Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zdp-4-zaklad-dane-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbubswHmB-XtSAjsCYwCeMCQ/
Timestamp: 2019-12-13 10:51:26+00:00

Document:
Komentár k ZDP § 4 Základ dane | SZÈO online
Úètovanie finanèného leasingu cestovné náhrady ¾ivnostníka kancelária v byte podnikateµa zalo¾enie ¾ivnosti DOVOLENKA daòové priznanie 2017 odpoèitatelná polo¾ka kalkulaèka szèo 2017 penazny dennik platby fyzickým osobám v hotovosti úètovanie zálohy v jednoduchom ... Danova kalkulacka register SZÈO archivácia úètovných dokladov.sk Zru¹enie zivnosti
Komentár k ZDP § 4 Základ dane
5.2.2018, Ing. Beáta Buláková; Ing. Viera Mezeiová, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.3.2 Komentár k ZDP § 4 Základ dane
Ing. Beáta Buláková; Ing. Viera Mezeiová
(1) Základ dane sa zistí ako súèet
a) èiastkových základov dane z príjmov podµa § 5 a § 6 ods. 1 a 2, ktoré sa zni¾ujú o nezdaniteµné èasti základu dane (§ 11), a
b) èiastkových základov dane z príjmov podµa § 6 ods. 3 a 4 a § 8.
(2) O daòovú stratu sa zni¾uje základ dane (èiastkový základ dane) zistený z príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a 2, prièom sa pou¾ije postup podµa § 30.
(3) Príjmy zo závislej èinnosti (§ 5) plynúce daòovníkovi najdlh¹ie do 31. januára po skonèení zdaòovacieho obdobia, za ktoré sa dosiahli, sú súèas»ou základu dane za toto zdaòovacie obdobie.
(4) Výdavky vynalo¾ené na zásoby a iné nevyhnutne vynalo¾ené výdavky spojené so zaèatím èinnosti vynalo¾ené v kalendárnom roku, ktorý predchádzal roku, v ktorom daòovník s príjmami podµa § 6 zaèal túto èinnos» vykonáva», sa zahrnú do základu dane, poènúc zdaòovacím obdobím, v ktorom zaèal túto èinnos» vykonáva». U daòovníka s príjmami podµa § 6, ktorý pokraèuje v èinnosti8) poruèiteµa, sa prihliadne aj na zásoby získané z dedièstva po poruèiteµovi, ktorý mal príjmy podµa § 6, ak o tieto zásoby bol zvý¹ený základ dane poruèiteµa podµa § 17 ods. 8.
(5) Príjem z predaja nehnuteµností a hnuteµných vecí, ktoré boli zahrnuté do obchodného majetku a ktoré daòovník vyu¾íval len sèasti na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú èinnos» alebo ich daòovník prenajímal len sèasti, ktorý nie je oslobodený od dane podµa § 9 ods. 1 písm. a) a¾ c), sa zahrnie do základu dane len v tom pomere, v akom daòovník tento majetok vyu¾íval na uvedené èinnosti.
(6) Príjem, z ktorého je mo¾né daò vyberanú zrá¾kou podµa § 43 ods. 6 písm. a) a¾ c) pova¾ova» za preddavok na daò, sa zahàòa do základu dane, ak daòovník vyu¾il mo¾nos» odpoèíta» daò vyberanú zrá¾kou ako preddavok na daò podµa § 43 ods. 7.
(7) Príjem, pre ktorý je ustanovené, ¾e sa daò vybraná podµa § 43 ods. 6pova¾uje za splnenie daòovej povinnosti, sa do základu dane nezahàòa.
(8) Príjmy uvedené v § 6 ods. 3 a § 8, ak § 8 ods. 16 neustanovuje inak, ktoré plynú man¾elom z ich bezpodielového spoluvlastníctva, sa zahàòajú do základu dane v rovnakom pomere u ka¾dého z nich, ak sa nedohodnú inak; v tom istom pomere sa zahàòajú do základu dane výdavky vynalo¾ené na dosiahnutie, zabezpeèenie alebo udr¾anie týchto príjmov.
