Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ilpp2-4512-1-132-15-2-sj
Timestamp: 2018-03-20 04:20:01+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla rozpoczętej budowy domu mieszkalnego wraz z gruntem.
ILPP2/4512-1-132/15-2/SJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 6 lutego 2015 r. (data wpływu 19 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla rozpoczętej budowy domu mieszkalnego wraz z gruntem – jest prawidłowe.
W dniu 19 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla rozpoczętej budowy domu mieszkalnego wraz z gruntem.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W 2010 roku Zainteresowany nabył na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej grunt, przy którego zakupie odliczył 22% VAT. Podzielił grunt na działki z przeznaczeniem na wybudowanie na nich domków jednorodzinnych i ich sprzedaży. Od nakładów na budowę domków Wnioskodawca odlicza VAT. Obecnie Zainteresowany ma do sprzedaży domki jednorodzinne w różnym stopniu zaawansowania poczynając od działek na których są jedynie wybudowane fundamenty, a kończąc na domkach przykrytych dachami (bez drzwi i okien oraz bez instalacji i urządzeń technicznych). Domki jednorodzinne, które będą przedmiotem sprzedaży będą sklasyfikowane w PKOB 111 i według projektów nie mają więcej niż 300 m2 powierzchni użytkowej.
Jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotowy stan faktyczny był już przedmiotem zapytania i udzielona została odpowiedź. Obecnie jednak poszczególne budowy są dużo bardziej zaawansowane, dlatego też Zainteresowany pisze zapytanie, ponieważ chce znać odpowiedź w aktualnie obowiązującym stanie prawnym.
W obu wymienionych przypadkach celem transakcji będzie zarówno dostawa budynku, jak i dostawa gruntu. W umowie sprzedaży będzie zapis mówiący o tym, że klient nabywa grunt z rozpoczętą budową w celu dokończenia budowy domu mieszkalnego.
Na przedmiotowym gruncie może powstać tylko i wyłącznie jednorodzinny budynek mieszkalny.
Na moment sprzedaży stan zaawansowania robót, w obu opisanych przypadkach, będzie wskazywał, że na przedmiotowym gruncie może powstać tylko i wyłącznie jednorodzinny budynek mieszkalny.
W przypadku sprzedaży działki wraz z fundamentem przyszłego domku jednorodzinnego, wybudowane fundamenty będą wykonane w sposób umożliwiający dokończenie budowy budynku mieszkalnego.
W umowie sprzedaży w obu przypadkach znajdują się stosowne oświadczenia stron, wskazujące, że jest to sprzedaż rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego (fundamenty przyszłego domku jednorodzinnego lub domek jednorodzinny w stanie zadaszonym) i budowa będzie kontynuowana przez nabywcę.
Jaką stawką VAT Wnioskodawca powinien opodatkować sprzedaż gruntu wraz z fundamentem przyszłego domku jednorodzinnego, a z jaką stawką powinien opodatkować sprzedaż domku jednorodzinnego w stanie zadaszonym a bez wstawionych okien i drzwi...
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 3 pkt 2 ustawy prawo budowlane, budynkiem jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Zgodnie z pismem Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 19 kwietnia 1999 r. (pismo wydane zostało w okresie funkcjonowania obowiązującej do dnia 31 grudnia 1999 r. Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, jednak wyrażone w nim stanowisko, w zakresie istotnym dla rozstrzygnięcia analizowanego zagadnienia, należy uznać za wciąż aktualne), obiekt budowlany rozpoczęty, który po zmianie właściciela nadal będzie kontynuowany może być klasyfikowany według Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. W chwili sprzedaży obiekt budowlany wznoszony na podstawie wydanej decyzji administracyjnej zezwalającej na budowę określonego budynku jest tym budynkiem w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych.
W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanego, sprzedaż w każdym z dwóch wymienionych powyżej przypadków podlegać będzie opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT.
Natomiast według ww. rozporządzenia – obiektami budowlanymi są konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Natomiast budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.
Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623, z późn. zm.) – przez obiekt budowlany należy rozumieć:
Art. 3 pkt 3 powołanej ustawy stanowi, że przez budowlę rozumie się każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (czynny podatnik podatku VAT) w 2010 r. nabył na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej grunt, przy którego zakupie odliczył 22% VAT. Nabyty grunt podzielił na działki z przeznaczeniem na wybudowanie na nich domków jednorodzinnych i ich sprzedaży. Od nakładów na budowę domków Zainteresowany odlicza VAT. Obecnie Wnioskodawca ma do sprzedaży domki jednorodzinne w różnym stopniu zaawansowania – poczynając od działek na których są jedynie wybudowane fundamenty, a kończąc na domkach przykrytych dachami (bez drzwi i okien oraz bez instalacji i urządzeń technicznych). Domki jednorodzinne, które będą przedmiotem sprzedaży, będą sklasyfikowane w PKOB 111 i według projektów nie mają więcej niż 300 m2 powierzchni użytkowej. W obu wymienionych przypadkach celem transakcji będzie zarówno dostawa budynku, jak i dostawa gruntu – w umowie sprzedaży będzie zapis mówiący o tym, że klient nabywa grunt z rozpoczętą budową w celu dokończenia budowy domu mieszkalnego. Na przedmiotowym gruncie może powstać tylko i wyłącznie jednorodzinny budynek mieszkalny. Na moment sprzedaży stan zaawansowania robót, w obu opisanych przypadkach, będzie wskazywał, że na przedmiotowym gruncie może powstać tylko i wyłącznie jednorodzinny budynek mieszkalny. W przypadku sprzedaży działki wraz z fundamentem przyszłego domku jednorodzinnego, wybudowane fundamenty będą wykonane w sposób umożliwiający dokończenie budowy budynku mieszkalnego. W umowie sprzedaży w obu przypadkach znajdują się stosowne oświadczenia stron, wskazujące, że jest to sprzedaż rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego (fundamenty przyszłego domku jednorodzinnego lub domek jednorodzinny w stanie zadaszonym) i budowa będzie kontynuowana przez nabywcę.
