Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/ilpp5-443-217-14-2-pg
Timestamp: 2017-09-25 06:17:59+00:00

Document:
Opodatkowanie usług odpłatnego udostępniania gminie Sali sportowej.
ILPP5/443-217/14-2/PGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Centrum przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2014 r. (data wpływu 28 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług odpłatnego udostępniania Sali sportowej na rzecz gminy – jest prawidłowe.
W dniu 28 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług odpłatnego udostępniania Sali sportowej na rzecz gminy.
W ramach struktury Miasta i Gminy (dalej: „Gmina”) funkcjonuje Centrum będący zakładem budżetowym Gminy (dalej: „W.” lub „Zakład” lub „Wnioskodawca”). W. jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i samodzielnie rozlicza podatek VAT. W. wykonuje przede wszystkim tzw. zadania własne nałożone na niego odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany przez Gminę, tj. między innymi:
świadczenie usług w zakresie rehabilitacji leczniczej i rekreacji wodnej,
prowadzenie gabinetów odnowy biologicznej,
organizowanie imprez rekreacyjnych,
organizowanie zawodów sportowych,
prowadzenie szkoleń, kursów w zakresie sportów wodnych oraz nauki pływania i inne,
prowadzenie działalności gastronomicznej, handlowej i hotelarskiej,
wypożyczanie sprzętu sportowo-rekreacyjnego,
prowadzenie działalności promocyjnej, profilaktycznej, wychowawczej w zakresie,
Wnioskodawca wskazał, że Gmina realizuje obecnie projekt inwestycyjny pn.: „Przystosowanie (...)”, w ramach którego na terenie Gminy (przy Zespole Szkół) ma m.in. powstać sala sportowa (dalej: „Sala sportowa”). Do tej pory – w 2013 r. – Gmina poniosła na realizację ww. projektu wydatki związane z zakupem dokumentacji projektowej natomiast obecnie rozpoczną się prace budowlane.
Gmina podjęła decyzję o wdrożeniu rozwiązania, w ramach którego Zakład wykorzystywałby Salę sportową w oparciu o porozumienie, na podstawie którego Gmina udostępni W. Salę sportową za wynagrodzeniem (dalej: „Porozumienie”). Porozumienie zostanie zawarte z momentem oddania Sali sportowej do użytkowania. W rezultacie, na podstawie Porozumienia, Gmina będzie pobierała z tytułu udostępniania Sali sportowej wynagrodzenie od W. Stosowne Porozumienie pomiędzy Gminą a W. potwierdzi prawo W. do używania Sali sportowej i pobierania pożytków z tego tytułu. W. przy tym podkreślił, że nie będzie wykorzystywał Sali sportowej do wykonywania czynności zwolnionych z VAT oraz nie będzie udostępniał jej infrastruktury w sposób nieodpłatny.
Wnioskodawca wskazał, że jako podmiot użytkujący Salę sportową będzie ją udostępniał odpłatnie w dwojaki sposób. Po pierwsze będzie udostępniał Salę sportową za wynagrodzeniem na rzecz podmiotów zainteresowanych (podmiotów trzecich). Po drugie, Zainteresowany będzie udostępniał Salę sportową także na rzecz Gminy na potrzeby prowadzonych przez szkoły gminne (będące jednostkami organizacyjnymi Gminy) zajęć sportowych, natomiast Gmina z tego tytułu będzie uiszczała na rzecz W. stosowne wynagrodzenie. Wnioskodawca podkreślił, że zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. w Dz. U. z 2013 r. poz. 594) do zadań własnych Gminy należy między innymi zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. W ramach realizacji ww. zadań Gmina będzie zapewniała szkołom gminnym dostęp do Sali sportowej, z tytułu czego będzie uiszczała na rzecz W. stosowne wynagrodzenie.
Czy wykonywanie przez W. usług odpłatnego udostępniania Sali sportowej na rzecz Gminy z tytułu, którego Gmina będzie uiszczała na rzecz W. stosowne wynagrodzenie będzie czynnością opodatkowaną zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (tj. w Dz. U. Nr 177, poz. 1054, dalej: „ustawa o VAT”)...
Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywanie przez niego usług odpłatnego udostępniania Sali sportowej na rzecz Gminy, z tytułu którego Gmina będzie uiszczała na rzecz W. stosowne wynagrodzenie, będzie czynnością opodatkowaną zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i opłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Ustawodawca zdefiniował dostawę towarów w art. 7, a świadczenie usług w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Mając na względzie przedstawiony stan prawny oraz fakt, że Zakład jako podmiot dysponujący infrastrukturą Sali sportowej na podstawie Porozumienia, będzie ją odpłatne udostępniał na rzecz Gminy, a Gmina z tego tytułu będzie uiszczała na rzecz W. stosowne wynagrodzenie, wystąpi świadczenie usług W. na potrzeby podatku VAT, mimo tego, że z cywilnoprawnego punktu widzenia taki pogląd mógłby być nieuzasadniony, gdyż mamy tu do czynienia ze „świadczeniem” pomiędzy dwoma jednostkami tej samej osoby prawnej. Szczegółowo tę kwestię Zakład przedstawia w dalszej części niniejszego wniosku.
Należy również podkreślić, że odpłatne świadczenie usług jest tylko wtedy opodatkowane VAT, gdy podmiot dokonujący świadczenia jest podatnikiem tego podatku. Z tego względu należy rozstrzygnąć, czy Zakład, dokonując odpłatnego świadczenia usług polegającego na odpłatnym udostępnieniu Gminie Sali sportowej na potrzeby zajęć prowadzonych przez szkoły gminne, działa w charakterze podatnika VAT.
Ponadto, zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień z dnia 20 grudnia 2013 r. (Dz. U. z 2013 r., poz. 1722, dalej: „rozporządzenie”) zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy:
W konsekwencji usługi świadczone pomiędzy zakładem budżetowym a jednostką samorządu terytorialnego nie korzystają z ww. zwolnienia. Tym samym przedmiotowe świadczenie W. na rzecz Gminy nie będzie czynnością zwolnioną z VAT.
W świetle powyższych regulacji uznać zatem należy, że w zakresie dokonywanych przez Zakład czynności cywilnoprawnych wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, Zakład posiada status podatnika VAT. Wykonując powyższe Zakład postępuje w sposób tożsamy do innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. W przypadku nieopodatkowania transakcji dokonywanych przez Zakład mogłoby to prowadzić do zaburzenia zasad konkurencji. W konsekwencji w odniesieniu do wykonywania przez W. usług odpłatnego udostępniania Sali sportowej na rzecz Gminy z tytułu, którego Gmina będzie uiszczała na rzecz W. stosowne wynagrodzenie będzie czynnością opodatkowaną zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a czynność ta nie podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT.
O braku zwolnienia w odniesieniu do czynności dokonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych między jednostką samorządu terytorialnego a jednostką organizacyjną gminy wypowiadał się niejednokrotnie Minister Finansów.
Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 21 czerwca 2010 r. (ILPP2/443-482/10-4/AD) uznał, że: „Wnioskodawca – zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT, jest jednostką organizacyjną Gminy, który działając w formie zakładu budżetowego wykonuje zadania statutowe oraz świadczy usługi na podstawie umów cywilnoprawnych, porozumień na rzecz Gminy i jednostek budżetowych. Na podstawie zawartych umów realizuje zadania własne Gminy. Z tytułu wykonanych zadań dział księgowości wystawia dokument – nota księgowa obciążeniowa na rzecz Gminy. Reasumując, z uwagi na przywołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, według właściwej stawki VAT oraz winny być udokumentowane fakturą VAT”.
Skoro świadczenie przez W. usług odpłatnego udostępniania Sali sportowej na rzecz Gminy w ramach prowadzenia zajęć przez szkoły gminne, z tytułu którego Gmina będzie uiszczała na rzecz W. stosowne wynagrodzenie, nie będzie korzystało z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT lub zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia, należy uznać, że takie świadczenie będzie opodatkowane na zasadach ogólnych.
Dodatkowo, w opinii Zakładu, w ww. zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania przepis art. 6 ust. 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.
