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Timestamp: 2017-03-30 07:04:09+00:00

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Autor: Egr. Freddy E. Guzmán Velásquez
Agosto, 2003 La Paz - Bolivia
Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
43-Activos_Fijos-V1
Pág. PREFACIO SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS INTRODUCCIÓN 2 5 6
1. CONSIDERACIONES GENERALES 7 1.1 Normas básicas del sistema de administración de bienes y servicios 7 1.2 Principios del sistema de información de bienes y servicios 7 1.3 Objetivos de la administración de bienes 8 1.4 Relación con otros sistemas operativos de la EPSA 9 1.4.1 Con programación de operaciones 12 1.4.2 Con la organización administrativa 12 2. DEFINICIONES 2.1 Activo fijo 2.2 Depreciación 2.3 Monto o importe depreciable 2.4 Valor residual 2.5 Depreciación acumulada 2.6 Valor en libros 2.7 Resumen de definiciones-ejemplo 3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS 3.1 Clasificación de los activos fijos 3.1.1 Activos fijos de estructura 3.1.2 Activos fijos – Instalaciones permanentes 3.2 Reconocimiento de activos fijos 3.3 Identificación de la vida útil de los activos fijos 3.4 Reconocimiento de la depreciación 3.5 Ubicación de los activos fijos y las depreciaciones en los estados financieros 4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES 4.1 Registro contable de los activos fijos 4.1.1 Algunas consideraciones especiales 4.2 Registro contable de las depreciaciones 4.2.1 Métodos de depreciación 4.2.1.1 Método de línea recta 4.2.1.2 Método de horas trabajo 4.2.1.3 Método de unidades de producción 4.2.1.4 Método de tasas decrecientes 4.2.1.5 Método de tasas decrecientes – suma de dígitos 4.3 Registro contable del ajuste por inflación 4.3.1 Antecedentes del ajuste por inflación 4.3.2 Métodos de actualización 4.3.2.1 Actualización por Índices
SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1
13 13 16 16 16 17 17 17 19 19 19 20 20 23 23 24 26 26 28 29 30 31 32 33 34 34 36 36 36 36
1.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
4.1 Planilla de incorporaciones 9. ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES 7.1 Aspectos importantes para las activaciones de AFEC 6. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS 9. 4 de 94
. INSTALACIONES PERMANENTES 5.2.3.2.3.3 Actualización por valores corrientes actualizados 5.4 Transferencias de activos 9.1 Mano de Obra Directa 5.1 Activos fijos en curso (AFEC) 5.1 Ingreso y recepción de activos fijos 9.1.1.2.1.2 Codificación y registro 9.1.3.1 Costo de obra civil 5.1.3 Asignación de activos 9.2 Costo de materiales 5.2 Actualización por valores corrientes 4. inventarios ANEXOS Anexo 1: Anexo 2: Anexo 3: Anexo 4: Anexo 5: Anexo 6: Anexo 7: Anexo 8: Anexo 9: Anexo 10: Anexo 11: Anexo 12: Anexo 13: Anexo 14: Formato para la Planificación de Módulos (FPM) Tabla de vida útiles establecida por la Ley 843 Tabla de vidas útiles establecida por la SISAB Cuadro de actualización y depreciación de los valores del activo fijo Formulario de solicitud de compra de activos fijos Formulario de acta de entrega de activos fijos Formulario de ingreso de activos fijos Formulario de control de activos fijos Formulario de planilla de incorporaciones de activos fijos Formulario de inventario de activos fijos Ejemplo de actualización y depreciación en periodos normales Ejemplo de actualización y depreciación para activos revalorizados Glosario Bibliografía
38 39 42 43 43 44 45 45 46 47 51 53 53 56 58 60 63 63 65 66 67 67 68 68 70 71 73 76 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 92
Pág.6 Control físico de los activos fijos.2 Mano de obra indirecta 5. BAJA DE ACTIVOS FIJOS E INSTALACIONES PERMANENTES 8.5 Devolución de activos 9.2 Activación de AFEC – Instalaciones permanentes 5.4 Registros contables de los AFEC 5.3.1.2. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS 9.3.3 Costo de Overhead 5.3 Costos financieros 5.
.S. Primeros en Salir Precio Promedio Ponderado Dirección de Servicios de Capacitación y Asistencia Técnica de ANESAPA (Servicios de Apoyo a la Sostenibilidad en Saneamiento Básico) Superintendencia Sectorial de Saneamiento Básico Últimos en Entrar. EERR EPSA FOB GA GTZ IASC IPC IVA MOD MOI NC NIC PEPS PPP SAS SISAB UEPS USD Asociación Nacional de Empresas e Instituciones de Servicio de Agua Potable y Alcantarillado Activo Fijo en Curso Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes Alcantarillado Agua potable Bolivianos Contador General Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad Decreto Supremo Departamento Estado de Resultados Entidad Prestadora de Servicios de Agua y Alcantarillado Sanitario (antiguamente EPS) Free on Board Gravamen Aduanero Deutsche Gesellschaft für Technische Zusammenarbeit mbH (Cooperación técnica alemana) Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (sigla en inglés) Indice de Precios al Consumidor Impuesto al Valor Agregado Mano de Obra Directa Mano de Obra Indirecta Norma de Contabilidad Norma Internacional de Contabilidad Primeros en Entrar.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
ANESAPA AFEC AITB ALC AP Bs Ctr CTNAC D. Depto. Primeros en Salir Dólares estadounidenses
en su Artículo 2. Teniendo como objetivo el dotar de instrumentos y procedimientos en la distribución racional de bienes a los funcionarios para el desarrollo de las actividades. El texto que tiene en sus manos es el resultado del trabajo realizado atendiendo los procedimientos. responsables de las decisiones y términos de pago. autorizaciones. mantenimiento y control de los bienes de uso de la EPSA. editor del presente texto quien lo sometió a una profunda y amplia revisión. salvaguarda. generalmente representan el rubro mas importante y significativo dentro de sus Estados Financieros. necesidades y los requerimientos del Sistema Modular implantado por el SAS.
Egr. La Ley 1178 (Ley SAFCO).Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
El objetivo principal de este Texto Didáctico es el ofrecer a los lectores los instrumentos mas importantes para poder llevar adelante una eficiente Administración de Activos Fijos. responsabilizando por el uso adecuado que debe darse al bien y custodia correspondiente. • Manejo de Bienes y Servicios El Manejo de Bienes y Servicios se refiere al uso de los mismos en los fines previstos en la Programación de Operaciones. por ello es importante conocer los aspectos mas importantes que regulan y norman las actividades económicas relacionadas con la Administración de los Activos Fijos. el mantenimiento preventivo y la salvaguarda de los activos y la responsabilidad del manejo. proceso y contratación. No queremos terminar esta introducción sin expresar nuestro agradecimiento a los integrantes de la CT4 quienes han aportado las bases curriculares. Iván Flores León Redactor del Texto Diáctico
. al Cntr. define los sistemas que regulan la administración y control de los recursos del Estado. Iván Flores. el enfoque sistémico del área administrativa-financiera y la recopilación de normas legales pertinentes. • Disposición de los Bienes y Servicios La disposición de los Bienes y Servicios se refiere a los mecanismos para dar de baja o venta de los bienes. Los Activos Fijos de una EPSA. El Artículo 10 de la Ley define conceptualmente a este Sistema y establece que son tres los componentes importantes del mismo. Los cuales son: • Contrataciones de Bienes y Servicios La Contratación de Bienes y Servicios se refiere a la disponibilidad de fondos. transferencia o liquidación de los mismos e inclusive las autorizaciones legales. atribuciones de solicitud de bienes. Freddy Guzmán Velásquez Autor Fuerza de Tarea 4 Pág. condiciones de financiamiento. precautelando su mantenimiento. 6 de 94
Cntr. En este sentido la administración de activos fijos tiene una directa relación con la asignación. Entre estos sistemas se considera al SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS. y finalmente a la Lic. Janett Ferrel Díaz por su prolija revisión de la edición técnica.
(3) Su objetivo fundamental es el de promover la racionalidad en la distribución de bienes a los funcionarios de la empresa para que cumplan sus funciones. el Sistema de Administración de Bienes y Servicios es un conjunto ordenado de los subsistemas de: Contratación. de funcionamiento y de control interno relativos a la Administración de Bienes del Activo Fijo y Materiales. No. 1. mantenimiento y control de los bienes de uso institucional. manteniendo y controlando su normal funcionamiento. protegiendo. (4) Establecer elementos esenciales de organización. (2) La Administración de Activos Fijos. contratación hasta la disposición final de estos bienes.2
Principios del sistema de información de bienes y servicios
(5) Las normas para el sistema de administración de bienes y servicios que se fundamentan en la Ley 1178.
1. 7 de 94
. comprende actividades relativas a la asignación. de forma tal que. momento puedan ser conocidos por cualquier ningún tipo de restricción o dificultad. ejecuten los deben estar en cualquier autoridad sin
Principios básicos que rigen a los bienes y servicios
Pág. indican los siguientes principios: a) Transparencia Este principio establece que los actos que servidores públicos deben ser claros y debidamente respaldados.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
LA ADMINISTRACION DE ACTIVOS FIJOS EN EPSAs 1. “NORMAS BÁSICAS DEL SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS”. Manejo y Disposición de Bienes (Activos y Materiales) y Servicios que funcionan en forma integrada e interrelacionada con los otros sistemas de administración establecidos por la Ley 1178. salvaguarda. 216145.S. desde su adquisición. para el uso eficaz y eficiente de los recursos de las entidades públicas y descentralizadas.1 CONSIDERACIONES GENERALES Normas básicas del sistema de administración de bienes y servicios
(1) De conformidad con la R.
fundamentando en principios. autorizar
Pág. Se sujetará a los siguientes preceptos: • Previamente exigirá la disponibilidad de los fondos que compromete o definirá las condiciones de financiamiento requeridas. metas y resultados previstos en la programación y planificación de las operaciones de la empresa. c) Eficiencia La administración de las empresas esta llamada a satisfacer las necesidades generales de la comunidad. que le empresa alcanzar los objetivos establecidos en la de operaciones. este sistema esta enmarcado en los siguientes objetivos básicos: • Constituir el marco conceptual del Sistema de Administración de Bienes y Servicios. objetivos o resultados alcanzados. deben siempre estar direccionados al logro de los objetivos. mediante prestación de servicios con los mayores resultados y la menor inversión de recursos para lograr mayor eficiencia de acuerdo con lo previsto en la programación de operaciones. 1. d) Economía Los recursos que las empresas inviertan en alcanzar las metas. sistema de sistema de organización permitan a la programación
(7) Se debe considerar en principio al administración de bienes y servicios como un apoyo ya que constituye un servicio a la atendiendo los requerimientos de bienes. 8 de 94
Objetivos de la administración de bienes
(6) De acuerdo con la Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales. empleados y las operaciones de la administración.
(8) El Sistema de Administración de Activos Fijos. establecerá la forma de ingreso. CONSIDERACIONES GENERALES
b) Eficacia Los actos de los servidores. objetivos o resultados previstos en la Programación de Operaciones. diferenciará las atribuciones de solicitar. deben ser razonables en relación con las metas. desde su solicitud hasta la disposición final de los mismos. definiciones y disposiciones básicas. manejo y disposición de los bienes. Establecer los elementos esenciales de organización.Cap. funcionamiento y de control interno relativos a la administración de bienes y servicios. obligatorios para las EPSAs.
El gráfico muestra 2 anillos y 1 núcleo central. hay dos esferas ovaladas externas correspondientes al "Subsistema de RR." y al "Subsistema de Ventas" como parte del "Sistema Comercial". ellas significan que el Sistema Administrativo-Financiero puede o no integrar las funciones mencionadas. Para comprender bien todos los detalles contenidos en la mencionada figura.4
Relación con otros sistemas operativos de la EPSA
(9) La administración de activos fijos es un Subsistema operativo integrante del Sistema Administrativo-financiero que tiene amplias relaciones con otros sistemas y subsistemas de la empresa. este último
Pág. en los fines previstos en la Programación de Operaciones y realizarán el mantenimiento preventivo y la salvaguarda de los activos. el cual queda delimitado por el correspondiente límite exterior. 1 o 2. la lectura de afuera hacia adentro sería así: un solo sistema funcional que incluye subsistemas funcionales que a su vez tienen cada cual un componente operativo y otro contable. Como se observa. • Las empresas emplearán los bienes y los servicios que adquieran.HH. su grado de diferenciación organizacional no es tan fuerte. alimenta con información relevante a la contabilidad integrada. oportunidad y competitividad del precio del suministro. Por su responsabilidad en la conservación de materiales necesarios para la gestión de toda la entidad.
1. para calcular los costos de los materiales y suministros aplicados a los diversos programas y proyectos del POA y del presupuesto. (10) Una visión integral del Área Administrativa Financiera y la ubicación del Subsistema de Almacenes se presenta en la siguiente Fig. 9 de 94
. identificando a los responsables de su manejo. los cuales representan 4 dimensiones del enfoque sistémico. en función a los reportes de ingreso y consumo de materiales y repuestos. Las EPSAs pequeñas y medianas normalmente no pueden tener esas funciones organizativamente separadas. La reglamentación establecerá los mecanismos para la baja o venta de los bienes tomando en cuenta las necesidades específicas de la entidad propietaria. cabe considerar los siguientes comentarios: • La figura principal abarca todo lo que es el "Sistema Administrativo-Financiero".Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
el inicio y llevar a cabo el proceso de compra con relación a la calidad. incluyendo los efectos de los términos de pago.
finalmente conforma el "Módulo de Contabilidad Integrada" que es el núcleo de todo el sistema y produce los Estados Financieros. El motivo de esta excepción es que el subsistema de gestión de bienes y servicios se refiere al proceso previo de adquisición. a un subsistema operativo corresponde un submódulo contable. 10 de 94
. Normalmente. Un determinado subsistema abarca desde la línea exterior de la figura hasta su punto central. • Los anillos están segregados mediante líneas radiales en sectores. los 8 subsistemas y los 7 submódulos. 1. junto con otros submódulos. un subsistema tiene un mismo color. con excepción del grupo de subsistemas "gestión de bienes y servicios". para señalar la diferencia entre la dimensión operativa no contable (tono oscuro) y la dimensión contable como tal (tono claro). que luego de la recepción. pero en diferentes tonos. serán procesados detalladamente en los módulos de Activos Fijos o Almacenes. CONSIDERACIONES GENERALES
corresponde a un submódulo que.
Pág.Cap. distinguiendo así uno por uno los 3 grupos de subsistemas. A la altura de los dos anillos. donde 3 subsistemas están vinculados a solamente 2 submódulos.
MA TE DE SIS IÓN B SU ISIC S Y U DQ IENE IOS A B VIC R SE
SUB MOD ULO D ACTIV E OS FIJ OS
S P UB OP LANI SIST E F ER A T I C AC M A (P IVA A IÓN O A NU ) AL
A SUBSISTEM S ACTIVO FIJOS
SUBMODULO PROGRAMACION OPERATIVA
DULO SUBMO DE
SU CO BSIS N T DE TABI EMA CO LIDA ST OS D
SUBMODULO SUBMODULO SUB DE CONTABILIDAD MODULO DE DE COSTOS CONTABILIDAD TESORERIA FINANCIERA
SUBSISTEMA CONTABILIDAD FINANCIERA
EMA SIST SUB RERIA O TES
Fig.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
SUBSISTEMA DE ADM. HH. DE RR. 1: Enfoque sistémico ideal del área administrativa financiera en las EPSAs
en caso de que no exista esta unidad.2 Con la organización administrativa
(12) En cada empresa. proyectos. debiéndose contar previamente con la asignación presupuestaria para su atención.4. economía y control a partir de la naturaleza de los requerimientos. por tanto a partir de la programación de operaciones se identificarán las necesidades físicas y tendremos información sobre programas. 12 de 94
(13) La Programación establece necesidades de bienes.4. CONSIDERACIONES GENERALES
1.1 Con programación de operaciones
(11) En este sistema se establecen las actividades requeridas para cumplir con los objetivos de las empresas.
Pág. proyectos y actividades definidas en la programación de operaciones.Cap. la unidad administrativa desarrollará procedimientos relativos al manejo de los activos fijos. 1. • Se debe crear una unidad especializada para la Administración de Activos Fijos. El Presupuesto opera como un sistema de planificación financiera en el marco de los programas. que esté de acuerdo con la magnitud de los movimientos. calidad. actividades y centros de costos que permitan establecer cuanto y como adquirir bienes definiendo la oportunidad. para alcanzarlos deberán definir los diferentes recursos a emplear. labor que debe cumplir coordinadamente con el sistema de administración de bienes y servicios.
1. se debe efectuar la asignación a un funcionario determinado.
(17) Eventualmente los Activos Fijos pueden ser alquilados a terceros o cedidos en venta o donación. con la finalidad de aplicarlos exclusivamente a la producción o suministro de bienes y servicios propios del giro del negocio y en propósitos administrativos. (NC1-Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) Activo Fijo ó Inmuebles. sin embargo estas actividades no son usuales. Su vida útil y su duración debe ser superior a un período económico.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
2. 2: Terrenos
Pág. empresa. para fines del presente texto utilizaremos la siguiente: Los Activos Nos quedaremos con esta Fijos son los bienes tangibles que posee una definición de “activo fijo”. se definirán los conceptos mas importantes que luego serán tratados en el presente texto.1
(15) Existen algunas definiciones de Activos Fijos que merecen ser citadas: • Conjunto de bienes tangibles. y se espera usarlos durante mas de un período. para ser alquilados a terceros o para propósitos administrativos.
(16) A la luz de las definiciones anteriores. Maquinaria y Equipo. son activos tangibles que posee una empresa para ser utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios. (NIC 16 – Inmuebles. aplicados exclusivamente a la explotación de la empresa. Terrenos
Fig. de permanencia relativamente constante o inmovilizada. (18) Los Activos Fijos mas comunes de una empresa son: 1.
2. maquinaria y equipo). 13 de 94
(14) En los próximos subtítulos.
5: Equipos de comunicación
Pág.Cap. Muebles y enseres
Fig. 4: Muebles y equipo de oficina
Fig. 2. DEFINICIONES
Fig. 3: Edificios
3. 14 de 94
. 6: Equipos de computación
Fig. 8: Maquinaría
Pág. 7: Vehículos
7. Equipos de Computación
En Bolivia no existe una normativa al respecto. sin embargo como un activo fijo no puede tener un valor residual de “0”.
Pág. En la práctica. Asignación sistemática al gasto.
2. u otro importe que sustituya al costo en los Estados Financieros.
