Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spoldzielcze-wlasnosciowe-prawo-do-lokalu/0112-kdil2-3-4012-224-2018-1-as
Timestamp: 2018-07-21 01:46:55+00:00

Document:
♦ › Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu › 0112-KDIL2-3.4012.224.2018.1.AS
Zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2018 r. (data wpływu 9 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu – jest prawidłowe.
W dniu 9 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Wnioskodawcy przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego/niemieszkalnego („Lokal”) o powierzchni 1.315 m2 (jeden tysiąc trzysta piętnaście metrów kwadratowych) znajdującego się w budynku pawilonu handlowego o kubaturze 6.500 m3 („Budynek”) zlokalizowanego na działce, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.
Spółdzielcze własnościowe prawo do Lokalu zostało nabyte (wraz z małżonką Wnioskodawcy) na podstawie umowy zawartej z Spółdzielnią Mieszkaniową oraz Przydziału własnościowego prawa do lokalu użytkowego.
W 2000 r. na mocy umowy, o podział majątku dorobkowego zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a małżonką Wnioskodawcy, spółdzielcze własnościowe prawo Lokalu przypadło w całości Wnioskodawcy.
Spółdzielcze własnościowe prawo do Lokalu należy do majątku prywatnego Wnioskodawcy.
Lokal będący przedmiotem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego jest do dnia dzisiejszego przedmiotem umowy najmu zawartej w 1997 r. Wnioskodawca w okresie ostatnich dwóch lat nie dokonywał nakładów w Lokalu, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej Lokalu.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług dla celów najmu Lokalu.
Czy sprzedaż spółdzielczego prawa do Lokalu będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż spółdzielczego prawa do Lokalu będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z art. 7 ust. 1 pkt 5 i 7 ustawy VAT wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Jak wynika z powyższego przepisu, sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
W treści ustawy VAT ustawodawca przewidział dla niektórych towarów i czynności zwolnienie od podatku.
I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Definicja pierwszego zasiedlenia, o której mowa powyżej, została zawarta w art. 2 pkt 14 ustawy VAT. Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zatem sprzedaż spółdzielczego prawa do Lokalu, który jest wykorzystywany do prowadzonej działalności gospodarczej (w postaci najmu prywatnego Lokalu na podstawie umowy najmu) podlega opodatkowaniu VAT.
Jednakże stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
W niniejszej sprawie żaden z wyjątków, o których mowa w pkt a i b nie występują.
Ponadto stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W konsekwencji powyższego sprzedaż całego spółdzielczego prawa do Lokalu będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
Z treści art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy wynika, że przez dostawę towarów rozumie się zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
W świetle powyższego zarówno sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego traktować należy jak dostawę, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawcy przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego/niemieszkalnego znajdującego się w budynku pawilonu handlowego, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Spółdzielcze własnościowe prawo do Lokalu zostało nabyte (wraz z małżonką Wnioskodawcy) na podstawie umowy zawartej z Spółdzielnią Mieszkaniową w 1993 r. oraz Przydziału własnościowego prawa do lokalu użytkowego. W 2000 r. na mocy umowy, o podział majątku dorobkowego zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a małżonką Wnioskodawcy, spółdzielcze własnościowe prawo Lokalu przypadło w całości Wnioskodawcy. Spółdzielcze własnościowe prawo do Lokalu należy do majątku prywatnego Wnioskodawcy. Lokal będący przedmiotem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego jest do dnia dzisiejszego przedmiotem umowy najmu zawartej w 1997 r. ze Spółką. Wnioskodawca w okresie ostatnich dwóch lat nie dokonywał nakładów w Lokalu, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej Lokalu. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług dla celów najmu Lokalu.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy sprzedaż spółdzielczego prawa do Lokalu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W konsekwencji, zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
Należy również zaznaczyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16.
Jak wyjaśniono wyżej, dla ustalenia kwestii opodatkowania VAT dostawy budynków, budowli lub ich części w pierwszej kolejności należy określić, czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie Lokalu.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie, zarówno w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów Dyrektywy 2006/112/WE, doszło do pierwszego zasiedlenia Lokalu.
Powyższe wynika z faktu, że jak wskazał Wnioskodawca Lokal będący przedmiotem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu do dnia dzisiejszego jest przedmiotem umowy najmu zawartej w 1997 r., ze Spółką. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT dla celów najmu Lokalu. W konsekwencji należy stwierdzić, że skoro przedmiotowy Lokal był przedmiotem najmu na potrzeby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, to pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej w dniu używania przez Wnioskodawcę Lokalu do celów najmu. Zatem, od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do Lokalu upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Jednocześnie z uwagi na fakt, że Wnioskodawca w okresie ostatnich dwóch lat nie dokonał nakładów na ulepszenie ww. lokalu użytkowego, przewyższających 30% wartości początkowej lokalu, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W konsekwencji, transakcja sprzedaży przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego/niemieszkalnego, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Po przeprowadzeniu analizy przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego na tle przywołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że sprzedaż spółdzielczego prawa do lokalu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione zostaną warunki wymienione w tym przepisie. Przedstawione okoliczności wskazują, że sprzedaż ww. prawa do lokalu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu użytkowego upłyną co najmniej 2 lata.
Wobec zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku ze sprzedażą ww. spółdzielczego prawa do Lokalu bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W konsekwencji należy uznać, że sprzedaż spółdzielczego prawa do Lokalu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
0112-KDIL2-3.4012.224.2018.1.AS
0115-KDIT2-1.4011.209.2018.1.MN | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 43
 art. 2
 art. 15
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 7
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 14