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7ª Conferencia Anual Latinoamericana de Precios de Transferencia. 12 de abril de 2012
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Josefina Segura Acosta
1 7ª Conferencia Anual Latinoamericana de Precios de Transferencia 12 de abril de 2012
2 Tendencias Globales en Precios de Transferencia (OCDE y Estados Unidos) Impacto en América Latina y Asia Garry Stone USA Horacio Peña USA Juan Carlos Ferreiro Argentina
3 Agenda 1. Tendencias Globales en materia de Precios de Transferencia 1. Precios de Transferencia: Principios, Actores y cuestiones principales 2. Establecimientos Permanentes 3. Casos seleccionados de Precios de Transferencia 4. Planeamiento Fiscal y Doble Tributación en el centro de la escena. 5. Conclusiones 2. Preocupaciones y Oportunidades para la Gerencia 1. Formulación y Ejecución Efectiva de Estrategias de Precios de Transferencia 2. Evaluación Estratégica de Riesgos 3. Consideraciones de Precios de Transferencia para Valuaciones de Intangibles 4. Consideraciones de Planeación Fiscal 5. Conclusiones y Mejores Prácticas 3. La situación en Latinoamérica 3
4 Tendencias Globales en materia de Precios de Transferencia Garry Stone USA 4
5 Tendencias Globales en materia de Precios de Transferencia 1. Precios de Transferencia Principios, Actores y Cuestiones Principales Garry Stone USA 5
6 1. Precios de Transferencia Principios, Actores y Cuestiones Principales Dicen que es mas un arte que una ciencia... Principio de valor de mercado: Precios acordados entre partes independientes para transacciones similares bajo similares circunstancias Actores: OCDE, Comisión Europea, Naciones Unidas, Autoridades Fiscales de cada país Guías de Precios de Transferencia de la OCDE: Consenso de 34 países acerca de como debiera aplicarse el principio de valores de mercado Guía respecto a temas como análisis funcional, factores de comparabilidad, métodos de precios de transferencia... Pero los modelos de negocios cambian a través del tiempo y están influenciados por múltiples intereses 12 de Abril7ma de 2012 Conferencia Anual Latino A 6
7 1. Transfer Pricing Encuesta de TP Week sobre los principales aportes al debate en Precios de Transferencia Ashley, Sophie. TPWeek s top five leading forces in global transfer pricing." TPWeek Transfer Pricing Weekly News from International Tax Review., 29 Mar Web. 3 Apr
8 1. Transfer Pricing Principios, Actores y Cuestiones Principales Mérito de las Guías de la OCDE en materia de Precios de Transferencia a la luz de... Reglas antidiferimiento (CFC)? Reglas de Capitalización exigua? Desarrollos globales en materia de Propiedad Intangible (IP) Otras reglas específicas a nivel local(relocación / transferencia de funciones)? Distribuidor Conversión - riesgos - potencial de ganancia Comisionista 12 de Abril7ma de 2012 Conferencia Anual Latino A 8
9 Tendencias Globales en Materia de Precios de Transferencia 2. Establecimientos Permanentes Artículo 5 del Modelo de Convenio para evitar la Doble Tributación de la OCDE Garry Stone USA 9
10 2. Establecimientos Permanentes Desarrollos recientes Borrador de discusión de la OCDE Borrador para discusión de la OCDE respecto al Artículo 5 Determinar si se cumplen los requerimientos para la existencia de un establecimiento permanente ( EP ) es en la práctica a menudo ambiguo Publicación del Borrador para Discusión el 12 de Octubre de 2011: Interpretación y Aplicación del Artículo 5 (Establecimiento Permanente) del Modelo de Convenio para evitar la Doble Imposición de la OCDE Propósito Propuestas y recomendaciones para agregados y cambios a los Comentarios del Artículo 5 del Modelo de Convenio ( MTC ) Intención de incluir los cambios propuestos en la próxima actualización de los comentarios de la OCDE al MTC actualmente prevista para
11 2. Establecimientos Permanentes Cuestiones de TP en el Borrador para discusión sobre el Artículo 5 Concluir contratos en el nombre de la empresa Interpretación Legal versus Económica Aclaración sobre las condiciones para la creación de un EP a través de un agente dependiente Agregado a los Comentarios para aclarar que los actos de agentes para aquellos principales no identificados pueden caer dentro del alcance del Artículo 5 El criterio de vinculado económicamente en el contexto de acuerdos de comisionista puede acarrear interpretaciones mas amplias y arriesgadas. Sobre una lectura interesada : Impacto potencial de los métodos de precios de transferencia basados en un costo mas margen o que establecen un target de utilidad (bruta o neta) en el marco de discusiones acerca del concepto de vinculado económicamente Casos judiciales relevantes sobre estructuras de comisionistas (Dell DUF / Zimmer Ltd.) 11
