Source: https://interpretacje-podatkowe.org/strata/ilpb1-415-1022-14-2-ap
Timestamp: 2018-02-19 01:55:05+00:00

Document:
ILPB1/415-1022/14-2/AP | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych braku spłaty pożyczonego kapitału.
ILPB1/415-1022/14-2/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2014 r. (data wpływu 8 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych braku spłaty pożyczonego kapitału – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych braku spłaty pożyczonego kapitału.
Podatnik, jako osoba fizyczna, udziela pożyczek prywatnych – gotówkowych dla osób fizycznych. Pieniądze na pożyczki podatnik zgromadził z uzyskiwanych dochodów. Udzielone pożyczki w kwocie od 10.000 zł do 80.000 zł są udzielone na okres – zwykle – 2-4 miesięcy.
W roku podatkowym 2009 podatnik udzielił kilka pożyczek – oprocentowanie tych pożyczek – wpłacone przez pożyczkobiorców kwoty z tytułu odsetek stanowiły dochód podatnika, który należy wykazać w zeznaniu rocznym. Każda z osób pożyczających pieniądze od podatnika zwracała pożyczony kapitał wraz z odsetkami. Dochód stanowiły same odsetki. Jedna osoba z pożyczających od podatnika pieniądze dokonała oszustwa. Oświadczyła przed notariuszem, że przysługuje jej prawo do własnościowego lokalu mieszkalnego, które na podstawie umowy przewłaszczenia miało stanowić zabezpieczenie udzielonej pożyczki w kwocie ok. 75.000 zł. Jak się później okazało mieszkanie, które było przedmiotem umowy przewłaszczenia, nigdy nie było własnością pożyczkobiorcy – sfałszował on zaświadczenie ze spółdzielni, na którego podstawie notariusz sporządził umowę przewłaszczenia. Przedsiębiorca – oczywiście – nie zwrócił pożyczonej kwoty pieniędzy ani odsetek, najprawdopodobniej uciekł z kraju. Komisariat policji, który prowadził dochodzenie w tej sprawie, zmuszony był zawiesić śledztwo i wystawić tzw. „list gończy” za podejrzanym o oszustwo na szkodę Wnioskodawcy. Od 2009 roku policja nie może znaleźć poszukiwanej osoby. Podatnik poniósł stratę – w postaci utracenia pożyczonej kwoty kapitału – pieniędzy w kwocie 75.000 zł, których nie odzyskał ani nie odzyska w przyszłości.
Czy poniesiona przez podatnika strata w postaci braku zwrotu kapitału – pożyczonej kwoty 75,000 zł - stanowi stratę w rozumieniu prawa podatkowego i czy możliwe jest skompensowanie (rozliczenie) poniesionej straty z uzyskiwanymi dochodami w danym roku kalendarzowym...
Czy podatnik ma prawo rozliczyć taką stratę w latach późniejszych – następnych – zgodnie z zapisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do rozliczenia poniesionej straty z uzyskiwanymi dochodami. W przypadku, gdyby dochody były większe od straty (z tytułu tylko dochodu od kapitałów pieniężnych) podatnik za rok 2009 musi zapłacić podatek dochodowy z tego tytułu.
W przypadku, gdyby dochody uzyskiwane w roku 2009 były mniejsze od poniesionej straty – poniesiona strata może być ujmowana w latach następnych.
Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 3 powoływanej ustawy, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Z powołanych przepisów wynika zatem, że w sytuacji, gdy podatnik uzyska stratę z danego źródła przychodów, tj. koszty uzyskania przychodów będą wyższe niż przychody z tego źródła, wówczas o tę stratę może obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, przy czym wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zajmuje się udzielaniem pożyczek. Każda z osób pożyczających pieniądze od Wnioskodawcy zobowiązana była do zwrotu pożyczonego kapitału wraz z odsetkami. Jak wskazano, jedna z osób pożyczających pieniądze nie zwróciła pożyczonej kwoty pieniędzy ani odsetek. Zainteresowany wskazał, że w związku z tym faktem poniósł stratę w postaci utracenia pożyczonej kwoty kapitału.
W następstwie powyższego Zainteresowany powziął wątpliwość, czy poniesiona przez niego strata w postaci braku zwrotu kapitału – pożyczonej kwoty - stanowi stratę w rozumieniu prawa podatkowego i czy możliwe jest skompensowanie (rozliczenie) poniesionej straty z uzyskiwanymi dochodami w danym roku kalendarzowym bądź w latach następnych.
Tut. Organ zauważa, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Zatem podstawą uzyskania przychodów są takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osób je otrzymujących przysporzenie majątkowe. Sama czynność udzielenia pożyczki, jak i jej zwrot, nie stanowi okoliczności powodującej powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym czynności te nie skutkują powstaniem przysporzenia po stronie osób biorących w nich udział. Oznacza to, że otrzymanie przez Wnioskodawcę zwrotu należnego kapitału nie powoduje powstania obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawcy w podatku dochodowym. Przedmiotem opodatkowania są tylko odsetki od pożyczek jakie otrzymuje Wnioskodawca – pożyczkodawca.
W rozpatrywanej sprawie - w odniesieniu do kwestii będącej przedmiotem zapytania - należy zauważyć, że stratą, do której odnosi się przepis art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest nadwyżka kosztów uzyskania przychodów nad przychodami z danego źródła. Natomiast wskazana przez Wnioskodawcę niezwrócona kwota kapitału nie spełnia tej definicji – nie jest nadwyżką kosztów uzyskania przychodów nad przychodami z danego źródła. Dlatego też w odniesieniu do Wnioskodawcy nie znajduje zastosowania przepis art. 9 ust. 3 ww. ustawy, pozwalający na obniżenie dochodu o stratę z danego źródła.
Tut. Organ zauważa, że brak spłaty pożyczki obciąża wyłącznie wierzyciela, który nie może przerzucać skutków swoich niepowodzeń ekonomicznych na Skarb Państwa.
Co więcej, w myśl art. 23 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów udzielonych pożyczek, w tym straconych pożyczek.
Podsumowując, niespłacona kwota pożyczonego kapitału nie stanowi straty w rozumieniu art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo wynikające z art. 9 ust. 3 tej ustawy dotyczące możliwości obniżenia dochodu z danego źródła przychodów o stratę z tego źródła. Ww. niespłaconej kwoty pożyczonego kapitału nie można skompensować ani z dochodami uzyskiwanymi w danym roku kalendarzowym, ani z dochodami uzyskanymi w latach następnych.
IPPP3/443-1205/14-2/MC | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1052/14-4/KS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Strata > ILPB1/415-1022/14-2/AP

References: art. 14
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 23
 art. 9
 art. 9