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Interés. Universidad Autónoma de Zacatecas Unidad Académica de Contaduría y Administración Maestría en Impuestos. Carmen Alicia Macias Ruiz Diana Minerva Ramos Perez Sara Patricia Meza Martínez Noé Borja Lara Edgar Viramontes Cárdenas. Concepto de Interés. Copyright Complaint
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Interés Universidad Autónoma de Zacatecas Unidad Académica de Contaduría y Administración Maestría en Impuestos Carmen Alicia Macias Ruiz Diana Minerva Ramos Perez Sara Patricia Meza Martínez Noé Borja Lara Edgar Viramontes Cárdenas Concepto de Interés Precio pagado por el uso de fondos Remuneración que reciben los dueños del capital por cederlo a los inversionistas por un lapso de tiempo (Keynes) Parte de la plusvalía de la cual se apropia el dueño del capital por prestarlo durante cierto tiempo (Marx) COSTO DEL DINERO – PRESTADO - TIEMPO Tipos de interés Interés Simple Interés Compuesto Interés Moratorio Interés a Corto Plazo Interés a Largo Plazo El interés en el Código Civil del Estado Prestamo. Es un contrato por el cual el prestador transfiere la propiedad de una suma de dinero...al prestatario, quien se obliga a devolver otro tanto de la misma especie y calidad (Art. 1738 CCE). Es permitido estipular interés por el préstamo y este puede ser legal o convencional (Art. 1749 – 1755 CCE) El interés en el crédito refaccionario y el de habilitación y avío REFACCIONARIO Destinado: Maquinaria Terrenos Instrumentos de trabajo Garantía: Lo que se halla comprado con el crédito Interés: Art. 327 LGTOC HABILITACION O AVÍO Destinado: Materias primas Salarios Gastos de explotación Garantía: Lo que se halla comprado con el crédito Interés: Art. 327 LGTOC El interés en el Código de Comercio El préstamo mercantíl. Toda prestación pactada a favor del acreedor que conste precisamente por escrito, se reputara interés. Réditos por mora Art. 358 al 362 del CC El interés en la Ley del ISR Art. 9 LISR. Para los efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se considera interés a los rendimientos de créditos de cualquier clase. Entre otros son interés: Rendimientos de deuda pública, bonos y obligaciones; sus descuentos primas y premios. Premios de reportos o de préstamos de valores. Comisiones por apertura o garantía de créditos. Monto de las contraprestaciones correspondientes a la aceptación de un aval. Ganancia en la enajenación de bonos, valores y otros títulos de crédito colocados entre el gran público inversionista. Interés en la Ley del IVA Artículo 14. Se entiende por prestación de servicios, la prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le dé origen, y el nombre o clasificación que a dicho acto le den otras leyes. Los intereses califican como prestación de servicios, por lo que los intereses que cobre una persona moral, como regla general, se puede concluir que están sujetos al pago del IVA Intereses exentos de IVA Cuando quien enajenó, proporcionó servicio u otorgó el uso o goce temporal de un bien exento de IVA o gravado a la tasa 0% y proporciona financiamiento relacionado con esa operación. Reciban o paguen las Instituciones de Crédito, Uniones de crédito, SOFOLES, Sociedades de ahorro y préstamo y las empresas de factoraje financiero en operaciones para las que requieran autorización de acuerdo con la LGTOC. Excepto los otorgados a personas físicas sin actividad empresarial, honorarios o arrendamiento y los que provengan de créditos de tarjetas de crédito. Intereses exentos de IVA Los que provengan de créditos destinados a la inversión en bienes afectos a la actividad empresarial o de créditos refaccionarios o de habilitación o avío. Reciban las instituciones de fianzas, de