Source: https://www.scribd.com/doc/45112089/Fusion-y-Escision-de-Empresas
Timestamp: 2016-10-01 03:48:21+00:00

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TOPICOS DE ORGANIZACIÓN E INVESTIGACION CONTABLE
MG C.P.C.C RAFAEL PAREDES TEJADA
TRUJILLO 2010
Una de las formas de reorganización de sociedades más utilizadas en el mundo empresarial la constituye el proceso de fusión y escisión de empresas regulado por la Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades. En el presente informe, se abocara al desarrollo del tratamiento tributario y contable aplicable a esta singular figura societaria, con la finalidad de brindar las pautas necesarias para llevarlas a cabo, y así minimizar las contingencias tributarias y contables que puedan presentarse.
FUSION DE EMPRESAS I. CONCEPTO
~ Por la fusión se entiende que dos a más sociedades se unen para dar lugar a una sola, constituida o por constituir. El objetivo de esta unión suele estar vinculado a la necesidad de mejorar la situación patrimonial de las sociedades fusionadas, fortalecer su posición frente a los competidores, simplificar procedimientos de producción o comercialización, entre otros objetivos. La Fusión es una figura jurídica del derecho de sociedades por la cual dos o más sociedades se unen para formar una sola sociedad, procediendo a unificar el patrimonio, lo cual tendrá efectos respecto a los socios y terceros.
¿POR QUÉ SE FUSIONAN LAS EMPRESAS? Existen diversas razones que explican una fusión:  CRECIMIENTO.- Puede darse el caso de una compañía que no tenga una infraestructura importante para hacer investigación de desarrollo, laboratorio, patentes, personal capacitado, etc. (Activos muy valiosos y cuyo desarrollo toma mucho tiempo). En circunstancias de este tipo puede ser más rápido y económico un crecimiento vía absorción, comprando una compañía en crisis que supere las falencias de la firma absorbente o que sirva de puente para hacerlo.  REDUCCION DE COSTOS.- Se logra de manera más adecuada y técnica ya que permite un mejor funcionamiento de los niveles de producción y organización.  DIVERSIFICACION.- Cuando una empresa está muy concentrada en una determinada línea de productos, aspecto que la vuelve débil, puede fortalecerse a través de una fusión. Esta diversificación puede enfocarse a distintas formas: ~ Vertical.- Consiste en la fusión con otra compañía que produzca una materia prima o producto complementario, logrando así una mayor potencialidad en la empresa y mayor competitividad, asegurando así la existencia y rentabilidad de las empresas. Horizontal.- Compañías del mismo tipo de producto o servicio, buscando beneficios comunes o fortaleciéndose en aspectos complementarios, se fusionan logrando que la empresa sea más competitiva y rentable.
FINANCIACION.- Es un factor que puede ser dominante para una empresa con mucho excedente de efectivo, comprando así otra empresa. De acuerdo al artículo 344 de la Ley General de Sociedades, la fusión puede realizarse de dos formas: a) La fusión por incorporación
Es la unión de los patrimonios integrales de dos o más sociedades con el objeto de formar uno sólo.  La transmisión de los patrimonios se realiza para constituir o incorporar una nueva sociedad que los recibe.  Se extingue la personalidad jurídica de todas las sociedades incorporadas.  El traspaso de los patrimonios de las sociedades, que se extinguen se realiza en bloque a titulo universal pues cada uno es un conjunto integral y único de activos y pasivos.  Los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusión, reciben a cambio de las que tenían en estás, acciones o participaciones de la nueva sociedad incorporante.
Empresa A SA se disuelve para incorporar su patrimonio a una nueva sociedad
Empresa B SA se disuelve para incorporar su patrimonio a una nueva sociedad
CONSTITUCION DE NUEVA SOCIEDAD
Se crea nueva sociedad (incorporante) a partir de la reunión del patrimonio de dos o más sociedades (incorporadas) EMPRESA C SRL
b) La fusión por absorción  Implica la absorción por parte de una sociedad (adsorbente), de los patrimonios integrales de otra sociedad (absorbidas), con el fin de formar uno sólo.  La extinción de la personalidad jurídica de la sociedad o sociedades absorbidas  El traspaso de los patrimonios de la sociedad o sociedades absorbidas se realizan en bloque y a titulo universal, pues cada uno es un conjunto integral y único de activos y pasivo.  Los socios o accionistas de las sociedades absorbidas reciben a cambio de las que tenían en estás, acciones o participaciones de la sociedad absorbente.
Empresa A SA se disuelve para incorporar su patrimonio a UNIVERSIDAD NACIONAL una nueva sociedad Empresa B SA recibe el patrimonio de la nueva sociedad Página 4
EFECTOS DE LA FUSIÓN Ya sea que se realice mediante la incorporación o por absorción, la fusión tienes los mismos efectos, según señalamos a continuación:  Las sociedades incorporadas o absorbidas se extinguen, sin necesidad de llevar a cabo el procedimiento de disolución.  La sociedad incorporante o absorbente, según sea el caso, adquieren a título universal el patrimonio de las sociedades incorporadas o absorbidas, tanto el pasivo como el activo.  Los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusión reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de la nueva sociedad o de la sociedad absorbente, en su caso.
PROCEDIMIENTO La fusión se lleva a cabo en virtud al acuerdo que deben adoptar las juntas de socios de cada una de las sociedades participantes. Este acuerdo deberá contar con los requisitos establecidos por la ley y el estatuto de las sociedades participantes para la modificación de su pacto social y estatuto.
1. Proyecto de fusión Antes de la toma del acuerdo, se deberá aprobar el proyecto de la fusión. Esta aprobación deberá realizarla el directorio de cada una de las sociedades que participan en la fusión, con el voto favorable de la mayoría absoluta de sus miembros. Cuando participen sociedades que no tengan directorio, el proyecto de fusión deberá ser aprobado por la mayoría absoluta de las personas encargadas de la administración de la sociedad, como los gerentes.
El proyecto de fusión deberá contener: y La denominación, domicilio, capital y los datos de inscripción en los Registro Públicos de las sociedades participantes.
y y La forma de la fusión. La explicación del proyecto de fusión, sus principales aspectos jurídicos y económicos y los criterios de valorización empleados para la determinación de la relación de canje entre las respectivas acciones o participaciones de las sociedades participantes en la fusión. El número y clase de las acciones o participaciones que la sociedad incorporante o absorbente debe emitir o entregar y, en su caso, la variación del monto del capital de esta última. Las compensaciones complementarias, si fuera necesario. El procedimiento para el canje de títulos, si fuera el caso. La fecha prevista para su entrada en vigencia. Los derechos de los títulos emitidos por las sociedades participantes que no sean acciones o participaciones. Los informes legales, económicos o contables contratados por las sociedades participantes, si los hubiere. Las modalidades a las que la fusión queda sujeta, si fuera el caso. Cualquier otra información o referencia que los directores o administradores consideren pertinente consignar
Una vez aprobado el proyecto de fusión por los directorios o los administradores de las sociedades participantes, éstas se deberán abstener de realizar cualquier acto o contrato que pueda comprometer la aprobación del proyecto o alterar significativamente la relación de canje de las acciones o participaciones, hasta la fecha de las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes.
2. Aprobación del proyecto por la Junta de socios Posteriormente a la aprobación del directorio o los administradores, el proyecto de fusión debe ser aprobado por las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes. Para tal fin, se deberá realizar la convocatoria mediante aviso publicado por cada sociedad participante con no menos de diez días de anticipación a la fecha de la celebración de la junta o asamblea. Para efectos de la aprobación del proyecto de fusión, desde la publicación del aviso de convocatoria, cada una de las sociedades participantes debe poner a disposición de sus socios, obligacionistas y demás titulares de derechos de crédito o títulos especiales, en su domicilio social los siguientes documentos:  El proyecto de fusión.  Estados financieros auditados del último ejercicio de las sociedades participantes. Aquellas que se hubiesen constituido en el mismo ejercicio en que se acuerda la
fusión presentan un balance auditado cerrado al último día del mes previo al de la aprobación del proyecto de fusión.  El proyecto del pacto social y estatuto de la sociedad incorporante o de las modificaciones a los de la sociedad absorbente.  La relación de los principales accionistas, directores y administradores de las sociedades participantes. La junta general o asamblea de cada una de las sociedades participantes debe aprobar el proyecto de fusión con las modificaciones que expresamente se acuerden y fijar una fecha común de entrada en vigencia de la fusión. Previamente a la aprobación por las juntas o asambleas, los directores o administradores deberán informar sobre cualquier variación significativa experimentada por el patrimonio de las sociedades participantes desde la fecha en que se estableció la relación de canje de acciones o participaciones. El proceso de fusión se extingue si no es aprobado por las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes dentro de los plazos previstos en el proyecto de fusión y en todo caso a los tres meses de la fecha del proyecto.
3. Fecha de entrada en vigencia de la fusión Como se ha mencionado, las juntas o asambleas deben fijar en los acuerdos de aprobación del proyecto de fusión, una fecha común de entrada en vigencia. De esta manera, la fusión entrará en vigencia en la fecha fijada en los acuerdos de fusión. A partir de dicho momento, cesan las operaciones y los derechos y obligaciones de las sociedades que se extinguen, los que son asumidos por la sociedad absorbente o incorporante. Sin perjuicio de su inmediata entrada en vigencia, la fusión está supeditada a la inscripción de la escritura pública en el Registro, en la partida correspondiente a las sociedades participantes. Con la inscripción de la fusión se produce la extinción de las sociedades absorbidas o incorporadas, según sea el caso. Por su solo mérito se inscriben también en los respectivos registros, cuando corresponda, la transferencia de los bienes, derechos y obligaciones individuales que integran los patrimonios transferidos.