12 2. Establecimientos Permanentes Caso Zimmer (Francia, Conseil d Etat, 31/3/2010) Hechos Reino Unido Zimmer Ltd Principal Zimmer SAS Comisionista Acuerdo de Comisionista Ventas a Clientes Franceses Francia Zimmer Ltd y Zimmer SAS cerraron un acuerdo de comisionista (Commisionaire Agreement). Por el, Zimmer SAS vende los productos a clientes franceses a nombre propio, pero por cuenta de Zimmer Ltd (con autoridad para cerrar contratos). Las autoridades fiscales francesas argumentaron que Zimmer Ltd tiene un agente (dependiente) EP en Francia (ya que Zimmer SAS de facto vincula a la compañía del Reino Unido en Francia enfoque puramente económico). Cuestiones clave Es un enfoque puramente económico suficiente en si mismo para determinar si la compañía del Reino Unido tiene un EP en Francia? Decisión de las Cortes La Justicia no sigue el criterio de las autoridades fiscales francesas (enfoque puramente económico) Esencialmente, el caso debiera analizarse desde una perspectiva legal, considerando el significado de los términos concluir contratos en nombre de. Un comisionista actuando en su propio nombre no crea una relación directa entre el principal y el cliente tercero no vinculado. 12
13 2. Establecimientos Permanentes Caso Dell (Noruega, Dell Products v. Skatt Ost, 2/12/2011) Hechos Irlanda Dell Products Principal Dell AS Comisionista Acuerdo de Comisionista Ventas a clientes Noruegos Noruega Dell AS vende productos en Noruega como un comisionista de Dell Products (Irlanda). La renta obtenida por Dell AS (comisiones recibidas) estaban gravadas en Noruega. Sin embargo, las autoridades fiscales noruegas reclamaron que Dell AS también actuó como un EP (agencia) para Dell Products, a pesar del hecho que la Ley Noruega establece que un contrato entre un comisionista y un cliente, no convierte al principal en parte del contrato. De esta manera, Dell Products también era gravada en Noruega. Cuestión clave Puede el tratado para evitar la doble imposición ser interpretado en una forma donde descarta que el principal no es legalmente vinculado por contratos cerrados por el comisionista? Decisión de las Cortes La Corte no sigue el criterio de las Autoridades fiscales Noruegas Un Comisionista actúa en su propio nombre y no crea una relación directa entre el principal y el cliente no relacionado Misma conclusión que en el caso Zimmer (De hecho, la Corte Suprema de Noruega hace referencia al fallo Zimmer) 13
14 2. Establecimientos Permanentes Cuestiones de TP en el Borrador para discusión sobre el Artículo 5 Pueden instalaciones de una (reestructurada) entidad local constituir un EP de una empresa extranjera? Entidades locales pueden poseer activos, manejar riesgos o realizar actividades por cuenta de una empresa extranjera Por ejemplo, la manufactura bajo contrato: No constituye un EP (siendo irrelevante si es resultado de una reestructuración de negocios o no) Cambios al 4.2. (Significado de a disposición ): donde una empresa no tiene ningún derecho a estar presente en determinada locación y en efecto no la usa, tal locación claramente no esta a disposición de la empresa Relevante para proyectos de transformación en la cadena de valor (VCT) y estructuras donde se establece un principal. 14
15 2. Establecimientos Permanentes Caso Roche (España, Roche Vitamins Europe Ltd., 12/1/2012) Hechos Suiza Roche Vitamins Europe Principal Manufactura por Contrato Contrato de Agencia Hasta1999, la entidad española realizaba actividades de fabricación, importación y distribución de productos (distribuidor complejo). Después de una restructuración de negocios que involucró la implementación de un principal, la entidad estaba operando bajo un contrato de manufactura bajo pedido (remunerado en base a los costos mas un margen) y un contrato de agencia para promover las ventas de productos (bajo un modelo de retorno sobre ventas). Cuestiones Claves Roche Vitaminas SA Contrato de Manufactura / Comisión España Constituyen las actividades de Roche Vitaminas SA un EP para el principal en Suiza? Decisión de la Corte La Suprema Corte confirmó la visión de las autoridades fiscales españolas y sostuvo que Roche Vitamins Europe tenía un EP en España como resultado de las actividades de Roche Vitaminas SA La entidad española opera como un agente dependiente bajo dos contratos, cuyas actividades hubieran sido realizadas directamente a través de un lugar fijo de negocios (la falta de capacidad para negociar no es decisiva) El método de precios de transferencia (cost plus) no es adecuado 15
