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Timestamp: 2018-10-18 09:20:34+00:00

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Boletin Virtual Tributario 2010 I
REFORMA JUDICIAL Y POTESTAD TRIBUTARIA
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'Filosofía de La Ciencia Natural' de C.G. Hempel
nbr 5410 - 1
La Ley Tributaria Mexicana y
Lic. Alberto Real Benítez
Lic. Luis Eduardo Naranjo Espinoza.
Lic. Carlos Martín Vargas Sosa.
I.1. Origen Constitucional de la Ley Tributaria Mexicana.
El establecimiento del régimen jurídico emanado del órgano legislativo competente para
regular la conducta de los individuos dentro de una sociedad, nos coloca frente a una
norma jurídica, y cuando ésta norma jurídica regula la relación que surge entre las
partes, relativa a la obtención de recursos necesarios para sufragar el gasto público del
Estado y la correlativa obligación de enterarlos, estamos entonces ante una ley
Las leyes tributarias encuentran principalmente su origen y nacimiento en lo establecido
por el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, ya que tal dispositivo además de prever la obligación que tienen todos los
mexicanos de contribuir para el sostenimiento de los gastos públicos, indica que dicha
contribución deberá realizarse de la manera que dispongan las leyes, es decir, la Carta
Magna condiciona que la obtención de las contribuciones se lleve a cabo únicamente
cuando así se exprese en la ley y conforme se exprese en la ley, frase ésta última que
acuña el aforismo “Nullum tributum sine lege” (no puede existir ningún tributo válido sin
una ley que le dé origen).
Otro aspecto a resaltar de la ley tributaria, es el relativo a los lineamientos generales
que regulan la elaboración de las leyes, el artículo 72, inciso h) de nuestra Carta Magna
establece que al tratarse las contribuciones de la afectación directa en el patrimonio de
las personas, los representantes de éstas deberán ser quienes conozcan en primera
instancia de las iniciativas de dichas leyes, es decir, el proyecto de ley en materia de
contribuciones o impuestos deberá discutirse primero en la Cámara de Diputados y,
aprobado que sea el proyecto por dicha Cámara de origen, pasará para su discusión a
la Cámara de Senadores y, si ésta lo aprobare, se remitirá al Ejecutivo, quien si no
tuviere observaciones, procederá a su promulgación.
En materia de las leyes tributarias, una peculiaridad más que debemos resaltar es que
Constitucionalmente existe facultad a favor del titular del Poder Ejecutivo Federal para
ejercer facultades legislativas; en efecto, la Constitución Mexicana, en su artículo 49,
indica los únicos dos casos en los que concede facultades extraordinarias al Ejecutivo
y para crear otras. la facultad consistirá en poder aumentar. De la redacción al artículo 29 de la Constitución mexicana. Por lo que respecta a la norma regulada en el artículo 131. Constitucional. se deduce que para que el Ejecutivo pueda hacer uso de las mencionadas facultades extraordinarias de “legislar” y por lo tanto emitir un decreto con rango y valor de ley. De las anteriores consideraciones se puede concluir que la importancia de la legislación en materia tributaria es altamente trascendente. la economía del país. mismas que podemos encontrar en los artículos 29 y 131. ya que de la legal existencia de ésta deriva la consecuente obligación tributaria a cargo del sujeto pasivo de contribuir para el gasto público. como son: generalidad. sin embargo cuando el Ejecutivo pretenda ejercer la citada facultad deberá ser sometida a la aprobación del Congreso de la Unión junto con la presentación del presupuesto Fiscal de cada año. segundo párrafo. destino al gasto público. la estabilidad de la producción nacional. I. de nuestra Constitución Política. fracción IV. de nuestra Constitución General contiene los principios de Justicia Fiscal o Tributaria. así como para restringir y prohibir las importaciones. equidad y sin duda uno de los más sobresalientes “principio de Legalidad”. el postulado contenido en el artículo 31. principio éste último sobre el cual profundizaremos en adelante. se infiere que dicha facultad podrá ejercerse cuando el propósito sea regular el comercio exterior. debido a que consideramos contiene elementos que deben respetarse en la creación de la ley tributaria. se realice la suspensión de garantías individuales y exista concesión de las referidas facultades por parte del Congreso de la Unión. proporcionalidad. es necesario que el país se encuentre en grave peligro o conflicto. Adicional al principio “Nullum tributum sine lege”. disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportación e importación expedidas por el propio Congreso. 2 . segundo párrafo.2. Elementos de la Ley Tributaria Mexicana.para emitir normas con rango y valor de ley. o cualquier otro en beneficio del país.
