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Timestamp: 2018-09-25 18:32:36+00:00

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Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0001-02 del 09 de enero de 2002 de Impuestos Internos » Derechoteca
Bolivia Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0001-02 del 09 de enero de 2002 de Impuestos Internos
Establece la obligatoriedad de presentar los Estados Financieros con dictamen de Auditoria Externa con pronunciamiento sobre la situación tributaria del Contribuyente Anexos Reglamentos
Tipo de la norma: RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO DE IMPUESTOS INTERNOS
Numero de la norma: 10-0001-02
Fecha de la norma: 09 de Enero de 2002
RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO N° 10 - 0001- 02
La Paz, 9 de enero de 2002
Que, la Ley No. 843 (Texto Ordenado Vigente) en sus artículos 37 y 38 define a los sujetos pasivos del Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas.
Que, los artículos 1 y 3 del Decreto Supremo N° 26226 de 21 de junio de 2001, facultan a la Administración Tributariaa definir, reglamentar la forma, plazo y condiciones de presentación de Estados Financieros con Dictámenes de Auditoría Externa.
Que, el Directorio del Servicio de Impuestos Nacionales, en sujeción a lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley No. 2166,
de 22 de diciembre de 2000 y el artículo 10 del Decreto Supremo No. 26462, de 22 de diciembre de 2001, está facultado
para dictar Resoluciones de Directorio, a los efectos de la aplicación de leyes y demás disposiciones en materia tributaria
El Servicio de Impuestos Nacionales, en uso de las facultades otorgadas por el artículo 127 del Código Tributario, la Ley No. 2166 de 22 de diciembre de 2000 y los Decretos Supremos Nos. 26226 y 26462 de 21 de junio y 22 de diciembre de 2001, respectivamente.
1.- Los sujetos pasivos definidos en los artículos 37 y 38 de la Ley No. 843 (Texto Ordenado Vigente), cuyas ventas
o ingresos brutos durante el ejercicio fiscal sean iguales o mayores a Bs1.200.000.- (UN MILLÓN DOSCIENTOS MIL 00/
100 BOLIVIANOS) hasta Bs14.999.999.- (CATORCE MILLONES NOVECIENTOS NOVENTA Y NUEVE MIL NOVECIENTOS
NOVENTA Y NUEVE 00/100 BOLIVIANOS), están obligados a presentar al Servicio de Impuestos Nacionales sus estados
financieros, en sujeción a lo dispuesto en el Reglamento aprobado en el inciso a) del numeral 3 de la presente Resolución.
Los auditores deberán además pronunciarse sobre la situación tributaria del contribuyente, en un informe adicional al
dictamen requerido en este punto.
2.- Los sujetos pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, cuyas ventas o ingresos brutos durante el
ejercicio fiscal sean iguales o mayores a Bs15.000.000.- (QUINCE MILLONES 00/100 BOLIVIANOS), están obligados a
presentar al Servicio de Impuestos Nacionales sus estados financieros con dictamen de auditoría externa, en sujeción a
lo señalado en los Reglamentos aprobados en los incisos a), b) y c) del numeral 3 de la presente Resolución.
3.- Aprobar los reglamentos que a continuación se detallan, los mismos que forman parte de la presente Resolución:
a) Reglamento para la Presentación de Estados Financieros con Dictamen de Auditoría Externa.
b) Reglamento para la Preparación de la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos.
c) Reglamento para la Emisión del Dictamen sobre la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros
4.- La presentación de los Estados Financieros en la forma y condiciones precedentemente dispuestas deberá ser
efectuada conjuntamente con la Declaración Jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) en los plazos
establecidos en el artículo 39 del Decreto Supremo No. 24051 de 29 de junio de 1995, a partir de la gestión fiscal cerrada
al 31 de diciembre de 2001, en adelante.
5.- Hasta la aprobación del Sistema de Acreditación y Registro de Profesionales Auditores o Contadores Públicos, las
empresas de auditoría externa inscritas en el Registro de Empresas de Auditoría (CREA), quedan habilitadas para la
elaboración, emisión y firma de los Informes y dictámenes de auditoria financiera externa, las que se encuentran sujetas
a las responsabilidades previstas en los artículos 81 y 82 del Código Tributario.
Regístrese, publíquese y cúmplase
FDO. DIRECTORIO
a) REGLAMENTO PARA LA PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DICTAMEN DE AUDITORIA
1.- A partir de las gestiones fiscales cerradas al 31 de diciembre de 2001, los sujetos pasivos definidos en los artículos
37° y 38° de la Ley N° 843 (Texto Ordenado vigente), constituidos o por constituirse en el País; cuyas ventas o ingresos
brutos se encuentren en el universo establecido en los numerales 1 y 2 de la Resolución que aprueba este reglamento,
están obligados a presentar al Servicio de Impuestos Nacionales sus Estados Financieros con dictamen de auditor
externo debidamente registrado en la Administración Tributaria.
2.- De acuerdo al interés fiscal, el Servicio de Impuestos Nacionales, podrá modificar los montos límites mediante la
correspondiente Resolución.
3.- Los sujetos pasivos obligados al cumplimiento de la Resolución que aprueba el presente reglamento, podrán presentar
sus Estados Financieros sin la preparación de la "información tributaria complementaria" o sin dictamen de auditoría
externa, según corresponda, a partir de la segunda gestión consecutiva en la cual el monto de ventas o ingresos brutos
no alcance los límites establecidos.
4.- Los contribuyentes señalados en el numeral 1 del presente reglamento, deben presentar junto con las declaraciones
juradas del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, tres ejemplares de los Estados Financieros con dictamen
de auditoría, los que serán sellados por la entidad receptora. El primer ejemplar corresponderá al Servicio de
Impuestos Nacionales, el segundo quedará en poder de la empresa o profesional firmante del dictamen y el tercer
ejemplar quedará en poder del contribuyente como constancia de su presentación.
