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Anno 2015 N.RF027. La Nuova Redazione Fiscale REVERSE CHARGE DUBBI APPLICATIVI PER LE NUOVE FATTISPECIE - PDF
Anno 2015 N.RF027. La Nuova Redazione Fiscale REVERSE CHARGE DUBBI APPLICATIVI PER LE NUOVE FATTISPECIE
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Agnese Gori
1 Anno 2015 N.RF027 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 8 OGGETTO REVERSE CHARGE DUBBI APPLICATIVI PER LE NUOVE FATTISPECIE RIFERIMENTI ART.1 C. 629 LETT. A) E D), 631 E 632 LEGGE N. 190/2014 ART. 17, CO. 6, DPR 633/72 CIRCOLARE DEL 02/02/2015 Sintesi: in attesa di chiarimenti ufficiali, sono molti i dubbi sorti in materia di applicazione del reverse charge in relazione alle nuove fattispecie a cui lo stesso è stato esteso dalla legge di stabilità 2015; nella presente informativa, con alcune esemplificazioni, si fa il punto sulle diverse problematiche. L estensione del meccanismo del reverse charge effettuata dalla legge di stabilità ha posto una serie di dubbi, dovuti al ritardo negli opportuni chiarimenti da parte dell Agenzia delle entrate. IL REVERSE CHARGE PER I SERVIZI COLLEGATI AGLI EDIFICI A decorrere dal 1/01/2015, il reverse charge è stato esteso alle seguenti operazioni: Servizi di pulizia negli edifici Prestazioni di servizi su edifici Settore energetico demolizione installazione di impianti completamento di edifici ATTIVITÀ Decorr. Durata trasferimenti di quote di emissioni di gas a effetto serra trasferimenti di certificati relativi al gas ed energia elettrica cessioni di gas ed energia elettrica a soggetti passivi rivenditori Grande distribuzione: cessioni di beni a ipermercati, supermercati e discount alimentari 1/01/2015 In seguito ad aut. UE a regime 4 anni 4 anni Cessioni di pallet recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo 1/01/2015 a regime Art. 17 c. 6 Dpr 633/72 lett. a-ter) lett. a-ter) lett. d-bis) lett. d-ter) d-quater) lett. d- quinquies) art. 74 c. 7 Dpr 633/72 Con particolare riferimento alle prestazioni di servizi relative ad edifici si pongono una serie di dubbi in attesa di chiarimenti ufficiali. CONCETTO DI EDIFICIO: sul punto va chiarito che: per quanto la norma UE che permette agli stati membri l applicazione del reverse charge (art. 199 Dir. 2006/112/CE) faccia riferimento alla nozione di bene immobile (con ciò intendendo non solo i fabbricati o gli edifici, ma anche le porzioni di suolo, su cui costituire diritti di proprietà e possesso, e gli elementi installati sui fabbricati o sugli edifici che ne formino parte integrante, come porte, finestre, tetti, scale e ascensori) pare che il recepimento in Italia sia limitato: alle sole operazioni rese su edifici (intesi come fabbricati ) e non a quelle rese su altri beni immobili. La RM 46/1998 aveva avuto modo di precisare che per edificio e fabbricato si intende qualsiasi costruzione coperta, isolata da vie o da spazi vuoti, oppure separata da altre costruzioni mediante muri che si elevano, senza soluzione di continuità, dalle fondamenta al tetto, che disponga di uno o più liberi accessi sulla via, e possa avere una o più scale autonome.
