Source: https://www.scribd.com/document/351202555/04-6909
Timestamp: 2018-12-16 22:26:22+00:00

Document:
REQUERIMIENTO ILEGAL DE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA FORMULADO A LOS ABOGADOS Y NOTARIOS, DE PAGAR EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, POR LA COMISIÓN QUE POR DISPOSICIÓN DE
LEY SE LES RECONOCE EN LA ADQUISICIÓN DE TIMBRES FISCALES Y PAPEL
SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLO.
ROSA AMALIA GUZMÁN HERNÁNDEZ
ROSA AMALIA GUZMÁN HERNANDEZ
VOCAL I: Lic. César Landelino Franco Lòpez
Presidente: Lic. Jorge Leonel Franco Moran
Vocal: Licda. Aura Marina Chang Contreras
Secretario: Lic. Oscar Mauricio Villalta González
Presidente: Lic. Roberto Paz Álvarez
Vocal: Licda. Rosa Erlinda Acevedo Nolasco
Secretario: Licda. Benicia Contreras Calderón
RAZÒN: “Únicamente el autor es responsable de las doctrinas sustentadas y
contenido de la tesis” (Artículo 43 del Normativo para la elaboración de
. Tharah Ambeliz Alquilay. Katherine Sofia Lemus Guzmán. Por su amor y apoyo incondicional en todos los momentos de mi vida. Por compartir conmigo toda una vida. a mis cuñadas y a todos mis sobrinos A MIS AMIGAS: Evelyn Corzantes Aifan. Quienes son el motor de mi vida. y Mishell de Guzmán. DEDICATORIA A DIOS: Por ser el camino. A MI FAMILIA: Ana Maria Guzmán Espat y Julios Espat. quien con su apoyo hizo que este sueño. A MIS PADRES: Lily Hernández Lara. fuera una realidad A MIS HIJOS: Erick Eduardo Lemus Guzmán. Carlos Roberto Guzmán Hernández. Anibal Guzmán Alvarez y Rodolfo Guzmán Álvarez. A la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales de la Universidad de San Carlos de Guatemala. A MI ESPOSO: Erick Estuardo Lemus García. Anibal Guzmán Rodríguez. A: Mi Revisor y Asesor. la verdad y la vida.
3. 1 Conceptos generales …………………………………………………. El Estado …. 9 1. 7 1. 27 . 13 1... 3. Introducción…………………………………………………………………………………… i CAPÍTULO I 1. 2.1 Tributos ……………………………………………………………………………. 1 1.…….1. 3 Potestad tributaria …………………………………………………… 19 1. 1 Definición de la obligación tributaria………………………………… 26 1. 4 Competencia tributaria ………………………………………………………. 5.…….3.2 Definición de impuestos ………………………………………………………. 4 Fines de los impuestos ………. 2..1. ÍNDICE Pág.………………………………. 5.2..2.1 Evolución histórica de la tributación…………………………………… 2 1.2 Clases de tributos …………………………………………………. 13 1. 3. 2. 2.1 Elementos característicos de los impuestos…………………. 2 1. 3.2.……………………………………………………………………………. 17 1... 3. 8 1. 5 Obligación tributaria …………………………………………………………. 2 Fuente …………………………………………………………………. 3 Poder tributario del estado ………………………………………………… 17 1. 2 Teoría de los impuestos ……………………………………………… 11 1. 3 reales o personales ………………………………………… 15 1. 21 1. 23 1. 18 1. 1 Ordinarios y extraordinarios ………………………………. 2 Directos e indirectos ……………………………………… 14 1. 2 Carácter del poder tributario ………………………………………. 16 1. 3 Clases de impuestos ……………………………………………….
5. Pág. 7. 30 1. 7. 40 1. 7. 5. 33 1. 2. 43 2. 7 Nacimiento de la obligación tributaria ……………………………… 34 1. 3 Elementos del hecho generador ……………………………………. 6 Ubicación de los tributos en el derecho público o privado…………………. 6 Característica de la obligación tributaria ……………………………. 28 1.. 4 Elementos ………………………………………………………………. Presupuesto de hecho o hipótesis de incidencia …………………………………. 5. 50 . 1 Definición de hecho generador ……………………………………… 49 2.. 7. 5.. 1. 5 Objeto de la obligación tributaria ……………………………………. 2 Hecho generador del impuesto ………………………………………………. 1 Sujeto pasivo ………………………………………………. 29 1. 4 Determinación que efectúa el sujeto activo ………………………. 47 2.. 3 Tipología ……………………………………………………………….. 39 1. 5 Extinción de la obligación tributaria …………………………………. 32 1. 41 1. 7. 5. 1. 1 Determinación de la obligación tributaria …………………………. 43 2. 4. 3 Clases de determinación…………………………………………….. 5. 38 1. Presupuesto de hecho …………………………………………………………. 2. 2 Sujeto activo ………………………………………………. 5. 2 Importancia del hecho generador …………………………………… 49 2... 7 Determinación …………………………………………………………………. 38 1.. 37 1.. 2 Naturaleza jurídica de la determinación……………………………. 2. 30 1. 41 CAPÍTULO II 2. 4.
2 Regulación jurídica ……………………………………………………. 62 3. Análisis jurídico del requerimiento ilegal por parte de la Superintendencia de Administración Tributaria. 1 Fines de la administración tributaria …………………………………………… 57 3. 51 CAPÍTULO III 3. 4 Analogía en materia tributaria…………………………………………………. 3.…… 77 CONCLUSIONES …………………………………………………………………… 83 RECOMENDACIONES……………………………………………………………… 85 BIBLIOGRAFíA ……………………………………………………………………… 87 . 73 CAPITULO IV 4. la comisión que por ley corresponde en la compra de timbres fiscales y papel sellado para protocolo………….. 3. 2 Organización de la Superintendencia de Administración Tributaria………. 2. 58 3. 61 3.. con el objeto de incluir en la declaración del impuesto sobre la renta.. 3 Hecho generador y su relación con la obligación tributaria ………………. Administración tributaria ………………………………………………………………. formulada a Notarios.. 55 3. Pág. 1 Principio de legalidad …………………………………………………. 68 3. 3 Principios fundamentales del derecho tributario …………………………….
sin embargo este poder tiene su límite formal como lo es el principio de legalidad mencionado anteriormente. y conocido como “nullum tributum sine lege”. así también se desarrolla el tema de los tributos y su clasificación. fiscalización y control de los tributos a su cargo.C. y que luego desarrolló Adam Smith entre las reglas clásicas de la recaudación tributaria. Es así como surge el deseo de investigar hasta donde tiene facultad el Estado. lo que ocurre en la Ley del Impuesto sobre la Renta. En Guatemala corresponde con exclusividad al Congreso de la República decretar los impuestos y con ello determinar claramente en la ley el hecho generador de los mismos. así los recursos deben recaudarse cuando las rentas estén presentes”. el cobro. La investigación que se llevó cabo. tiene como función organizar y administrar. representa un incremento en la renta de todo profesional activo del derecho. es cuando se puede tributar. como los indicados en el primer capitulo. señalando que “Así como los frutos deben ser cosechados del árbol cuando estén maduros. actitud que contravienen el principio de legalidad establecido en nuestra carta magna. con relación a la comisión del diez por ciento que obtienen los Abogados y Notarios en la compra de especies fiscales. el segundo capitulo es acerca del hecho generador del impuesto y su importancia fundamental. aborda temas. de exigir el pago de un tributo cuando el hecho generador no esta regulado en la ley. El Estado tiene la facultad de imponer tributos a la población. a través de la Superintendencia de Administración Tributaria. sobre el Estado y su importancia como ente superior. así también la Superintendencia de Administración Tributaria –SAT-. INTRODUCCIÓN La introducción de la presente investigación se inicia con un principio que data de 300 años A. es un poder que nació con el mismo estado. el mismo debe estar establecido en ley. y al estar claramente determinado el hecho generador. ganancia que para dicha institución –SAT-. es decir que previo al cobro del tributo. el tercer capitulo trata sobre la (i) .
función de la Superintendencia de Administración Tributaria. fueron la técnica bibliográfica y legislativa. así como los métodos deductivo e histórico. Todo esto pretende proporcionar conocimientos de nivel académico. Las técnicas que se utilizaron en el presente trabajo de tesis. (ii) . entre otras muchas obligaciones que se tiene frente al estado. la comisión del diez por ciento que les corresponde en la compra de especies fiscales y papel sellado especial para protocolo. y por ultimo el cuarto capitulo se hace un análisis jurídico del porque los Abogados y Notarios no deben incluir en la declaración del impuesto sobre la renta. a estudiantes con deseos de profundizar en el tema y que sirva de guía para los futuros profesionales que al momento de ejercer la profesión se enfrentan con problemas reales como lo es la declaración del impuesto sobre la renta.
que es el Estado y sus objetivos y a que se debe su existencia. etc. CAPÍTULO I 1. 1 . el hombre. seguridad. de la manera de cómo ese ente obtiene los recursos y el destino que les da. las tasas y las contribuciones. El Estado: Para comprender que son los tributos. el que está llamado a proporcionar a los ciudadanos las condiciones para lograr la aspiración y medios de subsistencia dignos. como salud. seguridad. al vivir en sociedad. por medio de los tributos que son los impuestos. al que reconocen como máxima autoridad dentro de su territorio. se da cuenta. sus miembros manifiestan otras necesidades. Sustituye entonces al antiguo jefe por el Estado. mediante los llamados servicios públicos. Desde el punto de vista económico. a medida que la misma se desarrolla y crece. que están a disposición de todos. Antiguamente. de la necesidad de un líder o dirigente de los miembros de la comunidad. educación. podemos decir que el gobierno es productor de bienes y prestador de servicios. obtiene los recursos correspondientes de los pobladores de su territorio. es necesario mencionar. en forma gratuita aparentemente. defensa. a la par de otras necesidades que se vinculan con el progreso y el bienestar. Una de las misiones del Estado es satisfacer los requerimientos de los habitantes de la nación quienes necesitan defensa. a lo cual se le denomina necesidades públicas. justicia. porque el Estado para poder pagar sus servicios. consistiendo la razón del Estado en la satisfacción de dichas necesidades.
Los impuestos se establecen y perciben por el poder coercitivo o impositivo del Estado. Nota característica del tributo es su obligatoriedad.se origino una rama de la economía. que tiene como límite el principio de legalidad. 1. Los impuestos se nos presentan como cargas generales destinadas a obtener los ingresos del Estado para el sostenimiento de los servicios públicos colectivos que presta. de los cuales se sirve la población en el momento que los necesite. fundamentada en la coactividad del Estado. Esta obligatoriedad está vinculada al ejercicio del poder estatal. sin que el Estado le pueda exigir un pago especial en el momento en que se recibe este servicio. 2 . que el Estado exige. 1. Los tributos: El tributo es toda prestación obligatoria. luchaban permanentemente para despojarse entre sí de la poca riqueza que tenían. en virtud de ley. Las Tribus nómadas. en dinero o en especie. ya que de lo contrario las comunidades no hubiesen contado con los recursos materiales y humanos para hacer las obras públicas. en ejercicio de su poder de imperio. tema a tratar en capítulos posteriores. Todas las sociedades han tenido una modalidad u otra de tributo. El tributo es tan antiguo como la sociedad misma. llamada Finanzas Públicas y una rama del derecho público que se llamó Derecho Financiero. Y es que no podría ser de otra forma.1.1.1 Evolución histórica de la tributación: En las comunidades más antiguas el tributo adoptó principalmente la forma de botín de guerra.
los señores feudales. o la ciencia de las riquezas. entre las reglas clásicas de la recaudación tributación. tratado de finanzas públicas. Con el surgimiento de la agricultura. en la parte proporcionalmente que le correspondía al jefe de la tribu en la participación del botín de guerra. 1. se halla un principio que luego desarrollaría Adam Smith. pág. en el Arthashastra. y quienes no cultivaban cereales debían comprarlos (ello fue un antecedente de la tributación extrafiscal o imposición de ordenamiento). el servicio personal. de Kantilya. cuya antigüedad se remonta a 300 años a. 1 En el Antiguo Egipto había ciertos gravámenes sobre los consumos y los réditos. así los recursos deben recaudarse cuando las rentas estés presentes”. que consistía en la décima parte de las cosechas. 47 3 . aparece una especie de impuesto directo. Dice este antiguo libro que “así como los frutos deben ser cosechados del árbol.. Sin embargo a lo largo de la historia. los príncipes. Con el advenimiento del Estado moderno aparecieron los tributos en sentido estricto. a las cuales también se denominaron tributos. Además papiros de ese período dan cuenta de un impuesto en cereales pagadero por todos. en la época de los Ptolomeos. como manifestaciones del poder de imperio estatal. de manera embrionaria. esto es. El tributo también era perceptible. C. antes de ese advenimiento se sucedieron prestaciones exigidas por los reyes.De alguna manera. era en sí una forma de imposición. En la India. cuando estén maduros.Guillermo Ahumada. particularmente el militar.
como en el caso de los “ultra Tributa”. 2. la “liturgia”. Los griegos conocieron una especie de impuesto progresivo sobre la renta. pág. que sirvieron de antecedentes de tributos modernos. son citados los famosos impuestos sobre el capital de la “eisfora”. etc. Wilhelm Gerloff y Fritz Neumark. las joyas y los carros cuyo valor fuera superior a 15. los gastos de lujo y otros sin utilidad. la “vicesima hereditatum” (impuesto sobre las herencias) de la época de Augusto. para armar la flota. 221. en la imposición patrimonial. por las necesidades de la guerra contra Esparta.000 ases eran tasados diez veces más caros que el precio de adquisición. y la “triarquia”.pues –como enseña Gerloff en ese época eran muy comunes los impuestos pagaderos en dinero. por lo cual cabe suponer que con esa disposición se buscaba alguna finalidad subsidiaria) “.) 3 “Durante el Imperio Romano. También hallamos aquí antecedentes de extrafiscalidad de la tributación.000 ases era valuados por Catón. que debían contrarrestar la decadencia de las costumbres (los vestidos. 4 . para las fiestas públicas. ciertos impuestos sobre las ventas. pág. tratado de finanzas. diez veces más caros que su valor. por ejemplo. los esclavos menores de 20 años comprados en el lustro anterior por mas de 10. 2 Respecto de Atenas. y particularmente con la “lex Julia Municipales”. 220 3 Ibíd. creados por Catón el Censor. además para tales patrimonios de lujo se aumentaba tres veces la cuota impositiva de “Tributum”. En Roma hubo diferentes tributos importantes.
