Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ilpp2-443-1109-14-2-ak
Timestamp: 2017-09-24 08:40:59+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku do dostawy w ramach zamiany działki niezabudowanej.
ILPP2/443-1109/14-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 29 września 2014 r. (data wpływu 6 października 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku do dostawy w ramach zamiany działki niezabudowanej – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku do dostawy w ramach zamiany działki niezabudowanej.
Gmina A. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierza dokonać zamiany nieruchomości będącej własnością Gminy na nieruchomość będącą własnością Skarbu Państwa w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe Nadleśnictwo Ł.
Nieruchomość będąca własnością Gminy jest nieruchomością leśną, niezabudowaną oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr o pow. 2,5800 ha, położoną w miejscowości S.. Obecnie część działki nr 55 o pow. 0,5400 ha jest przedmiotem dzierżawy. Dzierżawa trwa od 1999 roku. Kontynuacja dzierżawy jest wynikiem zawieranych kolejno po sobie umów dzierżawy. Ostatnia umowa zawarta została 31 grudnia 2010 roku na czas nieokreślony. Dzierżawca dzierżawi nieruchomość z przeznaczeniem na cele rolnicze.
Nieruchomość będąca własnością Skarbu Państwa w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe Nadleśnictwo Ł. jest nieruchomością zabudowaną budynkiem świetlicy wiejskiej z zapleczem kuchenno-sanitarnym (dawny pawilon handlowy), oznaczoną w ewidencji gruntów budynków jako działka o nr 167/1 o pow. 0,0297 ha oraz jako działka nr 182/1 o pow. 0,0284 ha, położoną w miejscowości G.
Gmina A. wynajęła od Nadleśnictwa Ł. pawilon handlowy znajdujący się na działkach nr: 107/1, 182/1 w celu prowadzenia działalności społeczno-wychowawczej. Umowa najmu została zawarta na okres od dnia 1 sierpnia 2007 roku do dnia 31 lipca 2017 roku, a następnie aneksem nr 2 z dnia 21 kwietnia 2010 roku przedłużona do dnia 31 lipca 2020 roku.
Gmina poniosła nakłady inwestycyjne na dawny pawilon handlowy celem przebudowy na świetlicę wiejską. W ewidencji środków trwałych gminy wartość poniesionych nakładów na przebudowę budynku handlowego na świetlicę wiejską została ujęta jako inwestycja w obcym środku trwałym.
Działka stanowiąca własność gminy zgodnie z operatem szacunkowym stanowi fragment drzewostanu mieszanego sosnowego i brzozowego. Usytuowana jest w otoczeniu terenów niezabudowanych, leśnych oraz upraw polowych. Zgodnie z informacją z rejestru gruntów oznaczona jest częściowo jako grunty orne – pow. 0,5400 ha oraz lasy - pow. 2.0400 ha. Teren jest nieuzbrojony. Nieruchomość oznaczona jako działka nr 55 nabyta została nieodpłatnie nabyta na podstawie decyzji Wojewody z dnia 2 września 1992 roku.
Przedmiotowa nieruchomość jest zlokalizowana na obszarze objętym aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Obowiązujący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego zatwierdzony został uchwałą Rady Miejskiej w A. z dnia 30 października 2012 roku. Teren, na którym znajduje się działka nr 55 oznaczony został symbolem graficznym ZL, co oznacza teren lasów.
W uchwale Rady Miejskiej w A. z dnia 30 października 2012 roku w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 55 w S. wskazano, że:
budowy ogrodzeń z prefabrykowanych ogrodzeń betonowych, ogrodzeń litych oraz ażurowych,
nakazuje się ochronę walorów krajobrazowych lasu;
dopuszcza się:lokalizację ogrodzeń związanych z prowadzoną gospodarką leśną planem urządzania lasu,
sytuowanie obiektów małej architektury, tablic informacyjnych oraz sieci infrastruktury technicznej.
lokalizacji przedsięwzięć mogących zawsze bądź potencjalnie znacząco oddziaływać na środowisko w rozumieniu przepisów odrębnych, z wyjątkiem infrastrukturalnych inwestycji celu publicznego,
przekształcania naturalnego ukształtowania terenu, za wyjątkiem lokalizacji infrastrukturalnych inwestycji celu publicznego,
utrzymanie właściwego stanu ochrony siedlisk przyrodniczych, zgodnie z przepisami odrębnymi,
prowadzenie gospodarki odpadami zgodnie z obowiązującym regulaminem utrzymania czystości i porządku na terenie gminy i przepisami odrębnymi,
stosowanie nawierzchni przepuszczalnych dla odprowadzenia wód opadowych i roztopowych, w przypadku utwardzenia nawierzchni na terenach dróg wewnętrznych oraz duktach leśnych.
