Source: https://www.transferky.cz/33/pohledavky-po-splatnosti-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Eu2czycG0yCzQwHiy8aoMnnAv2ZyNUrf8w/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-06-06 11:32:44+00:00

Document:
Pohledávky po splatnosti | Transferové ceny
1.4.2020, Ing. Zdenka Cardová, Ing. Jindøich Carda, Ing. Michal ©indeláø, Ph.D., Zdroj: Verlag Dashöfer
Struktura vnitøního pøedpisu o pohledávkách po splatnosti je zamìøena na:
1. Tvorbu opravných polo¾ek k pohledávkám (úèetní a daòové øe¹ení)
2. Pou¾ití (èerpání) opravných polo¾ek k pohledávkám
3. Úètování o opravných polo¾kách
4. Odpis pohledávek (úèetní a daòové øe¹ení)
5. Promlèení pohledávek
Pøi øe¹ení pohledávek po splatnosti je tøeba vycházet ze stavu podle jednotlivých pohledávek (pøípadnì skupin) a øe¹it, zda tento stav je trvalého èi pøechodného charakteru.
V pøípadì pøechodného charakteru se nejistota v zaplacení celé èástky nebo její èásti øe¹í pomocí opravných polo¾ek k pohledávkám. Jestli¾e je jisté, ¾e pohledávka nebude zaplacena, potom je tøeba ji odepsat.
1. Tvorba opravných polo¾ek k pohledávkám
Tvorba opravných polo¾ek k pohledávkám bude v závislosti na lhùtì jejich splatnosti v kombinaci s tvorbou daòovì úèinných opravných polo¾ek dle zákona o rezervách:
1.1. Úèetní øe¹ení pohledávek po splatnosti (opravné polo¾ky k pohledávkám)
Úèetní opravné polo¾ky jsou tvoøeny po tvorbì zákonných opravných polo¾ek tak, aby celková opravná polo¾ka vèetnì zákonné opravné polo¾ky èinila alespoò:
a)	25 % hodnoty pohledávky pøi 6 mìsících po lhùtì splatnosti,
b)	50 % hodnoty pohledávky pøi 12 mìsících po lhùtì splatnosti,
c)	75 % hodnoty pohledávky pøi 18 mìsících po lhùtì splatnosti,
d)	100 % hodnoty pohledávky pøi 24 mìsících po lhùtì splatnosti.
1.2. Daòové øe¹ení pohledávek po splatnosti (opravné polo¾ky k pohledávkám):
Opravné polo¾ky k pohledávkám øe¹í zákon o rezervách (è. 593/1992 Sb., ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù) v § 8 ZoR, § 8a, § 8b, § 8c (tzv. zákonné opravné polo¾ky):
§ 8: opravné polo¾ky k pohledávkám za dlu¾níky v insolvenèním øízení,
§ 8a: opravné polo¾ky vytváøené k pohledávkám nepromlèeným, jejich¾ splatnost nastala po 31. 12. 1994 – postupné vytváøení opravných polo¾ek,
§ 8b: opravné polo¾ky k pohledávkám z titulu ruèení za clo
§ 8c: opravné polo¾ky k pohledávkám do 30 000 Kè.
Zákonné opravné polo¾ky jsou k pøíslu¹né pohledávce tvoøeny pøednostnì pøed opravnými polo¾kami úèetními.
Opravné polo¾ky se zru¹í, pokud pominou dùvody pro jejich existenci, nebo pokud pohledávka, k ní¾ byla opravná polo¾ka vytvoøena, se promlèela, popøípadì nastaly dùvody, za nich¾ se odpis pohledávky pova¾uje za daòovì úèinný náklad.
Tvorba opravných polo¾ek se úètuje na vrub nákladù a opravná polo¾ka se sní¾í, popøípadì zru¹í, vyúètováním ve prospìch nákladù, pokud inventarizace v následujícím období neproká¾e opodstatnìnost její vý¹e (§ 55 PVZÚ).
V pøíloze v úèetní závìrce bude uveden zpùsob stanovení opravných polo¾ek k majetku, s uvedením zdroje informací pro stanovení vý¹e opravných polo¾ek v souladu s tímto vnitøním pøedpisem.
4. Odpis pohledávek
