Source: https://www.impo.com.uy/bases/decretos/148-2007
Timestamp: 2020-01-21 09:01:44+00:00

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REGLAMENTACION DEL IRPF. REFORMA TRIBUTARIA LEY Nº 18.083
Reglamentario/a de: Ley Nº 18.083 de 27/12/2006 artículo 8.
VISTO: la Ley Nº 18.083 de 27 de diciembre de 2006 que establece el nuevo
RESULTANDO: que dentro de los cambios sustanciales introducidos por la
referida disposición legal se incluye el Impuesto a las Rentas de las
CONSIDERANDO: que es necesario dictar un decreto orgánico que contenga
todas aquellas normas reglamentarias que hagan posible la aplicación del
Naturaleza del Impuesto.- El Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas es un tributo anual de carácter personal y directo, que grava las rentas obtenidas por las personas físicas residentes. (*)
El sujeto activo de la relación jurídico tributaria será el Estado
actuando a través de la Dirección General Impositiva. El Banco de
Previsión Social, a través de la Asesoría Tributaria y de Recaudación,
colaborará con la citada Dirección en la recaudación del tributo, en las
Inciso 1º) redacción dada por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 1.
(Hecho generador).- (Rentas comprendidas).- Estarán comprendidas las
siguientes rentas obtenidas por los contribuyentes:
A)     Los rendimientos del capital.
B)     Los incrementos patrimoniales.
C)     Las rentas del trabajo.
D)     Las imputaciones establecidas legalmente.
Estarán excluidas del hecho generador las rentas comprendidas en el
Impuesto a la Renta de las Actividades Económicas, en el Impuesto a las
Rentas de los No Residentes, y las obtenidas por los ingresos gravados
por el Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios.
Aspecto espacial del hecho generador.- Estarán gravadas por el impuesto que se reglamenta:
1. Las rentas de fuente uruguaya, entendiéndose por tales las
2.  Los rendimientos del capital mobiliario, originados en depósitos,
préstamos, y en general en toda colocación de capital o de crédito de
cualquier naturaleza, en tanto tales rendimientos provengan de entidades
no residentes, y no se encuentren comprendidos en el numeral anterior.
Quedan comprendidos en el presente numeral los rendimientos a que refiere
el literal B del inciso segundo del artículo 16 del Título que se
3.  Las rentas originadas en instrumentos financieros derivados. (*)
Se considerarán de fuente uruguaya:
I) Las retribuciones por servicios personales, dentro o fuera de la
relación de dependencia, que el Estado pague o acredite a los sujetos a
que refieren los apartados 1 a 4 del artículo 6° del Título 7 del Texto
II) Las retribuciones por servicios personales desarrollados fuera del
territorio nacional en relación de dependencia, siempre que tales
servicios sean prestados a contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las
Actividades Económicas o del Impuesto a las Rentas de las Personas
III) Las rentas obtenidas por servicios de carácter técnico prestados
desde el exterior, fuera de la relación de dependencia en tanto se
vinculen a la obtención de rentas comprendidas en el Impuesto a las Rentas
de las Actividades Económicas, a contribuyentes de dicho impuesto, en los
ámbitos de la gestión, técnica, administración o asesoramiento de todo
IV) las rentas obtenidas por servicios de publicidad y propaganda,    prestados desde el exterior, fuera de la relación de dependencia, en    tanto se vinculen a la obtención de rentas comprendidas en el Impuesto    a las Rentas de las Actividades Económicas, a contribuyentes de dicho    impuesto. (*)
V) Las rentas correspondientes a la trasmisión de acciones y otras participaciones patrimoniales de entidades residentes, domiciliadas, constituidas o ubicadas en países o jurisdicciones de baja o nula tributación o que se beneficien de un régimen especial de baja o nula tributación, así como la constitución y cesión del usufructo relativo a las mismas, en las que más del 50% (cincuenta por ciento) de su activo valuado de acuerdo a las normas del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, se integre, directamente o indirectamente por bienes situados en la República. (*)
En el caso de los apartados III) y IV) del inciso anterior, la renta    de fuente uruguaya se determinará de la siguiente manera:
a) En caso de tratarse de servicios que constituyan para el usuario el
costo de su actividad, la renta de fuente uruguaya será de un 5%
que genere dicho usuario por esa actividad no supere el 10% (diez por
ciento) del total de ingresos generados por la misma.
Las rentas correspondientes al arrendamiento, uso, cesión de uso o    enajenación de derechos federativos, de imagen y similares de    deportistas inscriptos en entidades deportivas residentes, así como las originadas en actividades de mediación que deriven de las mismas, se considerarán íntegramente de fuente uruguaya. (*)
Redacción dada por: Decreto Nº 53/012 de 27/02/2012 artículo 1 (Vigencia
de la modificación 2/02/2012).
Incisos 3º) y 4º) redacción dada por: Decreto Nº 279/016 de 12/09/2016
Inciso 1º), numeral 3. agregado/s por: Decreto Nº 115/017 de 02/05/2017
Inciso 2º) apartado IV) agregado/s por: Decreto Nº 279/016 de 12/09/2016
Inciso 2º), apartado V) agregado/s por: Decreto Nº 128/017 de 15/05/2017
Redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011
Ver en esta norma, artículos: 20 - BIS, 20 - TER, 39 y 76 - BIS.
Decreto Nº 53/012 de 27/02/2012 artículo 1,
Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 2,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 3.
(Período de liquidación).- El impuesto se liquidará anualmente salvo en
el primer ejercicio de vigencia de la Ley Nº 18.083 de 27 de diciembre de
2006, en el que el período de liquidación será semestral por los ingresos
devengados entre el 1º de julio y el 31 de diciembre de 2007. El
acaecimiento del hecho generador se producirá el 31 de diciembre de cada
año, salvo en el caso de fallecimiento del contribuyente, en el que
deberá practicarse una liquidación a dicha fecha.
No podrá ejercerse la opción de tributar como núcleo familiar en los años civiles en que se creen o disuelvan las sociedades conyugales y las
uniones concubinarias. (*)
Inciso 3º) derogado/s por: Decreto Nº 51/009 de 14/01/2009 artículo 4.
Inciso 2º) redacción dada por: Decreto Nº 493/011 de 30/12/2011 artículo
Inciso 2º) y 3º) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 797/008 de
29/12/2008 artículo 1.
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 797/008 de 29/12/2008 artículo 1.
(Contribuyentes).- Serán contribuyentes de este impuesto:
a) Las personas físicas residentes en territorio nacional, así como
las consideradas residentes en virtud de lo dispuesto por los artículos
5º y 6º del Título 7 del Texto Ordenado 1996.
b) los núcleos familiares integrados exclusivamente por personas físicas
residentes, en tanto ejerzan la opción de tributar conjuntamente. Dicha
preferencia se materializará mediante la presentación de la declaración
jurada del impuesto correspondiente al período por el que la misma se
ejerza. Una vez efectuada, no podrá ser modificada para ese ejercicio. (*)
Quienes opten por tributar el Impuesto a las Rentas de los No Residentes
en aplicación de lo establecido en los dos incisos finales del referido
artículo 6º deberán ejercer dicha opción en la forma y dentro de los
plazos que establezca la Dirección General Impositiva. (*)
Redacción dada por: Decreto Nº 797/008 de 29/12/2008 artículo 2.
Literal b) redacción dada por: Decreto Nº 127/010 de 15/04/2010 artículo
Decreto Nº 797/008 de 29/12/2008 artículo 2,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 5.
Residentes. Personas físicas.- Para determinar el período de permanencia
en territorio uruguayo de las personas físicas, se considerarán todos los
días en que se registre presencia física efectiva en el país, cualquiera
sea la hora de entrada o salida del mismo. No se computarán los días en
que las personas se encuentren como pasajeros en tránsito en Uruguay, en
Se entenderá que una persona radica en territorio nacional el núcleo    principal o la base de sus actividades, cuando genere en el país rentas de mayor volumen que en cualquier otro país. No obstante, no configurará la existencia de la base de sus actividades, por la obtención exclusivamente de rentas puras de capital, aún cuando la totalidad de su activo esté radicado en la República, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 4° del Título 4 del Texto Ordenado 1996. (*)
a) en bienes inmuebles por un valor superior a 15:000.000 UI (quince
millones de Unidades Indexadas). A estos efectos se considerará el
costo fiscal actualizado de cada inmueble valuado de acuerdo a lo
establecido en el artículo 26 del presente Decreto.
b) directa o indirecta, en una empresa por un valor superior a 45.000.000
UI (cuarenta y cinco millones de Unidades Indexadas), que comprenda
actividades o proyectos que hayan sido declarados de interés nacional,
de acuerdo a lo establecido en la Ley N° 16.906 de 7 de enero de 1998,
y su reglamentación. A efectos de determinar el monto de la inversión
realizada, se considerarán las normas de valuación del Impuesto a las
Rentas de las Actividades Económicas. (*)
Inciso 3º) redacción dada por: Decreto Nº 330/016 de 13/10/2016 artículo
Inciso 5º) agregado/s por: Decreto Nº 330/016 de 13/10/2016 artículo 6.
Inciso 3º) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 510/011 de
30/12/2011 artículo 3.
Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 3,
Decreto Nº 530/009 de 23/11/2009 artículo 1.
Artículo 5-TER
Residentes. Personas jurídicas.- Las personas jurídicas del exterior y demás entidades no constituidas de acuerdo a las leyes nacionales que establezcan su domicilio en el país, se considerarán residentes en territorio nacional desde la culminación de los trámites formales que dispongan las normas legales y reglamentarias vigentes. (*)
Agregado/s por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 4.
Artículo 5-QUATER
(Residentes. Opción de tributar por el IRNR).- La opción por tributar
el Impuesto a las Rentas de los No Residentes a que refiere el artículo 6 Bis del Título 7, se considerará ejercida con la presentación al responsable de una declaración jurada destinada a la Dirección General Impositiva. De no existir ningún responsable designado, el contribuyente deberá presentar la referida declaración ante la Dirección General Impositiva. (*)
Agregado/s por: Decreto Nº 254/012 de 08/08/2012 artículo 1.
(Atribución de rentas).- Las rentas correspondientes a las sucesiones,
a los condominios, a las sociedades civiles y a las demás entidades con o
sin personería jurídica, se atribuirán a los sucesores, condóminos o
socios respectivamente, siempre que se verifique alguna de las hipótesis
previstas en los literales A y B del artículo 7º del Título 7 del Texto
Las rentas se atribuirán a los sucesores, condóminos o socios,
respectivamente según las normas o contratos aplicables a cada caso. En
caso de no existir prueba fehaciente, las rentas se atribuirán en partes
iguales. Se considerará prueba fehaciente, entre otros instrumentos, los
contratos inscriptos o no, que establezcan la forma de participación en
las referidas rentas.
Para atribuir las rentas de los literales A y B del artículo 2º del
Título 7, la entidad determinará la renta computable como si se tratara
de un contribuyente individual. La cantidad resultante será distribuida
entre los socios, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso anterior.
En el caso de las rentas del literal C del artículo referido, las rentas
a imputar correspondientes a los servicios personales fuera de la
relación de dependencia, estarán constituidas por los ingresos brutos de
fuente uruguaya con deducción de los créditos que resulten incobrables y
de los importes facturados por cada socio a la entidad.
Respecto a las rentas de este artículo, los sucesores, condóminos o
socios, no podrán ejercer individualmente la opción a que refiere el
artículo 5º del Título 4 del Texto Ordenado 1996. Dicha opción podrá ser
ejercida por la entidad, que en tal caso se constituirá en contribuyente.
No corresponderá la atribución de rentas en aquellos casos en que la
entidad estuviera exonerada de los citados tributos en virtud de normas
Las sucesiones indivisas serán responsables sustitutos siempre que no
exista declaratoria de herederos al 31 de diciembre de cada año. En el
año en que quede ejecutoriado el auto de declaratoria de herederos,
cesará la antedicha responsabilidad, debiendo cada uno de los
causahabientes incluir en su propia declaración la cuota parte de las
rentas generadas, desde el inicio de dicho año civil, que le
Ver en esta norma, artículos: 36, 39, 41, 43 y 73.
Asignación de rentas de entidades no residentes.- Las utilidades y dividendos determinados por las entidades no residentes de conformidad a lo dispuesto en los incisos primero y segundo del artículo 7° bis del Título 7 del Texto Ordenado 1996, serán asignados a las personas físicas
residentes que participen en su capital, en la proporción correspondiente a su participación en el patrimonio.
Quedan comprendidas en la presente disposición, las rentas obtenidas por entidades residentes que verifiquen la condición de beneficiarios actuales de fideicomisos, fondos de inversión o entidades similares, no residentes. En caso de no existir beneficiario actual, las rentas se asignarán al fideicomitente hasta tanto no sean percibidas por el beneficiario. Esta disposición no es aplicable a las referidas entidades siempre que cumplan con las condiciones establecidas en el artículo 6°
ter del presente Decreto.
Las rentas objeto de asignación comprenderán exclusivamente los rendimientos del capital e incrementos patrimoniales, en tanto sean obtenidos en el exterior por las entidades que cumplan con las
condiciones establecidas en el artículo 7° ter del Título que se reglamenta.
Las rentas a computar por el contribuyente se presumirán devengadas en el momento en que sean percibidas por la entidad no residente.
De igual modo, en los casos de interposición de entidades, previstos
en el tercer inciso del literal c) del artículo 27 del Título 7 del Texto Ordenado 1996, las rentas objeto de asignación comprenderán
exclusivamente los rendimientos del capital e incrementos patrimoniales, en tanto sean obtenidos en el exterior tanto por las entidades que
cumplan con las condiciones establecidas en el artículo 7° ter, como por los contribuyentes de IRAE cuyas participaciones patrimoniales
pertenezcan a dichas entidades. (*)
Redacción dada por: Decreto Nº 128/017 de 15/05/2017 artículo 6.
Agregado/s por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 5.
Ver en esta norma, artículos: 17 - BIS, 39 y 76 - BIS.
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 5.
Artículo 6-TER
Excepción en la asignación de rentas de entidades no residentes.- Las entidades que se mencionan a continuación no estarán sometidas al régimen de asignación a que refiere el artículo anterior:
a)   Fondos de pensiones. Se entiende por tales a las entidades que
tengan por objeto exclusivo la administración de inversiones
destinadas a servir prestaciones a beneficiarios de fondos de
retiro, jubilaciones o pensiones.
b)   Fondos y demás entidades de inversión colectiva. A tales efectos
deberá tratarse de entidades, cualquiera sea su forma jurídica,
cuyas participaciones patrimoniales hayan sido adquiridas o
integradas mediante oferta pública u otras modalidades que
aseguren la libre concurrencia de aportantes u oferentes. Se
entenderá que existe libre concurrencia entre aportantes u
oferentes cuando se cumplan conjuntamente las siguientes
i-   La entidad de inversión colectiva esté gestionada por un
fiduciario o administrador profesional, y los inversores
carezcan de vinculación con el mismo en los términos
establecidos en el penúltimo inciso del artículo 3° bis del
Título 8 del Texto Ordenado 1996;
ii-  El número mínimo de inversores sea de 25 (veinticinco), y no
existan vínculos entre ellos en las condiciones a que
En ambos casos se requerirá que los estados financieros de las citadas entidades y los de los fiduciarios o administradores, según corresponda, sean auditados por firmas de reconocido prestigio.
Las rentas que generen las entidades a que refiere este artículo serán computadas por el beneficiario cuando se realice el pago o puesta a disposición de las mismas. (*)
Redacción dada por: Decreto Nº 128/017 de 15/05/2017 artículo 7.
Agregado/s por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 6.
Ver en esta norma, artículo: 20 - BIS.
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 6.
Artículo 6-QUATER
Extensión del régimen de asignación de rentas de entidades no residentes.- El régimen de asignación establecido en el artículo 7° bis del Título 7 del Texto Ordenado 1996, será también de aplicación cuando
en el patrimonio de las entidades a que refiere el inciso segundo del citado artículo participe una entidad de iguales condiciones. En tal caso la renta asignada se imputará sucesivamente hasta culminar en una persona física o jurídica residente. (*)
Agregado/s por: Decreto Nº 128/017 de 15/05/2017 artículo 8.
Artículo 6-QUINQUIES
Determinación de las rentas comprendidas en el régimen de asignación
de rentas de entidades no residentes.- Las rentas de capital asignadas como rendimientos del capital mobiliario a que refiere el artículo 7° bis del Título 7 del Texto Ordenado 1996, se determinarán de la siguiente
a)   en el caso de los arrendamientos de inmuebles, aplicando al
ingreso por dicho concepto el 87,5% (ochenta y siete con
cinco por ciento).
b)   En el caso de enajenación de inmuebles, por la diferencia
entre el precio de la enajenación y el costo fiscal del bien
enajenado, siempre que tales valores estén debidamente
documentados a juicio de la Dirección General Impositiva. A
tales efectos podrán tomarse en cuenta, entre otros, los
documentos de compraventa debidamente inscriptos, traducidos
y apostillados, y la correspondiente transferencia
El costo fiscal estará compuesto por el valor de adquisición
del inmueble, al que se le podrán incorporar las mejoras
realizadas debidamente documentadas.
Cuando no pueda acreditarse en forma fehaciente el monto de
los costos que originen las rentas asignadas, tales rentas
se determinarán aplicando el 15% (quince por ciento) al
precio de la enajenación, salvo prueba en contrario."
c)   En el caso de otros incrementos patrimoniales, por la
diferencia entre el precio de la enajenación y el costo
fiscal del bien enajenado, siempre que tales valores estén
debidamente documentados a juicio de la Dirección General
Impositiva. A tales efectos podrán tomarse en cuenta, entre
otros, los documentos de compraventa debidamente inscriptos,
traducidos y apostillados, los reportes de agentes
intermediarios independientes y las correspondientes
se determinarán aplicando el 20% (veinte por ciento) al
precio de la enajenación, salvo prueba en contrario.
d)   En el caso de rendimientos del capital mobiliario por el
total del ingreso por dicho concepto.
Los referidos ingresos y costos se valuarán en su moneda de origen y
se convertirán a moneda nacional en el momento del pago o puesta a disposición de la renta, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75 del Decreto N° 150/007 de 26 de abril de 2007. (*)
(Sistema dual).- Para la determinación del Impuesto, las rentas se
dividirán en dos categorías:
-     La categoría I incluirá a las rentas derivadas del capital, a los
incrementos patrimoniales, y a las rentas de similar naturaleza
imputadas por la ley de conformidad con lo dispuesto por el
artículo 7º del Título 7º del Texto Ordenado 1996.
-     La categoría II incluirá a las rentas derivadas del trabajo,
referidas por el literal C) del artículo 2º del referido Título
salvo las comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Económicas (IRAE) y a las rentas de similar naturaleza
imputadas por la ley, según lo establecido en el inciso anterior.
Los contribuyentes liquidarán el impuesto por separado para cada una de
Los créditos incobrables correspondientes a una categoría, podrán
deducirse dentro de dicha categoría siempre que la renta que originó los
citados créditos se hubiera devengado a partir de la vigencia del
tributo. A tales efectos, se aplicarán los criterios de incobrabilidad
establecidos en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas,
sin perjuicio de las disposiciones especiales correspondientes a los
créditos por arrendamientos a que refiere el artículo 13º del presente
Iguales criterios se aplicarán a las pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores, tanto en la inclusión en cada categoría, como en la
restricción de su cómputo vinculada al devengamiento de los resultados
Las pérdidas de ejercicios anteriores podrán deducirse en un plazo
máximo de dos años, y se actualizarán de igual forma que para el Impuesto
a las Rentas de las Actividades Económicas.
CAPITULO II - RENTAS DE LA CATEGORIA I (RENDIMIENTOS DE CAPITAL,
INCREMENTOS PATRIMONIALES Y RENTAS IMPUTADAS)
SECCION I - RENDIMIENTOS DE CAPITAL
(Rendimientos del capital).- Constituyen rendimientos del capital, incluidos en la categoría 1 del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas, las rentas en dinero o en especie, que provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente, siempre que los mismos no se hallen afectados a la obtención por parte de dicho sujeto de las rentas comprendidas en los impuestos a las Rentas de las Actividades Económicas, a las Rentas de los No Residentes, así como de ingresos comprendidos en el Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios.
(Atribución temporal de los rendimientos del capital).- En el caso de
los rendimientos del capital, la renta computable se determinará
aplicando el principio de lo devengado.
Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establezcan, los
rendimientos a que refiere el numeral 2 del artículo 3° del Título 7 del
Texto Ordenado 1996 se presumirán devengados en el momento del pago o la
puesta a disposición de los mismos. Se entenderá que los fondos han sido
puestos a disposición del beneficiario, cuando la utilización efectiva de
los mismos sea de libre disponibilidad.- (*)
