Source: https://www.tasse-fisco.com/varietassefisco/obbligo-presentazione-f24-telematico-crediti-compensazione-come-risoluzione/48138/
Timestamp: 2020-07-03 11:33:10+00:00

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Con la Risoluzione sono forniti chiarimenti in merito alle modalità e alle procedure da seguire per la presentazione dei modelli F24 Telematici con Entratel o Fisconline che contengono crediti d’imposta utilizzati in compensazione, alla luce del quadro normativo risultante dall’entrata in vigore dell’articolo 3, commi da 1 a 3, del decreto-legge 26 ottobre 2019, n. 124.
L’articolo 3, commi da 1 a 3, del decreto-legge 26 ottobre 2019, n. 124, convertito, con modificazioni, dalla legge 19 dicembre 2019, n. 157, ha introdotto alcune novità in relazione alle modalità e alle procedure da seguire per la presentazione dei modelli F24 che contengono crediti d’imposta utilizzati in compensazione. In particolare:
1) il comma 1 estende ai crediti utilizzati in compensazione tramite modello F24 per importi superiori a 5.000 euro annui, relativi alle imposte sui redditi e all’IRAP (comprese le addizionali e le imposte sostitutive), l’obbligo di preventiva presentazione della dichiarazione da cui emerge il credito (1). Si ricorda, infatti, che in precedenza tale obbligo era previsto solo per l’utilizzo in compensazione dei crediti IVA (2);
2) il comma 2 amplia il novero delle compensazioni di crediti d’imposta che devono essere effettuate presentando il modello F24 esclusivamente attraverso i servizi telematici resi disponibili dall’Agenzia delle entrate (3). Più precisamente, deve essere obbligatoriamente adottata tale modalità di presentazione del modello F24 anche per l’utilizzo in compensazione dei crediti maturati in qualità di sostituti d’imposta e per le compensazioni effettuate dai soggetti non titolari di partita IVA.
In proposito, con la presente risoluzione vengono forniti alcuni primi chiarimenti e, allo scopo di agevolare l’applicazione delle richiamate disposizioni, nella tabella allegata sono indicati i codici utilizzabili in compensazione nel modello F24, classificati secondo la natura e la tipologia dei crediti.
Con riferimento a quanto descritto al punto 1 della premessa, sono soggette all’obbligo di preventiva presentazione della dichiarazione o dell’istanza da cui emerge il credito le compensazioni identificate dai codici classificati nelle seguenti categorie della tabella allegata alla presente risoluzione:
Si precisa che il credito potrà essere compensato a partire dal decimo giorno successivo a quello di corretta presentazione all’Agenzia delle entrate della dichiarazione o dell’istanza da cui emerge il credito stesso.
L’obbligo sussiste solo nel caso in cui il credito utilizzato in compensazione relativo a un certo periodo d’imposta (anno di riferimento), anche tenendo conto di quanto fruito nei modelli F24 già acquisiti, risulti di importo complessivamente superiore a 5 mila euro annui.
Ai fini della verifica del superamento del limite di 5 mila euro annui, analogamente a quanto specificato nelle circolari n. 1/E del 15 gennaio 2010 e n. 29/E del 3 giugno 2010, sono considerate solo le compensazioni dei crediti che necessariamente devono essere esposte nel modello F24 (4).
Nella tabella allegata alla presente risoluzione sono indicati, nell’ultima colonna, i codici tributo dei debiti che possono essere estinti tramite compensazione con crediti pregressi afferenti alla medesima imposta (indicati nella seconda colonna), senza che la compensazione concorra al raggiungimento del limite di 5.000 euro.
Inoltre, tenuto conto che l’articolo 3, comma 3, del decreto-legge n. 124 del 2019 prevede che le nuove disposizioni si applichino “ai crediti maturati a decorrere dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2019“, si evidenzia che la prescrizione in argomento non si applicherà ai crediti maturati in relazione al periodo d’imposta 2018 per imposte sui redditi e relative addizionali, imposte sostitutive delle imposte sui redditi e IRAP. In particolare, i crediti del periodo d’imposta 2018 potranno essere compensati, senza l’obbligo di preventiva presentazione della relativa dichiarazione, fino alla scadenza del termine di presentazione della dichiarazione del periodo d’imposta 2019, all’interno della quale gli eventuali crediti residui del periodo d’imposta precedente dovranno essere “rigenerati”.
