Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-z-podatku-od-towarow-i-uslug/ippp1-4512-825-15-2-aw
Timestamp: 2018-03-18 16:00:24+00:00

Document:
Zwolnienie od podatku usług cash poolingu
IPPP1/4512-825/15-2/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z pózn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2015 r. (data wpływu 10 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług cash poolingu – jest prawidłowe.
W dniu 10 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług cash poolingu.
A. Sp. z o.o. („A.” lub „Spółka”), podmiot z siedzibą w Polsce, zamierza zawrzeć umowę cash pooling z X. S.a.r.l. („X. LUX”) z siedzibą w Luksemburgu. Głównym celem zawarcia przez A. wspomnianej powyżej umowy cash pooling jest efektywne zarządzanie środkami finansowymi A. przy wykorzystaniu zasobów i umiejętności podmiotu wyznaczonego do tej funkcji w ramach Grupy (tj. X. LUX) - a w konsekwencji zmniejszenie kosztów ewentualnego finansowania działalności Spółki oraz efektywniejsze i bezpieczniejsze gospodarowanie nadwyżkami finansowymi wygenerowanymi A.. Rozliczenia w ramach ww. umowy będą odbywać się w walucie Euro.
W tym miejscu zaznaczyć należy, że X. LUX jest podmiotem powołanym w ramach Grupy X. („Grupa”) do prowadzenia profesjonalnej działalności w zakresie finansowania w Grupie. Działalność ta obejmuje udostępnianie oraz przyjmowanie środków finansowych od podmiotów z Grupy zainteresowanymi usługami X. LUX w powyższym zakresie, jak również zarządzanie środkami finansowymi pozyskanymi w związku z zawarciem przez X. LUX umów cash pooling.
Przedmiotowa umowa cash pooling zostanie zawarta wyłącznie pomiędzy A. oraz X. LUX (umowa dwustronna).
W przedstawionej strukturze X. LUX będzie pełniła zatem funkcję tzw. cash pool owner - tzn. będzie uprawniona do samodzielnego (tj. niezależnego od Spółki):
dysponowania otrzymanymi od A. nadwyżkami środków finansowych - ich dalszego deponowania, oraz
decydowania o źródłach pozyskiwania środków służących pokryciu niedoborów środków finansowych występujących po stronie A..
W rozważanym przez Spółkę systemie cash pooling będzie dochodziło do przepływów środków pieniężnych między A. oraz X. LUX - tj.:
Na koniec każdego dnia roboczego, nadwyżki z rachunku bankowego A. będą automatycznie przekazywane na rachunek bankowy X. LUX, prowadzony w Londynie („Rachunek Główny”). Jeżeli natomiast na rachunku bankowym A. wystąpi niedobór środków finansowych, zostanie on pokryty środkami przekazywanymi przez X. LUX z Rachunku Głównego.
Tym samym, w ramach planowanej struktury cash pooling X. LUX będzie zobowiązana przyjąć nadwyżki środków A. oraz X. LUX będzie zobowiązana przekazać A. środki finansowe celem wyrównania niedoborów A.. Jednocześnie, A. będzie zobowiązana przekazać X. LUX nadwyżki finansowe zgromadzone na wskazanych rachunkach bankowych oraz A. będzie zobowiązana do przyjęcia od X. LUX środków celem finansowania niedoborów na wskazanych rachunkach bankowych A..
Jednocześnie, w ramach ww. cash pooling X. LUX nie będzie zobowiązany do automatycznego przelewania (lokowania) nadwyżek środków finansowych z Rachunku Głównego (należącego do X. LUX) na rachunek bankowy Spółki, ani też A. nie będzie zobowiązana do finansowania działalności X. LUX (uzupełnianie niedoborów X. LUX na Rachunku Głównym).
