Source: http://www.bibliotekakp.pl/news.aid,2265,Koszty_uzyskania_przychodu_w_czasie_choroby.html
Timestamp: 2015-03-05 11:53:19+00:00

Document:
Koszty uzyskania przychodu w czasie choroby - Biblioteka Prawa Pracy
Dodane: 15-03-13 przez: grazyna
W jakiej wysoko�ci nale�y zastosowa� koszty uzyskania przychodu, w przypadku gdy pracownik przebywa� w danym miesi�cu na zwolnieniu lekarskim przez 30 dni natomiast za 1 dzie� wyp�acono mu wynagrodzenie ze stosunku pracy?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 5 rozporz�dzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upowa�nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach dzia�aj�c w imieniu Ministra Finansów stwierdza, �e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2012 r. (data wp�ywu do tut. Biura – 19 kwietnia 2012 r.), uzupe�nionym w dniu 02 lipca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz�cej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania do przychodu pracownika kosztów uzyskania przychodu - jest prawid�owe.
W dniu 19 kwietnia 2012 r. do tut. Biura wp�yn�� ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz�cej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania do przychodu pracownika kosztów uzyskania przychodu.
Z uwagi na fakt, i� wniosek nie spe�nia� wymogów formalnych, pismem z dnia 26 czerwca 2012 r. znak: IBPB II/1/415-406/12/MK wezwano do jego uzupe�nienia.
Wniosek uzupe�niono w dniu 02 lipca 2012 r.
Wnioskodawca zatrudnia pracowników w oparciu o umow� o prac�. W zwi�zku z powy�szym, zgodnie z art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zobowi�zany do obliczania zaliczki na podatek dochodowy od uzyskanych przez pracownika w danym miesi�cu przychodów z uwzgl�dnieniem tre�ci ww. przepisu.
Pracownik zatrudniony u Wnioskodawcy przebywa� przez 30 dni w danym miesi�cu na zwolnieniu chorobowym i za ten okres otrzyma� zasi�ek chorobowy (wyp�acany przez firm� i rozliczony z ZUS w deklaracji DRA). Za� 1 dzie� przepracowa� i otrzyma� za ten dzie� wynagrodzenie w kwocie 61,67 z�. Pracownikowi przys�uguj� podwy�szone koszty uzyskania przychodu w kwocie 139,06 z� miesi�cznie. Wnioskodawca obliczy� zaliczk� na podatek dochodowy ograniczaj�c koszty uzyskania przychodu do kwoty przychodu ze stosunku pracy tj. 61,67 z�.
Od firmy wdra�aj�cej system komputerowy uzyskano wiadomo��, i� ich zdaniem Wnioskodawca mia� uwzgl�dni� koszty uzyskania przychodu w pe�nej wysoko�ci – 139,06 z�.
W jakiej wysoko�ci nale�y uwzgl�dni� koszty uzyskania przychodu, czy w wysoko�ci uzyskanego przychodu ze stosunku pracy po potr�ceniu sk�adek na ubezpieczenie spo�eczne, tj. 61,67 z� czy w wysoko�ci 139,06 z�... Zdaniem Spó�ki, zasi�ki z ubezpieczenia spo�ecznego (chorobowe wyp�acane przez pracodawc�, tak�e przez ZUS) zgodnie z art. 20 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, s� przychodami z tzw. innych �róde�. Tym samym do zasi�ku chorobowego, b�d�cego przychodem z innych �róde� nie stosuje si� „pracowniczych” kosztów uzyskania przychodu.
Zdaniem Wnioskodawcy, je�eli w danym miesi�cu pracownik uzyska�, obok zasi�ku z ubezpieczenia spo�ecznego, przychód ze stosunku pracy w wysoko�ci ni�szej od miesi�cznych kosztów uzyskania przychodu, to przy ustalaniu zaliczki na podatek dochodowy pracodawca powinien ograniczy� koszty uzyskania przychodu do wysoko�ci uzyskanego przychodu ze stosunku pracy.
W �wietle obowi�zuj�cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistnia�ego stanu faktycznego uznaje si� za prawid�owe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) �ród�ami przychodów s�: stosunek s�u�bowy, stosunek pracy, w tym spó�dzielczy stosunek pracy, cz�onkostwo w rolniczej spó�dzielni produkcyjnej lub innej spó�dzielni zajmuj�cej si� produkcj� roln�, praca nak�adcza, emerytura lub renta.
