Source: http://docplayer.es/33541416-Impuesto-sobre-sociedades.html
Timestamp: 2018-08-21 16:08:38+00:00

Document:
María Isabel Lara Belmonte
1 En colaboración con IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES El pasado martes 7 de junio de 2016, se publicó en el BOE la Orden HAP/871/2016, de 6 de junio, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español. En dicha orden se recogen algunos aspectos a tener presentes, a la hora de confeccionar el impreso del Impuesto sobre Sociedades, como consecuencia de la reforma global y completa en la normativa del Impuesto sobre Sociedades introducida mediante la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. Para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2015, deberá tenerse en cuenta lo siguiente: 1. IMPUTACIÓN TEMPORAL Se actualizó el principio de devengo, en consonancia con el recogido en el Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, así como en el Plan General de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre. 2. DETERIORO DE VALOR DE ELEMENTOS PATRIMONIALES Conjuntamente con la no deducibilidad, ya introducida en 2013 en relación con los valores representativos del capital o fondos propios de entidades, se establece como novedad: a) La no deducibilidad de cualquier tipo de deterioro correspondiente a otros tipos de activos, con la excepción de las existencias y de los créditos y partidas a cobrar. b) La no deducibilidad del deterioro de los valores de renta fija, dando una mayor consistencia a la norma. c) La no deducibilidad del deterioro correspondiente a aquellos activos cuya imputación como gasto, en la base imponible, ya se realiza de manera sistemática. 3. DEDUCIBILIDAD DE DETERMINADOS GASTOS Se nos recuerda que la norma se hace eco de las recomendaciones realizadas por los organismos internacionales, incidiendo en la limitación a la deducibilidad fiscal de los gastos financieros. El Real Decreto Ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se intro- 1 de 8
2 ducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público, reformó el tratamiento fiscal de los gastos financieros. La Ley 27/2014 prevé una limitación adicional en relación con los gastos financieros asociados a la adquisición de participaciones en entidades cuando, posteriormente, la entidad adquirida se incorpora al grupo de consolidación fiscal al que pertenece la adquirente o bien es objeto de una operación de reestructuración, de manera que la actividad de la entidad adquirida, o cualquier otra que sea objeto de incorporación al grupo fiscal o reestructuración con la adquirente en los 4 años posteriores, no soporte el gasto financiero derivado de su adquisición, con ciertas excepciones. De esta manera, y con la finalidad de garantizar el adecuado control de las declaraciones presentadas, se ha aprovechado para desarrollar el cuadro de limitación en la deducibilidad de gastos financieros, regulado en el artículo 16 de la Ley 27/2014, en el modelo 200 y en el modelo 220, siguiendo la lógica del Impuesto y distinguiendo de esta manera, las distintas posibilidades que del mismo pueden derivarse. 4. OPERACIONES VINCULADAS En el ámbito de las operaciones vinculadas, la Ley 27/2014 presenta novedades en relación con la documentación específica a elaborar por las entidades afectadas, que tendrá un contenido simplificado para aquellas entidades o grupos de entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros, y no será necesaria en relación con determinadas operaciones. Esta documentación específica es objeto de desarrollo en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en el sentido que se indica posteriormente. También es novedosa la restricción del perímetro de vinculación en el ámbito de la relación socio-sociedad, que hasta ahora venía definido por un 5 por ciento de participación o un 1 por ciento de participación, para el caso de valores que cotizan en un mercado regulado. Con la Ley 27/2014, queda fijado en el 25 por ciento de participación. 5. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS Y DE CRÉDITOS FISCALES Se modifica de forma sustancial el tratamiento de la compensación de bases imponibles negativas, destacando la posibilidad de aplicar dichas bases imponibles en ejercicios posteriores sin límite temporal. No obstante, se introduce una limitación cuantitativa del 70 por ciento de la base imponible previa a su compensación, admitiéndose, en todo caso, un importe máximo de 1 millón de euros. De manera adicional, la extensión del plazo de compensación o deducción de determinados créditos fiscales más allá del plazo de prescripción, se acompaña de la limitación a un período de 10 años del plazo del que dispone la Administración para comprobar la procedencia de la compensación o deducción originada. 6. DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN Otro aspecto novedoso de la Ley 27/2014 es el procedimiento para evitar la doble imposición, incorporándose un régimen de exención general para participaciones significativas, aplicable tanto en el ámbito interno como internacional, eliminándose de esta 2 de 8
