Source: https://interpretacje-podatkowe.org/montaz/1061-iptpp1-4512-5-2016-2-iz
Timestamp: 2017-09-24 06:52:35+00:00

Document:
Stawka podatku VAT dla montażu paneli fotowoltaicznych na budynku gospodarczym oraz na gruncie poza budynkiem.
W programie Prosument jest zawarta stawka 8 % VAT do budynku mieszkalnego czy taka sama stawka dotyczy budynku gospodarczego lub gruntu obok budynku?
1061-IPTPP1.4512.5.2016.2.IŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1649 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2015 r. (data wpływu 4 stycznia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki VAT dla usług montażu paneli fotowoltaicznych na budynku gospodarczym lub na gruncie obok budynku – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki VAT dla usług montażu paneli fotowoltaicznych na budynku gospodarczym lub na gruncie obok budynku.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 2 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.
Gmina ... zwraca się z uprzejmą prośbą o interpretację prawną dotyczącą podatku VAT.
Zainteresowany informuje, że w grudniu 2015 r. Gmina ... złożyła wniosek do NFOŚ o dofinansowanie zadania pn.: „...”. Projektowane zadanie będzie realizowane w ramach programu Prosument. Program zakłada dofinansowanie budowy instalacji fotowoltaicznych dla potrzeb własnych gospodarstwa domowego. Wielkość instalacji jest określona na podstawie zużycia energii elektrycznej przez gospodarstwo domowe w skali 1 roku.
Z uwagi na rożne kształty budynków mieszkalnych oraz wyposażenie (gabaryty dachu, okna dachowe itp.) w niektórych przypadkach wielkość instalacji fotowoltaicznej przekracza możliwość budowy instalacji tylko na dachu budynku mieszkalnego lub wręcz całkowicie to uniemożliwia i powoduje to konieczność lokalizacji instalacji na gruncie obok budynku mieszkalnego lub na sąsiednim budynku gospodarczym, co Program Prosument dopuszcza.
Wnioskodawca nadmienia, że w założeniach programu Prosument budowa, montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku mieszkalnym określona jest stawką 8 % podatku VAT, nie jest natomiast określona stawka podatku VAT w przypadku montażu instalacji na gruncie lub budynku gospodarczym.
W związku z powyższym Zainteresowany zadaje pytanie, czy dla potrzeb gospodarstwa domowego montaż instalacji poza budynkiem mieszkalnym również należy uznać stawką 8% podatku VAT.
Gmina ... jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wykonanie mikroinstalacji fotowoltaicznej nastąpi w ramach modernizacji przedmiotowych gospodarstw domowych.
Mikroinstalacja fotowoltaiczna będzie wykonana na budynku mieszkalnym jednorodzinnym którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2. Przedmiotowa mikroinstalacja będzie związana z obiektami budowlanymi lub ich częściami zaliczonymi do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Budynki gospodarstw domowych, o których mowa we wniosku objęte są Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. i są to: Dział 12 – budynki niemieszkalne grupa 127 - pozostałe budynki klasa 1271 - niemieszkalne.
Klasyfikacja statystyczna usług świadczonych przez Wnioskodawcę według obowiązujących dla celów podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2011 r. Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wynosi 27.90.11 - maszyny i aparatura elektryczne, wykonujące funkcje indywidualne.
W związku z powyższym Wnioskodawca pyta jaka jest stawka VAT dla montażu paneli fotowoltaicznych montowanych na gruncie osób fizycznych, na budynkach gospodarczych i na garażach stanowiących własność osoby fizycznej, położonych na terenie działki i powiązanych z domami jednorodzinnymi nie przekraczającymi powierzchni 300 m2. Energia produkowana przez panele fotowoltaiczne będzie wykorzystywana na potrzeby gospodarstw domowych.
W programie Prosument jest zawarta stawka 8 % VAT do budynku mieszkalnego czy taka sama stawka dotyczy budynku gospodarczego lub gruntu obok budynku...
Zdaniem Wnioskodawcy, stawka 8 % podatku VAT dotyczy instalowania paneli fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych i budynkach gospodarczych i gruncie.
