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Timestamp: 2019-03-26 09:34:17+00:00

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SAT FISCALIZA NÓMINAS CON INFORMACIÓN DEL IMSS
Publicado el 09 Mar a las 16:40h
Por: L.C. Emmanuel Ramos G.
Desde Finales de 2015 se han presentado en algunas partes de la republica invitaciones del Servicio de Administración Tributaria (SAT) que utiliza información que le proporciona el IMSS para detectar discrepancias entre el número de trabajadores reportados en el IMSS con los Timbrados al SAT, lo que tiene implicaciones en cuanto a la deducción de la Nómina.
El propósito del presente artículo será abordar esta nueva mecánica de fiscalización del SAT.
Como comentamos en la introducción a finales del 2015 se han estado notificando infinidad de “Invitaciones” que señalan discrepancias entre el número de trabajadores reportados en el Seguro Social, con respecto al número de timbrados reportados al SAT, tal como se muestra a continuación:
Recordemos el pasado 7 de Septiembre de 2010 el Servicio de Administración Tributaria (SAT) y el Instituto Mexicano del Seg uro Social (IMSS) firmaron un Convenio de Colaboración Administrativa para el Intercambio de información en materia fiscal. Mediante este convenio se establecieron los mecanismos para el intercambio de documentación, informes o datos, con la finalidad de mejorar el desarrollo y cumplimiento de las funciones de ambas instituciones como autoridades fiscales, acordando la confidencialidad y reserva de la misma.
Es claro que con la colaboración e intercambio de información entre ambas autoridades se están presentando los requerimientos emitidos por el SAT donde cruzan trabajadores Vs timbrados.
Asimismo es importante recordar que los requisitos para la deducción de la nómina cambiaron a, partir de 2014 para quedar en la Ley del Impuesto Sobre la Renta como sigue:
V. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retención y entero de impuestos a cargo de terceros
Por otro lado y en lo que toca al subsidio para el empleo en la fracción III del artículo Décimo de las disposiciones transitorias del decreto del 11 de Diciembre de 2014 vigente a partir de 2014 donde se publico la Nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta, se enlistan los requisitos de su acreditamiento:
a) Lleven los registros de los pagos por los ingresos percibidos por los contribuyentes a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del artículo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, identificando en ellos, en forma individualizada, a cada uno de los contribuyentes a los que se les realicen dichos pagos.
b) Conserven los comprobantes fiscales en los que se demuestre el monto de los ingresos pagados a los contribuyentes, el impuesto sobre la renta que, en su caso, se haya retenido y las diferencias que resulten a favor del contribuyente con motivo del subsidio para el empleo.
c) Cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones I, II y V del artículo 99 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
f) Paguen las aportaciones de seguridad social a su cargo por los trabajadores que gocen del subsidio para el empleo y las mencionadas en el artículo 93, fracción X, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que correspondan por los ingresos de que se trate.
g) Anoten en los comprobantes fiscales que entreguen a sus trabajadores, por los ingresos por prestaciones por servicios personales subordinados, el monto del subsidio para el empleo identificándolo de manera expresa y por separado.
h) Proporcionen a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados el comprobante fiscal del monto de subsidio para el empleo que se determinó durante el ejercicio fiscal correspondiente.
Asimismo el pasado 8 de octubre de 2015 se publicó en el DOF el Nuevo Reglamento de la LISR que en la parte que nos interesa indica lo siguiente:
Artículo 43. Para efectos del artículo 27, fracción III de la Ley, las erogaciones efectuadas por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado a que se refiere el artículo 94 de la Ley, pagadas en efectivo podrán ser deducibles, siempre que además de cumplir con todos los requisitos que señalan las disposiciones fiscales para la deducibilidad de dicho concepto, se cumpla con la obligación inherente a la emisión del comprobante fiscalcorrespondiente por concepto de nómina.
Por último consideremos la regla 2.7.5.1 y 2.7.5.2 de la Resolución Miscelánea para 2016 publicada en DOF el 23 de Diciembre de 2015 el cual indica lo siguiente:
Los empleadores que no puedan realizar lo señalado en el párrafo que antecede, podrán entregar a sus trabajadores las representaciones impresas del CFDI de forma semestral,dentro del mes inmediato posterior al término de cada semestre.
Pues bien, de todo lo anterior es claro que en lo que toca al tema que nos interesa el cruce de información que está realizando el SAT con apoyo del IMSS le dará indicios importantes para poder determinar la no deducibilidad de los Salarios de los trabajadores inscritos al IMSS por los que no se haya emitido el CFDI de nómina correspondiente.
1) El documento analizado es tan solo una invitación del SAT lo que no conllevara por la sola notificación del documento a alguna multa o acto de fiscalización.
2) Es importante considerar que aun cuando sea una invitación, el SAT ya tiene conocimiento de los nombres por cruce con el IMSS, de los trabajadores por los cuales no se emitieron CFDI´s de nóminas.
3) De acuerdo con las nuevas disposiciones fiscales uno de los efectos de no timbrar o emitir CFDI´s de nómina es perder la deducibilidad de la nómina y el acreditamiento del subsidio para el empleo, por lo anterior la recomendación será analizar los casos en los que no se haya cumplido con esta obligación para regularizarla cuanto antes.
4) Este tipo de cruces con la nueva modalidad de fiscalización electrónica podría provocar que se emitiera una pre-liquidación con los montos no deducibles por concepto de nómina derivado de la falta de timbrado.

References: artículo 94
 artículo 99
 artículo 93

Artículo 43
 artículo 27
 artículo 94
 Resolución