Source: http://www.messner.it/2020/04/22/weitere-fristverlaengerungen-fuer-die-zahlung-von-steuern-und-sozialbeitraegen-2/
Timestamp: 2020-06-03 03:35:02+00:00

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Erstellt von Dr. Alexa Messner	am 22. Apr 2020	in Allgemein
Mit DL 8.4.2020 Nr. 23 (dem sog. “decreto liquidità”), veröffentlicht im Amtsblatt der Republik vom 8.4.2020 Nr. 94 und am nächsten Tag in Kraft getreten, wurden:
Die Agentur für Einnahmen hat mit dem Rundschreiben vom 13.4.2020 Nr. 9 amtliche Klärungen zu den Bestimmungen von DL 8.4.2020 Nr. 23 veröffentlicht und dabei die amtlichen Klärungen im Rundschreiben vom 3.4.2020 Nr. 8 hinsichtlich DL 17.3.2020 Nr. 18 bestätigt.
In der Folge werden die Bestimmungen von DL 8.4.2020 Nr. 23 zu den weiteren Aussetzungen von Steuer- und Beitragszahlungen im Lichte dieser amtlichen Klärungen analysiert.
Von der Verlängerung bis zum 16.4.2020 sind unter anderem betroffen:
3 Aussetzung der Zahlungen bei Umsatzrückgängen
Im Sinne von Art. 18 Abs. 1 und 2 DL 8.4.2020 Nr. 23 gilt für Unternehmer und Freiberufler mit steuerrechtlichem Domizil bzw. Rechts- oder Geschäftssitz im Staatsgebiet und mit Umsatzerlösen oder Vergütungen bis zu 50 Millionen Euro im Besteuerungszeitraum vor jenem zum 14.4.2020 (also im Regelfall 2019) eine Aussetzung folgender Zahlungen, die im April und Mai 2020 angefallen wären:
Wie im Rundschreiben der Agentur für Einnahmen vom 13.4.2020 Nr. 9 klargestellt, ist der Umsatzrückgang in den beiden Monaten gesondert zu betrachten. Es ist somit möglich, dass:
der Steuerzahler Anrecht auf die Aussetzung der Zahlungen im April hat, aber nicht im Mai;
oder aber Anrecht auf die Aussetzung der Zahlungen im Mai hat, aber nicht im April;
Steuerzahler mit Umsatzerlösen oder Vergütungen von über 50 Millionen Euro im Jahr 2019
Liegen die Umsatzerlöse oder Vergütungen im Jahr 2019 (für Steuerzahler, deren Geschäfts- mit dem Kalenderjahr zusammenfällt) dagegen über 50 Millionen Euro, so setzt die Stundung der Zahlungen voraus, dass im März und/oder April 2020 ein Umsatzrückgang von mindestens 50% (statt 33%) erlitten wurde.
Für die betreffenden Steuerzahler ist in den Monaten April und Mai 2020 auch die Zahlung der Sozialbeiträge und der INAIL-Prämien ausgesetzt.
3.1 Amtliche Klärungen der Agentur für Einnahmen zur Bestimmung des umsatzvolumens und der Tageseinnahmen
Das Rundschreiben vom Agentur für Einnahmen vom 13.4.2020 Nr. 9 hat klargestellt, dass im Zusammenhang mit der Aussetzung der Zahlungen bei der Bestimmung des Umsatzvolumens (“fatturato”) und der Tageseinnahmen (“corrispettivi”) in den Monaten März und April 2019 bzw. 2020 folgende Geschäftsfälle zu berücksichtigen sind:
Geschäftsfälle, die im März und April durchgeführt und fakturiert (bzw. per Quittung belegt) wurden, und die somit in die MwSt.-Abrechnung der betreffenden Monate eingeflossen sind;
Aber auch die Umsätze in diesen Monaten, welche zwar realisiert wurden, aber für die MwSt. nicht relevant sind.
