Source: http://www.umowycywilnoprawne.pl/artykul,1640,10827,dzierzawa-srodka-trwalego-zakonczona-jego-zakupem.html
Timestamp: 2017-08-18 16:30:44+00:00

Document:
Dzierżawa środka trwałego zakończona jego zakupem – www.umowycywilnoprawne.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Umowa najmu i umowa dzierżawy » Dzierżawa środka trwałego zakończona jego zakupem
Spółka z o.o. użytkuje maszynę specjalistyczną na podstawie umowy dzierżawy. Umowa została zawarta na czas określony (2 lat), a po jej zakończeniu spółka będzie miała możliwość wykupu maszyny na własność po cenie niższej niż wartość rynkowa. Jak na gruncie prawa bilansowego i podatkowego traktować taką umowę? Czy koszt czynszu podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów? Jak ustalić wartość początkową po jej wykupieniu?
Jeżeli maszyna jest wykorzystywana na cele prowadzonej działalności gospodarczej, to czynsz dzierżawy podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Po wykupieniu maszyny jej wartość początkowa powinna zostać ustalona w wysokości ceny jej nabycia.
Natomiast dla celów bilansowych umowa dzierżawy maszyny zawarta na czas oznaczony, z prawem do jej wykupu po cenie niższej od ceny rynkowej, może być uznana za leasing finansowy, przy czym nie dotyczy to jednostek spełniających warunki określone w art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości (o czym piszemy dalej), które mogą dokonywać kwalifikacji umów na zasadach podatkowych.
Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić umówiony czynsz. Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków (por. art. 693 Kodeksu cywilnego).
Co do zasady, czynsz za dzierżawę maszyny wykorzystywanej w prowadzonej działalności jest wydatkiem poniesionym w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Oznacza to, że wydatek taki może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli koszt taki kwalifikowany jest do kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodem, to podlega on potrąceniu w dacie poniesienia. Koszty dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy, gdy nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (por. art. 15 ust. 4d ustawy o PDOP).
Ustawa o rachunkowości nie reguluje bezpośrednio zasad dotyczących rozliczania umów dzierżawy. Jeżeli jednak umowa dzierżawy jest umową odpłatną, została zawarta na czas oznaczony i dodatkowo spełnia chociaż jeden z siedmiu warunków określonych w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości, to dla celów bilansowych traktowana jest jak leasing finansowy.
W kwestii kwalifikacji umów najmu i dzierżawy oraz ujęcia ich w księgach rachunkowych jednostki mogą (ale nie muszą) - na podstawie art. 10 ust. 3 ustawy o rachunkowości - skorzystać z uregulowań zawartych w KSR nr 5 "Leasing, najem i dzierżawa". W myśl tego Standardu, jeżeli umowa została zawarta na czas określony, to mamy do czynienia z umową leasingu (finansowego lub operacyjnego), jeżeli natomiast umowa zawarta jest na czas nieokreślony - z umową najmu lub dzierżawy.
W przypadku przedstawionym w pytaniu mamy do czynienia z umową zawartą na czas oznaczony (2 lata), spełniającą dodatkowo co najmniej 1 z 7 warunków (dzierżawca posiada prawo nabycia przedmiotu umowy po jej zakończeniu za cenę niższą od jej wartości rynkowej). Zatem umowa taka, w myśl ww. art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości, stanowi leasing finansowy.
W konsekwencji spółka powinna ustalić wartość początkową przedmiotu umowy, a następnie dokonać jego wprowadzenia do swoich ksiąg rachunkowych, jako składnik aktywów trwałych podlegający amortyzacji, a drugostronnie jako zobowiązanie finansowe. Opłatę za dzierżawę traktuje się wówczas jako opłatę podstawową, która podlega podziałowi na część kapitałową i odsetkową. Część odsetkowa stanowi koszt finansowy, zaś część kapitałowa traktowana jest jako spłata zobowiązania wobec finansującego.
Należy zauważyć, że obowiązek takiej kwalifikacji umowy nie wystąpi w jednostkach (z wyjątkiem jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 1e), które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
Podmioty spełniające ww. warunki oraz jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 3 ust. 6 (ustawą o zmianie ustawy o rachunkowości z 23 lipca br.), mogą dokonywać kwalifikacji umów według zasad określonych w przepisach podatkowych. Przepis ten może być stosowany już do sprawozdań sporządzonych za 2015 r.
Dodajmy, że przed nowelizacją ustawy o rachunkowości, zasad wynikających z przepisów art. 3 ust. 4 i 5 mogły nie stosować jedynie podmioty, których roczne sprawozdania finansowe nie podlegały obowiązkowi badania przez biegłego rewidenta.
W jednostce dokonującej kwalifikacji umowy dzierżawy według reguł podatkowych faktura za dzierżawę maszyny może zostać ujęta w księgach rachunkowych jednostki, zapisem:
• wartość brutto faktury,
• rozliczenie zakupu:
Wykupienie maszyny po zakończeniu umowy może podlegać ewidencji:
• wartość brutto faktury:
• rozliczenie zakupu i wprowadzenie środka trwałego do ewidencji:
Wypowiedzenie umowy o pracę to jednostronna czynność prawna - oświadczenie woli zmierzające do rozwiązania stosunku pracy Z takim oświadczeniem może wystąpić zarówno pracownik, jak i (...)
Odliczanie VAT od czynszu za najem/dzierżawę
Zgodnie z zasadą ogólną, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w takim zakresie, w jakim usługi towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych Jeśli więc (...)
Rozwiązanie umowy najmu może wiązać się zarówno u najemcy, jak i wynajmującego z obowiązkiem naliczenia VAT. Uzależnione jest to od tego, w jaki sposób zostanie (...)
Jednostka handlowa wynajęła na okres 3 lat lokal od spółki jawnej. Zgodnie z umową najmu czynsz został zapłacony z góry za cały okres trwania umowy (...)

References: art. 3
 art. 693
 art. 15
 art. 3
 art. 10
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3