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Timestamp: 2018-12-11 20:19:28+00:00

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Impuesto Renta (IRPF 2018) | Abogados expertos fiscalistas
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Como realizar el Impuesto
Tributación de los seguros de vida o invalidez
Impuesto sobre la Renta:Retenciones
Rentas exentas en el IRPF (expatriados)
Calculo de retenciones del IRPF
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o IRPF, es un impuesto directo que grava las rentas de las personas físicas en España.
Impuesto renta de Personas Físicas (IRPF)
El impuesto sobre la Renta de las personas físicas en España
Ámbito personal del Impuesto
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se aplicará en todo el territorio español.
Lo dispuesto en el apartado anterior se entenderá sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de Concierto y Convenio Económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.
En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrán en cuenta las especialidades previstas en su normativaespecífica y en esta Ley.
Obligación de declarar por el Impuesto IRPF
Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por alguna de las circunstancias previstas en el artículo 10 de la Ley de este impuesto, esto es que en el contribuyente se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
Igualmente, que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta.
Presunción de residencia habitual:
No tendrán la consideración de contribuyente las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria .
Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la sección 2.ª del Título X de la Ley del IRPF.
Retenciones en IRPF
Cuadro-resumen-retenciones-irpf-2015-2016
Tipo de retención fijo
Tipo de renta Retención
Retribuciones percibidas por la condición de:
Miembros de Consejos de Administración o de las Juntas que hagan sus veces.
Demás miembros de otros órganos representativos.
20% 201519% 2016
Rendimientos derivados de:
Impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares.
Elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, cuando se ceda el derecho a su explotación.
Percepción de atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores.
Tipo de retención variable
Base para calcular el tipo de retención – Hasta euros Cuota de retención – Euros Resto base para calcular el tipo de retención – Hasta euros Tipo aplicable – Porcentaje
0,00 0,00 17.360 24
17.360 4.166,4 15.000 28
32.360 8.366,4 20.000 37
52.360 15.766,4 En adelante 43
Rendimientos de capital mobiliario. 18%
Rendimientos de actividades profesionales. 15%/7%
Rendimientos de actividades agrícolas, ganaderas y forestales. 2%/1%
Premios en metálico. 18%
Rentas obtenidas por transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de IIC. 18%
Rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos. 18%
Rendimientos procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen. 24%
Rendimientos procedentes de:
– La propiedad intelectual- La propiedad industrial,- La prestación de asistencia técnica,- Del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, negocios o minas 18%
Sujeción al impuesto, aspectos personales.
Rentas exentas en el Impuesto sobre la Renta Personas Físicas
Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo.
Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil 1936/1939, ya sea por el régimen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la legislación especial dictada al efecto.
Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida.
Igualmente estarán exentas las indemnizaciones por idéntico tipo de daños derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible, hasta la cuantía que resulte de aplicar, para el daño sufrido, el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación, incorporado como anexo en la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro en la Circulación de Vehículos a Motor, en su redacción dada por la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados.
Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador
En la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del Régimen de clases pasivas, siempre que la lesión o enfermedad que hubiera sido causa de las mismas inhabilitare por completo al perceptor de la pensión para toda profesión u oficio.
Las prestaciones familiares por hijo a cargo reguladas en el capítulo IX del título II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto legislativo 1/1994, de 20 de junio, así como las pensiones y los haberes pasivos de orfandad percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situación de orfandad.
Las cantidades percibidas de instituciones públicas con motivo del acogimiento de personas con minusvalía o mayores de 65 años y las ayudas económicas otorgadas por instituciones públicas a personas con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100 o mayores de 65 años para financiar su estancia en residencias o centros de día, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del salario mínimo interprofesional.
Las becas públicas percibidas para cursar estudios en todos los niveles y grados del sistema educativo, hasta el de licenciatura o equivalente inclusive.
Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, así como los premios «Príncipe de Asturias», en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundación Príncipe de Asturias.
Las ayudas de contenido económico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparación establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las Federaciones Deportivas Españolas o con el Comité Olímpico Español, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único establecida en el Real Decreto 1.044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestación por desempleo en su modalidad de pago único, con el límite de 12.020,24 euros, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
La exención prevista en el párrafo primero estará condicionada al mantenimiento de la acción o participación durante el plazo de 5 años, en el supuesto de que el contribuyente se hubiere integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, o al mantenimiento, durante idéntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador autónomo.
