Source: https://interpretacje-podatkowe.org/powiat/3063-ilpp2-3-4512-70-2017-2-zd
Timestamp: 2018-04-26 16:47:08+00:00

Document:
3063-ILPP2-3.4512.70.2017.2.ZD | Interpretacja indywidualna
♦ › Powiat › 3063-ILPP2-3.4512.70.2017.2.ZD
Opodatkowanie współfinansowania przez gminy pobytu dzieci w pieczy zastępczej oraz zakwaterowania i wyżywienia dziecka pozbawionego opieki i wychowania rodziców umieszczonego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej oraz sposób dokumentowania ww. czynności.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2017 r. (data wpływu 24 lutego 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 marca 2017 r. (data wpływu 3 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania współfinansowania przez gminy pobytu dzieci w pieczy zastępczej oraz zakwaterowania i wyżywienia dziecka pozbawionego opieki i wychowania rodziców umieszczonego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej,
sposobu dokumentowania ww. czynności
W dniu 24 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania współfinansowania przez gminy pobytu dzieci w pieczy zastępczej oraz zakwaterowania i wyżywienia dziecka pozbawionego opieki i wychowania rodziców umieszczonego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej oraz sposobu dokumentowania ww. czynności. Wniosek uzupełniono w dniu 3 kwietnia 2017 r. o adres elektroniczny w systemie ePUAP oraz o wskazanie Naczelnika Urzędu Skarbowego właściwego dla Wnioskodawcy ze względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji indywidualnej.
Powiat jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizuje zadania publiczne w celu zaspokojenia potrzeb mieszkańców o charakterze ponadgminnym. W celu zrealizowania swoich zadań Powiat może tworzyć jednostki organizacyjne. W celu zrealizowania zadania własnego wynikającego z art. 180 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (Dz. U. z 2016 r., poz. 576, z późn. zm.), zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3a ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2016 r., poz. 814, z późn. zm.), Powiat utworzył Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie, jednostkę organizacyjną do zadań której należy między innymi:
finansowanie świadczeń pieniężnych dotyczących dzieci z terenu powiatu, umieszczonych w rodzinach zastępczych, rodzinnych domach dziecka, placówkach opiekuńczo-wychowawczych, regionalnych placówkach opiekuńczo-terapeutycznych, interwencyjnych ośrodkach preadopcyjnych lub rodzinach pomocowych, na jego terenie lub na terenie innego powiatu.
Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie pobiera opłatę za pobyt dziecka w pieczy zastępczej. Odpłatność wnoszą – zgodnie z art. 193 ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej – rodzice dziecka. Odpłatność ustalana jest w drodze decyzji administracyjnej po dokładnym zbadaniu sytuacji dochodowej i osobistej do wysokości faktycznie wypłaconego rodzinie zastępczej świadczenia na podstawie decyzji administracyjnej. Na utrzymanie dzieci pochodzących z innych powiatów a przebywających w pieczy zastępczej na terenie Powiatu, Wnioskodawca otrzymuje dotacje na podstawie porozumień zawartych z powiatem, z którego dane dziecko pochodzi.
Wpłaty od rodziców biologicznych, jak i pochodzące z tytułu współfinansowania przez gminy, wnoszone są za świadczenia, które najpierw wypłacane są na podstawie decyzji administracyjnych rodzinie zastępczej, w której przebywa dziecko umieszczone na podstawie postanowienia Sądu.
