Source: https://interpretacje-podatkowe.org/elektrownia-wiatrowa/0461-itpp2-4512-97-2017-1-aw
Timestamp: 2018-04-24 06:41:52+00:00

Document:
♦ › Elektrownia wiatrowa › 0461-ITPP2.4512.97.2017.1.AW
Uznanie prac serwisowych i montażowych dotyczących turbin wiatrowych za usługi związane z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy oraz sposobu udokumentowania tych czynności.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 stycznia 2017 r. (data wpływu 18 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania prac serwisowych i montażowych dotyczących turbin wiatrowych za usługi związane z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy oraz sposobu udokumentowania tych czynności – jest prawidłowe.
W dniu 18 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania prac serwisowych i montażowych dotyczących turbin wiatrowych za usługi związane z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy oraz sposobu udokumentowania tych czynności.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą „E.”, której głównym przedmiotem jest wykonywanie instalacji elektrycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi montażu oraz serwisu turbin wiatrowych.
Będzie Pan zawierał umowy na montaż (bez dostarczania turbin wiatrowych) lub serwis turbin wiatrowych z innym przedsiębiorcą (dalej zwanym: „Wykonawcą”). Zarówno Pan, jak i Wykonawca, ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdzie prowadzi działalność gospodarczą i rozlicza się z należności podatkowych. Pan i Wykonawca jest podatnikiem podatku VAT zarejestrowanym jako podatnik VAT UE na potrzeby transakcji wykonywanych na terenie Unii Europejskiej.
Zamawiającym prace związane z montażem lub serwisem turbin wiatrowych będzie przedsiębiorca mający swoją siedzibę i prowadzący działalność na terytorium Niemiec. Zamawiający będzie zlecał usługi montażowe/serwisowe Wykonawcy, który następnie będzie zawierał umowę na ich wykonanie z Panem. Za wykonane usługi będzie Pan wystawiał fakturę bezpośrednio Wykonawcy. Wykonawca zaś będzie rozliczał się z Zamawiającym w ramach łączącej ich odrębnej umowy.
Dwa zdarzenia przyszłe, które wymagają wydania interpretacji indywidualnej dotyczą:
sposobu naliczenia podatku VAT na fakturze wystawionej przez Pana dla Wykonawcy za usługę wykonania prac serwisowych turbin wiatrowych w Danii na Morzu P., położonych w granicach morza terytorialnego Danii;
sposobu naliczenia podatku VAT na fakturze wystawionej przez Pana dla Wykonawcy za usługę montażu turbin wiatrowych na nieruchomości wskazanej uprzednio przez Zamawiającego, położonej na terytorium Finlandii.
Czy zgodnie z aktualnym stanem prawnym, prace serwisowe dotyczące turbin wiatrowych stanowią usługi związane z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy z dnia z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.)?
Czy powinien Pan naliczyć podatek VAT na fakturze wystawionej Wykonawcy za zlecone przez niego usługi serwisowe turbin wiatrowych zlokalizowanych w Danii, zgodnie z dyspozycją art. 28b ust. 1 ustawy o VAT?
Czy zgodnie z aktualnym stanem prawnym, prace montażowe turbin wiatrowych stanowią usługi związane z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług?
Czy powinien Pan naliczyć podatek VAT na fakturze wystawionej Wykonawcy za zlecone przez niego usługi montażowe turbin wiatrowych zlokalizowanych w Finlandii, zgodnie z dyspozycją art. 28b ust. 1 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie wykonywał prace serwisowe oraz montażowe turbin wiatrowych polegające m.in. na konserwacji i naprawie elektrowni wiatrowych, w tym ich elementów technicznych, tj. wirnika z zespołem łopat, zespołu przeniesienia napędu, generatora prądotwórczego, układów sterowania. Dotychczas elementy te nie wchodziły w zakres pojęcia budowli w rozumieniu ustawy Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290, z późn. zm.). Budowlę stanowiły bowiem jedynie części budowlane urządzeń technicznych, takich jak m.in. elektrownie wiatrowe. W konsekwencji oznaczało to, że budowlę stanowiły wyłącznie fundamenty oraz wieża elektrowni wiatrowej. W związku z powyższym prac serwisowych dotyczących elementów technicznych nie należało traktować jako usługi związane z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT. Odmiennie natomiast traktowano prace montażowe turbin wiatrowych, które dotyczyły w głównej mierze części budowlanych elektrowni - prace te należało traktować jako związane z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT. Takie stanowisko potwierdził organ podatkowy w interpretacji indywidualnej wydanej (na wniosek Wykonawcy) przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 7 maja 2012 r., ITPP2/443-161a/12/AK, w której wskazano, że: „usługi instalacji (montażu) turbin wiatrowych, jako ściśle związane z możliwą do zlokalizowania co do miejsca jej położenia, powierzchnią ziemi (...) stanowią usługi związane z nieruchomościami. (...) Odnosząc się do usług serwisowych należy wskazać, iż miejsce ich świadczenia (...) należy określać na zasadach ogólnych, wynikających z art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług. Miejscem świadczenia i opodatkowania usług serwisu jest terytorium kraju, w którym nabywca usług posiada siedzibę”. W opisanym stanie prawnym, Pan, jako podmiot mający siedzibę w Polsce, chcąc wystawić fakturę zlecającemu prace serwisowe Wykonawcy (również mającemu siedzibę w Polsce) powinien naliczyć należny podatek VAT niezalenie od tego, w jakim kraju faktycznie przeprowadzano owe prace. Zgodnie bowiem z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). W celu określenia, czy konkretne usługi podlegają opodatkowaniu w Polsce, należy ustalić miejsce świadczenia tych usług. Generalna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług (na rzecz podatników) została określona w art. 28b ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.