Per i crediti IVA, naturalmente, l’obbligo di preventiva presentazione della dichiarazione o istanza da cui emerge il credito sussiste anche per l’anno d’imposta 2018, considerato che, per tali crediti, la prescrizione in argomento fu introdotta dall’articolo 10 del decreto-legge 1° luglio 2009, n. 78.
Con riferimento a quanto descritto al punto 2 della premessa, la disposizione in oggetto, eliminando il riferimento ai titolari di partita IVA contenuto nell’articolo 37, comma 49-bis, del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223, estende alla generalità dei contribuenti l’obbligo di utilizzare i servizi telematici resi disponibili dall’Agenzia delle entrate per la presentazione dei modelli F24 contenenti compensazioni di crediti d’imposta.
Inoltre, visto il riferimento ai “crediti maturati in qualità di sostituto d’imposta“, aggiunto espressamente al citato articolo 37, comma 49-bis, del decreto-legge n. 223 del 2006, l’obbligo di utilizzare i servizi telematici dell’Agenzia delle entrate sussiste anche per la presentazione dei modelli F24 che espongono la compensazione dei crediti tipici dei sostituti d’imposta, finalizzati, ad esempio, al recupero delle eccedenze di versamento delle ritenute, del “bonus 80 euro“ (5) e dei rimborsi da assistenza fiscale erogati ai dipendenti e pensionati. Al riguardo, si rammenta che, per effetto di quanto previsto dall’articolo 15 del decreto legislativo 21 novembre 2014, n. 175, il recupero da parte dei sostituti d’imposta delle eccedenze di versamento delle ritenute e delle somme rimborsate ai dipendenti e pensionati deve necessariamente essere esposto in compensazione nel modello F24, non essendo più possibile scomputare direttamente tali crediti dai successivi pagamenti delle ritenute.
In sintesi, tutti i contribuenti e sostituti d’imposta sono ora tenuti a presentare il modello F24 attraverso i servizi telematici dell’Agenzia delle entrate, qualora esponga la compensazione dei crediti identificati dai codici riportati nella tabella allegata alla presente risoluzione, appartenenti alle seguenti categorie:
e) agevolazioni e crediti indicati nel quadro RU della dichiarazione dei redditi (6);
– direttamente dal contribuente o dal sostituto d’imposta, utilizzando i servizi “F24 web” o “F24 online” (7);
– avvalendosi di un intermediario abilitato, di cui all’articolo 3, comma 3, del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322.
Analogamente a quanto specificato nel paragrafo precedente, anche l’obbligo di utilizzare i servizi telematici dell’Agenzia delle entrate non sussiste qualora l’esposizione del credito nel modello F24 rappresenti una mera modalità alternativa allo scomputo diretto del credito medesimo dal debito d’imposta pagato nello stesso modello F24 (8).
A prescindere dalla tipologia di compensazione effettuata, resta fermo l’obbligo di presentare il modello F24 “a saldo zero” (9) esclusivamente attraverso i servizi telematici resi disponibili dall’Agenzia delle entrate, ai sensi dell’articolo 11, comma 2, lettera a), del decreto-legge 24 aprile 2014, n. 66.
