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Timestamp: 2019-12-06 21:44:27+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V0190-10, 08-02-2010 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0190-10 de 08 de Febrero de 2010
Núm. Resolución: V0190-10
Art. Primero RD 1496/2003, art. 13. Ley 37/1992 arts. 5, 89 y 91-Uno-3-1º
Tipo impositivo aplicable a la ejecución de obra del citado centro polivalente y rectificación de cuotas en caso de repercusión errónea.
La entidad consultante es una fundación para la tutela asistencial de personas psíquicamente deficientes que ha promovido la construcción de un centro polivalente para los servicios de centro de atención especializada, servicio de acogimiento residencial y servicio prelaboral para personas con tal discapacidad. Más del 50 por ciento de la totalidad de la construcción tiene como objeto el acogimiento residencial permanente de personas con algún tipo de discapacidad.
1.- El artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), establece que "estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen".
El artículo 5.Uno.a) de la misma Ley señala que se reputarán empresarios o profesionales a las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de dicho precepto como "las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios". En particular, continúa dicho precepto, "tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas".
Estos preceptos son de general aplicación y, por tanto, también a las asociaciones declaradas de utilidad pública y sin fines de lucro, que tendrán la condición de empresario o profesional en la medida en que ordenen un conjunto de medios de producción materiales y humanos por su propia cuenta con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
Efectivamente, la fundación consultante realizará una actividad empresarial o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido en lo que se refiere a la promoción del centro polivalente descrito en la consulta, prestando una serie de servicios de asistencia social y recibiendo una contraprestación a cambio. No obstante, no se consideraría empresario a la citada fundación cuando todas las operaciones que realizara lo fueran a título gratuito, lo cual no parece ser el caso.
Lo anterior ha de entenderse sin perjuicio de la exención de los servicios prestados conforme a lo dispuesto por artículo 20 de la misma Ley 37/1992.
2.- En lo que se refiere al tipo impositivo aplicable a las obras de construcción del centro polivalente, el artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992, preceptúa que el impuesto se exigirá al tipo del 16 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente.
El artículo 91, apartado uno, número 3-1º de la Ley citada, dispone que se aplicará el tipo del 7 por ciento a "las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en ellos situados.
"Vivienda es un concepto jurídico indeterminado en torno al que, paradójicamente, se ha producido, incluso, todo un cuerpo de profusa legislación especial protectora. De ella, con claridad se desprende que es aquel espacio físico donde el ser humano puede, permanentemente desarrollar sus actividades vitales -de ahí, «vivienda»- al resguardo de agentes externos; existiendo desde la Constitución (art. 47 «Todos los españoles tienen derecho a disfrutar de una vivienda digna y adecuada») hasta reglamentaciones administrativas que determinan sus condiciones mínimas exigibles, todo un sistema jurídico en torno a la vivienda".
En relación con esta cuestión, esta Dirección General ya se ha pronunciado respecto de la consideración como vivienda de aquellos centros dedicados a residencia de enfermos, minusválidos o personas mayores.
En particular, en la contestación de 13 de julio de 2007, nº V1558-07, en cuanto a la aplicación del tipo impositivo reducido a la ejecución de obra por una fundación de un complejo residencial compuesto por residencia para mayores con discapacidad y gravemente afectados, talleres ocupacionales y centro de día, se señalaba lo siguiente:
"En efecto, el complejo a que se refiere la consulta va a estar esencialmente compuesto por viviendas (más del 50 por ciento de la superficie) en el sentido señalado tanto por el Tribunal Supremo, es decir, espacio físico en el que el ser humano puede permanentemente desarrollar sus actividades vitales al resguardo de agentes externos, como por esta Dirección General, edificio o parte del mismo destinado a habitación o morada de una persona física o de una familia, constituyendo su hogar o la sede de su vida doméstica. Así se infiere de las características del edificio y del hecho de que las personas que lo van a ocupar, en atención a sus necesidades asistenciales, van a tener allí su vivienda habitual.
En consecuencia, el tipo impositivo al que debe tributar la ejecución de obra del complejo será el 7 por ciento. Ello será así con independencia de que dichas viviendas se vayan a destinar a la realización de actividades empresariales por parte de la entidad consultante, como es el caso".
En consecuencia, la ejecución de obra para la construcción del centro polivalente objeto de consulta tributará al tipo impositivo del 7 por ciento, siempre que más del 50 de la superficie de esta construcción tenga como uso el de vivienda en el sentido antes explicado, lo que parece ser el caso objeto de consulta.
3.- En el supuesto de que las cuotas se hayan repercutido erróneamente, el artículo 89 de la Ley 37/1992 establece lo siguiente:
Esto supone que si los constructores del centro polivalente han repercutido el impuesto al tipo impositivo general cuando correspondía el reducido deberán reintegrar al destinatario de la operación (esto es, la entidad consultante que actúa como promotora) el importe de las cuotas repercutidas en exceso.
4.- El artículo 13 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el artículo primero del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre (Boletín Oficial del Estado del 29), dispone lo siguiente:
"2. Igualmente, será obligatoria la expedición de una factura o, en su caso, documento sustitutivo rectificativo en los casos en que las cuotas impositivas repercutidas se hubiesen determinado incorrectamente o se hubieran producido las circunstancias que, según lo dispuesto en el artículo 80 de la Ley del Impuesto, dan lugar a la modificación de la base imponible.
Cuando lo que se expida sea un documento sustitutivo rectificativo, los datos a los que se refiere el artículo 7.c) y d) expresarán la rectificación efectuada, bien indicando directamente el importe de la rectificación, bien tal y como quedan tras la rectificación efectuada, señalando igualmente en este caso el importe de dicha rectificación.
En caso de que el documento rectificativo se expida como consecuencia de la rectificación de la repercusión del impuesto y esta obligue a la presentación de una declaración-liquidación extemporánea o se pueda sustanciar a través de la presentación de una solicitud de devolución de ingresos indebidos, en él deberá indicarse el período o periodos de declaración-liquidación en el curso del cual se realizaron las operaciones".
Resolución Vinculante de DGT, V0054-11, 17-01-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 17/01/2011 Núm. Resolución: V0054-11
Resolución Vinculante de DGT, V1910-06, 25-09-2006
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 25/09/2006 Núm. Resolución: V1910-06
Resolución Vinculante de DGT, V2275-08, 01-12-2008
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 01/12/2008 Núm. Resolución: V2275-08

References: Resolución 
 artículo 4
 artículo 5
in fine
 artículo 20
 artículo 90
 artículo 91
 artículo 89
 artículo 13
 Real Decreto 
 artículo 80
 artículo 7

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