Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-443-1010-14-4-mk
Timestamp: 2017-09-21 21:25:38+00:00

Document:
ILPP1/443-1010/14-4/MK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na opłacenie rat leasingowych, paliwa oraz pozostałych wydatków eksploatacyjnych pojazdu, a także podlegania obowiązkom określonym w art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług.
ILPP1/443-1010/14-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2014 r. (data wpływu 31 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 stycznia 2015 r. (data wpływu 19 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na opłacenie rat leasingowych, paliwa, oraz pozostałych wydatków eksploatacyjnych pojazdu, a także podlegania obowiązkom określonym w art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 31 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na opłacenie rat leasingowych, paliwa, oraz pozostałych wydatków eksploatacyjnych pojazdu, a także podlegania obowiązkom określonym w art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług. Dnia 19 stycznia 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu stanu sprawy oraz brakującą opłatę.
Spółka (dalej: „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie budownictwa oraz zarządzania obiektami handlowymi. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykorzystuje pojazdy samochodowe. Zainteresowany zamierza zawrzeć umowę leasingu operacyjnego, którego przedmiotem będzie pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów ustawy o ruchu drogowym (art. 2 pkt 33 ustawy Prawo o ruchu drogowym). Pojazd ten jest bowiem pojazdem silnikowym, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h i nie jest to ciągnik rolniczy. Należy jednak podkreślić, że masa całkowita przedmiotowego pojazdu przekracza 3,5 tony. Zgodnie ze specyfikacją przedstawioną przez autoryzowanego dealera masa całkowita pojazdu wynosi 4,6 tony. Niezależnie od faktu, że masa całkowita przekracza 3,5 tony pojazd ten jest określany w specyfikacji producenta jako osobowy. Z informacji przekazanych Wnioskodawcy przez autoryzowanego dealera wynika, że tego typu pojazdy są rejestrowane w Polsce jako osobowe.
Podsumowując, Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowy pojazd jest pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów ustawy o ruchu drogowym. Nie jest jednak pojazdem samochodowym w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wyżej opisany pojazd Wnioskodawca zamierza wykorzystywać wyłącznie w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej.
Dnia 19 stycznia 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego wskazując, że:
Pojazd opisany we wniosku to M. model G - 5.4 benzyna.
Pojazd będzie służyć Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Czy w rozpatrywanym stanie faktycznym:
Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na opłacenie:
rat leasingowych z tytułu umowy leasingu operacyjnego,
paliwa wykorzystywanego do napędu tego pojazdu,
pozostałych wydatków związanych z eksploatacją pojazdu...
Wnioskodawca będzie podlegał ograniczeniom w zakresie możliwości dokonywania odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa”) oraz czy będzie zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tym pojeździe zgodnie z art. 86a ust. 12 ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługiwać mu będzie prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na opłacenie:
pozostałych wydatków związanych z eksploatacją pojazdu.
Jednocześnie Wnioskodawca nie będzie podlegał ograniczeniom wynikającym z art. 86a ustawy, a także obowiązkowi prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz nie będzie miał obowiązku składania naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tym pojeździe.
Uzasadniając niniejsze stanowisko Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 2 pkt 1) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
W art. 86 ust. 1 ustawy, wskazana została zasada neutralności podatku od towarów i usług. Ta podstawowa zasada podatku VAT wyraża się tym, że poprzez realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik nie ponosi faktycznie podatku. Oznacza to, że podatek nie powinien obciążać podatników uczestniczących w obrocie towarami i usługami, którzy nie są ich ostatecznymi odbiorcami, gdyż ciężarem tego podatku powinien być obciążony ostateczny ich beneficjent, czyli konsument będący ostatnim ogniwem obrotu.
W rozpatrywanym stanie faktycznym Wnioskodawca spełnia wszelkie kryteria dające prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu:
rat leasingowych wynikających z umowy leasingu operacyjnego,
nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu tego pojazdu,
W pierwszej kolejności należy podkreślić, że wnioskodawca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy. Po drugie Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabyte towary i usługi dotyczące pojazdu, w zakresie w jakim są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego pojazd będzie wykorzystywany przez wnioskodawcę wyłącznie w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Tym samym będzie występował związek pomiędzy nabytymi towarami i usługami, a czynnościami opodatkowanymi wynikającymi z prowadzonej działalności gospodarczej.
Jednocześnie Wnioskodawca nie będzie podlegał ograniczeniom w zakresie możliwości odliczenia 100% podatku naliczonego, o których mowa w art. 86a ustawy oraz pozostałym obowiązkom wynikającym z tego przepisu, tj. przekazania informacji o pojeździe naczelnikowi urzędu skarbowego oraz prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, uzasadniając niniejsze stanowisko. Wnioskodawca wskazuje, że art. 86a ustawy dotyczy pojazdów samochodowych. Z kolei zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 34 ustawy, przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. W konsekwencji tej definicji ograniczenie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikające z art. 86a ustawy, nie dotyczy pojazdów samochodowych o masie całkowitej powyżej 3,5 tony.
W rozpatrywanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę leasingu operacyjnego pojazdu samochodowego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy Prawo o ruchu drogowym. Pojazd ten jest bowiem pojazdem silnikowym, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h i nie jest to ciągnik rolniczy. Jednocześnie masa całkowita pojazdu wynosi 4,6 tony. Niezależnie od faktu, iż pojazd ten jest rejestrowany jako osobowy nie spełnia on podstawowego kryterium wynikającego z art. 2 pkt 34 ustawy, tj. jego masa całkowita przekracza 3,5 tony. Przedmiotowy pojazd nie jest zatem pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów ustawy. Tym samym art. 86a ustawy nie znajdzie zastosowania w niniejszym przypadku.
