Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48312/anvisning_om_skattebesvarsforfarande22/
Timestamp: 2020-04-05 03:52:08+00:00

Document:
Anvisning om skattebesvärsförfarandet - Skatteförvaltningen
14.2.2017−tills vidare
Anvisningen gäller ändringssökanden på vilka bestämmelserna om ändringssökande som trädde i kraft 01.01.2017 tillämpas (RP 29/2016 och RP 159/2016). Dessa bestämmelser tillämpas på bland annat ändringssökande som gäller skatteåret 2017 och senare skatteår samt skatteperioden 1/2017 och senare skatteperioder. Dessutom tillämpas bestämmelserna i en situation med ändringssökande där Skatteförvaltningen 2017 eller senare fattar ett beslut om ändringsbeskattning i första instans gällande tidigare skatteår än 2017 eller tidigare skatteperioder än 1/2017.
Frågor som gäller ändringssökandet behandlas även i andra anvisningar från Skatteförvaltningen, till exempel "Anvisningar om skatterättelsenämndeförfarandet", "Bevakning av skattetagarnas rätt inom Skatteförvaltningen" samt "Att göra en ansökan om förhandsavgörande och dispens och att meddela beslut i ärendet".
1.3 Ärenden som gäller bil- och punktskatter
Uppgifterna inom bil- och punktbeskattningen, bortsett från punktskatter som påförs i samband med import från områden utanför Europeiska unionen, överfördes 01.01.2017 från Tullen till Skatteförvaltningen Det förfarande med ändringssökande som tillämpas på skatteslagen som överförs från Tullen till Skatteförvaltningen avviker till vissa delar från förfarandena som tillämpas på andra skatter som hör till Skatteförvaltningens uppgiftsområde, trots att förfarandena förenhetligades i början av 2017 (RP 159/2016). Den centrala skillnaden jämfört med förfarande som tillämpas vid sökande av ändring i skatter är att begäran om omprövning gällande bil- och punktbeskattningen behandlas av Skatteförvaltningen, och inte skatterättelsenämnden.
Skatteuppbördsenheten fattar beslut om skatte- och avgiftsuppbörden, -indrivningen och -redovisningen för kunderna samt vissa beslut om deklarationsövervakningen. Dessa beslut omfattar beslut om försenings- och försummelseavgifter som avses i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ som trädde i kraft 01.01.2017, beslut i enlighet med skatteuppbördslagen, vissa beslut i enlighet med lagen om skattetillägg och förseningsräntor samt beslut gällande utomstående uppgiftslämnares försummelseavgift som avses i 22 a § i lagen om beskattningsförfarande.
De ovan nämnda beskattningsbesluten som i första instans fattas av Skatteförvaltningens enheter vid enheternas verksamhetsenheter. Personbeskattningsenhetens beslut fattas hos skattebyråerna, Företagsbeskattningsenhetens beslut hos företagsbeskattningsbyråerna och Skatteuppbördsenhetens beslut hos de regionala skatteuppbörds- och indrivningsenheterna. I samtliga fall är det fråga om Skatteförvaltningens beslut.
I ett beslut som meddelats i en begäran om omprövning kan man i alla skatteslag och skatteärenden söka ändring genom att anföra besvär hos förvaltningsdomstolen. Besvär ska anföras inom 60 dagar räknat från datumet för delgivningen av beslutet i begäran om omprövning.
Regleringen om överklagande av ett förhandsavgörande möjliggör att besvär gällande rättelsenämndens beslut kan anföras hos högsta förvaltningsdomstolen i stället för förvaltningsdomstolen, om högsta förvaltningsdomstolen beviljar besvärstillstånd. Besvärstillstånd kan beviljas, om det med tanke på tillämpningen av lagen i andra liknande fall eller enhetligheten i rättspraxisen är viktigt att ärendet avgörs av högsta förvaltningsdomstolen
Diagram 1: Systemet för sökande av ändring i beskattningen från och med 01.01.2017.
I Skatteförvaltningens beslut som avses i 156 m § 3 mom. i mervärdesskattelagen (MomsL) söks i sin tur ändring direkt hos förvaltningsdomstolen på samma sätt som föreskrivs i lagen som nämndes i samband med sökande av ändring i ett förhandsavgörande.
Enligt 69 §1 mom. i BFL och 66 § 1 mom. i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ ska den förvaltningsdomstol som behandlar ett besvärsärende med anledning av besvär som anförts av den skattskyldige bereda rättsbevakningsenheten tillfälle att avge bemötande och vid behov genmäle. Regleringen tillämpas med stöd av hänvisningsbestämmelser i olika skattelagar även i andra skatteärenden som hör till tillämpningsområdet för de nämnda lagarna.
