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AUDITORIA. Tradicionalmente se conocen dos clases: Auditoria Interna y Auditoria Externa.
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María Concepción Nieto Parra
1 AUDITORIA Es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados financieros; es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos. Necesidad de la auditoria Examen de estados financieros es indiscutible; el administrador y el inversionista necesitan, como elemento importante para tomar decisiones, primero, conocer la situación financiera de la empresa que administran o en la que desean invertir y, segundo tener la certeza de que tal situación financiera corresponde a la realidad que vive el negocio. Las decisiones de un director o un inversionista son productos de varios elementos (experiencia, tendencias del mercado, recursos disponibles, capacidad instalada, etcétera) uno de ellos, fundamental, la información que muestra los estados financieros de la empresa a que atañan sus decisiones; y resulta obvio que cuando tal información contenga errores de consideración, ellos habrán de afectar directamente los resultados finales de una decisión así tomada. Clasificación: Tradicionalmente se conocen dos clases: Auditoria Interna y Auditoria Externa. La auditoria interna la desarrollan personas que dependen del negocio y actúan revisando, las más de las veces, aspectos que interesan particularmente a la administración, aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa. La auditoria externa, conocida también como auditoria independiente, la efectúan profesionistas que no dependen de la empresa, ni económicamente ni bajo cualquier otro concepto, y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objetivo de su trabajo es la emisión de un dictamen. Esta clase de auditoria es la actividad más característica del Contador Público a ella nos referimos concretamente en este libro. Auditoria operacional y administrativa Adicionalmente se habla de auditoria de operación y de auditoria administrativa. En términos generales, este tipo de auditorias se refieren a la cuenta, con el propósito de definir el grado de eficiencia de las mismas. En la auditoría de operación se juzga la eficiencia de la operación misma en tanto que en la auditoría administrativa se juzga la eficiencia de la estructura del personal con que cuenta la empresa y los procesos administrativos en que actúa dicho personal. Más recientemente, y dentro de la auditoría de estados financieros se empieza a definir la auditoría al proceso electrónico de datos; es decir, la auditoría especializada que permite la verificación de la razonabilidad de la operación de los sistemas de cómputo que utiliza la empresa, dentro del proceso contable. Esta auditoría, que resulta ser parte integrante de la auditoría de estado financieros tradicional, merece capítulo especial para su comentario y estudio, pero por efecto del carácter elemental que tiene este manual, no se trata en el mismo. DICTAMEN El dictamen es la opinión del Contador Públicos sobre la corrección contable de las cifras de los estados financieros auditados, opinión a la que llega después de efectuar su trabajo de examen y que acostumbra expresar en términos uniformes, o sea, en términos semejantes para situaciones semejantes. INTERESADOS EN LA AUDITORIA: Propietarios Inversionistas Gobierno Federal Empleados y obreros. 12 Propietarios, accionistas. Porque ratifica la confiabilidad de la cifras sobre las que apoyarán sus decisiones y juzgarán la productividad y solidez financiera del negocio. Inversionistas (futuros accionistas o acreedores). Porque de esta manera puede concluir con mayor confianza de la estabilidad económica que garantice su inversión y de la productividad que asegure un rendimiento adecuado. Gobierno Federal. Porque avala la buena fe del causante en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y el Gobierno puede confiar en que percibió la parte que legalmente le corresponde. Empleados y obreros. Porque la imparcialidad del Contador Público al emitir su dictamen les asegura la corrección en la determinación de la participación en las utilidades, a que tienen derecho. El interés de los clientes y proveedores en conocer la auditoría. Es decir que las personas interesadas en el dictamen pueden estar dentro o fuera de la empresa a que se refiera, en atención a las relaciones directas o indirectas que mantengan con ella, formando un núcleo de interés que puede ser desconocido al Contador Público y que se constituye en los generadores de responsabilidad profesional más considerable para él. REQUISITOS Y CUALIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO El contador Público es un profesionista y como tal, poseedor de un grado superior de habilidad en la técnica contable; habilidad desarrollada con el estudio, la práctica y las características personales. Como todos los profesionistas, el Contador Público debe reunir ciertos atributos de carácter personal y técnico que lo capaciten plenamente en el ejercicio de su profesión. NORMAS DE AUDITORIA Las normas de auditoria son los requisitos de calidad relativos a la personalidad del auditor y al trabajo que desempeña, que se derivan de la naturaleza profesional de la actividad de Auditoria y de sus características específicas ( I.M.C.P. ) Clasificación de las normas de auditoria PERSONALES Entrenamiento técnico y capacidad profesional Cuidado y diligencia profesionales Independencia mental RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO Planeación y supervisión Estudio y evaluación del control interno Obtención de la evidencia suficiente y Competente DICTAMEN E INFORMACION Aclaración de la relación con los estados financieros y la responsabilidad asumida respecto a ellos. Aplicación y principios de contabilidad generalmente aceptados. Consistencia en la aplicación de los principios de Contabilidad. Suficiencia de declaraciones informativas Salvedades Abstención de opinión. Normas personales 23 Se refiere a la