Source: http://kis-olomoucky.cz/detailclanku/192
Timestamp: 2020-08-13 20:34:31+00:00

Document:
Upřesnění k vybraným problémům ke školení k účetní a daňové závěrce za rok 2018 – Ing. Bohumír Holeček
K platbám zdravotního pojištění z odměn statutárních orgánů
Upřesnění k Audop 3-4/2018 bod A.4.: pravidlo nepatrného započitatelného příjmu se týká se u odměn dle smlouvy o výkonu funkce pouze odvodu sociálního pojištění, zdravotní pojištění se odvádí z každého příjmu (možná výjimka: členové družstev – viz dále).
Audop 1/2019, oddíl 4d): správné znění na konci: Zdravotní pojištění – nesleduje osud sociálního pojištění, odvody zdravotního pojištění nutno řešit samostatně.
Z odměn podle smlouvy o výkonu funkce do výše nepatrného příjmu nemusejí odvádět zdravotní pojištění pouze členové představenstva a kontrolní komise družstva (podle bodu §5/a4 zákona č.48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění – viz níže).
Obecně tedy i z odměn statutárních orgánů do 2500.- Kč (od roku 2019 do 3000,- Kč měsíčně) není nutné odvádět sociální pojištění, zdravotní pojištění je však nutno odvádět.
Postup stanovení odvodu pojistného nemocenského, důchodového a zdravotního se totiž odvíjí podle těchto zákonů v uvedené následnosti:
§6/2: určuje rozhodný příjem pro vznik účasti na nemocenském pojištění (1/10 z průměrné měsíční mzdy podle nařízení vlády, po zaokrouhlení na 500,- Kč dolů) tzn.: 2018: 2500,- Kč, 2019: 3000,- Kč
§6/4: to neplatí pro DPP – dle §7a: účast při DPP vzniká až při příjmu nad 10 tisíc Kč měsíčně,
§7: definuje ZMR (zaměstnání malého rozsahu)
Zákon č.155/1995 Sb., o důchodovém pojištění
§5: definuje účast na pojištění pro FO OSVČ
§8/1: FO mimo OSVČ jsou účastny důchodového pojištění tehdy, pokud jsou účastny nemocenského pojištění
Zákon č.512/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění
§3/1: vyměřovací základ = úhrn příjmů ze závislé činnosti (nepatří sem odstupné)
§3/6: minimálně však minimální mzda
§3a: definuje VZ OSVČ
Zákon č.48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění
§5: Pojištěnec je plátcem pojistného, pokud
1. osoby, která má pouze příjmy ze závislé činnosti, které nejsou předmětem daně nebo jsou od daně osvobozeny,
2. žáka nebo studenta, který má pouze příjmy ze závislé činnosti za práci z praktického výcviku,
K pojištění odpovědnosti a k úrazovému pojištění členů statutárních orgánů
Upřesnění k Audop 3-4/2018 bod R4.a.: Souběh funkcí - týká se upozornění neplatnost zákonného úrazového pojištění z odměn podle smluv o výkonu funkce (resp. v případech, kdy se nejedná o prokazatelné pracovní vztah v závislé činnosti).
Pojištění odpovědnosti statutárních orgánů hrazené firmou:
- nedaňový náklad firmy podle ZDP (§25/1/d)
- částka pojistného připadající na jednoho člena by měla být zdaněna jako jeho nepeněžní příjem (vč. odvodu zdravotního pojištění, případně i sociálního pojištění – u něj při překročení hranice nepatrného příjmu
Úrazové pojištění pro člena statutárního orgánu hrazené firmou podle smlouvy o výkonu funkce:
- daňový náklad firmy (ZDP jej nevylučuje, jde o náklad vynaložený podle znění smlouvy o výkonu funkce)
- částka pojistného připadající na každého pojištěného člena by zřejmě měla být zdaněna jako jeho nepeněžní příjem (vč. odvodu zdravotního pojištění, případně i sociálního pojištění – u něj při překročení hranice nepatrného příjmu)
Argumenty proti zdanění: čtvrtletní platby za zákonné úrazové pojištění se zaměstnancům nezdaňují a nejsou přitom výslovně uvedeny v osvobozených plněních v § 6/9 ZDP).
K odvodu DPH z odměn statutárních orgánů
Upřesnění k Audop 3-4/2018 bod R4.b.: Souběh funkcí - týká se upozornění na nebezpečí požadavku odvodu DPH z odměn statutárních orgánů (odváděl by sám statutární orgán jako plátce DPH).
Podle §5/2 ZoDPH není samostatně uskutečňovanou ekonomickou činností činnost osob, která je zdaňována podle §6 ZDP jako příjem ze závislé činnosti (i když se jedná ve skutečnosti o příjem podle smlouvy o výkonu funkce). Podle tohoto ustanovení ZoDPH nepodléhají tyto odměny odvodu DPH (i když by byl jejich příjemce plátcem DPH).
Avšak NSS ČR ve svém rozsudku č.j. 2 Afs/ 100/2016 dospěl k závěru, že formulace zákona není správná a DPH z odměn statutárních orgánů by mělo být odváděno, stát však nemůže použít nedostatek v zákoně v jejich neprospěch. Pokud by tedy člen statutárního orgánu - plátce DPH vystavil daňový doklad, týkající se jeho odměny včetně DPH (a toto DPH odvedl státu), nemohl by FÚ zpochybnit odpočet takového DPH.
Člen statutárního orgánu si tak v současné situaci může vybrat, zda chce být z hlediska odměn osobou povinnou k DPH či nikoliv, FÚ nemůže člena orgánu k registraci nutit.
Blíže viz: Odpověď na dotaz v týdenní poště Zemědělského svazu ze dne 1.2.2019.
Ke zdaňování vypořádacího (a majetkového) podílu vypláceného dědicům
Upřesnění k Audop 3-4/2018 bod B.1.: týká se zdaňování vyplácených vypořádacích, ale i dalších majetkových podílů z transformace družstev dědicům.
Materiál: Majetkové podíly z transformace družstev – zdaňování od roku 2014
Podle rozsudku NSS ČR 10 Afs 78/2016 z 28.10.2017 obdrží dědicové společníka s.r.o. (nebo analogicky dědicové člena družstva) vypořádací podíl, který podléhá srážkové dani 15% podle § 36 ZDP. Za nezdanitelnou část vypláceného podílu je možno považovat hodnotu splaceného vkladu společníka (u člena družstva vkladu splaceného restituční částí podílu, tedy základním podílem z transformace). Podíl vyplácený dědicům tedy podléhá stejnému zdanění, jako kdyby byl vyplácen zůstaviteli.
Tímto rozsudkem se mění výklad dosavadní ZDP, podle kterého se nabývací hodnotu podílu považuje částka určená podle zvláštního předpisu (tedy částka zapsaná notářem v zápise o dědictví), uvedená v ZDP v § 10 odst.5, a v § 24 odst.7/c.. Nové znění soudního výkladu zákona zřejmě vyplynulo ze skutečnosti zrušení daně dědické (a darovací) od roku 2014.
Ing. Bohumír Holeček, 2019-únor-10
Redakce KIS, 11.02.2019
Upřesnění k přednáškám Účetní závěrka 2018

References: §5
 zákona č.48

§6

§6
 §7

§7

§5

§8

§3

§3

§3

§5
 § 6
 §5
 §6
 § 36
 § 10
 § 24