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Universidad Autónoma del Estado de México. Centro Universitario UAEM Zumpango Licenciatura en Contaduría - PDF
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Miguel Rojo Montero
1 Universidad Autónoma del Estado de México Centro Universitario UAEM Zumpango Licenciatura en Contaduría Modificaciones que han tenido los comprobantes fiscales en México durante los últimos 5 años y sus diferencias T E S I N A Que para obtener el Título de: Licenciado en Contaduría P r e s e n t a: Beatriz Muñoz Lozano Asesor M. en I. Nelly Ramírez Anaya Zumpango, México. Septiembre 2014
2 Universidad Autónoma del Estado de México Centro Universitario UAEM Zumpango Licenciatura en Contaduría Modificaciones que han tenido los comprobantes fiscales en México durante los últimos 5 años y sus diferencias. T E S I N A Que para obtener el Título de: Licenciado en Contaduría P r e s e n t a: Beatriz Muñoz Lozano Revisor M.A.N. Brenda González Bureos M. en P.E. Cesar Soriano Alvarado Zumpango, México. Septiembre 2014
3 Oficio 1
4 Oficio 2
5 Oficio 3
6 Agradecimientos A mis padres. Por ser la base en mi vida. A mi Hermana Por ser un ejemplo a seguir A mi hermano Por enseñarme a luchar por lo que quiero.
7 Dedicatorias A mis padres que fueron mi inspiración en todo momento, a mi hermana que me guio en los momentos difíciles, me enseñó a nunca darme por vencida esto lo dedico a todos aquellos estuvieron a mi lado amigos y compañeros.
8 Índice Resumen... 1 Introducción... 3 Capítulo 1 Generalidades Antecedentes históricos Concepto Importancia Características Área... 7 CAPÍTULO 2 Qué es un Comprobante Fiscal y cuáles son? Concepto comprobante Fiscal CAPÍTULO 3 Requisitos de los comprobantes Fiscales Requisitos fiscales Quién puede ser un Impresor Autorizado? (Fiscal, 2009) Diferentes comprobantes fiscales Factura Recibos de Honorarios Recibos de Arrendamiento Comprobante de Donativo Deducible Boleta de Empeño Nota de cargo Nota de crédito Comprobante de pago a plazos Comprobante Carta de Porte Comprobante Simplificado Estado de cuenta CAPÍTULO 4 Requisitos de los comprobantes Fiscales Digitales Comprobantes Fiscales Digitales Contribuyentes obligados a emitir los Comprobantes Fiscales Digitales y sus requisitos Requisitos que deben cumplir los comprobantes fiscales digitales Requisitos de la representación impresa de los comprobantes fiscales digitales 60
9 4.5 Facturación 2011 Factura electrónica obligatoria para todos en Requisitos para emitir facturas electrónicas Qué es un certificado de sello digital? Para qué sirve el certificado de sello digital? Características, ventajas y beneficios de la factura electrónica Obligaciones de los emisores y receptores de facturas electrónicas 2011 (a través de internet) Características de operación de las facturas electrónicas 2011 (emisión a través de internet) Qué se debe hacer para emitir facturas con dispositivo de seguridad? Facturas impresas con CBB Conclusiones Sugerencias BIBLIOGRAFIA... 88
10 Resumen Qué es una factura? Una factura es un documento que refleja la entrega de un producto o la provisión de servicios, junto a la fecha de devengo, además de indicar la cantidad a pagar como contraprestación. En la factura se encuentran los datos del expedidor y del destinatario, el detalle de los productos y servicios suministrados, los precios unitarios, los precios totales, los descuentos y los impuestos. Se la considera como el justificante fiscal de la entrega de un producto o de la provisión de un servicio, que afecta al obligado tributario emisor (el vendedor) y al obligado tributario receptor (el comprador). El original debe ser custodiado por el receptor de la factura. Habitualmente, el emisor de la factura conserva una copia o la matriz en la que se registra su emisión. La factura correctamente cumplimentada es el único justificante fiscal, que da al receptor el derecho de deducción del impuesto (IVA). Esto no se aplica en los documentos sustitutivos de factura, recibos o tickets. Qué es la facturación electrónica? La facturación electrónica consiste en la transmisión de las facturas o documentos análogos entre emisor y receptor por medios electrónicos (ficheros informáticos) y telemáticos (de un ordenador a otro), firmados digitalmente con certificados cualificados, con la misma validez legal que las facturas emitidas en papel. El proceso de facturación electrónica lo forman dos procesos básicos y diferenciados en los sistemas de gestión de facturas, y que corresponden a cada interlocutor: emisión y recepción de facturas. 1
11 1. En la emisión, el emisor, con la conformidad del receptor, transmite a éste por medios telemáticos la Factura Electrónica (que incluye una firma electrónica) y conserva Copia o Matriz (la Base de Datos). No es necesario conservar los documentos electrónicos firmados. 2. El receptor, recibe la factura en formato digital y la conserva en soporte informático, en el formato en el que lo recibió, para su futura consulta e impresión, si fuera necesario. Al ser la factura un documento firmado electrónicamente, debe guardar la información relativa a la comprobación de la validez de la firma electrónica. De esta forma ya no se exige imprimir la factura para que ésta sea válida legal y fiscalmente y, todo el tratamiento (emisión, distribución y conservación) puede realizarse directamente sobre el fichero electrónico generado por el emisor. 2
12 Introducción Todo libro responde, para quien lo escribe, con una finalidad o propósito. En el caso de la presente, los motivos se fueron aclarando en el proceso de su realización. El objetivo que se persigue en esta tesina es que se comprenda con claridad los cambios y las nuevas formas de los comprobantes fiscales, de que depende estos las obligaciones y responsabilidades que conllevan estas. La factura electrónica tiene múltiples ventajas: mejor aprovechamiento de la habilidad de los empleados, reducción de controversias, mejoras en la resolución de incidencias, reducción de plazos de cobro, mejoras en la negociación de los plazos de pago. En ella también se especifica los diferentes tipos de Comprobantes Fiscales así como sus requisitos que estos deben contener. El problema al que nos encontramos hoy en día es la gran cantidad de comprobantes que podemos emitir y que constantemente los contribuyentes tienen dudas en cuanto a su deducibilidad, pues los contadores exigen que sean en base a los requisitos fiscales, pero como saber cuáles son? y cómo son? Es por eso que en esta presente tesina explicare e identificare cada uno de los diferentes comprobantes fiscales que se utilizan y utilizaron en estos últimos cinco años. 3
13 Modificaciones que han tenido los comprobantes fiscales en México durante los últimos 5 años y sus diferencias 4
14 Capítulo 1 Generalidades 5