5.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 36° del Decreto Supremo Nº 24051 de 29 de junio de 1995 los estados
financieros básicos que deberán presentar los sujetos obligados a llevar registros contables, son los siguientes:
a) Balance General
b) Estado de Resultados (Ganancias y Pérdidas)
c) Estado de Resultados Acumulados
d) Estado de Cambios de la Situación Financiera
e) Notas a los Estados Financieros, las cuales deben incluir las revelaciones necesarias de conformidad con las
Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
6.1.- La responsabilidad de la preparación de estos estados financieros y sus notas aclaratorias es de la empresa
auditada. Esos estados financieros y sus notas aclaratorias deben estar debidamente firmados por el gerente general
y el contador general o el contador público autorizado que coadyuvó en la preparación de los mismos, asimismo todas
las hojas deben estar debidamente rubricadas para efectos de identificación.
6.2.- La responsabilidad profesional del trabajo e informe de auditoría externa se atribuye al Profesional Independiente
y/o a la Empresa de Auditoría Externa que serán responsables por consecuencias derivadas de sus informes, de
acuerdo con lo establecido en los artículos 81 y 82 del Código Tributario.
7.- En caso de ser necesario el Servicio de Impuestos Nacionales, posteriormente podrá requerir otra información
adicional sobre los Estados Financieros y sus notas aclaratorias.
8.- Existe incompatibilidad para dictaminar sobre los estados financieros de una empresa, cuando los socios o empleados
de las empresas de auditoría externa, se encuentren comprendidos en los siguientes casos:
a) Desempeñen un cargo operativo o de directores en la empresa auditada o lo hayan desempeñado en el periodo
sujeto a revisión del profesional.
b) Tuvieran interés financiero, directo o indirecto, en la empresa auditada.
c) Tuvieran relación de parentesco con los propietarios o accionistas de la empresa auditada, poseedores
individualmente o en conjunto de un porcentaje que exceda el 10% del patrimonio o el capital, en su caso, de la
empresa respectiva. Esta situación es aplicable cuando la relación de parentesco alcance hasta el 4° grado de
consanguinidad o hasta el 2° grado de afinidad.
d) Fueran dependientes del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).
e) Hubieran participado en la elaboración de los Estados Financieros.
9.-Los dictámenes sobre los estados financieros básicos deberán emitirse de acuerdo con la Norma de Auditoría N° 2
(NA 2) emitida por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.
El ejemplar que corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales, deberá llevar la firma del Auditor o Contador Público
acompañado de la Solvencia Profesional otorgada por el Colegio de Auditores de Bolivia. El dictamen de auditoría
externa deberá ser firmado cumpliendo las formalidades establecidas en el artículo 4 del Decreto Supremo Nº 26226
de 21 de junio de 2001
b) REGLAMENTO PARA LA PREPARACION DE LA INFORMACIÓN TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA A LOS
Los sujetos pasivos comprendidos en el numeral 2 de la Resolución Normativa que aprueba el presente reglamento,
deberán presentar adicionalmente la «Información tributaria complementaria a los estados financieros básicos», que
a)Anexo 1 Información sobre la determinación del Débito Fiscal IVA declarado.
b)Anexo 2 Información sobre la determinación del Crédito Fiscal IVA declarado.
c)Anexo 3 Información sobre la determinación del Crédito Fiscal IVA Proporcional (Aplicable solo a empresas que
presentan ingresos gravados y no gravados por el IVA).
d)Anexo 4 Información sobre la determinación del Impuesto a las Transacciones.
e)Anexo 5 Información sobre la compensación contable del IT.
f) Anexo 6 Información Relacionada con el RC-IVA de Dependientes.
g)Anexo 7 Información sobre Ingresos y Gastos computables para la determinación del IUE.
h)Anexo 8 Información de pagos a beneficiarios del exterior (excepto actividades parcialmente realizadas en el país).
i)Anexo 9 Información sobre los saldos de las cuentas de los estados financieros relacionados con Impuestos.
j)Anexo 10 Información sobre el movimiento de inventarios de productos gravados con tasas específicas y porcentuales.
k)Anexo 11 Información sobre las ventas de productos gravados con tasas específicas.
l) Anexo 12 Información sobre las ventas de productos gravados con tasas porcentuales.
m)Anexo 13 Información de pagos a beneficiarios del exterior por actividades parcialmente realizadas en el país ­
Remesas efectuadas por compañías bolivianas.
Como Anexo a este Reglamento se incluyen modelos de formato de cada anexo con instrucciones para su preparación.
Los contribuyentes obligados a presentar esta Información Tributaria Complementaria deberán presentar los 13 anexos
indicados anteriormente, marcando con la mención "NO APLICABLE" aquellos anexos que no fueran aplicables a su
Columna A Ingresos totales según Estado de resultados netos del IVA. Cuando corresponda el ajuste por inflación
debe consignarse en forma global en la parte inferior. Por lo tanto, el total debe coincidir con los ingresos
consignados en el Estado de Resultados.
Columna B Devoluciones recibidas o descuentos otorgados en el período, que pueden estar registradas en cuentas
de ingreso (neteando su saldo) o en cuentas específicas de gasto.
Columna C Esta columna es aplicable solamente para empresas que prestan servicios y que tienen trabajos en curso.
Debe consignarse el importe registrado como ingreso del período que aún se encuentra pendiente de
Columna D Ingresos no gravados por IVA, como ser: intereses ganados por entidades financieras, primas de seguros
de vida, ingresos por reaseguro, etc. Otros ajustes como reversión de previsiones.
Estos datos deben obtenerse del Estado de Resultados, donde se muestran los ingresos por estos
Columna G Al igual que la columna C, esta columna es aplicable solo para empresas que prestan servicios y tiene
trabajos en curso. Debe consignarse los ingresos facturados que fueron devengados en períodos
Estos datos pueden obtenerse del análisis de las cuentas de activo. En este caso, deben considerarse los abonos por cobros
de deudas que fueron devengadas en periodos anteriores.
