Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb2-4511-1-744-15-4-mk
Timestamp: 2017-10-20 21:48:27+00:00

Document:
ILPB2/4511-1-744/15-4/MK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-744/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2014 r. (data wpływu do Biura KIP w Lesznie 13 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 sierpnia 2015 r. (data wpływu 11 sierpnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania odpisu zachowku – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 lipca 2014 r. Pan złożył do Urzędu Skarbowego wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej możliwości dokonania odpisu zachowku. Pismem z dnia 6 maja 2015 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego– działający na podstawie art. 17 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – przekazał skan wniosku Pana do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu.
Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 168 § 1 i § 2, art. 3 pkt 13, art. 14b § 2, § 3 i § 4, art. 14f § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 29 lipca 2015 r. nr ILPB2/4515-1-32/15-2/MK Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 29 lipca 2015 r, zaś w dniu 11 sierpnia 2015 r. (data nadania 7 sierpnia 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.
Zainteresowany zwrócił się z prośbą o dokonanie odpisu zachowku w wysokości 43 000,00 zł (słownie: czterdzieści trzy tysiące złotych) od zbytego spadku (mieszkania po zmarłej matce) o wartości 203 656,01 zł (słownie: dwieście trzy tysiące sześćset pięćdziesiąt sześć złotych 01/100).
Do dokonania sprzedaży spadku (mieszkania po zmarłej matce) zmusiła Wnioskodawcę sytuacja finansowa w jakiej znalazł się po tym, jak córki zmarłego brata upomniały się o zapłacenie po nim zachowku. Mimo tego, że brat nie został ujęty w testamencie sporządzonym przez matkę, mieszkał w sprzedanym lokalu mieszkalnym, nie dokonywał żadnych opłat związanych z jego użytkowaniem, to jeszcze systematycznie dokonywał znacznych zniszczeń zarówno w substancji trwałej, jak i ruchomej. Tak więc Zainteresowany otrzymał w spadku mieszkanie, które było własnością matki wraz z bratem – lokatorem.
Datą nabycia spadku (datą zgonu matki Wnioskodawcy) był 17 listopada 2010 r. Postanowienie sądu rejonowego z dnia 8 grudnia 2011 r. o nabyciu spadku w całości przez Wnioskodawcę, syna spadkodawczyni) uprawomocniło się 30 grudnia 2011 r.
Datą sprzedaży odziedziczonego spadku (mieszkania własnościowego) był 7 września 2012 r.
Następnie Zainteresowany opisał swoją złożoną sytuację rodzinną.
Po śmierci matki i uprawomocnieniu testamentu Wnioskodawca przejął wszelkie obowiązki wynikające z utrzymania sprzedanego lokalu mieszkalnego wraz z opieką nad chorym i mieszkającym w nim bratem.
Gdy po śmierci brata Zainteresowany rozpoczął porządkowanie sprzedanego lokalu mieszkalnego, okazało się, że ów lokal kwalifikuje się do odbudowy, a nie do zwyczajnego remontu. Koszty jakie poniósł w związku z doprowadzeniem mieszkania do użytku wyniosły Zainteresowanego blisko 42 000,00 zł (słownie: czterdzieści dwa tysiące złotych).
Tak zatem, reasumując dotychczasową sytuację, Wnioskodawca poniósł wszelkie obciążenia finansowe związane z utrzymaniem oraz odbudową ww. lokalu mieszkalnego, opieką nad poważnie chorym bratem i jego pochówkiem (córkom los brata był praktycznie obojętny), spłaceniem wszelkich długów brata, wypłaceniem zachowku córkom brata, którym z moralnego punktu widzenia absolutnie się nie należał (opinia prawnika), a Zainteresowanego zmusił do podjęcia kredytu w banku, co dodatkowo podwyższyło wartość obciążającego Wnioskodawcę rozliczenia. Spłata podjętego kredytu i różnego rodzaju perturbacje na rynku pracy (Zainteresowany prowadzi wraz z żoną firmę reklamową) oraz ponoszone przez Wnioskodawcę wyżej wykazane koszty, wymogły na Zainteresowanym w miarę pilną sprzedaż uzyskanego spadku, którego jedyną składową był ww. lokal mieszkalny, wykupiony na własność przez matkę.
Czy można dokonać odpisu zachowku w wysokości 43 000,00 zł (słownie: czterdzieści trzy tysiące złotych) od kwoty zbytego spadku o wartości 203 656,06 zł (słownie: dwieście trzy tysiące sześćset pięćdziesiąt sześć złotych 06/100)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w zaistniałej sytuacji powinien mieć możliwość umniejszenia kwoty zbytego spadku o kwotę zachowku, który zapłacił córkom swojego zmarłego w dniu 6 czerwca 2011 r. brata. Bez możliwości odpisu wyżej wymienionego zachowku, Zainteresowany zostałby zmuszony do zapłacenia podatku od pieniędzy, którymi fizycznie nie dysponuje, a z perspektywą płacenia podatku za obce osoby, w żadnym wypadku nie może się zgodzić. Wnioskodawca nadmienił, że do zbycia spadku zmusił go zbieg niekorzystnych okoliczności: kosztowny remont, praktycznie odbudowa od podstaw zniszczonego lokalu, którego do momentu otrzymania spadku nie był użytkownikiem, spłata zachowku, który został obliczony nie na podstawie stanu faktycznego, lecz w oparciu o ceny podobnych lokali w idealnym stanie, zapaść na rynku reklamy, którą zajmuje się zawodowo w latach 2010-2012.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że sprzedany w dniu 7 września 2012 r. lokal mieszkalny został nabyty przez Zainteresowanego w dniu 17 listopada 2010 r. w drodze spadkobrania.
Zatem w niniejszej sprawie dniem nabycia przez Wnioskodawcę spadku jest data śmierci matki (spadkodawczyni). Nabycie przez Wnioskodawcę przedmiotowego lokalu mieszkalnego nastąpiło zatem w dniu 17 listopada 2010 r.