2 Redazione Fiscale Info Fisco 027/2015 Pag. 2 / 8 Nota: rientrano in tale definizione: sia i fabbricati civili che quelli ad uso industriale, commerciale, artigianale nonché le parti di essi (es: singolo locale di un edificio). Non dovrebbero invece rientrare i cd macchinari imbullonati, ancorché ancorati al suolo. SERVIZI DI INSTALLAZIONE DI IMPIANTI, DI COMPLETAMENTO DI EDIFICI E DI PULIZIA Se non si pongono problemi per i servizi di pulizia e di demolizione, risulta, al contrario, difficile inquadrare i servizi di installazione di impianti e di completamento degli edifici. LAZIONE IMPIANTI CRITERI OGGETTIVI: nell interpretare le disposizioni del Dpr 633/72 si è sempre fatto riferimento alle norme urbanistiche (DPR 380/01 cd. Testo Unico dell edilizia ): si pensi all applicazione dell Iva per le prestazioni di manutenzione (ordinaria o straordinaria), di ristrutturazione, di nuova costruzione, ecc. Per le nuove fattispecie di reverse charge è tuttavia probabile che l Agenzia delle entrate faccia riferimento: non al dato letterale della norma, e cioè all effettiva natura del servizio reso di volta in volta ma alle attività svolte secondo la classificazione ATECO In tal senso pare deporre non solo la Relazione Tecnica al disegno di Legge di stabilità 2015, ma, soprattutto, la prassi dell Agenzia (v. CM 37/2006) in relazione ai subappalti in edilizia di cui alla previgente lett. a) dell art. 17 c. 6 Dpr 633/72, nell intento di rendere il più oggettivo possibile l ambito applicativo. Manutenzione: ciò avrebbe come diretta conseguenza il fatto che, ove il codice ATECO adottato faccia riferimento anche alla manutenzione e/o riparazione, tali attività (es: manutenzione ordinaria o straordinaria), pur esulando del concetto proprio di installazione di impianti o di completamento di edifici, risulterebbero attratti al nuovo reverse charge. Cod. ATECO Descrizione Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione (inclusa manutenzione e riparazione) Installazione di impianti elettronici (inclusa manutenzione e riparazione) Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento dell'aria (inclusa manutenzione e riparazione) in edifici o in altre opere di costruzione Installazione di impianti per la distribuzione del gas (inclusa manutenzione e riparazione) Installazione di impianti di spegnimento antincendio (inclusi quelli integrati e la manutenzione e riparazione) Installazione di impianti di depurazione per piscine (inclusa manutenzione e riparazione) (*) Installazione di impianti di irrigazione per giardini (inclusa manutenzione e riparazione) (*) Installazione, riparazione e manutenzione di ascensori e scale mobili Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni Altri lavori di costruzione e installazione n.c.a. (solo se riferite ad edifici) (*) Non è chiaro se un giardino o una piscina possono essere considerati edificio (o parte di esso). INSTAL- LAVORI DI COMPLE- TAMENTO DI EDIFICI Cod. ATECO Descrizione Intonacatura e stuccatura Posa in opera di casseforti, forzieri, porte blindate Posa in opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti mobili e simili Rivestimento di pavimenti e di muri Tinteggiatura e posa in opera di vetri Attività non specializzate di lavori edili muratori (*) Altri lavori di completamento e di finitura degli edifici n.c.a. (*) Dovrebbe rimanere esclusa l attività di costruzione degli edifici
3 Redazione Fiscale Info Fisco 027/2015 Pag. 3 / 8 SERVIZI DI PULIZIA In applicazione dei criteri oggettivi di cui sopra, si ritiene che siano tenuti ad applicare reverse charge i soggetti che esercitano le seguenti attività: Cod. ATECO Descrizione pulizia generale (non specializzata) di edifici altre attività di pulizia di edifici e di impianti e macchinari industriali OPERAZIONI ESCLUSE: si devono escluse dall applicazione del reverse charge e le prestazioni di pulizia di beni diversi dagli edifici: pulizia di mezzi pubblici, di strade, di macchinari industriali o altri beni mobili, di cisterne, ecc. CASI DUBBI: non appaiono del tutto chiare le seguenti fattispecie: attività di disinfestazione (cod. att ): dovrebbe risultare esclusa da reverse charge pulizia di impianti di edifici (es: pulizia della caldaia): pur esclusa dalla presente fattispecie, dovrebbe rientrare in quella riferita alla Installazione di impianti (che, come chiarito, dovrebbe comprendere anche la manutenzione sull impianti, a nulla rilevando sia effettuata sulla base di un contratto di manutenzione periodica o meno) pulizia di aeroporti o altri complessi analoghi (centri commerciali, ecc.). Esempio1 Alfa srl. La società Alfa srl ha in essere un contratto di pulizia degli uffici della Gamma srl per un importo di 800 mensili. Per la pulizia relativa a gennaio emetterà la seguente fattura. Fattura n. 10 del 05/02/2015 Oggetto: servizio pulizia presso vostri uffici mese di gennaio Importo prestazione: 800,00 Spett. le Gamma srl Operazione soggetta a reverse charge ex art. 17, comma 6 lett. a-ter) DPR n. 633/72 con applicazione dell IVA a carico del destinatario della fattura Una volta ricevuta la fattura (senza addebito dell IVA), la Gamma srl dovrà: integrare la stessa con l indicazione dell aliquota (22%) e della relativa imposta ( 176,00) annotare la fattura nel registro degli acquisti e delle fatture emesse / corrispettivi. Esempio2 Esempio3 Esempio4 La società Rossi srl ha provveduto alla pulizia della casa di villeggiatura del sig. Verdi. In tale circostanza: la società dovrà emettere fattura con applicazione dell IVA al 22% il sig. Verdi dovrà limitarsi a pagare la fattura, iva compresa. La società Ultramec srl ha provveduto alla pulizia delle macchine utensili della ditta Bianchi. In tale caso, la società dovrà emettere fattura con applicazione dell IVA al 22%, in quanto l applicazione del reverse riguarda i soli servizi di pulizia relativi ad edifici. La società Verdi srl ha in essere un contratto di pulizia degli uffici di uno studio professionale per un importo di 400 mensili. In tal caso, si ritiene applicabile in meccanismo del reverse di cui alla lett. a-ter); pertanto, per la pulizia relativa a gennaio la società emetterà la seguente fattura.