Los resultados que provengan de instrumentos financieros derivados se computarán al momento de su liquidación, entendiéndose por tal el pago, la cesión, enajenación, compensación y vencimiento del referido instrumento financiero derivado. (*)
Inciso 2º) redacción dada por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo
Inciso 3º) agregado/s por: Decreto Nº 115/017 de 02/05/2017 artículo 9.
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 9.
(Rendimientos del capital. Clasificación).- Los rendimientos del
capital, se clasificarán en:
A)     Rendimientos del capital inmobiliario.
B)     Rendimientos del capital mobiliario.
(Rendimientos del capital inmobiliario).- Los rendimientos del capital
inmobiliario comprenderán a las rentas derivadas de bienes inmuebles,
por el arrendamiento, subarrendamiento, así como por la constitución o
cesión de derechos o facultades de uso o goce de los mismos, cualquiera
sea su denominación o naturaleza siempre que los mismos no constituyan
una transmisión patrimonial.
(Rendimientos del capital inmobiliario. Arrendamientos).- En el caso de
los arrendamientos, la renta computable surgirá de deducir del monto
bruto de los ingresos, devengado en el período de liquidación, además de
lo que corresponda por créditos incobrables, los siguientes costos:
A) La comisión de la administradora de propiedades, los honorarios
profesionales vinculados a la suscripción y renovación de los contratos
y el Impuesto al Valor Agregado correspondiente.
B) Los pagos por Contribución Inmobiliaria e Impuesto de Enseñanza
C) Cuando se trate de subarrendamientos, se podrá deducir, además de lo establecido en los literales A) y B) si fuera de cargo del subarrendador, el monto del arrendamiento pagado por éste. A efectos de la citada deducción, si el arrendamiento supera las 40 BPC (cuarenta Bases de Prestaciones y Contribuciones) en el año civil, o su equivalente mensual, será condición necesaria que el pago se haya efectuado de acuerdo a lo establecido en el Decreto N° 264/015 de 28 de setiembre de 2015. (*)
Las deducciones previstas en este artículo podrán realizarse aunque el
inmueble no haya permanecido arrendado todo el período, salvo que se trate
de contratos de arrendamientos por plazos menores a doce meses, en cuyo
caso las deducciones a que refieren los literales B) y C), serán
proporcionales. (*)
Literal C) redacción dada por: Decreto Nº 171/017 de 26/06/2017 artículo
Inciso 2º) agregado/s por: Decreto Nº 493/011 de 30/12/2011 artículo 6.
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 12.
(Créditos incobrables - arrendamientos).- En los casos de las rentas
derivadas de los arrendamientos de inmuebles, el crédito se considerará
incobrable transcurridos tres meses desde el vencimiento del plazo
pactado para el pago de la obligación. Si dichos créditos se cobraran
total o parcialmente, luego de transcurrido dicho lapso, deberán
computarse como renta gravada en el mes del referido cobro.
(Requisitos vinculados a los arrendamientos).- En toda acción judicial
en la que se pretenda hacer valer un contrato de arrendamiento, deberá
acreditarse estar al día en el pago del Impuesto a la Renta de las
Personas Físicas correspondiente a este Capítulo.
Asimismo no se dará curso a ninguna acción judicial que se funde en contratos de arrendamiento sobre inmuebles cuyo importe supere las 40 BPC (cuarenta Bases de Prestaciones y Contribuciones) en el año civil, o su equivalente mensual, si no se acredita el cumplimiento de las condiciones establecidas en el Decreto N° 264/015 de 28 de setiembre de 2015. (*)
Inciso 2º) agregado/s por: Decreto Nº 171/017 de 26/06/2017 artículo 3.
Rendimientos del capital mobiliario.- Constituirán rendimientos del capital mobiliario, las rentas en dinero o en especie provenientes de depósitos, préstamos y en general de toda colocación de capital o de crédito de cualquier naturaleza.(*)
Estarán asimismo incluidas en esta categoría las rentas a que refieren los incisos segundo a cuarto del artículo 16 del Título 7 del Texto Ordenado 1996. (*)
Inciso 2º) redacción dada por: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017 artículo 8.
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 15.
(Dividendos y utilidades fictos - Determinación).- Para el cálculo de
los dividendos y utilidades fictos gravados, se computarán las rentas
netas fiscales gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Actividades
Económicas (IRAE) acumuladas a partir de ejercicios iniciados desde el 1°
de julio de 2007, que presenten una antigüedad mayor o igual a 4 (cuatro)
ejercicios. A tales efectos, las pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores no se considerarán integrantes de la renta neta fiscal.
A la cifra obtenida de conformidad con lo establecido en el inciso
anterior se deducirán:
a)   Los dividendos y utilidades gravados a que refiere el apartado i) del
inciso primero del literal C) del artículo 27 del Título 7 devengados
hasta el cierre del último ejercicio fiscal del contribuyente del
b)   El importe de los dividendos y utilidades fictos gravados según lo
establecido en el apartado ii) del segundo inciso del artículo 16 BIS
del Título 7, siempre que no hayan sido imputados a dividendos y
c)   El monto de las inversiones en activo fijo e intangibles, y en
participaciones patrimoniales en otras entidades residentes. El monto
correspondiente a activo fijo se computará por el costo de
adquisición, producción o, en su caso, de ingreso al patrimonio, y el
correspondiente a activos intangibles por el costo de adquisición
siempre que se identifique al enajenante.
Las inversiones en participaciones patrimoniales se computarán por el
costo de adquisición, o por el aumento de capital aprobado por el
órgano social competente. Las referidas inversiones comprenderán,
entre otras, las realizadas en acciones, cuotas sociales, y
certificados de participaciones patrimoniales en fideicomisos y
Las inversiones a que refiere el presente literal son las realizadas
en ejercicios iniciados a partir del 1° de julio de 2007. En el caso
de entidades unipersonales y de sociedades prestadoras de servicios
personales fuera de la relación de dependencia, sólo se considerarán
las inversiones realizadas en ejercicios iniciados a partir del 1°
de enero de 2017. (*)
Las definiciones de los rubros a que refiere el presente literal
serán las correspondientes al IRAE.
Cuando en el ejercicio en que se hayan efectuado las referidas
inversiones o en los 3 (tres) siguientes, se enajenen los bienes que
dieron origen a la referida deducción, deberá computarse en la renta
neta fiscal acumulada, el importe equivalente a la inversión
previamente deducido.
d)   El incremento en el capital de trabajo bruto determinado por la
diferencia entre la suma de los saldos de los créditos por ventas e
inventarios de mercaderías corrientes, y el pasivo corriente; que
presente el contribuyente del IRAE al cierre del último ejercicio
fiscal y al cierre del primer ejercicio de liquidación del referido
impuesto ajustado por el Índice de Precios al Consumo (IPC); valuados
según normas del IRAE. Los créditos por ventas y los pasivos se
considerarán corrientes cuando su realización o vencimiento, esté
pactado para dentro de los 12 (doce) meses siguientes a la fecha de
cierre del ejercicio correspondiente. Los bienes de cambio se
considerarán corrientes cuando su realización se estime que ocurra en
el referido lapso. En el caso de las entidades unipersonales y las
sociedades prestadoras de servicios personales fuera de la relación
de dependencia, considerarán el saldo al cierre del último ejercicio
fiscal y el saldo del primer cierre ocurrido luego del 1° de enero
El referido incremento no podrá superar el 80% (ochenta por ciento)
del monto a que refiere el literal anterior.
acumulados al cierre del ejercicio fiscal del contribuyente del IRAE,
deducido el monto a que refiere el literal b) del inciso anterior. A
tales efectos, el concepto de resultados acumulados comprenderá a las
ganancias y pérdidas contables acumuladas sin asignación específica,
a las reservas legales, a las estatutarias y en general a todas
aquellas creadas de acuerdo al artículo 93 de la Ley N° 16.060 de 4
de setiembre de 1989. Se considerarán asimismo comprendidas en dicho
concepto las capitalizaciones de resultados acumulados, así como
cualquier otra disminución de los resultados acumulados que no
determine una variación en el patrimonio contable del contribuyente
del IRAE, que se hayan verificado a partir del 1° de enero de 2016.
Agregado/s por: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017 artículo 9.
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017 artículo 9.
Artículo 15-TER
(Dividendos y utilidades fictos. Situaciones particulares).- Exceptúese
de la imputación de los dividendos y utilidades fictos, a la renta neta
fiscal obtenida por las sociedades personales y entidades unipersonales,
cuyos ingresos en el ejercicio fiscal que le dio origen, no hayan superado
el límite establecido para liquidar preceptivamente el IRAE en el régimen
de contabilidad suficiente.
Los sujetos prestadores de servicios personales fuera de la relación de
dependencia que hayan quedado incluidos en el IRAE por aplicación de la
opción del inciso final del artículo 6° del Decreto N° 150/007 de 26 de
abril de 2007, y las entidades unipersonales contribuyentes del referido
impuesto, en ningún caso computarán la renta neta fiscal correspondiente a
los ejercicios iniciados antes del 1° de enero de 2017.
Para la determinación de los dividendos y utilidades fictos en caso que
los socios o accionistas sean contribuyentes del IRAE, se considerarán
comprendidos en el literal a) del artículo anterior los dividendos y
utilidades distribuidos, siempre que las rentas que les dieron origen
resulten gravadas por dicho impuesto.
Cuando los socios o accionistas contribuyentes del IRAE obtengan,
además de las rentas referidas en el inciso anterior, otras rentas que se
encuentren gravadas por IRAE, se deducirán los dividendos y utilidades
fictos que le haya comunicado la entidad que realizó la primera imputación, de acuerdo a lo dispuesto por el literal b) del artículo
anterior. Esta deducción se efectuará exclusivamente con relación a los
dividendos y utilidades fictos o aquellos efectivamente distribuidos,
originados en las rentas referidas en el inciso anterior; de resultar un
excedente, el mismo será imputado a futuras determinaciones. La referida
comunicación del impuesto abonado por dividendos y utilidades fictos se
materializará a través de un resguardo, en las condiciones que establezca
la Dirección General Impositiva. (*)
Artículo 15-QUATER
Dividendos y utilidades fictos Imputación).-  El monto de dividendos y
utilidades fictos determinados en conformidad con el artículo 15 bis del
presente Decreto será imputado en primer lugar a los resultados acumulados
correspondientes a ejercicios iniciados antes del 1° de julio de 2007, en
tanto los mismos permanezcan como tales, no resultando gravados hasta la
concurrencia con dichos resultados.
En el caso de sujetos prestadores de servicios personales fuera de la
relación de dependencia que hayan quedado incluidos en el 1RAE por
aplicación de la opción del inciso final del artículo 6° del Decreto N°
150/007 de 26 de abril de 2007, y de entidades unipersonales contribuyentes del referido impuesto; el monto equivalente de los
referidos dividendos y utilidades fictos, será imputado en primer lugar a
los resultados acumulados correspondientes a ejercicios iniciados antes
del 1° de enero de 2017, y no resultará gravado hasta la concurrencia con
A los efectos de lo establecido en el presente artículo, el concepto de
93 de la Ley N° 16.060, de 4 de setiembre de 1989. (*)
Artículo 15-QUINQUIS
devolución del monto del impuesto retenido por concepto de dividendos y
utilidades fictos, operará cuando resulte un excedente sobre el monto del
impuesto correspondiente a los efectivamente distribuidos, en los
de los mismos resulte inferior al de los fictos efectivamente pagados
pendientes de imputación;
39 bis del presente Decreto, por la parte correspondiente a la misma.
comprendidos en las hipótesis de los literales a) y b) del inciso
distribución, en el caso de liquidación de sociedades comerciales, de
acuerdo a lo dispuesto por el artículo 180 de la Ley N° 16.060, de 4
de setiembre de 1989;
b)   la fecha del acto que determine la liquidación definitiva de
cualquier otra entidad contribuyente del RAE;
c)   la fecha de la distribución efectiva aprobada por el órgano social
competente en favor de las entidades a que refiere el segundo inciso
del artículo 39 bis del presente Decreto. (*)
Dividendos y utilidades distribuidos por contribuyentes del Impuesto a
las Rentas de la Actividades  Económicas.- Constituyen rentas del capital
mobiliario gravadas por el impuesto que se reglamenta, los dividendos y
utilidades distribuidos por los contribuyentes del Impuesto a las Rentas
de las Actividades Económicas. Será condición para ello, que dichos
dividendos o utilidades se hayan originado:
a)  en rentas gravadas por el citado tributo devengadas a partir del 1°
de julio de 2007, o
b)  en los rendimientos a que refiere el apartado ii) del literal C) del
artículo 27 del Título 7 del Texto Ordenado 1996, en la medida que
éstos se hayan devengado en ejercicios iniciados a partir del 1° de
enero de 2011. En este caso, estarán gravados solamente cuando los
mismos se obtengan:
i.     en forma exclusiva, o en combinación con otras rentas puras
provenientes del factor capital o trabajo; o
ii.    en combinación con rentas provenientes de actividades que
cumplan con las definiciones objetivas a que refiere el
literal B) del artículo 3°, Título 4 del Texto Ordenado
1996, sólo si se demuestra por la Dirección General
Impositiva que la persona física, en forma directa o a
través de una sociedad interpuesta, ha efectuado la
inversión mobiliaria en el exterior a través del
contribuyente del Impuesto a las Rentas de las Actividades
c) en las rentas asignadas a que refiere el artículo 7° bis del Título 7
del Texto Ordenado 1996, en tanto las rentas de capital objeto de
asignación se hayan generado en ejercicios iniciados a partir del 1°
de enero de 2017. En este caso, estarán gravados solamente cuando los
i. en forma exclusiva, o en combinación con otras rentas puras
ii. en combinación con rentas provenientes de actividades que
cumplan con las definiciones objetivas a que refiere el literal
B) del artículo 3° del Título 4 del Texto Ordenado 1996, sólo si
se demuestra por la Dirección General Impositiva que la persona
física, en forma directa o a través de una sociedad interpuesta,
ha efectuado la inversión mobiliaria en el exterior a través del
Económicas. (*)
A los efectos de lo dispuesto en el presente artículo, se considerarán
asimismo contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades
Económicas, a todas aquellas entidades que se encuentran nominadas en los
numerales 1) a 8) del literal A) del artículo 3° del Título 4 del Texto
Ordenado 1996, aún cuando la totalidad de sus rentas sea de fuente
Se incluye en el concepto de dividendos y utilidades gravados a
aquellos que sean distribuidos por los contribuyentes del Impuesto a las
Rentas de las Actividades Económicas que hayan sido beneficiarios de
dividendos y utilidades distribuidos por otro contribuyente del tributo, a
condición de que en la sociedad que realizó la primer distribución, los
mismos se hayan originado en rentas gravadas por el Impuesto a las Rentas
de las Actividades Económicas, o en los rendimientos a que refiere el
apartado ii) del literal C) del artículo 27 del Título 7 del Texto
Ordenado 1996 en las hipótesis de los numerales i) e ii) del inciso
También se consideran incluidas en dicho concepto, las rentas obtenidas
por los fideicomisos, excepto los de garantía, que se paguen a los
beneficiarios. (*)
Redacción dada por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 9.
Inciso 1º), literal C) agregado/s por: Decreto Nº 128/017 de 15/05/2017
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 16.
Devengamiento de dividendos y utilidades distribuidos por contribuyentes del IRAE.- La renta por dividendos y utilidades distribuidas por contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas,
se considerará devengada cuando el órgano social competente o los socios
a falta de éste hayan resuelto dicha distribución. Se consideran
incluidos en este concepto los dividendos provisorios distribuidos al amparo de lo dispuesto por el artículo 100 de la Ley N° 16.060 de 4 de setiembre de 1989. También se consideran incluidas las rentas obtenidas por los Fideicomisos, excepto los de garantía, que se paguen a los beneficiarios, cuando nazca el derecho de estos de acuerdo a lo dispuesto en el respectivo contrato. De la misma forma, quedan incluidos los pagos que realice el fiduciario al beneficiario en ausencia de disposiciones contractuales, o cuando las mismas le permitan a aquel anticipar los referidos beneficios.
Si el contribuyente del Impuesto a las Rentas de las Actividades
Económicas no tuviera contabilidad suficiente, los dividendos o utilidades
originados en los rendimientos a que refiere el apartado ii) del literal
C) del artículo 27 del Título 7 del Texto Ordenado 1996, se presumirán
distribuidos cuando se realice el pago o la puesta a disposición de dichos
rendimientos.(*)
Los retiros de utilidades efectuados durante el ejercicio fiscal de la entidad unipersonal contribuyente del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, se considerarán devengados a la fecha del vencimiento de la declaración jurada de dicho contribuyente. Los titulares beneficiarios de los referidos retiros deberán efectuar un anticipo a cuenta del impuesto que se determinará por el 7% (siete por ciento) del total de los retiros de utilidades gravadas devengadas en el período, y se verterá al mes siguiente de dicho devenga miento, de acuerdo con el cuadro
de vencimientos establecido a tales efectos. Facultase a la Dirección General Impositiva a disponer el pago de dicho anticipo hasta en 5 (cinco) cuotas.(*)
La entidad unipersonal a que refiere el inciso anterior, deberá informar el monto de los retiros de utilidades gravadas efectuados durante el ejercicio fiscal, en los términos y condiciones que establezca la Dirección General Impositiva. (*)
Redacción dada por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 10.
Incisos 3º) y 4º) agregado/s por: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017 artículo
Redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 208/007 de 18/06/2007
Decreto Nº 208/007 de 18/06/2007 artículo 15,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 17.
Dividendos y utilidades distribuidos por entidades no residentes.- Constituyen rentas del capital mobiliario gravadas por el impuesto que se reglamenta los dividendos y utilidades distribuidos por entidades no residentes en tanto tales rentas no se encuentren sometidas al régimen de
asignación referido en el artículo 6° bis del presente Decreto. (*)
Los referidos dividendos y utilidades se computarán cuando se realice el pago o la puesta a disposición de los mismos. (*)
Inciso 1º) redacción dada por: Decreto Nº 128/017 de 15/05/2017 artículo
Agregado/s por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 11.
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 11.
(Imputación de utilidades y dividendos distribuidos por contribuyentes del IRAE).- Los dividendos y utilidades distribuidos correspondientes a resultados acumulados de ejercicios iniciados antes del 1° de julio de 2007, no estarán gravados por el impuesto que se reglamenta. A tal fin, los dividendos o utilidades distribuidos se imputarán en primer lugar
a dichos resultados acumulados. Idéntico tratamiento tendrán las utilidades de entidades unipersonales y las utilidades de sociedades prestadoras de servicios personales fuera de la relación de dependencia que hayan ejercido la opción a que refiere el artículo 6° del Decreto N° 150/007 de 26 de abril de 2007, cuando correspondan a resultados acumulados de ejercicios iniciados antes del 1° de enero de 2017. (*)
93 de la Ley N° 16060 de 4 de setiembre de 1989, generadas en los
ejercicios iniciados antes del 1° de julio de 2007. (*)
Redacción dada por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 12.
Incisos 2º) y 3º) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 257/010 de
24/08/2010 artículo 1.
Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 12,
Decreto Nº 257/010 de 24/08/2010 artículo 1,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 18.
(Dividendos).- Se incluye en el concepto de dividendo toda distribución
de utilidades en concepto de retribución al capital accionario. En los
casos de rescate de capital, se considerará dividendo la parte del
precio del rescate que exceda al valor nominal de las acciones
correspondientes. Queda excluida de tal concepto la distribución de
dividendos en acciones de la propia sociedad, salvo que tales acciones se
rescaten en los dos años posteriores al de la distribución, o que dicha
distribución se realice dentro de los dos años de haberse efectuado un
Asignación de dividendos y utilidades gravados.- Cuando se hubieran agotado los resultados acumulados a que refiere el primer inciso del artículo 18 del presente Decreto, los dividendos y utilidades
distribuidos se imputarán en primer lugar a la renta neta fiscal gravada
por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas y hasta la
concurrencia con la misma, devengada desde el primer ejercicio fiscal
incluido en dicho impuesto y hasta el ejercicio anterior a aquel iniciado
a partir del 1° de enero de 2011, en la proporción que corresponda a cada
socio o accionista de acuerdo a lo dispuesto en el contrato social, o en
la Ley de sociedades comerciales en su defecto, y con independencia del
ejercicio en el cual se generaron.
Una vez agotada la renta neta fiscal a que refiere el inciso anterior, los
dividendos y utilidades distribuidos se imputarán en primer lugar a los
rendimientos a que refiere el apartado ii) del literal C) del artículo 27
del Título 7 del Texto Ordenado 1996, y hasta la concurrencia con los
mismos, en las mismas condiciones a que refiere el inciso primero.
En caso de no existir las referidas rentas, o de existir, se produzca un
remanente de dividendos y utilidades, la distribución de los mismos se
imputará a la renta neta fiscal gravada por el Impuesto a las Rentas de
