Source: https://interpretacje-podatkowe.org/diety/0114-kdip3-3-4011-449-2018-2-jm
Timestamp: 2019-01-19 18:27:25+00:00

Document:
0114-KDIP3-3.4011.449.2018.2.JM | Interpretacja indywidualna
♦ › Diety › 0114-KDIP3-3.4011.449.2018.2.JM
Zwolnienie z opodatkowania diety wypłacanej z tytułu podróży służbowych krajowych i zagranicznych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2018 r. (data wpływu 19 września 2018 r.) uzupełnione pismem z dnia 4 listopada 2018 r. (data nadania 5 listopada 2018 r., data wpływu 7 listopada 2018 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 22 października 2018 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.449.2018.1.JM (data nadania 22 października 2018 r., data doręczenia 30 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania diety wypłacanej z tytułu podróży służbowych krajowych i zagranicznych – jest prawidłowe.
W dniu 19 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania diety wypłacanej z tytułu podróży służbowych krajowych i zagranicznych.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 22 października 2018 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.449. 2018.1.JM (data nadania 22 października 2018 r., data doręczenia 30 października 2018 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków wniosku.
Pismem z dnia 4 listopada 2018 r. (data nadania 5 listopada 2018 r., data wpływu 7 listopada 2018 r.) Wnioskodawca uzupełnił powyższe w terminie.
Wnioskodawca jest zatrudniony na umowę o pracę na okres 3 miesięcy. Jest to druga taka umowa z tym samym pracodawcą. Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca przepracował u tego pracodawcy 4 miesiące. Praca Wnioskodawcy opiera się głównie o wyjazdy służbowe zagraniczne i krajowe. Pracodawca udzielił Wnioskodawcy informacji, że po przekroczeniu sumy 90 dni delegacji służbowej zagranicznej zacznie odprowadzać podatek dochodowy oraz składki ZUS od diet, które przysługują z tytułu wyjazdu służbowego. Czyli wysokość diet wypłacanych dla Wnioskodawcy przez pracodawcę będzie pomniejszona o podatek dochodowy i składkę ZUS. Wnioskodawca zapoznał się z przepisami i uważa że pracodawca nie ma takiego obowiązku i powinien dostawać diety za każdy dzień wyjazdu służbowego zgodnie z wykazem wysokości diet w zależności od państwa, w którym się znajduje, bez potrącania podatku czy składek ZUS. Wnioskodawca dodał, że żaden pojedynczy wyjazd nie przekracza 90 dni.
Pismem z dnia 22 października 2018 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.449.2018.1.JM (data nadania 22 października 2018 r., data doręczenia 30 października 2018 r.), tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez m.in. doprecyzowania zdarzenia przyszłego o następujące informacje:
czy w umowie o pracę jest wskazany charakter pracy Wnioskodawcy jako pracownika mobilnego, czy też wyjazdy służbowe odbywają się na podstawie polecenia służbowego (delegację) pracodawcy?
Czy pracodawca, u którego Wnioskodawca jest zatrudniony, jest podmiotem mającym siedzibę na terytorium Polski?
Czy Wnioskodawca odbywając wyjazdy zagraniczne i krajowe przebywa/będzie przebywał w podróży służbowej w rozumieniu art. 775 Kodeksu pracy?
czy Wnioskodawcy są/będą wypłacane diety na podstawie rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej?
czy diety są/będą wypłacone do wysokości limitu określonego w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej?
W uzupełnieniu z dnia 4 listopada 2018 r. (data wpływu 7 listopada 2018 r.) Wnioskodawca poinformował, że wyjazdy służbowe odbywają się na podstawie polecenia służbowego (delegacji) pracodawcy. Pracodawca, u którego Wnioskodawca jest zatrudniony, jest podmiotem mającym siedzibę na terytorium Polski. Odbywając wyjazdy zagraniczne i krajowe Wnioskodawca przebywa/będzie przebywał w podróży służbowej w rozumieniu art. 775 Kodeksu pracy. Diety wypłacane są/będą na podstawie rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej. Diety wypłacane są/będą do wysokości limitu określonego w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej.
Czy wypłacane diety do wysokości limitu określonego w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych bez względu na czas trwających delegacji?
Zdaniem Wnioskodawcy, diety wypłacane do wysokości limitu określonego w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych bez względu na czas trwających delegacji.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W treści art. 10 ust. 1 omawianej ustawy, zostały określone źródła przychodów, gdzie w pkt 1 wymienia się: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, pracę nakładczą, emeryturę lub rentę.
Należy zauważyć, że w przypadku krajowych podróży służbowych dieta wynosi 30 zł za dobę podróży i jest przeznaczona na pokrycie zwiększonych kosztów wyżywienia w czasie podróży (§ 7 ust. 1 ww. rozporządzenia). Pracownik nie otrzymuje diety, jeżeli zapewniono mu bezpłatne całodzienne wyżywienie (§ 7 ust. 3 pkt 2 ww. rozporządzenia).
Analogicznie dla podróży zagranicznych, stosownie do § 13 ust. 1 ww. rozporządzenia, dieta w czasie podróży zagranicznej jest przeznaczona na pokrycie kosztów wyżywienia i inne drobne wydatki. Zgodnie z ust. 2 § 13 ww. rozporządzenia dieta przysługuje w wysokości obowiązującej dla docelowego państwa podróży zagranicznej. W przypadku podróży zagranicznej odbywanej do dwóch lub więcej państw pracodawca może ustalić więcej niż jedno państwo docelowe.
Stosownie do § 14 ust. 3 tego rozporządzenia, w przypadku korzystania przez pracownika z usługi hotelarskiej, w ramach której zapewniono wyżywienie, przepisy ust. 2 stosuje się odpowiednio. Pracownikowi, który otrzymuje w czasie podróży zagranicznej należność pieniężną na wyżywienie, dieta nie przysługuje. Jeżeli należność pieniężna jest niższa od diety, pracownikowi przysługuje wyrównanie do wysokości należnej diety (§ 14 ust. 4 ww. rozporządzenia).
Zatem na podstawie powołanego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługujące pracownikowi z tytułu odbytej podróży służbowej, w terminie i w państwie określonym przez pracodawcę diety oraz zwrot kosztów przejazdów, dojazdów środkami komunikacji miejscowej, noclegów, a także inne wydatki określone lub uznane przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb, podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, do wysokości określonej w ww. rozporządzeniu.
Jednakże warunkiem niezbędnym do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania ww. świadczeń, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest niewątpliwie odbycie przez pracownika podróży służbowej. Z uwagi na brak definicji podróży służbowej na gruncie prawa podatkowego, do wyjaśnienia tej kwestii należy odwołać się do przepisów prawa pracy.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa, a także przedstawione zdarzenie przyszłe, z którego wynika, że Wnioskodawca wykonuje polecenia służbowe pracodawcy w kraju lub poza jego granicami oraz przebywa/będzie przebywał w podróży służbowej w rozumieniu art. 775 Kodeksu pracy, należy stwierdzić, że wypłacane diety do wysokości limitu określonego w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej, bez względu na czas trwania delegacji służbowej, będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na dokonanie opłaty w kwocie wyższej niż należna, opłata w wysokości 5 zł zostanie zwrócona, zgodnie z art. 14f § 2b ustawy Ordynacja podatkowa.
0114-KDIP3-3.4011.449.2018.2.JM
0115-KDIT3.4011.416.2018.2.ES | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-411/14/18-5/S/JM | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 775
 art. 775
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 775
 art. 21
 art. 14