Source: https://fr.scribd.com/document/245329254/Trabajo-Derecho-Tributario-II-2014
Timestamp: 2020-06-01 22:32:29+00:00

Document:
Trabajo Derecho Tributario II - 2014 | Impuesto sobre la renta | Impuestos | Essai gratuit de 30 jours | Scribd
ES UN ANALISIS DE LA LEY TRIBUTARIA RENTA BRUTA Y RENTA NETA
enregistrerEnregistrer Trabajo Derecho Tributario II - 2014 pour plus tard
La norma 13-2011
REVISTA CUESTIONES JURÍDICAS VOL 2 N° 1 - principios
Reformas Tributaria 2010-2012
Consulta de Tributacion Ecuatoriano
REFORMA TRIBUTARIA 2016.docx
Derecho Tributario Tumbes Jimenez Maykol
efectos triburatios.docx
Derecho Tributario TP1
Casos Practicos Rus Rer v2
Sometimiento DGII Por Facturas Falsas
Tablas de Codigos de Tributos, conceptos y multas.pdf
Cuestionario y glosario (Tributario).docx
Los Regímenes Tributarios 1
-nueva-autorretencion-especial-a-titulo-renta.pdf
RENTA BRUTA - RENTA NETA.
CURSO DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTO A LA RENTA
DOCENTE MG. ARTURO ZAPATA AVELLANEDA
 ARICA GIRÓN Araceli
 CALLE RUIZ Fiorella
 CASTILLO NIZAMA José Jesús Enrique
 CHINININ CHAMBA José Santiago
 ESPINOZA CRUZ Raúl
 MACALUPU VILLEGAS Pascual
 MOROCHO SÁNCHEZ Janeth
 NAVARRO YARLEQUE Blanca Consuelo
 PUMAYALLA VELÁSQUEZ Yenny
 SANTILLANA CÁCERES Jesús
TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA
I. LA RENTA
1.1. GENERALIDADES DEL IMPUESTO A LA RENTA
1.2.1. LA RENTA
1.2.2. RENTA BRUTA
1.2.3. RENTA NETA
1.2.4. RENTA NETA GLOBAL
1.2.5. RENTA IMPONIBLE
1.2.6. RENTAS DE CAPITAL
1.2.7. INGRESO POR LA VENTA – COSTOCOMPUTABLE=RENTA BRUTA 12
1.4. BASE JURISDICCIONAL
II. TASAS APLICABLES A PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS
2.1. PERSONAS NATURALES CON NEGOCIO (EMPRESA UNIPERSONAL)
2.2. SOCIEDAD CONYUGALES
2.3. SUCESIONES INDIVISAS
2.4. CONDICIÓN DE DOMICILIADO
2.5. LAS TASAS
III. TASAS APLICABLES A PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS
3.1. LOS CONTRIBUYENTES
3.2. RENTAS DE FUENTE PERUANA
3.3. RENTAS DEL TRABAJO
3.4. RENTAS EMPRESARIALES O RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
3.5. DEFINICIÓN DE DIVIDENDO
3.6. LA RENTA BRUTA ENAJENACIÓN DE BIENES
3.6.1. ENAJENACIÓN DE INMUEBLES
3.6.2. ENAJENACIÓN DE ACCIONES: PERSONAS NATURALES
3.7. RETENCIONES A NO DOMICILIADOS
3.8. TASAS
LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA TERCERA CATEGORÍA
4.1. TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA TERCERA CATEGORIA
4.2. OPORTUNIDAD DEL PAGO DE LA TASA ADICIONAL
RESUMEN DE DEUCCIONES Y TASAS APLICABLES CAPITULO II
CLASIFICACION DE RENTAS
2.1. RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
2.2. RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA
2.3. EJERCICIO GRAVABLE
2.3.1. REGLAS DEL EJERCICIO GRAVABLE
2.3.2. IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
2.3.3. INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
2.4. CUARTA CATEGORIA
2.5. RENTA DE QUINTA CATEGORIA CAPITULO III
3.1. RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORIA
3.2. RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA
3.3. RENTA NETA DE CUARTA CATEGORÍA
3.4. PRESUNCIONES LEGALES
3.5. RENTA NETA GLOBAL PARA CONSTITUYENTES DOMICILIADOS
3.6. RENTA NETA DE FUENTES EXTRAJERA
3.7. INCREMENTOS PATRIMONIALES
A NUESTROS PADRES E HIJOS POR
APOYARNOS E INCENTIVARNOS
CADA DIA A SEGUIR ADELANTE
PARA CULMINAR NUESTROS
ESTUDIOS SUPERIORES , Y SOBRE
TODO A DIOS POR BRINDARNOS
SALUD, BIENESTAR Y FORTALEZA
PARA VENCER LAS ADVERSIDADES
Al CPCC. Arturo Zapata Avellaneda por darnos la
oportunidad de ser el docente encargado del
curso, y por ende aprender muchas cosas en esta
nueva etapa del ciclo académico que nos servirá
como los profesionales que seremos en el futuro.
El Impuesto a la Renta es un tributo exigido por Ley que no genera una
contraprestación directa por parte del Estado a favor del contribuyente el cual se
determina anualmente y considera como “ejercicio gravable” aquel que comienza el
1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año. Este impuesto grava las rentas
que provengan de la explotación de un capital (bien mueble o inmueble), las que
provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente, así como
las obtenidas de la aplicación conjunta de ambos factores (capital y trabajo) y las
Si bien la determinación del Impuesto a la Renta es de carácter anual, a lo largo del
ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de
manera directa por el contribuyente o se efectúan retenciones a los mismos. Estos
conceptos se utilizan luego como créditos a fin de reducir o descontar el monto del
Impuesto que se determine en la Declaración Jurada Anual.
El impuesto a la renta en nuestro país, como en la mayoría, está determinado por
la presencia de los ingresos que se tienen, ya sea en la categoría de persona
natural, sociedad conyugal, persona jurídica, entre otros, ya que como sabemos,
todas las personas tienen capacidad contributiva.
En el primer capítulo se referirá a las Generalidades de Impuesta a la Renta, Base
Legal, Conceptos Básicos, Base Jurisdiccional, Tasas del Impuesto, su forma de
determinación, montos deducibles, la depreciación, entre otros, que nos ayudarán
a conocer y a aplicar debidamente la forma como deducir los montos para proceder
posteriormente a la cancelación del impuesto.
El segundo capítulo es el referido al ejercicio gravable, sus características y todos
los puntos indicados en la Ley del Impuesto a la Renta y finalmente el Tercer
Capítulo se refiere al régimen para determinar la renta, es decir, la forma como se
obtiene la misma.
Presentamos el trabajo a con el fin de ilustrarnos más sobre el tema en cuestión, y
siempre contando con el apoyo del docente que nos brindará las pautas necesarias
para ir mejorando clase a clase.
1.1. Generalidades del Impuesto a la Renta:
Empezaremos a explicar el tema de la renta siendo el principal
recurso económico al fisco para pago de gasto corriente.
El Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes del Capital, el
Trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
encendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
Están incluidas dentro de las rentas gravadas las regalías, los
resultados de la enajenación de terrenos rústicos o urbanos por el
sistema de urbanización o lotización y los inmuebles comprendidos
o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido
adquiridos o edificados, total o parcialmente para efectos de la
enajenación. Así también los resultados de la venta, cambio o
disposición habitual de bienes.
Así como las ganancias de capital y otros ingresos que provengan
de terceros establecidos por la ley y las rentas imputadas,
incluyendo las de goce o disfrute, establecida por esta Ley.
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de
la enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes de
capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados
en el ámbito de un giro de negocio o de empresa
La Constituye una de las manifestaciones de riqueza sobre
la que se aplica un impuesto, del mismo modo que el
consumo y el patrimonio y en consecuencia, es un claro
indicador de capacidad contributiva.
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos
afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el
ejercicio gravable. El Artículo 57° de la Ley establece que las
Rentas de Tercera Categoría se considerarán producidas en
el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma será
de aplicación analógica para la imputación de los gastos.