(9) U daòovníka s príjmami z podnikania (§ 6) sa základ dane zis»uje v¾dy za kalendárny rok, a to aj vtedy, ak bol na daòovníka vyhlásený konkurz alebo mu bol povolený splátkový kalendár8a) ; na tento úèel je daòovník povinný zostavi» úètovnú závierku k poslednému dòu kalendárneho roka, prièom povinnos» zostavi» úètovnú závierku podµa osobitného predpisu 77) týmto nie je dotknutá.
Základ dane je dôle¾itou velièinou – od neho sa odvíja daòová povinnos» fyzických i právnických osôb, vyrubuje sa z neho daò. S urèitým zjednodu¹ením mo¾no kon¹tatova», ¾e èím je základ dane vy¹¹í, tým je v absolútnom vyjadrení vy¹¹ia aj daò. § 2 písm. j) ZDP tohto zákona definuje základ dane takto: „základom dane” je „rozdiel, o ktorý zdaniteµné príjmy prevy¹ujú daòové výdavky (§ 19 ZDP) pri re¹pektovaní vecnej a èasovej súvislosti zdaniteµných príjmov a daòových výdavkov v príslu¹nom zdaòovacom období, ak tento zákon neustanovuje inak”.
ZD = ZP - DV
Táto definícia základu dane je v¹eobecná (na úèely ZDP) a platí potiaµ, pokiaµ zákon v iných ustanoveniach neustanovuje inak; mo¾no v¹ak z nej vyvodi» to, ¾e základom dane nie je samotná vý¹ka príjmu, ale rozdiel medzi príjmami a výdavkami (zisk).
Zákon o dani z príjmov pri príjmoch fyzických osôb rozoznáva viacero druhov príjmov:
- príjmy zo závislej èinnosti (§ 5 ZDP),
- príjmy z podnikania z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, z prenájmu a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu (§ 6 ZDP),
- príjmy z kapitálového majetku (§ 7 ZDP) a
- ostatné príjmy (§ 8 ZDP).
Preto ZDP rozoznáva viac èiastkových základov dane (pre ka¾dý druh príjmu sa èiastkový základ dane stanovuje osobitne) a jeden „celkový” základ dane (súèet èiastkových základov dane). V tejto súvislosti je potrebné upozorni» na § 6 ods. 6 ZDP, ktorý ustanovuje, ¾e na „zistenie základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov podµa odsekov 1 a 2 a základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov podµa odseku 3 a 4 sa pou¾ijú ustanovenia § 17 a¾ 29”. Teda pri príjmoch podµa § 6 ZDP sa nezis»uje jeden èiastkový základ dane, ale je potrebné zisti»:
- èiastkový základ dane z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP,
- èiastkový základ dane z príjmov podµa § 6 ods. 3 a 4 ZDP.
A ka¾dá fyzická osoba mô¾e ma» nielen jeden, ale aj viac druhov príjmov – napr. je zamestnaná, a teda má príjmy zo závislej èinnosti, súèasne v¹ak mô¾e napr. prenajíma» nehnuteµnos» a má príjmy z prenájmu. Teda základ dane konkrétnej fyzickej osoby je súètom jej èiastkových základov dane – v závislosti od toho, koµko druhov príjmov za zdaòovacie obdobie táto osoba má.
Zákon zároveò pre jednotlivé druhy príjmov v príslu¹ných ustanoveniach (§ 5, 6 a § 8 ZDP) ustanovuje spôsob výpoètu èiastkového základu – teda jednotlivé druhy príjmov majú ¹pecificky urèený spôsob výpoètu èiastkového základu. Preto ak daòovník chce správne vypoèíta» svoju daòovú povinnos», je dôle¾ité, aby správne zatriedil svoje príjmy (ktoré za príslu¹né zdaòovacie obdobie dosiahol) do jednotlivých druhov príjmov. Príjmy podµa § 7 ZDP sú od roku 2016 osobitným základom dane a nezahrnujú sa do celkového základu dane daòovníka ako èiastkový základ dane.
