Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowa/itpb1-415-1230a-14-mr
Timestamp: 2017-10-24 07:49:00+00:00

Document:
Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli w dniu 1 października 2014 r. doszło do wniesienia do spółki komandytowej aportu w postaci przedsiębiorstwa jednego ze wspólników, to w razie późniejszego wystawienia przez spółkę komandytową faktury korygującej do faktury pierwotnej wystawionej przed dniem 1 października 2014 r. przez tego wspólnika w ramach owego przedsiębiorstwa, gdy przedmiotem korekty jest zmniejszenie ceny sprzedaży, wszyscy wspólnicy tej spółki komandytowej powinni skorygować swoje przychody osiągnięte w ramach spółki w roku podatkowym 2014, proporcjonalnie do swego udziału w tej spółce?
ITPB1/415-1230a/14/MRinterpretacja indywidualna
Wnioskodawca jest komandytariuszem spółki komandytowej. Jest również przedsiębiorcą wpisanym do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. W dniu 1 października 2014 r. Wnioskodawca wniósł tytułem wkładu do spółki komandytowej prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo osoby fizycznej, w rozumieniu art. 511 Kodeksu cywilnego, tj. wszelkie składniki materialne i niematerialne związane z dotychczasowym przedsiębiorstwem (w tym pracowników). Przedmiotem działalności przedsiębiorstwa jest handel dekoracjami weselnymi i okazjonalnymi. Przed dokonaniem aportu, w zakresie prowadzonego w ramach działalności gospodarczej przedsiębiorstwa, komandytariusz był czynnym podatnikiem VAT, jak również prowadził księgi rachunkowe. Spółka komandytowa kontynuuje działalność gospodarczą przedsiębiorstwa osoby fizycznej. Przedsiębiorstwo, będące przedmiotem aportu prowadzi nieprzerwanie działalność. W toku działalności przedsiębiorstwa pojawiają się sytuacje, w wyniku których Spółka zobowiązana jest wystawić faktury korygujące do faktur pierwotnie wystawionych przez przedsiębiorstwo osoby fizycznej. W szczególności dotyczą one konieczności obniżenia ceny sprzedaży na fakturze pierwotnej w wyniku dokonanej przez nabywcę towaru reklamacji jakości lub zwrotu towaru albo pomyłki sprzedawcy co do ceny lub ilości wskazanej na fakturze pierwotnej bądź też udzielenia przez sprzedawcę rabatu posprzedażowego. Należy zaznaczyć, że zarówno faktury pierwotne jak i faktury korygujące są nierozerwalnie związane z działalnością przedsiębiorstwa będącego przedmiotem aportu jak również obie zostały wystawione w tym samym roku podatkowym. Komandytariusz w dalszym ciągu pozostaje przedsiębiorcą wpisanym do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej, jednak nie dokonuje żadnych czynności w ramach indywidualnej działalności gospodarczej.
Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli w dniu 1 października 2014 r. doszło do wniesienia do spółki komandytowej aportu w postaci przedsiębiorstwa jednego ze wspólników, to w razie późniejszego wystawienia przez spółkę komandytową faktury korygującej do faktury pierwotnej wystawionej przed dniem 1 października 2014 r. przez tego wspólnika w ramach owego przedsiębiorstwa, gdy przedmiotem korekty jest zmniejszenie ceny sprzedaży, wszyscy wspólnicy tej spółki komandytowej powinni skorygować swoje przychody osiągnięte w ramach spółki w roku podatkowym 2014, proporcjonalnie do swego udziału w tej spółce...
Zdaniem Wnioskodawcy, z momentem wniesienia przedsiębiorstwa osoby fizycznej tytułem wkładu do spółki komandytowej, spółka komandytowa wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki osoby fizycznej związane z działalnością przedsiębiorstwa. Również na gruncie prawa podatkowego mamy do czynienia z sukcesją generalną. Zgodnie z art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku: 1) przekształcenia innej osoby prawnej, 2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Przy czym, zgodnie z przepisem art. 93a § 2 pkt 2 cyt. ustawy § 1 stosuje się odpowiednio do spółki niemającej osobowości prawnej do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa. Sukcesja praw i obowiązków określona w powołanym art. 93a Ordynacji podatkowej powoduje, że mamy do czynienia z działalnością wykonywaną w sposób ciągły bowiem zakresem powołanego art. 93a Ordynacji podatkowej objęte zostało m.in. wniesienie przedsiębiorstwa osoby fizycznej jako wkładu do spółki niemającej osobowości prawnej, czyli kontynuacja w formie spółki (przy zachowaniu pełnej ciągłości majątkowej i przedmiotowej) działalności gospodarczej osoby fizycznej. Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez osobę fizyczną aportem przedsiębiorstwa do spółki komandytowej spowoduje, że spółka wstąpi we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki związane z prowadzonym przez komandytariusza indywidualnie przedsiębiorstwem. W szczególności to spółka komandytowa będzie zobowiązana do wystawienia faktur korygujących do faktur pierwotnych wystawionych przed dniem aportu jeżeli wystąpi konieczność obniżenia ceny zakupu.
