Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb4-4511-354-16-2-ms
Timestamp: 2017-09-20 12:55:33+00:00

Document:
IPPB4/4511-354/16-2/MS | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-354/16-2/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2016 r. (data wpływu 21 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzeń uzyskiwanych w 2016 r. – jest prawidłowe.
W dniu 21 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzeń uzyskiwanych w 2016 r.
Wnioskodawca jest magistrem inżynierem, absolwentem kierunku inżynierii środowiska Politechniki. Wnioskodawca jest zatrudniony w biurze projektowym na stanowisku asystenta projektanta. W ramach umowy o pracę Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem sieci, instalacji i urządzeń sanitarnych w zakresie instalacji: cieplnych, wentylacyjnych, gazowych, wodociągowych, kanalizacyjnych oraz przeciwpożarowych, samodzielnych oraz związanych z utworami architektonicznymi, architektoniczno-urbanistycznymi i urbanistycznymi. Wnioskodawca wykonuje projekty techniczne wraz z opisami technicznymi. Proces projektowania obejmuje wszystkie fazy powstawania dokumentacji projektowej, od koncepcji do kompletnego projektu budowlanego i wykonawczego (zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 3 lipca 2003 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego). Każdy z projektów jest rozpatrywany i opracowywany indywidualnie, dlatego też każdy z nich wykazuje cechy niepowtarzalności wykonanego dzieła niezbędne do uznania go za przedmiot prawa autorskiego. W ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z pełnionego stanowiska, asystent projektanta twórczo i samodzielnie uczestniczy w procesie projektowania instalacji oraz infrastruktury technicznej, stając się tym samym współtwórcą całego dzieła, co w rozumieniu art. 9 ustawy o prawie autorskim z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 904, z późn. zm.) pozwala przypisać mu status współtwórcy. Będąc autorem wspomnianych projektów instalacji, urządzeń, infrastruktury technicznej Wnioskodawca posiada prawa autorskie do tych projektów, które przenosi na rzecz pracodawcy lub zleceniodawców. Jako asystent projektanta za wykonaną pracę, czyli stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę. Należy jednak zaznaczyć, że łączne koszty uzyskania przychodu w roku podatkowym 2016, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r., z zastrzeżeniem ust. 9a, nie przekroczą połowy kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ustawy).
Wykonanie każdego dzieła jest ściśle określone przez pracodawcę w ramach czasowych. Jako asystent projektanta Wnioskodawca ma określoną ilość czasu oraz określoną datę wykonania każdego dzieła. Po wykonaniu i przekazaniu dzieła pracodawcy asystent projektanta zaczyna pracę nad kolejnym dziełem. W praktyce zachodzi konieczność tworzenia więcej niż jednego dzieła (projektu) w tym samym czasie. Każdy z opracowywanych projektów wymaga twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia, dlatego też projekty te stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim z dnia 4 lutego 1994 r.
Biuro projektowe, w którym Wnioskodawca pracuje, prowadzi ewidencję prac projektowych pracowników w postaci karty pracy. Karta pracy jednoznacznie określa, ile czasu pracownik poświęcił w regulaminowym czasie na prace projektowe - twórcze, a ile na prace niezwiązane z pracą twórczą, czy inne obowiązki pracownicze, urlopy, święta, zwolnienia, badania lekarskie itp. W związku z powyższym karta pracy określa, jaka część przychodu stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego w wyniku pracy twórczej dzieła. W związku z tym można zastosować do wskazanej w karcie pracy części przychodu 50% stawkę kosztów jego uzyskania. Wnioskodawca podkreśla, że w roku 2016 łączne koszty uzyskania przychodu, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r., z zastrzeżeniem ust. 9a, nie przekroczą połowy kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ustawy).
Czy istnieje możliwość zastosowania stawki 50% kosztów uzyskania przychodów, o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 74, poz. 397), w świetle wynagrodzenia otrzymywanego za wykonanie pracy w roku 2016, określonego na podstawie karty pracy, jako wynagrodzenia za prace będące przejawem pracy twórczej o indywidualnym charakterze. Należy przy tym zaznaczyć, że łączne koszty uzyskania przychodów w roku 2016, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie przekroczą połowy kwoty stanowiącej górna granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, w myśl art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ustawy).
Projekty, które wykonuje, są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, w związku z czym stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. Biuro, w którym Wnioskodawca pracuje, prowadzi ewidencję czasu pracy, na podstawie której można określić każdą godzinę pracy Wnioskodawcy, czy była to godzina poświęcona na pracę twórczą, czy inne prace niezwiązane z działalnością twórczą. W regulaminie firmy jest jasno określone, że prawa autorskie do wszelkich dzieł stworzonych przez pracownika, w ramach podpisanej umowy o pracę, przechodzą na pracodawcę. Podpisanie umowy o pracę jest jednoznaczne z akceptacją regulaminu firmowego.
W związku z pełnionym stanowiskiem i wiążącym się z nim zakresem uprawnień i obowiązków, Wnioskodawca wykonuje samodzielnie całość, bądź wydzielone części projektu. W związku z powyższym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia od wynagrodzenia za wykonanie projektów 50% stawki kosztów uzyskania przychodu, o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W swojej ocenie należy wziąć pod uwagę, że łączne koszty uzyskania przychodów w roku 2016, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r., z zastrzeżeniem ust. 9a, nie przekroczą połowy kwoty stanowiącej górna granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, w myśl art. 27 ust. 1.
strona umowy jest twórcą, bądź artystą wykonawcą w rozumieniu tej ustawy,
Zatem, jeśli Wnioskodawca jest współtwórcą całego dzieła, a opracowane projekty stanowią przedmiot prawa autorskiego, to w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym, Wnioskodawca może do przychodów osiągniętych w 2016 r. w ramach umowy o pracę za przeniesienie praw autorskich zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, przy czym – jak wskazano powyżej – koszty te nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ustawy).
Mając powyższe na względzie na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego zajęte przez Wnioskodawcę stanowisko w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do wynagrodzenia uzyskanego w 2016 r. jest prawidłowe.
IBPB-1-1/4511-674/15/SG | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4512-108/16/AB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB4/4511-354/16-2/MS

References: art. 14
 art. 9
 art. 27
 art. 1
 art. 27
 art. 22
 art. 27
 art. 1
 art. 22
 art. 27
 art. 22
 art. 27