Source: https://es.scribd.com/doc/49426765/IMPUESTOS-DEPARTAMENTALES-Y-MUNICIPALES-EN-COLOMBIA
Timestamp: 2016-10-26 15:29:13+00:00

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ÌNTRODUCCÌÓN 5 1 GENERALÌDADES DE LA ÌNVESTÌGACÌÓN 7 1.1 ESTADO DEL ARTE 7 1. PROBLEMA DE ÌNVESTÌGACÌÓN 8 1.3 OBJETÌVOS 10 1.3.1 Objetivo general 10 1.3. Objetivos específicos 10 1.4 JUSTÌFÌCACÌÓN 11 MARCO TEÓRÌCO 13 3 ESTATUTO ORGÁNÌCO DEL PRESUPUESTO 1 4 ÌMPUESTOS DEPARTAMENTALES Y MUNÌCÌPALES EN COLOMBÌA 3 4.1 DEFÌNÌCÌÓN 3 4. CARACTERÌSTÌCAS DE LOS ÌMPUESTOS 33 4.3 DÌFERENCÌAS ENTRE TASAS E ÌMPUESTOS 34 4.4 ÌMPUESTOS DEPARTAMENTALES 35 4.5 ÌMPUESTOS MUNÌCÌPALES 40 4.5.1 Otros impuestos y tasas municipales / dirigidos a sectores específicos de la economía 5 4.6 APLÌCACÌÓN DE LOS ÌMPUESTOS DEPARTAMENTALES Y MUNÌCÌPALES EN COLOMBÌA 60 5 CONCLUSÌONES 61 BÌBLÌOGRAFÍA 6 3 LISTA DE FIGURAS Pág. Figura 1. Cobertura estatuto orgánico del presupuesto nacional Figura . Composición del PGN 4 Figura 3. Ìngresos de la Nación 5 Figura 4. Estructura de los gastos nacionales 6 4 LISTA DE CUADROS Pág. Cuadro 1. Rendimiento de Reformas Tributarias y mejoras en la Administración (Porcentaje del PÌB) 30 Cuadro . Resumen de Críticas al sistema tributario Colombiano 31 Cuadro 3. Estructura del Estatuto Tributario 31 5 INTRODUCCIÓN La compleja legislación tributaria Colombiana está dividida desde la constitución de 1991 en dos entes, como son, los impuestos de orden Nacional y los de orden Territorial. A pesar que ambos tienen el mismo nivel de importancia, los contadores Públicos dedican más interés y tiempo de trabajo a los impuestos nacionales, dejando en segundo lugar a los territoriales, por lo que, en muchas ocasiones, se dan imprecisiones o desconocimiento. Esto debido en parte a la dispersión de la normatividad de dicho grupo, pues son los concejos y las asambleas de cada localidad, quienes establecen las normas y los procedimientos de los tributos territoriales. En cifras... Este año la nación espera recaudar al menos 45 biIIones con sus principales impuestos: ÌVA, Renta, GMF entre otros, hasta septiembre de 005 el recaudo real iba en 33,7 billones. Por su parte los municipios, según datos de SNE, recaudan 4,8 billones de pesos en impuestos al año: el 4 % se origina en el impuesto de industria y comercio; el 31, % en el predial y el 16, % por la sobretasa a la gasolina. En el caso de los departamentos el recaudo es de ,6 billones; también el mayor porcentaje depende del tributo de industria y comercio con un 7,6 %, seguido de licores con el 4,6 %, los cigarrillos y el tabaco con 10,9 %. 6 Como es evidente, los contribuyentes también aportan una importante cifra en impuestos territoriales; es por ello que en este especial nos proponemos hacer un repaso por las generalidades y coincidencias de los diferentes impuestos territoriales, su origen y normatividad, así como sus particularidades en las principales ciudades. 7 1 GENERALIDADES DE LA INVESTIGACIÓN 1.1 ESTADO DEL ARTE Origen y IegaIidad de Ios impuestos territoriaIes Desde la constitución de 1886 se establecían tributos cuya explotación era exclusiva de las ciudades y los departamentos. La constitución de 1991 también dejó esto muy claro y dentro de su articulado protegió las rentas municipales. En su artículo 36 señaló: «Los bienes y rentas tributarias o no tributarias o provenientes de la explotación de monopolios de las entidades territoriales son de su propiedad exclusiva y gozan de las mismas garantías que la propiedad y renta de los particulares. Los impuestos departamentales y municipales gozan de protección constitucional y en consecuencia la ley no podrá trasladarlos a la Nación, salvo temporalmente en caso de guerra exterior». Añade la Constitución en su artículo 94 que las leyes nacionales no pueden conceder exenciones o tratos preferenciales sobre los tributos territoriales y el 317 puntualiza: «Solo los municipios podrán gravar la propiedad inmueble. Lo anterior no obsta para que otras entidades impongan contribución de valorización». En su artículo 150-1 la Constitución estableció el principio de legalidad de los impuestos, al consagrar como función del Congreso: "Establecer contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales..." Acorde con este principio, la Corte Constitucional (En sentencia C-537 de 1995) interpreta que la ley que cree una determinada contribución, debe definir también 8 directamente los sujetos pasivos, los hechos, las bases gravables, y las tarifas de los impuestos. Pero ello no impide que las entidades territoriales (en una interpretación sana de la normatividad) puedan a través de sus corporaciones, fijar estos elementos puntuales del gravamen para su ciudad o departamento. En otras palabras, para establecer un impuesto municipal se requiere previamente de una Ley de la República que autorice su creación. Una vez creado el impuesto por una ley, los municipios adquieren el derecho a administrarlo, reglamentarlo y manejarlo como lo consideren conveniente, de acuerdo con sus necesidades, sin que pueda el Congreso injerir en su administración, recortarlo, conceder exenciones, tratamientos preferenciales, extenderlo, o trasladarlo a la nación, salvo el caso de guerra exterior. Como ejemplo claro de esto último, podemos citar el caso del famoso Ìmpuesto al Teléfono cobrado en Cali y otros municipios para la financiación de los bomberos; un fallo del Consejo de Estado declaró la nulidad de dicho impuesto a través de la sentencia del 9 de diciembre de 004, estableciendo que el Concejo de Cali se había tomado facultades que no tenía, como era la creación de un gravamen. 1.2 PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN El deterioro de los fiscos de las entidades territoriales ha sido, en las últimas décadas, preocupación constante para el Gobierno Nacional. Así lo señalan los continuos esfuerzos por reorganizar las finanzas intergubernamentales, tales como los realizados por la Misión Musgrave, la reforma del 68, los estudios previos a la convocatoria de la Asamblea Constituyente y la Misión Bird-Wiesner. Los diagnósticos coincidían en señalar el carácter específico de los gravámenes y la heterogeneidad y dispersión de la base tributaria como las principales causas de la postración fiscal de las entidades territoriales. Esto impedía ajustar el valor 9 de los recaudos al proceso inflacionario y al mayor valor de los bienes, productos y transacciones objeto de los impuestos. Para corregir estas deficiencias, la Ley 14 de 1983 estableció el sistema ad valorem (porcentual) para las tarifas de los gravámenes afectados y proveyó los elementos normativos para unificar las tarifas, bases gravables, sujetos responsables, etc.