W zakresie wymagań wynikających z potrzeb kształtowania przestrzeni publicznych nie podejmuje się ustaleń innych niż wynikające z pkt 3.
W zakresie zasad i wskaźników zagospodarowania terenu
zachowanie dotychczasowego sposobu zagospodarowania istniejących obszarów leśnych,
prowadzenie gospodarki leśnej zgodnie z planem urządzenia lasu,
zalesienie gruntów niezadrzewionych na podstawie planu zalesiania, zgodnie z przepisami odrębnymi;
nakaz dostosowania drzewostanu od warunków siedliskowych;
dopuszcza się realizację budowli i urządzeń takich jak:
drogi techniczne dla służb leśnych,
dukty leśne przeznaczone dla ruchu pieszego i rowerowego oraz rekreacyjnej jazdy konnej,
sieci i obiekty infrastruktury technicznej,
obiekty małej architektury, w tym służące rekreacji lub utrzymaniu porządku przy duktach leśnych przeznaczonych dla ruchu pieszego, rowerowego i konnego.
zakaz lokalizacji budynków,
uwzględnienie ograniczeń wynikających z przebiegu sieci infrastruktury technicznej,
nakaz uzgodnienia wszelkich budowli o wysokości większej lub równej 50m npt z Szefostwem Służby Ruchu Lotniczego Sił Zbrojnych RP przed wydaniem pozwolenia na budowę.
W zakresie zasad modernizacji, rozbudowy budowy systemów komunikacji ustala się obsługę komunikacyjną z przyległych dróg.
W zakresie zasad modernizacji rozbudowy i budowy systemów infrastruktury technicznej ustala się:
dopuszczenie robót budowlanych w zakresie sieci infrastruktury technicznej,
powiązanie sieci infrastruktury technicznej z układem zewnętrznym oraz zapewnienie dostępu do sieci, zgodnie z przepisami odrębnymi,
zagospodarowanie wód opadowych i roztopowych na terenie działki.
Czy zbycie przez Gminę A. w drodze zamiany, gminnej nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka nr 55 korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, nieruchomość gminna oznaczona w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 55, będąca przedmiotem zamiany będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w ustawie o podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.1 pkt 9 ustawy.
Zgodnie z art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez odpłatność należy rozumieć nie tylko świadczenie pieniężne, ale również może ono przybrać postać rzeczową np. zapłata w innym towarze lub usłudze.
Pod pojęciem towaru – w myśl art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Zgodnie z zapisem art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą. bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza zdefiniowana w art. 15 ust. 2 ustawy obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Transakcja zamiany wynika z przepisów kodeksu cywilnego – art. 603 oraz art. 604 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Przez umowę zamiany, każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Powyższe wskazuje, że w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Umowa zamiany jest umową bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica polega na tym, że w miejsce świadczenia pieniężnego (zapłaty ceny) pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Oznacza to, że umowa zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru. Umowa zamiany jest umową cywilnoprawną w związku z czym, Gmina występuje w charakterze podatnika podatku VAT.
Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., nadanym art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r, o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 1608), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 21 art. 110, wynosi 23%.
Od zasady opodatkowania dostawy gruntu według stawki podstawowej przewidziano pewne wyjątki. Wyjątkiem takim jest zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
W myśl tego artykułu zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Tereny budowlane zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy, są to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Nieruchomość gminna oznaczona w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 55, będąca przedmiotem zamiany jest terenem niezabudowanym, zlokalizowana na obszarze objętym aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w A. z dnia 30 października 2012 roku, teren na którym znajduje się działka nr 55 oznaczony został symbolem graficznym ZL, co oznacza teren lasów. W wyżej wymienionej uchwale, w zakresie szczególnych warunków zagospodarowania terenów oraz ograniczeń w ich użytkowaniu, tym zakazu zabudowy, wskazano na zakaz lokalizacji budynków. W związku z tym, nie określono dla tego terenu warunków zabudowy.
Zgodnie z 4 ust. 6 rozporządzenia Ministra Infrastruktury w sprawie wymaganego zakresu projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego z dnia 26 sierpnia 2003 r. (Dz. U. nr 164, poz. 1587) dla ustalenia dotyczącego parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu należy uwzględnić w szczególności określenie linii zabudowy, wielkości powierzchni zabudowy w stosunku do powierzchni działki lub terenu w tym udziału powierzchni biologicznie czynnej, a także gabarytów i wysokości projektowanej zabudowy oraz geometrii dachu.
W uchwale zatwierdzającym obowiązujący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 55 nie znalazły się powyższe elementy, co oznacza, że nie ustalono warunków zabudowy i wskazano na zakaz lokalizacji budynków (pkt 9 treści uchwały przytoczonej w opisie stanu przyszłego).
