Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/ibpp1-4512-460-16-1-ms
Timestamp: 2018-01-19 23:29:37+00:00

Document:
IBPP1/4512-460/16-1/MS | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”
IBPP1/4512-460/16-1/MSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 14 września 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 czerwca 2016 r. (data wpływu 21 czerwca 2016 r.), uzupełnionym pismem z 21 lipca 2016 r. (data wpływu 26 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” - jest nieprawidłowe.
W dniu 21 czerwca 2016 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „..”.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z 21 lipca 2016 r. (data wpływu 26 lipca 2016 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/4512-460/16/MS z 15 lipca 2016 r.
Wnioskodawca (Zakład Gospodarki Komunalnej w B.) jest jednostką organizacyjną Gminy. Działa w formie samorządowego zakładu budżetowego i nie posiada osobowości prawnej. Organem założycielskim Wnioskodawcy jest Rada Gminy na mocy Uchwały Nr VII/40/90 Rady Gminy w B. z dnia 14 grudnia 1990 r. w sprawie utworzenia na terenie Gminy B. zakładu budżetowego pod nazwą - Zakład Gospodarki Komunalnej w B.
Przedmiotem działania Wnioskodawcy jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie potrzeb mieszkańców Gminy B., w szczególności w zakresie:
wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, wykonywanie prac remontowych, modernizacyjnych i inwestycyjnych, związanych z gospodarką wodno-ściekową,
utrzymania porządku i czystości w Gminie, w tym odbiór i wywóz odpadów komunalnych i odpadów segregowanych na gminne wysypisko oraz obsługa Gminnego Punktu Zbiórki Odpadów Niebezpiecznych,
utrzymania zieleni gminnej i zadrzewień,
utrzymania gminnych dróg, ulic, poboczy, mostów i placów,
obsługi targowisk gminnych,
obsługi terenów rekreacyjnych, kultury fizycznej i sportu, w tym utrzymania terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
Wnioskodawca jest odrębnym od Gminy, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje VAT-7. Gmina B. - beneficjent, będzie realizowała, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Śl. na lata 2014-2020, oś priorytetowa II. Cyfrowe śl., działanie 2.1. Wsparcie rozwoju cyfrowych usług publicznych projekt unijny pn. „...”. Realizacja ww. projektu zostanie powierzona Wnioskodawcy, który będzie właścicielem infrastruktury, która w efekcie realizacji projektu powstanie. Usługi będące przedmiotem dofinansowania stanowią zadania własne gminy, które Wnioskodawca realizuje na mocy ustawy o samorządzie gminnym.
Do czasu „centralizacji” rozliczeń podatku od towarów i usług Wnioskodawca będzie figurował jako nabywca na wystawionych przez wykonawców prac fakturach VAT. Od 1 stycznia 2017 r. nabywcą będzie Gmina B.
Realizacja projektu po stronie wkładu własnego będzie finansowana ze środków budżetu jednostki samorządu terytorialnego, który Wnioskodawca otrzyma w formie dotacji. Na etapie funkcjonowania produkty Projektu będą utrzymywane ze środków budżetu Wnioskodawcy, w ramach bieżącego funkcjonowania.
Celem projektu jest utworzenie i wdrożenie systemów i e-usług przyczyniających się do zwiększenia dostępu mieszkańców i przedsiębiorców do cyfrowych usług publicznych w ramach specyficznej działalności dotyczącej rozliczania wody jak również obsługi formalno-prawnej trwałości mogił na cmentarzu. Grupy docelowe tworzą mieszkańcy i przedsiębiorcy współpracujący z Wnioskodawcą. W ramach projektu zakupiony zostanie sprzęt wymagany do stworzenia e-usługi, system elektronicznej obsługi klienta, w celu realizacji przez Wnioskodawcę swoich ustawowych obowiązków.
Usługa e-woda polega na udostępnianiu automatycznie pobranych (radiowo) stanów odczytów liczników wodomierzy u mieszkańców bądź podmiotów gospodarczych, dokonaniu automatycznego przeliczenia w ujęciu ilościowym i wartościowym, powiadamianiu klienta o nowym odczycie, emisji faktury bądź innego dokumentu np. aneks do umowy, powiadomieniu klienta o tym fakcie (e-mail, sms), umożliwieniu klientowi wejścia do jego indywidualnego konta celem dokonania czynności formalno - prawnych (np. akceptacja aneksu, reklamacji).
