Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-1-2-4510-239-15-ank
Timestamp: 2018-02-22 06:49:02+00:00

Document:
W zakresie: ustalenia czy Spółka uprawniona jest do traktowania jako kosztów bezpośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami o których mowa w art. 15 ust. 4 Ustawy CIT wydatków na nabycie Świadectw pochodzenia energii przeznaczonych do umorzenia przez Prezesa URE? W którym momencie Spółka będzie uprawniona do rozpoznania powyższych wydatków jako kosztów uzyskania przychodów.
IBPB-1-2/4510-239/15/AnKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 6 lipca 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 8 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości i momentu ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków na nabycie Świadectw pochodzenia energii przeznaczonych do umorzenia - jest prawidłowe.
W dniu 8 lipca 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości i momentu ujęcia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie Świadectw pochodzenia energii przeznaczonych do umorzenia.
Wnioskodawca jest podmiotem zajmującym się produkcją i dystrybucją gazów technicznych i medycznych. W związku z ilością energii elektrycznej zużywanej w toku prowadzonej działalności Wnioskodawca posiada status odbiorcy przemysłowego energii elektrycznej. Wnioskodawca nabywa energię elektryczną od podmiotów trzecich, na potrzeby własne, w tym realizowanej przez siebie produkcji. Spółka nie prowadzi działalności w zakresie obrotu energią elektryczną - nie jest przedsiębiorstwem energetycznym w rozumieniu art. 3 pkt 12 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne – t.j. Dz.U. z 1997 nr 54 poz. 348 ze zm. (winno być: Dz.U. z 2012 r. poz.1059 ze zm. dalej: „Prawo energetyczne”).
W celu realizacji obowiązków wynikających z art. 9a ust. 1 pkt 1 Prawa energetycznego, Wnioskodawca będzie nabywać na rynku za pośrednictwem domu maklerskiego świadectwa pochodzenia energii (dalej: „Świadectwa”), wydane dla energii elektrycznej wytworzonej w źródłach znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie planuje zbywać nabywanych Świadectw.
Świadectwa pochodzenia energii elektrycznej Wnioskodawca przedstawia do umorzenia Prezesowi Urzędu Regulacji Energetyki (dalej: „URE”) zgodnie z obowiązującymi regulacjami Prawa Energetycznego (art. 9e ust. 13 Prawo Energetyczne).
W Spółce mogą wystąpić sytuacje, w których w danym roku podatkowym:
zostaną nabyte Świadectwa pochodzenia w całości wykorzystane do umorzenia za dany rok;
zostaną nabyte Świadectwa, które będą wykorzystane do umorzenia za lata następne. Wystąpi to w sytuacji, kiedy Spółka nabędzie zbyt dużą ilość określonych Świadectw w stosunku do liczby świadectw wymaganych przez Prawo energetyczne za dany rok, wobec czego zachowa takie Świadectwa i przedstawi do umorzenia w kolejnych latach;
wymagane Świadectwa za dany rok zostaną nabyte po zakończeniu tego roku ale przed ostatecznym okresem rozliczenia za dany rok to jest w terminie od 1 stycznia do 30 czerwca roku następnego.
Z punktu widzenia podejścia księgowego, Wnioskodawca do czasu umorzenia Świadectw planuje ujmować wydatki na nie w kwocie netto na koncie rozliczeń międzyokresowych czynnych (RMK czynne).
W momencie umorzenia Świadectw wydatki na ich nabycie obciążać będą koszty Spółki poprzez:
konta „zużycia energii” (w części w jakiej odnoszą się do energii zużytej w toku produkcji) lub
konta „nabycia pozostałych usług/towarów” (w części w jakiej odnoszą się do energii związanej z działalnością Spółki, niezwiązane bezpośrednio z produkcją).
Koszty ujmowane na koncie „zużycie energii” oraz „nabycia pozostałych usług/towarów” wpływają na techniczny koszt wytworzenia produktów.