4 Redazione Fiscale Info Fisco 027/2015 Pag. 4 / 8 Esempio5 Esempio6 La società Alfa srl si occupa, dal 01/01/2015, dei servizi di pulizia presso il condominio Green park ed in data 01/02/2015 fattura a quest ultimo le prestazioni effettuate durante il mese di gennaio In tale caso: la società Alfa srl dovrà emettere fattura con applicazione dell IVA al 22%; il condominio dovrà limitarsi a pagare la fattura, iva compresa. Si rammenta, infatti, che, il condominio: - non è un soggetto giuridico dotato di propria personalità bensì un ente di gestione che opera in rappresentanza e nell'interesse comune dei partecipanti, limitatamente all' amministrazione ed al buon uso della cosa comune, (Cassazione n /93). - non ha una soggettività tributaria (ciò vale anche ai fini Iva RM 84/2012) La Transit srl ha provveduto alla pulizia delle cisterne della ditta Barili Srl. In tale caso, la società dovrà emettere fattura con applicazione dell IVA ordinaria, in quanto non si ritiene applicabile il meccanismo del reverse (tali prestazioni, infatti, sono riconducibili al codice attività escluso dall applicazione del reverse). SERVIZI DI PULIZIA: il reverse charge: trova applicazione per i servizi di pulizia di uffici, negozi, depositi, supermercati, ecc. non trova applicazione laddove: - il servizio di pulizia è riferito a beni mobili - il cliente non è soggetto passivo IVA (ad esempio, soggetto privato, condominio, ecc.). INSTALLAZIONE DI IMPIANTI (ELETTRICISTI, IDRAULICI, ETC.) Gli installatori di impianti (attività riconducibile ai codici attività rientranti nel gruppo 43.2 ATECO 2007) applicheranno il reverse charge in tutti i casi in cui effettuino la prestazione (anche di manutenzione e riparazione) su edifici nei confronti di un soggetto passivo IVA, a prescindere dalla tipologia contrattuale (appalto, subappalto, contratto d opera). Esempio7 Esempio8 La Neri srl ha stipula un contratto di appalto con la Alfa srl per la realizzazione dell impianto elettrico di un nuovo edificio; quest ultima ha subappaltato parte dei lavori alla Gamma srl. In base alle nuove disposizioni il reverse charge è applicabile: - dalla Gamma srl (subappaltatore) nei confronti della Alfa srl - dalla Alfa srl (appaltatore) nei confronti della Neri srl (committente). La società Idraulica srl ha provveduto alla manutenzione dell impianto idraulico di casa del sig. Verdi. In tale caso la società dovrà emettere fattura con applicazione dell IVA al 22%. Esempio9 Esempio10 Esempio11 La Gamma srl ha appaltato alla Idraltech srl la realizzazione dell impianto idraulico di un nuovo edificio. All incasso dell acconto dei lavori la società applicherà il reverse charge. La società Verdi Idraulica srl ha provveduto alla manutenzione dell impianto di irrigazione dei giardini aziendali della ditta Simelplast Spa. In tale caso, il reverse charge non dovrebbe essere applicato in quanto si ritiene che il giardino non possa essere considerato un edificio o parte di esso: sul punto, però, si attendono chiarimenti. La società Galli srl ha installato un impianto elettrico per conto di un Comune: - nella piscina comunale (condotta direttamente dal Comune): andrà applicato il reverse charge (considerato che il Comune opera nell ambito della sua attività commerciale) - nella sala del consiglio comunale: non andrà applicato reverse charge (in quanto il Comune opera nell ambito della sua attività istituzionale), trovando quindi applicazione lo split payment.
