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Literaturverzeichnis : Die Reichweite der Sonderregelung über Verpflichtungsübernahmen (§§ 4f, 5 Abs. 7 EStG), insbesondere bei Umstrukturierungsvorgängen im Sinne des Umwandlungssteuergesetzes
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Berlin, Bern, Bruxelles, New York, Oxford, Warszawa, Wien, 2019. 346 S.
1. Kapitel: Bilanz- und Einkommensteuerrechtliche Grundlagen
A. Grundlagen der Bilanzierung
B. Rechtslage vor AIFM-StAnpG
C. Rechtslage nach Einführung des AIFM-StAnpG
D. Ergebnis zu den §§ 4f und 5 Abs. 7 EStG
2. Kapitel: Grundlagen der Umstrukturierungsvorgänge des UmwStG
B. Besonderheiten des Umwandlungssteuergesetzes
C. Umstrukturierungsvorgänge i.S.d. UmwStG als Veräußerungs- und Anschaffungsvorgänge
D. Umwandlungssteuerrechtliche Behandlung von Umstrukturierungen im Umwandlungsteil
E. Umwandlungssteuerrechtliche Behandlung der Umstrukturierungen im Einbringungsteil
3. Kapitel: Anwendbarkeit §§ 4f, 5 Abs. 7 EStG auf Umstrukturierungen
A. Berührungspunkte der §§ 4f, 5 Abs. 7 EStG mit dem Umwandlungssteuergesetz
B. Verhältnis zwischen Umwandlungssteuergesetz und Einkommensteuergesetz
C. Anwendbarkeit des § 4f EStG auf Umstrukturierungsvorgänge im Sinne des UmwStG
D. Anwendbarkeit des § 5 Abs. 7 EStG auf Umstrukturierungsvorgänge im Sinne des UmwStG
E. Beispiele
B. Rechtspolitische Erwägungen
Adler, Hans/Düring, Walther/Schmaltz, Kurt, Rechnungslegung und Prüfung der Unternehmen, Kommentar zum HGB, Aktg, GmbHG, PublG nach den Vorschriften des Bilanzrichtlinien-Gesetzes, Teilband 6, 6. Auflage, Stuttgart 1998, (zit. Alder/Düring/Schmaltz, HGB)
Adrian, Gerrit/Fey, Julian, Verpflichtungsübernahmen, Schuldbeitritte und Erfüllungsübernahmen in der Steuerbilanz, StuB 2018, S. 85–93
Adrian, Gerrit/Fey, Julian, Verpflichtungsübernahme nach dem AIFM-Steuer-Anpassungsgesetz – Neuerungen der § 4f EStG und § 5 Abs. 7 EStG, StuB 2014, S. 53–60
Adrian, Gerrit/Fey, Julian, Aktuelle Entwicklungen bei angeschafften Rückstellungen – Folgerungen aus den BFH-Urteilen vom 12.12.2012, StuB 2013, S. 404–410
Adrian, Gerrit/Heinemann, Peter, §§ 4f, 5 Abs. 7 EStG n.F. in der Praxis, StbJb. 2014/2015, S. 307–324
Altendorf, Klaus, Passivierung „angeschaffter“ Pensionsrückstellungen im Lichte des AIFM-StAnpG, GmbH-StB 2014, S. 79–83
Bachmann, Carmen/Richter, Konrad/Risse, Robert, Unternehmenskauf und stille Lasten: welche betriebswirtschaftlichen Folgen hat die mangelnde Korrespondenz zwischen § 4f und § 5 Abs. 7 EStG?, DB 2017, S. 2301–2307
Baetge, Jörg/Kirsch, Hans-Jürgen/Thiele, Stefan, Bilanzen, 14. Auflage, Düsseldorf 2017 (zit. Baetge/Kirsch/Thiele, Bilanzen)
Bareis, Peter, „Angeschaffte“ Drohverlustrückstellungen – Eine contradictio in adiecto, FR 2012, S. 385–388
Bauernschmitt, Isabel/Blöchle, Daniel, SEStEG: Umwandlung unerwünscht!, BB 2007, S. 743–751
I. Maßgeblichkeitsgrundsatz
1. Wirtschaftliche Betrachtungsweise
2. Vorsichtsprinzip
3. Imparitätsprinzip
4. Realisationsprinzip
a) Realisationsprinzip im Allgemeinen
b) Realisationsprinzip im Zusammenhang mit Aufwendungen
aa) Alimentationsprinzip
bb) Realisation von Aufwendungen
c) Realisationszeitpunkt
aa) Befreiende Schuldübernahme oder Vertragsübernahme