Skatteförvaltningen anser att 69 §1 mom. i BFL och 66 § 1 mom. i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ är specialbestämmelser i förhållande till bestämmelsen om hörande i 36 § i förvaltningsprocesslagen (FörvPL), enligt vilken en förvaltningsdomstol ska inhämta utlåtande från den myndighet som fattat beslut i ärendet. Bestämmelserna om beskattningen innehåller således uttömmande föreskrifter om hörande av Skatteförvaltningen. Detta har också konstaterats i regeringspropositionen 76/2012.
4.2.3 kattebesvärsärenden med obetydligt skatteintresse och rättsligt tydlig karaktär
Skatteintressets storlek framgår till exempel av om skatterättelsenämnden behandlat omprövningsbegäran i en utvidgad (1 + 4) eller begränsad (1 + 1) sammansättning: i arbetsdelningen mellan sektionerna tillämpas en motsvarande gräns om 6 000 euro för skatteintresset.
Rättsbevakningsenheten för talan också i andra ärenden som handlar om att fastställa skatten eller om skattens belopp, och som behandlas utifrån den ordning som föreskrivs i förvaltningslagen (FörvL) eller förvaltningsprocesslagen (FörvPL). Dessa omfattar bland annat extra ändringssökande som avses i 12 kap. i FörvPL och förvaltningstvistemål som avses i 13 kap. I FörvPL. Dessa frågor behandlas inte i denna anvisning.
I förvaltningsdomstolen är rättsbevakningsenheten den ena parten även i ärenden som gäller en utomståendes skyldighet att lämna uppgifter, även om enheten inte kan begära en omprövning av Skatteförvaltningens beslut (65 a § 7 mom. och 66 § 2 mom. i BFL samt 62 § 2 mom. och 64 § i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ).
I dessa ärenden begär förvaltningsdomstolarna ett bemötande från den av Skatteförvaltningens enheter eller verksamhetsenheter som har anfört besvär gällande det aktuella beslutet.
En besvärsskrift som gäller ett prejudikatbesvär ska enligt 71 c 1 § i BFL lämnas in hos Skatteförvaltningen. Besvär som gäller förhandsavgörande ska i första hand lämnas in till Norra Finlands skattebyrå (Personbeskattningsenhetens kunder) och Norra Finlands företagsskattebyrå (Företagsbeskattningsenhetens kunder). Besvärsskriften kan dock lämnas in även till någon annan av Skatteförvaltningens enheter. Om en besvärsskrift dock inom besvärstiden har tillställts högsta förvaltningsdomstolen, ska besvären inte på denna grund lämnas utan prövning (FörvPL 26.2 §). Om ett besvär som gäller förhandsavgörande har lämnats in till förvaltningsdomstolen, överför förvaltningsdomstolen med stöd av 29 § i FörvPL besvärsskriften till samskattebyrån (se avsnitt 5.7.1).
Skatteförvaltningen är en enda myndighet som har rikstäckande behörighet (lagen om skatteförvaltning 1 §). Ett ärende som gäller den skattskyldiges beskattning har således kunnat avgöras i vilken som helst av Skatteförvaltningens verksamhetsenheter. Också skatterättelsenämnden är ett av Skatteförvaltningens organ vars verksamhetsområde är hela landet (5 § i lagen om Skatteförvaltningen). Nämnden är uppdelad i sektorer, och vilken som helst av dessa kan fatta beslut om en omprövningsbegäran från en skattskyldig part. Vid Skatteförvaltningen arkiveras den skattskyldiges handlingar i regel hos den skattebyrå där ärendet har behandlats.
Skatteförvaltningen (inklusive skatterättelsenämnden) behandlar de skattskyldigas beskattningsärenden i enlighet med sin rikstäckande behörighet. Av denna anledning beställer förvaltningsdomstolen beskattningshandlingarna från den samskattebyrå som nämns i bilaga 1 till denna anvisning eller från någon annan kontaktpunkt. För varje förvaltningsdomstol har en samskattebyrå för personbeskattningen och en för företagsbeskattningen utsetts (undantag: samskattebyråerna för Helsingfors förvaltningsdomstol är Koncernskattecentralen och Nylands företagsskattebyrå). Högsta förvaltningsdomstolens samskattebyrå är för Företagsbeskattningsenheten Nylands företagsskattebyrå och för Personbeskattningsenheten Huvudstadsregionens skattebyrå. Avvikande från dessa innehåller bilaga 1 även de kontaktpunkter som fastställts för var och en kundgrupp (skatter på eget initiativ, arvs- och gåvoskatt, bilskatt, punktskatt) som är gemensamma för alla förvaltningsdomstolar.
Dokumenttrafiken mellan förvaltningsdomstolarna och Skatteuppbördsenheten har vid Skatteförvaltningen centraliserats till samuppbördsenheten, dvs. Södra Finlands skatteuppbörds- och indrivningsenhet i Tavastehus. Från samuppbördsenheten begärs således handlingar som anknyter till beslut gällande försenings- och försummelseavgifter som avses i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ, beslut i enlighet med skatteuppbördslagen, vissa beslut i enlighet med lagen om skattetillägg och förseningsränta samt beslut gällande utomstående uppgiftslämnares försummelseavgifter som tas upp i 22 a § i BFL.
