Source: https://www.scribd.com/doc/104711482/INICIO-DE-UNA-AUDITORIA-TRIBUTARIA-Y-SUS-FASES
Timestamp: 2016-10-28 11:22:25+00:00

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BrowseBrowseInterestsBiography & MemoirBusiness & LeadershipFiction & LiteraturePolitics & EconomyHealth & WellnessSociety & CultureHappiness & Self-HelpMystery, Thriller & CrimeHistoryYoung AdultBrowse byBooksAudiobooksComicsSheet MusicBrowse allUploadSign inJoinBooksAudiobooksComicsSheet MusicINICIO DE UNA AUDITORIA, CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA, PLANIFICACION DE LA AUDITORIA, GUIA INSTRUCTIVA PARA LA FORMULACION DE INFORMES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL, LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL, LA AUDITORIA TRIBUTARIA, Y FASES DE UNA FISCALIZACION Y/AUDITORIA TRIBUTARIA DE LA SUNAT, LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS, LA CONCILIACION BANCARIA Y EL PALANQUEO FINANCIERO. INICIO DE UNA AUDITORIA
 La Coordinación de Control de Calidad elabora el programa anual de auditorías y es aprobado por el Secretario de Educación y Cultura.  Entrega copia del programa a cada uno de los Directores Generales de las Unidades Administrativas certificadas para que estén enterados y estos a su vez notifiquen al resto del personal de su área. De esto se deberá de recabar firma de recibido.  La Coordinación de Control de Calidad revisa el programa para verificar la fecha de la próxima auditoria y realizará la planificación de la misma dando aviso con la antelación debida.  La Coordinación de Control de Calidad designa al auditor líder y al equipo auditor tomando en consideración los siguientes puntos: Selección del auditor líder • • • Escolaridad mínima a nivel Bachillerato. Antigüedad mínima de 1 año en la organización. Experiencia en auditorías internas a sistema de gestión de la calidad (Deseable: comprobación de Auditor con la certificación correspondiente en la Norma ISO 9001:2008, con un mínimo de 40 horas de experiencia en auditorias ISO 9000). • Ser auditor calificado interna o externamente.
Selección de auditores Escolaridad mínima a nivel Bachillerato. • • Antigüedad mínima de 1 año en la organización. Calificado como auditor de manera interna o externa.
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA El control d calidad se refiere a un medio sistemático para examinar un `producto y asegurarse que ciertas especificaciones o tolerancias preestablecidas están siendo satisfechas Un sistema de control de calidad comprende:  La estructura organizacional  Las políticas y procedimientos adoptados por la empresa para proveer
una seguridad razonable de que están cumpliendo las normas profesionales Debe ser integral y diseñado apropiadamente de acuerdo con la estructura organizacional de las empresas, sus políticas y la naturaleza de sus prácticas. ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL Entre otros se consideran los siguientes: Independencia, es decir, que los controles establecidos deben brindar una razonable seguridad a todos los auditores independientes. Asignación de personal, que determina que el personal profesional, debe ser asignado para el trabajo, luego de considerar el entrenamiento y experiencia requerida. Consulta en los casos que los profesionales deben brindar asistencia a otra entidad. Supervisión, con referencia a los papeles de trabajo deben revisarse para tener la seguridad que los profesionales observan las normas de control de calidad establecidas. Empleo, referido a las políticas fijadas por el empleador para conseguir personal profesional competente. Desarrollo profesional, orientado a la existencia de políticas sobre adecuado entrenamiento y progreso del personal profesional en su entidad. Inspección, dirigida a cautelar que las políticas de control de calidad y procedimientos sean observadas por todos los auditores. OBSTACULOS QUE DIFICULTAN LOS NIVELES DE CALIDAD Citaremos a los siguientes:
 Limitada importancia que se concede al proceso de planeamiento de la auditoria.  Suponer que la solución de los problemas técnicos está en la utilización intensiva de los sistemas de información computarizada.  Adopción automática de metodologías de países subdesarrollados.  Entrenamiento desactualizadas. Programar actividades con PLANIFICACION DE LA AUDITORIA formal de auditores o utilización de metodologías
 escasas posibilidades de éxito. La primera norma de auditoría generalmente aceptada del trabajo de campo requiere de una planificación adecuada. La auditoria se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben Supervisar en forma correcta. Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos : para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes y suficientes para las circunstancias, ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y evitar malos entendidos con el cliente. Hay 7 partes importantes de la planificación de la auditoria :
Plan previo Obtención de antecedentes de el cliente Obtener información sobre las obligaciones legales del cliente Realización de procedimientos analíticos preliminares Evaluación de la importancia y el riesgo Conocimiento de la estructura del control interno Evaluación del riesgo de control PLANIFICACION DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA
Es una tarea muy importante porque es la única forma de controlar los procedimientos y pruebas que van a desarrollarse y de esta manera evitar pérdidas de tiempo por realizarse aquellos que no sean necesarios. La planificación es la fase más importante
de todo trabajo de auditoría, por cuanto que su complejidad es tal que se hace necesario, prever detalladamente todos los pasos a seguir. La planificación ha sido definida como un plan estratégico que se basa en los objetivos de la auditoria, previa evaluación del riesgo de la auditoria. Su objetivo final, es delimitar el proceso necesario para probar los objetivos planeados mediante la realización de aquellas pruebas que permitan obtener la evidencia mínima que sirva de base, de manera razonable para la opinión final. BASE PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA: Los papeles de trabajo incluyen información sobre planificación diversa como puede ser información descriptiva sobre la estructura de control interno, un presupuesto de tiempo para cada una de las áreas de la auditoria, un programa de auditoría y los resultados de la auditoria del año anterior.
Los papeles de trabajo son los archivos que guarda el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoria. El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar Su examen y proporcionar un registro de la auditoría realizada. No existe una forma estándar para los papeles de trabajo. No deberá ser inflexible la forma y contenido de los papeles de trabajo. Más bien los papeles de trabajo se diseñaran para satisfacer las preferencias del auditor relativas a conceptos tales como planeación, índices y formas de la cedula.
REGISTRO DE LAS EVIDENCIAS ACUMULADAS Y RESULTADOS DE PRUEBAS: Los papeles de trabajo son el principal medio de documentación en la realización de la auditoria. Si se presenta una necesidad el auditor debe ser capaz de demostrar a las dependencias regulatorias y a los tribuales que la auditoria estuvo bien planeada y adecuadamente supervisada, los datos fueron convenientes y oportunos y el informe de auditoría fue adecuado considerando sus resultados. DATOS PARA DETERMINAR EL TIPO ADECUADO DE INFORME DE AUDITORIA: Los papeles de trabajo son una fuente importante de información que ayuda al auditor a decidir el informe adecuado de auditoría que va a emitir en determinadas circunstancias. NORMAS DE AUDITORIA SOBRE PLANIFICACION De acuerdo al SAS Nº22 sobre planificación y supervisión, y para que el auditor cumpla con esta norma de trabajo, deberá diseñar una estrategia global de auditoria,
ya que el trabajo no puede realizarse improvisadamente, por lo que se hace necesario efectuar planes anticipados. Esta planificación consistirá en decidir previamente los procedimientos que van a emplearse, la extensión y la oportunidad en que se van a aplicar, así como plantear los papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados y considerando también el decidir que personal deberá asignarse al trabajo. Además, el audito debería tratar de localizar las áreas con mejor riesgo inherentes y de falta de control, ya que estas serán las que requerirán nuestro mas extenso y cuidadoso. VENTAJAS Y PRINCIPIOS DE LA PLANIFICACIÓN Entre las ventajas citaremos:  Identificar los aspectos contables y de auditoria más importantes que afectan a la empresa así como determinar el contenido del informe deauditoria. 1. Identificar puntualmente los problemas que puedan surgir a lo largo de la auditoria. 2. Asignar al personal con la suficiente experiencia y conocimiento como de la empresa como del sector. LA PLANIFICACION TIENE QUE CUMPLIR CIERTOS PRINCIPIOS 1. PRECISION, acciones antelada mente planteadas de la manera concreta. 2. FLEXIBILIDAD, en relación en cambios imprevistos o circunstancia que hayan variado, y 3. UNIDAD, que se mencionen las acciones para cada función, y que estas se encuentren coordinadas. OBJETIVOS Y ENFOQUES DE LA PLANIFICACION Según Mautz el primer problema con que se enfrenta un auditor cuando revisa los estados financieros, es identificar las afirmaciones contenidas en ellos, vale decir, las afirmaciones de la dirección de la empresa, que es la que los emite, debiendo estar suficientemente capacitados para ello.
Luego de determinados, establecer cuales son los procedimientos disponibles para probar la confiabilidad de las afirmaciones efectuadas. Esta selección de técnicas y procedimientos a ser examinados es lo que se denomina programa de auditoria. También implica el desarrollo de una estrategia en la forma en que se espera o conoce que responderá la empresa, ya que planificar consiste en definir el objetivo y determinar el plan de acción para conseguirlo. GUIA INSTRUCTIVA PARA LA ORMULACION DE INFROMES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Contendrá Básicamente: 1.- información introductoria (Art. 55° del RAC) (sección I – NAGU 4.40) − − − − − − − Origen del examen Antecedentes de la entidad Base legal y actividades que desarrolla Objetivos del examen. Norma de funcionarios encargados de las áreas examinadas Noma de funcionarios encargados de las áreas examinadas Comunicación de observaciones en cumplimiento del Art 139° de la constitución política del Perú.
2.- conclusiones referenciadas (Art. 59°) (Sección II – NAGU 4.40 − Juicios que se formulan en base a las observaciones establecidas, ordenadas de acuerdo a la naturaleza y alcance, debidamente referenciadas.
3.- Observaciones (Art 57°) (Numeral 3 Sección III – NAGU 4.40) − − − Situación o hecho detectado, condición. Disposición y normas transgredidas, criterio. Efectos reales y/o riesgos potenciales del hecho detectado, causa.
NOTA: La observación será redactada en forma coherente, sencilla o concisa, evitando el uso de calificativos innecesarios (58°). 4.- Recomendaciones referenciadas (Art. 60°) ( Sección IV – NAGU 4.40)
Medidas posibles a ejecutarse: se formulan con la finalidad de superar las observaciones y mejorar la gestión de la entidad examinada 5.- Anexos (Art.61°) (Penúltimo acápite- NAGU 4.40) Información complementaria y/o ampliatoria para explicar asuntos incluidos en el informe. 6.- firma (ultimo acápite – NAGU 4.40). LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL ¿QUE ES LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL? La auditoria Gubernamental es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe ¿COMO DEBE EFECTUARSE? Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la Contraloría General, aplicando las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la profesión del contador publico. ¿CUALES SON LOS OBJETIVOS? Tiene por objetivos: a. Evaluar la correcta utilización e los recursos públicos verficando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. b. Determinar la razonabilidad de la información financiera. c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetos previstos y los resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas mas aprobados de la entidad examinada. d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión publica. e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. ¿QUIENES EJERCEN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL? Ejercen la Auditoria Gubernamental a los auditores de la contraloría General de la república, de los Órganos de Auditoria interna (OAI) , de las entidades sujetas al Sistema Nacional de control y de la sociedades de auditoria designadas. ¿A QUIENES SE LES LLAMA AUDITOR GUBERNAMENTAL?
