Source: http://docplayer.cz/2241738-Auditor-9-2008-o-nudistech-financni-krizi-a-realne-hodnote-e-priloha-auditor-9-2008-obsah.html
Timestamp: 2017-08-24 01:17:21+00:00

Document:
AUDITOR 9/2008. O nudistech, finanční krizi a reálné e-příloha Auditor 9/2008. Obsah - PDF
AUDITOR 9/2008. O nudistech, finanční krizi a reálné e-příloha Auditor 9/2008. Obsah
Download "AUDITOR 9/2008. O nudistech, finanční krizi a reálné hodnotě. @ e-příloha Auditor 9/2008. Obsah"
1 AUDITOR 9/2008 Obsah AKTUALITY... 2 Daňoví poradci zvolili nové orgány... 3 Setkání auditorů a asistentů ve Zlíně (Ing. Libuše Šnajdrová)... 3 NA POMOC AUDITORŮM Rozhovor s náměstkem ministra financí Petrem Chrenkem Jaké změny lze očekávat v oblasti auditu, účetnictví a daní? (Ing. Marie Kučerová)... 6 TÉMA ČÍSLA SPRÁVA BYTOVÉHO FONDU Krátce o bytech Účetní a daňová problematika správy bytového fondu (Ing. Martin Durec) Několik postřehů k diskusi: Účetnictví společenství vlastníků jednotek (Ing. Marta Neplechová, CSc.)...25 K DISKUSI Ještě několik poznámek k přeměnám společností (Ing. Petr Kříž, FCCA)...29 ZE ZAHRANIČÍ Účetnictví v Evropě (Doc. Ing. Marcela Žárová, CSc. Ing. Jana Skálová)...32 AKTUALITY LIDÉ A FIRMY... e-příloha Auditor 9/2008 OBSAH Metodická pomůcka pro audit dle IFRS Některé aspekty zdaňování ekologických zdrojů energie Zdrojová analýza Toto číslo vyšlo Uzávěrka pro příjem podkladů pro další číslo je O nudistech, finanční krizi a reálné hodnotě Warren Buffet kdysi řekl, že musí opadnout velká voda, aby bylo vidět, kdo plave nahý. K dnešní situaci pouze dodal, že Petr Kříž Wall Street vypadá jako jedna velká nudistická pláž. Je zřejmé, že současná finanční krize ohrožuje stabilitu celého světového finančního systému, a proto i řada liberálních ekonomů podporuje sanační zásahy států a mezinárodních finančních institucí. Krize má však i určité očistné účinky tvrdě postihuje především ekonomiky s nedostatečnou fiskální disciplínou a česká státní pokladna a centrální banka z tohoto srovnání zatím vycházejí relativně velmi pozitivně. Pro mě jako účetního je určitým zadostiučiněním, že v současné krizi se diskuse o účetnictví dostává na agendu vrcholových schůzek evropských politiků, a to aniž bych se pokoušel hodnotit odbornou úroveň těchto debat. Potěšitelné bylo říjnové setkání zainteresovaných podnikatelských kruhů s Evropskou komisí, kde zástupci sestavovatelů, uživatelů i auditorů účetních závěrek ocenili rychle přijatou novelu standardu IAS 39, umožňující v některých případech převést cenné papíry z portfolií oceňovaných reálnou hodnotou do portfolií oceňovaných historickou cenou. Zdůraznili však, že jakékoliv další změny by měly podléhat řádnému připomínkovému řízení a vyzvedli nutnost globálního konsensu s případnými změnami, které by poskytly stejné podmínky všem hráčům na globálních finančních trzích. Pro nás, pro auditory, z toho plyne požadavek zajistit respekt ke všem platným účetním standardům a jejich jednotnou aplikaci. V této souvislosti byl zarážející následný dopis Evropské komise předsedovi IASB siru Davidu Tweediemu, který kategoricky požadoval realizaci dalších změn do konce roku. Zájemcům v této souvislosti doporučuji rozhovor s tímto nejnenáviděnějším britským účetním ve Financial Times ze 7. listopadu, kde na otázku, zda reálné hodnoty zavinily současnou krizi, odpovídá: Nemyslím si. Při zpětném pohledu jste měli nejprve velmi špatná úvěrová rozhodnutí, pak obchodní model,vytvoř a prodej, v němž lidé rozčlenili tyto špatné úvěry a rozházeli je do jiných produktů. Asi jste zjistili, že ratingové agentury nebyly schopné je řádně zhodnotit, protože byly příliš složité, investoři neprovedli řádnou hloubkovou analýzu, a to všechno způsobilo tento problém. Naší úlohou je ocenit je. A je to stejné jako s vaším domem: ztrácejí hodnotu. Dnes bych byl mnohem radši, aby můj dům měl tu hodnotu jako před rokem nebo dvěma. A jak na to má zareagovat účetnictví? Musíme prostě zobrazit, co se děje. Nevím dnes, zda se v nejbližších týdnech dále změní účetní standardy. Nevím ani jak hluboká a jak dlouhá současná finanční krize bude. Uklidňuji se výrokem špičkového čínského politika, který na dotaz prezidenta de Gaulla, co si myslí o Francouzské revoluci, odpověděl, že na hodnocení je ještě příliš brzy. Jedno však vím jistě: ještě nikdy nebyla odpovědnost auditorů za řádně odvedené audity účetních závěrek tak velká jako v nadcházející auditorské sezóně. A proto nám všem přeji dostatek pečlivosti, cti, odvahy a trochu toho štěstí. Ing. Petr Kříž, FCCA
2 strana 2 AUDITOR 9/2008 Ze zasedání Rady KA ČR Rada na svém zasedání 3. listopadu 2008 projednala zejména stálou agendu předkládanou Výborem pro otázky profese (VOPE) v souladu se zákonem o auditorech, schválila návrhy na vyškrtnutí asistentů auditora pro nedoložení pracovního poměru u auditora nebo auditorské společnosti, rozhodla o zahájení správního řízení o vyškrtnutí auditora kvůli pracovnímu poměru u neauditorské společnosti, projednala informaci o stavu vymáhání pohledávek od auditorů, vzala na vědomí informaci o vyřizování dotazů spadajících do působnosti VOPE. Prezident komory Ing. Šobotník rekapituloval informace o stavu legislativního procesu návrhu nového zákona o auditorech a o stanovisku Ministerstva financí k přechodným ustanovením návrhu nového zákona o auditorech. Rada dále projednala: stav příprav XVIII. sněmu a návrhy na složení pracovních komisí sněmu, záležitosti Výboru pro KPV, zejména stanovisko ke zprávě Dozorčí komise z kontroly kalkulace vzdělávacích akcí, nabídku vzdělávacích akcí na 1. pololetí 2009, návrh Redakční rady pro překlad ISA na zvýšení honorářů za překlady odborných textů, problematiku uznávání vysokoškolských nebo srovnatelných profesních kvalifikačních zkoušek. aktuality Rada vzala na vědomí: průběžné výsledky hospodaření k 9/2008 po střediscích a srovnání s 9/2007, zprávy ze zahraničních cest Ing. Langra a Mgr. Skácelíka, zprávy ze zasedání prezídia, výborů a komisí, informace Kárné komise o udělených kárných opatřeních, Členům rady byl předložena k nahlédnutí Kronika Komory auditorů ČR v tištěné verzi, která je nastálo uložena v Úřadu KA ČR. Auditoři obdrží kroniku na CD spolu s časopisem Auditor. Ing. Eva Rokosová, MBA Úřad KA ČR Příloha na CD: Kronika Komory auditorů Součástí tohoto čísla časopisu Auditor je CD, na kterém najdete ve formátu pdf publikaci Kronika Komory auditorů ČR O co se jedná? Již před několika lety se na zasedání orgánů komory objevila myšlenka, že by bylo užitečné zachytit jednotlivé etapy existence komory od jejích počátků do současnosti. Obnášelo to soustředit dostupné materiály z komory i z vnějších zdrojů, zaznamenat autentické vzpomínky pamětníků, vybrat podstatné informace a zpracovat je. Práce na sestavení kroniky trvaly několik let; výsledkem je publikace vyhotovená v jednom tištěném exempláři v kožené vazbě, který je uložen v sídle Komory auditorů. Ke kronice náleží rozsáhlý archiv obsahující originální dokumenty, výtisky všech čísel časopisu Auditor včetně mimořádných příloh, auditorské směrnice, příručky pro auditory, profesní předpisy, materiály pro jednotlivé sněmy auditorů a výtisky dalších neperiodických publikací vydaných komorou. Archiv obsahuje i fotografie a fotoarchiv v elektronické formě zachycující události ze života komory. CD ve formátu pdf zachycuje stav k 30. červnu Na přípravě kroniky se podíleli Jiří Vrba, Bohuslav Poduška, Vladimír Pilný, Eva Rokosová, Athina Lérová a zejména kronikáři Jan Kahuda a Jindřich Schwippel, kteří vedli rozhovory s pamětníky a bývalými prezidenty komory. Autorem většiny fotografií je redaktor časopisu auditor Jaromír Dočkal; grafické zpracování a výrobu zajistilo studio Detail. -rr- Příloha Auditorské služby v Hospodářských novinách Stejně jako v uplynulých letech vydala letos Komora auditorů komerční přílohu Auditorské služby. Příloha vyšla v deníku Hospodářské noviny 20. listopadu Prezident komory Petr Šobotník se v úvodním článku věnuje novému zákonu o auditorech a změnám, na které se musí v této souvislosti připravit auditoři i jejich klienti. Příloha obsahuje také rozhovor s náměstkem ministra financí Petrem Chrenkem a další články s cílem zvýšit informovanost veřejnosti o poslání a smyslu auditu, ale i prestiž auditorské profese. Na vydání přílohy se finančně podílely AK Audit, Angel s Auditing, APOGEO, APTUS, AUDIT BUSINESS SERVICE, AV-AUDITING, BDO Prima Audit, BDO Prima CA, BDO Prima CB, BDO Prima Finkonsult, BDO Prima Tax PL, BRÁZDA-AUDIT CZ, BVM Audit, DANEPO, Ernst & Young Audit, FIZA, Fučík & partneři, HAYEK, Mazars Audit, NEXIA Prague, PKM Audit & Tax, PROXY-AUDIT, Schaffer & Partner Audit, SP Audit a VORLÍČKOVÁ & LEITNER Audit. -jd-
3 AUDITOR 9/2008 strana 3 Metodická pomůcka v e-příloze V e-příloze tohoto čísla časopisu Auditor najdete metodickou pomůcku pro audit společností připravujících účetní závěrku podle IFRS, kterou vypracoval Výbor KA ČR pro IFRS. Cílem této pomůcky je poskytnout auditorům pomoc při provádění auditu Daňoví poradci zvolili nové orgány Letošní valná hromada Komory daňových poradců ČR se uskutečnila 7. listopadu v Praze na Žofíně. Mezi hosty nechyběl ministr financí Miroslav Kalousek, náměstek Peter Chrenko, prezident Hospodářské komory Petr Kužel, viceprezidentka KA ČR Libuše Müllerová a další zástupci profesních samosprávných organizací a státní správy. Jedním z hlavních bodů programu volba nových orgánů KDP ČR. Účastníci žofínského jednání zvolili do prezidia Jiřího Nekováře, Marii Konečnou, Janu Skálovou, Alenu Foukalovou, Vladimíra Šneka, Petru Pospíšilovou, Editu Setkání auditorů a asistentů ve Zlíně Dne 7. října 2008 se pod záštitou Výboru pro otázky profese a etiku (dále jen VOPE) konalo ve Zlíně plánované setkání auditorů a asistentů auditora se zástupci Komory auditorů ČR. Za Radu Komory auditorů se zúčastnil předseda Výboru pro otázky profese a etiku Ing. Jiří Ficbauer, CSc., MBA, předseda Výboru pro auditorské zkoušky Ing. Zdeněk Grygar, za Kárnou komisi její místopředseda Ing. Tomáš Brumovský a zástupce Dozorčí komise Ing. Zdenka Cahlíková. Za úřad komory byla přítomna Ing. Libuše Šnajdrová. Ing. Jiří Ficbauer, CSc., MBA všechny zúčastněné přivítal na regionálním setkání a úvodem přednesl několik informací o činnosti rady u závěrek vypracovaných v souladu s IFRS a upozornit na některé oblasti, které mohou přispívat ke zvýšení auditorského rizika, resp. zasluhují si specifickou pozornost vzhledem k odlišnostem oproti aplikaci českých účetních standardů. -jd- Ševcovicovou, Jiřího Škampu a Janu Vlkovou. Prezidium následně rozhodlo o nejvyšších představitelích komory. Prezidentem zůstává Jiří Nekovář, ve funkci viceprezidenta bude i nadále působit Jiří Škampa. Pro úplnost jmenujme i členy dalších nově zvolených orgánů KDP ČR. Dozorčí komise: Martin Kozák (předseda), Radka Šťastná, Tomáš Klíma, Dana Trezziová a Marek Piech. Disciplinární komise: Svatopluk Dojiva (předseda), Jitka Štefanová, Pavel Kočí, Jana Gablovičová, Roman Kytlica, Jiřina Cetlová, Dana Srbecká, Danuše Peková, Petr Hercog, Miluše Rysová, Jiří Babovák, Vladimír Přikryl a Jiří Pavlík. -jd- komory za poslední dobu a nastínil program setkání, jehož hlavním tématem byl připravovaný nový zákon o auditorech, otázka mlčenlivosti auditora, pojištění odpovědnosti auditorů a auditování subjektů veřejného zájmu. Ing. Ficbauer informoval auditory o vývoji legislativního procesu ve vztahu k připravovanému zákonu o auditorech, o jednáních s ministerstvem financí na odstranění sporných bodů, a v návaznosti na přijetí tohoto nového zákona o nutnosti vydat do 12 měsíců nové vnitřní předpisy. Ty budou muset být nejprve projednány na úrovni rady, která bude novým orgánem dohlížejícím na činnost auditorů, Novinky z IFAC Změny v auditorských standardech Rada pro mezinárodní auditorské a ověřovací standardy (IAASB) vydala v říjnu 2008 pět standardů ISA, které byly přeformulovány v rámci projektu zvýšení srozumitelnosti a revidovány po obsahové stránce: ISA 200 (revidovaný a přeformulovaný) Celkové cíle nezávislého auditora a provedení auditu v souladu s ISA ISA 320 (revidovaný a přeformulovaný) Významnost při plánování a provádění auditu ISA 450 (revidovaný a přeformulovaný) Vyhodnocení nesprávností zjištěných při provádění auditu ISA 705 (revidovaný a přeformulovaný) Modifikace výroku ve zprávě auditora ISA 706 (revidovaný a přeformulovaný) Odstavce zdůrazňující významnou skutečnost a odstavce s ostatními skutečnostmi ve zprávě auditora Dále IAASB vydal standardy ISA 530 (přeformulovaný) Výběr vzorků a ISA 610 (přeformulovaný) Posuzování práce interního auditu auditorem, které byly přepracovány pouze po formální stránce v rámci projektu zvýšení srozumitelnosti. Všechny výše uvedené standardy byly již schváleny Radou pro veřejný dohled (PIOB) při IFAC. IAASB dosud vydal 34 přepracovaných standardů, včetně standardu pro řízení kontroly kvality ISQC 1, z nichž 22 již schválil PIOB.
