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CIRCULAR FISCAL III. El Gravamen Especial y el IRPF - PDF
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Francisco Javier Valdéz Gallego
1 CIRCULAR FISCAL Obligaciones en que pueden incurrir las entidades eclesiásticas en relación con el Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas I Algunas Diócesis han solicitado que se fije criterio respecto a las obligaciones que deberán cumplir en relación con el Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas. II Este Gravamen especial ha sido establecido por la ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y el impulso de la actividad económica, publicada en el BOE de 28 de diciembre de La misma ley ha derogado la exención de estos premios que contenía la letra ñ del artículo 7 de la ley 35/2006, de 28 de noviembre del IRPF. La ley establece normas del gravamen especial en relación con el IRPF, el IRNR y el Impuesto sobre Sociedades. A Continuación, se expone un breve resumen de las principales reglas que establece en relación con cada uno de estos tres impuestos y de la forma en que pueden afectar a las entidades eclesiásticas. El Gravamen Especial y el IRPF III El artículo 2 apartado Dos de la ley 16/2012, dispone en relación con el IRPF, dando nueva redacción a la Disposición Adicional Trigésima Tercera de la ley 35/2006, lo siguiente: 1. Declara aplicable el gravamen a los sujetos pasivos del IRPF que obtengan alguno de los siguientes premios: a) Los premios de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas, así como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos Españolas. b) Los premios de las loterías, apuestas y sorteos organizados por organismos públicos o entidades que ejerzan actividades de carácter social o asistencial sin ánimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo y que persigan objetivos idénticos a los de los organismos o entidades señalados en la letra anterior. 2. El gravamen especial se exigirá de forma independiente respecto de cada décimo, fracción o cupón de lotería o apuesta premiados. 1
2 3. Estarán exentos del gravamen los premios cuyo importe íntegro sea igual o inferior a 2,500 euros. Los premios que excedan de este importe están sujetos al mismo por la parte que exceda de él. Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación siempre que la cuantía del décimo, fracción o cupón de lotería, o de la apuesta efectuada, sea de al menos 0,50 euros. En caso de que fuera inferior a 0,50 euros, la cuantía máxima exenta señalada en el párrafo anterior se reducirá de forma proporcional. En el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la cuantía exenta prevista en los párrafos anteriores se prorrateará entre los cotitulares en función de la cuota que les corresponda. 4. La base imponible del gravamen está formada por la cuantía del premio que exceda del importe exento. El tipo de gravamen aplicable es el 20%. 5. El gravamen se devenga en el momento en que se satisfaga o abone el premio. 6. Como regla general, el gravamen se liquidará mediante la retención a cuenta que deberán practicar las entidades organizadoras de las loterías de apuestas o sorteos, utilizando el modelo 230, aprobado por la orden HAP de 30 de enero. 7. La retención a cuenta que practiquen estas entidades (administraciones de loterías, etc.) tendrán carácter liberatorio, de forma que cuando se practique la retención, los perceptores de los premios no tendrán que incluirlos en la base imponible del IRPF ni, consiguientemente, podrán deducir de la cuota del IRPF el importe de la retención. En cambio en los supuestos en que la entidad pagadora no haya practicado la retención, el perceptor del premio deberá presentar una autoliquidación, determinando la cuota del gravamen e ingresar su importe en el Tesoro. Esto sucederá cuando un sujeto pasivo del IRPF adquiera billetes emitidos por entidades sin ánimo de lucro establecidos en otros Estados Miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. No habrá que presentar la autoliquidación, además, de en los casos en los que se practique retención a cuenta en aquellos en que la cuantía de los premios sea inferior al mínimo exento. 8. De acuerdo con las reglas expuestas, cuando una entidad eclesiástica (Parroquias, Hermandades, etc.) adquiera billetes de loterías y venda participaciones de las mismas 2
3 que sean premiadas, la Administración que pague el premio practicará la retención y el Gravamen especial quedará satisfecho con carácter liberatorio. Pero la cuestión es quién deberá comunicar que percibió el premio la entidad que compró el billete o los particulares que compraron las papeletas? Un informe sobre el tema de la Agencia Tributaria manifiesta que las Administraciones y demás entidades que practiquen las retenciones deberán presentar un resumen anual de las retenciones efectuadas en el que se detallarán los datos de los ganadores de los premios y que para ello deberán identificar a los que los perciban. Añade que se ha elaborado con carácter informativo un modelo de hoja de Comunicación en los que los ganadores comuniquen a las entidades pagadoras sus datos identificativos. La Comunicación deberá presentarse por los adquirientes de los billetes y en ellos deberá hacerse constar el número de personas que comparten el premio y las cuotas de participación. IV El Gravamen Especial y el IRNR La Ley 16/2012 regula este tema en su artículo 11 que añade una disposición adicional quinta al R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo que regula este impuesto. El tema se producirá cuando personas no residentes y no establecidas en territorio nacional perciban alguno de los premios que menciona el apartado 1. a) de la D.A. 33 de la ley 35/2006. El apartado 3 de la disposición adicional quinta dispone: 3. Los contribuyentes por este impuesto que hubieran obtenido los premios previstos en esta disposición estarán obligados a presentar una declaración por este gravamen especial, determinando el importe de la deuda tributaria correspondiente, e ingresar su importe en el lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas. No obstante, no existirá obligación de presentar la citada declaración cuando el premio obtenido hubiera sido de cuantía inferior al importe exento o se hubiera practicado en 3