El auditor Gubernamental es el profesional que reúne los requisitos necesarios Para el ejercicio del trabajo del auditoria en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas- (NAGA); Norma internacionales de Auditoria Gubernamental (NAGU). ¿CLASES DE UNA AUDITORIA ¿ a. Auditoria Gubernamental es Externa Realizada directamente por la Contraloría General; por los órganos de auditoria internas de otras entidads del sistema y por las sociedades de auditoria, debidamente autorizadas y designadas. b. Auditoria interna.- ejercicios por los órganos de auditoria interna de las propias entidades sujetas al sistema Nacional de control. ¿CUALES SON LOS TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL? La auditoria Gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en auditoria financiera y auditoria de Gestión o de Desempeño. a) Auditoria Financiera 1. Auditoria de Estados Financieros.- tiene por objetivo determinar si los Estados Financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo a los PCGA. 2. Auditoria de Asuntos Financieros en Particular.- se aplica a programas, actividades funciones o segmentos, con el propósito de determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente. b) Auditoria de Gestión Su objetivo es evaluar el grado de economía eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos, así como el desempeño de los servidores y funcionarios del estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se están logrando los resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversión correspondiente.
AUDITORIA AUDITORIA FINANCIERA DE GESTION
TERMINOLOGIA GUBERNAMENTAL ACCION CORRECTIVA.Velicación y seguimiento de la aplicación de recomendación derivada de acciones de control. CARPETA DOCUMENTAL. Compilación ordenada de las comunicaciones e informaciones documentadas por cada entidad sujeta a control, centralizadas en la unidad orgánica que corresponde según el ámbito de su competencia funcional. La carpeta documental constituye en medio de información confiable y oportuna que proporciona elementos de juicio para la toma de decisiones, así como el registro actualizado de antecedentes legales, organizativos y operativos de la entidad. EJECUCION DE LA RESOLUCION.Es la etapa del proceso de determinación de responsabilidades, durante la cual se lleva a efecto lo ordenado por la Resolución de Contralor(en lo que se refiere a la imposición de sanciones administrativas, al seguimiento de la cobranza de la sanción pecuniaria asi como otras disposiciones al respecto). INDICIOS RAZONABLES DE COMISION DE DELITO.-
Circunstancias y antecedentes relacionados con los hechos que razonablemente fundamenten la presunta existencia de actos tipificados de delito. PLAN ANUAL DE CONTROL.Documento que contiene el conjunto de acciones de control, a realizarse durante un año, en relación a los objetivos y lineamientos de política emanadas del despacho del Contralor General. PLIEGO DE REPAROS.Documento que contiene los reparos que resultan como consecuencia de una acción de control, con el que se emplaza a los rindentes, a efecto de que los absuelvan dentro del término de ley. PROCESO DE DETERMINACION DE RESPONSABILIDADES.Proceso de competencia propia y exclusiva de la Contraloría General como organismo superior de control; se promueve de un oficio por el contralor General, como consecuencia de una acción de control; comprendiendo a los funcionarios y/o servidores de las entidades sujetas por la ley y su fiscalización. PROGRAMA DE LA ACCION DE CONTROL.Documento que orienta la realización del trabajo, detallando los subjetivos y alcance de la acción; contiene los procedimientos A seguir, la asignación de personal y otros recursos, así como el plazo respectivo. RECURSOS DE RECONSIDERACION.Es los recursos impugnativos, no dilatorios, contra la resolución expedida por el Contralor General que resuelve las absoluciones de los rin dientes al pliego de reparos. REFERENCIACION.Identificación de los asuntos contenidos en los papeles de trabajo que por su naturaleza o significado guardan relación entre si, respecto al asunto examinado. En la referenciacion que utilizan símbolos convencionales con el fin de indicar el procedimiento empleado. Resarcimiento Obligación que tiene el funcionario y/o servidor de restituir determinada cantidad de dinero por los daños y perjuicios ocasionados al estado, como consecuencia de irregularidades en el ejercicio de sus funciones.
RESOLUCION.Decretos, providencias, autos o fallos dictados por las autoridades administrativas o judiciales. SUSTANCIACION.Etapa del proceso de determinación de responsabilidad posterior a su apertura, durante el cual la comisión sustanciadora decepciona y evalúa el expediente y los recursos que presenten los rindentes. NORMAS GENERALES DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 1. METODOLOGIA CONTABLE ¿Que es la Metodología Contable? Es el conjunto de procedimientos utilizados por las entidades usuarias de los sistemas de contabilidad, en la aplicación de sus normas acorde con las peculiaridades de su funcionamiento, para producir información expresada en unidades monetarias de las operaciones financieras ejecutadas.
¿Cuáles son sus Objetivos? Establecer por escrito procedimientos de autorización, ejecución, revisión, registro y control de las operaciones financieras, a fin de uniformar criterios de las técnicas y procedimientos contables, así como el ordenamiento, significado y mecanismo de las cuentas.
¿Qué Mecanismos de Control hay que seguir? Hay que seguir los siguientes mecanismos de control: a. Se proporciona la actualización contable de las normas prescritas en concordancia con nuevas disposiciones legales y necesidades propias de los sistemas. b. Las entidades del sector publico dictaran las disposiciones internas que permitan la implementación y cumplimiento de las normas emitidas. 2.- USO DE FORMULARIOS PRE – NUMERADOS} ¿En que consiste el pre numeración?
La pre numeración consiste en asignar al formulario una numeración correlativa en original y copias, en forma simultánea a su impresión.
¿Cuál es el objetivo de la Pre numeración? El objetivo es mantener registros de operaciones especificas para evitar el uso de formularios en forma indebida y lograr un ordenamiento en el desarrollo de las operaciones.
¿Qué mecanismos de control hay que seguir?
Hay que seguir los siguientes mecanismos de control: a. Los registro y la emisión de formularios que deberán controlar mediante implementación de los mecanismo mas apropiados; siendo responsable de su deterioro o extravió, el encargado de su custodia. b. Las entidades efectuaran verificaciones posteriores de la numeración correlativa.
2. DOCUMENTACION SUSTENTARIA ¿Qué es la documentación sustentaría? La documentación sustentatoria es un elemento de evidencia que permite el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de la operación transacción con los datos suficientes para su análisis.
¿Cuál es su Objetivo? Su objetivo es permitir el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultado de la operación financieras o administrativas que tengan incidencia contable.
¿Cual es su Objetivo? Su objetivo es permitir el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultado de la operación financiera o administrativas que tengan incidencia contable.
¿Que Mecanismo de control hay que seguir?
Los mecanismos de control a seguir son los siguientes:
A. Los documentos fuente o sustenta torios de uso interno, deben adecuarse a los formatos establecidos por las oficinas centrales de los sistemas administrativos, en armonía con las disposiciones legales vigentes. B. La máxima autoridad ejecutiva deberá proveer de los recursos necesarios para mantener la integridad de la documentación, protegiéndola razonablemente contra todo riesgo (robo, incendio, inundaciones, etc.) estando bajo responsabilidad del órgano de documentación archivo el manejo de la referida documentación. C. 3. VERIFICACION INTERNA ¿Qué es la verificación interna? La verificación interna es el conjunto de medidas que se toman en el análisis de las operaciones antes de su autorización y que se ejerce como una función inherente al proceso de dirección y gerencia.
¿Cuál es su Objetivo? Su objetivo es señalar las acciones a seguir a fin de practicar el control previo interno en todo el proceso de las operaciones financieras y/o administrativas que tienen incidencia contable, mediante métodos y procedimientos que garanticen la legalidad, veracidad y conformismo de dichas operaciones.
¿Que mecanismos de control hay que seguir?
a. Los sistemas de contabilidad aplicados en las entidades: Instituciones publicas, Sociedades de Beneficencia Publica, gobiernos regionales y locales y empresas publicas, guardaran
armonía con las normas y los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. b. Los funcionarios responsables de las operaciones en sus diferentes fases deberán estampar sus firmas y el sello correspondiente, debiendo ser dichas operaciones aprobados por el funcionario competente, antes de proceder a su conclusión. c. Dejar constancia escrita del control efectuado. d. En la autorización, el responsable utilizara sellos restrictivos que impidan la duplicidad de la operación.
4. VALUACION Y DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO ¿A que se refiere esta norma del Sistema de Contabilidad Gubernamental? Se considera como ACTIVO FIJO aquellos que reúnan las siguientes características:
Que sean de propiedad de la entidad Que su vida útil estimada sea mayor de un año Que no estén sujetos a operaciones de venta. Que sean objeto de acciones de mantenimiento y/o reparación.
Las normas para determinar el valor de los bienes materiales a considerarse como activo fijo, han sido establecidos mediante la Directiva N° 14-76 –EF/73-20 (14.09.73) emitida por el ente rector del sistema. El valor de un bien material a ser considero como activo fijo deberá tener valor o mayor al importe equivalente a un octavo (1/8) de la unidad imposiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de su adquisición. La UIT vigente en el sector publico para el ejercicio 1997 es de s/. 2400.00 (Art. 22° Directiva N° 001-96-EF/76.01 ) un octavo es equivalente as/300.00; los bienes adquiridos del activo fijo, cuyo valor mínimo sea menor al establecido y cuya vida útil se estime en mas de un año, se consideran como gastos extraordinarios, en la cuenta divisionaria 829 – otros gastos extraordinarios.
Los gastos que se efectúen por adiciones y mejoras prologándoles su vida útil o aumentando su capacidad de producción aumentaran el valor de los mismos. Los bienes que sufren perdidas de valor por el desgaste, destrucción u obsolescencia afectaran el valor de los mismos.
Los bienes que sufran pérdidas valor de desgaste, destrucción u obsolescencia afectaran el resultado del ejercicio, con cargo a la cuenta divisionaria 825 – Baja de Bienes. Los fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje, honorarios por servicios técnicos, comisiones y otros similares, excepto los intereses de financiación, constituyen parte integrante del precio de compras. Igual tratamiento se seguirá para los inmuebles, maquinarias y equipo construidos por la entidad, asimismo, los donados se ingresados por cualquier otro concepto.
La conformidad de valuación de los bienes del activo fijo se deberá establecer con la intervención del contador general o funcionario que haga sus veces.
SISTEMA INTEGRADO DE ADMINSITRACION FINANCIERA – SIAF – SPEl sistema de contabilidad gubernamental, como todo sistema es un conjunto interrelacionado de procesos, el cual mediante la aplicación del plan contable gubernamental se registra y produce información sobre el resultado de las operaciones administrativas y financieras que realiza la administración publica. Los procesos del nivel de aprobación de las asignaciones presupuestarias, de fondos y de ejecución, tiene su efecto en los procesos de registro y presentación de la información sobre el resultado de la gestión presupuestaria financiera. A fin de acelerar este proceso se esta diseñando la implementación de un sistema integrado de administración financiera el sector publico – SIAF –SP- Dicho sistema busca integrar el registro de la ejecución presupuestaria y contable a la gestión financiera, a través de una base de datos central a la cual se accedería mediante una tabla de operaciones. La operatividad del sistema integrado de administración financiera considera un registro único de todas las transacciones que realice la entidad, almacenando la información en una base de datos central, los organismos sectoriales (Presupuesto publico, tesoro publico y la Contaduría de la Nación) y las unidades ejecutoras accederán directamente en forma simultanea a la
información de carácter presupuestal, contable financiera que requieran para el cumplimiento de sus funciones. Se provee que con la implementación del SIAF – SP- se mejorara significativamente la gerencia de los recursos económicos y financieros, proporcionando en forma oportuna y con el nivel de consistencia y detalle la información requerida para una adecuada forma de Decisiones en la Administración Financiera Gubernamental RESUPUESTO CONTADURIA PÚBLICO PÚBLICA TESORO PÚBLICO
SE INTEGRAN MEDIANTE EL PROCESO FUNCIONAL LOS REQUISITOS PARA UN INFORME DE AUDITORIA
CUESTIONARIO DE PREGUNTAS 1.- ¿Cuál es la norma a considerarse para la elaboración del Informe de Auditoría? Se debe considerar la norma para la elaboración del informe es la NAGU 4.10 en la cual se indicara cómo se procederá a elaborar el informe, se considerara características y estructura señaladas en las Normas de Auditoria Gubernamental, con la finalidad de brindar suficiente información a los funcionarios acerca de la deficiencias que presenta dentro de la entidad auditada y las recomendaciones para el respectiva corrección del caso. 2.- ¿Para qué se utiliza la Nagu 4.50 Informe Especial Legal?