. Complementariamente, se dispuso una ampliación sustantiva de las transferencias del ÌVA para los municipios, basada en criterios que pretendían, como objetivo explícito y fundamental, favorecer a las localidades más pequeñas y, consecuentemente, más débiles. Con ello, se rubricaba la voluntad de robustecer fiscal y financieramente a los municipios, incluyendo los centros urbanos más atrasados y distantes de la dinámica económica y social, para ponerlos a tono con las nuevas funciones y responsabilidades que se les atribuyeron
. Un problema a resolver de la descentralización del recaudo de impuestos se refiere a los bajos incentivos que tiene un concejal de un municipio pequeño de aumentar las tasas de impuestos locales, sobre todo las prediales, si todo el mundo lo conoce. Ìncluso, al tener transferencias aseguradas del gobierno central, un municipio tiene pocos incentivos de elevar su ingreso
. Existe, demasiada discrecionalidad por parte de las autoridades municipales en cuanto a la legislación y administración de sus impuestos
. No obstante lo anterior, no existen cifras exactas que permitan establecer de manera clara y concisa el índice de contribución, participación y/o distribución, de 1
CÌFUENTES Noyes, Ariel. El sistema tributario de las entidades territoriales dentro de la estrategia de descentralización. Santafé de Bogotá. Fundación Friedrich Ebert de Colombia. Documento en línea. Disponible en: http://www.banrepcultural.org/blaavirtual/geografia/descentr/07.htm Ìbíd., Sp. 3
FEDESARROLLO. El sistema tributario colombiano: impacto sobre la eficiencia y la competitividad. AGOSTO 31 DE 005. Pág. 64. Cámara De Comercio Colombo-Americana, CONFECÁMARAS. Documento en línea. Disponible en: http://www.dian.gov.co/descargas/servicios/OEE-
Documentos/Estudios/Tributacionycompetitividad.pdf 4
Ìbíd., Pág. 64. 10 los de los impuestos recaudados dentro de los presupuestos de rentas y gastos, destinados a la inversión social y gastos de funcionamiento. Lo anteriormente enunciado, permite formular el siguiente interrogante: ¿Cuáles son los impuestos municipales y departamentales, así como su índice de participación en el presupuesto de rentas y gastos en los entes territoriales del país? 1.3 OBJETIVOS 1.3.1 Objetivo generaI. Ìdentificar los impuestos municipales y departamentales, así como su índice de participación en el presupuesto de rentas y gastos en los entes territoriales del país. 1.3.2 Objetivos específicos. - Conocer los aspectos básicos del estatuto de presupuesto en Colombia. - Describir los aspectos fundamentales de los impuestos departamentales y municipales en Colombia. - Clasificar los impuestos municipales y departamentales existentes en el país. - Conocer los referentes legales que dan origen a los impuestos municipales y departamentales en el país. 11 1.4 JUSTIFICACIÓN Durante muchos años Colombia ha mostrado interés por lograr retos frente a la economía mundial, pero para alcanzarlos su sistema tributario debe ser más dinámico, sin dejar a un lado los principios fundamentales de tributación y el contexto de la población colombiana, ya que, el país económicamente hablando, maneja un nivel de pobreza alto. Colombia es un país en vía de desarrollo, y para continuar en este proceso, debe enfrentar diferentes retos, entre los cuales se encuentra el de implementar un sistema tributario competitivo, sostenible y responsable que facilite el crecimiento económico, el cual debe reflejarse en las clases menos favorecidas del país. La agenda legislativa de cada año se ha convertido en un contenido obligatorio el tema de la reforma tributaria, las últimas reformas aprobadas no han logrado que los ciudadanos crean en el régimen tributario, ya que, estos no perciben eficiencia, neutralidad y equidad. Estos elementos inciden en el desarrollo económico del país y por consiguiente en la vida de los ciudadanos, también influyen directamente en la desigualdad social. No obstante, las constantes reformas tributarias que se emprenden en el país, ocasionan inconformidades y todo tipo de malestares dentro de los habitantes de todas las regiones, puesto que el sistema tributario participa directamente en la justicia o injusticia social, ampliando o reduciendo la brecha de la desigualdad y de la inequidad. Para ello, es necesario implementar un buen sistema tributario para lograr que la ciudadanía confié en la tributación, ya que si estos no observan resultado positivos y beneficiosos, se opondrán todo el tiempo a la las propuestas referentes a lo tributario que se hagan y aseguraran que estás solo se hacen con el fin de perjudicarlos. 1 Aunque la comunidad colombiana entienda poco o mucho sobre el tema de reformas tributarias, observan como llega reforma tras reforma y que a pesar de ello, no se logra consolidar el sistema tributario que no los perjudique económicamente. Esto hace que los ciudadanos se sientan vulnerables ante los cambios que constantemente presenta el sistema tributario Colombiano. La presente investigación, se justificó en la medida que permitió comprender la importancia del sistema tributario para la economía del país; específicamente, identificar las tasas y contribuciones del sistema tributario que hacen parte de los ingresos de los presupuestos de Ìngresos y Gastos en los entes territoriales como los municipios y departamentos en Colombia. 13 2 MARCO TEÓRICO La teoría de los impuestos de Adam Smith radicaba principalmente en que el a los impuestos o como él los llamaba "tributos" le asigno 4 características indispensables, a los que les llamo principios de los tributos que son: - Justicia: Debemos contribuir en la forma proporcional y equitativa que nos corresponda. - Certidumbre: El tributo que cada individuo está obligado a pagar debe ser cierto y determinado, y en modo alguno arbitrario. - Comodidad: Todo tributo o impuesto debe exigirse en el tiempo y modo que sea más cómodo y conveniente a las circunstancias del contribuyente. - Economía: que el impuesto así como se recauda de esa misma manera llegue a las arcas o tesoro de la nación. La teoría neocIásica de Ios impuestos
. En la evolución de las finanzas públicas como disciplina la teoría neoclásica registra dos corrientes en cuanto a los impuestos: la anglosajona con Marshall y Pigout y la escandinava-italiana con Wicksell, Lindhal y Pareto. Para Marshall el campo de las finanzas públicas se reduce a los temas relacionados con la distorsión de los precios que generan los impuestos en una economía competitiva de equilibrio parcial, la preocupación principal es estudiar el concepto de la incidencia fiscal. 5
JÌMÉNEZ Trejo, Luis Alberto. Los impuestos como instrumentos de política económica en México. Documento en línea. Disponible en: http://www.eumed.net/libros/009a/484/teoria%0neoclasica%0de%0los%0impuestos.htm 14 Marshall proporcionó una teoría positiva para estudiar los efectos de los impuestos sobre los cambios en los precios relativos y en la producción, en condiciones de equilibrio parcial; más tarde, en los años cincuenta del siglo XX, el modelo marshalliano se extiende al equilibrio general. Marshall también presentó una teoría fiscal normativa, basada en el enfoque utilitarista de Pigou, para analizar los temas relacionados con la distribución de la carga fiscal entre los individuos. En 1890, Marshall
propuso la teoría de que un impuesto fijado sobre industrias que operan bajo la condición de rendimientos en disminución (o costos crecientes) generaría ingresos al Estado que si se distribuían entre las industrias que operan bajo la condición de rendimientos crecientes (costos en disminución), esto maximizaría la satisfacción de la sociedad. Apoyaba su idea mediante un análisis de costos marginales y utilidad marginal, siendo esta una contribución muy importante para su época en materia de política económica. Pigou
, por su parte, planteó una solución al problema de las externalidades negativas, por ejemplo, la contaminación de un río por una industria ubicada en la ribera, la solución consistía en gravar con un impuesto a la industria contaminante para que este influyera en el costo de producción y se redujera la cantidad del producto elaborado. La incorporación al análisis económico de la noción de externalidades permitió establecer la distinción entre costos privados y costos sociales en los procesos productivos y, con ello, la recomendación de hacer uso de impuestos correctivos para inducir una asignación eficiente. 6
MARSHALL, Alfred. Principios de Economía, Aguilar, Madrid, 1957. Pp. 654-670. 7
EKELUND, Robert y Robert Hébert. Historia de la Teoría Económica y de su Método. Mc. Graw Hill, Madrid, 199. P. 47. 15 Los impuestos y subsidios constituían para Pigou y Marshall mecanismos importantes para subsanar los fallos del mercado. En este marco, Pigou contempló el papel crítico del gobierno como legislador y regulador, al tiempo que recomendaba que el gobierno aplicara impuestos o subsidios correctivos cuando la actividad generadora de efectos externos permitiera una cuantificación del daño o del beneficio sobre los otros agentes. Por otra parte, la tradición escandinava-italiana, con Wicksell, Lindhal y Pareto, estudió a las finanzas públicas como un proceso de intercambio. La escuela italiana de finanzas públicas logró elevar los temas del gasto y la imposición fiscal a la categoría de subdisciplinas ampliamente reconocidas por su utilidad práctica. Pareto se preocupó por analizar el problema de la eficiencia de las políticas, Wicksell y Lindhal contribuyeron a integrar un estudio del gasto público y los impuestos, como las dos caras de un mismo proceso. La contribución más importante de Pareto fue el criterio de optimalidad que lleva su nombre, éste ordena los resultados no desde el punto de vista individual, sino social; aunque debido a lo restrictivo de su definición deja muchas situaciones sin ordenar y las considera indiferentes entre sí. Pareto utiliza un criterio muy fuerte que exige que nadie empeore al pasar de una asignación a otra. Sin embargo, esto no implica que una asignación óptima en el sentido de Pareto sea "la mejor" o deseable desde otros puntos de vista, como el social o el político, por ejemplo. Éste criterio permite comparar entre sí los resultados globales de un modelo. Se dice que un resultado global de la economía es Pareto-superior, si la satisfacción de todos los individuos es alcanzable dado el entorno económico y todos los agentes consumidores están por lo menos en el mismo nivel de satisfacción con la primer política pública que con la segunda y algún agente está estrictamente más 16 satisfecho Por otro lado, se dice que un resultado global de la economía es Pareto inferior si para que alguien mejore su nivel de satisfacción tuvo que empeorar la situación de otro agente económico, por lo que la política será ineficiente en el sentido de Pareto. El criterio de Pareto es un concepto relevante para evaluar el impacto del Estado en la economía, porque sirve para definir la asignación eficiente de recursos en el modelo competitivo de equilibrio. El óptimo de Pareto define como deseable una política pública, si socialmente permite que todos los individuos mejoren o al menos unos mejoren al mismo tiempo que no se perjudique a otros individuos. Joseph Schumpeter