Reasumując, mając na uwadze powyższe zgodnie z art. 191 ust. 9 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (Dz. U. z 2016 r., poz. 576, z późn. zm.), w przypadku umieszczenia dziecka w rodzinie zastępczej albo rodzinnym domu dziecka gmina właściwa ze względu na miejsce zamieszkania przed umieszczeniem go po raz pierwszy w pieczy zastępczej ponosi odpowiednio wydatki partycypując w kosztach utrzymania dziecka (10%, 30%, 50%). W przypadku umieszczenia dziecka – zgodnie z art. 191 ust. 10 ww. ustawy – w placówce opiekuńczo-wychowawczej, regionalnej placówce opiekuńczo-wychowawczej albo interwencyjnym ośrodku preadopcyjnym, gmina właściwa ze względu na umieszczenie go po raz pierwszy w pieczy zastępczej ponosi wydatki partycypując w kosztach utrzymania dziecka (10%, 30%, 50%) średniomiesięcznych wydatków przeznaczonych na utrzymanie dziecka w placówce opiekuńczo-wychowawczej, regionalnej placówce opiekuńczo-terapeutycznej albo interwencyjnym ośrodku preadopcyjnym.
Powiat zobowiązany jest również do ponoszenia opłaty za zakwaterowanie i wyżywienie dziecka umieszczonego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym. Powyższy obowiązek wynika z art. 18 ust. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 581).
Opłatę za zakwaterowanie i wyżywienie dzieci ponosi jednostka powołana w celu realizacji zadań, tj. Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie, na podstawie not wystawianych przez zakłady opiekuńczo-lecznicze.
Czy w ramach opisanego stanu faktycznego, tj. współfinansowania przez gminy:
pobytu dzieci w pieczy zastępczej na podstawie art. 191 ust. 9 i 10 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej,
zakwaterowania i wyżywienia dziecka pozbawionego opieki i wychowania rodziców umieszczonego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej w ramach realizacji art. 18 ust. 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 581) ma zastosowanie art. 43 ust. 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710), czy zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy ww. czynności nie podlegają podatkowi VAT?
Czy ramach ww. czynności prawidłowe jest wystawianie not księgowych czy faktur?
Zdaniem Wnioskodawcy, od 1 stycznia 2017 r., w związku z centralizacją podatku VAT i brakiem możliwości uznania jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej jako samodzielnego podatnika, Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie realizując swoje zadania w imieniu Powiatu wystawia faktury, które dokumentują kwestie wpłat środków związanych z partycypowaniem gmin w kosztach jakie ponoszą powiaty realizując zadania nałożone ustawami, tj. pokrywania kosztów utrzymania dzieci w pieczy zastępczej. Identyczna praktyka stosowana jest wobec partycypowania w kosztach zakwaterowania i wyżywienia dzieci przebywających w ZOL.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wyżej wymienione czynności mieszczą sie w katalogu usług podlegających ustawie o podatku od towarów usług, jednakże są one zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ww. ustawy i wobec dokumentowania tych czynności nie mają zastosowania noty księgowe.
Na wstępie zaznaczyć należy, że w dniu 29 września 2015 r. zapadł wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-276/14, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z dnia 11.12.2006, Nr 347, str. 1, z późn. zm.), nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi.
Stosownie do art. 4 ww. ustawy z dnia 5 września 2016 r., jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.
Konieczność spełniania dwóch warunków wyłączających organy publiczne z opodatkowania VAT (wykonywanie czynności przez organ podlegający prawu publicznemu oraz wykonywanie danej czynności przez podmiot działający w charakterze organu publicznego w odniesieniu do tej czynności) była wielokrotnie podkreślana przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Jak stwierdził TSUE w orzeczeniu w sprawie C-4/89 – Comune di Carpaneto Piacentino i inni
a Ufficio provinciale imposta sul valore aggiunto di Piacenza – art. 4(5) VI Dyrektywy należy interpretować w taki sposób, aby czynności wykonywane przez organy publiczne w rozumieniu tego przepisu stanowiły czynności wykonywane przez organy prawa publicznego podlegające szczególnym zasadom prawnym mającym do nich zastosowanie. Drugi akapit tej regulacji należy natomiast interpretować w taki sposób, aby Państwa Członkowskie zobowiązane były zapewnić, by organy prawa publicznego traktowane były jak podatnicy w związku z czynnościami wykonywanymi w charakterze organów publicznych w przypadku, gdy czynności te mogą być również podejmowane w ramach działalności konkurencyjnych przez przedsiębiorców prywatnych, jeśli traktowanie tych organów jako podmiotów nieposiadających statusu podatnika mogłoby prowadzić do istotnego naruszenia zasad konkurencji.