Esta NAGU 4.50 Esta norma permitirá al auditor ejercer su labor en los casos de evidenciarse indicios razonables de comisión de delito durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. 3.- ¿Cómo debe ser el título del Informe? El titulo debe ser breve, específico y redactado preciso. En ningún caso, incluirá información confidencial o nombres de personas. 4.- Indique sólo los títulos generales del contenido del Informe  Introducción  Observaciones  Conclusiones  Recomendaciones  Anexos 5.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Recomendaciones? se formularan orientación para el mejoramiento de la gestión de la entidad y el desempeño de los funcionarios, con énfasis al logro de los objetivos institucionales para promover la superación de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen. 6.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Observaciones? Se debe considerar los hechos o situaciones de carácter importante para la entidad examinada, en el cual nos permitirá oportunidades de mejora y/o corrección, incluyendo información suficiente y precisa relacionada con los resultados de la evaluación efectuada a la gestión de la entidad examinada, teniendo en cuenta para su presentación los aspectos siguientes: a. Sumilla: Se refiere al título que utiliza el hecho observado. b. Condición: se refiere a la descripción de la situación irregular o deficiencia hallada, dicha debe ser probada.
c. Criterio: Son normas de carácter legal, que regula el desarrollo de la entidad, en la presentación de la observación, debe citar la normativa pertinente y el texto aplicable de la misma. d. Causa: Es la condición o el motivo por el que no se cumplió el criterio o norma. Su identificación requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor para el desarrollo de una recomendación que prevenga de la condición. e. Efecto Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la administración que tome las acciones requeridas para corregir la condición..
7.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Alcance del Examen? Se considerara la cobertura y el trabajo en profundidad para el logro de los objetivos de la acción de control, precisando el periodo y áreas de la entidad examinada, de acuerdo a las NAGU, NAGAS, NIA . 8.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Evaluación de los comentarios y/o Aclaraciones? El auditor encargado debe de hacer conocer a los funcionarios responsables de la empresa auditada par que tengan plazo en un plazo de presentar sus comentarios o aclaraciones debidamente documentadas oportunas. 9.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Hallazgos? Los asuntos que llaman la atención del auditor y que, en su opinión, deben comunicarse a la entidad las deficiencias considerables que pueden afectar en forma la capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar información financiera confiable para que tomen medidas oportunas. 10.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Otros Aspectos de Importancia? se debe dar a conocer los hechos y acciones que tenga relación con la situación de la entidad. 11.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Comunicación de Hallazgos? Las deficiencias o irregularidades detectadas como consecuencia de los procedimientos de auditoría .ni bien se encuentra un hallazgo de auditoría, el auditor debe comunicar a los funcionarios responsables de la entidad con el objeto . Facilitar la oportuna adopción de acciones correctivas 12.- ¿Cuál es el Anexo 01 y 02 del Informe? • • Anexo Nº 1: Relación Memorando de personal comprendido Anexo Nº 2: de Control Interno
13.- ¿Qué es la Síntesis Gerencial?  El informe del contenido debe ser preciso y breve para una buena información presentada a la entidad examinada.
Es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligación tributaria principal, como
también de aquellos accesorios o formales contenidos en la normatividad legal y administrativa vigente. ¿ QUE ES LA FISCALIZACION TRIBUTARIA? Es un conjunto de acciones tendientes a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a través de la inspección, control o verificación de todas las operaciones económicas y actos administrativos del sujeto obligado o de alguna de sus actividades, a fin de comprobar la exactitud, la procedencia y la adecuación de sus declaraciones juradas, a las leyes y reglamentos vigentes. ¿QUES ES UNA AUDITORIA PREVENTIVA? La auditoria preventiva, basado en los mismos criterios de selección y revisión aplicados por la Administración Tributaria; esta auditoria “simula” una auditoria fiscal realizada por las autoridades, determinado y cuantificando ajustes en aquellos rubros donde se aplican criterios diversos en cuanto a las disposiciones tributarias. Es útil en la determinación de la “salud” fiscal del contribuyente.
EL AUDITOR: El auditor tributario debe ser un Contador Publico, un profesional debidamente preparado que realiza en análisis de los documentos y registros contables, declaraciones juradas y documentación sustentatoria con la finalidad de determinar fehacientemente de toda esta información. Auditor Tributario que la Surat exige que el auditor debe tener las siguientes características: • • • • • • Independencia Capacidad analítica Formación sólida en derecho tributario Excelente criterio Solvencia moral
Campañas de auditoria preventiva , son los auditores que se encargan de la revisión de los libros contables y documentos y transacciones comerciales antes de ser notificados por la sunat inician un procedimiento de fiscalización tributario es saludable para las sociedades tributarias, auditar su contabilidad que va ha verificar su base imponible para el calculo de los diferentes impuestos a fin de verificar el correcto cumplimiento de todos sus tributos a su cargo y si hubiere algún error corregir dentro del marco legal. 2.- En un Esquema presenta la clasificación de, las auditorias.
AUDITORIA GURNAMENTAL
AUDITORIA TRIBUTARIA 3.- Analice como origina la obligación tributaria y como esta Conformada. Es la obligación tributaria es definida como aquella presentación, generalmente en dinero , de derecho publico que se produce en el vinculo existente entre el acreedor y el deudor tributario establecido por la ley, y que tiene por objetivo el cumplimiento de la presentación tributaria siendo exigible coactivamente. Esta forma por los tributos, las multas y los intereses. 4.- Efectúa un análisis sobre recaudación y capacidad
Contributiva en nuestro país y en otros cuatro (4) países de América; y saque sus conclusiones y recomendaciones. Perú Recaudación.- La recaudación tributaria de nuestro País esta conformada por el importe de los tributos, multas e intereses captados por la SUNAT en un periodo de los contribuyentes. La administración tributaria tiene como objetivo el máximo de recaudación de tributos al mínimo costo dentro de las normas jurídicas establecidas la evasión es un obstáculo para la administración tributaria. Para cumplir sus objetivos. Capacidad contributiva.-Es uno de los criterios más aceptados para determinar sobre quien a base que parámetros se aplica la obligación tributaria. El monto que cada persona debe tributar esta determinada por su capacidad económica teniendo en cuenta su renta patrimonio . Bolivia:
Recaudación Tributaria esta conformada por los impuestos es la totalidad de ingresos propios con los que cuenta el estado los importes constituyen sin lugar a dudas la proporción mas significativa para el caso Boliviano los regimenes tributarios vigentes a la fecha son impuestos al Valor Asociado (IVA); el régimen complementario al impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), el impuesto sobre las utilidades de las empresas (IVE) Impuesto a las Transacciones (IT), Impuesto a los Consumos Específicos (ICE) Impuesto a los hidrocarburos y sus derivados (IEHD), el impuesto a las sucesiones y las transmisiones gratuitas TGB) Impuesto a las Salidas al exterior(ISAE) y constantemente creado a las transacciones financieras (ITF) todos estos impuestos en el régimen general. Por otro lado se encuentra el Régimen Tributario Simplificado (RTS) el Sistema Tributario Integrado (STI) y finalmente cuenta con el pre limen agropecuario unificado (RAU). También las multas y intereses para aquellos contribuyentes antes de presentar su acción que no cumplan en su oportunidad de cancelar sus tributos. Capacidad Contributiva.- Este bien determinado sobre el monto que cada persona o empresa debe tributar, cubren potencialmente con sus aportes los costos de la Estructura Gurnamental. Ecuador: Recaudación tributaria. - La recaudación de impuestos en el Ecuador, ha reflejado esta tendencia creciente en la economía. La recaudación tributaria constituye un factor importante en la política fiscal y son necesarios para el funcionamiento del sistema actual del país y los impuestos que se recauden en el Ecuador son impuestos a Valor Agregado (IVA) Impuesto a la Renta (IR) Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) otros impuestos la normativa tributaria del Ecuador prevé la existencia de principalmente de tres impuestos fiscales a la salida de devisas a las herencias legadas y donaciones y la propiedad vehicular.
Intereses por moras y multas rentas tributarias cuando los sujetos pasivos presentan sus declaraciones con posterioridad a los plazos previstos se deberá liquidar intereses y multas tributarias. Capacidad tributaria.- Cada uno d los sectores conforman el sistema tributario reflejan una heterogeneidad entre ellos existen sectores que agrupan una considerable cantidad de contribuyentes en tanto que otro poseen relativamente pocos y la contribución en el pago presenta grandes diferencias. Argentina: Recaudación Tributaria.- De los impuestos la autoridad tributaria en Argentina es la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), y se ha creado una nueva área de estructura objeto primario realizan estudios e investigación a nivel sectorial a efectos de estar a todas las restantes de inspección de administración tributaria de honorarios de utilidad practica concreta para ser utilizadas en el curso de auditoria tributaria transferir estos, también la recaudación por moras y multas tributarias cuando los contribuyentes no presentan sus declaraciones tributarias en las determinadas fechas tendrán que pagar multas, moras y intereses. Capacidad contributiva.- Como fundamento ético de los impuestos y a medidas de la imposición, discusión relativa a la capacidad contributiva nos muestra aspectos distintos porque ello lo emite ser fundamento de los impuestos así como instrumento útil en establecer la medida en cada uno debe soportar la carga tributaria o lo que es lo mismo el elemento acto para distribuir la carga tributaria. La capacidad contributiva aparece como la razón que justifica el impuesto y por razones señaladas todos los contribuyentes deben contribuir al mantenimiento del estado. Venezuela Recaudación Tributaria.- La administración tributaria en Venezuela es el Servicio Nacional integrado de Administración Tributaria (SENIAT) es la institución que recauda los impuestos en este país varias de las decisiones estratégicas de controles
tributarios se han realizado mediante análisis en una matriz de insumo o producto a nivel nacional instrumento ideal para detectar cortes en las cadenas de producción y/o comercialización. También es la institución que cobra las multas los intereses a las personas que no cumplen en la presentación de sus declaraciones en su debida oportunidad. Capacidad Tributaria.- Es la relación entre el estado y el individuo en el caso de los impuestos importa unir la necesidad del estado hacia la propiedad del individuo 5.- Analice la importancia del cumplimiento voluntario de los Contribuyentes de sus obligaciones tributarias. Es muy importante el pago voluntario de sus impuestos por parte de los contribuyentes porque de esa manera logramos que nuestro país pueda cumplir con sus obligaciones. El país que presenta un nivel bajo de cumplimento voluntario de sus obligaciones tributarias apunta a otras razones.
Educación Tributaria.- Nos conduce a tener conciencia tributaria tratar de mejorar la actitud de los contribuyentes y frente a las obligaciones tributarias pero para mejorar la actitud se tiene que operar en plano con el sentido pedagógico sobre la conducta de los contribuyentes y en Segundo caso colocar énfasis en aspectos psicológicos así Logremos cambiar de actitud y cumplir con sus obligaciones.
La confianza en el Gobierno.- Es otra causa de la evasión tributaria porque el contribuyente no sabe en que se utiliza los recursos recaudados se debe hacer participar a la sociedad en decisiones referente a cuanto y como se va usar estos recursos de esa forma va disminuir la resistencia a las obligaciones y van a mejorar el cumplimiento de sus obligaciones. Sistema Tributario.- Vamos a diferenciar dos aspectos la carga tributaria y la estructura del sistema y cada uno de los impuestos que lo integran. En la carga tributaria hay dos elementos el nivel y la
Distribución, cuando más alto sea el nivel del impuesto mayor Será la evasión tributaria y estos recursos recaudados no son adecuadamente distribuidos
La expedición Administrativa.- si la administración que no cumple el ejercicio de sus funciones de manera eficiente con esto esta fomentando la evasión tributaria, se relaciona directamente con el grado de eficiencia que se da en la administración tributaria en el cumplimiento de sus contenidos básicos. Inflación.- La inflación podría fomentar el incumplimiento especialmente cuando no se hayan establecido mecanismos de ajuste, las ventajas que podría conseguir postergando sus obligaciones tributarias.
