Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/1462-ippb5-4510-993-2016-1-jc
Timestamp: 2018-04-25 10:23:45+00:00

Document:
♦ › Odsetki › 1462-IPPB5.4510.993.2016.1.JC
W zakresie ustalenia, czy transfery środków pieniężnych w związku z uczestnictwem Spółki w Systemie cash poolingu będą neutralne podatkowo, natomiast rozliczane dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (odpowiednio jako przychody i koszty podatkowe) będą odsetki należne lub obciążające Spółkę w dacie ich płatności (tj. w momencie ich otrzymania przez Spółkę / dokonania zapłaty przez Spółkę) lub kapitalizacji, powstałe w związku z tymi transferami
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2016 r. (data wpływu 31 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy transfery środków pieniężnych w związku z uczestnictwem Spółki w Systemie cash poolingu będą neutralne podatkowo, natomiast rozliczane dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (odpowiednio jako przychody i koszty podatkowe) będą odsetki należne lub obciążające Spółkę w dacie ich płatności (tj. w momencie ich otrzymania przez Spółkę / dokonania zapłaty przez Spółkę) lub kapitalizacji, powstałe w związku z tymi transferami - jest prawidłowe.
W dniu 31 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy transfery środków pieniężnych w związku z uczestnictwem Spółki w Systemie cash poolingu będą neutralne podatkowo, natomiast rozliczane dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (odpowiednio jako przychody i koszty podatkowe) będą odsetki należne lub obciążające Spółkę w dacie ich płatności (tj. w momencie ich otrzymania przez Spółkę / dokonania zapłaty przez Spółkę) lub kapitalizacji, powstałe w związku z tymi transferami.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone numerem 1 i dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W pozostałym zakresie wydano odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, transfery środków pieniężnych w związku z uczestnictwem Spółki w Systemie cash poolingu będą neutralne podatkowo, natomiast rozliczane dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (odpowiednio jako przychody i koszty podatkowe) będą odsetki należne lub obciążające Spółkę w dacie ich płatności (tj. w momencie ich otrzymania przez Spółkę / dokonania zapłaty przez Spółkę) lub kapitalizacji, powstałe w związku z tymi transferami.
Zdaniem Wnioskodawcy, łączna kwota odsetek naliczonych w danym miesiącu kalendarzowym od sald dodatnich Spółki w związku z uczestnictwem w Systemie stanowić będzie dla Spółki przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w dniu ich płatności lub kapitalizacji. Odpowiednio, łączna kwota odsetek naliczonych w danym miesiącu kalendarzowym od sald ujemnych Spółki w związku z uczestnictwem w Systemie stanowić będzie dla Spółki koszt uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w dniu ich płatności lub kapitalizacji.
Wszelkie pozostałe transfery środków finansowych, które pojawią się w związku z udziałem w Systemie cash poolingu, będą neutralne podatkowo, tzn. nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodów podatkowych ani kosztów ich uzyskania.
Odsetki płacone/otrzymywane lub kapitalizowane w ramach Systemu cash poolingu
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1888, z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Do przychodów na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 tej ustawy nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), (...) z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Do przychodów nie zalicza się również, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).
Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Powołane przepisy wskazują, że odsetki nie stanowią przychodów podlegających opodatkowaniu lub odpowiednio kosztów uzyskania przychodów, o ile nie są faktycznie otrzymane lub zapłacone. Tym samym faktycznie otrzymane lub zapłacone odsetki należy zaklasyfikować do przychodów lub kosztów podatkowych na zasadzie kasowej. Przy czym, przez zapłatę/otrzymanie należy rozumieć także kapitalizację, ponieważ wywołuje ona ten podobny skutek prawny, tj. zmniejszenie kwoty odsetek do zapłaty/otrzymania (np. wyrok NSA z 16 grudnia 2005 r., sygn. II FSK 34/05).
