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Lorenzo Calderón Olivares
1 Carrera: Contador Público Nacional y Perito Partidor REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS COOPERATIVAS Trabajo de Investigación POR M. Sol Calot Rocío Gabrielli Antonella Scalia Florencia Vincenti Profesor Tutor Dra. Isabel Esther Roccaro Mendoza2 ÍNDICE INTRODUCCIÓN... 5 CAPÍTULO I: DESCRIPCIÓN DE LAS COOPERATIVAS RESEÑA HISTÓRICA SOBRE EL NACIMIENTO DE LAS COOPERATIVAS ESTRUCTURA INTERNA DE UNA COOPERATIVA Asamblea de asociados Consejo de administración Sindicatura TIPOS DE COOPERATIVAS Clasificación de acuerdo a la naturaleza de las funciones que desempeñan: Cooperativas de distribución Cooperativas de colocación de la producción Cooperativas de trabajo Clasificación de acuerdo a la variedad de las funciones que desarrollan: Cooperativas unifuncionales Cooperativas multifuncionales Cooperativas integrales Clasificación de acuerdo al nivel de integración federativa: Cooperativas de primer grado Cooperativas de segundo grado federaciones Cooperativas de tercer grado confederaciones Otros tipos de cooperativas frecuentemente señalados por la legislación Cooperativas agrarias Cooperativas de provisión de servicios públicos ÓRGANOS DE CONTRALOR Generales a todas las cooperativas Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social (INAES) Administración Federal de Ingresos Públicos Dirección General de Rentas de Mendoza Dirección de cooperativas y mutuales - Mendoza Específicos según el tipo de cooperativa Cooperativas agropecuarias Cooperativas de crédito3 Cooperativas de seguros CAPITULO II: RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LAS COOPERATIVAS. PRINCIPALES TRIBUTOS NACIONALES CONTRIBUCIÓN ESPECIAL SOBRE EL CAPITAL DE LAS COOPERATIVAS Objeto Sujetos Base imponible Criterios de valuación Bienes no computables Pasivo computable Capital computable Alícuota Sujetos exentos Forma de liquidar e ingresar la contribución Metodología para la generación de la declaración jurada Particularidades de la contribución Utilización del impuesto sobre los débitos y créditos como pago a cuenta de la contribución especial Anticipos de la contribución especial Exención de las acciones. Jurisprudencia IMPUESTO A LAS GANANCIAS Objeto del Impuesto Sujetos Base imponible Categoría de ganancias Mecánica de liquidación de las distintas categorías Presentación y pago de la declaración jurada Tratamiento de las cooperativas y sus asociados Las cooperativas obtienen ganancias? Tratamiento de los asociados Regímenes de retención Pasos para obtener la exención en el impuesto IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA Objeto Sujetos4 3.3. Base Imponible IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Objeto Sujetos Base imponible Tratamiento de las cooperativas Ventas efectuadas por cooperativas de productores primarios Obras sobre inmueble propio. Cooperativas para asociados Cooperativas de trabajo IMPUESTOS INTERNOS Objeto Sujetos Base imponible Tratamiento de las cooperativas CAPITULO III: RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LAS COOPERATIVAS. OTROS TRIBUTOS NACIONALES Y PROVINCIALES IMPUESTOS Y REGIMENES NACIONALES IMPUESTO SOBRE LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS BANCARIOS Objeto Sujetos Base imponible Tratamiento de las cooperativas Cooperativas que revistan como entidades financieras IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES Objeto Sujetos Base imponible Exenciones Tratamiento de las cooperativas REGÍMENES DE INFORMACIÓN RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES (MONOTRIBUTO) Sujetos Requisitos para adherirse y permanecer en el monotributo Adhesión al monotributo5 Régimen de inclusión social y promoción del trabajo independiente Monotributo Social Tratamiento de los asociados a cooperativas Asociados a cooperativas de trabajo Régimen de retención para pequeños contribuyentes asociados a cooperativas de trabajo IMPUESTOS PROVINCIALES INGRESOS BRUTOS Objeto Sujetos Base imponible Alícuotas Convenio Multilateral Tratamiento de las cooperativas IMPUESTO DE SELLOS Tratamiento de las cooperativas CONCLUSIONES LISTA DE ABREVIATURAS BIBLIOGRAFÍA ANEXO A - INSCRIPCIÓN EN AFIP ANEXO B GUÍA PRÁCTICA PARA CONSTITUIR UNA COOPERATIVA ANEXO C - BANCO CREDICOOP6 INTRODUCCIÓN Las cooperativas son entidades que se fundan en el esfuerzo propio y la ayuda mutua para organizar y prestar servicios. El rol del cooperativismo en Argentina es muy importante, ya que es uno de los factores que contribuye al crecimiento económico y social