profesión el C.P. como auditor. Este debe de ser un experto en la materia, siendo profesional en su actuación y observando siempre principios éticos. a) El entrenamiento técnico: Es el medio indispensable para desarrollar la habilidad práctica necesaria para el ejercicio de una profesión y junto con el estudio la investigación constantes se integran como fundamento de la capacidad profesional. b) El cuidado y diligencia profesional: La capacidad profesional como todas las actividades humanas está sujeta a la apreciación personal y, por ende, al error. El hombre es falible y consciente de ello, el profesionista debe esforzase por reducir a un mínimo ese grado de error mediante un trabajo acucioso, es decir, con cuidado y diligencia profesionales. c) La independencia de criterio: Respecto a la independencia mental es consecuencia de la calidad de juez o arbitró que en cierto modo tiene la actividad del auditor, que su opinión no este influenciada por nadie, es decir que su opinión sea objetiva e imparcial NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO Estas se refieren a elementos básicos en el C.P. debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesionales para lo cual se exigen normas mínimas a seguir en la ejecución del trabajo. a) Planeación y supervisión: Si se planea el trabajo a desarrollar se establece una situación que garantiza razonablemente la atención de los puntos más importantes así como la aplicación de los procedimientos mínimos para la obtención de elementos de juicio suficientes y competentes para nuestra opinión. En la práctica el auditor se auxilia de ayudantes para ejecutar el trabajo, esto implica delegación de funciones, misma que no lo releva de su responsabilidad total; esta circunstancia hace necesaria la supervisión del trabajo para, de esta forma estar seguro de que el trabajo ejecutado por los ayudantes cumple su objetivo y proporcione información completa y adecuada b) Estudio y evaluación del control interno. Al formular el programa de trabajo el auditor debe establecer los procedimientos, su alcance y su oportunidad; pero esto depende en mucho del tipo de empresa y de sus particularidades operativas, ello hace necesario el estudio y evaluación del control interno existente para que, basado en el resultado obtenido, se determinen claramente dichos procedimientos, su alcance y su oportunidad. c) Obtención de evidencia suficiente y competente. Los resultados que obtenga el auditor deben de dar la certeza moral de que los hechos que se están tratando de probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados, refiriéndose a aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia con lo examinado. NORMAS DE DICTAMEN E INFORMACIÓN Se refiere a que el profesional que presta servicios debe de apegarse a reglas mínimas que garanticen la calidad del trabajo. 34 a) El contador público independiente, al realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad, en qué estriba su relación y cuál es su responsabilidad respecto a los estados financieros, esto es debe aclarar la relación con los estados financieros y la responsabilidad asumida respecto a ellos. El I.M.C.P. ha recomendado una serie de criterios a lo que los profesionales se deben de apegar, con el fin de eliminar discrepancias entre los contadores, al procesar y elaborar información financiera. Esta serie de criterios se debe a pegar para: Procesar la información financiera (mecánica contable) y elaborar la información financiera (estados financieros) pero siempre aplicando en ambos casos los principios de contabilidad generalmente aceptados para obtener los estados financieros correctos. b) Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados. Por lo que el auditor debe cerciorarse de la aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados c) Para que la información financiera pueda ser comprable con los ejercicios anteriores y posteriores, es necesarios que se considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicación de principios de contabilidad, en el caso contrario el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos. Esto da origen a que el C.P. se cerciore de la consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad. d) Suficiencia de las declaraciones informativas. La información que proporcionen los estados financieros debe ser razonablemente suficiente. Por los que se debe revelar toda la información importante, de acuerdo con el principio de revelación suficiente o se, que el auditor profesional cuidará de la suficiencia en las declaraciones informativas. e) Salvedades. En el desarrollo del trabajo de auditoria de estados financieros es C.P. puede encontrarse con determinadas restricciones que le imposibiliten para emitir una opinión limpia con respecto a la razonabilidad de la información financiera. Restricciones que pueden tener una importante trascendencia en el conjunto universal de los estados financieros, entonces procederá a la inclusión de las excepciones en algunas informaciones genéricas de sus dictamen. Cuando esto suceda el profesional procederá a explicar con toda precisión y claridad los motivos que originaron la o las salvedades. f) Negación de opinión. Cuando el auditor, por diversas causas que modifican en su conjunto la situación financiera o los resultados de la entidad auditada, no se encuentra en condiciones de das una opinión profesional con respecto a los estados financieros que audita, debe revelar con toda claridad las causas en las que fundamenta su abstención de opinión. FUENTES DE LAS NORMAS DE AUDITORIA Las fuentes de las normas de auditoria son los orígenes de donde emanan, donde nacen dichas normas: Costumbre: Es la repetición constante que la colectividad considera Obligatoria Usos: Es una repetición constante Evolución tecnológica: Proceso de cambio paulatino que modifica las estructuras. 