Z perspektywy Spółki - zasadniczo bez znaczenia są źródła i sposób pozyskania przez X. LUX niezbędnych do pokrycia niedoborów na rachunkach A.. Pewne jest jednak, że w przypadku, gdy na Rachunku Głównym pojawi się saldo ujemne (tj. X. LUX nie będzie w stanie pozyskać wystarczających środków finansowych z innych źródeł, lecz będzie zmuszony do pozyskania finansowania od banku), X. LUX będzie zobowiązana do zapłaty odsetek na rzecz banku zaangażowanego w schemat cash poolingu.
udostępnionych przez X. LUX środków służących pokryciu niedoborów Spółki lub
przekazanych X. LUX przez A. środków finansowych będących nadwyżkami finansowymi Spółki będą płatne w okresach miesięcznych.
Tytuł prawny do ww. odsetek wypłacanych przez strony umowy cash pooling (tj. przez A. na rzecz X. LUX oraz przez X. LUX na rzecz A.) oraz wierzytelność o wypłatę ww. odsetek będzie przysługiwała wyłącznie stronom umowy (tj. A. oraz X. LUX). Tym samym, na podstawie ww. umowy:
X. LUX będzie: (i) przysługiwał tytuł prawny do odsetek wypłacanych przez A. na podstawie umowy cash pooling oraz (ii) wyłącznie zobowiązanym do wypłaty odsetek na rzecz A., a
A. będzie: (i) przysługiwał tytuł prawny do odsetek wypłacanych jej przez X. LUX oraz (ii) zobowiązany do wypłaty odsetek wyłącznie na rzecz X. LUX.
w przypadku, gdy na rachunku bankowym A. wystąpi niedobór środków finansowych, zostanie on pokryty środkami przekazywanymi przez X. LUX z Rachunku Głównego.
Spółką posiada wiedzę odnośnie planowanych założeń funkcjonowania umowy cash pooling między Spółką a X. LUX. Podmiotami - pomiędzy, którymi będzie zawarta ww. umowa cash poolingu - będą bowiem X. LUX i A..
Sposób dysponowania otrzymanymi od Spółki nadwyżkami środków finansowych leży w gestii X. LUX, który jako samodzielny podmiot może swobodnie decydować, czy środki te będą przechowywane / kumulowane na Rachunku Głównym (którego X. LUX jest właścicielem), czy też w inny sposób zagospodarowane przez X. LUX w ramach prowadzonej przez ten podmiot działalności.
Zgodnie z planowaną umową cash pooling między Spółką a X. LUX - ewentualny niedobór środków finansowych na rachunku Spółki zostanie pokryty przez X. LUX środkami zgromadzonymi przez X. LUX na Rachunku Głównym, którego posiadaczem jest ta spółka.
Jednocześnie, jak to zostało wskazane powyżej, X. LUX będzie pełniła funkcję tzw. cash pool owner - tzn. będzie uprawniona do samodzielnego (tj. niezależnego od Spółki):
Mając powyższe na uwadze, decyzja co do źródła finansowania w celu pokrycia ewentualnego niedoboru środków finansowych na rachunku Spółki leży wyłącznie po stronie X. LUX, która jako samodzielny podmiot może swobodnie decydować, czy będą to środki pochodzące z Rachunku Głównego (którego X. LUX jest właścicielem), czy też inne środki pozyskane przez X. LUX (przelane na ww. Rachunek Główny). Decyzja ta pozostaje poza zakresem kompetencji Spółki.
Należy również podkreślić, że X. LUX jako właściciel Rachunku Głównego będzie odpowiedzialny za zapewnienie wystarczających środków finansowych na pokrycie niedoborów na rachunku Spółki. Odpowiedzialność ta wyraża się poprzez konieczność zapłaty przez X. LUX odsetek do banku w przypadku, gdy X. LUX nie zapewni wystarczającej kwoty środków finansowych na Rachunku Głównym do pokrycia niedoboru na rachunku bankowym Spółki
Spółka chciałaby wskazać, że bank ( Bank) będzie odpowiedzialny za obsługę uczestniczących w umowie cash pooling rachunków bankowych Spółki oraz Rachunku Głównego, którego posiadaczem jest X. LUX.
przeniesienia wszystkich nadwyżek z rachunku Spółki na Rachunek Główny X. LUX, oraz
pokrycia wszystkich niedoborów na rachunku Spółki poprzez przeniesienie środków finansowych X. LUX z Rachunku Głównego na rachunek Spółki.
