Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/ilpp2-4512-1-118-15-2-mn
Timestamp: 2018-03-20 03:38:15+00:00

Document:
ILPP2/4512-1-118/15-2/MN | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej – biuro rachunkowe, usługi księgowe itp. Możliwość skorzystania ze zwolnienia z § 9 ust. 6 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej.
ILPP2/4512-1-118/15-2/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 12 lutego 2015 r. (data wpływu 16 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej.
Wnioskodawca prowadzi biuro rachunkowe od sierpnia 2014 r. Jednak w zeszłym roku Wnioskodawca nie wykonywał i nie podpisywał żadnej umowy współpracy z firmami o prowadzenie usługowe ksiąg rachunkowych, podatkowych ksiąg przychodów i rozchodów, ewidencji i rejestrów. W związku z tym, Wnioskodawca nie dokonał żadnej sprzedaży z tytułu świadczenia usług biurowo-księgowych. Wnioskodawca nie dokonywał także żadnej sprzedaży na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. W 2015 r. Wnioskodawca również nie dokonywał świadczenia żadnej usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Zakres usług Wnioskodawcy to pośrednictwo ubezpieczeniowe (faktury na każdą czynność wystawiane są bezpośrednio na firmę – towarzystwo ubezpieczeniowe) oraz usługi biurowo-księgowe, tj. czynności wchodzące w zakres doradztwa podatkowego według art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy. Jednak Wnioskodawca nie posiada uprawnień, i nie świadczy usług, określonych w art. 2 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy z 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213, z późn. zm.). Do 31 grudnia 2014 r. Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia, zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1, tj. nie przekroczył obrotu 20.000 netto.
Czy w związku z tym, że w ubiegłym roku Wnioskodawca nie dokonał żadnej sprzedaży na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, korzystał ze zwolnienia z uwagi na to, że nie przekroczył limitu obrotów, kontynuuje świadczenie usług biurowo-księgowych w 2015 r., jednak również w tym roku Wnioskodawca nie dokonał żadnej sprzedaży na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, traci zwolnienie ze stosowania kasy fiskalnej z dniem 28 lutego 2015 r....
Czy jednak to, że Wnioskodawca nie dokonał żadnej sprzedaży, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów o obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej, może skorzystać z innego terminu instalacji kasy fiskalnej, tj. w ciągu dwóch miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Wnioskodawca wykona pierwszą czynność wyłączoną ze zwolnienia na mocy § 4 pkt 2 lit. h rozporządzenia na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej i rolnika ryczałtowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, to że traci zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania do 28 lutego 2015 r., obowiązek ewidencjonowania na kasie fiskalnej od 1 marca 2015 r. zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów, ponieważ Wnioskodawca świadczy usługi z zakresu czynności doradztwa podatkowego, tj. art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o doradztwie podatkowym, Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia zgodnie z § 9 ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z 4 listopada 2014 r. Zdaniem Wnioskodawcy, skoro nie wykonywał sprzedaży w 2014 r. oraz dotychczas w 2015 r. na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, a także żadnej innej sprzedaży na rzecz innych podmiotów z zakresu usług księgowo-biurowych, a także Wnioskodawca nie przekroczył limitu obrotów uprawniających do zwolnienia z obowiązku instalacji kasy, uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku instalacji kasy fiskalnej i przesunięcia terminu jej instalacji przez okres dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym Wnioskodawca wykona usługę biurowo-księgową na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej i rolnika ryczałtowego. Po tym terminie, każdą sprzedaż Wnioskodawca musi ewidencjonować za pomocą kasy fiskalnej.
W poz. 25 ww. załącznika do rozporządzenia wymieniono, sklasyfikowane w grupowaniu 64-66 PKWiU, usługi finansowe i ubezpieczeniowe.
Podkreślić należy, że do obrotu, o którym mowa w rozporządzeniu, wliczyć należy łączną kwotę sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w tym również sprzedaż zwolnioną przedmiotowo (§ 2 rozporządzenia) z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej.
Z powołanych przepisów wynika, że – w kwestii prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej – ustawodawca przewidział zwolnienia podmiotowe (§ 3), jak i przedmiotowe (§ 2) z tego obowiązku. Należy jednak zauważyć, że wykonywanie przez podatnika czynności wymienionych w powołanym § 4 pkt 2 wyklucza możliwość zastosowania przez niego zwolnień określonych w § 2 i 3. Zatem, bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku, na podstawie § 2 i § 3 powołanego rozporządzenia, podlegają czynności wymienione w § 4 rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Podkreślić należy, że ani ustawa o podatku od towarów i usług ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa podatkowego. Skoro jednak w przepisach wykonawczych do ustawy, tj. w § 4 pkt 2 lit. h rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ustawodawca zastrzega, że do osób świadczących usługi doradztwa podatkowego – nie stosuje się zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia, należy – wobec braku w ustawie/przepisach wykonawczych definicji doradztwa – posłużyć się znaczeniem językowym.
