Source: https://www.docsity.com/pl/5a47b0be4c8e2db72650d12b43989aa2/281413/
Timestamp: 2017-06-26 22:51:12+00:00

Document:
Dokumenty Notatki Notatki Ekonomia Notatki Rachunkowość Finansowa stokrotka8019 marca 2013Podstawy rachunkowosci - Notatki - Rachunkowość - Część 2, Notatki'z Rachunkowość Finansowa. University of LódzUniversity of LódzRachunkowość Finansowa,EkonomiaPDF (231 KB)27 strona3Liczba pobrań869Liczba odwiedzinOpisNotatki przedstawiające zagadnienia z zakresu rachunkowości: podstawy rachunkowości. Część 2.Add to favouritesKomentujRaportuj dokument20punktyPunkty pobierania niezbędne do pobraniatego dokumentuPobierz dokumentPodgląd3 strony / 27To jest jedynie podgląd.3 shown on 27 pagesPobierz dokumentTo jest jedynie podgląd.3 shown on 27 pagesPobierz dokumentTo jest jedynie podgląd.3 shown on 27 pagesPobierz dokumentTo jest jedynie podgląd.3 shown on 27 pagesPobierz dokumentLoad morePrzeszukuj podgląd dokumentu
Ewidencją pozabilansowa obejmowane są w szczególności:
 obce rzeczowe środki obrotowe (np. materiały, towary) znajdujące się na przechowaniu
w jednostce lub przyjęte do przerobu,
 obce środki trwałe otrzymane w dzierżawę lub nieodpłatny zarząd i do użytkowanie,
 własne środki trwale przeznaczone do likwidacji, czyli takie które spisano jako
bezużyteczne choć fizycznie nadal istnieją,
 potencjalne zobowiązania.
W ewidencji pozabilansowej dokonuje się zapisów jednostronnych najczęściej na kontch takich
 zapasy obce,
 środki trwałe dzierżawione,
 środki trwale w likwidacji,
 zobowiązania warunkowe.
22 - DZIELENIE KONT
Liczba kont służących do księgowego ujęcia operacji gospodarczych nie może być stała.
W niektórych przypadkach może się okazać że ewidencja danego składnika aktywów bądź
pasywów względnie kosztów nie zapewnia dostatecznie szczegółowych informacji o jego stanie i
zmianach. Jest to więc istotne utrudnienie dla zarządzania i kontroli.
Wówczas należałoby podjąć decyzję o podzieleniu określonego konta dla uzyskania właściwych
informacji. Nowe konta zastępują konto podzielone i działają według takich samych zasad jak
konto podlegające podziałowi.
W zależności od zakresu informacji jakie chcemy uzyskać dzięki podziałowi, konta możemy
dzielić poziomo i pionowo.
A - POZIOMY PODZIAŁ KONT
POZIOMY PODZIAŁ KONT polega na podziale przedmiotu ewidencji konta (np. środków trwałych)
na jego składniki (np. budynki i budowle oraz maszyny i urządzenia) i przeznaczeniu nowo
wyodrębnionych kont do ewidencji wydzielonych składników.
W przypadku poziomego podziału konta wydziela się z konta podlegającego podziałowi zapisy
debetowe i kredytowe dotyczące określonych grup operacji gospodarczych i uwidacznia się te
zapisy na innych kontach, uzyskanych z podziału. Konto dzielone znika bowiem na jego miejsce
powstaje nowo utworzone konto.
- rozrachunki z odbiorcami z UE
rozrachunki z odbiorcami - rozrachunki z odbiorcami z poza
W wyniku dalszego poziomego podziału konta w momencie w którym konto dzielone zostaje
zatrzymane następuje wydzielenie nowej grupy kont tzw. kont szczegółowych inaczej
300,- 1) 1) 300,- 1) 300,- SYNTETYKA wyszczególnienie ANALITYKA
- KONTA SYNTETYCZNE
KONTA SYNTETYCZNE zwane także głównymi (konta księgi głównej) służą do ujmowania
w zbiorczych zapisach operacji gospodarczych dotyczących całych grup środków gospodarczych
(aktywów) i źródeł ich pochodzenia (pasywów). Z kont tych wynikają na ogół dane liczbowe
wykazywane w bilansie oraz w innych sprawozdaniach sporządzanych przez jednostkę. Konta te
powinny być budowane w kontekście sprawozdań finansowych powinny odpowiadać pozycjom
zawartym w tych sprawozdaniach.
- KONTA ANALITYCZNE
KONTA ANALITYCZNE zwane także szczegółowymi (konta ksiąg pomocniczych) służą do
szczegółowego rozwinięcia obrotów i sald danego konta syntetycznego. Są one powiązane
z kontami syntetycznymi zapisem powtórzonym, który oznacza że zapis dokonany na
„macierzystym” koncie syntetycznym musi być powtórzony na koncie analitycznym w takiej
samej kwocie i po tej samej stronie.
Sumując dotychczasowe rozważania o poziomym podziale kont można stwierdzić że
w wyniku takiego podziału powstają konta:
 syntetyczne, które powoduje iż konto dzielone znika, a na jego miejsce prowadzi się
nowe konta syntetyczne uzyskane z podziału np.
konto rozrachunki  1) rozrachunki z dostawcami
 2) rozrachunki z odbiorcami.
 analityczne, które nie powoduje iż konto dzielone znika, jest ono prowadzone nadal,
a w ramach ewidencji szczegółowej pojawiają się konta analityczne uzyskane z podziału
konta syntetycznego np.
konto materiały  1) materiał A
 2) materiał B
 3) materiał C
Wnioski jakie nasuwają się z zależności po miedzy kontem syntetycznym i analitycznym są
1. obrót strony Dt (Wn) konta syntetycznego musi być równy sumie obrotów strony Dt
(Wn) zbioru kont analitycznych, prowadzonych do danego konta syntetycznego,
2. obrót strony Ct (Ma) konta syntetycznego musi być równy sumie obrotów strony Ct(Ma) zbioru kont analitycznych, prowadzonych do danego konta syntetycznego,
3. saldo Dt (Wn) konta syntetycznego stanowi sumę sald Dt (Wn) wszystkich kont
analitycznych prowadzonych do tego konta,
4. saldo Ct (Ma) konta syntetycznego stanowi sumę sald Ct (Ma) wszystkich kont
B - PIONOWY PODZIAŁ KONT
Przedmiotem pionowego podziału jest wartość obrotu konta. Takiemu podziałowi podlega więc
nie sam przedmiot ewidencji konta ale również zmiany wartości tego przedmiotu a więc obroty
PIONOWY PODZIAŁ KONT polega na wydzieleniu części obrotu lub obrotów, powstałych z
pewnego określonego tytułu, z danego konta ma inne oddzielne konto.
Kont podlegające takiemu podziałowi nazywane jest kontem podstawowym, natomiast konto
uzyskane z podziału to konto korygujące, gdyż koryguje ono do właściwej wysokość saldo
uwidocznione na koncie podstawowym.
Konto „Środki trwałe” przed podziałem pionowym
Sp) przyjęcie do zużycie
użytkowania → → → → →
Konto „Środki trwałe” po podziale pionowym
Środki trwałe Umorzenie środków trwałych
Sp) przyjęcie do Sp) zużycie
→ → → → → (Sk Sk) → → → → →
23 - ŁĄCZENIE KONT
W niektórych przypadkach może się okazać że liczba operacji księgowanych do tej pory na kilku
prowadzonych kontach jest niewielka, a kontrola danego składnika na odrębnym koncie jest
zbędna ze względu na jego małe znaczenie dla gospodarki jednostki.
Wówczas może być podjęta decyzja o połączeniu dwóch lub więcej dotychczas oddzielnie
prowadzonych kont o podobnym charakterze w jedno nowe konto.