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categoría, se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con
la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida por la Ley. En tal sentido, el
contribuyente deberá tener en consideración que existen
deducciones sujetas a límite, así como deducciones no
admitidas por la Ley.
Es la suma de todas las rentas netas de las diversas
categorías que reconoce la ley para las personas naturales.
Es el monto sobre el que se aplica las tasas del impuesto
según la escala que establece la ley.
1.2.6. RENTAS DEL CAPITAL
Son aquellas que califican como Rentas de Primera Categoría
(rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y
cesión de bienes) que se rigen por el principio del devengado;
y, Rentas de Segunda Categoría (rentas del capital no
comprendidas en la primera categoría, tales como: intereses,
regalías, rentas vitalicias y ganancias de capital, entre otros)
que se rigen por el principio del percibido. Su fuente es el
capital sea corpóreo o incorpóreo. Se consideran rentas
pasivas 1 .
Art. 52-A. La renta neta de capital obtenida por persona
natural, sucesión indivisa y sociedad conyugal que optó
por tributar como tal, domiciliadas en el país están
gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%), con excepción de los dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades a que se refiere el
inciso i) del artículo 24 de esta Ley, los cuales están
gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento
(4,1%).
El gobierno publicó el DL.972, que perfeccionó la ley impuesto
a la renta (LIR) que entro en vigencia en marzo del 2007, el
objeto fue regular el tratamiento tributario del IR aplicable a las
rentas de capital, modificaciones que según la propia norma
entrarían en vigencia desde el 1 de enero del 2009. Este
artículo 52-A se encuentra recogido en el artículo 14 del
decreto legislativo 972.
1 En doctrina, se señala que las Rentas de Capital (Rentas de 1ra. y 2da. Categoría) son rentas pasivas, a diferencia de las Rentas de Trabajo (Rentas de 4ta. y 5ta. Categoría) y las Rentas Empresariales (Rentas de 3ra. Categoría) que son rentas activas.
Este articulo menciona que los contribuyentes que obtengan
rentas de primera categoría deberán abonar con carácter de
pago a cuenta el 6.25% sobre el importe que resulte de deducir
el 20% de la renta bruta (5%). Por lo tanto los contribuyentes
que efectúen la venta de inmuebles (rentas de segunda
categoría) abonaran como pago definitivo, el monto
equivalente al 6.25% sobre el importe que resulte de deducir
el 20% de la renta bruta (5%).
1.2.7. INGRESO POR LA VENTA – COSTO COMPUTABLE =
Es decir ya no se aplicara las tasas según la escala del 15,
21y 30% a las rentas del capital, las que solo se aplicaran para
las rentas del trabajo (cuarta a y quinta categoría) y las de
fuente extranjera. Hoy los propietarios que arriendan
inmuebles pagaran solo el 55 de los alquileres mensuales
DL 774 del 31.12.93. Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta. DS No 054-99-EF. Reglamento DS. No.122-94-EF,
modificado por el DS No - 194-99-EF. Texto Único Ordenado del
Impuesto a la Renta. DS: Nº 179-2004-EF del 08.12.04 y normas
modificatorias y complementarias. D.L. N° .972-07, del 10-03-2007
vigencia parcial a partir del 01 de enero del 2009 y vigencia total a
partir del 01 de enero del 2010
Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que , conforme a las disposiciones de
esta ley, se consideran domiciliadas en el país, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución
de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora. En caso
de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae solo
sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
El artículo 53 de la Ley del Impuesto a la renta, establece cuáles son las
tasas aplicables dependiendo del domicilio de las personas, para ello:
Artículo 53: El impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artículo 51° de esta Ley.
Para poder entender claramente este artículo, podemos definir lo que
significa persona natural, sociedad conyugal y sucesiones indivisas.
UNIPERSONAL 2 )
Son personas físicas e individuales, con capacidad para adquirir
derechos y contraer obligaciones y que desarrollan actividades
empresariales a título personal.
2 Se debe tener en cuenta que el artículo 77° del Reglamento del TUO de la LIR, señala que los contribuyentes que tengan más de un negocio unipersonal deberán considerar globalmente el conjunto de sus ingresos netos, así como el total de sus activos y de sus adquisiciones afectadas a la actividad.
2.2. SOCIEDADES CONYUGALES
Para fines tributarios, cada cónyuge es contribuyente del impuesto
a título personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas
comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes
sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho
a la SUNAT al inicio de cada año.
Están compuestas por todos aquellos que comparten una herencia
que no ha sido repartida, principalmente por ausencia de
testamento o porque aún no se dicta la declaratoria de herederos.
Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el tratamiento
de una persona natural.
En relación a lo indicado en el presente artículo 53 de la Ley del
Impuesto a la renta, la condición de domiciliado se tendrá en
- Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan
domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho
- Las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183)
días calendario durante un periodo cualquiera de doce (12)
- Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado con arreglo a
las disposiciones de esta Ley.
Las tasas a tener en cuenta al momento de calcular el impuesto
Suma de la Renta Neta del Trabajo y Renta de
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT
Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en
contribuyentes domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el
Perú y; en personas jurídicas, personas naturales 3 :
3.1.1. Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas
anuales de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos
mensuales del impuesto.
3.1.2. Los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con
sus establecimientos permanentes en el país, tributan sólo
por sus rentas de fuente peruana, siendo de realización
Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la
partes que intervengan en las
nacionalidad o domicilio de las
3 Según el Capítulo II de La Ley del Impuesto a la Renta: Base Jurisdiccional del Impuesto.
operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los
contratos, a las siguientes 4 :
(1). Las producidas por predios situados en el territorio del país;
(2). Las producidas por capitales, bienes o derechos incluidas
las regalías, situados físicamente o colocados o utilizados
(3). Las originadas en el trabajo personal o en actividades
civiles, comerciales o de cualquier índole, que se lleven a
cabo en el territorio del Perú; y,
(4). Las obtenidas por la enajenación de acciones o
participaciones representativas del capital de empresas o
sociedades constituidas en el Perú.
En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que
directamente obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del
Son aquellas que califican como Rentas de Cuarta Categoría
(rentas del trabajo independiente) y Rentas de Quinta Categoría
(rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas del
trabajo independiente expresamente señaladas por la ley). Su
fuente productora es el trabajo personal. Se consideran rentas
activas y se rigen por el principio del percibido.
4 VERA PAREDES, Isaías. “Estudio Práctico del Impuesto a la Renta”. Editorial Estudio Vera Paredes. Lima. 2012. Pág. 187.
Comprenden rentas del comercio, la industria y otras
expresamente consideradas por la ley. Su fuente es la suma de
capital más trabajo. Son rentas activas y se consideran producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Se considera como dividendo la cuota parte que corresponda a
cada acción en las utilidades de las compañías anónimas y demás
contribuyentes asimilados, incluidas las que resulten de cuotas de
participación en sociedades de responsabilidad limitada.
LA RENTA BRUTA ENAJENACION DE BIENES
En el Capítulo V Artículo 20º DEL TUO. La renta bruta está
constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la
renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo
esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha
de emisión del comprobante tengan la condición de no habidos,
según publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
No forman parte de la renta bruta los gastos por consumos de
energía eléctrica y mantenimiento cuando se acredite que los
miembros de la asociación reembolsaron los mismos. 5
Conforme al D. Leg. Nº 972 y a la Ley Nº 29308 desde el
ejercicio 2009, la enajenación 6 de inmuebles que efectúen
las personas naturales está afecta al IR con la tasa del
6.25% sobre el importe de la renta neta, con carácter
definitivo, en tanto califique como “no habitual” (hasta la
segunda venta de inmuebles).
A partir de la tercera venta realizada como persona natural,
el ingreso se considerará como de “tercera categoría”. Es
decir, pagará el impuesto a la renta como cualquier negocio
(pago a cuenta del 2% y regularización anual con la tasa del
3.6.2. ENAJENACIÓN
En virtud a los diversos cambios incorporados por el D. Leg.
