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Timestamp: 2020-01-25 18:22:01+00:00

Document:
Corte Suprema di Cassazione sentenza 28838/2019
Ordinanza 28838/2019
Imposta di registro - Agevolazioni prima casa - Mancato trasferimento della residenza entro 18 mesi - Imprevedibilità dell’evento
In tema di imposta di registro, la fruizione delle agevolazioni cd. "prima casa" postula, nel caso di acquisto di immobile ubicato in un comune diverso da quello di residenza dell'acquirente, il trasferimento della residenza entro il termine di diciotto mesi dall'atto di compravendita, salva la ricorrenza di una situazione di forza maggiore sopravvenuta rispetto alla stipula, ravvisabile a fronte di impedimento oggettivo caratterizzato dalla non imputabilità, anche a titolo di colpa, inevitabilità ed imprevedibilità dell'evento. (Nella specie, la S.C. ha escluso la ricorrenza dell'esimente nel fatto costituito dal rigetto, da parte degli uffici comunali, del cambio di residenza a seguito della constatata inabitabilità dell'immobile acquistato per suo mancato completamento).
Corte di Cassazione, Sezione 6, Ordinanza 8 novembre 2019, n. 28838 (CED Cassazione 2019)
L'Agenzia delle entrate ricorre per la cassazione della sentenza della CTR della Puglia, indicata in epigrafe, che in controversia su impugnazione da parte dei coniugi (OMISSIS) e (OMISSIS) di avviso di liquidazione per imposta di registro anno 2006 - emessa a seguito di revoca dell'aliquota ridotta dell'imposta sostitutiva sulle operazioni di credito finalizzate all'acquisto di immobili ad uso abitativo - ha rigettato l'appello dell'Ufficio.
1. Col primo motivo del ricorso principale si deduce violazione articolo 112 c.p.c. e Decreto Legislativo n. 546 del 1992, articoli 23 e 57, ex articolo 360 c.p.c., n. 3, per avere la CTR deciso su questione non dedotta nel ricorso introduttivo, limitato all'inapplicabilità, ratione temporis, della normativa sulla procedura di recupero attivata dall'Ufficio.
2.1. Dalla sentenza impugnata emerge che "la controversia in esame è la revoca dell'aliquota ridotta dell'imposta sostitutiva sulle operazioni di credito a medio e lungo termine finalizzato all'acquisto di immobili ad uso abitativo", in relazione alle condizioni (di cui alla nota II bis articolo 1 tariffa parte prima all. Decreto del Presidente della Repubblica n. 131 del 986) relative alle agevolazioni cd. prima casa.
2.2. Va sul punto premesso che la L. 30 Luglio 2004, n. 191, articolo 1-bis, comma 6, ha innalzato (dallo 0,25% al 2%) l'aliquota dell'imposta sostitutiva (prevista dal Decreto del Presidente della Repubblica n. 601 del 1973, articolo 18) per i finanziamenti a medio-lungo termine (di cui alo stesso Decreto del Presidente della Repubblica n. 601 del 1973, articoli 15 e ss.) che non siano destinati all'acquisto di una "prima casa" e delle relative pertinenze; la L. 19 ottobre 2004 n. 257, articolo 2, comma 1, ha fornito l'interpretazione autentica di tale disposizione, precisando che l'aumento dell'imposta sostitutiva è applicabile ai soli finanziamenti erogati per l'acquisto, la costruzione o la ristrutturazione di immobili ad uso abitativo, e relative pertinenze, per i quali non ricorrono le condizioni previste dalla legge per poter fruire dei benefici "prima casa" (previsti dalla Nota II-bis all'articolo 1 della Tariffa Parte I allegata al Decreto del Presidente della Repubblica n. 131 del 1986). Il rinvio alle condizioni previste per le agevolazioni fiscali in caso di acquisto di una "prima casa" ha pertanto circoscritto l'applicabilità dell'aumento dell'imposta sostitutiva alle sole persone fisiche, non esercenti attività commerciale, per le quali possono sussistere tali requisiti, escludendo i mutui relativi alla prima casa (la norma interpretativa chiariva che l'aumento dell'imposta sostitutiva dallo 0,25% al 2%, è limitata ai mutui relativi a "seconde case").
2.3. Pertanto, ai fini dell'applicabilità dell'aumento dell'imposta sostitutiva - e della legittimità del relativo recupero da parte dell'Ufficio - andava verificato se il mutuo riguardasse o meno l'acquisto di prima casa, solo in tal caso escludendosi il recupero. La valutazione della ricorrenza dei requisiti per fruire delle agevolazioni cd. prima casa è pertanto pertinente, essendo il recupero dell'aliquota ridotta dell'imposta sostitutiva sulle operazioni di credito correlata all'acquisto della prima casa, per il quale devono quindi sussistere i presupposti di legge.