Las palabras “tributo” e “impuesto” implicaban un signo de servidumbre o vasallaje que se pagaba a cambio de protección. se les permitía cobrar impuestos sobre la tierra conforme a la extensión de ésta. o impuestos personales debidos por los habitantes desde la edad de 15 años. los hombres libres prestaban servicios personales en las armas. las cuales constituían ciudades independientes. Entre los cargos municipales romanos. que tenía la facultad de ordenar su administración interior. pág. que velaba por los intereses fiscales. en algunas épocas. que controlaba la inversión de la renta y defendía a los habitantes de las exacciones o abusos de los recaudadores de impuestos. y “municipio” a esas ciudades o villas. o impuestos sobre los consumos y su introducción ( sal. Los conquistadores imponían tributos a los pueblos conquistados.surgieron localidades denominadas “fora”. los tributos frente al federalismo. el derecho de ciudadanía. y “conciliabula”. la obligación de contribuir a las cargas impuestas (munera). eran formas embrionarias de impuestos sobre la renta. al mismo tiempo que se les fijó. 227 5 . El “estimo” y el “catastro” en la república florentina. granos.” 4 Cabe agregar que a los reyes. y sus habitantes. algunas veces se les pagaba para gozar de cierta autonomía. Catalina García Vizcaíno. y después sobre los capitales. por ello se denominó “municipios”. y al “defensor civitatis”. podemos mencionar al “curator”. respondían con su propio patrimonio por la exacción de los impuestos municipales. a los habitantes de tales ciudades. Además los senadores que componían el “ordo decurionum”.. en las primeras épocas medievales. etc). por ejemplo los judíos en tiempo de se les 4. como correlato.
5. en los últimos años del Imperio Romano. sal. pág. en virtud de la conquista. miel y cera. tela tejida. esa mano de obra era utilizada tanto en la construcción de las obras. mediante el sistema conocido como la encomienda. la clase baja de la sociedad maya. tributaba.pagaba para gozar de cierta autonomía. así como con conchas. aves domesticadas. programa de educación fiscal. El tributo y los sacrificios consistían en toda clase de verduras. Ministerio de Finanzas. las grandes masas de agricultores de maíz. Adicionalmente. de los mayas. sino también su supremo gobernante. se inicio con la explotación y esclavización indiscriminada de los indígenas por parte de los conquistadores. cobraron tributos de los ciudadanos. 5 En la época colonial. y luego. Los hunos. Los bárbaros. También se tributo con cacao. tártaros y turcos exigieron tributos a los pueblos conquistados. Públicas. primero para apaciguarlos. la historia del tributo en Centro América. a los jefes locales y al clero. por ejemplo los judíos en tiempo de Cristo. de los sacerdotes. 13 6 . que eran pagados. no solamente tenían que sostenerse a si mismos. Esas masas construyeron los grandes centros ceremoniales y las carreteras elevadas de piedra que conectan las ciudades más importantes. daba presentes a los Príncipes locales y ofrecía sacrificios en especie a los dioses a través. collares de jade y coral. como en el cultivo de las tierras de la nobleza. Otra forma de tributación consistió en el trabajo de los esclavos. incienso. nos remontamos al periodo posclásico. pescado seco. Como antecedente histórico de los tributos en Guatemala.
Durante la época de la independencia la situación hacendaría de Centro América era deplorable. no solo no había podido aumentar los ingresos fiscales. complicando la situación se había visto obligado a eliminar algunos impuestos. como el papel sellado. en ejercicio de su poder de imperio. en virtud de ley. a excepción de la alcabala marítima. Catalina. tal era el caso de los estanco. un impuesto consistente en la quinta parte de la producción mineral. ninguno de estos llego a ser importante. en dinero o en especie. Durante la época de la República de Centro América. es el pago que los particulares hacen al Estado en efectivo o de laguna manera por los beneficios que les otorga.” 6 6. pág. los impuestos coloniales habían sido suprimidos y habían sido creados nuevos.2 Clases de Tributos: Como se anotó anteriormente el tributo. correos. García Vizcaíno. que el Estado exige. la alcabala marítima y un impuesto que gravaba el valor neto de todas las rentas eclesiásticas. La corona española no se ocupó de coparticipar en los excedentes agrícolas generados por las poblaciones indígenas en la medida que contó con el quinto real.1. principalmente porque había sido causa de muchos descontentos en el período colonial e incluso fueron esgrimidos como argumentos a favor de la independencia. Es decir: “El tributo es toda prestación obligatoria.41 7 . siendo el Estado el sujeto activo de la obligación tributaria y los particulares el sujeto pasivo de la misma. derecho financiero. 1. y el nuevo gobierno. Sin embargo. sino que.
es menester estudiar en especial a los impuestos.pretende se incluya en la declaración del Impuesto sobre la Renta. Los conceptos que se han dado sobre los impuestos son múltiples como tantos son los autores que han tratado este tema.2 Definición de impuesto: El término impuesto se deriva de la raíz latina. sin embargo el tratadista Manuel Mathus Benavente. El impuesto es la obligación coactiva y sin contraprestación. o tasas. lo define: “Es la cantidad de dinero que el Estado exige de las economías privadas en uso de su poder coercitivo. de efectuar una transmisión de valores económicos. 1. En virtud que la presente tesis. y que la Superintendencia de Administración - SAT. a favor del Estado y de las entidades autorizadas jurídicamente para recibirlos.El tributo se clasifica en: • impuestos • arbitrios • contribuciones por mejoras. con fundamento en una ley que establece las condiciones de la prestación de manera autoritaria y unilateral. y que da lugar a 8 . por lo común en dinero. que expresa: tributo o carga. impositus. trata de la ilegalidad en el cobro de la comisión del 10% que corresponde a los Abogados y Notarios en la compra de especies fiscales y papel sellado especial para protocolo. en el derecho financiero. por un sujeto económico.
2. el Estado hace uso del poder público para hacer de los impuestos cargas obligatorias fijadas unilateralmente para el poder público. Es una cuota que resulta de la cantidad de renta. finanzas públicas. 7 Este concepto corresponde al impuesto como simple instrumento del Estado para agenciarse fondos como compensación de los egresos que el Estado tiene que soportar para la prestación de los servicios de caracteres generales. cuya forma impositiva.1.relaciones jurídicas de derecho publico”. Ausencia de contraprestación de un servicio en el momento del pago del impuesto.las 7 Matus Benavente. absorbe de ella efectivamente. lo que quiere decir que. El Poder coercitivo del Estado que se utiliza para la imposición. que grava por lo general la renta privada. El tratadista Guiliani Fonrouge da un concepto de los impuestos en el cual resume como cierto los caracteres distintivos de los impuestos. como finalidad especial. 132 9 . 1. puesto que se utiliza su producto para compensar los egresos destinados a alcanzar finalidades económico nacionales o sociales. Elementos característicos de los impuestos Es una cuota fijada por la ley. Manuel. pág. Financiamiento de los egresos del Estado. “Son impuestos –dice.
hoy por lo regular en dinero. que el Estado percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la producción de los servicios públicos”. pág. y • Se encuentran en las más variadas situaciones previsibles. • Aplicable a personas individuales o jurídicas. Dar una definición de impuesto es muy difícil sin tomar en cuenta el pensamiento de los diversos tratadistas que estudian las ciencias de las finanzas. 8 Del anterior concepto. como determinar capacidad económica. Guiliani Fonrouge. derecho financiero. Por lo cual mencionare algunos de ellos citados por Matus Benavente: • “Definición de Manuel Morselli: “El impuesto es una deducción obligatoria de riquezas privadas. • Emanada del poder de imperio estatal. realización de ciertos actos. exigidas por el Estado en virtud del poder de imperio a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles”. surgen los siguientes caracteres: • Es obligación de dar dinero o cosas.prestaciones en dinero o en especie. querida por el Estado y por las entidades menores para ser destinadas a la consecución de los fines generales de la vida pública. etc. • Establecida por la ley. • Definición de Ehberg: Este tratadista define los impuestos: “Los impuestos son prestaciones. al Estado y demás entidades de 8. 250 10 .” • Definición de Viti de Marco: “El impuesto es una parte de la renta del ciudadano.
que las mismas reclaman. que los ciudadanos dan obligatoriamente al Estado y a los entes locales de Derecho Administrativo para ponerlos en condiciones de proveer a la satisfacción de las necesidades colectivas. a fin de proveer a aquella parte de los gastos de utilidades que no cubre las rentas patrimoniales. derecho público. Pero no siempre se ha considerado desde ese punto de vista. El carácter es coactivo y sus productos se destina a la realización de servicios de utilidad general y de naturaleza indivisible”. parte de su riqueza. 9 De las definiciones anteriores se encuentran factores comunes tales como. • Definición de Niti: “El impuesto es una cuota. en forma y cuantía determinadas unilateralmente y sin contraprestación especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas”. Ob. en virtud de su poder coactivo.2 Teoría de los impuestos • Teoría de la Equivalencia: Esta teoría sostiene que el impuesto es el precio de los servicios prestados por el Estado a los particulares. por lo que analizaremos algunas teorías al respecto. • Definición de Luiggi Cossa: “El impuesto es una parte proporcional de la riqueza de los particulares deducido por la autoridad pública. por lo que debe existir una 9. Matus.2. pág. 251 11 . que el estado actúa a través de su poder coercitivo y son aportaciones de los particulares. Cit. Puffendor sostenía que el impuesto es el precio de la protección de vidas y haciendas. 1. producto de sus ganancias.
para la protección de la vida que se supone de igual valor para todos y una tributación para la cuantía de las rentas. • Teoría del Seguro: Asegura esta teoría que el impuesto es una prima de seguros que se paga como garantía de la seguridad individual que esta obligado a proporcionar el Estado. Catalina García Vizcaíno. captación moderada.” 10 De lo anterior podemos concluir que el impuesto es la prestación en dinero que el Estado exige a través de su poder coercitivo. a los particulares. 10. para asegurarse contra todos los riesgos. pág. para proteger al patrimonio. recibe y recibirá por el hecho de su participación social y a título de restitución de las ventajas alcanzadas por las generaciones pasadas en provecho de las generaciones futuras. • Teoría del capital nacional: Esta teoría dice que el impuesto representa la cantidad necesaria para cubrir los gastos que demanda la aplicación y explotación del capital nacional. de no ser perturbados en su posesión o en su disfrute”. quienes están obligados por ley a entregar. Vizcaino: “Dice que el impuesto es la parte de poder productivo bajo la forma de servicios personales o de contribuciones de toda naturaleza que cada ciudadano debe a la comunidad en cambio de los servicios que ha recibido. 5 12 . derecho financiero. para que el Estado preste los servicios correspondientes. De Girardín dice: “El impuesto es la prima del seguro pagada por aquellos que poseen bienes.
esta clasificación era efectuada según que su recaudación cubriera necesidades habituales de la colectividad o emergencias sociales (guerras. salvo excepciones muy calificadas. y extraordinarios aquellos que afectan el capital privado. o que rigen hasta su derogación con la característica de habérselos establecidos con miras a su permanencia. ya que los impuestos gravan únicamente la renta o y no el capital. Los que se reproducen todos los años con periodicidad regular. etc. si ellos económicamente gravan la renta de las economías serían ordinarios. solamente el tanto por ciento de la fortuna consumida por los impuestos no es susceptible de ser pagado por la renta de los capitales que se traspasan de una economía a otra.2. en una u otra forma. de alteraciones profundas en la economía. son ordinarios. En cambio los impuestos que surgen en períodos de crisis. En cuanto a los impuestos temporales. gravan la renta de las economías. catástrofes. Como norma general todos los impuestos que contemplan las legislaciones. Algunos autores estiman que debe reservarse la denominación de ordinarios a todos los impuestos que.2.3. aunque las legislaciones les pueden dar la denominación 13 .3 Clases de Impuestos 1. para lograr ajustes en los gastos públicos.1 Ordinarios y extraordinarios: Esta distinción se refiere a la periodicidad o perdurabilidad de los impuestos dentro del sistema tributario.). son extraordinarios. Antiguamente. 1. El único impuesto de aplicación general cuya naturaleza podría corresponder al concepto de impuesto extraordinario es el que grava a las asignaciones por causa de muerte o a las donaciones entre vivos. y aunque en este caso. tienen el carácter de ordinarios.
el contribuyente que enajena bienes o presta servicios. Otra teoría radica la clasificación en el sistema de determinación y cobro adoptado por la legislación de cada país. Los impuestos se dividen tradicionalmente en directos e indirectos. 1.3.2.de extraordinarios. Los autores antiguos basaban la distinción. en la posibilidad de traslación del gravamen considerando directo al soportado por el contribuyente de impuesto. Los impuestos indirectos afectan a personas distintas del contribuyente. Los impuestos directos se aplican de forma directa sobre el patrimonio. traslada la carga del impuesto a quienes los adquieren o reciben. Esta clasificación ha perdido eficacia por la evolución de los conceptos económicos. Estos 14 . En otros términos. afectando principalmente los ingresos o pertenencias como la propiedad de autos o casas. alcoholes y tabacos). Dentro de éstos se encuentran el impuesto al valor agregado (IVA) y el impuesto sobre gasolinas.2 Directos e indirectos. En algunos países la división de impuestos directos e indirectos tiene gran importancia debido a disposiciones constitucionales. indirecto al que se trasladaba a otra persona. Una tercera concepción atribuye el carácter de directo o indirecto según que los impuestos afecten manifestaciones inmediatas o mediatas de capacidad contributiva. considerando indirecto al impuesto que afecta cosas o situaciones accidentales. El impuesto directo más importante es el impuesto sobre la renta (ISR).
también la situación especial de cada contribuyente en relación a ciertos factores que pueden modificar su verdadera capacidad económica para concurrir a las cargas del Estado. aunque numéricamente igual. 1. el Estado considera tan solo la renta o riqueza de que se disponga. Cuando el Estado constara únicamente rentas o riquezas. resulta en el hecho diferente como factor de capacidad contributiva según la situación de los contribuyentes. La capacidad contributiva varía muy diferente según sea el caso de cada individuo. el Estado sólo constata la renta de los individuos por sus riquezas.3. sin tomar en cuenta situaciones individuales de los contribuyentes. Cuando el Estado considera factores individuales que son elementos de juicio. La capacidad contributiva varía también en cuanto a los gastos en que debe incurrir para procurarse la renta o se que aunque la renta percibida o devengada. puede suceder que rentas de una misma cuantía puedan representar una capacidad contributiva muy diferente según sea el caso de cada individuo. Si se estudia en la situación de cada contribuyente. 15 .últimos suelen llamarse impuestos internos en algunos países.2.3 Impuestos reales o personales: Se ha tomado en consideración la forma en que el Estado considera la renta o riqueza de los individuos. se esta en presencia de los impuestos reales. En el impuesto personal. se está en presencia del impuesto personal llamado en algunos países Impuesto global complementario. la renta total y los gastos o cargas que pesan sobre un contribuyente. En los impuestos reales.
pues primero debe procurarse recursos y. ya que puede gravar fuertemente actividades que pretende desalentar.2. disminuyendo la capacidad contributiva de los afectados. y proveer servicios públicos. en segundo término. en materia económico-financiera. altos con relación a mercaderías producidas en el país. tales como la defensa nacional. • para redistribuir los recursos entre los individuos de diversas clases dentro de la 16 . el Estado procura alcanzar sus fines de manera inmediata. Si por este tipo de tributación se debilitaría la posición patrimonial o redituaría de los individuos. Este último tipo de tributación. Mediante la tributación extrafiscal. y por consiguiente. Los estados recaudan impuestos para: • mantener las operaciones del mismo gobierno.3. por ejemplo por derechos aduaneros. y evoluciona hasta transformarse en un poderoso elemento de política económica y social en manos del Estado. • influenciar el rendimiento macroeconómico de la economía (la estrategia gubernamental para hacer esto es conocida como su política fiscal. se origina con el proteccionismo. o eximir de gravámenes a las que considera oportuno alentar. cercenaría la posibilidad del Estado de recaudar tributos financieros. 1. ello enervaría a los capitales necesarios para la producción y desalentaría las inversiones. • para llevar a cabo funciones del gobierno.4 Fines de los impuestos: El Estado persigue sus objetivos en forma mediata. De ahí la necesidad de prudencia de los gobernantes en la fijación de tributos. los ha de destinar para alcanzar aquellos. etc..
