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Timestamp: 2017-08-23 14:13:51+00:00

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Decreto semplificazioni fiscali e altre azioni di Confimi Impresa
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1 Prot. n. 210/2014 Roma, 03/12/2014 Alle Associazioni del sistema Confimi e alle relative Imprese associate Decreto semplificazioni fiscali e altre azioni di Confimi Impresa Sulla G.U. del 28/11/2014 è stato pubblicato il D.Lgs n.175 del 21/11/2014 (c.d. decreto semplificazioni fiscali e dichiarazione dei redditi precompilata). Con l occasione, oltre a fornire alcune prime indicazioni sul contenuto delle misure introdotte, riteniamo altresì utile fornire una relazione sulle principali azioni proposte in materia fiscale da Confimi impresa. Il tutto evidenziando i risultati raggiunti e quelli non ancora ottenuti (o accolti solo in parte) e per i quali Confimi non cesserà di perseguire gli obiettivi. Sommario Risultati raggiunti... 2 Abrogazione responsabilità fiscale negli appalti e subappalti (art. 28 D.Lgs. 175/2014)... 2 Comunicazione black list (art. 21 )... 3 Comunicazione telematica dichiarazione d intento (art. 20 del )... 5 Autorizzazione Vies (art. 22 D. Lgs 175/2014)... 8 Spesometro/comunicazione polivalente... 8 Comunicazione beni in uso ai soci familiari (Provv. Ae 94902/2013)... 9 Azione contro le cartelle esattoriali per mancato riconoscimento dei ravvedimenti carenti per pochi euro (C.M.27/E/2013)... 9 Possibilità di modificare il modello TR a rimborso (R.M. 99/E/2014)... 9 Risultati raggiunti solo in parte... 9 Razionalizzazione comunicazione opzioni (art. 16 )... 9 Intrastat servizi (art. 23 ) Reverse charge autofatture e integrazioni (L. 228/2013) Fatturazione elettronica verso la Pubblica Amministrazione Richieste non (ancora) accolte Acquisti in reverse charge da San Marino Comunicazione dei finanziamenti e versamenti soci Altre novità del decreto semplificazioni precompilato e Certificazione unica (CU) telematica (art. 1-6 ) Esecuzione rimborsi Iva (art. 13 ) Adeguamento disciplina Iva omaggi (art. 30 ) Recupero Iva a seguito accordi ristrutturazione omologati o piani attestati (art. 31 ) Altre novità in sintesi (artt. vari ) Azioni sulle quali non abbiamo ottenuto risultati Rivalutazione beni d impresa Altre posizioni e proposte della Confederazione in materia fiscale Recupero Iva sui crediti insoluti:proposta (innovativa) per agevolare il ritorno al virtuosismo nei pagamenti.. 20 Compensazioni crediti/debiti PA e Fiscali Irap Fiscalità sui capannoni produttivi Auto aziendali Acconti e prestiti forzosi Rapporto fisco contribuente E mail: 1/22
2 Risultati raggiunti Abrogazione responsabilità fiscale negli appalti e subappalti (art. 28 D.Lgs. 175/2014) Con la pubblicazione in G.U. del decreto semplificazioni possiamo finalmente celebrare il de profundis di una norma incredibile (l art. 35 co. 28 ss DL 223/2006) che è riuscita contemporaneamente, da una parte, ad La fine di un incubo avvallare il comportamento dei debitori intenzionati a sospendere i pagamenti e, dall altra, a rendere impossibile la vita a chi, invece, voleva onorare i propri debiti nei termini. Avevamo promesso battaglia ad oltranza contro questa norma iniqua e inopportuna per numerosi profili poiché: 1. ostacolava il regolare funzionamento dei rapporti fra imprese (nuocendo negativamente al sistema economico); 2. generava una sproporzionata proliferazione giornaliera di adempimenti amministrativi (autocertificazioni) divenuti indispensabili per il (già difficile) incasso dei crediti commerciali; 3. risultava inutile poiché il fornitore che froda, comunque, autocertifica senza remore; 4. violava i principi di eguaglianza creando distorsione della concorrenza sfavorendo chi affidava commesse (appalti) a prestatori nazionali, anziché a soggetti non residenti; 5. contrastava con i principi della Direttiva 2011/7/UE contro i ritardati pagamenti. Queste le motivazioni che abbiamo sostenuto nella nostra incessante azione, continuata anche dopo il 22/6/2013 e cioè successivamente alla modifica introdotta dal decreto del fare che, eliminando le problematica per l Iva, ha circoscritto le stesse alle sole ritenute sui redditi di lavoro dipendente. Abrogazione parziale che, di fatto, aveva però lasciato pressoché immutate le complicazioni (necessità dell autocertificazione) subite dagli operatori. Sono state inviate al Sistema associativo 1 nei mesi scorsi le missive rivolte a tutti i Parlamentari (vere e proprie tempeste epistolari rivolte tanto a quelli della precedente legislatura come a quelli attuali), ai Presidenti del Consiglio e ai Ministri e Sottosegretari competenti sia del Governo Letta che del Governo Renzi, al Tavolo semplificazioni dell Agenzia delle Entrate, al Vicepresidente della Commissione europea, Antonio Tajani. Tralasciamo l elencazione delle azioni (telefonate, sollecitazioni ed incontri) svolte a vario titolo da funzionari e imprenditori del sistema Confimi, con i tecnici ministeriali, quelli dell Agenzia delle entrate, Ministri e politici incontrati di persona. Azioni che ci hanno visti vigili anche nello scongiurare l introduzione del DURT (Documento Unico di Regolarità Tributaria) che nell estate del 2013 la Commissione riunita Affari costituzionali e Bilancio della Camera si apprestava ad introdurre con un emendamento al decreto del Fare. 1 Disponibili sul sito Confimi nella seguente pagina: E mail: 2/22
3 La norma abrogativa entra in vigore il 13/12/2014. Dopo due anni e quattro Decorrenza mesi, le complicazioni del decreto Prodi-Visco-Bersani del 2006, riesumate con effetto dal 12/8/2014 dal Governo Monti, quindi, sono finalmente storia passata (e speriamo una volta per tutte). Si ritiene che l abrogazione dell adempimento spazzi via, in base al principio del favor rei, anche i problemi sanzionatori (da a ) per eventuali inadempienze nel rapporto committente-appaltatore. Qualche dubbio in più permane, invece, sulle sorti delle inadempienze pregresse in merito alla responsabilità solidale prevista per il rapporto appaltatore-subappaltatore. Le problematiche in tema di responsabilità solidale negli appalti ora si concentrano solo in seno alla legge Biagi (art. 29 del D.Lgs 276/2003) nella quale è stata inserita, in capo al committente, anche la funzione di sostituto Occhio alla Biagi d imposta, ma solo laddove quest ultimo dovesse risultare obbligato in solido con l appaltatore per il mancato pagamento delle retribuzioni e TFR, ferma restando altresì l eventuale responsabilità solidale per contributi INPS ed Inail. Questa, tuttavia, è un altra storia e a tal riguardo, limitandoci ai rapporti nel settore privato, ci pare opportuno evidenziare che la citata legge Biagi non autorizza in alcun modo il committente 2 a sospendere il pagamento se non viene esibito il DURC o qualsivoglia documentazione alternativa. Con l abrogazione della Prodi-Visco-Bersani, quindi, eventuali pretese e minacce di sospensione del pagamento vanno pertanto respinte al mittente (rectius, committente) a meno che non si sia caduti nella trappola di concordare contrattualmente (nella libera volontà delle parti) l obbligazione per il fornitore (appaltatore) di esibire tale documentazione. E appena il caso di precisare, peraltro, che, attualmente 3, l esibizione