4. Balances Cada una de las sociedades que se extinguen por la fusión debe formular un balance al día anterior de la fecha de entrada en vigencia de la fusión. La sociedad absorbente o incorporante, en su caso, deberá formular un balance de apertura al día de entrada en vigencia de la fusión.
No es necesario insertar estos balances en la escritura pública de fusión, pero deben ser aprobados por el directorio de la sociedad respectiva o, cuando éste no exista, por el gerente. 5. Derecho de separación Cada uno de los acuerdos de fusión se publica por tres veces, con cinco días de intervalo entre cada aviso. Los avisos podrán publicarse en forma independiente o conjunta por las sociedades participantes. El plazo para el ejercicio del derecho de separación empieza a contarse a partir del último aviso de la correspondiente sociedad. 6. Derecho de separación El acuerdo de fusión da a los socios y accionistas de las sociedades que se fusionan el derecho de separación regulado por el artículo 200 de la Ley General de Sociedades.
7. Escritura pública de fusión La escritura pública de fusión se otorga una vez vencido el plazo de treinta días, contado a partir de la fecha de la publicación del último aviso referido en el punto anterior, si no hubiera oposición. Si la oposición hubiese sido notificada dentro del citado plazo, la escritura pública se otorga una vez levantada la suspensión o concluido el proceso que declara infundada la oposición. En dicha escritura pública se deberá señalar lo siguiente:  Los acuerdos de las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes.  El pacto social y estatuto de la nueva sociedad o las modificaciones del pacto social y del estatuto de la sociedad absorbente.  La fecha de entrada en vigencia de la fusión  La constancia de la publicación de los avisos prescritos en el artículo 355.  Los demás pactos que las sociedades participantes estimen pertinente.
8. Inscripción Una vez otorgada la escritura pública de la fusión, se deberá presentar a los Registros Públicos para su inscripción.
PROCEDIMIENTO DE FUSION DE SOCIEDADES
EMPRESA "A" EMPRESA "B"
DIRECTORIO ADMINISTRACION PROYECTO DE FUSION Aprobación del texto JUNTA GENERAL O ASAMBLEA DE SOCIOS
DIRECTORIO ADMINISTRACION
JUNTA GENERAL O ASAMBLEA DE SOCIOS
DECIDEN APROBAR EL PROYECTO DE FUSION Y FIJAN FECHA PARA LA ENTRADA EN VIGENCIA
OTORGAMIENTO E INSCRIPCION DE LA ESCRITURA PUBLICA DE FUSION EN LOS REGISTROS PUBLICOS
TRATAMIENTO TRIBUTARIO La fusión, al igual que otras formas de reorganización, ha merecido un tratamiento tributario específico, el cual, a continuación procederemos a comentar: 1. IMPUESTO A LA RENTA En un proceso de fusión, los partícipes podrán optar por las siguientes alternativas 1.1 Regímenes o Alternativas. Posibilidad de acordar una revaluación voluntaria modificando el valor de los activos transferidos con efectos tributarios: Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y costo computable estará gravado con el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes transferidos, así como los del adquirente, tendrán como costo computable el valor al que fueron revaluados. Esta alternativa otorga la posibilidad de acordar una revaluación voluntaria, modificando con ello, el valor de los activos en la fusión con ocasión de su transferencia, lo que comúnmente se denomina "revaluación con efectos tributarios".
Lógicamente, para que el valor revaluado tenga "efectos tributarios", es decir, -si la intención es que la Administración Tributaria reconozca el nuevo costo computable de los bienes-, el producto de la revaluación deberá ser afectado con el Impuesto a la Renta. El beneficio de optar por esta alternativa, es la posibilidad de recuperar el monto del Impuesto a la Renta pagado anticipadamente, vía la depreciación de los activos dentro del plazo de su vida útil, los cuales serían contabilizados con un nuevo costo computable Bajo esta alternativa, el transferente revaluaría voluntariamente sus activos, para transferirlos al nuevo valor a la nueva sociedad. Así, la diferencia entre el mayor valor (producto de la revaluación) y el "costo computable" se encontraría afecta al Impuesto a la Renta. El Impuesto a la Renta a pagar, ascendería a la tasa vigente, aplicable a la "ganancia", proveniente de la diferencia entre el mayor valor y el costo computable de los bienes transferidos.  Posibilidad condicionada de acordar una revaluación voluntaria modificando el valor de los activos transferidos sin efectos tributarios: Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable no estará gravado con el Impuesto a la Renta siempre que no se distribuya. En este caso el mayor valor atribuido con motivo de la revaluación voluntaria no tendrá efecto tributario. En tal sentido, no será considerado para efecto de determinar el costo computable de los bienes ni de su depreciación. Como podrá observarse, la norma admite la revaluación voluntaria de los activos materia de la transferencia, permitiendo que el mayor valor atribuido a los mismos no sea gravado, con la condición que éste no sea distribuido, sin embargo, esta revaluación no modifica el costo computable de los mismos. Esta fórmula permite la revaluación de los activos, sin encarecer la fusión, sin embargo, este mayor valor atribuido a los bienes no modifica su costo computable y por lo tanto, no tiene efectos tributarios. Cabe resaltar que, no será gravada la revaluación, en tanto no se distribuya este mayor valor. En ese sentido, una posibilidad de distribución de la revaluación podría producirse, si esta ha sido capitalizada y la sociedad resultante de la fusión, acuerda la reducción de su capital. Debe advertirse que, el Artículo 105º de la Ley, establece que si la ganancia es distribuida en efectivo o en especie por la partícipe que la haya generado, se considerará renta gravada en la misma. Bajo esta alternativa, la transferente revaluaría sus activos para que pasen a la sociedad beneficiaria con un mayor valor. Sin embargo, este nuevo valor no tendría efectos tributarios, por lo cual, la tributación de la nueva sociedad se efectuará, sobre el costo computable que tenían los activos antes de ser revaluados y trasferidos.
Posibilidad de no acordar la revaluación voluntaria de los activos transferidos:
En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrán para la adquirente el mismo costo computable que hubiere correspondido atribuirle en poder de la transferente, incluido únicamente el ajuste por inflación. Como puede apreciarse, ante la inexistencia de una revaluación voluntaria, esta opción no genera una ganancia por la transferencia de activos susceptible de ser gravada con el Impuesto a la Renta pues, los activos no incrementan su valor y en consecuencia, los mismos mantienen su costo computable original. Debe observarse también que este numeral establece la inaplicación de la presunción del Artículo 32 de la Ley que regula las Reglas de valor de mercado para la transferencia de los activos con lo cual, se impide la generación de una renta presunta que pudiera ser afectada con el Impuesto a la Renta. Aparentemente, esta es la vía de reorganización más neutral, pues genera menores incidencias tributarias para la sociedad transferente. Bajo este mecanismo, el transferente no efectuará revaluación alguna y transferirá sus activos al valor que tienen actualmente, ingresando con ese mismo valor a la nueva sociedad. 1.2 Transferencia de Derechos El Artículo 108º del TUO de la Ley señala que en la Reorganización de Sociedades, "... para la transmisión de derechos se requiere que el adquirente reúna las condiciones y requisitos que permitieron al transferente gozar de los mismos." En consecuencia, en el caso de una fusión, a efectos de que la beneficiaria adquiera los derechos concedidos por el Estado o terceros a la transferente, ésta deberá reunir las condiciones y requisitos que le permitieron a la transferente gozar de los mismos. La transferente deberá comunicar tal situación a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta entidad señale 1.3 Transferencia de Créditos, Saldos, Pagos a Cuenta Deducciones Tributarias En el caso de la fusión, los saldos a favor, pagos a cuenta, créditos, deducciones tributarias y devoluciones en general que correspondan a la transferente, se transfieren. 1.4 Depreciación de Activos
Como es de conocimiento general, se entiende por depreciación al desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilizan en sus actividades productoras de rentas de tercera categoría. Entonces, en la medida en que se van deteriorando los activos fijos debido al transcurso del tiempo o del uso, la disminución del valor se carga como gasto, denominándose depreciación. En términos generales, la depreciación indica un monto de gasto por cada período fiscal, distribuyéndose el costo del activo a lo largo de su vida útil, asignándose una parte del costo del activo a cada período fiscal. En relación a la depreciación de los activos transferidos, el último párrafo del Artículo 104º del TUO de la Ley establece lo siguiente: "Art. 104º.- El valor depreciable y la vida útil de los bienes transferidos por reorganización de sociedades o empresas en cualquiera de las modalidades previstas en este artículo, serán determinados conforme lo establezca el Reglamento." Complementando lo expuesto el reglamento establece que, aquellas que optaron por la primera alternativa (punto 1.1.1) prevista en el presente informe, deberán considerar como valor depreciable de los bienes el valor revaluado, menos la depreciación acumulada cuando corresponda. Dichos bienes serán considerados nuevos y se comenzarán a depreciar en poder del beneficiario. Para las que optaron por las dos alternativas restantes (puntos 1.1.2 y 1.1.3), el valor depreciable de los bienes transferidos por la fusión, es el que hubiera correspondido en poder de la transferente de los mismos, por lo cual, la beneficiaria continuará depreciando los activos por el resto de su vida útil. 1.5 La Beneficiaria Adquirirá el Derecho a Amortizar los gastos y el precio de determinados Activos Intangibles.El Artículo 107º del TUO de la Ley, establece que en la fusión, el beneficiario conservará el derecho de la transferente para amortizar los gastos y el precio de los activos intangibles a los que se refiere el inciso g) del Artículo 37º y el inciso g) del Artículo 44 del TUO de la Ley, por el resto del plazo y en la forma establecida. En ese sentido, el inciso g) del Artículo 37º de la Ley establece que el adquirente conservará el derecho de amortizar los gastos de organización, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período pre-operativo, en la forma que hubiere optado la transferente para deducirlos pues la Ley lo autoriza a hacerlo en su totalidad en el primer ejercicio gravable o a amortizarlos proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años. En ese mismo orden de ideas, de conformidad con lo establecido por el inciso g) del Artículo 44º del TUO de la Ley, el precio pagado por los intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados
del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. En este contexto, el Artículo 25º del Reglamento, establece cuáles activos intangibles son considerados como "activos intangibles de duración limitada" y se consideran entre ellos a las patentes, los modelos, de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas, y los programas de instrucciones para computadoras (Software). Cabe resaltar que, no se consideran activos intangibles de duración Limitada las marcas de fábrica y el fondo del comercio (Goodwill). Así por ejemplo, si la transferente hubiera optado por deducir estos conceptos en el plazo de 10 años, y ya los hubiera amortizado por tres años, la sociedad beneficiaria podrá amortizarlos por los siete años restantes. En conclusión: la sociedad beneficiaria adquiere el derecho a continuar amortizando los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período pre-operativo de la transferente y el precio de las patentes, los modelos, de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas, y los programas de instrucciones para computadoras (Software) de la transferente cuando corresponda. 1.6 Imputación de Pérdidas El Artículo 106º del TUO de la Ley señala, que en la fusión, el adquirente no podrá imputar las pérdidas tributarias del transferente. Adicionalmente a lo señalado, dispone que en caso que el adquirente tuviera pérdidas tributarias, no podrá imputar contra la renta de tercera categoría que se genere con posterioridad a la reorganización, un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de la fusión y sin tomar en cuenta la revaluación voluntaria. Como se advierte, no solamente ya no se podrá transferir la pérdida tributaria sino que, el adquirente ve limitado el arrastre de su propia pérdidas luego de la fusión. 1.7 Fecha de Entrada en Vigencia de la Reorganización La fusión surtirá efectos en la fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo, siempre que se comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha comunicación en el mencionado plazo, se entenderá que surtirá efectos en la fecha de otorgamiento de la escritura pública. 2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Esta inafecta la transferencia de bienes efectuada al amparo de una fusión
2.1 CREDITO FISCAL.El TUO de la Ley de IGV establece que, el crédito fiscal existente a la fecha de la fusión, podrá ser transferido a la beneficiaria. "Art. 24º.- Tratándose de la reorganización de empresas se podrá transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o al adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de la reorganización." En relación a la posibilidad de aplicar el crédito fiscal a la fecha de la fusión, el Reglamento del TUO de la Ley del IGV señala lo siguiente: "Art. 6º.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: Utilización del crédito Fiscal en caso de reorganización de empresas. En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el crédito fiscal que corresponda a la empresa transferente se prorrateará entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto al activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deberá constar en el acuerdo de reorganización, las partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que ésta establezca. Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de cuatro (4) meses contados desde la fecha de inscripción de la escritura pública de reorganización de sociedades e empresas en los Registros Públicos a nombre de la empresa transferente, según sea el caso, podrán otorgar el derecho a crédito fiscal a la empresa adquirente. En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del artículo 2°, la transferencia del crédito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pública o de no existir ésta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito simple. Como podrá observarse, el crédito fiscal es transferible proporcionalmente con ocasión de una reorganización, salvo pacto en contrario. Cabe precisar que, el crédito fiscal que conste en los comprobantes de pago emitidos a la transferente, en un plazo no mayor de cuatro meses contados desde la fecha de inscripción de la Escritura Pública de fusión en Registros Públicos, también otorgarán el derecho al crédito fiscal a la adquirente
2.2 FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LA REORGANIZACIÓN.-
La fusión surtirá efectos, en la fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo, siempre que
se comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha comunicación en el mencionado plazo, se entenderá que surtirá efectos en la fecha de otorgamiento de la escritura pública. Tratándose de Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT, las comunicaciones a que se refiere la norma serán realizadas a la entidad correspondiente, en el lugar y forma que estas determinen.
CONCEPTO Operación mediante la cual se divide total o parcialmente el patrimonio de una sociedad para transmitir, en uno solo acto, sin que proceda liquidación alguna, la parte o partes resultantes de esta división patrimonial vinculadas a una o más líneas de producción, comercialización o servicios a otras tantas sociedades preexistentes o constituidas sobre la base de esa división patrimonial. Por la escisión una sociedad se divide en uno o más bloques para transferirlos íntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos, cumpliendo los requisitos y las formalidades prescritas por la ley. La escisión es un instrumento útil para la concentración empresarial atreves de la descentralización organizativa.
Las características de la Escisión son: a) La posibilidad de escisión no está limitada a las sociedades anónimas. b) La escisión podrá ser efectuada para constituir nuevas sociedades o a favor de las preexistentes. c) Los socios de la empresa escindida adquirirán la condición de socios escisionarios d) La transmisión de bloques patrimoniales de la escindida a favor de las sociedades escisionarias, podrá realizarse a título singular o global. Esto se desprende de lo prescrito en el artículo 369 de la Nueva Ley General de Sociedades, que al definir "bloques patrimoniales" establece que éste puede ser: ~ Un activo o un conjunto de activos de la sociedad escindida. ~ El conjunto de uno o más activos y uno o más pasivos de la sociedad escindida.
RAZONES PARA ESCINDIR UNA EMPRESA Desde el punto de vista de la empresa escindente existen principalmente tres razones fundamentales que pueden ser la base para tomar la decisión de ser escindida. Ellas son las que se refieren a la administración, a la inversión. a) Administrativas: Las razones son variadas, pero se pueden señalar como principales: y Problemas de una dirección débil y Disputas internas y Separación y Muerte y Retiro del personal clave y Exceso de personal en número y Prestaciones y salarios y Una carga sindical excesiva y Privatización, etc. Esto ocurre con cierta frecuencia en las empresas administradas por el Estado y en las empresas de familia, las cuales reflejan resultados inaceptables. b) Inversión: Las razones también son muy variadas; las más frecuentes son originadas para alcanzar una alta competencia y productividad, desconcentrando productos o líneas de productos en otras empresas con alta especialización y alianzas estratégicas. Otra consideración importante en el caso del accionista cuyos recursos están ligados a una empresa que no tiene cotizadas sus Acciones en la Bolsa de Valores; es decir, que carece de mercado para su inversión y tiene riesgos reales para sus herederos por una venta forzada después de su fallecimiento. También las escisiones se derivan de la conveniencia de separar alguna planta o proceso de producción para obtener o buscar nuevos desarrollos, tecnología de punta, franquicias, o incrementar el capital con otros accionistas para poder ser competitivos en los mercados internacionales. Lo anterior nos lleva a decir que el proceso de reestructuración se asienta sobre una serie de funciones básicas. Una de ellas muestra que dicho proceso persigue un mejor alineamiento de los intereses de los directivos con los de los accionistas.
Otra función consiste en la entrega de los activos a sus propietarios finales, quienes podrán gestionarlos de una manera más eficiente, ayudando al mismo tiempo al sistema económico a usarlos de la forma que genere más valor. Otra función es la de corregir la fiebre de las fusiones y adquisiciones de compañías, que dan lugar a erróneas uniones entre empresas que reducen el valor de sus accionistas. Como ya señalamos anteriormente, la venta de parte de los activos de la empresa puede deberse a motivos involuntarios, como por ejemplo al incumplimiento de la legislación antimonopolio, lo que podría ocurrir cuando al agruparse o fusionarse dos compañías transgreda las reglas de defensa de la competencia en alguno de los sectores en que operan, lo que implicaría la necesidad de vender parte de los negocios del nuevo grupo empresarial. La venta de parte de la sociedad puede deberse también a motivos de tipo voluntario, como pueden ser la obtención de beneficios, los efectos informativos y la infravaloración, la transferencia de riqueza o los motivos fiscales, dependiendo en este último caso de la legislación fiscal imperante en cada país donde se presenta la situación de escisión de negocios. IV. ANÁLISIS DE LA DECISIÓN POR LA ESCISIÓN Seguimos escudriñando por qué se decide dividir o separar los negocios en busca de maximizar la opción elegida: a) Obtención de Beneficios. Hay veces en que una parte de la empresa vale más para un tercero que para sus propietarios actuales, es decir, hay un comprador que está dispuesto a pagar por una parte de la compañía más de lo que vale para sus dueños actuales. A esto se le denomina sinergia negativa, es decir, cuando el todo vale menos que la suma de las partes (es como si 3+2 fuese igual a 4) y que se produce cuando los activos tienen un mayor valor aisladamente considerados que cuando forman parte de la empresa. Un típico ejemplo de esta motivación suele ser la venta de la clásica sección o división que continuamente proporciona pérdidas, o cuyo rendimiento es inferior al costo del capital de la compañía y en la que el propietario no está dispuesto a invertir el dinero necesario para que vuelva a ser rentable, siendo preferible vendérsela a una compañía que pueda integrarla eficientemente en su sistema de negocios. Además, con dicha decisión se forma parte de un proceso del mercado eficiente que reasigna los activos a aquellos inversores capaces de extraerles su mayor valor. b) Realineamiento Estratégico: Otra razón para la venta de una parte de la empresa estriba en la realización de un cambio estratégico en la misma. Cuando la empresa se plantea si sus negocios se ajustan a lo que el mercado demanda, podría encontrarse con que parte de sus activos que antes encajaban en los negocios de la compañía ahora ya no lo hacen y sería una buena decisión deshacerse de ellos.