V pøípadì pøechodného charakteru se nejistota v zaplacení celé èástky nebo její èásti øe¹í pomocí opravných polo¾ek k pohledávkám. Jestli¾e je jisté, ¾e pohledávka nebude zaplacena, potom je tøeba ji odepsat na vrub nákladù. Pøi daòových souvislostech je tøeba respektovat zákon o daních z pøíjmù.
Daòové øe¹ení pohledávek po splatnosti (odpis pohledávek):
Odpis pohledávky je buï jednorázový (§ 24 odst. 2 písm. y) ZDP) nebo odpis pohledávky pøi jejím postoupení (øe¹í § 24 odst. 2 písm. s) ZDP).
Promlèecí doba pohledávek, která má vliv na tvorbu opravných polo¾ek a odpis pohledávek, se v souladu s obèanským zákoníkem sjednotila na 3 roky, ale je mo¾nost tuto dobu smluvnì modifikovat v rozmezí 1 roku a¾ 15 let (dle § 629 a § 630 NOZ).
Poèátek promlèecí doby vymezuje § 619 a¾ § 628 NOZ.
Jedním z nástrojù vyjadøujících v úèetnictví zásadu opatrnosti je úètování o opravných polo¾kách. Základní význam opravných polo¾ek v úèetnictví je co nejvìrnìj¹í vyjádøení majetku a výsledku hospodaøení firmy.
Opravné polo¾ky je mo¾no tvoøit k úètùm majetku na základì výsledkù inventarizace a výhradnì v pøípadì pøechodného sní¾ení ocenìní majetku.
Opravné polo¾ky u pohledávek – v rámci jejich tvorby je nutno dùslednì rozli¹ovat:
tvorbu zákonných (daòovì uznaných) opravných polo¾ek,
tvorbu úèetních opravných polo¾ek.
Úètování o úèetních opravných polo¾kách je závislé na podrobné analýze ka¾dé jednotlivé pohledávky s urèením mo¾ností její dobytnosti èi nedobytnosti.
Tato analýza musí vycházet z inventarizace pohledávek jejich odsouhlasením s dlu¾níky firmy, a to buï dopisy, nebo zápisy z osobního jednání s dlu¾níky. Rozpu¹tìní takto vytvoøených opravných polo¾ek je mo¾no vyúètovat teprve po definitivním právním doøe¹ení ka¾dé dané pohledávky, nebo s mo¾ností vyu¾ití jiného zpùsobu úètování (napø. daòový odpis).
V rámci roèní inventarizace majetkových úètù bude kladen dùraz nejen na porovnání skuteèného stavu s úèetnictvím, ale i na ocenìní majetku.
Na základì zákona è. 593/1992 Sb., o rezervách pro zaji¹tìní základu danì z pøíjmù, v platném znìní, se vytváøejí:
opravné polo¾ky k pohledávkám za dlu¾níky v insolvenèním øízení (§ 8 ZoR),
opravné polo¾ky k nepromlèeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994 (§ 8a),
opravné polo¾ky k pohledávkám z titulu ruèení za clo (§ 8b),
opravné polo¾ky k pohledávkám do 30.000 Kè dle podmínek vymezených v § 8c.
Opravnými polo¾kami se rozumí opravné polo¾ky
vytvoøené k rozvahové hodnotì nepromlèených pohledávek splatných po 31. prosinci 1994 a zaúètované podle zákona o úèetnictví. Rozvahovou hodnotou pohledávky se rozumí jmenovitá hodnota nebo poøizovací cena pohledávky zaúètovaná na rozvahových úètech poplatníka bez vlivu zmìny reálné hodnoty (oceòovacího rozdílu);
opravné polo¾ky lze tvoøit pouze k pohledávkám, o kterých bylo pøi jejich vzniku úètováno ve výnosech a takto vzniklý pøíjem nebyl pøíjmem osvobozeným od danì z pøíjmù nebo nezahrnovaným do základu danì z pøíjmù nebo zahrnovaným do samostatného základu danì z pøíjmù anebo základu danì pro zvlá¹tní sazbu danì.
Není-li tímto zákonem výslovnì stanoveno jinak, opravné polo¾ky se netvoøí k pohledávkám vzniklým z titulu cenných papírù a ostatních investièních nástrojù, úvìrù, zápùjèek, ruèení, záloh, plnìní ve prospìch vlastního kapitálu, úhrady ztráty obchodní korporace, smluvních pokut a úrokù z prodlení, poplatkù z prodlení, penále a jiných sankcí ze závazkových vztahù, k pohledávkám nabytým bezúplatnì a k souboru pohledávek.
