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Timestamp: 2014-10-25 10:09:03+00:00

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BLOG - Gastos Deducibles con L�mites
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1.- �Los gastos sustentados con Boletas de Ventas pueden ser deducibles para determinar la renta neta de tercera categor�a? De acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-1999/SUNAT (24.01.1999) y modificatorias, las Boletas de Ventas se emiten en operaciones con consumidores o usuarios finales y en operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo RUS, incluso en las exportaciones que puedan efectuar dichos sujetos. Estos documentos no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, ni podrán sustentar gasto o costo para efectos tributarios, salvo en los casos que la ley lo permita.
No obstante lo anterior, el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta establece que podrán ser deducible como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT, luego tenemos:
Boletas de Ventas emitidas por sujetos del Nuevo RUS:
Deducibles como Gasto.
Límite: 6% de gastos sustentados y anotados en el Registro de Compras.
Límite Máximo: 200 UIT.
a) Un contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, presenta gastos con Boletas de Ventas por un monto de S/.100 000 (S/.80 000 emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS y S/.30
000 por otros contribuyentes), el total de sus gastos por rentas de tercera categoría, que se encuentran anotados en el Registro de Compras asciende a S/.1 200 000. En este caso veamos qué monto de Boletas de Ventas puede deducir como gasto:
- Boletas de Ventas emitidas por sujetos del Nuevo RUS: S/.80 000.
- Gastos anotados en el Registro de Compras: S/.1 200 000.
- Límite (6% de S/.1 200 000): S/.72 000.
- Límite Máximo: 200 UIT = 200 X S/. 3 600 = S/. 720 000.
Dentro de este contexto, el contribuyente sólo podrá deducir como gasto con Boletas de Ventas emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS, por un monto de S/.72 000 que es el gasto aceptable, debiendo reparar la diferencia, es decir S/.8 000 (S/.80 000 – S/.72 000).
b) Un contribuyente presenta gastos sustentados con Boletas de Ventas por un monto de S/.80 000 (S/.50 000 emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS y S/.30 000 por otros contribuyentes), el total de sus gastos por rentas de tercera categoría, que se encuentran anotados en el Registro de Compras asciende a S/.900 000. Veamos qué monto de Boletas de Ventas puede deducir como gasto:
- Boletas de Ventas emitidas por sujetos del Nuevo RUS: S/. 50 000.
- Gastos anotados en el Registro de Compras: S/. 900 000.
- Límite (6% de S/.900 000): S/. 54 000.
Dentro de este contexto, el contribuyente podrá deducir como gasto el total del monto de las Boletas de Ventas emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS, por el monto de S/.50 000, dado que no supera el límite de S/.54 000 (6% de S/.900 000), que es el gasto aceptable.
Es conveniente señalar, que los gastos con Boletas de Ventas emitidos por contribuyentes que no pertenezcan al Nuevo RUS, deben repararse al final del ejercicio. 2.- Los gastos por donaciones �tienen alg�n l�mite para efecto de ser considerados como gastos deducibles? En cuanto a los gastos por donaciones otorgados a favor de entidades y dependencias del sector Público Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprende uno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social, educación, culturales, científicos, artísticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio histórico cultural indígena y otros fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por parte del Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial. En este caso el límite de la deducción es del 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuado la compensación de pérdidas normado por el artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta.
La Empresa El Sol S.A. otorga una donación a una entidad sin fines de lucro, debidamente calificada por el Ministerio de Economía y Finanzas como entidad perceptora de donaciones, dedicada a fines educativos, por la suma de S/.120 000. La Renta Neta del Ejercicio 2010 asciende a S/.1 250 000, no presenta pérdidas. Veamos si puede deducir la totalidad del gasto por donaciones:
Renta Neta S/. 1 250 000
Porcentaje aceptable (X) 10%
Monto aceptable S/. 125 000
Donación efectuada S/. 120 000
Dentro de este contexto no existe ningún reparo del monto de la donación efectuada, por cuanto no supera los límites que señala la Ley del Impuesto a la Renta. 3.- En los gastos incurridos en veh�culos �existen l�mites para efectos de la aplicaci�n del gasto? La Ley del Impuesto a la Renta permite deducir los gastos incurridos en vehículos de las categorías A2, A3 y A4, las cuales presentan las siguientes características:
Hasta 3 200 UIT = 3 299 X S/.3 550
Hasta S/.11 360 000
Hasta 16 100 UIT = 16 100 X S/.3 550
Hasta S/.57 155 000
Hasta 24 200 UIT = 24 200 X S/.3 550
Hasta S/.85 910 000
Hasta 32 300 UIT = 32 300 X S/.3 550
Hasta S/.114 665 000
Más de S/.114 665 000
b) UIT= Ejercicio gravable anterior, es decir Ejercicio 2009 = S/.3 550.
