Source: https://www.du.cz/33/osvobozeni-od-dane-z-prijmu-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4ErOHXqjyP4IQ11O-ubwmeOFZwRYsMFH_3w/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-03-30 05:23:21+00:00

Document:
Osvobození od danì z pøíjmù | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Osvobození od danì z pøíjmù
17.2.2020, Ing. Daniela Lampová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Pøíjmy osvobozené od danì z pøíjmù patøí do kategorie pøíjmù, které sice dani z pøíjmù podléhají, tj. jsou pøedmìtem danì, ale souèasnì jsou od ní osvobozeny. Vyu¾ití tìchto daòovì zvýhodnìných re¾imù mù¾e být významným nástrojem daòové optimalizace.
Pøesto¾e jsou tyto pøíjmy pøedmìtem danì, podléhají zvlá¹tnímu re¾imu:
poplatníci nejsou povinni podávat daòové pøiznání (pokud nemají zároveò jiné pøíjmy),
vùèi osvobozeným pøíjmùm nelze uplatnit ¾ádné daòové náklady (ani odpisy majetku), výdaje na nì nemohou nikdy sni¾ovat zbývající zdanitelné pøíjmy, co¾ je urèitá nevýhoda,
proto je nutné, pokud má poplatník jak pøíjmy podléhající dani, tak i pøíjmy osvobozené, zvlá¹» evidovat výdaje (náklady) pro ka¾dou skupinu pøíjmù, i kdy¾ to mù¾e být èasto obtí¾né, proto¾e urèitý výdaj mù¾e souviset s více druhy pøíjmù.
Spoleènost Alfa vykázala za zdaòovací období úèetní zisk ve vý¹i 1 350 000 Kè. V úèetnictví mìla evidovány výnosy a náklady za bì¾nou èinnost a za èinnost, z ní¾ plynou pøíjmy osvobozené od danì z pøíjmù:
Evidovaná èinnost Výnosy (Kè) Náklady (Kè)
Bì¾ná èinnost 6 350 000 4 720 000
Osvobozená èinnost 640 000 920 000
Celkem 6 990 000 5 640 000
Hospodáøský výsledek 1 350 000 Kè bude zvý¹en o náklady ve vý¹i 920 000 Kè a sní¾en o výnosy 640 000 Kè. Základem danì pak bude èástka 1 630 000 Kè, tj. výsledek z bì¾né èinnosti.
Osvobození od danì z pøíjmù FO a PO je v ZDP øe¹eno oddìlenì, v na¹em výètu osvobozených pøíjmù nejsou uvedeny v¹echny pøípady, proto doporuèujeme v¾dy provìøit pøesné znìní jednotlivých bodù § § 4, 4a, 19 a 19b ZDP.
Dal¹í tituly pro osvobození jsou uvedeny v dílèím základu danì z pøíjmù:
ze závislé èinnosti v § 6 ZDP, co¾ jsou pøíjmy osvobozené od danì dostupné jen pro zamìstnance,
ostatních pøíjmù v § 10 ZDP.
Osvobození pro FO i PO
V souèasném znìní ZDP je hodnì druhù osvobozených pøíjmù. Jejich reálné vyu¾ití je v¹ak pro podnikatelské subjekty pomìrnì malé. Pøevá¾ná vìt¹ina se toti¾ týká osobního, neziskového a státního sektoru.
Pouze v nìkolika pøípadech osvobození pøíjmù nalezneme shodné podmínky pro fyzické i právnické osoby:
pøíjmy z úrokù z pøeplatkù zavinìných správcem danì a z úrokù z pøeplatkù zavinìných orgánem sociálního zabezpeèení,
pøíspìvky na likvidaci elektrozaøízení a elektroodpadu,
pøíjmy plynoucí jako náhrada za vìcné bøemeno (slu¾ebnost) a náhrada za vyvlastnìní na základì zvlá¹tního právního pøedpisu (napø. zákona o pozemních komunikacích),
pøíjmy plynoucí z odpisu dluhù pøi reorganizaci nebo pøi oddlu¾ení provedeném podle zákona upravujícího insolvenci.