del país. Según los números del Instituto Nacional de Asociativismo y Economía social (INAES) 1, en la Argentina funcionan al menos cooperativas de diferentes tipos: agropecuarias, de vivienda, de consumo, de crédito, de provisión, de servicios públicos, de trabajo, etc. Se reconoce al cooperativismo como un factor indispensable para mejorar la calidad de vida de los pueblos y dotar de mayor eficiencia a la economía de las naciones. Tal es así que la Organización Internacional del Trabajo (OIT) señaló en un comunicado que las cooperativas tienen un papel fundamental en la promoción del desarrollo socioeconómico de cientos de millones de personas en todo el mundo, especialmente en tiempos de crisis 2 ; y la Organización de las Naciones Unidas (ONU) ha declarado el 2012 como el Año Internacional de las Cooperativas, instando a sus miembros para que aprovechen el año para promover las entidades cooperativas y aumentar la conciencia sobre su contribución a la evolución del ser humano sustentada en principios solidarios. 3 Debido a que provocan un efecto positivo en la sociedad y permiten que miles de personas puedan satisfacer sus necesidades a un precio y calidad justos, es que la legislación impositiva de nuestro país les reconoce, en algunos casos, beneficios. Estos están dispersos en todas las leyes, decretos, dictámenes y regulaciones que rigen la materia, siendo muchas veces, pasados por alto a la hora de querer cumplir con todos los deberes que les compete. Nos hemos propuesto investigar en profundidad a las cooperativas en su rol de contribuyentes y a través de este proyecto servir de guía para todos aquellos estudiantes, profesionales e interesados en el tema que deseen encontrar en un solo texto un compilado sobre la amplia cantidad de leyes que existen en nuestro país, su aplicación práctica y diversos aspectos que consideramos importantes destacar para simplificar el proceso de aprendizaje del tema y poder cumplir con las innumerables obligaciones que el Fisco nos impone y de las que las cooperativas no resultan exentas. La investigación se llevó a cabo a partir de la lectura de varios autores y de consultas efectuadas en la Dirección de Cooperativas y Mutuales de Mendoza, teniendo en cuenta los conceptos adquiridos a lo largo de la carrera en las materias relacionadas (Teoría y Técnica Impositiva I y II y Práctica Profesional, principalmente). 1 Vulcano, A. La otra economía. Nota de la revista Tercer Sector Año 15, Nro 72. (Julio 2009). Recuperado de [agosto, 2011] 2 Recuperado de [agosto, 2011] 3 Ibídem. 57 El trabajo abarca una primera parte donde se desarrollan características generales de las cooperativas de una manera sencilla y a título informativo. Luego se realiza una descripción de los impuestos bajo estudio, poniendo énfasis en cómo se aplican a las cooperativas y aspectos a tener en cuenta por el profesional a cargo. Como Anexos a nuestra investigación consideramos interesante ofrecer una guía para quienes deseen formar una cooperativa en la provincia de Mendoza, y otra para realizar la inscripción ante AFIP. Por último, intentamos verter los conceptos estudiados a través del análisis de una cooperativa de crédito, el Banco Credicoop. Podemos anticipar a modo de conclusión que las cooperativas sí tienen un régimen característico que vale la pena analizar en profundidad. 68 CAPÍTULO I: DESCRIPCIÓN DE LAS COOPERATIVAS En este capítulo nos introducimos en las cooperativas de una manera simple y a modo de reseña para conocer su historia, su funcionamiento, los tipos de cooperativas que existen y los órganos que las controlan. 1. RESEÑA HISTÓRICA SOBRE EL NACIMIENTO DE LAS COOPERATIVAS Los intelectuales utopistas del siglo XIX buscaron edificar los pilares de la sociedad sobre bases más justas que permitieran una distribución más eficiente e igualitaria de las riquezas sociales (Vacarezza, 1976, p.17); en el año 1844, concretaron un ejemplo de este tipo de ente: Los Probos Pioneros de Rochdale, tejedores de Lancashire, Inglaterra. Las cooperativas, según explican Kaplan de Drimer y Drimer, surgieron en Europa como reacción popular de defensa frente a las situaciones de injusticia y abuso derivadas de las condiciones imperantes (1973, p. 17). Las principales características de la época, continúan desarrollando los autores, fueron: 4 En materia laboral: el sindicalismo, que unió a los trabajadores y les otorgó la fuerza necesaria para contratar con la fuerza patronal en condiciones de mayor igualdad. Mediante la concertación de convenios colectivos de trabajo se procuraron mejores