Source: https://www.du.cz/33/danove-doklady-zmeny-od-1-4-2019-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ese1lEiNjoMQmBwcgz8QrXQUl4dlZVkh9A/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-07-19 09:55:39+00:00

Document:
Daòové doklady - zmìny od 1. 4. 2019 | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Daòové doklady - zmìny od 1. 4. 2019
16.5.2019, Ing. Jiøí Vychopeò, Zdroj: Verlag Dashöfer
Daòové doklady – zmìny od 1. 4. 2019
Novelou zákona è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „ZDPH”), obsa¾enou v èásti tøetí zákona è. 80/2019 Sb., kterým se mìní nìkteré zákony v oblasti daní a nìkteré dal¹í zákony, se s úèinností od 1. 4. 2019 mìní také nìkterá ustanovení upravující daòové doklady a jejich uchovávání.
Zmìny v § 27 a 28 ZDPH - Vystavování daòových dokladù
Do § 27 ZDPH byl doplnìn nový odstavec 3, podle kterého vystavování daòových dokladù podléhá pravidlùm èlenského státu, ve kterém je osoba povinná k dani, která plnìní uskuteèòuje, registrovaná k dani ve zvlá¹tním re¾imu jednoho správního místa.
Touto zmìnou bylo do tuzemských pravidel pro vystavování daòových dokladù doplnìno nové pravidlo podle smìrnice Rady (EU) 2017/2455, která nabyla úèinností od 1. ledna 2019.
Poskytovatelùm vybraných slu¾eb registrovaným ve zvlá¹tním re¾imu jednoho správního místa v rámci Evropské unie tato smìrnice stanoví, ¾e pøi vystavování daòových dokladù se musí novì øídit pravidly toho èlenského státu, ve kterém jsou pro poskytování slu¾eb v uvedeném re¾imu registrováni, zatímco dosud se museli øídit pravidly ka¾dého èlenského státu, do kterého tyto slu¾by poskytovali.
Nové ustanovení § 27 odst. 3 ZDPH nabylo úèinnosti ji¾ od 27. 3. 2019 s tím, ¾e podle pøechodného ustanovení v èl. VI zákona è. 80/2019 Sb. jej lze pou¾ít i pro daòové povinnosti u danì z pøidané hodnoty vzniklé od 1. ledna 2019 do 26. 3. 2019, jako¾ i pro práva a povinnosti s nimi související.
Americká firma, která poskytuje elektronické slu¾by osobám nepovinným k dani s místem plnìní na území rùzných státù Evropské unie, je pro poskytování tìchto slu¾eb registrována k dani ve zvlá¹tním re¾imu jednoho správního místa v Èeské republice. Zatímco do konce roku 2018 se firma pøi vystavování daòových dokladù za uvedené slu¾by øídila v¾dy pravidly toho èlenského státu, do kterého tyto slu¾by poskytovala, v roce 2019 se pøi vystavování daòových dokladù za uvedené slu¾by øídí jen èeskými pravidly pro vystavování daòových dokladù.