5 Redazione Fiscale Info Fisco 027/2015 Pag. 5 / 8 ESEMPI DI ATTIVITÀ SOGGETTE A REVERSE CHARGE - INSTALLAZIONE DI IMPIANTI IN EDIFICI impianti elettrici cablaggio e connessioni elettriche, impianti di illuminazione, impianti fotovoltaici, impianti di collegamento di elettrodomestici e apparecchi elettrici ( ) cablaggio per telecomunicazioni, reti di elaboratori e sistemi televisivi via cavo e fibre ottiche,parabole satellitari, segnalazione d incendio, sistemi di allarme antifurto ( ) installazione di: impianti di riscaldamento (elettrici, a gas e petrolio), caldaie, torri di raffreddamento, collettori di energia solare non elettrici, impianti idraulico-sanitari, impianti e condotte di ventilazione e di condizionamento dell aria ( ) installazione di raccordi per il gas, distributori di vapore ( ) Installazione di impianti di spegnimento antincendio in edifici (inclusi quelli integrati e la manutenzione e riparazione) ( ) installazione, riparazione e manutenzione di ascensori e scale mobili in edifici ( ) Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni in edifici ( ) Altri lavori di costruzione e installazione in edifici (limitatamente alle prestazioni riferite ad edifici) esempio: porte automatiche e girevoli, parafulmini, sistemi di aspirazione, cancelli automatici, ( ) OPERE DI COMPLETAMENTO DI EDIFICI Si tratta delle attività riconducibile al codice attività 43.3 della Tabella ATECO 2007; per le operazioni effettuate dal 2015, l IVA è assolta in reverse charge a prescindere dalla tipologia contrattuale che lega il prestatore al committente (appalto, subappalto, contratto d opera). Esempio11 Esempio12 La Verdi srl ha stipula un contratto di appalto con la Edil2srl per opere di tinteggiatura di un nuovo edificio; quest ultima ha subappaltato parte dei lavori alla ditta Carli. In base alle nuove disposizioni il reverse charge è applicabile: - dalla Carli (subappaltatore) nei confronti della Edil2 srl - dalla Edil2 srl (appaltatore) nei confronti della Verdi srl (committente). La Case srl ha stipula un contratto di appalto con la Rossi srl per la posa in opera di infissi nell ambito di alcuni appartamenti di un nuovo residence. In tal caso, sono applicabili le nuove disposizioni sul reverse charge. ESEMPI DI ATTIVITÀ SOGGETTE A REVERSE CHARGE: : INSTALLAZIONE DI IMPIANTI IN EDIFICI impianti elettrici cablaggio e connessioni elettriche, impianti di illuminazione, impianti fotovoltaici, impianti di collegamento di elettrodomestici e apparecchi elettrici ( ) cablaggio per telecomunicazioni, reti di elaboratori e sistemi televisivi via cavo e fibre ottiche, parabole satellitari, segnalazione d incendio, sistemi di allarme antifurto ( ) installazione di: impianti di riscaldamento (elettrici, a gas e petrolio), caldaie, torri di raffreddamento, collettori di energia solare non elettrici, impianti idraulico-sanitari, impianti e condotte di ventilazione e di condizionamento dell aria ( ) installazione di raccordi per il gas, distributori di vapore ( ) Installazione di impianti di spegnimento antincendio in edifici (inclusi quelli integrati e la manutenzione e riparazione) ( ) installazione, riparazione e manutenzione di ascensori e scale mobili in edifici ( ) Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni in edifici ( ) Altri lavori di costruzione e installazione in edifici (limitatamente alle prestazioni riferite ad edifici) esempio: porte automatiche e girevoli, parafulmini, sistemi di aspirazione, cancelli automatici, ( )
6 Redazione Fiscale Info Fisco 027/2015 Pag. 6 / 8 OPERE DI DEMOLIZIONE Dal 01/01/2015, le imprese che effettuano la prestazione di demolizione o smantellamento di edifici (con esclusione della demolizione di strutture diverse dagli edifici) fatturano in reverse charge, nei confronti di un soggetto IVA, a prescindere dalla tipologia contrattuale (appalto, subappalto). Cod. ATECO Descrizione Demolizione o smantellamento di edifici e di altre strutture (con esclusione della demolizione di altre strutture diverse dagli edifici) OPERAZIONI ESCLUSE: si devono escluse, in quanto non riferite ad edifici, le prestazioni: di preparazione del cantiere edile e sistemazione del terreno (cod ) di trivellazioni e perforazioni (cod ). CASO DUBBO: non è chiaro se, nel caso di demolizione con ricostruzione, l intera operazione: sia esclusa da reverse charge in quanto qualificata come ristrutturazione (se fedele ) o quale ampliamento (e dunque quale costruzione ) oppure se occorra fatturare separatamente