Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-autorskie/1462-ippb2-4511-4-2017-2-jg
Timestamp: 2018-04-27 08:11:12+00:00

Document:
1462-IPPB2.4511.4.2017.2.JG | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawa autorskie › 1462-IPPB2.4511.4.2017.2.JG
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2016 r. (data wpływu 2 stycznia 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 marca 2017 r. na wezwanie Nr 1462 -IPPB2.4511.4.2017.1.JG z dnia 28 lutego 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów jest:
prawidłowe - w części dotyczącej przychodów uzyskanych od 1 stycznia 2012 roku do 31 grudnia 2012 roku,
nieprawidłowe – w części dotyczącej 2013 roku oraz lat następnych.
W dniu 2 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Od 1978 r. Wnioskodawczyni jest zatrudniona na etacie w Telewizji jako kierownik produkcji i do dnia dzisiejszego wykonuje tę prace osobiście. Do roku 2006 Wnioskodawczyni rozliczała się w Urzędzie Skarbowym w G., potem w Urzędzie Skarbowym M, od 2012 do dnia dzisiejszego w Urzędzie Skarbowym w P. Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów, Departamentu Podatków Bezpośrednich i Opłat z dnia 21.07.1994 r. skierowanym do izb i urzędów skarbowych, do przychodów uzyskanych z działalności kierownika produkcji jako współtwórcy utworu audiowizualnego stosuje się 50% koszty uzyskania przychodu.
W związku z powyższym Wnioskodawczyni uważa, iż od przychodów Wnioskodawczyni należy stosować 50% koszty uzyskania przychodów przewidziane w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14 poz. 176 ze zm.).
Ponieważ złożony wniosek zawierał braki formalne, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 28 lutego 2017 r. Nr 1462-IPPB2.4511.4.2017.1.JG wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego o następujące informacje:
Czy w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych Wnioskodawczyni jest twórcą?
Na jakiej podstawie ustalane jest wynagrodzenie za prawa autorskie?
W uzupełnieniu z dnia 14 marca 2017 r. (data wpływu 20 marca 2017 r.) Wnioskodawczyni wyjaśniła, że w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest twórcą utworu audiowizualnego, który Wnioskodawczyni wykonuje osobiście. Praca Wnioskodawczyni przy tworzeniu utworu audiowizualnego ma charakter twórczy, indywidualny oraz jest niepowtarzalna. W myśl art. 1 ust. 1 powołanej ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażania utworu.
Czy koszty uzyskania przychodu kierownika produkcji zatrudnionego na etacie w Telewizji jako uczestnika tworzenia utworu audiowizualnego wynoszą 50%?
W świetle cytowanych dokumentów prawnych Wnioskodawczyni uważała, że należą się Wnioskodawczyni 50% koszty uzyskania przychodu jako twórcy utworu audiowizualnego. Praca Wnioskodawczyni jako kierownika produkcji przy tworzeniu utworu audiowizualnego ma charakter twórczy, indywidualny oraz jest niepowtarzalna w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawczyni jest twórcą utworu audiowizualnego, który Wnioskodawczyni wykonuje osobiście. Przedstawione we wniosku pytanie dotyczy okresu od 2012 r. do chwili obecnej.