Maßgeblich ist das Datum der Durchführung des Geschäftsfalls. Im Besonderen:
bei unverzüglicher Rechnungsstellung (“fattura immediata”) ist das Datum der Rechnung entscheidend (also im Fall einer elektronischen Rechnung das Feld 2.1.1.3 <Data>);
bei verzögerter Rechnungsstellung (“fattura differita”) ist das Datum des Warenbegleitscheins oder des entsprechenden Dokuments, das in der Rechnung aufscheint, entscheidend (also im Fall einer elektronischen Rechnung das Feld 2.1.8.2 <DataDDT>);
für die Tageseinnahmen ist das Datum maßgeblich, mit dem der Geschäftsfall im betreffenden Register verzeichnet wird.
So fließen beispielsweise verzögerte Rechnungen, die bis zum 15. März für einen Geschäftsfall im Februar ausgestellt wurden, nicht in die Berechnung der März-Umsätze ein, die verzögerten Rechnungen, die bis zum 15. April für einen Geschäftsfall im März ausgestellt wurden, dagegen sehr wohl.
Steuerzahler, welche sowohl Rechnungen ausstellen als auch Tageseinnahmen verbuchen
Hinsichtlich der Steuerzahler, welche sowohl Rechnungen ausstellen als auch Tageseinnahmen verbuchen, hat die Agentur für Einnahmen klargestellt, dass in der Bestimmung der Umsätze in den betreffenden Monaten beide Arten von Umsätzen einfließen müssen.
Steuerzahler, die nicht zur Ausstellung von Rechnungen bzw. Quittungen verpflichtet sind
Im Hinblick auf die Steuerzahler, die nicht zur Ausstellung von Rechnungen bzw. Quittungen verpflichtet sind (z.B. bei Geschäftsfällen ex Art. 74 DPR 633/72), hat die Agentur für Einnahmen klargestellt, dass die Umsatzerlöse (“ricavi”) und Vergütungen (“compensi”) maßgeblich sind.
Steuerzahler mit trimestraler MwSt.-Abrechnung
Die Agentur für Einnahmen hat klargestellt, dass auch für diese Steuerzahler nur die Monate März und April (2019 und 2020) maßgeblich sind, und nicht das gesamte Trimster.
Im Hinblick auf Spediteure, welche die Möglichkeit in Anspruch nehmen, die ausgestellten Rechnungen im Trimester nach jenem der Ausstellung zu verbuchen (Art. 74 Abs. 4, letzter Satz DPR 633/72) stellt die Agentur für Einnahmen klar, dass auch in diesem Fall die Geschäftsfälle in den Monaten März und April 2019 bzw. 2020 maßgeblich sind, und dies auch dann, wenn sie erst im nächsten Trimester verbucht werden.
Landwirtschafliche Unternehmen
Die Agentur für Einnahmen hat klargestellt, dass auch Landwrite die Aussetzung der Zahlungen ex Art. 18 DL 23/2020 in Anspruch nehmen können, und zwar sowohl jene, welche ihre Einkünfte auf der Grundlage des Bodenertrags bestimmen, als auch die übrigen.
Maßgeblich sind in diesem Fall:
die Umsatzerlöse (“ricavi”) aus den Buchungen für März und April 2019 gegenüber denselben Monaten im Jahr 2020;
oder aber – wenn die Bücher nicht geführt werden – das Umsatzvolumen im Sinne der MwSt.
Ratenzahlung des MwSt.-Saldos für 2019
Wie die Agentur klarstellt, kann auch die Ratenzahlung des MwSt.-Saldos für 2019 ab dem 16.3.2020 im April und Mai 2020 ausgesetzt werden, wenn die Voraussetzungen ex Art. 18 DL 23/2020 vorliegen.
3.2 Steuerzahler, die ihre Tätigkeit seit dem 1.4.2019 aufgenommen haben
Wie im Rundschreiben der Agentur für Einnahmen vom 13.4.2020 Nr. 9 klargestellt, ist in diesem Fall keine Umsatzrückgang (der auch nicht möglich wäre) erforderlich.