• 7.- Analice sobre la prescripción, y sus efectos de la Interrupción y Suspensión La prescripción constituye el medio a través del cual da la acción para exigir el pago de una obligación deviene en inexigible. Por el transcurso del tiempo y que se cumpla con las condiciones previstas por la ley. La prescripción no extingue la deuda tributaria sino la acción del acreedor para exigir el cumplimiento de la obligación. Plazos de prescripción el Articulo 43 del Código tributario establece que la acción de la administración tributaria para determinar las obligaciones tributarias así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 años y a los 6 años para quienes hayan presentado la declaración jurada respectiva en el caso del agente de retención o percepción que no ha cumplido con el pago del tributo retenido o percibido dichas acciones prescriben a los 10 años Por el último la acción de la administración de los administrados para solicitar o efectuar la composición así como para solicitar la devolución prescribe a los 4 años.
• Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentación de la declaración anual respectiva. • Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible respecto a tributos que deban determinados por el deudor tributario no comprendido en el inciso anterior. • Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en dos supuestos anteriores. • Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que se emitió la infracción o cuando no sea posible establecer a la fecha en que la administración tributaria detecte la infracción. • Desde el (1) de enero del año siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso en que devino tratándose de solicitudes de compensaciones o devolución. • Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar y tratándose de los originados por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos. • Declaración de la presentación es importante señalar que la prescripción es importante señalar que la prescripción de la obligación tributaria de acuerdo al Art. 47 del Código Tributario debe ser declarada a pedido del deudor. En ese sentido mientras no se haya declarado la prescripción la administración tributaria tendrá aun la facultad de exigir el pago pudiendo la misma oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. Interrupción y Suspecion de la prescripción.-Debemos advertir que la prescripción no siempre se computa de manera lineal en el tiempo por cuanto existen supuestos de interrupción y suspecion de la prescripción lo mismo se encuentra regulados en los Art. 45 y 46 del Código Tributario. 8.-Analice las facultades de la Administración Tributaria.SUNAT 1.- Facultad de recaudación.- (Art. 58 TUO del Código Tributario)
Es la función de la administración tributaria recaudar los tributos a tal efecto, podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la administración para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración 2.-Determinar de Obligación Tributaria (Art. 59º) Por el acto de la determinación de la obligación tributaria: a).- El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo. b).- La administraron tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo. 3.-Facultades de la Fiscalización (Art.62º). La facultad de fiscalización de la administración tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ultimo párrafo de la norma IV del titulo preliminar.
Ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, Investigación y el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de in afectaciones, exoneraciones y beneficios tributarios.
4. -Facultad sancionadora (Art.82º) La administración tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias. HABLANDO MAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA SE EXPLICARA ALGUNOS CONCEPTO COMO SE ANALIZARA LOS SIGUIENTE: 1.- Explique cuales son las razones de la Sunat, determina la deuda tributaria de los contribuyentes, para que puedan efectuarlo mediante la base cierta y base presunta Es el acto o conjunto de actos de verificar si existe una deuda tributaria que es obligada a lograr. El tributo al fisco (sujeto pasivo) el importe de la deuda. La administración tributaria podrá determinar la obligación tributaria considerando la base cierta o la base presunta. 1.- Fiscalización sobre la base cierta.- Tomándose en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho imposible de la obligación tributaria y la cuentia de la misma. Los elementos son proporcionados por el propio deudor presuntuario o por terceros u obtenidos directamente por la administración tributaria en la fiscalización. Procedimiento.- En una fiscalización sobre base cierta: El Auditor tributario al realizar la fiscalización de los diferentes rubros del balance y del estado de ganancias y pérdidas. Es verificar que todos los conceptos estén correctos. 2.- Base prescrita en merito de los hechos y circunstancias.Que la relación normal con el hecho generador de la obligación tributaría permiten establecer la existencia y monto de la obligación... Estos hechos y circunstancia deben guardar una relación normal. 4.- Revise los casos de determinación de la Deuda Tributaria
sobre base presunta y elabore usted casos similares Caso Práctico 1 La SUNAT en agosto de 2008 fiscalizo la determinación del IGV del ejerció 2006 a la Empresa EL URANIO SAC cuyo ultimo digito de RUC es 0 determinándose omisiones en la determinación de dicho impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de ventas no registradas en el registro de ventas. SUNAT emitió Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa el 01/0/200 Ventas Periodo Tributario 2006 Ventas declaradas Por el Cliente Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL 82,000 58,000 75,000 34,000 25,000 35,000 41,000 54,000 39,000 25,000 75,000 44,000 587,000 Ventas declaradas Por SUNAT 82,000 85,000 91,000 41,000 36,000 38,000 41,000 54,000 39,000 25,000 86,000 58,000 676,000 0 27,000 16,000 7,000 11,000 3,000 0 0 0 0 11,000 14,000 89,000 0 58,000 75,000 34,000 25,000 35,000 0 0 0 0 75,000 44,000 346,000 Ingresos por ventas Omitidas Declaradas En mese que se detecta omisión
Renta neta declarada por el contribuyente: 102,300.00 Impuesto determinado por el contribuyente/102,300 30% =30,690.00 Determinación del porcentaje de ventas omitidas
% de los Ingresos omitidos =
Ingresos omitidos Ingresos de meses declarados
% de Ingresos omitidos =
89,000 346,000
% de Ingresos omitidas =
La SUNAT determino los ingresos omitidos presuntos y hallados Periodo Tributario 2006 Presunción Ingresos de ingresos Por por ventas Ventas omitidas Omitidas 25.72% Halladas 21,090 0 27,000 16,000 7,000 Total Ingresos Por Ventas omitidas 21,090 27,000 16,000 7,000
Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL 61,985 10,545 13,889 10,031 6,430
11,000 3,000 0 0 0 0 11,000 14,000 89,000
11,000 3,000 10,545 13,889 10,031 6,430 11,000 14,000 150,985
DETERMINACION DE LOS IMPUESTOS:
a).- Impuestos a las Ventas Se determinara sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 19% y el tributo será actualizado con lo intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolución de Determinación o el pago ; así mismo se calculara la multa que es el 50% del Tributo omitido, a este importe también se actualizara con los intereses moratorios. Calculo ilustrativo para determinar el total del IGV Por ventas Omitidas: Ventas omitidas S/. 150,985.00 por el 19%: S/ 28,687.00 La Multa por Tributo omitido es el 50% de S/.28,687.00=14,344.. b).- Impuesto a la Renta Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por ventas es RENTA NETA : por lo tanto el impuesto a la Renta será: Ventas omitidas = Renta Neta = 150,985.00
Impuesto S/. 150,985.00 X 30% = 45,296.00 La Multa por tributo omitido es 50% de 45,296.00 = 22,648.00 De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y a la multa será actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha de la Resolución de Determinación. CASO PRÁCTICO Nº 2 La SUNAT en el ejerció 2007 fiscalizo a la Empresa EL SOL SALIENTE SAC cuyo ultimo digito del RUC es 4 correspondiente aI GV determinándose omisiones en dicho impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas en el Registro de Compras. SUNAT emitió las Resoluciones Determinativas obtuvo un porcentaje normal de utilidad del 30% en dichos meses y declaro ventas por los siguientes importes
Periodo Tributario 2006 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio
Ventas declaradas Por el Contribuyente 102,000.00 90,000.00 85,000.00 64,000.00 55,000.00 45,000.00 46,000.00
Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
58,000.00 85,000.00 65,000.00 85,000.00 89,000.00 869,000.00
Determinación de ingresos omitidos.
Compras Determinadas Por SUNAT
Compras Compras Omitidas Declaradas En meses que se detecta la omisión
90,000.00 90,000.00 81,000.00 65,000.00 54,000.00 38,000.00 41,000.00 54,000.00 75,000.00 65,000.00
0 5,000 6,000 11,000 9,000 3,000 0 0 0 0
0 85,000.00 75,000.00 54,000.00 45,000.00 35,000.00 0 0 0 0
80,000.00 94,000.00 812,000.00
5,000 10,000 49,000
75,000.00 84,000.00 294,000.00
Del análisis se determinaron omisiones en cuatro meses no consecutivos y que dichas omisiones son mayores al 10% de las compras registradas tal como se puede apreciar en el siguiente cálculo
% de compras omitidas =
Compras omitidas Compra de meses omitidos
Dicho porcentaje del 16.67% es mayor del 10% de compras de dichos meses omitidos Para el siguiente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el margen normal de utilidad neta de esta empresa (30%) al total de compras omitidas, por lo que se tomara como limite en los meses en que se incurrió la omisión. S/. 49,000 x 30% S/. 49,000 + 14,700
= 14,700 = 63,700 incremento mínimo.
incremento Compra Incremento Mínimo para los Omitidas Meses en
Que se Detectaron
buyete
3=2x30%
0 5,000 6,000 0 6,500 7,800 14,300 11,700 3,900 17,003 6,500 7,800 14,300 11,700 3,900 7,668 9,669 14,170 10,836 6,500 13,000 63,700 6,500 13,000 123,046
102,000 90,000.00 85,000.00 64,000.00 55,000.00 45,000.00 46,000.00 58,000.00 85,000.00 65,000.00 85,000.00 89,000.00 869,000.00
17,003 15,003 14,170 10,669 9,169 7,502 7,668 9,669 14,170 10,836 14,170 14,436 144,865
11,000 9,000 3,000 0 0 0 0 5,000 10,000 49,000
Impuesto General a las Ventas. La base imponible será el monto incremento no debiendo ser en ningún caso menor al incremento mínimo así tenemos. Periodo Tributario 2006 Incremento 16.67 % 1 I:G:V Multa Art.178º Num. 1
17,003.00 15,003.00 14,170.00 14,300.00 11,700.00 7,502.00 7,668.00 9,669.00 14,170.00 10,836.00 14,170.00 14,836.00 151,027.00
3,231.00 2,851.00 2,692.00 2,717.00 2,223.00 1,425.00 1,457.00 1,837.00 2,692.00 2,059.00 2,692.00 2,819.00 28,695.00
1,616.00 1,426.00 1,346.00 1,359.00 1,112.00 713.00 729.00 919.00 1,346.00 1,030.00 1,346.00 1,410.00 14,352.00
Renta Neta = Ventas omitidas - Compras halladas omitidas Renta Neta = S/. 151,027 - 49,000 Renta Neta = S/. 102,027 Impuesto a la Renta = S/. 102,027 X 30% = S/. 30,608 La Multa por tributo omitido es el 50% de 30,608 = 15,304 De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa será actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha de resolución determinación. 5. Revise los casos de determinación de la deuda tributaria sobre base cierta y elabore usted casos similares CASO Nº 1 AUDITORIA SOBRE BASE CIERTA –LA HUACA RAJADA S.A.C. La SUNAT efectúa una fiscalización a la Empresa Industrial El Caracol SA de Impuestos General a las Ventas y el Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2,005. Para lo cual la administración tributaria hace llegar un Requerimiento solicitando la documentación correspondiente y los Libros de Contabilidad. Posteriormente mediante carta dirigida a la Empresa presenta a los Auditores encargados de realizar la auditoria. DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA PRESENTADA POR LA HUACA RAJADA. SAC.
El contribuyente al presentar su Declaración Jurada del Impuesto a la Renta correspondiente al Ejercicio Gravable del ejercicio del 2007 realiza la Liquidación de dicho impuesto, para lo cual previamente a observado los siguientes ingresos costos y gastos que están incluidos en la contabilidad del año 2,005.
