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Timestamp: 2019-10-23 20:39:58+00:00

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Obligaciones tributarias de las comunidades hereditarias | Grupo BDT
Obligaciones tributarias de las comunidades hereditarias
Oct 23, 2018 | Contingencia Tributaria
En la presente contingencia, analizaremos las obligaciones tributarias que atañen a una comunidad hereditaria, tanto frente al impuesto a las Herencias y donaciones (Ley N°16.271) y frente al Impuesto a la Renta (D.L.N°824 de 1974).
1) Continuidad del RUT del fallecido
En el caso de las comunidades hereditarias estas podrán seguir tributando con el RUT del contribuyente fallecido, por un lapso no superior a 3 años. Para estos efectos deberán designar un mandatario común que la represente en todas sus actuaciones ante el SII. Una vez transcurrido este plazo, la comunidad hereditaria podrá dar aviso al SII de iniciación de actividades, obteniendo un nuevo RUT, para continuar con el giro del negocio.
Esta disposición, se encuentra contenida en el Artículo 5° de la Ley de la Renta.
2) Determinación de la Posesión Efectiva
La solicitud de posesión efectiva puede ser presentada por cualquier heredero de la persona fallecida, el que deberá identificarse con su cédula de identidad vigente y en buen estado. No se requiere presentar documentos junto con el formulario de solicitud, sin embargo hay casos excepcionales:
Cuando existan herederos cuyo nacimiento o matrimonio no se encuentre inscrito en Chile, se debe acompañar la documentación que acredite tal calidad, legalizada y traducida, si es el caso.
Si quien presenta la solicitud se hace representar por un tercero, debe adjuntar el poder notarial.
Si un heredero cede sus derechos a otro heredero o a un tercero, se debe adjuntar el respectivo contrato de cesión.
Cuando existen deudas, éstas deben acreditarse.
Al morir una persona dejando bienes (casa, vehículos, ahorros, obras de arte, etc.), sus herederos deben obtener la posesión efectiva de la herencia para poder disponer legalmente de éstos. Es conveniente que este trámite se haga cuanto antes, ya que con el paso del tiempo los bienes pueden extraviarse, perder valor o ser usados por quien no corresponde.
Si la persona fallecida (causante) dejó un testamento en el que dispone cómo serán repartidos esos bienes, la posesión efectiva de la herencia se hace ante un tribunal con la asistencia de un abogado. También se tramita ante los tribunales de justicia si la persona fallecida tenía su último domicilio en el extranjero. Si la persona (causante) no dejó testamento, su herencia se denomina “intestada”, y al tener su último domicilio en Chile la tramitación de la posesión efectiva se hace ante el Registro Civil y no es necesaria la intervención de un abogado.
La posesión efectiva de la herencia es una resolución de los tribunales o del Registro Civil que declara herederos (de bienes, derechos y obligaciones) a quienes acreditan el vínculo de parentesco o de matrimonio con la persona fallecida.
En caso que la posesión efectiva sea concedida, el extracto de la resolución exenta se publica sin costo para el solicitante, en un diario regional el día 1 o 15 del mes respectivo.
3) ¿Cómo se determina la Asignación de cada comunero?
Una vez hecha la posesión efectiva cada heredero se hará cargo de pagar el impuesto de herencia respectivo.
La norma legal que regula el impuesto a la herencia y donaciones es la Ley N°16.271, en ella se estable algunos conceptos básicos para su aplicación, tales como:
Base Imponible: Esta dada por la asignación de bienes de la masa hereditaria, ya sea en base a un testamento o sin él. Determinado, a la fecha del fallecimiento del causante, de acuerdo a las reglas de valorización de bienes que establecen los artículos 46, 46 bis y 47 de la Ley N°16.271.
“Para determinar el monto sobre el cual deba aplicarse el impuesto, se considerará el valor que tengan los bienes al momento de deferirse la herencia en conformidad a las siguientes reglas:
a) El avalúo con que figuren los bienes raíces en esa fecha para los efectos del pago de las contribuciones. Los bienes inmuebles por adherencia y por destinación excluidos del avalúo, que no se encuentren expresamente exentos del impuesto establecido en la presente ley deberán ser valorados de acuerdo a las normas establecidas en el artículo 46 bis.
