Source: http://gregorio-labatut.blogspot.com/2015/12/
Timestamp: 2017-05-25 21:52:53+00:00

Document:
Todo ello vino como consecuencia de dos intruscciones
bastantes seguidas de la AEAT.
La primera instrucción de fecha 13 de noviembre de 2015: Instrucciones
en relación con la constitución de nuevas sociedades civiles o comunidades de
bienes a partir de 2015. Puede verse pinchando aquí.
La segunda instrucción de fecha 22 de diciembre de 2015:
Instrucciones en relación con las sociedades civiles como contribuyentes del
impuesto sobre sociedades. Puede verse pinchando aquí.
Pues bien, en mi opinión la primera instrucción, la de fecha
13 de noviembre de 2015 le dio la puntilla a las comunidades de bienes con objeto
mercantil. No hay más que leer la instrucción para darse cuenta que la posición
de la AEAT es ir al fondo del asunto, y no permitir utilizar una Comunidad de
Bienes con un fin distinto al que debió ser constituida (la explotación de un
proindiviso, de unos bienes comunes, pero sin objeto mercantil). El 26 de noviembre de 2015 escribí el post titulado: La AEAT pone la "puntilla" a las Comunidades de bienes con objeto mercantil.
En la misma indicábamos "En conclusión y, de acuerdo
con lo expuesto, en el caso de las comunidades de bienes que se constituyan
para poner en común dinero, bienes, o industria con el ánimo de obtener
ganancias y lucros comunes estaremos ante la presencia de una sociedad civil,
que desde el 1 de enero de 2016, será sujeto pasivo del Impuesto sobre
Sociedades". Para ello no hay más que ver la Instrucción y les invito a
La segunda instrucción, la de 22 de diciembre de 2015, en mi
opinión no clarifica nada más, sino que simplemente aclara cuando se obtiene la
personalidad jurídica (cuando se manifiesta su voluntad ante la AEAT al
solicitar el NIIF), y que se entiende por actividad mercantil, exceptuando a las
sociedades agrícolas, ganaderas y sociedades profesionales. Y nada más, en mi
opinión, les invito a leer la instrucción.
Sin embargo leo algunos trabajos como el publicado en Abc.es
con el título: “Las comunidades de bienes no tributarán por Sociedades en 2016”.
El denominado Principio de
inscripción contable, se trata en la Nueva Ley del impuesto sobre sociedades
(Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. LIS), en el
artículo 11.3 de la LIS. En el mismo se indica que: “Los
ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de pérdidas y
ganancias o en una cuenta de reservas en un período impositivo distinto de
aquel en el que proceda su imputación temporal, según lo previsto en los
apartados anteriores, se imputarán en el período impositivo que corresponda de
acuerdo con lo establecido en dichos apartados”. En consecuencia, los ingresos y
gastos se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias o en reservas en el
ejercicio en el que se devenguen. Se contempla pues que contablemente se
imputen en un periodo distinto al devengo, pero eso provocaría una
contabilización incorrecta de las operaciones, ya que contablemente la
aplicación del principio del devengo impediría que se registrasen en periodo
Sim embargo, en el mismo artículo se
indica que “No obstante, tratándose de
gastos imputados contablemente en dichas cuentas en un período impositivo
posterior a aquel en el que proceda su imputación temporal o de ingresos
imputados en las mismas en un período impositivo anterior, la imputación
temporal de unos y otros se efectuará en el período impositivo en el que se
haya realizado la imputación contable, siempre que de ello no se derive una
tributación inferior a la que hubiere correspondido por aplicación de las normas
de imputación temporal prevista en los apartados anteriores”.
Por lo tanto, se refiere a que en el
supuesto caso de que contablemente se contabilice un gasto en un periodo
posterior al de su devengo, el reconocimiento fiscal se realizará en el periodo
posterior en el que esté contabilizado, siempre y cuando no provoque una menor
tributación,. Ello provocaría normalmente, un mayor pago de impuestos
inicialmente, que posteriormente se compensaría.
