Source: https://interpretacje-podatkowe.org/skladki/itpb1-415-1115a-14-ad
Timestamp: 2017-10-18 05:47:32+00:00

Document:
Czy zapłacone za zleceniobiorców składki (za byłych zleceniobiorców, jak również za tych, z którymi w 2014 r. zawierane były jednodniowe umowy zlecenia), które powinny być sfinansowane z ich środków, a nie zostały zwrócone dla płatnika składek, będą stanowiły dla zleceniobiorcy przychód?
Czy na uzyskany przez zleceniobiorcę przychód należy wystawić informację PIT-8C?
Czy należy dokonać korekt deklaracji PIT-4R oraz informacji PIT-11 za lata 2011-2013?
ITPB1/415-1115a/14/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2014 r. (data wpływu 7 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 grudnia 2014 r. (data wpływu 23 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
kwalifikacji przychodu uzyskanego przez zleceniobiorców z tytułu uregulowania przez Wnioskodawcę zaległych składek ZUS i związanych z tym obowiązków płatnika - jest nieprawidłowe,
obowiązku dokonania korekt wystawianych za lata 2011-2013 deklaracji PIT-4R oraz informacji PIT-11 - jest prawidłowe.
W dniu 7 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 5 grudnia 2014 r. nr ITPB1/415-1115/14-2/AD wezwano Wnioskodawcę do ich usunięcia. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 16 grudnia 2014 r. (data wpływu 23 grudnia 2014 r.).
W 2014 r. w firmie Wnioskodawcy została przeprowadzona kontrola Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, w wyniku której stwierdzono zawieranie przez płatnika umów o dzieło, co do których, zgodnie z kodeksem cywilnym, należało zastosować przepisy dotyczące zlecenia.
Wnioskodawca tym samym został zobowiązany do odprowadzenia od zawartych w latach 2011 - 2013 umów o dzieło składek ZUS jak od umowy zlecenia. Od części umów należało odprowadzić tylko składki zdrowotne, od części umów wszystkie składki społeczne. Korekty zgłoszeń do ZUS i deklaracji rozliczeniowych zostały sporządzone w ustawowym terminie. Wpłata zaległych składek do ZUS wraz z należnymi odsetkami nastąpiła we wrześniu 2014 r. Wpłata całości składek nastąpiła ze środków płatnika, gdyż żaden ze zleceniobiorców pomimo wezwania nie zwrócił składek, które powinny być sfinansowane ze środków zleceniobiorcy.
Niektóre z osób, których dotyczą ww. korekty i dopłaty nie ma zawartych w br. z płatnikiem jakichkolwiek umów, natomiast część z osób ma zawierane w 2014 r. jednodniowe umowy zlecenia.
Ponadto, w październiku 2014 r. dokonano również korekt przekształcenia umów o dzieło w zlecenie zawartych w miesiącach I-IV 2014 r., wraz z opłaceniem zaległych należnych składek do ZUS. Korekty zostały dokonane z tego względu, że ich treść była identyczna jak tych, które zawarte były w latach 2011-2013, więc w przypadku kontroli przez ZUS dokumentów roku 2014, byłyby zakwestionowane i aby uniknąć zapłaty większych odsetek Wnioskodawca zdecydował się korygować te umowy bez decyzji ZUS. Zaległe składki, również te, które powinny zostać sfinansowane przez zleceniobiorcę zostały opłacone ze środków płatnika w październiku 2014 r. Płatnik pokrył całość składek. Zawnioskowano do zleceniobiorców o zwrot składek, ale do dnia wystosowania wniosku o wydanie interpretacji żadna z osób zwrotu jeszcze nie dokonała. Niektóre z tych osób dalej współpracują z firmą w 2014 r. na podstawie jednodniowych umów zleceń, natomiast część z tych osób już nie jest związana z płatnikiem żadną umową.
Czy należy dokonać korekt deklaracji PIT-4R oraz informacji PIT-11 za lata 2011-2013...
Czy zapłacone za zleceniobiorców składki (za byłych zleceniobiorców, jak również za tych, z którymi w 2014 r. zawierane były jednodniowe umowy zlecenia), które powinny być sfinansowane z ich środków, a nie zostały zwrócone dla płatnika składek, będą stanowiły dla zleceniobiorcy przychód... Czy na uzyskany przez zleceniobiorcę przychód należy wystawić informację PIT-8C...
Gdy zleceniobiorca zwróci płatnikowi w 2014 r. składki, które zostały za niego zapłacone w wyniku dokonanych korekt, odliczy je w zeznaniu rocznym za rok 2014...
Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytania oznaczone nr 1 i 2. W pozostałym zakresie wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie należy korygować deklaracji PIT-4R za lata 2011-2013 oraz informacji PIT-11 za lata 2011-2013, gdyż zostały one wystawione zgodnie z rzeczywistością, tj. w deklaracji PIT-4R oraz w informacjach PIT-11 wykazano faktycznie pobraną zaliczkę na podatek dochodowy.
Wnioskodawca uważa, że kwota zapłaconych za zleceniobiorcę składek społecznych i zdrowotnych stanowi dla zleceniobiorcy przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jako przychód z nieodpłatnego świadczenia. W związku z tym, w przypadku zleceniobiorców, którzy nie zwrócili płatnikowi zapłaconych za nich składek (należnych z tytułu zawartej umowy zlecenia) w roku podatkowym, w którym płatnik zapłacił za ubezpieczonego składkę, przychód zleceniobiorcy należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł. Przychód taki należy ująć w informacji PIT-8C i taką to informację należy przekazać byłym zleceniobiorcom oraz osobom, które miały zawarte jednodniowe umowy zlecenia w 2014 r. Zatem w ocenie Wnioskodawcy prawidłowym będzie wystawienie PIT-8C wszystkim osobom, za które zostały zapłacone składki przez płatnika, a które ich nie zwróciły. W konsekwencji, ta część osób, która w 2014 r. współpracuje nadal z płatnikiem otrzyma od Niego dwie informacje za 2014 r., tj. PIT-11 (z ujętymi dochodami uzyskanymi z tytułu otrzymanego wynagrodzenia przez zleceniobiorcę w 2014 r.) oraz PIT- 8C (gdzie będzie ujęty przychód z nieodpłatnego świadczenia).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego staniu faktycznego w części dotyczącej kwalifikacji przychodu uzyskanego przez zleceniobiorców z tytułu uregulowania przez Wnioskodawcę zaległych składek ZUS i związanych z tym obowiązków płatnika uznać należy za nieprawidłowe. Natomiast w części dotyczącej obowiązku dokonania korekt wystawianych za lata 2011-2013 deklaracji PIT-4R oraz informacji PIT-11 stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Z przepisu art. 13 pkt 8 ww. ustawy wynika, iż za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
Zgodnie zaś z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, iż definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, iż przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne czy częściowo odpłatne.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ww. ustawy podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e,4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z kolei art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008r. Nr 164, poz. 1027 ze zm.) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 42 ust. 1 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
Natomiast w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu (PIT-11), o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru (art. 42 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w związku z kontrolą ZUS Wnioskodawca dokonał w 2014 r. korekty zgłoszeń do ZUS i deklaracji rozliczeniowych oraz dokonał wpłat zaległych składek do ZUS wraz z należnymi odsetkami. Wpłata całości składek nastąpiła ze środków Wnioskodawcy, gdyż żaden ze zleceniobiorców pomimo wezwania nie zwrócił składek, które powinny być sfinansowane ze środków zleceniobiorcy. Niektóre z osób, których dotyczą ww. korekty i dopłaty nie ma zawartych w 2014 r. z Wnioskodawcą jakichkolwiek umów, natomiast część z osób ma zawierane jednodniowe umowy zlecenia.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz ww. przepisy prawa stwierdzić należy, że z ogólnej definicji przychodów zawartej w przytoczonym na wstępie art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Dlatego też zapłacone przez Wnioskodawcę za podatników (zleceniobiorców) składki, w części, która powinna być finansowana przez zleceniobiorcę będą stanowiły przychód zleceniobiorcy - jeśli osoby te (ubezpieczeni) nie zwróciły ich Wnioskodawcy (płatnikowi składek) w roku, w którym zostały zapłacone - bowiem otrzymają oni (zleceniobiorcy) nieodpłatne świadczenia od zleceniodawcy (zleceniodawca zapłaci za nich składki, które powinny być finansowane ze środków zleceniobiorców).
