo de su medición la estimación del valor del deterioro e imputando el mismo como un costo atribuible a la producción agropecuaria en el correspondiente período contable. Esta Resolución Técnica no incluye el tratamiento del procesamiento de los productos agropecuarios posteriores a su obtención (por ejemplo: el procesamiento de uvas para la obtención de vinos y mostos, etc.).
Las normas contenidas en esta Resolución Técnica son aplicables a todos los entes que desarrollan actividad agropecuaria, incluyendo aquellos que producen bienes con crecimiento ve getativo aplicando tecnologías que hacen un uso menor o nulo de la tierra.
b. el momento en que razonablemente pueda efectuarse una medición confiable y verificable de dicho desarrollo utilizando estimaciones técnicas adecuadas, y que esta medición sea superior al valor de los costos necesarios para obtenerlo. Etapa siguiente a la inicial de desarrollo biológico: abarca desde el momento en que razonablemente pueda efectuarse una medición confiable y verificable de dicho desarrollo utilizando estimaciones técnicas adecuadas.
Los entes descriptos en la sección 4 de esta resolución técnica, deben reconocer la existencia de un activo biológico o de un producto agropecuario sólo cuando se hayan satisfecho los requisitos exigidos por la sección 5(Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables) de la Resolución Técnica N° 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales) y específicamente por la sección 2.1 (Reconocimiento) de la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicación general).
Su medición contable se efectuará a su valor neto de realización determinado de acuerdo con la sección 4.3.2(Determinación de valores netos de realización) de la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicación general).
Los bienes que se encuentren en la etapa inicial de su desarrollo biológico se medirán al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar, determinado de acuerdo con la sección 4.3.3(Determinación de costos de reposición) de la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicación general).
Si la obtención del costo de reposición fuera imposible o muy costosa, se usará como sucedáneo el costo original determinado de acuerdo con la sección 4.2 (Mediciones contables de los costos) de la Resolución Técnica Nº 17(Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicación general). El término costosa se utiliza en esta norma en el sentido de la no satisfacción del equilibrio entre costos y beneficios en los términos de la sección 3.2.2 (Equilibrio entre costos y beneficios) de la Resolución Técnica N° 16 (Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales).
Si la obtención del costo de reposición fuera imposible o muy costosa, se usará como sucedáneo el costo original determinado de acuerdo con la sección 4.2 (Mediciones contables de los costos) de la Resolución Técnica Nº 17(Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicación general).
Cualquier cambio en los valores del mercado con respecto al valor asignado a la producción será considerado como un resultado de tenencia y expuesto de acuerdo con las pautas de la sección B.10 (Resultados financieros y por tenencia) [J1]del Capítulo IV (Estado de Resultados) de la Resolución Técnica N° 9 (Normas Particulares de Exposición Contable para Entes Comerciales, Industriales y de Servicios).
En los entes dedicados a la actividad agropecuaria el hecho sustancial de generación de sus ingresos es el crecimiento vegetativo, denominado en estas actividades “producción”. La producción, para esta Resolución Técnica, es el incremento de valor por cambios cuantitativos o cualitativos -volumen físico y/o calidad- en los bienes con crecimiento vegetativo, como consecuencia de sus procesos biológicos.
Si dichos costos devengados son determinados sobre la base de los costos históricos correspondientes, dicho resultado de tenencia quedará incluido en el resultado neto por la producción agropecuaria. Los resultados generados por el cambio de valor de los productos agropecuarios con posterioridad al momento de su obtención, siendo éstos medidos contablemente a su valor neto de realización por aplicación de las pautas contenidas en la sección 7 de esta resolución técnica, serán expuestos como resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización (sección B.4 del capítulo IV de la Resolución Técnica N° 9), en el renglón correspondiente del estado de resultados. Si los productos agropecuarios son medidos a costo de reposición, los resultados serán expuestos como resultados por tenencia. En la información complementaria deberá discriminarse la composición de estos resultados en función de la naturaleza de los productos que le dieron origen.
b) La NIC 41 no contempla la aplicación del valor límite que establece la RT17 en la valuación a V.N.R. de bienes destinados a la venta correspondiente a opciones lanzadas o adquiridas sin cotización.
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References: RESOLUCIÓN 

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Artículo 1

Artículo 2
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Artículo 3
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Artículo 4
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Artículo 6
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Artículo 7
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