Dentro de estos parámetros podemos señalar que como los ingresos anuales no superan las 3 200 UIT (S/.11 360 000), la empresa solo puede considerar los gastos de un vehículo.
- Gasto aceptable S/. 17 667
S/. 53 000 / 3
- Gasto cargado a S/. 53 000
- Gastos aceptable S/. (17 667)
- Gasto Reparable S/. 35 333
Es conveniente señalar que las empresas que recién inician actividad y cuyo ejercicio de iniciación tenga una duración inferior a un año, establecerá el número de vehículos automotores que acuerdan derecho a deducción, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciación. Esta determinación podrá ser modificada tomando en cuenta el ingreso neto correspondiente al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciación. 4.- Los gastos por arrendamiento �pueden ser aplicados en su totalidad? Los gastos por arrendamiento que recaen sobre predios destinados a la actividad gravable, pueden ser deducidos como gasto.
Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efecto de obtener la renta de tercera categoría, sólo se aceptará como deducción el 30% del alquiler y como deducción de los gastos de mantenimiento el 50% de los mismos.
Veamos el caso de una persona natural, perceptora de rentas de tercera categoría, comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta, la cual tiene una empresa que funciona en un inmueble alquilado, el cual lo usa también como casa habitación.
Ha cargado como gasto la suma de S/.24 000, así como servicios de agua y luz la suma de S/.15 000:
Gastos de arrendamiento S/. 24 000
Porcentaje aceptable (X) 30%
Gasto aceptable S/. 7 200
Gastos realizados (24 000)
Gasto Reparable S/. (16 800)
Gastos por servicios públicos S/. 15 000
Porcentaje aceptable (X) 50%
Gasto aceptable S/. 7 500
Gastos realizados (15 000)
Gasto Reparable S/. (7 500)
5.- �C�mo se aplica el l�mite cuando se trata de gastos de viaje? En cuanto a los gastos de viaje en el exterior o interior del país, por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo a la actividad productora de renta gravada, la necesidad de viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente, y los gastos de transporte por los pasajes. Debemos tener presente que los viáticos comprenden: gastos de alojamiento, alimentación y movilidad.
Dichos gastos no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con los documentos emitidos en el exterior, siempre que conste en ellos, el nombre, denominación o razón social, domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto y la fecha y el monto de la misma, debiendo presentarse una traducción al castellano de dichos documentos, cuando lo solicite la SUNAT o con la declaración jurada del beneficiario de los viáticos, los mismos que no podrán exceder del 30% del monto máximo establecido en el párrafo anterior.
Los gastos de viaje al interior del país deberán ser sustentados con comprobantes de pago.
En ningún caso se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los acompañantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomendó su representación.
El límite de los gastos de viaje es:
El doble del 27% de la Remuneración Mínima Vital.
b) Al Extranjero
Africa US$ 200 X 2 = US$ 400
América Central US$ 200 X 2 = US$ 400
América Norte US$ 220 X 2 = US$ 440
América Sur US$ 200 X 2 = US$ 400
Asia US$ 260 X 2 = US$ 520
Caribe US$ 240 X 2 = US$ 480
Europa US$ 260 X 2 = US$ 520
Oceanía US$ 240 X 2 = US$ 480
6.- �Qu� l�mites existen en cuanto a los gastos de representaci�n? Para efecto de la deducción de los gastos de representación propios del giro o negocio, para determinar la Renta Neta de tercera categoría, debemos tener en cuenta que en conjunto no excedan el 0.5% de los Ingresos Brutos, con un límite máximo de 40 UIT (40 X S/.3 600 = S/.144 000).
Debemos precisar que se considera como gasto de representación propios del giro del negocio a:
La deducción de los gastos que no excedan los límites deben estar acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relación de causalidad con las rentas gravadas.
Para efecto del límite a la deducción por gastos de representación, se considerará los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Una empresa con ingresos ascendentes a S/. 30 340 600 ha cargado a resultados la suma de S/.150 200 por gastos de representación. Veamos si es posible dicha deducción:
Límite: 0.5% de Ingresos Brutos
Ingresos del Ejercicio S/. 30 340 600
Porcentaje del límite (X) 0.5%
Límite del 0.5% de
Ingresos Brutos S/. 151 703
En este contexto, la empresa puede considerar como gasto de representación la suma de S/.151 703.
Veamos el otro límite máximo:
40 UIT = 40 (X) S/.3 600 S/. 144 000
Gastos de Representación (150 200)
Monto a reparar S/. (6 200)
En este caso a pesar que los gastos de representación no superan el 0.5% de los Ingresos del Ejercicio, si superan el límite máximo, es decir, S/.144 000, por tanto deberá repararse el exceso del monto máximo, es decir, S/.6 200.
