Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-statutowe/itpb3-423-473-14-kk
Timestamp: 2017-09-23 03:43:33+00:00

Document:
Czy nadwyżka zebranych środków nad poniesionymi kosztami będzie podlegała zwolnieniu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 dochodowym od osób prawnych w sytuacji, gdy zostanie ona przeznaczona na inny cel, niż wymieniony w projekcie (opisanym na portalu crowdfunding’owym), a związany z realizacją filmu?
ITPB3/423-473/14/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2014 r. (data wpływu 8 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy - jest prawidłowe.
W dniu 8 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
Fundacja zamierza zbierać pieniądze na wyprodukowanie pełnometrażowego filmu fabularnego w drodze tzw. crowdfunding’u poprzez jeden z portali zajmujących się takimi akcjami. Zgodnie z art. 3 statutu Fundacji do jej działań statutowych należy wspieranie idei wszechstronnego rozwoju społeczeństwa polskiego, a zwłaszcza świadomości obywatelskiej, działalności społecznej, informacyjnej, kulturalnej, naukowej i oświatowej na rzecz rozwoju i tworzenia społeczeństwa obywatelskiego w Polsce, zbliżenia kultur, narodów i państw Europy a w szczególności Basenu Morza ... oraz propagowanie zasad społecznej odpowiedzialności biznesu.
Działanie jest następujące: Fundacja zgłasza się do portalu i zamieszcza na nim swoje ogłoszenie ważne przez określony czas, jeśli znajdzie darczyńców - Ci wpłacają na konto portalu określone kwoty na realizację projektu, a następnie - jeśli zebrana zostanie w oznaczonym czasie założona na początku suma lub suma wyższa od oczekiwanej - Fundacja otrzymuje ją po potrąceniu przez portal prowizji. Jeśli nie, ogłoszenie jest zamykane, a Fundacja nie otrzymuje niczego.
Darczyńcy - internauci z kraju i zagranicy wpłacają różne kwoty na konto portalu. Darczyńcy w zamian za wpłacone kwoty otrzymują mniej lub bardziej symboliczne świadczenia, uzależnione od wysokości wpłat.
Wpłacone w ten sposób pieniądze przeznaczone zostaną na:
wynajem profesjonalnego sprzętu filmowego: kamer i obiektywów filmowych oświetlenie kinoflo, wyładunki, agregaty, kran kamerowy, oktocopter;
zakup sprzętu dźwiękowego - tyczki, miksery, mikrofony;
wydatku pionu aktorskiego, operatorskiego, dźwiękowego, make-up, statystów;
scenografię, zgody, transport, nocleg, prąd;
postprodukcję - montaż - udźwiękowienie, prawa do muzyki, koloryzacja.
Czy nadwyżka zebranych środków nad poniesionymi kosztami będzie podlegała zwolnieniu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 dochodowym od osób prawnych w sytuacji, gdy zostanie ona przeznaczona na inny cel, niż wymieniony w projekcie (opisanym na portalu crowdfunding’owym), a związany z realizacją filmu...
W opinii Fundacji, w przypadku gdy kwota zebrana na realizację zamierzonego celu- wyprodukowanie filmu fabularnego, po potrąceniu kosztów związanych z realizacją tego celu (wymienionych w poz. 68 niniejszego wniosku) będzie wyższa niż poniesione koszty i zostanie przeznaczona na inne cele związane z realizacją zamierzonego zadania będzie ona podlegała zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody podatników, (z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1c - pozostającym bez znaczenia dla zaistniałego stanu faktycznego), których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego przeznaczone na te cele. Nie ulega wątpliwości, że produkcja filmu fabularnego - jako działalność na cele kulturalne całkowicie wypełnia cele wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a więc zwolnienie będzie miało zastosowanie.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 1991 r. Nr 46, poz. 203 z późn. zm.) fundacje mogą być ustanowione dla realizacji zgodnych z interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, takich jak ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska i opieka nad zabytkami. Powołując fundację fundator - stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy - m.in. określa cele, zasady, formy i zakres działalności fundacji.
Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm.) jako podmioty, które są zwolnione od podatku. Z uwagi na powyższe należy wskazać, że fundacje, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.
realizacja konkretnych zadań jedno - lub wielokrotnych.
Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania tym podatkiem jest – z zastrzeżeniem wypadków, o których mowa w art. 21 i 22 - dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został on osiągnięty. Podstawę opodatkowania stanowi natomiast dochód ustalony zgodnie z zasadami określonymi w art. 7 albo w art. 7a ust. 1 tej ustawy po odliczeniu wartości wskazanych w art. 18 ust. 1.
Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika zatem wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.
Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik, mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie przeznaczy.
Z punktu widzenia przedmiotu wniosku zauważyć należy, że istotą podniesionego problemu interpretacyjnego jest zagadnienie, które dotyczy rozstrzygnięcia, czy dochody Fundacji w części przeznaczonej na działalność statutową mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem istotnym jest rozstrzygnięcie, czy wskazane w przedmiotowym wniosku cele statutowe są tożsame z celami statutowymi preferowanymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W związku z powyższym wskazać należy, że organy podatkowe sprawdzając, czy spełniony został warunek wyłączenia dochodów z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uprawnione są jedynie do badania treści celów statutowych oraz treści przepisu warunkującego zwolnienie podatkowe.
