Source: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/ES/ALL/?uri=CELEX%3A32010L0045
Timestamp: 2019-10-14 19:17:37+00:00

Document:
Directiva 2010/45/UE del Consejo, de 13 de julio de 2010 , por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido, en lo que respecta a las normas de facturación
11/08/2010; entrada en vigor fecha publicación +20 ver art. 3
01/01/2013; Aplicación Aplicación ver art. 2
31/12/2012; a más tardar ver art. 2
directiva modificatoria, CNS 2009/0009
Amendment 32006L0112 adjunta artículo 167 BIS 11/08/2010
Amendment 32006L0112 adjunta artículo 219 BIS 11/08/2010
Amendment 32006L0112 adjunta artículo 220 BIS 11/08/2010
Amendment 32006L0112 adjunta artículo 226 BIS 11/08/2010
Amendment 32006L0112 adjunta artículo 226 PT10BIS 11/08/2010
Amendment 32006L0112 adjunta artículo 226 PT11BIS 11/08/2010
Amendment 32006L0112 adjunta artículo 226 PT7BIS 11/08/2010
Amendment 32006L0112 adjunta artículo 226 TER 11/08/2010
Amendment 32006L0112 adjunta artículo 248 BIS 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 17 p. 2 PTF 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 178 PTA 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 178 PTC 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 181 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 197 P1PTC 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 217 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 220 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 221 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 222 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 223 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 224 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 225 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 226 PT11 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 226 PT13 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 226 PT14 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 230 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 232 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 233 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 235 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 236 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 237 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 238 P1 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 238 P3 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 243 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 247 P2 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 247 P3 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 249 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 272 P1L2 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 64 P2 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 66 PTC 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 67 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 69 11/08/2010
Amendment 32006L0112 sustitución artículo 91 P2L2 11/08/2010
Amendment 32006L0112 supresión artículo 228 11/08/2010
Amendment 32006L0112 supresión artículo 231 11/08/2010
Amendment 32006L0112 supresión artículo 234 11/08/2010
Amendment 32006L0112 supresión artículo 238 P2 11/08/2010
Amendment 32006L0112 supresión artículo 246 11/08/2010
DIRECTIVA 2010/45/UE DEL CONSEJO
por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido, en lo que respecta a las normas de facturación
La Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (1), establece, en relación con las facturas, normas y condiciones relativas al impuesto sobre el valor añadido (en lo sucesivo, «el IVA»), a fin de garantizar el correcto funcionamiento del mercado interior. De conformidad con el artículo 237 de dicha Directiva, la Comisión ha presentado un informe en el que, a la luz de los avances tecnológicos, se ponen de relieve ciertas dificultades con respecto a la facturación electrónica y se indican algunos otros aspectos en los que convendría simplificar las normas del IVA para mejorar el funcionamiento del mercado interior.
Dado que debe llevarse un registro suficientemente detallado para permitir a los Estados miembros controlar los bienes que circulan temporalmente de un Estado miembro a otro, resulta oportuno aclarar que el registro debe incluir datos de las tasaciones efectuadas sobre bienes que circulen temporalmente entre Estados miembros. Asimismo, las transferencias de bienes a otro Estado miembro con fines de tasación no deben considerarse entregas de bienes a efectos del IVA.
Procede clarificar las normas relativas a la exigibilidad del IVA que grava las entregas intracomunitarias de bienes y las adquisiciones intracomunitarias de bienes, a fin de garantizar la uniformidad de la información presentada en los estados recapitulativos y la oportunidad del intercambio de información realizado a través de esos estados. Resulta oportuno, además, que las entregas continuas de bienes de un Estado miembro a otro durante un período que exceda de un mes natural deban considerarse efectuadas al término de cada mes natural.
A fin de ayudar a las pequeñas y medianas empresas a las que les resulta difícil abonar el IVA a la autoridad competente antes de haber recibido ellas mismas el pago del adquirente o el destinatario, resulta oportuno ofrecer a los Estados miembros la opción de autorizar que el IVA se declare con arreglo a un régimen de contabilidad de caja que permita al proveedor abonar el IVA a la autoridad competente cuando reciba el pago por una entrega o prestación y que establezca su derecho a deducción cuando realice el pago por una entrega o prestación. Los Estados miembros deben poder implantar, de este modo, un régimen optativo de contabilidad de caja que no incida negativamente en los flujos de caja relativos a sus ingresos por IVA.
