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Timestamp: 2018-01-19 17:45:41+00:00

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Normativa sobre anticipo de impuesto a la renta
El Servicio de Rentas Internas, mediante la Circular No. NAC-DGECCGC15-00000014, publicada en el Suplemento del Registro Oficial N° 660, de fecha 31 de diciembre de 2015, recuerda a los sujetos pasivos, obligados a calcular y pagar el anticipo del impuesto a la renta, lo relacionado a la forma de cálculo y pago de dicho anticipo de impuesto a la renta, considerando las cuentas contables que se generan por la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera.
Préstamos comerciales entre partes relacionadas no se consideran dividendos anticipados.
CIRCULAR No. NAC-DGECCGC15-00000013
(A LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO A LA RENTA QUE OTORGUEN CRÉDITOS COMERCIALES A PARTES RELACIONADAS)
A LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO A LA RENTA QUE OTORGUEN CRÉDITOS COMERCIALES A PARTES RELACIONADAS
El artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno, respecto del cálculo de la base imponible del impuesto a la renta, contempla que se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos, detallando específicamente en su numeral 2 a los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así como los gastos efectuados en la constitución, renovación o cancelación de las mismas, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente.
El inciso sexto del artículo 37 de la Ley de Régimen Tributario Interno señala que cuando una sociedad otorgue a sus partes relacionadas préstamos no comerciales, esta operación se considerará como pago de dividendos anticipados y, por consiguiente, la sociedad deberá efectuar la retención correspondiente a la tarifa prevista para sociedades sobre el monto de la operación.
De manera complementaria, el artículo 126 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno establece que cuando una sociedad distribuya dividendos anticipados, ésta deberá efectuar la retención de la tarifa general del impuesto a la renta establecida para sociedades.
Con fundamento en las disposiciones constitucionales, legales y reglamentarias antes señaladas, se recuerda a los sujetos pasivos del impuesto a la renta lo siguiente:
Sin perjuicio de la aplicación del artículo 17 del Código Tributario y demás condiciones y requisitos previstos en las normas tributarias, los desembolsos efectuados por sociedades ecuatorianas a cualquiera de sus partes relacionadas con motivo del otorgamiento de préstamos comerciales no se consideran pagos de dividendos anticipados y por consiguiente no se genera la obligación de efectuar retención en la fuente de impuesto a la renta por tales desembolsos. Se entenderán como préstamos no comerciales aquellos otorgados por sociedades a sus partes relacionadas siempre que éstas no destinen dichos recursos para el financiamiento de sus actividades comerciales o empresariales.
Dado en la ciudad de San Francisco de Quito, D. M., a 18 de diciembre de 2015.
FUENTES DE LA PRESENTE EDICIÓN DE LA CIRCULAR A LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO A LA RENTA QUE OTORGUEN CRÉDITOS COMERCIALES A PARTES RELACIONADAS
1.- Circular NAC-DGECCGC15-00000013 (Suplemento del Registro Oficial 657, 28-XII-2015).
Fracción básica desgravada para IR ejercicio fiscal 2016 en USD$ 11,170
El Servicio de Rentas internas emitió la Resolución No. NAC-DGERCGC15-00003195, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 657 de fecha 28 de diciembre de 2015, en la que se Actualizan los rangos de las tablas establecidas para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales, sucesiones indivisas, herencias, legados y donaciones para el 2016; así, la fracción básica desgravada para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales, sucesiones indivisas, herencias, legados y donaciones para el 2016, es de USD$ 11.170; y, para herencias legados y donaciones es de USD$ 71.220.
Nuevos incentivos para empresarios
Los incentivos tributarios, los beneficios de la Ley para Asociaciones Público-Privadas y las nuevas modalidades contractuales fueron analizados ayer en la décimo tercera reunión extraordinaria del Consejo Sectorial de la Producción y la reunión del Consejo Consultivo de Desarrollo Productivo y Comercio Exterior desarrollado en esta ciudad.
Este encuentro estuvo encabezado por Vinicio Alvarado, ministro coordinador de la Producción; Eduardo Egas, ministro de Industrias y Productividad; Leonardo Berrezueta, ministro del Trabajo; y representantes de varias instituciones del Estado, así como representantes del sector empresarial de todo el país.
Los involucrados pudieron intercambiar criterios y preocupaciones relacionados a las perspectivas económicas para el 2016 y cómo afrontarlas.
Vinicio Alvarado comentó que en el Consejo Consultivo se presentaron las ventajas de la Ley de Asociaciones Público-Privadas, que permite a las empresas asociarse en áreas de interés del Estado para acceder a las mismas ventajas y beneficios que reciben las empresas públicas en importación, insumos, activos productivos y otros, como la exoneración de todo tipo de arancel aduanero, del impuesto a la renta por 10 años y otras.