EMPRESA .................................................. ANEXO 1
Gestión ...................
INFORMACION SOBRE LA DETERMINACION DEL DEBITO FISCAL IVA DECLARADO
facturados en el
Total ingresos Devoluciones Ingresos Ingresos período, Ingresos
recibidas y devengados en el Ingresos no Ventas Netas Total ingresos Declaradas
Meses según los Estados gravados o devengados en Diferencias
descuentos período no gravados (1) al 100% gravados según Form.
Financieros facturados períodos
otorgados facturados 143
anteriores al
A B C D E=A-B-C-D F=E / 0,87 G H= F + G I J = H - I
(1) Detallar los conceptos e importes de los ingresos no gravados (2) Detallar las aclaraciones de las diferencias
Importes Importes
Conceptos Bs Conceptos Bs
Nota: Las columnas C y G solamente son aplicables para empresas de servicios
Columna A Saldo del crédito fiscal al inicio del mes. Este dato se deberá obtener del mayor de la cuenta
Columna B Ajuste por inflación. Corresponde a la actualización de los saldos acumulados del crédito fiscal registrado
en el período.
Columna C Incremento del crédito fiscal del período. Este dato se deberá obtener de los cargos al mayor exceptuando
los cargos de crédito fiscal que corresponden a meses anteriores.
Columna D Débito fiscal compensado en el período. Corresponde al débito fiscal regularizado contablemente en el
periodo, el importe abonado en la cuenta del crédito fiscal.
Columna F Crédito fiscal por facturas correspondientes a meses anteriores. Se deberá consignar el crédito fiscal
registrado en el período que corresponde a meses anteriores.
Columna G Crédito fiscal por facturas registradas en meses posteriores. Deberá incluir los créditos fiscales que
corresponden al mes en curso pero que se contabilizaron en meses posteriores por algún retraso.
EMPRESA .................................................. ANEXO 2
INFORMACION SOBRE LA DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL IVA DECLARADO
Credito fiscal Credito fiscal
Saldo del Crédito Incremento del Débito fiscal Saldo al cierre por facturas por facturas Saldo ajustado Crédito Fiscal
Meses Fiscal al inicio de Ajuste por credito fiscal del compensado en el del mes según correspondient registradas en de crédito declarado del Diferencias
cada mes según inflación período segun período según Estados e a meses meses fiscal del periodo según (1)
mayores mayores mayores financieros anteriores posteriores periodo Form. 143
A B C D E =A+B+C-D F G H = C - F + G I J = H - I
(1) Detallar las aclaraciones de las diferencias
Conceptos Bs
Con el propósito de obtener resultados reales, es necesario que todos los datos necesarios para obtener los
subtotales 1 y 2, sean registrados sin incluir el ajuste por inflación.
En este Anexo la empresa debe tener el cuidad de incluir los datos detallados por cada una de las cuentas que se
consideran en el cálculo de la proporcionalidad.
EMPRESA .................................................. ANEXO 3
INFORMACION SOBRE LA DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL IVA PROPORCIONAL
(APLICABLE SOLAMENTE A EMPRESAS QUE PRESENTAN INGRESOS GRAVADOS Y NO GRAVADOS POR IVA)
DESCRIPCION MES 1 MES 2 MES 3 MES 4 MES 5 MES 6 MES 7 MES 8 MES 9 MES 10 MES 11 MES 12 TOTAL
Detalle de ingresos gravados por IVA (expresadas al 100%)
Detalle de ingresos no gravadas por IVA (expresadas al 100%)
TOTAL (Subtotal 1 +Subtotal 2)
Indice de proporcionalidad (Subtotal 1 / Total)
Crédito fiscal según libro de compras
Crédito fiscal proporcional
Crédito fiscal proporcional declarado (Formulario 143)
´(1) Detallar las aclaraciones de las diferencias
Columna A Corresponde a los datos consignados en la columna H del Anexo 1
Columna B Ingresos por actividades no gravadas por IT pero que si están gravadas por IVA, como ser: edición de
libros, periódicos, boletines informativos, porción de capital de las cuotas de leasing, venta de minerales
en el mercado interno, establecimientos de educación, venta de vehículos cuando corresponda, etc.
Columna C Ingresos que están gravados por el IT y no están gravados por el IVA como ser: Intereses obtenidos por
Columna E Corresponde a los ingresos que se declararon en el formulario 156.
EMPRESA .................................................. ANEXO 4
INFORMACION SOBRE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
Total ingresos Ingresos no Ingresos Ingresos
Meses gravados por el gravados por gravados por el Total Ingresos Declaradas Diferencias
gravados por IT según Form. (3)
IVA (1) IT (2) IT solamente 156
A B C D = A - B + C E F = D - E
(1) Columna I del anexo 1
(2) Detallar los conceptos e importes de los ingresos no gravados por IT
(3) Detallar las aclaraciones de las diferencias
Rubro (A)
Mes 1 Corresponde al saldo del IUE por compensar de la gestión anterior que tiene la empresa al inicio de la gestión. A
partir de la segunda gestión en que se presente éste cuadro este importe deberá coincidir con la columna F mes 12 del Anexo
5 de la gestión anterior.
Mes 2 al 4 y 6 al 12 Se traslada el importe de la columna E del mes anterior
Mes 5 Corresponde al IUE pagado de acuerdo al formulario 80 ó 25 de a la gestión anterior.
Rubro (D) Corresponde al IT compensado según el formulario 156 de los últimos doce meses.
Rubro (J) Corresponde a regularizaciones efectuadas en esta cuenta que se pueden producir por variaciones en las
estimaciones efectuadas inicialmente en el anticipo del IUE. De acuerdo a la variación esta podrá ser un cargo (estimación
en defecto del IUE a compensar) o abono (estimación en exceso del IUE a compensar) en la cuenta del anticipo.
