Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcyza/iptpp3-4513-8-15-4-kk
Timestamp: 2018-03-19 08:54:36+00:00

Document:
IPTPP3/4513-8/15-4/KK | Interpretacja indywidualna
Ad. 1 produkcja (uzyskiwanie) przez Wnioskodawcę pyłu węglowego w opisanej sprawie nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym,
Ad. 2 sprzedaż pyłu węglowego w przedstawionym zdarzeniu przyszłym podlega zwolnieniu z podatku akcyzowego,
Ad. 3 przepisy nie przewidują innych niż przedstawionych przez Wnioskodawcę warunków do zastosowania zwolnienia dla sprzedaży wyrobów węglowych.
IPTPP3/4513-8/15-4/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 5 lutego 2015 r. (data wpływu 12 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z 13 marca 2015 r. (data wpływu 19 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania produkcji i sprzedaży pyłu węglowego – jest prawidłowe
W dniu 12 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie produkcji i sprzedaży pyłu węglowego. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 13 marca 2015 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 4 marca 2015 r. znak: IPTPP3/4513-8/15-2/KK.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem NIP. Spółka złożyła powiadomienie o zamiarze prowadzenia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy (w dalszej części wniosku określany także jako: „PPW”) do Naczelnika Urzędu Celnego w <...>. Po uzyskaniu statusu PPW Spółka zamierza prowadzić działalność, polegającą na produkcji paliwa węglowego pod nazwą handlową <...> (produkt). Produkt ten ma postać pyłu węglowego. Proces produkcji przedstawia się następująco:
Wnioskodawca dokonywał będzie zakupów popiołu lotnego węgla kamiennego (dalej jako popiół) od zakładów energetycznych. Następnie nabyty popiół poddawany będzie przez Wnioskodawcę procesowi separacji elektrostatycznej, w wyniku której dojdzie do odseparowania pyłu węglowego (produktu) z popiołu. W pyle węglowym zawartość węgla (jako tzw. straty prażenia) wynosi ok. 35%, a wartość opałowa produktu wynosi 2.600,00 kcal/kg. Uzyskany w wyniku ww. procesu pył węglowy stanowi produkt, o którym mowa powyżej. Spółce nie jest znany kod CN popiołu lotnego użytego do produkcji wyrobu produktu. Jest to popiół zawierający znaczne ilości węgla, powstały w wyniku spalania węgla w elektrowniach. Zgodnie z klasyfikacją odpadów kwalifikowany jest jako: „10 01 02 - Popioły lotne z węgla”. Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji taryfowej (WIT) dla produkowanego przez siebie paliwa węglowego (produktu). Dyrektor Izby Celnej sklasyfikował ww. produkt w nomenklaturze celnej jako CN 2701 19 00. Klasyfikacji taryfowej towaru dokonano w oparciu o postanowienia 1. i 6. reguły Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej, a także zgodnie z brzmieniem podpozycji 2701 19 obejmującej pozostały węgiel, nawet sproszkowany, ale nieaglomerowany.
Wnioskodawca zamierza produkować, a następnie sprzedawać swój produkt w dwóch kierunkach:
do zakładów energetyki zawodowej, tj. elektrowni i/lub elektrociepłowni, gdzie produkt będzie współspalany z paliwem podstawowym, tj. z węglem. W tym przypadku produkt będzie spalany więc w procesie wytwarzania energii elektrycznej.
wyprodukowany przez Spółkę wyrób węglowy który będzie sprzedawany cementowni będzie przeznaczony na cele opałowe w procesach mineralogicznych sklasyfikowanych w nomenklaturze NACE pod kodem DI26.
nabywcy produkowanego przez Spółkę wyrobu węglowego będą finalnymi nabywcami węglowymi lub pośredniczącymi podmiotami węglowymi w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym,
Spółka będzie wystawiać dokument dostawy albo fakturę zawierającą elementy, o których mowa w art. 31a ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.
dokument dostawy lub faktura bądź umowa pomiędzy sprzedawcą wyrobów węglowych a finalnym nabywcą będą opatrzone podpisem finalnego nabywcy węglowego potwierdzającym nabycie tych wyrobów węglowych do celów zwolnionych.
