Source: http://www.slideshare.net/antoniopg/novedades-fiscales-2010-versin-29-12-2009
Timestamp: 2014-11-20 20:47:40+00:00

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Anteproyecto de Ley de Economía Sostenible - Aspectos Fiscales 11 01 2010
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Novedades Fiscales 2010 Actualizado a 29 de diciembre de 2009 Antonio Pina Gil 2.
ÍNDICE Ley de Presupuestos Generales del Estado 2010 Ley de modificación de la LOFCA y Proyecto de Ley que sustituye a la Ley de Cesión de Tributos Ley por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) Otras Novedades en las Obligaciones Tributarias Formales Proyecto de Ley y de Real Decreto de modificación del IVA (“paquete IVA”) y la tributación de los no residentes Proyecto de Ley de Modificación del Código Penal Anteproyecto de Ley de Economía Sostenible 3.
Ley de Presupuestos Generales del Estado 2010 Versión definitiva 4.
El BOE del pasado 24 de diciembre publicó la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2010. Dicha LPGE contiene importantes novedades en materia de tributación: Reforma de la fiscalidad de las rentas del capital. Incentivos fiscales para el mantenimiento del empleo. Modificación del régimen fiscal de los trabajadores impatriados (“Ley Beckham”). Modificación de la deducción de 400€. Este informe resume las novedades fiscales contenidas en la versión finalmente aprobada de dicha Ley. ANTECEDENTES 5.
Coeficiente de actualización del valor de adquisición de inmuebles a efectos del cálculo de las ganancias o pérdidas patrimoniales (art. 64) : Se actualizan en un 1%. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) 6.
Exención de las prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único (art. 65): Se amplía el importe máximo de 12.020€ a 15.500€. Reducción por obtención de rendimientos del trabajo y actividades económicas (art. 66): Se mantienen los mismos importes y límites que en 2009. Mínimo personal y familiar (art. 67): Se mantienen los mismos importes y límites que en 2009. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) 7.
Escala general (art. 68): Se mantienen los mismos tramos, cuotas fijas y tipos marginales que para el ejercicio 2009. Se entiende que es provisional hasta que se apruebe el nuevo marco de cesión de tributos por el cual el tramo autonómico sería el 50% del impuesto. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) 8.
Tipos de gravamen del ahorro (art. 69): Se eleva el gravamen del ahorro introduciendo una escala progresiva. Se introduce una nueva D.A. 28ª a la LIRPF para que el reparto de la tributación del ahorro entre el Estado y las CCAA se adapte al Nuevo Modelo de Financiación Autonómica (50% de la cuota resultante es para la Comunidad donde el contribuyente tenga su residencia). IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) 9.
TIPO DEL AHORRO: COMPARATIVA INTERNACIONAL 10.
Rendimiento neto de las actividades económicas (RNAE) por mantenimiento o creación de empleo (art. 72): Nueva reducción del 20% de los RNAE positivos declarados , minorados por las reducciones aplicables, de los empresarios o profesionales durante 2009-2011. Requisitos: Importe neto de la cifra de negocios (INCN) para el conjunto de actividades desarrolladas por un mismo contribuyente < 5 mill.€. El INCN incluirá también el de las sociedades del grupo, con independencia de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, y las de las sociedades participadas por el contribuyente por sí solo o conjuntamente con el cónyuge u otras personas físicas unidas por vínculos de parentesco en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el 2º grado inclusive, se encuentren con relación a otras entidades de las que sean socios en alguna de las situaciones a que se refiere el art. 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia de las entidades y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Cuando la actividad no se ejerza durante el año completo, el INCN se elevará al año a efectos de verificar este criterio. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) 11.
Rendimiento neto de las actividades económicas (RNAE) por mantenimiento o creación de empleo: Requisitos: La plantilla media sea inferior a 25 trabajadores . A estos efectos, la plantilla media se calculará tomando las personas empleadas, según la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa y la duración de la relación laboral respecto al numero total de días del periodo impositivo. Se mantenga o incremente el nivel de empleo: la plantilla media no sea inferior a la unidad ni a la plantilla media del año 2008. Si la actividad se inició en el año 2008, la plantilla media se calculará teniendo en cuenta el periodo de tiempo en el que se ejerció la actividad (y no el año completo). Si la actividad se inicio en 2009 o posteriormente, la plantilla media de 2008 será cero. Sin embargo, en este caso se condiciona la reducción a que se mantenga el empleo en el año siguiente. La reducción no podrá ser superior al 50% de las retribuciones satisfechas al total de trabajadores . La reducción se aplicará independientemente a cada periodo impositivo. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) 12.
Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas (400€) (art. 70): Se modifica con efectos desde 1 de enero de 2010. Contribuyentes con Base Imponible  8.000€  Deducción = 400€ Contribuyentes con Base Imponible entre 8.000,01 y 12.000€  Deducción = 400 – [0,1 x (Base imponible – 8.000)] Contribuyentes con Base Imponible  12.000€  Deducción = 0 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) 13.
Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español (“Ley Beckham”) (D.F. 13ª): Se añade un nuevo requisito para poder optar por aplicar este régimen especial de tributación para los trabajadores extranjeros desplazados a territorio español a partir de 1 de enero de 2010 (no afecta a los desplazados antes de dicha fecha): El nuevo requisito es que “Que las retribuciones previsibles derivadas del contrato de trabajo en cada uno de los períodos impositivos en los que se aplique este régimen especial no superen la cuantía de 600.000 euros anuales.” Recordemos que el régimen fiscal de “impatriados” permite a los trabajadores desplazados a territorio español por razón de su trabajo, que cumplan ciertos requisitos, seguir tributando como si fueran no residentes en España durante el año del cambio y los cinco siguientes: Tributarían únicamente por las rentas de fuente española, pero no por las de fuente extranjera (por ejemplo, renta del ahorro obtenida en otros países). Se les aplica el tipo fijo del IRNR (24% para rendimientos del trabajo; 18% para rentas del ahorro) al rendimiento bruto (sin deducciones de gastos, ni mínimo personal, familiar, …). El devengo del impuesto se produce con cada pago: no hay declaración anual. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) 14.
Porcentaje de retención (art. 71) Se eleva el tipo de retención del 18% al 19% sobre: Los rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención. Las ganancias patrimoniales derivadas de IICs (transmisión /reembolso). Los premios. Los arrendamiento de inmuebles urbanos. Los derechos de imagen pagados por la sociedad interpuesta al deportista. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) 15.
Deducción por adquisición de vivienda habitual en 2010: durante 2010 los contribuyentes del IRPF podrán aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual en los términos previstos en la LRIPF (D.A. 45ª LPGE 2010). Compensaciones fiscales: Se aprueban (como todos los años) las compensaciones fiscales para mantener los derechos adquiridos de la anterior Ley del IRPF correspondientes al ejercicio 2009 por: Las deducciones por adquisición de vivienda anterior a 20 de enero de 2006 (D.T.5ª). Rendimientos del capital mobiliario generados en más de dos años (40%, 75%) con anterioridad al 20 de enero de 2006 (D.T. 6ª). IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) 16.
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS) Coeficiente de corrección monetaria en las ventas de inmuebles (art. 74): Se actualizan en un 1,2%. 17.
Pagos fraccionados (art. 75): Se retoman las condiciones de realización de los pagos fraccionados anteriores a la reforma fiscal: Sociedades con volumen de operaciones inferior o igual a 6.010.121,04€ en los 12 meses anteriores al inicio del periodo impositivo: pueden optar por el método de cuota (art. 45.2 TRLIS), al tipo del 18%, o el de base (art. 45.3 TRLIS), al tipo de 5/7 del tipo de gravamen redondeado por defecto. Sociedades con un volumen de operaciones superior a 6.010.121,04€: deberán presentar sus pagos fraccionados conforme al método de base (art. 45.3 TRLIS), al tipo de 5/7 del tipo de gravamen redondeado por defecto. Porcentaje de retención (art. 76): Se eleva el tipo de retención para las rentas sujetas a retención del 18% al 19%. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS) 18.
Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo (art. 77): Se reducen en cinco puntos porcentuales los tipos de gravamen aplicables a las Empresas de Reducida Dimensión (ERD ) durante los ejercicios 2009-2011. Requisitos: El importe neto de la cifra de negocios (INCN) para el conjunto de actividades desarrolladas por un mismo contribuyente sea inferior a 5 millones de euros. A estos efectos, el INCN incluirá también el de las sociedades del grupo, con independencia de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, y las de las sociedades participadas por una persona física por sí sola o conjuntamente con el cónyuge u otras personas físicas unidas por vínculos de parentesco en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentren con relación a otras entidades de las que sean socios en alguna de las situaciones a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia de las entidades y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Cuando la actividad no se ejerza durante el año completo, el INCN se elevará al año a efectos de verificar este criterio. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS) 19.
Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo: Requisitos : La plantilla media sea inferior a 25 trabajadores . A estos efectos, la plantilla media se calculará tomando las personas empleadas, según la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa y la duración de la relación laboral respecto al numero total de días del periodo impositivo. Se mantenga o incremente el nivel de empleo durante los doce meses siguientes al inicio del ejercicio : la plantilla media no sea inferior a la unidad ni a la plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer ejercicio que comience después del 1 de enero de 2009. Si la actividad se inició en el año 2008, la plantilla media se calculará teniendo en cuenta el periodo de tiempo en el que se ejerció la actividad (y no el año completo). Si la actividad se inicio en 2009 o posteriormente, la plantilla media de 2008 será cero. Sin embargo, en este caso se condiciona la reducción a que se mantenga el empleo en el año siguiente. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS) 20.
Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo: La escala reducida será la siguiente: Esta escala reducida no se aplica en los pagos fraccionados que se calculen por la modalidad de base (art. 45.3 TRLIS). IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS) 21.
TIPOS DE GRAVAMEN: COMPARATIVA INTERNACIONAL 22.
Tipos de gravamen. A partir de 1 de julio de 2010 (art. 79) : Se incrementa el tipo de gravamen general del 16% al 18%. Se incrementa el tipo de gravamen reducido del 7% al 8%. El tipo superreducido se mantiene en el 4%. Compensaciones del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (art. 79): Se incrementa la compensación a explotaciones agrarias y forestales del 9% al 10%. Se incrementa la compensación a explotaciones ganaderas y pesqueras del 7,5% al 8,5%. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA) 23.
TIPOS DE GRAVAMEN DEL IVA: COMPARATIVA INTERNACIONAL 24.
Elevación del tipo de gravamen del ahorro: del 18% al 19% a las siguientes rentas obtenidas por no residentes (art. 73): Beneficios transferidos por un EP a su casa central (gravamen complementario). Dividendos. Intereses. Ganancias patrimoniales procedentes de transmisión de elementos patrimoniales. Objetivo: Equiparación con residentes. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES (IRNR) 25.
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES (IBI) Valores catastrales (art. 78): Se actualizan los valores catastrales en 1%. Efectos colaterales en IRPF (imputación de rentas vivienda no habitual). TRIBUTOS LOCALES 26.
Escala por transmisiones y rehabilitaciones de grandezas y títulos nobiliarios (art. 80): Se eleva un 3% la escala del gravamen por rehabilitación y transmisión de grandezas y títulos nobiliarios. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES (ITPyAJD) 27.
TASAS (arts. 81 a 90): En general, se elevan los tipos de cuantía fija de las tasas de la Hacienda estatal en un 1%, excepto las creadas o modificadas específicamente durante 2009. Tasas portuarias: Se exceptúan de dicho incremento determinadas tasas portuarias. Tasas del juego Se crea un nuevo tipo de gravamen del 55%, cuando la base imponible sea superior a 4.363.347,88€. Se incrementan las cuotas fijas de las máquinas tragaperras tipo “B”. Tasas aeroportuarias Se mantiene la tasa de aterrizaje y por seguridad aérea. Se modifican la tasa de aproximación y por prestación de servicios y utilización del dominio público aeroportuario. Tasas de empresas de telecomunicaciones: Se modifica la cuantificación de la tasa de reserva del dominio público radioeléctrico. Tasas de propiedad industrial: Se modifican las tasas de marcas, patentes, etc. OTROS TRIBUTOS 28.