Históricamente. que comienzan con la terminología.3. En sistemas de seguridad social modernos se intenta utilizar los impuestos en sentido inverso. poder fiscal. lo hacen en consideración a que. Quienes se refieren al impuesto. ha dado lugar a interpretaciones divergentes. • población. de exigir contribuciones con respecto de personas o bienes que se hallan en su jurisdicción. Este concepto tan genéricamente consignado. cuyo pago y cumplimiento será exigido a las personas a él sometidas. 3. manteniendo a las clases bajas con el exceso de las clases altas. 1. haciendo ciertos tipos de transacciones más o menos atractivas.1 Conceptos generales Poder tributario significa la facultad o posibilidad jurídica del estado. potestad tributaria. indudablemente es el tributo típico y la base fundamental del ordenamiento de todos los gravámenes. Consiste en el poder que tiene el Estado de dictar normas a efectos de crear unilateralmente tributos y establecer deberes formales. la nobleza era mantenida por impuestos sobre los pobres. • para modificar patrones de consumo o empleo dentro de la economía nacional. según la competencia 17 . Hay quienes hablan de supremacía tributaria. diferenciándose por la naturaleza del presupuesto de hecho que se determina por circunstancias extrajudiciales. Poder tributario del Estado 1. pues en verdad tanto el impuesto como la tasa y las contribuciones especiales tienen análoga estructura jurídica y reconocen el mismo origen. poder de imposición. potestad impositiva. “El poder tributario o potestad tributaria constituye una de las manifestaciones del poder de imperio estatal.
modificar o extinguir tributos. o editar disposiciones tributarias penales. con el ejercicio de ese poder. 1. 225 18 . no lo hace ejerciendo el poder tributario. • Permanente: El poder tributario es connatural al Estado y deriva de la soberanía. que se haga efectivo mediante una actividad de la administración. Es decir el Estado. 3. sin perjuicio de la subsistencia del poder tributario para ser ejercido al crear. u ordenar por leyes el cumplimiento de deberes formales. pero en realidad lo que ocurre es que se confunde la potestad derivada del poder de imperio que pertenece al estado y que se otorga el derecho de aplicar tributos. si no como un acreedor al cual le son aplicadas las normas respectivas. Comprende también el poder de eximir y de conferir beneficios tributarios. pág. exenciones y beneficios tributarios. o conferir legalmente facultades a organismos recaudadores a fin de que estatuyan ese tipo de deberes. de manera que sólo puede extinguirse con el estado mismo. al actuar como sujeto activo de la obligación tributaria. 2 Carácter del poder tributario: Los elementos esenciales del poder tributario son los siguientes: • Abstracto: Algunos autores consideran que para que exista un verdadero poder tributario es menester que el mandato del estado se materialice en un sujeto. así como el poder de tipificar ilícitos tributarios y regulas las sanciones respectivas. derecho tributario. García Vizcaíno Catalina.espacial estatal atribuida.” 11 El ejercicio del poder tributario se agota al dictar la norma tributaria. en tanto 11.
ya que toda su actuación deberá realizarse dentro del marco señalado por él. es decir. principios de derecho tributario. plasma en su Constitución. De esta manera la fuerza del Estado se transforma en poder público. • Indelegable: En realidad este aspecto esta íntimamente ligado con el anterior y reconoce análogo fundamento. 1. subsista indefectiblemente habrá poder de gravar. Delgadillo Luis Humberto. • Irrenunciable: El estado no puede desprenderse de este atributo esencial. implicaba la capacidad de un pueblo para bastarse a sí mismo y realizar sus fines sin ayuda o cooperación extraña. “Esta fuerza del Estado ha sido denominada de diferentes maneras: “Aristóteles hablaba de autarquía. es como el oxigeno para los seres vivientes. puesto que sin el poder tributario no podría subsistir. la existencia. organización y funcionamiento de sus órganos. los cuales quedan sometidos al orden jurídico en el ejercicio de las atribuciones necesarias para su desempeño. pág. 3 19 .” 12 A través del establecimiento de los órganos del Estado se precisan las funciones 12. que le sirve de medida en su manifestación. Renunciar importaría desprenderse de un derecho en forma absoluta y total.3 3 La potestad tributaria: Cuando el pueblo expresa su voluntad soberana para formar el Estado. que era sinónimo de autosuficiencia. delegar importaría transferir a un tercero de manera transitoria. sometido al Derecho.
en la cual. queda plasmado en la Constitución. es decir el Organismo Legislativo. nunca al margen ni en contra de él. En el mandato legal se fundamenta la actuación de las 20 . Cuando se habla de la potestad tributaria se refiere a un poder que será ejercido discrecionalmente por el órgano legislativo. y se ejerce cuando el órgano correspondiente. establece las contribuciones mediante una ley. este poder se concretiza y concluye con la emisión de la ley. para la consecución de los fines preestablecidos. sometidos al poder general de la organización estatal al igual que el propio pueblo. lo cual es inherente al Estado. que vinculará individualmente a los sujetos activo y pasivo de la relación jurídico-tributaria. los sujetos destinatarios del precepto legal quedan supeditados para su debido cumplimiento. ejercen las facultades que les fueron atribuidas para la realización de sus funciones. Estos órganos.que debe realizar cada uno de ellos. pero siempre actuando dentro del orden jurídico que les dio origen. en razón de su poder de imperio. posteriormente. Dentro de este orden de ideas no encontramos que el poder del Estado como organización jurídico política de la sociedad. La potestad tributaria se expresa en la norma suprema como facultad para imponer contribuciones. de donde otorga la potestad que los órganos pueden ejercer bajo el sometimiento al orden jurídico preestablecido. dentro de los límites que establece la propia Constitución.
autoridades en materia tributaria. Es decir que la potestad tributaria.Facultad para imponer contribuciones mediante ley.” 1. cuando hablamos de potestad tributaria nos referimos necesariamente a la fuerza que emana de la propia soberanía del Estado. competencia es facultad que deriva de la ley. que al establecer la competencia 21 . arbitrios y contribuciones especiales. es necesario dejar claro. . Artículo 239: “Corresponde con exclusividad al Congreso de la República. así como determinar las bases de recaudación………. la vemos reflejada en nuestra carta magna. Por tanto. conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria. 4 La competencia tributaria: Al desarrollar este tema.. las cuales actúan con sujeción a lo dispuesto por la ley. decretar impuestos ordinarios y extraordinarios. de acuerdo con su competencia tributaria. En Guatemala la potestad legislativa del estado.es inherente o connatural al Estado . precisa las siguientes características: . .emana de la norma suprema.Es ejercida por el Poder Legislativo. en tanto que cuando nos referimos a la competencia tributaria hacemos alusión a las facultades que la ley ha otorgado a los órganos del Estado. Potestad es poder que emana de la soberanía del Estado.
que se deriva del poder del Estado y que se encuentra sometida a un orden jurídico preestablecido. aplicar sanciones (recargos. a diferencia de la competencia tributaria. multas) y de ejecutar medidas de policía fiscal (que la leyes llaman fiscalización). para que la hagan cumplir. es decir. intereses. nos referimos a la soberanía del Estado. aunque se les considere sinónimos. y luego ejecutarla. Por lo anterior. Ibíd. resulta que la competencia tributaria es una facultad general y abstracta para la actuación de los órganos públicos. órgano descentralizado del gobierno cuya función principal es recaudar los 13. que es la facultad que la ley otorga a ciertos órganos del Estado. es necesario reiterar que cuando se habla de potestad tributaria. que también tiene cierta facultad para determinar unilateralmente la obligación.” 13 Por lo tanto. para requerir el cumplimiento de ella por los medios administrativos o judiciales. 22 .tributaria. es decir que existe un sometimiento a la norma tanto de parte del Estado en su calidad de sujeto activo como del particular como sujeto pasivo de la obligación tributaria. De modo que el poder fiscal no es lo mismo que el poder de imposición. no se esta dejando a un lado el poder tributario del estado. y es la del poder administrador. Corresponde la competencia tributaria a la Superintendencia de Administración Tributaria. “La ley establece la imposición…pero la aplicación concreta de ese poder pide una actividad distinta de la legislativa. el cual se agota con la creación de la ley.
sino un servicio. arrastra consigo el imperativo de que los gobernantes crean obligaciones tributarias con la finalidad de sostenerse y alcanzar los fines perseguidos de beneficio común temporal.5. la prestación es el objeto de la obligación. por el cual una de ellas puede exigir de la otra la entrega de una cosa o el cumplimiento de un servicio o una abstención. dentro de la cual se estudia la obligación como una institución jurídica que encuentra aplicación en todas las ramas del Derecho. En toda obligación existen dos sujetos: el sujeto activo o acreedor que tiene un crédito frente al sujeto pasivo o deudor. La creación de las obligaciones tributarias se hace a través de normas de carácter 23 . que es quien debe cumplir la prestación. Obligación tributaria: En el derecho (entendido como ciencia jurídica) se ha desarrollado la teoría general de las obligaciones. una acción o una abstención que el deudor debe realizar en provecho del acreedor. siempre consistirá en un comportamiento humano. Para la doctrina jurídica. La sociedad organizada. En ella se define a la obligación o relación obligacional como el vínculo jurídico establecido entre dos personas. En consecuencia. con el objeto de recaudar sus propios ingresos. Entonces. 1.ingresos que el Estado requiere para el cumplimiento de sus obligaciones constitucionales. ésta no es una cosa o un bien. y a las municipalidades.
La sociedad organizada tiende a desplegar actividades económicas. salvo aquellos entes a quienes se exime por un acto realizado. la que no obliga a nadie. una vez dado el supuesto que establece la norma. La obligación jurídico tributaria nace con una norma jurídica. independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto están obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo. es decir. aspirando obtener y procurar los bienes con que satisfacer las necesidades públicas. el impuesto a pagar por cada individuo. mientras no se de el hecho o situación prevista en ella. establece en el Artículo 3: “Son contribuyentes del impuesto las personas individuales y jurídicas domiciliadas o no en Guatemala. Por ejemplo la Ley del Impuesto sobre la Renta. • El sujeto pasivo. configurado por el contribuyente contra quien se dirige la norma impositiva y la obligación que de ella emana y . La actividad financiera del Estado evoluciona relacionando tres elementos: • El sujeto activo. • La obligación. sean permanentes o temporales sin reconocer calidades o cualidades para su cumplimiento. esto crea un nexo que los liga. quien es el que crea la norma impositiva. que obtengan rentas en el país.” Por 24 .imperativo esperando obtener de los pobladores el cumplimiento de sus obligaciones. las cuales se denominan actividades financiera del Estado. constituido por el Estado. esencia de la relación jurídico creada para los otros elementos mencionados.
no le pueden ser imputadas. cumplir con los requerimientos de autoridades fiscales. transmisión o extinción de derechos y obligaciones en materia tributaria. 25 . por ejemplo: presentar declaraciones. inmediatamente se crea un vínculo que genera derecho y obligaciones. a saber: Dar. etcétera. o como la conducta debida en virtud de la sujeción de una persona a un mandato legal. forman parte de la obligación tributaria. Sin. y que la teoría considera que pueden ser de dar. no hacer o tolerar. “En términos generales se ha considerado como obligación a la necesidad jurídica que tiene una persona de cumplir una prestación de diverso contenido. o a la cantidad fija que el sujeto pasivo tiene que enterar a la hacienda pública para pagar una deuda fiscal propia o ajena. Que se refiere a todos los deberes positivos que establecen las leyes fiscales. hacer.lo tanto mientras no se realice el supuesto establecido en la norma. modificación. Refiriéndose a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes o al porcentaje del precio o del valor de un bien. las consecuencias de su aplicación. es decir no habrá una relación jurídico- tributaria. embargo de realizarse el supuesto jurídico. Como hemos visto. y con ello se establece que la relación jurídico tributaria es un vínculo jurídico entre diversos sujetos respecto del nacimiento. Estos elementos. al realizarse el supuesto previsto por la norma surgen consecuencias jurídicas que se manifiestan en derechos y obligaciones. Hacer. Este concepto nos permite establecer la diferencia que existe con la obligación tributaria.
