Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ewidencja-sprzedazy/0111-kdib3-2-4012-28-2018-2-sr
Timestamp: 2018-10-22 21:04:40+00:00

Document:
♦ › Ewidencja sprzedaży › 0111-KDIB3-2.4012.28.2018.2.SR
Wnioskodawca ww. usługi najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkalne, niezależnie od wystawienia bądź nie wystawienia faktury, powinien zaewidencjonować w rejestrze, o którym mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT oraz wykazać w deklaracji VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2018 r. (data wpływu 16 stycznia 2018 r.) uzupełnionym pismem z 26 lutego 2018 r. (data wpływu 28 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku ewidencjonowania faktur z tytułu najmu na cele mieszkalne w ewidencji sprzedaży prowadzonej działalności gospodarczej – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku ewidencjonowania faktur z tytułu najmu na cele mieszkalne w ewidencji sprzedaży prowadzonej działalności gospodarczej. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 26 lutego 2018 r. (data wpływu 28 lutego 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 16 lutego 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.28.2018.1.SR.
We wniosku, uzupełnionym pismem z 26 lutego 2018 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej – jest mikroprzedsiębiorcą. Jest podatnikiem VAT czynnym.
Podatnik posiada również lokale mieszkalne, które wynajmuje na cele mieszkalne. Kilka lokali mieszkalnych, Podatnik nabył na własność aktem notarialnym, wskazującym Podatnika jako wyłącznego właściciela lokali. Podatnik, co miesiąc na podstawie zawartej umowy najmu wystawia imienną fakturę na najemców ze stawką „zw” – art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Podatnik posiada również lokale mieszkalne, które nabył wspólnie z małżonką na prawach wspólności ustawowej – zapis z treści aktu notarialnego. Ze względu na fakt, iż Podatnik zawierał umowy najmu z najemcami, faktury za czynsz i zużycie mediów, również wystawiane są przez Podatnika – na jego imię i nazwisko, ze stawką „zwolnione”.
Podatnik sporządza deklaracje VAT-7 w okresach miesięcznych. W poz. 10 deklaracji wykazuje wartość sprzedaży z tytułu świadczenia usług najmu lokali mieszkalnych, wynikającą z wystawionych faktur ze stawką „zw”. Pozycję 10 Podatnik wypełnia odręcznie, ponieważ to świadczenie usług nie jest wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Podatnik nie ewidencjonuje tych faktur w rejestrach VAT, w których ujmowana jest sprzedaż i zakup wynikających z prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca prowadzi działalność handlową w PKD 46.90.Z Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana oraz PKD 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Podatnik nabył obiekty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, które ujęte są w ewidencji środków trwałych (były umarzane), wynajmowane są na cele prowadzonych działalności gospodarczych przez najemców, którzy prowadzą tam swoje działalności.
Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT. Wnioskodawca nie stosuje proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy. Usługi najmu lokali opisanych we wniosku korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Na pytanie Organu (pytanie nr 5) „Czy Wnioskodawca dokonuje zakupów towarów i usług, które są wykorzystywane przez niego zarówno do świadczenia usług najmu, jak i do prowadzonej działalności gospodarczej?”, Wnioskodawca odpowiedział, że „nie, nie dokonuje zakupów towarów i usług, które są wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do świadczenia usług najmu (prywatnego) jak i do prowadzonej działalności.”
Na pytanie Organu (pytanie nr 6) „Czy nabywając towary i usługi, Wnioskodawca jest w stanie odrębnie określić kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami opodatkowanymi oraz odrębnie z czynnościami zwolnionymi od podatku?”, Wnioskodawca wskazał, że „w związku z udzieleniem odpowiedzi przeczącej w pkt 5, pytanie 6 nie dotyczy.”
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 26 lutego 2018 r.):
Czy w związku z faktem, że Wnioskodawca świadczy usługi najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkalne oraz prowadzi działalność gospodarczą w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca jest zobowiązany do ewidencjonowania faktur z tytułu najmu na cele mieszkalne w ewidencji sprzedaży prowadzonej działalności gospodarczej oraz do stosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług w celu odliczenia podatku naliczonego?
