Source: http://www.gofin.pl/17,1,85,153265,-podatek-dochodowy-,samochod-osobowy-wykorzystywany-w-dzialalnosci-ewidencja.html
Timestamp: 2014-10-20 21:09:52+00:00

Document:
Samoch�d osobowy wykorzystywany w dzia�alno�ci - ewidencja wybranych zdarze� gospodarczych - GOFIN.pl
poniedzia�ek, 20 pa�dziernika 2014 r. Wyszukaj
Aktualnie jeste�: Rachunkowo�� » Ksi�gi rachunkowe
Samoch�d osobowy wykorzystywany w dzia�alno�ci - ewidencja wybranych zdarze� gospodarczych
Zeszyty Metodyczne Rachunkowo�ci nr 19 (331) z dnia 1.10.2012 1. Ustalenie warto�ci pocz�tkowej samochodu osobowego sfinansowanego kredytem
Zakupili�my w salonie samochodowym samoch�d osobowy. Zakup ten cz�ciowo sfinansowali�my kredytem. Jak ustali� warto�� pocz�tkow� tego samochodu?
Z definicji zawartej w ustawie o rachunkowo�ci (art. 3 ust. 1 pkt 15) �rodki trwa�e to rzeczowe aktywa trwa�e i zr�wnane z nimi:
o przewidywanym okresie ekonomicznej u�yteczno�ci d�u�szym ni� rok, kompletne, zdatne do u�ytku, przeznaczone na potrzeby jednostki.
Kompletny i zdatny do u�ytku �rodek trwa�y to taki, kt�ry jest na tyle sprawny technicznie, �e mo�e by� wykorzystywany w prowadzonej przez jednostk� dzia�alno�ci gospodarczej. W przypadku samochodu osobowego "kompletny i zdatny do u�ytku" oznacza r�wnie� dopuszczenie samochodu do ruchu, czyli posiadanie dowodu rejestracyjnego pojazdu oraz tablic rejestracyjnych zgodnie z wymaganiami ustawy o ruchu drogowym.
Warunek, i� �rodek trwa�y jest "przeznaczony na potrzeby jednostki" b�dzie spe�niony, je�li samoch�d pozyskano do u�ywania na potrzeby prowadzonej przez jednostk� dzia�alno�ci gospodarczej.
Stosownie do przepis�w ustawy o rachunkowo�ci, warto�� pocz�tkow� �rodka trwa�ego w przypadku odp�atnego nabycia stanowi cena jego nabycia. Odnosz�c si� do definicji zawartej w art. 28 ust. 2 i 8 ustawy o rachunkowo�ci, cena nabycia to cena zakupu, obejmuj�ca kwot� nale�n� sprzedaj�cemu, bez podlegaj�cych odliczeniu podatku od towar�w i us�ug oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powi�kszona o obci��enia o charakterze publicznoprawnym oraz powi�kszona o koszty bezpo�rednio zwi�zane z zakupem i przystosowaniem sk�adnika aktyw�w do stanu zdatnego do u�ywania, a obni�ona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski.
Cena nabycia samochodu osobowego spe�niaj�cego warunki zaliczenia do �rodk�w trwa�ych obejmuje og� jego koszt�w poniesionych przez jednostk� do dnia przyj�cia go do u�ywania, w tym r�wnie�:
a) niepodlegaj�cy odliczeniu podatek od towar�w i us�ug oraz podatek akcyzowy,
b) koszt obs�ugi zobowi�za� zaci�gni�tych w celu sfinansowania tego �rodka trwa�ego i zwi�zane z nimi r�nice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytu�u.
Przy ustalaniu warto�ci pocz�tkowej nowego samochodu osobowego, zaliczanego do �rodk�w trwa�ych, kt�rego zakup sfinansowano cz�ciowo kredytem, jednostka powinna uwzgl�dni� m.in.:
op�at� za dow�d rejestracyjny i tablice rejestracyjne, koszty prowizji bankowej pobranej przy przyznaniu kredytu przeznaczonego na zakup samochodu, koszty ubezpieczenia tego kredytu oraz odsetki od tego kredytu, ale tylko te poniesione do dnia przyj�cia samochodu do u�ywania.
Ponadto przy ustalaniu warto�ci pocz�tkowej samochod�w osobowych nale�y r�wnie� uwzgl�dni� przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar�w i us�ug (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054), kt�re wprowadzi�y ograniczenie co do kwoty odliczenia VAT z faktury dokumentuj�cej jego zakup.
W okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r., w zakresie odliczania podatku naliczonego od nabycia samochod�w osobowych i innych pojazd�w samochodowych o dopuszczalnej masie ca�kowitej nieprzekraczaj�cej 3,5 tony, obowi�zuj� przepisy art. 3 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towar�w i us�ug oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. nr 247, poz. 1652 ze zm.). Na podstawie art. 3 ust. 1 tej ustawy, w przypadku nabycia samochod�w osobowych oraz innych pojazd�w samochodowych o dopuszczalnej masie ca�kowitej nieprzekraczaj�cej 3,5 tony kwot� podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku okre�lonej w fakturze lub kwoty podatku nale�nego z tytu�u wewn�trzwsp�lnotowego nabycia towar�w lub kwoty podatku nale�nego od dostawy towar�w, dla kt�rej podatnikiem jest ich nabywca - nie wi�cej jednak ni� 6.000 z�.
