Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zamiana/0115-kdit1-3-4012-350-2018-1-bk
Timestamp: 2019-02-21 13:34:05+00:00

Document:
♦ › Zamiana › 0115-KDIT1-3.4012.350.2018.1.BK
Sposób opodatkowania zamiany nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania zamiany działek– jest prawidłowe.
W dniu 15 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania zamiany działek.
Powiat i Gmina zamierzają dokonać w drodze aktu notarialnego zamiany własności nieruchomości, które stanowią drogi publiczne. Zamiana ta nastąpi w trybie ustawy o gospodarce nieruchomościami bez dokonania dopłaty.
Nieruchomość stanowiąca własność Powiatu została nabyta nieodpłatnie z mocy prawa z dniem 1 stycznia 1999 r. w drodze decyzji wojewody ... (tzw. powiatyzacja). Powiat nabył nieodpłatnie działki w celu realizacji zadania publicznego jakim jest budowa i utrzymanie dróg publicznych powiatowych. Droga ta stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - prawo budowlane. Dla nieruchomości nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy, nieruchomość ta stanowi drogę powiatową. Droga została oddana do użytkowania i od oddania jej w użytkowanie upłynął okres dwóch lat. W związku z nabyciem nieruchomości Powiatowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nakłady jakie były ponoszone przez Powiat na nieruchomości miały jedynie na celu poprawę jakości drogi, a nie podniesienie wartości nieruchomości. Wydatki jakie były przeznaczone na remont drogi były niższe niż 30% wartości początkowej drogi. Wykorzystanie drogi nie podlegało i nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług ponieważ Powiat w związku z wykorzystywaniem tej drogi nie występował w charakterze podatnika podatku VAT. Zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego wartość nieruchomości wynosi: 1.279.800 zł.
Nieruchomość stanowiąca własność Gminy stanowi urządzoną ulicę i została nabyta nieodpłatnie na jej rzecz na podstawie decyzji komunalizacyjnej wojewody. Dla ww. nieruchomości nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy, nieruchomość ta stanowi drogę gminną. Wartość rynkowa działki wynosi 706.700 zł. Droga (ulica) stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - prawo budowlane. Droga została oddana do użytkowania i od oddania jej do użytkowania upłynął okres powyżej dwóch lat. W stosunku do drogi nie były ponoszone nakłady na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku VAT. Wykorzystywanie drogi nie podlegało i nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług ponieważ Gmina w związku z wykorzystywaniem tej ulicy nie występowała w charakterze podatnika o podatku od towarów i usług.
Czy transakcja zamiany nieruchomości stanowiących drogę między Powiatem, a Gminą korzysta ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, czy też podlega opodatkowaniu, czy też nie podlega opodatkowaniu?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m in. odpłatna dostawa towarów i usług na terytorium kraju. Natomiast art. 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jako właściciel. Z powyższego przepisu wynika, że przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towarów i w związku z tym podlega opodatkowaniu w odniesieniu do obu stron transakcji. Niemniej jednak zarówno w treści przepisów ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
Z powyższego przepisu wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili zamiany upłynął okres dłuższy niż 2 lata, Powiat jak i Gmina nie ponosiły nakładów na ulepszenie nieruchomości przekraczających 30 % wartości początkowej budowli (drogi), w odniesieniu do zamiany ww. nieruchomości spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
W myśl art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U z 2018 r., poz. 1025), przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. W art. 604 cyt. ustawy, zawarto dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży.
Z opisu sprawy wynika, że Powiat zamierza dokonać zamiany gruntów z Gminą na inną nieruchomość. Ww. nieruchomości to drogi i stanowią budowle w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo budowlane. Obie drogi zostały oddane do użytkowania i od ich oddania do użytkowania upłynął okres dwóch lat. Powiat poniósł wydatki na remont drogi, które były niższe niż 30 % wartości początkowej drogi. Natomiast Gmina nie ponosiła nakładów na drogę.
Zatem z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że nastąpiło już pierwsze zasiedlenie budowli, tj. drogi którą Powiat zamierza przekazać na rzecz Gminy w drodze zamiany, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a jej dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz w świetle wskazanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że do dostawy nieruchomości, będącej drogą (budowla w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo budowlane), którą Powiat zamierza przekazać na rzecz Gminy w drodze zamiany (w zamian za inną drogę), znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Ponadto stwierdzić należy, że do opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycia gruntu na którym położona jest droga należąca do Powiatu zastosowanie znajdą odpowiednio te same zasady opodatkowania, jak do ww. drogi którą Powiat zamierza przekazać Gminie w zamian za inną budowlę, w myśl powołanego wyżej art. 29a ust. 8 ustawy.
Końcowo zauważyć należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). A zatem wniosek o wydanie interpretacji może być złożony tylko w indywidualnej sprawie zainteresowanego. Z tych też względów - z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego - zaznacza się, iż niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie kwestię dotyczącą sposobu opodatkowania dostawy drogi (budowli) należącej do Powiatu w drodze zamiany na rzecz Gminy. Uwzględniając powyższe wskazać należy, iż interpretacja nie wywołuje skutków prawnych dla Gminy, która musiałaby wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie sposobu opodatkowania dostawy drogi (budowli) należącej do Gminy w drodze zamiany na rzecz Wnioskodawcy.
0115-KDIT1-3.4012.350.2018.1.BK

References: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 603
 art. 604
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 29
 art. 14