Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=IX%20R%2043/13
Timestamp: 2019-06-16 03:44:57+00:00

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Rechtsprechung: IX R 43/13 - dejure.org
Weitere Entscheidung unten: BFH, 02.09.2014
https://dejure.org/2015,25593
BFH, 12.08.2015 - XI R 43/13 (https://dejure.org/2015,25593)
BFH, Entscheidung vom 12.08.2015 - XI R 43/13 (https://dejure.org/2015,25593)
BFH, Entscheidung vom 12. August 2015 - XI R 43/13 (https://dejure.org/2015,25593)
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§ 4 Nr. 11 des Umsatzsteuergesetzes, § ... 164 Abs. 2 der Abgabenordnung (AO), § 164 Abs. 2 AO, § 2 Abs. 1 UStG, Richtlinie 77/388/EWG, Art. 2 Abs. 1 Buchst. a der Richtlinie 2006/112/EG, Art. 4 Abs. 1 der Richtlinie 77/388/EWG, Art. 4 Abs. 2 der Richtlinie 77/388/EWG, § 126 Abs. 3 Satz 1 Nr. 1 der Finanzgerichtsordnung, § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG, Art. 2 Nr. 1 der Richtlinie 77/388/EWG, § 118 Abs. 2 FGO, § 1 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 UStG, § 2 Abs. 1 Satz 1 UStG, § 2 Abs. 1 Satz 3 UStG, Art. 4 Abs. 1, Abs. 2 der Richtlinie 77/388/EWG, Art. 4 der Richtlinie 77/388/EWG, § 2 Abs. 1 Satz 2 UStG, Abschn. 2.7 Abs. 2 des Umsatzsteuer-Anwendungserlasses, § 25a UStG, § 25a Abs. 1 Nr. 1 und 2 UStG, § 19 UStG, § 135 Abs. 1 FGO
§ 1 Abs 1 Nr 1 UStG 2005, § 2 Abs 1 S 1 UStG 2005, § 2 Abs 1 S 3 UStG 2005, § 25a Abs 1 Nr 1 UStG 2005, § 25a Abs 1 Nr 2 UStG 2005
Umsatzsteuerliche Behandlung der Veräußerung von Gegenständen über die Internetauktionsplattform "eBay"
EBay-Verkäufe - und die Umsatzsteuer
Verkauf von Privatsammlungen: Kein gemeinsames "Sammelthema" bei 140 Pelzmänteln
Umsatzsteuer bei Verkäufen über Internet-Handelsplattformen wie eBay - Firmen / Gewerbe
Zur Umsatzsteuerpflicht bei Verkäufen über Internet-Handelsplattformen wie eBay
Unternehmerische Tätigkeit beim Verkauf fremder Pelzmäntel über "eBay"
Pelzmäntel bei e-Bay verscherbelt - Verkauf einer privaten Sammlung oder steuerpflichtige unternehmerische Tätigkeit?
Harte Zeiten für ebay-Händler und Kollegen!
Wann liegt bei "eBay"-Verkäufern eine unternehmerische Tätigkeit vor
Wann beginnt der gewerbliche Handel bei Ebay?
Internethandel: Verkauf von 140 Pelzmänteln löst Umsatzsteuer aus
Abmahnung an scheinprivate eBay-Verkäufer: 6 Verkäufe im Monat = gewerblicher Händler
Umsatzsteuer für Pelz
Unternehmereigenschaft bei eBay-Handel
Umsatzsteuerliche Behandlung von Verkäufen auf elektronischen Handelsplattformen ("eBay")
Kurznachricht zu "Die Auflösung "privater Sammlungen" über eBay als unternehmerische Betätigung" von RiFG Hans-Ulrich Fissenewert, original erschienen in: DB 2015, 2349 - 2353.
Kurznachricht zu "Kein'e Nachsicht für den Ebay-Händler - Steuerpflicht infolge des Verkaufs von 140 Pelzmänteln" von Dr. Hans-Martin Grambeck·, original erschienen in: StuB 2015, 871 - 873.
