Source: https://www.dane.du.cz/33/76-zdph-zpusob-vypoctu-naroku-na-odpocet-dane-v-kracene-vysi-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ek9DcBCUJqiFRAaNxeWfegNPpA5B5rrwHw/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-10-20 19:15:24+00:00

Document:
§ 76 ZDPH Zpùsob výpoètu nároku na odpoèet danì v krácené vý¹i | Danì profi
§ 76 ZDPH Zpùsob výpoètu nároku na odpoèet danì v krácené vý¹i
16.9.2019, Ing. Olga Hochmannová, Zdroj: Verlag Dashöfer
§ 72 a¾ § 75 – Odpoèet danì
§ 77 a¾ § 79 – Odpoèet danì
Smìrnice Rady 2006/112/ES, èl. 173 – 175
Ustanovení § 76 stanoví zpùsob krácení nároku na odpoèet danì, které plátci ukládá ustanovení § 72 odst. 6 zákona.
K § 76 odst. 1
V odst. 1 jsou stanoveny podmínky, za nich¾ je plátce povinen krátit nárok na odpoèet danì. Pokud plátce pou¾ije pøijaté zdanitelné plnìní v rámci ekonomických èinností souèasnì pro plnìní s nárokem na odpoèet danì i osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì, mù¾e uplatnit odpoèet danì pouze v krácené vý¹i.
Odpoèet danì v krácené vý¹i se vypoète jako souèin danì na vstupu u pøijatého zdanitelného plnìní pou¾itého pro ekonomickou èinnost s nárokem i bez nároku na odpoèet danì a koeficientu. V prùbìhu kalendáøního roku pou¾ívá plátce pro krácení koeficient, který vychází z údajù minulého kalendáøního roku nebo je stanoven odhadem (viz odst. 6) a za poslední zdaòovací období kalendáøního roku provede vypoøádání (viz odst. 7 a¾ 10).
Pokud plátce pou¾ívá pøijaté zdanitelné plnìní souèasnì nejen pro ekonomickou èinnost s nárokem i bez nároku na odpoèet danì, ale i pro úèely nesouvisející s ekonomickou èinností, vypoèítá z danì na vstupu nejprve pomìrnou èást odpoètu podle § 75, která pøíslu¹í k ekonomické èinnosti. Tento výpoèet provede samostatnì (mimo daòové pøiznání k DPH) a vypoètenou pomìrnou èást odpoètu zahrne do údajù týkajících se kráceného odpoètu na daòovém pøiznání (ø. 40 a¾ 46, pravý sloupec daòového pøiznání k DPH) a dále krátí koeficientem dle § 76 (ø. 52 daòového pøiznání k DPH).
V odst. 3 je stanoven postup pøi výpoètu koeficientu, tento výpoèet se pou¾ije pro výpoèet koeficientu pro vypoøádání odpoètu za kalendáøní rok. Koeficient se vypoète jako procentní podíl, v jeho¾ èitateli je souèet èástek bez danì za uskuteènìná plnìní s nárokem na odpoèet a ve jmenovateli souèet èástek za ve¹kerá plnìní, která jsou pøedmìtem danì (s výjimkami uvedenými ní¾e), vèetnì plnìní osvobozených od danì bez nároku na odpoèet danì.
Do výpoètu se zahrnují také èástky úplat, z nich¾ plátci vznikla povinnost pøiznat daò anebo pøiznat uskuteènìní plnìní. Do výpoètu se v¹ak nezahrnují plnìní uvedená v § 76 odst. 4 (viz ní¾e).
Do výpoètu se zahrnují i èástky za plnìní s místem plnìní mimo tuzemsko, nezahrnují se v¹ak plnìní, která vùbec nejsou pøedmìtem DPH, jako napø. pøijaté èástky náhrady ¹kody, pøijaté podíly na zisku a dal¹í.
Aèkoli pøi stanoveném postupu výpoètu dle odst. 3 vypoèítaný koeficient vyjde jako desetinné èíslo (napø. 0,95), vyjadøuje se v procentech, jak vyplývá z odst. 3 a 5, napø. 0 % nebo 100 %.
Vypoètený koeficient se zaokrouhlí na celé procento nahoru.
Praktický návod k výpoètu koeficientu je uveden také v pokynech k vyplnìní daòového pøiznání k DPH, kde jsou pøímo uvedeny konkrétní øádky daòového pøiznání, které se do výpoètu zahrnují (ø. 53, levý sloupec, vypoøádací koeficient).