Czy działalność PPW polegająca na wytwarzaniu produktu przez Wnioskodawcę nie stanowi przedmiotu opodatkowania w rozumieniu art. 9a ust. 1 ustawy o akcyzie...
Czy działalność PPW polegająca na sprzedaży produktu do niżej wymienionych podmiotów podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego:
do cementowni, gdzie produkt ten będzie wykorzystywany w procesie produkcji cementu...
do zakładów energetyki zawodowej, tj. elektrowni i/lub elektrociepłowni, gdzie produkt będzie współspalany z paliwem podstawowym, tj. z węglem...
Czy zwolnienie z podatku akcyzowego sprzedaży produktu uzależnione będzie od spełnienia jakichkolwiek warunków koniecznych, innych niż wskazane przez Wnioskodawcę...
Wytwarzanie przez Wnioskodawcę produktu nie stanowi przedmiotu opodatkowania w rozumieniu art. 9a ust 1 ustawy o akcyzie. Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o akcyzie, w przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest;
użycie lub sprzedaż wyrobów węglowych uzyskanych w drodze czynu zabronionego pod groźbą kary,
powstanie ubytków wyrobów węglowych,
W kontekście planowanej działalności Wnioskodawcy należy wskazać, iż ewentualne opodatkowanie produktów Spółki może dotyczyć ich sprzedaży, nie będzie natomiast dotyczyło produkcji, na co wskazuje literalne brzmienie wyżej przytoczonego art. 9a ust. 1 ustawy o akcyzie.
Działalność PPW polegająca na sprzedaży produktu do niżej wymienionych podmiotów podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego:
do cementowni, gdzie produkt ten będzie wykorzystywany w procesie produkcji cementu;
do zakładów energetyki zawodowej, tj. elektrowni i/lub elektrociepłowni, gdzie produkt będzie współspalany z paliwem podstawowym, tj. z węglem.
Z uwagi na potwierdzony przez Dyrektora Izby Celnej sposób kwalifikacji produktu (CN 27011900), produkowany przez spółkę pył węglowy stanowi wyrób węglowy, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy o akcyzie.
Spółka będzie produkować, a następnie sprzedawać swój produkt. Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o akcyzie, w przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31 a ust. 1, do celów innych niż zwolnione na podstawie tego przepisu, przy czym za takie użycie uznaje się również naruszenie warunków, o których mowa w art. 31a ust. 3, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31 a ust. 1,
W kontekście planowanej działalności Wnioskodawcy należy wskazać, iż ewentualne opodatkowanie produktów Spółki może dotyczyć ich sprzedaży, nie będzie natomiast dotyczyło produkcji, na co wskazuje literalne brzmienie wyżej przytoczonego art. 9a ust. 1 ustawy o akcyzie. Zgodnie z art. 9a ust. 4 ustawy o akcyzie, w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych sprzedawca jest obowiązany ustalić, czy sprzedaje te wyroby pośredniczącemu podmiotowi węglowemu czy finalnemu nabywcy węglowemu. Pośredniczący podmiot węglowy to, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 23a ustawy o akcyzie, podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju:
Z kolei finalny nabywca węglowy, to zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 23c ustawy o akcyzie to podmiot, który:
Spółka będzie uzyskiwała od swoich nabywców informację, czy nabywcą jest pośredniczący podmiot węglowy czy finalny nabywca węglowy. Wnioskodawca dokonał zgłoszenia prowadzenia działalności gospodarczej jako PPW. Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o akcyzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą jest obowiązany, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu celnego. Z kolei zgodnie z ust. 3a powołanego przepisu podmiot zamierzający prowadzić działalność gospodarczą jako pośredniczący podmiot węglowy, pośredniczący podmiot gazowy lub pośredniczący podmiot tytoniowy, zamiast złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa powyżej, jest obowiązany powiadomić o tym pisemnie właściwego naczelnika urzędu celnego przed dniem rozpoczęcia tej działalności. Powiadomienie powinno zawierać dane dotyczące tego podmiotu i prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w szczególności imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres jego siedziby lub zamieszkania, NIP lub REGON albo inny numer identyfikacyjny używany w państwie siedziby lub zamieszkania podmiotu oraz określenie rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca planuje sprzedaż swoich wyrobów głównie na rzecz dwóch kategorii odbiorców, a mianowicie na rzecz cementowni oraz na rzecz zakładów energetyki zawodowej (tj. elektrowni i/lub elektrociepłowni). Nabywcy produktów Wnioskodawcy będą finalnymi nabywcami węglowymi. Po dokonaniu nabycia, zarówno cementownie, jak i zakłady energetyki zawodowej, będą przeznaczały produkt do celów opałowych (kolejno: w procesie mineralogicznym, w procesie produkcji energii elektrycznej).