5. que puede ser una persona natural o una persona jurídica. 1. se diferencia de la de no hacer debido a que ésta no se requiere ejecución previa de la autoridad. 1. realice actividades económicas o 26 . Tolerar. que existe un nexo jurídico entre un sujeto activo. Implica el ejercicio directo de un acto de molestia de la autoridad en la esfera jurídica del particular. que tenga patrimonio. no debe llevar a cabo conductas ilícitas. que un sujeto debe cumplir por haber realizado el supuesto previsto en la norma tributaria. La obligación tributaria es entonces la conducta consistente en un dar. y un sujeto pasivo. La característica principal de la obligación tributaria es su naturaleza "personal".” Por ejemplo tolerar una auditoria fiscal. esto es. que se manifiesta en una obligación de dar (pagar tributos) o en obligaciones adicionales de hacer (presentar balances y declaraciones juradas) o de tolerar (soportar las revisiones fiscales). por ejemplo: expedir comprobantes fiscales sin los requisitos que señalen las leyes. es decir. Definición de la obligación tributaria La obligación tributaria es el vínculo jurídico originado por el tributo. llamado Estado o cualquier institución con potestad tributaria delegada (Municipalidades. El sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas no permitidas por la legislación fiscal. cuya fuente es la ley y constituye el nexo entre el Estado (acreedor tributario) y el responsable o contribuyente (deudor tributario). no hacer o tolerar. hacer.No hacer. SAT).
de nuestras instituciones y según nuestra civilidad. la costumbre. En otras palabras. la fuente única de las obligaciones tributarias es la ley. Es la parte fundamental de la obligación jurídico tributaria y a la vez el fin último al cual tiende la institución del tributo. el deudor es compelido a efectuar una prestación en favor del acreedor.haga uso de un derecho que genere obligación tributaria.).o sea una relación jurídica. 5 2. la obligación tributaria es un vínculo jurídico -es decir la "obligatio es juris vinculum". porque la voluntad de los individuos expresada en un 27 . la doctrina. haciendo u omitiendo. En el Derecho Privado las fuentes de las obligaciones son la ley y el contrato pero en el Derecho Tributario sólo es la ley. sea dando. En Derecho se aplica el término en varios sentidos. Precisamente. en lo que respecta a este punto. Fuente Por fuente se entiende. tal como lo preceptúa el Artículo 14 del Código Tributario. siendo el más usado el que se refiere a la forma de creación de la norma jurídica (la ley. entre la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y lo sujetos pasivos de ella…” La obligación tributaria crea un vínculo entre dos personas por cuya virtud. como el principio de una cosa. “La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico de carácter personal. 1. por la cual estamos obligados coercitivamente o sea necesariamente obligados a pagar a alguien una cosa de acuerdo con los principios de nuestra legislación. etc.
contrato no puede crear el tributo. 28 . consiste en pagar los tributos. denominada también "principal". controles de parte de la Administración Tributaria). denominada también "accesoria".es la ley o los dispositivos legales que tengan el carácter de ley. En nuestro ordenamiento jurídico tributario existen dos tipos de obligaciones tributarias: la sustancial y la formal. La obligación tributaria sustancial. 1. nos estamos refiriendo a su contenido.5 3. Tipología Al hablar de tipología de la obligación tributaria. es decir el hecho generador.lo constituyen los presupuestos de hecho. La obligación tributaria tiene una fuente inmediata y otra mediata. Esta obligación está referida específicamente al pago de impuestos dentro de los plazos que establece la ley. La fuente inmediata -en sentido específico. En cambio la fuente mediata -en sentido genérico. no hacer (que prohíben la realización de ciertos actos) y tolerar (que obligan a soportar revisiones. consiste en obligaciones de hacer (que obligan la presentación de las declaraciones juradas). cuya realización dan origen al nacimiento de la obligación tributaria. que es además una obligación de dar. es decir a las clases o tipos de obligaciones tributarias. En cambio la obligación tributaria formal.
4. a quien se puede dar el nombre de contribuyente y los otros sujetos pasivos codeudores o responsables del título por causa originaria (solidaridad. 14 14. o destinatario legal del tributo. que es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria. titular de la pretensión o acreedor tributario. conocida también en la doctrina cómo "relación jurídica tributaria". o sea el tributo. según Flores Polo tiene los siguientes elementos sustanciales: • sujeto activo. sustitución) o derivada (sucesión en la deuda tributaria).40 29 . es decir el presupuesto de hecho. es decir: la prestación pecuniaria o en especie. del crédito tributario. Flores Polo. Es del mismo criterio Jarach. es decir. pág. el sujeto pasivo principal o deudor principal del tributo. es decir la prestación pecuniaria. o deudor tributario. quien dice: "Los elementos de la relación jurídico tributaria son los siguientes: el sujeto activo titular de la pretensión. y que siempre es el Estado o un ente público investido de "potestad tributaria delegada". el acreedor del tributo. en otras palabras. • el presupuesto de hecho (hecho imponible) cuya realización determina el nacimiento de la obligación tributaria. Elementos La obligación tributaria. al cual la ley vincula el nacimiento de la relación tributaria". el hecho jurídico tributario. derecho financiero y tributario peruano. • sujeto pasivo o responsable o contribuyente. • objeto. Pedro. el objeto. o sea el tributo.5 . y que generalmente es un hecho u omisión de contenido económico. 1.
según se opere o no. previa autorización de la ley. titular de la potestad tributaria. y en general cualquier ente público distinto del Estado que tenga poder para imponer tributo. es el ente delegado y no el Estado el sujeto activo de la obligación tributaria. Pero no sólo la Administración Tributaria del Estado puede ser sujeto activo. Hemos visto como el Estado. El sujeto activo. también las Municipalidades. En consecuencia el sujeto activo de la imposición. la "traslación" del mismo. es el Estado o la entidad pública a quien se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. llamado contribuyente.2.4. En conclusión. 1. Ello constituye una delegación de la soberanía tributaria. En otros términos es el ente al que la ley confiere el derecho a recibir la prestación pecuniaria en que se materializa el tributo. el Estado es el sujeto activo o acreedor tributario. pero como la condición del sujeto activo de la obligación viene determinada por la ley propia de cada tributo.5.5. conocido también como acreedor tributario. Una definición muy simple del sujeto pasivo de la obligación tributaria. que es privativa del Estado. se transforma (ya en papel de "Fisco") en sujeto activo de la relación jurídica tributaria principal. El Sujeto Pasivo. 1. es aquella persona a quien la ley obliga al pago del gravamen.1. que tal sujeto sea en definitiva el que pague o no el tributo. Según esta definición no interesa a los fines de esta obligación.4. 30 .
define al contribuyente de la siguiente manera: Artículo 21. Es el obligado directo al pago del tributo por mandato de la ley. obligaciones de no hacer. En consecuencia. que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligación tributaria. aportando. y obligaciones de tolerar. clasificadas como: obligaciones de hacer. Son contribuyentes las personas individuales. de esta manera. El sujeto pasivo. el contribuyente o sujeto pasivo de derecho tiene que cumplir adicionalmente. que significa desprenderse de parte de su riqueza personal para entregársela al Estado. el sujeto pasivo de la obligación tributaria es el deudor tributario. es la persona que por estar sometida al poder tributario resulta obligada por la Ley a satisfacer el tributo. obligado al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable. prescindiendo de su capacidad legal.Obligado por deuda propia. a la que comúnmente se denomina contribuyente. Junto con esta obligación esencial. traducida en una consecuencia de tipo económico. En otros términos. • Sujeto pasivo de derecho (contribuyente). al presupuesto fiscal. Es decir tiene una obligación principalísima: el pago del tributo. 31 . Asimismo. nuestro Código Tributario.. se divide a su vez en sujeto pasivo de derecho y sujeto pasivo de hecho. según el derecho privado y las personas jurídicas. otras obligaciones secundarias accesorias y formales.
32 . natural o jurídica. entendido como una prestación pecuniaria y no como una simple suma de dinero. En otras palabras el responsable del tributo o sujeto pasivo de hecho es la persona. porque así lo prescribe la ley. Un ejemplo de ello son los agentes retenedores. De lo señalado en los dos párrafos precedentes podemos concluir que el objeto de la obligación tributaria es el tributo. 1. emitido por el Congreso de la Republica. 5. • Sujeto pasivo de hecho (responsable). El Objeto de la obligación jurídico tributaria: La mayoría de los tratadistas coinciden en señalar que el objeto de la obligación jurídica tributaria es la prestación a que está obligado el sujeto pasivo. no es el directamente obligado pero debe cumplir la obligación tributaria porque así lo manda la ley. regulados en el decreto 20 2006 Disposiciones legales para el fortalecimiento de la administración tributaria. es la prestación generalmente en dinero que el Estado. es decir la prestación consistente en el pago de una determinada cantidad de dinero por concepto de tributo. el tributo. El responsable o sujeto pasivo de hecho. para el cumplimiento de sus fines y en virtud de su poder de imperio. De otro lado. al margen de las diferencias doctrinarias sobre determinadas características. que está obligada a responsabilizarse por el pago del tributo. exige de todos aquellos que se encuentran sometidos a su soberanía. en favor del sujeto activo. 5.
1.5. 6 Características de la obligación tributaria:
Es necesario determinar las características esenciales de la obligación tributaria,
entre las que figuran las siguientes:
Es una obligación ex lege, es decir que la obligación tributaria nace, y se crea por
fuerza de la ley,
El sujeto pasivo de esta obligación, será necesariamente el Estado, quien a través
de sus órganos, exigirá el cumplimiento de las obligaciones que se generen.
En relación con su objeto, es menester mencionar que la prestación en dinero
para cubrir el gasto público es el objeto sustancial de la obligación tributaria,
manifestado directamente en las obligaciones de dar, y de manera indirecta en las de
hacer y no hacer, ya que, como se preciso, aunque en estas obligaciones el contenido
de la conducta debida no es la entrega de recursos, su existencia es para ese efecto.
Sin embargo, es preciso mencionar que el fenómeno de la tributación puede tener a
demás un objeto diferente del estrictamente recaudatorio, toda vez que aquella
concepción tradicional del ejercicio de la potestad tributaria con fines recaudatorios se
ha superado en la actualidad, puesto que se establecen contribuciones con propósitos
diversos, ya sea para regular la economía, como en el caso de los aranceles al
comercio exterior y otros de carácter interno.
La vinculación del sujeto pasivo al activo se produce siempre a través del hecho
imponible: toda obligación tributaria nace de la realización de un hecho imponible.
1.5. 7. Nacimiento
El tratadista H. Rossy, establece las siguientes teorías:
Teoría del Nacimiento de la obligación tributaria con la promulgación de la ley.
Establece que la obligación tributaria nace en el mismo instante en que queda
promulgada la ley, y ese es el momento que comienzas su obligatoriedad.
Teoría del nacimiento de la obligación tributaria con la realización del hecho generador,
incluido en la ley.
Sostiene que sólo cuando se produce el hecho imponible incluido en la ley, nace la
obligación, porque ése es el momento en que se conoce al sujeto pasivo obligado a su
Teoría del nacimiento por conjunción del hecho imponible con la causa de la obligación
Manifiesta que el débito del impuesto surge con la verificación del hecho imponible
con el recurso de otro elemento esencial, que es en definitiva la causa remota de la
obligación tributaria, consistiendo en la participación del contribuyente en las ventajas
generales y particulares que se derivan de su pertenencia al conglomerado social y de
las cuales, su índice de capacidad contributiva es la base para determinar el monto del
impuesto, apoyada esta teoría por los juristas italianos. “. 15
15. Rossy H, instituciones de derecho financiero, pág. 224
En el Derecho las obligaciones nacen por tres vertientes fundamentales:
• La ley, por sí misma, sin condicionarse con algún hecho jurídico (obligaciones
meramente legales),
• La ley por sí misma, pero condicionado a un hecho jurídico (obligación ex-lege);
• La voluntad de las partes (obligaciones voluntarias).
En tal sentido, la obligación tributaria “surge al realizar el presupuesto de hecho
generador previsto en la ley…." (Art. 14 del Codígo.Tributario.). Es una obligación ex-
lege porque su nacimiento está condicionado a la realización o no de un hecho jurídico
De conformidad con el principio "nullum tributum sine lege" (principio de legalidad),
la obligación tributaria nace cuando se realiza el "presupuesto", o sea el negocio
jurídico, el hecho económico configurado en la ley; no puede haber obligación tributaria
si no tiene respaldo en una ley previa, anterior y expresa, que señale al hecho
La obligación jurídica tributaria es una obligación que nace de la ley. Este principio
fundamental se deduce del principio de legalidad, pero la obligación que nace de la ley
necesita algún otro puente para que exista la obligación en caso concreto.
La ley no hace sino establecer cuales son los hechos jurídicos que dan origen a las
sobre todo de autores europeos. es decir las situaciones de hecho en virtud de los cuales. término adoptado en la actualidad por gran parte de los tratadistas. aun cuando ha recibido críticas.obligaciones: por lo tanto. sino también en los sistemas del llamado acto de imposición. que se concreta para darle nacimiento. circunstancias en una palabra. En consecuencia. fundamento jurídico de la obligación de impuesto La imposición debe tener una causa que la justifique y que fundamente el elemento de voluntariedad de la ley. surge o nace en ese momento la obligación de dar el tributo. criterio no sólo aplicable a los sistemas donde prevalece la declaración espontánea. los hechos jurídicos que dan origen a las obligaciones. de cuales son las circunstancias de hecho. hechos: son justamente un hecho jurídico de carácter tributario. cuando se verifican en la realidad. la cual está determinada por la 36 . el nacimiento de la obligación tributaria. los supuestos de hecho. presupuestos. él cual tiene en cuenta los motivos que justifican la imposición. Todas estas condiciones. existe necesariamente en toda obligación legal una definición por parte de la ley. denominado también hecho jurídico tributario. por medio de los órganos pertinentes. opera en el momento en que se verifica el hecho generador. La verificación del hecho imponible es la base que da nacimiento a la obligación. supuestos. En los estados democráticos los impuestos se establecen mediante el consenso de los ciudadanos. expresado por medio de sus representantes en el Parlamento.
