Source: https://interpretacje-podatkowe.org/specjalna-strefa-ekonomiczna/itpb3-4510-542-15-4-dk
Timestamp: 2017-09-23 21:56:01+00:00

Document:
Czy zgodnie z zasadami przyznawania przedsiębiorcom pomocy regionalnej oraz przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w analizowanym stanie faktycznym, przy wyliczaniu wysokości kwoty dochodu wolnej od podatku dochodowego od osób prawnych należy przyjąć faktyczną wysokość wydatków kwalifikowanych poniesionych w trakcie obowiązywania zezwolenia na realizację inwestycji, w związku z którą uzyskano to zezwolenie, nawet wówczas gdyby wydatki te przewyższały kwotę minimalnych nakładów inwestycyjnych w nim określonych, przy uwzględnieniu wskaźnika maksymalnej intensywności pomocy publicznej?
ITPB3/4510-542/15-4/DKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2015 r. (data wpływu 20 października 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego uzupełniony w dnie 7 grudnia 2015 r. dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad korzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.
W dniu 20 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad korzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca jest podmiotem podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzącym działalność gospodarczą na terenie X Specjalnej Strefy Ekonomicznej na podstawie zezwolenia nr XX z dnia 30 czerwca 2005 r.
Zgodnie z zapisami zezwolenia Wnioskodawca uprawniony jest do prowadzenia działalności gospodarczej na terenie X Specjalnej Strefy Ekonomicznej, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie wytworzonych wyrobów i świadczonych usług na terenie Strefy, określonych w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego: 21.2 wyroby z papieru i tektury oraz 63.1 usługi w zakresie prac przeładunkowych, magazynowania i przechowywania towarów. W przedmiotowym zezwoleniu wskazano m.in., iż:
Zezwolenia udziela się do dnia 15 listopada 2017 r.,
Wnioskodawca zobligowany jest do poniesienia na terenie Strefy wydatków inwestycyjnych, w rozumieniu § 6 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 września 2004 r. w sprawie X Specjalnej Strefy Ekonomicznej (Dz. Nr 222, poz. 2252), o wartości przewyższającej kwotę XXXX EURO (słownie: jeden milion trzysta pięćdziesiąt tysięcy EURO) w terminie do dnia 31 grudnia 2007 r., oraz
Wnioskodawca zobligowany jest do utworzenia na terenie Strefy co najmniej X nowych miejsc pracy, w rozumieniu przepisów § 3 ust. 3 i ust. 6 Rozporządzenia, do dnia 1 stycznia 2008 roku i utrzymania zatrudnienia na poziomie co najmniej X pracowników od dnia 1 stycznia 2008 r. do dnia 1 stycznia 2013 r. Wnioskodawca spełnił już warunek określony w pkt 2 powyżej, dotyczący wydatków inwestycyjnych. Wnioskodawca spełnił i spełnia też obecnie warunek określony w pkt 3 powyżej, dotyczący miejsc pracy oraz spełni ten warunek w przyszłości.
Decyzją z dnia 17 października 2014 r. Nr XXXXX Minister Gospodarki stwierdził nieważność ww. zezwolenia w części dotyczącej terminu obowiązywania określonego w pkt 1 zezwolenia.
Należy tu też wskazać, że Wnioskodawca korzysta z pomocy regionalnej na inwestycje, zgodnie z przepisem § 3 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 września 2004 r. w sprawie X Specjalnej Strefy Ekonomicznej (Dz. U. z 2004 r. Nr 222 poz. 2252 z późn. zm.).
Dotychczas Wnioskodawca poniósł już wydatki inwestycyjne o wartości przewyższającej określoną w zezwoleniu kwotę XXXX EURO. Wnioskodawca planuje ponoszenie dalszych wydatków inwestycyjnych w przyszłości. Zarówno poniesione dotychczas wydatki, jak i wydatki planowane, związane są ściśle z realizacją tego samego przedsięwzięcia gospodarczego, jakim jest prowadzenie działalności na terenie w zakresie zgodnie z zezwoleniem.
