Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wynagrodzenie-za-prace/ibpbii-1-415-464-09-hk
Timestamp: 2019-01-16 14:11:03+00:00

Document:
♦ › Wynagrodzenie za pracę › IBPBII/1/415-464/09/HK
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 3 sierpnia 2009 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 26 maja 2009r.), uzupełnionym w dniu 10 lipca 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu osób realizujących projekt w ramach 6. Programu Ramowego Unii Europejskiej - jest prawidłowe.
W dniu 26 maja 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu osób realizujących projekt w ramach 6. Programu Ramowego Unii Europejskiej.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 24 czerwca 2009r. Znak: wezwano o jego uzupełnienie. W dniu 10 lipca 2009r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Wnioskodawca realizuje projekt M. pt. „(...) Geometry in Mathematical Physics-” akronim, realizowany w ramach 6 Programu Ramowego badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej. Umowa jest wykonaniem kontraktu nr dnia 11 września 2009r. z Komisją Europejską. Wnioskodawca posiada wyodrębniony rachunek bankowy na którym gromadzone są wyłącznie środki przekazywane przez Komisję Europejską na realizację przedmiotowych projektów. Podatnik uzyskujący dochody na podstawie umowy o pracę jak i innej umowy (np. umowy cywilno-prawnej) zawartej z wnioskodawcą bezpośrednio realizuje cel programu. Środki pieniężne na realizację ww. projektu są przekazywane bezpośrednio przez Komisję Europejską i wnioskodawca jest bezpośrednim beneficjentem tych środków. Wynagrodzenia osób zatrudnionych do realizacji przedmiotowego projektu są wprost finansowane ze środków unijnych. Stroną kontraktu nr jest wnioskodawca.
Wnioskodawca powołuje się na treść pisma Ministerstwa Finansów z dnia 27 czerwca 2003r. skierowanego do wszystkich Izb Skarbowych, decyzję Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 06 lipca 2004r. oraz na stanowisko „Krajowego Punktu Kontaktowego”. Zdaniem wnioskodawcy wynagrodzenia te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zatrudnione przez wnioskodawcę osoby, zarówno w formie umowy o pracę jak i formie umowy cywilnoprawnej, bezpośrednio realizują cel programu, oraz dochody te są finansowane ze środków programów ramowych, badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej, przekazywane przez Komisję Europejską.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.
Oznacza to, że niedopełnienie któregokolwiek z warunków uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia. Powołany przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy wymaga, aby dochody otrzymane przez podatnika pochodziły ze środków bezzwrotnej pomocy przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z innymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy. Dochody osób fizycznych korzystają z przedmiotowego zwolnienia, o ile wynagrodzenie tych osób zostało sfinansowane ze środków pomocowych oraz pod warunkiem, że osoby te bezpośrednio realizują cel programu finansowanego z środków bezzwrotnej pomocy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca realizuje projekt międzynarodowy finansowany bezpośrednio z Komisji Europejskiej w ramach Programu Ramowego.
Wnioskodawca jako beneficjent pomocy i osoba prawna może realizować projekty angażując do tego osoby fizyczne. Aby jednak dochody tych osób mogły korzystać ze zwolnienia spełniony musi być również wymóg bezpośredniej realizacji celu programu. Należy zatem wykazać, że dana praca służy bezpośrednio realizacji celu pomocy, zaś zapłata pochodzi ze środków pomocowych zgromadzonych na wyodrębnionym rachunku wnioskodawcy. Należy jednak pamiętać o odróżnieniu czynności i prac o charakterze merytorycznym od czynności i prac o charakterze technicznym, organizacyjnym i pomocniczym. Zwolnieniu od podatku nie podlegają wynagrodzenia osób zaangażowanych jedynie pośrednio w realizację projektu, wykonujących pracę o charakterze pomocniczym lub polegające na wykonywaniu typowych funkcji kierowniczych, koordynacyjnych i nadzorczych, które aczkolwiek są niezbędne w procesie realizacji projektu, nie stanowią bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego. Podobnie, jak powyżej, nie korzystają ze zwolnienia tzw. podwykonawcy.
Ponadto, zarówno wnioskodawca będący płatnikiem jak i osoba fizyczna zaangażowana w realizację projektu winni zadbać o taki sposób udokumentowania czynności związanych z realizacją projektu, aby kryterium bezpośredniej realizacji celu było jednoznaczne do oceny, gdyż jak wskazuje przepis, warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest bezpośrednie realizowanie celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
W związku z tym, dochody osób fizycznych uzyskiwane od wnioskodawcy na podstawie umów o pracę lub innych umów (np. umów cywilno-prawnych), który jako pierwszy otrzymał bezzwrotną pomoc, korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że w dniu wypłaty były finansowane ze środków pomocowych zgromadzonych na wydzielonym na potrzeby realizacji projektu rachunku bankowym oraz że ww. osoby bezpośrednio realizują cel programu.
IBPBII/1/415-464/09/HK
IBPBI/2/423-1136/08/PH | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21