Source: https://interpretacje-podatkowe.org/emerytura/iptpb3-4511-49-15-2-kj
Timestamp: 2017-09-22 01:04:41+00:00

Document:
IPTPB3/4511-49/15-2/KJ | Interpretacja indywidualna
Czy emerytura uzyskiwana przez Wnioskodawcę od Instituto Nazionale Previdenza Sociale podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB3/4511-49/15-2/KJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2015 r. (data wpływu 14 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury wypłacanej z Włoch – jest prawidłowe.
W dniu 14 lipca 2015 r. do Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w (...) wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury wypłacanej z Włoch.
Pismem z dnia 21 lipca 2015 r., nr IBPB-2-1/4511-299/15/BJ, Dyrektor Izby Skarbowej w (...), działając na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) przekazał wniosek celem załatwienia wg właściwości, stosownie do § 5a pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektorowi Izby Skarbowej w Łodzi.
Pismo wraz z wnioskiem wpłynęło do tutejszego Organu w dniu 24 lipca 2015 r.
Pan X (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) jest obywatelem włoskim i nigdy nie uzyskał obywatelstwa polskiego. Wnioskodawca zamieszkuje na stałe w Polsce na podstawie uzyskanej karty pobytu. Jednocześnie podkreślił, że całość interesów osobistych Podatnika koncentruje się w Polsce, a ponadto Wnioskodawca spędza w Polsce ponad 183 dni w roku podatkowym.
Wnioskodawca przez 40 lat pracował w sektorze prywatnym na terenie Republiki Włoch. W związku z powyższym od 2001 r. uzyskuje emeryturę z Instituto Nazionale Previdenza Socíale (dalej: „INPS”). Kwota emerytury przelewana jest przez INPS na włoskie konto Wnioskodawcy, zaś na koniec roku otrzymuje On od INPS podsumowanie, zawierające informację o kwocie podatku do zapłaty. Na podstawie informacji od INSP Podatnik samodzielnie wpłaca wymaganą kwotę na wskazany w otrzymanym piśmie numer rachunku bankowego.
Jednocześnie Wnioskodawca podkreślił, że nie otrzymuje emerytury z tytułu usług świadczonych na rzecz Państwa Włoskiego, jednostek samorządowych lub organizacyjnych Państwa Włoskiego lub władzy Państwa Włoskiego.
Czy emerytura uzyskiwana przez Wnioskodawcę od Instituto Nazionale Previdenza Sociale podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, podlega On w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a tym samym otrzymywana od INSP emerytura opodatkowana jest w Polsce.
Stosownie do przepisu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Zgodnie zaś z przepisem artykułu 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
Wobec powyższego zważywszy, że Wnioskodawca spędza w Polsce ponad 183 dni w roku podatkowym, oraz zważywszy że centrum interesów osobistych znajduje się w Polsce, to zdaniem Wnioskodawcy podlega On nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od wszystkich swoich dochodów w Polsce.
Przechodząc natomiast do kwalifikacji zaistniałego stanu faktycznego na grunt prawa międzynarodowego Wnioskodawca wskazał, że na mocy przepisu artykułu 18 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (dalej: „DTA”) z zastrzeżeniem artykułu 19 ust. 2 DTA emerytury oraz inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu zatrudniania w przeszłości będą opodatkowane tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ich odbiorca ma stałe miejsce zamieszkania.
Stosownie natomiast do przepisu artykułu 19 ust. 2 lit. a) DTA każda emerytura wypłacana bezpośrednio z funduszy Umawiającego się Państwa lub jego jednostki politycznej, administracyjnej bądź władzy lokalnej każdej osobie fizycznej z tytułu usług świadczonych na rzecz tego Państwa lub jednostki, lub władzy, będzie opodatkowana wyłącznie w tym Państwie. Ponadto stosownie do przepisu artykułu 19 ust. 2 lit. b) DTA, jednakże taka emerytura będzie opodatkowana tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba fizyczna jest obywatelem oraz ma stałe miejsce zamieszkania w tym Państwie.
Zważywszy więc, że Wnioskodawca nie uzyskuje emerytury bezpośrednio z funduszy Umawiającego się Państwa lub jego jednostki politycznej, administracyjnej bądź władzy lokalnej każdej osobie fizycznej z tytułu usług świadczonych na rzecz tego Państwa lub jednostki, lub władzy to właściwa dla niego będzie dyspozycja przepisu art. 18 DTA. Jednocześnie wskazać należy, że zasady determinowania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych zostały opisane w przepisie art. 4 ust. 1 DTA. Zgodnie ze wskazaną regulacją w rozumieniu DTA określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryteria o podobnym charakterze. Jednakże niniejsze określenie nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko w zakresie dochodu ze źródeł położonych w tym Państwie.
Subsumując powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że na mocy przepisu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z przepisem art. 3 ust. 1a ww. ustawy oraz przepisem art. 18 DTA i przepisem art. 4 ust. 1 DTA, emerytura otrzymywana od INPS podlega opodatkowaniu w Polsce.
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a, 2b ustawy stosuje się bowiem z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ocena czy podatnik podlega w Rzeczypospolitej Polskiej ograniczonemu, czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu powinna być dokonana w każdym przypadku indywidualnie z uwzględnieniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest obywatelem włoskim i nigdy nie uzyskał obywatelstwa polskiego. Wnioskodawca zamieszkuje na stałe w Polsce na podstawie uzyskanej karty pobytu. Całość interesów osobistych Wnioskodawcy koncentruje się w Polsce, a ponadto Wnioskodawca spędza w Polsce ponad 183 dni w roku podatkowym.
