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Timestamp: 2018-01-20 21:11:15+00:00

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PubblicatoNatanaele Forte Modificato 2 anni fa
2 La collaborazione del contribuente alla funzione impositiva
3 Segue… Si può trattare, innanzitutto, di fatti prodromici rispetto a quelli che intergrano il presupposto di imposta, alla conoscenza dei quali L’A.F. è interessata proprio per consentire o agevolare i suoi compiti istituzionali. (Magnani)
4 Gli obblighi strumentali
5 Segue… Si tratta di obblighi il cui assolvimento è considerato strumentale ai fini della migliore applicazione del tributo ovvero del controllo di tale applicazione. L’importanza di tali adempimenti è sottolineata dalle sanzioni che puniscono il mancato adempimento di tali obblighi strumentali.
6 Si tratta di: 1. autorizzazioni di cui il contribuente si deve munire per l’esercizio di attività fiscalmente rilevanti ovvero 2. prescrizioni che costui deve rispettare per poter esercitare attività assoggettate ad imposta.
7 Esempio In materia di accise: l’obbligo di predisporre strutture produttive che consentano il controllo permanente da parte del fisco e che devono essere verificate ed autorizzate dall’UTF (Ufficio tecnico di finanza).
8 3. segnalazioni che il soggetto che intende intraprendere un’attività fiscalmente rilevante deve fare all’Amministrazione finanziaria. Esempio: in materia di IVA, la dichiarazione di inizio di attività e la dichiarazione di cessazione di essa.
9 4. Installazione di strumenti fiscali di misurazione
10 5. Obblighi documentali (ricevute e scontrini fiscali).
11 6. Obblighi contabili. L’ipotesi più comune e più importante di obblighi fiscali indipendenti dal verificarsi del presupposto d’imposta è però costituita dalle scritture contabili: si tratta di documenti che la legge considera essenziali per l’applicazione delle imposte sui redditi dei titolari di redditi d’impresa e di lavoro autonomo, nonché per l’applicazione dell’IVA.
12 LA DICHIARAZIONE È l’atto fondamentale di collaborazione del contribuente con il fisco. Con essa si portano a conoscenza dell’A.F. l’esistenza e i connotati qualitativi e quantitativi del presupposto. Ad essa consegue anche l’autoliquidazione dell’imposta ed il conseguente versamento.
13 Segue… Nella dichiarazione sono esposti fatti, notizie, dati, nonché la qualificazione giuridico-tributaria degli stessi; sicché non è sufficiente, ad esempio, dichiarare un reddito, ma occorre indicare anche la categoria reddituale cui esso afferisce (reddito di lavoro autonomo, reddito di impresa).
14 Segue… Risolvendo una serie di questioni di fatto e di diritto il contribuente perviene alla determinazione di una base imponibile corrispondente alla propria versione quali/quantitativa del presupposto.
15 Atto dovuto L’adempimento del relativo obbligo non costituisce esplicazione di autonomia privata, ma è imposto dalla legge, che prevede l’irrogazione di sanzioni amministrative e penali in caso di inadempimento.
16 Effetti della dichiarazione sia ai fini dell’accertamento che della riscossione
17 Segue… In sede di riscossione:
18 Quando sorge l’obbligo di presentazione
di regola al sorgere del presupposto impositivo ma anche in connessione a fattispecie diverse dal presupposto impositivo: i soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili (imprenditori, società, professionisti) devono sempre presentarla anche in mancanza di reddito (art. 1, 1° comma, D.P.R. 600/’73) Pag 383
19 Esclusione dall’obbligo di dichiarazione
20 Segue… per i soggetti titolari di soli redditi di lavoro dipendente inferiori ai modesti importi stabiliti dall’art. 1, lett. C, DPR 600/73 (ma c’è comunque possibilità di presentare la dichiarazione per chiedere il rimborso di un credito tributario). Finalità di semplificazione.
