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⭐Le domande e i dubbi delle associazioni di volontariato
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1 Le domande e i dubbi delle associazioni di volontariato 9 Riccardo Bemi - Stefano Ragghianti2 I Quaderni Trimestrale n. 39, aprile 2008 reg. Tribunale di Firenze n del 28/01/1999 Direttore Responsabile Cristiana Guccinelli Redazione Cristina Galasso spedizione in abbonamento postale art. 2 comma 20/c legge 662/96 FI ISSN Prodotto realizzato nell'ambito di un sistema di gestione certificato alle norme Iso 9001:2000 da Cisqcert con certificato n Pubblicazione Periodica del Centro Servizi Volontariato Toscana3 3 Introduzione Una parte significativa dei quesiti relativi alla sezione fiscale e contabile, pubblicati in questa sintesi, non sono nuovi e non pongono problematiche diverse da quelle già altre volte affrontate. Aspetti relativi al possesso o meno dei requisiti di legge, adempimenti obbligatori e dichiarativi, scadenze e obblighi fiscali di carattere generale, non sono certo temi nuovi. Tuttavia, il loro ripetersi, pur con specificità nuove, testimonia ancora la forte domanda che si solleva da parte delle associazioni, in particolare quelle meno strutturate ed organizzate. E della necessità di continuare a fornire risposte spesso apparentemente semplici, in realtà più complesse di quanto possa apparire. Una altra parte dei quesiti, viceversa, assume carattere di novità. Questi quesiti, anche a legislazione quasi ferma, subiscono tuttavia risposte diverse a seconda dello svilupparsi della prassi amministrativa che specialmente in materia di Onlus non automatiche continua ad essere copiosa. Inoltre, una parte non irrilevante dei quesiti di carattere fiscale, forse per la prima volta da diversi anni, spinge anche ad una riflessione di carattere diverso. Alcuni di essi, in particolare, mostrano una evoluzione positiva di alcune realtà associative anche se di non grandi dimensioni. Dai quesiti posti sembra infatti che vi sia un certo grado di specializzazione nelle attività poste e, al contempo, una maggiore consapevolezza delle problematiche fiscali poste. Insomma, si tende a riscontrare una certa divaricazione tra associazioni nuove, che tendono ad affacciarsi ora sul versante di attività significative e associazioni di più consolidata esperienza. A tutte queste ovviamente si cerca di fornire risposte che tuttavia si mostrano sempre più complesse.4 5 6 7 7 Capitolo 1 Enti non commerciali di tipo associativo Statuti degli enti di tipo associativo Il nostro gruppo vuole regolarizzare la propria situazione mediante costituzione e redazione di un atto costitutivo. Dopo varie discussioni abbiamo deciso di costituire un semplice ente non profit che non sia né volontariato né una Onlus poiché operiamo in un settore quello ricreativo-culturale che non ci sembra idoneo. Quale statuto dobbiamo avere e quale clausole obbligatorie vi sono? E vero che tutta l attività rivolta a propri associati in pratica è esente da imposte? In primo luogo per godere della speciale disciplina loro riservata, gli enti di tipo associativo ai sensi dell art. 148 del Decreto del Presidente della Repubblica (Dpr) n. 917/86 devono prevedere nei loro statuti (e ovviamente effettivamente rispettare) le seguenti clausole che riepiloghiamo: a) divieto di distribuire anche in modo indiretto, utili o avanzi di gestione nonché fondi, riserve o capitale durante la vita dell associazione, salvo che la destinazione o la distribuzione non siano imposte dalla legge; b) obbligo di devolvere il patrimonio dell ente, in caso di suo scioglimento per qualunque causa, ad altra associazione con finalità analoghe o ai fini di pubblica utilità, sentito l organismo di controllo di cui all articolo 3, comma 190, della Legge (L.) 23 dicembre 1996, n. 662, e salvo diversa destinazione imposta dalla legge; c) disciplina uniforme del rapporto associativo e delle modalità associative volte a garantire l effettività del rapporto medesimo, escludendo espressamente la temporaneità della partecipazione alla vita associativa e prevedendo per gli associati o partecipanti maggiori d età il diritto di voto per l approvazione e le modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli organi direttivi dell associazione; d) obbligo di redigere e di approvare annualmente un rendiconto economico e finanziario secondo le disposizioni statutarie; e) eleggibilità libera degli organi amministrativi, principio del voto singolo di cui all articolo 2532, secondo comma, del codice civile, sovranità dell assemblea dei soci, associati o partecipanti e i criteri di loro ammissione ed esclusione, criteri e idonee forme di pubblicità delle convocazioni assembleari, delle relative deliberazioni, dei bilanci o rendiconti; f) intrasmissibilità della quota o contributo associativo ad eccezione dei trasferimenti a causa di morte e non rivalutabilità della stessa. Tali clausole sono condizione necessaria al fine di godere della speciale disciplina riservata agli enti non commerciali in base alla quale (in estrema sintesi e con grande