Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=409637-2017-02-28-dyrektor-izby-skarbowej-w-bydgoszczy-0461-itpp2-4512-149-2017-1-ad
Timestamp: 2019-08-23 23:53:53+00:00

Document:
2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - 0461-ITPP2.4512.149.2017.1.AD
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - 0461-ITPP2.4512.149.2017.1.AD
0461-ITPP2.4512.149.2017.1.AD
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2017 r. (data wpływu 20 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania czynności wykonanych na zlecenie kontrahenta zagranicznego – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 lutego 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania czynności wykonanych na zlecenie kontrahenta zagranicznego.
XX X. sp. z o.o. specjalizuje się w kompleksowych usługach dla klientów. W 2014 r. zagraniczny kontrahent X. XY XXXXXXX (od 1 września 2015 r. XYZ GmbH) zlecił wdrożenie zintegrowanego sytemu zarządzania jakością, BHP i środowiskiem dla X. Y. Sp. o.o. z siedzibą w W. (spółka córka powstała w 2010 r.) zajmującej się produkcją turbin lądowych i morskich. Zlecenie obejmowało wdrożenie zintegrowanego sytemu zarządzania dla X. Y. Sp. o.o., tłumaczenia dokumentacji ww. sytemu oraz pełnienie funkcji audytora wiodącego podczas audytu wewnętrznego w spółce X. Y. Sp. o.o., która była rzeczywistym beneficjentem tych usług. W otrzymanych zleceniach klient wskazywał dane do faktury dla siedziby firmy XYZ GmbH w Niemczech wraz z ich VAT-ID zaczynającym się od DE. Po pewnym czasie Spółka otrzymała od klienta pismo, w którym prosi o zmianę NIP z DE na PL, tj. … (według systemu VIES NIP jest aktywny). Za świadczone usługi Spółka wystawiła faktury z polską stawką podatku VAT. W większości przypadków klient faktury opłacił.
W kwietniu 2016 r. zleceniodawca XYZ GmbH z siedzibą w Niemczech zwrócił się do Spółki o anulowanie wystawionych faktur, wystawienie nowych faktur z ich VAT-ID zaczynającym się od DE z dopiskiem „odwrotne obciążenie”.
Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach zlecenia Wdrożenia zintegrowanego w systemie zarządzania jakością BHP i środowiskiem w X. Y. sp. z o.o.:
opracowanie dokumentów systemowych, procedur, instrukcji oraz formularzy,
opracowanie zapisów, czyli części formularzy wypełnionych,
weryfikacja przesłanych do XX X. dokumentów będących własnością XYZ GmbH, a następnie umieszczenie w opracowywanych dokumentach zasad, które były istotne z punktu widzenia specyfiki X. Y.,
udział w spotkaniach online i tradycyjnych w celu ustalenia postępu prac lub rozwiązania pojawiających się nieścisłości,
przeprowadzenie szkolenia po opracowaniu dokumentacji,
odpowiadanie na zapytania ze strony pracowników X. Y. lub XYZ GmbH (doradztwo w omawianym zakresie),
przygotowywanie dokumentacji do audytu certyfikacyjnego,
udział w audycie certyfikacyjnym i reprezentowanie firmy X. Y. podczas tego audytu w zakresie wdrożonego systemu,
czynności polegały na pracy przy komputerze, spotkaniach i wizytach w placówkach X. Y. i XX X.
W ramach zlecenia tłumaczenie dokumentacji:
przetłumaczenie komputerowo otrzymanych dokumentów w języku angielskim na język polski.
W ramach zlecenia pełnienia funkcji audytora wiodącego podczas audytu wiodącego:
czynności polegały na przeprowadzeniu audytu wewnętrznego zintegrowanego systemu zarządzania w jednej z lokalizacji X. Y.. Audyt przeprowadzany był przez zespół audytorów, z których funkcję audytora wiodącego zlecono XX X., a funkcję audytora wspierającego osobie z XYZ GmbH,
czynności te polegały również na opracowaniu raportu z ww. audytu.
