Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/0113-kdipt1-1-4012-403-2018-1-ak
Timestamp: 2018-06-23 21:31:37+00:00

Document:
0113-KDIPT1-1.4012.403.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Proporcja › 0113-KDIPT1-1.4012.403.2018.1.AK
prawo do odliczenia podatku VAT z zastosowaniem proporcji/prewspółczynnika przez jednostki organizacyjne Miasta
prawo o decydowaniu o ww. proporcji/prewspółczynniku
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 maja 2018r. (data wpływu 7 maja 2018r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia podatku VAT z zastosowaniem proporcji/prewspółczynnika przez jednostki organizacyjne Miasta – jest nieprawidłowe,
prawa o decydowaniu o ww. proporcji/prewspółczynniku - jest prawidłowe.
W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie
prawa do odliczenia podatku VAT z zastosowaniem proporcji/prewspółczynnika przez jednostki organizacyjne Miasta,
prawa o decydowaniu o ww. proporcji/prewspółczynniku.
Miasto na prawach powiatu jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miasto rozlicza podatek od towarów i usług wspólnie z jednostkami organizacyjnymi. Miasto, jako jednostka samorządu terytorialnego za pośrednictwem jednostek organizacyjnych realizuje zadania nałożone przepisami prawa (np. ustawa prawo oświatowe, ustawa o pomocy społecznej, dla realizacji których zostało powołane.
Miasto na prawach powiatu wykonuje również czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zgodnie z wyrokiem I FSK 1148/07 z dnia 18 listopada 2008r. Naczelnego Sądu Administracyjnego, to nie urząd, który stanowi wyłącznie aparat pomocniczy organów administracji publicznej, lecz jednostka samorządu terytorialnego jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczenia podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017r.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 wskazanej ustawy przez jednostkę organizacyjną rozumie się utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy oraz urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
Zgodnie z art. 10a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Również „prewspółczynnik” ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, co wynika z paragrafu 3 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
W sytuacji, gdy proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 nie przekroczyła 2%, podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%. To samo dotyczy ustalonego prewspółczynnika, zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy o podatku od towarów i usług.
Jednostki organizacyjne ustalają prewspółczynnik na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
Każda z jednostek organizacyjnych Miasta ma odrębnie ustaloną proporcję i prewspółczynnik. Miasto jako podatnik podatku od towarów i usług nie ma ustalonego odrębnego od jednostek prewspółczynnika ani proporcji, bo taki obowiązek nie wynika z obowiązujących przepisów. Zdarzają się jednostki organizacyjne, u których prewspółczynnik lub proporcja wynosi poniżej 2%, a kwota podatku podlegającego odliczeniu w przypadku zastosowania ustalonego prewspółczynnika i proporcji w skali roku wynosi ok. 50,00 zł.
W ustawie o podatku od towarów i usług został zawarty przepis, na mocy którego podatnik może przyjąć, że w przypadku, gdy proporcja lub prewspółczynnik nie przekroczył 2% może uznać, że wynosi on 0%. Taki zapis ma przełożenie na finanse jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego. W przypadku jednostek samorządu terytorialnego nie tylko podatnik jest odpowiedzialny za finanse i sprawozdawczość, ale również kierownik jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego, co wynika z ustawy o rachunkowości oraz ustawy o finansach publicznych.
Zgodnie z art. 53 ustawy o finansach publicznych kierownik jednostki sektora finansów publicznych jest odpowiedzialny za całość gospodarki finansowej tej jednostki, z zastrzeżeniem ust. 5.
Zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy o finansach publicznych głównym księgowym jednostki sektora finansów publicznych jest pracownik, któremu kierownik jednostki powierza obowiązki i odpowiedzialność w zakresie prowadzenia rachunkowości jednostki, wykonywania dyspozycji środkami pieniężnymi, dokonywania wstępnej kontroli zgodności operacji gospodarczych i finansowych z planem finansowym oraz kompletności i rzetelności dokumentów dotyczących operacji gospodarczych i finansowych.
Zgodnie z § 33 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 13 września 2017r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, sprawozdanie finansowe jednostki podpisują kierownik jednostki i główny księgowy, natomiast sprawozdanie finansowe i skonsolidowany bilans jednostki samorządu terytorialnego podpisują zarząd (Prezydent) i Skarbnik.
Korespondencję należy wysłać w formie papierowej na adres wskazany we wniosku za pośrednictwem operatora pocztowego w rozumieniu ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. Prawo pocztowe oraz art. 144 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.
Czy na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług można w jednej z jednostek organizacyjnych uznać, że proporcja wynosi 0%, gdy nie przekroczy ona 2%, a w drugiej z jednostek organizacyjnych w sytuacji, gdy proporcja nie przekroczy 2% stosować odliczenie podatku? Taka sytuacja dotyczy też stosowania prewspółczynnika.
Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest pozytywna, to biorąc pod uwagę specyfikę funkcjonowania w Polsce jednostek samorządu terytorialnego, kto ma prawo decydowania: Miasto na prawach powiatu jako podatnik, czy jednostka organizacyjna o tym, że proporcja wynosi 0%, gdy proporcja nie przekroczyła 2%? Taka sytuacja dotyczy też stosowania prewspółczynnika.
Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego może nastąpić proporcjonalnie do zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do opodatkowanej działalności gospodarczej.
Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%, dotyczy to również prewspółczynnika. Dlatego też, skoro proporcja i prewspółczynnik są obliczane dla każdej z jednostek oddzielnie to można przyjąć, że niektóre jednostki będą mogły uznać, że proporcja lub prewspółczynnik wynosi 0%, a inne będą odliczały podatek nawet, gdy proporcja lub prewspółczynnik nie przekroczy 2%.
Zdaniem Podatnika obniżenie podatku należnego o podatek naliczony, jest zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług prawem podatnika, a nie obowiązkiem. W związku z tym, uwzględniając zasadę gospodarności, niektóre jednostki mogą nie odliczać podatku, gdy ustalona dla nich proporcja lub prewspółczynnik nie przekroczy 2%, gdy inne będą odliczały podatek.
Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%, dotyczy to również prewspółczynnika.
Aby uznać, iż proporcja w określonej sytuacji wynosi 0% powinien zdecydować podatnik - czyli jednostka samorządu terytorialnego w imieniu której decyzje podejmuje Prezydent. Decyzja o nieodliczaniu podatku w sytuacji, gdy proporcja lub prewspółczynnik nie przekracza 2%, jest decyzją mającą skutki finansowe, które wpływają na finanse poszczególnych jednostek organizacyjnych.
Mając na uwadze przepisy ustawy o finansach publicznych i ustawy o rachunkowości, szczególnie te wskazujące, że to kierownik jednostki sektora finansów publicznych jest odpowiedzialny za całość gospodarki finansowej swojej jednostki, można przyjąć, że kierownik jednostki organizacyjnej dokona analizy opłacalności stosowania odliczenia. W sytuacji, gdy kierownik jednostki organizacyjnej uzna, że koszty stosowania odliczenia są wyższe niż korzyści, wystąpi do Prezydenta z wnioskiem/informacją o uznanie, że proporcja ta wynosi 0%. Z uwagi na to, iż jest to decyzja wywołująca skutki finansowe wymaga kontrasygnaty Skarbnika.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie przewiduje, żeby dla podatnika, którym jest jednostka samorządu terytorialnego ustalać proporcję lub prewspółczynnik, bo wielkości te ustalane są dla każdej z jednostek organizacyjnych, a podatnik dokonuje konsolidacji tych danych. Ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wydane na jej podstawie nie określają kompetencji kierowników jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, wskazują jedynie, że proporcję i prewspółczynnik ustala się odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego.
W związku z tym na wniosek/informację kierownika jednostki organizacyjnej, podatnik może uznać, że proporcja lub prewspółczynnik dla tej jednostki wynosi 0%.
nieprawidłowe - w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z zastosowaniem proporcji/prewspółczynnika przez jednostki organizacyjne Miasta,
prawidłowe – w zakresie prawa o decydowaniu o ww. proporcji/ prewspółczynniku.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L z 11.12.2006, Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W myśl art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018r., poz. 280), zwanej dalej ustawą centralizacyjną, jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi, najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017r.
W myśl art. 2 pkt 1 cyt. wyżej ustawy centralizacyjnej, ilekroć w ustawie jest mowa o jednostce organizacyjnej – rozumie się przez to:
W świetle art. 4 ww. ustawy centralizacyjnej, jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.
Jak wynika z powyższych unormowań, podatnik, u którego nabywane towary i usługi, wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej przez niego działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, będzie w pierwszej kolejności zobowiązany do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015r., poz. 2193), zwanego dalej rozporządzeniem.
Powołane wyżej rozporządzenie określa, że w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
Jak już wcześniej wspomniano, wśród wymienionych w rozporządzeniu podmiotów, Minister Finansów wskazał m.in. jednostki budżetowe. Przez jednostkę budżetową, zgodnie z § 2 pkt 6 rozporządzenia, rozumie się utworzoną przez jednostkę samorządu terytorialnego, samorządową jednostkę budżetową. W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
Tym samym proporcja, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy powinna zostać obliczona, zgodnie z ww. przepisami rozporządzenia, dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego oddzielnie.
