Source: http://sip.mf.gov.pl/views/szczegoly/szczegoly-interpretacji-indywidualnej.xhtml?dokumentId=531163&print=true&indexAccordionPanel=-1&poziomDostepu=PUB
Timestamp: 2019-02-19 13:50:38+00:00

Document:
531163/I
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2018 r. (data wpływu 26 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 lutego 2018 r. (data wpływu 1 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zakwalifikowania przychodów uzyskiwanych z najmu mieszkania do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Powyższy wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym Organ podatkowy pismem z dnia 13 lutego 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.68.2018.1.BO, na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 13 lutego 2018 r. (data doręczenia 19 lutego 2018 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 23 lutego 2018 r. (data wpływu 1 marca 2018 r.), nadanym za pośrednictwem …. w dniu 23 lutego 2018 r.
Mąż Wnioskodawczyni, posiadający współwłasność majątkową z Wnioskodawczynią, zakupił mieszkanie w stanie deweloperskim 29 czerwca 2015 r. z majątku prywatnego, do osobistego użytku. Mąż Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie produkcji mięsa i wędlin oraz handlu hurtowego i detalicznego ww. produktami. Jest czynnym podatnikiem VAT, opodatkowanym na zasadach ogólnych. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Zakupione mieszkanie było wykańczane i urządzane. Mąż Wnioskodawczyni upoważnił Wnioskodawczynię do wynajmowania klientom lokalu turystycznego (apartamentu), w celu krótkotrwałego zakwaterowania oraz do podejmowania wszelkich decyzji i dopełniania formalności związanych z tym lokalem.
Wnioskodawczyni podpisała umowę współpracy w zakresie świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania z firmą zajmującą się pośredniczeniem w krótkotrwałym zakwaterowaniu turystów. W umowie tej zawarto, że Właściciel upoważnia Pośrednika do udostępniania klientom lokalu turystycznego (apartamentu) w celu krótkotrwałego zakwaterowania oraz upoważnia Pośrednika do pobierania w imieniu właściciela opłaty z tytułu udostępniania apartamentu. Wykonywanie przez Pośrednika powyższych praw polegać będzie na odpłatnym udostępnianiu pozyskanym przez Pośrednika gościom (klientom) na podstawie zawieranych w imieniu własnym Pośrednika, lecz na rzecz Właściciela umów najmu.
Pośrednik zobowiązał się do:
dokonania rezerwacji oraz przyjęcia gości,
prowadzenia prac przygotowawczych (sprzątanie, przygotowanie pościeli, itp.),
odbioru apartamentu po jego opuszczeniu przez klienta.
Klienci w zamian za korzystanie z apartamentu (usługa krótkotrwałego zakwaterowania) będą płacić Pośrednikowi. Kwota w wysokości 25% sumy otrzymanej od klientów stanowić będzie wynagrodzenie Pośrednika.
W piśmie z dnia 23 lutego 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że przychód z najmu mieszkania nie jest zaliczony do przychodu z działalności gospodarczej męża. Mieszkanie wchodzi do majątkowej wspólności małżeńskiej. Mieszkanie zostało wykończone i urządzone 27 listopada 2016 r. Pierwszy przychód powstał w lutym 2017 r. Mąż upoważnił Wnioskodawczynię do wynajmowania klientom lokalu turystycznego (apartamentu) na podstawie oświadczenia z dnia 23 listopada 2016 r. Upoważnił ją również do samodzielnego rozliczania całości przychodu z tytułu najmu mieszkania. Przychody uzyskiwane z najmu mieszkania zostały zaliczone do przychodów z najmu prywatnego. Oświadczenie odnośnie wyboru formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone przed dniem 20 stycznia 2018 r. Oświadczenie odnośnie opodatkowania całości przychodu z najmu przez Wnioskodawczynię zostało złożone 17 stycznia 2017 r. Wnioskodawczyni nie posiada innych lokali pod wynajem. Przychód z najmu mieszkania nie jest podstawowym źródłem utrzymania Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni korzysta ze wspólnego majątku małżeńskiego. Umowa z pośrednikiem została podpisana dnia 1 grudnia 2016 r. na czas nieokreślony z możliwością 1-miesięcznego okresu wypowiedzenia. Mąż Wnioskodawczyni nie występuje w umowie. Regulowanie należności za wynajem następuje przelewem na konto bankowe. Pierwszy przychód z najmu był uzyskany w lutym 2017 r. Wnioskodawczyni zamierza uzyskać w 2018 r. kwotę przychodu z najmu w wysokości ok. 20 000 zł. Przedmiotowe mieszkanie jest wynajmowane na doby. Zapytanie zawarte we wniosku dotyczy 2018 r.
Czy można zaliczyć przychód z najmu mieszkania do przychodu z najmu prywatnego?