planteaba el tema de si los impuestos influyen significativamente en el progreso económico, su estudio fue interesante en el sentido de que planteaba la posibilidad de que el Estado, a través de los impuestos, pudiera incidir positivamente en la actividad económica, regulando los mercados y redistribuyendo recursos para un progreso económico más homogéneo de la sociedad. Estas ideas de Schumpeter significaron una de las primeras críticas reflexivas a la vertiente dominante del pensamiento neoclásico en Europa, que no se permitía reflexiones de ese tipo pues ".consideraba distorsionante la intromisión del Estado en la economía.¨ salvo en los casos ya planteados anteriormente. Se concluye este apartado apuntando que el resto de los economistas neoclásicos no se interesaron por el estudio del Estado porque la vertiente dominante de esta escuela de pensamiento integrada por Walras, Arrow y Debreu construyó el poderoso paradigma de la competencia perfecta y el equilibrio general, de acuerdo al cual, la asignación de recursos es eficiente por definición, de modo que la intervención del Estado es innecesaria y generadora de distorsiones. 8
EKELUND, Op. Cit. 17 ¨Teoría de Ia equivaIencia
¨ Pufendorf sostenía que el impuesto es el precio de la protección de vidas y haciendas por lo que debe existir una capacitación moderada. Teoría deI Sacrificio: JOHN STUART MÌLL considera el impuesto como un sacrificio solamente que no pretende con esta dar una definición sino proporciona un elemento para lograr una distribución equitativa de los impuestos. Considera además que el sacrificio debe ser menor posible. El sacrificio esta e función de dos variables: la mayor igualdad de repartición del impuesto entre los ciudadanos y el mínimo obstáculo puesto al aumento de la producción. En el caso Colombiano, el proceso de reforma fue un proceso gradual implantado a lo largo de la década pasada, donde el gobierno central concentró los tributos de mayor elasticidad al ingreso, tales como el ÌVA
, el impuesto sobre las rentas, los tributos sobre el comercio exterior y los que gravan la nómina salarial. La falta de modernización también se confirmó en el caso colombiano, donde queda pendiente la modernización de las facultades tributarias de los gobiernos subnacionales. Las entidades territoriales administran 5 tributos, un número que resulta excesivo en comparación con lo que se verifica al nivel central y además debido al escaso significado de 19 de ellos. Las facultades tributarias territoriales son limitadas, tanto respecto a la introducción de nuevos gravámenes como a la determinación de bases imponibles, alícuotas e incluso el destino de los recursos, por lo cual la variable más importante bajo decisión territorial es la administración tributaria. Cabe señalar que la asignación previa de gravámenes obstaculiza una 9
Teorías de los impuestos. Documento en línea. Disponible en: http://www.scribd.com/doc/7978047/Teorias-Sobre-El-Ìmpuesto 10
Tendencias de la tributación en un esquema descentralizado. Datos tomados de: www.biad.com, página principal del Banco Ìnteramericano de Desarrollo. Documento en línea. Disponible en: http://www.wikilearning.com/monografia/tendencias_de_la_tributacion_en_un_esquema_de_desce
ntralizacion-notas/13603-6 18 mejor práctica presupuestaria y, como en este caso, al determinarse de forma centralizada, no permite reflejar las preferencias de los agentes que pagan los impuestos. Los ingresos tributarios de las entidades territoriales representaron en 1995 cerca del 1
por ciento del total de los ingresos tributarios nacionales, o el equivalente al ,4 por ciento del PÌB. Los departamentos aportaron el 5,1 por ciento de los ingresos tributarios nacionales, mientras que los distritos recaudaron el 4,1 por ciento y los municipios alrededor del ,8 por ciento. En la actualidad, los departamentos colombianos se encargan de la administración de once tributos (sobre los consumos específicos de licores, cervezas y tabaco, el timbre sobre vehículos, el registro de contratos y actos comerciales, la faena de ganado, una sobretasa al consumo de cigarrillos y cuatro sobre juegos de azar). Sin embargo, los primeros cuatro gravámenes concentran cerca del 85 por ciento de los ingresos tributarios departamentales. Las características del régimen tributario departamental se repiten en el ámbito municipal. En este sentido, se comprueba la existencia de un número excesivo de gravámenes a cargo de los gobiernos locales, una fuerte concentración de la recaudación alrededor de un número relativamente pequeño de éstos, y las escasas facultades en materia de determinación de bases imponibles, alícuotas y destino de los fondos. La concentración de los ingresos tributarios es aún mayor que en el caso de los departamentos. En efecto, de acuerdo a los cálculos del DNP, aproximadamente un 80 por ciento de la recaudación municipal en 1995 procedió de la recaudación del impuesto predial y a la industria y comercio. Asimismo se observa una participación creciente del impuesto a la industria y comercio sobre el total de los 11
Tendencias de la tributación en un esquema descentralizado. Op. Cit., Sp. 19 ingresos tributarios a medida que aumenta el tamaño del municipio. Esta variable debe ser interpretada como una aproximación para medir el desarrollo económico, lo cual explica el mayor dinamismo de los gravámenes sobre la actividad. Adicionalmente existe una sobretasa a la gasolina establecida mediante la Ley 105/93, la cual recibe tratamiento de ingreso no tributario en Colombia. Esta ley autoriza a los municipios y a los distritos a establecer una sobretasa al precio del combustible automotor, hasta un nivel máximo del 0 por ciento del mismo. La recaudación estará preasignada al mantenimiento y construcción de vías públicas y a la construcción de proyectos de transporte masivo. A raíz de la facultad territorial en la determinación de la sobretasa y en el nivel de la misma, surge la necesidad de coordinación entre los municipios y distritos. En primer lugar, las localidades vecinas deberán tener sobretasas similares a efectos de impedir la elusión del gravamen en el caso de diferenciales importantes de las alícuotas. Por su parte, si bien se facilitaría la administración de la sobretasa al definir al sujeto pasivo en las refinerías de petróleo o en las distribuidoras de combustibles, la falta de uniformidad exige imponerla a nivel minorista para evitar prácticas de arbitraje entre los proveedores de combustibles. En 1990 se racionalizó la tributación sobre la propiedad inmueble, estableciéndose el impuesto predial unificado a partir de la agrupación de una serie de tributos que gravaban una base similar. La base imponible es el valor catastral, determinado en la mayor parte del territorio nacional por el Ìnstituto Geográfico Agustín Codazzi. Recientemente, algunos municipios grandes están empleando un sistema de autoavalúo de la propiedad con resultados alentadores desde el punto de vista de la recaudación. Cabe señalar que el principal incentivo que tienen los contribuyentes para declarar valores de la propiedad superiores a los catastrales, está relacionado con el empleo de la propiedad como garantía de operaciones financieras. 0 Las características generales de este gravamen son las adecuadas, siguiendo los principios de beneficio y equidad. El nivel local retiene la facultad de determinar las alícuotas en ciertos intervalos; las alícuotas tienen una escala progresiva definida principalmente en función del valor y uso de la propiedad correspondiente. Sin embargo, la recaudación por esta fuente es relativamente baja (0.38 por ciento del PÌB en 1995), por lo que existe un margen para incrementar la carga originada por este gravamen. El impuesto a la industria y el comercio es otro ingreso tributario significativo en los municipios colombianos. La base imponible son los ingresos brutos, generalmente los correspondientes al año anterior. Esta definición genera algunos efectos negativos: (i) la tributación en cascada; (ii) la integración vertical de la actividad económica para eludir la tributación en cascada y (iii) la pérdida de recaudación a raíz del proceso inflacionario, como resultado de la falta de indexación de la base imponible. Además, las alícuotas se determinan centralmente, asumiendo valores diferentes según el sector económico sujeto a gravamen. 1 3 ESTATUTO ORGÁNICO DEL PRESUPUESTO Aunque las comparaciones internacionales son de suma utilidad, no cabe duda que el análisis de los efectos de la tributación sobre la inversión, el crecimiento y la generación de empleo formal es indispensable para el diseño y debate del sistema tributario deseable para la economía colombiana. Por ello, este trabajo permite aportar algunos elementos novedosos en esta dirección, especialmente en lo relacionado con la repercusión de los impuestos directos sobre la inversión productiva, así como con el efecto de los impuestos a la nómina sobre el grado de informalidad del mercado laboral
. Ante esta situación, vale conocer de manera específica, algunos elementos básicos del sistema presupuestal colombiano, donde, la Constitución Política y la Ley Orgánica de Presupuesto determinan los procedimientos que se deben seguir para aprobar y ejecutar los presupuestos anuales
. El Estatuto Orgánico del Presupuesto (EOP- Decreto 111 de 1996) define el Sistema Presupuestal, compuesto por el Plan Financiero (PF), el Plan Operativo Anual de Ìnversiones (POAÌ) y por el Presupuesto Anual de la Nación (Art. 6º), véase figura 1. El Presupuesto General de la Nación es un instrumento que permite cumplir con los planes y programas de desarrollo económico y social (EOP, art. 10). 1
FEDESARROLLO. El Sistema Tributario Colombiano: Ìmpacto sobre la eficiencia y la competitividad (16/11/005). Bogotá: 005: Cámara de Comercio Colombo-Americana ÷ Confecámaras. Documento en línea. Consultado el 1 de octubre de 008. Disponible en Ìnternet en: http://actualicese.com/editorial/recopilaciones/SistemasTributarios/SistemaTributarioColombiano.htm 13
