Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/60520/utbetalning_av_medel_fran_fonder_som_ha/
Timestamp: 2018-07-22 10:33:22+00:00

Document:
Utbetalning av medel från fonder som hänförs till fritt eget kapital i beskattningen - Verohallinto
2.1 Medel som tas upp i fonder som hänförs till fritt eget kapital
2.2 Utbetalning av medel från fonder som hänförs till fritt eget kapital
3 Beskattning av utbetalning av medel från en fond som hänförs till fritt eget kapital
3.4 Bestämmelsernas ikraftträdande
Den nya aktiebolagslagen och dess inverkan på beskattningen (dnr 206/345/2007, 8.3.2007), kapitlet Beskattning av medel som utbetalats från fonden för inbetalt fritt eget kapital
Bestämmelser om beskattning av utbetalning av medel från en fond som hänförs till fritt eget kapital i ett aktiebolag har lagts till genom de lagändringar som trädde i kraft 1.1.2014 i inkomstskattelagen, lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet, inkomstskattelagen för gårdsbruk och lagen om beskattning av begränsat skattskyldig för inkomst. Denna anvisning behandlar tillämpningen av dessa bestämmelser i beskattningen av den som erhåller utbetalningar av medel.
Bestämmelser om beskattning av utbetalning av medel från en fond som hänförs till fritt eget kapital i ett andelslag lades också till i skattelagstiftningen genom de ändringar som trädde i kraft från början av år 2015 i inkomstskattelagen, lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet, inkomstskattelagen för gårdsbruk och lagen om beskattning av begränsat skattskyldig. De principer som behandlas i denna anvisning tillämpas i tillämpliga delar också då ett andelslag betalar ut medel från en fond som hänförs till fritt eget kapital.
Denna anvisning ersätter kapitlet Beskattning av medel som utbetalats från fonden för inbetalt fritt eget kapital i Skatteförvaltningens anvisning Den nya aktiebolagslagen och dess inverkan på beskattningen (dnr 206/345/2007, 8.3.2007) då ovan avsedda nya bestämmelser tillämpas på utbetalning av medel. Om de nya bestämmelserna om utbetalning av medel inte tillämpas skatteåren 2014 och 2015 med stöd av ikraftträdandebestämmelserna, tillämpas fortfarande de principer som framgår av anvisningen ”Den nya aktiebolagslagen och dess inverkan på beskattningen” på sådan utbetalning av medel.
Hittills har skattelagstiftningen inte innehållit bestämmelser om hur utbetalning av medel från en fond som hänförs till bolagets fria egna kapital skall behandlas i beskattningen. Vid beskattningen av utbetalda medel har iakttagits Skatteförvaltningens anvisning Den nya aktiebolagslagen och dess inverkan på beskattningen (dnr 206/345/2007, 8.3.2007).
De nya bestämmelserna (lagarna 1237/2013–1240/2013) har inkluderats i inkomstskattelagen (ISkL, 1535/1992), lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet (NärSkL, 360/1968) och inkomstskattelagen för gårdsbruk (GårdsSkL, 543/1967) samt i lagen om beskattning av begränsat skattskyldig för inkomst (källskattelagen, 627/1978). Enligt de nya bestämmelserna behandlas utbetalning av medel från en fond som hänförs till bolagets fria egna kapital i regel som dividend i beskattningen. Om den som betalar ut medel inte är ett offentligt noterat bolag, behandlas utbetalningen av medel som överlåtelse om de förutsättningar som fastställts separat i bestämmelserna uppfylls.
De bestämmelser om utbetalning från en fond som hänförs till fritt eget kapital som lagts till i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet tillämpas för första gången i den beskattning som verkställs för skatteåret 2014. De motsvarande bestämmelserna i inkomstskattelagen, inkomstskattelagen för gårdsbruk och källskattelagen tillämpas på utbetalning av medel som mottagits 1.1.2014 eller senare. Om kapitalplaceringar som gjorts före de nya bestämmelserna trädde i kraft 1.1.2014 återbetalas från ett annat än ett offentligt noterat bolag, tillämpas de nya bestämmelserna om utbetalning av medel i NärSkL först i den beskattning som verkställs för skatteåret 2016. De motsvarande bestämmelserna i inkomstskattelagen, inkomstskattelagen för gårdsbruk och källskattelagen tillämpas i motsvarande situation på utbetalning av medel som mottagits 1.1.2016 eller senare. De ikraftträdandebestämmelser som gäller tillämpningen av bestämmelserna behandlas närmare i kapitel 3.4 i anvisningen.
