Source: http://docplayer.es/33775-Guia-de-orientacion-para-la-aplicacion-por-primera-vez-del-marco-tecnico-normativo-para-preparadores-de-informacion-financiera-pertenecientes-al.html
Timestamp: 2016-10-23 06:24:39+00:00

Document:
⭐Guía de Orientación para la aplicación por primera vez del Marco Técnico Normativo para Preparadores de información financiera pertenecientes al
Download "Guía de Orientación para la aplicación por primera vez del Marco Técnico Normativo para Preparadores de información financiera pertenecientes al"
Víctor Márquez Fidalgo
1 1 Guía de Orientación para la aplicación por primera vez del Marco Técnico Normativo para Preparadores de información financiera pertenecientes al Grupo 12 CONTENIDO 1 Presentación Introducción Alcance de Guía de Adopción de las NIF por primera vez Definiciones (Conceptos) Un breve recorrido por el contenido de la NIIF 1 (Adopción por primera vez) Estado de Situación Financiera de Apertura Depuración de la contabilidad para elaborar el estado de situación FINANCIERA de apertura Políticas Contables Excepciones y exenciones Requerimientos de presentación y revelación Ejercicio Práctico Hoja de trabajo Estados Financieros base para la transición (Apertura) DESARROLLO DEL EJERCICIO Efectivo y sus equivalentes Inversiones Inversión Permanente - Inversión en subordinada Deudores Inventarios Propiedad, Planta y Equipo Activos diferidos Otros activos Otros Activos - Valorizaciones Otros Registros Obligaciones Financieras3 Cuentas por pagar Pasivos estimados y provisiones PATRIMONIO Revalorización del patrimonio Otras cuentas de patrimonio Impuesto diferido Hojas de trabajo y cuentas T4 1 INTRODUCCIÓN El país viene desarrollando el proceso de convergencia a estándares internacionales contables, de información financiera y de aseguramiento de información como lo señaló la Ley 1314 de 2009, con el propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, con estándares internacionales de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios. El Marco técnico normativo, modificado por los Decretos 1851, 3023 y 3024 de 2013, por los cuales se reglamenta la Ley 1314 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 1 (en adelante marco técnico normativo), definió el tipo de entidades que lo conforman, básicamente emisores de valores y entidades de interés público, y las normas a aplicar por este grupo, las cuales corresponden a las Normas de Información Financiera NIF, conformadas por las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-, las Normas Internacionales de Contabilidad NIC-, las Interpretaciones SIC y las Interpretaciones CINIIF y el marco conceptual para la información financiera, emitidas en español al 1º de enero del 2012, por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla en inglés). También definió el cronograma de aplicación del nuevo marco normativo. El artículo 10 de la Ley 1314 de 2009 señala a las autoridades de supervisión las funciones de vigilar que los entes económicos bajo inspección, vigilancia o control, así como sus administradores, funcionarios y profesionales de aseguramiento de información, cumplan con las normas en materia de contabilidad y de información financiera y aseguramiento de información, aplicar las sanciones a que haya lugar por infracciones a ellas; y expedir normas técnicas especiales, interpretaciones y guías en materia de contabilidad y de información financiera y de aseguramiento de información, actuaciones éstas que se deben producir dentro de los límites fijados por la Constitución, en la presente ley y en las normas que la reglamenten y desarrollen. El Comité Super 10 establecido en virtud de lo previsto por los artículos 10 y 12 de la Ley 1314 de 2009, conformado por las entidades de supervisión del país viene trabajando en forma coordinada, desde la expedición de la referida ley, en un proceso de preparación interna, con el estudio de las normas, su acertada interpretación, la adecuación de sus procesos misionales de vigilancia y control, y en el desarrollo de unas guías para los vigilados y controlados que faciliten el proceso de implementación de la nueva normatividad contable y de aseguramiento de información que acoge el país. En este objetivo común se establece la necesidad de expedir la presente guía, denominada Guía de Orientación en la aplicación por primera vez de las NIIF para los preparadores de información financiera del Grupo 1, la cual solo pretende orientar y apoyar a los entes económicos del grupo 1, principalmente a aquellos vigilados que puedan encontrarse atrasados en el proceso y no cuenten con la experticia o el acompañamiento de personal especializado, en este proceso de elaborar el Estado de Situación Financiera de apertura (ESFA), exigido por la NIIF 1- Adopción por primera vez de las normas internacionales de información financiera, con el propósito de definir las reglas para los primeros estados financieros del ente preparados de acuerdo con las NIF, en relación con la transición desde la normativa local aplicada por cada ente en particular. 35 Dado este propósito, la guía está elaborada de una forma sencilla y práctica, con ilustraciones y esquemas gráficos para permitir una mejor comprensión de los textos normativos. Su estructura es la siguiente: Se empieza con una parte general, referida a una introducción, la cual resalta el propósito y el marco regulatorio que la sustenta, se establece el alcance de la guía y unas definiciones de conceptos que serán utilizados en el proceso de preparación de la información. En seguida se presentan algunos lineamientos específicos, que inician con una vista rápida de la NIIF 1 - Adopción por primera vez, posteriormente se desarrollan y describen algunas particularidades para el caso colombiano con mayor detalle para la aplicación de este estándar, en lo referente a diferentes regulaciones locales, se presentan las principales situaciones a desarrollar en la depuración del ESFA, puntualizando y resaltando el tema de las políticas contables a adoptar, tanto para este proceso, como para los periodos siguientes, se desarrollan una a una las diferentes situaciones relacionadas con exenciones y excepciones de la norma para la aplicación retroactiva, y el tema de las revelaciones a incorporar. La guía se presenta con el esquema de preguntas y respuestas sobre las inquietudes más frecuentes que el Comité ha conocido, el cual permitirá resolver las inquietudes que con seguridad tienen los diferentes entes económicos. Finalmente, el producto principal de la guía corresponde al Ejercicio práctico desarrollado sobre un ente económico hipotético, al cual se le han asignado las operaciones principales que abarcan la gran mayoría de operaciones o situaciones contables y financieras a las que se enfrentarán las empresas o entes económicos en Colombia que aplicarán la normativa perteneciente al grupo 1. Con esta Guía se espera contribuir al proceso de convergencia que adelanta el país y continuará desarrollando su labor de orientación y acompañamiento a los diferentes vigilados, y apoyando el trabajo que viene adelantando el gobierno nacional a través del Consejo Técnico de la Contaduría Pública. El presente documento no constituye una instrucción de las Superintendencias pues se trata de aspectos pedagógicos presentados con el fin de ambientar el proceso de aplicación por primera vez; y en ningún caso exime a los preparadores de la información financiera de la responsabilidad de dar cumplimiento a las disposiciones legales. 2 ALCANCE DE GUÍA DE ADOPCIÓN DE LAS NIF POR PRIMERA VEZ La Guía para entidades que adoptarán las NIF por primera vez, es una orientación de carácter académico y su contenido presenta aspectos básicos de apoyo para la aplicación por primera vez de las NIF. En este sentido, se dan algunos puntos claves para ubicar al preparador de información financiera en la elaboración del ESFA. 46 La guía ofrecerá lineamientos respecto del proceso de aplicación de la NIIF 1 y de la información que deben revelar los preparadores de información financiera, trata los principales aspectos de transición de PCGA anteriores a las NIF y sus implicaciones en la elaboración del ESFA. Es de importancia recalcar en las responsabilidades que tienen las entidades de asegurar que en la preparación del ESFA se apliquen las NIF vigentes, teniendo en cuenta el modelo de negocio y las exenciones y excepciones establecidas en la NIIF 1. 3 DEFINICIONES (CONCEPTOS) Los siguientes términos son utilizados en el desarrollo del proceso de elaboración del ESFA, referenciado en la NIIF 1- por lo cual se considera importante incorporarlos en la guía. Sus definiciones fueron tomadas del marco técnico normativo establecido en el marco técnico normativo, del glosario de términos que acompaña a la publicación de las NIIF en español 2012 del Foundation Publications Departament. Aplicación prospectiva. La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación contable consiste, respectivamente en: a) la aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambió la política; y b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el periodo corriente y los periodos futuros afectados por dicho cambio. Aplicación retroactiva. Consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones, otros sucesos y condiciones, como si ella se hubiera aplicado siempre. Combinaciones de negocios. Es una transacción u otro suceso en el que una adquirente obtiene el control de uno o más negocios. Cambio en una estimación contable. Ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Son el resultado de una nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores ni cambios en políticas contables. Conciliaciones del Resultado Integral Total. Corresponde a la comparación del patrimonio neto y las ganancias netas según los PCGA anteriores y el que resulte con arreglo a las NIIF, en la fecha de transición y al final del último ejercicio contenido en los estados financieros más recientes de la empresa en los que se aplicó los PCGA anteriores. Se debe incluir suficiente detalle de este proceso para que los usuarios interesados entiendan los ajustes realizados a los estados financieros y puedan distinguir los cambios en las políticas contables y los ajustes identificados en la transición. 57 Costo. Corresponde al importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando se lo reconozca inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2. Costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero. Es el importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo financiero o un pasivo financiero, menos reembolsos del principal, más o menos, la amortización acumulada, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el importe al vencimiento y, menos cualquier reducción por la pérdida de valor por deterioro o dudosa recuperación (reconocida directamente o mediante una cuenta correctora). Costo atribuido. Corresponde a un importe que ha sido usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha determinada. En la depreciación o amortización posterior se supone que la entidad había reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este costo era equivalente al costo atribuido. Entidad que adopta por primera vez las NIF. Es la entidad que presenta sus primeros estados financieros conforme a las NIIF y revela, mediante una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, el cumplimiento con las NIF. Equivalentes al efectivo. Inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo y están sujetos a un riesgo insignificante de cambios de valor. Errores de periodos anteriores. Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear las NIIF o de un error al utilizar información fiable que: a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados; y b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros. También son errores las distorsiones en la medición de las partidas de los estados financieros como consecuencia de fraudes. Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF. El estado de situación financiera de una entidad en la fecha de transición a las NIIF. Es el punto de inicio de la posterior contabilidad con arreglo a las NIIF. Según el marco técnico normativo, es el estado en el que por primera vez se medirán de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo los activos, pasivos y patrimonio de las entidades que apliquen este decreto. ESF: Estado de Situación Financiera ESFA. Estado de Situación Financiera de Apertura 68 Estados financieros separados. Son los estados financieros presentados por una controladora (es decir, un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con control conjunto en una participada o influencia significativa sobre ésta, en la que las inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Los estados financieros en los que se aplica el método de participación no son estados financieros separados. De forma análoga, los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada o una participación en negocios conjuntos no son estados financieros separados. Estados financieros consolidados. Son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica. Fecha de transición a las NIF. El comienzo del primer periodo para el que una entidad presenta información comparativa completa conforme a las NIIF, en sus primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF. De acuerdo con el marco técnico normativo es el inicio del ejercicio anterior a la aplicación por primera vez del nuevo marco técnico normativo de información financiera, momento a partir del cual deberá iniciarse la construcción del primer año de información financiera de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo que servirá como base para la presentación de estados financieros comparativos. NIIF Corresponde a la sigla en español de las normas expedidas por IASB. Debe entenderse que este término incluye NIC Normas Internacionales de Contabilidad, NIIF Normas internacionales de Información Financiera así como las interpretaciones CINIIF y SIC. Participación no controladora. El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la controladora. PCGA anteriores. Son las bases de contabilización que la entidad que adopta por primera vez las NIIF, utilizaba inmediatamente antes de aplicar las NIIF. Plusvalía. Un activo que representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no están identificados individualmente ni reconocidos de forma separada. Políticas contables. Son principios específicos, bases, convencionalismos reglas y procedimientos adoptados por una entidad para la elaboración y presentación de sus estados financieros. Los primeros estados financieros según las NIIF se preparan utilizando las políticas contables que cumplen con las NIIF en la fecha de presentación de la información. Primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF. Es el periodo más reciente sobre el que se informa conforme a las NIIF. De acuerdo con el marco técnico normativo es aquel durante el cual, por primera vez, la contabilidad se llevará, para todos los efectos, de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo. En concreto el primer período de aplicación está comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del periodo de aplicación. 79 Primeros estados financieros conforme a las NIF. Los primeros estados financieros en los cuales una entidad adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin reservas, de su cumplimiento. Valor razonable. Corresponde al precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de medición. Reconocer: Es el proceso de incorporar en los estados financieros partidas que reúnan las características y condiciones definidas en el marco conceptual para el elemento correspondiente. Reclasificar: Reconocer partidas cuya denominación y/o naturaleza bajo norma internacional es diferente al concepto manejado bajo norma local (ejemplo anticipos como compra de mercancía). Valorar: Cuando se tienen los activos y pasivos definitivos, es decir, después de las eliminaciones y reclasificaciones Convertir los saldos contenidos en el balance general bajo los criterios establecidos en las NIF y se procede a obtener el ESFA para incluirlo como punto de partida bajo norma internacional. 4 UN BREVE RECORRIDO POR EL CONTENIDO DE LA NIIF 1 (ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ) Cuál es el objetivo? El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que: (a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se presenten; (b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y (c) pueda ser obtenida a un costo qué no exceda a sus beneficios. A continuación se presenta la estructura del objetivo y su contenido de la NIIF 1: 810 Cuál es el alcance de la NIIF 1? Una entidad aplicará la NIIF 1 en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y en cada informe financiero intermedio que, en su caso presente de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a una parte del periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. 911 Cuáles son los primeros estados financieros conforme a las NIIF? Son los primeros estados financieros en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin reservas del cumplimiento con las NIF, como lo establece la NIIF 1. En los primeros estados financieros elaborados conforme a NIIF En sus estados financieros intermedios cuando estén obligados a su presentación y publicación Cuándo una entidad aplicará NIIF1? Cuándo una entidad NO aplicará NIIF1? Si ha presentado anteriormente estados financieros con una declaración explicita y sin reservas del cumplimiento o elaboración de estados financieros con base en NIIF. Una empresa debe aplicar por primera vez las NIIF si presentó sus últimos estados financieros: a) Según PCGA anteriores que no son coherentes en todos sus aspectos con las NIF b) De acuerdo con las NIF, pero no lo indicó en forma clara, explícita y sin reservas c) Con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIF, pero no con todas Cuál es el principio clave de la adopción de las NIF? El principio fundamental de la NIIF 1 establece que la adopción de las NIF debe ser realizada en forma integral y aplicada de manera retroactiva en su totalidad (considerando los hechos económicos de la entidad) a los primeros estados financieros que una entidad va a presentar conforme a estos estándares. Una aplicación retroactiva, se refiere a que la adopción de las NIF debe ser realizada de tal manera que los primeros estados financieros se preparen como si la entidad siempre hubiese aplicado estos estándares. 