Source: https://interpretacje-podatkowe.org/fundusz/ibpbi-2-423-1065-14-ak
Timestamp: 2018-03-22 06:10:49+00:00

Document:
IBPBI/2/423-1065/14/AK | Interpretacja indywidualna
1. Czy środki finansowe otrzymane przez Stowarzyszenie (Beneficjenta) w formie dofinansowania projektu „...”, dofinansowanego ze środków dotacji rozwojowej mieszczącej się w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 – Oś Priorytetowa 2; Gospodarka regionalnej szansy, Działanie 2.1.: Rozwój i podniesienie konkurencyjności przedsiębiorstw, schemat D: Wsparcie funduszy zwrotnych, przeznaczonych dla przedsiębiorstw, współfinansowane z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, na podstawie umowy pomiędzy Stowarzyszeniem a Centrum Przedsiębiorczości, zawartej 29 grudnia 2009 r., nr ... korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych?2. Czy przychody Stowarzyszenia (Beneficjenta) z tytułu udzielonych pożyczek, w tym: odsetki umowne, odsetki standardowe i prowizje, zwiększające kapitał funduszu pożyczkowego, stanowią przychód podatkowy do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w momencie ich otrzymania?3. Czy przychody Stowarzyszenia (Beneficjenta) z tytułu odsetek od lokat i środków na rachunku bankowym od środków finansowych otrzymanych przez Stowarzyszenie (Beneficjenta) w formie dofinansowania projektu „...”, dofinansowanego ze środków dotacji rozwojowej mieszczącej się w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 - Oś Priorytetowa 2; Gospodarka regionalnej szansy, Działanie 2.1.: Rozwój i podniesienie konkurencyjności przedsiębiorstw, schemat D: Wsparcie funduszy zwrotnych, przeznaczonych dla przedsiębiorstw, współfinansowane z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, na podstawie umowy pomiędzy Stowarzyszeniem a Centrum Przedsiębiorczości, zawartej 29 grudnia 2009 r., nr ..., stanowią przychód podatkowy do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?
IBPBI/2/423-1065/14/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 3 lipca 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 17 lipca 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 29 sierpnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
zwolnienia z opodatkowania przychodów z tytułu udzielonych pożyczek, w tym: odsetek umownych, odsetek standardowych i prowizji, zwiększających kapitał funduszu pożyczkowego oraz przychodów z tytułu odsetek od lokat i środków na rachunku bankowym od środków finansowych otrzymanych w formie dofinansowania projektu – jest nieprawidłowe.
zwolnienia z opodatkowania przychodów z tytułu udzielonych pożyczek, w tym: odsetek umownych, odsetek standardowych i prowizji, zwiększających kapitał funduszu pożyczkowego oraz przychodów z tytułu odsetek od lokat i środków na rachunku bankowym od środków finansowych otrzymanych w formie dofinansowania projektu.
tworzenia nowych miejsc pracy i przeciwdziałania bezrobociu.
Świadczenie usług informacyjnych dla mikro, małych i średnich przedsiębiorców, bezrobotnych, osób rozpoczynających działalność gospodarczą, lub innych podmiotów,
(§ 5 Statutu Stowarzyszenia).
W dniu 29 grudnia 2009 r. zawarto umowę nr ... pomiędzy Stowarzyszeniem a Centrum Przedsiębiorczości na realizację projektu „...”. Dofinansowanie to pochodzące ze środków dotacji rozwojowej mieści się w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 - Oś Priorytetowa 2; Gospodarka regionalnej szansy, Działanie 2.1.: Rozwój i podniesienie konkurencyjności przedsiębiorstw, schemat D: Wsparcie funduszy zwrotnych, przeznaczonych dla przedsiębiorstw, współfinansowane z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
W ramach ww. projektu Stowarzyszenie udziela wsparcia przedsiębiorcom oraz osobom zamierzającym uruchomić własną działalność gospodarczą w postaci pożyczek oprocentowanych na warunkach rynkowych (oprocentowanie powyżej stopy referencyjnej).