45 Proceso del I.M.C.P.: Pasos o procedimientos a seguir en la creación de normas de Auditoria. Según el I.M.C.P., las fuentes de las normas de auditoria, son los siguientes hechos: 1º. El que la auditoria es un trabajo de naturaleza profesional 2º. El que la auditoria tiene las características y finalidades propias que le son connaturales. NORMAS PERSONALES Se refiere a la profesión del C.P. como auditor. Este debe ser un experto en la materia, siendo profesional en su actuación y observando siempre principios éticos. d) El entrenamiento técnico: Es el medio indispensable para desarrollar la habilidad práctica necesaria para el ejercicio de una profesión y junto con el estudio la investigación constantes se integran como fundamento de la capacidad profesional. e) el cuidado y diligencia profesional: La capacidad profesional como todas las actividades humanas está sujeta a la apreciación personal y, por ende, al error. El hombre es falible y consciente de ello, el profesionista debe esforzase por reducir a un mínimo ese grado de error mediante un trabajo acucioso, es decir, con cuidado y diligencia profesionales. f) la independencia de criterio: Respecto a la independencia mental es consecuencia de la calidad de juez o arbitró que en cierto modo tiene la actividad del auditor, que su opinión no este influenciada por nadie, es decir que su opinión sea objetiva e imparcial NORMAS EJECUTIVAS DE TRABAJO Estas refieren a elementos básicos en el C.P. debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesionales para lo cual se exigen normas mínimas a seguir en la ejecución del trabajo d) Planeación y supervisión: Si se planea el trabajo a desarrollar se establece una situación que garantiza razonablemente la atención de los puntos más importantes así como la aplicación de los procedimientos mínimos para la obtención de elementos de juicio suficientes y competentes para nuestra opinión. En la práctica el auditor se auxilia de ayudantes para ejecutar el trabajo, esto implica delegación de funciones, misma que no lo releva de su responsabilidad total; esta circunstancia hace necesaria la supervisión del trabajo para, de esta forma estar seguro de que el trabajo ejecutado por los ayudantes cumple su objetivo y proporcione información completa y adecuada e) Estudio y evaluación del control interno. Al formular el programa de trabajo el auditor debe establecer los procedimientos, su alcance y su oportunidad; pero esto depende en mucho del tipo de empresa y de sus particularidades operativas, ello hace necesario el estudio y evaluación del control interno existente para que, basado en el resultado obtenido, se determinen claramente dichos procedimientos, su alcance y su oportunidad. f) Obtención de evidencia suficiente y competente. 56 Los resultados que obtenga el auditor deben de dar la certeza moral de que los hechos que se están tratando de probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados, refiriéndose a aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia con lo examinado. NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACION Se refiere a que el profesional que presta estos servicios debe de apegarse a reglas mínimas que garanticen la calidad del trabajo. g) El contador público independiente, al realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad, en qué estriba su relación y cuál es su responsabilidad respecto a los estados financieros, esto es debe aclarar la relación con los estados financieros y la responsabilidad asumida respecto a ellos. El I.M.C.P. ha recomendado una serie de criterios a lo que los profesionales se deben de apegar, con el fin de eliminar discrepancias entre los contadores, al procesar y elaborar información financiera. Esta serie de criterios se debe a pegar para: Procesar la información financiera (mecánica contable) y elaborar la información financiera (estados financieros) pero siempre aplicando en ambos casos los principios de contabilidad generalmente aceptados para obtener los estados financieros correctos. h) Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados. Por lo que el auditor debe cerciorarse de la aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados i) Para que la información financiera pueda ser comprable con los ejercicios anteriores y posteriores, es necesarios que se considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicación de principios de contabilidad, en el caso contrario el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos. Esto da origen a que el C.P. se cerciore de la consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad. j) Suficiencia de las declaraciones informativas. La información que proporcionen los estados financieros debe ser razonablemente suficiente. Por los que se debe revelar toda la información importante, de acuerdo con el principio de REVELACIÓN SUFICIENTE o se, que el auditor profesional cuidará de la suficiencia en las declaraciones informativas. k) Salvedades. En el desarrollo del trabajo de auditoria de estados financieros es C.P. puede encontrarse con determinadas restricciones que le imposibiliten para emitir una opinión limpia con respecto a la razonabilidad de la información financiera. Restricciones que pueden tener una importante trascendencia en el conjunto universal de los estados financieros, entonces procederá a la inclusión de las excepciones en algunas informaciones genéricas de sus dictamen. Cuando esto suceda el profesional procederá a explicar con toda precisión y claridad los motivos que originaron la o las salvedades. l) Negación de opinión. 