1012 Cuáles son las bases para la aplicación de las NIF en la etapa de transición del ESFA de las entidades que la adoptan por primera vez? El punto de partida para la contabilización según las NIF lo constituye la elaboración y presentación de un estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición a las NIF. En la fase de transición para la contabilización por primera vez de las NIF, se deben cumplir los requisitos y las etapas de reconocimiento y medición para el ESFA. Todos los activos y pasivos exigidos en NIF menos excepciones En el momento de su reconocimiento Posterior al reconocimiento. El IASB (International Accounting Standards Board - Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad), como organización emisora de estándares contables, estableció como principio general para la adopción por primera vez, que se midieran todos los activos y pasivos reconocidos en el ESFA conforme a las NIF, utilizando las bases de medición requeridas por las NIF correspondientes, con información comprensible, relevante, fiable y comparable. El IASB señaló que el ESFA según NIIF 1 debía recoger, en general, todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento fuera exigido por las NIF, excepto las exenciones que se analizarán posteriormente, y no incluir activos o pasivos si no cumplen las condiciones para su reconocimiento según dichas Normas. Igualmente la entidad debe reclasificar las partidas de activos, pasivos o componentes del patrimonio que registraba según PCGA anteriores, a los criterios establecidos por las NIF. Finalmente, se deben valorar todos los activos y pasivos reconocidos aplicando los criterios de las NIF. 1113 Cuáles son los requisitos para el reconocimiento y medición de los estados financieros de quienes adoptan las NIF por primera vez? Para iniciar el reconocimiento y medición de quienes adoptan las NIF por primera vez, se debe aplicar retrospectivamente la versión de cada NIF; por lo tanto, los primeros estados financieros se presentan como si siempre se hubiera aplicado las NIF, con las exenciones, excepciones a la aplicación retroactiva y revelaciones opcionales. Qué debe tenerse en cuenta para elaborar un estado de situación financiera conforme a las NIF? Para elaborar y presentar un estado de situación financiera de acuerdo con las NIIF se debe tener en cuenta lo siguiente: Cumplimiento de todas las NIIF aplicables Las políticas contables Las excepciones o exenciones a la aplicación retroactiva 1214 Cuáles son los elementos del estado de situación financiera? Qué debe reconocer en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIF? En el estado de situación financiera de apertura se deben reconocer o incorporar las partidas que cumplan con la definición de Activo, Pasivo y Patrimonio. Activo: Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados del cual la entidad espera obtener beneficios económicos futuros. Reconocimiento Pasivo: Obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados al vencimiento de la cual, y para cancelarla la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio: Parte residual de los activos deducidos los pasivos. Así las cosas, debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla con la definición de elemento de los estados financieros, siempre que: Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a la entidad o salga de ésta, y Que el elemento contenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. De igual forma en el estado de situación financiera de apertura se deben medir todos los activos y pasivos reconocidos conforme a las NIIF, utilizando las bases de medición requeridas por las NIIF correspondientes. 1315 Medición Determinar valores que se asignarán a los activos, pasivos, ingresos y gastos en los estados financieros Es necesario tener en cuenta que la medición es un proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el Estado de Situación Financiera y en el estado del Resultado y Otro Resultado Integral. Qué son y qué buscan las políticas contables? Involucra una base de medición Las políticas contables son las directrices definidas de acuerdo con los principios, métodos y procedimientos precisados por una entidad para la preparación, aplicación y presentación de sus reportes de estados financieros, con destino a terceros, llámense entidades del Estado u otros entes que las requieren. Las políticas contables permiten orientar tanto a las empresas como a los usuarios de la información, sobre la manera como ha sido preparada, así mismo garantizar que se ajustan a la realidad de la situación financiera y económica de la entidad que la presenta. Para la elaboración del ESFA según NIF, la entidad definirá las políticas contables y las utilizará en todos los periodos posteriores a la presentación de sus primeros estados financieros conforme a las NIF. Las exenciones y excepciones solo son utilizables en la aplicación por primera vez de las NIF. Tales políticas contables deben cumplir con cada NIIF que tenga vigencia en la fecha de presentación de sus primeros estados financieros NIIF, salvo lo especificado en las excepciones y exenciones voluntarias. Dentro de los aspectos básicos de la Norma, cabe destacar que las políticas contables que la entidad use en su ESFA NIF pueden diferir de las que usaba en la misma fecha PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF, por tanto, la entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF, directamente en las ganancias acumuladas o, si fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio. 1416 Cuáles son las excepciones y exenciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF? Aunque el principio fundamental de la NIIF 1 señala que la adopción de las NIF debe ser realizada en forma integral y aplicada de manera retroactiva en su totalidad, se determinaron unas excepciones y exenciones con el fin de facilitar la transición a la aplicación plena de NIF. Las excepciones y exenciones se encuentran descritas en el numeral 8 de esta Guía. Qué debe tener en cuenta una entidad para la presentación e información a revelar? Las entidades que adoptan las NIF por primera vez, deben tener en cuenta que la NIIF 1 no incluye ninguna exención relativa a la presentación e información a revelar correspondientes a otras NIF. Los requerimientos de presentación e información a revelar son los siguientes: Información comparativa Resúmenes históricos Explicación de la transición a las NIF 5 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA. El marco técnico normativo establece la elaboración del ESFA con sujeción a las NIF. Dicho estado no requiere de publicación, aunque puede ser solicitado por los supervisores. Es el punto de partida de la transición en la aplicación de las NIF. Por lo tanto, el estado financiero de finalización del periodo de transición será el primer estado elaborado con aplicación de NIF que servirá como base para la preparación del estado financiero comparativo del primer periodo de aplicación. 1517 En el estado de situación financiera de apertura se deberá aplicar el marco técnico vigente y únicamente la versión de NIF allí contenida. Cuál es el primer estado financiero con aplicación de NIIF 1?, Qué incluye? Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. Los primeros estados financieros deben aplicar todas las NIIF y sus interpretaciones contenidas en el marco normativo. No se aceptan expresiones tales como: se aplican las NIIF en todos los aspectos relevantes los EEFF cumplen con los requisitos más significativos de las NIIF los principios contables se basan en las NIIF Para cumplir con la NIIF 1, los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad incluirán al menos: Tres estados de situación financiera: Dos estados del resultado integral Dos estados de resultados separados (si se presentan) Dos estados de flujos de efectivo Dos estados de cambios en el patrimonio y las notas correspondientes, incluyendo información comparativa. 1618 Qué decisiones deben tomar Los preparadores de información financiera para iniciar la aplicación? Los preparadores de información financiera que requieran elaborar el Estado de Situación Financiera de Apertura deberán iniciar revisando detalladamente cómo impacta cada una de la Normas Técnicas señaladas en el Marco técnico normativo y eligiendo las políticas que usará de acuerdo con el mismo decreto, aplicándolas de forma retroactiva salvo lo contemplado en las excepciones obligatorias y exenciones voluntarias a la aplicación retroactiva que se tratan de manera específica en la NIIF 1. Se precisa que todos los análisis y decisiones adoptados por los preparadores deben quedar adecuadamente documentados. Los preparadores de información financiera deberán planificar con anterioridad a la elaboración del ESFA qué información deben reunir o cuál es necesaria para efectuar los nuevos cálculos requeridos por las NIF, Para ello, deberán identificar las diferencias entre los PCGA anteriores y lo dispuesto en el marco técnico normativo. En todo caso deben dejar evidenciadas las condiciones iniciales del hecho o partida que se esté analizando. El ESFA deberá considerar incluir todos los activos y pasivos que se permiten en el marco normativo y excluir los que no. También clasificar y medir todos los activos, pasivos y patrimonio como se determina en el mismo marco. De esta revisión pueden surgir ajustes por errores y por la convergencia que deben ser reconocidos de manera independiente en las ganancias acumuladas o en el patrimonio neto. 1719 Los preparadores de información financiera deberán revisar sus procesos de consolidación, ajustándolos a lo requerido en el marco técnico, incorporando las entidades y/o negocios que no hayan sido considerados. Realizar un estudio de moneda funcional en cumplimento de los criterios establecidos en el marco técnico, el cual deberá quedar debidamente documentado para posterior verificación de los organismos de supervisión. Qué reconocer, dar de baja, o reclasificar para la presentación del ESFA? Los preparadores de información financiera que adoptan por primera vez deberán evaluar sus registros contables, bienes, obligaciones y todas las operaciones actuales de la entidad de manera individual, como si se tratara de un inventario para definir los activos y pasivos que de acuerdo con el marco técnico vigente deben ser involucrados en el ESFA; a este ejercicio se denomina reconocimiento. En la siguiente gráfica encontrará algunos ejemplos de temas a considerar: 4. Desembolsos realizados en una etapa de Desarrollo 5. Activos y pasivos por arrendamientos financieros 3. Activos intangibles 2. Instrumentos financieros derivados 6. Activos y Pasivos por impuesto diferido que surgen de la aplicación por primera vez. 1. Provisiones legales, provisiones por desmantelamiento de activos fijos Reconocer 7. Provisiones por procesos judiciales que con PCGA anteriores solo se reconocían por una alta probabilidad Igualmente el marco técnico vigente establece que los preparadores de información financiera deben eliminar o dar de baja activos o pasivos que no son aceptados o no cumplen con los requisitos del marco. A este proceso se le denomina baja; a continuación algunos ejemplos: 1820 3. Provisiones por reparaciones futuras 4. Activos transferidos 5. Pasivos generales registradas como pasivos 2. Desembolsos realizados en una etapa de investigación 6. Acciones de tesorería clasificadas dentro de los activos Activos diferidos que no cumplen criterios NIIF-gastos de organización o pre operativos No Reconocer 7. Activos intangibles que no cumplen requisitos Los preparadores de información financiera requieren evaluar sus registros y operaciones para elaborar del estado financiero de apertura, efectuando las reclasificaciones derivadas de la aplicación de las NIF contenidas en el Marco Técnico vigente; algunos ejemplos de reclasificaciones a considerar son los siguientes: ACTIVOS FINANCIEROS Categorías según NIIF 9 PASIVOS FINANCIEROS Pasivo o Patrimonio según NIC 32 COMPENSACION ACTIVOS - PASIVOS Presentación por separado de valores brutos a menos que la NIF permita la compensación ACTIVOS INTANGIBLES No reconocidos según NIC 38 o los que se originan por reorganizaciones de negocios CONCEPTOS DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Saldos clasificados como equivalentes de efectivo, si cumplen los requisitos temporarios del marco técnico NIC 7 1921 6 DEPURACIÓN DE LA CONTABILIDAD PARA ELABORAR EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA Qué versión de NIF debe aplicarse? En el proceso de implementación de las normas de información financiera por primera vez, los preparadores de información financiera deberán aplicar todas las NIF incluidas en el marco técnico normativo aplicable y específicamente la relacionada con la adopción por primera vez NIIF 1. Cuál es el periodo de transición? Para los preparadores de información financiera clasificados en el Grupo 1, el periodo de transición corresponde al definido en las disposiciones normativas que le resulten aplicables. Cuándo se suspende la aplicación de PCGA anteriores? A partir del 01 de enero del periodo de aplicación, fecha en la cual se abandona el registro de información bajo PCGA anteriores para efectos contables y financieros y se continúa la contabilidad formalmente bajo la aplicación de estándares internacionales, contenidos en el Marco Técnico Normativo de Información Financiera. Cuál es la fecha de corte del Estado de Situación Financiera de apertura? La fecha de transición es el 01 de enero del periodo de transición. Qué consideraciones mínimas se deben tener en cuenta para elaborar el Estado de Situación Financiera de Apertura? Para la elaboración del Estado de Situación Financiera de Apertura, se requiere de una planificación de la transición y la recopilación de la información necesaria para la preparación del ESFA. El preparador debe tener un conocimiento completo de la entidad, determinar previamente qué normas le serán aplicables de acuerdo con su modelo de negocio, esto es de sus operaciones económicas, objeto social y naturaleza de los negocios que ejecuta. Los pasos a seguir se ilustran en el siguiente gráfico. La entidad deberá simular que siempre aplicó las NIF sobre los hechos existentes a 31 de diciembre del periodo de cierre de preparación obligatoria, es decir, que todos los hechos económicos se reconocen, miden y revelan como si siempre se hubieran aplicado las NIF,. A este ejercicio se le denomina aplicación retroactiva. Debe definirse cómo se van a presentar asuntos en los cuales no se cuenta con la información, metodología o criterios requeridos para ello. Como ya se indicó, la NIIF 1 establece excepciones obligatorias y exenciones; la Entidad deberá revisar cuáles le afectan, en el primer caso, y decidir a cuál de ellas se acoge, en el segundo, estableciendo así las diferencias con los PCGA anteriores. 2022 Los ajustes derivados de la aplicación por primera vez de las NIIF, es decir los aumentos y disminuciones en activos y pasivos con efecto retroactivo, se deben registrar en la cuenta de ganancias retenidas u otras cuentas de patrimonio como podrían ser superávit por revaluación de propiedades, planta y equipo, superávit por revaluación en instrumentos financieros o diferencias por conversión. De esta forma se obtiene el Estado de Situación Financiera de Apertura con fecha 1 de enero del periodo de transición para iniciar su contabilidad bajo NIF. Pasos para la aplicación de primera vez: Obtener balance general bajo PCGA anteriores Conocer y disponer del Marco Técnico a aplicar (NIF). Determinar las políticas contables aplicadas bajo PCGA anteriores Identificar los elemntos de los estados financieros y operaciones en las cuales hay diferencias en política. Definir y diseñar las políticas contables que se usarán bajo la base NIIF 1 que estarán vigentes a la fecha del ESFA, incluyendo excepciones y exenciones Si se opta por la aplicación de manera anticipada de algún estándar en particular, diseñar las políticas contables respectivas. Definir la aplicación de reglas especificas para la aplicación de excepciones obligatorias Realizar el análisis de la información financiera. Con base en esto preparar planilla de trabajo para acumular ajustes y determinar saldos NIF partiendo de saldos locales. Por lo menos desarrollar lo siguiente. Para la información de los estados financieros del periodo anterior, según la magnitud, preparar hojas de conversión de acuerdo con el análisis de cada una de ellas. 2123 Determinar operaciones o hechos económicos que deben ser activos o pasivos bajo NIF pero que localmente no están incluidos Realizar las eliminaciones de partidas que no cumplen los requisitos de ser activo o pasivos NIF Efectuar reclasificaciones según corresponde según NIF Si la entidad va utilizar alguna de las exenciones voluntarias, aplicar las políticas contables a que se refiere el Punto 7 de la presente guía Realizar las valoraciones de todas las partidas de acuerdo con lo establecido en las NIF y en la NIF 1 Preparar cada ajuste en partida doble afectando Ganancias Acumuladas o la partida del patrimonio pertinente, estableciendo de forma separada el control para los ajustes del proceso de convergencia, en este último se sugiere llevar un control independiente de los ajustes por errores y de los ajustes por convergencia. Pasar cada ajuste a la planilla del balance verificando cuadre Realizar el cálculo del impuesto diferido Elaborar el estado de situación financiera de apertura con el detalle que se establezca 7 POLÍTICAS CONTABLES Qué son políticas y qué debe tener en cuenta en su definición? El principal objetivo del proceso de convergencia es proporcionar información financiera de calidad a sus usuarios, que sea útil en la toma de sus decisiones. En este sentido los preparadores de información financiera deberán, en su adopción por primera vez, revisar y diseñar sus políticas 2224 contables con sujeción a los principios que señalan las normas de información financiera que se establecen en el Marco técnico normativo. Dichas políticas son el punto de partida para la aplicación de NIF y preparación del estado de situación financiera de apertura. Además prescriben los criterios que la entidad adoptará para realizar el registro, medición y revelación de su información financiera. Deberán aplicarse de manera retroactiva al preparar el estado de situación financiera de apertura y de manera uniforme para los períodos siguientes al de transición. Los preparadores de información financiera deben seleccionar cuidadosamente las políticas contables a aplicar en su estado de situación financiera de apertura, evaluando completamente las implicaciones sobre dicho estado y los que a futuro debe preparar a partir del periodo de transición. Ahora bien, en caso que se modifiquen las políticas contables se debe dejar evidencia de los motivos que justifican dicho cambio. Algunos ejemplos de las definiciones de políticas a realizar: Definición de la Moneda Funcional para la matriz y sus subsidiarias Criterios de presentación del Estado del Resultado y Otro Resultado Integral del periodo. Criterios de reconocimiento y medición de activos, pasivos y patrimonio. 8 EXCEPCIONES Y EXENCIONES Qué son excepciones obligatorias y exenciones opcionales? El marco técnico, en el párrafo 13 a19 de la NIIF 1 establece dos categorías: exenciones voluntarias y excepciones obligatorias. Cómo se aplican? 