las Actividades Económicas devengada en ejercicios iniciados a partir del
1° de enero de 2011 y hasta la concurrencia con la misma, en las mismas
condiciones a que refiere el inciso primero.
A los efectos de lo dispuesto en este artículo, los dividendos o
utilidades a que refiere el literal M) del artículo 52 del Título 4 del
Texto Ordenado 1996, se considerarán rentas gravadas. Asimismo, las
pérdidas fiscales de ejercicios anteriores no se considerarán integrantes
de la renta neta fiscal. (*)
Redacción dada por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 13.
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 20.
En el caso de la restitución de participaciones realizadas en fondos y demás entidades de inversión colectiva, la renta gravada estará constituida por la diferencia entre el monto de la restitución y el valor de adquisición o integración de las participaciones patrimoniales restituidas, siempre que tales erogaciones estén debidamente documentadas mediante la correspondiente transferencia bancaria u otros medios de acreditación fehaciente a juicio de la Dirección General Impositiva. A
los efectos del cómputo de la citada diferencia las participaciones patrimoniales objeto de restitución se valuarán en la moneda de la inversión, y se convertirán a moneda nacional a la fecha del rescate de
conformidad a lo dispuesto en el artículo 75 del Decreto N° 150/007 de 26 de abril de 2007.
Lo dispuesto en el inciso anterior no comprende a los fondos y demás entidades de inversión colectiva residentes, domiciliadas, constituidas o ubicadas en países o jurisdicciones de baja o nula tributación o que se beneficien de un régimen especial de baja o nula tributación, salvo que cumplan las condiciones del literal b) del artículo 6° ter del presente Decreto.
No se consideran comprendidas en las restituciones a que refiere el inciso primero del presente artículo, las transferencias de las participaciones en los fondos y demás entidades de inversión colectiva realizadas en las mismas condiciones de oferta pública a que refiere el literal b) del artículo 6° ter, salvo que la restitución se deba a la extinción del fondo o de la entidad, a rescates obligatorios establecidos en el contrato, o a aquellos decididos en forma unilateral por el administrador. (*)
Cuando se obtenga una renta que en forma conjunta incluya rendimientos del capital mobiliario de los definidos en el numeral 2 del artículo 3° del presente Decreto e incrementos patrimoniales de fuente extranjera no gravados por este impuesto, deberán discriminarse los importes correspondientes a ambos conceptos a fin de categorizar debidamente las rentas.
En el caso de que tal discriminación no pueda realizarse en forma fehaciente, el contribuyente tendrá la opción de imputar el 50%
(cincuenta por ciento) a cada concepto. (*)
Redacción dada por: Decreto Nº 128/017 de 15/05/2017 artículo 11.
Agregado/s por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 14.
Inciso 3º) agregado/s por: Decreto Nº 321/018 de 15/10/2018 artículo 1.
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 14.
Contabilidad suficiente.- Están obligados a determinar los dividendos y utilidades mediante el régimen de contabilidad suficiente:
a)     Los sujetos comprendidos en los numerales 1 y 4 a 7 del literal A
del artículo 3° del Título 4 del Texto Ordenado 1996;
b)     Los restantes sujetos pasivos comprendidos en el referido artículo
3°, siempre que sus ingresos hayan superado en el ejercicio anterior las
UI 4.000.000 (cuatro millones de unidades indexadas) a valores de cierre
Los sujetos no comprendidos en el inciso anterior podrán optar por
determinar los dividendos y utilidades de acuerdo al referido régimen.
A tales efectos, los sujetos a que refieren los incisos anteriores deberán
desglosar las rentas provenientes de fuente uruguaya, las referidas en el
numeral 2 del artículo 3° del presente decreto y las restantes de fuente
Lo dispuesto en los incisos precedentes regirá para rentas devengadas en
ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2011.
Cuando no se posea contabilidad suficiente, los dividendos y utilidades
originados en rendimientos comprendidos en el apartado ii) del literal C)
del artículo 27 del Título que se reglamenta, se considerarán distribuidos
al momento del devengamiento de las rentas que le den origen. (*)
Agregado/s por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 15.
(Rentas vitalicias, de seguros y similares. Exclusiones).- No estarán
comprendidas en el hecho generador a que refiere el artículo 16 del
Título 7 del Texto Ordenado 1996, las rentas correspondientes a las
indemnizaciones, en dinero o en especie, provenientes de contratos de
seguros de vida, prestaciones vitalicias y temporarias, o similares, que
hayan sido obtenidas como resultado de una cobertura de fallecimiento del
asegurado y las indemnizaciones, en dinero o en especie, que hayan sido
obtenidas como resultado de un seguro de invalidez, accidentes personales
o cualquier otro seguro de naturaleza indemnizatoria.
En los demás contratos de seguros, rentas vitalicias y similares, cuando
en el contrato se establezca el reconocimiento en una cuenta individual
del componente de ahorro, los intereses y demás rendimientos atribuidos
a dicha cuenta constituirán la renta gravada.
En caso de que tal individualización no fuera posible, se aplicarán los
a) Cuando se perciba un ingreso como resultado de una cobertura de
capital diferido (cobertura de supervivencia), se computará como renta la
diferencia entre ese ingreso y el importe total de las primas satisfechas
b) En el caso de extinción de seguros de vida como resultado del
ejercicio del derecho a rescate, se computará como renta el resultado de
tomar el valor de rescate y restarle las primas satisfechas debidamente
actualizadas al momento de ejecutar ese derecho.
c) En el caso de cobro de prestaciones vitalicias inmediatas se
computará como renta al resultado de aplicar a cada prestación los
siguientes porcentajes, dependiendo de la edad del beneficiario al
momento del inicio del pago de la misma:
* 40% menos de 40 años
* 35% entre 40 y 49 años
* 28% entre 50 y 59 años
* 24% entre 60 y 65 años
* 20% entre 66 y 69 años
* 8% más de 69 años
Dichos porcentajes quedarán fijos durante toda la vigencia de la
d) En el caso de cobro de prestaciones temporarias inmediatas, se
siguientes porcentajes, dependiendo del período total de la misma:
*     12% período inferior o igual a 5 años
*     16% período superior a 5 e inferior o igual a 10 años
*     20% período superior a 10 e inferior o igual a 15 años
*     25% período superior a 15 años
Dichos porcentajes quedarán fijos durante toda la vigencia de las
respectivas rentas.
e) En el caso de cobro de prestaciones diferidas vitalicias o
temporarias se computará como renta al resultado de aplicar a cada
prestación los mismos criterios aplicados respectivamente en los
literales c) y d), multiplicando los montos obtenidos de dicha forma por
los siguientes factores, dependiendo del período de diferimiento de la
*     1,12 período inferior o igual a 5 años
*     1,16 período superior a 5 e inferior o igual a 10 años
*     1,20 período superior a 10 e inferior o igual a 15 años
*     1,25 período superior a 15 años
f) En el caso de extinción de prestaciones vitalicias o temporarias como
resultado del ejercicio del derecho a rescate, se computará como renta el
resultado de sumar al importe del rescate, las prestaciones satisfechas
hasta dicho momento y restar las primas satisfechas y las cuantías que
de acuerdo a la aplicación de los literales anteriores hayan tributado
precedentemente este impuesto, todas debidamente actualizadas.
g) Cuando las rentas definidas en los literales precedentes se originen
en contratos suscriptos con anterioridad al 1 de julio del 2007 la renta
se determinará como la diferencia entre la renta generada hasta dicha
fecha y la renta a la fecha de la percepción, extinción o ejercicio del
derecho de rescate, ambas calculadas de acuerdo a los literales
A los efectos de proceder a la actualización de los valores en moneda
nacional mencionados en los artículos anteriores se aplicará el índice
de precios al consumo elaborado por el Instituto Nacional de Estadísticas
Cuando se trate de una moneda diferente a la moneda nacional el cálculo
para la determinación de la renta se realizará en dicha moneda y el
resultado se convertirá a la moneda nacional de acuerdo a la cotización
al cierre del mes inmediato anterior.
(Rentas de deportistas profesionales).- Las rentas a que refiere el
inciso tercero del artículo 3º del Título 7º del Texto Ordenado 1996,
vinculadas con derechos federativos de imagen y similares de deportistas
profesionales, se considerarán comprendidas en el hecho generador a que
refiere el artículo 16 del referido Título.
No se incluyen dentro del concepto a que refiere el inciso anterior, las
contraprestaciones salariales devengadas por el propio contrato de
trabajo, las cuales se reputarán en cualquier circunstancia rentas de
trabajo, y serán sometidas al régimen tributario respectivo.
Las rentas computables correspondientes a contratos de cesión de la explotación de derechos de imagen de deportistas profesionales a entidades deportivas, devengadas a partir del 1° de enero de 2019, no podrán exceder el 15% (quince por ciento) de las contraprestaciones salariales. En caso de superar dicho porcentaje, la diferencia será considerada renta de trabajo. Lo dispuesto en este inciso será de aplicación exclusivamente en tanto las partes se vinculen a través de un contrato de trabajo. (*)
Inciso 3º) agregado/s por: Decreto Nº 94/019 de 08/04/2019 artículo 1.
Instrumentos financieros derivados.- Se entiende por instrumentos financieros derivados a aquellas formas contractuales en las cuales las partes acuerdan transacciones a realizar en el futuro a partir de un activo subyacente, tales como los futuros, los forwards, los swaps, las opciones y contratos análogos, así como sus combinaciones.
A tales efectos se considerarán las definiciones establecidas en el artículo 36 bis del Título 4 del Texto Ordenado 1996. (*)
Agregado/s por: Decreto Nº 115/017 de 02/05/2017 artículo 10.
(Incrementos patrimoniales. Exclusiones).- Se entenderá que no existe
alteración en la composición del patrimonio en:
A) La disolución de la sociedad conyugal o partición.
B) Las transferencias por el modo sucesión.
C) La disolución de las entidades que atribuyan rentas de acuerdo con lo
dispuesto en los literales A) y B) del artículo 7º del Título 7 del
Texto Ordenado 1996, por la parte correspondiente a los bienes que
generan rentas objeto de atribución.
(Atribución temporal de los incrementos patrimoniales).- Cuando se trate
de incrementos patrimoniales, la renta se imputará en el momento en el
que se produzca la enajenación, y las restantes transmisiones
patrimoniales, sin perjuicio de las disposiciones especiales vinculadas
a las enajenaciones a plazo.
Las rentas correspondientes a diferencias de cambio y reajustes de precio
se computarán en el momento del cobro.
En el caso de los incrementos patrimoniales a que refiere el literal C) del artículo 17 del Título que se reglamenta, la renta se imputará en el momento en que se genere el premio. (*)
Inciso 3º) agregado/s por: Decreto Nº 360/017 de 22/12/2017 artículo 1.
(Resultado de enajenaciones de inmuebles).- Cuando se trate de la enajenación o promesa de enajenación de inmuebles, la renta derivada de dicha operación estará constituida por la diferencia entre los siguientes conceptos:
A) El precio de la enajenación o de la promesa en su caso, o el valor determinado de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 25 del Título 7 del Texto Ordenado 1996, según corresponda. En ningún caso el valor considerado podrá ser inferior al valor real vigente fijado por la Dirección Nacional de Catastro.
En el caso de que dicho inmueble hubiera sido adquirido sin precio, se aplicarán las normas del artículo 25 del citado Título.
Si al inmueble se le hubieran realizado mejoras, el costo de dichas mejoras, debidamente documentado, se incorporará al citado valor fiscal al momento de la factura respectiva, y se actualizará de acuerdo al procedimiento señalado. En el caso de los costos correspondientes a mano de obra, se requerirá que por las retribuciones correspondientes se haya
liquidado y pagado el Aporte Unificado de la Construcción.
al valor real vigente fijado por la Dirección Nacional de Catastro. (*)
Para los inmuebles adquiridos con anterioridad a la vigencia de la Ley N°
18.083, de 27 de diciembre de 2006, el contribuyente podrá optar por
determinar la renta computable, aplicando al precio de venta o al valor en
plaza, según corresponda, el 15% (quince por ciento). En ningún caso el
valor considerado para la aplicación del referido porcentaje podrá ser
inferior al valor real vigente fijado por la Dirección Nacional de
Catastro. (*)
Para las enajenaciones de inmuebles adquiridos con anterioridad al 1° de
julio de 2007, realizadas a partir del 1° de enero de 2012, el
contribuyente podrá optar por determinar la renta computable:
a) Para inmuebles no rurales, aplicando al precio de venta o al valor en plaza, según corresponda, el 15% (quince por ciento).
b) Para inmuebles rurales, aplicando al valor en plaza del inmueble al 1° de julio de 2007 el 15% (quince por ciento), más la diferencia entre el precio de venta o valor en plaza, según corresponda, y el valor en plaza al 1° de julio de 2007, siempre que esta diferencia sea positiva. (*)
Para la determinación de la renta a que refieren los literales a) y b)
precedentes, el precio de venta o valor en plaza a considerar, no podrá ser inferior al valor real fijado por la Dirección Nacional de Catastro vigente a la fecha de la enajenación. (*)
La aplicación del régimen opcional a que refieren los incisos anteriores,
se realizará en atención a la fecha de inscripción de la promesa de compraventa del inmueble, cuando corresponda. (*)
A efectos de la determinación del valor en plaza del inmueble al 1° de
julio de 2007, el Índice Medio del Incremento de los Precios de Venta de los Inmuebles Rurales (IMIPVIR), medirá la variación del precio por hectárea ocurrida desde el 1° de julio de 2007 y será confeccionado en forma trimestral por el Poder Ejecutivo. (*)
Para la determinación de la renta originada en transmisiones patrimoniales, cuya adquisición se haya exonerado por el literal T) del artículo 15 del Título 8 del Texto Ordenado 1996, el costo fiscal se determinará de acuerdo a lo establecido en inciso segundo del presente artículo considerando el valor de adquisición de las entidades referidas en dicho literal. (*)
Incisos 5º) y 6º) redacción dada por: Decreto Nº 493/011 de 30/12/2011
Inciso 11) agregado/s por: Decreto Nº 128/017 de 15/05/2017 artículo 12.
Incisos 7º), 8º), 9º) y 10º) agregado/s por: Decreto Nº 374/014 de
17/12/2014 artículo 1.
Inciso 6º) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 444/008 de
17/09/2008 artículo 1.
Incisos 7º), 8º), 9º) y 10º) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº
511/011  de 30/12/2011 artículo 1.
Decreto Nº 511/011 de 30/12/2011 artículo 1,
Decreto Nº 444/008 de 17/09/2008 artículo 1,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 26.
Bienes adjudicados por partición: A efectos de determinar la renta
originada en incrementos patrimoniales correspondientes a enajenaciones
de inmuebles adjudicados por partición, el costo fiscal estará constituido
por el valor de adquisición de los bienes por los integrantes del
condominio, actualizado de conformidad a lo dispuesto en el inciso
segundo del artículo anterior. Si al inmueble se le hubieren realizado
mejoras, el costo de las mismas se incorporará al valor fiscal en la
forma dispuesta por el inciso cuarto del artículo 26 del presente
En el caso de inmuebles adquiridos sin precio, para determinar el
valor de adquisición de los mismos, se aplicarán las normas del artículo
32º del Decreto N° 148/007, de 26 de abril de 2007.
A efectos de aplicar el régimen opcional previsto en el inciso quinto
del artículo 26 del presente Decreto, el adjudicatario estará a la
fecha de adquisición de los bienes por el condominio.
La referencia efectuada en el presente artículo al condominio, se
entienden efectuadas al causante, en el caso de particiones de origen
sucesorio. (*)
Agregado/s por: Decreto Nº 551/009 de 07/12/2009 artículo 1.
(Enajenaciones a plazo).- En el caso de venta de inmuebles pagaderos a
plazos mayores a un año, ya sea por el régimen previsto en la Ley Nº
8.733, de 17 de junio de 1931, o cuando con el otorgamiento de la
escritura pública se otorgara la financiación con garantía hipotecaria
sobre el propio inmueble, el contribuyente podrá optar por computar la
renta íntegramente en el ejercicio en el que opere la transmisión, o
prorratearla en función de las cuotas contratadas y las vencidas. Se
incluirán asimismo en dichas rentas, los intereses de financiación y los
reajustes de precio si se hubiesen convenido.
(Resultado de enajenaciones de Inmuebles.- Exclusiones).- En el caso de las promesas de enajenación, o cesiones de promesas de enajenación de inmuebles la determinación de la renta se realizará de acuerdo al método establecido en el artículo 20 del Título 7 del Texto Ordenado 1996. No
estarán gravadas las siguientes rentas:
a)     las derivadas de enajenaciones de inmuebles originadas en promesas
inscriptas antes del 1º de julio de 2007;
b)     las derivadas de enajenaciones de inmuebles originadas en promesas
o cesiones de promesas respecto a las que ya se hubiera
determinado la renta gravada de conformidad al precitado artículo
Rentas originadas en otras transmisiones patrimoniales.- Se podrá
aplicar el régimen opcional de determinación de la renta establecido para
las transmisiones patrimoniales de inmuebles a las enajenaciones de los
a)     Vehículos automotores cuya adquisición se haya inscripto en el
b)     Vehículos automotores, cuya adquisición se encuentre respaldada por
facturas que cumplan los requisitos a que refieren los artículos
40º y siguientes del Decreto Nº 597/988 de 21 de setiembre de 1988
emitidas por empresas importadoras o concesionarias de automóviles.
c)     Cuotas sociales adquiridas previamente, siempre que la cesión
correspondiente a dicha adquisición haya sido inscripta en el
Registro Nacional de Comercio dentro de los treinta días de
d)     Valores públicos y privados que coticen en bolsas de valores
uruguayas, siempre que pueda probarse fehacientemente su valor
fiscal. (*)
e)     Valores públicos y privados enajenados por empresas
administradoras de fondos de inversión abiertos por cuenta de sus
cuotapartistas. (*)
Cuando se opte por tributar en base a la renta ficta, o cuando se trate
de enajenaciones no comprendidas en las hipótesis a que refieren los
literales anteriores, el porcentaje aplicable para determinar la renta
será el 20% (veinte por ciento) del precio de la enajenación. En el caso
que no exista precio, dicho porcentaje se aplicará sobre el valor en plaza
Sin perjuicio de lo establecido en el inciso anterior, en el caso de
transmisiones patrimoniales de marcas de fábrica o de comercio, de
patentes, de modelos industriales o privilegios, de informaciones
relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, la renta
computable se determinará aplicando el 48% (cuarenta y ocho por ciento) al
precio de la enajenación. (*)
Redacción dada por: Decreto Nº 304/008 de 23/06/2008 artículo 3.
Inciso 1º), literal d) agregado/s por: Decreto Nº 322/011 de 16/09/2011
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 29.
Rentas originadas por juegos de azar y carreras de caballos.- Cuando se trate de rentas derivadas de juegos de azar y carreras de caballo, el monto imponible estará constituido por la diferencia entre los siguientes conceptos:
A)   El premio generado por la apuesta en juegos de azar y de carreras
de caballos; y
B)   la apuesta realizada, considerada a estos efectos la suma
arriesgada en cada evento.
A los efectos de determinar el monto imponible se considerarán los premios y las apuestas con independencia del medio en que se cobre o realicen los mismos, los cuales comprenderán entre otros, fichas, monedas, billetes, dinero electrónico u otros instrumentos similares que permitan materializarlos.
No se consideran comprendidos dentro de las rentas a que hace referencia el inciso primero del presente artículo, ya sean tanto en dinero como en especie, a las que deriven de participaciones en rifas, así como de inscripciones a torneos de juegos de azar. (*)
Agregado/s por: Decreto Nº 360/017 de 22/12/2017 artículo 2.
Ver en esta norma, artículos: 34 y 44 - TER.
(Incrementos patrimoniales).- Constituyen rentas por incrementos
patrimoniales las originadas en la enajenación, promesa de enajenación,
cesión de promesa de enajenación, cesión de derechos hereditarios, cesión
de derechos posesorios y en la sentencia declarativa de prescripción
adquisitiva, de bienes corporales e incorporales, de acuerdo a lo
dispuesto por el artículo 17º del Título 7 del Texto Ordenado 1996.
(Compensación de resultados negativos).- Las pérdidas patrimoniales
derivadas de los hechos y actos a que refiere el artículo 17 del Título 7
del Texto Ordenado 1996, sólo podrán deducirse de los incrementos
patrimoniales, y siempre que las mismas puedan probarse fehacientemente.
Podrán deducirse las pérdidas originadas en las transmisiones    patrimoniales de bienes inmuebles. A tal fin será condición necesaria    que los contratos hayan sido inscriptos en registros públicos. También    podrán deducirse las pérdidas correspondientes a las enajenaciones de    vehículos automotores y cuotas sociales previstas en el artículo    anterior. (*)
Inciso 2º) redacción dada por: Decreto Nº 183/009 de 27/04/2009 artículo
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 30.
SECCION III - NORMAS GENERALES APLICABLES A LAS RENTAS DE LA CATEGORIA I
(Base imponible).- La base imponible de las rentas de este Capítulo
A) La suma de las rentas computables correspondientes a los rendimientos
del capital y a las rentas de igual naturaleza atribuidas en virtud del
artículo 7º del Título 7 del Texto Ordenado 1996, con la deducción de los
gastos a que refiere el artículo 14º de dicho Título y de los créditos
B) La suma de las rentas computables correspondientes a los incrementos
