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Guía práctica del patrimonio PDF
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Martín Herrero Olivera
1 TGuías TBanco CaminosT 15T Guía práctica del patrimonio 2015 Guía práctica del patrimonio 2015 El Impuesto sobre el Patrimonio es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava el patrimonio neto de las personas físicas; entendiendo por éste "el conjunto de bienes y derechos de contenido económico de que sea titular, con deducción de las cargas y gravámenes que disminuyan su valor, así como de las deudas y obligaciones personales de las que deba responder". c/ Españoleto, Madrid Tlf.: Fax:2 Índice 1. Qué es el Impuesto sobre el Patrimonio y qué grava? Cuál es el ámbito de aplicación del Impuesto? Cuáles son bienes o derechos sujetos a tributación? Qué bienes y derechos están exentos del Impuesto? Quiénes son los contribuyentes de éste Impuesto? A quién hay que imputar los bienes? Quién tiene que presentar declaración de patrimonio? Cuándo se devenga el Impuesto? Cómo se liquida el impuesto? Cómo se determina el patrimonio neto? Cómo se valoran los bienes inmuebles? Cómo se valoran los bienes y derechos afectos a actividades económicas? Cómo se valoran los depósitos y las cuentas bancarias? Cómo se valoran los valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios (Letras, Pagarés, Bonos, etc.)? Cómo se valoran los títulos representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad (acciones, fondos de inversión, etc.)? Cómo se valoran los seguros de vida y rentas temporales y vitalicias? Qué otros bienes y derechos deben ser valorados en el Impuesto sobre el Patrimonio? Por qué valor se computa el derecho real de usufructo? Y la nuda propiedad? Cómo se valoran las deudas en el Impuesto sobre el Patrimonio? Cómo se calcula la base liquidable del Impuesto? Cómo se calcula la cuota íntegra? En qué consiste el límite de la cuota íntegra?3 Guías Banco Caminos Guía práctica del patrimonio Cómo se determina la cuota a pagar? Cómo se presenta la declaración? Qué modalidades de declaración existen? Cuál es el plazo para presentar la declaración? Existen declaraciones a devolver y/o negativas? Se puede fraccionar el pago de la cuota resultante de la declaración? Lugar de presentación4 1. Qué es el Impuesto sobre el Patrimonio y qué grava? El Impuesto sobre el Patrimonio (IP) se restablece con carácter temporal para los ejercicios 2011, 2012, 2013 por el Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre, y se prorroga para 2014 por la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2014 (Ley 22/2013, de 23 de diciembre), y para 2015 por la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2015 (Ley 36/2014, de 26 de diciembre) Se devenga el 31 de diciembre de cada uno de estos ejercicios. De tal forma que la presentación de la declaración se realizará en 2012, 2013, 2014, 2015 y 2016 en los mismos plazos que las correspondientes declaraciones de IRPF. El Impuesto sobre el Patrimonio (IP) es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava el patrimonio neto de las personas físicas; entendiendo por éste "el conjunto de bienes y derechos de contenido económico de que sea titular, con deducción de las cargas y gravámenes que disminuyan su valor, así como de las deudas y obligaciones personales de las que deba responder". Hablamos de patrimonio neto, ya que, a efectos de este Impuesto se podrá deducir del valor de los bienes y derechos del contribuyente, las deudas y obligaciones de las que deba responder. Recuerde: A efectos del cómputo de deudas se podrá incluir como tal la cuota del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) del ejercicio, ya que ésta se devenga el 31 de diciembre. Asimismo, si el resultado de la cuota es a devolver, en nuestra opinión habría que incluir también dicho importe como un crédito. BIENES Y DERECHOS NO EXENTOS (IMPORTE DEUDAS) PATRIMONIO NETO 45 Guías Banco Caminos Guía práctica del patrimonio Cuál es el ámbito de aplicación del Impuesto? El ámbito territorial de aplicación del IP es todo el territorio español, sin perjuicio de lo establecido en relación a los regímenes tributarios forales de Concierto (territorios