2325 El principio general del marco técnico establece que los preparadores de la información financiera que aplican las NIF por primera vez, presentan sus reportes asumiendo que la entidad siempre aplicó estos estándares, es decir que las NIF se aplicaron retroactivamente. Teniendo en cuenta que la aplicación retroactiva para el reconocimiento y medición puede tener implicaciones negativas sobre los costos, lo práctico de la aplicación o que simplemente sea inadecuada, el estándar establece dos formas en las que se podría apartar la entidad de este principio: ellas son excepciones obligatorias, es decir, las que prohíben la aplicación del principio respecto de otras NIF y las exenciones opcionales que establecen alguna concesión para determinados requerimientos de otras NIF. Los preparadores deberán analizar cada una de las exenciones voluntarias contenidas en el marco y decidir cuáles de ellas acogerán; en el caso de las excepciones obligatorias disponer de la información necesaria para su aplicación. Excepción Estimaciones Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros Contabilidad de coberturas Participaciones no controladoras Clasificación y medición de activos financieros Descripción No se debe usar la retroactividad para crear o revisar las estimaciones. Las estimaciones realizadas según PCGA anteriores, se revisan sólo para corregir errores y para cambios en las políticas contables. Una entidad que adopta por primera vez las NIF y haya dado de baja cuentas de activos financieros o pasivos financieros con PCGA anteriores, como resultado de una transacción que tuvo lugar antes de la fecha de transición a las NIF no reconocerá estos activos y pasivos de acuerdo con las NIF, excepto que cumplan los requisitos para su reconocimiento como consecuencia de una transacción o suceso posterior. La contabilidad de coberturas puede aplicarse a las transacciones que cumplan con los criterios de la contabilidad de coberturas establecidos en la NIC 39. Las relaciones de cobertura no pueden designarse retroactivamente y la documentación de respaldo tampoco puede crearse retroactivamente. Una entidad que adopta por primera vez las NIF aplicará la NIC 27 en forma prospectiva en aspectos tales como: la atribución del resultado integral tanto a los propietarios de la controladora como a las participaciones no controladoras; la contabilización de los cambios en la participación de la controladora en la propiedad de una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control y la contabilización de una pérdida de control sobre una subsidiaria (NIIF 5). Con base en hechos y circunstancias que existen en la fecha de transición a las NIIF, la entidad evaluará si un activo financiero cumple con las condiciones para su reconocimiento conforme a la 2426 Derivados implícitos Préstamos del Gobierno NIIF 9. Una entidad que adopta por primera vez las NIF evaluará si un derivado implícito requiera ser separado de su contrato inicial y contabilizado como un derivado en parte del contrato, cumpliendo las condiciones para su reconocimiento conforme a la NIIF 9. Los préstamos del gobierno recibidos se clasificaran como un pasivo financiero o como un instrumento de patrimonio de acuerdo con las excepciones y condiciones establecidas en los párrafos B10 a B12 de la NIIF 1. Adicionalmente, el marco técnico normativo estableció exenciones que son de aplicación voluntaria, es decir que un preparador de información financiera que aplica por primera vez las NIF puede optar por utilizar o no en forma retroactiva las siguientes exenciones: Exención Combinaciones de negocios Transacciones con pagos basados en acciones Contratos de seguro Costo atribuido Arrendamientos Diferencias de conversión acumuladas Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos Instrumentos financieros compuestos Descripción La entidad puede optar por no aplicar de forma retroactiva la NIF 3 a combinaciones de negocios realizadas en años anteriores La entidad puede optar por no aplicar de forma retroactiva la NIF 2 relativas a pagos basados en acciones a los instrumentos de patrimonio. La entidad puede aplicar o no las disposiciones transitorias de la NIIF 4 Contratos de seguro Una entidad puede haber establecido un costo atribuido, según PCGA anteriores, para algunos o para todos sus activos y pasivos, midiéndolos a valor razonable a una fecha particular. La entidad puede optar por determinar si un acuerdo vigente contenía un arrendamiento de acuerdo con PCGA anteriores de la forma requerida por la CINIIF 4. Una entidad puede optar por no reconocer las diferencias de conversión acumuladas que existan a la fecha de transición a las NIIF según lo dispuesto en la NIC 21. Cuando una entidad prepare estados financieros separados, requiere que contabilice sus inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas al costo o de acuerdo con la NIIF 9. Una subsidiaria que adopta por primera vez las NIF con posterioridad a su controladora, medirá los activos y pasivos ya sea por el importe en libros que fueron incluidos en los estados financieros consolidados de la controladora o por los importes requeridos por esta NIF. En el caso en que el componente pasivo de un instrumento financiero compuesto (pasivo y patrimonio), ha dejado de existir en la fecha de transición a las NIF, una entidad que adopta por 2527 Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente Medición al valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedad, planta y equipo Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12 Costos por préstamos Transferencias de activos procedentes de clientes Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio Hiperinflación grave Acuerdos conjuntos Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto Reexpresar información comparativa para la NIIF9 Información a revelar primera vez las NIF no requiere la separación del patrimonio en dos porciones, esto es en ganancias acumuladas y componente original del patrimonio. Una entidad puede designar un instrumento financiero como medido al valor razonable, con cambios en resultados o en otros resultados integrales, de acuerdo con las condiciones establecidas en los párrafos D19 a D19D de la NIIF 1. Una entidad podrá aplicar los requerimientos de la última frase del párrafo B5.4.8 y del párrafo B5.4.9 de la NIIF 9 de forma prospectiva a transacciones realizadas a partir de la fecha de transición a las NIF. Una entidad no estará obligada a cumplir lo dispuesto en la CINIIF 1 por los cambios en los pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares, que hayan ocurrido antes de la fecha de transición a las NIIF. La entidad puede aplicar o no las disposiciones transitorias de la CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios. La entidad podrá aplicar las disposiciones transitorias contenidas en los párrafos 27 y 28 de la NIC 23 Costos por préstamos. La entidad podrá aplicar las disposiciones de transición contenidas en los párrafos22 de la CINIIF 18.. La entidad podrá aplicar las disposiciones transitorias de la CINIIF 19 Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio. Si una entidad tiene una moneda funcional que fue, o es, la moneda de una economía hiperinflacionaria, determinará si estuvo sujeta a una hiperinflación grave antes de la fecha de transición a las NIF. Una entidad que adopta por primera vez las NIF puede aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 11, de conformidad con las excepciones establecidas en el párrafo D31 de la NIIF 1. Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposiciones transitorias establecidas en los párrafos A1 a A4 de la CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto. Una entidad que elija presentar información comparativa que no cumpla con la NIIF 7 Y NIIF 9 en su primer año de transición, deberá cumplir con lo dispuesto en los literales a), b), c) y d) del párrafo E2 de la NIIF 1. Una entidad que adopta por primera vez las NIF podrá aplicar las 2628 sobre instrumentos financieros Beneficios a los empleados Entidades de inversión disposiciones transitorias del párrafo 44G y 44M de la NIIF 7 Una entidad que adopta por primera vez las NIF podrá aplicar las disposiciones transitorias del párrafo 173(b) de la NIC 19. Una entidad de inversión que adopta por primera vez las NIF, tal como se define en la NIIF 10, puede aplicar las disposiciones de transición de los párrafos C3C y C30 de la NIIF 10 y de los párrafos 18C a 18G de la NIC 27 si sus primeros estados financieros conforme a las NIIF son para un periodo anual que termina a 31 de diciembre de Excepciones Obligatorias (párrafos 14 a 17 NIIF 1 y el apéndice B) El marco define excepciones en la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF, en aspectos específicos en los que la NIIF 1 prohíbe esta aplicación retroactiva. Dichas excepciones son las siguientes: Estimaciones: Los preparadores de la información que adoptan por primera vez NIIF podrán realizar ajustes a las estimaciones de manera retroactiva cuando: La medición sobre base contable anterior PCGA anteriores, no cumple con los particulares requisitos de la NIIF. El preparador podrá corregir estas estimaciones erróneas siempre y cuando se demuestre objetivamente, es decir deje evidencia que demuestre que se cometió un error en la estimación. Si en la fecha de transición a NIF, existen estimados que no eran requeridos según PCGA anteriores, pero que el marco técnico normativo requiere, se deben realizar y reflejar los criterios a la fecha de transición. En particular estimados de precios de mercado, tasas de interés y de cambio deben indicar las condiciones del mercado a la fecha de transición. Todos los estimados practicados a la fecha de la convergencia se deben armonizar con las políticas contables definidas para la aplicación de NIF Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros El marco técnico normativo NIIF 1 requiere que los requerimientos de la NIIF 9 tengan aplicación prospectiva a partir de la fecha de transición. Sin embargo, se permite la aplicación retroactiva, a partir de la fecha elegida por la entidad, siempre y cuando se disponga de la información necesaria para aplicar NIIF 9 a pasivos y activos financieros En la NIIF 9 para la baja en cuentas de activos y pasivos financieros para transacciones posteriores a la fecha de transición se requiere que a) Expiren los derechos contractuales sobre los flujos de 2729 efectivo del activo financiero y b) Que se transfiera el activo y dicha transferencia cumpla los requisitos de baja en cuentas. Contabilidad de Coberturas La contabilidad de cobertura propone apartarse de algunos criterios generales en la contabilización de la partida de cobertura o en la partida cubierta, con el objetivo de que en el Estado del Resultado y Otro Resultado Integral se puedan compensar los riesgos que se esperaba cubrir con los cambios en el valor razonable de la partida elegida como de cobertura. La NIIF 1 requiere que en la fecha de transición, todos los derivados se midan a valor razonable y se deben eliminar todas las pérdidas y ganancias diferidas procedentes de derivados registrados según PCGA anteriores como si se tratase de activos o pasivos. Tampoco se deben reflejar en el Estado de Situación Financiera de Apertura la relación de cobertura que no cumpla con la NIC 39 (párrafos B4 a B6). En resumen la NIC 39 define que para aplicar esta excepción se deberá considerar: Que las partidas o hechos económicos que vayan a tratarse como cobertura estén previamente designados. Debe realizarse una evaluación de la aplicación de los requerimientos al inicio y posterior sobre la eficacia esperada por la estrategia de cobertura diseñada y además la que se espera hasta que finalice la cobertura. Se determinan tres tipos de cobertura: de valor razonable, de flujo de efectivo y de una inversión neta en el extranjero. Participaciones no controladoras En el contexto de una combinación de negocios, una entidad que tiene el control sobre otra(s) deberá identificar las participaciones no controladoras. Se reconocen y se miden inicialmente, en consideración al valor razonable o aplicando el método de participación establecido en la NIIF 3. Las mediciones posteriores para estados financieros consolidados deben realizarse de acuerdo con lo dispuesto en NIC 27 y NIIF 10, en las cuales se requiere identificar las participaciones no controladoras y partir de la medición inicial deberán adicionarse los cambios en los activos netos de la subsidiara que esté consolidando. Este reconocimiento solo se hará si en la determinación del reconocimiento de los cambios posteriores la participación no controladora fuese deudora. Cuando se aplica el marco normativo por primera vez se establecen los siguientes requerimientos de la NIIF 10 y NIC 27 de forma prospectiva desde la fecha de transición: El resultado integral total se atribuye a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. 2830 Los requerimientos para la contabilización de los cambios en la participación de la controladora en la propiedad de una subsidiaria que no da lugar a la pérdida de control. Los requerimientos para la contabilización de una pérdida de control sobre una subsidiaria y los requerimientos del párrafo 8A de la NIIF 5 (8A) (párrafo B7.c) Lo anterior salvo la alternativa por aplicación retroactiva de la NIIF 3. Clasificación y medición de activos financieros Evaluación de si un activo financiero cumple las condiciones del párrafo de la NIIF 9 sobre la base de los hechos y circunstancias que existían a la fecha de transición (párrafo B8). Derivados Implícitos Evaluación de si se requiere que un derivado implícito se separe de su contrato anfitrión y se contabilice como un derivado basándose en las condiciones existentes en la fecha en que la entidad se convirtió, por primera vez, en parte del contrato o en la fecha en que se requiera una nueva evaluación según el párrafo B de la NIIF 9 si ésta fuese posterior (párrafo B9). Prestamos del Gobierno. Una entidad que adopta por primera vez las NIIF clasificará todos los préstamos del gobierno recibidos como un pasivo financiero o como un instrumento de patrimonio de acuerdo con la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, excepto por lo permitido por el párrafo B11 de la NIIF 1, según la cual se establece que una entidad que adopte por primera vez las NIIF aplicará los requerimientos de la NIIF 9 y de la NIC 20, de forma prospectiva a los préstamos del gobierno existentes en la fecha de transición a las NIIF y no reconocerá el beneficio correspondiente del préstamo del gobierno a una tasa de interés por debajo de la de mercado como una subvención gubernamental. Por consiguiente, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF no reconoció y midió, según sus PCGA anteriores, un préstamo del gobierno a una tasa de interés por debajo de la de mercado sobre una base congruente con los requerimientos de las NIIF, utilizará el importe en libros del préstamo según sus PCGA anteriores, en la fecha de transición a las NIIF, como el importe en libros del préstamo en el estado de situación financiera de apertura según las NIIF. Una entidad aplicará la NIIF 9 para medir estos préstamos tras la fecha de transición a las NIIF b) Exenciones (opcionales): Teniendo en cuenta que la medición de activos y pasivos se basa en información de las transacciones realizadas desde su origen, existen casos en los cuales la aplicación por primera vez de las NIF puede tornarse compleja si la entidad no cuenta con información suficiente para la medición y cumplimiento de los requisitos de la NIF que aplique según el caso - sea el activo o pasivo-. Para solucionar esta limitación las NIF establecen las exenciones voluntarias, dando al 2931 preparador alternativas para la aplicación del estándar. El preparador debe analizar la información disponible y decidir voluntariamente si aplica o no la exención dispuesta en la norma. Puedo cumplir el requisito NIIF- Tengo la información para aplicarlo de manera retroactiva De acuerdo con el párrafo 18 de la NIIF 1, una entidad puede elegir una o más de las exenciones contenidas en los Apéndices C a E de dicha NIIF, sin aplicar estas exenciones por analogía a otras partidas. Combinación de Negocios: Una entidad que adopte por primera vez las NIF puede optar por no aplicar de forma retroactiva la NIIF 3 a las combinaciones de negocios realizadas en el pasado (combinaciones de negocios anteriores a la fecha de transición a las NIF). Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez las NIF reexpresase cualquier combinación de negocios para cumplir con la NIIF 3, aplicará el mismo tratamiento a todas las combinaciones de negocios posteriores, así como lo establecido en la NIIF 10 desde esa misma fecha. Transacciones con pagos basados en acciones Recomienda pero no requiere la aplicación de la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones, a los instrumentos de patrimonio que fueron concedidos en, o antes del 7 de noviembre de 2002, o después de esta fecha pero antes de 1 enero de 2005 y que son irrevocables. Solo puede aplicar la NIIF 2 a tales instrumentos de patrimonio si ha revelado públicamente su valor razonable determinado en la fecha de medición. También se recomienda pero no se requiere la aplicación de la NIIF 2 a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones liquidados antes de la fecha de transición (párrafos D2 y D3). Contratos de seguro Una entidad que adopta por primera vez las NIF puede aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 4 Contratos de Seguro. En la NIIF 4 se restringen los cambios en las políticas contables 3032 seguidas en los contratos de seguro, incluyendo los cambios que pueda hacer una entidad que adopta por primera vez las NIF. Permite aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 4 Contratos de Seguros. En la NIIF 4 se restringen los cambios en las políticas contables seguidas en los contratos de seguros (D4), es decir no recalcular todos los contratos asociados a las primas y los siniestros y primas (párrafo D4). Costo atribuido Esta es una de las exenciones que puede tener mayor impacto y utilización en la elaboración del ESFA en Colombia. La entidad tiene la opción de utilizar en la fecha de transición una medida alternativa para una partida de propiedades, planta y equipo que se denomina costo atribuido cuyos requisitos y características están explícitamente explicados en el apéndice D del estándar. Se destaca que el uso del costo atribuido constituye una exención voluntaria, por consiguiente su aplicación dependerá de una decisión de política contable en la entidad que aplica por primera vez las NIF. Tendrá soporte cuando la política de medición posterior sea el modelo de costo para partidas de la misma clase de propiedad planta y equipo. Adicionalmente, la elección de usar o no esta exención se debe realizar a nivel de cada partida y no se podrá seleccionar otra alternativa como costo atribuido. A continuación un resumen de las alternativas planteadas en el apéndice: podrá utilizar una revaluación según PCGA anteriores de propiedades, planta y equipo, en la fecha de transición o anterior, como costo atribuido en la fecha de revaluación si ésta fue a esa fecha sustancialmente comparable: (a) Al valor razonable; o (b) Al costo, o al costo depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar por ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico. Las opciones precedentes pueden ser aplicadas a: (a) Propiedades de inversión, si una entidad escoge la aplicación del modelo del costo de la NIC 40 Propiedades de Inversión; y (b) Activos intangibles que cumplan: (i) (ii) Los criterios de reconocimiento de la NIC 38 (incluyendo la medición fiable del costo original); y Los criterios establecidos por la NIC 38 para la realización de revaluaciones (incluyendo la existencia de un mercado activo). 