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LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA – ARTÍCULO 21 – ARTÍCULO 54
Es errónea la aplicación del artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, ya que ella adiciona a la base del impuesto global complementario los gastos rechazados pagados, y en este caso existen ingresos percibidos omitidos.
INGRESOS PERCIBIDOS OMITIDOS – BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO - ARTÍCULO 54 N° 1, INCISO 3° LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA – ARTÍCULO 21 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
El Tribunal Tributario y Aduanero de la Región de Tarapacá rechazó un reclamo interpuesto en contra de unas liquidaciones, mediante las cuales se determinaron diferencias de Impuesto a la Renta de Primera Categoría y de Global Complementario.
El actor señaló que el Servicio había incurrido en un vicio o error manifiesto, al liquidar el Impuesto Global Complementario sin acreditar durante el proceso de fiscalización la existencia de un desembolso efectivo de los dineros de conformidad con lo establecido en el artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente al momento que debieron pagarse los impuestos. Indicó que el ente fiscalizador se sustentó en el referido artículo 21, ya que habría omitido contabilizar y declarar facturas de compra recibidas dentro de los ingresos tributables, lo cual no fue comprobado y, por lo demás, quien emite las correspondientes facturas es el agente retenedor, razón por la cual no tendría control de los montos facturados a su nombre.
El Servicio evacuó el traslado conferido, señalando que los ingresos omitidos por el contribuyente se encuentran acreditados con las correspondientes declaraciones juradas de los agentes retenedores además de los respaldos documentales y los pagos realizados por dichos agentes económicos, razón por la cual no puede escudarse en un desconocimiento de dichas facturas, por no ser emitidas por su persona, ya que ha realizado los trabajos especificados y por los cuales percibió un ingreso. Señaló que, al no ingresar contablemente a la caja empresarial esos dineros y no contemplarlos como parte de la cuenta de activo de la empresa, resultaba lógico entender que dichas sumas de dinero habían ido en directo beneficio del empresario persona natural, aumentando su patrimonio y por lo tanto debían afectarse con el Impuesto Global Complementario, como renta percibida o retirada (artículo 54° N°1) y gravarlas con el artículo 21.
El Tribunal determinó que la existencia de las facturas de compra emitidas por los agentes retenedores de la reclamante unido a los comprobantes de pago asociados, donde consta que los pagos fueron efectuados mediante cheques emitidos a su nombre, dan por acreditado, que la reclamante efectivamente recibió tales ingresos y que no los contabilizó. El Tribunal concluyó que, resultaba errónea la aplicación del artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por cuanto esta norma adiciona a la base de global los gastos rechazados pagados, mientras que en la especie, estamos en presencia de ingresos percibidos omitidos. No obstante lo anterior, el Servicio fundamentó además su cobro en el artículo 54, que sí es la norma efectivamente aplicable, toda vez que ordena formar parte de la base imponible afecta a global, las cantidades percibidas por el contribuyente.
Iquique, trece de julio del dos mil quince.
A fs. 1 comparece don xxxx, Rut N°00.000.000-0, Abogado, domiciliado en calle xxxx N°389, oficina N°1006, comuna de Iquique, en representación de don xxxxx, Rut N°0.000.000-0, empresario, contratista de obras menores, en procedimiento general de reclamación tributaria, quien reclama en contra de las Liquidaciones N°s 28.381 a la N° 28.384, cuya copia corre a fs. 15 y siguientes, por un monto neto de $76.795.926.-, de fecha 29 de agosto de 2014, notificada por cédula en esa misma fecha, emitida por el fiscalizador don xxxx, la Jefe de Grupo doña ENID BRAVO ROJAS y el Jefe de Departamento de Fiscalización don ISRAEL FERNÁNDEZ MAUREIRA, todos de la PRIMERA DIRECCIÓN REGIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS DE IQUIQUE, debido a que las liquidaciones causan agravio a su parte y son contrarias a derecho y adolecen de vicio y error manifiesto, solicitando que se anulen y dejen sin efecto, fundado en los siguientes antecedentes de hecho y de derecho que pasa a exponer:
I.	ANTECEDENTES PREVIOS DE LA FISCALIZACIÓN Y DE LA LIQUIDACIÓN:
Con fecha 23 de enero de 2014 se practicó a su representado por parte del SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, en adelante el SERVICIO Notificación Nº57203 bajo el programa denominado “Auditoría a los Ingresos Brutos”, para la revisión del año comercial 2010, 2011 y 2012, correspondientes a los Años Tributarios (AT*)1 2011, 2012 y 2013, respectivamente, en cuyo alcance se estableció de acuerdo a lo que señala el fiscalizador en la liquidación, la revisión de todos los ingresos percibidos o devengados por el contribuyente.
