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La existencia de importantes diferencias - PDF
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Adrián Poblete Salazar
1 Las cotizaciones a la Seguridad Social en los países de la Unión Europea JUAN ANTONIO MARTÍNEZ AZUAR* ALICIA MARTÍNEZ SERRANO** 1. INTRODUCCIÓN La existencia de importantes diferencias en los sistemas de la Seguridad Social de los países integrantes de la Unión Europea ha provocado la realización de numerosos estudios comparados en este ámbito, tanto desde la perspectiva de los gastos como de los ingresos públicos 1. Además, esta gran heterogeneidad entre países ha sido objeto, por otra parte, de estudios sobre las repercusiones en el funcionamiento del Mercado Único Europeo y las necesidades de una armonización. En este sentido, las instituciones europeas han realizado algunas propuestas de coordinación en ciertos aspectos concretos de los sistemas de la Seguridad Social en la Unión Europea 2. No obstante, es * Universidad de Alicante. ** Universidad de Murcia. 1 Entre ellos destacamos el análisis comparativo efectuado por GÓMEZ-POMAR RODRÍGUEZ, J y GÓMEZ MUÑOZ, P.(1997): «Análisis comparativo de las cotizaciones sociales en la Unión Europea», en el monográfico de Hacienda Pública Española sobre la armonización fiscal en la Unión Europea, en el que se analizan las cotizaciones desde el punto de vista de los ingresos públicos. 2 Desde la primera regulación al respecto: El Reglamento (1408/71/ EEC) de 14 de junio de 1971 sobre la aplicación de los sistemas de Seguridad Social a los trabajadores, los autónomos y los miembros de sus familias que se trasladen dentro de la Comunidad Europea (OJ L importante situar cada sistema en su contexto económico, político, social y cultural, ya que los sistemas de la Seguridad Social existentes en cada uno de los países en un momento determinado son el resultado de la confluencia de numerosos factores, y aunque se han alcanzado importantes logros en la armonización europea en otros ámbitos de la fiscalidad, la armonización de los sistemas de 149, , p.2), muchas han sido las iniciativas y los estudios llevados a cabo por la Comisión Europea sobre los sitemas de la Seguridad Social en la Unión Europea y su coordinación. Sobre la base de dos comunicaciones previas: «El futuro de la protección social: un marco para el debate (COM (95) 466 final) y «La modernización y la mejora de la protección social en la Unión Europea» (COM (97) 102), la Comisión ha presentado una nueva comunicación: «Una estrategia concertada para la modernización de la protección social» (COM (99) 347) en la que propone una colaboración más cercana basada en el intercambio de experiencias, concertación mutua y una evaluación del desarrollo de nuevas políticas con la finalidad de identificar las mejores prácticas. Para un mayor estudio de las propuestas de las instituciones europeas, véase: PATTERSON, B. y MARTÍNEZ SERRA- NO A.(2000): «Tax co-ordination in the European Union», Economic Affairs Series, ECON 125, Directorate General for Research, European Parliament, p , y GARCÍA DE CORTÁZAR Y NEBRADA, C. (1998): «La Seguridad Social comunitaria en la última década. Coordinación. Armonización. Convergencia de objetivos. Panorama general», Noticias de la Unión Europea, n.º 157, págs. 7 a2 ESTUDIOS la Seguridad Social sigue siendo un asunto complejo y difícil de alcanzar. Nuestro principal objetivo en este artículo es ofrecer un análisis actual 3 de las cotizaciones a la Seguridad Social tanto del trabajador como del empresario en los quince países integrantes de la Unión Europea 4. En primer lugar, se efectúa un estudio comparativo de las cotizaciones del Régimen General de la Seguridad Social en España y aquellas aportaciones que, por similar concepto, se exigen en países de la Unión Europea. La elección de las cotizaciones del Régimen General se justifica por la importancia de dicho régimen dentro del sistema español de Seguridad Social, ya que el mencionado régimen es el más importante tanto desde el punto de vista cualitativo al responder a la filosofía y los orígenes de la Seguridad Social por referirse a los trabajadores por cuenta ajena, como cuantitativo ya que supone prácticamente las tres cuartas partes del total de afiliados al sistema en España. La gran diversidad de nomenclaturas y conceptos de cotización en los distintos países, han hecho especialmente difícil la realización de este apartado, en el que hemos seguido el siguiente esquema de trabajo: partiendo de cada uno de los tipos de cotizaciones existentes en España, se profundiza acerca de cuales son las contingencias que cubre y sus aspectos más destacables. A continuación, estos conceptos se relacionan con aquellos similares existentes en los países de la UE, poniendo de relieve las coincidencias y/o discrepancias en materia de cotizaciones sociales en nuestro país y en el resto de los integrados en la UE. Para efectuar este análisis se hará 3 Los datos utilizados en este trabajo son datos de 1999 y 2000, ya que han sido los últimos publicados hasta la fecha. 4 Aunque consideramos de gran interés el análisis desde la perspectiva del gasto público, este estudio se centra exclusivamente en el estudio de las cotizaciones sociales. Hemos dejado para futuros trabajos la inclusión de las prestaciones sociales ya que, dada la amplitud de la materia, supondría la realización de un nuevo análisis mucho más extenso. necesario, en ocasiones, agregar o desagregar la cotización en función de las contingencias que cubre, para que la comparación con las cubiertas por las cotizaciones en España sea homogénea y los datos en primera instancia y las conclusiones en última sean relevantes. En segundo lugar, para poder obtener una comparación global entre países, hemos realizado un análisis de los tipos efectivos de cotización para una retribución media. Para este segundo apartado se ha seguido la metodología adoptada por la OCDE. Se analizan primeramente los tipos efectivos de cotización del trabajador, expresados en porcentaje sobre salario íntegro. La inclusión en algunos casos de parte de las cotizaciones a la Seguridad Social en el impuesto sobre la renta, nos lleva, a continuación, a introducir los tipos efectivos agregados de cotizaciones e imposición sobre la renta. Y finalmente para completar esta comparación de tipos efectivos, hemos analizado las cotizaciones del empresario, que agregándolas a las del trabajador y a la imposición sobre la renta, nos ofrecen los datos de fiscalidad efectiva del factor trabajo. Para concluir este estudio, en el último apartado se recoge un resumen de los resultados y conclusiones que de este trabajo se derivan, y un anexo con cuadros y gráficos comparativos. 