partiendo del supuesto de que todos debemos contribuir con el gasto público. 103 3 Segunda Sala. a lo expresado por nuestro más alto tribunal. 341. México. Por ejemplo los gastos de transporte. 2009. hospedaje y alimentación en que incurre el personal al que se encarga la práctica de una visita domiciliaria a un contribuyente para verificar su situación fiscal”2 La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha señalado: “GASTOS PUBLICOS. Al respecto. también debe considerarse gasto público. Pág. 1 FRAGA. Gabino. adiciona: “los gastos en que incurre el Estado o el personal al servicio del mismo para cubrir necesidades particulares en el desempeño de sus funciones públicas no satisfacen necesidades colectivas. el reconocido administrativista Gabino Fraga. sin embargo.2. de modo que para conocer el sentido de tal expresión consideramos pertinente acudir a la más reconocida doctrina nacional y. México. Pág. 2009. Apéndice de 1995. Principio de Destino al Gasto Público. la ley tributaria debe comprender a todas las personas cuya situación coincida con la hipótesis normativa ahí prevista. Derecho Fiscal. es decir. 2 RODRÍGUEZ LOBATO. I. Parte SCJN.1 Principio de Generalidad. sino individuales y. Rodríguez Lobato. Tesis de Jurisprudencia 3 . Tomo III. 326. Raúl. sino aquellos destinados a satisfacer las funciones y servicios públicos”3. sin duda. sostiene: “por gastos públicos deben entenderse los que se destinan a la satisfacción atribuida al Estado de una necesidad colectiva. Pág. Derecho Administrativo. quedando por tanto excluidos de su comprensión los que se destinan a la satisfacción de necesidad individual”1 El Dr. y consiste en que la ley tributaria debe ser abstracta e impersonal. Porrúa. Oxford. Ningún ordenamiento jurídico aclara qué debe entenderse por “gasto público”. Por gastos públicos no deben entenderse todos los que pueda hacer el Estado. I. Este principio toma como punta de lanza los elementos que de manera general debe cumplir cualquier ley.2. Quinta Epoca.2.
p. se pone de manifiesto que el principio de proporcionalidad tributaria implica que los contribuyentes. 17 5 ARRIOJA VIZCAINO. motivo por el cual cuando hacemos referencia a los principios proporcionalidad y equidad. 4 Citado por Colín Zepeda. han sostenido que dicho principio radica en que las contribuciones deben impactar a cada sujeto pasivo en función de su respectiva capacidad económica. México. para efectos del presente ensayo.Derivado de lo antes expuesto.3. Pág. Bajo este orden de ideas. de tal manera que los contribuyentes que obtengan ingresos elevados tributen en forma cualitativamente superior a los de medianos y reducidos recursos. utilidades o rendimientos. Themis. 4 .. previstas en las leyes tributarias y la capacidad económica de los sujetos pasivos por ellas gravados. En relación con el Principio de Proporcionalidad Tributaria. Lorena Ivette y Reyes Corona. Principio de Proporcionalidad Tributaria. como Manuel Hallivis Pelayo4. utilidades. México. entiéndase que el eco nos lleva a la capacidad contributiva e igualdad. consideramos el gasto público como aquellos ingresos que el Estado necesita para el debido y oportuno cumplimiento de las necesidades colectivas. deben aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos. Adolfo. en función de su respectiva capacidad contributiva. respectivamente. Adolfo Arrioja Vizcaino5 ha señalado que la proporcionalidad tributaria implica la correcta disposición entre las cuotas.2. debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos. rendimientos o de la manifestación de riqueza que hubiere gravado el legislador para efectos de contribuir al gasto público. I. Previo al señalamiento que merece el Principio de Proporcionalidad Tributaria es conveniente apuntar que por interpretación de la Suprema Corte de Justicia de la Nación se han equiparado los vocablos de proporcionalidad y de equidad con los de capacidad contributiva e igualdad. Principios de justicia fiscal y legalidad tributaria. 248. 1997. Tax Editores. Derecho Fiscal. tasas o tarifas. A su vez. Oswaldo G. algunos autores.
a fin de que el tributo no se vuelva confiscatorio. en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho”. y del primer párrafo del artículo 16 de la misma constitución cuando indica: “Nadie puede ser molestado en su persona. posesiones o derechos. debe señalarse que una de las premisas básicas sobre la cual Adam Smith6 fundamentó el Principio de Proporcionalidad fue el de que la carga fiscal no debe fijarse solamente en función de la capacidad económica de los contribuyentes.4 Principio de Equidad Tributaria.2. con la particularidad que no toda desigualdad de trato por la ley supone una violación al principio. Una vez precisado lo anterior. pp. Investigación sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las naciones.5 Principio de Legalidad Tributaria. Hablar de legalidad es hablar de uno de los principios constitucionales que tienen aplicación en casi todos los campos del derecho. Fondo de Cultura Económica. familia. 1999. sino que dicha violación se configura únicamente si aquella desigualdad produce distinción entre situaciones tributarias que pueden considerarse iguales sin que exista para ello una justificación objetiva y razonable.2. 726-728. sino en función de su capacidad contributiva. la carga tributaria individual debe determinarse siempre en función de la capacidad del individuo para poder soportar la obligación de pagar las contribuciones. Consiste en dar un tratamiento igual ante la ley tributaria a sujetos pasivos que se encuentren en situaciones o circunstancias parecidas y un tratamiento distinto a sujetos pasivos bajo condiciones desiguales. 5 . papeles o posesiones.Por tanto. domicilio. México. I. utilidad o rendimiento. sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos. sino en virtud de 6 Smith. el principio de legalidad se debe deducir de la interpretación conjunta al segundo párrafo del artículo 14 de nuestra Constitución General cuando señala: “Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propiedades. I. pues ésta debe incidir únicamente sobre una porción razonable de su ingreso. Adam.