EMPRESA .................................................. ANEXO 5
INFORMACION DE LA COMPENSACION DEL IT CON EL IUE
Registrado Registrado en Total IUE Importe Importe Tipo de
como anticipo gastos compensado pendiente de cambio
hasta compensar en el
1999 10.000 15.000 25.000 6.500 3.500
2000 12.000 8.000 20.000
2001 12.000 5.000 17.000
Meses Saldo IUE Actualización Total a IT compensado Saldo final del
pagado compensar anticipo
A B C=A+B D E =C -D 6,4
Mes 1 3.500 16 3.516 800 2.716 6,43
Mes 2 2.716 8 2.725 750 1.975 6,45
Mes 3 1.975 12 1.987 950 1.037 6,49
Mes 4 1.037 5 1.042 990 52 6,52
Subtotal 1 3.490
Mes 5 20.000 153 20.153 1.050 19.103 6,57
Mes 6 19.103 87 19.191 1.100 18.091 6,6
Mes 7 18.091 164 18.255 800 17.455 6,66
Mes 8 17.455 105 17.560 950 16.610 6,7
Mes 9 16.610 99 16.709 970 15.739 6,74
Mes 10 15.739 140 15.879 1.020 14.859 6,8
Mes 11 14.859 66 14.925 1.000 13.925 6,83
Mes 12 13.925 0 13.925 890 13.035 6,83
Subtotal 2 815 7.780
Conciliación formulario con registros contables
Saldo del IUE por compensar al cierre de la gestión según formulario N° 156 13.035
(Mes 12 - Columna F)
Menos : IUE registrado en gastos según los Estados financieros de la gestión
anterior -8.000
Menos: Actualización del IUE registrado en gastos de la gestión anterior -326
Mas: IUE estimado por la presente gestión 17.000
Menos : Importe del IUE de la presente gestión registrado en gastos -5.000
Saldo del anticipo del IUE por compensar 16.709
Saldo del anticipo del IUE por compensar según mayor al cierre de la gestión 16.709
Aclaración de la diferencia
Columna A Corresponde al importe cargado a resultados por concepto de sueldos y salarios netos de ajuste por
Columna B Corresponde al importe cargado a resultados por concepto de bonos, netos de ajuste por inflación
Columna C Corresponde al importe cargado a resultados por concepto de horas extras y sobretiempos, netos de
Columna D Corresponde al importe cargado a resultados por concepto de otros pagos al personal netos de ajuste
Columna F Corresponde a remuneraciones que se devengaron en periodos anteriores, pero que fueron pagadas
en el presente periodo.
Columna G Corresponde a remuneraciones devengadas en el presente periodo que se encuentran pendientes de
Columna I Corresponde a los aportes laborales efectivamente retenidos y declarados por el empleador en el
formulario de las Administradoras de Fondos de Pensiones
Columna K Corresponde a los sueldos netos declarados en el formulario 98 de cada período.
EMPRESA .................................................. ANEXO 6
INFORMACION RELACIONADA CON EL RC - IVA DEPENDIENTES
Según Estados Financieros
Remuneraciones Total sueldos Total sueldos
pendientes de Remuneraciones Total Aportes netos netos
Sueldos y Horas Otros Total pagos al pago de pendientes de remuneración Laborales a computables computables
Detalle salarios Bonos extras pagos (1) personal periodos pago del periodo pagada en el Seguridad sujetos al RC - sujetos al RC - Diferencia
anteriores analizado período Social IVA según IVA según
pagados en el estados Form. 98
período financieros
A B C D E = (A + B+C+D) F G H =E +F-G I J=H-I K L=J-K
(1) Detallar los conceptos e importes de Otros pagos ´(2) Detalle de las diferencias encontradas
En este anexo se debe detallar los ingresos y los gastos del contribuyente por cada una de las cuentas de resultados.
EMPRESA ............................................... ANEXO 7
Gestión .........................
INFORMACION SOBRE INGRESOS Y GASTOS COMPUTABLES PARA LA DETERMINACION DEL IUE
Total según Estados
Descripción Financieros Imponibles No Imponibles Deducibles No deducibles
INGRESOS NO IMPONIBLES (1)
MAS / (MENOS):
OTRAS REGULARIZACIONES (3)
(3) Detallar los conceptos e importes de otras regularizaciones
Columna A, B y C En estas columnas se debe incluir los saldos mensuales de las cuentas de gasto donde se
registran los conceptos detallados.
Columna D En esta columna se debe incluir los importes de los dividendos pagados durante el período de acuerdo
con los registros contables. En el caso de sucursales de compañías extranjeras se deberá considerar
el artículo 34° del Decreto Supremo N°24051.
Columna F En esta columna se debe disgregar los importes de los conceptos de las columnas A,B,C y D que
corresponden a beneficiarios locales. Estos saldos deberán obtenerse de las subcuentas analíticas de
las cuentas de gastos o en su caso de un análisis del mayor de cada cuenta.
Columna G En esta columna se debe disgrega los importes de los conceptos de la columna A que corresponden a
organismos internacionales exentos.. Estos saldos deberán obtenerse de las subcuentas analíticas de
Columna I En esta columna se deberá registrar, los importes devengados que se encuentran pendientes de pago
en cada período.
Columna J En esta columna se deberá registrar, los importes remesados en el período pero que fueron devengados
en períodos anteriores.
Columna L En esta columna se deberá registrar, los importes declarados en el formulario 54 de cada período.
EMPRESA ............................................ ANEXO 8
Gestión .............................
INFORMACION DE PAGOS A BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR (EXCEPTO ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS)
Importes según Estados Financieros Beneficiario Remesas devengadas en Total - Importe
Meses Beneficiarios s del SUBTOTAL Remesas periodos anteriores Total - Importe remesado según Diferencias
Intereses Servicios Otros Dividendos Total locales exterior pendientes remesado
pagadas en el periodo Form. 54
A B C D E = A + B +C + D F G H = E - F - G I J K = H - I + J L M = K - L
J Detalle de remesas devengadas en períodos anteriores
C Detalle de Otros pagadas en el período.
