Source: https://www.ucetni-portal.cz/dlouhodoby-hmotny-majetek-podminena-investice-503-p.html
Timestamp: 2020-04-03 23:35:10+00:00

Document:
Dlouhodobý hmotný majetek - podmíněná investice - Příklady - Účetní portál - účetnictví, mzdy, daně, audit - informační portál v oblasti účetnictví a daní
Hlavní strana » Příklady
ČÚS-013-015 - Dlouhodobý hmotný majetek - podmíněná investice
Stáhni plný
ČÚS-013-015 - řešení 2015 (PDF, 138.8 kB)
Stáhni prázdný
ČÚS-013-015 - zadání 2015 (PDF, 63.6 kB)
Autor Ing. Pěva Čouková , Ing. Ivana Pilařová , Ing. Radislav Tkáč
Předchozí verze: Dlouhodobý hmotný majetek - podmíněná investice, vyvolaná investice (interpretace I-20)
Zaúčtujete operace související s výstavbou hotelu.
Pořízení stavby
Částka v tis. Kč
Výstavba hotelu a výstavba staveb souvisejících (ploty, prádelna, fitcentrum, zpevněné plochy…)
Možnosti evidence v účetnictví
a)Samostatná evidence jednotlivých staveb souvisejících s hotelem
b)Jednotlivé stavby jsou zařazeny v jedné evidenci spolu s hotelem – jsou považovány za příslušenství k hotelu podle § 510 NOZ
Doporučení: ploty a zpevněné plochy (popř. jiný majetek, který má být samostatně evidovaný s ohledem na to, že by měl být samostatně odpisovaný – z pohledu účta z důvodu jiné doby použitelnosti a z pohledu ZDP z pohledu Přílohy č. 1 a s ohledem na statistické klasifikace) doporučujeme evidovat a odpisovat vždy samostatně
Stavba nájezdu na silnici III. třídy (vlastnictví jiného)
- evidována samostatně
Stavba jako věc a
splňuje podmínky:
- PODMÍNĚNÉ INVESTICE podle interpretace I-20 odst. 1
zatím nesplňuje podmínky (nebylo dosud předáno):
- VYVOLANÉ INVESTICE podle § 29 ZDP
Zařazení hotelu včetně nájezdu k silnici III. třídy (podmíněná investice) do užívání
Vstupní cena ZDP .................. Kč
Pořizovací cena účto .................. Kč
Odpis - Hotel s příslušenstvím včetně hodnoty podmíněné investice – nájezdu na silnici III. třídy
Prodej nájezdu na silnici III. třídy Obci
za 300 tisíc. Kč
daňový výdaj - § 24 odst. 2, písm. t, bod 4 ve výši 300 tisíc Kč
- jedná se o prodej
- není ve vstupní ceně hmotného majetku
účetně však není účtováno jako náklad
Varianta II
Bezúplatné předání
Zvýšení vstupní ceny o 1 000 tisíc Kč (ZDP) – podle § 29 odst. 1 ZDP
DPH z ceny obvyklé
Varianta I (I-20 bod 9)
- hlavní aktivum – výstavba hotelu a souvisejících staveb (ploty, prádelna, fitcentrum, zpevněné plochy, bazén,…)
- podmíněný investiční výdaj – nájezd na silnici III. třídy
- bezúplatný převod – evidence na jedné kartě majetku
Pořizovací náklady na hlavní aktivum – hotel a související stavby
Pořizovací náklady na podmíněný investiční výdaj - nájezd na silnici III. třídy
- účtováno do ceny hlavního aktiva
- PODMÍNĚNÉ INVESTICE podle interpretace I-20 odst. 1 ZDP
- VYVOLANÉ INVESTICE podle § 29
Zařazení do užívání
(evidováno na jedné kartě majetku)
Odepisování
Bezúplatný převod nájezdu na silnici III. třídy na obec
Varianta II (I-20 bod 7)
- zůstává v majetku účetní jednotky
- refundace (příspěvek) obce ve výši 300 tis. Kč
Pořizovací náklady na podmíněný investiční výdaj - nájezd na silnici III. třídy - účtováno do ceny hlavního aktiva
Zařazení do užívání (evidováno na jedné kartě majetku)
Příspěvek od obce na podmíněný investiční výdaj - nájezd na silnici III. třídy na obec
Varianta III (I-20 bod 12)
- předčasné ukončení pořizování hlavního aktiva
Zmařená investice – vyřazení nákladů
Daňová uznatelnost?