Usługa e-cmentarz polega na udostępnianiu automatycznie danych o rejestrze i lokalizacji grobów na cmentarzu, terminie ich zachowania, kosztach przedłużenia, udostępnieniu dokumentów formalno-prawnych, dokonaniu automatycznego przeliczania kosztu opłaty za przedłużenie zachowania grobów, powiadomieniu klienta o wygasaniu ważności grobu, emisji faktury za przedłużenie bądź innego dokumentu, powiadomieniu klienta o tym fakcie (e-mail, sms), umożliwieniu klientowi wejścia do jego indywidualnego konta celem dokonania czynności formalno-prawnych (np. akceptacja faktury, reklamacji). System będzie funkcjonować nieodpłatnie. Dane i informacje zawarte w systemie będą udostępniane wszystkim zainteresowanym stronom.
W ramach projektu zostaną poniesione koszty związane z opracowaniem dokumentacji przetargowej, zarządzaniem i nadzorem nad realizacją projektu, informacją i promocją projektu, zakupem infrastruktury technicznej wymaganej do realizacji zadania, wdrożeniem usługi e-woda, wdrożeniem usługi e-cmentarz, stworzeniem elektronicznej platformy obsługi klienta.
Projekt będzie realizowany na terenie Gminy B. w okresie od 1 lipca 2016 r. do 31 grudnia 2017 r.
Wnioskodawca jako realizator Projektu odpowiadać będzie m.in. za:
przedłożenie wniosku na realizację Projektu do Instytucji Zarządzającej,
zgodnie z zapisami umowy finansowej, przedkładanie wniosków o płatność do Instytucji Zarządzającej,
realizację Projektu przy zachowaniu zasad wspólnotowych i zaleceń z umowy o udzielenie pomocy z EFRR,
zlecenie wykonawcy (w trybie ustawy Prawo zamówień publicznych z dnia 29 stycznia 2004 r. w zakresie jej obowiązywania) realizacji Projektu inwestycyjnego,
monitorowanie wdrażania Projektu, w tym przygotowywanie raportów z realizacji Projektu (do raportu dołączane są kopie faktur oraz potwierdzenie kwalifikowalności wydatków) dla Instytucji Zarządzającej,
przygotowanie rocznego raportu z realizacji projektu zawierającego ocenę Projektu i przedłożenie do Instytucji Zarządzającej,
zapewnienie informowania społeczeństwa o współfinansowaniu realizowanego Projektu w zakresie powierzonych do realizacji działań przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Realizowany projekt będzie wykorzystywany do obsługiwania czynności o charakterze cywilnoprawnym. W ramach realizacji projektu nie przewiduje się generowania jakichkolwiek dodatkowych przychodów, ponieważ systemy funkcjonować będą nieodpłatnie i będą ogólnodostępne.
W uzupełnieniu z 21 lipca 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi związane z realizacją wskazanego we wniosku projektu, będą w części wykorzystywane przez Wnioskodawcę do obsługi wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT stawką 8%.
W przypadku wody będą wystawiane faktury za zużytą wodę oraz opłatę abonamentową, zgodnie z obwiązującą taryfą, a w przypadku cmentarzy będą wystawiane faktury zgodnie z obowiązującym cennikiem. Wszystkie te czynności są opodatkowane podatkiem VAT zgodnie z obowiązującymi stawkami.
Część z wykonywanych e-usług dotyczących wody będzie generowało wystawienie faktury poprzez nowy system informatyczny, tak jak zdarzenia opisane w punkcie powyżej. Planowane e-usługi, wynikające bezpośrednio z określonej i zaplanowanej definicji funkcjonalnej systemów informatycznych/elektronicznych wprowadzą następujące usprawnienia:
System dla usługi e-woda.