2. ANÁLISIS DE LAS COTIZACIONES Países con cotización diferenciada por contingencias comunes Por contingencias comunes se entiende aquellos riesgos no profesionales, esto es, no 5 Los datos utilizados para la elaboración de esta sección proceden de las siguientes fuentes: Taxing Wages, OECD, Paris, 1999; European Tax Handbook, IBFD, Amsterdam, 2001 y La protection sociale en Europe, Emploi & Affaires Sociales, Commission Européene, Luxembourg,3 JUAN A. MARTÍNEZ AZUAR y ALICIA MARTÍNEZ SERRANO derivados de accidentes o de enfermedades laborales y que no tengan una cotización propia y autónoma 6. En concreto, en España los riesgos básicos incluidos bajo la denominación de contingencias comunes son: jubilación, incapacidad temporal o permanente por accidente o enfermedad no laboral, viudedad y orfandad. La cotización por los mencionados riesgos se efectúa en España de forma agregada, es decir, existe un porcentaje único, uno para el empresario y otro para el trabajador, aplicable sobre la base de cotización que suele estar integrada por el salario bruto 7 del empleado, sin que pueda concretarse la parte de tal porcentaje que corresponde a cada concreta contingencia. El empresario soporta el 23,60%, y el trabajador el 4,7%, aplicables ambos sobre la base de cotización, base que, en general, suele estar integrada por la retribución mensual más la parte proporcional del importe de las pagas extraordinarias y de las retribuciones de devengo superior al mensual 8. En relación a la cotización por las citadas contingencias, en el resto de miembros de la UE tenemos las siguientes situaciones: 1. Alemania. Existe un seguro de pensiones por el que cotizan un 9,65% el empresario y otro 9,65% el trabajador, siendo de aplicación un límite máximo de salario cotizable 9, a partir del cual el exceso no se sujeta a cotización. 6 Tienen una cotización diferenciada en nuestro país las cotizaciones por Desempleo, Fondo de Garantía Salarial y Formación Profesional que, pese a ser recaudadas por la Tesorería General de la Seguridad Social corresponden a Entes diferentes de los de la Seguridad Social en sentido estricto. 7 Existen, en ocasiones, ciertos ajustes sobre dicho salario así como topes máximo y mínimo respecto al mismo. 8 Dicha base está sujeta a unos límites máximos y mínimos por grupos de cotización establecidos en función de categorías profesionales. 9 El límite máximo cotizable es de marcos, tanto para el empresario como para el trabajador. 2. Austria. La cotización es por seguro de jubilación, correspondiendo el 12,55% al empresario y el 10,25% al trabajador, existiendo un límite superior que afecta al salario sujeto a cotización. 3. Bélgica. Dentro de lo que son contingencias comunes existen dos cotizaciones: a) Por seguro de pensiones, correspondiendo el 8,86% y el 7,5% a empresario y trabajador respectivamente. b) Por seguro de pagos de enfermedad, que cubren la prestación económica en caso de imposibilidad de trabajar 10, la cotización del empresario es del 2,35% y la del trabajador del 1,15%. El sistema belga de cotizaciones a la Seguridad Social tiene ciertos aspectos particulares en relación con la cotización del trabajador, destacando los siguientes: a) En caso de trabajadores manuales, la base salarial para el cálculo de las cotizaciones se multiplica por 1,08, y con posterioridad se aplican los ya mencionados porcentajes, con lo que se incrementa en un 8% el importe de dichas cotizaciones. b) Una segunda particularidad reside en la exigencia, a aquellas personas sujetas al sistema belga de Seguridad Social, de una contribución que recae sobre la renta, y no es deducible. Para el cálculo de dicha contribución se aplica una tarifa progresiva. 4. Finlandia. En este país existen dos seguros relacionados con las contingencias comunes. Se trata de los siguientes: 10 Este seguro de prestaciones económicas, para cubrir la imposibilidad de trabajar como consecuencia de enfermedad, se refiere a enfermedades o accidentes no laborales, ya que en Bélgica existe una cotización, a cargo exclusivo del empresario, por enfermedades profesionales y accidentes laborales, vid. el apartado de este trabajo dedicado a contingencias profesionales en páginas posteriores. 1714 ESTUDIOS a) Seguro de pensiones, cotizando el empresario el 16,8% y el trabajador el 4,7%. b) Por otro lado, un seguro para cubrir las prestaciones económicas en caso de enfermedad, siendo la cotización entre el 4 y el 6,5%, para el empresario, y el 1,5% para el trabajador. 5. Francia. Existe un particular esquema de cotización: a) Una contribución social generalizada del 7,5% del salario bruto del trabajador 11. b) Una contribución al déficit de la Seguridad Social del 0,5% de dicho salario bruto 12. c) Una serie de cotizaciones para cubrir determinadas contingencias. Así, relacionadas con los riesgos que en España se enmarcan dentro de las cotizaciones por contingencias comunes tenemos: c.1) Seguro de pensiones de la tercera edad: con una aportación del 1,6%+8,2% en caso del empresario y del 6,55% a cargo del trabajador 13, ambas con un límite máximo de la base de cotización en relación al salario bruto. c.2) Seguro de viudedad, a cargo exclusivo del trabajador, 0,1%. c.3) Seguro de prestaciones económicas para caso de enfermedad, soportado íntegramente por el empresario y con una aportación del 12,8%. c.4) También es aplicable una cotización para pensión suplementaria 14 cuyas aportaciones son las siguientes: 11 La Contribución Social Generalizada en Francia, entró en vigor en 1991 a un tipo del 1,1% sobre el 95% sobre el salario íntegro, y posteriormente se ha ido incrementando. Desde enero de 1998 se exige al 7,5%. 12 Esta contribución se exige desde 1997 y se aplica sobre el 95% del salario bruto. 13 En este caso este seguro es denominado de jubilación. 14 Estas cotizaciones se destinan fundamentalmente a pensiones complementarias de jubilación. Empresario: 4,05% sobre el salario bruto hasta francos más un 7,5% sobre el exceso de dicho salario sobre francos y hasta un límite máximo de salario bruto de francos. Trabajador: 3% sobre el salario bruto hasta el límite máximo de francos. 6. Irlanda. La contribución al seguro de pensiones del trabajador es del 4,5% y 12% la del empresario. 7. Luxemburgo. Existe un seguro de pensiones por el que cotizan tanto el empresario como el trabajador, con un tipo del 8% sobre salario bruto y con un límite máximo de la base de cotización de francos luxemburgueses. 