Interés legal del dinero (D.A. 18ª) El tipo de interés legal del dinero se mantiene en el 4%. Interés de demora El tipo de interés de demora tributario se mantiene en el 5%. IPREM (D.A. 19ª) El IPREM se fija en las siguientes cuantías: OTRAS MODIFICACIONES Subvenciones, ayudas,... Afecta a Exenciones en IRPF (prestaciones por discapacitados, reducción 100% RNCI a “jóvenes”, etc. 6.390,14€ SMI (sin pagas extras) 7.455,14€ SMI 6.390,13€ Anual 532,51€ Mensual 17,75€ Diario 29.
Actividades prioritarias de mecenazgo (D.A. 39ª): Instituto Cervantes Lenguas cooficiales por institutos autonómicos. Conservación, restauración o rehabilitación de los bienes del Patrimonio Histórico Español Programas de formación del voluntariado que hayan sido objeto de subvención por parte de las Administraciones públicas. Proyectos y actuaciones de las Administraciones públicas dedicadas a la promoción de la Sociedad de la Información. Investigación en las Instalaciones Científicas homologadas. Investigación en los ámbitos de microtecnologías y nanotecnologías, genómica y proteómica y energías renovables referidas a biomasa y biocombustibles. Programas dirigidos a la lucha contra la violencia de género. Fundación Spanish & Portuguese Bid Committee (Mundial de Futbol 2018). OTRAS MODIFICACIONES 30.
Acontecimientos de excepcional interés público: Misterio de Elche 2010 (D.A. 52ª). Año Jubilar Guadalupense 2010 (D.A. 53ª). Jornadas Mundiales de la Juventud 2011(D.A. 54ª). Barcelona World Race (extendido hasta 30 de mayo de 2011) (D.A. 56ª). Guadalquivir río de Historia (D.A. 58ª). Conmemoración del Milenio de la fundación del Reino de Granada (D.A. 59ª). Solar Decathlon Europe 2010 y 2012 (D.A. 63ª). Salida de la vuelta al mundo a vela «Alicante 2011» (D.A. 64ª). Competición tecnológica internacional «Google Lunar X Prize» (D.A. 67ª). OTRAS MODIFICACIONES 31.
Proyecto de Ley de modificación de la LOFCA y Proyecto de Ley que sustituye a la Ley de Cesión de Tributos Versión definitiva 32.
Se aumenta significativamente el porcentaje de cesión al 50% (desde el 33%) en los dos impuestos con mayor trascendencia recaudatoria, el IRPF y el IVA. Se modifica el concepto de residencia en una CCAA a efectos del ISD para evitar que en casos de “cambio de residencia” finalmente no consolidada, la CCAA de “salida” no sufra pérdidas de recaudación. Se habilita la creación de “Tribunales Económico-Administrativos autonómicos” (no existentes en la actualidad) quedando bajo competencia del Estado -aunque está pendiente de concretar- la necesaria unificación de criterio en vía económico-administrativa. PRINCIPALES NOVEDADES DEL NUEVO MODELO DE FINANCIACIÓN 33.
Proyecto de Ley de modificación de la LOFCA La Ley 8/1980 (LOFCA) vigente recoge el siguiente párrafo: “ (…) En el ejercicio de las competencias normativas a que se refiere el párrafo anterior, las Comunidades Autónomas observarán el principio de solidaridad entre todos los españoles , conforme a lo establecido al respecto en la Constitución; no adoptarán medidas que discriminen por razón del lugar de ubicación de los bienes , de procedencia de las rentas , de realización del gasto, de la prestación de los servicios o de celebración de los negocios, actos o hechos; y mantendrán una presión fiscal efectiva global equivalente a la del resto del territorio nacional. ” Por tanto, si bajo ese artículo se ha venido legislando como se ha hecho (i.e. rompiendo ese principio por la vía de los hechos) y la redacción del Proyecto de Ley de modificación de la LOFCA no lo ha variado, no parece que haya que esperar novedad alguna a este respecto. NUEVO MARCO DE CESIÓN DE TRIBUTOS A LAS CC.AA. 34.
Se relacionan a continuación los principales cambios que se prevén en la cesión de tributos y capacidad normativa derivados de la modificación de la LOFCA: Se prohíbe a las CCAA establecer tributos que graven los mismos hechos imponibles que los tributos locales (art. 6.3 LOFCA). Cesión de recaudación neta (art. 11 LOFCA): MODIFICACIÓN DE LA LOFCA 100% 100% Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (céntimo sanitario) 100% 100% Tributos sobre el Juego 100% 100% Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte (matriculación) 100% 100% Imp. Electricidad 58% 40% IIEE fabricación (Exc. Electricidad) 50% 35% IVA 100% 100% ISyD 100% 100% ITPyAJD 100% 100% Impuesto sobre el Patrimonio 50% 33% IRPF Ahora Antes 35.
Cesión de capacidad normativa (art. 19 LOFCA): MODIFICACIÓN DE LA LOFCA Reducciones, tarifa, cuantía y coeficientes de patrimonio preexistente, deducciones, bonificaciones y gestión Reducciones, tarifa, cuantía y coeficientes de patrimonio preexistente, deducciones, bonificaciones, gestión y liquidación ISyD TPO: tipo de gravamen en arrendamientos, en las concesiones administrativas, en la transmisión de bienes muebles e inmuebles y en la constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de garantía AJD: el tipo de gravamen de los documentos notariales. En general, deducciones de la cuota, bonificaciones, gestión y liquidación TPO: tipo de gravamen en arrendamientos, en las concesiones administrativas, en la transmisión de bienes muebles e inmuebles y en la constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de garantía AJD: el tipo de gravamen de los documentos notariales. En general, deducciones de la cuota, bonificaciones, gestión y liquidación ITPyAJD Mínimo exento, tarifa, deducciones y bonificaciones Mínimo exento, tarifa, deducciones y bonificaciones Impuesto sobre el Patrimonio Mínimo personal y familiar, tarifa y deducciones Tarifa y deducciones IRPF Ahora Antes 36.
Cesión de capacidad normativa (art. 19 LOFCA): MODIFICACIÓN DE LA LOFCA Tipos de gravamen, gestión, liquidación, recaudación e inspección Tipos de gravamen, gestión, liquidación, recaudación e inspección Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (céntimo sanitario) Tipos de gravamen Tipos de gravamen Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte (matriculación) Exenciones, base imponible, tipos de gravamen, cuotas fijas, bonificaciones, devengo, gestión, liquidación, recaudación e inspección Exenciones, base imponible, tipos de gravamen, cuotas fijas, bonificaciones, devengo, gestión, liquidación, recaudación e inspección Tributos sobre el juego Ahora Antes 37.
Cesión de competencias en materia de revisión administrativa: Se habilita que las leyes del Estado puedan autorizar que las CCAA tengan tribunales económico-administrativos autonómicos que revisen las liquidaciones dictadas por la Hacienda Autonómica, con carácter previo a la vía contencioso-administrativa (art. 20.2 LOFCA) La unificación de criterio interpretativo se reserva a la Administración del Estado (¿TEAC?) (art. 20.5 LOFCA). Canarias tendrá competencia en materia de revisión económico-administrativa respecto al IGIC y al Arbitrio sobre la Importación y Entrada de Mercancías (D.A. 6ª LOFCA). MODIFICACIÓN DE LA LOFCA 38.
La actual Ley 21/2001 de Cesión de Tributos establece que, a efectos del ISD, la residencia en una Comunidad Autónoma se delimita en razón a la permanencia en la misma por más de 183 días en el año inmediatamente anterior al devengo del Impuesto . Esto es, a efectos del ISD, se “gana” la residencia fiscal en una CCAA “en 1 año”. La residencia delimita quién recauda el impuesto pero NO la normativa aplicable cuando se produzca el hecho imponible (i.e. una sucesión). La normativa a aplicar se delimita según los puntos de conexión . En el ISD (art.24.2 Ley 21/2001): “ a. En adquisiciones mortis causa (sucesión) y cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integran la porción hereditaria del beneficiario: en el territorio donde el causante tenga su residencia habitual a la fecha del devengo . b. En las donaciones de bienes inmuebles : cuando éstos radiquen en la Comunidad Autónoma. También las transmisiones a título gratuito de los valores a que se refiere el artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores. c. En las donaciones de los demás bienes y derechos: en donde el donatario tenga su residencia habitual a la fecha del devengo .” LEY 22/2009, DEL SISTEMA DE FINANCIACIÓN 39.
Asimismo, se dispone: “ En los supuestos previstos en las letras a) y c) del apartado 2 anterior ( sucesión mortis causa y donaciones, excp. inmuebles ), se aplicará la normativa de la Comunidad Autónoma en la que el causante o donatario hubiere tenido su residencia habitual durante los 5 años anteriores , contados de fecha a fecha , que finalicen el día anterior al de devengo. Cuando de acuerdo con lo anterior no sea posible determinar la normativa aplicable, se aplicará la del Estado ”. Ejemplo: si un gallego (residente desde más de 5 años en Galicia) se cambia de residencia a Madrid, consolida la residencia a efectos del ISD (más de 1 año) y fallece a los 2 años, la que recibe la recaudación es Madrid, pero se aplica la normativa del Estado (no la de Galicia) con lo que Galicia sufre el efecto de competencia fiscal con Madrid. El contribuyente no se beneficia ya que no aplica la “ventajosa” fiscalidad en el ISD de la CCAA de Madrid. LEY 22/2009, DEL SISTEMA DE FINANCIACIÓN 40.
La Ley 22/2009 dispone que, a efectos del ISD, se considerará que una persona es residente en una Comunidad Autónoma cuando permanezca en dicho territorio un mayor número de días en el periodo de los 5 años anteriores , contados fecha a fecha, que finalice el día anterior al del devengo de la sucesión o donación. Es decir, sí hay un cambio, pero es para delimitar la residencia a efectos del ISD (de 1 a 5 años) pero solo afecta a quién es la Comunidad que debe percibir la recaudación, NO a la normativa aplicable que se sigue rigiendo por los puntos de conexión (art.28.1.1º.b). Los puntos de conexión a efectos del ISD en el proyecto de ley son los mismos que en la vigente Ley 21/2001 con lo que no hay cambios relevantes en lo que se refiere a la aplicación de la normativa. El único cambio es que ante procesos de cambio de residencia no consolidados, nunca se aplicará la normativa del Estado (siempre la de una CCAA, en función de la residencia que se pueda demostrar). LEY 22/2009, DEL SISTEMA DE FINANCIACIÓN 41.
Ejemplo: si un gallego (residente en Galicia los últimos 5 años) cambia su residencia a Madrid y se muere a los dos años, no ha consolidado su residencia en Madrid ya que en los 5 años anteriores habría permanecido más tiempo en Galicia con lo que no perderá su residencia en dicha Comunidad Autónoma, que tendrá derecho a la recaudación de dicha sucesión (con la normativa vigente hoy, esa recaudación va para el Estado). Galicia no perdería recaudación fiscal con Madrid. Adicionalmente la normativa aplicable, al mantenerse los puntos de conexión ligados a la residencia habitual, sería la de Galicia. El contribuyente seguiría sin beneficiarse de la normativa favorable de Madrid y aún sometiéndose a una tributación elevada en Galicia, sería mejor que la del Estado, con lo que sale favorecido por el cambio. LEY 22/2009, DEL SISTEMA DE FINANCIACIÓN 42.
EFECTO SOBRE EL “DUMPING” O COMPETENCIA EN MATERIA FISCAL ENTRE COMUNIDADES AUTÓNOMAS Se “ liga” la aplicación de la normativa a la residencia con lo que siempre (salvo casos de no residentes) se aplicará en el ISD la normativa de una Comunidad Autónoma nunca la del Estado. Las CCAA que antes sufrían cambios de residencia no perderán la recaudación en los casos en que no se consolide la residencia al cabo de 5 años . Antes, las CCAA con normativa favorable (como Madrid) percibían la recaudación al transcurso del año de cambio de residencia, ahora solo lo hará si se consolida en 5 años. Las CCAA con beneficios fiscales tienen menos incentivos a liberalizar ISD, aunque los siguen teniendo (pues al cabo de 5 años la normativa aplicable es la de la Comunidad Autónoma de llegada). Si eso lo unimos a que se computan (a efectos de reparto global del sistema) los beneficios fiscales que conceda la CCAA (detrayendo recursos) sí que es posible que baje un poco el nivel de competencia entre CCAA. La aplicación de la normativa favorable en cambios de residencia (en Comunidad Autónoma de “llegada”) en el ISD se rige por los MISMOS términos que en la actualidad . Es decir, salvo donaciones de inmuebles, sólo se aplicaría la de la de “llegada” cuando se consolide (bien el fallecido o el donatario) la residencia en esa Comunidad Autónoma en 5 años, como en la actualidad. Sigue siendo “necesario” consolidar en 5 años. LEY 22/2009, DEL SISTEMA DE FINANCIACIÓN 43.