Zdaniem Wnioskodawczyni, najem jest prowadzony w ramach najmu prywatnego, zatem uzyskiwane z tego tytułu przychody mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 6 ust. la ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy. Co do zasady, wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzeczy w najem, jednak każdy przypadek należy rozpatrywać indywidualnie, z uwzględnieniem istotnych okoliczności danej sprawy w kontekście spełnienia przesłanek wskazanych w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy. To podatnik mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych decyduje w jakiej formie ze względu na sposób wykonywania najmu, jego charakter, jak również podejmowane działania, będzie uzyskiwał przychody z najmu. Inaczej mówiąc, to podatnik kreując elementy stanu faktycznego może uzyskiwać przychody z najmu albo w sposób zorganizowany i ciągły czyli w sposób stały, nieokazjonalny, profesjonalny, metodyczny, systematyczny i uporządkowany albo w sposób incydentalny, okazjonalny w sposób przypadkowy, nieregularny.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem mieszkania. Przychód z najmu mieszkania nie jest zaliczony do przychodu z działalności gospodarczej Jej męża. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Została upoważniona przez męża do wynajmowania klientom ww. lokalu turystycznego oraz do podejmowania wszelkich decyzji i dopełniania formalności związanych z tym lokalem, a także do samodzielnego rozliczania całości przychodu z tytułu najmu. Wnioskodawczyni podpisała umowę współpracy w zakresie świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania z firmą zajmującą się pośredniczeniem w krótkotrwałym zakwaterowaniu turystów oraz upoważniła powyższą firmę do pobierania w Jej imieniu opłaty z tytułu udostępniania lokalu. Przedmiotowy lokal turystyczny jest wynajmowany na doby. Do zadań firmy pośredniczącej należy odpłatne udostępnianie pozyskanym gościom (klientom) lokalu, na podstawie umów zawieranych w imieniu własnym, lecz na rzecz Wnioskodawczyni. Firma pośrednicząca zobowiązana jest do dokonania rezerwacji oraz przyjęcia gości, prowadzenia prac przygotowawczych (sprzątanie, przygotowanie pościeli, itp.), odbioru lokalu po jego opuszczeniu przez klienta. Klienci w zamian za korzystanie z lokalu turystycznego (usługa krótkotrwałego zakwaterowania) będą płacić firmie pośredniczącej, z czego 25% sumy otrzymanej od klienta będzie stanowić wynagrodzenie powyższej firmy. Wnioskodawczyni zaliczyła przychody uzyskiwane z najmu lokalu do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli najmu prywatnego oraz złożyła oświadczenie odnośnie wyboru formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed dniem 20 stycznia 2018 r. Oświadczenie odnośnie opodatkowania całości przychodów z najmu przez Wnioskodawczynię zostało złożone 17 stycznia 2017 r.
Biorąc pod uwagę treść wniosku oraz przytoczone przepisy prawa w tym zakresie należy stwierdzić, że najem wykonywany w sposób opisany we wniosku, spełnia przesłanki uznania za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadząc opisany we wniosku najem Wnioskodawczyni bez wątpienia będzie działała we własnym imieniu, a podejmowane czynności będą rodziły bezpośrednio dla Niej określone prawa i obowiązki jako wynajmującego. Powyższy lokal turystyczny będzie wynajmowany na doby. Wnioskodawczyni wskazała, że będzie korzystała z usług firmy, która specjalizuje się w pośrednictwie krótkotrwałego zakwaterowania turystów. Powyższa firma, w ramach zawartej umowy, zobowiązana jest do odpłatnego udostępniania klientom lokalu turystycznego, w celu krótkotrwałego zakwaterowania, na podstawie zawieranych w imieniu własnym, lecz na rzecz Wnioskodawczyni, umów najmu oraz do pobierania w imieniu Wnioskodawczyni opłaty z tytułu udostępnienia przedmiotowego lokalu turystycznego. Firma ta będzie zajmowała się dokonywaniem rezerwacji, przyjęciem gości, prowadzeniem prac przygotowawczych (sprzątanie, przygotowanie pościeli itp.) oraz odbiorem lokalu turystycznego po jego opuszczeniu przez klienta. W zamian za świadczone usługi firma pośrednicząca otrzyma wynagrodzenie w wysokości 25% kwoty otrzymanej od klientów z tytułu korzystania z lokalu turystycznego. Zgodnie z umową, jej przedmiotem będzie współpraca, której celem jest osiąganie korzyści finansowych przez obie strony umowy z krótkoterminowego najmu. Podkreślić bowiem należy, że wszelkie czynności i działania podejmowane przez pośredników nieruchomości (zarówno mające na celu wyszukiwanie, ewentualnie przystosowanie oraz obsługę późniejszego najmu) będą podejmowane w imieniu i na rzecz wynajmującego – Wnioskodawczyni. Ostateczny rezultat tych działań oraz odpowiedzialność wobec najemców spoczywać będzie na wynajmującym.
Niewątpliwie prowadzony przez Wnioskodawczynię najem ma zarobkowy charakter, czyli nastawiony jest na osiągnięcie korzyści finansowych. Zakres prowadzonego najmu wskazuje, że nie może on być prowadzony inaczej niż w sposób zorganizowany i profesjonalny. Czynności związane z najmem zostaną zlecone wyspecjalizowanemu podmiotowi. Zorganizowany sposób działania w obrocie gospodarczym oznacza prowadzenie działalności w sposób metodyczny, systematyczny i uporządkowany, który wiąże się z planowanym charakterem działań i realizacją poszczególnych zamierzeń w sposób ciągły. Bez wątpienia czynności związane z wynajmem lokalu podejmowane będą przez Wnioskodawczynię w sposób ciągły, czyli w sposób stały, nieokazjonalny.
W konsekwencji stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane z tytułu wynajmu lokalu turystycznego, Wnioskodawczyni winna zaliczyć do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pozarolnicza działalność gospodarcza), a nie do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (najem prywatny).
Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania interpretacji.
Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z przepisem art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawczyni.

References: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 13
 art. 169
 art. 14
 art. 6
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14