Powyższe wskazuje, że nieruchomość oznaczona jako działka nr 55 jest terenem niezabudowanym innym niż tereny budowlane, ponieważ objęta jest aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, że nie jest przeznaczona pod zabudowę. Ponadto oznaczona została symbolem ZL, który zgodnie z załącznikiem nr 1 do rozporządzenia Ministra Infrastruktury w sprawie wymaganego zakresu projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego znajduje się w dziale tereny zieleni i wód, i oznacza lasy.
Biorąc pod uwagę powyższe, transakcja zamiany, w której Gmina przeniesie własność nieruchomości gruntowej, oznaczonej jako działka nr 55 na rzecz Nadleśnictwa Ł. korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Opodatkowaniu VAT podlega – na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE – odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 Dyrektywy Rady 2006/112/WE – państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji – dostawa terenu budowlanego.
Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie (art. 12 ust. 3 Dyrektywy Rady 2006/112/WE).
Natomiast jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121), przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz okoliczności sprawy należy wskazać, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w sytuacji zamiany nieruchomości gruntowych dochodzi do dwóch odrębnych odpłatnych dostaw spełniających definicję zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy. Przy czym odpłatność za nieruchomość w obu tych przypadkach stanowi inna nieruchomość. Z uwagi na fakt, że zamiana nieruchomości pomiędzy Gminą a zarządem Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe jest czynnością cywilnoprawną, dla dostawy tej nie znajdzie zastosowania wyłączenie od opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
Natomiast, w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierza dokonać zamiany nieruchomości będącej własnością Gminy na nieruchomość będącą własnością Skarbu Państwa w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe.
Nieruchomość będąca własnością Skarbu Państwa w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe jest nieruchomością zabudowaną budynkiem świetlicy wiejskiej z zapleczem kuchenno-sanitarnym (dawny pawilon handlowy), oznaczoną w ewidencji gruntów budynków jako działka o nr 167/1 o pow. 0,0297 ha oraz jako działka nr 182/1 o pow. 0,0284 ha.
Działka stanowiąca własność gminy zgodnie z operatem szacunkowym stanowi fragment drzewostanu mieszanego sosnowego i brzozowego. Usytuowana jest w otoczeniu terenów niezabudowanych, leśnych oraz upraw polowych. Zgodnie z informacją z rejestru gruntów oznaczona jest częściowo jako grunty orne – pow. 0,5400 ha oraz lasy - pow. 2.0400 ha. Teren jest nieuzbrojony. Nieruchomość oznaczona jako działka nr 55 nabyta została nieodpłatnie nabyta na podstawie decyzji Wojewody.
Przedmiotowa nieruchomość jest zlokalizowana na obszarze objętym aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Obowiązujący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego zatwierdzony został uchwałą Rady Miejskiej z dnia 30 października 2012 roku. Teren, na którym znajduje się działka nr 55 oznaczony został symbolem graficznym ZL, co oznacza teren lasów.
W uchwale Rady Miejskiej w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 55 wskazano, że:
Na tle powyższego Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy zbycie przez Gminę w drodze zamiany, gminnej nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka nr 55 korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
W świetle art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2013 r., poz. 1409 z późn. zm.) – przez obiekt budowlany należy rozumieć:
Jednocześnie wskazać należy, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. z 2012 r., poz. 647 z późn. zm.) – kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
Wnioskodawca wskazał, że na gruncie będącym przedmiotem sprzedaży według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dopuszczalne jest usytuowanie obiektów małej architektury.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że dostawa ww. nieruchomości nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem jest to grunt na którym dopuszcza się usytuowanie obiektów małej architektury.
Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.) – zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone od 1 stycznia 2014 r. w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy, czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Z opisu sprawy wynika, że tylko część działki była wydzierżawiona na cele rolnicze, zatem z wniosku nie wynika aby cały grunt będący przedmiotem wniosku był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
W świetle powyższych regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego tut. Organ stwierdza, że dostawa w ramach zamiany działki, która zgodnie z Planem posiada oznaczenie ZL czyli teren lasów, w ramach jednej działki ewidencyjnej, będzie opodatkowana stawką 23% w części odpowiadającej terenowi przeznaczonemu pod zabudowę – sytuowanie obiektów małej architektury, natomiast w części obejmującej tereny bez możliwości zabudowy będzie korzystała ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ILPP2/443-1109/14-2/AK

References: art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 603
 art. 604
 art. 146
 art. 1
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 12
 art. 9
 art. 15
 art. 603
 art. 7
 art. 5
 art. 15
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43