15 1.1 Antecedentes históricos La Contabilidad tiene una historia de aproximadamente años, época desde la cual se tiene registrada la existencia de tablillas de barro. A lo largo de esa historia existen tres eventos que han marcado su evolución: En 1494, Fray Luca Paccioli sento las bases de la Contabilidad en un documento titulado Summa Arithmetica, Geometria Proportioni et Proportionalita, el cual considera por primera vez el concepto de partida doble, que basa su lógica en la premisa de que a todo cargo corresponde un abono. En su escrito recopila información relacionada con los métodos de registro y cuantificación que realizaban los comerciantes de aquella época. Así mismo a este personaje se le reconoce la paternidad de la Contabilidad. En Estados Unidos, durante los años treinta, se produjo una de las peores catástrofes financieras reconocida como La Gran Depresión. A causa de ella, cientos de empresas norteamericanas quebraron, por lo que casi todos los países tuvieron que reformar sus instituciones económicas para tener mayor estabilidad. Fue entonces cuando la Contabilidad adquirió una mayor importancia para garantizar transparencia en la administración de los negocios. (Gerardo, 2005) 1.2 Concepto Se define a la contabilidad como el arte en registrar, clasificar y de forma resumida y significativa en términos de dinero, sus operaciones y hechos de naturaleza financiera y así interpretar sus resultados obtenidos. (Catacora, 1996). Es la técnica por medio de la cual se realizan los registros en forma ordenada y sistemática de las operaciones económicas que modifican el patrimonio de los comerciantes, las empresas o cualquier persona física o moral que tenga actividades industriales, comerciales o de servicio. (Wals, 2004) La contabilidad como ciencia se refiere al conocimiento clasificado y sistematizado, es decir, al estudio de las normas y reglas, conocido como principios básicos de contabilidad. Dichos principios se han desarrollado para aplicar e implementar en la 6
16 práctica la información financiera de una manera razonable, con el fin de asegurar la confiabilidad de los registros contables y la presentación de los estados financieros. (Paz Díaz, 2007) 1.3 Importancia Contamos que la contabilidad es un elemento importante en toda la empresa o negocio, a su vez permite conocer la realidad económica y financiera de la empresa, su evolución, sus tendencias y lo que se puede esperar de ella. A si mismo esto permite que se tenga conocimiento y control absoluto de la empresa., para que permita tomar decisiones con precisión Características Las características o requisitos de la información contable que deben cumplirse para que la misma sea de utilidad para la toma de decisiones son las siguientes: Oportunidad Verificabilidad Objetividad Confiabilidad Utilidad Estas características son fundamentales para que la información que provee la contabilidad mantenga vigente su utilidad. (Contabilidad, 2011) 1.5 Área Se clasifican en 5 áreas. Contabilidad general: es la disciplina que enseña las normas y los procedimientos para ordenar, analizar, y registrar las operaciones practicadas por las unidades económicas constituidas por un solo individuo o bajo la forma de sociedades civiles o mercantiles. 7
17 Contabilidad financiera: Todas las actividades relacionadas con la obtención de dinero y su uso eficaz, estudia la obtención y gestión, por parte de una compañía, individuo o del Estado, de los fondos que necesita para cumplir sus objetivos y de los criterios con que dispone de sus activos.(de Ferrel, 2004) Contabilidad de costos: Identifica, mide, define, reporta y analiza los diversos elementos de los costos directos e indirectos asociados con la producción y comercialización de bienes y servicios. Auditoría: El examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, así como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen. (Arenas, 1997) Contabilidad Fiscal: Sistema de información relacionado con las obligaciones tributarias. Se basa en las normativas fiscales establecidas por la ley de cada país y contempla el registro de las operaciones para la presentación de declaraciones y el pago de impuestos. (Catacora, 1996) 8
18 CAPÍTULO 2 Qué es un Comprobante Fiscal? 9
19 2.1 Concepto comprobante Fiscal Es el documento que se recibe al adquirir un bien, un servicio o usar temporalmente bienes inmuebles (arrendamiento). Existen dos grupos de comprobantes: los que cumplen con todos los requisitos fiscales (comprobantes para efectos fiscales) y los simplificados. Los comprobantes para efectos fiscales Es el documento con el que usted, sus clientes o sus proveedores pueden demostrar que realizaron la compra, venta o renta de bienes, o la prestación o adquisición de servicios. Existen comprobantes, mejor conocidos como facturas, cuyo importe puede deducirse (restar de sus ingresos) al calcular el impuesto sobre la renta (ISR) y el impuesto empresarial a tasa única (IETU), y en los que deben desglosarse los impuestos que se carguen, como el impuesto al valor agregado (IVA) y el impuesto especial sobre producción y servicios (IEPS), para que puedan acreditarse (restarse) de las cantidades a cargo de estos mismos impuestos. Deben reunir los requisitos y características que establece la legislación fiscal. Los comprobantes simplificados Es el documento que deben expedir a sus clientes las personas que vendan bienes o presten servicios al público en general, es decir, se expedirán a aquellos clientes que no requieran de un comprobante con todos los requisitos fiscales (factura) para deducir o acreditar el importe. Mejor conocidos como notas de venta, cuyo importe no es deducible (no puede restarlos de sus ingresos) y en los cuales no se desglosan los impuestos que se cargan (IVA e IEPS, ya que se incluyen en el monto total). Entre estos comprobantes se encuentran los recibos (tickets) que emiten las máquinas registradoras o equipos de registro autorizados para efectos fiscales. Este tipo de comprobantes no tienen vigencia, por lo que pueden utilizarse en cualquier momento. 10
20 Son los que entregan las personas que prestan servicios o enajenan bienes al público en general y se expiden cuando el adquirente no solicita un comprobante con todos los requisitos fiscales. (http://www.sat.gob.mx/, 2012) E estos se deben expedir porque, además de ser una obligación fiscal, sus clientes sólo pueden deducir en sus pagos provisionales y en la Declaración Anual las compras o gastos que hagan si cuentan con el comprobante que reúna todos los requisitos fiscales (facturas), y Comprobantes fiscales los debe exigir a sus proveedores para comprobar ante el SAT que realizó compras, gastos o inversiones relacionados con su actividad, para que a su vez los pueda deducir (restar de sus ingresos) y acreditar (restar) los impuestos que le sean cargados. Se le conoce a los comprobantes fiscales como aquel documento que sirve para comprobar algún gasto o ingreso que una persona Moral o Física realice, sin olvidar que estos tienen que reunir diferentes requisitos fiscales para su validez que se encuentran en la ley. (http://www.sat.gob.mx/, 2012) Los comprobantes que existen son: Factura Recibos de honorarios Recibos de arrendamiento Comprobante de donativo deducible Boleta de empeño Nota de cargo Nota de crédito Comprobante de pago a plazos Carta de porte Comprobante simplificado Estado de cuenta. 11
21 CAPÍTULO 3 Requisitos de los comprobantes Fiscales 12
