Source: https://mobile.deloitte-tax-news.de/rechnungslegung/bmf-steuerrechtliche-behandlung-des-erwerbs-eigener-anteile.html
Timestamp: 2018-12-14 21:46:34+00:00

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Deloitte Tax-News: BMF: Steuerrechtliche Behandlung des Erwerbs eigener Anteile
BMF: Steuerrechtliche Behandlung des Erwerbs eigener Anteile
Im Rahmen des BilMoG wurde der handelsbilanzielle Ausweis eigener Anteile rechtsformunabhängig geregelt. Der Nennbetrag der eigenen Anteile ist nunmehr stets auf der Passivseite in der Vorspalte offen von dem Posten „Gezeichnetes Kapital“ abzusetzen (§ 272 Abs. 1a S. 1 HGB). Auf Ebene der Gesellschaft sind der Erwerb und die Veräußerung eigener Anteile nicht als Anschaffungs- oder Veräußerungsvorgang, sondern wie eine Kapitalherabsetzung oder Kapitalerhöhung zu behandeln. Beim Anteilseigner stellt der Erwerb eigener Anteile durch die Gesellschaft ein Veräußerungsgeschäft dar.
Hintergrund und handelsrechtliche Grundlagen
Durch das BilMoG wurden § 272 Abs. 1a und 1b in das HGB eingefügt und der handelsbilanzielle Ausweis eigener Anteile rechtsformunabhängig geregelt.
Eine Aktivierung der eigenen Anteile, bei gleichzeitiger Bildung einer entsprechenden Rücklage kommt nicht mehr in Betracht. Der Nennbetrag der eigenen Anteile ist nunmehr nach § 272 Abs. 1a Satz 1 HGB stets auf der Passivseite in der Vorspalte offen von dem Posten „Gezeichnetes Kapital“ abzusetzen. Ein Unterschiedsbetrag zwischen der Gegenleistung für den Erwerb der eigenen Anteile und dem anteiligen Nennbetrag dieser Anteile ist handelsrechtlich mit den frei verfügbaren Gewinn- und Kapitalrücklagen zu verrechnen (vgl. § 272 Abs. 1a S. 2 HGB).
Grundsätzlich sind diese Regelungen erstmals auf Jahresabschlüsse für nach dem 31.12.2009 beginnende Geschäftsjahre anzuwenden (Art. 66 Abs. 3 S. 1 EGHGB), können aber wahlweise auch auf Jahresabschlüsse für nach dem 31.12.2008 beginnende Geschäftsjahre angewendet werden (Art. 66 Abs. 3 S. 6 EGHGB).
Verwaltungsanweisung zu den steuerrechtlichen Konsequenzen
Ebene der Gesellschaft
Auch in der Steuerbilanz sind der Erwerb und die Veräußerung eigener Anteile nicht als Anschaffungs- bzw. Veräußerungsvorgang, sondern wie eine Kapitalherabsetzung oder Kapitalerhöhung zu behandeln.
