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Timestamp: 2018-06-21 06:40:40+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1922-15, 18-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1922-15 de 18 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1922-15
Si a partir de la fecha de 2014, o momento posterior, en la que el cónyuge aporte la vivienda a la sociedad de gananciales, el consultante podrá continuar practicando la deducción por inversión en vivienda habitual, aun haber sido esta suprimida con efectos de 1 de enero de 2013, considerando que contrajeron matrimonio en régimen de gananciales en 2012. Igualmente, derecho a continuar practicándola por su cónyuge -titular originario-, y en función de qué cantidad podrá practicarla de los fondos gananciales destinados a amortizar el préstamo.
El cónyuge del consultante adquirió en 2011 la vivienda que desde entonces constituye su residencia habitual, financiándola mediante préstamo hipotecario; en septiembre de 2012 contrajo matrimonio en régimen de sociedad de gananciales con el consultante, comenzando este a practicar, desde ese momento, la deducción por inversión en vivienda habitual, al también constituir su residencia habitual; en 2014, el cónyuge tiene intención de aportar la vivienda a la sociedad de gananciales.
A. Titularidad de la propiedad de la vivienda.
Referente a la titularidad de los bienes constante la sociedad de gananciales, debe señalarse que el artículo 1.357 del Código Civil, en su segundo párrafo, tratándose de la adquisición de la vivienda familiar y del ajuar doméstico, excepciona la regla establecida en su primer párrafo de que los bienes comprados a plazos por uno de los cónyuges antes de comenzar la sociedad tendrán siempre carácter privativo, aun cuando la totalidad o parte del precio aplazado se satisfaga con dinero ganancial, estableciendo, para dichos bienes (vivienda y ajuar), la aplicación de la regla establecida en su artículo 1.354, según la cual "Los bienes adquiridos mediante precio o contraprestación, en parte ganancial y en parte privativo, corresponderán pro indiviso, a la sociedad de gananciales y al cónyuge o cónyuges en proporción al valor de las aportaciones respectivas".
Conforme a dichos preceptos del Código Civil, la titularidad del bien corresponderá en pro indiviso a cada uno de los cónyuges y a la propia sociedad de gananciales, en proporción a la valoración de sus respectivas aportaciones. Al cónyuge titular originario por las aportaciones efectuadas desde su adquisición hasta la celebración del matrimonio y por las que tras éste pudiera efectuar con fondos privativos; al otro cónyuge, en su caso, si tras contraer matrimonio satisficiese cantidades pendientes de pago con fondos privativos en particular, si fuese el caso, con los procedentes de su cuenta viviendaÂ; y a la sociedad de gananciales, por las aportaciones realizadas con fondos que le sean propios; cada uno adquirirá propiedad sobre la vivienda en la proporción que los respectivos fondos representen sobre el valor de la misma.
En definitiva, al regirse el matrimonio por el régimen de gananciales, constante dicha sociedad y siendo las aportaciones gananciales, el porcentaje de propiedad sobre la vivienda se adquirirá conforme lo señalado, no requiriendo de mayor título de justificación a efectos tributarios. No obstante, de modificar el criterio de titularidad que deriva de la aplicación de los artículos 1.354 y 1.357 del Código Civil por los cónyuges en el ejercicio de su autonomía de voluntad, excluyendo su aplicación, y atribuir al bien adquirido la condición que mejor les parezca, deberá probarse mediante cualquier medio de prueba admitido en derecho. Ello conllevaría aparejado, en su oportuna medida, variaciones en los derechos a la deducción que pudiera ser de aplicación a cada cónyuge.
Las cantidades que, en cada ejercicio, el matrimonio satisfaga con fondos gananciales, tendentes a reducir la financiación ajena obtenida de soltero por el cónyuge titular originario, corresponderán y se imputarán por mitad a ambos cónyuges, y no únicamente a aquél Âcomo antes de contraer matrimonio en ganancialesÂ.
El caso consultado de aportación resulta ser un supuesto distinto al anterior Âregulado en el Código CivilÂ dado que aquí la transmisión de la vivienda a la sociedad de gananciales se produce mediante un acuerdo voluntario en su totalidad y en el momento de la celebración de dicho acuerdo, con independencia del pago del precio (y, por tanto, con independencia de si este queda aplazado o no y de si se transmite a título oneroso o gratuito). Únicamente en el supuesto de que la transmisión de la vivienda a la sociedad de gananciales se hiciese a través de múltiples y sucesivas aportaciones y cada aportación se hiciese coincidir con el desembolso efectivo de fondos gananciales y en proporción a dicho desembolso, la adquisición efectuada podría considerarse como la prevista en el referido artículo 1.354 del Código Civil.
En primer lugar, a efectos del IRPF la sociedad de gananciales no tiene la consideración de contribuyente, siendo los sujetos pasivos del Impuesto los cónyuges, de acuerdo con lo establecido en el artículo 8.3 de la Ley del Impuesto, aprobada por Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF.
