Source: http://www.gofin.pl/17,1,61,151031,podatek-dochodowy,roznice-kursowe-omowienie-zasad-ustalania-z-przykladami-czesc.html
Timestamp: 2014-09-17 09:30:29+00:00

Document:
R�nice kursowe - om�wienie zasad ustalania z przyk�adami (cz�� II) - GOFIN.pl
R�nice kursowe - om�wienie zasad ustalania z przyk�adami (cz�� II)
Przegl�d Podatku Dochodowego nr 15 (327) z dnia 1.08.2012 W poprzednim numerze naszego czasopisma om�wili�my, jak nale�y interpretowa� znaczenie poj�cia "kurs faktycznie zastosowany" oraz zasady ustalania r�nic kursowych od w�asnych �rodk�w pieni�nych (w tym kwesti� stosowania kursu historycznego). W tej cz�ci opracowania przedstawimy zasady ustalania r�nic kursowych w typowych sytuacjach gospodarczych, tj. nabycia/sprzeda�y towar�w lub us�ug.
W przyk�adach b�dziemy uwzgl�dnia� wyja�nienia z cz�ci I artyku�u, jak r�wnie� przyj�te tam za�o�enia.
1. R�nice kursowe dotycz�ce VAT wykazanego na fakturze
W art. 24c updof i art. 15a updop ustawodawca �ci�le okre�li� sytuacje, w kt�rych powstaj� r�nice kursowe (przepisy te nie dotycz� firm, kt�re decyduj� si� na stosowanie do cel�w podatkowych zasad ustalania r�nic kursowych wynikaj�cych z ustawy o rachunkowo�ci). Z przepis�w tych wynika, �e powstanie r�nic kursowych nale�y wi�za� z kategoriami przychodu nale�nego i kosztu poniesionego. Tak wi�c w przypadku faktur sprzeda�y r�nice kursowe powstaj�, gdy warto�� przychodu nale�nego wyra�onego w walucie obcej po przeliczeniu na z�ote jest wy�sza lub ni�sza od warto�ci tego przychodu w dniu jego otrzymania (art. 24c ust. 2 pkt 1 i ust. 3 pkt 1 updof oraz art. 15a ust. 2 pkt 1 i ust. 3 pkt 1 updop). Natomiast w przypadku faktur kosztowych r�nice kursowe powstaj�, gdy warto�� poniesionego kosztu wyra�onego w walucie obcej po przeliczeniu na z�ote jest wy�sza lub ni�sza od warto�ci tego kosztu w dniu zap�aty (art. 24c ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 2 updof oraz art. 15a ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 2 updop).
Z art. 14 ust. 1 updof i art. 12 ust. 4 pkt 9 updop wynika, �e przychodem nie jest nale�ny VAT. Natomiast art. 23 ust. 1 pkt 43 updof i art. 16 ust. 1 pkt 46 updop stanowi, �e co do zasady podatek naliczony nie jest uwa�any za koszt uzyskania przychodu. Zatem, zgodnie z literaln� wyk�adni� tych przepis�w, nale�y uzna�, �e ewentualne r�nice kursowe od kwoty VAT wskazanej na fakturze sprzeda�y lub zakupu wyra�onej w walucie obcej nie s� r�nicami kursowymi do cel�w podatkowych.
Wyj�tkiem jest sytuacja, gdy kupuj�cy nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury, zgodnie z przepisami ustawy o VAT. W�wczas ma prawo zaliczy� ten podatek w koszty podatkowe, a co za tym idzie, ustali� r�nic� kursow� od warto�ci brutto wydatku.
Zdaniem NSA wyra�onym w wyroku z 23 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1508/10 (orzeczenie prawomocne): "(…) to, �e r�nice w wycenie kwot podatku od towar�w i us�ug, wynikaj�ce z ryzyka kursowego, nie zosta�y wymienione w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. wprost, nie oznacza, �e s� one kosztem podatkowym. Jakkolwiek przepis art. 15a ust. 1 wyodr�bnia r�nice kursowe m.in. w kosztach podatkowych, to jednak nie maj� one autonomicznego charakteru. Dopiero, je�eli wynikaj�cy z transakcji gospodarczej wydatek ma zwi�zek z przychodem i zostanie uznany za koszt podatkowy, to r�wnie� r�nice kursowe z takim wydatkiem (kosztem uzyskania przychod�w) zwi�zane mog� zosta� uznane za koszt podatkowy. Istota r�nic kursowych polega na urealnieniu przychod�w i koszt�w podatkowych z tytu�u zmian kurs�w waluty. Je�eli wi�c w okre�lonym stanie faktycznym nie ma kosztu uzyskania przychodu, to nie ma r�wnie� podstawy do jego urealniania. W przypadku podatku od towar�w i us�ug ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od os�b prawnych wyrazi� zasad�, �e podatek ten nie wywo�uje na jej gruncie skutk�w podatkowych. Jest neutralny podatkowo. Zasada ta dotyczy zar�wno koszt�w uzyskania przychod�w, jak i przychod�w".