W przypadku sprzedaży produktu na rzecz kontrahenta, który będzie finalnym nabywcą węglowym, Wnioskodawca będzie dokumentował taką sprzedaż dokumentem dostawy lub fakturą, na której będą znajdowały się (między innymi) następujące informacje:
oświadczenie nabywcy o przeznaczeniu produktu na cele uprawniające do skorzystania ze zwolnienia z podatku akcyzowego.
Informacje te będą każdorazowo potwierdzone podpisem przez finalnego nabywcę węglowego. W przypadku nawiązania długoterminowej współpracy z określonym finalnym nabywcą węglowym, Wnioskodawca dopuszcza uproszczenie formalności związanych ze sprzedażą swojego produktu, polegające na złożeniu przez finalnego nabywcę węglowego podpisu potwierdzającego nabycie produktu w umowie zawartej pomiędzy Wnioskodawcą, a określonym nabywcą (finalnym nabywcą węglowym).
Mając na uwadze powyższe, w opinii Wnioskodawcy planowana sprzedaż będzie realizowała przesłanki wynikające z art. 31 a ust. 1 pkt 1, 5 i 7 ustawy o akcyzie. Będzie to sprzedaż dokonywana przez PPW na rzecz podmiotów nabywających wyroby węglowe na cele objęte zwolnieniem od podatku akcyzowego.
Zgodnie z art. 31 a ust. 1 pkt 1 i 5 ustawy o akcyzie, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu (tutaj: sprzedaż wyrobów węglowych), których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych (m.in.) w procesie produkcji energii elektrycznej, a także do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej. Tym samym w przypadku sprzedaży produktu na rzecz elektrowni zastosowanie znajdzie przepis art. 3la ust. 1 pkt 1 ustawy o akcyzie (zwolnienie sprzedaży wyrobów węglowych, których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych w procesie produkcji energii elektrycznej). Z kolei w przypadku sprzedaży produktu na rzecz elektrociepłowni zastosowanie znajdzie przepis art. 31a ust. 1 pkt 5 ustawy o akcyzie (zwolnienie sprzedaży wyrobów węglowych, których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej). Natomiast w przypadku sprzedaży produktu na rzecz cementowni zastosowanie znajdzie przepis art. 31a ust. 1 pkt 7 ustawy o akcyzie, zgodnie z którym zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej. Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż produktu na rzecz cementowni (która to cementowania przy wykorzystaniu produktu będzie produkować cement) będzie korzystała ze zwolnienia o którym mowa w art. 3 la ust. 1 pkt 7 ustawy o akcyzie.
Procesy mineralogiczne powołane w tym przepisie oznaczają procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem Dl 26 „produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych” w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 3037/90 z dnia 9 października 1990 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej (Dz. U. L 293 z 24.10.1990, str. 1). W przedmiotowym rozporządzeniu Rady (EWG) nr 3037/90 pod kodem Dl 26.51 mieści się „Produkcja cementu”. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, dokonywana sprzedaż będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 31 a ust. 1 pkt 7 ustawy o akcyzie.
