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Timestamp: 2019-10-15 04:29:13+00:00

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Centro de Estudios Tributarios - Reforma a la Justicia Tributaria
En esta vigésima segunda edición del Reporte Tributario, Nº22 Diciembre/2011, nos referiremos a una de las principales modificaciones legislativas, vinculada con temáticas impositivas, la Reforma a la Justicia Tributaria. La independencia de los tribunales tributarios y aduaneros (T.T.A) ha sido uno de los pilares que sostiene esta gran reforma tributaria, donde los T.T.A. son independientes de toda autoridad administrativa en el ejercicio de sus funciones, donde litigantes (los reclamantes y el Servicio de Impuestos Internos o Aduanas) gozan de igualdad de derechos en los juicios, pudiendo exigir que las resoluciones sean fundadas y que sean revisadas por los tribunales superiores, ejerciendo los medios de impugnación establecidos en la ley y donde los jueces, secretarios y demás personal de los T.T.A., son nombrados atendiendo principalmente a sus aptitudes y conocimientos técnicos, de manera de dar una solución acertada a las complejas materias que les corresponderá conocer.
El presente reporte tributario hace una recopilación de los principales aspectos que motivaron esta modificación legislativa. Se presenta además un análisis de comparación de los procedimientos actuales y antiguos que todo contribuyente debe conocer para cuando se vea enfrentado a un proceso de fiscalización. Finalmente resulta interesante visualizar que la creación de los Tribunales Tributarios y Aduaneros asigna especial relevancia a la contribución que pueden realizar los profesionales que prestan servicios de tipo tributario-contable, en lo que se refiere principalmente a la prueba en materia tributaria, a la respuesta a citación, y al juicio o criterio, como operación intelectual realizada por el juez y destinada a la correcta apreciación del resultado de las pruebas judiciales, concepto denominado “la sana crítica”, el cual comenzará a sentar jurisprudencia judicial en materia tributaria.
Con el objeto de efectuar un paralelo que identifique las principales similitudes y diferencias existentes entre estos dos sistemas, se presenta a continuación el siguiente esquema:
1. Diferencias Orgánicas.
A. Sistema antiguo (Director Regional-Juez Tributario)
a) El Juez. Corresponde al Director Regional del S.I.I. que tenga competencia de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 115 del Código Tributario, que es nombrado y debe mantener la confianza del Director Nacional.
En relación a su dependencia funcional, cabe señalar que el artículo 3° transitorio de la Ley N° 20.322 de 2009, eximió a los Directores Regionales de la obligación de ceñirse a las instrucciones administrativas dadas por el Director Nacional, cuando desempeñaren su labor jurisdiccional. Ello, con el objeto de asegurar una similar independencia de los jueces a nivel país, mientras se termina de implementar la reforma.
b) Administración del tribunal. De acuerdo a la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, los diversos tribunales tributarios (Directores Regionales respectivos) forman parte integrante del organigrama administrativo de este servicio público, y son dependientes, tanto funcional como presupuestariamente, de este último.
c) Supervigilancia disciplinaria. Dependen administrativa y disciplinariamente de las autoridades competentes de los respectivos servicios públicos, y se encuentran sometidos al Estatuto Administrativo y demás normas aplicables a los funcionarios públicos.
B. Sistema nuevo (Tribunales Tributarios y Aduaneros).
a) El Juez. Es el Juez Tributario y Aduanero independiente, inamovible y que no pertenece al S.I.I. ni al S.N.A. De acuerdo a la ley, el Tribunal Tributario y Aduanero es un órgano jurisdiccional letrado, especial e independiente en el ejercicio de su ministerio.
El Tribunal Tributario y Aduanero es, además, un tribunal de derecho, especial, servido por un juez que no forma parte del Poder Judicial, pero que está sujeto disciplinariamente a los tribunales superiores de justicia.
Es un tribunal unipersonal, porque está constituido por una sola persona, sin perjuicio del personal auxiliar. Sólo el Cuarto Tribunal de la Región Metropolitana (Santiago Oriente) tendrá dos jueces, pero las causas que deban conocer se distribuirán entre ellos de acuerdo a un procedimiento objetivo y general establecido por la Corte de Apelaciones de Santiago.
Cabe precisar que por ley los nombramientos de jueces y secretarios se efectúan conforme a las normas que rigen el Sistema de Alta Dirección Pública, es decir, las nóminas son confeccionadas por el Servicio Civil y enviadas a las Cortes de Apelaciones de cada región para que los respectivos presidentes conformen las ternas que finalmente son resueltas por el Presidente de la República. Los jueces tributarios y aduaneros cesan en sus funciones al cumplir 75 años de edad, y son calificados por las respectivas Cortes de Apelaciones.
Estructura básica de los T.T.A.:
b) Administración del tribunal. Esta es una característica histórica que se vio alterada por la nueva institucionalidad, ya que los nuevos tribunales tributarios y aduaneros son administrados por una entidad independiente desde el punto de vista funcional, la denominada Unidad Administradora, que, sin embargo, algún grado de vinculación tiene con el poder ejecutivo, con motivo de su dependencia con el Ministerio de Hacienda.
c) Cortes de Apelaciones. Se crean 4 Salas especializadas en las Cortes de Apelaciones más importantes (Valparaíso, Concepción, San Miguel y Santiago). Para su integración, se nombran 12 nuevos Ministros, los que deben tener conocimientos acreditables en materias tributarias y aduaneras. Se dota a 14 Cortes de Apelaciones de un Relator especializado, con conocimiento acreditable en temas tributarios y aduaneros. En Indicación de 26.10.07, se incorporan 2 Relatores adicionales: 1 para la Corte de Arica y otro para la de Valdivia.
