Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0461-itpp3-4512-595-2016-1-mz
Timestamp: 2018-12-15 20:18:32+00:00

Document:
♦ › Prawo do odliczenia › 0461-ITPP3.4512.595.2016.1.MZ
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 4 listopada 2016 r.
W sytuacji gdy towary i usługi nabyte w ramach przedmiotowego projektu posłużą do prowadzenia działalności opodatkowanej, Parkowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego lub jego zwrotu w takim zakresie, w jakim wydatki te mają/będą miały związek z wykonywaniem przez Park czynności opodatkowanych, o ile nie zaistnieją przesłanki wyłączające, o których mowa w art. 88 ust. 3a ustawy.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2016 r. (data wpływu 3 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe.
W dniu 3 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Od dnia 1 stycznia 2012 r. Park Narodowy na mocy ustawy z dnia 18 kwietnia 2011 r. o zmianie ustawy o ochronie przyrody, stał się państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy o finansach publicznych oraz podatnikiem podatku od towarów i usług. Od stycznia 2012 r. jest jednostką sektora finansów publicznych dotowaną w części z budżetu państwa.
Park Narodowy planuje adaptację i rozbudowę istniejącego budynku „M...” na potrzeby Ośrodka Edukacji Przyrodniczej. Budynek – własność Parku – zlokalizowany jest na działce nr 3/1 w K.,. Pochodzi z lat 20 – tych XX w., jest obiektem wpisanym do rejestru zabytków. Jego atutem jest dobre położenie (1 km od siedziby Parku), blisko ważnej arterii komunikacyjnej, którą jest droga ... . Park posiada projekt budowlany i aktualne pozwolenie na budowę oraz kosztorysy inwestycji.
Ośrodek Edukacji Przyrodniczej będzie składał się z dwóch połączonych budynków. Istniejący budynek zostanie przeznaczony na bazę do prowadzenia zajęć edukacyjnych – pracownia do zajęć dydaktycznych ze stołami i krzesłami, wyposażona w ekran i projektor multimedialny, pracownia laboratoryjna wraz z zapleczem, hall, punkt informacyjno-kasowy, toalety oraz dwa biura pracowników Parku. Na piętrze zaplanowano 5 pokoi biurowych, łazienkę, aneks kuchenny oraz pomieszczenie techniczne. W ośrodku zaplanowano również część ekspozycyjną i konferencyjną, które znajdą się w budynku nowo projektowanym, połączonym przez łącznik. W nowym budynku zlokalizowana będzie ekspozycja przyrodnicza, sala projekcyjno -konferencyjna, toalety, zaplecze socjalne i kotłownia. Zaplanowano również pomieszczenia magazynowe i techniczne do przechowywania i konserwacji eksponatów. Ośrodek będzie ogrzewany przez pompę ciepła wspomaganą solarami do podgrzania wody, zaplanowano również ogniwa fotowoltaiczne. W ramach realizacji zadania cały obiekt zostanie umeblowany, zakupiony zostanie sprzęt do prowadzenia zajęć edukacyjnych i biurowy. Zaplanowano również zagospodarowanie terenu wokół Ośrodka – utwardzenie podjazdów, wykonanie parkingów, adaptacja zieleni wysokiej. Park planuje wykonanie zadaszonej wiaty, placu zabaw dla dzieci.
Park planuje zrealizować ww. prace budowlane w latach 2016-2020 w ramach projektu pn. „...” dofinansowanego z Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko perspektywa 2014-2020. W ramach projektu przewidziano:
koncepcję zmian funkcjonalno-budowlanych, scenariusz ekspozycji, koncepcję ekspozycji i multimediów,
projekt budowlany zamienny,
projekt wykonawczy zamienny,
przygotowanie dokumentacji wniosku o dofinansowanie.