Je�li r�nice kursowe ustalane s� metod� podatkow�, to nie powstaj� one od tej cz�ci zobowi�zania lub nale�no�ci, kt�ra odpowiada warto�ci podatku VAT (z wy��czeniem sytuacji, w kt�rej kupuj�cy nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury, zgodnie z przepisami ustawy o VAT).
Wystawienie lub otrzymanie faktury w walucie obcej na rzecz lub od krajowego kontrahenta rodzi identyczny obowi�zek wykazania r�nic kursowych dla cel�w PIT lub CIT jak w przypadku faktur w obrocie zagranicznym. R�nice takie koryguj� odpowiednio przychody lub koszty podatkowe.
Gdy nale�no�� w obrocie krajowym wyra�ona jest w walucie obcej, kwota VAT na fakturze, zgodnie z � 5 ust. 6 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niekt�rym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towar�w i us�ug, do kt�rych nie maj� zastosowania zwolnienia od podatku od towar�w i us�ug (Dz. U. nr 68, poz. 360), musi zosta� wyra�ona w z�otych. Tak� kwot� przedsi�biorcy uwzgl�dniaj� te� w rozliczeniu podatkowym i z tego punktu widzenia jest to kwota niezmienna. Z oczywistych wzgl�d�w nie powstanie wi�c r�nica kursowa na kwocie VAT.
Uzupe�niaj�co warto wspomnie�, �e podatek od warto�ci dodanej nak�adany w innym ni� Polska pa�stwie cz�onkowskim UE nie powinien by� do cel�w okre�lenia dochodu traktowany na tych samych zasadach co podatek od towar�w i us�ug. Wed�ug najnowszej linii orzeczniczej organ�w podatkowych koszty poniesione za granic� udokumentowane faktur� otrzyman� od unijnego kontrahenta zaliczamy do koszt�w uzyskania przychod�w w kwocie brutto, a zwr�cony zagraniczny podatek od warto�ci dodanej jest przychodem (pisali�my o tym w Przegl�dzie Podatku Dochodowego nr 10 z 2012 r., w artykule pt. "Podatek od warto�ci dodanej mo�e by� przychodem lub kosztem - zmiana stanowiska resortu finans�w"). Wobec tego r�nice kursowe dotycz�ce koszt�w/przychod�w w cz�ci odpowiadaj�cej podatkowi od warto�ci dodanej b�d� stanowi� podatkowe koszty lub przychody.
2. R�nice kursowe od w�asnych �rodk�w pieni�nych w cz�ci dotycz�cej VAT
Wy��czenie r�nic kursowych zwi�zanych z kwot� VAT wyra�onego w walucie obcej z podstawy opodatkowania nie dotyczy jednak r�nic kursowych powsta�ych na w�asnych �rodkach pieni�nych w walucie obcej przy zap�acie zobowi�zania w cz�ci dotycz�cej podatku VAT. R�nice kursowe od w�asnych �rodk�w pieni�nych s� wy��cznie zwi�zane z posiadaniem �rodk�w pieni�nych w walucie obcej na rachunku walutowym przez pewien okres czasu, w trakcie kt�rego dochodzi zazwyczaj do zmiany kurs�w walutowych, powoduj�cych zmian� si�y nabywczej tych �rodk�w.
W przypadku regulowania walut� obc� zobowi�zania (w kwocie brutto) z tytu�u poniesionego w tej samej walucie kosztu podatkowego, r�nice kursowe od w�asnych �rodk�w pieni�nych powstan� r�wnie� od tej cz�ci, kt�ra odpowiada podatkowi VAT i powinny by� w ca�o�ci uwzgl�dnione odpowiednio w przychodach lub kosztach podatkowych.