3133 Estos valores serán tomados como base de medición y reconocimiento y serán la base para el cálculo de la depreciación o amortización en periodos futuros, conforme a las NIIF Se anota que en esta exención solamente puede utilizarse el valor razonable si existe un mercado activo. Arrendamientos análisis de la CINIIF 4 Una entidad que adopta por primera vez las NIF puede aplicar la disposición transitoria de la CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento. En consecuencia, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede determinar si un acuerdo vigente en la fecha de transición a las NIIF contiene un arrendamiento, a partir de la consideración de los hechos y circunstancias existentes a dicha fecha. Diferencias de conversión acumuladas La NIC 21 establece una serie de requisitos cuando la entidad utiliza una moneda de presentación diferente a la moneda funcional, según la cual se debe: (a) reconocer algunas diferencias de conversión en otro resultado integral, acumularlas en un componente separado del patrimonio y (b) reclasificar la diferencia de conversión acumulada surgida en la disposición de un negocio en el extranjero. La NIIF 1 admite que la entidad no necesita cumplir con los requerimientos de la NIC 21 cuando se trate de reconocer de manera retroactiva las diferencias de conversión acumuladas que puedan existir en la fecha de la transición. En lugar de ello, las diferencias de conversión acumuladas en la fecha de transición (a) se consideran nulas y (b) la ganancia o pérdida por la disposición posterior excluirá las diferencias de conversión que hayan surgido antes e incluirá las originadas con posterioridad. No aplicación retroactiva de la NIC 21 No es necesario aplicar en forma retroactiva la NIC 21 Efectos de variaciones en las Tasas de Cambio en Moneda Extranjera a los ajustes al valor razonable ni a la plusvalía que surja de las combinaciones de negocios ocurridas antes de la fecha de transición. En tal caso, se considerarán como activos y pasivos propios y no de la adquirida (párrafo C2). Aplicación retroactiva de la NIC 21 Una entidad puede aplicar la NIC 21 de forma retroactiva a los ajustes al valor razonable y a la plusvalía a todas las combinaciones de negocios anteriores o, en todas las combinaciones de negocios que haya escogido reexpresar para cumplir con la NIIF 3 (párrafo C3). Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas; 3234 De acuerdo con la NIC 27, una entidad controladora debe contabilizar sus inversiones en subsidiarias (a) al costo; o (b) de acuerdo con la NIIF 9 y de esta forma se presentará en el estado financiero separado. La exención consiste en aquellas entidades que optaron por medir la inversión al costo de acuerdo con la NIC 27, medir en el ESFA separado, (a) al costo determinado de acuerdo a la NIC 27; o (b) al costo atribuido obtenido (i) al valor razonable en la fecha de transición o, (ii) al valor en libros en esa fecha según PCGA anteriores (párrafos D14 y D15). Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos; Si una subsidiaria adoptase por primera vez las NIIF con posterioridad a su controladora, la subsidiaria medirá los activos y pasivos, en sus estados financieros, ya sea a: (a) los importes en libros que se hubieran incluido en los estados financieros consolidados de la controladora, basados en la fecha de transición de la controladora a las NIIF, si no se hicieron ajustes para propósitos de consolidación y para los efectos de la combinación de negocios por lo que la controladora adquirió a la subsidiaria (esta elección no está disponible para una subsidiaria de una entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10 que se requiere medir al valor razonable con cambios en resultados); o. (b) los importes en libros requeridos por el resto de esta NIIF, basados en la fecha de transición a las NIIF de la subsidiaria. Estos importes pueden diferir de los descritos en la letra (a): (i) Cuando las exenciones previstas en esta NIIF den lugar a mediciones que dependan de la fecha de transición a las NIIF. (ii) Cuando las políticas contables aplicadas en los estados financieros de la subsidiaria difieran de las que se utilizan en los estados financieros consolidados. Por ejemplo, la subsidiaria puede emplear como política contable el modelo del costo de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, mientras que el grupo puede utilizar el modelo de revaluación. Una elección similar puede ser hecha por una asociada o negocio conjunto que adopta por primera vez las NIIF, dispondrá de una opción similar, si bien en un momento posterior al que lo haya hecho la entidad que tiene sobre ella influencia significativa o control en conjunto con otros. Sin embargo, si una entidad adopta por primera vez las NIIF después que su subsidiaria (o asociada o negocio conjunto), ésta, medirá, en sus estados, financieros consolidados, los activos y pasivos de la subsidiaria (o asociada o negocio conjunto) por los mismos importes en libros que figuran en los estados financieros de la subsidiaria (o asociada o negocio conjunto), después de realizar los ajustes que correspondan al consolidar o aplicar el método de la participación, así como los que se refieran a los efectos de la combinación de negocios en la que tal entidad adquirió a la subsidiaria. A pesar de este requerimiento, una controladora que no es una entidad de inversión no aplicará la excepción de consolidación que se utiliza por cualquier subsidiaria que es una entidad de inversión. De forma similar, si una controladora adopta por primera vez las NIIF en sus estados 3335 financieros separados, antes o después que en sus estados financieros consolidados, medirá sus activos y pasivos a los mismos importes en ambos estados financieros, excepto por los ajustes de consolidación. Instrumentos financieros compuestos; Un instrumento financiero compuesto debe ser analizado para identificar sus componentes de pasivo y capital con base en las circunstancias existentes en el momento de su contratación. La entidad que aplica NIIF por primera vez, no necesita separar en los instrumentos financieros compuestos dichos componentes de capital si el componente pasivo ya fue liquidado (no existe) a la fecha de transición (párrafo D18). Es decir, si la obligación no existe a la fecha del ESFA y el preparador ya había cancelado la porción pasiva del instrumento financiero compuesto, por lo cual en el patrimonio tendrá que estar reconocida la porción patrimonial del instrumento financiero compuesto. Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente; Esta exención hace referencia a la posibilidad de reconocimiento de los instrumentos financieros activos o pasivos de acuerdo con la NIIF 9, a valor razonable con efecto en resultados o una inversión en instrumento de patrimonio a valor razonable con efecto en el Otro Resultado Integral (párrafos D19, D19A, D19B, D19C y D19D), en la fecha de transición. La medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial Una entidad podrá aplicar los requerimientos de la última frase del párrafo B5.4.8 y párrafo B5.4.9 de la NIIF 9 de forma prospectiva a transacciones realizadas a partir de la fecha de transición (párrafo D20). Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo CINIIF 1 Una entidad que aplica NIF por primera vez no está obligada a aplicar los requerimientos de la CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Desmantelamiento, Restauración y Similares, en cuanto a que tales cambios deben hacer parte del costo del activo de propiedades, planta y equipo correspondiente. En caso de no aplicarla, (a) medirá el pasivo en la fecha de transición de acuerdo con la NIC 37, (b) si el pasivo está dentro de la CINIIF 1 estimará el valor que habría sido incluido en el costo del activo cuando surgió el pasivo por primera vez, y (c) calculará la depreciación acumulada sobre su valor hasta la fecha de transición (párrafos D21 y D21A). 3436 Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios Podrá utilizar las disposiciones transitorias de la CINIIF 12, esto es, no hacer una aplicación retroactiva a todos los acuerdos de concesión de servicios (párrafo D22). Costos por préstamos (NIC 23) Si el tratamiento contable para la capitalización de intereses requerido por la NIC 23 Costos de los préstamos es diferente a la política contable anterior de la compañía, ésta podrá aplicar la NIC 23 a los costos de los préstamos relacionados con activos calificables como capitalizables a partir de la fecha de transición. Alternativamente, las compañías pueden designar cualquier fecha antes de la fecha de transición y aplicar la NIC 23 a los costos de préstamos relativos a todos los activos calificables como capitalizables en o después de esa fecha. Transferencias de activos procedentes de clientes; Una entidad podrá aplicar la interpretación CINIIF 18 de forma prospectiva a las transferencias de activos procedentes de clientes recibidas a partir del 01 de julio de El estándar permite la aplicación anticipada siempre que las valoraciones y demás información, que se necesite se puedan obtener con referencia al momento en que dichas transferencias tuvieron lugar. La entidad revelará la fecha a partir de la cual aplica la interpretación. Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio CINIIF 19 Una entidad podrá aplicar un cambio en una política contable de acuerdo con la NIC 8 a partir del comienzo del primer periodo comparativo presentado. En ese sentido, cuando las condiciones de un pasivo financiero se renegocian y dan lugar a que la entidad que emite los instrumentos de patrimonio para un acreedor de esta cancele total o parcialmente el pasivo financiero, y en consecuencia se cancelará el pasivo financiero o su porción que haya sido pagada mediante la emisión de instrumentos de patrimonio. Hiperinflación grave. De conformidad con los párrafos D26 a D30 del Apéndice D de la NIIF 1, Cuando la fecha de transición de un preparador de información financiera a las NIIF sea a partir de la fecha de normalización de la moneda funcional, la entidad puede optar por medir todos activos y pasivos mantenidos antes de la fecha de normalización de la moneda, funcional al valor razonable en la 3537 fecha de transición a las NIIF. La entidad puede utilizar ese valor razonable como el costo atribuido de esos activos y pasivos el estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF. Acuerdos conjuntos: Una entidad que adopta por primera vez las NIF puede aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 11 con las siguientes excepciones. Cuando una entidad que adopta por primera vez las NlF cambie de la consolidación proporcional al método de la participación, comprobará el deterioro de valor de la inversión de acuerdo con la NIC 36, en la fecha de transición a las NIF, independientemente de que exista o no cualquier indicio de que la inversión pueda tener deteriorado su valor. El deterioro de valor resultante se reconocerá como un ajuste a las ganancias acumuladas en la fecha de transición a las NIF. Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto. Una entidad que adopta por primera vez las NIF puede aplicar las disposiciones transitorias establecidas en los párrafos A1 a A4 de la CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto. En ese párrafo, la referencia a la fecha de vigencia se interpreta como el 1 de enero de 2013 o la fecha de transición a las NlF, la que sea posterior. Reexpresión de información comparativa para la NIIF 9 En sus primeros estados financieros conforme a las NIF, una entidad que aplica la NIIF 9 presentará al menos un año de información comparativa. Sin embargo, esta información comparativa no necesita cumplir con la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar o NIIF 9, en la medida en que la información a revelar requerida por la NIIF 7 se relaciona con partidas que están dentro del alcance de la NIIF 9. Para estas entidades, las referencias a la "fecha de transición a las NIIF significará, en el caso de la NIIF 7 Y NIIF 9 solo, el comienzo del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF. Una entidad que elija presentar información comparativa que no cumpla con la NIIF 7 Y NIIF 9 en su primer año de transición: (a) Aplicará los requerimientos de reconocimiento y medición de sus PCGA anteriores en lugar de los requerimientos de la NIIF 9 Y a la información comparativa sobre partidas que estén dentro del alcance de la NIIF 9. (b) Revelará este hecho junto con la base utilizada para preparar esta información. (c) Tratará cualquier ajuste entre el estado de situación financiera en la fecha de presentación del periodo comparativo (es decir el estado de situación financiera que incluye información comparativa según PCGA anteriores) y el estado de situación financiera al comienzo del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIlF (es decir el primer periodo que incluye información que cumple con la NIIF 7 Y la NIIF 9) como que surge de un cambio en una política 3638 contable y proporciona la información a revelar requerida por los párrafos 28(a) a 28(e) y 28 (f)(i) de la NIC 8. El párrafo 28 (f) (i) aplicará solo a los importes presentados en el estado de situación financiera en la fecha de presentación del periodo comparativo. (d) Aplicará el párrafo 17(c) de la NIC 1 para proporcionar información a revelar adicional cuando el cumplimiento con los requerimientos específicos de las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, sobre la situación y el rendimiento financieros de la entidad. Información a revelar sobre instrumentos financieros Esta exención permite a las entidades adoptantes aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 7 para omitir las revelaciones comparativas en el primer año de aplicación. Beneficios a empleados Las entidades en general deben registrar los beneficios a empleados posteriores a su retiro derivados de acuerdos formales e informales, la NIC 19 establece una serie de requisitos para su registro, que presentan complejidades respecto de su medición e implica realizar cálculos o mediciones actuariales. La NIIF 1 admite para la aplicación de primera vez el reconocimiento de todas las pérdidas y ganancias actuariales acumuladas a la fecha de convergencia, debiendo aplicarse a todos los planes de retiro. La entidad puede optar por usar la exención que establece un requerimiento de revelación de información exigida por la NIC 19, en la cual se pueden revelar los importes requeridos por esta norma en la medida que se determinen para cada periodo contable, de forma prospectiva a partir de la fecha de transición. Si la entidad no usa la exención debe separar la porción reconocida y la porción a reconocer de las pérdidas y ganancias actuariales acumuladas desde el comienzo del plan hasta la flecha de transición. Entidades de inversión Una controladora que adopta por primera vez las NIIF evaluará si es una entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10, sobre la base de hechos y circunstancias que existen en la fecha de transición a las NIIF. 3739 9 REQUERIMIENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN Los preparadores de información deberán tener en cuenta los aspectos requeridos para la presentación y revelación del ESFA, establecidos por las NIF, en especial aquellos contenidos en la NIIF EJERCICIO PRÁCTICO A continuación se desarrolla un ejercicio práctico, partiendo de un Balance General supuesto, con sus respectivas notas aclaratorias conforme PCGA anteriores, que permite cubrir situaciones que de manera general pueden presentarse al momento de dar inicio al período de transición, lo cual no implica que puedan existir otro tipo de circunstancias, operaciones o registros que deban observarse, atendiendo la estructura financiera del ente económico que llevará a cabo el proceso de transición, así como el marco técnico incluido en el anexo del Marco técnico normativo, por cuanto los supuestos aquí considerados son a manera de ejemplo. Los supuestos indicados más adelante recogen situaciones de las NIF particulares de una compañía hipotética con propósitos académicos, por lo tanto, no se pueden generalizar habida cuenta que cada preparador debe definir sus propias políticas contables teniendo en cuenta su modelo de negocio y el sector económico al que pertenece. SUPUESTOS PARA EL EJERCICIO La empresa tiene una inversión en una compañía subordinada. No obstante, el ejercicio se refiere al estado financiero separado y por lo tanto, no cubre ni tiene propósitos de un estado financiero consolidado. La compañía pertenece al sector real, sin especificar sector económico alguno. Se incorporan algunos ejemplos correspondientes a tratamientos especiales a los preparadores sometidos a la vigilancia de algunas superintendencias, los cuales no se incorporan al desarrollo del ejercicio por tener el carácter de aclaración. 