I Detalle de Remesas pendientes M Detalle de las diferencias encontradas
En este Anexo se deberá detallar los saldos de todas las cuentas relacionados con las operaciones fiscales al cierre de
EMPRESA .................................................. ANEXO 9
INFORMACION SOBRE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS RELACIONADAS CON IMPUESTOS(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)
Saldos según
Cuentas Estados
Anticipo para el Impuesto a las Transacciones
Crédito fiscal IVA
Débito fiscal IVA
RC - IVA Dependientes
RC - IVA retenido a terceros
Retenciones del IT
Retenciones del IUE
Retenciones del IUE remesas al exterior
Provisión para el IUE
Provisión para el IPBIVA
Aportes Sociales (patronales)
IPBIVA
Ingresos por la generación de crédito fiscal
Crédito fiscal no computable cargado a resultados
(1) DETALLAR LAS CUENTAS Y LOS SALDOS
Este Anexo deberá ser elaborado para cada uno de los productos terminados que comercialice el contribuyente.
Columna A En esta columna se deberá registrar el inventario inicial de cada período
Columna B En esta columna se deberá registrar las cantidad de producto que fueron adquiridas en el período o las
que fueran transferidas de producción en proceso.
Columna C Corresponde a las altas en productos terminados por transferencias de productos en proceso que fueron
encomendados a terceros.
Columna D Corresponde a las altas en productos terminados por importaciones del período.
Columna F Corresponde a las ventas del período.
Columna G Corresponde a las bajas por mermas que se producieron en el período.
Columna H Corresponde a las bajas de productos elaborados por cuenta de terceros.
Columna I Corresponde a las ventas de productos importados.
Empresa ................... ANEXO 10
INFORMACION SOBRE EL MOVIMIENTO DE INVENTARIOS DE PRODUCTOS GRAVADOS CON TASAS ESPECIFICAS Y PORCENTUALES
(EXPRESADO EN CANTIDADES)
Movimiento físico de inventarios por productos gravados con ICE e IEHD
Traspasos de Producción Salidas por Salidas de
Inventario Importaciones Ingresos Salidas por Salidas
producción o encomendada a Mermas elaboraciones productos Inventario final
Meses inicial realizadas Totales ventas totales
compras terceros para terceros importados
A B C D E=B+C+D F G H I J=F+G+H+I K=A+E-J
En este Anexo se deberá detallar por producto las cantidades vendidas en cada mes , la tasa del impuesto vigente en cada
período para obtener el impuestos determinado según los movimientos de inventarios a ser comparado con el impuesto
liquidado por el contribuyente.
La sumatoria total del numeral 5 debe coincidir con los ingresos netos de descuentos según los Estados Financieros.
Empresa ................... ANEXO 11
INFORMACION SOBRE LAS VENTAS DE PRODUCTOS GRAVADOS CON TASAS ESPECIFICAS
Ventas según estados financieros
Meses Cálculo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
Cantidad ´(1)
Precio de venta ¨(2)
Venta total (3=1*2)
IVA ´(4)
Venta neta total (5=3-4)
Tasa aplicada ´(6)
Impuesto Bs (7=1*6)
Impuesto declarado ´(8)
Diferencia (9=7-8)
Total ventas netas (sum 5)
En este Anexo se deberá detallar por producto las cantidades vendidas en cada mes , el precio de venta (neto de
descuentos) y la tasa del impuesto vigente en cada período para obtener el impuestos determinado según los movimientos
de inventarios a ser comparado con el impuesto liquidado por el contribuyente.
Empresa ................... ANEXO 12
INFORMACION SOBRE LAS VENTAS DE PRODUCTOS GRAVADOS CON TASAS PORCENTUALES
Ingresos por ventas, netos de IVA
Precio de venta ´(2)
Total venta (3=1* 2)
Total venta neta (5=3-4)
Impuesto (7=5*6)
Total ingresos (sum 5)
Columna A Corresponde al importe registrado en la cuenta de gastos por servicios contratados con beneficiarios del
exterior por actividades parcialmente realizadas en el país (reaseguros, telecomunicaciones, transporte, agencias de
noticias, etc. Esta información corresponde al gasto devengado en cada período.
Columna C Corresponde al impuesto declarado en el formulario 56 de cada período.
Empresa ................... ANEXO 13
INFORMACION DE PAGOS A BENEFICIARIOS AL EXTERIOR POR
ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS -
REMESAS EFECTUADAS POR COMPAÑIAS BOLIVIANAS
Honorarios Impuesto
por servicios Retención declarado Diferencia
Meses del exterior del 2,5% formulario
A B=A*2,5% C D=B-C
c) REGLAMENTO PARA LA EMISION DEL DICTAMEN SOBRE LA
INFORMACION TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
ALCANCE MINIMO DE LAS TAREAS DE AUDITORIA SOBRE LA INFORMACIÓN TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA
A LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
El examen de auditoría externa en general y de la «Información tributaria complementaria a los estados financieros
básicos» en particular, deberá ser efectuado de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y por lo tanto
cumplir con los siguientes objetivos:
- Lograr una comprensión del negocio de la empresa y de la industria en la que operan y de los impuestos a los que
esta sujeta.
- Efectuar indagaciones concernientes a los principios y prácticas contables de la empresa y que estos hayan sido
aplicados consistentemente en las declaraciones juradas de acuerdo con la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente) y sus
- Efectuar indagaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y resumir
transacciones sujetas a impuestos, sus bases de cálculo y la declaración impositiva.
- Efectuar indagaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa registradas contablemente
y declaradas impositivamente.
- Aplicar procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones y partidas individuales sujetas al impuesto y
que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluirían:
- Comparación de las cifras de los estados financieros con estados financieros por periodos anteriores.
- Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros relacionados con las bases imponibles y que
se esperaría se conformaran a un patrón predecible basado en la experiencia de la empresa o norma de la industria.