Zasady działania połączonego konta można sformułować następująco:
 obrót strony debet („Wn”) konta połączonego powinien być równy sumie obrotów
strony debte kont łączonych,
 obrót strony kredyt („Ma”) konta połączonego powinien być równy sumie obrotówstrony kredyt kont łączonych,
 saldo konta połączonego powinno być równe sumie sald kont łączonych i powinno
mieć taki sam charakter (Dt lub Ct)Należności od odbiorców Zobowiązania wobec dostawców
Sp) (Sp
Obroty Wn Obroty Ma Obroty Wn Obroty ma
(Sk Sk)
W wyniku połączenia konta aktywnego „Należności od odbiorców” z kontem pasywnym
„Zobowiązania wobec dostawców” powstaje nowe konto aktywno pasywne „Rozrachunki z
dostawcami i odbiorcami”. PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI
Obroty Wn Obroty Ma
Sk) (Sk
24 - NADRZĘDNE ZASADY RACHUNKOWOŚCI
Jednostki obowiązane są stosować przyjęte zasady (politykę) rachunkowości, rzetelnie i jasno
przedstawiając sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy. (art. 4 ust. 1)
W myśl ustawy rachunkowość jednostki obejmuje (art. 4 ust. 3)
2) prowadzenie, na podstawie dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych, ujmujących
zapisy zdarzeń w porządku chronologicznym i systematycznym,
3) okresowe ustalanie lub sprawdzanie drogą inwentaryzacji rzeczywistego stanu aktywów
6) gromadzenie i przechowywanie dowodów księgowych oraz pozostałej dokumentacji
przewidzianej ustawą,
7) poddanie badaniu i ogłoszenie sprawozdań finansowych w przypadkach przewidzianych
A - RZETELNE I JASNE PRZEDSTAWIANIE SYTUACJI MAJĄTKOWEJ FINANSOWEJ I WYNIKU FINANSOWEGO
Zdarzenia, w tym operacje gospodarcze, ujmuje się w księgach rachunkowych i
wykazuje w sprawozdaniu finansowym zgodnie z ich treścią ekonomiczną(zasada
nadrzędności treści nad formą – art. 4 ust. 2)
Jednostka może w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości stosować uproszczenia,
jeżeli nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na realizację powyższego obowiązku (zasada
istotności – art. 4 ust. 4)Art. 4 ust. 5 Kierownik jednostki ponosi odpowiedzialność za wykonywanie obowiązków
w zakresie rachunkowości określonych ustawą, w tym z tytułu nadzoru, również w przypadku,
gdy określone obowiązki w zakresie rachunkowości - z wyłączeniem odpowiedzialności za
przeprowadzenie inwentaryzacji w formie spisu z natury - zostaną powierzone innej osobie za jej
zgodą. Przyjęcie odpowiedzialności przez inną osobę powinno być stwierdzone w formie
W przypadku gdy kierownikiem jednostki jest organ wieloosobowy, a nie została wskazana
osoba odpowiedzialna, odpowiedzialność ponoszą wszyscy członkowie tego organu. PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI
Art. 4a ust. 1 - 2 Kierownik jednostki oraz członkowie rady nadzorczej lub innego organu
nadzorującego jednostki są zobowiązani do zapewnienia, aby sprawozdanie finansowe oraz
sprawozdanie z działalności spełniały wymagania przewidziane w ustawie.
Kierownik jednostki oraz członkowie rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego
jednostki odpowiadają solidarnie wobec spółki za szkodę wyrządzoną działaniem lub
zaniechaniem stanowiącym naruszenie obowiązku wymienionego powyżej, czyli obowiązku
zapewnienia, aby sprawozdanie finansowe oraz sprawozdanie z działalności spełniały
wymagania przewidziane w ustawie.
B - ZASADA CIĄGŁOŚCI STOSOWANYCH ROZWIĄZAŃ
Art. 5 ust. 1 Przyjęte zasady (politykę) rachunkowości należy stosować w sposób ciągły,
dokonując w kolejnych latach obrotowych jednakowego grupowania operacji gospodarczych,
wyceny aktywów i pasywów, w tym także dokonywania odpisów amortyzacyjnych lub
umorzeniowych, ustalania wyniku finansowego i sporządzania sprawozdań finansowych tak, aby
za kolejne lata informacje z nich wynikające były porównywalne.
Wykazane w księgach rachunkowych na dzień ich zamknięcia stany aktywów i pasywów należy
ująć w tej samej wysokości, w otwartych na następny rok obrotowy księgach rachunkowych.
C - ZASADA KONTYNUACJI DZIAŁALNOŚCI
Art. 5 ust. 2 Przy stosowaniu przyjętych zasad (polityki) rachunkowości przyjmuje się
założenie, że jednostka będzie kontynuowała w dającej się przewidzieć przyszłości działalność w
nie zmniejszonym istotnie zakresie, bez postawienia jej w stan likwidacji lub upadłości, chyba że
jest to niezgodne ze stanem faktycznym lub prawnym.
Ustalając zdolność jednostki do kontynuowania działalności, kierownik jednostki uwzględnia
wszystkie informacje dostępne na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego, dotyczące
dającej się przewidzieć przyszłości, obejmującej okres nie krótszy niż jeden rok od dnia
Art. 29 ust. 1 Jeżeli założenie kontynuacji działalności nie jest zasadne, to wycena aktywów
jednostki następuje po cenach sprzedaży netto możliwych do uzyskania, nie wyższych od cen ich
nabycia albo kosztów wytworzenia, pomniejszonych o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne lub
W takim przypadku jednostka jest również obowiązana utworzyć rezerwę na przewidywane
dodatkowe koszty i straty spowodowane zaniechaniem lub utratą zdolności do kontynuowania
Wstęp do załącznika do ustawy o rachunkowości „Zakres informacji wykazywanych
w sprawozdaniu finansowym” pkt. 5)
Wskazanie, czy sprawozdanie finansowe zostało sporządzone przy założeniu kontynuowania PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI
istnieją okoliczności wskazujące na zagrożenie kontynuowania przez nią działalności,
D - ZASADA MEMORIAŁU
Art. 6 ust. 1 W księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte,
przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami
dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty.
E - ZASADA WSPÓŁMIERNOŚCI
Art. 6 ust. 2 Dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do
aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty lub przychody
dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które
jeszcze nie zostały poniesione.
F - ZASADA OSTROŻNEJ WYCENY
Art. 7 ust. 1 – 2 Poszczególne składniki aktywów i pasywów wycenia się stosując
rzeczywiście poniesione na ich nabycie (wytworzenie) ceny (koszty), z zachowaniem zasady
ostrożności. W szczególności należy w tym celu w wyniku finansowym, bez względu na jego
wysokość, uwzględnić:
1. zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej składników aktywów, w tym również
dokonywane w postaci odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych,
2. wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne i zyski nadzwyczajne,
3. wszystkie poniesione pozostałe koszty operacyjne i straty nadzwyczajne,
4. rezerwy na znane jednostce ryzyko, grożące straty oraz skutki innych zdarzeń.
Zdarzenia, o których mowa wyżej należy uwzględnić takżewtedy, gdy zostaną one
ujawnione między dniem bilansowym a dniem, w którym rzeczywiście następuje zamknięcie
G - ZASADA ZAKAZU KOMPENSAT
Art. 7 ust. 3 Wartość poszczególnych składników aktywów i pasywów, przychodów
i związanych z nimi kosztów, jak też zysków i strat nadzwyczajnych ustala się oddzielnie.
Nie można kompensować ze sobą wartości różnych co do rodzaju aktywów i pasywów,
przychodów i kosztów związanych z nimi oraz zysków i strat nadzwyczajnych.
