Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/147107,Rolnik-na-VAT-zaplaci-podatek-od-sprzedazy-dzialek-budowlanych,1,70,1.html
Timestamp: 2018-06-19 08:54:26+00:00

Document:
Rolnik na VAT zapłaci podatek od sprzedaży działek budowlanych - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Rolnik na VAT zapłaci podatek od sprzedaży działek budowlanych
Dzielisz grunty i występujesz o warunki zabudowy? Zapłacisz VAT przy ich sprzedaży © Budimir Jevtic - Fotolia.com
Rolnik rozliczający VAT, który dokonał podziału części ziemi rolnej na mniejsze działki i wystąpił dla nich o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, przy ich sprzedaży musi naliczyć VAT - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 01.03.2018 r. nr 0115-KDIT1-3.4012.24.2018.2.MD.
Wnioskodawca jest rolnikiem i z tego tytułu rozlicza podatek VAT. Część posiadanych gruntów ornych (V i VI klasa) o powierzchni ok. 1 ha zainteresowany postanowił podzielić na mniejsze działki i sprzedać. Nie są one bowiem dochodowe - zwłaszcza po wydobyciu w pobliżu piasku pod budowę autostrady i obniżenie poziomu wód gruntowych.
Zakup tejże ziemi nastąpił ok. 14 lat temu w celu powiększenia posiadanego gospodarstwa rolnego. W planie zagospodarowania przestrzennego gminy ziemia ta widnieje jako grunty rolne klasy V.
Po podziale działek zostały dla nich wydane decyzje o warunkach zabudowy dotyczące zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej. Decyzje te stanowią rodzaj promesy, która w przyszłości może upoważnić do procedur doprowadzających do wydania pozwoleń na budowę przez nowych właścicieli, ale jedynie w tej części, w jakiej zostały one wyłączone z produkcji rolnej. Pozostała część działek w dalszym ciągu pozostanie jako grunty rolne i tak też będą one sprzedawane.
Zakupiony grunt służył wnioskodawcy tylko i wyłącznie na cele rolnicze. Od zakupu nie odliczył on podatku VAT. Po podziela nadal jest wykorzystywany na cele rolnicze. Nie był przedmiotem najmu czy dzierżawy. Wnioskodawca wystąpił o wydanie warunków zabudowy dla czterech z pięciu wydzielonych działek. Jedna z działek pełni tutaj funkcję drogi wewnętrznej, dojazd do drogi publicznej.
fot. Budimir Jevtic - Fotolia.com
Dzielisz grunty i występujesz o warunki zabudowy? Zapłacisz VAT przy ich sprzedaży
Sam podział prywatnego gruntu na mniejsze działki w celu ich sprzedaży i uzyskania lepszej ceny nie powoduje jeszcze obowiązku rozliczenia VAT od tej transakcji. Czynności takie mieszczą się bowiem w zarządzie prywatną nieruchomości. Sprawa się komplikuje, gdy właściciel wystąpi też o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Fiskus uważa, że w takim przypadku trzeba zapłacić VAT.
Wnioskodawca nie będzie podawał ogłoszeń o sprzedaży do wiadomości publicznej. Poszukiwanie potencjalnych kupców będzie się odbywało wśród znajomych i rodziny. Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował innych czynności zmierzających do przygotowania do sprzedaży wydzielonych działek. Nie będzie uzbrajał żadnej z nich, nie będzie dawał żadnych ogłoszeń w prasie, Internecie, ani w biurze pośrednictwa obrotu nieruchomościami. Gruntu te zostały nabyte w przeszłości wyłącznie na własne cele rolnicze w celu powiększenia gospodarstwa rolnego. Zainteresowany nie posiada innych działek gruntu niż opisane we wniosku, które zamierzałby sprzedać w przyszłości.
Wnioskodawca zadał pytanie, czy od sprzedaży działek gruntu będzie musiał zapłacić VAT? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(...) Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…).
Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.) – zwana dalej „Dyrektywa” – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców i osób świadczących usługi włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów. Za działalność gospodarczą uznaje się również wykorzystywanie, w sposób ciągły, własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1073, z późn. zm.), ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
W art. 4 ust. 2 cyt. ustawy postanowiono, że w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
O przeznaczeniu nieruchomości decydują zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.(...)
Rozstrzygając zatem niniejszą sprawę podkreślić trzeba, że działki, które Wnioskodawca planuje sprzedać, służą (i służyły przed ich wydzieleniem) do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (tj. działalności rolniczej), z tytułu której jest od 2012 r. zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Nadto, Wnioskodawca podjął działania zmierzające do przygotowania gruntu (działek) do sprzedaży. Polegały one przede wszystkim na podziale gruntu na mniejsze działki oraz wystąpieniu o wydanie (i uzyskaniu) decyzji o warunkach zabudowy. Trudno te działania uznać za charakterystyczne dla rozporządzania majątkiem prywatnym. Wszystkie te czynności jednoznacznie bowiem wskazują na dążenie Wnioskodawcy do zwiększenia wartości, atrakcyjności nowych działek w związku z zamiarem ich sprzedaży. Aktywność Wnioskodawcy w przedmiocie ich zbycia jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Zatem sprzedaż przez Wnioskodawcę gruntów (5 działek) stanowiących część jego gospodarstwa rolnego będzie stanowiła dostawę dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w ust. 1 tego przepisu. W tej sytuacji nie można uznać, że dostawa (dostawy) działek będzie przejawem realizacji prawa do rozporządzania składnikami jednoznacznie związanymi z prywatnym majątkiem Wnioskodawcy. Bez znaczenia przy tym pozostaje cel na jaki kupione działki przeznaczą ich przyszli nabywcy.
Skoro organ interpretacyjny wykazał powyżej, że z tytułu sprzedaży działek gruntu, o których mowa we wniosku, Wnioskodawca będzie występował w charakterze podatnik VAT, pozostaje jeszcze do wyjaśnienia kwestia zasadności zastosowania do tej sprzedaży zwolnienia od VAT.
Dostawa przedmiotowych działek nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż:
•	wprawdzie w związku z nabyciem gruntów, z których działki zostały wydzielone, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale tylko dlatego, że transakcja ich sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy nie podlegała opodatkowaniu VAT;
•	zarówno grunt jeszcze niepodzielony, jak i wydzielone z niego następnie działki, nie służyły Wnioskodawcy wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, ale do działalności opodatkowanej (opodatkowana działalność rolnicza).
Dostawa 4 działek (tych, dla których określono warunki zabudowy w formie prawomocnych decyzji) nie może być również zwolniona na podstawie powołanego przez Wnioskodawcę art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Są to wprawdzie tereny niezabudowane, ale – zgodnie z decyzjami o warunkach zabudowy – przeznaczone pod zabudowę (por. art. 2 pkt 33 ustawy). Zatem ich dostawa objęta będzie podstawową stawką VAT, która aktualnie wynosi 23%.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy będzie zwolniona tylko dostawa działki nr 138/10, dla której nie wydano decyzji o warunkach zabudowy, a w planie zagospodarowania przestrzennego gminy widnieje jako grunt rolny. Zatem aktualnie nie jest ani zabudowana, ani przeznaczona pod zabudowę (por. art. 2 pkt 33 ustawy).(...)”
Sprzedaż gruntu w VAT z budynkiem dzierżawcy/nabywcy
Więcej na ten temat: podatek od sprzedaży nieruchomości, sprzedaż działek, podatek VAT, zwolnienie z VAT, czynności opodatkowane VAT, sprzedaż zwolniona z VAT, działki budowlane, rolnik VAT

References: art. 5
 art. 9
 art. 4
 art. 4
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 2