Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zniesienie-wspolwlasnosci/ippb1-415-319-14-4-ms
Timestamp: 2018-03-23 01:39:37+00:00

Document:
1. Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym w postaci nabycia nieruchomości w dniu 22 listopada 2007 r. oraz zniesienia współwłasności nieruchomości w dniu 31 stycznia 2010 r., w wyniku którego Wnioskodawca nabył udział o wartości równej udziałowi przysługującemu jemu przed zniesieniem współwłasności, za datę pierwotnego nabycia nieruchomości należy uznać dzień 23 listopada 2007 r.?2. Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą nieruchomości nabytej w dniu 22 listopada 2007 r. w drodze umowy sprzedaży czy też taka sprzedaż nie będzie zwolniona z podatku w związku ze zniesieniem współwłasności nieruchomości w dniu 21 kwietnia 2010 r.?
IPPB1/415-319/14-4/MSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 16 czerwca 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 marca 2014 r. (data wpływu 26 marca 2014 r.) uzupełnionego pismem z dnia 9 czerwca 2014 r. (data nadania 9 czerwca 2014 r., data wpływu 11 czerwca 2014 r.) na wezwanie z dnia 26 maja 2014 r. (data doręczenia 5 czerwca 2014 r.) Nr IPPB1/415-319/14-2/MS, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 26 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
(sformułowany ostatecznie w dniu 11 czerwca 2014 r.):
W dniu 22 listopada 2007 r. Wnioskodawca, jego żona i P. nabyli na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego na współwłasność nieruchomość gruntową, położoną w M., stanowiącą działkę ewidencyjną oznaczoną numerem 2, o obszarze 4.921,00 m2, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą.
Własność przysługiwała P. w udziale wynoszącym 2/4, o obszarze 4.291,00 m2 za cenę 357.500,00 zł, Wnioskodawcy w udziale wynoszącym 1/4 oraz żonie Wnioskodawcy w udziale wynoszącym 1/4, o łącznym obszarze 4.291,00 m2 - za cenę 357,500,00 zł.
Wnioskodawca oraz Jego żona na podstawie umowy majątkowej małżeńskiej o ustanowienie rozdzielności majątkowej z dnia 25 maja 2007 r. zawartej w formie aktu notarialnego ustanowili ustrój rozdzielności majątkowej, zatem udziały nabyte przez małżonków od dnia nabycia stanowiły ich majątki osobiste. Przedmiotowa nieruchomość o numerze ewidencyjnym 2, została podzielona na 4 działki oznaczone kolejno numerami 2/9 o powierzchni 1.230,00 m2, 2/10 o powierzchni 1.230,00 m2, 2/11 o powierzchni 1.230,00 m2, 2/12 o powierzchni 1.231,00 m2. Przedstawiony podział został zatwierdzony decyzją Burmistrza Miasta z dnia 23 marca 2010 r.
W dniu 21 kwietnia 2010 r. współwłaściciele w drodze umowy zniesienia współwłasności, zawartej w formie Aktu notarialnego, dokonali zniesienia współwłasności nieruchomości składającej się z działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 2/9, 2/10, 2/11, 2/12 o łącznym obszarze 4,921,00m2.
W wyniku tak dokonanego podziału P. nabył działki oznaczone numerem ewidencyjnymi 2/9 o obszarze 1.230,00 m2 oraz działkę o numerze 2/10 o obszarze 1.230,00 m2, zatem o łącznej powierzchni 2.460,00 m2. Natomiast działki oznaczone numerami ewidencyjnymi 2/11 o obszarze 1.230,00 m2 oraz 2/12 o obszarze 1.231,00 m2, zatem o łącznej powierzchni 2.461,00 m2, nabyli Wnioskodawca i Jego żona w udziałach wynoszących po 1/2 części każde z nich.
Zniesienie współwłasności nastąpiło bez dopłat i spłat żadnego z dotychczasowych współwłaścicieli.
W wyniku wspomnianej umowy wysokość udziału Wnioskodawcy względem pozostałych współwłaścicieli nieruchomości o powierzchni 1.230 m2 nie uległa zmianie, tj. udziały w części należącej wspólnie do Wnioskodawczyni, jego żony i P. nadal wynosiły odpowiednio: P. – 2/4 oraz Wnioskodawca i jego żona po 1/4 całości nieruchomości każdy.
