Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatkowa-grupa-kapitalowa/ibpb-1-2-4510-186-16-ap
Timestamp: 2017-09-20 07:39:48+00:00

Document:
IBPB-1-2/4510-186/16/AP | Interpretacja indywidualna
Czy dokonanie podziału przez przejęcie, w ramach którego jedna ze spółek przejmujących będzie w PGK a spółka dzielona będzie spoza PGK, będzie skutkować utratą statusu podatnika przez PGK i zakończeniem roku podatkowego w dniu dokonania podziału?
IBPB-1-2/4510-186/16/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 12 stycznia 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 21 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy dokonanie podziału przez przejęcie, w ramach którego jedna ze spółek przejmujących będzie w Podatkowej Grupie Kapitałowej a spółka dzielona będzie spoza Grupy, będzie skutkować utratą statusu podatnika przez Grupę i zakończeniem roku podatkowego w dniu dokonania podziału (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) – jest prawidłowe.
W dniu 21 stycznia 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy dokonanie podziału przez przejęcie, w ramach którego jedna ze spółek przejmujących będzie w Podatkowej Grupie Kapitałowej a spółka dzielona będzie spoza Grupy, będzie skutkować utratą statusu podatnika przez Grupę i zakończeniem roku podatkowego w dniu dokonania podziału.
W dniu 18 września 2015 r. Spółka (dalej: „Spółka reprezentująca”) oraz spółki od niej zależne (dalej: „Spółka Zależna” lub łącznie: „Spółki Zależne”) zawarły umowę (dalej: „Umowa”) o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa” lub „PGK”) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”). Spółka jest spółką dominującą w ramach Grupy.
Grupa została utworzona na okres co najmniej trzech lat podatkowych,
rokiem podatkowym grupy jest rok kalendarzowy,
Spółka została wyznaczona na spółkę reprezentującą grupę w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT oraz ordynacji podatkowej.
Umowa PGK została zarejestrowana przez właściwy urząd skarbowy. Pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczyna się w dniu 1 stycznia 2016 r.
Wnioskodawca bierze pod uwagę możliwość przeprowadzenia w trakcie funkcjonowania PGK następujących operacji:
Podział przez wydzielenie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm., dalej: „KSH”), którego stronami mogą być zarówno spółki wchodzące w skład PGK, jak i spółki pozostające poza PGK.
Podział przez przejęcie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 1 KSH, którego stronami mogą być zarówno spółki wchodzące w skład PGK, jak i spółki pozostające poza PGK.
W szczególności możliwe są następujące operacje:
podział przez wydzielenie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca jak i spółka dzielona będą członkami PGK;
podział przez wydzielenie, w ramach którego spółka przejmująca nie będzie członkiem PGK, a spółka dzielona będzie członkiem PGK;
podział przez wydzielenie, w ramach którego spółka przejmująca będzie członkiem PGK, a spółka dzielona nie będzie członkiem PGK.
podział przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółki przejmujące jak i spółka dzielona/przejmowana będą członkami PGK;
podział przez przejęcie, w ramach którego jedna ze spółek przejmujących będzie członkiem PGK, a spółka dzielona/przejmowana nie będzie członkiem PGK.
Transakcje te mogą mieć miejsce w okresie od dnia zawarcia umowy, o której mowa w art. 1a ust. 3 ustawy o CIT do końca trwania PGK.
Wnioskodawca wskazuje, że we wszystkich wskazanych wyżej konfiguracjach, w wyniku planowanych w ramach PGK działań restrukturyzacyjnych nie dojdzie do naruszenia warunków koniecznych dla utworzenia i funkcjonowania PGK, o których mowa w art. 1a ust. 2 ustawy o CIT.
W konsekwencji, w rezultacie dokonania przedmiotowych transakcji podziału w ramach PGK:
przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą Spółkę będzie nie niższy niż 1.000.000 zł,
Spółka reprezentująca posiadać będzie bezpośredni co najmniej 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek tworzących PGK,
Spółki Zależne nie będą posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących PGK,
Spółki tworzące PGK nie będą korzystać ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
Spółki tworzące PGK nie będą pozostawać w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ustawy o CIT, z podatnikami podatku dochodowego (dalej: „podatnicy CIT”) niewchodzącymi w skład PGK,
PGK osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, w wysokości co najmniej 3%.
W związku z tym, że poniższe pytanie dotyczy kwestii statusu PGK jako podatnika CIT, z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej występuje Spółka reprezentująca.
Czy dokonanie podziału przez przejęcie, w ramach którego jedna ze spółek przejmujących będzie w PGK a spółka dzielona będzie spoza PGK, będzie skutkować utratą statusu podatnika przez PGK i zakończeniem roku podatkowego w dniu dokonania podziału... (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie podziału przez przejęcie, w ramach którego jedna ze spółek przejmujących będzie w PGK (Spółka reprezentująca bądź jedna ze Spółek zależnych tworzących PGK) a spółka dzielona będzie spoza PGK - jeżeli wskutek takiej transakcji nie zostaną naruszone podstawowe warunki istnienia PGK - nie będzie skutkowało utratą statusu podatnika przez PGK, a tym samym nie będzie wiązać się z zakończeniem roku podatkowego PGK w dniu dokonania podziału.
