Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial-majatku/0461-itpb2-4511-851-2016-2-ag
Timestamp: 2018-04-25 17:56:33+00:00

Document:
0461-ITPB2.4511.851.2016.2.AG | Interpretacja indywidualna
♦ › Podział majątku › 0461-ITPB2.4511.851.2016.2.AG
Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości po podziale majątku wspólnego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2016 r. (data wpływu 20 października 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 grudnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości po podziale majątku wspólnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 października 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 16 grudnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości po podziale majątku wspólnego.
Wnioskodawczyni od swoich szesnastych urodzin mieszka z babcią, która od lat wymaga opieki. Babcia Wnioskodawczyni miała dwóch synów, ojciec Wnioskodawczyni – G. L. – nie żyje od sześciu lat, a Jego brat zmarł w wieku 35 lat, nie mając dzieci. Wnioskodawczyni jest zatem jedyną wnuczką i na Nią spadł ciężar opieki nad babcią. W 1998 r. wyszła za mąż. W dniu 12 lipca 2004 r. została członkiem spółdzielni mieszkaniowej, do której w dniu 24 października 2007 r. złożyła wniosek o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na prawo odrębnej własności, na co spółdzielnia zgodę wyraziła i w dniu 5 listopada 2009 r. nastąpiło podpisanie umowy ustanawiającej odrębną własność lokalu mieszkalnego i przeniesienie jego własności na Wnioskodawczynię i Jej męża – K. R.
W dniu 4 listopada 2011 r. nastąpił rozpad małżeństwa, a Wnioskodawczyni została w mieszkaniu z babcią i jedenastoletnim synem.
W 2013 r. Wnioskodawczyni ponownie wyszła za mąż i z tego związku posiada jedno dziecko. Z uwagi na uciążliwość jaka wiąże się z zamieszkiwaniem wraz z mężem, dwójką dzieci i babcią w dwupokojowym mieszkaniu Wnioskodawczyni i Jej mąż postanowili nabyć nowy lokal mieszkalny, czego dokonali w listopadzie 2015 r.
W dniu 9 kwietnia 2015 r. nastąpił podział majątku z byłym mężem i Wnioskodawczyni stała się jedynym właścicielem mieszkania przy ul. W. P. w ..., które sprzedała w styczniu 2016 r.
Składnikiem dokonanego podziału majątku był lokal mieszkalny, który otrzymała Wnioskodawczyni. Mieszkanie to było przekazane od dziadków. Były mąż przeprowadził się do S., a Wnioskodawczyni została w Polsce z dzieckiem. Wnioskodawczyni i jej mąż nie dokonali w trakcie trwania małżeństwa rozdzielności majątkowej, dlatego podczas wykupu mieszkania widnieli razem jako jego właściciele. Przy podziale majątku były małżonek nie otrzymał nic, mieszkanie bowiem otrzymała Wnioskodawczyni. Poza mieszkaniem po dziadkach Wnioskodawczyni i jej były mąż nie posiadali nic więcej, tj. żadnej działki, samochodu itp. Nie nastąpiły również spłaty i dopłaty. Mieszkanie nie zostało wyremontowane ze względu na brak funduszy, jego sprzedaż nie nastąpiła w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego przy ul. W. P. w ... podlega opodatkowaniu podatkiem dotyczącym odpłatnego zbycia nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przejęcie własności mieszkania nastąpiło w 2009 r., należało ono w początkowej fazie do dziadków Wnioskodawczyni, Jej pierwszy mąż nie wniósł żadnych materialnych rzeczy, czy urządzeń. W kwietniu 2015 r. nastąpił podział mieszkania, którego Wnioskodawczyni i Jej były mąż musieli dokonać, gdyż nie mieli rozdzielności majątkowej, pozostając w związku małżeńskim mieszkanie należało do ich wspólności majątkowej.
Zdaniem Wnioskodawczyni, dokonana sprzedaż nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż przy podziale majątku nie doszło do żadnych spłat i dopłat z tytułu dóbr wspólnych. Nie nastąpił podział rzeczy, nieruchomości, których Wnioskodawczyni „dorobiłaby się” razem z byłym mężem. Mieszkanie to jedyne co posiadali. Wszystko, co Wnioskodawczyni dostała w życiu od rodziców, rodziny to właśnie to mieszkanie. W Jej ocenie sprzedaż ta nie powinna podlegać opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy- przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Zatem dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest ustalenie daty nabycia nieruchomości.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w 2009 r. wraz z mężem nabyła w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, na mocy umowy ustanawiającej odrębną własność, prawo własności lokalu mieszkalnego. W dniu 9 kwietnia 2015 r. nastąpił podział majątku z byłym mężem i Wnioskodawczyni stała się jedynym właścicielem ww. lokalu mieszkalnego. Podział został dokonany bez spłat i dopłat, i obejmował wyłącznie przedmiotowy lokal. W styczniu 2016 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. mieszkanie.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082, z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Zatem, za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej pod warunkiem, że wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału tego majątku dorobkowego małżeńskiego, nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie (czyli bez spłat i dopłat).
Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że podział majątku wspólnego małżonków dokonany w dniu 9 kwietnia 2015 r. nie był ekwiwalentny w naturze. O ekwiwalentnym w naturze podziale majątku mówić bowiem można jedynie wówczas, gdy w wyniku podziału majątku dorobkowego każdy z małżonków otrzymuje na wyłączną własność majątek o tej samej wartości. Tymczasem w wyniku dokonanego podziału majątku, którego jedynym przedmiotem był lokal mieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość, Wnioskodawczyni stała się bez obowiązku spłat na rzecz byłego małżonka jego wyłącznym właścicielem, zatem podział majątku rozpatrywać należy w kategoriach nabycia.
Dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie stanu faktycznego należy wskazać, że sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2009 r. w ramach wspólności małżeńskiej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ zbycie przez Wnioskodawczynię w styczniu 2016 r. tego udziału nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Tym samym sprzedaż w tej części nie stanowi źródła przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast do źródła przychodu, o którym mowa w ww. przepisie, należy zakwalifikować odpłatne zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi, który Wnioskodawczyni nabyła w dniu 9 kwietnia 2015 r. w ramach podziału majątku wspólnego.
Powołany wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Reasumując, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2009 r. w ramach wspólności małżeńskiej nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a). Dlatego też nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Natomiast, dochód ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej udziałowi, który Wnioskodawczyni nabyła w dniu 9 kwietnia 2015 r., w ramach podziału majątku wspólnego, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według przedstawionych wyżej zasad, chyba że spełnione zostaną warunki zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Sprzedaż miała bowiem miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.).
0461-ITPB2.4511.851.2016.2.AG

References: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 31
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 21