Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp5-443-236-14-4-pg
Timestamp: 2018-03-17 10:43:45+00:00

Document:
Możliwość wystawienia faktury z naliczonym podatkiem VAT z tytułu darowizny lokalu synowi oraz obowiązku dokonania zwrotu podatku odliczonego przy zakupie nieruchomości.
ILPP5/443-236/14-4/PGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 grudnia 2014 r. (data wpływu 29 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
możliwości wystawienia faktury z naliczonym podatkiem VAT z tytułu darowizny lokalu synowi – jest prawidłowe,
obowiązku dokonania zwrotu podatku odliczonego przy zakupie nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawienia faktury z naliczonym podatkiem VAT z tytułu darowizny lokalu synowi oraz obowiązku dokonania zwrotu podatku odliczonego przy zakupie nieruchomości. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 grudnia 2014 r. (data wpływu 29 grudnia 2014 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy, podpis Wnioskodawcy pod oświadczeniem, o którym mowa w art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej oraz dodatkową opłatę.
Podatnik nie będący przedsiębiorcą w dniu 25 lutego 2013 r. dokonał zakupu lokalu użytkowego, celem wynajmu tego lokalu. Zakup został dokonany od A. Sprzedawca na moment dostawy był zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
Ww. nieruchomość była przedmiotem najmu długoterminowego od dnia 26 października 2011 r. Umowa została podpisana na 10 lat z Sp. z o.o. Wnioskodawca po zakupie przejął umowę najmu i w związku z tym dokonał pełnego odliczenia podatku naliczonego.
W trakcie użytkowania nieruchomości Zainteresowany nie dokonał wydatków na ulepszenie, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.
Podatnik planuje przekazanie ww. nieruchomości w formie aktu darowizny swojemu synowi, który również w dniu dokonania darowizny będzie podatnikiem VAT czynnym, osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i nadal będzie wynajmował ww. lokal na podstawie tej samej umowy najmu. Od pierwszego zasiedlenia ww. nieruchomości do dnia darowizny minie okres ponad 2 lat.
Czy Wnioskodawca będzie zmuszony zwrócić VAT odliczony przy zakupie ww. nieruchomości w przypadku darowizny lokalu synowi jeśli ten dalej będzie odprowadzał VAT z tytułu najmu...
Czy Podatnik może w przypadku darowizny tego lokalu wystawić dla syna fakturę VAT naliczając w niej podatek VAT...
Czy Podatnik będzie musiał na podstawie wystawionej faktury dokonać zwrotu odliczonego podatku przy zakupie ww. nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mógł on wystawić fakturę VAT z tytułu aktu darowizny synowi lokalu użytkowego naliczając należny podatek VAT. Podatnik będzie musiał na podstawie wystawionej synowi z tytułu darowizny lokalu faktury dokonać zwrotu odliczonego przy nabyciu nieruchomości podatku VAT.
prawidłowe – w zakresie możliwości wystawienia faktury z naliczonym podatkiem VAT z tytułu darowizny lokalu synowi,
nieprawidłowe – w zakresie obowiązku dokonania zwrotu podatku odliczonego przy zakupie nieruchomości.
Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy oraz – w przypadku świadczenia usług w art. 8 ust. 2 ustawy. Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca dokonał zakupu lokalu użytkowego celem jego wynajmu. Zakup został dokonany od A. Sprzedawca na moment dostawy był zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Nieruchomość ta była przedmiotem najmu długoterminowego od dnia 26 października 2011 r. Umowa została podpisana na 10 lat. Zainteresowany po zakupie przejął umowę najmu i w związku z tym dokonał pełnego odliczenia podatku naliczonego. W trakcie użytkowania nieruchomości Wnioskodawca nie dokonał wydatków na ulepszenie, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca planuje przekazanie przedmiotowej nieruchomości w formie aktu darowizny swojemu synowi, który również w dniu dokonania darowizny będzie podatnikiem czynnym VAT – osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej – i nadal będzie wynajmował ww. lokal na podstawie tej samej umowy najmu. Od pierwszego zasiedlenia ww. nieruchomości do dnia darowizny minie okres ponad 2 lat.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca jest zainteresowany m.in. kwestią, czy w przypadku darowizny przedmiotowego lokalu ma on wystawić fakturę VAT dla syna naliczając w niej podatek VAT.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy wskazać, że Wnioskodawca dokonując darowizny nieruchomości, przy nabyciu której przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego wypełnia przesłanki wskazane w art. 7 ust. 2 ustawy, czyli dokonuje przeniesienia na syna prawa do rozporządzenia nią jak właściciel, która to czynność zrównana jest – na potrzeby podatku VAT – z odpłatną dostawą towarów.