Dokonując wykładni art. 15 ust. 6 ustawy i art. 4(5) VI Dyrektywy należy więc rozgraniczyć sferę imperium, która została wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług od sfery dominium, w której stosownie do wskazanych wyżej przepisów, organy powinny być traktowane jak podatnicy tego podatku.
Powiat, w rozumieniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2016 r., poz. 814, z późn. zm.), jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3a ww. ustawy, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Powiat) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizuje zadania publiczne w celu zaspokojenia potrzeb mieszkańców o charakterze ponadgminnym. W celu zrealizowania swoich zadań Powiat może tworzyć jednostki organizacyjne. W celu zrealizowania zadania własnego, Powiat utworzył Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie, jednostkę organizacyjną, do zadań której należy między innymi:
Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie pobiera opłatę za pobyt dziecka w pieczy zastępczej. Odpłatność wnoszą rodzice dziecka. Odpłatność ustalana jest w drodze decyzji administracyjnej po dokładnym zbadaniu sytuacji dochodowej i osobistej do wysokości faktycznie wypłaconego rodzinie zastępczej świadczenia na podstawie decyzji administracyjnej. Na utrzymanie dzieci pochodzących z innych powiatów a przebywających w pieczy zastępczej na terenie Powiatu, Wnioskodawca otrzymuje dotacje na podstawie porozumień zawartych z powiatem, z którego dane dziecko pochodzi.
Wpłaty od rodziców biologicznych, jak i pochodzące z tytułu współfinansowania przez gminy wnoszone są za świadczenia, które najpierw wypłacane są na podstawie decyzji administracyjnych rodzinie zastępczej w której przebywa dziecko umieszczone na podstawie postanowienia Sądu.
W przypadku umieszczenia dziecka w rodzinie zastępczej albo rodzinnym domu dziecka gmina właściwa ze względu na miejsce zamieszkania przed umieszczeniem go po raz pierwszy w pieczy zastępczej ponosi odpowiednio wydatki partycypując w kosztach utrzymania dziecka (10%, 30%, 50%). W przypadku umieszczenia dziecka w placówce opiekuńczo-wychowawczej, regionalnej placówce opiekuńczo-wychowawczej albo interwencyjnym ośrodku preadopcyjnym gmina właściwa ze względu na umieszczenie go po raz pierwszy w pieczy zastępczej ponosi wydatki partycypując w kosztach utrzymania dziecka (10%, 30%, 50%) średniomiesięcznych wydatków przeznaczonych na utrzymanie dziecka w placówce opiekuńczo-wychowawczej, regionalnej placówce opiekuńczo-terapeutycznej albo interwencyjnym ośrodku preadopcyjnym. Powiat zobowiązany jest również do ponoszenia opłaty za zakwaterowanie i wyżywienie dziecka umieszczonego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym. Opłatę za zakwaterowanie i wyżywienie dzieci ponosi jednostka powołana w celu realizacji zadań tj. Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie na podstawie not wystawianych przez zakłady opiekuńczo-lecznicze.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. ustalenia, czy w związku ze współfinansowaniem przez gminy pobytu dzieci w pieczy zastępczej oraz zakwaterowania i wyżywienia dziecka pozbawionego opieki i wychowania rodziców umieszczonego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, czy ww. czynności nie podlegają opodatkowaniu w związku z art. 15 ust. 6 ustawy.
Celem rozstrzygnięcia powyższych wątpliwości w pierwszej kolejności ustalić należy, czy Wnioskodawca w związku z wykonywaniem ww. czynności występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, czy korzysta z wyłączenia od opodatkowania jako organ władzy publicznej i tym samym stwierdzić, czy przedmiotowe czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W tym miejscu zauważyć należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 9 czerwca 2011 r., o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (Dz. U. z 2017 r., poz. 697), wspieranie rodziny przeżywającej trudności w wypełnianiu funkcji opiekuńczo-wychowawczych to zespół planowych działań mających na celu przywrócenie rodzinie zdolności do wypełniania tych funkcji.
