Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zdp-17h-pravidla-pre-kontrolovane-zahranicne-spolocnosti-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbubswHmB-XtQ6dr-wCbbOzw/
Timestamp: 2020-01-19 08:21:23+00:00

Document:
Komentár k ZDP § 17h - Pravidlá pre kontrolované zahranièné spoloènosti | SZÈO online
Komentár k ZDP § 17h - Pravidlá pre kontrolované zahranièné spoloènosti
1.5.9.3 Komentár k ZDP § 17h - Pravidlá pre kontrolované zahranièné spoloènosti
(1) Kontrolovanou zahraniènou spoloènos»ou daòovníka podµa § 2 písm. d) druhého bodu sa rozumie právnická osoba alebo subjekt so sídlom v zahranièí, ak
a) daòovník podµa § 2 písm. d) druhého bodu sám alebo spolu so závislými osobami podµa § 2 písm. n) a¾ r) má priamy podiel alebo nepriamy podiel na základnom imaní viac ako 50 %, má priamy podiel alebo nepriamy podiel na hlasovacích právach viac ako 50 % alebo má nárok na podiel na zisku tejto právnickej osoby alebo subjektu viac ako 50 % a
b) daò z príjmov právnickej osoby platená kontrolovanou zahraniènou spoloènos»ou v zahranièí je ni¾¹ia ako rozdiel medzi daòou z príjmov právnickej osoby kontrolovanej zahraniènej spoloènosti vypoèítanou podµa § 17 a¾ 29 a daòou z príjmov právnickej osoby, ktorú by platila kontrolovaná zahranièná spoloènos» v zahranièí.
(2) Príjmy stálej prevádzkarne kontrolovanej zahraniènej spoloènosti, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené v ¹táte, v ktorom sa kontrolovaná zahranièná spoloènos» nachádza, sa nezahrnú do zdaniteµných príjmov na úèely výpoètu dane z príjmov právnickej osoby podµa odseku 1 písm. b).
(3) Kontrolovanou zahraniènou spoloènos»ou sa rozumie aj stála prevádzkareò daòovníka podµa § 2 písm. d) druhého bodu umiestnená v zahranièí, ktorej príjmy nie sú predmetom dane podµa § 12 alebo sú od dane oslobodené podµa § 13 alebo na ktorej základ dane sa uplatòuje metóda vyòatia príjmov podµa § 45, ak daò z príjmov právnickej osoby platená z príjmov stálej prevádzkarne v zahranièí je ni¾¹ia ako rozdiel medzi daòou z príjmov právnickej osoby vypoèítanou podµa § 17 a¾ 29 pripadajúcou na túto stálu prevádzkareò a daòou z príjmov právnickej osoby platenej z príjmov stálej prevádzkarne v zahranièí.
(4) Súèas»ou základu dane daòovníka podµa § 2 písm. d) druhého bodu sú aj príjmy kontrolovanej zahraniènej spoloènosti plynúce z opatrenia alebo viacerých opatrení, ktoré nie sú skutoèné a ktoré boli vykonané za úèelom získania daòovej výhody v rozsahu, v akom k nim nebola vykonaná úprava základu dane podµa § 17 ods. 5.
(5) Na úèely odseku 4 sa opatrenie alebo viaceré opatrenia pri dosahovaní príjmu alebo jeho èasti nepova¾ujú za skutoèné v rozsahu, v akom by k tomuto príjmu prislúchajúci majetok a riziká nepatrili kontrolovanej zahraniènej spoloènosti, ak by nebola riadená a kontrolovaná daòovníkom podµa § 2 písm. d) druhého bodu, ktorý vykonáva významné funkcie, ku ktorým tento majetok a riziká prislúchajú a ktoré slú¾ia na vytváranie príjmov kontrolovanej zahraniènej spoloènosti.
(6) Do základu dane daòovníka podµa § 2 písm. d) druhého bodu sa podµa odseku 4 zahrnie základ dane kontrolovanej zahraniènej spoloènosti v tom rozsahu, v ktorom je priraditeµný k majetku a rizikám súvisiacim s vykonávaním významných funkcií týmto daòovníkom, ktorý kontrolovanú zahraniènú spoloènos» riadi a kontroluje. Príjmy (výnosy) kontrolovanej zahraniènej spoloènosti zahrnuté do základu dane daòovníka podµa § 2 písm. d) druhého bodu sa priradia v súlade s princípom nezávislého vz»ahu podµa § 18 ods. 1.
(7) Základ dane kontrolovanej zahraniènej spoloènosti podµa odseku 6 sa zahrnie do základu dane daòovníka v tom zdaòovacom období, poèas ktorého konèí zdaòovacie obdobie kontrolovanej zahraniènej spoloènosti.
(8) Zaplatenú daò kontrolovanej zahraniènej spoloènosti je mo¾né zapoèíta» na daòovú povinnos» len v rozsahu podµa odseku 5 spôsobom podµa § 45. Za zaplatenú daò kontrolovanej zahraniènej spoloènosti sa pova¾uje daò vyberaná zrá¾kou, ktorá bola kontrolovanej zahraniènej spoloènosti vybraná z príjmov plynúcich zo zdrojov v zahranièí, v rozsahu v akom by sa vybrala podµa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi Slovenskou republikou a príslu¹ným ¹tátom.