No obstante lo señalado en el inciso anterior, los inmuebles adquiridos dentro de los tres años anteriores a la delación, se estimarán en su valor de adquisición, cuando éste fuere superior al de avalúo.
b) El promedio del precio que los efectos públicos, acciones y valores mobiliarios hayan tenido durante los seis meses anteriores a la fecha de la delación de las asignaciones.
Si los efectos públicos, acciones y demás valores mobiliarios que forman parte de una herencia no hubieren tenido cotización bursátil en el lapso señalado en el inciso anterior, o si, por liquidación u otra causa no se cotizaren en el mercado, su estimación se hará por la Superintendencia de Valores y Seguros, o por la Superintendencia de Bancos, en su caso.
No obstante, si estos organismos no dispusieran de antecedentes para la estimación por no estar las sociedades de que se trata sujetas a su fiscalización o por otra causa, el valor de las acciones y demás títulos mobiliarios se determinará de acuerdo a las normas establecidas en el artículo 46 bis.
Sin embargo, en el caso de acciones de una sociedad anónima cuyo capital pertenezca en más de un 30% al causante o al cónyuge, herederos o legatarios del mismo causante, su valor para los efectos de este impuesto deberá siempre determinarse de acuerdo a las normas establecidas en el artículo 46 bis.
c) El valor que a los bienes muebles se les asigne de conformidad a las normas establecidas en el artículo 46 bis.
d) No obstante, si dentro de los nueve meses siguientes a la delación de la herencia, se licitaren bienes de la misma en subasta pública con admisión de postores extraños, se valorarán los bienes licitados al valor en que hayan sido subastados.
Esta regla no se aplicará cuando los interesados hayan hecho uso del derecho de pagar definitivamente el impuesto en conformidad a las reglas precedentes, a menos que aquéllos solicitaren la revisión de la liquidación del tributo.
Los funcionarios que efectúen remates de bienes de sucesiones no entregarán el producto de la subasta, a menos de haberse pagado o garantizado el impuesto, o de haberlo autorizado el Servicio o que el remate se haya acordado ante partidor; pero deberán consignar el producto del remate a la orden del juez en el término de tercero día.
e) Los bienes situados en el extranjero, deberán ser valorados de acuerdo a las normas establecidas en el artículo 46 bis.
f) Cuando entre los bienes dejados por el causante figuren negocios o empresas unipersonales, o cuotas en comunidades dueñas de negocios, o empresas, o derechos en sociedades de personas, se asignará a dichos negocios, empresas, derechos o cuotas el valor que resulte de aplicar a los bienes del activo las normas señaladas en este artículo, incluyéndose, además, el monto de los valores intangibles valorados de acuerdo a las normas establecidas en el artículo 46 bis, todo ello con deducción del pasivo acreditado.
g) Los vehículos serán considerados por el valor de tasación vigente a la fecha de la delación de la herencia que determina el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 12°, letra a), del decreto ley N° 3063, de 1979, sobre Rentas Municipales.
Los bienes respecto de los cuales esta ley no establece regla de valoración, serán considerados en su valor corriente en plaza. Para el ejercicio de la facultad establecida en el artículo 64 del Código Tributario, el Servicio de Impuestos Internos deberá citar al contribuyente dentro de los sesenta días siguientes a la presentación de la declaración del impuesto o de la exención del mismo.
Cuando no se justificare la falta de bienes muebles en el inventario, o los inventariados no fueren proporcionados a la masa de bienes que se transmite, o no se hayan podido valorizar dichos bienes, para los efectos de esta ley se estimarán en un 20% del valor del inmueble que guarnecían, o a cuyo servicio o explotación estaban destinados, aun cuando el inmueble no fuere de propiedad del causante.
En el caso que entre el asignatario y causante exista alguno de los parentescos a que se refieren los incisos segundo y cuarto del artículo 2 de la Ley 16.271, del valor de la asignación deberá descontarse el monto exento de impuesto que las mismas disposiciones establecen:
Tipo de parentesco Exención Recargo
Cónyuge, ascendientes legítimos, hijos, padres y madres. 50 UTA 0
Hermanos, medio hermano, sobrinos, tíos, sobrinos nietos, primos y tíos abuelos (2°, 3°, 4° grado de parentesco colateral) 5 UTA 20%
Cualquier otro parentesco más lejano o extraños sin parentesco alguno. 0 40%
Nota: Las asignaciones por causa de muerte deferidas al cónyuge, ascendientes, adoptantes, hijos o adoptados o a la descendencia de ellos, Estarán exentas en la parte que no exceda de 50 Unidades Tributarias Anuales (UTA).
