Source: https://www.dph.sk/33/komentar-k-zdph-4-registracna-povinnost-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbQpoPATCXW5wjHxx0Mn4B4g/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-08-15 04:54:53+00:00

Document:
Komentár k ZDPH § 4 Registraèná povinnos» | DPH
Komentár k ZDPH § 4 Registraèná povinnos»
1.1.2020, Ing. Al¾beta Hermanová, Ing. Ján Mintál, Ing. Vladimír Barto¹, Tax Partner, Crowe Advartis Tax, k.s., Zdroj: Verlag Dashöfer
2.1 Komentár k ZDPH § 4 Registraèná povinnos»
Ing. Al¾beta Hermanová, Ing. Ján Mintál, Ing. Vladimír Barto¹, Tax Partner, Crowe Advartis Tax, k.s.
§ 4 ods. 1
Zdaniteµná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareò v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdr¾iava, a ktorá dosiahla za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 eur, je povinná poda» daòovému úradu ¾iados» o registráciu pre daò. Zdaniteµná osoba je povinná poda» ¾iados» o registráciu pre daò do 20. dòa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahla obrat podµa prvej vety.
Pojem obrat je bli¾¹ie ¹pecifikovaný v odseku 7. V ka¾dom prípade v¹ak platí, ¾e do obratu vstupujú len plnenia s miestom dodania v tuzemsku. Ak je miesto dodania v inom èlenskom ¹táte, alebo v tre»om ¹táte (viï § 13, § 15, § 16), tieto príjmy nevstupujú do obratu pre úèely registrácie.
Kedy ide o plnenia s miestom dodania v tuzemsku – príjmy vstupujú do obratu pre úèely registrácie:
- dodávky tovarov do iných èlenských ¹tátov alebo tretích ¹tátov, ak sa nakladajú na prepravu v tuzemsku,
- dodanie tovaru s in¹taláciou a montá¾ou, ak je fyzicky vykonaná v tuzemsku,
- dodávky tovarov výluène na území tuzemska,
- dodávky tovarov z iných èlenských ¹tátov formou zásielkového predaja dodaného zahraniènou osobou, ak celková hodnota tovarov v kalendárnom roku voèi tuzemskej zdaniteµnej osobe (ktorá nie je platiteµom) alebo voèi súkromnej osobe prekroèila èiastku 35 000 €,
- slu¾by, ktorých miesto dodania sa urèilo podµa § 15 alebo § 16 v tuzemsku – viï príklady pri týchto ustanoveniach.
Kedy nejde o plnenia s miestom dodania v tuzemsku - príjmy z týchto plnení nevstupujú do obratu pre úèely registrácie:
- ak ide o dodanie tovaru na území iného ¹tátu (napr. kúpa tovaru v ÈR ïalej predaná v ÈR, prièom tovar pôvodne kúpený v ÈR nebol prepravený na Slovensko, ale ïalej predaný v ÈR),
- ak ide o dodanie tovaru na území tretieho ¹tátu (tovar nakúpený a následne - bez prepravy do tuzemska – predaný v tre»om ¹táte),
- ak ide o dodanie tovaru s montá¾ou na území iného èlenského ¹tátu alebo tretieho ¹tátu,
- ak ide o dodanie tovaru formou zásielkového predaja voèi zdaniteµnej osobe z iného èlenského ¹tátu neregistrovanej pre daò, alebo pre súkromné osoby z iných èlenských ¹tátov, ak hodnota tovaru v rámci kalendárneho roku a v rámci èlenského ¹tátu prekroèila hranicu limitov pre zásielkový predaj (napr. ÈR má v súèasnosti hranicu 43 420 €),
- ak ide o slu¾by, ktorých miesto dodania sa urèilo v inom èlenskom ¹táte alebo tre»om ¹táte podµa § 15 a § 16 zákona o DPH. - ¾iados» o reg. najneskôr do 10 dní odo dòa uzavretia tejto zmluvy,
- ¾iados» o reg. najneskôr do 10 dní odo dòa uzavretia tejto zmluvy,
- vypú¹»a sa povinnos» registrácie èlenov zdru¾enia - do 31. 12. 2013 platilo, ¾e ak zdaniteµné osoby usadené v tuzemsku podnikali spoloène na základe zmluvy o zdru¾ení alebo inej obdobnej zmluvy, a za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahli obrat 49 790 €, boli povinné poda» ¾iados» o registráciu - § 4 ods. 2 ,
- ak zdaniteµná osoba, ktorá nebola platiteµom, uzavrela zmluvu o zdru¾ení s platiteµom, bola povinná sa registrova» pre DPH pred dosiahnutím obratu (§ 4 ods. 4 - do 31. 12. 2013).