De principer som behandlas i denna anvisning tillämpas i tillämpliga delar också då ett andelslag betalar ut medel från en fond som hänförs till fritt eget kapital. Detta tema kommer att behandlas närmare i en anvisning om beskattning av andelslag som kommer att publiceras senare.
Det är möjligt att överföra medel till fonden för inbetalt fritt eget kapital med en fondöverföring från det bundna egna kapitalet, men också från poster tillhörande fritt eget kapital. Källan kan då vara vinstmedel eller en annan fond som hänförs till fritt eget kapital. På motsvarande sätt är det möjligt att till en dylik annan fond som hänförs till fritt eget kapital överföra medel till exempel från fonden för inbetalt fritt eget kapital eller från vinstmedel.
Vid utdelning av medel från ett bolags fond för inbetalt fritt eget kapital iakttas enligt 13 kap. 5–7 § i ABL samma bestämmelser angående förfaringssätt som vid utdelning av dividend. Enligt 13 kap. 6 § 3 mom. i aktiebolagslagen ska i beslutet om utbetalning av medel nämnas det belopp som betalas ut och vilka medel som används för utbetalningen. Av beslutet ska det således alltid framgå om det handlar om utbetalning av vinst, det vill säga dividend, eller om medel betalas ut från en viss fond som hänförs till fritt eget kapital. Såsom det konstaterats ovan, är det möjligt att vinstmedel överförts till en fond som hänförs till fritt eget kapital. Av särskiljningen mellan utdelning av vinst och utbetalning från en fond som hänförs till fritt eget kapital framgår alltså inte nödvändigtvis varifrån medlen ursprungligen härrör.
Skattelagstiftningen innehåller inte särskilda bestämmelser om utbetalning av medel från bostadsaktiebolag eller ömsesidiga fastighetsaktiebolag. Det är inte motiverat att behandla utbetalning av medel från en fond som hänförs till fritt eget kapital i ett bostadsaktiebolag eller ett ömsesidigt fastighetsaktiebolag på annat sätt än utbetalning från ett vanligt aktiebolag. Därför tillämpas de nya bestämmelser som behandlas i denna anvisning då ett bostadsaktiebolag eller ett ömsesidigt fastighetsaktiebolag betalar ut medel från en fond som hänförs till fritt eget kapital.
Bestämmelserna i källskattelagen tillämpas på utbetalning av medel som ska anses som dividend till begränsat skattskyldiga. Enligt 3 § 2 mom. i källskattelagen tillämpas bestämmelserna om dividend på utbetalning av medel som ska behandlas som dividend till exempel vad gäller innehållning av källskatt. På utbetalning av medel från en fond som hänförs till fritt eget kapital tillämpas också 5 mom. i paragrafen, som innehåller bestämmelser om förutsättningarna för när källskatt inte ska innehållas på utbetalning av medel som anses som dividend.
Bestämmelserna om undantagen från att beskatta utbetalning av medel som dividend finns i 45 a § i ISkL och 6 c § i NärSkL. Därtill innehåller 5 § 1 mom. 15 punkten i GårdsSkL en hänvisning till 45 a § i ISkL. När de förutsättningar som föreskrivs i dessa bestämmelser uppfylls, behandlas utbetalning av medel som överlåtelse i beskattningen. Dessa undantag tillämpas dock inte på utbetalning av medel från ett offentligt noterat bolag. Utbetalning av medel från en fond som hänförs till fritt eget kapital i ett offentligt noterat bolag behandlas följaktligen alltid som en dividend i beskattningen.
