Source: http://nadzorkorporacyjny.pl/2018/08/wynagrodzenia-czlonka-zarzadu-z-tytulu-swiadczenia-uslug-zarzadzania-naleza-do-przychodow-z-dzialalnosci-wykonywanej-osobiscie-interpretacja-kas/
Timestamp: 2018-10-19 03:44:04+00:00

Document:
Wynagrodzenia członka zarządu z tytułu świadczenia usług zarządzania należą do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (interpretacja KAS) - Nadzór Korporacyjny
0112-KDIL3-3.4011.265.2018.2.MW (7.08.2018)
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2018 r. (data wpływu 11 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodu dla przychodów uzyskanych w związku z zawartą ze spółką umową o świadczenie usług zarządzania – jest prawidłowe.
W dniu 11 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodu dla przychodów uzyskanych w związku z zawartą ze spółką umową o świadczenie usług zarządzania.
Wnioskodawca (dalej również jako: „Zarządzający”) jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest spółką prawa handlowego, zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
Z uwagi na fakt, iż Spółka jest zobowiązana do stosowania przepisów Ustawy o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami z dnia 9 czerwca 2016 r. (Dz. U. z 2016 r. poz. 1202), Wnioskodawca zawarł ze Spółką Umowę o świadczenie usług zarządzania (dalej: „Umowa”).
Zgodnie z postanowieniami Umowy, w ramach i w okresie pełnienia funkcji Prezesa Zarządu (dalej: „Funkcja”), Zarządzający zobowiązuje się do osobistego świadczenia usług zarządzania (dalej: „Usługi”) na zasadach określonych Umową. Usługi będą obejmowały w szczególności:
prowadzenie spraw Spółki we wszystkich obszarach niezastrzeżonych wyraźnie do kompetencji innych organów Spółki,
Zgodnie z postanowieniami Umowy Zarządzający ponosi odpowiedzialność wobec Spółki za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez niego przedmiotu Umowy, będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków Zarządzającego wynikających z Umowy lub z przepisów prawa. Odpowiedzialność, o której mowa powyżej, jest niezależna od odpowiedzialności Zarządzającego, którą ponosi on z tytułu pełnienia Funkcji, określonej przepisami prawa, w szczególności Kodeksu spółek handlowych.
Zgodnie z Umową Spółka ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za działania i zaniechania Zarządzającego związane z wykonywaniem obowiązków wynikających z Umowy.
Zgodnie z postanowieniami Umowy Zarządzający zobowiązany jest współdziałać ze Spółką w granicach zakreślonych przepisami prawa oraz Umową, w celu należytego świadczenia usług. Jak wskazano w Umowie, Zarządzający zobowiązany jest wykonywać swoje obowiązki w siedzibie Spółki oraz w zależności od potrzeb Spółki w innych miejscach na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i poza jej granicami, przy czym świadczenie usług poza siedzibą Spółki nie może zakłócać jej płynnego funkcjonowania. Ponadto świadczenie usług poza siedzibą Spółki trwające nieprzerwanie powyżej dwóch dni kalendarzowych wymaga wcześniejszego uzgodnienia z Przewodniczącym lub Wiceprzewodniczącym Rady Nadzorczej oraz sporządzenia sprawozdania z świadczonych usług poza siedzibą Spółki w tym okresie.
W ramach stosunku umownego łączącego Spółkę z Zarządzającym, celem zapewnienia należytego wykonywania przez Zarządzającego Usług, Spółka zapewni Zarządzającemu m. in.:
przenośny komputera osobisty z bezprzewodowym dostępem do sieci Internet i innym niezbędnym wyposażeniem,
możliwość korzystania, dla celów świadczenia Usług ze środków łączności, w tym telefonu komórkowego oraz stacjonarnego,
możliwość nieodpłatnego korzystania z samochodu służbowego na potrzeby związane ze świadczeniem Usług,
obsługę administracyjną, w zakresie niezbędnym do należytego pełnienia funkcji.
Spółka jest zobowiązana do ponoszenia kosztów związanych ze świadczeniem Usług poza siedzibą Spółki, niezbędnych do należytego wykonania Usług, w szczególności takich jak koszty podróży i zakwaterowania.
