Source: https://www.du.cz/33/osoby-povinne-k-dani-obrat-registrace-platce-registrace-identifikovane-osoby-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EszVpWbIDSYn6jfRlHGEhQw/?uri_view_type=4
Timestamp: 2018-12-15 12:22:51+00:00

Document:
Osoby povinné k dani, obrat, registrace plátce, registrace identifikované osoby | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
23.2.2018, Ing. Miroslava Nováková, Zdroj: Verlag Dashöfer
Tento text se vìnuje zejména podmínkám, za kterých mù¾e osobì povinné k dani vzniknout povinnost se registrovat k dani z pøidané hodnoty jako plátce èi identifikovaná osoba, a také situacím, kdy mù¾e být tato registrace ukonèena.
Zjednodu¹enì se dá øíct, ¾e osobou povinnou k dani je plátce, identifikovaná osoba nebo osoba, která se jimi mù¾e stát. Aby se nìjaká osoba mohla stát plátcem èi identifikovanou osobou, musí jít o osobu povinnou k dani, tj. osobu vykonávající ekonomickou èinnost.
Za osobu povinnou k dani se pøi výkonu pùsobností v oblasti veøejné správy nepova¾ují stát, kraje, obce, organizaèní slo¾ky státu, krajù a obcí, dobrovolné svazky obcí, právnické osoby zalo¾ené nebo zøízené zvlá¹tním právním pøedpisem apod.
Ekonomickou èinností není èinnost vykonávaná na základì pracovnìprávního vztahu.
Osobou povinnou k dani je i osoba, která nemá ¾ivnostenský list ani není zapsána v obchodním rejstøíku. Z pohledu zákona o DPH není podstatné, zda je daná èinnost vykonávána legálnì èi ne. Osobou povinnou k dani je tedy napøíklad i osoba, které nemá oprávnìní k podnikání, a pøesto soustavnì prodává zbo¾í.
Osobou povinnou k dani je i osoba, která soustavnì vyu¾ívá majetek, který nemá vlo¾en do podnikání. Jedná se napøíklad o soustavný pronájem nemovité vìci, který daná osoba zdaòuje dle § 9 ZDP.
uskuteènila dodání zbo¾í s místem plnìní v tuzemsku za 300 000 Kè
poskytla slu¾by s místem plnìní v tuzemsku za 95 000 Kè
poskytla stavební práce na nemovitých vìcech na Slovensku za 110 000 Kè
pøijala zálohu ve vý¹i 400 000 Kè na stavební práce, které se uskuteèní na nemovité vìci v tuzemsku po ukonèení sledovaného období
obdr¾ela úrok z jednorázovì poskytnuté pùjèky ve vý¹i 25 000 Kè
obdr¾ela dotaci na provoz ve vý¹i 750 000 Kè
poskytla poji¹»ovací slu¾by za 12 000 Kè, tyto slu¾by dìlá soustavnì
obdr¾ela úplatu ve vý¹i 80 000 Kè za dodávku zbo¾í, které bylo dodáno pøed zapoèetím sledovaného období
Ve sledovaném období do obratu vstoupí èástky 300 000 Kè a 95 000 Kè za dodávky zbo¾í a poskytnuté slu¾by, bez ohledu na to, zda byla daná plnìní v tomto období uhrazena èi nikoli. Do obratu osoba povinná k dani rovnì¾ zahrne èástku 12 000 Kè. Jde sice o plnìní osvobozené od danì dle § 55 ZDPH, ale nejedná se o doplòkovou èinnost uskuteèòovanou pøíle¾itostnì. Obrat tedy bude èinit 407 000 Kè.
Do obratu se naopak nezahrnou poskytnuté slu¾by s místem plnìní mimo tuzemsko. Jedná se o stavební práce na nemovitých vìcech na Slovensku, kde místem plnìní u tìchto slu¾eb je místo, kde se dané nemovité vìci nacházejí. Do obratu se nezahrnou ani zálohy na plnìní, která se uskuteèní a¾ v následujících obdobích, a ani platby za plnìní, která nastala døíve. Rovnì¾ jednorázový úrok z pùjèky, vzhledem k tomu, ¾e se jedná o doplòkovou èinnost uskuteènìnou pøíle¾itostnì, do obratu nevstoupí. Do obratu se nezahrne ani pøijatá dotace.
