Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolnosc-majatkowa/ilpb2-4511-1-368-15-2-wm
Timestamp: 2018-03-19 05:22:08+00:00

Document:
ILPB2/4511-1-368/15-2/WM | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-368/15-2/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z 7 kwietnia 2015 r. (data wpływu: 10 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.
W 1953 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński. Następnie, w 1964 r. Zainteresowana zakupiła budynek mieszkalny, który wszedł do wspólnoty majątkowej.
W 2012 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni.
Dwa lata po śmierci męża, Zainteresowana dokonała sprzedaży nieruchomości za kwotę 150 000 zł.
Czy Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek w wysokości 19% od dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna płacić podatku od sprzedaży nieruchomości. Zainteresowana wskazała, że budynek mieszkalny został zakupiony w 1964 r., w trakcie trwania małżeństwa, zatem wszedł do wspólności majątkowej. Nabycie nieruchomości przez małżonków do majątku wspólnego oznacza nabycie przez każdego z nich i każdy ma prawo do całości. W 2012 r. zmarł mąż Zainteresowanej, zaś w 2014 r. nastąpiła sprzedaż przedmiotowej nieruchomości.
Wnioskodawczyni zauważa, że w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku stwierdzono, że jeśli małżonkowie kupili nieruchomość do majątku wspólnego, to po śmierci jednego z nich, drugie nie nabywa ponownie połowy lokalu.
W świetle powyższego, Zainteresowana wyraża pogląd, że nabyła nieruchomość tylko jeden raz, tj. w 1964 r. – razem z mężem.
Przedmiotowa nieruchomość została sprzedana w 2014 r., a zatem minęło ustawowe pięć lat od czasu zakupu, co – zdaniem Wnioskodawczyni – zwalnia od płacenia podatku z tytułu zbycia nieruchomości.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła przedmiotową nieruchomość w dwóch datach:
w 1964 r. – w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej (1/2 udziału);
w 2012 r. – w spadku po zmarłym mężu (1/2 udziału).
Zatem, zbycie nieruchomości – w części nabytej w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej w 1964 r. – nie stanowi źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Stosownie zaś do art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Wskazać ponadto należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 583).
W świetle powyższego, skonstatować należy, że wspólność majątkowa ustaje z chwilą śmierci małżonka, zaś do majątku, który był nią objęty, stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Nadmienić należy, że w myśl art. 501 ww. Kodeksu, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że w wyniku spadkobrania po zmarłym w 2012 r. mężu Zainteresowana nabyła w ramach masy spadkowej, należący wcześniej do męża udział we współwłasności nieruchomości wynoszący 1/2.
Zaaprobowanie poglądu Wnioskodawczyni, zgodnie z którym, jeśli małżonkowie kupili nieruchomość do majątku wspólnego, to po śmierci jednego z nich, drugie nie nabywa ponownie połowy lokalu, oznaczałoby, że Zainteresowana nie mogłaby dziedziczyć po małżonku. Wysnucie takiego wniosku stoi w sprzeczności z całokształtem regulacji dotyczących majątkowej wspólności ustawowej oraz dziedziczenia i oznaczałoby przyjęcie tezy – z którą tut. Organ nie może się zgodzić – że śmierć małżonka będącego w ustawowej wspólności majątkowej nie ma żadnego wpływu na przysługujące mu za życia prawa własności do nieruchomości, gdyż te w pełnym zakresie przysługują pozostającemu przy życiu małżonkowi, jako że nieruchomość ta została nabyta przez nich wspólnie na własność a nie na współwłasność. Współwłasność – w tym także współwłasność łączna – oznacza, że własność przysługuje obojgu małżonkom. Ustaje ona jednak z chwilą śmierci jednego z małżonków, w sytuacji braku małżeńskiej umowy majątkowej, przepis prawa – art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – przesądza o tym, że udział w majątku wspólnym każdego z małżonków wynosił po 1/2. To ten właśnie majątek podlega dziedziczeniu, a więc nabyciu. W omawianej sprawie Wnioskodawczyni nabyła prawo do połowy nieruchomości w chwili śmierci małżonka. Dopiero od tej daty Zainteresowana stała się właścicielem kolejnego udziału w nieruchomości. Brak jest zatem podstaw do twierdzenia, że cały udział w nieruchomości w omawianej sprawie Wnioskodawczyni nabyła w 1964 r.
Nadmienić należy, że powyższe argumenty Organu potwierdza m.in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 29 stycznia 2009 r., sygn. akt I SA/Gl 1061/08, który został utrzymany w mocy przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 listopada 2010 r., sygn. akt II FSK 1054/09 oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 12 grudnia 2011 r., sygn. akt III SA/Wa 1145/11, który także został utrzymany w mocy przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 18 lutego 2014 r., sygn. akt II FSK 832/12.
W konsekwencji do przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – w części nabytej w 2012 r. w drodze spadku po mężu – zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
I tak, zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Reasumując, stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości – w części nabytej w drodze spadkobrania po mężu w 2012 r. – stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, iż nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części w prawie własności lokalu.
Zatem ww. przychód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.
Co się zaś tyczy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości – w części nabytej w ramach wspólności majątkowej w 1964 r. – stwierdzić należy, że nie stanowi ona źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
ITPB2/4511-772/15/IL | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wspólność majątkowa > ILPB2/4511-1-368/15-2/WM

References: art. 14
 art. 10
 art. 924
 art. 501
 art. 501
 FSK 
 FSK 
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 10