Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp3-4512-72-15-4-mk
Timestamp: 2018-02-25 07:49:25+00:00

Document:
IPTPP3/4512-72/15-4/MK | Interpretacja indywidualna
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na pielęgnację drzew i krzewów rosnących w pasach drogowych dróg będących własnością gminy?
IPTPP3/4512-72/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2015 r. (data wpływu 2 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 maja 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na pielęgnację drzew i krzewów przy drogach gminnych – jest prawidłowe.
W dniu 2 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na pielęgnację drzew i krzewów przy drogach gminnych.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 maja w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.
Gmina jest właścicielem gruntów, na których znajdują się pasy ruchu drogowego. W obrębie pasów ruchu drogowego przebiegają drogi będące własnością gminy, wzdłuż których znajdują się zakrzewienia i zadrzewienia.
W związku z istnieniem zakrzewień i zadrzewień w pasach drogowych Gmina nie pobiera żadnych opłat.
Gmina zamierza zlecić świadczenie usług pielęgnacji drzew i krzewów przy drogach będących własnością gminy podmiotowi zewnętrznemu. Powyższe usługi będą polegać na zabiegach sanitarno-pielęgnacyjnych, obejmujących w szczególności:
usuwanie suszu,
formowanie koron drzew, prześwietlanie koron drzew,
usuwanie gałęzi.
Gmina pragnie zaznaczyć, iż sprawy dotyczące dróg, ulic, a także utrzymania zieleni gminnej i zadrzewień zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 oraz pkt 12 ustawy o samorządzie gminnym stanowią zadania własne Gminy.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że towary i usługi zakupione przez Gminę w ramach pielęgnacji drzew i krzewów rosnących w pasach drogowych dróg będących własnością Gminy będą przez nią wykorzystywane do nieodpłatnego zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie utrzymania zieleni gminnej i zadrzewień, tj. czynności, które w opinii Gminy stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na pielęgnację drzew i krzewów rosnących w pasach drogowych dróg będących własnością gminy...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na pielęgnację drzew i krzewów przy drogach gminnych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit, a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak będzie bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami ponoszonymi na pielęgnację drzew i krzewów przy drogach gminnych a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie bowiem z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Mając na uwadze, iż Gmina zaspokaja zbiorowe potrzeby wspólnoty w zakresie gminnych dróg, ulic, a także utrzymania zieleni gminnej i zadrzewień nieodpłatnie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na pielęgnację drzew i krzewów przy drogach gminnych.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów w podobnych stanach faktycznych, przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2015 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach o sygn. IBPP3/443-1471/14/AŚ, w której Organ - odnosząc się do możliwości odliczenia podatku naliczonego przez gminę w związku realizacją projektu polegającego na przebudowie drogi- wskazał, iż „Z całości unormowań zawartych w ustawie o samorządzie gminnym (...) trzeba wyprowadzić wniosek, że w działalności gminy należy wyróżnić wykonywanie działań publicznych i wykraczającą poza te działania działalność gospodarczą. O publicznym charakterze działania gminy przesądza to, że wykonywanie zadań publicznych odbywa się na podstawie przepisów powszechnie obowiązujących i że przez te działania zaspokajane są zbiorowe potrzeby wspólnoty samorządowej. Mając na uwadze uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że Gmina, nabywając towary i usługi celem zrealizowania inwestycji, nie będzie nabywać ich do działalności gospodarczej i tym samym nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, zatem nie spełni przesłanek z art. 86 ust. 1 ustawy. (...) Przesłanką pozwalającą na taki wniosek, jest brak związku zakupów dokonanych na potrzeby realizacji projektu z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Zakupy te nabywane były do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W konsekwencji, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Na prawidłowość stanowiska Gminy wskazuje również interpretacja indywidualna z dnia 2 marca 2011 r., sygn. IBPP4/443-212/11/EJ. w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach budowę terenu drogowego – odnosząc się do prawa do odliczenia przez Gminę podatku VAT w ramach realizowanego projektu polegającego na zagospodarowaniu terenu na osiedlu- stwierdził, iż „Do zadań własnych gminy należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. (...) Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zrealizował zadanie inwestycyjne pn. „...". Realizacja tego projektu nie miała związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi. Z treści wniosku wynika, że nabyte towary i usługi związane z realizacją ww. projektu w ramach zadań własnych gminy nie służą i nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż nabyte towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu będą pozostawały bez związku z czynnościami generującymi podatek należny. Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa dokonać odliczenia podatku VAT w całości lub w części, wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna, jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną”.
Reasumując, zdaniem Gminy, nie będzie miała ona prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z pielęgnacją drzew i krzewów przy drogach będących własnością gminy z uwagi na brak związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest właścicielem gruntów, na których znajdują się pasy ruchu drogowego. W obrębie pasów ruchu drogowego przebiegają drogi będące własnością Gminy, wzdłuż których znajdują się zakrzewienia i zadrzewienia. Gmina zamierza zlecić świadczenie usług pielęgnacji drzew i krzewów przy drogach będących własnością Gminy podmiotowi zewnętrznemu. Powyższe usługi będą polegać na zabiegach sanitarno-pielęgnacyjnych, obejmujących w szczególności: usuwanie suszu, formowanie koron drzew, prześwietlanie koron drzew, usuwanie gałęzi. Towary i usługi zakupione przez Gminę w ramach pielęgnacji drzew i krzewów rosnących w pasach drogowych dróg będących własnością Gminy będą przez nią wykorzystywane do nieodpłatnego zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie utrzymania zieleni gminnej i zadrzewień, tj. czynności, które w opinii Gminy stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż zakupione w ramach usługi pielęgnacji drzew i krzewów towary i usługi będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym zadaniem polegającym na pielęgnacji drzew i krzewów. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy wskazać, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na pielęgnację drzew i krzewów przy drogach gminnych, ponieważ zakupione towary i usługi będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
IBPP4/443-212/11/EJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP3/4512-72/15-4/MK

References: art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 87