Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0114-kdip1-1-4012-452-2018-1-mma
Timestamp: 2018-09-22 07:01:23+00:00

Document:
0114-KDIP1-1.4012.452.2018.1.MMA | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0114-KDIP1-1.4012.452.2018.1.MMA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późń. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2018 r. (data wpływu 2 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 2 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawca zamierza zbyć nieruchomość zabudowaną przeznaczoną do sprzedaży, na którą składa się prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej w ewidencji gruntów nr 193. W Sądzie Rejonowy prowadzona jest księga wieczysta.
Działka o pow. 374 m2 zabudowana jest:
budynkiem głównym (mieszkalnym), który składa się z trzech lokali:
lokal użytkowy nr 1, wykorzystywany był na potrzeby statutowe działalności gospodarczej Wnioskodawcy - w budynku mieściła się placówka do roku 2001 r. Od 30 listopada 2005 r. do 30 września 2008 r. lokal ten był przedmiotem najmu. Od 1 października 2008 r. lokal stanowi pustostan;
lokal mieszkalny nr 2 od 25 marca 1964 r. do 31 sierpnia 2016 r. był przedmiotem najmu;
lokal mieszkalny nr 3, od 1 października 1999 r. do 30 lipca 2014 r. był przedmiotem najmu;
Nie poniesiono wydatków na ulepszenie budynku, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Od 31 sierpnia 2016 r. cały budynek stanowi pustostan.
budynkiem gospodarczym, który w części wykorzystywany był na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Pozostała część budynku była wynajmowana przez najemców lokali mieszkalnych w budynku głównym w ramach umów najmu lokali w budynku głównym.
Nabycie nieruchomości nastąpiło na podstawie decyzji Wojewody z dnia 3 marca 1999 r. Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego działki ew. nr 193 oraz prawo własności budynków znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż podstawą nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawo własności budynków zlokalizowanych na działce była decyzja administracyjna (a nie zawarta umowa cywilno-prawna).
Czy dostawa wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego nieruchomości zabudowanej w postaci działki oznaczonej w ewidencji gruntów nr 193 korzystała będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ?
Zdaniem Spółki, w odniesieniu do nieruchomości - działki oznaczonej w ewidencji gruntów nr 193, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Nieruchomość była wykorzystywana przez Pocztę Polską w prowadzonej działalności gospodarczej oraz częściowo była wynajmowana podmiotom zewnętrznym.
Budynek główny (mieszkalny), wykorzystywany był na potrzeby statutowe działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. W latach 2005 -2008 cały budynek był przedmiotem najmu, a więc zostało oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata. Nie poniesiono wydatków na ulepszenie budynku, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Obecnie budynek ten stanowi pustostan. Natomiast budynek gospodarczy wykorzystywany był zarówno na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jak i oddany w najem. Obecnie budynek ten stanowi pustostan. W przypadku części tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. Część budynku była przedmiotem najmu w okresie od 1964 r. do 31 sierpnia 2016 r. oraz od 1999 r. do 30 lipca 2017 r. Zatem obiekt ten został oddany do odpłatnego używania (najem) osobom trzecim, a więc jest oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata. Nie poniesiono wydatków na ulepszenie budynku, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Obecnie budynek ten stanowi pustostan.
Należy wskazać, że Spółka otrzymała wiele interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydanych w podobnych przypadkach. W interpretacja z dnia 29 kwietnia 2016 r. (nr IPPP1/4512-123/16-2/JL) organ podatkowy wskazał, iż: „lokal spełnia przesłanki do uznania go za zasiedlony w rozumieniu cyt. art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a ponadto jego sprzedaż nastąpi po upływie 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia. Należy przy tym wskazać, że w analizowanej sprawie do pierwszego zasiedlenia lokalu dochodziło dwukrotnie. Pierwsze zasiedlenie wymienionego lokalu - w myśl przedstawionej powyżej definicji - nastąpiło po wybudowaniu, w wyniku jego zajęcia przez Spółkę i używania do działalności gospodarczej. Natomiast (...) po dokonaniu ulepszeń lokalu przewyższających 30% jego wartości początkowej - w wyniku dalszego wykorzystywania go do prowadzonej działalności, doszło do jego ponownego pierwszego zasiedlenia. W związku z tym planowana przez Spółkę sprzedaż lokalu nastąpi po upływie 2 lat od jego ponownego pierwszego zasiedlenia (...). Tym samym przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dla dostawy przedmiotowego lokalu są spełnione”.
Ponadto NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14, wskazał, że: wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że pojęcie pierwszego zasiedlenia należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT Pierwsze zasiedlenie to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, przekraczającym 30% wartości początkowej nieruchomości.
Spółka wskazuje również, że przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady posługują się pojęciem „pierwsze zasiedlenie” jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku C-308/16 z dnia 16 listopada 2017 r. odpowiedział na pytanie prejudycjalne Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczące wykładni pojęcia pierwsze zasiedlenie TSUE stwierdził: „że art. 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z VAT w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.”