Rynkowa wartość nieruchomości o powierzchni 4.921,00 m2 w dniu jej nabycia, tj. w dniu 22 listopada 2007 r., wynosiła 715.000,00 zł. Poszczególne udziały we współwłasności nieruchomości wynosiły odpowiednio dla udziału w wysokości 1/2 - 357.500,00 zł oraz dla dwóch udziałów w wysokości po 1/4 - 357.500,00 zł.
Rynkowa wartość działek ewidencyjnych o numerach: 2/9, 2/10, 2/11, 2/12 w dniu 21 kwietnia 2010 r., tj, na dzień zniesienia współwłasności wynosiła 800.000,00 zł, w tym wartość działek o numerach 2/9 i 2/10 wynosiła 400.00,00 zł oraz działek 2/11 i 2/12 także 400.000,00 zł. 1/2 udziału przysługująca Wnioskodawcy w dniu zniesienia współwłasności nieruchomości wynosiła 200.000,00 zł.
Zgodnie z przytoczonym stanem faktycznym w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności wartość działek nabytych przez strony w drodze tej czynności odpowiadała wartości przysługujących dotychczas Stronom udziałów we współwłasności nieruchomości przed jej zniesieniem.
W dniu 19 grudnia 2013 r. Wnioskodawca i jego żona - będący współwłaścicielami działki ewidencyjnej o nr 2/11 w drodze umowy sprzedaży, zawartej w formie Aktu Notarialnego , sprzedali M. swoje udziały, czyli łącznie niezabudowaną działkę nr 2/11 o obszarze 1.230,00 m2, położoną w M. za łączną cenę 600.00,00 zł, czyli każde z nich otrzymało za swój udział kwotę w wysokości 300.000,00 zł.
(sformułowane ostatecznie w dniu 11 czerwca 2014 r.):
Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym w postaci nabycia nieruchomości w dniu 22 listopada 2007 r. oraz zniesienia współwłasności nieruchomości w dniu 31 stycznia 2010 r., w wyniku którego Wnioskodawca nabył udział o wartości równej udziałowi przysługującemu jemu przed zniesieniem współwłasności, za datę pierwotnego nabycia nieruchomości należy uznać dzień 23 listopada 2007 r....
Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą nieruchomości nabytej w dniu 22 listopada 2007 r. w drodze umowy sprzedaży czy też taka sprzedaż nie będzie zwolniona z podatku w związku ze zniesieniem współwłasności nieruchomości w dniu 21 kwietnia 2010 r....
Zdaniem Wnioskodawcy (sformułowane ostatecznie w dniu 11 czerwca 2014 r.).
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.; dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawa) każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Dla ustalenia czy zbycie prawa własności nieruchomości nastąpiło z zachowaniem 5-letniego terminu konieczne jest ustalenie momentu nabycia przez Wnioskodawcę.
Wnioskodawca uważa, że zgodnie z art. 155 § 1 w zw. z art. 158 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U.2014.121; dalej: Kodeks cywilny lub k.c.) - umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
W przypadku przeniesienia własności nieruchomości umowa przenosząca własność nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego pod rygorem nieważności. Stosownie do treści art. 195 Kodeksu cywilnego - współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy - o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Natomiast zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności to fizyczny podział rzeczy wspólnej, polegający na przyznaniu każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej rzeczy wspólnej, a wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności.
W związku z faktem, że udział Wnioskodawcy na skutek zawarcia umowy o zniesieniu współwłasności nie uległ powiększeniu, to nie może być traktowany w kategorii nabycia, ponieważ, w ten sposób powiększeniu nie uległ ani zakres dotychczasowego władztwa Wnioskodawcy nad rzeczą (nieruchomością), ani jego majątku osobistego.