Zapłacone przez Wnioskodawcę z własnych środków zaległe składki w części, w której powinny być one pokryte z dochodu zleceniobiorcy w stosunku do zleceniobiorców, z którymi aktualnie Wnioskodawca ma zawarte umowy zlecenia, stanowią dla tych osób przysporzenie majątkowe mające swoje źródła w tych umowach. Przysporzenia te będą więc stanowiły dla tych osób przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochody uzyskane z tytułu opłacenia przez Wnioskodawcę w przedmiotowych składek za podatników, Zainteresowany - jako płatnik - zobowiązany będzie wykazać w faktycznych kwotach w stosownych pozycjach rocznych informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11), a podatnicy będą obowiązani uwzględnić je w rocznych zeznaniach podatkowych składanych do właściwego urzędu skarbowego i od sumy uzyskanych w danym roku podatkowym dochodów zapłacić należny podatek,
Natomiast w stosunku do byłych zleceniobiorców, z którymi nie łączą już Wnioskodawcy relacje umowne - jeśli osoby te nie zwróciły Wnioskodawcy zapłaconych za nich składek na ubezpieczenie - zapłacone przez Wnioskodawcę z własnych środków zaległe składki w części, w której powinny być one pokryte z dochodu zleceniobiorcy, stanowią dla tych osób przysporzenie majątkowe, które należy kwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek poboru zaliczki na podatek, a jedynie obowiązek sporządzenia informacji o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych (PIT-8C), stosownie do postanowień art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższego nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że kwota składek przez Niego zapłaconych zarówno za obecnych jak i byłych zleceniobiorców, stanowi dla każdej z tych osób (ubezpieczonych) przychód z innych źródeł, podlegający wykazaniu w informacji sporządzanej na podstawie art. 42a ustawy (PIT-8C).
O kwalifikacji do odpowiedniego źródła decydują bowiem okoliczności istotne dla powstania danego rodzaju przychodu. Zatem każdy przypadek należy rozpatrywać indywidualnie z uwzględnieniem okoliczności występujących w sprawie. Stąd jak wskazano powyżej w sytuacji opłacenia przez Wnioskodawcę składek społecznych i zdrowotnych za świadczeniobiorców, którzy w momencie dokonania zapłaty nie pozostają z Nim w stosunku zobowiązaniowym, otrzymane świadczenie stanowi jak wskazano powyżej dla tych osób przychód z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który należy wykazać w informacji PIT-11. Natomiast dla byłych zleceniobiorców przysporzenie stanie się dla nich przychodem z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy, podlegającym wykazaniu w informacji PIT-8C.
Za prawidłowe natomiast należy uznać stanowisko Wnioskodawcy o braku konieczności dokonania korekt deklaracji PIT-4R oraz informacji PIT-11 wystawianych za lata 2011-2013 w związku opłaceniem w 2014 r przez Niego składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne za zleceniobiorców.
Ustawodawca nałożył bowiem na płatnika obowiązek prawidłowego obliczenia, poboru i odprowadzenia w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń i innych świadczeń wypłaconych lub postawionych do dyspozycji podatnika, a także sporządzenia i przekazania podatnikowi i urzędowi skarbowemu w ustawowym terminie informacji według ustalonego wzoru.
Czynności podejmowane przez płatnika, polegające na obliczeniu, pobraniu i wpłaceniu należności mają zatem charakter czynności materialno-technicznych. Obowiązek podatkowy ciąży ostatecznie na podatniku. Płatnik natomiast, przekazuje organowi podatkowemu pieniądze podatnika. Z chwilą pobrania podatku i przekazania jego równowartości na rachunek właściwego urzędu skarbowego obowiązek płatnika wygasa.
Zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.).
Z treści art. 81 Ordynacji podatkowej wynika zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych. Błędnie mogła zostać określona m.in. wysokość zobowiązania podatkowego, wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść wniosku należy stwierdzić, że w stanie faktycznym opisanym we wniosku na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek dokonania korekt deklaracji PIT-4R oraz informacji PIT-11 wystawianych zleceniobiorcom za lata 2011-2013, bowiem wystawione dokumenty sporządzone były prawidłowo, odzwierciedlały zaistniały w tamtych latach stan faktyczny, a więc wysokość pobranych przez płatnika –Wnioskodawcę - składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, a nie wysokość składek należnych. W związku z powyższym brak jest podstaw prawnych do ich korygowania.
ILPB2/415-527/12-5/WS | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-846/14/ASz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Składki > ITPB1/415-1115a/14/AD

References: art. 14
 art. 10
 art. 20
 art. 13
 art. 10
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 20
 art. 26
 art. 29
 art. 30
 art. 9
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 12
 art. 33
 art. 27
 art. 27
 art. 30
 art. 42
 art. 41
 art. 3
 art. 41
 art. 42
 art. 20
 art. 21
 art. 52
 art. 52
 art. 3
 art. 11
 art. 13
 art. 20
 art. 42
 art. 42
 art. 13
 art. 20
 art. 81