När utbetalning av medel behandlas som dividend i beskattningen, tillämpas bestämmelserna om dividend i skattelagarna också till övriga delar på utbetalningen av medel. Då ska bland annat bestämmelserna om skattskyldighet, grunderna för att fastställa skatt, periodisering av dividend och förskottsuppbörd tillämpas. Beskattningen av dividender behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av dividendinkomster (dnr A207/200/2013, 13.11.2014). Verkställande av förskottsinnehållning på dividend behandlas i Skatteförvaltningens anvisning Förskottsinnehållning på dividender och anmälningar till Skatteförvaltningen (dnr A61/200/2015, 22.6.2015) .
Anskaffningsutgiften för aktierna dras inte av från utbetalning av medel från en fond som hänförs till fritt eget kapital då utdelningen beskattas som en dividend. Anskaffningsutgiften bevaras då oförändrad och dras av först i det skede då aktierna överlåts eller då medel betalas ut från bolaget på ett sätt som behandlas som överlåtelse i beskattningen.
Med avvikelse från ovan beskrivna huvudregel anses utbetalning av medel från en fond som hänförs till fritt eget kapital som skattepliktig överlåtelse om de i lagarna specificerade förutsättningarna uppfylls. Eftersom bestämmelserna om behandling av utbetalning av medel som överlåtelse är undantagsbestämmelser, är avsikten enligt finansutskottets betänkande 32/2013 rd att tolka dem snävt.
det har gått högst tio år från kapitalplaceringen till det att medlen delas ut, och
den skattskyldige uppvisar en tillförlitlig utredning om att villkoren enligt denna paragraf är uppfyllda.
Begreppet kapitalplacering har inte definierats i 45 a § i ISkL och inte heller i 6 c § i NärSkL. I regeringens proposition 185/2013 rp konstateras att kapitalplaceringar enligt dessa bestämmelser främst skulle avse teckningspriset för aktier, optioner eller andra särskilda rättigheter som tagits upp i en fond som hänförs till fritt eget kapital eller andra investeringar av eget kapital i en fond. Med sist nämnda annan investering av eget kapital avses till exempel en så kallad vederlagsfri placering i fonden för inbetalt fritt eget kapital enligt 8 kap. 2 § i ABL.
En kapitalplacering enligt 45 a § i inkomstskattelagen och 6 c § 1 mom. i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet kan också göras genom att en fordran på bolaget omvandlas till en investering i en fond som hänförs till fritt eget kapital. Fordran kan vara en kapitallånefordran eller en annan fordran. Omvandlingen kan ske i samband med en aktieemission, genom att kvittera en fordran mot den skuld som uppstår på basen av aktiernas teckningsavgift. Det kan också handla om en vederlagsfri kapitalplacering genom att en fordran i bolaget omvandlas till en kapitalplacering i bolaget av borgenären.
För att utbetalning av medel ska behandlas som överlåtelse förutsätts det alltid att en tillförlitlig utredning över det faktiska ursprunget för de medel som betalas ut uppvisas. När sambandet mellan de medel som betalas ut och kapitalplaceringarna är oklar, behandlas utbetalningen av medel som dividend i beskattningen. En sådan situation kan uppkomma till exempel då man delar ut poster som hänför sig till eget kapital och som uppkommit i samband med företagsomstruktureringar eller fondöverföringar (nämns i motiveringarna till regeringens proposition). Ofta är det omöjligt att ge den tillförlitliga utredning som krävs i situationer där bolagets kapital- eller ägandestruktur ändrats stegvis genom företagsomstruktureringar eller ändringar av kapitalstrukturen.
Om en kapitalplacering enligt 45 a § i ISkL eller 6 c § i NärSkL gjorts i ett bolag som fusioneras eller fissioneras och placeringen tas upp i en fond som hänförs till fritt eget kapital i det övertagande bolaget, kan denna placering enligt Skatteförvaltningens uppfattning anses som en kapitalplacering också i det övertagande bolaget. För att en utbetalning av sådana medel ska behandlas som överlåtelse i beskattningen förutsätts det dock alltid att man uppvisar en tillförlitlig utredning över att de medel som betalas ut har sitt ursprung i en kapitalplacering i det bolag som fusioneras eller fissioneras. Om sambandet mellan medlen och kapitalplaceringarna är oklar efter utredningen, behandlas utbetalningen av medel som en dividend i beskattningen.
