Source: http://delfy.cz/ucetni-podpora/investicni-majetek/nehmotny-majetek/licencni-poplatky/srazkova-dan-u-licencnich-poplatku/
Timestamp: 2020-07-15 18:46:20+00:00

Document:
Srážková daň u licenčních poplatků - Delfy
U některých licenčních poplatků placených do zahraničí se aplikuje institut srážkové daně.
Srážková daň znamená, že z výplaty zahraničnímu dodavateli srazíte určité procento a tuto částku odvedete finančnímu úřadu v České republice. Dodavateli tedy zaplatíte požadovanou částku sníženou o sraženou daň.
Pro lepší pochopení uvedeme příklad.
Platíte licenční poplatky italské firmě, která není v ČR registrována. Pro italskou firmu ale tento příjem vznikl na území České republiky a Česká republika chce z tohoto příjmu samozřejmě svoje daně. Po italské firmě daně chtít nemůže, protože zde není registrována (nepodává daňové přiznání). ČR tedy tuto povinnost přenáší na tuzemskou firmu, která je povinna za italskou firmu odvést daň místnímu finančnímu úřadu.
Výši srážené daně najdete ve smlouvě o zamezení dvojího zdanění, která je uzavřena mezi ČR a příslušnou zemí, kam licenční poplatky platíte (v našem případě tedy ve smlouvě mezi ČR a Itálií).
Smlouva o zamezení dvojího zdanění pak stanoví limit pro maximální sazbu daně. Většina smluv omezuje výši srážkové daně na 10 %, v některých případech však smlouva vůbec neumožňuje licenční poplatek ve státě zdroje podrobit zdanění (pak povinnost srážky daně nevzniká).
Naopak v případě těch států, s nimiž Česká republika smlouvu o zamezení dvojího zdanění uzavřenou nemá, platí, že výše zdanění není nadnárodní právní normou omezena a pak se aplikuje srážka daně podle § 36 zákona o daních z příjmů, t.j. 15%.
Vaše povinnosti jak srážku provést v § 38 písm d) zákona o daních z příjmů.
Případné sazby daně naleznete v § 36 zákona o daních z příjmů.
Které licenční poplatky podléhají srážkové dani najdeme v § 22 zákona o daních z příjmů:
§ 36 -Zvláštní sazba daně
Licenční poplatky ze software
Pokyn Generálního finančního ředitelství č. D-6, který definuje příjmy ze software následovně:
„Za příjmy z úhrad počítačových programů (software) se nepovažují příjmy plynoucí z poskytnutí počítačového programu určeného pro širokou distribuci uživatelům (takzvaný krabicový software)“.
Z výše uvedených závěrů tedy vyplývá, že kritériem pro vznik licenčních poplatků by měla být především skutečnost, jestli se jedná o takzvaný krabicový software nebo naopak software vytvořený přímo „na míru“ pro konkrétního jednoho uživatele s omezeným převodem práv.
Ačkoliv česká legislativa podobnou situaci zatím jednoznačně neřeší, odborná veřejnost se shoduje na tom, že za krabicový software lze v současné době považovat nejen klasicky distribuované programy, ale rovněž i programy dodávané konkrétním zákazníkům a modifikované pro jejich konkrétní účely.
Velmi zajímavá je současná úprava této problematiky v jednotlivých smlouvách o zamezení dvojího zdanění. Standardní smlouvy definují licenční poplatky v článku 12. Některé z nich software výslovně uvádějí, některé ne. Ministerstvo financí absenci podobného ustanovení nepokládá za výkladový problém. V komentáři ke vzorové smlouvě OECD se však uvádí, že počítačový program by měl klasifikován jako literární, umělecké nebo vědecké dílo.
https://www.epravo.cz/top/clanky/podleha-porizeni-software-sap-ze-zahranici-srazkove-dani-z-licencnich-poplatku-89769.html
Srážková daň se netýká jakéhokoli úplatného poskytování software.
Jako licenční poplatek jsou – v souladu s principy vykládání smluv o zamezení dvojího zdanění, vyjádřenými např. v komentářích ke vzorové smlouva OECD, a též v souladu s dávným výkladovým opatřením MF ČR k tématice zdaňování licenčních poplatků již z r. 1993 – chápány pouze úplaty za omezený převod práv k software, jež není přitom určen k široké distribuci.
Za licenční poplatky se pro daňové účely nepovažují a výše nastíněnému principu nepodléhají platby za
• úplný, tj. neomezený převod práv k využití software (standardně případy, kdy software je vytvořen tzv. na klíč, na objednávku jeho nabyvatele, s tím, že jeho poskytovateli nezůstává žádná složka práv k případnému dalšímu využití software, resp. software pozbývá dodáním nabyvateli pro autora jakýkoli další ekonomický smysl – nemůže jej ani využít sám, ani jej opakovaně licencovat),
• prodej tzv. krabicového software, tj. standardního software určeného k široké distribuci mnoha uživatelům.
V těchto případech se na příslušný výnos z prodeje pohlíží jako na běžnou tržbu za prodej zboží, resp. přijatá úplata není chápána jako licenční poplatek zdaňuje se vždy celá ve státě sídla poskytovatele (tj. nehrozí srážková daň).
Dodejme, že uvedeným principům podléhá zdanění software bez ohledu na to, jakým způsobem je distribuován či užíván oprávněným uživatelem, tj. zda jde o dodání na paměťovém médiu, přes internet k instalaci na PC uživatele, formou umožnění vzdáleného přístupu na server poskytovatele či jinak.
Český poskytovatel licence
V případě, že licenci poskytuje česká firma do zahraničí a v zahraničí byla provedena srážka ve výši např. 10%, tak do svých výnosů zdaňovaných v ČR (na daňovém přiznání) musí zahrnout celou fakturovanou částku.
Dvojímu zdanění (ve státě zdroje i v ČR) lze zabránit jedině tím, že od daňové povinnosti v ČR, jak bude vyčíslena na přiznání, se odečte daň, která byla sražena v zahraničí. Pro tento účel ale musí český poplatník disponovat potvrzením daňového úřadu ze státu, kde byla provedena srážka, o výši a titulu srážky. Je dobré na tuto věc pamatovat hned při sjednávání podmínek poskytnutí licence a příslušné potvrzení si vyžádat prostřednictvím nabyvatele licence, který srážku provede.
Pokud je plátce licenčních poplatků a jejich příjemce osobami přímo kapitálově spojenými, lze od roku 2011 požádat FÚ o osvobození od srážkové daně u licenčních poplatků.
§38 nb - Rozhodnutí o přiznání osvobození příjmů z licenčních poplatků a úroků z úvěrového finančního nástroje
c) potvrzení zahraničního správce daně, že příjemce licenčních poplatků nebo úroků z úvěrového finančního nástroje podléhá některé z daní uvedených v příslušném právním předpisu Evropských společenství,které mají stejný nebo podobný charakter jako daň z příjmů [§ 19 odst. 3 písm. a) bod 3],
http://www.taxes-dane.cz/cs/clanky/67/osvobozeni-licencnich-poplatku-od-112011/

References: § 36
 § 38
 § 36
 § 22

§ 36

§38