la demolizione in reverse charge e in campo Iva la successiva edificazione. SUBAPPALTI IN EDILIZIA: in tutti i casi precedenti occorre fare attenzione che le prestazioni rientreranno comunque nell ambito del reverse charge indipendentemente dei codici ATECO precedentemente indicati laddove si rientri nell ambito del subappalto in edilizia (art. 17 c. 6 lett. a) Dpr 633/72. IL REVERSE CHARGE PER IL SETTORE ENERGETICO Il meccanismo dell inversione contabile è stato esteso anche al settore energetico anche se con portata temporale limitata (dal 01/01/2015 al 31/12/2018). In particolare, sono ora soggetti all applicazione del reverse charge: a) i trasferimenti di quote di emissioni di gas a effetto serra (in conformità alla Direttiva 2003/87/CE) b) c) i trasferimenti di altre unità che possono essere utilizzate dai gestori per conformarsi alla citata Direttiva e di certificati relativi a gas e energia elettrica le cessioni di gas e di energia elettrica ad un soggetto passivo rivenditore, come definiti dall art.7-bis, c.3, lett. a), DPR 633/72 un soggetto passivo la cui principale attività è costituita dalla rivendita di detti beni [gas, energia elettrica] ed il cui consumo personale è trascurabile Esempio14 ENI Spa cede un determinato quantitativo di gas Gpl/Metano al grossista Beta srl, il quale procede ad una nuova vendita al distributore di carburante Flli. Rossi Snc. Entrambe le cessioni rientrano nell ambito del reverse charge, mentre la cessione dal distributore all imprenditore/professionista che effettua rifornimento ne è esclusa (in quanto si tratta di beni utilizzati per il consumo proprio aziendale/professionale). ENI Spa Spett. le Beta srl Fattura n. 35 del 10/02/2015 Oggetto: fornitura di gas Importo prestazione: ,00 Operazione soggetta a reverse charge ex art. 17, comma 6, lett. d-quater) DPR n. 633/72 con applicazione dell IVA a carico del destinatario della fattura
7 Redazione Fiscale Info Fisco 027/2015 Pag. 7 / 8 CESSIONI DI BENI CON POSA IN OPERA ACCESSORIA La norma fa riferimento alle prestazioni di servizi per cui restano escluse dal reverse le cessioni di beni con posa in opera accessoria. Tale precisazione, fatta a suo tempo per il regime dei subappalti, è contenuta nella CM 37/2006. CRITERI DI DISTINZIONE In generale la giurisprudenza procede alla seguente distinzione: 1) ANALISI OGGETTIVA (Cass. sent del 28/10/1958): va anzitutto verificato se la materia costituisca solo un "mezzo" per produrre l'opera (vero oggetto del contratto) o meno; se si verifica: la prevalenza del dare sul fare : si è in presenza: di un contratto di fornitura (in particolare, di "vendita di bene futuro", ex art e segg. CC) eventualmente periodica (cioè un contratto di somministrazione di beni ex art e segg. CC) anche se è prevista la "posa" non si applica il reverse charge. Potrà essere rilevante verificare se il prestatore fornisce i materiali, in quanto in tal caso sarà più facile dimostrare che il lavoro è un mero mezzo per trasformare la materia e dunque si verte nell'ipotesi della fornitura (Cass n /2002) la prevalenza del fare sul dare : si è in presenza di un contratto: di appalto (con fornitura di materiali, ex art CC): se è necessaria una organizzazione di impresa" complessa si applica il reverse charge di "prestazione d'opera": se è prevalente l'apporto personale del prestatore non si applica il reverse charge. PREVALENZA DEL DARE SUL FARE PREVALENZA DEL FARE SUL DARE VENDITA (ANCHE SE PREVEDE LA POSA) APPALTO o PRESTAZIONE D'OPERA 2) APPURAMENTO DELLA PREVALENZA : in ordine di importanza va valutato quanto segue: A) Cass. sent del 17/04/1970: (analisi soggettiva ) "deve desumersi dalle clausole contrattuali se la volontà delle parti ha voluto dare maggior rilievo al trasferimento del bene o al processo produttivo" e ciò indipendentemente dalla denominazione utilizzata nel contratto (cd. "nomen juris"), in applicazione del principio della prevalenza della sostanza sulla forma. Esempio: un idraulico, nel predisporre il contratto: lo intitola quale appalto, o ne cita gli articoli di legge (artt e segg.): difficilmente potrà sostenere che si tratti di cessione lo intitola quale fornitura (e magari cita gli artt e segg. CC): non si potrà porre in dubbio che si tratti di vendita di beni. Tratto discriminante: risulta essere in generale la responsabilità per vizi dell'opera (palesi o occulti) cui si intende assoggettare il prestatore nell'appalto (più onerosa) rispetto alle clausole riferite alla vendita.
