Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0111-kdib3-1-4012-779-2018-1-jp
Timestamp: 2019-10-21 01:16:54+00:00

Document:
0111-KDIB3-1.4012.779.2018.1.JP | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0111-KDIB3-1.4012.779.2018.1.JP
W zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do zakupów dokonanych na podstawie faktur w związku z realizacją projektu - ...
Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 września 2018 r. (data wpływu 8 października 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do zakupów dokonanych na podstawie faktur w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 8 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do zakupów dokonanych na podstawie faktur w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie pt. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego). Projekt realizowany w terminie od 29 grudnia 2015 r. do 31 maja 2019 r. Przedsięwzięcie współfinansowane w wysokości 85% kosztów kwalifikowanych.
Realizacja zadania i związane z nim wydatki mają na celu termomodernizację budynku szkoły zlokalizowanej przy ulicy S w .... Budynek wybudowany został w latach 60-tych ubiegłego wieku. Obiekt objęty termomodernizacją zlokalizowany jest na działce nr ... przy ul. S i stanowi budynek o zwartej bryle i prostej formie architektonicznej, złożony z połączonych ze sobą prostokątów.
Przewidywany zakres prac budowlano-instalacyjnych obejmuje:
wymianę węzła cieplnego na kompaktowy dwufunkcyjny (obiekt zasilany jest z sieci miejskiej) z zastosowaniem 2 pomocniczych powietrznych pomp ciepła,
Planowana inwestycja nie powoduje zmiany powierzchni zabudowy, nie wpłynie na zmianę wskaźnika intensywności zabudowy, wysokości zabudowy ani zwiększenia ilości miejsc parkingowych. W trakcie wdrażania, struktura zostanie wsparta przez Inspektora Nadzoru, który dla realizacji celu będzie współpracował w ramach potrzeb z poszczególnymi komórkami Urzędu. Jednostka ta zostanie wybrana w trybie postępowania o udzieleniu zamówień publicznych, zgodnie z ustawą PZP.
Projekt nie będzie generował przychodów w okresie eksploatacji. Utrzymanie i eksploatacja rezultatów projektu będą finansowane ze środków własnych podatnika. Wysokość środków przeznaczonych na bieżące utrzymanie będzie coroczne ustalana podczas uchwalania budżetu na kolejny rok kalendarzowy.
Beneficjentem projektu jest Gmina .... Jest j.s.t. działającą na podstawie Statutu Gminy (na podstawie ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. - Konstytucja Rzeczpospolitej Polskiej oraz ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r.). Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Właścicielem infrastruktury po zakończeniu realizacji projektu będzie Gmina, która jest właścicielem nieruchomości na której realizowany będzie projekt. Za bieżącą eksploatację zmodernizowanej infrastruktury odpowiadać będzie dyrektor Szkoły w ... przy ulicy S, która jest jednostką organizacyjną Gminy ... i nie posiada odrębnej zdolności podatkowej na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług (jest jednostką w ramach zcentralizowanego podatnika jakim jest Gmina ...). Burmistrz Miasta i Gminy ... przekazał nieruchomość zabudowaną obiektami szkolnymi w trwały zarząd na czas nieokreślony na rzecz Szkoły.
Budynek Szkoły w ... przy ulicy S będzie przede wszystkim wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, takich jak prowadzenie zajęć dydaktycznych. Są to zadania własne gminy o charakterze obowiązkowym. W niewielkim stopniu pomieszczenia szkoły wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, takich jak: wynajem pomieszczeń na prowadzenie działalności gospodarczej – prowadzenie zajęć fitness, zumba. Podatnik wskazuje jednak, że zajęcia te odbywają się w hali sportowej, która nie jest objęta termomodernizacją. Podatnik w szkole prowadzi również wynajem powierzchni pod automaty ze słodyczami. Są to czynności prowadzone na podstawie umów okresowych, które w każdym momencie mogą zostać wypowiedziane przez każdą ze stron a oba rodzaje czynności mają marginalny charakter. Nie jest też możliwe przypisanie dokonywanych zakupów w ramach realizacji projektu pn. „...” do poszczególnych kategorii czynności, do których wykorzystywany jest budynek szkoły. Wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT dla szkoły kształtuje się na poziomie poniżej 2%. Gmina uznała zatem, że wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wynosi 0% i nie dokonywała odliczeń podatku VAT naliczonego. Podobnie Gmina uznała, że wartość proporcji wg art. 91 ust. 2-8 ustawy o VAT wynosi 0%.
Czy w odniesieniu do zakupów dokonanych na podstawie faktur VAT w celu realizacji wymienionego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części?
Towary i usługi określone nabyte w ramach projektu, z których nabyciem podatek zostanie naliczony, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych a Gmina w odniesieniu wymienionych zakupów nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w żadnej części.
W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy).