W analizowanym zdarzeniu przyszłym odsetki, którymi Spółka będzie obciążana na podstawie Umowy, będą stanowić dla niej koszty uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w momencie obciążenia rachunku. Odpowiednio, odsetki otrzymane przez Spółkę w ramach Systemu będą stanowiły przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym w momencie uznania rachunku.
Odsetki w ujęciu podatkowym będą rozpoznawane w dacie ich faktycznego otrzymania przez Wnioskodawcę, bądź w dniu ich zapłaty przez Wnioskodawcę, bądź też w dacie kapitalizacji (o ile wystąpi).
Transfery środków finansowych w ramach cash poolingu o charakterze innym niż odsetki
Wszelkie pozostałe transfery środków finansowych o charakterze innym niż odsetki, które pojawią się w związku z planowanym udziałem w Systemie cash poolingu (m.in. zasilaniem rachunków uczestników na ich żądanie, przelewaniem nadwyżki ponad ustalone limity na konto główne Pool leadera), będą neutralne podatkowo dla celów rozliczeń w podatku dochodowym od osób prawnych.
Powyższy wniosek wynika z faktu, że o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów Spółki decyduje jego definitywny charakter w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie takie przysporzenie powiększa aktywa Spółki. Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o CIT należy stwierdzić, że - co do zasady - przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku spółki, powiększająca jej aktywa, mająca definitywny charakter, którą spółka może rozporządzać jak własną.
Przedmiotowe transfery, które nie będą mieć charakteru samodzielnych transakcji, lecz będą dokonywane w celu wykonania usługi zarządzania środkami (m.in. transfer nadwyżki środków ponad ustalony limit na rachunku uczestnika na rachunek Pool leadera, przekazanie wnioskowanej kwoty na konto uczestnika) będą mieć charakter zwrotny i nie będzie skutkować ani trwałym przysporzeniem majątkowym po stronie Spółki, ani trwałym przekazaniem środków finansowych na rzecz innego uczestnika. Wynika to z mechanizmu Systemu cash poolingu zawartego w opisie zdarzenia przyszłego.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, transfery te nie powinny na gruncie ustawy o CIT być kwalifikowane jako przychody czy też koszty podatkowe. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych, m.in.:
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 stycznia 2016 r., znak: IPPB5/4510-941/15-4/JC, w której organ zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że „odsetki należne Spółce na podstawie Umowy, jako świadczenia będące definitywnym przysporzeniem na rzecz Spółki, winny być przez nią zaliczane do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z chwilą ich otrzymania”;
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 marca 2016 r., znak: ILPB4/4510-1-18/16-4/DS, w której wskazano, że „kosztami uzyskania przychodów Spółki w związku z przelewami dokonywanymi w ramach cash poolingu będą odsetki zapłacone przez Spółkę od otrzymywanych z rachunku pool-Ieadera środków finansowych tytułem pokrycia salda ujemnego na rachunkach Uczestników”;
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 stycznia 2016 r., znak: IBPB-1-1/4510-170/15/SG, w której wskazano, że „odsetki, płacone przez Spółkę w związku z uczestnictwem w ww. strukturze cash poolingu z jej własnych środków (czyli co do których nie działa jako pośrednik) stanowić będą koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, tj. w momencie obciążenia rachunku Spółki”;
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 10 lutego 2015 r., znak: IPTPB3/423-387/14-5/PM, w której wskazano, że „w wyniku dokonywanych transferów nie będzie dochodziło do trwałego przeniesienia środków finansowych na inny podmiot. Transfery będą miały charakter zwrotny i nie będą skutkowały ani trwałym przysporzeniem majątkowym po stronie Spółki, ani trwałym przekazaniem środków finansowych na rzecz innego podmiotu. W konsekwencji, transfery w ramach cash poolingu (tj. kumulacja sald), nie stanowią dla Spółki kosztów uzyskania przychodów ani przychodów podatkowych”.
1462-IPPB5.4510.993.2016.1.JC
ILPB4/4510-1-18/16-4/DS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/4510-941/15-4/JC | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 FSK 
 art. 12
 art. 12