Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/itpb2-4511-653-15-enb
Timestamp: 2017-10-22 12:11:58+00:00

Document:
Opodatkowanie odszkodowania otrzymanego w związku z udziałem w Programie Dobrowolnych Odejść.
ITPB2/4511-653/15/ENBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2015 r. (data wpływu 3 czerwca 2015 r.) uzupełnionym w dniu 21 sierpnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 3 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 21 sierpnia 2015 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Do dnia 30 grudnia 2014 r. Wnioskodawczyni była pracownikiem Sp. z o.o. objętym Umową Społeczną dotyczącą zabezpieczenia praw i interesów pracowniczych w procesie konsolidacji i restrukturyzacji Grupy Kapitałowej zawartej w S. dnia 19 lipca 2007 r. W czerwcu 2014 r. Wnioskodawczyni została zawiadomiona, że stanowisko pracy zostanie zlikwidowane i w ramach prowadzonej restrukturyzacji przewiduje się rozwiązanie umowy o pracę w trybie ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90 poz. 844 z późn. zm.). Działające w Sp. z o.o. Organizacje Związkowe potwierdziły, że w dniu 17 czerwca 2014 r. otrzymały zawiadomienie o zamiarze przeprowadzenia zwolnień grupowych w Sp. z o.o. W zawiadomieniu tym zostało wymienione stanowisko pracy Wnioskodawczyni oraz sposób wyliczenia odszkodowania wynikającego z niewywiązania się z Umowy Społecznej gwarantującej zatrudnienie do 31 lipca 2017 r. W wyniku negocjacji z Organizacjami Związkowymi przyjęto w Sp. z o.o. Program Dobrowolnych Odejść, który wprowadzono na czas określony do dnia 30 grudnia 2014 r. W dniu 11 sierpnia 2014 r. Wnioskodawczyni zawarła z Sp. z o.o. porozumienie rozwiązujące umowę o pracę (w załączeniu), na mocy którego otrzymała odszkodowanie tytułem zadośćuczynienia straty w związku z brakiem możliwości osiągnięcia wynagrodzenia w wysokości 126.510 PLN (dwudziestokrotne wynagrodzenie miesięczne plus premia za szybką decyzję). Ww. porozumienie zawiera oświadczenie, że: „pracownik zrzeka się wszelkich uprawnień zastrzeżonych na jego rzecz mocą Umowy Społecznej, w szczególności stanowiących gwarancję zatrudnienia obowiązującą strony do dnia 31 lipca 2017 r. oraz wszelkich innych, które weszły do jego stosunku pracy”. Wypłata nastąpiła w dwóch ratach zgodnie z porozumieniem, które przewidywało taki sposób wypłaty. I rata wyniosła 41.500 brutto minus podatek w kwocie 7.470 tj. 34.030 netto wypłacone w ostatnim dniu zatrudnienia. II rata wyniosła 85.000 brutto minus podatek w kwocie 15.300 tj. 69.700 wypłacone do dnia 10 stycznia 2015 r.
Ponadto w przesłanym uzupełnieniu Wnioskodawczyni wyjaśniła, iż prawo do wskazanego we wniosku świadczenia uzyskała na podstawie Programu Dobrowolnych Odejść w Sp. z o.o. przyjętego Uchwałą nr xx Zarządu Spółki oraz Umowy Społecznej zawartej dnia 19 lipca 2007 r.
Dokumenty te stanowią normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz. U. z 2014 r. poz. 1502).
Z dokumentu na podstawie, którego zostało przyznane wskazane we wniosku świadczenie wynika, że świadczenie to stanowi odszkodowanie ( § 1.2 - Program Dobrowolnych Odejść - rozwiązanie umowy o pracę za porozumieniem stron z wypłatą odszkodowania na zasadach określonych w Porozumieniu). Dokument, na podstawie, którego Wnioskodawczyni nabyła prawo do świadczenia zawiera zasady ustalania wysokości świadczenia (Programu Dobrowolnych Odejść w Sp. z o.o.). Świadczenie to zostało wypłacone w związku z dobrowolnym rozwiązaniem umowy o pracę za porozumieniem stron z przyczyn niedotyczących pracownika.