W wyroku WSA we Wroc�awiu z 14 pa�dziernika 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 1229/11 (orzeczenie prawomocne) uznaj�cym za prawid�owe stanowisko organu podatkowego znajdziemy potwierdzenie przedstawionego stanowiska. W uzasadnieniu tego wyroku S�d wskaza�: "Dla powstania r�nic kursowych, o kt�rych mowa w art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 u.p.d.o.p. nie ma znaczenia, za co dokonywana jest zap�ata, powstanie tych r�nic kursowych nie jest zwi�zane z zap�at� za zobowi�zanie, kt�re jest kosztem podatkowym, ale r�nice te powstaj� r�wnie� w zwi�zku z innymi zdarzeniami, kt�re prowadz� do wyp�ywu waluty z rachunku walutowego (wspomniana wy�ej odsprzeda� w�asnych walut obcych). Dlatego, w ocenie S�du, nie mo�na wy��czy� z przychod�w/koszt�w r�nic kursowych od �rodk�w pieni�nych, kt�re powstaj� w zwi�zku z regulowaniem wydatk�w, kt�re nie stanowi� koszt�w uzyskania przychod�w. Czyli r�nice kursowe powsta�e na w�asnych �rodkach pieni�nych w walucie obcej przy zap�acie zobowi�zania w cz�ci dotycz�cej podatku VAT (kt�ry jest co do zasady neutralny podatkowo - nie wp�ywa na przychody i koszty uzyskania przychod�w, poza wyj�tkami wskazanymi w przepisach - art. 12 ust. 4 pkt 9 oraz pkt 10 u.p.d.o.p. oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.p.) - stosownie do art. 15a ust. 1 w zwi�zku z art. 15a ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3 u.p.d.o.p. - powinny by� uwzgl�dnione odpowiednio w przychodach lub kosztach podatkowych".
3. Kurs waluty stosowany do przeliczania koszt�w poniesionych w walutach obcych
Na potrzeby ustalania podatkowych r�nic kursowych za koszt poniesiony uwa�a si� koszt wynikaj�cy z otrzymanej faktury, rachunku, a w przypadku ich braku - innego dowodu. Wynika to z art. 24c ust. 7 updof oraz art. 15a ust. 7 updop.
Ministerstwo Finans�w w pi�mie z 2 kwietnia 2007 r., nr DD6-8213-92/MD/07/332, uzna�o, �e: "(…) przy ustalaniu r�nic kursowych powinien by� uwzgl�dniany dzie� wystawienia faktury. Do ustalenia r�nic kursowych przyjmuje si� bowiem koszt poniesiony, o kt�rym mowa w przepisie art. 15a ust. 7 updop, kt�ry stanowi, i� za koszt poniesiony uwa�a si� koszt wynikaj�cy z faktury (rachunku) lub innego dowodu, a zatem przy przeliczeniu waluty obcej na z�ote nale�y przyjmowa� kurs �redni NBP z dnia poprzedzaj�cego dzie� wystawienia faktury, a nie dzie� otrzymania faktury lub uj�cia (zaksi�gowania) kosztu".
Organy podatkowe w aktualnie wydawanych interpretacjach potwierdzaj�, �e koszty w walucie obcej przelicza si� na z�ote wed�ug �redniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� wystawienia faktury.
