Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=4207-2012-12-21-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-ilpb1-415-918-12-2-tw
Timestamp: 2020-02-19 01:27:53+00:00

Document:
2012.12.21 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB1/415-918/12-2/TW
Home - Interpretacje podatkowe - 2012.12.21 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB1/415-918/12-2/TW
ILPB1/415-918/12-2/TW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana X, przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2012 r. (data wpływu 21 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania stawki amortyzacyjnej w wysokości 10% rocznie – jest prawidłowe.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie możliwości zastosowania stawki amortyzacyjnej w wysokości 10% rocznie.
Czy przy opodatkowaniu dochodu z najmu lokalu mieszkalnego – po wcześniejszym przejściu na zasady ogólne rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: PDOF) i wprowadzeniu lokalu mieszkalnego do ewidencji środków trwałych na potrzeby PDOF – Wnioskodawca może zastosować indywidualną stawkę amortyzacji nie wyższą niż 10% rocznie wartości początkowej lokalu mieszkalnego?
Zdaniem Wnioskodawcy, przy opodatkowaniu dochodu z najmu lokalu mieszkalnego – po wcześniejszym przejściu na zasady ogólne rozliczenia PDOF i wprowadzeniu lokalu mieszkalnego do ewidencji środków trwałych na potrzeby PDOF – Wnioskodawca może zastosować indywidualną stawkę amortyzacji nie wyższą niż 10% rocznie wartości początkowej lokalu mieszkalnego.
Zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat dla budynków (lokali) i budowli, innych niż budynki (lokale) niemieszkalne.
Na podstawie art. 22j ust. 3 ustawy o PDOF środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za używane – jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy.
Lokal mieszkalny był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli od 1998 r. do dnia zakupu lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę, tj. do dnia 24 września 2008 r. Tym samym lokal mieszkalny był wykorzystywany przez okres dłuższy niż 60 miesięcy przed jego nabyciem przez Wnioskodawcę.
Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca ma prawo do ustalenia indywidualnej stawki amortyzacji lokalu mieszkalnego nie wyższej niż 10% rocznie wartości początkowej lokalu mieszkalnego.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Ministra Finansów (por. interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3 kwietnia 2012 r., znak: IBPBII/2/415-19/12/MM, interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 lutego 2011 r., znak: ITPB1/415-1118/10/PSZ).
Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określa art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2012 r., poz. 361 ze zm.), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Zatem, kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Definicja środków trwałych – dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określona została w art. 22a ww. ustawy przez wskazanie składników majątku, które przy spełnieniu określonych w tym przepisie warunków uznać można za środki trwałe, które podlegają amortyzacji oraz w art. 22c ww. ustawy, w którym wymieniono również składniki majątku uznawane m.in. za środki trwałe, niepodlegające amortyzacji. Definicja środków trwałych została więc dla celów podatkowych ściśle powiązana z pojęciem amortyzacji.
grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów (pkt 1);
budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami lub lokale mieszkalne, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzowaniu (pkt 2),
Zgodnie z art. 22h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przez rozpoczęciem ich amortyzacji, wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
Zgodnie z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym Załącznik Nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lokale mieszkalne amortyzuje się przy zastosowaniu stawki 1,5%.
Stosownie do treści art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 – 10 lat, z wyjątkiem:
Z przywołanego przepisu art. 22j ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik może zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną, jeżeli nabył używany (budynek, lokal lub budowlę), który był wykorzystywany u poprzedniego właściciela (przed nabyciem przez podatnika) przez wymagany okres co najmniej 60 miesięcy.
W przeciwnym wypadku zgodnie z wyżej powołanym art. 22i ust. 1 odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Zainteresowany jest właścicielem lokalu mieszkalnego, który był użytkowany przez poprzednich właścicieli od 1998 roku do momentu jego sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca zamierza dokonywać jego amortyzacji wg indywidualnej stawki amortyzacyjnej przez okres 10 lat.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że Wnioskodawca po przejściu na zasady ogólne rozliczania przychodów z najmu i wprowadzeniu lokalu mieszkalnego do ewidencji środków trwałych będzie mógł amortyzować lokal mieszkalny, o którym mowa we wniosku wg indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości maksymalnie 10% rocznie.
Wniosek w zakresie prawidłowości ustalenia wartości początkowej lokalu mieszkalnego w dniu 21 grudnia 2012 r. został rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną.

References: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22