Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/155816,Samochod-w-firmie-zaswiadczenie-VAT-1-z-pelnym-rozliczeniem-kosztow,1,70,1.html
Timestamp: 2019-05-26 23:00:19+00:00

Document:
Samochód w firmie: zaświadczenie VAT-1 z pełnym rozliczeniem kosztów - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Samochód w firmie: zaświadczenie VAT-1 z pełnym rozliczeniem kosztów
Pełne rozliczenie kosztów bez ewidencji przebiegu samochodu © yo camon - Fotolia.com
Wydatki ponoszone na środki trwałe w postaci samochodów, które zostały poddane dodatkowemu badaniu technicznemu, na podstawie którego potwierdzono, iż są to samochody ciężarowe (VAT-1), w całości mogą być zaliczane w ciężar kosztów uzyskania przychodu - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 23.04.2019 r. nr 0115-KDIT3.4011.73.2019.2.WM.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, która w prowadzonej działalności gospodarczej użytkuje dwa samochody ciężarowe, których dopuszczalna masa całkowita nie przekracza 3,5 tony. Dla samochodów tych nie złożono w urzędzie skarbowym informacji VAT-26, nie jest też dla nich prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu.
Samochody zostały poddane dodatkowemu badaniu technicznemu na okręgowej stacji kontroli pojazdów, na podstawie którego wydano zaświadczenia VAT o spełnieniu wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w art. 86a ust. 9 ustawy o VAT i uzyskano adnotację w dowodach rejestracyjnych VAT-1. Samochody służą tylko działalności gospodarczej spółki.
Wnioskodawca zadał pytanie, czy w 2019 r. przysługuje mu prawo do zaliczania do kosztów uzyskania przychodu pełnej wartości netto wydatków eksploatacyjnych ponoszonych na samochody? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
Pełne rozliczenie kosztów bez ewidencji przebiegu samochodu
Samochód o DMC nieprzekraczającej 3,5 tony, który z uwagi na swoją konstrukcję daje pełne prawo do odliczenia VAT, co zostało potwierdzone stosownym zaświadczeniem oraz adnotacją w dowodzie rejestracyjnego pojazdu, uprawnia też do pełnego rozliczenia kosztów podatkowych bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Na podstawie art. 23 ust. 5f ww. ustawy, w przypadku nieprowadzenia przez podatnika ewidencji, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, uznaje się, że samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika.
Stosownie natomiast do art. 23 ust. 5g ww. ustawy, przepisu ust. 5f nie stosuje się, jeżeli podatnik na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie jest obowiązany do prowadzenia takiej ewidencji, z wyjątkiem przypadku, gdy brak tego obowiązku wynika z art. 86a ust. 5 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Z treści powyższych regulacji wynika, że ograniczenia dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu eksploatacji samochodów dotyczą wyłącznie samochodów osobowych, nie dotyczą natomiast kosztów eksploatacji samochodów ciężarowych. W takim przypadku, tego typu wydatki podlegają rozliczeniu w kosztach bez ograniczenia, o ile spełniają ogólne warunki uznania ich za koszty podatkowe. Zatem kluczowym jest ustalenie, czy wykorzystywany w działalności pojazd jest samochodem osobowym, czy też innym niż osobowy.
W myśl art. 5a pkt 19a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o samochodzie osobowym - oznacza to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem:
a.	pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
b.	pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,
c.	pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:
d.	pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5d ww. ustawy, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w:
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują, że spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych innych niż osobowe, stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań.
Na podstawie zawartej w uzupełnieniu wniosku informacji, że wskazane przez Wnioskodawcę samochody zostały poddane dodatkowemu badaniu technicznemu w okręgowej stacji kontroli pojazdów, co zostało potwierdzone wydanym przez tę stację zaświadczeniem, w którym jest zapis, że pojazdy są samochodami ciężarowymi, stwierdzić należy, że pojazdy użytkowane przez spółkę jawną spełniają wymogi dla uznania za samochody ciężarowe wynikające z ww. definicji zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wskazano powyżej, kosztami uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów.
Z wniosku wynika, że samochody ciężarowe są użytkowane przez spółkę jawną wyłącznie do celów związanych z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą. Zatem wydatki związane z wykorzystaniem samochodów ciężarowych do celów związanych z działalnością gospodarczą spółki jawnej mogą być w całości zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.
W myśl art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy: zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
Mając na uwadze fakt, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, wydatki związane z używaniem w działalności gospodarczej przedmiotowych samochodów Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów przy zastosowaniu proporcji do posiadanego przez niego udziału w zysku. (…)”

References: art. 86
 art. 23
 art. 86
 art. 23
 art. 86
 art. 5
 art. 86
 art. 5
 art. 23
 art. 8