21 Natura giuridica ed effetti della dichiarazione
22 Segue… né confessione stragiudiziale (dichiarazione che una parte fa della verità di fatti ad essa sfavorevoli e favorevoli all’altra parte), retrattabile previa dimostrazione che è stata determinata da errore di fatto o da violenza (art c.c.) e revocabile per errore di diritto (art c.c. La confessione non è efficace se non proviene da persona capace di disporre del diritto a cui i fatti confessati si riferiscono.), stante la indisponibilità del rapporto tributario.
23 Critica di Lupi Qualificare la dichiarazione tributaria come dichiarazione di scienza è un utile punto di partenza per escluderne il contenuto negoziale. Risulta, tuttavia, riduttivo e limitativo accostare un atto così ricco di qualificazioni giuridiche e di valutazioni di fatti, a mere partecipazioni di conoscenza, lontane dalla complessità logico-giuridica delle dichiarazioni fiscali.
24 Per Tesauro… La dichiarazione non è una dichiarazione di volontà, ma è un mero atto. Dichiarazione di volontà è quella con cui il dichiarante produce degli effetti giuridici, che nascono in quanto voluti dal dichiarante. Mero atto è invece un atto le cui conseguenze giuridiche sono predeterminate dalla legge.
25 Ratio della tesi della natura di dichiarazione di scienza
26 Effetti della natura volontaria ma non negoziale della dichiarazione
27 Dichiarazioni di volontà nella dichiarazione
28 Dichiarazione doganale
29 Effetti della dichiarazione
30 Segue… Rilievo probatorio:
31 Rettificabilità della dichiarazione
32 Posizione della dottrina
33 Segue… 2) Altra parte della dottrina, invece, svalutando l’importanza della dichiarazione rispetto al presupposto, ne riconosce la libera rettificabilità.
34 Posizione oscillante della giurisprudenza
35 Segue… Da un lato, essa è giunta ad affermare la retrattabilità della dichiarazione anche in sede di ricorso contro il ruolo, considerando la stessa rettificabile dall’ufficio sia a proprio favore che a favore del contribuente.
36 Dall’altro, partendo dall’assunto che non sia possibile ricondurre la dichiarazione entro schemi rigidamente privatistici, ha asserito che essa è atto di un procedimento di diritto pubblico, sicché non può essere rettificata dopo la scadenza del termine per la sua presentazione se non rispettando i termini e utilizzando gli strumenti che l’ordinamento prevede per l’impugnazione della pretesa tributaria.
37 Cass. SS.UU. N /2002 La questione è stata definitivamente risolta dalla Sezioni Unite della Cassazione, che accogliendone la natura di dichiarazione di scienza, ha statuito che la dichiarazione è sempre ritrattabile sia per errori di fatto che di diritto e senza limiti di tempo che non siano quelli previsti per il rimborso, purché non si riferisca a rapporti “esauriti” (res iudicata, accertamento definitivo, inutile decorso dei termini posti dalla legge per il rimborso).
38 Osservazioni sulla rettificabilità e modificabilità della dichiarazione
39 Segue… La dichiarazione opera il primo collegamento tra fase di accertamento e fase di riscossione, che poi si snoderanno fino all’acquisizione definitiva di quanto dovuto a seguito di accertamento non impugnato o di giudicato.
40 L’atto dichiarativo può essere pertanto modificato dal contribuente al fine di consentire l’integrazione o correzione delle informazioni fornite all’A.F., in modo da incrementare il grado di efficacia dell’attività di controllo e di riscossione tributaria.
41 Sicché, il contribuente appare tenuto a correggere errori e negligenze compiute in precedenti atti dichiarativi.
42 Disciplina in merito contenuta nei commi 8 e 8 bis dell’art
Disciplina in merito contenuta nei commi 8 e 8 bis dell’art. 2 del DPR n. 322/1998 come modificato dal DPR n. 435/2001 1) Salva l’applicazione delle sanzioni amministrative, il contribuente può porre rimedio alle violazioni commesse, presentando una dichiarazione integrativa che sani le violazioni formali o rechi un aumento dell’imponibile o dell’imposta o della riduzione delle perdite dichiarate (rettifica a favore dell’A.F.). Tale facoltà può essere esercitata nello stesso termine entro il quale l’ufficio può rettificarla (termine per l’accertamento ex art. 43, dpr 600/73) e, quindi, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la prima dichiarazione (art. 2, co. 8, dpr 322/1998). L’art. 8 si applica anche alle rettifiche in diminuzione a favore del contribuente.
