Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-443-1056-14-2-ai
Timestamp: 2018-03-17 06:42:41+00:00

Document:
ILPP1/443-1056/14-2/AI | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie uznania odpłatnego udostępnienia przez Gminę – na podstawie umowy dzierżawy Budynku A na rzecz podmiotu zewnętrznego – za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku
ILPP1/443-1056/14-2/AIinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2014 r. (data wpływu 17 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania odpłatnego udostępnienia przez Gminę – na podstawie umowy dzierżawy Budynku A na rzecz podmiotu zewnętrznego – za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.
W dniu 17 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania odpłatnego udostępnienia przez Gminę – na podstawie umowy dzierżawy Budynku A na rzecz podmiotu zewnętrznego – za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
Gmina Z. (dalej: Gmina) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
Gmina jest właścicielem czterech budynków szkolnych:
Budynku A o powierzchni użytkowej 582,25 m2,
Budynku B o powierzchni użytkowej 709,74 m2,
Budynku C o powierzchni użytkowej 894,77 m2 oraz
Budynku D o powierzchni użytkowej 174,00 m2.
Gmina dotychczas nieodpłatnie udostępniała Budynki A-D na rzecz Gimnazjum, tj. gminnej jednostki budżetowej. Niemniej Gmina aktualnie planuje dokonać zmiany w sposobie zarządzania powyższym majątkiem, w wyniku której Budynki B-D nadal będą nieodpłatnie udostępniane na rzecz Gimnazjum, Budynek A natomiast zostanie przez Gminę odpłatnie udostępniony na rzecz podmiotu zewnętrznego (dalej również jako: Dzierżawca) na cele prowadzenia przez Dzierżawcę – przy wykorzystaniu obiektu – działalności w zakresie prywatnej placówki przedszkolnej.
Gmina aktualnie realizuje inwestycję w zakresie termomodernizacji powyższych Budynków A-D (dalej: Inwestycja). W ramach Inwestycji Gmina od roku 2014 ponosi w szczególności wydatki związane z pracami termomodernizacyjnymi w zakresie Budynku A (dalej: wydatki inwestycyjne). Wcześniej, tj. w roku 2007 Gmina poniosła wyłącznie wydatki związane z dokumentacją przedmiotowej Inwestycji, niemniej wydatki te nie są przedmiotem niniejszego wniosku. Zakupy towarów i usług w powyższym zakresie są przez dostawców towarów/usługodawców dokumentowane wystawianymi na Gminę, względnie na Urząd Gminy, fakturami VAT.
Gmina wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie przedmiotowej Inwestycji zasadniczo do wartości brutto (VAT wydatkiem kwalifikowanym) ponoszonych nakładów ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego (...) na lata 2007-2013 (dalej: RPO). Niemniej jednak, w złożonym wniosku Gmina zastrzegła, że wszelkie prace termomodernizacyjne wykonane właśnie w Budynku A będą stanowiły koszty niekwalifikowalne projektu. Dotychczas nie została podpisana z RPO umowa o dofinansowanie przedmiotowej Inwestycji.
W kontekście powyższego, Gmina wyjaśnia, że już w momencie składania wniosku o dofinansowanie przed rozpoczęciem Inwestycji planowała odpłatnie udostępnić Budynek A na rzecz Dzierżawcy, na podstawie umowy dzierżawy. W konsekwencji, ubiegając się o pozyskanie dofinansowania na realizację Inwestycji, Gmina wyłączyła wydatki inwestycyjne związane z pracami termomodernizacyjnymi w zakresie Budynku A z kosztów kwalifikowalnych zadania. Zdaniem Gminy bowiem, w związku z planowanym wykorzystaniem przedmiotowego obiektu Budynku A, winno przysługiwać jej prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki i tym samym wydatki te nie mogą zostać pokryte ze środków pochodzących z dofinansowania przyznawanego do kwot brutto ponoszonych nakładów.
