Source: https://rachunkowosc.com.pl/opodatkowanie_dzialalnosci_gospodarczej_parafii
Timestamp: 2019-01-16 08:39:43+00:00

Document:
Stosunki prawne i majątkowe, a więc i podatkowe, pomiędzy Kościołem i Państwem reguluje ustawa z 13.05.1994 o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2018 poz. 380, dalej uspk). W jej art. 3 przyjęto zasadę, że Kościół podlega polskiemu prawu powszechnemu, o ile uspk nie stanowi inaczej i o ile nie stoi ono w sprzeczności z zasadami wynikającymi z uspk.
Kościół Katolicki składa się z wielu podmiotów prawa (parafie, diecezje, metropolie itd., w sumie kilkadziesiąt rodzajów), które są ze sobą powiązane licznymi więzami wynikającymi z kościelnych praw i zwyczajów, ale z punktu widzenia państwa pozostają odrębnymi od siebie osobami prawnymi (art. 5 ust. 1 i art. 11 uspk), a w szczególności wzajemnie nie odpowiadają za swoje zobowiązania, tj. każda odpowiada wyłącznie za swoje własne. Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 5 uspk osobą reprezentującą parafię jest proboszcz lub administrator parafii.
Zasadnicze cele działalności (cele statutowe) Kościoła dotyczą obszarów kultu religijnego, katechezy i szkolnictwa, duszpasterstwa, organizacji kościelnych i stowarzyszeń katolickich, misji charytatywno-opiekuńczych, budownictwa sakralnego, cmentarzy, chrześcijańskiej kultury i środków masowego przekazu (por. m.in. art. 15–51 uspk).
Kościelne osoby prawne mają zdolność prawną, w tym prawo nabywania, posiadania i zbywania mienia ruchomego i nieruchomego, nabywania i zbywania innych praw oraz zarządzania swoim majątkiem (art. 52 uspk).
Kluczowe przepisy podatkowe dotyczące Kościoła Katolickiego zostały zawarte w art. 55–56 uspk, które stanowią, że majątek i przychody kościelnych osób prawnych podlegają ogólnym przepisom podatkowym, jednak kościelne osoby prawne są zwolnione od opodatkowania z tytułu przychodów ze swojej działalności niegospodarczej i w tym zakresie nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy o zobowiązaniach podatkowych.
Ponadto dochody z działalności gospodarczej kościelnych osób prawnych oraz spółek, których udziałowcami są wyłącznie te osoby, są zwolnione od opodatkowania w części, w jakiej zostały przeznaczone w roku podatkowym lub roku po nim następującym na cele kultowe, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, działalność charytatywno-opiekuńczą, punkty katechetyczne, konserwację zabytków oraz inwestycje sakralne, a także te remonty i inwestycje kościelne, których przedmiotem są punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze.
Bez podatków od majątku
Kościelne osoby prawne korzystają ze zwolnienia z podatku od nieruchomości z wyjątkiem przypadków, gdy nieruchomości (lub ich części) są zajmowane na potrzeby działalności gospodarczej. Podobna zasada obowiązuje dla należności celnych, podatku od spadków i darowizn oraz opłaty skarbowej (także PCC – w zw. z art. 15 ust. 1 ustawy o PCC, zgodnie z którym zwrot „opłata skarbowa” użyty w przepisach w zakresie dotyczącym czynności cywilnoprawnych opodatkowanych PCC należy rozumieć jako „podatek od czynności cywilnoprawnych”). Nabywanie rzeczy i praw majątkowych – o ile nie są przeznaczone do działalności gospodarczej – przez kościelne osoby prawne co do zasady jest więc wolne od tych obciążeń.
Działalność gospodarcza parafii
Niewątpliwie działalność marketingowa jest działalnością gospodarczą. Jak wynika z pytania, ma ona charakter zorganizowany i ciągły, usługowy i zarobkowy, a tym samym spełnia definicję działalności gospodarczej zawartą w art. 3 Pp, zgodnie z którym działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły.