Pøíspìvky na likvidaci elektrozaøízení a elektroodpadu
Osvobozené jsou pøíjmy z pøíspìvkù výrobcù podle zákona è. 185/2001 Sb., o odpadech, provozovatelùm kolektivního systému zaji¹»ujícího zpìtný odbìr, zpracování, vyu¾ití a odstranìní elektrozaøízení nebo oddìlený sbìr, zpracování, vyu¾ití a odstranìní elektroodpadu, pokud jsou podle zákona o odpadech zaregistrováni.
Úrok z pøeplatku
Poplatník nemusí zdanit pøíjmy z úrokù z pøeplatkù zavinìných správcem danì nebo orgánem správy sociálního zabezpeèení a pøíjmy z penále z pøeplatkù pojistného, které pøíslu¹ná zdravotní poji¹»ovna vrátila po uplynutí lhùty stanové pro rozhodnutí o pøeplatku pojistného. Úroky vznikají z pøeplatkù, které jsou uvedené orgány povinny vrátit, jsou v¹ak poplatníkovi zaplaceny a¾ po uplynutí stanovené lhùty.
Vý¹e úroku z tohoto pøeplatku je urèena § 254 DØ, daòového øádu ve vý¹i repo sazby stanovené ÈNB, která je platná pro první den pøíslu¹ného kalendáøního pololetí, zvý¹ené o ètrnáct procentních bodù, a to ode dne následujícího po dni splatnosti nesprávnì stanovené danì, nebo do¹lo-li k úhradì nesprávnì stanovené danì pozdìji, ode dne její úhrady. Okresní správa sociálního zabezpeèení je pøi prodlení s vratkou povinna platit úrok ve vý¹i 140 % diskontní úrokové sazby ÈNB, nyní 140 % z 1 % = 1,4 % p.a. Zdravotní poji¹»ovna je povinna platit za ka¾dý den penále ve vý¹i 0,05 % dlu¾né èástky.
Pøíjem plynoucí dlu¾níkovi v reorganizaci
Osvobozeny jsou pøíjmy plynoucí z odpisu dluhù dlu¾níkù-fyzických osob ze samostatné èinnosti a i právnických osob, které plynou dlu¾níkovi v souvislosti s reorganizací nebo pøi oddlu¾ení, a to ve zdaòovacím období, ve kterém bylo rozhodnuto o povolení reorganizace podle zákona è. 182/2006 Sb., insolvenèní zákon, a v jednom zdaòovacím období následujícím bezprostøednì po tomto zdaòovacím období, pokud v nìm nedo¹lo ke skonèení reorganizace.
Náhrada za vìcné bøemeno (slu¾ebnost)
Od danì z pøíjmù fyzických a právnických osob jsou osvobozeny také pøíjmy plynoucí jako náhrada za slu¾ebnosti vzniklé ze zákona nebo rozhodnutím státního orgánu podle zvlá¹tního právního pøedpisu. Jde napø. o úplatné zøízení slu¾ebnosti podle energetického zákona (è. 458/2000 Sb.), zákona o vodovodech a kanalizacích (è. 274/2001 Sb.), zákona o pozemních komunikacích (è. 13/1997 Sb.) apod.
Vìcná bøemena (novì slu¾ebnosti), která jsou øe¹ena v NOZ oddíle 2, omezují vlastníka urèité nemovité vìci ve prospìch nìkoho jiného tak, ¾e je povinen nìco trpìt, nìèeho se zdr¾et nebo nìco konat. Vlastník mù¾e zatí¾it svùj pozemek slu¾ebností ve prospìch jiného svého pozemku (mù¾e se to týkat cest, vodovodù, kanalizace, zastavìní pozemku apod.).
Pokud jde o slu¾ebnost nabytou úplatnì na základì písemné smlouvy, napø. mezi dìtmi a rodièi nebo mezi podnikateli, jde o pøíjem podle § 7 nebo § 10 ZDP.