W ramach realizowanego projektu został utworzony Fundusz Pożyczkowy pod nazwą X, który udziela pożyczek przedsiębiorcom oraz osobom zamierzającym uruchomiać działalność gospodarczą czy to indywidualną, czy w formie spółki działającej w oparciu o przepisy KSH. Pożyczki mogą być udzielane przedsiębiorcom należącym w momencie udzielania pożyczki do sektora małych i średnich przedsiębiorstw, to znaczy spełniających kryteria mikroprzedsiębiorstwa lub małego przedsiębiorstwa lub średniego przedsiębiorstwa w rozumieniu Załącznika I do Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 800/2008 z dnia 6 sierpnia 2008 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne ze wspólnym rynkiem w zastosowaniu art. 87 i 88 Traktatu. (§ 6 ust. 1 Umowy o dofinansowanie) - regulamin Funduszu doprecyzowuje grupę pożyczkobiorców jako wyłącznie mikroprzedsiębiorców ( § 3 ust. 4 Regulaminu Funduszu Pożyczkowego). Pożyczki mogą być udzielone przedsiębiorcom, jeżeli:
są na etapie powstawania,
są we wczesnej fazie rozwoju lub fazie ekspansji,
działają we wszystkich sektorach za wyjątkiem sektora rolniczego, zbrojeniowego, tytoniowego i monopolowego,
posiadają siedzibę, a w przypadku osoby fizycznej adres zamieszkania lub główne miejsce wykonywania działalności, na terytorium Województwa.
(§ 3 ust. 8 Regulaminu Funduszu)
Ponadto pożyczka nie może być udzielona przedsiębiorcy, który znajduje się w trudnej sytuacji finansowej, w rozumieniu Wytycznych Wspólnoty dotyczących pomocy państwa w celu ratowania i restrukturyzacji zagrożonych przedsiębiorstw (Dz.Urz. WE C 244 z 1 października 2004 r.) (§ 3 ust. 5 Regulaminu Funduszu).
Minimalna wartość pożyczki to 5.000,00 zł a maksymalna wartość pożyczki to 250.000,00 zł, przy czym maksymalne zaangażowanie Funduszu w przedsięwzięcia jednego przedsiębiorcy nie może przekroczyć 5 % wartości kapitału jakim Fundusz dysponuje (§ 5 ust. 17 Regulaminu Funduszu).
Na mocy ww. umowy Stowarzyszenie (Beneficjent) realizuje projekt, którego wartość wynosi 11.398.574,97 zł (jedenaście milionów trzysta dziewięćdziesiąt osiem tysięcy pięćset siedemdziesiąt cztery złote 97/100). Stowarzyszenie otrzymało dofinansowanie na realizację Projektu w wysokości: 11.393.574,97 zł (jedenaście milionów trzysta dziewięćdziesiąt trzy tysiące pięćset siedemdziesiąt cztery złote 97/100), z czego:
środki europejskie to kwota 9.684.538,72 zł (dziewięć milionów sześćset osiemdziesiąt cztery tysiące pięćset trzydzieści osiem złotych 72/100)
współfinansowanie przekazywane w formie dotacji celowej to kwota 1.709.036,25 zł. (jeden milion siedemset dziewięć tysięcy trzydzieści sześć złotych 25/100)
(§ 2 ust. 5a Umowy o dofinansowanie Projektu)
Kwota 5.000,00 zł (pięć tysięcy złotych) stanowiła wkład własny Beneficjenta.
Kwota 9.995.000,00 zł została przekazana Beneficjentowi w formie zaliczki na wniesienie wkładu do Funduszu Pożyczkowego jednorazowo w formie dwóch płatności:
ze środków europejskich oraz
odpowiednio w stosunku 85 % i 15 % (§ 5 ust. 1 a oraz § 2 ust. 5a Umowy o dofinansowanie Projektu).
Pozostała kwota dofinansowania przeznaczona na refundację poniesionych przez Beneficjenta kwalifikowanych kosztów zarządzania funduszem jest przekazywana na rachunek Stowarzyszenia po zatwierdzeniu przez Instytucję Pośredniczącą wniosku o płatność.