43 Segue… Di questa spontanea partecipazione del contribuente potrà tenersi conto, scaduto il termine per il ravvedimento operoso di cui all’art. 13, dlgs 472/1997, in sede di concreta determinazione della sanzione amministrativa tra il minimo e il massimo stabilito ex lege, ai sensi dell’art. 7, commi 1 e 2, dlgs 472/1997.
44 Ravvedimento operoso (ratio)
Si consente al contribuente una spontanea regolarizzazione (con dichiarazione integrativa) di precedenti errori ed omissioni , ma non anche la regolarizzazione in mala fede di violazioni già individuate o in procinto di essere individuate dagli uffici. Vedi codice tributario
45 Rettifica in diminuzione
La dichiarazione può essere rettificata in diminuzione (ex art. 2, co. 8-bis, dpr 322/1998) non oltre il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo di imposta successivo. Se dalla dichiarazione integrativa emerge un credito da chiedere a rimborso, la dichiarazione integrativa “vale” istanza di rimborso ex art. 38 dpr 602/1973.
46 Segue… Il termine è minore di quello di cui al comma 8
47 Istanza di rimborso Dalla rettifica della dichiarazione va distinta l’istanza di rimborso che può essere collegata con una dichiarazione rettificativa, ma che deve essere presentata entro il termine previsto per le istanze di rimborso dei versamenti diretti (48 mesi dal versamento diretto, ex art. 38 dpr 602/73).
48 Segue… Comporta l’onere di provare le diverse o nuove allegazioni rispetto alla dichiarazione originaria (ciò che non avviene nel caso di dichiarazioni integrative).
49 Segue… Anche nell’ipotesi in cui non si ammettesse l’applicazione residuale dell’art. 2, comma 8, alle rettifiche a favore del contribuente effettuate oltre il termine di cui all’art. 2, comma 8-bis, sarebbe da ritenere comunque applicabile la disciplina dell’istanza di rimborso di cui all’art. 38, dpr 602/73.
50 Tipologie di dichiarazioni (a seconda delle diverse imposte)
51 Abbiamo: Dichiarazione dei redditi delle persone fisiche: è unica in quanto si riferisce a tutti i redditi posseduti Dichiarazione delle società di persone e delle soc. ed associazioni ad esse equiparate: è unica ma va incrociata con quella dei singoli soci ai fini dell’imposta personale di questi ultimi Dichiarazione dei sostituti di imposta che riguarda i redditi altrui assoggettati a ritenuta dal sostituto di imposta.
52 2) Dichiarazione Iva 3) Imposta di registro 4) Dichiarazione ICI: è dichiarazione una tantum, in quanto deve essere presentata esclusivamente nell'anno successivo a quello in cui si siano verificate variazioni relative agli immobili. 5) Dichiarazioni nei casi di operazioni straordinarie e di crisi di impresa
53 Contenuto della dichiarazione delle persone fisiche: art. 2 dpr 600/73
Indicazione degli elementi attivi e passivi necessari per la determinazione degli imponibili secondo le norme che disciplinano le imposte stesse (art. 1, comma 2) I dati e gli elementi necessari per l’individuazione del contribuente I dati e gli elementi necessari per la determinazione dei redditi e delle imposte dovute 53
54 Segue… I dati e gli elementi necessari per l’effettuazione dei controlli Gli altri elementi richiesti nel modello ministeriale su cui deve essere redatta 54 14/04/2017
55 Certificazioni e documenti riguardanti la dichiarazione delle Persone Fisiche
Persone fisiche che esercitano imprese commerciali ex art. 55 del TUIR: redazione e conservazione del bilancio; apposito prospetto indicante i ricavi, i costi e le rimanenze qualora non risultanti dal bilancio; certificazioni dei sostituti d’imposta; documenti probatori dei crediti d’imposta; versamenti eseguiti; documenti probatori degli oneri deducibili o detraibili; 55 14/04/2017
56 Segue… Ogni altro documento previsto dall’art. 1 del dpr 322/98;
N.B. i soggetti ammessi ai regimi contabili semplificati, che non hanno optato per i regime di contabilità ordinaria, non sono tenuti alla redazione e conservazione del bilancio e del prospetto di cui al comma 1 dell’art.3 del DPR n.600/73. 56 14/04/2017
57 DICHIARAZIONE DELLE PERSONE GIURIDICHE
Indicazione degli elementi attivi e passivi necessari per la determinazione degli imponibili secondo le norme che disciplinano le imposte stesse (art. 1, comma 2); I dati e gli elementi necessari per l’individuazione del contribuente e di almeno un rappresentante; 57 14/04/2017
58 Segue… I dati e gli elementi necessari per la determinazione dei redditi e delle imposte dovute; I dati e gli elementi necessari per l’effettuazione dei controlli; Gli altri elementi richiesti nel modello di dichiarazione. 58 14/04/2017