(24) Se entiende por Valor Residual al valor del activo fijo que se espera recuperar después de haber practicado la depreciación por completo. del costo de un activo sujeto a depreciación durante el transcurso de la vida útil del activo. 16 de 94
. menos su valor residual.Cap. por lo menos debe figurar en libros un valor residual de Bs1 (al final de la vida útil y después de haber practicado la depreciación por completo).
(21) Existen varios métodos de cálculo de la depreciación. 2.3
Monto o importe depreciable
(22) Monto depreciable es el costo de un Activo Fijo. maquinaría y equipo). existen Activos Fijos que son propios de la prestación de servicios de Agua Potable y Alcantarillado. los cuales serán estudiados mas adelante. DEFINICIONES
(19) En las EPSAs. En algunos países por norma se establece un valor residual mínimo. hace referencia al valor que adoptan los Activos Fijos después de una Revalorización Técnica o después de ser Ajustados por Inflación. el Valor Residual de un Activo Fijo es a menudo insignificante y por lo tanto es inmaterial en el cálculo del importe depreciable. Esos Activos Fijos “especiales” se denominan Instalaciones Permanentes y su estudio merece un capítulo aparte. (NIC 16 – Inmuebles. se pueden mencionar algunas definiciones de Depreciación: • Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo durante su vida útil.2
(20) Al igual que los Activos Fijos. (23) El concepto de “otro importe que sustituya al costo”. generalmente en porcentajes.
El importe de la Depreciación Acumulada regulariza el valor del Activo Fijo.010
Valor de adquisición o fabricación del Activo Fijo Valor de las actualizaciones por efecto de la inflación Valor en libros del Activo Fijo Valor Residual determinado Valor Depreciable Depreciación de un período (línea recta – 10%anual) Depreciación de dos períodos (línea recta) Depreciación Acumulada de dos períodos Valor Neto (en libros) después de dos períodos
Tabla 1: Resumen de definiciones-ejemplo
Pág.000 50 509.990 408. a la sumatoria de las Depreciaciones de un Activo Fijo.950 50.6
(26) El valor en libros de un Activo Fijo ó valor contable.000 10.
2.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
500.000 510.
Las cuentas de Depreciaciones Acumuladas son regularizadores de Activos
(25) Se entiende por Depreciación Acumulada. para mostrar también la relación que existe entre una definición y otra. en el ejemplo a continuación se da a cada una de ellas un importe y se le asigna una letra. logrando a la vez determinar el valor numeral de cada definición. 17 de 94
A B C D F G H C-H C-D calculado en base a F Gx2 A+B
Importe Bs.990 101.7
Resumen de definiciones-ejemplo
(27) Para comprender mejor aún las definiciones detalladas anteriormente.995 101. El valor “en libros” de los Activos Fijos está representado por su costo menos la Depreciación Acumulada (valor neto de depreciación acumulada). es el valor de los Activos Fijos que se muestran en el Balance General. Concepto Ref.
las definiciones de activos fijos. logran mejor los objetivos? ¡Discutan! 2. Enfocando la temática público – privado. ¿realmente las EPSAs públicas velan mejor por los intereses de la población? ¿Realmente las privadas son más eficientes. tomando en cuenta las citas mencionadas en este cap. 2. sin buscarle cinco pies al gato.
Pág. y construya una propia a su criterio. Revise Ud.Cap. Discutan en grupos de tres alumnos las definiciones de activos fijos. 18 de 94
1. Las definiciones detalladas son importantes para identificar la naturaleza de los registros contables de Activos Fijos y su impacto en los estados financieros de las EPSAs 1.
1. etc. Departamento de Cobranzas N°1.5 Juegos de modulares.
. División. (30) En una EPSA.). ) y. Terrenos.
Pág. Departamento. generalmente existen dos grandes grupos de Clasificación: • • Activos fijos de estructura Instalaciones permanentes
3. ya que el control manual sería impracticable. (33) Cabe señalar que para llevar un control de esta naturaleza se requiere un Sistema o Módulo de Activos Fijos.
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
(28) El registro contable de algunos aspectos de orden contable. 19 de 94
. Planta de Tratamiento 1. 7 cajones.).1 Activos fijos de estructura
(31) Constituyen este grupo los Activos Fijos mas comunes de cualquier empresa (Edificios. por su lugar de ubicación física (Oficina Central. etc.1
(29) Los Activos Fijos dentro de una empresa deben ser clasificados de acuerdo con la Estructura Organizativa de la misma y de acuerdo con la naturaleza del Activo Fijo.
Sucursal de Cobranzas . Vehículos. etc.30 Gerencia Comercial x 60 madera.Un escritorio café 1. Planta Baja. A continuación importantes de clasificación y los Activos Fijos debe contemplar administrativo y otros de orden se enumeran algunos aspectos registro:
Oficina Central. (32) Estos Activos Fijos pueden estar a su vez clasificados por: • • obedeciendo el Organigrama de la Empresa (Gerencia.201. 2do piso Of. etc. Cajas Recaudadoras. Sucursal 1.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
.Cap. los principales problemas para el reconocimiento de los Activos Fijos son: • • • • El momento en que deben reconocerse los mismos La determinación de los valores en libros Los cargos por depreciación que deben reconocerse con relación a ellos y. todos los Activos Fijos deberían estar asignados a alguna Área o Departamento de la empresa y los gastos por Depreciación así como los gastos de mantenimiento de los Activos Fijos deberían ser cargados al Área o Departamento que esté a cargo de los mismos.
3. el gasto por depreciación deberá ser cargado al Centro de Costos del Departamento de Cobranzas. Así por ejemplo en el caso del escritorio. el estudio de Instalaciones Permanentes merece. etc. el gasto por depreciación deberá ser cargado al Centro de Costos de la Gerencia Comercial y en el caso de los modulares. también se puede utilizar para el registro de la Depreciación. págs. Sin embargo podemos mencionar como ejemplos algunos bienes que forman parte de este rubro: • • • Planta de Tratamiento de Agua Potable Sistemas de Conexión de Agua Potable Sistemas de Distribución de Alcantarillado. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
(34) Este tipo de clasificación.
3. 3. La determinación y el tratamiento contable de otras variaciones del valor en libros
Problemas para el reconocimiento de Activos Fijos
(39) Una partida de Activos Fijos. Tomo I
43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR
Pág. 89 a 129. etc.2 Activos fijos – Instalaciones permanentes
(36) Constituyen este rubro aquellos Bienes de la empresa que son propios de las EPSAs. por su importancia. (37) Tal como habíamos anotado anteriormente. además de ser útil para la clasificación de los Activos Fijos. un capítulo aparte. debe ser reconocida como tal cuando:
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros (modificada en 1997). (35) Dependiendo de la estructura de Costos de la empresa.2
Reconocimiento de activos fijos
(38) De acuerdo con la NIC 11.1.
9 a 22. hotel. si se ha contratado un ingeniero para que instale esa máquina y para que la haga funcionar sin dificultades. Cualquier descuento y rebaja comercial se deducen para determinar el precio de compra. págs. por ejemplo.
(42) Aún mas. ¿se considerarían los gastos de viaje. comida y sus honorarios. incluyendo los derechos de importación y los correspondientes impuestos no reembolsables así como cualquier costo atribuible directamente al activo para ponerlo en condiciones de operación para su uso esperado. Pero ¿cuál es el valor real de la
NIC 23 – Costos de Financiamiento (modificada en 1993).
(41) A simple vista puede parecer que no debería haber problemas para llegar a determinar el costo de un Activo Fijo pero veamos. El precio de la misma está indicado en su factura de compra.
maquinaria si la transacción se ha efectuado entregando una máquina vieja como parte de pago de la nueva o cuando el precio que se da para ella es muy superior a la cantidad que se hubiera recibido en el caso que la máquina vieja hubiera sido vendida a algún otro usuario o se hubiera entregado como chatarra cobrando en efectivo?. parte del costo de la máquina que debería amortizarse a lo largo de su vida útil?. 21 de 94
. algunos de los costos inherentes a la compra por importación de una maquinaria. en tanto que el flete y los gastos de envío son fáciles de identificar mirando los documentos del embarque.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
Es probable que fluirán a la empresa futuros beneficios económicos asociados con el activo y El costo del activo de la empresa puede ser determinado confiablemente. Tomo II
Pág. debe inicialmente ser medido a su costo.
(40) Cuando un Activo Fijo reúne los requisitos para ser reconocido como tal. El costo de preparación del lugar de emplazamiento Costos iniciales de despacho y manipuleo Costos de instalación Honorarios profesionales tales como los de Arquitectos e Ingenieros Costos de financiamiento capitalizados de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 232 – Costos de Financiamiento. Los componentes del costo pueden incluir los siguientes conceptos: • Precio de compra.
Fórmulas y otros que tienen carácter inmaterial. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
(43) Se podrían seguir enumerando varias circunstancias que pueden complicar la determinación del costo de un Activo Fijo y todavía mas complejo sería valuar un Activo Fijo que ha sido fabricado por la empresa.
Reconocimiento de Activos Fijos. ya que se tendrían dificultades en identificar si los desembolsos o reconocimiento de futuros desembolsos son considerados costos o gastos. no son considerados Activos Fijos. en la contabilidad de costos de un Activo Fijo se puede seguir una norma muy sencilla: Todos los costos que no se hubieran producido si no se hubiese adquirido un determinado Activo Fijo. (48) Asimismo existen otro tipo de activos que por su Los Activos Intangibles naturaleza no son considerados Activos Fijos. Un ejemplo no son Activos Fijos claro de ese tipo de activos son los Activos Intangibles tales como: Marcas y Patentes. Aún cuando cumplan los requisitos de su naturaleza física o tangible y de que se retengan por muchos años.Cap. Valor Llave. 3. a parte de todo lo mencionado en este texto. sino mas bien Inversiones. se deben contabilizar como costos del mismo. 22 de 94
. (45) Existe también otra regla que dice: Todos los gastos o desembolsos necesarios para adquirir y poner en funcionamiento un Activo Fijo. se les practica la amortización y aunque el tratamiento contable es muy similar. (47) Es importante diferenciar si los activos son adquiridos con la finalidad de revenderlos. viáticos y otros que no están directamente relacionados con el Activo Fijo. el criterio profesional y la experiencia juegan un papel importante para la valuación de un Activo Fijo.
Pág. Lo importante es tener siempre respaldos de las contabilizaciones y del porqué de esas contabilizaciones y no olvidarse de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de Prudencia y Valuación al Costo y tampoco de las Leyes y Normas impositivas que regulan la valuación de los Activos Fijos y las Depreciaciones por tener un impacto en el Impuesto a las Utilidades. esos activos no deben ser considerados Activos Fijos. (44) De todas formas. deben ser considerados parte del costo del mismo. (49) Como conclusión se puede afirmar que. las afirmaciones anteriores no son reglas generales ya que existen algunas Normas Contables que ponen reparos en “activar” los gastos de viajes. incluyendo los estudios de factibilidad. Este tipo de activos en lugar de depreciación. (46) Sin embargo.
Identificación de la vida útil de los activos fijos
(50) El determinar la vida útil de un Activo Fijo es trascendental ya que es un factor importante para el cálculo de la depreciación.
Todos estos aspectos son muy importantes para la determinación de la vida útil.
distribuir el costo del Activo Fijo sobre la vida útil estimada de la unidad (o grupo de activos) de una
(55) Las depreciaciones tienen por objetivo el
La depreciación acumulada regulariza el Activo Fijo. refleja con exactitud la verdadera vida útil de un Activo Fijo. Límites y aspectos legales o similares sobre el uso del activo.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
3. debe ser asignado en forma sistemática y racional sobre su vida útil determinada. tales como fechas de expiración de arrendamientos relacionados. ya que en todos los métodos intervienen factores subjetivos. El método de depreciación usado debe reflejar el modelo según el cual los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. el programa de reparación y mantenimiento de la empresa y el cuidado y mantenimiento del activo mientras está ocioso. 23 de 94
. no lo revaloriza
Pág. El cargo por depreciación en cada período debe ser reconocido como un gasto a menos que esté incluido en el valor contabilizado de otro activo. El uso es valuado con referencia a la capacidad esperada del activo o rendimiento físico.
El desgaste físico esperado.4
Reconocimiento de la depreciación
(54) El monto depreciable de una partida de Activos Fijos. existen Leyes y Normas impositivas que ofrecen tablas de vidas útiles de muchos Activos Fijos. (51) Se necesitan considerar los siguientes aspectos para determinar la vida útil de un Activo Fijo: • El uso esperado del activo por la empresa. Sin embargo las empresas son libres de calcular las vidas útiles en base a otros métodos. La obsolescencia técnica que proviene de cambios o mejoras en la producción.
3. que depende de factores operacionales tales como el número de turnos que el activo será usado. o de un cambio en la demanda del mercado por el producto o el servicio que rinde el activo. son simples estimaciones
(53) En Bolivia. que sirven como base para practicar la “depreciación impositiva”(Ver Anexo 2).
(52) Debe quedar claro que ninguna vida útil determinada.
Todos los métodos para valuar los activos fijos.
son considerados Activos No Corrientes. Para la liquidación del Impuesto a las Utilidades solamente se considera como importe deducible el monto de las depreciaciones practicadas por el método de línea recta de acuerdo con las Tablas de vidas útiles establecidas por Ley. cuando se utiliza
Pág. (57) Cuando las empresas determinan el cargo Las diferencias entre el método por depreciación en base a otro método. las diferencias son significativamente diferentes de las estimaciones previas. (61) Los cargos por Depreciación son considerados Egresos o Gastos del ejercicio y deben ser presentados en el EERR. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
manera sistemática y racional. sin embargo existen Activos Fijos que no están sujetos a Depreciación tales como los Terrenos. respecto a las que se obtendrían de haber utilizado el método de línea recta. 3. 24 de 94
. En caso de que la empresa decida cambiar el Método de Depreciación adoptado inicialmente por otro método y. (59) La mayoría de los Activos Fijos están sujetos a depreciación. en base a las Tablas de vidas útiles determinadas por Ley.
(56) Aunque existen muchos métodos de Depreciación. Bosques y similares recursos naturales renovables. También existen otros Activos Fijos que están sujetos a Desvalorización por Agotamiento como por ejemplo las Propiedades Mineras.
3. tener en cuenta que para fines impositivos generan diferencias temporarias siempre se debe comparar las depreciaciones en la liquidación del IUE obtenidas por ese método. por lo tanto sus saldos se presentan en el Balance General. por tener una vida útil ilimitada. (58) Cabe resaltar que el Método de Depreciación adoptado debe ser uniforme de un período a otro. En algunas ocasiones los cargos por Depreciación pueden ser considerados como un Costo de Producción. deben de línea recta y otros métodos. en el sentido que se dispone de los mismos durante una serie de años y de que no están sujetos a la rápida rotación asociada al activo realizable-. Es distribución no de revalorización.Cap. el cargo por depreciación debe ser ajustado.5
Ubicación de los activos fijos y las depreciaciones en los estados financieros
(60) Los Activos Fijos -debido a su naturaleza permanente. Este hecho debe revelarse en las Notas a los Estados Financieros con la respectiva valuación de las diferencias determinadas. en Bolivia y para fines impositivos se practica usualmente el método de línea recta.
La clasificación de los activos fijos depende de la estructura organizacional de cada EPSA. ¿Cómo se clasifican los Activos Fijos en una EPSA? 4.
Pág. NIC 16 .Inmuebles. (62) Los importes de la Depreciación Acumulada de los Activos Fijos deben ser contabilizados en otras cuentas contables. Maquinaria y Equipo del IASC.
2. ¿Cuándo se reconoce una partida de Activos Fijos como tal? 5. Por esta razón estas cuentas son denominadas “regularizadoras de los Activos Fijos”. sin embargo se pueden tomar en cuenta algunos parámetros establecidos por la SISAB 3. aún cuando ajustan el valor en libros de los Activos Fijos. (63) Se debe tener en cuenta que en Bolivia. por tanto son susceptibles de ser actualizados o reexpresados por efecto de la inflación. También pueden ser presentados los valores de los Activos Fijos netos de sus Depreciaciones Acumuladas. NC 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados del CTNAC. ¿Cuál es el objetivo de una depreciación? Se recomienda consultar los siguientes textos: 1. 2. 25 de 94
.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
un Activo Fijo para la fabricación de otros bienes. En el Balance General los importes de la Depreciación Acumulada deben ser revelados juntamente con los valores de los Activos Fijos. sin embargo en las EPSAs esa práctica no es muy común. los Activos Fijos son considerados Rubros No Monetarios.
REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES
4.323.800 Haber .458 171.200 38.224 33.374 Valor que se activa en Bs 1.000 13.504.504.000 181.140.000 1.000 1.323.000 5.Cap.426 181. así como los aspectos importantes que deben considerarse al momento de valuar un Activo Fijo o de determinar su Vida Útil.000 facturados.600 114.000 2.800 Importe del IVA en Bs 1.374 1.426
Valor FOB según Factura Comercial Importe del Seguro Importe del Flete Importe de los Gastos Aduaneros Importe del GA Importe del IVA Totales
Asiento contable de la Importación:
Cuenta Maquinaria y Equipos Crédito Fiscal IVA Caja / Bancos /Cuentas por Pagar Debe – Bs 1. Ejemplo de Importación de una Maquinaria:
Concepto Importe en USD 150.
4.000 15.000 22. 26 de 94
.142 114.000 26.000 3.500 15. Además se deben cubrir sus gastos de viaje y estadía estimados en USD 2.976 4.
(64) Ahora que los conceptos involucrados están claros.000 Importe en Bs 1.500 198. 4.1
Registro contable de los activos fijos
(65) A continuación se muestra la activación y los registros contables de la Importación de una Maquinaria y los Costos por honorarios de instalación.140.060 23.Bs
(66) Asumamos que la Maquinaria importada necesita ser instalada por un Ingeniero experto y que éste cobrará un Honorario de USD 10.000
Pág.940 3.000 171. podemos ejemplificar algunas operaciones contables relacionadas con el movimiento de los Activos Fijos.
