Source: http://docplayer.pl/1173145-.html
Timestamp: 2017-06-25 01:01:12+00:00

Document:
1 BIAŁA KSIĘGA ROZDZIAŁ V PODATKI2 5.1. NIESPÓJNY SYSTEM PODATKOWY I PROBLEM INTERPRETACJI PRAWA PODATKOWEGO W POLSCE Demokratyczne reformy, rozpoczęte w 1989 r., obejmowały nie tylko ustrój polityczny, ale także gospodarkę, w tym i podatki. Niestety, po ponad 20 latach tworzenia systemu podatkowego nie możemy pochwalić się spójną i przejrzystą strukturą podatków i to zarówno dotyczących podmiotów gospodarczych, jak również osób fizycznych. Polskie prawo podatkowe powszechnie uważane jest za skomplikowane i powodujące liczne utrudnienia w funkcjonowaniu przedsiębiorców. W porównaniu z innymi państwami unijnymi jest też mało konkurencyjne. Znaczna część regulacji nie została dostosowana do zmieniających się warunków rynkowych i ekonomicznych, w tym, rozwoju nowych koncepcji i metod dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej oraz relacji z innymi uczestnikami rynku. Celem niniejszego opracowania jest przedstawienie wybranych problemów podatkowych, z którymi przedsiębiorcy borykają się w swojej codziennej działalności oraz zaprezentowanie sposobów ich rozwiązania. W oparciu o przeprowadzone konsultacje doszliśmy do wniosku, że głównym problemem jest brak jednolitej interpretacji prawa podatkowego w całym kraju. Najwięcej rozbieżności pojawia się między rozumieniem przepisów przez organy skarbowe a interpretacją prezentowaną przez sądy administracyjne, ale także w zakresie wykładni prezentowanych przez poszczególne izby skarbowe. Sprzyja temu zawiłość i niestabilność systemu podatkowego, nawet w zakresie reguł natury proceduralnej, a także niedbałość w formułowaniu i wprowadzaniu nowych przepisów, które niejednokrotnie tworzone są w pospiechu, z pominięciem czynników istotnych dla ich wykładni i stosowania. Wadą polskiego systemu podatkowego jest także to, że dominuje w nim funkcja fiskalna. Głównym celem systemu podatkowego jest dostarczanie budżetom publicznym określonych dochodów w określonych terminach. Funkcja podatków, jako instrumentu stymulującego rozwój gospodarczy, praktycznie nie istnieje. 1. PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG Bardzo dokuczliwe są przepisy dotyczące podatku VAT. Polskie regulacje, a także ich interpretacja, często rozmijają się z naczelnymi zasadami właściwymi dla tego podatku, jak również ich prowspólnotową wykładnią. Wśród zagadnień budzących największe wątpliwości i generujących dużą liczbę problemów są przede wszystkim bardzo formalistyczne wymagania dotyczące dokumentacji prowadzonej dla celów rozliczenia VAT. Można tutaj wyliczyć wymóg posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez kontrahenta czy obowiązki dokumentacyjne dotyczące zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Pozostałe problematyczne kwestie to między innymi zwolnienie z VAT dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz organizacji pożytku publicznego oraz brak regulacji dotyczących grup podatkowych. Ponadto, wprowadzone z dniem 1 stycznia 2011 r. liczne nowelizacje spowodowały istotne wątpliwości między innymi w zakresie stosowania zwolnień od podatku, co jest skutkiem nieprecyzyjnych zapisów oraz rozbieżności w stosunku do regulacji wspólnotowych. 2. PODATKI DOCHODOWE W zakresie opodatkowania dochodów państwo powinno dążyć do wyeliminowania takich rozwiązań, które nie odpowiadają logice systemowej opodatkowania dochodów. Niestety, w polskim prawie podatkowym jest mnóstwo przykładów regulacji, które ignorują zasady, na podstawie których prowadzona jest działalność gospodarcza. Najbardziej problematyczne wydają się być kwestie związane z możliwością zaliczenia poszczególnych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, co dotyczy takich kategorii jak wydatki związane z reprezentacją czy wydatki poniesione na podwyższenie kapitału spółki, a także koszty dotyczące inwestycji w obcym środku trwałym lub składki na PFRON. Utrudnienia powodują także kwestie związane z opodatkowaniem usług menedżerskich, rozliczaniem strat podatkowych, niejednoznaczne zasady dotyczące momentu rozpoznania przychodu podatkowego czy rozliczania poszczególnych pozycji kosztowych jako koszty pośrednie lub bezpośrednie. 3. PRZEPISY PROCEDURALNE Jeszcze bardziej kontrowersyjne są przepisy, które ze względu na swoją funkcję ochrony wpływów podatkowych naruszają prawa podatników. Dotyczy to między innymi przepisów Ordynacji podatkowej3 umożliwiających stosowanie zabezpieczeń na majątku podatnika już w toku kontroli, w formach, które mogą doprowadzić do poważnych zakłóceń w prowadzeniu działalności, a w ekstremalnych sytuacjach nawet do upadłości. Przykładem może być zajęcie rachunków bankowych czy ustanowienie zastawu. Na prawidłowe funkcjonowanie firmy negatywny wpływ mogą mieć również częste i absorbujące czasowo kontrole podatkowe, niejednokrotnie prowadzone równocześnie w zakresie różnych podatków. Organy podatkowe przypisują sobie takie uprawnienia, choć są one sprzeczne z przepisami ustawy o działalności gospodarczej. Przepisy proceduralne powinny dawać gwarancję pewności prawa, gdyż wszelkie wątpliwości co do ich rozumienia mogą powodować niestabilność sytuacji podatkowej przedsiębiorcy. 4. PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH Wskutek nowelizacji ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zlikwidowano wyłączenie z opodatkowania umowy spółki lub jej zmiany w sytuacji, gdy przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem VAT lub zwolniona z tego podatku. Efektywnie, takie rozwiązanie prowadzi do podwójnego opodatkowania aportu. 5. PODATEK OD NIERUCHOMOŚCI Wiele kłopotów sprawia podatnikom stosowanie przepisów regulujących podatek od nieruchomości, zwłaszcza w zakresie definicji budowli, która wywołuje mnóstwo sporów interpretacyjnych. Inne niejasne zagadnienie to powstanie obowiązku podatkowego w przypadku oddania do używania jedynie części nowobudowanej nieruchomości. Niezwykle kłopotliwy jest brak centralnej informacji o stawkach, zwolnieniach i interpretacjach stosowanych w poszczególnych gminach, co w przypadku posiadania nieruchomości w więcej niż jednej gminie skutkuje dużym zaangażowaniem sił ludzkich i czasu. Podsumowując, opracowania sporządzane przez światowe instytucje finansowe wskazują, że polski system podatkowy jest jednym z najbardziej skomplikowanych, czasochłonnych i najmniej przyjaznych podatnikom. Chcąc ułatwić działalność przedsiębiorcom w Polsce, niezbędne jest szybkie wprowadzenie zmian w obowiązujących przepisach, eliminujących najbardziej palące problemy, w tym zwłaszcza rozbieżności interpretacyjne SYNTEZA WYBRANYCH PROBLEMÓW I ROZWIĄZAŃ W DZIEDZINIE PODATKÓW KATEGORIA: VAT Problem: Brak prawa do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej transakcję opodatkowaną lub zwolnioną Opis problemu: Nabywca towaru lub usługi nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej dokonaną transakcję w sytuacji, gdy przedmiotowa transakcja została udokumentowana fakturą pomimo, że zgodnie z obowiązującymi przepisami nie podlega ona opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Należy wskazać, że powyższy problem ma ogromne znaczenie praktyczne zważywszy na wskazaną tu niejasność przepisów oraz powszechne problemy interpretacyjne, które powodują, że klasyfikacja danej transakcji jako opodatkowanej lub zwolnionej / wyłączonej z opodatkowania nie zawsze jest jasna. Przykładem jest transakcja obejmująca zbycie aktywów (opodatkowane VAT), potencjalnie tworzących "zorganizowaną część przedsiębiorstwa" (wyłączone z opodatkowania VAT). Proponowane rozwiązanie: Przywrócenie obowiązującego wcześniej brzmienia przepisów Ustawy VAT, w których wskazano jako dodatkową przesłankę warunkującą brak prawa do odliczenia VAT, nieuregulowanie kwoty wskazanej na fakturze.4 Problem: Definicja prezentu o małej wartości Opis problemu: Obecne regulacje pozwalają na zwolnienie z podatku VAT tzw. prezentów o małej wartości, przy czym w praktyce, powyższa ulga dotyczy wyłącznie towarów, dla których ich jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia nie przekraczają 10 zł. Prezenty o wyższe wartości mogą korzystać z wyłączenia z opodatkowania tylko pod tym warunkiem, że podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości osób obdarowanych oraz że łączna wartość towarów przekazanych przez podatnika jednej osobie nie przekracza w roku podatkowym kwoty 100 zł. Powyższe rozwiązanie jest niepraktyczne i w zasadzie nie jest stosowane przez podmioty gospodarcze. Firmy wskazują, że wdrożenie podobnych procedur miałoby negatywny wpływ na relacje z kontrahentami i klientami, a ponadto wiązałoby się z niewspółmiernym do ewentualnych korzyści wysiłkiem administracyjnym. Proponowane rozwiązanie: Podniesienie limitu wartościowego towarów "bezwarunkowo" kwalifikowanych jako prezenty o małej wartości. Problem: Wymagania dla zastosowania stawki 0% przy WDT Opis problemu: W przypadku korzystania z usług przewoźnika lub spedytora, podatnik obowiązany jest do posiadania między innymi dokumentów przewozowych. W przypadku, gdy transport organizuje nabywca towarów, otrzymanie przez dostawcę towarów kopii takiego dokumentu jest znacznie utrudnione. Powoduje to brak możliwości zastosowania 0% stawki podatku VAT. Proponowane rozwiązanie: Wprowadzenie regulacji, zgodnie, z którą wystarczające dla zastosowania stawki 0% będzie posiadanie przez podatnika korzystającego z usług przewoźnika lub spedytora jakiegokolwiek dowodu potwierdzającego dostarczenie towarów do nabywcy w UE. Taka zmiana byłaby zgodna z linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Problem: Nowe wymagania przy WNT związane z odliczeniem podatku naliczonego Opis problemu: Zgodnie z regulacjami VAT obowiązującymi od 1 stycznia 2014 r. podatek należny wykazany przez podatnika w związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów stanowi podlegający odliczeniu podatek naliczony. Prawo do odliczenia powstaje w momencie, w którym powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem uwzględnienia podatku VAT naliczonego w bieżącej deklaracji. Do dokonania odliczenia nie jest potrzebna faktura, ale jeżeli podatnik nie otrzyma faktury w ciągu 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy, ma obowiązek korekty podatku naliczonego. W konsekwencji, podatnik