16 2. Establecimientos Permanentes Conclusiones del caso Roche Interpretación extremadamente amplia de la cláusula de agente dependiente La decisión contradice otros casos significativos sobre el mismo tema (Dell / Zimmer) La interrelación entre las reglas de precios de transferencia y la cláusula de EP es cuestionable Ignora la existencia de contratos de prestación de servicios intragrupo en directa contradicción con las Guías de la OCDE en materia de precios de transferencia y el Borrador de Discusión. El impacto de este fallo en las estructuras de principal vigentes aún debe ser evaluado. 16
17 Tendencias Globales en Materia de Precios de Transferencia 3. Casos Seleccionados de Precios de Transferencia Garry Stone USA 17
18 3. Casos seleccionados de Precios de Transferencia Determinación del riesgo y simplificación administrativa Guías sofisticadas para transacciones complejas vs. uso efectivo de los recursos en relación con los costos Proyecto de la OCDE respecto a los aspectos administrativos de precios de transferencia. Encuesta sobre medidas de simplificación administrativa y consulta abierta al público Revisión y posible reforma de las guías en materia de safe harbour contenidas en el Capítulo IV de las Guías en materia de Precios de Transferencia de la OCDE Determinación del riesgo (Unión Europea JTPF & Naciones Unidas) Identificación de riesgos relevantes Mecanismos para determinar y manejar el riesgo en precios de transferencia 18
19 3. Casos seleccionados de Precios de Transferencia Trabajo de la OCDE en materia de intangibles Alcance del proyecto: Acuerdos entre empresas vinculadas que involucran activos intangibles (Artículo 9 OCDE MTC) Establecer un marco Definiciones / terminología Categorías de intangibles Transferencias de Intangibles Derechos a compartir el ingreso en ausencia de propiedad Acuerdos de contribución de costos Valuaciones 19
20 3. Casos seleccionados de Precios de Transferencia La OCDE y el concepto de Beneficiario efectivo Artículo 12 (1) OCDE Modelo de Convención para evitar la doble imposición: Las regalías que se originen en un estado contratante y cuyo beneficiario efectivo sea un residente de otro estado contratante serán gravadas sólo en ese otro estado. Aclarar el concepto de beneficiario efectivo bajo el MTC de la OCDE (Borrador para discusión del 29 de Abril de 2011) el concepto se establece como una medida general anti-elusión? Rechazo a interpretaciones locales basadas en una estricta definición técnica Se mantiene el criterio de entidades conducto - conduit entities. (no hay beneficiario efectivo si solo se limitan las atribuciones) Tratamiento de agentes Referencia a la substancia de los hechos relevantes y de las circunstancias 20
21 3. Casos seleccionados de Precios de Transferencia Acuerdos de contribución de costos / distribución de gastos ParentCo Contribuciones Costos Subsidiaria Subsidiaria Subsidiaria Regulaciones definitivas para la Distribución de Gastos en los Estados Unidos(16 de Diciembre de 2011) Guías detalladas Foco en aquellos acuerdos que crean intangibles Trabajos de la Unión Europea (JTPF) sobre Acuerdos de Contribución de Costos (CCA) que no crean intangibles Diferenciar los servicios intercompañía respecto a un acuerdo CCA Aplicación de mark-up/testear los beneficios esperados/contribuciones 21
22 Cambios recientes que afectan la práctica de Precios de Transferencia 1. Programa de APAs en la India 2. Programa de APAs en Hong Kong 3. Las reglas de Precios de Transferencia en Rusia ya están vigentes y siguen los lineamientos de la OCDE 4. Resurgimiento de las auditorías fiscales a nivel global 5. Cuestiones de Propiedad Intelectual Valor de la Marca y cuestiones de Propiedad Intelectual por pertenecer a un Network 22
23 Tendencias Globales en materia de Precios de Transferencia 4. Planeamiento Fiscal y Doble Tributación en el Centro de la Escena Garry Stone USA 23
