Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0461-itpp1-4512-729-2016-2-jp
Timestamp: 2018-04-22 00:50:58+00:00

Document:
0461-ITPP1.4512.729.2016.2.JP | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawki podatku › 0461-ITPP1.4512.729.2016.2.JP
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 5 stycznia 2017 r.
Czy dostawa domków letniskowych, bez położonych ale zaprojektowanych instalacji powinna być opodatkowana, zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT według stawki 8%?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2016 r. (data wpływu 5 października 2016 r.), uzupełnionym w dniach 21 listopada oraz 13 i 19 grudnia 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania świadczenia robót budowlanych i dostawy elementów domków letniskowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 października 2016 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniach 21 listopada oraz 13 i 19 grudnia 2016 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania świadczenia robót budowlanych i dostawy elementów domków letniskowych.
Spółka zajmuje się między innymi produkcją, montażem i dostawą domów mieszkalnych i domków letniskowych. Spółka zamierza sprzedawać domy letniskowe o powierzchni do 300 m2 w stanie surowym. Zgodnie z projektem budowlanym, domki letniskowe będą na stałe związane z gruntem oraz będą posiadały instalacje sanitarne i grzewcze umożliwiające całoroczne zamieszkanie. Instalacje będą uwidocznione w projekcie, lecz ich zamontowanie będzie po stronie kupującego. Z uzupełnienia wniosku wynika, że domki letniskowe są sklasyfikowane pod symbolem 1110 PKOB. Domki będą sprzedawane przy założeniu, że grunt będzie własnością kupującego. Mogą wystąpić dwa rodzaje sytuacji: pierwsza, gdy klient zamawia domek wraz z montażem, czyli z robotami budowalnymi, druga gdy klient kupuje domek i po jego stronie jest umiejscowienie go na fundamentach.
Zdaniem Spółki, dostawa domków letniskowych, bez położonych ale zaprojektowanych instalacji powinna być opodatkowana według stawki 8%, gdyż efektem finalnym będą domki, które zgodnie z projektem będą stanowiły obiekty budowlane dające możliwość zaspokojenia potrzeb mieszkalnych kupującego, a tym samym będą objęte społecznym programem mieszkaniowym.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3 i art. 129 ust. 1.
Ponadto stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Natomiast na podstawie art. 146a pkt 1 i pkt 2 cyt. ustawy, z zastrzeżeniem art. 146f:
Przepis art. 2 pkt 12 ustawy określa, iż przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
Z uwagi na fakt, iż ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niniejszej ustawy nie zawierają definicji budynku, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290). Zatem, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundament i dach.
Budynki mieszkalne jednorodzinne – 111 – czyli samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych (bez budynków gospodarstw rolnych), rezydencje wiejskie, domy letnie itp., a także domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu, Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe – 112, Budynki zbiorowego zamieszkania – 113 – czyli domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych, budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych, budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
Montaż – wg Słownika Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN – to „składanie maszyn, aparatów, urządzeń z gotowych części; zakładanie, instalowanie urządzeń technicznych, łączenie oddzielnych części w całość”. W związku z przytoczoną definicją stwierdzić należy, że pojęcie „montaż” odnosi się do takiego sposobu działania, w efekcie, którego z niezależnie od siebie istniejących części powstaje „wytwór” będący zupełnie nową całością.
Dodatkowo należy wskazać, że w myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r. poz. 380 ze zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Analiza powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, iż warunkiem zastosowania stawki 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, przebudowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej stawki podatku 8%.
Wskazać także należy, że z uwagi na to, iż obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się wykonywaniem domków letniskowych, które jak wskazano mieszczą się w grupowaniu 1110 PKOB. Domki stawiane są na gruncie zamawiającego. Występują dwie możliwe sytuacje: jedna – klient zamawia domek z montażem, druga – montaż domku należy do klienta.
Analiza powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w niniejszej sprawie nie wystąpi dostawa obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, gdyż zarówno w jednym, jak i drugim przypadku nie następuje dostawa budynku z gruntem.
W okolicznościach przedstawionych we wniosku, w pierwszej opisanej sytuacji, mamy do czynienia z robotami budowlanymi, zatem w przypadku, gdy roboty te dotyczą wzniesienia budowy obiektu stanowiącego budynek, który zaliczany jest do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, to w tym przypadku zastosowanie znajdzie stawka 8% zgodnie z powołanym art. 41 ust. 12 z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 12c.
Z kolei w drugiej sytuacji, gdy przedmiotem świadczenia są wyłącznie elementy domku letniskowego, a ich montaż należy do inwestora, wówczas mamy do czynienia z dostawą gotowych elementów tj. towarów, dla której to czynności ustawodawca nie przewidział możliwości zastosowania preferencyjnej stawki, o której mowa w przywołanym art. 41 ust. 12, jak i w innych regulacjach. Stąd w takim przypadku zastosowanie znajdzie stawka podstawowa 23%.
Tym samym stanowisko Spółki uznano za nieprawidłowe.
Jednocześnie zauważyć należy, iż przedmiot zaklasyfikowania budynku do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego. W związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie wskazane przez Spółkę w treści złożonego wniosku z którego wynika, że przedmiotowy budynek letniskowy jest sklasyfikowany w grupie PKOB 1110.
Końcowo należy wskazać, ze niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego zdarzenia przyszłego, z którego co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny od przedstawionego stan faktyczny, interpretacja nie wywrze w tym zakresie skutków prawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
0461-ITPP1.4512.729.2016.2.JP
1462-IPPB1.4511.1103.2016.1.MM | Interpretacja indywidualna

References: art. 41
 art. 14
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 129
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 2
 art. 3
 art. 46
 art. 41
 art. 41
 art. 12
 art. 41
 art. 14
 art. 47