Estos conceptos son los siguientes: La utilidad contable según Balance de la Empresa es de S/. 280,000.00 Nuevos Soles. Los Ingresos, costos y gastos observados para calcular el Impuesto a la Renta son: 1.- Los intereses pagados por deudas es de S/. 32,500, Los intereses por fraccionamiento de impuestos es de S/. 4,000.00, los interés moratorios es de S/. 15,000.00 nuevos soles. Así mismo la Empresa ha obtenido intereses por depósitos en el sistema financiero el importe de S/. 40,000.00 2.- Los gastos de representación pagados son S/. 50,000, cuyos ingresos totales fue de S/. 3,800,000 nuevos soles. 3.- La remuneración al Directorio pagado fue de S/. 72,000.00 nuevos soles. 4.- Los pagos de viaje por 10 días de sus funcionarios sustentados con comprobantes de pago totalizan S/. 5,400.00 nuevos soles. 5.- El valor de venta de las canastas navideñas de los trabajadores fue de S/. 6,200.00 nuevos soles. 6.- Las compras con boletas de venta emitidos por proveedores del Régimen General fue de S/. 14,000.00. del Régimen Especial fue S/. 10,000.00 nuevos soles, y del RUS fue S/. 62,000.00 nuevos soles y con factura el Importe S/. 1,750,000 nuevos soles. 7.- La empresa efectúa mantenimiento de activos fijos de S/. 20,000 nuevos soles, que son considerados como gasto.
8.- Efectúa una provisión por las existencias que se encuentran en el almacén (por deterioro S/. 12,300.00 nuevos soles y por desvalorización el importe de S/. 6,200.00 nuevos soles . 9.- Efectúa el castigo en forma de cuentas por cobrar a los clientes por el importe de S/. 14,200.00 nuevos soles, cuyo retraso en el pago tiene 8 meses. 10.- La Depreciación de activos fijos revaluados es de S/. 40,000.00 nuevos soles, de los activos fijos normales es de S/. 80,000.00, pero los activos fijos en libros al 31.12.2005 es de S/. 720,000.00 nuevos soles, cuya Tasa de depreciación es el 10% según la Tabla de depreciación del impuesto a la Renta y la Depreciación de los Activos Fijos adquiridos mediante el sistema Leasing (Contrato del 15.02.2004) es de 28,000.00 nuevos soles. 11.- Se compra un activo fijo (equipos diversos) por S/. 2,150.00 que es considerado como gasto, cuya fecha de adquisición es 01.07.2005 12.- La Empresa sufre un robo de S/. 70,000.00 en efectivo, que es considerado como se puso la denuncia policial y la Fiscalia archivaron el caso por falta de pruebas. 13.- Se efectúa una donación a la Universidad “ San Pedro “ en suministros por S/. 10.,200.00 nuevos soles a valor de venta. 14.- La Empresa efectuó pagos a cuenta del impuesto a la Renta por el importe de S/. 35,000.00 nuevos soles. 15.- La empresa cuenta con 30 trabajadores. CALCULO DEL IMPUESTO CONTRIBUYENTES: A LA RENTA SEGÚN
Utilidad según Balance…………….............. 280,000.00 Mas Adiciones: 1.- Cargas Financieras / Ingresos Financieros
Intereses por deudas…………………… 32,500.00 Intereses por fraccionamiento………… Total intereses por deudas Intereses obtenidos Exonerados Intereses moratorio……………… 4,000.00 36,000.00 ( 40,000.00) 36,000.00 15,000.00
2.- Gastos de Representación…………… Tope: 0.5% de ingresos brutos 0.5% de 3,800.000
19,000.00 31,000.00
3.- La remuneración del Directorio pagado en el año Tope: 6% de la Utilidad Comercial 6% S/280.000.00 4.-Los gastos de viaje de funcionarios son……………… Tope doble del 27% remun. mínima legal 2 x 27% x 460.00 S/. 248.40 X 10 = 2,484.00 2,916.00 5,400.00 16,800.00. 55,200.00 72,000.00
5…Las canastas navideñas otorgadas al personal Valor de venta S/. 6,500.00 ------------
6.- Las compras realizadas por la Empresa con boletas de Venta
Total de compra con boleta de venta 86,000.00 Tope 6% de compras con F/s 6% 1,750,000.00 105,000.00
7.- Efectúa Gastos de mantenimiento por ----------8.- Efectúa provisión de existencias por los siguientes conceptos: por el deterioro el importe de ……… Por desvalorización por el importe de 9.- Castigo en forma directa de Cuentas por Cobrar por 10.- La depreciación de activos fijos es como sigue: depreciación de Activos fijos revaluados Depreciación de Activos fijos normales 80,000.00 40,000.0 40,000.00. S/.14,200.00 ---------S/. 6,200.00 -----------S/. 12,300.00 S/. 20,000.00….
Depreciación de Activos fijos Leasing 28,000.00 11.- Se compra un activo fijo por S/. 2,150.00 es considerado Como gasto. --------------
12.- La empresa sufrió un Robo en efectivo por S/. 70,000.00 --------------
13.- Donación a la Universidad San Pedro por S/. 10,200.00 TOTAL CON ADICIONES Menos deducciones. UTILIDAD TRIBUTARIA Menos Participación de los Trabajadores 10% (46,012.00) -------------180,116.00 (40,000.00)) 460,116.00
BASE IMPONIBLE PARA EL IMPUESTO
414,104.00
LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA:
Impuesto a Renta Calculado ……………………… S/. 124,231.00 Menos Pagos a Cuenta………………………………… 35,000.00 Saldo de Regularización S/. 89,231.00
Este importe ha sido cancelado con la presentación de la declaración Jurada. CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA SEGÚN FISCALIZACION SUNAT:
Para efectuar el calculo del impuesto a la Renta el Auditor revisa la documentación, los Libros de Contabilidad y los papeles de trabajo para el calculo de dicho impuesto, sustentando cada uno de los reparos y deducciones con la Normatividad vigente: IMPONIBLE SEGÚN EL CONTRIBUYENTE Más reparos efectuados según la fiscalización. 1.- Remuneración al Directorio 2.- I.G.V. de las canastas navideñas 3.- Compra con boletas de venta del R.G. Y R.E 4..- desvalorización de existencias 5.- Castigo en forma directa de cuentas por cobrar 6.- Reparo por exceso de depreciaciones 7.- Reparo por compra de activo fijo 8.- Reparo por robo a la empresa en efectivo ( 4,320.00 ) 1,235.00 24,000.00 6,200.00 14,000.00 8,000.00 2,042.00 70.000.00 414,104.00
9.- I.G.V.por donación a la Universidad en suministros 1,938.00 TOTAL REPAROS BASE IMPONIBLE SEGÚN SUNAT Impuesto a la Renta 30% de 537,399.00 LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA: Impuesto a la Renta calculado ………………… 161,220.00 124,231.00 36,989.00 123,295.00 537,399.00 161,220.00
El importe por pagar por el contribuyente será: Tributo Insoluto 36,989.00
Multa datos falsos 50% Total
18,495.00 S/. 55,484.00
Por estos importes será emitido una Resolución de Determinación y una Resolución de Multa por parte de la SUNAT. Actualizados con sus intereses moratorios a la fecha de emisión. Posteriormente el contribuyente tendrá que actualizarlo a la fecha que lo cancela o efectúa el fraccionamiento de dicha deuda. A CONTINUACION DEJO UNA ARTICULO ENCONTRADO EN LA REVISTA DE “CONACO” PUBLICADO Y ME PARECE MUY BUENO Y NOS ENSEÑA LAS FASES O ETAPAS DE UNA AUDITORIA Y/O FISCALIZACION TRIBUTARIA ,LES DEJO PARA QUE UDS., TAMBIEN LO LEEAN POR SER IMPORTANTE YA QUE LO HE TRANSCRITO TODO EL ARTICULO PARA SU CONOCIMEINTO DE UDS.,
FASES DE UNA FISCALIZACION Y/0 AUDITORIA TRIBUTARIA DE LA SUNAT
1.- LA NOTIFICACION DE LA FISCALIZACION La SUNAT, inicia un Prodecimiento de fiscalización y/o auditoria de un contribuyente seleccionado, con la notificación de la carta de presentación y el requerimiento respectivo en el domicilio fiscal fijado por el sujeto obligado. Esta selección del deudor tributario a ser auditado, es determinada por diversas acciones de inspección, investigación y control que realiza la SUNAT en su afán de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias del deudor tributario. Estas emisiones de requerimiento a contribuyentes a ser fiscalizados pueden darse por información de fuentes internas por ejemplos: cuando existen inconsistencias en las declaraciones de IGV , el DAOT, y I.R.,3ra.Cat.,cuando tenga créditos fiscal permanentes, o cuando se
detecten omisiones a la presentación y/o pago de las declaraciones juradas de impuestos mensuales o anuales, etc.; también puede darse esta selección por información provenientes de fuentes externas como de la SBS, RENIEC, CONASEV, Ministerio de Trabajo, SUNARP, etc., también por la información de fuentes periódicas como el DAOT, Notarios, COA Exportadores, COA Estado, SAT, etc.
1.1 LA CARTA DE PRESENTACION 1.2 ESTE DOCUMENTO TIENE COMO FINALIDAD ,comunicar al contribuyentes que va ser objetivo de un procedimiento de fiscalización, así como de presentar a los funcionarios de la administración tributaria, ( Supervisor y Auditores) que van a realizar la auditoria, asi mismo de comunicar al sujeto obligado de la facultad de la SUNAT de solicitar la información y/o documentación y/o documentación financiera con incidencia tributaria de un periodo o mas periodos gravables y de los tributos que serán materia de revisión, fecha y hora de apersonamiento de los auditores. También se utiliza para comunicar cualquier variación o ampliación en el procedimiento de fiscalización. Para el deudor tributario esta carta le sirve para confirmar la veracidad del procedimiento, así como de la identificación de los auditores de turno, teniendo la postetad de verificar telefónicamente o apersonándose a la administración tributaria a fin de evitar ser sorprendidos por terceros ajenos. 1.3 EL REQUERIMIENTO 1.4 ESTE DOCUMENTO OFICIAL, que se notifica conjuntamente con la carta de presentación, le permite a la SUNAT utilizar su facultad de solicitar a los contribuyentes la exhibición o presentación de libros y registros contables, así como de documentos que contengan información vinculada a la generación de actos gravables con tributos, tales como comprobantes de pago, informes, papeles de trabajo, libros de actas, de sesión de directorios, declaración jurada de pago, etc. Este primer requerimiento general es para la exhibición de la información tributario, pero usualmente el auditor notifica durante el proceso de fiscalización mas requerimientos adicionales, que le permitan obtener evidencia objetiva para esclarecer los hechos tributarios y evitar emitir reparos por contingencias fiscales no sustentadas, así como sirve para inducir al contribuyentes a reconocer los tributos omitidos y las infracciones cometidas para que que pueda subsanarla de acuerdo la ley. II PROCESO DE LA FISCALIZACION 2.1 APERSONAMIENTO DEL AUDITOR: EL AUDITOR TIENE INDICACION de apersonarse realizar su labor de auditoria en el domicilio fiscal consignada en la ficha RUC del contribuyente seleccionado. El deudor tributario a ser fiscalizado, tiene la obligación de
facilicitar un espacio apropiado al funcionario de la SUNAT en el lugar donde se llevara a cabo la fiscalización 2.2 PRESENTACION Y/O EXHIBICION DE LA INFORMACION TRIBUTARIA EL DEUDOR TRIBUTARIO OBJETO de fiscalización tiene la obligación de proporcionar y exhibir la presentación de la información y/o documentación, tales como:         Libros y Registros Contables Comprobantes de Pago Declaraciones de pago Mensuales de IGV- Renta Declaración Jurada Anual de Renta Contratos por todo concepto Informes y análisis relacionados con hechos imponibles Estados de cuenta Bancarios Documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas.
