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Timestamp: 2020-08-08 23:06:17+00:00

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IVA: Deducción de cuotas por viajes, hostelería y restauración :: Compass Advisers
IVA: Deducción de cuotas por viajes, hostelería y restauración
En su resolución de 26 de enero de 2017 el Tribunal Económico Administrativo Central (TEAC) considera que la vinculación con el IRPF y el IS, que se establece en el artículo 96.6 LIVA, para que los gastos por viajes, hostelería y restauración sean deducibles es de carácter objetivo pero no procedimental.
El artículo 96.Uno.6º (Exclusiones y restricciones del derecho a deducir) de la Ley 37/1992 de 28 diciembre 1992, Impuesto sobre el Valor Añadido, establece que:
“Los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración, salvo que el importe de los mismos tuviera la consideración de gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades.”
Este precepto como todas las normas tributarias debe interpretarse de conformidad con lo establecido en el artículo 12 de la Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003, General Tributaria:
“Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 3 del Código Civil.”
Estableciendo el artículo 3 del Código Civil que:
“Las normas se interpretarán según el sentido propio de sus palabras, en relación con el contexto, los antecedentes históricos y legislativos y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas atendiendo fundamentalmente al espíritu y finalidad de aquéllas.”
Por lo que deberemos acudir a la normativa reguladora del IS y/o IRPF para conocer si podemos o no deducirnos las cuotas por viajes, hostelería y restauración.
Con carácter general, en el IS un gasto es deducible, de conformidad con el artículo 15.e Ley IS, si se halla correlacionado con los ingresos, concepto que puede interpretarse en el sentido de que el gasto tenga una relación, directa o indirecta, mediata o futura, con la finalidad de obtener ingresos por la entidad.
Cabe enunciar diversos requisitos para que el gasto se considere deducible:
contabilización;
imputación; y
correlación con los ingresos.
La prueba de la realidad de los gastos deducibles, en el IS, ha de realizarse de acuerdo con la normativa general tributaria (artículo 105 a 108 de la LGT), de manera que los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen originados por operaciones realizadas por empresarios o profesionales, deben justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente operación, que cumpla los requisitos señalados en la normativa tributaria.
El artículo 28 de la Ley del IRPF remite a la normativa del IS a los efectos de la determinación del rendimiento neto y, por tanto, a la determinación de los gastos deducibles.
Cabe señalar para que el gasto no se considere retribución del personal (y la cuota de IVA sea deducible) debe cumplirse que:
Los gastos de manutención y estancia deben producirse en municipio distinto a aquel en el que está situado el centro de trabajo habitual al que está asignado el empleado y también del que constituya la residencia del trabajador. El trabajador tiene que estar destinado en un centro de trabajo y tiene que salir o desplazarse fuera del mismo para realizar su trabajo en otro centro.
Los desplazamientos y permanencia de los trabajadores en un mismo municipio (diferentes del habitual de trabajo y del de residencia) no pueden ser superiores a nueve meses de forma ininterrumpida, sin que pueda entenderse que se interrumpe la permanencia citada por ausencias temporales por vacaciones o enfermedad u otras circunstancias que no impliquen cambio de destino.
El artículo 96.Uno.6º LIVA realiza una remisión a las reglas de deducción de los gastos por desplazamientos, hostelería y restauración que se contienen en las leyes del IRPF y del IS y en atención a esta circunstancia podría admitirse que la norma de IVA busca conseguir una congruencia entre la imposición directa y la indirecta de un mismo sujeto, pero los términos que emplea el legislador nos permiten deducir que esa congruencia se persigue a nivel de regulación de las obligaciones materiales, haciendo coincidir la deducibilidad en un tributo con la deducibilidad teórica en el otro, sin que se haya adoptado medida normativa alguna en el plano procedimental, como sería condicionar la posibilidad de regularizar en un tributo al hecho de que se haya producido una regularización efectiva en el otro.
A juicio del TEAC, por tanto, la vinculación que el artículo 96.Uno.6º de la LIVA establece entre la deducibilidad de las cuotas de IVA y la de los gastos correspondientes en el IRPF o el IS es una vinculación objetiva pero no procedimental, pues presupone o exige la comprobación de determinados requisitos objetivos, sin imponer límites procedimentales para ello y con independencia de si el interesado es o no sujeto pasivo del IRPF o del IS.
La deducibilidad en el IVA de las de cuotas por viajes, hostelería y restauración debe cumplir dos condiciones:
En primer lugar, deberán tener la consideración de gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades.
Deberán cumplirse los requisitos formales exigidos en la LIVA y en la normativa que lo desarrolla (factura …).

References: resolución 
 artículo 96
 artículo 96
 artículo 12
 artículo 3
 artículo 3
 artículo 15
 artículo 28
 artículo 96
 artículo 96