Czy wartość świadczenia wypłaconego przez pracodawcę na podstawie Programu Dobrowolnych Odejść w wysokości 126.500 zł (dotyczącego zasad rozwiązywania umów z pracownikami z przyczyn niedotyczących pracowników, na mocy którego wypłacono odszkodowanie z tego tytułu) jest wolna od podatku dochodowego...
Zdaniem Wnioskodawczyni, pracodawca nie powinien od wysokości świadczeń odszkodowawczych naliczać i potrącać podatku dochodowego, gdyż w październiku 2014 r. ustawodawca dokonał dodatkowego wpisu w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z dnia 3 października 2014 r. poz. 1328). W treści tego art. dookreślono, że zwolnienie z opodatkowania dotyczy otrzymanych odszkodowań lub zadośćuczynień jeżeli ich wysokość i zasady ustalania wynikają wprost z układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów. Wysokość i zasady odszkodowania, które otrzymała Wnioskodawczyni wynikają z przyjętego przez Pracodawcę w uzgodnieniu z rganizacjami związkowymi Programu Dobrowolnych Odejść. Dodatkowo w art. 14 zmienionej ustawy stwierdzono, że przepisy, między innymi art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy w brzmieniu nadanym zmienioną ustawą mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2014 r. Wypłaty świadczeń netto Pracodawca dokonał w grudniu 2014 r. i w styczniu 2015 r. W związku z powyższym potrącenie podatku w kwocie 22.770 zł (w I racie 7.470 zł, w II racie 15.300 zł) zostało dokonane niezgodnie z zapisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawczyni powinna otrzymać zwrot powyższej kwoty.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że do dnia 30 grudnia 2014 r. Wnioskodawczyni była pracownikiem Sp. z o.o. objętym Umową Społeczną dotyczącą zabezpieczenia praw i interesów pracowniczych w procesie konsolidacji i restrukturyzacji Grupy Kapitałowej Sp. z o.o. zawartej w S. dnia 19 lipca 2007 r. W czerwcu 2014 r. Wnioskodawczyni została zawiadomiona, że stanowisko pracy zostanie zlikwidowane i w ramach prowadzonej restrukturyzacji przewiduje się rozwiązanie umowy o pracę w trybie ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90 poz. 844 z późn. zm.). W wyniku negocjacji z Organizacjami Związkowymi przyjęto w Sp. z o.o. Program Dobrowolnych Odejść, który wprowadzono na czas określony do dnia 30 grudnia 2014 r. W dniu 11 sierpnia 2014 r. Wnioskodawczyni zawarła z Sp. z o.o. porozumienie rozwiązujące umowę o pracę, na mocy którego otrzymała odszkodowanie tytułem zadośćuczynienia straty w związku z brakiem możliwości osiągnięcia wynagrodzenia w wysokości 126.510 PLN (dwudziestokrotne wynagrodzenie miesięczne plus premia za szybką decyzję). Ww. porozumienie zawiera oświadczenie, że: „pracownik zrzeka się wszelkich uprawnień zastrzeżonych na jego rzecz mocą Umowy Społecznej, w szczególności stanowiących gwarancję zatrudnienia obowiązującą strony do dnia 31 lipca 2017 r. oraz wszelkich innych, które weszły do jego stosunku pracy”. Wypłata nastąpiła w dwóch ratach zgodnie z porozumieniem, które przewidywało taki sposób wypłaty. I rata wyniosła 41.500 brutto minus podatek w kwocie 7.470 tj. 34.030 netto wypłacone w ostatnim dniu zatrudnienia. II rata wyniosła 85.000 brutto minus podatek w kwocie 15.300 tj. 69.700 wypłacone do dnia 10 stycznia 2015 r.
Ponadto z przesłanego uzupełnienia wynika, iż prawo do wskazanego we wniosku świadczenia uzyskała na podstawie Programu Dobrowolnych Odejść w Sp. z o.o. przyjętego Uchwałą Zarządu Spółki oraz Umowy Społecznej zawartej dnia 19 lipca 2007 r.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że skoro – jak wskazuje Wnioskodawczyni – otrzymała odszkodowanie zasady ustalania wysokości którego wynikały z Programu Dobrowolnych Odejść stanowiącego normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks Pracy, to spełnione zostały przesłanki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego wartość świadczenia, wypłaconego Wnioskodawczyni, korzysta z ww. zwolnienia przedmiotowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > ITPB2/4511-653/15/ENB

References: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 9
 art. 21