Esto ocurre cuando se fija el monto del adeudo del contribuyente por medio del procedimiento establecido al respecto por la ley. compeliendo y permitiendo. Ubicación de tributos en el derecho público o privado: Como dice Ranelleti. actúa ejercitando sobre los súbditos la potestad financiera. La obligación de impuesto presenta todos los caracteres jurídicos de una obligación de derecho privado.exigencia (causa) de satisfacer necesidades públicas. El fundamento jurídico del impuesto en el Estado moderno de derecho. ordenando. cuando establece un impuesto. la causa de la obligación tributaria consiste en la participación del contribuyente en las ventajas de índole general y/o particular que el contribuyente obtiene como integrante del grupo social. sino que se requiere otro elemento esencial: la causa Para los autores que sostienen tal opinión. un deudor de la 37 . Todo derecho u obligación de impuesto sólo nace conforme a la ley. Hay quienes sostienen que la obligación de impuesto no nace solamente al producirse el hecho imponible. en cuanto hay un acreedor del tributo el Estado. 6. el Estado. 1. No debe confundirse el nacimiento de la obligación (que se produce al verificarse el presupuesto o hecho previsto por la ley para que el particular resulte ser sujeto pasivo de una obligación personal y concreta para pagar el impuesto) con el perfeccionamiento de la obligación. la cual se manifiesta de una manera decididamente unilateral. radica en la ley.
Nacida la obligación por haberse producido el hecho imponible. y luego de haberse verificado si se han cumplido todos y cada uno de los presupuestos que manda la ley. tales como que la hipótesis de 38 . La determinación de la obligación tributaria es la consecuencia inmediata de su nacimiento. 1. 1 Determinación de la obligación tributaria. su monto. La imposición debe tener una causa que la justifique y que fundamente el elemento de voluntariedad de la ley. pero es de derecho público. sólo hay una enunciación abstracta de una obligación tributaria. y un objeto-la suma de dinero adeudada por impuesto. que se concreta para darle nacimiento. 7. 7. En Derecho Tributario. sino impuesta por la ley. y obedece a la actuación de la Administración Tributaria o del propio contribuyente. Determinación En nuestra lengua. En consecuencia. 1. en un caso concreto. en virtud de que la obligación no nace de la voluntad de las partes. sus alcances. según lo que ordene la ley. una enunciación de sus presupuestos básicos y de los criterios para su cuantificación. prestación pecuniaria -el particular obligado al pago-. Consiste en fijar los elementos inciertos de la obligación. la obligación del impuesto queda sujeta a las normas del derecho público. determinar la obligación tributaria es fijar sus términos. el castellano. que es el que formula el fundamento jurídico de dicha obligación. "determinar" significa: "fijar los términos de una cosa". por medio de los órganos pertinentes.
el monto de la obligación en cantidad cierta. según la cual la obligación trubutaria habrá nacido con la realización del hecho generador. Se puede afirmar que el Código Tributario se aplicó la tesis ecléctica que contempla que la determinación produce efectos tanto declarativos como constitutivos. Para explicar la naturaleza jurídica de la determinación existen tres tesis: • Tesis de efectos declarativos.7. 1. En nuestra legislación el término de determinación se aplica a la identificación de los hechos generadores que dan lugar al nacimiento de obligaciones fiscales. puesto que tanto el sujeto pasivo o la Administración Tributaria. ambos coordinadamente declaran la existencia de la obligación tributaria. Naturaleza jurídica de la determinación. así como señalar el sujeto pasivo a cargo del cual correrá la obligación de pagar el tributo ya sea por adeudo propio o ajeno. En este caso. • Tesis ecléctica. sus sostenedores atribuyen un carácter constitutivo y declarativo al acto de determinación. etc. Es decir. • Tesis de efectos constitutivos. la determinación tendrá un 39 . de acuerdo con la cual la obligación tributaria nacerá en el momento en que la autoridad administrativa produzca el acto de determinación. y la determinación únicamente tendrá efecto declarativo por parte de la autoridad respecto de la obligación.incidencia quedo configurada al realizarse un hecho generador que coincidió exactamente con ella. 2.
En este caso.” 40 . las cuales determina y liquida aplicando a los hechos imponibles los parámetros o bases imponibles previstos en la ley. conocida también como procedimiento mixto. con la colaboración del sujeto pasivo. se esta ante una determinación de oficio. sin la intervención de la autoridad fiscal. En este caso. • La que realiza la autoridad administrativa sin intervención del sujeto pasivo. y una situación diversa se da cuando se determina y liquida la obligación por parte de la autoridad administrativa 1. en las condiciones que establezca la ley. • Determinación efectuada por la administración. • Determinación llevada a cabo por el sujeto pasivo.aspecto declarativo en los casos en que la obligación nazca en el momento en que se realiza el presupuesto de hecho.7. Existen tres tipos de determinación de la obligación tributaria. el sujeto pasivo reconoce la existencia de hechos generadores que dan lugar a obligaciones fiscales a su cargo. Clases de determinación. a saber: • La que lleva a cabo el sujeto pasivo de forma espontánea. La determinación de la obligación por el sujeto pasivo esta prevista en el articulo 105 del Código Tributario.3. en el cual se establece que: “La determinación se efectuará de acuerdo con las declaraciones que deberán presentar los contribuyentes o los responsables en su caso. con los cuales obtendrá el monto de la obligación a su cargo.
con colaboración del sujeto pasivo. Determinación efectuada por la administración. una vida.” En el mismo artículo se establece la posibilidad de que la Administración Tributaria lleve a cabo la determinación. En los casos en que el contribuyente o el responsable omita la presentación de la declaración o no proporcione la información necesaria para establecer la obligación tributaria. la Administración Tributaria determinará de oficio los tributos que por ley le corresponde administrar. Por "extinguir" se entiende: hacer que cesen o se acaben del todo ciertas cosas que desaparecen gradualmente. ello se actualiza con la intervención de los sujetos pasivos principales o bien de terceros. Este procedimiento se presenta cuando el contribuyente omitió parcial o totalmente cumplir con la determinación de sus obligaciones fiscales. un afecto. 4. se habla de un procedimiento mixto. Determinación que efectúa el sujeto activo.7. 5 Extinción de la obligación tributaria Según la Real Academia Española "extinción" es acción y efecto de "extinguir". porque si bien la autoridad lleva a cabo la determinación de la obligación tributaria. caso en el cual el sujeto pasivo tiene la obligación de proporcionar las declaraciones omitidas o la información necesaria para la determinación de la obligación a su cargo. Esta determinación se encuentra regulada en el Artículo 107 del Código Tributario: “Determinación de oficio. como un sonido. dentro de un plazo de diez días hábiles. sin transcurrido este plazo.7. no cumple entonces se procede a la determinación de oficio. Por esta razón. 1. 1. Conforme al Código 41 .
• Confusión • Condonación o remisión. • Compensación. efectos y consecuencias.Tributario (Art. • La prescripción Los medios de extinción señalados anteriormente. la obligación tributaria se extingue. 42 .35). por los siguientes medios: • Pago. dan por terminada la obligación tributaria en todos sus extremos.
consistente en el pago de un tributo.los hechos tributariamente relevantes. en la cual también deben estar descritos sus aspectos mensurables. los consumos de bienes o servicios. El legislador selecciona de las fuentes de tributos –tales como el capital. como. Es definido por Sainz de Bujanda como “el hecho hipotéticamente previsto en la norma. Presupuesto de hecho La hipótesis de incidencia puede ser estudiada desde distintos puntos de vista. 1. la obligación tributaria. las propiedades o posesiones de bienes. los actos jurídicos. Implica que toda hipótesis de incidencia ha de estar plasmada en ley. El presupuesto de hecho o hipótesis de incidencia.” De la definición se sigue que el presupuesto de hecho es la descripción hipotética que efectúa el legislador de hechos tributariamente relevantes. en sus aspectos legal. que genera. material. personal. temporal. • Aspecto legal. de manera hipotética. etc. la renta y los consumos. es decir. La hipótesis de incidencia describe. cuya realización dará lugar al nacimiento de una obligación fiscal sustantiva. al realizarse. 43 . las importaciones y exportaciones de mercancía extranjera o nacional. CAPÍTULO II 2. los hechos imponibles o hechos generadores que darán lugar al nacimiento de la obligación del contribuyente de pagar un tributo. 2. como son las percepciones de ingresos. la base o parámetro. espacial y mensurable.
• Aspectos personales. En la hipótesis de incidencia se debe determinar el aspecto personal o subjetivo de la obligación tributaria. • Actos jurídicos • Consumo de bienes o servicios • Producción de bienes o servicios • Aspectos temporales. En la hipótesis de incidencia el legislador señalará el momento en que debe estimarse consumado el hecho generador. • Aspecto material. dando lugar a una obligación 44 . El legislador seleccionará los hechos imponibles de entre una serie de hechos tributariamente relevantes. • Hechos imponibles instantáneos. Son los que suceden en un lapso determinado. • Propiedad o posesión de bienes. como pueden ser: • Percepción de ingresos. independientemente de los sujetos activo y pasivo de la obligación tributaria. en razón de un hecho generador. De acuerdo con este aspecto. los hechos imponibles pueden clasificarse en instantáneos o periódicos. estableciéndose un nexo entre la hipótesis de incidencia y los sujetos activo y pasivo de la obligación.
• Hechos imponibles periódicos. es decir que además de fijarse en ley el presupuesto de hecho. En la hipótesis de incidencia también se deberán precisar las circunstancias de lugar. sus aspectos materiales y temporales. a fin de estar en posibilidad de determinar cuál es el sujeto activo o acreedor que. se deberán definir las reglas para determinar en que territorio ha de considerarse como producido el hecho imponible. resoluciones o sentencias firmes. anual. dentro de un determinado período –que puede ser mensual. los ingresos obtenidos que son tomados como un conjunto de hechos imponibles para efectos del pago del impuesto sobre la renta. siempre que favorezcan al infractor y que no afecten. es decir que no se puede considerar como presupuestos de hecho a situaciones que hayan tenido lugar antes de la entrada en vigencia de la ley en que son establecidos. Una situación diversa pero también referida al respecto temporal de la hipótesis de incidencia. una serie de hechos considerados conjunta o globalmente. como por ejemplo. etc. Sin embargo es permitida la retroactividad cuando suprima infracciones y establezca sanciones más benignas. los sujetos pasivo y activo. en 45 . el legislador tiene en cuenta.tributaria autónoma. En este caso.-. que dan lugar al surgimiento de una obligación tributaria. es el principio de irretroactividad de la ley previsto en el artículo 15 constitucional. de acuerdo con los cuales la retroactividad de la ley tributaria esta prohibida. • Aspecto espacial. y Artículo 66 del Código Tributario.
longitud. se puede afirmar que será titular de un crédito fiscal el estado en cuyo territorio de realice el hecho generador previsto en la hipótesis de incidencia. el cual es denominado la base imponible. es decir. También pueden presentarse hechos generadores realizados en el extranjero y en el territorio nacional que den lugar a la interrogante de quién es el titular del crédito tributario. cuando la medida de la hipótesis de incidencia se expresa 46 . que será el titular de un tributo el estado en cuyo territorio se produzcan los elementos de la hipótesis de incidencia. y de base imponible. La base imponible será el aspecto material del presupuesto e implica medida. La doctrina considera que se habla de parámetro cuando la medida no se expresa en dinero. por medio de hechos generadores que tengan lugar en el extranjero. tienen un ámbito de validez. volumen. o cuando el hecho se realice en el extranjero pero sus efectos tengan lugar en territorio nacional. Se afirma que los conceptos mencionados revisten importancia porque las normas jurídicas tributarias. etc. pero cuyos efectos se produzcan en el territorio nacional. La hipótesis de incidencia también será determinada en su aspecto cuantitativo. precio.ejercicio del imperio de la ley. como cualquier otro tipo de norma jurídica. peso. esto es. tenga derecho a recaudar un tributo. • Aspectos cuantitativos. Algunos presupuestos de hecho se verán configurados en la realidad. En principio.
concretar que se trata de dos aspectos de un mismo fenómeno de la tributación: El hecho imponible es la situación jurídica o de hecho que el legislador seleccionó y estableció en la ley para que al ser realizada por un sujeto. genere la obligación tributaria. base. que debe estar previsto en la ley formal y materialmente considerada. y este no es más que un supuesto previsto en la norma. se podría 47 . concluimos que se trata de un hecho o situación de contenido económico. es la realización del supuesto previsto en la norma. De lo anterior se puede concluir. A la base imponible se le aplica el tipo o alícuota.en dinero. En la doctrina encontramos diferentes tendencias respecto de la identificación de la conducta que denominamos hecho generador y que en muchas ocasiones se confunde con el hecho imponible. y con ello el hecho generador. el cual forma parte del mandato establecido en la norma fiscal. ya sea de dar. nace de la ley. con sus elementos esenciales: objeto. por lo que resulta necesario. de una vez. 2. hacer o no hacer. y por otra parte. 2 Hecho generador del impuesto Como se menciono en el capítulo anterior la obligación tributaria. sujeto. que el hecho generador. el hecho generador. de acuerdo con el aspecto mensurable del mismo que es señalado por el parámetro o base imponible. El tipo o alícuota señala el monto del tributo que corresponde a cada hecho generador. tasa o tarifa. es la realización real del hecho imponible. por lo tanto. que dará lugar a la obligación tributaria en general.
lo cual trae aparejada una triple consecuencia: 48 . se le ha dado llamar. El hecho generador de la obligación tributaria es aquel hecho jurídico constituido. para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. La legislación fiscal establece una serie de presupuestos e hipótesis a cuya realización asocia el nacimiento de la obligación tributaria. La ley asume función constitutiva al unir al particular con el Estado para que éste adquiera una cierta prestación pecuniaria. Sin embargo el Código Tributario. determina en su Artículo 31: “Concepto. el cual comprende todos los elementos necesarios para la producción de un determinado efecto jurídico. A ese presupuesto de hecho o hipótesis configurado en las normas jurídicas tributarias en forma abstracta e hipotética. por la ley.” Es decir que nuestra legislación no hace distinción entre el hecho generador y el hecho imponible. específicamente y concretamente. El nacimiento de la obligación tributaria y la producción del hecho imponible son fenómenos que aparecen indisolublemente unidos en el sentido de que se producen en el mismo momento y no puede concebirse el uno sin el otro. Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley.decir que es el aspecto teórico y el hecho generador el aspecto práctico. como necesario y suficiente para provocar el crédito o adeudo fiscal. hecho generador. pudiendo ser utilizados indistintamente.
un elemento diverso. al cual la ley vincula la obligación del particular (persona individual o jurídica) de pagar una prestación pecuniaria. 1 Definición de hecho generador: Es el hecho jurídico tipificado previamente en la ley. • que no es posible establecer una distinción entre los varios elementos del presupuesto en cuanto se refiere a la causalidad jurídica existente entre cada uno de esos elementos singulares y el efecto jurídico producido y. El hecho generador va unido siempre al nacimiento de obligación tributaria. 2. que es precisamente el que cualifica el presupuesto posible 2. 2. • que en ausencia de cualquiera de los elementos que concurren a formar parte del presupuesto.2 Importancia del hecho generador: • para identificar el momento en que nace la obligación tributaria. • determinar el sujeto pasivo principal. • 49 .2. que acuerda a éste el derecho de imposición y de coerción. al menos. acto o situación. el efecto jurídico en cuestión no se produce. • que dos presupuestos distintos deben contener. en cuanto síntoma o indicio de una capacidad contributiva y cuya realización determina el nacimiento de una obligación tributaria. Entiéndase por obligación tributaria el vínculo jurídico que nace de un hecho. Dicha ley tiene su fundamento en la potestad soberana del Estado. .