Constitucional. toda vez que dicha materia no debe ser regulada en su totalidad por una ley formal y materialmente legislativa. Mientras el Principio de Legalidad Administrativa presupone que la autoridad administrativa limite su actuar a lo que se encuentra previsto en la ley. fracción IV. para cifrar el hecho imponible es indispensable realizar operaciones o acudir a aspectos técnicos. El Tribunal en Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha sostenido que en materia de legalidad tributaria la reserva de ley es de carácter relativo. que funde y motive la causa legal del procedimiento. normas con valor y rango de Ley. “LEGALIDAD TRIBUTARIA. como son la tasa o la base. en su caso. para que puedan ser desarrollados en otros ordenamientos de menor jerarquía…En congruencia con tal criterio. si la reserva de Ley es relativa. la doctrina y el Poder Judicial han distinguido entre Reserva de Ley absoluta y relativa. o también llamado preeminencia de la Ley y la Reserva de Ley.mandamiento escrito de la autoridad competente. se concluye que el principio tributario de reserva de ley es de carácter relativo y aplica únicamente tratándose de los elementos cuantitativos del tributo. sino que es suficiente que los elementos esenciales de la contribución se describan en ella. cuando indica: “de la manera que lo dispongan las leyes”. el Principio de Legalidad lo encontramos en el artículo 31. En efecto. se exigirá la presencia de una Ley o disposición con rango legal solamente para determinar los elementos esenciales o fundamentales de la contribución establecida. situándonos de esta manera ante una reserva de ley relativa. lo que no sucede en relación con los elementos cualitativos de las contribuciones. sino únicamente los elementos esenciales. como 6 . porque en muchas ocasiones. con la atenuante de que no todos los elementos referentes a la materia tributaria deben ser regulados por la ley. si la Reserva de Ley es absoluta se deberán regular todos y cada uno de los aspectos de materia reservada a través de la Ley o. esto comprende en sí dos figuras jurídicas: el principio de Legalidad Administrativa. la Reserva de Ley concibe como función principal el delimitar las materias que deberán ser producidas exclusivamente por la Ley.” Tributariamente. EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY ES DE CARÁCTER RELATIVO Y SÓLO ES APLICABLE TRATÁNDOSE DE LOS ELEMENTOS QUE DEFINEN A LA CUANTÍA DE LA CONTRIBUCIÓN.
según este sistema se demorará un día más para la entrada en vigor cada vez que nos alejemos 40 kilómetros 7 Tesis aislada XLII/2006 aprobada por el Tribunal Pleno. el dieciocho de abril de 2006. Una vez creada la ley conforme a los principios constitucionales previamente acotados.”7 Estos elementos esenciales. en el caso 3 días después. reglamentos. circulares o cualesquiera otras disposiciones de observancia general. sino que deben preverse exclusivamente en una ley. el Código Civil Federal. los cuales no pueden ser desarrollados en un reglamento. la primera de ellas está contenida en el párrafo primero cuando determina que “las leyes. 7 .6 Iniciación y terminación de vigencia de la norma tributaria mexicana. en el artículo 3 señala dos formas mediante las cuales puede entrar en vigor una ley. obligan y surten sus efectos tres días después de su publicación en el Periódico Oficial”. los reglamentos así como las disposiciones administrativas de carácter general iniciarán su vigencia en toda la República el día siguiente al de su publicación en el Diario Oficial de la Federación. esto es a lo que la doctrina he denominado “vacatio legis”. de acuerdo a la legislación vigente (artículo 5 del Código Fiscal de la Federación) son sujeto. como norma general reguladora. En cuanto al inicio de vigencia de las leyes tributarias. el Código Fiscal de la Federación en el artículo 7 establece que las leyes tributarias. porque entra en vigor no de forma inmediata sino a partir de una fecha cierta en todo el territorio nacional. es importante señalar o conocer el inicio y terminación de su vigencia (límite temporal). salvo que en ellas se establezca una fecha posterior.2. objeto. son los sujetos y el objeto. base y tasa y recientemente por criterio jurisprudencial se ha establecido que la época de pago debe también encontrarse prevista en el cuerpo legal de las contribuciones. El segundo párrafo del artículo en cita describe otro sistema para el comienzo de la vigencia de las leyes. I. Respecto a la iniciación de vigencia de las leyes de contenido general (no tributario). ya que en estos aspectos la ley tributaria también sigue ciertos principios. calificado por la doctrina como sucesivo.