200 y podrá activar la totalidad (neto de impuestos) al costo del Activo Fijo.090 7.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
El detalle de gastos del Ingeniero es el siguiente:
Pasajes de ida y vuelta Gastos de Hospedaje Factura por Honorarios de Instalación Totales
Importe en Bs
7. para conveniencia de la En la factura no deberían empresa.224
(67) Por prudencia.134 13. De esa forma el Ingeniero deberá facturar sus Honorarios incluyendo todos los gastos adicionales como parte del trabajo realizado.200
Importe del IVA en Bs
910 1.426 Bs 66.134
Haber .323. ya que no son gastos asociados en forma directa con el Activo Fijo.pasajes Gastos de hospedaje y estadía Caja / Bancos /Cuentas por Pagar
Debe .546
Pág.000 8.200 76.120
Bs 1. se debería contratar al Ingeniero estipulando desglosarse los conceptos que todos los gastos corren por cuenta de éste.856 6. Este hecho representaría que la empresa deba cancelar una sola factura por Bs 91.120
Importe considerado Gasto en Bs
6. Asiento contable de la Instalación:
Maquinaria y Equipos Crédito Fiscal IVA Gastos de viaje .880 11.000 91.546 Mayor de la Cuenta de Maquinaria y Equipos
Importe de la Importación Importe de los costos de Instalación Importe Total
Bs 1. 27 de 94
91. los desembolsos por pasajes y viáticos se los considera como gastos y no formarán parte del costo de la Maquinaria.389.066 9.Bs
66.120 66.200
(69) Como conclusión se obtiene que el Costo de la Maquinaria asciende a Bs 1.090 7.120 11.389. (68) En éstos casos.856
Importe a ser activado en Bs
de tal forma que no están relacionados directamente con la actividad de la empresa. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES
(71) Como tratamiento alternativo una partida de Activos Fijos. debe llevarse. con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo. Activación de partes – En ciertas circunstancias. para contabilizar un activo a su monto recuperable. En las EPSAs esta circunstancia es muy aplicable a las Instalaciones Permanentes donde se deben activar por separado las partes que la componen.Cap. bajo el tratamiento alternativo permitido para plusvalía mercantil negativa. se deben tomar en cuenta las siguientes consideraciones especiales: • Otras formas de valuación de Activos Fijos – En algunas circunstancias las Normas Internacionales de Contabilidad permiten que el reconocimiento inicial del valor en libros de los Activos Fijos se determine con un enfoque diferente. necesitando. Si bien la adquisición de dichos activos no aumentan directamente los futuros beneficios económicos de cualquier partida existente de Activos Fijos. por ejemplo. Cuando este es el caso. Este es el caso cuando los activos componentes tienen diferentes vidas útiles o proporcionan beneficios a la empresa de manera diferente. pueden ser necesarios para que la empresa obtenga beneficios económicos futuros de sus otros activos. de este modo. reúnen las condiciones para ser reconocidos como tales ya que posibilitan la obtención de beneficios económicos futuros de los activos relacionados. en exceso de los que podrían obtenerse si ellos no hubieran sido adquiridos. siendo éste su valor razonable a la fecha de revaluación menos cualquier
. es apropiado asignar el total de desembolsos sobre un activo a sus partes componentes y contabilizar cada uno de sus componentes separadamente. Activos Fijos no relacionados directamente – Los Activos Fijos pueden ser adquiridos por razones de seguridad o ambientales. Por ejemplo. Medición posterior al reconocimiento inicial de los Activos Fijos – Una partida de Activos Fijos. dichas activaciones de esos Activos Fijos. debe llevarse a su monto revaluado.1 Algunas consideraciones especiales
(70) Para poder determinar el Valor de un Activo Fijo. requiere que los Activos Fijos adquiridos en una fusión de negocios sean valuados inicialmente a un valor razonable aún cuando excedan al costo. 4. a su costo menos cualquier depreciación acumulada. la NIC 22-Fusión de Negocios. el uso de diferentes tasas y métodos de depreciación.1.
etc. incrementado por el costo de la demolición. los desembolsos que se refieren a rellenamiento y desagüe.2
Registro contable de las depreciaciones
(77) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria. durante la construcción. impuestos. primas pagadas a inquilinos legales por desalojos. escrituración. etc. (75) En el caso de los Edificios. todos los gastos inherentes a la obra. En esos casos la NIC permite reconocer la depreciación acumulada del Activo Fijo. ahora veremos un ejemplo del registro contable de la Depreciación. En cambio los Edificios tienen una vida limitada y. (73) Terrenos y Edificios – En el caso de las edificaciones. por esa razón no es depreciado. el terreno y los edificios son activos separables y son tratados separadamente por propósitos contables. comisiones a intermediarios. El Terreno tiene normalmente una vida ilimitada. tales como: comisiones. la EPSA puede realizar una revalorización del Activo Fijo otorgándole un valor y una vida útil razonables. que se adquieran terminados figurarán por su precio de costo más los gastos inherentes a la compra. indemnizaciones por accidentes. aún cuando se adquieren juntos. Deberán capitalizarse. (72) Estas afirmaciones son útiles en el caso en que la EPSA adquiera un Activo Fijo “a medio uso”. (74) En el costo de los Terrenos es admisible agregar. Como tratamiento alternativo. incrementa el valor del mismo. Las revaluaciones deben hacerse con suficiente regularidad de modo que el valor en libros no difiera materialmente del que sería determinado usando el valor razonable a la fecha del balance general. por supuesto. son depreciados.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
depreciación acumulada subsiguiente. además del precio de compra. Un incremento en el valor del Terreno sobre el cual se levanta un Edificio no afecta la determinación de la vida útil del Edificio y tampoco. 29 de 94
. previa deducción de los materiales recuperados. (76) En el caso de construcciones de edificios deberán tenerse presente situaciones como las siguientes: • En caso de demoliciones previas se cargará al terreno el importe total de compra.
Pág. por lo tanto.
4. honorarios. incluso seguros. gastos de escrituración. honorarios y cualquier otro desembolso relacionado con la adquisición de los Terrenos y sus mejoras.
(78) Tomaremos los siguientes datos para el cálculo del cargo por Depreciación: • • • • • • Valor del Activo: Valor Residual : Valor Depreciable : Vida útil estimada : Porcentaje de depreciación anual: Método de Depreciación : Bs 1.389. También es recomendable depreciar por el mes entero en el mismo mes de la adquisición o alta aún cuando el Activo Fijo haya sido adquirido el último día de ese mes.545
Valor del Activo 1.Bs
173. 30 de 94
Ningún método refleja con exactitud la verdadera depreciación
. 4.693 Vida útil estimada 8
También se puede obtener el monto de la Depreciación de la siguiente forma: Valor del Activo × Porcentaje de Depreciación = 1.5% Línea Recta Bs 1.546 × 12.546 = = Bs.389.693
(79) En casi todas las empresas se realizan registros contables mensuales de la Depreciación.Cap.546 Bs 1 8 años (de acuerdo con leyes bolivianas) 12. no importando el día de su adquisición o alta. sin embargo existen muchos otros métodos de depreciación.389.693
Asiento contable de la Depreciación:
Depreciación Maquinaria y Equipos Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipos
Debe . 173.
Pág. 173. por lo tanto el importe obtenido se lo debe dividir entre 12 (meses) y registrar esa duodécima como cargo por Depreciación del mes. que es el mas utilizado.693
Haber .Bs
173. Es recomendable registrar contablemente las depreciaciones por meses enteros.389. vale decir que no es recomendable prorratear la depreciación por días.1 Métodos de depreciación
(80) En el ejemplo anterior se aplicó el Método de Línea Recta.5% = Bs.2.
389. Se debe tomar en cuenta que para la aplicación de cualquier Método de Depreciación.5% = Bs 173. 31 de 94
.546 Bs 1 8 años (de acuerdo con leyes bolivianas) 12.546 × 12.125) Línea Recta Bs 1.389.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
mismos que se describen mas adelante. 173.1 Método de línea recta
(81) Bajo este método.693
Pág.2. Este Monto Depreciable se divide entre los años de vida útil estimada.1.693 por año 8 años
(83) También se puede obtener el monto por Depreciación de la siguiente forma: Valor del Activo × Porcentaje de Depreciación = 1. El gasto por depreciación anual se calcula deduciendo el “valor residual” del costo del activo. (82) Volvemos a mostrar el ejemplo de la Maquinaria de los puntos anteriores: • • • • • • Valor del Activo: Valor Residual : Valor Depreciable : Vida útil estimada : Porcentaje de depreciación anual: Método de Depreciación : Bs 1.
4.389.545
Otros Métodos de Depreciación”
Valor del Activo − Valor Re sidual Vida útil estimada 1. obteniendo de esa forma el Monto Depreciable. en primer lugar se debe determinar el Monto Depreciable de los Activos Fijos que se constituye en la base para el cálculo de las Depreciaciones.389.389.545 = Bs.546 − 1.5% (1/8 años de vida útil = 0. se asigna una porción igual del gasto de depreciación a cada período de la vida útil del Activo Fijo.
2 Método de horas trabajo
(85) Bajo este método.853 1.693 Bs 173.
4.215.160 868. Aplicando este método.694 1
(84) En el Anexo 2 de este documento se muestra la Tabla de Vidas Útiles establecidas por el Decreto Supremo N°24051 de fecha 29 de junio de 1995.081 347.545 x 1/8 Bs 1. se debe establecer una depreciación por hora. Si el Activo Fijo no trabajó durante un período de tiempo. Este método es especialmente aplicado en las Maquinarias que tienen una vida útil en horas asignada por el Proveedor o determinada en base a estudios técnicos.389.545 x 1/8 Bs 1.389.693 Bs 173.388 173.693 347.389. la vida útil del Activo Fijo no estará dada en años sino mas bien en horas y.386 521. 4.545
Depreciación Acumulada (en Bs)
Valor en Libros (en Bs)
1.215.389.774 521.389.389.545 x 1/8 Bs 1.000 horas de trabajo. (86) De esta forma.079 694.389.
Pág.545 x 1/8 Bs 1.042. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES
Tabla de depreciación por el método de línea recta
Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Bs 1. de acuerdo a las horas trabajadas el Activo Fijo se depreciará hasta consumir todo su Valor Depreciable.545 x 1/8 Bs 1.693 173.693 Bs 173.1. se estableció que la misma tiene una vida útil estimada de 15.389.389.772 868.546 1.465 1.158 1.851 1.693 Bs 173. 32 de 94
.545 x 1/8 Bs 173.Cap.545 x 1/8 Bs 1. se presume que el Activo Fijo se deprecia en base a su uso real.693 Bs 173. en base a la siguiente fórmula: Valor del Activo − Valor Re sidual Vida útil estimada en horas
(87) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaría.2. no se le asignará depreciación alguna.389.693 Bs 173.467 694.693 Bs 173.042.545 x 1/8 Bs 1.
Valor del Activo − Valor Re sidual 1. (90) De esta forma. se estableció que la misma tiene una vida útil estimada de 180. La diferencia radica en que en lugar de horas trabajadas. el índice es el de unidades producidas.546 − 1 = Vida útil estimada 15.2.500 unidades.389.72 × 2.
(92) Durante el primer mes de uso de la Maquinaria.000 horas
1. 18.389. se llegó a determinar que la misma tuvo un trabajo de 200 horas.64 × 200 = Bs.545 = Bs 7.500 = Bs 19. 1.1.528
Depreciaci ón =
(88) Durante el primer mes de uso de la Maquinaria.72 Depreciación por unidad 180. se llegó a determinar que la misma ha producido 2. se debe establecer una depreciación por cada unidad producida.389. × Unidades producidas Depreciaci ón mes = 7.389.
Depreciaci ón mes = Depreciaci ón por unid.3 Método de unidades de producción
(89) Este método es muy similar al anterior.000 unidades a producir.545 = Bs 92.64 Depreciaci ón hora 15.
Depreciaci ón mes = Depreciaci ón hora × Horas trabajadas
Depreciación mes = 92.300
Pág.000 unid.546 − 1 = Vida útil estimada 180. en base a la siguiente fórmula:
Valor del Activo − Valor Re sidual Vida útil estimada en unidades producidas
(91) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria. 33 de 94
. Valor del Activo − Valor Re sidual 1.000 unid.
389. los años de vida útil restante son 6 y así sucesivamente.656 277. 34 de 94
Suma de dígitos de la Vida Útil
.536 166. los años de vida útil restante son 8. 4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES
4. (94) Continuando con el ejemplo de la Maquinaria y.955 83.111. las tasas no responden a criterios generales establecidos.2.327 194.1. 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36
Pág. los años de vida útil restante son 7.963 1.354 944.Cap.5 Método de tasas decrecientes – suma de dígitos
(95) Bajo este método se calcula la Depreciación en base a la siguiente fórmula: Años de vida útil res tan te Suma de dígitos de la vida útil
Depreciación = Valor depreciable ×
Dónde: (continuando con el ejemplo de la Maquinaria) • • • Valor Depreciable Años de Vida Útil Años de Vida Restante Bs 1.956 55.635 1.545 8 años En el año 1.545
1.389.118 222.582
Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8
% Tasa de Depreciación
20 % 18% 16% 14% 12% 10% 6% 4%
277. El fundamento es que un Activo Fijo se deprecia mas rápidamente durante sus primeros años de vida útil y que este hecho debe ser reflejado contablemente. se determinan en forma arbitraria.2. En el año 3.909 250.1.546 1.890 1.911 138. mostramos a continuación la siguiente Tabla de Depreciación :
Gasto por Depreciación (en Bs)
277.111.333.192 444.389. En el año 2.637 861.909 528.590 1. adoptando la vida útil establecida por Ley (8 años).4 Método de tasas decrecientes
(93) Bajo este método.745 138.519 639.373 55. mas bien.027 750.250.
569 578.977 810.24051
Pág.592 115.795 77. la Ley solamente reconoce como un gasto deducible por depreciación. aquel que resulta de la aplicación del Método de Línea Recta.788 270.389.788 36
Cálculo para el segundo año:
Depreciación = 1.S.788 578.978 385.599 308.13889 4/36 = 0.197 38.389.350.05556 1/36 = 0.749 1.273.545
1.02778 308.080.389. deben tener en cuenta que para fines impositivos deben siempre comparar las depreciaciones obtenidas por ese método.545 × 8 = Bs 308.
D.568 1.758 810.4 – Reconocimiento de la Depreciación.591 192.08333 2/36 = 0. (97) Cuando las empresas determinan el cargo por depreciación en base a otro método. para fines impositivos en Bolivia.11111 3/36 = 0.389.797 38.16667 5/36 = 0.157.189 231.560 1.545 × 7 = Bs 270.19444 6/36 = 0.954 1.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
Cálculo para el primer año:
Depreciaci ón = 1.992 154.394 115. respecto a las que se obtendrían de haber utilizado el método de línea recta.22222 7/36 = 0. 35 de 94
.600 1
(96) Tal como se mencionó en el punto 5. Para la liquidación del Impuesto a las Utilidades solamente se considera como importe deducible el monto de las depreciaciones practicadas por el método de línea recta de acuerdo con las Tablas de vidas útiles establecidas por Ley.189 36
Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 8/36 = 0.986 231.546 1.946 1.003.
Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes
4.2 Métodos de actualización 4. de este documento.(Expresión de valores moneda constante). a los fines de este impuesto. en su artículo 38 dispone:
ARTICULO 38.Los Estados Financieros de la gestión fiscal. Los registros contables se realizan en distintas fechas y por tanto.2. base para la determinación de la base imponible de impuesto. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES
4.3. Presentar los estados financieros expresados en moneda constante a fin de evitar distorsiones que estuvieran afectadas por la inflación.3.Ajuste por Inflación) del Consejo Técnico Nacional Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia. la actualización por la variación de la cotización del Dólar Estadounidense aplicando el segundo párrafo del Apartado 6 de la Norma N° 3 (Estados Financieros a Moneda Constante . 4. comparables y heterogéneos.1 Actualización por Índices
(101) Los rubros No Monetarios se deben actualizar mediante la aplicación de un coeficiente corrector resultante de dividir el Índice de Precios al Consumidor (IPC) de cierre. (100) Asimismo. 3. lo que influye en el resultado final del período que también está expresado en moneda heterogénea. por similar
Pág. los Activos Fijos son considerados Rubros No Monetarios. 4. dispone: 1.3. Los registros contables no reflejan los cambios en el nivel de precios que se producen en épocas de inflación.1 Antecedentes del ajuste por inflación
(99) La NC 3 emitida por el CTNAC.3
Registro contable del ajuste por inflación
(98) Tal como anotamos en el punto 4. 2. 36 de 94
. por tanto son susceptibles de ser actualizados o reexpresados por efecto de la inflación. serán expresados en moneda constante admitiéndose únicamente. en moneda de distinto poder adquisitivo.Cap. La importancia de que la información financiera sea presentada a valores actualizados. el DS 24051 de fecha 29 de junio de 1995.
4.5-Ubicación de los Activos Fijos y las Depreciaciones en los Estados Financieros.
activación de diferencias de cambio.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
índice vigente al momento o período de origen de la partida sujeta a ajuste. como ser: incrementos por revalúos de activos. Ciertos rubros no pueden actualizarse con el I. por valores corrientes o por valores corrientes actualizados). Deuda Financiera en USD. como por ej.C.P.389.C. El proceso del ajuste del AITB por índices sería muy largo. ya que actualizaría línea por línea cada movimiento.P.546 = Bs 1. se pierde la información respecto a las actualizaciones posteriores a la fecha original (Bs 247. de cierre → 1.P.389.330 para el ejemplo).236 ← I.876
Valor por actualizar Bs 247. Disponibilidades en USD.P.546
I. deberá informarse dicho cambio y su efecto en los resultados de la gestión. etc.P.330 a) Ventajas • • • El I.. brinda una información más real respecto a la inflación. En el caso en que las circunstancias obliguen a efectuar un cambio de método.389.17799353 × Bs 1. Este método es aplicable a países con una alta tasa de inflación.546 para el ejemplo). (102) Ejemplo: (continuando con la Maquinaria) Valor original de un rubro No Monetario − Activo Fijo − Maquinaria = Bs 1. se da cumplimiento a la NC 3. ya que la siguiente actualización se realizará sobre el valor original nuevamente. 37 de 94
.636. de inicio Coeficiente de actualizac ión = 1. por lo que debe ignorarse toda partida adicionada a ese costo en cualquier época. Los valores a ser reexpresados son los de origen. El concepto de “Contabilidad Bimonetaria” se desvirtúa por el hecho de que no todos los rubros están valuados bajo un mismo método. el mismo deberá ser utilizado en forma consistente a través de la vida útil de la empresa.C. Debido a que la actualización se la aplica al valor de origen (Bs 1.456 / 1. Aplicando el I. La NC 3 establece que una vez adoptado un método de actualización (por índices.C.C.
Maquinaria Valor de Mercado del mismo bien Ajuste por actualización a) Ventajas • Los rubros de Activos Fijos e Inventarios y otros rubros en los que se pueda obtener una comparación de precios de bienes similares en el mercado. El concepto de “Contabilidad Bimonetaria” se desvirtúa por el hecho de que no todos los rubros están valuados bajo un mismo método.200. estarán valuados a su valor de reposición. es decir al valor que realmente tienen en el mercado. específicamente los Activos Fijos y los Inventarios. (104) Los activos fijos por ej. = Bs 1.546 = Bs 1. deberán actualizarse a Valores Corrientes mediante un revalúo técnico. 38 de 94
.Cap. Para la actualización de los Activos Fijos e Inventarios. 4. su valor corriente surge de la valuación a su costo de reposición en las condiciones habituales de compra o a su valor de reproducción en la fecha de cierre del período. Ejemplo: Valor original de un rubro No Monetario – Activo Fijo .000 = Bs (189.2.389.546)
Pág. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES
En Bolivia la aplicación de este método no es usual. respecto a los precios de bienes similares en el mercado. se deberá contar con información permanentemente actualizada. En el caso de los inventarios.