di tale documentazione (ad esempio il DURC) non esime, comunque, il committente dalle eventuali responsabilità solidali che dovessero essere invocate da chi ne può aver titolo (dipendenti dell appaltatore che non ha ricevuto la retribuzione, Inps o Inail che non riscontrano il versamento dei relativi contributi o premi). Comunicazione black list (art. 21 ) E passata anche la nostra richiesta di spostare in un unica scadenza annuale (anziché mensile o trimestrale) la presentazione del quadro BL, della comunicazione polivalente, relativo alla comunicazione delle La comunicazione diventa annuale operazioni con controparti black list (art. 1, co.1, del D.L. n.40/2010). Un toccasana nell ancora troppo fitto calendario di adempimenti fiscali dal quale, comunque, possono essere depennate ben quindici scadenze. In merito alle scadenze, salvo improbabili sorprese, l adempimento andrà gestito con le stesse dello spesometro e vale a dire: - entro il 10 aprile dell anno successivo, per i contribuenti con liquidazione Iva mensile; - entro il 20 aprile dell anno successivo, per tutti gli altri contribuenti. 2 Come faceva, invece, la Prodi-Visco-Bersani. 3 Tutta da ricalibrare sarà invece la questione se e quando (in futuro) dovessero essere introdotte e diventare operative eventuali disposizione dei contratti collettivi nazionali sottoscritti da associazioni dei datori di lavoro e dei lavoratori comparativamente più rappresentative del settore che individuino metodi e procedure di controllo e di verifica della regolarità complessiva degli appalti. E mail: 3/22
4 Abbiamo alcune perplessità, invece, e non è stata una nostra richiesta, sull aumento da 500 a della soglia di esonero. Mentre la soglia di 500 operava, infatti, sulla singola operazione la soglia maggiorata è, invece, una soglia annua che rievoca alcuni incubi già vissuti in passato (spesometro 2010 e 2011) in merito alle operazioni collegate anche se va subito osservato che le eventuali criticità rimangono comunque circoscritte alle sole operazioni verso controparti black list. Si tratta, quindi, tutto sommato, di un compromesso accettabile che avrà comunque il pregio di escludere la comunicazione tutti quei rapporti spot di importo non superiore ad In merito, poi, al concetto di soglia annua va detto che la formulazione normativa non è delle più felici. Non è, infatti, del tutto inequivocabile se la soglia di sia riferita all intera comunicazione oppure alla singola controparte black list. Quest ultima a nostro giudizio è comunque l ipotesi più probabile e, tutto sommato, anche la più aderente al dettato normativo considerando, altresì, il contestuale richiamo sia alle operazioni effettuate (attive) che ricevute (passive). Esempio. Seguendo questo ragionamento, ipotizzando nei confronti della controparte A operazioni passive per e operazioni attive per e, nei confronti della controparte B, operazioni attive per 8.000, la comunicazione andrà effettuata solo con riferimento alla controparte A. Per espressa previsione della novella (comma 2 dell art. 21), le novità entrano in vigore per le operazioni poste in essere nell anno solare in corso alla data di entrata in vigore del presente provvedimento e, cioè, del decreto semplificazioni. Con la pubblicazione in Gazzetta del 28/11/2014, le Soglia annuale di Entrata in vigore dal 2014 e criticità transitorie novità sono in vigore dal 13/12/2014 e, quindi, già con effetto sul 2014 ormai in scadenza. Tale aspetto suscita qualche perplessità sul comportamento che dovrà essere adottato in merito alle operazioni già comunicate in base alle (pre)vigenti scadenze mensili o trimestrali. A nostro avviso, comunque, la soluzione è piuttosto semplice e scontata (non altrettanto, magari, le transitorie complicazioni che potrebbero derivare) e si basa sui seguenti principi (già riconosciuti anche se non sempre in modo lineare - in altre situazioni) 4 : - divieto, per l Amministrazione finanziaria, fissato dall articolo 6, co.4, della Legge 212/2000 (Statuto del contribuente), di chiedere informazioni già in proprio possesso; - esonero per i contribuenti, ai sensi dell art. 7, co. 1, lett. f) del D.L. 70/2011, di fornire informazioni che siano già in possesso del Fisco e degli enti previdenziali ovvero che da questi possono essere direttamente acquisite da altre amministrazioni. In sostanza, se le operazioni black list di importo superiore a 500 sono già state comunicate in corso d anno (come avrebbe dovuto essere), le stesse non dovranno essere nuovamente comunicate per il L entrata in vigore con effetto sul 2014 determina, peraltro, una sostanziale riapertura (aspetto positivo) dei termini per comunicare, il prossimo aprile, le eventuali operazioni dimenticate, assorbendone le relative problematiche sanzionatorie. Salvo una diversa e auspicabile interpretazione distensiva dell Agenzia, l entrata in vigore con effetto sul 2014 e la nuova soglia annuale di portano, invece, a concludere che con la prossima scadenza di aprile 2015 dovrà essere operato il ripescaggio di tutte le operazioni (attive e passive) non comunicate durante il 2014 perché non superiori a 500, ma che, complessivamente, 4 Si veda, ad esempio, lo spesometro che esclude la comunicazione delle operazioni già comunicate tramite gli elenchi Intrastat, acquisti di beni da San Marino, in reverse charge, già comunicati mensilmente tramite quadro SE, ecc. E mail: 4/22
5 determinano, nei confronti della stessa controparte, il superamento della nuova soglia annuale di Infine, salvo novità interpretative (ma non se ne vede il motivo) si ritiene rimanga confermata la regola (vedi paragrafo esclusioni soggettive Rapporto fra black delle istruzioni della comunicazione polivalente) in base alla quale tutte le list e spesometro operazioni con controparti aventi sede, domicilio o residenza in Paesi black list rimangono escluse dallo spesometro anche qualora esonerate dalla comunicazione black list. Al di fuori dei casi di esonero, come abbiamo già precisato, la scadenza black list dovrebbe viaggiare con le stesse scadenze dello spesometro e con le seguenti ulteriori particolarità: nel caso di presentazione dello spesometro in forma aggregata (quadro FA, SA, BL rigo BL2 casella 2 e 3) sarà possibile inserire nella stessa comunicazione anche i dati black list (quadro BL, rigo BL2 casella 1); nel caso di presentazione dello spesometro in forma analitica, invece, andrà presentata separata comunicazione (ferme restando le stesse scadenze) per i dati black list (per il quadro BL, infatti, il Provvedimento Ae 94908/2013 prevede esclusivamente la presentazione nella forma aggregata). Comunicazione telematica dichiarazione d intento (art. 20 del ) Dopo dieci anni, finalmente, si semplifica. In effetti, era il 30 novembre 2004 quando dagli Uffici di Api Vicenza (oggi Apindustria Confimi Vicenza), a seguito di una nota inviata ai Parlamentari impegnati nell approvazione della Finanziaria 2005, ItaliaOggi 01/12/2004, pag. 29 partiva un comunicato stampa, colto è pubblicato su ItaliaOggi del 1 dicembre 2004, in cui si suggeriva, proprio nel senso oggi interpretato dall art. 20 del decreto semplificazioni, di rovesciare l onere comunicativo della dichiarazione d intento. Questa proposta, da subito cavalcata dalla dottrina e da gran parte delle Associazioni di categoria, è stata ripresa due anni fa da Confimi in seno ai lavori svolti al Tavolo semplificazioni presso l Agenzia delle Entrate. Dopo ben 10 anni di incubazione, dal 1 gennaio E mail: 5/22