Wnioskodawca przez 40 lat pracował w sektorze prywatnym na terenie Republiki Włoch. W związku z powyższym od 2001 r. uzyskuje emeryturę z Instituto Nazionale Previdenza Socíale (dalej: „INPS”). Kwota emerytury przelewana jest przez INPS na włoskie konto Wnioskodawcy, zaś na koniec roku otrzymuje On od INPS podsumowanie, zawierające informację o kwocie podatku do zapłaty. Na podstawie informacji od INSP samodzielnie wpłaca wymaganą kwotę na wskazany w otrzymanym piśmie numer rachunku bankowego.
Wnioskodawca nie otrzymuje emerytury z tytułu usług świadczonych na rzecz Państwa Włoskiego, jednostek samorządowych lub organizacyjnych Państwa Włoskiego lub władzy Państwa Włoskiego.
Zatem, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie Umowa z dnia 21 czerwca 1985 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (Dz. U. z 1989 r. Nr 62, poz. 374).
W myśl art. 4 ust. 1 ww. Umowy, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryteria o podobnym charakterze. Jednakże niniejsze określenie nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko w zakresie dochodu ze źródeł położonych w tym Państwie.
Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, jeżeli stosownie do postanowień ust. 1 niniejszego artykułu osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status będzie określony według następujących zasad:
Biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ponad 183 dni w roku podatkowym należy uznać, że jest osobą mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej, a zatem, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, określonemu w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
Zgodnie z art. 18 ww. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 2, emerytury oraz inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu jej zatrudnienia w przeszłości będą opodatkowane tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ich odbiorca ma stałe miejsce zamieszkania.
Natomiast stosownie do art. 19 ust. 2 lit. a ww. Umowy każda emerytura wypłacana bezpośrednio bądź z funduszy Umawiającego się Państwa lub jego jednostki politycznej, administracyjnej bądź władzy lokalnej każdej osobie fizycznej z tytułu usług, świadczonych na rzecz tego Państwa lub jednostki, lub władzy, będzie opodatkowana wyłącznie w tym Państwie. Jednakże taka emerytura będzie opodatkowana tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba fizyczna jest obywatelem oraz ma stałe miejsce zamieszkania w tym Państwie (art. 19 ust. 2 lit. b Umowy polsko-włoskiej).
Należy podkreślić, że ww. Umowa została sporządzona w trzech językach: polskim, włoskim i angielskim. Z wersji angielskiej tego przepisu wynika, że renta czy emerytura nie musi być związana z uprzednim zatrudnieniem osoby uprawnionej do dochodu. Przepis ten wyłącznie stwierdza, że otrzymywany dochód powinien wynikać z uprzedniego zatrudnienia, bez wskazania konkretnej osoby.
Oznacza to, że w polskiej wersji językowej znajduje się błąd wynikający z niewłaściwego przetłumaczenia z języka angielskiego na język polski przepisu art. 18 polsko-włoskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
W związku z powyższym zauważyć trzeba, że co do zasady emerytury oraz inne podobne świadczenia, wypłacane z tytułu zatrudnienia w przeszłości, podlegają opodatkowaniu tylko w państwie zamieszkania osoby, której są wypłacane. Natomiast emerytura wypłacana z tytułu usług, świadczonych na rzecz tego Państwa (w przedmiotowej sprawie – na rzecz Włoch) lub jednostki, lub władzy podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie (w przedmiotowej sprawie – we Włoszech). Natomiast art. 19 ust. 2 lit. b ww. Umowy zawiera wyjątek od tej zasady i zgodnie z jego brzmieniem – w przypadku emerytur z pracy polegającej na świadczeniu usług na rzecz danego państwa (w przedmiotowej sprawie – Włochy) lub jednostki, lub władzy, podlega opodatkowaniu w tym Państwie, w którym osoba pobierająca ma miejsce zamieszkania i posiada obywatelstwo tego państwa.
Wnioskodawca wskazał, że otrzymuje emeryturę z Włoch, wynikającą z lat przepracowanych w sektorze prywatnym w tym kraju. Nie otrzymuje emerytury z tytułu usług świadczonych na rzecz Państwa Włoskiego, jednostek samorządowych lub organizacyjnych lub władzy tego Państwa. Wobec powyższego opisany stan faktyczny winien być rozpatrywany w kontekście art. 18 Umowy.
Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, że dochód Wnioskodawcy – jako osoby mającej stałe miejsce zamieszkania w Polsce – z tytułu emerytury wypłacanej z Włoch w związku z wykonywaną w przeszłości pracą w sektorze prywatnym podlega opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji, czyli w Polsce. Tutaj bowiem Wnioskodawca ma stałe miejsce zamieszkania. Do dochodu tego mają zastosowanie wyłącznie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie dochód ten nie podlega opodatkowaniu w państwie, z którego jest wypłacany, czyli we Włoszech.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Emerytura > IPTPB3/4511-49/15-2/KJ

References: art. 14
 art. 170
 art. 3
 art. 18
 art. 4
 art. 3
 art. 3
 art. 18
 art. 4
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 18
 art. 19
 art. 19
 art. 18
 art. 19
 art. 18