patrimoniales y a las rentas de igual naturaleza atribuidas en virtud del
artículo 7º del citado Título 7, con la deducción de las pérdidas
patrimoniales a que refiere el artículo 23 y de los créditos
C) La suma de las rentas imputadas en virtud del artículo 7° Bis del
Título 7 del Texto Ordenado 1996. (*)
Literal C) agregado/s por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 16.
(Rentas en especie).- A los fines de avaluar los bienes y servicios recibidos en pago o por permuta, así coma para determinar las rentas en especie correspondientes a la Categoría I del impuesto que se reglamenta, serán de aplicación los criterios de valuación establecidos para el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas.
(Tasas).- Las alícuotas del impuesto de este Capítulo se aplicarán en forma proporcional, de acuerdo al siguiente detalle:
Intereses correspondientes a los depósitos en instituciones de plaza, a un año o menos, constituidos en moneda nacional sin cláusula de reajuste.
Dividendos o utilidades pagados o acreditados por contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) originados en los rendimientos comprendidos en el apartado ii) del literal C) del artículo 27 del Título que se reglamenta.
Otros dividendos o utilidades pagados o acreditados por contribuyentes del IRAE, las utilidades retiradas por los titulares de empresas unipersonales contribuyentes del IRAE y los dividendos o utilidades fictos a que refiere el artículo 16 BIS del Título que se reglamenta.
Rentas de certificados de participación emitidos por fideicomisos financieros mediante suscripción pública y cotización bursátil en entidades nacionales, a plazos de más de tres años.
Redacción dada por: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017 artículo 12.
Literal f) agregado/s por: Decreto Nº 444/008 de 17/09/2008 artículo 2.
Literal e) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 444/008 de
17/09/2008 artículo 2.
Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 17,
Decreto Nº 444/008 de 17/09/2008 artículo 2,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 33.
A) Los intereses de los títulos de Deuda Pública; así como cualquier
otro rendimiento de capital o incremento patrimonial, derivados de la
tenencia o transferencia de dichos instrumentos.
C) Los dividendos y utilidades distribuidos por entidades residentes y
establecimientos permanentes, derivados de la tenencia de participaciones
de capital, con excepción de los pagados o acreditados por los
contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas
i)     rentas gravadas por dicho tributo, devengadas en ejercicios
iniciados a partir del 1° de Julio de 2007.
ii)     rendimientos del capital mobiliario, originados en depósitos,
cualquier naturaleza, devengadas en ejercicios iniciados a partir del 1°
de Enero de 2011, en tanto tales rendimientos provengan de entidades no
residentes, sean de fuente extranjera y constituyan rentas pasivas.
Estarán exentas las utilidades comprendidas en el apartado i) de este literal, retiradas por los titulares de entidades unipersonales y las distribuidas por las sociedades personales cuyos ingresos no hayan superado en el ejercicio que dé origen a la distribución el límite establecido para liquidar preceptivamente el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas en el régimen de contabilidad suficiente. (*)
Asimismo estarán exentos los dividendos pagados o acreditados por los
contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades Económicas y del
Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios, en tanto las acciones
que dan lugar al pago o crédito de los mismos coticen en Bolsas de Valores
habilitadas a operar en la República.
También estarán exentas las utilidades distribuidas por los sujetos prestadores de servicios personales fuera de la relación de dependencia que hayan quedado incluidos en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas en aplicación de la opción del artículo 50 del Título 4. Esta exoneración alcanza exclusivamente a las utilidades derivadas de la prestación de servicios personales siempre que las rentas que les dieron origen se hayan devengado en ejercicios cerrados hasta el 31 de diciembre de 2016. (*)
D) Los incrementos patrimoniales originados en rescates en el patrimonio
de entidades contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades
Económicas, del Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios, del
Impuesto a las Sociedades Anónimas Financieras de Inversión y en
entidades exoneradas de dichos tributos en virtud de normas
E) Las rentas originadas en la enajenación de acciones y demás
participaciones en el capital de entidades contribuyentes del Impuesto a
las Rentas de las Actividades Económicas, y de entidades exoneradas de
dicho tributo en virtud de normas constitucionales y sus leyes
interpretativas, cuando ese capital esté expresado en títulos al
F) Las donaciones efectuadas a organismos públicos. Quedarán asimismo
exoneradas las donaciones recibidas.
G) Las rentas producidas por la diferencia de cambio originada en
la tenencia de moneda extranjera o en depósitos y créditos en dicha moneda. (*)
H) Las rentas producidas por el reajuste originado en la tenencia de
I) Los incrementos patrimoniales derivados de las transmisiones
patrimoniales cuando el monto de las mismas consideradas individualmente
no supere las 30.000 U.I. (treinta mil unidades indexadas) y siempre que
la suma de las operaciones que no exceda dicho monto, sea inferior en el
año a las 90.000 U.I. (noventa mil unidades indexadas). Si no existiera
precio se tomará el valor en plaza para determinar dicha comparación.
J) Las rentas derivadas de arrendamientos de inmuebles cuando se
verifiquen conjuntamente las siguientes hipótesis:
1.- La totalidad de dichas rentas no superen las 40 BPC (cuarenta Bases
de Prestaciones y Contribuciones) en el año civil.
2.- Los demás rendimientos de capital gravados obtenidos por el
contribuyente no excedan las 3 BPC (tres Bases de Prestaciones y
Contribuciones) en dicho período.
3.- El contribuyente autorice expresamente el levantamiento del secreto
bancario a que refiere el artículo 25º del Decreto Ley Nº 15.322 de 17
de setiembre de 1982. La referida autorización deberá ser realizada en
los términos y alcances establecidos en el inciso segundo del artículo
53 de la Ley Nº 18.083 de 27 de diciembre de 2006.
La Dirección General Impositiva expedirá una constancia en la que se
acreditará el requisito establecido en el apartado 3 del presente
K) Las rentas derivadas de investigación y desarrollo en las áreas de
biotecnología y bioinformática, y las obtenidas por la actividad de
producción de soportes lógicos y de los servicios vinculados a los
mismos, que determine el Poder Ejecutivo, siempre que los bienes y
servicios originados en las antedichas actividades sean aprovechados
íntegramente en el exterior. La exoneración que se reglamenta, alcanzará
a las rentas provenientes del arrendamiento, cesión de uso o enajenación
de bienes incorporales, patentables o no, y de informaciones relativas a
experiencias científicas, que sean el resultado de actividades, de
investigación y desarrollo en las áreas de biotecnología y
bioinformática realizadas por las entidades investigadoras.
Quedan asimismo incluidas en la exoneración las rentas provenientes de
servicios de asesoramiento técnico en las áreas de biotecnología y
bioinformática prestadas por las entidades referidas en el inciso
anterior, con relación a los siguientes productos:
a)     Dispositivos diagnósticos de uso humano y veterinario basados en
inmunología, microbiología, bioquímica y biología molecular.
b)     Medicamentos basados en proteínas recombinantes de uso humano y
veterinario, como el caso de los biosimilares.
c)     Productos y procesos basados en plantas medicinales y aromáticas,
sus componentes y derivados, tanto de uso farmacéutico y cosmético
como alimentario.
d)     Nuevos productos y procesos que agreguen valor a insumos de
origen animal o vegetal o a residuos industriales de esos
e)     Procesos de valorización de residuos de cualquier origen que
hagan uso de procesos basados en organismos vivos completos o en
productos obtenidos de ellos.
f)     Productos y procesos relacionados tanto con la producción de
biocombustibles como con la valorización de sus residuos.
g)     Bioprocesos y productos biotecnológicos que añadan valor a la
producción agropecuaria y agroalimentaria.
h)     Desarrollo de anticuerpos con finalidad diagnóstica y
La exoneración a que alude el inciso anterior en relación con soportes
lógicos incluye el desarrollo, implementación en el cliente,
actualización y corrección de versiones, personalización (GAPs), prueba
y certificación de calidad, mantenimiento del soporte lógico,
capacitación y asesoramiento. Los servicios vinculados comprenden los
servicios de hosting, call center, tercerización de procesos de
negocios, comercialización y otros servicios, en tanto en todos los
casos tengan por objeto a los soportes lógicos, aún cuando dichos
soportes lógicos no hayan sido desarrollados por el prestador de los
En todos los casos de la exoneración a que refiere el presente artículo
se requerirá que los bienes y servicios originados en las antedichas
actividades sean aprovechados íntegramente en el exterior.
L) Los incrementos patrimoniales derivados de la enajenación, promesa de
enajenación o cesión de promesa de enajenación de Inmuebles que
constituyan la vivienda permanente del enajenante, siempre que se
cumplan conjuntamente las siguientes condiciones:
1. Que el monto de la operación no supere 1.200.000 U.I. (un millón
doscientas mil unidades indexadas).
2. Que al menos el 50% (cincuenta por ciento) del producido se destine a
la adquisición de una nueva vivienda permanente del contribuyente.
3. Que entre la enajenación o promesa de enajenación o cesión de promesa
de enajenación del inmueble y la adquisición o promesa de adquisición de
la nueva vivienda, no medie un lapso superior a doce meses.
4. Que el valor de adquisición de la nueva vivienda no sea superior a
1.800.000 U.I. (un millón ochocientas mil unidades indexadas).
Los mecanismos de retención del impuesto para enajenaciones, promesas de
enajenación o cesiones de promesa de enajenación de inmuebles que
establece el presente decreto y los que se dicten en el futuro serán
aplicables a las operaciones a que refiere este literal. En tal
hipótesis el contribuyente podrá solicitar un crédito por el impuesto
abonado en exceso, aún cuando las condiciones referidas en los numerales
precedentes se cumplan en ejercicios diferentes.
Interprétase que las cesiones de participaciones en sociedades civiles de propiedad horizontal, de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Ley N° 14.804, de 14 de julio de 1978, y Decreto Ley N° 15.460, de 16 de
setiembre de 1983, que cumplan las condiciones antedichas, también
estarán exoneradas. (*)
M) Los premios de los juegos de azar y de carreras de caballos que verifiquen alguna de las siguientes condiciones:
i.   cuyo importe no supere 100.000 U.I (cien mil unidades
apuesta establecida en el literal B) del artículo 29 bis del
Asimismo están exonerados los premios de juegos de azar cuya apuesta se encuentre gravada por el impuesto creado por el artículo 257 de la Ley N° 19.535 de 25 de setiembre de 2017.
Las condiciones a que refiere el inciso primero del presente literal no serán aplicables a los premios de la Lotería Nacional, los que se encuentran exonerados del impuesto que se reglamenta. (*)
N) Los dividendos y utilidades distribuidos por entidades no residentes, cuando los rendimientos y los incrementos patrimoniales que les den origen, provengan de activos cuyos rendimientos sean objeto de los regímenes de asignación definidos en el artículo 7° bis del Título 7 del Texto Ordenado 1996 y en el literal C) del artículo 27 del referido Título. (*)
Ñ) Los dividendos y utilidades distribuidos por entidades no residentes, cuando las rentas que les den origen sean de fuente uruguaya y en tanto tales rentas estén comprendidas en el Impuesto a las Rentas de los No Residentes. (*)
O) Los incrementos patrimoniales originados en la transferencia o
fideicomisos financieros, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 27 de
1. Que su emisión se haya efectuado mediante suscripción pública con la
debida publicidad de forma de asegurar su transparencia y generalidad.
3. Que el emisor se obligue, cuando el proceso de adjudicación no sea la
licitación y exista un exceso de demanda sobre el total de la emisión, a
adjudicarla a prorrata de las solicitudes efectuadas.
requisitos precedentes. (*)
P) Los incrementos patrimoniales derivados de las transmisiones
patrimoniales de bienes inmuebles ocasionadas en expropiaciones. (*)
Literal C), inciso final redacción dada por: Decreto Nº 36/017 de
13/02/2017 artículo 14.
Literal C), inciso 2º) redacción dada por: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017
Literal M) redacción dada por: Decreto Nº 360/017 de 22/12/2017 artículo
Literal N) redacción dada por: Decreto Nº 128/017 de 15/05/2017 artículo
Literales G) y H) redacción dada por: Decreto Nº 493/011 de 30/12/2011
Inciso final, literal L) agregado/s por: Decreto Nº 493/011 de 30/12/2011
Literal O) agregado/s por: Decreto Nº 493/011 de 30/12/2011 artículo 10.
Literal P) agregado/s por: Decreto Nº 254/012 de 08/08/2012 artículo 3.
Literales N) y Ñ) agregado/s por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011
Literal C) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 510/011 de
30/12/2011 artículo 18.
Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículos 18 y 19,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 34.
(Liquidación y pago).- La liquidación y pago se realizará anualmente, en la forma y condiciones que establezca la Dirección General Impositiva.
SECCION IV - REGIMENES DE RETENCION DEL IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS PERSONAS FISICAS DE LA CATEGORIA I
(Agentes de retención).-Desígnase a los sujetos que a continuación se
detalla, agentes de retención del Impuesto a las Rentas de las Personas
Físicas, por el impuesto correspondiente a los arrendamientos y otros
rendimientos de capital inmobiliario que paguen o acrediten, por sí o
por terceros, a los contribuyentes de este impuesto y a las entidades
que atribuyen rentas de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 6º del
a)     El Estado, los Gobiernos Departamentales, los Entes Autónomos,
los Servicios Descentralizados y demás personas públicas
b)     La Contaduría General de la Nación y las demás entidades que
c)     Los contribuyentes del IRAE incluidos en la División de Grandes
Contribuyentes y en el Grupo CEDE de la Dirección General
Impositiva, no incluidos en el literal anterior.
administran propiedades realizando la cobranza de arrendamientos,
que establezca la Dirección General Impositiva.
e)     Los contribuyentes del IRAE que sean arrendatarios de predios
rurales con destino a explotación agropecuaria, excluidos quienes
hayan hecho la opción por tributar el Impuesto a la Enajenación de
Esta designación rige para arrendamientos pagados o acreditados a
partir del mes siguiente a la vigencia de este decreto. (*)
Literal e) agregado/s por: Decreto Nº 404/013 de 16/12/2013 artículo 2.
a)     10,5% (diez coma cinco por ciento), en el caso de arrendamientos de
b)     12% (doce por ciento), en los restantes casos de rendimientos del
(Operaciones excluidas).- No se deberá efectuar la retención a que refiere el artículo 36, cuando el arrendador acredite ante el agente de retención haber cumplido con los extremos a que refiere el literal J del artículo 34 del presente decreto.
(Agentes de retención).- Desígnase a los sujetos que a continuación se detalla, agentes de retención del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas, por el impuesto correspondiente a los rendimientos de capital mobiliario que paguen o acrediten, a los contribuyentes de este impuesto y a las entidades que atribuyen rentas de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 6º del presente Decreto:
acrediten intereses por depósitos realizados en las mismas a los
que paguen o acrediten rendimientos por estos valores. No
corresponderá practicar la retención cuando se pruebe
fehacientemente que los titulares son Fondos de Ahorro
Previsional. (*)
literales C), E) y Q) del artículo 52 del Título 4 del Texto
Ordenado 1996, que paguen o acrediten rentas gravadas.
d)     El Estado, los Gobiernos Departamentales, Entes Autónomos,
Servicios Descentralizados y demás personas públicas estatales
y no estatales; que paguen o acrediten rentas gravadas.
e)     Los sujetos pasivos del IRAE que paguen o acrediten a
contribuyentes de este impuesto dividendos o utilidades gravados,
excepto las agencias de quinielas por las utilidades que hayan
sido objeto de retención por las Bancas de Cubierta Colectiva.(*)
f)     Las instituciones deportivas afiliadas a las asociaciones o
federaciones reconocidas oficialmente y a las restantes
instituciones con personería jurídica inscriptas en el registro
respectivo, que paguen o acrediten las rentas a que refiere el
inciso final del artículo 3º del Título que se reglamenta. (*)
g)     Instituciones de intermediación financiera comprendidas en el
Decreto-Ley N° 15.322 de 17 de setiembre de 1982, la Bolsa de
Valores de Montevideo, la Bolsa Electrónica de Valores S.A., los
corredores de Bolsa que las integren, los fondos de inversión y
los fideicomisos, con excepción de los de garantía, constituidos
en el país, y en general, todos aquellos que actúen en el país
por cuenta y orden de terceros, y que paguen o pongan a
disposición los rendimientos a que refiere el numeral 2 del
artículo 3° del presente Decreto. Cuando no se verifique la
anterior condición, las referidas entidades podrán acordar con
los contribuyentes que operen a través de ellos, para que éstas
les retengan aplicando el régimen general. No corresponderá
efectuar la citada retención cuando el titular de la renta sea
una persona jurídica, aun cuando a ésta se le aplique el régimen
de asignación previsto en el artículo 6° bis del presente
h)     las entidades no residentes a que refiere el artículo 8° bis del
i)     Empresas administradoras de fondos de inversión abiertos por los
disposición de sus cuotapartistas.(*)
A efectos de no aplicar la retención dispuesta para los rendimientos a
que refiere el numeral 2 del artículo 3° del presente decreto, las
personas físicas no residentes deberán presentar ante el responsable una
declaración jurada destinada a la Dirección General Impositiva que
acredite tal condición, en oportunidad de cada pago o puesta a disposición
de los fondos. Dicha declaración permanecerá en poder del agente de
retención por el plazo de prescripción de los tributos, debiendo ser
exhibida a solicitud de la Dirección General Impositiva. (*)
Asimismo, los contribuyentes que hagan la opción a que refiere el
Artículo 6 Bis del Título que se reglamenta, deberán presentar ante el
agente de retención designado una declaración jurada destinada a la
Dirección General Impositiva en la que se determine el cumplimiento de las
condiciones que requiere el referido artículo, debiendo indicar el
ejercicio fiscal a partir del cual se computa la referida opción. Dicha
declaración permanecerá en poder del agente de retención en las
condiciones a que refiere el inciso anterior. (*)
Lo dispuesto en los literales c) y e) precedentes no será de aplicación a los retiros de utilidades originados en entidades unipersonales contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas. (*)
Inciso 1º), literal b) redacción dada por: Decreto Nº 322/011 de
16/09/2011 artículo 30.
Inciso 1º) literal e) redacción dada por: Decreto Nº 250/013 de 14/08/2013
Literal g) redacción dada por: Decreto Nº 128/017 de 15/05/2017 artículo
Inciso 1º, literal i) agregado/s por: Decreto Nº 408/012 de 19/12/2012
Inciso 1º), literales g) y h) agregado/s por: Decreto Nº 510/011 de
30/12/2011 artículo 20.
Inciso 2º) agregado/s por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 21.
Inciso 3º) agregado/s por: Decreto Nº 254/012 de 08/08/2012 artículo 2.
Inciso 4º) agregado/s por: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017 artículo 15.
Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 20,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 39.
(Responsables por obligaciones tributarias de terceros).- Desígnase responsables por obligaciones tributarias de terceros a los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) que deban determinar dividendos o utilidades fictos gravados conforme a lo dispuesto por el artículo 16 BIS del Título 7 del Texto Ordenado 1996.
No deberá realizarse la retención a que refiere el inciso anterior cuando:
a) El titular de las participaciones patrimoniales del
contribuyente del IRAE sea una persona de Derecho Público, un
Fondo de Ahorro Previsional; o una Institución de Asistencia
Médica Colectiva (IAMC), o una asociación civil que, sin
revestir tal calidad, realice las mismas actividades y que en
ambos casos, carezcan de fines de lucro. (*)
b) Las participaciones patrimoniales del contribuyente del IRAE
coticen efectivamente en Bolsas de Valores habilitadas a
operar en la República o en bolsas de reconocido prestigio
Las referidas excepciones operarán proporcionalmente en aquellos casos
en que las causales no comprendan a la totalidad de las participaciones
patrimoniales. (*)
Literal A) redacción dada por: Decreto Nº 374/017 de 22/12/2017 artículo
Agregado/s por: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017 artículo 16.
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017 artículo 16.
a)   En el caso de las rentas del literal a) del artículo
en Unidades Indexadas, a más de un año: 7% (siete por
-    intereses correspondientes a los restantes depósitos: 12%
b)   En el caso de las rentas del literal b) del artículo
-    intereses correspondientes a valores emitidos a plazos
mayores a tres años, mediante suscripción pública y
cotización bursátil: 7% (siete por ciento).
c)   En el caso de las rentas de los literales c), d), f), g) y h)
del artículo anterior: 12% (doce por ciento), salvo cuando se
trate de rendimientos derivados de derechos de autor sobre
obras literarias, artísticas o científicas, para los que la
