Source: https://www.retel.sk/33/uctovanie-stravnych-listkov-v-roku-2019-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWADfPveB-FdK1OgKsG8mB4x2sbHl09EtxUw/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-07-10 17:56:57+00:00

Document:
Úètovanie stravných lístkov v roku 2019 | Retel
Úètovanie stravných lístkov v roku 2019
2019.11.1.2 Úètovanie stravných lístkov v roku 2019
Zamestnávateµ je povinný zabezpeèova» zamestnancom vo v¹etkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej vý¾ivy priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti, èo vyplýva z ustanovenia § 152 zákona è. 311/2001 Z. z. Zákonníka práce v z. n. p. (ïalej len „Zákonník práce“). Stravovanie zamestnancov mô¾e platiteµ dane zabezpeèova» rôznymi formami:
vo vlastnom stravovacom zariadení (napr. závodná jedáleò),
v stravovacom zariadení iného zamestnávateµa, príp. prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie poskytova» stravovacie slu¾by (závodná jedáleò, re¹taurácia a pod.),
prostredníctvom sprostredkovateµov, ktorí samotné stravovacie slu¾by neposkytujú, ale ich zabezpeèujú od iných osôb.
Spôsob úètovania stravných lístkov potom zále¾í od toho, akou formou si zamestnávateµ zabezpeèí stravovanie, t. j., èi poskytne zamestnancom obed vo vlastnom zariadení na základe vytlaèených lístkov, resp. poskytne stravovanie zamestnancov v stravovacom zariadení inej firmy alebo zabezpeèí stravovanie zamestnancom prostredníctvom sprostredkovateµa formou zakúpenia tzv. „gastro pouká¾ok“ (stravovacie pouká¾ky). Úètovanie je ¹pecifické zvlá¹» v tom prípade, ak má zamestnávateµ vlastné stravovacie zariadenie. Dôle¾ité je i to, èi je platiteµom alebo neplatiteµom DPH. Pre správne úètovanie uvádzame preto hlavné zásady, ktoré je potrebné pozna» a dodr¾a» pri poskytovaní stravovania.
Povinnosti zamestnávateµa
Poskytnutie stravy zamestnancovi, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako ¹tyri hodiny. Ak pracovná zmena trvá viac ako 11 hodín, zamestnávateµ mô¾e zabezpeèi» poskytnutie ïal¹ieho teplého hlavného jedla. Zamestnávateµ zabezpeèuje stravovanie najmä poskytovaním jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja zamestnancovi v priebehu pracovnej zmeny, èo znamená, ¾e zamestnávateµ mô¾e zabezpeèi» stravovanie aj iným spôsobom, prispieva na stravovanie zamestnancovi v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac v¹ak na ka¾dé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 a¾ 12 hodín podµa zákona è. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p. (ïalej len „zákon o cestovných náhradách“). Maximálna suma vyplýva v súèasnom období z opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky è. 176/2019 Z. z.s úèinnos»ou od 1. júla 2019 o sumách stravného, ktorým sa ustanovuje vý¹ka stravného pre jednotlivé èasové pásma nasledovne:
5,10 € pre èasové pásmo 5 a¾ 12 hodín.
Maximálna vý¹ka príspevku na stravovanie teda v takomto prípade predstavuje 55 % z hodnoty 5,10 €, t. j. suma 2,81 €. Tento príspevok je na úèely zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. pova¾ovaný za daòový výdavok a úètuje na »archu úètu 527 − Zákonné sociálne náklady.
V prípade „gastro pouká¾ok“ (stravovacie pouká¾ky) sa cenou jedla rozumie hodnota stravovacej pouká¾ky, ktorá musí predstavova» najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 a¾ 12 hodín podµa osobitného predpisu. Minimálna hodnota vyplýva v súèasnom období z opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky è. 176/2019 Z. z. s úèinnos»ou od 1. júla 2019 o sumách stravného, ktorým sa ustanovuje vý¹ka stravného pre jednotlivé èasové pásma a aktuálne predstavuje 3,83 €. Príspevok zamestnávateµa je najmenej 55 % z hodnoty pouká¾ky, ktorý je na úèely zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. pova¾ovaný za daòový výdavok a úètuje na »archu úètu 527 − Zákonné sociálne náklady.
Zamestnávateµ mô¾e prispie» na stravovanie zamestnancovi aj sumou presahujúcou stanovený limit 55 % stravného, táto suma presahujúca stanovený limit v¹ak nie je na úèely zákona o dani z príjmov daòovým výdavkom zamestnávateµa a úètuje na »archu úètu 528 − Ostatné sociálne náklady.