jest karany brakiem możliwości odliczenia za uchybienia podmiotu wystawiającego fakturę lub podmiotu odpowiedzialnego za dostarczenie faktury. Co istotne, w praktyce obrotu gospodarczego bardzo często faktury dokumentujące WNT są dostarczane z dużym opóźnieniem. Proponowane rozwiązanie: Likwidacja zapisów uzależniających prawo do odliczenia od otrzymania w ciągu trzech miesięcy faktury dokumentującej dostawę towaru. Problem: Grupy podatkowe Opis problemu: Regulacje unijne przewidują możliwość wprowadzenia przez poszczególne państwa członkowskie tzw. grupy podatkowej/grupy VAT, na co zezwala art. 11 Dyrektywy 2006/112/WE. Przedmiotowe rozwiązanie wiąże się z istotnymi korzyściami dla niektórych podatników, jak instytucje finansowe (banki,5 ubezpieczyciele) czy inne podmioty, których czynności są zwolnione od VAT, co skutkuje brakiem prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z transakcjami zwolnionymi. Należy podkreślić, że możliwość rozliczania się w ramach grupy jest brana pod uwagę przez zagranicznych inwestorów. Ten mechanizm zapewnia bowiem duże oszczędności, co mogłoby się wiązać ze wzrostem konkurencyjności polskich banków i ubezpieczycieli. W ramach grupy VAT, grupa niezależnych prawnie podmiotów powiązanych organizacyjnie, finansowo i gospodarczo jest traktowana jako jeden podatnik VAT, a transakcje pomiędzy podmiotami tworzącymi grupę są neutralne z punktu widzenia tego podatku, natomiast opodatkowaniu podlegają transakcje dokonywane na zewnątrz grupy podatkowej. Istotne są także uproszczenia administracyjne wynikające ze wspólnych rozliczeń z tytułu podatku VAT dla całej grupy (spółka dominująca składa jedną deklarację VAT w imieniu całej grupy). Korzyści związane z wprowadzeniem grup podatkowych widoczne są także w aspekcie przepływów finansowych. Jak dotąd jednak, Polska nie zdecydowała się na skorzystanie z możliwości wprowadzenia w ramach Ustawy o VAT regulacji dotyczących grup podatkowych. Proponowane rozwiązanie: Skorzystanie z możliwości wprowadzenia grup podatkowych, jakie daje Dyrektywa. Podobne rozwiązania zostały już przyjęte w większości krajów europejskich przykładowy zakres ich wdrożenia w wybranych krajach ilustruje poniższe zestawienie: Francja Legislacja krajowa nie przewiduje tworzenia "typowych" grup VAT. Jednak możliwa jest konsolidacja rozliczeń prowadzonych przez grupę podatników dla celów podatku VAT, co pozwala na osiągnięcie optymalizacji w sferze administracyjnej i finansowej. Powyższe rozwiązanie jest dobrowolne i dostępne dla podmiotów powiązanych (co najmniej 50% udziałem) z siedzibą we Francji. Ponadto, członkowie takiej grupy muszą spełniać następujące warunki: Składać okresowe zeznania podatkowe w formie elektronicznej, Mieć ten sam rok podatkowy, Spełniać warunek powiązania kapitałowego przez cały rok podatkowy. Decyzja o wyborze ww. rozwiązania powinna zostać sformalizowana w ramach umowy pomiędzy członkami grupy, zawartej na okres nie krótszy niż 2 lata. W efekcie zawiązania grupy VAT w opisanym kształcie: Każdy członek grupy składa własne zeznania podatkowe, które następnie agregowane są przez spółkę-matkę w formie miesię cznego skonsolidowanego zeznania. Spółka-matka uiszcza należny podatek w kwocie netto wynikającej z ww. skonsolidowanego zeznania. Zatem spółka-matka jest jedynym płatnikiem podatku VAT w ramach grupy, zobowiązanym do rozliczenia wszystkich jej członków (w zakresie należności netto wynikającej ze skonsolidowanego zeznania). Dopiero w przypadku niedopełnienia ww. obowiązku przez spółkę-matkę, wszyscy członkowie grupy pozostają solidarnie zobowiązani z tytułu należnego podatku VAT do kwoty, jaka byłaby należna od każdego z nich w przypadku, gdyby grupa VAT nie została zawiązana. Wielka Brytania Legislacja krajowa przewiduje tworzenie grup VAT. Warunki utworzenia grupy VAT to: Prowadzenie przez dany podmiot działalności gospodarczej w WB, Przynależność do jednej grupy kapitałowej (podmioty tworzące grupę VAT muszą być6 spółkami zależnymi w co najmniej 51% od tej samej spółki-matki). W pewnym warunkach możliwe jest odmówienie rejestracji grupy VAT (warunki te dotyczą zasadniczo sytuacji unikania opodatkowania). Skutki utworzenia grupy VAT: Grupa VAT jest traktowana jako jeden podatnik podatku VAT, Rejestracja jest dokonywana w imieniu jednej spółki ("członek-przedstawiciel" grupy), która odpowiada za przygotowanie i złożenie jednego zeznania podatkowego w imieniu grupy i rozliczenie podatku VAT należnego od każdego członka grupy, Każda transakcja opodatkowana (dostawa, świadczenie) dla lub od członka grupy traktowana jest jako transakcja dokonywana przez "członka-przedstawiciela" grupy, Jakkolwiek "członek-przedstawiciel" jest odpowiedzialny za zapłatę podatku VAT lub otrzymanie należnego zwrotu VAT, wszyscy pozostali członkowie grupy odpowiadają solidarnie za zaległości grupy w zakresie VAT, Dostawy / świadczenia pomiędzy członkami grupy nie wpływają na rozliczenia w zakresie VAT. Podmioty gospodarcze działające w WB wskazują na następujące podstawowe korzyści wynikające z możliwości tworzenia grup VAT: Ponieważ grupa VAT traktowana jest jako jeden podatnik, jej członkowie nie musza rozliczać podatku VAT w związku z transakcjami dokonywanymi w grupie, Rozliczanie podatku w grupie oraz składanie zeznań jest istotnie uproszczone, ponieważ tylko "członek-przedstawiciel" rozlicza podatek VAT dla grupy i składa pojedyncze zeznanie podatkowe w imieniu grupy. Jest to szczególnie dogodne w przypadku spółek, które posiadają scentralizowaną księgowość. Niemcy Legislacja krajowa przewiduje tworzenie grup VAT, przy czym w pewnych okolicznościach utworzenie grupy jest obowiązkowe. Stosowane są przy tym następujące zasady: Spółka, która ze względu na fakty i uwarunkowania jest finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie zintegrowana gospodarczo z innym podmiotem, uważana jest za zależną od tego podmiotu. W konsekwencji, taki podmiot zależny jest uznawany za zależnego przedsiębiorcę, zaś podmiot kontrolujący za przedsiębiorcę dokonującego transakcji (dostawy, świadczenia) z osobami trzecimi (jako odbiorca i dostawca w ramach tych transakcji): Integracja finansowa oceniana jest według praw głosu i istnieje, jeżeli podmiot kontrolujący dysponuje ponad 50% praw głosu w podmiocie zależnym, Integracja ekonomiczna istnieje, gdy, zgodnie z wolą podmiotu kontrolującego, sprawy gospodarcze podmiotu zależnego pozostają pod ścisłą kontrolą podmiotu kontrolującego, Integracja organizacyjna istnieje, gdy podmiot kontrolujący jest w stanie forsować swoje cele poprzez aktywne zarządzanie podmiotem zależnym Zgodnie z wyrokami niemieckich sądów, nie jest wymagane, aby integracja na wszystkich trzech płaszczyznach zaistniała w równym stopniu. Jednakże, jeżeli taka integracja zaistnieje, to grupa VAT jest tworzona z mocy prawa, bez wymogu zgody zainteresowanych podmiotów.7 Innymi słowy, jakkolwiek podmioty nie mogą podejmować decyzji o utworzeniu, lub nie, grupy VAT, to mogą tak kształtować wzajemne relacje, aby grupa VAT powstała, lub nie (dotyczy to zwłaszcza integracji organizacyjnej). Główne korzyści wskazywane w związku z utworzeniem grupy VAT: Podmiot kontrolujący, który ze względu na prowadzenie działalności zwolnionej z podatku VAT w zakresie transakcji z osobami trzecimi nie może rozliczać podatku VAT naliczonego (jak ubezpieczyciele czy banki), może unikać nabywania usług opodatkowanych, ponieważ transakcje wewnątrz grupy VAT są wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT, Transakcje wewnątrz grupy VAT minimalizują ryzyka związane z ograniczeniem płynności finansowej związanej z rozliczaniem podatku VAT, Grupa VAT ogranicza wysiłek związany z administracją podatkową podmiot kontrolujący składa tylko jedno miesięczne zeznanie podatkowe i jedno zeznanie roczne dla całej grupy. Włochy Legislacja krajowa przewiduje tworzenie grup VAT. Warunki utworzenia grupy VAT są następujące: Grupa VAT może zostać ustanowiona, gdy; Spółka holdingowa posiada ponad 50% udziałów zapewniających prawo głosu na zwyczajnym zgromadzeniu wspólników danej spółki zależnej, Gdy ww. większość głosów jest posiadana od początku roku kalendarzowego poprzedzającego rok, w którym ma zostać ustanowiona grupa VAT. W ramach grupy VAT: Spółka holdingowa kalkuluje podatek VAT należny do zapłaty albo należną grupie kwotę zwrotu VAT w formie matematycznej różnicy pomiędzy podatkiem VAT należnym a podatkiem VAT naliczonym z tytułu wszystkich transakcji dokonanych przez członków grupy VAT z podmiotami zewnętrznymi. Grupa VAT pozwala na rozliczenie kwot do zapłaty należnych od jednego z członków grupy z kwotami do zwrotu należnych innemu członkowi. Rozliczenie dokonywane jest w taki sposób, który pozwala na optymalizację płynności finansowej członków grupy. Odpowiednie akty prawne wprowadzają mechanizmy zabezpieczeń należności budżetowych. Podmioty zainteresowane skorzystaniem z ww. mechanizmów wspólnego rozliczania VAT tj. spółka holdingowa oraz spółki zależne - muszą dokonywać wyboru opcji konsolidacyjnej corocznie (co jest możliwe po spełnieniu odpowiednich warunków). W przeciwnym razie, możliwość wspólnego rozliczania podatku VAT dostępna jest tylko w ograniczonym zakresie. Holandia Legislacja krajowa przewiduje tworzenie grup VAT, które zasadniczo mają charakter dobrowolny, choć w pewnych okolicznościach także organ podatkowy może stwierdzić istnienie takiej grupy. Grupa VAT jest dostępna zarówno dla podmiotów korporacyjnych jak i dla osób fizycznych (jednak z udziałem co najmniej jednego podmiotu korporacyjnego), które są rezydentami w Holandii lub mają tam stałe miejsce prowadzenia działalności. Holandia wdraża stanowisko TSUE, w świetle którego grupę VAT mogą tworzyć nie tylko podatnicy, ale też podmioty niebędące podatnikami. Grupa VAT może zostać ustanowiona, gdy podmioty lub osoby zamierzające stworzyć grupę8 stanowią "jedność" w aspekcie finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym. Powyższy warunek jest spełniony, gdy: Dany podmiot lub osoba uczestniczy w innym podmiocie, bezpośrednio lub pośrednio, w ponad 50%, Członkowie grupy VAT pozostają "pod przywództwem" jednego podmiotu lub jednej osoby, Członkowie grupy mają podobnych klientów, prowadzą uzupełniające się transakcje lub po prostu dokonują dostaw i świadczeń na rzecz innych członków grupy