Así por ejemplo, cuando se adquiere una empresa es normal que una parte de sus negocios no encajen en las ideas del comprador sobre lo que espera de la empresa recién adquirida. c) Efecto Informativo: Otra razón para vender parte de los activos de la empresa viene proporcionada por la información transmitida a los inversores. Así, si la directiva tiene información que no conocen los inversores, información asimétrica, el anuncio de la venta de activos puede enviarles señales sobre la misma. Si dicho anuncio se interpreta como un cambio favorable en la estrategia de inversiones de la empresa o en su eficiencia operativa, puede producir un efecto positivo en el precio de mercado de las Acciones. Pero si se interpreta como la venta de la parte más fácilmente liquidable de la sociedad, se producirá una caída en el precio de las Acciones porque se pensará que la compañía necesita urgentemente liquidez para hacer frente a problemas que los inversores desconocían. d) Transferencia de Riqueza: Si una compañía liquida una parte de la misma y distribuye el dinero recibido por la venta entre sus accionistas (ya sea vía dividendos o vía recompra de Acciones), existiría una transferencia de riqueza hacia éstos por parte de sus acreedores u obligacionistas. Dicha operación reduce la posibilidad de hacer frente al servicio de la deuda, lo que producirá un descenso del precio de mercado de sus obligaciones como respuesta al aumento del riesgo de insolvencia. Si, además, suponemos que el valor de mercado total de la empresa no varía, al descender el valor de mercado de la deuda se producirá un ascenso del valor de mercado de las Acciones: este efecto es exactamente el contrario de la sinergia financiera, es decir, si una fusión beneficia a los acreedores anteriores a la misma, una escisión les perjudica. e) Mercado de Capitales: Una escisión puede tener lugar debido a que la empresa resultante tiene una mayor facilidad de acceso al mercado de capitales. Así puede que haya inversores que deseasen invertir en compañías tabaqueras pero no en el sector lácteo o alimentario, otros preferirán invertir en empresas lácteas pero no en los otros dos sectores, y unos terceros sólo invertirían en el sector de alimentación. Por eso, si un conglomerado que opera en los tres sectores se dividiese, formando tres empresas independientes, esos tres tipos de inversores ahora sí que estarían dispuestos a colocar su dinero en los negocios deseados. Las tres empresas anteriores tendrán una mayor facilidad de acceso al mercado de capitales si acuden de forma independiente que si lo hacen unidas en una sola. Este tipo de operaciones de reestructuración puede dar lugar a tipos de empresas, que aunque sí había inversores dispuestos a colocar su dinero en ellas, previamente eran inexistentes en el mercado. Lo que hace que el mercado de capitales aumente su abanico de posibilidades de inversión.
f) Razones Fiscales: Si por ejemplo, una empresa pierde dinero y no puede transferir dichas pérdidas fiscalmente al futuro porque espera no tener beneficios, podría vender parte de sus activos como una forma de obtener un valor de dicha ventaja fiscal si pudiese compensar las plusvalías en la venta de los activos con las pérdidas de su explotación. Si la reestructuración empresarial implica realizar una compra apalancada, existiría un aumento en la desgravación fiscal debida a los altos intereses a los que la compañía deberá hacer frente. En algunos países, si la operación apalancada incorpora la utilización del Plan de accionariado de los empleados de la empresa (ESOP), existirán también algunas ventajas fiscales adicionales.
REQUISITOS DEL ACUERDO DE ESCISIÓN La escisión se acuerda con los mismos requisitos establecidos por la ley y el estatuto de las sociedades participantes para la modificación de su pacto social y estatuto. No se requiere acordar la disolución de la sociedad o sociedades que se extinguen por la escisión.
REQUISITOS DE LA CONVOCATORIA Desde la publicación del aviso de convocatoria, cada sociedad participante debe poner a disposición de sus socios, accionistas, obligacionistas y demás titulares de derechos de crédito o títulos especiales en su domicilio social los siguientes documentos: 1. El proyecto de Escisión. 2. Estados Financieros auditados del último ejercicio de las sociedades participantes. Aquella que se hubiesen constituido en el mismo ejercicio en que se acuerda la escisión presentan un Balance auditado cerrado al último día del mes previo al de aprobación del proyecto; 3. El proyecto de modificación del pacto social y estatuto de la sociedad escindida; el proyecto de pacto social y estatuto de la nueva sociedad beneficiaria; o, si se trata de escisión por absorción, las modificaciones que se introduzcan en los de las sociedades beneficiarias de los bloques patrimoniales; y, 4. La relación de los principales socios, de los directores y de los administradores de las sociedades participantes
A PROBACIÓN DEL PROYECTO DE ESCISIÓN El directorio de cada una de las sociedades que participan en la escisión aprueba, con el voto favorable de la mayoría absoluta de sus miembros, el texto del proyecto de escisión.
En el caso de sociedades que no tengan directorio, el proyecto de escisión se aprueba por la mayoría absoluta de las personas encargadas de la administración de la sociedad
PROCESO DE LA ESCISIÓN DE UN ACTIVO 1. Tomar la decisión de escindir una filial. La directiva de la compañía matriz tomará esta decisión después de realizar un análisis financiero de las diversas alternativas, entre las que escogerá la más rentable. 2. Formular un plan de reestructuración. Que será negociado y acordado entre la compañía matriz y la filial. Este plan es necesario en el caso de que una vez escindida la filial siga relacionándose con su antigua matriz (spin-off). En el plan se reflejarán con todo detalle los activos y las deudas de la compañía filial, así como qué activos van a pasar a ser propiedad de la matriz después de la escisión, qué empleados van a mantenerse en la filial y cuáles pasarán a integrarse en la matriz, y cómo va a financiarse, de ser el caso, el fondo de pensiones de dichos empleados. 3. Aprobación del plan por los accionistas. Si la legislación del país así lo requiere, la Junta general de accionistas de la empresa matriz deberá aprobar el plan de la operación de escisión. 4. Registro de las acciones. Las Acciones emitidas al realizarse un spinoff deberán ser autorizadas por la CONASEV para su inscripción en la Bolsa de Valores, lo que implicará la realización de un folleto explicativo que deberá ser entregado a los accionistas de la empresa filial recién escindida. En otro tipo de escisión pudiera no hacer falta el registro de las Acciones, bien porque ya lo están, o bien porque el adquirente no desea que coticen en Bolsa de Valores. 5. Finalización de la operación. La separación de la filial de la matriz deberá seguir un calendario acordado previamente.
VALORACIÓN FINANCIERA DE LAS ESCISIONES La valoración financiera de una filial por parte de la empresa matriz, que está pensando en deshacerse de aquélla debe seguir una serie de pasos lógicos que podríamos concretar de la manera siguiente: 1. Estimación de los flujos de caja. La compañía matriz necesita estimar los flujos de caja (FC) que genera su empresa filial. En dicho cálculo se deberán considerar, además, las interrelaciones matriz-filial de cara a la consecución de dichos flujos de caja, analizando si los flujos generados por la matriz son afectados positiva o negativamente por el proceso de liquidación de la filial. 2. Determinación de la tasa de descuento de la empresa filial. Para ello debemos tener en cuenta el riesgo asociado con la filial, aisladamente considerada. Se puede tomar como
referencia el costo del capital de otras empresas que operen en la misma actividad y tengan un tamaño semejante. 3. Cálculo del valor actual. Actualizando los flujos de caja (FC) libres esperados a la tasa de descuento previamente obtenida, se calculará el valor actual de la liquidez que es capaz de generar la filial por sí misma. Es decir, se obtendrá el valor de la compañía filial.
ASPECTO LABORAL DE LAS ESCISIONES La escisión total de una sociedad, implica la extinción de ésta por lo que se tienen que cerrar el Libro Planillas, pasando así sus trabajadores a ser trabajadores de las sociedades beneficiarías hasta que finalice el contrato de algunos y los demás continuarán con su relación con las sociedades beneficiarios las que se encargan de todas las obligaciones contrarias por la empresa que escinde con sus trabajadores. Los trabajadores que terminen su contrato de servicios al producirse la escisión, dependerá de las sociedades, si deciden nuevamente contratarlos o no. Los trabajadores que pasan a ser trabajadores de las sociedades beneficiarías, ingresan con el mismo récord de servicios que tenían en la sociedad que se escinde.