W przypadku zaś usług montażu elektrowni wiatrowych poza terytorium RP Pan, jako podmiot mający siedzibę w Polsce, chcąc wystawić fakturę zlecającemu prace montażowe Wykonawcy (mającemu również siedzibę w Polsce) nie powinien naliczać należnego podatku VAT, gdyż jest to usługa mająca związek z nieruchomością i ma tutaj zastosowanie zasada terytorialności. Zgodnie bowiem z art. 28e ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
Wątpliwości co do właściwego zakwalifikowania prac serwisowych/montażowych dotyczących elektrowni wiatrowych pojawiły się wskutek zmiany stanu prawnego. Na podstawie art. 9 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych (Dz. U. z 2016 r. poz. 961) do art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane wprowadzona została nowa definicja budowli o treści: „Ilekroć w ustawie jest mowa o: (...) 3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową”.
Dotychczasowa treść art. 3 pkt 3 (przed dokonaną zmianą) była następująca: „Ilekroć w ustawie jest mowa o: (...) 3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową”.
Z zakresu przedmiotowego pojęcia budowla usunięto pojęcie „elektrownie wiatrowe”.
Równocześnie na postawie art. 2 ust 1 i 2 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych (Dz. U. z 2016 r., poz. 961), wprowadzono zapis o następującej treści: „Użyte w ustawie określenia oznaczają: 1) elektrownia wiatrowa - budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, składającą się co najmniej z fundamentu, wieży oraz elementów technicznych, o mocy większej niż moc mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2016 r., poz. 478 i 2365); 2) elementy techniczne - wirnik z zespołem łopat, zespół przeniesienia napędu, generator prądotwórczy, układy sterowania i zespół gondoli wraz z mocowaniem i mechanizmem obrotu.”
W aktualnym stanie prawnym cała turbina wiatrowa, łącznie z elementami technicznymi, których dotyczą prace serwisowe, stanowi budowlę. W związku z powyższym - Pana zdaniem -zarówno prace serwisowe, jak i prace montażowe, dotyczące elektrowni wiatrowych stanowią usługi związane z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT.
Wątpliwości rodzi jednak fakt czy przepisy prawa budowlanego oraz ustawy o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych mają zastosowanie do określenia zakresu normatywnego art. 28e ustawy o VAT. Zgodnie bowiem z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z dnia 7 września 2006 r. w sprawie C-166/05; wyrok z dnia z dnia 3 marca 2005 r. w sprawie C-428/02), byt usługi związanej z nieruchomościami nie jest uzależniony od wykonywania jej w budynku czy budowli, a więc nie wiąże tego faktu z jakimikolwiek przepisami prawa budowlanego czy podatku od nieruchomości, akcentując jedynie bezpośredni związek usługi z określonym obszarem geograficznym.
Ad. 1b) i 2b).
Prawidłowa odpowiedź na pytania 1b) i 2b) uzależniona jest od rozstrzygnięcia przez organ podatkowy kwestii poruszonych odpowiednio w pytaniach 1a) i 2a).
Jeżeli słuszne okaże się Pana stanowisko jakoby w aktualnym stanie prawnym zarówno prace serwisowe, jak i prace montażowe, dotyczące elektrowni wiatrowych stanowiły usługi związane z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT, to na wystawianych fakturach przez Pana (mającego siedzibę w Polsce) dla zlecającego prace montażowe Wykonawcy (również mającego siedzibę w Polsce) za usługi świadczone na nieruchomościach położonych poza terytorium RP (w niniejszej sprawie będą to odpowiednio Dania dla usług serwisowych i Finlandia dla usług montażowych) nie powinno się naliczać należnego podatku VAT. Znajdzie tu bowiem zastosowanie zasada terytorialności wyrażona w art. 28e ustawy o VAT, która stanowi wyjątek od ogólnej zasady z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
0461-ITPP2.4512.97.2017.1.AW
IPPP3/4512-311/16-4/ISK | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-431/15/IK | Interpretacja indywidualna
0461-ITPP3.4512.96.2017.1.MD | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-161a/12/AK | Interpretacja indywidualna

References: art. 28
 art. 14
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 9
 art. 3
 art. 3
 art. 2
 art. 2
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 47