Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/iptpp1-4512-148-15-6-ig
Timestamp: 2018-03-24 08:24:55+00:00

Document:
IPTPP1/4512-148/15-6/IG | Interpretacja indywidualna
Stawki podatku VAT dla usług remontowo-budowlano-montażowych.
IPTPP1/4512-148/15-6/IGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 06 marca 2015 r. (data wpływu 10 marca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 kwietnia 2015 r. (data wpływu 29 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług remontowo-budowlano-montażowych – jest prawidłowe.
W dniu 10 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
stawki podatku VAT dla usług remontowo-budowlano-montażowych,
stawki podatku VAT dla usług:
demontażu/montażu drzwi wewnętrznych i zewnętrznych;
demontażu/montażu okien;
demontażu/montażu futryn okiennych i drzwiowych z drewna i innych materiałów;
układania ceramicznych płytek podłogowych i ściennych, glazury, terakoty i kamienia;
układania paneli i innych pokryć podłogowych wraz z jego oblistwowaniem.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 kwietnia 2015 r. (data wpływu 29 kwietnia 2015r.) w zakresie doprecyzowania zaistniałego stanu faktycznego oraz przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą od 1989 roku. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Zainteresowanego jest sprzedaż materiałów budowlanych i wykończeniowych (PKD 47.52.Z), a w szczególności sprzedaż cegły, cementu, paneli, drzwi etc. Wnioskodawca prowadzi działalność na zasadach ogólnych w formie podatku liniowego z obowiązkiem prowadzenia pełnej księgowości. Jest płatnikiem podatku VAT.
W 2014 roku Zainteresowany rozszerzył działalność gospodarczą o świadczenie usług remontowo - budowlano - montażowych (PKD 43.33.Z, PKD 43.32.Z). Poprzez rozszerzenie działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi polegające na układaniu podłóg zgodnie z PKD 43.33.Z oraz zakładaniu bądź wymianie stolarki drzwiowej zgodnie z PKD 43.32.Z w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym na podstawie art. 41 ust. 12-12c. Wartość wykorzystywanych materiałów mieści się w przedziale 70-80% wartości całej usługi. Usługi te są świadczone na podstawie umowy cywilnoprawnej podpisywanej z klientem, w której zawarte są m.in.: przedmiot umowy, obowiązki wykonawcy, obowiązki zamawiającego, termin realizacji, wynagrodzenie, płatności oraz oświadczenie o powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. Usługę montażu wykonuje firma zewnętrzna, z którą również Zainteresowany zawiera umowę cywilnoprawną, w której wyszczególnione są: przedmiot umowy, obowiązki wykonawcy, odbiór pracy, gwarancja, termin wykonania umowy, zlecenie wykonania pomiaru oraz zlecenie wykonania prac budowlano-montażowych. Po wykonaniu usługi sporządzany jest protokół zdawczo - odbiorczy. Wykonawca wystawia fakturę za wykonaną usługę. Na podstawie podpisanego protokołu zdawczo-odbiorczego wystawiana jest klientowi faktura VAT zawierająca jedną pozycję o treści: „Usługa remontowo - budowlano - montażowa stolarki drzwiowej PKD 43.32.Z” lub „Usługa remontowo - budowlano – montażowa układania podłóg PKD 43.33.Z”. Faktura wystawiana jest na kompleksową usługę montażu wraz z towarem według dołączonego dokumentu wydania WZ i jest opodatkowana podatkiem VAT 8%.
W roku 2015 wykonano następujące usługi:
usługi rem.-bud.-mont. stolarki drzwiowej w budynkach mieszkalnych o powierzchni użytkowej: 80 m2, 151,44 m2 , 87,30 m2, 100 m2, 102,50 m2, 110m2,
usługi rem.-bud.-mont. stolarki drzwiowej w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej: 57,69 m2, 48,16 m2,
usługi rem.-bud.-mont. układania podłóg w budynkach mieszkalnych o powierzchni użytkowej: 108,70 m2, 110 m2
Wnioskodawca zawiera umowy cywilne na wykonanie poszczególnych usług montażu z firmami zewnętrznymi. Każda umowa zawiera wyszczególniony: przedmiot umowy, obowiązki wykonawcy, obowiązki zamawiającego, odbiór pracy, gwarancję, termin wykonania umowy, zlecenie wykonania pomiaru oraz zlecenie wykonania prac budowlano-montażowych w określonym budynku lub lokalu. Po wykonaniu usługi sporządzany jest protokół zdawczo-odbiorczy, po podpisaniu którego wykonawca wystawia Wnioskodawcy fakturę za wykonaną usługę.
