Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil1-3-4012-131-2018-2-pr
Timestamp: 2019-02-21 20:36:12+00:00

Document:
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL1-3.4012.131.2018.2.PR
Uznanie czynności wynajmu nieruchomości oraz wynajmu ruchomości za usługi podlegające opodatkowaniu; prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z usługami wynajmu nieruchomości i ruchomości oraz określenie miejsca opodatkowania usług wynajmu nieruchomości oraz ruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2018 r. (data wpływu 27 lutego 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania czynności wynajmu nieruchomości oraz wynajmu ruchomości za usługi podlegające opodatkowaniu;
prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z usługą wynajmu nieruchomości;
prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z usługą wynajmu ruchomości;
określenia miejsca opodatkowania usługi wynajmu nieruchomości na rzecz podmiotów z państw innych niż Polska;
określenia miejsca opodatkowania usługi wynajmu ruchomości na rzecz podatników posiadających siedzibę na terytorium państw innych niż Polska;
określenia miejsca opodatkowania usługi wynajmu ruchomości na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadających miejsce zamieszkania na terytorium państw Unii Europejskiej innych niż Polska;
określenia miejsca opodatkowania usługi wynajmu ruchomości na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadających miejsce zamieszkania poza terytorium Unii Europejskiej
W dniu 27 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności wynajmu nieruchomości oraz wynajmu ruchomości za usługi podlegające opodatkowaniu, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z usługą wynajmu nieruchomości, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z usługą wynajmu ruchomości, w zakresie określenia miejsca opodatkowania usługi wynajmu nieruchomości na rzecz podmiotów z państw innych niż Polska, w zakresie określenia miejsca opodatkowania usługi wynajmu ruchomości na rzecz podatników posiadających siedzibę na terytorium państw innych niż Polska, w zakresie określenia miejsca opodatkowania usługi wynajmu ruchomości na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadających miejsce zamieszkania na terytorium państw Unii Europejskiej innych niż Polska oraz w zakresie określenia miejsca opodatkowania usługi wynajmu ruchomości na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadających miejsce zamieszkania poza terytorium Unii Europejskiej. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o brakująca opłatę.
Wnioskodawca, zgodnie z bieżącym oznaczeniem przedmiotu działalności prowadzi działalność w zakresie pozostałego pośrednictwa pieniężnego (przeważające PKD 64.19.Z.), a także działalność związaną ze sprzętem komputerowym (PKD 47.41.Z. i inne). Wnioskodawca zamierza natomiast świadczyć usługi wynajmu przestrzeni biurowej i magazynowej nieruchomości najmowanych, a kiedyś może i własnych (PKD 68.20.Z) oraz wynajmu ruchomości (przede wszystkim sprzętu komputerowego) zdefiniowanego pod kodem PKD 77.33.Z. Wnioskodawca zgłosił się do rejestru podatników podatku VAT. Tytułem rejestracji w dniu 13 lutego 2018 r. do właściwego miejscowo Urzędu Skarbowego złożony został druk rejestracyjny VAT-R, na którym wskazano rozpoczęcie wykonywania czynności opodatkowanych od dnia 14 lutego 2018 r.
Przedmiotem złożonego wniosku jest planowana działalność, którą określić można jako działalność w zakresie wynajmu nieruchomości oraz ruchomości. Wnioskodawca nie wyklucza, że działalność ta zostanie przez niego zdefiniowana, jako główny przedmiot jego działalności.