En primer caso son meros presupuestos de los efectos jurídicos. • para elegir el criterio para la interpretación.2.. 2. significación exclusivamente fáctica. • determinar el régimen jurídico de obligación tributaria. 50 . ya que no interviene mas voluntad que la ley para dar origen al vínculo tributario. aunque la decrete el nacimiento del vínculo obligacional y lo vincule al hecho. para determinar los casos de evasión y definir competencias impositivas. la voluntad que lo anima es irrelevante para el nacimiento de la obligación tributaria. no incidencia y exención.. • fijar los conceptos de incidencia. sea por la voluntad de la ley o por voluntad de las personas. La fuente de la obligación tributaria es la ley. pero lo efectos tributarios nunca son efecto de la voluntad de las partes. sino de la ley exclusivamente. Elementos del hecho generador: • El objetivo: es la cosa. en el segundo caso producen efectos jurídicos queridos. Cuando el hecho generador sea un acto o negocio jurídico. 3. que constituye el presupuesto objetivo del impuesto. Los hechos de la vida real pueden provocar efectos jurídicos. El hecho generador puede ser un negocio jurídico. el hecho e incluso la simple cualidad de la persona. El hecho generador tiene carácter de un hecho puro.
Es una situación de hecho. descrito en la hipótesis de incidencia. otros solo dentro del propio país. al corresponder rigurosamente a la descripción formulada por la hipótesis de incidencia. que puede constituir un estado de cosas. El elemento espacial. El hecho generador es el efectivamente acontecido en determinado lugar y tiempo y. Es la cuestión de la irretroactividad de la ley. La ocurrencia en el mundo real del hecho generador. acontecimiento puramente material o económico. que puede ofrecer diversas formas. en la que debe encontrarse el sujeto pasivo con el elemento objetivo. es decir. siempre debe ser un hecho. 2. es lo que la ley dispone respecto de la circunstancia territorial de los impuestos. he allí la relación del hecho generador con la obligación tributaria. da nacimiento a la obligación tributaria. • El subjetivo: es la relación preestablecida en la ley. a la obligación de pagar el tributo. El hecho generador siempre esta ligado a la capacidad económica del sujeto. 3 El hecho generador y su relación con la obligación tributaria. para que pueda surgir la obligación tributaria.Gianniní dice que la cosa nunca constituye el elemento objetivo. o bien una relación jurídica. Hay algunas legislaciones que exigen el impuesto fuera del ámbito territorial del país (Estados Unidos). • Algunos autores presentan también como elementos: el elemento temporal que el hecho ocurra después de promulgarse la ley. traerá como 51 .
Ciertamente si los hechos acontecidos en la realidad no encuadran en la hipótesis establecida legalmente. mientras la hipótesis de incidencia tributaria pertenece a un plano abstracto. son hechos irrelevantes para el derecho tributario pues no 16. certeza. Entonces. localizado en tiempo y espacio.consecuencia el nacimiento de la obligación tributaria. los cuales pueden encuadrar en la hipótesis legal. hipótesis de incidencia tributaria. elaborado en la mente del legislador y plasmado en la ley. A nuestro entender. La hipótesis se mantiene en su sitio: la ley. localizado en la realidad y subsumido en la hipótesis. y de ser así. hipotéticamente formulada por la hipótesis de incidencia. el hecho generador pertenece a un plano concreto. Geraldo Ataliba. hipótesis. es decir configurar la obligación jurídica tributaria. quien señala que "el hecho imponible es un hecho concreto. generar efectos jurídicos tributarios. la definición mejor lograda de hecho imponible es la elaborada por Geraldo Ataliba .da nacimiento a la obligación tributaria". podemos afirmar que. no es que la hipótesis deje de serlo y se trastoque en hecho imponible. En consecuencia cada hecho imponible dará lugar al nacimiento de una obligación tributaria. Lo que ocurre en la realidad son hechos. Sin embargo. 927 52 . el segundo es concreción. pág. 16 Evidentemente el presupuesto legal y el hecho imponible son conceptos diferentes: el primero es pura abstracción. sucedido efectivamente en el universo fenoménico que - por corresponder rigurosamente a la descripción previa.
para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria`. surge la obligación tributaria. Asimismo. Con respectó al hecho generador. y cuando ese hecho hipotético se produce en la realidad. El hecho imponible no es otra cosa que el negocio o acto económico que resulta afecto al tributo y cuya realización u omisión determina el nacimiento de la obligación tributaria.generan ningún efecto. por no poder indicar dentro de su ordenamiento a los deudores individuales del tributo. es un hecho jurídico concreto que da nacimiento a la obligación tributaria. Villegas sostiene que "el hecho imponible como hipótesis legal condicionante es un hecho de sustancia económica." En consecuencia el hecho imponible. establecido en el Artículo 239 de la Constitución Política de la República. ya que la ley por sí sola no puede cumplir con este fin. al cual el derecho convierte en hecho jurídico. por lo que se vale del hecho imponible que al realizarse. la Corte de Constitucionalidad manifestó: “…hecho generador es el supuesto abstracto previsto por la norma jurídica para configurar el tributo. convirtiéndose en hecho concreto. Este concepto doctrinario informa el derecho positivo guatemalteco. pues el artículo 31 del Código Tributario dice: `Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido en la ley. Conforme a 53 . determina el sujeto pasivo y la prestación a que está obligado.
que hace relación al momento en que debe considerarse consumado el hecho previsto en la norma legal. que no puede repetirse y b) periódico.. lo que puede ocurrir mediante dos modalidades a saber: a) instantáneo. cuya integración se completa durante determinado período…. cuando se produce una serie de hechos globalmente considerados. 24 54 . gaceta número 31.” 17 17.estos conceptos. Corte de Constitucionalidad. pág. todo hecho generador lleva implícito un elemento temporal. cuando se realiza en determinado momento y simultáneamente origina una obligación tributaria autónoma.
y las leyes específicas de cada impuesto y las de sus reglamentos respectivos. las atribuciones de la administración tributaria son: “La Administración Tributaria está obligada a verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias. Para los efectos de este Código (Código Tributario) se entenderá por Administración Tributaria a la Superintendencia de Administración Tributaria u otra dependencia o entidad del Estado a la que por ley se le asigne funciones de administración. fiscalización. C A P Í T U L O III 3. que tiene competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional para el cumplimiento de sus objetivos. las que su Ley orgánica. control y fiscalización de tributos. recaudación y el control de los tributos. En ejercicio de sus funciones la Administración Tributaria actuará conforme a las normas de este Código. tiene las atribuciones y funciones que le asigna la ley. en cuanto a la aplicación. financiera. Se crea la Superintendencia de Administración Tributaria como una entidad estatal descentralizada. recaudación. patrimonio y recursos propios. La Administración tributaria: De conformidad con el Artículo 98 del Código Tributario. goza de autonomía funcional. técnica y administrativa. así como personalidad jurídica.” Por consiguiente es necesario realizar un análisis de las facultades y atribuciones de la Superintendencia de Administración Tributaria en cuanto a la recaudación de impuestos. economía. Fue creada por medio del Decreto .
y la Dirección General de Aduanas. 55 número 1-98. por medio del Ministerio de Finanzas Públicas. con independencia económica. las funciones. El Gobierno de Guatemala. se adquirió el compromiso de llevar a cabo las medidas de administración y legislación tributaria que permitan incrementar las carga tributaria. Recordemos que anteriormente estas funciones le correspondían a la Dirección General de Renta Internas. atribuciones y competencias que tuviera asignadas dicha Dirección. Dentro de estas acciones se incluyó la creación de la Superintendencia de Administración Tributaria –SAT-. la defraudación y el contrabando. funcional y administrativa. inició a principios de 1997 un conjunto de acciones orientadas a transformar y fortalecer el sistema tributario del país. a partir de la entrada en vigencia de dicha ley. una mayor efectividad de los sistemas que se aplican para la recaudación. Decreto 1-98 del Congreso de la República. total o parcialmente. con el 56 . Así también combatir la evasión. dependencia del Ministerio de Finanzas Pública. del Congreso de la República. para lo cual el Estado delegó las facultades para administrar. y en virtud de los Acuerdos de Paz suscritos por el Gobierno de República de Guatemala. recaudar. la SAT tuvo que asumir en forma gradual. y las funciones de fiscalización tributaria asignadas a la Superintendencia de Bancos. controlar y fiscalizar los tributos. pero de conformidad con el Artículo 49 de la Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT). el cual entró en vigencia el 21 de febrero de 1998.
propósito de modernizar la administración tributaria y dar cumplimiento a los compromisos fiscales contenidos en los Acuerdos de Paz y el Programa de Modernización del Sector Público. moderna. honesta y transparente. es una entidad estatal descentralizada. El objetivo general del proyecto consistió en crear. • fomentar el cumplimiento de las obligaciones tributarias 57 . con competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional. se inició en septiembre de 1997 con la integración de un equipo de trabajo responsable de administrarlo. • Incrementar la carga tributaria del país. • Cumplir con los acuerdos de paz firmados por el gobierno de Guatemala. patrimonio y recursos propios.1 Fines de la Superintendencia de Administración Tributaria: • Reformar estructuralmente la administración Tributaria. económica. La Superintendencia de Administración Tributaria. para ejercer con exclusividad las funciones de administración tributaria. y que fuera capaz de incrementar los ingresos tributarios en forma sostenida. técnica y administrativa y cuenta con personalidad jurídica. contenidas en la legislación. El proyecto de la creación y puesta en operación de la SAT. 3. eficiente y eficaz. diseñar y poner en funcionamiento una institución autónoma y descentralizada. que se hiciera cargo de la administración tributaria y aduanera. financiera. La Institución goza de autonomía funcional.
creando las intendencias. • Incrementar la recaudación fiscal. y cuatro titulares y sus suplentes. controle y fiscalice los tributos. 3. y esta integrado por 6 miembros. Decreto 1 98. 2 Organización de la SAT: La ley faculta a la SAT. determina que el Presidente de la Republica designara a cuatro directores titulares y cuatro suplentes entre cualquiera de los doce candidatos 58 . Según el articulo 13 de la Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración tributaria. con independencia económica. unidades técnicas y administrativas necesarias para el buen cumplimiento de sus funciones en las principales tenemos: Las autoridades superiores son: a) El Directorio: El cual es un órgano de dirección superior. a través de su reglamento interno a establecer y desarrollar su estructura y organización interna. recaude. • Profesionalización de los funcionarios. el Superintendente de Administración Tributaria. El Ministro de Finanzas Públicas. • mejorar la efectividad en los sistemas de recaudación. funcional y administrativa. como patrimonio y recursos propios • delegación de Estado para que administre. quien participa con voz pero sin voto. • Mejorar el servicio a los contribuyentes • La descentralización de la entidad estatal. nombrados por el Presidente de la República. quien lo preside.
las siguientes: 59 . El Presidente de la Republica notifica al Congreso de la Republica el nombramiento de los directores dentro de los tres días siguientes de haber emitido el nombramiento. c) Los Intendentes.1) Intendencia de Aduanas c.) Intendencia de Fiscalización. tiene como fin primordial determinar la ilegalidad del cobro a notarios por parte de la SAT. Tales directores ejercerán sus cargos por tiempo indefinido. c. pudiendo se removidos previa expresión de causa. cuenta con tres intendencias. es la autoridad administrativa superior y el funcionario ejecutivo de mayor nivel jerárquico de la SAT.2) Intendencia de Recaudación y Gestión. y c. De conformidad con el Artículo 25 del Reglamento interno de la Superintendencia de Administración Tributaria. Para el cumplimiento de sus funciones la SAT. según artículo 22 del Decreto 1 98 del Congreso de la Republica. En virtud que el presente estudio. es menester establecer la funciones de la Intendencia de Recaudación y Gestión. propuestos por la Comisión de postulación. Acuerdo 2-98 la cual tenemos: “Intendencia de Recaudación y Gestión. Son funciones de la Intendencia de Recaudación y Gestión. b) El Superintendente de Administración Tributaria: también denominado el Superintendente.3.
recaudo. y velar por la aplicación de dichas normas. físicos. b) Asesorar en materia de su especialidad a las autoridades de la SAT. organizar y evaluar las actividades de los departamentos a su cargo y de los Departamentos de Recaudación y Gestión de las Coordinaciones Regionales. financieros e informáticos necesarios para su funcionamiento. c) Establecer. coordinar y evaluar las actividades relacionadas con la recaudación y gestión. planificar coordinar y evaluar las actividades relacionadas con el servicio de atención y orientación a los contribuyentes. j) Dirigir. g) Dirigir las actividades relacionadas con la gestión. d) Coordinar con las otras Intendencias las acciones necesarias para la correcta aplicación de las normas. en coordinación con la Dirección de Asuntos Jurídicos. i) Dirigir.a) Planificar. coordinar y evaluar las actividades relacionadas con la creación y administración de los registros que por ley corresponde llevar a la SAT y los 60 . f) Presentar su plan de trabajo y elaborar su memoria de labores para su integración en el plan de trabajo y memoria de labores de la SAT. incluyendo los que graven el tráfico exterior de las mercancías. e) Velar por que las unidades a su cargo cuenten con los recursos humanos. cobro. h) Planificar. devolución de los tributos. los criterios técnicos y Jurídicos aplicables en materia de recaudación y gestión. sanciones y demás obligaciones accesorias del tributo que sean competencia de la SAT.
b) Cobranza. Atención y Orientación. c) Gestión.k) que considere necesarios implementar. conforme a lo establecido en el Código Tributario. entre los que figuran: • Principio de capacidad de pago. n) Las demás que le asigne el Superintendente en materia de su especialidad. Para realizar las funciones que le competen. y. excepto aquellos procedimientos que impliquen la imposición y aplicación de una sanción administrativa. la Intendencia de Recaudación y Gestión está integrada por los departamentos de: a) Control a Entidades Recaudadoras y Registro de Ingresos. 61 . • Principio de igualdad. lo cual corresponde al Superintendente. y d) Contribuyentes Especiales. l) Participar en las negociaciones relativas a la suscripción de contratos para recaudar tributos. 3: Principios fundamentales del derecho tributario: El Derecho Tributario cuenta con principios fundamentales que en algunos casos son garantías del contribuyente. m) Resolver en forma originaria las solicitudes y procedimientos en materia de recaudación y gestión.” 3.