Para seguridad jurídica de las empresas en lo que respecta a sus obligaciones de facturación, resulta oportuno indicar claramente cuáles son las normas de facturación del Estado miembro que se aplican.
Para mejorar el funcionamiento del mercado interior, es preciso imponer un plazo armonizado para la expedición de las facturas correspondientes a determinadas entregas o prestaciones transfronterizas.
Procede modificar determinados requisitos relativos a la información que debe figurar en las facturas, con objeto de hacer posible un mejor control del impuesto, tratar de forma más uniforme las entregas o prestaciones transfronterizas y las de ámbito nacional y contribuir a promover la facturación electrónica.
La igualdad de trato debe aplicarse también por lo que respecta a las competencias de las autoridades fiscales. Las competencias de control y los derechos y obligaciones de los sujetos pasivos deben aplicarse en condiciones de igualdad al sujeto pasivo, independientemente de que expida sus facturas en papel o por vía electrónica.
Las facturas deben reflejar entregas o prestaciones reales y debe garantizarse por tanto su autenticidad, integridad y legibilidad. Los controles de gestión pueden utilizarse para establecer pistas de auditoría fiables entre las facturas y las entregas o prestaciones, garantizando de esta forma que cada factura (ya sea en papel o en formato electrónico) cumple estos requisitos.
Procede aclarar que cuando un sujeto pasivo conserva en línea facturas que haya expedido o recibido, además del Estado miembro de establecimiento del sujeto pasivo, el Estado miembro en el que debe abonarse el impuesto debe tener derecho de acceso a dichas facturas a efectos de control.
Dado que los objetivos de la presente Directiva en relación con la simplificación, modernización y armonización de las normas de facturación del IVA no pueden ser alcanzados de manera suficiente por los Estados miembros y, por consiguiente, pueden lograrse mejor a nivel de la Unión, esta puede adoptar medidas, de acuerdo con el principio de subsidiariedad consagrado en el artículo 5 del Tratado. De conformidad con el principio de proporcionalidad enunciado en dicho artículo, la presente Directiva no excede de lo necesario para alcanzar dichos objetivos.
En el artículo 17, apartado 2, la letra f) se sustituye por el texto siguiente:
la prestación de un servicio efectuada por el sujeto pasivo que consista en la tasación de este bien o la ejecución de obra sobre el mismo, materialmente realizadas en el territorio del Estado miembro de llegada de la expedición o del transporte del bien, siempre que este, una vez concluida la tasación o la ejecución de obra, se devuelva al sujeto pasivo en el Estado miembro a partir del cual haya sido inicialmente expedido o transportado;».
En el artículo 66, los párrafos primero y segundo de la letra c) se sustituyen por el texto siguiente:
en los casos de falta de expedición o de expedición tardía de la factura, en un plazo determinado que no podrá ser posterior a la expiración del plazo para la expedición de facturas impuesto por los Estados miembros de conformidad con el párrafo segundo del artículo 222 o, cuando el Estado miembro no haya impuesto este plazo, dentro de un plazo determinado a partir de la fecha del devengo del impuesto.
El artículo 67 se sustituye por el texto siguiente:
En el artículo 91, apartado 2, el párrafo segundo se sustituye por el texto siguiente:
El artículo 178 se modifica como sigue:
para la deducción contemplada en el artículo 168, letra a), por lo que respecta a las entregas de bienes y las prestaciones de servicios, estar en posesión de una factura expedida conforme a lo dispuesto en el título XI, capítulo 3, secciones 3 a 6;»;
para la deducción contemplada en el artículo 168, letra c), por lo que respecta a las adquisiciones intracomunitarias de bienes, haber indicado en la declaración de IVA prevista en el artículo 250 todos los datos necesarios para determinar el importe del IVA devengado por sus adquisiciones de bienes y estar en posesión de una factura expedida conforme a lo dispuesto en el título XI, capítulo 3, secciones 3 a 5;».
El artículo 181 se sustituye por el texto siguiente:
En el artículo 197, apartado 1, la letra c) se sustituye por el texto siguiente:
que la factura expedida por el sujeto pasivo no establecido en el Estado miembro del destinatario de la entrega de bienes se ajuste a lo dispuesto en el capítulo 3, secciones 3 a 5.».