W tym miejscu Zakład pragnie wskazać, że na gruncie prawa cywilnego istnieją pewne wątpliwości co do skuteczności zawieranych porozumień lub umów pomiędzy zakładem budżetowym jakim jest W., a jednostką samorządu terytorialnego jaką jest Gmina. Wskazuje się przy tym, że Zakład nie posiada odrębnej od Gminy zdolności prawnej. W konsekwencji czynności zawarte pomiędzy Zakładem, a Gminą mogłyby stanowić w istocie czynność dokonaną „z samą sobą”.
W opinii Zakładu przepisy ustawy o VAT skupiające się zasadniczo na ekonomicznych skutkach czynności i zdarzeń prawnych i z nich wywodzące obowiązek podatkowy (lub brak takiego obowiązku) są w dużej mierze autonomiczne w stosunku do systemu prawa cywilnego. W związku z powyższym decydujący powinien być nie prawny (na gruncie prawa cywilnego), lecz ekonomiczny aspekt transakcji. Tym samym niezależnie od przedstawionych powyżej wątpliwości, w przypadku świadczenia przez W. usług odpłatnego udostępniania Sali sportowej na rzecz Gminy w ramach prowadzenia zajęć przez szkoły gminne, z tytułu którego Gmina będzie uiszczała wynagrodzenie na rzecz W., takie świadczenie powinno podlegać opodatkowaniu VAT.
Powyższe – zdaniem Gminy – znajduje odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, w tym NSA, który w wyroku z 5 listopada 2010 r. (I FSK 1913/09) wskazał, że: „pojęcie dostawy towarów, jak i świadczenia usług zostało w znacznej mierze oderwane od ważności i skuteczności tych czynności na gruncie prawa cywilnego. (...) Istota przepisu art. 6 pkt 2 u.p.t.u. sprowadza się zatem do tego, że wyłącza on z opodatkowania czynności, które są uznawane za nielegalne w obrocie prawnym, i to jeszcze tylko wówczas gdy czynności te nie mają wpływu na konkurencyjność. Wyłączenie to ma zatem bardzo ograniczone znaczenie, gdyż pozostaje ono w konfrontacji z jedną z podstawowych zasad systemu VAT, jaką jest powszechność tego podatku, wyrażająca się w tym, że przedmiotem opodatkowania tym podatkiem objęte są wszelkie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem”.
W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wykonywanie przez W. usług odpłatnego udostępniania Sali sportowej na rzecz Gminy dla celów prowadzenia zajęć przez szkoły gminne, z tytułu którego Gmina będzie uiszczała na rzecz W. stosowne wynagrodzenie, będzie czynnością opodatkowaną zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. serii L Nr 347 str. 1 z późn. zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana jest przez podmiot o statusie podatnika który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.
Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że zarówno gmina jak i utworzony przez nią samorządowy zakład budżetowy, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działają w charakterze odrębnych podatników podatku VAT.
Na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r., poz. 1722), dalej rozporządzenie, zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy:
W oparciu o art. 15 ust. 1 powołanej ustawy, samorządowy zakład budżetowy odpłatnie wykonuje zadania, pokrywając koszty swojej działalności z przychodów własnych, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4.
Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca (będący zakładem budżetowym gminy) funkcjonuje w ramach struktury miasta i gminy. Zainteresowany jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i samodzielnie rozlicza podatek VAT. Wnioskodawca wykonuje przede wszystkim tzw. zadania własne nałożone na niego odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany przez gminę, tj. między innymi:
Zakład ma zasadniczo możliwość samodzielnego wykonywania powierzonych mu zadań. W tym celu został on wyposażony m.in. w odpowiednią kadrę, urządzenia techniczne oraz środki finansowe (w tym pochodzące z budżetu gminy). W związku z tym, że Zakład nie posiada osobowości prawnej, kierownik Zakładu działa na podstawie stosownego upoważnienia udzielonego przez Burmistrza.
Wnioskodawca wskazał, że gmina realizuje obecnie projekt inwestycyjny pn.: „Przystosowanie ... ”, w ramach którego na terenie gminy (przy Zespole Szkół nr 3) ma m.in. powstać Sala sportowa. Do tej pory – w 2013 r. – gmina poniosła na realizację ww. projektu wydatki związane z zakupem dokumentacji projektowej natomiast obecnie rozpoczną się prace budowlane.