Den utsedda samskattebyrån, samuppbördsenheten eller någon av kontaktpunkterna som tas upp i bilaga 1 svarar för att den skattskyldiges handlingar som gäller samtliga skatteår eller skatteperioder i besväret sänds till den förvaltningsdomstol som har begärt dem. Vid dessa verksamhetsenheter svarar i regel utsedda kontaktpersoner för behandlingen av besvärsdokumenten. Om det i en och samma besvärsskrift begärs en omprövning i beslut som meddelats av olika enheter (till exempel Personbeskattningsenheten och Företagsbeskattningsenheten), inhämtar förvaltningsdomstolen handlingarna från de olika enheterna.
Förvaltningsdomstolen kan beställa beskattningshandlingar från samskattebyrån, samuppbördsenheten eller någon annan kontaktpunkt per e-post till den elektroniska postlådan. Meddelandet rubriceras "Beställning av besvärshandlingar", och i meddelandet inkluderas följande uppgifter till den del förvaltningsdomstolen har kännedom om dessa:
Förvaltningsdomstolen returnerar besvärshandlingarna till samskattebyrån, samuppbördsenheten eller en kontaktpunkt som tas upp i bilaga 1 omedelbart efter att förvaltningsdomstolen har fattat ett beslut i ärendet. Högsta förvaltningsdomstolen returnerar Företagsbeskattningsenhetens handlingar till Nylands företagsskattebyrå och Personbeskattningsenhetens handlingar till Huvudstadsregionens skattebyrå eller till någon av kontaktpunkterna. En närmare beskrivning av hur handlingarna returneras finns i kapitel 8.
De samskattebyråer, den samuppbördsenhet och de övriga kontaktpunkter som har utsetts för varje förvaltningsdomstol samt kontaktuppgifterna för dessa finns i bilaga 1 till denna anvisning.
I bilaga 2 till denna anvisning finns en skatteslagsspecifik förteckning över vilka handlingar som ska sändas till förvaltningsdomstolen. Handlingarna ordnas så att den handling som inkommit först läggs underst och de övriga handlingarna i den ordning de har inkommit på den första. Handlingarna för beskattningsbeslutet i första instans och den ordinarie inkomstbeskattningens handlingar finns i en separat mapp, om en sådan har använts när beskattningen verkställdes.
Förvaltningsdomstolen kan begära alla beskattningshandlingar som anknyter till ett besvär från sin samskattebyrå, samuppbördsenhet eller någon annan av kontaktpunkterna som tas upp i bilaga 1. När en begäran om handlingar inkommer registreras denna i Skatteförvaltningens datasystem eller i registratorssystemet. Om man inte känner till vilket datum besväret har anhängiggjorts, kan datumet för beställningen av handlingarna antecknas som datum för anhängiggörandet.
Samskattebyrån, samuppbördsenheten eller någon annan av kontaktpunkterna sänder utan dröjsmål handlingarna till förvaltningsdomstolen. Ibland finns de handlingar som krävs för behandlingen av ett ärende hos flera olika skattebyråer. Detta är fallet till exempel i situationer där besväret gäller flera skatteår och den skattskyldiges hemort har ändrats. I dessa fall skickar samskattebyrån, samuppbördsenheten eller någon av kontaktpunkterna beställningen av handlingarna till de skattebyråer där beskattningshandlingarna har arkiverats.
Om en besvärsskrift som innehåller ett krav på förbud mot eller avbrytande av verkställighet har lämnats till någon annan skattebyrå än den byrå där beskattningshandlingarna förvaras, ska den skattebyrå som tagit emot besvärsskriften förse handlingarna med en ankomststämpel som visar att ärendet har inletts och skicka besvären direkt till den behöriga förvaltningsdomstolen, om besväret innehåller ett yrkande på förbud mot eller avbrytande av verkställigheten. I detta fall meddelas förvaltningsdomstolen att en begäran har framställts om att sända besvärshandlingarna direkt till förvaltningsdomstolen från den skattebyrå där beskattningshandlingarna förvaras. Om besväret inte innehåller ett yrkande på förbud mot eller avbrytande av verkställigheten, sänds besväret tillsammans med beskattningshandlingarna direkt till förvaltningsdomstolen.
Avvikande från det som lagts fram ovan hör förvaltningsdomstolarna rättsbevakningsenheten elektroniskt i ärenden som gäller arvs- och gåvobeskattning samt i fråga om följande skatter på eget initiativ: moms, förskottsuppbörd (ärenden som hänför sig till utbetalaren av prestationen, vanliga arbetsgivarprestationer), källskatter (ärenden som hänför sig till utbetalaren av prestationen) samt lotteriskatt, apoteksskatt och försäkringspremieskatt. Förfarandet börjar tillämpas stegvis 2017, och närmare anvisningar om detta ges separat.
