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Timestamp: 2017-10-22 00:53:40+00:00

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Registro contable del IVA | Iberley
Sentencia Administrativo Nº 898/2015, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 377/2013, 09-09-2015
Órden: Administrativo Fecha: 09/09/2015 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Ornosa Fernandez, Maria Rosario Num. Sentencia: 898/2015 Num. Recurso: 377/2013
Sentencia Administrativo Nº 1075/2015, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 702/2012, 17-11-2015
Órden: Administrativo Fecha: 17/11/2015 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Manglano Sada, Luis Num. Sentencia: 1075/2015 Num. Recurso: 702/2012
Sentencia Administrativo Nº 1022/2016, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 1312/2014, 29-09-2016
Órden: Administrativo Fecha: 29/09/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Ornosa Fernandez, Maria Rosario Num. Sentencia: 1022/2016 Num. Recurso: 1312/2014
IVA - BI - CONCURSO DE ACREEDORES. MODIFICACIÓN BI A TRAVÉS ART. 80.CUATRO I
Materia107133 - IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO - BASE IMPONIBLE - MODIFICACIÓNPreguntaEl cliente de un empresario ha sido declarado en concurso, no logrando el proveedor el cobro, y sin que haya expedido factura rectificativa ni comunicado dicha c...
Resolución Vinculante de DGT, V0358-09, 23-02-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 23/02/2009
Núm. Resolución: V0358-09
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 26/03/2014
Núm. Resolución: V0836-14
Resolución Vinculante de DGT, V2496-08, 29-12-2008
Núm. Resolución: V2496-08
Resolución Vinculante de DGT, V1317-09, 04-06-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 04/06/2009
Núm. Resolución: V1317-09
Si el importe del IVA repercutido es mayor que el soportado, se deberá ingresar la diferencia en el Tesoro. Si el IVA repercutido es menor que el soportado, por la diferencia nacerá un crédito a favor del empresario y en contra de Hacienda Pública, que podrá compensar con los saldos deudores de periodos anteriores.
El impuesto se exigirá al tipo impositivo general del 21% y a los tipos reducidos del 10% y del 4%.
IVA SOPORTADO: es el impuesto que el sujeto pasivo pagará a los consumidores de bienes y servicios.
IVA soportado deducible: es aquel que será recuperable ante Hacienda Pública. Será contabilizado en "HP, IVA soportado" (472).
IVA soportado no deducible: formará parte del precio de adquisición de los activos corrientes y no corrientes, así como de los servicios que sean objeto de las operaciones gravadas por el impuesto.
Autoconsumo: en el caso del autoconsumo interno, es decir, producción propia con destino a inmovilizado de la empresa, el IVA no deducible se adicionará al coste de los respectivos activos no corrientes.
IVA REPERCUDIDO: El IVA repercutido no formará parte del ingreso derivado de las operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenación o disposición por otra vía en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes.
NOTA: Los transportes de compra se contabilizan como un mayor importe de la compara, formando parte de la base imponible del IVA.
Los transportes de ventas y cualesquiera otros gastos anexos a una operación de venta se registran mediante la cuenta de gastos que corresponda, que constituirá la base imponible del correspondiente IVA soportado.
CUADRO: desglose de cuentas de IVA
Hacienda pública, IVA repercutido en operaciones interiores corrientes
Hacienda pública, IVA repercutido adquisiciones intracomunitarias (bienes corrientes)
Hacienda pública, IVA repercutido en operaciones interiores de bienes inversiones
Hacienda pública, IVA repercutido en adquisiciones intracomunitarias (bienes de inversión)
Hacienda pública, IVA repercutido, régimen simplificado
Hacienda pública, IVA repercutido, recargo de equivalencia
Hacienda pública, IVA soportado en operaciones interiores corrientes
Hacienda pública, IVA soportado en adquisiciones intracomunitarias (bienes corrientes)
Hacienda pública, IVA soportado en importaciones de bienes corrientes
Hacienda pública, IVA soportado en operaciones interiores de bienes inversión
Hacienda pública, IVA soportado en adquisiciones intracomunitarias (bienes de inversión)
Hacienda pública, IVA soportado en importaciones de bienes de inversión
Hacienda pública, IVA soportado, régimen simplificado
Hacienda pública, IVA soportado, regularización por aplicación regla prorrata
Operaciones interiores: las que tienen lugar dentro del territorio español.
Operaciones con pago al contado o aplazados: a efectos del devengo, es indiferente si las transacciones se realizan al contado o a plazos. Así, habitualmente se exige el IVA en el momento del devengo. Ver caso práctico Caso práctico: Compra realizada a proveedores con pagos en efectivo.
Operaciones con pago anticipado: el IVA se devengará en el momento del pago (total o parcial) de las cantidades efectivamente satisfechas. Es necesario que, las cuotas del IVA que se pretendan deducir hayan sido efectivamente soportadas, teniendo que cumplir que: Ver caso práctico Operaciones con pago anticipado (compra).
Las cuotas hayan sido devengadas.
El sujeto pasivo se encuentre en posesión del correspondiente documento que justifique el derecho a la deducción.
CUADRO: otras operaciones.
Gastos de comisiones, portes y transportes, seguros, primas por prestaciones anticipadas y cualquier otro crédito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el servicio. No incluiremos los intereses de aplazamiento en el pago del precio en la parte en que dicho retraso corresponda a un periodo posterior a la entrega de los bienes o a la prestación de los servicios.
Subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al impuesto. Se integrarán en la base imponible como un ingreso más.
Los que recaigan sobre las operaciones gravadas, excepto el propio impuesto
Percepciones retenidas
Las retenidas con arreglo a Derecho por el obligado a efectuar la prestación en los casos de resolución de las operaciones sujetas al impuesto.
Envases y embalajes (devolución)
Importe de los envases y embalajes, incluso los susceptibles de devolución, cargado a los destinatarios de la operación, cualquiera que sea el concepto por el que esa cuantía se perciba.
Deudas asumidas
