Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial-majatku/1061-iptpb2-4511-326-2016-2-acz
Timestamp: 2017-12-12 20:06:39+00:00

Document:
1061-IPTPB2.4511.326.2016.2.Acz | Interpretacja indywidualna
Czy zbycie części działki nabytej w wyniku podziału majątku wspólnego skutkuje powstaniem przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
1061-IPTPB2.4511.326.2016.2.Aczinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2016 r. (data wpływu 22 stycznia 2016 r.), uzupełnionym pismem złożonym w dniu 13 kwietnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości (pytanie oznaczone nr 2) – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 sierpnia 2009 r. Wnioskodawczyni zawarła ze Spółdzielnią Mieszkaniową „.....” umowę o wybudowanie lokalu oraz nabycie miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym, położonym ...... Wnioskodawczyni przysługiwało uprawnienie do ustanowienia na Jej rzecz odrębnej własności oraz przeniesienie własności tego lokalu i praw z lokalem związanych, a także przeniesienia na rzecz Wnioskodawczyni własności udziału w nieruchomości lokalowej stanowiącej garaż wielostanowiskowy z prawami, z nim związanymi, gdyż Wnioskodawczyni w całości pokryła koszt zadania inwestycyjnego. Lokal ten Wnioskodawczyni nabyła aktem notarialnym z dnia 3 marca 2014 r., Rep. A ...., ze środków własnych do majątku odrębnego. Wartość mieszkania to kwota 210 778 zł i koszty notarialne 2 120 zł 50 gr, co daje razem kwotę 212 898 zł 50 gr.
Oprócz ww. mieszkania, którego Wnioskodawczyni była jedyną właścicielką, posiadała Ona z byłym mężem wspólny majątek. W dniu 26 listopada 1996 r. aktem notarialnym Rep. A ...., Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem do majątku wspólnego niezabudowaną działkę nr 338/2, o powierzchni 0,69 ha, położoną ..... Na działce tej w 1997 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż rozpoczęli budowę domu jednorodzinnego, do którego przeprowadzili się w 2002 r.
W 2008 r., w czasie trwania związku małżeńskiego, Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli zabudowaną domem jednorodzinnym działkę nr 1270, o powierzchni 0,09 ha, położoną ...., dla której Sąd Rejonowy ..... VII Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr .....
wymieniona wyżej nieruchomość zabudowana, położona ...., składająca się z działki nr 338/2 o powierzchni 0,69 ha, której wartość oszacowano na kwotę 489 267 zł 72 gr,
wymieniona wyżej nieruchomość zabudowana, położona ...., składająca się z działki nr 1270 o powierzchni 0,09 ha, której wartość oszacowano na kwotę 118 635 zł 95 gr,
samochód osobowy marki Volkswagen Passat, nr rej. ....., rok produkcji: 2001, wartość 10 800 zł,
samochód osobowy marki Suzuki Vitara, nr rej. ....., rok produkcji: 1991, wartość 5 100 zł,
W wyniku podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność zabudowaną działkę nr 338/2, położoną ...., z obowiązkiem zapłaty na rzecz byłego męża kwoty w wysokości 205 861 zł 05 gr tytułem spłaty. Powyższa kwota, płatna jednorazowo w terminie trzech miesięcy od daty uprawomocnienia się postanowienia Sądu, wynikała z wyrównania udziału w majątku wspólnym po jego podziale w taki sposób, aby udziały były równe.
Nieruchomość zabudowaną, położoną ..... otrzymał mąż Wnioskodawczyni.
W dniu 10 sierpnia 2014 r. aktem notarialnym Rep. ...., Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie położone ......, za kwotę 220 000 zł.
Dnia 18 listopada 2015 r. na mocy decyzji Burmistrza .... nr ...., Wnioskodawczyni podzieliła zabudowaną działkę nr 338/2, położoną ....., na działki o numerach 338/3 i 338/4.
W dniu 18 grudnia 2015 r. aktem notarialnym, Rep. ...., Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży działki nr 338/4.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 2, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 zostanie wydana odrębna interpretacja.
Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, w zakresie pytania oznaczonego nr 2), zbycie części działki nabytej w wyniku podziału majątku wspólnego, a następnie podzielonej geodezyjnie na dwie działki nie stanowi przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działkę, której część Wnioskodawczyni zbyła, nabyła Ona w trakcie trwania związku małżeńskiego do majątku wspólnego.
Według Wnioskodawczyni, w wyniku podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni nie nabyła drugiej części działki, gdyż współwłasność małżeńska stanowi szczególny rodzaj współwłasności, jest współwłasnością bezudziałową (niewyodrębnioną), a w czasie jej trwania małżonkowie samodzielnie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta, obejmuje cały zbiór praw majątkowych, tj. własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Ponadto współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela. Obu właścicielom przysługuje pełne prawo do całej masy majątkowej w niej zawartej. Z uwagi na wspólność majątkową nie można wyodrębnić udziałów, które Wnioskodawczyni oraz odrębnie mąż Wnioskodawczyni posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie. W związku z tym, skoro raz nabyli nieruchomość do majątku wspólnego, to Wnioskodawczyni nie mogła jej nabyć powtórnie.
Wobec powyższego nie można przyjąć, że pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych biegnie od daty nabycia przez Wnioskodawczynię przedmiotowej nieruchomości na wyłączną własność w wyniku postanowienia Sądu o podziale majątku wspólnego z dnia 2 lipca 2014 r. Zdaniem Wnioskodawczyni za powyższym przemawia również fakt, że gdyby sprzedaż całości lub części nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat od daty nabycia, obyłoby się bez negatywnych konsekwencji podatkowych.
