Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i0612005.htm
Timestamp: 2017-05-29 17:11:20+00:00

Document:
¿Corresponde aplicar la multa equivalente al 15% del valor de los bienes establecida en los incisos a) y b) del primer párrafo del artículo 184° del Texto Único Ordenado del Código Tributario cuando la SUNAT ha procedido al remate o donación de los bienes o los ha destinado a entidades públicas?.
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias (en adelante, TUO del Código Tributario), publicado el 19.8.1999.
Reglamento de la Sanción de Comiso de Bienes prevista en el artículo 184° del Código Tributario, aprobada por la Resolución de Superintendencia N° 157-2004/SUNAT, publicada el 27.6.2004.
ANÁLISIS: De conformidad con lo establecido en el artículo 184° del TUO del Código Tributario, levantada el Acta Probatoria en la que conste la infracción sancionada con el comiso:
Tratándose de bienes no perecederos, el infractor tendrá un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento público u otro documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesión sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) días hábiles, la SUNAT procederá a emitir la Resolución de Comiso correspondiente; en cuyo caso, el infractor podrá recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) días hábiles de notificada la resolución de comiso, cumple con pagar, además de los gastos que originó la ejecución del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes consignado en la resolución correspondiente.
Si dentro del plazo de quince (15) días hábiles, señalados en el presente inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podrá rematar los bienes aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
Tratándose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depósito, el infractor tendrá un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento público u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesión sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) días hábiles, la SUNAT procederá a emitir la resolución de comiso correspondiente; en cuyo caso, el infractor podrá recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, cumple con pagar además de los gastos que originó la ejecución del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes consignado en la resolución correspondiente.
Asimismo, según el noveno párrafo del artículo 184° del TUO del Código Tributario, para efecto de los bienes declarados en abandono, aquellos que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades públicas, se entenderán adjudicados al Estado.
De otro lado, de acuerdo con lo establecido en el inciso j) del numeral 11.3 del artículo 11° del Reglamento de la Sanción de Comiso de Bienes prevista en el artículo 184° del Código Tributario, la Resolución de Comiso, como mínimo, expresará, entre otros, el monto de la multa que deberá pagar el infractor para recuperar los bienes comisados, salvo que se hubiera efectuado el remate inmediato o la donación inmediata(1) o aquellos casos en los cuales la emisión de la Resolución de Comiso se realice con posterioridad al remate o donación de los bienes.
Como se aprecia de las normas glosadas, una vez efectuado el comiso de los bienes, deben diferenciarse las siguientes etapas:
La acreditación de propiedad o posesión ante la SUNAT, la que debe realizarse dentro del plazo de 10 ó 2 días hábiles(2), tratándose de bienes no perecederos y perecederos, respectivamente.
Si se produce la acreditación, la SUNAT emitirá dentro del plazo de 30 ó 15 días hábiles, tratándose de bienes no perecederos y perecederos, respectivamente, la resolución de comiso correspondiente.
Posteriormente, el infractor podrá recuperar los bienes si en el plazo de 15 ó 2 días hábiles de notificada la resolución de comiso, tratándose de bienes no perecederos y perecederos, respectivamente, cumple con pagar además de los gastos que originó la ejecución del comiso una multa equivalente al 15% del valor de los bienes consignado en la resolución correspondiente. En caso contrario, la SUNAT podrá rematarlos, destinarlos a entidades públicas o donarlos, según el caso, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
Al respecto, cabe destacar que una vez impuesta la sanción de comiso, el pago de la multa equivalente al 15% del valor de los bienes consignado en la resolución correspondiente tiene como único fin recuperar la mercadería que ha sido comisada(3); de no efectuarse el pago de dicha multa se adjudicarán los bienes al Estado, en cuyo caso la SUNAT podrá rematar, destinar a entidades públicas o donar los bienes comisados.
Ahora bien, en cuanto al tema planteado en la consulta respecto a si corresponde aplicar la multa bajo comentario, cuando la SUNAT ha procedido al remate o donación de los bienes o los ha destinado a entidades públicas, cabe señalar que, en tales casos, no es posible la recuperación de los bienes comisados, pues estos ya han sido objeto de disposición.
En tal virtud, siendo que el pago de la multa equivalente al 15% del valor de los bienes a que se refiere el artículo 184° del TUO del Código Tributario tiene como único fin la recuperación de los bienes comisados, cuando la SUNAT ha procedido al remate o donación de los bienes comisados o los ha destinado a entidades públicas, no corresponde aplicar dicha multa.
(1) De acuerdo con lo señalado en el tercer párrafo del artículo 184° del TUO del Código Tributario: “(...) excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera de depósitos especiales para la conservación y almacenamiento de éstos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervención, ésta podrá aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donación inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho remate o donación se realizará de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio”.
(2) Estos plazos se computan desde el día siguiente de la fecha en que se levantó el Acta Probatoria, según se indica en los incisos a) y b) del numeral 10.1 del artículo 10° del Reglamento de la Sanción de Comiso de Bienes prevista en el artículo 184° del TUO del Código Tributario.
(3) Así se ha señalado en el Memorándum N° 1360-96-I2.0000. Si bien en este documento se analizó el artículo 184° del Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N° 816, publicado el 21.4.1996, el criterio es aplicable al artículo 184° actualmente vigente del TUO del Código Tributario.
A112-D5
CODIGO TRIBUTARIO – MULTA PARA RECUPERAR LOS BIENES COMISADOS. DESCRIPTOR:
4.5 Sanciones 4.5.3 Comiso

References: artículo 184
 artículo 184
 Resolución 
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 artículo 11
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