Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil1-1-4012-788-2018-1-mn
Timestamp: 2019-01-19 18:31:59+00:00

Document:
♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL1-1.4012.788.2018.1.MN
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2018 r. (data wpływu 13 listopada 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.) oraz pismem z dnia 3 grudnia 2018 r. (data wpływu 7 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „Kreowanie przestrzeni społecznej w A” – jest prawidłowe.
W dniu 13 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „Kreowanie przestrzeni społecznej w A”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń oraz pismem z dnia 3 grudnia 2018 r. (data wpływu 7 grudnia 2018 r.) o doprecyzowanie własnego stanowiska.
Gmina zrealizowała projekt pn.: „Kreowanie przestrzeni społecznej w A”. Przedsięwzięcie zostało dofinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, w ramach osi priorytetowej 8 – Obszary wymagające rewitalizacji; Priorytetu inwestycyjnego – Wspieranie rewitalizacji fizycznej, gospodarczej i społecznej ubogich społeczności na obszarach miejskich i wiejskich; działanie 1 – Rewitalizacja obszarów miejskich; Dofinansowanie na podstawie umowy z dnia 27 czerwca 2017 r. Data rozpoczęcia realizacji projektu: 2016-06-27, data rozpoczęcia rzeczowej realizacji projektu: 2016-07-20, data finansowego zakończenia realizacji projektu (dokonanie ostatecznej płatności): 2018-09-28.
roboty budowlane: ogólnobudowlane, drogowe, zieleń, sanitarne, elektryczne obejmujące zadania;
usługa nadzoru inwestorskiego;
usługi w zakresie promocji projektu – tablica informacyjna i pamiątkowa, zamieszczenie artykułu prasowego w prasie o zasięgu lokalnym.
Opisane wydatki, w części kwalifikowalnej zostały dofinansowane w 85% ze środków: 90% z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i 10% ze środków krajowych. Pozostałe 15% pokryła Gmina ze środków własnych. Środki EFRR w rozumieniu § 12 ust. 2 i ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatków od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. 2018.701) nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a zatem nie jest możliwe ubieganie się o zwrot podatku od towarów i usług w oparciu o przepisy zawarte w tym rozporządzeniu.
Gmina w ramach projektu pn.: „Kreowanie przestrzeni społecznej w A” rewitalizuje dwa skwery przy ul. B i C w granicach obszaru rewitalizacyjnego A miasta, w podziale na zadania:
Budowa Galerii (...) w A – wykonanie ekspozycji stałej i zmiennej, małej architektury, urządzenie zieleni, komunikacja dla pieszych, infrastruktura techniczna: przebudowa kolizji, odwodnienie i oświetlenie terenu.
Rewitalizacja skweru przy ul. C w A – ścieżki, placyk, pochylnie, schody terenowe, mała architektura, urządzenie zieleni, komunikacja dla pieszych, infrastruktura techniczna: przebudowa kolizji, odwodnienie i oświetlenie terenu.
Przedmiotowy projekt jest elementem projektu zintegrowanego pn. „Kreowanie przestrzeni społecznej w A” – Moduł III – Człowiek plus przestrzeń równa się harmonia. Projekt wpisuje się w założenia SzOOP RPO 2014-2020, dział. 8.1. Rewitalizacja obszarów miejskich, realizuje 9 cel temat.: Promowanie włączenia społecznego, walka z ubóstwem i wszelką dyskryminacją, priorytet inwestycyjny 9b: Wspieranie rewitalizacji fizycznej, gospodarczej i społecznej ubogich społeczności na obszarach miejskich i wiejskich, cel szczegółowy: Lepsza jakość życia społeczności zamieszkujących obszary problemowe. Celem projektu jest wykorzystaniu skwerów w celu aktywizacji społecznej, szerzenia kultury oraz rozwoju różnych form rekreacji. Inwestycja nada nowy wyraz fragmentom przestrzeni publicznej w nawiązaniu do tradycji miasta, podniesie atrakcyjność społeczną terenu i stworzy warunki do realizacji różnorodnych projektów nieinfrastrukturalnych w tym na rzecz włączenia społecznego. Przyczyni się do poprawy jakości życia społeczności zamieszkującej i użytkującej obszar wskazany do rewitalizacji, pozostałych mieszkańców oraz turystów, a także likkturalnych powodujących dysfunkcyjność obszaru.
