Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zniesienie-wspolwlasnosci/0115-kdit2-1-4011-340-2017-2-as
Timestamp: 2019-05-21 22:34:52+00:00

Document:
0115-KDIT2-1.4011.340.2017.2.AS | Interpretacja indywidualna
♦ › Zniesienie współwłasności › 0115-KDIT2-1.4011.340.2017.2.AS
Czy Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych, kiedy zrzekła się swoich udziałów na rzecz bratowej I. po zmarłym w 2012 r. bracie F.?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2017 r. (data wpływu 24 listopada 2017 r.), uzupełnionym w dniu 3 stycznia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności - jest nieprawidłowe.
W dniu 24 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności, uzupełniony w dniu 3 stycznia 2018 r.
W dniu 1 października 2015 r. w Sądzie Rejonowym, w Pierwszym Wydziale Cywilnym, odbyła się rozprawa o zniesienie współwłasności dotyczącej nieruchomości składającej się z działki nr 82 o powierzchni 0,1942 ha oraz małego domku mieszkalnego o kubaturze 358 m3.
Część nieruchomości Wnioskodawczyni stanowiła 4/8 całości i obejmowała:
1/8 część prawa własności jako spadek po ojcu S. na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 15 grudnia 1989 r.,
3/8 części prawa własności jako spadek po młodszym bracie Wnioskodawczyni J., na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 23 sierpnia 2012 r.
Ponieważ podział i użytkowanie nieruchomości przez dwie rodziny był niemożliwy z uwagi na małą powierzchnię użytkową i kubaturę Wnioskodawczyni zdecydowała się w drodze zawartej ugody sądowej na zniesienie współwłasności na rzecz Pani I. – protokół z dnia 1 października 2015 r.
W wyniku powyższej ugody sądowej wyłączna właścicielka nieruchomości zobowiązana została do spłaty części 4/8 Wnioskodawczyni w kwocie 75.000 zł do dnia 1 października 2016 r., która to kwota stanowiła zaledwie 50% należnej Wnioskodawczyni części, wycenionej przez Sąd Rejonowy na ogólną wartość 300.000 zł ww. nieruchomości.
Ojciec Wnioskodawczyni zmarł w lipcu 1980 r., dziedziczyli po nim w równych częściach każdy po 1/8:
syn F.,
Wnioskodawczyni,
syn J.
Młodszy brat J. zmarł 12 lutego 2012 r., dziedziczyli po nim w równych częściach po ½ spadku:
brat F.
Pani I. nie dziedziczyła ani po zmarłym ojcu Wnioskodawczyni, ponieważ nie była żoną brata F., ani po zmarłym bracie Wnioskodawczyni J.
Pani I. dziedziczyła po zmarłym w sierpniu 2012 r. bracie Wnioskodawczyni – F. (jej mężu), na podstawie testamentu. Stąd Pani I. była i jest właścicielką połowy spadku.
Czy datą zbycia udziałów w nieruchomości jest data zawartej ugody – 1 października 2015 r., czy data otrzymanej należności w dniu 23 sierpnia 2016 r.?
Czy ewentualne wydatki na cele mieszkaniowe można zrealizować do dnia 31 grudnia 2018 r. licząc od daty wpłaty należności?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna płacić żadnego podatku dochodowego za otrzymany spadek. Za datę zbycia nieruchomości należy uznać datę otrzymania należności – czyli 23 sierpnia 2016 r. Ewentualne wydatki na cele mieszkaniowe można zrealizować do dnia 31 grudnia 2018 r.
- ­ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c ­ przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy ­ przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W świetle powyższego każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
W myśl art. 926 § 1 ww. Kodeksu powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Z kolei art. 925 Kodeksu cywilnego stanowi, że spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, co następuje z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 Kodeksu cywilnego). Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie Sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Celem postępowania o zniesienie współwłasności – w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego – jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. W świetle art. 195 ww. Kodeksu współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom.
Zgodnie z art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Z kolei w myśl art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
Wówczas osoba otrzymująca w całości daną rzecz nabywa w niej udział ponad udział dotychczas posiadany i przysługujący jej w tej rzeczy. Konsekwencją tego jest zbycie udziału w rzeczy po stronie tego współwłaściciela, który w zamian przysługującego mu udziału w rzeczy otrzyma spłatę pieniężną. Wówczas mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości, które wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazać bowiem należy, że użyte w wyżej powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie „odpłatne zbycie” oznacza każde przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Termin odpłatne zbycie obejmuje zatem szeroki zakres czynności. Określenie „zbycie” odnosi się do wszystkich przypadków przeniesienia własności, nie ogranicza się wyłącznie do sprzedaży, czy zamiany, lecz ma zastosowanie do wszystkich czynności prawnych, których skutkiem jest przeniesienie prawa własności do rzeczy.
Zatem po stronie dokonującego odpłatnego, tzn. w zamian za spłatę, zbycia udziału w nieruchomości powstaje obowiązek podatkowy, o ile zdarzenie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanego udziału w nieruchomości.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności polegające na przyznaniu udziału w nieruchomości jednemu ze współwłaścicieli w zamian za spłatę pieniężną na rzecz drugiego z nich, stanowi formę odpłatnego zbycia, wyczerpującą dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Osoba, która otrzymuję spłatę zbywa bowiem odpłatnie przysługujący jej udział. Spłata jest w takim przypadku wyrażoną w pieniądzu równowartością zbytego udziału we wspólnym prawie, co oznacza, że pomiędzy współwłaścicielami dochodzi do wymiany dóbr majątkowych, tj. udziału w nieruchomości w zamian za środki pieniężne.
Mając zatem na uwadze przytoczone przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie stwierdzić należy, że opisane zniesienie współwłasności nieruchomości przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi formę odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, bowiem spłata ta jest wyrażoną w pieniądzu równowartością udziału we wspólnym prawie. W związku z powyższym, zbycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości nabytego po zmarłym w 2012 r. bracie F., przed upływem pięciu lat od daty nabycia, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Datą zbycia przez Wnioskodawczynię przedmiotowego udziału w nieruchomości jest dzień przeniesienia prawa własności na mocy zawartej przed sądem ugody, tj. 1 października 2015 r. Bez znaczenia przy tym pozostaje okoliczność, iż nabywająca dokonała faktycznej zapłaty za ww. udział w nieruchomości w terminie późniejszym, tj. 23 sierpnia 2016 r.
A zatem, aby Wnioskodawczyni mogła skorzystać z ww. ulgi, ewentualne wydatki na cele mieszkaniowe mogła zrealizować do dnia 31 grudnia 2017 r.
0115-KDIT2-1.4011.340.2017.2.AS
0113-KDIPT2-1.4011.383.2017.2.KO | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-2.4011.263.2017.1.DJ | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 922
 art. 926
 art. 925
 art. 1025
 art. 195
 art. 210
 art. 211
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10