Source: https://www.odpowiedziprawne.pl/-strata-podatkowa-odliczenie-straty-od-dochodu-w-kolejnych-latach
Timestamp: 2020-05-27 06:54:58+00:00

Document:
Strata podatkowa - odliczenie straty od dochodu w kolejnych latach
Prawo podatkowe Strata podatkowa - odliczenie straty od dochodu w kolejnych latach
Powszechnie wiadomo, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega wygenerowany dochód. Nie zawsze jednak mamy do czynienia wyłącznie z dochodem. W pewnych sytuacjach podatnicy osiągają bowiem stratę podatkową. Z uwagi na fakt, że strata może być w kolejnych latach odliczona od dochodu, warto pochylić się nad przepisami odnoszącymi się do straty podatkowej.
Kiedy powstaje strata podatkowa?
Odpowiedź na postawione pytanie ma charakter elementarny. Pozwala bowiem na stwierdzenie, że strata faktycznie wystąpiła. W tym zakresie musimy sięgnąć do treści art. 9 ust. 2 ustawy PIT. Przepis wprowadza ogólną regułę stwierdzającą, że dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Powyższy mechanizm wydaje się być prosty. Jeżeli suma kosztów przekracza sumę przychodów, to możemy mówić o powstaniu straty. Kluczowe jest jednak użycie przez ustawodawcę zwrotu „z danego źródła przychodu”.
Trzeba bowiem mieć na uwadze, że w przypadku podatku dochodowego podatnicy mogą uzyskiwać przychody z kilku różnych źródeł. Katalog został określony w art. 10 ust. 1 ustawy PIT i przykładowo obejmuje takie źródła, jak stosunek pracy, działalność gospodarcza, kapitały pieniężne. W ramach każdego z tych źródeł podatnika może osiągać zarówno dochód, jak i stratę. Możliwe są zatem sytuacje mieszane, w których osoba fizyczna z jednego źródła uzyskuje dochód, a z innego stratę.
Podatnik pracujący na etacie prowadzi dodatkowo działalność gospodarczą. Na koniec roku podatkowego z tytułu stosunku pracy osiągnął dochód w wysokości 10 000 zł. Natomiast z tytułu działalności gospodarczej wygenerował stratę w kwocie 5000 zł.
Pojęcie straty podatkowej należy powiązać z konkretnym źródłem przychodu. Jeżeli podatnik osiąga przychody z kilku źródeł, to ewentualna strata podatkowa powinna być rozpatrywana w odniesieniu do konkretnego źródła.
Zasady odliczania straty podatkowej
Jak wskazaliśmy na wstępie, strata podatkowa może zostać odliczona od dochodu. Jest to rozwiązanie korzystne dla podatników, ponieważ strata powstała w jednym roku może pomniejszyć dochód (a w konsekwencji podatek) w kolejnym roku podatkowym.
Odliczanie straty nie odbywa się jednak na dowolnych zasadach. W tym względzie należy kierować się zasadą określoną w art. 9 ust. 3 ustawy PIT. W myśl tego przepisu – o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:
obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł; nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.
Zwróćmy uwagę na kilka istotnych elementów. Po pierwsze strata podlega odliczeniu wyłącznie z tego źródła, w którym została wygenerowana. Jest to bardzo ważna informacja, ponieważ wyklucza to możliwość rozliczania straty w ramach innego źródła niż to, w którym powstała.
Podatnik w 2018 r. osiągnął dochód z tytułu umowy o pracę oraz stratę z działalności gospodarczej. W 2019 r. podatnik zlikwidował działalność gospodarczą i osiągał dochody wyłącznie ze stosunku pracy. Nie ma jednak możliwości odliczenia straty z działalności od dochodów z umowy o pracę, ponieważ są to dwa różne źródła przychodu.
Odliczanie straty od dochodu może się odbyć wyłącznie w ramach tego samego źródła przychodu.
