Source: https://interpretacje-orzeczenia.pl/interpretacja-dyrektora-krajowej-informacji-skarbowej-z-24-07-2020-r-0113-kdipt2-2-4011-453-2020-2-aku/
Timestamp: 2020-08-07 09:40:06+00:00

Document:
Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24-07-2020 r. – 0113-KDIPT2-2.4011.453.2020.2.AKU • Interpretacje z uzasadnieniem
Home / Interpretacje / Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24-07-2020 r. – 0113-KDIPT2-2.4011.453.2020.2.AKU
Interpretacje Orzeczenia 29 lipca 2020 InterpretacjeInterpretacje podatkowe
Rozliczanie zleceniobiorcy – cudzoziemca po przedłożeniu przez niego certyfikatu rezydencji podatkowej. Czy zleceniodawca może wystąpić o nadpłatę podatku, gdy obcokrajowiec dostarczył certyfikat już po wypłacie wynagrodzenia i odprowadzeniu należności podatkowej?
(…) stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2020 r. (data wpływu 23 kwietnia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 lipca 2020 r. (data wpływu 15 lipca 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika wynikających z zawarcia umowy zlecenia z osobą fizyczną będącą obywatelem Albanii:
w części dotyczącej sporządzenia przez Wnioskodawcę korekt rozliczeń za 2020 r. – jest nieprawidłowe,
W dniu 23 kwietnia 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika wynikających z zawarcia umowy zlecenia z osobą fizyczną będącą obywatelem Albanii.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 8 lipca 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.453.2020.1.AKU wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 8 lipca 2020 r. (skutecznie doręczone w dniu 8 lipca 2020 r.). W dniu 15 lipca 2020 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Wnioskodawca realizuje Umowę (…), o numerze …, zawartą z Komisją Europejską w imieniu i na rzecz rządu Albanii, dotyczącą Projektu (…).
Beneficjentem działań objętych umową jest rząd Albanii.
Umowa jest finansowana w 100% ze środków pochodzących z Komisji Europejskiej.
W ramach Umowy … Wnioskodawca zawarł w dniu 5 grudnia 2019 r. umowę cywilnoprawną z obywatelem Albanii będącym osobą fizyczną. Wynagrodzenie przekazywane jest przez Wnioskodawcę z rachunku bankowego wydzielonego na potrzeby projektu Umowy … bezpośrednio na rachunek bankowy zleceniobiorcy w Albanii. Wnioskodawca nie posiada na terytorium Albanii swojej stałej placówki. Praca jest wykonywana wyłącznie na terytorium Albanii. Płatności dokonywane są comiesięcznie na podstawie rachunków wystawianych przez zleceniobiorcę.
Pierwsza płatność obejmująca wynagrodzenie za grudzień 2019 r. została dokonana w styczniu 2020 r., natomiast w kolejnych miesiącach 2020 r. dokonywane są wypłaty za poszczególne okresy wykonywania pracy w 2020 r.
Wnioskodawca od wszystkich wypłat pobiera podatek w formie ryczałtu w wysokości 20%, z uwagi na brak certyfikatu rezydencji na 2020 r. dokumentującego miejsce zamieszkania podatnika dla celów podatkowych.
Zleceniobiorca w 2020 r. przedstawił certyfikat rezydencji na 2019 r. wydany dnia 28 lutego 2020 r. przez Ministerstwo Finansów i Gospodarki Republiki Albanii. Z certyfikatu rezydencji wynika, że zleceniobiorca jest rezydentem Republiki Albanii podczas roku kalendarzowego 2019, w rozumieniu Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartego pomiędzy Rządem Republiki Albanii a Rządem RP.
Dodatkowo, zleceniobiorca przedstawił pismo z albańskiego Ministerstwa Finansów, objaśniające, że przed upływem 183 dni danego roku służby podatkowe nie mogą wystawić certyfikatu rezydencji dla swojego obywatela.
W opinii Wnioskodawcy wypłata za grudzień 2019 r. dokonana w 2020 r. stanowi przychód 2020 r. i nie ma do niej zastosowania certyfikat rezydencji na 2019 r., jaki przedstawił zleceniobiorca z Albanii.
