Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-odwrotne-obciazenie-pkwiu-na-fakturze
Timestamp: 2020-08-08 17:55:29+00:00

Document:
Odwrotne obciążenie - symbol PKWiU na fakturze - Poradnik Przedsiębiorcy
Odwrotne obciążenie - warunki
Odwrotne obciążenie - fakturowanie
Odwrotne obciążenie - symbol PKWiU na fakturze
W ustawie o VAT zostały przewidziane towary oraz usługi, co do których stosuje się tzw. odwrotne obciążenie. Przy każdym z wymienionych produktów ustawodawca wskazał jego symbol PKWiU. W związku z tym wśród przedsiębiorców często pojawia się pytanie, czy faktura z odwrotnym obciążeniem powinna zawierać także symbol PKWiU.
W przypadku dostawy towarów objętych tzw. odwrotnym obciążeniem, do rozliczenia podatku należnego od dostawy zobowiązany jest nabywca, a nie jak zazwyczaj sprzedawca. Listę produktów objętych odwrotnym obciążeniem można znaleźć w załączniku nr 11 do ustawy VAT. Odwrotne obciążenie obejmuje 58 pozycji, m.in. produkty ze stali czy też szeroko rozumiany złom. Przy każdym takim towarze ustawodawca podaje też jego symbol PKWiU.
Natomiast katalog transakcji objętych odwrotnym obciążeniem określa załącznik 14 ustawy o VAT. Co najważniejsze, procedurą zostały objęte usługi budowlane m.in. związane z:
wznoszeniem budynków mieszkalnych,
budową mostów i tuneli,
budową elektrowni,
wykonywaniem instalacji gazowych i wodno-kanalizacyjnych,
zakładaniem izolacji oraz ogrodzeń.
Od 1 listopada 2019 roku zostaną wprowadzone zmiany w odwrotnym obciążeniu krajowym. Zostanie ono zlikwidowane i zastąpione obowiązkowym mechanizmem split payment. Zostaną również uchylone załączniki do ustawy o VAT nr 11 i 14 na rzecz załącznika nr 15. Szczegółowe informacje można znaleźć w artykule: Obowiązkowy split payment - od listopada 2019? Jak się przygotować?
Aby zastosowanie odwrotnego obciążenia było możliwe, muszą zostać spełnione następujące warunki (określone w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy VAT):
dokonujący dostawy towarów z załącznika nr 11 "jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9" (czyli nie korzysta ze zwolnienia ze względu na nieprzekroczenie obrotu 200 tys. zł),
"nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122".
Jak wynika z art. 17 ust. 1h ustawy o VAT w przypadku usług budowlanych, które zostały wymieniony w pozycji 2-48 załącznika nr 14 procedurę odwrotnego obciążenia stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.
Zgodnie z projektem nowelizacji ustawy o VAT, mechanizm odwrotnego obciążenia ma zostać uchylony co do zasady dla transakcji wykonywanych po 31 października 2019, o czym więcej: Obowiązkowy split payment a odwrotne obciążenie.
Faktury dokumentujące sprzedaż z odwrotnym obciążeniem powinny zawierać (tak samo jak inne faktury VAT) dane wskazane w art. 106e ustawy o VAT:
"datę wystawienia,
datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty (...), o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury,
wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto),(...)
kwotę należności ogółem".
Na fakturze dotyczącej sprzedaży w ramach odwrotnego obciążenia, zgodnie z art. 106e pkt. 4. 1 podatnik nie powinien podawać (w przeciwieństwie do standardowych faktur VAT):
sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na poszczególne stawki podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku,
Na fakturze tej powinno się za to umieścić dodatkowo oznaczenie „odwrotne obciążenie”.
We wskazanym wcześniej przepisie regulującym treść faktury, ustawodawca nie wspomina o symbolu PKWiU. W zasadzie wymaga się, aby na fakturze z odwrotnym obciążeniem znalazła się nazwa towaru lub usługi, miara i ilość lub zakres wykonanych usług oraz cena jednostkowa bez kwoty podatku (w części dotyczącej identyfikacji danej czynności). Nie ma zatem, co do zasady, obowiązku wskazywania symbolu PKWiU sprzedawanych produktów.
Umieszczenie symbolu PKWiU nie będzie jednak błędem. Co więcej, zamieszczony na fakturze symbol może okazać się bardzo przydatny dla nabywcy. Z całą pewnością wskazanie PKWiU produktu ułatwi kupującemu weryfikację ciążącego na nim obowiązku związanego z rozliczeniem należnego podatku VAT, z tytułu zakupu z odwrotnym obciążeniem. Sprzedawca natomiast upewni tym samym, iż zastosował prawidłową procedurę opodatkowania.
Odwrotne obciążenie polega na przerzuceniu obowiązku rozliczenia VAT ze sprzedawcy na nabywcę usługi. Dowiedz się, czy na fakturze z odwrotnym obciążeniem przedsiębiorca powinien umieścić symbol PKWiU sprzedanego towaru bądź wykonanej usługi.

References: art. 17
 art. 15
 art. 113
 art. 15
 art. 43
 art. 122
 art. 17
 art. 106
 art. 106