históricos del País Vasco) y Convenio (Comunidad Foral de Navarra) y de los tratados o convenios internacionales de los que España sea parte. Así, la posible existencia de situaciones de doble imposición internacional exige tener en consideración los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno. El IP es un impuesto cedido a las Comunidades Autónomas (CC.AA) en virtud de la Ley 22/2009, de 8 de diciembre, que regula el sistema de financiación de las CC.AA. Esta cesión conlleva la delegación de las competencias de gestión, liquidación, recaudación, inspección y revisión del Impuesto a favor de las distintas CC.AA. y la competencia normativa para las mismas, sobre el mínimo exento, la tarifa de gravamen y las deducciones y bonificaciones. A efectos de la atribución del rendimiento se toma como punto de conexión la residencia habitual del sujeto pasivo en dicho territorio, que será la misma que corresponda para el IRPF a la fecha de devengo del IP. 56 Guías Banco Caminos Guía práctica del patrimonio Cuáles son bienes o derechos sujetos a tributación? Constituye el hecho imponible del Impuesto la titularidad por el sujeto pasivo en el momento del devengo (normalmente 31 de diciembre) del patrimonio neto. Recuerde: La Ley presume que forman parte del patrimonio de un contribuyente todos aquellos bienes y derechos que hubieran pertenecido al mismo en el momento del anterior devengo (31 de diciembre del año anterior), salvo prueba de transmisión o pérdida patrimonial. EJEMPLO.- Presunción de titularidad Un contribuyente posee a 31 de diciembre de 200x-1 acciones valoradas en ,02 euros que son declaradas en su declaración del Impuesto sobre el Patrimonio de 200x-1. Posteriormente, esta persona no presenta declaración alguna por el Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 200x. Está asumiendo algún riesgo? Siempre que se justifique que no ha habido una ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión de las acciones en el año 200x -la cual en principio debería reflejarse en la declaración de IRPF del año 200x- del contribuyente- la Administración presumirá que las acciones que se poseían a 31 de diciembre de 200x-1, se continúan poseyendo el 31 de diciembre de 200x. Por tanto y salvo que se justifique lo contrario, formarán parte del patrimonio neto del contribuyente en el año 200x y por tanto, estarán sujetas a tributación. 67 4. Qué bienes y derechos están exentos del Impuesto? Estarán exentos de este Impuesto: Los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español y de las Comunidades Autónomas que hayan sido calificados e inscritos de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras. El ajuar doméstico. Los objetos de arte y antigüedades en los términos legalmente descritos. Los derechos consolidados en Planes de Pensiones individuales, Mutualidades de Previsión Social, PPA, Planes de Previsión Empresarial y Seguros de Dependencia. Los derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial mientras permanezcan en el patrimonio del autor y en el caso de la propiedad industrial no estén afectos a actividades empresariales. Los valores cuyos rendimientos estén exentos en virtud de lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias. Por ejemplo, Letras del Tesoro poseídas por no residentes. La vivienda habitual del contribuyente hasta un valor de euros. El exceso estará sujeto a tributación. Los bienes y derechos de las personas físicas necesarios para el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. La aplicación de esta exención está condicionada a que en la fecha de devengo (31 de diciembre) se cumplan los siguientes requisitos: 1. Que los bienes y derechos estén afectos al desarrollo de una actividad económica, empresarial o profesional, conforme a la reglas del IRPF. 2. Que la actividad económica, empresarial o profesional, a la que dichos bienes y derechos estén afectos se ejerza de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo titular de los mismos. 