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Timestamp: 2018-06-25 19:48:33+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1865-15, 15-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1865-15 de 15 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1865-15
LIS Ley 27/2014 art. 11 y 16
Si los gastos financieros reconocidos en cada ejercicio, y que tienen como origen un ingreso financiero declarado y por el que se tributó en 2009, consecuencia de la aprobación de la espera concursal, están limitados en la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
La entidad consultante fue declarada en concurso de acreedores en 2009, acordándose una quita y espera.
Consecuencia del reconocimiento contable de los efectos del concurso, la entidad consultante declaró como ingreso la parte condonada por los acreedores (quita) y reconoció un ingreso financiero derivado de la espera concursal, por diferencia entre el valor actual de los flujos de efectivo y el valor nominal de la deuda.
Asimismo, en aplicación de las normas contables, reconoce como gasto financiero en cada ejercicio, consecuencia de dicha actualización y del cumplimiento del convenio, la diferencia entre el importe satisfecho y el valor en contabilidad de la deuda satisfecha.
En primer lugar, el artículo 11.13 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS en adelante), de aplicación a los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2015, dispone que:
Puesto que en el presente caso el convenio de acreedores fue aprobado en el año 2009, no sería aplicable este criterio de imputación temporal. En consecuencia, el ingreso derivado del registro contable de las quitas y esperas del procedimiento concursal, se debió integrar en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio en que tuviera lugar la aprobación judicial del convenio en virtud del cual se reconocen dichas quitas y esperas (2009).
En cuanto al tratamiento de los gastos financieros devengados en relación a los créditos que se hayan visto afectados por una quita o espera en el concurso, el artículo 16 de la LIS dispone:
El concepto de los gastos financieros, a efectos de lo dispuesto en el artículo 16 de la LIS, viene recogido en la Resolución de 16 de julio de 2012, de la Dirección General de Tributos, en relación con la limitación en la deducibilidad de gastos financieros en el Impuesto sobre Sociedades:
Los gastos derivados de los créditos que se hayan visto afectados por una quita o espera en el concurso, en la medida en que estan relacionados con el endeudamiento empresarial, tienen la consideración de gastos financieros a los efectos de la aplicación de la limitación que establece el artículo 16 de la LIS. Adicionalmente, la deducibilidad de los gastos financieros dependerá del cumplimiento de las condiciones legalmente establecidas, en términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental.
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 24/01/2017 Núm. Resolución: V0165-17

References: Resolución 
 artículo 11
 artículo 16
 artículo 16
 Resolución 
 artículo 16