Z chwilą przedstawienia przez zleceniobiorcę certyfikatu rezydencji na 2020 r. (będzie to możliwe w drugiej połowie roku), Wnioskodawca zamierza zaprzestać poboru podatku w formie ryczałtu, gdyż spełnione zostaną wymogi ustawowe zawarte w art. 29 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 oraz w art. 15 Umowy między Rządem RP a Rządem Republiki Albanii.
W opinii Wnioskodawcy, po przedłożeniu przez zleceniobiorcę certyfikatu rezydencji na 2020 r. zaistnieją również przesłanki do korekty rozliczeń za te okresy 2020 r., kiedy pobór podatku był dokonywany, czyli okresy wsteczne.
Jednocześnie Wnioskodawca nadmienia, że stosowany w 2020 r. pobór podatku zryczałtowanego w wysokości 20% budzi sprzeciw ze strony zleceniobiorcy, który wskutek procedur administracyjnych obowiązujących w Albanii nie jest w stanie przed upływem 183 dni w roku kalendarzowym udokumentować certyfikatem rezydencji swego miejsca zamieszkania, co na gruncie polskiego prawa podatkowego stanowi niezbędny warunek do zaprzestania poboru podatku.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że zleceniobiorca (obywatel Albanii) nie posiada w Polsce zakładu lub stałej placówki, gdzie wykonuje swoją działalność.
Umowa zlecenia, o której mowa we wniosku, nie została zawarta w ramach prowadzonej przez zleceniobiorcę działalności gospodarczej. Łączna kwota dokonanych zleceniobiorcy wypłat lub postawionych do jego dyspozycji pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu umowy zlecenia nie przekroczy w roku podatkowym (kalendarzowym) kwoty 2 000 000 zł.
Na dzień 15 lipca 2020 r. zleceniobiorca nie przedstawił Wnioskodawcy certyfikatu rezydencji podatkowej na 2020 r.
Czy działania Wnioskodawcy w 2020 r. polegające na pobieraniu w formie ryczałtu podatku w wysokości 20% przychodu do czasu otrzymania oryginału certyfikatu rezydencji przez zleceniobiorcę są prawidłowe?
Czy po otrzymaniu oryginału certyfikatu rezydencji na 2020 r. zaistnieją podstawy do zaprzestania poboru podatku w formie ryczałtu od wynagrodzeń wypłacanych zleceniobiorcy w 2020 r.?
Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pyt. 2 zaistnieją przesłanki do dokonania korekt rozliczeń za 2020 r. w celu dokonania zwrotu dla zleceniobiorcy pobranego wcześniej podatku?
Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie wypłacane zleceniobiorcy z Albanii zaliczane jest do kategorii przychodów z działalności wykonywanej osobiście, zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Według art. 29 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 podatek dochodowy od przychodów z działalności wykonywanej osobiście uzyskanych przez osoby fizyczne nie mające na terytorium RP miejsca zamieszkania, pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu, z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz po udokumentowaniu dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika certyfikatem rezydencji. Art. 15 ust. 2 Umowy między Rządem RP a Rządem Republiki Albanii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania pozwala na opodatkowanie wynagrodzenia zleceniobiorcy w Albanii.
W opinii Wnioskodawcy, warunkiem niestosowania przez polskiego płatnika poboru podatku w formie ryczałtu w wysokości 20% jest przedłożenie przez zleceniobiorcę oryginału certyfikatu rezydencji przed dniem wypłaty wynagrodzenia za określony miesiąc. Do czasu uzyskania certyfikatu rezydencji pobór podatku powinien być dokonywany.
