Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/0461-itpb1-4511-91-2017-1-dp
Timestamp: 2018-04-25 12:48:22+00:00

Document:
♦ › Odszkodowania › 0461-ITPB1.4511.91.2017.1.DP
Czy otrzymane odszkodowanie stanowi przychód z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej i z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.) w zw. z 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2017 r. (data wpływu 6 lutego 2017 r.) uzupełnionym pismami z dnia 6 kwietnia 2017 r. (data wpływu 12 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania odszkodowania z tytułu wywłaszczenia nieruchomości zajętej na realizację inwestycji drogowej – jest prawidłowe.
W dniu 6 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania odszkodowania z tytułu wywłaszczenia nieruchomości zajętej na realizację inwestycji drogowej.
Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki jawnej. W styczniu 2015 r. otrzymała od Generalnego Dyrektora Dróg Krajowych i Autostrad odszkodowanie w zamian za nieruchomość wywłaszczoną pod drogi publiczne krajowe na podstawie decyzji Wojewody. Podstawa prawna:
art. 12 ust. 4f i 4g, art. 18 ust. 1 i ust. 1e pkt 1, art. 22 ust. 1 i art. 23 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 687 ze zm.);
art. 130 ust. 2, art. 132 ust. 1, 1a i 2, art. 134 i art. 135 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2014 r., poz. 518 ze zm.);
art. 19 ust. 1 i 2 pkt 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz.U. z 2013 r., poz. 260 ze zm.);
art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2005 r. o finansowaniu infrastruktury transportu lądowego (Dz. U nr 267, poz. 2251 ze zm.)
art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2013 r., poz. 267 ze zm.).
W niniejszym dokumencie świadczenie pieniężne określono jako odszkodowanie na rzecz wspólników spółki za utracone prawo własności nieruchomości nabytej z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa decyzją Wojewody zezwalającą na realizację inwestycji drogowej. Wartość odszkodowania określono na kwotę 42.600 zł, z tego:
wartość nieruchomości o przeznaczeniu wielofunkcyjnym mieszkaniowo-usługowym, tj. 281 m2 na kwotę 25.000 zł,
wartość składników budowlanych na kwotę 16.300 zł (płot, tablica reklamowa),
składniki roślinne na kwotę 1.300 zł.
Do dnia „ostateczności” tej decyzji przedmiotowa nieruchomość stanowiła, zgodnie z wpisem do księgi wieczystej własność wspólników spółki. Działka nabyta została w maju 2000 r., a wartość części działki, tj. 281 m2, objętej odszkodowaniem stanowiła kwotę 344,97 zł. W ewidencji księgowej spółki nie ujęto wartości zakupu działki, pomimo tego, że siedziba spółka położona jest na przedmiotowej nieruchomości.
Zgodnie z ustawą o VAT ww. odszkodowanie zostało opodatkowane podatkiem VAT.
W złożonych do wniosku uzupełnieniach Wnioskodawczyni wskazała, że decyzja o zezwolenie na realizację inwestycji drogowej wydana została przez Wojewodę w dniu 18 stycznia 2013 r. Postępowanie wywłaszczeniowe rozpoczęło się od dnia 18 stycznia 2013 r.
Wpis do ewidencji gruntów – jako działka o powierzchni 0,0281 ha zapisana w księdze wieczystej – sporządzony został w dniu 4 października 2013 r na zlecenie Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad.
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane odszkodowanie należało ująć w księgach rachunkowych spółki jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odszkodowanie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Rozwoju i Finansów.
W myśl zaś art. 8 ust. 1 przytoczonej ustawy przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Należy przy tym wspomnieć, że w art. 8 ust. 2 analizowanej ustawy ustawodawca postanowił, że zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2015, poz. 2031 ze zm.) wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo wykonujący zadania zlecone z zakresu administracji rządowej starosta w odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych, wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
Natomiast na podstawie art. 12 ust. 4 cytowanej ustawy nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6 (oznaczone według katastru nieruchomości, które stają się własnością Skarbu Państwa lub właściwej jednostki samorządu terytorialnego), stają się z mocy prawa:
Według art. 112 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2016 r., poz. 2147 ze zm.) przepisy rozdziału 4 stosuje się do nieruchomości położonych, z zastrzeżeniem art. 122a, art. 124 ust. 1b, art. 124b, art. 125 i art. 126, na obszarach przeznaczonych w planach miejscowych na cele publiczne albo do nieruchomości, dla których wydana została decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego. W myśl art. 6 pkt 1 ww. ustawy, celami publicznymi w rozumieniu ustawy jest m.in. wydzielanie gruntów pod drogi publiczne, drogi rowerowe i drogi wodne, budowa, utrzymywanie oraz wykonywanie robót budowlanych tych dróg, obiektów i urządzeń transportu publicznego, a także łączności publicznej i sygnalizacji.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki jawnej. W styczniu 2015 r. otrzymała od Generalnego Dyrektora Dróg Krajowych i Autostrad odszkodowanie w zamian za nieruchomość wywłaszczoną pod drogi publiczne krajowe na podstawie decyzji Wojewody. W niniejszym dokumencie świadczenie pieniężne określono jako odszkodowanie na rzecz wspólników spółki za utracone prawo własności nieruchomości nabytej z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa decyzją Wojewody zezwalającą na realizację inwestycji drogowej. Działka nabyta została w maju 2000 r. Do dnia „ostateczności” ww. decyzji przedmiotowa nieruchomość stanowiła, zgodnie z wpisem do księgi wieczystej własność wspólników spółki. Postępowanie wywłaszczeniowe rozpoczęło się od dnia 18 stycznia 2013 r.
W przedmiotowej sprawie spółka jawna, której Wnioskodawczyni jest wspólnikiem, jest właścicielem nieruchomości gruntowej od 2000 r. Oznacza to, że nabycie ww. nieruchomości przez spółkę miało miejsce w okresie przekraczającym 2 lata przed wszczęciem postępowania w sprawie wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. W związku z tym, w świetle art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać, że pierwsza z dwóch negatywnych przesłanek zwolnienia przedmiotowego nie została spełniona.
Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz powołane uprzednio przepisy prawa należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu odszkodowania wypłaconego w związku z przejęciem z mocy prawa części nieruchomości na cele realizacji inwestycji drogowej korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto wskazać należy, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w indywidualnej sprawie Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych wspólników. Chcąc uzyskać interpretację każda z tych osób winna osobiście lub za pomocą ustanowionego pełnomocnika zwrócić się do tutejszego organu o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie i uiścić związaną z tym opłatę.
0461-ITPB1.4511.91.2017.1.DP

References: art. 13
 art. 14

art. 12
 art. 18
 art. 22
 art. 23

art. 130
 art. 132
 art. 134
 art. 135

art. 19

art. 3

art. 104
 art. 14
 art. 21
 art. 8
 art. 27
 art. 8
 art. 10
 art. 11
 art. 12
 art. 11
 art. 112
 art. 122
 art. 124
 art. 124
 art. 125
 art. 126
 art. 6
 art. 21
 art. 21
 art. 14