Dicho requerimiento se efectuó por cédula en el domicilio informado por el contribuyente a las 11:15 horas del día 23 de enero de 2014 con vencimiento para el día 31 del mismo mes y año.
Los antecedentes solicitados en dicha notificación fueron:
-	Facturas de venta- emitidas períodos 01/2010-12/2012.
-	Facturas de compra- recibidas periodos 01/2012-12/2012.
-	Libro de ventas, libro auxiliar de clientes, libro auxiliar de proveedores, libro diario, libro mayor y libros de inventarios y balances autorizados por el SII, periodos comerciales 2010 al 2012 periodos tributarios 2011 al 2013.
-	Balance general de 8 columnas a nivel subcuentas, autorizado por el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS con firmas del representante y contador Periodos Comerciales 2010 al 2012.
-	Registro de la renta líquida imponible de Primera Categoría y Fondo de Utilidades Tributables, períodos tributarios 2011 al 2013.
-	Análisis de las cuentas de ingresos. Periodos comerciales 2010- 2012, tributarios 2011 al 2013.
1 Año Tributario, en adelante solo AT.
-	Contratos de venta o prestaciones de servicios Periodos Comerciales 2010-2012.
-	Escrituras y contratos, en casos de ventas de activos fijos periodos comerciales 2010-2012.
-	Formulario 29 (F-292), en caso que el contribuyente haya declarado en papel periodos 01/2010-12/2012.
Con fecha 04 de febrero de 2014, de acuerdo a lo señalado en la liquidación, el Sr. xxxxx, por intermedio del mandatario identificado como xxxxx, Rut: x.xxx.xxx-x, solicitó ampliación de plazos para aportar los antecedentes solicitados en la notificación Nº57203, para el día 13 de febrero de 2014.
Por otra parte, según se señala en la misma liquidación, el contribuyente, a la fecha de solicitud de ampliación de plazos para la entrega de documentación, se encontraba en revisión de solicitud de IVA por cambio de sujeto por su actividad de construcción y obras menores, por los periodos de agosto a diciembre de 2010 y de enero a marzo de 2012; por tanto, ya existía en poder del SERVICIO, y en particular del funcionario revisor, documentación que formaba parte del requerimiento efectuado en notificación Nº57203. En este caso, según lo señala la misma liquidación, su representado se encontraba eximido de aportar antecedentes que ya se encontraban acompañados al SERVICIO, conforme a lo establecido en el artículo 8 bis, Nº6, del Código Tributario.
2 Formulario 29 sobre declaración y pago mensual de Impuestos, en adelante solo F-29.
Con fecha 19 de marzo de 2014, se confeccionó acta de recepción parcial de documentos para el caso referido a la documentación del año comercial 2010, AT 2011, donde se indicó que se aportaron los siguientes documentos:
-	Facturas de venta de enero 2010 a diciembre 2010.
-	Facturas de compra recibidas de enero a Diciembre 2010.
-	Libro de ventas, libro auxiliar de clientes, libro auxiliar de proveedores, libro diario, libro mayor y libros inventarios y balances autorizados por el SII, períodos comerciales 2010.
-	Balance general de 8 columnas a nivel subcuentas, autorizado por el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS con firmas del representando y contador.
-	Registro de la renta líquida imponible de Primera Categoría y Fondo de Utilidades Tributables.
-	Escrituras y contratos en caso de ventas de activos fijo (no aplica, ya que de acuerdo a la liquidación su representado manifestó no haber vendido activos fijos).
-	F-29, declarados por internet.
Prosigue la liquidación, que producto de las revisiones de cambio sujeto de IVA, actividad de la construcción, presentadas por su representada según reza la liquidación, se logró establecer que en poder del SERVICIO se encontraba ya, la siguiente documentación del año comercial 2012:
Periodos de Enero a Julio 2012:
-	Libro de Compras y Ventas, en hojas computacionales.