22 3.1 Requisitos fiscales Los requisitos fiscales para que sean válidos son los siguientes: 1. Estos deberán expedir comprobantes para efectos fiscales y deberán a acudir con un impresor autorizado, quien le solicitara los siguientes datos: 2. Exhibir el original de la cédula de identificación fiscal (CIF). 3. Solicitud firmada por el contribuyente o su representante legal, de cada pedido de impresión de comprobantes, en la que bajo protesta de decir verdad declaren lo siguiente: a. Nombre, denominación o razón social. b. Domicilio fiscal del contribuyente. c. Fecha de solicitud. d. Serie e) Número de folios que corresponderán a los comprobantes que solicitan y, en su caso, el domicilio del establecimiento o establecimientos a los que correspondan. 4. Si los contribuyentes que soliciten por primera vez los servicios de impresión, deberán llevar lo siguiente: a. Copia de identificación del contribuyente o en su caso de su representante legal 13
23 b. Cuando se actúe a través de representante legal, copia del documento mediante el cual se le otorgan facultades de administración para actuar en nombre del contribuyente que solicite la impresión de comprobantes. Desde el año de 2009 estos eran los requisitos fiscales para un comprobante, conforme al paso del tiempo, estos han sido modificados par un mejor control. Quién puede ser un Impresor Autorizado? (Fiscal, 2009) Esta puede ser una persona física o moral siempre y cuando su actividad preponderante sea la impresión de documentos, el impresor debe cumplir con una serie de requisitos y solicitar autorización al Servicio de Administración Tributaria. Los requisitos que se deben cumplir para ser impresor autorizado son los siguientes: a) Tener certificado FIEL vigente expedido por el SAT es un archivo digital que te identifica al realizar trámites por internet en el SAT e incluso en otras dependencias del Gobierno de la República. b) Presentar solicitud en la Administración Local de Servicios al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal. c) Tributar conforme al título II de las personas morales de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) o tratándose de personas físicas con actividades empresariales, en la Sección I de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales del Capítulo II del Título IV de la citada Ley, cuya actividad sea la de impresión de documentos. d) Las personas que soliciten autorización para imprimir comprobantes para efectos fiscales deberán anexar a su solicitud: Copia certificada de los documentos que 14
24 amparen la propiedad o legitima posesión de la maquinaria y equipo necesarios para la impresión de comprobantes. e) Registrar en tiempo y forma su Número de Identificación Personal (NIP) para el acceso al Sistema de Control de Impresores Autorizados. El registro lo debe realizar el impresor dentro de los 10 días siguientes a aquel en que surta efectos la notificación de la autorización. Los comprobantes para efectos fiscales pueden ser expedidos en original y copia, o bien a través de un talonario el cual consta de dos partes: 1.- La matriz, que contendrá los datos completos y; 2.- El talón, el cual debe ser conservado por el prestador del servicio como control de sus obligaciones fiscales. (Fiscal, 2009) Diferentes comprobantes fiscales Factura Para expedir la factura en el 2009 a 2013, ha tenido diversos cambios en el 2009 los requisitos eran los siguientes Los requisitos para las facturas que establece el artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación son: (http://www.sat.gob.mx/, 2012) I. El nombre impreso, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida. Sí se tiene más de un local o establecimiento, se debe señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. II. Contener impreso el número de folio. 15
25 III. Lugar y fecha de expedición. IV. Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. V. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. VI. Valor unitario consignado en número e importe total señalado en número o en letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse desglosado por tasa de impuesto, en su caso. VII. Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó la importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. VIII. Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado. IX. Cuando se trate de enajenación de ganado, la reproducción del hierro de marcar de dicho ganado siempre que se trate de aquel que deba ser marcado. X. Vigencia. Los comprobantes podrán ser utilizados en un plazo máximo de dos años, contados a partir de su fecha de impresión, este plazo se puede prorrogar cuando se cubran los requisitos que señale la autoridad fiscal de acuerdo a reglas de carácter general que al efecto se expidan. Transcurrido dicho plazo, se considerará que el comprobante queda sin efectos para las deducciones o acreditamientos previstos en las leyes fiscales. Respecto a la vigencia de dos años de los comprobantes y de conformidad con la regla II De la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009, se puede optar por considerar sólo el mes y año como fecha de impresión y la vigencia se calcula a partir del primer día del mes que se imprima en el comprobante y la numeración de los comprobantes continuará siendo consecutiva, incluyendo la de los comprobantes cancelados al término de su vigencia. 16
26 XI. Señalar en forma expresa si el pago se hace en una exhibición. También debe contener los siguientes requisitos establecidos en la regla II de la Resolución Miscelánea para 2009 publicada en el Diario Oficial de la Federación el día 29 de abril de A) La cédula de identificación fiscal la cual en el caso de personas físicas podrá o no contener la CURP, reproducida en 2.75 cm. por 5 cm. con una resolución de 133 líneas/ 1200 dpi. Sobre la impresión de la cédula, no podrá efectuarse anotación alguna que impida su lectura. B) La leyenda: "la reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales", con letra no menor de 3 puntos. C) El Registro Federal de Contribuyentes y nombre del impresor, así como la fecha en que se incluyó la autorización correspondiente en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, con letra no menor de 3 puntos. D) El número de aprobación asignado por el Sistema de Integral de comprobantes fiscales. E) En el caso de personas físicas que tributen conforme al Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales, así como en el Régimen Intermedio; además, debe imprimir la leyenda Efectos fiscales al pago de conformidad con lo señalado en la fracción III del Art.133 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En caso de que sean emitidos por personas morales del Régimen Simplificado, los comprobantes deberán llevar además la leyenda: Contribuyente del Régimen de Transparencia. (GARCIA, 2009). 17
27 Todos estos requisitos eran indispensables para que comprobante fuera deducible para comprobar los gastos del contribuyente, así como cabe mencionar que los comprobantes podrán ser utilizados en un plazo máximo de dos años, contados a partir de su fecha de impresión, este plazo se puede prorrogar cuando se cubran los requisitos que señale la autoridad fiscal. Transcurrido dicho plazo estos se consideraran sin efecto fiscal. (http://www.sat.gob.mx/, 2012) Respecto a la vigencia de dos años de los comprobantes y de conformidad con la regla II de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009, se puede optar por considerar sólo el mes y año como fecha de impresión y la vigencia se calcula a partir del primer día del mes que se imprima en el comprobante y la numeración de los comprobantes continuará siendo consecutiva, incluyendo la de los comprobantes cancelados al término de su vigencia. 18