Cele szczegółowe: „Poprawa jakość życia społeczności zamieszkujących obszary o wysokiej koncentracji negatywnych zjawisk społecznych poprzez tworzenie ogólnodostępnych atrakcyjnych przestrzeni publicznych w obszarze rewitalizowanym A w A”, w tym:
Poprawa jakości życia społeczności zamieszkujących i użytkujących rejon ul. B i C w A poprzez podniesienie atrakcyjności przestrzeni publicznej i nadanie jej nowych walorów funkcjonalnych i estetycznych. Dzięki czemu osiągnięte zostaną następujące korzyści:
Poprawa ładu i stworzenie spójnej przestrzeni poprzez:
uporządkowanie przestrzeni publicznej, poprawa estetyki i nadanie jej nowych funkcji oraz jej zintegrowanie z pozostałą częścią miasta;
przeprojektowanie istniejącego terenu zieleni w sposób trwały, funkcjonalny i zapewniający jego właściwą korelację z otoczeniem;
dokonanie zmian w układzie ścieżek w sposób umożliwiający właściwą obsługę terenu w powiązaniu z istniejącym układem komunikacyjnym miasta, w tym zapewnienie dostępności wszystkim grupom społecznym z uwzględnieniem potrzeb osób niepełnosprawnych ruchowo;
Aktywizacja gospodarcza poprzez podniesienie atrakcyjności terenu – poprawa warunków funkcjonowania istniejących podmiotów oraz stworzenie warunków do rozwoju nowych działalności, tj.:
aktywizacja gospodarcza regionu poprzez pełniejsze wykorzystanie posiadanego potencjału, w szczególności turystycznego związanego z sąsiedztwem D;
poprawa atrakcyjności inwestycyjnej, rozwój przedsiębiorczości i rynku pracy.
Cel odpowiada następującym rezultatom osiągniętym po zakończeniu przedsięwzięcia:
liczba osób korzystających ze zrewitalizowanych obszarów bądź utworzonej/rekultywowanej przestrzenie w miastach: 4982 osoby;
powierzchnia obszarów objętych rewitalizacją: 0,21 ha;
otwarta przestrzeń utworzona lub rekultywowana na obszarach miejskich: 2138 m2;
Poprawa jakość życia społeczności zamieszkujących i użytkujących rejon ul. C i C w A poprzez budowanie regionalnej tożsamości, szerzenie kultury i historii w miejscach publicznych zagospodarowywanych zgodnie z tradycją miasta. Dzięki czemu osiągnięte zostaną następujące korzyści:
Nadanie funkcji kulturalnych niewykorzystywanej przestrzeni.
Uzupełnienie terenu rewitalizowanego o elementy podnoszące jego wartość użytkową i sprzyjające lepszemu wykorzystaniu.
Poprzez realizację projektu zostanie im nadany nowy wyraz nawiązujący do tradycji miasta związanej z imprezami muzycznymi, kulturalnymi, okolicznościowymi, rocznicowymi oraz promocją miasta i regionu. Teren ten będzie również pełnił funkcje edukacyjne. Teren przy ul. C stanowić będzie natomiast zrównoważenie dla bryły, wybudowanej w ostatnich latach, galerii handlowej. Skwer będzie także miejscem odpoczynku, rekreacji oraz spotkań – służyć będzie integracji społecznej. Zlokalizowana tu zostanie mała architektura, w tym fontanna.
