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PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORIA - PDF
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María Elena García Juárez
1 PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORIA
2 Marco Legal Art.85 TUO Ley Impuesto a la Renta. Cuyas últimas modificaciones están dadas por las siguientes normas: Decreto Legislativo N 1120: Modificación del Art. 85 de la LIR Desaparecen los Sistema de Pago(A:Coeficiente y B:Porcentaje). Ley Nº 29999: Modificación del Art.85º de la LIR Nuevo sistema de suspensión y modificación de pagos a cuenta. Art.54 ReglamentodelaLeydel ImpuestoalaRenta. Cuyas últimas modificaciones están dadas por las siguientes normas: Decreto Supremo N EF: Modificación del Art. 54 del Reglamento de lalir Decreto Supremo Nº EF: Adecuación del Reglamento de la LIR Resolución de Superintendencia Nº /SUNAT: Normas relativas a la suspensión de los pagos a cuenta del impuesto a la renta por rentas de tercera categoría, a partir del pago a cuenta de los meses de febrero, marzo, abril o mayo
3 Pagos a Cuenta de Tercera Categoría 2014 Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría realizarán anticipos mensuales del Impuesto a la Renta que se determine concluido el ejercicio gravable. Será un abono con carácter de pago a cuenta que se realizará dentro de los plazos previstos por el Código Tributario. La determinación de los pagos a cuenta se realizará de acuerdo a lo estipulado en el Art. 85 de la Ley del Impuesto a la Renta. De manera opcional, los pagos a cuenta se podrán suspender y modificar si se cumple con los requisitos establecidos en los incisos i), ii) y iii) del Art. 85 de la Ley de Impuesto a la Renta.
4 Pagos a Cuenta de Tercera Categoría 2014 A partir del pago a cuenta correspondiente al período Agosto 2012 desaparecen los Sistema de Pago (A:Coeficiente y B:Porcentaje) y se establece una nueva regla de cálculo, mediante la cual se paga el monto mayor resultante de comparar las cuotas determinadas según lo siguiente: mensuales - Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante del Impuesto Calculado / Ingresos Netos del ejercicio anterior. Para el caso de enero y febrero, se considera el Impuesto Calculado / Ingresos Netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. - Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, 1.5%.
5 Ingresos Netos: Casillas PDT Se considera Ingresos Netos al total de ingresos gravables de la tercera categoría, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar, que corresponda a la costumbre de la plaza.
6 Impuesto Calculado: Casillas PDT
7 Determinación de los Pagos a Cuenta Tercera Categoría 2014 Pagos a Cuenta Art. 85º Monto Mayor PAGO A CUENTA Ingresos Netos del mes PAGO A CUENTA Ingresos Netos del mes X Coeficiente Inciso a) X 1.5% Inciso b) Coeficiente = ENR-FEB Coeficiente = MZO-DIC IC ejercicio precedente al anterior IN ejercicio precedente al anterior IC ejercicio anterior IN ejercicio anterior Se aplica en los casos de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o en el precedente al anterior Notas: IC: Impuesto Calculado IN: Ingresos Netos
8 Modificación o suspensión de pagos a cuenta:
9 Existen 3 situaciones: Pagos a Cuenta de Tercera Categoría ra: Aplicable a contribuyentes que pagan con la tasa del 1.5% y que deseen suspender sus pagos a cuenta de los meses de febrero, marzo, abril o mayo según corresponda. Deberán presentar solicitud a SUNAT. 2da: Aplicable a contribuyentes que pagan con la tasa del 1.5%, debiendo presentar: EGyP al 30/04 y EGyP al 31/07. 3ra: Aplicable a contribuyentes que pagan con tasa 1.5% o coeficiente, para ello deberán presentar: EGyP al 31/07. Los EGyP se presentarán a través del PDT 0625 Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el Cálculo del Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta.