Zdaniem Wnioskodawczyni, oznacza to spełnienie przesłanki wyłączającej uzyskany dochód z tytułu zbycia nieruchomości z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 26 listopada 1996 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem do majątku wspólnego niezabudowaną działkę nr 338/2, o powierzchni 0,69 ha, położoną ..... Na działce tej w 1997 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż rozpoczęli budowę domu jednorodzinnego, do którego przeprowadzili się w 2002 r. Małżeństwo Wnioskodawczyni zostało rozwiązane przez rozwód.
Postanowieniem Sądu Okręgowego z dnia 2 lipca 2014 r., dokonano podziału majątku wspólnego małżonków i zniesiono współwłasność. Przedmiotem podziału majątku wspólnego były: ww. nieruchomość zabudowana, położona ....; nieruchomość zabudowana, położona ...., składająca się z działki nr 1270, o powierzchni 0,09 ha, którą Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem do majątku wspólnego w 2008 r. oraz ruchomości.
W wyniku podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność zabudowaną działkę nr 338/2 z obowiązkiem zapłaty na rzecz byłego męża kwoty w wysokości 205 861 zł 05 gr, tytułem wyrównania udziału w majątku wspólnym po jego podziale w taki sposób, aby udziały były równe.
W dniu 18 listopada 2015 r. na mocy decyzji Burmistrza, Wnioskodawczyni podzieliła zabudowaną działkę nr 338/2 na działki o numerach 338/3 i 338/4, a następnie w dniu 18 grudnia 2015 r., dokonała sprzedaży wyodrębnionej działki nr 338/4.
Sprzedaż działki nr 338/4 nie nastąpiła w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej.
Należy wyjaśnić, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.)
Powyższe oznacza, że z datą ustania małżeństwa, a więc również wspólności majątkowej, współwłasność łączna jaka istnieje między małżonkami przekształca się we współwłasność w częściach ułamkowych. Zatem, w chwili ustania małżeństwa co do zasady każdy z małżonków ma wynoszący 1/2 udział w majątku wspólnym, a więc w każdej rzeczy, jaka do tego majątku należy. W chwili ustania małżeństwa Wnioskodawczyni była więc właścicielem wynoszącego 1/2 udziału we wszystkich składnikach majątku wspólnego małżonków, podobnie jak Jej małżonek.
Mając jednak na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem – w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:
Ponadto, przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy bowiem rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
W każdej sytuacji, kiedy w wyniku podziału majątku jeden z małżonków został zobowiązany do spłaty lub dopłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem majątku, a po stronie małżonka zobowiązanego do spłaty (dopłaty) następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział w majątku wspólnym. W tej części bowiem, w której przyznane na wyłączną własność składniki majątkowe przekraczają wartość udziału w majątku wspólnym, małżonek musi zapłacić odpowiednią kwotę tytułem wyrównania udziałów w postaci dopłaty pieniężnej. W tym zakresie niewątpliwie podatnik nabywa prawo własności nieruchomości i praw w rozumieniu analizowanego przepisu.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że dokonany w 2014 r. podział majątku dorobkowego małżonków nie był ekwiwalentny w naturze. O ekwiwalentnym podziale w naturze mówić bowiem można jedynie wówczas, gdy w wyniku podziału majątku dorobkowego każdy z małżonków otrzymuje na wyłączną własność majątek o tej samej wartości, bez obowiązku wzajemnych spłat lub dopłat. Tymczasem w przedmiotowej sprawie, w wyniku podziału majątku, Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność m.in. zabudowaną budynkiem mieszkalnym działkę nr 338/2 z obowiązkiem spłaty byłego małżonka tytułem wyrównania udziałów.
O braku ekwiwalentności jasno świadczy fakt, że Wnioskodawczyni została zobowiązana do zapłaty na rzecz byłego małżonka kwoty w wysokości 205 861 zł 05 zł. Właśnie fakt, że Wnioskodawczyni była zobowiązana do zapłaty kwoty na rzecz byłego męża bezspornie dowodzi, że w wyniku podziału majątku wspólnego nabyła majątek przekraczający pierwotnie posiadany przez Nią udział w majątku wspólnym. Z chwilą ustania małżeństwa Wnioskodawczyni przysługiwał bowiem jedynie wynoszący 1/2 udział w majątku wspólnym, czyli w każdym składniku tego majątku.
Z analizy powyższych przepisów wynika, że w przedstawionym przez Wnioskodawczynię stanie faktycznym nabycie udziałów w zabudowanej nieruchomości nastąpiło w dwóch datach:
w 1996 r. – w części odpowiadającej udziałowi w majątku wspólnym małżonków w dniu nabycia (zakupu) nieruchomości,
w 2014 r. – w części przekraczającej udział Wnioskodawczyni w wyniku podziału majątku wspólnego.
Biorąc pod uwagę powyższe, przychód ze sprzedaży w 2015 r. działki nr 338/4 (wyodrębnionej geodezyjnie z działki 338/2) w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 1996 r. do majątku wspólnego małżonków nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału przez Wnioskodawczynię upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym sprzedaż tego udziału nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast odpłatne zbycie ww. nieruchomości (działki), w części odpowiadającej udziałowi, który Wnioskodawczyni nabyła w 2014 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego byłych małżonków jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że sprzedaż działki nr 338/4 dokonana przez Wnioskodawczynię w dniu 18 grudnia 2015 r. w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 1996 r. w trakcie trwania związku małżeńskiego na zasadach wspólności majątkowej, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z upływem okresu pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Oznacza to, że przychód w tej części nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast, dokonana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości (działki) w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Wnioskodawczynię w 2014 r. w drodze podziału majątku dorobkowego małżonków stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, ponieważ nie upłynął pięcioletni okres wskazany w przepisie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podział majątku > 1061-IPTPB2.4511.326.2016.2.Acz

References: art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10