Source: https://www.epravo.cz/vyhledavani-aspi/?Id=48958&Section=1&IdPara=1&ParaC=2
Timestamp: 2020-08-11 12:45:56+00:00

Document:
Pokyn ze dne 20.11.2000 Uplatňování nároku na odpočet daně z přidané hodnoty od 1. ledna 2001
20.11.2000 | Sbírka: D-220 | Částka: 12/2000
Č.j. 181/96 494/2000
Tento metodický výklad upravuje některé postupy při uplatňování odpočtu daně z přidané hodnoty v návaznosti na zákon č. 17/2000 Sb., kterým se mění zákon ČNR č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon"). Účinnost zákona č. 17/2000 Sb. je od 1. dubna 2000 s výjimkou uvedenou v článku II. části první přechodných ustanovení k zákonu (účinnost nového způsobu uplatňování odpočtu daně z přidané hodnoty je od 1. ledna 2001).
Způsoby uplatňování odpočtu daně
Dosavadní způsob uplatňování odpočtu do 31. 12. 2000
V době do 31. 12. 2000 postupoval plátce při uplatnění odpočtu daně podle § 19, tj. neuskutečnil-li osvobozená plnění uvedená v § 25, případně nenaplnil-li § 20 odstavec 3, neuvedl žádnou částku do řádku 31 daňového přiznání. Nevznikl důvod ke krácení odpočtu daně, koeficient podle § 20 se nepočítal a plátci vznikl plný nárok na odpočet daně. Uskutečnil-li však plátce osvobozená plnění uvedená v § 25, s výjimkou plnění uvedených v § 20 odstavec 2, případně naplnil-li § 20 odstavec 3, měl povinnost krátit odpočet daně koeficientem podle § 20, opomineme-li pro zjednodušení případy, kdy koeficient je větší než 0,95 včetně. Stručně řečeno, podle struktury uskutečněných zdanitelných plnění se krátí nárok na odpočet daně uplatňovaný jako daň na vstupu, a to u všech přijatých zdanitelných plnění.
Uplatňování odpočtu daně od 1. 1. 2001
Vypočtený koeficient se zaokrouhlí na čtyři desetinná místa. Jestliže součet cen za zdanitelná plnění osvobozená od daně podle § 25, s výjimkou zdanitelných plnění osvobozených od daně uvedených v § 20 odstavci 2, je kladný a celkový součet cen bez daně za uskutečněná zdanitelná plnění podléhající dani na výstupu, zdanitelná plnění osvobozená od povinnosti uplatnit daň na výstupu podle § 45, 46 a 47 je nulový nebo záporný, potom je koeficientem nula. Pokud je koeficient vypočtený podle odstavců 1 až 4 nižší než 0,05 včetně, je nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění za příslušné zdaňovací období nulový. Naopak, pokud je koeficient vypočtený podle odstavců 1 až 4 vyšší než 0,95 včetně, je nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění za příslušné zdaňovací období v plné výši. Nově se koeficient uvádí také do daňového přiznání a to do levé části řádku 360.
Vypořádání nároku na odpočet daně
Plátci, kteří přijali zdanitelná plnění, u kterých uplatnili odpočet daně podle § 19a odstavec 3, provádí vypořádání nároku na odpočet daně, které se nově rozšiřuje a člení podle důvodu pro vypořádání. Vypořádání nároku na odpočet daně se vztahuje jen na přijatá zdanitelná plnění, která podléhají krácení nároku na odpočet daně. Vypořádání nároku na odpočet daně se uvádí do řádku 450 daňového přiznání.
Oprava vypořádání nároku na odpočet daně
Způsoby úpravy odpočtu daně podle § 22
6. Sazba daně, která vstoupí do výpočtu při úpravě odpočtu daně u technického zhodnocení, bude brána podle sazby daně, která by se uplatnila při převodu majetku, jehož se technické zhodnocení týká.
7. U majetku, např. u stavby, při jejímž pořízení byly uplatněny obě sazby daně, jakož i plnění osvobozená od daně nebo nákupy od neplátců, u které dochází při změně použití k úpravě odpočtu daně, se uplatní sazba daně, která by se uplatnila při převodu této stavby.
Úprava odpočtu daně u přijatých zdanitelných plnění podle § 19a odstavec 1
Úprava odpočtu daně u přijatých zdanitelných plnění podle § 19a odstavec 2
Úprava odpočtu daně u přijatých zdanitelných plnění podle § 19a odstavec 3
Postupoval-li plátce při uplatnění nároku na odpočet daně podle § 19a odstavec 3, tj., že přijatá zdanitelná plnění použil k dosažení obratu za jím uskutečněná zdanitelná plnění uvedená v § 19a odstavci 1 i k dosažení příjmů nebo výnosů za zdanitelná plnění uvedená v odstavci 2 nebo nebylo-li jejich použití pro uvedené případy zřejmé a krátil-li nárok na odpočet daně podle § 20, neumožňuje zákon úpravu odpočtu daně provést. Z toho plyne, že následně nelze uplatnit odpočet daně v plné výši ani odpočet nulový. U těchto plnění se pak postupuje tak, že úprava odpočtu daně se již neprovádí, i když dochází ke změně v použití.
U přijatých zdanitelných plnění, u kterých plátce uplatnil odpočet daně v daňovém přiznání za zdaňovací období do 31. 12. 2000 včetně (při uplatnění odpočtu postupoval podle § 19), odvede daň při zrušení registrace metodou krácení odpočtu daně (postupuje tak podle dosavadních předpisů, podle čl. II bod 3 přechodných ustanovení k zákonu č. 17/2000 Sb.). Daň uvede v části druhé daňového přiznání za poslední zdaňovací období do řádku 203, který je určen k uvedení odpočtu daně při změně režimu u přijatých plnění, u kterých je povinen krátit nárok na odpočet podle § 19a odstavec 3 nebo 4.
Ladislav Capoušek,
tel. 5704 2233

References: zákona č. 17
 § 19
 § 25
 § 20
 § 20
 § 25
 § 20
 § 20
 § 20
 § 25
 § 20
 § 45
 § 19
 § 22
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 20
 § 19
 § 19