Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ibpp2-4512-678-15-wn
Timestamp: 2017-10-21 23:19:18+00:00

Document:
IBPP2/4512-678/15/WN | Interpretacja indywidualna
Stawki podatku dla dostawy prawa do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego w garażu lub rowerowni.
IBPP2/4512-678/15/WNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 lipca 2015r. (data wpływu 20 lipca 2015r.), uzupełnionym pismem z 25 września 2015r. (data wpływu 28 września 2015r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy prawa do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego w garażu lub rowerowni - jest prawidłowe.
W dniu 20 lipca 2015r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy prawa do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego w garażu lub rowerowni.
Wniosek ten został uzupełniony pismem z 25 września 2015r. (data wpływu 28 września 2015r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 16 września 2015r. znak: IBPP2/4512-678/15/WN.
Wnioskodawca (dalej również Spółka), w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, buduje 3 budynki wielorodzinne, z których każdy składa się z 54 lokali mieszkalnych. Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych nie przekracza 150 m2.
W każdym z budynków części wspólne stanowią: klatka schodowa, garaż podziemny wielostanowiskowy, rowerownia, śmietnik, pomieszczenia techniczne. Garaż, o którym mowa jest otwarty (tzn. nie są to zamknięte wydzielone pomieszczenia), z wydzielonymi numerowanymi miejscami do parkowania (poszczególne miejsca parkingowe są oznaczone namalowanymi poziomymi liniami).
Sprzedaż lokalu mieszkalnego w ww. budynku następuje wraz z udziałem we współwłasności w częściach wspólnych budynku, w proporcji wynikającej ze stosunku powierzchni lokalu mieszkalnego (mieszkania) do ogólnej powierzchni części wspólnych danego budynku.
Sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku nie oznacza jednak, że klient automatycznie nabywa prawo do korzystania z miejsca garażowego lub rowerowni. Wyłączne prawo do korzystania z danego miejsca garażowego lub rowerowni, klient nabywa za dodatkowym wynagrodzeniem.
Jednocześnie, nabycie za dodatkowym wynagrodzeniem prawa do wyłącznego korzystania z danego miejsca garażowego lub rowerowni nie powoduje zmiany (wzrostu) udziału we współwłasności w częściach wspólnych budynku - ten udział w takim wypadku nie ulega żadnej zmianie. Sprzedaż mieszkania wraz z udziałem w części wspólnej budynku opodatkowane jest stawką VAT 8%.
Dodatkowo pismem z 25 września 2015r. Wnioskodawca uzupełnił opis powyższego zdarzenia przyszłego, wyjaśniając:
1.Symbol PKOB budynku, mieszkalnego wielorodzinnego, zgodnie z przepisami rozporządzenia rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. nr 112, poz. 1316 ze zm.) PKOB Dział 11 Podgrupa 112
2.Sprzedaż własności lokalu mieszkalnego wraz z prawami związanymi z jego własnością tj. udziałem we współwłasności części wspólnych budynku oraz przeniesienie na klienta prawa do korzystania z miejsca parkingowego w garażu/rowerowni dokonywana będzie jednocześnie. Nie będzie możliwości przeniesienia prawa do korzystania z miejsca parkingowego/rowerowni oddzielnie („w oderwaniu” od transakcji sprzedaży mieszkania). Prawo do korzystania z miejsca parkingowego/rowerowni nie będzie mogło być samodzielnym przedmiotem obrotu cywilnoprawnego.
Możliwe będą natomiast dwie sytuacje:
podstawowa, kiedy sprzedaż lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa do korzystania z miejsca parkingowego w garażu/rowerowni będą odbywać się w jednym momencie, w obrębie jednego aktu notarialnego;
wyjątkowa, kiedy już po nabyciu przez klienta lokalu, w terminie późniejszym zostanie dokonana zmiana w zakresie prawa do korzystania z określonych miejsc parkingowych w garażu lub rowerowni w taki sposób, że deweloper za wynagrodzeniem przeniesie przysługujące mu prawo do korzystania z danego miejsca parkingowego lub rowerowni na klienta; będzie to jednak wyłącznie zmiana sposobu korzystania z miejsc parkingowych lub rowerowni, a nie transakcja sprzedaży. Zmiana sposobu korzystania zostanie dokonana poprzez zmianę pierwotnego aktu notarialnego zakupu mieszkania (wpisanie zmian praw do korzystania w Księdze Wieczystej), w konsekwencji korektę faktury sprzedaży lokalu mieszkalnego. Na rynku wtórnym nie będzie możliwości kupienia/sprzedania danego lokalu bez prawa do korzystania z miejsca parkingowego w garażu (miejsca w rowerowni), jeśli pierwszy nabywca lokalu od dewelopera takie prawo do korzystania posiadał.
