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Timestamp: 2020-05-26 12:54:23+00:00

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Organschaft - NWB Datenbank
Dokument Organschaft
Grundlagen vom 30.12.2018
Ann-Kathrin Pagel und Gunnar Tetzlaff
Online-Beiträge aus der NWB-Datenbank:
Ebber, Umsatzsteuerliche Organschaft, infoCenter;
Ebber, Haftung bei Organschaft, infoCenter;
Haack, Gewinnabführungsvertrag, infoCenter;
Haack, Unternehmensverträge, infoCenter;
Wolz, Konzernabschluss und steuerliche Organschaft (HGB, EStG);
Heinrich, Gewinnabführungsvertrag, Grundlagen;
Arendt, BFH: Haftung der Organgesellschaft bei mehrstufiger Organschaft - Anmerkungen zum BFH-Urteil vom 31.5.2017 - I R 54/15, StuB 3/2018 S. 98 ;
Brühl/Binder, Neues zu den Voraussetzungen der ertragsteuerlichen Organschaft - BFH-Urteile v. 10.5.2017 - I R 51/15, I R 19/15 und I R 93/15, NWB 6/2018 S. 331 ;
Adrian/Fey, Gewerbesteuerliche Behandlung von Dividenden bei Organschaft ohne und mit Beteiligungsaufwand, StuB 12/2016 S. 472
Baltromejus, Die körperschaftsteuerliche Organschaft unter Berücksichtigung einer stillen Gesellschaft, StuB 21/2015 S. 817;
Behrens/Meyer-Wirges, Anmerkungen zum koordinierten Ländererlass vom 21.3.2008 zur grunderwerbsteuerlichen Organschaft, DStR 2007 S. 1290 ff.;
Bethke, Praxisprobleme der Umsatzsteuer - Teil 2, DStR 2014 S. 728;
Bleckmann, Die organisatorische Eingliederung – das aktuelle BMF-Schreiben zur umsatzsteuerlichen Organschaft, BB 2013 S. 855 ff.;
Bolik/Kummer, Ertragszuschuss in der Organschaft - Grundsatzurteil des BFH zu steuerlichen Ausgleichsposten, NWB 44/2017 S. 3342 ;
Birkenfeld, Gedanken zur grenzüberschreitenden Organschaft, UR 2010 S. 198 ff.;
Birkenfeld, Umsatzsteuerrechtliche Organschaft und Gemeinschaftsrecht, UR 2008 S. 2 ff.;
Breier, Verschmelzung einer Körperschaft auf eine Organgesellschaft, StuB 15/2019 S. 575 ;
Brinkmann/Walter-Yardegadjam, Die Einbeziehung von Personengesellschaften in die umsatzsteuerliche Organschaft, DStR 2016 S. 650 ff.;
Costa/Augustin/Khreninger-Guggenberger, Ausschüttungssperre nach § 253 Abs. 6 HGB n. F. bei Organschaften – Bewußter Verzicht oder Regelunglücke, BBK 14/2016 S. 702 ;
Diemer, Vorsteueraufteilung bei Holdinggesellschaften und umsatzsteuerliche Organschaft, DB 2015 S. 1748ff.;
Doege/Middendorf, Vororganschaftlich verursachte Mehrabführungen als fiktive Gewinnausschüttungen: "Saldierungsverbot", StuB 18/2014 S. 682 ;
Dötsch/Pung, Organträger-Personengesellschaft mit ausländischen Gesellschaftern: Zur Anwendung des § 14 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 7 KStG, DB 22/2014 S. 1215;
Eggers, Vorsteuerabzug einer Führungsholding und umsatzsteuerliche Organschaft, NWB 12/2016 S. 830 ;
Eggers, Vorsteuerabzug bei Holdings und umsatzsteuerliche Organschaft, NWB 35/2015 S. 2566 ;
Engel/Hilbert, Gewerbesteuerliche Behandlung von Auslandsdividenden einer Organgesellschaft, IWB 9/2015 S. 335 ;
Fetzer/Bihler, Umsatzsteuerliche Organschaft mit Personengesellschaften Anpassung des UStAE durch das BMF-Schreiben vom 26.5.2017, BBK 22/2017 S. 1040 ;
