Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/ibpp2-4512-600-15-ab
Timestamp: 2018-03-19 15:04:30+00:00

Document:
IBPP2/4512-600/15/AB | Interpretacja indywidualna
Zastosowanie stawki podatku VAT dla usługi pensjonatu konnego, sklasyfikowanej do PKWiU 01.62.10.0 oraz w zakresie braku obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej
IBPP2/4512-600/15/ABinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) i § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 czerwca 2015 r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT dla usługi pensjonatu konnego, sklasyfikowanej do PKWiU 01.62.10.0 oraz w zakresie braku obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej – jest prawidłowe.
W dniu 29 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług, w zakresie zastosowania stawki podatku VAT dla usługi pensjonatu konnego, sklasyfikowanej do PKWiU 01.62.10.0 oraz w zakresie braku obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność gospodarczą w całości opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca zamierza być podatnikiem VAT czynnym.
Przedmiotem działalności Wnioskodawcy będzie przyjmowanie koni do stajni wraz z zapewnieniem im właściwej opieki (sprzątanie boksów, korzystanie z wybiegu - lecz bez usług weterynaryjnych oraz podkuwania koni, a także usługi prowadzenia schroniska dla zwierząt gospodarskich) oraz wyżywienia tych koni. Każdy koń będzie posiadał właściciela, który zapewniać mu będzie zaspokojenie pozostałych potrzeb bytowych (w tym w szczególności opiekę weterynaryjną i kowalską).
Za pobyt konia w pensjonacie Wnioskodawca pobierać zamierza od właściciela konia miesięczną opłatę, do której będzie doliczany podatek od towarów i usług.
Świadczenie przez Wnioskodawcę Usługi pensjonatu konnego obejmować będzie w szczególności przyjęcie pod opiekę konia od jego właściciela i zapewnienie przyjętemu zwierzęciu kompleksowej obsługi z zakresu chowu i hodowli (wyłączając czynności weterynaryjne, kowalskie i schroniskowe), na co składają się m.in.:
boksy dla koni - zróżnicowane boksy ze względu na przeznaczenie (np. dla klaczy ze źrebakami) - umożliwiającymi zachowanie prawidłowego rozmnażania i rozwoju koni;
obiekty higieniczno-sanitarne - pozwalające na utrzymanie koni w dobrej kondycji i higienie;
obiekty rekreacyjne dla koni - pozwalające osiągnąć i utrzymać najlepszą dla danego konia motorykę i fizyczny rozwój ogólny;
wyżywienie - dostarczenie odpowiedniego pokarmu - w celu realizacji właściwej diety przeznaczonej dla koni, w tym woda;
całodobowa opieka nad koniem.
Usługa pensjonatu konnego prowadzona będzie w zróżnicowanych trybach, tj. w zależności od okoliczności, warunków fizycznych koni i oczekiwań ich właścicieli. Właściciele podpisywać będą z Wnioskodawcą umowy o przyjęciu konia do utrzymania w zakresie i na warunkach wskazanych powyżej. Że względu na czasochłonność i koszty indywidualnej opieki i utrzymania pojedynczego konia, właściciele decydują się na przeniesienie ciężaru czynności z zakresu chowu i hodowli koni na wyspecjalizowane podmioty. W tym celu, korzystają z usługi pensjonatu dla koni prowadzonego przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje, takie jak Wnioskodawca, która jest wieloletnią zawodniczką zawodów konnych i posiada szeroką wiedzę o pielęgnacji koni. Z powyższych powodów właściciele koni powierzać będą Wnioskodawcy zadania z zakresu chowu i hodowli koni.
Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza w opisanym zakresie mieścić się będzie w ocenie Wnioskodawcy w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobowi Usług (PKWiU) z 2008 roku pod symbolem 01.62.10.0. Powyższe potwierdzają również interpretacje wydane przez Główny Urząd Statystyczny, w tym interpretacja wydana 10 września 2009 r. (Precedens nr 1 Klasyfikacja: PKWiU 2008 Symbol: 01.62.10.0 zamieszczony na Serwerze Klasyfikacji prowadzonym przez Główny Urząd Statystyczny, tj. http://stat.gov.pl/Klasyfikacje/), w której wskazano, że Usługi polegające na prowadzeniu np. hotelu, pensjonatu dla koni obejmujące: "udostępnienie boksów, ujeżdżalni i karuzeli, karmienie i pielęgnację zwierząt, bez opieki weterynaryjnej" mieści się w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 roku pod symbolem 01.62.10.0.