Besvär över Skatteförvaltningens förhandsavgöranden kan inom alla skatteslag anföras direkt hos förvaltningsdomstolen. Om ett förhandsavgörande har meddelats 01.01.2017 eller senare, ska besväret lämnas in till förvaltningsdomstolen. Förvaltningsdomstolen leder processen ända från början.
Ändring i Skatteförvaltningens beslut om dispens för förluster söks i första hand med en omprövningsbegäran som riktas till skatterättelsenämnden (beslut om dispens för förluster som meddelats 01.01.2017 eller senare). Besvär gällande centralskattenämndens beslut kan anföras hos förvaltningsdomstolen. Besväret ska lämnas till förvaltningsdomstolen.
På skattebesvärsärenden som gäller förhandsavgöranden och ansökningar om dispens för förluster tillämpas i dokumenttrafiken mellan förvaltningsdomstolarna och Skatteförvaltningen det elektroniska förfarandet för ansökningsärenden som beskrivs nedan.
Förvaltningsdomstolen hör Enheten för bevakning av skattetagarnas rätt genom att till e-postlådan (oikeudenvalvonta@vero.fi) hos Norra Finlands skattebyrå sända en elektronisk begäran om bemötande, och till denna fogas den skattskyldiges besvär samt andra eventuella bilagor till besväret. Förvaltningsdomstolen sänder inte några andra dokument till rättsbevakningsenheten. Om dokumentmaterialet för besväret ändå är exceptionellt omfattande, kan besväret, inklusive bilagorna, utan att skannas in sändas som sådant till pappers per post till rättsbevakningsenheten.
Norra Finlands skattebyrå registrerar och sparar begäran om bemötande, inklusive bilagorna, i Skatteförvaltningens datasystem. Utifrån uppgifterna i datasystemet ger rättsbevakningsenheten ett bemötande och sänder detta per e-post till förvaltningsdomstolen. Norra Finlands skattebyrå registrerar uppgifterna om att ett bemötande har getts samt sparar rättsbevakningsenhetens bemötande i Skatteförvaltningens datasystem.
Från rättsbevakningsenheten begär förvaltningsdomstolen ett genmäle på den skattskyldiges bemötande genom att sända en elektronisk begäran om genmäle till e-postlådan (oikeudenvalvonta@vero.fi) hos Norra Finlands skattebyrå, och till begäran fogas den skattskyldiges bemötande samt de eventuella bilagorna till bemötandet.
Norra Finlands skattebyrå registrerar och sparar begäran om genmäle, inklusive bilagorna, i Skatteförvaltningens datasystem. Utifrån uppgifterna i datasystemet ger rättsbevakningsenheten ett genmäle och sänder detta per e-post till förvaltningsdomstolen. Norra Finlands skattebyrå registrerar uppgifterna om att ett genmäle har getts samt sparar rättsbevakningsenhetens genmäle i Skatteförvaltningens datasystem.
Ärenden som gäller personbeskattningen:
Ärenden som gäller samfundsbeskattningen:
Verovalitukset.YVE.Uusimaa@vero.fi
Skatteförvaltningen hänvisar de skattskyldiga att i första hand lämna in ett prejudikatbesvär till Norra Finlands skattebyrå (PB 27, 90101 ULEÅBORG) eller Norra Finlands företagsskattebyrå (PB 452, 90101 ULEÅBORG). Om den skattskyldige lämnat in prejudikatbesväret till någon annan av Skatteförvaltningens enheter, registreras ärendet som anhängiggjort på detta ställe och besväret överförs till Norra Finlands skattebyrå eller Norra Finlands samskattebyrå. Om den skattskyldige har lämnat in ett prejudikatbesvär till en förvaltningsdomstol, överför domstolen ärendet till Skatteförvaltningen genom att sända handlingarna till Norra Finlands skattebyrå (Personbeskattningsenhetens kund) eller Norra Finlands företagsskattebyrå (Företagsbeskattningsenhetens kund).
Norra Finlands skattebyrå eller Norra Finlands företagsskattebyrå samlar in de nödvändiga handlingarna för behandlingen av ärendet. Efter behov inhämtar skattebyrån handlingar från andra enheter inom Skatteförvaltningen. Till exempel handlingar som gäller behandlingen av ett ärende hos skatterättelsenämnden inhämtas från sektionen på den ort där beslutet har fattats.
Om rättsbevakningsenheten inte ger sitt samtycke, fortsätter behandlingen av ärendet i form av ett besvär som riktats till förvaltningsdomstolen på samma som i andra skattebesvärsärenden. Norra Finlands skattebyrå eller Norra Finlands företagsskattebyrå postar besvären och de anknytande handlingarna samt beskattningshandlingarna (också makens handlingar) utan dröjsmål till den behöriga förvaltningsdomstolen. Behandlingen av ärendet fortsätter i förvaltningsdomstolen på samma sätt som i andra besvärsärenden.