Wnioskodawca, jako producent wyrobu węglowego będzie podlegał regulacjom wynikającym z art. 21a ustawy o akcyzie. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu: „W przypadku wyrobów węglowych podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego;
- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia przypadającego w drugim miesiącu od miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 78 ust. 1 pkt 3”. W związku z planami Wnioskodawcy, zastosowanie znajdzie przepis art. 21a ust. 3 ustawy o akcyzie, zgodnie z którym ww. obowiązki związane ze składaniem deklaracji podatkowych, obliczaniem i wpłacaniem akcyzy nie będą miały zastosowania „do podmiotów dokonujących czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyrobów węglowych zwolnionych od akcyzy”.
Natomiast zgodnie z art. 91a ust. 1 ustawy o akcyzie pośredniczący podmiot węglowy dokonujący sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu jest obowiązany prowadzić ewidencję wyrobów węglowych zawierającą następujące dane:
ilość każdorazowo sprzedanych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu wyrobów węglowych, w kilogramach, według nazwy oraz pozycji CN,
datę sprzedaży wyrobów węglowych i datę ich wydania finalnemu nabywcy węglowemu,
imię i nazwisko lub nazwę oraz adres zamieszkania lub siedziby finalnego nabywcy węglowego,
Z kolei zgodnie z ust. 2 ww. przepisu PPW używający wyrobów węglowych jest obowiązany prowadzić ewidencję wyrobów węglowych zawierającą ilość wyrobów węglowych: i
Spółka będzie prowadzić ewidencję o której mowa w wyżej przytoczonym art. 91a ustawy o akcyzie. W zakresie organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż na podstawie art. 40 ust. 7 ustawy o akcyzie procedura zawieszenia poboru akcyzy nie znajdzie w tym przypadku zastosowania. Przepis ten wprost stanowi, iż procedury zawieszenia poboru akcyzy nie stosuje się do energii elektrycznej, wyrobów gazowych, wyrobów węglowych oraz suszu tytoniowego.
Również obowiązek produkcji wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym nie znajduje u Wnioskodawcy zastosowania. Zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 7 ustawy o akcyzie, produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji wyrobów węglowych. Podsumowując, Spółka zajmować się będzie produkcją i sprzedażą produktu (wyrobu węglowego). Po wyprodukowaniu produktu Spółka będzie dokonywała jego sprzedaży na rzecz:
cementowni, gdzie produkt ten będzie wykorzystywany w procesie produkcji cementu;
zakładów energetyki zawodowej, tj. elektrowni i/lub elektrociepłowni, gdzie produkt będzie współspalany z paliwem podstawowym, tj. z węglem.
Dokonywana przez Spółkę sprzedaż będzie sprzedażą dokonywaną przez PPW na rzecz podmiotów nabywających wyroby węglowe na cele objęte zwolnieniem z podatku akcyzowego. Sprzedaż będzie potwierdzona każdorazowo dokumentem dostawy lub fakturą, która będzie zawierała wymagane przepisami ustawy o podatku od towarów i usług elementy, a dodatkowo będą na niej zamieszczone następujące informacje (wynikające z przepisu art. 31a ust. 3 pkt 1 ustawy o akcyzie):
Dodatkowo informacje te będą każdorazowo potwierdzone podpisem przez finalnego nabywcę węglowego. Spółka będzie ponadto prowadziła ewidencję wyrobów węglowych o której mowa w art. 91a ustawy o akcyzie.
W konsekwencji, zdaniem Spółki produkcja i sprzedaż produktu w sposób opisany we wniosku będzie korzystała ze zwolnienia z podatku akcyzowego.
Art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, zwaną dalej „ustawą” (Dz. U. z 2014 r. Nr 752 z późn. zm. ), określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
Zgodnie z treścią wskazanego załącznika, do wyrobów akcyzowych zalicza się klasyfikowane do kodu CN:
ex 2701: węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych,
ex 2702: węgiel brunatny (lignit), nawet aglomerowany, z wyłączeniem gagatu - jeżeli jest przeznaczony do celów opałowych,
ex 2704: koks i półkoks, z węgla, węgla brunatnego (lignitu) lub torfu, nawet aglomerowany; węgiel retortowy - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych.
Art. 87 ust. 1 ustaw stanowi, że produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.