4 strana 4 AUDITOR 9/2008 aktuality Dvanáct standardů by mělo být PIOB předáno ke schválení v prosinci 2008 a tři standardy by měly být vydány IAASB v prosinci 2008 a předány PIOB v únoru Účinnost všech přeformulovaných a případně revidovaných standardů ISA byla stanovena pro audity účetních závěrek za období začínající 15. prosincem 2009 nebo později. Z 36 nových standardů ISA se 19 přepracovává pouze po formální stránce, aby bylo dosaženo souladu s programem zvýšení srozumitelnosti. Šestnáct standardů podléhá též revizi obsahu, a jeden standard, zaměřený na komunikaci nedostatků ve vnitřních kontrolách, bude zcela nový. IAASB vydal v říjnu 2008 dokument, který shrnuje dosavadní vývoj v oblasti projektu zvýšení srozumitelnosti a který mimo jiné klade důraz na včasnou a kvalitní implementaci přepracovaných standardů. V dokumentu jsou navrženy kroky, které by měly vést k úspěšné implementaci pro tvůrce standardů, profesní organizace, orgány veřejného dohledu a auditorské společnosti. Tento dokument je v angličtině k dispozici na internetových stránkách IFAC a též na internetových stránkách KA ČR v současné době zajišťuje překlad všech nových standardů. V prosinci 2008 IAASB zkontroluje všechny nové standardy s cílem provedení případných změn, které by zajistily konzistenci mezi jednotlivými standardy. Tyto změny by neměly mít žádný dopad na obsah již schválených standardů, mělo by se jednat pouze o případné změny formální. IAASB plánuje vydat všechny přepracované standardy v Příručce mezinárodních auditorských a ověřovacích standardů pro rok 2009 (IFAC Handbook 2009), která by měla být zveřejněna v dubnu když současná rada komory bude přejmenována na Výkonný výbor. Teprve po schválení vnitřních předpisů radou budou moci být tyto předloženy na sněmu auditorům ke schválení. Ing. Grygar informoval o problematické situaci v systému zkoušek v souvislosti s připravovaným novým zákonem o auditorech. Objasnil přítomným, proč bude letos na sněmu předložen auditorům nový profesní předpis zkouškový řád. Cílem je vytvořit platný zkouškový řád na přechodné období, aby vůbec mohl dál probíhat zkouškový systém. Dále informoval o problému souvisejícím s uznáváním zkoušek, které bude probíhat podle nové směrnice, jež se bude teprve schvalovat na sněmu v r Obsah této nové směrnice bude závislý na znění v novém zákoně o auditorech, na stanovisku Ministerstva školství, eventuálně na dalších právních stanoviscích. Následovala informace Ing. Ficbauera o auditování subjektů veřejného zájmu, kdy se v novém zákoně uvažuje o tom, že auditoři nebo auditorské společnosti auditující tyto subjekty, budou podléhat kontrolám Dozorčí komise jednou za 3 roky, oproti ostatním auditorům a auditorským společnostem, které by měly být kontrolovány Dozorčí komisí jednou za 6 let. Dále byli auditoři upozorněni, že je třeba se řídit ve své činnosti i Etickým kodexem. Např. při ukončení činnosti auditora u auditovaného subjektu není předání informací novému auditorovi porušením mlčenlivosti. Dále pokračovala diskuse o pojištění odpovědnosti auditorů, a to i po skončení jejich aktivní činnosti. Auditoři byli upozorněni, že je třeba, aby jejich pojištění odpovědnosti trvalo ještě nejméně 4 roky po skončení jejich činnosti, protože tato povinnost vychází z ustanovení Občanského a Obchodního zákoníku ve vztahu k časovým lhůtám vymáhání případných škod. V zásadě se jedná o čtyřletou odpovědnost za škodu. Statutární auditor a auditorská společnost musejí být pojištěni pro případ odpovědnosti za škodu způsobenou v souvislosti s prováděním auditorské činnosti tak, aby výše pojistných částek byla úměrná možným škodám, které lze v rozumné míře předpokládat. Auditorům byla podána informace o rámcové pojistné smlouvě s makléřskou společností Aon Stach Česká republika spol. s r.o. Rámcová pojistná smlouva byla uzavřena v roce 2002, doposud byl téměř bezeškodní průběh, pojištěným subjektům byl poskytován bonus 20 % z pojistného pro základní pojištění na následující pojistný rok, pokud škodní průběh za celou rámcovou pojistnou smlouvu za příslušný pojistný rok nepřesáhl 30 %. Letos ovšem došlo k situaci, kdy několik pojištěnců ohlásilo několik škodních událostí ve výši, která již přesahuje zmíněných 30 %. Úsilím komory je zjistit, o které subjekty se jedná, protože komora má zároveň odpovědnost za dozor nad kvalitou práce auditorů a v rámci této odpovědnosti by měla mít informace o tom, zda nahlášené škodní události vznikly náhodnými chybami, nebo se u předmětných subjektů vyskytují chyby systémové. Z tohoto důvodu dojde k úpravě rámcové pojistné smlouvy tak, aby ti, kteří pracují bezchybně, nedopláceli na chyby druhých. V současné době pracuje komora ve spolupráci s makléřskou společností Aon Stach ČR na znění dodatku č. 1 k rámcové pojistné smlouvě č , jehož předmětem je trvalé zrušeni bonifikační doložky, snížení základních sazeb o 15 % a zařazení možnosti individuálního řešení těch pojištěných, jejichž škodní průběh za
5 AUDITOR 9/2008 strana 5 Postoj IFAC k použití jednotných auditorských standardů V říjnu 2008 oznámil IFAC svou podporu použití jednotných auditorských standardů ISA pro audity účetních závěrek společností všech velikostí. V tomto oznámení IFAC shrnul, jakým způsobem IAASB bere v úvahu potřeby malých a středních společností při tvorbě těchto standardů. IFAC zdůrazňuje důležitost konzistentní aplikace standardů ISA. V případě, že auditor vydává zprávu v souladu s ISA, musí být provedený audit v souladu se všemi relevantními standardy ISA, což vede k tomu, že termín audit je vždy spojován se stejnou mírou ujištění. Pro malé a střední podniky se nabízí alternativa k provedení auditu, a to provedení prověrky v souladu se standardem ISRE Tento standard vyžaduje provedení ověření na jiné úrovni než při auditu a prověrka provedená v souladu s tímto standardem poskytuje nižší míru ujištění než je poskytována při provedení auditu. IAASB vydala konzultační dokument, který se zabývá možnými změnami v tomto standardu. Oznámení IFAC i konzultační dokument je v angličtině k dispozici na internetových stránkách IFAC a též na internetových stránkách KA ČR. Připomínky ke konzultačnímu dokumentu mohou být zasílány do 15. prosince mjdobu pojištění přesáhne 150 %. Podrobnější informace o dodatku k rámcové pojistné smlouvě bude podána auditorům v některém z příštích čísel časopisu Auditor, až bude komora znát konečné znění tohoto dodatku. Ing. Tomáš Brumovský informoval zúčastněné auditory o poznatcích z činnosti Kárné komise. Uvedl, že Kárná komise dostává velké množství podnětů, které lze rozdělit na tři skupiny. Do první skupiny patří podněty od Dozorčí komise, do druhé skupiny se řadí podněty podávané bankovní radou ČNB a do třetí skupiny spadají podněty od veřejnosti. Zejména podněty podávané bankovní radou ČNB jsou vesměs velmi závažného charakteru a Kárná komise musí při jejich řešení pokud se prokáže důvodnost podnětu postupovat velmi odpovědně, neboť tím de facto ochraňuje auditorskou profesi před veřejností. S tím souvisí i výše pokut udělovaných auditorům, kteří se provinili. Ing. Brumovský dále informoval zúčastněné auditory o nutnosti profesního vzdělávání nejen proto, že je to povinnost auditorů ze zákona, ale i proto, že v současnosti je v předpisech velké množství změn, které je nutné sledovat, aby se auditoři nedopouštěli zbytečných chyb. Dále důrazně upozornil na nedostatky v dokladování podkladů auditorského spisu a na vedení a uložení spisu samého. Ing. Ficbauer seznámil přítomné auditory s druhým novým vnitřním předpisem, který bude letos v listopadu předkládán sněmu ke schválení, s Informačním řádem. Vysvětlil, jaké jsou problémy s doručováním pošty, zejména v případech, kdy asistent auditora ukončí u auditora OSVČ nebo u auditorské společnosti pracovní poměr, a komoře tuto skutečnost nikdo neoznámí. Zdůraznil, že pro poctivé auditory a asistenty to nebude práce navíc. Naopak ty, kteří neplní své povinnosti, bude Komora mít možnost postihnout. Dále Ing. Brumovský a Ing. Ficbauer hovořili o různých přístupech klientů k provádění auditu a upozornili na výběr volby klienta. V souvislosti s tím doporučili provádět testování klientů a dobře prozkoumat podmínky nové i opakující se zakázky. Rovněž doporučovali auditorům sepisovat protokol o předání elektronických dat, jehož součástí by mělo být i ustanovení, kdo je oprávněn předávat podklady auditorovi. V diskusi auditoři žádali, aby se účast na setkání auditorů a asistentů auditora započítávala do hodin KPV, protože se vždy jedná o odborných tématech. Tuto záležitost Výbor pro otázky profese a etiku projednal s Výborem pro kontinuální profesní vzdělávání, a společně dospěly ke shodě, že je vhodné započítávat určitý počet hodin do vzdělávání auditorů. Počet bude ještě upřesněn a konečné rozhodnutí bude zveřejněno v některém z příštích vydání našeho časopisu. VOPE pořizuje vždy prezenční listinu, je tedy známo, kdo se obou setkání v roce 2008 zúčastnil. Na referát KPV bylo vzneseno více připomínek, předseda VOPE tyto připomínky osobně projednal s předsedkyní Výboru KPV, který se bude těmito připomínkami dále zabývat. Další připomínky ze strany auditorů byly vzneseny na obsah internetových stránek komory. Auditoři poukazovali na to, že odborné stránky nejsou dost kvalitní a podrobné. VOPE se bude snažit, aby i tomto směru došlo ke zlepšení. Těmito náměty se bude VOPE zabývat ve spolupráci s Výborem pro informační politiku a technologie. Setkání ve Zlíně proběhlo v příjemné atmosféře, jen bychom si přáli, aby se těchto setkání zúčastňovalo více auditorů. Věříme, že možnost započítávání hodin KPV k tomu přispěje. Ing. Libuše Šnajdrová referát evidence auditorů, asistentů auditora a auditorských společností
