Source: https://interpretacje-podatkowe.org/powiat/0112-kdil2-1-4012-294-2018-2-mk
Timestamp: 2019-04-24 16:39:59+00:00

Document:
♦ › Powiat › 0112-KDIL2-1.4012.294.2018.2.MK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2018 r. (data wpływu 7 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia 21 czerwca 2018 r. i 17 lipca 2018 r. (data wpływu 26 czerwca 2018 r. i 20 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „Poprawa efektywności kształcenia zawodowego w Powiecie (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 7 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „Poprawa efektywności kształcenia zawodowego w Powiecie (...)”. Dnia 26 czerwca 2018 r. wniosek uzupełniono o adres ePUAP, a w dniu 20 lipca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem od towarów i usług (VAT). Od 1 stycznia 2017 r. nastąpiła centralizacja rozliczeń w podatku od towarów i usług, w wyniku której jednostki organizacyjne Powiatu, zostały pozbawione odrębności w zakresie rozliczeń w podatku VAT.
W ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Powiat realizuje w ramach Działania 12.2 (Infrastruktura kształcenia zawodowego) projekt unijny pn.: „Poprawa efektywności kształcenia zawodowego w Powiecie (...)”. Realizacja projektu przyczyni się do wzrostu potencjału edukacyjnego Powiatu Lublinieckiego poprzez dostosowanie bazy dydaktycznej do potrzeb rynku pracy, pracodawców oraz zawodów deficytowych.
Całkowita wartość projektu wyniesie 6.052.623,00 zł, z tego dofinansowanie z UE 4.755.021,71 zł, a pozostała kwota, tj. 1.297.601,29 zł stanowi wkład własny. Rozliczenie projektu będzie odbywało się bezpośrednio z instytucją zarządzającą, tj. Urzędem Marszałkowskim Województwa. Z tytułu realizacji niniejszego projektu, Powiat nie będzie osiągał żadnych przychodów. Projekt obejmie swoim działaniem następujące szkoły oraz zakres ich wyposażenia:
Młodzieżowy Ośrodek Szkolno-Wychowawczy w zakresie adaptacji pomieszczeń na pracownie do zajęć gastronomicznych w MOW, tj.: remont pracowni gastronomicznej, szatni, dachu oraz pomieszczenia projektowanej kotłowni. Pracownia zostanie wyposażona w nowoczesny sprzęt służący do prowadzenia zajęć na kierunku kucharz;
Zespół Szkół Zawodowych w zakresie adaptacji części budynku na pracownie dydaktyczne w ZSZ, tj.: pracownia gastronomiczna, pracownia konstrukcji maszyn i komunikacji w języku obcym, pracownia elektryczna i elektroniczna oraz pracownia fryzjerska. Wyposażenie pracowni: fryzjerskiej, technologii gastronomicznej, komunikacji w języku obcym, rysunku technicznego, pojazdów samochodowych, elektroniki i elektrotechniki, montażu i konserwacji maszyn i urządzeń elektrycznych oraz instalacji, montażu i eksploatacji maszyn i urządzeń elektrycznych a także instalacji elektrycznych;
Centrum Kształcenia Zawodowego i Ustawicznego w zakresie: przebudowy 13 pomieszczeń na parterze i 14 pomieszczeń na piętrze w istniejącym budynku szkolnym wraz z jego remontem na potrzeby CKZIU, w tym:
PARTER: pomieszczenia biurowe (sekretariat, gabinety: dyrektora, v-ce dyrektora i doradcy zawodowego), szatnia, pracownia spawalnicza i ślusarska z wiatą na zewnątrz budynku na gazy spawalnicze, biblioteka z czytelnią multimedialną, sala wykładowa, pracownia ekonomiczno-administracyjna, toaleta damska i męska oraz dostosowana dla osób niepełnosprawnych, komunikacja.
I PIĘTRO: pracownie: medyczno-kosmetyczna, biologiczno-chemiczna, stomatologiczna, komunikacja w języku obcym, rolnicza i przepisów ruchu drogowego, informatyki, automatyki, elektroniki, robotyki i awioniki, pomieszczenia biurowe, pokój nauczycielski, toaleta damska i męska, pomieszczenia socjalne, komunikacja.
Wyposażenie pracowni: spawalniczej, automatyki, biologiczno-chemicznej, ekonomiczno-rachunkowej / techniki biurowej, medyczno-kosmetycznej i komunikacji w języku obcym.
