Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/ibpbi-2-423-1457-14-ak
Timestamp: 2018-03-22 13:58:14+00:00

Document:
IBPBI/2/423-1457/14/AK | Interpretacja indywidualna
Czy korekta odsetek dokonana w miesiącu następnym jako zwiększenie/zmniejszenie odsetek kosztowych i/lub odsetek przychodowych będzie stanowić odpowiednio koszt uzyskania przychodów i/lub przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w dniu kapitalizacji korekty odsetek (tj. w ostatnim dniu następnego miesiąca)? ( pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
IBPBI/2/423-1457/14/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 30 września 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 23 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodów i kosztów w przypadku korekty odsetek, w związku z uczestnictwem w tzw. cash-poolingu ( pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) jest:
prawidłowe – w części dotyczącej korekty zwiększającej odsetki stanowiące przychód i odsetki stanowiące koszty uzyskania przychodów,
nieprawidłowe – w części dotyczącej korekty zmniejszającej odsetki stanowiące przychód i odsetki stanowiące koszty uzyskania przychodów.
W dniu 23 października 2014 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. dotyczącej podatku dochodowego od osób, w zakresie powstania przychodów i kosztów w przypadku korekty odsetek, w związku z uczestnictwem w tzw. cash-poolingu.
Czy korekta odsetek dokonana w miesiącu następnym jako zwiększenie/zmniejszenie odsetek kosztowych i/lub odsetek przychodowych będzie stanowić odpowiednio koszt uzyskania przychodów i/lub przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w dniu kapitalizacji korekty odsetek (tj. w ostatnim dniu następnego miesiąca)... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 ze zm. - powinno być t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej „updop”), do przychodów nie zalicza się otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 updop do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).
Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop Jednocześnie, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Zgodnie zaś z art. 16 ust. 1 pkt 11 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). Z powyższego wynika, że w podatku dochodowym od osób prawnych przyjęta została tzw. kasowa metoda rozliczania odsetek.
korekta zwiększająca odsetki przychodowe naliczone do miesiąca poprzedniego w miesiącu następnym stanowić będzie dla Spółki przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w dniu płatności (kapitalizacji) odsetek,
korekta zmniejszająca odsetki przychodowe naliczone do miesiąca poprzedniego w miesiącu następnym stanowić będzie dla Spółki zmniejszenie przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w dniu płatności (kapitalizacji) odsetek,
korekta zwiększająca odsetki kosztowe naliczone do miesiąca poprzedniego w miesiącu następnym stanowić będzie dla Spółki koszt dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w dniu płatności (kapitalizacji) odsetek,
korekta zmniejszająca odsetki kosztowe naliczone do miesiąca poprzedniego w miesiącu następnym stanowić będzie dla Spółki zmniejszenie kosztu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w dniu płatności (kapitalizacji) odsetek,
W związku z tym, że w podatku dochodowym od osób prawnych przyjęta została tzw. kasowa metoda rozliczania odsetek, to zdaniem Wnioskodawcy skorygowane odsetki w wyciągu bankowym z pierwszego dnia następującego po miesiącu, w którym dokonano korekty zwiększającej/zmniejszającej koszty i/lub przychody podatkowe zwiększają/zmniejszają przychody podatkowe i/lub koszty podatkowe „na bieżąco” czyli w miesiącu płatności (kapitalizacji), tj. w miesiącu następującym po miesiącu którego dotyczą. Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, Uczestnika struktury cash pool. kwota odsetek naliczonych w danym miesiącu kalendarzowym jako korekta odsetek kosztowych i/lub przychodowych miesiąca poprzedniego stanowić będzie przychód podatkowy (odpowiednio zwiększenie, zmniejszenie) i/lub koszt podatkowy (odpowiednio zwiększenie, zmniejszenie) - w momencie kapitalizacji (tj. w ostatnim dniu miesiąca następnego po miesiącu, którego dotyczą na rachunku bankowym in house bank zgodnie z datą księgowania, bez względu na datę otrzymanego wyciągu bankowego i datę waluty odnoszącą się do miesiąca, którego korekta kapitalizowanych odsetek dotyczy).