- Verificar que las cifras de las declaraciones impositivas provienen de información basada en los registros contables
- Efectuar seguimiento a la situación de los adeudos tributarios.
Para lograr esos objetivos, a continuación se incluyen procedimientos específicos mínimos que deberá ejecutar el
auditor que dictamine sobre Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos. Este detalle es solo
enunciativo y no limitativo. El auditor deberá basarse en su evaluación de los controles internos y de las debilidades
detectadas en los procedimientos aplicados para determinar la necesidad de ampliar el tamaño de las muestras. Es
importante aclarar que los procedimientos que se indican a continuación son complementarios de los procedimientos que
el auditor debe aplicar para poder emitir su opinión sobre los estados financieros básicos, de acuerdo con Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas.
I Impuesto Al Valor Agregado
1 Débito Fiscal
1.1 Relevamiento de información
Relevar la información respecto a:
- Tipo de ingresos que tiene la entidad
- Formas de liquidación del impuesto
1.2 Prueba global sobre ingresos declarados
Realizar una prueba global anual por el ejercicio al que correspondan los estados financieros auditados comparando
los ingresos gravados por este impuesto que se encuentran registrados en los estados financieros, con aquellos ingresos
declarados en los formularios 143.
1.3 Conciliaciones de declaraciones juradas con saldos contables
Verificar que el saldo de la cuenta de Débito Fiscal IVA, se encuentre razonablemente contabilizado, mediante la
comparación de este saldo con el importe declarado en el Form.143 para tres meses tomados al azar.
1.4 Conciliaciones de declaraciones juradas con libros de ventas
Verificar que los importes declarados en el formulario 143 estén de acuerdo a los importes consignados en los libros
de ventas, para los mismos tres meses seleccionados para la prueba 1.3. anterior
2 Crédito Fiscal
Relevar la información, respecto al cómputo del crédito fiscal y su registro.
2.2 Conciliaciones de declaraciones juradas con saldos contables.
Verificar que el saldo de la cuenta de activo Crédito Fiscal IVA, se encuentre razonablemente contabilizado, mediante
la comparación de este saldo con el importe declarado en el Form.143 para tres meses tomados al azar
2.3 Conciliaciones de declaraciones juradas con libros de compras
Verificar que los importes declarados en el Form. 143 estén de acuerdo a los importes consignados en los libros de
compras, para los mismos tres meses seleccionados para la prueba 2.2. anterior.
2.4 Revisión de los aspectos formales de las facturas que respaldan el Crédito Fiscal IVA
Realizar un muestreo de las facturas más significativas, seleccionadas al azar, registradas en el Libro de Compras
IVA. (Pólizas de importación en especial, si las tuvieran) y tomar una prueba de cumplimiento para un mes de la gestión.
Sobre esa muestra, verificar los siguientes aspectos:
- Inclusión del nombre de la Empresa y de su número de RUC en la factura.
- Verificación de que la fecha registrada en la factura coincida con aquella registrada en el libro de compras y que
corresponda al periodo de declaración.
- Verificación de que el concepto del gasto corresponda a la actividad propia de la Empresa.
- Verificación de que los importes registrados en la factura coincidan con los registrados en el libro de compras.
3 Aspectos Formales
3.1 Libros de Compras y Ventas IVA
Revisar los aspectos formales que deben cumplir los Libros de Compras y Ventas IVA, tomando en cuenta los siguientes
- Empaste, foliación y notariación.
- Inclusión de todas las columnas que corresponden según la normativa vigente.
- Registro de todos los datos que corresponden (de forma que no pueda ser alterada y que estén totalizados)
- Que no existan borrones, tachaduras o enmiendas.
- Registro cronológico.
Efectuar esta revisión para tres meses tomados al azar
3.2 Declaraciones Juradas
Verificar el cumplimiento de los aspectos formales en la presentación de las Declaraciones Juradas, tomando en cuenta
- Llenado de las casillas, incluyendo todos los datos que corresponden a cada una de ellas.
- Validación de los importes declarados.
- Presentación dentro de las fechas límites.
- Verificación del sello del Banco en la fecha de pago.
- Si la Declaración Jurada fue presentada fuera de término, verificar la correcta declaración de los accesorios (
actualizaciones, intereses y multas).
Efectuar esta revisión para todos los formularios presentados en la gestión bajo examen.
4 Verificar los porcentajes de crédito fiscal indirecto (para contribuyentes que presentan ingresos gravados e ingresos
no gravados).
Revisar el cálculo realizado por la entidad para dos meses tomados al azar a fin de validar los porcentajes de crédito
fiscal indirecto determinados.
Verificar que estos porcentajes hayan sido aplicados al total de crédito fiscal del mes al que corresponde para comparar
el resultado con el crédito fiscal declarado en los formularios 143.
Por otro lado realizar una prueba global para determinar la razonabilidad del impuesto declarado en la gestión mediante
el calculo de la proporcionalidad del crédito fiscal indirecto, el cual será comparado con el total de crédito declarado en los
formularios 143.
II Impuesto a Las Transacciones
Relevar información respecto a los ingresos que percibe la entidad y el procedimiento de determinación, tratamiento
contable y liquidación del Impuesto a las Transacciones que aplica la Empresa:
- Verificar que todos los ingresos gravados por este impuesto estén expuestos en los Estados Financieros.
- Verificar que todos los ingresos alcanzados por el IT hayan sido realmente declarados.
2 Prueba global de ingresos
Realizar una prueba global anual para el periodo analizado, a través de la comparación de los ingresos gravados por
este impuesto que se encuentran registrados en los estados financieros, con aquellos ingresos declarados en los formularios
156 durante el periodo bajo análisis.
3 Conciliaciones de las cuentas del gasto y del pasivo
Verificar que el saldo de la cuenta de pasivo del lT al final del periodo, se encuentre razonablemente contabilizado,
mediante la comparación de este saldo con el importe declarado en el Formulario 156.