Centralskattenämnden har 20.3.2015 gett förhandsavgörandet 8/2015, där nämnden tagit ställning till utbetalning av medel under skatteåret 2016 från fonden för inbetalt fritt eget kapital som bildats vid aktiebyte. Enligt avgörandet tillämpas bestämmelserna om skattepliktig överlåtelse i 45 a § i ISkL på utbetalningen av medel då medel som sökanden själv placerat i bolaget återbetalas till honom eller henne och mindre än tio år förflutit från kapitalplaceringen vid tidpunkten för utbetalning av medel. Avgörandet har inte vunnit laga kraft.
CSN 8/2015
Delägare X i A Ab hade tillsammans med en annan delägare i bolaget i samband med ett aktiebyte år 2009 överlåtit bolagsaktier som han ägde till A Ab och fått nya aktier i A Ab som vederlag. Teckningspriset för aktierna i A Ab, som utgjordes av gängse värdet vid teckningstidpunkten för aktierna som överlåtits som apport, togs i sin helhet upp i fonden för inbetalt fritt eget kapital i A Ab:s bokföring. Vid beskattningen år 2009 tillämpades bestämmelserna om aktiebyte i 45 § 2 mom. i ISkL och i 52 f § i NärSkL på arrangemanget.
A Ab:s fond för inbetalt fritt eget kapital omfattade inte andra medel än de medel som bolagets två delägare placerat i fonden vid aktiebytet. Bolaget hade för avsikt att betala ut medel från fonden för inbetalt fritt eget kapital till sina delägare enligt aktieinnehavet i enlighet med bestämmelserna i 13 kap. i aktiebolagslagen.
Om A Ab på ovan nämnda sätt betalade ut medel till X under år 2015, ansågs han få en med överlåtelsepris jämställbar kapitalinkomst från de aktier han ägde. Med beaktande av bestämmelserna i 29 § och 46 § i inkomstskattelagen hade X rätt att dra av den del av aktiernas anskaffningsutgift som motsvarade återbetalningen av eget kapital från kapitalåterbäringen som skulle beskattas som överlåtelsepris.
Om A Ab till X på ovan nämnda sätt under år 2016 återbetalade de medel som han själv placerat i bolaget år 2009, tillämpades bestämmelserna om skattepliktig överlåtelse i 33 b § 6 mom., 45 a § och 46 a § i inkomstskattelagen.
Vid beräkningen av beloppet på den överlåtelsevinst som uppkommer år 2015 eller 2016 till följd av utbetalningen av medel, ansågs i enlighet med 45 § 5 mom. i ISkL som anskaffningsutgift för de aktier som X mottagit i A Ab vid aktiebytet, den vid beskattningen oavskrivna delen av anskaffningsutgiften för aktierna som överlåtits vid aktiebytet. Förhandsavgörande för åren 2015 och 2016.
(inte vunnit laga kraft)
Inkomstskattelagen 29 §, 32 §, 33 b § 5 mom., 45 §, 45 a §, 46 § och 46 a §
En fond som hänförs till fritt eget kapital kan bildats via fondöverföringar. Om bolagets vinstmedel överförts till en fond som hänförs till fritt eget kapital, handlar det inte om en i 45 a § i ISkL eller i 6 c § i NärSkL avsedd kapitalplacering som gjorts till en fond som hänförs till fritt eget kapital .
Till en fond som hänförs till fritt eget kapital kan via fondöverföring överföras också sådana medel som uppkommit genom en i 45 a § i ISkL eller 6 c § i NärSkL avsedd kapitalplacering i bolaget. Det kan handla om till exempel medel som tagits upp i överkursfonden i samband med teckning av aktier, som överförs med en fondöverföring till en fond som hänförs till fritt eget kapital. När sådana medel som ursprungligen inkommit till bolaget som en kapitalplacering sedan betalas ut från en fond som hänförs till fritt eget kapital, handlar det om återbetalning av en kapitalplacering enligt 45 a § i ISkL eller 6 c § i NärSkL. En förutsättning för att behandla utbetalning av medel som överlåtelse är en tillförlitlig utredning över att de medel som överförts till fonden och som delats vidare därifrån har sitt ursprung i kapitalplaceringar i bolaget.