Natomiast w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013 r. nadanym art. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 24 października 2012 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 1278), koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Jeżeli zatem umowa o pracę (lub inny dokument) zawiera rozróżnienie wynagrodzenia należnego pracownikowi na część związaną z korzystaniem z praw autorskich i część związaną z wykonywaniem pozostałych obowiązków pracowniczych, to wynagrodzenie za nabycie przez pracodawcę prawa autorskiego do utworu pracowniczego będzie dla pracowników -twórców stanowiło honorarium z tytułu korzystania z majątkowych praw autorskich, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym zgodnie z art. 22 ust. 9a ww. ustawy, w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zaakcentowania wymaga, że przez wyodrębnienie honorarium nie można uznać sytuacji, w której płatnik określa je procentowo. Wskazać również należy, że wykonywanie pracy twórczej nie oznacza automatycznie powstania utworu i przejścia praw z tego tytułu na pracodawcę. Tym samym zastosowanie podwyższonych kosztów uzyskania przychodów może nastąpić wyłącznie w miesiącu wypłaty honorarium za korzystanie bądź przeniesienie praw do utworu, w rozumieniu prawa autorskiego. Może bowiem zaistnieć sytuacja, że honorarium zostanie wypłacone za jednokrotne przeniesienie praw do utworu pomimo, że praca trwała cały rok podatkowy (powstał bowiem tylko jeden utwór w rozumieniu prawa autorskiego). Kluczowe w takim przypadku jest, że dochodzi do wypłaty honorarium, natomiast kwestia ustalenia jego prawidłowej wysokości leży po stronie płatnika i wynika z jego wewnętrznych uregulowań bądź samej umowy z pracownikiem.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenie przyszłego wynika, że od 1978 r. Wnioskodawczyni jest zatrudniona na etacie w Telewizji jako kierownik produkcji i do dnia dzisiejszego wykonuje tę prace osobiście. Do roku 2006 Wnioskodawczyni rozliczała się w Urzędzie Skarbowym w G, potem w Urzędzie Skarbowym M, od 2012 do dnia dzisiejszego w Urzędzie Skarbowym P. Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów, Departamentu Podatków Bezpośrednich i Opłat z dnia 21.07.1994 r. skierowanym do izb i urzędów skarbowych, do przychodów uzyskanych z działalności kierownika produkcji jako współtwórcy utworu audiowizualnego stosuje się 50% koszty uzyskania przychodu.
Wnioskodawczyni wyjaśniła, że w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest twórcą utworu audiowizualnego, który Wnioskodawczyni wykonuje osobiście. Praca Wnioskodawczyni przy tworzeniu utworu audiowizualnego ma charakter twórczy, indywidualny oraz jest niepowtarzalna. W myśl art. 1 ust. 1 powołanej ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażania utworu.
W przedstawionym opisie stanu faktycznego Wnioskodawczyni stwierdza, że wykonywany przez Wnioskodawczynię utwór audiowizualny stanowi utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032) .
Jeżeli Wnioskodawczyni wykonuje jako kierownik produkcji wszystkie czynności, to może do osiągniętych przychodów dotyczących okresu rozliczeniowego w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2012 r. w ramach umowy o pracę w odniesieniu do wynagrodzenia otrzymanego za prace będące przejawem pracy twórczej o indywidualnym charakterze zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w wyżej powołanym art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2012 r. Natomiast do pozostałej części wynagrodzenia uzyskanego z tytułu zwykłych obowiązków pracowniczych zastosowanie znajdą zryczałtowane koszty uzyskania przychodu wynikające z ww. art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przechodząc natomiast do kwestii możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzenia otrzymanego za wykonane prace, uzyskanego w roku 2013 i latach następnych w ramach umowy o pracę jako wynagrodzenie za prace będące przejawem pracy twórczej o indywidualnym charakterze Wnioskodawczyni może zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, przy czym – jak wskazano powyżej – koszty te nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ustawy). Natomiast do pozostałej części wynagrodzenia uzyskanego z tytułu zwykłych obowiązków pracowniczych zastosowanie znajdą zryczałtowane koszty uzyskania przychodu wynikające z ww. art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego zajęte przez Wnioskodawczynię stanowisko w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą uzyskanego od 1 stycznia do 31 grudnia 2012 r. należało uznać za prawidłowe, natomiast stanowisko w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do wynagrodzenia za pracę twórczą uzyskanego w 2013 r. i latach następnych jest nieprawidłowe, gdyż nie uwzględnia ono obowiązującej od 1 stycznia 2013 r. normy prawnej zawartej w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl której w przypadku przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich koszty uzyskania przychodów określone w wysokości 50% uzyskanego przychodu, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4 0, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
1462-IPPB2.4511.4.2017.2.JG
1061-IPTPB3.4511.550.2016.7.RR | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 22
 art. 1
 art. 1
 art. 26
 art. 22
 art. 22
 art. 27
 art. 1
 art. 22
 art. 22
 art. 27
 art. 22
 art. 22
 art. 27
 art. 47