seguros y las sociedades mutualistas de seguros en operaciones de financiamiento, excepto tratándose de créditos otorgados a personas físicas. Provengan de créditos hipotecarios. Provengan de cajas y fondos de ahorro. Deriven de obligaciones emitidas conforme a la LGTOC. Reciban o paguen instituciones públicas que emitan bonos respaldados por el gobierno federal. Intereses exentos de IVA Deriven de valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios. Deriven de títulos de crédito colocados entre el gran público inversionista. Intereses gravados a tasa 0% En el caso de quien proporcione financiamiento a un residente en el extranjero, dicho intereses estarán sujetos a la tasa del 0% en términos del art. 29 fracc. IV inciso f). Asimilables a Intereses Art. 9 segundo párrafo LISR Rendimientos de deuda pública, bonos y obligaciones; sus descuentos, primas y premios. Premios de reportos o de préstamos de valores. Comisiones por apertura o garantía de créditos. Monto de contraprestaciones correspondientes a la aceptación de un aval. Ganancia en la enajenación de bonos, valores y otros títulos de crédito colocados entre el gran público inversionista Rendimiento de la Deuda Pública Deuda Pública es el el conjunto de obligaciones generadas por el gobierno, derivadas del financiamiento de empréstitos a plazos, de origen interno o externo. Los rendimientos generados por estas obligaciones son considerados ingresos por interés Ley General De Deuda Pública LGTOCArt. 208 y 210 Fr IV y V BONOS Los bonos son instrumentos que representan una forma de financiamiento a mediano o largo plazo para la institución que los emite, mientras que para el público que los compra representa un préstamo que será pagado en un período determinado, además de un interés que por lo general se fija previamente Los rendimientos de los bonos, ¿se consideran interés? Ejemplo: Petrobono Valor Nominal: $25.24 Rendimiento: 12% Rendimiento en pesos: $ 3.02 El descuento de un bono, ¿se considera interés? Ejemplo: Petrobono Valor Nominal: $ 25.24 Valor menos deducciones por concepto de comisiones o primas para colocación de la emisión: $ 20.00 Rendimiento en la enajenación: $ 5.24 Comisiones por apertura o Garantía de Crédito El acreditante se obliga a poner una suma de dinero u obligación a disposición de una persona llamada acreditado, para que este haga uso de los términos convenidos, en el límite del crédito están comprendidos todos los gastos, comisiones e intereses que genere el mismo. Art. 291 y 292 LGTOC Las comisiones por apertura y la garantía del crédito, ¿son consideradas interés? Ejemplo: Automóvil Costo del automóvil $ 300,000 Costo por apertura de crédito: $5000 Costo por garantía de Crédito: $2300 Monto total del crédito: $ 307,300 Contraprestaciones correspondientes a la aceptación de un aval El aval garantiza en todo o en parte las obligaciones del crédito y el avalista queda obligado solidariamente con aquel cuya firma ha garantizado, dentro del crédito esta comprendidos los gastos, las comisiones y los premios contraídos por el uso del mismo. Art. 109-116 LGTOC Ejemplo: Préstamo Edgar Viramontes le presta durante 3 meses, la cantidad de $ 50, 000 a Noe Borja , pero le exige un aval que será otorgado por Sarita Meza, el interés mensual por el mismo es del 10%, al tercer mes Noe no le paga a Edgar y las consecuencias del crédito son asumidas por Sarita, quien tendrá que pagar el monto del mismo más los intereses. PREMIOS DE REPORTO El reporto es cuando una persona llamada reportador adquiere por una suma de dinero la propiedad de títulos de crédito y se obliga a transferir la propiedad de otrollamado reportadoen el plazo convenido y contra reembolso del mismo precio más un premio, este último queda en beneficio del reportado. Art. 259 LGOTC Ejemplo: Es un contrato de reporto celebrado por el BANCO NACIONAL DE COMERCIO EXTERIOR, S.N.C., Lic. Noe Borja Lara en su carácter de REPORTADOR “El Grano de oro S. A. De C. V., Representada por Carmen Alicia Macias Ruiz en su carácter de REPORTADO. 