Cambios en los puntos de conexión para la atribución del rendimiento tributario IRPF: residencia (sin novedad). IP: residencia (sin novedad). ISyD: residencia del causante/donatario o localización de inmuebles donados (sin novedad). Por técnica legislativa, se elimina el requisito de cinco años para la aplicación de la normativa de la CA de destino. ITPyAJD: sin novedades. Tributos sobre el juego: ajuste técnico en el punto de conexión (como ya no se exige autorización administrativa para las combinaciones aleatorias –sorteos–, el punto de conexión es el lugar de realización, en vez de la autoridad que lo autoriza). IVA: índice de consumo del INE (sin novedad). Impuesto sobre la Cerveza: índice de consumo INE (sin novedad). Impuesto sobre el Vino y las Bebidas Fermentadas: índice de consumo INE (sin novedad). Impuesto sobre Productos Intermedios: índice de consumo INE (sin novedad). Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas (índice de consumo INE (sin novedad). LEY 22/2009, DEL SISTEMA DE FINANCIACIÓN 44.
Cambios en los puntos de conexión para la atribución del rendimiento tributario Impuesto sobre Hidrocarburos: índice de entregas del Ministerio de Industria (cambio de ministerio). Impuesto sobre las Labores del Tabaco: índice de ventas del Comisionado para el Mercado de Tabaco (sin novedad). Impuesto sobre la Electricidad: índice de consumo neto del Min. Industria (cambio ministerial). Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte: domicilio fiscal del sujeto pasivo (cambio técnico de redacción). Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos: sin novedad. LEY 22/2009, DEL SISTEMA DE FINANCIACIÓN 45.
Nuevas competencias normativas y de gestión IRPF: Se añaden los importes del mínimo personal y familiar (no los conceptos, que serán los de la normativa estatal). Se añaden las deducciones sobre subvenciones y ayudas públicas autonómicas no exentas. IP: Las CCAA asumen la resolución de las reclamaciones económico-administrativas. ISyD: Las CCAA asumen la resolución de las reclamaciones económico-administrativas. ITPyAJD: Se elimina la restricción a la delegación de la competencia para establecer exenciones subjetivas. Las CCAA asumen la resolución de las reclamaciones económico-administrativas. Tributos sobre el juego: Las CCAA asumen la resolución de las reclamaciones económico-administrativas. LEY 22/2009, DEL SISTEMA DE FINANCIACIÓN 46.
Nuevas competencias normativas y de gestión Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte: Las CCAA asumen la resolución de las reclamaciones económico-administrativas. Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos: Se establecen nuevos tipos máximos que se podrán actualizar por LPGE: Gasolina: hasta 48€ / 1.000L Gasóleo de uso general: hasta 48€ / 1.000L Gasóleo de usos especiales y calefacción: hasta 12€ / 1.000L Fuelóleo: hasta 2€ /Tm. Queroseno: hasta 48€ / 1.000L Las CCAA asumen la resolución de las reclamaciones económico-administrativas. LEY 22/2009, DEL SISTEMA DE FINANCIACIÓN 47.
Ley por la que se regulan las SOCIMI Versión definitiva 48.
El 27 de octubre de 2008 se publica en el BOE la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) De esta forma, se establece una nueva figura jurídica para gestionar inmuebles a la que no sólo se podrán acoger las sociedades inmobiliarias, sino también las entidades financieras. Para estas últimas, la aparición de las SOCIMI puede tener especial relevancia ya que, desde finales de 2008, han ido acumulando una importante cartera de activos inmobiliarios (en junio, cajas y bancos acumulan respectivamente en sus balances importes de en torno 30.000 millones de €), bien por ejecución de garantías en préstamos morosos, adquisiciones de activos previas a impagos o aceptación de daciones en pago. LEY POR LA QUE SE REGULAN LAS SOCIMI 49.
Varios son los objetos que trata de conseguir esta Ley: Dotar de mayor liquidez a las inversiones inmobiliarias. Impulsar y profesionalizar el mercado de alquiler de viviendas. Dinamizar el mercado inmobiliario en general. Incrementar la competitividad de los mercados de valores españoles. Las SOCIMI son sociedades cuya actividad principal es la inversión, directa o indirecta, en activos inmobiliarios de naturaleza urbana para su alquiler (viviendas, locales comerciales, residencias, hoteles, garajes u oficinas, entre otros). Buena parte del atractivo de estas sociedades viene desde el punto de vista impositivo, al contar con un régimen fiscal especial. Para las entidades financieras puede ser una oportunidad para poner en valor o dar salida a los activos inmobiliarios que tienen en balance. Por otro lado, la creación de una SOCIMI exige el cumplimiento de ciertos requisitos relativos a la inversión patrimonial y a las rentas que ésta genere. Igualmente, tiene la obligación de distribuir los resultados entre sus accionistas. LEY POR LA QUE SE REGULAN LAS SOCIMI 50.
Las SOCIMI aparecen en un escenario inmobiliario caracterizado por el elevado volumen de viviendas sin vender. Viviendas que se encuentran en manos de entidades financieras y de grandes promotoras inmobiliarias. También son muchos lo propietarios que encuentran muchas dificultades en vender sus inmuebles debido al repliegue que, desde hace tiempo, viene mostrando la demanda: Al cierre del primer semestre del presente año el número de viviendas sin vender podría haber superado las 730.000 unidades, lo que viene a representar casi un 3% del parque residencial del país. Buena parte de estas viviendas se localizan en lugares donde la demanda de primera residencia (demanda para la creación de nuevos hogares, que actualmente es la que cuenta con más peso) es escasa, pero una parte importante se sitúa en municipios en los que existe demanda potencial. Este gran stock que hoy en día permanece ocioso serviría para crear grandes parques de vivienda en alquiler. El deterioro de la situación económica en general y del mercado laboral en particular han inducido a un repliegue de la demanda de vivienda, la cual se encuentra a la espera de un cambio de expectativas para volver a entrar en el mercado. Las dificultades de las entidades financieras para conceder préstamos hipotecarios y el descenso del LTV (hoy es muy complicado obtener préstamos por encima del 80% del valor de la vivienda) hacen que el acceso a la vivienda siga siendo complicado. A pesar de todo, la ratio de accesibilidad ha experimentado una importante mejora como consecuencia de la corrección que vienen experimentando los tipos de interés (el Euribor se mantiene en mínimos históricos). ESCENARIO ACTUAL DEL MERCADO INMOBILIARIO 51.
La caída de los precios de la vivienda (según TINSA, hasta sep09 ya han corregido un 14% desde el máximo) aún no es suficiente para que muchos ciudadanos puedan acceder a la compra de una vivienda. La compleja situación económica hace que el acceso a la vivienda siga siendo una tarea complicada para muchos ciudadanos, todo ello a pesar del descensos de los precios y de la caída del Euribor. El alquiler es la verdadera alternativa de acceso a la vivienda para muchos de los futuros hogares. De hecho, los planes de viviendas a todas las escales (nacional, regionales y locales) apuestan por el alquiler como régimen de acceso a la vivienda y como instrumento para llevar a cabo la Política de Vivienda. La aprobación de esta Ley supone un estímulo a la dinamización de un mercado, el del alquiler de viviendas, que sigue siendo muy inferior al de otros países europeos. Las SOCIMI se unen a otros instrumentos ya creados con el fin de profesionalizar el mercado del alquiler: Sociedad Pública del Alquiler, Agencias de alquiler regionales y municipales, bolsas de alquiler dirigidas a los más jóvenes, etc. Aunque la coyuntura actual también es negativa para el resto de bienes inmuebles, la mayor profesionalización de los mercados en los que operan estos bienes hace que los efectos que las SOCIMI puedan tener sobre ellos sean más limitados, aunque sin duda, actuarán como instrumentos dinamizadores. La rehabilitación es otro de los negocios que tendrán beneficios fiscales (IVA reducido) para las SOCIMI. Teniendo en cuenta que éste es otro de los grandes ejes de los planes de vivienda de las diferentes Administraciones, la perspectiva de negocio en este caso puede ser relevante. ESCENARIO ACTUAL DEL MERCADO INMOBILIARIO 52.
OBJETO SOCIAL La adquisición y promoción de bienes inmuebles de naturaleza urbana para su arrendamiento. Incluye rehabilitación de edificaciones (concepto en IVA). La tenencia de participaciones en el capital social de otras SOCIMI o en el de otras entidades extranjeras que tengan el mismo objeto social que aquéllas y que estén sometidas a un régimen similar al establecido para las SOCIMI en cuanto al tipo de gravamen y política de distribución de resultados, Invertir en IIC inmobiliarias españolas (con el mismo objeto: inversión en inmuebles para arrendamiento). Se excluyen explícitamente los inmuebles cedidos a terceros en concepto de arrendamiento financiero. Se debe disponer de los inmuebles para el arrendamiento en propiedad. La actividad de promoción inmobiliaria y la de arrendamiento serán objeto de contabilización separada para cada inmueble para conocer la renta obtenida en cada operación. RÉGIMEN LEGAL DE LAS SOCIMI 53.
OBJETO SOCIAL … pueden realizar actividades accesorias, pero: Las sociedades deberán tener invertido, al menos el 80% del activo en inmuebles (arrendamiento/ promoción/ rehabilitación) y en acciones/participaciones aptas (otras SOCIMI o IIC inmobiliarias). Objetivo : evitar encorsetamiento, dar mayor flexibilidad a la gestión del vehículo y posibilitar venta de activos sin perjudicar el acceso al régimen. El valor del activo se determinará según la media de los balances trimestrales del ejercicio, eliminando de dicho cálculo el dinero o los derechos de crédito procedentes de inmuebles o participaciones transferidos durante el ejercicio. Además, el 80% de las rentas del período impositivo , excluidas las derivadas de la transmisión de las participaciones en otros REIT o SOCIMI y de los bienes inmuebles una vez transcurrido el plazo de mantenimiento mínimo exigido, deberán provenir de las rentas derivadas del arrendamiento de los bienes inmuebles y de los dividendos derivados de las participaciones . RÉGIMEN LEGAL DE LAS SOCIMI 54.
REQUISITOS DE INVERSIÓN Los bienes inmuebles que integren el activo de la sociedad deberán permanecer arrendados u ofrecidos en arrendamiento durante al menos tres años, salvo cuando el bien inmueble haya sido promovido por la sociedad en cuyo caso el plazo será de siete años. Al menos 3 inmuebles en activo . Límite individual 40% del activo. Las acciones de las SOCIMI deberán estar admitidas a negociación en un mercado regulado español o en el de cualquier otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. Las SOCIMI tendrán un capital social mínimo de 15 millones de euros . Sólo podrá haber una clase de acciones. RÉGIMEN LEGAL DE LAS SOCIMI 55.
PLAZO CUMPLIMIENTO REQUISITOS Dos años de plazo para cumplir con todos los requisitos exigidos por el régimen SOCIMI. Objetivo : estimular el tránsito al régimen SOCIMI (e xcepción: socios sujetos pasivos IRPF o IRNR sin EP que necesitan cumplimiento en fecha de liquidación del Impuesto para derecho al régimen fiscal especial). Transitorio: Hasta 31-12-2010, posibilidad de inmuebles arrendados 2/1 año, cuando lo hayan estado u ofrecidos los 5/10 anteriores. Objetivo : evitar congelar el mercado, permitiendo desinversiones e inversiones y facilitar el acceso al régimen SOCIMI a los operadores actuales. TRANSFORMACIÓN FII/SII-SOCIMI: Se posibilita la transformación de IIC inmobiliarias en SOCIMI y viceversa . Objetivo : potenciar a ambas instituciones y al mercado de alquiler de inmuebles. RÉGIMEN LEGAL DE LAS SOCIMI 56.
DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS El 90% de los beneficios que no procedan de transmisión de inmuebles y acciones de otras SOCIMI e IIC y los que procedan de actividades accesorias. El 50% de los beneficios que procedan de transmisión de inmuebles y acciones de otras SOCIMI e IIC una vez transcurrido el plazo de mantenimiento. El 100% de los beneficios procedentes de dividendos o participaciones en beneficios de otras SOCIMI e IIC. FINANCIACIÓN AJENA Umbral de apalancamiento financiero (ratio de financiación ajena) hasta el 70% del activo . Favorece el acceso al régimen de promotoras con ratios de deuda elevados. RÉGIMEN LEGAL DE LAS SOCIMI 57.
RÉGIMEN FISCAL DE LAS SOCIMI Se aprueba un régimen fiscal especial que es opcional a elección de la SOCIMI: La opción la debe ejercer la Junta General de Accionistas. Se debe comunicar el ejercicio de la opción a la AEAT antes de los últimos tres meses de la conclusión del ejercicio. El régimen se aplica en el ejercicio que concluya tras la comunicación de la opción y en los siguientes, mientras no se renuncie a su aplicación Este régimen fiscal es incompatible con el resto de regímenes fiscales especiales del Impuesto sobre Sociedades, excepto el de operaciones de reestructuración empresarial, el de transparencia fiscal internacional y el de determinados contratos de arrendamiento financiero . RÉGIMEN FISCAL DE LAS SOCIMI 58.
Tributación de la SOCIMI en su Impuesto sobre Sociedades: Para SOCIMI con más del 50% del activo destinado al alquiler de viviendas se introduce una exención del 20% de las rentas obtenidas (tipo efectivo del 15,2%). Objetivo: Favorecer la inversión minorista (PF) al “acercar” la tributación vía SOCIMI en relación con la que hubieran tenido en el IRPF. Tipo de gravamen del 19% sobre la parte de base imponible que corresponda con dividendos distribuidos a los socios (D.F. 15ª LPGE 2010) . Tipo de gravamen del 30% aplicables a la rentas procedentes de: De la transmisión de inmuebles o participaciones afectas, cuando se incumplan plazos de mantenimiento o adquirente vinculada o residente en país sin intercambio de información. Del arrendamiento de inmuebles cuando arrendatario vinculado o residente en país sin intercambio de información. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios al 6% en transmisiones de inmuebles y participaciones afectas una vez transcurrido plazo de mantenimiento. RÉGIMEN FISCAL DE LAS SOCIMI 59.
Tributación de la SOCIMI: Exención Operaciones Societarias (ITPyAJD, OS) en constitución, aumento de capital y aportaciones no dinerarias. Objetivo : Equiparación con IICs inmobiliarias evitando desventajas competitivas: Relevante ya que abaratará los costes de creación y el de las r ecurrentes ampliaciones de capital a las que deberán acudir las SOCIMI para acometer inversiones (ratio recursos será bajo al tener que repartir dividendos). Bonificación del 95% (ITPyAJD, TPO) en adquisición viviendas arrendamiento y terrenos para promoción. RÉGIMEN FISCAL DE LAS SOCIMI 60.
Tributación de los socios: Socio persona jurídica (IS) o no residente con establecimiento permanente: Los dividendos y plusvalías procedentes de rentas que se hayan beneficiado del régimen especial (tipo de gravamen del 19%) se multiplicarán por 100/81. Asimismo, la sociedad se podrá deducir un 19% o el tipo de gravamen de la sociedad si es inferior. Por los dividendos y plusvalías que hayan tributado en régimen general en la SOCIMI, se aplicarán las reglas generales de la deducción por doble imposición. Socio persona física (IRPF) o no residente sin establecimiento permanente: Los dividendos están exentos del IRPF/IRNR . Las ganancias patrimoniales estarán exentas hasta el siguiente límite : Las pérdidas patrimoniales sólo serán deducibles por el importe que exceda los dividendos exentos percibidos. Límite = [(10% x Valor Adquisición) x Años de tenencia] – Dividendos exentos percibidos RÉGIMEN FISCAL DE LAS SOCIMI 61.
SEGURIDAD JURÍDICA EN OPERACIONES DE REORGANIZACIÓN Presunción de motivo económico válido en operaciones de creación de SOCIMI (o de adaptación de entidades previamente existentes) que se acojan al régimen fiscal especial del Cap. VIII del Tit. VII de la Ley del IS (neutralidad fiscal) que, entre otros, exige el cumplimiento de ese requisito legal “tan indefinido” para su aplicación; actualmente para evitar la inseguridad la única vía es presentar Consulta Vinculante a la Administración Tributaria. Objetivo : tránsito al régimen SOCIMI sin coste impositivo. Estimular reestructuraciones cuyo fin sea una SOCIMI dotando de seguridad jurídica la aplicación del régimen fiscal especial (una de las principales preocupaciones de los inversores). Presunción inexistente en ninguna otra normativa (medida sin precedentes). RÉGIMEN FISCAL DE LAS SOCIMI 62.
CUADRO COMPARATIVO SOCIMI – REIT EXTRANJEROS Primary listing en mercado cotizado 75% 75% 90% Reino Unido 15 M€ 80% 85% Francia Free float del 15%; 15M€ 75% del ingreso bruto proveniente de intereses de hipotecas o rentas 75% en inmuebles 90% Alemania 100 socios 75% del ingreso bruto proveniente de intereses de hipotecas o rentas 75% sobre 90% del ingreso tributable 95% EE.UU. Capital Ingresos Activos vinculados a activ. Principal Distribución beneficios activ. Principal Inversión en actividad principal 63.
La nueva Ley pretende mediante un régimen fiscal favorable : Proporcionar liquidez a las inversiones inmobiliarias. Facilitar la entrada al inversor con una gestión profesional y, Fomentar el mercado del alquiler. … pero que exige a cambio: transparencia, garantía de liquidez y reparto anual de dividendos. Además los activos deben mantenerse un mínimo de años, con excepciones por inmuebles previos a la entrada al régimen. El principal atractivo de este régimen fiscal es el gravamen inferior al tipo general del IS; en términos generales, tributación al 19% en el IS (incluso 15,2% si más del 50% del activo destinado a viviendas en alquiler). Complicada aplicación práctica: el devengo del IS es proporcional a la distribución de dividendos. La presunción del cumplimiento en operaciones de “tránsito” (constitución/adaptación) a SOCIMI del requisito legal “tan indefinido” de motivo económico válido imprescindible para la aplicación del régimen de neutralidad fiscal (i.e. sin coste impositivo) regulado en la normativa del IS para reestructuraciones empresariales las dota de seguridad jurídica (una de las principales preocupaciones de los inversores): Presunción inexistente en ninguna otra normativa (medida sin precedentes). Actualmente para evitar la inseguridad la única vía es una Consulta Vinculante a la AEAT. VALORACIÓN DESDE EL PUNTO DE VISTA FISCAL 64.
Las SOCIMI pretenden ser un instrumento de inversión que canalice recursos financieros tanto de pequeños como grandes ahorradores que, a diferencia del mecanismo aplicable con carácter general en los REIT, no traslada la tributación al socio. Las SOCIMI tributan en el IS (en general, al 19%) y diferencian el tratamiento recibido por los socios según el tipo de sujeto pasivo (sociedad, persona física, no residente, con EP o sin él) y la renta recibida (dividendos o transmisión de participaciones): La exención total de los dividendos (y parcial de las plusvalías) en el IRPF del socio favorece la inversión minorista al “acercar” la tributación vía SOCIMI en relación con la que hubieran tenido en el IRPF. El resultado del mecanismo de integración-deducción de las rentas (dividendos y plusvalías) en el IS, es que éstas tributen al tipo de gravamen del socio. Aseguran la tributación de los no residentes (retención del 19%). La exención en ITPyAJD, OS: Equipara las SOCIMI con IICs inmobiliarias evitando desventajas competitivas. Abarata la creación y las recurrentes ampliaciones de capital a las que deberán acudir las SOCIMI para acometer inversiones (ratio recursos será bajo al tener que repartir dividendos). VALORACIÓN DESDE EL PUNTO DE VISTA FISCAL 65.
Desde el punto de vista del funcionamiento del mercado inmobiliario la puesta en marcha de las SOCIMI tendría las siguientes consecuencias: Profesionalización del mercado del alquiler Incremento de la oferta de viviendas en alquiler Parte de las viviendas que en la actualidad se ofertan en venta saldrían del mercado y se dirigirían al alquiler, reduciéndose así el stock de viviendas sin vender. La reducción del stock de viviendas sin vender supondría la necesidad de incrementar la actividad constructora, lo que podría tener efectos directos en el mercado de trabajo. Se abre la puerta a la creación de grandes parques de alquiler, la base para lograr una profesionalización del sector. A partir de estos parques se puede dar respuesta a la demanda de vivienda social: las Administraciones podrían pagar por el uso de parte de las viviendas de estos parques. Las SOCIMI pueden hacerse hoy con un parque de viviendas para alquilarlas y venderlas cuando consideren amortizada la inversión, a buen seguro a mejores condiciones a las que podrían hacerlo hoy en día. La absorción de las vivienda sin vender facilitaría la transición hacia un nuevo modelo inmobiliario, en el que las empresas ofrezcan más servicios, en el que haya más opciones de acceso a la vivienda, en el que aparezcan nuevas oportunidades de inversión, en el que haya más instrumentos para desarrollar la política de vivienda optimizando los recursos. VALORACIÓN DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL SECTOR INMOBILIARIO 66.
Hasta ahora las inversiones inmobiliarias se han caracterizado de ser bastante ilíquidas, sobre todo en la actualidad. Otro de los aspectos favorables de las SOCIMI es ser un vehículo que proporcione mayor liquidez a las inversiones inmobiliarias. Al contrario de lo que parecería ser, las sociedades inmobiliarias no parecen ser las mejor posicionadas para crear una SOCIMI (a pesar de contar con viviendas y suelo para la construcción de viviendas dirigidas al alquiler). Dos son los motivos que parecen estar detrás de esta tesis: Las empresas inmobiliarias hoy por hoy suelen contar con problemas de liquidez que les hace muy complicado contar con el efectivo necesario para crear un SOCIMI El elevado grado de apalancamiento al que están sometidas la mayoría de las empresas imposibilita, en ocasiones, poder llevar a cabo el reparto de beneficios necesario para acogerse a la mejor fiscalidad de las SOCIMI. La Ley aprobada indica que las SOCIMI también podrán dedicarse a la rehabilitación de sus edificios (la ventaja en este caso es una reducción del IVA del 16% al 7%). Los efectos en este sentido son dos: Creación de puestos de trabajo (la rehabilitación es intensiva en mano de obra). Renovación del parque de viviendas y, por tanto, revalorización de las viviendas afectadas por procesos de rehabilitación. VALORACIÓN DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL SECTOR INMOBILIARIO 67.
VALORACIÓN DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LAS ENTIDADES FINANCIERAS Las SOCIMI pueden ser una oportunidad para poner en valor o dar salida a los activos inmobiliarios que las entidades financieras han ido acumulando desde finales de 2008. En la medida en que el porcentaje de inmuebles en alquiler de los activos inmobiliarios que las entidades financieras han ido acumulando, no ha sido especialmente elevado hasta la fecha, surgen dudas sobre el éxito que puedan tener las SOCIMI. Más si cabe, cuando el alquiler de dichas viviendas ha sido prioritario para las entidades financieras, ya que en la medida en que un inmueble es productivo, no es necesario proceder a la dotación del mismo. Sin embargo, la figura de las SOCIMI viene a introducir un elemento importante para que el mercado del alquiler pueda reactivarse, ya que al cotizar en el mercado, los inversores tendrían garantizada la plena liquidez de los títulos adquiridos, al tiempo que recibirán un dividendo. Las entidades financieras podrían aprovechar su propia red para colocar las participaciones de las SOCIMI. Por otra parte, las entidades financieras podrían plantearse directamente la venta de su cartera inmobiliaria a estas sociedades, debiendo considerar en este caso el descuento que necesitaría aplicar para poder vender el inmueble (en los últimos meses, rondan el 30% del valor inicial del inmueble), ya que puede llevar a asumir importantes pérdidas (90.000 millones de €, según recientes estimaciones de La Caixa). Igualmente, se dinamizaría la venta de los inmuebles que tienen en cartera, ya que, en principio, resultaría más sencillo vender una promoción completa a una sociedad que de forma individual a cada particular. La venta del inmueble también supondría hacer líquido una activo que hasta ahora no lo ha sido y que supone un lastre en el balance, ya que se trata de activos improductivos que exigen unos estrictos requisitos de dotación, teniendo igualmente impactos sobre la cuenta de resultados de la entidad. 68.
