Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odprawa-pieniezna/ibpbii-1-4511-220-15-bd
Timestamp: 2018-10-18 11:34:56+00:00

Document:
♦ › Odprawa pieniężna › IBPBII/1/4511-220/15/BD
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 12 czerwca 2015 r.
Czy wypłacona kwota w wysokości 66.000 zł jest kwotą podlegającą opodatkowaniu czy też może zostać uznana za wolną od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 marca 2015 r., (data wpływu do Biura – 12 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania odprawy pieniężnej wypłaconej na podstawie Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 marca 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania odprawy pieniężnej wypłaconej na podstawie Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy.
W dniu 25 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca odszedł na emeryturę i na podstawie zapisów Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy otrzymał kwotę 66.000 zł brutto (odprawa za 44 lata pracy) oraz kwotę w wysokości 14.400 zł brutto (odprawa emerytalna).
Wskazane kwoty wynikają z dwóch różnych artykułów Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy. Pierwsza cześć ma zastosowanie w przypadku konieczności redukcji zatrudnienia z przyczyn ekonomicznych lub w związku ze zmianami organizacyjnymi (art. 4 § 3 Zakładowy Układ Zbiorowy Pracy Firmy X). Natomiast art. 4 § 4 pkt 1 ww. Układu Zbiorowego stanowi, że pracownikowi wypłacana jest odprawa za każdy rok przepracowany w firmie i jest ona obliczana iloczynem przepracowanych lat i ustalonej kwoty za każdy rok. Odprawa ta jest wypłacana pracownikowi, z którym rozwiązano umowę o pracę za porozumieniem stron, a pracownik jest z długoletnim stażem pracy (minimum 25 lat mężczyzna).
Wnioskodawcy wypłacono kwotę (66.000 zł, tj. 44 lata pracy x 1.500 zł za każdy przepracowany rok) w związku z reorganizacją wydziału związaną z redukcją zatrudnienia. Dlatego jest to kwota zadośćuczynienia za utracone miejsce pracy przez długoletniego pracownika.
Druga część jest kwotą odprawy emerytalnej, która wypłacana jest w związku z przejściem na emeryturę i wynika z innych przepisów Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy.
Przy wypłaceniu powyższych kwot Wnioskodawcy został pobrany podatek dochodowy zgodnie z obowiązującymi przepisami w czasie gdy przechodził on na emeryturę.
Czy wypłacona kwota w wysokości 66.000 zł jest kwotą podlegającą opodatkowaniu czy też może zostać uznana za wolną od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy wypłacona odprawa w wysokości 66.000 zł spełnia wszystkie znamiona zapisów art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych gdzie wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania i zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy. Odprawa wypłacona Wnioskodawcy wynika z zapisów Układu Zbiorowego Pracy.
Zgodnie z aktualnie obowiązującą treścią art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, ze zm.), z wyjątkiem:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 25 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca odszedł na emeryturę i na podstawie zapisów Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy otrzymał kwotę 66.000 zł brutto (odprawa za 44 lata pracy) oraz kwotę w wysokości 14.400 zł brutto (odprawa emerytalna). Wskazane kwoty wynikają z dwóch różnych artykułów Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy. Pierwsza cześć ma zastosowanie w przypadku konieczności redukcji zatrudnienia z przyczyn ekonomicznych lub w związku ze zmianami organizacyjnymi (art. 4 § 3 Zakładowy Układ Zbiorowy Pracy Firmy X). Natomiast art. 4 § 4 pkt 1 ww. Układu stanowi, że pracownikowi wypłacana jest odprawa za każdy rok przepracowany w firmie i jest ona obliczana iloczynem przepracowanych lat i ustalonej kwoty za każdy rok. Odprawa ta jest wypłacana pracownikowi, z którym rozwiązano umowę o pracę za porozumieniem stron, a pracownik jest z długoletnim stażem pracy (minimum 25 lat mężczyzna). Wnioskodawcy wypłacono kwotę (66.000 zł, tj. 44 lata pracy x 1.500 zł za każdy przepracowany rok) w związku z reorganizacją wydziału związaną z redukcją zatrudnienia. Dlatego jest to kwota zadośćuczynienia za utracone miejsce pracy przez długoletniego pracownika. Druga część jest kwotą odprawy emerytalnej, która wypłacana jest w związku z przejściem na emeryturę i wynika z innych przepisów Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy. Przy wypłaceniu powyższych kwot Wnioskodawcy został pobrany podatek dochodowy zgodnie z obowiązującymi przepisami w czasie gdy przechodził on na emeryturę.