tasa será del 7% (siete por ciento). A los efectos del
literal h), la retención deberá efectuarse en ocasión del
pago o puesta a disposición de los fondos de la entidad no
d)   En el caso de las rentas del literal e): 7% (siete por
ciento), salvo cuando deriven del capital mobiliario incluido
en el numeral 2 del artículo 3° del Título 7 del Texto
Ordenado 1996, para los que la tasa será del 12% (doce por
Redacción dada por: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017 artículo 17.
Literal c) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 444/008 de
17/09/2008 artículo 3.
Literales c) y d) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 510/011 de
30/12/2011 artículo 22.
Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 22,
Decreto Nº 444/008 de 17/09/2008 artículo 3,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 40.
(Determinación de la obligación).- La obligación correspondiente a los dividendos o utilidades fictos gravados a que refiere el artículo 39 bis será del 7% (siete por ciento) del monto correspondiente a los mismos y deberá verterse al mes siguiente de su imputación como tales. (*)
Agregado/s por: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017 artículo 18.
(Entidades unipersonales).- En el caso de las entidades unipersonales, la imputación del impuesto correspondiente a las utilidades fictas gravadas a que refiere el artículo 16 TER del Título 7 del Texto Ordenado 1996, será efectuada en los términos y condiciones que establezca la Dirección General Impositiva. (*)
(Agentes de retención).- Desígnase agentes de retención de este impuesto a los escribanos públicos que intervengan en los actos a que refiere el inciso final del artículo 17º del Título 7 del Texto Ordenado 1996, por las rentas por incrementos patrimoniales que obtengan los contribuyentes de este impuesto y a las entidades que atribuyen rentas de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 6º del presente Decreto, originadas en los referidos actos.
(Determinación de la Retención).- La retención del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas a que refiere el artículo anterior, se determinará aplicando la alícuota del 12% a la renta determinada de acuerdo a lo establecido en el artículo 20 del Título 7 del Texto Ordenado 1996.
En el caso de que la renta deba determinarse por la diferencia entre el precio de la enajenación y el costo revaluado, será exclusiva responsabilidad del contribuyente la determinación del costo de las mejoras que le hubiera realizado al inmueble. El contribuyente deberá realizar una declaración jurada de dicho costo, en la que dejará expresa constancia de que posee la documentación de las adquisiciones de los bienes y servicios y demás costos incurridos en la obra. Dicha declaración deberá ser presentada ante el Escribano interviniente a efectos de determinar el monto de la retención.
En el caso de los inmuebles pagaderos a plazos, cuando el contribuyente opte por prorratear la renta, la retención se aplicará sobre la cuota parte de la renta que corresponda al ejercicio de la enajenación.
(Agentes de retención).- Desígnase agentes de retención de este impuesto a los rematadores por las rentas que deriven de las trasmisiones patrimoniales de bienes muebles realizadas por los contribuyentes de este impuesto y por las entidades que atribuyen rentas de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 6º del presente Decreto en los remates que intervengan. (*)
(Determinación de la Retención).- La retención del Impuesto a las
Rentas de las Personas Físicas a que refiere el artículo anterior, se
determinará aplicando la alícuota del 2,4% (dos con cuatro por ciento)
al precio obtenido en el remate.
a)     El enajenante sea un contribuyente del Impuesto a las Rentas de
b)     Cuando el precio del bien enajenado sea inferior a UI 30.000
(treinta mil unidades indexadas), siempre que la suma de todas
las enajenaciones realizadas por el mismo contribuyente en el
remate, no supere a las UI 90.000 (noventa mil unidades
El monto de la retención del Impuesto a las Rentas de las Personas
Físicas se determinará aplicando la alícuota del 12% a la renta
determinada de acuerdo a lo establecido en el artículo 26 de este
Agregado/s por: Decreto Nº 408/012 de 19/12/2012 artículo 2.
Artículo 44-TER
El monto de la retención se determinará aplicando la alícuota del 12% (doce por ciento) a la renta determinada de acuerdo a lo establecido en el artículo 29 bis de este Decreto.
Agregado/s por: Decreto Nº 360/017 de 22/12/2017 artículo 4.
DISPOSICIONES COMUNES A LAS RENTAS DE LA CATEGORIA I
(Rentas de la Categoría I.- Opción).- Los contribuyentes podrán darle carácter definitivo a las retenciones efectuadas por las rentas de la categoría I, quedando liberados -exclusivamente por las rentas que hubieran sido objeto de retención- de la obligación de practicar la liquidación y presentar la correspondiente declaración jurada.
En iguales condiciones, podrán hacer uso de la referida opción los    contribuyentes que hayan efectuado los correspondientes anticipos, por los retiros de utilidades de entidades unipersonales. (*)
Inciso 2º) agregado/s por: Decreto Nº 249/008 de 19/05/2008 artículo 1.
Inciso 3º) agregado/s por: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017 artículo 19.
CAPITULO III - RENTAS DE LA CATEGORIA II (RENTAS DEL TRABAJO)
(Rentas del trabajo).- Constituyen rentas de la categoría II del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas, las obtenidas por la prestación de servicios personales, dentro o fuera de la relación de dependencia, las correspondientes a subsidios de inactividad compensada con excepción de las establecidas en el inciso segundo del literal C) del artículo 2º del Título 7 del Texto Ordenado 1996, y las jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividad de similar naturaleza.
No constituirán rentas gravadas:
A)     Las prestaciones de salud otorgadas por el Fondo Nacional de Salud
B)     Las prestaciones de salud otorgadas por las Cajas de Auxilio o
Seguros Convencionales.
C)     Las prestaciones de salud otorgadas a los beneficiarios del sistema
de cobertura del Servicio de Sanidad de las Fuerzas Armadas y del Servicio
de Sanidad Policial.
D)     En el caso de otras prestaciones de salud que sean de cargo del
empleador, ya sea mediante la entrega de la correspondiente partida al
empleado -siempre que exista rendición de cuentas- o por contratación
directa con la entidad prestadora de los servicios de salud, por el monto
equivalente a la cobertura correspondiente al FONASA. En el caso de
reembolsos por adquisición de lentes, prótesis y similares, dichas
partidas no estarán gravadas dentro de los límites del referido sistema de
Tampoco constituirán rentas gravadas las originadas en diferencias de
cambio y en reajustes de precio. (*)
Inciso 2º) agregado/s por: Decreto Nº 493/011 de 30/12/2011 artículo 11.
(Atribución temporal de las rentas del trabajo).- Las rentas del trabajo se determinarán aplicando el principio de lo devengado.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes:
A) Las rentas obtenidas fuera de la relación de dependencia, que tengan un período de generación superior a dos años, y carezcan de regularidad, podrán fraccionarse en partes iguales, e imputarse en tantos ejercicios como se hubiera requerido para su devengamiento, con un máximo de tres.
B) Las rentas obtenidas en relación de dependencia, que tengan un período
de generación superior a dos años, y carezcan de regularidad, se imputarán
en el mes en que se paguen. A los solos efectos de la determinación de la
alícuota aplicable, el monto se fraccionará en tantos ejercicios como se
hubiera requerido para su devengamiento, con un máximo de tres.
Si no pudiera discriminarse el monto que corresponde a cada ejercicio, o
si el período de generación fuera superior a tres años, el monto se
fraccionará en partes iguales.
La alícuota aplicable a cada fracción, será la marginal máxima
correspondiente a la totalidad de las rentas del trabajo obtenidas, de ese
empleador, en cada ejercicio de generación, excluidas las rentas a que
refiere el presente literal, conforme a la escala de tramos de renta y
alícuotas prevista en el literal a) del artículo 55.
En caso que las partidas tengan un período de generación superior a tres
años, se considerarán las alícuotas referidas correspondientes a los
últimos tres ejercicios de generación.
Similar cálculo se efectuará con las deducciones proporcionales correspondientes a cada una de las fracciones, aplicando la escala prevista en el artículo 58. Las deducciones no proporcionales, de corresponder, se computarán con las proporcionales del período en que se pagan las rentas a que refiere este literal. (*)
El impuesto de las partidas a que refiere este literal estará constituido
por la diferencia entre la suma de los subtotales de impuesto calculados
según lo dispuesto en el tercer inciso y el total de deducciones
proporcionales según el inciso anterior.
Quedan excluidas del presente régimen las fracciones generadas en el
ejercicio que se liquida. En relación a las mismas, el impuesto se
calculará conforme el procedimiento general. (*)
C) Las rentas correspondientes al sueldo anual complementario, suma para mejor goce de la licencia y similares, se imputarán en el mes en que deban pagarse conforme a la normativa en la materia. Dentro del concepto de similares se incluyen las rentas obtenidas en relación de dependencia que se caractericen por imputarse al mes de pago efectivo aún cuando estén asociadas a períodos de generación que superen el mes calendario. El tratamiento de las partidas referidas, así como los adelantos que se realicen a cuenta de las mismas tendrá el mismo tratamiento temporal que el aplicable para la determinación de las contribuciones especiales de seguridad social.
D) Las rentas correspondientes a regímenes de incentivos de retiros
establecidos para funcionarios públicos, se devengarán mensualmente con
prescindencia de la fecha en que se produjo el retiro. (*)
Las rentas devengadas antes de la vigencia de este impuesto estarán exoneradas, no siendo aplicables a las mismas las excepciones previstas en el presente artículo.
A efectos de determinar el número de ejercicios necesarios para el devengamiento de la renta, sólo se considerarán años civiles enteros.
Las rentas imputadas de acuerdo con lo dispuesto en el literal A) del inciso tercero de este artículo se actualizarán aplicando el incremento de la unidad indexada entre la fecha de devengamiento de la renta y el 31 de diciembre del ejercicio en el que la misma se impute.
Inciso 2º) derogado/s por: Decreto Nº 493/011 de 30/12/2011 artículo 12.
Literal B), inciso 5º) redacción dada por: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017
Literal D) agregado/s por: Decreto Nº 493/011 de 30/12/2011 artículo 13.
Literal B) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 292/010 de
30/09/2010 artículo 1.
Ver en esta norma, artículos: 54, 60, 63 y 64.
Decreto Nº 292/010 de 30/09/2010 artículo 1,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 47.
(Rentas del trabajo en relación de dependencia).- Estas rentas estarán constituidas por los ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que generen los contribuyentes por su actividad personal en relación de dependencia o en ocasión de la misma.
Se consideran comprendidas en este artículo, las partidas retributivas,
las indemnizatorias y los viáticos sin rendición de cuentas que tengan el
referido nexo causal, Inclusive aquellas partidas reales que correspondan
a los socios. (*)
También se encuentra incluida en este artículo la suma para el mejor goce de la licencia anual establecida por el artículo 4º de la Ley Nº 16.101, de 10 de noviembre de 1989, y sus normas complementarias, no rigiendo para este impuesto lo dispuesto en el inciso primero del artículo 27 de la Ley Nº 12.590, de 23 de diciembre de 1958.
Sin perjuicio de lo dispuesto precedentemente, las indemnizaciones por despido estarán gravadas en tanto superen el mínimo legal correspondiente, y por la cantidad que exceda dicho mínimo.
También se considerarán incluidos en este artículo los ingresos de todo
tipo, aun cuando correspondan a la distribución de excedentes, retiros o
reembolsos de capital aportado, regulares o extraordinarios, en dinero o
en especie, que generen los socios cooperativistas, excepto:
A)     Los reintegros de capital de las cooperativas de vivienda, siempre
que cumplan con los requisitos previstos en los numerales 1), 2) y 4) del
literal L) del artículo 34 de este Decreto, y el plazo entre el reintegro
y la adquisición de la nueva vivienda no exceda los doce meses.
B)     Los resultantes de la distribución de excedentes de las
cooperativas de ahorro y crédito, que constituyen renta de capital gravada
al 7%. Tampoco están incluidos los ingresos provenientes de devolución de
partes sociales integradas en dinero en las cooperativas de ahorro y
crédito, por la suma nominal aportada por el socio; en caso que el monto
reintegrado supere el valor nominal, el excedente constituye renta de
capital gravada al 7%.
En el caso del reintegro de capital de las cooperativas de vivienda, que
no cumplan con las condiciones del literal A) del inciso anterior, se
tendrá por monto imponible, a opción del contribuyente:
1)     La diferencia entre el valor del capital social aportado y el valor
efectivamente reembolsado, o
2)     El 10% (diez por ciento) del valor del capital social líquido
reembolsado.  (*)
Los resultados negativos que surjan de la aplicación de lo establecido
en el inciso anterior, sólo podrán deducirse de resultados provenientes
de otros reintegros de capital que deba computar el contribuyente,
siempre que los mismos puedan probarse fehacientemente. (*)
La renta computable correspondiente al trabajo en relación de dependencia, se determinará deduciendo a los ingresos nominales a que refieren los incisos anteriores, los créditos incobrables correspondientes a ingresos devengados con posterioridad a la vigencia del presente impuesto.
En caso de las rentas del trabajo de los funcionarios que prestan
funciones permanentes en las representaciones diplomáticas y consulares en
el exterior, la base imponible por tales rentas será el total de las
retribuciones mensuales a que refiere el artículo 229 de la Ley Nº 16.736
de 5 de enero de 1996. Asimismo, para las personas de nacionalidad
uruguaya que presten servicios en relación de dependencia, en la hipótesis
establecidas por los numerales 1 a 4 del artículo 6º del Título 7 del
Texto Ordenado 1996, el monto imponible será el que resulte de dividir la
remuneración nominal sobre el coeficiente fijado para determinar el pago
de los haberes y partidas complementarias a que tengan derecho los
funcionarios del servicio exterior, según corresponda. (*)
Asimismo, se encuentran incluidas en el presente artículo la   prestación de vivienda y la compensación especial a que refieren los artículos 89 de la Ley N° 15.750 de 24 de junio de 1985, 112 de la Ley N° 16.002 de 25 de noviembre de 1988, 49 de la Ley N° 16.134 de 24 de setiembre de 1990, 121 de la Ley N° 16.462 de 11 de enero de 1994, y 467 de la Ley N° 16.736 de 5 de enero de 1996. De igual forma se encuentran incluidas las partidas correspondientes a perfeccionamiento académico a que refieren los artículos 456 y 457 de la Ley N° 17.296 de 21 de febrero de 2001, 140 de la Ley N° 18.046 de 24 de octubre de 2006, y 631 de la Ley N° 18.719 de 27 de diciembre de 2010. (*)
Inciso 2º) redacción dada por: Decreto Nº 444/008 de 17/09/2008 artículo
Inciso 9º) redacción dada por: Decreto Nº 407/007 de 27/10/2007 artículo
Inciso 10) agregado/s por: Decreto Nº 279/016 de 12/09/2016 artículo 3.
Inciso 7º) agregado/s por: Decreto Nº 444/008 de 17/09/2008 artículo 11.
Inciso 5º) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 496/007 de
17/12/2007 artículo 8.
Ver en esta norma, artículos: 61 y 63.
Decreto Nº 496/007 de 17/12/2007 artículo 8,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 48.
(Remuneraciones reales de socios, de directores y síndicos).
Las rentas del trabajo, derivadas de actividades por las cuales se
genere cobertura previsional en el ámbito de afiliación al Banco de
Previsión Social a los socios de sociedades personales, a los
administradores y directores de sociedades por acciones simplificadas,
y a los directores y síndicos de sociedades anónimas estarán gravadas
por el impuesto que se reglamenta, y se computarán como rentas de
trabajo dependiente, siempre que correspondan a sujetos residentes. (*)
Las retribuciones a socios de sociedades irregulares o de hecho
contribuyentes de IRAE, originadas en su actividad en dichas sociedades,
no se considerarán en ningún caso remuneraciones reales,
independientemente que tales actividades generen cobertura previsional
en el ámbito afiliación del Banco de Previsión Social. (*)
Redacción dada por: Decreto Nº 544/008 de 10/11/2008 artículo 7.
Inciso 1º) redacción dada por: Decreto Nº 399/019 de 23/12/2019 artículo
Inciso 1º) ver vigencia: Decreto Nº 399/019 de 23/12/2019 artículo 34.
Decreto Nº 444/008 de 17/09/2008 artículo 5,
Decreto Nº 304/008 de 23/06/2008 artículo 4.
Ver en esta norma, artículos: 50, 61, 62 y 63.
Decreto Nº 544/008 de 10/11/2008 artículo 7,
Decreto Nº 304/008 de 23/06/2008 artículo 4,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 49.
(Rentas del trabajo fuera de la relación de dependencia). Serán rentas de esta naturaleza, las originadas en la prestación de servicios personales fuera de la relación de dependencia, en tanto tales rentas no se encuentren incluidas en el hecho generador del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, ya sea de pleno derecho, o por el ejercicio de la opción a que refiere el artículo 5º del Título 4 del Texto Ordenado de 1996.
A los solos efectos de la deducción a que refiere el inciso anterior, no
se considerarán ingresos los importes facturados por los escribanos
correspondientes a los aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social. (*)
En caso de tratarse de rentas del trabajo atribuidas por las entidades
comprendidas en el artículo 7º del Título que se reglamenta, el
contribuyente deberá comparar el monto referido en el inciso anterior con
las remuneraciones reales a que refiere el artículo 49º de este Decreto
obtenidas en la entidad que atribuye. La renta computable será la mayor
de ambas cantidades. (*)
Se considerarán rentas puras de trabajo las derivadas de actividades
desarrolladas en el ejercicio de su profesión, ya sea en forma individual
o societaria, por profesionales universitarios con título habilitante,
rematadores, despachantes de aduana, corredores y productores de seguros,
mandatarios, mediadores, corredores de bolsa, agentes de papel sellado y
timbres, agentes y corredores de la Dirección de Loterías y Quinielas, o
similares. (*)
Inciso 3º) redacción dada por: Decreto Nº 493/011 de 30/12/2011 artículo
Inciso 4º) redacción dada por: Decreto Nº 444/008 de 17/09/2008 artículo
Inciso 4º) y 5º) redacción dada por: Decreto Nº 258/007 de 23/07/2007
Decreto Nº 444/008 de 17/09/2008 artículo 12,
Decreto Nº 258/007 de 23/07/2007 artículo 5,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 50.
(Indemnización por despido).- A los efectos del inciso cuarto del artículo 32 del Título 7 del Texto Ordenado 1996, se considerará mínimo legal correspondiente, el derivado directamente de normas legales que fijen niveles mínimos absolutos y tarifados de indemnización. No se considerarán a tales efectos, los originados en convenios colectivos, aún cuando fueran tarifados, ni los causados en despidos abusivos. (*)
La opción prevista en el inciso quinto del artículo 6° del Título que se reglamenta también podrá ser ejercida por quienes desarrollen la referida actividad parcialmente en el exterior del territorio nacional, siempre que dichos servicios se presten en relación de dependencia. En
tal caso, se encuentran gravadas por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes la totalidad de las rentas obtenidas en relación de dependencia. (*)
Agregado/s por: Decreto Nº 86/019 de 25/03/2019 artículo 1.
(Jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividades de similar naturaleza).- Las jubilaciones y pensiones que tendrán la condición de rentas comprendidas serán las servidas por el Banco de Previsión Social, el Servicio de Retiros y Pensiones de las Fuerzas Armadas, la Dirección Nacional de Asistencia Social Policial, la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias, la Caja de Jubilaciones y Pensiones de Profesionales Universitarios, la Caja Notarial de Seguridad Social y por cualquier otra entidad residente en la República, pública o privada, que otorgue prestaciones de similar naturaleza.
Las pensiones a que refiere el inciso anterior estarán gravadas con independencia de su naturaleza contributiva o no contributiva.
No estarán incluidas las generadas en aportes realizados a instituciones de previsión social no residentes, aún cuando sean servidas por los organismos a que refiere el inciso anterior, ni tampoco las prestaciones por concepto de "asignaciones familiares" previstas en las leyes Nº. 15.084 del 28 de noviembre de 1980, Nº 17.139 de 16 de julio de 1999, y Nº 17.758 de 4 de mayo de 2004.
La renta computable estará constituida por el importe íntegro de la jubilación, pensión o prestación de pasividad correspondiente.
(Monto imponible.- Suma de rentas computables).- Para determinar la
base imponible se sumarán las rentas computables determinadas con arreglo a lo dispuesto en los artículos anteriores. Las rentas en especie así
como las correspondientes a propinas, viáticos y otras partidas de
similar naturaleza, provenientes del trabajo en relación de dependencia
se valuarán por los criterios dispuestos a efectos previsionales por la Ley N° 16.713 de 3 de setiembre de 1995 y por el Decreto Reglamentario
N° 113/996 de 27 de marzo de 1996), y sus normas modificativas y concordantes. En el caso de las rentas en relación de dependencia cuando no existan normas de valuación a efectos previsionales, así como en los restantes casos, se aplicarán las normas de rentas en especie
establecidas para el Impuesto a las Rentas de las Actividades
Quienes obtengan rentas del trabajo fuera de la relación de dependencia