Zdaniem Wnioskodawcy, przedłożenie przez zleceniobiorcę certyfikatu rezydencji zmienia nie tylko aktualny stan rozliczeń, lecz pozwala na skorygowanie rozliczeń już dokonanych – w tym przypadku za minione okresy 2020 r. Zgodnie bowiem z ogólną zasadą ustawy Ordynacja podatkowa – zobowiązania podatkowe przedawniają się po upływie 5 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie obowiązków płatnika wynikających z zawarcia umowy zlecenia z osobą fizyczną będącą obywatelem Albanii:
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zawarł w dniu 5 grudnia 2019 r. umowę cywilnoprawną z obywatelem Albanii będącym osobą fizyczną. Praca jest wykonywana wyłącznie na terytorium Albanii, zleceniobiorca nie posiada w Polsce zakładu lub stałej placówki, gdzie wykonuje swoją działalność. Umowa zlecenia, o której mowa we wniosku, nie została zawarta w ramach prowadzonej przez zleceniobiorcę działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie posiada na terytorium Albanii swojej stałej placówki.
Płatności dokonywane są comiesięcznie na podstawie rachunków wystawianych przez zleceniobiorcę. Pierwsza płatność obejmująca wynagrodzenie za grudzień 2019 r. została dokonana w styczniu 2020 r., natomiast w kolejnych miesiącach 2020 r. dokonywane są wypłaty za poszczególne okresy wykonywania pracy w 2020 r.
Wnioskodawca od wszystkich wypłat pobiera podatek w formie ryczałtu w wysokości 20%, z uwagi na brak certyfikatu rezydencji na 2020 r. dokumentującego miejsce zamieszkania podatnika dla celów podatkowych. Zleceniobiorca w 2020 r. przedstawił certyfikat rezydencji na 2019 r. wydany dnia 28 lutego 2020 r. przez Ministerstwo Finansów i Gospodarki Republiki Albanii. Z certyfikatu rezydencji wynika, że zleceniobiorca jest rezydentem Republiki Albanii podczas roku kalendarzowego 2019 w rozumieniu Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartego pomiędzy Rządem Republiki Albanii a Rządem RP. Dodatkowo, zleceniobiorca przedstawił pismo z albańskiego Ministerstwa Finansów objaśniające, że przed upływem 183 dni danego roku służby podatkowe nie mogą wystawić certyfikatu rezydencji dla swojego obywatela.
Wnioskodawca zamierza zaprzestać poboru podatku w formie ryczałtu z chwilą przedstawienia przez zleceniobiorcę certyfikatu rezydencji na 2020 r. Ponadto, po przedłożeniu przez zleceniobiorcę ww. certyfikatu zamierza dokonać korekty rozliczeń za te okresy 2020 r., kiedy pobór podatku był dokonywany, czyli okresy wsteczne.
W związku z tym, że Wnioskodawca zawarł z rezydentem Albanii umowę zlecenia, do wynagrodzenia wypłacanego z tego tytułu ma zastosowanie Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Albanii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Warszawie w dniu 5 marca 1993 r. (Dz. U. z 1994 r., Nr 101, poz. 492, z późn. zm.).
W rozumieniu art. 4 ust. 1 ww. Umowy, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, miejsce zarejestrowania, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze. Określenie to nie obejmuje jednak żadnej osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko w zakresie dochodu osiąganego ze źródeł w tym Państwie lub z tytułu majątku położonego tylko w tym Państwie.
W myśl art. 4 ust. 2 ww. Umowy, jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status będzie określony według następujących zasad:
osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Państwach, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, z którym jej związki ekonomiczne i osobiste są ściślejsze (ośrodek interesów życiowych);
W rozumieniu art. 5 ust 1. ww. Umowy określenie „zakład” oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.
Nie uważa się, że przedsiębiorstwo posiada zakład w Umawiającym się Państwie tylko z tego powodu, że wykonuje ono w tym Państwie czynności przez maklera, generalnego komisanta handlowego albo każdego innego niezależnego przedstawiciela, pod warunkiem że te osoby działają w ramach swojej zwykłej działalności (art. 5 ust. 6 ww. Umowy).
Stosownie do art. 14 ust. 1 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Albanii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania dochód, który osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo z innej działalności o samodzielnym charakterze, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że osoba ta dysponuje zwykle stałą placówką w drugim Umawiającym się Państwie dla wykonywania swej działalności. Jeżeli dysponuje ona taką stałą placówką, to dochód może być opodatkowany w drugim Państwie, jednak tylko w takim zakresie, w jakim może być przypisany tej stałej placówce.