respecto de leyes tributarias.del lugar donde se ha publicado la norma en cuestión. toda vez que éstos. generalmente ésta fecha posterior para iniciar la vigencia de la ley la encontramos en los artículos de carácter transitorio. se considera que el sistema simultaneo no es el más conveniente cuando hablamos del comienzo de la obligación de disposiciones generales de carácter fiscal que imponen cargas a los contribuyentes. con el que no se pierde la certeza del momento en que entra en vigor. activo y pasivo. siendo el más adecuado. viéndose beneficiados los dos sujetos. que precise la duración temporal de su efectividad. por lo que es más aceptable que se dé un periodo determinado para la entrada en vigor de este tipo de normas. en la gran mayoría de los casos. 8 . no conocen el alcance de dichas disposiciones. esto es. Referente al cese de la vigencia de las leyes de carácter general (no tributarias). el sistema de vacatio legis. quedando sólo por citarse el caso en el cual sea la propia norma la que establezca una fecha específica para la conclusión de sus efectos. ya que éste es mencionado en la norma correspondiente. En lo particular. de la relación jurídico tributaria. supuesto que es perfectamente aplicable en el ámbito de las leyes de contenido tributario. el Código Civil Federal en el artículo 9 determina que “La ley solo queda abrogada o derogada por otra posterior que así lo declare expresamente o que contenga disposiciones total o parcialmente incompatibles con la ley anterior”. Sin embargo gracias a los avances científicos y tecnológicos este mecanismo a la fecha ha quedado en desuso. pero se le concede un tiempo prudente tanto al contribuyente como a la autoridad para el estudio de los alcances de la misma. por consiguiente. el primer sistema podríamos llamarlo simultaneo ya que prevé el inicio de vigencia de la ley en todo el país al día siguiente al de su publicación en el Diario Oficial de la Federación y el segundo prevé la posibilidad de que la propia ley lleve implícita una fecha específica para comenzar a surtir sus efectos “vacatio legis”. dado que prácticamente al momento de la publicación las normas se pueden consultar por vías oficiales o electrónicas. Analizando de manera integral el sistema de iniciación de vigencia podemos decir que gozamos de un sistema mixto.
En los temas precedentes. Aranzadi. la norma tributaria se interpretará en el sentido más favorable a quien perciba el tributo.3. 8 GONZALEZ GARCÍA. La interpretación de las normas tributarias. al Estado. En materia de interpretación de normas tributarias. la primera de ellas ofrece mayor seguridad al eximir al interprete la aplicación de los anteriores criterios o reglas.. Eusebio. surtiendo sus plenos efectos jurídicos la de más reciente creación. debe interpretarse de manera favorable de la persona que debe pagar el tributo. y han coincidido en que las normas tributarias “son de naturaleza especial”. hemos comentado el origen de la ley en materia tributaria. tema que no obstante ha existido desde la creación del primer Código Fiscal de la Federación (1938). así como los Principios de Justicia Fiscal o Tributaria a los cuales debe sujetarse el legislador al momento de crear Leyes de contenido contributivo. In dubio contra fiscum: Ésta corriente consideraba que si el significado de la ley no es claro. Ed. aun es materia de opinión. in dubio pro fiscum8 e interpretación estricta. 146 9 . por lo que ahora analizaremos el tema de interpretación y aplicación de la ley tributaria. este tipo de derogación generalmente se encuentra expresado en las disposiciones transitorias. estas corrientes son: in dubio contra fiscum. Navarra. I. por lo que las mismas no pueden interpretarse aplicando las reglas de interpretación para las leyes en general.El texto del Código Civil Federal cuando señala que la ley solo puede ser derogada o abrogada por otra posterior que así lo declare o cuando contengan cuestiones incompatibles. la doctrina considera que a lo largo de la historia han existido tres principales corrientes. In dubio pro fiscum: Contraria a la corriente señalada anteriormente. es decir. 2000. la derogación tacita se manifiesta cuando el contenido de una norma posterior resulta incompatible con lo dictado por una anterior. Interpretación de la Ley Tributaria Mexicana. Pág. ya que algunos juristas defienden la idea de que las normas tributarias tienen una especial naturaleza. nos permite definir que existe derogación expresa y derogación tacita. en ésta se consideraba que en caso de duda.
base. sean técnicas o de uso común. no obstante la existencia de reiterados criterios por parte del Poder Judicial Federal. parece aun estar anclada en la norma tributaria mexicana y como muestra de dicho anclaje conviene recordar que en nuestro sistema tributario la interpretación y aplicación de la norma se encuentra disciplinado por el artículo 5º del Código Fiscal de la Federación. sin embargo. se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal. autentico. son de aplicación estricta. tales como: histórico. sino que cuando se interprete una norma de carácter tributario. etcétera. así como las que fijan las infracciones y sanciones." Del análisis al primer párrafo de dicho precepto tributario. y la incesante e interesante doctrina Nacional e Internacional.Interpretación estricta: Esta última corriente se establece como punto medio entre las citadas con anterioridad. se genere incertidumbre sobre su significado. deberá de hacerse en el sentido puntual de la norma. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto. Al respecto. Las corrientes denominadas in dubio contra fiscum e in dubio pro fiscum han sido superadas totalmente. teleológico. extensivo. ya que el efecto de la disposición en comento es constreñir a aquél a realizar la 10 . de la siguiente manera: "Artículo 5o. "Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de interpretación jurídica. objeto. nuestro máximo Tribunal ha considerado que la circunstancia de que sean de aplicación estricta determinadas disposiciones de carácter tributario. tasa o tarifa. podemos desprender que serán de aplicación estricta las normas que establezcan cargas y sanciones a los particulares. pues considera que no debe darse prioridad a ninguna de las partes en la relación jurídica tributaria. cuando de su análisis literal en virtud de las palabras utilizadas. y en el segundo dispone que se admitirá cualquier tipo de interpretación de las restantes normas tributarias que constituyan casos diferentes a los señalados. Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas. no impide al intérprete acudir a los diversos métodos que permiten conocer la verdadera intención del creador de las normas. la referente a la interpretación estricta. A falta de norma fiscal expresa.
