Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenie-strat/ippb2-415-873-10-2-mk1
Timestamp: 2018-11-15 14:41:20+00:00

Document:
♦ › Odliczenie strat › IPPB2/415-873/10-2/MK1
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 14.10.2010 r. (data wpływu 20.10.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu ze sprzedaży akcji straty poniesionej z tytułu udziału w funduszu inwestycyjnym - jest nieprawidłowe.
W dniu 20.10.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu ze sprzedaży akcji straty poniesionej z tytułu udziału w funduszu inwestycyjnym.
Wnioskodawczyni w roku 2008 poniosła stratę z tytułu inwestycji w funduszu inwestycyjnym, natomiast w tym samym roku i w roku następnym osiągnęła zysk ze zbycia akcji. Wnioskodawczyni zamierza skorygować zeznania podatkowe za te dwa lata i pomniejszyć zysk ze zbycia akcji o część straty z funduszu, oraz wystąpić o zwrot nadpłaty w podatku.
Czy Wnioskodawczyni może pomniejszyć dochód ze sprzedaży akcji o stratę z funduszu inwestycyjnego (nie więcej niż 50% w każdym roku podatkowym w ciągu 5-ciu lat) i tym samym obniżyć podatek od tych przychodów...
Zdaniem Wnioskodawczyni ma ona podstawy do takiego rozliczenia, ponieważ zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 i pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z kapitałów pieniężnych jest przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych oraz przychód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych. Ustawodawca precyzyjnie określił katalog przychodów z kapitałów pieniężnych, zgodnie z którym zarówno dochód z akcji jak i strata z funduszu pochodzą z tego samego źródła. Oznacza, że warunki pomniejszenia dochodu o poniesioną stratę określone w art. 9 ust. 3 ustawy są spełnione.
W art. 9 ust. 3a wymieniono przypadki, do których nie ma zastosowania zasada rozliczania straty, określona w ust. 3 ustawy. Nie ma tam wymienionych strat z udziału w funduszach kapitałowych, natomiast w ust. 6 zawarte są przypadki, w których ma zastosowanie ust. 3 art. 9. Tu również nie uwzględniono tych przychodów.
Skoro istnieje ogólna zasada rozliczania straty zawarta w przepisie art. 9 ust. 3 ustawy to wyłączenie jej działania musi wynikać wprost z przepisu prawa.
Gdyby ustawodawca miał zamiar odmówić podatnikom prawa do rozliczenia straty i dochodu z tego samego źródła przychodów, to doprecyzowałby to w przepisie podstawowym, jakim jest ustawa lub dał delegację Ministrowi Finansów do unormowania tego w drodze aktu wykonawczego. W treści ustawy brak jest takiej delegacji. Wykluczenie uprawnienia przyznanego przepisem prawa nie może być przedmiotem domyślnej wykładni rozszerzającej dla organów skarbowych. W państwie prawa takie praktyki nie powinny mieć miejsca. W ustawie są natomiast wyraźnie określone zasady opodatkowania przychodów z tego źródła (z kapitałów pieniężnych). W art. 30a ust. 1 pkt 5 i ust. 5 ustawy jest precyzyjny zapis mówiący o sytuacji odwrotnej do przypadku Wnioskodawczyni (gdy występuje zysk z funduszy kapitałowych). Nie można wówczas pomniejszyć go o straty z funduszy kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich, natomiast w art. 30b ust. 5 jest zapis o niełączeniu tych dochodów z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych (art. 27) lub liniowo (art. 30c).
Możliwości rozliczenia straty z funduszu kapitałowego z dochodem ze sprzedaży akcji nie ogranicza też brak obowiązku deklarowania dochodu z funduszy, gdyż obowiązek pobrania i odprowadzenia podatku ciąży na płatniku (art. 41 ust. 4). Stanowisko takie zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w uzasadnieniu wyroku z dnia 14-12-2009 roku (sygn. III SA/Wa/1147/09 podkreślając, że „brak obowiązku złożenia zeznania nie może być utożsamiany z zakazem złożenia zeznania”. Stratę z funduszu, w dopuszczonej przepisami art. 9 ust. 3 ustawy wysokości Wnioskodawczyni może umieścić w poz. 29 w PIT-38 z odpowiednim wyjaśnieniem przyczyny złożenia korekty tego PIT-u za dwa poprzednie lata.
W świetle powyższego wywodu Wnioskodawczyni uważa swoje stanowisko w sprawie za słuszne i wnosi o jego potwierdzenie.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.
Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:
realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538 ze zm.).
Definicja papierów wartościowych została zawarta w art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Stosownie do tego przepisu przez papiery wartościowe rozumie się:
akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, z późn. zm.2), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w tym akcji) jest różnica pomiędzy sumą przychodów uzyskanych z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 – osiągnięta w roku podatkowym.
Dochód uzyskany z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podlega opodatkowaniu zryczałtowaną stawką w wysokości 19% (art. 30b ust. 1 ww. ustawy).
Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, iż dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych według skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy).
Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy).
Przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych określone są w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w świetle którego za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.
Pojęcie funduszy kapitałowych zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w świetle którego ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.
Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności (świadczeń) z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 pkt 5 tej ustawy są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych, tj. m.in. dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.
Z przedstawionych regulacji wynika więc, że przychody osiągnięte z tytułu udziału w funduszach kapitałowych są opodatkowane na podstawie innych przepisów niż przychody ze sprzedaży akcji. Ponadto podatek od dochodów osiągniętych z udziału w funduszach kapitałowych pobierany jest przez podmiot, który wypłaca te dochody. Podatnik nie wykazuje tych dochodów w zeznaniu podatkowym. Pobranie podatku przez podmiot wypłacający dochody kończy rozliczenie tego podatku dla podatnika. Oznacza to, że sposób rozliczania dochodów ze sprzedaży akcji jest inaczej uregulowany niż sposób rozliczania dochodów z udziału w funduszach kapitałowych.
Z przedstawionego przez Wnioskodawczynię zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni w roku 2008 poniosła stratę z tytułu inwestycji w funduszu inwestycyjnym, natomiast w tym samym roku i w roku następnym osiągnęła zysk ze zbycia akcji. Wnioskodawczyni zamierza skorygować zeznania podatkowe za te dwa lata i pomniejszyć zysk ze zbycia akcji o część straty z funduszu, oraz wystąpić o zwrot nadpłaty w podatku.
Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że przepis art. 9 ust. 1a ustawy wyraża ogólną zasadę łączenia dochodów, chociaż przewiduje od niej pewne wyjątki. Pewne kategorie dochodów (przychodów) nie podlegają sumowaniu z dochodami z poszczególnych źródeł przychodu. Związane jest to z faktem, że dla ich opodatkowania przewidziane są specjalne reguły. Wyłączenie z sumy dochodów podatnika dotyczy m.in. dochodów (przychodów) podlegających, zgodnie z art. 30a i 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym, a więc m.in. dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz dochodów z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających.
Tym samym w powołanym art. 9 ust. 1a ustawodawca wyraźnie zaznaczył, że zasada łączenia dochodów przewiduje wyjątki, które dotyczą m.in. dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz dochodów z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających. Dla dochodów tych ustawodawca przewidział bowiem inne zasady opodatkowania, rozróżniając ponadto zasady opodatkowania dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, które reguluje art. 30a ust. 1 pkt 5 ww. ustawy od zasad opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, pochodnych instrumentów finansowych jak i opodatkowania dochodów z realizacji praw z nich wynikających, które reguluje art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Artykuł 9 ust. 1a nie przesądza jednak o tym, w jaki sposób należy rozliczać stratę z poszczególnych źródeł przychodów oraz jakiego rodzaju straty podlegają rozliczeniu. Dopiero w kolejnych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca szczegółowo określił, w jaki sposób i w jakim okresie można pomniejszać dochód do opodatkowania oraz określił jakiego rodzaju straty mogą zostać odliczone.
Ogólne zasady rozliczania straty reguluje art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Stosownie natomiast do art. 9 ust. 6 ww. ustawy przepis ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych w tym z odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka) i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, iż przepis art. 9 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych enumeratywnie wylicza straty ze źródeł kapitałowych, podlegające odliczeniu od dochodu z tego źródła przychodów i nie uwzględnia strat pochodzących z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.
Ponadto zasada opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, wyrażona w art. 30b ww. ustawy, wyklucza możliwość odliczenia od tego dochodu straty z udziału w funduszach inwestycyjnych, gdyż zasady opodatkowania dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych reguluje art. 30a ust. 1 pkt 5 ww. ustawy. Istotne w tej mierze jest to, że podatnik w pierwszym przypadku opodatkowuje się samodzielnie składając we właściwym urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy). Z kolei stosownie do art. 41 ust. 4 ww. ustawy obowiązek poboru 19% zryczałtowanego podatku dochodowego m.in. od dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych ciąży na płatniku.
Reasumując, na gruncie przedmiotowej sprawy, nie jest możliwe odliczenie straty z tytułu udziału w funduszach inwestycyjnych od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia akcji.
Końcowo - odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądów wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, podatników w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie stanowią one materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej.
IPPB2/415-873/10-2/MK1
IPPB2/436-249/10-4/AF | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-944/10-2/AG | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-502/10-4/WM | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-898/10/AK | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 17
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 30
 art. 30
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 24
 art. 29
 art. 30
 art. 44
 art. 17
 art. 3
 art. 3
 art. 30
 art. 22
 art. 23
 art. 24
 art. 30
 art. 27
 art. 30
 art. 30
 art. 17
 art. 5
 art. 41
 art. 30
 art. 9
 art. 30
 art. 9
 art. 30
 art. 30
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 30
 art. 30
 art. 41