Ustawa o CIT traktuje jako odrębnego podatnika CIT podatkową grupę kapitałową, tj. grupę co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną (tj. spółek akcyjnych bądź spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Polski, które zawarły umowę o utworzeniu PGK, zarejestrowaną we właściwym urzędzie skarbowym. W wyniku utworzenia PGK, która jest odrębnym podatnikiem CIT, spółki wchodzące w jej skład tracą swój status podatnika CIT na czas istnienia PGK.
Zgodnie z art. art. 528 § 1 KSH, spółki kapitałowe mogą dokonać podziału. Jedną z metod podziału, jest podział przez przejęcie. Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 1 KSH, transakcja ta polega na przeniesieniu całego majątku spółki (przejmowanej) na inne spółki (przejmujące) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej. Spółka przejmowana, w dniu wykreślenia z rejestru zostaje rozwiązana. Podział, zgodnie z art. 530 § 1 KSH, następuje z dniem wpisania podziału do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej. Skutkiem podziału spółki kapitałowych jest sukcesja, tj. wstąpienie z dniem podziału, we wszystkie prawa i obowiązku spółki przejmowanej przez spółki przejmujące.
Podobnie zasada sukcesji generalnej wyrażona została w przepisach Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.
Oznacza to, że spółki przejmujące kontynuują działalność spółki przejmowanej i w ramach tej kontynuacji przysługują im, co do zasady, te same prawa i obowiązki, które przysługiwały spółce przejmowanej. Jednocześnie ustaje byt prawny spółki przejmowanej, która jest wykreślana z właściwego rejestru.
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie podziału przez przejęcie nie będzie powodowało naruszenia warunków uznania PGK za podatnika CIT.
W wyniku planowanych w ramach PGK działań restrukturyzacyjnych nie dojdzie bowiem do naruszenia warunków koniecznych dla utworzenia i funkcjonowania PGK, o których mowa w art. 1a ust. 2 ustawy o CIT.
Spółka reprezentująca posiadać będzie bezpośredni co najmniej 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek tworzących PGK;
Spółki tworzące PGK nie będą pozostawać w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ustawy o CIT, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład PGK,
Tym samym, w sytuacji, gdy spółka dzielona nie będzie stroną Umowy, zdaniem Wnioskodawcy, nie dojdzie do naruszenia warunków funkcjonowania PGK wskazanych powyżej.
W szczególności podział taki nie wpłynie na strukturę właścicielską w ramach PGK – Spółka reprezentująca nadal będzie posiadała w Spółkach Zależnych istniejących po połączeniu minimum 95% udziałów. Wskutek połączenia dojdzie do zwiększenia kapitału zakładowego spółki przejmującej oraz ustania bytu prawnego spółki przejmowanej i wstąpienia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązku podmiotu przejmowanego przez spółkę przejmującą (na podstawie art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej). Nie powstaną natomiast w związku z tym takie powiązania kapitałowe pomiędzy Spółkami Zależnymi, w wyniku których jedna ze Spółek Zależnych posiadać będzie udziały w kapitale zakładowym innej ze Spółek Zależnych należących do PGK.
Na marginesie, Wnioskodawca wskazuje, że charakter jak i skutki podziału przez przejęcie są analogiczne do sytuacji połączenia spółek przez przejęcie przeprowadzanego na podstawie art. 491 § 1 pkt 1 KSH, które, jak było potwierdzane w interpretacjach indywidualnych, zrealizowane z udziałem spółki wchodzącej w skład PGK nie powoduje utraty statusu PGK. W konsekwencji, zdaniem Spółki, analogicznie podział przez przejęcie nie powinien powodować utraty statusu PGK.
Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie podziału przez przejęcie, w ramach którego jedna ze spółek przejmujących będzie w PGK (Wnioskodawca bądź jedna ze Spółek zależnych tworzących PGK) a spółka dzielona będzie spoza PGK - jeżeli wskutek takiej transakcji nie zostaną naruszone podstawowe warunki istnienia PGK - nie będzie skutkowało utratą statusu podatnika przez PGK, a tym samym nie będzie wiązać się z zakończeniem roku podatkowego PGK w dniu dokonania podziału.
Jednocześnie, na podstawie art. 1a ust. 8 ustawy o CIT, Spółka reprezentująca zobowiązana będzie zawiadomić właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego o zaistnieniu zmiany Umowy w przypadku gdy na skutek podziału podmiot przejmowany przestanie istnieć lub jeżeli w wyniku działań restrukturyzacyjnych dojdzie do zwiększenia lub zmniejszenia kapitału zakładowego którejś ze spółek wchodzącej w skład PGK (tu: Spółki reprezentującej albo jednej ze Spółek Zależnych).
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie także w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Ministra Finansów, m.in.:
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 14 lipca 2011 r. o nr IBPBI/2/423-804/11/SD;
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 14 lipca 2011 r. o nr IBPBI/2/423-802/11/SD;
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 13 marca 2013 r. o nr IPTPB3/423-503/13-7/IR;
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 13 marca 2013 r. o nr IPTPB3/423-503/13-5/IR.
Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-4 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
IBPB-1-2/4510-105/16/AP | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-802/11/SD | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-804/11/SD | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-503/13-5/IR | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-503/13-7/IR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatkowa grupa kapitałowa > IBPB-1-2/4510-186/16/AP

References: art. 14
 art. 529
 art. 529
 art. 1
 art. 1
 art. 11
 art. 528
 art. 529
 art. 530
 art. 93
 art. 1
 art. 11
 art. 93
 art. 491
 art. 1