67 Cuando el auditor, por diversas causas que modifican en su conjunto la situación financiera o los resultados de la entidad auditada, no se encuentran en condiciones de das una opinión profesional con respecto a los estados financieros que audita, debe revelar con toda claridad las causas en las que fundamenta su abstención de opinión. CONCEPTO DE CONTROL INTERNO El control interno comprende: el plan de organización con todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para la protección de sus activos, la obtención de información financiera correcta y segura, la promoción de eficiencia de operación y la adhesión a políticas prescritas por la dirección (I.M.C.P.). IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO En la actualidad, un sinnúmero de organizaciones realizan un gran volumen de operaciones, mismas que la administración tiene que controlar. La administración es responsable de salvaguardar los activos (recursos), con la finalidad de prevenir y descubrir errores y fraudes, esto se logra, implantando y manteniendo un adecuado control interno. El sistema de control interno debe revisarse y actualizarse constantemente. Esto permite otorgar a la administración un alto grado de confiabilidad. Oportunidad y alcance de la auditoria. Teóricamente el estudio y evaluación del control interno debe hacerse antes de planear la auditoria, si embargo, razones de orden práctico imponen en ocasiones la necesidad de hacerlo durante el desarrollo mismo del trabajo de auditoria. Respecto del alcance en el estudio del control interno existen dos posibilidades que lo determinan: cuando se efectúa auditoria por vez primera a una empresa determinada, resulta conveniente efectuarlo totalmente, abarcando todos los aspectos posibles en relación con el trabajo de auditoria; en subsecuentes auditorias puede prepararse un plan relativo, es decir, examinar en un año unos aspectos y el en el año siguiente los aspectos restantes, complementando siempre con ratificaciones generales a los aspectos en los que no se profundiza por el conocimiento anterior, o en los que hubiere mostrado cambios. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO: 1. Obtención de la información financiera correcta y segura. La contabilidad capta operaciones, las procesa y produce información financiera, necesaria para que los usuarios tomen decisiones adecuadamente cuando la información financiera posea determinadas características: Útil. En cuanto a su contenido y oportunidad Confiable. Cuando cuente con un sistema que permita estabilidad, objetividad y verificabilidad 2. Protección de los activos de la organización. Una entidad que cuente con un apropiado sistema de control interno, ofrecerá mayor protección a sus activos a fin de evitar sustracciones, siniestros o situaciones similares que traigan como consecuencia el desfalco de la entidad. Ejemplo: Firmar cheques mancomunadamente Contar con seguros para los inventarios Depositar diariamente en el banco la cobranza, etc. 3. Promoción de la eficiencia de operación y adhesión a las políticas de la empresa, 78 En todo momento se debe tener la seguridad de que las actividades que realiza la entidad, se están realizando con el mínimo de esfuerza y al menor costo posible, existiendo a la vez un apego a las políticas administrativas dictadas por la dirección. Ejemplo: Detectar desperdicios de tiempo Detectar desperdicios de materiales, etc. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO Dirección Organización Coordinación División de labores Asignación de responsabilidades Planeación y sistemas Procedimientos Registros y formas Informes Entrenamientos Eficiencia Personal Moralidad Retribución ORGANIZACIÓN Supervisión La organización identifica y determina las actividades necesarias para lograr los objetivos, delega la autoridad en los diferentes niveles jerárquicos, armonizando y fijando responsabilidades a los recursos humanos que integran la organización, para el mejor logro de sus fines. Los elementos del control interno que intervienen en la organización son: Dirección Elemento responsable de establecer y supervisar la comunicación y las políticas generales, así como de tomar las decisiones. Coordinación Responsable de que las partes integrantes de la empresa funcionen con armonía, integrados a un solo organismo y evitar el entorpecimiento de las funciones. División de labores Separar las funciones de operación, custodia y registro, con la finalidad de señalar la especialización de labores, mejorar la calidad de los productos; de los servicios que se ofrecen, evitando que una misma operación sea manejada desde su origen hasta su registro por una misma persona. Asignación de responsabilidades 89 La organización debe estar perfectamente definida en cuanto a su jerarquización, esto se hace a través de un organigrama, con el fin de que todos los recursos humanos identifiquen a superiores y subordinados, delegar responsabilidades y asignar facultades. PROCEDIMIENTOS Son principios que se aplican en la práctica y que garantizan una buena organización. Planeación y sistematización. Es importante que la empresa planee debidamente las operaciones que van a efectuarse para lo cual es indispensable que cuente con instructivos sobre las funciones de dirección, coordinación, división de labores, sistema de autorizaciones, fijación de responsabilidades dichos instructivos llevarán la forma de manuales de procedimientos cuyos objetivos son: Que el personal cumpla con sus funciones Uniformar los procedimientos Reducir errores Eficiente entrenamiento personal Reducir o eliminar órdenes verbales Toma de decisiones apresuradas El I.M.C.P. señala en el aspecto concreto de la contabilidad, la planeación sistematización exigen al menos un: 1.-un manual de procedimientos. 2.- catalogo de cuentas con su instructivo. 3.- o bien una grafica del tramite 4.