Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-dozywocia/1061-iptpb2-4511-63-2016-1-mg
Timestamp: 2017-09-24 19:34:06+00:00

Document:
Czy w umowie o dożywocie możliwe jest określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy, a w konsekwencji czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych od przekazania w ramach umowy dożywocia nieruchomości, od nabycia których nie minęło 5 lat?
1061-IPTPB2.4511.63.2016.1.MGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2016 r. (data wpływu 7 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy dożywocia – jest prawidłowe.
W dniu 7 stycznia 2016 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy dożywocia.
Przy piśmie z dnia 19 stycznia 2016 r., nr IBPB-2-2/4511-19/16/NG, stosownie do art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) powyższy wniosek został przekazany, celem załatwienia zgodnie z właściwością, do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 25 stycznia 2016 r.).
W przyszłości Wnioskodawca wraz z żoną, zamierzają zawrzeć umowę dożywocia, w wyniku której nastąpi przeniesienie własności należącej do Nich nieruchomości na syna, w zamian za dożywotnią opiekę nad Wnioskodawcą i Jego żoną. Dwie z pośród przedmiotowych nieruchomości zostały zakupione w okresie krótszym niż 5 lat. Według Wnioskodawcy, wartość dożywotniej opieki nad Nim i Jego żoną jest niemożliwa do wyceny, zatem nie można określić wartości przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy, co w konsekwencji uniemożliwia naliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czy w umowie o dożywocie możliwe jest określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy, a w konsekwencji czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych od przekazania w ramach umowy dożywocia nieruchomości, od nabycia których nie minęło 5 lat...
Zdaniem Wnioskodawcy, w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest regulacji określającej podstawę opodatkowania w przypadku umowy dożywocia. Wnioskodawca twierdzi, że sprawa ta do 2014 r. była traktowana w orzecznictwie niejednolicie, a sytuacja taka istniała do uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego w składzie 7 sędziów z dnia 17 listopada 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że w ww. uchwale przy umowie dożywocia przychód pojawia się po stronie oferującej mieszkanie, jednak nie da się go określić. W tej sytuacji nie można także określić wysokości podatku. Według Wnioskodawcy, oznacza to w konsekwencji zwolnienie z opodatkowania tej transakcji, w tym również w zakresie przekazania własności nieruchomości, od zakupu której nie minęło 5 lat. Wnioskodawca wskazuje, że takie stanowisko przyjął też Minister Finansów w interpretacjach zmieniających dotychczasowe wykładnie tj. z dnia 2 września 2015 r., nr DD9.8222.2.152.2015.JQP oraz z dnia 28 sierpnia 2015 r., nr DD9.8222.2.83.2015.JQP.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wraz z żoną chce przekazać należące do Nich nieruchomości swojemu synowi w ramach umowy dożywocia.
Okolicznością, którą należy w przedmiotowej sprawie rozważyć jest zatem ustalenie, czy zawarcie przez Wnioskodawcę umowy dożywocia dotyczącej nieruchomości stanowiących własność Jego i żony, jest odpłatnym zbyciem, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl art. 19 i art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W kwestii określenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w drodze umowy dożywocia – Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 17 listopada 2014 r. podjął uchwałę sygn. akt II FPS 4/14, następującej treści: „W przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, z późn. zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy”.
W konsekwencji, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz uchwałę NSA z dnia 17 listopada 2014 r., sygn. akt II FPS 4/14, stwierdzić należy, że w związku z dokonaniem przez Wnioskodawcę czynności zbycia nieruchomości w drodze umowy dożywocia przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i ust. 3 tej ustawy. Przy czym pogląd Wnioskodawcy o istnieniu zwolnienia podatkowego w kwestii będącej własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego jest błędny, gdyż przeniesienie nieruchomości w drodze umowy dożywocia jest źródłem przychodu (co wyżej uzasadniono), nie ma natomiast możliwości określenia podstawy opodatkowania z tego tytułu. Skoro więc w ww. umowie nie jest możliwie określenie podstawy opodatkowania, oznacza to, że po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, a także nie powstanie obowiązek zapłaty tego podatku.
Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek zainteresowanego wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacja indywidualna wywiera skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego jest skierowana. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie dotyczy żony Wnioskodawcy.
ITPP3/4512-97/16/AB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa dożywocia > 1061-IPTPB2.4511.63.2016.1.MG

References: art. 10
 art. 19
 art. 14
 art. 170
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 14