Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/ippp2-4512-619-15-5-mt
Timestamp: 2018-03-24 04:36:30+00:00

Document:
IPPP2/4512-619/15-5/MT | Interpretacja indywidualna
Obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej wydania pakietów medycznych na rzecz pracowników oraz członków ich rodziny
IPPP2/4512-619/15-5/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2015 r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.) oraz pismem z dnia 8 września 2015 r. (data wpływu 10 września 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 26 sierpnia 2015 r. o nr IPPP2/4512-619/15-3/MT, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zasad ewidencji i identyfikacji podatników i płatników w zakresie obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej wydania pakietów medycznych na rzecz pracowników oraz członków ich rodziny – jest prawidłowe.
W dniu 29 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej wydania pakietów medycznych na rzecz pracowników oraz członków ich rodziny. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.) pismem z dnia 8 września 2015 r. ( data wpływu 10 września 2015 r.) będącym odpowiedzia na wezwanie tut. Organu nr IPPP2/4512-619/15-3/MT z dnia 26 sierpnia 2015 r. (skutecznie doręczone stronie 1 września 2015 r.)
Wnioskodawca jest spółką akcyjną działającą od lat w branży energetycznej, telekomunikacyjnej oraz nieruchomości (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”). Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Średnie zatrudnienie w Spółce utrzymuje się na poziomie około 20 pracowników na podstawie umowy o pracę. W celu stworzenia najdogodniejszych warunków dla pracowników, Spółka nabywa z własnych środków obrotowych pakiety medyczne (dalej: „Pakiety”). Faktury za zakup Pakietów są wystawiane na Wnioskodawcę. Beneficjentami Pakietów są pracownicy Spółki oraz członkowie ich najbliższej rodziny. Koszt Pakietów dotyczący pracowników i ich najbliższych rodzin jest pokrywany przez Spółkę. W części dotyczącej medycyny pracy dla pracownika jest pokrywany przez Spółkę jako pracodawcę a w pozostałej części jest również pokrywany przez Spółkę, ale jednocześnie wartość tego świadczenia jest uznawana za przychód pracownika.
Dodatkowo pracownicy Spółki są uprawnieni do nabycia dodatkowych Pakietów, których beneficjentami będą wskazane przez nich osoby z ich dalszej rodziny. Koszt takiego dodatkowego Pakietu jest ponoszony przez pracownika; opłatę za nabywane Pakiety dla osób z dalszej rodziny Spółka potrąca z wynagrodzenia pracownika. Na liście składanej do podmiotu medycznego przez Wnioskodawcę wskazywany jest pracownik, który nabył pakiet oraz jego dane osobowe. W przypadku, gdy beneficjentem pakietu medycznego jest członek rodziny pracownika, na liście przesyłanej podmiotowi medycznemu wskazywany jest pracownik nabywający pakiet (osoba zgłaszająca) oraz członek rodziny pracownika (jako osoba uprawniona).
W uzupełnieniu do wniosku z dnia 8 września 2015 r. (data wpływu 10 września 2015 r.) Zainteresowany wskazał, co następuje:
Spółka nie rozpoczęła ewidencjonowania sprzedaży na rzecz swoich pracowników za pomocą kasy rejestrującej przed dniem 1 stycznia 2015 r. i nie prowadzi takiej ewidencji również w 2015 r.
Czy Wnioskodawca powinien dokumentować wydanie pakietów medycznych na rzecz pracowników za pośrednictwem kasy rejestrującej...
Czy Wnioskodawca powinien dokumentować sprzedaż pakietów medycznych, których beneficjentami są członkowie rodziny pracowników za pośrednictwem kasy rejestrującej...
Ad. a) Wydanie pakietów medycznych na rzecz pracowników jest zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Ad. b) Wydanie i sprzedaż pakietów medycznych, których beneficjentami są członkowie rodzin pracownika są zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, rozumie się - stosownie do art. 8 ust. 1 Ustawy VAT - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów rozumieniu art. 7.
Zgodnie z art. 8 ust. 2a Ustawy VAT: „w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten otrzymał i sam wyświadczył te usługi”.