y deban computar, además, por dichas actividades las remuneraciones a que
refiere el artículo 49, considerarán únicamente como renta la mayor de
ambas cantidades. (*)
Facúltase a la Dirección General Impositiva a fijar montos fictos
para el cálculo de las rentas a que refiere el inciso primero, cuando la
naturaleza de las mismas lo requiera. Las rentas calculadas en base ficta
nunca podrán ser superiores a las que se habrían determinado de
conformidad a lo dispuesto en dicho inciso. (*)
Inciso 1º) redacción dada por: Decreto Nº 493/011 de 30/12/2011 artículo
Inciso final agregado/s por: Decreto Nº 306/007 de 27/08/2007 artículo 1.
Inciso 2º) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 208/007 de
18/06/2007 artículo 16.
Decreto Nº 208/007 de 18/06/2007 artículo 16,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 53.
(Escalas progresionales).- El impuesto correspondiente a las rentas del trabajo se determinará mediante la aplicación de tasas progresionales vinculadas a una escala de rentas. A tales efectos la suma de las rentas computables se ingresará en la escala, aplicándose a la porción de renta comprendida en cada tramo de la escala la tasa correspondiente a dicho tramo.
Lo dispuesto en el inciso anterior no será aplicable al sueldo anual
complementario y la suma para el mejor goce de la licencia obligatorios
de acuerdo a las disposiciones legales, a los que se les aplicará una
tasa proporcional conforme a lo dispuesto en el artículo 55 bis.
Si el contribuyente obtuviera las rentas a que refiere el literal B)
del artículo 47, el impuesto sobre las mismas se calculará en forma independiente de las restantes rentas de trabajo del contribuyente, conforme el procedimiento previsto en el citado artículo.  (*)
Incisos 2º) y 3º) redacción dada por: Decreto Nº 154/015 de 01/06/2015
Inciso 2º) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 292/010 de
30/09/2010 artículo 2.
Ver en esta norma, artículos: 55 y 55 - BIS.
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 292/010 de 30/09/2010 artículo 2.
(Escala de rentas).- A los efectos de lo establecido en el artículo anterior, fíjanse las siguientes escalas de tramos de renta y las alícuotas correspondientes:
Hasta el Mínimo No Imponible General (MNIG) de 84 Bases de Prestaciones y Contribuciones (BPC)
Más del MNIG y hasta 120 BPC
Más de 180 BPC y hasta 360 BPC
Más de 360 BPC y hasta 600 BPC
b) Contribuyentes núcleos familiares cuando las rentas de la Categoría II de cada uno de los integrantes del núcleo considerados individualmente superen en el ejercicio los 12 SMN (doce Salarios Mínimos Nacionales):
Hasta el Mínimo No Imponible General de 168 Bases de Prestaciones y Contribuciones (BPC)
Más de 168 BPC y hasta 180 BPC
c) Contribuyentes núcleos familiares cuando las rentas de la Categoría II de uno de los integrantes del núcleo no superen en el ejercicio los 12 SMN (doce Salarios Mínimos Nacionales):
Hasta el Mínimo No Imponible General de 96 Bases de Prestaciones y Contribuciones (BPC)
Más de 96 BPC y hasta 144 BPC
Más de 144 BPC y hasta 180 BPC
(*) Para efectuar los cálculos dispuestos precedentemente se determinará el valor de la BPC mediante el promedio de los valores de la BPC vigentes en el ejercicio. A los solos efectos de la liquidación del impuesto correspondiente a la hipótesis de fallecimiento del contribuyente, las escalas y el monto de 12 SMN (doce Salarios Mínimos Nacionales), a que refiere el presente artículo, se adecuarán en forma proporcional al período de liquidación. (*) Los importes del Salario Mínimo Nacional y de la BPC a considerar serán los vigentes a la fecha de configuración del hecho generador. (*)
Incisos 3º) y 4º) agregado/s por: Decreto Nº 127/010 de 15/04/2010
Redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 444/008 de 17/09/2008
Decreto Nº 254/012 de 08/08/2012 artículo 4,
Decreto Nº 797/008 de 29/12/2008 artículo 3.
Inciso 1º), literal c) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº
312/012 de 17/09/2012 artículo 1.
Decreto Nº 312/012 de 17/09/2012 artículo 1,
Decreto Nº 127/010 de 15/04/2010 artículo 1,
Decreto Nº 797/008 de 29/12/2008 artículo 3,
Decreto Nº 444/008 de 17/09/2008 artículo 6,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 55.
Artículo 55-BIS
Aguinaldo y Salario Vacacional.- El impuesto correspondiente al sueldo anual complementario y a la suma para el mejor goce de la licencia a que refiere el artículo 54, se determinará en forma independiente de las restantes rentas de trabajo del contribuyente, a través de la aplicación de una tasa proporcional. Dicha tasa proporcional será la marginal máxima correspondiente a la totalidad de las rentas del trabajo, excluidas las rentas a que refiere el presente inciso.
Cuando del cómputo de las rentas del trabajo, excluidas aquellas a que
refiere el inciso anterior, y de las deducciones correspondientes a la
totalidad de las rentas, no se determine impuesto, la tasa proporcional a aplicar será cero.
Lo dispuesto en el presente artículo, aplicará a las partidas correspondientes al sueldo anual complementario y a la suma para el mejor goce de la licencia anual obligatorios por aplicación de disposiciones legales, con exclusión de los importes obligatorios en razón de convenios colectivos. (*)
Agregado/s por: Decreto Nº 154/015 de 01/06/2015 artículo 2.
Ver en esta norma, artículos: 64 - BIS y 78 - TER.
(Deducciones).- Los contribuyentes podrán deducir los siguientes conceptos:
A) Los aportes jubilatorios al Banco de Previsión Social, al Servicio de Retiros y Pensiones de las Fuerzas Armadas, a la Dirección Nacional de Asistencia Social Policial, a la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias, a la Caja de Jubilaciones y Pensiones de Profesionales Universitarios, a la Caja Notarial de Seguridad Social y a las Sociedades Administradoras de Fondos Complementarios de Previsión Social (Decreto
Ley Nº 15.611, de 10 de agosto de 1984), según corresponda. Se
considerarán comprendidos los aportes realizados de acuerdo con lo
dispuesto por el artículo 7º de la Ley Nº 13.793, de 24 de noviembre de
1969, y por el artículo 24 de la Ley Nº 13.033, de 7 de diciembre de
B) Los aportes al Fondo Nacional de Salud (FONASA), al Fondo de
Reconversión Laboral, al Fondo Sistema Notarial de Salud de acuerdo a lo
dispuesto en el artículo 35 de la Ley N° 17.437, de 20 de diciembre de
2001 y a las Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales de acuerdo a lo
dispuesto en los artículos 41 y 51 del Decreto Ley N° 14.407, de 22 de
julio de 1975. En el caso de jubilados y pensionistas podrán deducirse los
montos pagados en aplicación del artículo 188 de la Ley N° 16.713, de 3 de
setiembre de 1995, y de la Ley N° 17.841, de 15 de octubre de 2004.
Asimismo, serán deducibles, en las mismas condiciones, todas las sumas que
se retengan a los funcionarios activos, retirados y pensionistas del
Ministerio de Defensa Nacional (Decreto-Ley N° 15.675, de 16 de noviembre
de 1984) y del Ministerio del Interior (artículo 86 de la Ley N° 13.640,
de 26 de diciembre de 1967).
A partir del 1° de enero de 2012, solamente se computarán los aportes a
las cajas de auxilio o seguros convencionales realizados de conformidad
con el régimen de aportación gradual al Fondo Nacional de Salud previsto
en el artículo 24 de la Ley N° 18.731 de 7 de enero de 2011. (*)
C) La prestación destinada al Fondo de Solidaridad y su adicional.
D) Por gastos de educación, alimentación, vivienda y salud, de los hijos
menores de edad a cargo del contribuyente 13 BPC (trece Bases de
Prestaciones y Contribuciones) anuales por hijo. La presente deducción
se duplicará en caso de hijos, mayores o menores, legalmente declarados
incapaces, así como aquellos que sufran discapacidades graves. Idénticas
deducciones se aplicarán en caso de personas bajo régimen de tutela o
curatela. La deducción se aplicará en todos los casos, inclusive en
aquellos en que los hijos y los sujetos bajo tutela o curatela, se
encuentren amparados por el FONASA.
Para el ejercicio 2008, las deducciones a que refiere el presente
literal se determinarán a prorrata, considerando a tal fin:
a)  Para las rentas devengadas entre el 1º de enero y el 31 de agosto
de 2008 el monto establecido con anterioridad a la entrada en
vigencia de la Ley Nº 18.341, de 30 de agosto de 2008, en la
proporción que corresponda a los meses en que resulte aplicable y;
b)  Para el período comprendido entre el 1º de setiembre y el 31 de
diciembre de 2008, las deducciones se aplicarán en las mismas
condiciones de proporcionalidad dispuestas en el literal a)
anterior. (*)
A los efectos de lo establecido en el presente literal, la condición de
"discapacitado grave" será equivalente a la calificación de "incapacidad
severa" efectuada por los servicios del Banco de Previsión Social a
efectos de la concesión de prestaciones a su cargo. En los demás casos,
deberá estarse a la certificación del Ministerio de Salud Publica, quien
dispondrá los procedimientos y trámites respectivos necesarios para
E) La deducción de los montos pagados en el año por cuotas de préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda que dispone el literal E) del artículo 38 del Título 7 del Texto Ordenado 1996, se realizará de conformidad a lo dispuesto por el artículo 56 Bis del presente decreto. (*)
F) En el caso de los afiliados activos y pasivos de la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias, los montos pagados en aplicación del
literal b) del artículo 53 de la Ley Nº 17.613, de 27 de diciembre de
2002, modificado por el artículo 6º de la Ley Nº 17.939, de 2 de enero de
Los conceptos a que refieren los literales anteriores sólo serán
deducibles en tanto correspondan al período de liquidación del tributo.
En caso de que se trate de montos anuales, dicha deducción se realizará a
prorrata del período en que el beneficio sea efectivamente aplicable. (*)
La deducción dispuesta en el literal E) sólo será aplicable en la
proporción que corresponda al primer semestre de 2008. Similar criterio
deberá seguirse con la deducción dispuesta en el literal F), para los
afiliados pasivos de la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias. (*)
Las partidas devengadas a partir del 1º de julio de 2008 por concepto
de aportes jubilatorios o de salud, vinculadas a prestaciones de
jubilaciones o pensiones, no serán deducibles en ningún caso.(*)
Literal b) redacción dada por: Decreto Nº 493/011 de 30/12/2011 artículo
Literal D), inciso 1º) redacción dada por: Decreto Nº 444/008 de
17/09/2008 artículo 9.
Literal E) redacción dada por: Decreto Nº 254/012 de 08/08/2012 artículo
Incisos finales agregado/s por: Decreto Nº 444/008 de 17/09/2008 artículo
Ver en esta norma, artículos: 58, 63 y 72.
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 56.
Artículo 56-BIS
(Deducción por cuotas para adquisición de viviendas). La deducción de
los montos pagados en el año por cuotas de préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda dispuesta por el literal E)
del artículo 38 del Título 7 del Texto Ordenado 1996, se realizará por declaración jurada anual del contribuyente en las condiciones que establezca la Dirección General Impositiva.
El costo de la vivienda en unidades indexadas surgirá de aplicar al valor
de adquisición en moneda nacional, el valor de la unidad indexada a la
cotización del último día del mes anterior al de la fecha de adquisición.
Si a la fecha de adquisición no existiera la unidad indexada, el costo de
la vivienda se actualizará por el índice de Precios al Consumo hasta la
fecha en que dicha unidad comenzó a tener vigencia.
El valor de la Base de Prestaciones y Contribuciones que se tendrá en
cuenta será el vigente al 31 de diciembre del ejercicio que se liquida.  (*)
Agregado/s por: Decreto Nº 254/012 de 08/08/2012 artículo 6.
(Deducción por gastos de educación, alimentación, vivienda y salud).-
En defecto del acuerdo opcional de los padres sobre el beneficiario de
deducción por hijos a cargo a que refiere el literal D) del artículo 37º
del Título 7 del Texto Ordenado 1996, la misma será compartida en partes
iguales a efectos de la liquidación del impuesto. (*)
Redacción dada por: Decreto Nº 444/008 de 17/09/2008 artículo 15.
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 57.
(Liquidación - Escala de deducciones).- Para determinar el monto total de la deducción, el contribuyente aplicará a la suma de los montos a que refieren los literales A) a F) del artículo 56 la tasa del 10% (diez por ciento) si sus ingresos nominales anuales son iguales o inferiores a 180 BPC (ciento ochenta Bases de Prestaciones y Contribuciones) y la tasa del 8% (ocho por ciento) para los restantes casos. A tales efectos no se considerarán el sueldo anual complementario ni la suma para el mejor goce de la licencia, ni las rentas del literal B) del artículo 47 del presente Decreto.
A los solos efectos de la liquidación del impuesto correspondiente a la hipótesis de fallecimiento del contribuyente, las escalas a que refiere el presente artículo se adecuarán en forma proporcional al período de liquidación.
El importe de la BPC a considerar será el vigente a la fecha de configuración del hecho generador. (*)
Redacción dada por: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017 artículo 22.
Decreto Nº 254/012 de 08/08/2012 artículo 7,
Decreto Nº 797/008 de 29/12/2008 artículo 4,
Decreto Nº 444/008 de 17/09/2008 artículo 7.
312/012 de 17/09/2012 artículo 2.
Inciso 1º), literal c) (penultima escala) redacción dada anteriormente
por: Decreto Nº 51/009 de 14/01/2009 artículo 5.
Decreto Nº 493/011 de 30/12/2011 artículo 19,
Decreto Nº 127/010 de 15/04/2010 artículo 1.
Decreto Nº 312/012 de 17/09/2012 artículo 2,
Decreto Nº 51/009 de 14/01/2009 artículo 5,
Decreto Nº 444/008 de 17/09/2008 artículo 7,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 58.
(Liquidación y pago).- La liquidación y pago se realizarán anualmente.
(Régimen de anticipos).- Los contribuyentes deberán efectuar anticipos mensuales del impuesto, a cuenta de la liquidación anual.
El monto del anticipo se determinará, aplicando a los ingresos del mes,
excluidos los correspondientes al literal B) del artículo 47, la escala de
rentas para la determinación de las alícuotas y deducciones a que refieren
los artículos 37 y 38 del Título 7 del Texto Ordenado 1996, mensualizada.
A tales efectos se dividirán entre doce, las referidas escalas anuales. El
valor de la Base de Prestaciones y Contribuciones que se tendrá en cuenta
para la referida determinación será el que establezca el Poder Ejecutivo,
teniendo en cuenta el incremento previsto en el ejercicio.
El sueldo anual complementario tampoco será computable para el cálculo
del referido anticipo. (*)
Para determinar el anticipo a que refieren los incisos anteriores, cuando
la renta mensual computable obtenida en relación de dependencia supere las
10 Bases de Prestaciones y Contribuciones, la parte gravada por aportes
personales a la Seguridad Social deberá incrementarse en un 6% (seis por
ciento). A estos efectos, para la determinación del monto base sobre el
que se aplicará el incremento, no se considerarán los topes de cotización
previstos para afiliados al Banco de Previsión Social, incluidos en el
régimen de ahorro individual obligatorio que prevé la Ley N° 16.713 de 3
de septiembre de 1995.- (*)
Lo dispuesto en los dos incisos precedentes no será aplicable a las rentas
comprendidas en el régimen especial de aportación unificada previsto por
el Decreto-Ley N° 14.411 de 7 de agosto de 1975 (Aporte Unificado de la
Construcción).- (*)
Si el contribuyente obtuviera las rentas a que refiere el literal B) del
artículo 47, el monto del anticipo correspondiente a las mismas se
determinará aplicando el procedimiento previsto en el citado artículo. (*)
Redacción dada por: Decreto Nº 292/010 de 30/09/2010 artículo 3.
Incisos 3º), 4º), 5º) y 6º) redacción dada por: Decreto Nº 199/011 de
01/06/2011 artículo 1.
Ver vigencia: Decreto Nº 199/011 de 01/06/2011 artículo 5.
Ver en esta norma, artículos: 63 y 77.
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 60.
SECCION II - REGIMENES DE RETENCION DEL IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS PERSONAS FISICAS DE LA CATEGORIA II
(Afiliados activos).- Serán objeto de retención por parte de sus
a)     Los afiliados activos al Banco de Previsión Social, que obtengan
en el ámbito de dicha afiliación rentas del trabajo en relación de
dependencia y asimiladas de acuerdo a lo dispuesto por los
artículos 48 y 49 del presente Decreto.
b)     Los afiliados activos al Servicio de Retiros y Pensiones de las
Fuerzas Armadas, a la Dirección Nacional de Asistencia Policial,
a la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias.
c)     Los empleados de la Caja de Jubilaciones y Pensiones de
Profesionales Universitarios y de la Caja Notarial de Seguridad
Social que sean afiliados activos a dichas instituciones.
d)     Los dependientes de afiliados a la Caja Notarial de Seguridad
Social, en tanto tales dependientes sean a su vez afiliados
activos a dicho instituto.
Se entiende por afiliado activo a todo trabajador dependiente o no
dependiente, que realice actividades amparadas por los citados
institutos previsionales.
(Responsables sustitutos - Afiliados activos al Banco de Previsión
Desígnase responsables sustitutos a los siguientes sujetos:
a) los empleadores de los afiliados activos al Banco de Previsión Social
a que refiere el artículo anterior.
b) las sociedades y demás entidades cuyos integrantes sean titulares de
las retribuciones reales o fictas a que refiere el artículo 49 del
Ver en esta norma, artículos: 63 y 70.
(Determinación de la retención).- Los responsables a que refiere el
artículo anterior realizarán la retención mensualmente. Para su
determinación se utilizará el procedimiento a que refiere el artículo 60.
Los ingresos computables para la determinación de las retenciones no
podrán ser inferiores a los montos gravados para la determinación de las
Contribuciones Especiales de la Seguridad Social, sin perjuicio de lo
dispuesto en el inciso cuarto del artículo 48 y en el artículo 51, del
Sin perjuicio de las disposiciones particulares que se establezcan, la retención se determinará por la diferencia entre los montos que surjan de aplicar a las rentas y deducciones del período lo dispuesto a continuación:
1.   Al total de las rentas del mes, determinadas de acuerdo a los
artículos 48 y 49 de este Decreto, excluido el sueldo anual
complementario, se le aplicarán las siguientes escalas:
Hasta 7 BPC
Más de 7 BPC y hasta 10 BPC
Más de 10 BPC y hasta 15 BPC
Más de 15 BPC y hasta 30 BPC
Más de 30 BPC y hasta 50 BPC
Más de 50 BPC y hasta 75 BPC
Más de 75 BPC y hasta 115 BPC
Más de 115 BPC
Cuando el importe referido en el inciso anterior de este numeral supere las 10 Bases de Prestaciones y Contribuciones, la renta mensual computable, gravada por aportes personales a la Seguridad Social, deberá incrementarse en un 6% (seis por ciento). A estos efectos, para la determinación del monto base sobre el que se aplicará el incremento, no se considerarán los topes de cotización previstos para afiliados al Banto de Previsión Social, incluidos en el régimen de ahorro individual obligatorio que prevé la Ley N° 16.713 de 3 de septiembre de 1995. 2. A las deducciones, según lo dispuesto en el artículo 56 de este Decreto, excluidas las que correspondan al sueldo anual complementario, se le aplicarán las siguientes tasas:
MENSUALES (excluido sueldo anual
complementario y salario vacacional)
TASA sobre
Hasta 15 BPC
Más de 15 BPC
(*) A efectos de las retenciones mensuales las deducciones se computarán según el siguiente procedimiento: a) Deducciones proporcionales: aplicando el porcentaje correspondiente al importe de la renta que se computa. b) Deducciones no proporcionales: un doceavo del monto anual. A efectos de las deducciones previstas por los literales D) y E) del artículo 56, se considerará el valor de la BPC determinada por el Poder Ejecutivo de conformidad con lo dispuesto por el artículo 60. Para la aplicación de deducciones, se considerará la información disponible al momento de dicha determinación. A tal efecto, el trabajador, socio, administradores y directores de sociedades por acciones simplificadas, síndico o director, según el caso, deberá consignar mediante declaración jurada al responsable sustituto la información correspondiente a todas las circunstancias personales vinculadas a las deducciones. Esta información será incorporada en la declaración que el responsable sustituto realizará ante el Banco de Previsión Social. (*) La mencionada declaración establecerá las deducciones previstas por el artículo 38 del Título 7 del Texto Ordenado 1996 que corresponda realizar por parte del empleador o entidad. Si el contribuyente optara por no informar las circunstancias previstas en el inciso anterior, el sujeto pasivo responsable calculará las retenciones sin considerar deducción alguna por dichos conceptos. No obstante, los contribuyentes podrán en su declaración jurada anual del impuesto, considerar dichas deducciones. Los trabajadores dependientes deberán presentar la declaración al entrar en vigencia el impuesto que se reglamenta, y en ocasión de iniciar la relación laboral; en tanto los pasivos deberán hacerlo previo al cobro de la primer prestación a percibir a partir de dicha vigencia. Asimismo, los sujetos referidos estarán obligados a comunicar cualquier modificación ulterior. De no ser así, las circunstancias correspondientes serán consideradas a partir del mes siguiente a aquel en que sean informadas. Los contribuyentes que cumplan las condiciones que establezca la Dirección General Impositiva, podrán solicitar durante el ejercicio, la reducción de las retenciones que se efectúen a las rentas que obtengan en relación de dependencia. (*) A los efectos de determinar la retención mensual correspondiente a los contribuyentes que hubieran hecho uso de la opción a que refiere el inciso anterior, los responsables utilizarán el procedimiento descrito en el presente artículo, deduciendo a la cifra resultante el 5% (cinco por ciento). (*) (*) Si el contribuyente obtuviera las rentas a que refiere el literal B) del artículo 47, la retención correspondiente a las mismas se determinará aplicando el procedimiento previsto en el citado artículo. (*)
Inciso 12º) derogado/s por: Decreto Nº 199/011 de 01/06/2011 artículo 4.