Spółka zobowiązana jest do zapłaty Wynagrodzenia Stałego w oparciu o prawidłowo wystawioną ewidencję czasu świadczenia usług w danym miesiącu. Ewidencja obejmować będzie ilość dni roboczych w miesiącu, ilość dni świadczenia Usług ze wskazaniem tych dni, ilość dni niezdolności do świadczenia Usług z powodu choroby ze wskazaniem tych dni, ilość dni nieświadczenia usług, za które nie przysługuje wynagrodzenie ze wskazaniem tych dni.
Wynagrodzenie Zmienne uzależnione jest od poziomu realizacji celów zarządczych i nie może przekroczyć 35% wynagrodzenia podstawowego Zarządzającego łącznie w rozliczanym roku obrotowym Spółki. Wynagrodzenie Zmienne uzależnione jest od poziomu realizacji przypisanych Zarządzającemu celów w danym roku obrotowym Spółki. Podstawą wypłaty wynagrodzenia zmiennego jest uchwała Rady Nadzorczej w sprawie oceny wykonania celów zarządczych w roku obrotowym. Wypłata wynagrodzenia zmiennego następuje zgodnie z zasadami wynikającymi z uchwały Rady Nadzorczej o ustaleniu celów zarządczych na dany rok obrotowy.
Wynagrodzenie Zarządzającego obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie wszelkich majątkowych praw autorskich do utworów powstałych w toku świadczenia Usług, w zakresie wszystkich znanych w chwili zawarcia Umowy pól eksploatacji.
Czy przychody osiągane przez członka zarządu spółki z tytułu świadczenia usług zarządzania na rzecz Spółki należy do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane przez członka zarządu spółki z tytułu świadczenia usług zarządzania na rzecz Spółki należą do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychodem ze źródła wskazanego w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT będzie zatem wypłata wynagrodzenia dokonana na rzecz członka zarządu, jeżeli wypłata pozostaje w związku z pełnioną funkcją.
Sposób powoływania i skład zarządów, rad nadzorczych regulują właściwe ustawy, a także statut osoby prawnej lub umowa spółki. Wnioskodawca został powołany w skład zarządu Spółki.
Z uwagi na fakt, iż Spółka jest zobowiązana do stosowania przepisów ustawy o wynagradzaniu, Spółka zawarła z Wnioskodawcą umowę o świadczenie usług zarządzania, o której mowa w tejże ustawie. W umowie o świadczenie usług zarządzania określono wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy.
Wynagrodzenie, które otrzymuje Wnioskodawca w ramach Umowy, jest związane z powołaniem Wnioskodawcy do zarządu Spółki i pełnieniem przez Wnioskodawcę obowiązków prezesa zarządu.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 2 – działalność wykonywana osobiście.
Wyodrębnienie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze – przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej – nie pozostawia wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza, lecz zawsze działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tym samym przychody uzyskane z tytułu tego rodzaju umów stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli umowy te zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (dalej również jako: „Zarządzający”) jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Wnioskodawca pełni funkcję Prezesa Zarządu w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka). Wnioskodawca zawarł ze Spółką Umowę o świadczenie usług zarządzania (dalej: „Umowa”). Zgodnie z postanowieniami Umowy, w ramach i w okresie pełnienia funkcji Prezesa Zarządu, Zarządzający zobowiązuje się do osobistego świadczenia usług zarządzania na zasadach określonych Umową. Usługi będą obejmowały w m.in. prowadzenie spraw Spółki we wszystkich obszarach niezastrzeżonych wyraźnie do kompetencji innych organów Spółki oraz reprezentowanie Spółki.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych wyżej przepisów prawa, należy stwierdzić, że przychód uzyskany z tytułu świadczenia przez Wnioskodawcę usług wynikających z zawartej ze Spółką umowy o świadczenie usług zarządzania będzie dla niego przychodem z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując – przychody osiągane przez członka zarządu spółki z tytułu świadczenia usług zarządzania na rzecz Spółki powinny być zaliczane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie Organ informuje, że wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem.
Poprzedni artykułObowiązki informacyjne członków rad nadzorczych spółek giełdowych (przypomnienie)
Następny artykułCzy można ograniczyć radzie nadzorczej wgląd do danych osobowych (prawo.pl)

References: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 13
 art. 10
 art. 13
 art. 13
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 13
 art. 10
 art. 13