Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=464672-2019-10-10-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0114-kdip3-1-4011-382-2019-1-mj
Timestamp: 2020-08-08 03:41:21+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.10.10 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0114-KDIP3-1.4011.382.2019.1.MJ
0114-KDIP3-1.4011.382.2019.1.MJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2019 r. (data wpływu 11 lipca 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji podatkowej przychodów uzyskiwanych na podstawie umowy licencyjnej dotyczącej sprzedaży książki autorstwa Wnioskodawczyni przez portal internetowy - jest prawidłowe.
W dniu 11 lipca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji podatkowej przychodów uzyskiwanych na podstawie umowy licencyjnej dotyczącej sprzedaży książki autorstwa Wnioskodawczyni przez portal internetowy.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą od dnia 1 lipca 2009 roku. Przychody uzyskuje ze sprzedaży swoich usług - prowadzenia szkoleń, a także ze sprzedaży książek, których Wnioskodawczyni jest autorką i wydawcą.
Wykonywana przez Wnioskodawczynię podstawowa działalność gospodarcza (kody PKD) to: 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Dodatkowe rodzaje działalności gospodarczej to: 47.61.Z Sprzedaż detaliczna książek prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach; 47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet; 47.99.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami; 58.11.Z Wydawanie książek; 58.19.Z Pozostała działalność wydawnicza; 74.20.Z Działalność fotograficzna.
W latach 2016-2018 Wnioskodawczyni napisała dwie książki w języku polskim, które sprzedaje jako wydawca i rozlicza przychód ze sprzedaży tych książek jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W lipcu tego roku Wnioskodawczyni przekazała swoją trzecią książkę napisaną w języku angielskim do sprzedaży w postaci cyfrowej działającej na rynkach zagranicznych księgarni internetowej. W tym celu Wnioskodawczyni zawarła jako osoba fizyczna umowę licencyjną z amerykańską firmą A. upoważniając A. do korzystania z utworu Wnioskodawczyni na polach eksploatacji obejmujących marketing, sprzedaż i dystrybucję książki na urządzeniach „K.". Wnioskodawczyni nie ponosi żadnych kosztów związanych z publikacją tego utworu takich jak druk książki czy jej dystrybucja.
Wnioskodawczyni otrzymywać będzie od firmy A. tantiemy ze sprzedaży swojej książki, które to tantiemy według jej rozumienia prawa podatkowego będą stanowiły przychód z praw majątkowych, a konkretnie z praw autorskich. Wnioskodawczyni jest twórcą utworu wyrażonego słowami i fotografiami. Firma A. będzie korzystać z jej utworu, a mianowicie będzie go sprzedawać jako książkę cyfrową swoim klientom. Przychód firmy A. będzie bezpośrednio związany z korzystaniem z jej utworu. Przychód z tantiem będzie bezpośrednio związany z korzystania z jej praw autorskich.
Szczegółowo przypadek Wnioskodawczyni wygląda następująco:
Wnioskodawczyni jest autorką treści książki w języku angielskim, która została udostępniona w formacie książki elektronicznej typu K. i której sprzedaż prowadzi firma A. Format książki elektronicznej „K.” jest formatem udostępnianym wyłącznie przez firmę A. i umożliwia udostępnienie takiej książki w wersji „K.” oraz jej sprzedaż przez firmę A.
Jako autorka treści książki Wnioskodawczyni udostępniła swoją treść firmie A., a mianowicie treść zachowaną w formacie pliku na „K.” Wnioskodawczyni zachowała na portalu firmy A., z którego firma A. sprzedaje już gotową książkę, czy treść Wnioskodawczyni w swoim formacie „K.”. Ta usługa firmy A. polega na tym, że jako autor Wnioskodawczyni udostępnia swoją treść, która zostaje opublikowana w formie „K.” przez A. na stronie i z tej strony jest sprzedawana przez A. a Wnioskodawczyni jako autor otrzymuje tantiemy od sprzedaży e-książki. Tę usługę firma A. nazywa Programem „KDP” czyli Programem „Bezpośredniego Wydawnictwo na K.”.
Według umowy, którą Wnioskodawczyni podpisała z A.:
Wnioskodawczyni jako autor zachowuje prawa autorskie do przekazanych firmie A. treści, które A. publikuje i sprzedaje.
A. posiada wyłączność na publikowanie, udostępnianie, reprodukowanie, publikowanie i sprzedaż książki.
Wnioskodawczyni nie ma prawa do samodzielnej sprzedaży książki ani do jej powielania i jakiejkolwiek jej dystrybucji.
Cenę sprzedaży książki określa A.