Umowa „cash-poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi, stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej lub podmioty powiązane ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez jedne z podmiotów z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach porozumienia cash-poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash-pooling i zarządzający systemem, tzw. Pool Leadera (Agenta), którym może być wyspecjalizowany bank, jak również jednostka z grupy. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników to na jego rachunek trafiają środki finansowe. Podmioty uczestniczące w tej umowie otrzymują odsetki od udzielonych w ramach ww. umowy innym podmiotom pożyczek oraz zobowiązane są do zapłaty, odsetek od pożyczek otrzymanych od innych stron umowy cash-poolingu.
W myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej „updop”), do przychodów nie zalicza się otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 updop, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).
Stosownie natomiast do art. 15 ust. 4d updop, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia (...). Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e updop). Jednocześnie, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Zgodnie zaś z art. 16 ust. 1 pkt 11 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach umowy cash-poolingu na koniec każdego miesiąca uczestnicy struktury zobowiązani są do zapłaty należnych odsetek od pobranych pożyczek oraz otrzymują odsetki z tytułu udzielonych innym uczestnikom pożyczek. Zgodnie z umową cash-poolingu, ostatni dzień jest dniem ich kapitalizacji, czyli dniem uznawanym za dzień otrzymania odsetek lub za dzień ich uregulowania. Odsetki, które powstają w ostatnim dniu miesiąca uwzględniane są dopiero na wyciągu bankowym następnego okresu rozliczeniowego. W związku z tym może nastąpić korekta odsetek kosztowych, jak i przychodowych zarówno powodująca ich wzrost, jak i obniżenie.
Przepisy updop, nie regulują wprost momentu powstania przychodu lub momentu zaliczenia wydatku w ciężar kosztów uzyskania przychodu w przypadku korekt powstałych wcześniej przychodów lub kosztów. W związku z powyższym należy w tym zakresie stosować obowiązujące w tym zakresie normy prawne dotyczące momentu powstania przychodu i momentu zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu.
W niniejszym przypadku przychód z tytułu odsetek od udzielonych w ramach umowy cash-poolingu pożyczek powstaje z chwilą ich kapitalizacji wynikającą z ww. umowy. Zatem biorąc pod uwagę cyt. przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 updop, korekta zwiększająca odsetki przychodowe będzie stanowiła przychód w momencie ich kapitalizacji. Odmiennie natomiast należy potraktować kwestię korekty zmniejszającej wysokość odsetek. W takiej sytuacji należy skorygować przychód z tytułu odsetek w okresie sprawozdawczym, w którym był pierwotnie wykazany; korekta ta bowiem nie zmienia momentu powstania przychodu z tytułu odsetek, a jedynie powoduje zmniejszenie jego wysokości.
Podobna sytuacja ma miejsce w przypadku odsetek kosztowych powstałych zgodnie z umowąw poprzednich okresach rozliczeniowych, które powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w dacie, w której dokonano ich kapitalizacji. Zatem w przypadku dokonania korekty zwiększającej odsetki kosztowe z tytułu otrzymanych pożyczek, należy je ująć zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a updop, w dacie kapitalizacji. Natomiast w sytuacji korekty zmniejszającej wartość odsetek, należy skorygować koszty z tytułu odsetek w okresie sprawozdawczym w którym były one pierwotnie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, bowiem korekta zmniejszająca odsetki nie zmienia momentu uwzględnienia odsetek w rachunku podatkowym lecz zmienia jedynie ich wysokość.
Zatem, przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za:
W zakresie przedstawionych we wniosku pytań oznaczonych Nr 1 i 3-5 zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odsetki > IBPBI/2/423-1457/14/AK

References: art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 16