Zgodnie z art. 111 ust. 1 Ustawy VAT: „podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących”. W art. 111 ust. 1 Ustawy VAT wyrażona została zatem generalna zasada, zgodnie z którą podatnicy dokonujący czynności podlegających opodatkowaniu, na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, obowiązani są do dokonywania ewidencji za pośrednictwem kas rejestrujących.
Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 Ustawy VAT, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Na mocy § 2 ust. 1 Rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2016 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tj, dotyczącym niektórych czynności wykonywanych przez podatnika. W konsekwencji ma ono zastosowanie niezależnie od wysokości obrotów podatnika i bez względu na to, czy inne dokonywane przez niego transakcje muszą być ewidencjonowane przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W poz. 35 ww. załącznika do Rozporządzenia wskazano, że czynnością zwolnioną z obowiązku ewidencjonowania jest: „dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali”.
W analizowanej sytuacji istotny jest również § 4 Rozporządzenia, który ustanawia katalog czynności, które - co do zasady - muszą być ewidencjonowane przy zastosowaniu kas rejestrujących (bez względu na pozostałe zwolnienia).
Zgodnie z § 4 pkt 2 lit. f Rozporządzenia „zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku (...) świadczenia usług (...) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów (...) z wyjątkiem świadczenia usług na warunkach określonych w poz. 35 załącznika do rozporządzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 8 ust. 2a ustawy, oraz świadczenia usług, o których mowa w lit. i, świadczonych na pokładach samolotów lub w sposób określony w poz. 45 załącznika do rozporządzenia”.
Brzmienie powyższego przepisu wskazuje zatem, że Rozporządzenie wyłącza z obowiązku ewidencjonowania świadczenie usług na „warunkach określonych w poz. 35 załącznika do rozporządzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 8 ust. 2a” Ustawy VAT. Oznacza to, że w analizowanej sytuacji Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku dokumentowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących. To dlatego, że świadczy usługi dla pracowników (czyli osobom wskazanym w poz. 35 załącznika do Rozporządzenia) na warunkach określonych w art. 8 ust. 2a Ustawy VAT (Wnioskodawca działając we własnym imieniu, ale na rzecz swoich pracowników, bierze udział w świadczeniu usług).
Argumentacja przedstawiona w pkt 1 znajduje również zastosowanie w odniesieniu do sytuacji, gdy beneficjentami Pakietu są członkowie rodziny pracownika. Nie zmienia to bowiem faktu, że nabywcą takiego Pakietu od Spółki jest pracownik. To pracownik uiszcza bowiem należność za Pakiet (jest ona potrącana z wynagrodzenia pracownika) nabyty dla członków jego rodziny. Oznacza to, że w analizowanej sytuacji Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku dokumentowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 oraz – w przypadku świadczenia usług - w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
I tak, na mocy art. 8 ust. 2 ustawy o VAT– za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji, ustawodawca reguluje na mocy wydawanych rozporządzeń w tym zakresie.
Na podstawie § 3 ust. 2 rozporządzenia zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania.
W myśl § 5 ust. 1 rozporządzenia w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20.000 zł.
Należy wskazać, że każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych ma wpływa na wielkość obrotu wyznaczającego obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Kwotę obrotu uprawniającą do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących określa się sumując całą sprzedaż (w danym roku) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Z dniem 1 stycznia 2015 r. wyłączeniem ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej objęte zostały usługi w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów – z wyjątkiem świadczenia usług na warunkach określonych w poz. 35 załącznika do rozporządzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, oraz świadczenia usług, o których mowa w lit. i), świadczonych na pokładach samolotów lub w sposób określony w poz. 45 załącznika do rozporządzenia (§ 4 pkt 2 lit. f rozporządzenia).