Analizaron las ventajas de la Ley en temas de financiamiento, como la eliminación de pago del impuesto a la salida de divisas en el pago de los dividendos y capital de los créditos que se realicen en el exterior y que permite la inversión de esos recursos en la banca local que dejan ganancias a través de los intereses.
Sobre este punto, Richard Martínez, presidente del Comité Empresarial Ecuatoriano, dijo que hay grandes oportunidades para lograr capturar inversión local y externa. “Los beneficios pueden hacer que la apertura de inversión sea más dinámica el próximo año”, dijo.
Alvarado manifestó que en el diálogo se tomaron medidas para mantener y generar nuevo empleo.
Aquí invitó a los empresarios a utilizar un incentivo existente: la doble deducibilidad por cada nuevo empleo que se genere, es decir, que cualquier empresa, sin ninguna condición, que aumente su planta de trabajadores puede deducir por dos del impuesto a la renta el costo de ese empleado con sus adicionales.
Martínez indicó que solicitaron a las autoridades abrir un espacio de diálogo más profundo sobre lo que se denomina impuesto mínimo. “El año que viene será un año complejo en términos de ventas, de rentabilidad”, agregó.
El Ministro coordinador de la Producción planteó dos medidas para aquellas empresas que son acreedoras del Estado y a aquellas que por las dificultades económicas se hayan retrasado con los pagos de sus obligaciones con el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, IESS.
Alvarado dijo que el IESS ha planteado tres mecanismos de pago. Uno que está planteado en la Ley Público-Privada, que es la remisión de intereses y multas a quienes hayan caído en mora.
El segundo es el autofinanciamiento a través del Banco del IESS, que otorga un financiamiento a la empresa deudora a una tasa de interés preferencial del 8,25 por ciento por tres meses para que pague al IESS, “con esto se logra no caer en los costosos intereses que tiene el IESS (10 por ciento por crédito) más el interés por mora...”.
Y la tercera alternativa son los convenios de pago de mora que permiten a las empresas y el IESS establecer un convenio de cobro.
El presidente del Comité Empresarial Ecuatoriano reconoció que el escenario del país en este año y el siguiente será complejo en la parte económica, “y eso implica que las empresas van a tener que afrontar la situación de una manera creativa, que requiere por un lado del diálogo con el sector público como mecanismo para encontrar soluciones”.
Indicó que ese diálogo debe tener como base la necesidad y el objetivo común, que es el peso del reajuste, no caiga en el desempleo y las causas más vulnerables.
“Este tipo de escenario siempre es positivo en la medida que el sector público y privado podamos acercar posiciones para encontrar los mecanismos correspondientes que nos permitan sostener las fuentes de empleo en el 2016”, dijo Martínez.
Andrés Robalino, presidente de la Cámara de Industrias de Cuenca, calificó como positivos estos diálogos porque conocieron propuestas de proyectos de incentivos que para el 2016 el sector productivo los va a requerir para mantener y generar el empleo.
“Va a ser una situación compleja y económica y por obvias razones el trabajo conjunto entre el sector público y privado siempre va a ser parte esencial para poder lograr esas soluciones que van en beneficio de la sociedad que es mantener esos empleos”, dijo Robalino. (CMR) (I)
En el marco de la reunión en el Consejo de Producción se aprobaron siete contratos de inversión por 105 millones de dólares. En el sector de alimentos para camaroneras firmaron 50 millones de dólares, para el sector logístico 29 millones de dólares, para el sector pesquero nueve millones de dólares, para el sector de metalmecánica por 6,7 millones de dólares, proyectos turísticos y con el hotel Sheraton de Cuenca por 14 millones. Entre los contratos probados y los firmados suman 172 millones de dólares.
Eduardo Egas, ministro de Industrias y Productividad, indicó que a las tres modalidades de contratos para trabajos discontinuos de los que se beneficiaban el sector agropecuario, de transporte, contrato de obras y giro de negocios, ayer se incluyó al sector del turismo, artesanal y pesquero donde las normativas de contratación serán especiales, adecuadas a la realidad del negocio.
Martínez dijo que han planteado algunas observaciones en torno al escenario laboral para que esas modalidades contractuales no sean solo para ciertos sectores, sino que se incluyan a otros y permitan generar dinamismo en todos los sectores productivos.
El ministro Coordinador de la Producción, Vinicio Alvarado, indicó el Gobierno tiene listas medidas para enfrentar un año económicamente complicado y conservar el empleo como el no cobro de multas por mora tanto en el SRI como en el IESS. El funcionario hizo los anuncios a través de su cuenta de Twitter y en una entrevista radial efectuada hoy 21 de diciembre del 2015. “Los 7000 millones que el Estado no recibió por la abrupta caída del precio del petróleo han puesto a prueba nuestra fortaleza e ingenio, pero estamos saliendo adelante y sabremos superar el reto”, indicó. Alvarado reconoció que existe atrasos en los pagos a proveedores del Estado y dijo que espera que en los primeros días de enero espera que el Gobierno se ponga al día.