972 sobre enajenación de acciones, es necesario aclarar
tales términos, como los indicados en el artículo 54º de la
Ley del IR: “fuera del país En efecto, las personas naturales
no domiciliadas con ganancias de capital por vender
acciones, tributaran con una tasa de 30%, si las realizan
Jurisprudencia : RTF N° 2867-03-2005
Se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a titulo oneroso.
“fuera del país”, interpretándose que si las ganancias se
hacen “dentro del país”, el impuesto será de 5% 7 .
Sin embargo, surge la inquietud de lo que se entiende por
“fuera”, cuyas interrogantes se esbozan en determinar si se
refiere al lugar de celebración de los contratos, o si la norma
se refiere a operaciones en Bolsa peruana (dentro del país)
o una del extranjero (fuera) pero de acciones emitidas por
empresas peruanas.
Bajo ese escenario, y sin una reglamentación que aclare
dichos conceptos, hace imposible determinar las
implicancias tributarias para las personas naturales no
domiciliadas.
Las personas o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de
quinta categoría, deberán retener y abonar al fisco con
carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, el impuesto a la renta respectivo. Para tal efecto,
considerarán como renta neta, sin admitir prueba en
contrario, la totalidad de los importes pagados o acreditados
que correspondan a rentas de la quinta categoría. Sobre
dicha renta neta se aplicará la tasa del treinta por ciento
7 GARCIA QUISPE, José Luis. “Impuesto a la renta 2011-2012: Aspectos Contables y Tributarios” Instituto Pacífico Publicaciones. Lima. 2013. Pág. 243.
Las personas naturales y sucesiones indivisas no
domiciliadas en el país estarán sujetas al Impuesto por sus
rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
a) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades.
b) Rentas provenientes de enajenación de inmuebles.
c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas
de tercera categoría que se encuentre domiciliado en el país.
Dicha tasa será aplicable siempre que entre las partes no exista
vinculación o cuando los intereses no deriven de operaciones realizadas
desde o través de países o territorios de baja o nula imposición, en cuyo
caso se aplicará la tasa del 30%”.
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenación de valores
mobiliarios realizada fuera del país.
Otras rentas provenientes del capital.
f) Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28° de la Ley.
g) Rentas de trabajo.
h) Rentas por regalías.
i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos en vivo,
realizados en el país.
Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos anteriores.
IV. LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA TERCERA
El artículo 55 de la Ley de Impuesto a la Renta se encarga de las rentas
obtenidas por perceptores de la tercera categoría, así el artículo 55
Art.55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categoría domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa del
treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del
cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre las sumas a que se refiere el
inciso g) del Artículo 24-A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo
previsto en el presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro del mes
siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos
previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
En caso no sea posible determinar el momento en que se efectuó la
disposición indirecta de renta, el impuesto deberá abonarse al fisco
dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto. De no
ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto se
abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se
efectuó la disposición indirecta de renta
La Ley del impuesto a la renta establece que son consideradas rentas de
tercera categoría las siguientes:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar,
como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos,
garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta
o disposición de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad
c) Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a
que se refieren los Artículos 2º y 4° de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el inciso a) del artículo 4° de la Ley,
constituye renta de tercera categoría la que se origina a partir de
tercera enajenación, inclusive.
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se
refiere el Artículo 14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el
país, comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo o en su
último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil
de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
h) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
i) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizado ras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos
de Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecución de un negocio o empresa.
j) En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta
categoría se complementen con explotaciones comerciales o
viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará
comprendida en este artículo.
k) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley,
efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categoría, a título gratuito, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes
generadores de renta de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la presente Ley.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera
una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de
adquisición producción, construcción o de ingreso al patrimonio,
ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos
no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada.
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de
este artículo, producidas por la enajenación, redención o rescate de
los bienes a que se refiere el inciso l) del artículo 24° de esta Ley,
sólo calificarán como de tercera categoría cuando quien las genere
sea una persona jurídica.
4.1. TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA TERCERA
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categoría domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa
del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional
del 4.1% sobre toda suma o entrega en especie que al practicarse
la fiscalización respectiva, resulte renta gravable de la tercera
categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha
renta, no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.
Este cargo adicional se encuentra relacionado con el artículo 24,
inciso g) de la ley del impuesto a la renta que se refiere a: “Toda
suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera
renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. El Impuesto
a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artículo 55° de esta
El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el párrafo
anterior deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de
efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos
previstos por el Código Tributario para las obligaciones de
El Código Tributario, en su artículo 29, inciso b) establece que:
“Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos
a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros
días hábiles del mes siguiente”. Este artículo se deberá tener en
cuenta para determinar la fecha en que se deba cancelar al fisco
el impuesto respectivo.
Constituyen gastos que significan "disposición indirecta de renta
no susceptible de posterior control tributario" aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados
de personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14º de la LIR,
entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos
de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en
general socios o asociados que son asumidos por la persona
jurídica. Reúnen la misma calificación, los gastos señalados en el
artículo 13°-B Reglamento LIR.
El artículo 13°-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta
a) Los gastos sustentados por comprobantes de pago falso,
características formales señaladas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las
- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de
Contribuyentes - RUC.
- El emisor se identifica consignando el número de RUC de
otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio
fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o
respaldar una operación inexistente.
b) Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos,
constituidos por aquellos que contienen información distinta
entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o
razón social del comprador o usuario difiera del consignado en
c) Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por
sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los referidos
documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja
de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición
de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la
fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya
cumplido con levantar tal condición.
d) Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por
contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial no
los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
e) Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad
con la Ley, siempre que impliquen disposición de rentas no
susceptibles de control tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artículo 55° de la
Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio,
incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable.
Tal como lo indica literalmente el inciso g) del artículo 24-A de la
Ley, la tasa adicional se aplicará después de la fiscalización. Por
lo tanto, el pago de la tasa adicional del 4.1% se aplicará cuando
la SUNAT lo detecte.
Cabe señalar que no existe forma de realizar con anterioridad el
mismo debido a que no existe un procedimiento regulado por la
V. RESUMEN DE DEDUCCIONES Y TASAS APLICABLES
El artículo 56° del TUO de la Ley del IR establece las tasas aplicables
para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta que afecta a
las personas jurídicas no domiciliadas en el país, el mismo que tiene el
El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se
determinará aplicando las siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de créditos externos: cuatro punto
noventa y nueve por ciento (4.99%), siempre que cumplan con
1. En caso de préstamos en efectivo, que se acredite el
ingreso de la moneda extranjera al país.
2. Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir
superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de
donde provenga, más tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones,
primas y toda otra suma adicional al interés pactado de
cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
Están incluidos en este inciso los intereses de los créditos
externos destinados al financiamiento de importaciones,
siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones
múltiples establecidas en el Perú a que se refiere el literal A del
artículo 16 de la Ley Núm. 26702, Ley General del Sistema
Superintendencia de Banca y Seguros, como resultado de la
utilización en el país de sus líneas de crédito en el exterior:
Cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por
ciento (10%).
d) Regalías: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades
recibidas de las personas jurídicas a que se refiere el Artículo
14º de la Ley: cuatro punto uno por ciento (4.1%).
En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos
permanentes de personas jurídicas no domiciliadas se
entenderán distribuidas las utilidades en la fecha de
vencimiento del plazo para la presentación de la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta, considerándose como
monto de la distribución, la renta disponible a favor del titular
del exterior. La base de cálculo comprenderá la renta neta de la
sucursal u otro tipo de establecimiento permanente
incrementada por los ingresos por intereses exonerados y
dividendos u otras formas de distribución de utilidades u otros
conceptos disponibles, que hubiese generado en el ejercicio
menos el monto del impuesto pagado conforme al artículo
f) Asistencia Técnica: Quince por ciento (15%). El usuario local
deberá obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT una declaración jurada
expedida por la empresa no domiciliada en la que ésta declare
que prestará la asistencia técnica y registrará los ingresos que
ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio
internacional en el que se certifique que la asistencia técnica ha
sido prestada efectivamente.
g) Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas
intérpretes y ejecutantes no domiciliados: quince por ciento
h) Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios
realizada dentro del país: cinco por ciento (5%).
i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda,
depósitos e imposiciones efectuados conforme con la Ley núm.
