Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ilpp1-443-173-11-3-ak
Timestamp: 2018-12-19 03:42:57+00:00

Document:
♦ › Przedsiębiorstwa › ILPP1/443-173/11-3/AK
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 27 kwietnia 2011 r.
Czy w sytuacji zbycia części przedsiębiorstwa związanej z działalnością produkcyjną mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o. o., przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2011 r. (data wpływu 31 stycznia 2011 r.) uzupełnione pismem z dnia 08 kwietnia 2011 r. (data wpływu 11 kwietnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbycia części przedsiębiorstwa związanego z działalnością produkcyjną za zorganizowaną część przedsiębiorstwa – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 stycznia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbycia części przedsiębiorstwa związanego z działalnością produkcyjną za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W dniu 11 kwietnia 2011 r. uzupełniono ww. wniosek w zakresie własnego stanowiska.
Spółka prowadzi przedsiębiorstwo produkcyjno-handlowe z przedmiotem działalności obejmującym produkcję bulionów, zup, sosów, mieszanek przyprawowych, makaronów instant oraz profesjonalnych produktów dla gastronomii, a także specjalistycznych surowców dla branży mięsnej i garmażeryjnej. Działalność ta prowadzona była w wynajmowanej przez Spółkę nieruchomości. Spółka zbyła część przedsiębiorstwa związanego z działalnością produkcyjną. Umowa obejmuje wyłącznie składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wymienione wprost i enumeratywnie w umowie. Przedmiotem zbycia jest część majątku przedsiębiorstwa, na którą składają się składniki materialne i niematerialne, prawa i obowiązki z umów oraz inne zobowiązania, na których przeniesienie zostaną udzielone odpowiednie zgody, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w przedmiocie obejmującym produkcję bulionów, zup, sosów, mieszanek przyprawowych, makaronów instant oraz profesjonalnych produktów dla gastronomii, a także specjalistycznych surowców dla branży mięsnej i garmażeryjnej, w szczególności:
niematerialna wartość firmy X, wynikająca z jej reputacji, pozycji rynkowej, renomy produktów, marki i prawa do klienteli w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej w przedmiocie obejmującym produkcję bulionów, zup, sosów, mieszanek przyprawowych, makaronów instant oraz profesjonalnych produktów dla gastronomii, a także specjalistycznych surowców dla branży mięsnej i garmażeryjnej oznaczonych znakiem firmowym „X”,
prawa i obowiązki wynikające z umów o współpracy handlowej oraz umów z kontrahentami X - których strony wyraziły (lub wyrażają w terminie do dnia sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa) zgodę na przeniesienie praw i zobowiązań na Spółkę,
prawo do wyłącznego korzystania i pobierania pożytków z nazwy handlowej X oraz znaków towarowych: słowno-graficznego „X”, słowno-graficznego „Y”, słowno-graficznego „Z”,
wszelkie prawa własności intelektualnej (w tym autorskie prawa majątkowe) do:
receptur i formuł stosowanych do produkcji produktów,
sposobów i procedur produkcji produktów, w tym norm i specyfikacji producenta oraz technologii przetwarzania,
bazy danych dostawców i kontrahentów X (w tym byłych i potencjalnych kontrahentów X),
domeny internetowej X.pl. w szczególności zarejestrowanej w Q spółce akcyjnej S.K.A., strony internetowej prowadzonej pod wymienionym adresem,
innych niż wymienione powyżej informacji technicznych, handlowych, ekonomicznych, finansowych i know-how związanych ze sprzedażą, dystrybucją, reklamą i marketingiem produktów,
etykiet, opakowań wykorzystywanych do produkcji i dystrybucji produktów,
certyfikatów jakości, świadectw jakości,
prawo własności ruchomości: maszyn, linii produkcyjnych, urządzeń, samochodów, zapasów magazynowych, surowców, produktów, półproduktów, etykiet, opakowań według stanu na dzień wydania zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu z dnia 29 października 2009 r. oraz prawo wyłącznego używania hal produkcyjnych znajdujących się na terenie stanowiącym przedmiot najmu,
o ile nie zostaną wcześniej spłacone lub leasingodawcy nie wyrażą zgody w terminie do dnia sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa na przeniesienie praw i zobowiązań na Spółkę – zobowiązania związane z umowami leasingowymi, istniejące na dzień wydania zorganizowanej części przedsiębiorstwa ,
zobowiązania wynikające z umów kredytowych, istniejące na dzień wydania zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Kupujący nie jest i nie będzie w żadnym czasie zobowiązany z tytułu:
zobowiązań Sprzedającego z umów z kontrahentami, powstałych przed dniem zawarcia umowy, związanych lub wynikających z nabywania towarów lub usług, składników majątkowych, regulowania płatności lub wykonywania ich zobowiązań wynikających z takich umów,
zobowiązań publiczno-prawnych Sprzedającego (tj. w szczególności zobowiązań wobec organów podatkowych i ZUS)
roszczeń osób trzecich związanych ze składnikami wchodzącymi w skład zorganizowanej części przedsiębiorstw.
Czy w sytuacji zbycia części przedsiębiorstwa związanej z działalnością produkcyjną mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa...
