Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/2461-ibpp3-4512-682-2016-2-bj
Timestamp: 2018-12-11 17:41:56+00:00

Document:
2461-IBPP3.4512.682.2016.2.BJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Zorganizowana część przedsiębiorstwa › 2461-IBPP3.4512.682.2016.2.BJ
Wyłączenie z opodatkowania czynności przeniesienia w formie darowizny części przedsiębiorstwa dzieciom
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. 2015, poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 września 2016 r. (data wpływu 3 października 2016 r.), uzupełnionym pismem z 12 grudnia 2016 r. (data wpływu 13 grudnia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności przeniesienia w formie darowizny części przedsiębiorstwa dzieciom – jest prawidłowe.
W dniu 3 października 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności przeniesienia w formie darowizny części przedsiębiorstwa dzieciom.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 12 grudnia 2016 r. (data wpływu 13 grudnia 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 1 grudnia 2016 r. znak: 2461-IBPP3.4512.682.2016.1.BJ.
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 12 grudnia 2016 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą podlegającą wpisowi do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej od 21 listopada 1990 r. Przedmiotem działalności jest:
Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach – apteka
Wnioskodawca prowadzi również działalność gospodarczą w formie spółki jawnej (40% udziałów) podlegającą wpisowi do Krajowego Rejestru Sądowego od 31 lipca 1999 r.
Przedmiotem działalności jest sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach – apteka.
Każda z ww. rodzajów działalności jest szczegółowo wyodrębnionym zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Dla każdej z ww. działalności są prowadzone osobne urządzenia księgowe:
Dokumentacja związana z zatrudnionymi pracownikami (listy płac, ewidencja czasu pracy)
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarówno w zakresie działalności jednoosobowej jak i spółka jawna jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatek dochodowy z ww. działalności rozlicza w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów w formie podatku liniowego.
Na prowadzone przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwo w ramach jednoosobowej działalności składają się nieruchomości (których jest, wraz z żoną, właścicielem w 100% i udziały w nieruchomościach), budynki, budowle, maszyny, urządzenia, środki trwałe, wyposażenie, środki pieniężne, towar handlowy w całości, logo firmy oraz grunty będące, na podstawie aktów notarialnych stwierdzających ich nabycie, własnością wspólną, Wnioskodawcy oraz małżonki (wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej).
W najbliższym czasie Wnioskodawca chce nieodpłatnie przekazać zorganizowaną część przedsiębiorstwa (w rozumieniu art. 551 K.c.) tj. najem i zarządzanie nieruchomościami w formie darowizny swoim dzieciom (synowi i córce), które w celu kontynuowania działalności założą wcześniej spółkę cywilną. W następstwie tego dzieci przyjmą od rodziców darowiznę przedsiębiorstwa (w formie aktu notarialnego) wraz z wchodzącymi w jego skład nieruchomościami, które przyjmą do spółki cywilnej, w ramach której, na zasadzie współwłasności łącznej, będą działać i dalej prowadzić przedsiębiorstwo. Spółka będzie czynnym podatnikiem VAT, natomiast wspólnicy będą rozliczać podatek dochodowy w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów w formie podatku liniowego. Otrzymane środki trwałe zostaną wpisane do ewidencji środków trwałych, wyposażenie do ewidencji wyposażenia, natomiast towary do kolumny 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Pracownicy zatrudnieni w części przedsiębiorstwa „najem i zarządzanie nieruchomościami” zostaną zatrudnieni w nowo utworzonej spółce cywilnej. Obdarowani przejmą również wszelkie zobowiązania i należności z tej części działalności. Przedstawione zdarzenie przyszłe stanowić będzie darowiznę w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu Cywilnego.
Niniejszy wniosek został podpisany przez P. K. B., ustanowioną opiekunem prawnym P. J. B. postanowieniem Sądu Rejonowego dla K. K. w K. Wydział III Rodzinny i Nieletnich w dniu 25 lutego 2016 roku (Sygn. akt X RNs X/XX/K). Powyższe postanowienie spowodowane było stanem zdrowia P. J. B.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem planowanej czynności będzie część przedsiębiorstwa dotycząca tylko jednego obszaru działalności tj. „Najem i Zarządzanie Nieruchomościami.
Mający być przedmiotem przekazania w formie darowizny „Najem i Zarządzanie Nieruchomościami” na dzień jej dokonania będzie w istniejącym przedsiębiorstwie obszarem organizacyjnie wyodrębnionym.
Wyodrębnienie organizacyjne ww. obszaru działalności przejawia się następującymi elementami:
miejscem prowadzenia działalności
Najem i Zarządzanie Nieruchomościami – K. ul. V. Apteka – K. ul. G.