W związku z tym, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są wyjątkiem, istotnym odstępstwem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej) nie można w tym zakresie stosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego na pokrywanie wydatków związanych z całokształtem działalności podmiotów. Zatem, wydatkowanie dochodu na inne cele niż wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub na nabycie środków trwałych niesłużących bezpośrednio realizacji celów, o których w nim mowa, nie może być objęte przedmiotowo zwolnieniem.
Z okoliczności przestawionych we wniosku wynika, że do jej działań statutowych należy wspieranie idei wszechstronnego rozwoju społeczeństwa polskiego, a zwłaszcza świadomości obywatelskiej, działalności społecznej, informacyjnej, kulturalnej, naukowej i oświatowej na rzecz rozwoju i tworzenia społeczeństwa obywatelskiego w Polsce, zbliżenia kultur, narodów i państw Europy a w szczególności Basenu Morza ... oraz propagowanie zasad społecznej odpowiedzialności biznesu. Fundacja zamierza zbierać pieniądze na wyprodukowanie pełnometrażowego filmu fabularnego w drodze tzw. crowdfunding’u poprzez jeden z portali zajmujących się takimi akcjami.
Dokonując kwalifikacji wyżej podanych celów statutowych Fundacji w kontekście realizacji zadania jakim będzie produkcja pełnometrażowego filmu fabularnego pod kątem możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego i zestawiając te cele z celami określonymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej, należy zauważyć, że cele te pod względem ich charakteru najbardziej zbliżone są do celów, które ustawodawca określił jako działalność kulturalną.
Przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia działalności kulturalnej jak również samego pojęcia kultury. W tym zakresie należy odnieść się zatem do znaczenia pojęcia kultury funkcjonującego w języku potocznym. Tak pojmowane pojęcie kultury jest wprawdzie wieloznaczne, jednakże najczęściej poprzez kulturę rozumie się całokształt duchowego i materialnego dorobku społeczności, obejmujący całość jej dziejów bądź określoną epokę (I. Kamińska-Szmaj (red.), Milenijny Słownik Wyrazów Obcych, Wydawnictwo Europa 2005,). W zakresie tego pojęcia wyróżnić można kulturę duchową obejmującą wiedzę, literaturę i wszelkiego rodzaju piśmiennictwo oraz sztukę, w tym sztuki plastyczne, teatr, muzykę i film.
Przytoczyć w tym miejscu można również wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 9 lipca 2014 r. sygn. akt I SA/Op 263/14, w którym wskazano: Organ prawidłowo w tym zakresie posiłkował się znaczeniem językowym nadanym pojęciu "kultura", bowiem wobec braku definicji tego terminu w ustawie takie działanie jest dopuszczalne. Sąd podziela w tym zakresie stanowisko organu, że w realiach rozpatrywanej sprawy Stowarzyszenie nie wykazało związku przyczynowo skutkowego między poniesionymi wydatkami a realizacją celów w zakresie kultury, rozumianej jako "całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania" (Encyklopedia Popularna PWN, wydanie dwudzieste drugie, Warszawa 1992 r., s. 422).
Nie ulega zatem wątpliwości, że pojęcie kultury może również obejmować swym zakresem film. W konsekwencji, działalność polegająca na produkcji pełnometrażowego filmu fabularnego stanowi działalność kulturalną.
Odnosząc się zatem do celów statutowych wskazanych w treści przedmiotowego wniosku w kontekście konkretnego działania (produkcja filmu) jakie planuje zrealizować Fundacja stwierdzić należy, że cele te mogą nosić znamiona celów wskazanych przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej, w szczególności w zakresie działalności kulturalnej.
Reasumując, nadwyżka uzyskanych w celu realizacji opisanego zadania - produkcji pełnometrażowego filmu fabularnego - środków nad poniesionymi kosztami, będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych o ile cel na jaki zostanie przeznaczona będzie pokrywał się z celami statutowymi Fundacji.
W związku z tym zaakcentować należy, że - jak już wskazano uprzednio - organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu. Wobec tego precyzyjne określenie tych celów, dla realizacji których dana osoba prawna została powołana jest istotne dlatego, że nie mogą być one ustalane przez organy podatkowe w drodze wykładni postanowień statutu, ponieważ nie są do tego upoważnione. Sposób sformułowania celów statutowych wskazanych przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym nie odzwierciedla wprost celów statutowych preferowanych przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Analizowanie, czy niejako w celach tych mieszczą się również inne zadania, czy cele, których nie preferuje ustawodawca, nie należy jednak do zadań, czy kompetencji organu, ponieważ nie jest on do tego uprawniony. Jeżeli więc wśród celów statutowych Jednostki, znajdować będą się również cele, które nie będą pokrywać się z celami wskazanymi przez ustawodawcę, a w szczególności z celami statutowymi w zakresie działalności kulturalnej, a zadania wskazane w postawionym przez Fundację pytaniu nie będą wiązały się bezpośrednio z realizacją celów statutowych preferowanych przez ustawodawcę, lecz z tymi pozostałymi celami, dochody w części przeznaczonej na te zadania nie będą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w analizowanym art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
Podkreślić równocześnie należy, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym powinna być interpretowana ściśle. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.
IBPP1/443-917/14/LSz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele statutowe > ITPB3/423-473/14/KK

References: art. 17
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 3
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 1
 art. 5
 art. 6
 art. 7
 art. 21
 art. 7
 art. 7
 art. 18
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17