1.- PRECIO:$US 1400.00 2.- PERIODO: del 1ª de Enero del 2006 al 30 de Junio del 2006. 3. PRECIO DE REFERENCIA: Tomado del Amarillo, Texas. 4. Clasificación de PRODUCTO: MAIZ BLANCO. 5. PREMIO será la cantidad que resulte de aplicar el PRECIO por el PERIODO tomando el número de días efectivamente transcurridos sobre la base de un año de 360 días, a una TASA DE INTERES de: 10% Ganancia de la enajenación de bonos, valores y otros títulos de crédito colocados entre el gran público inversionista. Son considerados títulos de valor aquellos que puedan estar en circulación en el mercado de valores, en ellos el inversionista obtiene el rendimiento con base a un valor de deuda por lo que durante la ganancia obtenida de la enajenación se considera interés Anexo 3.3.1 y 3.3.3 RFM 2005 La ganancia de la enajenación de títulos de valor, ¿se consideran intereses? Costo de opción VITRO el día 3 de enero: $60 x acción Venta de la opción VITRO el día 20 de enero: $68 x acción Ganancia devengada: $ 8 pesos Ganancia de la enajenación de bonos, valores y otros títulos de crédito colocados entre el gran público inversionista. Son considerados títulos de valor aquellos que puedan estar en circulación en el mercado de valores, en ellos el inversionista obtiene el rendimiento con base a un valor de deuda por lo que durante la ganancia obtenida de la enajenación se considera interés Anexo 3.3.1 y 3.3.3 RFM 2005 La ganancia de la enajenación de títulos de valor, ¿se consideran intereses? Costo de opción VITRO el día 3 de enero: $60 x acción Venta de la opción VITRO el día 20 de enero: $68 x acción Ganancia devengada: $ 8 pesos Operación de Factoraje Financiero Art. 9 segundo párrafo LISR INTERESES EN OPERACIONES DE FACTORAJE En las operaciones de factoraje financiero, se considerará interés la ganancia derivada de los derechos de crédito adquiridos por empresas de factoraje financiero. ( LISR artículo 9º, párrafo 2) FACTORAJE FINANCIERO Concepto Es una alternativa que permite disponer anticipadamente de las cuentas por cobrar. Mediante el contrato de factoraje, la empresa de factoraje financiero, llamadas factor, compra con descuento a un cliente, llamado cedente, que es proveedor de bienes y servicios, su cartera de cuentas por cobrar vigente, independientemente de la fecha y la forma en que se pague. Méndez J. Silvestre “ Fundamentos de Económia” México 2000 FACTORAJE FINANCIEROMARCO LEGAL DE ORIGEN Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito Ley de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito. Ley del Impuesto Sobre la Renta del Impuesto al valor agregado. Antecedentes A pesar que el factoraje financiero en México se remonta a muchos años, apenas el 13 de enero de 1990 se publicó en el Diario Oficial de la Federación el decreto mediante el cual se dio carácter Institucional a estas organizaciones auxiliares de crédito. Eduardo Villegas “Sistema financiero de México” México 2002 Tipos de Factoraje Financiero Responsabilidades asumidas, dos tipos básicos: Con Recurso – Responsabilidad solidaria de la empresa que transmite las cuentas por cobrar por el pago total y oportuno de parte de el deudor, o sea, de su cliente. Sin Recurso – El riesgo de crédito lo toma la empresa de factoraje, sin incluir riesgos por otras causas comerciales. Tipos de Factoraje Financiero Donde se origina la transacción, dos tipos básicos: Tradicional – Empresa transmite las cuentas de sus clientes