Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ilpb2-415-381-13-2-jk
Timestamp: 2018-03-18 12:00:23+00:00

Document:
Opodatkowanie przychodów uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
ILPB2/415-381/13-2/JKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 28 czerwca 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2013 r. (data wpływu 17 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
W dniu 7 lipca 2010 r. Wnioskodawczyni nabyła w drodze umowy darowizny spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Darowizna była przekazana w ramach pierwszej grupy podatkowej, a co za tym idzie czynność ta była zwolniona z podatku. W dniu 27 kwietnia 2011 r. – z konieczności (powiększenie się rodziny) – Zainteresowana dokonała sprzedaży ww. mieszkania za wartość 92 500 zł, ponosząc przy tym koszty uboczne w wysokości 2500 zł.
W tym roku Wnioskodawczyni zamierza zakupić udział w prawie odrębnej własności do lokalu mieszkalnego, od matki męża wynoszący 0,5 wartości mieszkania w wysokości 95 000 zł oraz wprowadzić się do niego wraz z mężem oraz córką. Wartość rynkowa ww. mieszkania to 190 000 zł.
Obecnie – tymczasowo – Wnioskodawczyni zamieszkuje w mieszkaniu spółdzielczym.
Czy wydane środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania spółdzielczego własnościowego przeznaczone na zakup udziału w prawie odrębnej własności do lokalu mieszkalnego w wartości 95 000 zł można zaliczyć do własnych celów mieszkaniowych, o których jest mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż „dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie poźniej niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych”.
W opinii Zainteresowanej, art. 21 ust. 25 stanowi, iż za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 131, uważa się między innymi nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
Na podstawie przytoczonych powyżej przepisów Wnioskodawczyni uważa, że przeznaczone w tym roku (przed upływem 2 lat licząc od końca roku, w którym dokonano sprzedaży nieruchomości) środki w wysokości 95 000 zł, za udział w prawie do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość oraz zamieszkanie w tym lokalu wyczerpuje przesłanki zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych regulujących zagadnienie własnych celów mieszkaniowych.
Podkreślić należy, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
W myśl przytoczonego przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej części lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Jednakże w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w 2011 roku sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 92 500 zł, ponosząc przy tym koszty uboczne w wysokości 2 500 zł. Wyżej wymienione prawo zostało nabyte przez Zainteresowaną w drodze darowizny w 2010 r. W tym roku Wnioskodawczyni planuje, przeznaczyć kwotę 95 000 zł na zakup udziału w prawie odrębnej własności do lokalu mieszkalnego, od matki męża wynoszący 0,5 wartości mieszkania. Wątpliwość Zainteresowanej budzi, czy ww. kwota 95 000 zł będzie podlegała zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przytoczonego powyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania 19% podatkiem dochodowym dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest jego wydatkowanie na cele mieszkaniowe.
Zatem rzeczywisty dochód uzyskany przez Zainteresowaną z tytułu zbycia spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego przeznaczony na zakup udziału w prawie odrębnej własności do lokalu mieszkalnego będzie podlegał zwolnieniu określonemu w ww. przepisie.
Odnosząc się natomiast do kwoty 2 500 zł, którą Wnioskodawczyni poniosła jako koszty uboczne przy sprzedaży mieszkania, stwierdzić należy, iż nie może ona zostać uznana jako kwota wydatkowana na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z ww. przepisów wynika bowiem, iż wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z (...), a Zainteresowana przedstawiając opis zdarzenia przyszłego wskazała wprost, iż ze sprzedaży mieszkania uzyskała kwotę 92 500 zł. Tak więc kwota 2 500 zł, którą Wnioskodawczyni poniosła jako koszty uboczne przy zbyciu mieszkania nie stanowi de facto dochodu uzyskanego z jego zbycia.
W konsekwencji stanowisko Zainteresowanej – iż wydatkowanie kwoty 95 000 zł na zakup udziału w prawie odrębnej własności do lokalu mieszkalnego, od matki męża wynoszący 0,5 wartości mieszkania, wyczerpuje przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – należało uznać za nieprawidłowe.
ITPB1/415-445/13/IG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > ILPB2/415-381/13-2/JK

References: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 45
 art. 19
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21