Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wycieczka/iptpp1-4512-211-15-3-rg
Timestamp: 2017-09-21 17:36:38+00:00

Document:
IPTPP1/4512-211/15-3/RG | Interpretacja indywidualna
Zastosowanie zwolnienia z podatku VAT dla usług:
zajęć dodatkowych oferowanych dla uczniów szkoły prowadzonej przez Wnioskodawcę;
zajęć dodatkowych oferowanych dla dzieci i młodzieży niebędących uczniami szkoły prowadzonej przez Wnioskodawcę,
IPTPP1/4512-211/15-3/RGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2015 r. (data wpływu 10 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT dla usług:
W dniu 10 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT dla usług:
organizacji wycieczek szkolnych;
sprzedaży posiłków w stołówce szkolnej na rzecz własnych uczniów oraz nauczycieli;
zajęć dodatkowych oferowanych dla dzieci i młodzieży niebędących uczniami szkoły prowadzonej przez Wnioskodawcę.
Wnioskodawca, Spółka ... prowadzi działalność gospodarczą w zakresie edukacji - PKD 85. W ramach działalności prowadzi: punkt przedszkolny, szkołę podstawową, gimnazjum, liceum.
Szkoła podstawowa, gimnazjum i liceum zostały wpisane na listę szkół niepublicznych oraz na podstawie art. 85 ust. 3 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty placówki te uzyskały uprawnienia szkoły publicznej. Natomiast punkt przedszkolny został wpisany do ewidencji innych niepublicznych form wychowania przedszkolnego na podstawie art. 82 ust. 3 i 3a ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty. Punkt przedszkolny stanowi usługę podlegającą ustawie o systemie oświaty i realizuje program uwzględniający podstawę programową wychowania przedszkolnego. Nie jest ono podmiotem sprawującym opiekę nad dziećmi do lat 3.
Wnioskodawca prowadzi działalność edukacyjną w języku angielskim dla młodzieży międzynarodowej zgodnie z brytyjskim systemem nauczania (English National Curriculum). Program nauczania obejmuje wszystkie etapy edukacji angielskiej dla dzieci i młodzieży w wieku od 3 do 18 lat. Szkoła przygotowuje młodzież do zdawania wszystkich głównych egzaminów brytyjskiego szkolnictwa takich jak SAT, IGCSE, AS i A levels. Zarówno nauka w szkole, jak i pobyt dziecka w punkcie przedszkolnym jest odpłatny. Za zajęcia podstawowe i pobyt dziecka w punkcie przedszkolnym wnioskodawca wystawia faktury ze zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
W ramach realizacji programu nauczania szkoła organizuje lekcje dodatkowe m.in. języka polskiego, niemieckiego i angielskiego, które są dodatkowo płatne przez rodziców uczniów. Są one fakturowane ze zwolnieniem. Od roku szkolnego 2015/2016 szkoła planuje rozszerzenie oferty zajęć dodatkowych o zajęcia plastyczne, muzyczne, sportowe, ruchowe, artystyczne. Zajęcia te szkoła będzie organizować jako jednostka podlegająca systemowi oświaty. Zajęcia będą prowadzone przez podmioty zewnętrzne, z którymi szkoła podpisze stosowne umowy. Rodzice zostaną obciążeni refakturą kosztów poniesionych przez szkołę. Wnioskodawca nie będzie czerpał żadnych korzyści z organizacji zajęć dodatkowych.
Szkoła organizuje dla swoich uczniów wycieczki oraz zielone szkoły. Za wycieczki te szkoła wystawia faktury dla rodziców, które obejmują jedynie koszt wycieczki. Na wycieczkach tych każdorazowo jest realizowany program edukacyjny wynikający z programu nauczania. Szkoła organizuje wycieczki jako podmiot podlegający ustawie o systemie oświaty, tylko dla własnych uczniów. Jeśli szkoła nabywa wycieczkę za pośrednictwem biura podróży, rodzice obciążani są refakturą kosztów zakupu danej wycieczki. Szkoła nie czerpie żadnych korzyści z organizowania wycieczek. W związku z tym szkoła wystawia za wycieczki szkolne faktury ze zwolnieniem.
Ponadto Wnioskodawca dla swoich uczniów prowadzi stołówkę. Posiłki dla uczniów oraz nauczycieli są zamawiane w firmie cateringowej. Jednocześnie należy podkreślić, iż zapewnienie uczniom posiłków jest jednym z elementów kształcenia i wychowania dzieci i młodzieży oraz sprawowania nad nimi całodziennej opieki. Obecnie faktury za posiłki są wystawiane ze stawką 8%.
Od roku szkolnego 2015/2016 wnioskodawca planuje wprowadzić możliwość uczestniczenia w zajęciach dodatkowych odbywających się na terenie szkoły również przez dzieci i młodzież, które nie są uczniami szkoły prowadzonej przez wnioskodawcę. Zajęcia te będą odpłatne, a Wnioskodawca będzie zawierał umowy z rodzicami dzieci.
(we wniosku nr 2) Czy Wnioskodawca będzie miał prawo wystawiać faktury za zajęcia dodatkowe ze zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jako usługi ściśle związane z usługą edukacyjną...
(we wniosku nr 4) Czy Wnioskodawca będzie miał prawo wystawiać faktury za uczestnictwo dzieci i młodzieży niebędących uczniami szkoły w zajęciach dodatkowych odbywających się na terenie szkoły ze zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...
