Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb4-4510-1-284-15-2-mc
Timestamp: 2017-10-21 01:25:56+00:00

Document:
ILPB4/4510-1-284/15-2/MC | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie powstania dochodu (przychodu) z tytułu likwidacji spółki kapitałowej prawa cypryjskiego.
ILPB4/4510-1-284/15-2/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 23 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania dochodu (przychodu) z tytułu likwidacji spółki kapitałowej prawa cypryjskiego – jest prawidłowe.
W dniu 23 czerwca 2015 r. został złożony ww. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania dochodu (przychodu) z tytułu likwidacji spółki kapitałowej prawa cypryjskiego.
W przyszłości Wnioskodawca planuje założyć spółkę kapitałową (z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w zakresie PDOP; dalej: Spółka Celowa). Składając niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dla Spółki Celowej, Wnioskodawca działa jako osoba planująca utworzenie tej spółki zgodnie z art. 14n Ordynacji podatkowej. Wnioskodawca przedstawia poniżej prawdopodobną nazwę oraz adres siedziby Spółki Celowej: (...)
Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, iż powyższe dane dotyczące Spółki Celowej, którą Wnioskodawca planuje utworzyć, mają charakter wstępny i mogą ulec zmianie, gdyż omawiany podmiot jeszcze nie istnieje, jego utworzenie jest dopiero planowane.
Po utworzeniu Spółka Celowa stanie się wyłącznym udziałowcem spółki (będącej odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Cypru (dalej: Spółka Zagraniczna) w wyniki transakcji wymiany udziałów dokonanej z udziałem Wnioskodawcy.
Planowane jest przeprowadzenie transakcji wymiany udziałów w taki sposób, że w zamian za aport wszystkich udziałów posiadanych przez Spółkę Kapitałową w Spółce Zagranicznej, Spółka Celowa wyda Spółce Kapitałowej własne udziały. Nominalna wartość udziałów objętych przez Spółkę Kapitałową w Spółce w ramach transakcji wymiany udziałów odpowiadać będzie rynkowej wartości udziałów Spółki Zagranicznej wniesionych do Spółki. Przy tym Spółka Celowa w ramach wymiany udziałów uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zagranicznej. Nie są przewidywane jakiekolwiek dodatkowe wypłaty w gotówce przez Spółkę Celową na rzecz Spółki Kapitałowej z tytułu nabycia udziałów Spółki Zagranicznej.
Wszystkie podmioty mające brać udział w planowanych transakcjach wymiany udziałów, tzn. Spółka Celowa, Spółka, Spółka Kapitałowa oraz Spółka Zagraniczna będą podlegać w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Jednocześnie w przyszłości może mieć miejsce likwidacja Spółki Zagranicznej, która w ramach majątku likwidacyjnego wyda na rzecz Spółki Celowej swój majątek.
Czy dochodem (przychodem) uzyskanym przez Spółkę Celową w związku z likwidacją Spółki Zagranicznej może być wyłącznie nadwyżka wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją Spółki Zagranicznej nad kosztami poniesionymi przez Spółkę Celową na nabycie udziałów w Spółce Zagranicznej w wysokości nominalnej wartości udziałów Spółki Celowej wydanych na rzecz Spółki Kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki Zagranicznej wniesiony w ramach transakcji wymiany udziałów...
Zdaniem Wnioskodawcy dochodem (przychodem) uzyskanym przez Spółkę Celową w związku z likwidacją Spółki Zagranicznej może być wyłącznie nadwyżka wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją Spółki Zagranicznej nad kosztami poniesionymi przez Spółkę Celową na nabycie udziałów w Spółce Zagranicznej w wysokości nominalnej wartości udziałów Spółki Celowej wydanych na rzecz Spółki Kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki Zagranicznej wniesiony w ramach transakcji wymiany udziałów.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOP dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki.
Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o PDOP, do przychodów nie zalicza się wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki – w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach tej osoby prawnej.
Z brzmienia powyższej regulacji wynika zatem, iż w przypadku otrzymania majątku podmiotu likwidowanego, opodatkowaniu na gruncie PDOP powinna podlegać jedynie wartość otrzymanego majątku likwidacyjnego, przewyższająca koszt nabycia udziałów likwidowanej spółki.
