Source: https://rachunkowosc.com.pl/rekompensata_za_koszty_odzyskiwania_naleznosci_od_dluznika_ujecie_ksiegowe_i_podatkowe
Timestamp: 2020-04-07 10:35:00+00:00

Document:
Wynika to z art. 10 ust. 1 i 2 ustawy z 8.03.2013 o terminach zapłaty w transakcjach handlowych (DzU z 2019 poz. 118, dalej ustawa o terminach zapłaty).
Zasady ustalania rekompensaty
Rekompensata za koszty odzyskiwania należności ma charakter ryczałtu, zatem prawo wierzyciela do dochodzenia jej zapłaty nie jest uzależnione od rzeczywistych kosztów dochodzenia należności. Ma zrekompensować koszty podejmowanych przez wierzyciela własnych działań mających na celu odzyskanie należności. Na wierzycielu nie ciąży obowiązek udokumentowania, że w związku z dochodzeniem zapłaty od dłużnika poniósł jakiekolwiek koszty. Funkcją rekompensaty nie jest wyrównanie szkody poniesionej przez wierzyciela, którą należałoby udokumentować, ale zdyscyplinowanie dłużnika do dokonania terminowej zapłaty.
Potwierdza to uchwała SN z 11.12.2015 (III CZP 94/15): Rekompensata za koszty odzyskiwania należności w wysokości 40 euro, przewidziana w art. 10 ust. 1 ustawy (...) o terminach zapłaty (...), przysługuje wierzycielowi bez konieczności wykazania, że koszty te zostały poniesione.
Równowartość 40 euro przelicza się na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez NBP ostatniego dnia roboczego miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym świadczenie pieniężne stało się wymagalne (patrz przykład dalej).
Wierzyciel może obciążyć dłużnika rekompensatą już pierwszego dnia po upływie umownie określonego terminu zapłaty należności. Przysługuje ona bez wezwania, czyli z założenia ma być wypłacona wierzycielowi automatycznie, ze względu na sam fakt pozostawania przez dłużnika w zwłoce z zapłatą należności. Obecnie nie jest uzależniona ani od wartości faktury, ani – jak już o tym była mowa – od rodzaju bądź wysokości ponoszonych przez wierzyciela kosztów dochodzenia zapłaty należności.
Opóźnienie w płatnościach to naruszenie postanowień umowy korzystne finansowo dla dłużnika. Z tego powodu ustawodawca od 1.01.2020 zmienił ryczałt z korzyścią dla wierzyciela, różnicując kwotę rekompensaty w zależności od wysokości należności przysługującej wierzycielowi, co nastąpiło ustawą z 19.07.2019 o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia zatorów płatniczych (DzU poz. 1649). Przy okazji nadano nowy tytuł ustawie o terminach zapłaty – ustawa o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych.
Wierzycielowi, od dnia nabycia uprawnienia do odsetek, będzie przysługiwać od dłużnika, bez wezwania, rekompensata za koszty odzyskiwania należności, stanowiąca – w zależności od wartości świadczenia pieniężnego – równowartość kwoty:
40 euro – gdy nie przekracza ona 5 tys. zł,
70 euro – gdy jest ona wyższa niż 5 tys. zł, ale niższa niż 50 tys. zł,
100 euro – gdy jest ona równa lub wyższa od 50 tys. zł.
Nowe przepisy znoszą także zbywalność roszczenia o rekompensatę (art. 10 ust. 4 ustawy). Od 1.01.2020 prawo do jej dochodzenia będzie zatem przysługiwało wyłącznie wierzycielowi pierwotnemu.
Wezwanie dłużnika do zapłaty rekompensaty 40 euro nie wyklucza możliwości dochodzenia od niego zwrotu kosztów ponad ten limit, jeśli zostały faktycznie poniesione przez wierzyciela i ich wysokość jest uzasadniona (art. 10 ust. 2 ustawy o terminach zapłaty).