H - ZMIANA PRZYJĘTYCH ROZWIĄZAŃ W RACHUNKOWOŚCI
Art. 8 ust 1 - 3 Określając zasady (politykę) rachunkowości należy zapewnić wyodrębnienie
w rachunkowości wszystkich zdarzeń istotnych do oceny sytuacji majątkowej i finansowej oraz
wyniku finansowego jednostki, przy zachowaniu zasady ostrożności wyceny oraz zasady zakazu
kompensat. PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI
W celu rzetelnego i jasnego przedstawienia sytuacji jednostka może, ze skutkiem od
pierwszego dnia roku obrotowego, bez względu na datę podjęcia decyzji, zmienić dotychczas
stosowane rozwiązania na inne, przewidziane ustawą. Zmiana dotychczas stosowanych
rozwiązań wymaga również określenia w informacji dodatkowej wpływu tych zmian na
sprawozdania finansowe wymagane innymi przepisami prawa, jeżeli zostały one sporządzone za
okres, w którym powyższe rozwiązania uległy zmianie. W przypadku takim należy w
sprawozdaniu finansowym jednostki za rok obrotowy, w którym zmiany te nastąpiły, podać
przyczyny tych zmian, określić liczbowo ich wpływ na wynik finansowy oraz zapewnić
porównywalność danych sprawozdania finansowego dotyczących roku poprzedzającego rok
obrotowy, w którym dokonano zmian.
W przypadku zmian zasad (polityki) rachunkowości, spowodowanych zaprzestaniem
stosowania MSR przy sporządzaniu sprawozdań finansowych przez emitentów papierów
wartościowych oraz jednostek wchodzących w skład grupy kapitałowej skutki finansowe
przejścia na zasady (politykę) rachunkowości określone w ustawie odnosi się na kapitał (fundusz)
własny i wykazuje jako zysk (strata) z lat ubiegłych, a jeżeli skutki przeszacowania aktywów
dokonanego zgodnie z MSR rozliczono z kapitałem (funduszem) z aktualizacji wyceny – jako
zmianę stanu tego kapitału (funduszu).
Do zmian zasad (polityki) rachunkowości polegających na zaprzestaniu stosowania MSR przy
sporządzaniu sprawozdań finansowych stosuje się odpowiednio przepisy ust. 1 i 2.
25 - INWENTARYZACJA
Salda kont bilansowych wymagają konkretnego porównania ze stanem rzeczywistym, celem
zweryfikowania czy dane ewidencji są zgodne z rzeczywistością, a jeżeli nie to należy je
skorygować aby odpowiadały stanowi rzeczywistemu.
W celu porównywania danych ewidencyjnych (księgowych) ze stanem rzeczywistym
i ewentualnego urealnienia danych ewidencji przeprowadza się co pewien czas
Konfrontacja sald kont bilansowych, a więc aktywów i pasywów, z rzeczywistością drogą
inwentaryzacji może nastąpić w formie:
 spisu z natury (liczenia, ważenia, szacowania) stanu rzeczowych środków
gospodarczych (środków trwałych, zapasów) oraz gotówki i papierów wartościowych,
 uzgodnienia stanów (sald) kont z kontrahentami np. bankami, odbiorcami,
 weryfikacji, czyli sprawdzenia poprawności sald kont.
Jednostki przeprowadzają na ostatni dzień każdego roku obrotowego inwentaryzację
(art.26 ust. 1):
 aktywów pieniężnych (z wyjątkiem zgromadzonych na rachunkach bankowych),
papierów wartościowych w postaci materialnej, rzeczowych składników aktywów PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI
obrotowych, środków trwałych oraz nieruchomości zaliczonych do inwestycji,
z zastrzeżeniem pkt 3, a także maszyn i urządzeń wchodzących w skład środków trwałych
w budowie – drogą spisu ich ilości z natury, wyceny tych ilości, porównania wartości
z danymi ksiąg rachunkowych oraz wyjaśnienia i rozliczenia ewentualnych różnic,
 aktywów finansowych zgromadzonych na rachunkach bankowych lub
przechowywanych przez inne jednostki, w tym papierów wartościowych w formie
zdematerializowanej, należności, w tym udzielonych pożyczek, z zastrzeżeniem pkt 3,
oraz powierzonych kontrahentom własnych składników aktywów – drogą otrzymania od
banków i uzyskania od kontrahentów potwierdzeń prawidłowości wykazanego w
księgach rachunkowych jednostki stanu tych aktywów oraz wyjaśnienia i rozliczenia
ewentualnych różnic,
 środków trwałych, do których dostęp jest znacznie utrudniony, gruntów oraz praw
zakwalifikowanych do nieruchomości, należności spornych i wątpliwych, a w bankach
również należności zagrożonych, należności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących
ksiąg rachunkowych, z tytułów publicznoprawnych, a także aktywów i pasywów
niewymienionych w punktach powyżej oraz wymienionych powyżej jeżeli
przeprowadzenie ich spisu z natury lub uzgodnienie z przyczyn uzasadnionych nie było
możliwe – drogą porównania danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi
dokumentami i weryfikacji wartości tych składników.
Inwentaryzacją drogą spisu z natury obejmuje się również znajdujące się w jednostce
składniki aktywów, będące własnością innych jednostek, powierzone jej do sprzedaży,
przechowania, przetwarzania lub używania, powiadamiając te jednostki o wynikach spisu.
Obowiązek ten nie dotyczy jednostek świadczących usługi pocztowe, transportowe, spedycyjne
i składowania. (art.26 ust. 2):
Termin i częstotliwość inwentaryzacji uważa się za dotrzymane, jeżeli inwentaryzację (art.26
ust. 3):
 składników aktywów - z wyłączeniem aktywów pieniężnych, papierów wartościowych,
produktów w toku produkcji oraz materiałów, towarów i produktów gotowych,
określonych w art. 17 ust. 2 pkt. 4 (uwaga chodzi tu o materiały i towary oraz produkty
odnoszone w koszty na dzień ich zakupu/wytworzenia) – rozpoczęto nie wcześniej niż
3 miesiące przed końcem rokuobrotowego, a zakończono do 15 dnia następnego roku,
ustalenie zaś stanu nastąpiło przez dopisanie lub odpisanie od stanu stwierdzonego drogą
spisu z natury lub potwierdzenia salda - przychodów i rozchodów (zwiększeń
i zmniejszeń), jakie nastąpiły między datą spisu lub potwierdzenia a dniem ustalenia stanu
wynikającego z ksiąg rachunkowych, przy czym stan wynikający z ksiąg rachunkowych
nie może być ustalony po dniu bilansowym,
 zapasów materiałów, towarów, produktów gotowych i półproduktów znajdujących się
w strzeżonych składowiskach i objętych ewidencją ilościowo-wartościową –
przeprowadzono raz w ciągu 2 lat,
 nieruchomości zaliczonych do środków trwałych oraz inwestycji, jak też znajdujących
się na terenie strzeżonym innych środków trwałych oraz maszyn i urządzeń wchodzących
w skład środków trwałych w budowie – przeprowadzono raz w ciągu 4 lat,
 zapasów towarów i materiałów (opakowań) objętych ewidencją wartościową
w punktach obrotu detalicznego jednostki – przeprowadzono raz w roku,
 zapasów drewna w jednostkach prowadzących gospodarkę leśną – przeprowadzono raz
Inwentaryzację przeprowadza się również na dzień zakończenia działalności przez jednostkę
oraz na dzień poprzedzający postawienie jej w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości. (art.26
ust. 4)
Można odstąpić od przeprowadzenia inwentaryzacji (art.26 ust. 5):
 w przypadku ogłoszenia upadłości z możliwością zawarcia układu jeżeli jednostka nie
zamyka ksiąg rachunkowych,
 w przypadku połączenia lub podziału jednostek, z wyjątkiem spółek kapitałowych, jeżeli
strony w drodze umowy pisemnej odstąpią od przeprowadzenia inwentaryzacji.Przeprowadzenie i wyniki inwentaryzacji należy odpowiednio udokumentować i powiązać
z zapisami ksiąg rachunkowych. (art. 27. ust. 1)Ujawnione w toku inwentaryzacji różnice między stanem rzeczywistym a stanem wykazanym
w księgach rachunkowych należy wyjaśnić i rozliczyć w księgach rachunkowych tego roku
obrotowego, na który przypadał termin inwentaryzacji. (art. 27. ust. 2)
26 - PROWADZENIE KSIĄG RACHUNKOWYCH
Księgi rachunkowe prowadzisię w języku polskim i w walucie polskiej (art. 9).
