Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ippp2-4512-179-15-2-ao
Timestamp: 2017-10-20 06:57:47+00:00

Document:
IPPP2/4512-179/15-2/AO | Interpretacja indywidualna
Brak jest związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, gdyż Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od podatku VAT zatem Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do realizacji celów statutowych
IPPP2/4512-179/15-2/AOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku nadanym 27 lutego 2015 r. (data wpływu 2 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego lub jego zwrotu z tytułu dokonywanych zakupów towarów i usług wykorzystywanych do realizacji celów statutowych - jest prawidłowe.
W dniu 2 marca 2015 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego lub jego zwrotu z tytułu dokonywanych zakupów towarów i usług wykorzystywanych do realizacji celów statutowych.
Stowarzyszenie „Y” wpisane do Krajowego Rejestru Sądowego w rejestrze Stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji i publicznych zakładów opieki zdrowotnej nie prowadzi działalności gospodarczej.
W związku z tym, iż Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej wybrało zwolnienie w podatku od towarów i usług, a tym samym nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT czynny.
Czy Stowarzyszenie, które nie jest podatnikiem VAT czynnym ma prawo do odliczenia podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT zapłaconego przy zakupie towarów i usług wykorzystywanych do realizacji celów statutowych...
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami podatku są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 88 ust. 4 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy o VAT. Zdaniem Prezesa reprezentującego Stowarzyszenie, Stowarzyszenie nie ma prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT zapłaconego przy nabyciu towarów i usług nabywanych w celu realizacji zadań statutowych, ponieważ nie jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą oraz nie jest podatnikiem VAT czynnym.
Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art . 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art . 114, art . 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art . 124.
Z powyższych przepisów wynika, że możliwość odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Podstawowym warunkiem uprawniającym podatnika do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Z przedstawionej treści wniosku wynika, że w związku z tym, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej wybrał zwolnienie w podatku od towarów i usług. Tym samym, Stowarzyszenie nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca dokonuje zakupów towarów i usług wykorzystywanych do realizacji celów statutowych.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT zapłaconego przy zakupie towarów i usług wykorzystywanych w celu realizacji celów statutowych.
Należy zauważyć, że stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dania 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. nr 79, poz. 855 z późn. zm.) stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych. Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności (ust. 2 ww. artykułu). Na podstawie art. 34 ww. ustawy stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - mocą art. 15 ust. 2 ww. ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W niniejszych okolicznościach Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca wybrał zwolnienie w podatku od towarów i usług. Nabywane towary i usługi do realizacji celów statutowych, w związku z dokonanym przez Wnioskodawcę wyborem zwolnienia od podatku VAT, nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym, w analizowanej sprawie dokonywane zakupy nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług
Jak wskazano wyżej odliczenie podatku może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach. Aby wystąpiło prawo do odliczenia VAT naliczonego musi być spełniony podstawowy warunek. Wynika on z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje tylko podatnikowi wykonującemu działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT (zdefiniowanemu w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług) i tylko w takim zakresie, w jakim nabywane przez tego podatnika towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Tak więc jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych determinujących prawo do odliczenia podatku VAT jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
W przedmiotowej sprawie warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie zostanie spełniony, gdyż nabywane towary i usługi – jak wskazuje Wnioskodawca – będą wykorzystywane do realizacji celów statutowych. Wobec dokonanego przez Wnioskodawcę wyboru zwolnienia od podatku VAT nabywane do zadań statutowych towary i usługi nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT czynnym.
W świetle przywołanych przepisów i przedstawionej treści wniosku należy stwierdzić, że skoro w przedstawionych okolicznościach brak jest związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, gdyż Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od podatku VAT to Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do realizacji celów statutowych. W konsekwencji, Wnioskodawca nie ma prawa do uzyskania z ww. tytułu zwrotu różnicy podatku, o której stanowi art. 87 ustawy o podatku od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPPP2/4512-179/15-2/AO

References: art. 14
 art. 15
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 86
 art. 120
 art. 86
 art. 2
 art. 34
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 87