Sn. Aspectos prácticos del sistema presupuestal colombiano. Pág. . Documento en línea. Consultado el 18 de noviembre de 008. Disponible en Ìnternet en: www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/4CB9DC6319D9579E040090A0005FE - "El presupuesto es la herramienta que le permite al sector público cumplir con la producción de bienes y servicios públicos para satisfacción de las necesidades de la población de conformidad con el rol asignado al Estado en la economía y sociedad del país¨ (Asociación Ìnternacional de Presupuesto Público, ASÌP). La actividad presupuestaria del Estado, en cualquiera de sus niveles, se expresa como una asignación de recursos para el cumplimiento de una actividad concreta, en un período de tiempo, a fin de obtener unos resultados concretos (bienes y servicios) para la satisfacción de las necesidades públicas. Existen por tanto, interrelaciones entre presupuesto, acción estatal y organización social. Figura 1. Cobertura estatuto orgánico del presupuesto nacional. Fuente: Estatuto Orgánico de Presupuesto. El Presupuesto General de la Nación es un instrumento que permite cumplir con los planes y programas de desarrollo económico y social (EOP, art. 10). "El presupuesto es la herramienta que le permite al sector público cumplir con la 3 producción de bienes y servicios públicos para satisfacción de las necesidades de la población de conformidad con el rol asignado al Estado en la economía y sociedad del país¨ (Asociación Ìnternacional de Presupuesto Público, ASÌP). La actividad presupuestaria del Estado, en cualquiera de sus niveles, se expresa como una asignación de recursos para el cumplimiento de una actividad concreta, en un período de tiempo, a fin de obtener unos resultados concretos (bienes y servicios) para la satisfacción de las necesidades públicas. Existen por tanto, interrelaciones entre presupuesto, acción estatal y organización social. Por otro lado, el Presupuesto como instrumento financiero por excelencia, está llamado a permitir al Estado garantizar el cumplimiento de su función económica y asegurar la coordinación y organización eficiente en la producción de bienes y servicios públicos. En resumen, el presupuesto, en su esencia, antes que una herramienta jurídico-contable, constituye un instrumento de planificación y un componente importante de la política económica. Esta es la razón por la cual es indispensable que exista coherencia entre el presupuesto y las metas y objetivos definidos a través de la política económica, y más concretamente, las políticas monetaria y cambiaria y las metas de crecimiento e inflación. Presupuesto General de la Nación (PGN) Es el instrumento para el cumplimiento de los planes y programas de desarrollo económico y social. Está conformado por el Presupuesto de la Nación y el Presupuesto de los Establecimientos Públicos del orden nacional, para una vigencia fiscal. 4 Figura . Composición del PGN. Fuente: Estatuto Orgánico de Presupuesto. EI Presupuesto de Rentas y recursos de capitaI, integrado por la estimación de los ingresos corrientes de la Nación, las contribuciones parafiscales administradas por los órganos que hacen parte del Presupuesto General, los fondos especiales, los recursos de capital y los ingresos de los establecimientos públicos del orden nacional. Los ingresos del Presupuesto General de la Nación están constituidos por los ingresos de la Nación y por los recursos propios de los establecimientos públicos nacionales. À Ingresos de Ia Nación. Ingresos Corrientes. Son los recursos que percibe la Nación en desarrollo de lo establecido en las disposiciones legales, por concepto de la aplicación de impuestos, tasas, multas y contribuciones, siempre que no sean ocasionales. De acuerdo con su origen se identifican como tributarios y no tributarios. Los primeros se clasifican en impuestos directos e indirectos. Los segundos, incluyen las tasas, multas, contribuciones y otros ingresos no tributarios. 5 Recursos de CapitaI. Los recursos de capital son ingresos de carácter ocasional que percibe la Nación, obtenidos por operaciones de crédito público o generado por activos públicos. Contribuciones ParafiscaIes. Las contribuciones parafiscales son gravámenes establecidos con carácter obligatorio por la ley, que afectan a un determinado y único grupo social o económico y se utilizan para beneficio del propio sector. El manejo, administración y ejecución de estos recursos se hace exclusivamente en la forma dispuesta en la ley que los crea y se destinan solo al objeto previsto en ella, lo mismo que los rendimientos y excedentes financieros generados, que resulten al cierre del ejercicio contable. Figura 3. Ìngresos de la Nación. Fuente: Estatuto Orgánico de Presupuesto. 6 Las contribuciones parafiscales administradas por los órganos que forman parte del PGN se incorporarán al presupuesto solamente para registrar la estimación de su cuantía, en capítulo separado de las rentas fiscales y su recaudo será efectuado por los órganos encargados de su administración. (Art. 9 EOP). Presupuesto de Gastos o Ley de Apropiaciones, incluye los gastos que se pretenden realizar en la respectiva vigencia fiscal, distinguiendo entre funcionamiento, servicio de la deuda e inversión a nivel de programas y subprogramas. Figura 4. Estructura de los gastos nacionales. Fuente: Estatuto Orgánico de Presupuesto. No obstante la fijación de normas que regulen el sistema presupuestal en Colombia, por lo general se presentan errores tanto en la preparación del anteproyecto de Presupuesto como su la ejecución por parte de las entidades territoriales, siendo los principales: - Sobrestimación de ingresos. 7 - Ìncluir ingresos que no estén debidamente soportados en disposiciones legales vigentes. - No clasificar debidamente un ingreso. - Ìnclusión de gastos no autorizados legalmente. - No solicitar apropiaciones presupuestales para compromisos adquiridos mediante vigencias futuras. - Ìncumplimiento por parte de las entidades en los términos para la presentación del anteproyecto. - Ìncluir programas o proyectos no previstos en el plan de desarrollo, ni inscritos en el Banco de Proyectos de Ìnversión Nacional _BPÌN. - No tener en cuenta la correspondencia entre las fuentes de financiamiento y el uso que se le puede dar a cada una. - Ìnscribir proyectos en el Banco de Proyectos de Ìnversión Nacional ÷ BPÌN fuera del tiempo límite. - Ìnscribir proyectos en el BPÌN clasificados dentro de un tipo de gasto (programa) y sector (subprograma) inapropiados con el objeto del proyecto. - Solicitar modificaciones al proyecto de presupuesto fuera de los tiempos límites. - No enviar la distribución de la cuota de inversión por fuentes, usos y regiones. - No identificar las fuentes de financiación de los proyectos. - No computar dentro de la cuota de inversión comunicada por el DNP, las vigencias futuras y los créditos externos. Errores más frecuentes en la ejecución presupuestal - Crear rubros y registrar proyectos, con objetos de gasto inadecuados. - Solicitar traslados o adiciones presupuestales a proyectos no inscritos con anterioridad en el Banco Nacional de Programas y Proyectos de Ìnversión Nacional. 8 - Solicitar distribuciones presupuestales sin la inscripción previa de los subproyectos en el BPÌN. - Solicitar distribuciones presupuestales de proyectos que no tienen la leyenda Distribución Previo Concepto DNP. - Solicitar traslados o vigencias futuras sin el certificado de disponibilidad presupuestal respectivo. - Solicitar traslados, levantamientos de previos conceptos, vigencias futuras o vigencias expiradas sin justificación amplia y suficiente. - Ordenar gastos con cargo a proyectos con tipos de gastos inadecuados o no contemplados en las actividades descritas en las fichas EBÌ. - No constituir reservas o cuentas por pagar en el tiempo debido. - No registrar los compromisos en forma oportuna. - Omitir o llevar inadecuadamente la contabilidad presupuestal. - Omitir constitución de reservas. - Constituir reservas de apropiación por encima del valor comprometido y no obligado. - Constituir cuentas por pagar por encima del valor obligado y no pagado. - No cumplir con las especificaciones de la Resolución 036 de 1998 de la DGPN en el diligenciamiento de los libros e informes allí establecidos. - No respetar el principio de la especialización al ejecutar gastos que no corresponden al objeto de la apropiación. Estos errores se convierten en agentes productores de diversidad de reformas especialmente, de carácter fiscal y tributario, estas últimas, con el objeto de reducir las distorsiones existentes y fomentar la formación de capital, simplificar el sistema tributario y aumentar la dependencia de la tributación de actividades domésticas para apoyar la liberalización del comercio exterior. Las distorsiones que desincentivaban a las empresas a financiarse a través de acciones se redujeron con medidas tales como la disminución del impuesto sobre 9 las ganancias de capital sobre las acciones, la eliminación gradual del deducible que se atribuía al componente inflacionario de los intereses, y la eliminación del impuesto sobre la propiedad de acciones. De esta manera, para simplificar el sistema tributario en 1991 y 1993, se amplió la base del impuesto al valor agregado (ÌVA) para cubrir actividades antes exentas tales como los hoteles, restaurantes y servicios de limpieza, transporte aéreo y cargas y seguros. Por su parte, ya que se preveía que la liberalización del comercio exterior traería consigo la caída en ingresos fiscales, en 1991 se aumentó la tasa del ÌVA del 10% al 1%. Posteriormente, en la medida en que este incremento no fue suficiente para compensar la caída de los ingresos de comercio exterior y financiar el aumento en gastos sociales ordenado por la Constitución, en 1993 se elevó temporalmente la tasa del ÌVA hasta 14%. A finales de 1995, se realizó otra reforma tributaria, el elemento central fue el aumento de la tasa del ÌVA del 14% al 16% de manera permanente, evitándose así que la tasa se redujera al 1% en 1997. Esta reforma también volvió permanente el incremento en la sobretasa en la renta de los individuos y de las empresas, aunque las redujo desde 37,5% hasta 35%. Las características anotadas en el párrafo anterior no agotan plenamente las particularidades del tributo pero reflejan claramente su complejidad. A esta situación se ha llegado a través de un largo proceso, posiblemente exacerbado durante las tres últimas décadas (Ver cuadro 1). 30 En efecto, el abundante número de reformas tributarias acaecido desde 1990 ha procurado que el sistema impositivo nacional cumpla con el principio de suficiencia, proveyendo la mayor parte de los recursos necesarios para financiar el creciente gasto público. Cuadro 1. Rendimiento de Reformas Tributarias y mejoras en la Administración (Porcentaje del PÌB) Fuente: Oficina de Estudios Económicos. DÌAN Los evidentes logros en materia recaudatoria se han alcanzado sin embargo con un costo significativo que se manifiesta en la actual complejidad, inequidad, e ineficiencia del régimen tributario colombiano: 31 Cuadro . Resumen de Críticas al sistema tributario Colombiano. Fuente: Cuaderno de Trabajo de la Oficina de Estudios Económicos DÌAN: "Anotaciones para reflexionar acerca de una Reforma Tributaria en Colombia¨ La complejidad también se expresa a través de las disposiciones que regulan el funcionamiento del sistema como se muestra en el siguiente cuadro: Cuadro 3. Estructura del Estatuto Tributario Fuente: DÌAN 3 4 IMPUESTOS DEPARTAMENTALES Y MUNICIPALES EN COLOMBIA 4.1 DEFINICIÓN a. Tasas: La "tasa es la contraprestación en dinero que pagan los particulares, el estado u otros entes de derecho público en retribución de un servicio público determinado y divisible". Elementos esenciales de la tasa: - Naturaleza tributaria de la tasa. - Existencia de un servicio que presta el Estado. - Naturaleza del servicio prestado. - Divisibilidad del servicio. - Voluntariedad. - Ventaja. - Destino de los fondos. - Prescripción. - Principios Constitucionales. - Legalidad. - No confiscatoriedad. - Ìgualdad y equidad. - Ìmpuestos. 33 b. Impuestos: 1. Son prestaciones en dinero o en especie que fija la Ley con carácter general y obligatorio, a cargo de las personas físicas o morales para contribuir con los gastos públicos. . Es la parte de la renta nacional que el Estado se apropia satisfacción de las necesidades públicas. 3. Es una reducción de la riqueza privada, adquirida por el Estado o por sus entidades menores, destinada para el cumplimiento de los fines generales de la vida pública. 4.2 CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS. a) Es la cantidad que constituye una obligación. b) Deben ser establecidos por la Ley. c) Debe ser proporcional y equitativo. No confiscatorio. d) Está a cargo de personas físicas y morales. e) Que se encuentran en la situación jurídica prevista por la Ley. f) Debe destinarse a cubrir los gastos públicos. En este contexto, los impuestos son el tipo de tributos más importantes y se clasifican en impuestos directos e indirectos. Los impuestos directos gravan la capacidad económica de los individuos. dentro de los ingresos públicos que el estado y otras administraciones públicas perciben para financiar las necesidades comunes y que ayudan a balancear las arcas públicas, se destacan los tributos, que son prestaciones dinerarias que los ciudadanos están obligados por ley a 34 pagar... Los tributos se pueden clasificar en tasas, contribuciones especiales e impuestos
