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Timestamp: 2018-10-22 14:30:58+00:00

Document:
Resolución de TEAC, 00/119/2005, 21-12-2006 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/119/2005 de 21 de Diciembre de 2006
Núm. Resolución: 00/119/2005
Sólo procede compensar las bases imponibles negativas de sociedades del grupo generadas por éstas antes de su incorporación al mismo cuando, además de ser positiva su propia base imponible en el ejercicio, lo es también la del grupo previa a la compensación, de manera que la menor de las dos bases imponibles es el importe máximo de la compensación.
En la Villa de Madrid, a 21 de diciembre de 2006, vista la reclamación económico-administrativa que, en única instancia, pende de resolución ante este Tribunal Económico Administrativo Central, en Sala, promovida por la entidad ..., S.A., con C.I.F.: ..., y en su nombre y representación por Don ..., con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra Liquidación Provisional dictada por la Unidad Central de Gestión de Grandes Empresas de la Oficina Nacional de Inspección en fecha 8 de noviembre de 2004, relativo al Impuesto sobre Sociedades, Régimen de Consolidación Fiscal, ejercicio 2002, del que resulta una minoración de la base imponible del grupo por importe de 644.563,03 euros y un importe a devolver de 10.237,74 euros.
PRIMERO.-En fecha 17 de marzo de 2004, notificado en 13 de abril de 2004, se dictó por la Unidad Central de Gestión de Grandes Empresas propuesta de liquidación provisional por el Impuesto sobre Sociedades, Régimen de Consolidación Fiscal, ejercicio 2002 con concesión de trámite de audiencia. La propuesta contenía una minoración de la base imponible negativa del grupo del ejercicio por importe de 644.563,03 euros correspondiente a la compensación de bases imponibles negativas de sociedades de ejercicios anteriores a la incorporación al grupo, ya que, según el artículo 85.1.d) de la Ley 43/1995, del Impuesto sobre Sociedades, las bases imponibles negativas del grupo fiscal y las bases imponibles negativas individuales pendientes de compensación en el momento de su integración en el grupo fiscal, sólo serán objeto de compensación si la base imponible del grupo, antes de la compensación de las bases imponibles negativas, es positiva, y en este caso dicha base era negativa, por lo que no procedía la compensación.
Presentadas alegaciones por la interesada, la Unidad Central de Gestión de Grandes empresas dictó en 8 de noviembre de 2004, Acuerdo confirmando la anterior propuesta, practicando liquidación provisional de la que resultaba una minoración de la base imponible declarada de 644.563,03 euros y un importe a devolver de 10.237,74 euros.
SEGUNDO.-Frente al anterior Acuerdo ha promovido la interesada en 9 de diciembre de 2004, reclamación económico-administrativa mediante escrito en el que realiza las correspondientes alegaciones, en síntesis, las siguientes: Que la limitación que establece el artículo 85 1.d) de la Ley 43/1995, a la necesidad de que el grupo fiscal tenga base imponible positiva, no afecta a las bases imponibles negativas individuales de las sociedades del grupo, y ello por la forma en que esta redactado dicho artículo, ya que la oración "cuando el importe de las sumas de las letras anteriores resultase positiva" tal y como esta insertada en el artículo 85.1.d) de la LIS, solamente afecta a la primera parte de dicha letra d), es decir a la aplicación de las bases imponibles negativas generadas por el propio grupo fiscal, no viéndose afectadas por dicha limitación las bases imponibles negativas individuales, puesto que la referencia a las mismas se incluye con posterioridad a la misma. Que en ningún artículo de la LIS se limita la posibilidad de compensar estas bases imponibles negativas individuales al supuesto de que la base imponible del grupo fiscal sea positiva, por lo que si la intención del legislador hubiera sido impedir su compensación si el grupo no tiene base imponible positiva, lo debería haber regulado expresamente y sin lugar a dudas.
PRIMERO.-Concurren en la presente reclamación económico administrativa los requisitos de competencia, legitimación e interposición en plazo que son presupuesto para su admisión a trámite por este Tribunal.
TERCERO.-Del expediente resulta que: 1) La base imponible declarada del Grupo por el Impuesto Sobre Sociedades, Régimen de Consolidación Fiscal, ejercicio 2002, antes de compensación alguna de bases imponibles negativas, casilla 546, ascendía a -9.048.871,90 euros. 2) De la misma, se procedió en la declaración a la compensación de bases imponibles negativas de sociedades de ejercicios anteriores a la incorporación al grupo por importe de 644.563,03 euros, declarándose así una base imponible del grupo por importe de -9.693.434,93 euros. 3) La inspección no admitió la citada compensación.
d) La compensación de las bases imponibles negativas del grupo fiscal, cuando el importe de la suma de las letras anteriores resultase positiva, así como de las bases imponibles negativas referidas en el apartado 2 del artículo 88 de esta Ley (...)".
Es decir, que tras la reforma introducida por la Ley 24/2001, la compensación de estas bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores a la integración en el Grupo de la sociedad que las generó, está sometida a un doble límite: 1º) El importe de la base imponible positiva de la propia sociedad en el ejercicio (artículo 88.2 LIS). 2º) El importe de la base imponible positiva del Grupo antes de que se realice dicha compensación.
Resolución de TEAC, 00/148/2005, 21-12-2006
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 21/12/2006 Núm. Resolución: 00/148/2005

References: Resolución 
 resolución 
 artículo 85
 artículo 85
 artículo 85
 artículo 88

Resolución