Zgodnie z § 9 ust. 2 rozporządzenia w przypadku, o którym mowa w ust. 1, zwolnienie, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, traci moc z dniem 1 marca 2015 r.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką akcyjną działającą od lat w branży energetycznej, telekomunikacyjnej oraz nieruchomości. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Średnie zatrudnienie w Spółce utrzymuje się na poziomie około 20 pracowników na podstawie umowy o pracę. W celu stworzenia najdogodniejszych warunków dla pracowników, Spółka nabywa z własnych środków obrotowych pakiety medyczne. Faktury za zakup Pakietów są wystawiane na Wnioskodawcę. Beneficjentami Pakietów są pracownicy Spółki oraz członkowie ich najbliższej rodziny. Koszt Pakietów dotyczący pracowników i ich najbliższych rodzin jest pokrywany przez Spółkę. W części dotyczącej medycyny pracy dla pracownika jest pokrywany przez Spółkę jako pracodawcę a w pozostałej części jest również pokrywany przez Spółkę, ale jednocześnie wartość tego świadczenia jest uznawana za przychód pracownika. Dodatkowo pracownicy Spółki są uprawnieni do nabycia dodatkowych Pakietów, których beneficjentami będą wskazane przez nich osoby z ich dalszej rodziny. Koszt takiego dodatkowego Pakietu jest ponoszony przez pracownika; opłatę za nabywane Pakiety dla osób z dalszej rodziny Spółka potrąca z wynagrodzenia pracownika. Na liście składanej do podmiotu medycznego przez Wnioskodawcę wskazywany jest pracownik, który nabył pakiet oraz jego dane osobowe. W przypadku, gdy beneficjentem pakietu medycznego jest członek rodziny pracownika, na liście przesyłanej podmiotowi medycznemu wskazywany jest pracownik nabywający pakiet (osoba zgłaszająca) oraz członek rodziny pracownika (jako osoba uprawniona). Ponadto Wnioskodawca wskazał, że Spółka nie rozpoczęła ewidencjonowania sprzedaży na rzecz swoich pracowników za pomocą kasy rejestrującej przed dniem 1 stycznia 2015 r. i nie prowadzi takiej ewidencji również w 2015 r.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej wydania pakietów medycznych na rzecz pracowników oraz członków ich najbliższej rodzin.
W rozpatrywanej sprawie w związku ze świadczeniem usług na rzecz pracowników, uznanym za odpłatne świadczenie usług, należy odnieść się do treści art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, który wprowadza zasadę, że w przypadku gdy podmiot „pośredniczy”, pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługę, a jej odbiorcą, przyjmuje się, że podmiot ten działa tak jakby sam wcześniej nabył taką usługę, a następnie ją wyświadczył, co sprawia, że opodatkowaniu podlegają wszystkie etapy w świadczeniu usług, łącznie z tym, w którym nie wykonuje się czynności faktycznych.
Zatem, z uwagi na okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę, czynności wykonywane przez Spółkę na rzecz pracownika, tj. częściowe obciążenie pracownika kosztami wydania pakietów medycznych, należy uznać za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. Wynika to z faktu, że Spółka nabywa z własnych środków obrotowych pakiety medyczne, a następnie wydaje je swojemu pracownikowi obciążając go odpowiednio kosztami ww. usług. W myśl powołanego wyżej przepisu, Wnioskodawca działa w tej sprawie jako podmiot pośredniczący, który nabywa w imieniu własnym usługi, a następnie odsprzedaje je innemu podmiotowi, tj. pracownikowi. Zatem należy stwierdzić, że Spółka nabyła i wyświadczyła pracownikowi wymienione we wniosku usługi, czyli sprzedaż pakietów medycznych. Wnioskodawca wskazał, że przed dniem 1 stycznia 2015 r. nie ewidencjonował za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży usług na rzecz swoich pracowników. Tym samym, obowiązek ewidencjonowania na kasie fiskalnej nie dotyczy świadczenia przez Wnioskodawcę usług, które wcześniej nabył on we własnym imieniu, ale na rzecz pracownika. W rezultacie, Wnioskodawca obciążając pracownika kosztami pakietu medycznego (poprzez potrącenie z wynagrodzenia), czynności tej nie musi ewidencjonować na kasie rejestrującej.
Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że pracownicy Spółki są uprawnieni do nabycia dodatkowych Pakietów, których beneficjentami będą wskazane przez nich osoby z ich dalszej rodziny. Koszt takiego dodatkowego Pakietu jest ponoszony przez pracownika, opłatę za nabywane Pakiety dla osób z dalszej rodziny Spółka potrąca z wynagrodzenia pracownika.
Reasumując, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do dokumentowania za pośrednictwem kasy rejestrującej wydania pakietów medycznych na rzecz pracowników, ani także na rzecz członków rodzin pracowników.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kasa rejestrująca > IPPP2/4512-619/15-5/MT

References: art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 8