Jednocześnie, Spółka chciałaby ponownie podkreślić, że z uwagi na fakt, że - jak to zostało wskazane powyżej - w ramach ww. cash pooling:
X. LUX nie będzie zobowiązany do automatycznego przelewania (lokowania) nadwyżek środków finansowych z Rachunku Głównego (należącego do X. LUX) na rachunek bankowy Spółki, ani też
A. nie będzie zobowiązany do finansowania działalności X. LUX (uzupełnianie niedoborów X. LUX na Rachunku Głównym).
X. LUX jest rezydentem podatkowym w Luksemburgu. A. jest polskim rezydentem podatkowym.
A. oraz X. LUX nie są podmiotami bezpośrednio powiązanymi - tj. X. LUX nie posiada (i) ani udziałów Spółki, (ii) ani udziałów w kapitale bezpośredniego udziałowca Spółki oraz X. LUX i Spółka posiadają różnych bezpośrednich udziałowców (nie są spółkami siostrami).
Pomiędzy A. a X. LUX zachodzą jednak pośrednie powiązania kapitałowe- tj. inny podmiot z Grupy posiada pośrednio nie mniej niż 25% udziałów zarówno w A., jak i X. LUX.
Wyżej wymienione interpretacje zostały wydane dla spółki - siostry A., należącej do tej samej Grupy i dotyczyły identycznie funkcjonującej umowy cash poolingu, zawartej z tym samym podmiotem, tj. X. LUX.
Czy usługi nabywane przez Spółkę od X. LUX na podstawie przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego umowy cash pooling będą zwolnione z podatku od towarów i usług („VAT”)...
Usługi świadczone przez X. LUX na rzecz Spółki na podstawie przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego umowy cash pooling będą zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ustawy o VAT.
X. LUX, z którą Spółka planuje zawrzeć umowę cash pooling, będzie świadczyła na rzecz Spółki usługi charakterze finansowym, obejmujące swym zakresem działania w celu optymalizacji struktury finansowej A.. Jednocześnie jako podmiot powołany do świadczenia usług o takim charakterze, a więc zajmujący się profesjonalnie świadczeniem usług finansowych, X. LUX będzie zwolniona z opodatkowania VAT.
Zgodnie bowiem z art. 43 ust 1 pkt 40 ustawy o VAT zwolnione z VAT są usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług. Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 13 ustawy o VAT, zwolnienie z VAT stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37-41, który sam stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 37-41.
W odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, transakcje dokonywane w ramach systemu cash pooling spełniają przesłanki ww. przepisów, pozwalające na zastosowanie zwolnienia z opodatkowania VAT. W szczególności, system wzajemnego przelewania nadwyżek środków finansowych przez Spółkę oraz X. LUX celem zyskania większej elastyczności i płynności finansowej jest objęty dyspozycją powołanych powyżej przepisów.
W konsekwencji, zdaniem Spółki uprawnione jest twierdzenie, że w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach opisywanego systemu cash pooling znajdzie zastosowanie zwolnienie z VAT, ponieważ usługi świadczone w ramach struktury cash pooling stanowić będą usługi finansowe wymienione w katalogu usług wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT.
Podobne stanowisko prezentowane jest przez organy podatkowe w odniesieniu do typowych struktur zarządzania środkami finansowymi opartych na przelewach nadwyżek środków finansowych i pokrywaniu niedoborów środków finansowych. Dla przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 października 2013 r. (sygn. IPPP3/443-653/13-2/SM), w której uznał on za prawidłowe stanowisko podatnika:
„(...) usługi cash poolingu nabywane przez Spółkę a świadczone przez Pool Leadera stanowią usługi w zakresie kompleksowego zarządzania płynnością finansową grupy podmiotów i są usługami pośrednictwa finansowego w zakresie depozytów, środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, a zatem są usługami pośrednictwa finansowego, objętymi zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 40 ustawy o VAT.”