Je to celých 20 let stejné, když prokážete, že zastavení souvisí s dosažením, zajištěním a udržením příjmů, tak to GFŘ uzná samozřejmě i s tou hodnotou vyvolané investice. Když se to nedokáže, tak je to celé nedaňové. V praxi to tak opravdu je. Hodně pomáhá ekonomický rozbor důvodů odstoupení od stavby. Celé to má oporu v § 24 odst. 1 – obecné podmínky uznatelnosti.
Komentovala Ivana Pilařová
Dle našeho názoru jde daňově účinný náklad dle § 24 odst. 1 ZDP, k tomu však vnímáme tyto výklady:
- MFČR – ke zmaření investice musí dojít z objektivních důvodů (objektivnost však nebyla nikdy přesně definována) ---- vyžadujme vždy raději rozhodnutí věcně příslušné osoby společnosti o tom, že investice byla zastavena a nikdy již nebude realizována a to z důvodu např. postavení vedlejšího hotelu konkurencí, kdy my bychom měli dle průzkumu minimální návštěvy a byli bychom ztrátoví, dále např. dodatečně zjištěné vadné geologické podmínky a další náklady by byly neúměrné, apod.
- Soudů – společnost musí odůvodnit, že investice reálně směřovala k reálnému podnikatelskému projektu, ale z podnikatelských důvodů byl projekt zrušen (předpoklad ztrátového provozu, …..)
Varianta IV (I-20 bod 11)
- nájezd rozestavěn, dále dokončí obec
- zaniká předčasně povinnost výstavby podmíněného investičního výdaje
NEDOKONČENO
Zahájení odepisování
Odepisujeme daňově včetně 500 tis Kč - nakonec tyto náklady na rozpracovanou investici byly na jiný subjekt převedeny, tak nám nepřijde, že by měla být jiná účetní pořizovací cena a jiná daňová vstupní cena. ZDP uvádí, že se hodnota hlavní investice zvyšuje o výdaje…. A nepíše se tam, že by se musela převést dokončená provozuschopná stavba. Výdaje dosud vynaložené jsme převedli – tak by to mělo být v pohodě v ceně hlavní investice.
Když ne, tak to do daňových nákladů nedostaneme nikdy? A to musí být přece nesmysl. Komentovala Ivana Pilařová
Nikdy jsme v praxi neřešili tento konkrétní případ, ale veškeré vícenáklady na výstavbu se dle našeho názoru vždy zahrnuji do pořizovací ceny pro účetní i daňové účely, a to i když ten vícenáklad nebude věcně dokončen.
Varianta Va (I-20 bod 6)
- prodej podmíněné investice na obec za symbolickou cenu 30 tis. Kč
Prodej nájezdu na silnici III. třídy – symbolická cena (refundace)
Varianta Vb (I-20 bod 6)
- prodej podmíněné investice na obec za cenu 600 tis. Kč
042/1
042/2
Zařazení do užívání hlavního aktiva
Zařazení do užívání podmíněného investičního výdaje
(evidováno na samostatných kartách majetku)
021/1
022/2
Odepisování hlavního aktiva
Odepisování podmíněného investičního výdaje
081/1
081/2
Prodej- nájezd na silnici III. třídy – náklad?
021/2
Prodej- nájezd na silnici III. třídy – výnos?
Prodej za cenu 600 tis. Kč
Vidíte zadání příkladu, pro řešení si objednejte placenou registraci.

References: § 510
 § 29
 § 24
 § 29
 § 29
 § 24
 § 24