Przyk�adem jest interpretacja indywidualna z 4 czerwca 2012 r., nr IPTPB1/415-185/12-2/KSU wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w �odzi. W interpretacji tej organ podatkowy stwierdzi�, �e: "Odno�nie natomiast koszt�w zakupu przeliczonych wg �redniego kursu Narodowego Banku Polskiego poprzedzaj�cego dzie� wystawienia faktury nale�y zauwa�y�, i� w my�l art. 11a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych, koszty poniesione w walutach obcych przelicza si� na z�ote wed�ug kursu �redniego og�aszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� poniesienia kosztu. W przypadku transakcji dotycz�cych koszt�w uzyskania przychod�w przeprowadzanych w walutach obcych nale�y mie� na uwadze fakt, i� transakcje te co do zasady skutkuj� powstaniem r�nic kursowych, o kt�rych mowa w art. 14b i art. 24c ww. ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych. R�nice kursowe powstaj� na skutek waha� kurs�w (kurs - cena jednej waluty w jednostkach innej waluty) kupna i sprzeda�y waluty krajowej w stosunku do walut obcych, wzajemnych zmian poziom�w kurs�w innych walut oraz wyst�pienia odchyle� mi�dzy kursem �rednim walut obcych, og�aszanym przez bank centralny (Narodowy Bank Polski) a faktycznymi, najcz�ciej bankowymi kursami sprzeda�y lub zakupu poszczeg�lnych walut. W zale�no�ci od wzajemnych relacji pomi�dzy kursami walut mog� wi�c wyst�powa� dodatnie lub ujemne r�nice kursowe. W odniesieniu do r�nic kursowych przepisy ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych stanowi�, �e je�eli warto�� poniesionego kosztu wyra�onego w walucie obcej po przeliczeniu na z�ote wed�ug kursu �redniego og�aszanego przez Narodowy Bank Polski jest wy�sza od warto�ci tego kosztu w dniu zap�aty, przeliczonej wed�ug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia - to powstaj� dodatnie r�nice kursowe, a w sytuacji odwrotnej - ujemne r�nice kursowe (art. 24c ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych). Zgodnie z art. 24c ust. 7 ww. ustawy, (przy ich ustalaniu) za koszt poniesiony, o kt�rym mowa w ust. 2 i 3, uwa�a si� koszt wynikaj�cy z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), a za dzie� zap�aty, o kt�rym mowa w ust. 2 i 3, dzie� uregulowania zobowi�za� w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potr�cenia wierzytelno�ci. Z przepisu tego wynika, i� do przeliczenia waluty obcej nale�y przyj�� dat� wynikaj�c� z faktury lub innego dowodu (…)".
Tymczasem odmienne stanowisko zaj�� WSA w Warszawie w wyroku z 8 marca 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 1591/11 (orzeczenie nieprawomocne). Zdaniem S�du: "(…) stosownie do tre�ci b�d�cego przedmiotem interpretacji art. 15 ust. 4e (updop - przyp. red.), za dzie� poniesienia kosztu uzyskania przychod�w uwa�a si� dzie�, na kt�ry uj�to koszt w ksi�gach rachunkowych (zaksi�gowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzie�, na kt�ry uj�to koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyj�tkiem sytuacji gdy dotyczy�oby to uj�tych jako koszty rezerw albo biernych rozlicze� mi�dzyokresowych koszt�w. (…) Ustawodawca wi�c w spos�b niebudz�cy w�tpliwo�ci okre�li� moment poniesienia kosztu. Nie b�dzie nim wi�c kurs �redni og�aszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� wystawienia faktury przez dostawc� - jak to przyj�to w rozstrzygni�ciu interpretacyjnym, lecz b�dzie nim dzie�, na kt�ry uj�to koszt w ksi�gach rachunkowych, tj. dzie�, w kt�rym zaksi�gowano na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w razie jej braku".
Naszym zdaniem, do wyceny kosztu wyra�onego w walucie obcej nale�y przyj�� �redni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� wystawienia faktury, a nie dat� pod kt�r� koszt zostanie zaksi�gowany.
Nie mo�na ustali� warto�ci transakcji walutowej w przeliczeniu na z�ote w oderwaniu od zasad ustalania r�nic kursowych. Jak bowiem s�usznie zauwa�y� NSA w powo�anym wyroku z 23 marca 2012 r. "Istota r�nic kursowych polega na urealnieniu przychod�w i koszt�w podatkowych z tytu�u zmian kurs�w waluty". Na potrzeby r�nic kursowych "koszt poniesiony" zosta� zdefiniowany w art. 24c ust. 7 updop i art. 15a ust. 7 updop. Przepisy te m�wi�, �e za koszt poniesiony uwa�a si� koszt wynikaj�cy z otrzymanej faktury (rachunku) lub innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).
Wprawdzie w art. 22 ust. 5d updof i art. 15 ust. 4e updop postanowiono, �e za dzie� poniesienia kosztu uwa�a si� dzie�, na kt�ry uj�to koszt w ksi�gach rachunkowych (zaksi�gowano), lecz przepis ten nie mo�e mie� zastosowania do ustalenia kursu waluty stosowanego do przeliczenia koszt�w poniesionych w walucie obcej. Odnosi si� on bowiem jedynie do momentu uj�cia kosztu innego ni� bezpo�rednio zwi�zany z przychodem, a data zaliczenia wydatku do koszt�w podatkowych nie mo�e decydowa� o kursie w�a�ciwym do przeliczenia tego wydatku na z�ote.