A - DOKUMENTACJA OPISUJĄCA PRZYJĘTE ZASADY RACHUNKOWOŚCI
Jednostka powinna posiadać dokumentację opisującą w języku polskim przyjęte przez nią
zasady (politykę) rachunkowości, a w szczególności dotycząc (art. 10 ust. 1):
1. określenia roku obrotowego i wchodzących w jego skład okresów sprawozdawczych,
2. metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego,
a) zakładowego planu kont, ustalającego wykaz kont księgi głównej, przyjęte zasady
klasyfikacji zdarzeń, zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania
z kontami księgi głównej,
b) wykazu ksiąg rachunkowych, a przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu
komputera – wykazu zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na informatycznych PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI
nośnikach danych z określeniem ich struktury, wzajemnych powiązań oraz ich funkcji
w organizacji całości ksiąg rachunkowych i w procesach przetwarzania danych,
c) opisu systemu przetwarzania danych, a przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy
użyciu komputera - opisu systemu informatycznego, zawierającego wykaz programów,
procedur lub funkcji, w zależności od struktury oprogramowania, wraz z opisem
algorytmów i parametrów oraz programowych zasad ochrony danych, w tym
w szczególności metod zabezpieczenia dostępu do danych i systemu ich przetwarzania,
a ponadto określenie wersji oprogramowania i daty rozpoczęcia jego eksploatacji,
4. systemu służącego ochronie danych i ich zbiorów, w tym dowodów księgowych, ksiąg
rachunkowych i innych dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich zapisów.
Przez okres sprawozdawczy rozumiesię okres, za który sporządza się sprawozdanie finansowe
w trybie przewidzianym ustawą lub inne sprawozdania sporządzone na podstawie ksiąg
rachunkowych (art. 3 ust. 1 pkt. 8),Jeśli mowa jest o roku obrotowy rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny okres
trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów
podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której
utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku
obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć
z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany
roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych
miesięcy (art. 3 ust. 1 pkt. 9).
Kierownik jednostki ustala w formie pisemnej i aktualizuje dokumentację opisującą przyjęte
przez jednostkę zasady (politykę) rachunkowości (art. 10 ust. 2).
W sprawach nieuregulowanych przepisami ustawy, przyjmując zasady (politykę)
rachunkowości, jednostki mogą stosować krajowe standardy rachunkowości wydane przez
Komitet Standardów Rachunkowości. W przypadku braku odpowiedniego standardu krajowego,
jednostki inne niż osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych
oraz spółki partnerskie mogą stosować MSR (art. 10 ust. 3).
B - MIEJSCE PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH
Art. 11 ust. 1-4
Księgi rachunkowe prowadzi się w siedzibie jednostki. Jednostki posiadające oddziały (zakłady)
mogą prowadzić księgi rachunkowe w siedzibie jednostki albo oddziałów (zakładów).
Księgi rachunkowe mogą być prowadzone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej poza
siedzibą jednostki albo oddziału (zakładu), w przypadku:
 gdy jednostka prowadzi księgi rachunkowe przy użyciu komputera i posiada
oprogramowanie umożliwiające uzyskanie czystych danych z zapisów dokonywanych w
 powierzenia ich prowadzenia podmiotowi prowadzącemu działalność w zakresie
W przypadku nieprowadzenia ksiąg rachunkowych w siedzibie jednostki albo oddziału
(zakładu) kierownik jednostki obowiązany jest:
1. powiadomić właściwy urząd skarbowy o miejscu prowadzenia ksiąg w terminie 15 dni od
dnia wydania ksiąg poza siedzibę jednostki albo oddziału (zakładu),
2. zapewnić dostępność ksiąg rachunkowych do badania przez upoważnione organy kontroli
zewnętrznej w siedzibie jednostki albo oddziału (zakładu).
C - OTWIERANIE I ZAMYKANIE KSIĄG RACHUNKOWYCH
Księgi rachunkowe OTWIERA SIĘ (art. 12 ust.1):
 na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego
skutki o charakterze majątkowym lub finansowym,
 na początek każdego następnego roku obrotowego,
 na dzień zmiany formy prawnej,
 na dzień wpisu do rejestru połączenia jednostek lub podziału jednostki, powodujących
powstanie nowej jednostki (jednostek),
 na dzień rozpoczęcia likwidacji lub ogłoszenia upadłości
Można nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku (art. 12 ust 3):
 przekształcenia spółki osobowej oraz spółki cywilnej w inną spółkę osobową, a także spółki
kapitałowej w inną spółkę kapitałową,
 połączenia jednostek, gdy rozliczenie połączenia następuje metodą łączenia udziałów i nie
powoduje powstania nowej jednostki,
 ogłoszenia upadłości jednostki z możliwością zawarcia układu.
Księgi rachunkowe ZAMYKA SIĘ (art. 12 ust 2):
 na dzień kończący rok obrotowy,
 na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia
likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego umorzenie,
 na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,
 w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną
jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia,
 na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku podziału lub
połączenia powstaje nowa jednostka, to jest na dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru
połączenia lub podziału,
 na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości,
 na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami
– nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń.PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI
Można nie zamykać ksiąg rachunkowych w przypadku (art. 12 ust 3 i 3a):
 ogłoszenia upadłości jednostki z możliwością zawarcia układu,  gdy podział jednostki następuje przez wydzielenie.D - ZAKRES KSIĄG RACHUNKOWYCH I ICH OZNACZENIA
Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które
tworzą (art. 13 ust. 1):
 dziennik,
 księgę główną,
 księgi pomocnicze,
 zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych,
 wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).
Przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera za równoważne z nimi uważa
się odpowiednio zasoby informacyjne rachunkowości, zorganizowane w formie oddzielnych
komputerowych zbiorów danych, bazy danych lub wyodrębnionych jej części, bez względu na
miejsce ich powstania i przechowywania (art. 13 ust. 2).Warunkiem utrzymywania zasobów informacyjnych systemu rachunkowości przy użyciu
komputera jest posiadanie przez jednostkę oprogramowania umożliwiającego uzyskiwanie
czytelnych informacji w odniesieniu do zapisów dokonanych w księgach rachunkowych, poprzez
ich wydrukowanie lub przeniesienie na informatyczny nośnik danych (art. 13 ust. 3).E - DZIENNIK I JEGO PROWADZENIE
EWIDENCJA CHRONOLOGICZNA oznacza rejestrowanie operacji gospodarczych w kolejności ich
dokonywania. Dla chronologicznego ujęcia zapisów stosuje się urządzenie księgowe zwane
„dziennikami”.
DZIENNIK – ewidencja chronologiczna operacji w kolejności ich występowania bez względu na
to na jakich kontach operacje te zostaną zaksięgowane.
Dziennik zawiera chronologiczne ujęcie zdarzeń, jakie nastąpiły w danym okresie
sprawozdawczym. Bez względu na technikę prowadzenia ksiąg rachunkowych dziennik
powinien umożliwiać uzgodnienie jego obrotów z obrotami zestawienia obrotów i sald kont
księgi głównej (art. 14 ust. 1).Zapisy w dzienniku muszą być kolejno numerowane, a sumy zapisów (obroty) liczone
w sposób ciągły. Sposób dokonywania zapisów w dzienniku powinien umożliwiać ich
jednoznaczne powiązanie ze sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgowymi (art. 14
ust. 2).PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI
Jeżeli stosuje się dzienniki częściowe, grupujące zdarzenia według ich rodzajów, to należy
sporządzić zestawienie obrotów tych dzienników za dany okres sprawozdawczy (art. 14 ust. 3)Przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera zapis księgowy powinien
posiadać automatycznie nadany numer pozycji, pod którą został wprowadzony do dziennika,
a także dane pozwalające na ustalenie osoby odpowiedzialnej za treść zapisu (art. 14 ust. 4).F - KSIĘGI GŁÓWNE
ZAPISY SYSTEMATYCZNE – to zapisy księgowe dokonywane na właściwych z uwagi na treść
operacji gospodarczej, kontach syntetycznych i uszczegóławiających je kontach analitycznych.
