Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ilpp2-443-1138-14-2-ad
Timestamp: 2018-03-24 15:56:43+00:00

Document:
ILPP2/443-1138/14-2/AD | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT darowizny przedsiębiorstwa.
ILPP2/443-1138/14-2/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 18 sierpnia 2014 r. (data wpływu do Biura KIP w Toruniu 21 sierpnia 2014 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 14 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT darowizny przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 21 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT darowizny przedsiębiorstwa.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna na własne imię na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Data rozpoczęcia działalności określona jest w ewidencji działalności gospodarczej na dzień 2 listopada 1992 r. Firma pod jaką działa przedsiębiorstwo brzmi: Zakład (...).
Rodzaj przeważającej działalności gospodarczej zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności obejmuje przetwarzanie i konserwację mięsa, z wyłączeniem mięsa z drobiu – PKD 10.11.Z.
Ponadto działalność zgodnie z PKD obejmuje:
10.13.Z produkcja wyrobów z mięsa, włączając wyroby z mięsa drobiowego,
47.22.Z Sprzedaż detaliczna mięsa i wyrobów z mięsa prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
Dla celów podatku dochodowego prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. Podatek dochodowy z pozarolniczej działalności gospodarczej płacony jest w formie podatku liniowego 19%. Zainteresowany jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność prowadzona jest na nieruchomości stanowiącej własność Wnioskodawcy.
W związku ze złym stanem zdrowia w dniu 15 grudnia 2012 r. Wnioskodawca zawarł umowę dzierżawy przedsiębiorstwa na mocy, której z dniem 1 stycznia 2013 r. wydzierżawił synowi w całości „Przedsiębiorstwo” w rozumieniu art. 55 (1) Kodeksu Cywilnego. Zgodnie z zapisem umowy przedmiotem dzierżawy jest całość przedsiębiorstwa z wyłączeniem: dokumentacji rachunkowej, roszczeń majątkowych wobec osób trzecich i związanej z tym dokumentacji, pieniędzy w kasie, środków na rachunkach bankowych i należności oraz zapasów magazynowych i towarów handlowych. Zapasy magazynowe i towary handlowe zostały sprzedane synowi. Syn na mocy umowy dzierżawy przejął w trybie art. 23 § 1 Kodeksu Pracy zatrudnionych w zakładzie pracowników. Ponadto syn przejął wszystkich dotychczasowych kontrahentów Zainteresowanego. Przed fizycznym przejęciem przedmiotu dzierżawy, tj. w dniu 24 grudnia 2012 r. syn zgłosił do ewidencji działalności gospodarczych, działalność w takim samym zakresie działania jak Wnioskodawcy i zarejestrował się jako czynny podatnik podatku od towarów usług. Działalność syna przyjęła nazwę Zakład (...).
Od dnia 1 stycznia 2013 r. działalność Zainteresowanego ograniczyła się do dzierżawy nieruchomości i ruchomości. W związku z pogarszającym się stanem zdrowia, korzystając z ustawy o spadkach i darowiznach Wnioskodawca zamierza dokonać na rzecz swojego syna, darowizny przedsiębiorstwa w zakresie w jakim dotychczas było przez niego dzierżawione. Dodatkowo przekazana zostanie cała dokumentacja dotycząca przedsiębiorstwa łącznie z dokumentacją rachunkową, dokumentacją dotyczącą środków trwałych i wyposażenia. Umowa darowizny przedsiębiorstwa zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Składniki majątkowe przedsiębiorstwa zostaną przed zawarciem umowy darowizny wycenione przez uprawnionego rzeczoznawcę majątkowego. Po otrzymaniu przedsiębiorstwa w formie darowizny, syn będzie prowadzić działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak dotychczas.
Po dniu zawarcia umowy darowizny przedsiębiorstwa na rzecz syna, Zainteresowany zaprzestanie wykonywania działalności gospodarczej.
Czy opisana darowizna nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w przepisie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel – art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zbycie, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT obejmuje wszystkie czynności w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzenia przedmiotem jak właściciel m.in. sprzedaż, zamianę, darowiznę. Stosownie do przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W tym celu dla ustalenia definicji przedsiębiorstwa należy się posiłkować Kodeksem Cywilnym. Zgodnie z art. 55 (1) k.c., przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów, wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
Powołując się na zapis w Kodeksie Cywilnym Wnioskodawca uważa, że darowizna na rzecz syna wszystkich składników zakładu, tj. gruntów, budynków i budowli, maszyn i urządzeń oraz pozostałego wyposażenia (obecnie dzierżawionych na mocy umowy dzierżawy z dnia 15 grudnia 2012 r.) odpowiada definicji przedsiębiorstwa zamieszczonej w art. 55 (1) k.c. Ponadto przekazana zostanie cała dokumentacja dotycząca przedsiębiorstwa łącznie z dokumentacją rachunkową, dokumentacją dotyczącą środków trwałych i wyposażenia. Syn po otrzymaniu darowizny nadal będzie kontynuował działalność w takim samym zakresie jak dotychczas.
