Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/0112-kdil3-2-4011-259-2018-2-ak
Timestamp: 2018-08-20 02:45:06+00:00

Document:
0112-KDIL3-2.4011.259.2018.2.AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Kredyt › 0112-KDIL3-2.4011.259.2018.2.AK
Możliwość zaliczenia spłaty kredytu zaciągniętego solidarnie (wspólnie z rodzicami), którym sfinansowany został zakup lokalu mieszkalnego, jako wydatku na własne cele mieszkaniowe.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 13 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 czerwca 2018 r. (data wpływu 3 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 13 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 22 czerwca 2018 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.259.2018.1.AK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 22 czerwca 2018 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 26 czerwca 2018 r.), zaś w dniu 3 lipca 2018 r. (data nadania 27 czerwca 2018 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.
W roku 2010 Wnioskodawczyni zakupiła mieszkanie o pow. 40,05 m2 w P. Do umowy kupna mieszkania i umowy kredytowej w banku na zakup tego mieszkania przystąpili rodzice wraz z Wnioskodawczynią, ponieważ Zainteresowana nie posiadała zdolności kredytowej.
Mieszkanie zakupiono za kwotę 238 000,00 zł, a kredyt był zaciągnięty na kwotę 220 000,00 zł.
Wnioskodawczyni była właścicielem w 1/2 części i w 1/2 byli jej rodzice.
Następnie Zainteresowana wyszła za mąż i ma dwoje dzieci.
Ojciec Wnioskodawczyni zmarł (...) 2014 roku, postępowanie spadkowe dotyczące tego mieszkania (dalej: nieruchomość I) przeprowadzono w sierpniu 2017 roku, część po ojcu dostała mama Wnioskodawczyni, brat i Zainteresowana. Po załatwieniu formalności podatkowych w urzędzie skarbowym we wrześniu 2017 roku, mama i brat darowali Wnioskodawczyni swoje części i Zainteresowana stała się w całości właścicielem mieszkania z kredytem hipotecznym, którego do spłaty pozostała jeszcze kwota 170 000,00 zł, (mama dalej jest kredytobiorcą).
Wnioskodawczyni ma rodzinę i obecne mieszkanie jest trochę małe.
W marcu 2018 r. Zainteresowana podpisała wstępną umowę deweloperską w sprawie zakupu nieruchomości II położonej w S., na którą zaciągnęła z mężem w kwietniu 2018 r. kredyt mieszkaniowy.
Wnioskodawczyni nieruchomość I zamierza sprzedać w miesiącu czerwcu za kwotę 280 000,00 zł, (mieszkanie w P. zakupione w 2010 roku). Darowiznę Wnioskodawczyni otrzymała w 2017 roku, zatem nie minęło 5 lat od nabycia 1/2 części mieszkania, darowanej przez mamę i brata.
Dokonano sprzedaży mieszkania w kwocie 280 000,00 zł, 1/2 części tego mieszkania jest wolna od podatku, ponieważ Wnioskodawczyni jest właścicielem od 2010 roku, a do transakcji sprzedaży dochodzi w 2018 roku. Druga część - darowana będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym 19%. Część z tych środków (po spłaceniu kredytu zaciągniętego na nieruchomość I) Wnioskodawczyni przeznaczy na doprowadzenie stanu deweloperskiego nieruchomości II do stanu umożliwiającego zamieszkanie.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowana wskazała, że na kredytobiorcach ciąży odpowiedzialność solidarna za spłatę kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości I (paragraf 20 umowy kredytowej).
Wspólnie zaciągnięto niekonsumencki kredyt mieszkaniowy na zakup nieruchomości, i była to współwłasność z rodzicami. Współwłasność potwierdzona aktem notarialnym.
Czy Wnioskodawczyni może przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości zbywanej, sprzedawanej nieruchomości I, na którą zaciągnęła kredyt z rodzicami, kwotę spłaty tego kredytu w całości (kapitał w kwocie 166 216,00 zł) przeznaczyć na cele mieszkaniowe, czy tylko połowę z tego kapitału 83 108,00 zł i połowę z odsetek naliczonych przy końcowej spłacie?