26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros,
así como los incrementos de capital de dichos depósitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de
reporte, pactos de recompra y préstamo bursátil y otros
intereses provenientes de operaciones de crédito de las
empresas: Cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de créditos
externos que no cumplan con el requisito establecido en el
numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa
máxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país
por créditos concedidos por un acreedor cuya intervención
tiene como propósito encubrir una operación de crédito entre
partes vinculadas: Treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer párrafo no será aplicable a las
empresas a que se refiere el inciso b) 8 .
Se entiende que existe una operación de crédito en donde la
intervención del acreedor ha tenido como propósito encubrir
una operación entre empresas vinculadas, cuando el deudor
domiciliado en el país no pueda demostrar que la estructura o
relación jurídica, adoptada con su acreedor coincide con el
hecho económico que las partes pretenden realizar.
De acuerdo con el inciso a) del mencionado artículo, tratándose de
intereses provenientes de créditos externos, el Impuesto a la Renta
se determinará aplicando la tasa de 4.99%, siempre que se cumpla
con los requisitos contemplados en dicho inciso.
Agrega el último párrafo del citado inciso que, los intereses de los
créditos externos destinados al financiamiento de importaciones,
están incluidos en los alcances del mismo, en la medida que se
cumpla con las disposiciones vigentes sobre la materia.
El inciso b) del artículo 56° del TUO de la Ley del IR contempla la
aplicación de la tasa de 4.99% para los intereses que abonen al
exterior las empresas bancarias y las empresas financieras
establecidas en el Perú como resultado de la utilización en el país de
sus líneas de crédito en el exterior.
Por su parte, el inciso c) del citado artículo dispone la aplicación de
la tasa de 10% para las rentas derivadas del alquiler de naves y
8 Inciso incorporado por el Artículo 7° de la Ley N.° 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011.
aeronaves y, finalmente, el inciso d) prevé la tasa de 30% para las
Conforme lo establece el referido inciso e), la tasa de 30% es
aplicable incluso a los intereses derivados de créditos externos que
no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1 del inciso a),
De acuerdo a este numeral debe acreditarse el ingreso de la moneda
extranjera al país, en caso que el préstamo sea en efectivo. o en la
parte que excedan de la tasa máxima establecida en el numeral 2 del
mismo inciso(Conforme a este numeral el crédito no debe devengar
un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga más tres puntos); los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por
créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se
encuentre vinculada económicamente o por un tercero cuya finalidad
en la operación sea encubrir una operación de crédito entre
empresas vinculadas, con excepción de lo dispuesto en el inciso b);
así como a los intereses por créditos provenientes de países o
territorios de baja o nula imposición 9 .
Como se puede apreciar de las normas precedentemente glosadas,
tratándose de intereses provenientes de créditos externos, la
aplicación de la tasa de 4.99% tiene carácter excepcional, toda vez
que dicha aplicación sólo procede en la medida que se verifique el
cumplimiento de los requisitos establecidos en el inciso a) del artículo
56° del TUO de la Ley del IR y, en tanto los intereses no deriven de
alguno de los supuestos detallados en el inciso e) del mismo artículo.
9 APAZA MEZA, Mario. Impuesto a la Renta Empresarial. Editorial Instituto Pacífico. Lima. 2008. Pág. 72.
Ahora bien, como quiera que la inclusión efectuada por el último
párrafo del inciso a) del artículo 56° del referido TUO no hace sino
otorgar el tratamiento previsto para los intereses que provienen de
préstamos en sentido estricto, al de los intereses que se abonan a
propósito de una operación de compra financiada; en este último
caso, a efectos de determinar la aplicación de la tasa de 4.99%, debe
verificarse el cumplimiento de los requisitos señalados en el inciso a)
del artículo 56° del TUO de la Ley del IR -en tanto los mismos sean
aplicables atendiendo a la naturaleza y/o características especiales
de dicha operación-, así como la no existencia de alguno de los
supuestos detallados en el inciso e) del mismo artículo.
Lo anteriormente indicado fluye de lo establecido en el artículo 4° del
Decreto Supremo N° 065-2002-EF, el cual -en primer lugar- señala
que el último párrafo del inciso a) del artículo 56° del TUO de la Ley
del IR está referido a los créditos externos destinados al
financiamiento de importaciones efectuadas directamente del
proveedor; y, en segundo lugar, precisa que para efecto del
mencionado supuesto debe verificarse el cumplimiento de los
a) Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior
a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde
provenga, más tres (3) puntos 10 ; y
b) Que el proveedor no se encuentre vinculado económicamente
con el deudor; o, haya utilizado a un tercero con la finalidad de
encubrir una operación de crédito entre empresas vinculadas;
o, resida en un territorio de baja o nula imposición 11 .
10 Requisito previsto en el numeral 2 del inciso a) del artículo 56° del TUO de la Ley del IR.)
11 Supuesto contenidos en el inciso e) del artículo 56° del TUO de la Ley del IR
Como se puede apreciar de la citada norma de precisión, ésta parte
de la premisa que, tratándose de intereses relacionados con
operaciones de importación, la tasa de 4.99% sólo resulta de
aplicación en la medida que el financiamiento de las mismas sea
otorgado directamente por el proveedor, lo cual guarda
correspondencia con lo mencionado precedentemente respecto a
que la inclusión efectuada por el último párrafo del artículo 56° del
TUO de la Ley del IR sólo tiene por objeto equiparar el tratamiento
de los intereses provenientes de préstamos en sentido estricto, al de
los intereses generados por las operaciones de compra en el
mercado exterior que se realicen en forma financiada, esto es, para
su pago a plazos.
En tal virtud, mal podría al amparo del último párrafo del inciso a) del
referido artículo 56° extenderse la aplicación de la tasa de 4.99% a
los intereses derivados de préstamos efectuados por terceros que,
sin reunir los requisitos previstos en dicho inciso, hayan sido
utilizados para la cancelación de una importación por parte de la
empresa prestataria.
El inciso j) del presente artículo 56 ha sido recientemente
incorporado, en donde se relaciona con el inciso a) el mismo, en el
sentido de comprender a las rentas que pueden provenir de los
intereses de créditos externos que no cumplan con los requisitos
establecidos en el inciso a), ya que se entiende que existe una
operación de crédito en donde la intervención del acreedor ha tenido
como propósito encubrir una operación entre empresas vinculadas,
cuando el deudor domiciliado en el país no pueda demostrar que la
estructura o relación jurídica, adoptada con su acreedor coincide con
el hecho económico que las partes pretenden realizar.
I. CLASIFICACION DE RENTAS
El impuesto a la Renta grava:
Rentas del trabajo, del capital y de la aplicación conjunta de ambos
Son las Rentas que provengan del capital (primera y segunda categoría), del
trabajo (cuarta y quinta categorías) y de la aplicación conjunta de ambos
factores (rentas empresariales, de tercera categoría), entendiéndose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
REGIMEN CEDULAR VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DEL
Alícuota aplicable sobre la
Rentas de 1ª
Renta Neta del
Rentas de 4ª y 5ª
T. Progresiva Acumuló. 15%,
21% y 30%
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categoría.
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente
consideradas por la ley.
d) Cuarta : Rentas del trabajo independiente
e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas
del trabajo independiente expresamente señaladas por la ley.
Estas rentas se generan por el alquiler de bienes muebles o inmuebles
y por el subarrendamiento de los mismos. Para establecer la renta
neta de esta categoría, al total de la renta que se ha obtenido, se le
deducirá el 20%.
a) ART. 23: Son rentas de primera categoría.
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil
Nuevos Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar será de cincuenta
Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios,
bienes inmuebles y bienes muebles), siempre dentro del
cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT,
considerando el último dígito del número de RUC.