Zdaniem Wnioskodawcy uzupełnionym pismem z 08 kwietnia 2011 r. (data wpływu 11 kwietnia 2011 r.), odwołując się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r.- Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz.93 ze zm.) należy stwierdzić, że zgodnie z art. 55 tej ustawy, przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:
własność nieruchomości lub ruchomości w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Przedsiębiorstwo, czy też zorganizowana część przedsiębiorstwa jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, iż najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i nie materialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
Ponadto wymagane jest aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
istnieje zespół składników materialnych i nie materialnych,
zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadanie gospodarcze.
Składniki majątkowe wchodzące w skład części produkcyjnej Spółki stanowią kompleksowo zorganizowany zespół, a nie zbiór przypadkowych elementów, przy pomocy którego nabywca będzie mógł prowadzić działalność produkcyjną, w tym samym zakresie, jak miało miejsce w ramach Spółki.
Biorąc powyższe pod uwagę, część działalności związanej z czynnościami produkcyjnymi stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu, w myśl art. 2 pkt 27e o ustawy. Tym samym uznać należy, iż zbycie wyodrębnionej części działalności w postaci części produkcyjnej jest zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary – w świetle art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej. Przy czym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 (art. 8 ust. 3 ustawy).
Natomiast, w świetle art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Jeżeli warunki, o których mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego, zostaną spełnione, to wniesienie takiego aportu do innego podmiotu (spółki prawa handlowego lub cywilnego), nie będzie podlegało przepisom ustawy.
Zatem, przedsiębiorstwem w rozumieniu Kodeksu cywilnego jest takie przedsiębiorstwo, które jest zorganizowane i wyposażone w składniki zapewniające realizowanie celów gospodarczych, jest samodzielnym podmiotem prawa funkcjonującym w obrocie gospodarczym. Ponadto nie można traktować jako przedsiębiorstwo wyodrębnionej gospodarczo części będącej zespołem składników majątkowych i niemajątkowych, jeżeli nie będzie obejmować ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa, czy też przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, iż najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo – obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż Spółka zbyła, jako Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa (ZCP), dział produkcyjny Spółki, w skład którego wchodzą składniki materialne i niematerialne, tj. prawa i obowiązki wynikające z umów o współpracy handlowej oraz umów z kontrahentami X oraz inne zobowiązania, na których przeniesienie zostaną udzielone odpowiednie zgody w przedmiocie działalności gospodarczej obejmującej produkcję bulionów, zup, sosów, mieszanek przyprawowych, makaronów instant oraz profesjonalnych produktów dla gastronomii, a także specjalistycznych surowców dla branży mięsnej i garmażeryjnej. Na nabywcę zostanie również przeniesione prawo własności ruchomości: maszyn, linii produkcyjnych urządzeń, samochodów, zapasów magazynowych surowców, produktów, półproduktów, etykiet, opakowań. Również nabywca będzie miał prawo do wyłącznego korzystania i pobierania pożytków z nazwy handlowej X oraz znaków towarowych oraz do wszelkich praw własności intelektualnej (w tym autorskiego prawa majątkowe) oraz innych informacji technicznych, handlowych, ekonomicznych, finansowych i know - how związanych ze sprzedażą, dystrybucją, reklamą i marketingiem produktów (etykiet, opakowań wykorzystywanych do produkcji i dystrybucji produktów, certyfikatów jakości, świadectw jakości). Nabywca wejdzie również w prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu z dnia 29 października 2009 r. oraz będzie korzystał z prawa wyłącznego używania hal produkcyjnych znajdujących się na terenie stanowiącym przedmiot najmu. Na nabywcę przeniesione zostaną również prawa i zobowiązania związane z umowami leasingowymi, istniejące na dzień wydania zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz zobowiązania wynikające z umów kredytowych, istniejące na dzień wydania zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ponadto Wnioskodawca zaznaczył, że nie zostały przekazane:
zobowiązania wynikające z umów z kontrahentami, powstałe przed dniem zawarcia umowy, związane lub wynikające z nabywania towarów lub usług, składników majątkowych, regulowania płatności lub wykonywania ich zobowiązań wynikających z takich umów,
zobowiązania publiczno-prawne (tj. w szczególności zobowiązań wobec organów podatkowych i ZUS)
roszczenia osób trzecich związane ze składnikami wchodzącymi w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
W ocenie tut. Organu nie wystarczy, że ze względu na pewną samodzielność pod względem technicznym, czy nawet organizacyjnym, zespół składników majątkowych mógłby potencjalnie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ art. 6 pkt 1 ustawy, wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie wszystkich składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia pewnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż przeznaczony do sprzedaży przez Wnioskodawcę majątek nie spełnia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikającej z art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ nie obejmuje całości zobowiązań. Tym samym nie spełnia wszystkich kryteriów wymienionych w tym przepisie. W związku z powyższym ww. transakcja będzie czynnością podlegającą przepisom ustawy (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) i opodatkowaną na zasadach ogólnych, tj. według właściwych stawek podatkowych lub z zastosowaniem zwolnienia, o ile takie będzie wynikało z przepisów.
ILPP1/443-173/11-3/AK
ITPB3/423-145/11/DK | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-215/11/KM | Interpretacja indywidualna
IBPP4/443-374/11/JP | Interpretacja indywidualna
ILPB2/436-98/11-2/MK | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-613/11/AB | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-229/11-2/AF | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 55
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 2
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 119
 art. 6
 art. 551
 art. 551
 art. 552
 art. 6
 art. 2