3.Sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z prawami związanymi z jego własnością tj. udziałem we współwłasności części wspólnych budynku (w tym również pomieszczeniu garażowym/ rowerowni) rozumiana jako zawarcie umowy końcowej sprzedaży będzie polegała na ustanowieniu odrębnej własności lokalu wraz z prawami związanymi z jego własnością i założeniu dla niego odrębnej Księgi Wieczystej, tzn. lokal mieszkalny wraz z prawami związanymi z jego własnością będzie objęty jedną nowozałożoną Księgą Wieczystą.
4.Nabycie udziału w częściach wspólnych jest integralnie związane z zakupem lokalu, wielkość udziału w częściach wspólnych wynika z proporcji jaką stanowi powierzchnia lokalu do powierzchni użytkowej wszystkich lokali w budynkach położnych na danej nieruchomości. Lokal mieszkalny oraz udziały w częściach wspólnych nie będą mogły być przedmiotem odrębnych sprzedaży tj. nie ma możliwości nabycia udziału w części wspólnej budynków bez nabycia lokalu mieszkalnego. Podobnie, prawo do korzystania z miejsca parkingowego/ rowerowni nie będzie mogło być samodzielnym przedmiotem obrotu cywilnoprawnego (szczegóły opisane wyżej w pkt 2).
Jaką stawką podatku VAT należy opodatkować dodatkowe wynagrodzenie za nabycie prawa do wyłącznego korzystania z danego miejsca parkingowego w garażu lub danego miejsca w rowerowni...
Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawy o VAT), do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się stawkę podatku VAT określoną w art. 41 ust. 2 ww. ustawy, tj. 8%.
Ustawa o VAT poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.). W celu zastosowania prawidłowej stawki podatku VAT, niezbędnym jest zatem określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy o VAT i jakie spełnia funkcje - mieszkalne czy użytkowe.
Z uwagi na fakt, iż ustawa o VAT oraz przepisy wykonawcze do tejże ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, dlatego też należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.)
Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.
Ustalenie zatem właściwej stawki podatku VAT dla zbycia prawa do wyłącznego korzystania z miejsca parkingowego w garażu, czy miejsca w rowerowni, wymaga analizy okoliczności, w których dochodzi do tego zbycia. Istotne znaczenie dla ustalenia właściwej stawki VAT ma sposób sprzedaży prawa do wyłącznego korzystania z miejsca parkingowego (ewentualnie rowerowni) i przynależność do lokalu mieszkalnego.
Analizie poddać należy okoliczność, czy miejsce parkingowe (rowerownia) jest, czy też nie może być przedmiotem odrębnej własności, a przez to czy może stanowić przedmiot samodzielnego obrotu, a więc czy miejsce takie może być sprzedawane i nabywane tylko i wyłącznie z lokalem mieszkalnym, do którego zostały przypisane, czy też odrębnie.
W związku z powyższym sprzedaż własności lokalu mieszkalnego ze stosownym udziałem w częściach wspólnych budynku wraz z prawem do korzystania z miejsca parkingowego (miejsca w rowerowni) jest opodatkowana jednolitą 8% stawką podatku VAT, właściwą dla sprzedaży lokalu mieszkalnego, jeśli nie ma możliwości sprzedaży miejsca parkingowego (miejsca w rowerowni) oddzielnie („w oderwaniu” od sprzedawanego mieszkania), tj. nie jest/nie może ono być samodzielnym przedmiotem obrotu cywilnoprawnego. Sytuacja taka będzie miała miejsce w dwóch opcjach:
jeśli sprzedaż lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa do korzystania z miejsca parkingowego (miejsca w rowerowni) będą objęte jednym aktem notarialnym,
jeśli już po nabyciu przez klienta lokalu, w terminie późniejszym zostanie dokonana zmiana w zakresie posiadanego przez dewelopera prawa do korzystania z określonych miejsc parkingowych lub rowerowni w taki sposób, że za wynagrodzeniem deweloper przekaże prawo do korzystania z danego miejsca lub rowerowni klientowi - będzie to jednak wyłącznie zmiana sposobu korzystania z miejsc parkingowych lub rowerowni, a nie transakcja sprzedaży.
