Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktoring/iptpp2-4512-635-15-3-ir
Timestamp: 2018-11-14 13:51:04+00:00

Document:
♦ › Faktoring › IPTPP2/4512-635/15-3/IR
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 12 lutego 2016 r.
W zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych usług faktoringu niepełnego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 1649, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2015 r. (data wpływu 11 grudnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 stycznia 2016 r. (data wpływu 1 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych usług faktoringu niepełnego – jest prawidłowe.
W dniu 11 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych usług faktoringu niepełnego.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 stycznia 2016 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz kwestie związane z reprezentacją.
Bank Spółdzielczy w ... (dalej: „Bank” lub „Wnioskodawca”) wprowadził do swojej oferty produktowej usługę faktoringu niepełnego (z regresem). Świadczenie usług faktoringu przez Bank odbywa się w oparciu o umowę faktoringu, która określa zasady świadczenia przez Bank (faktora) usług faktoringowych na rzecz klienta (faktoranta), tj. nabywania przez Bank niewymagalnych wierzytelności z tytułu umów handlowych za dostawy towarów lub świadczenie usług, przysługujących faktorantowi wobec jego odbiorców (dalej: „Wierzytelności”) oraz świadczenie przez Bank innych usług z tym związanych.
Integralną część umowy faktoringu stanowią: (i) Szczegółowe Warunki Umowy Faktoringu; (ii) Lista Odbiorców; (iii) Karta Wzorów Podpisów; (iv) Tabela Opłat i Prowizji oraz (v) Regulamin świadczenia usług faktoringowych przez Bank Spółdzielczy (dalej: „Regulamin”).
Z powyższych dokumentów wynika, że Bank zobowiązuje się do nabywania i finansowania Wierzytelności faktoranta wobec jego odbiorców. Finansowanie oznacza wypłatę przez Bank faktorantowi zaliczki, czyli kwoty pieniężnej stanowiącej część ceny za nabywaną i zaakceptowaną do finansowania przez Bank Wierzytelność, określoną procentowo dla poszczególnych odbiorców (kontrahentów faktoranta) - dalej: „Zaliczka”.
w ustalonym w umowie okresie opóźnienia lub zwłoki po terminie płatności Wierzytelności rozpoczynającym się w następnym dniu kalendarzowym po Okresie DodatkowegoFinansowania (dalej: „Okres Tolerowanego Opóźnienia”).
W ramach świadczonych usług faktoringowych Bank świadczy usługi faktoringu niepełnego, to znaczy faktorant ponosi odpowiedzialność za wypłacalność swojego odbiorcy i w przypadku, gdy ten okaże się niewypłacalny, faktorant zobowiązuje się do spełnienia w całości świadczenia wynikającego z Wierzytelności, która podlegała finansowaniu wraz z odsetkami oraz innymi opłatami (regres)
„Faktoring wierzytelnościowy”, w którym Bank nabywa od faktoranta wszystkie Wierzytelności w stosunku do określonych odbiorców, finansuje wszystkie lub niektóre nabyte Wierzytelności, prowadzi rozliczenia z nimi związane, informuje faktoranta o stanie rozliczeń związanych z realizacją umowy oraz wykonuje inne czynności na rzecz faktoranta określone u mową faktoringu
Na te inne czynności określone umową faktoringu składają się, w przypadku opóźnienia odbiorcy w spłacie Wierzytelności, następujące czynności Banku:
Bank podejmuje próby uzyskania zlecenia windykacyjnego od faktoranta;
Nabycie Wierzytelności przez Bank od faktoranta następuje według ich wartości nominalnej (cena brutto określona w fakturze wystawionej przez faktoranta na rzecz odbiorcy). Zapłata za nabytą Wierzytelność następuje w dwóch częściach, tj. poprzez zapłatę przez Bank Zaliczki na rzecz faktoranta oraz wypłatę tzw. funduszu gwarancyjnego, który stanowi różnicę pomiędzy wartością nominalną Wierzytelności (wartość Wierzytelności wynikającej z faktury brutto wystawionej przez faktoranta) a wypłaconą przez Bank Zaliczką na rzecz faktoranta. W sumie Zaliczka i fundusz gwarancyjny wypłacone przez Bank opiewają na wartość nominalną nabywanej Wierzytelności (cena nabycia Wierzytelności).
Odsetki faktoringowe - Bankowi z tytułu finansowania nabytych Wierzytelności przysługują odsetki faktoringowe płatne miesięcznie z dołu. Odsetki faktoringowe naliczane są przez Bank przez okres faktycznego finansowania tj. od dnia wypłaty Zaliczki (włącznie z tym dniem) do dnia spłaty Wierzytelności przez odbiorcę lub faktoranta (włącznie z tym dniem). Bankowi przysługują następujące Odsetki faktoringowe: (i) za Finansowanie Wierzytelności w okresie od dnia wypłaty Zaliczki (włącznie z tym dniem) do terminu płatności Wierzytelności (włącznie z tym dniem) (ii) w Okresie Dodatkowego Finansowania oraz (iii) w Okresie Tolerowanego Opóźnienia.