Franzen/Graessner, Verfahrensrechtliche Auswirkungen organschaftlicher Mehr- und Minderabführungen, NWB 26/2016 S. 1975 ;
Freiberg, Aktuelle Gefährdung der Anerkennung der steuerlichen Organschaft?, StuB 7/2016 S. 257 ;
Geeb, Körperschaftsteuerliche Organschaft bei Ringbeteiligungen i. S. des § 19 Abs. 3 AktG und im GmbH-Konzern – Offene Fragen im Inlandsfall, StuB 14/2019 S. 547 ;
Goebel/Ungemach, Neuregelungen bei der Besteuerung ertragsteuerlicher Organschaften mit Auslandsbezug, NWB 9/2013 S. 595;
Grambeck, Umsatzsteuerliche Organschaft - Überarbeitung des Umsatzsteuer-Anwendungserlasses - Anmerkungen zum BMF-Schreiben vom 26.5.2017, StuB 15/2017 S. 588 ;
Grambeck, Grundsatzentscheidungen des BFH zur umsatzsteuerlichen Organschaft, StuB 7/2016 S. 268 ;
Hammerl/Fietz, Umsatzsteuerrechtliche Organschaft und Vorsteuerabzug von Holdings - Praktische Auswirkungen des BMF-Schreibens vom 26.5.2017, NWB 3/2018 S. 133 ;
Hasbach, Beendigung der umsatzsteuerlichen Organschaft mit Eröffnung des vorläufigen Eigenverwaltungsverfahrens, MwStR 2017 S. 262 ff.;
Hartmann, Umsatzsteuerrechtliche Organschaft erneut auf dem unionsrechtlichen Prüfstand, NWB 2/2020 S. 80;
Hartmann, Umsatzsteuerrechtliche Organschaft – quo vadis?, NWB 17/2015 S. 1249 ;
Herzing/Hoheisel/Tippelhofer/Zwirner, Organschaft – Fallstricke und Handlungsempfehlungen, StuB 21/2014 Beilage 2 S. 1 ;
Heurung/Fröhr/Schmidt, BB-Rechtsprechungsreport ertragsteuerliche Organschaft 2015, BB 2016 S. 727 ff.;
Höink/Hudasch, Umsatzsteuerrechtliche Organschaft: Anpassung der Verwaltungsanweisung, DB 2014 S. 1286;
Hoheisel, Die ertragsteuerliche Organschaft in der Unternehmenspraxis – Neues aus der Rechtsprechung, StuB 9/2018 S. 325 ;
Hoheisel/Tippelhofer, Die ertragsteuerliche Organschaft - Neuerungen aus Finanzverwaltung und Rechtsprechung, StuB 23/2016 S. 889 ;
Hubert, Erneute Änderungen zur umsatzsteuerlichen Organschaft, StuB 19/2014 S. 721 ;
Hummel, Recht einer Holdinggesellschaft auf Abzug der entrichteten Mehrwertsteuer für die Beschaffung des an ihrer Tochtergesellschaften investierten Kapitals – an Tochtergesellschaften in der Rechtsform einer Personengesellschaft erbrachten Dienstleistungen – Erforderlichkeit eines Unterordnungsverhältnisses für die Bildung einer Mehrwertsteuergruppe, UR 2015 S. 671 ff.;
Jacobs, Vorsteuerabzug einer geschäftsleitenden Holding - Organschaft: GmbH & Co. KG als juristische Person, NWB 32/2016 S. 2400 ;
Jansen, Entwicklungen bei der umsatzsteuerlichen Organschaft, BB 2016 S. 2263 ff.;
Jochimsen/Mangold/Zinowsky, Ertragsteuerliche Organschaft bei Implementierung eines Personengesellschafts-Treuhandmodells, DStR 42/2014 S. 2045;
Jorewitz, Voller Vorsteuerabzug bei reinen Führungsholdings zu gewähren und Neuregelung der Organschaft erforderlich, IStR 2015 S. 721 ff.;
Kessler, Die Beschwer bei Klagen wegen einer umsatzsteuerlichen Organschaft, NWB 30/2017 S. 2303 ;
Klink/Wüllrich, Die umsatzsteuerliche Organschaft - Gesellschaftsrechtliche Fallstricke bei der organisatorischen Eingliederung, BB 30/2014 S. 1757;
Korn, Grundsatzentscheidungen zur umsatzsteuerlichen Organschaft, SteuK 2016 S. 145 ff.