BFHE 251, 253
MMR 2015, 15
MMR 2016, 32
K&R 2015, 749
BStBl II 2015, 919
NZG 2015, 1288
a) Dieser Tatbestand ist weit auszulegen, da die entsprechenden unionsrechtlichen Vorgaben in Art. 4 der Sechsten Richtlinie 77/388/EWG des Rates vom 17. Mai 1977 zur Harmonisierung der Rechtsvorschriften der Mitgliedstaaten über die Umsatzsteuern (Richtlinie 77/388/EWG) und Art. 2 der Richtlinie 2006/112/EG des Rates vom 28. November 2006 über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem (MwStSystRL) der Mehrwertsteuer einen sehr weiten Anwendungsbereich zuweisen (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 12. August 2015 XI R 43/13, BFHE 251, 253, BStBl II 2015, 919, Rz 33; vom 14. Januar 2016 V R 63/14, BFHE 253, 279, BStBl II 2016, 360, Rz 14; Urteile des Gerichtshofs der Europäischen Union --EuGH-- Redlihs vom 19. Juli 2012 C-263/11, EU:C:2012:497, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung --HFR-- 2012, 1020, Rz 24; Gmina Wroclaw vom 29. September 2015 C-276/14, EU:C:2015:635, HFR 2015, 1087, Rz 26).
Der Tatbestand des § 1 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 UStG ist weit auszulegen, da die entsprechenden unionsrechtlichen Vorgaben in Art. 4 der 6. EG-Richtlinie und Art. 2 der MwStSystRL der Mehrwertsteuer einen sehr weiten Anwendungsbereich zuweisen (…vgl. BFH-Urteile vom 30.08.2017 XI R 37/14, BFH/NV 2017, 1689-1692 und vom 12.08.2015 2015 XI R 43/13, BStBl II 2015, 919 [BFH 12.08.2015 - XI R 43/13] , Rz 33; EuGH-Urteile Redlihs vom 19.07.2012 C-263/11, HFR 2012, 1020, Rz 24; Gmina Wroclaw vom 29.09.2015 C-276/14, HFR 2015, 1087, Rz 26).
Nach diesen schuldrechtlichen Verträgen bestimmt sich im Umsatzsteuerrecht, wer als Leistender und Leistungsempfänger anzusehen ist (vgl. BFH-Urteil vom 12. August 2015 XI R 43/13, BFHE 251, 253, BStBl II 2015, 919).
Dabei ist zu berücksichtigen, dass Art. 4 der Sechsten Richtlinie der Mehrwertsteuer einen sehr breiten Anwendungsbereich zuweist (BFH-Urteil vom 12. August 2015 XI R 43/13, BFHE 251, 253, BStBl II 2015, 919 Rn. 32).
Ein maßgebliches Beurteilungskriterium dafür, dass eine wirtschaftliche Tätigkeit vorliegt, besteht darin, dass der Eigentümer aktive Schritte zur Vermarktung unternimmt, indem er sich ähnlicher Mittel bedient wie ein Erzeuger, Händler oder Dienstleistender i.S. von Art. 4 Abs. 2 der Sechsten Richtlinie (BFH-Urteil vom 12. August 2015 XI R 43/13, BFHE 251, 253, BStBl II 2015, 919 Rn. 43).
Ausgehend davon ist fraglich, ob Leistungen, die als Nebenfolge einer nichtunternehmerischen Betätigung grundsätzlich zum nichtunternehmerischen Bereich gehören, tatsächlich nur dann zu unternehmerischen Umsätzen werden, wenn sie einen geschäftlichen Rahmen i.S. des § 2 Abs. 1 UStG erreichen (zuletzt offen gelassen in BFH-Urteil vom 12. August 2015 XI R 43/13 -, BFHE 251, 253, BStBl II 2015, 919 Rn. 38).
Nach diesen schuldrechtlichen Verträgen bestimmt sich im Umsatzsteuerrecht, wer als Leistender und Leistungsempfänger anzusehen ist (vgl. BFH-Urteil vom 12. August 2015 XI R 43/13, BFHE 251, 253, BStBl II 2015, 919), so dass die Abrechnungsleistungen von der Klägerin an die Partnerschaft erbracht wurden.