Mientras tanto indicó que el SRI y el IESS habilitarán un call center para comunicarse directamente con los proveedores que tienen facturas pendientes con el Estado, y hallar acuerdos y medidas que permita no golpear más a este sector. “Esto implica que no habrá multas, que no habrá impuestos por mora, tanto en SRI como en el IESS”, dijo el funcionario. Mencionó como otras medidas la doble deducibilidad en pago del Impuesto a la Renta por cada empleo adicional y se mantendrá la eliminación del Impuesto a la Renta en casos de excepción, cuando conserven el empleo, empresas de sectores afectados.
Circular No. NAC-DGECCGC15-00000012, SRI, sobre aspectos relacionados a la deducibilidad de costos y gastos; y, al reconocimiento tributario de impuestos diferidos.
NAC-DGECCGC15-00000012: A las sociedades.
No. NAC-DGECCGC15-00000012
LA DIRECTORA GENERAL DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS A LAS SOCIEDADES
De acuerdo a lo establecido en el artículo 7 del Código Tributario, en concordancia con el artículo 8 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, es facultad del Director General del Servicio de Rentas Internas, expedir las circulares o disposiciones de carácter general y obligatorio necesarias para la aplicación de las normas legales y reglamentarias.
En concordancia, el artículo 83 de la Constitución de la República del Ecuador señala que son deberes y responsabilidades de los habitantes del Ecuador acatar y cumplir la Constitución, la ley y las decisiones legítimas de autoridad competente, cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social y pagar los tributos establecidos por la ley.
Por su parte, a través del artículo 1 de la Ley de Régimen Tributario Interno se establece el Impuesto a la Renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la mencionada Ley.
El artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno dispone que, en general, con el propósito de determinar la base imponible sujeta al Impuesto a la Renta, se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos, señalando además los casos particulares de gastos deducibles, para dichos efectos, que aplicarán en cada ejercicio impositivo, de conformidad con la ley.
El artículo 16 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece que, en general, la base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.
El artículo 7 del mismo cuerpo legal señala que el ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va del primero de enero al 31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al primero de enero, el ejercicio impositivo se cerrará obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.
Por otra parte el artículo innumerado a continuación del artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno señala que para efectos tributarios se permite el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, únicamente en los casos y condiciones que se establezcan en el reglamento. En caso de divergencia entre las normas tributarias y las normas contables y financieras, prevalecerán las primeras.
El artículo 19 de la misma ley señala que están obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades.
También lo estarán las personas naturales y sucesiones indivisas que indique el Reglamento.
El artículo 20 de la misma norma legal establece que la contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América, tomando en consideración los principios contables de general aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
El artículo 21 de la Ley en mención manda que los estados financieros servirán de base para la presentación de las declaraciones de impuestos, así como también para su presentación a la Superintendencia de Compañías y a la Superintendencia de Bancos y Seguros, según el caso. Las entidades financieras así como las entidades y organismos del sector público que, para cualquier trámite, requieran conocer sobre la situación financiera de las empresas, exigirán la presentación de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios.
El artículo innumerado agregado a continuación del artículo 28 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno señala que para efectos tributarios y en estricta aplicación de la técnica contable, se permite el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, únicamente en los casos y condiciones señalados en el mismo Reglamento.
El artículo 39 del mismo reglamento señala que los estados financieros deben ser preparados de acuerdo a los principios del marco normativo exigido por el organismo de control pertinente y servirán de base para la elaboración de las declaraciones de obligaciones tributarias, así como también para su presentación ante los organismos de control correspondientes. Para fines tributarios los contribuyentes cumplirán con las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno, este reglamento y demás normativa tributaria emitida por el Servicio de Rentas Internas.
La Resolución No. 08.G.DSC.010 de la Superintendencia de Compañías publicada en el Registro Oficial No. 498 de 31 de diciembre de 2008 y sus reformas, contiene el cronograma de aplicación obligatoria de las Normas Internacionales de Información Financiera "NIIF" por parte de las compañías y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías.
La disposición reformatoria y derogatoria primera del Libro I del Código Orgánico Monetario y Financiero dispone que en la legislación vigente debe sustituirse Superintendencia de Bancos y Seguros y Superintendencia de Compañías y Valores, por Superintendencia de Bancos y Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, respectivamente.
El artículo 2 del Código Tributario señala que las disposiciones de las leyes tributarias, prevalecerán sobre toda otra norma de leyes generales. En consecuencia, no serán aplicables por la administración ni por los órganos jurisdiccionales las leyes y decretos que de cualquier manera contravengan este precepto.