Spółka jest podmiotem sporządzającym sprawozdanie finansowe zgodnie z regulacjami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Zakłada się, że między zakończeniem roku podatkowego Spółki, a dniem sporządzenia (podpisania) sprawozdanie finansowego nie będą dokonywane umorzenia Świadectw.
Zakup i umorzenie Świadectw realizowane będą również w przyszłości.
Czy Spółka uprawniona jest do traktowania jako kosztów bezpośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami o których mowa w art. 15 ust. 4 Ustawy CIT wydatków na nabycie Świadectw pochodzenia energii przeznaczonych do umorzenia przez Prezesa URE... W którym momencie Spółka będzie uprawniona do rozpoznania powyższych wydatków jako kosztów uzyskania przychodów...
W ocenie Spółki, omawiane wydatki powinny być potraktowane jako koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, co potwierdza sposób kalkulacji kosztu wytworzenia produktów Spółki. W związku z tym, że definitywnym momentem poniesienia wydatków na Świadectwa będzie ich umorzenie (z czym wiąże się ujęcie wydatków na koncie kosztowym), to moment umorzenia będzie decydujący do zaliczenia wydatków do bazy kosztowej i pośrednio do kosztów podatkowych. W konsekwencji też umorzone w danym roku Świadectwa będą miały wpływ na koszt wytworzenia produktów wyprodukowanych w danym roku, który to koszt będzie rozpoznawany w momencie sprzedaży takich produktów.
Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i art. 16 ustawy z 15 lipca 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm. (dalej: „Ustawy CIT”), zgodnie z którymi kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w katalogu zawartym w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT. Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu prawidłowego dokonania jego kwalifikacji na potrzeby podatkowe.
Zgodnie z art. 15 Ustawy CIT, wydatek poniesiony przez podatnika może stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile zaistnieją łącznie następujące przesłanki:
Z kolei, dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów, podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów z przychodami. W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania koszty podatkowe można podzielić na:
bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów;
Klasyfikacja wydatków do wyżej wymienionych rodzajów kosztów uzyskania przychodu powinna odbywać się za każdym razem w oparciu o indywidualne cechy działalności podatnika, w ramach której wydatki te są ponoszone.
Odnosząc się do momentu w którym koszty powinny być rozpoznane, koszty bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (art. 15 ust. 4 Ustawy CIT).
Zgodnie z art. 15 ust. 4e Ustawy CIT, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Wskazanie w przepisie art. 15 ust. 4e Ustawy CIT, że dniem poniesienia kosztu uzyskania przychodu jest dzień, na który ujęto koszt w księgach, oznacza, że dla celów podatkowych koszt ten należy rozpoznać na podstawie zapisów w księgach rachunkowych.
Skoro zatem ujęcie kosztów Świadectw na kontach kosztowych następuje w momencie ich umorzenia, to również dla celów podatkowych należy uznać, że poniesienie kosztu następuje w tym momencie (tj. z chwilą umorzenia Świadectwa).