I tak, Wnioskodawca planuje dostosować powierzchnię biurową i magazynową, w której umiejscowi swój zakupiony sprzęt komputerowy o dużej mocy obliczeniowej (tzw. koparki do kryptowalut), służący do wykonywania operacji na kryptowalutach, a dokładnie na wyszukiwaniu nowych transakcji oraz emisji nowych wirtualnych monet (o ile są przewidziane w danym protokole). Powierzchnia ta i sprzęt będą przygotowane na wynajem dla podmiotów zewnętrznych (przedsiębiorców i osób fizycznych – zarówno rezydentów, jak i nierezydentów, dalej zwanych Klientami) – przygotowanie stanowisk i serwerów, przygotowanie łączy internetowych, zabezpieczenie dostaw energii elektrycznej oraz zabezpieczenie chłodzenia pomieszczeń, w których znajdować się będzie sprzęt komputerowy Wnioskodawcy, jak i jego Klientów.
Model biznesowy Wnioskodawcy w zakresie świadczenia usług najmu ma przebiegać dwutorowo:
Wnioskodawca udostępni samą powierzchnię biurową/magazynową (na zasadzie podnajmu) Klientom, którzy umieszczą w niej swój sprzęt komputerowy (tzw. koparki kryptowalut), w zamian za wynagrodzenie w postaci czynszu płaconego przez najemcę.
Wnioskodawca wynajmie swój sprzęt komputerowy (tzw. koparki kryptowalut) Klientom, by ci mogli za pośrednictwem tego sprzętu, wykonywać operacje „wydobycia” kryptowalut, w zamian za wynagrodzenie w postaci czynszu płaconego przez najemcę.
Wnioskodawca w piśmie z dnia 17 kwietnia 2018 r. poinformował, że ponosić będzie wydatki związane ze świadczeniem usług najmu, takie jak koszty zakupu sprzętu komputerowego i wyposażenia, zakupu biurek i stanowisk roboczych; zakupu usług internetowych (dostępu do sieci) oraz usług serwisowania i utrzymania infrastruktury (ruchomości). Wydatki te będą dokumentowane fakturami i będą takie same dla każdej z wynajmowanych ruchomości, niezależnie od tego kto będzie ich najemcą. W związku z powyższym, Wnioskodawca będzie również posiadał dokumenty, z których będzie wynikał związek odliczonego podatku VAT ze świadczeniem usług niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.
Czy wykonywane przez Wnioskodawcę usługi najmu nieruchomości i ruchomości podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z usługą najmu, w szczególności naliczonego podatku od towarów i usług związanego z:
nabyciem infrastruktury komputerowej i sprzętu peryferyjnego, w tym tzw. koparek kryptowalut;
nabyciem usług dostępu do sieci Internet;
nabyciem energii elektrycznej oraz pozostałych mediów i kosztów eksploatacyjnych;
nabyciem usługi najmu lokalu?
Gdzie znajdzie się miejsce opodatkowania usługi najmu biura świadczonej dla przedsiębiorców oraz osób fizycznych niebędących rezydentami – podmiotów z krajów innych niż Polska?
Gdzie znajdzie się miejsce opodatkowania usługi najmu infrastruktury komputerowej (ruchomości) świadczonej na rzecz przedsiębiorców posiadających siedzibę w kraju innym niż Polska?
Gdzie znajdzie się miejsce opodatkowania usługi najmu infrastruktury komputerowej (ruchomości) świadczonej na rzecz osób fizycznych posiadających adres zamieszkania w kraju innym niż Polska?
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi najmu nieruchomości oraz ruchomości, będą stanowiły czynności opodatkowane podatkiem VAT.
Umowa najmu jest umową nazwaną prawa cywilnego, przez którą wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz (zob. art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny – dalej k.c.).
Z punktu widzenia podatku od towarów i usług najem stanowi odpłatne świadczenie usługi, a więc jednej z czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.
Zgodnie z u.p.t.u. podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 u.p.t.u.). Jednocześnie przepisy u.p.t.u. na własny użytek definiują pojęcie działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 15 ust. 2 u.p.t.u., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja ta jest szersza od definicji działalności gospodarczej określonej przepisami ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej – dalej u.s.d.g. W konsekwencji podatnikami VAT są nie tylko przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów u.s.d.g. (co ma miejsce w szczególności wówczas, gdy wynajem stanowi przedmiot działalności gospodarczej zgłoszony w ewidencji działalności gospodarczej lub rejestrze przedsiębiorców), ale również w niektórych przypadkach mogą nimi być podmioty niebędące przedsiębiorcami w rozumieniu przepisów u.s.d.g. (np. osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów u.s.d.g.).
