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Timestamp: 2018-06-20 11:28:05+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2534-15, 03-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2534-15 de 03 de Septiembre de 2015
Fecha: 03 de Septiembre de 2015
Núm. Resolución: V2534-15
Ley 35/2006. LIRPF. Arts. 7 e) y 18.2 a).
Tratamiento fiscal de la indemnización por extinción de la relación laboral.
La consultante extinguió, el 5 de noviembre de 2014, su relación laboral con una empresa, en el ámbito de un procedimiento de despido colectivo. Como consecuencia de dicha extinción, recibió una indemnización de 34 días de salario por año de servicio, reconociéndose una antigüedad desde 12 de septiembre de 2006, dicha indemnización ascendía a 20.796,99 euros. La consultante causó alta en dicha empresa, el 1 de enero de 2013, por subrogación de empresa conforme a lo establecido en el artículo 44 del Estatuto de los Trabajadores, habiendo iniciado su relación laboral en la empresa cedente el 12 de septiembre de 2006.
"e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
a) Los apartados uno y noventa y dos del artículo primero de esta Ley entrarán en vigor el día siguiente al de su publicación en el «Boletín Oficial del Estado».
El apartado noventa y dos del artículo primero de la Ley 26/2014 añade un nuevo apartado 3 a la disposición transitoria vigésima segunda de la LIRPF, en vigor desde el 29 de noviembre de 2014, fecha de entrada en vigor de dicha Ley, que dispone lo siguiente:
"El límite previsto en el último párrafo de la letra e) del artículo 7 de esta Ley no resultará de aplicación a las indemnizaciones por despidos o ceses producidos con anterioridad a 1 de agosto de 2014. Tampoco resultará de aplicación a los despidos que se produzcan a partir de esta fecha cuando deriven de un expediente de regulación de empleo aprobado, o un despido colectivo en el que se hubiera comunicado la apertura del período de consultas a la autoridad laboral, con anterioridad a dicha fecha.".
De acuerdo con lo expuesto, el nuevo límite de 180.000 euros que se establece en el apartado e) del artículo 7 de la LIRPF, resultará de aplicación atendiendo al momento en el que se comunicó a la autoridad laboral la apertura del período de consultas del despido colectivo, resultando de aplicación si la comunicación se realizó a partir de 1 de agosto de 2014.
En el Acta de finalización del período de consultas con acuerdo, consta que dicho período se inició el 7 de octubre de 2014, pudiendo deducirse que la apuntada comunicación se realizó a partir de 1 de agosto de 2014, por lo que resultará de aplicación el límite expuesto.
En consecuencia, la indemnización obtenida por la consultante por la extinción de su relación laboral en el marco del despido colectivo efectuado, estará exenta del Impuesto con el límite establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores para el despido improcedente (33 días por año de servicio con un máximo de veinticuatro mensualidades, según la nueva redacción del artículo 56.1 del Estatuto de los Trabajadores, aplicable a los contratos suscritos a partir de 12 de febrero de 2012, y, para contratos formalizados con anterioridad a 12 de febrero de 2012, los límites previstos en la citada disposición transitoria quinta de la Ley 3/2012).
Adicionalmente, el importe de la indemnización exenta tiene como límite la cantidad de 180.000 euros.
Los excesos indemnizatorios sobre el límite exento estarán sometidos a tributación como rendimientos del trabajo.
En relación con la antigüedad del trabajador, es doctrina reiterada de este Centro Directivo, que a efectos del cálculo de la indemnización exenta el número de años de servicio serán aquellos que, de no mediar acuerdo, individual o colectivo, se tendrían en consideración para el cálculo de la indemnización; es decir, que el importe exento habrá de calcularse teniendo en cuenta el número de años de servicio en la empresa en la que se produce el despido, y no la antigüedad reconocida en virtud de pacto o contrato, individual o colectivo.
En este sentido debe recordarse que una cosa es la antigüedad y otra distinta es el número de años de servicio a los que se refiere el artículo 56.1 del Estatuto de los Trabajadores, como reiteradamente ha señalado el Tribunal Supremo, pudiendo citarse, entre otras, la sentencia de 21 de marzo de 2000 donde se señala de forma expresa que "el tiempo de servicio que debe computarse a efectos del cálculo de la indemnización por despido improcedente guarda relación con el de trabajo realizado, de modo que la antigüedad reconocida fuera de este módulo, solamente incide en el cálculo de la indemnización por despido, cuando fuera así expresamente reconocida por pacto individual o en el orden normativo aplicable". Debe matizarse que aún en el caso a que se refiere esta sentencia, que se reconozca con pacto individual o colectivo, o por la normativa aplicable, una determinada antigüedad a efectos de indemnización por despido, la exención sólo alcanzaría al número de años de servicio efectivamente prestados al mismo empleador, no aplicándose la misma al resto de la indemnización.