W konsekwencji, sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego w dniu 7 września 2012 r. skutkuje dla Wnioskodawcy powstaniem źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym doszło do nabycia.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie; należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
Art. 22 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Jednakże przepisem określającym, jakiego rodzaju wydatki uznaje się za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w drodze spadku, jest art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że córkom zmarłego brata Wnioskodawcy przysługiwał zachowek na podstawie art. 991 Kodeksu cywilnego, który został im zapłacony przez spadkobiercę testamentowego (Wnioskodawcę) w kwocie 43 000 zł.
Na podstawie art. 991 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, zstępnym, małżonkowi oraz rodzicom spadkodawcy, którzy byliby powołani do spadku z ustawy, należą się, jeżeli uprawniony jest trwale niezdolny do pracy albo jeżeli zstępny uprawniony jest małoletni - dwie trzecie wartości udziału spadkowego, który by mu przypadał przy dziedziczeniu ustawowym, w innych zaś wypadkach - połowa wartości tego udziału (zachowek).
Należy w tym miejscu wyjaśnić, że w świetle prawa zobowiązanym z tytułu zachowku jest spadkobierca, w stosunku do osoby niewskazanej w testamencie, a mającej prawo do spadku z mocy ustawy, której przysługuje roszczenie o zachowek względem wyznaczonych przez spadkodawcę spadkobierców. Uprawniony do zachowku otrzymuje pieniężną rekompensatę. Korzyść ta stanowi równowartość części udziału spadkowego, który przypadałby uprawnionemu, gdyby dziedziczył z ustawy.
kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na ten dom (nieruchomość).
Konieczność zapłaty przez Wnioskodawcę zachowku stanowi osobiste zobowiązanie Zainteresowanego względem osób pominiętych w testamencie; nie stanowi natomiast kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, albowiem nie mieści się w katalogu kosztów uzyskania przychodu zawartym w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który to katalog precyzyjnie wskazuje, jakie wydatki zbywający może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze darowizny.
Przepis art. 22 ust. 6d ww. ustawy w sposób jednoznaczny określa co może być kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze darowizny, ww. przepis nie uwzględnił w kosztach uzyskania przychodu wartości zachowku.
Odnosząc przywołane wyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, należy stwierdzić, że przychód który Wnioskodawca uzyskał z odpłatnego zbycia mieszkania nabytego w spadku po zmarłej w 2010 r. matce, zgodnie z dyspozycją zacytowanego powyżej art. 22 ust. 6d ustawy, może zostać pomniejszony wyłącznie o udokumentowane nakłady na to mieszkanie, zwiększające jego wartość oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanego mieszkania przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
W związku z powyższym poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek związany z wypłatą zachowku stanowiącego osobiste zobowiązanie Wnioskodawcy nie stanowi kosztu odpłatnego zbycia, jak również nie mieści się w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Wypłata zachowku musiałaby nastąpić bez względu na fakt czy Wnioskodawca sprzedałby mieszkanie, czy nie. Nadto, zachowek nie jest nakładem na mieszkanie zwiększającym jego wartość.
Brak jest zatem podstaw prawnych, aby wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę w postaci wypłaconego zachowku zaliczyć do kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości, jak również do kosztów uzyskania przychodów. Długi obciążające masę spadkową nie stanowią żadnej z kategorii wskazanych w art. 22 ust. 6d, a zatem nie mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw nabytych w drodze spadku. Wobec powyższego, poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek na spłatę roszczeń o zachowek nie może być uznany za koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nabytego przez niego w drodze spadku mieszkania. Zauważyć należy, że długi spadkowe jakkolwiek wpływają na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, pozostają bez wpływu na ustalenie tej podstawy w podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw nabytych w drodze spadku. Zatem kwota, którą Wnioskodawca przeznaczył na wypłatę zachowku na rzecz córek brata nie będzie miała wpływu na wysokość podatku z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
Reasumując: rozliczając się z urzędem skarbowym z tytułu odpłatnego zbycia mieszkania nabytego w spadku po zmarłej matce, Wnioskodawca zobowiązany jest wykazać cały uzyskany z tej sprzedaży przychód, pomniejszony jedynie o koszty odpłatnego zbycia, stanowiące niezbędne wydatki, aby transakcja zbycia mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością) oraz koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca nie może pomniejszyć uzyskanego przychodu o wypłacony córkom brata zachowek, ponieważ – jak wskazano powyżej – wydatek ten nie jest ani kosztem odpłatnego zbycia, ani kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu ww. przepisu.
Ponadto należy wskazać, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony, do oceny dokumentów załączonych do wniosku; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego, bądź zdarzenia przyszłego, przedstawionym przez Zainteresowanego i stanowiskiem Zainteresowanego.
IBPB-1-2/4510-357/15/JW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB2/4511-1-744/15-4/MK

References: art. 14
 art. 17
 art. 168
 art. 3
 art. 14
 art. 14

Art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 10
 art. 991
 art. 991
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 14