Bezpośrednim beneficjentem usług była Spółka X. Y. z o.o.
Bezpośrednia korzyść polegała na:
uzyskaniu opracowanych systemowych dokumentów obowiązujących w spółce X. Y. i mających zastosowanie w X. Y.,
uzyskaniu opracowanych opisów procesów w wyżej wymienionych dokumentach, które są dostosowane do specyfiki działalności X. Y. i są stosowane przez pracowników tej firmy w ramach wdrożonego zintegrowanego systemu zarządzania,
uzyskaniu informacji z próby jaką był audyt wewnętrzny, który jest wymagany wdrożonym systemem, wykazane zgodności oraz niezgodności dotyczyły X. Y.
Należy jednak podkreślić, że w ramach procesu certyfikacyjnego korporacyjnego udział w audycie certyfikacyjnym i przejście z pozytywnym wynikiem audytu certyfikacyjnego przez spółkę X. Y. miało wpływ na uzyskanie korzyści przez XYZ GmbH w postaci certyfikatu zintegrowanego systemu zarządzania dla całej korporacji S.
Należności uiszczała spółka X. XY, która zmieniła nazwę na XYZ GmbH.
Treść raportu z audytu była uzgadniana i przekazywana przez XX X. do spółki XYZ GmbH, do osób XYZ GmbH, to te osoby wnosiły również uwagi i komentarze do przygotowanego dokumentu. Oczywiście inni adresaci wymienieni w samym raporcie byli również przedstawicielami X. Y., ale XX X. przekazywała wyniki audytu bezpośrednio do XYZ GmbH.
Czy na podstawie przedstawionego powyżej stanu faktycznego można uznać, że faktury na rzecz kontrahenta niemieckiego wystawione przez Spółkę z polską stawką podatku VAT oraz NIP PL … wystawione zostały prawidłowo?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z poźn. zm.), miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 281, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Natomiast zgodnie z art. 28b ust. 2 ww. ustawy, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Pojęcie stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej nie jest definiowane w ustawie o VAT. Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z dnia 16 października 2014 r. w sprawie C-5/12 orzekł, że podatnik mający siedzibę działalności gospodarczej w jednym państwie członkowskim, który korzysta z usług świadczonych przez drugiego podatnika mającego siedzibę w innym państwie UE, powinien być uważany za posiadającego w tym innym państwie członkowskim „stałe miejsce prowadzenia działalności", jeżeli to stałe miejsce charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór usług i wykorzystywanie ich do celów jego działalności gospodarczej.
W niniejszej sprawie zlecenie wystawione przez X. XY XXXXXXX na wdrożenie zintegrowanego sytemu zarządzania dla X. Y. Sp. o.o. z siedzibą w W., jako rzeczywistego beneficjenta świadczonych przez Spółkę usług spełnia ww. kryteria. X. Y. Sp. o.o. jest na tyle wyodrębniona od spółki macierzystej, że zdolna jest do prowadzenia samodzielnej działalności, zatem należy uznać tę spółkę za odbiorcę usług, a tym samym miejscem świadczenia usług będzie Polska.
W kwestii nr NIP kontrahenta niemieckiego Spółka podziela stanowisko przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 21 stycznia 2014 r., znak IPPP2/443-1160/13-2/MM, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, gdzie wskazano m.in.: na podstawie przytoczonych przepisów ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników oraz przedstawionego opisu sprawy należy uznać, że podmiotem identyfikowanym na podstawie numeru identyfikacji podatkowej jest jednostka macierzysta. Tym samym jest ona obowiązana do podawania swojej nazwy wraz z numerem identyfikacji podatkowej oraz adresem na wszelkich dokumentach związanych z wykonywaniem zobowiązań podatkowych oraz niepodatkowych należności budżetowych, mając na względzie, że numer identyfikacji podatkowej nie może być używany w oderwaniu od nazwy podmiotu oraz jego adresu, który występuje w decyzji o nadaniu numeru identyfikacji podatkowej, należy stwierdzić, że na fakturach VAT dokumentujących sprzedaż towarów i usług powinna być wskazana nazwa jednostki macierzystej z adresem dla niej właściwym oraz jej numer NIP.