En fond som hänförs till fritt eget kapital kan vid tidpunkten för utbetalning av medel innehålla medel från olika källor. En fond kan samtidigt innehålla såväl medel som flutit in av kapitalplaceringar enligt 45 a § i ISkL och 6 c § i ISkL som till exempel medel som överförts till fonden från vinstmedlen.
Om en fond som hänförs till fritt eget kapital vid tidpunkten för utbetalning av medel innehåller såväl ovan avsedda kapitalplaceringar som medel som tagits upp från andra källor, anses utbetalningen av medel som överlåtelse och dividend enligt förhållandet mellan kapitalplaceringarna enligt 45 a § i ISkL och 6 c § i NärSkL och de övriga medlen i fonden.
En fond som hänförs till fritt eget kapital som ingår i ett bolags bokföring kan också innehålla separata underkonton för kapitalplaceringar och för medel som överförs från vinstmedlen. I så fall är det möjligt att hänföra utbetalningen av medel till ett visst underkonto för en fond med beslutet om utbetalning av medel.
Exempel : Person A gör en vederlagsfri kapitalplacering på 30 000 euro i X Ab:s fond för inbetalt fritt eget kapital 1.7.2015. I fonden finns sedan tidigare 20 000 euro som överförts från bolagets vinstmedel. A:s kapitalplacering bokförs på det egna underkontot Kapitalplaceringar i fonden för inbetalt för fritt eget kapital.
För sin beskattning för skatteåret 2017 lägger A fram en utredning om sin kapitalplacering i X Ab och ursprunget för medlen i X Ab:s fond för inbetalt fritt eget kapital vid tidpunkten för utbetalning av medel. På basen av utredningen kan man konstatera att kapitalplaceringen bokförts på ett eget underkonto i fonden för inbetalt fritt eget kapital. Utbetalningen av medel på 20 000 euro till A behandlas i sin helhet som överlåtelse i beskattningen
Om företagsomstruktureringen handlar om en sådan fusion av universalsuccessionskaraktär av ett samfund eller en näringssammanslutning eller total eller partiell delning av ett samfund på vilken bestämmelserna i 52–52 c § i NärSkL tillämpas, kan det övertagande samfundet eller den övertagande näringssammanslutningen anses som en person som gjort en placering enligt 45 a § i ISkL och 6 c § 1 mom. i NärSkL. Följaktligen anses utbetalningen av medel från en fond som hänförs till fritt eget kapital till det övertagande samfundet eller den övertagande näringssammanslutningen som en överlåtelse om övriga förutsättningar för beskattning som överlåtelse i bestämmelserna uppfylls.
Aktierna i det bolag som varit föremål för kapitalplacering kan vid verksamhetsöverlåtelse enligt 52 d § i NärSkL överföras till det övertagande bolaget. En verksamhetsöverlåtelse har inte karaktär av universalsuccession. Därför anses det övertagande bolaget inte som det bolag som gjort placeringen, om målbolaget efter verksamhetsöverlåtelsen betalar ut medel från en fond som hänförs till fritt eget kapital åt det övertagande bolaget om medlen placerats före verksamhetsöverlåtelsen.
Ovan i kapitlet 3.3.1.1 behandlas en situation där en kapitalplacering enligt 45 a § i ISkL eller 6 c § i NärSkL gjorts i ett bolag som fusioneras eller fissioneras och denna placering tas upp i en fond som hänförs till fritt eget kapital i det övertagande bolaget i samband med företagsomstruktureringen. Eftersom fusion och fission är av universalsuccessionskaraktär, ska det i en sådan situation anses att tidpunkten för kapitalplaceringen är den tidpunkt då den ursprungliga kapitalplaceringen gjordes i det bolag som fusioneras eller fissioneras.