Ponadto, należy zauważyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z zapisem art. 659 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy należy zauważyć, że skoro Wnioskodawca zakupił lokal celem jego wynajmu, to na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług Zainteresowany w tym zakresie wypełnia definicję prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy i jest podatnikiem podatku VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy.
Zatem darując synowi nieruchomość, przy zakupie której przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego Wnioskodawca wykonuje czynności wskazane w art. 5 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem – biorąc powyższe pod uwagę – stwierdzić należy, że Wnioskodawca będący zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, w związku z darowizną nieruchomości na rzecz syna (podatnika czynnego VAT) będzie zobowiązany do wystawienia faktury, w oparciu o art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy z zastrzeżeniem jednakże art. 106b ust. 2 i ust. 3 ustawy.
Zainteresowany ma także wątpliwości, czy na wystawionej fakturze powinien naliczyć podatek VAT.
Odnosząc się do tej kwestii należy wskazać, że na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Analiza powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Jak poinformował Wnioskodawca w opisie sprawy nieruchomość, o której mowa we wniosku była przedmiotem najmu długoterminowego od dnia 26 października 2011 r.
Przypomnieć należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, muszą być spełnione odpowiednie warunki, które wynikają z tego przepisu, tj. dostawa budynku, budowli lub ich części nie może być dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części musi upłynąć okres dłuższy niż 2 lata.
Analizując powołaną wcześniej definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać m.in. umowę najmu.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że darowizna nieruchomości opisanej we wniosku podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jednakże transakcja ta będzie korzystać ze zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż dostawa ta nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Bowiem do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie jej oddania w najem, tj. w 2011 r. Tym samym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą będzie dłuższy niż 2 lata.
Reasumując, darowizna nieruchomości (lokalu użytkowego) może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a zatem Wnioskodawca z tytułu tej czynności będzie zobowiązany do wystawienia faktury jeżeli nabywca zgłosi takie żądanie (zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy). W takim przypadku faktura nie będzie jednak zawierała podatku od towarów i usług (transakcja będzie bowiem korzystała ze zwolnienia od podatku).
W tym miejscu należy wskazać także, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków (lokali) spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków, możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Powyższe prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy zarówno Wnioskodawca jak i syn na moment dokonania darowizny będą zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT czynnymi. Zatem jeżeli przed dniem dokonania darowizny zarówno Zainteresowany jak i syn złożą zgodne oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla nabywcy (syna), że wybierają opodatkowanie, to tym samym przedmiotowa czynność nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku. Tym samym – w tym przypadku – w stosunku do tej czynności Wnioskodawca będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT na rzecz syna naliczając na niej podatek VAT.
Podsumowując, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 ustawy Zainteresowany może zrezygnować ze zwolnienia od podatku VAT dla czynności darowizny nieruchomości na rzecz syna i opodatkować tę czynność wystawiając jednocześnie fakturę z naliczonym podatkiem od towarów i usług.
Zatem w tej części – w kwestii możliwości wystawienia faktury z naliczonym podatkiem VAT – stanowisko Wnioskodawcy zostało uznane za prawidłowe, ponieważ jak sam twierdzi „będzie mógł on wystawić fakturę VAT z tytułu aktu darowizny synowi lokalu użytkowego (...) naliczając należny podatek VAT.”
Zainteresowany ma także wątpliwości dotyczące obowiązku dokonania zwrotu podatku odliczonego przy zakupie tej nieruchomości.
Odnosząc się do powyższej kwestii w pierwszej kolejności należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy.
Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku opisu sprawy w 2013 r. dokonał on zakupu lokalu użytkowego od zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT celem jego wynajmu. Nieruchomość ta była przedmiotem najmu długoterminowego od 2011 r. Zainteresowany po zakupie przejął umowę najmu i w związku z tym dokonał pełnego odliczenia podatku naliczonego.
Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące tego, czy będzie on zmuszony zwrócić VAT odliczony przy zakupie ww. nieruchomości.
W myśl art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2 10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Jak poinformował Wnioskodawca dokonał on pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu nieruchomości, o której mowa we wniosku.
Jednocześnie wyżej stwierdzono, że darowizna tej nieruchomości synowi będzie czynnością, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednakże czynność ta będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a zatem Zainteresowany z tytułu dokonania darowizny nie będzie zobowiązany do naliczenia podatku od towarów i usług.
