Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0114-kdip3-1-4011-298-2018-1-am
Timestamp: 2019-04-24 15:58:19+00:00

Document:
♦ › Działalność gospodarcza › 0114-KDIP3-1.4011.298.2018.1.AM
Skutki podatkowe dotyczące zbycia lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej spółki jawnej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 1czerwca 2018 r. (data wpływu 4 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej spółki jawnej - jest prawidłowe.
W dniu 4 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej spółki jawnej.
Wnioskodawczyni jest wspólnikiem w spółce działającej pod firmą „X” spółka jawna (dalej jako „Spółka”).
Spółka została zawiązana przez dwie osoby fizyczne aktem notarialnym sporządzonym w dniu 2 października 2009 r. Rejestracja Spółki w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej jako „KRS”) nastąpiła w dniu 23 października 2009 r. Jak wynika z wpisu do KRS, przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD: 68.20.Z).
W dniu 11 listopada 2009 r. w wykonaniu zobowiązania do wniesienia do Spółki wkładów, na podstawie umowy przeniesienia prawa własności (sporządzonej w formie aktu notarialnego) wspólnicy przenieśli na Spółkę własność przedmiotów wkładów. W szczególności jeden ze wspólników przeniósł na własność Spółki nieruchomość - lokal mieszkalny (dalej: „Lokal”) położony w W., dla którego Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.
Spółka rozpoznała Lokal jako własny środek trwały. Jest on wykorzystywany w działalności gospodarczej Spółki, między innymi jako jej siedziba. Ponadto Lokal jest wynajmowany przez Spółkę. Obecnie Spółka zamierza sprzedać Lokal.
Czy środki uzyskane ze sprzedaży Lokalu przez Spółkę będą stanowić przychód Wnioskodawczyni na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?
Zdaniem Wnioskodawcy środki uzyskane ze sprzedaży Lokalu przez Spółkę nie będą stanowiły dla Wnioskodawczyni przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wynika z ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2018 r. poz. 200 ze zm.; dalej jako „ustawa PIT”), spółka jawna jest tzw. „spółką niebędącą osobą prawną”, co wynika z definicji zawartej w art. 5a pkt 26 ustawy PIT. Spółka ta nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Art. 1 ustawy PIT wskazuje bowiem, że reguluje ona opodatkowanie podatkiem dochodowym wyłącznie dochodów osób fizycznych.
W praktyce może zaistnieć sytuacja, w której osoba fizyczna będzie wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną, dokonującej określonych operacji gospodarczej. Wynikające stąd skutki podatkowe określa art. 8 ust. 1 ustawy PIT. Stanowi on, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Jak wskazuje przy tym art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy PIT, zasady wyrażone w art. 8 ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat. Tym samym przychody i koszty, które generuje działalność spółki jawnej (w ustawie PIT klasyfikowanie jako spółka niebędącą osobą prawną) powinny być dla celów podatku dochodowego alokowane w odpowiednich proporcjach do przychodów i kosztów poszczególnych wspólników.
Odrębną kwestią jest klasyfikacja przychodów uzyskiwanych za pośrednictwem spółki niebędącej osobą prawną do jednego ze źródeł przychodów ujętych w art. 10 ust. 1 ustawy PIT. W omawianym przypadku, skoro Spółka prowadzi działalność gospodarczą, co potwierdza okoliczność jej rejestracji w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, to przychody generowane poprzez Spółkę będą co do zasady przychodami z działalności gospodarczej, klasyfikowanymi do źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza).
Zgodnie zaś z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c.
Zgodnie z tym zastrzeżeniem (art. 14 ust. 2c ustawy PIT), do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 (czyli do przychodów z działalności gospodarczej), nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Z powyższych regulacji wynika, między innymi, że w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej, uzyskane stąd przychody wyjątkowo nie będą klasyfikowane jako przychody z działalności gospodarczej (nie będą one przychodami, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT).