Do przeliczenia warto�ci kosztu poniesionego w walucie obcej, udokumentowanego faktur� (rachunkiem) albo innym dowodem, nale�y przyj�� dat� poprzedzaj�c� dat� wystawienia stosownego dokumentu.
4. Zap�ata zobowi�zania
Zap�ata zobowi�zania w walucie obcej mo�e powodowa� powstanie r�nic kursowych, kt�re wp�ywaj� na zwi�kszenie odpowiednio przychod�w lub koszt�w uzyskania przychod�w z dzia�alno�ci gospodarczej. Wskazuje na to tre�� przepis�w art. 24c ust. 1 i ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 2 updof i odpowiednio art. 15a ust. 1 i ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 2 updop, kt�re maj� zastosowanie, w przypadku gdy podatnik stosuje metod� podatkow� ustalania r�nic kursowych.
Na podstawie powo�anych przepis�w, r�nice kursowe powstaj�, gdy warto�� poniesionego kosztu wyra�onego w walucie obcej po przeliczeniu na z�ote wed�ug �redniego kursu NBP jest wy�sza lub ni�sza od warto�ci tego kosztu w dniu zap�aty, przeliczonej wed�ug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.
Nale�y przy tym przyj��, �e koszt poniesiony, to koszt wynikaj�cy z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku). Z kolei dniem zap�aty jest dzie� uregulowania zobowi�za� w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potr�cenia wierzytelno�ci (art. 24c ust. 7 updof i art. 15a ust. 7 updop).
Kontrahent zagraniczny wykona� us�ug� na rzecz sp�ki z o.o. i wystawi� jej faktur�, z kt�rej wynika, �e warto�� us�ugi wynosi 15.000 euro. �redni kurs waluty og�oszony przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� wystawienia faktury przez zagranicznego kontrahenta wynosi� 4,3 z�/euro. Sp�ka uregulowa�a zobowi�zanie wobec kontrahenta zagranicznego walut� nabyt� w banku po kursie sprzeda�y 4,25 z�/euro.
Ustalenie r�nic kursowych powsta�ych przy zap�acie zobowi�zania:
15.000 euro x 4,3 z�/euro - 15.000 euro x 4,25 z�/euro = 64.500 z� - 63.750 z� = 750 z�.
Koszt poniesiony okaza� si� wy�szy od warto�ci tego kosztu w dniu zap�aty. Powsta�a wi�c dodatnia r�nica kursowa, kt�ra zwi�kszy�a przychody podatkowe. Przyk�ad
Przedsi�biorca zakupi� towar za granic�. Z faktury wystawionej przez kontrahenta zagranicznego wynika, �e warto�� towaru wynosi 10.000 euro.
Na potrzeby ustalenia podatkowych r�nic kursowych przedsi�biorca okre�la warto�� kosztu w oparciu o zastosowanie dw�ch kurs�w waluty:
1) ustala �redni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� wystawienia faktury przez zagranicznego kontrahenta, co pozwala mu ustali� wysoko�� tzw. kosztu poniesionego;
2) w dniu dokonania zap�aty - stosuje do przeliczenia p�atno�ci w walucie obcej na z�ote kurs �redni NBP z dnia poprzedzaj�cego dokonanie p�atno�ci z rachunku walutowego, co pozwala ustali� warto�� kosztu w dniu zap�aty.
�redni kurs euro NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� wystawienia faktury przez zagranicznego kontrahenta wynosi� 4,02 z�/euro, a kurs �redni NBP z dnia poprzedzaj�cego dokonanie p�atno�ci z rachunku walutowego 4,03 z�/euro.
Ustalenie r�nicy kursowej powsta�ej przy zap�acie zobowi�zania:
10.000 euro x 4,02 z�/euro - 10.000 euro x 4,03 z�/euro = 40.200 z� - 40.300 z� = - 100 z�.
Koszt poniesiony okaza� si� ni�szy od warto�ci tego kosztu w dniu zap�aty. Powsta�a wi�c ujemna r�nica kursowa, kt�ra zwi�kszy�a koszty uzyskania przychod�w.
