Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/0112-kdil1-1-4012-279-2017-1-mj
Timestamp: 2017-12-14 16:50:37+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania dzierżawy gruntu przeznaczonego na cele rolnicze wraz z prawem do korzystania z budynków i budowli oraz w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od dzierżawy gruntów przeznaczonych na cele rolnicze w części dotyczącej posadowionych na nich budynków i budowli.
0112-KDIL1-1.4012.279.2017.1.MJinterpretacja indywidualna
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 18 września 2017 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 10 lipca 2017 r. (data wpływu 18 lipca 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 sierpnia 2017 r. (data wpływu 5 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania dzierżawy gruntu przeznaczonego na cele rolnicze wraz z prawem do korzystania z budynków i budowli,
prawa do odliczenia podatku naliczonego od dzierżawy gruntów przeznaczonych na cele rolnicze w części dotyczącej posadowionych na nich budynków i budowli
W dniu 18 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dzierżawy gruntu przeznaczonego na cele rolnicze wraz z prawem do korzystania z budynków i budowli oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od dzierżawy gruntów przeznaczonych na cele rolnicze w części dotyczącej posadowionych na nich budynków i budowli. Wniosek uzupełniono w dniu 5 września 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń w systemie ePUAP.
Zainteresowanego będącym stroną postępowania:(...)
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:(...)
X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako X) oraz Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako Y, a X i Y dalej łącznie jako „Wnioskodawcy”) prowadzą działalność w branży rolniczej.
X jest właścicielem gruntów rolnych. Część gruntów jest wykorzystywana przez X w ramach prowadzonej działalności rolniczej (hodowla bydła). Pozostała część gruntów jest wydzierżawiana na rzecz innych podmiotów prowadzących działalność rolniczą, w tym na rzecz Y.
Działki wydzierżawiane przez X na rzecz Y stanowią w przeważającej części grunty niezabudowane. Na części dzierżawionych działek usytuowane są budynki i budowle (obora, budynek magazynowo warsztatowy, budynek mieszkalno-biurowy i owczarnia), które również są wykorzystywane przez dzierżawcę na cele prowadzonej działalności rolnej. Dla potrzeb rozliczania przedmiotowej dzierżawy, Wnioskodawcy określili odrębnie kwotę czynszu za dzierżawę gruntu przeznaczonego na cele rolnicze i za prawo do korzystania z budynków i budowli położonych na dzierżawionych gruntach. W celu opodatkowania czynszu za dzierżawę podatkiem VAT, strony przyjmują, że:
Czynsz należny za dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT;
Czynsz należny za prawo do korzystania z budynków i budowli położonych na ww. gruntach podlega opodatkowaniu według podstawowej stawki 23% VAT.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że Spółka Y (tj. spółka wskazana jako podmiot zainteresowany we wniosku wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej) jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz, że działki wydzierżawiane przez X na rzecz Y. (zarówno grunty niezabudowane jak i zabudowane budynkami i budowlami), są wykorzystywane przez Y do prowadzenia działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT.
Czy prawidłowy jest przyjęty przez Wnioskodawców sposób rozliczania dzierżawy na gruncie podatku VAT, zgodnie z którym czynsz dzierżawny został rozbity na dwie części:
Część dotyczącą dzierżawy gruntów na cele rolnicze, dla której zastosowano zwolnienie z VAT;
Część dotyczącą prawa do używania budowli i budynków umiejscowionych na przedmiotowym gruncie, dla której zastosowano podstawową stawkę 23% VAT?
W związku z powyższym, czy Spółce Y (tj. dzierżawcy) przysługuje prawo odliczenia VAT zapłaconego za dzierżawę zabudowanej części gruntów przeznaczanych na cele rolnicze?
Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Z powyższego przepisu wynika, że dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
Dzierżawa jest usługą podlegającą opodatkowaniu VAT. Zgodnie z regulacjami Ustawy VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści Ustawy VAT, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. W kontekście opodatkowania usług dzierżawy wykonywanych przez X, istotne znaczenie ma § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, (Dz. U. 2013, poz. 1722) (dalej „Rozporządzenie”), zgodnie z którym zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
Należy zwrócić uwagę, iż przepisy ustawy nie definiują pojęcia „cele rolnicze”. W art. 2 pkt 15 ustawy, sformułowano wyłącznie pojęcie „działalność rolniczą”, przez którą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.01.13) oraz bambusa (PKWiU 02.01.42-00.11) a także świadczenie usług rolniczych.
W odniesieniu do dzierżawy będącej przedmiotem złożonego wniosku zauważyć należy, że jej przedmiotem nie są wyłącznie grunty przeznaczone na cele rolne, ale również budynki i budowle położone na takich gruntach. W opinii Wnioskodawców, w takim przypadku zwolnienie z opodatkowania VAT przewidziane w Rozporządzeniu będzie obejmować tylko dzierżawę gruntów wykorzystywanych na cele rolnicze. Natomiast dzierżawa budynków i budowli umiejscowionych na ww. gruntach powinna podlegać opodatkowaniu według 23% stawki, gdyż żaden przepis Ustawy VAT, ani wskazanego Rozporządzenia nie przewiduje dla tej czynności stawki obniżonej lub zwolnienia od podatku.