Èo vstupuje do obratu – viï § 4 ods. 7
Pre bli¾¹ie urèenie, èo sa pova¾uje za miesto podnikania, alebo miesto, kde sa osoba obvykle zdr¾uje, je v nariadení è. 282/2011 v èlánku 12 a 13 bli¾¹ie zadefinované:
Trvalé bydlisko: (èl. 12)
„Trvalým bydliskom” fyzickej osoby, tak zdaniteµnej ako aj nezdaniteµnej, je na uplatòovanie smernice 2006/112/ES adresa, ktorá je uvedená v registri obyvateµov alebo obdobnom registri, alebo adresa, ktorú daná osoba poskytla príslu¹ným daòovým úradom, ak neexistujú dôkazy o tom, ¾e táto adresa nezodpovedá skutoènosti.
Miestom, kde sa fyzická osoba, tak zdaniteµná ako aj nezdaniteµná, „obvykle zdr¾iava” (èl. 13), uvedeným v smernici 2006/112/ES, je miesto, kde táto fyzická osoba obvykle ¾ije z dôvodu osobných a profesionálnych väzieb.
V prípade, ak sú profesionálne väzby v inom ¹táte, ako sú osobné väzby, alebo ak ¾iadne profesionálne väzby nie sú, miesto, kde sa osoba obvykle zdr¾iava, sa urèí podµa osobných väzieb, ktoré preukazujú úzke väzby medzi fyzickou osobou a miestom, kde ¾ije.
Èeský podnikateµ dodáva stavebné práce na nehnuteµnosti, nachádzajúcej sa v SR, ktoré fakturuje slovenskému platiteµovi dane. Na území SR sa zdr¾uje preva¾nú èas» roka, býva na ubytovni v SR. Mô¾e sa èeský podnikateµ pova¾ova» za zdaniteµnú osobu, ktorá sa obvykle zdr¾iava na území SR a keï na území SR prekroèí obrat pre úèely registrácie v hodnote 49 790 € za 12 predchádzajúcich mesiacov, je povinný sa tu registrova» na DPH?
Èeský podnikateµ sa v danom prípade nepova¾uje za osobu, ktorá má miesto podnikania na území SR, hoci jeho profesionálne väzby by to naznaèovali. Jeho osobné väzby (rodina) sú v ÈR, preto miesto, kde sa èeský podnikateµ obvykle zdr¾uje, je ÈR. Ide teda o zahraniènú osobu, a preto jej nevzniká povinnos» registrácie podµa § 4 ods. 1 zákona o DPH.
Pojem zdaniteµná osoba = ka¾dá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoµvek ekonomickú èinnos» (t. j. hospodársku èinnos» alebo podnikanie, z ktorej sa dosahuje príjem) na pokraèujúcej báze (viï § 3 ods. 1 a 2). Zdaniteµnou osobou nie je osoba, ktorá len vystavuje faktúry bez reálneho plnenia. V danom prípade ide o osobu, ktorá sa dopú¹»a trestnej èinnosti.
Obrat (pojem obrat viï § 4 ods. 7) za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov znamená, ¾e ak zdaniteµná osoba zaène podnika» napr. vo februári v roku 2014, sleduje si svoj obrat poènúc od tohto mesiaca ka¾dý ïal¹í mesiac, a¾ pokiaµ nasèítaním 12 po sebe idúcich mesiacov nedosiahne hranicu 49 790 €. Táto hranica sa posúva ka¾dým mesiacom, v ktorom nebol obrat dosiahnutý.
