Source: https://interpretacje-podatkowe.org/roznice-kursowe/ippb5-423-262-12-2-is
Timestamp: 2020-08-07 14:53:13+00:00

Document:
♦ › Różnice kursowe › IPPB5/423-262/12-2/IŚ
Czy powstałe różnice kursowe wynikające z zastosowania różnych kursów przy księgowaniu kontraktu licencyjnego i faktury za Minimalną Gwarancję, będą dla Spółki kosztem lub przychodem podatkowym czy neutralnym?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30.03.2012 r. (data wpływu 10.04.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku możliwości rozpoznania różnic kursowych z tytułu księgowań związanych z rozliczeniem „Minimalnych Gwarancji” przewidzianych w kontraktach licencyjnych z zagranicznymi dostawcami – jest prawidłowe.
W dniu 10.04.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku możliwości rozpoznania różnic kursowych z tytułu księgowań związanych z rozliczeniem „Minimalnych Gwarancji” przewidzianych w kontraktach licencyjnych z zagranicznymi dostawcami.
Spółka – Wnioskodawca planuje księgować na księgach kontrakty licencyjne zawierane z dostawcami zagranicznymi, dotyczące prowadzonej działalności. Kontrakty licencyjne księgowane będą po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego podpisanie danej umowy. Kontrakty licencyjne zawierają informację o opłatach dotyczących Minimalnej Gwarancji, którą to Spółka musi uiścić zgodnie z umową.
Faktury za Minimalne Gwarancje księgowane będą po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego datę wystawienia dokumentu i rozliczane będą z zaksięgowanym wcześniej kontraktem licencyjnym. W związku z powyższym pojawią się różnice kursowe wynikające z różnych kursów stosowanych do zaksięgowania kontraktu i faktury.
Czy powstałe różnice kursowe wynikające z zastosowania różnych kursów przy księgowaniu kontraktu licencyjnego i faktury za Minimalną Gwarancję, będą dla Spółki kosztem lub przychodem podatkowym czy neutralnym...
Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o pdop różnice kursowe powstałe przy rozliczaniu kontraktu licencyjnego z otrzymaną fakturą za Minimalną Gwarancję nie będą dla Spółki kosztem lub przychodem podatkowym - w opisanej powyżej sytuacji firma nie dokonuje zapłaty za dokumenty. Na tym etapie następuje jedynie księgowanie kontraktu licencyjnego i faktur za Minimalną Gwarancję oraz wzajemne rozliczenie.
W oparciu o treść wniosku należy przyjąć, iż Spółka rozlicza różnice kursowe według reguł podatkowych, tj. zgodnie z art. 15a updop.
W myśl przepisów cytowanej ustawy podatkowej dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 15a ust. 2 pkt 4d),
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 15a ust. 2 pkt 4d),
Podnieść należy, że powyższy katalog dodatnich i ujemnych różnic kursowych jest katalogiem zamkniętym. Oznacza to, że różnice kursowe rozliczane podatkowo występują tylko wtedy, gdy dany stan faktyczny/zdarzenie przyszłe odpowiada jednej z ww. hipotez określonych przepisami art. 15a ust. 2 i ust. 3 updop.
W zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku nie wystąpiła żadna z powyższych sytuacji, a zatem po stronie Spółki nie powstały różnice kursowe w rozumieniu updop. W zdarzeniu tym istota sprawy skupia się wokół rozliczenia od strony księgowej kontraktu licencyjnego i faktury za Minimalną Gwarancję, a ściślej rozliczenia Minimalnej Gwarancji z racji tego, że uprzednio zaksięgowano tę Gwarancję po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień podpisania umowy licencyjnej, a po otrzymaniu faktury wartość Gwarancji zostaje określona prawidłowo według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury. Jak przedstawiła Spółka, w opisanej sytuacji nie następuje zapłata, na tym etapie występują jedynie operacje księgowania dokumentów.
W związku z powyższym rację ma Spółka, że nie jest to zdarzenie uprawniające do rozpoznania podatkowych różnic kursowych. Podatkowe różnice kursowe mają charakter kasowy i nieodłącznym elementem dla ich ustalenia jest zapłata (może być w jakiejkolwiek formie - art. 15a ust. 7 updop), czy w przypadku różnic kursowych od tzw. własnych środków pieniężnych (art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 updop) także inna forma wypływu waluty. Wynika to wprost z literalnych zapisów art. 15a ust. 2 i ust. 3 w zw. ust. 7 updop.
A zatem, podsumowując i odpowiadając wprost na pytanie postawione we wniosku należy stwierdzić, że różnice kursowe wynikające z zastosowania różnych kursów przy księgowaniu kontraktu licencyjnego i faktury za Minimalną Gwarancję - jak słusznie uważa Spółka – są w opisanym zdarzeniu przyszłym neutralne podatkowo.
Wobec tego tut. organ uznaje stanowisko Spółki za prawidłowe.
IPPB5/423-262/12-2/IŚ

References: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15