VAT. Skutki utworzenia grupy VAT: Grupa VAT otrzymuje własny odrębny numer identyfikacji podatkowej który wykorzystywany jest przez grupę w ramach dokonywanych rozliczeń podatkou VAT. Grupa składa tylko jedno zeznanie podatkowe, przy czym wszyscy członkowie grupy mogą ponosić odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe grupy (tylko w przypadku, gdy grupa powstanie decyzją jej członków). Ponieważ grupa VAT jest odrębnym podatnikiem, transakcje pomiędzy członkami grupy wyłączone są od opodatkowania. Główne korzyści wskazywane w związku z utworzeniem grupy VAT: Brak podatku VAT na transakcjach (dostawy, świadczenia) miedzy członkami grupy. Rozliczenie grupy w formie jednego zeznania podatkowego, choć możliwe jest wystąpienie przez członka grupy z wnioskiem o dokonywanie odrębnych rozliczeń. Większa efektywność rozliczeń podatkowych / oszczędności podatkowe, ograniczenie problemów w zakresie płynności finansowej. Hiszpania Legislacja krajowa przewiduje tworzenie grup VAT. Powyższe uprawnienie dostępne jest jedynie dla podmiotów tworzących grupę kapitałową, tj. spółki-matki i jej podmiotów zależnych. uprawnienie do ustanowienia grupy VAT jest dobrowolne decyzja w tym zakresie jest podejmowana przez poszczególne podmioty w ramach grupy kapitałowej, przy czym może zostać podjęta tylko przez część z nich. Warunkiem jest prowadzenie przez te podmioty działalności w Hiszpanii. Spółka-matka musi spełniać następujące warunki: Musi mieć osobowość prawną lub być zakładem prowadzącym działalność w Hiszpanii, Musi mieć co najmniej 50% udział w podmiotach zależnych i utrzymywać ten udział przez cały rok kalendarzowy, Nie być podmiotem zależnym innego podmiotu z siedziba w Hiszpanii, który spełnia podobne warunki do uznania za spółkę-matkę. Podmiot zależny musi spełniać następujące warunki: Musi stanowić podatnika odrębnego od spółki-matki, Musi być kapitałowo zależny od spółki-matki wymagany jest co najmniej 50% udział,9 Musi mieć siedzibę w Hiszpanii, Bycie zakładem nie jest wystarczające dla kwalifikacji jako podmiot zależny. Główne korzyści wskazywane w związku z utworzeniem grupy VAT: Eliminacja kosztów finansowych, dzięki przygotowywaniu skonsolidowanych zeznań podatkowych, a nie zeznań indywidualnych. Eliminacja części obciążeń VAT wewnątrz grupy ze względu na szczególne zasady określania podstawy opodatkowania w transakcjach miedzy jej członkami. Problem: Przyspieszony zwrot VAT Opis problemu: Podatnicy mają możliwość ubiegania się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w przyspieszonym terminie 25 dni od dnia złożenia rozliczenia. Jednym z warunków takiego zwrotu jest zapłata należności wynikających z faktur i innych dokumentów. Przepisy Ustawy VAT nie przewidują możliwości zwrotu w skróconym terminie części kwoty objętej wnioskiem. Ponadto, samo pojęcie zapłaty jest wąskie i powstają wątpliwości, czy uwzględnia ono np. kompensaty lub podobne rozwiązania. Proponowane rozwiązanie: Niezbędne jest umożliwienie przyspieszonego zwrotu tylko części podatku, a nie (wyłącznie) całej kwoty. Takie ułatwienie jest tym bardziej uzasadnione, że w wielu sytuacjach uzyskanie zwrotu "blokowane" jest wskutek nieopłacenia jedynie drobnej części należności, albo z tego względu, że podatnik jest w trakcie negocjacji lub sporu z dostawcą. W szczególności ta ostatnia okoliczność nie powinna rodzić negatywnych konsekwencji po stronie podatnika. Definicja "zapłaty" powinna zostać dopracowana w taki sposób, aby umożliwiać bardziej elastyczne regulowanie zobowiązań, z uwzględnieniem zróżnicowanych formuł wypracowanych w warunkach rozwiniętej gospodarki rynkowej. Możliwe jest odwołanie w tym zakresie do regulacji Kodeksu cywilnego. Problem: Przy rozliczeniu kwartalnym zapłata zaliczek miesięcznych w dwóch pierwszych miesiącach kwartału Opis problemu: Podatnicy, którzy skorzystali z możliwości wyboru rozliczeń w zakresie podatku VAT w okresach kwartalnych, są zobowiązani do wpłacania zaliczek na podatek za pierwszy oraz drugi miesiąc kwartału w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wykazanego w deklaracji za poprzedni kwartał. W praktyce więc korzyści z wyboru kwartalnego sposobu rozliczania podatku VAT są iluzoryczne. Proponowane rozwiązanie: Umożliwienie składania deklaracji kwartalnych bez obowiązku wpłacania miesięcznych zaliczek. Problem: Opodatkowanie aportów Opis problemu: Obowiązujące przepisy w żaden sposób nie rozstrzygają sposobu opodatkowania podatkiem VAT aportów obejmujących rzeczy lub prawa, zwłaszcza w zakresie wyceny aportu (wartość netto, czy wartość brutto) dla potrzeb ustalenia podstawy opodatkowania. W konsekwencji, od dłuższego czasu trwają dyskusje co do tego, czy wskazana wartość aportu powinna coztać dodatkowo onciążona podatkiem VAT, (kalkulacja "od sta"), czy uznana za wartość brutto zawierająca już podatek ("w stu"). Jakkolwiek praktyka wykształciła już relatywnie jednolitą wykładnię wspomnianego zagadnienia, to należy wskazać, że szkodliwe dla jakości prawa jest bazowanie w tak kluczowej materii na "praktyce", a nie na jednoznacznych regulacjach prawnopodatkowych.10 Proponowane rozwiązanie: Precyzyjne uregulowanie kwestii budzących wątpliwości. Wprowadzenie przepisów określających sposób ustalania podstawy opodatkowania. Należy w tym miejscu podkreślić, że przedmiotowe zagadnienie powinno być rozwiązane spójnie z kwestią opodatkowania aportów podatkiem od czynności cywilnoprawnych (poruszona w dalszej części). Problem: Rozliczanie nabycia i wykorzystania samochodów w ramach działalności gospodarczej Opis problemu: Z początkiem 2014 r. do Ustawy VAT wprowadzono szczegółowe przepisy w zakresie możliwości rozliczania podatku VAT w związku z zakupem i wykorzystaniem samochodów służbowych. Przedmiotowe przepisy są niezwykle restrykcyjne i wymagające w zakresie wymogów dokumentacyjnych, a co za tym idzie, ich stosowanie w praktyce wymaga znacznego nakładu pracy i czasu. W konsekwencji, podatnicy decydują się stosowanie "uproszczonej" metody rozliczeń, co pozwala na ograniczenie wysiłku administracyjnego jednak kosztem ograniczenia korzyści podatkowych. Proponowane rozwiązanie: Uproszczenie zasad rozliczania podatku VAT w związku z nabyciem i wykorzystaniem samochodów w działalności gospodarczej, umożliwiające podatnikom odzwierciedlenie rzeczywistego sposobu korzystania z tych samochodów. Problem: Rozliczanie podatku VAT zapłaconego na nabyciu usług noclegowych i gastronomicznych Opis problemu: Brak możliwości obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego od nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych (z pewnymi wyjątkami). Ten zapis stanowi relikt przeszłości jego utrzymanie uzasadnia się bowiem brzmieniem art. 176 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, który stanowi, że Rada na wniosek Komisji zobowiązana jest określić wydatki, które nie dają prawa do odliczenia VAT, przy czym "W żadnym przypadku prawo do odliczenia VAT nie dotyczy wydatków, które nie są ściśle związane z działalnością gospodarczą, takich jak wydatki na artykuły luksusowe, rozrywkę lub wydatki reprezentacyjne". Trzeba jednak wskazać, że utożsamianie wszystkim wydatków na noclegi i wyżywienie nie znajduje uzasadnienia gospodarczego, zważywszy, że znaczna ich część dotyczy przykładowo podróży służbowych czy obowiązkowych szkoleń pracowników, a zatem pozostają one w ścisłym związku z działalnością gospodarczą. Proponowane rozwiązanie: Uchylenie przedmiotowego przepisu lub wprowadzenie zamkniętej listy konkretnych wydatków, w przypadku których VAT naliczony nie podlega odliczeniu, uzasadnionej ich "luksusowym" lub "rozrywkowym" charakterem. Proponowana zmiana ma celu eliminację zbędnych i nieracjonalnych ograniczeń wynikających z aktualnego brzmienia przepisu jak również uregulowanie omawianego zagadnienia w sposób uwzględniający gospodarcze potrzeby przedsiębiorcy. Problem: Opodatkowanie usług finansowych i ubezpieczeniowych Opis problemu: Przepisy z zakresu podatku VAT zwalniają z opodatkowania usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek. Na tle zakresu powyższego zwolnienia powstają istotne wątpliwości interpretacyjne, związane w szczególności z jego prawidłową wykładnią. Kluczowe pytanie dotyczy konieczności (lub możliwości) odwołania do regulacji z zakresu ubezpieczeń (Prawo ubezpieczeniowe, Ustawa o pośrednictwie ubezpieczeniowym) lub11 raczej obowiązku (lub uprawnienia) do stosowania wykładni językowej). Nie mniej istotnym problemem jest rozbieżność pomiędzy brzmieniem odpowiedniej normy zawartej w polskiej Ustawie o VAT a treścią odpowiedniego przepisu unijnej Dyrektywy. Powyższe wątpliwości nasilają się wskutek niejednolitej praktyki organów podatkowych i sądów, jak również w związku z wypracowywaniem i wdrażaniem, przez podmioty działające na rynku usług ubezpieczeniowych, nowatorskich i niestandardowych rozwiązań, wykraczających poza "typowe" schematy świadczenia usług ubezpieczeniowych i usług pośrednictwa ubezpieczeniowego. Proponowane rozwiązanie: Niezbędne jest wprowadzenie do Ustawy o VAT precyzyjnych definicji poszczególnych czynności podlegających zwolnieniu. Wprowadzenie powyższych definicji może zostać dokonane poprzez odwołania do odpowiednich definicji zawartych w przepisach spoza zakresu prawa podatkowego, co w znacznym stopniu wpłynęłoby na uproszczenie i ujednolicenie rozumienia prawa i jego stosowania na rynku usług ubezpieczeniowych. Problem: Opodatkowanie usług budowlano-montażowych Opis problemu: Nowelizacja Ustawy VAT z dniem 1 stycznia 2014 wprowadziła nowe zasady ustalania obowiązku podatkowego przy świadczeniu usług (oraz przy dostawach) rozliczanych w okresach rozliczeniowych. Powyższa nowelizacja zbiegła się ze zmianą praktyki organów podatkowych i części sądów w zakresie ustalenia daty powstania obowiązku podatkowego dla takich usług, która przejawia się w kwestionowaniu znaczenia protokołu zdawczo-odbiorczego jako dokumentu decydującego o dacie wykonania usługi. Również zgodnie z wytycznymi wydanymi przez Ministra Finansów w związku z nowelizacją Ustawy VAT, o dacie wykonania usługi budowlanej nie decyduje już protokół zdawczo-odbiorczy, ale data faktycznego wykonania usługi (data zgłoszenia ich wykonania przez wykonawcę). Konsekwencją powyższych zdarzeń jest problem z prawidłowym rozliczaniem tego rodzaju usług z uwagi na