Dalsza analiza ustawy PIT prowadzi do wniosku, że do przychodów tych (ze sprzedaży lokalu mieszkalnego) może znaleźć zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT. Jak wskazuje bowiem art. 10 ust. 3 ustawy PIT, przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
Zestawienie art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 3 ustawy PIT prowadzi do następujących wniosków:
przychód ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanych w działalności gospodarczych nie może być co do zasady klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 (źródło w postaci odpłatnego zbycia), jednakże zasada ta nie dotyczy, między innymi, lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej - przychód z jego sprzedaży może być kwalifikowany wyłącznie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT,
b) jeżeli lokal mieszkalny był wykorzystywany w działalności gospodarczej, jednakże do jego sprzedaży doszło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, to przychód z tej sprzedaży nie będzie stanowił przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT, ani jakiegokolwiek innego przychodu na gruncie ustawy PIT.
Odnosząc powyższe rozważania do zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku ORD-IN należy stwierdzić, że skoro Spółka nabyła Lokal tytułem wkładu w dniu 11 listopada 2009 r. i wykorzystuje go w swej działalności gospodarczej, to obecna jego sprzedaż nie będzie stanowiła przychodu podatkowego. Wynika to stąd, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie do planowanej sprzedaży Lokalu upłynie więcej niż pięć lat.
Należy przy tym zaznaczyć, że ustawa PIT nie rozróżnia sytuacji, w której lokal wykorzystywany w działalności gospodarczej jest odpłatnie zbywany bezpośrednio przez osobę fizyczną od sytuacji, w której zbycie to następuje przez spółkę niebędącą osobą prawną, zaś osoba fizyczna (podatnik na gruncie ustawy PIT) jest wspólnikiem tej spółki.
Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 18 kwietnia 2016 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, nr ILPB1/4511-1-43/16-3/TW.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577, z późn. zm., dalej: „KSH”), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Stosownie do treści art. 22 § 1 KSH, spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.
Spółka jawna, jako osobowa spółka prawa handlowego, nie posiada osobowości prawnej. Posiada jednak podmiotowość prawną, co oznacza, że może we własnym imieniu nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Może także posiadać własny majątek, odrębny od majątków jej wspólników.
Z powyższych przepisów wynika także, że spółka jawna, jako osobowa spółka prawa handlowego, nie posiada na gruncie podatków dochodowych zdolności podatkowej. Tym samym, w zakresie podatków dochodowych podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki, a nie spółka. Sposób opodatkowania dochodu (przychodu) z tytułu udziału w spółce jawnej, będzie uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem ww. spółki jest osoba fizyczna, to dochód (przychód) z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przechodząc na grunt prawa podatkowego wskazać należy, że w myśl art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.
Natomiast stosownie do art. 5a pkt 28 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej).
Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Przy czym, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).
Z treści złożonego wniosku wynika, że w dniu 17 grudnia 2015 r. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, której podatnik jest wspólnikiem nabyła udział we współużytkowaniu wieczystym gruntu stanowiącego działkę wraz z własnością usytuowanego na tymże gruncie budynku stanowiącego odrębną od gruntu nieruchomość oraz lokale mieszkalne i niemieszkalne. Przedmiotowy udział we współwłasności nieruchomości oraz lokale stanowią środki trwałe spółki podlegające amortyzacji. Podstawowym przedmiotem działalności spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, co do zasady wszystkie lokale mieszkalne i niemieszkalne, wyodrębnione i niewyodrębnione są wynajmowane, o ile tylko stan techniczny oraz funkcjonalny lokali na to pozwala. Spółka planuje sprzedać część lokali mieszkalnych zarówno wyodrębnionych, jak również niewyodrębnionych.
Zatem z uwagi na wyłączenie określone przepisem art. 10 ust. 3 i art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznać należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego, będzie stanowić przychód ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8, nie zaś ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
Mając na względzie powołane przepisy prawne oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego, nie będzie stanowiła po stronie Wnioskodawczyni przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wobec tego przychód ze sprzedaży należy zakwalifikować do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, w rozpatrywanej sprawie, przychód ze zbycia ww. nieruchomości mieszkalnej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, gdyż do sprzedaży ww. nieruchomości mieszkalnej dojdzie po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Augusta Kośnego 70, 45-372 Opole w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0114-KDIP3-1.4011.298.2018.1.AM
ILPB1/4511-1-43/16-3/TW | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 5
 Art. 1
 art. 8
 art. 27
 art. 8
 art. 8
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 4
 art. 22
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 8
 art. 27
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 3