- y un manual de procedimientos aplicables a : formas, registros, informes contables. En la actualidad, una entidad que no cuente con una eficiente planeación, es difícil que logre sus objetivos para lo cual fue formada, por lo tanto se requiere de: Control presupuestal, Implantación de estándares de producción, Distribución y servicios, Implantación de un sistema de contabilidad por áreas de responsabilidad Administración por objetivos, etc. Registros y formas Son instrumentos que nos permiten implantar procedimientos adecuados para el registro de todas las operaciones que realiza la entidad. Cada entidad debe diseñar su papelería para registrar las operaciones en sus diversas etapas, procurando que sean accesibles para las personas que las emplean. Diseñar una póliza de diario, ingresos o entradas, egresos o salidas, requisición de material para el almacén de materias primas, recibo de nómina para empleados, factura de venta de artículos terminados. Informes La función de la información dentro de la entidad es un elemento indispensable para su correcto desarrollo, pues esto obliga a la elaboración de estados financieros periódicos para que los interesados tomen decisiones. Esto también origina que el personal interesado posea capacidad y autoridad para analizar, interpretar y corregir deficiencias. Los principales informes son: 1. Estado de posición financiera comparativo 2. Estado de resultados comparativo 910 3. Estado de cambios en la posición financiera PERSONAL Los recursos humanos constituyen el elemento más importante en las organizaciones, motivo por el cual deben hacerse estudios y evaluaciones especiales con la finalidad de colocar a cada persona en el puesto ideal. Los elementos que intervienen en el control interno son: Entrenamiento Eficiencia Retribución Moralidad SUPERVISIÓN Una vez que se planea y se implementa un sistema de control interno, éste debe de vigilarse constantemente y corresponde al auditor interno ejercer una vigilancia constante sobre el cumplimiento del sistema de control interno de la entidad. El auditor interno debe proponer medidas correctivas de acuerdo con las necesidades de su empresa. Métodos para evaluar el control interno Al realizar el examen del control interno y sus conclusiones, el auditor debe plasmarlo en sus papeles de trabajo con la finalidad de: 1. Comprobar que se cumplió con la norma que obliga al auditor a examinar el control interno 2. Fundamentar el alcance o extensión de sus pruebas de auditoria, así como la oportunidad de las mismas 3. Facilitar el trabajo de posteriores auditorias 4. Auxiliar en la supervisión del trabajo de los ayudantes, etc. Métodos más comunes que existen para evaluar el control interno son: a) Método descriptivo La aplicación de este método consiste en narrar las diversas características del control interno divididas por actividades que pueden ser: b) Método de cuestionarios. a) Por departamentos b) Funcionarios y empleados c) Registros de contabilidad Consiste en elaborar un listado de preguntas básicas en un sistema de control interno y posteriormente se contestan en las oficinas de la entidad sujeta a examen. c) Método gráfico Consiste en presentar objetivamente la organización del cliente y los procedimientos que tiene en vigor en sus varios departamentos o actividades, o bien en preparar gráficas combinadas de organización y procedimientos INFLUENCIA DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA La influencia de la evaluación del control interno sobre los procedimientos es determinante, ya que de esto deriva la elección que el auditor va a efectuar para realizar sus pruebas, su extensión y su oportunidad. 1011 En las primeras auditorias el examen del control interno es más amplio e irá disminuyendo conforme el auditor esté satisfecho del mismo, hasta llegar a exámenes selectivos. El examen del control interno se verificará en cada examen de estados financieros. Lo anterior garantiza al C.P. mayor confiabilidad en el control interno ya que los registro contables son la fuente de la obtención de los estados financieros. INFLUENCIA DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO SOBRE EL DICTAMEN El C.P. o LC. examina el control interno para fundamentar su confianza en los registros contables ya que de ellos se obtienen los estados financieros de los cuales emitirá su opinión en el dictamen. El objetivo de la auditoria, es el "dictamen" motivo por el cual el C.P. tratará de emitir una opinión limpia, es decir, sin ninguna salvedad. Se procederá a aplicar otros procedimientos de auditoria Entonces incluirá en su dictamen una excepción o una salvedad. Suponiendo que exista una absoluta falta del mismo y que le impida confiar en sus registros, entonces no se encuentra en aptitud de emitir una opinión, por lo consiguiente procederá a abstenerse de opinar y en la misma abstención incluirá la explicación de motivos por los cuales emite su abstención de opinión. Es decir, que la influencia del control interno, sobre el dictamen del C.P. es tanta que puede originar desde una salvedad hasta una abstención de opinión. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativos a los estados financieros examinados, y mediante las cuales el Contador Público obtiene las bases para fundamentar su opinión sobre los estados financieros sujetos a examen (I.M.C.P.) TÉCNICAS DE AUDITORIA Los recursos particulares de investigación que el auditor usa para obtener la información que necesita y así poder comprobar la información que otros le han suministrado o él mismo ha obtenido (I.M.C.P.) a) Clasificar cada una de las técnicas de auditoria. C L A S I F I C A C I Ó N 1. Estudio general 2. Análisis a) Análisis de saldo b) Análisis de movimiento 3. Inspección 4. Confirmación a) Confirmación positiva b) Confirmación negativa c) Confirmación en blanco d) Confirmación bancaria 5. Investigación 6. Declaraciones o certificaciones 7. Observación 8. Cálculo 9. Comprobación 1112 Naturaleza de las técnicas de auditoria Las técnicas de auditoria las podemos clasificar de acuerdo con su naturaleza de aplicación a elementos internos y externos. Internos Estudio general Análisis Investigación Cálculo Comprobación Externos Inspección Confirmación Declaraciones o certificaciones Observación 1) ESTUDIO GENERAL El C.P. al ser llamado por una entidad para que emita una opinión sobre los estados financieros, debe estudiar en forma general a la empresa, determinando cual es su giro, sus estados financieros viéndolos desde un panorama general y específico en aquellos renglones que requieran atención, etc. Estas apreciaciones las puede elaborar el auditor o bien sus ayudantes previamente seleccionados y asegurándose que estén plenamente capacitados para lograr un trabajo eficiente. El estudio general puede darse solamente leyendo los estados financieros, cuentas o documentos y, en estas condiciones estaría aplicando una técnica informal. Si el estudio se elabora aplicando estados comparativos o algunos otros recursos técnicos, estaríamos aplicando una técnica formal. 