Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/iptpb1-4511-157-15-2-ag
Timestamp: 2018-03-18 06:15:54+00:00

Document:
Czy przychód (wynagrodzenie) uzyskiwany z dotacji oświatowej przez Wnioskodawczynię, jako osobę fizyczną prowadzącą Szkoły, jest wolny od podatku dochodowego?
IPTPB1/4511-157/15-2/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2015 r. (data wpływu 13 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania wynagrodzenia dyrektora szkół niepublicznych, jako osoby prowadzącej działalność gospodarczą, pokrytego z dotacji otrzymanej z budżetu jednostek samorządu terytorialnego - jest prawidłowe.
W dniu 13 marca 2015 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania wynagrodzenia dyrektora szkół niepublicznych, jako osoby prowadzącej działalność gospodarczą, pokrytego z dotacji otrzymanej z budżetu jednostek samorządu terytorialnego.
Wnioskodawczyni,, jako osoba fizyczna (będąca przedsiębiorcą), prowadzi od 2007 r. Szkoły dla Dorosłych „E....” w ...., na podstawie wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych Miasta .... pod nr ewidencyjnym ..... (Policealna Szkoła dla Dorosłych E.....) i .... (Liceum dla Dorosłych E....). Są to szkoły niepubliczne o uprawnieniach szkół publicznych, kształcące w trybie zaocznym.
Szkołami zarządza Dyrektor Szkół (na podstawie statutów Szkół), którego obowiązki pełni Wnioskodawczyni. Kieruje Ona bieżącą działalnością Szkół, prowadząc jednocześnie zajęcia dydaktyczne za słuchaczami. Ponadto dba o porządek i bezpieczeństwo słuchaczy, zawiera umowy o pracę i wykonuje inne statutowe zadania Szkół, czyli realizuje obowiązki dyrektora placówki i nauczyciela określone w ustawie o systemie oświaty.
W związku z prowadzeniem ww. Szkół, Wnioskodawczyni otrzymuje dotację z Urzędu Miasta .... na realizację zadań Szkół, na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o systemie oświaty. Dotacja jest przekazywana co miesiąc na rachunek bankowy Szkół założony przez Wnioskodawczynię.
Wydatki na rzecz Szkół, takie jak zakup pomocy dydaktycznych, wynagrodzenie nauczycieli, zakup wyposażenia, koszty najmu Wnioskodawczyni finansuje ze środków dotacji udzielonej przez Urząd Miasta ..... Część dotacji Wnioskodawczyni przeznacza również na swoje wynagrodzenie (przychód) za wykonywanie obowiązków dyrektora Szkół.
Czy przychód (wynagrodzenie) uzyskiwany z dotacji oświatowej przez Wnioskodawczynię, jako osobę fizyczną prowadzącą Szkoły, jest wolny od podatku dochodowego...
Zdaniem Wnioskodawczyni, dotacje otrzymane z budżetu Miasta ...., na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty, na prowadzenie Szkół dla Dorosłych E..... w ...., są dla Niej przychodem z pozarolniczej działalności, jednakże w całości zwolnionym od podatku dochodowego od osób fizycznych (a więc również w części obejmującej Jej wynagrodzenie), na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Prowadzenie przez Wnioskodawczynię Szkół wypełnia przesłanki definicji pozarolniczej działalności gospodarczej, określonej dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, a w konsekwencji umożliwia zakwalifikowanie przychodów osiąganych z prowadzenia Szkół do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z brzmienia art. 219 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.) wynika, że z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje przedmiotowe również innym podmiotom niż samorządowe zakłady budżetowe, o ile tak stanowią odrębne przepisy.
Zatem, dotacje przyznane Szkołom, na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty, przeznaczone na działalność oświatową, są dotacjami w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż dotacje otrzymywane z budżetu Miasta... na prowadzenie Szkół są dla Wnioskodawczyni przychodem z pozarolniczej działalności, jednakże zwolnionym od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie wyżej cytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto stwierdzić też należy, że fakt przekazania środków pochodzących z dotacji na własne wynagrodzenie nie powoduje obowiązku opodatkowania dotacji lub jej części. Wnioskodawczyni prowadząc działalność uzyskuje przychody i ponosi koszty uzyskania przychodów, które są rozliczane w ramach prowadzonej działalności. Zatem otrzymana dotacja, nie stanowi dla Niej przychodów, o których mowa w przepisie w art. 10 ust. 1 pkt 1, lecz przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, jednakże zwolnione z opodatkowania na podstawie ww. przepisu. Wynagrodzenie za pracę w Szkołach dla Dorosłych E.... w ...., nie stanowi dla Wnioskodawczyni przychodu z odrębnego źródła (powtórnego). Nie można bowiem dwukrotnie uznać za przychód tych samych kwot uzyskanych przez tę samą osobę.
Z tego względu kwota wynagrodzenia za prowadzenie Szkół nie podlega opodatkowaniu jako dochód ze stosunku pracy, nie ma więc obowiązku poboru i odprowadzenia z tego tytułu zaliczek, o których mowa w art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wystawiania imiennych informacji na zasadach przewidzianych w art. 39 ust. 1 tej ustawy.
W świetle art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również: dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych
Zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy dotyczy każdego rodzaju dotacji, która spełnia dwa warunki, a mianowicie:
W świetle powołanych przepisów, dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymane z budżetów jednostek samorządu terytorialnego, a przeznaczone na działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia licealnych i policealnych szkół niepublicznych o uprawnieniach szkół publicznych, w części nieprzeznaczonej na cele inwestycyjne, wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe zwolnienie dotyczy również tej części dotacji, która przeznaczona zostanie na sfinansowanie wynagrodzenia osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą (szkoły niepubliczne).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni, jako przedsiębiorca, prowadzi Liceum dla Dorosłych oraz Policealną Szkołę dla Dorosłych. Są to Szkoły niepubliczne o uprawnieniach szkół publicznych, kształcące w trybie zaocznym. Wnioskodawczyni jest jednocześnie dyrektorem tych Szkół, w tym zarządza bieżącą działalnością Szkół. Wnioskodawczyni otrzymuje z Urzędu Miasta, na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o systemie oświaty, dotację na realizację zadań szkół. Dotacja ta jest przekazywana co miesiąc na rachunek bankowy Szkół. Część tych środków Wnioskodawczyni przeznacza na swoje wynagrodzenie z tytułu wykonywania obowiązków dyrektora Szkół.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dotacja jaką Wnioskodawczyni, jako przedsiębiorca, otrzymuje z jednostki samorządu terytorialnego, na prowadzeniu licealnej i policealnej szkoły niepublicznej o uprawnieniach szkół publicznych, kształcących w trybie zaocznym, będzie stanowić dla Niej przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe zwolnienie obejmuje również tą część dotacji, która przeznaczona została na sfinansowanie wynagrodzenia Wnioskodawczyni za pełnienie funkcji dyrektora szkół.
Dodatkowo należy wyjaśnić, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Jeżeli opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku nie będzie zgodny ze stanem rzeczywistym wydana interpretacja nie będzie chronić Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ..., ul. ...., ....., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dotacja > IPTPB1/4511-157/15-2/AG

References: art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 21
 art. 10
 art. 219
 art. 90
 art. 21
 art. 10
 art. 31
 art. 39
 art. 14
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 90
 art. 21
 art. 14
 art. 47