bb) Schuldbeitritt
cc) Erfüllungsübernahme
d) Verpflichtungsübertragungen im Lichte des Realisationsprinzips
5. Grundsatz der Erfolgsneutralität des Vermögenszugangs
a) Grundsatz der Erfolgsneutralität im Allgemeinen
b) Verpflichtungsübertragungen im Lichte des Grundsatzes der Erfolgsneutralität von Anschaffungsvorgängen
II. Passivierungsgrundsatz
III. Besonderheiten der steuerrechtlichen Gewinnermittlung
2. Steuerliche Gewinnermittlung
a) Entstehung stiller Lasten in der Steuerbilanz
b) Steuerwirksame Aufdeckung stiller Lasten
1. Rechtsprechungsentwicklung zur Übertragung passivierungsbeschränkter Verpflichtungen
a) BFH-Urteil vom 17.10.2007 – I R 61/06 zur Schuldübernahme bei Jubiläumszuwendungen und drohenden Verluste198
b) BFH-Urteil vom 16.12.2009 – I R 102/08 zur Schuldfreistellung für drohende Verluste203
c) BFH-Urteil vom 14.12.2011 – I R 72/10 zur Schuldübernahme von Jubiläumszuwendungen und Beiträgen an einen Pensionsversicherungsverein213
d) BFH-Urteil vom 26.4.2012 – IV R 43/09 zum Schuldbeitritt zu Pensionsverpflichtungen222
e) BFH-Urteile vom 12.12.2012 – I R 28/11 zur Ausgliederung von Pensionsverpflichtungen228
f) BFH-Urteil vom 12.12.2012 – I R 69/11 zur Bewertung von Pensionsverpflichtungen im Rahmen eines Betriebserwerbs235
II. Finanzverwaltung
2. Schuldfreistellung
1. Steuerbilanzielle Abbildung aufseiten des übertragenden Rechtsträgers
a) Realisation stiller Lasten im Sinne der Rechtsprechung des BFH
b) Gegenauffassungen zur Realisation stiller Lasten
c) Differenzierende Stimmen
aa) Realisation stiller Lasten durch Erfüllungsübernahme
bb) Realisation stiller Lasten durch Schuldbeitritt
d) Fortbestand der stillen Lasten beim übernehmenden Rechtsträger
2. Steuerbilanzielle Abbildung aufseiten des übernehmenden Rechtsträgers
a) Erfolgsneutrale Behandlung von Anschaffungsvorgängen
b) Gegenauffassung in der Literatur
IV. Eigener Lösungsansatz
1. Übertragender Rechtsträger
2. Übernehmender Rechtsträger
I. Rechtsentwicklung AIFM-StAnpG
1. Gesetzesentwürfe vom 14.12.2012 und 22.3.2013
2. Neuregelungen des § 4f EStG und § 5 Abs. 7 EStG durch das AIFM-StAnpG
3. Sinn und Zweck des AIFM-StAnpG
4. Verhältnis § 4f EStG zu § 5 Abs. 7 EStG
II. Steuerliche Folgen beim übertragenden Rechtsträger nach § 4f EStG
1. Überblick und zeitlicher Anwendungsbereich
2. Tatbestandsvoraussetzungen des § 4f Abs. 1 EStG
a) Verpflichtung
b) Passivierungsbeschränkungen
c) Übertragung der Verpflichtung
aa) Verpflichtungsübertragung im Sinne des § 4f Abs. 1 S. 1 EStG
(1) Einzelrechtsnachfolge
(2) Umstrukturierungsvorgänge im Sinne des Umwandlungssteuergesetzes im Wege der Sonder- oder Gesamtrechtsnachfolge
bb) Schuldfreistellung im Innenverhältnis gem. § 4f Abs. 2 EStG
d) Aufwandswirksamkeit der Übertragung
e) Besonderheiten bei der Beteiligung von Mitunternehmerschaften
3. Rechtsfolge bzw. Aufwandsverteilung über 15 Jahre
a) Aufwandsverteilung über 15 Jahre
b) Ausnahmetatbestände
aa) § 4f Abs. 1 S. 3 EStG
bb) § 4f Abs. 1 S. 4–6 EStG
c) Bindung des Rechtsnachfolgers gem. § 4f Abs. 1 S. 7 EStG
d) § 4f EStG im Kontext des Sanierungserlasses gem. § 3a EStG
III. Steuerliche Folgen beim Übernehmer von Verpflichtungen nach § 5 Abs. 7 EStG