Zamestnávateµ na stravovanie prispieva aj zo sociálneho fondu, aj keï takáto povinnos» mu nevyplýva zo zákona. Poskytnutie tohto príspevku sa úètuje na »archu úètu 472 − Sociálny fond.
Pokiaµ zamestnanec z rôznych príèin neodpracoval urèenú pracovnú zmenu, kráti sa mu nárok na stravný lístok. Tento princíp platí aj v prípade stravovania prostredníctvom stravovacích pouká¾ok. Lístky sa spravidla prideµujú, resp. predávajú zamestnancovi mesiac vopred a v ïal¹om mesiaci sa ich poèet kráti v závislosti od poètu neodpracovaných zmien, èo sa zis»uje podµa evidencie dochádzky.
Zamestnávateµ mô¾e po prerokovaní so zástupcami zamestnancov upravi» podmienky, za ktorých bude zamestnancom poskytova» stravovanie poèas dovolenky, práceneschopnosti, iných preká¾ok v práci alebo inej ospravedlnenej neprítomnosti zamestnanca v práci.
Umo¾ni» stravova» sa zamestnancom, ktorí pracujú mimo rámca rozvrhu pracovných zmien za rovnakých podmienok ako ostatným zamestnancom.
Roz¹íri» okruh FO, ktorým zabezpeèí stravovanie a ktorým bude prispieva» na stravovanie (napr. zamestnancom pracujúcim pre neho na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, ak sa k tomu pri uzatváraní dohôd zavia¾e, bývalým zamestnancom – dôchodcom).
Ak je zamestnávateµ platiteµom dane z pridanej hodnoty, má právo na odpoèet dane a zároveò daò z pridanej hodnoty odvádza z protihodnoty, ktorú platí zamestnanec, ktorá sa úètuje v prospech úètu 343 − Daò z pridanej hodnoty.
Úètovanie stravovania vo vlastnom stravovacom zariadení
Zamestnávateµ, ktorý poskytuje stravovanie prostredníctvom vlastného stravovacieho zariadenia, vyèísli na základe predbe¾nej (plánovanej) alebo skutoènej kalkulácie náklady na jedno hlavné jedlo, prièom sa vychádza z kalkulaèného èlenenia nákladov, ktoré sú potrebné na výrobu jedného jedla. Pri tzv. predbe¾nej (alebo plánovanej) kalkulácii sa vychádza zo skutoènosti, ktorú je potrebné extrapolova» na budúce obdobie, t. j. stanoví sa predpokladaný rozsah spotreby ¾ivej a zhmotnenej práce na cenu jedného jedla na základe plánových noriem spotreby materiálu, energie, miezd, racionalizaèných opatrení a pod. Pri skutoènej (výslednej) kalkulácii sa zostavuje cena podµa skutoèných nákladov za predchádzajúce obdobie, teda keï je u¾ známy rozsah spotreby ¾ivej a zhmotnenej práce na výrobu jedného jedla.
Pokiaµ ide o platiteµa DPH, v prípade nákupu surovín na výrobu jedla ako aj ostatných vecných nákladov ako je voda, energia, plyn a pod. si uplatní nárok na odpoèítanie DPH skutoèných nákladov za predchádzajúce obdobie, teda keï u¾ poznáte rozsah spotreby ¾ivej a zhmotnenej práce na výrobu jedného jedla.
Pri stanovení kalkulaèného èlenenia nákladov sa tieto rozdelia na priame a nepriame náklady, na základe ktorých sa stanovia skutoèné vlastné náklady na jeden obed. Je na rozhodnutí zamestnávateµa, èi v rámci kalkulácie zahrnie do ceny stravy pre vlastných zamestnancov aj kalkulaènú polo¾ku zisk. Pokiaµ bude vychádza» iba zo skutoèných vlastných nákladov, potom predajná cena pre zamestnancov bude na úrovni vlastných nákladov.
Ak vychádzame napr. zo skutoèných nákladov (výslednej kalkulácie) spotreby ¾ivej a zhmotnenej práce za mesiac, potom kalkulaèný vzorec by na jedlo mohol vyzera» takto:
Vyèíslenie nákladov na stravovanie: Suma v €
Nákup surovín na prípravu jedla 200,00 €
Nákup energií 13,00 €
Ostatné re¾ijné náklady 4,20 €
Mzdy zamestnancov stravovacieho zariadenia 2 500,00 €
Sociálne náklady zamestnancov stravovacieho zariadenia 950,00 €
Odpisy zariadení vyu¾ívaných pri výrobe stravy 20,00 €
Vlastné náklady 3 687,20 €
Poèet obedov – ks 900 ks
Náklad na jeden obed 4,096 €
Z údajov výslednej kalkulácie vyplynulo, ¾e cena hlavného jedla pre vlastných zamestnancov je vo vý¹ke vlastných nákladov, ktoré predstavujú èiastku 4,10 €. Uvedená suma sa bude pou¾íva» poèas doby, pokiaµ nedôjde napr. k cenovým zmenám nakupovaných potravín, k zmene sadzieb poistného, k zmene miezd a pod., teda aj keï skutoèná cena jedného jedla je ka¾dý deò iná, pre úèely ocenenia jedného hlavného jedla sa bude vyu¾íva» zistená hodnota z kalkulácie.
