Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ippb4-4511-1060-15-2-ak
Timestamp: 2017-10-19 00:06:58+00:00

Document:
IPPB4/4511-1060/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
Należy uznać, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy nie będzie spłata kredytu zaciągniętego na nabycie udziału w nieruchomości, który Wnioskodawca zamierza sprzedać, zaś dochód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiący różnicę pomiędzy przychodem określonym w oparciu o art. 19 a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, co wynika z treści art. 30e ust. 1 ww. ustawy.
IPPB4/4511-1060/15-2/AKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 9 listopada 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2015 r. (data wpływu 18 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości– jest nieprawidłowe.
W dniu 18 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości.
W dniu 14 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca nabył od Pani Danuty D. udział 1/2 własności nieruchomości- działki nr ew. 427/14 o powierzchni 958 m2, zabudowanej budynkiem mieszkalnym w zabudowie bliźniaczej o powierzchni użytkowej ok. 72 m2 oraz budynkiem gospodarczym o powierzchni ok. 20 m2.
Udział w nieruchomości Wnioskodawca nabył za kwotę 60.000 zł. Na zakup nieruchomości w sierpniu 2014 r. Wnioskodawca wziął kredyt hipoteczny w wysokości 62.000 zł.: 60.000 zł na zakup nieruchomości, 2.000 zł na opłaty związane z zakupem- na okres kredytowania 10 lat, tj. 120 miesięcy.
Z powodów osobistych, Wnioskodawca jest zmuszony do sprzedaży swojego udziału w nieruchomości i z uzyskanych funduszy do spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup przedmiotowej nieruchomości. Stan zadłużenia z tytułu kredytu na dzień 25 sierpnia 2015 r. wynosi 57.925,75 zł.
Swój udział w nieruchomości Wnioskodawca chciałby przykładowo sprzedać za 70.000 zł a pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczyć na spłatę pozostałej kwoty kredytu oraz odzyskanie funduszy, które Wnioskodawca przeznaczył na spłatę rat kredytu od momentu jego zaciągnięcia (rata miesięczna ok. 700 zł).
Czy w przypadku sprzedaży udziału przed upływem 5 lat od dnia zakupu i przeznaczenie uzyskanych funduszy na spłatę zaciągniętego kredytu hipotecznego Wnioskodawca będzie musiał odprowadzić podatek od sprzedaży nieruchomości...
Jeśli Wnioskodawca będzie zmuszony do odprowadzenia podatku od ww. transakcji, to jaka będzie wartość procentowa od przykładowej kwoty 70.000 zł...
W ocenie Wnioskodawcy, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości przeznaczona na spłatę zaciągniętego kredytu hipotecznego oraz odzyskanie funduszy, które Wnioskodawca przeznaczył na spłatę rat kredytu od momentu jego zaciągnięcia jest zwolniona z podatku z powodu, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczone będą na „rzeczy” mające na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych.
Według Wnioskodawcy, fundusze uzyskane ze sprzedaży nie będą Jego dochodem oraz nie wzbogaci się On na sprzedaży. Fundusze zostaną przeznaczone na cele mieszkaniowe, jakimi w ocenie Wnioskodawcy jest spłata kredytu hipotecznego przeznaczonego na zakup udziału w nieruchomości. Podatek został odprowadzony w momencie zakupu nieruchomości i niewłaściwe byłoby zdaniem Wnioskodawcy odprowadzania go po raz drugi w momencie, w którym pieniądze ze sprzedaży zostaną przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego.
We wniosku Wnioskodawca wskazał, że w 2014 roku nabył udział w nieruchomości. Środki na zakup tego udziału pochodziły z zaciągniętego przez Niego kredytu hipotecznego. Wnioskodawca zamierza sprzedać nabyty udział a z uzyskanych ze sprzedaży funduszy spłacić zaciągnięty kredyt hipoteczny.
Z uwagi na fakt, że nabycie udziału w nieruchomości nastąpiło w 2014 r., to planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż tego udziału– jeżeli nastąpi przed upływem 5-letniego terminu zawartego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nastąpi przed 1 stycznia 2020 r. - będzie stanowić źródło przychodu i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dokonując oceny skutków podatkowych ewentualnej sprzedaży udziału w nieruchomości należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Zgodnie bowiem z art. 14 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.) – nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2009 r.
Kosztem nabycia dla Wnioskodawcy będzie zatem cena jaką Wnioskodawca zapłacił sprzedającemu za udział w nieruchomości. Oznacza to, że Wnioskodawca kwotę tę może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu pomniejszając tym samym przypadający na niego przychód. Do kosztów nabycia Wnioskodawca może również zaliczyć np. opłatę wniesioną tytułem taksy notarialnej, zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych, jako wydatki bezpośrednio związane z nabyciem udziału w nieruchomości.
