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Timestamp: 2018-12-11 09:32:04+00:00

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﻿ Sentencia 15152 de mayo 28 de 2009
SENTENCIA 15152 DE 28 DE MAYO DE 2009
CONTENIDO:CLASIFICACIÓN DE MERCANCÍAS DE CONFORMIDAD CON EL ARANCEL DE ADUANAS NACIONAL. LA OBLIGACIÓN ADUANERA DE PAGAR GRAVÁMENES ARANCELARIOS POR EL VALOR DE LAS MERCANCÍAS IMPORTADAS, Y LA SUJECIÓN DE LAS AUTORIDADES ADUANERAS NACIONALES A LA NORMA COMUNITARIA DE LOS PAÍSES MIEMBROS DEL ACUERDO DE CARTAGENA (NANDINA).
TEMAS ESPECÍFICOS:ARANCEL DE ADUANAS, CLASES DE MERCANCÍA
Sentencia 15152 de mayo 28 de 2009
Nº Interno 15152
Ref.: 110010324000200400138 01
Bayer S.A., contra la DIAN
Bogotá, D.C, veintiocho de mayo de dos mil nueve.
La Sala establece si se ajusta a derecho el acto por el cual la DIAN clasificó el producto “Asuntol” de nombre técnico “Coumaphos”, en la subpartida arancelaria 34.01.19.10.00 del arancel de aduanas.
En concreto, precisa si dicho producto es un jabón moldeado en barra, perteneciente a la subpartida arancelaria 34.01.19.10.00, como lo sostuvo la DIAN, o si se ubica en la partida 38.08, por tratarse de un insecticida, como lo declaró la actora.
El Decreto 2685 de 1999 regula el régimen de importación al cual se sujeta la introducción de mercancía de procedencia extranjera al territorio nacional. Dentro de dicho régimen, el importador adquiere la obligación aduanera de pagar gravámenes arancelarios, expresión que comprende tanto los derechos de aduana (1) como el impuesto sobre las ventas.
La base gravable sobre la cual se liquida el gravamen arancelario es el valor de las mercancías importadas, el cual se determina en la forma prevista para la valoración aduanera, según las normas vigentes a la fecha de presentación y aceptación de la respectiva declaración de importación (arts. 88 y 89, ibíd.).
Dicha valoración la efectúan las autoridades aduaneras a nivel nacional, con base en diferentes instrumentos internacionales sobre la materia y a través de la clasificación arancelaria de las mercancías, como instrumento que posibilita el tráfico fluido de las mismas dentro de las operaciones de comercio internacional y que responde a la necesidad de un sistema de designación y codificación común, regido hoy por el Convenio internacional del sistema armonizado de designación y codificación de mercancías (2) , dado en Bruselas el 14 de junio de 1983 (entró a regir el 1º de junio de 1988), junto con su protocolo de enmienda de 24 de julio de 1986.
A dicho convenio se anexó una nomenclatura destinada a los aranceles de aduanas y a las estadísticas de comercio exterior.
La Comisión del Acuerdo de Cartagena, adoptado por la Ley 8ª de 1973, aprobó la nomenclatura común de los países miembros (Nandina), la cual se basó en el sistema armonizado modificado por recomendación de 6 julio de 1993. Para utilizar la versión única en español del sistema armonizado, según recomendación del “Acuerdo de Lima” de octubre de 1994, la comisión aprobó el texto único de la nomenclatura común de los países miembros del Acuerdo de Cartagena (Nandina), mediante Decisión 386 de 28 de noviembre de 1995, dada en Caracas, Venezuela.
Tal nomenclatura entró a regir el 1º de enero de 1996 (3) y con base en ella, los países miembros elaboran sus aranceles nacionales, según el conjunto de reglas interpretativas, notas legales, notas complementarias, textos de partidas y de subpartidas, además de las notas complementarias nacionales que tengan a bien crear, siempre que no contravengan la Nandina. De acuerdo con ello, el Decreto 2317 de 26 de diciembre de 1995 (4) adoptó el arancel de aduanas en Colombia.
