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Timestamp: 2020-02-19 15:05:52+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V3206-18, 18-12-2018 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V3206-18 de 18 de Diciembre de 2018
Núm. Resolución: V3206-18
LIRPF, Ley 35/2006, Artículo 17.1.d).
Tratamiento fiscal que, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, debe darse a las cantidades mencionadas.
La entidad consultante tiene como actividad principal la investigación clínica en cáncer de mama, contando con aproximadamente 120 empleados. Muchos de estos empleados, se dedican a ir a los centros hospitalarios, para la realización de ensayos clínicos, desplazándose tanto dentro de España como en el extranjero. En tales desplazamientos, se incurre en gastos de locomoción, alojamiento y manutención.
El artículo 17.1,d) Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, incluye, entre los rendimientos íntegros del trabajo derivados de una relación laboral, “las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con los límites que reglamentariamente se establezcan”.
En su desarrollo, el artículo 9 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en adelante RIRPF, regula la exceptuación de gravamen de las dietas y asignaciones para gastos de locomoción y gastos normales de manutención y estancia dentro de unos límites económicos y temporales, exigiendo para su aplicación que se trate de desplazamientos fuera del centro de trabajo para realizar su trabajo en lugar distinto.
En el presente caso, suponiendo que todas las personas a las que se refiere la consulta tengan una relación laboral con la consultante, y dado que se trataría de desplazamientos fuera del centro de trabajo para realizar su trabajo en lugar distinto, resultaría de aplicación el artículo 9 del RIRPF, en el cual se establece lo siguiente:
Respecto a la acreditación, el último párrafo del artículo 9.A.3 del RIRPF establece que “a los efectos indicados en los párrafos anteriores, el pagador deberá acreditar el día y lugar del desplazamiento, así como su razón o motivo”. En este sentido, la justificación que deberá efectuarse por el pagador de la realidad de los desplazamientos, podrá realizarse por cualquiera de los medios de prueba admitidos en Derecho, si bien corresponderá a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria su valoración. A este respecto, procede señalar que la carga de la prueba compete a quien hace valer su derecho, tal y como establece el artículo 105 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre), y que serán, en su caso, los órganos de gestión e inspección tributaria a quienes corresponderá –en el ejercicio de sus funciones y a efectos de la liquidación del Impuesto- la valoración de las pruebas aportadas.
Asimismo, debe mencionarse que el exceso percibido, en su caso, sobre las cantidades que se acaban de indicar está plenamente sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo, y en lo que se refiere a la retención aplicable, al tratarse de rendimientos del trabajo, la misma se determinará de acuerdo con el procedimiento general establecido en el artículo 82 y siguientes del Reglamento del Impuesto.
Por último, en relación con el modelo 190 –Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta-, procede señalar que si existe obligación de incluir las dietas por desplazamiento y gastos de viaje exceptuados de gravamen, y en cuanto a la forma de cumplimentar dicho modelo deberá dirigirse al Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria por tratarse de un asunto de su competencia.
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 302/2019, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 669/2017, 25-03-2019
Orden: Administrativo Fecha: 25/03/2019 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: álvarez Theurer, Carmen Num. Sentencia: 302/2019 Num. Recurso: 669/2017
Resolución Vinculante de DGT, V1117-17, 10-05-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 10/05/2017 Núm. Resolución: V1117-17

References: Resolución 
 Artículo 17
 artículo 17
 artículo 9
 Real Decreto 
 artículo 9
 artículo 9
 artículo 105
 artículo 82

Resolución