3. Col secondo motivo del ricorso principale, si deduce violazione articolo 1 della Tariffa Parte Prima allegata al Decreto del Presidente della Repubblica n. 131 del 1986, ex articolo 360 c.p.c., n. 3.
3.1. Sul mancato trasferimento della residenza per usufruire dei benefici "prima casa" l'orientamento di questa Corte (n. 14399/2013; id n. 7067/2014; n. 7764/2014, 16082/2014, 4800/2015, 5015/2015), è consolidato nel senso di ritenere che "in tema di imposta di registro, il Decreto Legge 7 febbraio 1985, n. 12, articolo 2 (convertito nella L. 5 aprile 1985, n. 118), richiede, per la fruizione dei benefici cd. prima casa, previsti in caso di acquisto di immobile in altro Comune, che il compratore vi trasferisca la residenza, rilevante ai fini del godimento dell'agevolazione, entro il termine di diciotto mesi dall'acquisto; detto trasferimento, elemento costitutivo del beneficio richiesto e provvisoriamente accordato, rappresenta un obbligo del contribuente verso il fisco, dovendosi però tenere conto di eventuali ostacoli nell'adempimento di tale obbligazione, caratterizzati dalla non imputabilità alla parte obbligata e dall'inevitabilità ed imprevedibilità dell'evento. Ne consegue che il mancato stabilimento nei termini di legge della residenza non comporta la decadenza dall'agevolazione, solo qualora tale evento sia dovuto a causa di forza maggiore sopravvenuta rispetto alla stipula dell'acquisto".
3.2. Quanto alla ricorrenza della forza maggiore, quale causa di giustificazione del mancato trasferimento della residenza, si è precisato che per forza maggiore deve intendersi "un evento non prevedibile, che sopraggiunge inaspettato e sovrastante la volontà del contribuente di "abitare" nella prima casa entro il termine suddetto" (cfr. Cass. n. 7067/14; id n. 13177/14); "un impedimento oggettivo caratterizzato dalla non imputabilità (anche a titolo di colpa), inevitabilità ed imprevedibilità dell'evento" (Cass. n. 6076/2017; cfr. Cass. n. 13148/16; n. 14399/13; n. 864/16 e n. 25/16).
3.3. Si è poi ulteriormente chiarito che: "in tema di benefici fiscali per l'acquisto della "prima casa", la circostanza che l'acquirente non abbia potuto trasferire la residenza nell'immobile per il mancato rilascio da parte del conduttore, nonostante la tempestiva comunicazione della disdetta, non costituisce causa di forza maggiore, atteso che l'articolo 1, nota II bis, lettera a), parte prima della tariffa allegata al Decreto del Presidente della Repubblica n. 131 del 1986 subordina il riconoscimento dell'agevolazione alla circostanza che la residenza sia trasferita, nel termine di diciotto mesi, nel comune in cui è ubicato l'immobile e non necessariamente nell'abitazione acquistata, sicchè possono assumere rilevanza, al fine della configurabilità della forza maggiore, solo fatti che abbiano impedito il trasferimento della residenza nel comune" (cfr. Cass. n. 13346 del 28/06/2016).
3.4. Ha pertanto errato la C.T.R. a riconoscere l'esimente della forza maggiore nel fatto costituito dal rigetto del cambio di residenza da parte del Comune di Taranto - constatato lo stato di inabitabilità, per mancato completamento dell'immobile acquistato - non integrando tale situazione le caratteristiche della forza maggiore, come sopra delineate in base alla giurisprudenza sul tema (in termini Cass. n. 2527/2014, ove è statuito che il rilascio del certificato di abitabilità non rileva ai fini della normativa di cui al Decreto del Presidente della Repubblica n. 131 del 1986, che richiede, quale condizione per fruire dei benefici fiscali, il trasferimento della residenza nel Comune ove è ubicato l'immobile, e non, come laLegge 22 aprile 1982, n. 168, articolo 1, che l'immobile acquistato venga adibito "a propria abitazione").
4. Conclusivamente, in accoglimento del secondo motivo del ricorso principale, rigettato il primo, dichiarato assorbito il ricorso incidentale, la sentenza impugnata va cassata in relazione al motivo accolto, con rinvio alla CTR della Puglia, anche per le spese del presente giudizio di legittimità.

References: sentenza 
 sentenza 
 articolo 112
 articolo 360
 sentenza 
 articolo 1
 articolo 1
 articolo 18
 articolo 2
 articolo 1
 articolo 360
 articolo 2
 Cass. 
 Cass. 
 Cass. 
 Cass. 
 articolo 1
 sentenza