3 En colaboración con manera en el ámbito internacional el requisito relativo a la realización de actividad económica, pero incorporándose un requisito de tributación mínima del 10 por ciento de tipo nominal. Este requisito se entiende cumplido en el supuesto de países con los que se haya suscrito un Convenio para evitar la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de información. 7. TIPO DE GRAVAMEN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Se introducen dos elementos novedosos. 1º) Reducción del tipo de gravamen general, que pasa del 30 al 25 por ciento. No obstante, en el caso de entidades de nueva creación, el tipo de gravamen se mantiene en el 15 por ciento para el primer período impositivo en que obtengan una base imponible positiva y el siguiente. 2º) Equiparación del tipo de gravamen general con el de la pequeña y mediana empresa, eliminándose de esta manera la escala de tributación que venía acompañando a este régimen fiscal y minorando el tipo de gravamen de estas entidades. 8. INCENTIVOS FISCALES En materia de incentivos fiscales se pueden destacar: 8.1. Para todas las empresas 1º) Desaparece la deducción por inversiones medioambientales. 2º) Se elimina la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios y la deducción por inversión de beneficios, sin perjuicio del régimen transitorio previsto. 3º) Se permite constituir la Reserva de Capitalización. Consiste en la no tributación de aquella parte del beneficio que se destine a la constitución de una reserva indisponible, sin que se establezca requisito de inversión alguno de esta reserva en algún tipo concreto de activo. Con esta medida se pretende potenciar la capitalización empresarial mediante el incremento del patrimonio neto (ver cuadro). Cuadro correspondiente al cálculo de la Reserva de Capitalización Se incorpora un cuadro de cumplimentación obligatoria. 3 de 8
4 8.2. Para la pequeña y mediana empresa Se permite constituir la Reserva de Nivelación. Con destino exclusivo para la pequeña y mediana empresa, destaca como novedad la creación de una reserva de nivelación de bases imponibles negativas, que supone una reducción de hasta un 10 por ciento del importe de la base imponible (ver cuadro). Cuadro correspondiente a la Reserva de Nivelación Se incorpora un cuadro de cumplimentación obligatoria Sector cinematográfico También supone otra novedad importante el tratamiento que la Ley da al sector cinematográfico y de las artes escénicas. Así, se recogen en la Ley 27/2014, los siguientes incentivos fiscales para este sector: a. Con el objeto de beneficiar el desarrollo de la industria cinematográfica española, se incrementa el porcentaje de deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales al 20 por ciento, para el primer millón de euros. b. Se establece una deducción del 15 por ciento de los gastos realizados en territorio español, en el caso de grandes producciones internacionales, con la finalidad de atraer a España este tipo de producciones, que tienen un alto impacto económico y, en especial, turístico. Con el objeto de garantizar la aplicación práctica de esta deducción de carácter internacional, se establece un mecanismo de monetización similar al ya existente para la deducción por actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica (en adelante, I+D+i). Para poder aplicar esta deducción, es preciso que los gastos sean, al menos, de 1 millón de euros. c. En último lugar, se establece una deducción del 20 por ciento de los gastos realizados en la producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales, con un límite máximo de euros por contribuyente. 4 de 8
5 En colaboración con 9. GRUPOS FISCALES 9.1. Configuración de Grupo Fiscal Se exige, por un lado, que se posea la mayoría de los derechos de voto de las entidades incluidas en el perímetro de consolidación, permitiendo por otro lado, la incorporación en el grupo fiscal de entidades indirectamente participadas, a través de otras que no formen parte del grupo fiscal Liquidación del Impuesto sobre Sociedades Consolidado Hay que destacar dos novedades: 1º) La relativa a la determinación de las bases imponibles individuales de las entidades integrantes del grupo fiscal. Con la anterior normativa éstas se determinaban aplicando el régimen individual de tributación, mientras que con la actual, las bases imponibles se determinan aplicando los requisitos y calificaciones referidos al grupo fiscal. 2º) La segunda novedad viene recogida en el artículo 74.3 de la Ley 27/2014. De acuerdo con este artículo, cuando una entidad dominante de un grupo fiscal adquiera la condición de dependiente, o sea absorbida por alguna entidad a través de una operación de fusión acogida al régimen fiscal especial del Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, que implique que todas las entidades incluidas en un grupo fiscal se integren en el otro, los gastos financieros netos, la reserva de capitalización, las dotaciones del artículo de la Ley 27/2014, las bases imponibles negativas, la reserva de nivelación y las deducciones pendientes, se aplicarán con el límite de las entidades que se incorporan al nuevo grupo fiscal. 10. PRESENTACIÓN DE DOCUMENTACIÓN PREVIA Cuadro correspondiente a la presentación de documentación previa 5 de 8
