Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0115-kdit1-2-4012-337-2017-1
Timestamp: 2018-04-22 10:50:19+00:00

Document:
0115-KDIT1-2.4012.337.2017.1 | Interpretacja indywidualna
♦ › Odliczenia › 0115-KDIT1-2.4012.337.2017.1
Dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową budynku i wyburzeniem obiektów znajdujących się na użyczonym gruncie.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2017 r. (data wpływu 12 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową budynku i wyburzeniem obiektów znajdujących się na użyczonym gruncie – jest prawidłowe.
W dniu 12 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową budynku i wyburzeniem obiektów znajdujących się na użyczonym gruncie.
Spółka cywilna J. G. i B. M.-G. zamierza podpisać umowę użyczenia gruntu celem wybudowania na użytkowanym gruncie na podstawie powyższej umowy budynku stanowiącego w przyszłości w całości siedzibę - miejsce prowadzenia jej działalności gospodarczej. Grunt zostanie udostępniony na potrzeby korzystania z niego przez Spółkę na podstawie umowy użyczenia od właścicieli gruntu (jednocześnie jedynych wspólników spółki cywilnej, jak i właścicieli gruntu). Pan J. G. i Pani B. M.G. weszli w posiadanie gruntu w dniu 31 stycznia 2017 r. na podstawie umowy sprzedaży. Na użyczonym gruncie znajdują się nieruchomości, które zostaną w przyszłości wyburzone. Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Rozlicza należny podatek od towarów i usług od wszystkich swoich przychodów w stawce 23%.
Czy Spółka budując budynek wykorzystywany na cele działalności gospodarczej na użyczonym gruncie, będącym własnością prywatną Pana J. G. i Pani B. M.-G., ma prawo w całości odliczyć podatek naliczony z faktur zakupu dotyczących budowy budynku, w tym również od czynności związanych z wyburzeniem budynków znajdujących się na użyczanym gruncie?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – jeżeli podatnik nabywa towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dotyczących budowy siedziby Spółki oraz faktur dotyczących czynności związanych z uporządkowaniem terenu budowy w tym wyburzeniem budynków znajdujących się na użyczanym terenie, gdyż jest to konieczne celem przygotowania placu budowy.
Należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Stosownie do art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U z 2017 r., poz. 459 z późn. zm.), przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Jeżeli umowa nie określa sposobu używania rzeczy, biorący może rzeczy używać w sposób odpowiadający jej właściwościom i przeznaczeniu. Bez zgody użyczającego biorący nie może oddać rzeczy użyczonej osobie trzeciej do używania (art. 712 Kodeksu cywilnego).
Biorący do używania ponosi zwykłe koszty utrzymania rzeczy użyczonej, takie jak koszty konserwacji, bieżących remontów, czy drobnych napraw i nie może żądać ich zwrotu od użyczającego (art. 713 Kodeksu cywilnego).
Istotnymi cechami tej umowy są zatem dwa elementy: oddanie rzeczy do używanie na pewien czas oraz nieodpłatność.
Kodeks cywilny nie określa żadnych wymogów co do zawarcia umowy użyczenia (forma dowolna), ani jej treści (strony swobodnie je kształtują).
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że skoro budynek - jak wynika z treści wniosku - wykorzystywany będzie do działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę cywilną, która jest podatnikiem podatku od towarów i usług i opodatkowuje sprzedaż 23% stawką podatku, to przysługiwać jej będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową budynku i wyburzeniem obiektów znajdujących się na użyczonym gruncie, o ile nie zajdą ograniczenia wynikającego z art. 88 ustawy.
0115-KDIT1-2.4012.337.2017.1

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 710
 art. 88