Erwerb der Anteile:
Herabsetzung des Nennkapitals
Entsprechende Anwendung von § 28 Abs. 2 KStG in Höhe des Nennbetrages, aber keine Minderung eines bestehenden Sonderausweises gem. § 28 Abs. 2 S. 1 KStG
Über die Rückzahlung des herabgesetzten Nennkapitals hinausgehender Betrag: Minderung des steuerlichen Einlagekontos, soweit sie den maßgebenden ausschüttbaren Gewinn übersteigt
Erwerb zu (angemessenem) Kaufpreis unterhalb des Nennbetrags: keine Änderungen beim steuerlichen Einlagekonto und bei einem eventuellen Sonderausweis, der Differenzbetrag ist Kapitalherabsetzung ohne Auszahlung an den Gesellschafter (§ 28 Abs. 2 S. 1 KStG ist entsprechend anzuwenden: Differenzbetrag mindert einen bestehenden Sonderausweis, übersteigt der Differenzbetrag den Sonderausweis, erhöht sich insoweit der Bestand des steuerlichen Einlagekontos)
Kapitalertragsteuer ist nicht einzubehalten und abzuführen
Bei Zahlung eines überhöhten Kaufpreises kann vGA vorliegen (§ 20 Abs. 1 Nr. 1 S. 2 EStG), ggfs. ist hier Kapitalertragsteuer einzubehalten und abzuführen
Weiterveräußerung der Anteile:
Kein Veräußerungsvorgang, sondern Erhöhung des Nennkapitals
In Höhe des Nennbetrags: keine Auswirkungen auf den Bestand des steuerlichen Einlagekontos oder eines bestehenden Sonderausweises
Nennbetrag übersteigender Betrag: erhöht Bestand des steuerlichen Einlagekontos
(Angemessener) Kaufpreis unterhalb des Nennbetrags: der Differenzbetrag ist als Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln zu behandeln (§ 28 Abs. 1 KStG: der Differenzbetrag vermindert den Bestand des steuerlichen Einlagekontos und führt, soweit der Bestand nicht ausreicht, zur Bildung bzw. Erhöhung eines Sonderausweises)
Zu niedriger Kaufpreis: vGA kann vorliegen, ggf. ist Kapitalertragsteuer einzubehalten und abzuführen
Einziehung der Anteile:
Keine steuerlichen Auswirkungen
Einziehung ohne vorangegangenen Erwerb: eine Entschädigungszahlung ist wie eine Kaufpreiszahlung zu behandeln
Nennkapital wird nicht herabgesetzt: Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln hinsichtlich der Höhe des Nennbetrags der eingezogenen eigenen Anteile (Anwendung des § 28 Abs. 1 KStG)
Behandlung von Aufwendungen:
Betriebsausgaben, soweit angemessen
Veräußerungsgeschäft: Besteuerung nach allgemeinen Grundsätzen (§§ 13 bis 18 und 20 EStG, § 23 EStG, § 21 UmwStG)
Kapitalertragsteuer ist ggf. durch auszahlende Stelle zu entrichten (§ 44 Abs. 1 S. 3 und 4 EStG)
VGA bei überhöhtem Kaufpreis: Anteilseigner ist Kapitalertrag i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 1 S. 2 EStG zuzurechnen
Anwendung und Übergangsregelungen
Das BMF-Schreiben gilt für alle offenen Fälle, soweit Geschäftsjahre betroffen sind, für die die Neuregelung des § 272 Abs. 1a und 1b HGB i. d. F. des BilMoG gelten.
Anpassung an BilMoG-Grundsätze:
Handelsrechtlich notwendige Anpassungen sind für die Steuerbilanz zu übernehmen
Steuerrechtlich ist die Ausbuchung der bisherigen Rücklage für eigene Anteile als Kapitalherabsetzung zu behandeln
Weder Verminderung des Sonderausweises noch Erhöhung des steuerlichen Einlagekontos
Über den Nennbetrag hinausgehender Teil des Buchwerts der nicht mehr zu aktivierenden eigenen Anteile führt rechnerisch zu einer Verminderung des ausschüttbaren Gewinns
Übergangsregelungen für nicht unter BilMoG-Grundsätze fallende Geschäftsjahre:
Für Zeiträume, in denen bereits das Halb- bzw. Teileinkünfteverfahren, nicht aber das BilMoG galt, gelten die Regelungen des wieder in Kraft gesetzten BMF-Schreibens vom 02.12.1998.
Über Fälle, in denen aufgrund des BMF-Schreibens vom 10.08.2010 anders verfahren wurde, ist unter Berücksichtigung der allgemeinen Grundsätze im Einzelfall zu entscheiden.
BMF, Schreiben vom 27.11.2013, IV C 2 - S 2742/07/10009
BMF, Schreiben vom 10.08.2010, BStBl I 2010, S. 659
BMF, Schreiben vom 02.12.1998, BStBl I 1998, S. 1509

References: § 272
 § 272
 § 272
 § 28
 § 28
 § 28
 § 23
 § 21
 § 20
 § 272