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Timestamp: 2019-03-24 12:13:14+00:00

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BFH, 01.10.2014 - I R 95/04 - dejure.org
§ 8 Abs. 4 Satz 2 des Körperschaftsteuergesetzes 1996, § ... 54 Abs. 6 KStG, § 34 Abs. 6 KStG 1999, § 8 Abs. 4 KStG 1996, § 54 Abs. 6 KStG 1996, § 122 Abs. 2 Satz 3 der Finanzgerichtsordnung (FGO), § 126 Abs. 2 FGO, § 10d des Einkommensteuergesetzes 1997, § 8 Abs. 4 Satz 1 KStG 1996, § 8 Abs. 4 Satz 2 KStG 1996, § 54 Abs. 6 Satz 1 KStG 1996, § 34 Abs. 6 Satz 1 KStG 1999, § 54 Abs. 6 Satz 2 KStG 1996
§ 8 Abs 4 S 2 KStG 1996 vom 29.10.1997, § 54 Abs 6 KStG 1996 vom 19.12.1997, § 34 Abs 6 KStG 1999 vom 23.10.2000, § 8 Abs 4 S 2 KStG 1996, Art 2 Abs 1 GG
Anforderungen an die Feststellung des verbleibenden Verlustabzugs zur Körperschaftssteuer gem. § 8 Abs. 4 KStG 1996
Verlustabzug in der Körperschaftsteuer - und die Übergangsregelung
Anforderungen an die Feststellung des verbleibenden Verlustabzugs zur Körperschaftssteuer gem. § 8 Abs. 4 KStG 1996; Verfassungsmäßigkeit der Übergangsregelung hinsichtlich der Feststellung von Verlustabzügen
Übergangsregelung zum Verlustabzug nicht verfassungswidrig
Kurznachricht zu "Verlustabzug: Übergangsregelung zum Verlustabzug nach § 8 Abs. 4 KStG a.F. nicht verfassungswidrig" von RA/WP/StB Dr. Frank Roser, original erschienen in: GmbHR 2015, 145 - 149.
BFHE 247, 246
DB 2015, 32
BStBl II 2015, 612
NZG 2015, 165
Für die Prüfung der wirtschaftlichen Identität kommt es auf den Zeitpunkt des steuerlichen Verlustabzugs an (Senatsurteile vom 22. Oktober 2003 I R 18/02, BFHE 204, 273, BStBl II 2004, 468; vom 1. Oktober 2014 I R 95/04, BFHE 247, 246, BStBl II 2015, 612; s.a. FG Hamburg, Urteil vom 20. Mai 2015 1 K 160/14, EFG 2015, 1567).
Während sachlicher Grund für die Durchbrechung des Grundsatzes der veranlagungszeitraumübergreifende Verlustverrechnung im Rahmen der Vorgaben des § 10 d EStG bei § 8 Abs. 4 KStG a. F. die typisierte Missbrauchsabwehr war (BFH-Urteil vom 1.10.2014 I R 95/04, BFH/NV 2015, 281), ist sachlicher Grund für die Durchbrechung des Grundsatzes der veranlagungszeitraumübergreifende Verlustverrechnung durch § 8 c KStG 2007 nur noch, dass sich die wirtschaftliche Identität einer Gesellschaft durch das wirtschaftliche Engagement eines anderen Anteilseigners ändert.
Der Senat verweist insofern auf die höchstrichterliche Rechtsprechung zur Verschärfung des § 8 Abs. 4 KStG a.F. durch das Gesetz zur Fortsetzung der Unternehmenssteuerreform vom 29. Oktober 1997 (dazu BFH-Urteil vom 1. Oktober 2014 - I R 95/04, BFHE 247, 246, BStBl II 2015, 612).
Danach ist in besonderer Weise zu berücksichtigen, dass bei der Frage der Verlustabzüge von Kapitalgesellschaften die typisierte Missbrauchsabwehr im Vordergrund steht, bei der ein Schutzbedürfnis nur in einem eingeschränkten Maß anzuerkennen ist; es muss mit einem einschränkenden Eingreifen des Gesetzgebers gerechnet werden (vgl. BFH-Urteil vom 1. Oktober 2014 - I R 95/04, BFHE 247, 246, BStBl II 2015, 612, Rn. 26).
Denn nach gefestigter Rechtsprechung erschöpft sich die Feststellung nicht bloß in der Höhe des verbleibenden Verlustvortrags, sondern auch die steuerliche Abzugsfähigkeit dieses Betrags wird nach Maßgabe der im Feststellungszeitpunkt geltenden Rechtslage für spätere Abzugsjahre verbindlich festgelegt (BFH-Urteile vom 1.10.2014 I R 95/04, BFHE 247, 246, BStBl II 2015, 612; vom 22.10.2003 I R 18/02, BFHE 204, 273, BStBl II 2004, 468, zu § 10a Satz 2 GewStG i.V.m. § 8 Abs. 4 KStG a.F.; FG Köln, Urteil vom 4.9.2014 13 K 2600/14, Betriebsberater - BB - 2014, 3030;… Kleinheisterkamp in Lensky/Steinberg, GewStG, § 10a Rz. 386;… Drüen in Blümich, EStG, § 10a GewStG Rz. 117;… Schwarz/Pahlke, AO, Vorbemerkungen zu § 179 Rz. 60).
Für die Prüfung der wirtschaftlichen Identität maßgebend kommt es auf den Zeitpunkt des steuerlichen Verlustabzugs an (vergleiche BFH Urteile vom 01.10.2014, I R 95/04, BFHE 247, 246, BFH/NV 2015, 281; vom 14.03.2006, I R 8/05, BFHE 212, 517, BStBl II 2007, 602; vom 22.10.2003, I R 18/02, BFHE 204, 273, BStBl II 2004, 468).

References: § 8
 § 34
 § 8
 § 54
 § 122
 § 126
 § 10
 § 8
 § 8
 § 54
 § 34
 § 54

§ 8
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 § 8
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 § 10
 § 8
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 § 10
 § 8
 § 10
 § 10
 § 179