4 Revisión de la compensación del lUE con el IT
Verificar que la compensación del lUE con el IT haya sido correctamente efectuada.
5 Declaraciones Juradas
III RCIVA ­ Dependientes
Relevar información respecto a la forma de determinación de este impuesto y los conceptos que la entidad incluye dentro
de la base de este impuesto.
Relevar información sobre la forma de registro tanto en planillas como en las cuentas contables.
Finalmente, mediante un análisis de las cuentas de gastos, identificar aquellas cuentas relacionadas con los pagos a
dependientes y obtener información respecto a su inclusión en la base de este impuesto.
2 Razonabilidad del impuesto declarado
Verificar que los importes declarados en los formularios se obtengan de las planillas tributarias para dos meses tomados
Verificar que los cálculos de las planillas tributarias sean razonablemente correctos. Tomar en cuenta los importes de
salarios mínimos, el mantenimiento de valor de los créditos fiscales de los dependientes, correcto arrastre de los saldos de
créditos fiscales de los meses anteriores para dos meses tomados al azar.
Realizar una prueba para dos meses, que consiste en la obtención del sueldo neto a partir de los totales ganados
registrados en las planillas de sueldos menos los aportes laborales por seguridad social.
Comparar los importes obtenidos con los sueldos netos registrados en las planillas tributarias.
IV Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas - Beneficiarios del exterior
Relevar información respecto a los siguientes aspectos:
- Tipo de operaciones que se realizan con personas o empresas del exterior.
- Forma de contabilización para cada uno de los tipos de operaciones que se efectúan.
- Cuentas, tanto en pasivo como en gastos, en las cuales se registran estas operaciones, y obtención de los mayores
2 Razonabilidad de los procedimientos de retención
En base al relevamiento, identificar aquellas operaciones por las cuales se debe retener el IUE-BE y comparar, para dos
meses tomados al azar la razonabilidad de los montos declarados.
Comparar los importes declarados en el formulario 54 con los saldos de la cuenta de pasivo relacionados con las
retenciones por remesas al exterior.
V Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
Relevar información de los gastos e ingresos para determinar si su deducibilidad en el cálculo del IUE es efectuada de
acuerdo con lo dispuesto por la Ley N° 843 y el Decreto Supremo N° 24051.
2 Cálculo de la provisión del IUE
En base al relevamiento, realizar un cálculo de la provisión del IUE al cierre de la gestión fiscal.
Determinar una posible estimación del importe que corresponde registrar en la cuenta de anticipo de IT.
VI Impuesto a los Consumos Específicos
1 Pruebas a realizar para productos con tasas específicas
Obtener los movimientos de las salidas de inventarios por producto en forma mensual.
Verificar que los reportes obtenidos concilien con los movimientos registrados contablemente por movimientos de
inventarios y ventas.
Sobre la base de la información obtenida, verificar que las cantidades que salieron de inventarios como ventas sean
las cantidades declaradas mensualmente para el ICE (Form. 115 y Form. 185)
Verificar que las tasas aplicadas por la empresa en la liquidación del ICE coincidan con las tasas establecidas por las
normas vigentes y que se encuentren vigentes en el período que corresponde.
2 Pruebas a realizar para productos con tasas porcentuales
Sobre la base de la información obtenida, determinar los ingresos por ventas mensuales, netos de descuentos y verificar
que éstos ingresos coincidan con los ingresos declarados a los efectos del ICE (Form. 115 y Form. 185).
VII Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados
Relevar información respecto a los criterios y procedimientos de la entidad en cuanto a la determinación y registro de
las operaciones alcanzadas por este impuesto.
Efectuar la revisión de la declaración de este impuesto para dos meses tomados al azar
Para estos meses realizar los siguientes procedimientos:
a) Obtener información para cada item gravado por el impuesto respecto a los volúmenes de ventas, de acuerdo a la
unidad de medida de cada producto.
b) Verificar que la información obtenida sea razonable mediante la comparación visual de algunos productos con las
salidas de almacenes.
c) Verificar qué productos están alcanzados por el impuesto.
d) Para cada uno de los productos alcanzados por el impuesto, convertir las unidades de ventas a litros.
e) Una vez obtenida la información de litros vendidos, aplicar la tasa del IEHD de acuerdo con la norma vigente para
f) Comparar el impuesto determinado con el impuesto declarado en los formularios para los meses correspondientes.
Además del impuesto, verificar que los litros obtenidos de nuestra prueba coincidan con los declarados en dichos
g) Por otro lado, comparar el IEHD declarado con el IEHD registrado en los libros de ventas de los meses revisados.
h) Comparar los litros vendidos según la liquidación mensual que efectúa la empresa, con los litros declarados en el
formulario N° 900.
VIII Retenciones del Impuesto a las Transacciones (IT), del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)
y del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA)
Para los casos que se detallan a continuación verificar la correcta declaración de las retenciones del IT y del IUE.
Retenciones directores y síndicos
1. Identificar las cuentas de gastos donde se registraron los pagos a síndicos y directores que se efectuaron durante la
2. Obtener una muestra de cuatro pagos efectuados durante la gestión (de cuatro meses diferentes) y verificar la
adecuada retención del RC-IVA y el IT. Verificar la adecuada determinación de los impuestos y su pago íntegro y oportuno
en los formularios correspondientes.
Retenciones RC-IVA
1. En las entidades financieras que efectúan pagos de rendimientos a personas naturales, obtener los listados de
clientes de tres meses de la gestión (tomados al azar) y sobre una muestra verificar que la entidad cuente con la
documentación detallada a continuación, en los casos de clientes a los cuales no ha efectuado ninguna retención:
· Copia del RUC, debidamente legalizada.
· RUC vigente a la fecha de pago de los intereses.
Retenciones IUE e IT
1. Mediante un relevamiento de las cuentas de gastos, identificar aquellas cuentas donde se registran los gastos por
honorarios, servicios, compras de bienes efectuados a personas naturales (profesiones liberales u oficios) por los cuales
la empresa no obtuvo una nota fiscal.
