Source: http://www.du.cz/33/zasoby-v-danove-evidenci-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EoLBStgaS8vbZsbO_uelei0/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2018-11-19 05:32:20+00:00

Document:
Zásoby v daòové evidenci | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Zásoby v daòové evidenci
8.11.2018, Ing. Jiøí Nigrin , Zdroj: Verlag Dashöfer
Podnikatel s pøíjmy ze samostatné èinnosti, který neúètuje, má mo¾nost urèit základ danì buï vykazováním výdajù procentem z dosa¾ených pøíjmù podle § 7 odst. 7 ZDP, nebo vést daòovou evidenci podle § 7b ZDP. V tomto ustanovení je uvedeno, ¾e daòová evidence slou¾í ke zji¹tìní základu danì z pøíjmù a obsahuje údaje o:
pøíjmech a výdajích, v èlenìní potøebném pro zji¹tìní základu danì,
Pro obsahové vymezení slo¾ek majetku v daòové evidenci se pou¾ijí zvlá¹tní právní pøedpisy o úèetnictví, není-li dále v zákonì o daních z pøíjmù stanoveno jinak. Tìmito zvlá¹tními pøedpisy kromì zákona o úèetnictví budou dále vyhlá¹ka è. 500/2002 Sb., v platném znìní, a Èeské úèetní standardy pro podnikatele. Toto je v¹ak jediná vazba na úèetní pøedpisy, které se jinak na poplatníka, který vede daòovou evidenci, nevztahují, proto nemù¾e být podle tìchto pøedpisù posti¾en.
2. Definice a daòová uznatelnost
Jak ji¾ bylo uvedeno, ustanovení o daòové evidenci øíká, ¾e pro obsahové vymezení slo¾ek majetku v této evidenci se pou¾ijí pøedpisy o úèetnictví. Pro vymezení pojmu „zásoby” budeme vycházet z provádìcí vyhlá¹ky zákona o úèetnictví è. 500/2002 Sb. (dále PVZÚ). Podle tohoto pøedpisu do zásob patøí:
nedokonèená výroba,
malá a ostatní zvíøata a jejich skupiny,
zbo¾í,
poskytnuté zálohy na zásoby.
Do materiálu pak nále¾í:
suroviny, které pøi výrobním procesu pøecházejí zcela nebo zèásti do výrobku a tvoøí jeho podstatu (tj. základní materiál),
pomocné látky, které pøecházejí rovnì¾ pøímo do výrobku, ale netvoøí jeho podstatu (napø. lak na výrobky),
látky, kterých je zapotøebí pro zaji¹tìní provozu úèetní jednotky (napø. mazadla, palivo, èisticí prostøedky),
náhradní díly vèetnì náhradních dílù urèených k výmìnì komponenty,
obaly a obalové materiály, pokud nejsou úètovány jako dlouhodobý majetek nebo zbo¾í,
dal¹í movité vìci s dobou pou¾itelnosti jeden rok a krat¹í bez ohledu na vý¹i ocenìní,
hmotné movité vìci a soubory movitých vìcí s dobou pou¾itelnosti del¹í ne¾ jeden rok, nevykázané v polo¾ce „Hmotné movité vìci a jejich soubory”, které jsou pova¾ované za drobný hmotný majetek, o kterém úèetní jednotka úètuje jako o zásobách, a které nebyly uvedeny do u¾ívání,
pokusná zvíøata.
Nedokonèená výroba a polotovary obsahuje:
produkty, které pro¹ly jedním nebo nìkolika výrobními stupni a nejsou ji¾ materiálem, nejsou v¹ak dosud hotovým výrobkem; nedokonèené výkony jiných èinností, pøi nich¾ nevznikají hmotné produkty,
oddìlenì evidované produkty, tj. polotovary, které dosud nepro¹ly v¹emi výrobními stupni a budou dokonèeny nebo zkompletovány do hotových výrobkù v dal¹ím výrobním procesu úèetní jednotky.
Do zásob se dále zahrnují zvíøata, a to mladá a ostatní zvíøata a jejich skupiny vèetnì jateèních zvíøat, která nejsou vykazována jako hmotný majetek, materiál nebo zbo¾í.
Zvíøata z vlastního chovu, nakoupená a darovaná zvíøata po dosa¾ení dospìlosti zùstávají souèástí zásob (§ 26 odst. 5 ZDP). Více o zachycení zvíøat v daòové evidenci – viz èlánek Zvíøata u poplatníkù vedoucích daòovou evidenci.
Zbo¾ím jsou movité vìci vèetnì zvíøat nabyté za úèelem prodeje, pokud s tìmito vìcmi fyzická osoba obchoduje. Zbo¾ím jsou i výrobky vlastní výroby, které byly aktivovány a pøedány do vlastních prodejen.