Es necesario precisar que de acuerdo al artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no se debe incluir como gasto de representación, los gastos de viaje y las erogaciones dirigida a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda. 7.- En cuanto a los gastos de remuneraciones por el ejercicio de las funciones que corresponden a los directores de Sociedades An�nimas �existe alg�n l�mite? En este caso no deben exceder del 6% de la Utilidad Comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso, constituirá renta gravada de cuarta categoría para el director que lo percibe y no será deducible a efecto de la determinación del Impuesto que deba tributar la sociedad.
El director considerará tanto las remuneraciones que hubieran resultado deducibles para la sociedad como las retribuciones que ésta le hubiera reconocido en exceso.
La Empresa “X” ha tenido como utilidad contable la suma de S/.126 500 y ha pagado como Remuneración al Director la suma de S/.18 200 ¿Existe algún monto reparable?
Límite = 6% de la Utilidad Comercial
Utilidad Comercial = Utilidad Contable + Remuneraciones al Directorio
Utilidad Comercial = S/.126 500 + S/.18 200
Utilidad Contable = S/.144 700
Límite = 6% de Utilidad Comercial
Límite = 6% de S/.144 700
Límite = S/.8 682
Monto cargado a resultados S/. 18 200
Límite aceptado como gasto S/. 8 682
Monto Reparable en la declaración Anual S/. 9 518
Frente a estos resultados, el exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulten por aplicación del límite, no serán deducibles a efecto de la determinación del impuesto que deba tributar la sociedad. En cuanto al perceptor de la renta, la considerará como renta de cuarta categoría del período fiscal en el que las perciban conjuntamente con las que hubieran resultado deducibles. 8.- Los gastos y contribuciones destinadas al personal por servicios de salud, recreativos, culturales y educativos �tienen alg�n l�mite? De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos recreativos serán deducibles en la parte que no excedan del 0.5% de los Ingresos netos del Ejercicio, con un límite de 40 UIT.
Para el Ejercicio 2010, el límite máximo es de S/.144 000 (40 X S/.3 600).
Veamos el caso de una Empresa con Ingresos Netos por S/.37 520 200, siendo sus gastos por actividad recreativa de los trabajadores por un monto de S/.150 000.
Veamos si existe o no monto a reparar:
Primer límite = 0.5% de los Ingresos Netos
Primer límite = 0.5% de S/.37 520 200
Primer límite = S/.187 601
Si bien es cierto que el gasto de S/.150 000 no excede el primer límite permitido (S/.187 601), veamos su comparación con el límite máximo permitido:
Límite máximo a aplicar S/. 144 000
Gastos recreativos realizados S/. 150 000
Exceso del gasto reparable S/. 6 000
9.- En cuanto a las primas de seguros que cubren riesgos sobre operaciones, servicios, accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante, en el caso de una persona natural �existe alg�n l�mite? La Ley del Impuesto a la Renta establece que en el caso de personas naturales, esta deducción solo se acepta hasta el 30% de la prima, cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada provisionalmente como oficina.
Por ejemplo: Una persona natural que en su domicilio funciona su negocio, el cual esta asegurado. El monto de la póliza del año 2010 es de S/.60 000.
En este caso solo se considera como gasto el 30% del monto de la póliza, es decir, la suma de S/.18 000, por tanto el contribuyente que ha cargado como gasto el íntegro de la póliza, deberá reparar la diferencia:
Reparo = S/.60 000 – S/.18 000
Reparo = S/.42 000
Por lo cual deberá adicionar dicho monto a la utilidad. 10.- Respecto a los intereses de deudas y gastos originados por la constituci�n, renovaci�n o cancelaci�n de los mismos contra�dos a adquirir bienes o servicios vinculados con la obtenci�n o producci�n de rentas gravadas en el pa�s o mantener su fuente productora �c�mo es el tratamiento del l�mite? En este caso solo son deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados.
Se trata de una Empresa que tiene Ingresos Financieros por S/.25 200, conformado por:
Intereses por ventas a plazos
Presenta como gastos financieros la suma de S/.37 500, conformados por:
Determinamos el monto que excede los intereses exonerados:
Monto aceptable deducir
Lo que se va reparar es por la suma de S/.9 200, lo que se adicionará en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. 1 Comentarios para Gastos Deducibles con L�mites pilar01 d Febrero 2014 - 8:06 pmExcelente y claro los ejemplos#1 En caso de tener consultas a nuestro staff de asesores, comunicarse a nuestra central telefónica: 265-6895; 471-3020; 471-5592 o realizarlo por nuestra central de consultas haciendo clic aquí

References: Resolución 
in fine
 Resolución 
 artículo 50
in fine
 artículo 21