Fyzická osoba, ktorá na území SR má obmedzenú daòovú povinnos», do svojho základu dane zahàòa len príjmy, ktoré jej plynú zo zdrojov na území SR. A ak je táto osoba daòovým rezidentom ¹tátu, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmu, resp. z príjmu a z majetku, pri zdanení jej príjmov sa postupuje nielen podµa ná¹ho zákona, ale aj podµa tejto zmluvy, prièom platí, ¾e táto zmluva je nadradená ustanoveniam ná¹ho zákona (uvedené sa primerane vz»ahuje aj na iné obdobné zmluvy a dohody).
Ods. 1 ustanovuje, ¾e základ dane z príjmov fyzickej osoby sa zistí ako súèet:
a.) èiastkových základov dane z príjmov zo závislej èinnosti, z podnikania a inej samostatnej zárobkovej èinnosti (§ 5 a § 6 ods. 1 a 2) – tzv. aktívnych príjmov od ktorých mo¾no odpoèíta» nezdaniteµné èasti základu dane, a
b.) èiastkových základov dane z príjmov z prenájmu, z príjmov z pou¾itia diela a z pou¾itia umeleckého výkonu, a z ostatných príjmov (§ 6 ods. 3 a 4 a § 8).
Od 1. 1. 2012 boli príjmy fyzických osôb rozdelené na:
1. aktívne (§ 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP):
a) príjmy zo závislej èinnosti (§ 5 ZDP) – napr. príjmy zo súèasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vz»ahu, slu¾obného pomeru, ¹tátnozamestnaneckého pomeru alebo èlenského pomeru, príjmy za prácu likvidátorov, prokuristov, nútených správcov, èlenov dru¾stiev, spoloèníkov a konateµov s. r. o., komanditistov k. s., platy a funkèné príplatky ústavných èiniteµov SR, odmeny za výkon funkcie v ¹tátnych orgánoch, ...
b) príjmy z podnikania a inej samostatne zárobkovej èinnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) – napr. príjmy z poµnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, príjmy zo ¾ivnosti, príjmy z podnikania vykonávaného podµa osobitných predpisov, príjmy spoloèníkov v. o. s. a komplementárov k. s. (podµa § 6 ods. 7 a 8 ZDP), príjmy z èinností, ktoré nie sú ¾ivnos»ou ani podnikaním, príjmy z pou¾itia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného du¹evného vlastníctva, príjmy umelcov a autorov z vytvorenia diela a umeleckého výkonu vrátane príjmov z vydávania, rozmno¾ovania a roz¹irovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady [napr. príjmy z odmien za vytvorenie diela, resp. zostavenie súborného diela, odmena autora výtvarného diela (cena za prevod vlastníckych práv k originálu diela pri jeho prvom predaji), odmena za vytvorenie diela, ktorú uhrádza autorovi agentúra, ktorá ho zastupuje],...