3. Que la actividad económica, empresarial o profesional, constituya la principal fuente de renta del sujeto pasivo. La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre participaciones en entidades, con o sin cotización en mercados organizados, siempre que concurran las condiciones siguientes: 78 1. Que la entidad, sea o no societaria, no tenga por actividad empresarial la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. 2. Que la participación del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 5% computado de forma individual, o del 20% conjuntamente con su cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción. 3. Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad, percibiendo por ello una remuneración que represente más del 50% de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal. Cuando la participación en la entidad sea conjunta con alguna o algunas personas a las que se refiere el punto 2, las funciones de dirección y las remuneraciones derivadas de la misma deberán cumplirse al menos en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exención Recuerde: El ajuar doméstico (efectos personales y del hogar, utensilios domésticos y demás bienes muebles de uso particular del sujeto pasivo) está exento y, por tanto, no se computará como un mayor valor del patrimonio. Se excluyen de este concepto: Las joyas, pieles de carácter suntuario, vehículos, embarcaciones y aeronaves. Estos bienes se declararán por su valor de mercado a 31 de diciembre (ver más adelante=. Los objetos de arte y antigüedades. En este supuesto, aquellos objetos de arte y antigüedades que no cumplan los requisitos establecidos por la Ley del IP para declararse exentos, se valorarán por su valor de mercado a 31 de diciembre. 89 Guías Banco Caminos Guía práctica del patrimonio 2015 EJEMPLO.- Bienes que no se declaran Una persona posee además de un coche y una vivienda donde reside habitualmente, un equipo de alta fidelidad audio-video de tecnología punta. Tiene que declarar todos los bienes? El coche hay que declararlo. La vivienda también tendrá que declararla siempre y cuando tenga un valor que supere los euros, en cuyo caso únicamente computará el exceso sobre dicha cantidad. El equipo de alta fidelidad no deberá declararlo ya que, aunque es un bien de contenido económico, forma parte del "ajuar doméstico". 910 5. Quiénes son los contribuyentes de éste Impuesto? El sujeto pasivo del IP es la persona física (no la persona jurídica), sin que puedan realizarse declaraciones conjuntas. En función de la residencia del sujeto pasivo, existen dos modalidades de tributación: a. Obligación personal: se grava la totalidad del patrimonio del sujeto pasivo, con independencia del lugar donde estén situados los bienes o puedan ejercitarse los derechos. Están sometidos por obligación personal: o o Las personas físicas, españolas o extranjeras, que tengan su domicilio o residencia habitual en territorio español. Los representantes y funcionarios del Estado español en el extranjero, y de organismos, instituciones o de Estados extranjeros en España. b. Obligación real: sólo se gravan los bienes o los derechos que puedan ejercitarse en territorio español. Están sometidos a esta modalidad: o Las personas físicas que no tengan su residencia habitual en territorio español, pero sean titulares de bienes radicados o de derechos ejercitables en el mismo. o Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español, y que opten por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR). A partir de 1 de enero de 2015, los contribuyentes no residentes que sean residente en un Estado Miembro de la UE o del EEE podrán aplicar la normativa propia de la Comunidad Autónoma donde radique el mayor valor de los bienes y derechos de que sean titulares y por los que deban tributar por el Impuesto sobre el Patrimonio. 1011 6. A quién hay que imputar los bienes? Los bienes, derechos, cargas, gravámenes, deudas y obligaciones se imputarán a los sujetos pasivos, según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas por aquellos o de las descubiertas por la Administración. Dado que el Impuesto sobre el Patrimonio se plantea como un Impuesto puramente individual (no existe opción de tributar de forma conjunta), los bienes o derechos comunes en matrimonios en régimen de gananciales deberán imputarse por partes iguales a los cónyuges, salvo que se acredite otra cuota de participación. En caso de matrimonios en régimen de separación de bienes, se estará a lo dispuesto por los cónyuges. EJEMPLO.