W zwi�zku z tym, kwota VAT zwi�zanego z zakupem samochodu osobowego w cz�ci, kt�ra zgodnie z wymienionym przepisem, nie podlega odliczeniu, zwi�ksza warto�� pocz�tkow� samochodu.
1. Jednostka naby�a samoch�d osobowy, kt�ry b�dzie stanowi� jej �rodek trwa�y. Zakup ten zosta� w 50% sfinansowany kredytem. Prowizja od kredytu w kwocie: 1.000 z� zosta�a przez jednostk� op�acona z bie��cego rachunku przed oddaniem samochodu do u�ywania. Odsetki od kredytu p�atne s� wraz z kolejn� rat�. Termin zap�aty pierwszej raty przypada� ju� po oddaniu samochodu do u�ywania.
2. Faktura VAT dokumentuj�ca zakup samochodu zawiera�a nast�puj�ce dane:
a) warto�� netto: 80.000 z�,
b) VAT naliczony: 18.400 z�,
c) kwota brutto zobowi�zania: 98.400 z�.
3. Dodatkowo jednostka ponios�a koszty rejestracji samochodu (dow�d rejestracyjny, tablice rejestracyjne) w wysoko�ci: 200 z�.
4. Wydatki na nabycie wszystkich �rodk�w trwa�ych (zar�wno wymagaj�cych, jak i niewymagaj�cych monta�u) jednostka gromadzi na koncie 08 "�rodki trwa�e w budowie".
1. FV - zakup samochodu osobowego:
a) warto�� brutto zobowi�zania
98.400 z�
b) warto�� netto faktury + VAT niepodlegaj�cy odliczeniu: 80.000 z� + 12.400 z� =
92.400 z�
c) VAT podlegaj�cy odliczeniu
6.000 z�
2. Kw - koszty rejestracji samochodu
3. WB - prowizja od kredytu
1.000 z�
4. OT - przyj�cie samochodu do ewidencji �rodk�w trwa�ych, wed�ug ceny nabycia obejmuj�cej warto�� netto faktury, VAT niepodlegaj�cy odliczeniu i koszty rejestracji: 92.400 z� + 200 z� + 1.000 z� =
93.600 z�
III. Ksi�gowania: 2. Koszty ubezpieczenia samochodu osobowego
Czy warto�� pocz�tkow� samochodu zwi�ksz� koszty ubezpieczenia komunikacyjnego (AC, OC i NNW) poniesione przed wprowadzeniem go do ewidencji �rodk�w trwa�ych?
Wydatki na ubezpieczenie nie zwi�kszaj� warto�ci pocz�tkowej nabytego samochodu, nawet je�eli zosta�y poniesione przed przyj�ciem samochodu do u�ywania (przed wprowadzeniem do ewidencji bilansowej �rodk�w trwa�ych). Nie ma przy tym znaczenia czy jest to ubezpieczenie dobrowolne, czy te� obowi�zkowe.
Fakt zawarcia ubezpieczenia komunikacyjnego nie warunkuje uznania samochodu za kompletny i zdatny do u�ywania. Koszty poniesione na ubezpieczenie samochodu zwi�zane s� z jego eksploatacj�. Zap�acona kwota tego ubezpieczenia powinna wi�c zosta� zarachowana bezpo�rednio w ci�ar koszt�w operacyjnych jednostki, zapisem:
- Wn konto 40 "Koszty wed�ug rodzaj�w" lub konto zespo�u 5, - Ma konto 24 "Pozosta�e rozrachunki".
W sytuacji gdy kwota sk�adki ubezpieczeniowej jest istotna z punktu widzenia jednostki, rozlicza si� j� w czasie poprzez konto 64-0 "Czynne rozliczenia mi�dzyokresowe koszt�w". Je�li natomiast w ocenie jednostki kwota sk�adki jest nieistotna, mo�na - stosuj�c uproszczenie - odnie�� j� bezpo�rednio w koszty dzia�alno�ci operacyjnej. Przy czym, gdy ubezpieczenie obejmuje dwa lata obrotowe, sk�adk� wskazane jest podzieli� proporcjonalnie do tych lat.
Jak powinna przebiega� ewidencja koszt�w ubezpieczenia samochodu osobowego o warto�ci powy�ej 20.000 EUR? Ubezpieczenie dotyczy dw�ch lat obrotowych.