6 2015, tale proposta diventa quindi una realtà che trasferisce su pochi (gli esportatori abituali) gli obblighi telematici che la norma originaria ha, invece, posto a carico di tanti (i fornitori dei citati esportatori abituali). Quei pochi, peraltro, sono proprio quei soggetti che già devono adoperarsi nel rilasciare la dichiarazione d intento al fine di fruire del beneficio offerto dall istituto del plafond (e cioè della possibilità di acquistare beni e servizi in sospensione d imposta). Una volta superati i primi disagi legati al prossimo cambio di regole, la semplificazione avrà il pregio di dimezzare a livello nazionale gli adempimenti in materia e soprattutto di assorbire le pesantissime ripercussioni sanzionatorie in capo al fornitore (dal 100% al 200% l imposta non applicata in fattura nonché la responsabilità solidale su eventuali abusi perpetrati dal cliente esportatore abituale). Due sono nel dettaglio le norme modificate dal decreto semplificazioni. La prima è inserita nell art. 1, co.1, lett. c) del D.L 746/83 che nella nuova formulazione carica, infatti, direttamente sull esportatore abituale (il cessionario/committente) l onere di trasmettere telematicamente all Agenzia delle entrate la dichiarazione d intento e aggiunge quello di consegnare al proprio fornitore, oltre alla citata dichiarazione, anche la relativa ricevuta di presentazione all Agenzia. Dal lato del fornitore, invece, è richiesto 5 il riepilogo nella dichiarazione annuale Iva delle dichiarazioni d intento ricevute mentre la modifica all art. 7, co.4-bis, del D.Lgs 471/97 (questo l aspetto più importante), assorbe le pesanti ripercussioni sanzionatorie (dal 100% al 200% l imposta) che in base al precedente impianto si abbattono, invece, sul fornitore in caso invio con dati incompleti, inesatti, omissione o ritardo (caso non così remoto). La novella, più precisamente, libera il fornitore dall onere comunicativo ma mantiene in capo al medesimo le sanzioni per la sola ipotesi in cui emetta fattura in art. 8/c senza aver ricevuto la dichiarazione d intento e, questa la particolarità richiesta dall Amministrazione finanziaria, senza aver I pregi della novità Le novità operative per il fornitore riscontrato telematicamente la ricevuta rilasciata dall Agenzia. Il fisco, in sostanza, non si fida di quanto l esportatore abituale potrebbe formalmente consegnare ai propri fornitori e chiede, quindi, un riscontro telematico prima di applicare la sospensione d imposta in fattura. Riscontro che, da quanto ci risulta, potrà avvenire in modalità light e cioè attraverso una sezione del sito dell Agenzia dove il fornitore potrà verificare i riferimenti risultanti nell attestazione consegnata dal cliente (un po come avviene per il controllo delle partite Iva). Inoltre, se dovesse essere accolta l ulteriore proposta avanzata da Confimi, il disagio per i fornitori (e per i loro consulenti) risulterà ridotto ai minimi termini se fosse la stessa Agenzia a inviare al fornitore un messaggio all indirizzo PEC (Inipec) oppure a quello mail eventualmente inserito dal cliente in quella che sarà la nuova modulistica elettronica trasmessa dal cliente. Il decreto non interviene, invece, nella disciplina della responsabilità solidale, prevista dal comma 384 della L. 311/2004, per l imposta evasa a seguito della dichiarazione rilasciata dal cessionario in mancanza dei presupposti. Va da sé, tuttavia, che l eliminazione dell onere comunicativo per il fornitore dovrebbe trascinare anche l eliminazione della solidarietà salva, evidentemente, l ipotesi di frode e mala fede. 5 Si tratta di una richiesta voluta dall Amministrazione finanziaria che, se tutto va bene, non dovrebbe comunque rimanere per molti anni se si considera che probabili modifiche alla Direttiva Iva imporrà anche all Italia di ridurre le informazioni contenute nella dichiarazione Iva ad un massimo di 27. In Italia, attualmente, se ne contano 587, anche se va riconosciuto che abbiamo un unica dichiarazione annuale a fronte di periodicità mensili e trimestrali adottate in molti altri Paesi. E mail: 6/22
7 Le novità entrano in vigore con effetto per le operazioni effettuate dal 01/01/2015. Tale decorrenza suscita qualche imbarazzo fra gli esportatori abituali che sono abituati ad anticipare, già a dicembre, l invio ai propri fornitori delle dichiarazioni per l anno successivo. A tal riguardo pare utile osservare che, per quest anno (e per l ultima volta), non sembra essere in discussione tale prassi se si considera che la norma richiede anche l emanazione, entro 90 giorni, di un provvedimento con le modalità applicative (e quindi entro il 13/3/2015) e che lo Statuto del Contribuente vieta l introduzione di nuovi adempimenti con scadenza anteriore al sessantesimo giorno dall'adozione dei provvedimenti di attuazione (si potrebbe arrivare quindi a maggio inoltrato). In attesa della definizione della nuova procedura operativa (Provvedimento attuativo e software) o comunque di altri chiarimenti ufficiali, si ritiene sia pertanto possibile (oltre che opportuno) che il forniture continui a seguire le vecchie regole e, quindi, comunichi le dichiarazioni ricevute; non solo quelle eventualmente riferibili all ultima parte del 2014, ma anche quelle riferibili al Va da sé, comunque, che operativamente tale problematica non si manifesti fino al 16/2/ ed è ragionevole considerare che per quel periodo saranno comunque forniti chiarimenti ufficiali. Cosi gli adempimenti Oggetto Operazioni fino al 31/12/2014 Operazioni dal 01/01/2015 Status di esportatore abituale Dichiarazioni d intento per acquisto in sospensione da IVA, nel limite del plafond disponibile Comunicazione telematica al fisco Sanzioni in capo al fornitore Esportazioni ed operazioni assimilate che superano il 10% del volume d affari rettificato L esportatore abituale deve consegnare la dichiarazione d intento al proprio fornitore prima dell effettuazione dell operazione Invariato Oltre alla dichiarazione d intento l esportatore abituale deve consegnare anche la ricevuta di presentazione telematica rilasciata dall Agenzia E a carico del fornitore Passa a carico del cliente esportatore abituale - Sanzione amministrativa dal 100% a 200% dell imposta non applicata in fattura art. 8/c) in caso di mancanza della dichiarazione d intento o di omissione/ritardo nella comunicazione telematica - Solidarietà per il mancato pagamento dell imposta in caso di frode o splafonamento dell esportatore abituale Decorrenza e dubbi transitori La sanzione amministrativa scatta solo, in caso di mancato riscontro telematico, per le fatture emesse in 8/c a fronte di dichiarazioni d intento non valide 6 In base alla disciplina (pre)vigente disciplina, infatti, le dichiarazioni d intento ricevute vanno spedite telematicamente dal fornitore entro la scadenza della liquidazione Iva in cui confluisce la prima fattura emessa con la dichiarazione d intento (es. dichiarazione ricevuta a dicembre 2014 per il con fattura emessa a gennaio; sulla base delle vecchie regole la comunicazione va spedita dal fornitore entro il 16 febbraio 2015). E mail: 7/22