Ad. 1 (we wniosku pyt. 2)
Zajęcia dodatkowe, które będą organizowane przez szkołę niewątpliwie będą spełniać tą samą funkcję jaką jest kształcenie i wychowanie dzieci i młodzieży. Ponadto specyfika brytyjskiego systemu nauczania polega na umożliwieniu dzieciom rozwoju indywidualnych zdolności i zainteresowań poprzez organizowanie przez szkołę dodatkowych zajęć naukowych, sportowych, artystycznych i językowych. Uczestniczyć będą w nich tylko uczniowie zainteresowani daną tematyką rozwijając swoje indywidualne umiejętności i zdolności. Zajęcia językowe będą organizowane przez szkołę nie tylko celem rozwinięcia i pogłębienia znajomości języka obcego, ale także nadrobienia ewentualnych braków przez uczniów. Natomiast zajęcia tematyczne jak plastyka czy teatr będą służyć rozwijaniu indywidualnych zainteresowań uczniów. Zajęcia dodatkowe są elementem kształcenia i wychowania dzieci i młodzieży, usługą pomocniczą względem usługi głównej i są z nią ściśle związane, dlatego też zdaniem Wnioskodawcy zajęcia dodatkowe winny korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 u.p.t.u.
Podsumowując usługi dodatkowe będą wykonywane przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy świadczeniu usługi podstawowej. Ponadto usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej. Ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Ponadto należy wskazać, iż usługi świadczone przez Wnioskodawcę kwalifikowane są jako usługa kompleksowa, a zatem zarówno organizacja wycieczek, jak i zajęć dodatkowych powinny być zwolnione z podatku VAT tak jak usługa główna. Takie stanowisko znajduje odzwierciedlenie w licznych orzeczeniach zarówno TSUE jak i sądów krajowych. Są to m.in. wyrok TSUE w sprawie C-224/11, wyrok WSA w Gdańsku w sprawie I SA/Gd 805/10, wyrok WSA w Olsztynie w sprawie I SA/OI 415/12.
Ad.2 (we wniosku pyt. 4)
Art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług stanowi, iż zwolnione z podatku są m.in. usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Wnioskodawca umożliwiając dzieciom i młodzieży uczestnictwo w zajęciach organizowanych na terenie szkoły świadczy na ich rzecz usługę edukacyjną. Zajęcia tematyczne służą kształceniu i wychowaniu dzieci i młodzieży. Są świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, iż spełnione są przesłanki z art. 43 ust. 1 pkt 26 i ma prawo wystawiać za te zajęcia faktury ze stawką zwolnioną.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ww. ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
Zgodnie z art. 1 ustawy o systemie oświaty, system oświaty zapewnia w szczególności:
5a)opiekę nad uczniami niepełnosprawnymi przez umożliwianie realizowania zindywidualizowanego procesu kształcenia, form i programów nauczania oraz zajęć rewalidacyjnych;
13a)kształtowanie u uczniów postaw przedsiębiorczości sprzyjających aktywnemu uczestnictwu w życiu gospodarczym;
W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy, szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną. W świetle art. 5 ust. 2 ustawy o systemie oświaty, szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 3a-3e, może być zakładana i prowadzona przez:
Istotnym wyróżnikiem jednostek objętych systemem oświaty, wynikającym wprost z ustawy o systemie oświaty jest to, że ich podstawową funkcją jest umożliwianie kształcenia, rozwijania zainteresowań i uzdolnień, korzystania z różnych form wypoczynku i organizacja czasu wolnego dzieci i młodzieży.
Wobec powyższego, w zakresie zajęć dodatkowych oferowanych dla uczniów szkoły prowadzonej przez Wnioskodawcę, jak i zajęć dodatkowych oferowanych dla dzieci i młodzieży niebędących uczniami szkoły prowadzonej przez Wnioskodawcę, tj. zajęć plastycznych, muzycznych, sportowych, ruchowych, artystycznych należy wskazać, że dla wymienionych usług Wnioskodawca spełnia podmiotowo – przedmiotową dyspozycję art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Wnioskodawca jest jednostka objętą systemem oświaty. Natomiast, rozwijanie uzdolnień w ww. zakresie wpisuje się w zakres działań jakie placówki objęte systemem oświaty świadczą na rzecz dzieci i młodzieży w zakresie kształcenia i wychowania, dlatego też winny korzystać ze zwolnienia od podatku VAT wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Zatem oferowane przez szkołę dodatkowe usługi polegające na organizowaniu zajęć dodatkowych będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jako usługi główne.
Tym samym, tut. Organ, stanowisko Wnioskodawcy, iż zajęcia dodatkowe korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy uznał za prawidłowe, pomimo, iż Wnioskodawca odnośnie zajęć dodatkowych dla własnych uczniów, wskazał, że zajęcia dodatkowe są elementem kształcenia i wychowania dzieci i młodzieży, usługą pomocniczą względem usługi głównej i są z nią ściśle związane.
Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej zastosowania zwolnienia z podatku VAT dla usług:
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wycieczka > IPTPP1/4512-211/15-3/RG

References: art. 14
 art. 85
 art. 82
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 43
 art. 1
 art. 5
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 14