retribuciones y condiciones de trabajo. También los agricultores, artesanos, profesionales, etc. se agruparon en torno a diversos tipos de asociaciones a fin de defender sus intereses comunes. En materia política: el socialismo y otros movimientos de tendencia popular, que se proponían la supresión de los abusos e injusticias sociales y económicas de diverso orden, mediante la lucha por el sufragio universal y la participación en las funciones públicas de los representantes de las masas populares. Se sancionaron leyes o reglamentaciones protectoras tendientes a aplicar una política social, laboral, económica o financiera para defender a los sectores más modestos de la población (pleno empleo, justa distribución de ingresos, seguridad social, etc.) En materia socio-económica: el cooperativismo, que procura defender a las personas en su carácter de consumidoras y productoras, mediante la asociación de esas personas en torno a empresas propias destinadas a satisfacer sus necesidades comunes. 4 Texto extraído y adaptado de Kaplan de Drimer y Drimer. (1973). Las cooperativas, fundamentos, historia, doctrina. Buenos Aires: Intercoop. P. 17/18. 79 Siguiendo lo expuesto por Vacarezza 5, debe notarse que estos entes nacieron como creación espontánea del pueblo, en respuesta a los abusos de una sociedad capitalista, con un enfoque económico liberalista. Las entidades que surgieron en esta época fueron determinadas por las características e idiosincrasia de cada pueblo, observándose en Inglaterra las cooperativas de consumo; en Francia, las de producción; y en Alemania, las de crédito, principalmente. En la actualidad, el cooperativismo es promovido en los distintos países en función de las características político-económicas de cada uno de ellos. En la Argentina, las primeras cooperativas nacieron en manos de los inmigrantes a fines del siglo XIX, en busca de una asociación de carácter mutual, en la cual convergieran políticas homogéneas (Vacarezza, 1976, p.19). En el aspecto legal, se introdujo la figura cooperativa en la reforma del Código de Comercio del año En el año 1926, se sancionó la Ley General de Cooperativas N , y en el año 1973, con el Decreto-ley /73, nace la ley de Cooperativas vigente en la actualidad. 2. ESTRUCTURA INTERNA DE UNA COOPERATIVA 6 Una cooperativa está compuesta por los siguientes órganos: a) asamblea de asociados, b) consejo de administración y c) sindicatura, tal como se desarrolla a continuación y se resume en el cuadro N 1: Cuadro N 1: Estructura interna de una cooperativa ASAMBLEA DE ASOCIADOS ELIGE ELIGE SINDICATURA CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN FISCALIZA Y CONTROLA 5 Adaptación del texto de Vacarezza. (1976). Manual administrativo, contable, impositivo y legal para cooperativas. Buenos Aires: ed. Cangallo.P 18/19. 6 Adaptado y extractado de Ley (t.o y sus modificatorias). 810 2.1. Asamblea de asociados La Asamblea es el órgano superior y soberano de la cooperativa, a través del cual los asociados expresan su voluntad. En ella todos los asociados participan en un pie de igualdad con un voto por persona. Existen dos tipos de asambleas (capítulo VI, ley ): 1.- Ordinarias: se realizan una vez al año dentro de los 4 meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. Se consideran los siguientes temas: El ejercicio anual de la entidad. Distribución de excedentes. Elección de consejeros titulares y suplentes y síndicos si coincide con el término de sus mandatos. Otros asuntos incluidos en el Orden del Día. 2.- Extraordinarias: tienen lugar toda vez que lo disponga el consejo de administración, el síndico o por el 10 % como mínimo del total de los asociados. Se consideran todos los asuntos que por su índole no pueden ser considerados en la Asamblea Ordinaria Consejo de administración Es el órgano elegido por la Asamblea para administrar y dirigir las operaciones sociales y realizar todas las funciones que no están reservadas para la Asamblea. Los consejeros deben ser asociados y no menos de tres (art. 63, ley ). No pueden tener ningún tipo de inhabilitación e inhibición, ya que se solicita sus antecedentes en la Policía de Mendoza, Registros Públicos y Poder Judicial. Es un órgano colegiado y de carácter permanente. La duración en el cargo no puede exceder de 3 ejercicios, pudiendo ser reelectos, salvo disposición expresa del estatuto en contrario. Deben reunirse por lo menos una vez al mes y los temas tratados deben constar en el libro de actas de reuniones del Consejo de Administración (Capítulo VII, Ley ) Sindicatura La fiscalización privada está a cargo de uno o más síndicos elegidos por la Asamblea entre los asociados (art. 76, ley ). La Sindicatura podrá ser: 1.