4. Aplicando este método se da cumplimiento a la NC 3.2 Actualización por valores corrientes
(103) Los rubros No Monetarios pueden expresarse utilizando valores corrientes de acuerdo con las características del rubro. obteniendo cotizaciones a los proveedores o recabando dicha información de las últimas facturas de adquisición.3. Este método solamente es aplicable para valuar ciertos rubros. Para la actualización de los Activos Fijos se deberá necesariamente contratar los servicios de Revalúos Técnicos. El resto de los rubros deberán someterse a otro método de actualización.
546 equivalente a USD 182. En Bolivia la aplicación de este método no es usual.Maquinaria = Bs 1.835 al t/c 7.283
Pág. de actualización 7. información que es de conocimiento general.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
Los precios de mercado.389.407.283 Segunda Opción Saldo de un rubro No Monetario – Activo Fijo – Maquinaria.389.70 = 1. desechando las cotizaciones.835 x 7. al cierre = Bs 1.829 1. Los rubros No Monetarios pueden expresarse a un Valor Corriente establecido a una fecha determinada actualizado entre esa fecha y la fecha de cierre.407.70/7.546 T/C de cierre del período Coef.01315789 x Bs1. valor de mercado. el IPC.3.60 T/C de inicio/orígen = 1.829 Saldo final
Importe de la actualización = Bs18.3 Actualización por valores corrientes actualizados
(105) Este método es una combinación de los dos anteriores. generalmente tienden a ser menores que los registrados en libros.407. En Bolivia la aplicación de este método es usual.389.829 Saldo actualizado al cierre Saldo anterior Importe de la actualización a) Ventajas • • Se puede aplicar este método a TODOS los rubros No Monetarios y a los rubros Monetarios. Ejemplo 1: Primera Opción (actualización utilizando los t/c de inicio y cierre) Valor original de un rubro No Monetario – Activo Fijo .60 Saldo al cierre = USD 182. = Bs = Bs = Bs 1.2.546 = Bs 1. etc. Para la actualización es necesario conocer el t/c de la cotización del dólar.
4. utilizando el índice de variación del tipo de cambio del dólar respecto al boliviano.546 18. 39 de 94
Casi todos los Sistemas Contables de Bolivia.854 x 7.285
(109) Por lo calculado anteriormente obtenemos que la actualización de la Maquinaria asciende a Bs 18. (107) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria y el importe de Depreciación obtenido en el punto 6.693
175. por un importe de Bs 173.978 Saldo final
Importe de la actualización = Bs 2.70 = Bs 175.978 Saldo actualizado al cierre Saldo anterior Importe de la actualización = Bs = Bs = Bs 175. se debe actualizar también la cuenta de Depreciación Acumulada.854 al t/c 7. ya que todos los rubros están valuados por el mismo método. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES
La información es comparable respecto a gestiones anteriores.60 T/C de inicio/orígen 1.693 2.693 T/C de cierre del período Coef.70/7. (108) El cálculo de la actualización de la Depreciación Acumulada es el siguiente: Valor original de un rubro No Monetario – Activo Fijo – Depreciación Acumulada Maquinaria = Bs 173.60 Saldo al cierre = USD22.2-Registro contable de la Depreciaciones.283 y la actualización de la Depreciación Acumulada de la Maquinaria asciende a Bs 2. (110) A continuación se muestran los registros contables a practicar por las actualizaciones:
Pág. El concepto de “Contabilidad Bimonetaria” se aplica en su integridad.693.01315789 x Bs173.978 173.285 7.
(106) De la misma forma. 4. ya que el método utilizado se mantiene consistente (tanto en Bs como en USD).693 por el primer año. de actualización = = Bs o también: Saldo de un rubro No Monetario – Activo Fijo – Depreciación Acumulada Maquinaria. 40 de 94
.285.Cap. Por consiguiente el importe de la Depreciación Acumulada al final del primer año es también Bs 173. al cierre = Bs173. aplican este método.693 equivalente a USD 22.
La depreciación. 11.
Pág.829) a la cual se le aplicará el porcentaje respectivo.Bs
Haber . Registrar contablemente la compra de un Activo Fijo que es cancelado. se tiene que tomar en cuenta que existe ahora una nueva base para la Depreciación. así como para determinar su vida útil y el método de depreciación. ¿es un método de distribución o de revalorización? 10.407.Bs
2. Explíquelo. pero que sí pueden ser considerados como Activos Fijos de las EPSAs. a su parecer.
3. para la activación de partes. cuál es el Método de Depreciación mas aconsejable para los Activos Fijos de una EPSA? 12. en los Activos Fijos? 8. ¿Cuáles son las Normas y Disposiciones Legales que regulan el cálculo y registro del Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes? 3.Bs
18. En base al ejercicio anterior.285
Haber . 6.283
Asiento contable de la actualización de la depreciación acumulada de la maquinaria:
Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipos
Debe . Mencione los Rubros Monetarios y los Rubros No Monetarios que conozca. 5. ¿Usted activaría todos los desembolsos en la compra e instalación de un Activo Fijo?. Fundamente su respuesta. Mencionar ejemplos de Activos Fijos no relacionados directamente. Se recomienda que los registros de los Activos Fijos y sus Depreciaciones Acumuladas se realicen en USD. se utilizará la base del importe actualizado de la Maquinaria (Bs1. con la entrega de un Activo Fijo de propiedad de la EPSA.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
Asiento contable de la actualización de la maquinaria:
Maquinaria y Equipos Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes
Debe . Los importes son libres de elección. 7. en parte. ¿Qué políticas adoptaría usted. calcule y registre contablemente la depreciación por el Método de Línea Recta. 4. 1.
¡Ojo!. ¿Conoce usted algún otro Método de Depreciación?.285
(111) Para el segundo período de cálculo de la Depreciación. ¿ En su criterio. ¿Cuáles son las desventajas de utilizar un método de depreciación diferente al de línea recta? 13. para realizar el cálculo del AITB en los Activos Fijos. A parte de las Normas y Principios de Contabilidad. De esa forma será mas fácil realizar los cálculos del AITB. 41 de 94
. Describa las razones mas importantes. 9.Bs
2. el criterio profesional y la experiencia son muy importantes para el reconocimiento de los Activos Fijos. 6.
se lo debe activar y convertir en una Instalación Permanente.
(112) Tal como se mencionó anteriormente. Cuando sucede esto. INSTALACIONES PERMANENTES
5. 5. el tratamiento contable de las Depreciaciones y las actualizaciones es muy similar al de los Activos Fijos de Estructura. Este tipo de bienes antes de ser activados pasan por el proceso de Obras en Curso ó Activos Fijos en Curso (AFEC) hasta estar terminados o habilitados para su uso y está compuesto. de los siguientes activos: • • • • • • • • • • • • Presas y embalses AP Sistema de aducción AP Planta de tratamiento AP Estanques de almacenamiento AP Sistemas de conexión AP Cámaras y estaciones reductoras de presión AP Sistemas de distribución AP Conexiones domiciliarias AP Sistemas de distribución ALC Colectores de 1er y 2do orden ALC Conexiones domiciliarias ALC Planta de tratamiento aguas servidas ALC
Fig. principalmente.
Pág. este rubro es muy importante para las EPSAs ya que está compuesto por los activos que están al servicio público y que sirven directamente para la prestación del servicio. 9: Planta de tratamiento de AP
(113) Cuando un AFEC está terminado ó listo para su uso. A continuación se describirá el tratamiento contable de los AFEC.Cap. 42 de 94
que están en proceso de construcción y que al ser finalizadas se transferirán al rubro que corresponda dentro de Instalaciones Permanentes y estarán al servicio público.1
Activos fijos en curso (AFEC)
(114) Conceptualmente los AFEC son Instalaciones Permanentes. (116) Los AFEC durante su proceso. Generalmente los conceptos que un AFEC absorve son: Costo de Obra Civil. (118) Los Contratistas presentan periódicamente Planillas de Avance de Obras que deben ser aprobadas por los Supervisores de Obras de la empresa (dependientes del Área de Operaciones Técnicas). 10: Ejemplo de obras en construcción
5. Mano de Obra Indirecta y Costos Financieros.
Pág.1 Costo de obra civil
(117) Este costo representa los honorarios pagados a los Contratistas externos a la empresa y que son contratados para realizar trabajos de construcción de Obra Civil de los AFEC.1. 43 de 94
. Materiales.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
5. Estas Planillas de Avance deben contener un Informe del trabajo realizado y del monto a ser cancelado y deben ser presentados en forma individual para cada AFEC. (115) El proceso de construcción puede durar muchos meses por lo que se debe llevar un buen control administrativo y contable de cada AFEC. Mano de Obra Directa. pueden absorver distintos costos o imputaciones.
los materiales que son necesarios utilizar en un AFEC son entregados al Contratista.2 Costo de materiales
(123) Este costo representa el costo de los Materiales insumidos durante el proceso de construcción del AFEC. (122) En muchas ocasiones. está a cargo de la EPSA. por lo que si se debe afectar al costo del AFEC.
5. éstos deben ser reportados también en la Planilla de Avance de Obras y el costo de los materiales debe formar parte del costo del AFEC. En este caso el Costo de la Obra Civil es el mismo costo de la Mano de Obra Directa. por lo que este importe no debe afectar al costo del AFEC. El costo de los materiales consumidos es cargado al costo del AFEC. si ésta cuenta con almacenes de materiales. de acuerdo con el Contrato suscrito.
Cálculo del Costo de Obra Civil
(121) El costo de Obra Civil está representado por el importe facturado por el Contratista.Cap.1. En este caso. Multas por daños a la red o al AFEC – Este factor si altera el costo del AFEC ya que puede ser necesario realizar mayores inversiones o reparaciones. (120) En muchas ocaciones también puede existir una forma de trabajo “mixta“. el cual realiza luego un reporte de materiales consumidos. El importe facturado debe coincidir con el importe declarado como Avance de Obra en las Planillas de Avance de Obras. INSTALACIONES PERMANENTES
(119) También pueden existir AFEC que están siendo construídos por el personal de la empresa (fuerza propia). (124) La provisión de materiales. por lo que este importe no debe afectar al costo del AFEC. es decir que se cuentan con Empresas Contratistas pero también se brinda apoyo con fuerza propia para la Obra Civil. generalmente. 5. (125) En los casos en que el Contratista provea los materiales. 44 de 94
Pág. Incumplimiento de términos administrativos de contrato Este factor no altera el costo del AFEC. menos el IVA. el Contratista puede ser multado por los siguientes factores: • Incumplimiento de plazos – Este factor no altera el costo del AFEC.
1. Se realiza el cálculo de todos los costos laborales que representan las horas invertidas en el AFEC. ya sea que el AFEC se construye con fuerza propia ó en apoyo a los Contratistas. menos el IVA. el Contratista vende los materiales a la EPSA
Cálculo del Costo de Materiales
5. existen dos formas de valuar los mismos: a) Si el Contratista compra los Materiales por cuenta de la EPSA. las facturas de compras deben ir a nombre de la EPSA. En ese caso la valuación será por el precio facturado menos el IVA y la EPSA solamente deberá reembolsar los montos de las facturas a la empresa Contratista. Accesorios. Válvulas. PPP).1 Mano de Obra Directa
(130) Este costo está a cargo de la EPSA. control individual para cada AFEC. todos los Materiales deben estar valuados en forma actualizada y deben contar con un registro o kardex individual para poder asignar el costo al AFEC en forma confiable. (127) En el caso de que la EPSA provea los Materiales. UEPS. b) Si el Contratista tiene stock y va utilizando los Materiales según el requerimiento o la demanda de la construcción de la EPSA. etc. (128) En el caso de que el Contratista provea los Materiales. el Contratista tiene la obligación de facturar los Materiales a la EPSA.3 Costo de Overhead
(129) Los costos de Overhead están conformados por los Costos de Mano de Obra Directa. los mismos que se describen a continuación:
5.1. Se entiende que el personal afectado en forma directa al AFEC es el personal que realiza trabajo de campo. el costo de éstos estará representado por el valor en Kardex de los materiales consumidos. (131) Éste costo se carga a los AFEC.3. Mano de Obra Indirecta y Costos Financieros. De acuerdo con el método de valuación de Materiales que utilice la EPSA (PEPS. por el personal involucrado directamente a éstas. 45 de 94
. Se debe realizar un
Pág. Medidores.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
(126) Algunos ejemplos de Materiales propios de los AFEC son: Tuberías.
En la práctica. En este caso el costo de los materiales será el importe facturado por el Contratista.
debe ser “restado“ del importe registrado previamente como gasto.375
C/D = E F ExF = G
(132) El importe determinado de Bs 4. Se entiende que el personal que está afectado en forma indirecta al AFEC. Se divide el Total del Costo Laboral entre las Horas Laborales del mes.375. pero es muy difícil determinar cuántas horas en cada
Pág. Revisión de Planillas. por el personal afectado en forma indirecta a éstas.1. 46 de 94
.000 A+B = C
Tarifa por Hora Horas invertidas en el AFEC “1” Costo de Mano de Obra Directa del Personal afectado al AFEC “1”
Bs 87. INSTALACIONES PERMANENTES
El costo de MOD se puede calcular de la siguiente forma:
Sueldo mensual del Personal afectado al AFEC “1” Beneficios Laborales del Personal afectado al AFEC “1” Total de Sueldo + Beneficios del Personal afectado al AFEC “1” Horas laborales del mes
Bs 10.50 50 horas Bs 4. Trabajos Administrativos relacionados con los AFEC.
5.000 Bs 4. del costo total del Personal. se presupone que las 160 horas laborales las invierte en todos los AFEC. con la única diferencia que en muchas ocasiones se deben estimar las horas invertidas. etc.
Cálculo del Costo de Mano de Obra Indirecta
(134) El cálculo del Costo de MOI se realiza de similar forma al de la Mano de Obra Directa.000
Se consigna el importe del Total Ganado = Sueldo Básico + Horas Extras + Bonos + Otros Ingresos) Se consignan todos los Beneficios Laborales del Personal = Aportes Patronales + Aguinaldo + Primas.2 Mano de obra indirecta
(133) A cargo de la EPSA.Cap. es el que realiza los trabajos de Supervisión. Se realiza el cálculo de las cargas laborales que representan las horas invertidas en los AFEC vigentes. 5. Dato obtenido de los reportes del Personal afectado al AFEC “1” Resultado de multiplicar la Tarifa por Hora por las Horas Invertidas en el AFEC “1”
Bs 14.de lunes a sábado al mediodía). Por ejemplo en el caso de un Supervisor General de todos los AFEC.3. Total del Costo del Personal Se consignan solamente los días laborales (de lunes a viernes ó en algunos casos – dependiendo de los horarios de trabajo de las EPSAs. ya que es muy difícil individualizar las horas en cada AFEC. etc.
debe ser “restado“ del importe registrado previamente como gasto. Amortización de costos de instrumentación incurridos en relación con los convenios de financiamiento.3 Costos financieros
(136) Son costos a cargo de la EPSA. Amortización de descuentos o primas relacionados con los financiamientos. deben capitalizarse como parte de dicho activo. del costo total del Personal.1. Cargas financieras originadas en contratos de arrendamiento financiero. A continuación mencionamos algunos aspectos importantes de la NIC 23: • Los costos de financiamiento pueden incluir: Intereses en sobregiros bancarios y préstamos a corto y largo plazo. son aquellos costos que se hubieran evitado si no se hubiera efectuado la aplicación sobre el activo calificado. Podría ser difícil identificar una relación directa entre préstamos particulares y un activo calificado y asimismo
Pág. en el entendido que una porción de la Deuda Financiera es aplicada para la inversión de construcción del AFEC.
5.3. Los costos de financiamiento atribuibles. Diferencias de cambio que se originan en financiamientos en moneda extranjera siempre que ellas sean consideradas como un ajuste a los intereses.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
AFEC. La NIC 23 – Costos de Financiamiento establece la normativa para estos casos. Estos costos de financiamiento se pueden “activar” o aplicar a los Activos Calificados. el importe determinado por Mano de Obra Indirecta. (135) De igual forma que la Mano de Obra Directa. se pueden identificar fácilmente. En estos casos se realiza un prorrateo de las 160 horas entre todos los AFEC vigentes. Se realiza el cálculo del costo financiero que se puede activar a las obras. Cuando una empresa recibe préstamos con el propósito de obtener un activo calificado en particular. tal cual lo son los AFEC. Los costos de financiamiento que se pueden atribuir directamente a la adquisición. construcción o producción de un activo calificado (AFEC). siendo un activo calificado un activo que necesariamente toma un tiempo considerable para estar listo para la venta o su uso esperado. 47 de 94
. los costos de financiamiento que se relacionan directamente con dicho activo. En la mencionada Norma se define como los costos de financiamiento a los intereses y otros costos incurridos por una empresa al obtener préstamos con destino a la obtención de un Activo Calificado.
Cap. En la medida en que los fondos sean solicitados con el propósito de obtener un activo calificado. es difícil determinar el monto de los costos de financiamiento que pueden ser atribuidos directamente a la adquisición de un activo calificado requiriéndose de mucho criterio y buen juicio.23
(137) El Costo Financiero se puede calcular de la siguiente forma: • Se obtiene un porcentaje de la relación resultante entre el saldo de los AFEC vs. Esa dificultad sucede por ejemplo cuando la actividad financiera de una empresa es coordinada centralmente.
Pág. sólo capital (saldos finales a cada mes). cualquier ingreso que se produzca sobre la inversión temporal de financiamientos. distintos a los préstamos hechos específicamente con el propósito de obtener un activo calificado. Este porcentaje se aplica al monto que originalmente se lleva a resultados por Intereses (gasto). cuando el grupo opera en economías altamente inflacionarias y con fluctuaciones en los tipos de cambio. realizando un prorrateo entre los AFEC sobre la base de su valor individual respecto al Total de AFEC. el monto de los costos de financiamiento elegibles para capitalización debe determinarse aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados sobre ese activo. 5. Otras complicaciones surgen por el uso de préstamos en moneda extranjera o ligados a monedas extranjeras.