KSIĘGA GŁÓWNA – to zbiór kont syntetycznych służących do rejestracji operacji gospodarczych.
Konta księgi głównej zawierają zapisy o zdarzeniach w ujęciu systematycznym. Na kontach
tych obowiązuje ujęcie zarejestrowanych uprzednio lub równocześnie w dzienniku zdarzeń,
zgodnie z zasadą podwójnego zapisu. Zapisów na określonym koncie księgi głównej dokonuje
się w kolejności chronologicznej (art. 15 ust. 1-2).
G - KSIĘGI POMOCNICZE
Konta ksiąg pomocniczych zawierajązapisy będące uszczegółowieniem i uzupełnieniem
zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu systematycznym jako wyodrębniony
system ksiąg, kartotek (zbiorów kont), komputerowych zbiorów danych, uzgodniony z saldami
i zapisami na kontach księgi głównej (art. 16 ust. 1).
Na kontach ksiąg pomocniczychmożna w ciągu okresu sprawozdawczego stosować, obok lub
zamiast jednostek pieniężnych, jednostki naturalne. Należy wówczas sporządzić na koniec okresu
sprawozdawczego zestawienie zapisów dokonanych na kontach ksiąg pomocniczych
w jednostkach naturalnych i ustalić ich wartość (art. 16 ust. 2).
H - METODY PROWADZENIA KSIĄG POMOCNICZYCH
 środków trwałych, w tym także środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych
i prawnych oraz dokonywanych od nich odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych,
 rozrachunków z kontrahentami,
 rozrachunków z pracownikami, a w szczególności jako imienną ewidencję wynagrodzeń
pracowników zapewniającą uzyskanie informacji, z całego okresu zatrudnienia,
 operacji sprzedaży (kolejno numerowane własne faktury i inne dowody, ze
szczegółowością niezbędną do celów podatkowych),
 operacji zakupu (obce faktury i inne dowody, ze szczegółowością niezbędną do wyceny
składników aktywów i do celów podatkowych),
 kosztów i istotnych dla jednostki składników aktywów,
 operacji gotówkowych w przypadku prowadzenia kasy. PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI
Kierownik jednostki, uwzględniając rodzaj i wartość poszczególnych grup rzeczowych
składników aktywów obrotowych posiadanych przez jednostkę, podejmuje decyzję
ostosowaniu jednej z następujących metod prowadzenia kont ksiąg pomocniczych dla tych
grup składników:
1. ewidencję ilościowo-wartościową, w której dla każdego składnika ujmuje się obroty
i stany w jednostkach naturalnych i pieniężnych,
2. ewidencję ilościową obrotów i stanów, prowadzoną dla poszczególnych składników lub
ich jednorodnych grup wyłącznie w jednostkach naturalnych. Wartość stanu wycenia się
przynajmniej na koniec okresu sprawozdawczego, za który następują rozliczenia
z budżetem z tytułu podatku dochodowego, dokonane na podstawie danych
3. ewidencję wartościową obrotów i stanów towarów oraz opakowań, prowadzoną dla
punktów obrotu detalicznego lub miejsc składowania, której przedmiotem zapisów są
tylko przychody, rozchody i stany całego zapasu,
4. odpisywania w koszty wartości materiałów i towarów na dzień ich zakupu lub
produktów gotowych w momencie ich wytworzenia, połączone z ustalaniem stanu tych
składników aktywów i jego wyceny oraz korekty kosztów o wartość tego stanu, nie
później niż na dzień bilansowy.
I - ZESTAWIENIE OBROTÓW I SALD
Na podstawie zapisów na kontach księgi głównej sporządza się na koniec każdego okresu
sprawozdawczego, nie rzadziej niż na koniec miesiąca, zestawienie obrotów i sald, zawierające:
 symbole lub nazwy kont,
 salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obroty za okres sprawozdawczy
i narastająco od początku roku obrotowego oraz salda na koniec okresu
 sumę sald na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obrotów za okres sprawozdawczy
i narastająco od początku roku obrotowego oraz sald na koniec okresu sprawozdawczego.
Obroty tego zestawienia powinny być zgodne z obrotami dziennika lub obrotami zestawienia
obrotów dzienników częściowych. (art. 18 ust. 1).Co najmniej na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych sporządza się zestawienia sald
wszystkich kont ksiąg pomocniczych, a na dzień inwentaryzacji – zestawienia sald
inwentaryzowanej grupy składników aktywów (art. 18 ust. 2).
J - INWENTARZ - WYKAZ SKŁADNIKÓW AKTYWÓW I PASYWÓW
Wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz), potwierdzony ich inwentaryzacją,
sporządzają jednostki, które uprzednio nie prowadziły ksiąg rachunkowych w sposób określony
ustawą. Wpozostałych jednostkach rolę inwentarza spełnia zestawienie obrotów i sald kont
księgi głównej oraz zestawienia sald kont ksiąg pomocniczych sporządzone na dzień zamknięcia
ksiąg rachunkowych. (art. 19 ust. 1). Pozycje inwentarza sporządzonego przez jednostki,
które nie prowadziły uprzednio ksiąg rachunkowych, powinny stanowić odpowiedniki lub PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI
rozwinięcia poszczególnych pozycji bilansu otwarcia. Składniki aktywów i pasywów wycenia się
w inwentarzu według zasad określonych w ustawie. (art. 19 ust. 2)
K - RZETELNOŚĆ, BEZBŁĘDNOŚĆ, SPRAWDZALNOŚĆ I AKTUALNOŚĆ KSIĄG RACHUNKOWYCH
Księgi rachunkowe powinny być prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i bieżąco.
1. Księgi rachunkowe uznaje się za rzetelne, jeżeli dokonane w nich zapisy odzwierciedlają
stan rzeczywisty.
2. Księgi rachunkowe uznaje się za prowadzone bezbłędnie, jeżeli wprowadzono do nich
kompletnie i poprawnie wszystkie zakwalifikowane do zaksięgowania w danym miesiącu
dowody księgowe, zapewniono ciągłość zapisów oraz bezbłędność działania stosowanych
procedur obliczeniowych.
3. Księgi rachunkowe uznaje się za sprawdzalne, jeżeli umożliwiają stwierdzenie
poprawności dokonanych w nich zapisów, stanów (sald) oraz działania stosowanych procedur
obliczeniowych, a w szczególności:
a) udokumentowanie zapisów pozwala na identyfikację dowodów i sposobu ich zapisania
w księgach rachunkowych na wszystkich etapach przetwarzania danych,
b) zapisy uporządkowane są chronologicznie i systematycznie według kryteriów
klasyfikacyjnych umożliwiających sporządzenie obowiązujących jednostkę sprawozdań
finansowych i innych, sprawozdań, w tym deklaracji podatkowych oraz dokonanie
c) w przypadku prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera zapewniona jest
kontrola kompletności zbiorów systemu rachunkowości oraz parametrów przetwarzania
d) zapewniony jest dostęp do zbiorów danych pozwalających, bez względu na stosowaną
technikę, na uzyskanie w dowolnym czasie i za dowolnie wybrany okres sprawozdawczy
jasnych i zrozumiałych informacji o treści zapisów dokonanych w księgach
4. Księgi rachunkowe uznaje się za prowadzone bieżąco, jeżeli:
a) pochodzące z nich informacje umożliwiają sporządzenie w terminie obowiązujących
jednostkę sprawozdań finansowych i innych, sprawozdań, w tym deklaracji podatkowych
oraz dokonanie rozliczeń finansowych,
b) zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej są sporządzane przynajmniej za
poszczególne okresy sprawozdawcze, nie rzadziej niż na koniec miesiąca, w terminie,
o którym mowa w pkt 1 (czyli w terminie obowiązujących jednostkę sprawozdań
rozliczeń finansowych), a za rok obrotowy - nie później niż do 85 dnia po dniu
bilansowym,
c) ujęcie wpłat i wypłat gotówką, czekami i wekslami obcymi oraz obrotu detalicznego
27 - POJECIE I KLASYFIKACJA ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH
Środki pieniężne to (zarówno w walucie polskiej jak i obcej):
 gotówka (banknoty i monety) oraz bony pieniężne,
 środki (jednostki) pieniężne na rachunkach bankowych lub w formie lokat pieniężnych, PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI
 czeki, weksle obce, jeżeli są one płatne w ciągu 3 miesięcy od daty wystawienia oraz
środki pieniężne w drodze,
 metale szlachetne (sztaby złota, srebro, platyna) – jeżeli nie są zaliczane do rzeczowych
składników majątku obrotowego.