28 Aquí se muestra un ejemplo de la factura Imagen 1 Factura (http://www.sat.gob.mx/, 2012) 19
29 3.1.2 Recibos de Honorarios Los requisitos de los recibos de honorarios establecidos en la Ley Fiscal de la Federación y otras disposiciones fiscales son: (http://www.sat.gob.mx/, 2012) I. El nombre impreso, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida, si se tiene más de un local o establecimiento, se debe señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. II. Contener impreso el número de folio. III. Lugar y fecha de expedición. IV. Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. V. Descripción del servicio que amparen. VI. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso. VII. Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado. VIII. Vigencia del comprobante. IX. Las leyendas impresas Efectos Fiscales al pago (Art. 133 de la Ley de Impuesto sobre la Renta) y/o Impuesto Retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado (Art. 32 de la Ley del IVA.) 20
30 X. Así mismo, se deberá señalar en forma expresa si el pago se hace en una sola exhibición. Los requisitos establecidos en la regla II de la Resolución Miscelánea vigente, son: A) La cédula de identificación fiscal reproducida en 2.75 cm. por 5 cm. con una resolución de 133 líneas/ 1200 dpi., la cual en el caso de personas físicas puede o no contener la CURP. Sobre la impresión de la cédula, no podrá efectuarse anotación alguna que impida su lectura. B) La leyenda: la reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales, con letra no menor de 3 puntos. (http://www.sat.gob.mx/, 2012) C) El número de aprobación asignado por integral de comprobantes fiscales. D) La clave del Registro Federal de Contribuyentes y nombre del impresor, así como la fecha en que se incluyó la autorización correspondiente en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, con letra no menor de 3 puntos. 21
31 Imagen 2 Recibo de Honorarios Aquí se muestra un ejemplo de Recibo de Honorarios (http://www.sat.gob.mx/, 2012) 22
32 3.1.3 Recibos de Arrendamiento Los requisitos que debe contener un Recibo de Arrendamiento de acuerdo a lo establecido en el Código Fiscal de la Federación son: I. El nombre impreso, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida. Si se tiene más de un local o establecimiento, se deberá señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. II. Contener impreso el número de folio. III. Lugar y fecha de expedición. IV. Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. V. Descripción del uso o goce del bien inmueble. VI. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso. VII. Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado. VIII. Vigencia del comprobante. Requisitos establecidos en otras disposiciones fiscales: IX. Firma del arrendador y el número de cuenta predial del inmueble de que se trate, o en su caso los datos de identificación del certificado de participación inmobiliaria no amortizable (artículo 189 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.) 23
33 X. La leyenda Impuesto Retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado (Artículo 32 de la Ley del IVA.) XI. Se debe señalar en forma expresa si el pago se hace en una exhibición. (Artículo 32 de la Ley del IVA.) Requisitos establecidos en la Resolución Miscelánea vigente (Fiscal, 2009) A) La cédula de identificación fiscal reproducida en 2.75 cm. por 5 cm. con una resolución de 133 líneas/ 1200 dpi. En el caso de personas físicas puede o no contener la CURP. Sobre la impresión de la cédula, no podrá efectuarse anotación alguna que impida su lectura. B) La leyenda: "la reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales", con letra no menor de 3 puntos. C) El Registro Federal de Contribuyentes y nombre del impresor, así como la fecha en que se incluyó la autorización correspondiente en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, con letra no menor de 3 puntos. D) El número de aprobación asignado por el Sistema integral comprobantes fiscales. 24
34 Imagen 3 Recibo de Arrendamiento Aquí se muestra un ejemplo de Recibo de Arrendamiento (http://www.sat.gob.mx/, 2012) 25
35 3.1.4 Comprobante de donativo deducible Cuando se realice una donación a instituciones autorizadas para recibir donativos y se desee hacer deducible el importe de la misma, se debe solicitar un comprobante para efectos fiscales que ampare dicha donación, el cual debe estar impreso por un establecimiento autorizado por el Servicio de Administración Tributaria y contener los siguientes requisitos (Artículo 40 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación). (http://www.sat.gob.mx/, 2012) I. Nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes del donatario. II. Lugar y fecha de expedición. III. Nombre, denominación o razón social, domicilio del donante y, en su caso domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes. IV. Cantidad y descripción de los bienes donados o, en su caso, el monto del donativo. V. El señalamiento expreso de que amparan un donativo, y que la donataria se obliga a destinar los bienes donados a los fines propios de su objeto social. Cuando el comprobante ampare la donación de bienes, debe consignar la leyenda En el caso de que los bienes donados hayan sido deducidos previamente para los efectos del impuesto sobre la renta, este donativo no es deducible. Además, el recibo deducible por donativos debe contener los siguientes requisitos establecidos en la regla II de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente: A) La cédula de identificación fiscal reproducida en 2.75 cm. por 5 cm. con una resolución de 133 líneas/ 1200 dpi. En el caso de personas físicas podrá o no 26
36 contener la CURP. Sobre la impresión de la cédula, no podrá efectuarse anotación alguna que impida su lectura. B) La leyenda: "la reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales", con letra no menor de 3 puntos. C) El Registro Federal de Contribuyentes y nombre del impresor, así como la fecha en que se incluyó la autorización correspondiente en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, con letra no menor de 3 puntos. D) El número de aprobación asignado por el Sistema integral de comprobantes fiscales. E) Contener impreso el número de folio. F) Número y fecha del oficio en que se haya informado a la organización civil o fideicomiso la procedencia de la autorización para recibir donativos deducibles, si no se cuenta con dicho oficio, la fecha y número de oficio de renovación correspondiente. Así como el requisito establecido en el antepenúltimo párrafo del artículo 29-A, el cual se refiere: G) La vigencia deberá aparecer impresa en cada comprobante. 27
37 Imagen 4 Recibo de Donativos Aquí se muestra un ejemplo de Recibo de Donativos (http://www.sat.gob.mx/, 2012) 28