Na rynku wtórnym nie będzie możliwości kupienia/sprzedania danego lokalu bez prawa do korzystania z miejsca parkingowego (miejsca w rowerowni) jeśli pierwszy nabywca lokalu od dewelopera takie prawo do korzystania posiadał.
W przeciwnym wypadku, tj. jeśli prawo do korzystania z miejsca parkingowego (miejsca w rowerowni), mogą być przedmiotem odrębnej transakcji (poza sprzedażą lokalu mieszkalnego), wówczas należy zastosować przy ich sprzedaży stawkę podstawową tj. 23% (w takiej sytuacji sprzedaż lokalu mieszkalnego opodatkowana będzie stawką 8% natomiast sprzedaż miejsca parkingowego, miejsca w rowerowni stawką 23%).
Sytuacja ta jest sytuacją czysto hipotetyczną, która zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miała zastosowania w przypadku spółki. Fakt ten został przytoczony został, jedynie w celach porównawczych.
Przedstawione stanowisko było już wielokrotnie prezentowane w orzecznictwie NSA, np. wyrok z dnia 21 grudnia 2010r. I FSK 75/10, z dnia 23 marca 2010r. I FSK 299/09, z dnia 11 maja 2010r. I FSK 724/09, z dnia 8 stycznia 2009r. I FSK 1798/07.
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.).
Z uwagi na fakt, iż ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niniejszej ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 903 ze zm.).
W świetle art. 2 ust. 2 tej ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Stosownie natomiast do ust. 4 powołanego artykułu, do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi”.
Jednocześnie należy zwrócić uwagę na definicję pojęcia „lokal użytkowy” zawartą w § 3 pkt 14 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. Nr 75, poz. 690 ze zm.).
Na podstawie powyższych uregulowań można stwierdzić, że kondygnacja budynku mieszkalnego, w części w której znajdują się konkretne garaże lub miejsca postojowe, nie mieści się ani w pojęciu pomieszczenia technicznego, ani pomieszczenia gospodarczego, w związku z czym, stanowi lokal użytkowy.
Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 50 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.), za część składową nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością. Z kolei art. 47 § 1 k.c. stanowi, że część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
Z powyższego wynika więc, że jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż na odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz ze stosownym udziałem w jej częściach wspólnych, w ramach którego określono sposób korzystania z części nieruchomości wspólnej w ten sposób, że przydzielono nabywcy prawo do wyłącznego korzystania z określonego miejsca to sprzedaż ta ma charakter jednej transakcji i podlega jednej stawce podatku od towarów i usług właściwej dla lokalu; miejsce postojowe znajdujące się w podziemnej części budynku mieszkalnego jest częścią nieruchomości wspólnej. Zatem nie ma możliwości nabycia prawa do korzystania z miejsca postojowego w oderwaniu od nabycia samego lokalu mieszkalnego, jako że miejsca postojowe nie są w opisanym przypadku samodzielnymi lokalami użytkowymi, nie stanowią wydzielonych trwałymi ścianami izb w obrębie jednego budynku. Nie można również nabyć w oderwaniu od lokalu mieszkalnego części wspólnych budynku mieszkalnego.
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, buduje 3 budynki wielorodzinne, z których każdy składa się z 54 lokali mieszkalnych. Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych nie przekracza 150 m2.
Symbol PKOB budynku, mieszkalnego wielorodzinnego, zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) - PKOB Dział 11 Podgrupa 112.
