Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ryczalty/ilpb1-4511-1-195-16-4-aa
Timestamp: 2017-12-12 04:41:39+00:00

Document:
ILPB1/4511-1-195/16-4/AA | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
ILPB1/4511-1-195/16-4/AAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2016 r. (data wpływu 26 lutego 2016 r.), uzupełnionym w dniu 5 kwietnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych:
w części dotyczącej wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów z wynajmu i dzierżawy sprzętu budowalnego – jest nieprawidłowe,
W dniu 26 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 24 marca 2016 r. znak ILPB1/4511-1-195/16-2/AA na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 30 marca 2016 r., natomiast w dniu 5 kwietnia 2016 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 4 kwietnia 2016 r.).
Wnioskodawca samodzielnie prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od roku 2010. Głównym sektorem działalności są usługi ogólnobudowlane PKD 41.20.Z.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał następujący symbol świadczonych usług PKWiU 41.00.3.
Od przychodów swojej firmy odprowadza podatek w wysokości 5,5%, a także należny podatek VAT. Wnioskodawca planuje zakup sprzętu budowlanego w postaci rusztowań aluminiowych ramowych, a także pomostów wiszących typu PWS, które chce wynajmować innym przedsiębiorcom.
Zakup sprzętu będzie inwestycją, z której firma Wnioskodawcy będzie uzyskiwać przychód z wynajmu, a także z montażu i demontażu.
Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że wynajem i dzierżawa sprzętu budowlanego podlega pod klasyfikacje PKWiU 77.32.
Czy będąc w chwili obecnej przedsiębiorcą prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5% jako wynajmujący sprzęt budowlany (ruchomości) dalej będzie na zasadach ryczałtu w wysokości 5,5%, czy też zmieni się forma opodatkowania przychodów, a także jej stawka...
Jaka będzie stawka w przypadku montażu i demontażu rusztowań, a jak w sytuacji samego wynajmu...
Czy w razie rozbieżności klasyfikacji PKWiU jest możliwość opodatkowania się osobno podatkiem ryczałtowym 5,5% (od wykonywanych usług budowlanych) i osobno 8,5% (od wynajmu, najmu, dzierżawy), czy Wnioskodawca musiałby przejść na jedną stawkę podatku od przychodów...
Czy rozszerzając swoje usługi o wynajem sprzętu Wnioskodawca utraci prawo do ryczałtu w wysokości 5,5% i z tytułu wynajmu sprzętu (windy wiszące budowlane) przejdzie na stawkę ryczałtu 8,5%...
Opis zdarzenia przyszłego oraz treść pytań wynikają z uzupełnienia do wniosku.
Zdaniem Wnioskodawcy, osiągnięcie przychodów z tytułu opisanego powyżej najmu nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, gdyż najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa i inne umowy o podobnym charakterze są wymienione jako przedmiot opodatkowania ryczałtem w art. 6 ust. la „Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”, zaś w załączeniu nr 2 do tej ustawy wyłączone z ryczałtu zostały jedynie usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek. Jeśli zaś chodzi o stawki ryczałtu, to:
czynności wynajmu rusztowań budowlanych wraz z obsługą operatorską np. montażem i demontażem, klasyfikujemy w PKWIU pod symbolem 45.50.10 jako „usługi wynajmu sprzętu budowlanego i do wyburzeń wraz z obsługą operatorską”.
Co oznacza, że można je zaliczyć do robót budowlanych i zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy zastosować stawkę ryczałtu dla robót budowlanych, tj. 5,5%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych:
w części dotyczącej wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów z wynajmu i dzierżawy sprzętu budowalnego jest nieprawidłowe,
Stosownie od treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych - zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy - podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) powołanej ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęć usługi budowlane, czy roboty budowlane. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290).
roboty budowlane - należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego;
budowlę - należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Podstawą do ustalenia wysokości stawek podatkowych należnych od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest zakwalifikowanie wykonywanej działalności według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Od tej klasyfikacji zależna jest wysokość stawki ryczałtu.
Zauważyć przy tym należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ww. ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy. Załącznik nr 2 do ustawy stanowi „Wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług”.
W ww. „Wykazie usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług” pod poz. nr 2 zostały wymienione usługi o symbolu PKWiU 41.00.10.0 o nazwie - Usługi objęte grupowaniem „Budynki mieszkalne”, a w poz. nr 3 pod symbolem PKWiU 41.00.20.0 widnieją - Usługi objęte grupowaniem „Budynki niemieszkalne”.
Natomiast Wnioskodawca uzupełniając wniosek wskazał, że głównym sektorem działalności są usługi ogólnobudowlane sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 41.00.3 - roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków). W załączniku nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, świadczenie usług oznaczonych symbolem PKWiU 41.00.3 nie zostało wymienione, w związku z czym świadczone przez Wnioskodawcę usługi w tym zakresie, również montażu i demontażu rusztowań nie zostały wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Z kolei odnosząc się do usług świadczonych przez Wnioskodawcę usług wynajmu i dzierżawy sprzętu budowlanego, sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 77.32. należy zauważyć, że zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. i) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca dokonał zakupu pomostów wiszących typu PWS, które chce wynajmować innym przedsiębiorcom. Zakup sprzętu będzie inwestycją, z której firma Wnioskodawcy będzie uzyskiwać przychód z wynajmu.
Usługi w zakresie wynajmu sprzętu budowlanego nie zostały wymienione jako wyłączone z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w załączniku nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych.
Jednakże jak wyjaśniono powyżej sekcja F - obiekty budowlane i roboty budowlane nie obejmuje swym zakresem wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32, co oznacza, że usług tych nie można uznać za roboty budowlane. Podane dla usług wynajmu i dzierżawy sprzętu budowlanego grupowanie PKWiU wskazuje, że opisane we wniosku usługi stanowią usługi wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. i) ww. ustawy, dla których przewidziana jest stawka 8,5%.
Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 41.00.3, w tym montaż i demontaż rusztowań, mogą być opodatkowane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%. Natomiast przychody uzyskiwane z wynajmu i dzierżawy sprzętu budowlanego, oznaczonego wg PKWiU 77.32, stanowiącego składnik majątku wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności, również mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
W konsekwencji, jak wskazuje treść złożonego wniosku, wykonywane przez Wnioskodawcę usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie powodują utraty opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.
Wobec powyższego, w odniesieniu do określenia wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w części dotyczącej przychodów z wynajmu i dzierżawy sprzętu budowalnego stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe, natomiast w części dotyczącej określenia wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w przypadku usług budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Ryczałty > ILPB1/4511-1-195/16-4/AA

References: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 6
 art. 12
 art. 5
 art. 6
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 3
 art. 8
 art. 8
 art. 6
 art. 12
 art. 14
 art. 12