Palabras clave en rentas de primera categoría:
Alquiler: También llamado contrato de locación-conducción, es
aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta
Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un
bien a cambio de un pago.
Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algún
bien. Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama también
Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien
arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un
bien con un tercero (subarrendatario).
Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectúan
en los bienes con el fin de evitar que se destruyan o deterioren,
también con el fin de aumentar su valor o simplemente para
procurar un mayor lucimiento o comodidad.
Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su
individualidad, están orientados permanentemente a un fin
económico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que
dependen o complementan otros bienes que poseen existencia
independiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que
forman parte del departamento que se alquila como departamento
Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o
inquilino al arrendador por la cesión temporal de un bien. En suma
equivale al monto del alquiler pactado.
a) Arrendamiento o subarrendamiento de predios:
El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así
como el importe pactado por los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendamiento y que legalmente corresponda al locador.
- Predios amoblados: En caso de predios amoblados se
considera como renta de esta categoría, el integro dela
merced productiva.
- Renta presunta: En caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno
derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a
seis por ciento (6%) el valor del precio salvo que ello no sea
posible por aplicación de leyes específicas sobre
arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al
sector público nacional o arrendados a museos, bibliotecas
- Aplicación a Persona Jurídica: La presunción establecida
en el párrafo precedente, también es de aplicación para las
personas jurídicas y empresas a que se hace mención en
el art 28 de la LIR inciso e). 12
- Subarrendamiento: Tratándose de subarrendamiento, la
renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que este debe
abonar al propietario.
2.2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
Estas rentas se generan por la percepción de intereses generados por
efectuar préstamos, la obtención de regalías, el alquiler de marcas o
la cesión de derechos de patentes, etc. Para establecer la renta neta
de esta categoría se deduce por todo concepto el 10% de la renta bruta
ART. 24: Son Rentas De Segunda Categoría:
12 Ley del impuesto a la renta art 28 inciso e) las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el art 14 de esta ley y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b) de este art o en su último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.
a) Intereses por colaboración de capitales
Los intereses originados en la colocación de capitales, así como
los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su
denominación o forma de pago, tales como los producidos por
títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. 13
b) Intereses de socios de cooperativas
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que
reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus
capitales aportados, con excepción de los percibidos por socios de
c) Las Regalías
d) Cesión de derechos de llaves, marcas o similares
El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalías o similares. 14
e) Rentas vitalicias
f) Obligaciones de no hacer
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no
hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer
actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría,
13 Inciso sustituido por el artículo 8º del Dec. Leg. Nº 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 enero de 2009.
14 En el informe Nº 104-2006- SUNAT/2B0000, DEL 19 de abril de 2006, SUNAT indica que la adquisición de acciones de propia emisión por debajo o por encima del valor nominal para fines de reducción o rescate de acciones por la sociedad emisora, para fines de reducción social, los beneficios obtenidos por los accionistas disidentes por la diferencia entre el monto percibido y el valor nominal de sus acciones califica como un dividendo u otra forma de distribución de utilidades.
en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría
g) Ganancias por seguros de y sobre la vida
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
h) Atribución de beneficios de FMIC, FI, PEST y FB
La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no
comprendidas en el inciso j) del artículo 28º de esta ley,
provenientes de Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la
redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de
los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios.
i) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades,
Artículo 24º- A de la ley
de la suma a que se refiere el inciso g) del
j) Ganancias de capital
k) Ganancia o Ingreso por Operaciones con IFD
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos financieros derivados. 15
El artículo 57 de la Ley del Impuesto a la renta establece en su
artículo 57 los aspectos relacionados con el ejercicio gravable:
Art. 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable
comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
Siendo el ejercicio gravable el período de doce meses que
corresponde al contribuyente y el ejercicio comercial la actividad
socioeconómica consistente en el tiempo que transcurre de un
balance a otro 16 .
2.3.2. IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA
Siguiendo el artículo 57, establece en su inciso 1) las rentas
establecidas por perceptores de tercera categoría:
“Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo
devenguen”.
15 Inciso incorporado por el artículo 8º del Dec. Leg. Nº 972, publicado 10de marzo de 20007 y vigente desde el 1 enero del 2009.
16 El balance refleja las diferencias de valorización de los bienes de la empresa (aún si haberse realizado) y la utilidad se calcula como la diferencia entre los patrimonios iniciales y finales.
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría o de las
empresas grava o afecta los ingresos generados por la
realización de actividades empresariales que desarrollan
las personas naturales y jurídicas. Generalmente, estas
rentas se producen por la participación conjunta de capital
Las Rentas de Tercera Categoría son:
a. Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depósitos, garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y,
en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o producción y venta,
permuta o disposición de bienes.
b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores
de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier
otra actividad similar.
c. Las que obtengan los Notarios.
d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
habituales a que se refieren los Artículos 2º y 4° de esta
Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el inciso a) del artículo 4°
de la Ley, constituye renta de tercera categoría la que se
origina a partir de tercera enajenación, inclusive.
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que
involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra o
de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor
de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de
una inversión neta inicial, o en todo caso dicha inversión suele
ser mínima y se liquidan en una fecha predeterminada 17 .
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere
este inciso corresponden a los que conforme a las prácticas
financieras generalmente aceptadas se efectúan bajo el
nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos
de opción 18 , swaps financieros, la combinación que resulte de
los antes mencionados y otros híbridos financieros.
Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente,
un Instrumento Financiero Derivado se considerará de
cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si
su contratación se efectúa a través de un mercado
2) Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables
no simplemente riesgos generales del negocio, empresa
actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de
dicho negocio, empresa o actividad.
17 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco. Consideraciones del impuesto a la renta. en Análisis Tributario N° 192, AELE, Lima, julio del 2011.
18 Un contrato de opción es aquel por el que una parte puede optar por comprar o vender un activo subyacente a otra parte en un momento fijado del tiempo o en cualquier momento desde que se celebra el contrato hasta su vencimiento.
3) El deudor tributario debe contar con documentación que le
permita acreditar las características, contratantes, los
bienes, el riesgo que se busca eliminar, entre otros.
Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines
de cobertura: Los Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de cobertura son aquellos contratados en
el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto
de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras
fluctuaciones en precios de mercaderías, commodities, tipos de
cambios, tasas de intereses o cualquier otro índice de
referencia, que pueda recaer sobre:
- Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos
gravados con el Impuesto y que sean propios del giro del
- Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados
al giro del negocio, empresa o actividad.
Instrumentos Financieros Derivados no considerados con
fines de cobertura: Son Instrumentos Financieros Derivados
no considerados con fines de cobertura aquellos que no
cumplan con alguno de los requisitos señalados por ley.
Asimismo, se considerará que un Instrumento Financiero
Derivado no cumple los requisitos para ser considerado con
fines de cobertura cuando: ha sido celebrado fuera de
mercados reconocidos; o ha sido celebrado con sujetos
residentes o establecimientos permanentes situados o
establecidos en países o territorios de baja o nula imposición.
Instrumentos Financieros Derivados celebrados por
empresas del Sistema Financiero: Los Instrumentos
Financieros Derivados celebrados con fines de intermediación
financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas
por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros – Ley Nº 26702, se regirán por las disposiciones
específicas dictadas por la Superintendencia de Banca y
Clases de Instrumentos financieros:
Swaps: El Glosario de Términos de la LIR los conceptúa como
“Contratos de permuta financiera mediante los cuales se
efectúa el intercambio periódico de flujos de dinero calculados
en función de la aplicación de una tasa o índice sobre una
cantidad nocional o base de referencia”. Los swaps se
caracterizan porque los intercambios periódicos a realizar por
cada una de las partes en función a una cantidad nocional son
neteados, de tal forma que sólo la parte que se encuentre en
situación pasiva debe realizar el pago. Cabe resaltar que los
swaps otorgan la posibilidad de cubrir en una sola operación,
una secuencia de pagos (y no un solo pago, como ocurre en el
caso de los futuros y los forwards) 19 .
