Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=467784-2019-08-21-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil1-1-4012-228-2019-3-mj
Timestamp: 2020-01-17 15:26:53+00:00

Document:
2019.08.21 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL1-1.4012.228.2019.3.MJ
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.08.21 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL1-1.4012.228.2019.3.MJ
0112-KDIL1-1.4012.228.2019.3.MJ
z 21 sierpnia 2019 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2019 r. (data wpływu 30 maja 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 lipca 2019 r. (data wpływu 19 lipca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji otrzymanej na realizację zadania polegającego na demontażu, transporcie i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 maja 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji otrzymanej na realizację zadania polegającego na demontażu, transporcie i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest. Wniosek uzupełniono w dniu 19 lipca 2019 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Projekt dotyczy usunięcia z terenu Gminy, wyrobów zawierających azbest realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Gmina otrzymała dotacje w wysokości 85% kosztów realizacji zadania i ponosi jako beneficjent 15% wydatków. Co roku planuje się usunięcie i utylizację około 30 Mg wyrobów zawierających azbest i przekazanie je na składowiska. Celem programu jest pomoc mieszkańcom Gminy w obowiązku likwidacji azbestu z terenu Gminy do końca 2032 roku. Program realizowany jest na terenie Gminy od 2017 roku.
Mieszkańcy posiadający wyroby zawierające azbest składają stosowne wnioski w tut. Urzędzie na usunięcie z terenu nieruchomości wyrobów zawierających azbest. Gmina jako beneficjent programu podpisała umowę z firmą świadczącą usługi w zakresie demontażu, transportu i utylizacji wyrobów zawierających azbest. Rozlicza się z wykonawcą na podstawie faktur VAT za wykonaną usługę. Mieszkańcy w tym przypadku nie ponoszą żadnych kosztów związanych z prowadzeniem akcji związanej z usunięciem i zagospodarowaniem wyrobów zawierających azbest.
Art. 69 ust. 3 lit. c) rozporządzenia Parlamentu Europejskiego nr 1303/13 stanowi, że podatek VAT jest niekwalifikowalny, z wyjątkiem podatku, którego nie można odzyskać na mocy prawodawstwa krajowego VAT. Powyższe wskazuje, ze koszty podatku VAT mogą zostać uznane za wydatki kwalifikowalne jedynie w drodze wyjątku, gdy ostatecznie stanowią one obciążenie finansowe dla Beneficjenta. Zgodnie z dotychczasową opinią organów skarbowych wyrażoną w szeregu interpretacji podatkowych, Gmina nie miała prawa do odliczenia podatku VAT poniesionego w związku z realizacją zadania polegającego na demontażu i usuwaniu azbestu z posesji osób fizycznych zlokalizowanych na terenie gminy. Jak wynikało z ww. dokumentów, wydatki z tego tytułu nie miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, a dotyczyły realizacji zadań własnych gminy, tj. ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
W związku z powyższym, podatek VAT poniesiony w projekcie dotyczącym usuwania azbestu realizowanym w ramach RPO na lata 2014-2020 stanowił koszt kwalifikowalny.
Obecnie stanowisko organów skarbowych uległo zmianie. Wydawane są liczne indywidualne interpretacje uznające czynności polegające na usunięciu azbestu z nieruchomości za usługi opodatkowane, a tym samym dające prawo do odliczenia podatku VAT poniesionego w związku z realizacją projektu lub też dotyczące opodatkowania podatkiem VAT przyznanej na realizację projektu dotacji.
Mając na względzie powyższe, w opinii RPO w projektach polegających na usuwaniu wyrobów zawierających azbest z terenu gminy, realizowanych w ramach w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa o na lata 2014-2020, podatek VAT powinien stanowić koszt niekwalifikowalny.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlegają wyłącznie dotacje, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu świadczenia usług. W tym konkretnym przypadku takie opodatkowanie nie powinno mieć miejsca.
Wykonawca usług związanych z demontażem, transportem i utylizacją materiałów zawierających azbest jest wyłaniany na podstawie konkursu ofert złożonych przez firmy.
O wyborze firmy decyduje cena zawarta w ofercie. Gmina podpisuje stosowną umowę z wyłonioną firmą na demontaż, odbiór i utylizację materiału zawierającego azbest.
Gmina nie zawiera umów cywilno-prawnych z mieszkańcami posiadającymi wyroby zawierające azbest. Mieszkańcy Gminy posiadający wyroby zawierające azbest składają w Urzędzie Gminy stosowny wniosek, który zawiera oświadczenie zezwalające Gminie na usuniecie wyrobów zawierających azbest z terenu nieruchomości objętej wnioskiem.