- Unipersonal, desempeñada por una persona, el síndico. 911 2.- Colegiada, desempeñada por 3 o más personas, denominada Comisión Fiscalizadora (la cantidad de miembros siempre deberá ser impar). Atribuciones: Son atribuciones del Síndico (art.79, ley ): 1.- Fiscalizar la administración, a cuyo efecto examinará los libros y documentos siempre que lo juzgue conveniente. 2.- Convocar, previo requerimiento al consejo de administración, a asamblea extraordinaria cuando lo juzgue necesario; y a asamblea ordinaria cuando omitiera hacerlo dicho órgano una vez vencido el plazo de ley. 3.- Verificar periódicamente el estado de caja y la existencia de títulos y valores de toda especie. 4.- Asistir con voz a las reuniones del consejo de administración. 5.- Verificar y facilitar el ejercicio de los derechos de los asociados. 6.- Informar por escrito sobre todos los documentos presentados por el Consejo de Administración a la asamblea ordinaria. 7.- Hacer incluir en el orden del día de la asamblea los puntos que considere procedentes. 8.- Designar consejeros en los casos de ausencia de ellos. 9.- Vigilar las operaciones de liquidación En general, velar para que el consejo de administración cumpla la ley, el estatuto, el reglamento y las resoluciones asamblearias. De acuerdo a la Resolución 1028/94 -ex INAC (Instituto Nacional de Acción Cooperativa), el Síndico deberá volcar en el Libro de Informe de Sindicatura todas las novedades que hagan a su gestión como órgano de fiscalización privada. Auditoría externa: De acuerdo al Artículo 81 de la ley las cooperativas deben contar desde su constitución y hasta que finalice su liquidación con un servicio de auditoría externa a cargo de un contador público nacional suscripto en la matrícula respectiva. Este servicio puede ser prestado por: a) la cooperativa de grado superior; b) el Síndico siempre que revista la calidad profesional indicada, y c) el órgano local competente a solicitud de la cooperativa y cuando la situación económica de esta lo justifique. Los informes producidos deberán conformarse de acuerdo a lo establecido por la Resolución N 188/80 y su modificatoria 593/89 -ex INAC (Instituto Nacional de Acción Cooperativa). Siguiendo con un estudio de las cooperativas en sus aspectos generales, a continuación se detallan los distintos tipos de cooperativas que existen. 1012 3. TIPOS DE COOPERATIVAS Consideramos oportuno realizar una breve descripción de los tipos de cooperativas que existen, debido a que, si bien la ley no las clasifica, la legislación impositiva en varias oportunidades hace referencia a tipos de cooperativas en particular. En la República Argentina no existe un criterio unificado sobre este tema; motivo por el cual se adopta como referencia una síntesis de la obra de Kaplan de Drimer y Drimer (1973). En ella se expone una clasificación de las cooperativas que toma en cuenta tres criterios complementarios: la naturaleza de las funciones que desempeñan, la variedad de dichas funciones y el nivel de organización federativa. En el cuadro N 2, al final de este apartado, resumimos los tipos de cooperativas que se analizan Clasificación de acuerdo a la naturaleza de las funciones que desempeñan: 7 Distinguen los autores tres tipos fundamentales de cooperativas: las cooperativas de distribución (que comprenden a su vez los subtipos de consumo y provisión), las cooperativas de colocación de la producción y las cooperativas de trabajo Cooperativas de distribución Definen a estas cooperativas como aquellas que proporcionan a sus asociados los artículos y servicios que estos necesitan, en las mejores condiciones posibles de calidad y precio. Para ello, estas cooperativas compran al por mayor o producen en fábricas propias los artículos correspondientes y realizan por sí mismas o contratan con terceros los servicios requeridos, que son luego respectivamente adquiridos o utilizados por sus asociados. Así pues, las diferencias entre el costo que tienen esos artículos o servicios para las cooperativas de distribución (precio de compra o de producción, sueldos, alquileres, gastos generales, etc.) y los precios que perciben por el suministro de dichos artículos o servicios a los asociados, constituyen los excedentes de este tipo de cooperativas; y, una vez provistos determinados fondos o reservas, se distribuyen entre los asociados (también podría decirse que se retornan o devuelven a los mismos) en proporción al monto de sus respectivas