Inciso 4º) redacción dada por: Decreto Nº 399/019 de 23/12/2019 artículo
Decreto Nº 399/019 de 23/12/2019 artículo 34,
Decreto Nº 199/011 de 01/06/2011 artículo 5.
Inciso 13º) agregado/s por: Decreto Nº 292/010 de 30/09/2010 artículo 4.
Incisos 10º) y 11º) agregado/s por: Decreto Nº 51/009 de 14/01/2009
Inciso 12º) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 185/009 de
27/04/2009 artículo 2.
Decreto Nº 254/012 de 08/08/2012 artículo 8,
Decreto Nº 51/009 de 14/01/2009 artículo 1,
Decreto Nº 797/008 de 29/12/2008 artículo 5,
Decreto Nº 444/008 de 17/09/2008 artículo 8,
Decreto Nº 199/011 de 01/06/2011 artículo 2.
Ver en esta norma, artículos: 64, 64 - BIS y 68.
Decreto Nº 199/011 de 01/06/2011 artículo 2,
Decreto Nº 185/009 de 27/04/2009 artículo 2,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 63.
(Responsables sustitutos - ajuste anual).- El responsable realizará las correspondientes retenciones mensuales, y determinará un ajuste anual al 31 de diciembre de cada año de acuerdo a la información proporcionada por el contribuyente vigente a dicha fecha. El mencionado saldo surgirá de la diferencia entre el impuesto determinado de acuerdo a las normas generales, deducido el 5% (cinco por ciento) a que refiere el artículo anterior cuando corresponda; y las retenciones realizadas por el responsable. A efectos de este cálculo, el responsable no tomará en cuenta
el impuesto correspondiente a las partidas incluidas en el literal B) del
artículo 47, ni las retenciones efectuadas a tales importes según el
procedimiento dispuesto en el citado artículo. (*)
Si de dicha determinación surgiera un saldo a pagar, el responsable
realizará la retención correspondiente y la verterá al organismo    recaudador.
En aquellos casos en que los contribuyentes opten durante el ejercicio,
por reducir las retenciones mensuales de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo anterior, la retención a que refiere el presente artículo no
podrá superar el 20% (veinte por ciento) de las rentas computables en el
Cuando resulte un saldo a favor del contribuyente, el mismo será
devuelto por la Dirección General Impositiva en las condiciones que    ésta determine.
Si el contribuyente obtuviera las rentas del trabajo a que refieren los
incisos precedentes exclusivamente de un responsable sustituto en el
ejercicio, el impuesto retenido tendrá carácter definitivo, quedando
liberado el contribuyente de presentar la correspondiente declaración
jurada en los términos del artículo 40 del Título 7 del Texto Ordenado
Lo dispuesto en el inciso precedente no será de aplicación para    aquellos contribuyentes que hubieran optado por tributar como núcleo
familiar, o por reducir las retenciones durante el ejercicio en
conformidad con lo dispuesto en el artículo anterior, en tales casos será
obligatoria la presentación de la declaración jurada anual correspondiente.
Si el contribuyente obtuviera otras rentas del trabajo gravadas por el
Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas, el impuesto retenido a que
refiere el artículo anterior será considerado como anticipo. (*)
Redacción dada por: Decreto Nº 51/009 de 14/01/2009 artículo 3.
Inciso 1º) redacción dada por: Decreto Nº 292/010 de 30/09/2010 artículo
Ver en esta norma, artículos: 64 - BIS y 72.
Decreto Nº 51/009 de 14/01/2009 artículo 3,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 64.
Exclusión del régimen de retenciones.- Los contribuyentes cuyas rentas totales del trabajo en relación de dependencia no superen mensualmente el límite que a estos efectos fije el Poder Ejecutivo, podrán resultar excluidos del régimen de retenciones mensuales y del ajuste anual, previstos en los artículos 63 y 64 precedentes. A tales efectos, deberán presentar al responsable una declaración jurada informativa en la cual comunicarán el cumplimiento de las condiciones establecidas en el
artículo 78 ter del presente decreto.
La referida comunicación podrá efectuarse en cualquier momento del ejercicio y surtirá efecto a partir del mes siguiente al que fue recepcionada por el responsable, salvo que hubiera sido realizada al inicio de la relación laboral, en cuyo caso será a partir de dicho momento.
En caso que se verifiquen modificaciones en su situación, que le impidan mantener la exclusión a que refiere este artículo, el contribuyente deberá revertir la comunicación efectuada, a través de la presentación al responsable de una declaración jurada rectificativa, que surtirá efecto a partir del mes siguiente al que fue recepcionada por el responsable.
Cuando el importe de las partidas gravadas por el Impuesto a las
Rentas de las Personas Físicas supere el límite mensual a que refiere el inciso primero, el responsable deberá practicar la retención mensual, aún en caso que hubiera recibido la comunicación prevista en dicho inciso. Asimismo, si las partidas gravadas por el impuesto superan el límite
anual que a estos efectos fije el Poder Ejecutivo, el responsable deberá realizar el ajuste anual.
A los efectos de comparar el importe de las rentas de trabajo
obtenidas en relación de dependencia con el límite a que refiere el
inciso primero no deberán considerarse las partidas correspondientes al sueldo anual complementario y a la suma para el mejor goce de la licencia anual, en los mismos términos dispuestos por el último inciso del
Lo dispuesto en el presente artículo regirá para las rentas devengadas a partir del 1° de julio de 2015. (*)
(Recaudación).- El Banco de Previsión Social recibirá de los responsables sustitutos la declaración de los montos objeto de retención del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas correspondientes a sus afiliados activos, conjuntamente con la nómina que se presente para la determinación de las Contribuciones Especiales de la Seguridad Social.
Dicho organismo realizará el cálculo de las retenciones a pagar, las que podrán ser abonadas en el propio Banco de Previsión Social, la Dirección General Impositiva, y la red de cobranzas de ambos organismos, de acuerdo a los procedimientos que establezcan ambas instituciones.
(Cooperativas).- Las cooperativas serán responsables por el impuesto correspondiente a los ingresos de todo tipo que generen sus socios, aún cuando correspondan al reparto de utilidades, retiros o reembolsos de capital aportado, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie.
En el caso del reintegro de capital de las cooperativas de vivienda la
Cooperativa otorgante deberá verter la retención en el menor de los
a)  A los treinta días de producido el ingreso del nuevo socio que
sustituye al que egresó, o
b)  Al año de producida la aceptación de la renuncia por el consejo
directivo. (*)
Inciso final agregado/s por: Decreto Nº 496/007 de 17/12/2007 artículo 9.
(Responsables Sustitutos - Afiliados Activos a otras Instituciones Previsionales).- Desígnase responsables sustitutos a los empleadores de los afiliados activos mencionados en el artículo 61.
(Determinación de la retención y ajuste anual).- La determinación de la retención a que refiere el artículo anterior se realizará mensualmente, en las condiciones que establezca la Dirección General Impositiva. Asimismo, el responsable sustituto realizará ante el citado organismo la liquidación anual en iguales condiciones que las establecidas en el artículo 63 del presente decreto, quedando liberado el contribuyente de presentar declaración jurada si se cumplen los extremos establecidos en el citado artículo.
(Administradoras de Fondos de Ahorro Provisional - reintegro de aportes en exceso).- Desígnase a las Administradoras de Fondos de Ahorro Previsional, agentes de retención del impuesto que se reglamenta, por los reintegros abonados a sus afiliados como consecuencia de haber recibido aportes personales en exceso de acuerdo a lo previsto por el artículo 47 del Decreto 399/995 de 3 de noviembre de 1995. Dicha retención se determinará en la forma y condiciones que establezca la Dirección General Impositiva.
(Construcción).- En el caso de los trabajadores de la construcción
comprendidos por el régimen especial de aportación unificada previsto
por el Decreto Ley Nº 14.411 de 7 de agosto de 1975, las retenciones
del impuesto que se reglamenta, se efectuarán cuando el trabajador
perciba las rentas gravadas, en las siguientes hipótesis:
a)     Cuando el trabajador perciba su salario del responsable sustituto
a que refiere el art. 62 literal a del presente decreto.
b)     Cuando el Banco de Previsión Social pague los beneficios
salariales a que refiere el art. 5º inciso 2 del D. Ley Nº 14.411
de 7 de agosto de 1975 (sueldo anual complementario, licencia
anual y suma para el mejor goce de la licencia).
En los casos del inciso precedente, los ingresos que se tomarán en cuenta para aplicar el régimen de retenciones serán, para el literal a) los
jornales liquidados por el empleador y para el literal b) los importes
liquidados por el citado organismo previsional, no correspondiendo
considerar la exclusión del sueldo anual complementario ni el incremento porcentual, previstos en el numeral 1 del inciso segundo del artículo 3. (*)
Inciso 2º) redacción dada por: Decreto Nº 199/011 de 01/06/2011 artículo
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 70.
JUBILADOS PENSIONISTAS Y SIMILARES
(Responsables sustitutos).- Desígnase responsables sustitutos del Impuesto a las Rentas de la Categoría II, al Banco de Previsión Social, al Servicio de Retiros y Pensiones de las Fuerzas Armadas, a la Dirección Nacional de Asistencia Social Policial, la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias, la Caja de Jubilaciones y Pensiones de Profesionales Universitarios, la Caja Notarial de Seguridad Social, y cualquier otra entidad residente en la República, pública o privada, por el impuesto correspondiente a las jubilaciones y pensiones que paguen a contribuyentes de este impuesto.
Asimismo la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias, será responsable
sustituto por el impuesto correspondiente a las prestaciones que los
pasivos reciban a través de dicho organismo de las instituciones de
intermediación financiera por concepto de prestación de salud.(*)
Inciso final agregado/s por: Decreto Nº 496/007 de 17/12/2007 artículo 10.
(Responsables sustitutos). - (Determinación de la retención y ajuste
anual).- La determinación de la retención a que refiere el artículo
anterior se realizará mensualmente, en las condiciones que establezca la
Dirección General Impositiva. Asimismo, el responsable sustituto realizará
ante el citado organismo la liquidación anual en iguales condiciones que
las establecidas en el artículo 64 del presente decreto quedando liberado
el contribuyente de presentar declaración jurada si se cumplen los
extremos establecidos en el citado artículo.
En el caso de la deducción por atención médica de los jubilados y
pensionistas a que refiere el literal E) del artículo 56 del presente decreto, en la hipótesis en que el beneficiario perciba prestaciones de pasividad, pensiones o similares de más de un instituto previsional, dicha deducción se imputará a la prestación servida por el Banco de Previsión Social, salvo manifestación expresa en contrario por parte del beneficiario.
RENTAS ORIGINADAS EN SERVICIOS PERSONALES FUERA DE LA RELACION DE DEPENDENCIA
(Responsables por obligaciones tributarias de terceros).- Desígnase
responsables por obligaciones tributarias de terceros, por el impuesto
correspondiente a las rentas originadas en servicios fuera de la
relación de dependencia que les presten los contribuyentes del Impuesto a
las Rentas de las Personas Físicas y a las entidades que atribuyen rentas
de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 6º del presente Decreto, a los
sujetos que a continuación se detalla:
a)     Los contribuyentes del IRAE incluidos en la Dirección de Grandes
Contribuyentes y en la Unidad CEDE de la Dirección General
estatales, no incluidas en el literal anterior, en su calidad de
contratantes, ya sea en forma directa o a través de organismos
(Determinación de la obligación).- La retención se realizará
mensualmente y sólo procederá en el caso de que el total mensual
facturado por el contribuyente al responsable supere en el mes las 10.000 UI (diez mil unidades indexadas), excluido el Impuesto al Valor
Agregado.- (*)
Su monto surgirá de aplicar la tasa del 7% (siete por ciento), a la    suma de la cantidad pagada o acreditada al titular de la renta más la    retención correspondiente.
En el caso de los corredores y productores de seguros la retención    operará en todos los casos, independientemente del monto mensual    facturado.
El monto retenido será considerado por el contribuyente como un pago a    cuenta, y se deducirá del monto de los anticipos del mismo período. Si    de la liquidación de fin de ejercicio el contribuyente tuviera un    crédito por tal concepto, el mismo podrá ser destinado a pagar    obligaciones ante la Dirección General Impositiva o el Banco de    Previsión Social.
Los prestadores de servicios personales que sean objeto de retención y    tengan la condición de contribuyentes de IRAE por tales rentas, podrán    deducir dichas retenciones como pago a cuenta del referido tributo. (*)
Redacción dada por: Decreto Nº 444/008 de 17/09/2008 artículo 16.
Incisos 2º, 3º 4º y 5º agregado/s por: Decreto Nº 183/009 de 27/04/2009
18/06/2007 artículo 17.
Decreto Nº 208/007 de 18/06/2007 artículo 17,
Decreto Nº 148/007 de 26/04/2007 artículo 74.
SECCION III - DISPOSICIONES VARIAS
c)     Presentar declaración jurada de las retenciones efectuadas, en los
plazos y condiciones que establezca la Dirección General
(Cómputo de retenciones).- La Dirección General Impositiva acreditará las cantidades retenidas a los contribuyentes del impuesto en función de las declaraciones de los responsables. A tal efecto, los contribuyentes deberán proporcionar a los responsables su número de inscripción en el Registro Unico de Contribuyentes de la Dirección General Impositiva.
Las retenciones realizadas a las entidades que atribuyan rentas se imputarán a los socios en iguales condiciones que las rentas que las originan.
Artículo 76-BIS
Crédito fiscal por impuestos pagados en el exterior.- Los contribuyentes que hayan sido objeto de imposición en el exterior, por
los rendimientos del capital mobiliario a que refiere el numeral 2 del artículo 3° del presente Decreto, podrán acreditar el impuesto a la renta análogo pagado en el exterior contra el Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas que se genere respecto de la misma renta. El crédito a imputar no podrá superar la parte del referido impuesto calculado en
forma previa a tal deducción.
Se consideran impuestos análogos, entre otros, aquellos que se
encuentren comprendidos en los tratados para evitar la doble imposición internacional suscritos por la República.
Las reliquidaciones en más o en menos que dichos contribuyentes deban
liquidar por los impuestos a la renta análogos en el exterior, se computarán en el año fiscal en que se paguen o pongan a disposición, respectivamente. Del mismo modo, cuando los referidos impuestos puedan
ser recuperados total o parcialmente en el exterior, la reducción del crédito operará en el año fiscal en que la misma se efectivice.
A efectos de aplicar el referido régimen, deberá demostrarse fehacientemente el pago del impuesto en el exterior a juicio de la Dirección General Impositiva. (*)
Redacción dada por: Decreto Nº 128/017 de 15/05/2017 artículo 15.
Agregado/s por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 23.
TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 23.
(Régimen de anticipos).- Los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas que obtengan rentas gravadas por dicho impuesto originadas en la prestación de servicios personales fuera de la relación de dependencia, realizarán los anticipos del tributo en el mismo plazo que el otorgado para el pago de los anticipos del Impuesto al Valor Agregado. El anticipo de cada mes se determinará de conformidad a lo dispuesto por el artículo 60 del presente decreto. A la suma así obtenida se deducirá los montos retenidos. Si surgiera un excedente se deducirá de los anticipos siguientes.
(Crédito fiscal por arrendamiento de inmuebles).- Los contribuyentes
que fueran arrendatarios de inmuebles con destino a vivienda permanente, podrán imputar al pago de este impuesto el monto equivalente al 6% (seis por ciento) del precio del arrendamiento, siempre que se identifique al arrendador. Dicha imputación se realizará por parte del titular del contrato de arrendamiento en ocasión de la presentación de la declaración jurada anual, en las condiciones que establezca la Dirección General Impositiva.
A efectos del cómputo del crédito a que refiere el inciso anterior, cuando se trate de arrendamientos cuyo importe supere las 40 BPC (cuarenta Bases de Prestaciones y Contribuciones) en el año civil, o su equivalente mensual, será condición necesaria que el pago se haya efectuado de acuerdo a lo establecido en el Decreto N° 264/015 de 28 de setiembre de 2015. (*)
En caso de existir coarrendatarios la imputación se realizará de común
acuerdo. En defecto de acuerdo, la misma se realizará en partes iguales.
La imputación establecida se realizará hasta la concurrencia con el
impuesto del ejercicio correspondiente a las rentas comprendidas en el
literal C) del artículo 2° del Título 7 del Texto Ordenado 1996. En caso
de surgir un excedente, el mismo no podrá ser imputado a impuestos de
futuros ejercicios ni dará derecho a devolución. (*)
El porcentaje a que refiere el inciso primero se aplicará a los
arrendamientos efectivamente pagados, devengados en el ejercicio fiscal y
cuyo contrato haya sido celebrado por escrito. (*)
Ver vigencia: Decreto Nº 116/012 de 16/04/2012 artículo 1.
Agregado/s por: Decreto Nº 493/011 de 30/12/2011 artículo 20.
Inciso 2º) agregado/s por: Decreto Nº 171/017 de 26/06/2017 artículo 4.
Incisos 4º) y 5º) agregado/s por: Decreto Nº 116/012 de 16/04/2012
(Situaciones de ingresos múltiples).- En la hipótesis en que un contribuyente perciba simultáneamente rentas del trabajo provenientes de más de un empleador, más de una pasividad o ingresos en relación de dependencia y de pasividades, superando mediante la suma respectiva, el mínimo no imponible mensualizado, deberá optar por aquel o aquellos sujetos responsables en los que no será de aplicación dicho mínimo.
El contribuyente deberá comunicar al responsable la opción realizada a efectos de la determinación del monto a retener. La Dirección General Impositiva establecerá para las distintas hipótesis de retención, el período a partir del cual la referida comunicación deberá ser tenida en cuenta.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes la Dirección General Impositiva podrá requerir, a los responsables, retenciones complementarias, que serán recaudadas por la citada institución.
Inciso 1º) ver vigencia: Decreto Nº 208/007 de 18/06/2007 artículo 18.
Artículo 78-BIS
Régimen opcional por ingresos múltiples.- Establécese un régimen
opcional de liquidación simplificada del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas, para los contribuyentes que hayan obtenido rentas comprendidas en la Categoría II de dicho tributo; siempre que tales
rentas cumplan simultáneamente las siguientes condiciones:
a) hayan sido objeto de retención por parte de agentes de retención o
responsables sustitutos,
b) no se originen en la prestación de servicios personales fuera de
la relación de dependencia,
c) no hayan superado en el ejercicio U.I. 150.000 (ciento cincuenta
mil unidades indexadas) a valores de cierre de ejercicio.
Podrán asimismo hacer uso de la opción establecida, aquellos
contribuyentes que habiendo recibido de un único responsable, rentas que
cumplan las condiciones establecidas en los literales precedentes, no
fueron objeto del ajuste anual a que refiere el Artículo 64 del presente decreto.
Los contribuyentes comprendidos en las hipótesis de inclusión
establecidas en los incisos anteriores, podrán optar por liquidar el
tributo de acuerdo al régimen general, o darle carácter definitivo a los
anticipos realizados de conformidad a las normas reglamentarias vigentes
quedando liberados de presentar la correspondiente declaración jurada.
Lo dispuesto en el presente artículo no será de aplicación para aquellos
contribuyentes que opten por liquidar el impuesto del ejercicio total o
parcialmente como núcleo familiar o hayan solicitado reducir las
retenciones de conformidad con lo dispuesto en el artículo 63 del
presente decreto. (*)
Ver vigencia: Decreto Nº 201/011 de 06/06/2011 artículo 1.
Agregado/s por: Decreto Nº 201/011 de 06/06/2011 artículo 1.
Artículo 78-TER
Régimen de liquidación simplificada.- Establécese un régimen opcional de liquidación simplificada del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas, para los contribuyentes que obtengan rentas del trabajo en relación de dependencia incluidas en la Categoría II de dicho tributo,
que no superen el límite que a estos efectos fije el Poder Ejecutivo.
inciso anterior, no deberán considerarse las partidas correspondientes al sueldo anual complementario y a la suma para el mejor goce de la licencia anual, en los mismos términos dispuestos por el último inciso del
b) hubieran obtenido en el ejercicio rentas originadas en la prestación
de servicios personales fuera de la relación de dependencia, gravadas
por el Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas o el Impuesto a
Los contribuyentes que verifiquen las condiciones de inclusión establecidas precedentemente y opten por ampararse al presente régimen no generarán el impuesto por sus rentas del trabajo en relación de dependencia, quedando liberados de presentar la correspondiente declaración jurada anual. En caso de que hubieran sido objeto de
retención podrán solicitar la devolución de las mismas en los términos y condiciones que establezca la Dirección General Impositiva quien podrá exigir la presentación de una declaración jurada a tales efectos.
Lo dispuesto en el presente artículo será de aplicación para las
rentas devengadas a partir del 1° de julio de 2015. (*)
(Competencia).- La Dirección General Impositiva será el organismo competente en materia de fiscalización, determinación tributaria y cobro coactivo del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas en todos los casos.