Zdaniteµná osoba si otvorila ¾ivnos» v roku 2014 v máji. Od tohto obdobia dosiahla nasledovný obrat:
Mesiac Rok Obrat Medzisúèet Celkom + poznámka
Máj 2014 3983 3983
Jún 2014 6639 10622
Júl 2014 9958 20580
August 2014 1670 22250
September 2014 1000 23250
Október 2014 - 23250
November 2014 - 23250
December 2014 - 23250
Január 2015 9960 33210
Február 2015 2000 35210
Marec 2015 5200 40410
Apríl 2015 - 40410 Uplynulo 12 mesiacov, hranica obratu sa posúva v¾dy o mesiac.
Máj 2015 1250 37677 jún 2014 + júl 2014 + august 2014...a¾ máj 2015 atï..
atï., to znamená, ¾e v¾dy sa naèítava príjem od predchádzajúceho mesiaca 12 mesiacov dozadu.
Som obèan a idem preda» tri stavebné pozemky. Je zrejmé, ¾e príjem z predaja prekroèí sumu 49 790 € . Som povinný sa registrova» za platiteµa DPH?
V danom prípade súkromná osoba konala ako obèan a keï¾e sa dá predpoklada», ¾e pozemky neboli vyu¾ívané na podnikateµské úèely (prenájom), nemo¾no túto èinnos» posúdi» ako ekonomickú èinnos» za podmienky, ¾e nie je na pokraèujúcej báze. Ak sa dosiahol z tejto èinnosti obrat nad 49 790 €, nie je potrebná registrácia na DPH.
Ako obèan som prenajímal byt, z ktorého som nedosiahol obrat povinný pre úèely registrácie. Teraz idem byt preda» v hodnote 60 000 €. Som povinný sa registrova» na DPH?
Z uvedeného vyplýva, ¾e prenájom je mo¾né pova¾ova» za ekonomickú èinnos». Napriek tomu, ¾e z hµadiska prenájmu bytu je obèan zdaniteµnou osobou (nie platiteµom) a predáva byt, ide o príle¾itostný predaj nehnuteµnosti, ktorý nevstupuje do obratu pre úèely registrácie.
Ako súkromná osoba mám poschodovú chatu, ktorú prenajímam poèas roka viacerým osobám. Mám povinnos» registrácie na DPH, ak z tohto prenájmu prekroèím obrat?
Áno, v danom prípade sa u¾ nedá èinnos» posúdi» ako príle¾itostná, nakoµko je na pokraèujúcej báze a dosahuje sa z nej príjem. Registrácia je teda nutná.
Èeská firma si vytvorila na území tuzemska organizaènú zlo¾ku. Obrat zo svojej èinnosti presiahol 49 790 € a organizaèná zlo¾ka tu bola registrovaná podµa § 5. Nemá sa takáto registrácia posúdi» podµa § 4?
Podnikanie zahraniènej osoby prostredníctvom organizaènej zlo¾ky umiestnenej na území Slovenskej republiky upravuje § 21 ods. 4 ObchZ. Zápis organizaènej zlo¾ky zahraniènej právnickej osoby do Obchodného registra je vlastne vyjadrením toho, ¾e ide o podnikanie zahraniènej osoby na území Slovenskej republiky prostredníctvom jej organizaènej zlo¾ky. Vzhµadom na to, ¾e organizaèná zlo¾ka nemá právnu subjektivitu, subjektom v¹etkých právnych vz»ahov je zahranièný subjekt, èo má dôsledky aj v oblasti daòovej. Skutoènos», ¾e si zahranièná osoba zriadi v tuzemsku organizaènú zlo¾ku, e¹te neznamená, ¾e má zriadenú prevádzkareò na úèely zákona o DPH. Ak má organizaèná zlo¾ka spåòa» kritériá prevádzkarne, musí ekonomickú èinnos» v tuzemsku nezávisle aj vykonáva». Ak organizaèná zlo¾ka zahraniènej osoby spåòa kritériá stálej prevádzkarne a vykonáva v tuzemsku ekonomickú èinnos», z ktorej sa dosahuje príjem, potom sa na registráciu pre daò z pridanej hodnoty vz»ahuje ustanovenie § 4 zákona o DPH.
Som povinný sa registrova», ak som dodal do iného èlenského ¹tátu nový dopravný prostriedok v hodnote 62 000 €. Nie som podnikateµ.
Osoby, ktoré nie sú zdaniteµnou osobou (nepodnikatelia) a príle¾itostne dodajú (predajú) do iného èlenského ¹tátu nový dopravný prostriedok, nemajú registraènú povinnos» pre daò z pridanej hodnoty podµa § 4 zákona o DPH.