4) Determinación del Impuesto a la Herencia
Para efectos de determinar el valor liquido de cada asignación, se debe descontar en primer lugar la cantidad exenta según el tipo de parentesco, al mayor valor que se produzca se le aplica la tasa progresiva del impuesto que establece el inciso primero del art. 2° de la Ley N°16.271, y la suma resultante se debe recargar por el porcentaje de la tabla anterior cuando corresponda.
Valor de asignaciones de cuotas: Se determina aplicando el porcentaje que representen los derechos de cada heredero o asignatario sobre el valor de la masa hereditaria liquida partible, afecta a impuesto.
Asignaciones de especie: Se registra de acuerdo al valor del bien o bienes que conforme el legado.
Tasa: Sobre el valor liquido de la asignación, afecto a impuesto, se aplica la escala progresiva de impuesto que establece el artículo 2 de la Ley n°16.271, la tabla de impuesto aplicadas a las herencias es la siguiente:
0,1 UTM 960 UTM 1% De o UTM
960,01 UTM 1920 UTM 2,5% 14,4 UTM
1920,01 UTM 3840 UTM 5% 62,4 UTM
3840,01 UTM 5760 UTM 7,5% 158,4 UTM
5760,01 UTM 7680 UTM 10% 302,4 UTM
7680,01 UTM 9600 UTM 15% 686,4 UTM
9600,01 UTM 14400 UTM 20% 1166,4 UTM
14400,01 UTM Y MÁS 25% 1886,4 UTM
5) Ejercicio de Tributación de una comunidad hereditaria
Venta de bien raíz recibido en herencia.
Tributación de bien raíz recibido en herencia por una persona natural, la cual se enajena después de un año.
Juan Pérez y sus 2 hermanos, recibieron en herencia hace menos de un año los bienes de propiedad de su fallecido padre, la herencia en conjunto suma $300.000.000, dentro de los cuales existe un bien raíz cuyo avalúo asciende a $200.000.000, según el testamento a cada hijo le corresponde 33,33% del testamento.
Los 3 hermanos acordaron vender el inmueble al cumplir un año de posesión, a un precio de $1.100.000.000.
¿Cuál es el Impuesto de Herencia e Impuesto a la Renta a pagar?
1° Determinación del Impuesto a la Herencia
Bienes Heredados Juan Pérez (33,3%) Pedro Pérez (33,3%) Diego Pérez (33,4%)
Bien Raíz $66.666.667 $66.666.667 $66.666.666
Otros Bienes $33.333.333 $33.333.333 $33.333.334
Total Herencia $100.000.000 $100.000.000 $100.000.000
Exención (50 UTA) -$28.183.200 -$28.183.200 -$28.183.200
Asignación Liquida $71.816.800 $71.816.800 $71.816.800
Impuesto Herencia $1.119.023 $1.119.023 $1.119.023
2° Determinación del Mayor valor e impuesto a la Renta (sobre base percibida)
Conceptos Control Juan Pérez Pedro Pérez Diego Pérez
Costo actualizado Bien Raíz -$200.000.000
Mayor Valor enajenación Bien Raíz $900.000.000 $300.000.000 $300.000.000 $300.000.000
Tope de 8000 UF.(Art.17, N°8, Letra B) -$214.385.120 -$214.385.120 -$214.385.120
Mayor valor afecto a impuesto único 10% $85.614.880 $85.614.880 $85.614.880
Impuesto único con tasa del 10% $8.561.488 $8.561.488 $8.561.488
Rebaja del Impuesto Herencia Pagado -$1.119.023 -$1.119.023 -$1.119.023
Impuesto a Pagar $7.442.465 $7.442.465 $7.442.465
Nota: Según el art.17, número 8, letra b) de la Ley de la Renta, el contribuyente tiene la opción de tributar con el impuesto global complementario en base a renta percibida o devengada, o pagar un impuesto con carácter de único del 10% sobre base percibida.
La venta de un inmueble hereditario efectuada por la respectiva sucesión, no se encuentra gravada con IVA, atendido que la comunidad hereditaria no es un “vendedor” en los términos del artículo 2°, N°3 del D.L.825 de 1974.

References: Artículo 5
 resolución 
 resolución 
 artículo 46
 artículo 46
 artículo 46
 artículo 46
 artículo 46
 artículo 46
 artículo 12
 artículo 64
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 2