6 strana 6 AUDITOR 9/2008 na pomoc auditorům Rozhovor s náměstkem ministra financí Petrem Chrenkem Jaké změny lze očekávat v oblasti auditu, účetnictví a daní? V průběhu roku 2008 Komora auditorů České republiky intenzivně spolupracovala na přípravě řady novel zákonů o auditu, účetnictví a daních. K některým změnám jsme položili otázky náměstkovi ministra financí Petru Chrenkovi. V loňském roce vláda rozhodla o zavedení účetnictví státu. Ač to v letošním létě poněkud zapadlo, byl učiněn první legislativní krok, neboť byla schválena novela zákona o účetnictví, kterou se tento významný a náročný proces odstartoval. Proč jste rozhodli zavést účetnictví státu? Vytvoření účetnictví státu je součástí účetní reformy v oblasti veřejných financí. Stát je jeden obrovský systém a pro jeho fungování je důležité také správné řízení včetně finančního řízení. Na tomto řízení se přímo podílí velké množství institucí a osob. Pro správné řízení je nutné mít správné informace ve správný čas. V podnikatelské sféře zajišťuje tyto informace o ekonomické situaci podniku účetnictví. Tak proč by tomu mělo být v případě státu jinak? Čerpali jste inspiraci ze zahraničí nebo vycházíte pouze z vlastních potřeb? Přechod na akruální účetní systém ve veřejném sektoru, to znamená na systém s vyšší vypovídací schopností, je současný mezinárodní trend. Zhruba 15 evropských států prohlašuje, že přešlo na tento systém. Pravda je však taková, že většina je teprve na počátku tohoto transformačního procesu. V rámci příprav jsme sice mapovali situaci v okolních zemích, ale samotné řešení jsme museli stejně nalézt vlastní, a to s ohledem na politické, historické a právní předpoklady České republiky. Jaký je současný způsob účtování v oblasti veřejných financí a jaké budou klíčové změny proti současnému stavu? V prvé řadě bude zvýšena vypovídací schopnost účetnictví každé účetní jednotky napojené na státní nebo místní rozpočty. Jedná se hlavně o organizační složky státu, jimi zřizované příspěvkové organizace a všechny municipální účetní jednotky. U většiny těchto účetních jednotek se v současné době účtuje jen o pokladních operacích, to znamená o příjmech a výdajích. Proto zde bude zpřesněno používání účetních metod, abychom se přiblížili stavu u podnikatelů. Tyto kvalitnější informace budou účetní jednotky poskytovat do centrálního systému účetních informací státu. Bude to znamenat, že stát bude účtovat jako jedna velká firma? Velké firmy, zejména nadnárodní společnosti, sestavují takzvanou konsolidovanou účetní závěrku. Česká republika bude od roku 2010 sestavovat konsolidované účetní výkazy. Tyto konsolidované účetní výkazy bude vytvářet Ministerstvo financí s využitím již zmíněného centrálního systému účetních informací státu. Informace shromážděné v tomto systému však budou sloužit i pro další účely než jen pro účetnictví. Předpokládá se shromáždění informací pro statistické účely, případně kontrolní účely, a jejich poskytnutí dalším úřadům, například Českému statistickému úřadu nebo Nejvyššímu kontrolnímu úřadu. Zároveň budou sestavovány i účetní výkazy za dílčí konsolidační celky státu, tzn. za jednotlivé správce kapitol státního rozpočtu, obce a kraje. Podle schválené novely zákona o účetnictví bude systém účetnictví státu zahrnovat organizační složky státu, státní fondy, územní samosprávné celky, příspěvkové organizace a zdravotní pojišťovny. Co se změní pro tyto účetní jednotky? Jak jsem již řekl, bude zpřesněno používání účetních metod a zároveň dojde k digitalizaci a elektronizaci účetnictví. V celém kontextu by mělo dojít ke zrychlení účetních operací a k ušetření času a peněžních prostředků. Zároveň se snažíme potlačit vícekolejnost poskytování údajů do centrálních evidencí. Účetní jednotky totiž vyplňují různé formuláře nejen pro účetní, ale i pro statistické účely. Toto by mělo do budoucna téměř odpadnout. Jak se budou účetní výkazy za Českou republiku zveřejňovat? Zveřejnění bude probíhat na internetových stránkách Ministerstva financí. Budou účetní závěrky dílčích konsolidačních celků a účetní závěrka státu auditovány a kým?
7 AUDITOR 9/2008 strana 7 V současnosti se nepředpokládá, že by byly závěrky dílčích konsolidačních celků a státu auditovány. Očekává se pouze možnost kontroly těchto výkazů ze strany NKÚ. Nicméně, lze předpokládat, že někdy v budoucnu se na všechny tyto závěrky bude vztahovat povinnost auditu. Tím se dostáváme k dalšímu okruhu otázek, které se týkají nového zákona o auditorech. Úplně novým prvkem v celém systému je navrhovaná Rada pro veřejný dohled. Mohl byste nám, prosím, přiblížit, jak probíhal proces jejího vymezení v rámci přípravy zákona. V rámci dosavadního legislativního procesu probíhaly na toto téma rozsáhlé odborné diskuse, především na úrovni legislativních komisí a legislativní rady vlády. Jejich výsledky se samozřejmě promítly do konečné podoby návrhu a zároveň také ovlivnily i délku přípravy nového zákona. Při přípravě návrhu nového zákona o auditorech, a samozřejmě i vymezení systému veřejného dohledu, jsme se snažili co nejméně zasahovat do stávajících fungujících struktur regulace auditorské profese a zároveň do tohoto systému začlenit nový orgán veřejného dohledu. Působnost a odpovědnost tohoto orgánu dohledu jsme se snažili vymezit tak, aby nedocházelo ke zbytečné duplicitě pravomocí a odpovědností vůči Komoře auditorů i ve vztahu k orgánům veřejného dohledu ostatních členských států a i z pozice dohledu České národní banky. Zároveň jsme zohlednili zkušenosti s fungováním systému veřejného dohledu v jiných zemích. V Evropě je běžný dvojstupňový systém regulace auditorské profese, kdy nad samosprávnou organizací, tzn. Komorou auditorů, je nadřazen další subjekt plnící funkci veřejného dohledu. V našem případě je tímto orgánem právě Rada pro veřejný dohled nad auditem. Mohl byste alespoň naznačit, jak bude prováděn výběr členů prezidia Rady pro veřejný dohled a jaké předpoklady budou muset kandidáti splňovat? Pro zajištění činnosti orgánu veřejného dohledu, vzhledem k požadavku na nezávislý a průhledný jmenovací postup při výběru osob zapojených do řízení systému veřejného dohledu, budou do navrhování členů prezidia rady zapojeny subjekty zastupující odbornou a podnikatelskou veřejnost a další organizace zainteresované na kvalitě účetních závěrek a auditu. Jednotlivé členy rady pak, po dohodě s ČNB, z navržených osob jmenuje ministr financí. Tímto systémem bude zajištěna objektivita při výběru členů rady. Systém veřejného dohledu nad auditem musí být nezávislý na auditorské profesi a osoby řídící tento orgán, tj. členové prezidia rady, resp. jejich většina, musí být osobami mimo profesi. Jednotliví kandidáti budou muset splňovat nejpřísnější požadavky týkající se odbornosti, zkušeností a nezávislosti. Rádi bychom Vás ještě požádali o Vaše zhodnocení, v čem spatřujete hlavní přínosy návrhu nového zákona na činnost auditorů i na činnost ověřovaných společností? Cílem nové úpravy je, aby v České republice auditorská profese i nadále přispívala k posilování důvěry investorů a široké veřejnosti k auditovaným finančním výkazům. Toho bude dosaženo zvýšením nároků kladených na auditované subjekty, především subjekty veřejného zájmu, ale také na samotné auditory, u kterých bude kladen ještě větší důraz na nezávislost, objektivitu, odbornost a kvalitu práce odpovídající mezinárodním standardům. Nad fungováním tohoto systému a zajištěním skutečné nezávislosti auditorské profese bude bdít právě nově vytvořený orgán dohledu Rada pro veřejný dohled nad auditem. Vraťme se ještě k účetnictví. První krok novela zákona o účetnictví s účinností od 1. ledna 2010 je na světě. Jaké další legislativní kroky budou následovat? Na základě zmíněné novely zákona o účetnictví musí Ministerstvo financí vydat několik prováděcích vyhlášek. Přestože je účinnost zákona v části týkající se účetnictví státu až 1. ledna 2010, legislativní práce probíhají tak, abychom vyhlášky zveřejnili ve Sbírce zákonů do konce roku Získaný čas budou moci využít účetní jednotky k přípravě na prováděné změny a zároveň bude získán dostatečný prostor pro úpravu jejich účetních systémů softwarovými společnostmi. Po vydání zmíněných vyhlášek bude Ministerstvo financí pracovat na Českých účetních standardech, které jsou takovou účetní kuchařkou. K zavedení účetnictví státu bude jistě nutné vytvořit odpovídající technické a personální podmínky. Jaké jsou ty hlavní a co nás, daňové poplatníky, to bude stát? Co se týče technických podmínek, tak ty budou dílem vytvářeny u jednotlivých účetních jednotek a dílem na Ministerstvu financí v rámci tvorby centrálního systému účetních informací státu. Digitalizace a elektronizace účetnictví si vyžádá určité softwarové úpravy stávajících účetních systémů, ale toto je trend, který má vládní prioritu a je spojen i s jinými projekty, např. e-faktura. V novele zákona o účetnictví je také několik další změn. Čeho konkrétně se týkají? Novela zákona přináší řadu novinek a změn v oblasti používání různých forem účetních záznamů
8 strana 8 AUDITOR 9/2008 na pomoc auditorům právě s důrazem elektronizaci a digitalizaci. U forem účetních záznamů se zavádí nová forma účetního záznamu takzvaná smíšená forma. Zákon tak nyní rozeznává vedle listinné a technické formy i formu smíšenou. Je tak jedním z prvních předpisů umožňujících pracovat s informací, která je zaznamenána na analogovém nosiči (typicky papír) a zároveň obsahuje digitální data. S touto formou je možné se setkat například při používání nových cestovních dokumentů obsahujících biometrické údaje. Novela zákona navíc upřesňuje požadavky pro převod mezi jednotlivými formami, kde dokonce při dodržení zákonem stanovených podmínek umožňuje v případě převodu skartaci původního záznamu. Běžné podnikatele však trápí spíše podepisování účetních dokladů. Podařilo se i zde nějak pomoci? Novela zákona zpřesňuje podmínky pro podepisování účetních záznamů, a to zejména u technických a smíšených forem, navíc u případů týkajících se výhradně skutečností uvnitř jedné účetní jednotky umožňuje použití pouze zaručeného elektronického podpisu nebo obdobného průkazného účetního záznamu v technické formě. Vzhledem k současnému stavu technologií bohužel musí být v ostatních případech použit zaručený elektronický podpis založený na kvalifikovaném certifikátu podle zvláštního právního předpisu, nebo obdobný průkazný účetní záznam v technické formě, který zaručuje průkaznou a jednoznačnou původnost. Co se však povedlo udělat pro zjednodušení je, že novela zavádí pojem doplnění informace na účetní záznam a upravuje zákon tak, aby doplnění informace na účetní záznam při dodržení specifických podmínek nebylo automaticky opravou účetního záznamu, jak tomu bylo doposud. Touto změnou se výrazným způsobem usnadňuje účetním jednotkám práce s účetními záznamy. Vedle ambiciózního projektu zavedení účetnictví státu startuje i reforma daňového systému. Co je důvodem daňové reformy? Cílem daňové