FO ako zdaniteµná osoba (neplatiteµ) prijala zákazku v objeme 150 000 €, na základe ktorej ¾iadala preddavok vo vý¹ke 65 000 €. Zákazku bude spracováva» postupne v priebehu dvoch rokov. Je preddavok vo vý¹ke 65 000 € obratom pre úèely registrácie?
Obratom pre úèely registrácie sa chápe príjem, teda aj príjem za budúcu dodávku pri úètovaní v JÚ.
Sme zaèínajúca cestovná kancelária. Èo je pre nás obratom pre úèely povinnej registrácie?
Obratom pre úèely registrácie u CK a CA (ïalej len „CK”) je podµa § 4 ods. 9 zákona o DPH a v zmysle usmernenia Ministerstva financií SR è. MF/12860/2004/73 výnos (príjem) bez dane z dodanej slu¾by CR, t. j. predajná cena slu¾by cestovného ruchu, po¾adovaná od zákazníka. CK, ktorá predáva slu¾by CR v mene a na úèet inej osoby, teda len sprostredkuje slu¾by CR – pre úèely registrácie, zahàòa do obratu výnos (príjem) bez dane z dodanej slu¾by sprostredkovania slu¾by CR v mene a na úèet inej osoby. Príjmom, resp. výnosom z dodanej slu¾by sprostredkovania slu¾ieb u osôb, ktoré konajú v mene a na úèet inej osoby, je cena provízie.
Zdaniteµná osoba k 30. 6. 2014 dosiahla obrat 49 790 €. Do 20. 7. 2014 je povinná poda» daòovému úradu ¾iados» o registráciu pre daò. Zdaniteµná osoba získala pracovné povolenie na prácu v Írsku, ¾ivnostenskému úradu podala ¾iados» o zru¹enie ¾ivnostenského oprávnenia. Je daòový úrad takúto osobu povinný registrova» pre daò?
®iados» o registráciu pre daò je zdaniteµná osoba povinná poda» v zákonom stanovenej lehote. Ak v rámci posudzovania ¾iadosti o registráciu pre daò osoba, ktorá podala ¾iados» o registráciu pre daò, vierohodne preuká¾e, ¾e v èase podania ¾iadosti u¾ nie je zdaniteµnou osobou, daòový úrad je oprávnený zamietnu» ¾iados» o registráciu pre daò z pridanej hodnoty.
Obstarávam prepravné slu¾by pre zákazníkov. Nevlastním vozový park, ale sprostredkujem prepravu, t. j. fakturujem prepravné slu¾by napriek tomu, ¾e som ich nevykonal. Z uvedenej èinnosti som dosiahol èiastku 49 790 €. Vstupuje mi do obratu pre úèely registrácie celá èiastka prepravy?
V prípade obstarania slu¾by na základe komisionárskej zmluvy alebo inej obdobnej zmluvy posudzujeme u komisionára obrat podµa toho, èi má výnosy alebo príjmy z dodávaných tovarov a slu¾ieb. Ak komisionár obstará dodanie slu¾by, podµa ustanovenia § 9 ods. 4 zákona o DPH platí, ¾e slu¾bu sám prijal a dodal. Na základe uvedeného je mo¾né kon¹tatova», ¾e komisionár dosahuje príjem z dodania tovaru a pokiaµ ho prekroèí, je povinný sa registrova» na DPH.
Som zaèínajúca podnikateµka SZÈ. Mám pridelené IÈO a DIÈ èísla od DÚ. Predmet podnikania − internetový obchod so ¹portovým obleèením. Tovar budem nakupova» z Veµkej Británie. Predáva» ho budem v tuzemsku. Som povinná sa registrova» pre DPH? Kedy?