. El aumento en el número de impuestos municipales en los últimos años y la falta de reglas consistentes para recaudarlos han contribuido a la complejidad tributaria. Los municipios y territorios están presionados fiscalmente a recolectar más impuestos, sin embargo, no existe una estructura uniforme y ordenada para hacerlo. Salvo las ciudades grandes, la capacidad de recolectar y administrar impuestos de las alcaldías es bastante deficiente y al no haber lineamientos sobre cómo hacerlo, tanto la creación como el cobro son arbitrarios. 4.3 DIFERENCIAS ENTRE TASAS E IMPUESTOS
TASAS IMPUESTOS Ŵ Es la contraprestación de un servicio que el individuo usa en provecho propio. Ŵ El sacrificio tiene en vista el interés particular y en forma mediata el interés general. En principio no son obligatorias. Nadie puede ser obligado a utilizar los servicios ni perseguido porque prescinda de ellos; aunque al monopolizar el estado ciertos servicios públicos que imponen tasas, su empleo es forzoso como consecuencia del monopolio y la necesidad. Esta forma indirecta de coacción es muy distinta a la coacción legal que presiona para el cobro del impuesto. Ŵ Corresponden en su mayor parte a una organización del Estado formada con la base del dominio semipúblico, integrado con ciertos capitales, para prestar servicios con la idea predominante del interés colectivo. Ŵ Es una contribución de los individuos al mantenimiento del Estado considerado como institución necesaria a la subsistencia de la vida colectiva. Ŵ El sacrificio tiene en vista el interés general y en forma mediata el interés particular. Ŵ La coacción jurídica es categórica, general y uniforme. Todo individuo debe pagarlo; si se resiste y el Estado lo advierte, se le obliga por conminación administrativa al comienzo y por acción judicial después. Ŵ La coacción jurídica actual tiene una base muy firme, en la forma democrática del Estado y en el sentido económico y social de las leyes. Ŵ Derivan del derecho que la Constitución asigna a las autoridades para constituir el tesoro común 14
ZANÌUK, Brenda. Educación tributaria: ¿Qué son los impuestos y cómo se clasifican? Documento en línea. Publicado el 17 de septiembre de 008. Disponible en: http://www.aprendergratis.com/stag/impuestos.html 15
CORONÌL, Sixto. Gestión tributaria municipal. Documento en línea. Disponible en: http://www.mailxmail.com/curso-gestion-tributaria-municipal/tasas-impuestos 35 4.4 IMPUESTOS DEPARTAMENTALES
1) IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS AUTOMOTORES El impuesto sobre vehículos automotores es un impuesto de carácter directo, que recae sobre los vehículos públicos y privados gravados que se encuentren matriculados en cada municipio. Al igual que como sucede con el predial, el impuesto de vehículos debe ser liquidado por los entes territoriales en a tarifas diferenciales según sea el Modelo, cilindraje, y valor comercial del automotor, y en algunos municipios, se hace con base al avalúo comercial del vehículo realizado por el ministerio de transporte, que expide resoluciones periódicas sobre el valor actual de cada automotor. Sobre este gravamen la Ley 44 de 1990 establece: «Art. 19º: Impuesto de vehículos. Los municipios y departamentos (.) podrán establecer sistemas de autodeclaración, por parte de los propietarios o poseedores de vehículos, para cancelar los impuestos de circulación y tránsito, de timbre nacional y demás impuestos o derechos que se deban cobrar sobre el valor de los vehículos, y que son de su competencia. Así mismo podrán establecer sistemas de recaudo de tales gravámenes a través de la red bancaria. " Marco Normativo: Ley 488/98 La ley 488 de 1998 reemplazó el antiguo impuesto de timbre nacional sobre vehículos automotores ÷ que era departamental ÷ y el de circulación y transito ÷ que era municipal- por uno nuevo que grava la propiedad o posesión del vehículo y que se reparte así: el 80% para el departamento en el que se encuentre 16
Ìmpuestos a nivel Departamental. Documento en línea. Disponible en: http://www.actualicese.com/actualidad/informacion-mas-consultada/impuestos-territoriales/a-nivel-
departamental/ 36 matriculado el vehículo y el 0% restante para el municipio en el que resida su propietario o poseedor. No están gravadas las motos de menos de 15 centímetros cúbicos, ni los vehículos de transporte público de pasajeros y carga, con excepción de los matriculados en Bogotá. La base gravable es el valor comercial del vehículo que establece anualmente el Ministerio del Transporte. Sus tarifas oscilan entre el 1.5% y el 3.5% ) IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS, SIFONES Y REFAJOS Hecho Generador: Está constituido por el consumo en el territorio nacional de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas. Es de jurisdicción departamental. No generan este impuesto las exportaciones de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas. Descripción: El hecho generador está constituido por el consumo en el territorio nacional de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas. No generan este impuesto las exportaciones y el transitó por el territorio del Distrito Capital, de cervezas, sifones, refajos, y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas. Son responsables del impuesto los productores, los importadores, y solidariamente con ellos, los distribuidores. Además, son responsables directos del impuestos los transportadores y los expendedores al detal, cuando no puedan 37 justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o expenden. Marco Normativo: Artículos 138 al 151 de la Ley 3 de 1995 3) IMPUESTO AL CONSUMO DE LICORES, VINOS, APERITIVOS Y SIMILARES. Descripción: Está constituido por el consumo de licores, vinos, aperitivos, y similares, en la jurisdicción de los departamentos. Hecho Generador Sujetos Pasivos: Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores. Además, son responsables directos los transportadores y expendedores al detal, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o expenden. Causación: En el caso de productos nacionales, el impuesto se causa en el momento: en que el productor los entrega en fábrica o en planta para su distribución, venta o permuta en el país, o para publicidad, promoción, donación, comisión o los destina a autoconsumo. En el caso de productos extranjeros, el impuesto se causa en el momento en que los mismos se introducen al país, salvo cuando se trate de productos en tránsito hacia otro país. Para efectos del impuesto al consumo de que trata este capítulo, los licores, vinos, aperitivos y similares importados a granel para ser envasados en el país recibirán 38 el tratamiento de productos nacionales. Al momento de su importación al territorio aduanero nacional, estos productos sólo pagarán los impuestos o derechos nacionales a que haya lugar. Marco Normativo Artículo 0 de la Ley 3 de 1995 Artículos 49 al 54 de la Ley 788 de 00 4) IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS Y TABACO Hecho Generador: Está constituido por el consumo de cigarrillos y tabaco elaborado, en la jurisdicción de los departamentos. Descripción: El hecho generador está constituido por el consumo de cigarrillos y tabaco elaborado, de procedencia extranjera, en Bogotá, o en los diferentes entes territoriales. Se encuentra excluido del impuesto al consumo de tabaco el chicote de tabaco de producción artesanal. Son responsables del impuesto los importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores. Además, son responsables directos los transportadores y expendedores al detal, cuando no pueden justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o expenden. Marco Normativo Artículos 07 a 33 de la Ley 3 de 1995 39 5) LEY DE JUEGOS DE SUERTE Y AZAR Definición: Es un Ìmpuesto mediante el cual se grava la rifa establecida en la Ley 643 de 001 y el Decreto 1968 de 001, definida ésta, como una modalidad de juego de suerte y azar mediante la cual se sortean en una fecha determinada premios en especie entre quienes hubieren adquirido o fueren poseedores de una o varias boletas, emitidas con numeración en serie continua y puestas en venta en el mercado a precio fijo por un operador previa y debidamente autorizado. Se define como la facultad exclusiva del Estado la de explotar, organizar, administrar, operar, controlar, fiscalizar, regular y vigilar todas las modalidades de juegos de suerte y azar, y para establecer las condiciones en las cuales los particulares pueden operarlos, facultad que siempre se debe ejercer como actividad que debe respetar el interés público y social y con fines de arbitrio rentístico a favor de los servicios de salud, incluidos sus costos prestacionales y la investigación. SUJETO ACTÌVO: Municipalidad. SUJETO PASÌVO: Se configura la existencia de dos sujetos pasivos dependiendo del hecho Generador, presentado así: 1. DEL ÌMPUESTO DE EMÌSÌÓN Y CÌRCULACÌÓN DE BOLETERÍA:El sujeto pasivo es el operador de la rifa. . DEL ÌMPUESTO AL GANADOR: El sujeto pasivo es el ganador del plan de premios. BASE GRAVABLE: Se configura la existencia de dos bases gravables que se constituyen de la siguiente manera. 40 1. PARA EL ÌMPUESTO DE EMÌSÌÓN Y CÌRCULACÌÓN DE BOLETERÍA: La Base Gravable la constituye el valor de cada boleta vendida. . PARA EL ÌMPUESTO AL GANADOR: La base gravable estará constituida por el valor comercial del plan de premios antes del ÌVA. Marco Normativo Ley 643 de 001 4.5 IMPUESTOS MUNICIPALES
Ì. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO. El impuesto de Ìndustria y comercio recae sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que ejerzan o realicen las personas naturales, jurídicas o las sociedades de hecho en las respectivas jurisdicciones municipales; su base de cotización es del 5 x 1000. En otras palabras, es el gravamen establecido sobre toda venta de bienes y servicios que se causen dentro del municipio. Los responsables de este impuesto son: 1. Los comerciantes y quienes realicen actos similares a los de ellos . Ìmportadores 3. Quienes presten servicios Hechos Generadores: La realización de actividades industriales, comerciales o de servicios, independientemente del lugar donde se realice la actividad, del tiempo durante el cual se ejerza y de la intervención personal. 17