Na prawidłowość takiego stanowiska wskazują również wydawane w podobnych sprawach interpretacje organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji z 1 kwietnia 2011 r. (sygn. IPPP2/443-975/10-4/KOM) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził: „ (...) zgodnie z przepisem § 12 ust. 1 pkt 4 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r., ze zwolnienia od podatku korzystać będzie wyłącznie dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze. Natomiast dzierżawa budynków i budowli na tych gruntach posadowionych podlegać będzie opodatkowaniu zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawką podatku w wysokości 22%, gdyż żaden przepis ustawy ani ww. rozporządzenia nie przewiduje dla tej czynności stawki obniżonej lub zwolnionej z VAT. Tak więc stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT w stosunku do całego dzierżawionego gospodarstwa rolnego, w skład którego wchodzą i grunty rolne i budynki oraz budowle na nim posadowione należy uznać za nieprawidłowe”. Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej dotyczyło nieobowiązującego już rozporządzenia w sprawie zwolnień w podatku VAT, ale aktualne regulacje zawierają w tym zakresie takie same postanowienia, a tym samym, stanowisko to zachowuje również znaczenie w obowiązującym stanie prawnym. Analogiczne stanowisko przedstawił również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji wydanej 28 stycznia 2013 r. (sygn. ITPP2/443-1322/12/RS).
Jak wynika ze stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawców w uzasadnieniu do Pytania 1-go, dzierżawa budynków i budowli umiejscowionych na gruntach przeznaczonych do prowadzenia działalności rolniczej powinna podlegać opodatkowaniu podstawową, 23% stawką VAT. Zgodnie z Ustawą VAT (art. 86 ust. 1), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z perspektywy Y, wydatki na dzierżawę gruntów i położonych na niej budynków są w sposób nierozerwalny związane z prowadzoną na dzierżawionych gruntach działalnością rolniczą. W konsekwencji, ponieważ Y (dzierżawca) będzie wykorzystywał ww. budynki i budowle w prowadzonej działalności rolniczej (tj. w działalności opodatkowanej VAT), uznać należy iż spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT zapłaconego w czynszu za dzierżawę zabudowanej części gruntów.
Zgodnie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r., poz. 736, z późn. zm.), zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
Kwestia ta została uregulowana art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do użytkowania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „cele rolnicze”, jednakże w art. 2 pkt 15 ustawy zdefiniowana została działalność rolnicza, przez, którą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem gruntów rolnych. Przedmiotowe grunty są wykorzystywane przez niego w ramach prowadzonej działalności rolniczej (hodowla bydła) lub wydzierżawiane na rzecz pozostałych podmiotów prowadzących działalność rolniczą na cele tej działalności. Na części dzierżawionych działek usytuowane są budynki i budowle (obora, budynek magazynowo warsztatowy, budynek mieszkalno-biurowy i owczarnia), które również są wykorzystywane przez dzierżawcę na cele prowadzonej działalności rolnej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii sposobu opodatkowania dzierżawy gruntu wraz z prawem do korzystania z gruntów i budynków.
Skoro z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wydzierżawia grunty na cele rolnicze spełnione są warunki do zastosowania zwolnienia w tym zakresie.
Biorąc pod uwagę wskazane przepisy oraz przedstawione okoliczności sprawy należy zatem stwierdzić, że dzierżawa przedmiotowych gruntów na cele rolnicze korzysta/będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
Należy wskazać, że żaden przepis ustawy ani ww. rozporządzenia nie przewiduje stawki obniżonej lub zwolnienia od podatku dla korzystania z budynków i budowli położonych na gruntach dzierżawionych na cele rolnicze. Zatem w przedmiotowej sytuacji dzierżawa w części dotyczącej budowli i budynków podlega/będzie podlegać opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%.
Wątpliwości Zainteresowanego budzi również kwestia prawa do odliczenia podatku naliczonego od dzierżawy gruntów przeznaczonych na cele rolnicze w części odnoszącej się do posadowionych na nich budynków i budowli
Zgodnie z treścią cyt. art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Ustawodawca przyznał zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego tzw. przesłanek pozytywnych w postaci wykorzystywania zakupionych towarów lub usług do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz, że wykorzystuje dzierżawione działki (zarówno grunty niezabudowane jak i zabudowane budynkami i budowlami) do prowadzenia działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem VAT.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy należy więc stwierdzić, że Zainteresowany spełnia przesłanki pozytywne do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Zainteresowany jest bowiem czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy a wydatki na dzierżawę gruntów i położonych na niej budynków i budowli pozostają w związku z realizowaną przez niego działalnością opodatkowaną VAT.
Tym samym Zainteresowanemu przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy od dzierżawy gruntów, w części dotyczącej posadowionych na nich budynków i budowli.
Zatem stanowisko Zainteresowanego w powyższym zakresie jest prawidłowe.
0113-KDIPT2-1.4011.171.2017.3.MAP | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-3.4012.374.2017.1 | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.500.2017.2.RG | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-975/10-4/KOM | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-1322/12/RS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Grunty > 0112-KDIL1-1.4012.279.2017.1.MJ

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 693
 art. 2
 art. 41
 art. 693
 art. 2
 art. 15
 art. 88
 art. 86
 art. 15
 art. 86