operaciones de uso y consumo o bien se destinan a diversas finalidades comunes. Entienden los autores que el presente tipo de cooperativas de distribución abarca dos principales subtipos (a) consumo; (b) provisión y comprenden, por otra parte, numerosas cooperativas especializadas: 7 Todo el texto fue extractado y adaptado de KAPLAN DE DRIMER, DRIMER. (1973). Las cooperativas, fundamentos, historia, doctrina. Buenos Aires: Intercoop. p. 155/13 a. Cooperativas de consumo: procuran a sus asociados artículos y servicios de uso y consumo personal y familiar (comestibles, vestido, artículos de farmacia y perfumería, artefactos eléctricos, muebles, combustible, utilización de cámaras frigoríficas para guardar alimentos, uso de medios de transporte, etc.) b. Cooperativas de provisión: suministran a sus asociados (agricultores, pescadores, artesanos, profesionales, propietarios de automóviles de alquiler, pequeños o medianos industriales y comerciantes, etc.) los artículos y servicios que necesitan para desempeñar su correspondiente actividad económica (maquinarias, herramientas, materias primas, mercaderías, semillas, forrajes, repuestos, combustibles, servicios de transporte de carga, de veterinaria, de reparaciones mecánicas, etc.) c. Cooperativas especializadas (de créditos, de seguros, de vivienda, de electricidad, etc.): Existe una gran variedad de cooperativas que se especializan en el suministro de determinados artículos o servicios. Tales cooperativas especializadas han adquirido en muchos casos una fisonomía propia pero, en realidad, por la índole de las funciones que desempeñan, pueden considerarse incluidas dentro del tipo de las cooperativas de distribución. En efecto ellas procuran artículos o servicios para uso y consumo personal y familiar de sus asociados (como las cooperativas de vivienda, de recreación, etc.), para el ejercicio de su respectiva actividad económica (como las cooperativas de drenaje, de irrigación, etc.) o bien para ambos destinos (como las cooperativas de crédito, de seguros, de electricidad, etc.) Los autores consideran, y nosotros adherimos a dicha postura, que las cooperativas de crédito, seguros, vivienda, electricidad, recreación, etc. son en realidad cooperativas de distribución (de consumo y/o de provisión) que realizan actividades especializadas, pues se dedican a suministrar artículos o servicios determinados. Se mencionan en la obra de referencia, a título de ejemplo, las siguientes: Cooperativas de crédito: proporcionan a los asociados préstamos para facilitar el ejercicio de su respectiva actividad económica (cooperativas de crédito rurales y urbanas) o bien para cubrir sus necesidades personales y familiares; también reciben los depósitos de los asociados, les proporcionan otros servicios financieros, etc. Ampliamos su estudio en el Anexo C del presente trabajo. Cooperativas de seguros: cubren los riesgos personales y familiares de sus asociados (seguros de vida, enfermedad, invalidez, etc.) y los riesgos patrimoniales vinculados o no al ejercicio de su respectiva actividad económica urbana o rural (seguros de incendio, granizo, mortandad del ganado, accidentes de vehículos, accidentes de trabajo, etc.) Cooperativas de vivienda: proporcionan a sus asociados las unidades de vivienda que ellos y sus familiares necesitan ocupar, empleando al efecto los sistemas de propiedad, locación o utilización cooperativa. Otras cooperativas especializadas: Cooperativas de electricidad, de teléfonos, de pavimentación, de recreación, de servicios sanitarios, de uso en común de maquinarias e instalaciones, 1214 de drenaje, de irrigación, de inseminación artificial, petroleras, comedores o restaurantes cooperativos y muchas otras entidades cooperativas que también proporcionan diversos artículos o servicios para uso personal y familiar de sus asociados y/o para el ejercicio de su respectiva actividad económica Cooperativas de colocación de la producción Agrupan a agricultores, pescadores, artesanos, etc., y procuran colocar su producción en las mejores condiciones posibles de precio, regularidad y seguridad. Para ello se limitan, en algunos casos, a realizar la venta en condiciones ventajosas de la producción de sus asociados; pero, muy a menudo, complementan esa tarea principal y, con el objeto de proteger y valorizar los productos, emprenden previamente operaciones comunes de clasificación, conservación o elaboración de subproductos y productos derivados. Además, suelen efectuar estudios especiales de mercado y propician o realizan directamente la exportación de los