corriente a la cual se le pueden hacer las siguientes anotaciones: PRIMERA: En relación con la “naturaleza especial de la norma tributaria” sostenemos el criterio de que si bien es cierto. procesal. Págs. El criterio sostenido en el párrafo anterior. el interprete no debe ceñirse en todos los casos al sentido literal o gramatical. sin embargo sí deberá tener primacía la interpretación del texto partiendo del sentido literal (cuando éste ofrezca una solución). La norma tributaria es una norma jurídica. siempre la realiza. la norma tributaria se interpreta con arreglo a los criterios admitidos en Derecho. ni es limitativa ni ataca a la libertad ni el patrimonio individual. no es norma onerosa. Ed. no es realmente novedoso pues la doctrina extranjera desde hace varias décadas lo concibe como un dogma. tal es el caso del reconocido Doctor Eusebio González García quien en su momento señaló: “En tanto norma jurídica ordinaria. pues por el sólo hecho de leer el precepto legal se está realizando y creando un juicio sobre la 9 GONZALEZ GARCÍA. sino que se puede interpretar utilizando cualquiera de los métodos y técnicas reconocidos por la ciencia jurídica.. una vez desentrañado su alcance. al referir a las normas que establecen cargas y sanciones para los particulares. no es norma excepcional. y como tal se la interpreta exactamente igual que cualquier otra norma mercantil. 13. aun toma como elemento importante el sentido exacto o gramatical del precepto. Aranzadi. para la interpretación de la norma tributaria. etc. es decir. nuestra legislación tributaria. 2000. Sin embargo. no siempre será necesario que se interprete de manera rígida. esto no la hace diferente a las demás y por ende no debe considerarse como una norma de especial naturaleza. Eusebio. la ley tributaria tutela el interés del Estado. La interpretación de las normas tributarias.aplicación de la respectiva hipótesis jurídica única y exclusivamente a las situaciones de hecho que coincidan con lo previsto en ella. civil. situación que aunque el interprete de la norma no prevea. entonces su interpretación no puede distar del utilizado en otras normas del sistema legal.”9 Partiendo de la tesis en la que las normas tributarias son de naturaleza similar a la de cualquier otro precepto de una legislación en particular. situación que coincide con la tercera de las corrientes de interpretación. es decir. Navarra. 11 .
contempla cualquier método de interpretación en aquellas disposiciones fiscales que no establezcan cargas a los particulares. se considera que las normas tributarias no deben interpretarse ni a favor del contribuyente ni del fisco y que la norma debe interpretarse de forma neutra. podrá sin lugar a dudas aplicarse los multicitados métodos de interpretación. Sobre el tópico anterior nuestro máximo órgano judicial ha emitido criterio que ayuda a entender de mejor manera el sistema de interpretación de las normas y a considerar que la teoría de interpretación estricta debe considerarse superada. La Suprema Corte de Justicia de la Nación. El hecho de que la aplicación de las normas que establecen cargas y sanciones para los particulares sea de aplicación estricta. En suma. base. No pasa desapercibido para este tema el hecho de que existen situaciones jurídicas en las cuales se reúnen en un mismo momento y de manera pura el supuesto de hecho previsto en la norma y un acto que da origen a su aplicación. por lo que en dichos supuestos. estricto (se apega al significado literal de las palabras). pues el propio segundo párrafo del artículo 5 del Código Fiscal de la Federación.interpretación del texto. restringido (dice menos de la letra de la ley). tuvo a bien señalar: “…para desentrañar el alcance de lo dispuesto en las normas que establecen el sujeto. SEGUNDA. más que ayudar al entendimiento del verdadero sentido de las normas. tal y como se realiza con las demás normas en el sistema jurídico mexicano. no resulta necesario realizar algún método de interpretación complejo. pues dicha limitación. de tal forma que si esta técnica de interpretación no arroja resultados que causen certeza. situación de la cual no estamos muy lejanos.” 12 . objeto. las respectivas hipótesis jurídicas deben aplicarse en forma estricta. no debe considerarse como que la interpretación de las mismas sea de la misma naturaleza. tasa o tarifa de una contribución y las excepciones a ésta. o extensivo ( identifica la efectiva voluntad). al resolver la contradicción de tesis 181/2005. lo cual implica que el resultado en este tipo de interpretaciones no esté condicionado y pueda ser. limita el actuar del intérprete de la misma.