Ahora bien, conforme al artículo 236 del Decreto 2685 de 1999, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales puede realizar clasificaciones arancelarias de conformidad con el arancel de aduanas nacional, a solicitud de los particulares, y, de oficio, disponer clasificaciones arancelarias de carácter general para armonizar los criterios que deben aplicarse en la clasificación de mercancías conforme al mismo arancel. Dicha facultad legal fue reglamentada por las resoluciones 5632 de 1999 [47, g)] y 7856 de 2001 [2] (5) , expedidas en vigencia de los decretos 1071 y 1160 de 1999, por los cuales se organizó la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
La clasificación arancelaria Nandina se rige, en primer lugar, por las reglas generales para la interpretación de la nomenclatura común. El artículo 1º [III, A] del decreto, señaló en el numeral primero, que la clasificación de mercancías se determina legalmente por los textos de las partidas y de las notas de sección o de capítulo, pues los títulos de secciones, capítulos y subcapítulos, solo tienen valor indicativo. Además, si no son contrarias a los textos de dichas partidas y notas, deben tenerse en cuenta, entre otras, las siguientes reglas:
2 b) Cualquier referencia a una materia en una partida determinada, alcanza a dicha materia incluso mezclada o asociada con otras materias. Así mismo, cualquier referencia a las manufacturas de una materia determinada alcanza también a las constituidas total o parcialmente por dicha materia. La clasificación de estos productos mezclados o de estos artículos compuestos se efectuará de acuerdo con los principios enunciados en la regla 3.
3. Cuando un producto pueda clasificarse, en principio, en dos o más partidas por aplicación de la regla anterior, o en cualquier otro caso, la clasificación se efectuará como sigue:
a) la partida con descripción más específica tendrá prioridad sobre las partidas de alcance más genérico. Sin embargo, cuando dos o más partidas se refieran, cada una, solamente a una parte de las materias que constituyen un producto mezclado o un artículo compuesto o solamente a una parte de los artículos en el caso de mercancías presentadas en juegos o surtidos acondicionados para la venta al por menor (6) , tales partidas deben considerarse igualmente específicas para dicho producto o artículo, incluso si una de ellas lo describe de manera más precisa o completa;
Según el Decreto 2317 de 1995 [1, III, E], las notas explicativas del sistema armonizado, así como las modificaciones introducidas a las mismas por el Consejo de Cooperación Aduanera, hoy OMA, constituyen la interpretación oficial del sistema del que forman el complemento indispensable.
En el asunto sub exámine, el 15 de agosto de 2003 la sociedad Bayer S.A. solicitó la clasificación arancelaria del producto de nombre comercial “Asuntol” y nombre técnico “Coumaphos”, ante la división de arancel de la DIAN.
La solicitud describe al producto como “Insecticida en pasta para el control de ectoparásitos en perros. Adicionalmente, proporciona un agradable olor perfumado al animal. El producto es para utilización directa sobre la mascota”; y sobre su uso y aplicación reitera que se trata de un insecticida en pasta para el control y tratamiento de garrapatas, pulgas y piojos en perros (fl. 33).
En atención a lo pedido, la división de arancel clasificó el producto en la subpartida 34.01.19.10.00, como un jabón moldeado en barra para uso veterinario, en virtud de las reglas generales interpretativas 1 y 6 del arancel de aduanas.
Para tal decisión consideró que “la mercancía corresponde a un jabón en forma de pasta sólida ovalada, semicóncava por una de sus caras, de color verde, olor aromático, con un peso aproximado de 100 gramos”, que se utiliza por aplicación externa para el control de ectoparásitos como pulgas, piojos y garrapatas en perros, y cuya composición aproximada es de “1% de coumaphos (como ingrediente pesticida), perfume 1%, butil hidroxitolueno 0.05%, base para jabón 96.7% y colorantes 0.22%” (fl. 25).