Pri stanovení DPH na výstupe je potrebné pozna» skutoènos», akú vý¹ku príspevku poskytuje zamestnávateµ, akú vý¹ku vyu¾ije z prostriedkov sociálneho fondu a akú vý¹ku ceny jedla uhradí zamestnanec.
Za predpokladu, ¾e :
zamestnávateµ vyrobí 900 jedál pri vlastných nákladoch vo vý¹ke 3 687,20 €,
zamestnávateµ prispeje na jedno jedlo maximálne vo vý¹ke 55 %, èo predstavuje èiastku 2,25 €,
zo sociálneho fondu prispeje èiastkou 1,00 €,
zamestnanec potom platí èiastku spolu 1,02 €, z toho 0,85 € bez DPH a 0,17 € je vý¹ka DPH. Èiastka 0,85 € sa v zmysle § 22 ods. 1 zákona o DPH pova¾uje za základ dane pri poskytnutí stravovania zamestnávateµom, preto¾e je protihodnotou, ktorú zamestnávateµ prijal od svojho zamestnanca za obed. Do základu dane sa nezahàòa príspevok zamestnávateµa a ani poskytnutý príspevok zo sociálneho fondu.
Zamestnávateµ bude vo svojom úètovníctve pri nákupe vstupov pre výrobu jedál postupova» tak, ¾e príslu¹né èiastky zaúètuje na »archu úètov triedy 5, prièom tieto náklady bude aktivova» cez úèet 621 – Aktivácia materiálu, teda èiastku nákladov následne aktivuje ako prevod hotových jedál do vlastného stravovacieho zariadenia, odovzdaných na výdaj zamestnancom na »archu úètu 123 – Hotové výrobky na sklade v prospech úètu 621- Aktivácia materiálu.
Vyèíslenie nákladov na stravovanie:
Úètovný prípad Suma v € MD D
Nákup surovín na prípravu jedla 200,00 501 321, 211
Nákup energií 13,00 502, 503 321, 211
Ostatné re¾ijné náklady 4,20 518, 548 321, 211
Mzdy zamestnancov stravovacieho zariadenia 2500,00 521 331
Sociálne náklady zamestnancov stravovacieho zariadenia 950,00 524 336
Odpisy zariadení vyu¾ívaných pri výrobe stravy 20 551 08x
Aktivácia jedál vo vlastných nákladoch 3687,20 123 621
Predaj stravy zamestnancom:
Tr¾ba z predaja jedla zamestnancom 0,85 x 900 = 765 € 335 602
DPH z predaja jedla 0,17 x 900 = 153 € 335 343
Príspevok zamestnávateµa zo zákonných sociálnych nákladov vo vý¹ke 55 % z ceny jedla 2,25 x 900 = 2025 € 527 623
Príspevok zamestnávateµa zo sociálneho fondu 1,00 x 900 = 900 € 472 602
Príspevok zamestnávateµa nad rámec ZP, mimo sociálneho fondu x 528 623
Úhrada od zamestnancov zrá¾kou zo mzdy (resp. v hotovosti) 1,02 x 900 = 918 € 331 (211) 335
Výdaj stravy zamestnancom 4,096 x 900 = 3687,20 € 621 121
Úètovanie stravovania vlastných zamestnancov prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá poskytuje stravovacie slu¾by (napr. re¹tauraèné zariadenie)
Ak zamestnávateµ poskytuje stravovanie v stravovacom zariadení iného zamestnávateµa, je potrebné úètova» o nákupe stravovacích slu¾ieb (stravných lístkov) a následnom úètovaní týchto stravných lístkov pri predaji zamestnancom. Pokiaµ je zamestnávateµ platiteµom DPH a nakupuje stravovanie od iného platiteµa DPH, má nárok na odpoèítanie DPH z fakturovanej ceny stravy. Následne mu vzniká povinnos» uplatnenia DPH pri predaji stravy zamestnancom.