Ìmpuestos municipales. Documento en línea. Disponible en: http://buscar.actualicese.com/search?q=definicion+de+impuesto+municipal&btnG=Buscar&site=def
ault_collection&client=default_frontend&proxystylesheet=default_frontend&output=xml_no_dtd 41 Aquí surge un problema al determinar dónde se ejerce o realiza una actividad, sobre todo para empresas nacionales que tienen sedes en varias jurisdicciones; hay distintos criterios jurídicos que pueden orientar una respuesta, sin embargo, se enfrentan a la dificultad al momento de comparar los diversos criterios de los municipios que pretenden exigir el impuesto sobre un mismo hecho imponible. En lo concerniente a la actividad industrial en principio no existe inconveniente, toda vez que es evidente y no permite discusión el lugar donde se encuentra ubicada la fábrica. Pero para el comerciante y para el prestatario de servicios los criterios son diversos, como establecer dónde se encuentra el establecimiento de comercio, lugar de expedición de la factura, momento de perfeccionamiento del acuerdo de voluntades, dónde se suscribe el contrato, dónde se hace el pedido, se presta el servicio o se entrega la mercancía. Ìgualmente el domicilio del vendedor o del prestatario del servicio. Estas variables se prestan para incertidumbre jurídica o tributaria, e incluso, dejan espacio a la evasión o elusión de este importante tributo. El artículo 0 del Código de Comercio da claridad sobre 19 actividades mercantiles, 13 de servicios, las no sujetas y las exentas. Entre las no sujetas a este gravamen (en todos los municipios del país) encontramos: Educación pública, las actividades de beneficencia, las actividades culturales y deportivas, las actividades sindicales, gremiales sin ánimo de lucro, políticas, servicios hospitalarios públicos, el ejercicio de profesiones liberales, entre otras. Las actividades exentas en cambio, son determinadas por cada municipio en cabeza de los concejos municipales, según sean las necesidades territoriales, pero tienen como limitante como un plazo máximo de diez años. 4 Base GravabIe: Ŵ Comercio y Servicios: El valor sobre el cual se aplica el impuesto es el promedio mensual de ingresos brutos obtenidos en el año anterior. Ŵ Actividad industriaI: la base gravable son los ingresos brutos provenientes de la comercialización de la producción. Debe entenderse que cada una de estas bases está referida a la actividad realizada en el respectivo municipio. La base sobre la cual se aplica la tarifa correspondiente excluye los ingresos no sujetos, los exentos y las deducciones. II. IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE AVISOS Y TABLEROS Es el impuesto generado en la exhibición de vallas o avisos luminosos que hagan mención de una empresa o un producto colocados en la vía pública, interior o exterior de coches, estaciones y ferrocarriles, cafés o cualquier establecimiento público. Si el contribuyente no tiene avisos, el impuesto adicional no se produce puesto que no hay hecho generador. Ahora bien, si el contribuyente tiene avisos pero no le resulta impuesto de industria y comercio a cargo, tampoco se genera el impuesto complementario de aviso, pues no hay base gravable. La Ley 14 de 1983 consagra el impuesto de avisos y tableros como complementario de industria y comercio, y estableció para este gravamen una tarifa general del 15% del valor del impuesto de industria y comercio. Para ahorrarse el hecho generador de este gravamen, los contadores pueden sugerir la supresión de avisos a en el exterior de sus empresas si estas no lo requieren. 43 III. IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO Como definición podríamos decir que el Ìmpuesto Predial Unificado es un gravamen generado por la posesión de un predio de carácter urbano o rural dentro del municipio, ya sea locales, lotes, parqueaderos, casas, apartamentos, etc. El cobro se efectúa previa calificación (Estratificación y avaluó catastral) que realice la oficina respectiva (catastro, Agustín Codazzi) teniendo en cuenta las tarifas diferenciales. De acuerdo con un estudio elaborado por la Dirección de Desarrollo Territorial del Departamento Nacional de Planeación, mientras la tarifa permitida en el predial es del 16 por mil, los municipios cobran en promedio un 4 por mil. El Ìmpuesto Predial Unificado fue modernizado por la Ley 44 de 1990 y el Decreto 141 de 1993. La Ley 44 integró varios gravámenes similares anteriores para facilitar el recaudo como se ve en el Art. 1: Art. 1: Impuesto Predial Unificado. A partir del año de 1990, fusiónense en un solo impuesto denominado "Ìmpuesto Predial Unificado", los siguientes gravámenes: · El Ìmpuesto Predial regulado en el Código de Régimen Municipal adoptado por el Decreto 1333 de 1986 y demás normas complementarias, especialmente las Leyes 14 de 1983, 55 de 1985 y 75 de 1986; · El impuesto de parques y arborización, regulado en el Código de régimen Municipal adoptado por el Decreto 1333 de 1986; · El impuesto de estratificación socioeconómica creado por la Ley 9 de 1989; · La sobretasa de levantamiento catastral a que se refieren las Leyes 18 de 1941, 50 de 1984 y 9 de 1989. 44 Aparte de este, los municipios no podrán establecer ningún otro tributo cuya base gravable sea el avalúo catastral o cuyo cobro se efectúe sobre el universo de predios del municipio. Tarifa: El artículo 4 de la Ley 44 de 1990 determinó que la tarifa será fijada por los respectivos Concejos y oscilará entre 1 por mil y el 16 por mil, del respectivo avalúo teniendo en cuenta: Las tarifas deberán establecerse en cada municipio de manera diferencial y progresiva, teniendo en cuenta, según el mismo artículo: 1. Los estratos socioeconómicos; . Los usos del suelo, en el sector urbano; 3. La antigüedad de la formación o actualización del catastro. Los predios urbanos no edificados serían gravados entre el 19.0 por mil para el estrato uno y el .0 por mil para el seis y los rurales, con el 4.8 por mil . Los entes territoriales definen las particularidades, como sanciones, descuentos y estímulos, tarifas para usos mixtos, posibles casos de exención, o recursos de reconsideración que puedan establecer los usuarios. El Ìmpuesto Predial Debe ser declarado y pagado una vez aI año por los propietarios, poseedores o usufructuarios de los predios; son los entes municipales quienes establecen las fechas de las vigencias, por ejemplo, en Bogotá, va desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre. El Ìmpuesto predial suele ser el rubro más importante de los ingresos tributarios de los municipios. La Constitución, en su artículo 317, como hemos mencionado, les reconoce de manera exclusiva a los municipios la facultad de gravar la propiedad inmueble, con excepción de la contribución de valorización, la que puede ser 45 impuesta por otras entidades; esto por ejemplo para casos en que vías de carácter nacional valorizan predios que pagan predial municipal. En materia de cifras, actualmente en el 43% de los municipios está desactualizado el avalúo catastral. A nivel nacional hay actualizados cerca de 5,6 millones predios urbanos que representan un 63,5% del total, y a nivel rural están al día 1,1 millones de predios que representan tan solo el 3,9 por ciento. En total en 005 se iniciarán 130 convenios para actualizar más de un millón de predios urbanos y rurales. Mientras las principales ciudades recaudan en promedio 13 mil pesos por predio, en más de 1.050 municipios apenas se recogen 48 mil pesos. Mientras en las grandes urbes recaudan 5 mil pesos por persona, en esos municipios recogen 13 mil pesos. IV. RETENCIÓN EN LA FUENTE PARA EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO. Con el fin de asegurar el recaudo del Ìmpuesto de Ìndustria y Comercio y el complementarios de avisos y tableros de los sujetos pasivos que ejercen la actividad por contratación con las entidades públicas y privadas, por prestación de servicios, intermediación comercial, suministros y consultoría profesional realizada por personas jurídicas y sociedades de hecho, el ejercicio de las profesiones liberales organizados empresarialmente y demás que son sujetos pasivos del impuesto de Ìndustria y comercio, avisos y tableros en la ciudad de Ìbagué y de los transportadores, se crea la retención en la fuente sobre los ingresos gravados obtenidos por los contribuyentes mencionados de dicho impuesto, conocidos como Rete-ÌCA, la cual será tenida en cuenta como abono o pago en la liquidación definitiva del impuesto de la declaración privada del respectivo período gravable. 46 Agentes de retención deI impuesto de industria y comercio: (Pueden variar de acuerdo a la normatividad de cada municipio) a) Las entidades de derecho público: la Nación, los Departamentos, los Municipios, los establecimientos públicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economía mixta, así como las entidades descentralizadas indirectas o directas y las demás personas jurídicas cualquiera sea su denominación que ellas adopten, en todos los órdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del estado a los que la Ley otorgue capacidad para celebrar contratos en los municipios, y las empresas Sociales del Estado. b) Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Dirección de Ìmpuestos y Aduanas Nacionales y que contraten con terceros suministros y servicios de personas naturales o jurídicas o sociedades de hecho; c) Los intermediarios o terceros que intervengan en operaciones económicas mediante la contratación, en las que se genere la retención del impuesto de industria y comercio, de acuerdo a lo que defina el reglamento. d) Las empresas de transporte terrestre, de carga o pasajeros, cuando realicen pagos o abonos en cuenta a sus afiliados o vinculados, que se generen en actividades gravadas con el impuesto de industria y comercio, producto de la prestación de servicios de transporte que no hayan sido objeto de retención por el cliente del servicio, efectuarán la retención del impuesto de industria y comercio sin importar la calidad del contribuyente beneficiario del pago o abono en cuenta. e) En los contratos de mandato, incluida la administración delegada, el mandatario practicará al momento del pago o abono en cuenta todas las retenciones del impuesto de industria y comercio, teniendo en cuenta para el efecto la calidad del mandante. Así mismo, cumplirá todas las obligaciones inherentes al agente retenedor. 