Source: https://www.behounek.eu/news/kontrolni-hlaseni/
Timestamp: 2018-07-23 11:23:37+00:00

Document:
KONTROLNÍ HLÁŠENÍ :: Ing. Pavel Běhounek
Ing Pavel Běhounek daňový poradce > KONTROLNÍ HLÁŠENÍ
Právní úprava kontrolního hlášení byla do zákona o DPH zavedena na konci roku 2014 novelou č. 360/2014 Sb., a to s účinností od 1.1.2016. Novela zákona o DPH od 29.7.2016 přinesla změnu ve lhůtě pro podávání následného kontrolního hlášení po výzvě správce daně a dílčí změny pokut souvisejících s kontrolním hlášení; kontrolního hlášení (konkrétně oddílu A.2) se týká uplatnění reverse charge při nákupu zboží v ČR od osoby v ČR neusazené, který se v tomto případě začal uplatňovat od 29.7.2016 - podrobně se změnami v DPH od 29.7.2016 zabývá PODROBNÝ KOMENTÁŘ, který nabízíme za symbolickou cenu 40 Kč + DPH, nebo si můžete zdarma a bez registrace stáhnout zkrácenou verzi tohoto komentáře, kterou jsme registrovaným návštěvníkům těchto stránek rozeslali dne 23.8.2016 - KE STAŽENÍ ZDE.
V únoru 2017 byly Ústavním soudem (nález sp. zn. Pl. ÚS 32/15, ve Sbírce zákonů vyhlášen 15.2.2017 pod č. 40/2017 Sb.) zrušena v zákoně o dph dvě ustanovení týkající se kontlního hlášení. Ústavní soud shledal jako protiústavní tato dvě ustanovení:
§ 101d odst. 1, které ukládá plátci povinnost uvést v kontrolním hlášení „předepsané údaje potřebné pro správu daně“. Konkrétní údaje, které jsou obsahem kontrolního hlášení, však nejsou stanoveny zákonem, ale stanovuje je finanční správa. Uvedené ustanovení bylo ÚS zrušeno k 31.12.2017 a od 1.1.2018 bude nahrazeno úpravou, která je součástí zákona č. 371/2017 Sb. (doprovodný zákon k novému zákonu o platebním styku). Nová právní úprava účinná od 1.1.2018 pro plátce daně nebude znamenat žádnou věcnou změnu.
§ 101g odst. 5, podle kterého mohla být výzva k podání kontrolního hlášení (posílaná e-mailem) považována za doručenou okamžikem odeslání správcem daně. Tuto úpravu nález Ústavního soudu zrušil již k datu vyhlášení ve Sbírce zákonů, tj. k 15.2.2017.
Zákon o DPH upravuje kontrolní hlášení v § 101c až 101i, např. jde o:
frekvenci podávání daňového přiznání
právnické osoby vždy měsíčně (i když jsou čtvrtletní plátci dph),
fyzické osoby měsíčně nebo čtvrtletně (podle zdaňovacího období).
povinnost podávat kontrolní hlášení výhradně elektronicky,
lhůty pro podávání kontrolního hlášení (do 25. dne následujícího měsíce při měsíční frekvenci podávání resp. do 25. dne po uplynutí kalendářního čtvrtletí při čtvrtletní frekvenci podávání),
lhůty pro podávání následného kontrolního hlášení po výzvě správce daně (původně do 5 kalendářních dn§ od doručení výzvy, od 29.7.2016 do 5 pracovních dnů od doručení výzvy),
pokuty související s neplněním povinností ve věci kontrolního hlášení (např. 10 tis. Kč pro případ podání kontrolního hlášení na základě výzvy finančního úřadu – tato pokuta bude uložena např. i v případě, kdy bude kontrolní hlášení sice podáno, ale ne ve správném formátu nebo struktuře a bude proto neúčinné),
opožděné podání řádného kontrolního hlášení (byť o jedinou sekundu po půlnoci 25. dne příslušného kalendářního měsíce; pokud 25. den nepřipadá na pracovní den, tak po půlnoci následujícího pracovního dne) zákon o DPH spojuje s pokutou 1 tis. Kč. Od 29.7.2016 lze jedenkrát ročně beztrestně opožděně podat řádné kontrolní hlášení - uvedená tisícová pokuta nebude vyměřena,
opožděné podání následného kontrolního hlášení podávaného na základě výzvy správce daně je pokutováno částkou 30 tis. Kč. Od 29.7.2016 lze žádat o prominutí této a některých dalších pokut, ale jen při splnění velice tvrdých podmínek uvedených v pokynu Generálního Finančního ředitelství pokyn D-29 - od 6.3.2017 došlo k rozšíření důvodů pro prominutí pokut za pozdní podání kontrolního hlášení (viz samostatný příspěvek).