konieczność wykazania obowiązku podatkowego często na długo przed wystawieniem protokołu zdawczo-odbiorczego. Naszym zdaniem, odejście od protokołu zdawczo-odbiorczego jako dokumentu decydującego o dacie wykonania usług budowlanych jest nadinterpretacją nowych regulacji, nie uwzględniającą specyfiki usług budowlanych i znacząco utrudniającą podatnikom dokonanie prawidłowego rozliczenia takich usług. Proponowane rozwiązanie: Doprecyzowanie nowych regulacji i powiązanie daty wykonania usług z podpisaniem protokołu zdawczo-odbiorczego system taki sprawdzał się do tej pory, a jego utrzymanie nie będzie skutkować zmniejszeniem wpływów podatkowych. Problem: Konieczność ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej za pomocą kasy fiskalnej Opis problemu: Zgodnie z regulacjami VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej są zobowiązani do ewidencjonowania obrotu z takimi podmiotami za pomocą kas fiskalnych. Co istotne, po zmianie przepisów w tym zakresie znacznie obniżono limit uprawniający do zastosowania zwolnienia z opisanego powyżej obowiązku (z do zł). Zmniejszenie limitu oznacza, że nawet najmniejsze firmy mogą być zobowiązane do poniesienia kosztów związanych z zakupem kas fiskalnych. Proponowane rozwiązanie: Od 1 stycznia 2015 r. obowiązują regulacje pozwalające na zastosowanie zwolnienia z ewidencjonowania transakcji za pomocą kas fiskalnych w przypadku transakcji bezgotówkowych (w przypadku sprzedaży wysyłkowej i świadczenia usług). Zauważyć jednak należy, że w przypadku małych zakładów usługowych, zasadą jest zapłata za wykonywane usługi w gotówce. Z uwagi na powyższe należy rozważyć podwyższenie aktualnego limitu w celu wyłączenia z obowiązku dokumentowania transakcji z użyciem kasy fiskalnej przez najmniejszych przedsiębiorców.12 KATEGORIA: PODATKI DOCHODOWE Problem: Zwolnienie z podatku dla zagranicznych funduszy inwestycyjnych Opis problemu: Jednym z warunków, które fundusz inwestycyjny musi spełnić, aby móc korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku dochodowego od osób prawnych jest wymóg zarządzania funduszem przez podmioty, które prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia właściwych organów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa swojej siedziby. Problem polega na tym, że wiele zagranicznych funduszy inwestycyjnych działa w formach innych niż te, w których funkcjonują fundusze krajowe; przykładowo, fundusze cypryjskie czy luksemburskie działają w formie spółek kapitałowych i są, co do zasady, kierowane przez wewnętrzny zarząd. W ten sposób, jedna z przesłanek umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia nie zostaje spełniona. Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach co do zasady kwestionują możliwość zastosowania zwolnienia dla funduszy nie spełniających powyższej przesłanki. Proponowane rozwiązanie: Zmiana przepisów w zakresie warunków niezbędnych do zastosowania zwolnienia z opodatkowania zagranicznych funduszy inwestycyjnych. Problem: Negatywne skutki związane z wprowadzeniem przepisów nakazujących dokonanie korekty kosztów podatkowych w przypadku opóźnionych płatności lub zobowiązań o długim terminie zapłaty Opis problemu: Z dniem 1 stycznia 2013 r. do Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzono nowe regulacje nakazujące podatnikom zmniejszanie kwoty kosztów podatkowych w przypadku przekroczenia terminów zapłaty lub też w przypadku określenia terminów zapłaty przekraczających 60 dni. Nowelizacja ta miała na celu ograniczenie zjawiska polegającego na nieterminowym regulowaniu przez dłużników należności wynikających z zaciągniętych zobowiązań skutkującym często utratą płynności finansowej u wierzyciela. W praktyce, z uwagi na ogólne zapisy powyższej regulacji, organy podatkowe stosują powyższe ograniczenia również do takich transakcji, w przypadku których odroczenie/zatrzymanie części płatności jest elementem danego stosunku prawnego (np. sprzedaż na raty, leasing, faktoring, kaucja gwarancyjna). Proponowane rozwiązanie: Doprecyzowanie przedmiotowych regulacji w taki sposób, żeby były one stosowane jedynie w sytuacjach, kiedy wydłużony termin płatności nie wynika z istoty danego stosunku prawnego (tj. kiedy wydłużenie terminu płatności nie jest uwzględnione w zwiększonej cenie za dany towar/usługę). Problem: Rozliczanie straty. Opis problemu: Brak możliwości jednorazowego rozliczenia straty podatkowej z lat ubiegłych oraz dostosowania sposobu jej rozliczania do charakteru prowadzonej działalności (rozliczeniu w danym roku podlega jedynie 50% straty). Zbyt krótki (5-letni) termin dający możliwość rozliczenia straty podatkowej może powodować brak skorzystania z możliwości rozliczenia straty w ogóle. Typowym przykładem są długie i kosztowne inwestycje infrastrukturalne realizowane w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego, w przypadku których, w początkowym etapie, inwestor ponosi znaczące koszty, zaś przychody zaczyna osiągać dopiero po kilku latach. Problem może dodatkowo nawarstwiać się w przypadku realizacji inwestycji przez spółkę celową. Proponowane rozwiązanie: Odpowiednia zmiana przepisów umożliwiająca bardziej elastyczne, a przez to bardziej efektywne rozliczanie straty podatkowej poniesionej przez przedsiębiorców, co korzystnie wpłynie na skłonność do podejmowania inwestycji. Rekomendowane jest rozważenie takich rozwiązań, jak umożliwienie rozliczenia straty przez założony okres trwania umowy o wspólne przedsięwzięcie (np. w zakresie PPP), umożliwienie inwestorom rozliczania straty w okresie (jak obecnie) 5 lat, jednak poczynając od roku zakończenia inwestycji, wydłużenie okresu rozliczania strat do np. 10 lat.13 Problem: Ustalenie wartości firmy Opis problemu: Ze względu na specyficzną definicję składników majątkowych dla celów podatkowych, w praktyce występują trudności z ustaleniem wartości rynkowej składników majątkowych. W szczególności, powstaje wątpliwość, czy nabywca przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa może powiększyć wartość firmy o przejęte długi. Proponowane rozwiązanie: Doprecyzowanie definicji składników majątkowych. Problem: Usługi menedżerskie Opis problemu: Usługi menedżerskie stanowią działalność wykonywaną osobiście nawet wówczas, gdy podatnik ma zarejestrowaną działalność gospodarczą, co oznacza, że musi płacić podatek według skali podatkowej (nie zaś według zwykle korzystniejszej stawki liniowej). Powyższy przepis ma charakter wyraźnie profiskalny i nie jest uzasadniony żadnymi racjonalnymi przesłankami. Jego treść prowadzi do naruszenia wolności gospodarczej i dyskryminacji niektórych podmiotów, powoduje zaburzenia warunków konkurencji, a wreszcie - skłania podatników do zawierania umów nieodzwierciedlających rzeczywistego charakteru ich wzajemnych relacji, co może prowadzić do nadużyć. Proponowane rozwiązanie: Zlikwidowanie ograniczeń we wskazanym zakresie. Problem: Ryczałty z tytułu wykorzystania samochodów osobowych Opis problemu: Co do zasady, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby podatnika, w wysokości przekraczającej kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez ministra infrastruktury. Trzeba wskazać, że ostatnia aktualizacja tych stawek miała miejsce w 2007 r. od tego czasu, w szczególności ceny paliw podlegały istotnym fluktuacjom, a w ogólnym rachunku istotnie wzrosły. Zatem przedmiotowe stawki uległy znaczącej inflacji i przestały w sposób adekwatny odzwierciedlać rzeczywiste koszty wykorzystania samochodu przez co ich zastosowanie może być krzywdzące dla pracowników. Proponowane rozwiązanie: Urealnienie stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu, przykładowo poprzez uwzględnienie danych za ostatni kwartał. Problem: Wydatki na reprezentację Opis problemu: Brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na reprezentację stanowi relikt przeszłości i nie znajduje uzasadnienia w praktyce biznesowej, przez co stanowi duży problem dla wielu przedsiębiorców. Przepisy podatkowe nie pozwalają na jednoznaczne rozróżnienie reprezentacji od innych form promowania działalności na rynku (jak np. reklama). Proponowane rozwiązanie: Wprowadzenie zamkniętej listy konkretnych wydatków niepodlegających odliczeniu, jak wydatki na alkohol czy wydatki na kosztowne podarunki dla wybranych osób (ze wskazaniem kwoty granicznej wydatku bądź to poprzez zapisanie w ustawie konkretnej kwoty, bądź też w inny sposób, przykładowo, poprzez procentowe odniesienie do kwoty przychodów podatnika). Proponowana zmiana ma celu eliminację wątpliwości związanych z wykładnią przedmiotowego przepisu, jak również rozszerzenie możliwości prowadzenia działań marketingowych w sposób zgodny z gospodarczymi potrzebami przedsiębiorcy.14 Problem: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na podwyższenie kapitału Opis problemu: Brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki, w szczególności wydatków ponoszonych na emisję akcji. Proponowane rozwiązanie: Wydatki poniesione na podwyższenie kapitału zakładowego spółki często stanowią dla przedsiębiorcy znaczący wydatek, zwłaszcza w przypadku emisji akcji/wejścia na giełdę papierów wartościowych. Trudno również uznać, że takie wydatki nie przyczyniają się pośrednio do osiągnięcia przychodów. Weryfikacja stanowiska w znacznym stopniu poprawiłaby sytuację przedsiębiorców. Problem: Ustalanie dochodu/straty Opis problemu: Brak możliwości odliczenia przez następcę prawnego strat podatkowych powstałych u poprzednika prawnego w przypadku przedsiębiorców przekształcanych, łączonych lub dzielonych w przypadku przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców (wyjątek stanowi przekształcenie spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową). Powołana regulacja powoduje, że restrukturyzacja powodowana względami gospodarczymi niejednokrotnie musi zostać przeprowadzona w sposób odmienny od planowanego przez przedsiębiorcę ze względu na ograniczenia podatkowe. Proponowane rozwiązanie: Proponowana jest likwidacja ww. ograniczenia w rozliczaniu strat. Taka zmiana przepisów pozwoli na możliwość kontynuacji rozliczeń w przypadku przekształcenia formy prawnej, łączenia, lub podziału przedsiębiorców, dzięki czemu przyczyni się do zwiększenia bezpieczeństwa prowadzenia działalności gospodarczej jak tez umożliwi przeprowadzanie restrukturyzacji przedsiębiorstw