Określenie „wolny zawód” obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką, artystyczną, wychowawczą lub oświatową, jak również samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników, inżynierów, architektów oraz dentystów i księgowych (art. 14 ust. 2 ww. Umowy).
W myśl art. 13 pkt 8 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
Należy wskazać, że ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie rezydencji – zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy – oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
Jeżeli zatem do przychodów uzyskiwanych przez osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia ma zastosowanie przepis art. 29 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnik stosuje stawkę podatku wynikającą z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub nie pobiera podatku zgodnie z taką umową jeżeli podatnik przedstawi certyfikat rezydencji potwierdzający jego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym kraju.
Natomiast stosowanie zasad opodatkowania przewidzianych w art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku gdy podatnik nie przedstawił certyfikatu rezydencji, dokonywane jest poprzez odniesienie do definicji osoby mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski określonej w art. 3 ust. 1a ww. ustawy.
Zgodnie z art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio (art. 41 ust. 1a ww. ustawy).
W myśl art. 42 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonują swoje zadania, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym – imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4.
W świetle przedstawionych regulacji należy zatem stwierdzić, że jeżeli zleceniobiorca mający miejsce zamieszkania w Albanii nie przedstawi Wnioskodawcy certyfikatu rezydencji podatkowej, to zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca, który zawarł umowę zlecenia, będzie obowiązany do pobrania 20% zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych z tytułu powyższej umowy należności. Z treści powyższego przepisu wynika, że certyfikat rezydencji w istocie przesądza o tym, jaki podatek jest obowiązany pobrać płatnik – czy według stawek przewidzianych w polskich przepisach, czy wynikający z umów międzynarodowych. Innymi słowy, aby zastosować przepisy umowy międzynarodowej nie jest wystarczający sam fakt posiadania przez zleceniobiorcę rezydencji podatkowej w kraju, z którym Polskę łączy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, ale dodatkowo musi to być potwierdzone specjalnym dokumentem, jakim jest certyfikat rezydencji podatkowej.
Ponadto, Wnioskodawca będzie zobowiązany przesłać roczną deklarację o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8AR do urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Wnioskodawcy oraz informację IFT-1R o wysokości przychodu uzyskanego przez osoby fizyczne niemające w Polsce miejsca zamieszkania do zleceniobiorcy i urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych ze względu na siedzibę Wnioskodawcy.
Natomiast, w przypadku, gdy zleceniobiorca przedstawi Wnioskodawcy certyfikat rezydencji, dokumentujący jego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Albanii, to zgodnie z art. 14 ust. 1 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Albanii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, wynagrodzenie wypłacane zleceniobiorcy będzie opodatkowane tylko w Albanii. Wobec tego, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do poboru podatku od wypłacanych z tytułu powyższej umowy wynagrodzeń. Jednakże, będzie obowiązany sporządzić i przesłać we właściwym terminie odpowiedniemu urzędowi oraz rezydentowi Albanii informacje IFT-1R o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez osoby fizyczne niemające w Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, o której mowa w art. 42 ust. 2 pkt 2 w zw. z art. 42 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zastosowanie przepisów właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania jest zatem możliwe pod warunkiem uzyskania przez płatnika certyfikatu rezydencji zleceniobiorcy, potwierdzającego miejsce jego zamieszkania lub siedziby na dzień dokonania wypłaty. Brak jest natomiast podstaw prawnych do zastosowania przez płatnika postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w sytuacji, gdy zleceniobiorca przedłoży jakiekolwiek inne dokumenty, niż certyfikat rezydencji, potwierdzające jego miejsce zamieszkania lub siedzibę, np. oświadczenie, że dane zleceniobiorcy nie uległy zmianie.