3840 10.1 HOJA DE TRABAJO De acuerdo con los pasos indicados en la guía se diseña una hoja que contenga como mínimo las siguientes columnas: a) Denominación de las cuentas b) Los saldos del balance general preparados conforme a PCGA anteriores c) Ajustes por corrección de errores identificados en la aplicación de los PCGA anteriores (párrafo 26 NIIF1). d) Los ajustes originados producto de la aplicación por primera vez por cambio entre la norma actual (Decreto 2649 de 1993) y el nuevo marco normativo (Marco técnico normativo y anexo respectivo) que correspondan a reconocimiento, cambios en la medición o bajas. e) Las reclasificaciones o cambios en la denominación de la cuenta o agrupación de saldos. f) Saldos del Estado de Situación Financiera de Apertura conforme a NIIF. Código Denominaciones HOJA DE TRABAJO CONVERSIÓN INICIAL A NIF BALANCE DE APERTURA Ajustes por Reclasificaciones conversión a por conversión a Balance bajo COLGAAP a 31/12/2013 Ajustes por errores en Col PCGA NIF NIF Crédito Crédito Crédito Balance bajo NIF a 01/01/2014 nota de revelación 10.2 ESTADOS FINANCIEROS BASE PARA LA TRANSICIÓN (APERTURA) A continuación presentamos el balance general de una compañía hipotética con saldos al 31 de diciembre de Para efectos de la presente guía no se presentan comparativos con el ejercicio inmediatamente anterior: Compañía Grupo 1 S.A.S. BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2013 COD CUENTA Saldo Total ($miles) 1 ACTIVO 11 Disponible Caja menor Banco A Banco B Inversiones Inversiones permanentes Certificado de depósito a término Fondos fiduciarios Deudores Clientes41 Compañía Grupo 1 S.A.S. BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2013 COD CUENTA Saldo Total ($miles) Anticipos gastos de viaje Empleados Anticipos - Compra de PPE Reclamaciones a aseguradoras Préstamos a terceros Provisión general Inventarios Materia prima Productos en proceso Cultivos en desarrollo Producto terminado Mercancías no fabricadas por la empresa Semovientes Materiales, repuestos y accesorios Propiedades, planta y equipo Construcciones y edificaciones Maquinaria Equipo de oficina Depreciación acumulada AXI, neto Diferidos Gastos pagados por anticipado - Seguros Cargo diferidos Otros activos Bienes de arte y cultura Valorizaciones Propiedad, planta y equipo TOTAL ACTIVO PASIVO 21 Obligaciones financieras Bancos nacionales Obligaciones con particulares Proveedores Proveedores nacionales Cuentas por pagar Costos y gastos por pagar (Intereses) Acreedores Impuestos gravámenes y tasas Renta y complementarios42 Compañía Grupo 1 S.A.S. BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2013 COD CUENTA Saldo Total ($miles) 2408 Impuesto a las ventas por pagar Obligaciones laborales Cesantías consolidadas Vacaciones consolidadas Pasivos estimados y provisiones Para costos y gastos Para mantenimiento y reparaciones Para contingencias Diferidos Impuestos diferidos TOTAL PASIVO PATRIMONIO 31 Capital social Superávit de capital Reservas Revalorización del patrimonio Resultados del ejercicio Resultados de ejercicios anteriores Superávit por valorizaciones TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NOTA 1 - CONSTITUCIÓN NOTAS AL BALANCE GENERAL TERMINADO EN DICIEMBRE 31 DE PCGA anteriores La Compañía Grupo 1 S.A.S, identificada con NIT 8xx , con domicilio en la ciudad de Bogotá D. C., es una empresa del sector real que tiene como objeto social principal la realización de actividades de importación y comercialización de mercancías, manufactura y venta de productos de consumo, siembra y cosecha de productos agropecuarios, así como la cría y levante de ganado. Se constituyó mediante la Escritura Pública No de la Notaria 00 del Círculo de Bogotá., D. C. el 16 de septiembre de 1999, con vigencia hasta el 31 de diciembre del año No se halla disuelta. 4143 NOTA 2 - POLÍTICAS Y PRÁCTICAS CONTABLES BASES DE PRESENTACIÓN Para los registros contables y para la preparación de sus estados financieros la Compañía observa principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia (PCGA anteriores), que son prescritos por los decretos 2649 y 2650 de 1993 y demás normas expedidas por la Superintendencia. CRITERIO DE IMPORTANCIA RELATIVA En los estados financieros y sus notas revelan de manera integral los hechos económicos en el año terminado en 31 de diciembre de 2013, que afectaron la situación financiera de la Compañía, sus resultados y flujos de efectivo, como también los cambios en la posición financiera y en el patrimonio de sus accionistas. Consideramos que no existen hechos de tal naturaleza no revelados, que pudieran alterar las decisiones económicas de los usuarios de la información mencionada. La importancia relativa para propósitos de revelaciones se determinó teniendo como base un 5% del activo o pasivo corriente y no corriente, el patrimonio, los resultados del ejercicio. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS Los ingresos provenientes de la aplicación del método de participación se reconocen con base en los resultados de las compañías subordinadas. Los ingresos, costos y gastos afectan las cuentas de resultado por el sistema de causación. USO DE ESTIMACIONES Para la preparación del estado financiero, la administración realizó estimaciones y presunciones de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general, que podrían afectar los importes registrados en activos, pasivos y resultados. PROVISIÓN PARA CUENTAS POR COBRAR La provisión para cuentas de difícil cobro se revisa y actualiza con base en el análisis de recuperación de cartera efectuada por la administración. No obstante, la compañía utiliza los porcentajes dispuestos por las normas tributarias para la provisión general de cartera (33% sobre la cartera superior a 360 días). INVENTARIOS Los inventarios están valuados al menor valor entre el mercado y el costo. El método de valuación de los inventarios es promedio ponderado para los productos no fabricados por la compañía y costos reales incurridos para importaciones en tránsito. 4244 VALORIZACIONES Las valorizaciones corresponden a la diferencia entre el costo neto en libros y el valor del avalúo técnico, determinado por peritos especializados. IMPUESTOS, GRAVÁMENES Y TASAS Comprende el valor de las obligaciones de carácter general a favor del Estado y a cargo de la compañía, por concepto de liquidaciones privadas que se determinan sobre las bases impositivas. OBLIGACIONES LABORALES Las obligaciones se ajustan al final de cada ejercicio, con base en los contratos de trabajo y las normas legales vigentes. CONTINGENCIAS A la fecha de emisión de los estados financieros, pueden existir situaciones que generen pérdidas para la compañía, pero que solo de conocerán si se presentan determinadas circunstancias en el futuro. Dichas situaciones son evaluadas por la administración en cuanto a su naturaleza, la probabilidad de ocurrencia y valores importes involucrados, para ajustar los montos provisionados y/o reveladas. CUENTAS DE ORDEN Deudoras En cuentas de orden deudoras, se reconocen valores para efectos de control interno de activos, así como hechos que pueden generar derechos que afecten la estructura financiera de la Compañía. Igualmente incluyen cuentas para conciliar diferencias entre los registros contables de naturaleza débito y las declaraciones tributarias. Acreedoras En cuentas de orden acreedoras se muestran los valores contenidos en compromisos o contratos relacionados con posibles obligaciones a cargo de la Compañía. Igualmente incluyen cuentas utilizadas para conciliar las diferencias entre los registros contables de naturaleza crédito y las declaraciones tributarias DESARROLLO DEL EJERCICIO Conforme a lo previsto en la Ley 1314 de 2009 y el Decreto reglamentario 2784 de 2012, la Compañía está obligada a iniciar el proceso de convergencia de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia (PCGA anteriores), a la nueva normatividad elaborada con base en las normas internacionales de contabilidad e información financiera-nic - NIIF tal y como las emite el IASB (International Accounting Standards Boards), denominadas NIIF. 4345 La compañía pertenece al Grupo 1, por cumplir con los parámetros establecidos en el artículo 1 del el Decreto reglamentario 2784 de 2012, por lo cual el periodo obligatorio de transición comienza el 1 de enero de 2014 y la emisión de los primeros estados financieros comparativos bajo NIIF será el 31 de diciembre de La compañía presentó a la Superintendencia el plan de implementación a NIIF en el mes de febrero de 2013 en los términos solicitados en el marco técnico normativo. Este plan incluye la conformación de un equipo encargado del proyecto de convergencia, el análisis de los estándares aplicables a la Compañía, el proceso de capacitación a las áreas involucradas, la evaluación de los sistemas de información tanto actuales como aquellos necesarios para la aplicación del nuevo marco técnico normativo, la definición de las políticas contables bajo NIIF, el ajuste a los manuales operativos y un análisis de los posibles impactos, entre otros aspectos. El Plan se está ejecutando en los términos proyectados. SUPUESTOS DE APLICACIÓN PARA EL EJERCICIO PRÁCTICO A continuación se muestran los registros contables producto de los reconocimientos, eliminaciones, reclasificaciones y valoraciones conforme a las NIIF EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES El nuevo Marco Técnico Normativo señala que el efectivo y sus equivalentes se deben revelar en el estado de situación financiera o en las notas, razón por la cual debe llevarse a cabo la siguiente reclasificación, así: Registro: 1 Reclasificación. Efectivo y Equivalentes al efectivo - Caja menor (NIIF) 950 Efectivo y Equivalentes al efectivo - Banco A (NIIF) Efectivo y Equivalentes al efectivo - Banco B (NIIF) Crédito Disponible - Caja menor (PCGA anteriores) 950 Disponible - Banco A (PCGA anteriores) Disponible - Banco B (PCGA anteriores) Sumas iguales Concepto/ Para reclasificar en la hoja de trabajo el saldo disponible Tenga en cuenta que en este documento estamos presentado únicamente los saldos en efectivo y cuentas bancarias. Sin embargo, si tiene entre sus activos instrumentos financieros (inversiones) que serán fácilmente convertibles a efectivo con riesgo poco significativo, deberá reclasificarlos 4446 bajo el rubro de Efectivo y Equivalentes de Efectivo, en concordancia con la equivalencia establecida por la entidad en sus políticas contables INVERSIONES INVERSIÓN TEMPORAL - CDT El certificado de depósito fue adquirido para asegurar los flujos de efectivo. Por tanto se clasifica en la categoría de costo amortizado y va a ser valorado con base en la tasa interna de retorno TIR-. Los siguientes son los pasos para convertir el saldo bajo PCGA anteriores a saldo de acuerdo a las normas internacionales de información financiera: A. Hallar los flujos iniciales del CDT: se deben tener en cuenta las condiciones iniciales de la inversión. Por otro lado, dadas las condiciones de los títulos, al aplicar el método de costo amortizado en el reconocimiento inicial, el costo del título es el costo de compra más las erogaciones directas incurridas para obtener el título (NIIF 9). Por tanto el cálculo del flujo inicial sería determinado de la siguiente manera: Cantidad de títulos 2 Fecha de emisión: 01/07/2012 Fecha de vencimiento: 30/06/2015 Costo: Subtotal: Costos incurridos en la transacción 900 Total costo inicial o flujo inicial B. Hallar los flujos futuros del CDT: el siguiente cálculo tiene como finalidad determinar qué flujos de caja futuros se van recibir teniendo en cuenta la fecha de compra, la fecha de vencimiento del título, el valor nominal y la tasa de interés anual pagada por el Banco. Las siguientes son las condiciones del CDT: Cantidad títulos 2 Fecha de compra 01/02/2013 Nominal Tasa de interés EA. AV. 12% La tasa de interés pagada por el Banco es efectiva anual y la fecha de vencimiento es del 30/06/2015, por lo cual se generarían tres flujos de intereses anuales futuros: 4547 Fecha Concepto Flujo de caja 30/06/2013 Interés anual pagado por títulos /06/2014 Interés anual pagado por títulos /06/2015 Interés pagado más el valor nominal de los títulos $ $ $ $ /02/ /06/ /06/ /06/2015 Desembolso CDT Interes generado-cdt Interes generado-cdt Interes + Capital-CDT vencimiento C. Hallar la tasa de interés efectiva: Con el fin de valorar los títulos y llevarlos a valor presente, se debe calcular la tasa de interés efectiva. Lo anterior indica que si bien la tasa pagada por el Banco es del 12% Efectiva anual la tasa real de rentabilidad desde el punto de vista financiero es la TIR calculada de la siguiente forma: -$ $ $ $ /02/ /06/ /06/ /06/2015 TIR: 10,505% EA Fechas Concepto Valores 01/02/2013 costo inicial del Título (14.300). 30/06/2013 flujos futuros generados por el CDT /06/2014 flujos futuros generados por el CDT /06/2015 flujos futuros generados por el CDT TIR=10,505% EA D. Realizar la valoración de los títulos calculando los flujos presentes: La tasa utilizada para realizar la valoración de los títulos es la tasa de interés efectiva. Para la valoración de los CDT se debe observar qué flujos futuros se recibirán a su vencimiento, teniendo en cuenta la fecha de reporte (es decir 31/12/2013) y calcular los días descontados de dichos flujos. Para este caso a partir del 31/12/2013 solo se recibirán dos flujos futuros: Fecha de conversión 31/12/2013 Fechas de los flujos Valor flujo Días a descontar Valor actual 30/06/ (*) (**) 30/06/ (*) (**) Total valor presente48 (*) Calculados tomando la diferencia entre las fechas de los flujos futuros y las fecha de conversión (**) Corresponde al valor presente de los flujos futuros descontados a la tasa de interés efectiva (TIR) En este caso el valor presente de los títulos de depósito a término tiene un valor de $ y fue registrado bajo normas locales por valor de $13.400, por tanto se procede a realizar la siguiente reclasificación y ajuste: Registro 2) Reclasificación Crédito Instrumentos financieros medidos al costo amortizado (*) Certificado de depósito a término Sumas iguales Registro 3) Ajuste Crédito Instrumentos financieros medidos al costo amortizado 624 Ganancias retenidas por convergencia 624 Sumas iguales INVERSIÓN TEMPORAL - FONDOS FIDUCIARIOS La compañía posee una inversión en un Fondo de Inversión Colectiva FIC- que tiene equivalentes 150 unidades cuyo valor por cada unidad es de $57 al 31/12/2013. Si localmente se realiza adecuadamente el proceso de actualización de la inversión, dicho saldo debería estar registrado en $8.550 y no cambiaría tras la aplicación de normas internacionales. En este caso, el saldo a 31/12/2013 era de $ Para establecer el valor razonable de acuerdo con el informe de la fiduciaria, se toma la valoración de cada unidad establecida y relacionada en el extracto y se multiplica por el número de unidades adquirida por la entidad. En este caso se tiene la siguiente información: Información según extracto a 31/12/2013 Cantidad de Unidades 150 Valor de la Unidad en pesos 57 Subtotal (x) En este caso el saldo de esta inversión esta subestimada razón por la cual se debe generar el siguiente ajuste de valoración y reclasificación: 4749 Registro 4) Reclasificación Crédito Instrumentos financieros medidos al valor razonable Fondos fiduciarios (PCGA anteriores) Sumas iguales Registro 5) Ajuste Crédito Instrumentos financieros medidos al valor razonable 550 Ganancias retenidas por convergencia 550 Sumas iguales INVERSIÓN PERMANENTE - INVERSIÓN EN SUBORDINADA La Compañía posee una subordinada, adquirida el 9 de mayo del Se mide posteriormente al cierre contable anual, al método de participación. Según el artículo 61 del Decreto 2649/93, tiene el control sobre ésta, dado que posee más del 50% del capital y tiene poder de decisión sobre los excedentes o utilidades. Este es el detalle de la inversión: Número de acciones Valor nominal Costo inversión $ 1 $ Costo histórico $ Ajustes por inflación $ 120 Método de participación $ Saldo inversión $ Se procede a realizar la medición al costo de la inversión conforme a la NIIF, en los estados financieros separados (en este caso, la compañía no opta por utilizar la exención prevista en la NIIF 1 del costo atribuido): Registro: 6) Reclasificación Crédito Inversiones permanentes Inversiones en Subsidiaria Sumas iguales50 Registro: 7) Ajustes Crédito Inversiones permanentes Ajustes por inflación 120 Inversiones permanentes - Método de participación Superávit método de participación Ganancias retenidas por convergencia Sumas iguales Según las NIIF, las inversiones en sociedades controladas se deben registrar por su costo inicial, lo que conlleva que la sociedad debe eliminar el efecto reconocido por ajustes integrales por inflación y por incrementos calculados por el método de participación. Pero adicionalmente, en la aplicación por primera vez debe consolidar la inversión, por lo tanto, se hace necesario indicar que esta actividad no se realiza en el presente ejercicio para no inducir al error. Para las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, resulta pertinente tener en cuenta las siguientes precisiones: La reclasificación de Títulos y/o Valores Participativos Disponibles para la venta que se encuentren en dicha categoría por efecto de registrarse en Baja o Mínima Bursatilidad o sin ninguna cotización, al momento de la adopción por primera vez podrían ser registradas como Inversiones Medidas al Valor Razonable, conocidas actualmente como Inversiones Negociables, con cambios en el Estado del Resultado y Otro Resultado Integral, en cuyo caso se deberá llevar el saldo registrado en superávit por valorización a Ganancias o Pérdidas Acumuladas no realizadas en cuentas de patrimonio, y el monto registrado en valorizaciones o desvalorizaciones se incorporará a inversiones. La reclasificación de Títulos y/o Valores Participativos Disponibles para la venta que se encuentren en dicha categoría por efecto de registrarse en Baja o Mínima Bursatilidad o sin ninguna cotización, al momento de la adopción por primera vez, para ser registradas como Instrumentos de Patrimonio medidos al valor razonable con cambios en el O.R.I., llevarán el saldo registrado en superávit por valorización a Ganancias o Pérdidas Acumuladas no realizadas en cuentas de patrimonio, y el monto registrado en valorizaciones o desvalorizaciones se incorporará a inversiones DEUDORES La composición del saldo a 31 de diciembre de 2013 conforme a PCGA anteriores es la siguiente: Deudores SALDO PCGA anteriores 1305 Clientes Anticipos gastos de viaje - Empleados Anticipos - Compra de PPE51 1360 Reclamaciones a aseguradoras Préstamos a terceros Provisión general Total Cuenta Deudores Los saldos son a corto plazo, corresponden a hechos efectivamente realizados y están depurados. Existen algunas particularidades que son objeto de tratamiento diferente, como lo es la determinación del deterioro (provisión) y la actualización de la financiación, entre otros, dependiendo del hecho económico que da origen la operación DEUDORES CLIENTES La cuenta clientes corresponde a cargos por ventas realizadas pendientes de pago. En términos generales, la condición acordada con los clientes es el pago a un mes (que para este caso es de contado). El saldo local de las Cuentas por cobrar de clientes es de $35.000, discriminado de la siguiente manera: Clientes Nacionales Valor (En miles de pesos) Alfa Beta 943 Gamma 432 Zeta Iris Siri Atez Fala 238 XYZ ABC CDE XDE Sub-Total Cartera Provisión (3.500). Total Cartera Atendiendo el nuevo mandato normativo se deben agrupar bajo el rubro Clientes y otras cuentas por cobrar-clientes, las partidas correspondientes a los deudores comerciales originados en el desarrollo de su objeto social que presente la entidad en el estado de situación financiera. Lo anterior da lugar a las reclasificaciones respectivas, así: 5052 Registro: 8) Reclasificación Crédito. Deudores- Clientes (PCGA anteriores) Clientes y otras cuentas por cobrar-clientes (NIIF) Sumas iguales De dicho saldo, existen cinco clientes a los cuales se les ha dado plazo para pago a seis meses y sus ventas se realizaron el 1º de noviembre del El valor de la venta a estos clientes fue de $ y, si no hubieran pedido el