Usługa planowana i oferowana poprzez system ma na celu zapewnienie czynności polegających na:
udostępnianiu automatycznie pobranych (radiowo) stanów odczytów liczników wodomierzy u mieszkańców bądź podmiotów gospodarczych oraz dokonaniu automatycznego przeliczania w ujęciu ilościowym i wartościowym, co skutkować będzie wystawieniem faktury VAT,
powiadomieniu klienta o nowym odczycie, emisji faktury bądź innego dokumentu np. okresowo aneks do umowy oraz powiadomieniu klienta o tym fakcie (email, sms), co nie skutkuje wystawieniem faktury VAT,
umożliwieniu klientowi wejścia do jego indywidualnego konta celem dokonania czynności formalno-prawnych, co nie spowoduje wystawienia faktury VAT (np. akceptacja aneksu, reklamacji).
System dla Usługi e-cmentarz.
Odnośnie obsługi cmentarza Wnioskodawca wyjaśnia, że tylko usługi wymienione w cenniku będą objęte opodatkowaniem, co w rezultacie spowoduje wystawienie faktury VAT za pomocą przedmiotowego systemu.
Wszelkie pozostałe czynności określone w definicji funkcjonalnej Systemu dla Usługi e-cmentarz nie są objęte obowiązkiem wystawienia dodatkowej faktury VAT, gdyż są to usługi ogólnodostępne o charakterze informacyjno-funkcjonalnym.
Usługami nieodpłatnymi będą usługi polegające na:
udostępnianiu automatycznie danych o rejestrze i lokalizacji grobów na cmentarzu, terminie ich zachowania, kosztach przedłużenia, udostępnieniu dokumentów formalno-prawnych,
dokonaniu automatycznego przeliczania kosztu opłaty za przedłużenie zachowanie grobów,
powiadomieniu klienta o wygasaniu ważności grobu, za przedłużenie bądź innego dokumentu, powiadomieniu klienta o tym fakcie (e-mail, sms),
umożliwieniu klientowi wejścia do jego indywidualnego konta celem dokonania czynności formalno-prawnych (np. reklamacji).
Powstałe w wyniku realizacji projektu systemy będą stanowiły narzędzie informatyczno/elektroniczne służące poprawie jakości obsługi klientów. Wyeliminują, bądź ograniczą konieczność wizyt klientów w zakładzie.
Przy czym korzystanie z systemów informatycznych e-woda oraz e-cmentarz nie stanowi osobnej usługi objętej odrębnym fakturowaniem. Wdrożenie i uruchomienie tychże systemów służy jedynie poprawie standardu obsługi klientów oraz usprawnieniu rozliczania w ramach współpracy z Wnioskodawcą.
Nie jest możliwe określenie wartości ani ilości osób i podmiotów, które będą korzystać z możliwości tylko i wyłącznie uzyskania informacji z posiadanej bazy, co nie będzie skutkowało wystawieniem faktury VAT.
Czy w odniesieniu do projektu unijnego pn. „...” Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, wobec przedstawionego stanu faktycznego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), nie istnieje możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących realizacji projektu pn. „...”, ponieważ wdrożone systemy będą ogólnodostępne i zostaną nieodpłatnie udostępniane użytkownikom.
Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca - Zakład Gospodarki Komunalnej jest jednostką organizacyjną Gminy działającym w formie samorządowego zakładu budżetowego.
Przedmiotem działania Wnioskodawcy jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie potrzeb mieszkańców Gminy, m.in. w zakresie:
Gmina B. będzie realizowała, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Śl. na lata 2014-2020, oś priorytetowa II. Cyfrowe śl., działanie 2.1. Wsparcie rozwoju cyfrowych usług publicznych projekt unijny pn. „...”. Realizacja ww. projektu zostanie powierzona Wnioskodawcy, który będzie właścicielem infrastruktury, która w efekcie realizacji projektu powstanie.
Do czasu „centralizacji” rozliczeń podatku od towarów i usług Wnioskodawca będzie figurował jako nabywca na wystawionych przez wykonawców prac fakturach VAT. Od 1 stycznia 2017 r. nabywcą będzie Gmina.
Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi związane z realizacją wskazanego we wniosku projektu, będą w części wykorzystywane przez Wnioskodawcę do obsługi wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT stawką 8%.
Część z wykonywanych e-usług dotyczących wody będzie generowało wystawienie faktury poprzez nowy system informatyczny, tak jak zdarzenia opisane w punkcie powyżej.