Zespół Szkół Ogólnokształcąco-Technicznych: w narożniku budynku zaprojektowano nowe skrzydło budynku o wymiarach 13,38 x 8,38 m. Wokół budynku należy wykonać nowe utwardzenie terenu pod projektowany chodnik;
Modernizacja pracowni zawodowych, tj.: budowlanej, hotelarskiej, pracowni mechanicznej z maszynami CNC, teletechnicznej. Remont sal lekcyjnych i pomieszczeń piwnicznych, w tym: instalacja klimatyzacji, remont sal i pomieszczeń, wewnętrzne instalacje elektryczne i teletechniczne, wewnętrzne instalacje wody zimnej, ciepłej i cyrkulacji;
Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy w zakresie wyposażenia pracowni: techniki i informatyki oraz pracowni technologii gastronomicznej.
Majątek wytwarzany w ramach realizowanego projektu, będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności poza działalnością gospodarczą, tj. szkolnictwo i edukacja publiczna. Poprzez realizację zadań własnych, z zakresu szkolnictwa i edukacji, projekt ten wpisuje się w zadanie własne Powiatu, wskazane w ustawie o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 130). Zadania w zakresie kształcenia młodzieży, służą przede wszystkim zdobyciu wiedzy, umiejętności oraz znalezieniu zatrudnienia na lokalnym rynku pracy. Narzędziami które pozwalają kształcić uczniów, są m.in. sale i pracownie, wyposażone w sprzęt i pomoce dydaktyczne, w których mogą realizować podstawę programową. Oprócz podstawowej działalności, szkoły udostępniają część sal, na zajęcia dodatkowe, które pozwalają rozwijać zainteresowania osobom z zewnątrz. Na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych szkoły wynajmują pomieszczenia, sale i sale gimnastyczne w budynkach szkół. Pomieszczenia te są integralną częścią obiektów oświatowych i służą uczniom w działalności edukacyjnej. Wynajmowane pomieszczenia i sale nie są oddzielnymi obiektami budowlanymi, ale zaliczane są do obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań, nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilno-prawnych.
Powiat jako czynny podatnik podatku VAT, z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, prowadzi ewidencję sprzedaży i odprowadza podatek należny do Urzędu Skarbowego. Wysokość sprzedaży w ww. jednostkach, w roku 2017, przedstawiała się następująco:
Młodzieżowy Ośrodek Szkolno-Wychowawczy:
sprzedaż zwolniona 76.122,36 zł;nie stosuje wskaźnika i prewskaźnika – brak sprzedaży opodatkowanej, nie odlicza VAT;
sprzedaż zwolniona – 4.769,88 zł;
sprzedaż opodatkowana 7% i 8% – 528,25 zł;
sprzedaż opodatkowana 22% i 23% – 5.272,81 zł;
nie stosuje wskaźnika i prewskaźnika;
sprzedaż zwolniona – 122,00 zł;
sprzedaż opodatkowana 22% i 23% – 2.363,40 zł;
nie stosuje wskaźnika i prewskaźnika – nie odlicza podatku VAT;
Zespół Szkół Ogólnokształcąco-Technicznych:
sprzedaż zwolniona – 863,00 zł;
sprzedaż opodatkowana 22% lub 23% – 8.266,68 zł;
współczynnik sprzedaży poniżej 2% – nie odlicza podatku VAT;
Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy:
sprzedaż zwolniona – 140.154,47 zł;
sprzedaż opodatkowana 7% lub 8% – 2.994,14 zł;
sprzedaż opodatkowana 22% lub 23% – 863,82 zł;
współczynnik sprzedaży poniżej 2% – nie odlicza podatku VAT.
Powiat jako Wnioskodawca, zaliczył koszt podatku VAT realizowanego projektu, do kosztów kwalifikowanych, w związku z czym podatek VAT nie będzie mógł być przez Powiat odzyskany w całości lub części, podczas realizowanego projektu, w okresie jego trwałości jak i po jego zakończeniu.
Dnia 20 lipca 2018 r. Zainteresowany doprecyzował opis sprawy wskazując, że:
Wnioskodawca za pośrednictwem jednostek organizacyjnych opisanych we wniosku, będzie wykorzystywał nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. projektu do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
Towary i usługi, zakupione w ramach realizacji ww. projektu, będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę, za pośrednictwem opisanych jednostek organizacyjnych do wykonywania wyłącznie czynności poza działalnością gospodarczą.
Towary i usługi zakupione na potrzeby projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.
Czy Powiatowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn.: „Poprawa efektywności kształcenia zawodowego w Powiecie (...)”, realizowanego w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020?
Zdaniem Wnioskodawcy, Powiatowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, związanych z realizacją projektu, ponieważ nie będą spełnione warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.).
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki:
towary i usługi, z których został naliczony podatek, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonywania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 995), powiat wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie powiatowym, do zakresu działania powiatu należą wszystkie sprawy publiczne o charakterze ponadgminnym. W szczególności zadania własne, obejmują sprawy m.in. edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).
Z uwagi na powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Jak wynika z okoliczności sprawy, realizacja projektu należy do zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego.