plazo, el valor de la venta hubiera sido de $ En este caso se financió a los clientes por 5 meses ya que como se indicó, generalmente a los clientes se les concede un mes de plazo para el pago. Por tanto bajo norma internacional se debe calcular la tasa de interés efectiva con la cual es financiada, para determinar el componente financiero de dichas ventas, rubro que se registra como un ingreso diferido. El cálculo del ingreso diferido se realizaría de la siguiente forma: A. Cálculo de tasa de interés efectiva Flujo ingreso Valor Valor - valor del saldo del cliente en el caso de que hubiese pagado de contado valor a pagar por parte del cliente por la financiación generada por la entidad (financiación de 5 meses) Para el cálculo de la tasa de financiación se va a tomar la tasa de interés efectiva, para este caso la TIR es de 8,1081%. B. Cálculo del ingreso diferido: Para hallar el valor del ingreso diferido se debe calcular el valor presente de cuenta por cobrar a la tasa de interés calculada. Para ello se debe tener en cuenta los siguientes datos: -Número de Períodos: Como la venta se generó el 01 de Noviembre de 2013, y se descuenta el valor a recibir por la cuenta por cobrar a 31 de diciembre de 2013, el número de periodos a descontar serian 4. -El valor futuro a cancelar por parte del cliente: En este caso el valor a recibir por parte del cliente sería de $ Concepto Descripción Valor Valor actual cálculo del valor presente de la cuenta por cobrar con base en el valor futuro a recibir pasados los 5 meses de plazo y a la tasa de interés efectiva53 Valor futuro Ingreso diferido valor por ingreso diferido, como resultado de la diferencia entre el valor actual calculado y el valor futuro 605 Por tanto la entidad tiene un saldo de $ 605 por llevar a resultado, que genera el siguiente ajuste por valoración: Registro 9) Ajuste Crédito. Ganancias retenidas por convergencia 605 Pasivo Ingresos diferidos clientes (NIIF) 605 Sumas iguales DEUDORES ANTICIPOS A. Anticipos por gastos de viaje: el saldo de estos anticipos por gastos de viajes a 31 de Diciembre de 2013, es de $800. Teniendo en cuenta que bajo norma internacional los anticipos que han sido utilizados no aplican, por tanto se retira del activo este concepto. Para este caso, se asumen que fueron utilizados aun así no hayan sido legalizados, luego todo el saldo se traslada al gasto. Por tanto se genera el siguiente ajuste: Registro 10) Ajuste Crédito. Ganancias retenidas por convergencia 800 Anticipos por gastos de viaje (COPCGA) 800 Sumas iguales B. Anticipos por compra de propiedad planta y equipo: Como quiera que se trata del pago parcial de una maquinaria que no se ha recibido (anticipo) el valor se reclasifica a propiedades planta y equipo. Registro 11) Reclasificación Crédito. Propiedad, Planta y Equipo Maquinaria (NIIF) Anticipos para compra de PPyE (PCGA anteriores) Sumas iguales DEUDORES- RECLAMACIONES A ASEGURADORAS Este rubro corresponde a reclamación efectuada por la Compañía por el hurto de vehículo. La reclamación se encuentra en proceso de evaluación por parte de la entidad Aseguradora y existe incertidumbre acerca del reconocimiento por parte de la Aseguradora. El saldo a 31 de Diciembre de 2013 es de $ Como es incierto el cobro de dicha reclamación no cumple con los 5254 requisitos de la NIC 37 ni la NIC 9 para ser una cuenta por cobrar. Por tanto se debe generar el siguiente ajuste Corrección PCGA anteriores Registro: 12) Ajuste Crédito. Ganancias retenidas por convergencia Reclamaciones a Aseguradoras Sumas iguales DEUDORES - PRÉSTAMOS A TERCEROS El saldo de este rubro es de $ a 31 de Diciembre de El préstamo cumple con las siguientes condiciones: -Fecha de otorgamiento: 01/07/2013 -Vencimiento préstamo: 30 de junio del Intereses: 1% AV Según análisis del mercado, sobre este mismo tipo de préstamos el sector financiero cobra una tasa de interés del 14% EA. Esta será la tasa a la cual se valorará la cuenta por cobrar. Se debe buscar la tasa de mercado para valorar los flujos futuros de dicho préstamo. Los siguientes son los pasos para convertir el saldo local a saldo de acuerdo a las normas internacionales de información financiera: A. Hallar el valor futuro del préstamo con los datos iniciales: Se deben tener en cuenta las condiciones iniciales del préstamo para el cálculo del valor futuro. Por tanto para el cálculo del flujo inicial seria de la siguiente manera: Monto de capital: Tasa de interés: 1% EA AV Monto por intereses: 120 Valor futuro a recibir: B. Hallar el valor presente con la tasa de mercado: Se debe calcular el valor presente del valor futuro del préstamo a 31/12/2013 con la tasa de interés de mercado divulgada por el sector financiero. En ese sentido es importante aclarar que adicionalmente se debe calcular la tasa interés con una periodicidad mensual, teniendo en cuenta que de la fecha de vencimiento del préstamo a la fecha de corte han transcurrido 6 meses y que la tasa de mercado es anual. Por tanto se procede a calcular la equivalencia de la tasa anual de mercado a una tasa mensual. Por tanto la tasa de interés del 14% Anual vencida es equivalente a 1,0979% Mensual vencida. Con este último, se realizará el cálculo del valor presente del préstamo: 5355 Valor futuro: $ Tasa de descuento: 1,0979%MV Meses a descontar: 6 meses Valor presente a 31/12/2013: $ Al comparar el valor presente calculado frente al valor registrado bajo PCGA anteriores se presenta el siguiente ajuste: Valor presente: $ Valor en libros: $ Ajuste por valoración: $649 Registro: 13) Reclasificación Crédito. Deudores y otras cuentas por Cobrar (NIIF) Deudores(PCGA anteriores) Sumas iguales Registro: 14) Ajuste Crédito. Ganancias retenidas por convergencia 649 Deudores y otras cuentas por Cobrar (NIIF) 649 Sumas iguales DEUDORES- PROVISIÓN DE CUENTAS POR COBRAR A 31 de Diciembre de 2013, la sociedad realizó un estudio técnico de cartera teniendo en cuenta el conocimiento de los deudores y factores cuantitativos y cualitativos para la evaluación de los clientes: FACTORES CUANTITATIVOS FACTORES CUALITATIVOS Porcentajes de Deterioro Puntos Pond Gtia A 0-30 días 0,0% % Estados Financieros actualziados 10 B días 1% % Flujo de caja positivo 10 C días 20% % Indice de solvencia>70% 10 D días 50% % Endeudamiento <70% 10 E }+180 días. 100% menos 20 0% Reportado centrales de riesgo <c 10 Rotación de c*c <45 días 10 Rotación de Inventarios <60 días 10 Utilidad 10 Liquidez >1,5 10 Pueba acida >2, Basados en los anteriores criterios se generó el siguiente modelo del cual, se estimó una provisión de $5.953: 5456 El valor estimado de la provisión (deterioro) asciende a la suma de $ No obstante, la sociedad consideró reconocer en la contabilidad la provisión por el sistema general de cartera permitido para efectos tributarios, cuyo monto fue de $ Si tenemos en cuenta lo previsto en el Artículo 62 del Decreto 2649 de 1993, la norma local dispone que Al menos al cierre del periodo, debe evaluarse técnicamente su recuperabilidad y reconocer las contingencias de pérdida de su valor. Surge así una diferencia por valor de $2.453, entre la provisión calculada técnicamente ($5.953) y la establecida aplicando la norma Tributaria ($3.500). Bajo normas internacionales, cada sociedad establecerá el modelo y los elementos a tener en cuenta para el cálculo del deterioro de cartera pensando siempre en pérdida incurrida basado en el conocimiento de los clientes. Lo anterior origina la siguiente reclasificación y ajuste, éste último que corresponde en un error en la aplicación de la norma local: Registro: 15) Ajuste Crédito. Deterioro por impago - Clientes (NIIF) Provisión General de Cartera (PCGA anteriores) Ganancias retenidas por convergencia Error PCGA anteriores Sumas iguales INVENTARIOS INVENTARIOS - MATERIA PRIMA Toda la materia prima de la sociedad es importada. La composición de su costo comprende: 60% FOB, 30% fletes y seguros, y 10% diferencia en cambio capitalizada. El costo de reposición de la materia prima es de $ El saldo a 31 de Diciembre de 2013 es de $ Los inventarios se mantienen bajo el modelo del costo histórico o el valor neto de realización, el menor. El valor neto de realización es un valor que la compañía determina internamente y es el 5557 valor en el que se cree, se va a vender el inventario y se le restan los costos en el que se estiman se van a incurrir para terminar la producción. Dado que la diferencia en cambio no es objeto de capitalización en los inventarios, ya que de acuerdo con la NIC 21 las partidas no monetarias se registran a la fecha de transacción. Por tanto se procede a distribuir el costo de la materia prima entre los conceptos anteriormente mencionados: Saldo materia prima PCGA anteriores $ Composición del costo local FOB 60% Fletes y seguros 30% Diferencia en cambio 10% 600 Total 100% Teniendo en cuenta que bajo norma internacional se elimina el efecto de la diferencia en cambio de la transacción, se debe ajustar el saldo: Saldo materia prima PCGA anteriores: Importe por diferencia en cambio: 600 Diferencia: Por tanto la reclasificación y ajuste de la cuenta seria de la siguiente manera: Registro: 16 Reclasificación Crédito. Inventarios - Materia Prima (NIIF) Inventarios - Materia Prima (PCGA anteriores) Sumas iguales Registro: 17 Ajuste Crédito. Ganancias retenidas por convergencia 600 Inventarios - Materia Prima (NIIF) 600 Sumas iguales Una vez realizado el ajuste, el saldo del inventario queda bajo NIIF por el saldo de $5.400, y, al ser el costo de reposición mayor, se concluye que no existe pérdida de valor a reconocer INVENTARIOS- PRODUCTO EN PROCESO Se encuentran cargados el 60% de los costos. En particular, está cargada la totalidad de la materia prima que se consume en el producto terminado (55%) y otros costos directos variables (5%). 5658 Según análisis del valor neto realizable (VNR), en producto en proceso, el costo bajo las NIIF es inferior al VNR, por lo que en este aspecto no hay lugar a ajustes de conversión. El saldo del inventario en proceso es de $ Considerando que este producto comprende materia prima consumida, que incluye, según el numeral anterior, diferencia en cambio, se debe calcular este componente y eliminarlo del saldo. En este sentido se procede a establecer cada uno de los componentes del costo del producto en proceso: Valor de cada elemento del costo cargado Materia prima $ Otros costos directos $ 583 Total cargado $ Teniendo en cuenta que bajo norma internacional la diferencia en cambio no se capitaliza en la materia prima, se debe eliminar el efecto en el inventario en proceso: Valor materia prima en producto en proceso $ Diferencia en cambio (% de costo no capitalizable bajo NIIF) 10% Diferencia en cambio en producto en proceso $ 642 El ajuste se realizaría de la siguiente manera: Registro: 18 Reclasificación Crédito. Inventarios Productos en Proceso (NIIF) Inventarios Productos en Proceso (PCGA anteriores) Sumas iguales Registro: 19 Ajuste Crédito. Ganancias retenidas por convergencia 642 Inventario-Producto en proceso (NIIF) 642 Sumas iguales INVENTARIOS- PRODUCTO TERMINADO El producto terminado comprende: 55% materia prima, 15% mano de obra, 10% costos indirectos variables y 20% costos fijos asignados. Del saldo existente a 31 de diciembre de 2013, $ corresponden a la producción de ese mes, equivalente a unidades. Los $5.000 restantes 5759 corresponden a unidades de saldos antiguos y de lento movimiento. Con respecto al inventario de producto terminado se debe tener en cuenta los siguientes aspectos: A. Al igual que en el inventario de producto en proceso, se debe eliminar la diferencia en cambio capitalizada. Se debe calcular el costo por unidad de la producción del mes eliminando aquel inventario con unidades de saldos antiguos. Total producto terminado $ Lento movimiento $ Saldo del producto terminado vigente $ Unidades Costo por unidad $ 3 Posteriormente se debe distribuir el costo del inventario de producto terminado en los diferentes elementos que conforman dicho inventario de la siguiente manera: Composición del costo del producto terminado bajo norma local Materia prima 55% $ Mano de obra 15% $ Costos indirectos variables 10% $ Costos fijos asignados 20% $ Total 100% $ Teniendo en cuenta que bajo norma internacional la diferencia en cambio no se capitaliza en la materia prima, se debe eliminar el efecto en el inventario de producto terminado: Valor materia prima en producto en proceso $ Diferencia en cambio (% de costo no capitalizable bajo NIIF) 10% Diferencia en cambio en producto en proceso $ Registro: 20 Reclasificación Crédito. Inventarios Producto Terminado (NIIF) Inventarios Producto Terminado (PCGA anteriores) Sumas iguales Registro: 21 Ajuste Crédito. Ganancias retenidas por convergencia Inventario-Producto Terminado (NIIF) Sumas iguales60 B. Se debe realizar el recalculo de la asignación de costos fijos por capitalización en exceso, bajo las normas locales, dado el nivel de producción de la siguiente manera: La mayor producción de la compañía se da en los meses de marzo, julio y septiembre, en los otros meses la producción disminuye en forma variable. Según estimado de la gerencia, la compañía tenía establecido para el año 2013 una producción normal de unidades y sus costos fijos anuales son de $ (mensual de $7.000). Los inventarios se valoran por el método PEPS. La producción para el mes de Diciembre es de unidades Recálculo del costo fijo por unidad: Costos fijos estimados para el 2013 $ ,00 Unidades estimadas de producción en el ,00 Costo fijo a asignar por unidad 0, Se procede a calcular el costo de las unidades producidas en el mes de Diciembre con el costo fijo recalculado: Unidades producidas en diciembre saldo Costo fijo a capitalizar bajo NIIF $ Costo fijo capitalizado bajo los PCGA locales $ Ajuste de conversión por costos fijos $ Registro: 22 Ajuste Crédito. Ganancias retenidas por convergencia Inventario-Producto Terminado (NIIF) Sumas iguales El saldo de producto terminado se ha ajustado por un valor de $5.317 por los anteriores ajustes. Por tanto el saldo de inventarios-producto terminado es de $ para el mes de Diciembre. C. Una vez realizada la valoración bajo NIIF, se encontró que el precio de venta unitario de estos productos es de $4 y los gastos de venta son del 15% para la producción del mes de Diciembre de Teniendo en cuenta lo anterior se debe evaluar si existe pérdida de valor para este inventario mediante el cálculo de valor neto realizable y comparando el costo unitario en libros bajo NIIF. Lo anterior se resume en la siguiente operación: Producto terminado vigentes: Valor de venta unitario $ 4,00 Gasto de venta (15%) $ 0,60 5961 Valor Neto realizable $ 3,40 Costo unitario en libros bajo NIIF $ 2,47(*) (*) Calculado tomando el costo del inventario de producto terminado después de los ajustes realizados (24.853) y el número de unidades producidas durante el mes (10.000). Al comparar el valor neto realizable frente al costo unitario en libros bajo NIIF se observa que para este inventario no hay pérdida de valor. D. Para las unidades de lento movimiento, se encontró que por estar deterioradas su precio de venta en el mercado sería de $1,5 por unidad y sus gastos de venta del 30%. Para las unidades correspondientes a otros meses del año, también se debe evaluar posibles deterioros de esta parte de inventario de producto terminado tal como se realizó para el inventario del mes de Diciembre. Producto terminado vigentes: Valor de venta unitario $ 1,5 Gasto de venta $ 0,5 Valor Neto realizable $ 1,1 Costo unitario en libros bajo NIIF $ 5,0(*) (*) Calculado tomando el costo del inventario de producto terminado (5.000) después de los ajustes realizados y el número de unidades producidas durante el mes (1.000) Al comparar el valor neto realizable frente al costo unitario en libros bajo NIIF para esta parte del inventario de producto terminado se observa un deterioro que debe ser ajustado contra ganancias retenidas: Valor Neto realizable por unidad $ 1,1 Valor Neto realizable Total $ Valor en libros bajo norma local $ Ajuste al Valor Neto realizable bajo NIIF-Pérdida de valor $ Registro: 23 Ajuste Crédito. Ganancias retenidas por convergencia Inventario-Producto Terminado-NIIF Sumas iguales62 INVENTARIOS- MERCANCÍAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA El saldo de este rubro es de $ a 31 de Diciembre de Sobre las mercancías no fabricadas por la empresa, en diciembre de 2013 el proveedor otorgó un descuento financiero por pronto pago del 10% sobre el valor de la mercancía, el cual fue tomado por la empresa. Este descuento bajo PCGA anteriores fue reconocido como un ingreso financiero. Sin embargo bajo norma internacional este descuento se registra como un menor valor del inventario. Por tanto se debe realizar el siguiente ajuste: Valor del descuento financiero: $ (*) (*) Corresponde al 10% del valor de la mercancía comprada Registro: 24 Reclasificación Crédito. Inventario Mercancías (NIIF) Mercancías no fabricadas por la empresa (PCGA anteriores) Sumas iguales Registro: 25 Ajuste Crédito. Ganancias retenidas por convergencia Inventario Mercancías (NIIF) Sumas iguales INVENTARIOS- REPUESTOS El saldo de los repuestos es de $ a 31 de Diciembre de 2013, los cuales bajo norma local son registrados dentro del grupo de inventarios. Los repuestos incluyen un kit específico para una de las máquinas. Su costo fue de $2.000, se compraron el 1º de enero del 2012, misma fecha de la máquina. También incluyen $2.100 de repuestos que se espera consumir en 2014 y $900 de partes menores de bajísimo costo y consumo inmediato. El kit a la fecha no ha sido utilizado, pero es de uso exclusivo de la máquina y según avalúo técnico, realizado a la fecha de conversión hacia NIIF tiene un costo de reposición neto depreciado de $1.700 (costo bruto de reposición a nuevo $3.000, menos depreciación acumulada $1.300). De acuerdo a la información anterior se puede establecer lo siguiente: A. El Kit específico de las máquinas de la sociedad se debe registrar bajo norma internacional como Propiedad, Planta y Equipo a su costo. La reclasificación de inventarios seria el siguiente: Registro: 26 Reclasificación Inventarios (NIIF) Crédito. 