Korn, Ende der organisatorischen Eingliederung durch Bestellung eines vorläufigen Insolvenzverwalters und Umsatzsteuerfolgen, NWB 38/2013 S. 2974;
Korn, Neue Verwaltungsanweisungen zur organisatorischen Eingliederung bei der umsatzsteuerlichen Organschaft, NWB 24/2013 S. 1881;
Kost/Schönhaus, Auswirkungen von Umwandlungen auf Organschaften, NWB 8/2012 S. 646;
Kusch/Schöneborn, Grenzüberschreitende Organschaft – Finanzverwaltung lehnt neuere BFH-Rechtsprechung ab, NWB 15/2012 S. 1231;
Langer/Hammerl, BMF beseitigt teilweise Unsicherheiten bei der umsatzsteuerlichen Organschaft, DStR 2013 S. 896;
L´habitant, Zur tatsächlichen Beherrschung bei einer organisatorischen Eingliederung mittels eines isolierten Beherrschungsvertrags (Umsatzsteuerliche Organschaft), UStB 2018, S 206 ff.;
Lüdenbach, Verlustausgleich bei Aktivierung originärer immaterieller Anlagen durch den Organträger?, StuB 9/2015 S. 348;
Marchal/Oldiges, Beendigung der umsatzsteuerlichen Organschaft auch bei Bestellung eines schwachen vorläufigen Insolvenzverwalters – BFH verschärft Anforderungen an umsatzsteuerliche Organschaft, DStR 42/2013 S. 2211;
Mehl/Tetzlaff, Originäre Gewerblichkeit einer Personengesellschaft als Organträger, NWB 39/2012 S. 3163;
Micker, Die Aufgabe des doppelten Inlandsbezugs bei der Organschaft, IWB 9/2013 S. 309;
Middendorf/Holtrichter, Geplante Änderungen bei der ertragsteuerlichen Organschaft, StuB 22/2012 S. 864;
Mindermann/Lukas, Anforderungen an einen Organträger als gewerbliches Unternehmen, NWB 8/2013 S. 516;
Neumann-Tomm, Auflösung organschaftlicher Ausgleichsposten bei Wegfall der Steuerbilanzabweichung, StuB 14/2016 S. 553 ;
Pagel/Tetzlaff, Entwicklungen der organisatorischen Eingliederung bei der umsatzsteuerlichen Organschaft, SteuerStud 11/2012 S. 666;
Pichler, Die ertragsteuerliche Organschaft im Umwandlungssteuerrecht - Ein möglicher systematischer Lösungsansatz der grundlegenden Problemstellungen, NWB 36/2018 S. 2640 ;
Pilhofer/Suermann/Müller, Erfassung von Steuerlatenzen im Organkreis nach HGB, StuB 21/2013 S. 799;
Pohl, Aktuelle internationale Aspekte der Organschaft - Jüngere Rechtsprechung und Verwaltungsschreiben lassen wichtige Fragen offen, IWB 13/2018 S. 494 ;
Prätzler, Umsatzsteuerliche Organschaft im Umbruch, BB 2018, S. 599 ff.;
Prinz, Modernisiertes Bilanzrecht der Organschaft, StuB 7/2013 S. 265;
Pyszka/Nienhaus, Gewerbesteuerliches Schachtelprivileg bei Gewinnausschüttungen sowie vororganschaftlichen Mehrabführungen an eine Organgesellschaft - Zugleich Anmerkungen zum Urteil des FG Münster vom 14.5.2014, 10 K 1007/13 G , DStR 32/2014 S. 1585;
Rengier, Keine Belastung der sog. Schachtelstrafe mit Gewerbesteuer bei Dividendenbezug durch Organgesellschaft, NWB 36/2014 S. 2695 ;
Rogall/Dreßler, Ungereimtheiten betreffend Ausgleichszahlungen an Minderheitsgesellschafter bei Organschaften, DStR 9/2015 S. 449;
Rupp, Einführung des § 7a GewStG - künftig keine Gewinnausschüttungen ohne gewerbesteuerliche Schachtelstrafe mehr beim Organträger, NWB 39/2016 S. 2930 ;
Satish/Weiß, Qualifizierung von Personengeselslchaften als abhängige Unternehmen im Rahmen einer grunderwerbsteuerlichen Organschaft, DStR 2018 S. 1257 ff.;
Schimmele/Weber, Haftung bei Organschaft – Offene Fragen zu § 73 AO, BB 38/2013 S. 2263;
Schießl, Zur organisatorischen Eingliederung bei der umsatzsteuerrechtlichen Organschaft, StuB 10/2013 S. 363;
Schmidt, SteuerStud-Reihe: Fallstudien zur Umsatzsteuer - Umsatzsteuerliche Organschaft, SteuerStud 4/2018 S. 267 ;
Schmidt, Umsatzsteuerliche Organschaft, Schaubild, SteuerStud 4/2018 S. 223 ;
Schmitz-Herscheidt, Verdeckte Gewinnausschüttung durch Organschaft – Doppeltes Risiko bei der Haftungsinanspruchnahme durch neue BFH-Rechtsprechung, NWB 45/2019 S. 3274 ;
Simshäuser/Eggert, ertragsteuerliche Organschaft i. S. der § 14 ff. KStG, SteuerStud 7/2016 S. 425 ;
Slapio, Die Organschaft im europäischen Vergleich, USt direkt digital 6/2013 S. 10;
Strahl, KÖSDI 2018 S. 20890.