V odst. 4 jsou uvedena plnìní, která se nezapoèítávají do výpoètu koeficientu. Nezapoèítávají se:
èástky za prodej dlouhodobého majetku, který plátce vyu¾íval pro své ekonomické èinnosti (napø. prodej motorových vozidel), pokud je v¹ak prodej dlouhodobého majetku nedílnou souèástí ekonomické èinnosti plátce, pak se do koeficientu zahrnují (napø. u leasingových spoleèností prodej pronajatého dlouhodobého majetku),
èástky za poskytnutí finanèních slu¾eb a dodání vybrané nemovité vìci nebo nájem vybrané nemovité vìci, které jsou doplòkovou èinností plátce uskuteèòovanou pøíle¾itostnì (viz ní¾e),
základ danì dlouhodobého majetku vytvoøeného vlastní èinností, z jeho¾ uvedení do stavu zpùsobilého k u¾ívání byl plátce povinen pøiznat daò dle § 13 odst. 4 písm. b) zákona.
Do výpoètu koeficientu se tedy nezapoèítává prodej dlouhodobého majetku, který plátce vyu¾íval pro svou ekonomickou èinnost, tj. hmotného majetku a odpisovaného nehmotného majetku vymezeného v § 26 a¾ § 32a zákona o daních z pøíjmù a prodej pozemkù, pokud se nejedná o souèást bì¾né ekonomické èinnosti plátce.
Dále se nezapoèítávají èástky za finanèní slu¾by a dodání vybrané nemovité vìci nebo nájem vybrané nemovité vìci, pokud jsou doplòkovou èinností plátce uskuteèòovanou pøíle¾itostnì (tyto èinnosti se nezahrnují osvobozené ani zdanitelné).
K otázce, které finanèní èinnosti jsou pøíle¾itostné a nezahrnují se do výpoètu koeficientu, existuje judikatura Soudního dvora Evropské unie (SDEU). V pøípadech C-306/94 (Regie dauphinoise) a zejména C-77/01 (EDM) SDEU konstatoval, ¾e pøíle¾itostné finanèní èinnosti jsou takové, které zahrnují jen omezené vyu¾ití pøijatých zdanitelných plnìní na vstupu. Vý¹e pøíjmù z finanèní èinnosti mù¾e být dle SDEU indikací, zda se jedná o pøíle¾itostnou finanèní èinnost èi nikoli, ale nepostaèuje sama o sobì k urèení, zda se jedná o èinnost pøíle¾itostnou (viz také zápis Koordinaèního výboru KDP ze dne 31. 5. 2006). Souèasnì se nesmí jednat o èinnosti, které jsou nutným pokraèováním èi souèástí jiné ekonomické èinnosti. Mù¾e se tedy jednat napø. o výnosy z pøíle¾itostných vkladù, úroky z pøíle¾itostných pùjèek a jiné výnosy z finanèních instrumentù, k jejich¾ dosa¾ení plátce nespotøebovává ¾ádná pøijatá zdanitelná plnìní nebo je spotøebovává jen v omezené míøe ve srovnání s ostatními svými èinnostmi, a které nejsou nedílnou souèástí èi pokraèováním jiné ekonomické èinnosti.
Pokud plátce krátí odpoèet danì podle § 75 (z toho dùvodu, ¾e èást pøijatých zdanitelných plnìní pou¾ívá i pro úèely nesouvisející s ekonomickou èinností) a souèasnì i podle § 76 (proto¾e v rámci ekonomické èinnosti uskuteèòuje plnìní s nárokem na odpoèet danì i osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì, napø. obce, které mají výkony veøejné správy i èinnosti zdanitelné s nárokem na odpoèet danì, napø. dodání vody, i osvobozené od danì bez nároku na odpoèet danì, napø. pronájem bytù), pak se nejprve vyèlení z pøijatých zdanitelných plnìní to, co nesouvisí s ekonomickou èinností a pro úèely krácení odpoètu danì podle § 76 se pou¾ije èástka odpoètu danì ji¾ krácená podle § 75, tj. jen ta pøijatá…

References: § 76

§ 72
 § 75

§ 77
 § 79
 § 76
 § 72
 § 76
 § 75
 § 76
 § 76
 § 13
 § 26
 § 32
 § 75
 § 76
 § 76
 § 75