Ponadto w dniu dokonania zap�aty przedsi�biorca ustala r�nice kursowe na rachunku walutowym.
Na rachunku walutowym sp�ki znajduje si� 11.000 euro, na kt�re sk�adaj� si�:
zap�ata nale�no�ci w kwocie 2.000 euro wyceniona po kursie �rednim NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� otrzymania nale�no�ci, kt�ry wynosi� 4,2 z�/euro, co da�o r�wnowarto�� 8.400 z�, zap�ata nale�no�ci w kwocie 6.000 euro wyceniona po kursie �rednim NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� otrzymania nale�no�ci, kt�ry wynosi� 4,17 z�/euro, co da�o r�wnowarto�� 25.020 z�, zakupiona w banku waluta w kwocie 3.000 euro, wyceniona po kursie sprzeda�y banku, kt�ry w tym dniu wynosi� 4,15 z�/euro, co da�o r�wnowarto�� 12.450 z�.
Z rachunku bankowego przedsi�biorca dokona� zap�aty zobowi�zania w kwocie 10.000 euro. Do wyceny rozchodu waluty z w�asnego rachunku walutowego podatnik zastosowa� �redni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� dokonania zap�aty zobowi�zania, kt�ry wynosi� 4,03 z�/euro.
Aby ustali� r�nic� kursow� od w�asnych �rodk�w pieni�nych, trzeba por�wna� wycen� �rodk�w pieni�nych w dniu ich wp�ywu i w dniu wyp�ywu.
Do ustalenia kolejno�ci wyceny �rodk�w pieni�nych, kt�re wyp�ywaj� z rachunku walutowego przedsi�biorca stosuje metod� FIFO (tj. pierwsze wesz�o, pierwsze wysz�o).
Ustalenie r�nic kursowych od w�asnych �rodk�w pieni�nych:
(2.000 euro x 4,2 z�/euro + 6.000 euro x 4,17 z�/euro + 2.000 euro x 4,15 z�/euro) - 10.000 euro x 4,03 z�/euro = (8.400 z� + 25.020 z� + 8.300 z�) - 40.300 z� = 41.720 z� - 40.300 z� = 1.420 z�.
Ujemna r�nica kursowa w kwocie 1.420 z� zwi�kszy�a koszty uzyskania przychod�w.
5. Otrzymanie nale�no�ci
W przypadku wystawienia faktury w walucie obcej przepisy podatkowe zobowi�zuj� do przeliczenia na z�ote wyra�onych w walucie obcej przychod�w podatkowych. W my�l art. 11a ust. 1 updof oraz art. 12 ust. 2 updop, przych�d podatkowy w walucie obcej przelicza si� na z�ote wed�ug kursu �redniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� uzyskania przychodu.
Za dat� powstania przychodu nale�nego uwa�a si� m.in. dzie� wydania rzeczy, wykonania us�ugi, w tym cz�ciowego jej wykonania, nie p�niej ni� dzie� wystawienia faktury albo uregulowania nale�no�ci, z zastrze�eniem us�ug rozliczanych w okresach rozliczeniowych (art. 14 ust. 1 i 1c updof i art. 12 ust. 3 i 3a updop).
Przy zastosowaniu metody podatkowej, r�nice kursowe powstaj�, gdy warto�� przychodu nale�nego wyra�onego w walucie obcej po przeliczeniu na z�ote wed�ug kursu �redniego og�aszanego przez NBP jest ni�sza lub wy�sza od warto�ci tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej wed�ug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.
W sytuacji gdy warto�� przychodu nale�nego wyra�onego w walucie obcej po przeliczeniu na z�ote wed�ug kursu �redniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� uzyskania przychodu b�dzie:
ni�sza od warto�ci tego przychodu ustalonej w dniu jego otrzymania, przeliczonej wed�ug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia - powstan� dodatnie r�nice kursowe, kt�re zwi�ksz� przych�d podatnika (art. 24c ust. 1 w zw. z ust. 2 pkt 1 updof i art. 15a ust. 1 w zw. z ust. 2 pkt 1 updop), wy�sza od warto�ci tego przychodu ustalonej w dniu jego otrzymania, przeliczonej wed�ug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia - powstan� ujemne r�nice kursowe, kt�re zwi�ksz� koszty uzyskania przychod�w (art. 24c ust. 1 w zw. z ust. 3 pkt 1 updof i art. 15a ust. 1 w zw. z ust. 3 pkt 1 updop).
