Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/ibpp1-443-725-14-ms
Timestamp: 2018-03-19 20:12:31+00:00

Document:
IBPP1/443-725/14/MS | Interpretacja indywidualna
Określenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia do spółki z o.o. wkładu niepieniężnego obejmującego 3 działki niezabudowane w zamian za udziały w tej spółce.
IBPP1/443-725/14/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 lipca 2014 r. (data wpływu 21 lipca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia do spółki z o.o. wkładu niepieniężnego obejmującego 3 działki niezabudowane w zamian za udziały w tej spółce - jest nieprawidłowe.
W dniu 21 lipca 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek z 18 lipca 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia do spółki z o.o. wkładu niepieniężnego obejmującego 3 działki niezabudowane w zamian za udziały w tej spółce.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W kwietniu 2013 r. Wnioskodawca nabył od innego podatnika podatku od towarów i usług nieruchomość gruntową składającą się z trzech działek wydzielonych geodezyjnie. Nieruchomość gruntowa nie była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ale wydane zostały dla niej warunki zabudowy.
Zamierzeniem budowlanym stał się budynek wielofunkcyjny komercyjny wraz z garażami podziemnymi. Innymi słowy, w kwietniu 2013 r. Wnioskodawca nabył niezabudowaną nieruchomość gruntową, na której mogło być realizowane określone zamierzenie budowlane.
Dostawa wspomnianej nieruchomości gruntowej była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
W czerwcu 2014 r. Wnioskodawca porozumiał się z inną osobą (drugim wspólnikiem) celem wspólnego prowadzenia inwestycji przy pomocy nabytej nieruchomości gruntowej. Inwestycja miała i ma być prowadzona poprzez spółkę celową - spółkę z o.o. Ustalenia biznesowe doprowadziły do przyjęcia, że obaj wspólnicy - Wnioskodawca oraz drugi wspólnik obejmą udziały w podwyższonym kapitale zakładowym w relacji cztery do jednego. Wspomniana relacja doprowadziła z kolei do sytuacji, w której wartość nominalna udziałów objętych przez Wnioskodawcę była niższa niż cena nabycia wspomnianej nieruchomości przez Wnioskodawcę. Postanowiono, że owa różnica pomiędzy ceną nabycia nieruchomości a sumą wartości nominalnych udziałów (odpowiadającą odpowiedniej części podwyższonego kapitału zakładowego) zostanie ujawniona jako pozycja kapitału zapasowego spółki z o.o. (tzw. agio).
Wspomniana wyżej czynność polegająca na wniesieniu wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki z o.o. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stanowiąc dostawę terenów budowlanych.
Czy w przypadku wniesienia przez podatnika podatku od towarów i usług wkładu niepieniężnego (dostawa terenów budowlanych) do spółki z o.o. celem objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z o.o. podstawą opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u. jest suma wartość nominalnych obejmowanych udziałów...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 29a ust. 1 u.p.t.u.: podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzyma lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Wspomniane zastrzeżenia dotyczą: tzw. dostawy nieodpłatnej, przemieszczenia będącego wewnątrzwspólnotową dostawą towarów, nieodpłatnego świadczenia usług (art. 29a ust.2-5 u.p.t.u.), wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (art. 30a u.p.t.u.), importu towarów (art. 30b u.p.t.u.), importu usług (art. 30c u.p.t.u.), istnienia powiązań i kompetencji organu podatkowego (art. 32 u.p.t.u.), usług turystyki (art. 119 u.p.t.u.), dostaw towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków (art. 120 ust. 4 i 5 u.p.t.u.). Wspomniane zatem zastrzeżenia nie znajdują zastosowania w analizowanej sytuacji.
W tym stanie rzeczy podstawą opodatkowania w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki z o.o. jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów (...) ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy. Pojęcie sprzedaży zostało zdefiniowane w u.p.t.u. (art. 2 pkt 22 u.p.t.u.) jako między innymi odpłatna dostawa towarów. Oznacza to, że podstawą opodatkowania dokonanej przez Wnioskodawcę czynności powinno stanowić wszystko to, co Wnioskodawca otrzymał z tytułu wniesionej nieruchomości gruntowej. Ustawodawca nie zdefiniował przy tym pojęcia zapłaty, ale odwołując się do słownikowych wyjaśnień tego terminu można przyjąć, że chodził o należność. W przypadku obejmowania udziałów w zamian za wkład niepieniężny zapłatę stanowić będzie otrzymany udział lub otrzymane udziały.
W dalszej kolejności pozostaje jednak kwestia podstawy opodatkowania. Daje się bowiem wskazać dwa podejścia do problemu. Pierwsze podejście nawiązuje do ustalania podstawy opodatkowania przy uwzględnieniu ceny nabycia albo wartości wkładu niepieniężnego, a więc przedmiotu aportu. Zdaniem Wnioskodawcy takie podejście jest o tyle nieprawidłowe, że z art. 29a ust. 1 u.p.t.u. wyraźnie wynika, że podstawą opodatkowania jest otrzymana zapłata, a nie wniesiony wkład. Skoro tak, to odwołać należy się do podejścia drugiego, nawiązującego do otrzymanej zapłaty, którą w przypadku wkładów niepieniężnych stanowi objęty udział lub objęte udziały.