Pozn.: Díky legislativní chybì se do obratu za období roku 2014 nezapoèítává soustavný nájem nemovitých vìcí osvobozený od danì
§ 6 a¾ § 6f, § 94 a¾ § 96 a § 98 zákona o DPH, bod 4 a 6 pøechodných ustanovení zákona è. 502/2012 Sb.
Registrace plátce pøi pøekroèení obratu osobou povinnou k dani se sídlem v tuzemsku
Plátcem se ani pøi pøekroèení hranice obratu pro povinnou registraci nestává osoba, která uskuteèòuje pouze plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì.
Osoba povinná k dani dosáhla za období duben 2017 a¾ bøezen 2018 obrat 1 150 000 Kè, èím¾ pøekroèila limit daný zákonem o DPH pro vznik povinné registrace. Tato osoba se ze zákona stává plátcem ke dni 1. kvìtna 2018. I v pøípadì, ¾e by nepodala vèas pøihlá¹ku k registraci a pøekroèení obratu by bylo zji¹tìno v pozdìj¹ím období, bude provedena zpìtná registrace k 1. kvìtnu 2018 a za ve¹kerá zdaòovací období od kvìtna 2018 budou podána daòová pøiznání. Plátce je povinen pøiznat plnìní uskuteènìná od 1. kvìtna 2018 a má souèasnì nárok na odpoèet danì u pøijatých zdanitelných plnìní.
Pokud by daná osoba uskuteèòovala napø. pouze poji¹»ovací èinnosti, které jsou osvobozeny od danì bez nároku na odpoèet danì, k povinné registraci by nedo¹lo.
Osoba povinná k dani dosáhla za období záøí 2011 a¾ srpen 2012 obrat 1 200 000 Kè, èím¾ pøekroèila limit daný zákonem o DPH pro vznik povinné registrace, mìla se tedy stát plátcem danì od 1. listopadu 2012 (dle znìní zákona o DPH úèinného do 31. 12. 2012). Pøekroèení obratu v¹ak zjistila a¾ v bøeznu 2018 a oznámila tuto skuteènost správci danì. Plátcem se tato osoba stane ke dni 1. ledna 2013. Za zdaòovací období od ledna 2013 budou podána daòová pøiznání (pouze zdaòovací období, která nebudou prekludována).
Registrace spoleèníka spoleènosti dle § 2716 a¾ § 2746 NOZ (do roku 2013 úèastníka sdru¾ení)
S úèinností od 1. 7. 2017 byla ze zákona o DPH odstranìna ve¹kerá speciální pravidla pro spoleèníky spoleènosti, a to poèínaje registrací, poèítáním obratu a¾ po vedení spoleèné evidence a pravidel pro uplatòování nároku na odpoèet danì. Novì ji¾ ka¾dý spoleèník spoleènosti vykazuje v daòovém pøiznání svoji èást ekonomické èinnosti a spoleèníci spoleènosti ji¾ nemají provázanou registraci k DPH, ve spoleènosti se mohou vyskytovat souèasnì plátci i neplátci.
Díky pøechodným ustanovením mohou spoleèníci spoleènosti, kteøí byli k 30. 6. 2017 plátci, do 31. 12. 2018 postupovat stále podle pravidel platných do 30. 6. 2017. Pøechod na nový systém, který mohou uèinit kdykoliv v této dobì, je pak tøeba oznámit správci danì.
Registrace plátce pøi nabytí obchodního závodu
Registrace plátce pøi pøemìnì obchodní korporace
Právnická osoba, která pøi zmìnì právní formy na jinou formu nezaniká ani nepøechází její jmìní na právního nástupce, pouze se mìní její vnitøní právní pomìry a právní postavení jejich spoleèníkù, nepøestává být plátcem.
Registrace z titulu poskytnutí slu¾by nebo zasílání zbo¾í do tuzemska s místem plnìní v tuzemsku prostøednictvím provozovny umístìné mimo tuzemsko
Registraèní povinnost nevzniká pøi poskytnutí slu¾by, která je v tuzemsku osvobozena od danì bez nároku na odpoèet danì.
