Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ulga/0113-kdipt3-4011-358-2017-2-kc
Timestamp: 2018-11-15 05:55:24+00:00

Document:
♦ › Ulga › 0113-KDIPT3.4011.358.2017.2.KC
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2017 r. (data wpływu 28 listopada 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 grudnia 2017 r. (data wpływu 14 grudnia 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej za 2017 r.– jest prawidłowe.
W dniu 28 listopada 2017 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 6 grudnia 2017 r., nr 0113-KDIPT3.4011.358.2017.1.KC, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 6 grudnia 2017 r. (data doręczenia 12 grudnia 2017 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 12 grudnia 2017 r. (data wpływu 14 grudnia 2017 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 13 grudnia 2017 r.
Wyrokiem Sądu Okręgowego .... (ośrodek zamiejscowy ....) z dnia 1 lipca 2015 r. w sprawie o sygn. akt ..., Sąd rozwiązał małżeństwo Wnioskodawczyni. Wyrok uprawomocnił się w dniu 31 maja 2016 r. W powyższym wyroku, w pkt 2 wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi – ....., Sąd powierzył Wnioskodawczyni, ograniczając władzę rodzicielską ojcu dzieci do kontaktowania się z nimi i współdecydowania o istotnych sprawach z nimi związanych. O wysokości alimentów Sąd rozstrzygnął w punkcie 3 ww. wyroku, a kontakty określił w sposób swobodny. Od daty prawomocności wyroku, ojciec bardzo rzadko kontaktuje się z dziećmi. Po rozwodzie, małoletnimi dziećmi opiekuje się Wnioskodawczyni i wykonuje wszystkie obowiązki rodzicielskie bez udziału ojca.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 12 grudnia 2017 r. Wnioskodawczyni dodała, że wniosek dotyczy 2017 r. Dochody Wnioskodawczyni nie przekraczają wysokości 56 000 zł, jest Ona w pierwszym progu podatkowym. Ponadto, wobec Wnioskodawczyni nie mają zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Małoletnie dzieci Wnioskodawczyni nie posiadają zasiłku pielęgnacyjnego, ani renty socjalnej. Wnioskodawczyni stale sprawuje władzę rodzicielską nad małoletnimi dziećmi, które z Nią mieszkają, i na które Wnioskodawczyni stale łoży, zatem ponosi koszty ich utrzymania. Ponadto, dzieci Wnioskodawczyni są w wieku: .... – 14 lat, .... – 10 lat.
Czy w sytuacji, w której Wnioskodawczyni po rozwodzie sama opiekuje się dziećmi i wykonuje wszystkie obowiązki rodzicielskie bez udziału ojca, a wobec braku porozumienia w przedmiocie podziału ulgi podatkowej na dziecko, przysługuje Jej w opisanym stanie faktycznym prawo do ulgi na dwoje dzieci w pełnej wysokości?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem odliczenia ulgi na wykonywanie władzy rodzicielskiej Jej odpowiedź jest twierdząca. W ocenie Wnioskodawczyni, ze względu na to, że ojciec dzieci nie uczestniczy w ich wychowywaniu, a wszystkie obowiązki i wykonywanie władzy spoczywa na Wnioskodawczyni, upoważnia Ją to do odliczenia całości ulgi na dzieci (a nie połowy). Warunkiem skorzystania z ulgi jest wykonywanie władzy rodzicielskiej, czyli faktyczne zajmowanie się dziećmi. Podobne stanowisko wynika z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 2005 r. (sygn. akt II SA/Wa 1475/05).
Zgodnie z przepisem art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:
Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
Stosowanie do art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682), dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
Jak stanowi art. 58 § 1a cyt. ustawy, sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.
Zgodnie z treścią art. 107 § 1 ww. ustawy, jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu, sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga innego rozstrzygnięcia. W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia. (art. 107 § 2 ww. ustawy).
Wskazać więc należy, że warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi prorodzinnej w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania. Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka (postanowienia Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Stąd ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać, że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi.
Jak bowiem wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 27 lipca 2016 r., sygn. akt. II FSK 2378/15, „ (...) dla nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej, konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, to jest posiadanie władzy rodzicielskiej (nawet ograniczonej na podstawie wyroku sądowego) i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Czym innym jest bowiem posiadanie władzy a czym innym jej wykonywanie, a to oznacza, że utożsamianie ich na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje uzasadnienia. W celu nabycia prawa do przedmiotowej ulgi podatnik powinien wykazać zatem, że w danym roku podatkowym wykonywał, a nie tylko posiadał władzę rodzicielską (...).”
Jak wynika z opisu stanu faktycznego, od czasu rozwodu, małoletnimi dziećmi (Martą i Wiktorem) opiekuje się Wnioskodawczyni i to Ona wykonuje wszystkie obowiązki rodzicielskie bez udziału ojca.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że skoro w 2017 r. tylko Wnioskodawczyni wykonywała w stosunku do małoletnich dzieci (.....) władzę rodzicielską bez udziału drugiego rodzica, to za ten rok przysługiwało Jej wyłączne prawo (po spełnieniu wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania) do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej wnikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT3.4011.358.2017.2.KC
0115-KDIT2-2.4011.394.2017.1.IL | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT3.4011.288.2017.2.MG | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-2.4011.17.2018.1.PW | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 30
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 45
 art. 92
 art. 58
 art. 107
 FSK 
 art. 27