En el título XI, capítulo 3, sección 3, se inserta el artículo siguiente:
la facturación estará sujeta a las normas que se apliquen en el Estado miembro en que se considere efectuada la entrega de bienes o la prestación de servicios, conforme a lo dispuesto en el título V;
no obstante lo dispuesto en el punto 1, la facturación estará sujeta a las normas que se apliquen en el Estado miembro en que el proveedor o prestador esté establecido o tenga un establecimiento permanente a partir del cual se efectúa la entrega o la prestación, o en ausencia de tal lugar de establecimiento o establecimiento permanente, en el Estado miembro en que el proveedor o prestador tenga su domicilio permanente o su residencia habitual, toda vez que:
el proveedor o prestador no esté establecido en el Estado miembro en que se considere efectuada la entrega de los bienes o la prestación de los servicios conforme a lo dispuesto en el título V, o su establecimiento en ese Estado miembro no intervenga en la entrega de bienes o la prestación de servicios a tenor del artículo 192 bis, y el deudor del IVA sea la persona a la que se entreguen los bienes o se presten los servicios.
se considere que la entrega de bienes o la prestación de servicios no se efectúa en la Comunidad conforme a lo dispuesto en el título V.».
para las entregas de bienes y las prestaciones de servicios que efectúen para otros sujetos pasivos o para personas jurídicas que no sean sujetos pasivos;
para las entregas de bienes a que hace referencia el artículo 33;
para las entregas de bienes que efectúen en las condiciones que establece el artículo 138;
para los pagos anticipados efectuados antes de la realización de una de las entregas de bienes a que se refieren los puntos 1 y 2;
para los pagos anticipados efectuados por otros sujetos pasivos o por personas jurídicas que no sean sujetos pasivos antes de la conclusión de las prestaciones de servicios.
cuando el importe de la factura no exceda de 100 EUR, o su equivalente en moneda nacional;
cuando la factura expedida sea un documento o mensaje asimilado a una factura en virtud de lo previsto en el artículo 219.
Los artículos 221, 222, 223, 224 y 225 se sustituyen por el texto siguiente:
Los Estados miembros podrán imponer condiciones específicas a los sujetos pasivos cuando el tercero, o el adquirente o destinatario, que expide las facturas estuviera establecido en un país con el cual no exista un instrumento jurídico sobre asistencia mutua con un ámbito de aplicación similar al establecido en la Directiva 2010/24/UE (3) y el Reglamento (CE) no 1798/2003 (4).
El artículo 226 se modifica como sigue:
en caso de que el IVA sea exigible en el momento de recibirse el pago de conformidad con el artículo 66, letra b), y el derecho de deducción nazca en el momento en que el impuesto deducible sea exigible, la mención “devengo por criterio de caja”;»;
en caso de que sea el adquirente o destinatario de la entrega o prestación quien expida la factura en lugar del proveedor, la mención “facturación por el destinatario”;»;
en caso de exención, la referencia a la disposición aplicable de la presente Directiva o a la disposición nacional correspondiente, o cualquier otra referencia que indique que la entrega de bienes o la prestación de servicios está exenta;»;
en caso de que el adquirente o el destinatario sea deudor del impuesto, la mención “inversión del sujeto pasivo”;»;
los puntos 13) y 14) se sustituyen por el texto siguiente:
en caso de aplicación del régimen especial de las agencias de viajes, la mención “Régimen especial - Agencias de viajes”;
en caso de aplicación de uno de los regímenes especiales aplicables en el ámbito de los bienes de ocasión, de los objetos de arte, de colección o de antigüedades, la mención “Régimen especial - Bienes de ocasión”, “Régimen especial - Objetos de arte” o “Régimen especial - Objetos de colección o antigüedades”;».
la fecha de expedición de la factura;
la identificación del sujeto pasivo que realice la entrega de bienes o la prestación de servicios;
la identificación del tipo de bienes entregados o de servicios prestados;
el importe del IVA pagadero o los datos que permitan calcularlo;
en caso de que la factura expedida sea un documento o un mensaje asimilado a una factura de conformidad con el artículo 219, la referencia expresa e inequívoca a dicha factura inicial y una referencia a las especificaciones que se modifiquen.
Se suprime el artículo 228.
El artículo 230 se sustituye por el texto siguiente:
Se suprime el artículo 231.