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z 26 lutego 2018 r.):
Ewidencja VAT (sprzedaż i zakup) jest częścią systemu komputerowego obsługującego działalność gospodarczą. Nie sposób traktować faktur obsługiwanych w systemie komputerowym dotyczących najmu mieszkań na cele prywatne w inny sposób niż faktury wystawiane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Faktury z działalności wchodzą do przychodu (netto), brutto stanowi rozrachunek z kontrahentem, VAT należny księguje się na odpowiednie konto. Wszystkie te operacje wchodzą do bilansu, rachunku wyników. Wyliczany jest co miesiąc dochód do opodatkowania – podatek liczony liniowo. Najmy prywatne zaś od zawsze Wnioskodawca rozlicza według skali podatkowej. Jako wieloletni przedsiębiorca, Wnioskodawca nie jest w stanie i uważa, że nie powinien łączyć działalności gospodarczej z najmami prywatnymi, Wnioskodawca nie powinien ewidencjonować faktur z tytułu najmu na cele mieszkalne w ewidencji sprzedaży prowadzonej działalności gospodarczej.
Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U 2017 r. poz. 459 z późn. zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której jest mikroprzedsiębiorcą. Jest podatnikiem VAT czynnym. Wnioskodawca posiada również lokale mieszkalne, które wynajmuje na cele mieszkalne. Kilka lokali mieszkalnych, Wnioskodawca nabył na własność aktem notarialnym, wskazującym Wnioskodawcę jako wyłącznego właściciela lokali. Wnioskodawca, co miesiąc na podstawie zawartej umowy najmu wystawia imienną fakturę na najemców ze stawką „zw” – art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Wnioskodawca posiada również lokale mieszkalne, które nabył wspólnie z małżonką na prawach wspólności ustawowej. Wnioskodawca zawierał umowy najmu z najemcami oraz wystawia faktury za czynsz i zużycie mediów – na jego imię i nazwisko, ze stawką „zwolnione”.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa należy wskazać, że w okolicznościach niniejszej sprawy Wnioskodawca wynajmując lokale mieszkalne, zarówno te których jest wyłącznym właścicielem, jak i nabyte wspólnie z małżonką na prawach wspólności ustawowej, działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdyż czynność ta wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie ma przy tym znaczenia, że najem ww. lokali nie jest prowadzony w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, lecz jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obrót z tytułu świadczenia usług najmu ww. lokali mieszkalnych stanowi więc obrót z prowadzonej działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 2 cyt. ustawy na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2 z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118, jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
Zatem podatnicy dokonujący sprzedaży zwolnionej od podatku od towarów i usług są obowiązani wystawiać faktury w przypadku, gdy żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę, bądź otrzymano całość lub część zapłaty. Żądanie wystawienia faktury po upływie 3 miesięcy nie rodzi po stronie sprzedawcy obowiązku wystawienia faktury. Wskazać należy, że wystawienie faktury po upływie trzymiesięcznego terminu jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika i to do niego należy decyzja dotycząca jej wystawienia.
W związku z faktem, że najem ww. lokali mieszkalnych – jak wynika z opisu sprawy – korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, tym samym Wnioskodawca świadcząc ww. usługi najmu nie ma obowiązku wystawiania faktur, chyba że nabywca usługi zgłosi takie żądanie.
Zgodnie natomiast z art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Ewidencja powinna zawierać w szczególności dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, korekt podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego, kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, a także inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.
W myśl art. 109 ust. 8a ustawy obowiązującego od 1 stycznia 2018 r. ewidencja, o której mowa w ust. 3, prowadzona jest w formie elektronicznej przy użyciu programów komputerowych.
Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa należy wskazać, że Wnioskodawca ww. usługi najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkalne, niezależnie od wystawienia bądź nie wystawienia faktury, powinien zaewidencjonować w rejestrze, o którym mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT oraz wykazać w deklaracji VAT.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego Wnioskodawca nie powinien ewidencjonować faktur z tytułu najmu na cele mieszkalne w ewidencji sprzedaży prowadzonej działalności gospodarczej, jest nieprawidłowe.
Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w zakresie braku obowiązku ewidencjonowania faktur z tytułu najmu na cele mieszkalne w ewidencji sprzedaży prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast w zakresie obowiązku stosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy w celu odliczania podatku naliczonego oraz sposobu ewidencjonowania faktur dotyczących najmu prywatnego w celu prawidłowego wygenerowania pliku JPK z systemu obsługującego działalność gospodarczą – wydano odrębne rozstrzygnięcia.
0111-KDIB3-2.4012.28.2018.2.SR

References: art. 109
 art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 90
 art. 43
 art. 90
 art. 659
 art. 43
 art. 15
 art. 106
 art. 117
 art. 118
 art. 43
 art. 109
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 109
 art. 109
 art. 90