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Timestamp: 2018-12-11 09:46:16+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2467-15, 05-08-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2467-15 de 05 de Agosto de 2015
Núm. Resolución: V2467-15
LIRPF Ley 35/2006, artículo 17.
Aplicación a dichos importes del artículo 9 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que declara exceptuadas de gravamen determinadas cantidades destinadas por la empresa para gastos de locomoción, manutención y estancia de sus empleados.
La sociedad de responsabilidad limitada laboral consultante se dedica a la venta al por mayor de repuestos y recambios para vehículos industriales. Los tres socios laborales son los administradores solidarios y desarrollan su trabajo en la sociedad, percibiendo de ésta importes en concepto de gastos de locomoción, manutención y estancia por desplazamientos realizados en desarrollo de dicho trabajo.
Como ha reiterado este Centro Directivo en diferentes consultas (entre otras en la CV1147-15, de 13 de abril), en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, para la calificación de los servicios prestados por el socio a la sociedad distintos de los que, en su caso, derivasen de su condición de administrador, debe tenerse en cuenta, por un lado, lo establecido en el primer párrafo del artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) en adelante LIRPF-, el cual señala que:
Una vez determinada la naturaleza a efectos del Impuesto de rendimientos de trabajo de las retribuciones percibidas por los socios por los servicios prestados a la sociedad al margen de su condición de administrador, debe indicarse que las denominadas legalmente asignaciones para gastos de locomoción y para gastos de manutención y estancia se incluyen con carácter general entre los rendimientos íntegros del trabajo, pero, excepcionalmente y al amparo de la habilitación contenida en el artículo 17.1.d) de la LIRPF, el artículo 9 del Reglamento del Impuesto (aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, BOE de 31 de marzo) exonera de gravamen estas asignaciones cuando las percibe el trabajador por cuenta ajena que, en virtud del poder de organización que asiste al empresario, debe desplazarse fuera de su centro de trabajo para desarrollar el mismo; ello bajo la concurrencia de determinados requisitos reglamentarios, entre los que se encuentra, básicamente, que el empleado o trabajador se desplace fuera del centro de trabajo para realizar su trabajo en un lugar distinto.
2º.- Que los gastos en que incurra la entidad tengan por objeto poner a disposición de sus socios de trabajo los medios para que éste pueda realizar sus funciones, entre las que se encuentran los necesarios para su desplazamiento.
- Si la sociedad pone a disposición de los socios los medios para que éstos acudan al lugar en el que deben realizar sus funciones, es decir, proporciona el medio de transporte y, en su caso, el alojamiento, no existirá renta para los mismos, pues no existe ningún beneficio particular para estos socios.
- Si la sociedad reembolsa a los socios los gastos en los que han incurrido para desplazarse hasta el lugar donde van a prestar sus servicios y éstos no acreditan que estrictamente vienen a compensar dichos gastos, o les abona una cantidad para que éstos decidan libremente cómo acudir, estamos en presencia de una renta dineraria sujeta a retención, circunstancia que también concurriría respecto a los gastos de representación.
Sentencia Administrativo Nº 772/2012, TSJ Extremadura, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 1676/2010, 09-10-2012
Orden: Administrativo Fecha: 09/10/2012 Tribunal: Tsj Extremadura Ponente: Ruiz Ballesteros, Daniel Num. Sentencia: 772/2012 Num. Recurso: 1676/2010
Resolución Vinculante de DGT, V1526-16, 12-04-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 12/04/2016 Núm. Resolución: V1526-16
Resolución Vinculante de DGT, V1236-16, 29-03-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 29/03/2016 Núm. Resolución: V1236-16
Resolución Vinculante de DGT, V2077-17, 03-08-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 03/08/2017 Núm. Resolución: V2077-17
Resolución Vinculante de DGT, V2167-15, 15-07-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 15/07/2015 Núm. Resolución: V2167-15

References: Resolución 
 artículo 17
 artículo 9
 artículo 17
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