Podle nového znìní § 28 odst. 2 ZDPH je plátce povinen v pøípadì uskuteènìní plnìní podle § 13 odst. 4 písm. a), b) a e) nebo podle § 14 odst. 3 písm. a) vystavit doklad o pou¾ití. Úèelem této zmìny je sjednocení s ustanovením § 32 odst. 1 ZDPH, podle kterého vzniká plátci povinnost vystavit doklad o pou¾ití v tìchto pøípadech:
pøi pou¾ití hmotného majetku pro úèely nesouvisející s uskuteèòováním ekonomických èinností plátce (napø. pøi trvalém pou¾ití obchodního majetku plátcem pro jeho osobní spotøebu nebo jeho zamìstnancù, pokud byl u tohoto majetku nebo jeho èásti uplatnìn odpoèet danì),
pøi poskytnutí slu¾by pro úèely nesouvisející s uskuteèòováním ekonomických èinností plátce (napø. pøi poskytnutí slu¾by plátcem bez úplaty pro osobní spotøebu plátce nebo jeho zamìstnancù nebo jiné úèely ne¾ související s uskuteèòováním jeho ekonomických èinností, pokud u pøímo souvisejících pøijatých plnìní byl uplatnìn odpoèet danì),
pøi uvedení do stavu zpùsobilého k u¾ívání dlouhodobého majetku vytvoøeného vlastní èinností, pokud plátce pou¾ije tento majetek pro úèely, kdy má podle § 72 odst. 6 ZDPH nárok na odpoèet danì jen v èásteèné vý¹i pøipadající na pou¾ití s nárokem na odpoèet danì
pøi dodání vratného obalu spolu se zbo¾ím v tuzemsku plátcem, který uvádí vratné obaly spolu se zbo¾ím na trh, jestli¾e vratný obal stejného druhu nebyl tomuto plátci vrácen k poslednímu dni pøíslu¹ného úèetního období daného plátce nebo k poslednímu dni kalendáøního roku u plátce, který nevede úèetnictví.
Od 1. 4. 2019 ji¾ nikoliv podle ustanovení § 28 odst. 1 písm. e), které je od uvedeného data zru¹eno, ale novì podle obecného ustanovení v § 28 odst. 1 písm. a) ZDPH platí, ¾e plátce je povinen vystavit daòový doklad (nejedná se výslovnì o doklad o pou¾ití) i v tìchto pøípadech:
pøi vlo¾ení nepenì¾itého vkladu ve hmotném nebo v nehmotném majetku, pokud vkladatel pøi nabytí majetku uplatnil u nìj nebo u jeho èásti odpoèet danì,
pøi vydání vypoøádacího podílu na obchodní korporaci nebo podílu na likvidaèním zùstatku v nepenì¾ité podobì ve hmotném nebo v nehmotném majetku, pokud byl u tohoto majetku nebo jeho èásti uplatnìn odpoèet danì.
Do § 28 ZDPH byl doplnìn nový odstavec 8, podle kterého je plátce povinen ve lhùtì pro vystavení daòového dokladu vynalo¾it úsilí, které po nìm lze rozumnì po¾adovat, k tomu, aby se tento daòový doklad dostal do dispozice pøíjemce plnìní.
Tato zmìna znamená roz¹íøení povinností plátce, který je tak nyní povinen ve stanovené lhùtì daòový doklad nejen vystavit, ale je té¾ povinen ve lhùtì pro vystavení daòového dokladu vynalo¾it nezbytné úsilí k tomu, aby byl daòový doklad doruèen pøíjemci plnìní. Podle dùvodové zprávy k této zmìnì je pod pojmem „vynalo¾ení nezbytného úsilí k doruèení daòového dokladu” nutno chápat stav, kdy plátce uèiní nezbytné úkony k tomu, aby nejpozdìji v poslední den lhùty pro vystavení dokladu nastalo jeho odeslání (napø. pøedání k doruèení poskytovateli po¹tovních slu¾eb, odeslání skrze datovou schránku èi jiným zpùsobem ujednaným mezi poskytovatelem plnìní a pøíjemcem plnìní), pøièem¾ tento den nutnì nemusí být zároveò i fakticky dnem doruèení daòového dokladu pøíjemci plnìní. Znamená to, ¾e daòový doklad nemusí nutnì být ve lhùtì pro jeho vystavení doruèen, ale musí být v této lhùtì plátcem prokazatelnì uèinìn nezbytný úkon k doruèení daòového dokladu pøíjemci plnìní (napø. odeslání datovou schránkou, pøedání k doruèení poskytovateli po¹tovních slu¾eb nebo pøepravci, jiný zpùsob doruèení sjednaný s pøíjemcem plnìní). Z judikatury Evropského soudního dvora (rozsudek C-588/10) vyplývá, ¾e pøi posuzování splnìní uvedené povinnosti plátce je tøeba pøihlí¾et i k pøístupu na stranì pøíjemce plnìní.