Uppgifterna om att ett prejudikatbesvär har inkommit, om Skatteförvaltningens interna dokumenttrafik och överföringen av handlingarna till förvaltningsdomstolen registrera as i Skatteförvaltningens datasystem eller registratorssystemet.
Rättsbevakningsenheten sänder prejudikatbesvärsskriften och de anknytande handlingarna till Norra Finlands skattebyrå (PB 27, 90101 ULEÅBORG) eller Norra Finlands företagsskattebyrå (PB 452, 90101 UÖEÅBORG) där ärendet registreras som anhängiggjort. Efter behov ger den ledande skatteexperten vid Skatteförvaltningens enhet på begäran av rättsbevakningsenheten ett utlåtande som fogas till besvärsskrifterna.
Norra Finlands skattebyrå eller Norra Finlands företagsskattebyrå begär den skattskyldiges samtycke till att ärendet behandlas som ett prejudikatbesvärsärende. Till begäran om samtycke fogas rättsbevakningsenhetens besvärsskrift och anknytande handlingar. Begäran om samtycke sänds med mottagarbevis till den skattskyldige.
Om den skattskyldige inte ger sitt samtycke, fortsätter behandlingen av ärendet i form av ett besvär som riktats till förvaltningsdomstolen på samma som i andra skattebesvärsärenden. Norra Finlands skattebyrå eller Norra Finlands företagsskattebyrå postar besvären och de anknytande handlingarna samt beskattningshandlingarna (också makens handlingar) utan dröjsmål till den behöriga förvaltningsdomstolen. Behandlingen av ärendet fortsätter i förvaltningsdomstolen på samma sätt som i andra besvärsärenden.
Om den skattskyldige i sitt besvär har yrkat på att verkställigheten förbjuds eller avbryts, meddelar förvaltningsdomstolen ett beslut om detta. Skatteförvaltningen ska sända handlingar som anknyter till ett ärende av denna typ i brådskande ordning till förvaltningsdomstolen så att denna kan meddela ett beslut gällande yrkandet på förbud mot eller avbrytande av verkställigheten så snart som möjligt.
För behandlingen av yrkandet på förbud mot eller avbrytande av verkställigheten kan förvaltningsdomstolen behöva uppgifter om skattebeloppet och debiteringsraterna i det ärende som överklagas. Förvaltningsdomstolen kan begära att ett skatteskuldsintyg fogas till beskattningshandlingarna i samband med beställningen av dessa från samskattebyrån och senare från Skatteuppbördsenheten. Intyget ska innehålla anteckningar om posterna som gäller ärendet som överklagas. I detta ärende har Skatteuppbördsenheten följande kontaktuppgifter:
telefon: 029 697 028,
fax: 029 612 2566
En uppgift som sparas i detta fält framgår av det omslag för handlingarna som fogas till besvärshandlingarna (nedan kapprocken). En uppgift som sparas i detta fält framgår av det omslag för handlingarna som fogas till besvärshandlingarna (nedan kapprocken).
I en situation där ett besvär har lämnats till förvaltningsdomstolen registrerar samskattebyrån utan dröjsmål uppgifterna om mottagandet av handlingen i MUKO- eller KMUKO-applikationen, om specifikationsuppgifterna för fallet (föremålet för ändringssökandet) framgår av förvaltningsdomstolens begäran om handlingar. Då skickas handlingarna till förvaltningsdomstolen inlagda i en kapprock. Om det inte framgår av förvaltningsdomstolens dokumentbeställning vilket fall det är fråga om, kan registreringar inte göras. I detta fall skickas endast beskattningshandlingarna till förvaltningsdomstolen.
Om besvärsskriften i enlighet med besvärsanvisningen har kunnat lämnas till Skatteförvaltningen, registrerar skattebyrån utan dröjsmål uppgifterna om handlingen som har lämnats till Skatteförvaltningen i MUKO- eller KMUKO-applikationen på det sätt som beskrivs ovan. Handlingarna skickas till förvaltningsdomstolen inlagda i en kapprock.
För att rättsbevakningsenheten ska kunna förbereda sig för en förhandling på behörigt sätt, ska tidpunkten för den skriftliga förhandlingen meddelas till rättbevakningsenheten genast när ett beslut har fattats och enligt möjligheterna minst cirka fyra veckor före tidpunkten för den muntliga förhandlingen. När tidpunkten för den muntliga förhandlingen utreds, kan förvaltningsdomstolen kontakta byråchefen för rättsbevakningsenheten (Uleåborg).
Innehållet i och omfattningen av den muntliga förhandlingen beror på ärendet som behandlas. Ibland tar man vid en muntlig förhandling emot endast en enskild vittnesutsaga för att reda ut någon enskild omständighet eller också ges parten en möjlighet att muntligen ge sin uppfattning i ärendet. Den muntliga förhandlingen kan å andra sidan också vara mer omfattande.