Con base en las disposiciones constitucionales y legales anteriormente citadas, esta Administración Tributaria recuerda a los sujetos pasivos de impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas, lo siguiente:
L Con relación a la deducibilidad de los costos o gastos
a. Los costos o gastos efectuados con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana gravados con el impuesto a la renta y no exentos, deberán ser considerados por los sujetos pasivos, por cada ejercicio fiscal, en atención a la naturaleza anual de este tributo.
b. La aplicación de la deducibilidad de costos y gastos para efectos de la determinación de la base imponible sujeta al impuesto a la renta se rige por las disposiciones de la normativa tributaria vigente, sin encontrarse prevista la aplicación de una figura de reverso de gastos no deducibles, para dichos efectos.
II. Con relación al reconocimiento tributario de impuestos diferidos
a. Los estados financieros sirven de base para la presentación de las declaraciones de impuestos, así como también para su presentación a la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros y a la Superintendencia de Bancos, según el caso.
b. Los principios para la presentación, reconocimiento, medición e información a revelar, en relación a los impuestos diferidos, se encuentran establecidos en la Norma Internacional de Contabilidad No .12- Impuesto a las ganancias (NIC 12) y en la Sección 29 de la NIIF para las PYMES.
c. Se reconocerán los efectos de la aplicación de activos por impuestos diferidos, únicamente en los casos y condiciones establecidos en la normativa tributaria pertinente, provenientes de sucesos económicos, transacciones o registros contables, que se produzcan a partir del 1 de enero del 2015; a excepción de los efectos provenientes de las pérdidas y los créditos tributarios conforme la normativa tributaria vigente, según corresponda a cada caso.
Para fines tributarios, en caso de divergencia entre las normas tributarias y las normas contables y financieras, prevalecerán las primeras.
d. En la estimación de los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos, el sujeto pasivo utilizará la tarifa del impuesto a la renta pertinente conforme la normativa tributaria y de acuerdo a lo establecido en la técnica contable.
e. Los activos y pasivos por impuestos diferidos, reconocidos de conformidad con la normativa tributaria, contarán con sus respectivos soportes.
f Para que los activos y pasivos por impuestos diferidos puedan ser recuperados o pagados posteriormente a través de la conciliación tributaria, deberán ser reconocidos contablemente en el Estado de Situación Financiera, en una cuantía correcta y en el momento adecuado, respetando la norma tributaria vigente y las normas contables citadas en la presente circular, según sea el caso.
Dado en Quito DM, a 04 de diciembre de 2015.
Dictó y firmó la circular que antecede, la Economista Ximena Amoroso Iñiguez, Directora General del Servicio de Rentas Internas, en Quito DM, a 04 de diciembre de 2015.
f) Dra. Alba Molina P, Secretaria General, Servicio de Rentas Internas.
Reformas el Reglamento para Aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Mediante Decreto Ejecutivo 844, emitido por la Presidencia de la República, publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 647 de fecha 11 de diciembre de 2015, se reforma el Reglamento para Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, en lo siguiente:
En cuanto a los límites de deducibilidad para las regalías, servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares, entre partes relacionadas (Art. 28 numeral 16), se establece que las operaciones entre partes relacionadas sujetas a la misma tarifa de impuesto no tengan tales límites de deducibilidad.
En cuanto al reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, se añade un numeral (numeral 10 en el Art. Innumerado a continuación del Art 28) para los casos de amortización de inversiones en contratos de servicios integrados con financiamiento de la contratista contemplados en la Ley de Hidrocarburos; y,
Respecto a situaciones propias de los contratos de servicios específicos con financiamiento de la contratista, que celebren las empresas públicas de hidrocarburos, se incluyen literales respecto al cálculo de la Amortización del pago anticipado por intangibles y del cálculo de Amortización de inversiones.
El presidente de la República, Rafael Correa, volverá a presentar a la Asamblea Nacional los proyectos de Ley de Impuestos a la Herencias y la Plusvalía.
TRIBUTIA INFORMA
Recuerde que puede hacer uso de los gastos personales como deducción para el pago de impuesto a la renta
Ley Orgánica de Remisión de Intereses, Multas y Recargos.
La Asamblea Nacional aprobó la Ley de Remisión, Intereses, Multas y Recargos, que rige sobre impuestos nacionales administrados por el Servicio de Rentas Internas, tributos locales administrados por los Gobiernos Autónomos Descentralizados y créditos del Banco Nacional de Fomento.

References: artículo 10
 artículo 37
 artículo 126
 artículo 17
 Resolución 
 artículo 7
 artículo 8
 artículo 83
 artículo 1
 artículo 10
 artículo 16
 artículo 7
 artículo 10
 artículo 19
 artículo 20
 artículo 21
 artículo 28
 artículo 39
 Resolución 
 artículo 2