Jak wynika z wniosku Wnioskodawca w wyniku separacji elektrostatycznej uzyskuje z popiołu lotnego węgla kamiennego pył węglowy, który jako sklasyfikowany do kodu CN 2701 19 00 jest wyrobem energetycznym. Powyższa czynność stanowi zatem produkcję wyrobu energetycznego.
Art. 9a ust. 1 ustawy określają zakres czynności podlegających opodatkowaniu w przypadku wyrobów węglowych. Co istotne dla sprawy wśród tych czynności nie wymieniono produkcji wyrobów energetycznych. Dlatego też uzyskiwanie przez Wnioskodawcę pyłu węglowego w opisanej sprawie nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.
W ww. przepisie przewidziano zwolnienie wyrobów węglowych przeznaczonych m.in. do celów opałowych w procesie produkcji energii elektrycznej, do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej i w procesach mineralogicznych przy czym przez procesy mineralogiczne, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 33 należy rozumieć procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 „produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych” w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 3037/90 z dnia 9 października 1990 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej (Dz. Urz. UE L 293 z 24.10.1990, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 02, t. 04, str. 177, z późn. zm.).
W przedmiotowej sprawie wskazać należy na przepisy wykonawcze do ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie z załącznikiem nr 2 do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 września 2013 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy (Dz. U. z 2013 r. poz. 1108), dokument dostawy wyrobów węglowych jest stosowany m.in.:
Jak wyżej wskazano, warunkiem zwolnienia w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu jest wystawienie przez podmiot sprzedający (pośredniczący podmiot węglowy) dokumentu dostawy lub faktury zawierającej określone dane takie jakie są wymagane w dokumencie dostawy. Zatem ww. faktura stanowi w istocie dokument dostawy warunkujący zastosowanie zwolnienia. Jak zaś stanowi § 2 ust. 1 pkt 5 lit. a rozporządzenia w sprawie dokumentu dostawy (...) dokument dostawy jest wystawiany przez pośredniczący podmiot węglowy sprzedający wyroby węglowe zwolnione od akcyzy, o których mowa w art. 31a ust. 1 ustawy.
Jak wynika z Wniosku Wnioskodawca posiada status pośredniczącego podmiotu węglowego. Wyprodukowany (uzyskany) przez siebie wyrób węglowy będzie sprzedawał finalnym nabywcom węglowym lub pośredniczącym podmiotom węglowym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym tj. do:
do cementowni, jako dodatkowe paliwo wykorzystywane w procesie produkcji cementu (wyrób będzie przeznaczony na cele opałowe w procesach mineralogicznych sklasyfikowanych w nomenklaturze NACE pod kodem DI26),
do zakładów energetyki zawodowej, tj. elektrowni i/lub elektrociepłowni, gdzie produkt będzie współspalany z paliwem podstawowym, tj. z węglem. W tym przypadku produkt będzie spalany w procesie wytwarzania energii elektrycznej.
Spółka będzie wystawiać dokument dostawy albo fakturę zawierającą elementy, o których mowa w art. 31a ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym. Dokument dostawy lub faktura bądź umowa pomiędzy sprzedawcą wyrobów węglowych a finalnym nabywcą będą opatrzone podpisem finalnego nabywcy węglowego potwierdzającym nabycie tych wyrobów węglowych do celów zwolnionych.
W istocie zatem przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego jest sprzedaż wyrobu węglowego przez sprzedawcę mającego status pośredniczącego podmiotu węglowego na rzecz finalnego nabywcy węglowego. Wskazać bowiem należy, że zgodnie z art. 9a ust. 1-3 ustawy sprzedaż wyrobów węglowych pomiędzy pośredniczącymi podmiotami węglowymi nie podlega opodatkowaniu akcyzą. Należy jednak pamiętać, że w myśl art. 9a ust. 4 i 5 ustawy sprzedawca (pośredniczący podmiot węglowy) w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych jest obowiązany ustalić, czy sprzedaje te wyroby pośredniczącemu podmiotowi węglowemu czy finalnemu nabywcy węglowemu. W przypadku sprzedaży wyrobów węglowych pośredniczącemu podmiotowi węglowemu sprzedawca może zażądać od niego przedstawienia potwierdzenia przyjęcia powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy, a w razie odmowy jego przedstawienia może odmówić sprzedaży wyrobów węglowych po cenie nieuwzględniającej akcyzy.