2. pasívne (§ 6 ods. 3 a 4 a § 8 ZDP ):
a) príjmy z prenájmu nehnuteµností a hnuteµných vecí prenajímaných ako príslu¹enstvo nehnuteµnosti (§ 6 ods. 3 ZDP) - nepatria sem príjmy z prenájmu, ak ide o príjmy z podnikania, resp. príjmy podµa § 5 ZDP,
b) príjmy z pou¾itia diela a pou¾itia umeleckého výkonu vyplácané podµa autorského zákona (§ 6 ods. 4 ZDP) – patria sem napr. príjmy vyplácané autorovi/umelcovi na základe licenèných, resp. sublicenèných zmlúv uzatvorených podµa autorského zákona, ak ide o primeranú odmenu, náhradu odmeny alebo odmenu urèenú ako podiel z kúpnej ceny originálu diela výtvarného umenia pri jeho ïal¹om predaji (nepatria sem príjmy uvedené v bode 1.),
c) príjmy z kapitálového majetku (§ 7 ZDP)– napr. úroky, výhry a iné výnosy z vkladov na vkladných kni¾kách vrátane úrokov z peòa¾ných prostriedkov na vkladovom úète, na úète stavebného sporiteµa a z be¾ného úètu (okrem úrokov z peòa¾ných prostriedkov na be¾nom úète, ktoré sa pou¾ívajú v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej èinnosti), úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pô¾ièiek, plnenia z poistenia pre prípad do¾itia urèitého veku; výnosy zo zmeniek (okrem príjmov z ich predaja), príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia), výnosy z dlhopisov a pokladnièných pouká¾ok, ktoré sú s úèinnos»ou od 1. 1. 2016 osobitným základom dane zdaòovaným 19 % sadzbou dane,
d) ostatné príjmy (§ 8 ZDP) – napr. príjmy z príle¾itostných èinností vrátane príjmov z príle¾itostnej poµnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príle¾itostného prenájmu hnuteµných vecí, príjmy z prevodu vlastníctva nehnuteµností, príjmy z predaja hnuteµných vecí, príjmy zo zdedených práv z priemyselného a iného du¹evného vlastníctva vrátane autorských práv a práv príbuzných autorskému právu, výhry v lotériách a iných podobných hrách a výhry z reklamných sú»a¾í a ¾rebovaní, peòa¾né plnenie a nepeòa¾né plnenie, ktoré boli poskytnuté poskytovateµovi zdravotnej starostlivosti od dr¾iteµa, náhrada nemajetkovej ujmy, okrem náhrady nemajetkovej ujmy, ktorá bola spôsobená trestným èinom, príjmy za výkup odpadu vyplatené podµa osobitného predpisu...
Nezdaniteµné èasti základu dane mo¾no odpoèíta» len z aktívnych príjmov (èiastkového základu dane z aktívnych príjmov) - uplatòovanie nezdaniteµných èastí základu dane z pasívnych príjmov nie je mo¾né. Pri zis»ovaní základu dane z príjmov FO sa teda najskôr odpoèítajú nezdaniteµné èasti základu dane (§ 11 ZDP) od èiastkových základov dane podµa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP (ak sú splnené podmienky na odpoèítanie) a a¾ potom sa pripoèítajú ostatné èiastkové základy dane.
ZDFO = (ÈZDPZÈ + ÈZD § 6 ods. 1 a 2 – NÈDZ) + ÈZD § 6 ods. 3 a 4 + ÈZDKP + ÈZDOP
ZDFO – základ dane z príjmov FO
ÈZDPZÈ – èiastkový základ dane z príjmov zo závislej èinnosti
ÈZD § 6 ods. 1 a 2 – èiastkový základ dane z príjmov z podnikania a z príjmov zo samostatnej zárobkovej èinnosti
NÈDZ – nezdaniteµné èasti základu dane
ÈZD § 6 ods. 3 a 4 – èiastkový základ dane z príjmov z prenájmu a z príjmov z pou¾itia diela a z pou¾itia umeleckého výkonu
ÈZDKP – èiastkový základ dane z kapitálových príjmov
ÈZDOP – èiastkový základ dane z ostatných príjmov
Ak pri re¹pektovaní vecnej a èasovej súvislosti zdaniteµných príjmov a daòových výdavkov v príslu¹nom zdaòovacom období dôjde k situácii, ¾e daòové výdavky prevy¹ujú zdaniteµné príjmy, vzniknutý rozdiel je stratou.
Ods. 2 umo¾òuje o daòovú…

References: § 4
 § 4
 § 4
 § 5
 § 6
 § 6
 § 8
 § 6
 § 30
 § 6
 § 6
 § 6
 § 17
 § 9
 § 43
 § 43
 § 43
 § 6
 § 8
 § 8
 § 2
 § 6
 § 17
 § 6
 § 6
 § 6
 § 8
 § 7
 § 6
 § 8
 § 6
 § 6
 § 8
 § 5
 § 5
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6