W ocenie Zainteresowanego, darowizna wyżej wymienionych składników na rzecz syna, nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług na mocy art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.).
W związku z powyższym, Wnioskodawca jako darczyńca nie będzie zobowiązany do zapłaty z tego tytułu podatku od towarów i usług.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna na własne imię na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Data rozpoczęcia działalności określona jest w ewidencji działalności gospodarczej na dzień 2 listopada 1992 r. Rodzaj przeważającej działalności gospodarczej zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności obejmuje przetwarzanie i konserwację mięsa, z wyłączeniem mięsa z drobiu – PKD 10.11.Z. Ponadto działalność zgodnie z PKD obejmuje:
Dla celów podatku dochodowego prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. Podatek dochodowy z pozarolniczej działalności gospodarczej płacony jest w formie podatku liniowego 19%. Zainteresowany jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność prowadzona jest na nieruchomości stanowiącej własność Wnioskodawcy. W związku ze złym stanem zdrowia w dniu 15 grudnia 2012 r. Wnioskodawca zawarł umowę dzierżawy przedsiębiorstwa na mocy, której z dniem 1 stycznia 2013 r. wydzierżawił synowi w całości „Przedsiębiorstwo” w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu Cywilnego. Zgodnie z zapisem umowy przedmiotem dzierżawy jest całość przedsiębiorstwa z wyłączeniem: dokumentacji rachunkowej, roszczeń majątkowych wobec osób trzecich i związanej z tym dokumentacji, pieniędzy w kasie, środków na rachunkach bankowych i należności oraz zapasów magazynowych i towarów handlowych. Zapasy magazynowe i towary handlowe zostały sprzedane synowi. Syn na mocy umowy dzierżawy przejął w trybie art. 23 § 1 Kodeksu Pracy zatrudnionych w zakładzie pracowników. Ponadto syn przejął wszystkich dotychczasowych kontrahentów Zainteresowanego. Przed fizycznym przejęciem przedmiotu dzierżawy, tj. w dniu 24 grudnia 2012 r. syn zgłosił do ewidencji działalności gospodarczych, działalność w takim samym zakresie działania jak Wnioskodawcy i zarejestrował się jako czynny podatnik podatku od towarów usług. Od dnia 1 stycznia 2013 r. działalność Zainteresowanego ograniczyła się do dzierżawy nieruchomości i ruchomości. W związku z pogarszającym się stanem zdrowia, korzystając z ustawy o spadkach i darowiznach Wnioskodawca zamierza dokonać na rzecz swojego syna, darowizny przedsiębiorstwa w zakresie w jakim dotychczas było przez niego dzierżawione. Dodatkowo przekazana zostanie cała dokumentacja dotycząca przedsiębiorstwa łącznie z dokumentacją rachunkową, dokumentacją dotyczącą środków trwałych i wyposażenia. Umowa darowizny przedsiębiorstwa zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Składniki majątkowe przedsiębiorstwa zostaną przed zawarciem umowy darowizny wycenione przez uprawnionego rzeczoznawcę majątkowego. Po otrzymaniu przedsiębiorstwa w formie darowizny, syn będzie prowadzić działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak dotychczas. Po dniu zawarcia umowy darowizny przedsiębiorstwa na rzecz syna, Zainteresowany zaprzestanie wykonywania działalności gospodarczej.
Ze złożonego wniosku wynika, że przedmiotem darowizny będą wszystkie składniki zakładu, tj. grunty, budynki i budowle, maszyny i urządzenia oraz pozostałe wyposażenie (obecnie dzierżawione przez syna Wnioskodawcy) oraz zostanie przekazana cała dokumentacja dotycząca przedsiębiorstwa łącznie z dokumentacją rachunkową, dokumentacją dotyczącą środków trwałych i wyposażenia. Syn po otrzymaniu darowizny nadal będzie kontynuował działalność w takim samym zakresie jak dotychczas.
Zatem w sytuacji gdy wszystkie ww. elementy pozostają i będą pozostawać we wzajemnych relacjach (zachowane są funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami) oraz pozwalają kontynuować działalność gospodarczą to taki zespół składników materialnych i niematerialnych, stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.
Tym samym, skoro przedmiotem darowizny będzie całe przedsiębiorstwo, to czynność ta – zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług będzie wyłączona z opodatkowania – nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > ILPP2/443-1138/14-2/AD

References: art. 14
 art. 55
 art. 23
 art. 6
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 6
 art. 55
 art. 55
 art. 6
 art. 55
 art. 23
 art. 551
 art. 6