59 Certificazioni e documenti riguardanti la dichiarazione delle P.G.
I soggetti all’imposta su reddito delle persone giuridiche devono conservare: Il bilancio o il rendiconto; I verbali e le relazioni previsti dal c.c., dalle leggi speciali o dallo statuto; Apposito prospetto indicante i ricavi, i costi, le rimanenze e gli altri elementi necessari qualora non risultanti dal bilancio; 59 14/04/2017
60 Segue… certificazioni dei sostituti d’imposta;
documenti probatori dei versamenti eseguiti; ogni altro documento previsto dall’art. 1 dpr 322/98. 60 14/04/2017
61 Segue… Gli enti indicati alla lett. c) del comma 1 dell’art. 73 del TUIR (enti pubblici e privati diversi dalle società, nonché i trust, residenti nel territorio dello Stato, che non hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali) devono conservare il bilancio relativo alle attività commerciali eventualmente esercitate (art. 5, comma 2, dpr 600/73) 61 14/04/2017
62 Segue… Soggetti NON obbligati alla conservazione del bilancio:
società semplici; le società e le associazioni equiparate alle società semplici; gli enti non commerciali che non esercitano nel territorio dello Stato attività commerciali; 62 14/04/2017
63 Segue… enti non commerciali che, ammessi a regimi contabili semplificati, non hanno optato per il regime ordinario. 63 14/04/2017
64 Dichiarazioni dei sostituti d’imposta
Deve essere presentata da tutti i soggetti che corrispondono somme o valori soggetti a ritenuta alla fonte e deve essere unica e riguarda tutti i percipienti, a eccezione di coloro che, ai sensi dell’art. 29 d.p.r. 600/1973, hanno ricevuto compensi, e altri redditi corrisposti dallo Stato (art. 2, dpr 322/1998)
65 Dichiarazione nei casi di operazioni straordinarie e di crisi dell’impresa
66 La dichiarazione Iva La dichiarazione risponde al medesimo modello normativo (art. 28 dpr 633/1972) sia che si tratti di persone fisiche, sia che si tratti di persone giuridiche od Enti di altro tipo.
67 Segue… Deve essere presentata da tutti i soggetti Iva, cioè da coloro che, ai fini di tale tributo, rivestono la qualità di imprenditori o professionisti i quali devono presentarla anche se nell’anno non hanno effettuato operazioni imponibili né acquisti gravati da Iva.
68 Contenuto della dichiarazione Iva
69 Disciplina dell’imposta di registro
70 Segue… Tuttavia la legge prevede alcune ipotesi in cui la registrazione avviene a seguito di una vera e propria denuncia: La registrazione dei contratti verbali deve essere richiesta presentando all’ufficio una denuncia in doppio originale, sottoscritto dalle parti contraenti che indichi le loro generalità, il luogo e la data di stipulazione , l’oggetto il corrispettivo pattuito e la durata del contratto;
71 Segue… Per la registrazione delle operazioni di società ed enti esteri occorre una denuncia firmata dal rappresentante o da colui che risponde delle obbligazioni delle società o ente. Il verificarsi della condizione sospensiva aggiunta a un atto, il verificarsi di eventi che diano luogo a ulteriore liquidazione di imposta e la sottoscrizione di aumenti di capitale deliberati devono essere dichiarati all’Ufficio entro termini di decadenza per l’applicazione dell’imposta proporzionale di registro. In tutte le ipotesi che precedono l’imposta di registro è di regola liquidata dall’ufficio sulla base dell’atto o della denuncia presentati.