A. będzie płacić Wnioskodawczyni tantiemy od sprzedaży książki.
Szczegółowe zapisy dotyczące powyżej wymienionych warunków zawiera standardowa umowa z firmą A.
Czy zysk uzyskany z publikacji książki na portalu internetowym A. stanowi dla Wnioskodawczyni jako autora przychód z odpłatnego udzielenia licencji do utworu literackiego i na gruncie prawa podatkowego traktowany jest jako przychód z praw majątkowych?
Czy w związku z tym przychody z tantiem od firmy A. sprzedającej napisaną przez Wnioskodawczynię książkę na podstawie umowy licencyjnej będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, tantiemy stanowiące wynagrodzenie za udzielenie licencji do utworu literackiego publikowanego za pośrednictwem portalu internetowego A. powinny być traktowane jako przychody z tytułu praw majątkowych i opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jak Wnioskodawczyni przeczytała w artykule zatytułowanym „Sprzedaż książek w wersji online przez A. - kwestie podatkowe, opublikowanym w dniu 16 kwietnia 2018 r. na portalu poradnikprzedsiebiorcy.pl (…):
„W przypadku gdy publikacja książek następuje za pośrednictwem portalu internetowego, mamy do czynienia z udzieleniem licencji do utworu literackiego. Taka sytuacja sprawia, że właściciel portalu uzyskuje prawo do sprzedaży książek napisanych przez autora. Kwestie licencji uregulowane są w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W świetle art. 17 ww. ustawy twórcy przysługuje wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu. Natomiast w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej licencją, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione. Końcowo podkreślić należy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy, jeżeli z umowy nie wynika, że przeniesienie autorskich praw majątkowych lub udzielenie licencji nastąpiło nieodpłatnie, twórcy przysługuje prawo do wynagrodzenia.
Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że zysk uzyskany z publikacji książki na portalach internetowych (np. A.) stanowi dla autora przychód z odpłatnego udzielenia licencji do utworu literackiego i na gruncie prawa podatkowego traktowany jest jako przychód z praw majątkowych.”
W podobnej kwestii została już wcześniej wydana decyzja, a mianowicie interpretacja z 2 grudnia 2013 r. nr ILPB1/415-996/13-4/AP.
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.) – osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 4a ww. ustawy, powyższe przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Ponadto opodatkowaniu podatkiem dochodowym – zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy – podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy – przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przychody w walutach obcych – zgodnie z art. 11a ust. 1 ww. ustawy – przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:
Mając na uwadze powyższe regulacje prawne, należy uznać, że w przypadku, gdy określona działalność podatnika spełnia warunki wskazane w art. 5a pkt 6 ustawy, a nie spełnia warunków określonych w art. 5b ustawy, to przychody osiągnięte z tytułu tej działalności stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie przepisy te nie odwołują się w swojej treści (nie wyznaczają) limitów kwotowych, których przekroczenie obligowałoby do bezwzględnego zakwalifikowania uzyskiwanych przychodów do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, z późn. zm.).
Regulacja art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim zawiera ogólną normę opisującą utwór będący przedmiotem prawa autorskiego. Natomiast ust. 2 tegoż artykułu ma charakter pomocniczy i dla uznania danego dzieła za przedmiot prawa autorskiego nie wystarcza ustalenie, że mieści się ono w jednej z nazwanych ustawowo kategorii podanych jako katalog otwarty.
Reasumując, w rozumieniu wskazanych przepisów o prawie autorskim, przedmiotem tego prawa są wszelkie przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze bez względu na to, czy są to dzieła artystyczne, utwory naukowe lub literackie. Podkreślić należy, że jako utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych mogą zostać potraktowane projekty, które - nawet jeżeli zawierają nietwórcze materiały - mają twórczy charakter ze względu na przyjęty w nich dobór, układ lub zestawienie treści.