2) ANÁLISIS Consiste en desglosar o descomponer un universo determinado en sus partes para su estudio y generalmente se aplica a cuentas o a rubros genéricos de los estados financieros. Ejemplo: La cuenta de gastos generales tiene un saldo de $ 100, Esta cuenta incluye: Rentas $ 10, Luz 11, Sueldos 50, Previsión social 10, Honorarios pagados 19, TOTAL $ 100, ANÁLISIS DE SALDO Consiste en analizar el saldo de una cuenta, mediante eliminaciones de asientos y determinado las partidas que forman el saldo. Ejemplo. Vendemos al cliente Sr. Luis Lara mercancías a crédito por $ Costo $ El Sr. Lara nos devuelve mercancías defectuosas por $ Costo $13 Concedemos una bonificación por $ El Sr. Lara nos paga $ depositando en Bancomer Vendemos al cliente Sr. Raúl Piña mercancías a crédito por $ Costo $ Se pide analizar el saldo de la cuenta de clientes ANÁLISIS DEL SALDO DE LA CUENTA DE CLIENTES Saldo de la cuenta de clientes $ Sr. Luis Lara Sr. Raúl Piña Sr. Luis Lara Eliminaciones Factura No. X Devolución sobre ventas Cargo a ventas Bonificación sobre ventas Cargo a ventas Ventas Netas Menos: Pago efectuado Cargo a bancos Saldo al Sr. Raúl Piña Factura No. Z Saldo al Saldo de la cuenta de clientes $ OBSERVACIONES: Los movimientos de abono que se registraron en la cuenta de clientes (devoluciones, bonificaciones y pagos) son compensaciones de los cargos efectuados a ventas (devoluciones y bonificaciones) y a bancos (pagos). Consecuentemente la diferencia de movimientos de la cuenta de clientes nos da el saldo. De acuerdo con el ejemplo anterior solamente hemos analizado las partidas que quedaron formando parte del saldo. El I.M.C.P. dice que cuando éste es el caso, el análisis de las partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos es lo que constituye el análisis de saldo. ANÁLISIS DE MOVIMIENTOS Consiste en analizar cada cargo o abono que forme el movimiento deudor o acreedor de una cuenta. Ejemplo: Depreciación acumulada Gastos de Administración Sueldos por pagar de equipo de oficina 1) (1 50 (2 2) 50 3) 10 4) 20 5) 5 s) 185 Acreedores diversos Almacén de papelería 10 (3 20 (4 Bancos 5 (5 1314 ANÁLISIS DE LA CUENTA DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1) Sueldos del departamento administrativo de la quincena "X"$ ) Depreciación mensual del equipo de oficina ) Consumo de luz eléctrica del mes "X" ) Consumo de papelería del mes "X" ) Compra de material de limpieza del mes "X" 5.00 Saldo de la cuenta al... de... $ OBSERVACIONES: El análisis de la cuenta se llevó la cabo determinando cada cargo que constituye el saldo de la cuenta (asientos del 1 al 5 en la cuenta de gastos de administración), en este caso se analizó el movimiento deudor, sin considerar las contrapartidas (abonos a otras cuentas). Cuando el análisis se hace por esta técnica, se dice que es análisis de movimiento. 3) INSPECCIÓN Es el examen físico de bienes materiales o documentos con el objeto de cerciorarse de la autenticidad de un activo o de una operación registrada en la contabilidad o presentada en los estados financieros. Ejemplo: Contar el efectivo y valores en poder del cajero Presenciar o tomar el inventario físico Presenciar o tomar el inventario físico de: Inmuebles Maquinaria y equipo Así como inspeccionar facturas y documentos que amparan dichos activos, etc. 4) CONFIRMACIÓN Esta técnica consiste en que el auditor debe cerciorarse de la autenticidad de los activos, operaciones, etc. De la entidad sujeta a examen por medio de escritos de persona o personas ajenas a la organización y que conocen las operaciones efectuadas con la misma, así como las condiciones en que fueron pactadas, de tal manera que esa información sea "válida". Se le envía a la persona (física o moral) a quien se le solicita la información una hoja que se llama confirmación, se le pide que conteste por escrito al auditor si está o no de acuerdo con la misma. Confirmación negativa Si al confirmante se le pide que acuerdo con el dato solicitado. conteste por escrito si está o no de Confirmación negativa Si al confirmante se le pide que conforme con los datos. conteste en caso de no estar Confirmación en blanco Si al confirmante no se le proporcionan datos y le solicitan informes sobre saldos y movimientos. 1415 5) INVESTIGACIÓN Esta técnica la utiliza el C.P. al obtener información de funcionarios o de empleados de la entidad auditada, que le sirva para complementar su trabajo. Dependiendo de la manera en que la realice y los recursos que aplique para considerarla como investigación formal o informal. Ejemplo: El C.P. puede formarse una opinión sobre la cobrabilidad de las cuentas por cobrar mediante informaciones que obtenga de los funcionarios y empleados de crédito y cobranzas 6) DECLARACIONES O CERTIFICACIONES Son documentos o cartas que firman al C.P. las personas que han participado en las investigaciones realizadas por el auditor y que incluyen hechos relevantes. Es de vital importancia que el auditor tome en cuenta que estas declaraciones pueden ser limitadas en cuanto a su validez, por la ingerencia que han tenido las personas que los firman por haber participado en las operaciones realizadas 7) OBSERVACIÓN Es la forma que el auditor se cerciora de modo abierto o discreto, de determinados hechos o circunstancias y de las operaciones que realiza el personal de la entidad auditada. 8) CÁLCULO: Técnica que aplica el C.P. para cerciorarse de la corrección numérica de las partidas específicas, mediante el cálculo independiente de las mismas. Ejemplo: Cerciorarse de que la aplicación por concepto de depreciaciones y amortizaciones es correcto, de acuerdo con el método empleado. 