Pues bien, la partida 34.01 del Decreto 2317 de 1995 [2, sección VI, capítulo 34 (7) ], corresponde a la mercancía consistente en jabón; productos y preparaciones orgánicos tensoactivos usados como jabón, en barras, panes, trozos o piezas troqueladas o moldeadas, aunque contengan jabón; papel, guatas, fieltro, y tela sin tejer, impregnados, recubiertos o revestidos de jabón o de detergentes. Y la subpartida 19.10.00, corresponde a la presentación en barras, panes, trozos o piezas troqueladas o moldeadas.
Las notas explicativas de la partida precisan que el término jabón solo se aplica al soluble en agua. El jabón y demás productos pueden llevar añadidas otras sustancias como desinfectantes, polvos abrasivos, cargas, productos medicamentosos; pero los que contengan abrasivos solo se califican en esta partida si se presentan en barras, panes, trozos o piezas troqueladas o moldeadas (capítulo 34, nota 2).
A su vez, la partida 38.08 [2, sección VI, capítulo 38: productos diversos de las industrias químicas], corresponde a los insecticidas, raticidas, fungicidas, herbicidas, inhibidores, de germinación y reguladores del crecimiento de las plantas, desinfectantes y productos similares, presentados en formas o en envases para la venta al por menor, o como preparaciones o artículos tales como cintas, mechas y velas, azufradas, y papeles matamoscas.
Las notas explicativas del capítulo 38, precisan que este no comprende los productos de constitución química definida presentados aisladamente, excepto, entre otros, los insecticidas, raticidas, fungicidas, herbicidas, inhibidores, de germinación y reguladores del crecimiento de las plantas, desinfectantes y productos similares, presentados en formas o en envases comprendidos en la partida 38.08 (nota 1 a. 2).
Y la nota explicativa de la sección VI que comprende los capítulos 28 a 38, indica textual que cualquier producto que, por su presentación en forma de dosis o por su acondicionamiento para la venta al por menor, pueda incluirse en la partida 38.08, entre otras, se clasifica en esta y no en otra.
Así mismo, la nota explicativa 3 ibídem, precisa que los productos presentados en surtidos que consistan en varios componentes distintos comprendidos, en su totalidad o en parte, en la sección VI e identificables como destinados, después de mezclados, a constituir un producto de la misma sección o de la sección VII, se clasifican en la partida correspondiente al último producto siempre que los componentes sean: a) netamente identificables, por su acondicionamiento, como destinados a utilizarse juntos sin previo reacondicionamiento; b) presentados simultáneamente; c) identificables, por su naturaleza o por sus cantidades respectivas, como complementarios unos de otros.
Así pues, la naturaleza de los productos de las partidas 34.01 y 38.08, por su composición y utilización, son criterios determinantes para definir la clasificación arancelaria en una u otra partida.
Para precisar esa naturaleza, se requieren conceptos y dictámenes de expertos, porque solo estos cuentan con la formación técnica y especializada para analizar los componentes, características y propiedades de cada producto.
Entre las pruebas aportadas al proceso se encuentra la ficha de emergencia de Bayer Health Care, según la cual el producto “Asuntol 1% (coumafos)” tiene un riesgo tóxico, y es nocivo tanto para la salud por ingestión, como para el medio ambiente y los organismos acuáticos (fl. 32).
A su vez, el Concepto Toxicológico MP-13339-2003 de la dirección general de salud pública del Ministerio de la Protección Social, identificó el producto como insecticida pecuario cuyo ingrediente activo es el “Coumaphos” en concentración de 1.44 grs/100 grs, e ingredientes aditivos de dióxido de titanio, jabón base, colorante azul turquesa, amarillo colanil GG/K, y perfume, en concentración de 100 gramos. Así mismo señaló que corresponde a la categoría toxicológica III, medianamente tóxico, de modo que el titular del concepto toxicológico debía cumplir con las obligaciones propias del manejo de desechos y envases de plaguicidas (fls. 29-30).
Por su parte, el Instituto Colombiano Agropecuario, ICA otorgó a la actora el registro ICA 6303-MV (licencia de venta de insumos pecuarios), para vender en el territorio nacional el producto “Asuntol jabón” con composición garantizada de “coumaphos” en 1 gramo por cada 100 gramos, y reiteró que se utilizaba en perros para el tratamiento y control de garrapatas, pulgas y piojos (fl. 31).