Diese Feststellung ist vom Revisionsgericht nur begrenzt überprüfbar, da es sich um eine Würdigung des Einzelfalls handelt, die anhand einer Vielzahl in Betracht kommender Indizien nach dem Gesamtbild der Verhältnisse zu beurteilen ist (vgl. BFH-Urteile vom 26. April 2012 V R 2/11, BFHE 237, 286, BStBl II 2012, 634, Rz 42 ff.; vom 12. August 2015 XI R 43/13, BFHE 251, 253, BStBl II 2015, 919, Rz 28;… vom 10. September 2015 V R 17/14, BFH/NV 2016, 80, Rz 35).
c) Im Übrigen wäre nach den Einlassungen der Beteiligten das Geschäftsvolumen des Jahres 2009 nur als Beginn einer weit größeren Geschäftstätigkeit in der Folgezeit anzusehen, so dass jedenfalls aufgrund dieses Zusammenhangs auch unabhängig von den sonstigen, nicht gegenüber dem Kläger bewirkten Umsätzen, eine unternehmerische Tätigkeit und damit eine Steuerpflicht der behaupteten Lieferungen des D... an den Kläger zu bejahen wäre (vgl. Bundesfinanzhof -BFH-, Urteile vom 26.04.2012 V R 2/11, Sammlung der Entscheidungen des BFH -BFHE- 237, 286, Bundessteuerblatt -BStBl- II 2012, 634; vom 12.08.2015 XI R 43/13, DStR 2015, 2175).
Ausgehend hiervon hat der BFH in seinem Urteil vom 12.08.2015 XI R 43/13 (BFHE 251, 253, BStBl II 2015, 919) die Frage aufgeworfen, ob an der bisherigen Rechtsprechung des BFH, wonach Leistungen, die sich als Nebenfolge einer nichtunternehmerischen Betätigung (früher auch sog. Eigenleben) ergeben - wie z.B. der Verkauf gebrauchter Gegenstände aus dem Privatbereich - grundsätzlich zum nichtunternehmerischen Bereich gehören und nur dann zu unternehmerischen Umsätzen werden, wenn sie einen "geschäftlichen" Rahmen i.S. des § 2 Abs. 1 UStG erreichen, in vollem Umfang unverändert festgehalten werden könne.
Dem hat sich der BFH angeschlossen (vergleiche z.B. BFH-Urteile vom 10.07.1997 V R 94/96, BFHE 183, 288, BStBl II 1997, 707 und vom 14.03.2012 XI R 8/10, BFHE 251, 253, BStBl II 2015, 919).
Dies kann regelmäßig den zivilrechtlichen Rechtsbeziehungen entnommen werden (BFH-Urteil vom 12.8.2015, XI R 43/13, BFHE 251, 253, DStR 2015, 2175).
https://dejure.org/2014,42000
BFH, 02.09.2014 - IX R 43/13 (https://dejure.org/2014,42000)
BFH, Entscheidung vom 02.09.2014 - IX R 43/13 (https://dejure.org/2014,42000)
BFH, Entscheidung vom 02. September 2014 - IX R 43/13 (https://dejure.org/2014,42000)
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Teilabzugsverbot bei Auflösungsverlust - Verfassungsmäßigkeit des § 3c Abs. 2 Satz 2 EStG i. d. F. des JStG 2010 - Sonderregelung für steuerfreie Zuschüsse zu Kranken- und Pflegeversicherungen (§ 10 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 Halbsatz 2 EStG
§ 17 Abs. 4 des Einkommensteuergesetze... s (EStG), § 3c Abs. 2 EStG, § 17 EStG, § 3c Abs. 2 Sätze 1 und 2 EStG, § 3c Abs. 2 Satz 2 EStG, Art. 3 Abs. 1 des Grundgesetzes (GG), § 3 Nr. 40 EStG, § 10 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG, § 126 Abs. 2 der Finanzgerichtsordnung, § 10 Abs. 1 Nr. 3 EStG, § 3 Nr. 40 Satz 1 Buchst. c EStG, § 17 Abs. 2, Abs. 4 EStG, § 3c Abs. 2 Satz 1 EStG, § 3 Nr. 40a EStG, § 52 Abs. 8a Satz 3 EStG, Art. 100 Abs. 1 GG, § 3c EStG, § 3c Abs. 2 Satz 1, 2. Halbsatz EStG, § 23 Abs. 3, § 3 Nr. 40 Satz 1 Buchst. j EStG, § 3 Nr. 40 Satz 1 Buchst. c Satz 2 EStG, § 3 Nr. 40 Satz 1 Buchst. c Satz 1 EStG, § 17 Abs. 4 EStG, § 17 Abs. 4 Satz 2 EStG, § 10 Abs. 1 Nr. 3a EStG, § 10 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 Halbsatz 2 EStG, § 10 EStG