9) COMPROBACIÓN Esta técnica consiste en la revisión de documentos comprobatorios o representativos de las operaciones que se han realizado en la entidad sujeta a examen. Nos sirve para determinar la legitimidad y para darle la adecuada interpretación contable. Ejemplo: Facturas, recibos, escrituras, actas, contratos, etc. De preferencia debemos solicitar que estos comprobantes sean los originales. a) Identificar la extensión y alcance de los procedimientos por medio de un ejemplo. Ejemplo: Una entidad mercantil tuvo en un periodo determinado 100 operaciones de venta; o bien 20 operaciones de gastos por concepto de sueldos, etc. Por lo anterior, generalmente no es posible examinar todas y cada una de las partidas individuales que forman una partida global, sino que el auditor examina una muestra parcial de partidas individuales, a esto se le llama: método de pruebas selectivas y sirve al auditor para fundamentar su opinión general sobre la partida global. Elementos que se deben tomar en cuenta para determinar el alcance de los procedimientos de auditoria. 1516 a) Grado de eficiencia del Control Interno b) El número de partidas que forman el universo c) El número de errores encontrados en el examen, etc. Por lo anterior, no se puede fijar reglas rígidas para determinar la extensión, sino que el criterio profesional del auditor juega un papel importante en la determinación de la extensión de los procedimientos de auditoria que le otorguen la suficiente certeza moral para fundamentar su opinión, objetiva y profesional. a) Identificar cuando se consideran oportunos los procedimientos de auditoría. El trabajo de auditoria puede desarrollarse antes del cierre del ejercicio o después del mismo, dependiendo del examen concreto que se trate a juicio del propio auditor. Muchos procedimientos de auditoria son más útiles y mejor aplicados si se realizan en épocas anteriores al cierre del ejercicio y otros deben ser utilizados en épocas posteriores a esa fecha. A la época en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se les llama su oportunidad. PAPELES DE TRABAJO Son el conjunto de cédulas o documentos que elabora u obtiene el Contador Público en el desarrollo de las diversas fases de la auditoria. Contenido: Las condiciones que encontró el C.P. en el desarrollo de su trabajo. Las técnicas y los procedimientos de auditoria que aplicó, así como su extensión y oportunidad. El resultado de los registros de contabilidad. Las confirmaciones obtenidas de fuentes externas. De clientes De proveedores De bancos, etc. Las confirmaciones obtenidas de fuentes internas. Del propio cliente De sus funcionarios y empleados, etc. Sus conclusiones. Para que se elabora u obtiene cédulas y documentos Fundamentar su opinión con respecto a los estados financieros. Servir de fuente de información posterior a las autoridades fiscales, judiciales, o a otro contador que desee opinar sobre el trabajo realizado o bien a su propio cliente. Dejar constancia que realizó un trabajo de calidad profesional. Realizar su trabajo con un mínimo de tiempo y esfuerzo. Los papeles de trabajo son el conjunto de cédulas y documentos que elabora u obtiene el C.P. en el desarrollo de las diversas fases de la auditoria, y que contienen las condiciones del trabajo encontradas, las técnicas y los procedimientos de aplicó, así como su extensión y oportunidad de las mismas, el resultado de los registros de contabilidad, las confirmaciones de fuentes internas y externas y sus conclusiones. Con la finalidad de: fundamentar su opinión, servir de fuente de información posterior, y probar que realizó el trabajo con calidad profesional. Propósito e importancia. Una de las normas de auditoria generalmente aceptadas aplicables al C.P. como profesional al ejecutar el trabajo es Obtención de la evidencia suficiente y competente. Por lo tanto, el cumplimiento de esta norma, le servirá de base al C.P. para emitir su opinión en el Dictamen 1617 La obtención de la evidencia suficiente y competente se encuentra en los llamados Papeles de Trabajo Consecuentemente el objetivo o importancia de los papeles de trabajo son: En ellos, el C.P. respalda y fundamenta sus informes Dictamen Carta de observaciones Sirven de fuente de información posterior a: Las autoridades fiscales Las autoridades judiciales Otro C.P. que desee opinar sobre el trabajo realizado Al propio cliente o entidad auditada Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su oportunidad, Ellos sirven para comprobar que el C.P. realizó un trabajo de calidad profesional Sirven de guía para la realización de futuras auditorias y como referencia para determinar la consistencia en la aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados de un ejercicio a otro., etc. PLANEACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo los elabora el C.P., o sea quien va a dictaminar, pero, si este cuenta con ayudantes, entonces deben ser los más experimentados, de tal manera que los papeles de trabajo se caracterizan por su calidad profesional y máxima utilidad. Objetivo de pre-elaborar papeles de trabajo o cédulas. Obtener la seguridad de que no se le ha escapado algún detalle importante y la posibilidad de omitir procedimientos. Proporcionar una secuencia ordenada y lógica del trabajo que se traduzca en ahorro de tiempo. Facilitar la división del trabajo y a la vez la supervisión. Evitar que los encargados de realizar la auditoria omitan procedimientos. Por lo anterior, es importante que el C.P. planee adecuadamente los papeles de trabajo, que tenga en mente todos y cada uno de los objetivos de éstos, por lograr cédulas de alta calidad. PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo constituyen la base en la cual el C.P. respalda su opinión y ellos van a ser de fuente de información y comprobación a futuro del trabajo de auditoria realizado y por la responsabilidad e importancia que implica para el auditor, la propiedad de esos papales son única y exclusivamente del contador público o licenciado en contaduría. NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO En los papeles de trabajo del C.P., se encuentran plasmados todos los datos contenidos e los estados financieros de la entidad auditada como lo son: Activos Pasivos Capital contable Ventas Sueldos Etc. Con sus respectivos análisis e interpretaciones financieras Obtenidos los registros, expedientes, declaraciones, etc., del cliente. 