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Timestamp: 2018-02-21 20:38:38+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V3789-16, 08-09-2016 | Iberley
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 25/10/2017
Ley 37/1992 art. 97 y 164. Real Decreto 1619/2012, arts. 1, 11 y 13.
Plazo de expedición de facturas por parte de las entidades concesionarias de facturas.
La consultante es una sociedad mercantil dedicada al transporte que es titular de varios dispositivos de telepeaje a través de los cuales se satisface el precio exigido por las concesionarias de autopistas de peaje.
La entidad concesionaria de autopistas de peaje expide facturas recapitulativas por los peajes satisfechos por cada mes natural a partir de la fecha en que tiene conocimiento de la identidad del cliente por la información facilitada por la entidad emisora y que gestiona los dispositivos de telepeaje.
1.- El artículo 164.Uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre) establece que:
“Uno. Uno. Sin perjuicio de lo establecido en el Título anterior, los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a:
En el mismo sentido, el artículo 1, párrafo primero, del Reglamento de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) donde se desarrolla la obligación legal de expedición de factura, dispone que:
“Los empresarios o profesionales están obligados a expedir y entregar, en su caso, factura u otros justificantes por las operaciones que realicen en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, así como a conservar copia o matriz de aquellos. Igualmente, están obligados a conservar las facturas u otros justificantes recibidos de otros empresarios o profesionales por las operaciones de las que sean destinatarios y que se efectúen en desarrollo de la citada actividad.”.
En cuanto al contenido de las facturas, el artículo 6 del Reglamento de facturación dispone que:
De conformidad con lo anterior, las facturas que se expidan por un sujeto pasivo habrán de contener toda aquella información a la que hace referencia el artículo 6 del Reglamento de facturación anteriormente reproducido en el que se hace específica referencia tanto a la denominación social y domicilio del obligado a la expedición de la factura y del destinatario de la operación, así como el número de identificación fiscal del expedidor así como el del destinatario de la operación en los supuestos expresamente mencionados en dicho precepto.
No obstante lo anterior, el artículo 4 del mismo Reglamento prevé la posibilidad de que se expida una factura simplificada, que no contenga toda la información a que hace referencia el artículo 6 anteriormente reproducido, así:
Las facturas simplificadas deberán contener la información a que hace referencia el artículo 7 del Reglamento de facturación que establece que:
2.- En cuanto al plazo en que dichas facturas deben ser expedidas, el artículo 11 del Reglamento de facturación dispone que las facturas “deberán ser expedidas en el momento de realizarse la operación.”.
No obstante, señala el mismo artículo, “cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional que actúe como tal, las facturas deberán expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se haya producido el devengo del Impuesto correspondiente a la citada operación.”.
Adicionalmente, la obligación de expedición de factura puede ser cumplida mediante la emisión de una única factura en la que se refleje la totalidad de las operaciones efectuadas durante un mes natural con un mismo destinatario en las condiciones previstas en el artículo 13 del Reglamento de facturación que establece que:
En el escrito de la consulta se expresa que puede ocurrir que la concesionaria de las autopistas de peaje no disponga de los datos identificativos de los titulares de los dispositivos de telepeaje antes de la finalización del plazo previsto en el Reglamento del impuesto para la expedición de las facturas recapitulativas a través de las que la concesionaria documenta dichas operaciones y que, por ese motivo, entiende la concesionaria que ha cesado su obligación de expedir factura por los peajes percibidos con anterioridad a dicha fecha.
Aplicando la normativa anterior al supuesto planteado en la presente consulta debe concluirse, en primer lugar, que corresponde a la entidad concesionaria de las autopistas de peaje, en cualquier caso, la expedición de las facturas que documenten las operaciones por ella efectuadas observando los requisitos de tiempo y forma contemplados en el Reglamento de facturación, antes trascrito.
En concreto, en cuanto a los plazos para la emisión de facturas, la concesionaria de la autopista de peaje deberá expedir factura por las operaciones efectuadas antes del día 16 del mes siguiente a aquél en el que se produjo el devengo de cada una de las operaciones de uso de la vía tal y como establece el artículo 11 del Reglamento de facturación o, alternativamente en el caso de facturas recapitulativas, antes del día 16 del mes siguiente a aquél en el curso del cual se efectuaron las operaciones, de conformidad con el artículo 13 del mismo Reglamento.
Tal y como se ha señalado anteriormente, las facturas que documenten el uso de autopistas de peaje pueden ser expedidas como facturas simplificadas, en cuyo caso no será necesaria mención alguna de los datos identificativos del destinatario sin perjuicio del derecho de éste último de exigir, incuso con posterioridad, la expedición de una factura que contenga los datos a que hace referencia el artículo 7.2 del Reglamento de facturación, a efectos de su deducción por el sujeto pasivo destinatario.
Por otra parte, la circunstancia de que en el propio Reglamento de facturación se hayan establecido plazos concretos para la expedición de las correspondientes facturas no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de sus obligaciones de facturación una vez superados los plazos establecidos al efecto.
En este sentido, es doctrina de este Centro Directivo (por todas, la consulta de 12 de septiembre del 2007 y número V1887-07) que el plazo con el que cuenta el destinatario de una operación para solicitar la expedición de una factura simplificada que contenga, además, las menciones adicionales a las que hace referencia el artículo 7.2 del Reglamento de facturación, debe ponerse en correspondencia, en función de la finalidad que se pretende, con la posesión de las facturas, que es generalmente para el empresario o profesional destinatario el ejercicio del derecho a la deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado documentado en la referida factura, y puesto que el plazo de dicho ejercicio es de 4 años desde la fecha de devengo de la operación, ese será el plazo para instar al sujeto pasivo a la expedición de la factura que no fue expedida, o que lo fue pero no llegó a su destinatario.
En todo caso, deberá tenerse en cuenta que el artículo 24 del Reglamento de facturación dispone que:

References: Real Decreto 
 artículo 164
 artículo 1
 Real Decreto 
 artículo 6
 artículo 6
 artículo 4
 artículo 6
 artículo 7
 artículo 11
 artículo 13
 artículo 11
 artículo 13
 artículo 7
 artículo 7
 artículo 24