Forward: Un Forward, como instrumento financiero derivado,
es un contrato a largo plazo entre dos partes para comprar o
vender un activo a precio fijado y en una fecha determinada.
19 El valor económico del swap, si es determinable, reflejará en cualquier momento del tiempo la cantidad a pagar o recibir para entrar o salir del contrato en función de en que lado del compromiso estamos nosotros.
Los forwards más comunes negociados en las Tesorerías son
sobre monedas, metales e instrumentos de renta fija.
Volviendo al artículo 57 en análisis, debemos decir entonces
2) En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las
rentas y pérdidas se considerarán devengadas en el
ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes
Entrega física del elemento subyacente.
Pensado cuando el IFD tiene como subyacente commodities, y
no se liquida el IFD mediante el pago de un diferencial.
Liquidación en efectivo:
Aquí no se hace entrega del elemento subyacente en la fecha
de culminación del IFD, sino de un diferencial que la parte
deudora abonará a la acreedora. Es la forma más usual de
culminar un IFD.
La 52 Disposición Final de la LIR señala que “El cierre de una
posición consiste en realizar una operación opuesta a una
posición abierta, comprando un contrato idéntico al previamente
vendido o vendiendo uno idéntico al previamente comprado.
Para que dos contratos sean idénticos deben coincidir en
cuanto a la clase de derivado, elemento subyacente y fecha de
vencimiento. El cierre de posiciones puede ocurrir antes o en la
fecha de vencimiento del contrato”.
Abandono de la opción en la fecha en que la opción expira
sin ejercerla:
En este caso suceden las siguientes consecuencias: i) el
tomador de la opción no ejercerá la opción (sea de compra o de
venta de un elemento subyacente), por lo que en el ejercicio
que la opción expira solamente podrá deducir la pérdida por la
prima pagada; ii) el vendedor de la opción recién tiene la certeza
que la prima recibida es un mayor ingreso para él en el ejercicio
en que expira la opción sin ser ejercida.
Cesión de posición contractual:
Aquí una de las partes del contrato de IFD se retira de dicho
contrato, al transferir su posición contractual a una tercera
persona. Se encuentra regulado en el artículo 1435º del Código
Fecha fijada en el contrato swap financiero para la
realización del intercambio periódico de flujos financieros
Como ya habíamos visto, el swap funciona como una suerte de
forwards empaquetados 20 contratados generalmente sobre
tipos de cambio y tasas de interés. Entonces, en cada uno de
los plazos fijados para el intercambio de flujos financieros, se
devengará el ingreso o la pérdida, respectivamente.
20 Este tipo de instrumento derivado es el más antiguo, este tipo de contrato se conoce también como un “contrato a plazo”
Son aquéllas que se generan por el desarrollo independiente de una
profesión, ciencia, arte u oficio. Además se incluyen las rentas que se
perciben por ser director de sociedades, gestores de negocios,
incluyendo las dietas que perciben los regidores de las Municipalidades.
Para establecer la renta neta de esta categoría, se deduce el 20% de
los ingresos percibidos hasta el límite de S/. 69,600 (24 UIT). Esta
deducción no es aplicable a las rentas que se perciben como director
de empresas, gestor de negocios y actividades similares.
También se deducen los importes determinados por concepto del
Artículo 33º.- Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio
o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viáticos asumidos
por un sujeto domiciliado con ocasión de la actividad artística de un
sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este último 21 .
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor
municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
21 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria. Resolución del Tribunal Fiscal N° 7645-4-2005 con fecha de publicación 22.12.2005
2.5. RENTA DE QUINTA CATEGORIA
Son las que se perciben por el trabajo prestado en relación de
dependencia o por contrato de prestación de servicios normado por la
legislación civil. En este último caso, la renta se configura cuando la
entidad o empresa que demanda el servicio señala el lugar, el horario,
proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que requiere
el servicio. De las rentas de cuarta y quinta categoría se puede deducir
un monto equivalente a siete Unidades Impositivas Tributarias (S/.
20,300).
Esta deducción se efectúa sólo hasta el límite de las rentas netas de
cuarta y quinta categoría percibidas.
Artículo 34º.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos
cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales.
No se considerarán como tales las cantidades que percibe el
servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir
Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o
comisión especial se encuentren en el exterior y perciban sus
haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada de
esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el
país en moneda nacional conforme a su grado o categoría.
c) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier
otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
d) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de
las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
e) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban
f) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestación de servicios normados
por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
g) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados
dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia 22 .
22 Inciso incorporado por el artículo 23° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23 de diciembre
3. RENTA NETA
Es aquélla que se determina luego de restar de la renta bruta, las
deducciones que permite la ley.
3.1. RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA: La Renta Neta de Primera
categoría se deducirá por todos los conceptos el veinte por ciento
(20%) del total de la renta bruta. Las perdidas extraordinarias sufridas
por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta
de esta categoría que no hayan sido cubiertos por indemnizaciones
o seguros, podrán compensarse con la renta neta global.
RENTA NETA – RENTA BRUTA= GASTOS DEDUCIBLES
3.2. RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA; En estos casos se
deducirá por todo concepto el diez por ciento (10%) del total de la
renta bruta. Tal Regla no se aplica a rentas de 2 da categoría
comprendidas en el inc. I) del art.24 LIR
Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles
seguirán el tratamiento previsto en el art. 49 de la LIR, salvo en lao
siguientes casos en los cuales no existirá reconocimiento de perdidas:
1) Si la enajenación se realiza con partes vinculadas con el
contribuyente o a través de un tercero cuyo propósito sea
encubrir una operación entre personas vinculadas
Cuando se produzca la readquisición, en cualquier modalidad , del
inmueble materia de enajenación
3.3. RENTA NETA DE CUARTA CATEGORÍA; Art. 45 En este caso el
contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio grabable,
por concepto de todo gasto, el veinte 20% de la misma hasta el limite
de 24 UIT.
La deducción que autoriza este artículo no es aplicable a las rentas
percibidas por desempeño de funciones contempladas en el inc. B)
del art 33° de la LIR
Art. 46 Renta de Cuarta y Quinta Categoría
De las rentas de cuarta y quinta categoría podrán deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a 7UIT. Los contribuyentes que
obtengan rentas de ambas categorías sólo podrán deducir el monto
fijo por una vez
Se presume sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no
domiciliados en el país y las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, que desarrollen las siguientes actividades obtienen rentas
netas de fuentes peruana, iguales a los importes que resulten por
aplicación de los procentajes que seguidamente se establece por
a) Actividades de seguros 7% sobre las primas
b) Alquiler de naves 80% de los ingresos brutos que perciban por
c) Alquiler de aeronaves 60% de los ingresos brutos que perciban
por dicha actividad.
d) Transporte entre Perú y el extranjero 1% de ingresos brutos por
transporte aéreo y 2% de ingresos brutos por fletamiento o
transporte marítimo, salvo exoneración
e) Servicio de telecomunicaciones entre Perú y el extranjero 5% de
f) Agencia Internacionales de noticias 10% sobre las
remuneraciones brutas.
g) Distribución de películas cinematográficas para su suo 20% sobre
h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el
país o desde el país al exterior y no presten servicio de transporte
15% de los ingresos brutos.
i) Cesión de derechos de transmisión televisiva
j) Cesión de derechos de retrasmisión televisiva 20% de los ingresos
3.5. Renta Neta Global para Contribuyentes Domiciliados
Art.49 Los Contribuyentes domiciliados en el país sumaran y
compensaran los resultados que arrojen sus fuentes productoras de
renta peruana, excepto las rentas de tercera categoría y de los
dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades según
el inc. i) del art. 24° LIR. El resultado obtenido constituye la renta neta
De la renta neta global se podrá deducir los siguientes:
 El impuesto a las transacciones financieras ITF, la deducción
tendrá como limite la renta neta global sin considerar la renta de
 El gasto de donaciones a favor de entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas y entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprende uno o varios de los
siguiente fines:
Asistencia o Bienestar Social
Patrimonio Histórico cultural, indígena y otras de fines
 Compensación de Pérdida Neta Total de 3era Categoría
Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar
la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable, con arreglo a a alguno de los
siguientes sistemas
a) Compensar la pérdida neta total de 3era categoría de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola
año a año hasta agotar su importe,. A las rentas netas de
tercera categoría que obtengan en los 4 ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su
generación. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios
b) Compensar la pérdida neta total de 3 era categoría de fuente
año a año hasta agotar su importe al 50% de las rentas netas
de 3era categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas
exoneradas deben considerar entre los ingresos a dichas rentas
a fin de determinar la pérdida neta compensable
3.6. Renta Neta de Fuente Extranjera
A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se
haya incurrido en el exterior han sido ocasionados por renta de
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener
su fuente, inciden conjuntamente en rentas de fuente extranjera, y
no sean imputables directamente, a una u otras, la deducción se
hará proporcionalmente según reglamento.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los
documentos emitidos en el exterior según las disposiciones
legales del país respectivo, siempre que conste en ellos por lo
menos, el nombre denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la
operación, la fecha y el monto.
Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no
puede ser justificado por el deudor, constituyen renta neta no
declarada por esta.
Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con:
 Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en
escritura pública o en otro documento fehaciente.
 Utilidad derivadas de actividades ilícitas
 El ingreso al país de moneda extranjera de origen no
sustentado debidamente.
 Los ingresos percibidos a disposición del deudor tributario
pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, y saldos
disponibles en cuentas de entidades financieras o del
extranjero que no hayan sido retirados.
 Otros ingresos como los provenientes de préstamos que no
reúnen las condiciones que señala el reglamento.
 El haber realizado investigación para preparar este trabajo monográfico, nos
ha permitido conocer un poco más sobre el impuesto a la renta Bruta y Neta
habiendo profundizado más en el tema para nosotros aún desconocidos,
dándonos cuenta, cuán importante es saber sobre los impuestos y rentas
temas de vital importancia para nuestro desarrollo personal y profesional,
aunque realmente las normas deberían ser mucho más fácil de interpretar
pero como nuestro trabajo es analizarlas poco a poco las fuimos entendiendo
y no se nos hizo tan complicado.
La Renta Bruta también la conocemos como Utilidad Bruta, es la deducción
primera que obtenemos de la diferencia entre el total de nuestros ingresos
por diferentes rubros en todo el año menos el costo computable, ahora
podemos estar seguros de ciertos conceptos que antes no conocíamos.
 Renta bruta es aquella la que no se le ha efectuado deducción alguna, de
esta manera, el total de los ingresos de una persona constituiría su renta
bruta. El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo
los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas
jurídicas y otras entidades económicas, por ello es el impuesto más justo y
fácil de controlar por el ente recaudador, ya que grava un signo cierto y
seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta. Al estar sus ingresos
afectos al Impuesto a la Renta, se generan obligación tributaria y por lo tanto
usted debe registrarse ante la SUNAT para formalizar sus ingresos, pagar
sus impuestos y convertirse así en un contribuyente.
 El presente trabajo nos permite tener un mayor alcance en lo que respecta
a las categorías de la renta:
 A las rentas de primera y segunda categoría se les denomina RENTAS
 A las rentas de tercera categoría se les denomina RENTAS
 A las rentas de cuarta y quinta categoría se les denomina RENTAS DE
 Cada Ley del Impuesto a la Renta contiene soluciones propias para
definir el concepto de renta, que en mayor o menor grado siguen a la
doctrina. La Ley del Impuesto a la Renta Peruana ha recogido la teoría
del flujo de riqueza en su integridad para el caso de las personas
jurídicas, pues ha incluido como renta gravable de las empresas, además
de las que califican como renta producto, a las ganancias de capital
realizadas, los ingresos eventuales y los ingresos a título gratuito
provenientes de terceros. En el caso del cómputo de la habitualidad, el
Art. 2º del Reglamento efectúa una precisión innecesaria al señalar que
no se computan las acciones y participaciones recibidas por la
capitalización de la re expresión producto del ajuste por inflación, ya que
en este caso no se configura una operación de compra o venta. Así
mismo los ingresos a Título Gratuito no provenientes de mandato legal
se computan como rentas gravadas de las empresas, de conformidad
con lo dispuesto por el inciso del Art. 1º de la Ley. Recomiendo que la
Ley del Impuesto a la Renta debe incluir en el Art. 37º a las donaciones
como gasto deducible de las empresas donantes, cuando dichas
donaciones estén gravadas en cabeza de la donataria.
 Las rentas de segunda, cuarta y quinta categoría se imputaran al ejercicio
gravable, en base a lo percibido (cancelado), es decir que hayan sido
cancelados en el periodo. Mientras que las rentas de primera y tercera se
imputan en base a lo devengado (por cancelar).En este tema hemos podido
aclarar muchos puntos, además de tomar conciencia de lo importante que es
tener presente el pago correcto de nuestros impuestos, la renta bruta son las
utilidades brutas que obtenemos como resultado de nuestras operaciones,
trabajos, cachuelos, ingresos en general y el conocer mejor este tema nos
ayuda saber deducir mejor nuestros impuestos, además de tener mejores
criterios para desenvolvernos en nuestra vida profesional. El costo
computable de bienes enajenados, será el costo de adquisición, según
factura, costo de construcción, lo que gasté para producirlo, o el valor en el
último. inventario, a fin de año se puede apreciar estos valores.
 La depreciación que sufren los bienes debe ser debidamente acreditada ya
que de esa manera se podrá determinar si ha disminuido su valor, con el fin
de establecer la renta neta a calcularse.
 Los incrementos patrimoniales que tiene una persona deben ser
debidamente acreditados ya que de esa manera, al momento de determinar
el impuesto a pagarse el Estado, podrá determinarse si los mismos son
objeto o no del impuesto correspondiente.
 La tasa de interés preferencial de 4.99% se limita según la norma a los
bancos de primer orden establecidos por el BCR, se restringe la posibilidad
de que las empresas locales se financien en el exterior a través de fondos de
pensiones europeos o americanos, ya que en estos casos la tasa impositiva
sobre los intereses se eleva a 30%.
 Al no existir un criterio establecido del devengado, origina inseguridad
jurídica en el contribuyente respecto de cuáles serán los gastos aceptados
para efectos de la determinación de su renta neta.
 Muchas veces se presta a confusión los cambios a las tasas del impuesto,
que originan al contribuyente problemas a la hora de tributar, ya que luego
es sujeto de multas o infracciones cuando ha cometido un error numérico que
muchas veces es originado por falta de información más no por intención
Por su parte, las instituciones representativas del Estado deben manejar
adecuadamente y en forma transparente los recursos, de modo que los
contribuyentes puedan conocer en qué forma estos son invertidos y acepten
la carga tributaria que les corresponde de acuerdo con su capacidad
Revisar el sistema tributario para que sus normas cumplan con los principios
constitucionales de legalidad, igualdad, no confiscatoriedad y respeten los
Sancionar con multa el incumplimiento de una formalidad tributaria, sin que
el contribuyente pierda el derecho a deducir gasto, costo o crédito fiscal.
4. También consideramos que el artículo 55 debe ser modificado en el sentido
de favorecer con el impuesto a las personas que vivan en el territorio
nacional, es decir, que tengan la condición de domiciliado, reduciendo el
monto del impuesto.
5. El artículo 56-f debería modificarse para consideras a la Asistencia Técnica
brindada por no domiciliados continúa gravada con el 15% y el informe que
sustente tales servicios, ya no será de una “sociedad de auditoría de prestigio
6. Con respecto al artículo 65º en su segundo párrafo sostiene: “Los demás
perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar
contabilidad completa”, considerando que debe informarse este hecho a
SUNAT en el plazo de ley, adicionando lo siguiente: “… debiendo informar a
SUNAT el rubro comercial que prestarán en el plazo máximo de 30 días
hábiles”.
