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Timestamp: 2018-09-25 11:07:19+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2538-15, 03-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2538-15 de 03 de Septiembre de 2015
Núm. Resolución: V2538-15
Si a la parte de la indemnización que perciba a partir de 1 enero de 2015 y derivada del expediente de regulación de empleo le resultará de aplicación la reducción prevista en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en su redacción dada por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre).
El consultante viene percibiendo de forma fraccionada con anterioridad a 1 de enero de 2015 una indemnización por despido derivada de un expediente de regulación de empleo.
La presente contestación se realiza bajo la hipótesis de que la indemnización se viene abonando al consultante directamente por la empresa y no a través de una entidad aseguradora con la que la empresa hubiera contratado un seguro colectivo que instrumente los compromisos por pensiones asumidos por la misma con sus trabajadores.
Con carácter previo, debe indicarse que las indemnizaciones por despido derivadas de expedientes de regulación de empleo estarán exentas en los términos y condiciones previstos en la letra e) del artículo 7 y la disposición transitoria vigésima segunda de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre).
Los excesos indemnizatorios no exentos de tributación que correspondan imputar a partir de 1 de enero de 2015, podrán aplicar la reducción prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF cuando cumplan los requisitos y condiciones exigidos en dicho artículo y que se señalan a continuación: "2. El 30 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2. a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo siguiente, se imputen en un único período impositivo.
Por su parte, el apartado 2 del artículo 12 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo de 2007), en adelante RIRPF, según redacción dada por el Real Decreto 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio (BOE de 11 de julio), con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015, establece lo siguiente:
«2. Tratándose de rendimientos del trabajo procedentes de indemnizaciones por extinción de la relación laboral con un período de generación superior a dos años que se perciban de forma fraccionada, o de rendimientos distintos de los anteriores a los que se refiere la disposición transitoria vigesimoquinta de la Ley del Impuesto, sólo será aplicable la reducción del 30 por ciento prevista en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el número de años de generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.»
Como se puede observar, a las indemnizaciones por despido que se perciban de forma fraccionada les seguirá resultando de aplicación la reducción prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF siempre que el cociente resultante de dividir el período de generación (determinado por los años de servicios en la empresa, contados de fecha a fecha), por el número de períodos impositivos de fraccionamiento, fuera superior a dos. A estos efectos, deberán tenerse en cuenta, como períodos impositivos de fraccionamiento, todos aquellos en los que se perciba la indemnización, incluidos los ejercicios en los que la indemnización esté exenta.
En el presente caso, y siempre que se cumplan tales requisitos, resultará de aplicación la reducción prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF, siendo el porcentaje aplicable a partir de 1 de enero de 2015, en todo caso, el 30 por ciento.
Por último, el apartado 1 de la disposición transitoria vigésima quinta dispone lo siguiente:
"1. El límite de la reducción previsto en el artículo 18.2 de esta Ley para la extinción de relaciones laborales o mercantiles no se aplicará a los rendimientos del trabajo que deriven de extinciones producidas con anterioridad a 1 de enero de 2013."
Este precepto no afecta al porcentaje de la reducción a aplicar sino al límite previsto para el supuesto de rendimientos del trabajo cuya cuantía supere los 700.000 euros y deriven de la extinción de una relación laboral o mercantil, introducido por la anteriormente mencionada Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), de manera que, como queda expuesto, no se aplicará el citado límite a los rendimientos del trabajo que deriven de extinciones producidas con anterioridad a 1 de enero de 2013.
No obstante, sí resultara de aplicación, en todo caso, el límite de 300.000 euros anuales sobre el que se podrá aplicar la reducción. Es decir, en cada uno de los periodos impositivos de fraccionamiento, la cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros.
Orden: Administrativo Fecha: 18/11/2009 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Gomis Masque, Ramon Num. Sentencia: 1141/2009 Num. Recurso: 295/2006
Resolución Vinculante de DGT, V2543-15, 03-09-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 03/09/2015 Núm. Resolución: V2543-15
Resolución Vinculante de DGT, V2552-15, 03-09-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 03/09/2015 Núm. Resolución: V2552-15
Resolución Vinculante de DGT, V3895-15, 04-12-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 04/12/2015 Núm. Resolución: V3895-15
Resolución Vinculante de DGT, V2411-15, 30-07-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 30/07/2015 Núm. Resolución: V2411-15
Resolución Vinculante de DGT, V2553-15, 03-09-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 03/09/2015 Núm. Resolución: V2553-15

References: Resolución 
 artículo 18
 Real Decreto 
 artículo 7
 artículo 18
 artículo 17
 artículo 12
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 18
 artículo 18
 artículo 18
 artículo 18

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