Zabiegi marketingowe mające doprowadzić do wzrostu popytu na określony produkt, jeśli są świadczone na ww. warunkach, stanowią działalność gospodarczą bez względu na to, w jak bliskim związku pozostają ze statutową działalnością parafii i na co zostaną wydane zarobione na tej działalności pieniądze.
Przytoczone przepisy uspk wyraźnie wskazują, że niegospodarcza (statutowa) działalność Kościoła jest traktowana przez Państwo bardzo ulgowo, podczas gdy działalność stricte gospodarcza – nie aż w takim stopniu.
Przede wszystkim w zakresie tej pierwszej parafia jest zwolniona z podatku dochodowego i nie musi prowadzić ksiąg podatkowych – niegospodarczej działalności statutowej parafii, w tym „tacy” i „kolędy”, księgować nie trzeba.
Jednocześnie, ponieważ zwolnienie nie dotyczy działalności gospodarczej, mają do niej zastosowanie przepisy ogólnie obowiązujące. Art. 9 ust. 1 updop stanowi, że podatnicy, a więc i Parafia, są zobowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wnip informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych.
Przepis ten odnosi się też do parafii, ale tylko w zakresie, w jakim prowadzi ona działalność gospodarczą. Także art. 3 pkt 4 Op odsyła do odrębnych przepisów dotyczących obowiązków podatników związanych z prowadzeniem ksiąg podatkowych.
Zgodnie z art. 2 ust. 4 uor kościelne osoby prawne nieprowadzące działalności gospodarczej prowadzą rachunkowość zgodnie z przepisami wewnętrznymi tych osób. Nie można interpretować tego przepisu w ten sposób, że kościelna osoba prawna ma obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych obejmujących całokształt działalności (gospodarczej i niegospodarczej) tylko dlatego, że prowadzi (również) tę pierwszą.
W takim przypadku dyspozycja tej normy prawnej byłaby skrajnie nieproporcjonalna do zaistniałej przesłanki (działalność gospodarcza z reguły stanowi marginalną część całkowitej działalności kościelnych osób prawnych oraz ich majątku). Ponadto naruszałoby to art. 55 ust. 2 uspk, którego celem było uwolnienie kościelnych osób prawnych od obowiązków ewidencyjnych (księgowych) w zakresie, w jakim wykonywane przez nie czynności i posiadany majątek nie są związane z działalnością gospodarczą.
Natomiast przyjęcie interpretacji, że osoby te mają obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych jedynie w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, jest spójne z ww. przepisami uspk oraz updop.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 4a updop wolne od podatku są dochody kościelnych osób prawnych z niegospodarczej działalności statutowej. W tym zakresie kościelne osoby prawne nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez Op.
Redakcja tego przepisu budzi wątpliwości, ponieważ w jednym szczególe odbiega od zapisu z art. 55 ust. 2 uspk. Posłużono się w nim bowiem terminem „niegospodarcza działalność statutowa”, a nie po prostu „działalność niegospodarcza”, jak w uspk, a to może sugerować, że zwolnienie z prowadzenia księgowości dotyczy nie działalności niegospodarczej Kościoła w ogóle, ale tylko tej, która dodatkowo jest działalnością statutową, przy czym ta ostatnia nie została zdefiniowana.
Przykładowo w interpretacji z 3.04.2018 (0114-KDIP2-1.4010.76.2018.1.BC) KIS uznała, że prowadząc działalność gospodarczą oraz działalność niegospodarczą, ale inną niż statutowa, kościelna osoba prawna będzie zobowiązana do prowadzenia w tym zakresie dokumentacji podatkowej (księgowości). Jedynie w przypadku niegospodarczej działalności statutowej nie będzie miała takiego obowiązku.
Z takim wnioskowaniem nie sposób się jednak zgodzić. Między updop a uspk istnieje oczywista kolizja, którą bez wątpienia należy rozstrzygnąć na korzyść tej ostatniej zgodnie z zasadą lex specialis derogat legi generali.