Po drugie ustawa daje nam dwie możliwości odliczania straty. Otóż podatnik ma zasadniczo 5 lat na odliczenie powstałej straty. Jeżeli kwota odliczenia nie przekracza 5 mln zł, może tego dokonać jednorazowo. W pozostałych przypadkach odliczenie nie może przekroczyć w danym roku 50% wysokości straty.
Pamiętajmy, że podatnik ma 5 kolejno po sobie następujących lat podatkowych na odliczenie straty.
Kiedy nie można odliczyć straty podatkowej?
Prawo do odliczenia straty nie ma charakteru bezwzględnego. Przewidziano bowiem przypadki, w których odliczenie straty jest niedopuszczalne.
Jak stanowi art. 9 ust. 3a ustawy PIT odliczenie od dochodu nie ma zastosowania do strat:
z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8;
z odpłatnego zbycia walut wirtualnych;
z niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da;
W powyższych przypadkach nawet rzeczywiście wygenerowana strata podatkowa nie może zostać odliczona od dochodu w kolejnych latach podatkowych.
W 2018 r. podatnik sprzedał nieruchomość. Koszt zakupu był jednak wyższy od przychodu, który udało się uzyskać ze sprzedaży. U podatnika powstała z tego tytułu strata w wysokości 10 000 zł. W 2019 r. podatnik sprzedał kolejną nieruchomość i tym razem uzyskał dochód w wysokości 30 000 zł. Od dochodu wygenerowanego w 2019 r. podatnik nie może jednak odliczyć straty ze sprzedaży nieruchomości dokonanej w 2018 r.
Ustawa PIT przewiduje kilka wyjątków od zasady odliczania straty w kolejnych latach podatkowych. Przypadki te zostały określone w art. 9 ust. 3a ustawy PIT.
Strata podatkowa a sprzedaż kilku nieruchomości
Wiemy już, że strata podatkowa wygenerowana ze sprzedaży nieruchomości w jednym roku nie może zostać odliczona od dochodu w roku następnym. Co jednak w sytuacji, gdy w tym samym roku podatnik sprzedaje dwie nieruchomości i osiąga odpowiednio dochód oraz stratę?
W tym przypadku możemy odnaleźć interpretacje prezentujące korzystne dla podatników stanowisko fiskusa. Przykładowo w piśmie z 29.01.2019 r., nr 0115-KDIT2-1.4011.431.2018.2.MK, Dyrektor KIS stwierdził, że należy zsumować łącznie przychody uzyskane ze sprzedaży obu nieruchomości i pomniejszyć je o poniesione koszty uzyskania przychodu. Dlatego też w zeznaniu PIT-39 sumuje się przychody i koszty dotyczące sprzedaży obu nieruchomości.
Podatnik w 2019 r. sprzedał mieszkanie, które kupił za 200 000 zł. Przychód uzyskany ze sprzedaży to 250 000 zł. W tym samym roku podatnik sprzedał działkę budowlaną, którą kupił za 300 000 zł, a sprzedał za 200 000 zł. Przychody i koszty podlegają sumowaniu, co oznacza, że podatnik w 2019 r. uzyskał przychód w wysokości 450 000 zł. Natomiast poniesiony koszt to 500 000 zł. W zeznaniu PIT-39 podatnik wykaże stratę w wysokości 50 000 zł.
W obrocie prawnym możemy wskazać na korzystne dla podatników interpretacje fiskusa, które wskazują, że dochody i straty uzyskane ze sprzedaży kilku nieruchomości w danym roku podlegają łączeniu.
Tematyka odliczania straty podatkowej jest z pewnością zagadnieniem interesującym dla wielu podatników, ponieważ kwestia ta może bezpośrednio wpływać na wysokość podatku do zapłaty. Umiejętne odliczenie straty w oparciu o obowiązujące reguły stanowi przykład legalnej i zgodnej z prawem optymalizacji podatkowej. Warto zatem znać odpowiednie mechanizmy w tym zakresie lub oprzeć się w tym względzie na opinii specjalisty.

References: art. 9
 art. 10
 art. 9
 art. 9
 art. 10
 art. 30
 art. 9