Osoby uvedené v § 7 ods. 1 zákona o DPH (napr. zdaniteµné osoby, ktoré nie sú platiteµom dane) majú povinnos» plati» daò v tuzemsku z nadobudnutia tovaru z iného èlenského ¹tátu len vtedy, ak v príslu¹nom kalendárnom roku hodnota tovaru, ktorý nadobudli (kúpou) z iného èlenského ¹tátu, dosiahne sumu 14 000 € bez DPH. ®iados» o registráciu pre daò sú povinné poda» pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iného èlenského ¹tátu dosiahne uvedenú hodnotu. Po pridelení identifikaèného èísla DPH si dodanie tovaru z iného èlenského ¹tátu budú objednáva» pod týmto èíslom. Dodávateµ z iného èlenského ¹tátu v takomto prípade nebude úètova» k cene DPH. Tieto osoby budú povinné plati» daò z nadobudnutia tovarov a nebudú ma» právo na odpoèítanie zaplatenej dane z nadobudnutia tovaru.
To znamená, ak zdaniteµná osoba nedosiahla zákonom stanovený obrat v zmysle vy¹¹ie uvedeného ustanovenia (14 000 € bez dane), potom nemá povinnos» plati» daò z nadobudnutia tovaru z iného èlenského ¹tátu.
Platiteµ registrovaný podµa § 4 zákona o DPH uplatòuje nárok na vrátenie dane v èlenskom ¹táte, v ktorom mu boli dodané tovary a slu¾by alebo do ktorého doviezol tovar, a to podaním ¾iadosti o vrátenie dane elektronickými prostriedkami prostredníctvom elektronického portálu www.financnasprava.sk – wat refund. Z uvedeného vyplýva, ¾e nárok na uplatnenie vrátenia dane z pridanej hodnoty, ktorá bola uplatnená pri kúpe tovarov a slu¾ieb v inom èlenskom ¹táte, vzniká len osobe, ktorá je identifikovaná pre daò, t. j. platiteµovi dane, èo by nebol prípad registrácie podµa § 7 zákona o DPH.
Keï¾e v¹ak podnikateµka bude predáva» tovar v tuzemsku, potom – ak prekroèí obrat v zmysle § 4 ods. 1, má povinnos» registrácie podµa § 4.
Ak by sa podnikateµka registrovala najprv podµa § 7 a následne by prekroèila obrat, potom bez ohµadu na túto registráciu má povinnos» poda» ¾iados» o registráciu podµa § 4 ods. 1 zákona o DPH.
®ivnostník zru¹il ¾ivnos» a opä» ju otvorí napríklad do mesiaca po zru¹ení, je povinný napoèíta» tr¾by z predchádzajúcej ¾ivnosti aj k novej ¾ivnosti? T. j., napríklad jeho èinnos» skonèí 30. 6., ale potom si ¾ivnos» znovu otvorí napr. 15. 7. ? Musí napoèíta» predchádzajúce tr¾by 12 mesiacov spätne alebo zaèína poèíta» od zaèiatku novej ¾ivnosti?
Zdaniteµná osoba sleduje svoj obrat za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich mesiacov, a to bez ohµadu na zru¹enie ¾ivnosti, pokiaµ má príjem z ekonomickej èinnosti, ktorý je zadefinovaný v § 3 ods. 2 zákona o DPH.
Registraènú povinnos» si zdaniteµná osoba splní predlo¾ením riadne vyplnenej ¾iadosti o registráciu pre daò z pridanej hodnoty Finanèného riaditeµstva SR. V prípade, ak zdaniteµná osoba podá písomnú ¾iados» o registráciu pre daò z pridanej hodnoty na inom formulári ako na formulári, je mo¾né ¾iados» akceptova», ak bude obsahova» v¹etky potrebné nále¾itosti. (Vzor ¾iadosti sa nachádza na webovej stránke www.financnasprava.sk – katalóg elektronických formulárov – registrácia na daò z príjmov a daò z pridanej hodnoty (univerzálne tlaèivo).
Správca dane má právo preveri» splnenie podmienok registrácie, najmä sídlo alebo miesto podnikania, ekonomickú èinnos» zdaniteµnej osoby. S registráciou úzko súvisí aj § 55 zákona o DPH, podµa ktorého má zdaniteµná osoba registrovaná na DPH právo na oddanenie majetku a zásob, ktoré nadobudla pred registráciou (viï § 55). Zdaniteµná osoba, registrovaná na DPH podµa § 4, v¹ak nemá právo na oddanenie majetku a zásob, ak ich nadobudla v inom èlenskom ¹táte a zaplatila tam zahraniènú DPH.
