Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wierzytelnosc/ibpp2-443-841-14-wn
Timestamp: 2017-09-21 07:04:09+00:00

Document:
Opodatkowania czynności zbycia wierzytelności własnych
IBPP2/443-841/14/WNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 19 sierpnia 2014r. (data wpływu 26 sierpnia 2014r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności zbycia wierzytelności własnych – jest prawidłowe.
W dniu 26 sierpnia 2014r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności zbycia wierzytelności własnych.
Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą do dnia 21 maja 2012r. W okresie prowadzenia działalności była aktywnym podatnikiem VAT. Obecnie, tj. w dacie czynności prawnej będącej powodem zapytania działalności gospodarczej nie prowadzi i nie jest podatnikiem VAT. W odpowiednim czasie wyrejestrowała wpis działalności poprzez CEIGD oraz złożyła VAT-Z.
W okresie gdy Wnioskodawczyni była przedsiębiorcą i podatnikiem VAT sprzedała towary handlowe innemu przedsiębiorcy. Transakcja jakiej dotyczy pytanie miała miejsce w maju roku 2012. Wnioskodawczyni opodatkowała sprzedaż podatkiem należnym i w rozliczeniu okresu zadeklarowała podatek do zapłaty. Zobowiązanie wobec budżetu uiściła.
Nabywca towarów z tej dokładnie transakcji nie uregulował całej zapłaty za kupiony towar część należności w opisywanym stanie faktycznym jest po terminie zapłaty. Ale należność ta nie jest sporna. Nie jest przedawniona. Jest na pewno wymagalna. Wnioskodawczyni ma okazję sprzedać, tj. dokonać cesji rzeczonej wierzytelności w drodze umowy sprzedaży dla osoby trzeciej. Ustalono, że nabywca jest osobą fizyczną. Nabywca wierzytelności nie prowadzi działalności gospodarczej. Cena nabycia ma być niższa niż wartość nominalna tej zbywanej wierzytelności.
Czy w opisanym stanie faktycznym cesji wierzytelności w drodze umowy kupna-sprzedaży za cenę niższą od wartości nominalnej tej wierzytelności, cesja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawczyni, opisana we wniosku cesja wierzytelności w drodze umowy sprzedaży za cenę niższą wartości nominalnej wierzytelności nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (zwana dalej UPTU), opodatkowaniu VAT podlega, m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Aby uznać, że cesja wierzytelności w drodze umowy sprzedaży będzie podlegać opodatkowaniu VAT należałoby rozważyć, czy sprzedaż ta stanowi odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 UPTU przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Definicja towarów została z kolei określona w art. 2 pkt 6 cyt. ustawy. Zgodnie z tą definicją, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przedmiotem transakcji sprzedaży jest natomiast wierzytelność, która w związku z powyższą definicją nie stanowią towarów w rozumieniu UPTU. W konsekwencji, sprzedaż wierzytelności przez Wnioskodawczynię nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 ww. ustawy.
Z kolei przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
Wierzytelność jest natomiast prawem majątkowym, które zgodnie z Kodeksem cywilnym może być przeniesione na osobę trzecią (przelew; cesja) przez wierzyciela bez zgody dłużnika, chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania. Wraz z wierzytelnością przechodzą na nabywcę wszelkie związane z nią prawa, w szczególności roszczenie o odsetki oraz wszystkie inne opłaty przysługujące z tytułu takiej wierzytelności. Cesja wierzytelności powoduje zatem, że w prawa dotychczasowego wierzyciela wstępuje osoba trzecia, a zatem na nabywcę wierzytelności przechodzą te wszystkie prawa, które przysługiwały dotychczasowemu wierzycielowi. Stosunek zobowiązaniowy nie ulega jednak zmianie. W analizowanym stanie faktycznym na nabywcę, którym będzie osoba fizyczna, przejdą wszystkie prawa związane ze sprzedawaną wierzytelnością, które do momentu sprzedaży przysługiwały Wnioskodawczyni.
Należy zatem uznać, że przelew wierzytelności posiadanych przez Wnioskodawczynię jest jedynie przejawem wykonania przysługującego jej wobec tych wierzytelności prawa własności. W związku z powyższym, opisana przez Wnioskodawczynię sprzedaż wierzytelności nie stanowi odrębnej czynności opodatkowanej VAT. Zatem opisana przez Wnioskodawczynię transakcja cesji wierzytelności w drodze sprzedaży nie będzie stanowić, na gruncie UPTU, ani odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług. W związku z powyższym, transakcja ta nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
Powyższe stanowisko jest potwierdzone utrwaloną linią interpretacyjną prezentowaną przez Ministra Finansów w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2011r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPP1/443-1125/11-5/NS) stwierdzono, że „odpłatne zbycie przez Zainteresowanego wierzytelności własnej na podstawie zawartej przez niego, jako cedenta umowy przelewu (cesji) wierzytelności, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT”.
Także w interpretacji indywidualnej z dnia 4 września 2012r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPP2/443-555/12/ICz) stwierdzono, że: „czynności polegającej na zbyciu wierzytelności własnych nie można uznać za dostawę towaru, gdyż wierzytelność stanowi prawo majątkowe, które nie mieści się w dyspozycji art. 2 pkt 6 ustawy, określającego co należy rozumieć na potrzeby podatku od towarów i usług, pod pojęciem towaru. Zbycie wierzytelności nie stanowi również świadczenia usługi, ponieważ jest ono jedynie przejawem wykonania prawa własności w stosunku do wierzytelności powstałej z innego tytułu (dostawy towaru lub świadczenia usługi). Zatem, transakcja, której przedmiotem będzie sprzedaż wierzytelności własnych pozostanie poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę wierzytelności własnych na podstawie zawartej przez niego, jako cedenta, umowy przelewu (cesji) wierzytelności, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT”.
Podobne stanowisko zaprezentowano także w następujących interpretacjach indywidualnych:
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 marca 2011r., sygn. IPPP2/443-969/10-2/KG;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 kwietnia 2012r, sygn. IPPP2/443-131/12-2/AK;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 sierpnia 2011r, sygn. IPPP1-443-961/11-2/IGo.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych orzeczeniach sądów administracyjnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 5 lutego 2007r. sygn. III SA/Wa 2869/06 podkreślił „że aby można mówić o świadczeniu usługi musi istnieć przedmiot świadczenia. Zdaniem Sądu w przypadku sprzedaży wierzytelności własnej po stronie cedenta przedmiot świadczenia nie występuje. W związku z tym Zdaniem Sądu sprzedaż wierzytelności własnych nie jest świadczeniem usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarowi usług”.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego jest prawidłowe.
świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy praw.
Należy wskazać, że wierzytelność jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego. Instytucja przelewu wierzytelności została uregulowana przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121).
Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą do dnia 21 maja 2012r. W okresie prowadzenia działalności była aktywnym podatnikiem VAT. Obecnie, tj. w dacie czynności prawnej będącej powodem zapytania działalności gospodarczej nie prowadzi i nie jest podatnikiem VAT. W odpowiednim czasie wyrejestrowała wpis działalności poprzez CEIGD oraz złożyła VAT-Z.
Zatem, zbycie wierzytelności własnych nie będzie stanowić dla Wnioskodawczyni dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu przepisów ustawy. Zatem czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
IBPP2/443-555/12/ICz | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-1125/11-5/NS | Interpretacja indywidualna
IPPP1-443-961/11-2/IGo | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wierzytelność > IBPP2/443-841/14/WN

References: art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 5
 art. 2