 3.3 REVISION Y VERIFICACION DE LA INFORMACION TRIBUTARIA EL AUDITOR DE TURNO, INDISTINTAMENTE revisa y verifica la información tributaria sin orden alguno, puede empezar con la revisión de libros contables, así como puede empezar a revisar los comprobantes de pago. En el proceso de revisión, el fiscalizador puede:  Solicitar información verbal del funcionamiento de la empresa, pudiendo requerir la presencia del gerente o propietarios de la empresa.  Efectuar cruces de información con los clientes y/o proveedores del deudor tributario.  Tomar inventarios físicos de la existencias y/o activos de la empresa.  Solicitar mas información especifica y detallada de las operaciones de la empresa.  3.4 EMISION DE NUEVOS REQUERIMIENTOS DURANTE EL PROCESO DE LA AUDITORIA, el auditor de turno puede emitir nuevos requerimientos adicionales, que puede ser:  Reiterativos para la exhibición de la presentación y/o exhibición de la información tributaria solicitada en el requerimiento inicial.  Para requerir información adicional en forma detallada y analítica de sustentación de operaciones o de documentación solicitadas en el requerimiento inicial y que han sido reservadas.  Para requerir informaciones a terceros, tales como cruce de saldos con clientes o proveedores. 
3.5 COMUNICACION DE OBSERVACIONES EL AUDITOR DE TURNO EN EL PROCESO de fiscalización emite resultados de los requerimientos adicionales donde consigna las observaciones halladas durante y proceso e índice al contribuyente a subsanarlas y sea objeto de obtención de beneficios de rebajas en el pago de las multas y/o de gradualidad de sanciones por los reparos determinados. III PRINCIPALES OBSERVACIONES EN LA FISCALIZACION 3.1 EN LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES  Se encuentren debidamente legalizados antes de su uso de acuerdo con las normas respectivas  Debe estar al día y/o con los plazos máximos de atraso permitido para cada libro o registro contable.  No tenga defectos en la llevanza tales como no tener hoja en blanco, no tener raspaduras o enmiendas, señalas de alteración del contenido, falta de folios, etc. 3.2 EN LOS COMPROBANTES DE PAGO  Los comprobantes de pago, tanto como de compras y ventas deben cumplir con los requisitos mínimos que establece el reglamentos, tales como tamaños, numero de copias, datos de identificación del contribuyentes, fecha de vencimiento de los comprobantes, autorización de la imprenta, etc.  Los montos, fechas, número de comprobantes de compra o ventas deben coincidir con la anotación en los libros y/o registro contable correspondientes.  Que los comprobantes de pago de compras, se anoten en los libros y/o registros en las fecha que establezca el reglamento, para evitar la perdida del crédito fiscal.  Que los datos de las notas de crédito y/o debito, Estén debidamente registradas y que cumplan el motivo de su emisión de acuerdo al reglamento  La documentación sustentatoria de las adquisiciones y ventas, sea razonables y tengan coincidencia con las operaciones, tales como de los datos contenidos y montos discriminados del impuesto Estén anotadas en los libros contables en los periodos correspondientes.  3.3 EN LAS DELCARACIONES JURADAS DE PAGO DE IMPUESTO  Que los montos consignados en las declaraciones de pago de impuesto mensual de IGV –RENTA, tanto la base imponible de ventas y compras, asi como los montos del debito fiscal y/o crédito fiscal, coincidan con las cantidades anotadas en los registros de ventas y compras.  Que las declaraciones de pago de impuestos estén presentadas dentro en las fechas establecidas en el cronograma de la SUNAT que publica oportuna.
 Que contengan los datos mínimos que exige la SUNAT para ser identificado como sujeto pasivo de la obligación tributaria que son: Numero de RUC, periodo Tributario y Tipo de Tributo.  3.4 EN LA INFORMACION COMPLEMENTARIA  Los informes sobre servicios o trabajos solicitados a terceros, así como los análisis de liquidaciones para la obtención de los impuestos a pagar, deben ser coherentes y creíbles sobre las operaciones mercantiles de la empresa, debiendo satisfacer la observación de auditor.  Los contratos de servicios, asi como de prestamos de mutuos deben estar debidamente notariados y registradas en los libros correspondientes en la fecha que ocurrieron los hechos. IV. FINALIZACION DE LA FISCALIZACION LA FISCALIZACION DE LA DOCUMENTACION tributaria del con el contribuyente finaliza con el cierre de los requerimiento en la fecha señalada en estos, después de otorgar en los plazos establecidos para que el contribuyente efectué sus descargos y la presentación de la documentación final. En los resultados del requerimiento, el auditor debe asignar en forma clara, objetiva y ordenadas de los descargos presentados por el deudor tributario o terceros, y anotar los reparos definitivos, y de la determinación de las nuevas bases imponibles, deducciones o créditos. El cierre del requerimiento debe ser firmado y sellado por el contribuyente o un tercero autorizado, así como el auditor a cargo de la fiscalización, dejando constancia de la fecha y hora que se cerró el resultado del requerimiento.APARTE DE ESTO LES DEJO COMO SE PREPARA LA CONSOLIDACION Y LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Concepto de Consolidación La tendencia creciente a la formación de grupos, ha obligado a la profesión contable a definir conceptos sobre la consolidación de las cuentas. Así, la comunidad financiera a efectos de recibir información sobre el de “grupo “, al objeto de alcanzar los objetivos de comparatibilidad y equivalencia de dicha información, a obligado a definir conceptos sobre la consolidación. REQUISITOS PREVIOS CONSOLIDADOS PARA PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS
El principio relativo a estados financieros consolidados, combinados y valuación de inversiones permanentes, del instituto Contadores Públicos. Para que los estados financieros consolidados preséntenla situación financiera y resultados de operación como si la entidad fuera una si la compañía, la
principal y sus subsidiaras deben .observar que la aplicación de los principios de contabilidad sean uniformes. Ejemplo tener el mismo métodos de valuación de inventarios, efectuar conciliaciones de las cuentas por cobrar comerciales, filiales (o principal) y afiliadas con las cunetas por pagar comerciales (o principal) y afiliadas. Es también una necesidad para el desarrollo del mercado de valores; las bolsas de valores, cuya misiones económicas consisten fundamentalmente en fomentar y alentar las tracciones para dotar liquidez en el mercado primario , dotando al inversionistas de condiciones de liquidez, requieren que las empresas que cotizan en bolsa en el caso de sus principales, muestran su infraestructura financiera mediante el balance consolidado del grupo, para sustentar el valor bursátil de subtítulos. CONDICIONES CONSOLIDADOS PARA PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS
PARA LA PREPARACION DE ESATDOS FIANCIEROS CONSOLIDADOS DEBEN EXISTIR DOS CONDICIONES PREVIAS:
a) El control de hecho y b) la intención de control
permanente A) EL Control debe existir de hecho Y tal control se produce cuando la principal es propietaria directa o indirecta de mas del 50% de las acciones de la subsidiaria.
Posea el derecho de designar o de revocar a la mayoría a los miembros del órgano de administración de dirección o de vigilancia de otra empresa (empresa subsidiaria) y al mismo tiempo, sea accionista de la misma, o
Tenga derecho de ejercer influencia dominante sobre otra empresa ( empresa subsidiaria de la que sea accionista o socia, en virtud de contrato otorgado con ella o mediante una clausula de los estatutos de esta ultima, cuando el derecho de que depende la subsidiaria permita su sometimiento a tales contratos o clausulas estatutarias de este tipo, no están obligadas a aplicar esta disposición.
B) La intención de control permanente.
La intención de la principal de controlar a la subsidiaria debe ser permanente y no temporal. La intención de la principal deberá tener el propósito de mantener una inversión a largo plazo. Esta premisa
plantea que una principal no debe consolidar una subsidiaria que piensa vender.
PROCEDIMEINTO S DE CONSOLIDACION
PROCEDIMIENTO PARA CONSOLIDAR EL BALANCE GENERAL
NORMATIVA INTERNACIONAL PARA CONSOLIDAR EL BALANCE GENERAL El balance general consolidado debe mostrar todo el activo y pasivo de la compañía principal y de sus subsidiarias, no efectuados pro transacciones entre compañías afiliadas, adoptando la teoría de que todo ello representa una entidad aunque sin personalidad jurídica, entidad que es llamado “GRUPO” o sea. La principal y todos las subsidiarias involucradas.
PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION
En la preparación de los estados financieros consolidados, los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias son combinados sobre la base de línea por línea, al sumarse ítems iguales de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Para hacer que los estados financieros consolidados presenten la información financiera del grupo como si fuese el de una sola empresa, se deben seguir los siguientes pasos:
a) El saldo de la inversión de la matriz en cada subsidiara y la porción de patrimonio de la matriz de cada subsidiara, son eliminados ( ver la Noorma Comerciales, describe también el tratamiento de cualquier derecho de llave goodwill resultante ); b) Los balances y las transacciones intergrupo; incluyendo las ventas, los gastos y los dividendos, son totalmente eliminados; c) Las utilidades no realizadas resultantes de las transacciones intergrupo, que están incluidas en el saldo de los activos, tal como en el inventario y los activos fijos, son totalmente eliminados; d) Las perdidas no realizadas, resultantes de las transacciones intergrupo, que son deducidas para llegar al saldo de activos,
son también eliminados, a menos que no pueda recuperarse el costo; e) Las diferencias temporales que surjan de la eliminación de las utilidades y perdidas no realizadas, resultantes de las transacciones intergrupo, son tratados de acuerdo con la Norma Internacional, Contabilidad de Impuestos a la Renta; f) Los intereses minoritarios en la renta de las subsidiarias consolidadas para el periodo que se reporta, son identificadas y ajustadas contra el ingreso o la renta del grupo, para poder llegar a la renta neta atribuible a los dueños de la matriz; y g) Los intereses minoritarios en los activos netos de las subsidiarias consolidadas, son identificados y presentados en el balance general consolidado, separado de los pasivos y del patrimonio de los accionistas de la matriz, los intereses minutarios en los activos netos, consiste en:
El monto, a la fecha de la combinación original , calculado de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad, Contabilidad para Combinaciones Comerciales: y La participación minoritaria en los movimientos del patrimonio, desde la fecha de la combinación.