Stosownie do zapisu art. 2 ust. 3 ww. ustawy, jednostkami organizacyjnymi wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej są jednostki organizacyjne jednostek samorządu terytorialnego wykonujące zadania w zakresie wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej, placówki wsparcia dziennego, organizatorzy rodzinnej pieczy zastępczej, placówki opiekuńczo-wychowawcze, regionalne placówki opiekuńczo-terapeutyczne, interwencyjne ośrodki preadopcyjne, ośrodki adopcyjne oraz podmioty, którym zlecono realizację zadań z zakresu wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej.
Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, obowiązek wspierania rodziny przeżywającej trudności w wypełnianiu funkcji opiekuńczo-wychowawczych oraz organizacji pieczy zastępczej, w zakresie ustalonym ustawą, spoczywa na jednostkach samorządu terytorialnego oraz na organach administracji rządowej.
Art. 3 ust. 2 cyt. ustawy, obowiązek, o którym mowa w ust. 1, jednostki samorządu terytorialnego oraz organy administracji rządowej realizują w szczególności we współpracy ze środowiskiem lokalnym, sądami i ich organami pomocniczymi, Policją, instytucjami oświatowymi, podmiotami leczniczymi, a także kościołami i związkami wyznaniowymi oraz organizacjami społecznymi.
Art. 3 ust. 3 ww. ustawy, zadania z zakresu wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej są realizowane zgodnie z zasadą pomocniczości, zwłaszcza gdy przepisy ustawy przewidują możliwość zlecania realizacji tych zadań przez organy jednostek samorządu terytorialnego.
Zgodnie z art. 54 ust. 1 cyt. ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, z rodziną zastępczą niezawodową spełniającą warunki do pełnienia funkcji rodziny zastępczej zawodowej, posiadającą opinię koordynatora rodzinnej pieczy zastępczej oraz co najmniej 3-letnie doświadczenie jako rodzina zastępcza, prowadzący rodzinny dom dziecka lub pełniący funkcję dyrektora placówki opiekuńczo-wychowawczej typu rodzinnego, starosta zawiera, na wniosek tej rodziny, umowę o pełnienie funkcji rodziny zastępczej zawodowej.
Z kolei art. 54 ust. 2 stanowi, że z rodziną zastępczą niezawodową spełniającą warunki do pełnienia funkcji rodziny zastępczej zawodowej, posiadającą pozytywną opinię koordynatora rodzinnej pieczy zastępczej, starosta może zawrzeć, na wniosek tej rodziny, umowę o pełnienie funkcji rodziny zastępczej zawodowej.
Umowy, o których mowa w art. 54 ust. 1 i 2 o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, zawiera się w ramach limitu rodzin zastępczych zawodowych na dany rok kalendarzowy, określonego w 3-letnim powiatowym programie dotyczącym rozwoju pieczy zastępczej (art. 56 cyt. ustawy).
Z rodziną zastępczą zawodową, w której wychowuje się co najmniej 6 dzieci, spełniającą warunki do prowadzenia rodzinnego domu dziecka oraz posiadającą co najmniej 3-letnie doświadczenie jako rodzina zastępcza zawodowa, starosta zawiera, na wniosek tej rodziny, umowę o prowadzenie rodzinnego domu dziecka (art. 61a ust. 1 cyt. ustawy). Z rodziną zastępczą zawodową spełniającą warunki do prowadzenia rodzinnego domu dziecka, starosta może zawrzeć, na wniosek tej rodziny, umowę o prowadzenie rodzinnego domu dziecka (art. 61a ust. 2 ww. ustawy).
Natomiast na podstawie art. 93 ust. 1 cyt. ustawy, instytucjonalna piecza zastępcza jest sprawowana w formie:
Zgodnie z art. 76 ust. 1 ww. ustawy, organizatorem rodzinnej pieczy zastępczej jest jednostka organizacyjna powiatu lub podmiot, któremu powiat zlecił realizację tego zadania na podstawie art. 190.