reformy, kterou nedávno představilo MF, je snížení administrativní zátěže pro poplatníky, ale také samozřejmě pro stát a jeho správní orgány, které se výběrem daní a odvodů, tj. veřejných příjmů zabývají. Podle zveřejněného věcného záměru by reforma měla stát na třech pilířích. Které to jsou a jak je lze stručně popsat? Jedná se spíše o modernizaci nebo zásadní rekonstrukci tří pilířů, na kterých stojí i současný daňový systém. Těmto třem pilířům říkáme Proces, Hmota a Instituce. Modernizace pilíře Proces představuje novou procesní úpravu daňového řízení tzv. daňový řád, který by měl být novou moderní normou, přibližující se očekávání a nárokům na moderní veřejnou správu, která podporuje rychlost a spravedlnost daňového řízení a vychází z principu spolupráce a vzájemného respektu daňového subjektu a správce s cílem správného stanovení a platby daňové povinnosti. U pilíře Hmota jde o rekodifikaci hmotně-právních daňových předpisů, některé chceme dokonce zrušit tzv. trojdaň. Chceme začít s přípravou nového zákona o daních z příjmů, který je dnes už příliš komplikovaný, nepřehledný a neodpovídající době. Stovka novel za období jeho existence z něj udělala těžko srozumitelnou a nepřehlednou právní normu. Modernizace pilíře Instituce znamená vytvoření moderní instituce pro správu a výběr všech veřejných příjmů. Dnes tuto činnost zabezpečují tři rezorty a několik správních orgánů a zdravotních pojišťoven, které vybírají tyto platby od stejného subjektu dle různých procesních předpisů, tedy i v různých lhůtách a na různé účty. Účinnost prvního pilíře nového daňového řádu by měla být k 1. lednu Jaké bude obsahovat hlavní změny pro poplatníky v porovnání se současným stavem? Daňový řád by měl na rozdíl od současného zákona splňovat to, co je třeba od jakékoli právní normy očekávat, tj. srozumitelnost, jednoznačnost a vnitřní bezrozpornost. Hlavním přínosem daňového řádu tak bude přesnější a transparentnější vymezení postupů uplatňovaných správci daně i daňovými subjekty, což zvýší jejich právní jistotu. Lze tak očekávat snížení počtu soudních pří. Vedle toho daňový řád přinese i věcné změny, jako například novou úpravu doručování, která by měla mj. odstranit nešvar současné praxe, kdy dochází k účelovému vyhýbání se převzetí doručované písemnosti. Povinnost zaplatit daň, která byla poplatníkovi vyměřena v důsledku aktivity správce daně (typicky po daňové kontrole), bude odsunuta až za odvolací řízení, což umožní poplatníkům brojit proti takto navýšené částce bez nutnosti ji zároveň uhradit. V zákoně budou nově zakotvena jasná pravidla pro opakování daňových kontrol, vymezena lhůta, po kterou lze daň ještě stanovit, zpřísněna pravidla postihující nečinnost správce daně a mnoho dalších zlepšení, která napomohou naplnění zásad dobré správy. Hlavní součástí daňového systému bude zřejmě druhý pilíř nový zákon o dani z příjmů, který by měl být účinný k 1. lednu 2010 nebo Jaké budou hlavní novinky? Naším cílem je v zákoně znovu nastolit jakýsi systém, aby byla struktura zákona srozumitelná a neměnná a lehce se v něm orientovalo ještě za 20 let. Stejně tak chceme v zákoně vytvořit prostor pro realizaci priorit vládní politiky, která
9 AUDITOR 9/2008 strana 9 chce určitý typ chování u poplatníků motivovat, například financování bydlení, rodiny, důchodů, vědy a vzdělávání, filantropie atd., které se budou v čase měnit a tedy novelizovat, přitom nenarušovat systematiku zákona. Každé takové zvýhodnění by mělo být pouze parametrickou části v zákoně, a bude existovat pouze na určitou dobu, kdy přetrvává jeho potřeba, případně dokud si to veřejné rozpočty mohou dovolit. Když tato potřeba pomine, ze zákona bude dané ustanovení vypuštěno, případně nahrazeno jiným, bez zásahu do systému zákona o daních z příjmů. Za další, chtěli bychom významnou část otázek souvisejících se zdaňováním příjmů, které ekonomický a občanský život přináší, pokud to půjde, řešit na úrovni obecných zásad a pravidel, to znamená bez kauzistického popisu všech situací a okolností, jak je tomu dnes. Významnou součástí základu daně jsou odpisy majetku. Věcný záměr předpokládá možnost zavedení skupinových odpisů u majetku stejného druhu. Umožní také komponentní odpisování? Oblíbeným příkladem je letadlo, které se při zařazení do majetku rozloží na několik komponent samostatných částí majetku, s rozdílnou dobou odpisování, např. motory, sedadla, trup letadla apod. Zavedení skupinových odpisů si umíme představit, pokud nalezneme skutečně funkční model, jak by to mělo celé technicky probíhat a nebude to představovat dodatečné komplikace, které by vedly k tomu, že se nebude v praxi využívat. Při daňových odpisech je nutné respektovat především řešení fiskálních potřeb veřejných rozpočtů, které se nemusí nezbytně shodovat s věrným a poctivým obrazem. To samé platí o komponentním odpisování, které já osobně nepokládám za zjednodušení, ale komplikaci při správě daní u klienta i správce. Určitě budeme rušit tvorbu rezerv na opravy, která nemá obdobu v žádných jiných moderních daňových systémech. Jedna z nejvíce nápadných odlišností mezi českým a mezinárodním účetnictvím je účtování o finančním leasingu. Přestože zákon o účetnictví i záměr nového zákona o daních z příjmů počítá s existencí ekonomického vlastníka, tedy toho, kdo majetek užívá ke své činnosti a generuje z něj zisk, finanční leasing zůstává zakletý a česká legislativa nájemce jako ekonomického vlastníka neuznává. Pokud by se umožnil odpis majetku najatého formou finančního leasingu ekonomickému vlastníku, vedlo by to i k zjednodušení zdanění leasingu. Neuvažuje se o tom? Zvažovali jsme změnu současných pravidel, ale momentálně se přikláníme k použití obecné zásady odepisování, tedy že daňové odpisy (stejně jako účetní) uplatňuje vlastník majetku. Výjimkou z tohoto obecného pravidla nebude ani finanční leasing, protože praxe ukazuje, že tento institut a jeho účetní zachycení již v českých podmínkách zdomácněl a není významný důvod tento stav měnit. Ekonomický vlastník bude moci daňově odepisovat majetek, pokud z nějakého důvodu jeho právní majitel není poplatníkem, případně právní vlastnictví je pouze způsob zajištění věřitele. Třetím pilířem daňové reformy je vlastní správa daní a odvodů, tedy kdo od nás bude platby státu vybírat. Jaký by měl být cílový stav? Cílovým stavem je, aby se veškeré platby daní, cel a odvodů (veřejných příjmů), které jsou vybírány do různých veřejných rozpočtů, platily na jeden účet a aby správu a kontrolu těchto příjmů zabezpečovala a vybírala jedna instituce. Tou by měla být nová moderní soustava daňových a celních orgánů. To zní slibně. A v jakém časovém horizontu lze očekávat završení daňové reformy? Jednotlivé reformní kroky, týkající se institucionální reformy, konkrétně modernizace správy daní, by měly být zahájeny v roce Ukončení celého procesu se očekává na konci roku Rozhovor připravila Ing. Marie Kučerová, členka výboru pro informační politiku a technologie KA ČR
10 strana 10 AUDITOR 9/2008 téma čísla správa bytového fondu Krátce o bytech Když se někoho ptám, jak bydlí, zajímá mne především, zda má byt nebo rodinný domek a jestli bydlí v nájmu nebo ve vlastním. Statistici však tohle nerozlišují: Bytový fond v České republice totiž podle nich zahrnuje veškeré bytové jednotky v rodinných i bytových domech, případně v jiných budovách. Za bytové jednotky jsou považovány dokonce i byty v objektech individuální rekreace, tedy v chatách a chalupách (nevyčleněné z bytového fondu). Když v roce 2001 uspořádal Český statistický úřad Sčítání lidu, domů a bytů, zjistilo se, že v České republice existuje bytových jednotek, ale jen z nich je trvale obydleno. Na první pohled by se mohlo zdát, že bytů máme dostatek, ale takový závěr je mylný. Značnou část z více než půl milionu neobydlených bytů tvoří ty, které jsou využívány k rekreaci (cca 175 tisíc), další jsou nezpůsobilé k bydlení a v neposlední řadě existují byty, které jsou využívány pouze k přechodnému bydlení (nájemce neumožní nájemníkovi přihlásit se k trvalému pobytu). Zjištěné důvody neobydlenosti bytů ukazují, že pouze menší část neobydlených bytů by mohla být reálně využita k trvalému bydlení. Vezmeme-li v úvahu, že cca 400 tisíc bytů je dle statistických měřítek přelidněných, současný bytový fond v České republice rozhodně nemůžeme považovat za dostatečný. Pokud jde o vývoj, v minulých desetiletích jsme byli svědky několika jevů. Zatímco v 70. a 80. letech se prudce zvyšoval počet bytů v bytových domech (výstavba sídlišť), pro 90. léta minulého století byl charakteristický vysoký přírůstek rodinných domů počet bytů se zvyšoval jen mírně. Od roku 2000 se situace mění investoři sázejí stále víc na výstavbu bytových domů. V poslední době se také výrazně mění struktura bytového fondu podle právního důvodu užívání bytu. Zpomalil se pokles podílu bytů ve vlastním domě (70. a 80. léta) a naopak se snížil podíl družstevních a především nájemních bytů. Zvyšuje se podíl bytů v osobním vlastnictví a nejen v souvislosti s privatizací bytového fondu vznikla nová kategorie sdružení vlastníků bytových jednotek. Grafy na této straně vycházejí z informací ČSÚ o počtech trvale obydlených bytů v České republice a v jednotlivých krajích, o umístění bytů v rodinných či bytových domech a o struktuře bytového fondu podle právního důvodu užívání. ČSÚ tyto informace sestavil na základě sčítání lidu, domů a bytů v roce Je zřejmé, že letošní čísla se mohou od těch z roku 2001 více či méně lišit. Na stránkách ministerstva pro místní rozvoj, do jehož kompetence spadá bytová politika, najdeme přehršel informací o bytové výstavbě až do roku 2007, ale pokud jde o právní důvody užívání bytů, aktuální celorepubliková čísla jsou prakticky nedostupná. Lze jen odhadovat, že prudce narůstá počet společenství vlastníků bytů. Tyto subjekty se musí vyrovnat s ekonomickou agendou související s provozem a údržbou bytových domů, a jak vyplývá z následujících článků o účetních a daňových aspektech při správě bytového fondu, není to nic jednoduchého. -jd- Trvale obydlené byty v ČR ( ) ,4 % ,5 % ,9 % ,2 % ,6 % rodinné domy 34,3 % 44,6 % 52,9 % 58 % 56,5 % bytové domy 3,3 % ,9 % ,5 % ,8 % ,9 % mil ostatní budovy Vývoj počtu trvale obydlených bytů v ČR dle sčítání lidu, domů a bytů v letech 1961 až Zdroj: ČSÚ, Trvale obydlené byty v ČR (2001) celkem ,3 % člen 2,7 % družstva nájemců 28,6 % člen bytového družstva nájemní 7,6 % jiné důvody užívání ve vlastním domě v osobním vlastnictví 11 % Podíl trvale obydlených bytů v ČR v roce 2001 podle právního důvodu užívání. Zdroj: ČSÚ, SLDB Počty bytů podle krajů v ČR (2001) Hlavní město Praha Středočeský kraj Jihočeský kraj Plzeňský kraj Karlovarský kraj Ústecký kraj Liberecký kraj Královehradecký kraj Pardubický kraj Vysočina Jihomoravský kraj Olomoucký kraj Zlínský kraj Moravskoslezský kraj tis Počty trvale obydlených bytů v ČR v roce 2001 v jednotlivých krajích. Zdroj: ČSÚ, SLDB ,8 %