Reasumując, zdaniem Spółki faktury na rzecz kontrahenta niemieckiego wystawione zostały prawidłowo z polską stawką podatku VAT oraz z właściwym numerem NIP PL….
Z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, o czym stanowi ust. 2 cyt. artykułu.
Zgodnie z art. 28b ust. 3 ustawy, w przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
Przytoczone przepisy art. 28b ust. 1- 3 ustawy pozostają w zgodności z treścią art. 44 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), w myśl którego, miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą ma stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
Dla ujednolicenia stosowanych zasad dotyczących miejsca opodatkowania transakcji podlegających opodatkowaniu definicja „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej” została zawarta w rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, stosowanego w tym zakresie od dnia 1 lipca 2011 r., zwanego dalej „rozporządzeniem”.
Z części wstępnej (preambuły) - punkt (4) wynika, że podstawowym celem niniejszego rozporządzenia jest zapewnienie jednolitego stosowania obecnego systemu VAT, poprzez określenie przepisów wykonawczych do dyrektywy 2006/112/WE, w szczególności w odniesieniu do podatników, dostawy towarów i świadczenia usług oraz miejsca transakcji podlegających opodatkowaniu. Zgodnie z zasadą proporcjonalności określoną w art. 5 ust. 4 Traktatu o Unii Europejskiej, niniejsze rozporządzenie nie wykracza poza to, co jest konieczne do osiągnięcia tego celu. Przyjęcie rozporządzenia, jako wiążącego i mającego bezpośrednie zastosowanie we wszystkich państwach członkowskich, w sposób najpełniejszy zapewnia jednolite stosowanie.
Fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczający, by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (ust. 3 cyt. artykułu).
W wyroku C-73/06 z dnia 28 czerwca 2007 r. w sprawie Planzer Luxembourg Sarl przeciwko Bundeszentralamt für Steuern, w którym podstawowym zagadnieniem było określenie pojęcia siedziby dla celów działalności gospodarczej w kontekście prawa do zwrotu podatku od wartości dodanej podatnikom niemającym siedziby na terytorium Wspólnoty, odnośnie stałego miejsca prowadzenia działalności należy przytoczyć pkt 54 orzeczenia, w myśl którego: „Zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa w dziedzinie podatku VAT pojęcie stałego przedsiębiorstwa wymaga minimalnej trwałości poprzez zgromadzenie stałych zasobów ludzkich i technicznych, koniecznych dla świadczenia określonych usług (zob. wyrok z dnia 4 lipca 1985 r. w sprawie 168/84 Berkholz, Rec. str. 2251, pkt 18; ww. wyrok w sprawie DFDS, pkt 20 oraz wyrok z dnia 17 lipca 1997 r. w sprawie C-190/95 ARO Lease, Rec. str. I-4383, pkt 15). Owa minimalna trwałość oznacza zatem wystarczający stopień trwałości oraz strukturę, która z punktu widzenia zasobów ludzkich i technicznych jest w stanie umożliwić świadczenie danych usług w sposób niezależny (zob. ww. wyrok w sprawie ARO Lease, pkt 16)”.
Ponadto, jak podkreśla TSUE w wyroku C-190/95 w sprawie ARO Lease, „przedsiębiorstwo, które nie posiada w państwie członkowskim ani własnego personelu, ani struktury organizacyjnej, która cechuje się wystarczającym stopniem trwałości, aby zapewnić ramy, w których mogłyby być zawierane umowy i podejmowane decyzje w zakresie zarządzania, nie może być uznane za posiadające stałe miejsce prowadzenia działalności w tym państwie.”