- Titularidad de bienes y derechos Un matrimonio en gananciales posee dos inmuebles. El primero que está valorado en ,61 euros, fue adquirido durante el matrimonio, mientras que el segundo, valorado en ,21 euros, procede de una herencia recibida por la esposa. Cómo se ha de imputar los bienes a cada uno de los cónyuges? Dado que el primer inmueble tiene carácter ganancial, se imputará a cada cónyuge por mitades. Es decir ,3 euros para cada uno. En cuanto al segundo, que tiene carácter privativo para la esposa (al ser adquirido vía herencia) le deberá ser imputado totalmente. Por tanto el patrimonio atribuible al esposo sería ,3 euros quedando ,51 euros (15.025,3 euros del bien ganancial ,21 euros del privativo) para la mujer. 1112 7. Quién tiene que presentar declaración de patrimonio? Están obligados a presentar declaración: Las personas físicas cuya cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar o, Cuando, no dándose esta circunstancia, el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto, resulte superior a euros. Las CC.AA. no tienen competencia para determinar el límite a los efectos de determinar la obligación de presentar declaración. Esto afecta de forma especial a los residentes en alguna Comunidad Autónoma que, en virtud de sus competencias normativas, haya aprobado una bonificación que, si bien no tendrán cuota a ingresar, si podrían estar obligados a declarar si el valor de sus bienes y derechos sobrepasase los de euros. Evolución del límite cuantitativo que determina la obligación de declarar: Cuantía en euros , , , , , , EJEMPLO.- Obligatoriedad de declarar Una persona posee a 31 de diciembre de 200x cuatro viviendas valoradas en euros. Para adquirirlas, ha asumido préstamos hipotecarios por valor de euros y su hermano le ha prestado euros. Tiene obligación de declarar por el Impuesto sobre el Patrimonio? Sí, ya que aunque su patrimonio neto (bienes y derechos menos deudas) euros, es inferior a euros (mínimo que, en principio, exime de declarar), el valor de sus bienes y derechos (a estos efectos no se tiene en cuenta las deudas) es superior a euros. 1213 Guías Banco Caminos Guía práctica del patrimonio Cuándo se devenga el Impuesto? El Impuesto sobre el Patrimonio se devengará el 31 de diciembre de cada año. Recuerde que los elementos patrimoniales (bienes, derechos y deudas), que determinarán el importe del patrimonio neto sujeto a tributación, serán los que se posean el 31 de diciembre de cada año. 1314 Guías Banco Caminos Guía práctica del patrimonio Cómo se liquida el impuesto? El esquema de liquidación del Impuesto es el siguiente: VALOR BIENES Y DERECHOS (BIENES EXENTOS (CARGAS Y DEUDAS) BASE IMPONIBLE: MÍNIMO EXENTO BASE LIQUIDABLE TIPOS DE GRAVAMEN REDUCCIÓN POR LÍMITE CONJUNTO DEDUCCIÓN DII BONIFICACIÓN CEUTA Y MELILLA CUOTA A INGRESAR 1415 10. Cómo se determina el patrimonio neto? La base imponible de este Impuesto está constituida por el valor del patrimonio neto del sujeto pasivo, el cual se determina por diferencia entre: a. El valor de los bienes y derechos de que sea titular el sujeto pasivo a 31 de diciembre. b. Las cargas y gravámenes de naturaleza real, cuando disminuyan el valor de los respectivos bienes o derechos, y las deudas u obligaciones personales de las que deba responder el sujeto pasivo. Las deudas sólo serán deducibles cuando estén debidamente justificadas, sin que en ningún caso sean deducibles los intereses. No serán deducibles: Las cantidades avaladas, hasta que el avalista esté obligado a pagar la deuda, por haberse ejercitado el derecho contra el deudor principal y resultar éste fallido. En caso de obligación solidaria, las cantidades avaladas no podrán deducirse hasta que se ejercite el derecho contra el avalista. Las hipotecas que garanticen el precio aplazado en la adquisición de un bien, sin perjuicio de que sí los sea el precio aplazado o deuda garantizada. Las cargas y gravámenes que correspondan a bienes exentos de este impuesto, ni las deudas contraídas para la adquisición de los mismos. EJEMPLO.