Prowizja wstępna za przyznanie lub podwyższenie limitu faktoringowego – płatna jednorazowo z góry za rozpatrzenie wniosku faktoringowego i przeprowadzenie innych czynności przygotowawczych do wyznaczenia limitu faktoringowego oraz za zawarcie umowy faktoringu lub podwyższenie limitu faktoringowego. Zapłata prowizji wstępnej warunkuje uruchomienie limitu faktoringowego. Prowizja ta nie podlega zwrotowi.
Prowizja minimalna - należna w przypadku gdy: (i) suma wypłaconych Zaliczek przez Bank faktorantowi w danym miesiącu kalendarzowym jest poniżej wartości obowiązkowego wykorzystania limitu faktoringowego lub gdy (ii) kwota zaangażowania na koniec danego miesiąca kalendarzowego będzie poniżej wartości obowiązkowego wykorzystania limitu faktoringowego.
Nadto Wnioskodawca wskazał, iż jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Czy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego/stanie faktycznym prowizje i opłaty oraz odsetki faktoringowe należne Bankowi z tytułu świadczonych przez Bank usług faktoringu niepełnego będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej tego podatku (obecnie 23%)...
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego/stanie faktycznym prowizje i opłaty oraz odsetki faktoringowe należne Bankowi z tytułu świadczonych przez Bank usług faktoringu niepełnego będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej tego podatku (obecnie 23%).
Zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.t.u., stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 u.p.t.u. Artykuł 146a pkt 1 u.p.t.u stanowi jednak, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
W świetle art. 43 ust. 1 pkt 38 u.p.t.u., zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 39 u.p.t.u. zwalnia się od podatku usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług, a także zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje również (art. 43 ust. 1 pkt 40 u.p.t.u.) zwolnienie dla usług w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
Niezależnie od powyższych przepisów, zgodnie z art. 43 ust. 15 pkt 1 u.p.t.u., zwolnienia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41 oraz w ust. 13 u.p.t.u., nie mają zastosowania do „czynności ściągania długów, w tym faktoringu”.
W katalogu usług, do których nie stosuje się zwolnienia od podatku ustawodawca wymienił zatem „czynności ściągania długów” oraz „faktoringu”. Zdaniem Wnioskodawcy, ani usługa, ani też umowa faktoringu nie zostały zdefiniowana w przepisach obowiązującego prawa. Umowa ta należy do tzw. umów nienazwanych.
W doktrynie jak i w orzecznictwie przyjmuje się, że podstawowym warunkiem jaki musi być spełniony (ale nie jedynym) by usługa pośrednictwa finansowego była uznana za faktoring, jest przelew wierzytelności. W ramach faktoringu faktor nabywa od faktoranta przysługujące mu wierzytelności handlowe przed terminem ich wymagalności, przez co faktoring stanowi jeden ze sposobów finansowania działalności przedsiębiorcy (faktoranta).
Faktoring polega zatem na:
finansowaniu działalności faktoranta poprzez nabywanie przez faktora niewymagalnych wierzytelności handlowych z tytułu dokonanych przez faktoranta dostaw towarów lub wyświadczonych przez niego usług,
wykonywaniu przez faktora na rzecz faktoranta dodatkowych usług związanych z nabywanymi wierzytelnościami.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie uzależnia sposobu opodatkowania usług faktoringu od rodzaju umowy zawartej pomiędzy stronami. Oznacza to, że każdy typ faktoringu (pełny – z regresem oraz niepełny - bez regresu) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej tego podatku.
Stanowisko Banku, zgodnie z którym faktoring - niezależnie od jego odmiany – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów. Takie stanowisko zajął m.in.:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 października 2012 r. (sygn. IPPP1/443-917/12-2/PR),
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 28 lutego 2012 r. (sygn. IBPP2/443-1255/11/IK),
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 1 czerwca 2011 r. (sygn. IPPP2-443-272/11-2/IZ),
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 17 maja 2011 r. (sygn. IPPP2-443-208/11-2/IZ).
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego/stanie faktycznym wniosku świadczone przez Bank usługi faktoringu wierzytelnościowego prostego oraz faktoringu wierzytelnościowego odpowiadają przedstawionej powyżej charakterystyce usługi faktoringu i tym samym świadczone przez Bank usługi faktoringu niepełnego powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawnej tego podatku, przewidzianej w art. 41 ust. 1 u.p.t.u.
Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Bank opis zdarzenia przyszłego/stan faktyczny, przytoczone przepisy prawa oraz argumentację należy stwierdzić, że całość kwot należnych Bankowi z tytułu świadczonych usług faktoringu niepełnego (przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego/stanie faktycznym wniosku prowizje, opłaty oraz odsetki faktoringowe) powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej tego podatku (obecnie 23%).
W myśl art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Jednocześnie wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednakże zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności przy zastosowaniu obniżonych stawek podatku, bądź zwolnienia od podatku.
W myśl art. 43 ust. 13 ustawy, zwolnienie od podatku stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37-41 ustawy, który sam stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 37-41.
Z powyżej cytowanego przepisu wynika, że ustawodawca w katalogu usług do których nie stosuje się zwolnienia od podatku wymienił m.in. czynności ściągania długów, w tym faktoringu.