Mając zatem na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej przepisy, stwierdzić należy, że sprzedaż przez Wnioskodawcę (pośredniczący podmiot węglowy) finalnym nabywcom węglowym pyłu węglowego o kodzie CN 2701 przeznaczonego do celów opałowych w:
cementowni, jako dodatkowe paliwo wykorzystywane w procesie produkcji cementu (procesie mineralogicznym klasyfikowanym do nomenklatury NACE pod kodem DI 26) - korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie art. 31a ust. 1 pkt 7 ustawy,
zakładzie energetyki zawodowej tj. elektrowni, gdzie produkt będzie zużywany w procesie produkcji energii elektrycznej – korzysta ze zwolnienia z akcyzy na podstawie art. 31a ust. 1 ustawy,
zakładzie energetyki zawodowej tj. elektrociepłowni, gdzie produkt będzie zużywany do łącznego wytwarzania energii cieplnej – korzysta ze zwolnienia z akcyzy na podstawie art. 31a ust. 1 pkt 5 ustawy.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy w przypadku wyrobów węglowych podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
Stosownie zaś do ust. 3 art. 21a ustawy przepis ust. 1 nie ma zastosowania do podmiotów dokonujących czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyrobów węglowych zwolnionych od akcyzy.
Mając zatem na uwadze przedmiot sprawy, z którego jak wyżej wykazano wynika, że Wnioskodawca (pośredniczący podmiot węglowy) będzie dokonywał sprzedaży wyrobów węglowych zwolnionych z akcyzy, wskazać należy, iż zgodnie z art. 21a ust. 3 ustawy nie będzie miał obowiązku składania deklaracji podatkowej.
Na mocy art. 91a ust. 1 ustawy pośredniczący podmiot węglowy dokonujący sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu jest obowiązany prowadzić ewidencję wyrobów węglowych zawierającą następujące dane:
Przytoczony przepis nakłada na Wnioskodawcę - działającego jako pośredniczący podmiot węglowy - obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedanych wyrobów węglowych na rzecz finalnych nabywców.
Natomiast warunki zastosowania zwolnienia w sytuacji takiej jaka jest przedmiotem wniosku tj. sprzedaży przez pośredniczący podmiot węglowy finalnemu nabywcy węglowemu wyrobów węglowych przeznaczonych do celów opałowych w procesie mineralogicznym, w procesie produkcji energii elektrycznej i do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej zostały określone w art. 31a ust. 3 pkt 1 ustawy, które jak wynika z opisu sprawy będą dla celów zastosowania zwolnienia spełnione.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy przez procedurę zawieszenia poboru akcyzy rozumie się procedurę stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.
Natomiast stosownie do art. 40 ust. 7 i art. 47 ust. 1 pkt 7 ustawy procedurę zawieszenia poboru akcyzy nie stosuje się do wyrobów węglowych.
Tym samym procedura zawieszenia poboru akcyzy nie ma zastosowania do wyrobów węglowych i produkcja wyrobów węglowych nie musi odbywać się w składzie podatkowym.
IPTPP3/4513-7/15-4/BJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Akcyza > IPTPP3/4513-8/15-4/KK

References: art. 14
 art. 31
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 2
 art. 9
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 9
 art. 9
 art. 2
 art. 2
 art. 16
 art. 31
 art. 31
 art. 3
 art. 31
 art. 31
 art. 3
 art. 31
 art. 21
 art. 78
 art. 21
 art. 91
 art. 91
 art. 40
 art. 47
 art. 31
 art. 91

Art. 1

Art. 87

Art. 9
 art. 2
 art. 31
 art. 31
 art. 9
 art. 9
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 91
 art. 31
 art. 2
 art. 2
 art. 40
 art. 47