VALORACIÓN GLOBAL COMO VEHÍCULO DE INVERSIÓN Las SOCIMI están dirigidas al inversor minorista, para el que la ley presenta ventajas fiscales. Son un instrumento adicional para potenciar la profesionalización de la gestión de los activos inmobiliarios y el mercado del alquiler. Diversificación de la cartera de activos inmobiliarios en los que invierte la SOCIMI: no sólo estará formada por viviendas (sobre las que el régimen fiscal sería favorable), sino que también pueden invertir en locales, oficinas, etc. De momento, las sociedades inmobiliarias pueden encontrar dificultades en acceder al régimen SOCIMI, principalmente, por sus problemas actuales de liquidez y su elevado grado de apalancamiento. La colaboración con entidades financieras se hace necesaria. Las entidades financieras pueden encontrar en las SOCIMI una oportunidad para poner en valor o dar salida a los activos inmobiliarios que han acumulado en balance con motivo de la crisis. 69.
IVA en alquiler con opción de compra : Normativa actual : tipo de gravamen del 16% aplicable a los arrendamientos con opción a compra. Novedad : aplicación del mismo tipo de gravamen aplicable a la entrega final de las viviendas (7%, 4% para VPO) al arrendamiento. Objetivo : Eliminar discriminación impositiva frente al adquirente de vivienda que se hipoteca. Implicaciones para el sector : Incentivar esta figura como vía de acceso a la propiedad (en la coyuntura actual de falta de crédito) y favorecer salida de stock viviendas actual con destino venta. OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS INCLUIDAS EN LA LEY SOCIMI 70.
Concepto de rehabilitación de vivienda: Normativa actual : 1ª entrega si la rehabilitación supone “reconstrucción” mediante la consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y “otras análogas” y el coste supera el 25% del precio de adquisición o del valor de mercado (excluyendo, en ambos casos, el valor del suelo). Novedad : El Gobierno aprobará, antes de que finalice el ejercicio, una norma reglamentaria que precise el alcance del término “obras análogas” con la finalidad de ampliar el ámbito objetivo del concepto de rehabilitación de vivienda a efectos de la aplicación del referido tributo. OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS INCLUIDAS EN LA LEY SOCIMI 71.
Intereses de préstamos a entidades vinculadas Hasta ahora, los intereses de préstamos concedidos por personas físicas a entidades vinculadas tributaban en la base imponible general (escala hasta el 43%) y no en la base del ahorro. Novedad: los intereses de préstamos concedidos por personas físicas a entidades vinculadas que tengan un principal de hasta 3 veces la parte que le corresponda de los fondos propios tributarán en la base del ahorro a los tipos reducidos del 19%/21%, y los intereses correspondientes al exceso tributarán en la base imponible general. OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS INCLUIDAS EN LA LEY SOCIMI 72.
Intereses de préstamos a entidades vinculadas Ejemplo: El Sr. X tiene el 50% de la sociedad A, S.L., constituida con el capital mínimo (3.000€). La sociedad A, S.L. tiene unos fondos propios de 4.500€ correspondientes a 3.000€ de capital social y 1.500€ de reservas por beneficios acumulados de años anteriores. Para financiar su actividad, el Sr. X ha concedido un préstamo de 100.000€ a la sociedad, que devenga unos intereses anuales del 5% (5.000€ anuales de intereses). Durante el ejercicio 2009, el Sr. X integrará los 5.000€ de intereses cobrados de A, S.L. en la base imponible general del impuesto y tributará conforme a la escala de gravamen a un tipo marginal que puede llegar a ser de hasta el 43%. Durante el ejercicio 2010, se tendrán que separar los intereses del siguiente modo: Fondos propios que corresponden al Sr. X: 50% x 4.500 = 2.250€ Límite de endeudamiento con vinculados: 3 x 2.250 = 6.750€ Intereses que tributan en la base del ahorro: 6.750€ x 5% = 337,50€ Intereses que tributan en la base general: (100.000 – 6.750) x 5% = 4.662,50€ OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS INCLUIDAS EN LA LEY SOCIMI 73.
Modificación norma antifraude adquisición patrimonio inmobiliario mediante interposición de figuras societarias Normativa actual : 7% del ITPyAJD (TPO) por la compra de entidades en las que más del 50% de los activos son inmuebles (excepto constructoras y promotoras, por las existencias, salvo terrenos no urbanos o no en curso) en aplicación del art. 108 de la Ley del Mercado de Valores. Novedad : A los efectos de este precepto, no se considerarán bienes inmuebles las concesiones administrativas. Implicaciones: Liberaliza (sin gravamen) transmisiones de negocios con sustrato patrimonial inmobiliario por razón de su naturaleza (i.e. concesionarias) pero que no se trata de “adquisiciones de inmuebles”. OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS INCLUIDAS EN LA LEY SOCIMI 74.
Modificación de la norma sobre deterioro fiscal de participaciones en empresas del grupo (art. 12.3 TRLIS) Normativa actual : se permite deducirse fiscalmente las pérdidas soportadas por las empresas del grupo, aunque no hayan dado lugar a un deterioro de valor en contabilidad. Novedad : Se añade una frase adicional para extender el cálculo del deterioro de valor fiscal a las sociedades participadas de segundo u ulterior nivel: “ A efectos de aplicar esta deducción, el importe de los fondos propios de la entidad participada se reducirán o aumentarán, por el importe de las deducciones y los ajustes positivos, respectivamente, que esta última entidad haya practicado por aplicación de lo establecido en este apartado correspondientes a las participaciones tenidas en otras entidades del grupo, multigrupo y asociadas.” Implicaciones: Permite a la matriz de un grupo de sociedades deducirse fiscalmente las pérdidas sufridas en las participadas de segundo u ulterior nivel aunque no hayan dado lugar a pérdidas contables en la participada directa. OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS INCLUIDAS EN LA LEY SOCIMI 75.
Reducción del umbral para consolidar fiscalmente en el Impuesto sobre Sociedades para las sociedades cotizadas Normativa actual : pueden formar parte de un grupo fiscal a efectos del Impuesto sobre Sociedades las sociedades participadas, directa o indirectamente, en al menos en un 75%. Novedad : Se reduce dicho límite al 70% cuando la sociedad cotice en un mercado regulado. Implicaciones: Facilita la entrada de sociedades cotizadas en grupos fiscales, al reducir el umbral de participación por parte de su matriz. OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS INCLUIDAS EN LA LEY SOCIMI 76.
Modificación de los requisitos del régimen especial de contratos de arrendamiento financiero (art. 115 TRLIS) Normativa actual : se exige que los contratos de arrendamiento financiero acogidos al régimen especial recojan cuotas de recuperación del coste de bien (amortización) crecientes durante toda la vida de la operación. Novedad : Se permite incumplir dicho requisito durante los ejercicios 2009, 2010 y 2010, en los que las cuotas podrán ser decrecientes o inferiores a las de años anteriores (o no tener amortización), siempre y cuando las cantidades de principal “amortizadas en dichos años no exceda: Del 50% para los bienes muebles. Del 10% para los bienes inmuebles y los establecimientos industriales. Implicaciones: Permite las “refinanciación” de los contratos de leasing, mediante la reducción o carencia de las cuotas de amortización del principal durante 2009, 2010 y 2011, sin pérdida de los beneficios fiscales del régimen fiscal especial de este tipo de contratos. OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS INCLUIDAS EN LA LEY SOCIMI 77.
Modificación de los requisitos para recuperar el IVA/IGIC repercutido en las ventas a plazo impagadas Normativa actual : para recuperar las cuotas de IVA/IGIC repercutidas y no cobradas del cliente se exige que la mora tenga en periodo de al menos un año. En las ventas a plazos, había que esperar al vencimiento del último plazo para poder reclamar la recuperación del IVA repercutido. Novedad : Se permite recuperar el IVA repercutido en las ventas a plazos conforme las cuotas impagadas vayan cumpliendo los doce meses de mora, de forma proporcional al importe de las mismas. Implicaciones: Permite afrontar en mejores condiciones los impagos de clientes en ventas a plazos, dado que los vendedores podrán recuperar las cuotas de IVA ingresadas en Hacienda, pero no cobradas del cliente, sin necesidad de esperar al final de la operación. OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS INCLUIDAS EN LA LEY SOCIMI 78.
Aplicación de la “inversión del sujeto pasivo” en el IVA/IGIC para las cesiones de derechos de emisión Normativa actual : las cesiones de derechos de emisión entre empresas se consideran prestaciones de servicios a efectos del IVA/IGIC y se sometían a gravamen en el Estado miembro del destinatario conforme a las reglas generales. La CE ha observado un incremento del fraude “carrusel” vinculado al comercio transnacional de este tipo de derechos. Novedad : Para combatir el fraude “carrusel”, se establece que el IVA/IGIC en las transacciones con derechos de emisión, tanto domésticas como transfronterizas, lo liquidará el destinatario del servicio (inversión del sujeto pasivo), evitando que las “sociedades trucha” no ingresen el IVA repercutido por el destinatario. Implicaciones: Supone una regla especial aplicable a este tipo de transacciones, con obligaciones específicas para el destinatario: autofactura de servicios y autorrepercusión de las cuotas de IVA/IGIC. OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS INCLUIDAS EN LA LEY SOCIMI 79.
Reducción del IVA a los servicios de reparación y adaptación de vehículos para minusválidos Novedad : Se aplicará el tipo superreducido del 4% a los servicios consistentes en reparación de los vehículos para personas con movilidad reducida y de las sillas de ruedas para uso exclusivo de personas con y los servicios de adaptación de los autotaxis y autoturismos para personas con minusvalías y de los vehículos a motor a los que se refiere el párrafo segundo del mismo precepto, independientemente de quien sea el conductor de los mismos. OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS INCLUIDAS EN LA LEY SOCIMI 80.
Otras Novedades en las Obligaciones Tributarias Formales Versión definitiva 81.
OTRAS NOVEDADES EN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, en materia de obligaciones formales, y se establecen para 2010 nuevos plazos de renuncias y revocaciones al método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y a los regímenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido. Adapta el RIRPF a las modificaciones en el tipo de retención. Retrasa a 2012 la obligación de presentar el modelo 340 (libros-registros de IVA) para el común de los contribuyentes. Modifica las obligaciones de información de préstamos de las entidades financieras. 82.
OTRAS NOVEDADES EN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Presentación telemática de los libros-registro de IVA (modelo 340) (art. 36 RGAT): Se retrasa hasta 2012 la obligación de presentar telemáticamente los libros-registro de IVA para el común de los contribuyentes. De momento, sólo lo tienen que presentar los contribuyentes que hayan optado por la devolución mensual de IVA. 83.
Obligaciones de información de las entidades financieras: La declaración de créditos y préstamos concedidos, identificando al beneficiario, se refería únicamente cuando el saldo a 31 de diciembre sea superior a 6.000€ (art. 38 RGAT). Se deberá incluir los gastos de la financiación (además de la amortización de principal e intereses) en las declaraciones de préstamos (modelo 181) (art. 54 RGAT). OTRAS NOVEDADES EN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 84.
Proyecto de Ley y de Real Decreto de modificación del IVA (“paquete IVA”) y la tributación de los no residentes En tramitación parlamentaria 85.
CAMBIOS EN IVA EN 2010: “PAQUETE IVA” Incorporación Directivas Comunitarias 2008/8 y 2008/9 : Proyecto de Ley y de Real Decreto (de modificación de la Ley y el Reglamento del IVA, respectivamente). Entrada en vigor: 1 de enero de 2010 (hay cambios posteriores para 2011 y 2013). Objetivos : Simplificar y armonizar reglas tributación servicios internacionales: Primando el consumo: i.e. localizar operaciones donde se consumen (mayor importancia inversión sujeto pasivo). Agilizar y armonizar sistema devolución IVA a empresarios no establecidos. Importantes novedades : Nuevas reglas de localización de las prestaciones intracomunitarias de servicios. Nuevo sistema devolución IVA soportado en otros Estados miembros. “ Nuevo” Modelo 349. Declaración recapitulativa operaciones intracomunitarias. 86.