W przypadku wp�ywu nale�no�ci na rachunek walutowy nie mo�na m�wi� o faktycznym, rzeczywistym kursie, kt�ry mia�by s�u�y� do wyceny tej operacji, gdy� nie zosta�a dokonana wymiana �rodk�w pieni�nych (np. zakup waluty od banku). A gdy do otrzymanych nale�no�ci nie jest mo�liwe uwzgl�dnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje si� kurs �redni og�aszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� otrzymania nale�no�ci. Wynika to z art. 24c ust. 4 updof oraz art. 15a ust. 4 updop.
Podatnik wystawi� faktur� na 5.000 z� dla zagranicznego kontrahenta w dniu powstania przychodu ze sprzeda�y towar�w (wydania mu towar�w). �redni kurs NBP z poprzedniego dnia wynosi� 4,16 z�/euro. St�d przych�d na dzie� jego powstania wyni�s� 20.800 z� (5.000 euro � 4,16 z�/euro).
Nale�no�� wp�yn�a na rachunek walutowy podatnika. Kurs �redni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� tego wp�ywu wynosi� 4,17 z�/euro. Zatem przych�d w dniu jego otrzymania wynosi� 20.850 z� (5.000 euro � 4,17 z�/euro).
Ustalenie r�nicy kursowej:
5.000 euro � 4,16 z�/euro - 5.000 euro � 4,17 z�/euro = 20.800 z� - 20.850 z� = - 50 z�.
Jest to dodatnia r�nica kursowa (przych�d z dnia powstania okaza� si� ni�szy ni� przych�d z dnia jego otrzymania), kt�r� podatnik uj�� w przychodach.
Dodajmy, �e ustawodawca nie wymaga, by zap�ata by�a dokonana przelewem. Dlatego z punktu widzenia ustalania r�nic kursowych nie ma znaczenia forma p�atno�ci. Kontrahent mo�e walut� obc� np. wp�aci� do kasy. W tym przypadku do otrzymanych nale�no�ci nie jest mo�liwe uwzgl�dnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje si� wi�c kurs �redni og�aszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego ten dzie�.
Pobranie zaliczki lub przedp�aty w walucie obcej nie zmienia zasady, �e tego rodzaju nale�no�� nie jest przychodem podatkowym. Jednak po wykonaniu �wiadczenia konieczne b�dzie przeliczenie uzyskanego przychodu na z�ote oraz rozliczenie r�nic kursowych.
Zgodnie z zawart� umow� kupna-sprzeda�y na konto walutowe sp�ki wp�yn�a zaliczka od kontrahenta z Niemiec w kwocie 4.000 euro, tj. 40% nale�no�ci za dostaw� towar�w. Wp�yw waluty przeliczono po kursie �rednim NBP z dnia poprzedzaj�cego dzie� otrzymania przedp�aty, kt�ry wyni�s� 4,25 z�/euro, tj. 4.000 euro x 4,25 z�/euro = 17.000 z�.
Po zrealizowaniu dostawy powsta� przych�d nale�ny, kt�ry nale�a�o wyceni� po kursie �rednim NBP z dnia poprzedzaj�cego dzie� uzyskania przychodu, kt�ry wyni�s� 4,30 z�/euro, tj. 10.000 euro x 4,30 z�/euro = 43.000 z�.
Kwota zap�aty pozosta�ej cz�ci nale�no�ci, tj. 6.000 euro, wp�yn�a na rachunek walutowy. Wp�yw waluty wyceniono po kursie �rednim NBP z dnia poprzedzaj�cego dzie� wp�ywu waluty, kt�ry wyni�s� 4,28 z�/euro, tj. 6.000 euro x 4,28 z�/euro = 25.680 z�.
Ustalenie r�nic kursowych:
a) dotycz�ce zaliczki
4.000 euro x 4,30 z�/euro - 4.000 euro x 4,25 z�/euro = 17.200 z� - 17.000 z� = 200 z�,
b) dotycz�ce faktury ko�cowej
6.000 euro x 4,30 z�/euro - 6.000 euro x 4,28 z�/euro = 25.800 z� - 25.680 z� = 120 z�.
S� to ujemne r�nice kursowe zwi�kszaj�ce koszty uzyskania przychod�w.