La aportación de la otra mitad, en nuestro caso, a favor del consultante provoca en el aportante una alteración en la composición de su patrimonio que Âsalvo que la transmisión se entendiera producida al amparo del artículo 1.354 del Código Civil, conforme lo señalado anteriormente, debido a múltiples y sucesivas transmisionesÂ queda sujeta al IRPF, de acuerdo con el artículo 33.1 de la Ley del Impuesto, la cual ha de reflejarse en la declaración por el IRPF correspondiente al ejercicio en el que se produce la transmisión. Los valores de adquisición y transmisión del bien aportado habrán de determinarse conforme disponen los artículos 34 a 36 de dicha Ley, determinando así la probable ganancia o pérdida patrimonial.
En cuanto a la deducción por inversión en vivienda habitual esta se configura, principalmente, en el artículo 68.1 de la LIRPF en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, disponiendo en su apartado 1º, entre otros, que, con arreglo a determinados requisitos y circunstancias, los contribuyentes podrán deducirse un determinado porcentaje de "las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual" de los mismos. "La base máxima de esta deducción será de 9.040 euros anuales y estará constituida por las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente".
Por su parte, el concepto de vivienda habitual, en desarrollo del apartado 3º del artículo 68.1 citado, se define en el artículo 54 del Reglamento del Impuesto, aprobado el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo), en adelante RIRPF, entre otros, en los siguientes términos:
De acuerdo con todo ello, constante la sociedad de gananciales, las cantidades que, en cada ejercicio, satisfaga el matrimonio con fondos gananciales, tendentes a reducir la financiación ajena obtenida de soltero por el cónyuge titular originario corresponderán y se imputarán por mitad a ambos cónyuges, como antes se ha dicho, ello implica que ambos podrán practicar la deducción configurando su respectiva base de deducción en función del 50 por ciento de cada una de las cantidades satisfechas.
Ahora bien, a efectos de aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual a partir del ejercicio 2013 hay que tener en consideración que con efectos desde 1 de enero de 2013, la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), ha suprimido el apartado 1 del artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual, quedando esta, por tanto, suprimida.
(…)." De lo anteriormente dispuesto se desprende que a partir de 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual para todos los contribuyentes si bien, se introduce un régimen transitorio para aquellos contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013, que podrán seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual.
a) Mientras no se produzca la aportación, y se mantenga el régimen de sociedad de gananciales acordado al contraer matrimonio en 2012, el consultante Âal adquirir titularidad la vivienda por su participación en dicha sociedad a medida que se satisfacen cantidades con fondos ganancialesÂ, de haber satisfecho cantidades con antelación a 1 de enero de 2013 y, además, haber practicado por ello la deducción, tendrá derecho a continuar aplicando la deducción a partir de 2013, conforme con la disposición transitoria decimoctava de la LIRPF.
b) Si se produjese la aportación Âa partir de 1 de enero de 2013Â, el consultante adquiriría en ese momento la propiedad de la mitad indivisa de la participación aportada de la vivienda a la sociedad de gananciales, con independencia del momento en el que se satisficiese la contraprestación acordada por la misma. Por la adquisición de dicha parte indivisa, al producirse con posterioridad a 31 de diciembre de 2012, no le será de aplicación el régimen transitorio, no pudiendo practicar, en consecuencia, la deducción por inversión en vivienda habitual por las cantidades que por ello satisfaga.
Asimismo, por ésta mitad indivisa tampoco el cónyuge del consultante Âel titular originarioÂ podrá practicarla, al no ser ya de su propiedad.
Sentencia Civil Nº 101/2013, AP - Burgos, Sec. 2, Rec 46/2013, 11-04-2013
Orden: Civil Fecha: 11/04/2013 Tribunal: Ap - Burgos Num. Sentencia: 101/2013 Num. Recurso: 46/2013
Sentencia Civil Nº 359/2013, AP - Leon, Sec. 2, Rec 302/2013, 11-12-2013
Orden: Civil Fecha: 11/12/2013 Tribunal: Ap - Leon Ponente: Muñiz Diez, Antonio Num. Sentencia: 359/2013 Num. Recurso: 302/2013
NOTA: Formulario que recoge el supuesto de un matrimonio sin descendencia, en el que cada uno de los cónyuges nombra como herederos de sus bienes a distintas personas. Los herederos del primer cónyuge fallecido inscriben en el Registro de la Propi...
Resolución Vinculante de DGT, V0192-17, 26-01-2017
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Resolución Vinculante de DGT, V1857-12, 21-09-2012
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Resolución Vinculante de DGT, V1325-10, 15-06-2010
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 15/06/2010 Núm. Resolución: V1325-10

References: Resolución 
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 8
 artículo 1
 artículo 33
 artículo 68
 artículo 68
 artículo 54
 Real Decreto 
 artículo 68

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