Sprzedaż własności lokalu mieszkalnego wraz z prawami związanymi z jego własnością tj. udziałem we współwłasności części wspólnych budynku oraz przeniesienie na klienta prawa do korzystania z miejsca parkingowego w garażu/rowerowni dokonywana będzie jednocześnie. Nie będzie możliwości przeniesienia prawa do korzystania z miejsca parkingowego/rowerowni oddzielnie („w oderwaniu” od transakcji sprzedaży mieszkania). Prawo do korzystania z miejsca parkingowego/rowerowni nie będzie mogło być samodzielnym przedmiotem obrotu cywilnoprawnego.
Sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z prawami związanymi z jego własnością tj. udziałem we współwłasności części wspólnych budynku (w tym również pomieszczeniu garażowym/ rowerowni) rozumiana jako zawarcie umowy końcowej sprzedaży będzie polegała na ustanowieniu odrębnej własności lokalu wraz z prawami związanymi z jego własnością i założeniu dla niego odrębnej Księgi Wieczystej, tzn. lokal mieszkalny wraz z prawami związanymi z jego własnością będzie objęty jedną nowozałożoną Księgą Wieczystą.
Nabycie udziału w częściach wspólnych jest integralnie związane z zakupem lokalu, wielkość udziału w częściach wspólnych wynika z proporcji jaką stanowi powierzchnia lokalu do powierzchni użytkowej wszystkich lokali w budynkach położnych na danej nieruchomości. Lokal mieszkalny oraz udziały w częściach wspólnych nie będą mogły być przedmiotem odrębnych sprzedaży tj. nie ma możliwości nabycia udziału w części wspólnej budynków bez nabycia lokalu mieszkalnego. Podobnie, prawo do korzystania z miejsca parkingowego/ rowerowni nie będzie mogło być samodzielnym przedmiotem obrotu cywilnoprawnego.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia stawki podatku VAT, jaką należy opodatkować dostawę prawa do wyłącznego korzystania z danego miejsca parkingowego w garażu lub danego miejsca w rowerowni.
Z opisu wniosku jednoznacznie wynika, że nie ma możliwości nabycia prawa do korzystania z miejsca parkingowego w garażu lub miejsca w rowerowni w oderwaniu od nabycia samego lokalu mieszkalnego, jako że miejsca te, w opisanym przypadku, nie mogą być przedmiotem odrębnej sprzedaży - nie stanowią samodzielnych lokali użytkowych. Przeniesienie własności lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego będzie dokonane jedną transakcją, a w wyjątkowych sytuacjach w terminie późniejszym poprzez zmianę w zakresie prawa do korzystania z określonych miejsc parkingowych w garażu lub rowerowni w taki sposób, że deweloper za wynagrodzeniem przeniesie przysługujące mu prawo do korzystania z danego miejsca parkingowego lub rowerowni na klienta; będzie to jednak wyłącznie zmiana sposobu korzystania z miejsc parkingowych lub rowerowni, a nie transakcja sprzedaży.
Odnosząc powołane wyżej przepisy prawa do przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w sytuacji gdy w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż lokalu mieszkalnego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym wraz z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca parkingowego lub rowerowni znajdującego się w kondygnacji podziemnej w tym samym budynku, które to prawo jest integralnie związane z prawem własności lokalu mieszkalnego, objętych jedną księgą wieczystą, to sprzedaż ta ma charakter jednej transakcji i podlegać będzie jednej stawce podatku od towarów i usług właściwej dla lokalu mieszkalnego, tj. 8% podatku VAT, na podstawie art. 41 ust. 12 w związku z art. 41 ust. 2 oraz art. 146a pkt 2 ustawy, z uwzględnieniem przepisów art. 41 ust. 12c ustawy o VAT. Bez znaczenia dla powyższego rozstrzygnięcia pozostaje okoliczność, że nabywca najpierw nabywa lokal wraz z udziałem w częściach wspólnych a w okresie późniejszym nabywa prawo do wyłącznego korzystania z danego miejsca postojowego w garażu lub rowerowni ale tylko w sytuacji przedstawionej we wniosku.
Podkreślić należy, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
IBPP2/4512-619/15/BW | Interpretacja indywidualna
ILPP4/4512-1-197/15-2/BA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IBPP2/4512-678/15/WN

References: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 2
 art. 2
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 2
 art. 50
 art. 47
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41