Source: https://www.businessinfo.cz/navody/postup-pri-uplatneni-dane-u-dovozu-zbozi/
Timestamp: 2020-07-10 01:37:30+00:00

Document:
Postup plátců DPH při uplatnění daně u dovozu zboží | BusinessInfo.cz
Postup plátců DPH při uplatnění daně u dovozu zboží
24. 03. 2008 Finanční správa ČR (FS ČR)
Pokud dovoz zboží uskutečňuje plátce DPH, při propuštění zboží do celního režimu volného oběhu, aktivního zušlechťovacího styku v systému navracení a při ukončení celního režimu dočasného použití s částečným osvobozením od dovozního cla, nevyměřuje a nevybírá daň celní orgán, ale plátce DPH ve svém daňovém přiznání.
Podle ustanovení § 23 odst. 3 zákona o DPH vzniká daňová povinnost v případech, kdy je dovezené zboží propuštěno plátci DPH do celního režimu volného oběhu nebo aktivního zušlechťovacího styku v systému navracení a rozhodnutí o propuštění zboží je učiněno na tiskopise „Jednotného správního dokladu“ (dále jen „JSD“), dnem propuštění zboží do příslušného režimu. Plátce DPH je DPH povinen uvést daň do svého daňového přiznání za období, ve kterém bylo zboží do některého z výše uvedených celních režimů propuštěno.
Podle ustanovení § 4 odst. 1 písm. r) zákona o DPH je v těchto případech (viz § 23 odst. 3 a 4) správcem daně příslušný finanční úřad. Celní úřad je správcem daně tehdy, pokud
je dovezené zboží propuštěno osobě, která není plátcem DPH (dále jen „neplátce DPH“), do celního režimu volného oběhu nebo aktivního zušlechťovacího styku v systému navracení, do celního režimu dočasného použití s částečným osvobozením od dovozního cla,
Osoba povinná přiznat daň při dovozu zboží
Postup při propuštění zboží do celního režimu volného oběhu a aktivního zušlechťovacího styku v systému navracení
Po podání celního prohlášení na tiskopise Jednotného správního dokladu (JSD) pověřený zaměstnanec celního úřadu (dále jen „pověřený zaměstnanec“) ověří, zda je osoba povinná DPH přiznat a zaplatit plátcem DPH registrovaným v České republice.
Je-li zboží propuštěno do celního režimu volný oběh nebo aktivní zušlechťovací styk v systému navracení plátci DPH, údaje o základu DPH, sazbě a výši DPH se do příslušných sloupců kolonky 47 JSD, případně Jednotného správního dokladu doplňkového (dále jen „JSDd“) neuvádějí.
Základ daně plátce DPH stanoví podle § 38 zákona o DPH. Základem daně je součet
Částku daně plátce uvádí do daňového přiznání za příslušné zdaňovací období do oddílu B II./6 – dovoz zboží (§ 20) do ř. 260 (zboží podléhající základní sazbě daně) nebo do ř. 265 (zboží podléhající snížené sazbě daně).
„Pro přepočet z cizí měny na českou měnu se u dovozu zboží plátcem daně používá kurz platný podle celních předpisů.“
Nárok na uplatnění odpočtu daně vzniká plátci daně u dováženého zboží dnem, kdy vznikla povinnost přiznat daň, tj. dnem propuštění do příslušného celního režimu nebo dnem ukončení celního režimu dočasné použití s částečným osvobozením od dovozního cla. Nárok na odpočet daně lze uplatnit nejdříve v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém vznikla plátci DPH povinnost přiznat daň. Má-li plátce daně nárok na odpočet daně, uvádí u dováženého zboží daň na vstupu do oddílu B III./4 – dovoz zboží (§ 20) do ř. 340 (zboží podléhající základní sazbě daně) nebo do ř. 345 (zboží podléhající snížené sazbě daně).
Jsou-li splněny u zboží dováženého plátcem DPH podmínky pro osvobození od daně podle § 71 zákona o DPH (osvobození při dovozu zboží), uplatní plátce DPH osvobození od daně. Splnění podmínek pro osvobození od daně je povinen prokázat správci daně, finančnímu úřadu.
Je-li požadováno přiznání osvobození od daně podle § 71 odst. 8 zákona o DPH, není možné přiznat toto osvobození tehdy, pokud je osobou – deklarantem, v jehož prospěch je celní prohlášení učiněno, neplátce DPH. Důvodem nepřiznání této úlevy je skutečnost, že neplátce DPH nemůže zajistit splnění podmínky, že při dodání tohoto zboží do jiného členského státu bude uplatněno osvobození od DPH podle § 64 zákona o DPH (osvobození při dodání zboží do jiného členského státu plátcem DPH osobě registrované v jiném členském státě).
Pokud je v případech, kdy celní úřad není podle zákona o DPH správcem daně, požadovány úlevy týkající se DPH, celní úřad upozorní na nepříslušnost a bude-li žadatel na přijetí žádosti trvat, postoupí ji podle § 22 odst. 1 zákona č. 337/1992 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů, příslušnému správci daně a o této skutečnosti uvědomí žadatele.
„Při dovozu zboží se osvobození od daně podle § 71 neuvádí do daňového přiznání k DPH, a to ani do ř. 440 – Ostatní plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně (viz též poučení k vyplňování daňového přiznání).“
Postup při ukončení režimu dočasného použití s částečným osvobozením od dovozního cla jiným způsobem než propuštěním zboží do režimu volný oběh
Je-li ukončován režim dočasného použití s částečným osvobozením od dovozního cla je pověřený zaměstnanec povinen ověřit skutečnost, zda zboží bylo do tohoto režimu propuštěno plátci DPH nebo neplátci DPH. Je-li zjištěno, že zboží bylo do celního režimu dočasného použití s částečným osvobozením od dovozního cla propuštěno plátci DPH, vyměří celní úřad v souvislosti s ukončením tohoto režimu platebním výměrem pouze poplatky stanovené celními předpisy (dovozní clo). Celní úřad v tomto případě DPH nevyměřuje a plátce je povinen DPH uvést ve svém daňovém přiznání a to za zdaňovací období, ve kterém byl režim ukončen nejpozději však uplynutím lhůty 34 měsíců.
Opravy základu daně a opravy sazby daně
Při opravě základu daně a sazby daně a výše daně se postupuje podle toho, kdy byla celním úřadem vyměřena daň nebo kdy byla daň přiznána plátcem daně.
Pokud byla daň vyměřena při dovozu zboží celním úřadem, postupuje se v těchto případech při opravě výše daně podle § 44 zákona o DPH. Pokud byla daň při dovozu zboží přiznána plátcem daně v jeho daňovém přiznání, postupuje se při opravě základu daně podle § 42 a 43 a při opravě sazby daně a výše daně podle § 49 a 50 zákona o DPH.

References: § 23
 § 4
 § 23
 § 38
 § 71
 § 71
 § 64
 § 22
 zákona č. 337
 § 71
 § 44
 § 42
 § 49