CODICE PER UTILIZZO CREDITO IN COMPENSAZIONE
DESCRIZIONE CODICE CREDITO
CODICI PAGAMENTI COMPENSAZIONE INTERNA
Agevolazioni e quadro RU 6757 Ulteriore credito d’imposta per l’incremento dell’occupazione – art. 63, comma 1, lettera b), legge 27 Dicembre 2002, n.289 – contributo di 300 euro
Agevolazioni e quadro RU 6758 Ulteriore credito d’imposta per l’incremento dell’occupazione – art. 7, comma 10, legge 23 Dicembre 2000, n. 388 – art. 63, comma 1, lettera a), primo periodo, legge 27 Dicembre 2002, n. 289
Agevolazioni e quadro RU 6763 Credito d’imposta per l’acquisto delle apparecchiature informatiche accessori maturato dal 12/02/2003-art. 13 c.5 l. n. 388/2000
Agevolazioni e quadro RU 6764 Credito d’imposta per l’acquisto delle apparecchiature informatiche accessori maturato dal 12/02/2003-art. 14 c.8 l. n. 388/2000
Agevolazioni e quadro RU 6770 Credito d’imposta per investimenti in campagne pubblicitarie localizzate a valere sui fondi stanziati per il 2003-art. 61, comma 13, legge 27/12/2002 n. 289 (ris.n.16/e dell’11/02/2004)
Agevolazioni e quadro RU 6772 Credito d’imposta per gli investimenti in campagne pubblicitarie localizzate a valere sui fondi stanziati per il 2005 – art. 61, comma 13, legge 27/12/2002, n. 289 – (risoluzione n. 159 del 23 Dicembre 2004)
Agevolazioni e quadro RU 6775 Credito d’imposta per gli investimenti nelle aree svantaggiate a valere sui fondi stanziati per l’anno 2005 – art. 62, comma 1, lettera c), terzo periodo – legge n. 289/2002
Agevolazioni e quadro RU 6778 Credito d’imposta in favore delle società sportive a valere sui fondi stanziati per l’anno 2005 – art. 4, comma 200, legge 24/12/2003, n. 350 – (risoluzione n. 159 del 23 Dicembre 2004)
Agevolazioni e quadro RU 6793 Credito per versamenti del CSSN sui premi di assicurazione per responsabilità civile per veicoli adibiti a trasporto merci, omologati ai sensi del decreto del ministro dell’ambiente del 23/03/1992
Agevolazioni e quadro RU 6795 Credito d’imposta per contributo alla sostituzione, con rottamazione, di autovetture immatric. come euro ‘0’ o ‘1’, con autovett. nuove immatric. come euro ‘4’ o ‘5’, che emettono non oltre 140 gr. di co2 al chilom. – legge 296/06 art. 1, c. 226, ris. 22/e del 7/2/2007
Agevolazioni e quadro RU 6796 Cred. d’imp. per contrib. a sostit., con rottamaz., veicoli euro ‘0’ o ‘1’ con veicoli ex art. 54, c.1, lett. d) del d.lgs. 30-4-1992, n. 285 di peso compless. non sup. a 3,5 tonn., immatric. come euro ‘4’ o ‘5’ –l. 296/2006, art. 1, c. 227 – ris. 22/e 7/2/2007
Agevolazioni e quadro RU 6797 Credito d’imp. per contributo acquisto veicoli ex art. 54, c. 1/d), d.lgs n. 285/1992, peso compless. non sup. 3,5 tonn., omolog. dal costrutt. per circolazione alimentaz., esclus. o doppia, a metano/gpl/elettr./idrog. – l. 296/2006, art. 1, c. 228 – ris. 22/e 7/2/2007
Agevolazioni e quadro RU 6798 Credito d’imposta per contributo alla rottamazione di motocicli appartenenti alla categoria euro ‘0’, con contestuale sostituzione con motocicli nuovi di categoria euro ‘3’ – legge 296/2006, art. 1, c. 236 – risol. 22/e del 7/2/2007
Agevolazioni e quadro RU 6799 Credito d’imposta per le spese sostenute per studi e consulenze inerenti operazioni di concentrazione delle micro, piccole e medie imprese, fondi anno 2007 – art. 9 d.l. n. 35 del 14 Marzo 2005 – ris. 108e del 21/05/2007
Agevolazioni e quadro RU 6803 Credito d’imposta per contributo alla sostit., con rottamaz., di veicoli ex art. 54, c.1, lett. c-d-f-g-m, d.lgs 285/92, di peso compless. non superiore a tonn. 3.5, categ. euro 0 e euro 1, con analoghi veicoli nuovi euro 4 – dl 248/07, art. 29, c. 4 – ris. 169 del 22/4/08