przygotowanie merytoryczne i finansowe wniosku,
przygotowanie i przeprowadzenie procedury wyboru wykonawcy prac budowlanych (SIWZ, procedura przetargowa, projekt umowy),
roboty budowlane (roboty rozbiórkowe, ziemne, fundamenty, konstrukcje murowe i dachowe, elewacje, ścianki działowe, roboty ślusarskie, tynki, malowanie, posadzki, winda, wyposażenie - meble i urządzenia),
roboty sanitarne (sieć wodociągowa, kanalizacyjna, sanitarna, oczyszczalnia, instalacja wod.-kan. wewnętrzna, instalacja kotłowni i co. kolektory słoneczne, przyłącze cieplne, instalacja wentylacji mechanicznej, instalacja pompy ciepła),
roboty elektryczne (rozdzielnice elektryczne, linie kablowe WZL, instalacje oświetlenia i gniazd wtykowych, okablowanie strukturalne, system przyzywowy, oświetlenie zewnętrzne, instalacja odgromowa uziom otokowy, instalacja uziemienia punktu podziału, okablowanie i urządzenia SSWiN, instalacja fotowoltaiki, agregat),
zagospodarowanie terenu (ogrodzenie terenu, wiata, altana duża z podestem (2 szt.), wiata mała (2 szt.), ławka (8 szt.), mała architektura zabawowa - katalogowe, parkingi, roboty drogowe),
ekspozycja i sala audytoryjna (wyposażenie, instalacje i montaż, film edukacyjny),
warsztaty dla nauczycieli i organizatorów wycieczek z regionu, cztery 1-dniowe spotkania/warsztaty prezentujące ofertę edukacyjną ośrodka (koszty cateringu, obsługi technicznej, delegacji),
tablice informacyjne 2szt,
opłata za wykonanie nadzoru inwestorskiego, autorskiego, wynagrodzenia w ramach koordynacji merytorycznej i finansowej projektu, obsługa księgowa, opłata wynagrodzeń w ramach nadzoru technicznego,
wyposażenie stanowiska pracy pracownika technicznego (komputer, urządzenie wielofunkcyjne, oprogramowanie, telefon komórkowy, abonament telefoniczny),
zakup materiałów biurowych i eksploatacyjnych w ramach projektu.
W związku z realizacją ww. działań powstanie Ośrodek Edukacji Przyrodniczej, w którym będą przeprowadzane płatne zajęcia edukacyjne, pobierane będą opłaty za wstęp do części ekspozycji przyrodniczej. W pomieszczeniach magazynowych będą przechowywane materiały edukacyjne, wydawnictwa do sprzedaży, będą sprzedawane nadwyżki wyprodukowanej energii elektrycznej z systemu fotowoltaicznego, a tym samym Park będzie osiągał przychody w ramach otrzymanego dofinansowania.
Czy Parkowi Narodowemu posiadającemu aktualnie status państwowej osoby prawnej przysługuje prawo do odliczenia bądź zwrotu podatku w jakiejkolwiek formie w związku z realizacją projektu pn. „...”?
Zdaniem Wnioskodawcy, Parkowi posiadającemu status państwowej osoby prawnej będzie przysługiwać prawo do zwrotu podatku lub prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zapłaconego przy zakupie towarów i usług w ramach przedmiotowego projektu.
Wszystkie towary i usługi zakupione w ramach dofinansowania POIiŚ perspektywa 2014-2020 dotyczące działalności Parku będą związane ze sprzedażą opodatkowaną towarów i usług. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Tym samym podatnik dokonując zakupu towarów czy usług dokonuje ich natychmiastowej alokacji do czynności dających prawo do odliczenia lub niedających takiego prawa.
W myśl natomiast art. 87 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części lub zwrotu różnicy podatku, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających odpowiednio z art. 86 ust. 1 lub art. 87 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Park Narodowy – podatnik podatku od towarów i usług – planuje realizację prac budowlanych w ramach projektu pn. „...”. W wyniku przeprowadzonych działań powstanie Ośrodek, w którym będą przeprowadzane płatne zajęcia edukacyjne, pobierane będą opłaty za wstęp do części ekspozycji przyrodniczej, w pomieszczeniach magazynowych będą przechowywane materiały edukacyjne, wydawnictwa do sprzedaży, sprzedawane także będą nadwyżki energii elektrycznej z systemu fotowoltaicznego, a tym samym Park będzie osiągał przychody w ramach otrzymanego dofinansowania. Jak wynika z treści wniosku wszystkie towary i usługi zakupione w ramach ww. projektu będą związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, którą prowadzi Park Narodowy.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów ustawy prowadzi do stwierdzenia, że — z uwagi na brzmienie art. 86 ust. 1 ustawy — Park Narodowy, jako zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług, ma/będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego lub jego zwrotu w takim zakresie, w jakim wydatki te mają/będą miały związek z wykonywaniem przez Park czynności opodatkowanych, o ile nie zaistnieją przesłanki wyłączające, o których mowa w art. 88 ust. 3a ustawy.
Końcowo podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź skarbowej został określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
0461-ITPP3.4512.595.2016.1.MZ

References: art. 88
 art. 14
 art. 9
 art. 86
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 88
 art. 86
 art. 88
 art. 47
 art. 57