Stosownie do przepis�w ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os�b fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), dalej zwanej updof, oraz ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os�b prawnych (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.), dalej zwanej updop, sk�adki na ubezpieczenie samochodu osobowego stanowi� koszt uzyskania przychod�w w ograniczonej wysoko�ci. Mog� by� one zaliczone do koszt�w jedynie w cz�ci ustalonej od warto�ci samochodu przyj�tej do cel�w ubezpieczenia nieprzekraczaj�cej r�wnowarto�ci 20.000 EUR. Przeliczenia tej kwoty na z�ote dokona� nale�y wed�ug kursu �redniego euro (w przypadku os�b prawnych) lub kursu sprzeda�y walut obcych (w przypadku os�b fizycznych) og�aszanego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w warto�ci samochodu przyj�tej dla cel�w ubezpieczenia. Warto�� sk�adki przekraczaj�ca tak ustalony limit nie stanowi kosztu podatkowego (art. 23 ust. 1 pkt 47 updof i art. 16 ust. 1 pkt 49 updop). W przepisach tych nie podano wprost, o kt�ry rodzaj ubezpieczenia chodzi (OC, AC czy NNW). Nale�y jednak przyj��, �e przepis ten dotyczy wy��cznie ubezpieczenia AC, bowiem dla ustalenia limitu, o kt�rym mowa w tych przepisach, istotna jest warto�� samochodu przyj�ta dla cel�w ubezpieczenia, a t� przyjmuje si� tylko dla AC. Natomiast dla ubezpieczenia OC i NNW warto�� samochodu nie jest istotna.
Dodatkowo nale�y zaznaczy�, i� jednostki rozliczaj�ce si� na podstawie ustawy o podatku od os�b fizycznych do przeliczenia 20.000 EUR na z�ote stosuj� kurs sprzeda�y obowi�zuj�cy w dniu zawarcia umowy ubezpieczenia samochodu, a nie kurs z tabeli og�oszonej w dniu zawarcia umowy. Tak wynika z wyja�nienia Ministerstwa Finans�w, zawartego w pi�mie z 18 maja 2011 r., b�d�cym odpowiedzi� na zapytanie naszego Wydawnictwa.
W celu prawid�owego rozliczenia z urz�dem skarbowym jednostki mog� ustala� koszty podatkowe statystycznie lub prowadzi� odpowiedni� ewidencj� analityczn� koszt�w.
W przypadku ksi�gowania na koncie 40 koszt�w prostych w pe�nej wysoko�ci (wynikaj�cej z polisy ubezpieczeniowej) - dotycz�cej zar�wno bie��cego, jak i nast�pnego roku obrotowego - a nast�pnie przeniesienia tych koszt�w do rozliczenia w czasie (zapisem: Wn konto 64-0, Ma konto 49), ustalenie koszt�w podatkowych wy��cznie na podstawie ewidencji analitycznej do kont zespo�u 4 jest niemo�liwe. Na koniec roku koszty zgromadzone na kontach zespo�u 4 zostan� bowiem przeniesione na wynik finansowy. W roku nast�pnym nie znajd� si� za� na kosztach rodzajowych, lecz b�d� ujmowane na kontach zespo�u 5 (zapisem: Wn konto 55, Ma konto 64-0). Uwzgl�dniaj�c fakt, i� koszty ubezpieczenia samochodu osobowego zalicza si� do koszt�w zarz�du, mo�na r�wnie� w ewidencji szczeg�owej do konta 55 "Koszty zarz�du" wyodr�bni� koszty ubezpieczenia niestanowi�ce koszt�w uzyskania przychod�w.
W przypadku natomiast jednostek rozliczaj�cych koszty wy��cznie na kontach zespo�u 4 lepszym sposobem ewidencji rozlicze� mi�dzyokresowych koszt�w by�oby pomini�cie ewidencji na kontach 40 oraz 49. W takim bowiem przypadku rozliczenia mi�dzyokresowe koszt�w ujmuje si� bezpo�rednio, na podstawie dowod�w ksi�gowych, na koncie 64. Nast�pnie cz�� rozlicze� mi�dzyokresowych koszt�w, dotycz�c� bie��cego okresu, zalicza si� w koszty dzia�alno�ci operacyjnej na konta zespo�u 4. Odnosz�c na konta koszt�w rodzajowych cz�� koszt�w przypadaj�cych na bie��cy okres sprawozdawczy, mo�na wyodr�bni� koszty niestanowi�ce koszt�w uzyskania przychod�w.
Ewidencja ksi�gowa koszt�w ubezpieczenia samochodu bezpo�rednio na koncie 64
1. Samoch�d osobowy sp�ki z o.o. obj�to ubezpieczeniem za okres od 1 kwietnia 2012 r. do 31 marca 2013 r. Kwota ubezpieczenia wynios�a: 3.180 z� (w tym: 2.300 z� ubezpieczenie AC) i zosta�a uznana przez jednostk� za nieistotn�. Jednostka odnios�a w kwietniu 2012 r. w koszty bilansowe kwot�: (3.180 z� : 12 m-cy) � 9 m-cy= 2.385 z�, a w styczniu 2013 r. w koszty zaksi�guje jednorazowo kwot�: 795 z�.
2. Warto�� samochodu przyj�ta dla cel�w ubezpieczenia zgodnie z polis� wynios�a: 95.000 z�, a kurs �redni euro og�oszony przez NBP w dniu zawarcia umowy ubezpieczenia wyni�s�: 4,00 z�/EUR (kurs przyk�adowy).
3. Jednostka wydatki wymagaj�ce rozliczania w czasie odnosi bezpo�rednio na konto 64-0, z pomini�ciem ksi�gowania na koncie 40 i 49. Na konto zespo�u 4 odpowiednie cz�ci tych wydatk�w s� odnoszone w poszczeg�lnych okresach sprawozdawczych.
II. Ustalenie wysoko�ci sk�adki na ubezpieczenie samochodu osobowego, stanowi�cej koszt podatkowy:
1. Procentowy udzia� sk�adki na ubezpieczenie, podlegaj�cej zaliczeniu do koszt�w uzyskania przychod�w: (20.000 EUR � 4,00 z�/EUR) : 95.000 z� � 100 = 84,21%,
2. Kwota sk�adki stanowi�ca koszty uzyskania przychod�w: 880 z� + (2.300 z� � 84,21%) = 2.816,83 z�, z tego w 2012 r. w kosztach jednostka uwzgl�dni kwot�: (2.816,83 z� : 12 m-cy) � 9 m-cy = 2.112,62 z�, a w 2013 r. kwot�: (2.816,83 z� : 12 m-cy) � 3 m-ce = 704,21 z�.
A. Zapisy w ksi�gach 2012 r.
1. PK - uj�cie koszt�w do rozliczenia w czasie w przysz�ych okresach sprawozdawczych
3.180 z�
2. PK - odpis koszt�w w cz�ci przypadaj�cej na dany okres sprawozdawczy:
a) w cz�ci stanowi�cej koszty uzyskania przychod�w
2.112,62 z�
b) w cz�ci niestanowi�cej koszt�w uzyskania przychod�w: 2.385 z� - 2.112,62 z� =
272,38 z�
B. Zapisy w ksi�gach 2013 r.
1. PK - odpis koszt�w w cz�ci przypadaj�cej na dany okres sprawozdawczy:
b) w cz�ci niestanowi�cej koszt�w uzyskania przychod�w: 795 z� - 704,21 z� =
90,79 z�
IV. Ksi�gowania:
A. Zapisy w ksi�gach 2012 r. B. Zapisy w ksi�gach 2013 r. 3. Opony zimowe a warto�� pocz�tkowa �rodka trwa�ego
Sp�ka zakupi�a samoch�d osobowy. Nast�pnie dokupi�a zestaw opon zimowych. Czy opony doliczy� do warto�ci pocz�tkowej samochodu, czy zaliczy� jednorazowo w koszty?
Zakup kompletu opon zimowych wraz z samochodem powi�kszy warto�� pocz�tkow� �rodka trwa�ego. Je�li jednak opony zosta�y kupione osobno, ju� po zakupie samochodu i przyj�ciu go do u�ywania, wtedy nale�y je zaliczy� do koszt�w dzia�alno�ci operacyjnej.
Zasadniczo ka�dy wydatek poniesiony przed przyj�ciem �rodka trwa�ego do u�ytkowania, zwi�zany z jego nabyciem i przystosowaniem go do u�ywania, zwi�ksza jego warto�� pocz�tkow�.
Zatem w przypadku gdy komplet dodatkowych opon zosta� zakupiony wraz z samochodem, przed przyj�ciem go do ewidencji �rodk�w trwa�ych, wydatek ten powi�kszy warto�� pocz�tkow� tego samochodu.
Poniesione wydatki na zwi�kszenie warto�ci pocz�tkowej zakupionego samochodu do czasu przyj�cia go do u�ywania ujmuje si� po stronie Wn konta 08 "�rodki trwa�e w budowie". W momencie przyj�cia samochodu do u�ywania zgromadzone na koncie 08 wydatki przeksi�gowuje si� na konto 01, zapisem: Wn konto 01, Ma konto 08.
Je�eli jednak opony zakupiono ju� po wprowadzeniu samochodu do ewidencji, to wydatek na zakup opon traktuje si� jak inne koszty zwi�zane z bie��c� eksploatacj� samochodu i ujmuje w ca�o�ci bezpo�rednio w kosztach dzia�alno�ci operacyjnej okresu (miesi�ca), w kt�rym zosta�y poniesione, zapisem: Wn konto 40 lub 55, Ma konto 30.
4. Ewidencja powypadkowej naprawy samochodu, w sytuacji gdy firma ubezpieczeniowa p�aci za koszty naprawy
Samoch�d firmowy obj�ty dobrowolnym ubezpieczeniem AC uleg� wypadkowi. Koszty naprawy pokry�a firma ubezpieczeniowa, kt�ra przekaza�a nale�ne nam odszkodowanie na rachunek warsztatu samochodowego w kwocie netto. Warto�� VAT zobowi�zani byli�my zap�aci�. Jak powinno wygl�da� rozliczenie tej transakcji?
W my�l art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. g) ustawy o rachunkowo�ci, wydatki zwi�zane z napraw� powypadkow� samochodu kwalifikuje si� do pozosta�ych koszt�w dzia�alno�ci operacyjnej, natomiast otrzymane odszkodowania ujmuje si� w pozosta�ych przychodach operacyjnych.
Ewidencja ksi�gowa naprawy powypadkowej samochodu, w sytuacji gdy firma ubezpieczeniowa rozlicza si� bezpo�rednio z warsztatem samochodowym, przedstawiono na przyk�adzie liczbowym.
1. Samoch�d osobowy sp�ki, kt�ry by� obj�ty dobrowolnym ubezpieczeniem AC uleg� wypadkowi. Sp�ka przekaza�a samoch�d do naprawy.
2. Warto�� naprawy powypadkowej na podstawie faktury z warsztatu samochodowego wynios�a: 6.150 z� (w tym 23% VAT: 1.150 z�).
3. Firma ubezpieczeniowa przyzna�a odszkodowanie w wysoko�ci: 5.000 z� i przela�a �rodki bezpo�rednio na konto warsztatu.
4. Sp�ka jest czynnym podatnikiem VAT i ma prawo do odliczania podatku naliczonego z faktur zakupu.
1. FV - naprawa powypadkowa dokonana przez warsztat samochodowy:
a) warto�� netto us�ugi
5.000 z�
b) naliczony VAT
1.150 z�
c) warto�� brutto zobowi�zania
6.150 z�
d) PK - zaliczenie wydatk�w na napraw� samochodu w ci�ar koszt�w
2. WB - uregulowanie kwoty VAT wobec warsztatu samochodowego
3. PK - zarachowanie przyznanego odszkodowania do przychod�w
4. PK - rozliczenie pozosta�ego zobowi�zania wobec warsztatu z przyznanym odszkodowaniem
III. Ksi�gowania: 5. Koszty zwi�zane z u�ywaniem samochod�w osobowych niewprowadzonych do ewidencji �rodk�w trwa�ych
Prowadzimy dzia�alno�� gospodarcz� w formie sp�ki jawnej. W latach ubieg�ych wykupili�my samochody osobowe u�ywane na podstawie umowy leasingu operacyjnego (podatkowo i bilansowo). Z uwagi na ich nisk� warto�� (poni�ej 3.500 z�) zaliczyli�my je do niskocennych sk�adnik�w maj�tkowych i odnie�li�my bezpo�rednio w koszty operacyjne jako zu�ycie materia��w. Czy prawid�owo zaksi�gowali�my ten zakup?
Generalnie dla cel�w bilansowych wszystkie sk�adniki maj�tku spe�niaj�ce warunki okre�lone w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowo�ci powinno wprowadzi� si� do ewidencji bilansowej jako �rodki trwa�e. Kwalifikuj�c poszczeg�lne rzeczowe sk�adniki maj�tku do �rodk�w trwa�ych, nale�y jednak uwzgl�dni�, niezale�nie od kryteri�w okre�lonych w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowo�ci, tak�e zasad� istotno�ci, okre�lon� w art. 8 ust. 1 tej ustawy, w powi�zaniu z art. 4 ust. 4 tej ustawy. Przepisy ustawy o rachunkowo�ci umo�liwiaj� bowiem stosowanie w ksi�gach rachunkowych uproszcze�, je�eli nie wywiera to istotnie ujemnego wp�ywu na sytuacj� maj�tkow� i finansow� oraz wynik finansowy jednostki. Stosuj�c wspomniane uproszczenia, w praktyce przyj�o si�, �e sk�adniki maj�tkowe (w tym: samochody osobowe) maj�ce cechy �rodk�w trwa�ych, lecz o niskiej jednostkowej warto�ci, zalicza si�:
1) w momencie zakupu w koszty zu�ycia materia��w i wykazuje w pozabilansowej ewidencji ilo�ciowej lub
2) do �rodk�w trwa�ych, amortyzuj�c jednorazowo.
Zwracamy uwag�, i� ustawa o rachunkowo�ci okre�la jedynie kryteria rzeczowe i prawne sk�adnik�w maj�tku, kt�re mog� by� zaliczane do �rodk�w trwa�ych, nie okre�la natomiast dolnej granicy warto�ci �rodk�w trwa�ych. Granic� t� okre�laj� natomiast ustawy o podatku dochodowym (aktualnie jest to kwota: 3.500 z�). Dla cel�w bilansowych jednostka powinna ustali� we w�asnym zakresie warto�� graniczn� dla niskocennych sk�adnik�w maj�tku trwa�ego. Nic nie stoi na przeszkodzie, aby warto�� ta by�a analogiczna jak warto�� okre�lona w przepisach podatkowych i wynosi�a 3.500 z�.
Je�li pytaj�ca jednostka w swojej polityce rachunkowo�ci przewiduje stosowanie uproszcze� przy kwalifikacji sk�adnik�w maj�tku do �rodk�w trwa�ych, to mog�a warto�� samochod�w o cenie nabycia nieprzekraczaj�cej 3.500 z�, wykupione z leasingu zaliczy� do koszt�w zu�ycia materia��w i uj�� w ksi�gach rachunkowych, zapisem:
- Wn konto 40-1 "Zu�ycie materia��w i energii" lub konto zespo�u 5, - Ma konto 24 "Pozosta�e rozrachunki".
R�wnie� dla cel�w podatkowych - na podstawie art. 22d updof - samochodu o warto�ci pocz�tkowej nieprzekraczaj�cej 3.500 z� mo�na nie amortyzowa�, a wydatki na jego nabycie odnie�� w koszty uzyskania przychod�w w miesi�cu oddania do u�ywania.
Czy w ksi�gach rachunkowych sp�ki jawnej mo�emy ujmowa� wszystkie koszty zwi�zane z u�ywaniem samochod�w osobowych niewprowadzonych do ewidencji �rodk�w trwa�ych?
Jednostki wprowadzaj� do ksi�g rachunkowych wszystkie wydatki zwi�zane z u�ywaniem (tj. eksploatacj�, utrzymaniem i remontem) dla potrzeb dzia�alno�ci gospodarczej samochodu osobowego niewprowadzonego do ewidencji �rodk�w trwa�ych. S� to wydatki na zakup paliwa, cz�ci zamiennych, przegl�dy, naprawy, jak r�wnie� wydatki na ubezpieczenia komunikacyjne. Dopiero przy ustalaniu koszt�w dla cel�w podatkowych ich wysoko�� por�wnuje si� z kwot� limitu wynikaj�c� z ewidencji przebiegu pojazdu.
Je�eli bowiem jednostka rozlicza si� na podstawie ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych, to w przypadku nabycia samochodu osobowego i niewprowadzenia go do ewidencji �rodk�w trwa�ych, musi uwzgl�dni� art. 23 ust. 1 pkt 46 updof. Z przepisu tego wynika bowiem, i� wydatki poniesione z tytu�u u�ywania dla potrzeb prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej samochodu osobowego niewprowadzonego do ewidencji �rodk�w trwa�ych, w tym tak�e stanowi�cego w�asno�� przedsi�biorcy - mog� by� zaliczone do koszt�w uzyskania przychod�w tylko w cz�ci nieprzekraczaj�cej kwoty wynikaj�cej z pomno�enia liczby kilometr�w faktycznego przebiegu tego samochodu oraz stawki za 1 kilometr przebiegu, okre�lonej w odr�bnych przepisach. W tym celu podatnik jest zobowi�zany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, kt�ra wyznacza limit wydatk�w. Do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu obowi�zana jest osoba u�ywaj�ca tego pojazdu.
Nale�y przy tym zwr�ci� uwag�, �e wydatki dotycz�ce u�ywania samochodu osobowego niewprowadzonego do ewidencji �rodk�w trwa�ych dla potrzeb dzia�alno�ci gospodarczej rozlicza si� narastaj�co od pocz�tku roku do ko�ca tego miesi�ca, za kt�ry dokonywane jest rozliczenie.
Suma wydatk�w zaliczonych do koszt�w uzyskania przychod�w w poszczeg�lnych miesi�cach, ustalona od pocz�tku roku podatkowego, nie mo�e przekracza� kwoty limitu kilometr�wki wynikaj�cej z ewidencji przebiegu pojazdu za ten sam okres.
Je�eli zatem faktyczne wydatki s� ni�sze od limitu wynikaj�cego za dany okres z ewidencji przebiegu pojazdu - to kosztem uzyskania przychod�w za ten okres jest kwota faktycznie poniesionych udokumentowanych wydatk�w (a nie kwota limitu). Je�li za� suma faktycznych wydatk�w jest wy�sza od limitu kilometr�wki za dany okres - to nadwy�ka wydatk�w ponad ten limit nie mo�e by� zaliczona do koszt�w uzyskania przychod�w w tym samym okresie. Mo�e si� to jednak okaza� mo�liwe w kolejnych okresach rozliczeniowych.
Ksi�gi rachunkowe - czytaj tak�e:• Skutki kradzie�y sk�adnik�w maj�tku w ewidencji ksi�gowej• Wyp�ata zaleg�ych rycza�t�w za noclegi z tytu�u podr�y s�u�bowych kierowc�w• Wymiana �rodka trwa�ego w ramach gwarancji• Operacyjny leasing zwrotny• Ewidencja zakupu �rodka trwa�ego od kontrahenta zagranicznego• Zg�oszenie do urz�du skarbowego prowadzenia ksi�g przez biuro rachunkowe• Ekwiwalent za urlop – jak ustali� i uj�� w ksi�gach?• Import towar�w - ewidencja i rozliczenie koszt�w zakupu• Zapomoga losowa wyp�acona pracownikowi ze �rodk�w ZF�S• Wynagrodzenia i sk�adki ZUS w ksi�gach rachunkowych• W jakim miesi�cu zaksi�gowa� sk�adki ZUS od wynagrodze� wyp�aconych po terminie?• Skutki przekszta�cenia sp�ki z o.o. w sp�k� akcyjn�• Zwrot pracownikowi wydatk�w na zakup okular�w korekcyjnych• Zakup wody i napoj�w dla pracownik�w• Prowadzenie ksi�g rachunkowych na podstawie umowy zlecenia• Potr�canie z wynagrodze� pracownik�w kwot egzekwowanych na mocy tytu��w wykonawczych• Koszty organizacji spotkania integracyjnego pracownik�w• Wycena i ewidencja zakupu towar�w z importu• Faktura za abonament i us�ugi telekomunikacyjne, dotycz�ca kilku miesi�cy w roku obrotowym• Zaliczka na zakup �rodka trwa�ego z monta�em od kontrahenta z UE• Samoch�d osobowy u�ywany na podstawie umowy najmu• Zakup i sprzeda� udzia��w innej jednostki• Zwrot nadp�aconych sk�adek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe• Skutki niez�o�enia sprawozdania finansowego w Krajowym Rejestrze S�dowym• �rodki trwa�e niewykorzystywane w dzia�alno�ci gospodarczej• Jak zaksi�gowa� sprzeda� towar�w kontrahentowi z Unii Europejskiej?• W�tpliwo�ci dotycz�ce wyceny rozrachunk�w z krajowym dostawc� w walucie obcej• Skutki niez�o�enia sprawozdania finansowego w Krajowym Rejestrze S�dowym• Podzia� op�aty na cz�� kapita�ow� i odsetkow�• Op�ata za przekszta�cenie prawa u�ytkowania wieczystego gruntu w prawo w�asno�ci• Kto, kiedy i w jakiej formie powinien zatwierdzi� sprawozdanie finansowe za 2013 r.?• Przekwalifikowanie sk�adnika maj�tku do �rodk�w trwa�ych• Udzia�y obj�te w sp�ce z o.o. w zamian za zorganizowan� cz�� przedsi�biorstwa• Sie� komputerowa w ewidencji ksi�gowej• Jak uj�� w ksi�gach rachunkowych VAT od aportu?• Dop�aty do wypoczynku dzieci pracownik�w zorganizowanego w formie "zielonej szko�y"• Nak�ady poniesione na obcy �rodek trwa�y – klasyfikacja i amortyzacja• Z�o�enie sprawozdania za 2013 r. we w�a�ciwym rejestrze s�dowym• Sfinansowanie zakupu �rodka trwa�ego dotacj� oraz jego amortyzacja• Sprzeda� internetowa za pobraniem zobacz wszystkie »
» Rachunkowo�� finansowa (154 tematy)• Op�aty za gospodarowanie odpadami komunalnymi• Uproszczony bilans sporz�dzany przez jednostki mikro po raz pierwszy za 2014 r.• Jakie jednostki b�d� prowadzi� ksi�gi rachunkowe w 2015 r.?• Projekt kolejnej zmiany w ustawie o rachunkowo�ci• Przekazanie sk�adnik�w maj�tku likwidowanej sp�ki jej udzia�owcom• Koszty wynagrodze� odnosz�ce si� do kilku zlece� realizowanych jednocze�nie» Sporz�dzamy sprawozdanie finansowe (88 temat�w)• Wyb�r podmiotu do badania sprawozdania finansowego za 2014 r.• Wi�kszo�� prac inwentaryzacyjnych mo�na rozpocz�� ju� od 1 pa�dziernika br.• Faktura otrzymana przed wykonaniem us�ugi• Kto zatwierdza sprawozdanie finansowe sp�ki komandytowej?• Informacje o pozycjach r�ni�cych podstaw� opodatkowania od wyniku finansowego brutto• B��d wykryty podczas wyceny zapas�w materia��w na potrzeby bilansu» Rachunkowo�� w przyk�adach liczbowych (146 temat�w)• Nabycie gruntu w wyniku przekszta�cenia prawa u�ytkowania wieczystego w prawo w�asno�ci• Odsetki od po�yczki zaci�gni�tej w walucie obcej• Zmiana sta�ych cen ewidencyjnych wyrob�w gotowych• Ewidencja ksi�gowa zaliczek na podatek dochodowy• Ewidencja umorzenia i sprzeda�y udzia��w w�asnych w ksi�gach rachunkowych sp�ki z o.o.• Reklamacje dotycz�ce us�ug w ewidencji ksi�gowej nabywcy» �rodki trwa�e oraz warto�ci niematerialne i prawne (207 temat�w)• Przej�cie nieruchomo�ci w zamian za d�ug pieni�ny• Grunt s�u��cy wydobyciu kopalin metod� odkrywkow�• Skutki zawarcia przedwst�pnej umowy sprzeda�y nieruchomo�ci• Koszty likwidacji budynku i przychody uzyskane ze sprzeda�y materia��w pochodz�cych z jego rozbi�rki• Korekta wyniku finansowego w zwi�zku z b��dnym uj�ciem dotacji na zakup �rodka trwa�ego• Prawa autorskie nabyte w ramach przeprowadzonego konkursu na potrzeby prowadzonej dzia�alno�ci» Krajowe i Mi�dzynarodowe Standardy Rachunkowo�ci (71 temat�w)• Inne korekty w przep�ywach z dzia�alno�ci operacyjnej w rachunku przep�yw�w pieni�nych• Rzeczowe aktywa trwa�e wed�ug MSR – podej�cie komponentowe• Zakup maszyn w celu przekazania ich do u�ywania na podstawie umowy najmu obcej jednostce• Rozliczenie skutk�w wypowiedzenia umowy leasingu• Operacyjny leasing zwrotny• Rzeczowe aktywa trwa�e wed�ug MSR – szczeg�lne przypadki ustalania warto�ci pocz�tkowej» Pytania Czytelnik�w (1104 tematy)• Przychody uwzgl�dniane przy ustalaniu obowi�zku prowadzenia ksi�g rachunkowych w 2015 r.• Czy jest obowi�zek uzyskania potwierdzenia sald nale�no�ci o ma�ej warto�ci?• Potwierdzenie sald a program komputerowy• Ewidencja ksi�gowa otrzymania aportu w postaci nieruchomo�ci• Jaki akt prawny reguluje zasady rachunkowo�ci stowarzysze� nieprowadz�cych dzia�alno�ci gospodarczej?• Na koncie rozlicze� mi�dzyokresowych przychod�w nie ujmuje si� zakupu wierzytelno�ci po cenie nominalnej» Rachunkowo�� dla ka�dego (5114 temat�w)• Ewidencja ksi�gowa koszt�w szczepie� przeciw grypie• Zakup opon zimowych w ksi�gach rachunkowych• Jakie jednostki maj� obowi�zek stosowa� Mi�dzynarodowe Standardy Rachunkowo�ci?• Uj�cie w ksi�dze zakupu torebek foliowych• Ewidencja przekwalifikowania nieruchomo�ci ze �rodk�w trwa�ych do inwestycji• Uj�cie wp�aconego wadium w ksi�gach rachunkowych• Ewidencja ksi�gowa odszkodowania dla by�ego pracownika• Kompensata niedobor�w i nadwy�ek inwentaryzacyjnych• Ksi�ga prowadzona komputerowo• Uj�cie w ksi�gach rachunkowych koszt�w likwidacji jednostki• Us�uga na powierzonym materiale w ksi�dze• Uj�cie w ksi�dze podatkowej koszt�w przesy�ki• Badanie sprawozdania finansowego sp�ki z o.o. powsta�ej po przekszta�ceniu• Ewidencja ksi�gowa zaliczek na podatek dochodowy• Sprawozdanie finansowe jednostek mikro• Jak zaksi�gowa� faktur� z adnotacj� "odwrotne obci��enie"?• Ewidencja samochodu demonstracyjnego a niepodlegaj�cy odliczeniu VAT• Sprzeda� materia��w bezpo�rednio odpisanych w koszty• Zakup materia��w biurowych w ksi�dze podatkowej• Ewidencja materia��w w przerobie w�asnym i obcym• Wycena faktury w walucie obcej wystawionej przez kontrahenta krajowego• Sprzeda� �rodka trwa�ego w miesi�cu ostatniego odpisu amortyzacyjnego• Ewidencja zakup�w dokonanych przed rozpocz�ciem dzia�alno�ci• Ewidencja sprzeda�y towar�w w ramach umowy komisu• Materia�y zu�ywane w trakcie �wiadczonych us�ug fryzjerskich• Ewidencja zwrotu sk�adek ZUS wsp�lnikowi sp�ki cywilnej• Uj�cie w ksi�gach rachunkowych przekazania zakupionego towaru ko�cowemu odbiorcy• Potwierdzenie salda z nale�no�ci i zobowi�za� z tym samym kontrahentem• Zap�ata rozrachunk�w w walucie obcej• Ewidencja powypadkowej naprawy samochodu osobowego• Kiedy zaksi�gowa� faktur� w ksi�dze podatkowej?• Operacyjny leasing zwrotny• Korekta nieodliczonego VAT w przypadku sprzeda�y u�ywanego samochodu osobowego• Koszty zamieszczenia og�osze� o sprzeda�y �rodk�w trwa�ych• Przygotowanie do inwentaryzacji rocznej• Ewidencja po�yczki dla pracownika ze �rodk�w obrotowych firmy• Korekta koszt�w w ksi�dze podatkowej• Ewidencja importu towar�w• Ewidencja wyp�aty odsetek od po�yczki udzielonej sp�ce przez wsp�lnik�w• Wyksi�gowanie przedawnionego zobowi�zania• Uj�cie w ksi�dze wk�adu w postaci gruntu• Ewidencja zakupu �rodka trwa�ego od kontrahenta zagranicznego• Uj�cie w ksi�dze remontu �rodka trwa�ego• Czy wpisa� do ksi�gi wydatek z tytu�u kary umownej?• R�nice kursowe od zap�aconej nale�no�ci w ksi�dze podatkowej• Ewidencja faktury dotycz�cej poprzedniego miesi�ca• Data sprawozdania finansowego oraz informacji dodatkowej• Czynne rozliczenia mi�dzyokresowe w ksi�gach rachunkowych

References: art. 28
 art. 3
 art. 3
 art. 16
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 8
 art. 4
 art. 22
 art. 23