6163 Inventarios-Repuestos (PCGA anteriores) Sumas iguales El costo del Kit es de $ cuyo consumo se espera sea en el 2014, seguiría siendo inventario, por lo tanto se traslada 2.000a PPE y se ajusta 900 ( = 2.100) Registro: 27 Reclasificación Crédito. Propiedad, Planta y Equipo-Repuestos (NIIF ) Inventarios ( NIIF) Sumas iguales B. Los repuestos por valor de $ 900 de partes menores cuyo valor es inmaterial y su consumo es inmediato, debe ser ajustado al gasto. El Ajuste de inventarios que aplica para el literal B seria el siguiente: Registro: 28 Ajuste Crédito. Inventarios ( NIIF) 900 Ganancias retenidas por convergencia 900 Sumas iguales Por otro lado, la sociedad realizó un avalúo técnico a dichos repuestos cuyo costo de reposición neta depreciada es de $ así: Costo bruto $ Depreciación acumulada $ Neto valor razonable por avalúo $ Saldo trasladado $ Ajuste de convergencia a NIIF $ 300 Se genera un ajuste por valoración de los repuestos a valor razonable: Registro: 29 Ajuste Crédito. Ganancias retenidas por convergencia 300 Propiedad, Planta y Equipo-Repuestos (NIIF) Propiedad, Planta y Equipo-Repuestos (Depreciación) NIIF Propiedad, Planta y Equipo-Repuestos (Depreciación) NIIF Sumas iguales64 INVENTARIOS - CULTIVOS EN DESARROLLO La Compañía es productora de tomates, para lo cual durante el año 2013 adquirió unas tomateras (plantas). El valor registrado en cultivos corresponde al costo de las tomateras (plantas) compradas y sembradas durante el año 2013 cuyo saldo es de $ Las tomateras y los frutos que se generan se contabilizan como un activo biológico de acuerdo a la NIC 41 Agricultura hasta el punto de cosecha o recolección y se deben valorar al valor razonable. La Compañía debe reconocer el incremento en los activos biológicos debido a los tomates que crecen en las tomateras. El 31 de diciembre de 2013, el valor razonable menos los costos de venta de las tomateras con los tomates próximos a ser cosechados se miden en $ Los costos del cultivo de tomateras (es decir, plantación, riego y fertilización) se reconocieron como gasto cuando se incurrieron en ellos. La Compañía cosechará los tomates en el primer trimestre del año Teniendo en cuenta la información anterior, se debe establecer cuál fue el incremento en el valor razonable de las tomateras con tomates, por tanto se comparará el valor razonable menos los costos de venta frente al valor reconocido durante el año 2013: Valor razonable menos (-) costos de venta: $ Valor reconocido durante el año 2013 $ Incremento en el valor razonable de las tomateras $ Por tanto se debe reconocer el siguiente ajuste por valoración: Registro: 30 Reclasificación Crédito Activos biológicos Cultivo de Tomates Inventarios - Cultivos en desarrollo PCGA anteriores Sumas iguales Registro: 31 Ajuste Crédito Activos biológicos Cultivo de Tomates Ganancias retenidas por convergencia Sumas iguales INVENTARIOS SEMOVIENTES La Compañía también cría ganado para la industria de carne fresca. Sacrifica las reses y fracciona la carne en diferentes cortes para luego venderlos a clientes mayoristas. 6365 El saldo bajo norma local es de $ que corresponde al costo de adquisición del ganado. A 31 de diciembre de 2013, el valor razonable menos el costo de venta de las 5 reses de la compañía tiene un valor de $ Hasta este punto se deben generar los siguientes asientos: Una reclasificación por el reconocimiento de las reses bajo norma internacional. Un ajuste por valoración por la diferencia entre el valor del costo de las reses y el valor razonable menos los costos de venta: Valor razonable menos (-) costos de venta: $ Valor reconocido durante el año 2013 $ Incremento en el valor razonable $ El ajuste por valoración seria el siguiente Registro: 32 Reclasificación Crédito. Activos biológicos- Semovientes Inventarios - Semovientes PCGA anteriores Sumas iguales Registro: 33 Ajuste Crédito. Activos biológicos - Semovientes Ganancia retenidas por convergencia Sumas iguales Para esta misma fecha, le informan al Contador Público que la Compañía sacrificó 40% del ganado reconocido en el Estado del Resultado y Otro Resultado Integral del periodo, es decir, (2 reses) e incurrió en costos de $50 por la faena. El precio de cotización de cada res sacrificada es de $2.700 y los costos estimados de venta son de $24 por las reses sacrificadas. En este caso se debe calcular el valor razonable menos los costos de venta de las reses vendidas. Lo anterior se realiza de la siguiente manera: No. De reses vendidas 2 Precio de cotización de cada res sacrificada: $ Precio cotización por las dos reses $ Costos estimados de venta: $ 24 Valor razonable menos (-) costos de venta $ Valor razonable de ganado sacrificado 40% (*) $ (*) valor razonable menos los costos de venta del total del ganado (5 reses) y se multiplica por el 6466 porcentaje de reses vendidas. Por tanto el valor razonable de las dos reses sacrificadas no es de $ sino de $ 5.376, razón por lo cual se genera el siguiente ajuste por valoración: Reconocimiento de la reclasificación del ganado sacrificado en el punto de cosecha o recolección a inventarios: Registro: 34 Reclasificación Crédito. Inventarios - Carne de res en despiece NIIF Activos biológicos NIIF Sumas iguales Registro: 35 Ajuste Crédito. Inventario - Carne de res en despiece NIIF 376 Ganancia retenidas por convergencia 376 Sumas iguales INVENTARIOS CONSTRUCCIONES EN CURSO El 1 de enero de 2011, la Compañía acordó un precio fijo para la construcción de un puente con un cálculo inicial de $ El 31 de diciembre de 2011, el cálculo de los costos ha aumentado a $8.050 En el año 2012, aumenta los ingresos de actividades ordinarias del contrato por $200. Se presentan costos adicionales estimados en $150. Al final del año 2012 los costos inciertos incluyen $100 de materiales estándares El contratista determina el grado de realización del contrato, calculando la proporción que los costos del contrato incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre la última estimación del total de costos del mismo. El resumen de los datos financieros durante el periodo de construcción es el siguiente: La compañía reconoce contablemente los ingresos cuando emite la factura. Se emite una factura por cada año de forma lineal. Al cierre contable del 31 de diciembre de 2013 no se había emitido la factura correspondiente al año67 Registro: 36 Ajuste Crédito. Clientes y otras ctas. por cobrar Contr. Construcc Ganancia retenidas por convergencia Sumas iguales PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO - CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES (INMUEBLES) Los inmuebles corresponden a: Detalle de los inmuebles: Costo bruto Depreciación acumulada Neto Terreno $ $ 0 $ Edificio de uso $ $ $ Oficinas entregadas en arrendamiento $ $ $ Total $ $ $ De lo anterior se generan reclasificaciones por valorización para el caso del terreno y el edificio en uso. Para el caso de las oficinas en arriendo la empresa la valorará como una propiedad de inversión a valor razonable. El análisis del activo entregado en arrendamiento concluyó que era operativo. La compañía hará uso de la exención indicada en la NIIF 1 de usar como costo atribuido el valor razonable a la fecha de la transición. Se entiende por costo atribuido, el procedimiento mediante el cual la administración de la sociedad decide reconocer estos activos a su valor razonable establecido con base en avalúos técnicos, efectuados a la fecha de la transición o aplicación por primera vez. El resultado arrojó la siguiente información: Neto Avalúo Ajustes Terreno $ $ $ Edificio de uso $ $ $ Oficinas en arriendo $ $ $ Total inmuebles $ $ $ Con base en lo antes mencionado, se generan los siguientes registros: 6668 Registro: 37 Reclasificación y Ajuste Crédito. PPE - Terrenos NIIF PPE - Edificaciones NIIF PPE - Terrenos - PCGA anteriores PPE - Edificaciones PCGA anteriores PPE Edificaciones Depreciación Acum. Edificio- PCGA anteriores Superávit Por Revaluación Sumas iguales Para el caso de las oficinas en arriendo la empresa la valorará como una propiedad de inversión a valor razonable. El análisis del activo entregado en arrendamiento concluyó que era operativo. Registro: 38 Reclasificación y Ajuste Crédito. Propiedades de Inversión NIIF PPE Oficinas en Arrendo. PCGA anteriores PPE - Depreciación Acum. Of. en Arrendo. PCGA anteriores Ganancias retenidas por conversión Sumas iguales PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO - MAQUINARIA La sociedad compró una maquina el 1º de enero del 2003 y se ha venido depreciando con base en el método de línea recta y su vida útil inicial estimada era de 15 años. El costo de adquisición de la máquina es de $ El costo incluyó diferencia en cambio capitalizada por $ Durante el tiempo de uso, se han capitalizado reparaciones y mejoras por $ La depreciación acumulada es de $ En la fecha de la transición, se realizó un avalúo de la maquinaria que arrojó un valor de $ y, según cálculo de la vida útil técnica remanente en 14 años. La Compañía hará uso de la exención de usar el valor razonable como costo atribuido. Hasta este punto se debe establecer el ajuste por valorización a valor razonable de la máquina y registrar el ajuste respectivo: Valor en libros Valor razonable Ajuste Costo bruto $ $ Depreciación acumulada $ Neto $ $ $ Por tanto los registros por valorización y ajuste son los siguientes: 6769 Registro: 39 Reclasificación Crédito. PPE - Maquinaria- NIIF PPE - Maquinaria - PCGA anteriores PPE - Depreciación acumulada-maquinaria - PCGA anteriores Sumas iguales Registro: 40 Ajuste Crédito. PPE - Maquinaria- NIIF Superávit por revaluación Sumas iguales Esta máquina es altamente contaminante y la empresa se comprometió con el Ministerio del Medio Ambiente a desmantelarla a fines del año 2021 y mejorar el sitio en el cual está ubicada (las actividades a realizar para ello, según análisis actual y a precios de hoy, se estiman en $6.000). Estos costos se espera que crezcan a una tasa anual del 6%. La tasa de descuento se estima en 9% efectivo anual, la cual se considera que no ha cambiado desde enero de Se debe calcular la provisión para el desmantelamiento y retiro de la máquina, usando la exención establecida para esta partida. Los datos disponibles para el cálculo de la provisión son los siguientes: Ajuste a la provisión por desmantelamiento: Año de adquisición de la maquinaria 2003 Tasa de crecimiento de los costos 6% Tasa estimada de descuento 9% Año esperado del retiro del activo 2021 Años esperados de uso real (*) 8 Estimación de la provisión (valor actual) $6.000 (*)Dado que debe ser desmantelado en 2021 Teniendo en cuenta los datos anteriores se procede a realizar los siguientes cálculos: A. Valor futuro: El siguiente cálculo tiene como finalidad determinar que el valor futuro de la provisión teniendo en cuenta la tasa de crecimiento de los costos y los años en el que se espera se genere el desmantelamiento. B. Valor Descontado a 2013: A partir del valor futuro de la provisión, se establece los flujos descontados a 2013, para establecer el valor presente a 31 de diciembre de 2013, tomando como referencia una tasa estimada de descuento (en este caso es del 9%). C. Valor descontado a 2003: Se calcula el valor descontado a partir del año 2013 hasta el periodo de adquisición del activo, es decir el año 2003 con base en la tasa estimada de descuento. Los resultados de los anteriores cálculos son los siguientes: 6870 Valor actual 2013 $ Valor futuro 2021 $ Valor descontado 2013 $ Valor descontado 2003 $ A partir de los valores descontados a la tasa estimada de descuento se origina el siguiente ajuste: Registro: 41 Ajuste Crédito. PPE Maquinaria ( NIIF) Ganancias retenidas por convergencia Provisiones para desmantelamiento de máquina Sumas iguales Es necesario además calcular el valor del ajuste por desmantelamiento para la depreciación. Para lo anterior se debe tener en cuenta lo siguiente: Valor inicial $ Vida total desde la compra 19 Vida transcurrida 11 Vida remanente 8 La depreciación del desmantelamiento se calcula tomando el valor inicial del desmantelamiento y dividiéndola por el número de años de vida de la maquina desde la compra y multiplicando el resultado por la vida transcurrida. El valor de la depreciación acumulada en este caso es de $ de lo cual surge el siguiente ajuste: Registro: 42 Ajuste Crédito. Ganancias retenidas por convergencia Depreciación Acumulada Maquinaria Sumas iguales PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA Luego de un análisis de cada una de estas partidas, se concluyó que el saldo local es similar al costo que se determinaría bajo NIIF, por lo que no se realizan ajustes. El saldo de la depreciación acumulada incluye $1.000 correspondiente a muebles y enseres, por tanto, solo aplicaría la realización de la siguiente reclasificación: Registro: 43 Reclasificación Crédito. Equipo de oficina (NIIF) Equipo de oficina-depreciación (NIIF)71 Equipo de oficina (PCGA anteriores) Equipo de oficina-depreciación (PCGA anteriores) Sumas iguales PPYE AJUSTES POR INFLACIÓN Estos se generaron en épocas en que, de acuerdo con la NIC 29, Colombia no era considerado un país con hiperinflación. Por tanto se deben eliminar esta partida mediante el siguiente ajuste: Registro: 44 Ajuste Crédito. Ganancias retenidas por convergencia Ajustes por Inflación(PCGA anteriores) Sumas iguales ACTIVOS DIFERIDOS ACTIVOS DIFERIDOS- SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO Corresponde al pago anticipado por el año que termina el 31 de diciembre del Están expresados en términos del valor recuperable, dado los beneficios que se esperan obtener en el corto plazo. El saldo a 31 de Diciembre es de $ La compañía clasifica bajo norma internacional, los seguros pagados por anticipado en la cuenta de otros activos. Por tanto el asiento de la reclasificación es la siguiente: Registro: 45 Reclasificación Crédito. Otros Activos - Seguros pagados por anticipado (NIIF) Diferidos - Gastos pag. por ant.-seguros (PCGA anteriores) Sumas iguales ACTIVOS DIFERIDOS- PUBLICIDAD Corresponde a cuñas publicitarias en televisión de los meses de octubre a diciembre del 2013 que se están amortizando en 5 años En razón a que el nuevo marco normativo no contempla la posibilidad de reconocer como diferidos los desembolsos que no se identifican con un activo en particular, independientemente 7072 que los mismos se puedan asociar con ejercicios futuros, se debe ajustar dicha partida, cancelando este valor con cargo a resultados acumulados, así: Registro: 46 Ajuste Crédito. Ganancias retenidas por convergencia Cargos diferidos-publicidad Sumas iguales OTROS ACTIVOS OTROS ACTIVOS - BIENES DE ARTE Y CULTURA Corresponden a obras de arte que la compañía no tiene la intención de vender y solo las tiene con fines de decoración, por lo tanto, en el proceso de transición a NIIF determina que se deben eliminar de los estados financieros. Registro: 47 Ajuste Crédito. Ganancias retenidas por convergencia Bienes de arte y cultura Sumas iguales OTROS ACTIVOS - VALORIZACIONES Por cuanto el nuevo marco normativo no permite el reconocimiento de valorización para las Propiedades, Planta y Equipo, de que trata el Decreto 2649 de 1993, deberá ajustarse, reversando las cuentas afectadas tanto en el activo como en el Patrimonio. El saldo de esta cuenta estaba conformado de la siguiente manera: Valorizaciones Inmuebles $ Maquinaria $ Total $ El ajuste se aplicaría de la siguiente manera: Registro: 48 Ajuste- Reversión Crédito. Superávit por valorización PCGA anteriores Valorizaciones-Inmuebles PCGA anteriores Valorizaciones-Maquinaria PCGA anteriores73 Sumas iguales OTROS REGISTROS OTROS REGISTROS - CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO La Compañía, en el pasado, suscribió un contrato de arrendamiento financiero, sin embargo, para efectos contables y tributarios lo registró como un arrendamiento operativo, con base en lo señalado en el artículo de Estatuto Tributario Nacional. Los siguientes son las condiciones en las que se realizó la transacción Fecha inicio del arrendamiento: 25/03/2012 Tipo de bien: Vehículo Valor razonable: $ Plazo del arrendamiento: 36 meses Opción de compra: 1% del valor razonable Tasa de interés: 1,20% mensual Cuota mensual: $ Comienzo del plazo del arrendamiento: 31/03/2012 (*) Vida económica vehículo 45 meses (*) Es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento según NIC 17. Se realizar un análisis de la transacción para determinar si se constituye un arrendamiento financiero o un arrendamiento operativo bajo norma internacional. Hay opción de compra SI $ Vida económica similar al tiempo del contrato SI 80%(*) Valor presente similar al valor razonable SI 97%(**) (*) Se calcula comparando la vida económica (45 meses) con la vida útil del activo (36 meses). (**) Corresponde a la proporción del valor razonable $ frente al valor presente de los cánones del arrendamiento $ calculado de la siguiente manera: Cuotas Valor futuro Valor actual VPN74 B. Por otro lado se procede a determinar el valor de la Propiedad Planta y Equipo y el valor de la depreciación acumulada para el posterior registro en el estado de situación financiera de apertura: A 31 de diciembre de 2013 el valor del vehículo seria el siguiente: Valor razonable: $ Meses vida útil 45 Valor mensual del vehículo $ Fecha inicio del arrendamiento: 25/03/2012 Meses a la fecha del Estado de Situación Financiera de Apertura 21 Valor a registrar en el Estado de Situación Financiera de Apertura $ D. Se procede a determinar la tasa de interés constante para el arrendatario con el fin de causar los intereses sobre la deuda. Para esto se toman tanto el valor razonable del vehículo, los cánones mensuales a pagar y el valor final incluyendo la opción de compra durante el periodo de vigencia del arrendamiento. Períodos Flujos ( ) 2 ( ) 3 ( ) 4 ( ) 5 ( ) 6 ( ) 7 ( ) 8 ( ) 9 ( ) 10 ( ) 11 ( ) 12 ( ) 13 ( ) 14 ( ) 15 ( ) 16 ( ) 17 ( ) 18 ( ) 19 ( ) 20 ( ) 21 ( ) 22 ( ) 23 ( ) 24 ( ) 7375 25 ( ) 26 ( ) 27 ( ) 28 ( ) 29 ( ) 30 ( ) 31 ( ) 32 ( ) 33 ( ) 34 ( ) 35 ( ) 36 ( ) TIR: 1,358% Mensual D. Se procede a causar los intereses y determinar el saldo del pasivo en el arrendamiento, basados en la tasa de interés efectiva anteriormente calculada: Meses Saldo inicial Causar interés Pagos Saldo final ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )76 ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) 0 El registro contable seria el siguiente: Registro: 49 Ajuste Crédito. Vehículo (Arrendamiento financiero) - NIIF Depreciación acumulada vehículo - NIIF Pasivo por arrendamiento financiero - NIIF Ganancias retenidas por convergencia -NIIF Sumas iguales OBLIGACIONES FINANCIERAS OBLIGACIONES FINANCIERAS - BANCOS NACIONALES El saldo de estos pasivos a 31 de diciembre era de $32.000, por una deuda adquirida el 1 julio 2013 a ser pagada en 1 julio vencido a la tasa efectiva anual del 18%. Se incurrieron en costos de la transacción inicial (comisión al banco) por $ Para esta obligación se debe recalcular retroactivamente la tasa de interés de la deuda y con base en ésta hacer la valoración del instrumento financiero de pasivo. Se debe tener en cuenta que: El flujo inicial debió haber sido $ que resultan de restar $1.200 correspondientes de los costos de transacción, de los $32.000, así se tiene un ajuste valorativo por los costos de transacción de $ El primer paso será realizar el cálculo de la TIR, la cual más adelante será nuestra tasa de descuento Se hallan los flujos futuros de esta deuda. Solo será uno ya que tanto los intereses como la totalidad del capital se pagarán en el año Los intereses a la tasa del 18% son $5.760 por lo tanto el total a pagar al año siguiente sería de $ El flujo de esta deuda es: 7577 Fechas Valores (37,760) TIR 22,66% Utilizando la fórmula de la TIR se obtiene una tasa de 22,597% EA o de 1,7123% mes vencido*, que es el costo real de la deuda. Una vez obtenida esta tasa, se debe descontar el flujo de $ con la TIR, considerando que el desembolso es dentro de 6 meses: Valor futuro $ Meses 6 Tasa de descuento 1,7123% Valor actual NIIF (**) $ (*) Con la formula (1+t) ^ (1/n)-1 donde t=tasa y n= número de periodos (**) Resultado de /(1+1,7123%)^6 Teniendo en cuenta que bajo PCGA anteriores el saldo es $ y el valor descontado asciende a $ la diferencia de $2.103, (-546) = 1.557, genera la siguiente reclasificación y ajuste. Registro: 50 Reclasificación Crédito. Bancos Nacionales Préstamos Instrumentos financieros Préstamos Sumas iguales Registro: 51 Ajuste Crédito. Instrumentos financieros Préstamos Ganancias retenidas por convergencia Sumas iguales OBLIGACIONES FINANCIERAS OBLIGACIONES CON PARTICULARES La sociedad posee una obligación con un particular por valor de $30.000, que corresponde a un préstamo recibido en diciembre de 2012 con vencimiento en diciembre de 2015 y que genera un interés del 6% EAAV. Se conoce que si la compañía hubiese solicitado un crédito bajo este mismo plazo y características el mercado le cobraría el 18%EAAV. Para esta obligación la valoración a precios de mercado, es decir al 18% EA, se obtiene descontando los flujos futuros: Vencimiento 31/12/2015 Tasa de interés a pagar 6% Tasa de mercado 18% 7678 Interés anual $ En el año 2013 no tendría ningún flujo pendiente pues a 31 de diciembre de este año ya se ha realizado el pago. Los flujos futuros de esta deuda son: Fechas Valores años Valor actual 31/12/ /12/ /12/ Valoración bajo NIIF PCGA anteriores Ajuste de valoración Descontando los flujos de cada año, se obtiene la valoración para este pasivo por $ Si la deuda es de $ al 6% EA es equivalente a $ equivalente a valorados a tasa de mercado. Lo anterior da origen a la reclasificación y un ajuste por valoración: Registro: 52 Reclasificación Crédito. Obligaciones con particulares PCGA anteriores Instrumentos financieros Préstamos Sumas iguales Registro: 53 Ajuste Crédito. Instrumentos financieros Préstamos a particulares Instrumentos financieros Préstamos a particulares Ganancias Retenidas por Convergencia Sumas iguales CUENTAS POR PAGAR COSTOS Y GASTOS POR PAGAR (INTERESES) Tenemos intereses por pagar por $3.100 que corresponden a la deuda de $ Como ya se valoró la deuda en $34.103, los intereses se deben eliminar contra ganancias retenidas teniendo en cuenta que al valorar la deuda se está incorporando la causación de los intereses con base en tasa efectiva. Por tanto se debe efectuar el siguiente ajuste. 