Z przepisu art. 12 ust. 1 ww. ustawy wynika, i� za przychody ze stosunku s�u�bowego, stosunku pracy, pracy nak�adczej oraz spó�dzielczego stosunku pracy uwa�a si� wszelkiego rodzaju wyp�aty pieni�ne oraz warto�� pieni�n� �wiadcze� w naturze b�d� ich ekwiwalenty, bez wzgl�du na �ród�o finansowania tych wyp�at i �wiadcze�, a w szczególno�ci: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ró�nego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezale�nie od tego, czy ich wysoko�� zosta�a z góry ustalona, a ponadto �wiadczenia pieni�ne ponoszone za pracownika, jak równie� warto�� innych nieodp�atnych �wiadcze� lub �wiadcze� cz�ciowo odp�atnych. W my�l art. 92 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21 poz. 94 ze zm.) za czas niezdolno�ci pracownika do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w zwi�zku z chorob� zaka�n� - trwaj�cej ��cznie do 33 dni w ci�gu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który uko�czy� 50 rok �ycia - trwaj�cej ��cznie do 14 dni w ci�gu roku kalendarzowego - pracownik zachowuje prawo do 80% wynagrodzenia, chyba �e obowi�zuj�ce u danego pracodawcy przepisy prawa pracy przewiduj� wy�sze wynagrodzenie z tego tytu�u.
Wynagrodzenie, o którym mowa w § 1, oblicza si� wed�ug zasad obowi�zuj�cych przy ustalaniu podstawy wymiaru zasi�ku chorobowego i wyp�aca za ka�dy dzie� niezdolno�ci do pracy, nie wy��czaj�c dni wolnych od pracy (art. 92 § 2 Kodeksu pracy).
Zgodnie z art. 92 § 4 ww. Kodeksu pracy za czas niezdolno�ci do pracy, o której mowa w § 1, trwaj�cej ��cznie d�u�ej ni� 33 dni w ci�gu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który uko�czy� 50 rok �ycia, trwaj�cej ��cznie d�u�ej ni� 14 dni w ci�gu roku kalendarzowego, pracownikowi przys�uguje zasi�ek chorobowy na zasadach okre�lonych w odr�bnych przepisach.
Przepisy § 1 pkt 1 i § 4 w cz�ci dotycz�cej pracownika, który uko�czy� 50 rok �ycia, dotycz� niezdolno�ci pracownika do pracy przypadaj�cej po roku kalendarzowym, w którym pracownik uko�czy� 50 rok �ycia (art. 92 § 5 ww. kodeksu pracy). Zgodnie z art. 22 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów z tytu�u stosunku s�u�bowego, stosunku pracy, spó�dzielczego stosunku pracy oraz pracy nak�adczej wynosz� 139 z� 06 gr miesi�cznie, a za rok podatkowy ��cznie nie wi�cej ni� 1668 z� 72 gr, w przypadku gdy miejsce sta�ego lub czasowego zamieszkania podatnika jest po�o�one poza miejscowo�ci�, w której znajduje si� zak�ad pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za roz��k�.
Przy czym warunkiem zastosowania przez p�atnika przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w tym przepisie, jest osi�gni�cie przez pracownika przychodu ze stosunku pracy. Maj�c powy�sze na uwadze, stwierdzi� nale�y, �e wynagrodzenie pracownika, o którym mowa w art. 92 § 1 pkt 1 Kodeksu pracy wyp�acone za czas niezdolno�ci do pracy jest przychodem ze stosunku pracy, tym samym p�atnicy powinni zastosowa� do tego wynagrodzenia zrycza�towane koszty uzyskania przychodów wynikaj�ce z art. 22 ust. 2 ww. ustawy. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, i� pracownik zatrudniony u Wnioskodawcy przebywa� przez 30 dni w danym miesi�cu na zwolnieniu chorobowym i za ten okres otrzyma� zasi�ek chorobowy (wyp�acany przez firm� i rozliczony z ZUS w deklaracji DRA). Za� 1 dzie� przepracowa� i otrzyma� za ten dzie� wynagrodzenie w kwocie 61,67 z�. Nale�y podkre�li�, i� zgodnie z art. 32 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za dochód, o którym mowa w ust. 1 i 1a, uwa�a si� uzyskane w ci�gu miesi�ca przychody w rozumieniu art. 12 oraz zasi�ki pieni�ne z ubezpieczenia spo�ecznego wyp�acane przez p�atnika, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysoko�ci okre�lonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 lub 3 oraz po odliczeniu potr�conych przez p�atnika w danym miesi�cu sk�adek na ubezpieczenie spo�eczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b lub pkt 2a. (…)
Zasi�ek chorobowy nie zalicza si� do przychodów ze stosunku pracy, lecz stanowi przychód z innych �róde�. Je�li jest on wyp�acany za po�rednictwem zak�adu pracy, zak�ad ten jako p�atnik ma obowi�zek pobra� od wyp�aconych zasi�ków zaliczki na podatek dochodowy. Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych �róde�, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uwa�a si� w szczególno�ci: kwoty wyp�acone po �mierci cz�onka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub cz�onkowi jego najbli�szej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytu�u zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wyp�aty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym tak�e dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek �mierci oszcz�dzaj�cego, zasi�ki pieni�ne z ubezpieczenia spo�ecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne ni� wymienione w art. 14, dop�aty, nagrody i inne nieodp�atne �wiadczenia nienale��ce do przychodów okre�lonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajduj�ce pokrycia w ujawnionych �ród�ach.