6 Dentro de la obligatoriedad de aportar información adicional de determinadas operaciones, encontramos: 1º) Datos sobre la información adicional de ajustes y deducciones (Anexo III) Y luego un formulario detallado de los ajustes, correcciones y deducciones, indicando la naturaleza del impuesto y la justificación normativa. 2º) Ayudas en el Régimen de Canarias Se incluirá información sobre las ayudas percibidas en el Régimen Económico y Fiscal de Canarias. 3º) Datos sobre el Personal Investigador (Anexo IV) Se incluirá información sobre las bonificaciones en la Seguridad Social del Personal Investigador (Real Decreto 475/2014, de 13 de junio). 6 de 8
7 En colaboración con 4º) Operaciones con Personas o Entidades Vinculadas según el artículo 101 LIS (art 16.4 RIS). Documentación específica (Anexo V) Se introduce como novedad la información país por país, información que, no obstante, no será exigible para los períodos impositivos iniciados antes del 1 de enero de 2016 y no se exigirá a través de los modelos que aprueba la Orden Ministerial HAP/871/2016, de 6 de junio. Para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2015, resultará aplicable la documentación específica exigible a las personas o entidades que cumplen los requisitos establecidos en el artículo 101 de la Ley 27/2014. De esta manera, establece el apartado 4 del artículo 16 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades que esta documentación específica se podrá entender cumplimentada a través del documento normalizado, elaborado al efecto por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas. Estas novedades se traducen en la aprobación por esta Orden Ministerial de un nuevo cuadro informativo de cumplimentación obligatoria para las entidades de reducida dimensión, relativo a las operaciones con personas y entidades vinculadas. Cifra de negocios igual o inferior a 45 millones de euros El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades también desarrolla la documentación específica de operaciones vinculadas a la que hace referencia la Ley 27/2014, completando, por un lado, la necesaria simplificación de este tipo de documentación para entidades con un importe neto de cifra de negocios inferior a 45 millones de euros y adaptándose, por otro lado, al contenido de la documentación que se establece en la OCDE. 7 de 8
8 En el supuesto de personas o entidades que cumplan los requisitos establecidos en el artículo 101 de la Ley 27/2014, esta documentación específica se podrá entender cumplimentada a través del documento normalizado elaborado al efecto por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas. En este sentido dicha Orden Ministerial aprueba un documento normalizado que podrá ser utilizado a los efectos indicados anteriormente. Cifra de negocios superior a 45 millones de euros Por su parte, en el caso de personas o entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios, definida en los términos establecidos en el artículo 101 de la Ley 27/2014, sea igual o superior a 45 millones de euros, la información y documentación específicas establecidas en los artículos 15 y 16 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, resultarán de aplicación para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, estando sometidas en los períodos impositivos que se inicien en 2015, a las obligaciones de documentación establecidas en los artículos 18, 19 y 20 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio. Gran Vía Carlos III, 94, 3º Edificios Trade Barcelona Tel Fax Member of IECnet, a Worldwide Association of Independent Professional Firms 8 de 8
Breves comentarios a la Ley 27/2014, por la que se aprueba el Impuesto sobre Sociedades
Breves comentarios a la Ley 27/2014, por la que se aprueba el Impuesto sobre Sociedades Este Impuesto es el único que, con motivo de la reforma, genera una ley enteramente nueva, Ley 27/2014, publicada

References: Real Decreto 
 Real Decreto 
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 artículo 16
 artículo 74
 artículo 101
 artículo 101
 artículo 16
 artículo 101
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 Real Decreto