a) Verpflichtung und Passivierungsbeschränkungen
b) Übernahmevorgang
c) Entgeltlichkeit des Übertragungsvorgangs
d) Besonderheiten bei der Beteiligung von Mitunternehmerschaften
3. Rechtsfolgen des § 5 Abs. 7 EStG
a) Bilanzierung im Zeitpunkt der Verpflichtungsübernahme
b) Bilanzierung an den folgenden Anschlussstichtagen
c) Verteilungsregelung gem. § 5 Abs. 7 S. 5 und 6 EStG
d) Bindung des Rechtsnachfolgers
I. Eigenständige Ansatz- und Bewertungsvorschriften des Umwandlungssteuergesetzes
II. Wertverknüpfung
III. Steuerliche Rechtsnachfolge im Sinne des Umwandlungssteuergesetzes
1. Steuerliche Rechtsnachfolge im Sinne des Umwandlungssteuerrechts
2. Einschränkung der steuerlichen Rechtsnachfolge im Umwandlungssteuergesetz
I. Veräußerungsbegriff
II. Umwandlungs- und Einbringungsvorgänge als Veräußerung
1. Verschmelzungen
a) Übertragung von Wirtschaftsgütern
b) Gegen Entgelt
aa) Gewährung von Anteilen
bb) Entgelt trotz Gesamtrechtsnachfolge
cc) Anteilserwerb kraft Gesetzes gem. § 20 Abs. 1 Nr. 3 S. 1 UmwG
dd) Ersatzloser Untergang der Anteile am übertragenden Rechtsträger
ee) Erlöschen des übertragenden Rechtsträgers
2. Auf- und Abspaltung
bb) Anteilserwerb kraft Gesetzes nach § 131 Abs. 1 Nr. 3 S. 1 UmwG
cc) Ersatzloser Untergang der Anteile am übertragenden Rechtsträger
dd) Erlöschen des übertragenden Rechtsträgers
c) Keine Einordnung als Sachauskehrung
3. Vermögensübertragung
aa) Formwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft
bb) Formwechsel einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft
c) Wechsel des Steuersubjekts
5. Einbringungsvorgänge im Sinne der §§ 20 bis 24 UmwStG
a) Einbringung im Sinne des § 20 UmwStG
b) Anteilstausch
c) Einbringung gem. § 24 UmwStG
III. Anschaffungsbegriff
IV. Umwandlungs- und Einbringungsvorgänge als Anschaffungsvorgänge
1. Anschaffungsvorgänge im Kontext des Umwandlungssteuergesetzes
2. Hingabe einer Einlageforderung als Gegenleistung
3. Anschaffungsvorgang trotz steuerlicher Rechtsnachfolge
I. Umwandlungssteuerrechtliche Behandlung von Umstrukturierungsvorgängen beim übertragenden Rechtsträger
1. Bilanzielle Abbildung stiller Lasten in der steuerlichen Schlussbilanz
II. Umwandlungssteuerrechtliche Behandlung von Umstrukturierungsvorgängen beim übernehmenden Rechtsträger
1. Übernahmebilanzierung
2. Folgebilanzierung
I. Umwandlungssteuerrechtliche Behandlung der Umstrukturierungen beim übernehmenden Rechtsträger
1. Berücksichtigung nicht in der Steuerbilanz berücksichtigter Aktiva und Passiva
2. Bilanzielle Abbildung stiller Lasten
II. Umwandlungssteuerrechtliche Behandlung der Umstrukturierungsvorgänge beim übertragenden Rechtsträger
I. Verhältnisbestimmung zwischen Umwandlungssteuergesetz und Einkommensteuergesetz im Allgemeinen
II. Regelungstechnik des Umwandlungssteuergesetzes
III. Widerspruch zur Zielsetzung des Umwandlungssteuergesetzes
I. Verhältnis § 4f EStG zum UmwStG im Konkreten
II. Erfüllung der Tatbestandsvoraussetzungen des § 4f Abs. 1 S. 1 EStG durch Umstrukturierungsvorgänge des Umwandlungssteuergesetzes
1. Verschmelzung gem. §§ 3–8 UmwStG sowie Verschmelzung und Vollübertragung gem. §§ 11 ff. UmwStG
a) Übertragungsvorgang auf einen anderen Rechtsträger