W związku z powyższym Wnioskodawca nie będzie podlegał żadnym ograniczeniom w zakresie możliwości odliczania podatku naliczonego z tytułu:
Skoro art. 86a ustawy, nie będzie miał zastosowania do planowanego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie będzie podlegał również obowiązkowi zgłoszenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o pojeździe oraz obowiązkowi prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się (...) do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Podstawą wprowadzonych zmian jest przede wszystkim decyzja wykonawcza Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. upoważniająca Rzeczpospolitą Polską do stosowania środków stanowiących odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 353 z 28 grudnia 2013, str. 51).
Z powyższego przepisu wynika zatem, że pojazdem samochodowym - według regulacji podatku od towarów i usług - jest pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym, którego masa własna nie przekracza 3,5 tony. Kryterium wagi jest tu jednym z istotnych elementów, skutkiem czego pojazdy o masie większej niż ustawowe 3,5 tony nie są uznawane za pojazdy samochodowe w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Podsumowując dwie powołane definicje zauważyć należy, że podatkowa definicja pojazdu samochodowego jest szersza, gdyż zawiera dodatkowe kryterium dotyczące dopuszczalnej masy własnej.
Jak wynika z treści art. 86a ust. 1 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2014 r. – w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
Stosownie natomiast do art. 86a ust. 3 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2014 r. – przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2014 r. – pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
W myśl art. 86a ust. 5 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2014 r. – warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:
Jak wynika z treści art. 86a ust. 6 ustawy, ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
Przepis art. 86a ust. 12 ustawy stanowi, że podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.
Z okoliczności sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie budownictwa oraz zarządzania obiektami handlowymi. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykorzystuje pojazdy samochodowe. Zainteresowany zamierza zawrzeć umowę leasingu operacyjnego, którego przedmiotem będzie pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów ustawy o ruchu drogowym (art. 2 pkt 33 ustawy Prawo o ruchu drogowym). Pojazd ten jest bowiem pojazdem silnikowym, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h i nie jest to ciągnik rolniczy. Należy jednak podkreślić, że masa całkowita przedmiotowego pojazdu przekracza 3,5 tony. Zgodnie ze specyfikacją przedstawioną przez autoryzowanego dealera masa całkowita pojazdu wynosi 4,6 tony. Analizowany pojazd nie jest jednak pojazdem samochodowym w rozumieniu, art. 2 pkt 34 ustawy o podatku od towarów i usług. Niezależnie od faktu, że masa całkowita przekracza 3,5 tony pojazd ten jest określany w specyfikacji producenta jako osobowy. Pojazd ten wykorzystywany jest do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą: prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na opłacenie: (a) rat leasingowych z tytułu umowy leasingu operacyjnego, (b) paliwa wykorzystywanego do napędu tego pojazdu, (c) pozostałych wydatków związanych z eksploatacją pojazdu oraz czy Wnioskodawca będzie podlegał ograniczeniom w zakresie możliwości dokonywania odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86a ustawy a także czy będzie zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tym pojeździe zgodnie z art. 86a ust. 12 ustawy.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że wszelkie ograniczenia dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT związanego z nabyciem i eksploatacją pojazdów samochodowych dotyczą jedynie pojazdów o masie nieprzekraczającej 3,5 tony. Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku VAT powstałego w takich sytuacjach zdefiniowane zostały w przepisach art. 86a ust. 1 do ust. 10 ustawy, a każdy z tych przepisów dotyczy pojazdów samochodowych. Za te z kolei - na mocy art. 2 pkt 34 ustawy - uznaje się jedynie pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie nie przekraczającej 3,5 tony. Konsekwencją powyższego powołane przepisy art. 86a ustawy nie są adresowane do planowanego przez Wnioskodawcę nabycia samochodu.
Skutkiem powyższego Wnioskodawca w związku z planowanym zakupem pojazdu samochodowego marki Mercedes-Benz model G63 nie podlega ograniczeniom w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług zawartych w art. 86a ust. 1 do ust. 10 ustawy. Wnioskodawca nie jest także zobligowany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o nabytym pojeździe, gdyż obowiązki te nakłada art. 86a ust. 6 i ust. 12 ustawy (nie mający zastosowania w niniejszej sprawie), i odnoszą się one do pojazdów samochodowych o masie mniejszej niż 3,5 tony.
W świetle powyższego w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 1 ustawy. Na podstawie tego przepisu Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia 100% podatku VAT związanego z wydatkami poniesionymi na opisany we wniosku samochód. Powyższe uprawnienie wynika z faktu, że spełnione zostaną przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy, zawierające ogólną i podstawową zasadę prawa do odliczenia podatku VAT. Przepis ten umożliwia odliczenie podatku od towarów i usług powstałego z nabycia towarów, gdy odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług a zakup tego towaru ma służyć do realizacji czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Z okoliczności sprawy wynika, że wskazane przesłanki zostały w niniejszej sprawie spełnione, co umożliwia Wnioskodawcy odliczenie podatku w całości od opisanych czynności/zakupów.
Podsumowując, w rozpatrywanym stanie sprawy:
Wnioskodawca nie będzie podlegał ograniczeniom w zakresie możliwości dokonywania odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług oraz nie będzie zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tym pojeździe zgodnie z art. 86a ust. 12 ustawy.
ILPP2/443-1115/14-2/SJ | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1486/14-4/AS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/443-1010/14-4/MK

References: art. 86
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 2
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 26
 art. 168
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86