a la empresa de factoraje sin involucrar al deudor. A Proveedores – Cuando se tiene un acuerdo previo con una empresa para financiar a sus proveedores dentro de un esquema pre-establecido, por ejemplo las grandes cadenas comerciales. Empresa de Factoraje Tres participantes EmpresaComercial ABC Comprador X Proceso de una Operación Típica Empresa de Factoraje Empresa de Factoraje 3 3 DECISION DE CREDITO DECISION DE CREDITO SOLICITUD DE AUTORIZACION DE CREDITO SOLICITUD DE AUTORIZACION DE CREDITO 2 2 ORDEN DE COMPRA - PEDIDO ORDEN DE COMPRA - PEDIDO EmpresaComercial ABC EmpresaComercial ABC 1 Comprador X Comprador X Proceso de una Operación Típica $ Empresa de Factoraje 6 GESTIONES DE COBRANZA FINANCIAMIENTO VENTA DE FACTURAS 5 EmbarqueProducto - Facturación EmpresaComercial ABC 4 Comprador X Proceso de una Operación Típica Empresa de Factoraje 8 REEMBOLSOS DE PORCIÓN NO FINANCIADA REPORTES 7 PAGOS EmpresaComercial ABC Comprador X Proceso de una Operación Típica Al vencimiento del plazo de cobro se generan los pagos $ VENDE PRODUCE EmpresaComercial ABC INVIERTE Proceso de una Operación Típica Empresa de Factoraje 7 PAGOS Comprador X CUANDO SE CONSIDERAN ITERESES Al vencimiento del plazo de cobro se generan los pagos y la ganancia que obtenga la empresa de factoraje se considerará INTERÉS (ingreso acumulable) Contratos de Arrendamiento Financiero Art. 9 tercer párrafo LISR INTERESES EN OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO En los contratos de arrendamiento financiero, se considerará interés la diferencia entre el total de pagos y el monto original de la inversión. ( LISR artículo 9º, párrafo 3) ARRENDAMIENTO FINANCIERO Concepto El arrendamiento financiero es el instrumento a través del cual una empresa (la Arrendadora), se obliga a comprar un bien para conceder el uso de éste a otra persona (Arrendatario), durante un plazo forzoso, el arrendatario a su vez se obliga a pagar una renta, que pueden fijar desde un principio las partes, siempre y cuando ésta sea suficiente para cubrir el valor de adquisición del bien, y en su caso los gastos accesorios aplicables. Eduardo Villegas “Sistema financiero de México” México 2002 ARRENDAMIENTO FINANCIEROMARCO LEGAL DE ORIGEN Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito Ley de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito. Código Fiscal de la Federación. Ley del Impuesto Sobre la Renta del Impuesto al valor agregado. Antecedentes En México, durante los 60’s se comienza a manejar la figura del arrendamiento financiero, con gran aceptación debido a la gran ventaja que ofrecen las arrendadoras a través del respaldo de una institución financiera extranjera brindada a empresas pequeñas, medianas o grandes. Eduardo Villegas “Sistema financiero de México” México 2002 Formalidades de Arrendamiento Financiero Arrendamiento Financiero. Arrendamiento Puro. Arrendamiento financiero ficticio (Sale & Lease back.) Empresa de arrendamiento financiero EmpresaComercial ABC Proceso de una Operación Típica 3 2 AUTORIZACIÓN DE CREDITO Compra de bienes SOLICITUD DE AUTORIZACION DE CREDITO 1 Vendedor de bienes Traspaso de bienes 4 EmpresaComercial ABC Proceso de una Operación Típica Empresa de Arrendamiento Financiero Al vencimiento del plazo de arrendamiento el arrendatario puede optar por: $ PAGO DE RENTAS O PARCIALIDADES 5 Usa o goza del bien en un plazo forzoso establecido en el contrato Formas de terminación del contrato de arrendamiento financiero Ejercer la opción de compra. Participar en el producto de la venta del bien arrendado. Renovar el contrato con un monto menor de rentas. EmpresaComercial ABC Proceso de una Operación Típica bienes VENDE PRODUCE INVIERTE Tratamiento que prevé la LISR para: IVA SOBRE