7779 Registro: 54 Ajuste Crédito. Costos y gastos por pagar (Intereses) (PCGA anteriores) Ganancias retenidas por convergencia Sumas iguales PROVEEDORES Y ACREEDORES Si los saldos registrados localmente son adecuados y han sido causados por los valores correctos y adicionalmente son deudas que se van a pagar en el corto plazo, la cifra que se tiene localmente será la misma en NIIF. Por el contrario, si es un saldo que se va a pagar en el largo plazo y no hay un interés de por medio, la valoración deberá efectuarse a valor actual con una tasa de mercado (la tasa que me cobrarían considerando el plazo y el riesgo) En este caso, corresponden a saldos de corto plazo que incluyen los bienes y servicios recibidos. Por tal razón, los saldos locales coinciden con los requeridos bajo NIIF y el saldo será el mismo al que tenía en norma local. Registro: 55 Reclasificación Crédito. Proveedores (PCGA anteriores) Proveedores nacionales (NIIF) Acreedores (PCGA anteriores) Acreedores (NIIF) Sumas iguales IMPUESTOS, GRAVÁMENES Y TASAS Se observa que dentro de las cuentas por cobrar, no hay saldos a favor por impuestos por lo tanto no sería compensable y sería una cuenta por pagar, el saldo sería el mismo y no habría lugar a ningún ajuste. Registro: 56 Reclasificación Crédito. Impuesto de renta (PCGA anteriores) Impuesto a las Ganancias (NIIF) IVA por pagar (PCGA anteriores) 100 IVA por pagar (NIIF) 100 Sumas iguales Nota: En el evento de que la compañía hubiese tenido anticipos en el activo por concepto de retención en la fuente, la NIIF permite compensar dicho saldo con la cuenta por pagar por impuesto de renta (neto). 7880 OBLIGACIONES LABORALES Si los únicos beneficios que posee la compañía, son aquellos ordenados por la ley laboral tales como: cesantías, intereses, vacaciones, el saldo determinado localmente será igual en NIIF. En tal caso no hay lugar ajuste. Habrá lugar a ajustes si la compañía tiene beneficios a largo plazo tales como pensiones de jubilación, primas de antigüedad o quinquenios. Bajo NIIF se debe calcular el pasivo por el Método de la Unidad de Crédito Proyectada, en el evento de que no los hubiere causado. Si una entidad es responsable del pago de pensiones debe realizar el cálculo actuarial para determinar esta provisión. Las cesantías (incluye los intereses) y vacaciones, lo que corresponde a lo establecido por normas legales, es decir que estas 2 cifras quedarían iguales los $6.000 y $ Pero adicionalmente se dice que quienes cumplan cinco años de servicios tienen derecho a un bono equivalente a 30 días de salario, el cual bajo los PCGA anteriores se reconoce cuando se paga (caja) Personas se les pagó el último bono en diciembre del 2013: ya no tendrían derecho, A 50 se les pagará el 31 de diciembre del 2014: hay un pasivo por reconocer a estas personas por 4 años, A 10 el 31 de diciembre del 2015, A 5 el 31 de diciembre del 2016: Han transcurrido 2 años, habrá que calcular el pasivo por los 3 años que han transcurrido. A 4 el 31 de diciembre del 2017: ha pasado apenas un año. Se han buscado las tasas que coincidan con el momento en el que se va a realizar el pago. La tasa de los bonos empresariales de bajo riesgo es de 7,2% EA para 2014; 7,5%, 2015; 7,8%, 2016; 8,1%, 2017 y 8,5%, Y se tiene los siguientes salarios para los empleados: El salario total de los empleados al 31 de diciembre del 2013 es: 20 personas $2.700; 50 personas $6.200; 10 personas $1.700; 5 personas $800; y, 4 personas $550. Para esto se debe usar el método de la unidad de crédito proyectada de la NIC 19. Para este ejemplo debemos usar el cálculo para los grupos de personas. Ale primer grupo no nos interesa porque ya se le pago. Lo primero es calcular el salario que se espera tendrán el día que se les pague la prima, para cada grupo de personas, usando la fórmula del valor futuro así: 7981 VENCE: N de empleados Salario inicial Tasa crecimiento salario 6% 6% 6% 6% N años para prima Salario esperado fecha de pago(*) Prima esperada valor futuro(**) (*) Con la formula Salario Inicial* (1+t)^n donde n: número de periodos (**)El valor de la prima será el mismo valor del salario mensual ya que corresponde a 30 días de salario. Como el valor obtenido es un valor futuro, debemos traerlo a valor presente utilizando las tasas de descuento que ya se obtuvieron: Año Valor Tasa Valor Valor Valor por Valor del prima descuento actual anual causar pasivo ,2% ,5% ,8% ,1% El valor actual sería el valor a 31 de diciembre de 2013 de la prima que voy a pagar en un futuro. Así, habría lugar a las siguientes reclasificaciones y ajustes: Registro: 57 Reclasificación Crédito Cesantías consolidadas (PCGA anteriores) Corto plazo - Cesantías consolidadas (NIIF) Vacaciones consolidadas (PCGA anteriores) Corto plazo - Vacaciones consolidadas (NIIF) Sumas iguales Registro: 58 Ajuste Crédito Ganancias retenidas por adopción inicial Largo plazo - Prima de antigüedad (NIIF) Sumas iguales PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES La compañía tiene registrado a 31 de diciembre de 2013 los siguientes pasivos estimados y provisiones: 8082 1. Provisiones para costos y gastos $8.000: Honorarios de abogado ($1.200): Son servicios recibidos y no facturados. Se deben reclasificar a cuentas por pagar. Servicios Técnicos ($1.500): Este pasivo se elimina ya que no se ha recibido la prestación del servicio. Materiales y repuestos ($5.300): Considerando que se han recibido repuestos por $3.500, este valor constituye un pasivo real y debe reclasificarse a cuentas por pagar. Teniendo en cuenta que la diferencia por $1.800 corresponden a materiales y repuestos no recibidos, se debe eliminar esta partida. 2. Provisiones para mantenimiento y reparaciones ($4.000): Corresponde a mantenimiento de los equipos de cómputo durante el año Se debe eliminar pues aún no existe la obligación por ser un gasto de un periodo futuro. 3. Provisiones para contingencias ($10.000): Por concepto de una demanda, sobre la cual se considera que existe una probabilidad del 90% de que no prospere y por esto debe eliminarse. Si tenemos en cuenta lo previsto en el Artículo 81 del Decreto 2649 de 1996, no procedía esta provisión conforme a PCGA anteriores, toda vez que esta disposición establece que se deben reconocer las contingencias de pérdidas en la fecha en la cual se conozca información conforme a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse razonablemente. Tratándose de procesos judiciales o administrativos deben reconocerse las contingencias probables en la fecha de notificación del primer acto del proceso. Con respecto a este ajuste se deberá tener en cuenta que corresponde en un error en la aplicación de la norma local, pues procedía su revelación en cuentas de orden. Registro: 59 Ajuste Crédito Para costos y gastos Para mantenimiento y reparaciones Para contingencias Acreedores y otras cuentas por pagar Acreedores y otras cuentas por pagar Ganancias retenidas por convergencia Ganancias retenidas por convergencia Ganancias retenidas por convergencia Ganancias retenidas por convergencia- Error PCGA anteriores Sumas iguales Impuesto Diferido La cifra de $2.000 corresponde al saldo crédito del impuesto diferido bajo PCGA anteriores. Este valor se reclasifica para luego compararlo en la determinación del impuesto diferido bajo NIIF y efectuar el ajuste correspondiente si a ello hubiere lugar. 8183 Registro: 60 Reclasificación Crédito Impuesto Diferido PCGA anteriores Pasivo - Impuesto Diferido NIIF Sumas iguales PATRIMONIO REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO Se registró en la cuenta contable 3405 el ajuste por inflación del patrimonio de la Compañía de conformidad con las disposiciones legales vigentes; este debe eliminarse contra las ganancias retenidas mediante el siguiente ajuste: Registro: 61 Ajuste Crédito Revalorización del patrimonio PCGA anteriores Ganancias retenidas por convergencia Sumas iguales OTRAS CUENTAS DE PATRIMONIO El rubro de Superávit de Capital presentó un ajuste por el método de participación, las reservas permanecen igual, la revalorización del patrimonio se eliminó, los resultados del ejercicio permanecen iguales, los resultados de ejercicios anteriores permanecen iguales y aparecen las ganancias retenidas por adopción inicial. Registro: 62 Reclasificación Crédito Capital social (PCGA anteriores) Superávit de capital (PCGA anteriores) Reservas (PCGA anteriores) Resultados del ejercicio (PCGA anteriores) Resultados de ejercicios anteriores (PCGA anteriores) Capital social (NIIF) Superávit de capital (NIIF) Reservas (NIIF) Resultados del ejercicio (NIIF) Resultados de ejercicios anteriores (NIIF) Sumas iguales84 IMPUESTO DIFERIDO Se calcula por las diferencias temporarias que surgen entre activos y pasivos NIIF comparándolos con las bases fiscales de activos y pasivos y se reconoce impuesto diferido solo en la medida en que dicha diferencia implique en un futuro que se pague más o menos impuesto de renta. Si una vez calculada la diferencia en un futuro se prevé que no afectará el pago del impuesto de renta, es una diferencia permanente y no habrá lugar al cálculo del impuesto diferido. NOTA: Las cifras incluidas en el siguiente cuadro se presentan de manera académica para efectos de mostrar el ajuste contable bajo NIF y no establece aspectos particulares en la determinación de la base fiscal para el cálculo de impuesto diferido, débito o crédito, cuyas partidas deben ser calculadas dependiendo de las tasas aplicables y las características particulares de cada compañía. Para efectos del cálculo del ajuste propuesto en el ejercicio, partimos de estado financiero de apertura bajo NIF obtenido antes del ajuste por el impuesto de renta diferido, comparado con la base fiscal, así: 8385 8486 El ajuste que se genera como consecuencia de mismo es: Registro: 63 Ajuste Crédito Activo - Impuesto diferido activo Pasivo - Impuesto diferido pasivo Patrimonio - Impuesto diferido Ganancias retenidas por convergencia Sumas iguales HOJAS DE TRABAJO Y CUENTAS T Después de haber elaborado los asientos de reclasificación y ajuste, se presenta a continuación la hoja de trabajo y en cuentas T para mayor claridad de los ajustes realizados. Hoja de Trabajo a Nivel Cuenta: 8587 8688 8789 Cuentas T, a nivel Grupo 8890 8991 90 Mostrar más
Norma Internacional de Contabilidad nº 12 (NIC 12) Impuesto sobre las Ganancias En octubre de 1996, el consejo aprobó la Norma revisada, que se publicó como NIC 12 (revisada en 1996), Impuesto sobre las Más detalles MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO DECRETO NÚMERO '- 2106 DE 1111& 21
I "" MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO DECRETO NÚMERO '- 2106 DE 1111& 21 Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo de información financiera para las microempresas Más detalles Norma Internacional de Contabilidad nº 36 (NIC 36) Deterioro del valor de los activos
Norma Internacional de Contabilidad nº 36 (NIC 36) Deterioro del valor de los activos Esta Norma revisada sustituye a la NIC 36 (1998) Deterioro del valor de los activos y se aplicará: en las adquisiciones Más detalles SOCIEDAD CONCESIONARIA BAS S.A.
Estados Financieros y por los años terminados en esas fechas (Con el informe de los Auditores Independientes) CONTENIDO Informe de los Auditores Independientes Estados de Situación Financiera Estados de Más detalles S A B E R E S Revista de estudios jurídicos, económicos y sociales
S A B E R E S Revista de estudios jurídicos, económicos y sociales VOLUMEN 4 ~ AÑO 2006 Separata RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS NO FINANCIEROS EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN Más detalles Norma Internacional de Contabilidad nº 38 (NIC 38) Activos intangibles
Norma Internacional de Contabilidad nº 38 (NIC 38) Activos intangibles Esta Norma revisada sustituye a la NIC 38 (revisada en 1998) Activos inmateriales, y se aplicará: en la adquisición de activos intangibles Más detalles B. Las Normas Internacionales de Información Financiera
Norma Internacional de Contabilidad nº 28 (NIC 28) Inversiones en entidades asociadas Esta Norma revisada sustituye a la NIC 28 (revisada en 2000) Contabilización de inversiones en empresas asociadas, Más detalles PROYECTO DE LEY CAPITULO I DE LA REVISORIA FISCAL
1 PROYECTO DE LEY POR LA CUAL SE ARMONIZA LA NORMATIVIDAD PARA LA APLICACIÓN DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN Y SE DICTAN OTRAS DISPOSICIONES. CAPITULO I DE LA REVISORIA Más detalles BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 86 Miércoles 10 de abril de 2013 Sec. I. Pág. 26685 I. DISPOSICIONES GENERALES MINISTERIO DE ECONOMÍA Y COMPETITIVIDAD 3781 Resolución de 26 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría Más detalles PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS 1
PERÚ Ministerio de Economía y Finanzas Dirección General de Contabilidad Pública Cobertura de las Instituciones donde se implementaran NICSP ( Gobierno Central, Municipalidades, empresas Públicas, etc Más detalles I~ ~.11IIm I ~ lu,,'&-'~.~~..:" I L-0 I
REPÚBLICA DE COLOMBIA,~~~~f~!!'ii!llll ~Ii ~m~;ml. I~ ~.11IIm I ~ lu,,'&-'~.~~..:" I L-0 I ~a.y.~y~ snmn~ :Z:: W\W ';~.;.J::!'!!I t il~~~.l=-..-.anr' ~ }lii!-p1pí\elilii&~j(~jt!a:.a:,ftii_:w~~;a;y3t~~~' Más detalles BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Proyecto de Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se establecen criterios para la determinación del coste de producción I El Plan General de Contabilidad (PGC) aprobado Más detalles DIRECTRICES PARA REALIZAR AUDITORÍAS ANUALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS PROGRAMAS DE SUBVENCIONES DEL FONDO MUNDIAL
DIRECTRICES PARA REALIZAR AUDITORÍAS ANUALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS PROGRAMAS DE SUBVENCIONES DEL FONDO MUNDIAL Índice Glosario... 2 1. Introducción...4 2. Alcance de la auditoría y normas aplicables Más detalles Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. Módulo 35: Transición a la NIIF para las PYMES
2009 Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES Módulo 35: Transición a la NIIF para las PYMES IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Más detalles LEY GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
LEY GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Nueva Ley publicada en el Diario Oficial de la Federación el 31 de diciembre de 2008 TEXTO VIGENTE Última reforma publicada DOF 09-12-2013 Al margen un sello con Más detalles Políticas para la Selección y Contratación de Consultores Financiados por el Banco Interamericano de Desarrollo GN-2350-9 Marzo 2011
Políticas para la Selección y Contratación de Consultores Financiados por el Banco Interamericano de Desarrollo GN-2350-9 Marzo 2011 Siglas Tabla de Contenido I. Introducción 1 Propósito 1 Consideraciones Más detalles NIC 38 Activos Intangibles
2012 Resumen técnico NIC 38 Activos Intangibles emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas. Este extracto Más detalles Ley Orgánica de Presupuesto para el Sector Público, No. 423-06. LEONEL FERNANDEZ Presidente de la República Dominicana
Ley Orgánica de Presupuesto para el Sector Público, No. 423-06. Ley No.423-06 LEONEL FERNANDEZ Presidente de la República Dominicana CONSIDERANDO: Que toda gestión presupuestaria debe contribuir a la consecución Más detalles Módulo 8: Notas a los Estados Financieros
NIIF para las PYMES (2009) + Preguntas y respuestas Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES Módulo 8: Notas a los Estados Financieros Fundación IFRS: Material de formación sobre Más detalles PROYECTO DE REAL DECRETO XX/2015, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 1
LEY No. 561 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE NICARAGUA Hace saber al pueblo nicaragüense que: LA ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPÚBLICA DE NICARAGUA En uso de las facultades; La siguiente; HA DICTADO LEY GENERAL Más detalles Comité de Supervisión Bancaria de Basilea. Normas (standards) Marco supervisor para calcular y controlar grandes exposiciones al riesgo
VALORACION EN ADUANA 89 ACUERDO RELATIVO A LA APLICACION DEL ARTICULO VII DEL ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y COMERCIO INTRODUCCION GENERAL 1. El "valor de transacción", tal como se define Más detalles 2016 © DocPlayer.es Política de privacidad | Condiciones del servicio | Feedback

References: artículo 10
 artículo 1
 artículo 61
 Artículo 62
 Artículo 81
 Resolución 
 Resolución 
 REAL DECRETO