Z przepisu art. 20 ust. 2 ww. ustawy wynika, i� za zasi�ki pieni�ne z ubezpieczenia spo�ecznego, o których mowa w ust. 1, uwa�a si� kwoty wyp�acanych przez zak�ad pracy lub organ rentowy zasi�ków chorobowych, wyrównawczych, macierzy�skich, opieku�czych oraz �wiadcze� rehabilitacyjnych. Zatem w przypadku gdy w danym miesi�cu wyp�acony by� za po�rednictwem zak�adu pracy zasi�ek chorobowy i równocze�nie w miesi�cu tym pracownik uzyska� przychód z tytu�u stosunku pracy – w przedmiotowym przypadku pracownik w danym miesi�cu przepracowa� 1 dzie� i otrzyma� za ten dzie� wynagrodzenie w kwocie 61,67 z� – wówczas Wnioskodawca jako p�atnik w takim przypadku winien by� zastosowa� koszty uzyskania przychodu do wysoko�ci uzyskanego wynagrodzenia, czyli w wysoko�ci 61,67 z�. Koszty uzyskania przychodu okre�lone w art. 22 ust. 2 s� kosztami uzyskania przychodu ze stosunku pracy a nie z innych �róde�. Wobec powy�szego stanowisko Wnioskodawcy, �e do zasi�ku chorobowego b�d�cego przychodem z innych �róde� nie stosuje si� „pracowniczych” kosztów uzyskania przychodu nale�a�o uzna� za prawid�owe. Koszty tzw. „pracownicze” stosuje si� natomiast do wynagrodzenia za czas niezdolno�ci do pracy, o którym mowa w art. 92 § 1 pkt 1 Kodeksu pracy. Interpretacja dotyczy zaistnia�ego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawc� i stanu prawnego obowi�zuj�cego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 lipca 2012 r. nr IBPBII/1/415-406/12/MK Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
Obni�enie st�p procentowych NBP nie wp�ynie na zmian� wysoko�ci odsetek
Zmiany w przepisach dotycz�cych inspekcji sanitarnej i PIP wynikaj�ce z noweli ustawy o organizmach genetycznie zmodyfikowanych
Praktyki studenckie w urz�dach administracji rz�dowej Sejm rozpatrzy przepisy wprowadzaj�ce korzystniejsze zasady obliczania wysoko�ci przysz�ych emerytur
TK orzek� ws. uprawnie� emerytalnych funkcjonariuszy S�u�by Celnej
Nieprzekazanie PIT-11 przez pracodawc� nie zwalnia z obowi�zku rozliczenia podatku
Wska�nik waloryzacji �wiadczenia rehabilitacyjnego w II kwartale 2015 r.
Od 1 marca 2015 r. waloryzacja emerytur i rent na nowych zasadach
Ju� obowi�zuj� zmiany w przyznawaniu zasi�ku pogrzebowego
Dostosowanie �rodowiska pracy do os�b niepe�nosprawnych
Na posiedzeniu, kt�re odby�o si� w dniach 3-4 marca 2015 r., Rada Polityki Pieni�nej postanowi�a obni�y�...
Po 30 dniach od og�oszenia, czyli w dniu 30.04.br. wchodz� w �ycie obszerne zmiany do ustawy z dn....
Praktyki studenckie w urz�dach administracji rz�dowej Rada Ministr�w przyj�a zalecenia dotycz�ce praktyk studenckich w urz�dach administracji rz�dowej oraz w...
Sejm rozpatrzy przepisy wprowadzaj�ce korzystniejsze zasady obliczania wysoko�ci przysz�ych emerytur
Jednym w punkt�w na trwaj�cym obecnie 88. posiedzeniu Sejmu jest drugie czytanie poselskiego projektu...

References: art. 14
 art. 32
 art. 20
 art. 10
 art. 12
 art. 92
 art. 92
 art. 22
 art. 92
 art. 22
 art. 32
 art. 12
 art. 22
 art. 26
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 20
 art. 22
 art. 92