Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-platnika/ilpb2-4511-1-1302-15-2-jk
Timestamp: 2018-03-19 20:40:47+00:00

Document:
ILPB2/4511-1-1302/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2015 r. (data wpływu 16 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 16 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Wnioskodawca (zwany dalej również „Spółką”) zamierza zorganizować dla pracowników zatrudnionych na stanowiskach dyrektorów program motywacyjny (dalej jako: „Program”), przy czym uczestnictwo w Programie będzie dla ww. osób uprawnionych dobrowolne.
Program ma na celu podniesienie zaangażowania uprawnionych w realizację celów strategicznych Spółki; zwiększenie zaangażowania i poczucia odpowiedzialności uprawnionych za wyniki i rozwój Spółki; wzrost wartości rynkowej Spółki i jej konkurencyjności.
Program został wprowadzony uchwałą nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników Spółki, na potrzeby którego Wnioskodawca opracował Regulamin.
Regulamin ten zawiera szczegółowe warunki uczestnictwa w Programie.
Zgodnie z Programem, Spółka przyznaje członkom zarządu warunkowe, niezbywalne prawo do otrzymania Jednostek w sposób nieodpłatny. Jednostki przyznane uprawnionym będą stanowiły pochodne instrumenty finansowe, o których mowa art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi oraz w art. 5a pkt 13 ustawy 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof).
W ramach Programu przypisana zostanie poszczególnym uprawnionym określona, wynikająca z Regulaminu, ilość Jednostek uczestnictwa w Programie.
Jednostki te będą miały przypisaną wartość docelową zależną od wartości Instrumentu Bazowego.
W momencie przyznawania realna wartość każdej Jednostki Uczestnictwa wynosić będzie 0 PLN, a uprawnieni nie będą mogli ich w żaden sposób zbyć, obciążyć lub przenieść jakichkolwiek praw wynikających z ich posiadania na rzecz osób trzecich aż do momentu realizacji.
Docelowa Wartość Jednostek będzie zależna od wartości Instrumentu Bazowego w danym roku kalendarzowym trwania Programu odpowiadającemu roku obrotowemu Spółki.
Wnioskodawca wskazuje, że jako Instrument Bazowy w Regulaminie określi osiągnięcie przez Spółkę w danym roku kalendarzowym zysku netto powiększonego o amortyzację, skorygowanego o różnice kursowe bilansowe (tj. wyliczone na dzień bilansowy zgodnie z ustawą o rachunkowości) na poziomie większym od wartości uchwalonej przez Spółkę w corocznej uchwale.
Wartość Instrumentu Bazowego będzie podstawą ustalenia Docelowej Wartości Jednostek, w oparciu o dane ujęte w corocznym sprawozdaniu finansowym Spółki za dany rok obrotowy, które to zostaną potwierdzone przez biegłego rewidenta.
Wnioskodawca zaznacza, że jedynie wystąpienie Instrumentu Bazowego wg wartości określonych w uchwale będzie implikować uprawnionym prawo do realizacji Jednostek, tj. do wypłaty pieniężnej odpowiadającej równowartości Docelowej Wartości wynikającej ze wszystkich posiadanych przez Uprawnionego Jednostek. Roszczenie to nie będzie mogło być kierowane do Spółki na podstawie innych relacji prawnych łączących uprawnionych ze Spółką, a w szczególności na podstawie umowy o pracę, umowy o zarządzanie, umowy zlecenia etc.
Jedyną podstawą normatywną realizacji Jednostek, tj. otrzymania wypłaty gotówkowej w ramach Programu będzie posiadanie Jednostek przez podmiot uprawniony Regulaminem i uchwałą Spółki.
Wnioskodawca informuje także, że każdej Jednostce przypisany będzie udział odpowiadający 0,5% Instrumentu Bazowego. Ponadto, Jednostki nie będą dawały uprawnionym żadnych praw korporacyjnych, prawa do dywidendy, ani innych uprawnień niż wynikające z wypłaty pieniężnej z tytułu posiadanych Jednostek w ramach uczestnictwa w Programie.
Czy z tytułu uczestnictwa w Programie i realizacji Jednostek powstanie po stronie uprawnionych przychód podatkowy z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 updopf, podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy PIT, a w konsekwencji czego na Wnioskodawcy nie będą spoczywały obowiązki płatnika tego podatku, a jedynie obowiązek przesłania imiennej informacji o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 updof (PIT-8C)...
Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu uczestnictwa w Programie i realizacji Jednostek powstanie po stronie uprawnionych przychód podatkowy z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 updopf, podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy PIT, a w konsekwencji czego na Wnioskodawcy nie będą spoczywały obowiązki płatnika tego podatku, a jedynie obowiązek przesłania imiennej informacji o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 updof (PIT-8C).