Agevolazioni e quadro RU 6804 Credito d’imposta per prevenz. rischio atti illeciti, compresa l’installaz. di apparecchi di videosorv.za, a favore di piccole e medie imprese comm.li di vendita al dettaglio e ingrosso e di sommin.ne alimenti e bevande – art. 1, co. da 228 a 232, l. 244/07
Agevolazioni e quadro RU 6809 Credito d’imposta corrispondente a una quota parte dell’importo pagato quale tassa automobilistica per l’anno 2008 in favore delle imprese autorizzate all’autotrasporto di merci – art. 83 bis c. 26 dl 25-06-2008 n. 112
Agevolazioni e quadro RU 6812 Cred. d’imposta per contrib. alla sostituz., con demoliz. di autovett. ed autoveic. per trasp. promiscuo, immatric. come euro 0-1-2, con autovett. nuove immatric. come euro 4-5, che emettono valori di co2 al km entro i limiti dell’art. 1, c. 1, dl 5/09
Agevolazioni e quadro RU 6813 Cred. d’imp. contrib. alla sost., con demoliz. di veicoli di cui all’art. 54, c. 1, lett. c), d), f), g) ed m), del d.lgs. 285/1992, di massa max fino a kg 3500 e di categ. euro 0-1-2, con analoghi veicoli nuovi immatric.i come euro 4-5 – art. 1, c. 2, dl 5/09
Agevolazioni e quadro RU 6815 Cred. imp. acquisto veicoli art. 54, c. 1, lett. d), d.lgs. 285/1992, di massa max fino a kg 3500, di categ. euro 4-5, nuovi di fabbrica e omologati dal costruttore per circolaz. con alimentaz., esclusiva o doppia, del motore con gas metano – dl 5/09 art. 1, c. 4
Agevolazioni e quadro RU 6819 Credito d’imposta corrispondente a una quota parte dell’importo pagato quale tassa automobilistica per l’anno 2009, in favore delle imprese di autotrasporto – art. 15, c. 8-septies, dl n. 78/2009 conv. dalla l. n. 102/2009
Agevolazioni e quadro RU 6820 Recupero da parte dei sog. finanziatori della rata di finan. corrisposta mediante credito d’imposta in caso di accesso al finanziamento agevolato di cui all’art. 3, c. da 5 a 8, dell’OPCM n. 3779/09 e di cui all’art.3, c. da 5 a 9, dell’OPCM 3790/2009 – q. capitale
Agevolazioni e quadro RU 6835 Credito d’imposta per le imprese che finanziano progetti di ricerca in università ovvero enti pubblici di ricerca di cui all’articolo 1, decreto-legge 13 Maggio 2011, n. 70, conv., con modif., dalla legge 12 Luglio 2011, n. 106
Agevolazioni e quadro RU 6842 Credito d’imposta per favorire le erogazioni liberali a sostegno della cultura art bonus art. 1, del decreto-legge 31 Maggio 2014, n. 83
Agevolazioni e quadro RU 6848 Credito d’imposta a favore delle imprese di autotrasporto per l’acquisizione di beni capitali – art. 32-bis, c. 2, dl n. 133/2014
Agevolazioni e quadro RU 6855 Tax credit digitalizzazione esercizi ricettivi, delle agenzie di viaggi e dei tour operator – art. 9 del d.l. n. 83/2014
Agevolazioni e quadro RU 6862 Credito d’imposta a favore delle imprese di autotrasporto per la formazione professionale art. 32-bis, comma 2, del d.l. n. 133/2014
Agevolazioni e quadro RU 6865 Credito d’imposta relativo al contributo per l’acquisto di strumenti musicali nuovi – articolo 1, comma 984-legge 28 Dicembre 2015, n.208
Agevolazioni e quadro RU 6866 Credito d’imposta – incentivi fiscali alla degiurisdizionalizzazione – articolo 21-bis del decreto-legge 27 Giugno 2015, n. 83
Agevolazioni e quadro RU 6869 Credito d’imposta per gli investimenti nel mezzogiorno articolo 1, commi 98-108 – legge 28 Dicembre 2015 – n. 208
Agevolazioni e quadro RU 6872 Credito d’imposta relativo ai versamenti effettuati in favore del fondo per il contrasto della povertà educativa minorile articolo 1 comma 394 della legge 28 Dicembre 2015, n. 208
Agevolazioni e quadro RU 6874 Credito d’imposta per le spese sostenute nell’anno 2016 per l’installazione di sistemi di videosorveglianza – art. 1, comma 982, della legge 28 Dicembre 2015, n. 208