Jeśli więc Wnioskodawca jako podatnik podatku od towarów i usług zamierza podjąć się świadczenia usługi odpłatnego najmu nieruchomości oraz ruchomości, czynność taka będzie stanowiła czynności opodatkowane (usługi) w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., a Wnioskodawcę należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, w oparciu o definicję zawartą w art. 15 ust. 1 u.p.t.u.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze świadczeniem przez niego usługi najmu nieruchomości oraz ruchomości, to jest czynności opodatkowanych w rozumieniu u.p.t.u., będzie miał on również prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycia towarów i usług związanych ze świadczoną usługą.
Podatek od wartości dodanej, w tym polski podatek od towarów i usług, z założenia powinien być neutralny finansowo dla wszystkich profesjonalnych (podmiotów gospodarczych – zarejestrowanych podatników podatku od wartości dodanej) uczestników obrotu gospodarczego, poza ostatnimi – konsumentami. Do istoty podatku od wartości dodanej należy fazowe przenoszenie na konsumentów ekonomicznego ciężaru fiskalnego. I właśnie przenoszeniu przez zarejestrowanych podatników owego obciążenia fiskalnego na następnych uczestników obrotu gospodarczego (w efekcie na konsumenta lub inne podmioty, którym nie przysługuje prawo do rozliczenia podatku zawartego w cenie nabywanych świadczeń lub rozpoznawanego w związku z nabyciem takiego) służyć mają przysługujące im uprawnienia do rozliczania (przez odliczenie, potrącenie) podatku naliczonego z należnym, a przy nadwyżce tego pierwszego nad drugim do przeniesienia na następne okresy w celu późniejszego rozliczania lub do uzyskania bezpośredniego zwrotu różnicy pomiędzy nimi.
W myśl ogólnej zasady zapisanej w art. 86 ust. 1 u.p.t.u. zarejestrowani, czynni podatnicy podatku od towarów i usług uprawnieni są do obniżania podatku należnego o podatek naliczony przy dokonywaniu zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT.
Czynności opodatkowane (dostawa towarów lub świadczenie usług), a tym samym podatek naliczony, winny być udokumentowane za pomocą właściwie wystawionych faktur (w tym dokumentów zrównanych z fakturami). Jeżeli źródłem podatku naliczonego jest wprowadzenie towaru na obszar celny Unii Europejskiej w ramach importu towarów, naliczonym VAT jest kwota podatku:
należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a u.p.t.u.,
wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b u.p.t.u.
Uprawnienie rozliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi, w przypadku w którym dokonane nabycie towarów lub usług, przy dokonaniu których podatek został naliczony, powiązane są z czynnościami opodatkowanymi VAT. Powiązanie danego zakupu z wydatkiem nie musi mieć charakteru ścisłego – może więc być to nabycie towaru lub usług następnie odsprzedanej z naliczonym podatkiem VAT, jak również mogą to być zakupu towarów i usług jedynie zabezpieczające możliwość świadczenia usług opodatkowanych (np. opłaty eksploatacyjne w lokalu, w którym prowadzona jest działalność opodatkowana).
Skoro więc Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi wynajmu (podnajmu) powierzchni biurowej oraz wynajmu ruchomości, a więc świadczyć usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług, będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, widniejącego na fakturach oraz dokumentach celnych, potwierdzających nabycie:
infrastruktury komputerowej i sprzętu peryferyjnego, w tym tzw. koparek kryptowalut;
usług dostępu do sieci Internet;
energii elektrycznej oraz pozostałych mediów i kosztów eksploatacyjnych;
usługi najmu lokalu
zgodnie z zasadami ogólnymi wyrażonymi w art. 86 ust. 1 u.p.t.u.