Streit/Streit, Der BFH und die Missbrauchsbekämpfung: Was bleibt von der umsatzsteuerrechtlichen Organschaft?, DStR 2016 S. 1448 ff.;
Suchanek/Rüsch, Gewerbesteuer: Volle Schachtelprivilegierung in der gewerbesteuerlichen Organschaft, StuB 10/2015 S. 591 ;
Teiche, Verfahrensrechtliche Aspekte nach der Organschaftsreform, DStR 42/2013 S. 2197;
Tiede, Organschaftliche Ausgleichsposten nur bei einkommenserheblichen Abweichungen von Handels- und Steuerbilanz, StuB 3/2013 S. 93;
Tippelhofer, Minder- und Mehrabführungen bei außerbilanziellen Gewinnkorrekturen in Organschaftsverhältnissen - Anmerkungen zum BFH-Urteil vom 15.3.2017 - I R 67/15, StuB 19/2017 S. 744 ;
Wäger, Organschaft, UR 2016 S. 173 ff.
Wagner/Fuchs, Umsatzsteuerliche Organschaft: Zwingendes Ende der finanziellen Eingliederung durch Insolvenz einer Gesellschaft?, BB 2017 S. 2202 ff.;
Wagner/Marchal, BMF-Schreiben v. 26.5.2017 zur umsatzsteuerlichen Organschaft und zum Vorsteuerabzug bei gesellschaftsrechtlichen Beteiligungen, DStR 2017 S. 2150 ff.;
Walter/Jörg, Neuregelungen bei der ertrag- und umsatzsteuerlichen Organschaft, BBK 7/2013 S. 309;
Walter, Die „kleine Organschaftsreform” – Teil 1: Haftungsfalle Verlustübernahme und weitere Gefahren, GStG 7/2013 S. 246;
Weber, Umsatzsteuerliche Organschaft in der Insolvenz - Zugleich Besprechung des BFH-Urteils vom 15.12.2016 - VR 14/16 mit Anmerkungen, NWB 27/2017 S. 2035 ;
Weber, Steuerliche Folgen bei Wegfall bzw. Wiederherstellung der umsatzsteuerlichen Organschaft, NWB 33/2015 S. 2422 ;
Weßling, Umsatzsteuerliche Organschaft bei Personengesellschaften und Vertrauensschutz nach § 176 AO, DStR 2016 S. 1151 f.;
Müller/Stöcker/Lieber, Die Organschaft, NWB Verlag Herne, 10. Aufl. 2017, ISBN: 978-3-482-44600-9 .
1-4Einstweilen frei
5Unter Organschaft versteht man, im Bereich der Steuern vom Einkommen und Ertrag, die (partielle) Einkommensgemeinschaft zweier Unternehmen, dem Organträger und der Organgesellschaft, die zur Folge hat, dass die von beiden Unternehmen erzielten Einkommen nur einem von ihnen, nämlich dem Organträger, zugerechnet werden. So werden zivilrechtlich selbständige Unternehmen ertragsteuerlich nur wie ein einziges Besteuerungssubjekt behandelt.
