Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-liniowy/0114-kdip3-1-4011-168-2017-1-es
Timestamp: 2018-04-27 00:48:38+00:00

Document:
0114-KDIP3-1.4011.168.2017.1.ES | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek liniowy › 0114-KDIP3-1.4011.168.2017.1.ES
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2017 r. (data wpływu 8 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym - jest prawidłowe.
W dniu 8 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym.
Wnioskodawca od wielu lat jest pracownikiem spółki kapitałowej („Spółka”). W tym również w 2016 roku był zatrudniony w Spółce na podstawie umowy o pracę. Do obowiązków Wnioskodawcy wykonywanych na podstawie umowy o pracę w 2016 r. należało wykonywanie m.in. następujących czynności:
koordynacja informacji uzyskiwanych z podległych jednostek wykonawczych,
przygotowanie informacji dotyczących utrzymania taboru,
udzielanie odpowiedzi do Ministerstwa Infrastruktury i Budownictwa we wszystkich obszarach związanych z Biurem Utrzymania Pociągów,
udzielanie odpowiedzi do Urzędu Transportu Kolejowego we wszystkich obszarach związanych z Biurem Utrzymania Pociągów,
współpraca z biurami Spółki w zakresie wspólnych odpowiedzi do ww. Urzędów,
koordynacja procesu eksploatacji pojazdów kolejowych z tytułu wykonywania decyzji administracyjnej Prezesa Urzędu Transportu Kolejowego,
nadzorowanie nad terminowym i prawidłowym przygotowaniem dokumentów związanych z włączaniem/ ograniczaniem pojazdów kolejowych,
koordynacja procesu włączania wagonów po ich naprawie z tytułu decyzji administracyjnej Prezesa Urzędu Transportu Kolejowego,
analiza struktury usterek taboru z tytułu decyzji administracyjnych, polegająca m.in. na analizie struktury wyłączeń i analizie awaryjności,
oraz inne czynności polegające na nadzorze i koordynacji.
W marcu 2016 roku Wnioskodawca założył działalność gospodarczą i złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c Ustawy o PIT, tj. opodatkowania podatkiem liniowym według stawki 19%.
W dniu 15 kwietnia 2016 r. Wnioskodawca zawarł ze Spółką w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej umowę o świadczenie usług, która obowiązuje do dnia dzisiejszego.
Zawarta przez Spółkę z Wnioskodawcą umowa o pracę nie została rozwiązana - Wnioskodawcy udzielono jedynie urlopu bezpłatnego na ustalony okres. Obecnie z uwagi na udzielony urlop bezpłatny Wnioskodawca nie wykonuje ww. czynności na podstawie umowy o pracę.
Zarówno w 2016 r., jak i obecnie Wnioskodawca na podstawie umowy o świadczenie usług wykonuje czynności polegające w szczególności, lecz nie wyłącznie na:
koordynacji informacji uzyskiwanych z podległych jednostek wykonawczych,
współpracy i wymianie informacji pomiędzy Spółką a Urzędem Transportu Kolejowego,
współpracy i wymianie informacji pomiędzy Spółką a Ministerstwem Infrastruktury i Budownictwa,
koordynacji procesu eksploatacji pojazdów kolejowych, w tym z tytułu wykonywania decyzji administracyjnych Prezesa Urzędu Transportu Kolejowego,
współpracy z biurami Spółki w zakresie wymiany informacji z ww. Urzędami,
nadzorze nad poszczególnymi biurami Spółki, w tym m.in. Biurem Taboru, Biurem Infrastruktury, Biurem Utrzymania Pociągów, Biurem Bezpieczeństwa, Biurem Realizacji Przewozów, Biurem Restrukturyzacji i Zarządzania Projektami, Biurem Zarządu, Biurem Strategii i Zarządzania Projektami,
przygotowywaniu i realizacji programów restrukturyzacji w zakresie nadzorowanych obszarów działalności Spółki,
Uzyskane w 2016 r. dochody Wnioskodawca rozliczył według zasad ogólnych zgodnie z art. 27 ust. 1 Ustawy o PIT.
Wnioskodawca nie złożył ponownego oświadczenia o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c Ustawy o PIT w terminie do dnia 20 stycznia 2017 r.
Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do opodatkowania dochodów w sposób określony w art. 30c Ustawy o PIT (podatkiem liniowym) w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym rozpoczął świadczenie usług na rzecz dotychczasowego (i obecnego) pracodawcy?
Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w odpowiedzi na pytanie nr 1 za prawidłowe, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do opodatkowania dochodów w sposób określony w art. 30c Ustawy o PIT (podatkiem liniowym) w rozliczeniu za rok podatkowy następujący po roku podatkowym, w którym rozpoczął świadczenie usług na rzecz dotychczasowego (i obecnego) pracodawcy?
nie przysługiwało mu prawo do opodatkowania dochodów w sposób określony w art. 30c Ustawy o PIT (podatkiem liniowym) w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym rozpoczął świadczenie usług na rzecz dotychczasowego (i obecnego) pracodawcy, ze względu na fakt rozpoczęcia świadczenia usług na rzecz Spółki odpowiadającego czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w tym samym roku podatkowym na rzecz Spółki również w ramach stosunku pracy.
nie przysługuje mu prawo do opodatkowania dochodów w sposób określony w art. 30c Ustawy o PIT (podatkiem liniowym) w rozliczeniu za rok podatkowy następujący po roku podatkowym, w którym rozpoczął świadczenie usług na rzecz dotychczasowego (i obecnego) pracodawcy, ze względu na fakt utraty prawa do opodatkowania podatkiem liniowym w 2016 r. i niezgłoszenia w terminie do 20 stycznia 2017 r. oświadczenia o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c Ustawy o PIT.