1718 Motivo por el cual esta información es: CONFIDENCIAL Sujeta solamente en el uso de dichos papeles de trabajo y de información en ellos contenida, a las exigencias ineludibles del deber genérico del secreto profesional que todo auditor tiene, señalado por el I.M.CP. y en el código de ética profesional. 1. POR SU USO: 1) Papeles de uso continuo 2) Papeles de uso temporal 2. PAPELES DE ARCHIVO PERMANENTE CLASIFICACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO El expediente de archivo permanente o continuo puede constar de los siguientes apartados o secciones: SECCIÓN I HISTORIA DE LA COMPAÑÍA 1. Escritura Constitutiva y sus Modificaciones 2. Actas o Extractos de las Actas de Asambleas de Accionistas 3. Extractos de Actas del Consejo de Administración II CONTRATOS Y CONVENIOS 1. Contrato Colectivo de Trabajo 2. Contrato de Servicios Técnicos 3. Contrato de Regalías 4. Contratos de Comisiones 5. Contratos de Arrendamiento 6. Planes de Pensiones y Jubilaciones 7. Contratos de Préstamo Hipotecario o de Habilitación y Avío III SISTEMA DE CONTABILIDAD 1. Gráfica de organización (Personal y funciones) 2. Catálogo de cuentas e instructivos para su manejo 3. Políticas de contabilidad 4. Sistemas de archivo IV V INFORMACIÓN FINANCIERA 1. Balances Generales Comparativos 2. Estados de Resultados comparativos 3. Estado comparativo de Adiciones y Bajas de Activo Fijo 4. Análisis de las Depreciaciones y amortizaciones acumuladas 5. Análisis de la reserva para cuentas incobrables 6. Análisis de Ventas por Años en Forma Comparativa 7. Análisis del Capital Social y Utilidades Acumuladas SITUACIÓN FISCAL 1. Impuestos a que está sujeta la Empresa 2. Análisis de la Reserva para Impuestos Sobre la Renta 3. Convenidos Celebrados con las Autoridades Fiscales 4. Exenciones de impuestos 5. Autorizaciones para depreciar a tasas diferentes de las legales VI CUENTIONARIOS DE CONTROL INTERNO, PROGRAMAS E INFORMES DE AUDITORIA 1. Cuestionarios de Control Interno 2. Programas de auditoria 3. Carta de sugestiones 1819 3. PAPELES DE USO TEMPORAL 4. POR SU CONTENIDO Hojas de trabajo Cédulas sumarias Cédulas analíticas Cédula de detalle. 5. HOJAS DE TRABAJO Son hojas tabulares de 14 columnas y contiene los siguientes datos 6. CÉDULAS SUMARIAS Son aquellas en las cuales se anotan las cifras correspondientes a un grupo homogéneo de conceptos que se encuentran desglosados en las cédulas analíticas. Las cifras totales que aparecen en las cédulas sumarias, se representan en los estados financieros. 7. CÉDULA DE DETALLE. Relacionan las partidas que componen una cuenta de mayor o un saldo cualquiera. 8. CÉDULAS ANALÍTICAS Son aquellas en las cuales se detallan los renglones que aparecen en las cédulas sumarias. MARCAS DE AUDITORIA Son símbolos utilizados por el auditor para señalar en sus papeles de trabajo el tipo de revisión y prueba efectuadas los cuales reportan los siguientes beneficios. - Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasión, el trabajo realizado en varias partidas. - facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado. Con el propósito de ahorrarse tiempo y papel, es necesario utilizar marcas estandarizadas de representación simbólica, estas marcas nos indican un hecho, una técnica, un procedimiento, etc., y suplen la descripción de cada partida examinada. Los papeles de trabajo requieren de una ordenación lógica con la finalidad de lograr una localización rápida de los mismos. Para tal efecto se acostumbra estandarizar los índices y las marcas con el objeto de ahorrarse tiempo en la auditoria, ya que el uso continuo de índices y marcas facilita al auditor y a sus ayudantes a la localización rápida de los papeles de trabajo. MARCAS Sumas verificadas Cruzado con INDICES DE AUDITORIA 1920 El hecho de asignar índices o claves de identificación que permiten localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cédula dentro del expediente o archivo de referencia permanente y el legado de auditoría. Los índices son anotados con lápiz rojo en la parte superior derecha de la cédula de auditoría. CEDULA DE ÍNDICES AD CC ACTIVO DISPONIBLE CUENTAS POR COBRAR ÍNDICES CRUZADOS Es la relación que se hace entre una o varias cédulas de auditoria con la finalidad de cruzar los datos correlativos contenidos en ellos. Indices: a) Numérico A Cédulas sumarias de activo, pasivo, capital y resultados Asignar Nos. Progresivos 1 X A Cédulas analíticas de activo, Pasivo, capital y resultados Asignar nos. Quebrados 1/1,1/2, 1/3, etc. Decimal A Cédulas sumarias Asignar números de 10 o múltiplos de 10-10,,20,,30, etc. A Cédulas analíticas Asignar números progresivos 1 X. b) Alfabético doble A Cédulas sumarias Asignar una letra A Z A Cédulas analíticas Asignar dos letras AA ZZ c) Alfabético doble numérico a) ELEMENTOS A Cédulas sumarias de activo, Asignar una letra A Z A Cédulas sumarias de pasivo capital y resultados Asignar una doble letra AA ZZ A Cédulas analíticas de activo, pasivo, capital y resultados Asignar un número 1 X d) Numérico alfabético Cuentas de activo Asignar una letra A Z Cuentas de pasivo y capital Asignar doble letra AA ZZ Cuentas de resultados Asignar número 1 X ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Una vez concluida la auditoria, el C.P. debe de archivar debidamente los papeles de trabajo del ejercicio, éstos deben de ordenarse en forma lógica. Ejemplo: 20 Mostrar más
2. MARCO DE REFERENCIA 2.1. MARCO NORMATIVO Las leyes han hecho cambiar el fenómeno en el tiempo; se puede decir que antes de la vigencia del Código Tributario, la auditoría financiera le era de utilidad Más detalles CURSO : AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Y NORMAS DE CONTROL INTERNO. Sesión 4: Técnicas y Procedimientos de Auditoría PROFESOR: MBA CARLOS LOYOLA ESCAJADILLO
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