Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowa/ibpbi-2-423-575-14-mo
Timestamp: 2018-10-17 04:56:11+00:00

Document:
♦ › Spółka komandytowa › IBPBI/2/423-575/14/MO
Czy w przypadku, gdy Spółka zaliczy do kosztów uzyskania przychodów koszt poniesiony przez SPK i następnie SPK nie ureguluje tej kwoty w terminie oznaczonym w art. 15b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, dalej „ustawa o CIT”), w miesiącu, w którym upłynie ww. termin, stosownie do art. 15b ust. 3 ustawy o CIT, będzie zobowiązana do zmniejszenia wykazanych w swoich rozliczeniach kosztów uzyskania przychodów (lub do zwiększenia kwoty przychodów w przypadku, gdy zajdzie sytuacja, o której mowa w art. 15b ust. 5 ustawy o CIT), proporcjonalnie do udziału w zysku SPK na moment dokonywania zmniejszenia? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 9 maja 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 12 maja 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie zastosowania art. 15b ustawy o pdop przez komandytariusza spółki komandytowej (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4) – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 maja 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie zastosowania art. 15b ustawy o pdop przez komandytariusza spółki komandytowej.
Między innymi w tym celu, we współpracy z innymi podmiotami Grupy został powołany do życia podmiot celowy - spółka komandytowa (dalej: „SPK”), w której Wnioskodawca jest komandytariuszem. Zgodnie z umową SPK, Wnioskodawca posiada udział w zysku SPK na poziomie 1%. Reszta udziału w zysku przysługuje pozostałym dwóm wspólnikom SPK.
Czy w przypadku, gdy Spółka zaliczy do kosztów uzyskania przychodów koszt poniesiony przez SPK i następnie SPK nie ureguluje tej kwoty w terminie oznaczonym w art. 15b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, dalej „ustawa o CIT”), w miesiącu, w którym upłynie ww. termin, stosownie do art. 15b ust. 3 ustawy o CIT, będzie zobowiązana do zmniejszenia wykazanych w swoich rozliczeniach kosztów uzyskania przychodów (lub do zwiększenia kwoty przychodów w przypadku, gdy zajdzie sytuacja, o której mowa w art. 15b ust. 5 ustawy o CIT), proporcjonalnie do udziału w zysku SPK na moment dokonywania zmniejszenia... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy Spółka zaliczy do kosztów uzyskania przychodów, koszt poniesiony przez SPK i następnie SPK nie ureguluje tej kwoty w terminie oznaczonym w art. 15b ust. 1 ustawy o CIT, w miesiącu, w którym upłynie ww. termin, stosownie do art. 15b ust. 3 ustawy o CIT, będzie zobowiązana do zmniejszenia wykazanych w swoich rozliczeniach kosztów uzyskania przychodów (lub do zwiększenia kwoty przychodów w przypadku, gdy zajdzie sytuacja, o której mowa w art. 15b ust. 5 ustawy o CIT), proporcjonalnie do udziału w zysku SPK na moment dokonywania zmniejszenia.
W ocenie Wnioskodawcy, przepis ten powinien znajdować odzwierciedlenie w rozliczeniach podatkowych Wnioskodawcy z tytułu uczestnictwa w SPK. Wydatki poniesione przez SPK stają się bowiem kosztami podatkowymi Wnioskodawcy, z uwzględnieniem zasad wynikających z przepisów ustawy o CIT. Zatem w przypadku, w którym SPK nie ureguluje zobowiązania w określonym terminie, Spółka w rozliczeniach z tytułu uczestnictwa w SPK powinna uwzględniać restrykcje wynikające z regulacji art. 15b ustawy o CIT i dokonywać wynikającego z tych przepisów zmniejszenia kwoty kosztów uzyskania przychodów (względnie zwiększenia przychodów), zgodnie z przypadającym na moment zmniejszenia udziałem w zysku SPK, stosownie do art. 15b ust. 3 ustawy o CIT.