Osoba povinná k dani, která není plátcem, se zabývá zpracováním reklamních prospektù. Kromì tuzemského místa podnikání svou ekonomickou èinnost provozuje i prostøednictvím provozovny umístìné v Polsku, kde má i zamìstnance. Tato osoba je v Polsku registrována k dani z pøidané hodnoty. V pøípadì, ¾e je prostøednictvím polské provozovny poskytnuta reklamní slu¾ba tuzemskému plátci, vzniká poskytovateli slu¾by povinnost se v tuzemsku zaregistrovat k dani z pøidané hodnoty. Obdobnì by vznikla povinnost se zaregistrovat v tuzemsku, pokud by polská provozovna zaslala zbo¾í tuzemské soukromé osobì.
Registrace plátce pøi pokraèování v uskuteèòování ekonomických èinností po zemøelém plátci
Plátce podnikající v oboru maloobchodního prodeje zemøe dne 2. února daného roku. Dne 8. srpna daného roku nabude právní moci rozhodnutí soudu o dìdictví. Man¾elka pokraèuje v uskuteèòování ekonomických èinností po zemøelém. Zemøelý plátce pøestává být plátcem a¾ dnem pøedcházejícím dni pøechodu daòové povinnosti zùstavitele (tj. dnem pøedcházejícím dni nabytí právní moci rozhodnutí soudu o dìdictví), tj. nastává právní fikce „prodlou¾ení ¾ivota”). Do rozhodnutí soudu o dìdictví podává pøiznání vlastním jménem na úèet pozùstalosti osoba spravující pozùstalost. Man¾elka zemøelého se plátcem stává a¾ ode dne pøechodu daòové povinnosti zùstavitele, tj. od 8. srpna daného roku. Do 15 dnù je pak povinna podat pøihlá¹ku k registraci a k 8. srpnu se stává plátcem. V posledním zdaòovacím období registrace zemøelého plátce není povinnost sní¾it uplatnìný nárok na odpoèet danì u majetku, který je ke dni zru¹ení registrace obchodním majetkem a u kterého zemøelý døíve uplatnil nárok na odpoèet danì v pøípadì, ¾e dìdic pokraèuje v uskuteèòování ekonomických èinností (§ 79b ZDPH).
Osoba povinná k dani, která není plátcem, zemìdìlec, jeho¾ obrat èiní 400 000 Kè, se rozhodne dobrovolnì zaregistrovat k dani, jeliko¾ nakupuje pøevá¾nì od plátcù danì a rovnì¾ jeho odbìrateli jsou zejména plátci danì. Po podání ¾ádosti o registraci ji správce danì zaregistruje, plátcem se daná osoba stane ode dne následujícího po dni doruèení rozhodnutí o registraci. Nelze po¾ádat o registraci se zpìtným datem úèinnosti.
Osoba povinná k dani, která není plátcem, poji¹»ovací agent, po¾ádá o registraci k dani. Pokud poji¹»ovací agent vykonává pouze poji¹»ovací slu¾by osvobozené od danì a ani nehodlá uskuteèòovat plnìní s nárokem na odpoèet danì, není oprávnìn se registrovat, i kdyby jeho obrat dosahoval 3 mil. Kè. Pokud v¹ak v budoucnu hodlá uskuteèòovat napøíklad prodej zbo¾í, je oprávnìn se zaregistrovat k dani.
Obecnì k registraci:
Na webových stránkách finanèní správy je zveøejnìna Informace k problematice registrace k dani z pøidané hodnoty a rovnì¾ Pøíloha pøihlá¹ky k registraci k dani z pøidané hodnoty. Podání této pøílohy pøihlá¹ky je dobrovolné, její podání mù¾e urychlit registraèní øízení.
Odkaz na pøílohu pøihlá¹ky - http://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-seznam-dani/2017_DPH_priloha-prihlasky-kregistraci-k-dph.PDF
§ 2, § 2a, § 2b, § 6g a¾ § 6l, § 97, § 97a, § 98, § 106d odst. 4 zákona o DPH
Registrace identifikované osoby z titulu poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu
Pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu se osoba poøizující zbo¾í mù¾e rozhodnout, ¾e i poøízení zbo¾í do hodnoty 326 000 Kè je v tuzemsku pøedmìtem danì.
