Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/ippb4-415-767-14-2-jk2
Timestamp: 2018-03-18 23:28:00+00:00

Document:
IPPB4/415-767/14-2/JK2 | Interpretacja indywidualna
Wnioskodawczyni podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że w Polsce podlega opodatkowaniu jedynie od dochodów osiąganych na terytorium Polski na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem postanowień umowy zawartej w dniu 13 listopada 1995 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu.
IPPB4/415-767/14-2/JK2interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późń zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2014 r. (data wpływu 3 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego w Polsce – jest prawidłowe.
W dniu 3 października 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego w Polsce.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, która od ponad 5 lat mieszka i fizycznie przebywa w Irlandii. Wnioskodawczyni pracuje jako członek korpusu Cywilnego w organach Unii Europejskiej, prace swą wykonuje w Irlandii w Dublinie. Wnioskodawczyni faktycznie pracuje w Irlandii i przebywa w Irlandii powyżej 183 dni w roku (czyli w Polsce poniżej 183 dni w roku). Wnioskodawczyni mieszka w Irlandii w domu znajdującym w Irlandii (Dublinie), który zakupiła i którego jest współwłaścicielką. Wnioskodawczyni ma męża, który także razem z nią mieszka w Irlandii w jednym gospodarstwie domowym oraz posiada dzieci małoletnie, jedno chodzi do szkoły w Irlandii drugie jest w wieku przedszkolnym i jak podrośnie to także pójdzie do szkoły w Irlandii, w miejscu zamieszkania Wnioskodawczyni i jej małżonka. Wnioskodawczyni od ponad 5 lat mieszka w Irlandii i planuje tam dalej mieszkać i pracować wiąże swoją przyszłość z tym krajem. Wnioskodawczyni nie ma planów powrotu do Polski, czyli przez co najmniej kilka lat nie wróci do Polski.
Czy Wnioskodawczyni podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, czyli podlega opodatkowaniu tylko od dochodów (przychodów) osiągniętych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej...
Zdaniem Wnioskodawczyni, podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, czyli polega opodatkowaniu tylko od dochodów (przychodów) osiągniętych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
W ocenie Wnioskodawczyni, znajdzie tu zastosowanie art. 3 u.p.d.f., zgodnie z którym „1. Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości”.
Definicja miejsca zamieszkania określona jest w art. 25 k.c. „ Art. 25 <Pojęcie> Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu”
Wnioskodawczyni przebywa w Irlandii w Dublinie, ma tam pracę, rodzinę, dom kupiony na własność i zamierza tam zostać, wychować dzieci, pracować i żyć.
Zgodnie z komentarzem K. Gniewka z 2014 r. do kodeksu Cywilnego.
„Zamiar stałego pobytu. W rachubę nie wchodzi przy tym przypadkowy tylko lub z założenia krótkotrwały stan związania. Wynika to wprost z ustawowo sformułowanego wymogu przebywania w danej miejscowości z zamiarem stałego w niej pobytu. Takie normatywne ujęcie, podkreślające swobodę wyboru przez osobę fizyczną konkretnej miejscowości na własne miejsce zamieszkania, jest przyczyną określania ostatniego składnika analizowanej definicji jako elementu psychicznego (animus), a samego definiowanego w ten sposób pojęcia jako domiciliumvoluntarium (tak zwłaszcza S. Grzybowski, <w:> System pr. cyw., t. 1, s. 331-332; por. też wyr. NSA z dnia 15 stycznia 2009 r., II FSK 896/08, Legalis).
Nieistotne wydają się motywy trwałego związania się człowieka z tą (a nie inną) miejscowością. Wypada się natomiast zgodzić z twierdzeniem, że zamiar stałego pobytu powinien być obiektywizowany w tym sensie, że wynika on z takiego zachowania się osoby fizycznej, które wskazuje na rzeczywiste powiązanie jej działalności życiowej z określoną miejscowością (zob. wyr. WSA w Bydgoszczy z dnia 8 września 2009 r., I SA/BD 479/09, Legalis; post. NSA z dnia 2 września 2010 r., I OW 74/10, Legalis oraz teza 1 przytoczonego już w Nb 3 wyr. WSA w Krakowie z dnia 14 października 2010 r.). Prawodawca nie wymaga w każdym razie składania w tym zakresie formalnych oświadczeń, w związku z czym w doktrynie dominuje trafny pogląd, że aktualnie analizowanego składnika normatywnego pojęcia miejsca zamieszkania nie sposób traktować jako czynności prawnej (zob. S. Grzybowski, <w:> System pr. cyw., t.1, s. 334; Z. Radwański, A. Olejniczak, Prawo cywilne, s. 147; M. Pazdan, <w:> K. Pietrzykowski, KC. Komentarz, t.1, 2011, s. 171;tenże, <w:> System pr. pryw., t.1, s. 997; post. NSA z dnia 7 lipca 2010 r., i OW 63/10, Legalis).”