Stosownie do art. 182 ust. 1 powołanej ustawy, zadania powiatu w zakresie pieczy zastępczej starosta wykonuje za pośrednictwem powiatowego centrum pomocy rodzinie oraz organizatorów rodzinnej pieczy zastępczej.
– średnich miesięcznych wydatków przeznaczonych na utrzymanie dziecka w placówce opiekuńczo-wychowawczej, regionalnej placówce opiekuńczo-terapeutycznej albo interwencyjnym ośrodku preadopcyjnym.
Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1793, z późn. zm.), miesięczną opłatę za wyżywienie i zakwaterowanie dziecka do ukończenia 18. roku życia, a jeżeli kształci się dalej – do ukończenia 26. roku życia, przebywającego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej, który udziela świadczeń całodobowych, ustala się w wysokości odpowiadającej 200% najniższej emerytury, z tym że opłata nie może być wyższa niż kwota odpowiadająca 70% miesięcznego dochodu na osobę w rodzinie w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej. W przypadku dziecka pozbawionego opieki i wychowania rodziców umieszczonego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej przez sąd opłata ta wynosi nie mniej niż 200% najniższej emerytury.
W myśl art. 18 ust. 3 opłatę, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, w przypadku dziecka pozbawionego opieki i wychowania rodziców umieszczonego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej przez sąd, ponosi powiat właściwy ze względu na miejsce urodzenia dziecka. Jeżeli nie można ustalić powiatu właściwego ze względu na miejsce urodzenia dziecka, właściwy do ponoszenia opłaty jest powiat miejsca siedziby sądu, który orzekł o umieszczeniu dziecka w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej.
Art. 18 ust. 4 ww. ustawy stanowi, że gmina właściwa ze względu na miejsce urodzenia dziecka jest obowiązana do współfinansowania opłaty, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, w przypadku dziecka pozbawionego opieki i wychowania rodziców umieszczonego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej przez sąd, w wysokości:
W tym miejscu przypomnieć należy, że powołany wyżej przepis art. 15 ust. 6 ustawy wyłącza od opodatkowania organy podlegające prawu publicznemu, jeżeli prowadzą daną działalność jako organy publiczne, nawet wtedy, gdy pobierają z tytułu tej działalności wynagrodzenie. Czynności, w których organy te uczestniczą jako organy publiczne, to określone prawem czynności wykonywane w interesie publicznym. Zatem czynności, w stosunku do których organy publiczne nie są traktowane jako podatnicy, to czynności wykonywane przez nie w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych, a także czynności, do których wykonywania są uprawnione wyłącznie organy publiczne.
Analiza zacytowanych przepisów w odniesieniu do opisu sprawy wskazuje, że zapewnienie pobytu dziecka w pieczy zastępczej oraz ponoszenie opłat z tytułu zakwaterowania i wyżywienia dziecka pozbawionego opieki i wychowania rodziców umieszczonego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej spoczywa na jednostkach samorządu terytorialnego oraz na organach administracji rządowej. Tym samym, Wnioskodawca wykonuje ustawowo określone dla jednostek samorządu terytorialnego zadania w ww. zakresie. Działania w tym zakresie są wykonywane w ramach funkcji publicznych i nie są działaniami podejmowanymi przez Wnioskodawcę na tych samych warunkach prawnych co prywatni przedsiębiorcy. Są one formą sprawowania władztwa publicznego. Czynności te mają charakter publicznoprawny, a nie cywilnoprawny, a sposób i zakres ich realizacji jest ściśle określony w przepisach prawa.
W kontekście przytoczonych regulacji zauważyć należy, że zapewnienie dzieciom pieczy zastępczej oraz zakwaterowania i wyżywienia dzieciom pozbawionym opieki i wychowania rodziców umieszczonym w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, pielęgnacyjno-opiekuńczym lub rehabilitacji leczniczej należy do zadań własnych Powiatu. Stanowi zatem przejaw działań Powiatu, w zakresie których wykonuje on swoje zadania w charakterze organu władzy publicznej.