NIC . La tasa de capitalización debe ser el promedio ponderado de los costos de financiamiento aplicables a los préstamos de la empresa. el monto de los costos de financiamiento elegibles para la capitalización debe determinarse disminuyendo a los costos de financiamiento incurridos durante el período. El valor obtenido se activa a los AFEC. Consecuentemente. durante un período dado. INSTALACIONES PERMANENTES
determinar los préstamos que de otro modo podrían haber sido evitados. 48 de 94
. la Deuda Financiera. • En la medida en que los fondos sean solicitados con el propósito de obtener un activo calificado. El monto de los costos de financiamiento capitalizados durante un período no debe exceder el monto de los costos de financiamiento incurridos durante dicho período. También pueden surgir dificultades cuando un grupo usa una variedad de instrumentos de deuda para solicitar préstamos a tasas de interés cambientes y presta dichos fondos sobre diferentes bases a otras empresas del grupo.
Pág.000.000 874. Este dato surge del D EERR o de los mayores de las cuentas de gasto.000. Se divide el Total de AFEC entre el Total de Deuda Financiera.000 0.000
Monto de la Activación
115. Por esta razón se deben identificar los AFEC que cumplan con ese requisito ya que muchas veces existen diferencias entre los Avances Técnicos y los Registros Contables. 49 de 94
345.000. Este importe obtenido se CxD = E debe distribuir entre todos los AFEC de acuerdo a un prorrateo por el valor que representa respecto al Total de AFEC. ya sea por problemas administrativos. los costos financieros que produzca dicho préstamo deben ser imputados directamente al AFEC. sin embargo en los registros contables todavía figura como un AFEC (no ha sido activo como Instalación Permanente).000 114.000 15. En esos casos se deben también excluir estos AFEC del cálculo de activación de costos financieros. (141) Los Costos Financieros se pueden activar a los AFEC que no han sido concluidos o que sigan el proceso de construcción.
Aspectos importantes para el cálculo del Costo Financiero
(138) En el ejemplo anterior se presupone que en la EPSA es muy difícil identificar los Préstamos solicitados con el fin de obtener un activo calificado o AFEC.33333333
A B A/B = C
Se consigna el Total de AFEC al final de un período determinado. Se multiplica la Tasa para activación por el Costo Financiero. (139) En el caso en que a la EPSA le sea fácil identificar si un Préstamo fué solicitado exclusivamente para la obtención de un activo calificado o AFEC. Se toma en cuenta tanto los pagos como las provisiones o devengamientos. es por esta razón que se toma el Total de AFEC y el Total de la Deuda Financiera.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
A continuación se muestra un ejemplo con importes:
Total de AFEC al USD fin del período Bs Total de Deuda Financiera Porcentaje o Tasa para activación Costo Financiero del período USD Bs USD Bs
Importes USD y Bs
5. En esos casos dicho AFEC no debe ser tomado en cuenta para el cálculo.000 38.000. ya que la EPSA no absorve ningún costo. (140) Asimismo pueden presentarse casos en que el AFEC está siendo financiado por un organismo externo a la EPSA. Para una mejor explicación se puede afirmar que muchas veces un AFEC ya está terminado y listo para su uso. inclusive ya está siendo utilizado. de procedimientos de activación o por olvido.000 2. Se consigna el total de la Deuda Financiera (sólo capital) al final de un período determinado.000
Se consignan todos los gastos por interés y otros del mismo período.
981 60.004. de la siguiente forma:
Detalle de Importe en USD AFEC vigentes
AFEC 1 AFEC 2 AFEC 3 AFEC 4 AFEC 5 AFEC 6 AFEC 7 AFEC 8 AFEC 9 AFEC 10 Totales USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs 185.99 % 15. se debe distribuir entre todos los AFEC vigentes al final de un período determinado.Cap.500 5.607 133.050 61.800 5.000).000 6.000 – Bs874.145 115.102 7.840.637.858 20.31 % 100.
Distribución de Costos Financieros a los AFEC
(145) El importe obtenido (USD115.955 14.92 % 18.649 17.000 896.809.000 874.00 %
Importe a ser Activado
USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs 4.000 350.608 156.561 133.338 8.600 347.000.464 15.000.70 % 7.500 376.000 2. Normalmente un activo está listo cuando la construcción física se completa.00 % 1. 5.
(143) La capitalización de Costos Financieros debe suspenderse durante períodos extensos en los cuales el desarrollo del activo se interrumpe.200 765.00 % 15.813 115.600 900.180 1.000 646.802. INSTALACIONES PERMANENTES
(142) Es importante señalar que los Costos Financieros deben comenzarse a capitalizar cuando: • • • Se está incurriendo en desembolsos para el activo Se está incurriendo en costos de financiamiento.138 8.000 763.000 2.320 17.621 20.000 85.000 1.000
% de participación sobre el total de AFEC
3.660. y Se encuentra en marcha actividades que son necesarias para la preparación del activo para su uso planeado o para su venta.70 % 17.200 49.27 % 13.700 157. aún cuando pueda seguir habiendo trabajo administrativo de rutina.000
Pág.94 % 0.500 5.500 5.600 658.000 6.255 32. 50 de 94
. (144) El cese de la capitalización de los Costos Financieros debe ocurrir cuando se completan todas las actividades necesarias de preparación del activo calificado para su uso planeado o su venta.655 1.406.000 8.17 % 6.817.
Bs 65.896 AFEC 1 Bs 190.320 AFEC 2 5. etc.Bs 480.000 39.000 1.1.4 Registros contables de los AFEC
(146) A continuación se muestran los asientos contables que se practican con los movimientos de los AFEC:
Asiento contable del costo de Obra Civil:
Cuenta Activos Fijos en Curso AFEC 1 Bs 50.000 500.Bs
740.300 Haber .) Beneficios Sociales por Pagar Sueldos por Pagar / Bancos Debe . Prima.000 6.000 19.000 531. etc.100 50.700 10. Prima.000 Haber .900 AFEC 3 Bs 202.Bs
65.000 AFEC 2 Bs 182.Bs 435.536 Haber . anticipos.000 Haber .Bs 740.) Retenciones (Impuestos. 51 de 94
Pág.Bs
Asiento contable del registro de la Activación de MOD:
Cuenta Activos Fijos en Curso AFEC 1 Bs AFEC 2 Bs AFEC 5 Bs AFEC 10 Bs Sueldos y Salarios Aportes Patronales Beneficios Sociales (Aguinaldo.000 57.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
5.000 4.900 5.000
Asiento contable del consumo de Materiales:
Cuenta Activos Fijos en Curso Bs 155.000 79.563 Bs AFEC 5 Bs 388.100 Crédito Fiscal IVA Contratistas por pagar/Bancos Debe .) Debe .000 79.757 AFEC 10 Inventarios Debe .536
Asiento contable del registro de la Planilla de Sueldos:
Cuenta Sueldos y Salarios (total ganado) Aportes Patronales Beneficios Sociales (Aguinaldo. etc.
Es decir que para la registra el gasto y luego la Activación de la Mano de Obra Directa.649 133. INSTALACIONES PERMANENTES
Asiento contable del registro de la Activación de MOI:
Cuenta Activos Fijos en Curso Bs AFEC 1 Bs AFEC 2 Bs AFEC 3 Bs AFEC 4 AFEC 5 AFEC 6 AFEC 7 AFEC 8 AFEC 9 AFEC 10 Sueldos y Salarios Aportes Patronales Beneficios Sociales (Aguinaldo.655 8.464 115.500 3.Bs
Asiento contable del registro del Costo Financiero:
Cuenta Intereses por Préstamos Intereses por Pagar Bancos Debe .700 Haber .Bs 90.600 3.500 8.622. se puede utilizar una cuenta denominada “Activación de Mano
Pág.338 61. para la Activación de la Mano de Obra Indirecta. 52 de 94
.) Debe .000 1.Cap.985 69. también se En los costos de pueden utilizar otras cuentas para no afectar a las Overhead.Bs
(147) Para los asientos de Activación. 5.622.Bs 2. se puede activación utilizar una cuenta denominada “Activación de Mano de Obra Directa” . etc.Bs 874.320 133.000 Haber .870 1.000 1.698 17. Prima.Bs
Asiento contable del registro de la Activación de Costos Financieros:
Cuenta Activos Fijos en Curso Bs AFEC 1 Bs AFEC 2 Bs AFEC 3 Bs AFEC 4 Bs AFEC 5 Bs AFEC 6 Bs AFEC 7 Bs AFEC 8 Bs AFEC 9 Bs AFEC 10 Intereses por Préstamos Debe . primero se cuentas principales de Gasto.987 1.102 60.180 14.000.000 32.200 28.300 11.000 9.621 157.813 874.858 156.100 6.560 6.000 Haber .000 11.
Registro de la activación de un AFEC”
eran proyectos de Sistemas de Aducción para Agua Potable.Bs 580. todavía no son depreciados. Mano de Obra Directa e Indirecta y Costos Financieros). los AFEC pueden estar mucho tiempo en construcción y por lo tanto absorber cada mes muchos costos (Obra Civil.000
Ejemplo: Suponiendo que los AFEC 1 y 10 se terminaron y ambos
Haber . En este caso éstas cuentas regularizarán las cuentas de Gastos.2.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
Salarios.300 Debe . Cuando un AFEC está en construcción.1 Aspectos importantes para las activaciones de AFEC
(151) Un AFEC debe ser activado por el importe acumulado hasta el momento de su activación. Materiales. Intereses por Préstamos. Aportes Patronales. forman parte de los Activos Fijos de Instalaciones Permanentes de la EPSA y deben comenzar a Depreciarse. etc. 53 de 94
. (152) El registro contable de la activación de un AFEC.
Activación de costos de Overhead
Activación de AFEC – Instalaciones permanentes
(149) Tal como hemos anotado. éste debe ser activado y por lo tanto debe comenzar a depreciarse. que es la suma de todos los costos que se le imputaron. (150) Cuando un AFEC ya está terminado y listo para su uso. se puede utilizar una cuenta denominada “Activación de Costos Financieros”. Beneficios Sociales. Tendrán la misma funcionalidad que las cuentas de Depreciación Acumulada.700 AFEC 1 AFEC 10 Bs 398.Bs 580.
de Obra Indirecta” y para la Activación del Costo Financiero.
Cuenta Sistema de Aducción – Agua Potable Activos Fijos en Curso Bs 181. si bien forma parte del grupo de Activos Fijos de la EPSA.) no serán afectadas directamente por las Activaciones y guardarán toda la historia de sus imputaciones.
5. que son las que regularizan el Activo Fijo. De esa forma.000
(153) A partir del período en que se activaron los AFEC 1 y 10. las cuentas principales (Sueldos y
(148) Las cuentas “regularizadoras” serán también de resultados pero tendrán saldo acreedor.
a efectos de practicar la Depreciación. (158) A continuación se muestra un Cuadro de una Instalación Permanente y sus diferentes componentes:
Instalación – Componentes Sistema de Aducción – Agua Potable Costo Obra Civil Componentes: Canal de Tierra Mano de Obra Directa Mano de Obra Indirecta Costos Financieros Materiales Detalle de Materiales: Tubería de fierro fundido Tubería de cemento Tubería de acero Válvulas Equipo de control Importe Vida Útil Activado en años USD 100.33% 5% 5%
(159) Para llevar el control de cada componente de las Instalaciones se debe contar con un buen Sistema de Activos Fijos.000
40 20 30 20 20
2.145 3. sinó todos los componentes
(157) Este aspecto también ayuda a controlar las futuras altas o bajas de los componentes. será más fácil dar de baja la Válvula a ser reemplazada.300 20. se debe individualizar en cada componente su vida útil propia y en base a ésta.Cap. Cada uno de estos materiales tienen una vida útil diferente. ya que llevar este control de forma manual sería impracticable.814 17.607 51. INSTALACIONES PERMANENTES
Distintas vidas útiles de los componentes de una Instalación Permanente
(154) Una Instalación Permanente tiene componentes.890 4. Válvulas.282 22. Equipos y otros. (156) Aún cuando una Instalación Permanente es el conjunto de todos sus componentes.
(155) Por ejemplo un Sistema de Aducción de Agua Potable puede contener: Tuberías de Fierro.960 5.152 5. su utilización y otros factores que son importantes para determinar su vida útil.114 1.768 1. 54 de 94
. En ese caso por ejemplo.5% 5% 3. Sin embargo tanto la válvula “vieja” (en su momento) como la válvula “nueva” forman parte del costo total de la Planta. si es necesario cambiar una Válvula.000 15.
No solo los materiales tienen vida útil propia.326 147 248 166 765 1. ya que se tiene un control individual de su valor de origen y su depreciación acumulada. dependiendo de su duración. en cuanto a Materiales se refiere.002 20 20 20 20 5% 5% 5% 5% % de Dereciación anual Depreciación Anual USD 4.000 22.
Pág. Tuberías de Asbesto y Cemento. practicar su depreciación. 5.114 257 191 880 2. Tuberías de PVC.282 5.
Por ejemplo si una válvula deja de funcionar y se debe reemplazar por otra. es necesario establecer procedimientos administrativos y especialmente de control a los Contratistas. ¿Qué diferencias existen entre los Activos Fijos de Estructura y las Instalaciones Permanentes?. Este ajuste también repercute en las Depreciaciones Acumulada y en los otros costos del Activo Fijo. Aunque en la NIC-23 no existe ninguna prohibición al respecto. describan brevemente cada uno de ellos. 18. 8. 16. ¿Qué tipo de costos pueden absorber los AFEC?. cuando el AFEC ya está activado. se recomienda que para el cálculo de la Activación de Costos Financieros. En grupos. Esta tabla se muestra en el Anexo 3 del presente documento. De esta forma no se realizarán activaciones sobre activaciones
Pág. ¿Qué Norma regula el tratamiento contable de las activaciones de costos financieros? 7. Para el cálculo de la Mano de Obra Directa así como de la Mano de Obra Indirecta.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
(160) Una desventaja de llevar este control individualizado de cada componente. surge en el momento de querer hacer una prueba global de la Depreciación. En muchas ocasiones los Contratistas devuelven materiales no consumidos en forma extemporánea. Para el cálculo del costo de los Materiales consumidos en un AFEC. Por lo tanto. Generalmente se implementan Hojas de Tiempo en el cual cada empleado afectado describe las horas invertidas por cada AFEC y el trabajo realizado. sus ventajas. desventajas y otorgue recomendaciones para llevar el control y registro de cada uno de ellos. Mencione los aspectos administrativos que afectan a una activación oportuna de las Instalaciones Permanentes 2. se recomienda establecer procedimientos administrativos que permitan identificar. El rubro de Instalaciones Permanentes constituye uno de los mas importantes para una EPSA. ¿ Qué aspectos importantes deben ser tomados en cuenta para el cálculo de los costos financieros? 17.
Los Auditores Externos generalmente tropiezan con esta desventaja
(161) Una ventaja de llevar el control individualizado de cada componente es de poder dar de baja cada componente en forma separada. debido a que representa la mayor parte de su inversión. al valor total de los AFEC se le resten los costos financieros activados con anterioridad. el fácil dar de baja el importe de la válvula “vieja” y activar la válvula “nueva”. la prueba global arrojaría diferencias. es necesario llevar un control administrativo y contable minucioso de todo el proceso y en especial contar con toda la información y documentación actualizada que respalden las 14. ya que al existir diferentes tasas de depreciación. 3. 4. el tiempo invertido en los AFEC. (162) La Superintendencia de Saneamiento Básico (SISAB) establece las vidas útiles de los componentes de las Instalaciones Permanentes. ¿ Qué es un AFEC? 15.
4. 55 de 94
. de una forma confiable. Mencione ejemplos de Instalaciones Permanentes de las EPSAs. Entonces se debe realizar un ajuste a las Instalaciones Permanentes por el valor de los Materiales devueltos. que en muchas ocasiones representan importes significativos.
cuando: • Los desembolsos otorguen beneficios económicos futuros adicionales a la empresa. éste debe tener una vida útil tal que se termine de depreciar junto con la Maquinaria. que ya ha sido previamente reconocido. ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES
Pág. cuando mejoran la condición del activo más allá del rendimiento estándar originalmente evaluado. 6. Fijo principal. los desembolsos posteriores relacionados con una partida de Activos Fijos. Todos los demás desembolsos posteriores deben reconocerse como gastos en el período en el cual se incurren. (166) Como resumen podemos mencionar que se deben considerar adiciones o incremento del valor del Activo Fijo.
ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES
(163) De acuerdo con lo que establece la NIC 16. (164) Los desembolsos posteriores sobre Activos Fijos sólo se reconocen como un activo. (165) Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de los Activos Fijos. estos desembolsos son generalmente reconocidos como gastos. son efectuados para restaurar o mantener los futuros beneficios económicos que una empresa puede esperar del rendimiento estándar original. se les debe otorgar una vida útil tal que adiciones es similar al registro terminen de depreciarse juntamente con el Activo contable de las activaciones. deben ser agregados al valor en libros del activo cuando sea probable que la empresa recibirá futuros beneficios económicos superiores al rendimiento estándar originalmente evaluado para el activo existente. ya que el motor por sí solo no ejerce su función principal y no puede terminar de depreciarse después de la Maquinaria. Por ejemplo si a una Maquinaria se le adiciona un nuevo motor. Como tales. • Los desembolsos mejoran la condición del activo o le incrementen la vida útil. (168) En el caso de las Instalaciones Permanentes. (167) Se debe tomar en cuenta que a las El registro contable de las adiciones. 56 de 94
. las adiciones pueden respetar su vida útil.
pueden ser activados? 20. 19.
Pág. En muchas ocasiones es mas costoso llevar el control de un Activo Fijo que el de registrarlo como gasto.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
5. entonces el desembolso se considera como gasto. ¿ Por qué?. Dé ejemplos de adiciones de Activos Fijos. ¿En qué circunstancias los desembolsos posteriores. 5. ¿Las adiciones deben terminar de depreciarse al mismo tiempo que el activo principal?. 57 de 94
. Se recomienda que la empresa establezca procedimientos administrativos para las adiciones. si la adición no supera un 20% del valor del Activo Fijo principal. entonces se debe evaluar la relación costo-beneficio.
9. Por ejemplo definir que. Es importante tener procedimientos claros para el tratamiento contable de las adiciones.
BAJA DE ACTIVOS FIJOS E INSTALACIONES PERMANENTES
Pág.Cap.Maquinaria Depreciación Acumulada Valor en Libros Bs Bs Bs 300. éstos deben ser reconocidos como un ingreso que debe ser revelado en el Estado de Resultados.
