Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2208-13-05-07-2013-658601
Timestamp: 2019-05-22 04:53:23+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2208-13, 05-07-2013 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2208-13 de 05 de Julio de 2013
Núm. Resolución: V2208-13
Ley 35/2006. Art. 32
Aplicación a la indemnización de la reducción del 40 por ciento del artículo 32.1 de la Ley del IRPF.
El consultante ha venido prestando sus servicios a una entidad mercantil, primero mediante un contrato de agencia (desde 5 de febrero de 2009) y después mediante un contrato de arrendamiento de servicios para técnicos comerciales (desde 15 de mayo de 2010), resolviendo unilateralmente la entidad la relación que les unía con fecha 31 de mayo de 2012. En acta de conciliación judicial ambas partes reconocen que la relación se correspondía con un arrendamiento de servicios por cuenta propia como trabajador económicamente dependiente, ofreciendo la entidad al consultante una indemnización de 30.379,74 euros de daños y perjuicios por rescisión contractual.
El artículo 11 de la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del Trabajador Autónomo (BOE del día 12), recoge el concepto de trabajadores autónomos económicamente dependientes definiéndolos como "aquéllos que realizan una actividad económica o profesional a título lucrativo y de forma habitual, personal, directa y predominantemente para una persona física o jurídica, denominada cliente, del que dependen económicamente por percibir de él, al menos, el 75 por ciento de sus ingresos por rendimientos de trabajo y de actividades económicas o profesionales".
A su vez, el artículo 15 de la misma ley regula la extinción de la relación contractual, estableciendo en sus apartados 2 a 4, el derecho que, tanto el cliente como el trabajador autónomo económicamente dependiente, tienen a una indemnización por los daños y perjuicios ocasionados en determinados supuestos de extinción contractual. Así, disponen:
4. Cuando la parte que tenga derecho a la indemnización sea el trabajador autónomo económicamente dependiente, la cuantía de la indemnización será la fijada en el contrato individual o en el acuerdo de interés profesional que resulte de aplicación. En los casos en que no estén regulados, a los efectos de determinar su cuantía se tomarán en consideración, entre otros factores, el tiempo restante previsto de duración del contrato, la gravedad del incumplimiento del cliente, las inversiones y gastos anticipados por el trabajador autónomo económicamente dependiente vinculados a la ejecución de la actividad profesional contratada y el plazo de preaviso otorgado por el cliente sobre la fecha de extinción del contrato".
En el presente caso, al tratarse de la extinción de la relación de un trabajador autónomo económicamente dependiente, cuyo régimen legal es distinto del establecido para un trabajador en régimen de dependencia laboral, el Estatuto de los Trabajadores no establece ninguna indemnización que haga referencia a la extinción de dicha relación, y por ello la indemnización que resulte exigible por el trabajador autónomo económicamente dependiente se encuentra sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no encontrándose amparada por la exención que el artículo 7.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), establece para "las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato".
Dicho lo anterior y atendiendo a que la indemnización se obtiene en el ejercicio de una actividad económica, esta se debe integrar como rendimiento de la propia actividad, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 27 y siguientes de la Ley del Impuesto.
El artículo 32.1 de la Ley 35/2006 dispone que "los rendimientos netos (de actividades económicas) con un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirán en un 40 por ciento". A lo que en un tercer párrafo añade que "no resultará de aplicación esta reducción a aquellos rendimientos que, aun cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un período que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos".
En desarrollo de lo anterior, el artículo 25 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), establece lo siguiente:
"1. A efectos de la aplicación de la reducción prevista en el artículo 32.1 de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos de actividades económicas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en único período impositivo:
En cuanto a la aplicación de la reducción desde la perspectiva de la posible existencia de un período de generación superior a dos años, debe señalarse que la indemnización surge "ex novo" al producirse la rescisión contractual.
Por lo que respecta a la consideración de estas cantidades como alguno de los supuestos calificados como "obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo", los únicos supuestos que podrían ampararlas serían los contemplados en los párrafos b) y d) del artículo 25.1 del Reglamento (indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas e indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida); ahora bien, por un lado, cabe afirmar que las cantidades no son consecuencia del cese de actividad, sino que vienen motivadas por la resolución de un contrato, por lo que no resultaría aplicable ese supuesto, y por otro ladoÂ tampoco son sustitutorias de unos derechos económicos de duración indefinida.
Por tanto, a las cantidades percibidas no les resulta aplicable la reducción del 40 por ciento establecida en el artículo 32.1 de la Ley del Impuesto.
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 228/2018, TSJ Galicia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 15296/2017, 27-06-2018
Orden: Administrativo Fecha: 27/06/2018 Tribunal: Tsj Galicia Ponente: Selles Ferreiro, Juan Num. Sentencia: 228/2018 Num. Recurso: 15296/2017
Sentencia Administrativo Nº 277/2016, TSJ Extremadura, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 639/2015, 12-07-2016
Orden: Administrativo Fecha: 12/07/2016 Tribunal: Tsj Extremadura Ponente: Ruiz Ballesteros, Daniel Num. Sentencia: 277/2016 Num. Recurso: 639/2015
Materia135856 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS - RENDIMIENTOS IRREGULARESPregunta¿Procede aplicar la reducción del 30% a la indemnización percibida por un agente comercial...
Materia126589 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA HASTA 31/12/2014 LEY 35/2006 - RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS - RENDIMIENTOS IRREGULARESPregunta¿Procede aplicar la reducción del 40% a la indemnización percibida por un agente comercial como consec...
Resolución Vinculante de DGT, V1193-15, 17-04-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 17/04/2015 Núm. Resolución: V1193-15

References: Resolución 
 artículo 32
 artículo 11
 artículo 15
 artículo 7
 artículo 32
 artículo 25
 Real Decreto 
 artículo 32
 artículo 25
 resolución 
 artículo 32

Resolución