-	Facturas de proveedores.
-	Facturas de venta.
-	Facturas de compra recibidas contabilizadas.
Por lo anterior, el SERVICIO señaló que su representado no dio cumplimiento en su totalidad a los requerimientos solicitados precedentemente, faltando presentar lo siguiente: Libro de compras y ventas, libro de retenciones de honorarios, libro de remuneraciones, todos con su respectiva documentación de respaldo, facturas de ventas emitidas, Notas de crédito recibidos por los periodos que van desde enero a diciembre 2011 y de agosto a diciembre de 2012. Facturas de compra recibidas (vigentes y nulas) desde agosto a diciembre 2012. Determinación de la Renta Líquida Imponible (RLI3) del AT 2012 y AT 2013, también los respaldos respectivos de los ajustes realizados a la RLI, Libro FUT AT 2012 y 2013.
Expresó la liquidación que de la revisión efectuada a la información que obra en poder del SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, correspondiente a declaraciones juradas F3500 presentada por los agentes retenedores de IVA, y la documentación aportada, se habría determinado que existen diferencias entre la información aportada por los agentes retenedores y la información extraída de los F29 declarados y libros de venta disponible para inspección por parte del SERVICIO, lo que se traduciría -a juicio del fiscalizador-, en una omisión en la contabilización de ingresos brutos percibidos o devengados y posteriormente declarados en el Formulario 224 de Impuesto a la Renta, del AT 2011, 2012 y 2013, lo que afectaría, según señala la liquidación, directamente la base imponible de Impuesto de Primera Categoría declarada, así como también el Impuesto determinado.
Así también, asevera el SERVICIO, al no haber sido contabilizado estos ingresos, habrían ingresado a la caja empresarial estas sumas, debiendo entenderse retiradas de la empresa, formando parte de la base imponible de Impuesto Global Complementario del empresario individual, y gravarlas con el respectivo impuesto.
Agregó la liquidación, que una vez determinadas las diferencias del año comercial 2010, producto del proceso de fiscalización, el contribuyente procede a rectificar en las oficinas del SERVICIO, el AT 2011, según folio de declaración rectificatoria Nº50700261, generando los siguientes giros, por concepto de diferencia de Impuesto a la Renta y giro por diferencia por Reintegro:
Giro por diferencia de Impuesto a la Renta: $37.427.258. Giro por reintegro: $97.667.
Señala la liquidación que su representado no aportó la documentación restante solicitada en el requerimiento de antecedentes, correspondiente al año 2011 en forma íntegra y desde agosto a diciembre de 2012, para concluir la auditoría y rectificar o desvirtuar las diferencias detectadas.
Debido a lo anterior, se procedió a practicar citación Nº5.442, del 18-07-2014, notificada por cédula dejada en el domicilio declarado ante el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, con igual fecha. Se agregó que su representado no dio respuesta a la citación.
Por ello, el SERVICIO procedió a practicar las siguientes liquidaciones de impuesto de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 24° del Código Tributario, refiriéndose las irregularidades detectadas en los conceptos que se señalan más adelante y que el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS tuvo por no justificadas y presumió retiradas sobre la base de los antecedentes que obran en su poder, en conformidad con los siguientes conceptos que a continuación se detallan:
“CONCEPTO A: Omisión o sub-declaración de ingresos derivados de facturas de compra recibidas, por operaciones de venta y/o prestación de servicios, emitidas por Agentes Retenedores, no registradas en el libro de Ventas, no contabilizadas, como tampoco declaradas, en los periodos correspondientes al año comercial 2011 y 2012.
Agregado a la base imponible de Primera Categoría producto de facturas de compra recibidas con retención total de IVA, emitidas por sus agentes retenedores de impuesto, no registradas en el libro de venta, no contabilizadas, como tampoco declaradas en F-29 que corresponda.
Lo anterior, genera diferencias de Impuesto de Primera Categoría, derivadas de haberse omitido entre los ingresos brutos, el monto de que da cuenta de una o más facturas de compra recibida con retención total de Impuesto al Valor Agregado, no registrada en el libro de compras y ventas respectivo.
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 ARTÍCULO 54
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 ARTÍCULO 54
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