Ponadto, zgodnie z treścią przepisu art. 135 (1) (d) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm), która weszła w życie 1 stycznia 2007 r., państwa członkowskie zwalniają transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności.
Jak wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy Wnioskodawca (Bank) będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług wprowadził do swojej oferty produktowej usługę faktoringu niepełnego (z regresem). Świadczenie usług faktoringu przez Bank odbywa się w oparciu o umowę faktoringu, która określa zasady świadczenia przez Bank (faktora) usług faktoringowych na rzecz klienta (faktoranta), tj. nabywania przez Bank niewymagalnych wierzytelności z tytułu umów handlowych za dostawy towarów lub świadczenie usług, przysługujących faktorantowi wobec jego odbiorców (dalej: „Wierzytelności”) oraz świadczenie przez Bank innych usług z tym związanych. W ramach świadczonych usług faktoringowych Bank świadczy usługi faktoringu niepełnego, to znaczy faktorant ponosi odpowiedzialność za wypłacalność swojego odbiorcy i w przypadku, gdy ten okaże się niewypłacalny, faktorant zobowiązuje się do spełnienia w całości świadczenia wynikającego z Wierzytelności, która podlegała finansowaniu wraz z odsetkami oraz innymi opłatami (regres). Umowa faktoringu przewiduje następujące rodzaje wynagrodzenia na rzecz Banku: odsetki faktoringowe, prowizje (wstępna, operacyjna, minimalna, za złożenie wniosku i za odnowienie limitu faktoringowego) oraz opłaty (za złożenie wniosku, za monit pisemny).
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w kwestii opodatkowania podstawową stawką podatku od towarów i usług prowizji, opłat oraz odsetek faktoringowych należnych Bankowi z tytułu świadczonych usług faktoringu niepełnego podkreślić należy, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega opłata, prowizja czy też odsetki, lecz czynność stanowiąca świadczenie usług, na poczet bądź z tytułu której zostaje uiszczona należność. Okoliczności sprawy wskazują, iż ww. prowizje, opłaty oraz odsetki faktoringowe należne Wnioskodawcy stanowią wynagrodzenie za świadczone przez Bank usługi faktoringu niepełnego.
Wskazać w tym miejscu również należy, iż określeniem „usługi” w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług objęto obszerny krąg czynności, obejmujący swym zakresem zarówno czynności określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg innych świadczeń, które nie są ujęte w tych klasyfikacjach.
W katalogu usług, w odniesieniu do których nie stosuje się zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 15 ustawy, wymieniono m.in. usługi ściągania długów oraz faktoringu, przy czym nie wskazano symbolu PKWiU identyfikującego usługi zawierające się w tej kategorii.
Tym samym, w okolicznościach niniejszej sprawy o wysokości stawki (23% czy zwolnienie) zadecyduje nie klasyfikacja statystyczna a rzeczywisty charakter usługi.
Podkreślić trzeba, że faktoring nie jest samym tylko przelewem wierzytelności. Co prawda w ramach umowy faktoringu dochodzi do przelewu – a częściej przelewu powierniczego wierzytelności – jednak nie jest to jedyna usługa wykonywana przez faktora na rzecz faktoranta. Ważnym jest to, że w ramach faktoringu nabywane są wierzytelności przed otrzymaniem zapłaty od dłużnika, przez co faktoring stanowi jeden ze sposobów finansowania działalności przedsiębiorcy. Można zatem stwierdzić, że taki sposób finansowania działalności przedsiębiorstwa charakteryzuje się tym, że świadczący (faktor) kupuje od wierzyciela (faktoranta) wierzytelności likwidując tym samym luki finansowe oraz wykonuje na jego rzecz dodatkowe usługi.
Ponadto zauważenia wymaga, że skutkiem jaki wywołuje umowa faktoringu jest zmiana osoby wierzyciela. Zmiana ta dokonywana jest w oparciu o przepisy zawarte w Kodeksie cywilnym, w księdze trzeciej, Tytule IX, Dziale 1 – Zmiana wierzyciela. Zgodnie z art. 509 Kodeksu cywilnego wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu lub właściwości zobowiązania. Umowa faktoringu niezależnie od wyżej wskazanego skutku jaki wywołuje, tj. zmiany osoby wierzyciela, może powodować także powstanie po stronie świadczącego ją podmiotu także inne skutki, np. zobowiązanie do zapewnienia drugiej stronie umowy finansowania. Umowa ta może zawierać zatem także elementy charakterystyczne dla innych stosunków prawnych, np. umowy pożyczki, kredytu.
Mając zatem na uwadze wyżej powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy, z którego wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi faktoringu niepełnego, z tytułu których jako wynagrodzenie otrzymuje prowizje, opłaty oraz odsetki faktoringowe stwierdzić należy, że przedmiotowe świadczenie nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 15 ustawy, lecz podlega/będzie podlegało opodatkowaniu podstawową stawką podatku w wysokości 23%.
IPTPP2/4512-635/15-3/IR
IPPP1/443-917/12-2/PR | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 16
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 3531
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 135
 art. 43
 art. 509
 art. 43