Zgodnie z art. 9 ust. 1 updof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Z kolei płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 Ordynacji podatkowej, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony, o czym stanowi art. 30 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa.
Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe i okoliczności prawne Wnioskodawca jest zdania, że przyznane nieodpłatnie członkom zarządu Jednostki implikujące prawo do otrzymania w przyszłości rozliczenia pieniężnego wynikającego z ich realizacji w ramach organizowanego przez Spółkę Programu, który uzależniony jest od Instrumentu Bazowego, uniemożliwia traktowanie przyznanego uprawnionym prawa w kategorii przychodu w rozumieniu updof, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 11 tej ustawy.
Uwzględniając powyższe, Spółka uważa, że samo przyznanie Jednostek jako pochodnego instrumentu finansowego po spełnieniu warunków Programu nie rodzi skutku w postaci powstania przychodu, bowiem w momencie ich przyznania uprawnionym nie można stwierdzić, czy ich realizacja przyniesie wymierne korzyści ekonomiczne, a tym bardziej oszacować wartości tej korzyści, zatem na Spółce nie ciążą żadne obowiązki płatnika, ani obowiązki informacyjne.
Natomiast niewątpliwie w momencie realizacji Jednostek wynikających z Regulaminu na zasadach tam wskazanych, po stronie uprawnionych powstanie przychód, który należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 updof.
Jak stanowi art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych, oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 z póżn. zm.).
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy, o obrocie instrumentami finansowymi, instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są niebędące papierami wartościowymi:
Cechą pochodnych instrumentów finansowych jest zatem to, że ich wartość uzależniona jest od wartości instrumentów bazowych.
Ponieważ Jednostki stanowią pochodny instrument finansowy, o którym mowa w art. 5a pkt 13 updof, należy potwierdzić, że realizacja przez uprawnionych praw wynikających z ich realizacji, po spełnieniu warunków, w drodze rozliczenia pieniężnego powoduje powstanie po stronie członków zarządu przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 updof.
Stosownie do art. 30b ust. 6 cytowanej ustawy, rozliczenie ww. dochodów następuje na zasadzie samoopodatkowania, tj. po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. la pkt 1 (PIT-38) wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, i dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek dochodowy.
Powyższe oznacza, że do rozliczenia przychodu, w tym złożenia zeznania i zapłaty zryczałtowanego 19% podatku zobowiązany jest podmiot uprawniony. W tym zakresie na Spółce nie ciążą zatem obowiązki płatnika.
W myśl art. 39 ust. 3 updof, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 ustawy, sporządzone według ustalonego wzoru (informacje PIT-8C).
Zgodnie zatem z treścią powołanego art. 39 ust. 3 ww. ustawy, obowiązek sporządzenia imiennych informacji o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 spoczywa na podmiotach, które dokonują wypłaty świadczeń stanowiących dla podatnika dochody kapitałowe lub podmiotów za pośrednictwem, których podatnik uzyskuje dochody.
W konsekwencji na Spółce, jako podmiocie dokonującym przedmiotowych wypłat na rzecz Zarządu spoczywa obowiązek sporządzenia imiennych informacji PIT-8C, zgodnie z dyspozycją art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe odnajduje potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych, przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 5 grudnia 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu o nr ILPB2/415-839/13-4/WM; z dnia 3 września 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o nr IPPB2/415-1188/08/13-12/S/SP, z dnia 2 lipca 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o nr IPPB2/415-288/13-4/MK; z dnia 16 maja 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o nr IPPB2/415-129/14-4/MG; czy z dnia 10 lipca 2015 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o nr IPPB2/4511-472/15-2/KW1.
na moment przyznania nieodpłatnie przez Spółkę na rzecz uprawnionych Jednostki w ramach Programu nie generują obowiązków właściwych dla płatnika, ani obowiązków informacyjnych z tym związanych;
w momencie realizacji Jednostek po stronie uprawnionych powstanie przychód, który należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 updof. Do rozliczenia przychodu, w tym złożenia zeznania i zapłaty zryczałtowanego podatku zobowiązany jest uprawniony. W tym zakresie na Spółce nie ciążą zatem obowiązki płatnika. Na Spółce, jako podmiocie dokonującym przedmiotowych wypłat na rzecz członków zarządu spoczywa obowiązek sporządzenia imiennych informacji PIT-8C, zgodnie z dyspozycją art. 39 ust. 3 updof.