Podrobně Vás problematikou provede ZVUKOVÁ NAHRÁVKA PŘEDNÁŠKY KONTROLNÍ HLÁŠENÍ A DALŠÍ NOVÉ POVINNOSTI 2016 tuto nahrávku můžete získat zdarma jako bonus ke ZVUKOVÉ NAHRÁVCE PŘEDNÁŠKY DPH 2017/2018 - PROBLÉMY BĚŽNÉ PRAXE z 22.10.2017.
Vzor formuláře kontrolního hlášení ze 7.12.2015 je ke stažení ZDE (k 16.8.2016 došlo ke změně nadpisu oddílu A.2, ve kterém se od 29.7.2016 vykazuje i pořízení zboží v ČR od osoby neusazené v ČR a neregistrované v ČR k dani podle § 108 odst. 1 písm. d), od 1.7.2017 došlo k rozšíření kódů režimu přensení daňové povinnosti vyplňovaných v části A.1 resp. B.1 kontrolního hlášení v návaznosti na rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti od 1.7.2017 novelou č. 170/2017 Sb.). Ukázka vyplnění kontrolního hlášení (včetně jeho odeslání) je dostupná ZDE. Oblast evidence čísel přijatých daňových dokladů a jejich variabilných symbolů na příkladech vysvětluje samostatný materiál dostupný zdarma ZDE. K problematice kontrolního hlášení Finanční správa zveřejnila soubor otázek a odpovědí, ke kterému jsme pro Vás připravili přehledný doplněk těchto otázek a odpovědí ze dne 4.2.2016 týkajísí se vykazování údajů ze splátkových a platebních kalendářů.
Podrobnosti ke kontrolnímu hlášení jsou zveřejněny na stránkách Finanční správy - např. se jedná o Pokyny k vyplnění kontrolního hlášení aktualizované 16.6.2017 nebo o materiál Jak na podání kontrolního hlášení ze dne 13.4.2016.
Kontrolní hlášení má tuto strukturu:
část A - plnění, u kterých je plátce povinen přiznat daň a uskutečněná plnění v režimu přenesení daňové povinnosti:
A.1 uskutečněná plnění v režimu přenesení daňové povinnosti (výpis dle § 92a se od roku 2016 nepodává) – uváděná na řádku 25 přiznání
A.2 – pořízení zboží z JČS, přijetí služby z JČS ži ze třetí země, pořízení nového dopravního prostředku a od 29.7.2016 pořízení zboží v ČR od osoby neusazené v ČR a neregistrované v ČR k dani
A.3 – zvláštní režim pro investiční zlato
A.4 - uskutečněná plnění v ČR s DPH na výstupu nad 10 tis. Kč
A.5 - uskutečněná plnění v ČR s DPH na výstupu do 10 tis. Kč a bez povinnosti vystavit daňový doklad (souhrnně). Zde budou uváděna plnění:
do 10 tis. Kč včetně DPH poskytnutá plátcům (nezávisle na tom, zda bude vystaven zjednodušený daňový doklad, anebo daňový doklad se všemi náležitostmi, tj. s označením odběratele)
nezávisle na hodnotě plnění, pokud odběratel nevystupuje jako osoba povinná k dani - tedy i plnění nad 10 tis. včetně DPH, pokud není vystaven daňový doklad
část B pro odpočet daně:
B.1 přijatá plnění v režimu přenesení daňové povinnosti (výpis dle § 92a se od roku 2015 nepodává) – uváděná na řádcích 10 či 11 přiznání
B.2 – „klasický“ odpočet „českých“ plnění z řádků 40 a 41 (doklady nad 10 tis. Kč)
B.3 – „klasický“ odpočet „českých“ plnění z řádků 40 a 41 ze zjednodušených daňových dokladů (souhrnně). Zde bude vykázáno přijaté plnění i v případě, kdy je na plnění do 10 tis. Kč včetně DPH vystaven daňový doklad se všemi náležitostmi (tedy i s označením odběratele a nejde tudíž o zjednodušený daňový doklad).