“ PAQUETE IVA”: ESTADO DE TRAMITACIÓN El Proyecto de Ley por el que se modifica la LIVA para adaptarla a las Directivas comunitarias se encuentras en tramitación en el Senado, y previsiblemente no será aprobado en el plazo establecido (antes de 1 de enero de 2010). Asimismo, está pendiente de aprobación el Real Decreto que adapta el RIVA a dichas disposiciones. Como resulta de aplicación la Doctrina del TJCE sobre el Efecto Directo de las Directivas comunitarias que no han sido objeto de transposición al Derecho nacional en el plazo establecido para ello, la Dirección General de Tributos (DGT) ha emitido una resolución, de fecha 23 de diciembre de 2009 (BOE del 29 de diciembre), en la que se recogen los criterios para aplicar directamente las normas de dichas Directivas, aunque la LIVA y el RIVA no han sido todavía modificados. 87.
CAMBIOS EN IVA EN 2010: “PAQUETE IVA” Nueva regla de localización de las prestaciones intracomunitarias de servicios: Actualmente: una regla general de escaso uso (sede del prestador) e infinidad de reglas especiales de compleja aplicación (sede del destinatario) para determinar en qué lugar se entienden realizadas las prestaciones de servicios a efectos del impuesto. Así, si la operación se localiza en territorio español la operación quedará sujeta al IVA español. En caso contrario, la operación quedará no sujeta al IVA español pudiendo, en su caso, quedar sujeta al IVA de otro Estado miembro. Novedad: dos reglas generales en función de la condición del destinatario del servicio: Realizado en sede del prestador, en servicios prestados a consumidores finales. Localizado en sede del destinatario, en servicios prestados a empresarios o profesionales. 88.
De esta forma, la regla de localización en sede del destinatario será aplicable a partir del 1 de enero de 2010 a la mayoría de los servicios, incluyendo alguno de los que actualmente ya lo hacen de acuerdo con sus reglas particulares, entre otros: Servicios profesionales. Operaciones financieras. Y se reduce la aplicación de las reglas particulares, aunque para facilitar la aplicación del IVA, algunas se aplicarán con independencia de la condición del destinatario, trasladando la tributación del IVA: Al lugar donde radica el inmueble en servicios relacionados con inmuebles. Al territorio donde se prestan materialmente para servicios de restaurante y catering, de transporte de personas y servicios culturales, artísticos y deportivos. En el estado en que sean puestos efectivamente a disposición del destinatario los bienes objeto de arrendamiento de medios de transporte a corto plazo. CAMBIOS EN IVA EN 2010: “PAQUETE IVA” 89.
Sistema devolución IVA soportado en otros Estados miembros (“ventanilla única”). Devolución “fisco local” que se coordinará con homólogo europeo para tramitar la deducción y modificación de plazos solicitud/ devolución, con intereses de demora si hay incumplimiento. Efecto: Menos devoluciones “sin reclamar”; ¿menor recaudación? Menores costes financieros entre comunitarios. Incremento de la competitividad. CAMBIOS EN IVA EN 2010: “PAQUETE IVA” 90.
“ Nuevo” modelo 349. Declaración recapitulativa operaciones intracomunitarias (“adquisiciones intracomunitarias”, “entregas intracomunitarias” y, desde 2010, incluirá “ adquisiciones y prestaciones de servicios intracomunitarias ”). Además esta obligación pasará con carácter general de periodicidad trimestral a mensual. Como excepción, seguirá presentándose modelos 349 trimestralmente cuando: Operaciones ≤ 100.000€ durante 2010-2011. Operaciones ≤ 50.000€ a partir de 2012. Efecto: aumento de las obligaciones de información (mayor carga administrativa). Mayor control. Menor fraude. Medidas a adoptar para una mejor aplicación de las nuevas reglas : Identificar flujos de facturación afectados y, en su caso, adaptar sistemas de facturación de las entidades. Tener en cuenta nuevas obligaciones con el “nuevo” 349. CAMBIOS EN IVA EN 2010: “PAQUETE IVA” 91.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS *Estas prestaciones de servicio podrían resultar sujetas al IVA en España si se realiza su utilización o explotación efectiva en el territorio de aplicación del Impuesto. No sujeto* No sujeto* No sujeto No sujeto Sujeto Sujeto Los de tratamiento de datos y el suministro de informaciones, incluidos los procedimientos y experiencias de carácter comercial. No sujeto* No sujeto* No sujeto No sujeto Sujeto Sujeto Los de asesoramiento, auditoría, ingeniería, gabinete de estudios, abogacía, consultores, expertos contables o fiscales y otros similares, con excepción de los relacionados con bienes inmuebles. No sujeto* No sujeto* No sujeto No sujeto Sujeto Sujeto Los de publicidad. No sujeto* No sujeto* No sujeto No sujeto Sujeto Sujeto La cesión o concesión de fondos de comercio, de exclusivas de compra o venta o del derecho a ejercer una actividad profesional. No sujeto* No sujeto* No sujeto No sujeto Sujeto Sujeto Cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias, marcas de fábrica o comerciales y los demás derechos de propiedad intelectual o industrial, así como cualesquiera otros derechos similares. No sujeto Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. No sujeto Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Regla general. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territoriopenínsular e Islas Baleares) Destinatario: empresario o profesional 92.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS *Estas prestaciones de servicio podrían resultar sujetas al IVA en España si se realiza su utilización o explotación efectiva en el territorio de aplicación del Impuesto. No sujeto* No sujeto* No sujeto No sujeto Sujeto Sujeto Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepción de los que tengan por objeto cualquier medio de transporte y los contenedores. No sujeto* No sujeto* No sujeto No sujeto Sujeto Sujeto El doblaje de películas. No sujeto* No sujeto* No sujeto No sujeto Sujeto Sujeto Los de cesión de personal. No sujeto* No sujeto* No sujeto No sujeto Sujeto Sujeto Los de seguro, reaseguro y capitalización, así como los servicios financieros citados por el artículo 20.uno.16 y 18, incluidos los que no estén exentos, con excepción del alquiler de cajas de seguridad. No sujeto* No sujeto* No sujeto No sujeto Sujeto Sujeto Los de traducción, corrección o composición de textos, así como los prestados por intérpretes. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territoriopenínsular e Islas Baleares) Destinatario: empresario o profesional 93.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS *Estas prestaciones de servicio podrían resultar sujetas al IVA en España si se realiza su utilización o explotación efectiva en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto. Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto. Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto. Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto. Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto. Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto. Transporte de pasajeros. Sujeto Sujeto Sujeto Sujeto Sujeto Sujeto Relacionados con bienes inmuebles situados en el territorio de aplicación del Impuesto. No sujeto* No sujeto* No sujeto No sujeto Sujeto Sujeto Los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión. No sujeto* No sujeto* No sujeto No sujeto Sujeto Sujeto Los servicios prestados por vía electrónica. No sujeto* No sujeto* No sujeto No sujeto Sujeto Sujeto Las obligaciones de no prestar, total o parcialmente, cualquiera de los servicios mencionados anteriormente, con excepción de la regla general. No sujeto* No sujeto* No sujeto No sujeto Sujeto Sujeto La provisión de acceso a los sistemas de distribución de gas natural o electricidad, el transporte o transmisión de gas y electricidad a través de dichos sistemas, así como la prestación de otros servicios directamente relacionados con cualesquiera de estos servicios. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: empresario o profesional 94.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS *Estas prestaciones de servicio podrían resultar sujetas al IVA en España si se realiza su utilización o explotación efectiva en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto Los relacionados con manifestaciones culturales, artísticas, deportivas, científicas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, como las ferias o exposiciones de carácter comercial, incluyendo los servicios de organización de los mismos y los demás servicios accesorios a los anteriores. No sujeto Sujeto cuando (i) el transporte se inicie en el territorio de aplicación del Impuesto salvo que el destinatario comunique al transportista un número de identificación a efectos del IVA atribuido por otro Estado miembro y cuando (ii) el transporte se inicie en otro Estado miembro pero el destinatario comunique al transportista un número de identificación a efectos del IVA atribuido por la Administración española. No sujeto Sujeto cuando (i) el transporte se inicie en el territorio de aplicación del Impuesto salvo que el destinatario comunique al transportista un número de identificación a efectos del IVA atribuido por otro Estado miembro y cuando (ii) el transporte se inicie en otro Estado miembro pero el destinatario comunique al transportista un número de identificación a efectos del IVA atribuido por la Administración española. Sujeto Sujeto cuando (i) el transporte se inicie en el territorio de aplicación del Impuesto salvo que el destinatario comunique al transportista un número de identificación a efectos del IVA atribuido por otro Estado miembro y cuando (ii) el transporte se inicie en otro Estado miembro pero el destinatario comunique al transportista un número de identificación a efectos del IVA atribuido por la Administración española. Transporte intracomunitarios de bienes. No sujeto Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto No sujeto Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto Sujeto Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto Transporte de bienes distinto de los intracomunitarios. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: empresario o profesional 95.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS *Estas prestaciones de servicio podrían resultar sujetas al IVA en España si se realiza su utilización o explotación efectiva en el territorio de aplicación del Impuesto. No sujeto* No sujeto* No sujeto No sujeto Sujeto Sujeto Los de mediación en nombre y por cuenta ajena en las prestaciones de servicio que se califiquen como &quot;prestados por vía electrónica&quot; o de &quot;telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión y en el resto de prestaciones de servicios incluidos en el vigente artículo 70.Uno.5º. Sujeto Sujeto Sujeto Sujeto Sujeto Sujeto Los de mediación en nombre y por cuenta ajena en las prestaciones de servicio referidas a bienes inmuebles situados en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten (i) a bordo de un buque, de un avión o de un tren, en el curso de parte de un transporte de pasajeros realizado en la Comunidad cuyo lugar de inicio se encuentre en el territorio de aplicación del Impuesto y (ii) cuando se presten materialmente en el citado territorio. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Sujeto cuando se presten (i) a bordo de un buque, de un avión o de un tren, en el curso de parte de un transporte de pasajeros realizado en la Comunidad cuyo lugar de inicio se encuentre en el territorio de aplicación del Impuesto y (ii) cuando se presten materialmente en el citado territorio. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Sujeto cuando se presten (i) a bordo de un buque, de un avión o de un tren, en el curso de parte de un transporte de pasajeros realizado en la Comunidad cuyo lugar de inicio se encuentre en el territorio de aplicación del Impuesto y (ii) cuando se presten materialmente en el citado territorio. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Los de restaurante y catering. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: empresario o profesional 96.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS *Estas prestaciones de servicio podrían resultar sujetas al IVA en España si se realiza su utilización o explotación efectiva en el territorio de aplicación del Impuesto. No sujeto* Sujeto cuando (i) los servicios accesorios se realicen materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto salvo que el destinatario comunique al prestador del servicio de mediación un número de identificación a efectos del IVA atribuido por otro Estado miembro y cuando (ii) los servicios accesorios se realicen materialmente en otro Estado miembro pero el destinatario comunique al prestador del servicio de mediación un número de identificación a efectos del IVA atribuido por la Administración española. No sujeto Sujeto cuando (i) los servicios accesorios se realicen materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto salvo que el destinatario comunique al prestador del servicio de mediación un número de identificación a efectos del IVA atribuido por otro Estado miembro y cuando (ii) los servicios accesorios se realicen materialmente en otro Estado miembro pero el destinatario comunique al prestador del servicio de mediación un número de identificación a efectos del IVA atribuido por la Administración española. Sujeto Sujeto cuando (i) los servicios accesorios se realicen materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto salvo que el destinatario comunique al prestador del servicio de mediación un número de identificación a efectos del IVA atribuido por otro Estado miembro y cuando (ii) los servicios accesorios se realicen materialmente en otro Estado miembro pero el destinatario comunique al prestador del servicio de mediación un número de identificación a efectos del IVA atribuido por la Administración española. Los de mediación en nombre y por cuenta ajena en los servicios accesorios a transportes intracomunitarios No sujeto* Sujeto cuando (i) el transporte se inicie en el territorio de aplicación del Impuesto salvo que el destinatario comunique al prestador del servicio de mediación un número de identificación a efectos del IVA atribuido por otro Estado miembro y cuando (ii) el transporte se inicie en otro Estado miembro pero el destinatario comunique al prestador del servicio de mediación un número de identificación a efectos del IVA atribuido por la Administración española. No sujeto Sujeto cuando (i) el transporte se inicie en el territorio de aplicación del Impuesto salvo que el destinatario comunique al prestador del servicio de mediación un número de identificación a efectos del IVA atribuido por otro Estado miembro y cuando (ii) el transporte se inicie en otro Estado miembro pero el destinatario comunique al prestador del servicio de mediación un número de identificación a efectos del IVA atribuido por la Administración española. Sujeto Sujeto cuando (i) el transporte se inicie en el territorio de aplicación del Impuesto salvo que el destinatario comunique al prestador del servicio de mediación un número de identificación a efectos del IVA atribuido por otro Estado miembro y cuando (ii) el transporte se inicie en otro Estado miembro pero el destinatario comunique al prestador del servicio de mediación un número de identificación a efectos del IVA atribuido por la Administración española. Los de mediación en nombre y por cuenta ajena en los transportes intracomunitarios 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: empresario o profesional 97.