Gmina prowadzi akcję demontażu, transportu i utylizacji wyrobów zawierających azbest od 2008 roku. W tym czasie korzystała z różnych wsparć zewnętrznych, jednak przez większość tego okresu prace związane z demontażem, transportem i utylizacją wyrobów zawierających azbest były finansowane z własnych środków. Gmina nadal będzie realizować zadanie związane z demontażem, transportem i utylizacją wyrobów zawierających azbest niezależnie od uzyskanego wsparcia zewnętrznego. Wynika to z zapisów art. 403 ust. 2 Ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo Ochrony Środowiska (Dz. U. z 2018 r. poz. 799 t.j.).
Gmina nie może przeznaczyć dotacji uzyskanej z Regionalnego Programu Operacyjnego na inny cel niż demontaż, transport i utylizacja wyrobów zawierających azbest. W przypadku przeznaczenia środków na inny cel niż demontaż, transport i utylizację wyrobów zawierających azbest Gmina naraża się na możliwość odebrania dotacji i konieczność zwrotu już wypłaconych środków.
Czy Gmina powinna odprowadzić podatek VAT należny od otrzymanych środków w wysokości 85% z Regionalnego Programu Operacyjnego całkowitych kosztów zadania polegającego na demontażu, transporcie i unieszkodliwieniu wyrobów zawierających azbest z terenu gminy?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów usług, opodatkowaniu podlegają wyłącznie dotacje, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu świadczenia usług.
W myśl art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z pewnymi zastrzeżeniami, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Oznacza to, że kwestia opodatkowania dotacji uzależniona będzie ściśle od jej charakteru i okoliczności faktycznych danej sprawy. Opodatkowaniu będą podlegać jedynie dotacje udzielane w celu sfinansowania, czy też dofinansowania, dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług, a nie dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług.
W przedmiotowym stanie faktycznym, środki otrzymane przez Wnioskodawcę nie będą się wiązały ze świadczeniem przez niego jakichkolwiek usług. Będą one stanowiły jedynie pokrycie kosztów projektu ciążących na Wnioskodawcy. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, w tym stanie faktycznym, otrzymanie dotacji nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT, tj. dotacja nie będzie stanowiła podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Dotacja zostanie opodatkowana dopiero jako wynagrodzenie przekazane wykonawcy, na podstawie wystawionej przez niego faktury VAT.
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, świadczeniem usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ( ...).
Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika zatem, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za konkretną dostawę.
Środki finansowe pozyskane przez Gminę (dotacja uzyskana w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa) w tym przypadku są przeznaczone na realizację konkretnego zadania związanego z demontażem, transportem i unieszkodliwianiem wyrobów zawierających azbest pochodzących z nieruchomości mieszkańców. W konsekwencji, środki te należy uznać za wynagrodzenie z tytułu świadczenia usługi przez Gminę na rzecz właścicieli nieruchomości, uiszczane przez podmiot trzeci (tj. podmiot przekazujący dofinansowanie). Przedmiotowa dotacja nie może więc zostać uznana za dotację kosztową przeznaczoną na ogólną działalność Gminy, jej celem bowiem nie jest dotowanie całej działalności Gminy, ale konkretnych czynności wykonywanych w ramach ww. zadania. Potwierdza to okoliczność, że Gmina nie może przeznaczyć dotacji uzyskanej z Regionalnego Programu Operacyjnego na inny cel niż demontaż, transport i utylizacja wyrobów zawierających azbest. W przypadku przeznaczenia środków na inny cel niż demontaż, transport i utylizację wyrobów zawierających azbest Gmina naraża się na możliwość odebranie dotacji i konieczność zwrotu już wypłaconych środków.
Gmina otrzymała dotacje w wysokości 85% kosztów realizacji zadania i ponosi jako beneficjent 15% wydatków. Jak wynika z wniosku, mieszkańcy (uczestnicy zadania) nie ponoszą żadnych kosztów akcji związanej z usunięciem i zagospodarowaniem wyrobów zawierających azbest.
Tym samym, dotacja przyznana Gminie z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na realizację ww. zadania (w wysokości 85% jego całkowitych kosztów) w zakresie, w jakim stanowi ona pokrycie ceny usług świadczonych na rzecz mieszkańców Gminy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, stanowiąc w oparciu o art. 29a ust. 1 ustawy, podstawę opodatkowania z tytułu wykonania przez Gminę usług w zakresie demontażu, transportu i unieszkodliwiania wyrobów zawierających azbest, a Wnioskodawca działa w tym zakresie jako podatnik VAT.

References: art. 13
 art. 14

Art. 69
 art. 403
 art. 29
 art. 29
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 29
 art. 29