Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb6-4510-84-16-2-ag
Timestamp: 2017-12-14 17:04:59+00:00

Document:
IPPB6/4510-84/16-2/AG | Interpretacja indywidualna
1. Czy środki pieniężne otrzymane przez G. od Funduszu z tytułu umorzenia przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych w związku z likwidacją Funduszu stanowią dla G. przychód podlegający opodatkowaniu na Zasadach ogólnych, zgodnie z art. 12 UPDOP?2. Czy środki pieniężne otrzymane przez G. od Funduszu z tytułu umorzenia przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych w związku z likwidacją Funduszu stanowią dla G. przychód, który nie podlega opodatkowaniu w Polsce na mocy UPO?
IPPB6/4510-84/16-2/AGinterpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) -> Podstawa opodatkowania i wysokość podatku -> Stawka podatku
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2016 r. (data wpływu 29 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
kwalifikacji prawnopodatkowej u Wnioskodawcy przychodu w związku z otrzymaniem środków pieniężnych od Funduszu z tytułu umorzenia przez Fundusz certyfikatów w związku z jego likwidacją – jest prawidłowe;
opodatkowania w Polsce przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu umorzenia przez Fundusz certyfikatów w związku z jego likwidacją – jest prawidłowe.
W dniu 29 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji prawnopodatkowej u Wnioskodawcy przychodu w związku z otrzymaniem środków pieniężnych od Funduszu z tytułu umorzenia przez Fundusz certyfikatów w związku z jego likwidacją oraz opodatkowania w Polsce przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu umorzenia przez Fundusz certyfikatów w związku z jego likwidacją.
G. (dalej: G.) jest spółką kapitałową utworzoną zgodnie z prawem cypryjskim. G. posiada siedzibę na Cyprze i jest rezydentem podatkowym na Cyprze. G. nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu art. 5 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (dalej: UPO).G. jest uczestnikiem Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego, funduszu inwestycyjnego zamkniętego z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Fundusz) działającego na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 157, z późn. zm.; dalej: UFI). Fundusz jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych w rozumieniu UFI.
Dotychczasowe inwestycje Funduszu, które pochodzą z wpłat poczynionych przez uczestników, obejmują między innymi akcje spółki P. sp. z o.o. A. SKA (dalej: A.). A. jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski, będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: PDOP). Komplementariuszem A. jest spółka P. sp. z o.o. (dalej: P.). Wspólnicy uczestniczą w zysku A. w następujący sposób: 1) komplementariusz – 1% zysku, 2) akcjonariusz – 99% zysku. Głównym aktywem A. jest ogół praw i obowiązków składających się na udział w P. sp. z o.o. S. SK (dalej: S. SK).
A. jest komandytariuszem w S. SK. S. SK jest spółką osobową (spółką komandytową) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Komplementariuszem S. SK jest P.. Wspólnicy uczestniczą w zyskach i stratach oraz w majątku polikwidacyjnym S. SK proporcjonalnie do wniesionych wkładów, z zastrzeżeniem, że komandytariusz – A. – jest zwolniony od udziału w stratach S. SK. Głównym aktywem S. SK jest nieruchomość położona w Polsce.
Fundusz posiada także jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi spółki H. SCSp, (dalej: H.). H. jest spółką osobową utworzoną zgodnie z prawem luksemburskim w formie Société en Commandite Spéciale, posiadającą siedzibę na terytorium Luksemburga. Według prawa luksemburskiego, spółka utworzona w formie SCSp to spółka nieposiadająca osobowości prawnej. Fundusz jest wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania H.. Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za zobowiązania H. jest F. S.A. (luksemburska spółka kapitałowa będąca rezydentem podatkowym w Luksemburgu, dalej: F.). Wspólnicy uczestniczą w zysku H. w następujący sposób: 1) wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania (F.) – 0,1% zysku netto, 2) wspólnik odpowiadający w ograniczony sposób za zobowiązania (Fundusz) – 99,9% zysku netto. Niewykluczone jest, że w przyszłości do H. przystąpią inne spółki z siedzibą w Polsce lub w innych krajach. Głównym aktywem H. mogą być udziały (akcje) w spółce/spółkach osobowych z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, nabyte tytułem wkładu od Funduszu.
Ponadto H. może w przyszłości posiadać również, w sposób bezpośredni lub pośredni, udziały lub akcje w spółkach osobowych lub kapitałowych z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej działających na rynku nieruchomości.
Ponadto H. może w przyszłości zbywać posiadane udziały lub akcje w spółkach osobowych lub kapitałowych z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej działających na rynku nieruchomości np. na rzecz innych spółek SCSp.
Obecnie rozważana jest restrukturyzacja, która pozwoli na osiągnięcie m.in. następujących celów:
uproszczenie procesu zarządzania bieżącą działalnością podmiotów z grupy posiadających nieruchomości poprzez wyeliminowanie ze struktury grupy spółki komandytowo-akcyjnej (tj. A.),
umożliwienie realizacji i wyjścia z inwestycji przez Fundusz, w tym także poprzez zbycie akcji/udziałów spółki przez Spółkę SCSp na rzecz inwestorów i podmiotów luksemburskich.
wniesienie przez Fundusz akcji A. do H.,
przekształcenie wniesionej spółki (A.) w spółkę komandytową (dalej: Spółka przekształcona), w której komandytariuszem będzie H., a komplementariuszem będzie P. (Komplementariusz),
likwidacja Spółki przekształconej i przekazanie ogółu praw i obowiązków składających się na udział Spółki przekształconej w S. SK w postaci majątku likwidacyjnego do H.