Z opisu sprawy wynika, że w rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca rozlicza podatek od towarów i usług wspólnie z jednostkami organizacyjnymi. Miasto, jako jednostka samorządu terytorialnego za pośrednictwem jednostek organizacyjnych realizuje zadania nałożone przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane. Każda z jednostek organizacyjnych Miasta ma odrębnie ustaloną proporcję i prewspółczynnik. Miasto jako podatnik podatku od towarów i usług nie ma ustalonego odrębnego od jednostek prewspółczynnika ani proporcji, bo taki obowiązek nie wynika z obowiązujących przepisów. Zdarzają się jednostki organizacyjne, u których prewspółczynnik lub proporcja wynosi poniżej 2%, a kwota podatku podlegającego odliczeniu w przypadku zastosowania ustalonego prewspółczynnika i proporcji w skali roku wynosi ok. 50,00 zł.
Wątpliwości Wnioskodawcy w rozpatrywanej sprawie dotyczą kwestii, czy na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług można w jednej z jednostek organizacyjnych uznać, że proporcja wynosi 0%, gdy nie przekroczy ona 2%, a w drugiej z jednostek organizacyjnych w sytuacji, gdy proporcja nie przekroczy 2% stosować odliczenie podatku oraz kto ma prawo decydowania o ww. proporcji, Miasto na prawach powiatu jako podatnik, czy jednostka organizacyjna.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że po scentralizowaniu rozliczeń podatku VAT od dnia 1 stycznia 2017 r., działalność Miasta jako jednego podatnika, obejmuje realizowane przez jednostki organizacyjne zadania publiczne niebędące działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), a także czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej (czynności opodatkowane VAT i zwolnione od VAT).
Zatem mając na uwadze ww. uregulowania oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że po scentralizowaniu rozliczeń w zakresie podatku od towarów i usług, podatnikiem podatku VAT dla wszelkich czynności wykonywanych przez jednostki budżetowe stał się Wnioskodawca.
Tym samym - mając na uwadze regulacje wynikające z powyższych przepisów - stwierdzić należy, iż Wnioskodawca, dokonując odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług, które będą przekazane jednostkom budżetowym i będą związane z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi od podatku oraz czynnościami poza działalnością gospodarczą, winien stosować „sposób określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy w związku z rozporządzeniem, wyliczony odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego oraz proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy, obliczoną odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych wykorzystujących zakupione towary i usługi. Przy czym, stosownie do art. 86 ust. 2g oraz art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, w przypadku, gdy prewspółczynnik/proporcja nie przekroczy 2%, podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
Przechodząc natomiast do kwestii uznania, kto ma prawo o decydowaniu o ww. proporcji/prewspółczynniku Miasto na prawach powiatu jako podatnik, czy jednostka organizacyjna wskazać należy, iż Miasto jako podatnik podatku VAT (wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi), jest stroną we wszystkich czynnościach i postępowaniach prowadzonych przez organy podatkowe, zatem wszystkie obowiązki wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług ciążą na Wnioskodawcy jako podatniku, w tym również kwestie związane z odliczaniem podatku naliczanego z zastosowaniem sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a oraz proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy.
Regulacja art. 90 ust. 10 pkt 2 oraz art. 90 ust. 10a ustawy, w sytuacji, gdy proporcja/prewspółczynnik nie przekracza 2%, daje podatnikowi prawo do uznania, że proporcja/prewspółczynnik ta wynosi 0%. Podatnik może z tego prawa skorzystać, ale nie musi. Decyzja w tym względzie należy do podatnika.
Zatem dla jednostek organizacyjnych Wnioskodawcy, w których proporcja/prewspółczynnik nie przekracza 2%, możliwe jest przyjęcie, że dla jednej jednostki proporcja ta wyniesie 0%, a w innej jednostce organizacyjnej stosować odliczenie podatku. Decyzja w tym względzie należy do podatnika, którym w tym przypadku jest Wnioskodawca.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym, „skoro proporcja i prewspółczynnik są obliczane dla każdej z jednostek oddzielnie to można przyjąć, że niektóre jednostki będą mogły uznać, że proporcja lub prewspółczynnik wynosi 0%, a inne będą odliczały podatek nawet, gdy proporcja lub prewspółczynnik nie przekroczy 2%”, należało uznać za nieprawidłowe.
Natomiast oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać je za prawidłowe.
Należy jednocześnie podkreślić, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii kompetencji kierowników jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego wynikających z przepisów ustawy o finansach publicznych i ustawy o rachunkowości. Stwierdzić bowiem należy, iż ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wydane na jej podstawie nie określają ww. kompetencji dla kierowników jednostek sektora finansów publicznych.
0113-KDIPT1-1.4012.403.2018.1.AK
0112-KDIL2-3.4012.192.2018.2.AŻ | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.201.2018.1.KR | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 FSK 
 art. 3
 art. 2
 art. 10
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 53
 art. 54
 art. 144
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 13
 art. 15
 art. 3
 art. 2
 art. 4
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90