Osoba povinná k dani, která se dosud neregistrovala k dani jako plátce, jeliko¾ nedosáhla obratu pro povinnou registraci, poøídí nový dopravní prostøedek z jiného èlenského státu (napø. osobní automobil, který má najeto ménì ne¾ 6 000 km). Ode dne poøízení tohoto automobilu se stává identifikovanou osobou a daò bude pøiznána ji¾ z takto poøízeného automobilu.
Vý¹e uvedený postup se uplatní, i pokud osoba povinná k dani poøídí z jiného èlenského státu zbo¾í podléhající spotøební dani. Napø. osoba, která není plátcem, provozovatel bufetu, poøídí z Polska od osoby registrované k dani cigarety èi alkohol. Bez ohledu na vý¹i hodnoty poøízeného zbo¾í se dnem prvního poøízení tohoto zbo¾í stává identifikovanou osobou.
Registrace identifikované osoby z titulu pøijetí zdanitelného plnìní s místem plnìní v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku
Osoba povinná k dani, která není plátcem, zabývající se prodejem speciálních zdravotnických pøístrojù, si nechá poradit od ¹výcarského právníka na obchodní cestì ve ©výcarsku (popø. je právní slu¾ba poskytnuta prostøednictvím elektronické po¹ty). Osoba povinná k dani – pøíjemce slu¾by se stává ode dne pøijetí slu¾by identifikovanou osobou.
Osoba povinná k dani, která není plátcem, opraváø obuvi, nakoupí na Slovensku materiál urèený pro opravu obuvi v hodnotì 800 EUR. Tento materiál pro nìj pøepraví slovenský pøepravce, osoba povinná k dani na Slovensku. Ode dne pøijetí pøepravní slu¾by se její pøíjemce stává identifikovanou osobou.
Osoba povinná k dani, která není plátcem, majitel restaurace, si nechá polskou osobou povinnou k dani opravit fasádu restaurace. Ode dne pøijetí stavebních prací se stává identifikovanou osobou.
Osoba povinná k dani, která není plátcem, majitel stavební firmy, potøebuje své zamìstnance pøepravit na vzdálenou stavbu nacházející se v Èeské republice. Vyu¾ije slu¾eb nìmeckého pøepravce. Ode dne pøijetí pøepravní slu¾by se pøíjemce stává identifikovanou osobou.
Osoba povinná k dani, která není plátcem, úèetní, si od rakouské osoby povinné k dani koupí poèítaèové vybavení vèetnì jeho instalace v kanceláøi, která se nachází v tuzemsku. Ode dne dodání zbo¾í s instalací se úèetní stává identifikovanou osobou.
Registrace identifikované osoby z titulu poskytnutí slu¾by s místem plnìní v jiném èlenském státì
Osoba povinná k dani, která není plátcem, pøepravce, pøepraví zbo¾í pro osobu povinnou k dani na Slovensku. Ode dne poskytnutí slu¾by se stává identifikovanou osobou.
Osoba povinná k dani, která není plátcem, právník, poradí osobì povinné k dani v Nìmecku, která øe¹í spor s tuzemským odbìratelem. Ode dne poskytnutí právní slu¾by se právník stává identifikovanou osobou.
Osoba povinná k dani, která není plátcem, opraví pro polskou osobu povinnou k dani zemìdìlský stroj. Nezále¾í na tom, zda bude stroj k opravì pøevezen do tuzemska nebo zda jej daná osoba odjede opravit pøímo do Polska. V obou pøípadech se poskytovatel slu¾by opravy stává ode dne poskytnutí slu¾by identifikovanou osobou.
Pozn.: Identifikovaná osoba je povinna podat pøihlá¹ku k registraci do 15 dnù ode dne, ve kterém se stala identifikovanou osobou.
Registrace identifikované osoby pøi zru¹ení registrace plátce
Plátce registrovaný k 1. 2. 2010 se rozhodne z dùvodu…

References: § 9
 § 55

§ 6
 § 6
 § 94
 § 96
 § 98
 § 2716
 § 2746

§ 2
 § 2
 § 2
 § 6
 § 6
 § 97
 § 97
 § 98
 § 106