Środki pieniężne ujmowane są w rachunkowości jako:
 środki pieniężne w kasie ,
 środki pieniężne w banku (na rachunkach bankowych),
 inne środki pieniężne (czeki obce, weksle obce, środki pieniężne w drodze).
W myśl ustawy o rachunkowości (art. 3 ust. 1 pkt. 25 ) aktywa pieniężne to aktywa
w formie krajowych środków płatniczych, walut obcych i dewiz.
Do aktywów pieniężnych zalicza się również inne aktywa finansowe, w tym w szczególności
naliczone odsetki od aktywów finansowych.
Jeżeli aktywa te są płatne lub wymagalne w ciągu 3 miesięcy od dnia ich otrzymania,
wystawienia, nabycia lub założenia (lokaty), to na potrzeby rachunku przepływów pieniężnych
zalicza się je do środków pieniężnych, chyba że ujmuje się je w przepływach z działalności
inwestycyjnej (lokacyjnej),
28 - WYCENA ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH
Środki pieniężne na dzień bilansowy wycenia się według wartości nominalnej. Gotówkę
oraz pieniądz ulokowany na rachunkach bankowych wyrażoną w walutach obcych wycenia się
na dzień bilansowy po obowiązującym w tym dniu średnim kursie ustalonym dla danej waluty
przez NBP. (art. 30 ust. 1 pkt. 1)
Gotówka znajdującą się w jednostkach prowadzących kupno i sprzedaż walut obcych
(kantor) – po kursie, po którym nastąpił jej zakup, jednak w wysokości nie wyższej od średniego
kursu ogłoszonego na dzień wyceny dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski. (art. 30 ust.
1 pkt. 2).Wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na
dzień ich przeprowadzenia – o ile odrębne przepisy dotyczące środków pochodzących z budżetu
Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz środków
niepodlegających zwrotowi, pochodzących ze źródeł zagranicznych nie stanowią inaczej –
odpowiednio po kursie (art. 30 ust. 2 pkt. 1-2):
1. kupna walut stosowanych przez bank, z którego usług korzysta jednostka – w przypadku
operacji sprzedaży walut oraz operacji zapłaty należności,
2. sprzedaży walut stosowanych przez bank, z którego usług korzysta jednostka –
w przypadku operacji kupna walut oraz operacji zapłaty należności,
3. średnim ustalonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski na ten dzień, chyba że
w zgłoszeniu celnym lub innym wiążącym jednostkę dokumencie ustalony został inny kurs – PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI
w przypadku zapłaty należności lub zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne zastosowanie
kursów omówionych powyżej a także w przypadku pozostałych operacji.
Ustawa o rachunkowości nie wskazuje czy powyższe zasady wyceny mają zastosowanie do
jednostek posiadających rachunek walutowy, czy też nie. Zatem jednostki, które posiadają
rachunki walutowe mogą stosować te zasady do wyceny własnych środków zgromadzonych na
tych rachunkach.
W świetle przepisów ustawy o rachunkowości waluty obce mieszczą się w definicji aktywów
pieniężnych (art. 3 ust. 1 pkt. 25), a aktywa pieniężne mieszczą się w definicji aktywów
finansowych (art. 3 ust. 1 pkt 24) z kolei aktywa finansowe są jednym ze składników inwestycji.
Stosownie zatem do art. 35 ust. 1, nabyte aktywa finansowe (a więc także waluty obce) oraz
inne inwestycje ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich nabycia albo powstania,
według ceny nabycia albo ceny zakupu, jeżeli koszty przeprowadzenia i rozliczenia transakcji nie
Natomiast gdy ceny nabycia albo zakupu, albo koszty wytworzenia jednakowych albo
uznanych za jednakowe, ze względu na podobieństwo ich rodzaju i przeznaczenie, są różne to ich
rozchód wycenia się według metody wybranej przez jednostkę spośród określonych w art. 34
ust. 4 pkt. 1-3 ustawy o rachunkowości (tzw. kurs historyczny) czyli:
 według kursu przeciętnego to jest ustalonego w wysokości średniej ważonej,
 po kursie waluty, które jednostka najwcześniej nabyła,
 po kursie waluty, które jednostka najpóźniej nabyła.
29 - RÓŻNICE KURSOWE W PRAWIE PODATKOWYM
W myśl ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 9b ust. 1 podatnicy ustalają
różnice kursowe na podstawie:
2. przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 3,
sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez podmioty
uprawnione do ich badania.
Podatnicy, którzy wybrali metodę, o której mowa w ust. 1 pkt 1, zaliczają
odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach
rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny
składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych
pozycji w walutach obcych. Wycena ta dla celów podatkowych powinna być dokonywana na
ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału
i na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko na ostatni dzień roku podatkowego, z tym że
wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być
W przypadku wyboru metody, o której mowa w ust. 1 pkt 2, podatnicy mają
obowiązek stosować tę metodę przez okres nie krótszy niż trzy lata podatkowe, licząc od PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI
początku roku podatkowego, w którym została przyjęta ta metoda, z tym że podatnicy mają
obowiązek w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, a w przypadku
podatników rozpoczynających działalność - w terminie 30 dni od dnia jej rozpoczęcia,
zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej
Art. 15 ust. 1,2,3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe
albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy
między wartościami określonymi w punktach poniżej.
1. przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu
średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu
w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego
2. poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu
średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu
w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3. otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich
wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub
innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie
zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
4. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego
kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
waluty z tych dni,
5. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego
kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
waluty z tych dni.
średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu
średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu
wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub
4. zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
5. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego
6. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego
30 - ZASADY OBROTU PIENIĘŻNEGO
Środki pieniężne jednostki gospodarczej wyrażone zarówno w walucie krajowej jak
i w walutach obcych są gromadzone w kasie (kasach) lub na rachunkach bankowych. Przychody
i rozchody tych środków, określane mianem obrotu pieniężnego mogą następować w formie
gotówkowej i bezgotówkowej.
O b r ó t g o t ó w k o w y polega na przyjmowaniu i wydatkowaniu gotówki. Obejmuje on wpłaty
i wypłaty gotówki z kasy lub bieżącego rachunku bankowego. Jego wielkość zależy od specyfiki
O b r ó t b e z g o t ó w k o w y polegają na uregulowaniu rozrachunków pomiędzy podmiotami za
pośrednictwem i pod kontrolą banku, który na polecenie dłużnika przenosi odpowiednią kwotę
z jego rachunku na rachunek wierzyciela. Rozliczenia te występują w postaci zapisów na
rachunkach bankowych.
31 - ŚRODKI PIENIĘŻNE W KASIE
W każdej jednostce gospodarczej wyodrębniona jest kasa, prowadzona przez specjalnego
pracownika – kasjera, który zajmuje się przyjmowaniem, wypłacaniem i przechowywaniem
środków pieniężnych mających postać gotówki, to jest banknotów i bilonu. Kasjer jest
odpowiedzialny za stan i obroty kasy.