Podsumowując, w ocenie Spółki usługi nabywane przez Spółkę od X. LUX na podstawie przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego umowy cash pooling będą zwolnione z VAT
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca - podmiot z siedzibą w Polsce, zamierza zawrzeć umowę cash pooling z X. S.a.r.l., („X. LUX”) z siedzibą w Luksemburgu.
Głównym celem zawarcia przez Stronę wspomnianej powyżej umowy cash pooling jest efektywne zarządzanie środkami finansowymi przy wykorzystaniu zasobów i umiejętności podmiotu wyznaczonego do tej funkcji w ramach Grupy - a w konsekwencji zmniejszenie kosztów ewentualnego finansowania działalności Spółki oraz efektywniejsze i bezpieczniejsze gospodarowanie nadwyżkami finansowymi wygenerowanymi przez Wnioskodawcę. Rozliczenia w ramach ww. umowy będą odbywać się w walucie Euro.
Usługodawca jest podmiotem powołanym w ramach Grupy do prowadzenia profesjonalnej działalności w zakresie finansowania w Grupie.
Działalność ta obejmuje udostępnianie oraz przyjmowanie środków finansowych od podmiotów z Grupy zainteresowanymi usługami w powyższym zakresie, jak również zarządzanie środkami finansowymi pozyskanymi w związku z zawarciem umów cash pooling.
Przedmiotowa umowa cash pooling zostanie zawarta wyłącznie pomiędzy Wnioskodawcą oraz usługodawcą (umowa dwustronna).
dysponowania otrzymanymi od Strony nadwyżkami środków finansowych, oraz
decydowania o źródłach pozyskiwania środków służących pokryciu niedoborów środków finansowych występujących po stronie Wnioskodawcy.
W rozważanym przez Spółkę systemie cash pooling będzie dochodziło do przepływów środków pieniężnych między Wnioskodawcą oraz X. LUX - tj.:
Na koniec każdego dnia roboczego, nadwyżki z rachunku bankowego Wnioskodawcy będą automatycznie przekazywane na rachunek bankowy X. LUX („Rachunek Główny”). Jeżeli natomiast na rachunku bankowym Wnioskodawcy wystąpi niedobór środków finansowych, zostanie on pokryty środkami przekazywanymi przez X. LUX z Rachunku Głównego.
Tym samym, w ramach planowanej struktury cash pooling X. LUX będzie zobowiązana przyjąć nadwyżki środków Wnioskodawcy oraz X. LUX będzie zobowiązana przekazać Wnioskodawcy środki finansowe celem wyrównania niedoborów. Jednocześnie Wnioskodawca będzie zobowiązana przekazać X. LUX nadwyżki finansowe zgromadzone na wskazanych rachunkach bankowych oraz Wnioskodawca będzie zobowiązana do przyjęcia od X. LUX środków celem finansowania niedoborów na wskazanych rachunkach bankowych Strony. Jednocześnie, w ramach ww. cash pooling X. LUX nie będzie zobowiązany do automatycznego przelewania (lokowania) nadwyżek środków finansowych z Rachunku Głównego (należącego do X. LUX) na rachunek bankowy Spółki, ani też Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do finansowania działalności X. LUX (uzupełnianie niedoborów X. LUX na Rachunku Głównym). Odsetki od:
przekazanych X. LUX przez Wnioskodawcę środków finansowych będących nadwyżkami finansowymi Spółki - będą płatne w okresach miesięcznych.