W okresie realizacji Projektu, o którym mowa w § 3 ust. 1 wszystkie środki zwrócone do funduszu pożyczkowego z inwestycji przez niego dokonanych ze środków Programu, w tym w szczególności odsetki, spłaty pożyczek lub zyski kapitałowe, są wpłacane na rachunek bankowy, o którym mowa w § 1 pkt 12, powiększają kapitał funduszu pożyczkowego i nie mogą być spożytkowane na koszty zarządzania funduszem pożyczkowym - § 6 ust. 6 umowy. Kapitał funduszu pożyczkowego niezaangażowany w danym momencie w pożyczki dla podmiotów o których mowa w ust. 1, musi być zarządzany z uwzględnieniem bezpieczeństwa lokat lub inwestycji kapitałowych. Oznacza to, że niezaangażowany w pożyczki kapitał funduszu pożyczkowego musi być lokowany w bezpiecznych i płynnych instrumentach, w szczególności w obligacjach Skarbu Państwa, papierach wartościowych emitowanych przez Narodowy Bank Polski, depozytach bankowych, obligacjach komunalnych z gwarancją dojścia emisji do skutku udzieloną przez bank organizujący emisję - § 6 ust. 12 umowy.
Beneficjent jest zobowiązany zachować trwałość Projektu przez okres minimum 5 lat od rozliczenia finansowego Projektu rozumianego jako złożenie przez Beneficjenta wniosku o płatność końcową - § 18 ust. 1 umowy.
Beneficjent ma prawo wykorzystywać dochody z odsetek oraz zysków kapitałowych, o których mowa w § 6 ust. 7 na koszty zarządzania funduszem, z zachowaniem limitów określonych w § 6 ust. 10 - § 18 ust. 2 pkt 2 umowy.
Przy czym zgodnie z zapisami § 6 ust. 9 umowy:
Koszty zarządzania funduszem pożyczkowym w ramach projektu nie mogą przekroczyć średniorocznie w stosunku do kapitału funduszu pożyczkowego wniesionego przez Program:
4% w przypadku funduszu pożyczkowego udzielającego pożyczek wyłącznie mikroprzedsiębiorcom w rozumieniu definicji Załącznika I do Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 800/2008 z dnia 6 sierpnia 2008 r.,
3% w przypadku innego niż wymieniony w pkt 1 funduszu pożyczkowego. Zgodnie z zapisami § 19 Regulaminu Funduszu Pożyczkowego X pkt 110.
Wszelkie przychody finansowe funduszu, w tym w szczególności odsetki, prowizje z tytułu udzielenia pożyczki, odsetki karne, przychody z odsetek od lokat i rachunku bankowego, a także przychody z tytułu inwestowania w instrumenty finansowe określone w punkcie 109 niniejszego paragrafu pomniejszone o należny podatek dochodowy zasilają kapitał funduszu pożyczkowego w okresie realizacji projektu pod nazwą Fundusz Pożyczkowy X.
Aneksem nr ... z 28 stycznia 2010 r. wprowadzono szereg zmian porządkowych oraz dostosowujących umowę do aktualnie obowiązujących przepisów prawa krajowego i wspólnotowego, między innymi poprawiono odnośniki do aktów prawnych krajowych i wspólnotowych
Aneksem nr ... z 24 maja 2010 r. zmniejszono kwotę dofinansowania do poziomu 11.393.574,97 zł oraz skrócono okres realizacji projektu do 31 maja 2013 r.
Aneksem nr ... z 26 maja 2011 r. zmieniono adres siedziby Stowarzyszenia.
Aneksem nr ... z 21 września 2011 r. wprowadzono zapis zobowiązujący beneficjenta do dostosowania regulaminu Funduszu Pożyczkowego wraz z załącznikami do obowiązujących przepisów prawa, zaleceń, instrukcji, itp. Ponadto punkt dotyczący wymierzania sankcji za nieprawidłową realizację projektu.
Stowarzyszenie nie korzysta ze zwolnień przedmiotowych z tytułu przeznaczenia dochodów na cele statutowe.
