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Timestamp: 2019-06-25 14:35:37+00:00

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BFH, 23.03.1995 - IV R 66/94 - dejure.org
https://dejure.org/1995,1662
BFH, 23.03.1995 - IV R 66/94 (https://dejure.org/1995,1662)
BFH, Entscheidung vom 23.03.1995 - IV R 66/94 (https://dejure.org/1995,1662)
BFH, Entscheidung vom 23. März 1995 - IV R 66/94 (https://dejure.org/1995,1662)
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EStG 1983 § 5 Abs. 4 Nr. 2
Rechnunsgabgrenzungsposten
EStG § 1983 § 5 Abs. 4 Nr. 2
§ 5 Abs. 4 Nr. 2 EStG 1983
Einkommensteuer; Verteilung von Ausbietungsgarantiegebühren im Wege der Rechnungsabgrenzung auf die Garantiedauer
BFHE 177, 273
BB 1995, 1461
BB 1996, 154
DB 1995, 1490
BStBl II 1995, 772
Unabhängig davon, ob die Verpflichtung sich aus öffentlichem Recht ergibt, sind in der höchstrichterlichen Rechtsprechung bislang Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten in jedem Fall nur dann für zulässig erachtet worden, wenn die künftigen Aufwendungen zur Erfüllung der Verpflichtung steuerrechtlich sofort abziehbare Ausgaben darstellten, also ihrer Art nach nicht als Anschaffungs- oder Herstellungskosten aktiviert werden mußten (vgl. BFH-Urteile vom 1. April 1981 I R 27/79, BFHE 133, 386, BStBl II 1981, 660, unter III. 4. b;… vom 30. Januar 1990 VIII R 183/85, BFH/NV 1990, 504; vom 23. März 1995 IV R 66/94, BFHE 177, 273, BStBl II 1995, 772).
Die Höhe des RAP richtet sich deshalb grundsätzlich nach dem Verhältnis der noch ausstehenden Gegenleistung zur gesamten Gegenleistung (Senatsurteil vom 23. März 1995 IV R 66/94, BFHE 177, 273, BStBl II 1995, 772).
Die Höhe des pRAP richtet sich deshalb grundsätzlich nach dem Verhältnis der noch ausstehenden Gegenleistung zur gesamten Gegenleistung (BFH-Urteil vom 23. März 1995 IV R 66/94, BFHE 177, 273, BStBl II 1995, 772).
Da in diesem Fall die B-GmbH gegenüber der Klägerin ein sog. Avalkreditverhältnis (Haftungskreditverhältnis) begründet hätte (vgl. zur Bürgschaft BFH-Urteile in BFHE 124, 320, BStBl II 1978, 262; vom 12. Dezember 1991 IV R 28/91, BFHE 167, 334, BStBl II 1992, 600; allgemein sowie zur Bankgarantie Palandt/Sprau, Bürgerliches Gesetzbuch, 72. Aufl., § 675 Rz 10, Vor § 765 Rz 24), wäre auch dann, wenn man die nach § 17 GV zu zahlende Garantiebearbeitungsgebühr diesem (Haftungs-)Kreditverhältnis zuordnen würde, die Frage der aktiven Abgrenzung gleichfalls danach zu entscheiden, ob --im Hinblick auf diesen Gebührenteil-- im Falle der vorzeitigen Beendigung des Gesellschaftsverhältnisses oder des Avalkreditverhältnisses ein anteiliger Rückerstattungsanspruch der Klägerin bestanden hätte (…Bauer in Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, a.a.O., § 5 F 301 i.V.m. F 287, m.w.N.; BFH-Urteil vom 23. März 1995 IV R 66/94, BFHE 177, 273, BStBl II 1995, 772, betreffend passiver RAP bei Ausbietungsgarantie).
Nach nunmehr ständiger Rechtsprechung des BFH bemißt sich die Höhe eines passiven RAP nach dem zeitlichen Verhältnis der noch ausstehenden Gegenleistung zur gesamten Leistung (vgl. BFH-Urteile vom 31. Mai 1967 I 208/63, BFHE 89, 191, 193, BStBl III 1967, 607; vom 29. Oktober 1969 I 93/64, BFHE 97, 350, BStBl II 1970, 178; vom 12. August 1982 VI R 184/79, BFHE 136, 280 , BStBl II 1982, 696; vom 23. März 1995 IV R 66/94, BFHE 177, 273 , BStBl II 1995, 772;… Bauer in Kirchhof / Söhn, a. a. O., § 5 Rdnr. 488;… Schmidt / Weber-Grellet, Einkommensteuergesetz , 19. Aufl., § 5 Rdnr. 254;… Kropff in Gessler / Hefermehl / Eckardt / Kropff, Aktiengesetz , 1973, § 152 Rdnr. 99; Beisse, Betriebs-Berater - BB -, 1980, 637/642).
a) Der Bundesfinanzhof hat wiederholt zur Frage der Bildung von Rechnungsabgrenzungsposten und insbesondere zur Zeitbezogenheit von Leistungen eines Sicherungsgebers/Schuldners an den Sicherungsnehmer/Gläubiger Stellung genommen (s. insbesondere BFH, Urteil vom 19.01.1978, BStBl II 1978, 262: Einmalige Bearbeitungsgebühr für ein Hypothekendarlehen und einmalige Verwaltungsgebühr für eine Bürgschaft; Urteil vom 12.12.1991, BStBl II 1992, 660: Bürgschaftsprovision; Urteil vom 23.03.1995, BStBl II 1995, 772: Gebühren für die Gewährung einer Ausbietungsgarantie).

References: § 5
 § 1983
 § 5

§ 5
 § 675
 § 765
 § 17
 § 5
 § 5
 § 5
 § 152