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Timestamp: 2020-07-11 07:50:28+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V0588-08, 26-03-2008 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0588-08 de 26 de Marzo de 2008
Núm. Resolución: V0588-08
TRLIS RD Leg. 4/2004, de 5 de marzo. Artículos 4; 10;15.10 y 19.1
1. ¿Debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades la plusvalía obtenida, determinada por la diferencia entre el justiprecio fijado y el coste de adquisición del terreno expropiado?
2. Los intereses abonados corresponden a los devengados en distintos ejercicios, alguno de los cuales están ya prescritos. ¿Deben imputarse todos ellos al ejercicio 2007 o a cada uno de los ejercicios no prescritos los devengados en ellos, presentando la correspondiente declaración complementaria?
La consultante era propietaria de un terreno que fue en parte objeto de un expediente de expropiación forzosa. La ocupación de la finca se produjo en 2002. El justiprecio fijado, que se abonó en 2007, determina la obtención de un resultado extraordinario positivo que va a lucir en las cuentas del ejercicio.
A la consultante le han abonado también los intereses devengados desde la ocupación de la finca.
1. El artículo 49 de la Ley de Expropiación Forzosa dispone:
"El pago del precio estará exento de toda clase de gastos, de impuestos y gravámenes o arbitrios del Estado, Provincia o Municipio, incluso el de pagos del Estado."
En relación con la aplicación del artículo 49 de la Ley de Expropiación Forzosa, el Tribunal Económico Administrativo Central, en Resolución de 12 de marzo de 1998, ha manifestado que este precepto establece que el pago del precio estará exento de toda clase de gastos, impuestos y gravámenes o arbitrios del Estado, Provincia o Municipio, incluso el de pagos al Estado. Ahora bien, el citado precepto está referido exclusivamente al pago del precio que ha de recibir la persona o entidad expropiada como compensación o indemnización del valor de los bienes de que se ve privado por razones de utilidad pública o interés social, pero en modo alguno alude a la renta que se pudiera obtener como consecuencia de la percepción del justiprecio.
El artículo 4 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (TRLIS), establece:
"1. Constituirá el hecho imponible la obtención de renta, cualquiera que fuese su fuente u origen, por el sujeto pasivo.
El artículo 10 del TRIS establece además:
3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas."
Por otra parte, el artículo 19.1 del TRLIS, establece lo siguiente:
El reconocimiento contable y fiscal del derecho de cobro del justiprecio e intereses en un procedimiento de expropiación forzosa se produce con arreglo al principio del devengo, de forma que si la determinación del justiprecio, como parece ser el caso objeto de la presente consulta, deriva de un procedimiento judicial, de acuerdo con lo establecido por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas en informe de 24 de marzo de 2008, para considerar que existe un beneficio procedente del bien expropiado es necesario que estemos ante importes "acordados o liquidados", es decir, de valores consolidados que generen beneficios o rendimientos económicos en la empresa, circunstancia que con carácter general se alcanzará en el caso de un derecho de crédito por fijación del precio cuando este quede otorgado por sentencia que haya adquirido firmeza. A partir del reconocimiento del crédito y hasta su cobro, en la medida en que existiera derecho a percibir intereses de demora en el cobro del precio, se debería proceder a estimar su importe y reflejarlo contablemente en cada ejercicio de acuerdo con un criterio financiero.
En consecuencia, la diferencia entre el justiprecio finalmente fijado y el precio inicialmente establecido en el acto de consignación del precio, se imputará como renta a efectos contables y fiscales en el ejercicio en que el justiprecio quede definitivamente establecido por sentencia firme, de forma que si existiera derecho a percibir intereses de demora en el cobro del precio, desde el reconocimiento del crédito hasta su cobro, deberán reconocerse los correspondientes intereses en cada ejercicio de acuerdo con un criterio financiero.
Sentencia Administrativo Nº 744/2010, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 1267/2006, 09-03-2010
Orden: Administrativo Fecha: 09/03/2010 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Fernandez Garcia, Maria Jesus Num. Sentencia: 744/2010 Num. Recurso: 1267/2006
Sentencia Administrativo Nº 1832/2016, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 1363/2011, 24-06-2016
Orden: Administrativo Fecha: 24/06/2016 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Guil, Federico Lázaro Num. Sentencia: 1832/2016 Num. Recurso: 1363/2011
Sentencia Administrativo Nº 674/2013, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 414/2010, 03-10-2013
Orden: Administrativo Fecha: 03/10/2013 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Delgado Lopez, Maria Mercedes Num. Sentencia: 674/2013 Num. Recurso: 414/2010
Sentencia Administrativo Nº 282/2009, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 1372/2005, 05-02-2009
Orden: Administrativo Fecha: 05/02/2009 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Lopez De Hontanar Sanchez, Juan Francisco Num. Sentencia: 282/2009 Num. Recurso: 1372/2005
Resolución Vinculante de DGT, V2201-08, 21-11-2008
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 21/11/2008 Núm. Resolución: V2201-08
Resolución Vinculante de DGT, V1466-16, 07-04-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 07/04/2016 Núm. Resolución: V1466-16
Resolución Vinculante de DGT, V0683-08, 04-04-2008
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 04/04/2008 Núm. Resolución: V0683-08
Resolución de TEAC, 4515/2015/00/00, 18-09-2018
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 18/09/2018 Núm. Resolución: 4515/2015/00/00
Resolución Vinculante de DGT, V0151-09, 27-01-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 27/01/2009 Núm. Resolución: V0151-09

References: Resolución 
 artículo 49
 artículo 49
 Resolución 
 artículo 4
 Real Decreto 
 artículo 10
 artículo 19

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