Czy Zainteresowana może potraktować jako cel mieszkaniowy spłatę kredytu zaciągniętego w 2010 roku na zbywane mieszkanie i w jakiej wielkości w 100% czy w 50%, ponieważ kredyt zaciągnięty został przez Zainteresowaną i jej mamę?
Czy Wnioskodawczyni może spłatę kredytu zaciągniętego w 2010 roku, który finansował ten właśnie zakup potraktować jako zwolnienie z podatku, w postaci wydatkowania uzyskanych pieniędzy na własne cele mieszkaniowe?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przy darowiźnie nie ma kosztów uzyskania przychodów.
Dostając darowiznę Zainteresowana nie poniosła wydatku na zakup lokalu mieszkalnego, (czyli kosztu uzyskania przychodu) Wnioskodawczyni uważa, że wydatek poniesiony na spłatę kredytu, który finansował ten właśnie zakup, może korzystać ze zwolnienia z podatku w postaci wydatkowania uzyskanych pieniędzy na własne cele mieszkaniowe.
Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowana wspólnie z rodzicami zaciągnęła kredyt hipoteczny na zakup lokalu mieszkalnego (nieruchomość I). Na kredytobiorcach ciąży solidarna odpowiedzialność za spłatę tego kredytu. Transakcji zakupu lokalu dokonano w 2010 r., na skutek czego Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką przedmiotowej nieruchomości w udziale wynoszącym 1/2, pozostałe udziały należały do rodziców Zainteresowanej. W (...) 2014 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. W sierpniu 2017 r. przeprowadzono postępowanie spadkowe dotyczącego przedmiotowego lokalu. Matka Wnioskodawczyni, brat i Zainteresowana stali współwłaścicielami mieszkania. Następnie w miesiącu wrześniu 2017 r. matka Wnioskodawczyni i jej brat darowali Zainteresowanej przysługujące im prawo współwłasności nieruchomości, w związku z czym Zainteresowana stała się jedynym właścicielem przedmiotowego lokalu. Pomimo przekazania na rzecz córki przysługującego matce prawa współwłasności nieruchomości, matka Wnioskodawczyni nadal pozostała kredytobiorcą. W związku z zamiarem zakupu w marcu 2018 r. kolejnej nieruchomości (nieruchomość II) Wnioskodawczyni podpisała wstępną umowę deweloperską oraz wspólnie z mężem w kwietniu 2018 r. zaciągnęli kolejny kredyt mieszkaniowy. W czerwcu 2018 r. Zainteresowana dokonała odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - nieruchomości I.
Mając na uwadze powyższe oraz zacytowane przepisy konieczne jest więc określenie daty nabycia zbywanej odpłatnie nieruchomości I lub prawa, gdyż data ta ma wpływ zarówno na sam fakt powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych jak również określenie reżimu prawnego, któremu podlegać będzie dana czynność.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni udziały w lokalu mieszkalnym - nieruchomości I nabyła różny sposób i w różnych datach:
w 2010 r. – w drodze kupna wspólnie z rodzicami;
w 2014 r. – w spadku po ojcu;
w 2017 r. – w formie darowizny od matki i brata.
Powyższą nieruchomość Wnioskodawczyni zbyła w 2018 r. Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości I Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu, zaciągniętego w 2010 r. wspólnie z rodzicami.
W konsekwencji zatem skoro Wnioskodawczyni nabyła poszczególne udziały w nieruchomości w 2010 r. w drodze kupna, w 2014 r. w drodze spadku i w 2017 r. drodze umowy darowizny, zatem bieg terminu pięcioletniego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych winien być liczony stosownie do nabycia udziałów, tj. od końca 2010 r., 2014 oraz 2017 r.
Wskazane wyżej daty nabycia udziałów w nieruchomości wynikają z niżej wymienionych przepisów.