productos, proporcionan asesoramiento técnico, etc. A fin de cubrir los gastos ocasionados por la prestación de sus servicios, las cooperativas de colocación de la producción suelen efectuar retenciones o deducciones sobre el monto que reciben los productores por los respectivos productos entregados. Las diferencias entre las retenciones o deducciones efectuadas y los gastos ocasionados, constituyen los excedentes de este tipo de cooperativas; y, una vez provistos determinados fondos o reservas, se distribuyen entre los asociados en proporción a sus respectivas operaciones o bien se destinan a diversas finalidades comunes Cooperativas de trabajo La cooperativa de trabajo es una organización empresaria circunscripta a las pautas del derecho cooperativo, mediante la cual sus asociados procuran para sí la oferta de su trabajo, en forma individual o articulada colectivamente con sus pares o con otros individuos o productos, materializando una fuente ocupacional, permanente o eventual, y obteniendo como beneficio patrimonial, un retorno inordinado a la deducción que del precio de su servicio o bien colocado en el mercado, se haga teniendo en cuenta los costos y reservas signados por la ley o el estatuto, y, proporcionalmente a la cantidad y condición en que se haya ocupado su tarea laboral con la entidad o a través de ella. (Farrés, 2000, p.33) Clasificación de acuerdo a la variedad de las funciones que desarrollan: 8 Se clasifican en: 8 Ibídem 1315 Cooperativas unifuncionales Pueden considerarse unifuncionales aquellas cooperativas que realizan una sola función general. Cabe aclarar que algunas cooperativas se dedican a una sola función o servicio especializado porque les es impuesto por disposiciones legales, tal es el caso de las cooperativas de seguros (Ley art. 7) Cooperativas multifuncionales Abarcan dos o más funciones de las indicadas. Así, muchas cooperativas que agrupan a agricultores, por ejemplo, realizan simultáneamente funciones de colocación de la producción y de provisión de semillas, fertilizantes, maquinarias u otros elementos requeridos para el ejercicio de la actividad económica de los asociados Cooperativas integrales Son cooperativas multifuncionales de acción muy amplia y generalizada, de manera que llegan a abarcar la totalidad o casi la totalidad de las actividades económicas de sus asociados Clasificación de acuerdo al nivel de integración federativa: 9 Se agrupan de la siguiente manera: Cooperativas de primer grado Están constituidas predominantemente por personas físicas, aunque la ley en su artículo 17 permite que se asocien personas jurídicas inclusive sociedades por acciones Cooperativas de segundo grado federaciones Teniendo en cuenta el objetivo de las cooperativas, es lógico que se asocien entre ellas para procurarse soluciones basadas en la unidad de esfuerzos y en la colaboración mutua, por lo tanto las cooperativas de segundo grado o federaciones surgen del agrupamiento de dos o más cooperativas de primer grado. Persiguen la realización de tareas económicas, técnicas y sociales que interesan a todas ellas. 9 Ibídem 1416 Cooperativas de tercer grado confederaciones Son aquellas formadas por entidades de segundo grado y reciben el nombre de confederaciones. Su conformación generalmente es por la actividad de sus cooperativas bases y sus objetivos son netamente de representación gremial. En nuestro país encontramos a cuatro confederaciones: CONINAGRO (Confederación Intercooperativa Agropecuaria Cooperativa Limitada), COOPERA (Confederación Cooperativa de la República Argentina), CECOVIRA (Confederación de Cooperativas de Vivienda de la República Argentina) y la más reciente la CNCT (Confederación Nacional de Cooperativas de Trabajo) Otros tipos de cooperativas frecuentemente señalados por la legislación 10 Creemos conveniente señalar otros tipos de cooperativas ampliamente difundidos a fin de aclarar, en base a los conceptos ya explicados anteriormente, las diversas funciones que realizan Cooperativas agrarias Esta denominación corresponde a las cooperativas, por lo general multifuncionales, integradas por productores agrarios. Suelen efectuar funciones de colocación de la producción obtenida separadamente por sus asociados o por distintos grupos de asociados, previa realización de diversas operaciones comunes de clasificación, conservación o elaboración; funciones de provisión (semillas, forrajes, fertilizantes, etc.); actividades de crédito, de uso común de maquinarias e instalaciones, etc. Son organizadas por productores agropecuarios para abaratar sus costos y tener mejor