W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego we wniosku sformułowano następujące pytanie.
Czy zgodnie z zasadami przyznawania przedsiębiorcom pomocy regionalnej oraz przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w analizowanym stanie faktycznym, przy wyliczaniu wysokości kwoty dochodu wolnej od podatku dochodowego od osób prawnych należy przyjąć faktyczną wysokość wydatków kwalifikowanych poniesionych w trakcie obowiązywania zezwolenia na realizację inwestycji, w związku z którą uzyskano to zezwolenie, nawet wówczas gdyby wydatki te przewyższały kwotę minimalnych nakładów inwestycyjnych w nim określonych, przy uwzględnieniu wskaźnika maksymalnej intensywności pomocy publicznej...
We własnym stanowisku w sprawie Wnioskodawca wskazał, że udzielone zezwolenie określa minimalny poziom nakładów inwestycyjnych, którego osiągnięcie stanowi warunek konieczny dla prowadzenia działalności w strefie. W zezwoleniu nr XX określono jedynie minimalną kwotę wydatków, którą należy ponieść, aby uzyskać możliwość korzystania ze zwolnień podatkowych związanych z prowadzeniem działalności na terenie strefy. Okoliczność ta wynika wprost z brzmienia zapisów zezwolenia, gdzie w pkt 11 ust. 1 zezwolenia użyto w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych określenia „o wartości przewyższającej kwotę XXX EURO”.
W ocenie Wnioskodawcy taki zapis oznacza, że wysokość zwolnienia z opodatkowania należy obliczać w oparciu o rzeczywiście poniesione nakłady inwestycyjne, w tym także przewyższające minimalną wartość określoną w zezwoleniu.
Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Natomiast na mocy przepisu art. 16 ust. 2 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, zezwolenie określa przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki dotyczące w szczególności m.in.: zatrudnienia przez przedsiębiorcę przy prowadzeniu działalności gospodarczej na terenie strefy przez określony czas określonej liczby pracowników oraz dokonania przez przedsiębiorcę na terenie strefy inwestycji o wartości przewyższającej określoną kwotę – w przepisie tym Ustawodawca posługuje się pojęciem „wartości przewyższającej” w odniesieniu do kwoty ponoszonych wydatków.
W przypadku Wnioskodawcy, zezwolenie nie określa maksymalnego poziomu nakładów inwestycyjnych. W myśl przepisu art. 4 ust. 4 ustawy z dnia 20 października o specjalnych strefach ekonomicznych Rada Ministrów określa w drodze rozporządzenia m.in: maksymalną wielkość pomocy publicznej, którą można udzielić przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą na terenie strefy na podstawie zezwolenia oraz koszty inwestycji uwzględniane przy obliczaniu wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorców.
Z przepisu § 3 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 września 2004 r. w sprawie X Specjalnej Strefy Ekonomicznej (Dz.U. z 2004 r. Nr 222, poz. 2252 z późn. zm.) wynika, że pomoc regionalna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi pomoc regionalną z tytułu: kosztów nowej inwestycji, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą, lub tworzenia nowych miejsc pracy, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o obowiązkowe płatności związane z ich zatrudnieniem, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników.
Przez nową inwestycję, na mocy przepisu § 3 ust. 4 Rozporządzenia, należy rozumieć inwestycję związaną z utworzeniem lub rozbudową przedsiębiorstwa, z rozpoczęciem w przedsiębiorstwie działań obejmujących dokonywanie zasadniczych zmian produkcji bądź procesu produkcyjnego, zmian wyrobu lub usługi, w tym także zmian w zakresie sposobu świadczenia usług, jak również zakup majątku zlikwidowanego lub będącego w likwidacji przedsiębiorstwa, albo przedsiębiorstwa, które uległoby likwidacji w przypadku niedokonania inwestycji w formie zakupu tego przedsiębiorstwa lub jego części.