10 Pagos a Cuenta de Tercera Categoría Artículo 85º LIR: Determinación del PAC 1.5% 1.5% coeficiente - Suspensión a partir del PAC de febrero, marzo, abril o mayo sobre EGP al 31.01; 28/29.02.; 31.03; Solicitud sujeta a pronunciamiento de la SUNAT. - Excel por mesa de partes adjuntando los demás requisitos. - Modificación o Suspensión a partir del PAC de mayo sobre el EGP al y hasta el PAC de julio. -Debe presentar EGP al para determinar o suspender PAC. - PDT COMPARAR con el coeficiente de la DJ ANUAL precedente. - No adeudar PAC de enero a abril. - Modificación o suspensión a partir del PAC de agosto, con presentación del EGP al Solo PDT 625
11 Modificación de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría 2014 X Coeficiente Resultante del E.G y P al 30/04/XX IC E.G y P al 30/04/XX IN E.G y P al 30/04/XX Modificación del 1.5% Inciso b) Modificación opcional a partir del pago a cuenta Mayo Monto Mayor Ingresos Netos del mes X Coeficiente de la DJ Anual del ejercicio anterior Se suspende los pagos a cuenta si No hay IC Excepción: Si hay IC del ejercicio anterior se aplicara Coeficiente de la DJ Anual del ejercicio anterior. Notas: IC: Impuesto Calculado IN: Ingresos Netos Coeficiente de la DJ Anual = IC ejercicio anterior IN ejercicio anterior Notas: Si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado en el ejercicio anterior, se aplicará este último. El contribuyente debió cumplir con presentar la DJ anual del ejercicio anterior.
12 Modificación de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría 2014 Obligación: Presentar el E.G y P al XX para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los Periodos Agosto a Diciembre. Modificación del 1.5% Inciso b) Si se modificó opcionalmente a partir del pago a cuenta de Mayo E.G. y P. al XX Ingresos Netos del mes Requisitos: Presentación de D.J Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder. No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de enero a abril. Nota: De no presentar el E.G y P al XX, opcionalmente se podrá modificar el 1.5% presentando el E.G y P al XX para los meses de Agosto a Diciembre. No Si Ingresos Netos del mes IC X 1.5% No Si Se suspende los pagos a cuenta X Coeficiente resultante del E.G y P al XX IC E.Gy P al 31/07/XX IN E.G y P al 31/07XX
13 Modificación de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría 2014 A partir del pago a cuenta del mes de Agosto, presentar el E.G y P al XX Modificación del Coeficiente PAGO A CUENTA Ingresos Netos del mes X Coeficiente Resultante del E.G y P al 31/07/XX Se suspende los pagos a cuenta si No hay IC IC E.G y P al 31/07/XX IN E.G y P al 31/07XX REQUISITOS: Presentación de D.J Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder. Notas: IC: Impuesto Calculado IN: Ingresos Netos
14 Suspensión a partir de los Pagos a Cuenta de Febrero, Marzo, Abril o Mayo Aplicable a contribuyentes que aplican el 1.5% a sus ingresos netos y que desean suspender sus pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo, abril o mayo. REQUISITOS REGISTROS O INVENTARIOS FISICOS SOLICITUD dirigida a SUNAT DECLARACION JURADA Procedimiento 47 TUPA - SUNAT
15 Suspensión de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría Requisitos Presentar una Solicitud a través de un escrito, por Mesa de Partes el cual deberá contener: 1. El promedio de los ratios de los 4 últimos ejercicios vencidos de corresponder, deben ser a 95%, los cuales se obtienen de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio multiplicado por Los coeficientes de los 2 últimos ejercicios vencidos no deben exceder los siguientes límites de acuerdo al mes en el que se solicita la suspensión: Suspensión a partir de: Coeficiente Febrero Hasta 0,0013 Marzo Hasta 0,0025 Abril Hasta 0,0038 Mayo Hasta 0,0050 Si no existe impuesto calculado se da por cumplido el requisito. 3. El total de los pagos a cuenta de los meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensión cuyo monto cancelado sea igual o mayor al determinado en los 2 últimos ejercicios vencidos.