BAJA DE ACTIVOS PERMANENTES
(169) Se entiende por baja o disposición de Activos Fijos. reconociendo la pérdida como un gasto que debe ser revelado en el Estado de Resultados. cuando un Activo Fijo o una partida de éstos se eliminan de los registros en libros y por consiguiente del Balance General.000 100.000 200. hurto ó pérdida
(173) En todos los casos. (171) Cuando un Activo Fijo es cambiado por un activo similar. el Activo Fijo debe ser dado de Baja por la totalidad de su Valor en Libros (Valor del Activo – Depreciaciones Acumuladas). 7. el costo del activo adquirido es igual al valor contabilizado del activo dado de baja sin resultado de ganancia o pérdida alguna. (174) En el caso de una venta que otorgue beneficios. (172) Los posibles motivos para que un Activo Fijo sea dado de baja son: • • • • • Venta Donación Destrucción Siniestro Robo. (175) Como ejemplo podemos anotar los siguientes datos: Valor del Activo Fijo . deben ser determinadas como la diferencia entre el producto neto estimado de la baja y el valor contabilizado del activo y debe reconocerse como ingreso o gasto en el estado de ganancias y pérdidas. (170) Las ganancias o pérdidas que surgen del retiro o baja de una partida de Activos Fijos. 58 de 94
. Esto ocurre cuando el activo se retira permanentemente del uso y no se esperan beneficios económicos adicionales de su dada de baja.
000 (87 % Bs 156.Bs
200. 21. cuando en realidad físicamente no existe o ha sido desechado.400 5. en el tiempo.Bs
Depreciación Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Cuentas por Cobrar / Bancos Ganancia en Venta de Activos Fijos Débito Fiscal IVA Impuesto a las Transacciones Impuesto a las Transacciones por pagar
Asiento contable de la Baja del Activo Fijo. deben facturarse?.000 50.000 300. ¿Cuáles son los motivos principales que ocasionan una baja de Activos Fijos? 22.000 300. un Activo Fijo sigue depreciándose y sigue figurando en libros.
Pág.400 5.500 6.500 1.600 23. suponiendo un Precio de Venta Facturado de Bs 180.000 180. Se recomienda que la EPSA establezca procedimientos administrativos para que el registro de las bajas esté relacionado.000 (87 % Bs 43. ¿Las ventas de Activos Fijos.000 56.500 1.000 300. La baja del Activo Fijo está determinada por su baja física y su registro contable.500
Depreciación Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Pérdida por Baja de Activos Fijos
Asiento contable de la Baja del Activo Fijo.000 100. cuando no existen procedimientos o existe una falta de comunicación y control entre los Departamentos involucrados.Bs
Depreciación Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Cuentas por Cobrar / Bancos Pérdida en Venta de Activos Fijos Débito Fiscal IVA Impuesto a las Transacciones Impuesto a las Transacciones por pagar
6. 59 de 94
.000 56.500)
Cuenta Debe . 6.600)
Cuenta Debe – Bs
Haber . ¿Por qué?. con las bajas físicas del Activo Fijo. suponiendo un Precio de Venta Facturado de Bs 50.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
Asiento contable de la Baja del Activo Fijo:
200. En muchas ocasiones.400
según sea el procedimiento utilizado para la actualización de los estados financieros. (177) La NC 4 – Revalorización Técnica de Activos Fijos. La Junta de Accionistas o Asamblea de Socios deberá aprobar la revalorización técnica al tratar los estados financieros anuales que la contengan. al proceso de otorgar un nuevo valor a los Activos Fijos. (178) En dicha norma se establecen los siguientes puntos: • Las revalorizaciones técnicas. establece las normas para el tratamiento contable de las revalorizaciones técnicas de los Activos Fijos. recae en el profesional especializado y habilitado a tal efecto que hubiera emitido su informe pertinente. hasta el monto de la actualización.
REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS
(176) Se entiende por Revalorización Técnica. en nota a los estados financieros. Las revalorizaciones deben ser aprobadas por una Junta de Accionistas o Asamblea de Socios del ente. debidamente matriculados en el organismo profesional correspondiente. habiendo sido incluída como punto específico del Orden del Día. Deberá dejar expresa constancia. 60 de 94
. Dicho informe técnico debe contener. La contabilización de la revalorización técnica puede efectuarse una vez que sea aprobada por el Directorio. los siguientes aspectos del trabajo realizado: Bases técnicas utilizadas. Las revalorizaciones deben ser aprobadas por el Directorio u órgano ejecutivo responsable del ente. Documentación examinada.
Contabilización Formalidades
Pág. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS
8. Cuadro mostrando los valores anteriores a la revalorización (tanto de activo como de depreciación acumulada). de acuerdo con la naturaleza de los bienes revalorizables. como mínimo. Este nuevo valor es el resultado de un examen realizado por un experto independiente a la empresa. será abonada a la cuenta “Resultados por exposición a la inflación” o “Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes”. 8.Cap. El mayor valor resultante. emitida por el CTNAC (Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad). los nuevos valores resultantes y los años de vida útil restante. La responsabilidad por los valores resultantes del revalúo técnico. que la capitalización de la revalorización técnica resultante se halla sujeta a la aprobación del organismo oficial competente cuando corresponda. deben ser realizadas por profesionales expertos en la materia.
000 (mayor valor) Nuevo Valor resultado de la revalorización Bs
Asiento contable de la Revalorización Técnica. a continuación se presentan los
(179) A modo de ejemplo.Bs
200.Bs
300. Asimismo. en cuanto a la proporción de pérdidas respecto del capital que señala el Artículo N° 354 del Código de Comercio.000
Pág. la diferencia será debitada en las cuentas “Resultados por exposición a la Inflación” o “Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes”. 61 de 94
. podrá ser capitalizada para absorver pérdidas acumuladas.000 50. registros contables posibles: Datos:
Valor del Activo Fijo . En el caso que el monto del revalúo técnico sea inferior al valor actualizado.000
Haber . En el período de vida útil restante deberá depreciarse el nuevo valor residual revalorizado de los bienes.000 50. los nuevos valores de los bienes revalorizados deberán tenerse en cuenta para los casos de baja por venta o retiros. Hasta que ese ocurra se la debe computar a efectos de determinar la situación del Ente. mayor valor:
Depreciación Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Maquinaria y Equipos Reserva por Revalúo Técnico 150. El monto de la cuenta “Reserva por Revalúos Técnicos”. La depreciación futura deberá cargarse a los resultados de cada gestión siguiendo las prácticas habituales del Ente. deberá acreditarse a una cuenta patrimonial denominada “Reserva por Revalúos Técnicos”.000
Debe .000 Bs 200.000 (menor valor)
Nuevo Valor resultado de la revalorización Bs 150.Maquinaria Depreciación Acumulada Valor en Libros
Bs 300.000 Bs 100. después de haberse obtenido las aprobaciones correspondientes.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
El exceso del monto del revalúo técnico sobre el valor actualizado.
¿En qué Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se basa la NC 4? 10.000
Haber . 25. producto de un informe técnico. menor valor:
Depreciación Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Maquinaria y Equipos Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 50.
Pág.000 50. Discutir. 62 de 94
Debe .000
Se entiende por Revalorización Técnica. al proceso de otorgar un nuevo valor a los Activos Fijos. ¿Cuáles son los aspectos formales mas importantes para la Revalorización Técnica de Activos Fijos? 24.
23. En grupos.La baja del Activo Fijo está determinada por su baja física y su registro contable. ¿En qué casos la cuenta patrimonial “Reserva para Revalúos Técnicos” se puede capitalizar?. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS
Asiento contable de la Revalorización Técnica.Cap. enumeren los objetivos de la revalorización técnica de los Activos Fijos.
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
(180) En una EPSA deben existir Procedimientos Administrativos que ayuden a una mejor y mas eficiente administración de los Activos Fijos. Estos procedimientos deben apuntar a mejorar los controles de modo tal que se cuide la inversión y sea la salvaguarda de los bienes de la EPSA. (181) El registro contable incorpora los Activos Fijos en libros y en los Estados Financieros, otorgándoles un valor que servirá para el registro de la Depreciación y otros registros netamente contables. Sin embargo, al ser los Activos Fijos una parte muy importante de las inversiones de una empresa, éstos deben también ser cuidados físicamente y se deben llevar otros registros extracontables para poder determinar algunos aspectos que no necesariamente deben ser contabilizados.
Ingreso y recepción de activos fijos
(182) En las EPSAs debe existir un Departamento o Unidad responsable de todos los movimientos físicos de los Activos Fijos. Este Departamento o Unidad, debe ser la encargada y responsable de la recepción de bienes para su incorporación al Activo Fijo de la entidad. (183) Entre las responsabilidades de este Departamento o Unidad , cuando se adquiere o se ingresa un Activo Fijo, están: • • Identificar el activo ingresado, dándole una descripción básica asignada y la descripción de acuerdo a sus características. Respaldar documentariamente el ingreso, emitiendo la conformidad respectiva en base a la Orden de Compra y Nota de Remisión donde se especifican las características. En muchos casos debe existir también una conformidad del Departamento que ha solicitado la compra del Activo Fijo. Otorgarle un código al Activo Fijo y pegar al Activo Fijo una placa con dicho código. Este procedimiento ayuda a identificar los Activos Fijos en los recuentos físicos. Coordinar con el Departamento Contable respecto al valor registrado en libros y su fecha de alta contable, así como la conformidad para el pago al Proveedor. El Departamento o Unidad de Activos Fijos también podrá llevar registros de la Depreciación y otros movimientos contables. De esa forma se podrán cruzar datos y tener una
Pág. 63 de 94
Cap. 9. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
base para poder comparar los registros contables con los registros del Departamento o Unidad de Activos Fijos. (184) En el cuadro que sigue, se desarrolla un modelo descriptivo para graficar el procedimiento de compra y recepción de un Activo Fijo:
N° paso
Elabora requerimiento de activos fijos, con todas las Departamento especificaciones técnicas Solicitante Verifica si la solicitud se encuentra con asignación presupuestaria. Departamento de Contabilidad o Departamento de Control de Gestión y Presupuestos Si existe presupuesto, aprueba, autoriza inicio de compra y envía Departamento de al Jefe Administrativo Financiero. Contabilidad o Departamento de Control de Gestión y Presupuestos Suponiendo que el Gerente Administrativo Financiero aprueba, por Gerente Adm. escrito, la compra, entonces el Depto. de Compras comienza su gestión. Financiero Envía una solicitud de cotizaciones a los Proveedores y éstos Departamento de envían sus cotizaciones Compras Recepciona cotizaciones (mínimo tres o de acuerdo a políticas de la Departamento de EPSA) revisa y elabora cuadro comparativo, recomienda proveedor Compras seleccionado, emitiendo un documento de “Orden de Compra” Entregar el Activo Fijo de acuerdo con todas las especificaciones y en Proveedor los términos que se describieron en la “Orden de Compra” (fecha, lugar de entrega, etc). Si el caso amerita, la empresa debe obtener un Certificado de Propiedad o alguna documentación equivalente que pruebe la propiedad del bien (Testimonios, Carnet de Propiedad, etc.) Recepción del Activo Fijo, emiten conformidad escrita y llenar el Departamento de formulario de “Ingreso/Alta de Activos Fijos” otorgándole al Activo Activos Fijos Fijo comprado un código. El Proveedor debe entregar el Activo Fijo con una Nota de Remisión. Enviar al Depto. de Contabilidad los siguientes documentos: Departamento de Activos Fijos • Orden de Compra • Conformidad • Formulario de “Ingreso/Alta de Activos Fijos” y “Nota de Remisión” del Proveedor Registrar contablemente el Activo Fijo, emitiendo un Comprobante Departamento de Contable. Contabilidad Debe entregar su factura al Depto. de Contabilidad Proveedor Registra la factura del Proveedor, emitiendo un Comprobante Departamento de Contable y debe emitir una Orden de Pago a Tesorería. Contabilidad / Cuentas por Pagar Debe girar y entregar el cheque al Proveedor, emitiendo un Tesorería Comprobante Contable.
(185) Se debe tomar en cuenta que todos los documentos mencionados, deben emitirse con una o más copias, ya que cada Departamento, debe archivar sus documentos y también debe existir un legajo con todos los antecedentes en el Departamento de Activos Fijos.
(186) Es importante y necesario efectuar un registro de todos los activos fijos de propiedad de la EPSA. En este registro debe detallarse todas las características técnicas básicas en forma clara y concreta de tal manera que se evite confusión con otros activos fijos similares. (187) El Departamento de Activos Fijos, debe crear y mantener actualizado un registro de todos y cada uno de los activos fijos que son de propiedad, que se encuentren a cargo o en custodia de la empresa. Este registro debe considerar la siguiente documentación: • • • • • • • La existencia física debidamente identificada, codificada y clasificada, La documentación que determine su propiedad o tenencia. La identificación del usuario y dependencia a los que está asignado El valor original del bien, valor de depreciaciones y revalorizaciones. Reparaciones, mantenimiento, seguros, etc. La disposición temporal. La disposición definitiva y baja, de acuerdo al Subsistema de Disposición de Bienes.
(188) Una vez que el responsable del Departamento de Activos Fijos haya recepcionado e identificado el bien, debe efectuar la codificación asignándole un código, clave o símbolo, el cual permitirá: • • • • • Su identificación individual, ubicación y el destino del bien. Su discriminación clara de un bien respecto a otro. Diferenciar una unidad de las partes que la componen el bien. Que sea compatible con el sistema contable vigente en la entidad. Facilitar el recuento físico.
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o de un tiempo determinado. que significa estimar los límites del universo de los activos fijos susceptibles a ser codificados. 66 de 94
. de acuerdo con el siguiente detalle: • • • Código Cantidad Unidad de medida
Pág. que implica emplear el menor número posible de dígitos para designar cada activo fijo. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
(189) Para diseñar la codificación se deberá tomar en cuenta el principio de significación que se refiere a la existencia de una relación lógica entre el símbolo y lo que representa.1
Planilla de incorporaciones
(192) Para efectuar un control adecuado de las incorporaciones de un periodo contable a otro.10
EPSA VEH ’03 ’10
es la sigla de la Institución es la sigla del rubro del Activo Fijo (vehículos) es el grupo contable es el lugar de ubicación
‘0001 es el número correlativo del activo
(191) El responsable del Departamento de Activos Fijos. CONCISIÓN.
EPSA – VEH . que consiste en la elaboración de listas de activos fijos codificados y clasificados siguiendo un orden lógico que facilite la consulta. deberá realizar la catalogación.Cap. que significa permitir la adaptación del código a las necesidades operativas de la empresa.2. para facilitar la función de control físico de inventarios de Activos Fijos.
9. 9. (190) Además. es importante efectuar la elaboración de una Planilla de Incorporaciones. FUNCIONALIDAD. teniendo como objetivo principal la implantación integral y uniforme de un sistema de identificación de activos fijos. la codificación tomará en cuenta los siguientes criterios: • • •
AMPLITUD.03 – 0001 .
por ese aspecto es importante que el empleado que está transfiriendo el activo. es el procedimiento administrativo mediante el cual el Departamento de Activos Fijos entrega a un empleado o trabajador un activo o un conjunto de éstos. que reciba un bien de la empresa. la transferencia de activos sin la participación del Departamento de Activos Fijos está sujeta a responsabilidad administrativa y civil. En muchas ocasiones. será responsable por el debido uso y la custodia del bien. mientras se encuentre en el cargo. (194) La constancia de la entrega de un bien se realizará en forma escrita. (196) El empleado o trabajador. (195) El Departamento de Activos Fijos. custodia y mantenimiento. su ubicación y su destinatario.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
Descripción Fecha de Compra Valor de la compra Tipo de cambio Número de Documento de Ingreso Número de Documento de Entrega Responsable Ubicación
9. implica la trasferencia de responsabilidad. El uso implica la utilización del activo para los fines y propósitos de la institución. 67 de 94
(197) La transferencia de bienes entre funcionarios también se realizará mediante el Departamento de Activos Fijos. verifique este hecho. basándose en los recibos de entrega debe elaborar un registro en el que se debe entregar datos sobre el bien asignado. La transferencia de bienes de un empleado a otro. en la que el receptor exprese su conformidad de los términos de la entrega.
Pág. de manera que se genera la consiguiente responsabilidad sobre su correcto uso.3
(193) La asignación de activos fijos.
(201) Los documentos o fuentes de información para la toma de inventarios podrán ser: • • • • • Registros contables. Planilla de incorporaciones. transferencia y devolución de activos. precisar los bienes que se encuentran en calidad de depósito.
(202) El inventario físico debe efectuarse como mínimo una vez.Cap. 9. Registro de entrega. (203) Los inventarios deben permitir identificar fallas. debe mantener registros actualizados de los documentos de: entrega. al finalizar el periodo del ejercicio contable. (204) El control físico del inventario de Activos Fijos será realizado en las entidades para actualizar la existencia de los bienes de uso. faltantes y sobrantes de bienes. estará sujeto al régimen de responsabilidad por la función pública establecida por Ley 1178 y sus reglamentos. 68 de 94
. ya que pueden existir datos desactualizados en alguna de las fuentes de información. en poder de terceros. por cualquiera de los métodos generalmente aceptados. precisar la situación de estos en el momento dado. debe efectuar recuentos periódicos planificados o sorpresivos a toda
Pág. inventarios
(200) El control físico es la función de verificación de la correspondencia entre las existencias y los documentos que respaldan su permanencia dentro del patrimonio institucional. (205) En el caso que existan diferencias entre cualquiera de las fuentes.6
Control físico de los activos fijos. (206) El responsable del Departamento de Activos Fijos. (199) El Departamento de Activos Fijos. Registros del Sistema de Activos Fijos Registros u hojas de trabajo de inventarios anteriores. se debe realizar una conciliación. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
9. y determinar la responsabilidad de su custodia y buen servicio. valorar y ajustar los registros contables. Mientras no lo haga. transferencia y devolución de activos. para ser liberado de su responsabilidad deberá necesariamente efectuar la devolución documentada de bienes al Departamento de Activos Fijos.5
(198) Cuando un empleado o trabajador deje de pertenecer a la empresa.
desuso. Ser fuente principal para realizar correcciones y ajustes. sustraídos o siniestrados. Respalde su sugerencia. negligencia. Verificar las incorporaciones y retiro de bienes que por razones técnicas o de otra naturaleza no hubieran sido controlados. con los objetivos de: • Establecer con exactitud la existencia de bienes en operación. Los procedimientos administrativos ayudan en mejorar el control de los Activos Fijos. ¿Qué aspectos se deben tomar en cuenta para la codificación de los Activos Fijos? 27. Considerar decisiones que mejoren y modifiquen oportunamente deficiencias en el uso. 26.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
área o dependencia donde la empresa posea bienes. 12. 7. descuido o sustracción. Generar la información básica para la disposición de bienes. describan las recomendaciones mas importantes para un mejor control de los Activos Fijos. ¿Cuál es la utilidad de practicar recuentos físicos de los Activos Fijos? 11. mantenimiento y salvaguarda de los bienes. en cuanto a su movimiento físico. 69 de 94
. Proporcionar información sobre la condición y estado físico de los bienes. Sugiera una forma de codificación de los Activos Fijos en una EPSA. En grupos. mantenimiento. establecer responsabilidades por el mal uso. tránsito. Se recomienda que las EPSAs cuenten con un Departamento de Activos Fijos. el cual se hace responsable de toda la gestión administrativa de los mismos.