Y, el laboratorio de parasitología de la facultad de medicina veterinaria y de zootecnia de la Universidad Nacional realizó el estudio “Evaluación insecticida de Coumaphos 1% contra infestaciones naturales por pulgas adultas (Ctenocephalides Canis, Ctenocephalides felis, Pulex irritans) y por piojos (Trichodectes canis, Linognatus setosus) en perros”. El objetivo del estudio era confirmar el efecto insecticida contra pulgas y piojos del Asuntol jabón (coumaphos 1%) aplicado mediante baño en perros del centro de zoonosis de la ciudad de Bogotá (fls. 60-68).
La muestra de la evaluación se hizo sobre diecinueve perros callejeros mantenidos en cubículos bajo iguales condiciones y los cuales presentaban un alto nivel de pulgas y piojos. A quince de ellos, previamente humedecidos con agua limpia, se les aplicó el producto “Asuntol jabón” y luego de retirarlo con enjuague se recolectaron los ectoparásitos.
Según los resultados del informe, el 58.8% de los ectoparásitos que sobrevivieron después del tratamiento con Coumaphos 1%, eran piojos, y el 41,2% eran pulgas. La conclusión del estudio fue que “el porcentaje de eficacia insecticida de Asuntol jabón (coumaphos 1%) para pulgas adultas (Ctenocephalides canis, Ctenocephalides felis, Pulex irritans) y piojos (Trichodectes canis, Linognatus setosus) fue superior a 93% en perros del Centro de Zoonosis de Bogotá los cuales se infestaron naturalmente”.
Los documentos anteriormente relacionados tienen relevancia jurídica y no pueden descalificarse ab initio, dado que provienen de quienes se presumen dotados de los conocimientos científicos requeridos para adelantar su labor con idoneidad y eficiencia (8) .
En efecto, según el artículo 19 [19] del Decreto 205 de 2003, del Ministerio de la Protección Social, a la dirección general de salud pública del Ministerio le corresponde emitir los conceptos toxicólogos sobre la clasificación toxicóloga y evaluación del riesgo de toxicidad de los productos que se pretende utilizar en el país. Según el concepto aportado al proceso, el Asuntol jabón al 1% de ingrediente activo Coumaphos es un insecticida, o agente físico, químico o biológico que destruye a los insectos o inhibe su crecimiento (9) .
Al ICA, por su parte, le corresponde ejercer el control técnico de la producción y comercialización de los insumos agropecuarios que constituyan riesgo para la producción y la sanidad agropecuarias (D. 2645 de 1993 (10) , art. 6º [11], ibíd), con lo cual contribuye al desarrollo sostenido del sector agropecuario mediante la investigación, la transferencia de tecnología y la prevención de riesgos sanitarios, biológicos y químicos para las especies animales y vegetales.
Las pruebas aportadas demuestran que el ICA otorgó a la actora licencia para vender en el territorio nacional el producto Asuntol jabón, con composición garantizada de Coumaphos y excipientes.
La Resolución 1056 de 1996 que reguló el control técnico de los insumos pecuarios, definió los mismos como todo producto natural, sintético o biológico, o de origen biotecnológico, que se utiliza para promover la producción pecuaria, diagnosticar y, en general, tratar las enfermedades, plagas y demás agentes nocivos que afecten las especies animales o sus productos; así como para embellecerlos, restaurarles o modificarles sus funciones orgánicas, y proteger sus condiciones de vida. Este concepto incluye los alimentos y aditivos (11) .
Así mismo, refirió los excipientes como sustancias que sin producir modificaciones en la acción farmacológica, biológica o nutricional del principio activo (12) o de la formulación, se adiciona en los insumos pecuarios.
Para la comercialización de insumos pecuarios en el país, la resolución previó que estos debían registrarse previamente ante el ICA, con solicitud escrita, información sobre sus ingredientes activos y auxiliares o excipientes y sobre su presentación comercial y destinación; y con el certificado de clasificación toxicológica del Ministerio de Salud, en caso de clasificarse como plaguicida.