7. El artículo 66º establece que: “La SUNAT podrá exigir al contribuyente el
registro de sus ingresos y operaciones en libros especiales, a fin de asegurar
la verificación de su situación impositiva” pero no establece que clase de
libros especiales se deben de aperturar dependiendo del giro del negocio.
8. Con respecto al artículo 67° se debería adicionar el siguiente párrafo: “Para
los casos de los incisos b) y c) deberán contar con autorización o sentencia
judicial firme que acredite el cargo ostentado”, esto para verificar la
legitimidad de los actos realizados
1. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante DS Nº 179-2004-
EF, publicado el 08-12-2004
2. Manual Tributario 2013
3. NIMA NIMA, Elizabeth, GOMEZ AGUIRRE, Antonio, BOBADILLA
LAMADRID, Miguel, Aplicación Practica del Impuesto a la Renta :Rentas
empresariales o de tercera categoría Primera Edición 2007
4. YARLEQUE CORDOVA, Olga Sofía, Impuesto a la Renta Quinta Edición,
5. Resolución del Tribunal Fiscal: 3368-1-2006
6. Resolución del Tribunal Fiscal N° 4761-4-2003. Con Fecha de publicación
7. Resolución del Tribunal Fiscal Nº 7386-4-2005
8. Resolución del Tribunal Fiscal N°5440-2-2007 con fecha de publicación
9. Resolución del Tribunal Fiscal N° 557-2-2008 con fecha de publicación
10. RTF N° 11911-3-2007 con fecha de publicación 14.12.2007
11. APAZA MEZA, Mario. Impuesto a la Renta Empresarial. Editorial Instituto
Pacífico. Lima. 2008.
12. FERNANDEZ ORIGGI, Ítalo. Las deducciones del Impuesto a la Renta.
Palestra editores. Lima, 2005.
13. GARCIA QUISPE, José Luis. “Impuesto a la renta 2011-2012: Aspectos
Contables y Tributarios” Instituto Pacífico Publicaciones. Lima. 2013.
14. HUANES TOVAR, Juan de Dios. Texto y Guía de enseñanza del Curso
Derecho Tributario II de la ULADECH CATOLICA, Departamento de Edición
de la ULADECH CATOLICA. Chimbote Perú, Edición 2006.
15. ORTEGA SALAVARRIA, Rosa. “Impuesto a la renta en las empresas”.
Editora Estudio Caballero Bustamante. Lima. 2006.
16. ORTEGA SALAVARRIA, Rosa. Manual Tributario.1ra Edición. Editorial
Caballero Bustamante. Lima. 2009.
17. PICÓN GONZALES, Jorge Luis. Impuesto a la Renta empresarial. Dogma
Ediciones. Lima, 2012. Segunda edición.
18. RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco. Consideraciones del
impuesto a la renta. En Análisis Tributario N° 192, AELE, Lima, julio del 2011.
19. SUPERINTEDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
(www.sunat.gob.pe)
20. VERA PAREDES, Isaías. “Estudio Práctico del Impuesto a la Renta”. Editorial
Estudio Vera Paredes. Lima. 2012.
El señor Julio Campos Robles por todo el año 2012 alquila su departamento en
Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la
universidad, cobrándole S/.100 mensuales. El valor del predio según autoevalúo es
de S/. 120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en
caso corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El
impuesto mensual a cargo del señor Julio Campos Robles será del 5% del monto
del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles.
Sin embargo, el señor Julio Campos Robles deberá regularizar su Impuesto de
Primera Categoría, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del
autoevalúo del predio (Renta mínima presunta). De tal forma que el cálculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría será como sigue: Se considere
como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles. Soles.
S/.100 x 12
S/.120,000 x 6%
Renta Neta Imponible de Primera Categoría
Créditos con derecho a devolución: Pago directo de
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera
La señorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la
obra “El Triunfo” a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/. 320,000.
Determinar la Renta Neta de Segunda Categoría y el importe que será retenido.
Deducción (20% x 320,000)
S/. ( 64,000)
Renta Neta de Segunda Categoría
S/. 256,000
Retención (6.25% x 256,000) o
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deberá retener S/. 16,000 a la señorita
Pasquel, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el
cronograma de vencimientos, según su número de RUC, utilizando el PDT 617 –
Calcular el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, debiendo tener en cuenta las
definiciones siguientes:
LEY: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N° 179-2004-EF y modificatorias.
REGLAMENTO: Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias.
IMPUESTO: Impuesto a la Renta.
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras – Ley N° 28194 y modificatorias,
Decreto Supremo N° 047-2004-EF y modificatorias.
ITAN: Impuesto Temporal a los Activos Netos – Ley N° 28424 y modificatorias,
Decreto Supremo N° 025-2005-EF.
EJERCICIO GRAVABLE: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014.
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT): Tres mil seiscientos cincuenta nuevos
soles (S/. 3,650) - Decreto Supremo N° 233-2011-EF.
Enunciado: La empresa comercial "El Ejecutivo S.A.C. identificada con RUC Nº
20864105845 y domicilio en la Av. Tomas Marsano Nº 1058 – Surquillo; tiene como
actividad principal la comercialización en el país y en el exterior de productos
químicos y desarrolla actividades desde el año 1995. Para efectos de la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del ejercicio gravable
2012 presenta la siguiente información:
1) El Estado de Situación Financiera a valores históricos al 31.12.2012 refleja
una utilidad antes del cálculo del Impuesto de S/.10'320,146. Partiendo de
este monto, que deberá consignarse en la casilla 484 del Estado de
Ganancias y Pérdidas del PDT Nº 682, se efectuarán los ajustes tributarios
pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.
2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al
ejercicio 2012 en base al sistema al que se refiere el inciso a) del artículo 85°
de la Ley (Sistema de Coeficientes) por un importe total de S/. 2’448,486
DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
Utilidad Neta antes de Participaciones e Impuesto
S/10, 320,146
(+) Más adiciones:
(-) Menos deducciones:
10, 320,146
Liquidación del Impuesto a la Renta
Impuesto Resultante
3, 096,044
30% de 10, 320,146 =
(-) Pagos a cuenta)
(2, 448,486)
SALDO POR REGULARIZAR
EVOLUCIÓN DE LAS TASAS DE DEPRECIACIÓN
ANUALES TRIBUTARIAS
CUADRO DE DEDUCCIONES DE ACUERDO
A LA RENTA PERCIBIDA
PROYECTO DE LEY PARA MODIFICAR EL ARTÍCULO 65 DEL
TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 1°: Modificación del segundo párrafo Artículo 65
“Artículo 65º.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos
brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de
Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo
con las normas sobre la materia.
Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar
debiendo informar a SUNAT el rubro comercial que
prestarán en el plazo máximo de 30 días hábiles
Artículo 2°: Vigencia
La presente ley entrará en vigencia el siguiente año gravable a la publicación de la
Documents similaires à Trabajo Derecho Tributario II - 2014
vero_28

References: Artículo 57
 artículo 24

artículo 52
 artículo 14
 artículo 53

Artículo 53
 artículo 51
 artículo 77
 artículo 53
 Artículo 20
 artículo 54
 artículo 28
 artículo 55
 artículo 55
 Artículo 24
 artículo 4
 Artículo 14
 Artículo 14
 artículo 24
 artículo 24
 Artículo 55
 artículo 29
 Artículo 14

artículo 13
 artículo 13
 Artículo 55
 artículo 24
 artículo 56

artículo 16
 Artículo
14
 artículo 56
 Artículo 7
 artículo
56
 artículo 56
 artículo 56
 artículo 4
 artículo 56
 artículo 56
 artículo 56
 artículo 56
 artículo 56
 artículo 56
 artículo 8
 artículo 28

Artículo 24
 artículo 57

artículo 57
 artículo 57
 artículo 8
 artículo 4
 artículo 57
 artículo 1435

Artículo 33
 Resolución 

Artículo 34
 artículo 23
in fine
 artículo 55
 artículo 56
 artículo 65
 artículo 66
 artículo 67
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 85
 ARTÍCULO 65

Artículo 1
 Artículo 65

Artículo 2