approssimazione) l attività svolta in diretta attuazione delle finalità istituzionali non è considerata commerciale se rivolta a propri associati.8 8 Richiamiamo quindi l attenzione sul collegamento diretto che deve esserci tra finalità e attività dell ente stesso. Perdita della qualifica di ente non commerciale Una associazione ha come oggetto statutario lo svolgimento di servizi a favore di Comuni e/o privati per il sostentamento dei poveri dell America Latina. L associazione ha optato, in sede di iscrizione Iva, per la L. 398/91. Il problema è che l associazione prevalentemente svolge servizi di pulizia, tinteggiatura, lavori a cottimo, ecc., dietro corrispettivo che regolarmente fattura. La prevalenza di queste attività rispetto alle entrate da donazioni può far perdere all associazione la caratteristica di ente non a scopo di lucro, anche se dimostra che tutto il ricavato viene devoluto ad altre Onlus con la stessa finalità istituzionale? Se così fosse, cosa può fare una associazione di questo tipo? Un ente non commerciale mantiene tale qualifica fino a quando non svolge prevalentemente attività che produce reddito d impresa (ad esempio: erogazione servizi di pulizia, tinteggiatura, ecc.). La prevalenza della realtà rispetto alle precisioni statutarie è stata sancita dall art. 6 del Decreto legislativo (Dlgs) n. 460/97. Ai fini della qualificazione commerciale dell ente, i parametri sono tutti ricavabili dalla contabilità: Quando si perde la qualifica di ente non commerciale Parametri Immobilizzazioni Ricavi Redditi Costi Rapporto attività commerciale/attività istituzionale Valore residuo immobilizzazioni commerciali > delle altre attività Ricavi da attività commerciali > valore normale delle cessioni o prestazioni delle attività istituzionali Redditi di attività commerciale > entrate istituzionali Costi inerenti all attività commerciale > delle restanti spese La legge non specifica se questi parametri sono cumulativi oppure operano singolarmente. Nello stesso tempo la norma stabilisce che ai fini della perdita della qualifica di ente non commerciale si tiene conto anche dei parametri di cui sopra. Ciò genera una sorta di discrezionalità che non favorisce la certezza del diritto ma anche la conclusione secondo la quale le presunzioni che rendono commerciale l ente non sono assolute ma relative. La natura commerciale o istituzionale della attività è determinata essenzialmen-9 te dalle caratteristiche e dalle modalità di svolgimento della stessa attività: la distribuzione dell utile ad altre Onlus non rileva ai fini di questa qualificazione. La scrivente associazione dovrebbe fare fin da subito una valutazione prospettica della propria attività per una corretta qualificazione della propria soggettività tributaria. Se da questa valutazione risultasse la qualifica di ente commerciale, il regime forfetario di cui alla L. 398/91 dovrebbe essere abbandonato a favore di un regime semplificato o ordinario tipico delle imprese. La natura giuridica di associazione potrebbe rimanere compatibile con quella tributaria di ente commerciale. Statuti degli enti non commerciali Abbiamo intenzione di costituire una associazione senza scopo di lucro; vorremmo sapere se lo statuto contiene tutto quanto necessario e se è regolare. Dal quesito e dal testo dello statuto sembra di capire che l associazione non intende assumere alcuna qualifica particolare (promozione sociale, volontariato), ma qualificarsi come mero ente non commerciale di tipo associativo. Se cosi è, per quanto l impostazione complessiva dello statuto appaia regolare, si consiglia di verificare meglio la presenza delle clausole richieste dall art. 5 del Dlgs n. 460/97 (modificativo del Testo unico delle Imposte dirette Dpr n. 917/86), al fine di poter godere del particolare regime fiscale previsto. Alcune di queste clausole infatti (per quanto talvolta presenti) non emergono sempre con la dovuta evidenza. Le riepiloghiamo: a) divieto di distribuire anche in modo indiretto utili o avanzi di gestione fondi riserve e capitale almeno che ciò non sia imposto dalla legge; b) devoluzione del patrimonio a scopi di pubblica utilità, come detto, aggiungendo tuttavia sentito l organismo di controllo ai sensi della Legge art. 3 comma 190 ; c) prevedere espressamente la non temporaneità della partecipazione associativa; d) prevedere un termine (es. 30 aprile) entro il quale approvare il bilancio consuntivo. e) prevedere anche non rivalutabilità della quota associativa oltre che la sua non trasmissibilità; f) esplicitare meglio la sovranità dell assemblea, la eleggibilità delle cariche associative e il principio di voto singolo. Inoltre, tra le entrate, si consiglia di prevedere anche una categoria del genere: g) entrate derivanti dallo svolgimento di attività dell associazione rese in conformità con le vigenti disposizioni di legge. Tale espressione potrebbe consentire all associazione di svolgere anche attività di natura commerciale pur evidentemente nei limiti e con le modalità consentite dalla legge in materia di enti non commerciali. 