11 AUDITOR 9/2008 strana 11 Účetní a daňová problematika správy bytového fondu Účetní a daňová problematika správy bytového fondu je v praxi považována za dosti náročnou oblast. Vyskytují se zde zcela unikátní hospodářské operace, které je v účetnictví potřeba zachytit a rovněž správným způsobem zdanit. Z tohoto důvodu v praxi dochází relativně často k různým Martin Durec chybám a nedorozuměním, které pak mohou mít pro danou účetní jednotku (a daňový subjekt) nepříjemné důsledky. Mezi nejvýznamnější subjekty správy bytového fondu lze zařadit bytová družstva, bytové společnosti s ručením omezeným a společenství vlastníků jednotek. Tento příspěvek proto bude věnován právě jim. 1. BYTOVÁ DRUŽSTVA A BYTOVÉ SPOLEČNOSTI S RUČENÍM OMEZENÝM Bytová družstva je možné rozdělit na: 1. stavební bytová družstva, na jejichž bytovou výstavbu byla poskytnuta finanční, úvěrová a jiná pomoc podle zvláštních právních předpisů (vznikaly nejčastěji v letech minulého století), 2. bytová družstva dříve označovaná jako lidová, 3. ostatní (nová) bytová družstva (zejména ta, jež vznikla za účelem odkupu nemovitostí od původního majitele, nejčastěji města či ministerstva někdy nepřesně označovaná jako družstva vzniklá za účelem privatizace bytového fondu). Bytové společnosti s ručením omezením jsou pak ekvivalentem ostatních (nových) bytových družstev. Jediným faktickým rozdílem mezi těmito bytovými s.r.o. a ostatními (novými) bytovými družstvy je rozdílná právní forma. Účetní a daňová problematika je ve všech bytových družstvech včetně s.r.o. v zásadně obdobná. Rozdíly plynou zejména z odlišností právních forem (družstvo, s.r.o.) a dále při převodech jednotek do osobního vlastnictví jednotlivých družstevníků či společníků (u stavebních bytových a lidových bytových družstev se jedná vždy o bezúplatný převod, u ostatních bytových družstev či s.r.o. forma převodu záleží na obsahu smlouvy o převodu jednotek, obvykle však jde o prodej viz zápis z jednání Koordinačního výboru z Daňové a účetní aspekty převodu bytu z bytového družstva na nájemníka, člena družstva). Účtování všech bytových družstev a s.r.o. se řídí kromě zákona o účetnictví podnikatelskou vyhláškou č. 500/2002 Sb., a dále ČÚS č Založení a vznik bytového družstva či s.r.o. V současné době vznik nových bytových družstev či s.r.o. stagnuje. Daleko častěji vznikají nová společenství vlastníků jednotek. Pakliže přesto vznikají nová družstva či s.r.o., tak vznikají nejčastěji za účelem privatizace bytového fondu, tj. za účelem odkupu nemovitostí od původního majitele, jímž je nejčastěji obec či stát. Veškeré účetní operace spojené se založením a vznikem bytového družstva či s.r.o. jsou fakticky totožné se založením jakékoliv jiné účetní jednotky, a to včetně zahajovacích rozvah, které v pasivech obsahují zejména členské vklady a obligatorně v případě družstev i nedělitelný fond (v případě s.r.o. fakultativně i rezervní fond) a v aktivech pak finanční prostředky z uhrazených členských vkladů, pohledávky za neuhrazený zbytek vkladů a zřizovací výdaje (např. ve formě nákladů příštích období). Pořízení bytového domu v případě bytových družstev a společností vzniklých za účelem privatizace bytového fondu Původní majitelé (stát, obce a městské části) podmiňují prodej nemovitostí existencí bytového družstva či s.r.o., a proto dochází k účtování o odkupu bytového domu až během běžného účetního období, a to nejčastěji během období prvního. Splácení domu a pozemku může být rozloženo (zpravidla od 4 do 12 let), v tom případě je součástí kupní smlouvy splátkový kalendář. Může však být požadována i okamžitá úhrada. V tom případě si družstvo či s.r. o. obvykle bere úvěr od banky (účtování o úvěru na pořízení domu je shodné s účtováním o úvěru ostatních účetních jednotek). O kupní ceně pořizovaných nemovitostí se účtuje zcela standardním způsobem. Není neobvyklé, že s pořízením nemovitostí vzniknou i vedlejší pořizovací výdaje: 1. Kupní cena nemovitostí v případě okamžité úhrady kupní ceny 2. Kupní cena nemovitostí v případě splátek po dobu např. 10 let 3. Vedlejší pořizovací náklady (kolky, notářské poplatky, úroky z úvěru ,479 variantně a pouze do doby zařazení do užívání, poštovné apod.) Dalším nutným krokem je zaúčtování zařazení do užívání domu a pozemku. Datem tohoto účetního případu je dle 56 odst. 7 vyhlášky č. 500/02 Sb. datum doručení návrhu na vklad katastrálnímu úřadu. 1. Zařazení pozemku do užívání Zařazení domu do užívání Společně s pořízením nemovitostí však družstvo či společnost musí vyřešit otázku, kde vzít finanční prostředky na úhradu kupní ceny, případně na splácení úvěru. Společnost s ručením omezeným obvykle má jako zdroj krytí členské vklady zapsané v Obchodním rejstříku, tedy
12 strana 12 AUDITOR 9/2008 téma čísla správa bytového fondu svůj základní kapitál, který bývá již při založení společnosti v takové výši, aby postačoval na úhradu kupní ceny uvedené v později uzavřené kupní smlouvě (tyto členské vklady jsou obvykle stanoveny v poměru dle podlahových ploch bytů obývaných jednotlivými společníky). V případě, že členské vklady jednotlivých společníků nestačí na úhradu dané kupní ceny, může valná hromada danou situaci vyřešit v souladu s ustanovením 121 odst. 1 ObchZ uložením povinnosti jednotlivým společníkům přispět na vytvoření vlastního kapitálu příplatkem mimo základní kapitál dle výše jejich vkladů, maximálně však do celkové výše rovnající se polovině základního kapitálu. V rozvaze se dle ČÚS č. 018 tyto příplatky vykazují v řádku A.II.2. Ostatní kapitálové fondy. 1. Předpis příplatku mimo základní kapitál 35x Úhrada příplatku mimo základní kapitál 22x 35x V případě družstva se musí obvykle družstevníci v souladu se stanovami zavázat k úhradě dalších členských vkladů (případně i k další majetkové účasti to ale nebývá příliš časté). Tyto další členské vklady určené na financování odkupu nemovitostí družstvem se někdy hovorově označují jako fond úhrady kupní ceny domu a pozemku, případně jako pořizovací fond, a stejně jako v případě s.r.o. se obvykle stanovují v poměru dle podlahových ploch bytů obývaných jednotlivými družstevníky. V rozvaze se dle ČÚS č. 018 v případě bytových družstev založených za účelem odkoupení nemovitostí tyto další členské vklady vykazují v položce A.I.1. Základní kapitál. 1. Předpis dalších členských vkladů 35x 41x 2. Splátka vkladu 22x,21x 35x 3. Splátka vkladů je součástí měsíčních x plateb inkasa (viz dále) V případě stavebních bytových družstev se státní úvěrovou pomocí se zdroje krytí bytové výstavby plynoucí od jednotlivých družstevníků ve formě dalších členských vkladů nazývají členské podíly na družstevní bytovou výstavbu. Účtuje se o nich obdobným způsobem (35x/41x), avšak vykazují se nikoliv na řádku A.I.1. Základní kapitál, ale (stejně jako příplatky mimo základní kapitál u s.r.o.) na řádku A.II.2. Ostatní kapitálové fondy. Hospodaření bytových družstev a s.r.o. Předmětem činnosti bytových družstev je dle 221 odst. 2 ObchZ zajišťování bytových potřeb svých členů. Dle judikatury (rozsudek Nejvyššího soudu České republiky z 30. března 1993) se nejedná o podnikatelskou činnost. O bytových společnostech s ručením omezeným není v obchodním zákoníku uvedeno sice nic, nicméně vzhledem k tomu, že v souladu s ustanovením 56 odst. 1 ObchZ může být s.r.o. založeno i za jiným účelem, nežli je podnikání, je možno dovodit, že by pro ně mělo zřejmě platit to, co pro bytová družstva, v zásadě analogicky. Zajišťování bytových potřeb členů bytových družstev a s.r.o. lze rozdělit do dvou hlavních oblastí. První oblastí je zajišťování služeb spojených s užíváním bytu (a nebytových prostor). Druhou oblastí je pak samotná správa nemovitostí, zejména opravy a udržování domu. Účtování o službách spojených s užíváním bytů a nebytových prostor a záloh na ně Služby spojené s užíváním bytů a nebytových prostor (dále jen zúčtovatelné náklady ) jsou takové náklady, které budou družstvem či s.r.o. předepsány k úhradě jednotlivým nájemcům (lhostejno, zdali členům či nečlenům daného družstva či s.r.o.). Patří mezi ně zejména: ústřední dálkové vytápění, dodávka teplé vody, úklid společných prostor v domě, užívání výtahu, dodávka pitné vody, užívání domovní prádelny a mandlu, kontrola a čištění komínů, odvoz domovního odpadu, čištění žump, vybavení bytu společnou televizní anténou (STA), další služby, které pronajímatel s nájemníky dohodne. Zúčtovatelné náklady nejsou náklady účetní jednotky. Proto se při jejich účtování použije ČÚS č. 019, a to odst , bod a), dle kterého je při účtování těchto nákladů využívána nikoliv účtová třída č. 5, ale č. 3. V praxi nejčastěji využívaným účtem je účet č. 315 Ostatní pohledávky. Zdrojem financování těchto nákladů jsou zálohy družstvem či s.r.o. přijatých od jednotlivých nájemců během zúčtovacího období (kalendářní rok). Obecně je jakýkoliv předpis záloh účetními předpisy zapovězen, a to až na jednu výjimku. Dle ČÚS č. 017, odstavec lze účtovat o předpise záloh u pravidelně se opakujících zálohových plateb od uživatelů bytů a nebytových prostor (služeb spojených s užíváním bytů a nebytových prostor a nájemné či příspěvek vlastníka jednotky). Z tohoto důvodu bytová družstva a s.r.o. účtují o předpise záloh, a to obvykle za použití účtu 324 Přijaté zálohy. 1. Faktura na zúčtovatelné náklady Zálohy na zúčtovatelné náklady Zúčtovatelné náklady a zálohy na ně přijaté jsou pak družstvem či s.r.o. jednotlivým nájemcům vyúčtovány, a to obvykle do 30. dubna následujícího roku. Přeplatky jsou pak vyplaceny, nedoplatky naopak vybrány. Vlastní způsob rozúčtování zúčtovatelných nákladů mezi jednotlivé nájemce je pak obecně dán v případě tepla a teplé vody vyhláškou č. 372/2001 Sb. a v případě ostatních druhů nákladů dohodou nájemců (členů i nečlenů družstva či s.r.o.).
