Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-4512-1-708-15-4-jk
Timestamp: 2018-03-19 22:40:27+00:00

Document:
ILPP1/4512-1-708/15-4/JK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy energii cieplnej, pochodzącej z własnej kotłowni, do lokali mieszkalnych na rzecz członków Spółdzielni Mieszkaniowej.
ILPP1/4512-1-708/15-4/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2015 r. (data wpływu 24 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 grudnia 2015 r. (data wpływu 16 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy energii cieplnej, pochodzącej z własnej kotłowni, do lokali mieszkalnych na rzecz członków Spółdzielni Mieszkaniowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy energii cieplnej, pochodzącej z własnej kotłowni, do lokali mieszkalnych na rzecz członków Spółdzielni Mieszkaniowej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 11 grudnia 2015 r. (data wpływu 16 grudnia 2015 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Zgodnie z Regulaminem Rozliczeń Kosztów Dostawy Ciepła do lokali oraz Pobieranie Opłat za Centralne Ogrzewanie – lokatorzy mieszkań Spółdzielni rozliczani są wg poniesionych kosztów rzeczywistych po zakończonym sezonie grzewczym wg zużytych GJ, wskazanych na ciepłomierzach, znajdujących się w każdym budynku. Opłaty za dostawy ciepła pochodzącego z własnej kotłowni Wnioskodawcy do mieszkań członków Spółdzielni pobierane są zgodnie z art. 4 ust. 1, 2 i 4 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług od roku 1982. Koszty wytworzenia dostawy centralnego ogrzewania ewidencjonowane są w wartości netto bez podatku VAT, podatek naliczony nie jest kosztem, jest on odliczany w 100%. W związku z powyższym, czy Spółdzielnia Mieszkaniowa prawidłowo nalicza podatek należny od opłat za energię cieplną dostarczaną do mieszkań swoich członków, tj. na podstawie art. 29 ust. 1, w związku z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.).
Ponadto, z pisma z dnia 11 grudnia 2015 r. – stanowiącego uzupełnienie do wniosku – wynika, że:
dostawa energii cieplnej dotyczy lokali mieszkalnych,
opłata za energię cieplną jest naliczana w czynszu (jako obrót z pozostałymi mediami),
podatek należny od opłat za energię cieplną jest naliczany w stawce podstawowej (23%),
obciążenie z tytułu opłat za dostawę energii cieplnej jest dokonywane w ramach czynszu.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 11 grudnia 2015 r.).
Czy dostawa energii cieplnej, w ramach czynszu do lokali mieszkalnych na rzecz członków Spółdzielni Mieszkaniowej, jest zwolniona od podatku VAT, czy należy zastosować stawkę podstawową podatku VAT (23%)...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 11 grudnia 2015 r.), zgodnie z art. 29 ust. 1, w związku z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli na rzecz członków spółdzielni mieszkaniowej dysponującymi lokalami mieszkalnymi, w opłacie za czynsz jest uwzględniona opłata za dostarczoną energię cieplną i pozostałe media, należy zastosować stawkę podstawową podatku należnego VAT, tj. 23% .
Natomiast, przez świadczenie usług, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
Wskazać przy tym należy, że stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy, zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1222, z późn. zm.).
Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r., poz. 736), zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, za które pobierane są opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.
Powołany przepis art. 4 ust. 1, ust. 2, ust. 4 i ust. 5 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych stanowi, że:
W tym miejscu warto nadmienić, że wprowadzenie przez ustawodawcę ww. zwolnienia od podatku dla usług świadczonych przez spółdzielnie mieszkaniowe, podyktowane zostało po pierwsze specyfiką podmiotów, jakimi są spółdzielnie mieszkaniowe, a po drugie charakterem i celem usług (zaspokajanie potrzeb lokalowych), jakie spółdzielnie świadczą na rzecz podmiotów korzystających z ich zasobów lokalowych.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zgodnie z Regulaminem Rozliczeń Kosztów Dostawy Ciepła do lokali oraz Pobierania Opłat za Centralne Ogrzewanie – lokatorzy mieszkań Spółdzielni rozliczani są wg poniesionych kosztów rzeczywistych po zakończonym sezonie grzewczym wg zużytych GJ, wskazanych na ciepłomierzach, znajdujących się w każdym budynku. Opłaty za dostawy ciepła pochodzącego z własnej kotłowni Wnioskodawcy, do mieszkań członków Spółdzielni pobierane są zgodnie z art. 4 ust 1, 2 i 4 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług od roku 1982. Koszty wytworzenia dostawy centralnego ogrzewania ewidencjonowane są w wartości netto bez podatku VAT, podatek naliczony nie jest kosztem, jest on odliczany w 100%.
Dostawa energii cieplnej dotyczy lokali mieszkalnych. Opłata za energię cieplną jest naliczana w czynszu (jako obrót z pozostałymi mediami). Podatek należny od opłat za energię cieplną jest naliczany w stawce podstawowej (tj. 23%). Obciążenie z tytułu opłat za dostawę energii cieplnej jest dokonywane w ramach czynszu.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia czy dostawa energii cieplnej, w ramach czynszu, do lokali mieszkalnych na rzecz członków Spółdzielni Mieszkaniowej, jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, czy należy zastosować stawkę podstawową podatku VAT, tj. 23%.
Jak wynika z opisu sprawy opłaty wnoszone przez członków Spółdzielni Mieszkaniowej, w związku z eksploatacją lokali mieszkalnych, w tym opłaty za dostawę energii cieplnej, wytworzonej we własnej kotłowni, naliczane są w ramach opłat za czynsz. Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca opłaty te pobierane są zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, zatem opłaty te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa, jak również przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy podstawą prawną pobieranych opłat za dostawę energii cieplnej (pochodzącej z własnej kotłowni), w ramach opłaty za czynsz, do mieszkań członków Spółdzielni są przepisy art. 4 ust. 1, 2, 4 lub 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, to opłaty te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy.
Nadmienia się, że do dnia 31 grudnia 2013 r. podstawa opodatkowania w podatku od towarów i usług była określana w przywołanym przez Wnioskodawcę art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast od dnia 1 stycznia 2014 r. definicja podstawy opodatkowania w podatku od towarów i usług została zredagowana w art. 29a ww. ustawy.
Tut. Organ wskazuje, że charakter opisanych we wniosku opłat nie był przedmiotem analizy, a interpretacji udzielono wyłącznie przy założeniu, że – jak to oświadczył Wnioskodawca – ww. opłaty stanowią opłaty pobierane zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, i 4 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Interpretacja przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wykracza poza dyspozycję art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy czy własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone. W szczególności dotyczy to kwestii czy podatek naliczony nie jest kosztem i czy prawidłowo jest on odliczany w 100%.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/4512-1-708/15-4/JK

References: art. 14
 art. 4
 art. 29
 art. 41
 art. 29
 art. 41
 art. 8
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 43
 art. 4
 art. 43
 art. 29
 art. 29
 art. 4
 art. 14
 art. 14