Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wyroby-akcyzowe/ippp3-443-1179-14-5-kb
Timestamp: 2018-03-19 13:01:52+00:00

Document:
IPPP3/443-1179/14-5/KB | Interpretacja indywidualna
W zakresie właściwej stawki dla oleju opałowego o kodzie CN 2710 19 65
IPPP3/443-1179/14-5/KBinterpretacja indywidualna
Podatek akcyzowy (AKC) [przepisy aktualne i nieobowiązujące] -> Przepisy ogólne -> Przepisy wstępne
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2014 r. (data wpływu 28 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie właściwej stawki dla oleju opałowego o kodzie CN 2710 19 65 – jest prawidłowe.
W dniu 28 listopada 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie właściwej stawki dla oleju opałowego o kodzie CN 2710 19 65.
Firma A. planuje rozszerzenie działalności gospodarczej poprzez wdrożenie do produkcji na składzie podatkowym nowego rodzaju oleju opałowego z nowych komponentów. Produkcja będzie polegała na wymieszaniu w zbiorniku produkcyjnym kilku komponentów. Jednym z komponentów będzie nabyty od producenta krajowego (poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy) wyrób akcyzowy – olej opałowy ciężki C-3 o kodzie CN 2710 19 65, którego gęstość w temperaturze 15ºC jest wyższa niż 890 kilogramów / metr sześcienny. A. będzie składał kontrahentowi oświadczenie, zgodnie z którym nabyty wyrób akcyzowy zostanie w całości przeznaczony na cele uprawniające do stosowania stawki podatku akcyzowgo, o którym mowa w art. 89 ust. 1 pkt 10 lit. b, tj. 64,00 zł/1000kg.
Czy w przypadku nabycia przez A. wyrobu akcyzowego o nazwie olej opałowy ciężki o kodzie CN 2710 19 65, poddawany mieszaniu z innymi komponentami, a wytworzone paliwo grzewcze – olej opałowy średni przeznaczony będzie do dalszej sprzedaży z przeznaczeniem dla celów opałowych, może zostać zastosowana stawka, o której mowa w art. 89 ust. 1 pkt 10 lit b...
Ostatecznym przeznaczeniem mieszaniny powstałej w wyniku zmieszania nabytych wyrobów akcyzowych i nieakcyzowych są cele opałowe. Fakt mieszania wyrobów akcyzowych i nieakcyzowych nabytych przez Wnioskodawcę, a następnie sprzedaży mieszaniny z przeznaczeniem na cele opałowe pozostaje bez wpływu na stawkę podatku akcyzowego stosowaną przy ich nabyciu. W konsekwencji, Wnioskodawca w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie uprawniony do składania oświadczeń do kontrahenta oraz urzędu celnego, zgodnie z którym nabyte wyroby akcyzowe zostaną sprzedane z przeznaczeniem do celów opałowych, to znaczy zostaną na cele uprawniające do stosowania stawki podatku akcyzowego, o której mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. a ustawy o podatku akcyzowym.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenia w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydawanych przez organy podatkowe, m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 kwietnia 2010 r. sygn. IBPP3/443-191/10/BWo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 9 listopada 2009 r. sygn. IBPP3/443-642/09/PK, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 czerwca 2010 r., sygn. IBPP3/443-160/10/BWo.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przy nabyciu wyrobu akcyzowego - oleju opałowego ciężkiego C-3 o kodzie 2710 19 65, służącego do produkcji mieszaniny przeznaczonej do celów opałowych uprawnione jest stosowanie stawki, o której mowa w art. 89 ust. 1 pkt 10 lit. b tiret drugiej ustawy akcyzowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku nabycia wyrobów akcyzowych przeznaczonych do produkcji paliwa grzewczego - oleju opałowego średniego należy traktować jako paliwo opałowe, czego konsekwencją jest zastosowanie w tym przypadku stawki akcyzy, o której mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. a ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.
Przedmiotem opodatkowania akcyzą, wskazanym w art. 8 ust. 1, ustawy jest:
W art. 86 ust. 1 ustawy zawarto katalog wyrobów energetycznych do których w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:
W ust. 2 i 3 ww. art. 86 wyjaśniono, że paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych. Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa powyżej.
Stosownie do art. 87 ust. 1 produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.
Zgodnie z powyższym za paliwo opałowe uznawane są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych. Definicja paliwa opałowego odwołuje się więc do przeznaczenia danego wyrobu, a nie konkretnej pozycji w załączniku do ustawy.
Stosownie do art. 89 ust. 1 pkt 10 stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 69:
pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na podstawie przepisów szczególnych - 64,00 zł/1000 kilogramów.
W myśl art. 89 ust. 2 ustawy stawka akcyzy na wyroby energetyczne inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.
Zgodnie z art. 89 ust. 5 ustawy sprzedawca wyrobów akcyzowych nieobjętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określonych w ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a, jest obowiązany w przypadku sprzedaży:
W myśl art. 90 ust. 1 pkt 1 ustawy obowiązkowi znakowania i barwienia podlegają oleje opałowe o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 69, z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C lub których gęstość w temperaturze 15°C jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny.
Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje rozszerzenie działalności gospodarczej poprzez wdrożenie do produkcji na składzie podatkowym nowego rodzaju oleju opałowego z nowych komponentów. Produkcja będzie polegała na wymieszaniu w zbiorniku produkcyjnym kilku komponentów. Jednym z komponentów będzie nabyty od producenta krajowego (poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy) wyrób akcyzowy – olej opałowy ciężki C-3 o kodzie CN 2710 19 65, którego gęstość w temperaturze 15ºC jest wyższa niż 890 kilogramów / metr sześcienny. Wnioskodawca będzie składał kontrahentowi oświadczenie, zgodnie z którym nabyty wyrób akcyzowy zostanie w całości przeznaczony na cele uprawniające do stosowania stawki podatku akcyzowgo, o którym mowa w art. 89 ust. 1 pkt 10 lit. b, tj. 64,00 zł/1000kg.
Mając na uwadze powyższe okoliczności, należy zauważyć, że olej opałowy o kodzie CN 2710 19 65, którego gęstość w temperaturze 15ºC jest wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny nie podlega obowiązkowi znakowania i barwienia, a zatem stawka akcyzy na taki wyrób wynosi, zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy, 64,00 zł/1000 kilogramów.
Wnioskodawca wskazał, że nabywany przez niego wyrób o kodzie CN 2710 19 65 będzie używany jako komponent do produkcji paliw opałowych, zatem należy uznać, że jego przeznaczeniem jest szeroko rozumiany cel opałowy i powinien być traktowany jak paliwo opałowe.
W konsekwencji, skoro nabywany przez Wnioskodawcę olej opałowy ciężki o kodzie CN 2710 19 65 będzie używany jako komponent do paliw opałowych i Wnioskodawca złoży sprzedawcy stosowne oświadczenie o jego przeznaczeniu, to zastosowanie będzie miała stawka określona w art. 89 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy, tj. 64,00 zł/1000 kilogramów.
IPPP3/443-1077/14-2/KB | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-160/10/BWo | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-191/10/BWo | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-642/09/PK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wyroby akcyzowe > IPPP3/443-1179/14-5/KB

References: art. 14
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 90
 art. 89
 art. 89
 art. 89