w sposób najbardziej pożądany z gospodarczego punktu widzenia. Problem: Rabaty udzielone na przełomie roku podatkowego Opis problemu: Brak definicji rabatu oraz wskazania sposobu kwalifikacji podatkowej korekty kosztów na przełomie roku. W przypadku wielu firm pojawia się pytanie, w którym roku podatkowym rozliczyć rabaty otrzymane na przełomie roku. W szerszym kontekście, powyższy problem dotyczy prawidłowego momentu ujmowania także innych korekt dokonywanych w zakresie pozycji przychodowych i kosztowych. Praktyka interpretacyjna w ww. zakresie jest niejednolita. Proponowane rozwiązanie: Wprowadzenie jasnych regulacji pozwoli na stosowanie jednolitej interpretacji. Przy wprowadzaniu ww. regulacji rekomendowane jest uwzględnienie faktu, że w większości sytuacji, zarówno uprawnienie do otrzymania rabatu jak i jego kwota materializują się po dokonaniu rozliczenia za rok podatkowy, albo zależą od subiektywnej decyzji sprzedawcy, a zatem podatnik otrzymujący rabat nie powinien być penalizowany z tytułu zawyżenia kosztów podatkowych za dany okres rozliczeniowy. Problem: Limity dla dokumentacji cen transferowych Opis problemu: Niskie limity kwotowe dla obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych, w szczególności w przypadku świadczenia usług. Krótki termin na przygotowanie dokumentacji. Rozwiązanie problemu: Podwyższenie limitów kwotowych lub powiązanie obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych ze stosunkiem wartości transakcji do kapitałów własnych podmiotu.15 Wydłużenie terminu do przedstawienia dokumentacji do 30 dni licząc od daty zgłoszenia takiego żądania przez organy podatkowe. Dla porównania, poniżej zamieszczamy tabelę przedstawiającą zestawienie limitów których przekroczenie skutkuje powstaniem obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych w wybranych państwach oraz terminy przewidziane w poszczególnych ustawodawstwach na złożenie takiej dokumentacji: Państwo Hiszpania Francja Wielka Brytania Niemcy Włochy Holandia Republika Południowej Afryki Luksemburg Obowiązujące limity/termin na złożenie dokumentacji Brak obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej w przypadku spełnienia łącznie następujących przesłanek: Wartość transakcji z podmiotami powiązanymi w danym okresie rozliczeniowym nie przekracza kwoty EUR; Wartość obrotów danego podatnika nie przekracza kwoty EUR. Obowiązek sporządzania dokumentacji powstaje m. in. dla podmiotów: których roczne obroty lub wartość aktywów jest równa lub przekracza 400 mln EUR; które posiadają pośrednio lub bezpośrednio 50% w podmiocie spełniającym kryterium 400 mln EUR; w których ponad 50% udziałów (lub ponad 50% praw głosu) jest posiadana przez podmiot spełniający kryterium 400 mln EUR; Dokumentacja powinna być składana w terminie 6 miesięcy po złożeniu zeznania podatkowego w podatku dochodowym. Organy podatkowe mogą również zażądać złożenia dokumentacji w terminie 30 dni od daty zgłoszenia takiego żądania. Brak limitów; dokumentacja jest przedstawiana na żądanie organów podatkowych w terminie 30 dni od daty zgłoszenia żądania Brak limitów, ale dokumentacja nie musi być przedstawiana przez przedsiębiorców których obroty z podmiotami powiązanymi nie przekroczyły w danym roku podatkowym kwoty EUR. Dokumentacja jest przedstawiana na żądanie organów podatkowych w terminie 60 dni od daty zgłoszenia żądania. W kilku przypadkach termin ten jest krótszy i wynosi 30 dni. Brak limitów; dokumentacja jest przedstawiana na żądanie organów podatkowych w terminie 10 dni od daty zgłoszenia żądania Brak limitów Brak limitów; dokumentacja jest przedstawiana na żądanie organów podatkowych w terminie 30 dni od daty zgłoszenia żądania Brak limitów KATEGORIA: ORDYNACJA PODATKOWA Problem: Możliwość prowadzenia więcej niż jednej kontroli w tym samym czasie Opis problemu: Przepisy ustawy o swobodzie działalności gospodarczej nakładają istotne ograniczenia co do możliwości prowadzenia kontroli przedsiębiorcy. Jednakże, zdaniem organów skarbowych, kontrole prowadzone na podstawie ustawy o kontroli skarbowej, jak i Ordynacji podatkowej, nie są kontrolami w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Zatem, równocześnie można prowadzić kontrolę skarbową/podatkową wraz z inną kontrolą przedsiębiorcy. Proponowane rozwiązanie: Wyraźne wskazanie w przepisach, że regulacje ustawy o swobodzie działalności gospodarczej odnoszą się również do kontroli prowadzonej na podstawie ustawy o kontroli skarbowej oraz ustawy Ordynacja podatkowa.16 Problem: Przerwanie przedawnienia wskutek zastosowania środka egzekucyjnego Opis problemu: Brak powiązania przerwania biegu terminu przedawnienia z momentem zawiadomienia podatnika o zastosowanym środku egzekucyjnym. Wystarczy zatem zastosować środek egzekucyjny przed upływem terminu przedawnienia, niezależnie od tego, kiedy powiadomi się o tym podatnika. Proponowane rozwiązanie: Przedmiotowa kwestia była przedmiotem uchwały NSA z 3 czerwca 2013 r. (sygn. I FPS 6/12). W świetle uchwały, w celu przerwania bieg terminu przedawnienia, konieczne powinno być zastosowanie środka egzekucyjnego, o którym podatnik został powiadomiony przed upływem terminu przedawnienia. Niemniej jednak, z uwagi na niejednolitą praktykę organów podatkowych w tym zakresie, należy zgłosić postulat jasnego uregulowania przedmiotowej kwestii w przepisach. Problem: Wstrzymanie wykonania decyzji Opis problemu: Pomimo wstrzymania wykonania decyzji, nadal istnieje zaległość podatkowa, od której naliczane są odsetki. Ponadto, w takiej sytuacji podatnik nie uzyska zaświadczenia o braku zaległości podatkowych, które jest często wymagane przez kontrahentów. Proponowane rozwiązanie: Wprowadzenie odpowiednich regulacji, zgodnie z którymi wstrzymanie wykonania decyzji nieostatecznej powoduje "zawieszenie" zaległości podatkowej (tzn. zaległość taka nie będzie wykazywana w zaświadczeniach o wysokości zaległości podatkowych). Problem: Zabezpieczenia zobowiązań podatkowych Opis problemu: Przed wydaniem decyzji wymiarowej organ może wydać decyzję o zabezpieczeniu zobowiązania podatkowego, która ma rygor natychmiastowej wykonalności. Wszczynane jest wówczas postępowanie zabezpieczające na podstawie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, co powoduje na przykład zablokowanie rachunków bankowych. Decyzja o zabezpieczeniu ma rygor natychmiastowej wykonalności, więc wniesienie odwołania nie wstrzymuje jej wykonania. Decyzja zabezpieczająca wygasa z dniem doręczenia decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego. Natomiast wygaśnięcie decyzji zabezpieczającej pozostaje bez wpływu na zarządzenie zabezpieczające. Decyzja wymiarowa może nie podlegać w ogóle egzekucji, ale zabezpieczenie nie ustaje. Proponowane rozwiązanie: Powinna istnieć jednoznaczna regulacja, zgodnie z którą organ II instancji umarzając postępowanie odwoławcze od decyzji zabezpieczającej w związku z wydaniem decyzji wymiarowej i wygaśnięciem decyzji o zabezpieczeniu, będzie orzekał również o zasadności zastosowania zabezpieczenia. Problem: Zakres ochrony wynikającej z indywidualnej interpretacji podatkowej Opis problemu: Wydawane przez Ministra Finansów indywidualne interpretacje chronią wyłącznie jedną stroną transakcji wnioskodawcę. W konsekwencji, w celu pełnego zabezpieczenia wszystkich stron transakcji, niezbędne jest dla takiego samego stanu faktycznego uzyskanie interpretacji odrębnie dla każdego z uczestników transakcji. To z kolei oznacza mnożenie kosztów podatników oraz pracy wykonanej przez organy administracji. Ponadto, zdarza się również, że dla identycznego stanu faktycznego strony otrzymują sprzeczne interpretacje, co narusza zaufanie do organów i rodzi szereg problemów praktycznych. Rozwiązanie problemu: Nowelizacja przepisów, w wyniku której ochrona wynikająca z otrzymanej interpretacji zostanie "rozciągnięta" na wszystkie strony transakcji - w sytuacji, w której skutki podatkowe17 danej transakcji dotyczą wszystkich uczestniczących w niej podmiotów. Problem: Rozbieżne indywidualne interpretacje prawa podatkowego wydawane przez organy podatkowe w podobnych stanach faktycznych Opis problemu: Organy podatkowe wydają rozbieżne interpretacje podatkowe w podobnych stanach faktycznych, co skutkuje brakiem pewności co do skutków podatkowych podejmowanych przez podatników działań. Proponowane rozwiązanie: Wprowadzenie rozwiązania, które pozwoli na ujednolicenie wydawanych interpretacji podatkowych. Zgłoszenie postulatu częstszego korzystania przez Ministra Finansów z przysługujących mu prerogatyw, polegających na możliwości wydawania ogólnych interpretacji prawa podatkowego, które są wiążące dla organów podatkowych. KATEGORIA: PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH Problem: Podwójne opodatkowanie operacji podwyższenia kapitału Opis problemu: Zdaniem ustawodawcy wniesienie aportu jest czynnością odrębną od samego podwyższenia kapitału spółki. Takie rozwiązanie prowadzi do podwójnego opodatkowania tej samej transakcji zarówno podatkiem VAT, jak i podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Należy wskazać, że taka klasyfikacja czynności wniesienia aportu dla celów podatkowych była kwestionowana przez sądy administracyjne. Proponowane rozwiązanie: Wprowadzenie jasnej regulacji, która wyłączy podwyższenie kapitału zakładowego z zakresu opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w sytuacji, gdy wniesienie aportu podlega opodatkowaniu VAT. Alternatywą jest wprowadzenie zasady, że "dominującą klasyfikacją" przedmiotowej operacji wniesienia aportu jest jego klasyfikacja jako "czynności prawnej" a zatem wniesienie aportu w każdych okolicznościach podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, natomiast nie podlega już podatkowi VAT z tego względu, że przeniesienie prawa do dysponowania towarem ma charakter wtórny w stosunku do czynności prawnej o charakterze wniesienia aportu. Problem: Sprzedaż instrumentów finansowych Opis problemu: Wolna od podatku jest sprzedaż instrumentów finansowych, także przez zagraniczne firmy inwestycyjne oraz sprzedaż instrumentów finansowych poza obrotem zorganizowanym. Zwolnienie dotyczy jednak jedynie tych sytuacji, w których firma inwestycyjna sprzedaje instrumenty finansowe wcześniej zakupione w obrocie zorganizowanym. Proponowane rozwiązanie: Wprowadzenie zwolnienia podatkowego dla całego obrotu instrumentami finansowymi dokonywanego pomiędzy przedsiębiorcami. Problem: Zbyt wąski zakres zwolnienia z PCC przy łączeniu spółek Opis problemu: Zgodnie z Ustawą o PCC, zwolnieniu z opodatkowania tym podatkiem podlega łączenie spółek kapitałowych. Regulacja nie odnosi się natomiast do łączenia spółek osobowych lub spółek kapitałowych z18 osobowymi. Stosowanie odmiennych zasad opodatkowania w przypadku łączenia spółek różnego rodzaju nie znajduje żadnego uzasadnienia i skutkuje nierównym traktowaniem podatników podejmujących działania restrukturyzacyjne w zależności od formy prowadzonej działalności. Proponowane rozwiązanie: Rozszerzenie zwolnienia podatkowego na wszystkie łączenia (tj. objęcie zwolnienie również łączenia spółek osobowych, oraz spółek kapitałowych z osobowymi). Problem: Konieczność zapłaty PCC przy przekształceniu spółki z o.o. w spółkę osobową Opis problemu: Zgodnie z Ustawą o PCC, przekształcenie takie będzie opodatkowane 0,5% PCC jeżeli jego wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego. Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach uznają, że w przypadku takiego przekształcenia opodatkowaniu powinna podlegać różnica pomiędzy kapitałem zakładowym przekształcanej spółki kapitałowej, a wartością majątku przekształconej spółki osobowej. Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić, ponieważ na skutek samego przekształcenia nie dochodzi, co do zasady, do zwiększenia masy majątkowej spółki osobowej w porównaniu z majątkiem spółki kapitałowej (majątek spółki przekształconej jest tożsamy z majątkiem spółki przekształcanej). Przekształcenie powinno zatem podlegać opodatkowaniu wyłącznie w sytuacji, gdy wspólnicy niezależnie od przekształcenia, wniosą do spółki osobowej dodatkowe wkłady (PCC podlegałaby wartość tych dodatkowych wkładów). Proponowane rozwiązanie: Wprowadzenie jasnej regulacji, w świetle której opodatkowaniu PCC w przypadku przekształcenia opodatkowaniu będzie podlegać jedynie wartość dodatkowych wkładów wnoszonych przez wspólników. KATEGORIA: PODATEK OD NIERUCHOMOŚCI Problem: Definicja budowli Opis problemu: Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych w zakresie określenia przedmiotu opodatkowania, jakim jest budowla, odwołuje się do Ustawy Prawo budowlane. Definicja tam zawarta jest niejasna i budzi liczne kontrowersje. W związku z tym powstają wątpliwości interpretacyjne, co do kwalifikacji określonych obiektów, jako budowli, co z kolei rodzi ryzyko związane z określeniem obowiązku podatkowego (np. w przypadku kontenerów). Proponowane rozwiązanie: Wprowadzenie precyzyjnej definicji budowli w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych. Problem: Oddanie do używania części budynku Opis problemu: Kwestia dotycząca opodatkowania niewykończonych budynków podatkiem od nieruchomości budzi wiele wątpliwości. Brak jest jednoznacznych regulacji czy w takim przypadku podatek należy opłacać za całość, czy tylko za część wykorzystywanej nieruchomości. Przedmiotowa kwestia jest również przedmiotem rozbieżnych orzeczeń sądów administracyjnych. Wg. przeważającej linii orzeczniczej, opodatkowana powinna być wyłącznie ta część budynku, która faktycznie jest użytkowana. Jednak są również orzeczenia, z których wynika, że opodatkowany powinien być cały budynek. Proponowane rozwiązanie: Wprowadzenie regulacji w jasny sposób precyzujących moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od nieruchomości.19 Problem: Publikacja interpretacji w zakresie podatków lokalnych Opis problemu: Brak publikacji interpretacji indywidulanych w zakresie podatków lokalnych w zcentralizowanej bazie interpretacji. Wydawane przez wójtów, burmistrzów i prezydentów interpretacje są publikowane jedynie w Biuletynie Informacji Podatkowej każdego z organów samorządowych. Rozwiązanie problemu: Rozszerzenie bazy indywidualnych interpretacji prowadzonej przez Ministerstwo Finansów i uzupełnienie jej o interpretacje wydawane przez organy jednostek samorządu terytorialnego w zakresie podatków lokalnych. Pokazać jeszcze
Autor omawia kwestie związane z likwidacją działalności gospodarczej, aportem oraz kryteriami wyboru przekształcenia. Mając na uwadze fakt, że przepisy podatkowe dopuszczają kilka metod zmiany dotychczasowej Bardziej szczegółowo 20-007 Lublin e-mail: kgalka@axontax.pl kom.: 601 617 942
Zagadnienia konferencja Zmiany w ordynacji podatkowej, podatkach dochodowych i VAT w 2010/2011r. Zakopane, 26 28 stycznia 2011r. ORDYNACJA PODATKOWA PRAWA I OBOWIĄZKI PODATNIKA /PROPONOWANE ZMIANY/ 1. Bardziej szczegółowo INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPPP1-443-1050/09-2/JB Data 2010.01.12 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Temat Podatek od towarów i usług --> Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie Bardziej szczegółowo 05.12.2013 r. - Najnowsze nowelizacje w podatku VAT, ze szczególnym uwzględnieniem zmian obowiązujących od 1 stycznia 2014r.:
Korekta kosztów oraz ulga na złe długi nowe prawa i obowiązku wierzyciela oraz dłużnika 1) Podstawa prawna przepisów Agenda 2) Kwalifikacja wydatków do kosztów w świetle przepisów obowiązujących do 31 Bardziej szczegółowo IPTPB3/ /12-2/IR Data Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPTPB3/423-254/12-2/IR Data 2012.10.02 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania Bardziej szczegółowo Wybrane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (na podstawie projektu uchwalonego przez Sejm w dniu 26.06.2014)
Dokumentacja cen transferowych Istota zmiany Objęcie obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych podatników zawierających umowę spółki niebędącej osobą prawną, umowę wspólnego przedsięwzięcia Bardziej szczegółowo ILPB3/ /09-2/HS Data Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB3/423-780/09-2/HS Data 2009.12.08 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Obowiązek Bardziej szczegółowo Odliczanie podatku naliczonego, część 1
Wyrok NSA z 23 marca br. daje podatnikom możliwość takiego nieodpłatnego przekazywania towarów bez obowiązku naliczania podatku VAT. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 marca 2009 r. (sygn. Bardziej szczegółowo F AKTURY W PODATKU OD
F AKTURY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG Faktury i dokumenty w transakcjach międzynarodowych Gdynia, 10 lutego 2014 Artykuł 20 UoVAT: WEWN TRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA OBOWI ZEK PODATKOWY W wewnątrzwspólnotowej Bardziej szczegółowo Najważniejsze zmiany w ustawie o podatku VAT. od dnia 1 stycznia 2014 r.
Najważniejsze zmiany w ustawie o podatku VAT od dnia 1 stycznia 2014 r. Obowiązek podatkowy zasada ogólna Z dniem 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy w podatku VAT będzie powstawał w dacie sprzedaży, Bardziej szczegółowo SPIS TREŚCI Przedmowa Wykaz ważniejszych skrótów Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego
SPIS TREŚCI Przedmowa... 13 Wykaz ważniejszych skrótów... 15 Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego... 19 1.1. Podstawowe pojęcia... 19 1.1.1. Pojęcie i funkcje podatków... 19 1.1.2. Bardziej szczegółowo interpretacja indywidualna Sygnatura IPTPP2/ /15-2/IR Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
interpretacja indywidualna Sygnatura IPTPP2/4512-266/15-2/IR Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi Korekty krajowe obniżające obroty - kwoty podatku należnego powinny być ujmowane w okresie określonym zgodnie Bardziej szczegółowo Współpraca, to się opłaca - na przykładzie Podatkowej Grupy Kapitałowej PZU
Współpraca, to się opłaca - na przykładzie Podatkowej Grupy Kapitałowej PZU Marcin Dzięgielewski Grupa PZU Warszawa, 12 kwietnia 2016 r. Warunki funkcjonowania PGK Zasady funkcjonowania PGK reguluje art. Bardziej szczegółowo Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Data 2009.05.15 Rodzaj dokumentu Bardziej szczegółowo Likwidacja działalności gospodarczej przez osobę fizyczną rozliczenie VAT. Wpisany przez Adam Czekalski
W sytuacji zaprzestania (likwidacji) działalności gospodarczej podatnikowi VAT będącemu osobą fizyczną przysługuje prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. W drugiej połowie 2010 r. mam Bardziej szczegółowo Temat Podatek od towarów i usług --> Dokumentacja --> Kasy rejestrujące --> Kasy rejestrujące
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ITPP1/443-687/10/AJ Data 2010.10.04 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Temat Podatek od towarów i usług --> Dokumentacja --> Kasy rejestrujące Bardziej szczegółowo Mariusz Gotowicz - Doradca Podatkowy
Nowe regulacje dotyczące zapłaty za otrzymywane faktury (VAT, CIT, PIT) w związku z problematyką zakupów ratalnych, leasingowych, kredytowych pojazdów flotowych Mariusz Gotowicz - Doradca Podatkowy Zmiany Bardziej szczegółowo Spis treści. Wykaz skrótów str. 13
Spis treści Wykaz skrótów str. 13 Rozdział 1. Opodatkowanie transakcji przeniesienia własności nieruchomości str. 15 1.1. Opodatkowanie transakcji sprzedaży nieruchomości - informacje ogólne str. 15 1.2. Bardziej szczegółowo interpretacja indywidualna Sygnatura IBPB-1-3/ /15/PC Data Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
interpretacja indywidualna Sygnatura IBPB-1-3/4510-318/15/PC Data 2015.11.16 Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach Różnice kursowe, powstałe w sytuacjach, które nie mieszczą się w przedmiotowym katalogu, Bardziej szczegółowo Harmonogram prac związanych z zamknięciem roku. Nowelizacja ustawy o VAT 2013
Harmonogram prac związanych z zamknięciem roku Nowelizacja ustawy o VAT 2013 Cel nowelizacji Dostosowanie do przepisów UE / orzecznictwa ETS Uproszczenie obrotu gospodarczego oraz rozliczeń z fiskusem Bardziej szczegółowo MINISTER FINANSÓW Organ upoważniony do wydania interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach Adres do korespondencji Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej Bardziej szczegółowo NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY VAT 2014
NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY VAT 2014 Od 1 stycznia 2014 r. wejdą w życie rewolucyjne zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług, poniżej przedstawiamy najważniejsze uregulowania, do których należy dostosować Bardziej szczegółowo Zmiany w VAT i innych przepisach podatkowych na 2017 r.