Kalkulácia ceny jedla, ktorú uhrádzajú zamestnanci pri cene stravného lístka napr. 5,10 €:
Cena nakupovaného jedla vrátane DPH: 5,10 €
– DPH 20 % (nárok na odpoèítanie DPH), 0,85 €
– cena jedla bez DPH, 4,25 €
– 55 % z ceny jedla bez DPH uhrádzané zamestnávateµom, 2,34 €
– príspevok zo sociálneho fondu. 1,25 €
Cena bez DPH, ktorú uhrádza zamestnanec: 0,66 €
– príslu¹ná DPH uhradená zamestnancom. 0,13 €
Cena stravného vrátane DPH uhrádzaná zamestnancom 0,79 €
Základom DPH je suma, ktorú zamestnávateµ po¾aduje od zamestnanca je 0,66 €, ku ktorej uplatní príslu¹nú sadzbu dane vo vý¹ke 20 %, èo je èiastka 0,13 €, spolu cena stravného lístka je 0,79 €. Ak zamestnávateµ nakúpi pre svojich zamestnancov napr. 1 000 ks stravných lístkov v hodnote 5,10 €, bude úètova» nasledovne:
Obstaranie stravovacích slu¾ieb – kúpa stravných lístkov od iného zamestnávateµa:
Nákup stravovacích slu¾ieb (stravných lístkov) bez DPH 1000 x 4,25 = 4250 € 213 321
DPH k nakúpeným stravovacím slu¾bám 1000 x 0,85 = 850 € 343 321
Predaj stravných lístkov zamestnancom:
Cena stravných lístkov pri predaji jedla zamestnancom bez DPH 1000 x 0,66 = 660 € 335 213
DPH z predaja jedla zamestnancom 1000 x 0,13 = 130 € 335 343
Príspevok zamestnávateµa zo zákonných sociálnych nákladov vo vý¹ke 55 % ceny jedla 1000 x 2,34 = 2340 € 527 213
Príspevok zamestnávateµa zo sociálneho fondu 1000 x 1,25 = 1250 € 472 213
Úhrada od zamestnancov zrá¾kou zo mzdy (resp. v hotovosti) 1000 x 0,79 = 790 € 331 (211) 335
Suma príspevku zamestnávateµa zaúètovaná na úète 527 vo vý¹ke 2 340,- € bude pre zamestnávateµa daòovým výdavkom v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. c) bod 5 zákona o dani z príjmov.
Úètovanie stravovania prostredníctvom stravných pouká¾ok (“gastro lístky“)
Pokiaµ zamestnávateµ zabezpeèí pre svojich zamestnancov stravovanie formou stravovacích pouká¾ok, hodnota stravovacej pouká¾ky musí predstavova» najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 a 12 hodín podµa zákona o cestovných náhradách, teda hodnota stravovacej pouká¾ky musí by» od 1. 7. 2019 v minimálnej hodnote 3,82 €.
Platiteµ mô¾e zabezpeèi» stravovanie zamestnancov prostredníctvom iného platiteµa dane, sprostredkovateµa, ktorý stravovacie slu¾by neposkytuje, ale ich zabezpeèuje od iných osôb.
Sprostredkovateµ, platiteµ DPH, predaj stravovacích pouká¾ok nezdaòuje, preto¾e stravovacie slu¾by neposkytuje, prièom dani podlieha iba jeho provízia, t. j. cena za sprostredkovanie slu¾by.
Podµa § 152 ods. 5 Zákonníka práce pri zabezpeèovaní stravovania zamestnancov prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkova» stravovacie slu¾by prostredníctvom stravovacích pouká¾ok, je vý¹ka poplatku za sprostredkované stravovacie slu¾by maximálne 3 % z hodnoty sumy uvedenej na stravovacej pouká¾ke.
Platiteµ dane, zamestnávateµ, nakupuje stravovacie pouká¾ky v ich nominálnej hodnote, bez uplatnenia DPH pri ich predaji zamestnancom. Zamestnávateµ si mô¾e odpoèíta» daò iba zo sprostredkovateµskej provízie.
V zmysle § 25 ods. 1 písm. c) zákona o úètovníctve sa peòa¾né prostriedky a ceniny oceòujú v úètovníctve ich menovitou hodnotou. Podµa § 25 ods. 6 písm. c) zákona o úètovníctve sa menovitou hodnotou rozumie cena, ktorá je uvedená v peòa¾ných prostriedkoch. Menovitá hodnota vyznaèená na stravnom lístku vyjadruje, v akej cene si mô¾e zamestnanec za tento lístok obstara» stravu. Stravný lístok…
STN 34 1610 124 Plynove zariadenia protokol o urèení vonkaj¹ích vplyvov STN 34 1010 kotolne Stn en 60439-1 priestor pred rozvádzaèom neukonèené vedenie napä»ové sústavy STN 34 1390 revízie elektroin¹talácie vzor Legislatívne zmeny v energetike v ... . Dionýz Ga¹parovský vybrané technické zariadenia

References: § 152
 § 22
 § 19
 § 152
 § 25
 § 25