W myśl art. 9a ust. 1 Ustawy o PIT dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Deklarując wybór 19% podatku liniowego podatnik musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 Ustawy o PIT.
W myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca od wielu lat, w tym również w 2016 roku był zatrudniony w Spółce na podstawie umowy o pracę. Do obowiązków Wnioskodawcy wykonywanych na podstawie umowy o pracę w 2016 r. należało wykonywanie m.in. następujących czynności:
W marcu 2016 roku Wnioskodawca założył działalność gospodarczą i złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c Ustawy o PIT, tj. opodatkowania podatkiem liniowym według stawki 19%. W dniu 15 kwietnia 2016 r. Wnioskodawca zawarł ze Spółką w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej umowę o świadczenie usług, która obowiązuje do dnia dzisiejszego.
W ocenie Wnioskodawcy czynności wykonywane w 2016 r. w ramach umowy o świadczenie usług odpowiadały czynnościom wykonywanym w 2016 r. w ramach istniejącego stosunku pracy, a więc obowiązkom wynikającym z łączącej Wnioskodawcę jako pracownika i Spółkę jako pracodawcę umowy o pracę.
Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym zaszły okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 Ustawy o PIT - przychody które Wnioskodawca osiągał w 2016 r. ze świadczenia usług na rzecz Spółki stanowiły przychody ze świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.
W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do opodatkowania dochodów w sposób określony w art. 30c Ustawy o PIT (podatkiem liniowym) w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym rozpoczął świadczenie usług na rzecz dotychczasowego (i obecnego) pracodawcy, ze względu na fakt rozpoczęcia świadczenia usług na rzecz Spółki odpowiadającego czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w tym samym roku podatkowym na rzecz Spółki również w ramach stosunku pracy.
Na mocy art. 9 ust. 4 Ustawy o PIT wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. W marcu 2016 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze tzw. podatku liniowego jako formy opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie w 2016 r. Wnioskodawca wykonywał usługi na rzecz dotychczasowego (i obecnego) pracodawcy, co skutkowało utratą prawa do opodatkowania „podatkiem liniowym” dochodów uzyskanych w 2016 r. Uzyskane w 2016 r. dochody Wnioskodawca rozliczył według zasad ogólnych zgodnie z art. 27 ust. 1 Ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, uregulowanie prawne zawarte w art. 9 ust. 4 Ustawy o PIT statuuje prawo podatnika do kontynuacji opodatkowania w sposób liniowy bez potrzeby ponawiania oświadczenia w tym zakresie w kolejnych latach podatkowych. Kontynuować jednak można tylko uprawnienie uprzednio nabyte i nie utracone. W konsekwencji art. 9 ust. 4 Ustawy o PIT ma zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w których w poprzednim roku podatkowym podatnik korzystał z opodatkowania tzw. podatkiem liniowym i prawa do korzystania z opodatkowania w tej formie nie utracił.
W związku z powyższym, skoro Wnioskodawca w 2016 r. utracił prawo do opodatkowania dochodów uzyskanych w tym roku tzw. podatkiem liniowym, to w sytuacji nie istnienia w 2017 r. przeszkód do korzystania z opodatkowania w tej formie, koniecznym było dokonanie wyboru tej formy opodatkowania w stosownym terminie określonym w art. 9a ust. 2 Ustawy o PIT. Skoro wyboru takiego Wnioskodawca nie dokonał w terminie do 20 stycznia 2017 r., brak jest podstaw prawnych do korzystania w 2017 r. z formy opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c Ustawy o PIT (podatkiem liniowym).
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych, m.in. w:
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie dnia 14 czerwca 2013 r. nr IPPB1/415-494/13-2/JB,
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach dnia 5 października 2012 r. nr IBPBI/1/415-824/12/ŚS.
Reasumując, w przypadku uznania stanowiska wyrażonego w odpowiedzi na pytanie nr 1 za prawidłowe, stanowisko Wnioskodawcy należy również uznać za prawidłowe w zakresie w jakim nie przysługuje mu prawo do opodatkowania dochodów w sposób określony w art. 30c Ustawy o PIT (podatkiem liniowym) w rozliczeniu za rok podatkowy następujący po roku podatkowym, w którym rozpoczął świadczenie usług na rzecz dotychczasowego (i obecnego) pracodawcy, ze względu na fakt utraty prawa do opodatkowania podatkiem liniowym w 2016 r. i niezgłoszenia w terminie do 20 stycznia 2017 r. oświadczenia o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c Ustawy o PIT.
0114-KDIP3-1.4011.168.2017.1.ES
0114-KDIP3-1.4011.134.2017.1.KS1 | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT3.4011.112.2017.1.MPŁ | Interpretacja indywidualna
2461-IBPP4.4513.20.2017.1.PZ | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-1.4011.176.2017.1.EC | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP2-3.4010.51.2017.1.PS | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-824/12/ŚS | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-494/13-2/JB | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 30
 art. 27
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 9
 art. 10
 art. 27
 art. 9
 art. 30
 art. 30
 art. 9
 art. 29
 art. 9
 art. 9
 art. 30
 art. 27
 art. 30
 art. 9
 art. 30
 art. 9
 art. 27
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 30
 art. 30
 art. 30