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Timestamp: 2020-04-01 11:58:09+00:00

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SuperContable.com - Consulta Vinculante V2304-19. Posibilidad de exención por reinversión en vivienda habitual.
Consulta Vinculante V2304-19. Posibilidad de exención por reinversión en vivienda habitual.
Consulta número: V2304-19 - Fecha: 05/09/2019
NORMATIVA LIRPF, Ley 35/2006, artículo 38; RD 439/2007 Artículos 41 y 41 bis
El consultante procedió a la venta de su vivienda habitual en 2018. Dicha vivienda había sido adquirida en dos momentos distintos: un 50 por ciento de la misma por herencia en 1995 y el 50 por ciento restante en 2014, también por título sucesorio.
Asimismo, en diciembre de 2018 el consultante adquiere a partes iguales con otra persona una nueva vivienda habitual financiando el 100 por cien del precio la misma mediante un préstamo hipotecario (también titularidad de ambos).
El importe obtenido en la transmisión ha sido utilizado para el pago los gastos derivados de la adquisición (tributos, gastos de notaría y registro) y el resto lo destinará a la amortización del préstamo hipotecario en los dos años posteriores a la transmisión.
Si puede acogerse a la exención por reinversión en vivienda habitual y qué se considera importe reinvertido.
La exención por reinversión en vivienda habitual viene regulada en el artículo 38.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) y, en su desarrollo, en el artículo 41 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF.
Este último precepto establece lo siguiente:
"1. Podrán gozar de exención las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual, en las condiciones que se establecen en este artículo.
En tal caso, el contribuyente imputará la parte de la ganancia patrimonial no exenta al año de su obtención, practicando declaración-liquidación complementaria, con inclusión de los intereses de demora, y se presentará en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento".
Para poder acogerse a la exención, la consideración como habitual de la vivienda ha de concurrir en ambas viviendas: en la que se transmite y en la que se adquiere. La vivienda habitual del contribuyente se define en el artículo 41 bis del RIRPF, a efectos de la aplicación de la exención por reinversión, como "la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años.
En el caso planteado, el consultante procede a la venta de la que era su vivienda habitual en 2018, y adquiere el 50 por ciento de una nueva vivienda habitual, destinando el importe obtenido al pago de los gastos ocasionados en la adquisición de la nueva (gastos de notaría, registro y el Impuesto sobre Transmisiones y Actos Jurídicos Documentados) y a la amortización del préstamo hipotecario (del que es titular al 50 por ciento) dentro de los dos años posteriores a la transmisión.
Por tanto, el consultante podrá aplicar la exención por reinversión por el importe obtenido en la enajenación que destine a satisfacer el precio de la nueva vivienda, en la medida que se corresponda con el porcentaje de titularidad que de ésta adquiere (el 50 por ciento según su escrito).
Como importe reinvertido se considerará tanto, el 50 por ciento de los gastos inherentes a la adquisición (en la medida en que forman parte del valor de adquisición de acuerdo con el artículo 35 de la Ley del Impuesto), como el destinado a la cancelación del principal del crédito hipotecario (en el 50 por ciento del que es titular) dentro de los dos años posteriores a la transmisión.
Siguiente: Consulta Vinculante V2324-19. Aplicación de la reducción del 30 por ciento sobre la indemnización por despido.

References: artículo 38
 artículo 38
 artículo 41
 Real Decreto 
 artículo 41
 artículo 35