Kapitel 3.3.1.1 behandlar också en situation där medel som har sitt ursprung i en kapitalplacering i bolaget överförts via en fondöverföring till en fond som hänförs till fritt eget kapital. I en sådan situation anses det att tidpunkten för kapitalplaceringen är den tidpunkt då den ursprungliga kapitalplaceringen gjordes i bolaget. Om medel överförts till exempel från överkursfonden, utgörs tidpunkten för placeringen av den tidpunkt då kapitalplaceringen gjordes i överkursfonden.
En fond som hänförs till fritt eget kapital kan vid tidpunkten för utbetalning av medel innehålla kapitalplaceringar som gjorts vid olika tidpunkter av samma person. Skattelagstiftningen innehåller inte bestämmelser om hur utbetalningen av medel i en sådan situation ska hänföras till de kapitalplaceringar som gjorts vid olika tidpunkter.
Exempel : Delägare A har gjort följande vederlagsfria kapitalplaceringar i X Ab:s fond för inbetalt fritt eget kapital: 10 000 euro 2.9.2006 och 10 000 euro 5.1.2014. Delägare B har gjort en vederlagsfri kapitalplacering på 20 000 euro i X Ab:s fond för inbetalt fritt eget kapital 5.1.2014.
En kapitalplacering enligt 45 a § i ISkL och 6 c § 1 mom. i NärSkL i en fond som hänförs till fritt eget kapital i ett bolag ökar anskaffningsutgiften för den aktie som ägs av den delägare som gjort placeringen. När medel betalas ut från en fond som hänförs till fritt eget kapital på så sätt att utbetalningen av medel anses som överlåtelse i beskattningen, avdras från utdelningen av medel den del av aktiens anskaffningsutgift som motsvarar utdelningens belopp. Beloppet på avdraget uppgår dock alltid högst till beloppet på den anskaffningsutgift som inte dragits av för aktien. Enligt 46 a § 2 mom. i ISkL och 6 c § 4 mom. i NärSkL minskar den avdragsgilla anskaffningsutgiften för aktien då med motsvarande belopp.
Enligt 6 c § 3 mom. i NärSkL är utbetalning av medel som ska behandlas som överlåtelse inte skattepliktig inkomst om aktierna i det bolag som betalar ut medel är aktier som kan överlåtas skattefritt enligt 6 b § 2 mom. i NärSkL av aktieinnehavaren. Följaktligen är inte utbetalning av medel som med stöd av 6 c § 1 mom. i NärSkL ska behandlas som överlåtelse skattepliktig inkomst för ett samfund, om aktierna i det bolag som betalar ut medel är anläggningstillgångsaktier som kan överlåtas skattefritt av aktieinnehavaren. Bestämmelserna om förutsättningarna för skattefria överlåtelser finns i 6 § 1 mom. 1 punkten i NärSkL och i 6 b § i NärSkL. Beskattning av överlåtelse av anläggningstillgångsaktier behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning Skattebehandling av överlåtelse av aktier i samfund (dnr A84/200/2012, 16.8.2012) .
När ett bolag delar ut medel från en fond som hänförs till fritt eget kapital på det sätt som avses i 13 kap. 1 § 1 punkten i ABL, tillämpas bestämmelserna om förfarandet för utdelning av dividender i aktiebolagslagen också på utbetalningen av medel. I samband med utbetalning av medel överlåter inte en delägare i bolaget de aktier som han eller hon innehar, utan bolaget betalar ut medel till utestående aktier på samma sätt som det betalar ut vinst till aktierna i form av dividender. Följaktligen motsvarar förfarandet för utbetalning av medel från en fond som hänförs till fritt eget kapital till de väsentligaste delarna utdelning av dividend. På grund av detta är det motiverat att i beskattningen även periodisera utbetalning av medel som ska behandlas som överlåtelse med iakttagande av samma principer som då ett bolag delar ut dividend.