W konsekwencji, w sytuacji, w której SPK nie ureguluje w terminie wynikającym z art. 15b ust. 1 ustawy o CIT zobowiązania, Spółka będzie zobowiązana do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów, proporcjonalnie do przypadającej na nią wielkości udziału w zysku SPK na moment, w którym minie ww. termin, stosownie do art. 15b ust. 3 ustawy o CIT. W oparciu o art. 15b ust. 5 ustawy o CIT, jeżeli w miesiącu tym Spółka nie będzie ponosić kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas Spółka będzie miała obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 lipca 2013 r. (nr ILPB4/423-144/13-2/ŁM), w której potwierdzono, że skutki braku uregulowania w określonym terminie zobowiązań przez spółkę osobową powinien uwzględniać w swoich rozliczeniach wspólnik tej spółki osobowej (będący podatnikiem CIT).
Ustawodawca w sposób expressis verbis zaliczył spółkę komandytową do spółek osobowych, która nie jest wyposażona w osobowość prawną. Powyższy status spółki komandytowej na gruncie przepisów prawa handlowego, jako spółki osobowej niemającej osobowości prawnej, powoduje, że w zakresie opodatkowania dochodów spółki prowadzącej działalność gospodarczą w takiej formie, to nie spółka jest podatnikiem podatku dochodowego, lecz jej wspólnicy. Wynika to z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, dalej „ustawa o pdop”), zgodnie z którym przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, jednak z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3. W zależności od tego, czy wspólnik jest osobą fizyczną, czy też prawną, dochody wspólników podlegają odpowiednio przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest spółka kapitałowa, to dochody z udziału w takiej spółce podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w sposób określony w art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o pdop. Zgodnie z tym przepisem, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
W świetle powyższego należy przyjąć, że podział przychodów i kosztów spółki komandytowej przypadający na komandytariusza powinien być dokonany w takiej proporcji, w jakiej partycypuje on w zyskach spółki komandytowej. Komandytariusz, będący osobą prawną, powinien łączyć przychody z udziału w spółce proporcjonalnie do jego udziału w zysku spółki komandytowej z pozostałymi przychodami.
Jednocześnie, jak wynika z art. 15b ust. 3 ustawy o pdop, zmniejszenia, o którym mowa w ust. 1 lub 2, dokonuje się w miesiącu, w którym upływa termin określony w tych przepisach. Jeżeli w miesiącu, w którym podatnik ma obowiązek dokonać zmniejszenia, o którym mowa w ust. 1 lub 2, podatnik nie ponosi kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas ma obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów (art. 15b ust. 5 ustawy o pdop).
Przepisy podatkowe zawierają rozwiązanie polegające na obowiązku dokonania zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku nieuregulowania kwoty wynikającej z faktury lub innego dokumentu w ciągu 30 dni od daty upływu terminu płatności ustalonego przez strony w przypadku, gdy termin płatności jest krótszy lub wynosi 60 dni. Zatem, korekta kosztów podatkowych jest uzależniona od terminu płatności ustalonego przez strony i braku zapłaty w odpowiednim, wskazanym w przepisach, terminie.
Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przypadku, gdy Spółka zaliczy do kosztów uzyskania przychodów koszt poniesiony przez SPK i następnie SPK nie ureguluje zobowiązania w terminie określonym w art. 15b ust. 1 ustawy o pdop, to wówczas w miesiącu, w którym upłynie ten termin zobowiązana będzie do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę, którą uprzednio zaliczyła do kosztów podatkowych, tj. proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku SPK na moment zaliczenia kosztu (nieuregulowanego zobowiązania) do kosztów uzyskania przychodów, a nie jak twierdzi Spółka na moment dokonywania zmniejszenia. Powyższe wynika z literalnego brzmienia art. 15b ust. 1 ustawy o pdop, który zobowiązuje podatnika do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę, która została wcześniej do tych kosztów zaliczona.
Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1-3 i 5-7 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
IBPBI/2/423-575/14/MO
ILPB4/423-144/13-2/ŁM | Interpretacja indywidualna

References: art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 1
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15