Deudas asumidas por el destinatario de las operaciones sujetas como contraprestación total o parcial de éstas.
NO se integran en la base imponible las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones que por su naturaleza y función, no constituyan contraprestación o compensación de las entregas de bienes y prestación de servicios sujetas al impuesto.
No forman parte de la base imponible los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier medio de prueba en Derecho y que se concedan previa o simultáneamente al momento en que se realice la operación. Ver caso práctico Caso práctico: Descuentos comerciales y bonificaciones.
No se incluyen en la base imponible las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente teniendo que justificarse tales gastos y no pudiendo deducirse del impuesto que eventualmente los hubiera gravado.
MODIFICACION DE LA BASE IMPONIBLE (BI)
La BI del IVA , se modifica por (Art. 80 ,liva):
Descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento de la operación.
Anulación total o parcial de las operaciones (alteración posterior al precio inicial). Ver caso práctico Caso práctico: Reconocimiento de venta de existencias y de su posterior devolución.
Insolvencias. Ver caso práctico Caso práctico: Dotación de provisión por Insolvencias y write-off.
Rectificación del importe fijado provisionalmente. Ver caso práctico Caso práctico: Rectificación del importe fijado en la factura de venta o compra.
Los puntos anteriores son OBLIGATORIOS, menos en el caso de insolvencia que es potestativo para el sujeto pasivo.
En todos los casos tenemos una reducción de la BI, salvo el los casos de modificación en el precio o cambio en el importe fijado inicialmente donde se pueden dar incrementos o disminuciones de la BI.
Devolución de envases y embalajes: la cuantía facturada forma parte de la base imponible del impuesto, reduciéndose posteriormente en el momento en que se produzca su devolución.
Anulación total o parcial de las operaciones: se modificará cuando por resolución firme o administrativa queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere el precio después del momento en que la operación se haya efectuado, Art. 80 ,liva.
Insolvencias:
La base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en los Art. 78,Art. 79 ,LIVA, se reducirá, entre otras causas, cuando el destinatario de las operaciones sujetas al impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operación, se dicte auto de declaración de concurso. La modificación, en su caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo máximo fijado en el número 5.º del apartado 1 del artículo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal (un mes a contar desde el día siguiente a la publicación en el “Boletín Oficial del Estado” del auto de declaración de concurso).
Por otro lado, dispone el Art. 24 ,RIVA que en los casos a que se refiere el Art. 80 ,LIVA, el sujeto pasivo estará obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, en la forma prevista en el artículo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. En los supuestos del apartado tres Art. 80 ,LIVA, deberá expedirse y remitirse asimismo una copia de dicha factura a la administración concursal y en el mismo plazo.
La modificación de la base imponible cuando se dicte auto judicial de declaración de concurso del destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto, así como en los demás casos en que los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total o parcialmente incobrables, se ajustará a las normas que se establecen a continuación:
c´) En el caso de créditos adeudados por Entes públicos, el certificado expedido por el órgano competente del Ente público deudor a que se refiere la condición 4.ª de la letra A) del apartado cuatro del Art. 80 ,LIVA.
a´) En las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los períodos en que se hubiera ejercitado el derecho a la deducción de las cuotas soportadas.
b´) Como excepción a lo anterior, en la declaración-liquidación relativa a hechos imponibles anteriores a la declaración de concurso regulada en el 71.5 ,RIVA cuando:
En general, un sujeto pasivo soporta cuotas de IVA en sus adquisiciones de bienes o en los servicios que le hayan prestado, y en las entregas de bienes que realiza o en los servicios que presta, repercute cuotas de IVA.
Si la actividad que realiza el sujeto pasivo de entrega de bienes o prestación de servicios está exenta del impuesto, las cuotas de IVA soportadas en adquisiciones de bienes o servicios que le hayan prestado en el ejercicio de esa actividad son no deducibles. Por tanto, ya que no se han repercutido cuotas de IVA, no se pueden deducir cuotas soportadas.
También puede darse el caso que un sujeto pasivo realice distintas actividades económicas, unas exentas de IVA y otras no. En este caso, las cuotas de IVA soportado serán deducibles en función de un porcentaje según la prorrata.
Prorrata especial: se aplicará cuando el sujeto pasivo realiza actividades económicas diferenciadas, de tal forma que el IVA soportado en las adquisiciones de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realización de operaciones que originen derecho a deducción podrá deducirse íntegramente, mientras que el IVA soportado por la realización de operaciones que no originen el derecho a deducción no podrá ser objeto de deducción. A la cuota del IVA soportado en la adquisición de bienes o servicios comunes a ambas actividades se les aplicará la prorrata general. Ver caso práctico Caso práctico: IVA soportado no deducible. Adquisición de equipo informático..
Se aplicará la prorrata especial cuando:
Los sujetos pasivos opten por la aplicación de dicha regla en los plazos y forma reglamentaria.
Cuando el montante de las cuotas deducibles en un año natural por aplicación de la prorrata, exceda en un 20% del que resultaría por aplicación de la prorrata especial.
Por imposición de la Administración.
Prorrata general: se aplicará cuando el sujeto pasivo realice operaciones con derecho a deducción y sin derecho a ello y no aplique la prorrata especial. Solamente se podrá deducir el IVA en la parte proporcional.
El porcentaje del IVA a deducir viene determinado por:
(Importe operaciones con derecho a deducción/ Importe total operaciones) x 100
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References: Resolución 

Resolución 

Resolución 
 resolución 
 resolución 
 artículo 21
 artículo 15
 Real Decreto