8. Suecia. La cotización del empresario es de un 10,21% para pensión de jubilación y del 1,7% para pensión de incapacidad. El trabajador contribuye al seguro de pensiones al tipo del 7% sobre salario íntegro y límite de coronas suecas Cotización agregada contingencias comunes y profesionales En algunos países de la UE no existe una cotización diferenciada e independiente para cada uno de los riesgos agrupados, y además la cotización es única tanto para contingencias comunes como para las derivadas de los riesgos laborales, esto es, existe un porcentaje único correspondiente a todos los riesgos mencionados. Entre estos países, destaca: 1. Grecia. El tipo general es el 27,96% 15 a cargo del empresario, con un límite de Este porcentaje es la suma de las contribuciones a diversos fondos. Un 18,43% se destina al IKA Organización de la Seguridad Social, un 3% corresponde a la contribución al TEAM, fondos subsidiarios creados para beneficios a los trabajadores, por desempleo, etc., y un 6,53% se destina a otros fondos. 1725 JUAN A. MARTÍNEZ AZUAR y ALICIA MARTÍNEZ SERRANO dracmas. En relación al trabajador, dicho tipo es el 15,9% 16 para trabajadores de oficinas y el 19,35% para trabajadores manuales, teniendo, en ambos casos, como límite dracmas. 2. Italia. El empresario aporta entre el 80 y el 85% de la cuota de cotización total, estando comprendida ésta entre el 35 y el 47% de las remuneraciones del trabajo. La aportación del trabajador es del 9,19% sobre el salario mensual, incrementándose dicho porcentaje en un 1% si el salario supera las liras. 3. Portugal. La aportación del empresario es el 23,75% de la nómina mensual sin tope máximo, y la del trabajador del 11% con límite de escudos. 4. Reino Unido. La cotización del empresario se determina por una escala de tipos progresivos por clases aplicables sobre la retribución semanal del trabajador. Tal escala es la siguiente: Hasta 63,99 libras % Desde 64 hasta 109,99 libras % Desde 110 hasta 154,99 libras % Desde 155 hasta 209,99 libras % Desde 210 libras en adelante ,2% El trabajador no tiene obligación de cotizar si el salario es inferior a: 64 libras semanales, 269 mensuales o libras anuales. Si se superan estas cuantías, la aportación del trabajador se establece en función de la retribución semanal en libras de acuerdo con la tarifa siguiente: 2% s/ las primeras 64 libras. 10% s/ las siguientes 403 libras hasta alcanzar 467 libras. Si el trabajador participa en un plan de pensiones privado el 10% pasa a ser el 8,4% 16 La distribución de este porcentaje es la siguiente: 9,22% al IKA, 3% al TEAM y 3,68% a otros fondos. 5. España. Para poder comparar las cotizaciones en España con las de los países anteriores, es necesario que tengamos en cuenta tanto las cotizaciones por contingencias comunes, ya citadas anteriormente, como las cotizaciones por contingencias profesionales derivadas éstas de los riesgos de accidentes y enfermedades laborales. La cotización en España por dichas contingencias profesionales se efectúa en función del riesgo derivado del puesto de trabajo desempeñado, y se concreta a través de una tarifa de primas en la que se distingue entre el porcentaje de cotización por Incapacidad Temporal (IT) y por Incapacidad Permanente, Muerte y Supervivencia (IMS) cuando una u otra se derivan de un accidente o enfermedad laboral. En suma, para efectuar la comparación entre las cotizaciones en España y las de los países de la UE que tienen una cotización global, se hace necesario que sumemos a la cotización por contingencias comunes la correspondiente por contingencias laborales. Para determinar el porcentaje de ésta última, calcularemos la media aritmética de las primas que aparecen en la citada tarifa, y cuya cotización corresponde totalmente al empresario, obteniendo un porcentaje promedio del 4,71%. En definitiva, para España los porcentajes agregados de cotización por contingencias comunes y profesionales son los siguientes: Empresario: 23,60% + 4,71% =28,31% Trabajador: 4,70% 2.3. Cotización por contingencias profesionales 1. España. En el punto anterior se ha puesto de relieve que la definición de contingencias profesionales se refiere, en nuestro país, a aquellas cuyos riesgos están relacionados con un accidente o enfermedad laboral. 1736 ESTUDIOS El porcentaje de cotización por tales contingencias se establece en una tarifa de primas y dicho porcentaje está en función del riesgo derivado del tipo de actividad desarrollada por el trabajador. Por este motivo, se ha efectuado el cálculo de la media aritmética de tales porcentajes con el fin de obtener uno agregado y único. De esta manera, se obtiene el 4,71% que, como ya ha sido indicado, corresponde en su totalidad al empresario. 2. Austria. En este país se dan ciertas particularidades en relación a la mencionada cotización. Así, para el empresario existen tres cotizaciones: Seguro de accidentes, 1,40%. Contribuciones especiales para trabajadores nocturnos o de especial dificultad, 2%. Contribuciones por condiciones meteorológicas adversas en ciertos trabajos manuales, 0,7%. Respecto al trabajador, únicamente está obligado a cotizar por condiciones meteorológicas adversas un 0,7%. 3. Bélgica. Únicamente existe la cotización empresarial, siendo ésta del 1,1% por enfermedades profesionales y del 0,3% por accidentes laborales. 4. Luxemburgo. El empresario soporta una cotización por seguro de accidentes laborales entre un 0.6% y un 6%, dependiendo del sector. 5. Suecia. La aportación corresponde al empresario y es de un 1,38% por seguro de accidente laboral Cotización por seguro de desempleo 1. España. La cotización por tal contingencia corresponde, en su mayor parte, al empresario, esto es el 6,2%, siendo la participación del trabajador del 1,6% 17. Hay que poner de manifiesto que la base para el cálculo de esta contingencia es la misma que la utilizada para el cálculo de la cotización por contingencias laborales, es decir, accidente de trabajo y enfermedad profesional. 2. Alemania. La cotización del empresario es el 3,25% con el límite de base de cotización de marcos, siendo la del trabajador coincidente tanto en el porcentaje aplicable como en el límite. 3. Austria. Cotizan tanto el empresario como el trabajador el 3%. 4. Bélgica. Aportación empresarial del 1,46% y del trabajador del 0,87%. 5. Finlandia. La aportación del empresario es, en general, del 3,85% y del 0,9% cuando el salario supera cierto límite 18, y la del trabajador es del 1,35%. 