8 Autorizzazione Vies (art. 22 D. Lgs 175/2014) Avevamo criticato l eccessiva penalizzazione che emerge dalle interpretazioni (C.M. 39/E/2011 e R.M. 42/E/2012) e dai provvedimenti dell Agenzia delle Entrate in materia di autorizzazione all effettuazione di operazioni intracomunitarie. In base al (pre) vigente impianto l Agenzia nega(va), infatti, l applicazione del regime di favore previsto per le operazioni B2B (detassazione nel paese del fornitore e tassazione nel paese del cessionario/committente) per le operazioni compiute dagli operatori nazionali nelle more (30 gg dalla richiesta) dell inserimento nel VIES e addirittura per coloro che risultavano poi effettivamente iscritti a seguito dell esito positivo dell istruttoria. La posizione era estremamente rigida e contrastava, peraltro, con numerose disposizioni e giurisprudenza comunitaria. Il decreto semplificazione ha modificato la norma (art. 35 del DPR 633/72) prevedendo l inclusione con efficacia immediata nell archivio VIES dei soggetti che ne fanno richiesta in sede di apertura della partita (oppure successivamente con apposita istanza). Con la modifica sono accolte, quindi, le nostre richieste. Non è, invece, una nostra richiesta la modifica che prevede il depennamento dal VIES per i soggetti iscritti che non effettueranno operazioni intracomunitarie per 4 trimestri consecutivi. Valuteremo se chiedere l allungamento di questo orizzonte temporale che, probabilmente, nasce dall esigenza di meglio recepire nelle disciplina interna le disposizioni del Istanza Vies con iscrizione immediata Esce dal Vies chi non presenta Intrastat per 4 trimestri regolamenti comunitari in materia. Va comunque osservato che la norma impone all Agenzia di inviare apposta comunicazione al soggetto passivo interessato, prima di procedere con la cancellazione dall archivio. Spesometro/comunicazione polivalente Sono state accolte le seguenti nostre richieste. Dal 2012 sono state eliminate le soglie (D.L. 16/2012) risolvendo così le criticità relative alle operazioni collegate. E stata salvata la possibilità di riepilogare in un unico documento le fatture non superiori a 300 (Provv. 2/8/2013). E stata accolta la richiesta di far scegliere alle aziende se effettuare una comunicazione analitica per fattura oppure aggregata per singolo cliente/fornitore (Provv. 2/8/2013). Per l adempimento del 2013 è stata accolta la richiesta di proroga a gennaio 2014 dell adempimento. 9 su 11 risposte complessive fornite dall Agenzia, tramite FAQ, sono risposte a nostri quesiti. Confidiamo che l Agenzia recepisca tutti i nostri numerosi suggerimenti riscrivendo le istruzioni e rendendo più umano l adempimento (abbiamo sollecitato questa cosa anche di recente). E mail: 8/22
9 Comunicazione beni in uso ai soci familiari (Provv. Ae 94902/2013) E stata accolta la richiesta volta a ottenere un interpretazione distensiva della norma (D.L. 138/2011) evitando comunicazioni (poco utili) per i casi (diffusi) delle auto concesse in uso promiscuo al socio amministratore con applicazione del benefit o del sistema dell addebito nonché per quelle dell imprenditore individuale (Provv.n del 2/8/2013). Il provvedimento, invero, è andato anche oltre e prevede l esclusione dall obbligo comunicativo anche nei seguenti casi: beni concessi in godimento agli amministratori; beni concessi in godimento al socio dipendente o lavoratore autonomo, qualora detti beni costituiscano fringe benefit assoggettati alla disciplina prevista dagli articoli 51 e 54 del citato Testo unico delle imposte sui redditi; beni concessi in godimento all imprenditore individuale. Azione contro le cartelle esattoriali per mancato riconoscimento dei ravvedimenti carenti per pochi euro (C.M.27/E/2013) La C.M. 27/E dell agosto 2013 ha dato risposta ai solleciti presentati, per vie regionali, tramite Associazioni del sistema Confimi, imponendo agli Uffici di prendere calcolatrice e penna e di riconoscere i ravvedimenti parziali, limitando la sanzione piena solamente alla parte di tributo non coperta dagli interessi di mora e dalla sanzione ridotta. Possibilità di modificare il modello TR a rimborso (R.M. 99/E/2014) La R.M. 99/E del 27/E dell agosto 2013 riconosce la possibilità di modificare da rimborso a compensazione la scelta erroneamente manifestata in sede di presentazione dell istanza TR per il credito Iva sorto nel trimestre. Se il rimborso non è già stato eseguito dall Ufficio il contribuente può quindi rettificare la scelta, anche oltre l ipotesi di istanza correttiva nei termini (già ammessa dalla modulistica) e fino a quando non risulta presentata la dichiarazione annuale Iva potendo così successivamente procedere alla compensazione. Può essere modificata anche la scelta da compensazione a rimborso a condizione che il credito non sia stato già utilizzato in compensazione. La soluzione accoglie le istanze presentate, per vie regionali, tramite il sistema Confimi. Risultati raggiunti solo in parte Razionalizzazione comunicazione opzioni (art. 16 ) E stato solo parzialmente accolta la nostra proposta di concentrare direttamente nella dichiarazione fiscale di riferimento (come avviene per l Iva) le opzioni per alcuni regimi fiscali e in particolare dei seguenti: E mail: 9/22
10 - regime della trasparenza fiscale (art. 115 TUIR) 7, - regime fiscale del consolidato (art. 119 TUIR; - regime della tonnage tax (art. 155 TUIR); - regime Irap con il metodo del bilancio per le imprese individuali e le società di persone (art. 5-bis, co.2, D.Lgs 446/97). Per i citati regimi reddituali, infatti, è passata l idea di abbandonare la specifica comunicazione e di prevedere invece l esercizio della stessa nel modello Unico, CNM o Irap. A differenza, però, di quanto avviene con le opzioni Iva (basate sul comportamento concludente ed evidenziate ex post nella dichiarazione relativa all anno in cui si effettua l opzioni), nei casi in oggetto, l opzione va indicata nella dichiarazione presentata nel periodo d imposta a decorrere dal quale si intende esercitare l opzione. Le citate novità si applicano dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31/12/2014. Intrastat servizi (art. 23 ) Sembrava che dal 2015 (decreto del fare del 2013) dovesse finalmente sparire l elenco per gli acquisti di servizi. Apindustria Confimi Vicenza lo chiede dal 2010, cioè da quando sono stati introdotti dal legislatore nazionale, poiché la Direttiva non lo impone e la gran parte dei paesi comunitari non ce l ha. Il decreto semplificazioni, in realtà, si limita a togliere solo alcune informazioni (tanto nell Intra 1- quater che nel 2-quater) come evidenziato nella tabella che segue. Continueremo a chiedere l abrogazione totale dell Intra 2-quater. Progressivo di riga del modello. Tipo di informazione Codice Iso del Paese della controparte (DE = Germania; FR = Francia, ecc) Partita Iva della controparte (cliente nel modello Intra 1; fornitore nel modello Intra 2) Ammontare dei servizi resi/ricevuti, espresso in euro, conformemente alle disposizioni in materia di imposta sul valore aggiunto. Ammontare dei servizi ricevuti espresso nella valuta dello Stato membro del fornitore. La colonna non va compilata se lo Stato membro del fornitore rientra fra quelli che hanno adottato l euro. Numero della fattura relativa al servizio reso (Intra 1) o ricevuto (Intra 2) 8. Data della fattura relativa al servizio reso (Intra 1) o ricevuto (Intra 2) Novità Art. 23 Invariato Invariato Invariato Invariato Invariato Eliminato Eliminato 7 Si ritiene che la novità sia valida sia per la trasparenza delle piccole Srl di cui all art. 116 del TUIR, giusto il rinvio di questa disposizione all art Come vedremo, per i servizi ricevuti (Intra 2-quater), l Agenzia ha precisato che i riferimenti da indicare (numero e data) non sono tanto quelli della fattura ricevuta quanto della registrazione effettuata nel registro vendite. E mail: 10/22