ADMITEN DIVERSOS MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN PARA DESENTRAÑAR SU SENTIDO. como son sujeto. no se genere certidumbre sobre tales elementos. “Ante ello. así. no significa que el intérprete no pueda acudir a los diversos métodos que permiten conocer la verdadera intención del creador de aquellas disposiciones. cuál es la proposición que ella contiene. AUNQUE SON DE APLICACIÓN ESTRICTA. al realizar su aplicación al caso concreto. se genere incertidumbre sobre su significado. ésta se llevará a cabo en forma estricta cuando las circunstancias de hecho encuadren dentro de la norma. para conocer el verdadero alcance de una norma que establezca los elementos de una contribución debe acudirse. en caso de que por las palabras utilizadas. una vez fijado el significado de la norma. a su interpretación literal o gramatical. cuando de su análisis literal en virtud de las palabras utilizadas. base. tasa o tarifa de una contribución y las excepciones a ésta.” (…) “En otras palabras. entre otros. una vez desentrañado su 13 . LAS DISPOSICIONES REFERENTES A SUS ELEMENTOS ESENCIALES. sean técnicas o de uso común. a un caso específico. sistemático. El hecho de que el legislador haya establecido que las disposiciones fiscales que prevén elementos esenciales. cuando se realiza su aplicación al caso concreto. cuyo sentido fue dilucidado. esta Suprema Corte de Justicia ha señalado que la interpretación jurídica descansa en dos etapas.” Como resultado de dicha ejecutoria la Corte emitió la siguiente tesis Jurisprudencial: CONTRIBUCIONES.” “Una vez concluida esa etapa debe abordarse la siguiente. dejar al descubierto la voluntad e intención del legislador. son de aplicación estricta. para lo cual debe atenderse a otros criterios interpretativos que permiten que prevalezca la estructura orgánica del sistema normativo y su aplicación no puede tener lugar cuando se desentraña el significado de la disposición de observancia general sino. cuál es su exacto significado y. únicamente. en principio. histórico. objeto. causal y teleológico. lo que permite determinar con precisión qué dice la norma. ya que el efecto de lo ordenado por el legislador es obligar a aquél a que realice la aplicación estricta de la respectiva hipótesis jurídica única y exclusivamente a las situaciones de hecho que coincidan con lo previsto en ella.” “La primera etapa tiene por objeto precisar cuál es el significado de la norma que se estudia. será necesario acudir entonces a los diversos métodos que permiten conocer la verdadera intención del legislador. técnicas o de uso común. que consiste en la aplicación de la hipótesis normativa. para lo cual debe acudirse a su análisis gramatical.
2009. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal. Manuel. espontanea o deliberada. según el método que suscriba y la técnica que utilice. para. la interpretación de carácter estricto puede prestarse a que el obligado a contribuir realice diversas técnicas para esquivar situarse en el hecho imponible. y permite que personas con verdadera capacidad contributiva dejen de ser gravados. y justificando el resultado o producto de su labor interpretativa. revela y/o aplicar. el contribuyente se aprovecha de imperfecciones creando una escapatoria a través de la cual minimiza la carga tributaria 10 HALLIVIS PELAYO. pues entre más articulada sea una norma. México. como por generaciones se había concebido. 34 14 . Adicional a lo antes expuesto. en sesión privada del quince de noviembre de dos mil dos. Teoría General de la Interpretación. en su caso. alcance. en su caso. para que con base en elementos de mayor envergadura se realice una aplicación correcta de la norma tributaria. y nos permite visualizar que para la interpretación de las normas tributarias debemos en primer término conocer qué quiso decir el legislador. que realiza el interprete para. y su interpretación sea estricta. ya que no se centra únicamente en señalar que la interpretación es sólo desentrañar el sentido de la norma. sino que esta definición se ajusta a la actualidad. mayores son las posibilidades que se le presentan al sujeto pasivo de la obligación tributaria para eludirla. cuál fue su voluntad al momento de crear la norma. poderlo exponer. traducir. decidir o atribuir el sentido o directiva de los textos normativos y. Porrúa. Tesis de jurisprudencia 133/2002. También la doctrina Nacional ha sido parte importante en el sostenimiento del citado criterio y en este sentido Manuel Hallivis Pelayo en su obra Teoría General de la Interpretación indica que la interpretación de la norma tributaria consiste en: “La labor ineludible. determinar sus posibles consecuencias jurídicas.”10 La definición proporcionada por Hallivis resulta sumamente interesante. descubrir. explicar. posteriormente. se presenta un comportamiento a través del cual si bien se respetan las normas. En efecto en la figura jurídica de elusión tributaria. y para llegar a dicho conocimiento podemos hacer uso de los diferentes métodos y técnicas de interpretación generalmente reconocidas. Pág.
bien pudieran ser superadas si se omitieran aplicar la normas tributarias de manera estricta. llegándose al absurdo de señalar que si para ejercicio fiscal de (2006) el artículo 107 de la citada ley de renta. se han presentado discusiones en los ámbitos jurisdiccionales para determinar que debe entenderse por erogaciones. erogaciones superiores los ingresos obtenidos (discrepancia fiscal). los mismos no deben ser considerados como acumulables para efectos de constatar la posible discrepancia fiscal. en un año calendario. En cambio. sino en beneficio del interés público. no consideraba como erogaciones los depósitos bancarios. es decir. atender realmente a la actividad que realiza el sujeto pasivo.mediante la actividad que realiza. el cual tiene como premisa principal del hecho imponible el que un contribuyente realice. es decir. la encontramos en la aplicación del artículo 107 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 15 . dichos contribuyentes tendrán la obligación de acreditar ante la autoridades fiscales de donde deriva el hecho de que puedan erogar más de lo que ingresa a su patrimonio. si para este tipo de asuntos se hiciera uso de los diferentes métodos de interpretación sin crear situaciones no previstas por las normas. el resultado sería no en beneficio de la Administración Pública. Sin embargo. sin embargo dichas imperfecciones. Un claro ejemplo de las carencias que trae consigo una interpretación estricta. que claro está es la obtención de los mayores recursos posibles para sufragar los gastos públicos. se ciñe a considerar únicamente como erogaciones los contenidos en la norma al momento en que se realizaron los supuestos de hecho. lo que el legislador quiso señalar al momento de elaborar dicha norma fue que en aquellos casos en que los contribuyentes efectúen erogaciones que superen la obtención de ingresos en el mismo ejercicio fiscal. pero que atendieran a la verdadera voluntad del legislador. (mayores erogaciones que ingresos). la cual lejos de reconocer el fondo del asunto. y esta situación es a todas luces origen de una interpretación estricta de la norma. cualquiera que fuera su estrategia.
T. MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO PARA AMÉRICA LATINA (M.) Art. efectúa una tarea fundamental al interpretar y aplicar las normas impositivas con las cuales administra los tributos que se encuentran a su cargo. Interpretación del Hecho Generador. 8. que el intérprete de la norma puede asignarle el significado que más se adapte a la realidad. y que las formas jurídicas adoptadas por los contribuyentes no obligan al intérprete.Sobre este último tópico podemos citar que el Modelo de Código Tributario para America Latina ha considerado en su artículo 8. quien podrá atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significación acorde con los hechos.L. sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurídicas. Como podemos apreciar en el modelo de Código Tributario para América Latina. La Administración Tributaria. sin que con ello caiga en el extremo de crear situaciones jurídicas inexistentes o ajenas al objeto del derecho impositivo. entre las acciones y facultades que realiza diariamente. el intérprete no se encuentra obligado a tomar dichos conceptos para interpretar el alcance del hecho imponible. Cuando las formas jurídicas sean manifiestamente inapropiadas a la realidad de los hechos gravados y ello se traduzca en una disminución de la cuantía de las obligaciones. autoridad administrativa. el intérprete puede asignarle el significado que más se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo. ya que su interpretación pueda adecuarla a la finalidad del derecho tributario. quien podrá atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significación acorde con los hechos. Las formas jurídicas adoptadas por los contribuyentes no obligan al intérprete. Al referirnos al intérprete de la norma tributaria principalmente circundamos en los tres principales. la ley tributaria se aplicará prescindiendo de tales formas. cuando de la ley tributaria surja que el hecho generador fue definido atendiendo a la realidad y no la forma jurídica. esta labor se realiza 16 . sujeto pasivo y órganos jurisdiccionales. Se considera una solución acertada porque quita una camisa de fuerza para el intérprete. Es potestativo para el intérprete considerar o no dichas nociones.A. ya que lo que tiene que hacer es asegurar que el significado de las mismas se adecue a la naturaleza de la obligación tributaria correspondiente.C.
cuando emite disposiciones o circulares a sus inferiores. muchas veces el sujeto pasivo se encuentra en una posición de incertidumbre jurídica. cuando aplica sanciones. Finalmente. y uno de ellos que merece ser mencionado es ser considerado un Tribunal de plena jurisdicción en el dictado y cumplimiento de sus resoluciones. la actividad jurisdiccional en la interpretación de la norma tributaria resulta de suma importancia y trascendencia. resuelve reclamos y recursos. quienes requieren para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales contar con los elementos que les permitan tener seguridad jurídica en torno al tema. analizando y aplicando los dispositivos legales no únicamente de manera rígida. ahora el Tribunal está en posibilidad de resolver basándose no sólo en la literalidad del precepto legal. inclusive cuando realiza tareas de recaudación. contesta las inquietudes de los contribuyentes a través de la denominada consulta. lo cual no se considera descabellado ya que el ahora Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa durante su existencia ha sufrido cambios verdaderamente importantes. que el proceso interpretativo se encuentra presente en todo el accionar de la Administración Tributaria. ya que ésta autoridad es quien finalmente decide a cuál de las partes en la relación jurídica tributaria le asiste la razón. lejos de resolver las controversias jurisdiccionales basándose en la literalidad del precepto legal. es decir.cuando el Fisco efectúa determinaciones tributarias. se juzgara tomando como referencia para ello la verdadera intencionalidad de los sujetos. sino tomando como referencia el fondo del asunto y la finalidad del derecho tributario. ya que el cambio tan rápido de las disposiciones pone al obligado tributario en problemas al momento de aplicar la norma en particular. Consideramos que la labor interpretativa por parte de la Autoridad Jurisdiccional podría verse enriquecida cuando. atendiendo al fondo del asunto. En la otra orilla se encuentran los contribuyentes. es decir. 17 . en no pocas situaciones y con ocasión de las múltiples reformas que tienen las leyes impositivas. es decir. sino tomando en cuenta las circunstancias especiales que para el caso se presente. Así. cuando emite resoluciones que tienen el carácter de generales.