Podejście Spółki potwierdza również orzecznictwo organów podatkowych. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 16 października 2014 r. (sygn. IBPBI/2/423-846/14/AK) stwierdził, że „poniesienia kosztu nie należy utożsamiać z dniem faktycznego księgowania kosztów, lecz należy przyjąć, że jest to dzień, na który Spółka uwzględnia koszt w prowadzonych przez nią księgach rachunkowych. Z literalnego brzmienia przepisu art. 15 ust. 4e updop wynika jednoznacznie, że ustawodawca uzależnia moment, w którym wydatek staje się kosztem uzyskania przychodów od momentu ujęcia go w księgach zgodnie z zasadami ustawy o rachunkowości. Przy czym nie chodzi w tym przypadku o jakiekolwiek ujęcie wydatku w księgach (np. na koncie rozliczeń międzyokresowych kosztów), tylko jego „ujęcie jako kosztu”, tzn. uznanie przez podatnika za taki koszt przy zachowaniu zasad rachunkowości: współmierności przychodów i kosztów (art. 6 ustawy o rachunkowości), istotności (art. 8 ust. 1 ww. ustawy) i ostrożności (art. 7 cytowanej ustawy). Dzień, na który ujęto koszt w księgach, to dzień, w którym w księgach pojawił się koszt na koncie kosztowym. Dopiero moment odpisu kosztów w ewidencji rachunkowej w ciężar kont o charakterze wynikowym mający wpływ na ustalenie prawidłowego wyniku finansowego firmy, jest momentem mającym określone konsekwencje na gruncie podatku dochodowego. Wynik finansowy bowiem obliczony na podstawie rachunku zysków i strat, tworzonego zgodnie z ustawą o rachunkowości, z uwzględnieniem ustaw podatkowych stanowi podstawę naliczenia podatku dochodowego”.
W przypadku kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami, odnoszących się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesionych po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
-są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (art. 15 ust. 4b Ustawy CIT).
Z kolei w myśl art. 15 ust. 4c Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa powyżej (tj. dzień sporządzenia sprawozdania finansowego lub złożenia zeznania), są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
Wnioskodawca w pierwszej kolejności pragnie podkreślić, że Ustawa CIT nie zawiera przepisów wyłączających możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie w celu umorzenia Świadectw pochodzenia energii.
Równocześnie, zakup i następnie umorzenie Świadectw związany jest w ocenie Spółki bezpośrednio z uzyskaniem przez Spółkę przychodów z uwagi na to, że wydatki te mają bezpośredni wpływ na koszt własny (techniczny koszt wytworzenia) sprzedawanych towarów oraz są czynnikiem cenotwórczym, zaś bez ich poniesienia, dalsza produkcja byłaby niemożliwa. Zatem, w ocenie Spółki, wydatki na nabycie Świadectw powinny być kwalifikowane jako bezpośrednie koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4 Ustawy CIT.
Stanowisko, zgodnie z którym wydatki na Świadectwa powinny być potraktowane jako bezpośrednie koszty podatkowe, znajduje oparcie m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego:
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 grudnia 2014 r., sygn. IBPBI/2/423-1186/14/KP: „zakup świadectw pochodzenia oraz wynikających z nich praw związany jest niewątpliwie z uzyskaniem przez Wnioskodawcę przychodów przez co wypełniona została przesłanka celowościowa, o jakiej mowa w art. 15 ust. 1 updop, przy czym wydatki na nabycie praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia związane są w sposób bezpośredni z przychodami Wnioskodawcy z produkcji wyrobów z węgła i grafitu. Wobec tego, wydatki te stanowią bezpośrednie koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 4 updop. Oznacza to, że Wnioskodawca powinien dla celów podatkowych rozpoznawać koszty zakupu świadectw potwierdzających wytworzenie energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii, co do zasady w roku podatkowym w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody”;
interpretacji indywidualnej wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 3 marca 2015 r., sygn. IBPBI/2/423-1401/14/KP;
Powyższe potwierdzają także sądy administracyjne:
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z 24 września 2013 r., sygn. III SA/Wa 459/13;
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 31 maja 2012 r., sygn. II FSK 2286/10;
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 września 2012 r., sygn. II FSK 369/11.
Reasumując w ocenie Spółki, koszty związane z nabyciem Świadectw pochodzenia energii wytworzonej z odnawialnych źródeł energii powinny być potraktowane jako bezpośrednie koszty podatkowe zgodnie z art. 15 ust. 4 Ustawy CIT i być rozliczane, analogicznie jak dla celów bilansowych.
IBPP4/4513-88/15/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPB-1-2/4510-239/15/AnK

References: art. 15
 art. 14
 art. 3
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 FSK 
 FSK 
 art. 15