LOS INTERESES El artículo 18-A de la ley del IVA señala que se considerará como valor para los efectos del cálculo del impuesto de los intereses, el valor real de los intereses devengados (exigibles) cuando éstos deriven de operaciones de arrendamiento financiero. ACREDITAMIENTO DEL IVA El acreditamiento del IVA sólo procederá cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 5º. De la ley del IVA, entre ellos, que el impuesto haya sido trasladado expresamente al contribuyente, conste por separado en los comprobantes, y siempre que efectivamente haya sido pagado. Cesión de derechos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles. Art. 9 cuarto párrafo LISR Ajuste de créditos, deudas, operaciones. Art. 9 quinto párrafo LISR Ganancias o Pérdidas Cambiarias Art. 9 sexto párrafo LISR Se consideran como intereses a las ganancias o pérdidas cambiarias devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera, incluyendo las correspondientes al principal y al interés. Ganancia o perdida CambiariaCaso práctico El 22 de Enero se realiza compra de MP a crédito por $50,000 dls. a un T.C. de $9.10. El 31 de Enero el T.C. es de $9.16 El 27 de Febrero se paga el 50% del adeudo, el T.C. es de $9.22 El 29 de Febrero se liquida el adeudo T.C. $9.05 Inv. M. P. Proveedores (1) 455, 000 (3) 230, 500 (4) 226, 250 (5) 1, 250 455, 000 (1) 3,000 (2) Ganancia o Pérdida Cambiaria Bancos 430, 500 (3) (2) 3, 000 1, 250 (5) Ganancia en enajenación de acciones de las Soc. de Inv. Art. 9 séptimo párrafo de la LISR LISR Art. 9 Se consideran intereses las ganancias provenientes de la enajenación de las acciones de las sociedades de inversión en instrumentos de deuda. LSI Art. 24Las sociedades de inversión en instrumentos de deuda operarán exclusivamente con Activos Objeto de Inversión cuya naturaleza corresponda a valores, títulos o documentos representativos de una deuda a cargo de un tercero. Instrumentos de Deuda = pasivo colectivo que suscribe la entidad o empresa que la emite. Los ACTIVOS OBJETO DE INVERSIÓN que hemos venido mencionando, son : Los valores, títulos y documentos a Los demás valores, recursos en efectivo, bienes, derechos y créditos, documentados en contratos e instrumentos, incluyendo aquellos referidos a operaciones financieras conocidas como derivadas. Tipos de Sociedades de Inversión Sociedades de inversión de renta variable. Sociedades de inversión en instrumentos de deuda. Sociedades de inversión de capitales Sociedades de inversión de objeto limitado Clasificación de las sociedades de inversión. Ajuste anual por inflación Art. 46 a 48 de la LISR Generalidades Aparece en la LISR en 1987 el Componente inflacionario Art. 7 B para reflejar los efectos de la inflación. Se crea el Capítulo III “Del ajuste anual por inflación” en la nueva ley del ISR en 2002. El ajuste reconoce el efecto inflacionario de los créditos y las deudas. Están obligadas a determinarlo sólo las personas morales. El fenómeno de la inflación Alza generalizada de precios que produce un descenso del valor del dinero y por lo tanto de su poder adquisitivo. Cálculo. Art. 46, Fracc. II LISR Saldo promedio anual de Créditos Saldo promedio anual de Deudas Deudas > Créditos Deudas < Créditos X Factor de Ajuste AAXI Acumulable AAXI Deducible Concepto de créditos Derecho que tiene una persona acreedora de recibir de otra deudora una cantidad en numerario. Derechos de crédito de empresas de factoraje financiero Inversiones en acciones de sociedades de inversión Operaciones financieras derivadas No se consideran créditos Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales. Los que sean a cargo de socios o accionistas Los que sean a cargo de fiduciarios y empleados Los pagos provisionales de impuestos