Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/itpp3-4512-359-15-ap
Timestamp: 2018-03-19 08:35:57+00:00

Document:
ITPP3/4512-359/15/AP | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
ITPP3/4512-359/15/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2015 r. (data wpływu 22 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej - jest nieprawidłowe.
W dniu 22 lipca 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do zakresu działania Gminy, w myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594 z późn. zm.) należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Aktem notarialnym z dnia 20 kwietnia 2000 r. Gmina nabyła nieodpłatnie, do swoich zasobów, szereg nieruchomości od Agencji Nieruchomości Rolnych, w tym działkę, na której zlokalizowana była oczyszczalnia ścieków (budynki wraz z instalacją i zbiornikami). Działka ta została następnie podzielona na trzy działki o powierzchni kolejno: 1.734 m2, 3.107 m2 oraz 2.777 m2. Niniejszy wniosek dotyczy dostawy działki o pow. 2.777 m2, zabudowanej budynkiem warsztatowym wraz z przylegającym do niego fragmentem nieukończonej budowli (fundamenty z bloczków betonowych, mury z pustaków szczelinowych). Na niniejszej nieruchomości znajdują się ponadto: fundamenty betonowe po rozebranym budynku gospodarczym; droga wewnętrzna i plac gospodarczy; zbiornik stalowy wkopany, głębokości ok. 10 m, wystający ok. 0,80 m ponad teren wraz z urządzeniami mieszającymi; zbiornik stalowy przepływowy, nieczynne studnie żelbetonowe i stalowe. Elementy usytuowane na nieruchomości poza budynkiem, trwale z gruntem związane stanowią budowle, zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409 z późn. zm.). Przedmiotowa nieruchomość, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy, położona jest na terenie A.33. MN – teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.
Przez ponad 5 lat od momentu nabycia nieruchomości, była ona wykorzystywana w całości jako oczyszczalnia ścieków do momentu wykonania kanalizacji sanitarnej na terenie Gminy. Ponadto omawiana działka, w części obejmującej budynek i część gruntu, jest od ponad 5 lat do chwili obecnej przedmiotem umowy dzierżawy. Z tego tytułu Gmina czerpie pożytki w postaci czynszu dzierżawnego. Pozostała część nieruchomości, obejmująca wspomniane instalacje i zbiorniki, nie była przedmiotem najmu lub dzierżawy. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków lub budowli znajdujących się na nieruchomości. Obecnie Gmina dokonała wyceny przedmiotowej działki i chciałaby zbyć ją w drodze przetargu.
Czy przy dostawie opisanej nieruchomości zabudowanej budynkiem i budowlami, winno się naliczyć podatek VAT w wysokości 23%, czy też zastosowanie znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym, do dostawy nieruchomości zabudowanej budynkiem oraz budowlami zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług, albowiem w sprawie nie wystąpiły wyjątki określone w tym przepisie, wyłączające zastosowanie zwolnienia. Pierwsze zasiedlenie towaru przedmiotowej nieruchomości nastąpiło znacznie wcześniej, aniżeli 2 lata przed planowaną dostawa. Zważyć bowiem należy, iż omawiane zabudowania wykorzystywane były bezpośrednio po wybudowaniu na potrzeby prowadzonej tamże oczyszczalni ścieków, co w ocenie Wnioskodawcy wypełnia definicję pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 lit. a ww. ustawy. Budynki i budowle umiejscowione na nieruchomości nie były przy tym ulepszane, w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. b ww. ustawy. Z tych względów przyjąć, zdaniem Wnioskodawcy, pozostaje, że zwolnienie od podatku dotyczy całej nieruchomości (budynków i budowli oraz gruntu, z którym są trwale związane, zgodnie z art. 29a ust. 8 ww. ustawy).