8. inservible. depósito. Comprobar el grado de eficiencia del manejo de los bienes de uso.
Activos Fijos 2. Tiempo total [hr:min reloj]: 13:00
La Administración de Activos Fijos en Código: EPSAs 4. Reconocimiento de activos fijos 3.3.3.2
NIC 1 NIC 16 NC 1 Diccionario de contabilidad y finanzas Diccionario de administración y finanzas NIC 1 NIC 16 NC 1 NC 3
4. Valor residual 5. Monto depreciable 4. Contar con conocimientos básicos de Requi.1
Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales DS 16145
4.administración y contabilidad.3
Objetivo terminal del Mód.3.3
Conocer aspectos administrativos básicos para registro
los Aspectos Administrativos y contables en UT 4. De estructura e Instalaciones Permanentes el 2.3. 4. Clasificación de los activos fijos.3. según lo establecido en el POA y el Presupuesto. Objetivo parcial Tema y contenidos Los/las participantes Conocer los aspectos mas importantes de las Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios (DS 16145) Conocer las definiciones de todos los conceptos involucrados en la Administración de Bienes y Servicios Consideraciones Generales 1. Depreciación acumulada 6. Valor en libros Prerrequisitos Bibliografía recomendada Tiempo [hr:min reloj] 0:45
4.3. 71 de 94
Anexo 1: Formato para la Planificación de Módulos (FPM)
Prestar servicios Financieros
y Código: 4. o en su sitos: defecto tener experiencia de trabajo en el área contable de una EPSA. Reconocimiento de la depreciación 5.3.:
Los/las participantes Aplican Sistemas Administrativos de Activos Fijos en las EPSAs
UNIDADES TEMÁTICAS Cód.3
Prestar Servicios Administrativos y Financieros de acuerdo a la demanda de la EPSA. Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios.3. Principios del Sistema de Administración de Bienes y Servicios 3. 2. Ubicación de los activos fijos y las depreciaciones en los estados financieros
Pág. Relación con otros sistemas operativos. Identificación de la vida útil de los activos fijos 4. Objetivos de la Administración de Bienes. Definiciones 1. Depreciación 3.2 el registro de Activos Fijos 1.3.
3.3.3.ANEXO 1
UNIDADES TEMÁTICAS Cód.3. Activación de AFEC 9. Forma de cálculo 4. Mano de obra directa. Medición posterior al reconocimiento inicial de los activos fijos 6. Costo de materiales.4 1. Forma de cálculo 3. la base para decisiones gerenciales de Meigs.8
UT 4. Costo de importación e instalación 2. Activos fijos no relacionados directamente 5.3.3.6
4. Activación de partes 4. Registro contable del ajuste por inflación.9
Procedimientos administrativos en la UT 4. Registro contable de los activos fijos.2 de las adiciones o UT 4. Bettner y Whittington Análisis de contables de Fowler Newton NIC 16 NIC 23 estados Enrique
4. Mano de obra indirecta. Costos financieros.3. Devolución de activos fijos 6.3. Transferencias de activos fijos 5.3.3.3.3.6
NIC 1 NIC 16 NC 1 NC 3 Ley 843 DS 24051 Curso de contabilidad de Finney y Miller Contabilidad.3.3.2 UT 4.3. Asignación de activos fijos 4.7
4. Forma de cálculo y distribución 7. Forma de cálculo 5. Terrenos y edificios 7.8 administración de Activos Fijos 1. Componentes y forma de cálculo y distribución de los costos Tratamiento contable Baja o disposición de activos fijos de la baja de activos fijos e instalaciones permanentes Tratamiento contable de las revalorizaciones técnicas de activos fijos Procedimientos administrativos en la administración de activos fijos Revalorización técnica de Activos Fijos UT 4. Otras formas de valuación de activos fijos 3.3.3. 72 de 94
.3.3.7
4. Costo de obra civil.3 sus depreciaciones 1. Meigs.3.5
Instalaciones permanentes UT 4. Distintas vidas útiles de los componentes de las Instalaciones Permanentes Tratamiento contable Adiciones o desembolsos posteriores UT 4. Objetivo parcial Tema y contenidos Los/las participantes Registrar contablemente los movimientos de los Activos Fijos de propiedad de la EPSA en base a normas establecidas Prerrequisitos Bibliografía recomendada Tiempo [hr:min reloj] 3:30
Registro contable de los Activos Fijos y UT 4.5 desembolsos posteriores Tratamiento contable de las Instalaciones Permanentes. Forma de cálculo y distribución 6.3.3. Registros contables de los AFEC 8. Ingreso y recepción de activos fijos 2.3.3. Control físico e inventarios de los activos fijos
Pág. Activos fijos en curso (AFEC) 2.3. Codificación y registro 3.3.3. Métodos de depreciación 9. Métodos de actualización
4. Registro contable de las depreciaciones 8.
Vida Util 40 años 2.0% 10 años 10.0% 10 años 10. tranqueras y vallas Viviendas para el personal Muebles y enseres en las viviendas para el personal Silos.0% 20 años 5.0% 4 años 25.0% 8 años 12.0% 8 años 12.0% 10 años 10.0% 10 años 10..0% 10 años 10.0% Según experiencia del contribuyente 5 años 20. 73 de 94
.5% 8 años 12.0% 5 años 20. un costo superior al que resulte de adicionar al precio de exportación vigente en el lugar de origen. y otros similares que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados. montaje.0% 8 años 12.
Pág.5% 4 años 25. almacenes y galpones Tinglados y cobertizos de madera Tinglados y cobertizos de metal Instalaciones de electrificación y telefonía rurales Caminos interiores Caña de azúcar Vides Frutales Otras plantaciones Pozos Petroleros Líneas de Recolección de la industria petrolera Equipos de campo de la industria petrolera Plantas de Procesamiento de la industria petrolera Ductos de la industria petrolera
Años de Coef.0% 8 años 12.0% 4 años 25.5% 10 años 10.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
Anexo 2: Tabla de vida útiles establecida por la Ley 843
Bienes Edificaciones Muebles y enseres de oficina Maquinaría en general Equipos é instalaciones Barcos y lanchas en general Vehículos automotores Aviones Maquinaría para la construcción Maquinaría agrícola Animales de trabajo Herramientas en general Reproductores y hembras de pedígree o puros por cruza Equipos de computación Canales de regadío y pozos Estanques.5% 10 años 10.5% 10 años 10. seguro y gastos para ponerlos en condiciones de ser usados en el país.0% 5 años 20. bañaderos y abrevaderos Alambrados.0% 20 años 5. En los casos de bienes importados.0%
Artículos mas importantes del DS 24051:
ARTICULO 21° (Costo Depreciable).0% 4 años 25. el flete. instalación.0% 5 años 20. el que incluirá los gastos incurridos con motivo de la compra. introducción al país.Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición o producción de los bienes.0% 10 años 10.0% 5 años 20.0% 5 años 20.0% 5 años 20. transporte.5% 8 años 12.0% 20 años 5.5% 10 años 10. no se admitirá salvo prueba en contrario.
En cada caso. En el caso de las empresas de distribución de películas cinematográficas..Los sujetos pasivos de este impuesto podrán utilizar un sistema de depreciación distinto al establecido en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento.
ARTICULO 22° (Depreciaciones del Activo Fijo). treinta por ciento(30%) el segundo y veinte por ciento (20%) el tercero. la reserva acumulada no podrá ser superior al costo contabilizado del bien. royalties o precios fijos sobre los costos respectivos. cuando las formas de explotación así lo requieran. serán deducibles como gastos del ejercicio fiscal siempre que no supere el veinte por ciento (20%) del valor del bien. los activos fijos se depreciarán en base a los coeficientes contenidos en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento. desde el inicio de su utilización y uso. ya sea de origen o por revalúos técnicos. Las depreciaciones correspondientes a revalúos técnicos realizados durante las gestiones fiscales que se inicien a partir de la vigencia de este impuesto. no son deducibles de la Utilidad Neta. y. no integraran el costo depreciable. se depreciarán aplicando sobre su costo un porcentaje fijo establecido de acuerdo con su vida útil.
ARTICULO 24°. hasta el final de la gestión fiscal. por una gestión completa divida entre doce (12) y multiplicada por la cantidad de meses que median. En todos los casos. caso contrario éste será aplicable recién a partir de la siguiente gestión fiscal.(Bienes No Previstos).ANEXO 2
El excedente que pudiera determinarse por aplicación de esta norma. previa consideración de la vida útil del bien. El valor de reparaciones superiores a este porcentaje se considerará mejora que prolonga la vida útil del bien..Los bienes no previstos en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento afectados a la producción de rentas gravadas. se realizará en los siguientes porcentajes: cincuenta por ciento (50%) el primer año. se tomará como mes completo. 74 de 94
. Las reparaciones ordinarias que se efectúen en los bienes del activo fijo. el monto de la depreciación será igual a la cantidad total que le corresponda. para su aceptación. Los bienes del activo fijo comenzarán a depreciarse impositivamente desde el momento en que se inicie su utilización y uso.. el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria dentro de los diez (10) días hábiles posteriores a la incorporación del bien en los activos de la empresa. a menos que se pruebe la efectiva prestación de servicios y la comisión no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados al adquiriente. no será deducible en modo alguno a los efectos de este impuesto. conforme al inciso h) del Artículo 18° de este reglamento. Las comisiones reconocidas a entidades del mismo conjunto económico que hubieren actuado como intermediarios en la operación de compra. El primer año.
Pág. El mes inicial en todos los casos. ARTICULO 25°. se imputará al costo del activo respectivo y su depreciación se efectuará en fracciones anuales iguales al período que le resta de vida útil.Las depreciaciones del activo fijo se computarán sobre el costo depreciable. para su aceptación. la depreciación o castigo de las mismas explotadas bajo el sistema de contratos con pago directo. por lo tanto. En cada caso. El plazo se computará a partir de la gestión en la cual se produzca el estreno de la película. En el sector hidrocarburos. de energía eléctrica y telecomunicaciones se depreciarán en base a los coeficientes contenidos en las disposiciones legales sectoriales respectivas. empezando a partir del año en que el bien contribuyó a generar ingresos. Los activos fijos de empresas mineras. según el Artículo 21° de este reglamento y de acuerdo a su vida útil en los porcentajes que se detallan en el Anexo de este artículo.(Sistemas Distintos). el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria dentro de los veinte (20) días hábiles antes del cierre de la gestión fiscal en que se pretende aplicar el nuevo sistema.
Los bienes del activo fijo y las mercancías que queden fuera de uso u obsoletos serán dados de baja en la gestión en que el hecho ocurra.. en caso de corresponder. Será utilidad si el valor de transferencia es superior al valor residual y pérdida si es inferior.. 75 de 94
. A los efectos del cálculo de la depreciación deberá excluirse el valor correspondiente a terreno determinado por perito en la materia bajo juramento judicial. Las depreciaciones correspondientes a revalúos técnicos realizados a partir de la vigencia de este impuesto no son deducibles de la Utilidad Neta. la depreciación acumulada no podrá ser superior al costo contabilizado del inmueble. dentro de los diez (10) días hábiles antes de proceder a la baja del bien o mercancía.La deducción en concepto de depreciación de inmuebles fijada en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento será aplicada sobre el precio de compra consignado en la escritura de traslación de dominio. Para su aceptación.
ARTICULO 30° (Obsolescencia y Desuso). ya sea de origen o por revalúos técnicos. conforme al inciso h) del Artículo 18° de este reglamento. La depreciación de inmuebles se sujetará las siguientes condiciones: Los documentos de compra o transferencia de inmuebles. En el caso de reemplazo o venta del bien. el sujeto pasivo deberá efectuar el ajuste pertinente e imputar los resultados a pérdidas o ganancias en la gestión correspondiente. caso contrario no serán deducibles las depreciaciones pertinentes ni tampoco serán computables los gastos de mantenimiento. En todos los casos. costo del bien. el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria. especificando fecha de adquisición o producción. luego de cumplir los requisitos probatorios señalados en el presente artículo. deberán estar a nombre de la empresa.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
ARTICULO 26° (Depreciación de Inmuebles). además de estar debidamente contabilizados.
Pág. depreciaciones acumuladas. valor residual o valor en inventarios y certificación de los organismos técnicos pertinentes. para cuyo efecto deberá presentar el historial del bien declarado en desuso u obsoleto.
50% Obras civiles complementarias 40 años 2.00% Equipo de control. medición y regulación 20 años 5.00% Equipo de floculación 20 años 5. medición y regulación 20 años 5.Sistema de aducción: Tubería de fierro fundido dúctil 40 años 2.50% 04.50% 05.Sistema de conexión: Tubería de fierro fundido dúctil 40 años 2.50%
Pág.Estanque de almacenamiento: Válvulas 20 años 5.00% 02.00% Tubería de Acero 30 años 3.50% Canal de mamposteria 30 años 3. 76 de 94
.50% Válvulas 20 años 5.50% Tubería de acero 30 años 3.00% Conexiones y accesorios 20 años 5.00% Accesorios 20 años 5.00% Equipo de dosificación de cloro 10 años 10.00% Equipo de dosificación de sulfato de aluminio 10 años 10.33% Equipo de sala de bombas 10 años 10.33% Tubería de fierro fundido dúctil 40 años 2.00% Obras civiles complementarias 40 años 2. medición y regulación 20 años 5.33% Válvulas 20 años 5.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.00% Equipo de control.00% Válvulas 20 años 5.00% Equipo de filtración 30 años 3.00% 03.00% Equipo de dosificación de cal 10 años 10.00% Válvulas sala de tubos 20 años 5.50% Canal abierto de hormigón armado 40 años 2.Presas y Embalses: Cuerpo de la presa 40 años 2.SERVICIO DE AGUA POTABLE Instalaciones permanentes 01.00% Conexiones y accesorios 20 años 5.ANEXO 3
Anexo 3: Tabla de vidas útiles establecida por la SISAB
TABLA DE DEPRECIACIÓN PARA EL SERVICIO DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO MÉTODO DE LÍNEA RECTA AÑOS DE COEFICIENTE BIENES VIDA ÚTIL ANUAL 1 .00% Obras civiles complementarias 40 años 2.33% Canal de tierra 20 años 5.50% Accesorios 20 años 5.50% Tubería de asbesto y cemento 20 años 5.33% Túnel de hormigón armado 40 años 2.Plantas de tratamiento: Equipo de control.00% Tubería de acero 30 años 3.
00% Conexión Sanitarias: Tubería de Cemento 20 años 5.00% Tubería de PVC 20 años 5.00% Accesorios PVC 20 años 5.Colectores de 2do y 3er orden: Colector pluvial: Tubería de Cemento 20 años 5. 77 de 94
.Conexiones domiciliarias: Acometida: Tubería PVC 20 años 5.50% 08.50% Hormigón cíclope 40 años 2.50% 02.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.00% Tubería de PVC 20 años 5.00% Tubería de fierro fundido dúctil 40 años 2.00% Conexiones y accesorios 20 años 5.50% 03.00% Tubería de PVC 20 años 5.33% Medidor 12 años 8.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.33% Válvulas 20 años 5.33% 2.00% Accesorios FG 20 años 5.00% Tubería de PVC 20 años 5.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
TABLA DE DEPRECIACIÓN PARA EL SERVICIO DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO MÉTODO DE LÍNEA RECTA AÑOS DE COEFICIENTE BIENES VIDA ÚTIL ANUAL 06.00% Cámaras de inspección: Mampostería de piedra cortada y bruta 40 años 2.Sistemas de distribución: Tubería de fierro galvanizado 20 años 5.50% 07.50% Prefabricada de hormigón simple 40 años 2.Colecciones domiciliarias: Conexión Pluvial: Tubería de Cemento 20 años 5.Emisarios: Canal abierto de mampostería 40 años 2.SERVICIO DE ALCANTARILLADO 01.00% Cámara de inspección: Mampostería de piedra cortada y bruta 40 años 2.00% Colector sanitario: Tubería de Cemento 20 años 5.50% Hormigón cíclope 40 años 2.00% Accesorios de bronce (ferrules) 30 años 3.Cámara de estación reproductora de presión: Válvulas 20 años 5. medición y regulación 20 años 5.00% Equipo de control.50% Prefabricada de hormigón simple 40 años 2.50% Tubería de asbesto y cemento 30 años 3.50%
Pág.00% Accesorios 20 años 5.00% Tubería PVC 20 años 5.
00% 06.Equipo de comunicación 8 años 12..Vehículos automotores 5 años 20.Equipo de laboratorio 8 años 12.Equipo e instrumental médico 8 años 12.00% Taludes de mampostería 30 años 3.Equipo de filmación.00%
Pág.ANEXO 3
TABLA DE DEPRECIACIÓN PARA EL SERVICIO DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO MÉTODO DE LÍNEA RECTA AÑOS DE COEFICIENTE BIENES VIDA ÚTIL ANUAL Canal abierto de hormigón armado y/o simple 40 años 2.00% 04.Equipos varios 10 años 10.50% Hormigón armado 40 años 2.Planta de tratamiento: Lagunas de estabilización: Taludes de tierra 20 años .50% 05.2 SERVICIO TÉCNICO ADMINISTRATIVO: 01. fotografía y proyección 8 años 12.50% 08.33% Taludes de hormigón armado 40 años 2.OTROS EQUIPOS AUXILIARES 3.INDUSTRIALES: 01.00% 03.Equipo para taller de carpintería 5 años 20.Botellones de cloro 15 años 6.00% 3.00% 15.Equipo para taller electromecánico 5 años 20.Equipo de oficina 10 años 10.Muebles y enseres 10 años 10.Equipo contraincendios.00% 05.Base de datos 4 años 25.00% 14.50% Tubería de Cemento 20 años 5. seguridad industrial y ambiental 10 años 10.00% 11.Equipo de imprenta y reproducción 8 años 12.Equipo para diseño topográfico y cartografía 10 años 10.Equipo de Ingeniería 10 años 10.00% 12.50% 04.5.00% 09.00% 07.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.Biblioteca 10 años 10.50% 02.Equipo para taller eléctrico 5 años 20.50% 03.50% Cámaras sépticas: Mampostería 30 años 3.Herramientas 4 años 25.00% 04.00% 16.Equipo de computación 4 años 25.50% Filtros biológicos 40 años 2.33% Hormigón simple 40 años 2.50% 3.Equipo para taller automotor 5 años 20.00% 18.50% Tanques himhoff de hormigón armado 40 años 2.66% 13.00% 02.1 SERVICIOS TÉCNICOS .Herramientas para taller de computación 4 años 25.00% 17. 78 de 94
.50% 10.Equipo para taller de fundición y herrería 5 años 20.