W myśl natomiast art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się:
Wydatkiem na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie dla Wnioskodawcy spłata kredytu hipotecznego, po ewentualnej sprzedaży udziału w nieruchomości. Bez wątpienia kredyt zaciągnięty przez Wnioskodawcę był kredytem zaciągniętym przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na nabycie udziału w nieruchomości. Zauważyć jednak należy, że w omawianej sprawie znajdzie zastosowanie zastrzeżenie zawarte w przywołanym wyżej art. 21 ust. 30 ww. ustawy. Wnioskodawca rozliczając transakcję sprzedaży udziału w nieruchomości uwzględni bowiem wydatki na jego nabycie w postaci kosztów uzyskania przychodu. Odliczając więc spłacony kredyt Wnioskodawca odliczyłby po raz drugi wydatki, które zaliczy do kosztów uzyskania przychodu jako wydatki na nabycie przez niego udziału w nieruchomości, które to nabycie było finansowane spłaconym kredytem. Skoro zatem w ramach obliczenia dochodu z ewentualnej sprzedaży udziału w nieruchomości będzie uwzględniony koszt jego nabycia, to obowiązuje ustawowy zakaz traktowania spłaty kredytu zaciągniętego na nabycie jako wydatku na własne cele mieszkaniowe. Uwzględnienie spłaty kredytu jako wydatku poniesionego na cel mieszkaniowy oznaczałoby, że Wnioskodawca odliczałaby dwukrotnie te same wydatki, a tego zabrania wprost art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Taka konstrukcja przepisów oznacza, że spłata kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości (udziału) nie stanowi celu mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłaty takiego kredytu nigdy nie będzie można odliczać, gdyż odliczeniu podlegać ma wcześniej wydatek na nabycie nieruchomości (udziału), czyli cena zakupu jako koszt uzyskania przychodu. Dla ustawodawcy bez znaczenia pozostaje przy tym sposób pozyskania kapitału na pokrycie ceny zakupu (oszczędności podatnika czy kredyt). Ustawodawca wprowadził natomiast jednoznaczny zakaz traktowania jako objętego zwolnieniem wydatku na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie nieruchomości (udziału) w sytuacji, gdy ten wydatek na nabycie podlega uwzględnieniu przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W rozpatrywanej sprawie wydatek na nabycie, czyli cena zakupu udziału w nieruchomości podlegać będzie odliczeniu od przychodu ze sprzedaży. Ustawodawca przesądził zatem w ten sposób, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe nie będzie wydatek na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbywanej nieruchomości (udziału), skoro przy obliczaniu dochodu z odpłatnego zbycia odliczeniu podlegać będzie cena nabycia zbywanej nieruchomości. Rozumowanie przeciwne godzi w całą istotę zawartych w prawie podatkowym mechanizmów ulg, odliczeń oraz rozliczania kosztów uzyskania przychodów. Żaden podatnik nie jest uprawniony do dwukrotnego odliczania tych samych wydatków. Koszty uzyskania przychodów nie stanowią wprawdzie ulgi podatkowej w potocznym znaczeniu, ale przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychodu z danego źródła do kosztów tych można zaliczyć określone wydatki. Uwzględnienie tych wydatków w kosztach stanowi o zmniejszeniu dla podatnika przychodu podlegającego opodatkowaniu. Prawo do odliczania poniesionych kosztów jest zatem formą przywileju podatkowego, która daje ulgę przy obliczaniu wysokości zobowiązania do zapłaty. Dopuszczenie uznania za uprawnione wliczania kwoty ze sprzedaży wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie udziału w nieruchomości do obliczania dochodu zwolnionego oznaczałoby, że jedna czynność jaką jest zakup nieruchomości byłaby dwukrotnie podstawą do czerpania korzyści przez podatnika. Raz odliczeniu podlegałaby bowiem cena nabycia pokryta kwotą kredytu, a drugi raz spłata tej właśnie kwoty kredytu. Wykładnia taka jest również niekonstytucyjna, gdyż w nieuzasadniony sposób różnicuje sytuację podatników, którzy sprzedali nieruchomość zakupioną na kredyt i tych, którzy nieruchomość zakupili za własne środki. Tych pierwszych stawiałaby w sytuacji uprzywilejowanej, gdyż pozwalałaby im dwukrotnie korzystać z preferencji co do tej samej kwoty – raz jako kosztu drugi raz jako zwolnienia. Tego rodzaju uprzywilejowanie nie znajduje jednak żadnego uzasadnienia w przepisach.
Reasumując, należy uznać, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy nie będzie spłata kredytu zaciągniętego na nabycie udziału w nieruchomości, który Wnioskodawca zamierza sprzedać, zaś dochód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiący różnicę pomiędzy przychodem określonym w oparciu o art. 19 a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, co wynika z treści art. 30e ust. 1 ww. ustawy.
ILPB2/4511-1-606/15-6/WS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > IPPB4/4511-1060/15-2/AK

References: art. 19
 art. 22
 art. 30
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 19
 art. 22
 art. 30