Los derivados de las enajenaciones a plazo Las acciones El efectivo en caja Concepto de deuda Cualquier obligación en numerario pendiente de pago. Los derivados de contratos de arrendamiento financiero De operaciones financieras derivadas Aportaciones para futuros aumentos de capital Las contribuciones causadas Saldo promedio anual de deudas y créditos Suma de Saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio. No se incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mes. INPC Último mes del ejercicio 1 menos INPC Último mes del ejercicio inmediato anterior Factor de Ajuste Caso práctico Cálculo. Art. 46, Fracc. II LISR Saldo promedio anual de Créditos = $910,882.00 Saldo promedio anual de Deudas = $556,134.00 Deudas < Créditos = $354,748.00 F. A. = INPC DIC 2005 / INPC DIC 2004 .0089 AAXI Deducible = $3,157.86 Fuentes. Código civil del estado Código de comercio Ley general de títulos y operaciones de crédito Ley bancaria (pero creo que mas bien es la anterior) Ley de Instituciones financieras Ley de las instituciones de seguros y fianzas www.bmv.com.mx www.condusef.gob.mx www.cddhcu.gob.mx www.invertia.com PROBLEMAS Caso 17 La compañía “X” SA de CV reparte dividendos en 2005 de acuerdo a lo siguiente: Socios A y B 50,000 cada uno Socios C y D 30,000 cada uno Socios E y F 10,000 cada uno Los socios A y B lo reciben en acciones de la propia empresa Los socios C y D los cobraron en efectivo pero los reinvierten dentro de 20 y 40 dias respectivamente pagando acciones de la sociedad. Los socios E y F los reciben en efectivo No hay saldo en la CUFIN Respuesta Art. 11 LISR Párrafo 4. No se está obligado al pago del impuesto cuando los dividendos provengan de la CUFIN. Para los socios E y F que cobran sus dividendos en efectivo aplicamos el párrafo 1. Dividendo piramidado. $10,000 X 1.4286 = $14,286 X 30% = $4,285.8 Para los socios A, B y C el ISR de los dividendos capitalizados no se paga hasta que son percibidos por el accionista en reducción de capital o x liquidación de la sociedad (párrafo 3). El socio D paga también impuesto piramidado por haber pasado los 30 días para suscribir acciones. Caso 18 ¿ Cuál sería el impuesto a cargo de la persona moral que pagó dividendos por $500,000.00 y el saldo de CUFIN es de $300,000.00 por el año del 2005 ? Respuesta Los dividendos que provienen de la CUFIN no pagan ISR. La diferencia de $200,000 pagará impuesto piramidado en términos del artículo 11 primer párrafo de la LISR 200 000 * 1.4085 = 281, 700 281, 700 * 29% = 81, 693 ISR A PAGAR POR REPARTO DE DIVIDENDOS Caso 19 Sacar el ingreso acumulable de una empresa que entró en concurso mercantil y que le condonaron deudas por $3´000,000.00 y tiene una pérdida fiscal por $2´000,000.00? Respuesta Con fundamento en el Art. 16 BIS y 121 BIS cuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir la diferencia no se considera ingreso acumulable. Caso 20 La empresa Industrias Zacatecas SA de CV contrató con la empresa American Intenacional para presentar un stand entre ambas para que exhiban sus productos en la Feria Internacional de Los Angeles, por lo que convienen en distribuir por partes iguales los gastos, sueldos y mantenimiento que pague American Internacional pero a través de liquidaciones periódicas la empresa mexicana le reembolse dichos gastos, se consulta si dichos gastos son deducibles. Respuesta Con fundamento en el Art. RISR 45 podrá ser deducible siempre y cuando se demuestre que la persona que reciba dichos pagos estás registrados para efectos fiscales en el país en que residan. Related Presentations
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 artículo 9
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 artículo 18
 artículo 5
 artículo 11