Los premios de las loterías y apuestas organizadas por el Organismo Nacional de Loterías y Apuestas del Estado y por las Comunidades Autónomas, así como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y por la Organización Nacional de Ciegos.
Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la participación en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los términos que reglamentariamente se establezcan.
Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero (expatriados), con los siguientes requisitos:
Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este impuesto y no se trate de un país o territorio que haya sido calificado reglamentariamente como paraíso fiscal.
La presente exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el artículo 8.A.3.b) del Reglamento de este impuesto, aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, cualquiera que sea su importe.
El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.
Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas por daños personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones públicas en materia de responsabilidad patrimonial.
Las ayudas económicas reguladas en el artículo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio. (1) Notas
(1) Esas ayudas se prestan a los que les ha sido contagiada la hepatitis C en el sistema sanitario público.
Reducciones en los rendimientos netos del trabajo
Las reducciones sobre los rendimientos netos del trabajo, se han sustituido por una serie de reducciones sobre la base imponible para hallar la base liquidable.
Como consecuencia de la aplicación de las anteriores reducciones, que dan lugar al rendimiento neto reducido, el saldo resultado no podrá ser negativo.
La condición de minusválido o discapacitado se acredita mediante certificado del IMSERSO u órgano autonómico asimilado.
En todo caso, los pensionistas de la Seguridad Social que la perciban por incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez se considera que tienen una minusvalía del 33%, si existe declaración judicial de incapacidad se asimila a la superior o igual al 65%.
Las retribuciones en especie en el IRPF
En la Ley 40/1998 se definen como rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aunque supongan un gasto real para quien las conceda.
En general se valoran por su valor normal de mercado, con especialidades para viviendas utilizadas por razón del cargo oficial o por la condición de empleado público o privado, en caso de utilización o entrega de automóviles, prestamos a tipos inferiores al legal de dinero (lo que es habitual en entidades financieras),…aunque como novedad del 2004, se indica que cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por la empresa que tengan como actividad habitual la realización de actividades que dan lugar al mismo, la valoración no podrá ser inferior al precio ofertado al público del bien, derecho o servicio de que se trate.
Tributación de los seguros de vida y de invalidez
La nueva Ley del IRPF ha establecido que los rendimientos derivados de los contratos de seguro de vida individuales, con independencia del componente de riesgo, tendrá un tratamiento de rendimiento de capital mobiliario.
El Importe del rendimiento se calculará en función de la modalidad de cobro, de acuerdo con las siguientes reglas:
Seguros de capital diferido: Si se percibe como capita, el rendimiento del capital mobiliario vendrá determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas.
Seguros de rentas vitalicias inmediatas: Las rentas vitalicias inmediatas son aquellas que se perciben mientras viva la persona, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio (por fallecimiento del contratante si es seguro individual), se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
45% cuando el perceptor tenga menos de 40 años.
40% cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 años.
35% cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 años.
25% cuando el perceptor tenga entre 60 y 69 años.
20% cuando el perceptor tenga más de 69 años.
Seguros de rentas temporales (ver reglamento IRPF)
Seguros de rentas diferidas, vitalicias o temporales (ver reglamento IRPF)
Seguros de rentas diferidas percibidas como prestaciones de jubilación o invalidez. (ver nueva Ley IRPF).
Cálculo de Retenciones en Impuesto sobre la Renta
Calcular las retenciones del IRPF
El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de relaciones laborales o estatutarias y de pensiones y haberes pasivos se determinará con arreglo al procedimiento que reglamentariamente se establezca.
Para determinar el porcentaje de retención o ingreso a cuenta se podrán tener en consideración las circunstancias personales y familiares y, en su caso, las rentas del cónyuge y las reducciones y deducciones, así como las retribuciones variables previsibles, en los términos que reglamentariamente se establezcan, y se aplicará la siguiente escala:
El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación, será del 18 por ciento. Este porcentaje se reducirá a la mitad cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de la Ley del IRPF.
Retención por rendimientos del capital mobiliario durante el 2015
El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario será del 19 por ciento.
Ver todo sobre la Ley y el Reglamento del Impuesto sobre la renta
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References: artículo 10
 artículo 35
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 8
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 2
 artículo 68