13 AUDITOR 9/2008 strana Vyúčtování zúčtovatelných nákladů Výplata přeplatku z vyúčtování x 3. Úhrada nedoplatku z vyúčtování 22x 315 Účtování o nákladech spojených se správou nemovitostí a ostatních nákladech Tyto náklady je možno vymezit negativně; jedná se o veškeré ostatní náklady kromě nákladů na služby spojené s užíváním bytů a nebytových prostor (dále jen nezúčtovatelné náklady ). Jsou to náklady, jež bytové družstvo či s.r.o. nepřeúčtovává jednotlivým nájemcům a které plně hradí ze svých výnosů (přijatého nájemného). Mezi nejdůležitější nezúčtovatelné náklady patří beze sporu náklady na opravy a údržbu domu, náklady na administrativní správu, pojištění a případné odpisy domu, a dále na úhradu různých daňových povinností. 1. Faktury na nezúčtovatelné náklady 5xx 321 Účtování o nájemném Financování nezúčtovatelných nákladů musí zajistit nájemné. Nutno zdůraznit, že ze zákona č. 72/1994 Sb., kterým se upravují některé spoluvlastnické vztahy k budovám a některé vztahy k bytům a nebytovým prostorům a doplňují některé jiné zákony (tj. zákon o vlastnictví bytů) vyplývá pro členy zvláště nově založených privatizovaných družstev a společností s ručením omezeným nadále ve vztahu k užívání bytových jednotek v takto zakoupených domech nájemní vztah. Tato skutečnost je v praxi často špatně chápána, neboť řada zakladatelů nových právních subjektů, kteří zakoupili obytný dům z majetku obce, se domnívá, že byty, které obývají, jsou jejich vlastnictvím a brání se úhradě nájemného. Družstevníci či společníci jsou tedy pouze v pozici nájemců jimi obývaných bytů či nebytových prostor. Proto musí hradit nájemné a musí s nimi být uzavřena řádná nájemní smlouva, která v případě bytových družstev nesmí být v rozporu se stanovami ( 685 odst. 2 ObčZ). V zásadě lze hovořit o dvou druzích nájemného; o nájemném u bytů plynoucím od členů družstva či s.r.o. a o ostatním nájemném (např. tržním nájemném dle zákona č. 107/2006 atd.) Nájemné z bytů hrazené členy družstev či s.r.o., a to jak věcně usměrňované nájemné v případě stavebních bytových družstev se státní úvěrovou pomocí, tak i nájemné v zásadě obdobné v případě ostatních druhů bytových družstev a bytových s.r.o., bývá stanoveno ve výši pokrývající provozní náklady a příspěvek na budoucí opravy a rekonstrukce (snížené o případné další provozní výnosy plynoucí z domu, jako je např. nájemné od nečlenů společnosti či družstva, nájemné z nebytových prostor atd.) a neobsahuje zisk. Lze jej účtovat dvojím způsobem (oba způsoby účtování jsou v zásadě možné, a proto záleží pouze na účetní jednotce, pro který se rozhodne pochopitelně je však nutno jej uvést v interních účetních předpisech i v příloze k účetní závěrce a v souladu se zásadou stálosti účetních metod jej neměnit). 1) Výsledkový způsob účtování Nájemné je při tomto způsobu účtováno konvenčním výsledkovým způsobem, tj.: 1. Měsíční předpis nájemného hrazeného družstevníky či společníky Z prostředků tohoto nájemného, případně zvýšeného o ostatní výnosy plynoucí z domu (např. nájemného od nečlenů atp.), bytové družstvo či s.r.o. pokrývá veškeré náklady spojené jak s běžným provozem (např. daň z nemovitostí, bankovní poplatky, administrativně správní náklady atd.), tak i výdaje spojené s opravami a rekonstrukcemi domu. Výdaje spojené s opravami a rekonstrukcemi domu jsou však obvykle velmi finančně náročné, a proto není neobvyklé, že na jejich úhradu bytové družstvo či s.r.o. kumuluje finanční prostředky i několik let (takto kumulované prostředky se v praxi často označují hovorovým výrazem fond oprav ). Tento fond oprav se tvoří prostřednictvím účetních či daňových rezerv na opravy (účtová skupina č. 45) a/nebo prostřednictvím fondů z čistého zisku po zdanění (účtová skupina 42). vtip měsíce Tenhle člověk mi připomíná úspěšného kolegu z Wall Street. Asi bychom si taky měli někde sehnat plechovku. Kresba I. Svoboda
14 strana 14 AUDITOR 9/2008 téma čísla správa bytového fondu Část fondu oprav ve formě rezerv je určena na opravy (nikoliv však rekonstrukce) domu za splnění podmínek pro tvorbu rezerv stanovených ( 57 vyhlášky č. 500/02 Sb. nebo 7 zákona č. 593/92 Sb.) a účtuje se zcela obvyklým způsobem, tj.: 1. Tvorba účetních rezerv na opravy domu Tvorba daňových rezerv na opravy domu Čerpání účetních rezerv na opravy domu Čerpání daňových rezerv na opravy domu Část fondu oprav ve formě fondu ze zisku po zdanění je naopak určena na úhradu všech ostatních výdajů, které nelze pokrýt výnosy běžného účetní období. Z tohoto fondu jsou tedy hrazeny účetní ztráty způsobené náklady, k nimž nebylo možno tvořit rezervy (např. z důvodu, že nebyl předem znám konkrétní účel výdajů nebo že pravděpodobnost, že nastanou, byla příliš nízká atd.), anebo se z něj hradí výdaje na technické zhodnocení domu. 1. Tvorba fondu oprav z čistého zisku (po povinném přídělu do nedělitelného ,427 či zákonného rezervního fondu) 2. Čerpání (rekapitalizace) fondu oprav na úhradu technického zhodnocení 423, domu 3. Čerpání fondu oprav na úhradu účetní ztráty 423, Lze shrnout, že výsledkový způsob účtování o nájemném hrazeném družstevníky či společníky je zcela konvenční a fakticky v ničem se neliší od účtování běžných podnikatelských účetních jednotek. 2) Rozvahový způsob účtování Podstata tohoto způsobu účtování spočívá v tom, že část nájemného určená na úhradu běžných provozních nákladů se účtuje buď způsobem uvedeným u způsobu výsledkového (1a), nebo se účtuje prostřednictvím účtu (nejčastěji) 324 Přijaté zálohy (1b). Část nájemného určená na opravy a rekonstrukce ( fond oprav ) se naopak účtuje prostřednictvím účtu (nejčastěji) 475 Dlouhodobé přijaté zálohy. 1a. Měsíční předpis části nájemného určeného na úhradu provozních nákladů b. Měsíční předpis části nájemného určeného na úhradu provozních nákladů Měsíční předpis fondu oprav Při použití této metody se (obvykle v rámci uzávěrkových operací) účtuje o čerpání těchto záloh (tj. jak účtu 475 tak, i případně účtu 324) ve výši nákladů, které z nich byly během roku financovány snížených o ostatní případné výnosy plynoucí z domu (např. nájemné od nečlenů apod.): 1. Čerpání fondu oprav na opravy Čerpání fondu oprav na rekonstrukce Čerpání prostředků na úhradu provozních nákladů v případě jejich zálohového účtování Je důležité si uvědomit, že při tomto způsobu účtování by měl být hospodářský výsledek v zásadě nulový (i když to samozřejmě není podmínkou a mnohdy ani možné). Důvodem je ta skutečnost, že, jak již bylo řečeno, věcně usměrňované či obdobné nájemné je družstvem či s.r.o. obvykle stanoveno ve výši předpokládaných nákladů snížených o jiné provozní výnosy a neobsahuje zisk. Z tohoto důvodu se částky zaúčtované do výnosů v zásadě rovnají nákladům vynaloženým během roku. V praxi se lze setkat i s různými obměnami tohoto způsobu účtování. Důležité však je, aby veškeré obměny rozvahového způsobu účtování byly uvedeny v interních účetních směrnicích a v příloze účetní závěrky. Ostatní druhy nájemného (stejně jako ostatní možné výnosy), nežli je nájemné hrazené družstevníky či společníky, se účtuje zcela konvenčním způsobem. 1. Nájemné bytů od nečlenů Nájemné z nebytových prostor od nečlenů Nájemné z nebytových prostor od členů družstva či s.r.o Nájemné za pronájem reklamní plochy Poskytnutí práva umístit reklamní či komunikační zařízení na domě a další případné výnosy družstva či s.r.o. 3xx 6xx Uzávěrkové operace Nejdůležitější uzávěrkové operace v případě bytových družstvech či s.r.o. jsou: účtování odpisů (v souladu s 56 odst. 5 vyhlášky č. 500/02 Sb. však bytová družstva či s.r.o. nemusí majetek primárně nesloužící k podnikání odepisovat), klíčování nákladů pro potřeby stanovení základu daně z příjmu PO (viz dále), čerpání prostředků na provoz a opravy v případě rozvahového způsobu účtování nájemného (tj. čerpání účtů 475 a případně i 324), časové rozlišení nákladů a výnosů, zaúčtování rezerv (účetních, případně i daňových), zúčtování inventarizačních rozdílů, zaúčtování případné DPPO, uzavření účetních knih. Sestavení účetní závěrky Bytová družstva a s.r.o. sestavují účetní závěrku obvykle ve zkráceném rozsahu v souladu s 18 odst. 3 ZoÚ.
15 AUDITOR 9/2008 strana 15 Obvykle ani nesestavují výkaz o peněžních tocích či přehled o změnách vlastního kapitálu. Rovněž tak nemají ani povinnost auditu (většinou). V případě účetní závěrky hraje stěžejní roli vždy příloha k účetní závěrce. Je v ní nutno uvést zejména poznámku týkající se způsobu účtování o fondu oprav, dále rovněž např. o zástavním právu k nemovitostem, jež má prodávající (tj. obec, městská část atd.), účtování o předpise záloh a i ostatní relevantní informace. Ukazatele hospodaření V případě bytových družstev a s.r.o. nelze obvykle využívat standardní ukazatele hospodaření jako v případě běžných podnikatelských subjektů. Vrcholným ukazatelem efektivity hospodaření zde totiž obecně není zisk, nýbrž spíše stav finančních prostředků určených na opravy a rekonstrukce ( fond oprav ). Daná skutečnost se např. odráží i na povaze informací, které banky v případě posuzování žádosti o úvěr od bytových družstev či s.r.o. vyžadují (obvykle výše měsíčních příspěvků do fondu oprav, případně i celá výše věcně usměrňovaného či obdobného nájemného, výše záloh na služby, ostatní výnosy atd.). Poznámka k analytickým účtům Účetnictví bytových družstev i s.r.o. je dost informačně bohaté. Mezi veřejností je poměrně rozšířen mýtus o tom, že v každém účetnictví (a tedy zejména i v účetnictví bytových družstev a s.r.o.) musí být vždy a za všech okolností používány analytické účty, a to s odvoláním na ČÚS č. 1 (opačný postup dle tohoto názoru vede k nesprávnosti účetnictví). To je samozřejmě nesmysl. Standardy vydává ministerstvo za účelem docílení souladu při používání účetních metod účetními jednotkami, a dle ustanovení 36 odst. 2 ZoÚ používání standardů se sice považuje za plnění ustanovení o účetních metodách podle ZoÚ, ale není předpisem, jehož nedodržení by mělo za následek nesprávnost účetnictví. Naopak, příliš velké zahlcení účetnictví analytickými účty by vedlo k jeho nepřehlednosti a tedy i porušení 8 odst. 1 ZoÚ. Bytová družstva i s.r.o. proto využívají často specializované programové prostředky vytvořeného speciálně pro jejich potřeby (např. DES, SWAN, SSB atd.), případně i jiné formy mimoúčetní evidence, které analytické členění určitých syntetických účtů nahrazují. V této registraci se zaregistruje i k ostatním relevantním daním, zejména k dani z nemovitosti. Registrace tedy probíhá za stejných podmínek jako u každého jiného daňového subjektu. Daň z příjmů právnických osob Pro bytová družstva a s.r.o. jsou nejdůležitější následující dvě ustanovení zákona o daních z příjmů: 19 odst. 1 písm. c), 25 odst. 1 písm. i). První ustanovení nejprve říká, že od daně jsou osvobozeny příjmy z cenově regulovaného nájemného z bytů, z nájemného z garáží a z úhrad za plnění poskytovaná s užíváním těchto bytů a garáží v domech ve vlastnictví a spoluvlastnictví bytových družstev, zřízených po roce 1958, na jejichž výstavbu byla poskytnuta finanční, úvěrová a jiná pomoc podle zvláštních právních předpisů. Tato část tohoto ustanovení se týká stavebních bytových družstev se státní úvěrovou pomocí. Cenově regulovaným nájemným se zde rozumí věcně usměrňované nájemné uvedené v 3 a 4 zákona č. 526/ 1990 Sb. o cenách, v platném znění, které se stanovuje způsobem uvedeným v 3 vyhlášky č. 85/1997 Sb. Ve zkratce lze říci, že se jedná o nájemné hrazené družstevníky, které zahrnuje ekonomicky oprávněné náklady snížené o zdaněné příjmy z domu a nezahrnuje zisk. Dále toto ustanovení říká, že od daně jsou osvobozeny rovněž příjmy z nájemného z bytů a garáží v domech ve vlastnictví a spoluvlastnictví bytových družstev, označovaných podle dřívějších předpisů jako lidová bytová družstva, a z nájemného z bytů a garáží užívaných společníky nebo členy poplatníků, vzniklých proto, aby se stali vlastníky domů, a z úhrad za plnění poskytovaná s užíváním uvedených bytů a garáží, a to za předpokladu, že u nájemného z bytů budou dodržena pravidla regulace nájemného z bytů platná do 17. prosince 2002 týkající se uvedených bytů, pokud zvláštní právní předpis nestanoví pravidla jiná. Tato část tohoto ustanovení se týká ostatních typů bytových družstev a dále bytových s.r.o. nálezem Ústavního soudu byla sice regulace nájemného z bytů zrušena (tj. i regulace nájemného z těchto typů družstevních bytů či bytů Registrace daňového subjektu Bytové družstvo či s.r.o. musí do 30 dnů od svého vzniku (tj. zápisu do obchodního rejstříku) podat přihlášku k registraci u svého místně příslušného správce daně k dani z příjmů právnických osob, a to bez ohledu na to, zdali provozuje nějakou činnost, ze které plynou zdanitelné výnosy (např. pronájem bytů nečlenům, pronájem nebytových prostor, výnosy z reklamní plochy umístěné na domě atp.) či nikoliv (tzn. pokud má výnosy pouze z pronájmu bytů svým členům viz dále).