38 3.1.5 Boleta de Empeño Los requisitos para las Boletas de Empeño que establece el artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación son: (SANTILLAN, 2011) I. El nombre impreso, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida. Sí se tiene más de un local o establecimiento, se debe señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. II. Contener impreso el número de folio. III. Lugar y fecha de expedición. IV. Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. V. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. VI. Valor unitario consignado en número e importe total señalado en número o en letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse desglosado por tasa de impuesto, en su caso. VII. Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado. VIII. Vigencia. Los comprobantes podrán ser utilizados en un plazo máximo de dos años, contados a partir de su fecha de impresión, este plazo se puede prorrogar cuando se cubran los requisitos que señale la autoridad fiscal de acuerdo a reglas de carácter general que al efecto se expidan. Transcurrido dicho plazo, se considerará que el comprobante queda sin efectos para las deducciones o acreditamientos previstos en las leyes fiscales. 29
39 Respecto a la vigencia de dos años de los comprobantes y de conformidad con la regla II de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009, se puede optar por considerar sólo el mes y año como fecha de impresión y la vigencia se calcula a partir del primer día del mes que se imprima en el comprobante y la numeración de los comprobantes continuará siendo consecutiva, incluyendo la de los comprobantes cancelados al término de su vigencia. IX. Señalar en forma expresa si el pago se hace en una exhibición. También debe contener los siguientes requisitos establecidos en la regla II dela Resolución Miscelánea para 2009 publicada en el Diario Oficial de la Federación el día 29 de abril de A) La cédula de identificación fiscal la cual en el caso de personas físicas podrá o no contener la CURP, reproducida en 2.75 cm. por 5 cm. con una resolución de 133 líneas/ 1200 dpi. Sobre la impresión de la cédula, no podrá efectuarse anotación alguna que impida su lectura. B) La leyenda: "la reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales", con letra no menor de 3 puntos. C) El Registro Federal de Contribuyentes y nombre del impresor, así como la fecha en que se incluyó la autorización correspondiente en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, con letra no menor de 3 puntos. D) El número de aprobación asignado por el Sistema de Integral de comprobantes fiscales. E) En el caso de personas físicas que tributen conforme al Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales, así como en el Régimen Intermedio; además, debe imprimir la leyenda Efectos fiscales al pago de conformidad con lo señalado en la fracción III del Art.133 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 30
40 En caso de que sean emitidos por personas morales del Régimen Simplificado, los comprobantes deberán llevar además la leyenda: Contribuyente del Régimen de Transparencia. 31
41 Imagen 5 Boleta de Empeño Aquí se muestra un ejemplo de Boleta de Empeño (http://www.sat.gob.mx/, 2012) 32
42 3.1.6 Nota de cargo Los requisitos establecidos en el Código Fiscal de la Federación son: I. El nombre impreso, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida. Sí se tiene más de un local o establecimiento, se deberá señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. II. Contener impreso el número de folio. III. Lugar y fecha de expedición. IV. Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. V. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. VI. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosados por tasa de impuesto, en su caso. VII. Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó la importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. VIII. Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado. IX. Vigencia del comprobante Los requisitos establecidos en la Resolución Miscelánea Fiscal vigente son: 33
43 A) La cédula de identificación fiscal reproducida en 2.75 cm. por 5 cm. con una resolución de 133 líneas/ 1200 dpi. En el caso de personas físicas puede o no contener la CURP, Sobre la impresión de la cédula, no podrá efectuarse anotación alguna que impida su lectura. B) La leyenda: "la reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales", con letra no menor de 3 puntos. C) El Registro Federal de Contribuyentes y nombre del impresor, así como la fecha en que se incluyó la autorización correspondiente en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, con letra no menor de 3 puntos. D) El número de aprobación asignado por el Sistema integral de comprobantes fiscales. E) En el caso de personas físicas que tributen conforme al Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales así como en el Régimen Intermedio; además deberán imprimir la leyenda Efectos fiscales al pago. Otras disposiciones. F) Así mismo, se deberá señalar en forma expresa si el pago se hace en una exhibición. 34
44 Imagen 6 Nota de Cargo Aquí se muestra un ejemplo de Nota de Cargo (http://www.sat.gob.mx/, 2012) 35
45 3.1.7 Nota de crédito Los requisitos establecidos en el artículo 29 A del Código Fiscal de la Federación son: I. El nombre impreso, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida. Sí se tiene más de un local o establecimiento, se debe señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. II. Contener impreso el número de folio. III. Lugar y fecha de expedición. IV. Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. V. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. VI. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosados por tasa de impuesto en su caso VII. Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó la importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. VIII. Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado. IX. Vigencia del comprobante Los requisitos establecidos en la Resolución Miscelánea Fiscal vigente son: 36
46 A) La cédula de identificación fiscal reproducida en 2.75 cm. por 5 cm. con una resolución de 133 líneas/ 1200 dpi. En el caso de personas físicas puede o no contener la CURP. Sobre la impresión de la cédula, no podrá efectuarse anotación alguna que impida su lectura. B) La leyenda: "la reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales", con letra no menor de 3 puntos. C) El Registro Federal de Contribuyentes y nombre del impresor, así como la fecha en que se incluyó la autorización correspondiente en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, con letra no menor de 3 puntos. D) El Número de aprobación asignado por el sistema integral de comprobantes fiscales. Otras disposiciones. E) En el caso de personas físicas que tributen conforme al Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales así como en el Régimen Intermedio; además deberán imprimir la leyenda Efectos fiscales al pago. F) Así mismo, se deberá señalar en forma expresa si el pago se hace en una sola exhibición. 37
47 Imagen 7 Nota de Crédito Aquí se muestra un ejemplo de Nota de Crédito (http://www.sat.gob.mx/, 2012) 38
