Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil1-3-4012-68-2018-1-aw
Timestamp: 2018-12-10 08:21:33+00:00

Document:
♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL1-3.4012.68.2018.1.AW
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki w ramach projektu pn. „Rozbudowa infrastruktury przedszkolnej".
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2018 r. (data wpływu 31 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki w ramach projektu pn. „Rozbudowa infrastruktury przedszkolnej” – jest prawidłowe.
W dniu 31 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki w ramach projektu pn. „Rozbudowa infrastruktury przedszkolnej”.
Gmina realizuje projekt pn. „Rozbudowa infrastruktury przedszkolnej”, objęty dofinansowaniem ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, XII. Infrastruktura edukacyjna dla działania: 12.1. Infrastruktura wychowania przedszkolnego, dla poddziałania: 12.1.1. Infrastruktura wychowania przedszkolnego – ZIT. Poziom dofinansowania to 85% wartości kosztów kwalifikowalnych projektu (85% kosztów brutto, pod warunkiem, że z interpretacji będzie wynikać, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT-u).
Projekt ma na celu zwiększenie liczby miejsc przedszkolnych na terenie Gminy poprzez rozbudowę infrastruktury przedszkolnej. Projekt obejmuje rozbudowę i przebudowę budynku Zespołu Szkolno-Przedszkolnego wraz z zagospodarowaniem terenu i infrastrukturą techniczną. Inwestycja obejmuje m.in. prace budowlane polegające na dobudowie nowego skrzydła do istniejącego budynku przedszkola za pomocą łącznika. W wyniku inwestycji powierzchnia budynku zwiększy się o 334,73 m2, utworzona zostanie nowa grupa przedszkolna dla 25 dzieci. Celem projektu jest wyrównanie szans w dostępie do edukacji, a także prawidłowego rozwoju dzieci już od najmłodszych lat, czego przejawem będzie włączenie w edukację przedszkolną dzieci niepełnosprawnych oraz większej liczby dzieci pochodzących z gorzej sytuowanych grup społecznych szczególnie z obszarów wiejskich. Celem projektu jest także zwiększenie efektywności komfortu nauczania. Zwiększenie dostępu do edukacji przedszkolnej jest kluczowe dla umożliwienia rodzicom pełnego udziału w rynku pracy, a tym samym przeciwdziałania ubóstwu i ewentualnemu wykluczeniu społecznemu.
Przedsięwzięcie obejmuje swoim zakresem następujące zadania inwestycyjne:
Rozbudowa budynku obejmująca budowę części przedszkolnej i pomieszczenia dyżurki z zewn. wejściami, tarasami, pochylniami i zadaszeniami obejmująca działania:
Wykonanie fundamentów (ław, stóp)
Roboty murarskie ścian budynku
Roboty szalunkowe i zbrojarskie
Wykonanie elementów żelbetowych ścian i stropów (rdzeni, słupów, nadproży, belek, wieńcy)
Roboty murarskie kominów wentylacyjnych
Montaż i betonowanie stropu gęstożebrowego, prefabrykowanego
Wykonanie konstrukcji dachu i stropodachu
Wykonanie elementów żelbetowych zewnętrznych (schodów, podestów, pochylni)
Wykonanie posadzek
Wykonanie ścianek działowych z montażem nadproży
Prace wykończeniowe i montażowe wewnętrzne i zewnętrzne (m.in. docieplenie, obróbki blacharskie, tynki, montaż stolarki, montaż balustrad, poręczy i drabiny) itp.
Zadanie obejmuje wykonanie dokumentacji projektowej dla projektu.
Zadanie obejmuje nadzór inwestorski nad działaniami inwestycyjnymi w ramach projektu.
Zadanie obejmuje promocję projektu:
tablica informacyjno-pamiątkowa wraz z dostawą i montażem 1 szt.
informacja o projekcie na stronie internetowej Beneficjenta.
Budowa placu zabaw:
Zadanie obejmuje budowę placu zabaw. Na projektowanym placu zabaw, pod urządzenia zabawowe projektuje się nawierzchnię bezpieczną, wykonaną w formie płyt o wymiarze 50 x 50 cm. Grubość nawierzchni 30 mm, 50 mm i 80 mm, dopasowana do poszczególnych urządzeń na placu zabaw. Nawierzchnia wykonana jako dwuwarstwowa. Obramowanie nawierzchni stanowić będą obrzeża betonowe o wymiarach 6 x 20 x 100 cm, układane na ławie betonowej.