inserción en el mercado, así compran insumos, comparten la asistencia técnica y profesional, comercializan la producción en conjunto, aumentando el volumen y mejorando el precio, inician procesos de transformación de la producción primaria, etc Cooperativas de provisión de servicios públicos Los asociados son los usuarios de los servicios que prestará la cooperativa. Podrán ser beneficiarios de servicios tales como provisión de energía eléctrica, agua potable, teléfono, gas, etc. 10 Ibídem 1517 Cuadro N 2: Tipos de cooperativas 1- D acuerdo a las funciones que desempeñan: 2- De acuerdo a la variedad de las funciones que desarrollan: 3- De acuerdo al nivel de integración federativa: a. De distribución b. De colocación de la producción c. De trabajo a. Unifuncionales b. Multifuncionales c. Integrales a. De primer grado b. De segundo grado - federaciones c. De tercer grado - confederaciones 4- Otros tipos de cooperativas frecuentemente señalados por la legislación: a. Agrarias b. De provisión de servicios públicos 4. ÓRGANOS DE CONTRALOR Son órganos encargados de controlar las actividades que realizan las cooperativas, dictar normas para su regulación y aplicar sanciones. Encontramos órganos que tienen un ámbito de aplicación extenso y otros que fiscalizan determinadas actividades Generales a todas las cooperativas Todas las cooperativas son controladas en su accionar por los siguientes organismos: Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social (INAES) Es un organismo descentralizado dependiente del Ministerio de Desarrollo Social y Medio Ambiente. Ha recibido diferentes denominaciones a lo largo del tiempo, Instituto Nacional de Acción Cooperativa (INAC), Instituto Nacional de Acción Cooperativa y Mutual (INACyM) y la más reciente, a través del Decreto 721/2000, Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social (INAES). Entre sus funciones se encuentran: Decreto 721/2000, Anexo II. 1618 1- Ejercer en el ámbito nacional las funciones que le competen al Estado Nacional como autoridad de aplicación del régimen legal que regula el funcionamiento de las Asociaciones Mutuales y las Cooperativas 2- Fomentar el desarrollo, educación y promoción de la acción cooperativa y mutual en todo el territorio nacional. 3- Reconocer a las Asociaciones Mutuales y Cooperativas, efectuando el otorgamiento, denegatoria o retiro de la personería jurídica para su funcionamiento, como así también su superintendencia y control público. 4- Ejercer, con el mismo alcance, el control público y la superintendencia de Asociaciones Mutuales y Cooperativas, fiscalizando su organización, funcionamiento, solvencia, calidad y naturaleza de las prestaciones y servicios y su disolución y/o liquidación. 5- Apoyar, a través de la asistencia técnica, económica y financiera a las entidades y propender a la capacitación de directivos y grupos sociales para el mejoramiento de la eficiencia en la administración y prestación de servicios considerando prioritariamente la atención de sectores o estratos menos favorecidos. 6- Gestionar ante los organismos públicos de cualquier jurisdicción y ante las entidades representativas del mutualismo y del cooperativismo, la adopción de medidas y la formulación de programas y planes que sirvan a los objetivos del Instituto. 7- Elaborar políticas, objetivos y acciones atinentes al desarrollo y consolidación de las Cooperativas y Mutuales, como así también la actualización de la legislación aplicable, con la participación de los sectores involucrados Administración Federal de Ingresos Públicos La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) es una entidad autárquica, tanto en su aspecto organizacional como en el administrativo y financiero. Tiene como función primordial la ejecución de la política tributaria y aduanera. Las cooperativas deben cumplir con la normativa vigente en materia de inscripciones, cumplimiento de regímenes informativos, cálculo e ingreso de tributos, etc Dirección General de Rentas de Mendoza Cada provincia tiene potestad tributaria, en Mendoza el órgano encargado de la aplicación de las leyes tributarias y su recaudación es la Dirección General de Rentas. Las cooperativas deben inscribirse ante este organismo y cumplir con la normativa vigente Dirección de cooperativas y mutuales - Mendoza En la provincia de Mendoza el órgano local competente es la Dirección de Cooperativas y Mutuales Mendoza (DCyM Mendoza). Esta Dirección dependiente de la Subsecretaría de Desarrollo 1719 Humano y Comunidad (desde el año 2012) busca promover el cooperativismo, el