U osob, které nejsou pova¾ovány za daòové rezidenty, se osvobození vztahuje na úrokové pøíjmy, které plynou z dluhopisù vydávaných v zahranièí poplatníky se sídlem v ÈR nebo Èeskou republikou.
Pro poplatníky danì z pøíjmù právnických osob jsou osvobozené pøíjmy taxativnì vymezeny v § 19 ZDP. Jejich rozsah je podstatnì u¾¹í ne¾ u pøíjmù fyzických osob.
Pøedmìtem danì z pøíjmù u neziskových organizací jsou pøíjmy z èlenských pøíspìvkù. Av¹ak u tìch organizací, kde je èlenství dobrovolné, není tedy zalo¾eno na zákonné povinnosti, jsou pøíjmy osvobozeny od danì. Vychází se z toho, ¾e èlenové hradí tyto èlenské pøíspìvky ze svého èistého pøíjmu po zdanìní, co¾ jinak øeèeno znamená daòovou neuznatelnost zrcadlového výdaje u èlena, který pøíspìvek hradí.
Tøeba èlenství ve sportovním klubu je dobrovolné (jde o osvobozené pøíjmy), naproti tomu èlenství v Lékaøské komoøe je pro praktické lékaøe povinností (tyto pøíjmy osvobozeny nejsou).
Èlenské pøíspìvky musí být identifikovány ve statutu, stanovách apod., musí být vymezen okruh plátcù pøíspìvkù, stanovena vý¹e tìchto pøíspìvkù a vymezena periodicita. Zmìna mù¾e být provedena pouze zmìnou statutu èi stanov a v pøíslu¹né evidenci (na ministerstvu vnitra, u okresního úøadu atd.).
Pøíjem z nájemného
Dal¹ími pøíjmy, které jsou od danì z pøíjmù právnických osob osvobozeny, jsou pøíjmy z nájemného dru¾stevního bytu nebo dru¾stevního nebytového prostoru a z úhrady za plnìní související s u¾íváním tohoto bytu nebo nebytového prostoru plynoucí na základì nájemní smlouvy mezi bytovým dru¾stvem a jeho èlenem. Obdobnì to platí pro spoleènost s ruèením omezeným a jejího spoleèníka a pro spolek a jeho èlena.
Nejsou osvobozeny pøíjmy, které plynou z nájmu bytù a gará¾í jiným subjektùm, nebo» v takovém pøípadì jde o bì¾nou obchodní èinnost spoleènosti.
Pøíjmy do fondù
Od danì z pøíjmù právnických osob jsou buï pau¹álnì, nebo za urèitých podmínek osvobozeny pøíjmy státních fondù a jiných fondù, které existují podle zvlá¹tních pøedpisù (Fond dìtí a mláde¾e, Fond poji¹tìní vkladù, Fond ¾ivotního prostøedí, Podpùrný a garanèní rolnický a lesnický fond, Garanèní fond obchodníkù s cennými papíry, Zaji¹»ovací fond, Vinaøský fond apod.).
Instituce penzijního poji¹tìní
Osvobozeny jsou pøíjmy, z nich¾ je daò vybírána srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì plynoucí fondu penzijní spoleènosti nebo instituci penzijního poji¹tìní, která je skuteèným vlastníkem zdaòovaných pøíjmù. Institucí penzijního poji¹tìní se rozumí poskytovatel finanèních slu¾eb oprávnìný k provozování penzijního poji¹tìní bez ohledu na jeho právní formu, ale za splnìní zákonem stanovených podmínek.
Osvobození od danì z pøíjmù se týká také podílu na zisku tichého spoleèníka z úèasti na podnikání za pøedpokladu, ¾e uvedené podíly jsou pou¾ity k doplnìní vkladu sní¾eného o podíly na ztrátách do pùvodní vý¹e.
Spoleènost Omega se jako tichý spoleèník podle smlouvy podílí 30 % na dosa¾eném výsledku na podnikání spoleènosti Beta, a. s., vkladem 2 000 000 Kè.
