Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/1061-iptpb2-4511-138-2016-2-akr
Timestamp: 2017-10-22 13:57:00+00:00

Document:
1061-IPTPB2.4511.138.2016.2.Akr | Interpretacja indywidualna
Czy w wyżej przedstawionym stanie faktycznym za datę nabycia nieruchomości należy uważać datę śmierci spadkodawcy, tj. dzień 27 maja 2007 r., wobec czego sprzedaż przez Wnioskodawczynię nieruchomości w dniu 2 kwietnia 2015 r., która przypadła Wnioskodawczyni w wyniku działu spadku dokonanego w dniu 25 czerwca 2012 r., nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu w związku z upływem 5 lat od daty jej nabycia?
1061-IPTPB2.4511.138.2016.2.Akrinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2016 r. (data wpływu 3 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 kwietnia 2016 r. (data wpływu 2 maja 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 3 lutego 2016 r. do Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Przy piśmie z dnia 12 lutego 2016 r., Nr IBPB-2-2/4511-132/16/MMa, stosownie do art. 170 § 1 ustawy 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), powyższy wniosek został przekazany, celem załatwienia zgodnie z właściwością, do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 17 lutego 2016 r.).
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 15 kwietnia 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.138.2016.1.AKr, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 15 kwietnia 2016 r. (skutecznie doręczone w dniu 19 kwietnia 2016 r.). W dniu 2 maja 2016 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 26 kwietnia 2016 r.).
Postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział I Cywilny .... z dnia 23 sierpnia 2007 r. w sprawie o sygn. akt ...., zostało dokonane stwierdzenie nabycia spadku po PC, zmarłym w dniu 27 maja 2007 r., zgodnie z którym spadkobiercami ustawowymi zostali uznani AG (Wnioskodawczyni), JC i WC, z udziałami po 1/3 części. Spadkodawca PC był bratem Wnioskodawczyni.
W skład spadku po PC weszło prawo własności nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy w .... prowadził księgę wieczystą KW ......
Następnie, spadkobiercy przeprowadzili postępowanie o dział spadku po PC. Dział spadku został dokonany postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział I Cywilny .... z dnia 25 czerwca 2012 r., sygn. akt ..... Postanowienie to uprawomocniło się w dniu 28 lipca 2012 r. W wyniku działu spadku nastąpił fizyczny podział nieruchomości wchodzącej w skład spadku w ten sposób, że każdy ze spadkobierców otrzymał wydzieloną nieruchomość o wartości odpowiadającej jego udziałowi w spadku. Żaden ze spadkobierców, w tym także Wnioskodawczyni, nie uzyskali w wyniku działu spadku mienia o wartości przekraczającej przysługujący im udział w spadku. Wnioskodawczyni nabyła część nieruchomości spadkowej na wyłączną własność.
W dniu 2 kwietnia 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość, która przypadła Jej w wyniku działu spadku, dokonanego wyżej opisanym postanowieniem z dnia 25 czerwca 2012 r., za cenę 45 000 zł.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że sprzedaż nieruchomości, której dokonała umową z dnia 2 kwietnia 2015 r., nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.
Czy w wyżej przedstawionym stanie faktycznym za datę nabycia nieruchomości należy uważać datę śmierci spadkodawcy PC, tj. dzień 27 maja 2007 r., wobec czego sprzedaż przez Wnioskodawczynię nieruchomości w dniu 2 kwietnia 2015 r., która przypadła Wnioskodawczyni w wyniku działu spadku dokonanego w dniu 25 czerwca 2012 r., nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu w związku z upływem 5 lat od daty jej nabycia...