(9) Ak dôjde k výplate podielov na zisku (dividend) kontrolovanou zahraniènou spoloènos»ou, ktoré sú predmetom dane podµa § 12 ods. 7 písm. c), základ dane sa zní¾i o sumy u¾ zahrnuté do základu dane podµa odseku 6 vz»ahujúce sa k tejto kontrolovanej zahraniènej spoloènosti, najviac v¹ak do vý¹ky prijatých podielov na zisku (dividend) od tejto kontrolovanej zahraniènej spoloènosti v príslu¹nom zdaòovacom období.
(10) Pri predaji akcií alebo obchodného podielu na kontrolovanej zahraniènej spoloènosti sa príjem (výnos) z predaja akcií alebo obchodného podielu, ktorý nie je od dane oslobodený, zní¾i o daòový výdavok podµa § 19 ods. 2 písm. f) alebo písm. g) a zároveò sa zní¾i o sumy u¾ zahrnuté do základu dane podµa odseku 6 zní¾ené o sumy podµa odseku 9 vz»ahujúce sa ku kontrolovanej zahraniènej spoloènosti, ktorej akcie alebo obchodný podiel sa predávajú.
(11) Základ dane daòovníka podµa § 2 písm. d) druhého bodu sa pri presune jeho podnikateµskej èinnosti zo stálej prevádzkarne, ktorá je vo vz»ahu k tomuto daòovníkovi kontrolovanou zahraniènou spoloènos»ou, zní¾i o sumy príjmov (výnosov) tejto stálej prevádzkarne u¾ zahrnuté do základu dane podµa odseku 6 vz»ahujúce sa k tejto stálej prevádzkarni.
§ 17h (novela è. 344/2017 Z. z.)
V ZDP sú od 1.1.2018 zavedené v nadväznosti na transpozíciu smernice ATAD 1 pravidlá pre kontrolované zahranièné spoloènosti (tzv. CFC pravidlá). Zámerom pravidiel pre kontrolované zahranièné spoloènosti je zabráni» erózii ZD tuzemskej materskej spoloènosti prostredníctvom presunu èasti príjmov do nízko zdaòovanej dcérskej spoloènosti v zahranièí. Ak po testovaní príde k uplatneniu CFC pravidiel, tuzemská materská spoloènos» by si mala pripísa» príjmy svojej nízko zdaòovanej dcérskej spoloènosti v zahranièí. K pripoèítaniu èasti príjmov zo zahranièia na úèely ich zdanenia v SR príde po uplatnení pravidiel transferového oceòovania (preskúmanie funkèného a rizikového profilu materskej spoloènosti vzhµadom na príjmy jej dcérskej spoloènosti, t. j. èi príjmy nie sú iba umelo odklonené do dcérskej spoloènosti za úèelom vyu¾itia výhody ni¾¹ieho zdanenia, hoci funkcie a riziká zná¹a tuzemská materská spoloènos»).
Definícia kontrolovanej zahraniènej spoloènosti je uvedená v ods. 1, keï za takúto sa spoloènos» v zahranièí pova¾uje, ak:
ide o spoloènos», v ktorej má daòovník s neobmedzenou daòovou povinnos»ou (materská spoloènos») sám alebo spolu so závislými osobami podµa § 2 písm. n) a¾ r) ZDP
- viac ako 50 % priamy alebo nepriamy podiel na hlasovacích právach spoloènosti alebo subjektu,
- viac ako 50 % nárok na podiel na zisku (dividendu) tejto spoloènosti alebo subjektu,
platená daò z príjmov PO kontrolovanej zahraniènej spoloènosti je ni¾¹ia ako rozdiel (daò z príjmov PO, ktorú by táto kontrolovaná zahranièná spoloènos» zaplatila na území SR po prepoète jej ZD podµa § 17a¾ 29 ZDP - daò, ktorú táto spoloènos» zaplatila v zahranièí).
Do úvahy pri prepoète ZD kontrolovanej zahraniènej spoloènosti na úèely výpoètu dane z príjmov PO sa neberú príjmy jej stálej prevádzkarne, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené v ¹táte, v ktorom sa nachádza kontrolovaná zahranièná spoloènos».
Na kontrolovanú zahraniènú spoloènos» sa za urèitých podmienok testuje aj nízko zdaòovaná stála prevádzkareò daòovníka s neobmedzenou daòovou povinnos»ou umiestnená v zahranièí. Podµa ods. 3 sa v takomto prípade testuje iba druhá podmienka podµa ods. 1, t. j. je potrebné, aby daò zaplatená v zahranièí SP bola ni¾¹ia ako rozdiel medzi daòou z príjmov vypoèítanou podµa § 17 a¾ 29 ZDP tejto SP a daòou z príjmov platenou z príjmov SP v zahranièí. Zároveò platí, ¾e okrem testu zdanenia sa…

References: § 17
 § 17
 § 17
 § 2
 § 2
 § 2
 § 17
 § 2
 § 12
 § 13
 § 45
 § 17
 § 2
 § 17
 § 2
 § 2
 § 2
 § 18
 § 45
 § 12
 § 19
 § 2

§ 17
 § 2
 § 17
 § 17