Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ibpb-2-1-4515-115-15-mcz
Timestamp: 2018-03-19 13:12:03+00:00

Document:
Skutki podatkowe otrzymywania tytułem darowizny od matki prawa majątkowego w postaci wierzytelności pieniężnej
IBPB-2-1/4515-115/15/MCZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm. ) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 24 sierpnia 2015 r. (data wpływu do Biura – 24 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym 26 października 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymywania tytułem darowizny od matki prawa majątkowego w postaci wierzytelności pieniężnej – jest prawidłowe.
W dniu 24 sierpnia 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymywania tytułem darowizny od matki prawa majątkowego w postaci wierzytelności pieniężnej.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego w piśmie z 22 października 2015 r. znak: IBPB-2-1/4515-115/15/MCZ wezwano o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono 26 października 2015 r.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej; polskim rezydentem podatkowym. Dnia 12 czerwca 2015 r., Wnioskodawczyni, jej matka oraz jej syn zawarli umowę darowizny, zgodnie z którą matka Wnioskodawczyni darowała jej oraz jej synowi wierzytelność pieniężną z tytułu sprzedaży przez matkę dnia 12 czerwca 2015 r. nieruchomości za kwotę 155.000 zł. Umowa udokumentowana została aktem notarialnym. W akcie notarialnym dotyczącym tej sprzedaży matka Wnioskodawczyni wskazała konto bankowe Wnioskodawczyni oraz konto bankowe jej syna, jako właściwe do dokonania przez nabywcę nieruchomości zapłaty ceny sprzedaży.
Wnioskodawczyni nabyła tytułem darowizny od swojej matki wierzytelność z tytułu sprzedaży nieruchomości do kwoty 30.000 zł, natomiast jej syn do kwoty 125.000 zł. W umowie darowizny Wnioskodawczyni oraz jej syn zawarli oświadczenie, że niniejsze darowizny przyjmują.
Zapłata ceny za nieruchomość została przekazana przez nabywcę przelewem bankowym w odpowiednich kwotach na rachunek Wnioskodawczyni oraz na rachunek jej syna. Otrzymanie przez Wnioskodawczynię środków pieniężnych wynikających z nabytej części wierzytelności dokumentuje wpływ środków pieniężnych w kwocie 30.000 zł na rachunek bankowy Wnioskodawczyni wskazany w treści aktu notarialnego sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawczyni w chwili obecnej nie dokonała zgłoszenia darowizny do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Ma na to jeszcze ponad 3 miesiące. W pierwszej kolejności ubiega się jednak o uzyskanie interpretacji podatkowej, odnośnie do ustalenia prawidłowości przyjętego stanowiska.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że zgodnie z umową darowizny zawartą 12 czerwca 2015 r., między Wnioskodawczynią, jej matka oraz jej synem, przedmiotem tej umowy jest wierzytelność przysługująca jej matce z tytułu zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości udokumentowanej aktem notarialnym w kwocie 155.000 zł, wymagalna od dnia 17 czerwca 2015 r.
W umowie tej darczyńca (matka) oświadczyła, że daruje Wnioskodawczyni wskazaną wierzytelność do kwoty 30.000 zł, a Wnioskodawczyni oświadczyła, iż darowiznę tą przyjmuje. Umowa darowizny, zawarta dnia 12 czerwca 2015 r., między Wnioskodawczynią, jej matką oraz jej synem, zgodnie z którą matka Wnioskodawczyni darowała jej oraz jej synowi wierzytelność pieniężną z tytułu sprzedaży przez matkę nieruchomości, zawarta została w zwykłej formie pisemnej (nie w formie aktu notarialnego). Umowa darowizny została wykonana poprzez dwie czynności faktyczne – oraz poprzez wskazanie numeru rachunku bankowego Wnioskodawczyni w akcie notarialnym i wskazano sposób realizacji wierzytelności dotyczącej zapłaty kwoty 30.000 zł przez nabywcę nieruchomości.
W związku z powyższym – z uwzględnieniem zmian wynikających z uzupełnienia wniosku - zadano m.in. następujące pytanie:
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym otrzymanie przez nią tytułem darowizny prawa majątkowego (w postaci wierzytelności z tytułu sprzedaży nieruchomości przez matkę) będzie podlegało zwolnieniu z podatku od spadków i darowizn pod warunkiem zgłoszenia jej otrzymania do właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed upływem 6 miesięcy...
Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymana przez nią darowizna prawa majątkowego w postaci wierzytelności z tytułu sprzedaży nieruchomości przez matkę Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn wyłącznie pod warunkiem zgłoszenia tej darowizny właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od powstania obowiązku podatkowego z tytułu tej darowizny.
Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawczyni wskazała, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny.
Jednakże przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna”, a zatem należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
Na podstawie art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
Z cytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku, które może polegać zarówno na przesunięciach do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych postaciach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Natomiast z treści art. 890 § 1 wynika, iż oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
Reasumując, kwotę wierzytelności części należności z tytułu sprzedaży nieruchomości przez matkę Wnioskodawczyni należy uznać za darowiznę na rzecz Wnioskodawczyni, która podlega opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków o darowizn obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Natomiast przy nabyciu w drodze darowizny obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń (art. 6 ust. 1 ustawy).
Zgodnie z art. 4a ust. 1 tejże ustawy zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4,
udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną art. 9 ust. 1 pkt 1 - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.
W konsekwencji powyższego z uwagi na to, że umowa darowizny nie została zawarta w formie aktu notarialnego obowiązek podatkowy z tytułu darowizny otrzymanej przez Wnioskodawczynię powstał z chwilą spełnienia świadczenia, tj. złożenia oświadczenia o przyjęciu wierzytelności we wskazanej części. Pośrednio wskazuje na to też zrealizowanie wierzytelności w formie przelewu na rachunek bankowy Wnioskodawczyni. Natomiast w konsekwencji tego, iż przedmiotem niniejszej darowizny jest prawo majątkowe, w postaci wierzytelności matki Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży nieruchomości, wystarczającym dla zastosowania zwolnienia będzie wypełnienie przesłanki wynikającej z art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, tj. dokonanie przez Wnioskodawczynię zgłoszenia otrzymania tej darowizny właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.
Wnioskodawczyni wskazała, że jej stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów.
Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tę część stanowiska Wnioskodawczyni, który odnosi się do ww. zagadnienia.
Na wstępie należy zaznaczyć, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest tylko i wyłącznie ocena stanowiska Wnioskodawczyni dotycząca podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymywania darowizny prawa majątkowego w postaci wierzytelności pieniężnej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). W zakresie skutków podatkowych otrzymywania darowizny środków pieniężnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) zostało wydane odrębne rozstrzygniecie.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2015 r., poz. 86, ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny.
Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” czy „wierzytelność” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
Instytucję przeniesienia (cesji) wierzytelności regulują przepisy art. 509-518 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 509 § 1 Kodeksu wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba, że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania.
Jak z powyższego wynika umowa cesji może przyjąć formę darowizny, jeżeli posiada cechy darowizny, tzn. oświadczenie darczyńcy (darczyńców) o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny oraz cesja dokonywana jest bezpłatnie – kosztem majątku cedenta (darczyńcy), a cesjonariusz (obdarowany) nie jest zobowiązany do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za dokonaną cesję.
Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu SD-Z2 zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 10 października 2014 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz.U. poz. 1379).
Z treści wniosku i jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawczyni nabyła tytułem darowizny od matki prawo majątkowe w postaci wierzytelności pieniężnej. Wnioskodawczyni otrzymała środki pieniężne wynikające z nabytej części wierzytelności w kwocie 30.000 zł na swój rachunek bankowy wskazany w treści aktu notarialnego umowy sprzedaży nieruchomości.
Zgodnie z treścią art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
To oznacza, iż organ uprawniony do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego posiada kompetencje jedynie do rozstrzygania w zakresie uregulowań zawartych w przepisach podatkowych. Tym samym nie jest kompetentny do stwierdzenia co jest przedmiotem nabycia tytułem darowizny od matki. Ustalenia w tym zakresie dokonane w niniejszej sprawie przez Wnioskodawczynię, iż przedmiotem darowizny jest prawo majątkowe w postaci wierzytelności pieniężnej Organ przyjmuje więc jako element stanu faktycznego, który nie podlega ocenie, gdyż nie regulują go przepisy prawa podatkowego.
Zatem opisana we wniosku i jego uzupełnieniu darowizna prawa majątkowego podlega co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 tej ustawy. Jednakże, darowizna ta będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a tej ustawy. Ponieważ umowa darowizny nie została zawarta w formie aktu notarialnego na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek jej zgłoszenia na formularzu SD-Z2, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, w terminie 6 miesięcy od dnia spełnienia przyrzeczonego świadczenia.
Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem została wydana wyłącznie dla Wnioskodawczyni. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > IBPB-2-1/4515-115/15/MCZ

References: art. 14
 art. 1
 art. 888
 art. 890
 art. 5
 art. 4
 art. 6
 art. 9
 art. 4
 art. 1
 art. 509
 art. 509
 art. 14
 art. 1
 art. 4
 art. 14