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż nieruchomości dokonana w dniu 2 kwietnia 2015 r. nie podlega opodatkowaniu, gdyż nie stanowiła źródła przychodu z uwagi na upływ pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości w wyniku dziedziczenia po zmarłym bracie PC. W wyniku działu spadku po PC dokonanego postanowieniem z dnia 25 czerwca 2012 r. Wnioskodawczyni nie uzyskała przysporzenia majątkowego w stosunku do Jej udziału w całej masie spadkowej. Wskutek działu spadku nie nastąpiły takie przesunięcia w ramach masy spadkowej, aby spadkobiercy nabyli składniki majątkowe ponad przysługujące im udziały w masie spadkowej. Każdy ze spadkobierców, w tym również Wnioskodawczyni, uzyskał składniki majątkowe odpowiadające wartości ich udziałów w spadku. Na rzecz Wnioskodawczyni została więc przyznana nieruchomość odpowiadająca wartości Jej udziału w całym majątku spadkowym. W efekcie takiego działu spadku, żaden spadkobierca nie został wzbogacony kosztem innego spadkobiercy. Z momentem dokonania działu spadku nastąpiło jedynie skonkretyzowanie składników majątkowych, jakie w drodze dziedziczenia nabyte zostały przez spadkobierców, co nie niweczy faktu, że do nabycia całości spadku doszło z chwilą śmierci spadkodawcy (zgodnie z art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego i art. 925 Kodeksu cywilnego). Istotą podatku dochodowego jest obłożenie nim przyrostu mienia z określonego ustawą źródła przychodu. Tymczasem w wyniku działu spadku z dnia 25 czerwca 2012 r. nie doszło do przyrostu mienia Wnioskodawczyni (ani też pozostałych spadkobierców po |PC) w stosunku do wartości nabytego uprzednio, tj. w chwili śmierci spadkodawcy w dniu 27 maja 2007 r., udziału spadkowego, wobec czego czynność ta (dział spadku) nie może być utożsamiona z nabyciem nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w spadku po bracie, zmarłym w dniu 27 maja 2007 r., Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości w wysokości 1/3 części. Spadkobiercy przeprowadzili postępowanie o dział spadku, który został dokonany postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 25 czerwca 2012 r. (prawomocnym od dnia 28 lipca 2012 r.). W wyniku ww. działu spadku nastąpił fizyczny podział nieruchomości wchodzącej w skład spadku w ten sposób, że każdy ze spadkobierców otrzymał wydzieloną nieruchomość o wartości odpowiadającej jego udziałowi w spadku. Żaden ze spadkobierców, w tym także Wnioskodawczyni, nie uzyskali w wyniku działu spadku mienia o wartości przekraczającej przysługujący im udział w spadku. Wnioskodawczyni nabyła część nieruchomości spadkowej na wyłączną własność. W dniu 2 kwietnia 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość, która przypadła Jej w wyniku działu spadku. Sprzedaż ta nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.
W myśl art. 924 powyższej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Powyższe stanowisko potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, czy też wyrok Wojewódzkiego Administracyjnego w Białymstoku z 22 grudnia 2010 r., sygn. akt I SA/Bk 433/10, w którym Sąd stwierdził, że „(...) momentem nabycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części obejmującej udział spadkowy będzie moment nabycia spadku, w pozostałym zaś zakresie – moment działu spadku”. Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest również stwierdzenie zawarte w uzasadnieniu wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 grudnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2836/12, „(...) ponieważ w wyniku działu spadku nie doszło do przyrostu mienia spadkobiercy, w stosunku do wartości nabytego uprzednio udziału spadkowego, czynność taka nie może być utożsamiana z nabyciem nieruchomości (udziału w nieruchomości) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”. A contrario, jeśli w opisanej sprawie doszłoby do przyrostu mienia spadkobiercy w stosunku do wartości nabytego uprzednio udziału spadkowego, czynność taka byłaby utożsamiana z nabyciem nieruchomości (udziału w nieruchomości) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem przyjmując za Wnioskodawczynią, że w wyniku działu spadku dokonanego w 2012 r., otrzymała wydzieloną nieruchomość o wartości odpowiadającej Jej udziałowi w spadku, który nabyła w 2007 r., stwierdzić należy, że nabycie przez Nią wydzielonej nieruchomości, którą odpłatnie zbyła w dniu 2 kwietnia 2015 r., nastąpiło w 2007 r. w dacie śmierci spadkodawcy. W tej sytuacji pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 2012 r.
Wobec powyższego odpłatne zbycie w dniu 2 kwietnia 2015 r. nieruchomości nabytej przez Wnioskodawczynię w 2007 r. w spadku i w wyniku działu spadku nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze względu na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto należy wskazać, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, a zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni, jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni pozostałych spadkobierców.
1061-IPTPB2.4511.119.2016.2.Akr | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-1/4511-206/16/AT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dział spadku > 1061-IPTPB2.4511.138.2016.2.Akr

References: art. 10
 art. 14
 art. 170
 ustawy 29
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 5
 art. 10
 art. 922
 art. 925
 art. 10
 art. 10
 art. 924
 FSK 
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14