Wystawienie przez Spółkę faktury korygującej pociągnie za sobą konieczność skorygowania przychodu, jaki powstał w związku ze sprzedażą towaru i wystawieniem faktur pierwotnych. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - daiej u.p.d.o.f. - za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Przy czym, u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie z art. 14 ust. 1c u.p.d.o.f. za datę powstania przychodu uważa się co do zasady, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie późniejszy niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Należy zaznaczyć, że przepisy ustaw o podatkach dochodowych nie regulują zasad dokonywania korekty przychodów, a także, iż brak jest w niej uregulowań dotyczących momentu powiększenia (zmniejszenia) przychodów, tj. wskazujących, czy przychód należy stosownie powiększyć (pomniejszyć) w dacie dokonania korekty (na bieżąco), czy też w dacie powstania przychodu należnego (wstecz).
Należy jednak podkreślić, że okresem rozliczeniowym dla podatku dochodowego od osób fizycznych jest rok kalendarzowy. Tak więc w sytuacji, gdy faktura pierwotna została wystawiona w roku 2014, oraz faktura korygująca została wystawiona do dnia 31 grudnia 2014 r., to wówczas, w związku z faktem, że korekta nastąpiła w tym samym roku podatkowym, zarówno faktura pierwotna jak i faktura korygująca odnoszą się do tego samego okresu rozliczeniowego. W opisanym stanie faktycznym dodatkową wątpliwość budzi okoliczność, iż podmiotem wystawiającym faktury korygujące będzie spółka komandytowa, natomiast korygowane będą faktury sprzedaży wystawione przez Wnioskodawcę, działającego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej przed dniem wniesienia aportu. Uwzględniając jednak przepis art. 93a Ordynacji podatkowej, spółka jako następca podatkowy ma prawo i obowiązek wystawić faktury korygujące.
Jak wynika ze złożonego wniosku, Wnioskodawca wniósł aportem całe swoje przedsiębiorstwo w rozumieniu Kodeksu cywilnego (będące jednoosobową działalnością gospodarczą osoby fizycznej) do spółki komandytowej. Spółka komandytowa kontynuuje działalność gospodarczą przedsiębiorstwa osoby fizycznej. Przedsiębiorstwo, będące przedmiotem aportu prowadzi nieprzerwanie działalność. W toku działalności przedsiębiorstwa pojawiają się sytuacje, w wyniku których Spółka zobowiązana jest wystawić faktury korygujące do faktur pierwotnie wystawionych przez przedsiębiorstwo osoby fizycznej. W szczególności dotyczą one konieczności obniżenia ceny sprzedaży na fakturze pierwotnej w wyniku dokonanej przez nabywcę towaru reklamacji jakości lub zwrotu towaru albo pomyłki sprzedawcy co do ceny lub ilości wskazanej na fakturze pierwotnej bądź też udzielenia przez sprzedawcę rabatu posprzedażowego.
W świetle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, stwierdzić należy, że skoro korekty faktur dotyczą przychodów wykazanych przez Wnioskodawcę, jako przychody należne z prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, to ich skutki należy odnieść wstecz do okresu zaewidencjonowania przychodu należnego, którego korekty te dotyczyły. Należy mieć na względzie że przychód, którego korekty dokonuje spółka komandytowa, był przychodem przedsiębiorstwa osoby fizycznej. Tym samym fakturowanie (korygowanie) przez spółkę komandytową przychodu, osiągniętego wcześniej przez osobę fizyczną, będzie zatem skutkowało zmniejszeniem lub zwiększeniem przychodu osoby fizycznej – Wnioskodawcy, który zaewidencjonował pierwotnie przychód w ramach działalności przedsiębiorstwa jednoosobowego. Brak jest zatem podstawy do dokonania korekty przychodu – który uzyskała i wykazała spółka komandytowa (należnego tej spółce) – przypadającego w odpowiedniej proporcji Wnioskodawcy jako wspólnikowi tej spółki.
ITPP2/4512-542/15/EK | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-1/4511-10/16/ZK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowa > ITPB1/415-1230a/14/MR

References: art. 511
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 93