11 Tipo di informazione Codice (a 6 cifre) del servizio secondo quanto previsto nella classificazione CPA 2008 (classificazione dei prodotti associati alle attività). Modalità erogazione servizio: - codice I (istantanea) nel caso in cui il servizio reso venga erogato in un'unica soluzione. - codice R (a più riprese) nel caso in cui il servizio reso venga erogato a più riprese. Modalità di pagamento indicando i seguenti codici: - B (bonifico) nel caso in cui il servizio reso venga pagato mediante bonifico bancario; - A (accredito su c/c) nel caso in cui il servizio reso venga pagato mediante accredito in conto corrente bancario; - X (altro) nel caso in cui il servizio reso venga pagato in modalità diverse da quelle previste nei punti precedenti. Codice ISO del Paese in cui viene effettuato il pagamento del servizio reso (Intra 1) o del Paese nel quale viene effettuato il pagamento del servizio ricevuto (Intra 2) 9. Novità Art. 23 Invariato Eliminato Eliminato Invariato Decorrenza. E previsto l aggiornamento della modulistica con apposito provvedimento da emanare entro 90 gg dal 13/12/2014. Reverse charge autofatture e integrazioni (L. 228/2013) La modifica all art. 17, co.2, del DPR 633/72 introdotta dalla Legge di Stabilità 2013 (in vigore dal 01/01/2013) ha esteso la tecnica dell integrazione a tutte le forniture territoriali (tanto servizi generali, quanto speciali così come per le cessioni di beni) rese da fornitori stabiliti in altro Stato UE semplificando concettualmente l individuazione della tecnica: - integrazione, quando il fornitore è stabilito in un altro Stato comunitario; - autofattura, quando il fornitore è extra comunitario. La modifica è apprezzabile, ma è necessario rendere ancora più efficace e concreta la semplificazione eliminando adempimenti inutili che altri Paesi non adottano. Confimi ha chiesto ma per il momento senza successo (e sembra che siamo gli unici a chiederlo) di: 1) togliere la borbonica distinzione fra autofattura e integrazione; 2) limitarsi a richiedere una separata annotazione (anche tramite semplice codifica) nel (solo) registro Iva acquisti (ai fini di un agevole individuazione della casistiche da parte del verificatore), fermi ristando il rispetto degli adempimenti sostanziali, vale a dire del versamento dell imposta 9 Come precisato nella C.M. n.36/e/10, in entrambi i casi, va indicato il Paese in cui finiscono i soldi e non quello da cui partono. E mail: 11/22
12 quando dovuta (cioè quando scattano limitazioni oggettive o soggettive alla detrazione) nonché di dichiarazione secondo la modulistica approvata con i relativi provvedimenti. La nostra proposta avrebbe il pregio di ridurre il gap che rende meno competitive le complesse strutture amministrative nazionali rispetto a quelle di molti altri paesi dove i versamenti Iva si effettuano sulla base delle sole schede Iva di contabilità generali senza, addirittura, imporre l utilizzo di registri Iva 10. Tutti gli operatori, in particolare quelli con l estero, risparmierebbero molto tempo oggi dedicato a curare vere e proprie perversioni contabili, senza contare che la proposta assorbirebbe (nel senso che verrebbero meno) i problemi sanzionatori in caso di inadempimento. A nostro giudizio la giurisprudenza comunitaria, peraltro, avvalla la nostra proposta. Proposta che rimedierebbe anche ad alcuni scivoloni della Cassazione nazionale che vorrebbero, invece, far credere il contrario. Lo abbiamo spiegato anche in occasione dell ultimo incontro avuto lo scorso aprile in seno al Tavolo semplificazioni. Su questo proseguieremo. Fatturazione elettronica verso la Pubblica Amministrazione Ad agosto 2014 abbiamo inoltrato una serie di considerazioni e richieste ai vertici del Ministero dell Economia e delle Finanze, dell Agenzia per l Italia digitale, dell Agenzia delle Entrate, di Unioncamere e, per conoscenza, al Ministro delle Semplificazioni Madia. Abbiamo sostenuto che il processo di semplificazione non può essere sempre unidirezionalmente rivolto e pensato solo per le esigenze di efficientamento della PA. Se le cosiddette semplificazioni vengono imposte per legge, significa che per i contribuenti non sono semplificazioni. Senza mezzi termini abbiamo, quindi, precisato che se il legislatore decide di imporre le fatture in formato elettronico, gli oneri non devono ricadere sugli operatori già duramente provati da "condizioni Paese poco favorevoli. Dopo la critica, comunque, la proposta, poiché i margini per risolvere molte criticità, senza compromettere il raggiungimento degli obiettivi pubblici, ci sarebbero, a partire - dall'eliminazione dell'obbligo della conservazione sostitutiva a norma per i fornitori, e - dalla messa a disposizione gratuita dei software necessari per la generazione della fattura nel formato XML richiesto. Primi risultati. Il 22 ottobre scorso Infocamere fa rilasciato un tool gratuito che, oltre alla fatturazione in formato elettronico XML (come previsto dal D.M. 55/2013), prevede anche la conservazione sostitutiva a norma assorbendo i nuovi oneri per buona parte delle PMI (la soluzione, però, è limitata a un utilizzo fino a massimo 24 documenti annui). Ci ha risposto anche il MEF (dipartimento finanze) comunicandoci di aver passato all ufficio legislativo le nostre osservazioni. Al momento, però, ancora nulla di concreto dal punto di vista normativo in merito all eliminazione tout court dell obbligo di conservazione a norma per il 10 Differenze che emergono in modo imbarazzante quando ci si trova ad adattare alle realtà nazionali i software comunemente utilizzati dai grandi gruppi multinazionali. E mail: 12/22
13 fornitore. Sulla questione è nostra intenzione continuare la pressione, anche se non nascondiamo che sarà piuttosto difficile raggiungere il risultato. Richieste non (ancora) accolte Acquisti in reverse charge da San Marino Per il momento non sono state accolte le richieste mirate ad uniformare anche la comunicazione mensile (quadro SE della comunicazione polivalente) relativa agli acquisti di beni, in reverse charge, da San Marino alla scadenza annuale oramai prevista per tutti gli altri adempimenti della comunicazione polivalente. A tal riguardo si ricorda, infatti, che è prevista la comunicazione (analitica) relativa agli acquisti di beni da operatori economici sammarinesi ai sensi dell art. 16, lett. c) D.M. 24/12/93 (cioè senza addebito di Iva con conseguente obbligo di reverse charge). Tale scadenza rimane, quindi, ancorata all ultimo giorno del mese successivo a quello di annotazione dell operazione. Va poi ricordato che con D.M. 12/2/2014 (G.U. 14/2/2014) il paese del Titano è stato depennato dalla black list con la conseguenza che, da marzo 2014, è venuto meno l obbligo della comunicazione black list (BL). Salvo diversi sviluppi, si ritiene che tale novità