Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/ibpbi-2-4510-60-15-sd
Timestamp: 2018-03-23 09:27:30+00:00

Document:
Czy w związku z objęciem udziałów w Spółce 2 w zamian za aport udziałów w Spółce 1, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
IBPBI/2/4510-60/15/SDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 15 stycznia 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 16 stycznia 2015 r.), uzupełnionym 20 kwietnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z objęciem udziałów w Spółce 2 w zamian za aport udziałów w Spółce 1, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.
W dniu 16 stycznia 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z objęciem udziałów w Spółce 2 w zamian za aport udziałów w Spółce 1, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 8 kwietnia 2015 r. Znak: IBPBI/2/4510-60/15/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 20 kwietnia 2015 r.
Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia udziałów w spółce z o.o. (dalej: „Spółka 1”) na rzecz innej spółki z o.o. z siedzibą w Unii Europejskiej (dalej: „Spółka 2”) w drodze wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu). Spółka 1, której udziały będą przedmiotem aportu, powstanie w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: „SKA”). Zarówno Spółka 1, jak i Spółka 2 na moment aportu będą podlegały w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. W efekcie planowanego aportu, Wnioskodawca obejmie nowe udziały w Spółce 2. Natomiast, Spółka 2 nabędzie od Wnioskodawcy udziały dające bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 (lub Spółka 2 mając już większość praw głosu w Spółce 1, w wyniku aportu dokonanego przez Wnioskodawcę nabędzie dodatkowe udziały w Spółce 1). Wnioskodawca w związku z wniesieniem aportu udziałów w Spółce 1, nie otrzyma od Spółki 2 żadnej zapłaty w gotówce. W uzupełnieniu wniosku z 14 kwietnia 2015 r. (wpływ do tut. BKIP 20 kwietnia 2015 r.), Spółka doprecyzowała przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe informując, że udziały, które zamierza wnieść do Spółki 2, będą stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki 2.
Istotne elementy opisu zdarzenia przyszłego ujęto we własnym stanowisku, gdzie wskazano, że Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.
Czy w związku z objęciem udziałów w Spółce 2 w zamian za aport udziałów w Spółce 1, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o CIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, objęcie udziałów w Spółce 2 w zamian za aport udziałów w Spółce 1 nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT.
Zgodnie jednak z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Powyższe warunki zostają spełnione w przedstawionym stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) ponieważ:
Spółka 1 oraz Spółka 2 na moment aportu będą posiadać siedziby w Polsce i podlegać w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Również Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.
Wnioskodawca, dokonując aportu udziałów Spółki 1 do Spółki 2 w zamian za udziały w Spółce 2, nie otrzyma przy tym dopłaty pieniężnej.
Reasumując, aport przez Wnioskodawcę posiadanych udziałów w Spółce 1 do Spółki 2, w wyniku którego Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 lub Spółka 2 posiadając większość praw głosu w Spółce 1, nabędzie dodatkowe udziały, będzie dla Wnioskodawcy transakcją neutralną na gruncie CIT, na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, jako tzw. wymiana udziałów.
Kwestia powstania (lub nie) przychodów w ramach transakcji wymiany udziałów uregulowana została w art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”).
W załączniku nr 3 do ustawy o CIT zawierającym listę podmiotów, do których zastosowanie mają art. 10 ust. 6, art. 12 ust. 11, art. 15 ust. 8, art. 16 ust. 9, art. 25a ust. 2 ustawy o CIT, pod poz. 29 wskazano spółki utworzone według prawa polskiego, określane jako: „spółka akcyjna”, „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”.
Z powyższego wynika, że cytowany wyżej przepis art. 12 ust. 4d ustawy o CIT (z uwzględnieniem art. 12 ust. 11 i 12 tej ustawy) wprowadza zasadę, zgodnie z którą, czynność wymiany udziałów – przy spełnieniu wskazanych w nim warunków – nie wiąże się z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Dodatkowo wskazać należy, że transakcja wymiany udziałów jest jedną z operacji, do których odnosi się Dyrektywa Rady 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r. (Dz.Urz.UE.L 2009 r. Nr 310, str. 34) w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego. Zgodnie z art. 2 lit. e Dyrektywy 2009/133/WE, „wymiana udziałów” oznacza czynność, w wyniku której spółka nabywa udziały w kapitale innej spółki, uzyskując w ten sposób większość praw głosu w tej spółce lub posiadając taką większość praw głosu, nabywa dalsze udziały, w zamian za wyemitowanie na rzecz akcjonariuszy tej ostatniej spółki w zamian za ich papiery wartościowe, papierów wartościowych swojej spółki, jak również, jeżeli ma to zastosowanie, wypłatę gotówkową nieprzekraczającą 10% wartości nominalnej lub, w przypadku braku wartości nominalnej, księgowej wartości nominalnej tych papierów wartościowych.
Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego wskazać należy, że skoro Wnioskodawca dokona aportu udziałów Spółki 1 do Spółki 2, obejmując jednocześnie nowe udziały w Spółce 2, a Spółka 2 nabędzie od Wnioskodawcy udziały dające bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 (lub Spółka 2 mając już większość praw głosu w Spółce 1, w wyniku aportu nabędzie dodatkowe udziały w Spółce 1), przy czym wszystkie ww. podmioty podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, a także spełnione będą pozostałe przesłanki wskazane w art. 12 ust. 11 i 12 ustawy o CIT, to w niniejszej sprawie będziemy mieli do czynienia z transakcją wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, a zatem w momencie dokonania tej transakcji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Aport > IBPBI/2/4510-60/15/SD

References: art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 10
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 25
 art. 12
 art. 12
 art. 2
 art. 12
 art. 12