2. Sobre una muestra de no menos de 5 (cinco) casos en cada cuenta identificada, verificar la adecuada determinación
de los impuestos (IUE e IT) y su pago íntegro y oportuno en los formularios correspondientes.
3. Para una muestra de tres meses de la gestión (tomadas al azar) , verificar que los saldos del pasivo de las cuentas
de retenciones de impuestos coincidan con los importes declarados en el mes siguiente.
DICTAMEN SOBRE LA INFORMACION TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
El Dictamen sobre la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos deberá contener como
mínimo lo siguiente:
a) Destinatario del dictamen
b) Identificación completa de la Información Tributaria Complementaria examinada y de la entidad a la cual corresponda
c) Alcance del examen efectuado
d) Opinión sobre si la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos examinada ha sido
elaborada de conformidad con las normas establecidas en el Reglamento para la preparación de la Información
Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos emitidas por el Servicio de Impuestos Nacionales.
e) Opinión sobre si la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos ha sido correctamente
preparada en relación con los estados financieros considerados en su conjunto, sobre los que se emitió el dictamen
f) Lugar y fecha en que se emite el dictamen
g) Firma del profesional con aclaración de la misma y mención de su número de matrícula en el Colegio de Auditores
de Bolivia. La firma del profesional debe ir acompañada, en el ejemplar que se entrega al Servicio de Impuestos
Nacionales, de la Solvencia Profesional emitida por el Colegio de Auditores de Bolivia.
A continuación se incluye un modelo de dictamen sobre Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros
Nombre del Destinatario del Informe
Ciudad del domicilio principal de la empresa
La Información Financiera Tributaria requerida por el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), aunque no es esencial para
una correcta interpretación de la situación patrimonial y financiera de Empresa XX al .. de............... de 20..., los resultados
de sus operaciones y los cambios en su situación financiera para el ejercicio terminado en esa fecha, se presenta como
información adicional. En nuestra opinión, la Información Financiera Tributaria que se adjunta, compuesta por los Anexos
1 a 13 y que hemos sellado con propósitos de identificación, ha sido correctamente preparada en relación con los estados
financieros considerados en su conjunto, sobre los que emitimos el dictamen que se presenta en la primera parte de este
informe. Esta Información Financiera Tributaria ha sido preparada siguiendo los lineamientos establecidos en el Reglamento
para la preparación de Estados Financieros e Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos,
aprobado por el SIN mediante la Resolución ....................
Nuestro examen, que fue practicado con el objeto principal de emitir una opinión sobre los estados financieros considerados
en su conjunto, incluyó comprobaciones selectivas de los registros contables, de los cuales se tomó la información financiera
complementaria, y la aplicación de otros procedimientos de auditoría en la medida que consideramos necesaria en las
Número de Matrícula en el Colegio de Auditores de Bolivia
RESUMEN SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS MINIMOS UTILIZADOS
Los auditores deberán incorporar en su informe largo, a continuación de la información financiera complementaria, un
resumen de los procedimientos utilizados para examinar la "Información tributaria complementaria a los estados financieros
básicos". Este resumen deberá incluir una descripción del alcance de las pruebas, el criterio utilizado para tomar las
muestras, la cobertura alcanzada, y el resultado de las verificaciones efectuadas.
Las muestras indicadas en el "Alcance mínimo de las tareas de auditoría sobre la información tributaria complementaria a
los estados financieros básicos" de este Reglamento, son alcances mínimos. El auditor deberá evaluar los resultados de
la aplicación de estos alcances mínimos y en caso de ser necesario, ampliar los mismos, de acuerdo con lo requerido por
las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
En caso de que el auditor en cualquier aspecto de su trabajo no haya podido obtener suficiente información o realizar
algún tipo de verificación, el hecho debe ser mencionado en su informe.
El auditor deberá incluir en su informe un detalle de la muestra de facturas requerida en el punto 2.4 del "Alcance mínimo
de las tareas de auditoría sobre la información tributaria complementaria a los estados financieros básicos" de este
Reglamento, indicando:
- Número alfanumérico de la factura
- Número de RUC del proveedor
- Número de orden de la factura
- Fecha de la factura
- Monto de la factura expresado en Bolivianos
(4) Normas inmediatas
DECRETO SUPREMO No 24051 del 29 Junio 1995
DECRETO SUPREMO No 26226 del 21 Junio 2001
El SIN queda facultado para requerir a los sujetos pasivos a la presentación de sus estados financieros con dictamen de auditoria financiera externa.
DECRETO SUPREMO Nº 26462 del 22 de diciembre de 2001
El objeto del presente Decreto es reglamentar la aplicación de la Ley N° 2166 de 22 de diciembre de 2000, del Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.
LEY No 843 del 20 de Mayo de 1986
Céase en todo el territorio un impuesto que se dennominará impuesto al valor agregado (IVA) que se aplicará sobre:
1. Ver la versión original escaneada de Bolivia - Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0001-02 del 09 de enero de 2002 de Impuestos Internos
2. Descargar en PDF de Bolivia - Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0001-02 del 09 de enero de 2002 de Impuestos Internos
3. Ver Historial Normativo en tiempo real de Bolivia - Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0001-02 del 09 de enero de 2002 de Impuestos Internos
4. Ver Sentencias y Autos constitucionales relacionados a Bolivia - Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0001-02 del 09 de enero de 2002 de Impuestos Internos
5. Ver Autos Supremos relacionados al Bolivia - Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0001-02 del 09 de enero de 2002 de Impuestos Internos
6. Ver Seminarios, Congresos y otros eventos a Bolivia - Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0001-02 del 09 de enero de 2002 de Impuestos Internos

References: Resolución 
 RESOLUCIÓN 
 artículo 9
 artículo 10
 artículo 127
 artículo 39
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 36
 artículo 4
 Resolución 
 artículo 34
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución