Source: https://www.uad.sk/33/drobny-dlhodoby-hmotny-majetok-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAMvO7UlL1fB2s_OY7OH1epCGkF29c1vKoA/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-07-05 16:16:06+00:00

Document:
Drobný dlhodobý hmotný majetok | Úètovníctvo a dane
1.1.2017, Ing. Zdenka Kováèová , Zdroj: Verlag Dashöfer
4.4.10.2 Drobný dlhodobý hmotný majetok
Problematiku dlhodobého majetku upravuje:
zákon è. 431/2002 Z. z. o úètovníctve v znení neskor. predpisov v:
§ 28 zákona - stanovuje postup pri odpisovaní dlhodobého majetku,
zákon è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskor. predpisov v
§ 17 ods. 1 písm. b) – upravuje postup pri výpoète základu dane z príjmov
postupy úètovania pre podnikateµov úètujúcich v sústave podvojného úètovníctva v:
§ 13 ods. 6 - definuje drobný dlhodobý hmotný majetok, t. j. hmotný majetok s dobou pou¾iteµnosti dlh¹ou ako 1 rok a obstarávacou cenou 30 000 Sk a menej, stanovenou
do konca roku 2008 sumou 30 000 Sk, resp. od 1. 1. 2009 sumou (t.j. 996 EUR) a menej,
od 1. 3. 2009 sumou 1 700 EUR a menej (t.j. 51 214,20 Sk)
§ 13 ods. 7 – definuje hmotný majetok s obstarávacou cenou 996 EUR a menej, resp. od 1. 3. 2009 sumou 1 700 EUR a menej, ktorý nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku, t.j. úètuje sa o òom ako o zásobách.
Drobný dlhodobý hmotný majetok (ïalej len drobný DHM) je taký hmotný majetok, ktorého:
doba pou¾iteµnosti je dlh¹ia ako 1 rok
má samostatné technicko-ekonomické urèenie a
obstarávacia cena je ni¾¹ia ako zákonom o dani z príjmov stanovená vstupná cena pre odpisovaný hmotný majetok, t.j. 996 EUR a menej, resp. od 1. 3. 2009 sumou 1 700 EUR a menej.
Ak sa úètovná jednotka rozhodne tento majetok zaradi» do dlhodobého hmotného majetku podµa postupov úètovania pre podnikateµov (§ 13 ods. 6), potom:
úètuje tento majetok v úètovej triede 0, úètovej skupine 02.,
zvolí úètovný odpisový plán podµa skutoènej alebo predpokladanej doby pou¾iteµnosti,
vypoèítané a zaúètované úètovné odpisy, sú aj uznaným daòovým výdavkom.
Ak sa úètovná jednotka rozhodne tento majetok nezaradi» do dlhodobého hmotného majetku podµa postupov úètovania pre podnikateµov (§ 13 ods. 7), potom:
úètuje o tomto majetku ako o zásobách, a to v závislosti od zvoleného postupu úètovania spôsobom úètovania „A“ v úètovej triede 1 – Zásoby alebo spôsobom úètovania „B“ priamo zaúètovaním do spotreby v úètovej triede 5 - Náklady.
Úètovná jednotka nadobudnutie drobného DHM a drobného hmotného majetku dokladuje kúpnou zmluvou, kde je uvedená obstarávacia cena.
Ak sa úètovná jednotka rozhodne tento hmotný majetok pova¾ova» za dlhodobý majetok, úètovné odpisy zaúètuje na základe interného úètovného dokladu a zvoleného úètovného odpisového plánu drobného DHM.
Zákon o dani z príjmov sa osobitne hmotným majetkom s obstarávacou cenou 30 000 Sk a menej nezaoberá, preto rozhodujúci – a to aj na úèely daòové je postup, pre ktorý sa rozhodne úètovná jednotka v úètovníctve. Oporou pre tento postup je ustanovenie § 17 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov, kde sa uvádza, ¾e základom dane je výsledok hospodárenia, ktorý sa ïalej upravuje na základ dane podµa ustanovení § 17 a¾ 29, ak tento odli¹ný postup v týchto ustanoveniach je uvedený.
Ak ide o drobný dlhodobý hmotný majetok, tento nespåòa podmienky pre zaradenie do odpisovaného hmotného majetku podµa v § 22 ods. 2 zákona o dani z príjmov, preto takýto majetok nie je mo¾né odpisova» podµa zákona o dani z príjmov. Vôbec jeho úpravou sa zákon o dani z príjmov v ¾iadnom zo svojich ustanovení nezaoberá, preto je záväzný postup zvolený v úètovníctve.
Technické zhodnotenie drobného DHM
V § 29 ods. 3 zákona o dani z príjmov sa uvádza, ¾e ak sa na drobnom DHM vykonalo technické zhodnotenie v sume vy¹¹ej ako 996 EUR, resp. 1 700 EUR, potom sa takéto technické zhodnotenie pripoèíta k obstarávacej cene drobného DHM, prehodnotí sa jeho charakter na odpisovaný hmotný majetok podµa § 22 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov a odpis sa uplatní v súlade s § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov, t.j. rovnomernou (§ 27) alebo zrýchlenou (§ 28) metódou odpisovania.
Technické zhodnotenie drobného hmotného majetku zaúètovaného do spotreby
Ak daòovník vykoná technické zhodnotenie na drobnom hmotnom majetku, o ktorom sa pri zaradení do pou¾ívania rozhodol úètova» ako o zásobách (na úètoch 112, 501), potom pri vykonaní technického zhodnotenia na tomto drobnom majetku, ktorý eviduje len v operatívnej evidencii, bude postupova» podµa toho, v akej sume bolo technické zhodnotenie vykonané, nasledovne:
technické zhodnotenie v sume 996 EUR a menej, resp. 1 700 EUR a menej, zaúètuje v súlade s postupmi úètovania pre podnikateµov (§ 21) na úète 501 – Spotreba materiálu, príp. 548 – Ostatné náklady na hospodársku èinnos»alebo:
technické zhodnotenie v sume vy¹¹ej ako 996 EUR, resp. 1 700 EUR, bude pova¾ova» za technické zhodnotenie plne odpísaného hmotného majetku a takéto technické zhodnotenie bude odpisova» samostatne ako tzv. iný majetok podµa § 26 ods. 6 písm. e) zákona o dani z príjmov.
1. Odpisovanie samostatnej hnuteµnej veci - s obstarávacou cenou 27 000 Sk (t.j. 896,24 EUR), ktorá je zaúètovaná ako drobný DHM
Spoloènos» s r.o. „Valia“ v roku 2008 obstarala 5 rovnakých kancelárskych ko¾ených kresiel v cene 27 000 Sk/ks (896,24 EUR/ks). Podµa internej smernice, spoloènos» ka¾dú obstaranú hnuteµnú vec za cenu vy¹¹iu ako 20 000 Sk, resp. 663,89 EUR pova¾uje za dlhodobý odpisovaný hmotný majetok a doba odpisovania takéhoto majetku v závislosti od jeho charakteru sa pohybuje od 2 do 5 rokov.
V prípade nábytku má spoloènos» internou smernicou stanovenú dobu odpisovania na 4 roky, roènou odpisovou sadzbou vo vý¹ke 25 % bez ohµadu na mesiac zaradenia majetku do u¾ívania.
Priebeh odpisovania jednej kancelárskej stolièky bude nasledovný:
Výpoèet odpisov
Úètovné odpisy z tohto drobného dlhodobého hmotného majetku zaúètuje úètovná jednotka poèas ¹tyroch rokov nasledovne:
2008 - vo vý¹ke 33 750 Sk (6 750 Sk x 5 ks); (t.j. 224,06 x 5 ks),
2009 - vo vý¹ke 1 125 EUR (225,00 EUR x 5 ks),
2010 - vo vý¹ke 1 125 EUR (225,00 EUR x 5 ks),
2011 - vo vý¹ke 1110,90 EUR (222,18 EUR x 5 ks).
ka¾doroène na strane MD úètu 551 – Odpisy DNM a DHM a na strane D úètu 082 – Oprávky k samostatným hnuteµným veciam.
Tieto úètovné odpisy v súlade so zvoleným úètovným odpisovým plánom drobného DHM sú súèasne aj uznaným daòovým výdavkom. Obstarávaciu cenu stolièiek nemô¾e úètovná jednotka jednorázovo zahrnú» do daòových výdavkov, lebo o tomto majetku úètuje v úètovej triede 0 – Dlhodobý majetok.
2. Odpisovanie samostatnej hnuteµnej veci - s obstarávacou cenou 29 000 Sk, ktorá je zaúètovaná ako drobný DHM s následným vykonaním technického zhodnotenia v sume 30 000 Sk a menej
Spoloènos» s r.o. „Alfa“ v máji 2008 obstarala poèítaè za 29 000 Sk, ktorý zaúètovala ako dlhodobý hmotný majetok na úèet 022 – Samostatné hnuteµné veci a súbory hnuteµných vecí a rozhodla sa odpisova» ho 20 mesiacov. V auguste roku 2008 vykoná spoloènos» na tomto poèítaèi technické zhodnotenie – modernizáciu v sume 26 000 Sk.
Podµa § 25 ods. 2 zákona o dani z príjmov platí, ¾e súèas»ou vstupnej ceny je aj technické zhodnotenie, a to v tom zdaòovacom období, v ktorom bolo dokonèené a zaradené do u¾ívania.
Súèasne v¹ak aj platí zásada podµa § 29 ods. 2 zákona o dani z príjmov a § 21 ods. 3 postupov úètovania pre podnikateµov, ¾e ak tieto výdavky na technické zhodnotenie nepresiahnu za zdaòovacie (úètovné) obdobie sumu 30 000 Sk, daòovník (úètovná jednotka) sa mô¾e rozhodnú» aj pre ich zahrnutie priamo do výdavkov, prièom v tomto prípade sa neupravuje obstarávacia (vstupná) cena hmotného majetku a táto skutoènos» sa vyznaèí v analytickej evidencii (na inventárnej karte).
29 000 Sk : 30,126 = 962,62 EUR.
11 600 Sk [(29 000 : 20 = 1 450) x 8 = 11 600 Sk]; t.j. 385,05 EUR.
17 400 Sk [(29 000 : 20 = 1 450) x 12 = 17 400 Sk]; t.j. 577,57 EUR.
3. Odpisovanie samostatnej hnuteµnej veci (poèítaèa) - s obstarávacou cenou 29 000 Sk, ktorý je zaúètovaný ako drobný DHM s následným vykonaním viacerých technických zhodnotení, ktorých suma…

References: § 28

§ 17

§ 13

§ 13
 § 17
 § 17
 § 22
 § 29
 § 22
 § 26
 § 26
 § 25
 § 29
 § 21