Wszystkie operacje kasowe wymagają udokumentowania właściwymi dowodami wpłaty
lub wypłaty, w których zlecono kasjerowi przyjęcie lub wypłacenie odpowiedniej sumy
pieniężnej. Dokumentacja operacji kasowych zawiera:
 wpłaty gotówkowe dokonywane są własnymi przychodowymi dowodami kasowymi(„Dowód wpłaty - KP”),
 wypłaty gotówki dokonywane są własnymi źródłowymi dowodami kasowymi (jak: dowód
wypłaty na własny rachunek bankowy, rachunki i faktury obce, rozliczenia zaliczek,
wniosek o wypłatę zaliczki, listy płac) oraz zastępczymi dowodami wpłaty w przypadku
braku dokumentów źródłowych („Dowody wypłaty – KW”),
Z gotówka w kasie ściśle powiązane jest pojecie pogotowie kasowe – które oznacza
niezbędny zapas gotówki na bieżące wydatki.
Wszystkie operacje kasowe ujmuje się na bieżąco w raporcie kasowym, który jest
urządzeniem ewidencyjnym dowodów wpłaty i wypłaty gotówki (oddzielny dla każdej kasy i
waluty). Sporządza go kasjer na koniec okresu sprawozdawczego no na koniec miesiąca (może
być również sporządzany codziennie lub za okresy kilkudniowe stanowiace część okresu
sprawozdawczego).
A - OGRANICZENIE OBROTU GOTÓWKOWEGO
Istnieją jednak pewne ograniczenia dotyczące obrotu gotówkowego, które reguluje ustawa
Działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa,
usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność
zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
Przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka
organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną –
wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą. Za przedsiębiorców uznaje się także
wspólników spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej.
Dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością
gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku bankowego przedsiębiorcy w każdym
2. jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności,
przekracza równowartość 15 000 euro przeliczonych na złote według średniego kursu walut
obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego
miesiąc, w którym dokonano transakcji.
Przedsiębiorca będący członkiem spółdzielczej kasy oszczędnościowo kredytowej może
realizować obowiązek określony powyżej za pośrednictwem rachunku w tej spółdzielczej kasie
Przedsiębiorca wykonujący działalność gospodarczą w zakresie wykonywania
i pośrednictwa w realizowaniu przekazów pieniężnych w obrocie zagranicznym stosuje
odpowiednio przepisy art. 63g i art. 111 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo
bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665, z późn. zm.).
B - PRZECHOWYWANIE I TRANSPORTOWANIE ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH
Zasady przechowywania i transportowania środków pieniężnych określa
Rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 14 października 1998r. w
sprawie szczegółowych zasad i wymagań, jakim powinna odpowiadać ochrona wartości
pieniężnych przechowywanych i transportowanych przez przedsiębiorców i inne jednostki
organizacyjne (tekst jednolity Dz.U.1998 Nr 129 poz. 858 z póź. zmianami).
Oto niektóre regulacje z tego rozporządzenia:
Przedsiębiorcy i kierownicy innych jednostek organizacyjnych, w celu ochrony wartości
pieniężnych, są obowiązani zapewnić bezpośrednia fizyczna ochronę budynków, pomieszczeń i
pojazdów przeznaczonych do ich przechowywania lub transportu lub wykonać techniczne
zabezpieczenie tych budynków, pomieszczeń i pojazdów.
Przez pojęcie „jednostka obliczeniowa” należy rozumieć jednostkę określającą dopuszczalny
limit stale lub jednorazowo przechowywanych i transportowanych wartości pieniężnych,
wynoszącą 120-krotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia za ubiegły kwartał,
ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym
Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”. (XII 2008 ok. 380 tyś zł)
Transport środków pieniężnych powinien odbywać się przy użyciu odpowiednich
zabezpieczeń technicznych:
 transport wartości pieniężnych nieprzekraczających 1 jednostki obliczeniowej może
być wykonywany pieszo, jeżeli użycie pojazdu mechanicznego nie jest uzasadnione.
W przypadku, gdy przenoszone wartości pieniężne przekraczają 0,3 jednostki
obliczeniowej, osoba transportująca powinna być chroniona przez co najmniej jednego
pracownika ochrony, który może być nie uzbrojony ,
 wartości pieniężne większe niż 1 jednostka obliczeniowa transportuje się pojazdami
specjalnymi lub przystosowanymi (ich warunki techniczne określa rozporządzenie),
 transport wartości pieniężnych powyżej 20 jednostek obliczeniowych wykonuje się
przy użyciu pojazdów specjalnych.
Transport wartości pieniężnych jest chroniony co najmniej przez:
 jednego konwojenta - przy przewozie wartości pieniężnych do 5 jednostek
 dwóch konwojentów - przy przewozie wartości pieniężnych powyżej 5 do 15 jednostek
 trzech konwojentów - przy przewozie wartości pieniężnych powyżej 15 do 50 jednostek
 czterech konwojentów - przy przewozie wartości pieniężnych powyżej 50 jednostek
Przy transporcie wartości pieniężnych powyżej 30 jednostek obliczeniowych
samochodem specjalnym należy do transportu przydzielić samochód ubezpieczający.
W przypadku transportowania wartości pieniężnych kolumną samochodów należy do
transportu przydzielić dwa samochody ubezpieczające, ustalając liczebność grupy konwojowej, PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI
liczącej po dwóch konwojentów na samochód ubezpieczający i po jednym konwojencie na każdy
samochód przewożący wartości pieniężne.
Instrukcja kasowa powinna zawierać przede wszystkim:
 zasady zabezpieczenia kasy w danej jednostce,
 zasady powierzania obowiązków kasjera,
 zasady ochrony, transportu i przenoszenia środków pieniężnych,
 zasady gospodarki kasowej (pogotowie kasowe),
 zasady pobierania gotówki do kasy (wzory podpisów na czekach gotówkowych, zasady
gospodarki czekami),
 zasady wystawiania wtórnych dowodów kasowych, KP i KW oraz zasady i terminy
sporządzania raportów kasowych,
 zapisy dotyczące inwentaryzacji gotówki w kasie, o ile nie zostały ujęte w instrukcji
32 - ŚRODKI PIENIĘŻNE NA RACHUNKU BANKOWYM I ICH EWIDENCJA
Prowadzenie obrotu bezgotówkowego wymaga obowiązku posiadania konta bankowego przez
wszystkie podmioty które są zobligowane do tego obrotu.
W myśl art. 22 (ustawa o swobodzie działalności gospodarczej) dokonywanie lub przyjmowanie
płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem
rachunku bankowego przedsiębiorcy w każdym przypadku, gdy:
1 stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz
2 jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności,
W przypadku przedsiębiorcy będącego członkiem (SKOK) spółdzielczej kasy oszczędnościowo-
kredytowej może realizować płatności za pośrednictwem rachunku w tej spółdzielczej kasie
Natomiast przedsiębiorca wykonujący działalność gospodarczą w zakresie wykonywania
i pośrednictwa w realizowaniu przekazów pieniężnychw obrocie zagranicznym stosuje
bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665, z późn.zm.2).
Do typowych rozliczeń bezgotówkowych należy:
 polecenie przelewu – jedna z form pieniężnych rozliczeń bezgotówkowych, która polega
na wydaniu bankowi dyspozycji przekazania określonej kwoty z rachunku bankowego
płatnika (czyli dyspozycji obciążenia jego rachunku określoną kwotą) na wskazany przez
niego inny rachunek bankowy w celu uregulowania zobowiązań.
Przy tego typu rozliczeniach stroną inicjującą rozrachunki jest płatnik. Operacje te są
przeprowadzane na podstawie bankowego formularza „Polecenie przelewu”. Z polecenia
przelewu mogą korzystać wszystkie osoby prawne i fizyczne posiadające rachunek bankowy.