Odnośnie wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia w przypadku obiektów w stosunku, do których poniesiono wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wynoszące co najmniej 30% ich wartości początkowej TSUE wskazał, że „jakkolwiek art. 12 ust. 2 dyrektywy VAT upoważnia państwa członkowskie do zdefiniowania warunków stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a) tego artykułu, do przebudowy budynków, w odniesieniu w szczególności do dostawy budynku następującej przed jego pierwszym zasiedleniem, przepisu tego nie można jednak interpretować w ten sposób, że państwa członkowskie korzystają z marginesu pozwalającego im na zmianę samego pojęcia „pierwszego zasiedlenia” w swoich przepisach krajowych, gdyż mogłoby to podważać skuteczności wskazanego zwolnienia. (...) Państwa członkowskie nie są w szczególności upoważnione do uzależnienia zwolnienia z VAT w zakresie dostaw budynków następujących po ich pierwszym zasiedleniu od warunku, który nie został przewidziany w dyrektywnie VAT, a zgodnie z którym takie pierwsze zasiedlenie ma nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.”
Z powyższego wynika, że zarówno w przypadku wybudowania obiektu jak również po jego ulepszeniu pojęcie „pierwsze zasiedlenie” należy rozumieć w sposób tożsamy. Oznacza to, że w sytuacji dokonania ulepszeń wykorzystanie obiektu do własnej działalności należy uznać za jego ponowne „pierwsze zasiedlenie” (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lutego 2018 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.514.2017.2JG - wydana dla Wnioskodawcy).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zamierza zbyć nieruchomość zabudowaną na którą składa się prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej w ewidencji gruntów nr 193, o powierzchni 374 m2. Działka zabudowana jest budynkiem głównym (mieszkalnym), który składa się z trzech lokali: lokal użytkowy nr 1, wykorzystywany był na potrzeby statutowe działalności gospodarczej Wnioskodawcy - w budynku mieściła się placówka do roku 2001 r. Od 30 listopada 2005 r. do 30 września 2008 r. lokal ten był przedmiotem najmu. Od 1 października 2008 r. lokal stanowi pustostan; lokal mieszkalny nr 2 od 25 marca 1964 r. do 31 sierpnia 2016 r. był przedmiotem najmu oraz lokal mieszkalny nr 3, od 1 października 1999 r. do 30 lipca 2014 r. był przedmiotem najmu. Nie poniesiono wydatków na ulepszenie budynku, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Od 31sierpnia 2016 r. cały budynek stanowi pustostan. Działka zabudowana jest także budynkiem gospodarczym, który w części wykorzystywany był na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Pozostała część budynku była wynajmowana przez najemców lokali mieszkalnych w budynku głównym w ramach umów najmu lokali w budynku głównym. Nie poniesiono wydatków na ulepszenie budynku, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Od 31 sierpnia 2016 r. cały budynek stanowi pustostan. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż podstawą nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawo własności budynków zlokalizowanych na działce była decyzja administracyjna (a nie zawarta umowa cywilno-prawna).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy dostawa nieruchomości zabudowanej w postaci działki oznaczonej w ewidencji gruntów nr 193 będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności i przywołanych przepisów, z uwzględnieniem przepisów Dyrektywy i wskazanego wyżej orzecznictwa należy stwierdzić, że dostawa budynków (mieszkalnego oraz gospodarczego) znajdujących się na przedmiotowej działce korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Dostawa przedmiotowych budynków nastąpi po pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.
Z wniosku wynika, że działka nr 193 jest zabudowana budynkiem mieszkalnym (który składa się z lokalu użytkowego oraz z dwóch lokali mieszkalnych) a także budynkiem gospodarczym. Wnioskodawca wskazał, że lokal użytkowy wykorzystywany był na potrzeby statutowe działalności gospodarczej Wnioskodawcy - w budynku mieściła się placówka do roku 2001 r. Od 30 listopada 2005 r. do 30 września 2008 r. lokal ten był przedmiotem najmu. Od 1 października 2008 r. lokal stanowi pustostan.
W odniesieniu do lokali mieszkalnych Wnioskodawca wskazał, że lokale mieszkalne były lub są przedmiotem najmu a także od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata.
Zatem, dla budynku mieszkalnego (składającego się z lokalu użytkowego oraz dwóch lokali mieszkalnych) posadowionego na działce nr 193 od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął już okres przekraczający dwa lata.
Dodatkowo na przedmiotowy budynek mieszkalny nie ponoszono wydatków na ulepszenia, które przekraczałyby 30% wartości początkowej tych obiektów.
W odniesieniu do budynku gospodarczego Wnioskodawca wskazał, że budynek ten był w części wykorzystywany na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Natomiast pozostała część budynku była wynajmowana przez najemców lokali mieszkalnych w budynku głównym w ramach umów najmu lokali w budynku głównym. Na budynek gospodarczy również nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Od 31 sierpnia 2016 r. cały budynek stanowi pustostan. Ponadto pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata
A zatem biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że do dostawy budynku mieszkalnego (składającego się z lokalu użytkowego oraz dwóch lokali mieszkalnych) oraz budynku gospodarczego posadowionych na działce nr 193 zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku VAT zdefiniowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ transakcja nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty pierwszego zasiedlenia minął już okres przekraczający ponad dwa lata.
Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT będzie miało więc zastosowanie również dla dostawy użytkowania wieczystego gruntu, na którym budynek ten jest posadowiony ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem sprzedaż użytkowania wieczystego działki gruntowej o numerze 193, na której posadowiony jest budynek mieszkalny oraz budynek gospodarczy podlegać będzie zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
0114-KDIP1-1.4012.452.2018.1.MMA
0112-KDIL3-2.4011.297.2018.2.MKA | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 FSK 
 art. 2
 art. 12
 art. 135
 art. 12
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43