Kdy lze tvoøit opravné polo¾ky je vymezeno tímto zákonem v § 2.
Opravné polo¾ky mohou tvoøit poplatníci danì z pøíjmù právnických osob také u pohledávek, o kterých:
bylo pøi jejich vzniku úètováno v souladu s právními pøedpisy upravujícími úèetnictví sní¾ením zaúètovaných nákladù a takto vzniklý pøíjem nebyl podle zvlá¹tního právního pøedpisu pøíjmem osvobozeným od danì z pøíjmù nebo nezahrnovaným do základu danì z pøíjmù nebo zahrnovaným do samostatného základu danì z pøíjmù anebo základu danì pro zvlá¹tní sazbu danì, nebo
bylo v dùsledku oprav minulých období v souladu s právními pøedpisy upravujícími úèetnictví úètováno rozvahovì a pro úèely zji¹tìní základu danì bylo nutné o celou jejich hodnotu zvý¹it výsledek hospodaøení.
V souladu s tímto ustanovením postupují také poplatníci danì z pøíjmù fyzických osob u pohledávek, které byly pøi jejich vzniku zaúètovány podle právních pøedpisù upravujících úèetnictví.
V pøípadì nabytí pohledávky postoupením mù¾e postupník tvoøit opravné polo¾ky k rozvahové hodnotì pohledávky, pokud uhradil její poøizovací cenu.
Doplnìné ustanovení lze pou¾ít ji¾ pro zdaòovací období zapoèaté v roce 2014.
Opravné polo¾ky k pohledávkám za dlu¾níky v insolvenèním øízení, které jsou výdajem (nákladem) na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù, mohou vytvoøit poplatníci danì z pøíjmù, kteøí vedou úèetnictví, a¾ do vý¹e rozvahové hodnoty nepromlèených pohledávek pøihlá¹ených u soudu od zahájení insolvenèního øízení do konce lhùty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku nebo do konce lhùty podle insolvenèního zákona, spojí-li soud s rozhodnutím o úpadku rozhodnutí o povolení oddlu¾ení, a to v období, za které se podává daòové pøiznání a v nìm¾ byly pøihlá¹eny.
Byla-li povolena reorganizace, namísto pøihlá¹ky pohledávky postaèí, ¾e dlu¾ník vìøitelovu pohledávku správnì uvedl v seznamu svých dluhù podle zvlá¹tního právního pøedpisu. K pohledávkám vylouèeným v § 2 odst. 2 nebo k pohledávkám vzniklým mezi spojenými osobami vymezenými v zákonì o daních z pøíjmù nelze tvoøit opravné polo¾ky, které jsou výdajem (nákladem) na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù podle tohoto ustanovení.
Opravné polo¾ky se zru¹í zejména v návaznosti na výsledky insolvenèního øízení. Jestli¾e pominou dùvody pro existenci opravné polo¾ky vytvoøené podle tohoto ustanovení nebo na základì rozhodnutí poplatníka, je mo¾né sní¾it vytvoøenou opravnou polo¾ku na úroveò, která by mohla být vytvoøena podle ustanovení § 8a. Poplatník pak pokraèuje v tvorbì opravné polo¾ky podle § 8a.
§ 8a: Opravné polo¾ky k nepromlèeným pohledávkám splatným…
¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku vodné, stoèné sazba DPH ¾ádost o neplacené volno vzor prùmìrný roèní pøepoètený poèet ... rozdíl mezi prémie nebo odmìny vzájemný zápoèet vzor silnièní daò motocykl Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska koronavirus záloha na mzdu datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP úètování poskytnuté zápùjèky úètování kauce

References: § 8
 § 8
 § 8
 § 8

§ 8

§ 8

§ 8

§ 8
 § 24
 § 629
 § 630
 § 619
 § 628
 § 8
 § 2
 soud 
 § 2
 § 8
 § 8

§ 8