Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/0113-kdipt2-3-4011-260-2018-2-gg
Timestamp: 2018-08-14 09:09:43+00:00

Document:
♦ › Spółka jawna › 0113-KDIPT2-3.4011.260.2018.2.GG
Skutków podatkowych wycofania składników majątku spółki jawnej na cele osobiste wspólnika (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidulnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania składników majątku spółki jawnej na cele osobiste wspólnika (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.
Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie pytania nr 1, natomiast w zakresie pytania nr 2 i nr 3 wniosku zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia. W podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku podjęcia uchwały o wycofaniu składników majątkowych w postaci wszystkich posiadanych przez spółkę jawną udziałów w spółce z o.o. i nieodpłatnym przekazaniu ich na cele osobiste wspólników według proporcji liczonej na podstawie przysługujących udziałów w zyskach i stratach spółki jawnej (umowne zmniejszenie majątku spółki) czynność ta nie będzie rodzić żadnych skutków podatkowych w podatku dochodowym dla podatnika w momencie przekazania.
Takie stanowisko zajął m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w B...... w interpretacji indywidualnej z 14 lutego 2017 r., nr 0461-ITPB1.45.66.2017.1... . Ewentualny przychód powstanie dopiero w momencie dalszego zbycia tych udziałów przez podatnika w okresie 6-ciu lat.
–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
Odpłatne zbycie oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. W przypadku wycofania składników majątkowych w postaci wszystkich ww. udziałów w spółce z o.o. ze spółki jawnej i nieodpłatnym przekazaniu ich na cele osobiste wspólników, mamy niewątpliwie do czynienia ze zbyciem ww. składnika majątku. W wyniku bowiem tej czynności dojdzie do przeniesienia prawa własności składników majątkowych ze spółki na wspólników. Zbycie to nie będzie miało jednak dla spółki charakteru odpłatnego, bowiem w zamian za przeniesienie prawa własności ww. składników majątku z majątku spółki do majątku prywatnego jej wspólników, spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych.
Natomiast z art. 14 ust. 2 pkt 17 omawianej ustawy wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:
Z treści przytoczonych uprzednio przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno:
przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy),
przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej,
przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem w dwuosobowej spółce jawnej i przysługuje mu 50 % udziału w zyskach i stratach tejże spółki. W ramach przedmiotowej spółki jawnej nastąpi wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która to zorganizowana część przedsiębiorstwa zostanie następnie wniesiona aportem do istniejącej lub nowoutworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W zamian za wkład (aport) w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółka jawna obejmie udziały w spółce z o.o. i stanowić będą one jej majątek ujawniony w bilansie jako długoterminowe aktywa finansowe. Rynkowa wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie odpowiadała wartości objętych w zamian udziałów. Po formalnym przeprowadzeniu ww. czynności podatnik wraz z drugim wspólnikiem rozważa podjęcie uchwały o wycofaniu składników majątkowych w postaci wszystkich ww. udziałów w spółce z o.o. ze spółki jawnej i nieodpłatnym przekazaniu ich na cele osobiste wspólników, według proporcji liczonej na podstawie przysługujących udziałów w zyskach i stratach spółki jawnej tj. po 50 % (umowne zmniejszenie majątku spółki).
Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawne oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że planowane wycofanie składników majątkowych w postaci wszystkich ww. udziałów w spółce z o.o. ze spółki jawnej i przekazanie jej do majątków osobistych wspólników, nie nosi w istocie cech odpłatnego zbycia, zatem wycofanie to nie spowoduje powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie wiąże się z odpłatnym zbyciem środka trwałego, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika spółki jawnej, nie dojdzie do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć jednak należy, że ewentualny dochód może powstać w momencie dokonania odpłatnego zbycia ww. składników majątkowych.
0113-KDIPT2-3.4011.260.2018.2.GG

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14