asociativismo y el mutualismo en todo el ámbito de la Provincia, facilitando y promoviendo acciones de capacitación, de formación y de acceso al financiamiento. Tiene su sede en Av. San Martín º piso de la ciudad de Mendoza Específicos según el tipo de cooperativa Existen organismos que regulan actividades específicas. A continuación se nombran distintos órganos de contralor dependiendo de cada tipo de cooperativa Cooperativas agropecuarias Secretaría de Agricultura, Ganadería, Pesca y Alimentos (SAGPYA) La SAGPyA depende del Ministerio de Economía y Producción de la República Argentina. Tiene como objetivos: Elaborar y ejecutar planes, programas y políticas de producción, comercialización, tecnología, calidad y sanidad en materia agropecuaria, pesquera, forestal y agro industrial, coordinando y conciliando los intereses del Gobierno Nacional, las provincias y los diferentes subsectores. 2- Promover la utilización y conservación de los recursos naturales destinados a la producción agrícola, frutihortícola, ganadera, forestal y pesquera a fin de acrecentar el capital productivo del país y el desarrollo económico del sector. 3- Realizar el seguimiento de la producción de los mercados nacionales e internacionales y de los programas, proyectos y actividades de su competencia. 4- Efectuar el seguimiento del accionar de los organismos descentralizados del sector, a fin de evaluar su desempeño y realimentar los procesos de formulación de políticas y toma de decisiones. Servicio Nacional de Sanidad y Calidad Agroalimentaria (SENASA) 13 Tal como lo expresan los autores Ressel y Silva, este organismo depende de la Secretaría de Agricultura Ganadería, Pesca y Alimentos (SAGPyA) de la República Argentina y a su vez, del Ministerio de Economía y de Producción de la Nación. Los autores continúan refiriendo que no sólo fiscaliza la actividad de las cooperativas agropecuarias sino que regula la actividad en general de todas las empresas del sector capitalista, que se relacionan con la actividad agroalimentaria. 12 Extraído de [noviembre, 2011] 13 Extractado de RESSEL y SILVA, Estudio de las cooperativas agropecuarias en Argentina. Recuperado de p.100 [octubre, 2011] 1820 Entre sus objetivos se encuentran la fiscalización y certificación de los productos y subproductos de origen animal y vegetal, sus insumos y residuos agroquímicos, así como la prevención, erradicación y control de enfermedades animales, incluyendo las transmisibles al hombre, y de las plagas vegetales que afectan a la producción agropecuaria del país. Además, elabora normas y controla su cumplimiento, asegurando la aplicación del Código Alimentario Argentino, dentro de las normas internacionales exigidas Cooperativas de crédito Banco Central de la República Argentina 14 El Banco Central de la República Argentina es una entidad autárquica del Estado nacional, cuya misión primaria y fundamental es preservar el valor de la moneda. Entre sus funciones se encuentra vigilar el buen funcionamiento del mercado financiero, aplicar la Ley de Entidades Financieras y demás normas que se dicten, actuar como agente financiero del Gobierno Nacional, concentrar y administrar sus reservas de oro, divisas y otros activos externos, propender al desarrollo y fortalecimiento del mercado de capitales y ejecutar la política cambiaria. Además ejerce la supervisión de la actividad financiera y cambiaria por intermedio de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias Cooperativas de seguros Superintendencia de Seguros de la Nación 15 La Superintendencia de Seguros de la Nación (SSN) es la entidad que regula el funcionamiento de las empresas aseguradoras y protege los intereses de los asegurados. Es un organismo público que depende del Ministerio de Economía y Producción, pero que funciona de modo descentralizado. Sus funciones son las de supervisar y fiscalizar las operaciones de las empresas de seguros que funcionan dentro del territorio argentino. Su principal misión es controlar que estas actividades se desarrollen según la ley y que se cumplan las reglamentaciones vigentes en materia de seguros. A continuación, en los dos capítulos siguientes, analizamos el régimen tributario de las cooperativas. 14 Extraído de [noviembre, 2011] 15 Extraído de [noviembre, 2011] 19 Mostrar más
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References: Resolución 
 Artículo 81
 Resolución 
 artículo 17
 Resolución 
 artículo 140
 Artículo 267
IN FINE
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IN FINE
 Artículo 1
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