Zdaniem Wnioskodawcy odprawa w kwocie 66.000 zł korzysta ze zwolnienia.
Zwolnieniem określonym w przytoczonym wyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy podatkowej, objęte są bowiem tylko odszkodowania lub zadośćuczynienia i to te, których wysokość lub zasady wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 Kodeks pracy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a)-g) tego artykułu.
Wskazać przy tym należy, że odszkodowanie (zadośćuczynienie) jest szczególnym rodzajem świadczenia polegającym na naprawieniu szkody, czyli uszczerbku, jakiego doznaje poszkodowany we wszelkiego rodzaju dobrach chronionych przez prawo. Chodzi więc zarówno o uszczerbek majątkowy, jak i niemajątkowy.
Natomiast podstawy wypłaty (przyznania) odprawy nie należy doszukiwać się w twierdzeniu, że tego typu świadczenie jest odszkodowaniem (zadośćuczynieniem), czyli naprawieniem szkody lub straty, jaką pracownik poniósł w związku z pozbawieniem go zatrudnienia. Odprawa jest bowiem świadczeniem pracodawcy w razie zaistnienia zdarzeń, które zgodnie z odpowiednimi przepisami powodują niemożliwość, niecelowość lub zbędność kontynuacji stosunku pracy.
Ponadto podkreślić należy, że nie bez znaczenia pozostaje również fakt, że ilekroć ustawodawca posługuje się w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określeniem „odprawa”, to za każdym razem dotyczy to wyłączenia od analizowanego zwolnienia przedmiotowego zawartego w lit. a), b) i c) ww. normy prawnej.
Odprawa pieniężna nie stanowi bowiem świadczenia odszkodowawczego. Gdyby tak było, to oznaczałoby, że pracodawca wyrządził szkodę pracownikowi i z tego właśnie tytułu wypłaca mu świadczenie. A tak przecież nie jest w opisanej sytuacji. Programu redukcji zatrudnienia nie można bowiem postrzegać przez pryzmat szkody. Jest on efektem racjonalnego i ekonomicznego działania pracodawcy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że pracodawca w związku z reorganizacją wydziału związaną z redukcją zatrudnienia wypłacił Wnioskodawcy m.in. odprawę pieniężną w wysokości 66.000 zł brutto na podstawie zapisów Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy. W związku z powyższym nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że wypłacona ww. odprawa stanowi przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz przedstawioną analizę ww. przepisów prawa należy uznać, że wypłacona Wnioskodawcy odprawa pieniężna w wysokości 66.000 zł na podstawie zapisów Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy nie jest zwolniona od podatku dochodowego. Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1328 i 1478) nie zmieniło dotychczasowej zasady, zgodnie z którą przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do odszkodowań i zadośćuczynień.
W związku z tym, wypłacona odprawa stanowi dla Wnioskodawcy przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, albowiem podstawą jej wypłaty będzie stosunek pracy. W konsekwencji, pracodawca był obowiązany obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wystawić informację o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11), natomiast Wnioskodawca ww. kwotę winien był wykazać w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za 2014 rok podatkowy, łącznie z pozostałymi dochodami osiągniętymi w tym roku podatkowym.
IBPBII/1/4511-220/15/BD
IBPBII/1/4511-202/15/BD | Interpretacja indywidualna

References: art. 21
 art. 14
 art. 4
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 4
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 12