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Timestamp: 2018-12-17 07:25:42+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2518-15, 05-08-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2518-15 de 05 de Agosto de 2015
Núm. Resolución: V2518-15
Si la pensión que percibe está sujeta a tributación en España, aclarando si dicha sujeción a tributación se debe a que la pensión es pública o es privada.
La consultante percibe una pensión de Alemania.
La presente contestación parte de la hipótesis de que la consultante es una persona física que tiene su residencia habitual en España según lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, por lo que tiene la consideración de contribuyente del Impuesto.
Los artículos 17 y 18 del Convenio entre el Reino de España y la República Federal de Alemania para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su protocolo, hecho en Madrid el 3 de febrero de 2011 (BOE de 30 de julio de 2012) disponen lo siguiente:
"Artículo 17. Pensiones y anualidades
5. El término «anualidad» significa una cantidad determinada pagadera periódicamente en plazos preestablecidos, con carácter vitalicio o durante un período de tiempo determinado o determinable, en virtud de una obligación de efectuar los pagos en compensación de una prestación suficiente en dinero o susceptible de valoración en dinero.".
Artículo 18. Función pública 1.
4. Lo dispuesto en los apartados 1 y 2 se aplica también a los sueldos, salarios, pensiones y cualquier otra remuneración similar pagada a una persona física por razón de los servicios prestados al Instituto Goethe, el Servicio de Intercambio Académico Alemán (Deutscher Akademischer Austauschdienst) y el Instituto Cervantes. Las autoridades competentes podrán llegar al acuerdo mutuo de otorgar un tratamiento similar a las remuneraciones pagadas por otras instituciones comparables de los Estados contratantes.".
En el presente caso no se aporta información para determinar si la pensión que percibe la consultante es pública o privada.
Según el artículo 17.1 del citado Convenio, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 18.2, y partiendo de la premisa de que en este caso no resultan de aplicación lo apartados 2, 3, y 4 de dicho artículo 17, las pensiones procedentes de un Estado pagadas a un residente del otro Estado sólo pueden someterse a imposición en el Estado del que es residente. Por tanto, en aplicación de dicho precepto, la pensión que percibe la consultante, residente en España, procedente de Alemania, sólo puede someterse a imposición en España.
No obstante, si la pensión que percibe de Alemania fuera una pensión pública, tal y como se entienden en el artículo 18 del propio Convenio, esto es, las pagadas por el propio Estado o una de sus subdivisiones políticas o entidades locales, o por otra entidad jurídica de derecho público de ese Estado, a una persona física por razón de servicios prestados a ese Estado, subdivisión, entidad local o entidad jurídica de derecho público, dicha pensión, suponiendo que la consultante posee la nacionalidad española, sólo se podría someter a imposición en España, de conformidad con el artículo 18.2 b) del Convenio, por cuanto la consultante cumpliría los requisitos de ser nacional y residente de España.
Por tanto, por pensión pública se entiende aquélla que es percibida por razón de un empleo público anterior, es decir aquélla que se percibe por razón de servicios prestados a un Estado, a una de sus subdivisiones políticas o a una entidad local. Pensión privada será cualquier otro tipo de pensión percibida por razón de un empleo privado, en contraposición a la que se ha identificado como empleo público.
De conformidad con lo anterior, y bajo la citada suposición de que la consultante posee la nacionalidad española, la pensión (tanto si es pública como privada) sólo se sometería a imposición en España, como rendimiento del trabajo del artículo 17 de la LIRPF.
Sentencia Supranacional Nº C-176/15, TJUE, 30-06-2016
Orden: Supranacional Fecha: 30/06/2016 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Fernlund Num. Sentencia: C-176/15
Resolución Vinculante de DGT, V3375-15, 02-11-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 02/11/2015 Núm. Resolución: V3375-15
Resolución Vinculante de DGT, V2519-15, 05-08-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 05/08/2015 Núm. Resolución: V2519-15

References: Resolución 
 artículo 9

Artículo 18
 artículo 17
 artículo 18
 artículo 17
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 artículo 17

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