249.555.10 765.73 6.00 10.60 0.398.50 0 3 3.00 4
CODIGO UNIDAD DE MANEJO GRUPO CONTABLE DESCRIPCION FECHA INCORPORACION AÑOS DE VIDA UTIL PORCENTAJE DE DEPRECIACION
04 PIEZA EQUIPOS DE COMPUTACIÓN Equipo de computación impresora Enero 2.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
Anexo 4: Cuadro de actualización y depreciación de los valores del activo fijo
ACTUALIZACION Y DEPRECIACIÓN DE VALORES DEL ACTIVO FIJO Al 31 de diciembre de 2003 (Expresado en Bolivianos)
VALOR FECHA/AÑO ORIGINAL/ACT.555.70
0.5 10.00 1. 2001 Diciembre 31.02190 13.00 7.85 7. TIPO DE CAMBIO ANTERIOR ACTUAL FACTOR VALOR ACTUALIZADO DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO GESTION ACTUALIZADA INCREMENTO DEPRECIACION VALOR GES EN LIBROS TION DEPRECIACION ACUMULADA
Diciembre 31.349.163.00
6.90 1.60 1.06667 12.277.32 143.540. de 2000 4 25%
IBM.00
6.398.55 574.40 6.699.4 6.60
3.00 215.349.73 3. 2003
1.110. 79 de 94
. 2002 Diciembre 31.2 1 0 6.05714 14.277.90 3.07031 13.30 287.50 3.062.622.40 14.20
9.062.40 6.45 5 2 3.249. 2000 Diciembre 31.484.60 861.187.163.60
765.00 6.00 12.048.60 13.110.40 3.85 7.90 13.
PRESUPUES PPTO. Manejo TARIO
Pedido (s) No. 80 de 94
SECCIÓN DE ACTIVOS FIJOS
ITEM D E S C R I P C I Ó N
ULTIMA COMPRA CODIGO Unidad de PARTIDA CANTIDAD Fecha Costo Unit.ANEXO 5
Anexo 5: Formulario de solicitud de compra de activos fijos
No. (s):
Pedido por: Encargado Activo Fijo
Recibido por: Encargado de Adquisiciones
En la ciudad de: _________ a los:_____________ días del mes de:_____________ de mil novecientos noventa y nueve años.: CODIGO PRESUPUESTARIO : INGRESO DE ACTIVOS FIJOS No. procedió a la entrega de los siguientes Activos Fijos.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
Anexo 6: Formulario de acta de entrega de activos fijos
RESPONSABLE ACTIVO FIJO
Pág. La sección Activo Fijo de: __________________________________. Con destino a: Departamento:
COMPROBANTE DE CONTABILIDAD No. 81 de 94
.: CENTRO DE COSTOS:
CODIGO UNIDAD CANTIDAD PRECIO UNIT. Bo.
TOTAL Bs. firmamos al pie del presente ACTA DE ENTREGA. DESCRIPCIÓN
TOTAL USD. Fecha: Entregue Conforme: Recibí Conforme:
En conocimiento de lo detallado líneas arriba.
Anexo 7: Formulario de ingreso de activos fijos
No. 82 de 94
: COMPROBANTE CONTABILIDAD
PARTIDA PRESUPUESTO:
CODIGO ACTIVO:
VALOR EN Bs.
Vo.Bo. DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO
ANTERIOR ACTUAL FACTOR VALOR DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO ACTUALIZADO GESTION ACTUALIZADA INCREMENTO DEPRECIACION DEPRECIACION ACUMULADA VALOR EN LIBROS GESTION
Pág.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
Anexo 8: Formulario de control de activos fijos
CODIGO: Grupo: Años de Vida Útil: Nombre del Activo: Unidad de Manejo: Marca: Serie No. Unidad o Sección Traspasos a:
AÑO TIPO DE CAMBIO VALOR ORIGINAL/ACT. 83 de 94
.Valor en Bs.: Características: Fecha de Compra: Porcentaje de Depreciación: Comprobante No.
PARTIDA CODIGO CANT. UNID. CODIGO PRESUPU COMPBTE PPTO. CONTABLE ESTARIO
No. DE FECHA RESPONSABLE UBICACION ACTA
TOTAL GENERAL -------------------->
Pág.ANEXO 9
Formulario de planilla de incorporaciones de activos fijos
( Expresado en Bolivianos )
CODIGO No. 84 de 94
) COLOR Largo.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
PRACTICADO AL :
Formulario de inventario de activos fijos
CONSTRUIDO DE: M = Metálico MM = Madera Mara MR = Madera Roble T = Tablero F = Fórmica ESTADO ACTUAL C = Tapizado
UNIDAD O DEPARTAMENTO :
NUMERO CODIGO INVENTARIO ANTERIOR
CODIGO DESCRIPCION CONTABLE
UNIDAD SERIE No.
MEDIDAS (Mts.Ancho Alto
CERTIFICAMOS : Que se ha realizado la inventariación física al: _______________________________.
Pág. 85 de 941
. y que todos los items detallados se encuentran en el lugar y verificables en cualquier instante.
Ejemplo de actualización periodos normales
ACTUALIZACION Y DEPRECIACIÓN DE VALORES DEL ACTIVO FIJO Al 31 de diciembre de ....... (Expresado en Bolivianos)
FECHA/AÑO TIPO DE CAMBIO VALOR FACTOR ORIGINAL/ACT ANTERIOR ACTUAL VALOR VALOR INCRE- DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACION EN ACTUALIZADO MENTO GESTION ACTUALIZADA DEPRECIACION ACUMULADA LIBROS GESTION
Enero 1, 1997 500.00 Enero 1, 1998 517.34 Enero 1, 1999 544.31 Enero 1, 2000 549.13 Enero 1, 2001 558.76 Enero 1, 2002 578.03 Enero 1, 2003 597.30 Enero 1, 2004 626.20 Enero 1, 2005 674.37 Enero 1, 2006 693.64
5.19 5.37 5.65 5.70 5.80 6.00 6.20 6.50 7.00 7.20
5.37 5.65 5.70 5.80 6.00 6.20 6.50 7.00 7.20 7.50
1.03468 1.05214 1.00885 1.01754 1.03448 1.03333 1.04839 1.07692 1.02857 1.04167 03 PIEZA
517.34 544.31 549.13 558.76 578.03 597.30 626.20 674.37 693.64 722.54
17.34 26.97 4.82 9.63 19.27 19.27 28.90 48.17 19.27 28.90
51.73 54.43 54.91 55.88 57.80 59.73 62.62 67.44 69.36 72.25
54.43 109.82 167.62 231.20 298.64 375.71 472.05 554.90 650.29
0 2.84 0.97 2.94 7.97 9.95 18.18 36.31 15.85 27.10
51.73 108.86 164.73 223.50 289.00 358.37 438.33 539.49 624.26 722.54
465.61 435.45 384.40 335.26 289.03 238.93 187.87 134.88 69.38 -0.00
CODIGO UNIDAD DE MANEJO GRUPO CONTABLE DESCRIPCION FECHA DE INCORPORACION AÑOS DE VIDA UTIL PORCENTAJE DEPRECIACION
MUEBLES Y EQUIPO DE OFICINA ESCRITORIO, DE 7 GAVETAS, MADERA MARA DE: 0,80 x 1,70 x 0,80 01-Ene-97 10 DE 10%
Ejemplo de actualización activos revalorizados
RESTO DE VIDA UTIL FACTOR DE DEPRECIACIÓN
VALOR ORIGINAL VALOR ACTUALIZADO FACTOR
DÓLAR ANTERIOR ACTUAL
DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACIÓN VALOR EN GESTIÓN ACTUALIZADA DEPRECIACIÓN ACUMULADA LIBROS INCREMENTO GESTION
265.00 5.19 274.19 5.37 288.49 5.65
5.37 5.65 5.75
1.03468 1.05214 1.01770
274.19 288.49 293.60
9.19 14.30 5.11
91.40 96.16 97.87
96.16 195.73
4.77 3.40
91.40 192.33 293.60
182.79 1 96.16 2 0.00 3
265.00 274.19 288.49 291.04
5.19 5.37 5.65 5.65
5.37 5.65 5.7 5.75
1.03468 1.05214 1.00885 1.01770
274.19 288.49 291.04 296.19
9.19 14.30 2.55 5.15
68.55 72.12 72.76 74.05
72.12 145.52 222.14
3.57 1.28 77.90
68.55 144.24 218.28 296.19
205.64 144.24 72.76 -
1.5 66.66
DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACIÓN VALOR GESTIÓN ACTUALIZADA DEPRECIACIÓN ACUMULADA ENLIBROS INCREMENTO GESTION
350.00 5.19 362.14 5.37
5.37 5.65
1.03468 1.05214
362.14 381.02
12.14 18.88
241.43 127.01
241.43 381.02
120.71 1 0.00 2
Los términos en este glosario están definidos para fines del presente Módulo y de acuerdo a la realidad en las EPSAs, o sea que las definiciones no necesariamente son aplicables tal cual a otros ámbitos. Se ha tratado de lograr un juego lógico de definiciones sin contradicciones entre ellas, combinando diferentes definiciones halladas en la literatura existente3 con formulaciones propias. La flecha → señala otros términos que también son explicados en este glosario. En el caso que un mismo término a referenciar aparezca varias veces en una definición, la flecha se usa solamente la primera vez.
Registro contable de una transacción en el libro diario. Anotación contable que consta de dos partes interrelacionadas: el debe y el haber Incorporar al activo, partidas de gastos de distribución plurianual. Capitalizar. El de ciclo largo destinado a la actividad productora más que a la reventa. Propiedades de una empresa, que restan tras la satisfacción de sus obligaciones o de sus ajustes. En el caso de los Activos Fijos, les restan sus Depreciaciones Acumuladas Activos de largo plazo
Activos no Corrientes Ajuste por Inflación
Método por el cual se procede al ajuste de las partidas contables que estuvieran afectadas por la inflación. Estado Financiero que muestra la situación económica y financiera de la empresa, así como su situación patrimonial a una fecha determinada. Se denomina balance porque, en el sistema de contabilidad de doble entrada, el activo siempre es igual a la suma del pasivo mas el patrimonio. Subgrupo de cuentas que recoge en un sentido estructural los centros donde se materializan los costos de un proceso. Unidad contable donde se acumulan los costos. Valor cedido por una empresa para la obtención de bienes o servicios. El coste es el valor cedido a fin de obtener una mercancía en la cantidad requerida y trasportada al lugar deseado. Todos los gastos son costes, pero no todos los costes son gastos. Lo que podría costar hoy reemplazar un activo o adquirir una capacidad productiva similar a la existente. Componente del costo referido a otras erogaciones diferentes del costo
Costo de Overhead
Ver bibliografía en el Anexo siguiente.
Pago efectivo de fondos para el cumplimiento total o parcial de una obligación. sus características y los efectos de cada transacción. 89 de 94
. o bien. y que se contrapesa con el valor de los activos fijos de la empresa. de Estado Financiero que muestra la ganancia o pérdida de registrada por una empresa en un período determinado. de acuerdo con su naturaleza. Herramienta que permite agrupar todos los registros económicos y financieros de una empresa. son cargos contra beneficios para cancelar el coste de un activo fijo menos el valor residual a lo largo de su vida útil estimada. Normalmente. generalmente un ejercicio económico y que se obtiene deduciendo de los ingresos del período. Principio que exige que toda la información contenida en un estado financiero se presente de acuerdo con el coste original de los bienes para la empresa. ya que cumple con los criterios establecidos por Ley. A la fecha de terminación del período al que correspondan los estados financieros A la fecha que tuvo lugar una operación. Cantidad recogida por la previsiones por depreciación. Parte derecha de las cuentas de contabilidad en el sistema de partida doble que recoge los abonos de las cuentas. Documento que reproduce el análisis o detalle de cifras y datos provenientes de la contabilidad de una empresa. los gastos del mismo. Para fines impositivos. en la que se anotan los cargos contables en el sistema de partida doble. Cualquier salida por gastos. Costo Directo Costo Histórico Costo que contribuye a la producción de cualquier bien o servicio. anotándose los ingresos o beneficios si es de resultados.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
de obra civil y materiales. Los importes no deducibles son los
Debe – Haber
Depreciación Acumulada Desembolsos
Estados Financieros Fecha de Cierre
Pág. a un período razonablemente elegido dentro del cual se encuentra comprendida dicha fecha. y los gastos y las pérdidas cuando es de resultados. →Es un mero asiento contable y no representa ninguna salida líquida de caja ni se destinan a este propósito fondos. Columna izquierda de una cuenta. En esta parte se anotan las entradas o aumentos cuando la cuenta es de activo. el importe deducible es aquél que se acepta para la liquidación del Impuesto a las Utilidades. por contraposición al haber que se asienta en la parte derecha. En ellas se anotan las salidas o disminuciones cuando la cuenta es de activo y los aumentos de las obligaciones cuando es de pasivo. las disminuciones o cancelaciones cuando la cuenta es de pasivo. o la última fecha hasta la cual se hubiese ajustado monetariamente una partida contable.
transporte y almacenamiento hasta su uso. 90 de 94
. las cuentas indexadas y en moneda extranjera. o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Criterio de eficacia que se refiere a la capacidad de una organización para suministrar los bienes demandados por su entorno. todas en moneda nacional)
Norma – NC – NIC
Obsolescencia PEPS. Las NC son locales y las NIC son Normas Internacionales. Disposición legal que regula el proceso contable.
Pág. no es necesario reexpresados ya que están valuados siempre a moneda de cierre (ejemplos clásicos los constituyen las disponibilidades. que disminuye el valor real de este tipo de activos. Contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”. Ajuste de una cuenta de activo para hacerla corresponder con su valor estimado. El que tiene un valor nominal fijo en la moneda del país. PPP Presupuesto
No El que no tiene un valor nominal fijo →Son los que conservan su valor intrínseco en épocas de inflación y. deben ser reexpresados en moneda constante para reflejar dicho valor (caso típico lo constituyen los activos fijos.ANEXO 13
“observados” ya que no cumplen con los criterios. cuentas por cobrar y por pagar. todas las cuentas de resultados. y en general. UEPS. Resumen sistemático de las previsiones de los gastos e inversiones proyectadas y de las estimaciones de los ingresos previstos para cubrir dichos gastos. Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado que indica “ Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo. Métodos de valuación de los ítems de Inventarios o existencias. Cualquier forma de actividad que añade valor a bienes y servicios. Incremento en el valor de un activo que no resulta de un aumento de los costos. si bien son los afectados por la inflación. normalmente se debe optar por el mas bajo. y por tanto. Estado de lo que está anticuado y es poco útil para la sociedad. Índice Factor representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda entre dos fechas. incluyendo creación. es susceptible a la inflación. →Se los define como aquellos que. por lo tanto. Se define como moneda constante a la que expresa determinado poder adquisitivo a una fecha dada (por lo general al cierre de un periodo o de los estados financieros). Incremento en el nivel de precios que da lugar a una disminución del poder adquisitivo del dinero. inventarios.
en sustancia. no constituyen. subsistema corresponden uno o dos submódulos. que condiciona la formulación de los estados financieros llamados “de situación”. Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado que indica “El valor del costo –adquisición o producción. Por otra parte. en correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha”. Cada submódulo corresponde a uno o dos subsistemas. Parte integrante del sistema administrativo-financiero. así mismo. significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs
Parte integrante del módulo de contabilidad integrada. debe prevalecer el de “costo” como concepto básico de valuación. Son los precios de reposición a la fecha de valuación. por el contrario. alteraciones al principio expresado. 91 de 94
. Se distingue del intangible en que es perceptible por los sentidos Hecho económico-financiero susceptible de ser contabilizado. o el costo de producción a precios de reposición a dicha fecha. A cada
El físico y material. sino que. con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes. constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.constituye el criterio principal y básico de valuación.
Transacción Valores Corrientes
Pág. las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta. sino que. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias. razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Rosenberg “Dictionary of Bussines and Management” publicada por Jhon Willey & Sons. Harry A. Impreso en Argentina. 371 a 392 Tomo I NIC 23-Costos de Financiamiento (Modificada en 1993) Págs. / BETTNER Mark / WHITTINGTON Ray OCÉANO Grupo Editorial. Impreso en España
CULTURAL S. febrero de 2001
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC) – Colegio de Auditores de Bolivia
NIC 1-Presentación de Estados Financieros (Modificada en 1997) Págs. Lima.A. NC sancionada por el Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia. Herbert E. Revisión de la edición española: Jaume Gallifa. / MILLER. Editado por Emma Ariza Herrera. . FOWLER NEWTON. Enrique MEIGS . noviembre de 2002 Contabilidad la base para decisiones gerenciales Décima edición.
Consejo Técnico Nacional NC 3-Estados Financieros a Moneda Constante – Publicación de Auditoría y N°15 (anterior Decisión N°6). Impreso en Colombia en enero de 1999 Título: Diccionario de Administración y Finanzas Versión española de la edición original de Jerry M. 89 a 129 Tomo I NIC 16-Inmuebles. Universidad de Michigan. maquinaria y equipos (Modificada en 1993) Págs. Nueva York.A.
Normas legales pertinentes NICs-Normas Internacionales de Contabilidad 2000 Edición reestructurada y modificada. México 1978 Análisis de Estados Contables 3ra Edición. Mary A. 92 de 94
.ANEXO 14
Literatura utilizada Diccionario de Contabilidad y Finanzas Impreso en España. McGRAWHILL Interamericana S.
FINNEY./ MEIGS. 9 a 22 Tomo II NC 1-Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados – Publicación N°2 (anterior Decisión N°1). 1999 Curso de Contabilidad Ed. EE UU.Robert F. en su sesión ordinaria N° CAUB 30/94 de fecha 16 de Junio de 1994. de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio.
de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio. 93 de 94
Contabilidad (CTNAC) – Colegio de Auditores de Bolivia
NC sancionada por el Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia. en su sesión ordinaria N° CAUB 30/94 de fecha 16 de junio de 1994. NC 4-Revalorización Técnica de Activos Fijos – Publicación N° 17 (anterior Decisión N°8). en su sesión ordinaria N° CAUB 30/94 de fecha 16 de junio de 1994. NC sancionada por el Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia. de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio. Ley 843 de Reforma Tributaria Texto Ordenado del 20/05/86 Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales ("SAFCO") del 20/07/90 RS 216145 Normas Básicas del sistema Administración de Bienes y Servicios del 03/08/95 DS 24051 Reglamentación sobre el Impuesto de la Utilidades de las Empresas del 29/06/95
Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC) – Colegio de Auditores de Bolivia
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References: Artículo 2
 Artículo 10
 artículo 38
 Artículo 22
 Artículo 22
 Artículo 22
 Artículo 18
 Artículo 21
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