Source: https://tablet.epravo.cz/epm-1-18/strana-59
Timestamp: 2019-12-09 10:42:46+00:00

Document:
Strana 59 | EPM 1/18 | EPRAVO.CZ Reader
Pokuta za opožděné tvrzení daně Daňový subjekt má povinnost podat daňové tvrzení ve lhůtě stanovené zákonem. Pro případ, kdy daňový subjekt poruší svoji povinnost podat včas řádné nebo dodatečné daňové tvrzení, předvídá zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, v platném znění (dále jen „daňový řád“) sankční následek zmeškání lhůty pro podání daňového tvrzení, kterým je pokuta za opožděné tvrzení daně. Pokuta za opožděné tvrzení daně je upravena v § 250 daňového řádu. Účelem tohoto institutu je zajištění kázně všech daňových subjektů pro dodržení zákonem stanovených lhůt k přiznání té které daně.
le §  250 odst. 1 a 2 daňového řádu vzniká daňovému subjektu povinnost uhradit pokutu, nepodá­ li řádné daňové tvrzení nebo dodatečné daňové tvrzení, ačkoliv měl tuto povinnost, nebo učiní­li tak po stanovené lhůtě a toto zpoždění je delší než pět pracovních dnů. Pokutu za opožděné tvrzení daně lze uložit jen v případě porušení povinnosti podat daňové tvrzení, nikoliv tehdy, kdy je podání daňového tvrzení právem daňového subjektu, tedy zejména pokud se jedná o podání dodatečného daňového přiznání nebo dodatečného vyúčtování na daň nižší. Řádným daňovým tvrzením daňový řád rozumí daňové přiznání, hlášení nebo vyúčtování a dodatečným daňovým tvrzením se rozumí dodatečné daňové přiznání, následné hlášení nebo dodatečné vyúčtování podané daňovým subjektem, tedy osobou, kterou za daňový subjekt označuje zákon, přičemž se jím rozumí i osoba, kterou zákon označuje za poplatníka nebo plátce daně. Lhůty pro podání daňového tvrzení stanoví obecně daňový řád v § 136 a násl., dále pak jednotlivé zákony upravující konkrétní daň.
Výpočet výše pokuty Při výpočtu pokuty postupuje správce daně v souladu s § 250 odst. 1 a 2 daňového řádu, kdy její výše je stanovena procentní sazbou stanovené daně, resp. stanoveného daňového odpočtu či stanovené daňové ztráty. Správce daně pak výši pokuty určí podle procentní sazby z částky stanovené daně, resp. daňové-
ho odpočtu či daňové ztráty, a to v závislosti na délce prodlení daňového subjektu. Výše pokuty pak nemůže činit více než 5 % stanovené daně, resp. stanoveného daňového odpočtu či daňové ztráty, maximálně pak 300 000 Kč. V případě např. daně z příjmů se tak dle § 250 odst. 1 písm. a) jedná o 0,05 % stanovené daně za každý následující den prodlení, nejvýše však 5 % stanovené daně. Daňový řád pak v §  250 odst. 3 a 5 stanoví hranice výše pokuty, kdy maximální výše pokuty nesmí činit více než 300 000 Kč a naopak v případě, že by výše pokuty činila částku nižší než 200 Kč, pokuta se nepředepíše a daňovému subjektu nevzniká povinnost ji uhradit. Pro výpočet výše pokuty jsou však relevantní jen dny prodlení následující po pěti pracovních dnech od lhůty pro podání daňového tvrzení. Tak tedy za zdaňovací období od 1. 1. 2017 do 31. 12. 2017 lhůta pro podání daňového přiznání k dani z příjmů uplyne dle § 136 odst. 1 dne 3. 4. 2018, neboť 1. 4. 2018 připadá na neděli a 2. 4. 2018 je Velikonoční pondělí. Nepodá­li daňový subjekt do 3. 4. 2018 daňové přiznání, ocitá se od 4. 4. 2018 v prodlení. Následuje doba pěti dnů, kdy daňový subjekt je sice v prodlení, nicméně toto prodlení je tolerováno. Poslední den této tzv. liberační doby připadne na úterý 10. 4. 2018. Následující den, tedy středa 11. 4. 2018, je pak pro správce daně tím „prvním“ dnem prodlení, který je určujícím pro stanovení výše pokuty. Liberační doba pěti dnů je tedy zákonem prodloužená lhůta pro podání daňového tvrzení, během kterého může daňový subjekt podat daňové
tvrzení, aniž by byl ze strany správce daně sankcionován.1
Podmínky pro snížení pokuty Pokuta za opožděné tvrzení daně je správcem daně vyměřována přímo na základě zákona. Daňový řád v případě této pokuty, stejně jako v případě penále z doměřené daně nebo úroku z prodlení s placením daně, nedává správci daně prostor pro správní uvážení, zda pokutu v posuzovaném případě uložit, případně v jaké výši. S daňovým subjektem není vedeno řízení o správním deliktu, v němž by mohly být uplatněny obecné principy trestání, jedná se o pořádkový delikt sui generis. Správce daně se tak nemůže od zákonných kritérií daných v § 250 daňového řádu jakkoliv odchýlit. Daňový řád pak nedovoluje výši pokuty správci daně moderovat jinak, než jak je stanoveno v § 250 odst. 7 daňového řádu, kdy toto ustanovení dopadá na případy ojedinělých pochybení daňových subjektů. Dosavadní řádné plnění daňových povinností v souvislosti s včasným tvrzením daně má vliv na výši pokuty za opožděné tvrzení daně, kdy tato pak je dle § 250 odst. 7 poloviční, pokud se jedná o první prodlení podání řádného či dodatečného daňového tvrzení v kalendářním roce za předpokladu, že je podáno do 30 dnů od marného uplynutí lhůty pro jeho podání. Jinými slovy, jedná­ li se o první prodlení daňového subjektu s podáním daňového tvrzení v kalendářním roce, a toto prodlení nečiní více než 30 dnů, pak správce daně vyměří pokutu v poloviční výši.

References: § 250
 §  250
 § 136
 § 250
 § 250
 §  250
 § 136
sui generis
 § 250
 § 250
 § 250