6. Francia. Tanto para el empresario como para el trabajador la cotización por esta contingencia se calcula en función de una tarifa. Así, para el empresario tenemos: 5,13% sobre el salario hasta una remuneración de francos al mes o bien 5,26% sobre el salario si éste está comprendido entre francos al mes y francos al mes. En cuanto a la aportación del trabajador, ésta se calcula como sigue: 3,01% sobre el salario hasta una remuneración de francos al mes + 3,6% sobre el exceso del sala- 17 Los porcentajes de cotización por desempleo dependen del tipo de contrato, así el 6% y 1,55% corresponden al tipo general, el 6,70% y el 1,60% a contrato de duración determinada a tiempo completo, el 7,70% y el 1,60% a contratos de duración determinada a tiempo parcial y, en fin el 7,70% y el 1,60% a contratos de duración determinada con E.T.T. En todos los casos el primer porcentaje se refiere al empresario y el segundo al trabajador de marcos finlandeses al año. 1747 JUAN A. MARTÍNEZ AZUAR y ALICIA MARTÍNEZ SERRANO rio sobre francos al mes y hasta el tope máximo de francos al mes. 7. Holanda. Cotización mixta empresariotrabajador. El primero cotiza el 4,95% y el segundo el 6,1%, este último con tope máximo respecto a la base salarial de cotización. 8. Suecia. Únicamente cotiza el empresario por esta contingencia, en concreto el 5,84% Cotización por seguro salud 1. España. La financiación de la asistencia sanitaria se efectúa desde 1999 básicamente con aportaciones del Estado, sin que en dicha financiación participen, desde el mencionado año, las cotizaciones sociales, por lo que éstas han dejado de ser fuente de financiación de la Sanidad en España Alemania. Tanto el empresario como el trabajador aportan, cada uno de ellos, un 6,75% con un límite superior de la base de cotización de marcos. 3. Austria. Se financia el seguro médico con aportaciones del empresario y del trabajador. En relación a la primera de ellas, la cotización es del 3,5% si se trata de empleado de oficina, y un 3,95% para el resto de los trabajadores. En cuanto a la cotización de los trabajadores, el tipo es del 3,4% para el empleado de oficina y 3,95% para el resto. 4. Bélgica. Aportación empresarial 3,80% y del trabajador 3,55% Así fue aprobado por la Ley 24/1997, de 15 de julio de Consolidación y Racionalización del sistema de Seguridad Social, siguiendo las recomendaciones del Pacto de Toledo respecto a la adecuación de las fuentes de financiación de dicho sistema a la naturaleza y características de cada una de las prestaciones. 20 Recuérdese que en Bélgica la base salarial para el cálculo de la cotización del trabajador se multiplica por 1,08 para aplicar los porcentajes de cotización por las diversas contingencias, y en este caso el 3,55%. 5. Francia. Cotización del empresario de un 12,8%, y la del trabajador es del 0,75% sobre salario bruto Holanda. Las aportaciones son del 5,85%, caso del empresario, y del 1,55 para el trabajador, ambas con tope máximo. 7. Irlanda. La aportación la efectúa únicamente el trabajador, siendo del 1,25%. 8. Luxemburgo. Cotizan por esta contingencia tanto el empresario como el trabajador. La aportación del empresario es del 2,69% (oficinistas) y del 4,76% (trabajadores manuales). La cotización del trabajador es del 4,95% (trabajadores manuales) y 2,72% (oficinistas) Otras cotizaciones 1. Alemania. Existe un seguro para el cuidado de discapacitados y ancianos, pagando el empresario el 0,85% del salario bruto del empleado y teniendo como límite de la remuneración cotizable marcos. El trabajador aporta idéntica cuantía y con el mismo límite. 2. Austria. En relación con el empresario existe una cotización del 2,1% en concepto de garantía del pago salarial. Por otro lado, el trabajador soporta una cotización del 0,5% cuya finalidad es la promoción de viviendas. 3. Bélgica. El empresario efectúa dos aportaciones: el 7% destinada al beneficio por hijos, y el 0,04% para ayudas educativas. 4. Francia. El empresario aporta el 5,4% para subsidios para hijos y el 0,1% en concepto de ayuda para vivienda, con el límite de retribución cotizable de francos al mes. 21 Vid. el esquema de cotización de Francia dentro de la cotización por contingencias comunes recogido en un punto anterior de este trabajo. 1758 ESTUDIOS 5. Suecia. El empresario soporta el seguro en beneficio de los padres, cotizando por tal concepto el 2,2%. 6. España. En nuestro país además de las ya citadas cotizaciones por contingencias comunes, profesionales y por desempleo, existen otras tres cotizaciones que son las siguientes: Cotización por horas extraordinarias. Esta cotización corresponde al empresario y también al trabajador, y está en función de si las mencionadas horas son por fuerza mayor o no. Así, tenemos en el siguiente cuadro el detalle de los porcentajes de cotización por tal concepto. 3. ANÁLISIS DE LOS TIPOS MEDIOS EFECTIVOS Para completar este estudio de las cotizaciones a la Seguridad Social en la Unión Europea, y poder efectuar una comparación global entre países, hemos realizado un análisis de los tipos efectivos de cotización para una retribución media. Siguiendo la metodología adoptada por la OCDE 23, en primer lugar, se parte de los datos de las retribuciones medias de un trabajador de la industria manufacturera, que está soltero y sin hijos a su cargo. Con estos datos se calculan las cotizaciones obligatorias del trabajador en cada uno de los Estados miembros, expresadas en porcentaje sobre el salario íntegro. Estos datos se ofrecen en el cuadro n.º 8. Cotización al Fondo de Garantía Salarial (FOGASA), únicamente a cargo del empresario, es el 0,40% 22. Cotización por Formación Profesional, cotizando el empresario el 0,60% y el trabajador el 0,10%. La media de las cotizaciones del trabajador se sitúa en el 12,7% sobre salario íntegro, ocho países, entre los que se encuentra España presentan unas cotizaciones por debajo del promedio. Irlanda aplica los tipos más bajos, con un 5,1%, situándose España muy cerca, con un 6,4%. En el otro extremo, Holanda presenta las cotizaciones más elevadas que alcanzan el 28,9% sobre salario íntegro. La distancia entre el país con las cotizaciones más elevadas y el que aplica las más reducidas es de más de 20 puntos porcentuales. La heterogénea distribución de cargas fiscales entre el impuesto sobre la renta y las cotizaciones a la Seguridad Social en los Estados miembros hace necesario comparar los datos resultantes de la agregación de los tipos de la imposición sobre la renta y las cotizaciones del trabajador (véase cuadro n.º 8 y gráfico n.º 1). Asimismo, también es desigual la distribución entre las cargas sociales del trabajador y del empresario entre los distintos países (cuadro n.º 9 y gráfico n.º 2). 