48 3.1.8 Comprobante de pago a plazos. Las personas que enajenen bienes, presten servicios u otorguen el uso o goce temporal de bienes; y cuando el pago por dichas actividades se cobre a plazos, excepto tratándose de contribuyentes que realicen operaciones con el público en general, estarán obligadas a expedir comprobantes, los cuales deberán imprimirse por personas autorizadas por el Servicio de Administración Tributaria y contener: Los requisitos establecidos en el Artículo 32, fracción III, de la Ley Impuesto al Valor Agregado y 29-A del Código Fiscal de la Federación: I. El nombre impreso, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida. Sí se tiene más de un local o establecimiento, se deberá señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. II. Contener impreso el número de folio. III. Lugar y fecha de expedición. IV. Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expide. V. El importe y número de la parcialidad que ampare. VI. La forma como se realizó el pago de la parcialidad. VII. El monto del impuesto trasladado. VIII. El monto del impuesto retenido (en su caso). 39
49 IX. Número y fecha de expedición del comprobante de origen. X. Vigencia del comprobante XI. Señalar en forma expresa si el pago se realiza en una exhibición o en parcialidades Así mismo deberán contener los requisitos establecidos en la Resolución Miscelánea Fiscal vigente: A) La cédula de identificación fiscal reproducida en 2.75 cm. por 5 cm. con una resolución de 133 líneas/ 1200 dpi. En el caso de personas físicas puede o no contener la CURP. Sobre la impresión de la cédula, no podrá efectuarse anotación alguna que impida su lectura. B) La leyenda: "la reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales", con letra no menor de 3 puntos. C) El Registro Federal de Contribuyentes y nombre del impresor, así como la fecha en que se incluyó la autorización correspondiente en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, con letra no menor de 3 puntos. D) El Número de aprobación asignado por el Sistema integral de comprobantes fiscales. Otras disposiciones. E) En el caso de personas físicas que tributen conforme al Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales así como en el Régimen Intermedio; además deberán imprimir la leyenda Efectos fiscales al pago de conformidad con lo señalado en el Art.133 Fracción III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 40
50 Imagen 8 Comprobante de pago a plazos Aquí se muestra un ejemplo de Comprobante de pago a plazos (http://www.sat.gob.mx/, 2012) 41
51 3.1.9 Comprobante Carta de Porte Los requisitos de una Carta de Porte son: Establecidos en el Código Fiscal de la Federación: I. El nombre impreso, denominación o razón social, domicilio fiscal y Clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien los expide. Si se tiene más de un local o establecimiento, se debe señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. II. El número de folio impreso. III. Lugar y fecha de expedición. IV. Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida. V. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. VI. Valor unitario consignado en número o importe total consignado en número o en letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones finales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso. VII. Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó la importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. VIII. El monto del impuesto retenido (en su caso). IX. Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado. 42
52 X. Vigencia del comprobante. Establecidos en la Resolución Miscelánea vigente: A) La cédula de identificación fiscal reproducida en 2.75 cm. por 5 cm. con una resolución de 133 líneas/ 1200 dpi. En el caso de personas físicas puede o no contener la CURP. Sobre la impresión de la cédula, no podrá efectuarse anotación alguna que impida su lectura. B) La leyenda "La reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales", con letra no menor de 3 puntos. C) El Registro Federal de Contribuyentes y nombre del impresor, así como la fecha en que se incluyó la autorización correspondiente en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, con letra no menor de 3 puntos D) El Número de aprobación asignado por el Sistema integral de comprobantes fiscales. Otras disposiciones. E) En el caso de personas físicas que tributen conforme al Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales así como en el Régimen Intermedio; además deberán imprimir las leyendas "Efectos fiscales al pago" y/o Impuesto Retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado". F) Tratándose de personas morales que tributen conforme al Capítulo VII del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Régimen Simplificado), debe contener además la leyenda Contribuyente del Régimen de Transparencia. 43
53 Imagen 9 Carta Porte Aquí se muestra un ejemplo de Carta Porte (http://www.sat.gob.mx/, 2012) 44
54 Comprobante Simplificado Estos comprobantes son emitidos por aquellas personas que prestan servicios o enajenan bienes al público en general. Cabe aclarar que éste comprobante debe ser expedido por el prestador del servicio o el enajenante, siempre y cuando el adquirente no solicite un comprobante con todos los requisitos fiscales, motivo por el cual se les han nombrado simplificados. Fundamento Art. 37 Reglamento de Código Fiscal de la Federación. Los comprobantes simplificados se dividen en cuatro modalidades: 1) Los comprobantes emitidos, siempre que no se haga la separación expresa entre el valor de la contraprestación pactada y el monto del impuesto al valor agregado. Se expedirán en original y copia, esta última se entregará al cliente y el prestador de servicios o enajenante conservará los originales para empastarlos y foliarlos en forma consecutiva. 2) Los comprobantes expedidos únicamente con los siguientes requisitos: I. Impreso el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida. II. Contener impreso el número de folio. III. Lugar y fecha de expedición. IV. El importe total de la operación consignado en número o en letra. Se deben expedir en original y copia, esta última se entregará al cliente y el prestador de servicios o el enajenante conservarán los originales para empastarlos y foliarlos en forma consecutiva. 3) Los comprobantes impresos por máquinas registradoras de comprobación fiscal. 45
55 Otra modalidad de los comprobantes simplificados son los expedidos en los establecimientos que cuentan con máquinas registradoras de comprobación fiscal; éstos consisten en la copia de la parte de los registros de auditoría de las máquinas registradoras que utilizan, y en los que señalarán el importe de las operaciones de que se trate. Los requisitos de este tipo de comprobante son los siguientes: I. Nombre, denominación o razón social y clave del Registro Federal de contribuyentes de quien los expida; II. Valor total de los actos o actividades realizadas y número consecutivo del comprobante; III. Número de registro de la máquina, logotipo fiscal y fecha de expedición. IV. Opcionalmente, estos comprobantes pueden contener la cantidad y clase de mercancía o la descripción del servicio proporcionado. Cuando exista imposibilidad de utilizar la máquina registradora de comprobación fiscal, debe expedir comprobantes con los requisitos mencionados en el esquema anterior, a excepción de los puntos relativos al número de registro de la máquina y el logotipo fiscal. 4) Los comprobantes impresos por máquinas registradoras no fiscales. (http://www.canagrafgrafico.com/, 2010) 46
