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Timestamp: 2020-01-26 16:24:57+00:00

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SuperContable.com - Consulta vinculante V2318-05 IS. Libertad de amortización por creación de empleo. Entidad de reducid
Consulta vinculante V2318-05 IS. Libertad de amortización por creación de empleo. Entidad de reducid
NUM-CONSULTA V2318-05
Una empresa de reducida dimensión ha incrementado su plantilla después de invertir en elementos del inmovilizado material.
Interpretación del inciso del artículo 109.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, "y dicho incremento se mantenga durante un período adicional de otros veinticuatro meses".
El apartado 1 del artículo 109 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (en adelante TRLIS), establece lo siguiente:
La cuestión que se plantea en el escrito de consulta se refiere al último inciso del primer párrafo de este apartado 1, en concreto, al término "dicho incremento", por entender que podría interpretarse como la necesidad de mantener, durante el periodo adicional de veinticuatro meses, el "incremento de plantilla" y no la "plantilla incrementada", para poder acogerse a la libertad de amortización.
De acuerdo con los apartados 1 y 2 del artículo 12 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria "las normas tributarias se interpretarán con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 3 del Código Civil" y "en tanto no se definan por la normativa tributaria, los términos empleados en sus normas se entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico o usual, según proceda".
El apartado 1 del artículo 3 del Código Civil establece que "las normas se interpretarán según el sentido propio de sus palabras, en relación con el contexto, los antecedentes históricos y legislativos, y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espíritu y finalidad de aquellas".
La finalidad perseguida con el incentivo fiscal del artículo 109 del TRLIS es la creación de empleo a partir de la realización de inversiones en elementos del inmovilizado material nuevos. Dicha finalidad no se vería cumplida si la condición de mantenimiento de la plantilla se estuviera refiriendo únicamente a la variación experimentada en lugar de a la suma de la plantilla media de los 12 meses anteriores a la entrada en funcionamiento del inmovilizado más dicha variación. Por otra parte, la aplicación técnica del incentivo fiscal obliga a considerar el incremento de plantilla, pues la cuantía máxima de la inversión que puede beneficiarse de la libertad de amortización es la que resulta de multiplicar 120.000 euros por el referido incremento.
En definitiva, para consolidar la libertad de amortización practicada se precisa que el incremento de plantilla se mantenga durante dos años más, con respecto a la plantilla media existente durante los 12 meses anteriores a la entrada en funcionamiento del inmovilizado material nuevo. Según el ejemplo que se propone en el escrito de consulta, si la plantilla media de estos 12 meses ha sido de 8 personas y durante los dos años siguientes la plantilla se ha incrementado en 2 personas, el promedio total de la plantilla de los dos años adicionales, debe ser, al menos, de 10 personas, al objeto de que el incremento de 2 personas se mantenga durante ese periodo adicional.
Siguiente: Consulta vinculante V2320-05 IS. Régimen especial de fusiones, escisiones, aportación de activos.

References: artículo 109
 artículo 109
 Real Decreto 
 artículo 12
 artículo 3
 artículo 3
 artículo 109