Kwestia ta w opisanym przypadku nie ma najprawdopodobniej większego znaczenia, gdyż z pytania nie wynika, by parafia prowadziła niestandardową działalność, odbiegającą od zwykłej działalności Kościoła, którą można by było nazwać „niestatutową”.
Podsumowując: w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej parafia zobowiązana jest do prowadzenia księgowości wymaganej przez przepisy podatkowe oraz uor, natomiast w zakresie pozostałej działalności nie ma takiego obowiązku i jest związana wyłącznie wytycznymi kościelnymi (por. interpretacje IS w Poznaniu z 5.04.2016, ILPB4/4510-1-48/16-2/DS, oraz Katowicach z 9.06.2015, IBPBI/2/4510-231/15/MS, 22.10.2013, IBPBI/2/423-1001/13/PP, i 2.07.2012, IBPBI/2/423-349/12/CzP).
Podatki w działalności gospodarczej parafii
Wolne od CIT są dochody kościelnych osób prawnych, a także spółek, których udziałowcami są wyłącznie kościelne osoby prawne, z działalności niestatutowej, w tym zwłaszcza działalności gospodarczej, w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze (art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b oraz pkt 4b updop).
Występuje tu więc ponownie problem podziału działalności kościelnej nie tylko na gospodarczą i niegospodarczą, ale dodatkowo na niegospodarczą statutową, co nie znajduje pokrycia w uspk.
W przytoczonym przepisie updop brakuje ponadto jasnego wskazania w katalogu wydatków uprawniających do zwolnienia z CIT wydatków na remonty, podczas gdy uspk wymienia je wprost. Zgodnie z przedstawionymi wyżej zasadami wykładni prawa w razie kolizji updop z uspk wątpliwości należy rozstrzygać na korzyść tej ostatniej.
Trzeba pamiętać, że ww. zwolnienie zostało dodatkowo uwarunkowane tym, by dochody:
nie pochodziły m.in. z produkcji elektroniki, paliwa, tytoniu (i wielu innych enumeratywnie wskazanych produktów) ani ze świadczenia usług leasingowych,
zostały faktycznie wydatkowane na wskazane w przepisie cele; w przypadku wydatkowania ich na inne cele powstaje obowiązek zapłaty podatku (art. 17 ust. 1a–1b updop).
W przepisach wskazano dodatkowo pewne kategorie wydatków, które mogą być pokryte z dochodów zwolnionych z CIT, choć tylko pośrednio służą wskazanym w przepisach celom – chodzi m.in. o nabywanie środków trwałych albo określonych papierów wartościowych (art. 17 ust. 1b i 1e updop).
Reasumując: dochody wydatkowane przez parafię na cele „zwykłej” działalności kościelnej korzystają co do zasady ze zwolnienia z CIT. Niemniej warto sprawdzać, czy określone zakupy korzystają z tego przywileju na podstawie uspk i updop, czy tylko tej pierwszej (w przypadku sprzeczności z updop pojawia się ryzyko sporu z organami podatkowymi i wskazane byłoby wystąpienie o indywidualną interpretację przepisów podatkowych).
W uspk brak jest wzmianki nt. podatku od towarów i usług, co oznacza, że w stosunku do kościelnych osób prawnych zastosowanie mają powszechnie obowiązujące przepisy regulujące VAT. Art. 15 ust. 1–2 ustawy o VAT jednoznacznie przesądza, że parafia, wykonując działalność gospodarczą, staje się podatnikiem VAT i musi ten podatek odpowiednio ewidencjonować i rozliczać.
Mogą być wątpliwości, czy parafia staje się vatowcem tylko z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, czy też całokształtu działalności (np. czy musi zapłacić VAT od sprzedaży działki budowlanej niezwiązanej z działalnością gospodarczą i nabytą przed jej rozpoczęciem?).
Uważam, że tylko te czynności podlegają VAT, które wykonywane są przez parafię działającą w charakterze podatnika, czyli w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

References: art. 3
 art. 11
 art. 7
 art. 15
 art. 55
 art. 15
 art. 3
 Art. 9
 art. 3
 art. 2
 art. 55
 art. 21
 art. 55
 Art. 15