56 Imagen 10 Comprobante Simplificado Aquí se muestra un ejemplo de Comprobante Simplificado (http://www.sat.gob.mx/, 2012) 47
57 Estado de cuenta El Artículo 29-C del Código Fiscal de la Federación establece lo siguiente: En las transacciones de adquisiciones de bienes, del uso o goce temporal de bienes, o de la prestación de servicios en que se realice el pago mediante cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario, mediante traspasos de cuenta en instituciones de crédito, débito o monedero electrónico, podrán utilizar como medio de comprobación para los efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados en las Leyes fiscales, el original del estado de cuenta de quien realice el pago citado, siempre que se cumpla con lo siguiente: 1. Consignen en el cheque la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se libre el cheque. Se presume, salvo prueba en contrario, que se cumplió con este requisito, cuando en el estado de cuenta que al efecto expida la institución de crédito o casa de bolsa se señale dicha clave del beneficiario del cheque. 2. Cuenten con el documento expedido que contenga la clave del registro federal del contribuyente del enajenante, el prestador del servicio o el otorgante del uso o goce temporal de los bienes; el bien o servicio de que se trate; el precio o contraprestación; la fecha de emisión y, en forma expresa y por separado los impuestos que se trasladan desglosados por tasa aplicable. 3. Registren en la contabilidad, de conformidad con el reglamento de este Código, la operación que ampare el cheque librado o el traspaso de cuenta. 4. Vinculen la operación registrada en el estado de cuenta directamente con el documento a que se refiere el punto 2, con la adquisición del bien, con el uso o goce, o con la prestación del servicio de que se trate y con la operación registrada en la contabilidad. 48
58 5. Conserven el original del estado de cuenta respectivo, durante el plazo que establece el artículo 30 del Código. El original del estado de cuenta que al efecto expida la institución de crédito o casa de bolsa deberá contener la clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien enajene los bienes, otorgue su uso o goce, o preste el servicio. La Resolución Miscelánea Fiscal vigente establece: Regla I Para los efectos del artículo 29-C, fracción II del CFF, el documento a que se hace referencia podrá ser un comprobante simplificado en términos de los artículos 29-A, último párrafo del CFF, 37 y 38 de su Reglamento. No obstante lo señalado en la regla I , la regla I señala que los contribuyentes podrán comprobar las erogaciones por las adquisiciones de bienes, por el uso o goce temporal de bienes o la prestación de servicios, con los estados de cuenta originales en los que conste el pago realizado por los medios que señala el artículo 29-C, primer párrafo sin que se cuente con el documento señalado en la fracción II del mencionado artículo, siempre que se cumpla con lo siguiente: a) Que se trate únicamente de erogaciones por actos o actividades gravados a la tasa del 15% ó 10%, previstas en los artículos 1 y 2 de la Ley del IVA, según corresponda. b) Que el estado de cuenta original contenga la clave del RFC de quien enajena los bienes, otorga el uso o goce temporal de los bienes, o presta el servicio. c) Que registren en su contabilidad, de conformidad con el Reglamento del CFF, las operaciones a que se refiere esta regla que ampare el estado de cuenta. d) Que vinculen las operaciones registradas en el estado de cuenta directamente con los gastos, las erogaciones por la adquisición de los bienes, por el uso o goce 49
59 de bienes, o por la prestación de servicios, y con las operaciones registradas en su contabilidad, en los términos del artículo 26 del Reglamento del CFF. e) Que conserven el original del estado de cuenta durante el plazo que establece el artículo 30 del CFF. (SANTILLAN, 2011) f) Que cada transacción no rebase el monto de $100,000.00, sin incluir el importe del IVA. Cuando en el estado de cuenta que se emita a los contribuyentes no se señale el importe del IVA trasladado, dicho impuesto se determinará dividiendo el monto de cada operación establecido en el estado de cuenta respecto de las erogaciones efectuadas, entre 1.10 ó 1.15, según se trate de erogaciones afectas a la tasa del 10% ó 16% respectivamente. Si de la operación anterior resultan fracciones de la unidad monetaria, la cantidad se ajustará a la unidad más próxima. Tratándose de cantidades terminadas en cincuenta centavos, el ajuste se hará a la unidad inmediata inferior. El resultado obtenido se restará al monto total de la operación y la diferencia será el IVA trasladado. (http://www.sat.gob.mx/, 2012) 50
60 Imagen 11 Estado de Cuenta Aquí se muestra un ejemplo de Estado de Cuenta 51
61 (http://www.sat.gob.mx/, 2012) Cabe mencionar que desde el 2009 y unos años antes ya estaba la propuesta de un nuevo sistema para los comprobantes fiscales, con el fin de tener un mejor control sobre ello. Se dio el nombre de comprobantes fiscales digitales los cuales son los siguientes. 52
62 CAPÍTULO 4 Requisitos de los comprobantes Fiscales Digitales 53
63 4.1 Comprobantes Fiscales Digitales Es un mecanismo alternativo de comprobación fiscal de ingresos, egresos y propiedad de mercancías en traslado por medios electrónicos, el cual se incorpora a los esquemas tradicionales existentes, cuya particularidad es el uso de las tecnologías de la información para la generación, procesamiento, transmisión y resguardo de los documentos fiscales de manera 100% digital. Los comprobantes fiscales digitales (CFD) son documentos electrónicos que permiten comprobar las operaciones realizadas entre los contribuyentes, bajo estándares tecnológicos y de seguridad internacionalmente reconocidos. 4.2 Contribuyentes obligados a emitir los Comprobantes Fiscales Digitales y sus requisitos Este esquema es opcional y lo pueden adoptar aquellos contribuyentes (personas físicas y morales) que cumplan con los siguientes requisitos: Contenidos en el Código Fiscal de la Federación (Artículo 29): 1. Tener certificado de Firma Electrónica Avanzada vigente (FIEL). 2. Llevar su contabilidad a través de sistemas electrónicos. 3. Contar con al menos un sello digital amparado por un certificado expedido por el SAT. 4. Solicitar al SAT la asignación de los folios de los CFD. Contenidos en la Regla II de la Resolución Miscelánea Fiscal para Que en el sistema electrónico en el que lleven su contabilidad, apliquen el folio asignado por el SAT y en su caso serie a los comprobantes fiscales digitales. 54