22 El Fondo de Garantía Salarial es un organismo autónomo de carácter administrativo adscrito al Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales. La finalidad de este En la comparación de los datos al incluir la imposición sobre la renta y las cotizaciones organismo es el abono a los trabajadores, caso de proceder, de los importes pendientes de pago a causa de insolvencia, suspensión de pagos, quiebra o concurso de acreedores del empresario. 23 OECD: Taxing Wages. Paris9 JUAN A. MARTÍNEZ AZUAR y ALICIA MARTÍNEZ SERRANO del trabajador, es ahora Dinamarca el país con los tipos más elevados. También Bélgica y Alemania se sitúan entre los países de mayor tributación, con tipos medios de más del 40%. En el extremo contrario destacan Grecia y Portugal, donde los tipos medios, en torno al 18%, son los más bajos de toda la Unión Europea. España con tipos en torno al 20% también se sitúa entre los países con las cifras más reducidas. Al considerar las cotizaciones del empresario a la Seguridad Social, nuevamente los datos cambian considerablemente de unos países a otros. El país en el que los empresarios soportan las cargas más elevadas es Francia con un 28% sobre costes salariales, seguido de Bélgica, e Italia con el 26% y Suecia con el 25%. En España, las cotizaciones de los empresarios que alcanzan un 24%, también se sitúan entre las más elevadas. Dinamarca, por el contrario, aplica los tipos más reducidos, con tan sólo un 1% sobre costes salariales. La suma de las cargas sociales del trabajador y del empresario colocan a Austria como el país con mayores cotizaciones agregadas, situándose Francia y Holanda cerca de este nivel, mientras que Dinamarca es el país de la Unión Europea con los tipos de cotización más bajos. Llama la atención la heterogeneidad en la distribución de las cargas sociales entre el trabajador y el empresario. En la mayoría de los países las cotizaciones del empresario superan las de los trabajadores, siendo considerables las diferencias en algunos casos. En España las contribuciones de los empresarios son casi cinco veces más que las de los trabajadores. Tan sólo en tres países: Alemania, Reino Unido y Luxemburgo, la distribución de las contribuciones a la Seguridad Social entre empresario y trabajador es homogénea. En el caso de Holanda, el hecho de que la imposición sobre la renta sea reducida se compensa con unas cotizaciones del trabajador a la Seguridad Social más elevadas que en el resto de los países, siendo relativamente más reducidas las del empresario. No obstante, al analizar la distribución de la fiscalidad del factor trabajo entre empresario y trabajador, la fiscalidad total que soporta el trabajador, dada por la suma de la imposición sobre la renta y las cotizaciones a la Seguridad del trabajador, es en la mayoría de los países superior a la del empresario. Entre estos países, destaca: Alemania, Bélgica, Dinamarca, Finlandia, Holanda, Irlanda, Luxemburgo y Reino Unido. Por el contrario, en España, Italia, Grecia, Francia y Portugal, es decir, en países del área mediterránea, las cotizaciones del empresario superan la fiscalidad que soporta el trabajador. Finalmente, si consideramos los datos finales agregados de la imposición sobre la renta y las cargas sociales, el país que presenta los tipos más altos es Bélgica, mientras Reino Unido presenta la fiscalidad más reducida. Nuestro país, se sitúa por debajo de la media europea. 4. RESUMEN DE RESULTADOS Y CONCLUSIONES En primer lugar, hemos de señalar las dificultades encontradas en la realización de este estudio comparativo, dado que en nuestro país existe, como ya se ha puesto de manifiesto, una cotización única por contingencias comunes, y resulta complejo comparar la cotización concreta y desagregada existente en algunos países de la UE con la existente en España, puesto que, como resulta obvio, del porcentaje español no es posible saber cual es la porción correspondiente a cada una de las contingencias protegidas. Con los datos recogidos en el cuadro 1.1, resulta claro que entre los países analizados, el que tiene un mayor porcentaje de cotización empresarial por las mencionadas contingencias es España, con un 23,60% en términos absolutos, lo que supone una aportación empresarial del 83,39% del total. 17710 ESTUDIOS De los datos del cuadro 1.2 resulta inmediata la comprobación de que, en relación con las contingencias comunes, el país en el que el trabajador soporta una menor cotización es España, tanto en términos absolutos, con un 4,70%, como relativos, el 16,61% del importe total de la cotización por esta contingencia. Por tanto, en España se dan dos circunstancias importantes en cuanto a la cotización por contingencias comunes: las cotizaciones del empresario son las más elevadas, y las del trabajador las más reducidas, de todos los países analizados. Existen países con un esquema de cotización similar al español. Así, en Finlandia el empresario cotiza entre un 20,8 y un 23,3% y el trabajador un 6,2%, lo que en términos relativos viene a ser un 78% y un 22% para empresario y trabajador, respectivamente, y en Suecia, la cotización empresarial es del 18,71% y la obrera del 7%, lo que en términos relativos supone el 73% y 27%. En otros países la distribución de cargas entre empresario y trabajador es más homogénea: en Alemania la aportación de empresario y trabajador es de idéntica magnitud, un 9,65% cada uno, y en Bélgica el empresario cotiza un 11,21% y el trabajador un 8,65%. Entre los Estados de la UE no existe ninguno en el que se de una cotización única que comprenda todos los riesgos por contingencias comunes como ocurre en nuestro país. En los Estados que aparecen en los cuadros 1.1 y 1.2 hay una cotización individual e independiente para algunas de las contingencias incluidas en las citadas contingencias comunes 24. Tal y como se pone de relieve en el cuadro 1.1, en numerosos países las retribuciones 24 Posteriormente se analizará la situación de aquellos países en los que existe una cotización global que abarca tanto las contingencias comunes como las laborales, todo ello bajo un único porcentaje de cotización. sujetas a cotización están sujetas a un límite superior que afecta tanto a la cotización del empresario como a la del trabajador (Alemania, Austria, Bélgica, España, Francia y Luxemburgo) y en Suecia tal limitación únicamente afecta a la cotización del trabajador. Por otro lado, la cotización separada por viudedad únicamente existe en España, dentro de las contingencias comunes, y en Francia, como cotización autónoma soportada por el trabajador con un tipo del 0,1%. En el Reino Unido el sistema para determinar las aportaciones del empresario y del trabajador por contingencias comunes y profesionales es peculiar. Respecto a la aportación empresarial, ésta se determina mediante una escala de tipos progresivos por clases