Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/itpp3-4512-381-16-2-at
Timestamp: 2018-01-17 01:27:27+00:00

Document:
Opodatkowanie czynności sprzedaży gruntu zabudowanego domkiem letniskowym wzniesionym przez dzierżawcę gruntu.
ITPP3/4512-381/16-2/ATinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2016 r. (data wpływu 18 lipca 2016 r.), uzupełnionym w dniu 30 sierpnia 2016 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży gruntu zabudowanego przez dzierżawcę gruntu – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 30 sierpnia 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży gruntu zabudowanego przez dzierżawcę gruntu.
Gmina jest właścicielem działki nr ..., obszaru ... ha, położonej w obrębie ..., gmina ..., KW ..., zabudowanej domkiem letniskowym trwale związanym z gruntem.
Domek został pobudowany przez dzierżawcę na podstawie pozwolenia na budowę nr ... z dnia ... września 1975 r.
Wyżej opisana działka jest użytkowana przez dzierżawcę – właściciela nakładów poniesionych na wybudowanie domku, na podstawie umowy dzierżawy.
Gmina żadnych nakładów na budowę domku ani na jego ulepszenie nie ponosiła.
Dla terenu, na którym znajduje się działka objęta wnioskiem, obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzony uchwałą Rady Gminy ... nr ... z dnia ... czerwca 2014 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania części obrębu geodezyjnego ..., gmina ... (Dziennik Urzędowy ... z dnia ... lipca 2014 r., poz. ...), zgodnie z którym obszar działki objętej wnioskiem stanowi teren zabudowy rekreacyjnej – oznaczony symbolem ...
Dzierżawca działki wystąpił z wnioskiem o jej kupno.
Gmina planuje sprzedaż przedmiotowej działki w trybie bezprzetargowym, na rzecz dzierżawcy, który dzierżawi przedmiotową działkę na podstawie umowy zawartej na okres 10 lat.
Na moment sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem wniosku nie dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych na wybudowanie domku, jako że nabywcą jest dzierżawca – właściciel nakładów poniesionych na jego budowę. W związku z powyższym przedmiotem sprzedaży będzie jedynie grunt, jako że Gmina żadnych nakładów na budowę domku ani jego ulepszenia nie ponosiła.
Czy w przedstawionej sytuacji sprzedaż działki będzie zwolniona z VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?
Wnioskodawca wskazuje, że Gmina jako dokonująca dostawy (sprzedaży) nie ponosiła żadnych nakładów na budowę domku, ani na jego ulepszenie. Budynek został wybudowany w latach siedemdziesiątych, a więc w ogóle przed wprowadzeniem podatku VAT.
W tej sytuacji Wnioskodawca uważa, że planowana dostawa (sprzedaż) zabudowanej działki z uwzględnieniem nakładów poniesionych na jego budowę, jako że domek został pobudowany przez dzierżawcę, będzie zwolniona z VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., Nr 710, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zawartego w przytoczonym przepisie wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów”, akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie «dostawa towarów» w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
W myśl art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
Z punktu widzenia prawa cywilnego wydzierżawiający jako właściciel dzierżawionych gruntów jest również właścicielem wzniesionych na nich budynków, zatem przedmiotem sprzedaży jest cała nieruchomości (grunt z budynkiem). Sposób rozliczenia się przez strony umowy dzierżawy w związku z ulepszeniami poczynionymi przez dzierżawcę na rzecz dzierżawioną, pozostawiony jest, w ramach swobody zawierania umów, woli stron, chyba że ze względu na treść lub cel umów w tym przedmiocie sprzeciwiałyby się właściwości (naturze) stosunku dzierżawy, ustawie lub zasadom współżycia społecznego, co wynika z art. 353¹ Kodeksu cywilnego.
Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy, terenami budowlanymi są grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa w powiązaniu z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym należy stwierdzić, że zbycie nieruchomości w części dotyczącej wzniesionych przez dzierżawcę budynków nie będzie spełniało definicji dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, bowiem Wnioskodawca nie przeniesie na nabywcę prawa do rozporządzania budynkami jak właściciel (tu: Wnioskodawca wskazał, że właścicielem poniesionych nakładów na wybudowanie domku letniskowego jest dzierżawca działki). Prawo to jest bowiem po stronie podmiotu, który ten grunt zabudował. Przyjęcie rozwiązania opartego na art. 48 Kodeksu cywilnego prowadziłoby do naruszenia koncepcji dostawy towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Innymi słowy, przedmiotem dostawy dla celów VAT będzie sam grunt, stanowiący teren zabudowany. W niniejszej sprawie – wbrew stanowisku Wnioskodawcy – brak jest prawnej możliwości zastosowania dla planowanej dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zastosowania nie znajdzie również przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, albowiem działka – zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego – stanowi teren zabudowy rekreacyjnej. Dlatego też dostawa gruntu, o nabycie którego wystąpił dzierżawca, będzie opodatkowana stawką podstawową – 23%.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Grunty > ITPP3/4512-381/16-2/AT

References: art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 48
 art. 353
 art. 2
 art. 7
 art. 48
 art. 43
 art. 43