Agevolazioni e quadro RU 6876 Utilizzo in compensazione del credito d’imposta ceduto corrispondente alla detrazione per spese di riqualificazione energetica di parti condominiali – articolo 1, comma 74, della legge 28 Dicembre 2015, n. 208
Agevolazioni e quadro RU Z100 Agevolazioni da utilizzare in riduzione dei versamenti a favore delle piccole e micro-imprese ZFU Carbonia-Iglesias-articolo 37 – comma 4 bis- decreto legge n. 179/2012
Agevolazioni e quadro RU Z102 Regione Campania – agevolazioni da utilizzare in riduzione dei versamenti a favore delle micro e piccole imprese della ZFU di Benevento- art. 37- d.l. n. 179/2012
Agevolazioni e quadro RU Z104 Regione Campania – agevolazioni da utilizzare in riduzione dei versamenti a favore delle micro e piccole imprese della ZFU di Mondragone- art. 37 – d.l. n. 179/2012
Agevolazioni e quadro RU Z109 Regione Campania – agevolazioni da utilizzare in riduzione dei versamenti a favore delle micro e piccole imprese della ZFU di Torre Annunziata – art. 37-d.l. n. 179/2012
Agevolazioni e quadro RU Z110 Regione Calabria – agevolazioni da utilizzare in riduzione dei versamenti a favore delle micro e piccole imprese della ZFU di Corigliano Calabro – art. 37, d.l. n. 179/2012
Agevolazioni e quadro RU Z113 Regione Calabria – agevolazioni da utilizzare in riduzione dei versamenti a favore delle micro e piccole imprese della ZFU di Lamezia Terme – art. 37 – d.l. n. 179/2012
Agevolazioni e quadro RU Z114 Regione Calabria – agevolazioni da utilizzare in riduzione dei versamenti a favore delle micro e piccole imprese della ZFU di Reggio Calabria- art. 37 d.l. n. 179/2012
Agevolazioni e quadro RU Z116 Regione Calabria – agevolazioni da utilizzare in riduzione dei versamenti a favore delle micro e piccole imprese della ZFU di Vibo Valentia- art. 37 – d.l. n. 179/2012
Agevolazioni e quadro RU Z117 Regione Siciliana – agevolazioni da utilizzare in riduzione dei versamenti a favore delle micro e piccole imprese della ZFU di Aci Catena – art. 37 – d.l. n. 179/2012
Agevolazioni e quadro RU Z119 Regione Siciliana – agevolazioni da utilizzare in riduzione dei versamenti a favore delle micro e piccole imprese della ZFU di Bagheria – art. 37 – d.l. n. 179/2012
Agevolazioni e quadro RU Z121 Regione Siciliana – agevolazioni da utilizzare in riduzione dei versamenti a favore delle micro e piccole imprese della ZFU di Castelvetrano – art. 37 – d.l. n. 179/2012
Agevolazioni e quadro RU Z130 Regione Siciliana – agevolazioni da utilizzare in riduzione dei versamenti a favore delle micro e piccole imprese della ZFU di Palermo (Porto) – art. 37 – d.l. n. 179/2012
Agevolazioni e quadro RU Z144 Regione Puglia – agevolazioni da utilizzare in riduzione dei versamenti a favore delle micro e piccole imprese della ZFU di Santeramo in Colle – art. 37 – d.l. n. 179/2012
Agevolazioni e quadro RU 6877 Credito d’imposta per interventi di bonifica dall’amianto – articolo 56, comma 1, legge 28 Dicembre 2015, n. 221
Agevolazioni e quadro RU 6878 Credito di imposta per il recupero da parte dei soggetti finanziatori della rata di finanziamento agevolato sisma centro Italia art. 5, comma 5, d.l. 17 Ottobre 2016, n. 189
Agevolazioni e quadro RU 6882 Credito d’imposta adeguamento tecnologico 50 euro-art. 21-ter, c3, d.l. 31/5/2010, n.78
Agevolazioni e quadro RU 6890 Ecobonus – utilizzo in compensazione del credito d’imposta ceduto ai sensi dell’art. 14, commi 2-ter e 2-sexties – d.l. 4 Giugno 2013, n. 63 e succ. modif.
Agevolazioni e quadro RU 6891 Sismabonus – utilizzo in compensazione del credito d’imposta ceduto ai sensi dell’art. 16, comma 1-quinquies, del d.l. 4 Giugno 2013, n. 63 e successive modificazioni.
Agevolazioni e quadro RU 6892 Credito d’imposta per interventi di restauro, risanamento conservativo e ristrutturazione di impianti sportivi pubblici – sport bonus – art. 1, comma 363, della legge 27 Dicembre 2017, n. 205
Agevolazioni e quadro RU 6895 Credito di imposta per il recupero da parte dei soggetti finanziatori degli interessi relativi ai finanziamenti erogati e delle spese di gestione sisma centro Italia art. 11, c. 5, d.l. 9 Febbraio 2017, n. 8
Agevolazioni e quadro RU 6897 Credito d’imposta per le spese di formazione del personale dipendente nel settore delle tecnologie previste dal piano nazionale industria 4.0-art. 1, commi da 46 a 56 della legge n. 205/2017 e art. 1, commi da 78 a 81 della legge n. 145/2018
Agevolazioni e quadro RU 6900 Credito d’imposta – investimenti pubblicitari incrementali stampa quotidiana e periodica anche on-line, emittenti televisive e radiofoniche locali, analogiche o digitali – articolo 57-bis, comma 1, decreto-legge 24 Aprile 2017, n. 50, e successive modifiche
Agevolazioni e quadro RU 6905 Credito d’imposta investimenti sisma centro Italia –articolo 18 quater comma 1 – decreto-legge 9/2/2017, n.8
Agevolazioni e quadro RU 6913 TAX CREDIT EDICOLE – credito d’imposta esercenti attività commerciali settore vendita al dettaglio giornali, riviste e periodici articolo 1, comma 806, legge 30 Dicembre 2018, n. 145
Agevolazioni e quadro RU Z149 ZFU centro Italia – agevolazioni alle imprese e ai titolari di reddito da lavoro autonomo per riduzione versamenti – art. 1, comma 745, della legge n. 205/2017
Agevolazioni e quadro RU Z152 Agevolazioni da utilizzare in riduzione dei versamenti a favore delle micro e piccole imprese e dei professionisti della ZFU di Matera art. 1 comma 341 legge 27 Dicembre 2006, n. 296
Agevolazioni e quadro RU Z157 Agevolazioni da utilizzare in riduzione dei versamenti a favore delle micro e piccole imprese e dei professionisti della ZFU di Cagliari art. 1 comma 341 legge 27 Dicembre 2006, n. 296
Agevolazioni e quadro RU Z158 Agevolazioni da utilizzare in riduzione dei versamenti a favore delle micro e piccole imprese e dei professionisti della ZFU di Iglesias art. 1 comma 341 legge 27 Dicembre 2006, n. 296
Imposte sostitutive 1120 Imposta sostitutiva dell’IRES e dell’IRAP, relativa alle SIIQ ed alle SIINQ, ai sensi della legge 27-12-2006, n. 296, art. 1, comma 126 risoluzione n. 37/e del 7/2/2008
Imposte sostitutive 1125 Impo. sostit. per riallineam. diff. valori civ. e fisc. elem. patrim soc. aderenti al consol. naz., al consolid mond. e reg. trasp. fisc – artt. 128,141,115, c. 11 TUIR – art. 1, comma 49, legge 244/07
Imposte sostitutive 1126 Imposta sostitutiva per il riconoscimento dei maggiori valori attribuiti in bilancio alle immobilizz. mater. e immater. a seguito di scissione, fusione e conferim. di aziende ai sensi artt. 172,173 e 176 del TUIR- art 1. commi 46 e 47- legge 244/07
Imposte sostitutive 1667 Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’imposta sulle attività produttive, società non operative trasformate in società semplici – art. 1, comma 112, legge 27/12/2006, n. 296 – risoluzione n. 23 del 07/02/2007
Imposte sostitutive 1811 Imposta sostitutiva sulla rivalutazione dei beni d’impresa e delle partecipazioni – art. 1, c. 559, legge n. 232/2016
Imposte sostitutive 1820 Imposta sostitutiva sulle divergenze dall’applicazione dei principi contabili internazionali di cui all’art. 15, c. 3, lett. b), d.l. n. 185/2008 – divergenze IAS/IFRS (comma 2, art. 13, d.lgs. n. 38/2005) -risoluzione n. 127/e del 25/05/2009
Imposte sostitutive 1821 Imposta sostitutiva a seguito di operazione straordinaria di cui all’art. 15, c. 10, d.l. 185/2008 – maggiori valori attività immateriali – risoluzione n. 127/e del 25/05/2009
Imposte sostitutive 1824 Imposta sostitutiva sui maggiori valori iscritti in bilancio per effetto della rivalutazione di cui all’art. 15, c. 16, d.l. 185/2008 – maggiori valori dei beni – risoluzione n. 127/e del 25/05/2009
Imposte sostitutive 1830 Imposta sostitutiva sulle plusvalenze iscritte in bilancio derivanti dalla valutazione, ai corsi di fine esercizio, delle disponibilità in metalli preziosi per uso non industriale –art.14, d.l. n. 78/2009 – saldo 1829, 1830
Imposte sostitutive 1831 Riliquidazione imposta sostitutiva sul maggior valore delle rimanenze finali ai sensi dell’art.81, c. 24, del d.l. 112/2008, conv., con modificazioni, dalla l. 133/2008, e dall’art. 15, c. 7, del d.l. 185/2008, conv., con modificazioni, dalla l. 2/2009
Imposte sostitutive 1842 Imposta sostitutiva dell’IRPEF e delle relat addiz., nonché delle imposte di registro e di bollo, sul canone di locazione relat. ai contr. aventi ad ogg. immobili ad uso abitat. e le relative pertin. locate congiuntam. all’abitazione – art. 3, d.lgs. n. 23/2011– saldo 1840, 1841, 1842
Imposte sostitutive 1850 Imposta sostitutiva sui maggiori valori delle quote di partecipazione al capitale della Banca d’Italia – art. 1, comma 148, legge 27 Dicembre 2013, n.147
Imposte sostitutive 8055 Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi per la rideterminazione dei valori di acquisto di partecipazioni non negoziate nei mercati regolamentati
Imposte sui redditi e addizionali 2012 Addizionale IRES settore petrolifero e gas – art. 81, c. 16-18, d.l. 112/2008 – saldo – ris. n. 149/e del 09.06.2009 2010, 2011, 2012
Imposte sui redditi e addizionali 3814 Adeguamento, ai fini dell’addizionale regionale all’IRPEF, dei ricavi o compensi ai parametri o studi di settore, ai sensi dell’articolo 33, comma 5, del decreto-legge 30 Settembre 2003, n. 269
Imposte sui redditi e addizionali 6780 Credito d’imposta sulle riserve matematiche dei rami vita – decreto-legge 24/09/2002, n. 209, art. 1, comma 2 (risoluzione n. 158 del 23 Dicembre 2004) 6780, 1050, 1680, 1681, 1682, 1710, 1711
IVA 6099 Credito IVA dichiarazione annuale 6001, 6002, 6003, 6004, 6005, 6006, 6007, 6008, 6009, 6010, 6011, 6012, 6013, 6031, 6032, 6033, 6034, 6035, 6099, 6720, 6721, 6722, 6723, 6724, 6725, 6726, 6727
Sostituti d’imposta 1629 Eccedenza di versamenti di ritenute su redditi di capitale e di imposte sostitutive su redditi di capitale e redditi diversi – art. 15, comma 1, lettera b) d.lgs. n. 175/2014
Sostituti d’imposta 1634 Credito d’imposta per ritenute IRPEF su retribuzioni e compensi al personale di cui all’art. 4, c. 1, dl n. 457/1997
Sostituti d’imposta 3796 Somme a titolo di addizionale regionale all’IRPEF rimborsate dal sostituto d’imposta a seguito di assistenza fiscale – art. 15, comma 1, lett. a) d.lgs. n. 175/2014
Sostituti d’imposta 3797 Somme a titolo di addizionale comunale all’IRPEF rimborsate dal sostituto d’imposta a seguito di assistenza fiscale – art. 15, comma 1, lett. a) d.lgs. n. 175/2014
Sostituti d’imposta 6787 Credito derivante dalle ritenute restituite dai sostituti d’imposta applicate agli interessi di cui al decreto legislativo 30 Maggio 2005, 143
L’intervento è stato effettuato sostituendo l’ultimo periodo dell’articolo 17, comma 1, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, che per comodità si riporta di seguito con le modifiche sottolineate e in grassetto, rispetto alla versione previgente: “La compensazione del credito annuale o relativo a periodi inferiori all’anno dell’imposta sul valore aggiunto, dei crediti relativi alle imposte sui redditi e alle relative addizionali, alle imposte sostitutive delle imposte sui redditi e all’imposta regionale sulle attività produttive, per importi superiori a 5.000 euro annui, può essere effettuata a partire dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione o dell’istanza da cui il credito emerge.“.
Cfr. articolo 10 del decreto-legge 1° luglio 2009, n. 78.