aplicables sobre la retribución semanal del trabajador, llegando, a partir de 210 libras semanales de retribución, al 10,2% de tipo de gravamen. En cuanto a la aportación del trabajador también es progresiva alcanzando el 10%, pero no existe obligación de cotizar cuando el salario, en términos semanales, mensuales o anuales no supera ciertos límites. Otra peculiaridad de Gran Bretaña es la reducción del porcentaje de cotización del trabajador, del 10 al 8,4%, cuando éste participe en un plan de pensiones privado, lo cual supone el fomento de éstos y, en cierta medida, la sustitución parcial del sistema público por el privado de pensiones. El Estado en el que el porcentaje de cotización del empresario es mayor es Italia, 34%, 78% en términos relativos, seguido de Grecia con el 27,96%, en términos relativos el 61%. El caso de Grecia, segundo en porcentaje empresarial de cotización en términos absolutos, 27,96%, y en términos relativos tan sólo el 61% se debe a que este país soporta el mayor porcentaje de cotización del trabajador, siendo el 15,90% para trabajadores de 17811 JUAN A. MARTÍNEZ AZUAR y ALICIA MARTÍNEZ SERRANO oficinas y el 19,35% para trabajadores manuales, en términos relativos el 35 y el 42%, respectivamente. En relación al mayor porcentaje total de cotización, agregando la del empresario y la del trabajador, en Grecia se da el mayor valor, 47%, mientras que el más bajo corresponde a Irlanda con el 16,25%. El trabajador en España y en Irlanda es el que soporta un menor porcentaje de cotización agregado por contingencias comunes y profesionales, ya que la cotización por estas últimas corre a cargo del empresario. El trabajador español únicamente soporta el 4,70% de la cotización, que en términos relativos es el 14% del total de cotización por estas contingencias que asciende al 33,01%, mientras que en Irlanda, pese a que en términos absolutos el trabajador sólo cotiza el 4,25%, en términos relativos soporta el 26% del total cotizado, 16,25%. Analizando aquellos países en los que existen cotizaciones independientes por contingencias laborales, podemos comprobar que la mayoría de ellos también presentaban unas cotizaciones independientes para las contingencias comunes, como es el caso de Austria, Bélgica, Luxemburgo o Suecia, en contraposición a aquellos otros países con una cotización global, analizados en el punto anterior: Grecia, Irlanda, Portugal, Italia, etc. Es importante recordar que en España el esquema de cotización tiene la peculiaridad de estar entre las cotizaciones individualizadas para cada una de las contingencias y la cotización global y unitaria para todas ellas tanto comunes como profesionales. En nuestro país existe una cotización por contingencias comunes única, una empresarial y otra profesional, y otra cotización, en este caso a cargo del empresario, por contingencias laborales o profesionales y, además de todo esto, ciertas cotizaciones independientes, Fondo de Garantía Salarial, Desempleo y Formación Profesional, que, pese a recaudarlas la Tesorería General de la Seguridad Social, corresponden a organismos ajenos a la Seguridad Social. En Austria se dan ciertas cotizaciones particulares y que no se repiten en otros Estados de la UE, tal es el caso de las correspondientes por trabajadores nocturnos o de especial dificultad, soportada por el empresario, debida a los mayores riesgos laborales de éstos. También en el mencionado país existe la cotización por condiciones meteorológicas adversas soportada por empresario y trabajador. Respecto a cómo se distribuye la cotización por contingencias laborales entre empresario y trabajador, hay que poner de relieve que lo más frecuente es que la soporte totalmente el empresario (Bélgica, Suecia, España y Austria, salvo por condiciones meteorológicas adversas). En este sentido, la excepción es Luxemburgo, ya que la cotización es compartida entre empresario y trabajador, aportando éste un 2,72% si es oficinista, y un 4,95% si es trabajador manual. Dentro de las aportaciones, existen casos en que el porcentaje de cotización está en función del sector y del puesto de trabajo del empleado, así en Luxemburgo, la aportación empresarial oscila entre el 0,6 y el 6%, dependiendo del sector, y respecto a la del trabajador, es del 4,95% o del 2,72% si son trabajadores manuales u oficinistas, respectivamente. En España, existe una Tarifa de Primas de Accidente de Trabajo y Enfermedades Profesionales, que comprende los epígrafes aplicables a las distintas actividades según las descripciones del puesto de trabajo y las actividades, distinguiendo entre tipo de cotización por Incapacidad Temporal y por Incapacidad Permanente, Muerte y Supervivencia Para este trabajo, como se indicó anteriormente, hemos calculado la media global agregada para accidente de trabajo y enfermedad profesional derivada de dicha tarifa. 17912 ESTUDIOS En relación con la participación entre empresario y trabajador en la cotización por seguro de desempleo, existen varias situaciones en los Estados analizados: Únicamente cotiza el empresario, como Finlandia y Suecia. Cotizan ambos pero el empresario un porcentaje más elevado que el trabajador. Este sería el caso de España en que el empresario cotiza el 6,2% frente al 1,6% del trabajador. Dentro de este grupo, pero con menores diferencias entre ambos porcentajes, encontramos el caso de Bélgica, con un 1,46% y 0,87%, respectivamente, y Francia, 5,13 ó 5,26%, el empresario y 3,01 ó 6,61%, el trabajador. Con el mismo porcentaje el empresario y el trabajador: Alemania, 3,25%, y Austria 3%. Con un porcentaje del trabajador superior al aportado por el empresario: Holanda, 6,1% respecto a 4,95%. En España el empresario es el que cotiza con un porcentaje más elevado, 6,2%, que en términos relativos es el 70% del total. Por otro lado, en cuanto al trabajador en nuestro país, la cuota de éste es la menor de los países analizados, 1,6%, salvo Finlandia y Suecia en los que el trabajador no cotiza por esta contingencia. Agregando cotizaciones del trabajador y del empresario en el seguro por desempleo, el país en el que la cotización es máxima es Holanda, 11,05% del salario bruto, seguida de España con 8,80%, mientras Francia se movería en un intervalo total de cotización comprendido entre el 8,14 y el 11,89%. Existen numerosos países en la UE en los que la Sanidad se financia, en todo o en parte, mediante una específica y concreta cotización encaminada a tal fin. En España la Sanidad, que es universal, se financia, desde 1999, mediante aportaciones del Estado, de forma que las cotizaciones sociales no participan en dicha financiación En relación con la evolución de