Die Organschaft ist, neben den verdeckten Gewinnausschüttungen, eines der wichtigsten Themen im Körperschaftsteuerrecht und auch eines der umfangreichsten. Bei einer solchen Fülle gibt es Grenzen, was ein Grundlagenbeitrag leisten kann. Einige der Bereiche können deshalb nur umrissen werden. Es wird in diesen Fällen jedoch auf entsprechende weiterführende Literatur verwiesen.
6-9Einstweilen frei
II. Umsatzsteuerliche Organschaft
10Gem. Art. 11 Abs. 1 MwStSystRL können die Mitgliedstaaten der EU dort ansässige, rechtlich selbständige Personen wie einen Steuerpflichtigen behandeln, sofern finanziell, wirtschaftlich und organisatorisch enge Beziehungen bestehen. Dieser Zusammenschluss wird als Mehrwertsteuer-Gruppe bezeichnet. Mittlerweile haben bereits 16 Mitgliedstaaten eine solche Mehrwertsteuer-Gruppe eingeführt. Die gewählten Modelle der Mehrwertsteuer-Gruppe unterscheiden sich dabei zwischen den einzelnen Mitgliedstaaten sowohl in Ihrer steuerlichen Wirkung als auch in den Voraussetzungen.
In Deutschland wurde von dieser Ermächtigung mit § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG ebenfalls Gebrauch gemacht. Die sog. umsatzsteuerliche Organschaft hat in Deutschland eine lange Tradition. Bereits 1923 hatte sich der RFH dahingehend geäußert, dass juristische Personen, die grds. selbständige Unternehmer sind, unter bestimmten Voraussetzungen diese Selbständigkeit aus umsatzsteuerlicher Sicht verlieren können. Nachdem sich der RFH 1934 erneut grundlegend mit der umsatzsteuerlichen Organschaft auseinander gesetzt hatte, wurde diese in das Umsatzsteuergesetz vom 16.10.1934 aufgenommen. In dieser ersten Fassung lautete der § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG wie folgt:
„Die gewerbliche oder berufliche Tätigkeit wird nicht selbständig ausgeübt, wenn eine juristische Person dem Willen eines Unternehmens derart untergeordnet ist, dass sie keinen eigenen Willen hat.”
Seit 1968 ist die heutige Regelung des § 2 Abs. 2 UStG nahezu unverändert. Danach ist ein Unternehmen umsatzsteuerlich als unselbständig anzusehen, d. h., eine umsatzsteuerliche Organgesellschaft liegt vor, wenn es finanziell, wirtschaftlich und organisatorisch in ein anderes Unternehmen eingegliedert ist. Dabei kommt es nicht auf das Auftreten der Organgesellschaft nach außen an. Es ist ausschließlich von Bedeutung, ob ein Unternehmen im Innenverhältnis in ein anderes Unternehmen eingegliedert ist.
11Zweck der umsatzsteuerlichen Organschaft war es, während des Systems der Allphasenbruttoumsatzsteuer in Deutschland die vertikale Konzentration zu stoppen bzw. zu verhindern, indem umsatzsteuerliche Organschaften begründet werden konnten. Aber auch nach der Einführung des Vorsteuerabzugs wurde an dem Konstrukt der umsatzsteuerlichen Organschaft festgehalten. Begründet wurde dies im Regierungsentwurf damit, dass an dem Grundsatz, dass Unternehmer nur der sein kann, der selbständig ist, festzuhalten sei. Zudem wurde der Zweck der umsatzsteuerlichen Organschaft weiterhin in der Vermeidung von Verwaltungsarbeit gesehen.
Dieser Zweck wurde auch von der EG-Kommission als Ziel der Mehrwertsteuer-Gruppe gesehen. Als weiteres Ziel fügte sie an, dass unlautere Praktiken mit der Bildung von Mehrwertsteuer-Gruppen bekämpft werden könnten. So sollte die Mehrwertsteuer-Gruppe bewirken, dass Unternehmen sich nicht in mehrere Steuerpflichtige aufspalten, um möglichst viele Sonderregelungen in Anspruch nehmen zu können.
12-19 Einstweilen frei

References: § 253
 § 14
 § 19
 § 7
 § 73
 § 14
 § 176
 Art. 11
 § 2
 § 2
 § 2