Source: https://www.testyprofi.cz/33/zahranicni-pracovni-cesty-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EmmpGpr9_WiTmL8EGfS19AE/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-07-09 04:05:28+00:00

Document:
Zahranièní pracovní cesty | testyprofi.cz
Zahranièní pracovní cesty
17.4.2020, Jaroslava Pfeilerová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Zamìstnavatel poskytne zamìstnanci pøi zahranièní pracovní cestì zahranièní stravné v cizí mìnì. Vý¹i zahranièního stravného urèí zamìstnavatel ze základní sazby zahranièního stravného sjednané nebo stanovené pro stát, ve kterém zamìstnanec stráví v kalendáøním dni nejvíce èasu.
Zákon è. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, zejména:
§ 151 a¾ 190 – Náhrada výdajù v souvislosti s výkonem práce
§ 4 odst. 12 – Povinnost úèetní jednotky vést úèetnictví
§ 24 – Zpùsoby oceòování závazkù
Zákon è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, zejména:
§ 6 odst. 7 písm. a) – Náhrady cestovních výdajù se nepova¾ují za pøíjmy ze závislé èinnosti
§ 24 odst. 2 písm. zh) – Náhrady cestovních výdajù se pova¾ují za výdaje (náklady) vynalo¾ené na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù se pro zji¹tìní základu danì
Vyhlá¹ka è. 500/2002 Sb., ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, zejména:
§ 60 – Metoda kurzových rozdílù
è. 006 – Kurzové rozdíly
è. 017 – Zúètovací vztahy
Pokyn GFØ D–22
Stravné pøi zahranièní pracovní cestì
Zamìstnavatel poskytne zamìstnanci pøi zahranièní pracovní cestì zahranièní stravné v cizí mìnì. Na rozdíl od tuzemského stravného je zahranièní stravné stanoveno takovým zpùsobem, aby pokrylo v¹echny náklady na stravování zamìstnance (v restauracích a stravovacích zaøízení støední skupiny).
Sjedná-li zamìstnavatel nebo urèí pøed vysláním zamìstnance na zahranièní pracovní cestu základní sazbu zahranièního stravného, musí tato základní sazba èinit v celých mìnových jednotkách, s pøihlédnutím k podmínkám zahranièní pracovní cesty a zpùsobu stravování, nejménì 75 % a u èlenù posádek plavidel vnitrozemské plavby nejménì 50 % základní sazby zahranièního stravného stanovené pro pøíslu¹ný stát provádìcím právním pøedpisem vydaným podle zákoníku práce. Jestli¾e zamìstnavatel nepostupuje podle vìty první, urèí zamìstnanci zahranièní stravné z vý¹e základní sazby zahranièního stravného stanovené provádìcím právním pøedpisem vydaným podle zákoníku práce. Vý¹i zahranièního stravného urèí zamìstnavatel ze základní sazby zahranièního stravného sjednané nebo stanovené pro stát, ve kterém zamìstnanec stráví v kalendáøním dni nejvíce èasu.
Pro rok 2020 stanoví stravné v cizí mìnì stanovené v závislosti na délce pracovní cesty v jednom dni vyhlá¹kou MF è. 320/2019 Sb.
pracovní cesty Zamìstnavatel mù¾e zamìstnanci
poskytovat stravné:
– více ne¾ 18 hod.
– více ne¾ 12–18 hod.
– 1–12 hod. – v plné vý¹i denní sazby stanovené vyhlá¹kou MF
– ve vý¹i dvou tøetin sazby stanovené vyhlá¹kou MF
– ve vý¹i jedné tøetiny sazby stanovené vyhlá¹kou MF
Doba poèátku a konce zahranièní pracovní cesty
Doba, od kdy zamìstnancùm vzniká nárok na cestovní náhrady v cizí mìnì, je mimo jiné závislá i na pøepravním prostøedku, kterým zamìstnanec cestu vykonal.
Pøi cestì automobilem, vlakem, autobusem apod. je doba pøechodu státní hranice, kterou oznámí zamìstnanec zamìstnavateli.
V pøípadì cestování letadlem stanoví zákoník práce okam¾ik poèátku a konce doby rozhodné na náhradu cestovních výdajù v cizí mìnì jako dobu: …odletu z Èeské republiky a pøíletu do Èeské republiky…”.
Sní¾ení zahranièního stravného
Od 1. 1. 2012 byl novelou zákoníku práce nahrazen termín „krácení stravného” termínem „sní¾ení stravného” a také se zmìnil vlastní postup pøi sni¾ování stravného. Do konce roku 2011 byl zamìstnavatel oprávnìn zamìstnanci, kterému poskytl nìkteré z hlavních denních jídel (snídanì – obìd – veèeøe), krátit stravné. Zamìstnavatel v podnikatelské i nepodnikatelské sféøe tedy stravné krátit mohl, ale nemusel, pøípadnì mohl stravné krátit o ni¾¹í èástku, ne¾ stanovil zákoník práce. Pøípadné nesní¾ení stravného (nebo ni¾¹ího sní¾ení) nemìlo ¾ádný daòový dopad na zamìstnance ani na zamìstnavatele.
S úèinností od roku 2012 zákoník práce stanoví rozdílný postup pøi sni¾ování zahranièního stravného zamìstnavatelù v podnikatelské a nepodnikatelské sféøe:
zamìstnavatelé v nepodnikatelské sféøe stravné sni¾ovat musí, a to o celou hodnotu stanovenou zákoníkem práce,
zamìstnavatelé v podnikatelské sféøe mù¾ou stravné sní¾it v ni¾¹í èástce, ne¾ stanoví zákoník práce, ale rozdíl podléhá dani z pøíjmù fyzických osob ze závislé èinnosti a také odvodùm zákonného pojistného.
pro nepodnikatelskou sféru Právní úprava
pro podnikatelskou sféru
V pøípadì zaji¹tìní nìkterého z hlavních denních jídel (snídanì, obìdu nebo veèeøe) je povinností zamìstnavatele v neziskové sféøe za ka¾dé jídlo sní¾it zahranièní stravné o hodnotu:
- 25 %, trvá-li pracovní cesta více ne¾ 18 hod.,
- 35 %, trvá-li pracovní cesta
12–18 hod.,
- 70 %, trvá-li pracovní cesta
1–12 hod. Úprava pro podnikatelskou sféru bude obdobná s tím rozdílem, ¾e zamìstnavatel mù¾e stravné krátit a¾ o hodnotu:
- 70 %, trvá-li pracovní cesta 1–12 hod.
Poskytnutí více hlavních denních jídel pøi krat¹ích zahranièních pracovních cestách v jednom dni
V ustanovení § 178 ZP (tedy v èásti, která se vztahuje na nepodnikatelskou sféru) je stanoveno, ¾e zamìstnanci nepøíslu¹í stravné, pokud mu bìhem pracovní cesty, která trvá:
1–12 hod. byla poskytnuta 2 bezplatná jídla,
12–18 hod. byla poskytnuta 3 bezplatná jídla.
V ust. § 170 ZP (tj. v èásti zákoníku práce, která se vztahuje na podnikatelskou sféru) tato podmínka není stanovena. V pøípadì poskytnutí vy¹¹ích náhrad ne¾ v nepodnikatelské sféøe podléhá toto nadlimitní plnìní dani z pøíjmù fyzických osob ze závislé èinnosti.
Soubìh nároku na tuzemské i zahranièní stravné v jednom dni
Zejména v první a poslední den zahranièní pracovní cesty stráví zamìstnanec èást cesty na území ÈR a èást cesty v zahranièí. Z toho dùvodu je potøebné posoudit, jakým zpùsobem budeme za tyto dny posuzovat nárok zamìstnance na stravné v èeské mìnì a souèasnì v zahranièní mìnì. Obecnì platí, ¾e zamìstnanec má nárok na zahranièní stravné ji¾ v pøípadì, kdy na území cizího státu stráví alespoò jednu celou hodinu. Pokud by v¹ak zamìstnanci vznikl nárok i na tuzemské stravné, bude mít nárok na zahranièní stravné a¾ v pøípadì, ¾e doba pobytu zamìstnance na území cizího státu pøesáhne 5 hodin.
Prùjezd více státy v jednom dni zahranièní pracovní cesty
Pokud zamìstnanec v jednom dni projí¾dí více státy, má nárok na zahranièní stravné toho státu, ve kterém v posuzovaném dni stráví nejvíce èasu.
Mìna, ve které je zamìstnanci poskytnuto zahranièní stravné
Zamìstnavatel vyplácí zamìstnanci zahranièní stravné v mìnì, která je stanovena ve vyhlá¹ce MF. Není v¹ak vylouèena mo¾nost, aby se obì strany (zamìstnanec i zamìstnavatel) dohodly na tom, ¾e stravné bude poskytnuto v èeské mìnì nebo v jiné cizí mìnì, ne¾ kterou pro konkrétní stát stanoví vyhlá¹ka MF. V tomto pøípadì v¹ak musí být dodr¾ena následující pravidla:
pøi pøepoètu mìn bude pou¾it kurz vyhlá¹ený ÈNB platný v den vyplacení zálohy (§ 183 a § 184 ZP),
ze stravného stanoveného vyhlá¹kou bude nejprve zji¹tìna korunová hodnota stravného, která bude následnì pøepoèítána na dohodnutou mìnu (èástku a mìnu uvedenou ve vyhlá¹ce je pøi tomto pøepoètu mo¾né pova¾ovat za finanèní koeficient, prostøednictvím kterého se vypoète vý¹e náhrady).
Více zahranièních pracovních cest uskuteènìných v jednom dni (§ 170 odst. 4 ZP)
Pro úèely poskytování stravného platí obecné pravidlo, ¾e ka¾dá pracovní cesta bude posouzena samostatnì. V pøípadì více krátkých zahranièních pracovních cest vykonaných v jednom dni se v¹ak toto pravidlo neuplatní a pro úèely stanovení nároku na zahranièní stravné je nutné doby jednotlivých cest strávených v jednom dni mimo území ÈR seèíst.
Zamìstnanec obchodní spoleènosti se sídlem v Èeském Tì¹ínì vykonal v jednom dni více krátkých zahranièních cest do Polského Tì¹ína (doba pobytu na území cizího státu trvala pøi první pracovní cestì 2 hodiny, pøi druhé pracovní cestì 3 hodiny a pøi tøetí pracovní cestì 4 hodiny). Pro úèely stanovení nároku na zahranièní stravné byla doba strávená na území Polska seètena a zamìstnanci bylo poskytnuto stravné odpovídající 9 hodinám (tj. 1/3 z denní sazby stanovené provádìcím právním pøedpisem pro pracovní cesty na území Polska)
Úèelem poskytování kapesného je zaji¹tìní náhrady za výdaje osobního charakteru vzniklé pøi pracovní cestì, které nemají charakter ¾ádného výdaje, za nìj¾ zamìstnanci podle zákoníku práce nále¾í náhrada (poplatek za WC, tzv. bak¹i¹né, platba nosièi zavazadel apod.). Pokud je kapesné zamìstnanci poskytnuto, nemá povinnost zamìstnavateli prokazovat, za co kapesné vynalo¾il.
V pøípadì zaji¹tìní nìkterého z hlavních denních jídel bude základem pro výpoèet kapesného stravného pøed jeho sní¾ením za bezplatnì poskytnuté hlavní denní jídlo.
Náhrada výdajù za pohonné hmoty
Za kilometry ujeté pøi pracovní cestì v zahranièí nále¾í zamìstnanci náhrada za spotøebované pohonné hmoty v cizí mìnì. Pøi výpoètu náhrady bude zamìstnavatel vycházet z dokladu o nákupu PHM v zahranièí. Mù¾e v¹ak nastat situace, kdy zamìstnanec z vá¾ných dùvodù pøíslu¹ný doklad o nákupu PHM v zahranièí nedolo¾í. Pro tyto pøípady zákoník práce povoluje pøi výpoètu jízdních výdajù pou¾ít cenu uvedenou zamìstnancem v prohlá¹ení o skuteènì vynalo¾ené cenì pohonné hmoty a dùvodech jejího nedolo¾ení.
Nebude-li zamìstnanec po¾adovat proplacení náhrady za spotøebovanou PHM v cizí mìnì, mù¾e mu zamìstnavatel poskytnout náhradu jízdních výdajù v èeské mìnì pøi pou¾ití prùmìrných cen stanovených vyhlá¹kou MPSV.
È. Úèetní pøípad MD DAL
1. Poskytnutí zálohy zamìstnanci 335 AÚ 211 AÚ
2. Vyúètování pracovní cesty zamìstnancem 512 333 AÚ
3. Zúètování zálohy 333 AÚ 335 AÚ
4b. Doplatek rozdílu z vyúètování:
– záloha vy¹¹í
– záloha ni¾¹í
211 AÚ
333 AÚ
335 AÚ
5. Kurzový rozdíl pøi vyúètování zálohy:
335 AÚ, 333 AÚ
6. Ke konci rozvahového dne –
pøípad nevyúètované zálohy –
pøepoèet kurzem ÈNB:
– kurzová ztráta
– kurzový zisk
Délka zahranièní pracovní cesty není zákoníkem práce nijak limitována. Po celou dobu trvání pracovní cesty, má zamìstnanec nárok na cestovní náhrady stanovené zákoníkem práce (stravné, jízdní výdaje, vedlej¹í výdaje, pøípadnì i dobrovolné plnìní ve formì kapesného).
Analytické úèty:
K úètùm 211, 333 a 335 jsou pøedepsány AÚ podle jednotlivých mìn. Úèty 333 a 335 mohou být èlenìny i podle dlu¾níkù, tj. jednotlivých zamìstnancù. Náklady a výnosy jsou sledovány pro daòové úèely.
Úèetní doklady:
Úèetní pøípady jsou úètovány podle VÚD zpracovaného na podkladì pøedlo¾eného cestovního pøíkazu nebo jiného prùkazného dokladu o vykonané pracovní cestì.
V pøípadì, kdy jsou zálohy poskytnuty v rùzných mìnách lze na základì rozhodnutí úèetní jednotky pøi vyúètování zálohy postupovat dvìma zpùsoby:
Pøepoèítat poskytnuté zálohy pøi vyúètování CN na jednu z poskytnutých mìn a na tu také pøepoèítat nároky zamìstnance zji¹tìné v rùzných mìnách. Pøi pøepoètu je potøebné pou¾ít kurz stanovený § 183 ZP – kurz ÈNB ke dni poskytnutí zálohy (pøípadnì kurz z dokladu o smìnì v zahranièí).
Zálohy ve více mìnách lze vyúètovat také samostatnì za ka¾dou mìnu. Potom je potøebné jednotlivé pøeplatky èi doplatky vypoøádat samostatnì v jednotlivých mìnách nebo pøepoèítat na mìnu, ve které bude provedeno vyúètování.
Nejèastìj¹í chyby:
Nedostateèná vnitropodniková pravidla pro pracovní cesty (stravné, jiné výdaje).
Daòové dopady:
Vyúètování náhrad v souladu se zákoníkem práce a pøi respektování ustanovení zákona o dani z pøíjmù pøedstavuje daòovì uznatelné náklady.
Pøíklad 1 – sní¾ení stravného pøi zahranièní pracovní cestì
Zamìstnavatel vyslal zamìstnance na pracovní cestu do Nìmecka. Pracovní cesta zaèala 1. 4. v 9:00 hod. a ukonèena byla 3. 4. v 7:00 hod. První a druhý den pracovní cesty byl zamìstnanci bezplatnì poskytnut obìd. Zamìstnanci nále¾í zahranièní stravné:
první den trvala pracovní cesta 15 hod. → nárok na stravné podle doby trvání pracovní cesty 30 EUR (tj. 2/3 z denní sazby 45 EUR), sní¾ení za obìd 35 %, tj. o 10,5 EUR, zamìstnanci nále¾í stravné ve vý¹i 19,5 EUR (30 – 10,5),
druhý den trvala pracovní cesta 24 hod. → nárok na stravné podle doby trvání pracovní cesty 45 EUR, sní¾ení za obìd 25 %, tj. o 11,25 EUR, zamìstnanci nále¾í stravné ve vý¹i 33,75 EUR (45 – 11,25),
tøetí den trvala pracovní cesta 7 hod. → nárok na stravné podle doby trvání pracovní cesty 15 EUR (tj. 1/3 z denní sazby 45 EUR).
Pøíklad 2 – soubìh tuzemského i zahranièního stravného
Zamìstnanec vykonal na pøíkaz zamìstnavatele zahranièní pracovní cestu. Poslední den trvání PC strávil èást doby na území SRN a èást doby na území ÈR.
Zadání è. I:
Zamìstnanec pøekroèil státní hranici ze SRN do ÈR ve 3 hodiny ráno a pracovní cestu ukonèil stejný den v místì bydli¹tì v 10 hod. V jeden den tedy èinila doba pracovní cesty na území SRN 3 hod. a na území ÈR 7 hod. Stanovení nároku na stravné:
nárok na zahranièní stravné zamìstnanci nevznikne (netrvala déle ne¾ 5 hod.),
nárok na tuzemské stravné v prvním èasovém pásmu (5–12 hod.), minimálnì 87 Kè.
Zadání è. II:
Zamìstnanec pøekroèil státní hranici ze SRN do ÈR v 7 hodin ráno a pracovní cestu ukonèil stejný den v místì bydli¹tì v 15 hod. V jeden den tedy èinila doba pracovní cesty na území SRN 7 hod. a na území ÈR 8 hod. Stanovení nároku na stravné:
nárok na zahranièní stravné 15 EUR (1/3 z èástky základní sazby stravného 45 EUR),
Zadání è. III:
Zamìstnanec pøekroèil státní hranici ze SRN do ÈR ve 3 hodiny ráno a pracovní cestu ukonèil stejný den v místì bydli¹tì v 6 hod. V jeden den tedy èinila doba pracovní cesty na území SRN 3 hod. a na území ÈR 3 hod. Stanovení nároku na stravné:
nárok na zahranièní stravné – zamìstnanci vznikne nárok ve vý¹i 15 EUR (1/3 z èástky základní sazby stravného 45 EUR),
nárok na tuzemské stravné nevznikne (pracovní cesta netrvala 5 hod.).
Zadání è. IV:
Zamìstnanec pøekroèil státní hranici ze SRN do ÈR v 15,00 hod. a pracovní cestu ukonèil stejný den v místì bydli¹tì ve 21,00 hod. V jeden den tedy èinila doba pracovní cesty na území SRN 15 hod. a na území ÈR 6 hod. Stanovení nároku na stravné:
nárok na zahranièní…

References: § 151

§ 4

§ 24

§ 6

§ 24

§ 60
 § 178
 § 170
 § 184
 § 183