Gmina podjęła decyzję o wdrożeniu rozwiązania, w ramach którego Wnioskodawca wykorzystywałby Salę sportową w oparciu o porozumienie, na podstawie którego Gmina udostępni mu Salę sportową za wynagrodzeniem. Porozumienie zostanie zawarte z momentem oddania Sali sportowej do użytkowania. W rezultacie, na podstawie porozumienia, gmina będzie pobierała z tytułu udostępniania Sali sportowej wynagrodzenie od Zainteresowanego. Stosowne porozumienie pomiędzy gminą a Wnioskodawca potwierdzi prawo Zainteresowanego do używania Sali sportowej i pobierania pożytków z tego tytułu. Wnioskodawca podkreślił, że nie będzie wykorzystywał Sali sportowej do wykonywania czynności zwolnionych z VAT oraz nie będzie udostępniał jej infrastruktury w sposób nieodpłatny. Zainteresowany wskazał, że jako podmiot użytkujący Salę sportową będzie ją udostępniał odpłatnie w dwojaki sposób. Po pierwsze będzie udostępniał Salę sportową za wynagrodzeniem na rzecz podmiotów zainteresowanych (podmiotów trzecich). Po drugie, Wnioskodawca będzie udostępniał Salę sportową także na rzecz gminy na potrzeby prowadzonych przez szkoły gminne (będące jednostkami organizacyjnymi gminy) zajęć sportowych, natomiast gmina z tego tytułu będzie uiszczała na rzecz Zainteresowanego stosowne wynagrodzenie. Wnioskodawca podkreślił, że zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należy między innymi zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. W ramach realizacji ww. zadań gmina będzie zapewniała szkołom gminnym dostęp do Sali sportowej, z tytułu czego będzie uiszczała na rzecz Zainteresowanego stosowne wynagrodzenie.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące tego, czy wykonywanie przez niego usług odpłatnego udostępniania Sali sportowej na rzecz gminy, z tytułu którego gmina będzie uiszczała na rzecz Zainteresowanego stosowne wynagrodzenie, będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.
W celu wyjaśnienia wątpliwości Wnioskodawcy należy przede wszystkim zauważyć, że – jak wynika z przywołanych wyżej konstrukcji prawnych – zarówno gmina, jak i utworzony przez nią samorządowy zakład budżetowy, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działają w charakterze podatników podatku VAT. W konsekwencji Zainteresowany – samorządowy zakład budżetowy – wykonując odpłatnie na rzecz Gminy opisane we wniosku czynności realizuje je de facto na rzecz podmiotu będącego odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Czynności te – jak wynika z wniosku – nie stanowią dostawy towaru i są wykonywane odpłatnie, a zatem mieszczą się w szerokiej definicji usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak już wskazano wyżej, istotą zwolnienia przewidzianego przez ustawodawcę w cyt. § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia jest świadczenie usług pomiędzy jednostkami budżetowymi, samorządowymi zakładami budżetowymi oraz jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi. Gmina nie jest natomiast żadnym z wymienionych podmiotów. Zatem dla usług świadczonych przez Zainteresowanego na rzecz Gminy, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku określone w § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia.
Mając na względzie przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że wymienione we wniosku czynności wykonywane odpłatnie przez Wnioskodawcę – zakład budżetowy na rzecz gminy stanowią świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Bez znaczenia dla opodatkowania tych czynności podatkiem VAT jest przy tym to, że de facto Zainteresowany realizuje na rzecz gminy – czyli podmiotu, który go utworzył – zadania, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, należące do zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego jaką jest gmina.
Reasumując, wykonywanie przez Wnioskodawcę usług odpłatnego udostępniania Sali sportowej na rzecz gminy, z tytułu którego gmina będzie uiszczała na rzecz Zainteresowanego stosowne wynagrodzenie, będzie czynnością opodatkowaną zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy jako odpłatne świadczenie usług.
Ponadto, zauważyć należy, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Zatem wskazać należy, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o informację, że udostępnienie Sali sportowej gminie jest odpłatne oraz nie rozstrzyga ona prawidłowości postępowania stron zawartego Porozumienia, tj. Zainteresowanego i gminy w kontekście innych przepisów prawa.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > ILPP5/443-217/14-2/PG

References: art. 14
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 15
 art. 6
 FSK 
 art. 6
 art. 8
 art. 1
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 14