Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0114-kdip1-1-4012-273-2018-1-dg
Timestamp: 2019-03-22 10:00:52+00:00

Document:
♦ › Stawki podatku › 0114-KDIP1-1.4012.273.2018.1.DG
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% do sprzedaży smoczków dla dzieci – jest prawidłowe.
W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% do sprzedaży smoczków dla dzieci.
Spółka z o.o. (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”).
Spółka prowadzi działalność handlową, między innymi w zakresie dystrybucji artykułów higienicznych. W ramach swojej działalności Spółka dokonuje dostawy towarów w postaci smoczków dla niemowląt i małych dzieci o nazwie handlowej „ Smoczek P” lub „ Smoczek S”(dalej jako: „Towar”).
Towar jest wykonany z tworzyw sztucznych: elastomeru termoplastycznego (smoczek) oraz polietylenu HD (nakrętka do smoczka).
Towar to produkt z kategorii artykułów dla niemowląt i małych dzieci. Towar nie jest zarejestrowany jako wyrób medyczny, ale znajduje on zastosowanie do podawania preparatów dla niemowląt i małych dzieci w tym żywności specjalnego przeznaczenia medycznego, szczególnie na oddziałach szpitalnych.
Wnioskodawca wskazuje, że nie ma możliwości określenia czy dany smoczek będzie wykorzystywany do postępowania dietetycznego w przypadku choroby, zaburzenia lub schorzenia, których dotyczy zamierzone zastosowanie żywności specjalnego przeznaczenia medycznego czy do żywienia zdrowego dziecka lub niemowlęcia.
W związku z dokonywaniem odpłatnej dostawy Towaru, Spółka jest zobowiązana m.in. do określenia dla sprzedawanego Towaru prawidłowej stawki podatku od towarów i usług. Mając na uwadze powyższe, Spółka zwraca się z zapytaniem do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o rozstrzygnięcie w zakresie prawidłowej stawki VAT dla Towaru.
Czy dokonując odpłatnej dostawy Towaru na terytorium Polski (tj. dostawy krajowej) Spółka będzie uprawniona do zastosowania do tej czynności obniżonej stawki VAT wynoszącej 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT oraz poz. 107a załącznika nr 3 do ustawy o VAT?
Zdaniem Spółki, ponieważ Towar został wymieniony w pozycji 107a załącznika Nr 3 do ustawy o VAT, jego odpłatna dostawa krajowa będzie podlegała opodatkowaniu obniżoną stawką VAT, która na postawie przepisów art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT oraz poz. 107a załącznika nr 3 do ustawy o VAT wynosi 8%.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Według natomiast art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Stosownie do przepisu art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Należy zaznaczyć, że zarówno w przepisach ustawy, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku w stosunku do niektórych czynności. I tak, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Podsumowując, zgodnie z przywołanymi powyżej przepisami ustawy o VAT dostawa krajowa towarów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT podlega opodatkowaniu stawką 8% VAT.
Zauważyć należy, że przepisy ustawy o VAT oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych w niektórych przypadkach odwołują się do klasyfikacji statystycznych, w innych natomiast posługują się dokładnym opisem towaru lub usługi.
Ponadto, w poz. 107a załącznika nr 3 do ustawy o VAT, zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką 7% (obecnie 8%), wskazana została grupa towarów identyfikowana bez względu na symbol PKWiU obejmująca „Smoczki dla niemowląt i dzieci, w szczególności przeznaczone do celów medycznych”.
Wskazać należy, że w odniesieniu do grupy towarów wskazanych w poz. 107a załącznika nr 3 do ustawy o VAT ustawodawca nie posłużył się klasyfikacją PKWiU w celu ich identyfikacji. Wnioskując a contrario do normy wynikającej z art. 5a ustawy o VAT, przedmiotowy zabieg legislacyjny oznacza, że towary wskazane w poz. 107a złącznika nr 3 do ustawy o VAT należy identyfikować posługując się opisem zawartym w załączniku do ustawy, a klasyfikacja statystyczna tych towarów nie ma znaczenia.
Opis ten wskazuje, że chodzi o smoczki przeznaczone dla niemowląt i dzieci (w tym małych dzieci). Jednocześnie użyte w poz. 107a złącznika nr 3 do ustawy o VAT sformułowanie „w szczególności przeznaczone do celów medycznych” wskazuje, że pozycja ta obejmuje zarówno smoczki przeznaczone do celów medycznych jak i te, które do celów medycznych przeznaczone nie są. Powyższy wniosek wynika również z uzasadnienia projektu ustawy nowelizującej zmieniającej ustawę o VAT z dniem 19 stycznia 2018 r. (ustawa z dnia 14 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, Dz. U. z 2018 r. poz. 86), w którym wskazano, iż: „(...) ze względu na praktyczne problemy różnicowania stawki w zależności od tego, czy dany smoczek jest wykorzystywany przez chore dziecko lub niemowlę (matkę) albo zdrowe, zasadne jest objęcie całej tej grupy towarów obniżoną stawką podatku”.
Jak Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, Towar będący przedmiotem odpłatnej dostawy to smoczki przeznaczone dla niemowląt i małych dzieci. Przedmiotowe smoczki znajdują szerokie zastosowanie praktyczne, którego Spółka nie jest w stanie przewidzieć w momencie dokonywania dostawy. Klasyfikacja statystyczna Towaru nie ma przy tym znaczenia dla oceny czy mieści się on w pozycji 107a załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Mając zatem na uwadze treść art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 oraz poz. 107a załącznika nr 3 do ustawy o VAT, Spółka stoi na stanowisku, że do dostawy Towaru na terenie kraju znajdzie zastosowanie obniżona (obecnie 8%) stawka VAT.
Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym jest uprawniona do zastosowania preferencyjnej (wynoszącej obecnie 8%) stawki podatku VAT do czynności dostawy krajowej Towaru.
0114-KDIP1-1.4012.273.2018.1.DG

References: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 5
 art. 41
 art. 146