Nabywcą towarów i usług dotyczących ww. przedsięwzięcia inwestycyjnego jest Gmina.
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 20l7 r., poz. 1875, z późn. zm.), realizując ww. projekt, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym).
Zakupione przez Gminę w ramach ww. projektu towary i usługi nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania przez nią czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT), a jedynie będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub/i niepodlegających temu podatkowi. Inaczej mówiąc inwestycja i jej „owoce” „efekty”, „rezultaty” nie generują i nie będą generować żadnej sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (VAT), gdyż na całej nowowybudowanej powierzchni 334,73 m2 budynku nie jest i nie będzie prowadzona żadna sprzedaż opodatkowana VAT. Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową inwestycję jedynie do sprzedaży zwolnionej lub/i niepodlegającej VAT.
Czy Gmina w odniesieniu do realizowanej inwestycji pn. „Rozbudowa infrastruktury przedszkolnej” ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących poniesione w ramach ww. projektu wydatki?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej: ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której nowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów i handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższe jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. serii L Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Jak wskazano wyżej, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W tym miejscu warto przywołać treść – stanowiącego odpowiednik art. 86 ustawy – art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia – od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić – VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika.
Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie towary i usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (zob. np. wyrok z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-137/02, pkt 24).
W związku z powyższym, skoro zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do realizowania sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług to Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego podatek naliczony od poniesionych wydatków na realizację przedmiotowego projektu.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść przywołanych przepisów stwierdzić należy, że nie został spełniony warunek, o którym mowa w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy, skoro towary i usługi nabywane w ramach projektu nie służyły i nie posłużą sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji tego zadania.
Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.) – gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ww. ustawy – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizuje projekt pn. „Rozbudowa infrastruktury przedszkolnej”, objęty dofinansowaniem ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, XII. Infrastruktura edukacyjna dla działania: 12.1. Infrastruktura wychowania przedszkolnego, dla poddziałania: 12.1.1. Infrastruktura wychowania przedszkolnego – ZIT.
Projekt ma na celu zwiększenie liczby miejsc przedszkolnych na terenie Gminy poprzez rozbudowę infrastruktury przedszkolnej. Projekt obejmuje rozbudowę i przebudowę budynku Zespołu Szkolno-Przedszkolnego wraz z zagospodarowaniem terenu i infrastrukturą techniczną. Inwestycja obejmuje m.in. prace budowlane polegające na dobudowie nowego skrzydła do istniejącego budynku przedszkola za pomocą łącznika. W wyniku inwestycji powierzchnia budynku zwiększy się o 334,73 m2, utworzona zostanie nowa grupa przedszkolna dla 25 dzieci. Celem projektu jest wyrównanie szans w dostępie do edukacji, a także prawidłowego rozwoju dzieci już od najmłodszych lat, czego przejawem będzie włączenie w edukację przedszkolną dzieci niepełnosprawnych oraz większej liczby dzieci pochodzących z gorzej sytuowanych grup społecznych szczególnie z obszarów wiejskich. Nabywcą towarów i usług dotyczących ww. przedsięwzięcia inwestycyjnego jest Gmina. Realizując ww. projekt, wykonuje ona zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność na podstawie ustawy o samorządzie gminnym. Zakupione przez Gminę w ramach ww. projektu towary i usługi nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania przez nią czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a jedynie będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub/i niepodlegających temu podatkowi.
Rozbudowa infrastruktury przedszkolnej odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego i Gmina wykonując to zadanie działa jako organ administracji publicznej i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Gmina dokonuje rozbudowy infrastruktury przedszkolnej w ramach zadań własnych, zatem w tym zakresie działa ona w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Gmina nie ponosi wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie działa w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione i Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego poniesionego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.
Tym samym, Wnioskodawca w odniesieniu do realizowanego projektu pn. „Rozbudowa infrastruktury przedszkolnej” nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji tego projektu.
0112-KDIL1-3.4012.68.2018.1.AW
0113-KDIPT1-2.4012.141.2018.1.MC | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-2.4012.111.2018.1.EN | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-2.4012.490.2017.1.MŁ | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-2.4012.47.2018.2.SR | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 15
 art. 13
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 86
 art. 168
 art. 86
 art. 2
 art. 7
 art. 15