. • Principio de generalidad. 1 El principio de Legalidad: El origen del principio de legalidad tributaria en la historia constitucional se atribuye a la Carta Magna inglesa de 1215. • Principio de Legalidad. fue uno de los principales motivos de lucha contra el poderío absoluto de los soberanos. pues su función originaria y fundamental fue la de consentir los tributos. una de las razones fundamentales en que se funda el presente estudio. en virtud del cual constituye. la ley determinará: 62 . el principio de legalidad tributaria aparece consagrado en casi todas las constituciones europeas del siglo pasado. sino también la regulación de las cuestiones básicas del mecanismo impositivo”. en las que se exigía que las contribuciones públicas fueran establecidas mediante ley. Más recientemente.3. La reivindicación del poder del parlamento en cuanto a consentir los tributos. Se puede decir que los parlamentos tienen origen tributario. Para efectos de la presente tesis. La Constitución portuguesa desde 1933 ya establece que "en materia de impuestos. • Principio de proporcionalidad y. En las Constituciones modernas se amplía el repertorio de cuestiones que han de ser disciplinadas con normas legales. 3. solamente estudiaremos el principio de legalidad. "En los nuevos Textos no es sólo el establecimiento de los impuestos lo que ha de ser obra de la ley.
Según parte de la doctrina. En este trabajo al hablar del principio de legalidad nos referiremos indistintamente al principio de legalidad propiamente dicho y al principio de reserva legal. y constituyen una limitación de la libertad y de la propiedad privada. ya que se elevaba a rango de principio constitucional la construcción jurídica del impuesto. es un límite al poder reglamentario de la Administración.el objeto imponible. Hay autores que diferencian el principio de legalidad del principio de reserva de ley. las reclamaciones y recursos admitidos a favor del contribuyente" (artículo 70). pues a través de ellos se limita la actuación de la Administración. el Principio de Reserva de Ley establece que la regulación de ciertas materias ha de hacerse necesariamente por la Ley formal: por lo tanto. pero que reconocen la identidad de ambas materias. el fundamento o base histórico-constitucional del principio de legalidad es que los tributos representan invasiones del poder público en las riquezas particulares. aunque la Ley no lo prohíba. Se veía pues. En un Estado de derecho estas invasiones y limitaciones deben hacerse únicamente a través de la ley. El Principio de Legalidad se refiere a la sumisión de la actividad tributaria a la ley. la Administración financiera sólo puede hacer lo que la Ley expresamente le permite. un enriquecimiento del principio de legalidad. las exenciones eventuales. Por otra parte. el tipo de gravamen. 63 . es decir. y no puede extenderse a más.
esto significa que la ley que se delega debe establecer. En opinión de Jarach. cuáles son los elementos del tributo que deben ser definidos por la ley. ha sido tema de mucha discusión el alcance del principio de legalidad. chocarían contra el principio constitucional de legalidad”. dispuestas en virtud de una delegación muy genérica. sólo la ley debe definir cuáles son los supuestos y los elementos de la relación tributaria. cuál es la esfera en que se ejerce el poder fiscal para dar origen a un crédito fiscal de ese Estado. cuáles son los sujetos pasivos de la obligación que va a nacer. es la ley la que debe establecer cuál es el criterio con el que se delimita la esfera jurisdiccional del sujeto activo. el criterio con que debe valuarse la materia imponible para aplicar luego el impuesto en un monto determinado. por lo tanto. es decir. y se expresa también con el clásico aforismo latino de "nullum tributum sine lege". quiero significar que es la ley la que debe definir los hechos imponibles en su acepción objetiva y también en la esfera subjetiva. en términos muy generales. Este principio de legalidad tributaria puede enunciarse diciendo que no debe existir tributo sin ley. el principio de legalidad significa que "sólo la ley puede establecer la obligación tributaria y. Si bien todos están de acuerdo sobre la validez de este principio. las obligaciones impositivas. "Finalmente. Y en el caso de facultades derivadas y no originarias. o sea. Si no lo hace así. es decir. Debe ser la ley la que debe establecer el objeto y la cantidad de la prestación. y es también la ley la que debe definir este monto" . por lo menos. 64 . todos esos elementos. Y al decir elementos y supuestos.
para quien en materia de Derecho 65 . no se puede encargar al Poder Ejecutivo que defina el concepto legal en que está contenido el hecho imponible. Por otra parte. delegan en el Poder Ejecutivo la determinación de uno de los elementos de la obligación tributaria. El principio de legalidad tiene una evidente finalidad de seguridad jurídica. pero cuando falta el concepto y no ha sido definido normativamente en la misma ley. "la facultad reglamentaria sirve para aclarar algunos conceptos cuando las definiciones legales no son claras. Ello ocurre cuando por vía de una ley. Si se deja a la potestad reglamentaria el establecimiento de alguno de los elementos fundamentales de la relación jurídico-tributaria. se quebranta el principio de la certeza del tributo que está implícito en el principio de legalidad tributaria. la facultad de legislar que está atribuida y reservada al Poder Legislativo. Ello resulta inconstitucional porque se está delegando en un poder que es incompetente para dictar leyes (como lo es el Poder Ejecutivo). En síntesis. o para especificar los principios en diferentes casos. porque esto es lo mismo que decir que el Poder Ejecutivo expresará sobre qué se aplica el impuesto. y esto. Los legisladores de algunos países. según Jarach la ley debe establecer todos los supuestos y elementos del tributo y de la relación jurídica tributaria. Compartimos totalmente la opinión de Jarach. evidentemente viola el principio de legalidad en su propia esencia" . por un defecto de técnica jurídica han incurrido en el vicio de dictar leyes viciadas de inconstitucionalidad.
Monterroso Velásquez de Morales. es decir. pág.Tributario sustantivo.” “El principio de legalidad tiene su esencia en la primacía de le Ley. sólo la ley puede establecerse y no puede facultarse al Poder Ejecutivo para completarlas”. impersonales y emanadas del Poder legislativo. Gladis. además de haber cumplido para su vigencia el procedimiento legislativo de aprobación de una ley” 18 El principio de legalidad juega un papel importante para comprender las limitaciones que existen para establecer. las "normas que contienen los supuestos y los elementos de la relación jurídica tributaria. en la compra de 18. tanto desde el punto de vista material como formal. Con el reconocimiento de dicho principio. Este estudio tiene como fin primordial establecer. si la comisión del 10% que corresponde a los Abogados y Notarios. El principio de legalidad prescribe que no puede haber tributos sin ley anterior que lo establezca: nullum tributum sine lege. “El principio de legalidad significa que los tributos se deben establecer por medio de leyes. medida necesaria para la constitución de un Estado de Derecho. derecho financiero. sin contravenir el principio de la jerarquía constitucional. se intenta eliminar la arbitrariedad estatal en la elaboración y cobro de impuestos. que toda norma tributaria debe encontrarse regida estrictamente en cuanto a su creación. abstractas. es decir. por medio de disposiciones de carácter general. por ejemplo. si una situación o acto determinado se encuentra gravado por un tributo. aplicación y procedimientos a aspectos legales en su regulación. 15 66 .
Al igual que el principio de legalidad. en atención con lo que prescribe el principio de legalidad. sin embargo los tratadistas han coincidido que el principio de legalidad. Su reforma requiere. Con ello se logra que el referido principio sea de observancia obligatoria y. por tanto. por no estar determinado en la ley como hecho generador. difícilmente vulnerado por la legislación ordinaria y función reglamentaria del Estado. de un procedimiento más complejo que el que se requiere para reformar leyes ordinarias u otras disposiciones de rango no constitucional.especies fiscales y papel sellado especial para protocolo. constituye una directriz de observancia obligatoria en la actuación del legislador y la administración pública en general. al igual que otros principios tributarios. Debido a la importancia del principio de legalidad en la relación gobernante- gobernado. existen otros principios cuyo fin primordial es limitar el poder tributario del Estado. consecuentemente. en atención a su jerarquía constitucional. el principio de legalidad. no debe ser declarada en el Impuesto sobre la Renta. como límite formal y material. motivando su integración en la mayoría de Constituciones. Acorde a lo expuesto. A manera de comprender más a 67 . cualquier norma de rango inferior debe ajustarse al mismo o de lo contrario deviene inconstitucional. En tal virtud. el mismo ha sido parte integrante de las Constituciones de diversos Estados. ha sido el más claro e importante.
además de establecer algunas consideraciones doctrinarias. manifestándose dos aspectos de vital importancia: el de reserva de ley y preferencia de ley. arbitrios y contribuciones especiales. el principio de legalidad. coincidiendo en la afirmación “no existe impuesto sin ley anterior que los establezca”. c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria.fondo el referido principio. se hace necesario efectuar un análisis jurídico de la regulación del mismo en la legislación guatemalteca. extraordinarios. conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria. los autores han desarrollado concepciones simples del significado del principio. 3. así como determinar las bases de recaudación. Artículo 239: “Principio de legalidad: Corresponde con exclusividad al Congreso de la República. Al igual que varias legislaciones de otros países. En lo que respecta a la doctrina. de conformidad a nuestra legislación y doctrina. se encuentra regulado en nuestra Carta Magna. decretar impuestos ordinarios. El alcance del principio de legalidad se puede precisar en la medida que podamos desentrañar el significado del mismo. 68 . 2 Regulación Jurídica: El principio de legalidad se encuentra consagrado en la Constitución de la República. 3. en materia tributaria. especialmente las siguientes: a) El hecho generador de la relación tributaria b) Las exenciones.
plasmado en la primera parte del artículo. En cuanto al segundo aspecto. sin que las mismas puedan contravenir a lo dispuesto en ley. consiste en que la ley es superior a cualquier reglamento. e) Las deducciones. en atención a la voluntad del constituyente. los descuentos. mediante una interpretación razonable. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretan a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación. en un sentido formal y material. En la Constitución Política de la República de Guatemala quedó establecido que en 69 . reducciones y recargos. jerárquicamente inferiores a la ley. sin embargo. que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. se derivan dos aspectos: • el de reserva de la ley. circular y otra clase de normativa. parece lógico incluir circulares u otra clase de disposiciones.” Del citado artículo. tendientes a regular o reglamentar. y f) Las infracciones y sanciones tributarias. es la ley y ésta a su vez debe ser aprobada por el Congreso de la República. El primero. Se puede notar que el artículo constitucional analizado establece únicamente lo relativo a disposiciones reglamentarias. • el de preferencia de la ley. d) La base imponible y el tipo impositivo. Son nulas ipso jure las disposiciones. se refiere a que la única fuente creadora de tributos. la preferencia de ley.
el constituyente no aclaró el sentido de cada uno de los conceptos. y las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretan a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y a establecer los procedimientos que faciliten su recaudación. prevalencia al principio de legalidad al establecer en la misma norma que son nulas ipso jure las disposiciones. La jurisprudencia también ha jugado un papel importante al definir el alcance y dimensión del principio de legalidad. responsabilidad solidaria. por ejemplo: “… La Constitución. La Corte de Constitucionalidad en reiteradas ocasiones ha reivindicado en sus fallos la importancia del principio de legalidad en materia tributaria. el Código Tributario enfatiza su vigencia con la finalidad de evitar arbitrariedades y abusos de poder y desarrollar la regulación constitucional restrictiva de la función legislativa en materia 70 . Ante tal circunstancia. sujeto pasivo. Sin embargo. En congruencia con esta disposición. el legislador se encontró en la necesidad de desarrollar legislativamente los conceptos plasmados en la Constitución. enriqueciendo lo que las leyes prescriben al respecto. da en materia tributaria. b) definición de algunas bases de recaudación. jerárquicamente inferiores a la ley. las cuales tiene su origen en la misma Constitución Política de la República. etc. que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. aportando para el efecto el Código Tributario. exenciones. Este cuerpo legal principalmente regula dos aspectos rectores del principio de legalidad: a) la necesidad de la emisión de una ley para decretar los tributos. y. en forma específica.la ley creadora del tributo se deben reglar las bases de recaudación y se hace una enumeración de lo que consiste algunas de ellas: hecho generador.
31 paginas Nos. • el derecho de las municipalidades de solamente proponer arbitrios para los gastos de utilidad común. pero introduciéndose básicamente dos aspectos: • la facultad del cuerpo legislativo de decretar contribuciones además de los impuestos y. siendo la única garantía el hecho que los impuestos tenían que ser decretados por una asamblea representante del pueblo. resulta enriquecedor un conocimiento más profundo en el tema mediante el estudio del principio de legalidad dentro del contexto histórico. de conformidad al gasto de administración y el cupo que le correspondía cubrir acorde a su población y riquezas. en nuestro ordenamiento jurídico. dada por la Asamblea Nacional Constituyente en 1824. 11 y 12. 231-93” Reseña Constitucional: Luego de conocer acerca de la regulación jurídica actual del principio de legalidad. no se delimitaba el concepto de impuesto ni tampoco el de contribución. expediente No.tributaria…”Gaceta No. se adopta la misma regulación tributaria. En la Constitución de la República Federal de Centro América. se le facultaba a la Asamblea Legislativa de cada Estado decretar cualquier clase de impuestos. Posteriormente. de la materia tributaria debido a que no se determinaba claramente el contenido de un impuesto. aunque dicha delimitacion le seguía 71 . Nuevamente. pocos años después de la Declaración de Independencia. Existía una regulación muy superficial. en la primera Constitución del Estado de Guatemala.