V roce 201X spoleènost Beta vykázala ztrátu ve vý¹i 2 000 000 Kè. V souladu se smlouvou byl sní¾en podíl tichého spoleèníka o 30 %, tedy na 1 400 000 Kè. Za zdaòovací období 201X+1 dosáhla zisku 1 800 000 Kè. Podíl tichého spoleèníka za rok 201X+1 ve vý¹i 540 000 Kè je jen doplnìním vkladu, proto je tato èástka osvobozena od danì z pøíjmù právnických osob.
Úrokové pøíjmy
Osvobozeny jsou úrokové výnosy u nìkterých poplatníkù a za urèitých podmínek, napøíklad:
úrokové pøíjmy Èesko-nìmeckého fondu budoucnosti,
pøíjmy z úrokù plynoucí zdravotní poji¹»ovnì z vkladù u bank, pokud jsou vlo¾ené prostøedky získány ze zdrojù veøejného zdravotního poji¹tìní,
úrokové pøíjmy plynoucí orgánu státní správy, samosprávy nebo subjektu povìøenému Ministerstvem financí zabezpeèováním realizace pomoci Evropských spoleèenství z vkladu finanèních prostøedkù poskytnutých Èeské republice,
úrokové pøíjmy plynoucí z prostøedkù veøejné sbírky poøádané k úèelùm vymezeným v § 15 odst. 1 a § 20 odst. 8 ZDP,
úrok z úvìrového finanèního nástroje plynoucí obchodní korporaci, která je daòovým rezidentem jiného èlenského státu EU, od obchodní korporace, která je daòovým rezidentem ÈR. Úvìrovým finanèním nástrojem je v¾dy: úvìr, zápùjèka, dluhopis, vkladní list, smìnka, jejím¾ vydáním získává smìneèný dlu¾ník penì¾ní prostøedky.
Osvobozeny jsou licenèní poplatky plynoucí obchodní korporaci, která je daòovým rezidentem jiného èlenského státu Evropské unie, od obchodní korporace, která je daòovým rezidentem Èeské republiky, nebo stálé provozovny obchodní korporace, která je daòovým rezidentem jiného èlenského státu Evropské unie.
Co je licenèním poplatkem vysvìtluje § 19 odst. 7 ZDP. Podle tohoto ustanovení se licenèním poplatkem rozumí platba jakéhokoli druhu, která pøedstavuje náhradu za u¾ití nebo za poskytnutí práva na u¾ití autorského nebo jiného obdobného práva k dílu literárnímu, umìleckému nebo vìdeckému, vèetnì filmu a filmových dìl, práva na patent, ochrannou známku nebo prùmyslový vzor apod.
Vztah mateøské a dceøiné spoleènosti
Od danì z pøíjmù jsou osvobozeny:
pøíjmy z podílu na zisku vyplácené dceøinou spoleèností, která je rezidentem v Èeské republice, mateøské spoleènosti,
pøíjmy z pøevodu podílu mateøské spoleènosti v dceøiné spoleènosti plynoucí poplatníkovi s rezidencí v ÈR nebo spoleènosti, která je daòovým rezidentem jiného èlenského státu Evropské unie,
pøíjmy mateøské spoleènosti pøi sní¾ení základního kapitálu dceøiné spoleènosti, a to nejvý¹e do èástky, o kterou byl zvý¹en vklad spoleèníka nebo jmenovitá hodnota akcie pøi zvý¹ení základního kapitálu z vlastních zdrojù spoleènosti, byl-li zdrojem tohoto zvý¹ení zisk spoleènosti nebo fond vytvoøený ze zisku,
zisk pøevádìný øídící nebo ovládající osobì na základì smlouvy o pøevodu zisku nebo ovládací smlouvy, jedná-li se o pøíjmy plynoucí od dceøiné spoleènosti mateøské spoleènosti,
pøíjmy mimo stojícího spoleèníka z vyrovnání na základì smlouvy o pøevodu zisku nebo ovládací smlouvy, pokud je tento mimo stojící spoleèník mateøskou spoleèností ve vztahu k ovládané nebo øízené osobì,
pøíjmy z dividend a jiných podílù na zisku plynoucí od dceøiné spoleènosti, která je daòovým rezidentem jiného èlenského státu Evropské unie, mateøské spoleènosti, která je rezidentem v ÈR. Toto se nevztahuje na podíly na likvidaèním zùstatku, vypoøádací podíly a podíly na zisku vyplácené dceøinou spoleèností, která je v likvidaci.