comporterà, ad aprile 2015, l obbligo di compilare lo spesometro per tutte le operazioni che non siano ovviamente già state comunicate per la prima parte del 2014 oppure mensilmente tramite il citato quadro SE nonché (per le cessioni di beni) tramite l elenco Intrastat. Comunicazione dei finanziamenti e versamenti soci Per quanto riguarda la comunicazione dei beni concessi in uso ai soci e familiari e dei finanziamenti è stato formulato l invito all Agenzia di valutare l opportunità di elevare la soglia ( 3.600) che fa scattare l obbligo di segnalare i finanziamenti fatti dal socio alla società. Considerato, infatti, il particolare periodo di congiuntura (unito alla difficoltà del sistema bancario di concedere finanziamenti) una soglia così bassa scoraggia chi vuole reinvestire i propri risparmi nell impresa. Altre novità del decreto semplificazioni 730 precompilato e Certificazione unica (CU) telematica (art. 1-6 ) Il decreto semplificazioni introduce anche misure che vengono presentate come semplificazioni, ma che, ancora una volta, chiedono il massiccio contributo delle imprese (e dei loro consulenti). E mail: 13/22
14 Il 7 marzo, infatti, sarà la volta del nuovo obbligo di trasmettere telematicamente all Agenzia delle entrate la nuova certificazione unica (CU) ossia la versione telematica del Cud dipendenti a cui ulteriore novità si aggiunge anche quella per la certificazione degli altri redditi di lavoro autonomo e provvigioni. Rimane fermo, invece, al 28 febbraio il termine per la consegna agli interessati delle suddette certificazioni. Quanto sopra ha l obiettivo di permettere all Agenzia di confezionare, entro il 15 aprile, la dichiarazione precompilata per circa 20 milioni di contribuenti (dipendenti e pensionati). La dichiarazione precompilata è resa disponibile, in via telematica: direttamente al contribuente, mediante i servizi telematici dell Agenzia delle Entrate; CU telematica entro il 7 marzo Il 730 precompilato oppure, conferendo apposita delega, tramite il proprio sostituto d imposta che presta assistenza fiscale, un CAF-dipendenti o un professionista iscritto nell Albo dei dottori commercialisti e degli esperti contabili o dei consulenti del lavoro, abilitato allo svolgimento dell assistenza fiscale. L operazione è già molto criticata da CAF e professionisti anche perché se i dati vengono modificati/integrati (anche con banali oneri detraibili che sicuramente l Anagrafe non è in grado di intercettare, quantomeno nella fase sperimentale) 11 sui medesimi ricadono responsabilità non solo sanzionatorie ma anche per imposte e non solo sugli errori di quanto inviato, ma anche di quanto non dichiarato (pensate ad un contribuente che omette di fornire i dati di un reddito). L obiettivo è ambizioso. Il sistema è già stato realizzato in altri paesi (dove però il fisco non è evidentemente così complesso come in Italia). La prima sensazione è che l operazione serva all Amministrazione finanziaria (se ne parla almeno da 7/8 anni) per fare bella figura con 20 milioni di contribuenti e giustificare, al contempo, la massa di informazioni raccolte presso le aziende (comunicazioni telematiche varie). Per le aziende, in ogni caso, questa operazione impone nuovi adempimenti e cioè l invio al fisco della citata certificazione telematica unica (CU) per la cui inadempienza è prevista una sanzione di 100 per ogni percepiente. Aggravi che, a nostro giudizio, dovranno quanto prima essere compensati con l eliminazione di altri adempimenti come, ad esempio, il 770/S (ma di questo il decreto nulla prevede). I soggetti che erogano mutui agrari e fondiari, le imprese assicuratrici, gli enti previdenziali e le forme pensionistiche complementari devono trasmettere all Agenzia delle Entrate una comunicazione: contenente i dati degli oneri corrisposti nell anno precedente (quote di interessi passivi e relativi oneri accessori per mutui in corso, premi di assicurazione sulla vita, causa morte e contro gli infortuni, contributi previdenziali ed assistenziali e contributi di previdenza complementare); entro il 28 febbraio di ogni anno (e non più entro il 30 aprile). Dalle prestazioni erogate dal 2015 (730/2016), è prevista l introduzione dell obbligo di comunicazione delle prestazioni sanitarie: da parte delle aziende sanitarie locali, delle aziende ospedaliere, degli istituti di ricovero e cura a carattere scientifico, dei policlinici universitari, delle farmacie (pubbliche e private), dei presidi 11 Dal 2016 è previsto che la dichiarazione precompilata imbarchi automaticamente le spese sanitarie. E mail: 14/22
15 di specialistica ambulatoriale, delle strutture per l erogazione delle prestazioni di assistenza protesica e di assistenza integrativa, degli altri presidi e strutture accreditati per l erogazione dei servizi sanitari, nonché degli iscritti all Albo dei Medici Chirurghi e degli Odontoiatri; mediante il Sistema Tessera Sanitaria. Entro il 7 marzo, unitamente alle certificazioni, i sostituti d imposta Anticipazione dovranno comunicare all Agenzia delle Entrate anche la sede termine telematica per la ricezione delle comunicazioni relative ai conguagli domiciliazione 730/4 derivanti dalla liquidazione dei modelli 730 (modelli 730-4), con un anticipazione di quasi un mese rispetto all attuale scadenza del 31 marzo. Tale comunicazione avverrà assieme alla trasmissione delle certificazioni CU. Esecuzione rimborsi Iva (art. 13 ) Dal 2015 cambieranno radicalmente le procedure dei rimborsi dell Iva per effetto delle modifiche apportate all art.38-bis d.p.r. n.633/72. Gli aspetti di principale novità sono così riassumibili: - inserimento di nuove ipotesi di rimborso non assistito da garanzia (in particolare aumento da a della soglia); - più netta separazione tra i casi di rimborso in relazione della virtuosità dei soggetti; - previsione di un effetto sostitutivo del visto di conformità rispetto alla polizza fideiussoria (in luogo di presentazione della fideiussione il contribuente potrà scegliere di far apporre il visto da un professionista o la sottoscrizione alternativa dell organo di controllo, ove previsto). Il tutto è realizzato mediante l integrale riscrittura della norma citata, cui dovrà seguire un provvedimento attuativo del Direttore dell Agenzia delle Entrate con il quale saranno definite le ulteriori modalità e termini per l esecuzione dei rimborsi, inclusi quelli per la richiesta dei rimborsi relativi a periodi inferiori all anno e per la loro esecuzione. Le novità mirano (così la relazione governativa) a rendere le procedure di rimborso più semplici e snelle e, soprattutto, a colmare il divario esistente tra la lenta procedura italiana dei rimborsi e quella degli altri paesi dell Unione europea, già riscontrata e cristallizzata in una procedura di infrazione (2013/4080) aperta nei riguardi del nostro Paese nel settembre Adeguamento disciplina Iva omaggi (art. 30 ) La disciplina Iva viene sostanzialmente omogeneizzata a quella dei redditi dove (art. 108, co.2, Tuir) è prevista la deducibilità integrale degli omaggi di valore unitario non superiore a 50 euro. Vengono introdotte le seguenti modifiche nella disciplina Iva di cui all art. DPR 633/72 e in particolare: - all art. 2, co.2, n. 4, aggiornando da 25,82 a 50 la soglia del costo unitario che, per i beni che non rientrano nell attività propria dell impresa, considera comunque non rilevanti ai fini Iva le cessioni gratuite; E mail: 15/22