16 strana 16 AUDITOR 9/2008 téma čísla správa bytového fondu s.r.o.), nicméně díky této části ustanovení se stále musí posuzovat osvobození výnosů z předmětného nájemného ve vztahu k regulujícím předpisům platným do uvedeného data. Proto zde autor doporučuje prostudovat třetí část Ústavním soudem zrušeného výměru MF č. 06/ 2002, kde je uveden způsob stanovení takového nájemného. Ve zkratce lze říci, že se i zde jedná o nájemné hrazené družstevníky či společníky, které zahrnuje ekonomicky oprávněné náklady snížené o zdaněné příjmy z domu a nezahrnuje zisk. Lze tedy shrnout, že nájemné placené společníky či družstevníky bytovému družstvu či s.r.o. za bytové prostory či garáže jimi obývané či používané je (při splnění určitých požadavků) osvobozeno od daně z příjmu právnických osob a tedy nevstupuje do základu DPPO. Pokud je však takovéto nájemné placeno družstevníkem či společníkem za nebytový prostor v domě (např. za prodejnu umístěnou v domě), je toto nájemné již plně relevantním daňovým výnosem družstva či společnosti. Rovněž to znamená, že veškeré jiné nájemné, tedy nájemné dle zákona č. 107/2006 Sb. placené nečleny či tržní nájemné, je obecně daňově relevantní, a tedy vstupuje do základu DPPO. Proto například, pokud družstvo či s.r.o. pronajímá za úplatu např. kočárkárnu jako sklad, pak se jedná o daňově relevantní výnos. Veškeré ostatní výnosy bytových družstev či s.r.o., jako jsou například: výnosy z práva umístit telekomunikační či reklamní zařízení na domě, výnosy z činností souvisejících s provozováním společných částí domu, které slouží i jiným fyzickým či právnickým osobám, výnosy ze sankcí za pozdní úhrady, výnosy z poplatků např. za zpracování smlouvy o převodu atd. jsou obecně daňově relevantní, a tedy rovněž vstupují do základu pro výpočet DPPO. Druhé ustanovení vypovídá o tom, že za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely nelze uznat zejména...výdaje (náklady) vynaložené na příjmy od daně osvobozené nebo nezahrnované do základu daně.... Jinými slovy veškeré náklady související s výše uvedeným osvobozeným nájemným (tedy zjednodušeně řečeno veškeré náklady, ze kterého se mají nebo by se měly uhradit), jsou daňově neúčinné a tedy nesnižují základ daně pro výpočet DPPO, a to ani tehdy, byly-li by za jiných okolností daňově uznatelné. V praxi nedochází k problémům, jestliže jsou jedinými výnosy bytového družstva či s.r.o. osvobozené nájemné a úroky z bankovních účtů v tom případě jsou totiž veškeré náklady družstva či s.r.o. daňově neúčinné a daňový základ je roven těmto úrokům z bankovních účtů. Situace se komplikuje v případě, kdy bytovému družstvu či s.r.o. plynou z domu (či z činností) i daňově relevantní výnosy. V tom případě je nutno rozdělit veškeré náklady do čtyř skupin: 1. náklady, které jsou vždy daňově neuznatelné podle 25 zákona o daních z příjmů kromě případů uvedených v bodu 2 (např. náklady na reprezentaci, náklady na odměny členů statutárních orgánů či sankce správce daně atd.), 2. náklady vztahující se pouze k nezdanitelným výnosům (tj. osvobozeným výnosům /nájemnému/ či výnosům, které nejsou předmětem daně) tyto jsou daňově neuznatelné podle 25 odst. 1 písm. i) ZDP (např. opravy v bytě družstevníka či společníka atd.), 3. náklady vztahující se pouze ke zdanitelným výnosům tyto jsou daňově uznatelné (např. oprava v bytě nečlena či oprava nebytového prostoru), 4. náklady vztahující se jak ke zdanitelným, tak i nezdanitelným výnosům tyto se musí rozdělit na daňově uznatelnou část a na daňově neuznatelnou část dle určitého průkazného kritéria. Tímto kritériem bývá v praxi nejčastěji podíl podlahových ploch, z nichž plynou zdanitelné výnosy, k podlahovým plochám, z nichž plynou nezdanitelné výnosy. Případně lze použít i jiné kritérium, zde však již autor doporučuje nechat si dané kritérium závazně posoudit správcem daně postupem uvedeným v 24a ZDP (i když správní poplatek ve výši Kč může působit poněkud demotivačně). O nákladech této skupiny můžeme hovořit např. v případě oprav ve společných prostorách domu, v případě administrativně správních nákladů, v případě daňových odpisů domu apod. Poznámka k daňovým odpisům, rezervám a technickému zhodnocení Obecně platí, že vlastní-li družstvo či s.r.o. dlouhodobý majetek sloužící k dosahování zdanitelných výnosů, pak jej může daňově odepisovat ( 31 či 32 ZDP). V praxi je nejčastější případ, kdy z bytového domu ve vlastnictví takového bytového družstva či s.r.o. plyne nejen nájemné osvobozené, ale i zdanitelné (např. z pronajímaného bytu nečlenovi či z nebytového prostoru). V takovém případě lze základ daně upravit o poměrnou část daňového odpisu vztahujícího se k části domu sloužící k dosahování zdanitelných výnosů (tato poměrná část se vypočte kritériem zmiňovaným v předchozí části textu). Obdobně to platí i v případě zákonných rezerv na opravy dle 7 zákona č. 593/92 Sb. Vzhledem k tomu, že vysoký podíl na činnosti bytových družstev a s.r.o. mají opravy bytových domů v jejich vlastnictví, může dojít k pochybnostem, kdy se ještě jedná o opravu domu a kdy se jedná již o jeho technické zhodnocení. V takových případech je využitelné ustanovení 33a ZDP, na základě kterého si může nechat družstvo či s.r.o. závazně posoudit, zda daný zásah do majetku je opravou či již technickým zhodnocením. I zde je však poněkud nepříjemný správní poplatek ve výši Kč.
17 AUDITOR 9/2008 strana 17 Daň z přidané hodnoty Nejprve je nutno zjistit, zda konkrétní bytové družstvo je či není osobou povinnou k dani, tj. osobou, která se nemůže stát plátcem daně. Z ustanovení 5 odst. 1 ZDPH vyplývá, že osobou povinnou k dani není právnická osoba, která neuskutečňuje samostatně ekonomické činnosti. Plnění, která spočívají v zajišťování bytových potřeb a dalších plnění přímo souvisejících s bytovými potřebami členů družstva, nejsou považována za ekonomickou činnost bytového družstva, pokud jsou poskytována pro jejich členy fyzické osoby. Jedná se zejména o následující plnění: 1. výstavba družstevních objektů (obytných domů a garážových objektů, bytů a garáží) realizovaná vlastními kapacitami družstev nebo realizovaná družstvem jako investorem, 2. pronájem bytů, garáží a garážových stání a plnění poskytovaná s jejich užíváním (s výjimkou dodávky tepla a teplé vody z vlastního zdroje), 3. zajišťování správy společných částí domu podle zákona o vlastnictví bytů a plnění poskytovaná s užíváním bytů a garáží v domě pro jejich vlastníky (s výjimkou dodávky tepla a teplé vody z vlastního zdroje), 4. převody družstevních bytů, garáží a garážových stání a spoluvlastnických podílů na pozemcích, které k nim příslušejí. Pokud by však obdobná plnění byla poskytována právnickým osobám, již by se jednalo o ekonomickou činnost, a to i v případě, kdy tyto právnické osoby jsou členy družstva, neboť u právnických osob se nejedná o zajišťování bytových potřeb členů družstva. Ekonomickou činností jsou uvedená plnění rovněž v těch případech, kdy jsou poskytována pro osoby, které nejsou členy družstva. Ekonomickou činností je rovněž účtování různých administrativních poplatků (např. za zpracování smlouvy o převodu členského podílu, povolení stavebních úprav, povolení podnájmu, zápisné nového člena a podobně) a dále to jsou dodávky tepla a teplé vody z vlastního zdroje, a to členům družstva nebo s.r.o. i osobám, které členy družstva nejsou. V tom případě bude bytové družstvo považováno za osobu povinnou k dani, jelikož uskutečňuje ekonomické činnosti (je jedno, zdali se ziskem či ztrátou). Je-li bytové družstvo na základě výše uvedeného osobou povinnou k dani, může se stát i plátcem DPH, a to nejčastěji v tom případě, kdy jeho obrat dle 6 odst. 2 ZDPH za nejbližších 12 kalendářních měsíců po sobě jdoucích přesáhne částku jeden milion korun (teoreticky se může stát plátcem i z jiných příčin, od nich ale abstrahujeme). Do jeho obratu budou poté vcházet nejen výnosy z jeho ekonomických činností jmenovaných v předchozím odstavci, ale rovněž např.: 1. výnosy za plnění poskytovaná pro osoby, které nejsou členy družstva, a členy právnické osoby Proã ho ještû nemáte? inzerce nová verze spuštěna!!! Auditorský systém na míru Vašim potřebám. je software českých auditorů. Fragaria s.r.o, Ječná 507/6, Praha 2, inzerce_faust_170x122_new.indd 1 11/8/08 1:43:48 PM
18 strana 18 AUDITOR 9/2008 téma čísla správa bytového fondu (např. nájemné z bytů, nebytových prostor, pozemků a staveb, plnění poskytovaná s jejich užíváním, údržba, opravy, rekonstrukce, poplatky za administrativní úkony, správa domů), 2. nájemné z nebytových prostor (vyjma garáží a garážových stání) staveb a jejich částí a plnění poskytovaná s jejich užíváním i v případě, kdy jsou poskytovány členům družstva fyzickým osobám, 3. úhrada vlastníků nebytových jednotek (vyjma garáží a garážových stání) za správu domu podle zákona o vlastnictví bytů a úhrady za plnění poskytovaná s jejich užíváním i v případě, kdy jsou poskytovány členy družstva fyzickými osobami. Do obratu mimo plnění uvedených v druhém odstavci (tj. plnění, která nejsou ekonomickou činností) nevstupují dále i částky, které nejsou v souladu s účetními postupy účtovány do výnosů, např. při přeúčtování dodávek elektrické energie, tepla, plynu, vody a podobně (tj. dříve zmiňované zúčtovatelné náklady). Vzhledem k ustanovení 95 odst. 8 ZDPH, které ve zkratce říká, že není oprávněna podat přihlášku k registraci ta osoba, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, a to i v tom případě, že by tato plnění jinak převýšila registrační limit (jen v tom případě, kdy by se tato osoba rozhodla uplatňovat daň u nájmu zejména bytů či nebytových prostor plátcům daně pro uskutečňování jejich ekonomické činnosti ve smyslu ustanovení 56 odst. 5 ZDP, může se stát plátcem daně na základě dobrovolného rozhodnutí fakticky kdykoliv), je plátcovství v případě bytových družstev, která jsou osobami povinnými k dani, ne příliš častým jevem. Většina výše uváděných informací je obsahem oficiálního stanoviska MF ČR k problematice DPH v případě bytových družstev, nikoliv však již zákona o DPH, a proto se jedná o čistě výkladovou záležitost. Bohužel toto stanovisko však mlčí o bytových společnostech s ručením omezeným. Dle názoru autora však toto stanovisko platí pro bytová s.r.o. obdobně. Pakliže by tomu tak totiž nebylo, došlo by k porušení zásady rovnosti daňových subjektů před správcem daně, tj. ustanovení 2 odst. 8 ZSDP. Není-li bytové družstvo (a s ohledem na předchozí odstavec i bytové s.r.o.) plátcem, může se za určitých okolností ještě stát osobou identifikovanou k dani. Dle 96 ZDPH je osobou identifikovanou k dani mimo jiné i...právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání a neuskutečňuje ekonomické činnosti v tuzemsku, anebo osoba povinná k dani, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně..., pokud pořizuje zboží z jiného členského státu EU a hodnota takto pořízeného zboží bez daně v běžném kalendářním roce převýší částku Kč. Na základě tohoto ustanovení se tedy bytové družstvo či s.r.o. může stát osobou identifikovanou k dani v případě, že buď vůbec není osobou povinnou k dani, nebo sice je osobou povinnou k dani, ale uskutečňuje pouze určitou ekonomickou činnost (viz výše), a to když pořídí zboží z jiného členského státu s celkovou hodnotou vyšší nežli Kč za rok (bytové družstvo či s.r.o by se mohly stát osobou identifikovanou k dani ještě i za jiných situací, ty však nejsou v jejich případě příliš pravděpodobné a proto je zde neuvádíme). Daň z nemovitosti Daň z nemovitosti je jednou ze stěžejních daní, kterou družstvo či společnost během roku hradí. V případě domů a pozemků v majetku bytových družstev či s.r.o. platí stejná úprava zdaňování jako v případě jakýchkoliv jiných daňových subjektů. Daně dědické, darovací a z převodu nemovitostí Daň z převodu nemovitostí a daň darovací se daného bytového družstva či s.r.o. budou týkat v případě převodů jednotek do osobního vlastnictví jejich členům. Daň dědická se téměř výlučně týká nájemců fyzických osob, kteří mohou členský podíl v družstvu či společnosti zdědit. Proto se tato daň dotýká družstva či společnosti snad jen v okamžiku, kdy jsou například notářem či dědickým soudem dotázáni na výši splaceného členského vkladu apod. Silniční daň Ve smyslu 2 odst.1 zákona o dani silniční nejsou (mimo jiné) předmětem daně ta vozidla, která neslouží k podnikání. Dle rozsudku Nejvyššího soudu České republiky z 30. března 1993 nejsou podnikáním činnosti bytového družstva zabezpečované pro potřeby svých členů. Tento rozsudek se sice týká výlučně bytových družstev, nicméně dle názoru autora, vzhledem k tomu, že v souladu s ustanovením 56 odst. 1 ObchZ může být s.r.o. založeno i za jiným účelem, nežli je podnikání, je možno dovodit, že by pro bytová s.r.o. měl platit zřejmě obdobný závěr. To, že zákon o daních z příjmů družstva či společnosti vždy považuje za organizace ziskové, na věci nic nemění. Z toho vyplývá, že v případě, že družstvo či společnost nevyvíjí žádnou podnikatelskou činnost (tj. např. nepronajímá nečlenům apod.), nemůže se stát,
