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Timestamp: 2018-12-18 17:53:13+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2157-15, 14-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2157-15 de 14 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2157-15
Si la operación por la que el consultante aportaría participaciones en las entidades A, B, C y D a la entidad N cumple todos los requisitos previstos legalmente para acogerse a la figura del canje de valores prevista en los artículos 76.5 y 80 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Si los motivos esgrimidos para fundamentar la operación de canje de valores descrita pueden considerarse válidos para la aplicación del régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
El consultante es una persona física accionista de las entidades A, B, C y D.
La entidad A, es una entidad española creada en 1997 cuya actividad consiste en la compraventa y comercialización de productos petrolíferos y petroquímicos, incluyendo la exportación e importación, realización de servicios logísticos de almacenamiento, transporte y distribución de toda clase de productos químicos y derivados. La participación que ostenta la persona física consultante es del 51%.
Por su parte, la entidad B es una entidad española constituida en 2003 con el mismo objeto social que la entidad A. La participación que ostenta la persona física consultante es del 100%.
Por lo que respecta a la entidad C, es una entidad española constituida en el año 2008 y el objeto social es el mismo que la entidad A, y adicionalmente la adquisición y/o enajenación de toda clase de bines muebles e inmuebles. La participación que ostenta la persona física consultante es del 90%.
Por último, la entidad D es una entidad española cuyo objeto social lo constituye la construcción, edificación, compraventa y arrendamiento de bienes inmuebles. La participación que ostenta la persona física consultante es del 56,04% y fue adquirida en 1994.
La estructura descrita, mediante la cual la persona física consultante participa de forma separada en las sociedades sin una sociedad cabecera que concentre todas las sociedades, plantea determinadas ineficiencias y duplicidades que conllevan problemas de planificación, toma de decisiones, y administración de las sociedades que integran el Grupo, así como ineficiencias en los circuitos de liquidez entre las diferentes sociedades.
Por ello, el consultante se está planteando llevar a cabo una reorganización societaria que consistiría en aportar las participaciones representativas en las sociedades A, B, C y D a una sociedad de nueva o reciente constitución N, de manera que esta última concentraría todas las participaciones societarias de las entidades del grupo.
De este modo, tras la operación descrita, N actuaría como sociedad holding de todas las sociedades del Grupo, llevando a cabo la gestión de dichas participaciones y la canalización de nuevas inversiones mediante los correspondientes medios económicos, materiales y humanos para el desarrollo de la actividad.
Como consecuencia de la aportación de títulos, el consultante recibirá participaciones de la entidad N.
El consultante es residente en España. Y la sociedad que recibirá los valores N, es residente en España.
Los motivos económicos que se perciben con la realización de la operación de canje de valores descrita anteriormente se pueden sintetizar en los siguientes:
-Racionalización de la estructura de participación en las diferentes entidades: la aportación planteada permitiría concentrar todas las participaciones del consultante bajo una única estructura societaria, esto es, se lograría racionalizar el esquema societario y aglutinar todas las participaciones bajo la titularidad de N que sería la sociedad que concentraría todas las participaciones. Ello conllevaría una mayor eficacia organizativa a través de la centralización de la planificación y la toma de decisiones unificando las políticas y estrategias a través de la entidad holding con los medios materiales y humanos.
-Optimización de los recursos financieros: el esquema societario resultante de la aportación realizada permitiría optimizar los circuitos de liquidez entre las distintas sociedades del Grupo, facilitando la financiación propia de las distintas entidades a través de la dotación de recursos desde las sociedades que generan más beneficio; así, los dividendos que, en su caso repartiesen las sociedades del grupo a N podrían ser destinados a dotar de recursos a sus filiales o a realizar nuevas inversiones. Por tanto, la aportación descrita permitiría optimizar la capacidad de gestión de los recursos generados por las compañías, facilitando la posibilidad de acometer nuevas inversiones y proyectos empresariales.
-Planificación y organización del relevo generacional: con la estructura prevista se lograría compatibilizar los objetivos anteriormente descritos con una estructura que facilitaría y simplificaría la eventualidad de un futuro generacional. Asimismo, se facilitaría el mantenimiento del grupo como unidad, bajo la misma titularidad y dirección.
-Estructuración racional ante potenciales nuevas adquisiciones o apertura de nuevas líneas de negocio: con la reorganización planteada se conseguiría un esquema más ordenado, racional y eficiente de cara a eventuales nuevas inversiones o apertura de nuevas líneas de negocio que se quisieran acometer. Así, el consultante dispondría del vehículo adecuado para canalizar de forma racional y ordenada estas potenciales futuras inversiones, facilitando un crecimiento ordenado del grupo.
-Reforzar la percepción externa unitaria del grupo, mejorando la capacidad comercial, de administración y de negocios con terceros.
A la vista de lo expuesto en el escrito de consulta, en la medida en que la entidad beneficiaria (la entidad Holding de nueva o reciente creación) adquiera participaciones en el capital social de otras (las entidades A, B, C y D) que le permitan obtener la mayoría de los derechos de voto de las mismas, y concurran el resto de las circunstancias del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades anteriormente citadas, se podrá aplicar a la operación planteada el régimen especial previsto en el capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, en las condiciones y con los requisitos establecidos en dicha normativa.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de racionalizar la estructura de participación en las diferentes entidades, optimizar los recursos financieros, planificar y organizar del relevo generacional, conseguir una estructuración racional ante potenciales nuevas adquisiciones o apertura de nuevas líneas de negocio y reforzar la percepción externa unitaria del grupo, mejorando la capacidad comercial, de administración y de negocios con terceros. Estos motivos se pueden considerar económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS en relación con la realización de la operación planteada.
Resolución Vinculante de DGT, V1831-18, 22-06-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 22/06/2018 Núm. Resolución: V1831-18
Resolución Vinculante de DGT, V1830-18, 22-06-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 22/06/2018 Núm. Resolución: V1830-18
Resolución Vinculante de DGT, V1022-18, 24-04-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 24/04/2018 Núm. Resolución: V1022-18

References: Resolución 
 artículo 80
 artículo 89

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