Wnioskodawca przed rozpoczęciem działalności gospodarczej zgłosi właściwemu Urzędowi Skarbowemu oświadczenie o wyborze formy ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca, świadcząc usługi na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych, pobierać będzie w całości zapłatę za wykonane czynności wyłącznie za pośrednictwem rachunku bankowego, przy czym w umowach z klientami Wnioskodawca będzie zawierał zobowiązanie klienta do wskazania w tytule przelewu na rzecz Wnioskodawcy usługi, za którą klient płaci, natomiast w ewidencji przychodów Wnioskodawca będzie wskazywał tytuł, z którego przychód powstał.
Czy w świetle art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT właściwą stawką VAT dotyczącą świadczenia opisanej w opisie zdarzenia przyszłego usługi pensjonatu konnego jest stawka VAT wynosząca 8%...
Czy Wnioskodawca świadcząc usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych w sposób opisany w opisie zdarzenia przyszłego do dnia 31 grudnia 2016 r. będzie zwolniony z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących...
Zdaniem Wnioskodawcy dla usług prowadzenia pensjonatu dla koni właściwa będzie stawka VAT w wysokości 8%. Przyjmowanie koni do stajni z zapewnieniem im opieki i wyżywienia (bez usług weterynaryjnych i usług podkuwania koni) mieści się w zakresie usług, które zostały sklasyfikowane w klasyfikacji PKWiU pod symbolem 01.62.10. W załączniku nr 3 (towary i usługi opodatkowane stawką 8%) do ustawy o VAT w poz. l35 ujęto usługi związane z rolnictwem, chowem i hodowlą zwierząt (grupowanie PKWiU 01.6). Jednocześnie ustawodawca wyłączył stawkę 8% z powołanej klasyfikacji dla: usług weterynaryjnych i podkuwania koni - których Wnioskodawca nie wykonuje oraz dla prowadzenia schronisk dla zwierząt, które również nie występują w przypadku Wnioskodawcy. Schronisko dla zwierząt w przeciwieństwie do pensjonatu konnego prowadzącego gospodarczą działalność usługową jest utrzymywane z założenia z budżetu miasta lub gminy lub darowizn i przebywają w nim bezdomne zwierzęta. W przypadku Wnioskodawcy każdy koń ma właściciela, który pokrywa koszty jego utrzymania, czego nie można utożsamiać z prowadzeniem schroniska.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast, zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 ustawy o VAT, wynosi 23%;
W załączniku nr 3 do ustawy o VAT stanowiącym „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%” (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. - 8%), pod poz. 135 wymieniono grupę ex 01.6, tj. „Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych, z wyłączeniem: usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)”. Skoro więc usługi, które planuje świadczyć Wnioskodawca klasyfikowane są jako PKWiU 01.62.10.0, a nie obejmują swym zakresem usług weterynaryjnych, prowadzenia schroniska dla zwierząt gospodarskich lub podkuwania koni, to są one objęte zakresem załącznika nr 3 poz. 135 ustawy o VAT, a w konsekwencji usługi świadczone przez Wnioskodawcę będą objęte stawką podatku VAT w wysokości 8%.
Zdaniem Wnioskodawcy, świadcząc usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych w sposób opisany w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca do dnia 31.12.2016 r. będzie zwolniony z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Stosownie do zapisów art. 111 ust. 8 ustawy o VAT minister właściwy do spraw finansów może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Minister Finansów z powyższego uprawnienia skorzystał i wydał w dniu 4 listopada 2014 r. rozporządzenie w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2014 r. poz. 1544). Zgodnie z § 2 ust. 1 przedmiotowego rozporządzenia z powyższego obowiązku zwolnione są m. in usługi, o których mowa w poz. 38 Załącznika do przedmiotowego rozporządzenia, tj. "Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła".
W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zamierza pobierać wynagrodzenie za swe usługi wyłącznie za pośrednictwem rachunku bankowego, przy czym z tytułu operacji bankowej będzie wynikał tytuł, z którego osiągnięty został przychód (tj. nazwa usługi). Ponadto, w ewidencji przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę również wskazany będzie tytuł uzyskania przychodu. Mając powyższe na uwadze czynności, które zamierza podjąć Wnioskodawca są objęte zapisem z poz. 38 Załącznika do rozporządzenia z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2014 r. poz. 1544), a tym samym Wnioskodawca będzie zwolniony z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy o VAT w zw. z § 2 ust. 1 w zw. z poz. 38 Załącznika rozporządzenia z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2014 r. poz. 1544).
W załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%” (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. – 8%), pod poz. 135 wymieniono grupę ex 01.6, tj. „Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych, z wyłączeniem: usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)”.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność gospodarczą w całości opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca zamierza być podatnikiem VAT czynnym. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy będzie przyjmowanie koni do stajni wraz z zapewnieniem im właściwej opieki (sprzątanie boksów, korzystanie z wybiegu - lecz bez usług weterynaryjnych oraz podkuwania koni, a także usługi prowadzenia schroniska dla zwierząt gospodarskich) oraz wyżywienia tych koni. Każdy koń będzie posiadał właściciela, który zapewniać mu będzie zaspokojenie pozostałych potrzeb bytowych (w tym w szczególności opiekę weterynaryjną i kowalską). Za pobyt konia w pensjonacie Wnioskodawca pobierać zamierza od właściciela konia miesięczną opłatę, do której będzie doliczany podatek od towarów i usług. Świadczenie przez Wnioskodawcę Usługi pensjonatu konnego obejmować będzie w szczególności przyjęcie pod opiekę konia od jego właściciela i zapewnienie przyjętemu zwierzęciu kompleksowej obsługi z zakresu chowu i hodowli (wyłączając czynności weterynaryjne, kowalskie i schroniskowe), na co składają się m.in.:
boksy dla koni — zróżnicowane boksy ze względu na przeznaczenie (np. dla klaczy ze źrebakami) — umożliwiającymi zachowanie prawidłowego rozmnażania i rozwoju koni;
obiekty higieniczno-sanitarne — pozwalające na utrzymanie koni w dobrej kondycji i higienie;
obiekty rekreacyjne dla koni — pozwalające osiągnąć i utrzymać najlepszą dla danego konia motorykę i fizyczny rozwój ogólny;
wyżywienie —dostarczenie odpowiedniego pokarmu — w celu realizacji właściwej diety przeznaczonej dla koni, w tym woda;
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że usługi pensjonatu konnego, które Wnioskodawca zamierza świadczyć, polegające na przyjęcie pod opiekę konia od jego właściciela i zapewnienie przyjętemu zwierzęciu kompleksowej obsługi z zakresu chowu i hodowli (wyłączając czynności weterynaryjne, kowalskie i schroniskowe) sklasyfikowane przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 01.62.10.0 – Działalność usługowa wspomagająca chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, które nie są usługami weterynaryjnymi, usługami podkuwania koni i prowadzeniem schronisk dla zwierząt gospodarskich, będą opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% – na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT oraz poz. 135 załącznika nr 3 do tej ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, dotyczące stawki podatku VAT dla usług prowadzenia pensjonatu dla koni jest prawidłowe.
W kwestii zwolnienia Wnioskodawcy z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, należy zauważyć co następuje:
I tak pod poz. 1 ww. załącznika wymieniono PKWiU ex 01.6 – „Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych – z wyjątkiem usług podkuwania koni (PKWiU ex 01.62.10.0).
Natomiast w poz. 38 Załącznika do przedmiotowego rozporządzenia, wskazano, że „Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła”.
Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że usługi które Wnioskodawca zamierza świadczyć, polegające na przyjęcu pod opiekę konia od jego właściciela i zapewnienie przyjętemu zwierzęciu kompleksowej obsługi z zakresu chowu i hodowli (wyłączając czynności weterynaryjne, kowalskie i schroniskowe) sklasyfikowane przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 01.62.10.0 – Działalność usługowa wspomagająca chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, które nie są usługami weterynaryjnymi, usługami podkuwania koni i prowadzeniem schronisk dla zwierząt gospodarskich, uprawniają Wnioskodawcę do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwoty podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych na podstawie powołanego § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 1 załącznika do powołanego rozporządzenia Ministra Finansów, do dnia 31 grudnia 2016 r.
Ponadto należy również stwierdzić, że Wnioskodawca spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług przy pomocy kasy rejestrującej, na podstawie poz. 38 załącznika do cyt. rozporządzenia, skoro pobierać będzie w całości zapłatę za wykonane czynności wyłącznie za pośrednictwem rachunku bankowego, natomiast z ewidencji przychodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
W odniesieniu do części stanowiska dotyczącej zaklasyfikowania do właściwego grupowania PKWiU świadczonych usług zostanie wydane postanowienie.
Należy jednak w tym miejscu zauważyć, że w przedmiotowej interpretacji nie rozstrzygano poprawności zaklasyfikowania opisanej we wniosku (świadczonej przez Wnioskodawcę) usługi pensjonatu konnego, lecz przyjęto wskazany przez Wnioskodawcę symbolu PKWiU, tj. 01.62.10.0, jako element opisu sprawy.
Należy bowiem w tym miejscu zauważyć, że zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniem Rady ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do urzędu Statystycznego w Łodzi.
Klasyfikacją statystyczną, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.)
ITPP1/4512-725/15/AJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kasa rejestrująca > IBPP2/4512-600/15/AB

References: art. 14
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 111
 art. 111
 art. 41
 art. 146