Podatek dochodowy - czytaj tak�e:• Wynagrodzenie pracownika m�odocianego• Kt�re wydatki na us�ugi doradcze i prawne s� kosztami uzyskania przychodu?• Kwalifikacja do koszt�w podatkowych odsetek od kredytu zaci�gni�tego na prowadzone inwestycje - wyrok NSA• W przypadku po�yczki w walucie obcej r�nica kursowa powstanie w momencie jej sp�aty, a nie wymiany waluty - wyrok NSA• Nak�ady poniesione na ulepszenie budynku stanowi�cego wsp�w�asno��• Skutki podatkowe zwi�zane z udzieleniem i otrzymaniem tzw. rabatu po�redniego• Pracowniczy przych�d z firmowego samochodu• Wydatki na rzecz kontrahent�w• Podr�e s�u�bowe pracownik�w• Koszty wymiany zu�ytych cz�ci sk�adowych �rodka trwa�ego• Moment powstania przychodu z pobieranych op�at i prowizji• Warto�� pocz�tkowa tylko wyj�tkowo mo�e by� ustalana w drodze wyceny• Dzier�awa nieruchomo�ci przez sp�k� jawn� od jej wsp�lnika• Zastrze�enie prawa w�asno�ci rzeczy a data powstania przychodu nale�nego• Op�aty za parkingi i autostrady w podr�y firmowej• Pracownicze przychody z nieodp�atnych �wiadcze�• Nagrody dla pracownik�w kontrahenta• Wniesienie aportem sk�adnik�w maj�tku a koszty podatkowe• Sprzeda� sk�adnik�w maj�tku wykorzystywanych w dzia�alno�ci gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej - wyja�nienie Ministerstwa Finans�w• Opodatkowanie nieodp�atnych �wiadcze� na rzecz pracownik�w - wyrok Trybuna�u Konstytucyjnego• Karnety sportowe dla pracownik�w zakupione ze �rodk�w obrotowych pracodawcy - podatki, ZUS i ewidencja ksi�gowa• Podatek i sk�adki ZUS od �wiadcze� przyznanych z ZF�S na letni wypoczynek - wybrane problemy• Upominki wydawane w ramach promocji i reklamy firmy• Dzia�alno�� wykonywana osobi�cie czy gospodarcza?• O dacie poniesienia kosztu nie mog� decydowa� przepisy ustawy o rachunkowo�ci• Wprowadzenie do dzia�alno�ci gospodarczej prywatnego samochodu osobowego ulepszonego po zakupie• Jak rozliczy� skutki kradzie�y firmowego maj�tku?• Strata powsta�a w wyniku likwidacji �rodka trwa�ego• Wst�pna op�ata leasingowa zaliczana jest do koszt�w jednorazowo w dacie poniesienia - wyrok WSA• Moment uj�cia w kosztach uzyskania przychod�w zaleg�ego podatku od nieruchomo�ci oraz podatku rolnego - wyrok NSA• Koszty organizacji stanowiska pracy• Kiedy nale�y rozliczy� w kosztach podatkowych faktury koryguj�ce zakupy towar�w/us�ug?• Likwidacja niewykorzystywanych budynk�w i budowli stanowi�cych �rodki trwa�e• Amortyzacja samochodu otrzymanego jako nagroda w konkursie• Opodatkowanie dywidend wyp�acanych przez polskie sp�ki kapita�owe• Wycofanie nieruchomo�ci ze sp�ki i przekazanie jej wsp�lnikowi - podatki i ewidencja ksi�gowa• Gdzie p�aci podatek pracownik zatrudniony przez agencj� pracy tymczasowej i wys�any do pracy za granic�?• Czy nale�no�ci z tytu�u wyjazd�w s�u�bowych pracownik�w mobilnych podlegaj� opodatkowaniu?• Bon towarowy jest przychodem w warto�ci, na jak� opiewa• Tw�rcy mog� by� opodatkowani jak przedsi�biorcy zobacz wszystkie »

References: art. 24
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 14
 art. 12
 art. 23
 art. 16
 FSK 
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 12
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 24
 art. 15
 art. 15
 art. 11
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 15
 art. 24
 art. 15
 art. 22
 art. 15
 art. 24
 art. 15
 art. 15
 art. 11
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 15
 art. 24
 art. 15