Los impuestos pagaderos ya sea por la matriz o por sus subsidiarias sobre la distribución, a la matriz, de las utilidades en las subsidiarias, son contabilizados de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad, Contabilidad sobre impuesto sobre la Renta En aquellos casos excepcionales en que el valor de compra de las acciones sea inferior al valor contable que les es relativo, esa diferencia al valor contable que les es relativo, esa diferencia al valor contable que les es relativo, esa diferencia debe aplicarse en primer lugar a reducir los valores determinados por una avaluó arroja valores superiores a los mostrados en los estados financieros de la empresa adquirida) debe registrarse como un superávit de capital que no debe ser levado a las utilidades acumuladas utilizando para compensar perdidas de operación. PROCEDIMIENTOS PARA CONSOLIDAR EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Los procedimientos para consolidar el estado de ganancias y perdidas no presentan complejidad. Esencialmente, hay que eliminar las transacciones entre empresas y los beneficios creados en ellos, para lo que es necesario determinar los costos correspondientes, respondiendo a esta necesidad, el
Plan Contable General Revisado señala que en la cuenta costo de compras y ventas, se deberá establecer su divisionarias respondiendo el criterio de dependencia. Cuando existan costos de ventas de empresas, con las que se tenga relación de filial (o principal) afiliada. TRATAMIENTO CONTABLE DEL GOODWILL O PLUSBALIA MERCANTIL El Goodwill es un termino ingles que concreta el activo intangible de una empresa formado por la contribución de una serie de factores, tales como: posición de la empresa en el mercado, adecuada compensación de los elementos productivos, buena organización, nombre comercial, etc En el caso de reconocerse el goodwill debe ser absorbido a travez de la amortización en los costos y gastos de los periodos que resulten beneficiados de ellos. El periodo de amortización no debe exceder la vida útil estimada del intangible ; y y en todo caso, una vez determinada esta, la cuota de amortización debe ser aplicada uniformemente cualquiera sea el resultado del ejercicio. TRTAMIENTO CONTABLE DEL INTERES MINORITARIO Interés minoritario es la parte que, de los resultados netos de las operaciones y del activo total neto (patrimonio) de una subsidiaria, corresponde a acciones que no son propiedad de la matriz o principal, ni directa ni directamente por medio de una de sus subsidiarias. El NIC 22 trata ampliamente sobre tratamiento contable de un interés minoritario que se produce en unas subsidiarias como consecuencia de una fusión por absorción. DIFERENCIA ENTREW LA INVERSION Y EL VALOR EN LIBROS DE LA MISMA EN LA SUBSIDIARIA Podría darse casos en los que una principal adquiere el 100% de la inversión de una subsidiara, pagando un importe que: a) Sea equivalente al valor en libros del patrimonio de subsidiara b) Sea mayor al valor en libros del patrimonio de la subsidiara, y c) Sea menor al valor en libros del patrimonio de la subsidiaria.
a) Pago equivalente En el primer caso, la consolidación no tiene problema. En los siguientes, si existen ajustes a ser considerados EL NIC 3 Estados financieros consolidados, en el párrafo 13, señala:
“en la fecha de adquisición el costo de la inversión de la compañía principal se asigna, si esto es posible en los activos y pasivos identificables de la subsidiaras reflejan a base de sus valores, y los aportes asignados sirven como base sobre la cual los activos y pasivos de la subsidiara se reflejan en los EEFF consolidados de la compañía principal y la participación de esta en los importes asignados a los activos y pasivos identificables individualmente, se muestran en el balance general consolidado con una descripción apropiada.
b) Pago mayor o inversión en exceso del valor en libros El exceso de pago podrá representar una prima sobre la compra de las acciones, debido a la importancia que la subsidiara podría traer para ayudar a la operatividad de la principal. Como es orden, la regla para valuar y registrar las adquisiciones de valores es el costo de adquisición, entendiéndose como tal el precio pagado por la inversión, mas todos los costos incurridos en la adquisición. En consecuencia, la principal debe registrar el valor de su inversión por un mayor importe del que figura en libros de la subsidiara.
El exceso de pago que en la consolidación figura en la partida de inversiones, puede presentarse en el balance general consolidado como intangible, como gastos en adquisición de acciones, considerándose que es un desembolso adicional identificado directamente.
c) Pago menor o inversión menor al valor en libros Puede ser que una principal pague menos del valor en libros por el total de acciones de una subsidiara y que ese menor valor no puede ser ajustado en libros de la subsidiara.
En todo caso, ha sido una adquisición ventajosa para principal y existe un exceso en el patrimonio de la subsidiara, que se debe reflejar en al situación patrimonial de la consolidación.
En el caso se revela que el capital de la entidad consolidad es presentado con el superávit del menor importe pagado por al principal por el 100% del capital de la subsidiara.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Entrada de datos Nombre de la empresa matriz: SA % de participación de la matriz en la subsidiaria: 59% % de participación de la matriz en la subsidiaria: SA 80% % de participación de interés minoritario en: 41% % de participación de interés minoritario en: SA 20% ALFA BETA SA OMEGA BETA SA OMEGA
DETALLE DE INVERSIONES EN ACCIONES (VALOR DE ADQUISICION) Fecha de Adquisición 01-01- 12 SA TOTAL Alfa SA valor de compra en: 125.000 BETA SA 90.000 OMEGA 35.000
POSICION PATRIMONIAL DE LAS SUBSIDIARIAS A LA FEHCA DE ADQUISICION Capital 129.000 Reservas 15 Resultados acumulados 17.000 Resultados del Ejercicio 37.500 183.515 PARTICIPACION DE ALFA SA EN: 119.322 PLUSVALIA MERCANTIL POSITIVA 12.764 PLUSVALIA MERCANTIL NEGATIVA 7.086 77.236 12.764 0 42.086 0 7.086 12.500 25.400 130.908 93.000 8 4.500 12.100 52.607 36.000 7
POSICION PATRIMONIAL DE LAS SUBSIDIARIAS A LA FEHC ADE CONSOLIDACION Capital 202.768 Reservas 17 Resultados acumulados 49.000 Resultado del ejercicio 170.793 422.577 PARTICIPACION DE ALFA S.A EN: 267.014 Menos: PARTICIPACION A LA FECH ADE ADQU 77.236 119.322 DIFERENCIA POR AJUSTAR 147.692 Menos: PLUSVALIA MERCANTIL 5.678 AJUSTE NETO CONTRA RESULTADOS 142.014 12.764 109.608 (7.086) 32.406 122.372 42.806 25.320 199.608 67.406 45.200 148.466 338.319 144.644 9 3.800 22.327 84.258 58.123 8
DETALLE DE VENTAS ENTRE COMPAÑIAS: ALFA S.A S.A A. BIENES ALFA SA a: 121.548 BETA SA a: 2.060 30.183 151.731 16.520 18.580 TOTAL BETA S.A OMEGA
OMEGA SA a: 0.000 183.262 123.608 353.573
183.262 199.782
00.000 30.183
COSTO DE VENTAS ALFA SA a: (106.962) BETA SA a: (1.524) OMEGA SA a: (164.936) (108.486) UTILIDAD BRUTA 48.343 VENTAS DE SERVICIOS ALFA SA a. 63.052 63.052 (307.230) 22.261 8.800 15.122 (21.583) (128.545) (12.225) (13.749) (164.936) (177.161) 00.000 (21.583) 000.000
DETALLES DE INTERESES COBRADOS ENTRE EMPRESAS ALFA S.A S.A TOTAL ALFA SA cobrado a: 43.816 43.816 BETA SA cobrado a: 4.239 4.239 OMEGA SA cobrado a: 00.000 055 48.055 0.000 48. DETALLE DE CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR ENTRE EMPRESAS ALFA S.A S.A TOTAL BETA S.A OMEGA BETA S.A OMEGA
ALFA SA debe a: 10.585 BETA SA debe a: OMEGA SA debe a: 22.004 32.589
22.004 32.589
DETALLE DE EXISTENCIAS AL 31-12-12 (UTILIDADES NO REALIZADAS) ALFA S.A S.A ALFA SA a: BETA SA a: OMEGA SA a: 91.631 OMEGA SA costo venta a: (82.468) UTILIDAD 9.163 91.631 (82.468) 9.163 TOTAL BETA S.A OMEGA
ALFA S.A ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CONSOLIDADO POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 CAPITA CAPITAL L ADICION SOCIA AL L
SALDOS AL 01DE ENERO DE 2012-01-23 ALFA SA BETA SA OMEGA SA Ajuste de consolidación con: BETA SA OMEGA SA Interés minoritario al 31-
RESULTA D ACUMULA D
16748 46 14464 4 58123 (85340 ) 7086
7 9 8 (5) (6) (6)
158612 45200 3800
1833465 189853 61931 0 (85345) (46504) (70935) 7086
12-12 Defecto de pago en la inversión RESULTADOS DEL EJERCICIO ALFA SA BETA SA OMEGA SA Ajuste de consolidación con: Resultados acumulad al 31-12-12 Beta sa Omega sa Interés minoritario al 31– 12-12 Reservas para utilidades no realizadas SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
(46498 ) (70929 )
1706463 148466 22327 5678 (114263) (20902) (84628) (9163) 7086 1861590
0 1706463 148466 22327 5678 (114263) (20902) (84628) (9163)
3543529
16748 46
INSTRUCCIONES PARA EL CÁLCULO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Vamos a desarrollar un caso práctico que comprenden a una principal y dos subsidiarias. 1. Con echa 02-01-12 la principal adquiere acciones de las subsidiarias Beta SA y Omega SA el 59% y 80% respectivamente. Los valores de adquisición se muestran en las celdas “C-14” y “D-14” 2. Los valores patrimoniales de las subsidiarias a la fecha de adquisición se muestran en las celdas “C-23” y “D-23” El Goodwill o plusvalía Mercantil a la fecha de adquisición de la subsidiaria BETA SA nos resulta positiva, esto quiere decir que se ha pagado un mayor valor de lo que representa su posición patrimonial a la fecha de adquisición; este mayor valor debe contabilizarse como reserva dentro del patrimonio a su fecha de adquisición; el Godwill calculado en posteriores consolidaciones se deberá afectar a los resultados acumulados de la principal . 3. Las ventas, costo de ventas, ingresos financieros, saldos por cobrar y pagar entre la principal y sus subsidiarias, deberán ingresarse en las celdas “I-14” hasta la “K-46” 4. El saldo de existencias no realizadas o no vendidas a terceros se muestran el monto de la venta en la celda “I-55” y su costo de
ventas “I-56” para de esta manera determinar la utilidad no realizada. 5. Ingresar el balance general de la principal y sus subsidiarias al 3112-12 en las celdas “D-65” hasta la “F-116”, las eliminaciones y ajustes se realizan automáticamente, los números asignados a las eliminaciones representan la secuencia contable de extornos. En las celdas “J-65” hasta “J-119” nos muestran automáticamente el balance general consolidado. 6. Ingresar los estados de ganancias y perdidas en la principal y sus subsidiarias en las celdas “D- 132” hasta la “F-161”, los ajustes y las eliminaciones y las cifras consolidadas son realizadas automáticamente. 7. El calculo del movimiento de las partidas patrimoniales de la principal y sus subsidiarias es automático. 8. Ingresar los estados de flujos de efectivo de la principal y sus subsidiarias en la celda “D- 208” hasta la “F-266”, los ajustes y eliminaciones y las cifras consolidadas son realizadas automática. 9. Ingrese los estados de ganancias y perdidas por naturaleza de la principal y sus subsidiarias en la celdas “D-278” hasta 1 “F-309”, los ajustes y eliminaciones y las cifras consolidadas son realizadas automáticamente. CONCILIACION BANCARIA ¿QUE ENTIENDE POR CONCILIACION BANCARIA? Es la verificación o el análisis de las diversas operaciones que el cliente ha realizado con el banco cada mes, para igualar los saldos del libro Banco que lleva el cliente con el EXTRACTO DE CUENTA CORRIENTE que lleva el Banco. ¿CUALES SON LAS CAUSAS PARA LA DISCONFORMIDAD DE SALDOS? Las cusas para que exista discrepancia de los saldos son entre otras: 1) Deposito en transito registrado por el cliente y no registrado por el banco. 2) Cheques girados por el Cliente no presentado al Banco 3) Documentos cargados o abonados en la cuenta corriente, no registrado en el libro Banco pero si en la cta. Cte del cliente. 4) Cargas o intereses cobrados por el banco no registrados por el cliente. 5) Cheques extornados (devueltos) por el banco por falta de fondos que el depositante no ha registrado en el libro Banco.