Zdaniteµná osoba, ktorá sa zaregistrovala oneskorene má právo na odpoèítanie dane z tovarov a slu¾ieb za obdobie, kedy mala by» platiteµom dane v zmysle § 55 ods. 3 v mimoriadnom daòovom priznaní (viï § 78 ods. 9). Zároveò podµa § 69 ods. 13 má povinnos» prizna» daò za dodávky tovarov a slu¾ieb, ktoré uskutoènila pred oneskorenou registráciou.
§ 4 ods. 2
®iados» o registráciu pre daò mô¾e poda» aj zdaniteµná osoba, ktorá nedosiahla obrat podµa odseku 1.
Hoci má platiteµ právo po¾iada» o registráciu na DPH aj dobrovoµnou formou – t. j., pred dosiahnutím povinného obratu musí splni» urèité kritériá. Tak ako bolo naznaèené v úvode tohto ustanovenia, musí ís» o:
- zdaniteµnú osobu – t. j. osobu, ktorá u¾ dosahuje alebo príjem z ekonomickej èinnosti alebo má dohodnuté zmluvy na dosiahnutie príjmu,
- má jasne vytýèený cieµ svojej podnikateµskej èinnosti,
- má sídlo alebo miesto podnikania na Slovensku.
Pokiaµ sa chce dobrovoµne na DPH zaregistrova» osoba v ten istý deò, ako si vybavila aj ¾ivnostenské podnikanie, mala by dostatoèným spôsobom preukáza» splnenie vy¹¹ie uvedených kritérií, inak mô¾e správca dane takúto registráciu zamietnu», na èo má úplné právo.
Daòový úrad bude registrova» zdaniteµnú osobu ku dòu, ku ktorému po¾iada o registráciu.
Daòový úrad v¹ak nebude registrova» zdaniteµnú osobu so spätným dátumom, t. j., registrácia nemô¾e by» vykonaná pred dátumom podania ¾iadosti o registráciu na daòovom úrade.
Od 1. 1. 2014 sa vypustili odseky 2 a 3 - zru¹ili sa z pohµadu zákona o DPH ustanovenia k povinnosti zdaniteµných osôb, ktoré uzavreli zmluvu o zdru¾ení. Z uvedeného vyplýva, ¾e pokiaµ by aj zdaniteµné osoby uzavreli zmluvu o zdru¾ení, registrácia ka¾dej zdaniteµnej osoby sa bude posudzova» samostatne, t. j., vypú¹»a sa povinnos» poda»:
Dôvodom vypustenia tohto ustanovenia je rozpor so smernicou EÚ è. 2006/112 o spoloènom systéme DPH, ktorá nepozná typ zoskupenia podnikateµov v zdru¾ení.
Podµa prechodného ustanovenia § 85kb ods. 1:
®iados» o registráciu pre daò podaná pred 1. januárom 2014 zdaniteµnou osobou, ktorá podniká spoloène s inou zdaniteµnou osobou na základe zmluvy o zdru¾ení alebo inej obdobnej zmluvy, sa posúdi ako ¾iados» podaná podµa nového znenia zákona, t. j. ka¾dá ¾iados» sa bude posudzova» samostatne, bude sa posudzova» obrat jednotlivej osoby, prípadne dobrovoµná registrácia jednotlivej osoby.
Podµa prechodného ustanovenia § 85kb ods. 2:
Poverená osoba podµa § 4 ods. 3 v znení úèinnom do 31. decembra 2013 uvedie vo svojom daòovom priznaní, dodatoènom daòovom priznaní, súhrnom výkaze a dodatoènom súhrnnom výkaze údaje týkajúce sa spoloèného podnikania zdru¾enia za obdobia do konca kalendárneho roku 2013. Za daò vz»ahujúcu sa na spoloèné podnikanie do konca kalendárneho roku 2013 zodpovedajú v¹etci úèastníci zdru¾enia spoloène a nerozdielne.
Firma A a firma B uzavreli 13. 11. 2013 zmluvu o zdru¾ení. Obe firmy podali ¾iados» o registráciu 16. 12. 2013.
Firma A (neplatiteµ) dosiahla obrat za 12 po sebe idúcich predchádzajúcich kal. mesiacov vo vý¹ke 40 000 €.