El encabezamiento título XI, capítulo 3, sección 5, se sustituye por el texto siguiente:
Los artículos 232 y 233 se sustituyen por el texto siguiente:
la firma electrónica avanzada en el sentido del artículo 2, punto 2, de la Directiva 1999/93/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de diciembre de 1999, por la que se establece un marco comunitario para la firma electrónica (5), basada en un certificado reconocido y creada mediante un dispositivo seguro de creación de firma, en el sentido del artículo 2, puntos 6 y 10, de la Directiva 1999/93/CE;
el intercambio electrónico de datos (EDI), tal como se define en el artículo 2 del anexo 1 de la Recomendación 94/820/CE de la Comisión, de 19 de octubre de 1994, relativa a los aspectos jurídicos del intercambio electrónico de datos (6), si el acuerdo relativo al intercambio contempla el uso de procedimientos que garanticen la autenticidad del origen y la integridad de los datos.
Se suprime el artículo 234.
Los artículos 235, 236 y 237 se sustituyen por el texto siguiente:
Los Estados miembros podrán prever condiciones específicas para la expedición de facturas por medios electrónicos por la entrega de bienes o la prestación de servicios en su territorio, desde un país con el cual no exista ningún instrumento jurídico relativo a la asistencia mutua que tengan un alcance similar al previsto por la Directiva 2010/24/UE y por el Reglamento (CE) no 1798/2003.
El artículo 238 se modifica como sigue:
cuando el importe de la factura sea superior a 100 EUR e inferior o igual a 400 EUR, o el equivalente en moneda nacional;
cuando las prácticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien las condiciones técnicas de expedición de dichas facturas dificulten particularmente el cumplimiento de la totalidad de las obligaciones previstas en el artículo 226 o en el artículo 230.»;
Se suprime el artículo 246.
En el artículo 247, los apartados 2 y 3 se sustituyen por el texto siguiente:
3. El Estado miembro al que se refiere el apartado 1 podrá imponer condiciones específicas que prohíban o restrinjan la conservación de facturas en un país con el que no exista instrumento jurídico alguno relativo a la asistencia judicial de alcance similar al establecido en la Directiva 2010/24/UE y en el Reglamento (CE) no 1798/2003, o relativo al derecho a acceder a las facturas, a proceder a su carga remota y a utilizarlas, contemplado en el artículo 249.».
En el título XI, capítulo 4, sección 3, se inserta el artículo siguiente:
El artículo 249 se sustituye por el texto siguiente:
En el artículo 272, apartado 1, el párrafo segundo se sustituye por el texto siguiente:
(3) Directiva 2010/24/UE del Consejo, de 16 de marzo de 2010, sobre la asistencia mutua en materia de cobro de los créditos correspondientes a determinados impuestos, derechos y otras medidas (DO L 84 de 31.3.2010, p. 1).
(4) Reglamento (CE) n20100713o 1798/2003 del Consejo, de 7 de octubre de 2003, relativo a la cooperación administrativa en el ámbito del impuesto sobre el valor añadido y por el que se deroga el Reglamento (CEE) no 218/92 (DO L 264 de 15.10.2003, p. 1).».
(6) DO L 338 de 28.12.1994, p. 98.».

References: artículo 167
 artículo 219
 artículo 220
 artículo 226
 artículo 226
 artículo 226
 artículo 226
 artículo 226
 artículo 248
 artículo 17
 artículo 178
 artículo 178
 artículo 181
 artículo 197
 artículo 217
 artículo 220
 artículo 221
 artículo 222
 artículo 223
 artículo 224
 artículo 225
 artículo 226
 artículo 226
 artículo 226
 artículo 230
 artículo 232
 artículo 233
 artículo 235
 artículo 236
 artículo 237
 artículo 238
 artículo 238
 artículo 243
 artículo 247
 artículo 247
 artículo 249
 artículo 272
 artículo 64
 artículo 66
 artículo 67
 artículo 69
 artículo 91
 artículo 228
 artículo 231
 artículo 234
 artículo 238
 artículo 246
 artículo 237
 artículo 5
 artículo 17
 artículo 66
 artículo 222
 artículo 67
 artículo 91
 artículo 178
 artículo 168
 artículo 168
 artículo 250
 artículo 181
 artículo 197
 artículo 192
 artículo 33
 artículo 138
 artículo 219
 artículo 226
 artículo 66
 artículo 219
 artículo 228
 artículo 230
 artículo 231
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 234
 artículo 238
 artículo 226
 artículo 230
 artículo 246
 artículo 247
 artículo 249
 artículo 249
 artículo 272