b) Aufwandswirksame Übertragung der passivierungsbeschränkten Verpflichtung
aa) Übertragung zum Buchwert
bb) Übertragung zu einem Zwischenwert oder zum gemeinen Wert
c) Bestehen einer passivierungsbeschränkten Verbindlichkeit im Übertragungszeitpunkt
2. Formwechsel gem. §§ 9 und 25 UmwStG
a) Übertragungsvorgang einer passivierungsbeschränkten Verpflichtung auf einen anderen Rechtsträger
3. Auf- und Abspaltung und Teilübertragung gem. §§ 15, 16 UmwStG
4. Einbringungsvorgänge gem. §§ 20 ff. UmwStG
a) Einbringungen im Kontext des § 4f Abs. 1 S. 1 EStG
b) Übertragungsvorgang auf einen anderen Rechtsträger
aa) Umstrukturierungsvorgänge i.S.d. Einbringungsteils nach dem Umwandlungsgesetz
bb) Umstrukturierungsvorgänge i.S.d. Einbringungsteils außerhalb des Umwandlungsgesetzes
c) Aufwandwirksame Übertragung der passivierungsbeschränkten Verpflichtungen
d) Bestehen einer passivierungsbeschränkten Verbindlichkeit im Übertragungszeitpunkt
5. Übertragung von Pensionsrückstellungen durch Umstrukturierungsvorgänge
III. Anwendbarkeit des § 4f EStG trotz umstrukturierungsbedingtem Erlöschen des übertragenden Rechtsträgers
IV. Umwandlungs- und Einbringungsvorgänge im Kontext des § 4f Abs. 1 S. 3 und 4 EStG
1. Umwandlungs- und Einbringungsvorgänge im Kontext des § 4f Abs. 1 S. 3 EStG
2. Umwandlungs- und Einbringungsvorgänge im Kontext des § 4f Abs. 1 S. 4 EStG
V. § 4f Abs. 1 S. 7 EStG im Zusammenhang mit Umwandlungs- und Einbringungsvorgängen
VI. Übertragung von Korrekturposten im Sinne des § 4f Abs. 1 S. 1 EStG
VII. Ergebnis: Anwendbarkeit § 4f EStG auf Umstrukturierungsvorgänge i.S.d. UmwStG
I. Verhältnis § 5 Abs. 7 EStG zu den umwandlungssteuerrechtlichen Bewertungsvorschriften
II. Erfüllung der Tatbestandsvoraussetzungen des § 5 Abs. 7 EStG durch Umstrukturierungsvorgänge im Sinne des UmwStG
1. Bestehen einer Verpflichtung
2. Verpflichtungsübernahme i.S.d. § 5 Abs. 7 EStG durch Umstrukturierungsvorgänge des UmwStG
3. Bestehen einer Passivierungsbeschränkung im Übertragungszeitpunkt
III. Sonderfall Pensionsrückstellungen
IV. Übertragung von Korrekturposten im Sinne des § 5 Abs. 7 EStG
V. Ergebnis: Anwendbarkeit § 5 Abs. 7 EStG auf Umstrukturierungsvorgänge i.S.d. UmwStG
I. Übertragung passivierungsbeschränkter Verpflichtungen durch Verschmelzung i.S.d. § 11 UmwStG (Beispiel 1)
1. Behandlung beim übertragenden Rechtsträger (A-AG)
2. Behandlung beim übernehmenden Rechtsträger (B-AG)
II. Verschmelzung des ursprünglich Verpflichteten im Sinne des § 4f Abs. 1 S. 1 EStG (Beispiel 2)
2. Behandlung beim übernehmenden Rechtsträger (C-AG)
III. Verschmelzung des übernehmenden Rechtsträgers im Sinne des § 5 Abs. 7 EStG (Beispiel 3)
1. Behandlung beim übertragenden Rechtsträger (B-AG)

References: § 4
 § 5
 § 4
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 § 4
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 § 4
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 § 4
 § 4
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 § 3
 § 5
 § 5
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 § 20
 § 131
 § 20
 § 24
 § 4
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 § 4
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 § 11
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