Firma B (neplatiteµ) dosiahla obrat za 12 po sebe idúcich predchádzajúcich kal. mesiacov vo vý¹ke 31 000 €. Obrat za zdru¾enie dosiahol l k 30. 11. 2013 sumu 10 000 €.
Ak správca dane bude o ¾iadosti o registráciu zdru¾enia rozhodova» po 1. 1. 2014, bude posudzova» samostatne obrat za firmu A a samostatne za firmu B. Obrat zdru¾enia sa medzi úèastníkov zdru¾enia rozdelí pomerom v zmysle zmluvy o zdru¾ení napr. 50:50 (z 10 000 by bol pomerný obrat 5 000).
Obrat pre registráciu:
firma A 40 0000 € + 5 000 (pomerná èas» obratu za zdru¾enie) spolu: 45 000 €
firma B 31 000 € + 5 000 (pomerná èas» obratu za zdru¾enie) spolu: 36 000 €
Podµa znenia zákona o DPH v znení platnom od 1. 1. 2014 ani jedna firma neprekroèila obrat 49 790 € pre povinnú registráciu. Podané ¾iadosti o registráciu firmy A a firmy B sa v danom prípade budú posudzova» ako ¾iadosti o dobrovoµnú registráciu a s tým súvisiace ustanovenia o povinnosti zlo¾i» zábezpeku na daò.
Úèastníci zdru¾enia firma A a firma B spoloène podnikajú aj v roku 2014. Poverená osoba podáva poslednýkrát daòové priznanie za zdru¾enie do 25. 1. 2014 (za zdaòovacie obdobie december, príp. IV. ¹tvr»rok 2013). V prípade, ak èlenovia zdru¾enia platitelia dane firma A a firma B spoloène podnikajú aj v roku 2014, poènúc zdaòovacím obdobím január 2014 podáva daòové priznanie k DPH osobitne firma A aj firma B, t. j. ka¾dý èlen zdru¾enia za svoje aktivity aj aktivity zdru¾enia v pomernej èasti podµa zmluvy o zdru¾ení. Keï¾e u¾ ka¾dý èlen zdru¾enia bude podáva» daòové priznanie sám za seba, budú sa aj odpoèty a naopak výstupné plnenia posudzova» vo väzbe na daòovú povinnos» jednotlivca.
K uvedenej problematike vydalo FRSR Oznámenie o zmenách pri uplatòovaní zákona o DPH od 1. 1. 2014 zdaniteµnými osobami, ktoré spoloène podnikajú na základe zmluvy o zdru¾ení, ktoré sa nachádza na webovom portáli FSSR www.financnasprava.sk- daòoví a colní ¹pecialisti – dane – novinky z legislatívy – nepriame dane. – viï. predmetné oznámenie...
Ak právnická osoba alebo fyzická osoba, ktorá podala ¾iados» o registráciu pre daò podµa odseku 1 alebo odseku 2, je zdaniteµnou osobou podµa § 3, daòový úrad ju zaregistruje, vydá jej osvedèenie o registrácii pre daò a pridelí jej identifikaèné èíslo pre daò. Daòový úrad vykoná registráciu najneskôr do 21 dní odo dòa doruèenia ¾iadosti o registráciu pre daò. Dòom uvedeným v osvedèení o registrácii pre daò sa zdaniteµná osoba stáva platiteµom dane (ïalej len „platiteµ”).
Vypustenie textu v rámci odseku 3 je vykonané v dôsledku úplného zru¹enia in¹titútu zábezpeky na daò. Zdaniteµná osoba s povinnos»ou zlo¾i» zábezpeku na daò po 1.1.2019 u¾ existova» nebude.