Z treści wniosku wynika, że Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie pt. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego). Projekt realizowany w terminie od 29 grudnia 2015 r. do 31 maja 2019 r. Beneficjentem projektu jest Gmina. Właścicielem infrastruktury po zakończeniu realizacji projektu będzie Gmina, która jest właścicielem nieruchomości na której realizowany będzie projekt. Za bieżącą eksploatację zmodernizowanej infrastruktury odpowiadać będzie dyrektor Szkoły w ... przy ulicy S, która jest jednostką organizacyjną Gminy ... i nie posiada odrębnej zdolności podatkowej na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług (jest jednostką w ramach zcentralizowanego podatnika jakim jest Gmina ...). Budynek Szkoły w ... przy ulicy S będzie przede wszystkim wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, takich jak prowadzenie zajęć dydaktycznych. Są to zadania własne gminy o charakterze obowiązkowym. W niewielkim stopniu pomieszczenia szkoły wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, takich jak: wynajem pomieszczeń na prowadzenie działalności gospodarczej – prowadzenie zajęć fitness, zumba. Jednak zajęcia te odbywają się w hali sportowej, która nie jest objęta termomodernizacją. Podatnik w szkole prowadzi również wynajem powierzchni pod automaty ze słodyczami. Są to czynności prowadzone na podstawie umów okresowych, które w każdym momencie mogą zostać wypowiedziane przez każdą ze stron a oba rodzaje czynności mają marginalny charakter. Nie jest też możliwe przypisanie dokonywanych zakupów w ramach realizacji projektu pn. „...” do poszczególnych kategorii czynności, do których wykorzystywany jest budynek szkoły. Wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy u VAT dla szkoły kształtuje się na poziomie poniżej 2%. Gmina uznała zatem, że wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy u VAT wynosi 0% i nie dokonywała odliczeń podatku VAT naliczonego. Podobnie Gmina uznała, że wartość proporcji wg art. 91 ust. 2-8 ustawy o VAT wynosi 0%.
Gmina powzięła wątpliwość, czy przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, z którego wynika, że w budynku szkoły objętym termomodernizacją wystąpią następujące rodzaje działalności: niepodlegająca opodatkowaniu VAT – prowadzenie zajęć dydaktycznych (zadania własne gminy o charakterze obowiązkowym) oraz opodatkowana – wynajem powierzchni pod automaty ze słodyczami, należy stwierdzić, że Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu, w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.
Należy wskazać, że w przypadku, gdy dokonywane zakupy (towarów i usług) będą służyć do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a bezpośrednie przyporządkowanie tych zakupów do działalności gospodarczej nie będzie możliwe, podatek do odliczenia od zakupów realizowanych w danej jednostce organizacyjnej ustala się z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji. Sposób określenia proporcji ustala się dla każdej jednostki organizacyjnej odrębnie. Wyliczony dla jednostki organizacyjnej sposób określania proporcji znajdzie zastosowanie do zakupów towarów i usług zarówno dokonywanych przez tą jednostkę organizacyjną, jak i przez jednostkę samorządu terytorialnego (urząd), wykorzystywanych jednak przez tą jednostkę organizacyjną do ww. celów, tj. celów „mieszanych”.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy wydatek zrealizowany przez Gminę będzie wykorzystywany przez jednostkę organizacyjną do czynności opodatkowanych, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu prewspółczynnika (sposobu określenia proporcji) oraz wskaźnika proporcji właściwego dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej inwestycję.
W konsekwencji Gmina będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizowanym projektem z zastosowaniem sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy przy uwzględnieniu § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., na podstawie danych jednostki wykorzystującej zakupione towary i usługi, tj. Szkoły.
Wnioskodawca podał, że wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT dla Szkoły kształtuje się na poziomie poniżej 2%. Gmina uznała zatem, że wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wynosi 0% i nie dokonywała odliczeń podatku VAT naliczonego.
Jak wynika z rozpatrywanej sprawy, wyliczona dla jednostki budżetowej Gminy uczestniczącej w ww. projekcie „preproporcja” kształtuje się na poziomie poniżej 2%, Gmina zatem uznała, że wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wynosi 0%. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z przedmiotowym projektem.
Podsumowując, należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy oraz przepisów ww. rozporządzenia Ministra Finansów, Gminie – co do zasady – będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących zakup towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „...”, w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT. Należy jednak zauważyć, że z uwagi na fakt, że czynności opodatkowane VAT stanowią w analizowanym przypadku znikomą część działalności jednostki budżetowej, której dotyczy ww. projekt a wyliczona dla niej proporcja nie przekroczyła 2%, to Wnioskodawca na podstawie art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, może przyjąć, że proporcja wynosi 0% i nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowanego projektu.
0111-KDIB3-1.4012.779.2018.1.JP
0112-KDIL1-2.4012.651.2018.2.AW | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90