L’intervento è stato effettuato modificando l’articolo 37, comma 49-bis, del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223, che per comodità si riporta di seguito con le modifiche sottolineate e in grassetto, rispetto alla versione previgente: “I soggetti di cui al comma 49, che intendono effettuare la compensazione prevista dall’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, del credito annuale o relativo a periodi inferiori all’anno dell’imposta sul valore aggiunto ovvero dei crediti relativi alle imposte sui redditi e alle relative addizionali, alle ritenute alla fonte, alle imposte sostitutive delle imposte sul reddito, all’imposta regionale sulle attività produttive, ovvero dei crediti maturati in qualità di sostituto d’imposta e dei crediti d’imposta da indicare nel quadro RU della dichiarazione dei redditi sono tenuti ad utilizzare esclusivamente i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle entrate ().“.
Ad esempio, se nello stesso modello F24 è utilizzato in compensazione un credito IRES (identificato dal codice tributo 2003) per l’importo di 6.000 euro e – aggiungendo 1.000 euro di fondi propri – viene effettuato il pagamento dell’acconto IRES di 7.000 euro per il periodo d’imposta successivo (codici tributo 2001 e 2002), l’operazione non dovrà essere preceduta dalla presentazione della dichiarazione dei redditi da cui emerge il credito IRES. Ciò in quanto tale compensazione è espressamente prevista dall’articolo 4, comma 3, del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, senza la necessità che venga esposta nel modello F24. Infatti, la citata disposizione prevede che “le eccedenze di imposta risultanti dalla dichiarazione dei redditi possono essere computate in diminuzione, distintamente per ciascuna imposta, anche dall’ammontare della prima rata dell’acconto dovuto per il periodo di imposta successivo e, per il residuo, da quello della seconda rata“. Si tratta, generalmente, delle compensazioni di crediti utilizzati per il pagamento di debiti della medesima imposta, relativi a periodi successivi a quello di maturazione del credito.
Il “bonus 80 euro“ è il credito previsto dall’articolo 13, comma 1-bis, del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (Testo unico delle imposte sui redditi), che, ai sensi dell’articolo 1, comma 15, della legge 23 dicembre 2014, n. 190, è riconosciuto in via automatica dai sostituti d’imposta sugli emolumenti corrisposti in ciascun periodo di paga, i quali recuperano il relativo importo mediante l’istituto della compensazione di cui all’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.
In proposito, si evidenzia che, per molti dei crediti compresi in tale categoria, l’obbligo di presentare il modello F24 attraverso i servizi telematici dell’Agenzia delle entrate è già previsto dalle specifiche disposizioni di riferimento.
“F24 web” consente di compilare e inviare telematicamente il modello F24 direttamente dall’area riservata del sito internet dell’Agenzia delle entrate, senza la necessità di installare alcun software dedicato sul proprio PC. “F24 online”, invece, previa compilazione del modello F24 attraverso il software scaricabile gratuitamente dal sito internet dell’Agenzia, oppure tramite programmi disponibili sul mercato, consente di inviare telematicamente il modello F24 stesso attraverso il sito internet dell’Agenzia.
Ad esempio, se nello stesso modello F24 è utilizzato in compensazione il credito identificato dal codice 2003 (saldo IRES) per l’importo di 6.000 euro e – aggiungendo 1.000 euro di fondi propri – viene effettuato il pagamento dell’acconto IRES di 7.000 euro per il periodo d’imposta successivo (codici tributo 2001 e 2002), l’operazione potrà essere eseguita anche attraverso i servizi telematici offerti da banche, Poste e altri prestatori di servizi di pagamento.
Nel modello F24 “a saldo zero”, l’importo complessivo dei crediti compensati è pari all’importo complessivo dei debiti pagati e dunque il saldo finale del modello F24, dato dalla differenza di tali importi, è pari a zero.

References: articolo 37
 art. 63
 art. 7
 art. 63
 art. 61
 art. 62
 art. 4
 art. 1
 art. 54
 art. 1
 art. 54
 art. 1
 art. 1
 art. 9
 art. 54
 art. 29
 art. 1
 art. 83
 art. 1
 art. 54
 art. 1
 art. 15
 art. 1
 art. 32
 art. 9
 art. 32
 articolo 1
 articolo 21
 articolo 1
 articolo 1
 art. 1
 articolo 1
 art. 37
 art. 37
 art. 37
 art. 37
 art. 37
 art. 37
 art. 37
 art. 37
 art. 37
 art. 37
 art. 37
 art. 37
 articolo 56
 art. 5
 art. 1
 art. 11
 art. 1
 articolo 57
 articolo 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 13
 art. 3
 art. 1
 art. 81
 art. 1
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 articolo 10