910 10 Contabilità degli enti non commerciali La nostra è una associazione di tipo culturale che vive sulla base di poche entrate rappresentate da quote degli associati e qualche volta da piccoli contributi di una fondazione senza scopo di lucro. Quali obblighi abbiamo? Quali libri si devono tenere? Si devono fare le dichiarazioni? Abbiamo solo codice fiscale e non partita Iva. Dal tenore del quesito e dalle informazioni fornite sembra di capire che l associazione non svolge alcuna attività di natura commerciale e quindi fiscalmente rilevante. Se cosi è, è sufficiente tenere un semplice registro di entrate ed uscite nel quale riepilogare le movimentazioni finanziarie e redigere un rendiconto annuale riepilogativo delle stesse da sottoporre all approvazione dell assemblea degli associati. Sempre dalla natura delle entrate non sembra che scattino i presupposti per alcuna dichiarazione fiscale. Regime forfetario per attivita commerciali Una associazione di promozione sociale (L. 383/00) che ha nel suo programma, oltre ad attività non commerciali, iniziative commerciali (ristorante e pizzeria), può scegliere il sistema previsto dalla Legge 16 dicembre 1991, n. 398 in ordine alla tenuta della contabilità, dichiarazione Iva, imposta sul reddito, ecc.? Se sì, come si esercita questo tipo di opzione e quali sono i vantaggi e gli adempimenti rispetto ad un altro sistema? L opzione per la scelta di un regime contabile va comunicata nella dichiarazione dei redditi (o nella dichiarazione di inizio attività per gli enti che iniziano l attività) ed ha effetto dall inizio del periodo di imposta in corso alla presentazione della dichiarazione fino a revoca. A seguito di quanto indicato nella Circolare ministeriale n. 124/E, il comportamento concludente con il quale si sceglie il regime contabile di determinazione del reddito si esplica attraverso il comportamento contabile del contribuente e successivamente nella dichiarazione dei redditi, e tale comportamento concludente non rende necessaria la comunicazione dell opzione prevista ex art. 2 Dpr 442/1997, purché tale comportamento venga seguito dal contribuente dall inizio dell anno fiscale e non venga variato per un intero anno. Il regime forfetario di determinazione del reddito, di cui alla Legge 16 dicembre 1991, n. 398 (e successive modifiche) è uno dei preferiti dagli enti commerciali perché consente di applicare un coefficiente di redditività minimo (3%) e ottenere una notevole semplificazione sul lato degli adempimenti contabili. Se la scrivente associazione non ha conseguito nel periodo di imposta precedente proventi di attività commerciali per un importo non superiore ad euro aggiornato dall art. 90 comma 2 della finanziaria per il 2003 può optare per questo regime limitandosi ai seguenti adempimenti:11 esonero dagli obblighi delle scritture contabili previste dagli artt. 14, 15, 16, 18 e 20 del Dpr 600/73; esonero dagli obblighi Iva di cui al Titolo II del Dpr 26 ottobre 1972, n. 633/72 fatturazione delle operazioni; esonero dichiarazione annuale Iva; registrazione delle fatture, dei corrispettivi e degli acquisti; versamenti trimestrali Iva sulla base delle fatture attive emesse nel trimestre; conservazione e numerazione delle fatture di acquisto in ordine cronologico su base annuale; annotazione dei corrispettivi una volta al mese entro il 15 del mese successivo a quello di riferimento nel registro ex Decreto ministeriale (Dm) 11 febbraio 1997 (registro Iva contribuenti minori). Si ricorda che su questo registro devono essere annotati i corrispettivi ed i proventi conseguiti nell esercizio di attività commerciali, compresi quelli che non costituiscono reddito imponibile, le plusvalenze patrimoniali e le operazioni intracomunitarie. In relazione a questo registro, il Decreto sulle semplificazioni (Dpr 7 dicembre 2001, n. 435), non ha apportato modifiche; è sparito però l obbligo di effettuare la vidimazione prima della messa in uso. In alternativa al precedente regime forfetario, l associazione potrà optare per il regime di contabilità semplificata, ai sensi dell art. 18 del Dpr 600/73. Infatti, gli enti non commerciali che nell anno precedente hanno realizzato ricavi commerciali non superiori a ,14 euro (per le attività di prestazioni di servizi), sono soggetti a questi adempimenti: entro il termine per la presentazione della dichiarazione annuale devono essere fatte le annotazioni rilevanti ai fini della dichiarazione del reddito; entro il termine per la presentazione delle dichiarazione annuale devono essere indicate nel registro degli acquisti Iva il valore delle rimanenze (indicando distintamente per queste ultime le quantità e i valori per singole categorie di beni, in giacenza alla fine dell esercizio, previste dagli articoli 59 e 61 del Testo unico delle imposte sui redditi (Tuir), con l indicazione dei criteri seguiti per la valutazione); entro 60 giorni, devono essere rilevati i componenti positivi e negativi del reddito d impresa non risultanti dai registri tenuti ai fini dell Iva, nonché le rettifiche ai componenti ivi indicati ai fini della determinazione del reddito. Se la scrivente