6) Letras descontadas o letras pagadas por clientes no registrados en los libros del depositante, etc. ¿CUAL ES EL PROCEDIMIENTO PARA PRACTICAR LA CONCILIACION BANCARIA? 1. Se revisa los cheques girados( tomando el talón de cheques) 2. Se revisan los comprobantes del depósito efectuado en Cta. Cte. 3. Se va punteando los registros en ambos documentos (libro banco y extracto de Cta. Cte.) 4. Se va anotando en una hoja aparte las partidas pendientes de registro en cualquiera de los libros. 5. Se suman o se restan el total de las partidas no registradas en uno de los libros con la finalidad de igualar ambos lados. Para efectuar la conciliación se puede partir: a) Del saldo del libro banco para llegar al saldo de Cta. Cte. b) Partir del saldo del Estado de cuenta Corriente para llegar al saldo del libro banco que lleva el cliente. Prepara la conciliación Bancaria de la empresa LUNA SA con los siguientes datos: Marzo 1.- Saldo del mes de febrero s/. 100000 Marzo 3.- deposita en Cta. Cte. del banco 350000 Marzo 5.- gira cheques N° Marzo 5.- gira cheques N° Marzo 8.- gira cheques N° Marzo 8.- gira cheques N° 210000 Marzo 10.- deposito en cta. Cte. 150000 Marzo 15.- Giro de los cheques Marzo 15.- Giro de los cheques 200000 Marzo 20.- deposito a Cta. Cte. 200000 10004 10005 120000 80000 10000 10001 10002 10003 20000 100000 50000 40000
Marzo 25.- Giro de los cheques Marzo 25.- Giro de los cheques 240000 Marzo 28.- deposito a Cta. Cte. 180000 Marzo 30.- Giro de los cheques Marzo 30.- Giro de los cheques 210000
1) En el extracto de Cuenta Corriente que envía el Banco al cliente no figura: El deposito del día 28/03 Los cheques Nos. 10008 y 10009 s/ 180000
En cambio figura con fecha 28/03/12 el cobro de una letra por s/80000.00 que fue abonado en la cuenta corriente del cliente previo descargo por: Intereses Comisiones 2000 4000 = 6000
El saldo del libro cta. Cte. Es de :224 000.00
2) En el libro Banco que lleva el cliente: a) Figura todas las operaciones que ha realizado con el banco hasta el 31/03/12. b) No figura el abono de la letra por s/80000, y las comisiones cobradas por ellos con fecha 28/03/12 Fecha Concepto SUMAS DEBE Marzo 1 Marzo 3 Marzo 5 Marzo 5 Marzo 8 Marzo 8 Saldo del mes anterior N/ deposito en cta. Cte. N/ giro de cheque N° 10000 N/ giro de cheque N° 10001 N/ giro de cheque N° 100000 350000 HABER 10000 0 SALDOS DEUDO R 100000 450000 ACREED OR
20000 10000 0 50000
Marzo 10 Marzo 15 Marzo 15 Marzo 20 Marzo 25 Marzo25 Marzo 28 Marzo 30 Marzo30 Marzo31
10002 N/ giro de cheque N° 10003 N/ deposito en cta. Cte. N/ giro de cheque N° 10004 N/ giro de cheque N° 10005 N/ deposito en cta. Cte. N/ giro de cheque N° 10006 N/ giro de cheque N° 10007 N/ deposito en cta. Cte. N/ giro de cheque N° 10008 N/ giro de cheque N° 10009 A balance
12000 0 80000
190000 390000
150000 180000 10000 0 14000 0 33000
120000 Saldo
60000 15000 0 12000 0 98000 0
LIBRO DE CUENTAS CORRIENTES Empresa luna SA Correspondiente al mes de marzo de 2012 FECHA REFERENCIA MOVIMIENTO CARG O Marzo 1 Marzo 3 Marzo 5 Marzo 5 Su saldo anterior Su deposito en efectivo Su giro cheque N° 10000 Su giro cheque N° 10001 20000 10000 0 HABER 10000 0 35000 0 330000 SALDO DEUD OR ACREED OR 100000 450000
Marzo 8 Marzo 8 Marzo 10 Marzo 15 Marzo 15 Marzo 20 Marzo 25 Marzo25 Marzo 28 Marzo 28 Marzo 28
Su giro cheque N° 10002 Su giro cheque N° 10003 Su deposito en efectivo Su giro cheque N° 10004 Su giro cheque N° 10005 Su deposito en Cta Cte Su giro cheque N° 10006 Su giro cheque N° 10007 N/ Abono letras cobrad. N/ comisión L/ cob. Intereses cob.
50000 40000 240000 390000 12000 0 80000 15000 0
190000 390000 150000
10000 0 14000 0
80000 4000 2000
EL PALANQUEO FINANCIERO ¿DEFINA QUE ES PALANQUEO FINANCIERO? Se define como la capacidad de la empresa para emplear los gastos financieros fijos con la finalidad de aumentar al máximo las ganancias por acciones comunes como consecuencias de los cambios en las utilidades antes de intereses e impuestos. Al palanqueo financiero se le conoce también como apalancamiento financiero, Leverage o Palanca Financiera. ¿PARA QUE SIRVE EL PALANQUEO FINANCIERO? El palanqueo Financiero sirve para representar la cantidad de dinero ganada por cada acción común. Cabe indicar que los gastos financieros fijos que normalmente se encuentran en el estado de Ganancias y Perdidas de una Empresa son: 1. El interés financiero sobre un préstamo o deuda contraída. 2. Los dividendos sobre acciones preferenciales. ¿LAS EMPRESAS SIEMPRE APLICAN EL PALANQUEO FINANCIERO?
El Apalancamiento Financiero se aplica cuando una Empresa toma prestados fondos. Una empresa sin obligaciones de deuda no tiene Apalancamiento Financiero. Cabe indicar que las empresas que tienen alta deuda o gran cantidad de deuda tienen alto palanqueo financiero. Es recomendable que una empresa tenga bajo palanqueo financiero es decir costos fijos financieros bajos para tener una mayor utilidad. ¿QUE ENTIENDE POR ACCIONES PREFERENCIALES Y ACCIONES COMUNES? Las acciones preferenciales, confiere a sus tenedores ciertos privilegios que lo que hacen mas importante que los accionistas comunes, por ejemplo: en época de liquidación después de haber pagado a los acreedores, se paga las acciones preferenciales. Las acciones comunes son los verdaderos propietarios de las empresas, son los tenedores de acciones comunes, quienes invierten su dinero en la empresa en función de sus expectativas de rendimiento futuro. Al tenedor de acciones comunes se le conoce a veces como un propietario remanencial, puesto que es quien recibe lo que queda después de haber cubierto todas las otras exigencias de pago sobre los activos e ingresos de la empresa. ¿COMO INFLUYE EL PALANQUEO FINANCIERO EN LA TOMA DE DECISIONES? El gerente Financiero al obtener recursos financieros a través de préstamos de entidades bancarias, financieras, terceros, proveedores, etc., generara gastos por intereses financieros, y la correcta aplicación de estas cargas financieras originara que la empresa tenga una mayor utilidad, caso contrario el palanqueo financiero será alto, y bajarían las utilidades de la empresa., en ese sentido el Gerente Financiero debe tomar la decisión adecuada para obtener el financiamiento al menor costo posible y así obtener la máxima rentabilidad sobre las aportaciones de los socios de la empresa. ¿QUE ES RIESGO FINANCIERO? El Riesgo Financiero Puede definirse como el grado de incertidumbre o riesgo de no tener la capacidad suficiente para poder cubrir gastos financieros de la empresa es Decir, la vulnerabilidad a que una posible falta de liquidez pueda originar una gran presión de los acreedores cuyas deudas están impagadas. A medida que se incrementa el palanqueo financiero el riesgo también aumenta, ya que los pagos financieros obligan a la empresa a obtener elevadas utilidades antes de intereses e impuestos (UAII) para seguir operando. Cuando la empresa ha alcanzado UAII que excedan a los niveles necesarios para operar, se visualiza las bondades del Palanqueo Financiero,
ya que al compararlo con sus costos Financieros, la rentabilidad para los accionistas o dueños será mayor: ¿CUALES SON LA FORMULAS PARA CALCULAR EL PALANQUEO FINANCIERO? 1.- P.F VARIACION PORCENTUAL DE GPAC VARIACION PORCENTUAL EN UAII Donde: GPAC= Ganancia por Acción Común. UAII = Utilidad antes de Intereses e Impuestos. 2.GRADO DE APALANCAMIENTO FINANMCIERO TOMANDO COMO BASE UAII GAF. = UAII-I-DPx U.A.I.I 1 (1-T) UAII= Utilidad Antes de Intereses e Impuestos. I= Intereses Financieros DP= Dividendos por Acciones Preferenciales T= Impuesto El grado de Apalancamiento Financiero (GAF); nos indica el riesgo financiero, es decir, que mayor GAF aumento el riesgo financiero de una empresa, por que la empresa recurre a prestamos de terceros, y como consecuencia paga intereses financieros. CASOS PRACTICOS CASO I La empresa “El contador” SA, tiene actualmente una UAII de s/ 200000; debe interese de una deuda a largo plazo por s/ 100000; tiene una emisión de 5000 acciones preferenciales cuyo dividiendo es s/2 por cada acción; total dividendos (s/ 10000) y 10000 acciones comunes cotizados en la BVL, la empresa desea saber que sucederá con la ganancia por acción común ( GPAC) si se incrementa la utilidad antes de de interese e impuestos en un 120% sobre la situación actual; es decir un aumento de s/ 200000 a s/ 440000. Y además determinar que Palanqueo Financiero tiene la empresa. ¿ que sucede, si la empresa incrementa en un 150% las UAII, en cuanto se incrementara la ganancia por acción común? O %GPAC UAII
SOLUCION a) Determinación del Palanqueo Financiero
Situación Actual Utilidad ante de intereses e impuestos Gastos Financieros (intereses) Utilidad antes de Impuestos Impuesto a la renta 30% Utilidad después de impuestos Dividendos por acciones Preferenciales (s/ 2x 5000) a) Utilidad a disposición de los Accionistas Comunes b) Numero de Acción Comunes c) Ganancia por Acción Común (A/B) d) Variación porcentual de la ganancia por Acción Común e) Variación Porcentual de las Utilidades antes de intereses e impuestos f) Palanqueo financiero (d/e) s/ 200000 (100000) 100000 30000 70000 10000 60000 10000 Acc s/6 x Acc. 280% 120% 280= 2.33 120
Aumento (120%)
s/440000 (100000) 340000 (102000) 238000 (10000) 228000 10000Acc. S722.8 X Acc.
b) Efecto del incremento del 120% en las UAII Como consecuencia de este incremento la Ganancia por Acción Común aumento de s/6 por acción a s/ 22.8 por acción. c) Si la empresa incrementa en un 150% las UAII 2.33 x 150% = 350% La ganancia por acción se incrementara en un 350% CASO N° 2 La empresa “El Triunfo” SA; espera obtener utilidades antes de intereses e impuestos, por s/10000 este año 1995, tiene bonos por s/ 20000 con interés del 10% anual y una emisión de 600 acciones preferenciales cuyo dividendo es s/ 4.00 por cada acción; así mismo tiene 1000 acciones de tipo común. Le solicita a Ud. Como contador, cual es el grado de apalancamiento financiero de la empresa. SOLUCION (GAF) = 100000 = 10000 = 2.19
10000 – 20000 – 24000 X 1 1 – 0.30
Grado de Apalancamiento Financiero (GAF) Intereses= 20000 x10% = 2000 Dividendos preferenciales = 600 X 4= 2400 Impuestos a la renta = 30% CONCLUSION
 El Palanqueo Financiero en la toma de Decisiones es muy importante porque le va a permitir a la gerencia determinar que parte de los activos están comprometidos con sus pasivos.  Permite determinar que tipo de financiamiento es la mas favorable para la empresa. FUENTE: GUSTAVO ABUNDO ZEVALLOS CPC. Presidente de IPECOT. DE LA REVISTA de fecha 03 de Marzo de 2008 Nª – 2579 SINTESIS SEMANAL - CONACO. FUENTE: WWW.ULADECH- AUDITORIA TRIBUTARIADOCENTE: Mg. C.P.C. MARINO C. REYES PONTE FUENTE:: Revista de especialización y Empresarial-“EL ASESOR” Ceof-asesoresFUENTE: INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE. Fuente: ACTUALIDAD EMPRESARIAL-REVISTA DE INVESTIGACION Y NERGOCIOS. FUENTE: C.P.C. COMPUTARIZADA MARIO APAZA MEZA-LIBRO CONTABILIDAD orientación Profesional-
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