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS *Estas prestaciones de servicio podrían resultar sujetas al IVA en España si se realiza su utilización o explotación efectiva en el territorio de aplicación del Impuesto. No sujeto Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios No sujeto Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Sujeto Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Servicios accesorios a los transportes tales como la carga y descarga, transbordo, manipulación y servicios similares, prestados materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. No sujeto* Sujeto cuando (i) la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto, salvo que el destinatario del servicio de mediación haya comunicado al prestador un número de identificación a efectos del IVA que haya sido atribuido por otro Estado miembro y cuando (ii) la operación respecto de la que se produce la intermediación se deba entender localizada en otro Estado miembro, pero el destinatario del servicio de mediación haya comunicado al prestador un número de Identificación a efectos del IVA atribuido por la Administración española.. No sujeto Sujeto cuando (i) la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto, salvo que el destinatario del servicio de mediación haya comunicado al prestador un número de identificación a efectos del IVA que haya sido atribuido por otro Estado miembro y cuando (ii) la operación respecto de la que se produce la intermediación se deba entender localizada en otro Estado miembro, pero el destinatario del servicio de mediación haya comunicado al prestador un número de Identificación a efectos del IVA atribuido por la Administración española. Sujeto Sujeto cuando (i) la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto, salvo que el destinatario del servicio de mediación haya comunicado al prestador un número de identificación a efectos del IVA que haya sido atribuido por otro Estado miembro y cuando (ii) la operación respecto de la que se produce la intermediación se deba entender localizada en otro Estado miembro, pero el destinatario del servicio de mediación haya comunicado al prestador un número de identificación a efectos del IVA atribuido por la Administración española. El resto de servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: empresario o profesional 98.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS *Estas prestaciones de servicio podrían resultar sujetas al IVA en España si se realiza su utilización o explotación efectiva en el territorio de aplicación del Impuesto. No sujeto* Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios No sujeto Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Sujeto Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Arrendamiento de medio de transporte (no a corto plazo). No sujeto Sujeto cuando (i) se realicen materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto, salvo que el destinatario de los mismos comunique al prestador un número de identificación a efectos del IVA atribuido por otro Estado miembro y los bienes a los que se refieran los servicios sean expedidos o transportados fuera del territorio de aplicación del Impuesto y cuando (ii) se presten materialmente en otro Estado miembro y el destinatario de los mismos comunique al prestador un número de identificación a efectos del IVA que le haya sido atribuido por la Administración española y los bienes a que se refieran los servicios sean expedidos fuera del territorio del citado Estado Miembro. No sujeto Sujeto cuando (i) se realicen materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto, salvo que el destinatario de los mismos comunique al prestador un número de identificación a efectos del IVA atribuido por otro Estado miembro y los bienes a los que se refieran los servicios sean expedidos o transportados fuera del territorio de aplicación del Impuesto y cuando (ii) se presten materialmente en otro Estado miembro y el destinatario de los mismos comunique al prestador un número de identificación a efectos del IVA que le haya sido atribuido por la Administración española y los bienes a que se refieran los servicios sean expedidos fuera del territorio del citado Estado Miembro. Sujeto Sujeto cuando (i) se realicen materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto, salvo que el destinatario de los mismos comunique al prestador un número de identificación a efectos del IVA atribuido por otro Estado miembro y los bienes a los que se refieran los servicios sean expedidos o transportados fuera del territorio de aplicación del Impuesto y cuando (ii) se presten materialmente en otro Estado miembro y el destinatario de los mismos comunique al prestador un número de identificación a efectos del IVA que le haya sido atribuido por la Administración española y los bienes a que se refieran los servicios sean expedidos fuera del territorio del citado Estado Miembro. Los trabajos y ejecuciones de obra realizados sobre bienes muebles corporales y los informes periciales, valoraciones y dictámenes relativos a dichos bienes. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: empresario o profesional 99.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS *Estas prestaciones de servicio podrían resultar sujetas al IVA en España si se realiza su utilización o explotación efectiva en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se pongan efectivamente en posesión del destinatario en el territorio de aplicación del Impuesto*. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Sujeto cuando se pongan efectivamente en posesión del destinatario en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Sujeto cuando se pongan efectivamente en posesión del destinatario en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Arrendamiento a corto plazo (no superior a 30 días en general o 90 días en el caso de los buques) de medios de transporte. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: empresario o profesional 100.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. La cesión o concesión de fondos de comercio, de exclusivas de compra o venta o del derecho a ejercer una actividad profesional. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias, marcas de fábrica o comerciales y los demás derechos de propiedad intelectual o industrial, así como cualesquiera otros derechos similares. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Regla general. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: consumidor final 101.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Los de asesoramiento, auditoría, ingeniería, gabinete de estudios, abogacía, consultores, expertos contables o fiscales y otros similares, con excepción de los relacionados con bienes inmuebles. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Los de publicidad. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: consumidor final 102.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Los de traducción, corrección o composición de textos, así como los prestados por intérpretes. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Los de tratamiento de datos y el suministro de informaciones, incluidos los procedimientos y experiencias de carácter comercial.. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: consumidor final 103.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Los de cesión de personal. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Los de seguro, reaseguro y capitalización, así como los servicios financieros citados por el 20.uno.16 y 18, incluidos los que no estén exentos, con excepción del alquiler de cajas de seguridad. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: consumidor final 104.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepción de los que tengan por objeto cualquier medio de transporte y los contenedores. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. El doblaje de películas. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: consumidor final 105.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Las obligaciones de no prestar, total o parcialmente, cualquiera de los servicios mencionados anteriormente, con excepción de la regla general. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. La provisión de acceso a los sistemas de distribución de gas natural o electricidad, el transporte o transmisión de gas y electricidad a través de dichos sistemas, así como la prestación de otros servicios directamente relacionados con cualesquiera de estos servicios. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: consumidor final 106.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación delimpuesto Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación delimpuesto Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación delimpuesto Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto. Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto. Transporte de bienes distinto de los intracomunitarios. Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto. Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto. Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto. Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto. Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto. Sujeto por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto. Transporte de pasajeros. Sujeto Sujeto Sujeto Sujeto Sujeto Sujeto Relacionados con bienes inmuebles situados en el territorio de aplicación del Impuesto. No sujeto No sujeto Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto o fuera de la Comunidad la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto o fuera de la Comunidad la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión. No sujeto No sujeto Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto o fuera de la Comunidad la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto o fuera de la Comunidad la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Los servicios prestados por vía electrónica. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: consumidor final 107.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Los relacionados con manifestaciones culturales, artísticas, deportivas, científicas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, como las ferias o exposiciones de carácter comercial, incluyendo los servicios de organización de los mismos y los demás servicios accesorios a los anteriores. Sujeto cuando el transporte se inicie en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando el transporte se inicie en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando el transporte se inicie en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando el transporte se inicie en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando el transporte se inicie en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando el transporte se inicie en el territorio de aplicación del Impuesto. Transporte intracomunitarios de bienes. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: consumidor final 108.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS Sujeto Sujeto Sujeto Sujeto Sujeto Sujeto Los de mediación en nombre y por cuenta ajena en las prestaciones de servicio referidas a bienes inmuebles situados en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten (i) a bordo de un buque, de un avión o de un tren, en el curso de parte de un transporte de pasajeros realizado en la Comunidad cuyo lugar de inicio se encuentre en el territorio de aplicación del Impuesto y (ii) cuando se presten materialmente en el citado territorio. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando se presten (i) a bordo de un buque, de un avión o de un tren, en el curso de parte de un transporte de pasajeros realizado en la Comunidad cuyo lugar de inicio se encuentre en el territorio de aplicación del Impuesto y (ii) cuando se presten materialmente en el citado territorio. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando se presten (i) a bordo de un buque, de un avión o de un tren, en el curso de parte de un transporte de pasajeros realizado en la Comunidad cuyo lugar de inicio se encuentre en el territorio de aplicación del Impuesto y (ii) cuando se presten materialmente en el citado territorio. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Los de restaurante y catering. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: consumidor final 109.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS Sujeto cuando la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Los de mediación en nombre y por cuenta ajena en los servicios accesorios a transportes intracomunitarios Sujeto cuando la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando el transporte al que se refieren se inicie en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando el transporte al que se refieren se inicie en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando el transporte al que se refieren se inicie en el territorio de aplicación del Impuesto. Los de mediación en nombre y por cuenta ajena en los transportes intracomunitarios Sujeto cuando la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto. No sujeto salvo cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios y el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. Sujeto cuando la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Los de mediación en nombre y por cuenta ajena en las prestaciones de servicio que se califiquen como &quot;prestados por vía electrónica&quot; o de &quot;telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión y en el resto de prestaciones de servicios incluidos en el vigente artículo 70.Uno.5º. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: consumidor final 110.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS Sujeto cuando se pongan efectivamente en posesión del destinatario en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando se pongan efectivamente en posesión del destinatario en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando se pongan efectivamente en posesión del destinatario en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Arrendamiento a corto plazo (no superior a 30 días en general o 90 días en el caso de los buques) de medios de transporte. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Los trabajos y ejecuciones de obra realizados sobre bienes muebles corporales y los informes periciales, valoraciones y dictámenes relativos a dichos bienes. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto. Servicios accesorios a los transportes tales como la carga y descarga, transbordo, manipulación y servicios similares. Sujeto cuando la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto. Sujeto cuando la operación relacionada con la mediación se localice en el territorio de aplicación del Impuesto. El resto de servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena. 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: consumidor final 111.
REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Sujeto cuando el prestador tenga situada en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica desde la que se presten los servicios. Arrendamiento de medio de transporte (no a corto plazo). 2010 2009 2010 2009 2010 2009 No UE UE (distinto de España) Territorio de aplicación del Impuesto (territorio penínsular e Islas Baleares) Destinatario: consumidor final 112.
Como consecuencia de los Expedientes de Infracción del Derecho Comunitario abiertos por la Comisión Europea a España por incumplimiento de las libertades de circulación de trabajadores, de prestación de servicios y de movimiento de capitales en la normativa del IRNR, este proyecto de ley recoge las necesarias modificaciones del TRLIRNR para ajustar nuestro Derecho a las exigencias de Bruselas. Las áreas en las que Bruselas ha expedientado o denunciado ante el TJCE a España, y que se vienen a corregir con el presente proyecto de Ley son las siguientes: Fiscalidad de los dividendos pagados por sociedades españolas a fondos de pensiones de la UE. Deducción de gastos incurridos por los residentes en la UE cuando obtienen rendimientos que tributan en España. Restricción de ciertas ventajas en el cálculo de las ganancias patrimoniales (régimen de “traspasos” en las IICs) a los residentes en la UE. CAMBIOS EN LA TRIBUTACIÓN DE LOS NO RESIDENTES 113.
Se declaran exentos del IRNR los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos por fondos y planes de pensiones residentes o establecimientos permanentes de los mismos situados en otro Estado miembro de la UE. No obstante, se mantiene la obligación de practicar retención. Se permite a los no residentes sin EP, que residan en un Estado miembro de la UE, deducir de sus rendimientos tributables en España los gastos incurridos que tengan un vínculo económico directo e indisociable con dicho rendimiento. Las ganancias patrimoniales obtenidas por no residentes sin EP, que residan en un Estado miembro de la UE, se calcularán con las mismas reglas que los residentes, sin ninguna particularidad. Podrán tener acceso al régimen de “traspaso” de IIC. No existirá ganancias patrimoniales en los casos de división de la cosa común, disolución de la sociedad de gananciales y disolución de la comunidad de bienes o separación de comuneros. CAMBIOS EN LA TRIBUTACIÓN DE LOS NO RESIDENTES 114.