159). su fin es evaluar la legalidad de un acto administrativo y resolver sobre su validez o nulidad. En el segundo modelo. sin embargo y con el correr del tiempo ha variado el modelo de contencioso administrativo y ahora es un Contencioso Administrativo Mixto.” De esta manera.4º. esto es.Respecto a la mera anulación o plena jurisdicción del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.A. sino que se le otorgan las facultades para exigir el cumplimiento de sus sentencias. sino también de fijar los derechos del inconforme y condenar a la administración a restablecer y hacer efectivos tales derechos. con la modernización del sistema de justicia fiscal se abre para la justicia administrativa en México una etapa de avance. teniendo la sentencia el alcance no sólo de anular el acto. /45 Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa ( No. en estos casos será materia de la decisión la conducta de una autoridad administrativa a efecto de declarar y condenarla. al cumplimiento de una obligación preterida o indebidamente no reconocida en favor del administrado. 18 . a saber: a) Objetivo o de mera anulación. La entrada en vigor el 1º de enero de 2006 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo otorga plena jurisdicción al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. se concebía a dicho órgano jurisdiccional como un Tribunal de simple anulación. facultades que surgen del artículo 17 Constitucional que en la parte que nos interesa señala: “Las leyes federales y locales establecerán los medios necesarios para que se garantice la independencia de los Tribunales y la plena ejecución de sus resoluciones. MODELO DE JURISDICCIÓN CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO MIXTO. que en algunas ocasiones será de mera anulación y en otras de plena jurisdicción. es decir. teniendo como propósito tutelar el derecho objetivo. innumerables han sido los escritos en donde se controvierte dicha situación pues desde su nacimiento. registro 174. El Código Fiscal de la Federación actualmente adopta un modelo de jurisdicción contencioso administrativo mixto. El primero tiene la finalidad de controlar la legalidad del acto y restablecer el orden jurídico violado. entendida ésta no sólo como el dictado de sentencias de condena. b) Subjetivo o de plena jurisdicción. el tribunal está obligado a decidir la reparación del derecho subjetivo. situación que podemos visualizar claramente en la siguiente tesis de jurisprudencia11: TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA. y. en su caso. acorde a los tiempos y las 11 Tesis de Jurisprudencia I.
el pago de las contribuciones o bien hasta evitar completamente su cumplimiento. pues más que analizar si los sujetos pasivos se encontraban o no dentro del supuesto de hecho de la norma. En el marco de esta modernización consideramos importante resaltar que ahora el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa está en posibilidad de maximizar la aplicación de sus facultades al momento de resolver controversias. pero siempre en busca de que cada una de las partes en la relación jurídico tributaria cumpla sus obligaciones. si por tanto tiempo el Tribunal luchó por adquirir plena jurisdicción en el dictado y cumplimiento de sus fallos. limita el alcance de los postulados de justicia tributaria pura. analizar. En suma. y si este cumplió o no con sus obligaciones constitucionales y legales de contribuir al sostenimiento del gasto público. etapa en la cual existe una mayor eficacia de los órganos encargados de impartir justicia. la interpretación de la norma de carácter tributario no debe realizarse de manera estricta.circunstancias del país. resolver y aplicar las disposiciones atendiendo no al sentido literal o gramatical de la norma sino a la verdadera intención con la que fueron creadas. aprovechemos esa plena jurisdicción para analizar y dictar resoluciones tomando como base de ello “el fondo de los asuntos”. ya que esto no permite conocer el verdadero sentido de la norma. es decir. 19 . es aceptable que la interpretación y aplicación de las normas de carácter tributario no resultan ser cosa sencilla. en el mejor de los casos. En efecto. sin embargo en busca de una justicia tributaria plena debemos atender. por tanto a estas cuestiones de formalidad se les podría restar importancia y en su lugar dar verdadera importancia y trascendencia al fondo de los asuntos. profundizar. intención que consideramos fue respetando cabalmente los postulados constitucionales y legales. se analizan cuestiones formalistas que en muchas de las ocasiones son inducidas por los propios obligados tributarios para aminorar. también consideramos que la resolución de los asuntos por cuestiones meramente formales. si como lo hemos venido apuntando.
iniciemos una etapa en la que el derecho tributario mexicano se distinga por estar a la altura de países desarrollados en esta materia. tales como España y Ecuador. entre otros. beneficie a la colectividad. países en los cuales la interpretación estricta de las normas hace décadas han sido superada. sirva el presente para reconocer el gran esfuerzo que el Tribunal Federal del Justicia Fiscal y Administrativa ha llevado a lo largo del tiempo para alcanzar plena jurisdicción y autonomía. con la organización y atribuciones que su propia ley establece. Adicional a lo antes expuesto. hoy día es reconocido como un Tribunal dotado de plena autonomía para dictar sus fallos. las Instituciones Académicas y demás. las Dependencias Públicas. nutramos al derecho tributario mexicano de criterios vanguardistas que más que beneficiar a cualquiera de los sujetos de la relación jurídica tributaria.En conclusión. En tal sentido reciba nuestra más sincera felicitación y reconocimiento por ser una Institución de gran respetabilidad e imparcialidad. pues de ser al momento de su nacimiento (1936) un órgano de jurisdicción delegada y de mera anulación como se expresó en el artículo primero de la Ley de Justicia Fiscal. gramatical o rígida. es de suma importancia que de manera general los Órganos Jurisdiccionales. hagamos el esfuerzo por superar esta corriente de pensamiento en la cual se interpreta de manera literal. 20 . para que en beneficio de un mayor nivel jurídico de nuestro país.
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References: artículo 31
 artículo 72
 artículo 49
 artículo 29
 artículo 131
 artículo 31
 artículo 16
 artículo 14
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 artículo 3
 artículo 7
 artículo 9
In dubio
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 artículo 5
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 artículo 5
 artículo 107
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 artículo 8
 artículo 17
 resolución