Oznacza to, że zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat, tak jak to miało miejsce w przedmiotowej sprawie. Tym samym czynność prawna polegająca na zniesieniu współwłasności nie powoduje po jego stronie powstania przychodu i jest zdarzeniem pozostającym poza zakresem regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W ocenie Wnioskodawcy należy uznać, ze w tej sytuacji pierwotne nabycie nieruchomości nastąpiło w dniu sporządzenia aktu notarialnego, tj. w dniu 22 listopada 2007 r., zaś zniesienie współwłasności nieruchomości w dniu 21 kwietnia 2010 r., w wyniku którego Wnioskodawca nabył o takiej samej wysokości, jaka przysługiwała mu dotychczas we współwłasności nieruchomości, nie stanowi okoliczności mieszczącej się w dyspozycji art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z dyspozycją art. 10 ust, 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych tylko w przypadku, gdy zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli sprzedaż nieruchomości lub prawa podlega opodatkowaniu z uwagi na brak upływu wymaganego okresu czasu, sprzedaż taka może nadal korzystać ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższe rozważania dotyczące pytania nr 1, należy uznać, że nabycie przez Wnioskodawcę sprzedanego w 2013 r. udziału 1/2 w nieruchomości o powierzchni 1.230,00 m2, obejmującego działkę ewidencyjną o numerze 2/11, nastąpiło w 2007 r., co oznacza, że pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 w/w. ustawy upłynął z końcem 2012 r. Tym samym sprzedaż działki o numerze ewidencyjnym 2/11, o obszarze 1.230,00 m2, obejmującej łączne udziały Wnioskodawcy i Jego żony przysługujące każdemu w wysokości po 1/2, w 2013 r. nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży z dnia 19 grudnia 2013 r. udziału w nieruchomości z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Podobnie wskazano chociażby w interpretacjach indywidualnych: Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 4 kwietnia 2014 r., IPTPB2/415-50/14-4/KR czy Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 lutego 2014 r. IBPBII/2/415-1147/13/MW.
Podkreślić należy, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości upłynęło 5 lat, sprzedaż nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.
Z powyższego wynika, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii ewentualnego opodatkowania podatkiem dochodowym ma moment i podstawa jej nabycia przez Wnioskodawcę.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 22 listopada 2007 r. Wnioskodawca, jego żona i P. nabyli na współwłasność nieruchomość gruntową. Własność przysługiwała P. w udziale wynoszącym 2/4, Wnioskodawcy w udziale wynoszącym 1/4 oraz żonie Wnioskodawcy w udziale wynoszącym 1/4. Udziały nabyte przez małżonków od dnia nabycia stanowiły ich majątki osobiste. Przedmiotowa nieruchomość została podzielona na 4 działki oznaczone kolejno numerami 2/9, 2/10, 2/11, 2/12. W dniu 21 kwietnia 2010 r. współwłaściciele w drodze umowy zniesienia współwłasności, dokonali zniesienia współwłasności nieruchomości składającej się z działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 2/9, 2/10, 2/11, 2/12. Zniesienie współwłasności nastąpiło bez dopłat i spłat żadnego z dotychczasowych współwłaścicieli. W wyniku dokonanego zniesienia współwłasności wartość działek nabytych przez strony w drodze tej czynności odpowiadała wartości przysługujących dotychczas stronom udziałów we współwłasności nieruchomości przed jej zniesieniem. W dniu 19 grudnia 2013 r. Wnioskodawca i jego żona - będący współwłaścicielami działki ewidencyjnej o nr 2/11 w drodze umowy sprzedaży, sprzedali swoje udziały, czyli łącznie niezabudowaną działkę nr 2/11.
Jeżeli zatem, w istocie wartość udziału w działce otrzymanego w wyniku zniesienia współwłasności odpowiada wartości udziału nabytego w drodze kupna w 2007 r., to w dacie zniesienia współwłasności nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym, należy stwierdzić, że nabycie przedmiotowego udziału w działce nastąpiło w 2007 r., co oznacza, że pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy upłynął z końcem 2012 r. Tym samym, sprzedaż udziału w działce w dniu 19 grudnia 2013 r. nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla żony Wnioskodawcy.
IBPBII/2/415-1147/13/MW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zniesienie współwłasności > IPPB1/415-319/14-4/MS

References: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 155
 art. 158
 art. 195
 art. 210
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14