§ 3 Nr 40 EStG 2009, § 3c Abs 2 EStG 2009 vom 08.12.2010, § 10 Abs 1 Nr 3 EStG 2009, § 10 Abs 1 Nr 3a EStG 2009, § 10 Abs 2 S 1 Nr 1 EStG 2009
(Teilabzugsverbot bei Auflösungsverlust - Verfassungsmäßigkeit des § 3c Abs. 2 Satz 2 EStG i.d.F. des JStG 2010 - Sonderregelung für steuerfreie Zuschüsse zu Kranken- und Pflegeversicherungen (§ 10 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 Halbsatz 2 EStG)
Teilabzugsverbot bei Auflösungsverlust - Verfassungsmäßigkeit des § 3c Abs. 2 S. 2 EStG i. d. F. des JStG 2010
Teilabzugsverbot bei Auflösungsverlust; Verfassungsmäßigkeit des § 3c Abs. 2 Satz 2 EStG i.d.F. des JStG 2010; Sonderregelung für steuerfreie Zuschüsse zu Kranken- und Pflegeversicherungen (§ 10 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 Halbsatz 2 EStG )
Ermittlung des Verlusts aus der Veräußerung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft oder der Auflösung der Gesellschaft
Teilabzugsverbot bei Auflösungsverlust - Verfassungsmäßigkeit des § 3c Abs. 2 Satz 2 EStG i.d.F. des JStG 2010 - Sonderregelung für steuerfreie Zuschüsse zu Kranken- und Pflegeversicherungen (§ 10 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 Halbsatz 2 EStG)
Ermittlung des Verlusts aus der Veräußerung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft oder der Auflösung der Gesellschaft; Behandlung eines steuerfreien Zuschusses zu den Kosten der privaten Krankenversicherung
Ermittlung des Verlusts aus Veräußerung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft
Berücksichtigung als Vorsorgeaufwendungen i.S.d. § 10 Abs. 1 Nr. 3 EStG
Beteiligungsverluste ab dem Veranlagungszeitraum 2011
BFHE 247, 203
BStBl II 2015, 257
NZG 2015, 286
Mit Urteil vom 2. September 2014 (IX R 43/13) habe der BFH eine Entscheidung des niedersächsischen Finanzgerichts bestätigt, wonach ein vom Arbeitgeber gezahlter Zuschuss zur Kranken- und Pflegeversicherung ausschließlich mit den Beiträgen für die Basisleistungen im Sinne des § 10 Abs. 1 Nr. 3 e EStG zu verrechnen sei.
Die Bonuszahlung ist auch nicht - wie der Beklagte u.a. unter Berufung auf das Urteil des BFH vom 2. September 2014 (IX R 43/13, BFHE 247/203; BStBl II 2015, 257) geltend gemacht hat - mit der Zahlung eines steuerfreien Arbeitgeberzuschusses zur Krankenversicherung (§ 3 Nr. 62 EStG) vergleichbar.
Dies hat im Ergebnis zur Folge, dass die steuerfreien Arbeitgeberzuschüsse nicht auf Beitragsanteile für Basisleistungen i.S. des § 10 Abs. 1 Nr. 3 EStG einerseits und für Zusatzleistungen i.S. des § 10 Abs. 1 Nr. 3a EStG andererseits aufzuteilen sind (BFH-Urteil vom 2. September 2014 IX R 43/13, a.a.O.).
Es spielt keine Rolle, ob die nach § 3 Nr. 40 EStG zu versteuernden Erträge tatsächlich anfallen oder nicht (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 2. September 2014 IX R 43/13, BFHE 247, 203, BStBl II 2015, 257, …und vom 29. Mai 2018 IX R 40/17, BFH/NV 2018, 944).
Dieses Ergebnis folgt auch aus den BFH-Urteilen in BFHE 247, 203, BStBl II 2015, 257 und in BFH/NV 2018, 944.
Der Bundesfinanzhof (BFH) habe mit Urteil vom 02.09.2014 (IX R 43/13) entschieden, dass steuerfreie Arbeitgeber-Zuschüsse ausschließlich mit den Beiträgen für die Basisleistungen zu verrechnen seien (§ 10 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG).