Z uwagi na ww. definicję stałego miejsca prowadzenia działalności wynikającą z przedmiotowego rozporządzenia wykonawczego 282/2011, jak również utrwalone orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w powyższym zakresie, wymienić można kilka przesłanek, których zaistnienie powoduje, że można mówić o „stałym miejscu prowadzenia działalności”. Jak wynika z samej nazwy „stały”, to trwale związany z danym miejscem, nieprzenośny, niezmienny. Powyższe wskazuje, że stałe miejsce prowadzenia działalności charakteryzować się musi pewnym określonym stopniem zaangażowania, które pozwala na uznanie, że działalność prowadzona jest w tym miejscu nie w sposób przemijający, czy też okresowy. Konieczna jest zatem pewna określona minimalna skala działalności, która stanowi zewnętrzną oznakę, że działalność w tym miejscu prowadzona jest stale. Zaangażowanie, o którym mowa powinno również przybrać konkretny wymiar osobowo-rzeczowy, pozwalający na świadczenie usług w sposób niezależny. Innymi słowy, dla uznania, że określone miejsce prowadzenia działalności ma charakter stały, konieczne jest istnienie w tym miejscu infrastruktury technicznej oraz personelu ludzkiego, który samodzielnie może świadczyć określone czynności. Taka osobowo-rzeczowa struktura w stałym miejscu prowadzenia działalności powinna występować w sposób stały, tzn. powtarzalny i nieprzemijający.
Pojęcie „miejsce stałego prowadzenia działalności”, w ocenie tut. organu, należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Mając na uwadze wskazane w powołanym przepisie kryteria stwierdzić należy, że podmiot posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium danego kraju, jeżeli przy wykorzystaniu na jego terytorium infrastruktury oraz personelu, w sposób zorganizowany oraz ciągły, prowadzi działalność, w ramach której dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przyjąć zatem należy, że infrastruktura techniczna i zaangażowanie osobowe musi pozostawać w ścisłym związku z dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem dla uznania za stałe miejsce prowadzenia działalności konieczne jest, aby w tym miejscu podatnik nie tylko wykorzystywał towary i usługi, lecz także sam mógł wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie do przyjęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w danym państwie nie jest konieczne posiadanie własnego zaplecza personalnego i technicznego, podatnikowi musi jednak przysługiwać – na podstawie wymogu wystarczającej stałości miejsca działalności – porównywalna kontrola nad zapleczem personalnym i technicznym.
Na podstawie art. 28a ww. ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
Zgodnie z art. 106a pkt 2 lit. a) ustawy, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,
Z regulacji art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 1-18 ustawy, faktura powinna zawierać:
w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy „odwrotne obciążenie".
Z ust. 5 pkt 1 tego artykuł wynika, że faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a - danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12-14;
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że skoro czynności związane ze zleceniem usługi polegającej na wdrożeniu zintegrowanego systemu zarządzania jakością, BHP i środowiskiem dla X. Y. z siedzibą w W. dokonała XYZ GmbH z siedzibą w Niemczech, jako spółka macierzysta, za którą uregulowała należność, a raport z audytu został przekazany do zlecającego, czyli firmy XYZ GmbH, jako podejmującego decyzje zarządcze, to niezależnie od tego, że adresatami audytu byli także przedstawiciele X. Y., uznać należy, że miejscem świadczenia i opodatkowania tej usługi - zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy - jest terytorium kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę. W tej sytuacji, zgodnie z cytowanym przepisem art. 106b ust. 1 pkt 1 w zw. art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy, świadczenie przedmiotowej usługi Spółka powinna udokumentować fakturą, bez wykazania stawki i kwoty podatku, zawierającą adnotację „odwrotne obciążenie”.

References: art. 14
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 281
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 28
 art. 28
 art. 44
 art. 5
 art. 15
 art. 5
 art. 28
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 28
 art. 106
 art. 106