Bank powinien zaksięgować otrzymane polecenie przelewu najpóźniej w następnym dniu
roboczym po jego przyjęciu. Warunkiem wykonania polecenia przelewu jest posiadanie przez
zleceniodawcę odpowiedniego pokrycia na rachunku bankowym. Przyjęte do realizacji polecenie
przelewu bez pokrycia na rachunku dłużnika bank przechowuje w kartotece zobowiązań do czasu
jego pokrycia w okresie umownie uzgodnionym. Po upływie tego okresu polecenie przelewu
zostaje zwrócone dłużnikowi z adnotacją banku „zwrot zgodnie z umową”.
 akredytywa – polega na wyodrębnieniu (zarezerwowaniu) przez bank określonej kwoty z
rachunku odbiorcy (dłużnika) na rzecz określonego dostawcy (wierzyciela). Jest ona
formą upoważnienia wystawioną przez odbiorcę towaru, do zablokowania odpowiedniej
kwoty środków pieniężnych, na określony czas, na rzecz wskazanego dostawcy towaru.
Stanowi dla dostawcy zabezpieczenie terminowej zapłaty, gdy wywiąże się on z warunków
dostawy określonych umową. Akredytywa gwarantuje dostawcy otrzymanie zapłaty,
a u odbiorcy uzależnienia dokonania zapłaty od spełnienia przez dostawcę określonego
Istota rozliczeń za pomocą akredytywy polega na pokrywaniu przez oddział banku właściwy dla
wierzyciela określonych wierzytelności z wyodrębnionych na ten cel środków dłużnika,
z zachowaniem warunków ustalonych przez dłużnika. Bank może zwolnić dłużnika od
obowiązku wyodrębnienia środków udzielając mu zapewnienia pokrycia zobowiązań
rozliczanych za pomocą akredytywy z kredytu bankowego.
 polecenie zapłaty – stanowi udzieloną bankowi dyspozycję wierzyciela obciążenia
określoną kwotą rachunku bankowego dłużnika i uznania tą kwotą rachunku wierzyciela.
Jest to forma odwrotna niż polecenie przelewu.
Dyspozycja wierzyciela stanowi równocześnie jego zgodę na cofnięcie przez bank dłużnika
obciążenia rachunku dłużnika i cofnięcie uznania rachunku wierzyciela w przypadku dokonanego
przez dłużnika odwołania polecenia zapłaty. W poleceniu zapłaty stroną inicjującą rozliczenie
jest wierzyciel.
Jest ono wygodną formą rozliczeń bezgotówkowych dla wierzyciela, ale może dotyczyć tylko
wybranych wierzytelności. Dodatkowo dłużnik musi wyrazić zgodę na stosowanie przez
wierzyciela poleceń zapłaty w rozliczaniu jego określonych wierzytelności. Taka forma rozliczeń
jest przydatna w przypadku rozliczania należności bezspornych.
Przeprowadzanie rozliczeń w tej formie wymaga:
- posiadania przez wierzyciela i dłużnika rachunków w bankach, które zawarły porozumienie w
sprawie stosowania polecenia zapłaty, określające w szczególności: zakres odpowiedzialności
banków wykonujących polecenie zapłaty, przyczyny odmowy wykonania polecenia zapłaty przez
bank dłużnika, procedury dochodzenia wzajemnych roszczeń banków, wynikających ze skutków
odwołania polecenia zapłaty przez dłużnika, wzory jednolitych formularzy oraz zasady
wykonywania przez banki poleceń zapłaty za pomocą informatycznych nośników danych, PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI
- udzielenia przez dłużnika wierzycielowi zgody do obciążania rachunku dłużnika w drodze
polecenia zapłaty w umownych terminach zapłaty z tytułu określonych zobowiązań,
Uznanie rachunku bankowego wierzyciela następuje po uzyskaniu środków przez jego bank od
banku dłużnika na pokrycie dokonywanego polecenia zapłaty.
Maksymalna kwota pojedynczego polecenia zapłaty nie może przekroczyć równowartości 1000
EURO, gdy dłużnikiem jest osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej, a 50 tys.
EURO w przypadku pozostałych dłużników. (art. 63d ustawa prawo bankowe)
Ewidencję środków pieniężnych lokowanych na rachunku bieżącym podmiotu gospodarczego
w banku finansującym jego działalność prowadzi się na koncie „Rachunek bieżący”.
Księgowania na tym koncie dokonywane są wyłącznie na podstawie dokumentów bankowych
pod datą ich otrzymania (wyciągów bankowych i dołączonych do nich dowodów), co powinno
zapewnić pełną zgodność księgowań banku i podmiotu.
Konto „Rachunek bieżąc” może wykazywać dwa salda:
 saldo Dt (Wn) stan środków w banku (należność od banku) saldo Ct (Ma) stan zadłużenia wobec banku z tytułu wykorzystanego kredytu w rachunku
bieżącym (zobowiązanie wobec banku)
Schemat 1 – ewidencja środków pieniężnych na rachunku bankowym
Schemat 2 - ewidencja kredytu przeterminowanego
33 - INNE ŚRODKI PIENIĘŻNE I ICH EWIDENCJA
Inne środki pieniężne to środki którymi dysponuje dany podmiot i są nimi otrzymane, lecz nie
zrealizowane czeki i weksle obce oraz środki pieniężne w drodze.
 czeki obce – są pisemnym poleceniem zapłaty przez bank określonej sumy pieniężnej
okazicielowi lub określonej osobie podanej na czeku.
Zgodnie z polskim prawem czekowym czek musi zawierać w treści słowo „czek”,
bezwarunkowe polecenie zapłacenia określonej kwoty pieniężnej, oznaczenie miejsca płatności
i banku czyli trasata, który ma zapłacić oraz datę wystawienia i podpisy wystawcy czyli trasanta.
Trasatem czeku może być wyłącznie bank, a trasantem każda osoba fizyczna i prawna mająca
zdolność do działań prawnych.
Schemat 3 – ewidencja czeków obcych
 weksle obce – to papier wartościowy, w którym wystawca weksla (weksel własny) lub
wskazana przez niego osoba (weksel trasowany) jest bezwarunkowo zobowiązany do
zapłaty określonej osobie w ustalonym miejscu i terminie sumy pieniężnej zapisanej na
komentarze (0)Brak komentarzyBądź autorem pierwszego komentarza!KomentujTo jest jedynie podgląd.3 shown on 27 pagesPobierz dokumentZwiązane notatkiPodstawy rachunkowości - Notatki - Rachunkowość - Część 1Podstawy rachunkowosci - Notatki - Rachunkowość - Część 2Podstawy rachunkowosci - Notatki - Rachunkowość - Część 3Podstawy rachunkowości - Notatki - RachunkowośćPodstawy rachunkowości - Notatki - RachunkowośćRachunkowość, zagadnienia - Notatki - Rachunkowość - Część 1Load morePodziel sięEmbed this document on your website<iframe src="https://www.docsity.com/pl/docs/embed-player/5a47b0be4c8e2db72650d12b43989aa2/" width="383px" height="550px"></iframe>tego samego użytkownikaUkład kalkulacyjny kosztów - Notatki - RachunkowośćŚrodki trwałe i metody ich amortyzacji - Notatki - Rachunkowość Różnice pomiędzy rachunkowością a księgowością - Notatki - Rachunkowoś...Rachunkowość, zagadnienia - Notatki - Rachunkowość - Część 2Rachunkowość, zagadnienia - Notatki - Rachunkowość - Część 1Related SubjectsMatematyka Finansowa35 The ProjectZespółKontaktDocumentsCookie PolicyZasady korzystaniaPrivacyMade with love in Rome and Turin

References: art. 4
 art. 4

Art. 4

Art. 5

Art. 5

Art. 29

Art. 6

Art. 6

Art. 7

Art. 7

Art. 8
 art. 17

Art. 11
 art. 35
 art. 34
 art. 9

Art. 15
 art. 63
 art. 111
 art. 22