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Timestamp: 2020-08-10 11:16:53+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1489-05, 15-07-2005 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1489-05 de 15 de Julio de 2005
Núm. Resolución: V1489-05
Ley 49/2002 art. 6.1º.a), 17, 20, 23, 24.
Interpretación y aplicación de la normativa relacionada con la deducción de la cuota del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por las donaciones efectuadas para llevar a cabo la rehabilitación.
La entidad consultante ha recibido de la Agencia Tributaria "certificado para la Iglesia Católica y otras iglesias, confesiones y comunidades religiosas", que acredita su inclusión en el apartado 1 de la disposición adicional novena de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. La entidad, que se acoge a este régimen fiscal, tiene la intención de rehabilitar un inmueble de su propiedad para convertirlo en una de sus sedes. La inversión se financiará, entre otras, con aportaciones de sus miembros.
De la información facilitada en el escrito de consulta se deduce que el régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, es aplicable a la entidad consultante y, por tanto, las donaciones y aportaciones que reciba se regirán por lo dispuesto en los artículos 17 a 24 de dicha Ley.
El artículo 17 de la Ley 49/2002 establece lo siguiente:
Lo establecido en el párrafo anterior se aplicará en los supuestos a los que se refiere el apartado 2 del artículo 23 de la Ley Orgánica 1/2002, de 22 de marzo, reguladora del Derecho de Asociación".
En relación con la deducción de la cuota del Impuesto sobre Sociedades del donante, el artículo 20 de la Ley 49/2002 establece lo siguiente:
"1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra, minorada en las deducciones y bonificaciones previstas en los capítulos II, III y IV del Título VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, el 35 por 100 de la base de la deducción determinada según lo dispuesto en el artículo 18. Las cantidades correspondientes al período impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 10 años inmediatos y sucesivos.
2. La base de esta deducción no podrá exceder del 10 por 100 de la base imponible del período impositivo. Las cantidades que excedan de este límite se podrán aplicar en los períodos impositivos que concluyan en los diez años inmediatos y sucesivos".
El artículo 23 de la Ley 49/2002 establece la exención de las rentas positivas del donante que se pongan de manifiesto con ocasión de los donativos, donaciones y aportaciones a que hace referencia el artículo 17.
Por otra parte, entre las rentas obtenidas por las entidades sin fines lucrativos que el artículo 6 de la Ley 49/2002 declara exentas del Impuesto sobre Sociedades, se encuentran las derivadas de los donativos y donaciones recibidos para colaborar en los fines de la entidad (apartado 1º.a).
La justificación de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles está regulada en el artículo 24 de la Ley 49/2002:
R>a) El número de identificación fiscal y los datos de identificación personal del donante y
f) Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocación de donaciones".
El artículo 6 del Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por el Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre (BOE de 23 de octubre), desarrolla este precepto:
"1. La certificación a la que se hace referencia en el artículo 24 de la Ley 49/2002 deberá contener la siguiente información:
Esta declaración informativa se efectuará en la forma y lugar que determine el Ministro de Hacienda, quien podrá establecer los supuestos en que deberá presentarse en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemáticos".
Por tanto, la entidad consultante deberá expedir la certificación a que hace referencia el artículo 24 de la Ley 49/2002, y el artículo 6 del Reglamento, con el contenido especificado en los citados preceptos. Asimismo, deberá presentar declaración informativa sobre las certificaciones emitidas de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles percibidos durante cada año natural, mediante la presentación del modelo 182, aprobado por Orden HAC/3219/2003, de 14 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 182 de declaración informativa de donativos, donaciones y aportaciones recibidas, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de dicho modelo por soportes directamente legibles por ordenador, y se establecen las condiciones y el procedimiento para su presentación telemática a través de Internet (BOE de 21 de noviembre).
En cuanto a las obligaciones censales de la entidad consultante, no existe ninguna obligación específica en la Ley 49/2002 y en el Reglamento de desarrollo por el hecho de tener la consideración de entidad beneficiaria del mecenazgo, sin perjuicio de lo establecido en la disposición adicional única del Reglamento, donde se introducen las precisiones necesarias para la aplicación del régimen fiscal especial de la Ley 49/2002 a las Entidades Religiosas.
Las deducciones por donativos se recogen en el artículo 69.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (en adelante TRLIRPF), que las configura de la siguiente forma:
"3. Deducciones por donativos.
b) El 10 por ciento de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a las asociaciones declaradas de utilidad pública, no comprendidas en el párrafo anterior".
Por tanto, las aportaciones económicas de los miembros de la entidad consultante para rehabilitar su sede darían derecho a la deducción por donativos (25 por 100 de su importe), sin que la base de las deducciones por donativos, junto con la de la deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial, pueda exceder del 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente, tal como determina el artículo 70.1 del TRLIRPF.
Resolución Vinculante de DGT, V0610-05, 11-04-2005
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 11/04/2005 Núm. Resolución: V0610-05
Resolución Vinculante de DGT, V0530-11, 04-03-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 04/03/2011 Núm. Resolución: V0530-11

References: Resolución 
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 artículo 17
 artículo 23
 artículo 20
 artículo 18
 artículo 23
 artículo 17
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 artículo 6
 artículo 24
 artículo 6
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 Real Decreto 
 artículo 24
 artículo 24
 artículo 6
 artículo 69
 Real Decreto 
 artículo 70

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