Zmìna v § 29 ZDPH - Nále¾itosti daòových dokladù
Od 1. 4. 2019 se nemìní nále¾itosti daòových dokladù. Pouze v § 29 odst. 3 ZDPH je novì doplnìno, ¾e v pøípadì pøijetí úplaty pøed uskuteènìním plnìní nemusí daòový doklad obsahovat rozsah plnìní, není-li pøi pøijetí úplaty znám.
Od 1. 4. 2019 platí nová pravidla pro výpoèet danì u dodání zbo¾í a poskytnutí slu¾by. V § 37 ZDPH je novì definován výpoèet danì bez zaokrouhlení na celé koruny. Podle písmene a) se pøi výpoètu danì „zdola” daò vypoète jako souèin základu danì a sazby danì. Podle písmene b) se pøi výpoètu danì „shora” daò vypoète jako rozdíl mezi:
1. èástkou odpovídající vý¹i úplaty za zdanitelné plnìní, která je vèetnì danì, nebo vý¹i èástky stanovené podle § 36 odst. 6, která je vèetnì danì bez zahrnutí èástky vzniklé zaokrouhlením celkové úplaty pøi platbì v hotovosti, a
2. èástkou, která se vypoèítá jako podíl èástky podle bodu 1 a koeficientu 1,21 v pøípadì základní sazby danì, 1,15 v pøípadì první sní¾ené sazby danì nebo 1,10 v pøípadì druhé sní¾ené sazby danì.
Za zdanitelné plnìní podléhající základní sazbì danì bude pøi platbì v hotovosti zaplacena celková èástka vèetnì DPH ve vý¹i 30 000 Kè.
Podle dosavadní právní úpravy by daò vypoètená pomocí stanoveného koeficientu pro základní sazbu danì èinila 5 208 Kè (30 000 x 0,1736) a základ danì by èinil 24 792 Kè.
Podle nové právní úpravy daò vypoètená podle stanoveného koeficientu pro základní sazbu danì èiní 5206,61 Kè (30 000 – 30 000/1,21) a základ danì èiní 24 793,39 Kè.
Podle pøechodného ustanovení v èl. VI zákona è. 80/2019 Sb. lze pøi výpoètu danì u dodání zbo¾í a poskytnutí slu¾by postupovat a¾ do 30. 9. 2019 je¹tì podle døívìj¹ího znìní § 37 ZDPH.
Od 1. 4. 2019 platí nové znìní § 36 odst. 5 ZDPH, podle kterého se do základu danì nezahrnuje èástka vzniklá zaokrouhlením celkové úplaty pøi platbì v hotovosti pøi dodání zbo¾í a poskytnutí slu¾by na celou korunu.
Od 1. 4. 2019 je v § 37a odst. 2 ZDPH stanoven zpùsob pøepoètu cizí mìny na èeskou mìnu pro pøípady, kdy vznikla povinnost pøiznat daò z úplaty pøijaté v cizí mìnì pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní. U kladného rozdílu mezi základem danì u uskuteènìného zdanitelného plnìní a základem danì z pøijaté úplaty, se pøi uskuteènìní zdanitelného plnìní pou¾ije kurz pro pøepoèet cizí mìny na èeskou mìnu platný ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní, zatímco u záporného rozdílu mezi základem danì u uskuteènìného zdanitelného plnìní a základem danì z pøijaté úplaty, se pøi uskuteènìní zdanitelného plnìní pou¾ije kurz pro pøepoèet cizí mìny na èeskou mìnu, který byl pou¾it pøi pøiznání danì z úplaty pøijaté pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní (do 31. 3. 2019 nebylo pou¾ití kurzu pro pøepoèet cizí mìny na èeskou mìnu v pøípadì pøijetí úplaty pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní v ZDPH výslovnì upraveno).