Zmiany w VAT i innych przepisach podatkowych na 2017 r. 1 JPK jako narzędzie kontroli Sprawdzanie transakcji zawieranych przez podatnika przez organy podatkowe Śledzenie i identyfikacja karuzeli VAT w Bardziej szczegółowo 5. Wystawienie faktury
5. Wystawienie faktury 5.1. Uwagi ogólne Zasadniczo obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Regulacja ta nie znajduje zastosowania w przypadku, gdy sprzedaż towaru lub Bardziej szczegółowo ALERT ZMIANY W VAT OD 01.2014 R. 1
Szanowni Państwo, Z dniem 1 stycznia 2014 r. wejdą w życie zmiany przepisów dotyczących podatku od towarów i usług. Nowelizacja przepisów ustawy o VAT, która zacznie obowiązywać z nowym rokiem, jest największą Bardziej szczegółowo 1. Podatek dochodowy od osób prawnych jako podatek rozliczany rocznie; roczne rozliczenie podatku - zmiana i zasady wyznaczania roku podatkowego
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 449414 Temat: Akcja Bilans 2014-Podatkowe zamknięcie roku 2014 w VAT i podatkach dochodowych 27 Październik Bielsko-Biała, Hotel Qubus, Kod szkolenia: 449414 Bardziej szczegółowo Instytut Rachunkowosci i Podatków
Instytut Rachunkowosci i Podatków Program: Dzień 1 Wykładowcy: Firma Audytorska Ernst & Young (Dział Audytu i Doradztwa Gospodarczego). Przedsiębiorstwo energetyczne w sferze prawa bilansowego 1. Procesy Bardziej szczegółowo ILPB3/ /10-2/MM Data Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB3/423-783/10-2/MM Data 2010.12.22 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania Bardziej szczegółowo Roczna korekta VAT - zasady rozliczenia
Załącznik nr 4 OBJAŚNIENIA DO DEKLARACJI DLA PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D) Objaśnienia dotyczą wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7(15), VAT-7K(9) i VAT-7D(6)) Bardziej szczegółowo VAT w instytucjach kultury - aktualne problemy i zmiany 2015-2016
Krajowa Izba Podatkowa zaprasza do udziału w szkoleniu pt.: VAT w instytucjach kultury - aktualne problemy i zmiany 2015-2016 Miejsce szkolenia: Millenium Plaza - Golden Floor, al. Jerozolimskie 123a - Bardziej szczegółowo Zasady opodatkowania wkładów niepieniężnych wnoszonych przez spółki kapitałowe na pokrycie udziałó. Wpisany przez Emilia Dolecka
Zasady opodatkowania wkładów niepieniężnych wnoszonych przez spółki kapitałowe na pokrycie udziałó Autorka analizuje sytuację, w której spółki kapitałowe zawiązują inną spółką z o.o., obejmując nowo utworzone Bardziej szczegółowo Konsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami.
Konsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami. W artykule przeanalizowane zostały aspekty opodatkowania transakcji podatkiem dochodowym od osób prawnych, Bardziej szczegółowo Część I Spółka kapitałowa
Spis treści Wykaz skrótów str. 17 Wprowadzenie str. 21 Część I Spółka kapitałowa Rozdział 1. Zawiązanie spółki. Utworzenie kapitału zakładowego i późniejsze jego podwyższenie str. 43 1.1. Aspekty prawnohandlowe Bardziej szczegółowo Harmonogram prac związanych z zamknięciem roku. Zmiany w podatku VAT 2013/2014
Harmonogram prac związanych z zamknięciem roku Zmiany w podatku VAT 2013/2014 Cel nowelizacji Dostosowanie do przepisów UE / orzecznictwa ETS Uproszczenie obrotu gospodarczego oraz rozliczeń z fiskusem Bardziej szczegółowo Data Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy INTERPRETACJA INDYWIDUALNA UZASADNIENIE
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ITPB3/423-548/10/MK Data 2011.01.05 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Istota interpretacji Czy wartością transakcji w rozumieniu art. 9a ust. Bardziej szczegółowo Opis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 280815 Temat: odw-kompendium podatkowe - VAT I CIT. Omówienie problematyki oraz zmian na 2015 rok 27 Sierpień Częstochowa, Hotel Mercure, Kod szkolenia: 280815 Bardziej szczegółowo Kalendarz podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych
Kalendarz podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych Podstawa prawna: ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397, z późn. zm.) - dalej Bardziej szczegółowo Rozdział 1. Europejskie prawo podatkowe w systemie prawa Unii Europejskiej
Europejskie prawo podatkowe. Rafał Lipniewicz Głównym celem książki jest przedstawienie podstawowych mechanizmów oddziałujących obecnie na proces tworzenia prawa podatkowego w państwach poprzez prezentację Bardziej szczegółowo Rejestracja podmiotu gospodarczego
I. Wykonywanie wszelkich czynności mających znamiona działalności gospodarczej podlega rejestracji. 1. Od 1 lipca 2011 r. wszyscy przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą są ewidencjonowani w Bardziej szczegółowo Zmiany w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) na 2015 r.
Zmiany w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) na 2015 r. KPMG Tax M.Michna sp.k. kpmg.pl 23 września 2014 Agenda 1. Opodatkowanie zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC), 2. Certyfikat Bardziej szczegółowo Poradnik VAT nr 8 z dnia 2011-04-20 nr kolejny 296
Page 1 of 8 Poradnik VAT nr 8 z dnia 2011-04-20 nr kolejny 296 Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., www.sgk.gofin.pl Handel złomem po nowelizacji przepisów 1. Zmiana Bardziej szczegółowo Spis treści. Wprowadzenie... 11. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13
Spis treści Wprowadzenie... 11 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13 Rozdział 1 Podmiot i przedmiot opodatkowania... 15 Art. 1. [Zakres podmiotowy]... 15 1. Osoby Bardziej szczegółowo Faktura wewnętrzna nie jest najlepszym wyjściem. Legalnym rozwiązaniem w takiej sytuacji są rachunki.
Legalnym rozwiązaniem w takiej sytuacji są rachunki. Przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie regulują wszystkich spraw związanych z dokumentowaniem transakcji. O ile bowiem istnieją szczegółowe Bardziej szczegółowo PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH. kalendarz w 2008 r. podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH kalendarz w 2008 r. podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych Podstawa prawna: ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych Bardziej szczegółowo o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - PIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 2. Bardziej szczegółowo Rejestracja podatników oraz formy opodatkowania działalności gospodarczej
Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu Rejestracja podatników oraz formy opodatkowania działalności gospodarczej ul. Rejtana 3b 45-334 Opole tel.:77 442-06-53 us1671@op.mofnet.gov.pl Działalność rolnicza Działalność Bardziej szczegółowo Tekst do rachunkowości. Słowa kluczowe: korekta VAT, ulga na złe długi,
Tekst do rachunkowości Słowa kluczowe: korekta VAT, ulga na złe długi, Ewidencja korekty VAT w ramach ulgi na złe długi w księgach wierzyciela i dłużnika W obecnych czasach długi stają się problemem wielu Bardziej szczegółowo Wydatki powyżej 15 tys. zł opłacone gotówką od 2017 roku nie będą kosztem
Wydatki powyżej 15 tys. zł opłacone gotówką od 2017 roku nie będą kosztem Obniżono limit transakcji gotówkowych z 15 000 euro do 15 000 zł co wynika ze zmian wprowadzonych do ustawy o swobodzie działalności Bardziej szczegółowo Na czym w praktyce polegają te zasady?
Na czym w praktyce polegają te zasady? Spółka prowadzi akcje promocyjne, w których dodaje bonusowe nagrody, atrakcyjne towary lub - w przypadku zainteresowania klienta - większą ilość nabywanego towaru. Bardziej szczegółowo Najważniejsze zmiany w podatku VAT od 01.01.2014 r.
Najważniejsze zmiany w podatku VAT od 01.01.2014 r. Obowiązek podatkowy Z dniem 1 stycznia 2014 r. zostanie uchylony art. 19 ustawy VAT regulujący dotychczas moment powstania obowiązku podatkowego. Zastąpi Bardziej szczegółowo Kalendarz podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych
Kalendarz podatnika i płatnika w dochodowym od osób prawnych Podstawa prawna: ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm.), zwana dalej ustawą. Bardziej szczegółowo Zmiana wymogów podmiotowych dotyczących nabywcy towarów odwrotnie opodatkowanych
Zmiana wymogów podmiotowych dotyczących nabywcy towarów odwrotnie opodatkowanych Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne: nabywające Bardziej szczegółowo Kalkulacja i zakres ujawnień dotyczących podatku dochodowego w sprawozdaniu finansowym sporządzonym zgodnie z MSSF.
Kalkulacja i zakres ujawnień dotyczących podatku dochodowego w sprawozdaniu finansowym sporządzonym zgodnie z MSSF. Efektywna stopa podatkowa jest stosunkiem podatku wykazanego w sprawozdaniu finansowym Bardziej szczegółowo Spis Treści WSTĘP.. 13 CZĘŚĆ I ZMIANY OD 1 STYCZNIA 2013 R. 17. ROZDZIAŁ I ULGA NA ZŁE DŁUGI OD 1 STYCZNIA 2013 r. 19
Spis Treści WSTĘP.. 13 CZĘŚĆ I ZMIANY OD 1 STYCZNIA 2013 R. 17 ROZDZIAŁ I ULGA NA ZŁE DŁUGI OD 1 STYCZNIA 2013 r. 19 1.NOWE ZASADY KORZYSTANIA Z ULGI NA ZŁE DŁUGI U WIERZYCIELA I DŁUŻNIKA 19 2.ULGA NA Bardziej szczegółowo Sp. z o.o., producent aktywnych formularzy,
OBJAŚNIENIA DO PODATKOWEJ KSIĘGI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW 1. Przy dokonywaniu zapisów w księdze, wynikających z prowadzonych przez podatnika: a) ewidencji sprzedaży, b) ewidencji kupna i sprzedaży wartości Bardziej szczegółowo ILPB4/423-406/11-3/MC Data 2012.01.27 Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB4/423-406/11-3/MC Data 2012.01.27 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania Bardziej szczegółowo Katalog usług Urząd Skarbowy ID Kategoria usługi Nazwa usługi Słowa kluczowe
Katalog usług 1 Aktualizacja, zmiana Aktualizacja danych identyfikacyjnych osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej aktualizacja zmiana dane osoba fizyczna 2 Aktualizacja, zmiana Aktualizacja Bardziej szczegółowo Wybór formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podstawowe akty prawne: Wybór formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. 1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000 r, Bardziej szczegółowo Spis treści. Wykaz skrótów. Wstęp
Spis treści Wykaz skrótów Wstęp Rozdział I. Prawne aspekty umowy leasingowej 1.1. Leasing w prawie cywilnym 1.2. Cesja wierzytelności leasingowych - podstawy cywilnoprawne 1.3. Leasing po upadłości 1.4. Bardziej szczegółowo Ustawa Deregulacyjna wprowadziła następujące zmiany w Ustawie o VAT:
Ustawa Deregulacyjna wprowadziła następujące zmiany w Ustawie o VAT: Obowiązek podatkowy przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów (dalej: WDT) i wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (dalej: WNT) Przy Bardziej szczegółowo Definicja przedsiębiorcy i działalności gospodarczej / Wg. USTAWA z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności
Opracowanie: dr inż. Zofia Kmiecik-Kiszka Formy prowadzenia działalności gospodarczej Definicja przedsiębiorcy i działalności gospodarczej / Wg. USTAWA z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej Bardziej szczegółowo USTAWA z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r. poz. 851) Art. 9a [Dokumentacja transakcji]
USTAWA z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r. poz. 851) Art. 9a [Dokumentacja transakcji] 1. Podatnicy dokonujący transakcji, w tym zawierający umowy spółki niebędącej Bardziej szczegółowo ZWOLNIENIE PODMIOTOWE OD PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG W ROKU
W Dziennikach Ustaw Nr 222 i 224 z 2009 roku zostały opublikowane rozporządzenia Ministra Finansów w związku ze zmianami w podatku VAT w 2010 roku. Dotyczą one między innymi: zwolnień z obowiązku prowadzenia Bardziej szczegółowo prowadzenie działalności gospodarczej w formie SKA
prowadzenie działalności gospodarczej w formie SKA Mariusz Szkaradek Adwokat/Doradca Podatkowy 11 maja 2012 r. SKA regulacja prawna (1) Zgodnie z art. 125 KSH, SKA jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie Bardziej szczegółowo Warszawa, dnia 27 września 2016 r. Poz z dnia 5 września 2016 r.
DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 27 września 2016 r. Poz. 1550 USTAWA z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym Bardziej szczegółowo interpretacja indywidualna z r. Sygnatura IBPP2/ /14/KO Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Data 2010.08.16 Rodzaj dokumentu Bardziej szczegółowo ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 22 grudnia 2010 r. (Dz. U. z dnia 29 grudnia 2010 r.)
Dz.U.10.250.1681 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 22 grudnia 2010 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 29 grudnia Bardziej szczegółowo Nowe regulacje ordynacji podatkowej. Doręczanie pism sądowych w postępowaniu cywilnym. Zmiany w fakturach VAT i e-fakturach
Nowe regulacje ordynacji podatkowej Doręczanie pism sądowych w postępowaniu cywilnym Zmiany w fakturach VAT i e-fakturach Zawieszenie działalności gospodarczej Teksty zebrała i opracowała Monika Stasica Bardziej szczegółowo Opis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 868616 Temat: Zmiany w podatku od towarów i usług od 1 stycznia 2017 r. 21 Październik Kraków, Centrum miasta, Kod szkolenia: 868616 Koszt szkolenia: 430.00 Bardziej szczegółowo MEMORANDUM. Michał Juda SHOWROOM. Marcin Radwan Taxpoint. Data: 29 września 2015. Traktowanie podatkowe w przypadku sprzedaży wysyłkowej z Polski
MEMORANDUM Do: Od: Michał Juda SHOWROOM Marcin Radwan Taxpoint Data: 29 września 2015 Temat: Traktowanie podatkowe w przypadku sprzedaży wysyłkowej z Polski Celem niniejszego memorandum jest zwięzłe przedstawienie Bardziej szczegółowo 1. Podatek dochodowy od osób prawnych jako podatek rozliczany rocznie; roczne rozliczenie podatku - zmiana i zasady wyznaczania roku podatkowego.
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 919214 Temat: Kompendium podatkowe (VAT, PIT, CIT)-Omówienie zmian w podatkach na 2015 rok 29-30 Styczeń Częstochowa, Centrum miasta, Kod szkolenia: 919214 Bardziej szczegółowo CRIDO TAXAND ZMIANY W VAT OD 1 STYCZNIA 2014 R.
CRIDO TAXAND ZMIANY W VAT OD 1 STYCZNIA 2014 R. 1 stycznia 2014 r. wejdzie w życie nowelizacja przepisów ustawy o VAT, wskutek czego zmieni się wiele kluczowych zasad dotyczących rozliczania VAT. Zmiany Bardziej szczegółowo Szanowni Państwo. Zespół, Łatała i Wspólnicy Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o.
I. Wykonywanie wszelkich czynności mających znamiona działalności gospodarczej podlega rejestracji. 1.Od 1 lipca 2011 r. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą objęte wpisem do Centralnej Ewidencji Bardziej szczegółowo Zasady odliczania i korekt podatku VAT - wybrane zagadnienia
Zasady odliczania i korekt podatku VAT - wybrane zagadnienia Maj 2014 r. WPROWADZENIE Na kolejnych slajdach przedstawiono w sposób schematyczny zasady odliczania podatku VAT w odniesieniu do nabycia różnego Bardziej szczegółowo INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPP1/443-436/08-4/BD Data 2008.07.23 Referencje ILPB1/415-286/08-4/RP, interpretacja indywidualna ILPB3/423-236/08-4/MM, interpretacja indywidualna Bardziej szczegółowo Program - Kurs samodzielny księgowy II stopnia wraz z certyfikatem ECDL Base/Start (210h)
Program - Kurs samodzielny księgowy II stopnia wraz z certyfikatem ECDL Base/Start (210h) I Część finansowo-księgowa (150h) Część teoretyczna: (60h) Podatek od towarów i usług ( 5h) 1. Regulacje prawne Bardziej szczegółowo BLOK I Wybór formy prowadzenia działalności gospodarczej (6h):
BLOK I Wybór formy prowadzenia działalności gospodarczej (6h): Działalność jednoosobowa, działalność w formie spółki osobowej, zarządzanie podmiotem w oparciu o umowę na kontrakt menadżerski: 1. Omówienie Bardziej szczegółowo - Omówienie zmian obowiązujących od 2015 roku w podatku VAT i CIT oraz omówienie problematyki występującej w podatkach.
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 396915 Temat: odw-kompendium podatkowe VAT i CIT - Omówienie problematyki oraz zmian na 2015 rok 21 Październik Zabrze, Hotel Diament, Kod szkolenia: 396915 Bardziej szczegółowo KARTA INFORMACYJNA. Wybór formy opodatkowania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych K-001/1. Kogo dotyczy:
KARTA INFORMACYJNA K-001/1 Obowiązuje od dnia 18-03-2013 Urząd Skarbowy w Będzinie Wybór formy opodatkowania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych Kogo dotyczy: Osoba fizyczna rozpoczynająca Bardziej szczegółowo Przedsiębiorca zawierający umowę pożyczki musi ponieść dodatkowy wydatek w postaci uiszczenia odsetek od pożyczonego kapitału.
Przedsiębiorca zawierający umowę pożyczki musi ponieść dodatkowy wydatek w postaci uiszczenia odsetek od pożyczonego kapitału. Przedsiębiorcy, którzy chcą się dalej rozwijać, a potrzebują na ten rozwój Bardziej szczegółowo Czy zawarcie tego terminu w ustawie o VAT stworzy problemy interpretacyjne dotyczące nowej definicji?
Czy zawarcie tego terminu w ustawie o VAT stworzy problemy interpretacyjne dotyczące nowej definicji? Nowelą z dnia 19 września 2007 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zwrocie Bardziej szczegółowo Te same zasady mają zastosowanie do rozliczania różnic kursowych od kapitałowych rat kredytów (pożyczek).
OGÓLNE ZASADY USTALANIA RÓŻNIC KURSOWYCH... Te same zasady mają zastosowanie do rozliczania różnic kursowych od kapitałowych rat kredytów (pożyczek). Przykład 10 stycznia 2007 r. Spółka z o.o. otrzymała Bardziej szczegółowo F AKTURY W PODATKU OD
F AKTURY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG Podmioty zobowiązane do wystawienia faktury Gdynia, 10 lutego 2014 PODATNIK CZYNNY Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1) sprzedaż, a także dostawę Bardziej szczegółowo PROGRAM. Podatek VAT specjalista ds. handlu wewnątrzwspólnotowego w 2015 r. 7 MAJA 2015 (CZWARTEK) 1-szy dzień kursu : 6 h 15 min
PROGRAM Podatek VAT specjalista ds. handlu wewnątrzwspólnotowego w 2015 r. 7 MAJA 2015 (CZWARTEK) 1-szy dzień kursu : 6 h 15 min MODUŁ 1 Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów Uczymy się prawidłowego rozliczania Bardziej szczegółowo Wybór formy opodatkowania działalności gospodarczej
1 Osoby fizyczne mogą wybrać lub zmienić formę rozliczenia podatku od dochodów (przychodów) z tytułu prowadzonej działalności. Przepisy prawa podatkowego przewidują cztery formy opodatkowania: według skali Bardziej szczegółowo Ustalanie zobowiązania podatkowego Decyzje podatkowe
Ustalanie zobowiązania podatkowego Decyzje podatkowe Zasady ustalania zobowiązania podatkowego uregulowane są w niemieckiej ordynacji podatkowej. W zależności od rodzaju zobowiązania podatkowego deklaracje Bardziej szczegółowo Pusta faktura to taka, która nie dokumentuje żadnej rzeczywistej transakcji, jednakże została wystawiona.
Pusta faktura to taka, która nie dokumentuje żadnej rzeczywistej transakcji, jednakże została wystawiona. PUSTE FAKTURY Pusta faktura to taka, która nie dokumentuje żadnej rzeczywistej transakcji, jednakże Bardziej szczegółowo Omówienie zmian wchodzących w życie 1 stycznia 2006 roku. Przed 1.01.2006 Po 1.01.2006
Szczególne zasady ustalania dochodu Dodanie ust. 3 a do art. 11 W przypadku wydania przez właściwy organ podatkowy, na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej, decyzji o uznaniu prawidłowości wyboru i Bardziej szczegółowo I PODSTAWA PRAWNA, DEFINICJE I ZASADY OGÓLNE
Spis treści Wstęp...9 Rozdział I PODSTAWA PRAWNA, DEFINICJE I ZASADY OGÓLNE...13 1.1. Podstawa prawna podatku od towarów i usług...13 1.2. Podatek VAT w świetle 112 Dyrektywy Unii Europejskiej...16 1.3. Bardziej szczegółowo Leksykon podatkowy księgowego. Zawiera wzory pism i interpretacje organów skarbowych. Rafał Styczyński
Leksykon podatkowy księgowego. Zawiera wzory pism i interpretacje organów skarbowych. Rafał Styczyński Publikacja omawia z praktycznego punktu widzenia i w sposób przystępny podatki z którymi księgowy Bardziej szczegółowo Spis treści. Wykaz skrótów... 11. Wstęp... 13. Część I PODATEK I PRAWO PODATKOWE
Spis treści Wykaz skrótów... 11 Wstęp... 13 Część I PODATEK I PRAWO PODATKOWE Charakterystyka ogólna... 15 Istota podatku... 17 1. Pojęcie podatku... 17 2. Elementy konstrukcji podatku... 21 3. Funkcje Bardziej szczegółowo Możliwość transferu udziałów (akcji) w celu zminimalizowania łącznych obciążeń podatkowych osób fizycznych.
Możliwość transferu udziałów (akcji) w celu zminimalizowania łącznych obciążeń podatkowych osób fizycznych. Czy wiesz, że w związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzw. Bardziej szczegółowo 2017 © DocPlayer.pl Polityka prywatności | Warunki świadczenia usług | Zwrotny adres

References: art. 11
 art. 176
 art. 9
 Art. 1
 Art. 2
 art. 19
 Art. 9
 Art. 9
 art. 125
 art. 11