En mer omfattande muntlig förhandling kan omfatta olika huvudfaser. Dessa är till exempel förberedande muntlig förhandling, parternas inledande anförande, hörande av vittnen eller sakkunniga, hörande av parterna och avslutande anföranden.
Vittnena är endast under sina vittnesmål närvarande vid den muntliga förhandlingen. Vittnesförhöret påbörjas av parten som utsett vittnet, om inte domstolen beslutar något annat.
Enligt 10 § i förordningen om beskattningsförfarande ska förvaltningsdomstolen skicka handlingar som anknyter till ett besvärsärende till Skatteförvaltningen omedelbart efter att förvaltningsdomstolen har fattat ett beslut i besvärsärendet. Även om bestämmelsen formellt gäller endast ärenden som hör till tillämpningsområdet för lagen om beskattningsförfarande, anser Skatteförvaltningen att förfarandet kan tillämpas på alla skattebesvärsärenden. En bestämmelse med motsvarande innehåll (34 § i lagen om Skatteförvaltningen) träder i kraft 01.11.2017 och gäller alla skatter som hör till Skatteförvaltningens uppgiftsområde.
Förvaltningsdomstolen returnerar beskattningshandlingarna till sin samskattebyrå, samuppbördsenhet eller någon av kontaktpunkterna som tas upp i bilaga 1 för eventuella beskattningsåtgärder samt arkivering. Högsta förvaltningsdomstolen returnerar Företagsbeskattningsenhetens handlingar till Nylands företagsskattebyrå, Personbeskattningsenhetens handlingar till Huvudstadsregionens skattebyrå eller någon av kontaktpunkterna som tas upp i bilaga 1 samt Skatteuppbördsenhetens handlingar till samuppbördsenheten.
Förvaltningsdomstolens samskattebyrå eller samuppbördsenhet (1 st. på papper)
Förvaltningsdomstolen skickar Skatteförvaltningens exemplar tillsammans med handlingarna till samskattebyrån eller samuppbördsenheten. Skatterättelsenämnden, Skatteuppbördsenheten och rättsbevakningsenheten delges beslutet i elektronisk form på det sätt som beskrivs nedan i avsnitt 8.2.
Norra Finlands skattebyrå hanterar mottagningen av elektroniskt inkomna beslut inom Skatteförvaltningen. Norra Finlands skattebyrå delger skatterättelsenämnden förvaltningsdomstolarnas beslut då det är skatterättelsenämndens beslut som har överklagats.
Förvaltningsdomstolarna och högsta förvaltningsdomstolen sänder besluten som gäller förbud mot eller avbrytande av verkställigheten i elektronisk form till Skatteförvaltningen. Skatteuppbördsenheten sparar beslutsuppgifterna i det behöriga datasystemet hos Skatteförvaltningen varifrån det efter behov förmedlas till utsökningen.
Om högsta förvaltningsdomstolen eller förvaltningsdomstolen tidigare har föreskrivit ett förbud mot eller avbrytande av verkställigheten i ett ärende, delger förvaltningsdomstolen elektroniskt sitt beslut om skattebesväret till Skatteuppbördsenheten. På motsvarande sätt sänder förvaltningsdomstolen i elektronisk form sitt beslut om skattebesväret, om förvaltningsdomstolen själv inte tidigare har fattat ett beslut om förbud mot eller avbrytande av verkställigheten, utan ett beslut om avbrytande från Skatteförvaltningen är i kraft. I dessa situationer innehåller förvaltningsdomstolens beslut om skattebesväret ett avgörande gällande verkställigheten.
Den skattskyldige behöver eventuellt information om huruvida rättsbevakningsenheten har ansökt om ändring i ett beslut om förhandsavgörande, ändringsyrkande i ett beskattningsbeslut i första instans eller ett beslut från förvaltningsdomstolen. Information om detta lämnas av besvärsmyndigheten. Observera dock att registreringarna kan dröja ett par dagar till följd av postgången eller annan motsvarande orsak.
I lagen om domstolsavgifter föreskrivs om rättegångsavgifter. I förvaltningsdomstolen är rättegångsavgiften 250 euro och i högsta förvaltningsdomstolen 500 euro (2 § i lagen om domstolsavgifter). Rättegångsavgiften tas dock inte ut, om förvaltningsdomstolen eller högsta förvaltningsdomstolen ändrar det överklagade beslutet till ändringssökandens fördel. En skattskyldig kan dessutom enligt reglerna i 7 § i lagen befrias från avgiften. I ett ärende som gäller ett förhandsavgörande debiteras dock avgiften oavsett slutresultatet av förvaltningsdomstolens avgörande (9 § 3 punkten).
