Source: https://www.abogadostc.com.ar/blog/2020/01/07/bienes-personales-comentarios-a-la-ley-i/
Timestamp: 2020-03-29 05:19:48+00:00

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BIENES PERSONALES: COMENTARIOS PARTE I – Terzian & Cajaraville
Vamos a efectuar una primera aproximacion a la problematica juridica derivada de la lectura de la ley 27.541 y del decreto reglamentario 99/2019:
1.- La ley 23.966 creó en el año 1991 un impuesto “transitorio” -eufemismo utilizado por los,políticos argentinos cuando sienten deseos irrefrenables de estafar a su pueblo- conocido como “Bienes Personales”
2.- La mencionada ley era una ley “ómnibus” de muy deficiente técnica legislativa. El lector inquieto puede consultar la norma y se encontrará con curiosidades bien argentinas: disposiciones sobre combustibles, impuesto al dioxido de carbono, todo ello junto con temas jubilatorios, impuesto a los bienes personales y la problematica del Fondo Nacional de Vivienda. Todo muy serio y estudiado
3.- La ley 27.541 sancionada sin deliberación ni estudio y publicada un sábado a las 1730 hs., ha complicado aun más la comprensión y estudio de las normativa que nos convoca..
4.- A tal punto ello es asi, que no contamos con una versión editable de la norma, solamente tenemos una publicación en formato pdf, lo cual ya nos habla de la improvisación y el apuro injustificable en sancionar la norma a como diera lugar, para posibilitar que nuestros abnegados legisladores pudieran irse e vacaciones, luego de un año legislativo extenuante, por supuesto.
5.- Entonces, en lo que atañe a Bienes Personales, la ley 23966 modiicada por la ley 27.541 y reglamentada por el decreto 99/2019, ha quedado con la siguiente redacción, en lo que respecta a las partes pertinentes que nos interesan:
DISPOSICIONES GENERALES HECHO IMPONIBLE – VIGENCIA
…) Los títulos valores que no coticen en bolsas o mercados del exterior: será de aplicación el tercer párrafo del inciso h) del artículo 22.s de inversión constituidos en el exterior: por aplicación de dichas normas. No obstante si las valuaciones resultantes fueran inferiores al valor de plaza de los bienes, deberá tomarse este último.(Inciso incorporado por inc. j) del art. 7º de la Ley Nº 25.063 B.O. 30/12/1998)
ARTICULO 24 — No estarán alcanzados por el impuesto los bienes gravados -excepto los comprendidos en el artículo sin número incorporado a continuación del artículo 25 de esta ley- pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso a) del artículo 17, cuando su valor en conjunto determinado de acuerdo con las normas de esta ley, resulten iguales o inferiores a dos millones de pesos ($ 2.000.000).
ARTICULO 25 — El gravamen a ingresar por los contribuyentes indicados en el inciso a) del artículo 17, será el que resulte de aplicar, sobre el valor total de los bienes sujetos al impuesto -excepto aquellos que queden sujetos a la alícuota que se determine de conformidad a lo dispuesto en el segundo párrafo de este artículo y los comprendidos en el artículo sin número incorporado a continuación, del artículo 25 de esta ley- que exceda del establecido en el artículo 24, la siguiente escala:
Delégase en el Poder Ejecutivo nacional hasta el 31 de diciembre de 2020, la facultad de fijar alícuotas diferenciales superiores hasta en un cien por ciento (100%) sobre la tasa máxima expuesta en el cuadro precedente, para gravar los bienes situados en el exterior, y de disminuirla, para el caso de activos financieros situados en el exterior, en caso de verificarse la repatriación del producido de su realización, supuesto en el que podrá fijar la magnitud de la devolución de hasta el monto oportunamente ingresado. En el supuesto de definir dichas alícuotas diferenciales y a fin de determinar el monto alcanzado por cada tasa, el mínimo no imponible se restará en primer término de los bienes en el país,
A los fines previstos en el párrafo precedente, se entenderá por activos financieros situados en el exterior, la tenencia de moneda extranjera depositada en entidades bancarias y/o financieras y/o similares del exterior: participaciones societarias y/o equivalentes (títulos valores privados, acciones, cuotas y demás participaciones) en todo tipo de entidades, sociedades o empresas, con o sin personería jurídica, constituidas, domiciliadas, radicadas o ubicadas en el exterior incluidas las empresas unipersonales; derechos inherentes al carácter de beneficiario, fideicomisario (o similar) de fideicomisos (trusts o similares) de cualquier tipo constituidos en el exterior, o en fundaciones de interés privado del exterior o en cualquier otro tipo de patrimonio de afectación similar situado, radicado, domiciliado y/o constituido en el exterior; toda clase de instrumentos financieros o títulos valores, tales como bonos, obligaciones negociables, valores representativos y certificados de depósito de acciones, cuotapartes de fondos comunes de inversión y otros similares, cualquiera sea su denominación; créditos y todo tipo de derecho del exterior, susceptible de valor económico y toda otra especie que se prevea en la reglamentación, pudiendo también precisar los responsables sustitutos en aquellos casos en que se detecten maniobras elusivas o evasivas.
Artículo…: El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley General de Sociedades ley 19.550, t.o. 1984 y sus modificaciones, cuyos titulares sean personas humanas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cualquier otra persona jurídica, domiciliada en el exterior, será liquidado o ingresado por las sociedades regidas por esa ley y la alícuota a aplicar será de cincuenta centésimos por ciento (0,50%) sobre el valor determinado de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del artículo 22 de la presente norma. El impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo. (Párrafo sustituido por art. 29 de la Ley N° 27.541 B.O. 23/12/2019, con efectos a partir del período fiscal 2019 inclusive. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial de la República Argentina.)
6.- En lo que respecta a lo bienes situados en el exterior el decreto reglamentario 99/2019, haciendo uso de la autorizacion contenida en el articulo 25 de la ley antes referenciada determina:
7.- Ha simple vista el lector puede notar que el tratamiento diferenciado entre los bienes situados en el pais respecto a los situados en el exterior raya en la arbitrariedad inconstitucional.
8.- Mientras que los bienes situados en el pais tributan con un mix entre una suma fija y una alicuota creciente sobre los excedentes de valor, los bienes situados en el exterior tributan en una alicuota mayor y directa sobre la totalidad del valor de los mismos.
9.- De tal forma, existe un tratamiento diferenciado, pero sumamente arbitrario entre los bienes situados en la Argentina y en el exterior. Vamos a poner un simple ejemplo, sin recaer en tecnicismos:
Según las escalas antes referenciadas, si tenemos un capital equivalente a $20.000.000 radicado en la Argentina, vamos a pagar una suma fija de $156.250, con más una suma equivalente al diferencial sobre el cual se aplica la alicuota del 1,25%. Es decir que en la cuarta de las categorias mencionadas por la ley, habria un diferencial de $2.000.000 sobre el cual se aplicará la alicuota de 1,25%, es decir nos da $25.000, a los cuales hay que sumar el monto fijo previsto de $156.250. Es decir que la suma nos arroja un tributo de $181.250.
Mientras, que si el mencionado patrimonio se encuentra en el exterior, se le aplicará el 2,25% directo, es decir $450.000. Con lo cual, los bienes radicados en el exterior pagarán más del doble que los radicados en la Argentina.
Qué podemos hacer al respecto? Qué estrategia me conviene adoptar?

References: artículo 22
 artículo 25
 artículo 17
 artículo 17
 artículo 25
 artículo 24
 artículo 22