W pierwszej kolejności zauważyć należy, że moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025), w myśl którego umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły. Natomiast stosownie do art. 158 ww. ustawy, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność nieruchomości, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
W odniesieniu natomiast do udziału nabytego w spadku po zmarłym ojcu, wskazać należy, że zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Tym samym nabycie w wyniku darowizny części majątku, który należał do innego współwłaściciela, należy traktować jak już wcześniej wskazano jako odrębne nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
A zatem w odniesieni do odpłatnego zbycia w 2018 r. nieruchomości I należy stwierdzić, że przychód uzyskany ze sprzedaży udziału nabytego w drodze kupna w 2010 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na upływ 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Zatem w tej części zbycie nie stanowi źródła przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokonując natomiast oceny skutków podatkowych sprzedaży udziałów nabytych w drodze spadkobrania w związku ze śmiercią ojca w 2014 r., jak również nabytych w formie darowizny w 2017 r. wskazać należy, że z uwagi na to, iż sprzedaż ta miała miejsce przed upływem ustawowo określonego pięcioletniego terminu stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 30e ust. 4 o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego (tj. roku w którym podatnik dokonał sprzedaży nieruchomości) podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:
W przedmiotowej sprawie w odniesieniu do udziałów w prawie własności do lokalu mieszkalnego nabytych w 2014 i 2017 roku zastosowanie znajdzie przepis art. 22 ust. 6d, bowiem Wnioskodawczyni przedmiotowe udziały nabyła nieodpłatnie (w spadku i darowiźnie).
Wobec tego wydatek jaki Wnioskodawczyni poniosła pierwotnie na nabycie na współwłasność lokalu mieszkalnego, a pochodzący z kredytu, nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, w odniesieniu do tej części przychodu uzyskanego ze zbycia lokalu, która została nabyta we wskazanej powyżej formie.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, na zakup którego zaciągnęła kredyt wspólnie z rodzicami może przeznaczyć w całości na spłatę tego kredyt, korzystając jednocześnie ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W tym miejscu wskazać należy, że dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Innymi słowy, przepis ten zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek – raz jako koszt uzyskania przychodu, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego. W przepisie tym ustanowiono zatem zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.
Podkreślić w tym miejscu należy, że sprzedaż lokalu mieszkalnego w części nabytej w 2010 r. nie stanowi jak już wyżej wskazano źródła przychodu, a co za tym idzie, kwota zakupu udziału nie stanowi w tej części kosztów uzyskania przychodów. Ponadto w odniesieniu do udziałów nabytych w 2014 i 2017 r. jako, że w obu przypadkach zostały one nabyte nieodpłatnie, spłata kredytu również nie może być uwzględniona jako koszt uzyskania przychodu. Zatem w analizowanym przypadku nie istnieje ryzyko dwukrotnego odliczenia tego samego wydatku .
Wobec powyższego nie ma przeciwskazań, aby spłatę kredytu potraktować jako wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe.
W przedmiotowej sprawie rozstrzygnięcia wymaga okoliczność, czy Wnioskodawczyni może środki uzyskane ze sprzedaży udziałów dotyczących prawa własności lokalu, nabytych w drodze dziedziczenia i darowizny przeznaczyć w całości na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego wspólnie z rodzicami w 2010 r., w związku z zakupem mieszkania, czy tylko w tej części w której była kredytobiorcą oraz współwłaścicielem lokalu.
Przy rozstrzygnięciu sprawy należy mieć na uwadze zapis w umowie kredytowej, iż „kredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z umowy kredytowej”, czyli zgodnie z umową kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za kredyt.
Tym samym Wnioskodawczyni jako kredytobiorca solidarny za zadłużenie wynikające z tej umowy również odpowiada solidarnie, a więc do pełnej wysokości.
Powyższe oznacza więc, że w przedmiotowej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, iż Wnioskodawczyni była współkredytobiorcą kredytu zaciągniętego na zakup przedmiotowej nieruchomości I.
Podsumowując, mając na uwadze treść umowy kredytowej, zgodnie z którą wszyscy współkredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za zaciągnięty kredyt hipoteczny, stwierdzić należy, że kwota uzyskana ze sprzedaży udziałów w nieruchomości I, nabytych w formie spadku i darowizny i przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię wraz z rodzicami na zakup lokalu mieszkalnego, w całości może być potraktowana jako wydatek na własne cele mieszkaniowe, uprawniający do skorzystania ze zwolnienia, a nie jedynie w stosownej proporcji (np. w połowie) z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni była współkredytobiorcą wraz z rodzicami.
0112-KDIL3-2.4011.259.2018.2.AK
0114-KDIP3-3.4011.243.2018.1.MP | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT2-2.4011.289.2018.1.KR | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT2-2.4011.218.2018.2.KK | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB2-1.4010.182.2018.2.ZK | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 155
 art. 158
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 45
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 30