W świetle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości czy w związku z realizacją projektu pn. „....” ma prawo obniżyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy niezbędne do jego realizacji.
Analizując przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy wskazać, że wyczerpuje on znamiona unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że planowane e-usługi (wynikające z określonej definicji funkcjonalnej planowanych systemów informatycznych/elektronicznych) wprowadzą następujące usprawnienia w zakresie świadczonych przez Wnioskodawcę usług dostawy wody i obsługi cmentarzy komunalnych:
system dla usługi e-woda zapewni czynności polegające na:
udostępnieniu automatycznie pobranych (radiowo) stanów odczytów liczników wodomierzy u mieszkańców bądź podmiotów gospodarczych oraz dokonaniu automatycznego przeliczania w ujęciu ilościowym i wartościowym, co skutkować będzie wystawieniem faktury VAT,
System dla Usługi e-cmentarz umożliwi:
udostępnianie automatycznie danych o rejestrze i lokalizacji grobów na cmentarzu, terminie ich zachowania, kosztach przedłużenia, udostępnieniu dokumentów formalno-prawnych,
dokonanie automatycznego przeliczania kosztu opłaty za przedłużenie zachowanie grobów,
powiadomienie klienta o wygasaniu ważności grobu, za przedłużenie bądź innego dokumentu, powiadomieniu klienta o tym fakcie (e-mail, sms),
umożliwienie klientowi wejścia do jego indywidualnego konta celem dokonania czynności formalno-prawnych (np. reklamacji).
Zatem mający powstać w wyniku realizacji projektu system informatyczny stanowi w istocie rzeczy narzędzie służące do świadczenia usług w zakresie dostawy wody i obsługi cmentarzy komunalnych. Na świadczone usługi składają się bowiem oprócz ich materialnego wymiaru (dostawa wody, czynności związane z użytkowaniem cmentarza) również czynności związane z obsługą klienta (nabywcy świadczonych przez Wnioskodawcę usług).
Powyższe potwierdza sam Wnioskodawca stwierdzając, że korzystanie z systemów informatycznych e-woda oraz e-cmentarz nie stanowi osobnej usługi objętej odrębnym fakturowaniem. Wdrożenie i uruchomienie tychże systemów służy jedynie poprawie standardu obsługi klientów oraz usprawnieniu rozliczania w ramach współpracy z Wnioskodawcą. Realizowany projekt będzie wykorzystywany do obsługiwania czynności o charakterze cywilnoprawnym (dostawa wody i obsługa cmentarzy komunalnych.
Zatem świadczone w wyniku realizacji e-usługi (e-woda, e-cmentarz) są integralną częścią usług w zakresie dostaw wody i obsługi cmentarzy komunalnych - czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca stwierdza bowiem, że w przypadku wody będą wystawiane faktury za zużytą wodę oraz opłatę abonamentową, zgodnie z obwiązującą taryfą, a w przypadku cmentarzy będą wystawiane faktury zgodnie z obowiązującym cennikiem. Wszystkie te czynności są opodatkowane podatkiem VAT zgodnie z obowiązującymi stawkami.
W konsekwencji zakupy towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego systemu informatycznego wykorzystywanego na potrzeby świadczonych przez Wnioskodawcę usług w zakresie dostawy wody i obsługi cmentarzy komunalnych związane są z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Tym samym Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na Wnioskodawcę dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją ww. projektu.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że nie będzie miał prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących realizacji projektu, należało uznać za nieprawidłowe.
Należy zauważyć, że tut. organ nie dokonuje analizy załączonych dokumentów, a interpretację indywidualną wydaje na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa.
Końcowo zaznaczyć należy, że 29 września 2015 r. zapadł wyrok TSUE C-276/14, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność gospodarcza nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. Nr 347, str. 1, ze zm.), nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi.
W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że scentralizowanie rozliczeń Gminy, której Wnioskodawca jest jednostką budżetową nastąpi od 1 stycznia 2017 r.
W związku z powyższym tut. Organ zaznacza, że niniejsza interpretacja została wydana przy uwzględnieniu powyższej informacji i straci ważność w przypadku scentralizowania rozliczeń Gminy ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IBPP1/4512-460/16-1/MS

References: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 14
 art. 9