- Deducción de deudas y cargas Una persona ha adquirido una vivienda en la playa valorada en euros que lleva asociada una servidumbre de paso valorada en euros. Para poder comprar la vivienda se solicita un préstamo hipotecario de euros. Cuál es el valor a declarar por el IP? Primero habría que calcular el valor de los bienes y derechos. Este sería de euros ( euros euros). A estos efectos, las cargas minorarán siempre el valor de los bienes. El importe de las deudas y obligaciones es de euros. Por tanto, el valor del patrimonio neto a declarar sería de euros (bienes y derechos euros - deudas ). 1516 10.1. Cómo se valoran los bienes inmuebles? Los bienes de naturaleza urbana o rústica se computarán de acuerdo a las siguientes reglas: Regla general, por el mayor valor de los tres siguientes: el valor catastral, el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos (por ejemplo, el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados) o el precio, contraprestación o valor de la adquisición. Recuerde: Si durante el año sólo se ha entregado la señal o un anticipo al promotor para la compra de una vivienda, pero no se ha firmado la escritura, no hay que declarar la vivienda en ese ejercicio. El importe de la señal o anticipo entregado se declarará como un crédito. EJEMPLO.- Bienes inmuebles Un abogado es propietario de un inmueble que constituye su vivienda habitual, que fue adquirida durante el año 1982 por ,63 euros y cuyo valor catastral a 31/12/200x es de ,51 euros. De igual manera, es propietario de otros dos inmuebles que presentan las siguientes características: Local afecto a la actividad profesional desarrollada por el contribuyente que tiene un valor catastral a 31/12/200x de ,29 euros y su valor de adquisición fue de ,57 euros. Inmueble situado en Jávea (Alicante) que fue adquirido por herencia de su madre, habiéndose registrado en aquella por ,82 euros. Su valor catastral a 31/12/200x es de ,72 euros. En cuanto a la vivienda habitual, para saber cuál es el valor que debe computarse a efectos del IP, debemos comparar y elegir el mayor de los tres valores siguientes: el valor catastral, el comprobado por la Administración a efectos de cualquier otro impuesto y el precio de adquisición. En este caso, prevalece el precio de adquisición por ser mayor al catastral, por lo que el importe por el que debo valorar ese bien es de ,63 euros. No obstante, al 1617 aplicarse la exención de los euros (por ser vivienda habitual), no habría que integrar nada por este inmueble. En el caso del inmueble situado en Jávea, el valor relevante a efectos fiscales será el valor comprobado por la Administración a efectos de otros impuestos, en este caso particular, el ISD, que asciende a ,82 euros ya que es superior al importe del valor catastral de dicho inmueble (36.060,72 euros). Caso especial lo constituye el inmueble afecto a la actividad profesional del sujeto pasivo, ya que debe computarse como un bien afecto a actividades empresariales y profesionales. En este sentido hay que recordar que estarán exentos los bienes y derechos necesarios para el desarrollo de dichas actividades siempre que la actividad empresarial se ejerza de forma habitual, directa y personal por el sujeto pasivo y, además, que constituya su principal fuente de renta. Casos especiales: Inmuebles arrendados: La 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos contiene en la disposición transitoria segunda una regla de valoración para las viviendas y locales de negocio con contrato de alquiler celebrado antes del 9 de mayo de 1985 y siempre que siga vigente al tiempo del devengo del IP - 31 de diciembre- por la que se valorarán en la cuantía que resulte menor de entre las siguientes: o La proporcionada por aplicación de las reglas generales de valoración de la Ley del IP (mayor de catastral, comprobado o precio de adquisición). o La resultante de capitalizar al 4% (dividir por 0,04) la renta del año. Cuando los bienes inmuebles estén en fase de construcción, se estimará como valor patrimonial las cantidades que efectivamente se hubieran invertido en dicha construcción hasta el 31 de diciembre, además del correspondiente valor patrimonial del solar. Este último se determinará aplicando la regla general. Multipropiedad (time-sharing): Su valoración depende de si el contrato firmado supone o no la titularidad del inmueble. o Si se es propietario de parte del inmueble, se aplicará de forma proporcional la regla general (mayor de catastral, comprobado o precio). 