Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0113-kdipt1-1-4012-574-2017-2-msu
Timestamp: 2018-01-16 13:18:06+00:00

Document:
0113-KDIPT1-1.4012.574.2017.2.MSU | Interpretacja indywidualna
brak opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w całości w formie przetargu nieograniczonego,
brak znaczenia dla opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w części na rzecz osób fizycznych niebędących czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT oraz osób będących czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT
0113-KDIPT1-1.4012.574.2017.2.MSUinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2017r. (data wpływu 1 września 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 października 2017r. (data wpływu 24 października 2017r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w całości w formie przetargu nieograniczonego,
braku znaczenia dla opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w części na rzecz osób fizycznych niebędących czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT oraz osób będących czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT
W dniu 1 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku znaczenia dla opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w części na rzecz osób fizycznych niebędących czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT oraz osób będących czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 16 października 2017r. (data wpływu 24 października 2017r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gminna Spółdzielnia „...” w ... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 28 kwietnia 2016r. nabyła przez zasiedzenie własność części zabudowanej nieruchomości położonej w ..., zasiedzenie objęło działkę o numerze ewidencyjnym 760/2 o powierzchni 0,0173 ha, zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego dla ... Wydz. I Cywilny z dn. 08 lutego 2017r.
Na działce tej położony jest budynek w którym znajdują się 3 pomieszczenia mieszkalne wynajmowane przez 3 lokatorów, którzy płacą czynsz dla Gminnej Spółdzielni na podstawie wystawianej co miesiąc faktury VAT oraz jedno pomieszczenie w którym prowadzona jest działalność gospodarcza – Apteka (prowadzona przez wynajmującą, zatrudniającą pracowników), czynsz za najem płacony jest dla Gminnej Spółdzielni na podstawie faktury VAT.
W dniu 20 maja 2017r. Zebranie Przedstawicieli Gminnej Spółdzielni „...” w ... podjęło Uchwałę w sprawie wyrażenia zgody na zbycie nabytej przez zasiedzenie nieruchomości położonej w ... . Zgodnie z § 2 Uchwały Zebrania Przedstawicieli: „zgoda na sprzedaż obejmuje zbycie nieruchomości jako całości, to jest zbycie w ramach jednej umowy sprzedaży działki gruntu oraz posadowionego na niej budynku, to jest wszystkich składających się nań lokali (mieszkalnych i użytkowego).”
W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż z posiadanych dokumentów wynika, że nieruchomość przekazano „Orzeczeniem z dnia 21 marca 1952r. Nr ...” Państwowej Komisji Ziemnej w ... na rzecz Kasy Gminnej w ..., a następnie zgodnie z uchwałą Nr ... Zebrania Przedstawicieli Banku Spółdzielczego w ... przekazano nieodpłatnie na rzecz Gminnej Spółdzielni w ... w dniu 28 kwietnia 1986r. Gminna Spółdzielnia „...” w ... nie posiada żadnych innych dokumentów stwierdzających fakt kto wybudował budynek i kiedy.
Budynek znajdujący się na działce 760/2 jest trwale związany z gruntem. Gminna Spółdzielnia wykorzystuje przedmiotową nieruchomość od 28 kwietnia 1986r. Spółdzielni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości ponieważ w 1986r. nie było podatku od towarów i usług. Z posiadanych dokumentów pierwsza umowa najmu była podpisana 1 maja 1992r. Umowy najmu nie zostaną rozwiązane przed dniem dostawy nieruchomości. Pierwsze zajęcie/używanie budynku znajdującego się na dz. 760/2 nastąpiło zgodnie z protokołem spisanym w sprawie przekazania nieruchomości w 28 kwietnia 1986r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku, a jego sprzedażą nie upłynął okres 2 lat, upłynie dopiero po 28 kwietnia 2018r.
Budynek jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gminna Spółdzielnia w ... nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku przez ostatnie 5 lat w stopniu przekraczającym 30% wartości początkowej budynku. Budynek znajdujący się na dz. 760/2 według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jest zakwalifikowany jako budynek mieszkalny sekcja 1- dział 11- grupa 112- klasa 1122. Sprzedawane lokale mieszkalne będą spełniały definicję budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych wynosi 126 m2, a lokalu użytkowego 86m2. Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych przekracza połowę całkowitej powierzchni użytkowej budynku.
Czy w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016r. Nr 710 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegała planowana przez Spółdzielnię sprzedaż nieruchomości w całości w formie przetargu nieograniczonego po 2 latach od zasiedzenia?