FO-nummer: 0245458-3
Fakturareferens: 930010 och namnet på det skatteombud som verkat som överklagande i ärendet
12 Förfaranden som gäller bil- och punktbeskattningen från och med 01.01.2017
Från Skatteförvaltningen begär förvaltningsdomstolarna handlingarna och uppgifterna om ett skattebesvärsärende från följande adresser samt återsänder handlingarna när ett beslut har meddelats till följande adresser (se också bilaga 1):
Skatteförvaltningen rekommenderar att domstolarna efter avgörandet gällande ett besvär återsänder alla handlingar till Skatteförvaltningen redan från och med 01.01.2017 (övergripande reglering gällande detta förfarande träder i kraft 01.11.207, se RP 237/2016, och i denna 34 § i lagen om Skatteförvaltningen).
När hänsyn tas till motsvarande principer i annan reglering om beskattningsförfarandet (bland annat 69 § 2 mom. i BFL och 66 § 2 mom. i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ) samt bestämmelsen i 34 § 2 mom. i FörvPL, anser Skatteförvaltningen att man i rättsbevakningsenhetens hörande i alla ärenden kan tillämpa de aktuella principerna från och med 01.01.2017.
Det elektroniska delgivningsförfarandet trädde i kraft 01.01.2017. Förfarandet med elektronisk delgivning av beslut är således ungefär det samma som i fråga om andra skatteslag som hör till Skatteförvaltningens uppgiftsområde.
Ett överklagbart beslut i första instans har fattats 01.01.206 eller senare
Förvaltningsdomstolen hör den skattskyldige och rättsbevakningsenheten på det sätt som föreskrivs i förvaltningsprocesslagen. Förvaltningsdomstolen kan med stöd av 70 § 4 mom. i bilaskattelagen avgöra besvären som den skattskyldige anfört med anledning av ett beslut i en omprövningsbegäran utan att höra rättsbevakningsenheten, om skatteintresset är under 6 000 euro och ärendet inte är tvetydigt eller oklart.
Ett överklagbart beslut i första instans har fattats före 01.01.2016
Om det ovan nämnda separata beslutet har fattats före 01.01.2017, söks ändring i det separata beslutet genom att anföra besvär hos förvaltningsdomstolen. Ändringssökanden ska inom besvärstiden lämna besvärsskriften till den behöriga förvaltningsdomstolen. Besvärstiden är 30 dagar räknat från datum för delfåendet av det separata beslutet.
Om det separata beslutet har fattats 01.01.2017 eller senare, söks ändring i det separata beslutet med en skriftlig omprövningsbegäran till Skatteförvaltningen. Först i ett beslut som har meddelats på omprövningsbegäran kan ändring sökas genom att anföra besvär. Ändringssökanden ska inom besvärstiden lämna besvärsskriften till den behöriga förvaltningsdomstolen. Besvärstiden för ett beslut på en omprövningsbegäran är 60 dagar räknat från datum för delfåendet av rättelsebeslutet.
12.4.1 Besvär som anhängiggjorts före 01.01.2017
12.4.1.1 Ett överklagbart beslut i första instans har fattats före 01.01.2016
Enligt punktskattelagen ska besvärsskriften ha skickats till Tullen. Om ett besvär har anhängiggjorts hos Tullen senast 31.12.2016, och behandlingen av ärendet hos Tullen inte har avslutats vid årsskiftet 2016/2017, har behandlingen av ärendet överförts till Skatteförvaltningen.
I detta fall tillämpas det så kallade överföringsförfarandet där Skatteförvaltningen behandlar besväret som ett rättelseärende. Till den del Skatteförvaltningen inte rättar beslutet som är föremål för besväret ger Skatteförvaltningen ett utlåtande i ärendet och överför det till förvaltningsdomstolen för behandling. Förvaltningsdomstolen hör rättsbevakningsenheten. Skatteförvaltningen anser att man i detta hörande kan tillämpa bestämmelsen i 34 § 2 mom. i FörvPL med beaktande av motsvarande principer i övriga höranden som genomförs av rättsbevakningsenheten. Varken Skatteförvaltningen eller förvaltningsdomstolen behöver således bereda rättsbevakningsenheten tillfälle att ge ett bemötande, om skatteintresset i ärendet som är föremål för besväret är under 6 000 euro och ärendet inte är tvetydigt eller oklart.
Besvärstiden i ett ärende som gäller beslut om punktskatt och skatteåterbäring är tre år från ingången av kalenderåret efter det år då skatterna påförts, dock alltid minst 60 dagar räknat från datum för delfåendet av beslutet. I besvär som gäller andra beslut är besvärstiden 30 dagar räknat från datum för delfåendet av beslutet.
Ett överklagbart beslut i första instans har fattats 01.01.2016 eller senare
Om ett överklagbart beslut har fattats 01.01.2016 eller senare, söks ändring i beslutet i första hand med en omprövningsbegäran. Ändring kan sökas i ett beslut på en omprövningsbegäran genom att anföra besvär hos förvaltningsdomstolen.