§ 4 ods. 4
Platiteµom sa stáva aj právnická osoba alebo fyzická osoba, ktorá nadobudne v tuzemsku hmotný majetok a nehmotný majetok v rámci nadobudnutého podniku alebo èasti podniku platiteµa tvoriacej samostatnú organizaènú zlo¾ku, a to odo dòa nadobudnutia podniku alebo jeho èasti. Platiteµom sa stáva aj zdaniteµná osoba, ak je právnym nástupcom platiteµa, ktorý zanikol bez likvidácie, a to odo dòa, keï sa stala právnym nástupcom. Platiteµom sa stáva aj zdaniteµná osoba, ktorá dodá stavbu, jej èas» alebo stavebný pozemok alebo prijme platbu pred ich dodaním, a to tým dòom, ktorý nastane skôr, ak sa z dodania má dosiahnu» obrat podµa odseku 1, okrem dodania stavby, jej èasti alebo stavebného pozemku, ktoré sú oslobodené od dane podµa § 38 ods. 1 alebo ods. 7. Títo platitelia sú povinní oznámi» daòovému úradu skutoènos», na základe ktorej sa stali platiteµom, do desiatich dní odo dòa vzniku tejto skutoènosti a v tej istej lehote predlo¾i» doklady osvedèujúce túto skutoènos». Daòový úrad preverí a porovná skutkový stav s údajmi v oznámení a dokladoch podµa ¹tvrtej vety a ak sú údaje v oznámení a dokladoch pravdivé a správne, zaregistruje platiteµa, vydá mu osvedèenie o registrácii pre daò a pridelí mu identifikaèné èíslo pre daò do desiatich dní odo dòa doruèenia oznámenia skutoènosti a dokladov osvedèujúcich túto skutoènos». Ak daòový úrad osobu nezaregistruje, vydá o tom rozhodnutie; proti tomuto rozhodnutiu nemo¾no poda» odvolanie.
Pojem „dodanie podniku prípadne èasti podniku” je pojmom Európskej únie. Nie je preto ïalej opodstatnené, aby sa predaj podniku riadil výluène ustanoveniami § 476 a¾ 488 ObchZ. Z tohto dôvodu sa odkaz na spomínané ustanovenia Obchodný zákonník od 1.1.2019 vypú¹»a.
Obmedzenie povinnej registrácie pre DPH pri dodaní nehnuteµností urèených na bývanie, ktoré sú oslobodené od dane (§ 4 ods. 4 ZoDPH) od 1.1.2020
Do § 4 ods. 4 ZoDPH sa dopåòa znenie, v zmysle ktorého sa zdaniteµná osoba, ktorá dodá byt, jednotlivý apartmán alebo jednotlivý nebytový priestor nestáva platiteµom, ak dodanie je oslobodené od dane podµa § 38 ods. 7 ZoDPH.
V súlade s § 38 ods. 7 ZoDPH dodanie bytu, jednotlivého apartmánu alebo jednotlivého nebytového priestoru je oslobodené od DPH, ak je uskutoènené po piatich rokoch odo dòa:
- kolaudácie stavby, ktorou sa povolilo prvé u¾ívanie bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru, alebo po piatich rokoch odo dòa zaèatia prvého u¾ívania bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru, a to podµa toho, èo nastane skôr;
- kolaudácie, ktorou sa povolila zmena úèelu u¾ívania bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru, ku ktorej do¹lo v dôsledku vykonaných stavebných prác, ak náklady na tieto stavebné práce sú vo vý¹ke najmenej 40 % z hodnoty bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru pred zaèatím stavebných prác;
- kolaudácie, ktorou sa povolilo u¾ívanie stavby po vykonaní stavebných prác, v dôsledku ktorých do¹lo k podstatnej zmene podmienok doteraj¹ieho u¾ívania bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru, ak náklady na tieto stavebné práce sú vo vý¹ke najmenej 40 % z hodnoty bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru pred zaèatím stavebných prác.
Spoloènos» s ruèením obmedzeným (zdaniteµná osoba, ktorá nie je platiteµom DPH) nadobudla nepeòa¾ným vkladom od spoloèníka – fyzickej osoby jednotlivý nebytový priestor v roku 2014, ktorý bol skolaudovaný v roku 2013. Spoloènos» s ruèením obmedzeným plánuje…

References: § 4
 § 4
 § 4

§ 4
 § 13
 § 15
 § 16
 § 15
 § 16
 § 15
 § 16
 § 4
 § 4
 § 4
 § 3
 § 4
 § 5
 § 4
 § 21
 § 4
 § 4
 § 4
 § 9
 § 7
 § 4
 § 7
 § 4
 § 4
 § 7
 § 4
 § 3
 § 55
 § 55
 § 4
 § 55
 § 78
 § 69

§ 4
 § 85
 § 85
 § 4
 § 3

§ 4
 § 38
 § 476
 § 4
 § 38
 § 38