64 6. Al asignar el folio y en su caso la serie, registrar electrónica y automáticamente en la contabilidad la fecha, hora, minuto y segundo de la emisión del comprobante fiscal digital. 7. Cumplir con las especificaciones técnicas para la generación del archivo electrónico (XML) en base al esquema (XSD) publicado en el Anexo 20 El sistema al que se hace referencia el punto 2 debe cumplir con lo siguiente: Que cuente con validaciones que impidan la duplicidad de folio y series, asegurándose que los folios asignados correspondan con el tipo de comprobante fiscal digital. Que genere un archivo con un reporte mensual, conforme al inciso a) del anexo 20. Que genere los sellos digitales de los CFD, conforme al inciso d) del anexo 20. (http://www.sat.gob.mx/, 2012) Los contribuyentes que opten por emitir los comprobantes fiscales digitales no podrán emitir comprobantes bajo otro esquema (impresos o auto impresos) de manera simultánea a menos que hayan dictaminado en el ejercicio inmediato anterior sus estados financieros (regla I ) El SAT considerará que un contribuyente optó por emitir los CFD cuando éste cuente con al menos un certificado de sello digital y folios asignados; una vez que se opte por la emisión de CFD no podrá variar el esquema de comprobación hasta el siguiente ejercicio fiscal. 55
65 4.3. Requisitos que deben cumplir los comprobantes fiscales digitales Los requisitos que deben reunir los CFD establecidos por los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación son: El nombre, denominación o razón social del emisor, Domicilio fiscal. Sí se tiene más de un local o establecimiento, se deberá señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. Clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida. Contener el número de folio. Lugar y fecha de expedición. Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. Valor unitario consignado en número e importe total señalado en número o en letra, Monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse desglosados por tasa de impuesto, en su caso. Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó la importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. 56
66 Sello digital amparado por un certificado expedido por el SAT. Adicionalmente debe contener los siguientes datos establecidos en el anexo 20 de la Resolución Miscelánea Fiscal: Versión del esquema del CFD (actualmente 2.0) Número de serie del certificado digital con el que se generó el sello del CFD, expresado a 20 posiciones (dato opcional). Opcionalmente, expresar el certificado de sello digital que ampara al comprobante como texto, en formato base 64. Se vuelve obligatorio si no se expresa el número del certificado. Número y año de la aprobación de los folios. En adición a la fracción V arriba citada la hora de expedición Unidad de medida En su caso, número de la cuenta predial Impuestos retenidos. Forma de pago (aplica para bienes o servicios pagados en parcialidades.) 57
67 Es importante señalar que existe un elemento o nodo de tipo opcional llamado Addenda, que permitirá al emisor integrar información de tipo no fiscal o mercantil al CFD en caso de requerirse. Asimismo, se deben cumplir las especificaciones técnicas establecidas en la Resolución Miscelánea Fiscal y su Anexo 20, a saber: Utilizar el estándar del comprobante fiscal digital extensible [XML] (esquema: comprobante.xsd) Contemplar las reglas para la generación del sello digital de los CFD. (http://www.ccpm.org.mx, 2010) 58
68 Imagen 12 FACTURA CFD XML Aquí se muestra un ejemplo de factura CFD XML (http://www.sat.gob.mx/, 2012) 59
69 4.4. Requisitos de la representación impresa de los comprobantes fiscales digitales Las impresiones de los comprobantes fiscales digitales deben cumplir con los siguientes requisitos de acuerdo al artículo 29-A del CFF: 1. Nombre, denominación o razón social del emisor 2. Clave del Registro Federal de Contribuyentes del emisor 3. Domicilio fiscal de quien los expida. 4. Contener impreso el número de folio 5. Lugar y fecha de expedición 6. Clave del Registro Federal de Contribuyente de la persona a favor de quien se expida. 7. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. 8. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, 9. Monto de los impuestos que deban trasladarse, en su caso, desglosados por tasas. 10. Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó la importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. 60
70 Otros requisitos del Comprobante Fiscal Digital contenidos en la Resolución Miscelánea Fiscal (Regla II.2.5.4) a) La cadena original con la que se generó el sello digital. b) Sello digital correspondiente al comprobante fiscal digital. c) Número de serie del certificado de sello digital. d) Número de referencia bancaria y/o número de cheque con el que se efectúe el pago (opcional). (GARCIA, 2009) 61
71 Imagen 13 Factura Comprobante Fiscal Digital Aquí se muestra un ejemplo de Factura Comprobante Fiscal Digital (http://www.sat.gob.mx/, 2012) 62
72 A diferencia de las facturas de papel que comúnmente se le conocen como CIF (Cedula de Identificación Fiscal) ya no los expedirán los impresos autorizados si no que en la actualidad las facturas se expiden desde el portal del SAT, generando los Folios o comprando un programa especial para facturación o a través de un contrato, que este presta servicio para que a nombre de quien lo solicite genere y envíe comprobantes fiscales digitales, y a este se le da el nombre de proveedor de servicios de generación y envío de comprobantes fiscales digitales. (http://www.siem.gob.mx/, 2010) 63
73 Qué sucede cuando se tiene la obligación de expedir comprobantes fiscales y no se hace? Al ser una obligación establecida en las disposiciones fiscales, los contribuyentes tienen la responsabilidad de cumplir con la misma; adicionalmente, de no hacerlo, el adquirente del bien o servicio no puede deducir el gasto correspondiente. Con la finalidad de garantizar mayor seguridad jurídica a los contribuyentes en la expedición de comprobantes fiscales, la omisión o el incumplimiento de esta obligación constituye una infracción que trae aparejada una sanción. Las infracciones relacionadas con la emisión de comprobantes fiscales son las que se enuncian a continuación siempre y cuando sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales correspondientes. Se observa que antes el cruce de la información era un tanto triangular del contribuyente al impresor autorizado y hacia Hacienda ya que no había un control en la emisión de los comprobantes, cuestión que hoy en día ha cambiado ya que Hacienda no se hace responsable de la duplicidad de estos, si es que se encentra alguna anomalía ellos cobrarían la multa al contribuyente que sea dueño de dicha factura ya que por eso se da la libertad de colocar en sus sellos digitales en sus facturas. (http://www.sat.gob.mx/, 2012) 64
74 Imagen 14 Infracción y Sanción Aquí se muestra un ejemplo de Infracción y Sanción (http://www.sat.gob.mx/, 2012) 65
UNIVERSIDAD VERACRUZANA MONOGRAFÍA. Licenciado en Contaduría. Maricela Lozano Resendiz. Dra. Sandra Luz Domínguez López
UNIVERSIDAD VERACRUZANA Facultad de Contaduría y Administración Facturación electrónica en México: Antecedentes, características y reglamentación. MONOGRAFÍA Para obtener el Título de: Licenciado en Contaduría

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