las fuentes de financiación de la Sanidad en España y la desaparición La aportación más elevada es la de Alemania, ya que tanto empresario como trabajador aportan, cada uno de ellos, el 6,75% del salario bruto, constituyendo la mayor aportación empresarial, la mayor obrera y también, por supuesto, la mayor agregada de los países analizados, esto es, el 13,50% del salario. En algunos Estados (Austria, Bélgica y Luxemburgo), el porcentaje de cotización, por esta contingencia, está en función de la actividad del trabajador, lo cual supone un indicador del mayor riesgo derivado por tal actividad y la mayor o menor probabilidad de precisar de atención sanitaria. Dentro del apartado de otras contingencias podemos distinguir, a su vez, dos grupos: por un lado aquellas cotizaciones relacionadas con aspectos laborales como son la garantía de pago salarial, realización de horas extraordinarias y formación profesional. Por otro lado, el segundo grupo, estaría integrado por aportaciones efectuadas para cubrir temas sin vinculación con los aspectos laborales y que inciden en aspectos de protección social en general: cuidado de discapacitados y ancianos, promoción de viviendas, beneficio por hijos y ayudas educativas. En relación con el primer grupo, cotizaciones relacionadas con aspectos laborales, distinguimos: a) Cotización para garantía de pago salarial, únicamente en dos países: Austria y España. En Austria la aportación la efectúa en su totalidad el empresario, 2,1%, de la retribución bruta, mientras que en España tan sólo asciende al 0,4%, e igualmente la soporta en su totalidad el empresario. de las cotizaciones como tal fuente, vid. en este sentido la tabla contenida en la página 82 del Capítulo titulado «Las fuentes de financiación del sistema público de pensiones y su relación con el empleo», cuyos autores son Jaime SÁNCHEZ REVENGA y José María PALANCAR VALERO, dentro de la obra colectiva dirigida por el profesor Maximino CARPIO titulada El sistema de pensiones, una reforma sin fin, Price Waterhouse Coopers, Madrid,13 JUAN A. MARTÍNEZ AZUAR y ALICIA MARTÍNEZ SERRANO b) Cotización especial por horas extraordinarias. En España el importe salarial derivado de la realización de horas extraordinarias se incluye, por un lado, para el cálculo de la base de cotización por contingencias laborales, y por otro se calcula una base de cotización específica por horas extraordinarias para cotizar por contingencias comunes, ya que no se incluyen en la base de cotización general por dichas contingencias. Dicha base especial de cotización se somete a unos porcentajes en función de si las horas extraordinarias tienen la consideración de estructurales o de fuerza mayor, o si bien no tienen tal consideración y se incluyen en el grupo denominado «resto de horas extraordinarias» 27. c) Cotización por Formación Profesional, únicamente existe como tal en España, siendo la cotización compartida por empresario, 0,60% y trabajador, 0,10%. En cuanto al segundo grupo prestaciones relacionadas con la protección social en general y no con aspectos laborales tenemos las siguientes cotizaciones: 1) Para el cuidado de discapacitados y ancianos. Como tal cotización tan sólo se da en Alemania, cotizando el 0,85% tanto el empresario como el trabajador. 27 Ver el cuadro n.º 6 sobre los porcentajes de cotización de las horas extraordinarias del empresario y del trabajador en cada uno de los casos: horas estructurales o de fuerza común y resto de horas extraordinarias. 28 El IMSERSO es la entidad Gestora de la Seguridad Social que gestiona Servicios Sociales complementarios de las prestaciones del Sistema de Seguridad Social en materia de mayores, discapacidad y migraciones. En España, del cuidado de discapacitados y ancianos, se ocupa el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales (IMSERSO) 28. En relación con los ancianos, existen prestaciones básicas dinerarias como pensiones no contributivas y complementarias o de aumento de bienestar. Respecto a los discapacitados, el IMSERSO tiene prestaciones no contributivas y medidas de promoción de empleo. Todas estas prestaciones en España no utilizan la cotización como medio de financiación. 2) Promoción de viviendas. Existe en Austria, siendo del 0,5% a cargo del trabajador y en Francia se denomina «ayuda para vivienda» y cotiza el 0,1% del salario bruto correspondiendo la cotización también al trabajador. En España la ayuda para la adquisición de viviendas, que no se financia mediante cotizaciones sociales, se canaliza sobre todo a través de dos mecanismos: Existencia de deducciones en la cuota íntegra estatal del IRPF 29, e incluso algunas comunidades autónomas también han introducido dicha deducción, en general para poder acceder a estas deducciones se exige que sea vivienda habitual y, en ocasiones, también se requiere, sobre todo en el caso de las deducciones autonómicas cumplir ciertos requisitos adicionales como edad, etc. Otra medida de apoyo a la adquisición de la vivienda habitual en España consiste en la subvención, bien como aportación a fondo perdido, bien como financiación de parte de los intereses en caso de préstamo, que algunas Comunidades Autónomas vienen aplicando en los últimos años. 3) Beneficios por hijos. Existe en Bélgica, Francia y Suecia. En Bélgica, la cotización es del 7%, y es soportada en su integridad por el empresario. En Francia se denomina «subsidio para hijos», siendo también a cargo del empresario y ascendiendo al 5,4%, y finalmente en Suecia el porcentaje es el 2,2%, e igualmente a cargo del patrono. En España no existe cotización por tal contingencia, sin embargo, sí existen prestaciones por hijo a cargo tanto en su modalidad 29 Esta deducción también es aplicada en la mayor parte de países europeos. 18114 ESTUDIOS contributiva como no contributiva 30, financiándose aquéllas con los ingresos por cotizaciones, y éstas por aportación del Estado con cargo a sus Presupuestos Generales. 