Obdobně jako dříve u výpisu dle § 92a (ten se již počínaje obdobím leden 2016 resp. 1. čtvrteltí 2016 nepodává – příslušné údaje jsou součástí kontrolního hlášení) platí zásada jedno plnění = jeden řádek kontrolního hlášení (kromě uskutečněných a přijatých plnění do 10 tis. Kč či bez povinnosti vystavit daňový doklad). Uváděné údaje:
DIČ odběratele či dodavatele, VAT dodavatele
evidenční číslo daňového dokladu (v případě přijatých plnění vykazovaných v části B.2 se jedná o evidenční číslo daňového dokladu, tedy o evidenční číslo přidělené dodavetelem, nikoli číslo, pod kterým odběratel doklad eviduje ve svém účetnictví)
datum uskutečnění plnění či povinnosti přiznat daň
základ daně a daň (v členění dle jednotlivých sazeb DPH)
u plnění v režimu přenesení daňové povinnosti se uvádí kódy jednotlivých druhů plnění (obdobně jako tomu bylo u výpisu dle § 92a podávaného naposledy za období 2015), v návaznosti na změny v DPH daňovým balíčkem č. 170/2017 Sb. se počínaje obdobím od 1.7.2017 nově používají tyto nové kódy:
Údaje z každé faktury vystavené pro jiného plátce jsou tedy uváděny na samostatném řádku kontrolního hlášení, jde-li o faktury přesahující (včetně daně) částku 10 tis. Kč. Níže uvedená tabulka ukazuje, jak se do kontrolního hlášení za říjen 2017 u plátce CZ1234567 promítne např.:
plnění uskutečněné pro plátce s DIČ: CZ2345678
na plnění bude vystavena faktura č.: TU-20170067
s datem povinnosti přiznat daň (tímto datem může být datum uskutečnění zdanitelného plnění nebo datum přijetí platby, předchází-li uskutečnění zdanitelného plnění): 5.10.2017
se základem daně 10.000,- Kč a s daní 2.100,-Kč
ve standardním režimu (nejde o zvláštní režim pro cestovní službu podle § 89 zákona o DPH ani o zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi podle § 90), jde tedy o běžné plnění vykazované s kódem 0)
nejde o opravu daně podle § 44 zákona o DPH?
Plátce uvede příslušné údaje z poskytnutého plnění do části A.4 kontrolního hlášení. Uvede tedy DIČ odběratele, číslo daňového dokladu, datum uskutečnění, základ daně a daň.
Číslo řádku DIČ odběratele* Ev. číslo daňového dokladu Den povinnosti přiznat daň Základ daně 1 (základní sazba DPH) Daň 1 (základní sazba DPH)
1 CZ 2345678 TU-20170067
* CZ je v kontrolním hlášení automaticky předvyplněno.
Základy daně a odpovídající daně pro první a druhou sníženou sazbu daně Kód režimu plnění § 44 ZDPH
0 - běžné plnění N
Dále uvedená tabulka ukazuje, jak se předchozí plnění promítne do kontrolního hlášení odběratele za období, za které uplatní odpočet daně z tohoto plnění – nejdříve tedy do kontrolního hlášení za říjen 2017 (bude-li odpočet daně uplatněn za toto období), ale třeba až do kontrolního hlášení za březen 2018, bude-li odpočet uplatněn až za období březen 2018.
Plátce uvede příslušné údaje z přijatého plnění do části B.2 kontrolního hlášení. Uvede tedy DIČ dodavatele, číslo daňového dokladu, datum uskutečnění, základ daně a daň. Zároveň uvede, zda byl u uvedeného plnění proveden odpočet v poměrné výši (např. při pořízení majetku užívaného i pro soukromé účely); krácení odpočtu (z důvodu koeficientu) se v kontrolním hlášení nezohledňuje.
Číslo řádku DIČ dodavatele Ev. číslo daňového dokladu Den povinnosti přiznat daň Základ daně 1 (základní sazba DPH)
(základní sazba DPH
8 CZ 2345678 TU-20170067
10000,00 2100,00
Základy daně a odpovídající daně pro první a druhou sníženou sazbu daně Použit poměr § 44 ZDPH
Údaje z daňových dokladů do 10 tis. Kč včetně daně se do kontrolního hlášení uvádí souhrnně, tedy bez uvádění čísla faktury, data povinnosti přiznat daň a bez identifikace odběratele (v kontrolním hlášení dodavatele) resp. bez identifikace dodavatele (v kontrolním hlášení odběratele).
Důležité je, že kontrolní hlášení se sestavuje v návaznosti na uplatnění odpočtu daně v daňovém přiznání – byl-li např. uplatněn odpočet daně z plnění uskutečněného v říjnu 2017 až za listopad 2017 (např. z toho důvodu, že doklad došel až v listopadu 2017), vykázal toto plnění dodavatel v kontrolním hlášení za říjen 2017 a odběratel v kontrolním hlášení za listopad 2017 (musel však u tohoto plnění uvést lednové datum povinnosti přiznat daň). Účetní systémy je proto nutné nastavit tak, aby v nich mohl být u přijatých daňových dokladů zadán jak den povinnosti přiznat daň (tento den se objeví v kontrolním hlášení), tak den pro uplatnění odpočtu daně (podle tohoto data bude doklad zahrnut do příslušného období daňového přiznání a kontrolního hlášení).
V souvislosti se zavedením kontrolního hlášení byla k 1.1.2016 novelizována vyhláška č. 194/2009 Sb. a byl tak navýšen limit pro zprávy odesílané prostřednictvím datových schránek z 10 na 20 MB.
K vykazování provizí ze stravenek Sodexo v kontrolním hlášení tato společnost připravila samostatný návod.

References: soud 

§ 101
 zákona č. 371

§ 101
 § 101
 § 108
 § 92
 § 92
 § 92
 § 92
 § 89
 § 90
 § 44
 § 44
 § 44