Associazione non ha superato, nell anno precedente, il limite di ricavi pari a ,84 euro, può optare per il regime super semplificato di cui all art. 20, comma 3 del Dpr n. 600/1973. Nei registri Iva, oppure nel prospetto approvato dal Ministro delle Finanze con Dm 11 febbraio 1997, dovrà annotare, entro il 15 del mese successivo, l ammontare complessivo, distinto per aliquota, delle operazioni fatturate (qualora non vi sia l obbligo di fatturazione, le operazioni effettuate in ciascun mese) e i compensi ed i corrispettivi delle operazioni non rilevanti ai fini Iva. Entro i termini di presentazione della dichiarazione dei redditi, dovrà annotare il valore delle even- 1112 12 tuali rimanenze di magazzino entro il termine previsto per le liquidazioni trimestrali dell Iva e l importo complessivo imponibile mensile e trimestrale degli acquisti e delle importazioni, indicando la relativa imposta. Detrazione Iva acquisti Il nostro circolo, ente senza scopo di lucro, svolge anche qualche attività di natura commerciale. A parte qualche sponsorizzazione svolgiamo anche qualche servizio di vigilanza ed organizzazioni di manifestazioni ed eventi per i quali emettiamo regolarmente fattura. Possiamo detrarre l Iva sulle fatture di acquisto ed entro che limite? La detrazione dell imposta pagata in sede di acquisto è consentita relativamente ai soli acquisti inerenti l attività commerciale ed a condizione che l ente tenga una contabilità separata tra attività istituzionale ed attività commerciale. Per i beni ed i servizi utilizzati promiscuamente - tra attività commerciale e non - occorre trovare un parametro prudenziale, il più possibile oggettivo, che permetta una detrazione dell imposta limitatamente alla parte effettivamente inerente l attività commerciale. Si può valutare semmai nel caso in esame l utilità ed opportunità di optare per il regime speciale di cui alla Legge n. 398/91 che permette un abbattimento forfetario (in genere del 50%) dell Iva a debito, indipendentemente dall effettiva Iva pagata in sede di acquisto. Redditi fondiari degli enti non profit Esistono, per una associazione, agevolazioni fiscali per redditi provenienti da affitti? Esistono agevolazioni fiscali relative ad interventi di ristrutturazione di immobili di proprietà? Non esistono agevolazioni particolari sulla tassazione del reddito previste per associazioni che affittano un fabbricato. Il reddito di un fabbricato concesso in locazione a terzi è determinato facendo riferimento al maggiore tra rendita catastale e reddito effettivo contrattualmente convenuto, ridotto del 15% a titolo di spese forfetarie. Valgono, comunque, regole particolari in caso di contratti di locazione concordati o convenzionali. Con la Circolare 28 dicembre 1999 n. 244/E sono stati forniti chiarimenti in ordine alla tassazione degli immobili delle Onlus (anche di diritto come la scrivente associazione) utilizzati nelle attività istituzionali. Gli immobili strumentali per natura o per destinazione non si considerano produttivi di reddito fondiario, in quanto attratti a reddito di impresa. La Circolare afferma che, poiché tali immobili non sono relativi ad attività commerciali, si devono considerare autonomamente produttivi di reddito fondiario e, quindi, in sostanza, tassabili in base a tale categoria di reddito. In altri termini, se una Onlus è proprietaria di un immobile utilizzato nello svolgimento di una attività istituzionale elencata nell art. 10 del Dlgs 460/97, tale attività si considera non commerciale; tuttavia, proprio in con-13 seguenza di questa disposizione il fabbricato si deve considerare produttivo di reddito fondiario. Tale interpretazione ha evidenti effetti anche relativamente agli obblighi dichiarativi, facendo in linea di principio scattare l obbligo conseguente. Compensi a terzi limiti minimi L associazione vorrebbe sapere se esiste un limite complessivo per i compensi di natura occasionale percepiti in un anno sotto il quale si può non fare la dichiarazione dei redditi. La richiedente associazione, in qualità di sostituto di imposta, deve presentare una dichiarazione annuale riepilogativa, anche ai fini previdenziali e assistenziali. L associazione pertanto rientra tra i soggetti che devono effettuare le ritenute e di conseguenza la dichiarazione annuale. Non sono previsti esoneri o esenzioni dall adempimento in questione. Ne consegue che l associazione che effettua nel periodo di imposta anche una sola ritenuta su prestazione occasionale, incorre nell obbligo di presentazione della dichiarazione su apposito modello, noto come modello 770 ordinario (utilizzato dai sostituti di imposta che hanno effettuato ritenute su compensi, somme e comunque redditi diversi da quelli indicati per il modello semplificato - redditi di lavoro dipendente, redditi assimilati al lavoro dipendente, redditi di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi). Compensi a terzi obblighi L associazione Abc ha tenuto un corso di formazione dal titolo xxx, concluso lo scorso dicembre. Dovendo procedere al pagamento dei docenti, vorremmo conoscere gli adempimenti ai quali ottemperare, es. aperture di posizioni fiscali/erariali, versamenti/dichiarazioni mensili, scadenze fiscali, vidimazioni, tenuta di registri contabili e quant altro, liquidando nelle seguenti forme: prestazioni occasionali; fatture con ritenuta d acconto. Relativamente agli adempimenti per le prestazioni occasionali: si liquidano i compensi (soggetti a ritenuta d acconto del 20%) su presentazione di ricevuta/notula/fattura (da conservare in contabilità), l associazione assume la veste di sostituto di imposta (è quindi tenuta al versamento delle ritenute effettuate), l associazione è tenuta a certificare annualmente al collaboratore/professionista i compensi erogati e le ritenute effettuate e versate (che vengono inserite nella dichiarazione dei redditi del collaboratore/professionista), sono da inserire nel modello 770 dell associazione (dichiarazione dei sostituti di imposta). 1314 14 Inoltre, è previsto l assoggettamento a contribuzione previdenziale delle somme percepite a titolo di lavoro autonomo occasionale. Questo provvedimento riguarda tutte le prestazioni caratterizzate da: assenza di coordinamento con l attività episodico dell attività e dalla completa autonomia del lavoratore circa il modo ed il tempo della prestazione. L obbligo ed il conseguente rapporto previdenziale scaturiscono al superamento della soglia dei 5000 ed il contributo si applica solo sulla quota eccedente. Per cui l iscrizione alla gestione separata (a cura del lavoratore occasionale) e gli adempimenti contributivi (a cura del committente) iniziano dal superamento del tetto dei 5000 euro. A tal fine si considerano i redditi percepiti dal prestatore anche da una pluralità di committenti, per cui sarà lo stesso a dover comunicare l avvenuto superamento della soglia prevista. Inoltre, le aliquote contributive, le modalità di calcolo (2/3 a carico del committente, 1/3 a carico del prestatore) e quelle di versamento sono le stesse previste per i lavoratori a progetto. I contributi devono essere versati come da consuete scadenze mensili. Regime Iva delle attività di formazione La nostra associazione svolge attività formative in genere tramite fondi pubblici. Ci sembra vi sia una grande confusione sul punto. E possibile sapere se si deve applicare l Iva sulle operazioni che effettuiamo e se si eventualmente quale aliquota? La questione risulta piuttosto articolata e non consente una risposta generale, dipendendo l esenzione o meno, da un insieme di elementi che devono essere presi in considerazioni. Tale elementi sono, tra l altro, il soggetto che svolge l attività, il soggetto finanziatore, le modalità di svolgimento e cosi via. La disciplina Iva delle attività di formazione è regolata in primo luogo da punto 20 dell art. 10 del Dpr n. 633/1972. Sono esenti le prestazioni per la formazione l aggiornamento e la riqualificazione e riconversione professionale se rese da istituti o scuole riconosciute da pubbliche amministrazioni e da Onlus. Si tratta, quindi, di una agevolazione mista, in parte oggettiva ed in parte soggettiva, riguardante cioè soltanto alcuni soggetti. Non si tratta quindi di una agevolazione generale per tutte le attività formative. Inoltre, ai sensi dell art. 14 comma 10 della Legge n. 537/1993 sono in ogni caso esenti i versamenti eseguiti dagli enti pubblici quali corrispettivi per i corsi di formazione aggiornamento e riconversione del personale. In questo caso non è necessario alcun ulteriore elemento, quale ad esempio il riconoscimento. In proposito si può vedere la ris n. 84/E. Come si vede la questione risulta piuttosto articolata e non è possibile dare una risposta di carattere generale, valida per ogni e qualsiasi attività formativa, dovendo caso per caso distinguere. Può essere utile richiamare anche qualche documento di prassi amministrativa. In particolare si segnala la risoluzione dell Agenzia delle Entrate 27 gennaio15 2006 n. 16/E, nonché la risoluzione n. 100/E del Tra le altre considerazioni, si richiama l attenzione sul fatto che in detti documenti si ricorda che qualora il versamento dell ente non costituisce corrispettivo per la prestazione di servizi, ma una generica ed acausale cessione di denaro, essa è, per principio generale, fuori campo Iva. Somministrazione di alimenti e bevande All interno dei nostri locali abbiamo un luogo dove somministriamo alimenti e bevande ai nostri soci. Tale attività è da considerarsi attività commerciale (soggetta ad Iva e imposte dirette) oppure può essere considerata di natura istituzionale. In base all art. 148 del Tuir (Dpr n. 917/86), comma 5 la somministrazione di alimenti e bevande non si considera attività commerciale quando è svolta da associazioni di promozione sociale le cui finalità siano riconosciute dal Ministero degli Interni ed a condizione che l attività sia svolta presso la sede dell associazione e sempre che dette attività oltre che rivolte a soci siano strettamente complementari alle attività istituzionali svolte. Ne deriva, evidentemente, che mancando anche una sola delle predette condizioni l attività deve qualificarsi come commerciale. Tale normativa, introdotta dal Dlgs n. 460/97, interviene dopo un lungo oscillare della giurisprudenza, anche della Corte di Cassazione che vedeva talvolta considerare tali attività come istituzionali e, più frequentemente, considerarle di natura commerciale. Tombole e lotterie Si richiedono informazioni su lotterie e tombole da poter svolgere fra associati e a livello pubblico, con premi in natura e/o denaro e se possibile i facsimile o i moduli da presentare agli organismi preposti. Dal 12 aprile 2002, a seguito dell entrata in vigore del Dpr 26 ottobre 2001, n. 430, è stato oggetto di rilevanti modifiche la disciplina delle autorizzazioni necessarie per l organizzazione di manifestazioni di sorte locali (lotterie, tombole, pesche o banchi di beneficenza). E stato ribadito il divieto generale di svolgimento di tale tipo di manifestazioni: lo consente esclusivamente nel caso in cui queste siano promosse da enti morali, associazioni e comitati senza fine di lucro aventi scopi assistenziali, culturali, ricreativi e sportivi, nonché dalle Onlus al solo fine di far fronte alle esigenze finanziarie degli enti stessi o per le tombole effettuate in ambito familiare e privato (fra cui anche i circoli associativi privati), organizzato per fini prettamente ludici. Ai sensi dell art. 13, comma 2, lett. a), del Decreto in esame, si definisce la lotteria come manifestazione effettuata con la vendita di biglietti staccati da registri 1516 16 a matrice, concorrenti a uno o più premi secondo l ordine di estrazione. I biglietti potranno essere venduti esclusivamente nel territorio provinciale dove si svolge l evento di sorte, il loro costo complessivo non potrà superare euro ,69 indipendentemente da come sia frazionato il prezzo dei biglietti medesimi, e dovranno essere contrassegnati da serie e numerazioni progressive. Viene poi precisato, alla lett. b) del medesimo art. 13, che per tombola deve intendersi quella manifestazione effettuata con l utilizzo di cartelle portanti una data quantità di numeri, dall 1 al 90, con premi assegnati alle cartelle nelle quali, all estrazione dei numeri, per prime si sono verificate le combinazioni stabilite. La tombola è consentita se la vendita delle cartelle è limitata al comune in cui la tombola si estrae e ai comuni limitrofi e le cartelle sono contrassegnate da serie e numerazione progressiva. Non é limitato il numero delle cartelle che si possono emettere per ogni tombola, ma i premi posti in palio non devono superare, complessivamente, la somma di euro ,42. Il successivo art. 14, del citato Decreto, disciplina gli adempimenti dei promotori e i controlli. L organizzazione di tombole e lotterie dovrà essere comunicata, almeno 30 giorni prima, al prefetto competente e al sindaco del comune dove verrà effettuata l estrazione. Alla comunicazione andrà allegata la seguente documentazione. Per le lotterie: il regolamento con indicati la quantità e la natura dei premi, la quantità e il prezzo dei biglietti da vendere, il luogo in cui vengono esposti i premi, il luogo e il tempo fissati per l estrazione e la consegna dei premi ai vincitori. Per le tombole: oltre al regolamento, con la specificazione dei premi e con l indicazione del prezzo di ciascuna cartella, viene richiesto il deposito della documentazione comprovante l avvenuto versamento di una cauzione in misura pari al valore complessivo dei premi promessi, determinato in base al loro prezzo di acquisto o, in mancanza, al valore normale degli stessi. La cauzione è prestata in favore del Comune nel cui territorio si svolge la tombola e dovrà avere scadenza non inferiore a 3 mesi dalla data di estrazione. Dovrà essere prestata mediante deposito in denaro o in titoli di Stato garantiti dallo Stato o mediante fideiussione bancaria o assicurativa in bollo con autentica della firma del fideiussore. Il prefetto potrà vietare lo svolgimento della manifestazione nel caso in cui non ricorrano le condizioni previste dal presente regolamento o non ricorra la necessità dello svolgimento della manifestazione per fare fronte alle esigenze finanziarie dell ente promotore. Viene previsto il controllo sul regolare svolgimento delle manifestazioni da parte dei comuni. Per le lotterie e per le tombole, un rappresentante dell ente organizzatore provvede prima dell estrazione a ritirare tutti i biglietti e le cartelle rimaste invendute e li dichiara nulli agli effetti del gioco. La serie e la numerazione progressiva dei biglietti e delle cartelle dovrà essere indicata nelle fatture di acqui-17 sto rilasciata dallo stampatore. L estrazione dovrà essere effettuata alla presenza si un incaricato del sindaco e dovrà essere redatto processo verbale del quale una copia sarà consegnata a detto incaricato e una copia inviata al prefetto. Per quanto riguarda le tombole, entro 30 giorni dalla estrazione, dovrà essere presentata all incaricato del Sindaco la documentazione attestante l avvenuta consegna dei premi ai vincitori. Detto incaricato, verificata la regolarità della documentazione prodotta, potrà disporre l immediato svincolo della cauzione. In caso di mancata consegna dei premi ai vincitori, il comune disporrà l incameramento della cauzione. Per quanto riguarda, infine, gli aspetti fiscali, saranno sempre esclusi da Iva gli importi pagati dai partecipanti alle tombole e lotterie. Ai fini delle imposte sui redditi, queste potranno essere totalmente irrilevanti ai fini reddituali (sia Ires che Irap) nel solo caso in cui sia applicabile, nei confronti dell ente organizzatore, il precetto di cui all art. 108, comma 2 bis lett. a) de Dpr 917/86 che così dispone: non concorrono in ogni caso alla formazione del reddito degli enti non commerciali di cui alla lett. c, comma 1, dell art. 87: a) i fondi pervenuti ai predetti enti a seguito di raccolte pubbliche effettuate occasionalmente, anche mediante offerte di beni di modico calore o di servizi ai sovventori, in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione. In tal caso, sarà dovuta solo la ritenuta Irpef sul valore dei premi messi in palio, prevista e disciplinata dall art. 30 del Dpr 29 settembre 1973 n. 600 che così dispone: l aliquota della ritenuta è stabilita nel 10% per i premi delle lotterie, pesche o banchi di beneficenza autorizzati in favore di enti e comitati di beneficenza ( ). 17 Formule Definizione di ente non commerciale (fiscale) art. 73, 1 comma, lett. c Ente pubblico o privato diverso dalle societa, residente nel territorio dello stato che non hanno per oggetto esclusivo o principale l esercizio di attivita commerciali. L oggetto esclusivo o principale dell ente residente è determinato in base alla legge. All atto costitutivo o allo statuto se esistenti in forma di: atto pubblico scrittura privata autenticata scrittura privata registrata Per oggetto principale si intende l attività essenziale per realizzare direttamente gli scopi primari indicati dalla legge, dall atto costitutivo o dallo statuto. In mancanza di atto costitutivo o statuto nelle predette forme l ogetto principale18 18 dell ente residente è determinato in base all attivita effettivamente esercitata. Il reddito complessivo degli enti non commerciali è formato dai redditi fondiari, di capitale, di impresa e diversi, ovunque prodotti e quale ne sia la destinazione, ad esclusione di quelli esenti dall imposta e di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva. Per i medesimi enti non si considerano attività commerciali le prestazioni di servizi non rientranti nell articolo 2195 del codice civile rese in conformità alle finalità istituzionali dell ente senza specifica organizzazione e verso pagamento di corrispettivi che non eccedono i costi di diretta imputazione. Non concorrono in ogni caso alla formazione del reddito degli enti non commerciali: a) i fondi pervenuti ai predetti enti a seguito di raccolte pubbliche effettuate occasionalmente, anche mediante offerte di beni di modico valore o di servizi ai sovventori, in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione; b) i contributi corrisposti da amministrazioni pubbliche ai predetti enti per lo svolgimento convenzionato o in regime di accreditamento di cui all articolo 8, comma 7, del Decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 502, come sostituito dall articolo 9, comma 1, lettera g), del Decreto legislativo 7 dicembre 1993, n. 517, di attività aventi finalità sociali esercitate in conformità ai fini istituzionali degli enti stessi. enti non commerciali enti di tipo associativo Presunzione di non commercialità Non è considerata commerciale l attività svolta nei confronti degli associati o partecipanti, in conformità alle finalità istituzionali, dalle associazioni, dai consorzi e dagli altri enti non commerciali di tipo associativo. Le somme versate dagli associati o partecipanti a titolo di quote o contributi associativi non concorrono a formare il reddito complessivo. Presunzione di commercialità Si considerano tuttavia effettuate nell esercizio di attività commerciali, salvo il disposto del secondo periodo del comma 1 dell articolo 143, le cessioni di beni e le prestazioni di servizi agli associati o partecipanti verso pagamento di corrispettivi specifici, compresi i contributi e le quote supplementari determinati in funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno diritto. Detti corrispettivi concorrono alla formazione del reddito complessivo come componenti del reddito di impresa o come redditi diversi secondo che le relative operazioni abbiano carattere di abitualità o di occasionalità.19 Associazioni presunzione di non commercialità Per le associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, culturali, sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione extra-scolastica della persona non si considerano commerciali le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali, effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, associati o partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali, nonché le cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati. Attività considerate sempre di natura commerciale La disposizione del comma 3 non si applica per le cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita, per le somministrazioni di pasti, per le erogazioni di acqua, gas, energia elettrica e vapore, per le prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito e per le prestazioni di servizi portuali e aeroportuali né per le prestazioni effettuate nell esercizio delle seguenti attività: a) gestione di spacci aziendali e di mense; b) organizzazione di viaggi e soggiorni turistici; c) gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale; d) pubblicità commerciale; e) telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari. Somministrazione di alimenti e bevande Per le associazioni di promozione sociale ricomprese tra gli enti di cui all articolo 3, comma 6, lettera e), della Legge 25 agosto 1991, n. 287, le cui finalità assistenziali siano riconosciute dal Ministero dell Interno, non si considerano commerciali, anche se effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici, la somministrazione di alimenti e bevande effettuata, presso le sedi in cui viene svolta l attività istituzionale, da bar ed esercizi similari e l organizzazione di viaggi e soggiorni turistici, sempreché le predette attività siano strettamente complementari a quelle svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali e siano effettuate nei confronti degli stessi soggetti indicati nel comma 3. Organizzazione di viaggi e soggiorni L organizzazione di viaggi e soggiorni turistici di cui al comma 5 non è considerata commerciale anche se effettuata da associazioni politiche, sindacali e di categoria, nonché da associazioni riconosciute dalle confessioni religiose con le quali lo Stato ha stipulato patti, accordi o intese, sempreché sia effettuata nei confronti degli stessi soggetti indicati nel comma 3. 1920 20 Organizzazioni sindacali e categoria Per le organizzazioni sindacali e di categoria non si considerano effettuate nell esercizio di attività commerciali le cessioni delle pubblicazioni, anche in deroga al limite di cui al comma 3, riguardanti i contratti collettivi di lavoro, nonché l assistenza prestata prevalentemente agli iscritti, associati o partecipanti in materia di applicazione degli stessi contratti e di legislazione sul lavoro, effettuate verso pagamento di corrispettivi che in entrambi i casi non eccedano i costi di diretta imputazione. Clausole statuarie obbligatorie per godere della particolare disciplina (art. 5 Dlgs n. 460/97) Le disposizioni di cui ai commi 3, 5, 6 e 7 si applicano a condizione che le associazioni interessate si conformino alle seguenti clausole, da inserire nei relativi atti costitutivi o statuti redatti nella forma dell atto pubblico o della scrittura privata autenticata o registrata: a) divieto di distribuire anche in modo indiretto, utili o avanzi di gestione nonché fondi, riserve o capitale durante la vita dell associazione, salvo che la destinazione o la distribuzione non siano imposte dalla legge; b) obbligo di devolvere il patrimonio dell ente, in caso di suo scioglimento per qualunque causa, ad altra associazione con finalità analoghe o ai fini di pubblica utilità, sentito l organismo di controllo di cui all articolo 3, comma 190, della Legge 23 dicembre 1996, n. 662, e salvo diversa destinazione imposta dalla legge; c) disciplina uniforme del rapporto associativo e delle modalità associative volte a garantire l effettività del rapporto medesimo, escludendo espressamente la temporaneità della partecipazione alla vita associativa e prevedendo per gli associati o partecipanti maggiori d età il diritto di voto per l approvazione e le modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli organi direttivi dell associazione; d) obbligo di redigere e di approvare annualmente un rendiconto economico e finanziario secondo le disposizioni statutarie; e) eleggibilità libera degli organi amministrativi, principio del voto singolo di cui all articolo 2532, comma 2, del codice civile, sovranità dell assemblea dei soci, associati o partecipanti e i criteri di loro ammissione ed esclusione, criteri e idonee forme di pubblicità delle convocazioni assembleari, delle relative deliberazioni, dei bilanci o rendiconti; è ammesso il voto per corrispondenza per le associazioni il cui atto costitutivo, anteriore al 1 gennaio 1997, preveda tale modalità di voto ai sensi dell articolo 2532, ultimo comma, del codice civile e sempreché le stesse abbiano rilevanza a livello nazionale e siano prive di organizzazione a livello locale; f) intrasmissibilità della quota o contributo associativo ad eccezione dei trasferimenti a causa di morte e non rivalutabilità della stessa. 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 art. 148
 articolo 3
 articolo 2532
 art. 6
 art. 5
 art. 3
 art. 2
 art. 90
 art. 18
 art. 20
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 148
 art. 13
 art. 13
 art. 14
 art. 108
 art. 87
 art. 30
 art. 73
 articolo 2195
 articolo 8
 articolo 9
 articolo 143
 articolo 3
 articolo 3
 articolo 2532
 articolo 2532
 Art. 30
 Articolo 14
 articolo 90
 articolo 90
 art. 4
 Art. 36
 Art. 4
 art. 30
 Articolo 30
 art. 2222
 articolo 109
 Articolo 11
 articolo 1
 art. 2195