En la Ley Constitutiva de la República de Guatemala. en esta misma Constitución. se reguló por primera vez la atribución del Poder Legislativo de decretar impuestos ordinarios y extraordinarios. e introdujo la atribución del Poder legislativo de decretar empréstitos en tiempo de guerra como otra forma de financiamiento. que el constituyente incluyó en el texto constitucional la obligación del legislador de determinar las bases de recaudación en las tasas. impuestos ordinarios y extraordinarios que decretaren. de una manera independiente. pero sin haber sido establecida la diferencia entre uno y el otro. 72 . evitando una creación “vacía” del tributo. ya que le impuso al legislador la obligación de definir los términos del impuesto. Luego. el constituyente omitió lo relativo a impuestos extraordinarios y se refirió. a la merced de un poder arbitrario al liquidarse y exigir la obligación tributaria. Además. en la Constitución Política de la República de Centro América de 1921. No es sino hasta 1945. quedó establecido lo relativo a Hacienda Pública nacional indicándose que la misma se encuentra compuesta por los impuestos. sobre todo en cuanto el principio de legalidad. Pese a la bondad del constituyente. no se estipuló en el texto constitucional las bases de recaudación. • correspondiendo a la Asamblea Legislativa. únicamente. decretada por la Asamblea Constituyente en 1879. a impuestos y contribuciones generales. Dicha circunstancia implicó un evidente avance en materia tributaria. derechos y contribuciones que decrete el Congreso Federal. si los impuestos no fueren suficientes. año en que se promulgó una nueva Constitución de la República de Guatemala con motivo a la conocida “Revolución del 44”.
en la Constitución Política de la República promulgada en 1985. se intenta resolver el mayor número de situaciones por medio del ordenamiento jurídico en su totalidad. Es importante recordar que en aquel entonces no existía un Código Tributario que estableciera algunos parámetros para la creación de tributos. 4 Analogía en materia tributaria: La analogía. el constituyente no sólo se centró en la importancia de establecer un Congreso que decretare los tributos. lo 73 . no por el simple hecho de la semejanza. En ese entonces. “La aplicación analógica sólo puede justificarse cuando una situación imprevista se aplica un precepto relativo a un caso semejante. al cual se recurre cuando un caso no ha sido previsto por el legislador en alguna de sus suposiciones y existe otro semejante que sí ha sido regulado. respectivamente. Finalmente. pues el constituyente no introdujo nada innovador en dicha materia. De esa manera existe la posibilidad de integrar mediante analogía.enfrentándose el contribuyente a una igual o mayor arbitrariedad. Las constituciones promulgadas en los años de 1956 y 1965. es un método de integración. sino también en definir el alcance y contenido de los mismos al detallar algunas bases de recaudación tributaria. según algunos autores. bajo la regulación del régimen financiero del Estado. sino porque existe la misma razón para resolver el caso imprevisto en igual forma que el otro”. 3. no fueron más que un reflejo de la Constitución de 1945 en materia tributaria. se introdujo expresamente el principio de legalidad en materia tributaria.
Sin la prohibición a la analogía. oscuridad. exenciones. En principio. 342 74 . en caso de no existir una norma específica. ni infracciones o sanciones tributarias. quienes se encuentran en un plano 19. introducción al estudio del derecho. el Estado pudiere emplear sus poderes para establecer discrecionalmente la existencia de tributos. Eduardo García Maines. Sin embargo. deducciones u otros beneficios. En nuestro ordenamiento jurídico existe la posibilidad de integrar mediante analogía. La Ley del Organismo Judicial establece que la analogía sirve para aclarar los pasajes oscuros de la ley. De manera que la prohibición citada constituye una herramienta de protección para los sujetos pasivos de los tributos. el Código Tributario regula lo referente a la integración analógica en materia tributaria.que se conoce como hermenéutica jurídica. ambigüedad o insuficiencia de una ley tributaria.” 19 En atención al principio de legalidad. el Código Tributario instituye una prohibición a la aplicación de la analogía. Así mismo. modificarse o suprimirse obligaciones. al establecer literalmente lo siguiente: “Artículo 5. se resolverá conforme a las disposiciones del artículo 4 de este Código. pág. Integración analógica: En los casos de falta. Ello responde al peligro que puede representar el ius imperium del Estado en materia fiscal. por aplicación analógica no podrán instituirse sujetos pasivos tributarios. ni crearse. el Estado desea afianzarse de más recursos de los contribuyentes y esto lo puede lograr mediante la integración del derecho. exoneraciones. descuentos.
La prohibición de la integración mediante analogía para los casos citados. 75 . consiste en una extensión del principio de legalidad. Si la ley no contempla un caso es riesgoso asumir que el legislador tuvo la intención de hacerlo e intentar aplicar otra norma ajustable en un caso similar.de desigualdad frente al poder fiscal del Estado.
la comisión que por ley corresponde en la compra de timbres fiscales y papel sellado especial para protocolo. entendiéndose como tal de acuerdo al Artículo 4 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta: “Se consideran renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales. o que tenga su origen en actividades de cualquier índole desarrolladas en Guatemala cualquiera que sea la nacionalidad. haciendo uso de su potestad tributaria. servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el país. formulada a Notarios. bienes. crea el Impuesto sobre la Renta. Análisis jurídico del requerimiento ilegal por parte de la Superintendencia de Administración Tributaria. domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración de los contratos”. también se consideran rentas de fuente guatemalteca: a) Los sueldos. bonificaciones. Sin perjuicio de los principios generales establecidos en el artículo anterior. hay que establecer con claridad el hecho generador del impuesto. aguinaldos y dietas y otras 77 . el cual es un impuesto directo que grava las rentas de las personas. con el objeto de incluir en la declaración del Impuesto Sobre la Renta. Sin embargo para poder determinar que rentas serán gravadas. Para desarrollar este punto es menester establecer que el Estado. honorarios. C A P Í T U LO IV 4. a lo cual la Ley del Impuesto Sobre la Renta determina: según Artículo 5 de dicha ley: “Situaciones especiales.
sucursales. e) Las primas de seguros cedidas a compañías extranjeras por reaseguros o retrocesiones y los pagos por reafianzamientos. remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos. 78 . financiero. que se preste desde el exterior a personas naturales o jurídicas domiciliadas en Guatemala. aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos. incluso las de la simple remisión de los mismos al exterior. realizada por medio de agencias. bonificaciones. manufacturados. tratados o comprados en el país. c) Todo pago o crédito por concepto de regalías y por asesoramiento técnico. administrativo o de otra índole. honorarios. de los miembros de la tripulación de naves aéreas o marítimas y de vehículos terrestres. en ambos casos entre Guatemala y otros países e independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o pasajes. que los sectores público y privado paguen a sus representantes o dependientes en el país o en el extranjero. d) Las rentas provenientes de la exportación de bienes producidos. agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales o jurídicas del extranjero. b) Los sueldos. f) Las rentas provenientes del servicio de transporte de carga y del servicio de transporte de personas. siempre que tales naves o vehículos se encuentren matriculados o registrados en Guatemala. independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de los países entre los que se realice el tráfico. representantes.
incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable. fotonovelas y todo otro medio similar de proyecciones. club nocturno y similares. discos fonográficos.” 79 . arrendamiento. sucursales. a miembros de directorios. i) Las rentas provenientes de la producción. honorarios y retribuciones por concepto de gastos de representación. y l) Rentas provenientes de la explotación de loterías. entre Guatemala y otros países. aguinaldos o dietas que paguen o acrediten empresas u entidades domiciliadas en el país. por las operaciones hechas en el país. “video tape”. k) Rentas provenientes de espectáculos públicos. distribución. consejeros y otros organismos directivos que actúen en el exterior. tiras de historietas. independientemente del lugar de constitución o domicilio de las empresas que presten el servicio. comisiones.g) Los provenientes de servicio de comunicaciones de cualquier naturaza. tales como cines. y eventos similares y los premios que se perciba. domiciliadas o no en Guatemala. para televisión. transmisión o difusión de imágenes o sonidos. En todos los casos. bonificación. sorteos. radionovelas. sueldos. j) Las remuneraciones. teatro. agentes de compras. o por la contratación de servicios de cualquier naturaleza. intermediación y cualquier otra forma de negociación en el país de películas cinematográficas. así como las comisiones obtenidas por tales agencias o representantes. bingos. representantes u otros intermediarios de empresas extranjeras. h) Las rentas obtenidas por agencias. rifas.
La Superintendencia de Administración Tributaria proporcionará gratuitamente a los notarios un formulario exclusivamente diseñado para consignar: a) De acuerdo a la forma de pago del Impuesto de Timbres Fiscales que corresponda a las operaciones indicadas en los numerales 1. la que se pagará con dichas especies. en el acto en que realicen las operaciones siguientes: • 1 En la adquisición de lotes de papel sellado especial para protocolos. A los Notarios que sean colegiados activos.La necesidad de copiar literalmente este Artículo surge para demostrar que en la Ley del Impuesto sobre la Renta. que tengan autorizadas a su nombre. la comisión del 10% que corresponde a Notarios en la compra de especies fiscales y papel sellado especial para protocolos. no esta establecido como hecho generador del impuesto. 3 y 4 anteriores. • En la adquisición de timbres fiscales. 2. se les reconocerá como comisión un diez por cientos (10%) sobre el monto de sus compras. se les reconocerá como comisión el diez por ciento (10%).En el uso de máquinas estampadoras de timbres fiscales. comisión regulada en el Artículo 28 del Decreto 37-92 Ley de Timbres Fiscales y papel sellado especial para protocolos. cuando así corresponda en los documentos que autoricen y contengan actos o contratos gravados con el Impuesto de Timbres Fiscales. “De la Comisión. • En el pago en efectivo del impuesto. A los patentados para el expendio de especies fiscales. 80 . • .
b) La comisión que se les reconocerá a los notarios en ese mismo acto, y se
pagará con dichas especies.”
En el mismo contexto, de la Ley del ISR, establece las comisiones que son
consideradas Hecho Generador para el pago del impuesto, y las percibidas por los
notarios, en la compra de especies fiscales no figuran.
La Constitución Política de la República es clara al establecer en su Artículo 239:
“Principio de legalidad: Corresponde con exclusividad al Congreso de la República,
decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales,
conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria,
así como determinar las bases de recaudación, especialmente las siguiente: a) el hecho
generador de la relación tributaria;…………” Por consiguiente para que un impuesto
pueda ser exigido por el Estado como sujeto activo de la obligación tributaria, es
necesario que en la ley que regule el impuesto a cobrar, este previamente determinado
el hecho generador del mismo, por consiguiente, el principio de legalidad establecido
en nuestra Carta Magna, no permite que los órganos encargados de la recaudación
tributaria, en este caso especifico, la Superintendencia de Administración Tributaria,
recaude impuestos de manera arbitraria, si no apegados a la ley. La potestad de
determinar el hecho generador del impuesto corresponde con exclusividad al Congreso
En otro orden de ideas, si bien es cierto que en la Ley de Impuesto sobre la Renta,
se establecen en forma general las “comisiones”, también lo es que de acuerdo al
Artículo 5 del Código Tributario, establece que: “Integración analógica…. Por aplicación
analógica no podrán instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o
suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros
beneficios, ni infracciones o sanciones tributaria.” Por consiguiente la interpretación por
analogía, esta prohibida por este ordenamiento jurídico, en estos casos específicos por
lo tanto la Superintendencia de Administración Tributaria, no puede crear figuras por
analogía y considerar que la comisión del 10% que corresponde a Notarios en la
compra de especies fiscales y de papel sellado especial para protocolo, deba incluirse
en la declaración del impuesto sobre la renta, como una ganancia, cuando lo que
realmente sucede es que es un descuento, toda vez que lo que se percibe no es
dinero en efectivo, sino que se pagan las comisiones, con las mismas especial fiscales.
1. Que la comisión del 10% que corresponde a Notarios en la compra de
especies fiscales y papel sellado especial para protocolo, no es una
ganancia, si no un descuento, en virtud que la misma es pagada con las
mismas especies fiscales
2. La ley del Impuesto sobre la Renta, no incluye como hecho generador
del impuesto, la comisión del diez por ciento que corresponde a Notarios,
en la compra de especies fiscales, por consiguiente la misma deviene
ilegal incluirla en la declaración del dicho impuesto.
3. Corresponde por mandato constitucional, únicamente al Congreso de la
República, la creación de tributos, es decir que la Superintendencia de
Administración Tributaria, no determina por reglamento o por circular,
hechos generadores del impuesto, y con ello crear sujetos pasivos de la
obligación tributaria y determinar que la comisión del diez por ciento deba
ser declarada como renta en la declaración del impuesto sobre la renta.
4. La obligación tributaria nace con la ley, y con ella el hecho generador del
impuesto, el sujeto pasivo y el sujeto activo de la relación tributaria, es
en materia tributaria esta prohibida específicamente. integrar la ley por analogía y suponer que situaciones parecidas. decir que en el presente caso al no existir relación tributaria entre el Estado y los Notarios. modificarse o suprimirse obligaciones. deban se consideras como hechos generadores similares. La interpretación de la ley por analogía. no puede crearse. en la creación de sujetos pasivos tributarios. es decir que aunque en la practica la Superintendencia de Administración Tributaria. exoneraciones. 5. a la presente. a Notarios por los descuentos recibidos en la compra de especies fiscales y papel sellado especial para protocolo. exenciones. es decir que las comisiones se incluyan en la declaración del impuesto sobre la renta. 84 . en este caso especifico. no nace la obligación tributaria. por ende nada obliga al pago del requerimiento ilegal hecho por la Superintendencia de Administración Tributaria. descuentos etc. encuentre situaciones análogas. es menester aclarar que a dicha institución le es prohibido.
pretende que se incluya la comisión del 10 %. proceda a la devolución de lo recaudado. 5. en virtud que no existe fundamento legal para ello. 2. Que si la Superintendencia de Administración Tributario. 85 . que solicite la reforma de ley para que se incluya tal comisión en la ley del Impuesto Sobre la Renta. RECOMENDACIONES 1. que obtienen los Abogados y Notarios. sobre la comisión del 10%. en la compra de timbres fiscales y papel sellado especial para protocolo. de no incluir en la declaración del impuesto sobre la renta la comisión del 10% que se obtiene en la compra de especies fiscales y papel sellado para protocolo. Que el Colegio de Abogados y Notarios emita resolución pronunciándose al respecto. Que si en caso la Superintendencia de Administración Tributaria. Que la Superintendencia de Administración Tributaria. por parte de la Superintendencia de Administración Tributaria. Que se deje de cobrar. 4. y con ello informar a todos los colegiados. incluya la aclaración en los formularios de compra de timbre y papel sellado especial para protocolo. logro la captación del impuesto sobre la renta. 3.
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References: Artículo 239
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 Artículo 21
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 artículo 15
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 Artículo 239
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 Artículo 49
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 Artículo 239
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 Artículo 28
 Artículo 239

Artículo 5
 resolución