Zbo¾ím jsou té¾ nemovité vìci, které úèetní jednotka, jejím¾ pøedmìtem èinnosti je nákup a prodej nemovitých vìcí, nakupuje za úèelem prodeje v nezmìnìné podobì a sama je nepou¾ívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení.
Polo¾ka poskytnuté zálohy na zásoby obsahuje krátkodobé a dlouhodobé zálohy a závdavky poskytnuté na poøízení zásob.
Pro daòovou evidenci platí, ¾e v pøípadì nakupovaných zásob je jejich poøízení v okam¾iku úhrady evidováno jako výdaj ovlivòující základ danì. To znamená, ¾e poøízení zásob, pokud se bude jednat o výdaj na dosa¾ení, zaji¹tìní nebo udr¾ení zdanitelných pøíjmù, bude výdajem daòovì uznatelným.
Pokud v¹ak v prùbìhu zdaòovacího období jsou nakoupené a dosud nespotøebované zásoby pou¾ity jinak ne¾ na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù, napø. jako dar, pro osobní potøebu, nebo se bude jednat o manko nad stanovenou normu, je nutné o hodnotu tìchto zásob zvý¹it daòový základ (resp. sní¾it daòové výdaje). Zvý¹ení základu danì je nutné samozøejmì za pøedpokladu, ¾e nakoupené zásoby ji¾ byly zaplaceny a výdaje byly uplatnìny jako daòové.
Výjimku mohou tvoøit zásoby, které by byly poskytnuty v souladu s ustanovením § 24 odst. 2 písm. zp) ZDP. Jedná se o situaci, kdy zásoby by byly darovány v souvislosti s odstraòováním následkù ¾ivelních pohrom, ke kterým by do¹lo na území Èeské republiky, èlenského státu Evropské unie nebo státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor. Nutno v¹ak mít na pamìti, ¾e se musí jednat o dar poskytnutý formou nepenì¾ního plnìní. Dále platí, ¾e tento dar ji¾ nemù¾e být uplatnìn jako nezdanitelná èást základu danì podle § 15 odst. 1 ZDP.
3. Oceòování zásob
Ustanovení § 7b odst. 3 ZDP stanoví, ¾e v pøípadì daòové evidence se ostatní majetek, pod který spadají také zásoby, oceòuje poøizovací cenou, je-li poøízen úplatnì, vlastními náklady, je-li poøízen ve vlastní re¾ii, nebo cenou urèenou podle zvlá¹tního právního pøedpisu o oceòování majetku ke dni nabytí u majetku nabytého bezúplatnì. Pokud jde o ocenìní poøizovací cenou a ocenìní vlastními náklady, ZDP znovu odkazuje na úèetní pøedpisy, tedy konkrétnì na § 25 odst. 4 ZÚ.
Poøizovací cenou se podle tohoto ustanovení rozumí cena, za kterou byl majetek poøízen, a náklady s jeho poøízením související (napø. pøeprava, provize, clo, pojistné). V této souvislosti upozoròujeme na vyhlá¹ku è. 500/2002 Sb., kde je problematice struktury poøizovací ceny vìnováno ustanovení § 49 odst. 1 a 2 PVZÚ.
„Souèástí poøizovací ceny zásob jsou té¾ náklady související s jejich poøízením, zejména pøepravné vyúètované dodavatelem nebo provedené úèetní jednotkou, provize, clo a pojistné. Souèástí poøizovací ceny zásob nejsou zejména úroky z úvìrù a zápùjèek poskytnutých na jejich poøízení, kurzové rozdíly, smluvní pokuty a úroky z prodlení a jiné sankce ze smluvních vztahù.
Náklady na úpravy skladovaného materiálu nebo zbo¾í se pova¾ují za náklady související s poøízením zásob a zvy¹ují ocenìní zásob.”
Vlastními náklady u zásob vytvoøených vlastní èinností se pak rozumìjí pøímé náklady vynalo¾ené na výrobu nebo jinou èinnost, popøípadì i èást nepøímých nákladù, která se vztahuje k výrobì nebo k jiné èinnosti.
V této souvislosti opìt zmiòme vyhl. è. 500/2002 Sb., kde je problematice struktury poøizovací ceny vìnováno ustanovení § 49 odst. 5 PVZÚ.