8 Redazione Fiscale Info Fisco 027/2015 Pag. 8 / 8 B) Cass. sent. 507 del 17/02/1958: se il prestatore si obbliga a personalizzare il prodotto sulle specifiche del committente (e cioè laddove il committente si rivolga ad una specifica controparte in considerazione della sua abilità nella produzione di beni specifici) si è in presenza di una obbligazione "di fare" (e non "di dare"). Esempio: costruttore richiede ad un produttore di infissi, per esigenze di progetto, la fornitura di particolari finestre dalla forma triangolare: appalto (prodotto personalizzato ) "Nel caso particolare che le clausole contrattuali obbligassero l'assuntore dei lavori a realizzare un "quid novi" rispetto alla normale serie produttiva, deve ritenersi prevalente l'obbligazione di "facere", in quanto si configurano gli elementi peculiari del contratto di appalto e, precisamente l'"intuitus personae" e l assunzione del rischio economico. Presunzione: si noti che l'agenzia entrate ha ritenuto che in ambito edile (RM n del 05/07/1976 e, più di recente, la CM 11/2007, p.to 5.3 e RM 164/2007 in relazione alla reverse charge in edilizia): qualora il fornitore sia lo stesso fabbricante o chi fa abituale commercio dei prodotti e materiali si presume che si verta nell'ipotesi della cessione.. CONCLUSIONE Non è ancora del tutto pacifico quale dei due criteri vada adottato in via prioritaria: parte della giurisprudenza ritiene che l'indagine della volontà delle parti sia un criterio suppletivo, applicabile solo se non è possibile ricorrere al criterio della prevalenza della materia (Cass. n. 9320/2006). altra giurisprudenza e l'agenzia delle entrate (v. RM 148/07 e 164/07, in relazione al reverse charge in edilizia): propendono per attribuire prevalenza alla volontà delle parti (dunque occorre fare particolare attenzione alla stesura del contratto). Sarà dunque importante porre particolare attenzione: a stipulare un contratto per iscritto che il contratto non lasci dubbi sulla volontà dell'inquadramento attribuito: a tal fine sarà opportuno indicare nell'intestazione la tipologia di contratto ("fornitura" con posa o meno o " appalto", di beni o di servizi) e prevedere clausole coerenti con le disposizioni del codice civile ad indagare se la "materia prevalga sul servizio" o meno. Esempio13 La Gamma srl emette un DDT per vendita di piastrelle ed indica in fattura le merce venduta anche se con l ulteriore precisazione della posa in opera. In tal caso, si dovrebbe escludere che l operazione rientri nel regime del reverse charge. Diversamente se l impresa realizza la sola posa in opera a seguito di contratto di appalto/subappalto si ritiene applicabile il meccanismo del reverse. Esempio14 Impresa edile A (appaltatore principale) affida l installazione dell impianto elettrico ad altra impresa B; quest ultima ordina il quadro elettrico alla impresa C, che lo posa. Per la fornitura del quadro elettrico a B si ritiene non vada applicato alcun reverse charge (si tratta di una mera vendita), mentre si applicherà il reverse charge nella fattura verso A (anche se quest'ultimo si trovi fatturare delle operazioni che includono il quadro elettrico).
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 Art.1
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