W postanowieniu NSA z dnia 31 marca 2014 r., sygn. akt I FPS 6/13, NSA odniósł się do problemu ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wnoszenia przez podatnika podatku od towarów i usług wkładów niepieniężnych. Zwrócił przy tym uwagę na aspekt historyczny uregulowań (uchylenie art. 29 u.p.t.u. w związku z wprowadzeniem art. 29a u.p.t.u), jak również aspekt orzeczniczy. W tym ostatnim przypadku posiłkował się praktyką orzeczniczą TSUE. Na uwagę zasługuje podkreślenie, że celem nowych uregulowań jest odejście od wartości rynkowych świadczeń oraz szacowania podstawy opodatkowania przy stosowaniu obiektywnych kryteriów (podstawą opodatkowania nie jest wartość rynkowa świadczeń) na rzecz faktycznej zapłaty, która powinna być wyrażona w jednostkach pieniężnych, ale niekoniecznie być świadczeniem pieniężnym. Jakkolwiek NSA nie odniósł się wprost do wykładni art. 29a u.p.t.u., to nie ulega wątpliwości, że zasygnalizowano stanowisko sprowadzające się do przyjęcia jako podstawy opodatkowania sumę wartości nominalnych udziałów.
Wnioskodawca dokonując dostawy terenów budowlanych w rozumieniu u.p.t.u. otrzymał w zamian udziały (objął udziały w spółce z o.o). Wspomniane udziały stanowią zatem wszystko, co z tytułu dokonanej dostawy terenów budowlanych Wnioskodawca otrzymał. Wspomniane udziały są, co oczywiste, wyrażone w jednostkach pieniężnych (wartość nominalna). Zapłatą dla Wnioskodawcy będzie zatem suma wartości nominalnej udziałów.
Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podstawą opodatkowania w przypadku wniesienia przez podatnika podatku od towarów i usług wkładu niepieniężnego (dostawa terenów budowlanych) celem objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z o.o. jest suma wartości nominalnych obejmowanych udziałów.
Zatem aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aport pieniężny), rzeczy lub prawa (aport rzeczowy) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
Czynność wniesienia aportu w postaci trzech działek budowlanych może zatem spełniać przesłanki uznania jej za dostawę towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel). Pozostaje jedynie konieczność rozstrzygnięcia, czy transakcja ta jest odpłatna, czy nieodpłatna.
Zatem czynność wniesienia aportu w postaci trzech działek budowlanych w zamian za udziały w spółce z o.o. spełnia przesłanki uznania jej za odpłatną dostawę towarów w myśl art. 7 ustawy o VAT (odpłatne przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, uznawana jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w postaci udziałów w spółce z o.o.).
Odnosząc się do kwestii dotyczącej podstawy opodatkowania dla ww. czynności wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego (aportu) opisanego w treści wniosku, stwierdzić należy, że zgodnie z art. 2 pkt 27b ustawy o VAT, przez wartość rynkową rozumie się całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki z o.o. w zamian za udziały w tej spółce będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 6 tej ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik otrzyma od spółki z o.o. z tytułu dokonania aportu tych składników majątkowych, pomniejszone o kwotę podatku VAT. Podatnik określając podstawę opodatkowania powinien ustalić ją w oparciu o kwotę równą sumie wartości nominalnej objętych udziałów pomniejszoną o kwotę należnego podatku VAT.
Odnosząc się zatem do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług wniesienia przez Wnioskodawcę aportem do spółki z o.o. 3 działek budowlanych jako wkładu niepieniężnego będzie wartość tego co Wnioskodawca otrzyma z tytułu dokonania tej czynności, tj. wartość nominalna udziałów pomniejszona o kwotę podatku VAT. W niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie bowiem art. 29a ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 6 tej ustawy, na podstawie którego od dnia 1 stycznia 2014 r. winna zostać ustalona podstawa opodatkowania w tym przypadku.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym podstawą opodatkowania w przypadku wniesienia przez podatnika podatku od towarów i usług wkładu niepieniężnego (dostawa terenów budowlanych) celem objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z o.o. jest suma wartości nominalnych obejmowanych udziałów, należało uznać za nieprawidłowe, gdyż podstawą opodatkowania będzie w tej sytuacji wartość nominalna objętych udziałów pomniejszona o kwotę podatku VAT.
Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia określenia stawki podatku od towarów i usług, którą objęta będzie czynność wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego (aportu 3 działek budowlanych) celem objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z o.o., gdyż w tym zakresie Wnioskodawca nie zadał pytania oraz nie przedstawił własnego stanowiska w sprawie.
Odnośnie powołanego we wniosku wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 31 marca 2014 r. sygn. akt I FPS 6/13 należy stwierdzić, że sąd wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie konkretną sprawę co do stwierdzenia naruszenia prawa i skutków prawnych tego naruszenia i jedynie w tej sprawie ma moc wiążącą. Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270). Nie kwestionując orzecznictwa jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, powołany wyrok nie stanowi zatem podstawy dla analogicznego rozstrzygnięcia przez organy podatkowe.
IBPBII/1/415-680/14/AŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > IBPP1/443-725/14/MS

References: art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 7
 art. 7
 art. 2
 art. 2
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 153