2. Diferencias de Procedimiento (Procedimiento general de reclamaciones)
A. Sistema antiguo.
a) Plazo para reclamar. El reclamo deberá interponerse, ordinariamente, en el término fatal de sesenta días hábiles, que se cuentan desde la notificación del acto reclamable.
b) Comparecencia en juicio. En las reclamaciones y, en general, en cualquier proceso tributario cuyo conocimiento corresponda a un Director Regional, en cuanto tribunal tributario, sólo podrán actuar los contribuyentes por sí o por medio de sus representantes legales o mandatarios. No se requiere comparecer patrocinado por abogado, a menos que el tribunal tributario lo exija. Ahora, cuando comparezca este profesional, deberá constituirse el mandato judicial de acuerdo a lo expresado en la Ley N°18.120 (escritura pública; por escrito autorizado ante ministro de fe; o en audiencia judicial que lo tenga por constituido)
c) Valoración de la prueba. Rige el principio de la prueba legal tasada; esto es, la propia ley tributaria o la común definen los medios de prueba que pueden ofrecerse por las partes en el juicio, y le asignan un valor que el juez tributario debe respetar en su sentencia.
d) Recursos. Reposición contra las resoluciones dictadas durante el juicio, y el de apelación contra la sentencia definitiva o la que haga imposible su continuación.
e) Partes del proceso. El reclamante, el S.I.I. no era parte en el juicio (en 2° instancia representaba al Fisco el Consejo de Defensa del Estado).
f) Notificaciones. Se aplican a cabalidad las formas de notificación establecidas en forma general en el artículo 11 del Código Tributario (personal, cédula, carta certificada), y las demás que procedan de acuerdo a la aplicación supletoria del Código de Procedimiento Civil.
g) Revisión de la Actuación Fiscalizadora (R.A.F.). Corresponde a una instancia administrativa previa al reclamo, de carácter voluntaria, que puede agotar el contribuyente para que se revise, por el Departamento Jurídico de una Dirección Regional, la legalidad de un acto reclamable. Se rige por la Circular SII N°26 de 2008, y su presentación suspende el plazo para reclamar, el que se continúa computando una vez notificada al contribuyente la resolución que recaiga en este trámite. Puede presentarse incluso vencido el plazo para reclamar.
B. Sistema Nuevo.
a) Plazo para reclamar. De acuerdo a las modificaciones efectuadas al artículo 124 del Código Tributario, el nuevo plazo para presentar reclamo es de 90 días hábiles (todos los días del año, sólo exceptuados domingos y festivos) los que se computan desde la notificación válidamente efectuada, de los actos susceptibles de someterse al juicio general de reclamación.
b) Comparecencia en juicio. Sólo podrán actuar las partes por sí o por medio de sus representantes legales o mandatarios. Sin embargo, las partes deberán comparecer en conformidad a las normas establecidas en la Ley N°18.120 (patrocinado por abogado habilitado para el ejercicio de la profesión y representado por las personas que señala la ley), salvo que se trate de causas de cuantía inferior a treinta y dos unidades tributarias mensuales, en cuyo caso podrán comparecer sin patrocinio de abogado.
c) Valoración de la prueba. De acuerdo a las reglas de la Sana Crítica.
d) Recursos. Reposición en general contra la mayoría de las resoluciones del juicio, además del recurso de apelación contra aquellas indicadas en el artículo 133 del Código Tributario. Contra la sentencia definitiva de primera instancia, el recurso de apelación.
e) Notificaciones. Se mantienen las notificaciones del sistema antiguo, pero se incorpora una forma de notificación general: la publicación de las resoluciones en el sitio web del tribunal tributario. Esta forma se aplica a todas las resoluciones, excepto aquellas más delicadas que la ley ordena notificar en forma más tradicional.
f) Partes del proceso. El reclamante (contribuyente) y el Fisco (a través del SII o el SNA).
g) Reposición administrativa voluntaria (R.A.V.). Es un trámite administrativo previo al reclamo, que se interpone ante la misma autoridad que emitió un acto reclamable, para que reconsidere su emisión o alcance. A diferencia de la R.A.F., su interposición no suspende al plazo de 90 días para reclamar, por lo que, para no perder la vía judicial, el contribuyente debe calcular el plazo de su presentación, y procurar que se resuelva antes del vencimiento de aquél.
La reforma, evidentemente, no se remite sólo a las menciones anteriores, pues existen otros cambios específicos que se observan en las modificaciones e incorporaciones a los textos tributarios y procesales, que fueron necesarios realizar para la implementación de este nuevo concepto de administración de justicia en materia de impuestos internos y aduaneros.
1. De acuerdo a lo informado en la página web de los nuevos tribunales tributarios y aduaneros (www.tta.cl) el índice consolidado de causas acumuladas en el período Febrero de 2010 a Septiembre de 2011, es el siguiente:
2. Asimismo, se informa el número de causas terminadas en el nuevo sistema.
Estas cifras dan cuenta de que el sistema ha operado hasta la fecha con eficiencia y prontitud, manteniendo en cuanto a su cumplimiento formal y cuantitativo, índices satisfactorios considerando el breve tiempo de puesta en marcha.
En todo caso, una evaluación más certera debería efectuarse cuando puedan computarse y analizarse los datos recabados a nivel país, incluidos aquellos que se generen después de haberse implementado la reforma en Concepción, Valparaíso y Santiago.

References: artículo 115
 artículo 3
 artículo 11
 resolución 
 artículo 124
 artículo 133