References: artículo 8
 artículo 1
 artículo 16
 artículo 6
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 2
 artículo 3
 artículo 4
 artículo 1
 artículo 1

artículo 6
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 5
 artículo 4
 artículo 26
 artículo 6
 artículo 3
 artículo 3
 artículo 1

Artículo 5
 artículo 4

Artículo 5
 artículo 6
 artículo 1
 artículo 7
 artículo 2

artículo 5
 artículo 7
 artículo 6
 artículo 7
 artículo 27
 artículo 7
 artículo 6
 artículo 5
 artículo 5

Artículo 6
 artículo 3
 artículo 7
 artículo 6
 artículo 6

Artículo 6
 artículo 7
 artículo 8

Artículo 6
 artículo 7
 artículo 75

artículo 7
 artículo 2
 artículo 13
 artículo 3
 artículo 9
 artículo 9
 artículo 6
 artículo 12
 artículo 3
 artículo 16
 artículo 8
 artículo 15
 artículo 27
 artículo 16
 artículo 93
 artículo 9
 artículo 9

Artículo 15
 artículo 6

Artículo 15
 artículo 15
 artículo 6

Artículo 15
 artículo 180
 artículo 39

artículo 27
 artículo 3
 artículo 7
 artículo 3
 artículo 3
 artículo 27
 artículo 9
 artículo 16
 artículo 100
 artículo 27
 artículo 10
 artículo 15
 artículo 17
 artículo 6
 artículo 11
 artículo 11
 artículo 6
 artículo 12
 artículo 1
 artículo 12
 artículo 1
 artículo 18
 artículo 18
 artículo 27
 artículo 52
 artículo 13
 artículo 20
 artículo 75
 artículo 6
 artículo 6
 artículo 3
 artículo 11
 artículo 14
 artículo 1
 artículo 14
 artículo 3
 artículo
3
 artículo 3
 artículo 27
 artículo 15
 artículo 16
 artículo 3
 artículo 16
 artículo 1
 artículo 36
 artículo 10
 artículo 7
 artículo 17
 artículo 1
 artículo 25
 artículo 25
 artículo 15
 artículo 12
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 26
 artículo 26
 artículo
32
 artículo 26
 artículo 1
 artículo 20
 artículo 3
 artículo 29
 artículo 2
 artículo 17
 artículo 17
 artículo 30

artículo 7
 artículo 14

artículo 7
 artículo 23
 artículo 7
 artículo 16
 artículo 27
 artículo 16
 artículo 12
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 17
 artículo 2
 artículo 33
 artículo 50
 artículo 25
 artículo
53
 artículo 29
 artículo 257
 artículo 7
 artículo 27
 artículo 27
 artículo 14
 artículo 10
 artículo 3
 artículo 18
 artículo 34
 artículo 6
 artículo 2
 artículo 36
 artículo 34
 artículo 6
 artículo 52
 artículo 3

artículo 3
 artículo 6
 artículo 8
 artículo 3

Artículo 6
 artículo 30
 artículo 20
 artículo 21
 artículo 2
 artículo 15
 artículo 20
 artículo 39
 artículo 16
 artículo 16
 artículo 16
 artículo 3
 artículo 17
 artículo 3
 artículo 22
 artículo 22
 artículo 3
 artículo 40
 artículo 39
 artículo 18
 artículo 16
 artículo 17
 artículo 6
 artículo 20
 artículo 6
 artículo 26
 artículo 2

Artículo 44
 artículo 29
 artículo 4
 artículo 1
 artículo 19
 artículo 2
 artículo 11
 artículo 55
 artículo 58
 artículo 12
 artículo 13
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 47
 artículo 4
 artículo 27
 artículo 34
 artículo 229
 artículo 6
 artículo 3
 artículo 11
 artículo 8
 artículo 8
 artículo 48
 artículo 7
 artículo 34
 artículo 5
 artículo 4
 artículo 7
 artículo 4
 artículo 49
 artículo 5
 artículo 7
 artículo 49
 artículo 12
 artículo 5
 artículo 50
 artículo 32
 artículo 6
 artículo 1
 artículo 49
 artículo 1
 artículo 16
 artículo 16
 artículo 53
 artículo 55
 artículo 47
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 4
 artículo 3
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 3
 artículo 6
 artículo 55

Artículo 55
 artículo 54
 artículo 2
 artículo 7
 artículo 24
 artículo 35
 artículo 188
 artículo 24
 artículo 38
 artículo 56
 artículo 53
 artículo 6
 artículo 9
 artículo 56

Artículo 56
 artículo 38
 artículo 6
 artículo 37
 artículo 15
 artículo 57
 artículo 56
 artículo 47
 artículo 22
 artículo 7
 artículo 4
 artículo 7
 artículo 2
 artículo 5
 artículo 19
 artículo 1
 artículo 2
 artículo 5
 artículo 7
 artículo 58
 artículo 47

artículo 47
 artículo 3
 artículo 1
 artículo 5
 artículo 60
 artículo 49
 artículo 60
 artículo 48
 artículo 51
 artículo 56
 artículo 56
 artículo 60
 artículo 38
 artículo 47
 artículo 4
 artículo 34
 artículo 5
 artículo 4
 artículo 2
 artículo 8
 artículo 1
 artículo 5
 artículo 8
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 63

artículo 47
 artículo 40
 artículo 3
 artículo 3
 artículo 64

artículo 78
 artículo 9
 artículo 61
 artículo 63
 artículo 47
 artículo 3
 artículo 70
 artículo 10
 artículo 64
 artículo 56
 artículo 6
 artículo 16
 artículo 17
 artículo 17
 artículo 74

Artículo 76
 artículo 3
 artículo 15
 artículo 23
 artículo 23
 artículo 60
 artículo 2
 artículo 1
 artículo 20
 artículo 4
 artículo 18

Artículo 78
 Artículo 64
 artículo 63
 artículo 1
 artículo 1

Artículo 78