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w 2000 r. Gmina nabyła nieodpłatnie, do swoich zasobów, szereg nieruchomości od Agencji Nieruchomości Rolnych, w tym m. in. działkę o powierzchni 2.777 m2, zabudowaną budynkiem warsztatowym wraz z przylegającym do niego fragmentem nieukończonej budowli (fundamenty z bloczków betonowych, mury z pustaków szczelinowych). Na niniejszej nieruchomości znajdują się ponadto: fundamenty betonowe po rozebranym budynku gospodarczym; droga wewnętrzna i plac gospodarczy; zbiornik stalowy wkopany, głębokości ok. 10 m, wystający ok. 0,80 m ponad teren wraz z urządzeniami mieszającymi; zbiornik stalowy przepływowy, nieczynne studnie żelbetonowe i stalowe. Elementy usytuowane na nieruchomości poza budynkiem, trwale z gruntem związane stanowią budowle, zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Przez ponad 5 lat od momentu nabycia nieruchomości, była ona wykorzystywana w całości jako oczyszczalnia ścieków do momentu wykonania kanalizacji sanitarnej na terenie Gminy. Ponadto omawiana działka, w części obejmującej budynek i część gruntu, jest od ponad 5 lat do chwili obecnej przedmiotem umowy dzierżawy. Z tego tytułu Gmina czerpie pożytki w postaci czynszu dzierżawnego. Pozostała część nieruchomości obejmująca instalacje i zbiorniki nie była przedmiotem najmu lub dzierżawy. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków lub budowli znajdujących się na nieruchomości. Obecnie Gmina zamierza dokonać dostawy przedmiotowej działki.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje prawne stwierdzić należy, że w odniesieniu do planowanej dostawy części nieruchomości obejmującej budynek warsztatowy, możliwe będzie zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Transakcja zbycia niniejszego budynku dokonywana będzie bowiem po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług (do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie zawarcia umowy dzierżawy - jak wskazano we wniosku - ponad 5 lat temu). Zatem o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 powołanej ustawy, możliwe będzie zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu.
Natomiast w odniesieniu do części nieruchomości obejmującej ww. instalacje i zbiorniki (takie jak: fundamenty betonowe po rozebranym budynku gospodarczym; droga wewnętrzna i plac gospodarczy; zbiornik stalowy wkopany, głębokości ok. 10 m, wystający ok. 0,80 m ponad teren wraz z urządzeniami mieszającymi; zbiornik stalowy przepływowy, nieczynne studnie żelbetonowe i stalowe) oraz fragment nieukończonej budowli przylegającej do budynku warsztatowego, stanowiące budowle w myśl przepisu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, niebędące przedmiotem najmu lub dzierżawy, stwierdzić należy, że ich planowana dostawa nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem dopiero w momencie dokonania sprzedaży nastąpi oddanie do użytkowania przedmiotowych obiektów, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy. Zatem planowana sprzedaż nie będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy. Z uwagi jednakże na fakt, iż przy nabyciu nieruchomości Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jak wynika z wniosku, Gmina nabyła nieodpłatnie niniejszą nieruchomość), jak również Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie tych budowli, dostawa ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Z uwagi zatem, na fakt, iż dostawa części nieruchomości obejmującej ww. instalacje i zbiorniki będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, a nie jak wskazano we wniosku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, całościowo stanowisko Wnioskodawcy uznać należało za nieprawidłowe.
Ponadto stwierdzić należy, że do opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży gruntu, zastosowanie znajdą odpowiednio te same zasady opodatkowania, jak do budynku i budowli o których mowa we wniosku, w myśl powołanego wyżej art. 29a ust. 8 ustawy.
Nadmienić należy, że w niniejszej interpretacji nie oceniano prawidłowości zaklasyfikowania przedmiotowych instalacji i zbiorników (takich jak: fundamenty betonowe po rozebranym budynku gospodarczym; droga wewnętrzna i plac gospodarczy; zbiornik stalowy wkopany, głębokości ok. 10 m, wystający ok. 0,80 m ponad teren wraz z urządzeniami mieszającymi; zbiornik stalowy przepływowy, nieczynne studnie żelbetonowe i stalowe) oraz fragmentu nieukończonej budowli przylegającej do budynku warsztatowego - jako budowli, a wydając przedmiotową interpretację przyjęto powyższe jako element stanu faktycznego.
Wskazać przy tym należy, że analiza przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym niniejszą interpretację wydano przy założeniu, że obiekty budowlane, o których mowa we wniosku, stanowią budowle w rozumieniu ww. ustawy Prawo budowlane.
IBPP1/4512-687/15/AW | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4512-238/15/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > ITPP3/4512-359/15/AP

References: art. 14
 art. 6
 art. 7
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 29
 art. 3
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 3
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 14