Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-2-4011-342-2018-1-mka
Timestamp: 2018-10-16 02:10:06+00:00

Document:
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-2.4011.342.2018.1.MKA
Wydatkowanie przez małoletniego środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na nabycie lokalu mieszkalnego z majątku odrębnego rodzica.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 września 2018 r. (data wpływu 5 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi mieszkaniowej – jest prawidłowe.
W dniu 5 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi mieszkaniowej.
W 2014 r. małoletni odziedziczył w spadku po zmarłej cioci nieruchomość. Ze względu na bardzo wysoki podatek od spadków i darowizn (79 978,33), rodzice małoletniego zostali zmuszeni do sprzedaży tej nieruchomości (za zgodą sądu), aby mieć środki na zapłatę podatku. Pozostałe środki po potrąceniu podatku to kwota 360 021,67. W związku z tym, że nieruchomość została zbyta przed upływem 5 lat, za pozostałe środki rodzice chcieliby kupić małoletniemu mieszkanie, czyli przeznaczyć je na cele mieszkaniowe. Po zakupie mieszkania, rodzice Zainteresowanego musieliby się przeprowadzić z całą rodziną do mieszkania małoletniego. Obecna sytuacja na rynku nieruchomości (bardzo wysokie ceny mieszkań) spowoduje, że warunki mieszkaniowe rodziny się pogorszą. Wobec powyższego matka Wnioskodawcy chciałaby dokonać sprzedaży na rzecz małoletniego syna swojego mieszkania (majątek odrębny), w którym obecnie zamieszkuje cała rodzina.
Czy wyżej opisany zakup mieszkania spełni warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie później niż w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca uważa, że przeznaczenie przychodu ze sprzedaży mieszkania na zakup mieszkania, wchodzącego do majątku odrębnego matki Zainteresowanego, korzysta ze zwolnienia z 19% podatku dochodowego.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1509 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W przypadku sprzedaży nieruchomości lub ww. praw decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.
Z analizy przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca - osoba małoletnia - w 2014 r. nabył w spadku nieruchomość. Rodzice Zainteresowanego za zgodą sądu sprzedali przedmiotową nieruchomość przed upływem 5 lat.
Wobec powyższego przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Należy w tym miejscu wskazać, że w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie z art. 22 ust. 6d cyt. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 30e ust. 4 cyt. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:
Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wymienione zostały w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. I tak za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, jest fakt wydatkowania środków wyłącznie na enumeratywnie wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niewymienione w tym katalogu nie będą uprawniały do skorzystania z powyższego zwolnienia.
Zgodnie z opisem zawartym we wniosku, ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości został zapłacony podatek od spadków i darowizn. Pozostałe środki Wnioskodawca zamierza wydatkować na nabycie mieszkania, które stanowi majątek odrębny matki Zainteresowanego. W mieszkaniu tym mieszka Wnioskodawca wraz z rodziną.
W związku z powyższym Zainteresowany powziął wątpliwość, czy zakup wyżej opisanego mieszkania spełnia warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazać należy, że w myśl art. 98 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017, poz. 682 z późn. zm.), rodzice są przedstawicielami ustawowymi dziecka pozostającego pod ich władzą rodzicielską. Jeżeli dziecko pozostaje pod władzą rodzicielską obojga rodziców, każde z nich może działać samodzielnie jako przedstawiciel ustawowy dziecka.
Zgodnie z art. 101 § 1 ww. ustawy, rodzice obowiązani są sprawować z należytą starannością zarząd majątkiem dziecka pozostającego pod ich władzą rodzicielską. Zarząd sprawowany przez rodziców nie obejmuje zarobku dziecka, ani przedmiotów oddanych mu do swobodnego użytku (§ 2).
Stosownie do art. 101 § 3 ww. ustawy, rodzice nie mogą bez zezwolenia sądu opiekuńczego dokonywać czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu ani wyrażać zgody na dokonywanie takich czynności przez dziecko.
Zgodnie natomiast z art. 156 ww. ustawy, opiekun powinien uzyskiwać zezwolenie sądu opiekuńczego we wszelkich ważniejszych sprawach, które dotyczą osoby lub majątku małoletniego.
W przypadku nabycia lokalu mieszkalnego ze środków ze sprzedaży innej nieruchomości podatnik faktycznie winien w nowo nabytej nieruchomości własne cele mieszkaniowe realizować, a więc mieszkać. Nie wystarczy być zatem właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości – w nieruchomości tej trzeba jeszcze faktycznie zamieszkać. Innymi słowy podatnik, który nabywa lokal dla własnych potrzeb ma w tym lokalu faktycznie mieszkać.
Zgodnie z opisanym we wniosku zdarzeniem przyszłym Zainteresowany mieszka w mieszkaniu, na które zamierza wydatkować środki uzyskane ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości. Tym samym należy uznać, że nabycie przedmiotowego mieszkania będzie związane z realizacją celów mieszkaniowych Zainteresowanego.
Tut. Organ informuje ponadto, że zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wszelkie ulgi i zwolnienia są też wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania – skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
Reasumując, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę w spadku na nabycie lokalu mieszkalnego, w którym Zainteresowany mieszka spowoduje, że dochód ze sprzedaży nieruchomości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W takiej sytuacji Wnioskodawca ma prawo wykazać, w zeznaniu podatkowym PIT-39 składanym za rok, w którym nastąpiła sprzedaż nieruchomości, dochód zwolniony z opodatkowania obliczony zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
0112-KDIL3-2.4011.342.2018.1.MKA

References: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 30
 art. 45
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 98
 art. 101
 art. 101
 art. 156
 art. 9
 art. 84
 art. 21
 art. 21
 art. 21