Zrealizowana inwestycja będzie publiczna i będzie służyła realizacji celów publicznych. Inwestycja nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Tym samym, towary i usługi nabywane do realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, czyli wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (nie będą generowały przychodu).
Powiat, przystępując do realizacji zadania „Poprawa efektywności kształcenia zawodowego w powiecie (...)”, ma poprawić jakość kształcenia młodzieży w kierunkach, w których stwierdzono zapotrzebowanie na rynku pracy, jak również wynika ze złożonego wniosku aplikacyjnego, zamierza wykorzystywać powstałą infrastrukturę do wykonywania wyłącznie czynności poza działalnością gospodarczą. Realizacja zadań z zakresu edukacji publicznej, dotyczy zadań własnych Powiatu z zakresu szkolnictwa i edukacji.
Powyższe założenie, iż infrastruktura i wyposażenie nie będzie wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT, słusznie utwierdza Wnioskodawcę w przekonaniu, iż VAT naliczony zawarty w poniesionych nakładach inwestycyjnych, jak również w kosztach operacyjnych ponoszonych w procesie eksploatacji, nie może podlegać odliczeniu zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług.
Powyższe prowadzi do stanowiska Powiatu, iż nie istnieje prawna możliwość do odzyskania podatku VAT wynikającego z faktur związanych z realizacją niniejszego projektu, co skutkuje uznaniem podatku VAT za wydatek kwalifikowany do objęcia dofinansowaniem, a co za tym idzie uwzględnienia kosztów jako kwot brutto.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem od towarów i usług (VAT). Od 1 stycznia 2017 r. nastąpiła centralizacja rozliczeń w podatku od towarów i usług, w wyniku której jednostki organizacyjne powiatu, zostały pozbawione odrębności w zakresie rozliczeń w podatku VAT. W ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Powiat realizuje projekt unijny pn.: „Poprawa efektywności kształcenia zawodowego w Powiecie (...)”. Realizacja projektu przyczyni się do wzrostu potencjału edukacyjnego Powiatu poprzez dostosowanie bazy dydaktycznej do potrzeb rynku pracy, pracodawców oraz zawodów deficytowych.
Z tytułu realizacji niniejszego projektu, Powiat nie będzie osiągał żadnych przychodów. Projekt obejmie swoim działaniem następujące szkoły: Młodzieżowy Ośrodek Szkolno-Wychowawczy; Zespół Szkół Zawodowych; Centrum Kształcenia Zawodowego i Ustawicznego; Zespół Szkół Ogólnokształcąco-Technicznych; Modernizacja Pracowni Zawodowych; Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy.
Majątek wytwarzany w ramach realizowanego projektu, będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności poza działalnością gospodarczą, tj. szkolnictwo i edukacja publiczna. Poprzez realizację zadań własnych, z zakresu szkolnictwa i edukacji, projekt ten wpisuje się w zadanie własne Powiatu, wskazane w ustawie o samorządzie powiatowym. Zadania w zakresie kształcenia młodzieży, służą przede wszystkim zdobyciu wiedzy, umiejętności oraz znalezieniu zatrudnienia na lokalnym rynku pracy. Narzędziami które pozwalają kształcić uczniów, są m.in. sale i pracownie, wyposażone w sprzęt i pomoce dydaktyczne, w których mogą realizować podstawę programową. Z wniosku wynika również, że zrealizowana inwestycja będzie publiczna i będzie służyła realizacji celów publicznych. Inwestycja nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Tym samym, towary i usługi nabywane do realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, czyli wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (nie będą generowały przychodu). Wnioskodawca za pośrednictwem jednostek organizacyjnych opisanych we wniosku, będzie wykorzystywał nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. projektu do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Towary i usługi zakupione na potrzeby projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.
Wątpliwości po stronie Wnioskodawcy budzi kwestia prawa do odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn.: „Poprawa efektywności kształcenia zawodowego w Powiecie (...)”.
Natomiast podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek planowanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W rozpatrywanej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wynika z oświadczenia Wnioskodawcy „Z tytułu realizacji niniejszego projektu, Powiat nie będzie osiągał żadnych przychodów” oraz „Majątek wytwarzany w ramach realizowanego projektu, będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności poza działalnością gospodarczą”. Ponadto – jak wynika z wniosku – inwestycja nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Zatem z całokształtu działań Powiatu związanych z realizacją projektu wynika, że nabycie towarów i usług nie będzie miało związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Powiat nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Podsumowując, w odniesieniu do projektu unijnego pn.: „Poprawa efektywności kształcenia zawodowego w Powiecie (...)”, Powiat nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym należy zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o przedstawiony opis sprawy, w tym w szczególności o informację zgodnie z którą inwestycja nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
0112-KDIL2-1.4012.294.2018.2.MK

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 86
 art. 2
 art. 4
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 14