Termin „.doradztwo” obejmować może szereg usług doradczych, np. podatkowe, gospodarcze, czy finansowe. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad, np. ekonomicznych, czy finansowych. Jednym z rodzajów doradztwa jest doradztwo podatkowe.
Zauważenia wymaga, że doradztwo podatkowe i związany z tym zawód doradcy podatkowego jest materią regulowaną ustawowo – ustawą z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213, z późn. zm.). Dla celów określenia czynności jakie może wykonywać doradca podatkowy został określony ustawowo zakres czynności uznawanych za czynności doradztwa podatkowego. Czynności doradztwa podatkowego – zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o doradztwie podatkowym dla celów stosowania tej ustawy obejmują zatem:
Ustawa o VAT przywołując pojęcie usług w zakresie doradztwa podatkowego, nie odwołuje się jednak wprost do innych aktów prawnych, w tym do ustawy o doradztwie podatkowym, zatem do celów stosowania przepisu § 4 pkt 2 lit. h rozporządzenia definicją czynności doradztwa podatkowego, stworzoną na potrzeby uregulowania zawodu doradcy podatkowego, można posiłkować się jedynie pomocniczo – decydujące znaczenie ma więc w omawianym zakresie wykładnia językowa.
Natomiast czynności polegające na prowadzeniu ksiąg i ewidencji podatkowych z istoty swej bliskie są działalności zawodowej osób uprawnionych do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, czyli czynnościom księgowym, a czynności polegające na sporządzaniu deklaracji i zeznań podatkowych mają w znacznej mierze charakter techniczny, a nie prawny, choćby z tego względu, że sporządzane są na podstawie innych dokumentów, w szczególności ksiąg rachunkowych (vide uzasadnienie ww. wyroku Trybunału Konstytucyjnego). Tym samym, czynności te nie stanowią doradztwa podatkowego, o którym mowa w § 4 pkt 2 lit. h rozporządzenia, niezależnie od tego, że zostały uznane za czynności doradztwa podatkowego w rozumieniu ustawy o doradztwie podatkowym (art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 tej ustawy).
Mając powyższe na uwadze, jeżeli dany podmiot (niezależnie od jego statusu czy też posiadania określonych uprawnień) będzie świadczył usługi doradztwa podatkowego lub prawnicze (np. wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1 lub 4 ustawy o doradztwie podatkowym) na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, znajdą zastosowanie odpowiednio przepisy § 4 pkt 2 lit. g lub h rozporządzenia. Tym samym, dany podmiot będzie obowiązany do prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących przy świadczeniu przedmiotowych usług. Przepis § 4 pkt 2 lit. h rozporządzenia nie będzie miał natomiast zastosowania wobec podmiotów wykonujących usługi związane wyłącznie z obsługą rachunkowo-księgową, takie jak m.in. wymienione w art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o doradztwie podatkowym, np. prowadzenie ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych, czy też wypełnianie deklaracji podatkowych.
Jak wskazał Zainteresowany, w ramach prowadzonej działalności świadczy m.in. usługi biurowo-księgowe, tj. czynności wchodzące w zakres doradztwa podatkowego, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 i pkt 3 ustawy o doradztwie podatkowym. Wnioskodawca prowadzi biuro rachunkowe od sierpnia 2014 r. W zeszłym roku nie dokonał żadnej sprzedaży z tytułu świadczenia usług biurowo-księgowych, a także nie dokonywał sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. W 2015 r. Wnioskodawca również nie dokonywał sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Zatem, Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania względem świadczonych usług biurowo-księgowych, zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej, do czasu utraty zwolnienia podmiotowego z tego obowiązku. Powyższe wynika z faktu, że Wnioskodawca realizuje usługi, takie jak wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 2 i pkt 3 ustawy o doradztwie podatkowym, skutkiem czego nie wypełnia negatywnych przesłanek zawartych w § 4 pkt 2 lit. h rozporządzenia. Istotą pracy Wnioskodawcy jest bowiem działalność biurowo-księgowa, czego konsekwencją jest prowadzenie dokumentacji księgowej i podatkowej: ksiąg rachunkowych, podatkowej księgi przychodów i rozchodów, księgi handlowej, ewidencji przychodów, a także deklaracji, informacji lub zeznań podatkowych itp.
Tym samym, Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą w zakresie m.in. świadczenia usług biurowo-księgowych może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia.
Wnioskodawca może korzystać – do 31 grudnia 2016 r. – ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia. Bowiem, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie zostały wymienione w § 4 rozporządzenia, a ponadto – jak wskazano we wniosku – dotychczas nie powstał wobec Wnioskodawcy obowiązek ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej. Powyższe zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym Wnioskodawca przekroczy obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20.000 zł w 2015 r. lub 2016 r.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kasa rejestrująca > ILPP2/4512-1-118/15-2/MN

References: art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 111
 art. 2
 art. 2
 art. 2