Na mocy art. 146a pkt 1 i 2 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1719, z późn. zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwaną dalej „ustawą” obniża się do wysokości 8% dla:
remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym (pkt 8).
Montaż – według powyższego słownika – to „składanie maszyn, aparatów, urządzeń z gotowych części; zakładanie, instalowanie urządzeń technicznych, łączenie oddzielnych części w całość”.
Obiekty budownictwa mieszkaniowego to zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), w części I „Objaśnienia wstępne” pkt 2 „Pojęcia podstawowe” stanowi m.in., że:
Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie Prawo budowlane, wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 i pkt 2).
Do pozostałych usług, wykonywanych poza budynkiem, zastosowanie ma podstawowa stawka podatku w wysokości 23%.
Aktualnie, obniżoną stawkę w wysokości 8% VAT stosuje się do czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, wykonywanych w obiektach budowlanych lub w ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz do robót konserwacyjnych zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2, pkt 3 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych. Natomiast infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu opodatkowana jest podstawową stawką podatku w wysokości 23% VAT.
Należy wskazać, iż przystępując do Unii Europejskiej Polska w Traktacie akcesyjnym na okres przejściowy uzyskała odstępstwa od zasad określonych w art. 12 ust. 3 lit. a) VI Dyrektywy Rady Wspólnot Europejskich z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku – 77/338/EWG (Dz. U. L 145/1 z 13 czerwca 1977 r. ze zm., dalej „VI Dyrektywa”). Zgodnie bowiem z załącznikiem XII pkt 1 Traktatu podpisanego w Atenach 16 kwietnia 2003 r. pomiędzy Państwami Członkowskimi a Republiką Czeską, Republiką Estońską, Republiką Cypryjską, Republiką Łotewską, Republiką Węgierską, Republiką Malty, Rzeczpospolitą Polską, Republiką Słowenii i Republiką Słowacką o przystąpieniu tych państw do Unii Europejskiej (Dz. U. z 2004 r. Nr 90, poz. 864), w drodze odstępstwa od artykułu 12 ust. 3 lit. a) VI Dyrektywy, tj. od zasady stosowania stawki podstawowej, Polska mogła utrzymać do dnia 31 grudnia 2007 r. obniżoną stawkę podatku od wartości dodanej, nie mniejszą niż 7%, na dostawę usług budowy, remontu i modernizacji budynków mieszkalnych, nieświadczonych w ramach programu o charakterze socjalnym, z wyłączeniem materiałów budowlanych oraz na dostawę budynków mieszkalnych przed pierwszym zasiedleniem, w rozumieniu art. 4 ust. 3 lit. a) VI Dyrektywy. Przepis ten zezwalał więc Polsce w okresie przejściowym na utrzymanie obniżonej stawki podatku w dwóch przypadkach: 1) na dostawę usług budowy, remontu i modernizacji budynków mieszkalnych w przypadku, gdy usługi te nie były świadczone w ramach programu o charakterze socjalnym (obniżona stawka podatku nie obejmowała przy tym materiałów budowlanych), 2) na dostawę budynków mieszkalnych lub części budynków mieszkalnych przed pierwszym zasiedleniem.
Korzystając z uzyskanego odstępstwa, w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy postanowiono, że w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
Z dniem 31 grudnia 2007 r. skończył się, wynegocjowany przez Polskę przed akcesją, okres przejściowy na stosowanie 7% stawki VAT do robót budowlano-montażowych, remontów i konserwacji związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą oraz obiektów budownictwa mieszkaniowego i ich części. Od 1 stycznia 2008 r. Polska została zobowiązana do zastosowania w regulacjach krajowych, dotyczących opodatkowania budownictwa mieszkaniowego, unormowań wynikających z Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), która zastąpiła VI Dyrektywę VAT. Unormowania zawarte w Dyrektywie 2006/112/WE umożliwiają wprowadzenie obniżonej stawki podatku od towarów i usług jedynie do dostawy, budowy, remontu lub przebudowy budynków mieszkalnych w ramach polityki społecznej (poz. 10 do zał. III do Dyrektywy 112).