Základním znakem vztahu mateøské a dceøiné spoleènosti je podle platné úpravy minimálnì 10 % majetková úèast a doba její dr¾by po dobu nejménì 12 mìsícù.
Pøíspìvky na likvidaci elektroodpadu a FVE
Od DPPO jsou osvobozeny pøíspìvky výrobcù nebo provozovatelù solárních elektráren podle zákona upravujícího odpady (185/2001 Sb.) plynoucí provozovatelùm kolektivního systému zaji¹»ujícího zpìtný odbìr, zpracování, vyu¾ití a odstranìní elektrozaøízení. Osvobození lze uplatnit za pøedpokladu pou¾ití pøíspìvku pouze na zpracování elektroodpadù a odpadu ze solárních panelù a nezbytných nákladù souvisejících s tímto úèelem, s výjimkou nákladù na zøízení sbìrného místa provozovatele solární elektrárny.
Osvobození od danì z pøíjmù fyzických osob lze nalézt na tøech místech ZDP. Nejvíce jich obsahuje § 4 odst. 1 ZDP. Osvobozena je pøevá¾ná èást pøíjmù z prodeje majetku a práv po uplynutí urèité doby od jejich nabytí.
Stanovená doba a celá øada výjimek se li¹í zejména tím, zda jde èi nejde o majetek, který byl poøízen z obchodního majetku poplatníka nebo který byl zaøazen do obchodního majetku. Vzhledem k rozsáhlosti je tomuto problému vìnován samostatný text Prodej majetku FO. Dále proto rozebíráme jiné tituly.
Náhrady ¹kod
Pøijatá náhrada ¹kody (viz ©koda v daních a úèetnictví) je osvobozena jen za pøedpokladu, ¾e jde skuteènì o náhradu ¹kody. Za náhradu ¹kody nemù¾e být pova¾ována napø. náhrada za vyvlastnìní státem podle zákona nebo náhrada za omezení vlastnického práva k nemovitosti (napø. z titulu umístìní rozvodných skøíní na cizím pozemku). Náhrada ¹kody, která není osvobozená od danì, patøí vìcnì k nejbli¾¹ímu druhu pøíjmu.
Od daòové povinnosti nejsou osvobozeny:
platby pøijaté jako náhrada ¹kody zpùsobené na majetku, který byl v dobì vzniku ¹kody zahrnut do obchodního majetku nebo slou¾il k nájmu,
plnìní z poji¹tìní odpovìdnosti za ¹kodu zpùsobenou v souvislosti se samostatnou èinností poplatníka nebo v souvislosti s nájmem,
platby pøijaté jako náhrada za ztrátu na výdìlku (zdaòují se v rámci závislé èinnosti).
Ostatní pøijaté náhrady ¹kod na majetku jsou od danì osvobozeny.
Vìt¹ina náhrad nemajetkové újmy je od danì z pøíjmù fyzických osob osvobozena. Platí to bez ohledu na skuteènost, zda se náhrada vztahuje k jejich samostatné (podnikatelské) èinnosti, k nájmu, k zamìstnání nebo k jejich soukromému ¾ivotu. Patøí sem náhrady pøiznané v rámci ochrany osobnosti, náhrady spojené s po¹kozením zdraví, náhrady v pøípadì úmrtí, ale také náhrady pøiznané spotøebitelùm na podkladì obchodnìprávních pøedpisù proti nekalé soutì¾i (klamavá reklama).