24 4. Planeamiento Fiscal y Doble Tributación en el centro de la escena Planeamiento Fiscal Agresivo Reporte de la OCDE sobre la utilización de Pérdidas Corporativas a través de un Planeamiento Fiscal Agresivo (30 de Agosto de 2011) El Reporte enfatiza el tamaño significativo del traslado de pérdidas fiscales a ejercicios futuros Cuestiones claves identificadas en el reporte: 1. Uso de instrumentos financieros 2. Reorganizaciones empresariales 3. Precios de Transferencia que no cumplen el principio arm s length Qué significa Planeamiento Fiscal Agresivo? 24
25 4. Planeamiento Fiscal y Doble Tributación en el centro de la escena Planeamiento Fiscal Agresivo y los países en desarrollo Manual de Precios de Transferencia de la Naciones Unidas: Hacer que el principio arm s length sea entendible y práctico para los países en desarrollo Comentarios específicos respecto las transacciones intragrupo que involucran know-how y acuerdos por servicios Políticas inadecuadas en TP se discuten entre legisladores, organizaciones no gubernamentales y en los medios La evasión fiscal sustrae $ 900 billones por año de los países en desarrollo The Observer, Domingo 30 de Noviembre de 2008 Los países mas pobres del mundo pierden $900 billones por año suma casi 10 veces mas grande que el presupuesto global de ayuda a través de flujos ilícitos de capital, según una nueva investigación lo demuestra. Capital ilícito es definido como el dinero que surge de la corrupción, el uso de políticas ilegales de fijación de precios para evitar impuestos, y la directa evasión fiscal de personas y compañías. [...] 25
26 Tendencias Globales en materia de Precios de Transferencia 5. Conclusiones Garry Stone USA 26
27 5. Conclusiones Precios de Transferencia está en todo lo que tu haces 1. Es inherente: la gran mayoría del comercio mundial se realiza entre miembros de un grupo económico y requiere de precios de transferencia. 2. Es ambiguo: las Guías de la OCDE ofrecen un marco, pero cada país puede apartarse de ellas o aplicar diferentes criterios (las Naciones Unidas podrían potencialmente emitir criterios alternativos a los de la OCDE) 3. Evoluciona constantemente: Las decisiones de las cortes y las discusiones en curso con otros interesados pueden cuestionar los actuales criterios (APAs o Arbitraje se volverán mas importantes) 4. Es un tema sensible: el interés de los medios y de las redes sociales requiere una aproximación prudente a la planeación fiscal y a los temas de precios de transferencia. 27
28 Preocupaciones y Oportunidades para la Gerencia Horacio Peña USA 28
29 Agenda 1. Formulación y Ejecución Efectiva de Estrategias de Precios de Transferencia 2. Evaluación Estratégica de Riesgos 3. Consideraciones de Precios de Transferencia para Valuaciones de Intangibles 4. Consideraciones de Planeación Fiscal 5. Conclusiones y Mejores Prácticas 29
30 Preocupaciones y Oportunidades para la Gerencia 1. Formulación y Ejecución Efectiva de Estrategias de Precios de Transferencia Horacio Peña USA 30
31 Desafíos Actuales de la Función Tributaria Problemática Actual Crisis financiera/ recesión global Crecimiento constante de requisitos regulatorios Globalización Menor tolerancia al riesgo Escasez mundial de recursos fiscales Acceso a información de calidad Impacto Énfasis en la gestión y conservación del dinero en efectivo. FRS, 404, FIN 48, FAS 123R, las transacciones reportables, los precios de transferencia, las propuestas de Obama, el aumento de las presiones de auditoría. Mayores tareas y más complejas de manejar, así como también la coordinación de las autoridades fiscales. El mayor escrutinio por parte del CFO, consejo y/o auditores externos, al ser los impuestos vistos como una zona de alto riesgo; los impuestos siguen siendo el área problemática #1 para 404. El departamento de impuestos a menudo no tiene los suficientes recursos junto con las habilidades adecuadas para tener éxito; fuerte dependencia de personal no tributario (por ejemplo, Finanzas, Business IT) para llevar a cabo elementos clave de los procesos tributarios. Como uno de los mayores consumidores de datos en la organización, el departamento de impuestos puede invertir hasta un 50% de su tiempo en la recolección, manipulación y validación de datos. La convergencia de estos eventos ha llevado a muchas empresas a centrarse en mejorar la eficacia operativa y financiera de su función fiscal. Los departamentos de impuestos pueden ofrecer un valor significativo mejorando la forma en que se utiliza la tecnología de la organización y la infraestructura de datos. 31
