Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wewnatrzwspolnotowe-nabycie-towarow/ibpp4-4512-236-15-lg
Timestamp: 2018-03-20 21:42:38+00:00

Document:
IBPP4/4512-236/15/LG | Interpretacja indywidualna
Rozpoznanie i rozliczenie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
IBPP4/4512-236/15/LGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 12 maja 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 28 września 2015 r. (data wpływu 5 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z 26 października 2015 r. (data wpływu 30 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozpoznania i rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozpoznania i rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 26 października 2015 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 19 października 2015 r. nr IBPP4/4512-236/15/LG.
Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT, posiada wewnątrzwspólnotowy numer NIP, który podaje zagranicznym dostawcom. Wnioskodawca prowadzi outlet (końcówki kolekcji, odzież nowa). W związku z nawiązaniem współpracy z angielskimi dostawcami Wnioskodawca otrzymuje faktury na których (pomimo próśb Wnioskodawcy) nie zostaje podany VAT unijny Wnioskodawcy, ani VAT dostawcy. Ponadto faktury nie zawierają ani ceny netto, ani ceny brutto. Wnioskodawca posiada natomiast potwierdzenie mailowe od dostawców, że podane na fakturach ceny są cenami brutto, ponieważ ww. zamówienia dotyczą sklepów internetowych, gdzie VAT krajowy jest naliczany.
Ponadto w piśmie z 26 października 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że:
Towary nabywane od kontrahentów angielskich służą działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie jest płatnikiem VAT, posiada VAT UE. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na zasadach ogólnych - książka przychodów i rozchodów.
Wnioskodawca nabywa towar od różnych kontrahentów angielskich. Dostawcy angielscy nie przedstawiają wszystkich danych potrzebnych do jednoznacznego przyporządkowania czy są to faktury z VAT czy bez VAT, jedynie potwierdzają to mailowo.
Czy wobec ww. informacji Wnioskodawca jest zobowiązany do płacenia VAT skoro VAT jest naliczany w Anglii, a nie ma możliwości zmiany formy faktur... Czy oznacza to, że Wnioskodawca ma płacić podwójny VAT: w Anglii i w Polsce...
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli dostaje on w drodze mailowej odpowiedź, że faktura wystawiona jest z VAT i podatnik angielski zapłacił VAT – Wnioskodawca nie powinien deklarować tych nabyć w deklaracji VAT UE i Wnioskodawca nie będzie płacił podatku VAT z deklaracji VAT-8. Jeżeli Wnioskodawca dostanie odpowiedź od kontrahenta angielskiego, że faktura wystawiona jest w wartości netto, Wnioskodawca przedstawi wartość w deklaracji VAT-8 i VAT UE i zapłaci VAT w Polsce.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwana dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:
Stosownie do art. 9 ust. 1 i 2 ustawy, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
Na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne: dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, opodatkowaniu podlega czynność nabycia towarów. Należny z tytułu obrotu podatek rozliczany jest przez nabywcę towaru w państwie, do którego następuje dostawa towarów. Transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów towarzyszy zawsze lustrzana czynność, wykonywana przez drugą stronę transakcji, tj. dostawa towarów (co do zasady mająca charakter dostawy wewnątrzwspólnotowej). Należy podkreślić, że niewłaściwe rozpoznanie przez kontrahenta zagranicznego jego dostawy, nie powoduje braku wystąpienia u polskiego nabywcy wewnątrzwspólnotowego nabycia. Podobnie - zadeklarowanie przez kontrahenta zagranicznego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nie powoduje, że u polskiego nabywcy automatycznie dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia.