Rozliczenie podatkowe i bilansowe u wierzyciela
VAT. Przysługująca wierzycielowi rekompensata nie stanowi ani dostawy towarów, ani świadczenia usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Jest formą odszkodowania (kary umownej) za nieotrzymanie zapłaty w umówionym terminie i nie podlega VAT. Wierzyciel, chcąc obciążyć dłużnika tą opłatą, nie wystawia faktury. Obciążenie może być udokumentowane innym dowodem księgowym, np. notą, co potwierdza interpretacja IS w Warszawie z 26.11.2013 (IPPP3/443-790/13-2/LK).
Rekompensata pozostaje jednak poza zakresem VAT tylko wtedy, gdy przysługuje pierwotnemu wierzycielowi (dostawcy towarów lub usługodawcy). Jeżeli prawo do jej dochodzenia zostało przeniesione (np. na podstawie umowy cesji) na podmiot trzeci, w odniesieniu do nowego (wtórnego) wierzyciela traci ona swój charakter (jako opłaty przysługującej na mocy art. 10 ustawy o terminach zapłaty) i należy ją uznać za należność związaną z usługą nabycia wierzytelności podlegającą VAT na zasadach ogólnych. Potwierdza to wyrok NSA z 21.04.2016, I FSK 1832/14 oraz interpretacja IS w Katowicach z 24.01.2017, 2461-IBPP2.4512.803.2016.2.JJ.
Jak już o tym była mowa, od 1.01.2020 roszczenie o rekompensatę nie będzie zbywalne.
CIT/PIT. Rekompensata stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jednak ponieważ nie jest wynagrodzeniem za dostawę towaru/świadczenie usługi, przychód podatkowy powstaje w dniu jej faktycznego otrzymania (art. 12 ust. 3e updop oraz art. 14 ust. 1i updof).
Księgi rachunkowe. Kwoty rekompensat są ujmowane w księgach rachunkowych wierzyciela jako pozostałe przychody operacyjne. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 32 uor do pozostałych przychodów operacyjnych zalicza się przychody związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki, w szczególności odszkodowania i kary.
Spółka z o.o. wykonała na rzecz innego przedsiębiorcy dostawę towarów, co udokumentowała fakturą wystawioną 20.06.2019 z terminem zapłaty 4.07.2019. Dłużnik jej nie uregulował. W październiku 2019 spółka podjęła decyzję o obciążeniu go rekompensatą o równowartości 40 euro, co udokumentowała notą obciążeniową. Ponieważ świadczenie stało się wymagalne w lipcu 2019, przeliczono rekompensatę na złote według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego czerwca 2019, wynoszącego 4,2520 zł/euro (tabela nr 124/A/NBP/2019 z 28.06.2019). Kwota rekompensaty wyniosła 170,08 zł (40 euro × 4,2520 zł/euro).
Spółka ujęła rekompensatę jako pozostały przychód operacyjny w księgach rachunkowych października 2019. Zapłata z tego tytułu wpłynęła na jej rachunek bankowy 2.12.2019.
Zapisy w księgach rachunkowych października 2019
Nota obciążeniowa – obciążenie dłużnika rekompensatą w kwocie 170,08 zł (40 euro × 4,2520 zł/euro):
Wn konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami” (w analityce konto imienne kontrahenta) 170,08 zł
Ma konto 76-0 „Pozostałe przychody operacyjne” 170,08 zł.
WB – otrzymanie zapłaty rekompensaty:
Wn konto 13 „Rachunki i kredyty bankowe” 170,08 zł
Ma konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami” (w analityce konto imienne kontrahenta) 170,08 zł.
Rekompensata przysługująca spółce na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy o terminach zapłaty stanowi jej przychód uzyskany dla celów:
bilansowych – w październiku 2019,
CIT – w grudniu 2019.
Spółka akcyjna wykonała usługę na rzecz innego przedsiębiorcy, co zostało udokumentowane fakturą wystawioną 5.03.2019 z terminem zapłaty 20.03.2019. Dłużnik jej nie uregulował. Spółka w księgach rachunkowych września dokonała odpisu aktualizującego wartość należności, gdyż jej zdaniem ocena sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika pozwalała sądzić, że spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna.