Expuesto lo anterior, en relación al tiempo trabajado a efectos del cálculo de la indemnización a satisfacer, debe tenerse en cuenta que en el caso de sucesión de empresas regulado en el artículo 44 del Estatuto de los Trabajadores, de acuerdo con la doctrina del Tribunal Supremo entre otros puede citarse la sentencia de 16 de marzo de 1999-, en los casos de subrogación, legal o convencional, en la posición del empresario, para determinar el número de años de servicio debe computar no sólo lo trabajado para la nueva empresa, sino también para la antigua.
Si la indemnización satisfecha excede de la cuantía exenta que resultaría de aplicar los criterios anteriores, el exceso estará sujeto y no exento, pudiendo resultar de aplicación a la cuantía imputable a 2014, el porcentaje de reducción del 40 por 100 previsto en el artículo 18.2 a) de la LIRPF, en su redacción vigente en el período 2014, que establece:
"El 40 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2 a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Acuerdo en período de consultas
Sentencia Social Nº 899/2013, TSJ Madrid, Sala de lo Social, Sec. 5, Rec 1216/2013, 28-10-2013
Orden: Social Fecha: 28/10/2013 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Catala Pellon, Alicia Num. Sentencia: 899/2013 Num. Recurso: 1216/2013
Orden: Social Fecha: 27/11/2014 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Perez-beneyto Abad, Jose Joaquin Num. Sentencia: 3155/2014 Num. Recurso: 2598/2013
Sentencia Social Nº 3811/2013, TSJ Galicia, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 1522/2013, 11-07-2013
Orden: Social Fecha: 11/07/2013 Tribunal: Tsj Galicia Ponente: Yebra-pimentel Vilar, Pilar Num. Sentencia: 3811/2013 Num. Recurso: 1522/2013
Sentencia Social Nº 653/2015, TSJ Madrid, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 430/2015, 22-07-2015
Orden: Social Fecha: 22/07/2015 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Moreno Gonzalez-aller, Ignacio Num. Sentencia: 653/2015 Num. Recurso: 430/2015
Sentencia Social TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 1518/2012, 07-11-2012
Orden: Social Fecha: 07/11/2012 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Casas Nombela, Juan Jose Num. Recurso: 1518/2012
Orden: Fiscal Fecha última revisión: 13/07/2015
Orden: Laboral Fecha última revisión: 18/09/2015
Regulación de los despidos colectivos de trabajadores mayores de 50 años en empresas con beneficios
Orden: Laboral Fecha última revisión: 16/03/2016
Las empresas que realicen despidos colectivos, y que incluyan a trabajadores de cincuenta o más años de edad, deberán efectuar una aportación económica al Tesoro Público de acuerdo con los siguientes extremos: 1.- Se exige la compensaci...
Orden: Laboral Fecha última revisión: 05/02/2016
Cominicacion de apertura de periodo de consultas para la realización de despido colectivo (causas técnicas, organizativas o de producción)
IRPF DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - HECHO IMPONIBLE, EXENCIONES -INDEMNIZACIÓN: DESPIDO COLECTIVO Y SEGURO COLECTIVO
Materia135095 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - HECHO IMPONIBLE, EXENCIONES - INDEMNIZACIONESPreguntaTrabajador que es despedido mediante un despido colectivo, percibiendo la indemnización correspondiente a travé...
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 20/02/2015 Núm. Resolución: V0635-15
Resolución Vinculante de DGT, V4449-16, 17-10-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 17/10/2016 Núm. Resolución: V4449-16
Resolución Vinculante de DGT, V2353-15, 24-07-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 24/07/2015 Núm. Resolución: V2353-15
Resolución Vinculante de DGT, V2689-16, 15-06-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 15/06/2016 Núm. Resolución: V2689-16

References: Resolución 
 artículo 44
 artículo 7
 artículo 7
 artículo 56
 artículo 56
 artículo 44
 artículo 18
 artículo 17
 artículo 89

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