1718 o Si el contrato de multipropiedad no apareja propiedad, se valorará por el precio de adquisición del derecho de aprovechamiento parcial Cómo se valoran los bienes y derechos afectos a actividades económicas? Si no es de aplicación la exención sobre estos bienes, se valorarán por el valor que resulte de su contabilidad, es decir, por diferencia entre el activo real y el pasivo exigible de la actividad, siempre que la contabilidad manejada se ajuste a lo dispuesto en el Código de Comercio. Si no hay contabilidad se aplicarán las reglas generales para cada bien o derecho. Recuerde: Los bienes inmuebles, aunque estén afectos a actividades empresariales, se valorarían como cualquier otro inmueble, salvo que formen parte del activo circulante del negocio y el objeto de la actividad sea exclusivamente la construcción o promoción inmobiliaria Cómo se valoran los depósitos y las cuentas bancarias? Los depósitos en cuentas corrientes, de ahorro, a la vista o a plazo, cuentas de gestión de tesorería, cuentas financieras y similares se computarán por el mayor de los siguientes valores: Saldo a 31 de diciembre. Saldo medio correspondiente al último trimestre del año. Para calcular ese saldo medio no se computarán los fondos retirados para la adquisición de bienes y derechos que figuren en el patrimonio o para la cancelación o reducción de deudas. EJEMPLO.- Cuentas corrientes Un matrimonio casado en régimen de gananciales es titular de una cuenta corriente en el Banco Comercial, siendo el saldo de dicha cuenta a 31 de diciembre de 200x de ,73 euros y el saldo medio del último trimestre es de ,97 euros. Asimismo 1819 durante el año poseyeron un depósito a plazo que fue rescatado el 30 de noviembre de 200x. Cuál sería la valoración de su patrimonio? La cuenta corriente del matrimonio se debe imputar por mitades, ya que es un elemento patrimonial ganancial. El valor que se toma es el saldo medio del último trimestre (40.080,97 euros), ya que es mayor que el valor de la cuenta a 31/12/200x (36.060,73 euros). Por tanto, cada cónyuge debe computarse ,48 euros. La imposición a plazo no forma parte del patrimonio de ninguno de los cónyuges ya que se rescató antes del 31 de diciembre de 200x Cómo se valoran los valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios (Letras, Pagarés, Bonos, etc.)? El cómputo de los valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios varía dependiendo de si estos se negocian o no en mercados organizados. Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios Negociados en mercados organizados Demás valores representativos Valoración Valor de negociación media del cuarto trimestre de cada año Valor nominal, incluidas, en su caso, las primas de amortización y reembolso EJEMPLO.- Obligaciones del Estado Una persona compra el 10 de octubre del 200x unas obligaciones del Estado por 3.305,57 euros. Al vencimiento, que ocurrirá el 31 de diciembre de 200x, obtendrá 3.756,33 euros. Cómo debe esta persona valorar dichas obligaciones a efectos de su IP del año 200x? Los títulos de deuda pública, como son las obligaciones del Estado, que se negocian en un mercado organizado o cotizan en bolsa, se valoran según su cotización media del último trimestre. A estos efectos, el Ministerio de Economía y Hacienda Pública con carácter anual una relación de cada título con su cotización. 1920 10.5. Cómo se valoran los títulos representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad (acciones, fondos de inversión, etc.)? Valores representativos de la participación en fondos propios Negociados en mercados organizados No negociados en entidades auditadas No negociados en entidades no auditadas Valoración IP Valor de negociación media del cuarto trimestre de cada año Valor teórico resultante del último balance aprobado El mayor de: el nominal, el teórico resultante del último balance aprobado o el de capitalización al 20% del promedio de los beneficios de los 3 últimos ejercicios sociales EJEMPLO.