Efectuado el estudio técnico, el ICA puede expedir el registro si encuentra que el producto no tiene ninguna objeción de carácter legal o técnico; aplazar la solicitud por faltar algún requisito o requerirse modificar, aclarar o sustentar aspectos normativos o técnicos (13) ; y estimarla abandonada, disponiendo su archivo, cuando no se corrige dentro de los noventa (90) días siguientes.
Así mismo, la solicitud puede rechazarse de plano si existen motivos técnicos, científicos o normativos que no hagan viable el otorgamiento del registro, el cual, para todos los fines, constituye licencia de venta en el territorio nacional.
Dentro de este contexto, el Registro ICA 63-03 – MV “Licencia de venta para insumos pecuarios”, es prueba fehaciente respecto de la naturaleza del producto Asuntol jabón, comoquiera que es el resultado de un análisis técnico respecto de su composición, el cual se presume satisfactorio, pues la norma reglamentaria solo previó la expedición del registro cuando no existen objeciones legales, técnicas o científicas (14) . A lo anterior se añade que la demandada no tachó la veracidad del registro, ni demostró que se hubiera expedido en forma irregular o que no correspondía a los estudios científicos que lo soportan.
Además, la decisión del ICA tuvo en cuenta el concepto toxicológico del organismo especializado en riesgos para la salud, quien, se reitera, calificó el producto como insecticida por la presencia del ingrediente activo coumaphos en concentración de 1.44grs/100 grs.
Y, si bien dicho concepto ratifica la adición de otros ingredientes (fragancia asuntol K30004 H&R, dióxido de titanio, butil hidroxitolueno, colorante amarillo vibracolor PYE1-L. C. I 11860, colorante azul turquesa y jabón base), estos no pasan de ser sustancias aditivas o —en términos del registro de venta— “excipientes” que, de acuerdo con la Resolución 1056 de 1996 (15) , no modifican el principio activo (coumaphos) en virtud del cual recibió la calificación de insecticida.
Y es que la denominación de insecticida no exige un porcentaje determinado de la sustancia base o principio activo, ni la presencia significativa de aquellas que se le adicionan para componer cualquiera de los productos de utilización específica, pues lo único que se requiere, es la mezcla de todas.
Por lo demás, el registro se otorgó para la venta del “Asuntol - jabón” como tratamiento y control de garrapatas, pulgas y piojos en perros. Con ello, la comercialización del producto quedó limitada por el exclusivo uso terapéutico proveniente del ingrediente activo “Coumaphos”, en sí mismo ajeno al de los jabones con destinación cosmética o de limpieza y desinfección común, que, como tales, carecen de las mencionadas propiedades medicinales.
En consecuencia, conforme a la regla de interpretación arancelaria 3 b), como el Asuntol es un producto mezclado, debe clasificarse teniendo en cuenta la materia que le confiere su carácter esencial, es decir, el insecticida coumaphos, motivo por el cual debe ubicarse en la partida 38.08.
En consecuencia, se anulará la resolución demandada y a título de restablecimiento del derecho se declarará que el producto “Asuntol jabón” es un insecticida clasificable en la partida arancelaria 38.08, de acuerdo con la regla de interpretación 3 b), pues, se insiste, dicha partida es la que tiene la descripción más específica de la materia que le confiere ese carácter esencial, como producto con propiedades curativas para el tratamiento de plagas e insectos en caninos.
1. ANÚLASE la Resolución 07235 de 3 de septiembre de 2003, expedida por la división de arancel de la subdirección técnica aduanera de la Unidad Administrativa Especial, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, mediante la cual se expidió la clasificación arancelaria del producto “Asuntol jabón” de nombre técnico “Coumaphos”.
2. A título de restablecimiento del derecho DECLÁRASE que el producto “Asuntol jabón” es un insecticida que se clasifica en la partida arancelaria 38.08.
3. Reconócese personería a la abogada Luz María Zea Cabrera, como apoderada de la actora, en los términos del poder que aparece en el folio 1 del expediente, y al abogado Antonio Granados Cardona, como apoderado de la DIAN, conforme al poder que obra en el folio 184.
