Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa/ippb4-4511-245-15-4-ms1
Timestamp: 2017-10-23 06:16:36+00:00

Document:
Sprzedaż udziału we własności budynku nie będzie w ogóle stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast sprzedaż udziału w prawach i roszczeniach do gruntu stanowić będzie przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, który podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/4511-245/15-4/MS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2015 r. (data wpływu 20 lutego 2015 r.) oraz w piśmie z dnia 30 marca 2015 r. (data nadania 31 marca 2015 r., data wpływu 3 kwietnia 2015 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 26 marca 2015 r. (data nadania 27 marca 2015 r., data doręczenia 30 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
skutków podatkowych sprzedaży udziału we własności budynku – jest prawidłowe,
skutków podatkowych sprzedaży udziału w prawach i roszczeniach do gruntu nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału we własności budynku oraz udziału w prawach i roszczeniach do nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 29 marca 2015 r. (data nadania 27 marca 2015 r., data doręczenia 30 marca 2015 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.
Pismem z dnia 30 marca 2015 r. (data nadania 31 marca 2015 r., data wpływu 3 kwietnia 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła powyższe w terminie.
Na mocy szeregu orzeczeń sądowych o nabyciu praw do spadku Pani Zofia B. (Wnioskodawczyni) stała się w udziale następcą prawnym dawnych właścicieli nieruchomości hip. położonej przy ulicy N. objętej działaniem dekretu z dnia 26.X.1945 roku. Właścicielem przedmiotowej nieruchomości w udziale 1/2 niepodzielnej części był Salomon G. na mocy Postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 13 czerwca 2013 roku prawa do spadku po zmarłym nabyli: syn Władysław G. i wnuk Alfred Stanisław G. po 1/2 części. Postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 12 maja 2014 roku skutkowało nabycie spadku po Władysławie G. (przed zmianą nazwiska G.) przez bratanka Alfreda Stanisława W. w całości.
Spadek po Alfredzie W. na mocy Postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 25 lutego 2011 r. nabyła żona Klara W. w całości.
Spadek po Klarze W. zmarłej dnia 22 października 1997 r., na mocy postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 25 stycznia 2010 roku nabyła Zofia B. (Wnioskodawczyni) w całości.
Przedmiotowa nieruchomość została objęta działaniem dekretu z dnia 26 października 1945 roku o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m. st. Warszawy.
W chwili objęcia działaniem dekretu z 26 października 1945 r. do chwili obecnej na ul. N. znajduje się budynek.
Działając na podstawie przepisu art. 7 powołanego dekretu poprzedni właściciele złożyli w Zarządzie Miejskim wniosek o przyznanie im prawa czasowej własności nieruchomości w przepisanym terminie, wniosek ten został rozpatrzony odmownie orzeczeniem administracyjnym w styczniu 1951 roku odmawiającym przyznania prawa czasowej własności przedmiotowej nieruchomości orzekając o przejęciu przez Państwo budynku usytuowanego na gruncie.
Obecnie przed Samorządowym Kolegium Odwoławczym prowadzone jest postępowanie z wniosku spadkobierców dawnych właścicieli nieruchomości o stwierdzenie w trybie przepisu art. 156 par. 2 kpa nieważności wydanego w dniu 27 sierpnia 1951 r. orzeczenia Prezydium Rady Narodowej o odmowie przyznania prawa czasowej własności gruntu przedmiotowej nieruchomości.
Przedmiotowe postępowanie zostało zawieszone Postanowieniem Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia 14 marca 2014 r. do czasu ustalenia następców prawnych Władysława G. oraz Tadeusza M. Postanowieniem z dnia 20 stycznia 2014 r. Samorządowe Kolegium Odwoławcze odmówiło podjęcia postępowania zawieszonego postanowieniem z dnia 14 marca 2014 r. wskazując, że wprawdzie spadkobiercy Władysława G. zostali ustanowieni, to jednak wobec braku następców prawnych Tadeusza M. postępowanie w przedmiotowej sprawie nie może być prowadzone.
Stwierdzenie nieważności w trybie przepisu art. 156 par. 2 kpa ma skutek "ex tunc", czyli przywraca stan prawny istniejący przed wydaniem unieważnionego orzeczenia, a zatem w tym przypadku potwierdzi prawo do budynku przysługujące obecnie Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni zamierza zbyć nabyte w spadku prawa i roszczenia do przedmiotowej nieruchomości obejmujące zarówno prawa do gruntu jak i do budynku.
Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w jakiej części przychody uzyskane ze sprzedaży praw do nieruchomości przejętej na mocy dekretu z 26 października 1945 roku obejmujące zarówno prawa do gruntu jak i prawa do budynku w sytuacji, gdy prowadzone jest postępowanie o stwierdzenie nieważności decyzji orzeczenia administracyjnego o przejęciu nieruchomości przez Miasto...
Czy w przypadku, gdy zapadnie decyzja stwierdzająca unieważnienie orzeczenia administracyjnego o przejęciu budynku zapłacony wcześniej podatek w części dot. praw do budynku podlegać będzie zwrotowi jako nienależny...
Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż praw i roszczeń do przedmiotowej nieruchomości, obejmujące zarówno prawa do gruntu jak i do budynku, nabytych w spadku po dawnym właścicielu nie będzie w ogóle stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym, gdyż stwierdzenie nieważności, które nastąpi po dacie tej sprzedaży, w trybie przepisu art. 156 par. 2 kpa, wydanego w dniu 27 sierpnia 1951 r. orzeczenia Prezydium Rady Narodowej w m.st. Warszawie o odmowie przyznania prawa czasowej, ma skutek „ex tunc”, czyli przywraca stan prawny istniejący przed wydaniem unieważnionego orzeczenia, a zatem w tym przypadku potwierdzi prawo do budynku oraz gruntu przysługujące Wnioskodawczyni. Oznaczać to będzie, że w chwili sprzedaży Wnioskodawczyni zbywała udział we własności budynku i gruntu (prawie użytkowania wieczystego gruntu) a nie prawa i roszczenia, gdyż właśnie własność udziału w budynku i gruncie (użytkowaniu wieczystym gruntu) była przedmiotem dziedziczenia, a od daty dziedziczenia do dnia sprzedaży upłynęło już ponad 5 lat.
Ponadto, zdaniem Wnioskodawczyni, nawet gdyby powyższe stanowisko było niewłaściwe, to z uwagi na skutek „ex tunc” przyszłego stwierdzenia nieważności, które nastąpi po dacie tej sprzedaży, w trybie przepisu art. 156 par. 2 kpa, wydanego w dniu 27 sierpnia 1951 r. orzeczenia Prezydium Rady Narodowej w m.st. Warszawie o odmowie przyznania prawa czasowej, Wnioskodawcy przysługiwać będzie zwrot nadpłaconego podatku w trybie art. 72 par. 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe w części dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży udziału we własności budynku oraz nieprawidłowe w części dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży udziału w prawach i roszczeniach do gruntu nieruchomości.
Z przedstawionego we wniosku i uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza sprzedać udział w prawach i roszczeniach do zabudowanej nieruchomości, odziedziczonej po Klarze W., zmarłej w dniu 22 października 1997 r.
Jeżeli chodzi o budynki, znajdujące się na gruntach, przechodzących na własność gminy, to zgodnie z art. 5 ww. dekretu, pozostają one własnością dotychczasowych właścicieli, o ile przepisy szczególne nie stanowią inaczej.
Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w księdze czwartej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Z 2014 r. poz.121). Artykuł 924 tej ustawy stanowi, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast zgodnie z jego art. 925, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że nabycie udziału we własności budynku nastąpiło w dniu śmierci spadkodawczyni, tj. w dniu 22 października 1997 r. W związku z tym, sprzedaż przedmiotowego udziału we własności budynku nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie upłynęło już 5 lat.
Natomiast odnosząc się do sprzedaży udziału w prawach i roszczeniach do gruntu, należy wskazać, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Art. 11 ust. 1 ustawy stanowi natomiast, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1, 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z informacji wskazanych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zamierza sprzedać udział w prawach i roszczeniach do gruntu objętego działaniem dekretu z 26 października 1945 r.
Analizując powyższe, nie podlega wątpliwości, że udział w prawach i roszczeniach, które Wnioskodawczyni zamierza sprzedać nie zalicza się do praw wymienionych w przytoczonym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni dokona sprzedaży nabytych w drodze spadku praw i roszczeń do udziału w gruncie nieruchomości, z tytułu których uzyska przychód z praw majątkowych (o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W wyniku powyższego, otrzymane lub postawione do dyspozycji Wnioskodawczyni pieniądze, z tytułu sprzedaży praw i roszczeń o zwrot nieruchomości, będą stanowić przychód w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, należy stwierdzić, że kwota uzyskana z tytułu sprzedaży nabytych w drodze spadku udziału w prawach i roszczeniach do gruntu stanowić będzie przychód z tytułu sprzedaży praw majątkowych, który będzie podległ opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dochód z praw majątkowych podlega kumulacji z innymi dochodami zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i należy je wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. W tym samym terminie należy wpłacić z tego tytułu podatek, obliczony zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, sprzedaż udziału we własności budynku nie będzie w ogóle stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast sprzedaż udziału w prawach i roszczeniach do gruntu stanowić będzie przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, który podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Należy wskazać, że odpowiedź na pytanie Nr 2 staje się bezprzedmiotowa, bowiem Wnioskodawczyni nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu zbycia udziału w budynku.
IPPB4/415-773/14-4/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawa > IPPB4/4511-245/15-4/MS1

References: art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 7
 art. 156
 art. 156
 art. 10
 art. 156
 art. 156
 art. 72
 art. 5
 art. 925
 art. 10

Art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 18
 art. 18
 art. 9
 art. 27
 art. 10
 art. 10