- Acciones cotizadas El contribuyente es propietario de acciones de la entidad MEZCLA, S.A. (que cotiza en bolsa desde 1982) con un valor nominal de 9,02 euros. La cotización media del cuarto trimestre de 200x fue del 120%. Cómo han de valorarse las acciones a efectos del IP? En este caso el contribuyente el valor que debe ser computado es el de su cotización media del cuarto trimestre y que se calcula de la siguiente manera: acciones x 9,02 (valor nominal) x 1,2= euros Cómo se valoran los seguros de vida y rentas temporales y vitalicias? A efectos de este impuesto se deberán aplicar las siguientes reglas de valoración: En general: valor de rescate a 31/12. Las rentas temporales o vitalicias: valor de capitalización a 31/12. EJEMPLO.- Planes de pensiones y de jubilación Un contribuyente ha realizado aportaciones a un plan de pensiones por valor de 6.010,12 euros durante el ejercicio 200x, siendo el derecho consolidado del partícipe a 31/12/200x de ,67 euros. Por otro lado, ha pagado 601,01 euros en concepto de primas de un plan de jubilación (seguro vida-ahorro), cuyo valor de rescate a 31/12/200x es ,14 euros. 2021 Los derechos consolidados de Planes de Pensiones individuales, Mutualidades de Previsión Social, PPAs, Planes de Previsión Empresarial y Seguros de Dependencia, no se computan en el IP por estar declarados exentos. Por lo que respecta al plan de jubilación, que no es otra cosa que un seguro de vida-ahorro, debe computarse, como todos los seguros de vida, por su valor de rescate a 31/12/200x, es decir, ,14 euros. Recuerde: Los seguros de vida denominados "Unit Linked", que generalmente tienen valor de rescate, se valorarán a efectos del IP por el valor de éste a 31 de diciembre Qué otros bienes y derechos deben ser valorados en el Impuesto sobre el Patrimonio? Bienes o derechos Joyas, pieles, vehículos, embarcaciones y aeronaves Objetos de arte y antigüedades no exentos Usufructo, nuda propiedad, concesiones administrativas y opciones contractuales Demás bienes y derechos de contenido económico Valoración IP Valor de mercado a 31 de diciembre Valor de mercado a 31 de diciembre Normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados Valor de mercado a 31 de diciembre Por qué valor se computa el derecho real de usufructo? Y la nuda propiedad? En el caso de usufructos temporales, su importe se calculará aplicando al valor asignado al bien conforme a las reglas del IP expuestas, el 2% por cada período de un año, sin exceder del 70%. No se tendrán en cuenta las fracciones de tiempo inferiores al año, si bien el usufructo por tiempo inferior a un año se computará en el 2% del valor de los bienes. EJEMPLO.- a) Se constituye un usufructo temporal por 15 años sobre un piso cuyo valor a efectos del IP es de euros: 2122 Valor del usufructo: 15 años x 2%=30% x 30%= euros b) Se constituye un usufructo temporal por 40 años sobre un piso cuyo valor efectos del IP es de Valor del usufructo: 40 años x 2 %= 80 %, pero le ley fija como límite máximo el 70%. Aquí se valoraría por el límite: x 70 %= En los usufructos vitalicios se estimará que el valor es igual al 70% del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de 20 años, minorando, a medida que aumenta la edad, en la proporción de un 1% menos cada año más, con el límite mínimo del 10% del valor total. Regla práctica para el cálculo del usufructo: 89-edad usufructuario. EJEMPLO.- a) Se constituye un usufructo vitalicio a favor de una persona de 29 años de edad sobre un piso cuyo valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio es de euros: Valor del usufructo: 89-29= 60 % x 60 %= euros b) Se constituye un usufructo vitalicio a favor de una persona de 82 años de edad sobre un piso cuyo valor es a efectos del IP de euros: Valor del usufructo: 89-82=7%, pero le ley fija un límite mínimo del 10%. Aquí se valoraría por el límite: euros x 10 %= euros El valor del derecho de nuda propiedad se computará por la diferencia entre el valor total de los bienes y el valor del usufructo. 22 Mostrar más
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References: Real Decreto 
 Artículo 3
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 13
 Artículo 1