(1) Decreto 2685 de 1999 [1]:
(2) Este convenio fue adoptado por el Consejo de Cooperación Aduanera, hoy, Organización Mundial de Aduanas, OMA. Según el convenio, el sistema armonizado corresponde a la nomenclatura común que comprende las partidas, subpartidas y códigos numéricos correspondientes, las notas de las secciones, de los capítulos y subcapítulos, así como las reglas generales para la interpretación del sistema armonizado que figuran en el anexo del convenio.
(3) Decisión 386, disposiciones finales, segunda.
(4) Sustituyó el Decreto 3104 de 1990.
(5) Resolución 5632 de 1999. Por la cual se distribuyen funciones en la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
ART. 47.—División de arancel. g) Conceptuar en materia de clasificación arancelaria y efectuarlas recomendaciones correspondientes.
Resolución 7856 de 2001. Por la cual se adiciona la Resolución 5632 del 19 de julio de 1999.
ART. 2º.—Adicionar la Resolución 5632 del 19 de julio de 1999, con el siguiente artículo:
(6) Son las envasadas o contenidas en ampolletas, cajas, botella, frascos, cápsulas, estuches, tubos, carteras, sacos, o en cualquier otra envoltura que rodee la mercancía, entera o parcialmente, aunque tal envoltura consista únicamente de papel, tela, hoja de metal o de celofán, siempre que se trate de un acondicionamiento normal para la presentación en almacenes al por menor (D. 2317 de 1995, 1, II).
(7) “Jabón, aceites de superficie orgánicos, preparaciones para lavar, preparaciones lubricantes, ceras artificiales, ceras preparadas, productos de limpieza, velas y artículos similares, pastas para moldear, “ceras para odontología y preparaciones para odontología a base de yeso fraguable.
(8) Sobre la pertinencia y eficacia probatoria de este tipo de conceptos y estudios, véanse sentencias del Consejo de Estado, Sección Cuarta, de 3 de septiembre de 1999 (exp. 9495), C.P. Daniel Manrique Guzmán, 17 de septiembre de 1999 (exp. 9568), C.P. Julio E. Correa Restrepo, 12 de mayo de 2003 (exp. 13456), C.P. Juan Ángel Palacio Hincapié, 9 de diciembre de 2004, C.P. María Inés Ortiz Barbosa.
(9) Circular Externa Conjunta 026 de 25 de abril de 2006, del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
(10) Por el cual se aprobó el Acuerdo 35 del 6 de diciembre de 1993 de la junta directiva del Instituto Colombiano Agropecuario, ICA, que adoptó los estatutos internos y estableció la estructura interna de dicho organismo.
(11) Resolución 1056 de 1996. Capítulo 1.
24. Aditivo. Sustancia o producto no alimenticio, utilizado para dar sabor, pigmentar, conservar, prevenir la compactación, la oxidación, producir emulsificación o acidificación en los alimentos. También se consideran como tales, aquellas sustancias que administradas en las raciones de los animales ejercen sobre los mismos una actividad preventiva contra agentes nocivos de ocurrencia común.
8. Principio activo. Compuesto o compuestos dentro de un medicamento, que ejercen la acción farmacológica.
(13) En este caso, se le informa al interesado y este a su vez tiene 90 días para responder, anexando los documentos y la información correspondiente.
(14) La Circular Externa Conjunta 026 de 25 de abril de 2006, del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, ratificó la exigencia del “registro o licencia de venta” para la importación de insumos pecuarios y agrícolas procesados y terminados, precisando que para el mismo deben cumplirse los requisitos establecidos por las resoluciones 1056 de abril 17 de 1996, 150 de enero 21 de 2003, 3759 de diciembre 16 de 2003, 375 de febrero 27 de 2004 del ICA.
(15) Resolución 1056 de 1996. Capítulo I, definiciones [25].

References: artículo 236
 artículo 1
 artículo 19
 Resolución 
 resolución 
 Resolución 
 resolución 
 Resolución 
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Resolución 
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