Gmina do tej pory nie odliczała VAT od powyższych wydatków, gdyż w pierwszej kolejności kwestię tę zamierza potwierdzić w drodze niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Czy odpłatne udostępnienie przez Gminę Budynku A na rzecz podmiotu zewnętrznego – na podstawie umowy dzierżawy – będzie stanowiło po stronie Gminy świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne udostępnienie przez Gminę Budynku A na rzecz podmiotu zewnętrznego – na podstawie umowy dzierżawy – będzie stanowiło świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
W konsekwencji, w świetle powyższych regulacji, w przypadku działania przez Gminę na podstawie umowy cywilnoprawnej, działa ona w roli podatnika VAT. Mając na uwadze, że umowa dzierżawy jest niewątpliwie umową cywilnoprawną, uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, w opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności będzie działała ona w roli podatnika VAT.
Stosowanie do treści z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z kolei z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Mając na uwadze powyższe, jako że Gmina, stosowanie do postanowień umowy dzierżawy będzie udostępniała przedmiotowy Budynek A na rzecz Dzierżawcy odpłatnie, czynność dzierżawy, w opinii Gminy, na gruncie ustawy o VAT będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług.
Jednocześnie, zdaniem Gminy, transakcja ta nie będzie objęta również zwolnieniem od VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze do tej ustawy nie przewidują w takim przypadku zwolnienia od podatku.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Ministra Finansów. z dnia 9 kwietnia 2014 r., sygn. ILPP1/443-61/14-4/AW, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stanął na stanowisku, że: „odpłatne udostępnianie na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy stadionu miejskiego na rzecz spółki komunalnej oraz budynku XCK na rzecz instytucji kultury, skutkujące uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Gminy, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT”.
Na prawidłowość stanowiska Gminy wskazuje również interpretacja indywidualna Ministra Finansów z dnia 31 marca 2014 r., sygn. IPTPP2/443-66/14-4/KW, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi wskazał, że: „oddanie przez Wnioskodawcę w ramach umowy dzierżawy, tj. czynności cywilnoprawnej innemu podmiotowi wybudowanego targowiska stałego skutkować będzie uzyskiwaniem korzyści majątkowych po stronie wydzierżawiającego. Zatem uznać należy, że powyższa czynność stanowić będzie odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem VAT”.
Stanowisko Gminy znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 1 września 2014 r. sygn. ILPP2/443-560/14-4/JK, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wskazał, że: „kwota czynszu dokumentująca odpłatne udostępnienie Białego Orlika – otrzymywana przez Gminę na podstawie zawartej umowy dzierżawy (umowy cywilnoprawnej) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem Gmina w odniesieniu do tej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług”.
Również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 13 sierpnia 2014 r. o sygn. ILPP2/443-538/14-2/AD wskazał, że: „odpłatne udostępnianie remizy przez Gminę na rzecz OSP w ramach umowy dzierżawy stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług niekorzystające ze zwolnienia od podatku”.
Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnienie Budynku A na rzecz podmiotu zewnętrznego – na podstawie umowy dzierżawy – będzie stanowiło po stronie Gminy świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od VAT.