4 relación con el mismo la retención o el ingreso a cuenta previsto en el apartado 2 anterior. 4. Cuando se hubieran ingresado en el Tesoro cantidades, o soportado retenciones a cuenta por este gravamen especial, en cuantías superiores a las que se deriven de la aplicación de un convenio para evitar la doble imposición, se podrá solicitar dicha aplicación y la devolución consiguiente, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente. La Administración tributaria podrá facilitar al Estado de residencia del contribuyente los datos incluidos en dicha solicitud de devolución, en los términos y con los límites establecidos en la normativa sobre asistencia mutua. El apartado 5 establece: 5. En el ámbito del Impuesto sobre la Renta de no Residentes los premios previstos en esta disposición adicional, obtenidos por contribuyentes sin mediación de establecimiento permanente, solo podrán ser gravados por este gravamen especial. V El Gravamen Especial y el Impuesto sobre Sociedades En principio, los premios obtenidos por una persona sujeto pasivo de este impuesto se considerarán como un ingreso sujeto al mismo, como ya sucedía con anterioridad. La única diferencia es que se practicará una retención a cuenta del 20% que se podrá deducir de la cuota con arreglo a las normas generales. La Disposición Final primera de la Ley 16/2016, en relación con el Impuesto sobre Sociedades se ha limitado a introducir modificaciones en los apartados 4. f (Supuestos en que no se practicará retención) y c) (Porcentaje de retención) del artículo 140 del TRLIS ( Retenciones e ingresos a cuenta ). Se añaden una nueva letra f) al apartado 4 y una letra c) al apartado 6, ambos del artículo 140, que quedan redactadas de la siguiente forma: f) Los premios de loterías y apuestas que, por su cuantía, estén exentos del gravamen especial a que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación 4
5 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no residentes y sobre el Patrimonio. c) En el caso de premios de loterías y apuestas que, por su cuantía, estuvieran sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loterías y apuestas a que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no residentes y sobre el Patrimonio, el 20 por 100. En este caso, la retención se practicará sobre el importe del premio sujeto y no exento, de acuerdo con la referida disposición. Pero en el caso de las entidades eclesiásticas que perciban premios sujetos al gravamen especial, habrá que examinar si es aplicable alguno de los supuestos de exención que enumera el artículo 6 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos. La exención tiene apoyo tanto en el supuesto 2º como en el 3º del artículo 6, pero la cuestión a esclarecer es si, al tratarse de rentas exentas, no será aplicable la retención a cuenta del gravamen especial, teniendo en cuenta que el artículo 12 de la Ley 49/2002 dispone: Las rentas exentas en virtud de esta Ley no estarán sometidas a retención ni ingreso a cuenta. Reglamentariamente, se determinará el procedimiento de acreditación de las entidades sin fines lucrativos a efectos de la exclusión de la obligación de retener. Prevalece este artículo o deberá aplicarse literalmente la nueva letra c) del apartado 6 del artículo 140 del TRLIS antes transcripto? En nuestra opinión, prevalecerá esta última letra como regla posterior y más específica. CONCLUSIONES: Primera: Las personas físicas que obtengan algún premio de la Lotería o de otras de las que menciona el apartado a) del artículo 1 de la D.A. 33 de la ley 35/2006, no tendrán que incluir su importe en la base imponible de su IRPF. La tributación de estos premios se agota con la retención practicada por la Administración que los abone. Segunda: El Gravamen especial sobre los Premios de la lotería gravará los premios que excedan de 2500 euros y consiste en el 20% de la cantidad resultante de reducir el 5
6 premio en el importe exento. Se exigirá mediante la retención del 20% que practicará, en el momento de pagarlo, la Administración que abone los premios. Para evitar que el mínimo exento se reduzca, deberá evitarse que el precio de las participaciones que se vendan sea inferior a 0`50 euros. Tercera: Las personas jurídicas que reciban un premio de la Lotería Nacional o similares deberán incluir su importe en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades y tendrán derecho a deducir de la cuota el importe de la retención del Gravamen especial sobre el premio que le haya sido practicada. Sin embargo, si se trata de una cantidad acogida a la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de las entidades sin fines lucrativos, los premios estarán exentos del Impuesto sobre Sociedades, si bien, como hemos dicho, la exención no se extiende a la retención del Gravamen especial sobre los premios de loterías que será aplicada por la Administración que los abone y que entregará; por tanto, el importe neto del premio una vez deducida la retención del 20 por ciento. Cuarta: Cuando una entidad eclesiástica venda participaciones en los billetes de lotería adquiridos por ella, la Administración vendedora considerará que esta es el sujeto pasivo del Gravamen. Sin embargo, la Agencia Tributaria, en una Nota informativa sobre este Gravamen especial muestra un modelo elaborado para que en caso de titularidad compartida, los beneficiarios del premio hagan constar los datos del número total de personas que comparten la titularidad del premio. Para facilitar esta comunicación, las entidades eclesiásticas que hayan vendido participaciones en un billete de lotería, en el momento en que abonen el importe del premio a los adquirientes de las participaciones, deberán solicitar sus datos personales (nombre, domicilio, DNI) y enviar la relación relativa a cada sorteo a la Administración pagadora. A los partícipes les convendrá tener una copia de la ficha enviada a la Administración, con objeto de poder justificar sobre todo, si son cuantías importantes- el origen de los fondos recibidos, por lo que la entidad eclesiástica debe facilitarle copia de la ficha. 6

References: artículo 7
 artículo 2
 artículo 11
 artículo 140
 artículo 140
 artículo 6
in fine
 artículo 6
 artículo 12
in fine
 artículo 140
 artículo 1
in fine