Proyecto de Ley de Modificación del Código Penal En tramitación parlamentaria 115.
Delito Fiscal Cuando la Agencia Tributaria descubre a un contribuyente que ha defraudado con &quot;dolo&quot; -intencionadamente- más de 120.000 euros envía el caso a la Fiscalía y se inicia un procedimiento penal. La pena de prisión se amplía de los cuatro a los seis años. El plazo de prescripción se incrementa de los cinco a los diez años. Cuando el responsable sea una persona jurídica: Multa entre 1 y 6 veces lo defraudado. Inhabilitación para contratar con la Administración y para obtener subvenciones y beneficios fiscales entre 2 y 5 años. PROYECTO DE LEY DE MODIFICACIÓN DEL CÓDIGO PENAL 116.
Anteproyecto de Ley de Economía Sostenible BORRADOR 117.
CONTENIDO TRAMITACIÓN DE LA LEY DE ECONOMÍA SOSTENIBLE MEDIDAS FISCALES EN EL ÁMBITO DE: MERCADOS FINANCIEROS SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA SOCIEDAD DE LA INFORMACIÓN CIENCIA E INNOVACIÓN INTERNACIONALIZACIÓN REDUCCIÓN DE EMISIONES MOVILIDAD SOSTENIBLE REHABILITACIÓN Y VIVIENDA 118.
El Consejo de Ministros del pasado 27 de noviembre de 2009 estudió un informe de la Vicepresidenta Segunda y Ministra de Economía y Hacienda sobre el Anteproyecto de Ley de Economía Sostenible . Tras dicho Consejo de Ministros, se emitió la correspondiente nota de prensa en la cual se adelantaron las medidas más significativas de dicho Anteproyecto, tal y como recogimos en nuestra Nota Fiscal del pasado 27 de noviembre. Dicho Anteproyecto, que está pendiente de aprobación por el Consejo de Ministros, con carácter previo a su tramitación parlamentaria, previsiblemente contendrá modificaciones sustanciales en el ámbito tributario. En el día de hoy se ha filtrado a través de diversos medios de comunicación un texto articulado que podría ser un primer borrador sobre el que están trabajando los distintos departamentos ministeriales. La presente Nota Fiscal tiene por finalidad actualizar y completar el contenido de la del pasado viernes con el análisis exhaustivo del contenido del borrador publicado en la página web www.economiasostenible.gob.es TRAMITACIÓN DE LA LEY DE ECONOMÍA SOSTENIBLE 119.
Mayor progresividad en la tributación de las retribuciones plurianuales (art. 28 LES) Se establece un límite absoluto de 600.000 euros para aplicar la reducción del 40% de la que se benefician los rendimientos con período de generación superior a dos años El mismo límite aplica a las rentas derivadas de stock options. Análisis: Aplica fundamentalmente a los bonus plurianuales y programas de fidelización a largo plazo y jubilación de las empresas. Se establece el mismo límite cuantitativo (600.000€) que el de exclusión de régimen de trabajadores desplazados (“Ley Beckham”) que recientemente se ha introducido en la LPGE 2010, durante su tramitación parlamentaria. MERCADOS FINANCIEROS 120.
Se incorpora al texto de la Ley 35/2006, del IRPF, los requisitos contenidos en el Reglamento del IRPF para aplicar la reducción del 40% a las stock options (art. 28 LES) Anteriormente estos requisitos se encontraban en art. 11.3 del Reglamento del IRPF, cuya legalidad ha sido cuestionada (extralimitación reglamentaria). Con esta medida se “blinda” esta norma frente a posibles recursos de los contribuyentes a afectados. Con efectos retroactivos desde la entrada en vigor del RIRPF (5 de agosto de 2004): se añade una nueva D.A. 28ª. MERCADOS FINANCIEROS 121.
No sujeción de “operaciones societarias” en la constitución de SL (art. 42 LES) Se añade un nuevo supuesto de no sujeción a la modalidad de “operaciones societarias” del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD) para la constitución y ampliación de capital de las SL constituidas telemáticamente con un capital social inferior a 30.000€. Se podría abrir una posibilidad de fraude, dado que se podrían plantear ampliaciones de capital por importe inferior a 30.000€ y un importe superior de prima de emisión de participaciones. Al instrumentarse esta medida como un supuesto de no sujeción a la modalidad de “operaciones societarias”, esta operación pasa automáticamente a tributar por el gravamen gradual de la modalidad de “actos jurídicos documentados”, por lo que la rebaja realmente es del 50%: SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA OS Tipo de gravamen: 1% AJD Tipo de gravamen: 0,5% 122.
Posibilidad de establecer tasas por la verificación de las condiciones de apertura de establecimientos (art. 46 LES) Se modifica el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (art. 20.4.i) para que los ayuntamientos y entes locales puedan girar tasas por las inspecciones de verificación del cumplimiento de los requisitos para el mantenimiento de la licencia de apertura de establecimientos. SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA 123.
Comunicación de la composición del grupo consolidado fiscal en el Impuesto sobre Sociedades (art. 48 LES) No será necesario realizar la comunicación anual de composición del grupo consolidado fiscal en el IS cuando no haya habido modificaciones en la misma. Únicamente habrá que comunicar las variaciones en la composición del grupo: incorporaciones y exclusiones. Modifica el art. 70.6 del TRLIS. SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA 124.
Supuestos de notificación obligatoria por e-mail (art. 49 LES) Se modifica la Ley General Tributaria para habilitar al Ministerio de Economía y Hacienda a que establezca, por Orden Ministerial, los supuestos en que los contribuyentes deben disponer de un e-mail para recibir notificaciones oficiales de Hacienda. SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA 125.
Notificación por edicto (art. 49 LES) En los casos en que no se pueda notificar al contribuyente, se habilita, además de la publicación de la notificación en el BOE, que la notificación se publique en la web de la AEAT, surtiendo plenos efectos legales en el procedimiento tributario en cuestión. SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA 126.
Reducción de la tasa general de telecomunicaciones (art. 59 LES) Para el ejercicio 2010, se rebaja del 1,25 por mil (previsto en el texto de la LPGE 2010 que se tramita en el Senado) al 1 por mil de los ingresos brutos de explotación el importe de la tasa general de operadores de telecomunicaciones prevista en el Anexo I, apartado 1, de la Ley 32/2003, General de Telecomunicaciones. SOCIEDAD DE LA INFORMACIÓN 127.
Se incrementan los incentivos fiscales a las actividades de innovación tecnológica (it) (art. 73 LES) Se eleva del 8% al 12% el porcentaje de deducción para las actividades de innovación tecnológica en el Impuesto sobre Sociedades. Se amplían las posibilidades de que las empresas hagan efectiva la deducción por actividades de I+D+i y fomento de las TIC que contempla la normativa del Impuesto sobre Sociedades (art. 73 LES) Algunas empresas no generan cuota suficiente para poder aplicar de forma completa la deducción por actividades de I+D+i y fomento de las TIC, por lo que la efectividad de este incentivo fiscal se pierde. Se eleva del 50% al 60% el límite de la cuota para aprovechar la amplia deducción por actividades de I+D+i y fomento de las TIC. CIENCIA E INNOVACIÓN 128.
Ampliación de la red de Convenios de Doble Imposición (art. 79 LES) Se hace una referencia genérica a la intención de ampliar la red de CDI y tratados de intercambio de información fiscal, para dar seguridad jurídica a las inversiones transfronterizas. INTERNACIONALIZACIÓN 129.
Se prorrogan y mejoran las deducciones por inversiones en instalaciones anti-contaminación en el Impuesto sobre Sociedades (art. 112 LES) Únicamente afecta a la deducción de apartado 1 del art. 39 TRLIS: instalaciones que eviten la contaminación atmosférica procedente de instalaciones industriales, contra la contaminación de aguas superficiales, subterráneas y marinas para la reducción, recuperación o tratamiento de residuos industriales (quedan excluidas las deducciones por vehículos no contaminantes y por energía renovables). Se prorrogará indefinidamente la vigencia de dichas deducciones por actividades medioambientales que, conforme al calendario de desmantelamiento de deducciones fiscales aprobado en la reforma de 2006, iban a desaparecer a partir del 1 de enero de 2011. Se añade las que reduzcan la contaminación acústica. Se amplía el importe de la deducción del 4% al 8% de las inversiones realizadas. REDUCCIÓN DE EMISIONES 130.
Para favorecer el uso del transporte público, las empresas podrán dar cheques-transporte a sus empleados (art. 127 LES) Los cheques-transporte estarán exentos de tributación en el IRPF hasta un importe anual de 1.500€. MOVILIDAD SOSTENIBLE 131.
Se limita la deducción por adquisición de vivienda habitual (art. 133 LES) Los que hubieran adquirido su vivienda antes del 1 de enero de 2011, mantienen la deducción por adquisición de vivienda en los términos vigentes: Las compras de viviendas a partir del 1 de enero de 2011 verán limitado el importe de la deducción por adquisición de vivienda habitual REHABILITACIÓN Y VIVIENDA (*) Las Comunidades Autónomas pueden modificar este porcentaje 0€ 9.040 – 1,4125 x (BI – 17.707,20) 9.040€ Base máxima de deducción por vivienda Más de 24.107,20€ Entre 17.707,20 y 24.107,20€ 7,50% 7,50% Hasta 17.707,20€ Autonómico (*) Estatal Tipo de deducción por vivienda Base imponible 9.040€ Base máxima de deducción por vivienda 7,50% 7,50% Autonómico (*) Estatal Tipo de deducción por vivienda 132.
Fomento del alquiler: mayores ahorros para los arrendadores (art. 133 LES) Actualmente, los arrendadores tienen una reducción de los ingresos por alquiler en el IRPF en los siguientes términos: Se eleva el porcentaje de alquiler que no tributa, para fomentar el alquiler Se mantiene el límite de 35 años para aplicar la reducción del 100% en los contratos celebrados antes de 1 de enero de 2011. REHABILITACIÓN Y VIVIENDA 50% Más de 35 años 100% Entre 18 y 35 años Reducción del rendimiento Arrendatario 60% Más de 30 años 100% Entre 18 y 30 años Reducción del rendimiento Arrendatario 133.
REHABILITACIÓN Y VIVIENDA Deducción por obras de mejora de la vivienda habitual (art. 133 LES) Se añade una deducción extraordinaria por obras de sustitución de las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros de la vivienda habitual o obras de rehabilitación energética o favorezcan la accesibilidad. Límite total: 10.000€ para el conjunto de copropietarios de la vivienda y todos los años. Límite temporal: hasta 31 de diciembre de 2012. Incompatible con la deducción por adquisición de vivienda. 0€ Más de 24.107,20€ 3.000 – 0,46875 x (BI – 17.707,20) Entre 17.707,20 y 24.107,20€ 3.000€ 10% Hasta 17.707,20€ Base de deducción Tipo de deducción Base imponible 134.
REHABILITACIÓN Y VIVIENDA Tipo reducido de IVA para la rehabilitación de vivienda (art. 134 LES) Tributarán al tipo reducido del IVA (7%, 8% a partir de 1 de julio de 2010) las prestaciones de servicios de albañilería, rehabilitación energética (incluido uso eficiente del agua), supresión de barreras en edificios destinados a viviendas cuando: El destinatario sea una persona física (o una comunidad de propietarios) que no actúe como empresario o profesional y destine la vivienda para uso particular. La vivienda se haya construido o rehabilitado al menos dos años antes. El proveedor no aporte materiales por más del 20% del coste de la obra. 135.
Antonio Pina Gil E-mail: [email_address] Linked-in: http://es.linkedin.com/in/antoniopina/es Facebook: http://www.facebook.com/apinagil Twitter: http://twitter.com/apinagil Blogger: http://spanishtaxes.blogspot.com English

References: Real Decreto 
 artículo 42
 artículo 108
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 Real Decreto 
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 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 20
 artículo 70
 artículo 70