Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/ilpp1-4512-1-813-15-4-tk
Timestamp: 2018-03-24 18:14:05+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika w związku ze sprzedażą udziałów w nieruchomości gruntowej.
ILPP1/4512-1-813/15-4/TKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 28 stycznia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 listopada 2015 r. (data wpływu 5 listopada 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 stycznia 2016 r. (data wpływu 19 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika w związku ze sprzedażą udziałów w nieruchomości gruntowej – jest prawidłowe.
W dniu 5 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika w związku ze sprzedażą udziałów w nieruchomości gruntowej. Wniosek uzupełniono pismem w dniu 19 stycznia 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Na podstawie umowy darowizny Wnioskodawczyni nabyła w 1991 r. od ojca, nieruchomość gruntową o pow. 0,3738 ha w 1/2 części. Pozostałą część (1/2) nabyła siostra. Zgodnie z wypisem z Księgi Wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy, nieruchomość gruntowa na 2015 r. jest działką rolną, której zgodnie z Decyzją o warunkach zabudowy ustalono warunki zabudowy, jako budowę zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z dopuszczeniem usług i garaży wbudowanych wraz z zagospodarowaniem terenu niezbędną infrastrukturą techniczną. W przyszłości Wnioskodawca, wspólnie z siostrą, planuje w całości zbyć ww. nieruchomość.
Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a ostatnie zbycie przez podatnika nieruchomości miało miejsce w roku 1994.
W dniu 19 stycznia 2016 r. uzupełniono wniosek o następujące informacje:
od paru lat nieruchomość leży ugorem, gdyż w pobliżu są budynki mieszkalne, główna droga dojazdowa do miasta, stacja benzynowa itp., w związku z tym powietrze jest bardzo zanieczyszczone;
działka gruntu nie była wykorzystywana na żadne cele działalności, w tym zwolnionej od VAT;
kilka lat temu uprawiano na niej m.in. ziemniaki do celów własnej konsumpcji;
działka nie była nigdy udostępniana innym osobom na podstawie jakichkolwiek umów;
Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów związanych z przygotowaniem tej nieruchomości do sprzedaży, np. uzbrojenie terenu, ogrodzenie, podział działki oraz innych działań zmierzających do zwiększenia wartości lub atrakcyjności nieruchomości;
Zainteresowany zamieszczał ogłoszenia w sieci internetowej bezpłatnej okresowo, a w ostatnim czasie zamieścił ogłoszenie na płatnej stronie przez 3 miesiące;
z inicjatywy Wnioskodawcy została wydana Decyzja o warunkach zabudowy.
Czy w przypadku zbycia nieruchomości Wnioskodawca nie zostanie uznany za podatnika na gruncie podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie jest podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż jednej nieruchomości (1/2 części nieruchomości) nie można uznać za działalność gospodarczą rozumianą jako wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych, a więc sprzedaż 1/2 części ww. nieruchomości nie będzie rodzić skutków na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.
Podsumowując – zdaniem Wnioskodawcy – sprzedaż 1/2 części ww. nieruchomości (sprzedaż całej nieruchomości wspólnie z siostrą) będzie dla podatnika obojętna podatkowo.
Ponadto, w uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca zaznaczył, że transakcja sprzedaży jednej działki nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, lecz stanowi jedynie czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności działki nabytej w drodze umowy darowizny od ojca, w związku z tym, nie można tego zakwalifikować jako czynność polegającą na wykorzystaniu towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 16 kwietnia 2014 r. (sygn. akt I FSK 781/13) przytaczając wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. (C-180/10 i C-181/10) uznał, że nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Zainteresowany nie jest podatnikiem w rozumieniu podatku od towarów i usług, więc sprzedaż nieruchomości nie będzie objęta podatkiem od towarów i usług.
W świetle zatem ww. przepisów, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Wskazać należy, że towarem jest również udział w prawie własności lub użytkowaniu wieczystym nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), dalej: Dyrektywa 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), dalej k.c. Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom.