Zdaniem Wnioskodawcy, miejscem opodatkowania usługi najmu w przypadku świadczenia jej dla przedsiębiorców i osób fizycznych będzie miejsce położenia nieruchomości, z którą związana jest usługa, a więc terytorium Polski.
Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT odpłatne świadczenie usług poza terytorium kraju. O tym, czy świadczenie usług jest dokonane na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u.
W przypadku gdy przedmiotem usługi najmu jest nieruchomość nie ma znaczenia kto jest nabywcą usługi najmu, ani jego status. Miejsce świadczenia takiej usługi, jako usługi związanej z nieruchomością, ustala się według miejsca położenia wynajmowanej nieruchomości (zob. art. 28e u.p.t.u.). Zgodnie z tym przepisem, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
W przedmiotowej sprawie, niezależenie czy wynajmującym przestrzeń będzie podmiot zagraniczny, czy też krajowy, z tytułu świadczenia usługi najmu powierzchni biurowej, Wnioskodawca będzie zobligowany opodatkować usługę na terenie Polski.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze świadczeniem przez niego usługi najmu ruchomości, w przypadku świadczenia jej dla przedsiębiorców nieposiadających siedziby na terenie Polski, miejscem opodatkowania będzie miejsce siedziby tego przedsiębiorcy.
Z art. 28b ust. 1 u.p.t.u. wynika zasada, iż miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.). Jednakże – jak stanowi art. 28b ust. 2 u.p.t.u. – w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
U.p.t.u. w art. 28a posiada własną definicję podatnika na potrzeby określenia miejsca świadczenia usługi. Zgodnie z tym przepisem, ilekroć mowa o podatniku, rozumie się przez to:
Wskazać więc należy, że świadczenie usługi na rzecz podmiotów gospodarczych, które nie mają siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terenie Polski, będzie opodatkowane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę lub miejsce stałego prowadzenia działalności. Tym samym usługa najmu ruchomości w postaci sprzętu komputerowego (koparek kryptowalut) nie będzie opodatkowana na terenie Polski.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze świadczeniem przez niego usługi najmu ruchomości, w przypadku świadczenia jej dla osób fizycznych nieposiadających siedziby na terenie Polski, miejscem opodatkowania będzie:
dla osoby fizycznej mieszkającej na terenie innego państwa Unii Europejskiej – teren Polski;
dla osoby fizycznej mieszkającej na terenie Państwa poza terytorium Unii Europejskiej – stałe miejsce zamieszkania tej osoby lub zwykłe miejsce pobytu.
Zgodnie z art. 28c u.p.t.u. miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n.
Zgodnie z tym przepisem, świadczenie usług na rzecz osób fizycznych, a więc podmiotów, którzy zgodnie z definicją zawartą w art. 28a u.p.t.u. nie są podatnikami, podlega opodatkowaniu w miejscu, w którym Wnioskodawca ma siedzibę, a więc na terenie Polski.
Przepis ten odwołuje się do wyjątków określonych w dalszych regulacjach tego samego rozdziału ustawy.
I tak, zgodnie z art. 28l pkt 7 u.p.t.u. w przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami (a więc również osób fizycznych), posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, usług wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu, za które uznaje się również przyczepy i naczepy oraz wagony kolejowe, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
Tym samym, wynajem sprzętu komputerowego (koparek kryptowalut) nie będzie opodatkowany podatkiem od towarów i usług na terenie Polski.
Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez podmiot będący podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działający w takim charakterze.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zgłosił się do rejestru podatników podatku VAT. Tytułem rejestracji w dniu 13 lutego 2018 r. do właściwego miejscowo Urzędu Skarbowego złożony został druk rejestracyjny VAT-R, na którym wskazano rozpoczęcie wykonywania czynności opodatkowanych od dnia 14 lutego 2018 r. Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi wynajmu przestrzeni biurowej i magazynowej nieruchomości najmowanych, a kiedyś może i własnych, oraz wynajmu ruchomości (przede wszystkim sprzętu komputerowego). Przedmiotem złożonego wniosku jest planowana działalność w zakresie wynajmu nieruchomości oraz ruchomości. Wnioskodawca planuje dostosować powierzchnię biurową i magazynową, w której umiejscowi swój zakupiony sprzęt komputerowy o dużej mocy obliczeniowej (tzw. koparki do kryptowalut), służący do wykonywania operacji na kryptowalutach, a dokładnie na wyszukiwaniu nowych transakcji oraz emisji nowych wirtualnych monet. Powierzchnia ta i sprzęt będą przygotowane na wynajem dla podmiotów zewnętrznych (przedsiębiorców i osób fizycznych, dalej zwanych Klientami) – przygotowanie stanowisk i serwerów, przygotowanie łączy internetowych, zabezpieczenie dostaw energii elektrycznej oraz zabezpieczenie chłodzenia pomieszczeń, w których znajdować się będzie sprzęt komputerowy Wnioskodawcy, jak i jego Klientów. Model biznesowy Wnioskodawcy w zakresie świadczenia usług najmu ma przebiegać dwutorowo:
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług wynajmu wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe).
Wskazać zatem należy, że wykonując cywilną umowę najmu, wynajmujący świadczy na rzecz najemcy usługi, w rozumieniu przepisów ustawy. W konsekwencji najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Podsumowując, wykonywane przez Wnioskodawcę usługi wynajmu nieruchomości i ruchomości będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1 jest prawidłowe.
W myśl art. 2 pkt 5 ustawy – przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej (...).
Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej wynikającej z art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Natomiast w myśl art. 28c ust. 1 ustawy – miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n.
Natomiast stosownie do art. 31a ust. 2 lit. h rozporządzenia 282/2011 – ustęp 1 obejmuje w szczególności wynajem lub wydzierżawianie nieruchomości inne niż opisane w ust. 3 lit. c), łącznie z przechowywaniem towarów w wyznaczonej do tego określonej części nieruchomości przeznaczonej do wyłącznego użytku przez usługobiorcę.
Na podstawie art. 31a ust. 3 lit. c rozporządzenia 282/2011 – ustęp 1 nie ma zastosowania do świadczenia usług reklamowych, nawet jeżeli wiąże się to z wykorzystaniem nieruchomości.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że opisana we wniosku usługa wynajmu biura ma charakter usługi związanej z nieruchomością. Tym samym miejsce jej świadczenia ustalane jest na podstawie art. 28e ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia usługi związanej z nieruchomością jest miejsce położenia tej nieruchomości, czyli terytorium Polski.
W przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy, bez znaczenia jest status ich nabywcy oraz okoliczność, czy jest on podatnikiem mającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, czy też jest podatnikiem zagranicznym. Decydujące znaczenie dla ustalenia miejsca świadczenia takiej usługi ma miejsce położenia nieruchomości.
Podsumowując, miejsce opodatkowania usługi wynajmu biura świadczonej dla przedsiębiorców oraz osób fizycznych niebędących rezydentami – podmiotów z krajów innych niż Polska – będzie się znajdować na terytorium Polski.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy dotyczące pytania nr 3 także jest prawidłowe.
Jak już wcześniej wyjaśniono, miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, dla których ustawodawca nie przewidział szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej.
Dla usług wynajmu ruchomości (infrastruktury komputerowej) na rzecz podatników posiadających siedzibę na terytorium państw innych niż Polska nie przewidziano szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia takiej usługi i miejscem jej świadczenia będzie miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej.