16 - all art. 3, co.3, aggiornando, come sopra, la soglia di costo unitario delle prestazioni gratuite considerate non rilevanti ai fini Iva; - all art. 19-bis 1, lett. h) aggiornando, come sopra, la soglia che consente di detrarre l Iva sulle spese di rappresentanza sostenute per l acquisto di beni di costo unitario contenuto. In sostanza, per i classici omaggi di beni non oggetto dell attività (si pensi alla strenna natalizia) destinati a clienti o fornitori le imprese possono ora confidare in un unica soglia che assorbe le complicazioni gestionali che prima viaggiavano sul filo del rasoio. Valga il seguente esempio. Omaggio a cliente del costo di 42,00 + Iva 22% ( 9,24) = 51,24 Ante decreto semplificazioni Post decreto semplificazioni L Iva è indetraibile perché il costo è superiore a L Iva è detraibile perché il costo non supera 50 25,82 Il costo risulta superiore a 50 e quindi la sua Il costo non supera la soglia di 50 e quindi è deducibilità è soggetta ai limiti previsti per le deducibile senza concorrere al confronto con il spese di rappresentanza dal D.M. 19/11/2008 plafond sul volume dei ricavi parametrati ai volumi di ricavo La variazione normativa è in vigore dal 13/12/2014 (15 giorno successivo alla pubblicazione in G.U. del decreto). Recupero Iva a seguito accordi ristrutturazione omologati o piani attestati (art. 31 D.Lgs 175/2014) E stata integrata la disciplina dell art. 26, co.2, del DPR 633/72 che già prevede la possibilità (a determinate condizioni) di recuperare l Iva sui propri crediti, a seguito di procedure concorsuali e procedure esecutive individuali infruttuose, estendendo la possibilità anche alle seguente situazioni ( meta concorsuali ): - accordi di ristrutturazione dei debiti omologati ai sensi dell art. 182-bis R.D. n.267/42; - piani attestati ai sensi dell art. 67, co.3, lett. d) R.D. n. 267/42 pubblicati nel registro imprese. Altre novità in sintesi (artt. vari ) Art. 8 Addizionali comunali e regionali Per agevolare l attività dei sostituiti d imposta, CAF e intermediari, le addizionali IRPEF regionali e comunali viaggeranno d ora in poi su un unico binario: la data per la verifica del domicilio fiscale del contribuente diventerà unica e il tributo dovrà essere versato all ente di riferimento all inizio del periodo d imposta, ovvero il 1 gennaio di ogni anno (prima, invece, la data di riferimento era rispettivamente 31 dicembre e 1 gennaio). Le delibere delle regioni e province autonome dovranno essere pubblicate direttamente sul sito internet del Dipartimento Finanze, pena l inapplicabilità di sanzioni e E mail: 16/22
17 Art. 10 Art. 11 Art. 12 Art. 14 Art. 15 interessi. Per le aliquote comunali, invece, l acconto dell addizionale sarà sempre versato con la stessa aliquota deliberata per l anno precedente (finora veniva, invece, consentito ai Comuni di modificare l aliquota già a partire dall acconto, deliberando entro il 20 dicembre dell anno precedente). Spese vitto e alloggio dei professionisti A decorrere dal periodo d imposta in corso al 31/12/2015 l art. 54, co.5, secondo periodo del TUIR dispone che le spese per prestazioni alberghiere e di somministrazione di alimenti e bevande acquisite direttamente dal committente non costituiscono compensi in natura per il professionista. Ciò significa che se le spese in questione sono pagate direttamente dall azienda committente, dal 2015, non sarà più necessario considerare, provvisoriamente indeducibile, il relativo documento, per inoltrarlo in copia al professionista al fine di emettere parcella comprensiva delle spese pagate direttamente dal committente. Tale procedura (un po contorta) era stata introdotta dall art. 36, co.29, del D.L. n. 223/2006 (Visco-Bersani) e spiegata nelle CC.MM. 28/E/2006 e 11/E/2007. Dichiarazione di successione Viene elevato a 100 mila euro il limite di esonero dalla presentazione della dichiarazione di successione per l eredità da parenti in linea retta, purché non contengono beni immobili. Viene, altresì, precisato che l erogazione di rimborsi fiscali non fa sorgere l obbligo di presentare una dichiarazione sostitutiva o integrativa ai fini dell imposta di successione, sebbene l erogazione dei rimborsi possano dar luogo alla (ri)liquidazione dell imposta. Infine, è introdotta la possibilità di sostituire alcuni documenti da allegare in copia autentica, con copie non autentiche purché corredatr da dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà. Abrogazione comunicazione prosecuzione lavori riqualificazione energetica E abrogata la norma (art. 29, co.6, D.L. 185/2008) che prevede, per i contribuenti interessati dalla detrazione Irpef del 65%, l obbligo di inviare all Agenzia delle entrate un apposita comunicazione entro 90 gg dalla fine del periodo d imposta qualora i lavori di riqualificazione proseguono oltre il periodo d imposta. Rimborso crediti d imposta e interessi in conto fiscale Viene previsto che l Agente della riscossione, contestualmente al rimborso deve liquidare ed erogare anche gli interessi secondo le norme vigenti. La novità si applica ai rimborsi erogati dal 01/01/2015. Compensazione dei rimborsi da assistenza e ritenute in eccesso A decorre dal 01/01/2015: - le somme da rimborsare ai contribuenti sulla base dei prospetti trasmessi dai Caf e dai professionisti (730/4) andranno recuperati dai sostituiti esclusivamente tramite compensazione con F24 nel mese successivo a quello in cui è stato effettuato il rimborso anziché tramite recupero interno; E mail: 17/22
18 Art. 18 Art. 25 Art. 26 Art analogo meccanismo vale per i compensi spettanti ai sostituiti per l assistenza prestata; - anche le ritenute e le imposte sostitutive versate in eccesso potranno essere recuperate esclusivamente in compensazione con F24 e non più tramite scomputo interno. Le citate compensazioni non alimentano il plafond di previsto per le compensazioni orizzontali. Società in perdita sistemica Per le società che presentano ridotti risultati economici e quindi rischiano le penalizzazioni (aumento di 10,5 punti dell Ires e limitazioni nel rimborso e compensazione dei crediti Iva) previste per le società di comodo sulla base della disciplina contenuta nei commi 36-decies e successivi dell art.2 D.L. n.138/11, viene ampliato da 3 a 5 anni l orizzonte di monitoraggio necessario per innescare la disciplina in questione. La novità si applica a decorrere dal periodo d imposta in corso alla data di entrata in vigore del decreto semplificazioni (e quindi 13/12/2014). Sanzioni statistiche Intrastat Con la riscrittura dell art. 34, co.5, del D.L. 41/95 vengono modificate le sanzioni statistiche (rimangono, invece, invariate quelle fiscali) relative ai modelli Intrastat. In particolare, l applicazione delle sanzioni viene limitata alle sole imprese soggette alle rilevazioni previste dal Programma statistico nazionale dell Istat in base ai DPR emanati annualmente ai sensi dell art. 7 e 13 del DLgs 322/89. Da ultimo, con DPR 19/7/2013 è stato aggiornato l elenco delle rilevazioni statistiche che per quanto concerne gli acquisti e le cessioni di beni in ambito UE, riguarda coloro che, nel mese di riferimento, hanno effettuato spedizioni o arrivi per un ammontare pari o superiore a ,00 euro. In tal caso: 1) viene precisato che le sanzioni si applicano una sola volta per ogni modello INTRA mensile inesatto o incompleto, a prescindere dal numero di transazioni mancanti o errate nel modello stesso; 2) le misure rimangono quelle previste dall art. 11 del D.Lgs n.322/89 vale a dire: da 206 a per le violazioni commesse da persone fisiche; da 516 a per le violazioni commesse da società od enti. Ammortamento finanziario Con una modifica apportata all art. 104, co.4, del TUIR viene eliminata la precisione di un decreto del Ministero dell economia e finanze per la determinazione delle quote di ammortamento finanziario deducibili. La semplificazione riguarda le imprese titolari di concessioni relative alla costruzione e all esercizio di opere pubbliche. Comunicazione per ritenuta ridotta agenti con dipendenti o collaboratori Per i rapporti di commissione, agenzia, mediazione, rappresentanza di commercio e procacciamento d affari, l intermediario che dichiara al proprio committente (preponente o mandate) di avvalersi, nell esercizio della propria E mail: 18/22