Zatem w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawczyni w celu dokonania sprzedaży gruntu podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Zainteresowanej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady – (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
W sprawie, będącej przedmiotem analizy, należy również podkreślić, że zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca na podstawie umowy darowizny nabył w 1991 r. od ojca nieruchomość gruntową o pow. 0,3738 ha w 1/2 części. Pozostałą część (1/2) nabyła siostra Zainteresowanego. Zgodnie z wypisem z Księgi Wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy, nieruchomość gruntowa na 2015 r. jest działką rolną, której zgodnie z Decyzją o warunkach zabudowy ustalono warunki zabudowy, jako budowę zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z dopuszczeniem usług i garaży wbudowanych wraz z zagospodarowaniem terenu niezbędną infrastrukturą techniczną. W przyszłości Wnioskodawca, wspólnie z siostrą, planuje w całości zbyć ww. nieruchomość. Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Nieruchomość od paru lat leży ugorem, gdyż w pobliżu są budynki mieszkalne, główna droga dojazdowa do miasta, stacja benzynowa itp., w związku z tym powietrze jest bardzo zanieczyszczone. Działka gruntu nie była wykorzystywana w żadnej działalności gospodarczej (kilka lat temu uprawiano na niej m.in. ziemniaki do celów własnej konsumpcji), nie była nigdy udostępniana innym osobom na podstawie jakichkolwiek umów, a Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów związanych z przygotowaniem tej nieruchomości do sprzedaży (np. uzbrojenie terenu, ogrodzenie, podział działki) oraz innych działań zmierzających do zwiększenia wartości lub atrakcyjności nieruchomości. Zainteresowany zamieszczał ogłoszenia w sieci internetowej bezpłatnej okresowo, a w ostatnim czasie zamieścił ogłoszenie na płatnej stronie przez 3 miesiące. Z inicjatywy Wnioskodawcy została wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Wątpliwości Zainteresowanego w analizowanej sprawie dotyczą uznania Wnioskodawcy za podatnika w związku ze sprzedażą udziałów w opisanej we wniosku nieruchomości gruntowej.
W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Zainteresowany podejmował działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.
W związku z tym należy zauważyć, że z zawartego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego nie wynika jakiekolwiek aktywne działanie Wnioskodawcy, tj. ponoszenie nakładów związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży (np. uzbrojenie terenu, ogrodzenie, podział działki), które wskazywałoby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Brak jest też przesłanek, które mogłyby wskazywać na ekonomiczny aspekt wykorzystania gruntu: działka nie była wykorzystywana przez Zainteresowanego w działalności gospodarczej, a także nie była udostępniania osobom trzecim na podstawie jakichkolwiek umów. Co prawda Wnioskodawca w odniesieniu do opisanej nieruchomości wystąpił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i w ostatnim czasie zamieścił ogłoszenie w internecie o zamiarze sprzedaży działki, ale te czynności nie wyczerpują katalogu działań, które są charakterystyczne dla podmiotu zajmującego się w sposób profesjonalny obrotem nieruchomościami.
Zatem dokonując sprzedaży udziału w opisanej nieruchomości gruntowej Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego Jemu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Zainteresowanego cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży wskazanego gruntu, a dostawę tej nieruchomości cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że planowana przez Zainteresowanego dostawa 1/2 udziału w opisanej we wniosku nieruchomości gruntowej nie będzie stanowić działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, z tytułu dostawy ww. gruntu, Wnioskodawca nie zostanie uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
Zauważa się, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając niniejszą interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku oraz jego uzupełnieniu opisie sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Mając na uwadze to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Panią zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Jej siostry. Siostra Wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika w związku ze sprzedażą udziałów w nieruchomości gruntowej. Natomiast kwestia dotycząca zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego w związku ze zbyciem nieruchomości została rozstrzygnięta w wydanej interpretacji indywidualnej z grudnia 2015 r.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
ITPP1/4512-1050/15/JP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Grunty > ILPP1/4512-1-813/15-4/TK

References: art. 14
 art. 15
 art. 15
 FSK 
 art. 2
 art. 15
 art. 195
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 14
 art. 14
 art. 47