Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpb2-415-357-12-2-es
Timestamp: 2018-02-22 02:48:18+00:00

Document:
1. Czy, jeżeli nie ma możliwości sprzedaży gruntu bez mieszkania i mieszkania bez gruntu, gdyż stanowią nierozerwalną część, można zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnić z opodatkowania cały przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości?
ILPB2/415-357/12-2/ESinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 4 lipca 2012 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2012 r. (data wpływu 4 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi meldunkowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi meldunkowej.
Dnia 9 czerwca 2008 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca stał się właścicielem nieruchomości, czyli lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym (Wspólnota Mieszkaniowa) oraz udziału w gruncie, będącym częścią wspólną tejże nieruchomości. Lokal mieszkalny jest trwale związany z gruntem, na którym jest posadowiony. Nie ma możliwości sprzedaży samego lokalu mieszkalnego znajdującego się we Wspólnocie Mieszkaniowej lub samego gruntu.
Zgodnie z ustawą o własności lokali Zainteresowany był współwłaścicielem gruntu, w udziale określonym w akcie notarialnym.
Następnie w dniu 9 maja 2011 r., na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca dokonał sprzedaży tej nieruchomości.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Zainteresowany skorzystał z ulgi meldunkowej, ponieważ w sprzedanej nieruchomości był zameldowany od dnia 8 maja 2006 r. do momentu jej sprzedania. W dniu 18 maja 2012 r. Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym odpowiednie oświadczenie.
W rozliczeniu PIT-36 za rok 2011 Zainteresowany wykazał podatek należny z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
Wartość gruntu, będącego podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, oszacował On zgodnie z sugestią Urzędu Skarbowego, ponieważ w akcie notarialnym z dnia 9 maja 2011 r. nie wyodrębniono osobnych kwot sprzedaży lokalu i gruntu.
Ponadto cały przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości został przeznaczony na zakup nowej nieruchomości.
Czy, jeżeli nie ma możliwości sprzedaży gruntu bez mieszkania i mieszkania bez gruntu, gdyż stanowią nierozerwalną część, można zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnić z opodatkowania cały przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości...
Czy w takim wypadku Wnioskodawca słusznie rozliczył w PIT-36 przychód ze sprzedaży gruntu związanego z lokalem...
Zdaniem Wnioskodawcy, prawo podatkowe nie definiuje nieruchomości, więc należy odwołać się do przepisów prawa cywilnego, które zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, wskazuje na nierozerwalność budynku i związanego z nim gruntu.
Zatem w myśl prawa cywilnego nie można dokonać odrębnej sprzedaży gruntu, na którym budynek został posadowiony. Jest to jedność, którą celem wykazania i określenia należnego podatku od gruntu, trzeba sztucznie rozdzielić.
Argumentując własne stanowisko Zainteresowany powołał wyroki sądów, które we wskazanych poniżej sprawach orzekły, że zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 126 podlega cały przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, na którą składa się budynek mieszkalny oraz przynależący grunt:
syg. akt II FSK 416/10, wyrok NSA z dnia 26.07.2011 r,
syg. akt II SA/Wa 2040/09,
syg. akt III SA/Wa 727/10,
syg. akt I SA/Gl 98/11,
syg. akt I SA/Bk 222/11.
Wnioskodawca uważa, że nieprawidłowo sporządził PIT-36 wykazując w pozycji 189 kwotę podatku należnego z tytułu sprzedaży gruntu.
Ponadto Wnioskodawca dodał, że cała kwota uzyskana ze sprzedaży została przeznaczona na zakup nowej nieruchomości. Taka sprzedaż nieruchomości nabytej po 1 stycznia 2009 r. jest całkowicie zwolniona z podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 131. W tym przypadku ustawodawca wskazał na zwolnienie od podatku dochodowego uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości bez rozdzielania na grunt i lokal.
W związku z powyższym Zainteresowany uważa, iż ustawodawca w art. 121 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych również miał na myśli nieruchomość. Zatem należy interpretować zbycie nieruchomości bez rozdzielania na grunt i lokal.
W ocenie Wnioskodawcy wszystkie przepisy prawa podatkowego jak i cywilnego powinny być spójne i wzajemnie z siebie wynikać a nie wzajemnie wykluczać.
Z dniem 1 stycznia 2009 roku uległy zmianie zasady opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
Jednak w myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2009 r. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.
Z uwagi na fakt, iż przedmiotową nieruchomość Zainteresowany nabył w 2008 r. w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,d) prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
Z analizy powyższych przepisów wynika, że zakres przedmiotowy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie jest tożsamy z zakresem przedmiotowym zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie to ma zatem zastosowanie wyłącznie do przychodów uzyskanych z tytułu zbycia rzeczy i praw w nim wymienionych, a nie wszystkich, o których mowa jest w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c). W związku z tym nie dotyczy ono przychodu uzyskanego z tytułu zbycia, między innymi, nieruchomości w postaci gruntu lub udziału w gruncie związanego z lokalem mieszkalnym.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 2008 r. stał się właścicielem nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego oraz udziału w gruncie, którą sprzedał w dniu 9 maja 2011 r. Natomiast w dniu 18 maja 2011 r. Zainteresowany złożył stosowne oświadczenie do Urzędu Skarbowego tytułem skorzystania z ulgi meldunkowej. Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, iż w rozliczeniu PIT-36 za rok 2011 wykazał podatek należny z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w odniesieniu do udziału w gruncie.
Reasumując, należy stwierdzić, iż wartość sprzedanego wraz z lokalem mieszkalnym udziału w gruncie nie może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem przychód uzyskany ze zbycia udziału w gruncie nie został wymieniony w ww. przepisie.
Tak więc uzyskany przez Wnioskodawcę dochód ze zbycia udziału w gruncie podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30e ww. ustawy. Zatem Wnioskodawca prawidłowo postąpił wykazując w PIT-36 za 2011 r. należny podatek dochodowy od dochodu uzyskanego z tego tytułu.
Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądów, które Jego zdaniem przemawiają za słusznością stanowiska przedstawionego we wniosku, należy wskazać, iż nie mogą one wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż zdaniem tut. Organu podatkowego, tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu, jak również tezy odmiennych rozstrzygnięć, np. sygn. akt I SA/Gl 996/10, sygn. akt. I SA/ Gd 681/09.
IPPP1/443-320/12-2/JL | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-92/12/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-336/12-2/JK | Interpretacja indywidualna
ITPB2/436-48/12/TJ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-50/12/HS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPB2/415-357/12-2/ES

References: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 46
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 121
 art. 8
 art. 10
 art. 1
 art. 1
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 30