W październiku 2019 spółka podjęła decyzję o obciążeniu dłużnika rekompensatą o równowartości 40 euro, co udokumentowała notą obciążeniową. Ponieważ świadczenie stało się wymagalne w marcu 2019, przeliczono rekompensatę na złote według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego lutego 2019, tj. 4,3120 zł/euro (tabela nr 042/A/NBP/2019 z 28.02.2019).
Rekompensatę w kwocie 172,48 zł (40 euro × 4,3120 zł/euro) – analogicznie jak wcześniej należność, której dotyczy – również objęto odpisem aktualizującym jej wartość.
Dłużnik przekazał wierzycielowi kwotę rekompensaty 10.12.2019.
Nota obciążeniowa – obciążenie dłużnika rekompensatą w kwocie 172,48 zł (40 euro × 4,3120 zł/euro) objętą odpisem aktualizującym:
Wn konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami” (w analityce konto imienne kontrahenta) 172,48 zł
Ma konto 29 „Odpisy aktualizujące rozrachunki” 172,48 zł.
Wn konto 13 „Rachunki i kredyty bankowe” 172,48 zł
Ma konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami” (w analityce konto imienne kontrahenta) 172,48 zł
PK – rozwiązanie odpisu w związku z zapłatą rekompensaty:
Wn konto 29 „Odpisy aktualizujące rozrachunki” 172,48 zł
Ma konto 76-0 „Pozostałe przychody operacyjne” 172,48 zł.
Rekompensata przysługująca spółce na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy o terminach zapłaty stanowi jej przychód uzyskany dla celów bilansowych i CIT w grudniu 2019.
Rozliczenie bilansowe i podatkowe u dłużnika
CIT/PIT. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (art. 15 ust. 1 updop oraz art. 22 ust. 1 updof). Rekompensata za koszty odzyskiwania należności nie podlega wyłączeniu z kosztów podatkowych na podstawie w art. 16 ust. 1 updop oraz art. 23 updof. Nie jest ona m.in. formą kary ani odszkodowania wskazanych w tych przepisach. Nie stanowi też kosztów egzekucyjnych związanych z niewykonaniem zobowiązań, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 17 updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 14 updof.
Organy podatkowe nie kwestionują uznania tego wydatku za koszt podatkowy, jeżeli dłużnik wykaże, że jego poniesienie było celowe, np. umożliwiało lepsze wykorzystanie posiadanych środków pieniężnych i wpływało na poprawę jego płynności finansowej (zob. interpretacje IS w Warszawie z 17.12.2014, IPPB3/423-1096/14-2/GJ, i Poznaniu z 6.11.2014, ILPB3/423-403/14-2/EK).
W tym ostatnim piśmie organ podatkowy podkreślił, że w sytuacji, gdy działania podatnika zmierzają do ochrony majątku i zabezpieczenia źródeł przychodu, to koszty te stanowią koszty uzyskania przychodu, przy założeniu, że np.:
nie dochodzi do obejścia prawa,
nie wynikają z działań podatnika niezgodnych z zasadami współżycia społecznego.
Księgi rachunkowe. Dłużnik, po otrzymaniu noty, z której wynika obciążenie go rekompensatą za koszty odzyskiwania przez wierzyciela należności, kwotę tego obciążenia zalicza w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych, co wynika z art. 3 ust. 1 pkt 32 uor.
Dłużnik, o którym mowa w poprzednim przykładzie, w październiku 2019 otrzymał notę obciążeniową na kwotę 170,08 zł z tytułu rekompensaty za koszty odzyskiwania przez wierzyciela należności. Zobowiązanie to uregulował 2.12.2019.
Nota obciążeniowa – obciążenie rekompensatą w kwocie 170,08 zł:
Wn konto 76-1 „Pozostałe koszty operacyjne” 170,08 zł
Ma konto 21 „Rozrachunki z dostawcami” (w analityce konto imienne kontrahenta) 170,08 zł.
WB – zapłata rekompensaty:
Wn konto 21 „Rozrachunki z dostawcami” (w analityce konto imienne kontrahenta) 170,08 zł
Ma konto 13 „Rachunki i kredyty bankowe” 170,08 zł.

References: art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 FSK 
 art. 14
 art. 3
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 23
 art. 3