Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przeksztalcanie/ilpb1-415-1037-10-2-tw
Timestamp: 2017-11-21 08:16:06+00:00

Document:
Czy w przypadku umorzenia udziałów, „Spółka z o.o.”, jako płatnik, powinna dokonać poboru zryczałtowanego podatku, zgodnie z art. 41 ust. 4 w związku z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanego przez wspólnika dochodu, stanowiącego nadwyżkę przychodu otrzymanego z tytułu wypłaconego wynagrodzenia nad kosztem odpowiadającym wysokości wydatków poniesionych przez wspólnika na podwyższenie sumy udziałów kapitałowych w „Spółce jawnej” w zamian za wkład pieniężny – art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ILPB1/415-1037/10-2/TWinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 10 grudnia 2010 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2010 r. (data wpływu 13 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 13 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Wnioskodawca spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, dalej „Spółka z o.o.”, powstał w dniu 21 maja 2008 roku z przekształcenia spółki jawnej działającej pod firmą X spółka jawna, dalej „Spółka jawna”. Przed przekształceniem, w dniu 31 października 2006 roku wspólnicy „Spółki jawnej” podjęli uchwałę o podwyższeniu sumy udziałów kapitałowych przeznaczając na to podwyższenie część zysku za rok 2005.
Obecnie planowane jest dobrowolne umorzenie, za wynagrodzeniem, udziałów wspólników „Spółki z o.o.” Umorzenie zostanie przeprowadzone na podstawie art. 199 § 2 Kodeksu spółek handlowych, tj. poprzez nabycie przez „Spółkę z o.o.” jej własnych udziałów za wynagrodzeniem wypłaconym na rzecz wspólników.
Nabyte przez „Spółkę z o.o.”, w celu ich umorzenia, będą udziały tych wspólników, którzy byli wspólnikami „Spółki jawnej” w dniu 31 października 2006 roku, tj. wspólników, którzy uczestniczyli w podwyższeniu sumy udziałów kapitałowych w spółce jawnej. W związku z tym, iż wspólnikom, których udziały zostaną nabyte przez „Spółkę z o.o.” w celu ich umorzenia, zostanie z tego tytułu wypłacone wynagrodzenie, „Spółka z o.o.” jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych będzie zobowiązana obliczyć, pobrać i przekazać kwotę zryczałtowanego podatku, na rachunek bankowy urzędu skarbowego, właściwego ze względu na swoją siedzibę.
Czy w przypadku umorzenia udziałów, „Spółka z. o.o.”, jako płatnik, powinna dokonać poboru zryczałtowanego podatku, zgodnie z art. 41 ust. 4 w związku z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanego przez wspólnika dochodu, stanowiącego nadwyżkę przychodu otrzymanego z tytułu wypłaconego wynagrodzenia nad kosztem odpowiadającym wysokości wydatków poniesionych przez wspólnika na podwyższenie sumy udziałów kapitałowych w „Spółce jawnej” w zamian za wkład pieniężny – art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jak i spółka jawna, zaliczane są do spółek handlowych, których ustrój oraz zasady funkcjonowania określają przepisy Kodeksu spółek handlowych.
Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka jawna, (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształcona).
W myśl art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych).
Z powyższego wynika, iż spółka przekształcona staje się, co do zasady, kontynuatorem praw i obowiązków przysługujących spółce przekształcanej.
Przekształcenie spółki w inną spółkę, zgodnie z art. 551 Kodeksu spółek handlowych, ma jedynie charakter zmiany formy prawnej prowadzenia działalności i nie powoduje powstania nowego podmiotu.
Na gruncie prawa podatkowego problematykę następstwa prawnego reguluje art. 93a Ordynacji podatkowej.
Stosownie do postanowień art. 93a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, osoba prawna – a więc także spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej (spółki jawnej) wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.
W związku z powyższym stwierdzić należy, iż przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie jest traktowane jak likwidacja spółki jawnej i powstanie nowego podmiotu (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), a jedynie jako proces powodujący zmianę formy prawnej prowadzenia działalności. Mamy w tym przypadku do czynienia z tym samym podmiotem, który zmienił jedynie formę prawną działalności. Przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oznacza zmianę formy ustrojowej przy zachowaniu bytu prawnego (tzw. kontynuacja). Oznacza to, że w wyniku takiego przekształcenia następuje kontynuacja, a nie następstwo prawne, bo podmiot ulega zmianie, a nie zamianie na inny.
Art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych statuuje zasadę kontynuacji składu osobowego wspólników w spółce przekształconej, dotyczy ona oczywiście tych wspólników spółki przekształcanej, którzy uczestniczyli w przekształceniu, nie dochodzi w tym przypadku do obejmowania udziałów w spółce kapitałowej (przekształconej) w zamian za aport albowiem na skutek przekształcenia udziały wspólników spółki przekształcanej – „Spółki jawnej” uległy przekształceniu w udziały w spółce przekształconej – „Spółce z o.o.” (Komentarz do Kodeksu spółek handlowych, S. Sołtysiński, A. Szajkowski, et al., Warszawa 2004, tom IV, s. 1036).
Wyżej omówiona zasada kontynuacji ma podstawowe znaczenie dla oceny przedstawionego stanu faktycznego z punktu widzenia przepisów prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych.
W opisanym stanie faktycznym wspólnicy „Spółki jawnej” stali się wspólnikami „Spółki z o.o.” z dniem przekształcenia bez składania oświadczeń o objęciu udziałów w „Spółce z o.o.” W konsekwencji jeżeli kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów są wydatki poniesione na objęcie tych udziałów, to w przypadku przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością za koszt należy uznać wydatki uprzednio poniesione przez wspólnika celem podniesienia wartości udziału kapitałowego w „Spółce jawnej”.
Powyższe przesądza o tym, iż „Spółka z o.o.”, jako płatnik, powinna dokonać poboru zryczałtowanego podatku, zgodnie z art. 41 ust. 4 w związku z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanego przez wspólnika dochodu, stanowiącego nadwyżkę przychodu otrzymanego z tytułu wypłaconego wynagrodzenia nad kosztem odpowiadającym wysokości wydatków poniesionych przez wspólnika na podwyższenie sumy udziałów kapitałowych w „Spółce jawnej” w zamian za wkład pieniężny.
Powyższy pogląd znajduje poparcie również w orzecznictwie organów podatkowych. Jak zostało wskazane w interpretacji indywidualnej Ministra Finansów – Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 lipca 2010 r. IPPB1/415-509/10-3/RS przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytowo-akcyjną nie wywołuje skutków podatkowych, ponieważ zmieniana jest jedynie forma prawna prowadzonej działalności. W konsekwencji zachowując sukcesję określoną w powołanych przepisach należy uznać, że kosztem uzyskania przychodu ze zbycia akcji w spółce komandytowo-akcyjnej otrzymanych w wyniku przekształcenia spółki jawnej będą wydatki poniesione na wkłady w spółce jawnej.
ILPB1/415-1170/10-2/TW | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1116/10-3/IM | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-509/10-3/RS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przekształcanie > ILPB1/415-1037/10-2/TW

References: art. 41
 art. 30
 art. 23
 art. 14
 art. 199
 art. 41
 art. 30
 art. 23
 art. 551
 art. 553
 art. 551
 art. 93
 art. 93

Art. 553
 art. 23
 art. 41
 art. 30