Najem i Zarządzanie Nieruchomościami – najem i zarządzanie nieruchomościami Apteka – Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych
zezwoleniami na prowadzenie działalności
Najem i Zarządzanie Nieruchomościami – nie wymaga dodatkowych zezwoleń
Apteka – zezwolenie na prowadzenie apteki
Najem i Zarządzanie Nieruchomościami – działalność w formie biura wyposażonego w sprzęt biurowy oraz środki transportu
Apteka – sprzedaż detaliczna, wyposażenie odpowiednie do rodzaju działalności
odrębne magazyny związane z charakterem działalności
struktura zatrudnionych pracowników
Najem i Zarządzanie Nieruchomościami – pracownicy biurowi, pracownicy ochrony, pracownicy techniczni, kierowcy
Apteka – magistrowie farmacji, technicy farmacji
- czynności potwierdzające wyodrębnienie organizacyjne ww. obszaru działalności:
1. Zakres i charakter wykonywanych czynności jest całkowicie różny dla każdego z obszarów działalności w związku z ich specyfiką (apteka, działalność w zakresie najmu i zarządzania) i są całkowicie niezależne od siebie.
- dokumenty potwierdzające wyodrębnienie organizacyjne ww. obszaru działalności:
1. Tytuły prawne do lokali w których prowadzone poszczególne działalności
2. Umowy o prace z pracownikami ze wskazaniami miejsca zatrudnienia
3. Odrębnie prowadzona dokumentacja księgowa ze wskazaniami którego obszaru działalności dany dokument (przychodowy czy kosztowy) dotyczy.
4. Odrębne ewidencje środków trwałych i wyposażenia
5. Odrębne rachunki bankowe i rejestry kasowe
Cześć „Najem i Zarządzanie Nieruchomościami” na dzień przekazania w formie darowizny będzie funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie. Wyodrębnienie funkcjonalne będzie polegało na odrębnych dla każdego obszaru:
organizacją i wyposażenie
ewidencji finansowej (tj. rachunki bankowe, rejestry kasowe, rozrachunki z dostawcami i odbiorcami)
W istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawca będzie realizował przypisane do wyłącznej właściwości zadania gospodarcze.
Dla obszaru „Najem i Zarządzanie Nieruchomościami” – najem i zarządzanie nieruchomościami.
Dla obszaru „apteka” – sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych zgodnie z otrzymanym zezwoleniem.
Mający być przedmiotem przekazania w formie darowizny „Najem i Zarządzanie Nieruchomościami” będzie w istniejącym przedsiębiorstwie na dzień jej dokonania oraz przed nią wyodrębniony finansowo. Wyodrębnienie finansowe obszaru „Najem i Zarządzanie Nieruchomościami” będzie przejawiało się następującymi elementami
odrębną ewidencją zdarzeń gospodarczych zarówno po stronie przychodów jak i kosztów
odrębną ewidencją należności i zobowiązań
odrębne rachunki bankowe
odrębne rejestry kasowe
Przez odrębne ewidencje zdarzeń gospodarczych możliwe jest (jest to prowadzone na bieżąco) przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do mającego być przedmiotem darowizny „Najmu i Zarządzania Nieruchomościami”. Możliwe jest (jest to prowadzone na bieżąco) oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów części mającej być przedmiotem darowizny. Powstałe w wyniku darowizny przedsiębiorstwo będzie posiadało wewnętrzną samodzielność finansową jak i pozostał obszar działalności „apteka” również będzie posiadało wewnętrzną samodzielność finansową.
„Najem i Zarządzanie Nieruchomościami”, który Wnioskodawca zamierza przekazać w formie darowizny jest wystarczająco samodzielny do wykonywania zadań związanych z prowadzoną działalnością i nie wymaga pozostałych struktur dotychczasowej działalności.
„Najem i Zarządzanie Nieruchomościami”, który Wnioskodawca zamierza przekazać w formie darowizny może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu w istniejącym przedsiębiorstwie zadania gospodarcze.
Po dokonaniu operacji opisanej we wniosku darowizny Wnioskodawca będzie nadal prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w pozostałym zakresie tj. apteka.
Jakie będą dla Wnioskodawcy skutki opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług?
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jedną z form zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest jego darowizna, w związku z tym – w myśl przywołanego przepisu – opisane zdarzenie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca nie będzie miał również obowiązku skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem składników majątkowych, gdyż zgodnie z art. 91 ust. 9 korekta dokonywana jest przez nabywcę.
Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie obejmuje wszelkie czynności w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności, jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport).
Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zdefiniowane zostało w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W myśl tego przepisu przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają natomiast definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb regulacji podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 380 ze zm.).