16 Suspensión de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría Requisitos Adjuntar los Registros de los últimos 4 ejercicios vencidos a que hace referencia el Art. 35º del RLIR: 1.Registro de costos (>1,500 UIT), 2.Registro de Inventario Permanente Valorizado (>1,500 UIT), 3.Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas (>500 UIT y 1,500 UIT), 4.En caso de no estar obligado a llevar dichos registros, deberá presentar los inventarios físicos de sus existencias realizados al final del ejercicio (<500 UIT). Esta información se presenta en formato DBF o Excel utilizando para ello un disco compacto o memoria USB. Considerar para ello las formalidades establecidas en la R.S. Nº /SUNAT. De acuerdo al numeral 13.4 del artículo 13 de la R.S /SUNAT, incorporado por el Artículo 5 de la Resolución Nº SUNAT ( ): Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar Registro De Inventario Permanente Valorizado, se encuentran EXCEPTUADOS de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
17 Suspensión de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría 1. Según el período del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensión: Requisitos Presentar una Declaración Jurada conteniendo el EGP: Suspensión a partir de: Febrero Marzo Abril Mayo E.G.y.P. Al 31 de Enero Al 28 o 29 de Febrero Al 31 de Marzo Al 30 de Abril Utilizar aplicativo en formato Excel disponible en la web. Esta Declaración debe ser impresa y firmada por el representante legal. 2. El coeficiente que se obtenga del EGP no debe exceder los siguientes límites: Suspensión a partir de: Coeficiente Febrero Hasta 0,0013 Marzo Hasta 0,0025 Abril Hasta 0,0038 Mayo Hasta 0,0050
18 Suspensión de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría 1. La presentación de la Solicitud, Registros y Declaración Jurada está sujeta a pronunciamiento por parte de la SUNAT. Implicancias 2. La suspensión a partir del pago a cuenta de febrero, marzo, abril o mayo sólo será aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de notificación de la RI, RO Zonal, que se emita con motivo de la solicitud.
19 Suspensión de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría Implicancias 3. Los contribuyentes que hubieran optado por suspender sus pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo, abril o mayo, deberán presentar el PDT Nº 625 con el EGP al 31 de julio, para continuar con la suspensión o modificar tal situación para el reinicio de sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre: Suspender: cuando no exista impuesto calculado o de existir, el coeficiente correspondiente al mes en que se efectúo la suspensión no debe exceder los limites establecidos (0.0013, , , ) Modificar: cuando el coeficiente resultante exceda los limites establecidos (0.0013, , , ).
20 Suspensión de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría 4. De no presentar el PDT Nº 625 conteniendo el EGP al 31 de julio, los contribuyentes deberán efectuar sus pagos a cuenta efectuando la comparación entre el 1.5% y el coeficiente. Implicancias 5. Efectuada la presentación, el coeficiente resultante se aplicará únicamente a los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido. 6. También podrán modificar o suspender sus pagos a cuenta en base a su EGP al 30 de abril previo desistimiento de la solicitud.
21 Suspensión de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría Implicancias 7. A efectos de poder aplicar la presente opción de suspensión, los contribuyentes no deberán tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio, según corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en el que se presente la Solicitud de suspensión de pagos a cuenta. 8. Se considera como deuda pendiente de pago: la exigible de conformidad con lo previsto en el artículo 3º del Código Tributario, salvo que se encuentre impugnada a la fecha en que se ejerce la presente opción.