Czy ma znaczenie w świetle przepisów o VAT, sprzedaż przez Spółdzielnię części nieruchomości obecnym lokatorom będącymi osobami fizycznymi nie będącymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług oraz pomieszczenia użytkowego obecnie wynajmowanego przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług także po 2 latach od zasiedzenia?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości położonej w ... zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 b ustawy o VAT nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług gdy sprzedaż nastąpi po 28 kwietnia 2018r. (czyli upłynie okres 2 lat od pierwszego zasiedzenia) oraz bez znaczenia będzie komu Spółdzielnia sprzeda nieruchomość czy to w całości czy w części i czy to będzie osoba prowadząca działalność gospodarczą czy osoba fizyczna.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221) zwanej dalej „ustawą” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynki czy budowle, spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
W myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.), posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
Analiza treści wniosku oraz powołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że sprzedaż wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego nieruchomości w całości w formie przetargu nieograniczonego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przy czym będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Planowana przez Spółdzielnię sprzedaż nieruchomości nie odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia. Bowiem analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz orzecznictwem TSUE – należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie pierwsze zasiedlenie przedmiotowego budynku, wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy, nie było dopiero w dniu 28 kwietnia 2016r. a więc w dniu nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę w drodze zasiedzenia. Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy nieruchomość przekazano „Orzeczeniem z dnia 21 marca 1952r. Nr ...” Państwowej Komisji ... w ... na rzecz Kasy Gminnej w ..., a następnie zgodnie z uchwałą Nr ... Zebrania Przedstawicieli Banku Spółdzielczego w ... przekazano nieodpłatnie na rzecz Gminnej Spółdzielni w ... w dniu 28 kwietnia 1986r. W budynku znajdują się 3 pomieszczenia mieszkalne wynajmowane przez 3 lokatorów, którzy płacą czynsz dla Gminnej Spółdzielni na podstawie wystawianej co miesiąc faktury VAT oraz jedno pomieszczenie w którym prowadzona jest działalność gospodarcza – Apteka (prowadzona przez wynajmującą, zatrudniającą pracowników), czynsz za najem płacony jest dla Gminnej Spółdzielni na podstawie faktury VAT. Z posiadanych dokumentów pierwsza umowa najmu była podpisana 1 maja 1992r. Umowy najmy nie zostaną rozwiązane przed dniem dostawy nieruchomości. Pierwsze zajęcie/używanie budynku znajdującego się na dz. 760/2 nastąpiło zgodnie z protokołem spisanym w sprawie przekazania nieruchomości w 28 kwietnia 1986r. Nadto z okoliczności sprawy nie wynika, iż budynek był ulepszany w rozumieniu podatku dochodowego w wysokości przekraczającej 30% jego wartości początkowej.
Zatem w okolicznościach sprawy przedstawionych przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, iż dostawa budynku w całości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT lecz będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Odnosząc się natomiast do kwestii objętej pytaniem nr 2, należy wskazać, iż w świetle wskazanych przez Wnioskodawcę w poz. 69 wniosku ORD-IN przepisów w zakresie których oczekuje wydania interpretacji, oraz podanych we wniosku okoliczności sprawy, należy wskazać, iż dla zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy bez znaczenia będzie okoliczność czy Wnioskodawca sprzeda nieruchomość w całości czy w części.
W przypadku sprzedaży przez Spółdzielnię poszczególnych lokali obecnym lokatorom - osobom fizycznym niebędącym czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług oraz pomieszczenia użytkowego na rzecz czynnego podatnika podatku VAT, również będzie miało zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.
Natomiast, w rozpatrywanej sprawie, z uwagi na fakt, iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dla niniejszej sprawy może mieć znaczenie czy Wnioskodawca dokona sprzedaży na rzecz osób fizycznych niebędących czynnymi zarejestrowanymi podatnikami VAT czy na rzecz osób będących czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT. Bowiem w sytuacji sprzedaż nieruchomości lub jej części przez Spółdzielnię będącą czynnym podatnikiem podatku VAT osobie prowadzącej działalność gospodarczą, również będącej czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, przepis art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług daje możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych, po złożeniu stosownego oświadczenia zawierającego dane określone w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy.
Zatem oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego sprzedaż nieruchomości zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 b ustawy o VAT nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) oraz bez znaczenia będzie komu Spółdzielnia sprzeda nieruchomość czy to w całości czy w części i czy to będzie osoba prowadząca działalność gospodarczą czy osoba fizyczna, należało uznać za nieprawidłowe.
0113-KDIPT1-3.4012.493.2017.3.BM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > 0113-KDIPT1-1.4012.574.2017.2.MSU

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43