Stosownie do postanowień art. 10 ust. 1 i 2 ustawy, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9, nie występuje w przypadku, gdy:
1.dotyczy towarów, do których miałyby odpowiednio zastosowanie przepisy art. 45 ust. 1 pkt 9, art. 80, art. 83 ust. 1 pkt 1, 3, 6, 10 i 18, z uwzględnieniem warunków określonych w tych przepisach;
2.dotyczy towarów innych niż wymienione w pkt 1 nabywanych przez:
3.dostawa towarów, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju:
4.dostawa towarów, o których mowa w art. 120 ust. 1, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju, jest opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach;
5.dostawa towarów, o których mowa w art. 120 ust. 1, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju, jest dokonywana przez organizatora aukcji (licytacji) oraz do dostawy tej zastosowano szczególne zasady opodatkowania podatkiem od wartości dodanej obowiązujące w państwie członkowskim rozpoczęcia transportu lub wysyłki, stosowane do dostaw towarów dokonywanych przez organizatora aukcji (licytacji), wyłączające uznanie dostawy towarów za czynność odpowiadającą wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, pod warunkiem posiadania przez nabywcę dokumentów jednoznacznie potwierdzających nabycie towarów na tych szczególnych zasadach.
Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się, jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł.
Należy wskazać, że transakcja może zostać uznana za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów pod warunkiem, że nabywcą tych towarów jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej tego podatnika, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa powyżej, natomiast dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, lub podatnikiem podatku od wartości dodanej. W sytuacji, gdy spełnione zostaną powyższe warunki i nie wystąpią wskazane przesłanki wykluczające wystąpienie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - transakcję uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy.
Ponadto powołane wyżej regulacje zawarte w art. 9 i 10 ustawy oznaczają, że przemieszczenie towarów traktowane jest jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium Polski tylko wtedy, gdy następuje ono z terytorium innego państwa członkowskiego (rozpoczęcia wysyłki lub transportu) na terytorium kraju. Ponadto podmiot dokonujący dostawy musi być podatnikiem podatku od wartości dodanej, a nabywca podatnikiem podatku od towarów i usług lub osobą prawną niebędącą podatnikiem. Z kolei dostawa towarów, w wyniku której następuje nabycie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, musi odbywać się za wynagrodzeniem. Jednocześnie nie mogą zachodzić przesłanki wskazane w art. 10 ust. 1 ustawy.
Jednakże gdy status nabywcy powoduje, że nie występuje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (brak opodatkowania po stronie nabywcy), następuje obciążenie podatkiem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w kraju wysyłki (dostawca opodatkowuje je w swoim kraju wg właściwej stawki).
Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy, podatnicy oraz osoby prawne niebędące podatnikami, do których ma zastosowanie ust. 1 pkt 2, mogą wybrać opodatkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o takim wyborze albo przez podanie dokonującemu dostawy towarów numeru, o którym mowa w art. 97 ust. 10.
Podatnicy, o których mowa w ust. 6, mogą ponownie skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w ust. 1, jeżeli zawiadomią pisemnie naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują z opodatkowania, nie wcześniej jednak niż po upływie terminu określonego w ust. 7 – art. 10 ust. 8 ustawy.
W myśl art. 96 ust. 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Na podstawie art. 97 ust. 10 ustawy, podmioty, o których mowa w ust. 1-3, zarejestrowane jako podatnicy VAT UE, które uzyskały potwierdzenie zgodnie z ust. 9, podając numer, pod którym są zidentyfikowane na potrzeby podatku, przy:
-są obowiązane do posługiwania się numerem identyfikacji podatkowej poprzedzonym kodem PL.
Na podstawie art. 99 ust. 8 ustawy, podatnicy wymienieni w art. 15, inni niż zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i osoby prawne niebędące podatnikami w rozumieniu art. 15, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, lub którzy skorzystali z możliwości wymienionej w art. 10 ust. 6, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe w zakresie dokonywanych nabyć za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.
W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 18 czerwca 2015 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2015 r. poz. 914) w § 1 pkt 2 określony został wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-8), o której mowa w art. 99 ust. 8 ustawy, wraz z objaśnieniami, stanowiący załącznik nr 5 do rozporządzenia.
Ponadto w świetle art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów, o których mowa w art. 9 ust. 1 lub art. 11 ust. 1, od podatników podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej.
Jednocześnie na podstawie art. 100 ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 pkt 2 w zakresie wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, o których mowa w art. 9 ust. 1, stosuje się również do osób prawnych niebędących podatnikami w rozumieniu art. 15, zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE.