47 El mandante declarará según la información que le suministre el mandatario, el cual deberá identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para el mandante y los pagos y retenciones efectuadas por cuenta de éste. El mandante practicará la retención en la fuente del impuesto de industria y comercio sobre el valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados a favor del mandatario por concepto de honorarios. V. IMPUESTO DE VEHÍCULOS El impuesto sobre vehículos automotores es un impuesto de carácter directo, que recae sobre los vehículos públicos y privados gravados que se encuentren matriculados en cada municipio. Al igual que como sucede con el predial, el impuesto de vehículos debe ser liquidado por los entes territoriales en a tarifas diferenciales según sea el Modelo, cilindraje, y valor comercial del automotor, y en algunos municipios, se hace con base al avalúo comercial del vehículo realizado por el ministerio de transporte, que expide resoluciones periódicas sobre el valor actual de cada automotor. Sobre este gravamen la Ley 44 de 1990 establece: «Art. 19º: mpuesto de vehículos. Los municipios y departamentos (.) podrán establecer sistemas de autodeclaración , por parte de los propietarios o poseedores de vehículos, para cancelar los impuestos de circulación y tránsito, de timbre nacional y demás impuestos o derechos que se deban cobrar sobre el valor de los vehículos, y que son de su competencia. Así mismo podrán establecer sistemas de recaudo de tales gravámenes a través de la red bancaria. 48 VI. IMPUESTO A LA DELINEACIÓN URBANA Hecho Generador: El hecho generador del impuesto de delineación urbana que se cobra en algunos municipios es la expedición de la licencia para la construcción, ampliación, modificación, adecuación y reparación de obras y urbanización en los terrenos de la jurisdicción municipal. La ley no ha determinado los demás elementos que conforman el impuesto, por lo que su cobro resulta muy diferente de un municipio a otro. En Bogotá, la tarifa era del % del presupuesto de la obra, para cuyo efecto se han diseñado una serie de tablas bases para otorgar la licencia de construcción, teniendo en cuenta el estrato y el valor del precio unitario por metro cuadrado, entre otros. Suele cobrarse junto al llamado impuesto de Ocupación de Vías. Se entiende por ocupación de vías, todo aquello que por causa de nuevas construcciones o reparación de las existentes, pueda impedir o dificultar en forma alguna el libre tránsito de peatones o vehículos o exponer a éstos a posibles daños o accidentes. El impuesto puede gravar también el uso del subsuelo en las vías públicas y las excavaciones en las mismas. Los municipios que lo han adoptado han establecido diferentes tarifas. En Bogotá por ejemplo se cobraba el 30% del valor del impuesto de delineación urbana. También serán considerados como ocupación de vías, los daños causados a éstas por motivo o por ocasión de la construcción o refacción del inmueble, mientras dura el daño y la ocupación de las vías por establecimientos tales como depósitos de materiales de construcción, almacenes y talleres de reparación de automotores, que para anunciar sus productos o ejecutar sus labores de reparación ocupen las vías públicas. 49 El pago de este tributo es requisito previo para el otorgamiento de licencias de construcción, refacción, demolición o ejecución de obra. VII. SOBRETASA A LA GASOLINA Colombia tiene un consumo diario de 170.000 barriles (7,1 millones de galones) a los cuales se les aplica una sobretasa o sobrecosto que genera anualmente cerca de $,7 billones de pesos. Cuando las rentas de los municipios, incluido el Distrito Capital, no sean suficientes, la Ley 86 de 1989 los autoriza para incrementar hasta en un 0% las bases gravables o las tarifas de los gravámenes que son de su competencia y a cobrar una sobretasa a la gasolina-motor, hasta de un 0% de su precio al público sobre las ventas de Ecopetrol en las plantas de abastecimiento. La Ley 105 de 1993, sobre transporte público, autoriza a los municipios a establecer la sobretasa hasta del 0% al precio del combustible automotor. Esta disposición fue modificada por la Ley 3 de 1995 que en su artículo 59 limita el hecho generador a la gasolina-motor, extra o corriente. La sobretasa se destinará a la financiación de los estudios, diseños y obras que se requieran para organizar y mejorar la red vial y el servicio de transporte colectivo de pasajeros que se preste por cualquier medio y para adquirir predios y equipos requeridos para el efecto. Ciudades como Cali o Bucaramanga tienen pignorados los recursos por sobretasa; en Cali por ejemplo, el 70% de la sobretasa que se recauda está pignorada hasta el año 013 con destino al Sistema Ìntegrado de Transporte. 50 A partir de la Ley 488 de 1998, (Art. 117) se autoriza a los municipios, distritos y departamentos para adoptar la sobretasa a la gasolina motor extra y corriente, en las condiciones preestablecidas por dicha ley. Ìgualmente se crea como contribución nacional la sobretasa al ACPM. La sobretasa al ACPM será del seis por ciento (6%). Será cobrada por la Nación y distribuida en un cincuenta por ciento (50%) para el mantenimiento de la red vial nacional y otro cincuenta por ciento (50%) para los departamentos incluido el Distrito Capital con destino al mantenimiento de la red vial. Hecho generador: Está constituido por el consumo de gasolina motor extra y corriente nacional o importada, en la jurisdicción de cada municipio, distrito y departamento. ResponsabIes: Son responsables de la sobretasa, los distribuidores mayoristas de gasolina motor extra y corriente y del ACPM, los productores e importadores. Causación: La sobretasa se causa en el momento en que el distribuidor mayorista, productor o importador enajena la gasolina motor extra o corriente o ACPM, al distribuidor minorista o al consumidor final. Ìgualmente se causa en el momento en que el distribuidor mayorista, productor o importador retira el bien para su propio consumo. Base gravabIe: Está constituida por el valor de referencia de venta al público de la gasolina motor tanto extra como corriente y del ACPM, por galón, que certifique mensualmente el Ministerio de Minas y Energía. Tarifa: Los Concejos municipales o distritales fijarán en cada caso la tarifa de la sobretasa a la gasolina aplicable en su jurisdicción. Con la entrada del etanol el 1 de noviembre de 005 en una proporción del 10%, los municipios pierden el 51 mismo porcentaje en recaudo de sobretasa, en tanto que el gobierno le otorgó exención a este combustible natural como forma de incentivar su producción y masificación en el país. DecIaración y pago: Los responsables mayoristas cumplirán mensualmente con la obligación de declarar y pagar las sobretasas, en las entidades financieras autorizadas para tal fin, dentro de los quince (15) primeros días calendario del mes siguiente al de causación. En la actualidad, la sobretasa ha sido criticada por ser un impuesto demasiado alto y nocivo para la población, teniendo en cuenta que la mayoría del transporte nacional se hace en camiones por vía terrestre, lo que encarece los precios de los alimentos. Según una cifra mencionada por el ex ministro de Hacienda Juan Camilo Restrepo, Por cada peso que se paga por galón de gasolina, 37 centavos son impuestos. Con respecto al contrabando de gasolina por la frontera, el Gobierno Nacional expidió el decreto 383 del 8 de octubre de 004, mediante el cual se reglamenta la forma de determinar el impuesto a la sobretasa. Este reglamenta la venta de gasolina y acpm para los departamentos de Arauca, Guainía, Vichada y Norte de Santander, permitiendo la venta de gasolina proveniente de de Venezuela en las ciudades fronterizas siempre y cuando se siga pagando el importe de la sobretasa a la gasolina a los municipios. Los decretos cumplen con un compromiso que adquirió el Presidente Álvaro Uribe Vélez, durante un consejo comunal realizado en Cúcuta, donde propuso la libre venta de combustible proveniente de Venezuela en las zonas de frontera, siempre y cuando entren legalmente al país y no generen contrabando al interior. 5 4.5.1 Otros impuestos y tasas municipaIes / dirigidos a sectores específicos de Ia economía. A. IMPUESTO DE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS Se entiende por Ìmpuesto de Espectáculos Públicos el que se aplica a los espectáculos públicos de todo orden, entendidos como tales las exhibiciones o presentaciones artísticas, culturales, deportivas, recreativas y similares. Ìncluye también el ingreso a ferias o a eventos comerciales promocionales y parques de recreación. Es de anotar que se trata de un tributo de carácter nacional, según el Art. 77 de la Ley 181 de 1995, con incidencia y aplicación en el orden territorial y al cual se le asigna una destinación específica. Dicha Ley creó el sistema nacional del deporte, la recreación el aprovechamiento del tiempo libre, la educación extraescolar y la educación física donde los entes departamentales, municipales y distritales hacen parte del referido sistema. El artículo 77 señala que el impuesto a los espectáculos públicos a que se refiere la ley 47 de 1968 y la ley 30 de 1971, será equivalente al 10% del valor de las entradas a los espectáculos, y determina que el valor efectivo del impuesto será invertido por el municipio o distrito para atender la responsabilidad de construir, mantener y adecuar los respectivos escenarios deportivos con la asesoría técnica de Coldeportes. Normatividad ReIacionada: Autorización IegaI: El Ìmpuesto de Espectáculos Públicos se encuentra autorizado por: O Artículo 7º la Ley 1 de 193 53 O Artículo 3 del Decreto 1333 de 1986 O Ley 181 de 1995. B. IMPUESTO A LAS VENTAS POR EL SISTEMA DE CLUBES Definición: s un mpuesto que grava la financiación que los vendedores cobran a los compradores que adquieran mercancías por el sistema de clubes. 1. HECHO GENERADOR: El valor de financiación de la mercancía vendida a los compradores que conforman cada club. . SUJETO ACTÌVO: El Municipio. 3. SUJETO PASÌVO: El comprador por este sistema o integrante del club 4. BASE GRAVABLE: El sistema de ventas por club está sometido a dos Ìmpuestos: Nacional y Municipal. Para el Ìmpuesto Nacional, la base gravable es el valor de los artículos a entregar; para el Ìmpuesto Municipal la base gravable es el valor de la financiación del club. 5. TARÌFA: La que defina cada municipio. En el municipio de Medellín la tarifa se estipula de la siguiente forma: Determinar por la siguiente operación aritmética: a. La tarifa del impuesto Nacional: Valor serie X (-10%) X % X (el No. Cuotas ÷ 1) X el No. de series. b. La tarifa del Ìmpuesto Municipal: 10% de la serie X 100 talonarios X 10% X No. de series. Normatividad ReIacionada: Autorización IegaI: El Ìmpuesto a las Ventas por el Sistema de Clubes, se encuentra autorizado por: O Ley 69 de 1946. 54 O Ley 33 de 1968 O Decreto 1333 de 1986 C. IMPUESTO DE DEGÜELLO DE GANADO MENOR Definición: ntiéndase por mpuesto de Degüello de Ganado Menor el sacrificio de ganado menor en mataderos oficiales u otros autorizados por la Administración diferentes al bovino, cuando existan motivos que lo justifiquen. 1. SUJETO ACTÌVO: Municipalidad. . SUJETO PASÌVO: Es el propietario o poseedor o comisionista del ganado que va hacer sacrificado. 3. HECHO GENERADOR: El sacrificio de cada cabeza de ganado menor. 4. BASE GRAVABLE: La constituye cada cabeza de ganado menor sacrificado. 