Podsumowując stwierdzić należy, że realizowane przez Wnioskodawcę ustawowo określone zadania, współfinansowane przez gminy na podstawie art. 191 ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej oraz w oparciu o przepis art. 18 ust. 4 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, są formą sprawowania władztwa publicznego.
Powyższe oznacza tym samym, że realizując czynności w tym zakresie i pobierając od gmin wskazane opłaty nałożone przez przepisy ustawy, Wnioskodawca korzysta z wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy, a zatem nie działa jako podatnik podatku od towarów i usług. Czynności te należy więc traktować jako czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem, w ramach współfinansowania przez gminy pobytu dzieci w pieczy zastępczej oraz zakwaterowania i wyżywienia dziecka pozbawionego opieki i wychowania rodziców umieszczonego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także kwestii ustalenia, czy ww. czynności powinny być dokumentowane w formie faktur czy not księgowych.
Zatem z ww. przepisów wynika, że do wystawienia faktury zobowiązany jest podmiot, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak rozstrzygnięto wyżej, Wnioskodawca pobierając przedmiotowe opłaty nie działa jako podatnik VAT. W związku z powyższym czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, tym samym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do wystawiania faktur z tego tytułu.
Zatem do dokumentowania otrzymywanych od gmin środków w ramach partycypacji w kosztach utrzymania dziecka, na podstawie art. 191 ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, oraz w kosztach wyżywienia i zakwaterowania dziecka pozbawionego opieki i wychowania rodziców umieszczonego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej w oparciu o art. 18 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, nie znajdą zastosowania przepisy art. 106b ustawy. W związku z powyższym, ww. środki uzyskiwane przez Powiat mogą być dokumentowane innymi dokumentami księgowymi, w tym również notami księgowymi.
W ramach współfinansowania przez gminy pobytu dzieci w pieczy zastępczej oraz zakwaterowania i wyżywienia dziecka pozbawionego opieki i wychowania rodziców umieszczonego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej nie ma zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy. Wnioskodawca dokonując tych czynności działa jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, realizujący zadania nałożone na niego odrębnymi przepisami prawa. Zatem czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z tytułu dokonywania ww. czynności Wnioskodawca nie jest zobowiązany do wystawiania faktur, jednakże nie ma przeciwwskazań do dokumentowania powyższych czynności notami księgowymi.
Zaznaczyć należy, że Wnioskodawca w treści pytania, jako podstawę do zastosowania zwolnienia od VAT wykonywanych przez niego czynności wskazał „ art. 43 ust. 22”. Jednakże, wskazany przez Zainteresowanego ust. 22 ww. przepisu nie istnieje. Ponieważ jednak z treści wniosku (przepisu wskazanego jako przedmiot wniosku oraz własnego stanowiska) wynika, że Wnioskodawca zainteresowany jest uzyskaniem interpretacji w zakresie możliwości zastosowania dla świadczonych usług zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, tutejszy organ przyjął, że to właśnie ten przepis ustawy jest przedmiotem wniosku, a wskazany ust. 22 stanowi omyłkę pisarską.
3063-ILPP2-3.4512.70.2017.2.ZD

References: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 180
 art. 4
 art. 193
 art. 191
 art. 191
 art. 18
 art. 191
 art. 18
 art. 43
 art. 15
 art. 43
 art. 9
 art. 4
 art. 4
 art. 15
 art. 4
 art. 4
 art. 43
 art. 15
 art. 2
 art. 2
 art. 3

Art. 3

Art. 3
 art. 54
 art. 54
 art. 54
 art. 93
 art. 76
 art. 190
 art. 182
 art. 18
 art. 18

Art. 18
 art. 15
 art. 191
 art. 18
 art. 15
 art. 43
 art. 191
 art. 18
 art. 106
 art. 43
 art. 15
 art. 43
 art. 43