Zmìny v § 31b a 32 ZDPH - Zvlá¹tní daòové doklady
Souhrnný daòový doklad
Od 1. 4. 2019 jsou v § 31b ZDPH stanovena nová pravidla pro vystavení souhrnného daòového dokladu.
Zatímco dosavadní právní úprava neumo¾òovala vystavení souhrnného daòového dokladu v pøípadì, kdy plátce v jednom kalendáøním mìsíci uskuteènil pro jednu osobu pouze jedno zdanitelné plnìní, na které v tomto kalendáøním mìsíci pøijal platbu pøed uskuteènìním tohoto zdanitelného plnìní (dosud bylo mo¾né vystavit souhrnný daòový doklad pouze v pøípadì uskuteènìní více samostatných plnìní pro stejnou osobu), nová právní úprava umo¾òuje plátcùm vystavovat souhrnný daòový doklad v rùzných pøípadech pøi uskuteènìní jednoho nebo více zdanitelných plnìní pro stejnou osobu vèetnì jedné nebo i více pøijatých záloh v rámci jednoho kalendáøního mìsíce.
Podle nového znìní § 31b odst. 1 ZDPH lze souhrnný daòový doklad vystavit za:
a) více samostatných zdanitelných plnìní, která plátce uskuteèòuje pro stejnou osobu v rámci kalendáøního mìsíce; tento doklad mù¾e obsahovat i jednu nebo více úplat, ze kterých vznikla povinnost pøiznat daò, pøijatých v tomto kalendáøním mìsíci od této osoby, nebo
b) jedno samostatné zdanitelné plnìní a jednu nebo více úplat, ze kterých vznikla povinnost pøiznat daò, pøijatých v rámci kalendáøního mìsíce, v nìm¾ do¹lo k uskuteènìní tohoto plnìní, pokud se toto plnìní uskuteènilo a tyto úplaty se vztahují ke zdanitelnému plnìní, které se poskytuje pro jednu osobu.
V § 31b odst. 4 ZDPH jsou novì upraveny povinné nále¾itosti souhrnného daòového dokladu, a to zvlá¹» pro ka¾dé samostatné zdanitelné plnìní a zvlá¹» pro ka¾dou pøijatou úplatu. Novì je mezi povinnými nále¾itostmi souhrnného daòového dokladu uveden i rozsah a pøedmìt plnìní (v pøípadì pøijatých úplat se rozsah plnìní uvede, jen pokud je znám).
Mo¾nost uvádìt na souhrnném daòovém dokladu spoleèné údaje pouze jednou se novì týká nejen v¹ech uskuteènìných zdanitelných plnìní, ale i v¹ech pøijatých záloh.
Na rozdíl od pøedchozí právní úpravy ji¾ podle nové právní úpravy nelze vystavovat souhrnné daòové doklady pro jiná ne¾ zdanitelná plnìní (napø. pro plnìní osvobozená od danì nebo plnìní s místem plnìní mimo tuzemsko).
Doklad o pou¾ití
V § 32 odst. 2 ZDPH je novì stanoveno, ¾e doklad o pou¾ití neobsahuje tyto údaje:
b) daòové identifikaèní èíslo osoby, pro kterou se plnìní uskuteèòuje.
Tato zmìna se týká nejen pøípadù, kdy zdanitelné plnìní, u kterého vzniká povinnost vystavit doklad o pou¾ití, není plátcem uskuteèòováno pro jinou osobu (napø. pøi trvalém pou¾ití obchodního majetku plátcem pro jeho osobní spotøebu, pøi uvedení do stavu…

References: § 27
 § 27
 § 27
 § 28
 § 13
 § 14
 § 32
 § 72
 § 28
 § 28
 § 28
 § 29
 § 29
 § 37
 § 36
 § 37
 § 36
 § 37
 § 31
 § 31
 § 31
 § 31
 § 32