Udokumentowanie rezydencji podatkowej zleceniobiorcy uzyskującego przychody wymienione w art. 29 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może nastąpić zarówno przed, jak i po dokonaniu płatności. Jednakże w przypadku gdy Wnioskodawca uzyska certyfikat od obywatela Albanii po dokonaniu płatności wynikającej z umowy zlecenia, taki certyfikat powinien potwierdzać rezydencję podatkową zleceniobiorcy za okres, w którym została dokonana płatność. Jeżeli w przedłożonym Wnioskodawcy certyfikacie rezydencji będzie wskazany okres jego obowiązywania, dane w nim zawarte pozostają aktualne do momentu, gdy upłynie wskazany w certyfikacie okres, ewentualnie do momentu gdy zmieni się stan faktyczny, jaki dany certyfikat potwierdza.
Odnosząc się do możliwości dokonania przez Wnioskodawcę korekt rozliczeń za 2020 r. w celu dokonania zwrotu dla zleceniobiorcy pobranego wcześniej podatku należy wskazać, że stosownie do treści art. 72 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), za nadpłatę uważa się kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
Na podstawie art. 75 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.
Natomiast, zgodnie z art. 75 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przysługuje podatnikom, płatnikom i inkasentom oraz osobom, które były wspólnikami spółki cywilnej w momencie rozwiązania spółki w zakresie zobowiązań spółki. Płatnik lub inkasent jest uprawniony do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek nie został pobrany od podatnika.
W myśl art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
Z przedstawionych regulacji wynika jednoznacznie, że płatnik może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty tylko w sytuacjach powodujących uszczerbek w jego majątku, gdy np. na skutek własnych błędów zadeklarował oraz wpłacił podatek z własnych środków w wysokości większej od należnej albo większej od pobranej.
W przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym taka okoliczność nie wystąpiła, gdyż Wnioskodawca (płatnik) pobierał zryczałtowany podatek od środków wypłacanych zleceniobiorcy. Zatem, wskutek podjętych działań nie doszło do uszczuplenia w Jego majątku, gdyż wpłacony do urzędu skarbowego podatek nie został pobrany ze środków Wnioskodawcy.
Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, w świetle cytowanych wyżej przepisów prawa podatkowego, stwierdzić należy, że jeżeli zleceniobiorca mający miejsce zamieszkania w Albanii nie przedstawi Wnioskodawcy certyfikatu rezydencji podatkowej, to zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca, który zawarł umowę zlecenia, będzie obowiązany do pobrania 20% zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych z tytułu powyższej umowy należności. Natomiast, po otrzymaniu powyższego certyfikatu dokumentującego miejsce zamieszkania zleceniobiorcy dla celów podatkowych w Albanii, to zgodnie z art. 14 ust. 1 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Albanii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do poboru podatku od wypłacanych z tytułu powyższej umowy wynagrodzeń, gdyż wynagrodzenie wypłacane zleceniobiorcy będzie opodatkowane tylko w Albanii.
Organ podatkowy uznał stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie za prawidłowe, pomimo że Wnioskodawca wskazał w nim przepis art. 15 ust. 2 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Albanii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, który nie za zastosowania w przedstawionym przez Niego stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, ponieważ wskazany został prawidłowo skutek podatkowy w postaci obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych należności z tytułu umowy zlecenia zawartej z nierezydentem.
Natomiast, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do korekt rozliczeń za 2020 r. w celu dokonania zwrotu dla zleceniobiorcy pobranego wcześniej podatku od wypłacanych należności z tytułu umowy zlecenia. Zgodnie z art. 75 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przysługuje zleceniodawcy, ponieważ to z jego środków – a nie ze środków Wnioskodawcy – został pobrany podatek, odprowadzony następnie do urzędu skarbowego.

References: art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 29
 art. 15
 art. 13
 art. 29
 Art. 15
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 4
 art. 5
 art. 14
 art. 13
 art. 10
 art. 5
 art. 29
 art. 29
 art. 3
 art. 42
 art. 41
 art. 30
 art. 41
 art. 41
 art. 30
 art. 41
 art. 38
 art. 42
 art. 3
 art. 29
 art. 14
 art. 42
 art. 42
 art. 29
 art. 72
 art. 75
 art. 75
 art. 75
 art. 29
 art. 14
 art. 15
 art. 75