W chwili obecnej Stowarzyszenie nalicza i odprowadza podatek dochodowy od dochodów związanych z udzielonymi pożyczkami w postaci:
odsetek umownych, odsetek standardowych i prowizji, które zwiększają kapitał funduszu pożyczkowego,
odsetek od lokat i środków na rachunku bankowym uzyskiwanych ze środków finansowych otrzymanych przez Stowarzyszenie (Beneficjenta) w formie dofinansowania zdeponowanych w banku.
Takie postępowanie Stowarzyszenia zostało zakwestionowane przez Wojewódzki Urząd Pracy, który analizując sprawozdanie z realizacji analogicznego projektu nie uznał za wydatek kwalifikowany odprowadzonego podatku dochodowego w ww. zakresie, twierdząc, że podatek dochodowy w tych wypadkach jest nie należny.
Czy środki finansowe otrzymane przez Stowarzyszenie (Beneficjenta) w formie dofinansowania projektu „...”, dofinansowanego ze środków dotacji rozwojowej mieszczącej się w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 – Oś Priorytetowa 2; Gospodarka regionalnej szansy, Działanie 2.1.: Rozwój i podniesienie konkurencyjności przedsiębiorstw, schemat D: Wsparcie funduszy zwrotnych, przeznaczonych dla przedsiębiorstw, współfinansowane z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, na podstawie umowy pomiędzy Stowarzyszeniem a Centrum Przedsiębiorczości, zawartej 29 grudnia 2009 r., nr ... korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych...
Czy przychody Stowarzyszenia (Beneficjenta) z tytułu udzielonych pożyczek, w tym: odsetki umowne, odsetki standardowe i prowizje, zwiększające kapitał funduszu pożyczkowego, stanowią przychód podatkowy do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w momencie ich otrzymania...
Czy przychody Stowarzyszenia (Beneficjenta) z tytułu odsetek od lokat i środków na rachunku bankowym od środków finansowych otrzymanych przez Stowarzyszenie (Beneficjenta) w formie dofinansowania projektu „...”, dofinansowanego ze środków dotacji rozwojowej mieszczącej się w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 - Oś Priorytetowa 2; Gospodarka regionalnej szansy, Działanie 2.1.: Rozwój i podniesienie konkurencyjności przedsiębiorstw, schemat D: Wsparcie funduszy zwrotnych, przeznaczonych dla przedsiębiorstw, współfinansowane z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, na podstawie umowy pomiędzy Stowarzyszeniem a Centrum Przedsiębiorczości, zawartej 29 grudnia 2009 r., nr ..., stanowią przychód podatkowy do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych...
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r., poz. 851 z póżn. zm.) środki finansowe otrzymane przez Stowarzyszenie (Beneficjenta) w formie dofinansowania projektu „...”, dofinansowanego ze środków dotacji rozwojowej mieszczącej się w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 - Oś Priorytetowa 2; Gospodarka regionalnej szansy, Działanie 2.1.: Rozwój i podniesienie konkurencyjności przedsiębiorstw, schemat D: Wsparcie funduszy zwrotnych, przeznaczonych dla przedsiębiorstw, współfinansowane z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, na podstawie umowy pomiędzy Stowarzyszeniem a Centrum Przedsiębiorczości, zawartej 29 grudnia 2009 r., nr ..., korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 i 24 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychody Stowarzyszenia (Beneficjenta) z tytułu udzielonych pożyczek, w tym: odsetki umowne, odsetki standardowe i prowizje, zwiększające kapitał funduszu pożyczkowego, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych w momencie ich otrzymania.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 24 w zw. z pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychody Stowarzyszenia (Beneficjenta) z tytułu odsetek od lokat i środków na rachunku bankowym od środków finansowych otrzymanych przez Stowarzyszenie (Beneficjenta) w formie dofinansowania projektu „...”, dofinansowanego ze środków dotacji rozwojowej mieszczącej się w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 - Oś Priorytetowa 2; Gospodarka regionalnej szansy, Działanie 2.1.: Rozwój i podniesienie konkurencyjności przedsiębiorstw, schemat D: Wsparcie funduszy zwrotnych, przeznaczonych dla przedsiębiorstw, współfinansowane z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, na podstawie umowy pomiędzy Stowarzyszeniem a Centrum Przedsiębiorczości, zawartej 29 grudnia 2009 r., nr ..., korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych w momencie ich otrzymania.
Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że 29 grudnia 2009 r. zawarła zawarta umowa nr ... pomiędzy Stowarzyszeniem a Centrum Przedsiębiorczości na realizację projektu „...”. Dofinansowanie to pochodzące ze środków dotacji rozwojowej mieści się w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 - Oś Priorytetowa 2; Gospodarka regionalnej szansy, Działanie 2.1.: Rozwój i podniesienie konkurencyjności przedsiębiorstw, schemat D: Wsparcie funduszy zwrotnych, przeznaczonych dla przedsiębiorstw, współfinansowane z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. W ramach ww. projektu Stowarzyszenie udziela wsparcia przedsiębiorcom oraz osobom zamierzającym uruchomić własną działalność gospodarczą w postaci pożyczek oprocentowanych na warunkach rynkowych (oprocentowanie powyżej stopy referencyjnej).
Na mocy ww. umowy Stowarzyszenie (Beneficjent) realizuje projekt, którego wartość wynosi 11.398.574,97 zł. Stowarzyszenie otrzymało dofinansowanie na realizację Projektu w wysokości: 11.393.574,97 zł, z czego;
środki europejskie to kwota 9.684.538,72 zł,
współfinansowanie przekazywane w formie dotacji celowej to kwota 1.709.036,25 zł.
Kwota 5.000,00 zł stanowiła wkład własny Beneficjenta.
odpowiednio w stosunku 85 % i 15 %.
Rozważając charakter środków finansowych, które Wnioskodawca pozyskał na realizację projektu należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 885 ze zm.), która z dniem 1 stycznia 2010 r. wprowadziła szereg zmian w zakresie przepływu środków przeznaczonych na finansowanie programów operacyjnych.
Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych, ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, 5a-5c.
Stosownie do art. 5 ust. 3 pkt 1 cyt. ustawy, do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b.
W perspektywie finansowej na lata 2007–2013 działały dwa fundusze strukturalne:
Należy przy tym zauważyć, że ustawodawca w ustawie o finansach publicznych wprowadził z dniem 1 stycznia 2010 r. zmianę charakteru środków przeznaczonych na realizację programów operacyjnych i w obecnie obowiązującym stanie prawnym środki europejskie nie zostały włączone do budżetu państwa, ale stanowią jego odrębną część w formie budżetu środków europejskich.
Reguluje to art. 111 pkt 16 ustawy o finansach publicznych, zgodnie z którym dochodami podatkowymi i niepodatkowymi budżetu państwa są środki europejskie (...).
Należy również mieć na uwadze, że zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym źródło dofinansowania realizowanego przez Wnioskodawcę projektu stanowi Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego.
dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach (art. 17 ust. 1 pkt 47 updop).
współfinansowania przekazanego w formie dotacji celowej będzie miało zastosowanie zwolnienie wynikające z powołanego powyżej art. 17 ust. 1 pkt 47 updop,
Możliwość skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 24 updop jest ściśle skorelowana z możliwością skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 23 updop. Skoro zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 23 updop, nie znajduje zastosowania w przypadku dofinansowania projektu otrzymanego przez Wnioskodawcę, to przychody z tytułu udzielonych pożyczek, w tym: odsetek umownych, odsetek standardowych i prowizji, zwiększających kapitał funduszu pożyczkowego oraz przychody z tytułu odsetek od lokat i środków na rachunku bankowym od środków finansowych otrzymanych przez Wnioskodawcę w formie dofinansowania projektu nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 24 updop.
IBPBII/1/415-671/14/BJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Fundusz > IBPBI/2/423-1065/14/AK

References: art. 14
 art. 87
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 2
 art. 5
 art. 5
 art. 111
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17