19 Art. 28 co.4-5 Art. 29 Art. 33 attività, in via continuativa dell opera di dipendenti o di terzi richiedendo, così, l applicazione della ritenuta commisurata sul 20% (anziché sul 50%) della provvigione, non dovrà più ripetere la richiesta tutti gli anni entro il 31/12 dell anno precedente. Il decreto semplificazioni modifica, infatti, l art. 25-bis del DPR 600/73 prevedendo che tale dichiarazione non potrà avere limiti di tempo e sarà valida fino a revoca. Rispetto alla disciplina (pre)vigente è altresì previsto che: - la dichiarazione può essere trasmessa anche tramite PEC (prima solo tramite raccomandata AR); - nel caso di perdita dei requisiti la mancata comunicazione al committente, verrà applicata una sanzione amministrativa da 258 a Estinzione società e responsabilità liquidatori Viene prevista l introduzione della sopravvivenza della responsabilità fiscale della società per i cinque anni successivi alla richiesta di cancellazione dal Registro delle Imprese. La finalità è quella di mantenere attive le possibilità di accertamento e riscossione. Viene inoltre modificato l art. 36 del DPR 602/73 che disciplina la responsabilità tributaria di amministratori, soci e liquidatori, estendendola a tutti i tributi (e non solo alle imposte dirette). In particolare la nuova normativa addossa pesanti responsabilità al liquidatore delle società di capitali, che risponde in proprio del pagamento delle imposte dovute per il periodo della liquidazione e per quelli anteriori se non prova di essere esente da colpe, ossia di aver rispettato il grado di privilegio dei crediti erariali senza anticipare pretese di ordine inferiore o assegnare l attivo ai soci. Forfetizzazione Iva sponsorizzazioni Viene modificato l art. 74, co.6, del DPR 633/72 aumentando da 10% al 50% la detrazione forfetizzata per le operazioni si sponsorizzazione. La modifica, in sostanza, ha l effetto di prevedere un unica percentuale di detrazione per le prestazioni di pubblicità (che erano già al 50%) e quelle di sponsorizzazione (prima al 10%) riducendo il contenzioso dovuto in particolare alla difficoltà di distinguere le suddette prestazioni. La novità interessa le imprese che operano nel regime delle attività soggette all imposta sugli intrattenimenti (Isi) e si riflette anche sui soggetti (ad esempio associazioni sportive) che applicano il regime della L. 398/1991. Allineamento definizione prima casa Iva registro Viene allineata la nozione di "prima casa" rilevante ai fini dell'applicazione della disciplina Iva a quella già prevista dal 01/01/2014 in materia di imposta di registro. In particolare, viene modificata la Tabella A, parte II allegata al DPR n. 633 del 1972, che reca l insieme dei beni e servizi sottoposti ad aliquota Iva super ridotta (4 per cento). Più in dettaglio, per effetto delle modifiche introdotte, al numero 21 la locuzione non di lusso secondo i criteri di cui al decreto del Ministro dei lavori pubblici 2 agosto 1969, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 218 del 27 agosto 1969 viene sostituita con il riferimento alle categorie catastali A1, A8 e A9 (rispettivamente abitazioni signorili, ville e castelli). E mail: 19/22
20 Azioni sulle quali non abbiamo ottenuto risultati Rivalutazione beni d impresa 2013 Febbraio Si è provato a far riconoscere la praticabilità della rivalutazione solo civilistica (senza pagamento delle imposte sostitutive). Al riguardo Confimi è riuscita a far presentare un emendamento al decreto Destinazione Italia che, però, è stato stralciato in sede di conversione con il solito voto di fiducia del Governo. Si è provato, altresì, in via interpretativa con l Agenzia delle Entrate, ma su questa partita le posizioni sono rimaste rigide e purtroppo il Governo ha perso l occasione di dare qualche chance di salvataggio a più di qualche impresa in perdita con incapacità di ricapitalizzazione. L azione è stata fatta e vedremo di riprovarci in futuro. Altre posizioni e proposte della Confederazione in materia fiscale Recupero Iva sui crediti insoluti: proposta (innovativa) per agevolare il ritorno al virtuosismo nei pagamenti Con lo scopo di agevolare il ritorno al virtuosismo nei pagamenti abbiamo recentemente formulato (e presentato all Agenzia delle entrate lo scorso aprile) una nuova proposta mirata alla possibilità, tramite l intervento dell Agenzia delle Entrate, di poter recuperare l Iva sulle fatture insolute obbligando il cliente che l ha detratta a riversarla all Erario. Alcune recenti sentenze della Corte di Giustizia (link) danno peraltro ragione alla praticabilità, per la Direttiva Iva, della nostra tesi e a questo punto sarebbe solo questione di volontà politica. Se la soluzione dovesse venire accolta, sarà possibile recuperare l Iva sugli insoluti anche oltre le attuali situazioni previste dall art. 26, co.2, del DPR 633/72 (legate esclusivamente all esito infruttuoso di una procedura esecutiva o concorsuale oppure e a quelle vedi retro introdotte dal decreto semplificazioni e relative agli accordi di ristrutturazione dei debiti omologati o dei piani attestati pubblicati nel Registro delle imprese). L idea, applicabile limitatamente al B2B, consiste, in caso di fatture insolute, di introdurre la possibilità (facoltativa) per il fornitore di emettere nota di accredito ai soli fini Iva (recuperando quella già versata all Erario), costringendo il cliente (che l ha già detratta) a riversarla al Fisco. La nota di accredito dovrà essere inviata telematicamente all Agenzia delle Entrate. In questo modo l Agenzia potrà verificare il riversamento dell Iva da parte del cliente insolvente. Questo l elemento di deterrenza che dona al fornitore un arma che lo può aiutare nella riscossione dei propri crediti e che dovrebbe agevolare un ritorno al virtuosismo nel rispetto dei termini di pagamento. E mail: 20/22

References: art. 35
 art. 21
 articolo 6
 art. 7
 art. 20
 art. 1
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 Art. 23
 art. 116
 Art. 23
 art. 17
 art. 16
 art.38
 art. 2
 art. 3
 art. 19
 art. 26
 art. 182
 art. 67
 Art. 8
 Art. 10
 Art. 11
 Art. 12
 Art. 14
 Art. 15
 art. 54
 art. 36
 Art. 18
 Art. 25
 Art. 26
 art.2
 art. 34
 art. 7
 art. 11
 art. 104
 Art. 28
 Art. 29
 Art. 33
 art. 25
 art. 36
 art. 74
 art. 26