Wzór informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach VAT UE z objaśnieniami stanowi załącznik nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 czerwca 2013 r. w sprawie informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach (Dz.U. z 2013 r. poz. 724) – § 1 pkt 1.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca dokonuje zakupu towarów od różnych kontrahentów angielskich. Dostawcy angielscy nie przedstawiają wszystkich danych potrzebnych do jednoznacznego przyporządkowania czy są to faktury z VAT czy bez VAT, jedynie potwierdzają to mailowo. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, jest natomiast podatnikiem VAT dla potrzeb transakcji unijnych. Wnioskodawca informuje dostawców o swoim numerze unijnym NIP. Towary będące przedmiotem transakcji służą działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Mając na uwadze przedstawiony stan sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca posiada nadany przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego numer VAT UE, o którym informuje swoich kontrahentów dokonujących dostawy, to jest on podmiotem zobligowanym do opodatkowania dokonanego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W konsekwencji Wnioskodawca jest zobowiązany do wykazania i rozliczenia wewnątrzwspólnotowych nabyć w deklaracji VAT-8.
W tym miejscu Organ zauważa, że Wnioskodawca niezasadnie uzależnia rozpoznanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru od wystawienia faktury przez zagranicznego kontrahenta - dostawcy towarów. Wnioskodawca jest podmiotem zarejestrowanym do transakcji wewnątrzwspólnotowych z ważnym nr VAT-UE co powoduje, że jest zobligowany do każdorazowego rozliczenia transakcji zakupu towarów od zagranicznych kontrahentów (podatników) z Anglii w przypadku gdy dana transakcja spełnia ustawowe przesłanki do uznania jej za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. To okoliczności danego stanu faktycznego wskazują na taki obowiązek. Zatem nie ma znaczenia czy kontrahent wystawił na rzecz Wnioskodawcy fakturę w wartości netto czy brutto, bowiem prawidłowość wystawienia faktury i opodatkowania transakcji sprzedaży przez angielskiego dostawcę dotyczy sfery opodatkowania tego kontrahenta.
W myśl art. 29a ust. 6 ustawy podstawa opodatkowania obejmuje,:
Powyższy przepis stanowi o wszelkich podatkach wchodzących do podstawy opodatkowania. Tym samym w podstawie opodatkowania należy uwzględnić podatek od wartości dodanej (czy też kwotę odpowiadającą podatkowi od wartości dodanej) wówczas, gdy sprzedawca – dostawca błędnie opodatkował daną sprzedaż.
Stosownie natomiast do art. 30a ust. 1 ustawy do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w tym również dokonywanego na podstawie art. 12a ust. 4-6, stosuje się odpowiednio art. 29a ust. 1, 6, 7, 10 i 11.
Przepisy te wskazują, że podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy z uwzględnieniem przepisów art. 29a ust. 1, 6, 7, 10 i 11 ustawy.
Uwzględniając powyższe, podstawa opodatkowania transakcji nabycia towaru obejmuje całkowitą kwotę, jaką Wnioskodawca zobowiązany jest zapłacić, czyli cenę nabycia towaru stanowiącą całkowity koszt jego zakupu, włącznie z zagranicznym podatkiem od wartości dodanej w przypadku gdy został on nieprawidłowo uwzględniony przez zagranicznego sprzedawcę.
Zgodnie z powyższym podstawą opodatkowania w sprawie objętej wnioskiem - niezależnie czy kontrahenci angielscy wystawili na rzecz Wnioskodawcy (zarejestrowanego podatnika VAT-UE) faktury w cenie netto czy brutto - obejmuje kwotę wykazaną na fakturze, którą Wnioskodawca jest zobowiązany zapłacić, z uwzględnieniem treści przepisów art. 29a ust. 1, 6, 7, 10 i 11 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów > IBPP4/4512-236/15/LG

References: art. 14
 art. 5
 art. 9
 art. 5
 art. 15
 art. 17
 art. 10
 art. 9
 art. 45
 art. 80
 art. 83
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 9
 art. 10
 art. 10
 art. 97
 art. 10
 art. 96
 art. 15
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 97
 art. 99
 art. 15
 art. 15
 art. 10
 art. 10
 art. 99
 art. 100
 art. 15
 art. 9
 art. 11
 art. 100
 art. 9
 art. 15
 art. 29
 art. 30
 art. 12
 art. 29
 art. 29
 art. 29