4) Ayudas educativas. Existe en Bélgica, cotizando el empresario un 0,04%. En España no se cotiza por estas contingencias financiándose las mismas a través de otras fuentes de financiación. Finalmente, del análisis de tipos medios efectivos llevado a cabo en el segundo apartado de este trabajo, destacamos los siguientes resultados: las cargas sociales agregadas más elevadas se dan en Austria, Francia y Holanda, mientras que Dinamarca aplica los tipos más reducidos. España, se sitúa en niveles cercanos a la media europea. En la mayoría de los países las cotizaciones del empresario superan las del trabajador, siendo especialmente significativo el caso de España, donde las contribuciones sociales del empresario son casi cinco veces más que las del trabajador. Entre los países con las cotizaciones del empresario más elevadas destaca Francia, mientras que Holanda es el país con las mayores cuotas del trabajador. En el extremo contrario, los Estados con las cotizaciones más reducidas son Dinamarca en las cuotas satisfechas por los empresarios, e Irlanda y España en las soportadas por los trabajadores. Al analizar la fiscalidad total del factor trabajo, es decir agregando la imposición sobre la renta con las cotizaciones a la Seguridad Social tanto del trabajador como del empresario, Bélgica presenta el dato más elevado y Reino Unido el más reducido. España se sitúa 3 puntos porcentuales por debajo de la media europea. Este estudio detallado de las cotizaciones sociales en los quince países de la Unión Europea, ha puesto de manifiesto la existencia de numerosas divergencias entre países en cuanto a los esquemas y los tipos de cotización en los distintos países. Esta situación no impide, sin embargo, identificar ciertas similitudes, a veces importantes en algunos aspectos, y especialmente interesantes por grupos de países. Tal es el caso, de los países del área mediterránea, por un lado, y los países del norte de Europa por otro. La existencia de divergencias entre países es una consecuencia lógica y esperada, si tenemos en cuenta que el sistema de la Seguridad Social existente en cada uno de los Estados es el resultado de un proceso histórico, en el que confluyen distintas circunstancias políticas, sociales y económicas, que van configurando el sistema de protección social y los mecanismos para su financiación. No obstante, en la medida que se avanza en el proceso de armonización fiscal y de integración europea a nivel económico y político, es posible que en el futuro exista un mayor acercamiento en los sistemas de la Seguridad Social entre los países de la Unión Europea. 30 Vid. en este sentido el Capítulo IX del Título II de la LGSS. 18215 JUAN A. MARTÍNEZ AZUAR y ALICIA MARTÍNEZ SERRANO ANEXO: CUADROS Y GRÁFICOS Nota: Los cuadros y gráficos de esta sección han sido elaborados a partir de las siguientes fuentes: Taxing Wages, OECD, Paris, 1999; European Tax Handbook, IBFD, Amsterdam, 2001 y La protection sociale en Europe, Emploi & Affaires Sociales, Commission Européene, Luxembourg, Notas al cuadro n.º 1: E = empresario T = trabajador (a) (b) (c) (d) (e) Existe límite máximo de la base de cotización, de forma que el exceso de retribución sobre éste no cotiza. Existe límite mínimo y máximo de la base de cotización, de forma que cuando la retribución es inferior al límite mínimo se cotiza por éste y cuando la retribución sobre pasa el límite máximo se cotiza sobre éste. Por otro lado, esta cotización también cubre la protección por muerte y superviviencia. En Bélgica existen ciertas particularidades como son; Que la base salarial de cotización, en caso de trabajadores manuales, se multiplica por 1,08 para aplicar los porcentajes correspondientes. Cuando una persona está sujeta al sistema belga de seguridad social se le exige una contribución, calculada en función de una tarifa, que recae sobre la renta y no es deducible. La denominación literal es Seguro para pagos por enfermedad Existen tres tipos de cotizaciones sociales: 1. Contribución social generalizada 7,5% del salario bruto, corresponde al trabajador. 2. Contribución al déficit de la Seguridad Social, 0,5% del salario bruto. 3. Las cotizaciones concretas para cada contingencia. 18316 ESTUDIOS 18417 JUAN A. MARTÍNEZ AZUAR y ALICIA MARTÍNEZ SERRANO Notas al cuadro n.º 2.1. (a) Existe límite máximo de la base de cotización, de forma que el exceso de retribución sobre éste no cotiza. (b) El tipo del 15,90% es para los trabajadores de oficinas y el 19,35% para trabajadores manuales. (c) Hemos tomado la cotización media, teniendo en cuenta que el porcentaje de cotización del empresario está comprendido entre 80 y el 85% del total, estando comprendida ésta entre el 35 y el 47% del salario bruto. (d) La aportación del trabajador es del 9,19% del salario mensual, incrementándose dicho porcentaje en un 1% si el salario supera las liras. Notas al cuadro 2.2 (a) El 17,66 es el resultado de la media aritmética entre los datos reales: 15,90% para los trabajadores de oficinas y 19,35% para trabajadores manuales. (b) 9,69 es la media aritmética ya que la aportación del trabajador es del 9,19% del salario mensual, incrementándose dicho porcentaje en un 1% si el salario supera las liras. Notas al cuadro n.º 3 (a) Dependiendo del sector (b) 4,95% trabajadores manuales y 2,72% oficinistas. 18518 ESTUDIOS Notas al cuadro n.º 4: (a) La base de cotización para el cálculo de esta cotización está limitada superiormente. (b) Cotización en general 3,85% y del 0,9% cuando el salario supera el límite de de marcos finlandeses al año. (c) Existe una tarifa de tipos de cotización para el empresario y otra para el trabajador. Notas al cuadro n.º 5 (a En España la prestación sanitaria es universal y se financia básicamente a través de fondos que aporta el Estado, no existiendo cotización por tal contingencia ni aportación procedente de cotizaciones. (b) (c) (d) Existe límite superior que afecta a la remuneración cotizable. El porcentaje de cotización tanto del empresario como del trabajador está en función del tipo de actividad desempeñada por el empleado. Así, en ambos casos, el porcentaje de cotización es inferior cuando la actividad del trabajador sea la de oficinista, existiendo otro porcentaje incrementado cuando se trate de otras actividades laborales distintas de la citada. Vid. en Francia el esquema de financiación de la protección social. 18619 JUAN A. MARTÍNEZ AZUAR y ALICIA MARTÍNEZ SERRANO Notas al cuadro n.º 7 (a) Existe límite superior de la retribución sujeta a cotización. (b) En Francia se denomina «ayuda para vivienda», tiene un límite de la retribución sujeta a cotización de francos/mes. (c) En Francia se denomina «subsidios para hijos». (d) Seguro en beneficio de los padres. (e) El tipo inferior corresponde a horas extraordinarias de fuerza mayor o estructurales, el tipo superior corresponde al resto de horas extraordinarias. (f) En España se denomina Fondo de Garantía Salarial (FOGASA). 18720 ESTUDIOS (1) De un trabajador soltero, sin hijos, y que percibe una retribución media. Fuente: Taxing Wages. OECD. Paris Mostrar más
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 Real Decreto 
 artículo 2
 Real Decreto 
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 REAL DECRETO 
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 REAL DECRETO 
 artículo 41
 Real Decreto 
 Artículo 103