Jednocześnie, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o PDOP, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d – są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
Zgodnie zatem z powyższym przepisem, jeżeli spółka nabywająca w następstwie wymiany udziałów udziały (akcje) drugiej spółki, zbywa nabyte w ten sposób udziały (akcje), to do kosztów uzyskania przychodów w momencie odpłatnego zbycia może zaliczyć równowartość nominalnej wartości wydanych w ramach wymiany własnych udziałów, powiększoną o ewentualną dodatkową zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d.
Należy wskazać, iż transakcja, w wyniku której Spółka Celowa nabędzie udziały w Spółce Zagranicznej, będzie stanowiła transakcję wymiany udziałów (na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o PDOP), a zatem zgodnie z powołanym wyżej przepisem (art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o PDOP) Spółce Celowej w przypadku zbycia udziałów Spółki Zagranicznej przysługiwałoby prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w kwocie odpowiadającej wartości nominalnej własnych udziałów wydanych Spółce Kapitałowej w zamian za otrzymany wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki Zagranicznej w ramach transakcji wymiany udziałów.
Jakkolwiek powyższy przepis odnosi się wprost do kwestii kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów objętych w ramach transakcji wymiany udziałów. W ocenie Wnioskodawcy stanowi on również jednoznaczną wskazówkę w zakresie ustalenia wysokości kosztów podatkowych na likwidacji spółki, której udziały zostały objęte w w/w sposób (tj. w ramach transakcji wymiany udziałów).
Konsekwentnie, zdaniem Wnioskodawcy, brak jest prawnych podstaw do tego, aby różnicować sytuację podatników likwidujących spółkę (udziały, której otrzymali aportem) od podatników zbywających jej udziały (i w z związku z tym w odmienny sposób interpretować określenia „koszt nabycia” z art. 1 art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o PDOP i „wydatki na nabycie” z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o PDOP). W istocie bowiem „kosztem nabycia” udziałów są właśnie „wydatki na nabycie”, a to ostatnie pojęcie, w odniesieniu do transakcji wymiany udziałów zostało określone w art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o PDOP).
W związku z powyższym należy uznać, iż w analizowanym przypadku kosztem nabycia, o którym mowa w treści art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o PDOP, dla Spółki Celowej z tytułu majątku otrzymanego w związku z likwidacją Spółki Zagranicznej będzie wartość nominalna udziałów wydanych przez Spółkę Celową na rzecz Spółki Kapitałowej w zamian za aport w postaci udziałów Spółki Zagranicznej (gdyż Spółka Celowa faktycznie poniesie ten wydatek, aby nabyć udziały w Spółce Zagranicznej), a zatem przychodem z tytułu likwidacji Spółki Zagranicznej będzie wyłącznie wartość przekraczająca wartość nominalną udziałów wydanych przez Spółkę Celową.
Stanowisko prezentowane przez Wnioskodawcę w ramach niniejszego wniosku jest podzielane przez organy podatkowe, np. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 października 2014 r. (nr ILPB4/423-322/14-2/MC) oraz interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 15 grudnia 2014 r. (nr IPTPB3/423-298/14-4/KJ). Jakkolwiek powyższe interpretacje indywidualne zostały wydane na podstawie innego stanu prawnego (tj. podstawą był art. 12 ust. 3 pkt 4 ustawy o PDOP) Wnioskodawca chciałby podkreślić, że obowiązujący obecnie przepis art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o PDOP, odnoszący się do opisanego zdarzenia przyszłego, zawiera regulacje analogiczne, jeśli chodzi o wymiar merytoryczny, do regulacji obowiązujących do dnia 31 grudnia 2014 r., w związku z czym argumentacja zamieszczona w powołanych interpretacjach stanowi istotną wskazówkę dla rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku.
W odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnej sprawie i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.
Jednocześnie dodaje się, że wniosek Spółki w przedmiocie podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.
IBPB-1-2/4510-560/AK | Interpretacja indywidualna
ILPB3/4510-1-296/15-4/JG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB4/4510-1-284/15-2/MC

References: art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 12
 art. 12
 art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 1
 art. 12
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 12