Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/1061-iptpb2-4511-160-2016-1-acz
Timestamp: 2017-12-11 02:04:28+00:00

Document:
1061-IPTPB2.4511.160.2016.1.ACz | Interpretacja indywidualna
Czy w przypadku Wnioskodawcy ma zastosowanie zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie dotyczącym zakupu nieruchomości z dnia 27 listopada 2012 r. jako realizującego poniesienie wydatku na cele mieszkaniowe opisane w ww. przepisie, z przychodu osiągniętego w wyniku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny z dnia 24 maja 2010 r.?
1061-IPTPB2.4511.160.2016.1.ACzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2016 r. (data wpływu 4 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 lutego 2016 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
Przy piśmie z dnia 19 lutego 2016 r., nr IBPB-2-2/4511-137/16/MM, stosownie do art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) powyższy wniosek został przekazany, celem załatwienia zgodnie z właściwością, do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 23 lutego 2016 r.) w związku z § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643).
W dniu 24 maja 2010 r., na podstawie darowizny w formie aktu notarialnego, Wnioskodawca otrzymał od swojej mamy do majątku osobistego działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym o powierzchni 105 m2. Wartość nieruchomości została określona na kwotę 240 000 zł, z czego wartość domu na kwotę 200 000 zł. W związku z darowizną Wnioskodawca poniósł opłaty w kwocie 2 774 zł 20 gr. Podatek od darowizny nie został pobrany na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
W dniu 27 listopada 2012 r., także w formie aktu notarialnego, Wnioskodawca nabył nieruchomość zabudowaną domem mieszkalnym na swoje cele mieszkaniowe za kwotę 500 000 zł. Dodatkowo Wnioskodawca poniósł koszty notarialne i zapłacił podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie łącznej 12 105 zł.
W dniu 12 czerwca 2014 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży w formie aktu notarialnego nieruchomości, którą otrzymał w drodze darowizny w 2010 r. za kwotę 520 000 zł.
Za 2014 r. Wnioskodawca złożył deklarację PIT-39, w której oznaczył całą kwotę przychodu (dochodu) ze sprzedaży tej nieruchomości jako zwolnioną w związku z przeznaczeniem całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży na zakup nieruchomości spełniającej cele mieszkaniowe Wnioskodawcy. Tym celem mieszkaniowym w opinii Wnioskodawcy jest zakup nieruchomości z dnia 27 listopada 2012 r. w kwocie 500 000 zł. Pozostałe wydatki w kwocie 20 000 zł Wnioskodawca poniesie do końca 2016 r.
Czy w przypadku Wnioskodawcy ma zastosowanie zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie dotyczącym zakupu nieruchomości z dnia 27 listopada 2012 r. jako realizującego poniesienie wydatku na cele mieszkaniowe opisane w ww. przepisie, z przychodu osiągniętego w wyniku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny z dnia 24 maja 2010 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do opisanej sytuacji.
Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zwolnione są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
Zdaniem Wnioskodawcy, w Jego przypadku spełnione zostały przesłanki dotyczące sposobu wydatkowania uzyskanej ze sprzedaży kwoty, jedyne co może budzić kontrowersję, to termin poniesienia wydatku na cele mieszkaniowe gdyż jest on wcześniejszy niż uzyskany przychód.
W tej kwestii Wnioskodawca przywołuje orzeczenie NSA z dnia 23 czerwca 2003 r., sygn. akt FPS 1/03, z którego wynika, że wspomniane wyżej przepisy dotyczą zwolnienia z mocy prawa po spełnieniu przesłanki wydatkowania uzyskanego przychodu i przysługuje ono podatnikowi bez decyzyjnej ingerencji organów podatkowych. Warunkiem uzyskania zwolnienia jest wydatkowanie przychodu na cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem dwuletniego terminu. Jednocześnie wyrokiem z dnia 28 października 2015 r., sygn. I SA/Po 1032/15, skład sędziowski potwierdził tę tezę na gruncie obecnego brzmienia tej ustawy i wskazał, że tak jak wynika z ww. orzeczenia NSA, ważne jest jedynie wydatkowanie środków w okresie dwóch lat od daty sprzedaży, a kolejność transakcji nie ma tutaj znaczenia.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).
Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
Z istoty rozwiązania zawartego w powołanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości mogła korzystać z przedmiotowego zwolnienia, podatnik winien wydatkować środki uzyskane ze sprzedaży na cele w nim wskazane. Przepis ten wprost wskazuje, że zwolnieniu podlega dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Zwrot „począwszy od” wyraża w swoim znaczeniu pierwszy moment od jakiego można dokonać określonych czynności lub podjąć określone działanie. To oznacza, że podatnik powinien uzyskać przychód wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na cel wskazany w ustawie.
Przy tym, momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na ww. cele jest data faktycznego wydatkowania przychodu, bowiem przepis ten wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia określonego dochodu od podatku dochodowego z terminem wydatkowania środków pieniężnych na określony cel.
Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny w 2010 r. powinien zostać wydatkowany na cele mieszkaniowe, w tym m.in. na nabycie nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Warunek ten zostałby zatem spełniony w sytuacji, gdy zarówno nabycie, jak i wydatki związane z tym nabyciem będą dokonane po sprzedaży nieruchomości nabytej w 2010 r.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika natomiast, że odpłatne zbycie nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny od matki w 2010 r. miało miejsce w dniu 12 czerwca 2014 r., natomiast nabycie kolejnej nieruchomości nastąpiło przed datą sprzedaży nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny, tj. w dniu 27 listopada 2012 r.
Zatem, wydatek na nabycie nieruchomości w 2012 r. nie może stanowić wydatku na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nabycie nieruchomości zabudowanej w 2012 r. nie zostało sfinansowane środkami pieniężnymi pochodzącymi ze sprzedaży w 2014 r. nieruchomości nabytej w drodze darowizny od matki, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nie został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy.
W konsekwencji, dochód uzyskany w 2014 r. ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2010 r. w drodze darowizny nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się do powołanych we wniosku wyroków Sądów Administracyjnych, które zdaniem Wnioskodawcy przemawiają za słusznością przedstawionego stanowiska, tutejszy Organ zaznacza, że przeanalizował ich treść. Podkreślić należy, że jakkolwiek orzeczenia kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z poźn. zm.), nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku zaistniały stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > 1061-IPTPB2.4511.160.2016.1.ACz

References: art. 21
 art. 14
 art. 170
 art. 4
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 87
 art. 14