Förskottsinnehållning ska verkställas på utbetalning av medel från en fond som hänförs till fritt eget kapital som ska beskattas som dividend, om mottagaren är en fysisk person eller ett finländskt dödsbo. Källskatt ska innehållas enligt bestämmelserna i källskattelagen på utbetalning av medel som ska behandlas som dividend till en begränsat skattskyldig.
Det är motiverat att tolka ikraftträdandebestämmelserna på så sätt att begreppet kapitalplacering som gjorts före 1.1.2014 avser en kapitalplacering enligt Den nya aktiebolagslagen och dess inverkan på beskattningen (dnr 206/345/2007, 8.3.2007) .
När medel betalas ut från en fond som hänförs till fritt eget kapital under övergångsperioden, kan fonden vid utbetalningstidpunkten innehålla kapitalplaceringar som gjorts såväl före 1.1.2014 som 1.1.2014 eller därefter. I sådana situationer ska det avgöras om utbetalningen av medel ska anses hänföra sig till kapitalplaceringar före eller efter detta datum i beskattningen. Detta avgörande är av betydelse i synnerhet för skattebemötandet av en delägare som inte gjort kapitalplaceringar till en fond som hänförs till fritt eget kapital.
För att den övergångsperiod på två år som avses i ikraftträdandebestämmelserna de facto ska vara tillgänglig för kapitalplaceringar som gjorts före 1.1.2014, är det motiverat att anse att de medel som placerats i bolaget i en sådan situation betalas ut i kronologisk ordning med början från den äldsta kapitalplaceringen. Under övergångsperioden hänför sig utbetalningen först till de kapitalplaceringar som gjorts före 1.1.2014 och först därefter till de kapitalplaceringar som gjorts 1.1.2014 eller senare.
En fjärdedel av de medel som betalats ut till delägarna hänför sig till vinstmedlen. Därför behandlas 5 000 euro av utbetalningen av medel som dividend i beskattningen för vardera delägaren.
B har inte gjort kapitalplaceringar i en fond som hänförs till fritt eget kapital i X Ab och följaktligen uppfylls inte bestämmelserna om beskattning av utbetalningen av medel som överlåtelse i 45 a § i ISkL. Därmed beskattas hela hans utbetalning på 20 000 euro som dividend.
A har gjort kapitalplaceringar på sammanlagt 60 000 euro i en fond som hänförs till fritt eget kapital i X Ab under åren 2010 och 2014. Av dessa placeringar har 15 000 euro återbetalats till honom år 2015 och följaktligen har han före utbetalningen år 2016 haft icke-återbetalade kapitalplaceringar på 45 000 euro i bolaget. Av utbetalningen till A beskattas följaktligen 15 000 euro som överlåtelse, då också övriga förutsättningar enligt 45 a § i ISkL uppfylls.
Aktierna i det bolag som är föremål för placeringen kan höra till aktiebolagets personliga inkomstkälla. I sådana fall tillämpas bestämmelserna i ISkL på utbetalning av medel till aktiebolaget från en fond som hänförs till fritt eget kapital i det bolag i vilket kapitalplaceringen gjorts. Vid beskattningen tillämpas då ikraftträdandebestämmelserna gällande utbetalning av medel enligt ISkL, för vilka redogjorts i detta kapitel.
Esimerkki: C Ab:s ISkL-egendom omfattar aktier i det offentligt noterade bolaget D Abp. C Ab:s skatteår 2014 utgörs av räkenskapsperioden 1.2.2013–31.1.2014. D Abp fattar 19.3.2013 ett beslut om att dela ut medel från en fond som hänförs till fritt eget kapital. Enligt beslutet om utdelning betalas medlen ut 27.3.2013.
Jari Salokoski ledande skattesakkunnig
Petri Pajala skattesakkunnig
Utdrag ur Skatteförvaltningens anvisning Den nya aktiebolagslagen och dess inverkan på beskattningen (dnr 206/345/2007, 8.3.2007)

References: § 3
 § 2
 § 1
 § 1
 § 2
 § 6
 § 5
 § 5
 § 1
 § 1
 § 2
 § 4
 § 3
 § 2
 § 1
 § 1
 § 1