MARCO LEGAL Y TRIBUTARIO DE LA ESCISIÓN Estableciéndose la exoneración e todo tributo, incluido el impuesto a la renta, que pudiera gravar la formación y otros actos y transferencias patrimoniales, derivados de acuerdos de escisión y fusión de toda clase de personas jurídicas. En tal sentido, se encontraron exonerados del Impuesto a la Renta las ganancias que pudieran obtenerse a raíz de las transferencias patrimoniales que se produjeran entre empresas que realicen operaciones de fusión o división; así como tampoco se encontraron gravadas con el impuesto general a las ventas las transferencias de bienes que se realizaron como consecuencia de tales operaciones. Las normas reglamentarías establecidas en el D.S. N° 120-94-EF publicado el 20 de octubre de 1994, en lo que se atañe a este artículo, la norma estableció que la ganancia que pueda derivarse de la revaluación voluntaria de activos fijos con motivo de acuerdo de escisión y fusión no estará gravada para el que la efectuó con el Impuesto a la Renta, siempre que fuera capitalizada en acto previo a la escisión y fusión. La norma agregada que para efectos del impuesto a la renta los bienes transferidos como consecuencia de escisión y fusión tenían como costo computable para la adquirente el valor al que fueron transferidos, esto es el valor revaluado. De lo señalado en los párrafos anteriores, queda claro que el régimen de beneficios
establecía entre otros aspectos la exoneración para la transferente de una ganancia que pudo haberse obtenido como consecuencia de la escisión y fusión. La sétima disposición transitoria y final de la Ley N° 27034, se estableció, que los bienes que hubieren sido revaluados voluntariamente conforme a lo dispuesto por la ley N° 26283, normas ampliatorias y reglamentarias, que posteriormente sean vendidos, tendrán como costo computable el valor original, sin considerar el mayor valor producto de la referida revaluación. En el caso de división de personas jurídicas, al amparo del D.S. N° 120-94-EF, las pérdidas arrastrables se transferían en forma proporcional al valor de los activos transferidos. El monto de la pérdida arrastrable se redujo en el monto equivalente al valor transferido de los activos fijos e intangibles que la adquirente no mantuviese desde que ingresaba a su patrimonio hasta cumplido los 12 meses, contados a partir del ejercicio siguiente al de la fecha de otorgamiento de escritura pública de escisión, salvo que se hubiese tratado de fuerza mayor o caso fortuito. El Decreto Legislativo N° 821 (Ley N° 26557), en su artículo 24° decía que se podía transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de reorganización. Cabe resaltar que el Reglamento del Impuesto General a las Venias, D.S. N° 2994-EF del 29 de marzo de 1994, señala que: "se considera división de empresas cuando el patrimonio vinculado a una o más líneas de producción, comercialización o servicio, en su integridad es apartado de una empresa a otra nueva". También es división de empresas cuando el patrimonio vinculado a una o más líneas de producción, comercialización, servicio o construcción son transferidas en su integridad a los accionistas, socios o titular de la empresa que es materia de división con la consiguiente reducción de capital y con la condición que quienes reciban dicho patrimonio lo exploten a través de una nueva empresa. Se entiende producida la escisión con el otorgamiento de la escritura pública correspondiente.
CASO PRACTICO DE FUSIÒN
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO Página 22
TOPICOS DE ORGANIZACIÓN E INVESTIGACION CONTABLE Fusión por constitución ³Sociedades Sindi S.A.´, ³Sandi S.A.´ y ³Milagros S.A.´
Las empresas ³Sindi S.A.´ y ³Sandi S.A.´ acordaron la reorganización de sus sociedades mediante el proceso de fusión por constitución.
Sindi S.A.
Sandi S.A.
La fusión consiste en la constitución de una nueva sociedad denominada ³Milagros S.A.´, que asumirá los patrimonios de las dos empresas
Milagros S.A.
Finalmente se constituye la sociedad ³Milagros S.A.´, extinguiéndose así las sociedades ³Sindi S.A.´ y ³Sandi S.A.´
FUSION POR CONSTITUCIÒN.
TOPICOS DE ORGANIZACIÓN E INVESTIGACION CONTABLE Los socios de la empresa ³Sindi S.A.´ y la empresa ³Sandi S.A.´, acordaron fusionarse para formar una nueva sociedad denominada ³Milagros S.A.´ que asume los activos y pasivos de las empresas anteriores que se extinguen a la fecha del acuerdo, las sociedades presentas los siguientes balances:
SINDI S.A. BALANCE GENERAL (Al 31 de diciembre del año 1)
Activo Corriente Efectivo Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciación Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 1,200.00 3,800.00 5,000.00 30,000.00 ( 2,500.00) 27,500.00 S/. 32,500.00
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 2,200.00 2,200.00 25,000.00 5,300.00 30,300.00
TOTAL PASV. Y PATR. S/. 32,500.00
Conformación de los capitales ³Sindi S.A.´ La sociedad está conformada por 2,500 acciones a S/. 10.00 c/u. SOCIOS Marcos Vega Francisco Vega Jaime Sánchez APORTE 7,500.00 7,500.00 10,000.00 25,000.00 PORCENTAJE 30% 30% 40% 100%
SANDI S.A. UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO Página 24
TOPICOS DE ORGANIZACIÓN E INVESTIGACION CONTABLE BALANCE GENERAL (Al 31 de diciembre del año 1)
Activo Corriente Efectivo Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciación Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 1,800.00 3,500.00 5,300.00 45,000.00 ( 3,000.00) 42,000.00 S/. 47,300.00
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 1,300.00 1,300.00 50,000.00 ( 4,000.00) 46,000.00
TOTAL PASV. Y PATR. S/. 47,300.00
Conformación de los capitales ³Sandi S.A.´ La sociedad está conformada por 5,000 acciones a S/. 10.00 c/u. SOCIOS Raúl García Armando Camarena Jaime Cordero Paul Sánchez APORTE 10,000.00 10,000.00 15,000.00 15,000.00 50,000.00 PORCENTAJE 20% 20% 30% 30% 100%
La fusión debe ser efectiva al 2 de febrero, debiendo ser el nuevo capital la suma de los patrimonios de ambas sociedades al momento de la fusión definitiva, cobrando en efectivo las diferencias que existiera por el redondeo del valor de las acciones. Las nuevas acciones que se emitan tendrán un valor de S/. 20.00 c/u OPERACIONES QUE SE REALIZARON ANTES DE LA FUSION: Durante el proceso de fusión se han realizado operaciones en cada una de las empresas que no han significado alteración en el valor de sus patrimonios de los balances generales presentados al momento del acuerdo inicial de la fusión.
Empresa ³Sindi S.A.´
TOPICOS DE ORGANIZACIÓN E INVESTIGACION CONTABLE 1. Se vende la mitad de las mercaderías a S/. 5,600.00 más IGV al contado. 2. Se han cancelado todas las deudas a los proveedores, por lo que nos ha descontado el 10% por pronto pago. 3. Se mayorizan las operaciones y se elabora el último balance previo a la fusión. 4. Se traslada los resultados acumulados a la cuenta capital. 5. Se registran las operaciones de traslado a la nueva empresa. Empresa ³Sandi S.A.´ 1. El banco nos ha pagado intereses por S/. 1,200.00. 2. El socio Raúl García ha mostrado su disconformidad con la fusión, presentando su renuncia por lo que se le paga todos los derechos que de acuerdo Ley le corresponde. PATRIMONIO % PARTICIP. SALDO ACTUAL PARTICIPACION GARCIA PATRIM. Capital 50,000.00 20% 10,000.00 40,000.00 Resultados Acum. ( 2,800.00) 20% ( 560.00) ( 2,240.00) Al 1 de Feb. Del año 2 47,200.00 9,440.00 37,760.00
Saneamiento del patrimonio. SALDO PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados 40,000.00 ( 2,240.00) 37,760.00 PÈRDIDA CUBIERTA 37,760.00 37,760.00
3. Se traslada los resultados acumulados a la cuenta capital. 4. Se registran las operaciones de traslado a la nueva empresa. Empresa ³Milagros S.A.´ 1. Recibe los activos, Pasivos y Patrimonio de la empresa Sindi. 2. Recibe los Activos, Pasivos y Patrimonios de la empresa Sandi. 3. Se cobran los aportes a los socios, por diferencia de redondeo de las acciones emitidas.