22 CASOS PRACTICOS
23 Caso Práctico N 1 La Empresa ARTES SAC desea sabercómo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el ejercicio 2014 Datos Adicionales: EJERCICIO 2012 EJERCICIO 2013 Impuesto Calculado 185,000 Ingresos Netos ,000 Impuesto Calculado 320,000 Ingresos Netos ,000 Solución: - Por Enero y Febrero 2014 Impuesto Calculado 2012 = 185,000 = Ingresos Netos ,000 Se compara el coeficiente con el 1.5% y se aplica el mayor. Para el presente caso sería el resultado de aplicar el 1.5% a los ingresos netos de los meses indicados. - Por Marzo a Diciembre 2014 Impuesto Calculado 2013 = 320,000 = Ingresos Netos ,000 En este caso el coeficiente es mayor al 1.5%. El contribuyente deberá aplicar el coeficiente a los ingresos netos de los meses de marzo a diciembre 2014
24 Caso Práctico N 2 La Empresa ejercicio 2014 ARCOS SAC desea saber cómo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el Datos Adicionales: EJERCICIO 2012 EJERCICIO 2013 Impuesto Calculado 185,000 Ingresos Netos ,000 Impuesto Calculado 320,000 Ingresos Netos ,000 Solución - Por Enero y Febrero 2014 Impuesto Calculado 2012 = 185,000 = Ingresos Netos ,000 Se compara el coeficiente con el 1.5% y se aplica el mayor. Para el presente caso sería el resultado de aplicar el coeficiente de a los ingresos netos de los meses indicados. - Por Marzo a Diciembre 2014 Impuesto Calculado 2013= 320,000 = Ingresos Netos ,000 En este caso el coeficiente es menor al 1.5%. El contribuyente deberá aplicar el 1.5% a los ingresos netos de los meses de marzo a diciembre 2014.
25 Caso Práctico N 3 La Empresa ARCOS podrá modificar la tasa de 1.5% aplicable a sus pagos a cuenta? SI, a partir de los pagos a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroja el EGP al 30 de abril. Este coeficiente no debe ser menor al determinado según la DJ anual del IR del ejercicio 2013 (0.0141). En ese caso si el coeficiente resultante es , deberá realizar sus pagos a cuenta con este coeficiente por los meses de mayo, junio y julio. Si la Empresa ARCOS SAC ejerció esta opción deberá presentar el EGP al 31 de julio, para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre.
26 Caso Práctico N 4 La Empresa ARCOS SAC presenta el el EGP al , con la siguiente información: Al : Impuesto Calculado : 19,000 Ingresos Netos : 1 680,000 Pagos a Cuenta de agosto a diciembre SI HAY IMPUESTO CALCULADO Impuesto Calculado: 19,000 = (Coeficiente) Ingresos Netos : 1 680,000 En este caso, como el contribuyente presentó su EGP al debe efectuar sus pagos a cuenta por los períodos agosto a diciembre 2014 aplicando el coeficiente determinado: Al : Impuesto Calculado : 0 Ingresos Netos : 2 550,000 - SI NO HAY IMPUESTO CALCULADO Pagos a Cuenta de Agosto a Diciembre 2014 En este caso, como el contribuyente presentó su EGP al y no hay impuesto calculado, entonces suspenderá los pagos a cuenta de Agosto a Diciembre 2014.
27 Caso Práctico N 5 La empresa XX presentó su DJ Anual del 2013 y obtuvo 1.8% como coeficiente. Presentó su PDT 0625 el 30/05/2014 con EGyP al 30/04 obteniendo como coeficiente 0.95%, el 01/09/2014 presentó el PDT 0625 con EGyP al 31/07 obteniendo pérdida tributaria. Indicar el coeficiente o porcentaje que utilizará para sus pagos a cuenta, en los meses indicados: Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre :. :. :. :. :. :. :. :. :.. Diciembre :..
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32 RESUMEN PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA ENE/FEB MAR/DIC % 1.50% - Pérdida 1.50% 1.50% - Ganancia 1.50% Tomo el MAYOR 1.50% Coef.2013 Pérdida Pérdida 1.50% 1.50% Pérdida Ganancia 1.50% Ganancia Ganancia Pérdida Ganancia Tomo el MAYOR 1.50% Coef.2012 Tomo el MAYOR 1.50% Coef.2012 Tomo el MAYOR 1.50% Coef % Tomo el MAYOR 1.50% Coef.2013
1. Determinación del crédito no vencido por primas no devengadas otorgado a los asegurados, "cartera de pólizas"
REF.: DETERMINACION DE CREDITOS POR PRIMA REPRESENTATIVOS DE INVERSION SEGUN ARTICULOS 21 Y 26 DE D.F.L. Nº 251. REFUNDE Y DEROGA CIRCULARES Nº760 Y Nº 772 A todas las entidades aseguradoras y reaseguradoras
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References: Resolución 
 Artículo 85
 artículo 13
 Artículo 5
 Resolución 
 artículo 3
 Resolución