S. SK prowadzi działalność na rynku nieruchomości i będzie nadal prowadziła taką działalność także po przeprowadzeniu opisanych w niniejszym wniosku zdarzeń restrukturyzacyjnych. Planowane jest, że z tytułu tej działalności (sprzedaż itp.) S. SK będzie osiągała zyski. Podatnikami z tytułu przychodów/kosztów osiąganych przez S. SK w strukturze docelowej będą Fundusz oraz P. i F. jako wspólnicy odpowiednio S. SK i H.. H. jako podmiot transparentny podatkowo nie będzie podatnikiem z tytułu ww. przychodów/kosztów.
Czy środki pieniężne otrzymane przez G. od Funduszu z tytułu umorzenia przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych w związku z likwidacją Funduszu stanowią dla G. przychód podlegający opodatkowaniu na Zasadach ogólnych, zgodnie z art. 12 UPDOP...
Czy środki pieniężne otrzymane przez G. od Funduszu z tytułu umorzenia przez Fundusz certyfikatów inwestycyjnych w związku z likwidacją Funduszu stanowią dla G. przychód, który nie podlega opodatkowaniu w Polsce na mocy UPO...
Środki pieniężne otrzymane przez G. od Funduszu z tytułu umorzenia przez Fundusz certyfikatów w związku z likwidacją Funduszu stanowią dla G. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, o których mowa w art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.; dalej: „UPDOP”).
W opinii G., przychód osiągnięty przez G. z tytułu umorzenia certyfikatów w związku z likwidacją Funduszu, w świetle UPDOP stanowi przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, które zostały sformułowane w art. 12 UPDOP.
Zdaniem G., opodatkowanie przychodu osiągniętego przez G. z tytułu umorzenia przez Fundusz certyfikatów w związku z likwidacją Funduszu nie jest uregulowane w innych przepisach UPDOP, a tym samym nie zostało wyraźnie zaliczone do kategorii wymienionych w innych przepisach ustawy.
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB5/423-16/14-3/IŚ z dnia 3 kwietnia 2014 r.;
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB5/423-690/13-4/KS z dnia 20 listopada 2013 r.;
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB5/423-1089/12-4/IŚ z dnia 11 stycznia 2013 r;
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPB-1-2/4510-43/15/AK z dnia 15 lipca 2015 r.
Środki pieniężne otrzymane przez G. od Funduszu z tytułu umorzenia przez Fundusz certyfikatów w związku z likwidacją Funduszu podlegają na mocy Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. nr 117, poz. 523, dalej: „UPO”), opodatkowaniu wyłącznie na Cyprze i nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 UPDOP G. może podlegać w Polsce opodatkowaniu wyłącznie od dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski. Równocześnie zakres dochodów G. jakie mogą podlegać opodatkowaniu w Polsce określony jest w UPO. Ustalenie zakresu dochodów, jakie mogą podlegać opodatkowaniu w poszczególnych państwach – stronach UPO, wymaga prawidłowej kwalifikacji uzyskanego przez G. dochodu do odpowiedniej kategorii określonej w UPO.
Zdaniem G., w związku z tym, iż:
osiągnięty przez G. przychód z tytułu umorzenia przez Fundusz certyfikatów w związku z likwidacją Funduszu stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, oraz
U PO nie zawiera żadnych specyficznych postanowień odnośnie klasyfikacji takiego przychodu,
Przepisem tym objęte są wszelkie dochody, które nie zostały wyliczone w katalogu źródeł nazwanych, a więc zdaniem G. także przychód osiągnięty przez G. z tytułu umorzenia przez Fundusz certyfikatów w związku z likwidacją Funduszu. Owe „inne dochody” mogą być opodatkowane wyłącznie w kraju siedziby lub miejsca zamieszkania uprawnionego do ich uzyskania. Jeśli uprawnionym do uzyskania dochodu jest cypryjski rezydent podatkowy, to państwem posiadającym wyłączne prawo do nałożenia podatku jest Cypr.
Biorąc pod uwagę treść wskazanych powyżej przepisów, oraz w związku z okolicznością, iż G. nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu UPO, należy uznać, iż w obu przypadkach zyski osiągnięte przez G. z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz w związku z likwidacją Funduszu są opodatkowane wyłącznie na terytorium Cypru.
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 kwietnia 2012 r., sygn. IPPB5/423-60/13-2/AJ;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 kwietnia 2013 r., sygn. IPPB5/423-77/12-4/AS;
ITPB2/4511-980/15/TJ | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1275/13/AB | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-628/15/MMa | Interpretacja indywidualna
IPPB1/4511-83/16-4/ES | Interpretacja indywidualna
IPPB1/4511-1465/15-4/MM | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-64/16/MK | Interpretacja indywidualna
IPPB6/4510-80/16-2/AG | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1316/13/MO | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-983/13/PH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IPPB6/4510-84/16-2/AG

References: art. 12
 art. 14
 art. 5
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 3