DIARIO DE SINDI S.A. UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO Página 26
TOPICOS DE ORGANIZACIÓN E INVESTIGACION CONTABLE OPERACIONES DE LA EMPRESA ³SINDI S.A.´ ANTES DE LA FUSION:
39 ------------------X-------------------Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 Capital 501 Capital Social 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Por el cierre del balance del 31-12-01 ------------------X-------------------10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres 39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 Capital 501 Capital Social 59 Resultados Acumulados Por la apertura de las ctas. al 1 de enero del año 2 ------------------X-------------------12 Cuentas por Cobrar Comerciales- Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 70 Ventas 701 Mercaderías Por la venta de mercaderías al contado. ------------------X-------------------69 Costo de Ventas 1,900 5,600 1,064 6,664 5,300 25,000 2,200 2,500 30,000 3,800 1,200 30,000 3,800 1,200 5,300 25,000 2,200 DEBE 2,500 HABER
691 Mercaderías 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas Por el costo de las mercaderías vendidas. ------------------X-------------------10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 12 Cuentas por Cobrar Comerciales- Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por el cobro de la factura según venta. ------------------X-------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 77 Ingresos Financieros 775 Descuentos obtenidos por pronto pago Por el pago a proveedores con un descuento del 10% por pronto pago. ------------------X-------------------61 Variación de Existencias 611 Mercaderías 69 Costo de Ventas 691 Mercaderías Por el traslado del costo de ventas. ------------------X-------------------70 Ventas 701 Mercaderías 77 Ingresos Financieros 775 Descuentos obtenidos por pronto pago 89 Determinación del Resultado del Ejercicio 891 Utilidad Cierre de las ctas. del elemento 7. ------------------X-------------------89 Determinación del Resultado del Ejercicio 892 Perdida 61 Variación de Existencias 611 Mercaderías Por el cierre de la cta. 61. 1,900 1,900 5,820 220 5,600 1,900 1,900 220 1,980 2,200 6,664 6,664 1,900
------------------X-------------------89 Determinación del Resultado del Ejercicio 891 Utilidad 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades No distribuidas Por el traslado del resultado de las operaciones a resultados acumulado ------------------X-------------------39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 50 Capital 501 Capital Social 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades No distribuidas 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Por el cierre al 31 de enero del año 2 ------------------X-------------------10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres 39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 50 Capital 501 Capital Social 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades No distribuidas Por el asiento de apertura al 1 de febrero del año 2 9,220 25,000 1,064 2,500 30,000 1,900 5,884 30,000 1,900 5,884 9,220 25,000 1,064 2,500 3,920 3,920
------------------X-------------------59 Resultados Acumulados 591 Utilidades No distribuidas 50 Capital 501 Capital Social Por el traslado de la cta. Resultados ACUMULADOS A CTA. CAPITAL ------------------X-------------------39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 50 Capital 501 Capital Social 01 MILAGROS S.A. Por el traslado a las ctas. de pasivo y patrimonio a Milagros S.A. ------------------X-------------------01 10 MILAGROS S.A. Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Mueble y Enseres Por el traslado de las ctas. del activo a Milagros S.A. ------------------------------------30,000 1,900 37,784 5,884 37,784 34,220 1,064 2,500 9,220 9,220
TOPICOS DE ORGANIZACIÓN E INVESTIGACION CONTABLE DIARIO DE SANDI S.A. OPERACIONES DE LA EMPRESA ³SANDI S.A.´ ANTES DE LA FUSION:
39 ------------------X-------------------Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 Capital 501 Capital Social 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas Por el cierre del balance del 31-12-01 ------------------X-------------------10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres 59 39 Resultados Acumulados Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 Capital 501 Capital Social Por la apertura de las ctas. al 1 de enero del año 2 ------------------X-------------------10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 77 Ingresos Financieros 772 Rendimientos Ganados Por los intereses sobre depósitos 1,200 1,200 50,000 1,300 4,000 3,000 45,000 3,500 1,800 4,000 45,000 3,500 1,800 50,000 1,300 DEBE 3,000 HABER
------------------X-------------------50 Capital 501 Capital Social 59 Resultados Acumulados 592 Pérdidas Acumuladas 46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Por la reducción del patrimonio debido a la disconformidad del proceso De fusión por parte del socio García. ------------------X-------------------77 Ingresos Financieros 772 Rendimientos Ganados 89 Determinación del Resultado del ejercicio 891 Utilidad Por el cierre de la cuenta del elemento 7 ------------------X-------------------89 Determinación del Resultado del ejercicio 891 Utilidad 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas Por el traslado del resultado de las operaciones a resultados acumulados ------------------X-------------------39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulado 391 Depreciación acumulada 42 46 50 59 10 20 33 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Pagar Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 46 Otras Cuentas por Pagar Diversas Capital 501 Capital Social Resultados Acumulados 592 Pérdidas Acumuladas Efectivo y Equivalente de Efectivo 101 Caja Mercaderías 201 Mercaderías Inmueble, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Por el asiento de cierre al 2 de febrero del año 2 ------------------X-------------------45,000 3,500 3,000 2,240 40,000 9,440 1,300 3,000 1,200 1,200 1,200 1,200 9,440 560 DEBE 10,000 HABER
------------------X-------------------10 20 33 59 39 42 46 50 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Resultados Acumulados Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Capital 501 Capital Social Por la apertura de las ctas. al 2 de febrero del año 2 ------------------X-------------------50 59 Capital 501 Capital Social Resultados Acumulados 592 Pérdidas Acumuladas Por el traslado de los resultados acumulados a la cta. capital ------------------X-------------------39 42 46 50 01 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulado 391 Depreciación Acumulada Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes de Pago Cuentas por Pagar Diversa-Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Capital 501 Capital Social Milagros S.A. Por el traslado de las cuentas del pasivo y patrimonio a Milagros S.A. ------------------X-------------------51,500 37,760 9,440 1,300 3,000 2,240 2,240 40,000 9,440 1,300 2,240 3,000 45,000 3,500 3,000
01 10 20 33 Milagros S.A. Efectivo y Equivalente de Efectivo 101 Caja Mercaderías 201 Mercaderías Manufacturadas Inmueble, Maquinaria y Equipo 335Muebles y Enseres Por el traslado de las cuentas del Activo a Milagros S.A. ------------------------------------45,000 3,500 51,500 3,000
DIARIO DE MILAGROS S.A. OPERACIONES DE LA EMPRESA ³MILAGROS S.A.´
------------------X-------------------Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres 01 Sindi S.A. Por la recepción de los activos correspondientes de Sindi S.A. ------------------X-------------------01 39 Sindi S.A. Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulado 391 Depreciación Acumulada 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV 50 Capital 501 Capital Social Por la recepción de los pasivos, capital correspondiente de Sindi S.A. ------------------X-------------------10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 20 Mercaderías 201 Mercaderías Manufacturadas 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres 02 Sandi S.A. 51,500 45,000 3,500 3,000 34,220 1,064 37,784 2,500 37,784 30,000 1,900 DEBE 5,884 HABER
Por la recepción de los activos correspondientes a Sandi S.A. ------------------X-------------------02 39 42 46 50 Sandi S.A. Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulado 391 Depreciación Acumulada Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Pagar Cuentas por Pagar Diversas- Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Capital 501 Capital Social Por la recepción de los pasivos y patrimonio correspondiente a Sandi S.A. ------------------X-------------------10 50 Efectivo y Equivalente de Efectivo 101 Caja Capital 501 Capital Social ------------------------------------40 40 37,760 9,440 1,300 51,500 3,000
SINDI S.A. BALANCE GENERAL (Al 2 de febrero del año 2)
Activo Corriente Efectivo Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciación Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 5,884.00 1,900.00 7,784.00 30,000.00 ( 2,500.00) 27,500.00 S/. 35,284.00
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Div. Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 1,064.00 1,064.00 25,000.00 9,220.00 34,220.00
TOTAL PASV. Y PATR. S/. 35,284.00
TOPICOS DE ORGANIZACIÓN E INVESTIGACION CONTABLE SANDI S.A. BALANCE GENERAL (Al 2 de febrero del año 2)
Activo Corriente Efectivo Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciación Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 3,000.00 3,500.00 6,500.00 45,000.00 ( 3,000.00) 42,000.00 S/. 48,500.00
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Cuentas por Pagar Div. Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 1,300.00 9,440.00 10,740.00 40,000.00 ( 2,240.00) 37,760.00
TOTAL PASV. Y PATR. S/. 48,500.00
MILAGROS S.A. BALANCE GENERAL (Al 2 de febrero del año 2)
Activo Corriente Efectivo Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciación Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/.
Pasivo Corriente 8,924.00 Cuentas por Pagar 5,400.00 Cuentas por Pagar Div. 14,324.00 Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 1,300.00 10,504.00 11,804.00 72,020.00 72,020.00
75,000.00 ( 5,500.00) 69,500.00 S/. 83,824.00
TOTAL PASV. Y PATR. S/. 83,824.00
CASO PRÁCTICO DE ESCISION Escisión Total
Sociedades ³El Crucero S.A.´, ³ Pichirilo S.A.´ y ³Trapiche S.A.´
Las sociedades ³El Crucero S.A.´ y ³Pichirilo S.A.´, acordaron la reorganización de sus sociedades mediante proceso de escisión.
El Crucero S.A.
Pichirilo S.A.
La escisión consiste en que la sociedad ³El Crucero S.A.´ se extingue, cediendo su patrimonio a ³Pichirilo S.A.´ y ³Trapiche S.A.´ que se constituye.
Pichirilo S.A. El Crucero S.A. Trapiche S.A.
Finalmente queda constituida la sociedad ³Trapiche S.A.´, e incrementado el patrimonio de la sociedad ³Pichirilo S.A.´
Trapiche S.A.
ESCISION POR CONSTITUCIÒN. Los socios de la empresa ³El Crucero S.A.´ y ³Pichirilo S.A.´, acordaron la reorganización de sus sociedades mediante el procedimiento de escisión, la escisión consiste en que parte del patrimonio de ³El Crucero S.A.´ se va a incorporar la empresa ³Pichirilo S.A.´, y el patrimonio restante va a formar una nueva sociedad denominada ³Trapiche S.A.´, extinguiéndose la sociedad ³El Crucero S.A.´. A la fecha del acuerdo, las sociedades muestran los siguientes balances generales.