72 DICHIARAZIONE UNIFICATA
Dpr 322/1998 ha introdotto la dichiarazione unificata denominata “UNICO” che consente di assolvere contemporaneamente agli obblighi di dichiarazione ai fini: delle imposte sui redditi dell’IVA dell’IRAP 72 14/04/2017
73 Segue… dei contributi previdenziali e assistenziali dovuti all’INPS o ad altri enti di previdenza dei premi INAIL SOGGETTI OBBLIGATI: i contribuenti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare che siano tenuti ad effettuare almeno due dichiarazioni tra quelle dei redditi, dell’IVA e dell’IRAP. In assenza di questa condizione si dovranno presentare distinte dichiarazioni. 73 14/04/2017
74 Segue… SOSTITUTI D’IMPOSTA: devono presentare autonomamente la loro dichiarazione che non può più confluire nel mod. Unico. ICI: nella dichiarazione deve essere indicato, per ogni immobile, l’importo dell’ICI dovuta per l’anno precedente. IRAP: a decorrere dalla dichiarazione per l’anno d’imposta 2008 la dichiarazione IRAP deve essere presentata direttamente alla regione o alla provincia autonoma del domicilio fiscale del contribuente. 74 14/04/2017
75 La presentazione della dichiarazione all'Agenzia delle entrate deve essere effettuata in via telematica dal contribuente o per il tramite di un intermediario abilitato (dottori commercialisti, ragionieri, consulenti del lavoro iscritti nei relativi albi, CAF, associazioni sindacali di categoria tra imprenditori. . La unificazione delle dichiarazioni e la presentazione telematica rispondono ad esigenze di celerità e di uniformità nell'acquisizione delle informazioni necessarie all'attività di verifica e controllo da parte dell'amministrazione finanziaria. Il contribuente, d'altro canto, può procedere a compensazioni tra crediti e debiti relativi a diversi tributi.
76 L’art. 1, comma 218, l. 244/2007 ha esteso l’obbligo di presentazione esclusivamente in via telematica delle dichiarazioni dei redditi e IRAP alle: Persone fisiche Società di persone ed enti assimilati Pertanto, tutti sono tenuti alla presentazione telematica delle dichiarazioni.
77 Nel caso di presentazione tramite banca o posta, al contribuente deve essere rilasciata al momento della consegna, apposita ricevuta Se la dichiarazione è consegnata a soggetto abilitato alla trasmissione telematica, questi deve rilasciare idonea documentazione di impegno a trasmettere i dati in via telematica ed entro 30 gg dal termine per la presentazione, la dichiarazione redatta su apposito modello, unitamente a copia della comunicazione dell’Agenzia delle entrate di avvenuta ricezione.
78 Assistenza ai contribuenti nella redazione e nella dichiarazione
79 Questo visto dimostra che la dichiarazione è stata oggetto di un controllo ulteriore da parte dell’associazione o del professionista e che è tendenzialmente corretta: ne discende un allentamento dei controlli da parte dell’A.F. Se in sede di controllo emergono irregolarità le sanzioni vengono irrogate al professionista o al CAAF che hanno apposto il visto.
80 Forma La dichiarazione deve essere redatta, a pena di nullità, su stampati conformi ai modelli approvati annualmente con decreto del Min. dell'Economia e delle finanze pubblicato sulla G.U. e deve essere sottoscritta dal contribuente e da chi ne ha la rappresentanza legale o negoziale. La mancata sottoscrizione obbliga l'ufficio ad invitare il contribuente a sottoscrivere la dichiarazione; se il contribuente non provvede, si producono gli effetti della nullità.
81 Termine di presentazione

References: Cass. 
 art. 43
 art. 2
 art. 38
 art. 38
 art. 2
 art. 55