Del mismo modo, en el caso de los
ingresos imputados contablemente en periodo anterior al de su devengo,
producirá la tributación inmediata del mismo, siempre y cuando la Agencia
Tributaria no se vea perjudicada.
Normalmente, en empresas cuya Base
Imponible sea positiva no va a suceder la existencia de una menor tributación
por adelantar un ingreso, o posponer el gasto, lo que ocurre es que este
ejercicio la entidad pagará más de la cuenta.
De ahí que resulta muy importante una
correcta periodificación de los ingresos y gastos, puesto que si se contabiliza
un ingreso en un periodo y corresponde su imputación total o parcialmente en
ejercicios siguientes, y no se ha realizado periodificación, producirá
fiscalmente una mayor tributación en el primer ejercicio.
gastos, si se registra un gasto en un ejercicio anterior al de su devengo
contable, fiscalmente la imputación del mismo, se realizará en el ejercicio del
devengo, con independencia de que se contabilice en ese ejercicio o en el
anterior. Pero si el devengo de un gasto se
produce en un ejercicio, y el registro contable se realiza en uno posterior, la
imputación fiscal del mismo se realizará en el ejercicio posterior, siempre y cuando
no resulte perjudicada con ello la Agencia Tributaria.
Aplicada inscripción contable a las
amortizaciones, es posible que cuando un elemento patrimonial se hubiere
amortizado contablemente en algún período impositivo por un importe inferior al
resultante de aplicar el coeficiente previsto en su el periodo máximo
(amortización mínima), según el art. 4.1 del RIS, “……, se entenderá que el
exceso de las amortizaciones contabilizadas en posteriores períodos impositivos
respecto de la cantidad resultante de la aplicación del coeficiente máximo,
corresponde al período impositivo citado en primer lugar, hasta el importe de
la amortización que hubiera correspondido por aplicación de la vida útil máxima”.
Por ejemplo: vida útil máxima 20 años
(5 % amortización mínima). Porcentaje máximo 10 %.
En el cálculo fiscal de las
amortizaciones se ha producido un cambio sustancial en este cierre, consistente
que este año se aplica por primera vez los coeficientes establecidos en la
tabla del artículo 12 de la LIS, sustituyendo a las antiguas tablas establecidas
en la Disposición Final única del Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por
el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
Se ha sustituido todo lo establecido
en un gran número de tablas según actividades por una única tabla con unos
pocos elementos (la establecida den el artículo 12 de la LIS), que lo ha
reducido a siete partes: Obra civil, centrales, edificios, instalaciones, elementos
de transporte, mobiliario y enseres y Equipos electrónicos e informáticos.
Todo ello, produce algunos problemas,
- Buscar acomodo en las nuevas tablas a los
elementos existentes en las antiguas tablas, con lo cual existen algunos
elementos que no se citan en las nuevas tablas, por ejemplo la agricultura,
- Según la Disposición Transitoria 13ª de la
LIS, los elementos patrimoniales para los que, en períodos impositivos
iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se estuvieran aplicando un
coeficiente de amortización distinto al que les correspondiese por aplicación
de la tabla de amortización prevista en el artículo 12.1 de esta Ley, se
amortizarán durante los períodos impositivos que resten hasta completar su
nueva vida útil, de acuerdo con la referida tabla, sobre el valor neto fiscal
del bien existente al inicio del primer período impositivo que comience a
partir de 1 de enero de 2015.
Ante el primer problema, hay que
buscar en las nuevas tablas en mejor acomodo posible de las antiguas tablas y
de los elementos existentes, a la relación establecida en el art. 12, y ante el
segundo problema, “los cambios en los coeficientes de amortización aplicados
por los contribuyentes, que se puedan originar a raíz de la entrada en vigor de
la presente Ley, se contabilizarán como
un cambio de estimación contable. Es decir, si el contribuyente, como
consecuencia del cambio de amortización fiscal modifica también la amortización
contable, el cambio se aplicará de forma prospectiva, es decir, no se modifican
las amortizaciones anteriores, sino sólo las correspondientes al ejercicio 2015
y siguientes”.
Veamos un ejemplo: Una sociedad
dedicada a industria fabricación de productos metálicos (División 3 Agrupación
31) posee Instalaciones para fundición y forja,
fraguas y cubilotes adquirida el 01/01/2010. En virtud de las tablas de
amortización anteriores, estaba aplicando un porcentaje máximo del 10% (La vida
útil según tablas es 20 años) previsto en la normativa vigente hasta 2014.
Precio de adquisición 100.000 euros. , Más información »
La AEAT ha puesto a nuestra disposición una Guía sobre
obligaciones fiscales de empresarios y profesionales en territorio español.
- INTRODUCCIÓN - DECLARACIÓN CENSAL. Modelos 036 y 037, Modelo 039 y
Formulario 034.
- IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS - IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS.
- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES - IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO - IMPUESTOS ESPECIALES Y MEDIOAMBIENTALES
- OTRAS OBLIGACIONES FISCALES. RETENCIONES, Modelos 111 y
190, Modelos 115 y 180, Modelos 123 y 193 - DECLARACIONES INFORMATIVAS, Modelo 340, Modelo 345, Modelo
347 - FORMAS DE PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES
- NOTIFICACIONES ELECTRÓNICAS OBLIGATORIAS - CERTIFICADO ELECTRÓNICO - CL@VE PIN 24 HORAS - NORMATIVA BÁSICA Un saludo y Feliz Navidad.
Jornada online sobre
Normas Internacionales de Auditoría aplicables a España. Homologado por el ICAC
con 8 horas de formación para auditores del ROAC. Desde el 11 de enero al 29 de
Webinar: Nueva Ley de Auditoría de Cuentas. Homologado por
el ICAC con 4 horas de formación para auditores del ROAC. Día 15 de enero de
Webinar: Aplicación práctica del Proyecto de Resolución
sobre el Impuesto sobre Beneficios y cierre contable y fiscal 2015. Homologada
por el ICAC con 8 horas de formación auditores del ROAC. Día 29 de enero de
Reacciones: El ICAC informa sobre el proyecto de RD por el que se modifica el Plan General de Contabilidad, el Plan General de Contabilidad de PYMES y las Normas para formular Cuentas Anuales Consolidadas
Resumimos a continuación las principales modificaciones en
cinco bloques. En primer lugar, el relacionado con la simplificación de las
obligaciones contables de las pequeñas empresas que se materializa en la
eliminación del estado de cambios en el patrimonio neto y la amortización del
Fondo de Comercio y en la reducción de las indicaciones a incluir en la memoria
de las cuentas anuales. El artículo 1 modifica el Plan General de Contabilidad,
básicamente, con el objetivo de introducir para todo tipo de empresas una nueva
regulación en materia de activos intangibles, especialmente para el fondo de
comercio, y suprimir el carácter obligatorio del estado de cambios en el
patrimonio neto para las pequeñas empresas, así como determinada información a
incluir en el modelo de memoria abreviada
1. No obligatoriedad del Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto para las empresas que pueden formular balance y memoria
abreviados, y las que puedan utilizar el PGC Pymes:
En cuanto a la no obligatoriedad ele Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto se modifica el Plan General de Contabilidad, de modo que en el artículo
1 del Proyecto se indica: “Las cuentas anuales de una empresa comprenden el balance,
la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto,
el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una
unidad. No obstante, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de
flujos de efectivo no serán obligatorios para las empresas que puedan formular
balance y memoria abreviados.”
pueda formularse balance y memoria en modelo abreviado, el estado de cambios en
el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no serán obligatorios.”
PGC Pymes, se indica: “1º Cuentas anuales. Imagen fiel
anuales de las pequeñas y medianas empresas comprenden el balance, la cuenta de
pérdidas y ganancias y la memoria. Estos documentos forman una unidad. Sin
perjuicio de lo anterior, estas empresas podrán incorporar en sus cuentas
anuales un estado de cambios en el patrimonio neto y un estado de flujos de
efectivo, que se elaborarán de acuerdo con lo establecido en el Plan General de
Contabilidad.”
En lo que respecta a los criterios de registro y valoración la
única modificación que se ha incorporado, para todo tipo de empresas, es la que
atañe a los activos intangibles, especialmente el fondo de comercio. El artículo 1.Dos del Proyecto modifica también el PGC en
los siguientes términos: “El fondo de comercio se amortizará durante su vida útil.
Cuando el fondo de comercio haya sido asignado entre diferentes unidades
generadoras de efectivo, la vida útil se determinará de forma separada para
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la vida útil
del fondo de comercio es de diez años y que su recuperación es lineal.
Además, al menos anualmente, se analizará si existen
indicios de deterioro de valor de las unidades generadoras de efectivo a las
que se haya asignado un fondo de comercio, y, en caso de que los haya, se
comprobará su eventual deterioro de valor de acuerdo con lo indicado en el
apartado 2.2 de la norma relativa al inmovilizado material.
Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el
fondo de comercio no serán objeto de reversión en los ejercicios posteriores”.
3. Nuevos parámetros para elaboración de
Cuentas Anuales Abreviadas y aplicación del PGC Pymes.
La Asociación Profesional de Expertos Contables y
tributarios de España (AECE) ha publicado:
- INSTRUCCIONES EN RELACIÓN CON LAS SOCIEDADES CIVILES COMO
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES - PROYECTO DE ORDEN POR LA QUE SE MODIFICA LA ORDEN
EHA/451/2008, DE 20 DE FEBRERO, POR LA QUE SE REGULA LA COMPOSICIÓN DEL NÚMERO
DE IDENTIFICACIÓN FISCAL DE LAS PERSONAS JURÍDICAS Y ENTIDADES SIN PERSONALIDAD
Todo ello, como consecuencia de la tributación por el
Impuesto sobre Sociedades de las Sociedades Civiles con objeto mercantil. Con
todo esto se pretende reordenar las claves (letras) de identificación de la composición
del NIF.
“1) Si la entidad se manifiesta como sociedad civil ante la
AEAT en el momento de solicitar el NIF (mencionándolo así en el acuerdo de
voluntades) se debe considerar que tiene la voluntad de que sus pactos no se
mantengan secretos, lo que le otorgará personalidad jurídica y por tanto, la
consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades (siempre que tenga
objeto mercantil en los términos que se señalan a continuación).
2) Si la entidad no se manifiesta como una sociedad civil
ante la AEAT en el momento de solicitar el NIF, sino que se manifiesta como
cualquier otra entidad sin personalidad jurídica del artículo 35.4 LGT
(mencionándolo así en el acuerdo de voluntades), se debe considerar que tiene
la voluntad de que su pactos se mantengan secretos, lo que no le otorgará
personalidad jurídica y por tanto, no se considerará contribuyente del Impuesto
En estos casos, podemos estar en presencia de una comunidad
de bienes, de una herencia yacente o en presencia de cualquier otro ente sin
personalidad jurídica. A todos ellos se les otorgará un NIF "E",
cualquiera que haya sido la denominación de dicho ente (diferente de sociedad
civil) por el solicitante del NIF.
Se va a proceder a modificar la Orden Ministerial de
composición del NIF. Se modificarán las claves “E” y “J” de la composición del
NIF que quedarán con el siguiente contenido:
E. Comunidades de bienes,
herencias yacentes y demás entidades carentes de personalidad jurídica no
incluidas expresamente en otras claves.
Puede verse estos documentos en
el siguiente enlace: http://www.aece.es/noticias/practica-fiscal-nuevas-instrucciones-sobre-sociedades-civiles-como-contribuyentes-del-i.s._910
Después de esto, yo me pregunto: ¿van a dejar tranquilas a
las Comunidades de Bienes que tengan objeto mercantil?
Un saludo cordial para todos los amables lectores, os deseo
Los efectos de la corrupción ha reforzado la aparición de la
ética como nuevo valor empresarial y la necesidad de un control empresarial o
compliance normativo para defender el patrimonio de la empresa.
Fundamentalmente ha apoyado esta situación las tres medidas
- Reforma del Código Penal. Entrada en vigor 1 de
julio de 2015. Que ha producido la responsabilidad penal de la empresa y situaciones
de exención de responsabilidad.
- Ley 34/2015 de 21 de Septiembre de modificación
La reforma del Código Penal que entró en vigor 1 de julio de
2015 nos ha traído la responsabilidad penal de la empresa, en ciertos delitos,
- Insolvencia punible - Maquinación para alterar el precio de las cosas
y delito publicitario.
- Delitos contra la Hacienda Pública y la Seguridad
- Delitos urbanísticos: construcción, edificación
o urbanización ilegal.
Todos estos cambios normativos conllevan que la responsabilidad
penal de la empresa pueda producir en caso de incumplimiento normativo ciertas
responsabilidades que puede derivar en la desaparición de la empresa. Todo ello
en aras de mejorar la lucha contra la criminalidad empresarial, lo que produce
la necesidad de contar con programas de compliance o cumplimiento normativo y de
cumplimiento ético.
Es necesario que las empresas cuenten con un compliance que
refuerce un comportamiento ético en la empresa, y que esto más que un coste
suponga un mayor valor en la empresa como valor reputaciones para reforzar el
En nuevo Código Penal permite que la existencia de un Compliance
eficiente sea un eximente ante la condena, pero siempre y cuando cumpla con los
elementos imprescindibles enumerados en el artículo 31 bis.
Para ello, se debe conllevar que el compliance reúna las siguientes
1.- El órgano de administración haya adoptado y ejecutado
con eficacia, antes de la comisión del delito, modelos de organización y
gestión que incluyen las medidas de vigilancia y control idóneas para prevenir
delitos de la misma naturaleza o para reducir de forma significativa el riesgo
de su comisión; (COMPLIANCE)
2.- Supervisión confiada a un órgano con poderes autónomos
de iniciativa y control o función de
En esta línea el articulo 31.bis.5 imponte al compliance los
Día 29 de enero de 2016. Se podrá visionar en diferido y se
podrán hacer consultas en directo y durante una semana posteriormente.
El ICAC ha publicado el Proyecto de Resolución del Instituto
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se dictan normas de registro,
valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del
Impuesto sobre beneficios (que esperamos que para las fechas en las que se
realice la jornada sea ya una Resolución definitiva).
novedades que nos trae tanto el nuevo Proyecto de Resolución del ICAC como la
•Valoración. Posibilidad de descuento de los saldos de
activo y pasivo por impuestos diferidos.
•Problemática contable de la Tributación en el Régimen de
•También el cierre contable de 2015 será el primer ejercicio
de todas las operaciones citadas anteriormente desde la óptica del Proyecto de
Resolución del ICAC, y además todas aquellas otras que pueden afectar al cierre
contable y fiscal del ejercicio 2015, siempre desde la doble óptica contable,
con el objetivo de que pueda ayudar al auditor de cuentas en la verificación de
Reacciones: Webinar: Nueva Ley de Auditoría de Cuentas. Homologado por el ICAC con 4 horas de formación para auditores del ROAC.
Día 11 de febrero de 2016. Nueva Ley de Auditoría de Cuentas.
Se podrá visionar en diferido y hacer preguntas posteriormente durante una
Como es sabido, y a
los efectos de adaptar nuestra normativa a la una nueva Directiva europea en
las cuentas consolidadas; ha sido necesario modificar nuestra Ley de Auditoria
que era relativamente muy reciente.
Auditoría de Cuentas, Según la DIRECTIVA 2014/56/UE y el REGLAMENTO (UE) No 537/2014,
los motivos que se deducen la exposición de motivos para modificar la normativa
sobre auditoría de cuentas, son los siguientes:
•Amenazas a la independencia, objetividad y ética del
auditor y sociedades de auditoría.
•Amenazas a la independencia: •Prestación de otros servicios
distintos al de auditoría por parte del auditor y empresas de auditoría y
conflicto de intereses. Prohibición de servicios prestados a las empresas de
•Servicios prestados a la empresa auditada por parte de familiares
•Ampliar la independencia al concepto de red de auditores o
•Limitación de los honorarios percibidos por parte de la
•Intensificar el sistema de supervisión pública. En nuestro
país por parte del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. ICAC.
•Preocupación por los últimos escándalos, sobre todo los que
afectan a empresas de interés público. En nuestro país tenemos varios ejemplos,
que sin ser exhaustivos podemos citar los casos de salida a Bolsa de Bankia,
caso Gowex, Pescanova, Parmalat, Grupo Planeta, etc.
•Crisis financiera y contribución de la auditoría a la
•Expectativas que tienen los usuarios sobre los servicios de
auditoría de cuentas e incrementar la confianza en el informe de auditoría de
•Incremento de auditorías conjuntas entre varios auditores y
•Se pone sobre todo más énfasis en las auditorías de las
empresas de interés público.
de todas las modificaciones sustanciales que nos ha traído la nueva Ley de
Reacciones: Curso online sobre Normas Internacionales de Auditoría aplicables a España. Homologado por el ICAC con 8 horas de formación para auditores del ROAC.
Comenzará el 11 de enero de 2016 y finalizará el 29 de
febrero de 2016. Homologado por el ICAC con 8 horas de formación en auditoría
para los auditores inscritos en el ROAC.
La Resolución de 15
de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por
la que se publican las nuevas Normas Técnicas de Auditoría, resultado de la
adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en
España (NIA-ES), indica que las nuevas Normas Técnicas de Auditoría (NIA-ES)
son de aplicación obligatoria para los auditores de cuentas y sociedades de
económicos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014.
En todo caso, las
nuevas Normas Técnicas de Auditoría serán de aplicación a los trabajos de
auditoría de cuentas contratadas o encargadas a partir del 1 de enero de 2015,
El año anterior ya se
realizó una jornada similar, con una muy buena aceptación, por lo que se
justifica la realización de la jornada un año más, pues tiene como objetivo
estudiar y realizar una revisión pormenorizada de todas las NIA-ES.
de la introducción se estudiarán las normas relacionadas con los objetivos
globales de auditoría y las responsabilidades y la valoración de riesgos y respuesta
a los riesgos valorados, etc.. Todo ello con casos prácticos.
prácticos, hemos comentado la consulta número 2 del BOICAC número 103/septiembre
2015, “sobre el régimen transitorio aplicable para tener la consideración de
entidad de interés público, conforme a la nueva regulación establecida en el
artículo 15 del Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba
el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de
Cuentas, modificado por el Real Decreto 877/2015, de 2 de octubre.”
Jornada online: Actualización para auditores, asesores
presencial: Día 8 de enero 2016. Cierre contable 2015 con la Nueva Ley del
Impuesto sobre Sociedades y el Proyecto de Resolución del ICAC sobre impuesto
sobre beneficios. Homologada por el ICAC formación auditores ROAC 8 horas.
http://congresos.adeituv.es/cierrecontable2015/ficha.es.html

References: artículo 11
 artículo 12
 Real Decreto 
 artículo 12
 artículo 12
 Resolución

 artículo 1
 artículo
1
 artículo 1
 artículo 35
 artículo 31
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 

Resolución 
 Resolución 

artículo 15
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Resolución