Zatem, jak wynika z powołanego art. 552 Kodeksu cywilnego, strony – poza wyłączeniami wynikającymi z przepisów szczególnych – mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa określoną w art. 551 Kodeksu cywilnego. Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo.
Jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca zamierza przekazać zorganizowaną część przedsiębiorstwa (w rozumieniu art. 551 K.c.) tj. Najem i Zarządzanie Nieruchomościami w formie darowizny swoim dzieciom (synowi i córce), które w celu kontynuowania działalności założą wcześniej spółkę cywilną. W następstwie tego dzieci przyjmą od rodziców darowiznę przedsiębiorstwa (w formie aktu notarialnego) wraz z wchodzącymi w jego skład nieruchomościami, które przyjmą do spółki cywilnej, w ramach której, na zasadzie współwłasności łącznej, będą działać i dalej prowadzić przedsiębiorstwo. Spółka będzie czynnym podatnikiem VAT. Pracownicy zatrudnieni w części przedsiębiorstwa „Najem i Zarządzanie Nieruchomościami” zostaną zatrudnieni w nowo utworzonej spółce cywilnej. Obdarowani przejmą również wszelkie zobowiązania i należności z tej części działalności. Część „Najem i Zarządzanie Nieruchomościami” na dzień przekazania w formie darowizny będzie funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie. W istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawca będzie realizował przypisane do wyłącznej właściwości zadania gospodarcze.
O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić z uwagi na fakt, że dokumentami potwierdzającymi wyodrębnienie organizacyjne ww. obszaru działalności są: tytuły prawne do lokali w których prowadzone poszczególne działalności, umowy o prace z pracownikami ze wskazaniami miejsca zatrudnienia, odrębnie prowadzona dokumentacja księgowa ze wskazaniami którego obszaru działalności dany dokument (przychodowy czy kosztowy) dotyczy, odrębne ewidencje środków trwałych i wyposażenia oraz odrębne rachunki bankowe i rejestry kasowe.
Wyodrębnienie finansowe obszaru „Najem i Zarządzanie Nieruchomościami” będzie przejawiało się następującymi elementami:
Wyodrębnienie funkcjonalne będzie polegało na odrębnych dla każdego obszaru miejscach prowadzenia działalności, zakresem działalności, zezwoleniami na prowadzenie działalności, organizacją i wyposażeniem, odrębne magazyny związane z charakterem działalności, struktura zatrudnionych pracowników, dokumentacji księgowej, ewidencji finansowej (tj. rachunki bankowe, rejestry kasowe rozrachunki z dostawcami i odbiorcami).
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że „Najem i Zarządzanie Nieruchomościami”, który zamierza przekazać w formie darowizny jest wystarczająco samodzielny do wykonywania zadań związanych z prowadzoną działalnością i nie wymaga pozostałych struktur dotychczasowej działalności. „Najem i Zarządzanie Nieruchomościami”, który Wnioskodawca zamierza przekazać w formie darowizny może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu w istniejącym przedsiębiorstwie zadania gospodarcze. Po dokonaniu operacji opisanej we wniosku darowizny Wnioskodawca będzie nadal prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w pozostałym zakresie tj. apteka.
Konfrontując zaprezentowany opis sprawy z powołanymi regulacjami prawnymi, zdaniem Organu składniki majątkowe tworzące w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy Najem i Zarządzanie Nieruchomościami, będący przedmiotem wskazanej we wniosku darowizny, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczności sprawy wskazują, że część przedsiębiorstwa w postaci Najmu i Zarządzania Nieruchomościami stanowi organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
W świetle powyższego „Najem i Zarządzanie Nieruchomościami”, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Tym samym przekazanie części przedsiębiorstwa tj. „Najem i Zarządzanie Nieruchomościami”, wskazanej w opisie sprawy w drodze darowizny nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
W odniesieniu do korekty podatku naliczonego, należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Odnosząc zatem brzmienie cytowanych wyżej przepisów do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że skoro – jak wywiedziono powyżej – przekazany w formie darowizny dzieciom „Najem i Zarządzanie Nieruchomościami”, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27 ustawy – to zbycie (darowizna) zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie się wiązała dla Wnioskodawcy z obowiązkiem dokonania korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi składnikami majątkowymi do art. 91 ust. 9 ustawy. Ewentualny obowiązek korekty podatku naliczonego będzie ciążyć na nabywcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
2461-IBPP3.4512.682.2016.2.BJ

References: art. 14
 art. 551
 art. 888
 art. 6
 art. 91
 art. 7
 art. 2
 art. 551
 art. 552
 art. 551
 art. 551
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 2
 art. 91
 art. 47
 art. 57