Zatem należy stwierdzić, że przychodem podatkowym będzie również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W tym kontekście rozważenia wymagają skutki przyznania uprawnionym Jednostek. Jednostki te będą miały przypisaną wartość docelową zależną od wartości Instrumentu Bazowego. W momencie przyznawania realna wartość każdej Jednostki Uczestnictwa wynosić będzie 0 PLN, a uprawnieni nie będą mogli ich w żaden sposób zbyć, obciążyć lub przenieść jakichkolwiek praw wynikających z ich posiadania na rzecz osób trzecich aż do momentu realizacji. Docelowa Wartość Jednostek będzie zależna od wartości Instrumentu Bazowego w danym roku kalendarzowym trwania Programu odpowiadającemu roku obrotowemu Spółki. Wartość Instrumentu Bazowego będzie podstawą ustalenia Docelowej Wartości Jednostek, w oparciu o dane ujęte w corocznym sprawozdaniu finansowym Spółki za dany rok obrotowy, które to zostaną potwierdzone przez biegłego rewidenta. Jedynie wystąpienie Instrumentu Bazowego wg wartości określonych w uchwale będzie implikować uprawnionym prawo do realizacji Jednostek, tj. do wypłaty pieniężnej odpowiadającej równowartości Docelowej Wartości wynikającej ze wszystkich posiadanych przez Uprawnionego Jednostek. Roszczenie to nie będzie mogło być kierowane do Spółki na podstawie innych relacji prawnych łączących uprawnionych ze Spółką, a w szczególności na podstawie umowy o pracę, umowy o zarządzanie, umowy zlecenia etc. Jedyną podstawą normatywną realizacji Jednostek, tj. otrzymania wypłaty gotówkowej w ramach Programu będzie posiadanie Jednostek przez podmiot uprawniony Regulaminem i uchwałą Spółki. Jednostki przyznane uprawnionym będą stanowiły pochodne instrumenty finansowe, o których mowa art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi oraz w art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W kontekście powyższych wyjaśnień stwierdzić należy, że samo przyznanie Uprawnionym pochodnych instrumentów finansowych (Jednostek Uczestnictwa) – po spełnieniu warunków programu – nie rodzi skutku w postaci powstania przychodu.
Zatem otrzymanie Jednostek Uczestnictwa w ramach programu motywacyjnego stanowiącego pochodny instrument finansowy nie stanowi nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest bowiem związane z jakimkolwiek przysporzeniem w majątku osoby otrzymującej instrumenty finansowe. Wnioskodawca wskazał bowiem, że w momencie ich przyznania nie można stwierdzić, czy ich realizacja przyniesie Uprawnionym wymierne korzyści ekonomiczne, a tym bardziej oszacować wartości tej korzyści. Otrzymanie Jednostek Uczestnictwa stwarza potencjalną tylko możliwość uzyskania w przyszłości korzyści majątkowych.
Z analizy wniosku wynika, że Uprawnionym przyznawane zostały Jednostki (stanowiące pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu ww. przepisu) uprawniające do wypłaty pieniężnej odpowiadającej równowartości Docelowej Wartości wynikającej ze wszystkich posiadanych przez Uprawnionego Jednostek Uczestnictwa.
Stosownie do powołanych wyżej przepisów oraz opisu zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że Uprawnieni osiągną przychód z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, o którym mowa w cytowanym powyżej art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, stwierdzić należy, że przyznanie w ramach programu motywacyjnego Jednostek Uczestnictwa stanowiących pochodne instrumenty finansowe – w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – spowoduje powstanie po stronie Uprawnionych przychodu podlegającego opodatkowaniu w momencie realizacji Jednostek Uczestnictwa, a więc w momencie wypłaty pieniężnej odpowiadającej równowartości Docelowej Wartości wynikającej ze wszystkich posiadanych przez Uprawnionych Jednostek Uczestnictwa. W konsekwencji przychód ten należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zarówno na moment przyznania Jednostek Uczestnictwa, jak również w chwili ich realizacji. Zastrzec jednakże należy, że na Spółce będą jednak ciążyć obowiązki informacyjne w rozumieniu art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako podmiocie wypłacającym świadczenie z tytułu realizacji przez Uprawnionych Jednostek Uczestnictwa.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek płatnika > ILPB2/4511-1-1302/15-2/JK

References: art. 14
 art. 2
 art. 5
 ustawy 26
 art. 17
 art. 30
 art. 30
 art. 17
 art. 30
 art. 30
 art. 9
 art. 21
 art. 8
 art. 8
 art. 30
 art. 11
 art. 17
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 17
 art. 30
 art. 45
 art. 24
 art. 39
 art. 3
 art. 30
 art. 39
 art. 30
 art. 39
 art. 17
 art. 39
 art. 2
 art. 5
 art. 17
 art. 5
 art. 17
 art. 30
 art. 39