32 Enfoque Renovado en Precios de Transferencia Diferentes industrias están siendo objeto de auditorías fiscales y de precios de transferencia. Las nuevas interpretaciones y los cambios de estatutos y de regulaciones fiscales están impactando desproporcionadamente aquellas industrias que están en proceso de transformación, dependen de la propiedad intelectual y tienden a reportar márgenes de utilidad altos. Los cambios recientes en las regulaciones fiscales y en las interpretaciones están poniendo a prueba los fundamentos de las políticas históricas de precios de transferencia. Otros riesgos de negocio y fiscales pueden incluir: El lanzamiento de nuevos modelos de negocios Nuevos productos intensivos en intangibles M&A: armonización post-fusión Restructuraciones empresariales 32
33 Integración de Precios de Transferencia (TPI) Qué es TPI? Alineación del negocio de una empresa, operación, contabilidad, informática, y las funciones legales y fiscales para implementar y monitorear las políticas y los procedimientos de precios de transferencia con mayor eficacia. Cumplimiento de TP Monitoreo y Ajustes de TP Distribución de Competencias de TP Eficiencia, Mejora de Procesos Adm.de Datos y Transformación de IT Riesgo y Controles Contabilidad Impositiva & FIN 48 Calidad, Exactitud y Remediación 33
34 Integración de Precios de Transferencia (TPI) Un escenario ejemplo podría ser: Prevenir y evitar disputas Cumplimiento Monitoreo Function Estrategia and Organization TPI impacta todo el ciclo de vida de Precios de Transferencia... con la implementación y el monitoreo como sus puntos fuertes. Implementación Función y organización Política Las empresas suelen tener estrategias / políticas de precios de transferencia, pero se les dificulta la implementación Sistemas ERP mal diseñados fuerzan al departamento de impuestos a gestionar los precios de transferencia manualmente por fuera del sistema. Esto puede tener una amplia gama de impactos, tales como ajustes significativos, doble tributación, multas / sanciones por incumplimiento Los sistemas pueden ser diseñados de tal manera que pueden optimizar los procesos de TP, proporcionar una mayor transparencia, y disminuir significativamente el riesgo financiero y de cumplimiento 34
35 Evidencia de incertidumbre relacionada a controversias impositivas transnacionales Hay pocas áreas de mayor "incertidumbre" que aquellas relacionadas a las auditorías fiscales y controversias internacionales. El volumen de las auditorías fiscales va en aumento mundialmente en casi todos los principales países desarrollados y emergentes. Las nuevas técnicas de auditoría - por ejemplo, exámenes simultáneos, Auditorías Conjuntas", visitas a sitios extranjeros, y los equipos especializados SWAT, van en aumento. El intercambio de información está creciendo dramáticamente entre y dentro de las autoridades fiscales. La transparencia está aumentando divulgación de las posiciones fiscales inciertas (UTP). Los inventarios a nivel mundial de la Autoridad Competente (MAP) se encuentran en máximos históricos (60% + de aumento), colocando seria tensión en el sistema. 35
36 Cuáles son los principales causas de incertidumbre relacionadas a las controversias fiscales internacionales? Afirmación por parte de los gobiernos de la autoridad para reestructurar operaciones de negocio válidas, a pesar de tener sustancia económica y ser consistentes con la evidencia documental Las autoridades fiscales continúan litigando teorías / casos rechazados por las autoridades judiciales Inminente riesgo de doble imposición en ciertos casos. Surgimiento de casos "triangulares" (o multi-jurisdiccionales), sin ningún método eficaz de resolución Retórica llamativa de ciertas ONGs. 36
37 Preocupaciones y Oportunidades para la Gerencia 2. Evaluación estratégica de riesgos Horacio Peña USA 37