Na mocy przepisu § 6 ust. 1 Rozporządzenia, za wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą uznaje się koszty inwestycji poniesione w trakcie obowiązywania zezwolenia w związku z realizacją inwestycji na terenie strefy na zakup albo wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub ich spłatę określoną w umowie leasingu lub innej umowie o podobnym charakterze, z wyłączeniem środków transportu nabywanych przez przedsiębiorcę prowadzącego działalność gospodarczą w sektorze transportu, pod warunkiem zaliczenia ich – zgodnie z odrębnymi przepisami – do składników majątku podatnika oraz rozbudowę lub modernizację istniejących środków trwałych – zaliczone do wartości początkowej tych środków trwałych zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, w myśl natomiast przepisu § 6 ust. 2 Rozporządzenia koszty inwestycji, o których mowa w ust. 1, mogą być podwyższone o wydatki na wytworzenie lub zakup wartości niematerialnych i prawnych związanych z uzyskaniem patentów, licencji operacyjnych bądź opatentowanych licencji typu know-how oraz nieopatentowanego know-how. Minimalna kosztów inwestycyjnych, o których mowa w ust. § 6 ust. 1 Rozporządzenia, wynosi 100 tys. Euro (§ 6 ust. 5 Rozporządzenia).
Z powyższego wynika, iż tylko okoliczność braku poniesienia przez Wnioskodawcę wydatków w kwocie minimalnej, określonej w zezwoleniu powodowałaby brak spełnienia warunków zezwolenia, co wykluczałoby skorzystanie z pomocy publicznej. Natomiast poniesienie przez Wnioskodawcę wydatków w kwocie wyższej, niż określona w zezwoleniu, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w zezwoleniu i przepisach Rozporządzenia uprawnia Wnioskodawcę do dalszego korzystania z tej pomocy do wysokości uwzględniającej zasady przyznawania przedsiębiorcom pomocy regionalnej.
Podsumowując, minimalną kwotę wydatków inwestycyjnych koniecznych do poniesienia przez Spółkę w związku z działalnością na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej określa zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Kwota ta stanowi dolny limit, w związku z którym Wnioskodawca uprawniony jest do korzystania z pomocy publicznej, co oznacza, że rzeczywiste nakłady inwestycyjne nie mogą być niższe niż określone w zezwoleniu. W sytuacji więc, gdy Wnioskodawca poniesie koszty inwestycji w kwocie wyższej od wskazanej w zezwoleniu przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przepisach rozporządzenia w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej, uprawniony jest do dalszego korzystania z tej pomocy w ww. zakresie. Jednocześnie należy podkreślić, iż wartość pomocy publicznej udzielonej przedsiębiorcy na działalność w specjalnej strefie ekonomicznej nie może przekroczyć wartości dopuszczalnej regionalnej pomocy publicznej w związku z realizacją danej inwestycji.
Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. W następujących interpretacjach indywidualnych: ILPB3/423-434/08-4/DS, IBPBI/2/423-358/10/AK, IBPBI/2/423-779/10/AK, ILPB3/423-1139/09-2/MM, ILPB3/423-434/08-5/DS. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, jego stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Należy jednocześnie zwrócić uwagę, że w niniejszej interpretacji indywidualnej ocenie nie podlegały kwestie interpretacji decyzji administracyjnych – przepisy Ordynacji podatkowej nie zawierają żadnych podstaw do dokonania przez Ministra Finansów interpretacji decyzji administracyjnych wydanych na podstawie ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2013 r., poz. 267), do których należy również zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Zezwolenie jest decyzją o charakterze indywidualnym, szczegółowo określającą warunki realizacji inwestycji na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
ILPB3/423-1139/09-2/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Specjalna strefa ekonomiczna > ITPB3/4510-542/15-4/DK

References: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 16
 art. 16
 art. 4
 art. 17