Die steuerfreien Arbeitgeber-Zuschüsse sind daher nicht auf die Beitragsanteile für Basisleistungen i.S. des § 10 Abs. 1 Nr. 3 EStG und für Zusatzleistungen i. S. des § 10 Abs. 1 Nr. 3a EStG aufzuteilen (vgl. BFH-Urteil vom 02.09.2014 IX R 43/13, BStBl II 2015, Schmidt/Heinicke, EStG, 36. Aufl. 2017, § 10 Rz 161).
Nach diesen Maßstäben ist die vollständige Verrechnung des Arbeitgeberzuschusses mit den Beiträgen für die Basisleistungen i. S. des § 10 Abs. 1 Nr. 3 EStG zugelassen (vgl. BFH-Urteil vom 02.09.2014 IX R 43/13, a.a.O.; im Ergebnis gl.A. FG Hamburg, Urteil vom 21.09.2012 3 K 144/11, EFG 2013, 26; FG Nürnberg, Urteil vom 16.01.2013 3 K 974/11, EFG 2013, 843; FG Münster, Urteil vom 20.02.2013 7 K 2814/11, juris; HHR, § 10 EStG Anm. 306; a.A. Neumann, DStR 2013, 388, 388 f.).
Da im Streitfall die seit dem Veranlagungszeitraum 2010 geltende Regelung des § 10 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 Halbsatz 2 EStG zur Anwendung kommt, sind die Grundsätze des BFH-Urteils vom 18.07.1980 VI R 97/77 (BFHE 131, 339, BStBl II 1981, 16) nicht einschlägig (vgl. dazu BFH-Urteil vom 02.09.2014 IX R 43/13, a.a.O.).
Bei steuerfreien Einnahmen soll kein doppelter steuerlicher Vorteil durch den zusätzlichen Abzug von unmittelbar mit diesen zusammenhängenden Aufwendungen erzielt werden (Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 2. September 2014 IX R 43/13, BFHE 247, 203, BStBl II 2015, 257).
Danach ist für die Anwendung des Satzes 1 die Absicht zur Erzielung von Betriebsvermögensmehrungen oder Einnahmen i.S. des § 3 Nr. 40 EStG oder von Vergütungen i.S. des § 3 Nr. 40a EStG ausreichend (vgl. BTDrucks 17/2249, 50; BFH-Urteil in BFHE 247, 203, BStBl II 2015, 257, Rz 16).
Revision eingelegt - BFH-Az.: IX R 43/13.
Es genügt, dass der Steuerpflichtige mit der Absicht zur Erzielung von Betriebsvermögensmehrungen oder Einnahmen gehandelt hat (BFH-Urteil vom 2. September 2014 IX R 43/13, BStBl II 2015, 257).
Sie müssen, um praktikabel zu sein, Sachverhalte, an die sie dieselben steuerrechtlichen Folgen knüpfen, typisieren und dabei in weitem Umfang die Besonderheiten des einzelnen Falles vernachlässigen (zu allem Urteil des BFH vom 2. September 2014 IX R 43/13, BStBl II 2015, 257; Bundestagsdrucksache 17/2249, S. 50).

References: § 4
 § 164
 § 2
 Art. 2
 Art. 4
 Art. 4
 § 126
 § 1
 Art. 2
 § 118
 § 1
 § 2
 § 2
 Art. 4
 Art. 4
 § 2
 § 25
 § 25
 § 19
 § 135

§ 1
 § 2
 § 2
 § 25
 § 25
 Art. 4
 Art. 2
 § 1
 Art. 4
 Art. 2
 Art. 4
 Art. 4
 § 2
 § 2
 § 3

§ 17
 § 3
 § 17
 § 3
 § 3
 Art. 3
 § 3
 § 10
 § 126
 § 10
 § 3
 § 17
 § 3
 § 3
 § 52
 Art. 100
 § 3
 § 3
 § 23
 § 3
 § 3
 § 3
 § 17
 § 17
 § 10
 § 10
 § 10

§ 3
 § 3
 § 10
 § 10
 § 10
 § 3
 § 3
 § 3
 § 3
 § 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 3
 § 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 3
 § 3