W tym miejscu należy jednak zauważyć, że tut. organ nie jest upoważniony do interpretacji ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, a tym samym do stwierdzenia, czy dana osoba (Pani) jest twórcą w rozumieniu ww. ustawy lub czy konkretna praca (program) stanowi prawo autorskie lub prawo pokrewne. Przepisy prawa podatkowego nie określają bowiem kto jest, a kto nie jest artystą (twórcą).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni podpisała umowę licencyjną z amerykańską firmą upoważniając ja do korzystania ze swojego utworu na polach eksploatacji obejmujących marketing, sprzedaż i dystrybucję książki. Wnioskodawczyni otrzymywać będzie od firmy tantiemy ze sprzedaż swojej książki. Wnioskodawczyni jako autor zachowuje prawa autorskie do przekazanych firmie treści, które firma publikuje i sprzedaje. Wnioskodawczyni nie ma prawa do samodzielnej sprzedaży książki ani do jej powielania i jakiejkolwiek dystrybucji. Wnioskodawczyni napisała książkę (utwór) w języku angielskim do sprzedaży w wersji cyfrowej. Wnioskodawczyni jest twórcą utworu wyrażonego słowami i fotografiami. Przychód firmy A. będzie bezpośrednio związany z korzystaniem z utworu Wnioskodawczyni. Przychód z tantiem będzie bezpośrednio związany z korzystania z praw autorskich Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni wskazała, że prowadzi ona pozarolniczą działalność gospodarczą. Wykonywana przez Wnioskodawczynię podstawowa działalność gospodarcza (kody PKD) to: 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Dodatkowe rodzaje działalności gospodarczej to: 47.61.Z Sprzedaż detaliczna książek prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach; 47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet; 47.99.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami; 58.11.Z Wydawanie książek; 58.19.Z Pozostała działalność wydawnicza; 74.20.Z Działalność fotograficzna.
Odnosząc powyższe regulacje prawne na grunt omawianej sprawy stwierdzić należy, że podpisanie przez Wnioskodawczynię umowy licencyjnej z amerykańską firmą nie nosi znamion pozarolniczej działalności gospodarczej w świetle przytoczonej wcześniej definicji. Ze względu na to, że czynności te są związane z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami), uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W tym miejscu wskazać należy, że z treści wniosku wynika, że przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest m.in. sprzedaż książek, a nie udzielanie licencji.
W rezultacie, uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód podlegał będzie – w roku uzyskania – opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy, winien być wykazany w zeznaniu rocznym składanym za określony rok podatkowy (rok uzyskania dochodu) jako przychód z praw autorskich i innych praw, o których mowa w art. 18 ustawy. Jednocześnie wskazać należy, że w odniesieniu do tego rodzaju dochodów ustawodawca nie przewidział obowiązku uiszczania przez podatnika zaliczek w ciągu roku podatkowego.
W związku z faktem, że Wnioskodawczyni będzie otrzymywać tantiemy od firmy z USA, to w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1976 r. (Dz.U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).
W myśl art. 5 ust. 1 ww. umowy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.
Z kolei, zgodnie z art. 13 ust. 3 umowy polsko-amerykańskiej określenie „należności licencyjne” użyte w niniejszym artykule oznacza:
W art. 3 ust. 2 umowy wskazano też, że każde inne określenie użyte w niniejszej Umowie i w niej nie zdefiniowane, jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, będzie miało takie znaczenie, jakie ono posiada zgodnie z prawem tego Umawiającego się Państwa, którego podatek jest ustalony. Bez względu na poprzednie zdanie, jeżeli znaczenie takiego określenia zgodnie z prawem jednego Umawiającego się Państwa jest różne od znaczenia, jakie temu określeniu nadaje prawo drugiego Umawiającego się Państwa, lub jeżeli ustalenie znaczenia takiego określenia w oparciu o prawo jednego z Umawiających się Państw nastręcza trudności, właściwe władze Umawiających się Państw mogą w celu zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu lub dla realizacji innego celu niniejszej Umowy ustalić wspólne znaczenie określenia dla celów tej Umowy.
W przypadku zatem uzyskania dochodów ze Stanów Zjednoczonych, tytułem należności licencyjnych, zastosowanie znajdzie metoda unikania podwójnego opodatkowania określona w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z tym przepisem, jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Tym samym jeżeli w USA został zapłacony (pobrany) podatek, Wnioskodawczyni ma prawo odliczyć ten podatek, w zeznaniu podatkowym, z uwzględnieniem zasad przewidzianych w cyt. wyżej art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, należy stwierdzić, że przychody uzyskane z tytułu udzielenia licencji na korzystanie ze swojego utworu na polach eksploatacji obejmujących marketing, sprzedaż i dystrybucję książki, Wnioskodawczyni powinna traktować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy. Dochód z tego tytułu (nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym) podlega opodatkowaniu według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy przy tym zastrzec, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia, w toku tego postępowania, okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W szczególności obowiązek wykazania, że konkretny wydatek został poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

References: art. 13
 art. 14
 art. 17
 art. 41
 art. 43
 art. 3
 art. 4
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 11
 art. 10
 art. 5
 art. 5
 art. 10
 art. 1
 art. 14
 art. 18
 art. 10
 art. 18
 art. 45
 art. 18
 art. 5
 art. 13
 art. 3
 art. 27
 art. 3
 art. 27
 art. 10
 art. 18
 art. 27
 art. 3