Podsumowując, miejsce opodatkowania usługi wynajmu infrastruktury komputerowej (ruchomości) świadczonej na rzecz przedsiębiorców posiadających siedzibę w kraju innym niż Polska będzie się znajdować na terytorium państw, w których ci przedsiębiorcy posiadają/będą posiadać siedziby działalności gospodarczych.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 4 jest prawidłowe.
Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami zawarta została w wyżej cytowanym art. 28c ust. 1 ustawy.
Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące określania miejsca świadczenia. Jedną z takich kategorii są usługi wynajmu ruchomości.
I tak, jednym z zastrzeżeń wskazanych w art. 28c ust. 1 ustawy jest art. 28l pkt 7 ustawy, zgodnie z którym w przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, usług wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu, za które uznaje się również przyczepy i naczepy oraz wagony kolejowe – miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
Wobec powyższego w przypadku świadczenia usług wynajmu rzeczy ruchomych (z wyjątkiem wynajmu środków transportu) na rzecz podmiotów niebędących podatnikami w sytuacji gdy podmioty te pochodzą z:
Unii Europejskiej – miejscem świadczenia tej usługi będzie co do zasady terytorium państwa siedziby działalności gospodarczej usługodawcy (art. 28c ust. 1 ustawy),
krajów trzecich – miejscem świadczenia tej usługi będzie terytorium państwa, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (art. 28l pkt 7 ustawy).
Podsumowując, miejsce opodatkowania świadczonej przez Wnioskodawcę usługi wynajmu ruchomości (infrastruktury komputerowej):
na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadających miejsce zamieszkania na terytorium państw Unii Europejskiej innych niż Polska będzie znajdować się na terytorium państwa, w którym Wnioskodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. na terytorium Polski;
na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadających miejsce zamieszkania poza terytorium Unii Europejskiej będzie znajdować się na terytorium państwa gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 5 również jest prawidłowe.
Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z usługą wynajmu nieruchomości oraz usługą wynajmu ruchomości należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów kwota podatku:
Jednak, jak stanowi art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy – podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
W tym miejscu należy wskazać, że z treści art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik podatku od towarów i usług, który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, zachowuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, przy spełnieniu określonych warunków. Przepis ten winien być rozumiany w ten sposób, że upoważnia do odliczenia podatku naliczonego nie tyle w sytuacji, gdy podatnik podatku od towarów i usług wykazuje podatek należny z tytułu wykonywania na terytorium kraju czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ale gdy wykazuje fakt dostawy towarów lub świadczenia usług, które z uwagi na przepisy dotyczące miejsca świadczenia opodatkowane są poza terytorium kraju.
Analizując okoliczności przedstawione we wniosku, w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie będą spełnione przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem:
nabyciem usługi najmu lokalu
które to towary i usługi związane będą ze świadczonymi przez Wnioskodawcę usługami wynajmu nieruchomości oraz ruchomości. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a ww. towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. z usługami wynajmu nieruchomości oraz z usługami wynajmu ruchomości, dla których miejscem opodatkowania będzie terytorium Polski. Również prawo do odliczenia podatku naliczonego zostanie zachowane w odniesieniu do ww. towarów i usług nabytych w związku ze świadczeniem usług wynajmu ruchomości, których miejsce świadczenia będzie się znajdowało poza terytorium kraju z uwagi na to, że gdyby usługi te były wykonywane na terytorium kraju, byłyby opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Wobec tego posiadając stosowne dokumenty, z których wynika związek poniesionych wydatków – nabytych ww. towarów i usług – z usługami wynajmu ruchomości świadczonymi poza terytorium kraju, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego.
Podsumowując, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z usługami wynajmu, w szczególności naliczonego podatku od towarów i usług związanego z:
nabyciem usługi najmu lokalu.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2 jest prawidłowe.
0112-KDIL1-3.4012.131.2018.2.PR

References: art. 13
 art. 14
 art. 659
 art. 5
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 86
 art. 33
 art. 33
 art. 86
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 2
 art. 15
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 31
 art. 31
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86