Tytuł prawny do ww. odsetek wypłacanych przez strony umowy cash pooling (tj. przez Wnioskodawcę na rzecz X. LUX oraz przez X. LUX na rzecz Wnioskodawcę) oraz wierzytelność o wypłatę ww. odsetek będzie przysługiwała wyłącznie stronom umowy (tj. Wnioskodawcy oraz X. LUX). Tym samym na podstawie ww. umowy:
X. LUX będzie: (i) przysługiwał tytuł prawny do odsetek wypłacanych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy cash pooling oraz (ii) wyłącznie zobowiązanym do wypłaty odsetek na rzecz Wnioskodawcy, a
- Wnioskodawcy będzie: (i) przysługiwał tytuł prawny do odsetek wypłacanych jej przez X. LUX oraz (ii) Wnioskodawca będzie zobowiązany do wypłaty odsetek wyłącznie na rzecz X. LUX.X. LUX jest rezydentem podatkowym w Luksemburgu. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.
Wnioskodawca oraz X. LUX nie są podmiotami bezpośrednio powiązanymi - tj. X. LUX nie posiada (i) ani udziałów Spółki, (ii) ani udziałów w kapitale bezpośredniego udziałowca Spółki oraz X. LUX i Spółka posiadają różnych bezpośrednich udziałowców (nie są spółkami siostrami).
Biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne umowy cash poolingu oraz to, że - jak wskazała Spółka - będzie Ona korzystać, jako uczestnik systemu, z usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową na podstawie umowy zawartej z X. LUX - cash pool owner - stwierdzić należy, że w tym przypadku w roli świadczącego usługę będzie występował X. LUX, który wykonywał będzie czynności wchodzące w skład kompleksowej usługi, jaką jest cash pooling, pobierając od Spółki za usługi świadczone w ramach Systemu określone wynagrodzenie w postaci odsetek.
Po dokonaniu analizy informacji zawartych we wniosku stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie, wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy, zastrzeżenia nie będą miały zastosowania, zatem miejsce świadczenia usług będących przedmiotem pytania, ustalane będzie na podstawie zasady ogólnej wyrażonej w tym przepisie.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że cash pool owner posiadający siedzibę poza terytorium kraju, świadczył będzie usługi w ramach umowy dotyczącej zarządzania płynnością finansową na rzecz podatnika - Wnioskodawcy mającego siedzibę w Polsce. Zatem, miejscem świadczenia a tym samym miejscem opodatkowania usług świadczonych przez usługodawcę w ramach umowy na rzecz Wnioskodawcy, będzie Polska.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4;.
Jak wynika z wniosku podmiotem świadczącym usługi będzie X. LUX, który nie posiada siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju. Natomiast usługobiorca (Wnioskodawca) spełniać będzie warunki określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, a zatem w niniejszym przypadku rozpozna on po swojej stronie import usług, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski.
Zatem biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne zaprezentowanej umowy cash poolingu a także to, że wśród wymienionych w art. 43 ust. 15 ustawy czynności wyłączonych ze zwolnienia nie ma usług cash-poolingu (zarządzania płynnością finansową), należy stwierdzić, że usługi zarządzania płynnością finansową świadczone przez X. LUX na rzecz Spółki, w ramach opisanego systemu cash-poolingu, podlegać będą zwolnieniu od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
Tym samym analiza okoliczności sprawy prowadzi do stwierdzenia, że skoro Spółka, jako nabywca usług zarządzania płynnością finansową (tzw. cash poolingu), jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, miejscem ich świadczenia i opodatkowania - zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy - będzie terytorium kraju, w którym usługobiorca (Spółka) posiada siedzibę (tj. Polska). W konsekwencji Spółka, w sytuacji gdy luksemburski usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, będzie zobowiązana do rozpoznania importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, przy czym czynność ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga jedynie w zakresie przepisów ustawy o pdoatku od towarów i usług, w części odnoszącej się do przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
IPPP3/443-653/13-2/SM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zwolnienia z podatku od towarów i usług > IPPP1/4512-825/15-2/AW

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 28
 art. 17
 art. 15
 art. 15
 art. 97
 art. 17
 art. 43
 art. 43
 art. 28
 art. 28
 art. 2
 art. 17
 art. 43