19 AUDITOR 9/2008 strana 19 že by se stalo poplatníkem silniční daně, jelikož fakticky kterákoliv vozidla (kromě nákladních vozidel s největší povolenou hmotností alespoň 3,5 tuny od nich ale abstrahujme), které se použijí pro účely družstva či společnosti, nejsou předmětem daně. Ale v případě, že nějakou podnikatelskou činnost vyvíjí, je nutno pečlivě sledovat, pro jaké účely je dané vozidlo využíváno, tj. zda pro činnost nepodnikatelskou či podnikatelskou. 2. SPOLEČENSTVÍ VLASTNÍKŮ JEDNOTEK Společenství vlastníků jednotek (dále jen SVJ) je právnickou osobou, kterou upravuje zákon č. 72/1994 Sb., kterým se upravují některé spoluvlastnické vztahy k budovám a některé vlastnické vztahy k bytům a nebytovým prostorům (zákon o vlastnictví bytů). Nejčastěji vzniká SVJ dle 9 odst. 3 tohoto zákona v domě s nejméně pěti jednotkami, z nichž 3 jsou ve vlastnictví třech různých vlastníků, a to dnem doručení listiny s doložkou o vyznačení vkladu do katastru nemovitostí nebo jiné listiny, kterou příslušný státní orgán osvědčuje vlastnické vztahy k jednotce, poslednímu z těchto vlastníků (pouze v případě převodu jednotek z vlastnictví stavebních bytových družstev, na jejichž družstevní výstavbu byla poskytnuta finanční, úvěrová a jiná pomoc podle zvláštních předpisů, a dále v případě družstev označovaných podle dřívějších předpisů jako lidová bytová družstva vzniká SVJ až prvním dnem kalendářního měsíce následujícího po měsíci, v němž budou družstvu doručeny listiny dokládající, že spoluvlastnický podíl na společných částech domu se snížil na méně než jednu čtvrtinu). Tento okamžik vzniku je konstitutivní. Zápis do rejstříku je již pouze deklaratorním aktem, nemůže být tedy považován za okamžik vzniku této právnické osoby. Právě s konstitutivním vznikem SVJ je spojena povinnost začít vést účetnictví a ostatní zákonné povinnosti. Účetními předpisy vztahujícími se na SVJ je kromě zákona o účetnictví zejména vyhláška č. 504/2002 Sb. a dále ČÚS č Podpůrně je možno použít i sdělení Ministerstva financí č.j. 281/55 462/2002 k účtování a daňové povinnosti společenství vlastníků jednotek právnické osoby podle zákona č. 72/1994 Sb., kterým se upravují některé spoluvlastnické vztahy k budovám a některé vlastnické vztahy k bytům a nebytovým prostorům a doplňují některé zákony, ve znění pozdějších předpisů (zákon o vlastnictví bytů), a to i přes to, že dle informace MF čj. 28/78 511/ toto sdělení sice nebylo zrušeno, je však pro účely vedení účetnictví od roku 2008 již neaktuální a tedy nepoužitelné. Přesto však z určitých pasáží týkajících se účetnictví lze, dle názoru autora, i nadále principiálně vycházet. Navíc je, dle názoru autora, některé neúčetní pasáže stále možno použít, a to zejména ty, jež se týkají daňové problematiky. Vznik SVJ Jak již bylo řečeno, počátek povinnosti vést účetnictví se odvíjí od konstitutivního vzniku SVJ. Na rozdíl od vzniku družstva či společnosti s ručením omezeným, není konstitutivní vznik SVJ spojen obvykle s velkým množstvím účetních případů, a to i proto, že SVJ obvykle nevlastní žádný majetek, pouze spravuje majetek jednotlivých vlastníků jednotek. Zahajovací rozvaha se sestavuje fakticky pouze v jednom případě, a to tehdy, když SVJ vzniklo převodem jednotek do osobního vlastnictví jednotlivých vlastníků z majetku původního majitele, jímž bylo (nejčastěji) bytové družstvo či společnost s ručením omezeným. Ve smyslu ustanovení 24 odst. 7 zákona o vlastnictví bytů je totiž součástí smlouvy o převodu vlastnictví jednotky z vlastnictví bytového družstva vzájemné vypořádání prostředků z nájemného určených na financování oprav a údržby budovy, popřípadě domu a jednotky a dále kladných zůstatků prostředků tvořených ze zisku bytového hospodářství, připadajících na převáděné jednotky. Toto ustanovení zákona se sice vztahuje pouze na stavební bytová družstva, na jejichž družstevní výstavbu byla poskytnuta finanční, úvěrová a jiná pomoc podle zvláštních předpisů a dále na družstva označovaná podle dřívějších předpisů jako lidová bytová družstva, nicméně vzhledem k tomu, že v souladu s ustanovením 9 odst. 1 zákona o vlastnictví bytů SVJ vykonává činnosti související s provozováním společných částí domu, a proto musí z logiky věci i disponovat určitými finančními prostředky. Aby tak mohlo činit, je nutno, dle názoru autora, toto ustanovení použít přiměřeně i v souvislosti s ostatními bytovými družstvy a rovněž i v souvislosti s bytovými společnostmi s ručením omezeným (v praxi se i ve smlouvách o převodu jednotek z vlastnictví ostatních bytových družstev či s.r.o do vlastnictví družstevníků či společníků skutečně většinou vyskytují i ujednání o tom, jakým způsobem a kdy bude provedeno vypořádání těchto finančních prostředků). Vzájemným vypořádáním se přitom rozumí vyrovnání jak nevyčerpaných zůstatků, tak vyrovnání nedoplatků ze strany nabyvatele. Nevyčerpané prostředky určené k vypořádání převede družstvo či s.r.o. SVJ. V podstatě to znamená, že družstvo či s.r.o. musí stanovit výši fondu oprav, jenž připadá na převáděné bytové jednotky. Tyto prostředky pak převede na účet SVJ v nejbližším dohodnutém termínu. Z toho vyplývá i podoba zahajovací rozvahy SVJ, kdy v aktivech je evidována pohledávka za bytovým družstvem či s.r.o. ve výši nepřevedeného fondu oprav a v pasivech je pak tento fond oprav vykázán jako zdroj financování správy domu (viz dále). Způsob účtování služeb spojených s užíváním jednotek a záloh na ně Způsob účtování se neliší od způsobu účtování u bytových družstev a s.r.o. Nicméně pro zopakování: 1. Fakturované zúčtovatelné náklady Zálohy na zúčtovatelné náklady Vyúčtování zúčtovatelných nákladů Výplata přeplatku z vyúčtování x 5. Úhrada nedoplatku z vyúčtování 22x 315
20 strana 20 AUDITOR 9/2008 téma čísla správa bytového fondu Stejně jako v případě bytových družstev a s.r.o. je nutno účtovat o předpise záloh (nikoliv až o jejich úhradě jako v případě běžných účetních jednotek). Na rozdíl od bytových družstev však není v účetních předpisech (ČÚS) tato možnost výslovně uvedena. Přesto je tak nutno z podstaty věci činit. O účtování o předpise záloh je nutno učinit poznámku v příloze účetní závěrky (!). Pro doplnění je nutno uvést, že ve smyslu ustanovení 9a odst. 2 Zákona č. 72/94 Sb. je SVJ oprávněno rozhodovat o rozúčtování cen služeb na jednotlivé vlastníky jednotek, není-li rozúčtování cen služeb stanoveno zvláštním právním předpisem (zejména vyhláška č. 372/ 2001 Sb. Ministerstva pro místní rozvoj) nebo rozhodnutím cenového orgánu. Náklady spojené se správou domu a záloh na ně Ekvivalentem nezúčtovatelných nákladů uváděných u bytových družstev a s.r.o. jsou v případě SVJ náklady na správu domu. Patří mezi ně zejména opravy společných částí domu (ne však již jednotek, neboť ty jsou ve správě jejich majitelů), administrativní správa (např. vedení účetnictví atd.), bankovní poplatky atp. Tyto náklady se účtují konvenční výsledkovým způsobem: 1. Faktury na náklady spojené se správou 5xx 321 domu Tyto náklady však musí být z něčeho hrazeny. Nájemné od vlastníků nepřichází v úvahu, jelikož jednotliví vlastníci pochopitelně nejsou v nájemním vztahu s SVJ. Řešení lze nalézt v ustanovení 15 zákona č. 72/94 Sb., a to zejména v odstavci 2 tohoto ustanovení. Je zde řečeno, že na úhradu správních nákladů skládají vlastníci jednotek předem určené finanční prostředky jako zálohu. Výši záloh si určí vlastníci jednotek usnesením shromáždění dopředu tak, aby byly kryty předpokládané náklady, které bude nutné vynaložit v následujících měsících i v dalších letech. Výši částky a den její splatnosti sděluje vlastníkům jednotek výbor nebo pověřený vlastník. Není-li výbor nebo pověřený vlastník zvolen, rozhoduje se o výši částek předpokládaných správních nákladů (a tedy i záloh na ně) nadpoloviční většinou všech vlastníků jednotek v domě. Tyto zálohy na správní náklady musí být vyúčtovány. Zákon o vlastnictví bytů však neříká kdy, úprava je zde ponechána zcela v kompetenci stanov SVJ. Může to být tedy každoročně (obvykle), ale může to být i jednou za deset let. Pakliže ale není žádné pravidlo určeno, pak nelze tvrdit, že SVJ musí vyúčtování provést. A vzhledem k tomu, že vyúčtování doposud nebylo provedeno, nelze výše uvedené zálohy požadovat jednotlivými vlastníky zpět. O těchto zálohách je důležité vědět ještě jednu věc: finanční prostředky zálohově poskytnuté vlastníky jsou sice závazkem SVJ vůči vlastníkům jednotek, nicméně při vypořádání závazku SVJ vůči bývalému vlastníku jednotky při prodeji jednotky novému vlastníku se k těmto zálohám nepřihlíží. Jinak řečeno, jejich zůstatky jsou v tomto případě nevratné. Pro vlastní účtování záloh je nutno si uvědomit dvě věci. První je, že se, stejně jako v případě záloh na úhradu služeb spojených s užíváním jednotky (TU, TUV, SV, energie atd.), i v případě záloh na náklady na správu domu a pozemku účtuje o jejich předpise (a proto i o tomto předpise záloh musí být učiněna poznámka v příloze účetní závěrky). Druhou věcí je, že správní náklady, které budou hrazeny fakticky prostřednictvím záloh, budou vznikat jak v krátkodobém horizontu (obvykle se bude jednat o běžné provozní náklady, např. pojištění, náklady na účetní a daňové služby, bankovní poplatky atd.), tak i v horizontu dlouhodobém (tj. obvykle náročné opravy, na které SVJ kumuluje finanční prostředky několik let). Proto i účtování záloh se bude lišit podle toho, na úhradu kterých z těchto dvou typů nákladů budou určeny. Výše záloh musí být předem určena a schválena dle 15 odst. 2 zákona o vlastnictví bytů. Zálohy určené na úhradu běžných provozních nákladů se evidují na účtu 324 Přijaté provozní zálohy, zálohy určené na úhradu (obvykle finančně náročných) nákladů na opravy a údržbu se evidují na účtu 955 Dlouhodobé přijaté zálohy: 1. Zálohy na provozní náklady Zálohy na opravy Jak již bylo uvedeno dříve, veškeré zálohy musí být jednotlivým vlastníkům zpravidla vyúčtovány. Avšak bez ohledu na to, kdy bude jednotlivým vlastníkům toto vyúčtování provedeno, musí být vždy na konci roku zaúčtováno čerpání záloh na úhradu nákladů na správu domu z nich během roku uhrazených. Toto čerpání a následné vyúčtování záloh se zaúčtuje následovně: 1. Čerpání provozních záloh Čerpání záloh na opravy Vyúčtování - rozdíl vyplacen 324,955 2xx jednotlivým vlastníkům 4. Vyúčtování - rozdíl ponechán v SVJ V případě záloh na opravy se v praxi vyskytuje ještě jeden způsob účtování. Jeho podstatou je, že v případě oprav společných částí domu se účtuje čerpání těchto záloh buď rovnou při vzniku nákladu, který je z těchto záloh hrazen, anebo prostřednictvím zúčtovacích vztahů, tj. že se vůbec nepoužívají výsledkové účty. V případě např. přijatých faktur na opravy ve společných prostorách domu se tedy buď rovnou použijí účty účtové skupiny 95, tzn. namísto konvenčního způsobu účtování přijaté faktury na opravy 511/321 se zaúčtuje přímo 955/321, nebo se daná faktura na opravy nejprve zaúčtuje 315/321 a pak se čerpají zálohy na opravy 955/315. V případě čerpání těchto záloh na úhradu jiných nákladů, nežli jsou náklady na opravy společných částí domu, se však již postupuje standardním způsobem popsaným výše, tj. prostřednictvím výsledkových

References: zákona č. 72
 zákona č. 107
 zákona č. 593
 zákona č. 526
 zákona č. 107
 zákona č. 593
 zákona č. 72
 Zákona č. 72
 zákona č. 72