38 Evaluación Estratégica de Riesgos La evaluación estratégica de riesgos les permite a las compañías: - Identificar potenciales mejoras en la gestión de auditoría y en los procesos de resolución de disputas. - Cuantificar los riesgos fiscales materiales y las exposiciones para los ejercicios fiscales abiertos. - Realizar un inventario de las operaciones ordenadas por tipo de transacción, la jurisdicción de las partes y la materialidad. Hay algún costo potencial que debería haber sido registrad0 como una transacción? Existen inconsistencias entre los acuerdos inter-compañías, el tratamiento contable, el precio de transferencia real aplicado, y/o el resultado inter-compañía logrado? Reflejan las regalías actuales el valor actual de mercado y el beneficio potencial de los intangibles de las firmas? 38
39 Preguntas Abiertas Manejo y mitigación de áreas de riesgo potencial Re-evaluar las políticas existentes por cambios en funciones, riesgos, activos y ganancias potenciales. Identificar y considerar la aplicación potencial de métodos transaccionales. Considerar métodos secundarios y de corroboración para evaluar transacciones altamente visibles y de materialidad significativa. Considerar la posibilidad de agregación de transacciones entre partes relacionadas con actividades y riesgos similares. Clasificar las transacciones inter-compañía en base el nivel de riesgo y/o su materialidad (por ej.: alta, moderada y baja). Calcular la contingencia potencial para años fiscales abiertos considerando a su vez la doble imposición, el impacto de la autoridad competente, intereses y multas. Desarrollar una estrategia para el manejo y comunicación de reservas potenciales ante los auditores y las autoridades fiscales. 39
40 Preocupaciones y Oportunidades para la Gerencia 3. Consideraciones de Precios de Transferencia para Valuaciones de Intangibles Horacio Peña USA 40
41 Cuestiones de Valuación Tendencia del IRS a: Recurrir a métodos alternativos (tipo DCF / APM / MCM). Aplicar los métodos aplicables a los Acuerdos de Gastos Compartidos (Cost Sharing Agreements) a operaciones diferentes como las licencias y pagos de regalía. Expandir la definición de la propiedad intangible e incluir conceptos como el de contribuciones de plataforma tecnológica. Asumir vida útil en perpetuidad. 41
42 Preocupaciones y Oportunidades para la Gerencia 4. Consideraciones de Planeación Fiscal Horacio Peña USA 42
43 Consideraciones de Planeación Fiscal Nuevas estrategias de negocios Nuevos mercados geográficos Cambios en las condiciones económicas Causas de los cambios de negocios: - Innovación de productos - Calidad - Mejoras en los procesos de manufactura - Eficiencia en la cadena de suministro - Evitar distorsiones de la cadena de suministro 43
44 Beneficios Operacionales y Fiscales Tendencias Globales: Foco en los Modelos Incrementales de Beneficios de Precios de Transferencia. (Gráfico Ilustrativo) El modelo elegido depende del balance entre el deseo operacional (crecientemente global más que regional) por la centralización en la toma de decisiones y en el manejo del riesgo y en la Licenciatario magnitud de los beneficios fiscales buscados Complementario 6 Entrepreneur de Intangibles de Procura Centros de procura Intercambio de información, planeamiento global limitado. Entrepreneur de Estrategia 1 2 Procura liderada desde el Centro Procura centralizada Grado de responsabilidad, administración centralizada y cambio organizacional Estrategia centralizada para puntos clave, algunas negociaciones agregadas, contactos y 7ma Conferencia Anual Latino compras Americana locales. de Precios de Transferencia 3 Estrategia establecida en el centro, negociación agregada y contratos, objeciones a nivel local. 4 Compañía buy-sell de Procura Compañía de Cadena de Suministro Desarrollo de estrategia, negociación agregada, contratos, manejo de inventarios, manejo de riesgo y compras llevados a cabo 12 ende elabril de 2012 centro. 44 5
45 Estructura de Principal retorno residual Entidad Principal Responsabilidades del Principal Mente & Administración del negocio Clave en la generación de valor Centraliza las operaciones de soporte Principal para la manufactura, servicios y distribución Dueño de los Intangibles retorno rutinario retorno retorno rutinario rutinario retorno rutinario Manufactura de Riesgo Limitado Proveedores de Servicios de Riesgo Limitado Proveedores de Servicios de R&D bajo Contrato Distribuidores de Riesgo Limitado Clientes 45