Aktywizacja społeczno-zawodowa osób zagrożonych wykluczeniem, budowanie tożsamości regionalnej.
Wzrost atrakcyjności turystycznej.
Przedsięwzięcie służy budowaniu regionalnej tożsamość poprzez szerzenie kultury i historii w miejscach publicznych centralnej części miasta, zwiększa atrakcyjność turystyczną A, podnosi poziom bezpieczeństwa w jej obszarze oraz bezpośrednio przez wybudowaną infrastrukturę. Poprzez powiązany projekt społeczny realizowany w tym terenie prowadzi do aktywizacji społeczno-zawodowej osób zagrożonych wykluczeniem. Aktywizacja gospodarcza poprzez podniesienie atrakcyjności terenu – poprawa warunków funkcjonowania istniejących podmiotów oraz stworzenie warunków do rozwoju nowych działalności, tj.:
aktywizacja gospodarcza regionu poprzez pełniejsze wykorzystanie posiadanego potencjału;
Porealizacyjnie właścicielem powstałego majątku jest Gmina. Projekt służyć będzie w szczególności mieszkańcom rewitalizowanego Obszaru A oraz przyszłym użytkownikom planowanych do rewitalizacji skwerów, a także osobom korzystającym ze zlokalizowanych w tej części miasta instytucji użyteczności publicznej i innych obiektów. Przedmiotowy projekt dotyczy budowy publicznej infrastruktury w celu zaspokojenia potrzeb wspólnoty, nie zalicza się do generujących dochód z tytułu jej użytkowania, w związku z czym wydatek poniesiony na przebudowę infrastruktury objętej projektem nie służy czynnościom opodatkowanym.
Gmina zrealizowała również przedmiotowe zadanie w celu realizacji zadań własnych, w tym zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty z zakresu: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; edukacji publicznej; kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; zieleni gminnej i zadrzewień; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych; promocji gminy (art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U.2018.994 tj.).
Czy w związku z opisaną sytuacją, Gmina ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług zapłaconego przy ponoszonych wydatkach, związanych z realizacją zadania polegającego na kreowaniu przestrzeni społecznej w A poprzez rewitalizację dwóch skwerów przy ul. B i C w granicach obszaru rewitalizacyjnego A miasta A?
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2017.1221 t.j. z 2017.06.24), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego podatku dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego, związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi.
W myśl art. 15 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, przy czym w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych; natomiast stosownie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U.2018.994 t.j. z dn.2018.05.24), gmina posiada osobowość prawną, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Katalog zadań własnych gminy zawarty został w cytowanej wyżej ustawie o samorządzie gminnym w art. 7 ust. 1, przedmiotowej ustawy mówi, iż zaspakajanie potrzeb wspólnoty, należy do zadań własnych gminy. Zadania własne obejmują w szczególności sprawy:
Z przedstawionych zadań wynika, że realizacja projektu pn.: „Kreowanie przestrzeni społecznej w A”, należy w całości do zadań własnych gminy. Należy tu zauważyć, że ustawa nie wylicza tu szczegółowo zakresu zadań w sprawach: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej: edukacji publicznej; kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; zieleni gminnej i zadrzewień; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych; promocji gminy (art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz.U.2018.994 tj.). Wszystkie te sprawy związane z realizacją przedmiotowego zadania są zadaniami własnymi gminy. Wybudowana infrastruktura została udostępniona nieodpłatnie. Z opisanego zdarzenia wynika, że z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacja projektu. Gminie nie przysługuje też prawo do odzyskania tego podatku, gdyż środki otrzymane na realizację projektu nie są środkami, o których mowa w § 12 ust. 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku, w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U.2018.701 tj. z dn. 2018.04.10).
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1, 8, 10, 12, 15 i 18 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy; w szczególności zadania własne obejmują sprawy:
0112-KDIL1-1.4012.788.2018.1.MN

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 7