Do zakresu działania gminy – w oparciu o art. 6 ust. 1 ww. ustawy – należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca – Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Gmina jest właścicielem czterech budynków szkolnych, tj.:
Gmina dotychczas nieodpłatnie udostępniała Budynki A-D na rzecz Gimnazjum, tj. gminnej jednostki budżetowej. Niemniej Gmina aktualnie planuje dokonać zmiany w sposobie zarządzania powyższym majątkiem, w wyniku której Budynki B-D nadal będą nieodpłatnie udostępniane na rzecz Gimnazjum, Budynek A natomiast zostanie przez Gminę odpłatnie udostępniony na rzecz podmiotu zewnętrznego (dalej również jako: Dzierżawca) na cele prowadzenia przez Dzierżawcę - przy wykorzystaniu obiektu – działalności w zakresie prywatnej placówki przedszkolnej. Gmina aktualnie realizuje inwestycję w zakresie termomodernizacji powyższych Budynków A-D (dalej: Inwestycja). W ramach Inwestycji Gmina od roku 2014 ponosi w szczególności wydatki związane z pracami termomodernizacyjnymi w zakresie Budynku A (dalej: wydatki inwestycyjne). Wcześniej, tj. w roku 2007 Gmina poniosła wyłącznie wydatki związane z dokumentacją przedmiotowej Inwestycji, niemniej wydatki te nie są przedmiotem niniejszego wniosku. Zakupy towarów i usług w powyższym zakresie są przez dostawców towarów/usługodawców dokumentowane wystawianymi na Gminę, względnie na Urząd Gminy, fakturami VAT. Gmina wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie przedmiotowej Inwestycji zasadniczo do wartości brutto (VAT wydatkiem kwalifikowanym) ponoszonych nakładów ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego (...) na lata 2007-2013. Niemniej jednak, w złożonym wniosku Gmina zastrzegła, że wszelkie prace termomodernizacyjne wykonane właśnie w Budynku A będą stanowiły koszty niekwalifikowalne projektu. Dotychczas nie została podpisana z RPO umowa o dofinansowanie przedmiotowej Inwestycji. W kontekście powyższego, Gmina wyjaśnia, że już w momencie składania wniosku o dofinansowanie przed rozpoczęciem Inwestycji planowała odpłatnie udostępnić Budynek A na rzecz Dzierżawcy na podstawie umowy dzierżawy. W konsekwencji, ubiegając się o pozyskanie dofinansowania na realizację Inwestycji, Gmina wyłączyła wydatki inwestycyjne związane z pracami termomodernizacyjnymi w zakresie Budynku A z kosztów kwalifikowalnych zadania. Zdaniem Gmin bowiem, w związku z planowanym wykorzystaniem przedmiotowego obiektu Budynku A, winno przysługiwać jej prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki i tym samym wydatki te nie mogą zostać pokryte ze środków pochodzących z dofinansowania przyznawanego do kwot brutto ponoszonych nakładów. Gmina do tej pory nie odliczała VAT od powyższych wydatków, gdyż w pierwszej kolejności kwestię tę zamierza potwierdzić w drodze niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii uznania odpłatnego udostępnienia przez Gminę Budynku A na rzecz podmiotu zewnętrznego na podstawie umowy dzierżawy za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie Budynku A na podstawie zawartej umowy dzierżawy będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną. Zatem w odniesieniu do tej czynności Gmina nie będzie działała jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogła skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Gmina wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy, wskazać należy, że przytoczony przepis nie ma zastosowania w analizowanej sprawie, gdyż Gmina nie będzie wydzierżawiać nieruchomości mieszkalnych na cele mieszkaniowe.
Zatem w sprawie będącej przedmiotem wniosku odpłatne udostępnianie na rzecz podmiotu zewnętrznego Budynku A nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług lecz będzie opodatkowane właściwą stawką podatku.
Podsumowując, odpłatne udostępnienie przez Gminę Budynku A na rzecz podmiotu zewnętrznego na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku VAT, ze względu na brak przepisów umożliwiających zastosowanie zwolnienia od podatku w tym zakresie.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w zakresie uznania odpłatnego udostępnienia przez Gminę – na podstawie umowy dzierżawy Budynku A na rzecz podmiotu zewnętrznego – za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Natomiast kwestia dotycząca prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z udostępnieniem przez Gminę Budynku A na podstawie umowy dzierżawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lutego 2015 r. nr ILPP1/443-1056/14-3/AI.
ILPP1/443-1057/14-3/MK | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-538/14-2/AD | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-560/14-4/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/443-1056/14-2/AI

References: art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 6
 art. 15
 art. 15
 art. 8