EL CRUCERO S.A. BALANCE GENERAL (Al 25 de Octubre del año 1)
Activo Corriente Efectivo Ctas. por Cobrar Com. Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciación Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 1,900.00 6,800.00 10,200.00 18,900.00 34,450.00 ( 5,800.00) 28,650.00 S/. 47,550.00
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Com Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Excedente de Revaluación Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 5,300.00 5,300.00 40,000.00 4,000.00 (1,750.00) 42,250.00
TOTAL PASV. Y PATR. S/. 47,550.00
TOPICOS DE ORGANIZACIÓN E INVESTIGACION CONTABLE Conformación de los capitales ³El Crucero S.A.´ SOCIOS Nely Espinoza Maria Flores Juana Flores Luis Lora ACCIONES 1,000 1,200 1,500 300 4,000 VALOR ACCION 10.00 10.00 10.00 10.00 PARTICIP. 25% 30% 37.50% 7.50% 100% TOTAL 10,000.00 12,000.00 15,000.00 3,000.00 40,000.00
PICHIRILO S.A. BALANCE GENERAL (Al 25 de Octubre del año 1)
Activo Corriente Efectivo Cuentas por Cobrar Com. Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciación Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 1,520.00 3,500.00 12,400.00 17,420.00 48,000.00 ( 8,000.00) 40,000.00 S/. 57,420.00
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Com. Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 1,400.00 4,820.00 6,220.00 50,000.00 1,200.00 51,200.00
TOTAL PASV. Y PATR. S/. 57,420.00
Conformación de los capitales ³Pichirilo S.A.´ SOCIOS Pedro Gutierres Honorio Amaya Lesly Cordero Irma Meneses ACCIONES 3,000 2,500 2,000 2,500 10,000 VALOR ACCION 5.00 5.00 5.00 5.00 PARTICIP. 30% 25% 20% 25% 100% TOTAL 15,000.00 12,500.00 10,000.00 12,500.00 50,000.00
TOPICOS DE ORGANIZACIÓN E INVESTIGACION CONTABLE La escisión entra en vigencia el 1 de diciembre de año 1. En el acuerdo se ha determinado que la transferencia comprende los siguientes activos y pasivos de la empresa ³El Crucero S.A.´, que deberá entregar a ³Pichirilo S.A.´. Conformación del Capital: ACTIVOS Dinero en Efectivo Mercaderías Inmueble, Maq. Y Equipo Depreciación Acumulada PASIVO Dos Fact. Por Pagar PARCIAL CANTIDAD 1,230 8,000 20,000 (3,500) 16,500 25,730 2,000
Se acordó también que las acciones de ³Pichirilo S.A.´ deben estar conformadas cuyo valor unitario sea de S/. 20.00, debiendo los socios aportar en efectivo la diferencia por redondeo que existieran. Así mismo se acordó que el capital de la nueva sociedad ³Trapiche S.A.´ debe estar conformado por acciones cuyo valor unitario sea de S/. 10.00, debiendo además realizar aportes en efectivo por las diferencias de redondeo que hubiera en efectivo. OPERACIONES QUE SE REALIZARON ANTES DE LA ESCISION Posterior al acuerdo de escisión y previo a la fecha de elaboración de la escritura pública, las empresas han realizado las siguientes operaciones: Empresa ³El Crucero S.A.´ 1. Se venden mercaderías con factura al cliente José Pereda por 4,000.00 mas IGV, cuyo costo es de 2,000.00 al contado. 2. Se cancelan a los proveedores 1,500.00 por lo que nos hacen un descuento del 10% por pronto pago. 3. El socio Luis Lora no está de acuerdo con la operación, por lo que ha presentado su renuncia, la cual fue aceptada por los demás socios, debiéndole pagar todos sus derechos adquiridos en la empresa. 4. Se determina el resultado del ejercicio. 5. Previo al traslado de su patrimonio a las dos empresas, se ha capitalizado el excedente de revaluación y los resultados acumulados. 6. Se traslada el saldo de sus cuentas patrimoniales a la empresa ³Pichirilo S.A.´ y ³Trapiche S.A.´ extinguiéndose la sociedad.
TOPICOS DE ORGANIZACIÓN E INVESTIGACION CONTABLE Empresa ³Pichirilo S.A.´ 1. Se ha vendido el 50% de las mercaderías por S/. 9,000.00 mas IGV al crédito. 2. Se ha devengado un recibo de teléfono por S/. 2,000.00. 3. Se determina el resultado del ejercicio. 4. Los socios, previo a la escisión acordaron distribuirse las utilidades. 5. Se recibe los activos y pasivos de la empresa ³El Crucero S.A.´. Empresa ³Trapiche S.A.´ 1. Se recibe parte de los activos y pasivos de la empresa ³El Crucero S.A.´. DIARIO DE EL CRUCERO S.A. OPERACIONES DE LA EMPRESA ³EL CRUCERO S.A.´ ANTES DEL PROCESO DE ESCISION:
39 ------------------X-------------------Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 Capital 501 Capital Social 57 Excedente de Revaluación 571 Excedente de Revaluación 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres 59 Resultados Acumulados 592 Perdidas Acumulados Por el cierre del balance del 25-10-01 ------------------X-------------------10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 34,450 10,200 6,800 1,900 1,750 34,450 10,200 6,800 1,900 4,000 40,000 5,300 DEBE 5,800 HABER
335 Muebles y Enseres 59 Resultados Acumulados 592 Pérdidas Acumuladas 39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 Capital 501 Capital Social 57 Excedente de Revaluación Por la apertura de las ctas. al 26 de octubre del año 1 ------------------X-------------------12 Cuentas por Cobrar Comerciales- Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 70 Ventas 701 Mercaderías Por la venta de mercaderías al contado. ------------------X-------------------69 Costo de Ventas 691 Mercaderías 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas Por el costo de las mercaderías vendidas. ------------------X-------------------10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 12 Cuentas por Cobrar Comerciales- Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por el cobro de la factura según venta. ------------------X-------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 77 Ingresos Financieros 775 Descuentos obtenidos por pronto pago Por el pago a proveedores con un descuento del 10% por pronto pago. ------------------X-------------------50 Capital 501 Capital Social 57 Excedente de Revaluación 30 3,000 150 1,350 1,500 4,760 4,760 2,000 2,000 4,000 760 4,760 4,000 40,000 5,300 5,800 1,750
571 Excedente de Revaluación 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 101Caja Por el pago de los derechos correspondientes al socio Luis Lora por no Estar de acuerdo con el proceso de escisión. ------------------X-------------------3,300 300
Capital Ex Rev Res Acu
Patrim Resul. Patrim Aporte Patrim Inicial Ejerc. Final Final Final Eje 40,000 40,000 3,000 37,000 4,000 4,000 300 3,700 (1,750) 2,150 400 30 370 42,250 2,150 44,400 3,330 41,070
------------------X--------------------
Variación de Existencias 611 Mercaderías Costo de Ventas 691 Mercaderías Por el traslado del costo de ventas. ------------------X--------------------
Ventas 701 Mercaderías Ingresos Financieros 775 Descuentos obtenidos por pronto pago Determinación del Resultado del Ejercicio 891 Utilidad Cierre de las ctas. del elemento 7. ------------------X--------------------
4,000 150 4,150
Determinación del Resultado del Ejercicio 892 Perdida Variación de Existencias 611 Mercaderías Por el cierre de la cta. 61. ------------------X--------------------
Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV
5,800 760
Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
50 Capital 501 Capital Social 57 Excedente de Revaluación 571 Excedente de Revaluación 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades Acumulados 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Por el cierre del balance al 30 de noviembre del año 1 ------------------X-------------------10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres 39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 Capital 501 Capital Social 57 Excedente de Revaluación 571 Excedente de Revaluación 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades Acumulados Por el asiento de apertura al 1 de diciembre del año 1 ------------------X-------------------59 Resultados Acumulados 591 Utilidades Acumulados 57 Excedente de Revaluación 571 Excedente de Revaluación 3,700 370 370 3,700 37,000 3,800 760 5,800 34,450 8,200 6,800 1,980 34,450 8,200 6,800 1,980 370 3,700 37,000
50 Capital 501 Capital Social Por el traslado de la cta. Resultados Acumulados y Excedente de Revaluación A la cta. Capital ------------------X-------------------01 10 Pichirilo S.A. Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Por el traslado de las ctas. Del Activo a Pichirilo S.A. ------------------X-------------------39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 Capital 501 Capital Social 01 Pichirilo S.A. Por el traslado de las ctas. Del Pasivo y Patrimonio a Pichirilo S.A. ------------------X-------------------02 10 Trapiche S.A. Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Por el traslado de las cts. Del Activo a Trapiche S.A. ------------------X-------------------39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 Capital 501 Capital Social 17,340 1,800 760 2,300 14,450 200 6,800 22,200 750 29,230 23,730 2,000 3,500 20,000 8,000 29,230 1,230 4,070
02 Trapiche S.A. Por el traslado de las ctas. Del Pasivo y Patrimonio a Trapiche S.A. -----------------------------------22,200
EL CRUCERO S.A. BALANCE GENERAL (Al 30 de Noviembre del año 1)
Activo Corriente Efectivo Ctas. por Cobrar Com. Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciación Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 1,980.00 6,800.00 8,200.00 16,980.00 34,450.00 ( 5,800.00) 28,650.00 S/. 45,630.00
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Com Cuentas por Pagar Div. Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Excedente de Revaluación Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 3,800.00 760.00 4,560.00 37,000.00 3,700.00 370.00 41,070.00