Nadto zgodnie z komentarzem K. Pietrzykowskiego z 2005 r, „Wyrażenie zamiaru stałego pobytu nie wymaga złożenia oświadczenia woli (nie jest czynnością prawną). Wystarcza więc, że zamiar taki wynika z zachowania danej osoby polegającego na ześrodkowaniu swojej aktywności życiowej w określonej miejscowości; por. orz. SN z dnia 25 listopada 1975 r., III CRN 53/75, OSN 1976, Nr 10, poz. 218, w którym jednak SN pominął znaczenie czynnika subiektywnego. W literaturze por. S. Grzybowski, w: System, t.I, s. 334; Radwański 1994, s. 124; Radwański 1997, s. 139; S. Dmowski, w: Dmowski, Rudnicki, Komentarz KC 2004, s. 116.”
W związku z powyższym, Wnioskodawczyni uważa, że ma miejsce zamieszkania w Dublinie w Irlandii, nie przebywa w Polsce dłużej niż 183 dni w roku. Co za tym idzie ma w Polsce ograniczony obowiązek podatkowy, którym są objęte tylko przychody/dochody osiągnięte na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
Zatem, rozstrzygające znaczenie w przedmiotowej sprawie ma ustalenie miejsca zamieszkania Wnioskodawcy.
W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzona w Madrycie w dniu 13 listopada 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 29, poz. 129 i z 2000 r. Nr 53, poz. 650).
Stosownie do art. 4 ust. 1 ww. umowy, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, pobytu, siedzibę, miejsce zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze. Jednakże określenie to nie obejmuje żadnej osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie z tytułu dochodu osiąganego ze źródeł położonych tylko w tym Państwie.
Jak z powyższego wynika definicja ta odnosi się do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.
W myśl art. 4 ust. 2. ww. umowy, jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status będzie określony w następujący sposób:
osobę uważa się za mająca miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, z którym ma ona silniejsze powiązania osobiste lub gospodarcze (ośrodek interesów życiowych);
jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obydwu Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to uważa się, że ma ona miejsce zamieszkania w tym Państwie, którego jest obywatelem;
jeżeli jest ona obywatelem obydwu Państw lub nie jest obywatelem żadnego z nich, to właściwe władze Umawiających się Państw rozstrzygną sprawę w drodze wzajemnego porozumienia.
Dla potrzeb dokonania interpretacji ww. przepisu, należy sięgnąć do Komentarza do Modelowej Konwencji OECD. Przedtem, jednak wyjaśnienia wymaga, że głównym celem Modelowej Konwencji OECD jest umożliwienie rozwiązywania w sposób jednolity najczęściej występujących problemów w zakresie międzynarodowego prawnego podwójnego opodatkowania. Zgodnie z zaleceniami Rady OECD, państwa członkowskie przy zawieraniu lub rewizji dwustronnych konwencji powinny stosować się do Modelowej Konwencji i do interpretacji zawartej w Komentarzu do tej Konwencji. Postanowienia Konwencji zyskały powszechne (światowe) uznanie wyrażające się włączaniem ich do większości dwustronnych umów. Wiele umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, które zawarła Polska z innymi krajami została sporządzona w zgodzie z postanowieniami Modelowej Konwencji OECD, w tym Umowa zawarta między Polską i Irlandią.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni od ponad 5 lat mieszka i fizycznie przebywa w Irlandii. Wnioskodawczyni pracuje jako członek korpusu Cywilnego w organach Unii Europejskiej, prace swą wykonuje w Irlandii w Dublinie. Wnioskodawczyni faktycznie pracuje w Irlandii i przebywa w Irlandii powyżej 183 dni w roku (czyli w Polsce poniżej 183 dni w roku). Wnioskodawczyni mieszka w Irlandii w domu znajdującym w Irlandii (Dublinie), który zakupiła i którego jest współwłaścicielką. Wnioskodawczyni ma męża, który także razem z nią mieszka w Irlandii w jednym gospodarstwie domowym oraz posiada dzieci małoletnie, jedno chodzi do szkoły w Irlandii drugie jest w wieku przedszkolnym. Wnioskodawczyni w Irlandii planuje dalej mieszkać i pracować wiąże swoją przyszłość z tym krajem. Wnioskodawczyni nie ma planów powrotu do Polski, czyli przez co najmniej kilka lat nie wróci do Polski.
W świetle przedstawionych faktów, należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że w Polsce podlega opodatkowaniu jedynie od dochodów osiąganych na terytorium Polski na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem postanowień umowy zawartej w dniu 13 listopada 1995 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu.
IBPBI/1/415-124/14/BK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek podatkowy > IPPB4/415-767/14-2/JK2

References: art. 14
 art. 3
 art. 25
 Art. 25
 FSK 
 art. 4
 art. 4