46 Control Efectivo del Riesgo dentro de un Grupo Multinacional La Visión de la OECD Dentro de un grupo controlado, la conducta de cada miembro será la mejor evidencia de la asignación real del riesgo. Un acuerdo contractual dentro de un grupo controlado será respetado siempre y cuando la asignación de riesgos sea similar a un acuerdo entre partes no relacionadas. Un factor clave para determinar si el acuerdo será respetado consiste en evaluar qué parte(s) tienen el control sobre el riesgo. Control en este contexto significa: - La capacidad de tomar decisiones para asumir riesgos y determinar si y cómo manejar estos riesgos, ya sea internamente o usando un proveedor externo de servicios. Requiere que las personas (empleados o directores) quienes tienen la autoridad para, y efectivamente lo hacen, realicen las funciones de control. Esto es a menudo referido como los Significant People Functions. 46
47 APAs como Estrategia de Manejo del Riesgo Alto E F APA Bilateral Costos / temas regulatorios Cambios en los modelos de negocios o para ganar certidumbre Riesgo Bajo A B No hacer nada C Acuerdo Comercial D No aceptable Documentación Regional APA Unilateral Documentación por País Si no existen requisitos de documentación de precios de transferencia Requisitos específicos de cumplimiento Para ser proactivo en la estrategia y administración de los riesgos impositivos considerar acercarse a las autoridades fiscales Bajo Costo Alto 47
48 APAs Comparación Internacional Meses para la finalización APAs por jurisdicción, 2009 US Canada Korea Italy ROW (est.) 9% Italia 2% China 4% Canada 6% Corea 12% Australia Japan China Japon 24% US 22% Australia 13% Unilateral Bilateral Fuente: Reportes APA para China, US, Corea, Australia, Italia, Canadá y Japón 5 48
49 Preocupaciones y Oportunidades para la Gerencia 5. Consideraciones y mejores prácticas Horacio Peña USA 49
50 Conclusiones y Mejores Prácticas: 1. Sustancia y objetivos del negocio: personas, implementación de la estrategia y financiamiento 2. Análisis industrial: documentar los cambios importantes 3. Definición y segregación de los intangibles: diferenciación entre servicios rutinarios e intangibles 4. Comparables: preferencia por el uso de transacciones reales a precio de mercado (vs. métodos complejos basándose en hipótesis múltiples) 5. Determinación del Mejor Método: selección y rechazo de otros métodos 6. Análisis financiero: uso apropiado de tasas de descuento y betas 7. Análisis del ciclo del producto: vinculación entre el ciclo de vida del producto, la sustancia económica y las tendencias de la industria 8. Correcta ejecución: registros contables y acuerdos inter-compañías 50
51 La Situación en Latinoamérica Juan Carlos Ferreiro Argentina 51
52 Todo cambia Si bien el contexto local no difiere del global, los Fiscos pueden adoptar caminos diferentes. En algunos casos, se establece o actualiza la normativa de precios de transferencia - Chile - Brasil - El Salvador En todos los casos, se reconoce que la temática de precios de transferencia es compleja y representa un desafío para las administraciones tributarias. 52
53 A mover las piezas Autoridades Fiscales Contribuyentes Justicia 53
54 Actitud de las autoridades fiscales Regímenes legales diferentes Incremento de las actividades de fiscalización Normativa Cambiaria Normativa Aduanera Restricciones Incremento de medidas proteccionistas Oportunidades Acuerdos de Precios Anticipados Legislación Consolidada Aceptación en general de los criterios de la OCDE 54
55 Que deberían hacer los contribuyentes? Documentar las circunstancias extraordinarias de negocios La prueba como elemento central de la discusión en precios de transferencia. Casos judiciales Evaluar el impacto de las restructuraciones de negocios y de los modelos definidos globalmente Impacto en precios de transferencia. Impacto en materia de impuestos al consumo (IVA, Aduanas). Percepción de las autoridades fiscales. 55
56 Las primeras respuestas de la Justicia No existen todavía muchos casos que se hayan resuelto en tribunales, pero es posible extraer algunas enseñanzas, en ningún caso definitivas: - Igual carga de la prueba tanto para las autoridades fiscales como para los contribuyentes. - Importancia del principio de legalidad. Relevante para legislaciones que a veces no contemplan elementos centrales en la determinación de un ajuste de precios de transferencia. Validez de las Guías de la OCDE - Validez de los comparables secretos. 56
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