W związku z powyższym wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy dokonując sprzedaży przedmiotowych nieruchomości w stanie zaawansowania robót opisanych we wniosku, tj. gruntu wraz z fundamentem przyszłego domku jednorodzinnego oraz domku jednorodzinnego w stanie zadaszonym, ale bez wstawionych okien i drzwi – należy je opodatkować stawką podatku VAT w wysokości 8%.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki, budowle lub ich części mające być przedmiotem sprzedaży rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, który stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość, tj. rozpoczęta budowa budynku mieszkalnego (domku jednorodzinnego) – fundamenty wraz z gruntem oraz rozpoczęta budowa domku jednorodzinnego – w stanie zadaszonym, bez wstawionych okien i drzwi wraz z gruntem. W umowie sprzedaży będzie zapis mówiący, o tym, że nabywca nabywa grunt z rozpoczętą budową w celu ukończenia budowy domu mieszkalnego – na gruncie tym może powstać tylko i wyłącznie jednorodzinny budynek mieszkalny sklasyfikowany w PKOB 111. Powierzchnia użytkowa budynków według projektów nie ma więcej niż 300 m2.
W tym miejscu należy stwierdzić, że zgodnie z pismem Głównego Urzędu Statystycznego z 19 kwietnia 1999 r. (pismo wydane zostało w okresie funkcjonowania obowiązującej do 31 grudnia 1999 r. Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, jednak wyrażone w nim stanowisko, w zakresie istotnym dla rozstrzygnięcia analizowanego zagadnienia, należy uznać za wciąż aktualne), obiekt budowlany rozpoczęty, który po zmianie właściciela nadal będzie kontynuowany może być klasyfikowany według Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. W chwili sprzedaży obiekt budowlany wznoszony na podstawie wydanej decyzji administracyjnej zezwalającej na budowę określonego budynku jest tym budynkiem w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych.
Przenosząc powyższe na grunt sprawy będącej przedmiotem niniejszej interpretacji należy stwierdzić, że w przypadku dostawy części budynku mieszkalnego w postaci fundamentów należy uznać, że mamy do czynienia z dostawą budynku lub odpowiednio jego części, bowiem z opisu sprawy wynika, że nowy właściciel nabywa nieruchomość (tj. grunt z rozpoczętą budową) z zamiarem dokończenia budowy jednorodzinnego budynku mieszkalnego.
Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy w kontekście informacji wynikających z wniosku należy stwierdzić, że skoro przedmiotem sprzedaży będzie rozpoczęta budowa jednorodzinnego budynku mieszkalnego, tj. po wybudowaniu fundamentów wraz z gruntem oraz budynku w stanie zadaszonym ale bez wstawionych okien i drzwi, i jak wskazał Wnioskodawca, budynki te zostały zakwalifikowane do PKOB 111 przy czym powierzchnia użytkowa budynków nie przekracza 300 m2 – to budynki ten (z uwagi na ich przeznaczenie, konstrukcję i stopień zaawansowania robót) spełniają definicję obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12 ustawy w związku z art. 2 pkt 12 ustawy. Zatem ich sprzedaż podlega opodatkowaniu preferencyjną 8% stawką podatku VAT pod warunkiem, że:
w przypadku, gdy przedmiotem dostawy będzie budynek w trakcie budowy na etapie wykonanych fundamentów, to fundamenty te będą wykonane w sposób umożliwiający dokończenie budowy budynku mieszkalnego.
Wobec powyższego sprzedaż rozpoczętej budowy jednorodzinnego budynku mieszkalnego, zarówno w sytuacji, gdy na gruncie znajdują się jedynie fundamenty domu jednorodzinnego oraz, gdy dom jednorodzinny jest w stanie zadaszonym ale bez drzwi i okien oraz bez instalacji i urządzeń technicznych wraz z gruntem – opodatkowana będzie preferencyjną 8% stawką podatku VAT. Uwzględniając treść art. 29a ust. 8 ustawy, tą samą stawką podatku będzie opodatkowana sprzedaż gruntu, na którym budynek ten jest posadowiony.
Reasumując, sprzedaż przez Wnioskodawcę gruntu wraz z rozpoczętą budową jednorodzinnego budynku mieszkalnego, tj. z fundamentem przyszłego domu oraz sprzedaż domu jednorodzinnego w stanie zadaszonym ale bez wstawionych okien i drzwi wraz z gruntem – opodatkowana będzie obniżoną 8% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy oraz art. 29a ust. 8 ustawy.
DD9/033/179/BRT/2013/RD-28807 | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-662/15/PB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ILPP2/4512-1-132/15-2/SJ

References: art. 14
 art. 3
 art. 3

Art. 3
 art. 29
 art. 41
 art. 2
 art. 29
 art. 41
 art. 146
 art. 29