TOTAL PASV. Y PATR. S/. 45,630.00
DIARIO DE PICHIRILO S.A. OPERACIONES DE LA EMPRESA ³PICHIRILO S.A.´ ANTES DEL PROCESO DE ESCISION:
39 ------------------X-------------------Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 50 Capital 501 Capital Social 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades Acumulados 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Por el cierre del balance del 25-10-01 ------------------X-------------------10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres 39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 4,820 1,400 8,000 48,000 12,400 3,500 1,520 48,000 12,400 3,500 1,520 1,200 50,000 4,820 1,400 DEBE 8,000 HABER
50 Capital 501 Capital Social 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades Acumulados Por la apertura de las cts. Al 26 de octubre del año 1 ------------------X-------------------12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 70 Ventas 701 Mercaderías Por la venta de mercaderías al crédito. ------------------X-------------------69 Costo de Ventas 691 Mercaderías 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas Por el costo de las mercaderías vendidas al crédito. ------------------X-------------------63 Gastos por Servicios Prestados por Terceros 631 Transportes, Correos y Gastos de Viaje 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por los servicios recibidos pendientes de pago ------------------X-------------------94 79 Gastos Administrativos Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos 791 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos Por la función de los gastos ------------------X-------------------61 Variación de Existencias 611 Mercaderías 69 Costo de Ventas 691 Mercaderías Por el traslado del costo de ventas a variación de existencias ------------------X-------------------79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos 791 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos 94 Gastos Administrativos 2,000 2,000 6,200 6,200 2,000 2,000 2,380 380 2,000 6,200 6,200 9,000 1,710 10,710 1,200 50,000
Por el cierre de las cuentas del elemento 9 con la Cta. 79 ------------------X-------------------70 Ventas 701 Mercaderías 89 Determinación del Resultado del Ejercicio 892 Ganancia ------------------X-------------------89 Determinación del Resultado del Ejercicio 892 Perdida 61 Variación de Existencias 611 Mercaderías 63 Gastos por Servicios Prestados por Terceros 631 Transportes, Correos y Gastos de Viaje Por el cierre de las Ctas. De Gastos (Elemento 6) ------------------X-------------------89 Determinación del Resultado del Ejercicio 891 Utilidad 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no Distribuidas Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados ------------------X-------------------59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no Distribuidas 44 Cuentas por Pagar a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes 441 Accionistas (o Socios) 4412 Dividendos Por la distribución de las utilidades antes de iniciar el proceso de escisión ------------------X-------------------39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 44 Cuentas por Pagar a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes 441 Accionistas (o Socios) 4412 Dividendos 46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 50 Capital 501 Capital Social 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 1,520 50,000 4,820 2,000 3,780 1,330 8,000 2,000 2,000 800 800 2,000 6,200 8,200 9,000 9,000
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Por el cierre del balance al 30 de noviembre del año 1 ------------------X-------------------10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres 39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 44 Cuentas por Pagar a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes 441 Accionistas (o Socios) 4412 Dividendos 46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 50 Capital 501 Capital Social Por el asiento de reapertura al 1 de Diciembre del año 1 ------------------X-------------------10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres 01 El Crucero S.A. Por la recepción del bloque patrimonial correspondiente al Activo de El Crucero S.A. ------------------X-------------------01 39 El Crucero S.A. Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 29,230 3,500 29,230 20,000 8,000 1,230 50,000 4,820 2,000 3,780 1,330 8,000 48,000 6,200 14,210 1,520 48,000 6,200 14,210
391 Depreciación acumulada 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 Capital 501 Capital Social Por la recepción del Pasivo y Patrimonio de El Crucero S.A. ------------------X-------------------10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 50 Capital 501 Capital Social Por el redondeo del valor de las acciones ------------------------------------10 10 23,730 2,000
PICHIRILO S.A. CONFORMACION DEL CAPITAL
ANTES DEL PROCESO DE ESCISON SOCIOS "EL CRUCERO S.A." CAPITAL SOCIAL ANTER. % EXCEDENTE DE REVAL. RESULT. ACUMU. TOTAL DESPUES DEL PROCESO DE ESCISION NUEVO PATRIM. DIF. REDOND PATRIMO. MAS DIFE. NUEVO % CANTID. DE ACCION. 321 385 481
Nely Espinoza Maria Flores Juana Flores Luis Lora
10,000.00 12,000.00 15,000.00 3,000.00 40,000.00
25% 30% 37.50% 7.50% 100%
1,000.00 1,200.00 1,500.00 300.00 4,000.00
100.00 120.00 150.00 30.00 400.00
11,100.00 13,320.00 16,650.00 3,330.00 44,400.00
6,414.00 7,696.00 9,620.00
6,420.00 7,700.00 9,620.00
8.70% 10.44% 13.05%
SOCIOS "PICHIRILO S.A." Pedro Gutierrez Honorio Amaya Lesly Cordero Irma Meneces 15,000.00 12,500.00 10,000.00 12,500.00 50,000.00 30% 25% 20% 25% 100% 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 15,000.00 12,500.00 10,000.00 12,500.00 50,000.00 15,000.00 12,500.00 10,000.00 12,500.00 73,730.00 0.00 0.00 0.00 0.00 10.00 15,000.00 12,500.00 10,000.00 12,500.00 73,740.00 20.34% 16.95% 13.56% 16.95% 100% 750 625 500 625 3687
PARTICIPACION DE LOS SOCIOS DE ³EL CRUCERO S.A.´ QUE SE EXTINGUE
SOCIOS EL CRUCERO S.A.
TOTAL S/. 11,100.00 13,320.00 16,500.00 3,330.00 44,250.00
PAGO SOC. LUIS LORA
TRANSF. TRANSF. PICHIRILO TRAPICHE S.A. S.A. -6,414.00 -7,696.00 -9,620 -4,686.00 -5,624.00 -7,030.00 -17,340.00
SALDOS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
-3,330.00 -3,330.00 -23,730.00
PICHIRILO S.A. BALANCE GENERAL (Al 30 de Noviembre del año 1)
Activo Corriente Efectivo Cuentas por Cobrar Com. Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciación Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 1,520.00 14,210.00 6,200.00 21,930.00 48,000.00 ( 8,000.00) 40,000.00 S/. 61,930.00
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Com. Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 3,780.00 6,150.00 9,930.00 50,000.00 2,000.00 52,000.00
TOTAL PASV. Y PATR. S/. 61,930.00
PICHIRILO S.A. BALANCE GENERAL (Al 1 de Diciembre del año 1)
Activo Corriente Efectivo Cuentas por Cobrar Com. Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciación Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 2,760.00 14,210.00 14,200.00 31,170.00 68,000.00 ( 11,500.00) 56,500.00 S/. 87,670.00
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Com. Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 5,780.00 8,150.00 13,930.00 73,740.00 0.00 73,740.00
TOTAL PASV. Y PATR. S/. 87,670.00
DIARIO DE TRAPICHE S.A. OPERACIONES DE LA EMPRESA ³TRAPICHE S.A.´ DESPUES DEL PROCESO DE ESCISION:
------------------X-------------------Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres 01 El Crucero S.A. Por la recepción del Activo de la empresa El Crucero S.A ------------------X-------------------22,200 14,450 200 6,800 DEBE 750 HABER
01 39 El Crucero S.A. Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados 391 Depreciación acumulada 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 Capital 501 Capital Social Por la recepción del Pasivo y Patrimonio de la empresa El Crucero S.A. ------------------X-------------------10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja 50 Capital 501 Capital Social Por el aporte en efectivo de los socios por el redondeo del valor de Las acciones ------------------------------------10 10 17,340 1,800 760 22,200 2,300
TRAPICHE S.A. CONFORMACION DEL CAPITAL
SOCIOS "EL CRUCERO S.A." ANTES DEL PROCESO DE ESCISON CAPITAL SOCIAL ANTER. % 25% 30% 37.50% 7.50% 100% 17,340.00 10.00 17,350.00 1.00 1,735 EXCEDENTE DE REVAL. RESULT. ACUMU. TOTAL DESPUES DEL PROCESO DE ESCISION NUEVO PATRIM. 4,686.00 5,624.00 7,030.00 DIF. REDOND 4.00 6.00 PATRIMO. MAS DIFE. 4,690.00 5,630.00 7,030.00 NUEVO % 27.03% 32.43% 40.54% CANTID. DE ACCION. 469 563 703
TRAPICHE S.A. BALANCE GENERAL (Al 1 de Diciembre del año 1)
Activo Corriente Efectivo Cuentas por Cobrar Com. Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciación Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 760.00 6,800.00 200.00 7,760.00 14,450.00 ( 2,300.00) 12,150.00 S/. 19,910.00
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Com. Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 1,800.00 760.00 2,560.00 17,350.00 0.00 17,350.00
TOTAL PASV. Y PATR. S/. 19,910.00
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 artículo 200
 artículo 355
 Artículo 105
 Artículo 32
 Artículo 108
 Artículo 104
 Artículo 107
 Artículo 37
 Artículo 44
 Artículo 37
 Artículo 44
 Artículo 25
 Artículo 106
 artículo 2
 artículo 369
 artículo 24