5. TARÌFA: La que defina cada municipio. Normatividad ReIacionada: Autorización IegaI: El Ìmpuesto de Degüello de Ganado Menor, se encuentra autorizado por: O Artículo 17, Numeral 3º de la Ley 0 de 1908 O Artículo 6 del Decreto 1333 de 1986. D. IMPUESTO A LAS RIFAS Y JUEGOS DE AZAR Definición: Es un Ìmpuesto mediante el cual se grava la rifa establecida en la Ley 643 de 001 y el Decreto 1968 de 001, definida ésta, como una modalidad de juego de suerte y azar mediante la cual se sortean en una fecha determinada premios en especie entre quienes hubieren adquirido o fueren poseedores de una 55 o varias boletas, emitidas con numeración en serie continua y puestas en venta en el mercado a precio fijo por un operador previa y debidamente autorizado. 1. SUJETO ACTÌVO: Municipalidad. . SUJETO PASÌVO: Se configura la existencia de dos sujetos pasivos dependiendo del hecho Generador, presentado así: a. DEL ÌMPUESTO DE EMÌSÌÓN Y CÌRCULACÌÓN DE BOLETERÍA: El sujeto pasivo es el operador de la rifa. b. DEL ÌMPUESTO AL GANADOR: El sujeto pasivo es el ganador del plan de premios. BASE GRAVABLE: Se configura la existencia de dos bases gravables que se constituyen de la siguiente manera: a. PARA EL ÌMPUESTO DE EMÌSÌÓN Y CÌRCULACÌÓN DE BOLETERÍA: La Base Gravable la constituye el valor de cada boleta vendida. b. PARA EL ÌMPUESTO AL GANADOR: La base gravable estará constituida por el valor comercial del plan de premios antes del ÌVA. Normatividad ReIacionada: Autorización IegaI: El Ìmpuesto a las Rifas y Juegos de Azar, se encuentra autorizado por: O Ley 643 de 001 O Decreto Reglamentario 1968 de 001. 56 E. IMPUESTO DE CIRCULACIÓN Y TRÁNSITO DE VEHÍCULOS DE SERVICIO PÚBLICO DEFINICION: l mpuesto de Circulación y Tránsito de Vehículos Particulares y de Servicio Público es un gravamen municipal, directo, real y proporcional que grava al propietario de los mismos cuando están matriculados en la Jurisdicción municipal. 1. HECHO GENERADOR: Lo constituye el derecho de propiedad o la posesión sobre los vehículos automotores particulares y de servicio público que se encuentren matriculados en la Jurisdicción municipal. . SUJETO PASÌVO: Persona propietaria o poseedor del vehículo automotor. 3. SUJETO ACTÌVO: El municipio o distrito. 4. BASE GRAVABLE: Se determina de forma diferencial la siguiente manera: a) AUTOMOTORES DE USO PARTÌCULAR: Está determinada por el valor comercial del automotor, señalado por el Ministerio de Transporte. Para los vehículos nuevos, la constituye el valor comercial consignado en la factura de compraventa. b) VEHÍCULO DE CARGA Y DE TRANSPORTE DE PASAJEROS: Para buses, busetas y microbuses está determinada por la capacidad medida en número de pasajeros. Para los vehículos de carga se determinará según la capacidad de toneladas. Para los automóviles de servicio público se determinará por el peso del automóvil. (Estos datos pueden variar según la ciudad) Normatividad ReIacionada: Autorización IegaI: El Ìmpuesto de Circulación y Tránsito de vehículos de Servicio Público, se encuentra autorizado por: 57 O Ley 97 de 1913 O Ley 33 de 1946, O Ley 14 de 1983, O Ley 44 de 1990 O Ley 48 de 1998 O Ley 448 de 1998 O Artículo 14 del Decreto 1333 de 1986. F. TASA POR ESTACIONAMIENTO Definición: s la tasa por el parqueo sobre las vías públicas, que se cobra a los propietarios o poseedores de vehículos automotores, en zonas determinadas por la Administración Municipal. 1. SUJETO ACTÌVO: El Municipio. . SUJETO PASÌVO: Es el propietario o poseedor del vehículo que hace uso del parqueo en zonas reguladas. 3. HECHO GENERADOR: Lo constituye el parqueo de vehículos en las vías públicas. 4. BASE GRAVABLE: La constituye el tiempo de parqueo del vehículo en la vía pública. 5. TARÌFA: Será determinada por cada Administración Municipal, teniendo en cuenta el valor permitido de cobro a los parqueaderos en la respectiva zona de manera que la misma sea igual a la que se cobra en estos. Esta tarifa se reajustará anualmente conforme a los parámetros que establezca cada municipio. Normatividad ReIacionada: Autorización IegaI: La Tasa por Estacionamiento se encuentra autorizada por: Ley 105 del 30 de Diciembre de 1993. 58 G. IMPUESTO DE ALUMBRADO PÚBLICO Definición: s un impuesto que se cobra por el disfrute del alumbrado público suministrado por el Municipio a los usuarios del servicio de energía pertenecientes a los sectores residencial, industrial, comercial y a las empresas prestadoras de servicios públicos domiciliarios. 1. HECHO GENERADOR: El uso y beneficio del alumbrado público municipal. . SUJETO ACTÌVO: El Municipio. 3. SUJETO PASÌVO: Los usuarios del servicio de energía de los sectores residencial, industrial, comercial y las empresas prestadoras de servicios públicos domiciliarios. 4. BASE GRAVABLE: El impuesto de alumbrado público se establece con base en los rangos de consumo de energía para el sector comercial e industrial y con base en el estrato para el sector residencial. (Estos parámetros pueden variar en los diferentes municipios) 5. TARÌFAS: Será determinada por cada Administración Municipal de acuerdo a las vigencias, estratos y rangos de consumo. Normatividad ReIacionada: Autorización IegaI: El impuesto por el Servicio de Alumbrado Público, se encuentra autorizada por la Ley 97 de 1913. H. CONTRIBUCIÓN POR PLUSVALÍA Definición: las acciones urbanísticas que regulan la utilización del suelo y del espacio aéreo urbano incrementando su aprovechamiento, generan beneficios que dan derecho a las entidades públicas a participar en las plusvalías resultantes de dichas acciones. 59 HECHOS GENERADORES: Son hechos generadores de la participación en plusvalía (tomando como base la definición para el municipio de Medellín): 1. La incorporación del suelo rural al suelo de expansión urbana o la consideración de parte del suelo rural como suburbano. . El establecimiento o modificación del régimen o la zonificación de usos del suelo. 3. La autorización de un mayor aprovechamiento del suelo en edificación, bien sea elevando el índice de ocupación o el índice de construcción o ambos a la vez. 4. Las obras públicas en los términos señalados en la ley. Normatividad ReIacionada: Autorización IegaI: De conformidad con lo dispuesto en el artículo 8 de la Constitución Política y en la Ley 388 de 1997. I. TASA DE NOMENCLATURA Definición: s el valor que debe pagar un usuario por el servicio de asignarle dirección y número a una destinación independiente. Normatividad ReIacionada: Autorización IegaI: La Tasa de Nomenclatura, se encuentra adoptada mediante el Acuerdo Municipal Número 4 de 1983. J. TASA POR LA PRESENTACIÓN DEL SERVICIO DE EXPEDICIÓN DE LOS CERTIFICADOS SANITARIOS DEFINICION: s una tasa que se cobra por la expedición del certificado de salubridad, que la Administración Municipal establece a través de sus Secretaría de Salud municipal, a los establecimientos comerciales, industriales, prestadores 60 de servicios en general y vehículos transportadores de alimentos, ubicados en la jurisdicción Municipal. Normatividad ReIacionada: Autorización IegaI: La Tasa por la Prestación del Servicio de Expedición de los Certificados Sanitarios, se encuentra autorizada por Ley 10 de 1990. 4.6 APLICACIÓN DE LOS IMPUESTOS DEPARTAMENTALES Y MUNICIPALES EN COLOMBIA El aumento en el número de impuestos municipales en los últimos años y la falta de reglas consistentes para recaudarlos han contribuido a la complejidad tributaria. Los municipios y territorios están presionados fiscalmente a recolectar más impuestos, sin embargo, no existe una estructura uniforme y ordenada para hacerlo. Salvo las ciudades grandes, la capacidad de recolectar y administrar impuestos de las alcaldías es bastante deficiente y al no haber lineamientos sobre cómo hacerlo, tanto la creación como el cobro son arbitrarios. En este contexto, la aplicabilidad de los impuestos departamentales y municipales recaudados, dependen de la legislación existente en el país, así como de otros factores de trascendente importancia, entre los cuales figura la presencia de algún Acuerdo de Reestructuración o Ley 550 de 1999, así como de la promulgación de alguna Ordenanza (Asambleas Departamentales), o de Acuerdos (Concejos municipales), que dictaminen el porcentaje de distribución para inversión social de los dineros recaudados a través de los distintos impuestos o para gastos de funcionamiento de los entes territoriales. 61 5 CONCLUSIONES La administración tributaria en departamentos y municipios es bastante deficiente y esto repercute en costos adicionales para las empresas que deben enfrentarse a estas limitaciones. Esto puede deberse, en parte, a que Colombia ha seguido un modelo sui géneris de descentralización, pues es un sistema centralista por el lado de los ingresos pero casi federalista por el lado de los gastos. La administración tributaria está descentralizada a nivel de departamentos y municipios y probablemente la eficiencia lograda difiere ampliamente entre los distintos municipios y departamentos. Los inversionistas son conscientes de que los departamentos y municipios más eficientes y que hagan un buen trabajo en materia de administración tributaria podrían oponerse a la propuesta de centralizar la administración tributaria en Colombia. Aunque el tema tributario no es un elemento determinante a la hora de crear una empresa, lo es cuando una empresa entra en la etapa de maduración. En este momento debe decidir hasta qué punto formalizarse, lo que implica pagar contribuciones laborales para los empleados, pagar impuestos y enfrentar la competencia con empresas extranjeras. Los resultados de esta situación es que llevan a que estas empresas se mantengan en el sector informal, limitando así las posibilidades de tener un crecimiento importante. 6 BIBLIOGRAFÍA CÌFUENTES Noyes, Ariel. El sistema tributario de las entidades territoriales dentro de la estrategia de descentralización. Santafé de Bogotá. Fundación Friedrich Ebert de Colombia. Documento en línea. Disponible en: http://www.banrepcultural.org/blaavirtual/geografia/descentr/07.htm CORONÌL, Sixto. Gestión tributaria municipal. Documento en línea. Disponible en: http://www.mailxmail.com/curso-gestion-tributaria-municipal/tasas-impuestos EKELUND, Robert y Robert Hébert. Historia de la Teoría Económica y de su Método. Mc. Graw Hill, Madrid, 199. P. 47. FEDESARROLLO. El Sistema Tributario Colombiano: Ìmpacto sobre la eficiencia y la competitividad (16/11/005). Bogotá: 005: Cámara de Comercio Colombo-
Americana ÷ Confecámaras. Documento en línea. Consultado el 1 de octubre de 008. Disponible en Ìnternet en: http://actualicese.com/editorial/recopilaciones/SistemasTributarios/SistemaTributari
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rontend&output=xml_no_dtd ÌNSTÌTUTO COLOMBÌANO DE NORMAS TECNÌCAS Y CERTÌFÌCACÌON. Normas colombianas para la presentación de tesis de grado. Bogotá: ÌCONTEC, 010. JÌMÉNEZ Trejo, Luis Alberto. Los impuestos como instrumentos de política económica en México. Documento en línea. Disponible en: http://www.eumed.net/libros/009a/484/teoria%0neoclasica%0de%0los%0im
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 Artículo 7
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 Artículo 17
 Artículo 6
 Artículo 14
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