Osvobození se v¹ak netýká náhrad nemajetkové újmy za poru¹ení hospodáøské soutì¾e, kdy je podnikatel oprávnìn z dùvodu, ¾e mu nìkdo jiný svým chováním zabránil dosa¾ení pøedpokládaného zisku. Zde má úhrada povahu náhrady za ztrátu pøíjmù.
Pokud zamìstnanec utrpìl pracovní úraz, má nárok na proplacení ztráty na výdìlku, co¾ bývá pøíslu¹ná náhrada mzdy a bolestné. Bolestné pøedstavuje náhradu nemajetkové újmy, která je osvobozena od danì z pøíjmù, naproti tomu náhrada za ztrátu výdìlku ji¾ osvobozena není a jedná se o pøíjem ze závislé èinnosti.
Pojistná plnìní
Plnìní z poji¹tìného majetku je osvobozeno od danì z pøíjmù za pøedpokladu, ¾e majetek slou¾í výhradnì k osobní potøebì poplatníka. Pøi vyu¾ívání majetku pro podnikání je pak rozhodující, zda byl v dobì vzniku ¹kody zahrnut v obchodním majetku, nebo byl najímán.
Pan Paøízek si pojistil osobní automobil, jen¾ pou¾íval i pro podnikání. Nemá jej ale zaøazený do obchodního majetku. V øíjnu 201X se mu pøihodila pojistná událost - havárie. Pojistné plnìní vyplacené na základì pojistné události nebude pan Paøízek uvádìt do daòového pøiznání.
Pan Èerný podniká v oboru elektromontá¾ních prací a vede daòovou evidenci, pan Bílý podniká ve stejné èinnosti, ale uplatòuje pau¹ální výdaje procentem z pøíjmù. Obìma byl vykraden sklad materiálu a oba byli poji¹tìni pro pøípad kráde¾e. Policie následnì odlo¾ila pøípad kvùli neznámému pachateli.
Poji¹»ovna obìma vyplatila pojistné plnìní jako náhradu ¹kody. I kdy¾ obìma podnikatelùm slou¾ily zásoby k samostatné èinnosti, pøíjem od poji¹»ovny zdanil pouze pan Èerný jako náhradu za ztrátu pøíjmù, proto¾e mìl zásoby zahrnuty v obchodním majetku. Pan Bílý v dobì kráde¾e zásoby v obchodním majetku nemìl (uplatòoval pau¹ální výdaje), proto náhrada ¹kody pro nìho bude osvobozeným pøíjmem.
Pøíjem z plnìní poji¹»ovny ve prospìch fyzické osoby z titulu poji¹tìní osob je osvobozený s výjimkou jednorázových plnìní, odkupného nebo odbytného a penze z penzijního poji¹tìní a z poji¹tìní pro pøípad do¾ití, a to z poji¹tìní pro pøípad do¾ití, z dùchodového poji¹tìní a z doplòkového penzijního poji¹tìní, u kterých je vymezeno období jejich pobírání a s výjimkou jiného pøíjmu z poji¹tìní osob, který není pojistným plnìním a nezakládá zánik pojistné smlouvy. Osvobozeny jsou také penze vyplácené z penzijního pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem, penze z doplòkového penzijního spoøení, penze z penzijního poji¹tìní a dùchod z poji¹tìní pro pøípad do¾ití s výplatou dùchodu, u kterých v¹ak není vymezeno období jejich pobírání nebo èiní nejménì 10 let.
Od danì z pøíjmù je osvobozen pøíjem získaný ve formì dávek z úrazového poji¹tìní podle pøedpisù upravených zákonem, o…
vzory vnitøních pøedpisù rozdíl mezi prémie nebo odmìny Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP nový katalog prací od 1.1.2018 vodné, stoèné sazba DPH zaokrouhlování DPH ¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor prùmìrný roèní pøepoètený poèet ... vzájemný zápoèet vzor úètování kauce pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku ¾ádost o neplacené volno vzor ®Ádost o prodlou®enÍ rodiÈovskÉ dovolenÉ DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska

References: § 4
 § 6
 § 10
 § 254
 § 7
 § 10
 § 19
 § 15
 § 20
 § 19
 § 4