Im Sinne von Art. 62 DL 17.3.2020 Nr. 18 wurde für Unternehmer und Freiberufler mit steuerrechtlichem Domizil bzw. Rechts- oder Geschäftssitz im Staatsgebiet und mit Umsatzerlösen oder Vergütungen bis zu 2 Millionen Euro im Besteuerungszeitraum vor jenem zum 17.3.2020 (also im Regelfall 2019) eine Aussetzung folgender Zahlungen verfügt:
die Zahlungen der Steuereinbehalte auf die Einkünfte aus abhängiger und gleichgestellter Arbeit, der MwSt. und der Sozialbeiträge und der INAIL-Prämien für Pflichtkrankenversicherung
, die vom 8.3.2020 bis zum 31.3.2020 angefallen wären
4 Steuerzahler mit Ansässigkeit oder geschäftssitz in den Provinzen bergamo, brescia, cremona, lodi und piacenza
Im Sinne von Art. 18 Abs. 6 DL 8.4.2020 Nr. 23 gilt die Aussetzung der MwSt.- Zahlungen im Zeitraum in den Monaten April und Mai 2020für Unternehmer und Freiberufler:
unabhängig von den Umsatzerlösen oder Vergütungen im Jahr 20114.
Auch in diesem Zusammenhang sind die amtliche Klärungen der Agentur für Einnahmen zur Bestimmung der Umsatzerlöse und Tageseinnahmen (vgl. § 3) zu berücksichtigen.
5 Steuerzahler mit wirtschaftlicher Tätigkeit in Branchen, die von der Krise am stärksten betroffen sind
5.1 Durchführung der Ausgesetzten Zahlungen
5.2 Steuerzahler mit mehreren Tätigkeiten
6 nichtgewerbliche Körperschaften
Wie im Rundschreiben vom Agentur für Einnahmen vom 13.4.2020 Nr. 9, klargestellt, soll mit dieser Bestimmung die Aussetzung der Zahlungen auch auf jene Körperschaften ausgedehnt werden, welche nicht ausschließlich oder vorwiegend unternehmerisch tätig sind.
Somit können auch folgende Steuerzahler die Aussetzung der Zahlungen in Anspruch nehmen, wenn sie ausschließlich oder vorwiegend eine gemeinnützige Tätigkeit im Sinne von Art. 5, Abs. 1 DLgs. 117/2017 (dem “Kodex für den Dritten Sektor”) ausüben:
ONLUS, die in den entsprechenden Verzeichnissen eingetagen sind;
Um die Aussetzung der Zahlungen im Sinne von Art. 18 Abs. 5 DL 23/2020 in Anspruch nehmen zu können, ist laut Klarstellung der Agentur für Einnahmen erforderlich:
dass diese Organisationen keine gewerbliche Tätigkeit ausüben;
Ein Umsatzrückgang gegenüber 2019 ist dagegen nicht erforderlich.
Nichtgewerbliche Körperschaften mit gewerblicher Tätigkeit
Übt eine nichtgewerbliche Körperschaften auch eine gewerbliche Tätigkeit aus, so kann sie – wie die Agentur für Einnahmen klar gestellt hat – die Aussetzung der Zahlungen dann in Anspruch nehmen, wenn dieselben Voraussetzungen vorliegen, die auch für Unternehmen erforderlich sind (vgl. § 3).
6.2 Durchführung der ausgesetzten Zahlungen
7 Zusammenarbeit zwischen der Agentur für Einnahmen, den Sozialversicherungsinstituten und der INAIL
8 Steuereinbehalte auf die Einkünfte aus selbständiger Arbeit und auf Provisionen
8.1 Ausstellung einer entsprechenden Erklärung
8.2 Elektronische Rechnung
Liegen die Voraussetzungen für die Begünstigung vor, so muss die Rechnung wie folgt ausgefüllt werden (Agentur für Einnahmen, Rundschreiben vom 3.4.2020 Nr. 8 und 13.4.2020 Nr. 9):
im Abschnitt “DettaglioLinee” ist bei “Ritenuta” kein “SI” anzugeben;
der Block “DatiRitenuta” ist somit nicht auszufüllen.
8.3 Durchführung der Ausgesetzten Zahlungen
Wie die Agentur für Einnahmen (Rundschreiben vom 3.4.2020 Nr. 8 und 13.4.2020 Nr. 9) mitteilt, wird für die Zahlung der entspreffenden Steuereinbehalte ein eigener Abgabecode eingeführt.

References: Art. 18
 Art. 74
 Art. 18
 Art. 18
 Art. 62
 Art. 18
 § 3
 Art. 5
 Art. 18
 § 3