Zatem, w przypadku gdy Wnioskodawca skorzysta ze zwolnienia od podatku w momencie dokonania darowizny nieruchomości (lokalu użytkowego) na rzecz syna, to zmieni się jej przeznaczenie z działalności opodatkowanej na działalność zwolnioną od podatku, co powoduje, że dalsze jej wykorzystywanie związane będzie wyłącznie z czynnościami zwolnionymi, w myśl art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy.
W niniejszym przypadku obowiązek korekty podatku naliczonego przy darowiźnie nieruchomości z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług związany jest ze zmianą jej przeznaczenia. Zauważyć należy, że obowiązek korekty wystąpi zawsze w przypadku, gdy dokonano odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie towarów i usług, które następnie zostały wykorzystane do czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu. Prawo do odliczenia VAT przy zakupie nieruchomości przysługuje pod warunkiem, że środek trwały wykorzystywany jest na potrzeby prowadzonej działalności opodatkowanej. Tym samym, przepis zobowiązujący do korekty podatku adresowany jest do podatników, którzy odliczyli podatek naliczony od zakupu towaru lub usługi z uwagi na to, że wykorzystywali nabyty towar do wykonywania czynności opodatkowanych, a następnie na skutek sprzedaży (darowizny) zmieniło się przeznaczenie tego towaru lub usługi na związane z czynnościami zwolnionymi. W niniejszych okolicznościach sprawy Zainteresowany dokonując darowizny nieruchomości opisanej we wniosku, będzie mógł zastosować zwolnienie od podatku VAT, co tym samym powoduje obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego w związku z jej nabyciem.
Zatem, ponieważ zmiana przeznaczenia (darowizna zwolniona od podatku VAT) nieruchomości o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł nastąpi w okresie korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, tj. w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym została ona oddana do użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła darowizna, stosownie do postanowień art. 91 ust. 5 ustawy.
Należy przy tym zaznaczyć, że w opisanym wyżej przypadku Wnioskodawca zachowa prawo do dokonanego odliczenia podatku naliczonego przy zakupie ww. nieruchomości (lokalu użytkowego), ale tylko w części dotyczącej okresu wykorzystywania go w prowadzonej działalności gospodarczej do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi (najem). Natomiast od momentu w którym lokal nie będzie wykorzystywany do opodatkowanej działalności Wnioskodawcy (tzn. zostanie przekazany synowi w ramach czynności zwolnionej od podatku) Zainteresowany utraci prawo do odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego z 10-letniego okresu korekty.
Reasumując, po dokonaniu darowizny nieruchomości (lokalu użytkowego), o której mowa we wniosku, Zainteresowany będzie zobowiązany do dokonania korekty odliczonej kwoty podatku VAT, w proporcji do pozostałego z 10-letniego okresu korekty. Korektę tę przeprowadza się w deklaracji podatkowej za ten miesiąc, w którym dojdzie do darowizny przedmiotowej nieruchomości.
Natomiast w przypadku wybrania opcji opodatkowania tej transakcji (rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy) Zainteresowany nie będzie miał obowiązku dokonania żadnej korekty podatku odliczonego, ani tym samym dokonania zwrotu podatku odliczonego przy zakupie nieruchomości, ponieważ nie zmieni się jej przeznaczenie. Bowiem w myśl powołanych przepisów ustawy nieruchomość ta nadal będzie traktowana jakby służyła działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Zatem w tej części – dotyczącej obowiązku dokonania zwrotu podatku odliczonego przy zakupie nieruchomości – stanowisko Wnioskodawcy zostało uznane za nieprawidłowe, ponieważ nie będzie – jak twierdzi Zainteresowany – zobowiązany do dokonania zwrotu odliczonego przy nabyciu nieruchomości podatku VAT w całości tylko do dokonania korekty tego podatku w proporcji do końca 10-letniego okresu korekty i to tylko w przypadku wyboru opcji zastosowania zwolnienia od podatku dla czynności darowizny nieruchomości.
Ponadto tut. Organ informuje, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej możliwości wystawienia faktury z naliczonym podatkiem VAT z tytułu darowizny lokalu synowi oraz obowiązku dokonania zwrotu podatku odliczonego przy zakupie nieruchomości.
Natomiast wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku przez syna Wnioskodawcy, został rozstrzygnięty postanowieniem o odmowie wszczęcia postępowania nr ILPP5/443 236/14-5/PG z dnia 9 stycznia 2015 r.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP5/443-236/14-4/PG

References: art. 14
 art. 14
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 5
 art. 888
 art. 7
 art. 7
 art. 8
 art. 659
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 106
 art. 106
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 106
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 43
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 43