W celu zatem utrzymania od 1 stycznia 2008 r. stawki 7% w budownictwie mieszkaniowym, w ustawie z 19 września 2007 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 177 poz. 1468 ze zm.) ustanowione zostały przepisy art. 41 ust. 12–12c ustawy, dotyczące budownictwa społecznego, umożliwiające stosowanie stawki obniżonej do dostawy, budowy, remontu i przebudowy budynków mieszkalnych w ramach polityki społecznej.
W dniu 4 grudnia 2007 r. Polska uzyskała zgodę Rady Europy na przedłużenie do końca 2010 r. stosowania preferencyjnej stawki (7%) podatku VAT w budownictwie mieszkaniowym, w zakresie wykraczającym poza możliwość stosowania stawki obniżonej do dostawy, budowy, remontu i przebudowy budynków mieszkalnych w ramach polityki społecznej, przyjętej w ustawie w ramach jej nowelizacji z 19 października 2007 r. (art. 41 ust. 12–12c ustawy).
Z treści znowelizowanych przepisów wynika więc, że preferencyjna, 8% stawka podatku nie dotyczy budowy, remontów i konserwacji wykonywanych poza obiektem budowlanym będącym obiektem budownictwa mieszkaniowego, a także obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.
Zatem obniżoną stawkę VAT w wysokości 8% stosuje się do czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, wykonywanych w obiektach budowlanych lub w ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz do robót konserwacyjnych zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2, pkt 3 ww. rozporządzenia. Natomiast infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu opodatkowana jest podstawową stawką podatku w wysokości 23%.
Z analizy powyższych przepisów, a w szczególności art. 146 ust. 3 pkt 1 ustawy, który w dalszym ciągu pozostaje w obrocie prawnym, wynika, że panele fotowoltaiczne montowane na nieruchomościach stanowiących zewnętrzny w stosunku do budynku element, należy zaliczyć do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, w rozumieniu powyższego przepisu.
Zatem należy stwierdzić, że montaż paneli fotowoltaicznych na budynku gospodarczym lub gruncie należącym do właściciela budynku, odbywa się na zewnątrz budynku mieszkalnego i stanowi infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w art. 146 ustawy, dla której obecnie nie ma zastosowania preferencyjna 8% stawka podatku od towarów i usług.
W odniesieniu do powyższego należy podkreślić, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy i nie podlegają ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, zaś możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. Należy uznać, że stawki te winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Należy stwierdzić, że stawka preferencyjna, przewidziana ww. przepisami art. 41 ust. 12 w związku z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy, dotyczy czynności tam wymienionych wykonywanych wyłącznie w budynkach, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi, w tym na konstrukcji umieszczonej na dachu budynku lub jego ścianach. Stawki tej ustawodawca nie przewidział dla ww. czynności wykonywanych poza tymi obiektami. Do pozostałych usług, wykonywanych poza obiektem budowlanym zastosowanie ma podstawowa stawka podatku w wysokości 23%.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca złożył wniosek do NFOŚ o dofinansowanie zadania pn.: „...”. Projektowane zadanie będzie realizowane w ramach programu Prosument. Z uwagi na rożne kształty budynków mieszkalnych oraz wyposażenie (gabaryty dachu, okna dachowe itp.) w niektórych przypadkach wielkość instalacji fotowoltaicznej przekracza możliwość budowy instalacji tylko na dachu budynku mieszkalnego lub wręcz całkowicie to uniemożliwia i powoduje to konieczność lokalizacji instalacji na gruncie obok budynku mieszkalnego lub na sąsiednim budynku gospodarczym.
Mając na uwadze powyższe okoliczności sprawy oraz dokonaną analizę powołanych przepisów należy wskazać, iż montaż paneli fotowoltaicznych na budynku gospodarczym lub na gruncie obok budynku nie może korzystać ze stawki w wysokości 8%, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i będą opodatkowane według stawki 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie 8% stawki podatku VAT dla usług montażu mikroinstalacji paneli fotowoltaicznych na budynku gospodarczym oraz gruncie obok budynku (poza bryłą budynków mieszkalnych), należało uznać za nieprawidłowe.
IPPB6/4510-437/15-2/AG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Montaż > 1061-IPTPP1.4512.5.2016.2.IŻ

References: art. 14
 art. 16
 art. 41
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 12
 art. 4
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 146