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Timestamp: 2018-12-19 06:12:40+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2403-15, 29-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2403-15 de 29 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2403-15
Ley 37/1992 arts. 4, 5, 7-5º y 11
Sujeción de los servicios prestados por la consultante a la sociedad de la que es socia.
La consultante es socia y presta servicios a una sociedad limitada que tiene por objeto social la asesoría fiscal, laboral y contable
1.- De acuerdo con el artículo 4.uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), están sujetas al Impuesto "Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.".
Lo que determina que una prestación de servicios realizada por una persona física se encuentre sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido es que sea prestada por cuenta propia, razón por la cual el artículo 7.5º de su Ley reguladora dispone que no estarán sujetos "los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de relaciones administrativas o laborales, incluidas en estas últimas las de carácter especial.".
2.- Desde el punto de vista del derecho comunitario, el artículo 9.1 de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, establece que "serán considerados sujetos pasivos quienes realicen con carácter independiente, y cualquiera que sea el lugar de realización, alguna actividad económica, cualesquiera que sean los fines o los resultados de esa actividad.".
4.- La problemática sobre la consideración de sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido de aquellas personas físicas que prestan servicios a entidades de las que son socios o partícipes ha sido abordada por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea en su sentencia de fecha 18 de octubre de 2007, dictada en el asunto C-355/06, van der Steen, el Tribunal concluyó que "(…) a efectos de la aplicación del artículo 4, apartado 4, párrafo segundo, de la Sexta Directiva, una persona física que realiza todas las actividades en nombre y por cuenta de una sociedad sujeto pasivo en cumplimiento de un contrato de trabajo que le vincule a dicha sociedad, de la cual es por otra parte el único accionista, administrador y miembro del personal, no es sujeto pasivo del IVA en el sentido del artículo 4, apartado 1, de la referida Directiva." (párrafo 32).
En supuestos, como el que es objeto de consulta, de servicios donde el factor humano constituye un medio de producción relevante (servicios "intuitu personae") y en los que, por tanto, no es siempre fácil diferenciar si los medios de producción residen fundamentalmente en sede de la sociedad (medios materiales como los equipos informáticos, bases de datos y personales como personal administrativo y de apoyo) o en el socio (capacitación, conocimiento, prestigio profesional), habrá que analizar cada caso concreto y tener en cuenta todas las circunstancias que se señalan a continuación para determinar si existe o no ejercicio independiente de una actividad económica.
Orden: Supranacional Fecha: 18/10/2007 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-355/06
Sentencia Supranacional Nº Asunto 235/85., TJUE, 26-03-1987
Orden: Supranacional Fecha: 26/03/1987 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Schockweiler Num. Sentencia: Asunto 235/85.
Sentencia Supranacional Nº C-210/04, TJUE, 23-03-2006
Orden: Supranacional Fecha: 23/03/2006 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-210/04
Resolución Vinculante de DGT, V3223-15, 21-10-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 21/10/2015 Núm. Resolución: V3223-15
Resolución Vinculante de DGT, V0453-17, 20-02-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 20/02/2017 Núm. Resolución: V0453-17
Resolución Vinculante de DGT, V0452-17, 20-02-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 20/02/2017 Núm. Resolución: V0452-17
Resolución Vinculante de DGT, V0529-16, 09-02-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 09/02/2016 Núm. Resolución: V0529-16
Resolución Vinculante de DGT, V3831-15, 02-12-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 02/12/2015 Núm. Resolución: V3831-15

References: Resolución 
 artículo 4
 artículo 7
 artículo 9
 artículo 4
 artículo 4

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