Reprodukèní poøizovací cenou se oceòují zásoby vlo¾ené fyzickou osobou do obchodního majetku – tyto zásoby podléhají zvlá¹tnímu zpùsobu ocenìní. Pøesto¾e pøi ocenìní zásob v úèetnictví by se mìlo postupovat podle úèetních pøedpisù, uplatòuje se právní názor, podle nìho¾ se pøi oceòování zásob postupuje i podle ustanovení ZDP, a to zejména § 5 odst. 7 ZDP (zásoby poøízené v období kalendáøního roku pøed zahájením èinnosti se oceòují poøizovací cenou) a § 29 odst. 1 ZDP (ocenìní reprodukèní poøizovací cenou na základì ocenìní soudním znalcem). Zpùsob ocenìní je tedy závislý na zpùsobu pùvodního nabytí i na dobì, která uplynula od pùvodního poøízení zásob do okam¾iku jejich vlo¾ení do obchodního majetku. Reprodukèní poøizovací cena – cena zji¹tìná – se pou¾ije i v pøípadì zásob nabytých dìdìním nebo darem.
Oceòování úbytkù zásob
Jiné ne¾ vý¹e uvedené omezující podmínky pro oceòování zásob zákon o daních z pøíjmù nestanoví. Podle na¹eho názoru v praxi nelze jinak ne¾ i nadále pou¾ívat ocenìní stejného druhu zásob metodou FIFO (First In First Out – èesky: první dovnitø – první ven), kdy první cena pro ocenìní pøírùstku zásob se pou¾ije jako první cena pro ocenìní úbytku zásob, nebo ocenìní metodou vá¾eného aritmetického prùmìru, kdy se aritmetický prùmìr poèítá po ka¾dém pohybu nebo alespoò jednou za mìsíc. Hodnotu zásob je pak v prùbìhu roku mo¾né vést jak v hmotných, tak i v korunových hodnotách. U zásob, u kterých není technicky mo¾né vést tuto evidenci, je nutno sledovat pohyb zásob jiným mo¾ným zpùsobem, kterým poplatník proká¾e stav a pohyb zásob, napø. kontrolu korunou (viz dále). Tyto zpùsoby evidence a ocenìní souèasnì platný zákon o daních z pøíjmù sice nezná, ale vzhledem k dùkaznímu bøemeni poplatníka se domníváme, ¾e jinak evidenci zásob a jejich ocenìní vést nelze a nevedení evidence zásob by vedlo k neprokázání jejich stavu a pohybu.
Pou¾ití metody FIFO a vá¾eného aritmetického prùmìru pøi oceòování stejného druhu zásob lze akceptovat.
4. Evidence zásob
V ustanovení § 7b ZDP je stanoveno, ¾e daòová evidence musí obsahovat údaje o majetku a dluzích, pøièem¾ ¾ádné dal¹í konkrétní povinnosti pro poplatníka, který vede daòovou evidenci, pokud jde o obsah a formu, zákon nestanoví. Z daòové evidence v¹ak musejí být zjistitelné údaje pro potøeby fyzické osoby, pro zji¹tìní základu danì z pøíjmù a skuteèného stavu majetku a dluhù. Vzhledem k tomu, ¾e poplatník má povinnost vedení evidence o majetku, to znamená, ¾e je povinen prokázat pohyb majetku, lze jedinì doporuèit evidenci pomocí knihy zásob, karet zásob nebo evidence zakázky. ZDP dále v uvedeném ustanovení uvádí, ¾e zji¹tìní skuteèného stavu zásob provede poplatník k poslednímu dni zdaòovacího období. O tomto zji¹tìní provede zápis a o pøípadné rozdíly upraví základ danì podle §§ 24 a 25 ZDP. Poplatník je dále povinen uschovávat daòovou evidenci za v¹echna zdaòovací období, pro která neskonèila lhùta pro vymìøení danì stanovená ZDP nebo zvlá¹tním právním pøedpisem (daòový øád).
Pokud podnikatel provozuje maloobchodní èinnost, mù¾e i v pøípadì daòové evidence pou¾ít pøi prokazování skuteèného stavu zásob ji¾ zmínìnou tzv. kontrolu korunou. Zde je tøeba uvést, ¾e zpùsob evidence zásob v daòové evidenci není stanoven. Vzhledem k tomu, ¾e § 7b odst. 4 ZDP stanoví, ¾e poplatník provede zji¹tìní stavu zásob k poslednímu dni zdaòovacího období, jeví se tento zpùsob evidence jako optimální, nebo» pøedstavuje znaèné zjednodu¹ení administrativy.
Principem kontroly korunou je oceòování zásob v prodejních cenách. Pøírùstek zbo¾í se ocení v prodejní…

References: § 7
 § 7
 § 24
 § 15
 § 7
 § 25
 § 49
 § 49
 § 5
 § 29
 § 7
 § 7