Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ulga/itpb2-415-166-12-mm
Timestamp: 2019-08-24 12:06:38+00:00

Document:
ITPB2/415-166/12/MM | Interpretacja indywidualna
♦ › Ulga › ITPB2/415-166/12/MM
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 18 maja 2012 r.
Czy przepis obowiązujący w 2007 i 2008 roku odnoszący się do tzw. ulgi prorodzinnej ma zastosowanie do rodziny zastępczej, tj. dziadka samotnie wychowującego wnuki?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 20 lutego 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej za 2007 i 2008 r. - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej za 2007 i 2008 r.
W latach 2007 i 2008 Wnioskodawca nie korzystał z ulgi podatkowej z tytułu wychowywania dzieci, mimo że od marca 2007 r. jest prawnym opiekunem wnuków urodzonych w 1990 r. i 1994 r. Jednakże niedawno Wnioskodawca dowiedział się, że taka ulga przysługuje opiekunom w rodzinach zastępczych.
Od 2007 r. wnuki mieszkają razem z Wnioskodawcą. W tym czasie jeden z wnuków uczył się w liceum ogólnokształcącym, drugi w gimnazjum.
W 2008 r. – na skutek choroby nowotworowej - zmarła małżonka Wnioskodawcy i od tej pory Wnioskodawca samotnie wychowuje wnuki.
Obecnie starszy wnuk studiuje na III roku, a młodszy jest w II klasie liceum ogólnokształcącego.
Renta Wnioskodawcy oraz ich renta po matce pozwala na bardzo skromne utrzymanie, a wobec ogólnego wzrostu kosztów utrzymania i wzrostu kosztów edukacji jest coraz trudniej bilansować Wnioskodawcy domowy budżet.
Przyznanie ulgi podatkowej na utrzymanie dzieci w rodzinie zastępczej ułatwi Wnioskodawcy zaspokojenie potrzeb związanych ze zbliżającą się maturą oraz wyposażenie na studia młodszego wnuka.
Czy przepis obowiązujący w 2007 i 2008 roku odnoszący się do tzw. ulgi prorodzinnej ma zastosowanie do rodziny zastępczej, tj. dziadka samotnie wychowującego wnuki...
Zdaniem Wnioskodawcy, brak zwrotu „rodzina zastępcza” w przepisach ustawy za 2007 i 2008 r. dotyczących ulgi prorodzinnej nie powinno stanowić przeszkody do zastosowania przedmiotowej ulgi, tym bardziej że ustawodawca już w następnym roku przepis uściślił, widocznie uznawszy, iż skutki ogólnego sformułowania są krzywdzące.
Zgodnie z art. 27f ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r. (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć rocznie kwotę, obliczoną zgodnie z ust. 2, jeżeli w roku podatkowym wychowywał własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4.
Natomiast odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn liczby wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy .
Do dzieci o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.) zalicza się:
Na mocy art. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono brzmienie art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ze znowelizowanego art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika, że do dzieci w nim wskazanych zalicza się dzieci:
Powyższa zmiana weszła w życie dnia 1 stycznia 2009 r. i ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od 1 stycznia 2008 r.
Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. - z ulgi na wychowywanie dzieci, mają prawo skorzystać jedynie osoby wychowujące w danym roku podatkowym własne lub przysposobione dzieci. Poza rodzicami naturalnymi, skorzystać z niej mogą zatem tylko osoby, które dokonały przysposobienia dziecka lub dzieci w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Nie obejmuje ona natomiast osób tworzących rodziny zastępcze.
Uregulowania prawne w zakresie przysposobienia (czyli adopcji) dzieci zostały zawarte w art. 114-127 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zmianami). Zgodnie z tymi przepisami przez przysposobienie należy rozumieć prawne uznanie obcego biologicznie dziecka za własne. Przysposobienie następuje przez orzeczenie sądu opiekuńczego na żądanie przysposabiającego.
Z kolei uregulowania prawne w zakresie rodzin zastępczych znalazły się w ustawie z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. Nr 64, poz. 593 ze zmianami). Rodzina zastępcza jest formą zastępczego środowiska rodzinnego, a umieszczenie dziecka w rodzinie zastępczej następuje na podstawie orzeczenia sądu.
Rodzina zastępcza nie stanowi jednak stałej, a tylko czasową formę opieki nad dzieckiem, nie może zatem być utożsamiana z przysposobieniem, które jest wymienione w cytowanym przepisie podatkowym.
Z treści przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w latach 2007 i 2008 Wnioskodawca nie korzystał z ulgi podatkowej z tytułu wychowywania dzieci, mimo że od marca 2007 r. jest prawnym opiekunem wnuków urodzonych w 1990 r. i 1994 r. Jednakże niedawno Wnioskodawca dowiedział się, że taka ulga przysługuje opiekunom w rodzinach zastępczych.
Zatem, ze względu na to, iż osoby tworzące rodziny zastępcze nie zostały wymienione w dyspozycji przepisu art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. – za 2007 i 2008 rok nie przysługuje Wnioskodawcy prawo dokonania odliczeń w ramach tzw. ulgi prorodzinnej.
ITPB2/415-166/12/MM
ITPP1/443-763/12/TS | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-396/12/AA | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-1054/12-5/KOM | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-1027/11/RS | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 6
 art. 27
 art. 6
 art. 1
 art. 6
 art. 6
 art. 27
 art. 114
 art. 27