Om beslutet gäller påförande eller återbäring av skatt, är besvärstiden tre år från ingången av kalenderåret efter det år då skatterna påförts, dock alltid minst 60 dagar räknat från datum för delfåendet av beslutet på omprövningsbegäran. I besvär som gäller något annat ärende än påförande eller återbäring av skatt är besvärstiden 30 dagar räknat från datum för delfåendet av beslutet på omprövningsbegäran.
Besvärsskriften ska inom besvärstiden tillställas den behöriga förvaltningsdomstolen. Om besväret har lämnats till Tullen eller lämnas till Skatteförvaltningen, överförs besväret utan dröjsmål till den behöriga förvaltningsdomstolen. Förvaltningsdomstolen begär besvärshandlingarna från Skatteförvaltningen.
Förvaltningsdomstolen behöver inte begära ett utlåtande från Skatteförvaltningen (se ovan kapitel 4, i synnerhet avsnitt 4.1). På rättsbevakningsenhetens hörande kan bestämmelsen i 34 § 2 mom. i FörvPL tillämpas med beaktande av samma principer som också tillämpas i rättsbevakningsenhetens övriga höranden.
12.4.2 Besvär som anhängiggörs 01.01.2017 eller senare
Ett överklagbart beslut i första instans har fattats före 1.1.2016
Om ett överklagbart beslut har fattats före 01.01.2016, ska besvärsskriften enligt besvärsanvisningen ha lämnats till Tullen. Tullen överför ärendet till Skatteförvaltningen. Efter 01.01.2017 kan ett besvär också lämnas till Skatteförvaltningen.
Skatteförvaltningen sänder utan dröjsmål besvärsskriften och de övriga handlingarna i ärendet till förvaltningsdomstolen.
Förvaltningsdomstolen behöver inte begära ett utlåtande från Skatteförvaltningen (se ovan kapitel 4, i synnerhet avsnitt 4.1). Förvaltningsdomstolen hör den skattskyldige och rättsbevakningsenheten. Utöver det som i 34 § 2 mom. i FörvPL föreskrivs om att avgöra ett ärende utan att höra en part, kan förvaltningsdomstolen avgöra ett besvär utan att höra rättsbevakningsenheten, om skattebeloppet på den skattskyldiges yrkande kan ändras med högst 6 000 euro, och ärendet inte är tvetydigt eller oklart.
Om ett överklagbart beslut har fattats 01.01.2016 eller senare, ska ändringssökanden inom besvärstiden lämna sin besvärsskrift till den behöriga förvaltningsdomstolen. Förvaltningsdomstolen begär handlingarna från Skatteförvaltningen. Vid Skatteförvaltningen registreras anhängiggörandet av ett besvär samt sändningen av handlingar till förvaltningsdomstolen i Skatteförvaltningens datasystem eller i registratorssystemet.
Om besväret har lämnats till Skatteförvaltningen, överför Skatteförvaltningen besväret, inklusive handlingarna, utan dröjsmål till den behöriga förvaltningsdomstolen.
Förvaltningsdomstolen behöver inte begära ett utlåtande från Skatteförvaltningen (se ovan kapitel 4, i synnerhet avsnitt 4.1). Förvaltningsdomstolen hör den skattskyldige och Skatteförvaltningens rättsbevakningsenhet. Utöver det som i 34 § 2 mom. i FörvPL föreskrivs om att avgöra ett ärende utan att höra en part, kan förvaltningsdomstolen avgöra ett besvär utan att höra statens rättsövervakare, om skattebeloppet på den skattskyldiges yrkande kan ändras med högst 6 000 euro, och ärendet inte är tvetydigt eller oklart.
I ett beslut som meddelats på en omprövningsbegäran och som gäller påförande och återbäring av skatt, är besvärstiden tre år från ingången av kalenderåret efter det år då skatterna påförts, dock alltid minst 60 dagar räknat från datum för delfåendet av beslutet på omprövningsbegäran. I besvär som gäller något annat ärende än påförande eller återbäring av skatt är besvärstiden 30 dagar räknat från datum för delfåendet av beslutet på omprövningsbegäran.
Om något annat beslut som gäller påförande eller återbäring av skatt har fattats 01.01.2017 eller senare, är besvärstiden för den skattskyldige 60 dagar räknat från datum för delfåendet av beslutet.
12.4.3 Besvär som gäller förhandsavgörande
Förvaltningsdomstolen begär att utlåtande från rättsbevakningsenheten på samma sätt som i andra situationer. Förvaltningsdomstolen behöver inte begära ett utlåtande från Skatteförvaltningen (se ovan kapitel 4, i synnerhet avsnitt 4.1).
Bilaga 1 Samskattebyråer, samuppbördsenheten och övriga kontaktpunkter
Bilaga 2 Förteckning över handlingar som ska skickas till förvaltningsdomstolen

References: § 3
 §1
 § 1
 §1
 § 1
 § 7
 § 2
 § 2
 domstolen 
 domstolen 
 § 3
 § 2
 § 2
 § 2
 § 4
 § 2
 § 2
 § 2
 § 2