Z każdym klientem zawierana jest umowa na świadczenie usługi kompleksowej, tj. dostawę towaru wraz z ich montażem.
Każda umowa zawiera:
wyszczególniony: przedmiot umowy, obowiązki wykonawcy, obowiązki zamawiającego, termin realizacji, wynagrodzenie i zasady płatności, odpowiedzialność za wady oraz zasady odstąpienia od umowy. Po wykonaniu usługi sporządzany jest protokół zdawczo-odbiorczy, po podpisaniu którego wykonawca wystawia Wnioskodawcy fakturę za wykonaną usługę,
Po wykonaniu usługi i zgromadzeniu wszystkich dokumentów firma Zainteresowanego wystawia fakturę na klienta, u którego wykonano usługę o treści:
usługa rem.-bud.-mont. stolarki drzwiowej PKWiU 43.32.10.0 cena netto + 8% VAT, lub
usługa rem.-bud.-mont. układania podłóg PKWiU 43.33.29.0 cena netto + 8% VAT.
Załącznikiem do faktury jest WZ, na której wyszczególnione są towary wydane z magazynu do wykonania usługi.
Opisane czynności zawarte zgodnie z podpisaną umową nie polegają na dostarczeniu klientowi towarów, lecz na wykonaniu świadczenia kompleksowego, tj. dostawie towarów wraz z ich montażem.
Usługi remontowo-budowlano-montażowe nie mają charakteru pomocniczego ani ubocznego. Uwzględniając stosowanie zasady VAT, zgodnie z którą podatek ten powinien odpowiadać rzeczywistości gospodarczej, złym byłoby uznanie, że klient nabywa tylko towar odrębnie od usługi montażu. Zgodnie z realiami gospodarczymi omawianą transakcję należy traktować jako jedną finalną transakcję kompleksową.
Sposób zamocowania poszczególnych materiałów nie umożliwia późniejszego ich demontażu bez utraty wartości początkowej. Wykonywane przez Zainteresowanego usługi remontowo-budowlano-montażowe polegają na montowaniu na stałe bez możliwości przenoszenia w inne miejsce nieruchomych podłóg i drzwi. Po zamontowaniu towary zużyte do usługi są nierozerwalnie związane z pomieszczeniem, w którym zostały zamontowane. Zatem wykonanie indywidualnego zamówienia nie posiada samoistnego charakteru, stanowiąc część składową obiektu budowlanego, a o zespoleniu z obiektem budowlanym decyduje właśnie montaż.
W związku z ewentualnym demontażem produktów będących przedmiotem wniosku ulegają one uszkodzeniu natomiast nie ulega uszkodzeniu budynek, w którym są zamontowane.
Klasyfikacja statystyczna wykonywanych przez Zainteresowanego czynności będących przedmiotem wniosku, według obowiązującej Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) jest następująca:
PKWiU 43.32.10.0,
PKWiU 43.33.29.0.
Klasyfikacja budynków, w których wykonywane są czynności będące przedmiotem wniosku, według obowiązującej Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) jest następująca:
Symbol PKOB: 111, 112, 113.
Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo opodatkowując czynności opisane w stanie faktycznym stawką 8%, wydając towary do wykonania usługi z magazynu, które zakupił ze stawką 23%...
Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), stawka podatku VAT w stanie faktycznym wynosi 8%, ponieważ spełnione są warunki określone w art. 41 ust. 12-12c ustawy o VAT. Wykonywane czynności stanowią usługi remontowe, modernizacyjne i termomodernizacyjne związane z budownictwem objętym społecznym programem mieszkaniowym. Opisane czynności zawarte zgodnie z podpisaną umową, nie polegają na dostarczeniu klientowi towarów, lecz na wykonaniu usługi wraz z użytymi materiałami.
Z każdym klientem zawierana jest umowa na świadczenie usługi kompleksowej tj. dostawę towaru wraz z ich montażem.
Po wykonaniu usługi i zgromadzeniu wszystkich dokumentów firma Wnioskodawcy wystawia fakturę na klienta, u którego wykonano usługę o treści:
usługa rem.-bud.-mont. stolarki drzwiowej PKWIU 43.32.10.0 cena netto + 8% VAT,
Załącznikiem do faktury jest WZ, na której wyszczególnione są towary wydane z magazynu do wykonania usługi. Klient nie jest zainteresowany zakupem samego towaru, lecz kompleksową i fachową obsługą w tym: doradztwem, oraz montażem towaru w wyznaczonym miejscu. Istotą jest wykonanie kompleksowej usługi polegającej na układaniu podłóg lub zakładaniu stolarki drzwiowej. Wnioskodawca uważa, że postępuje zgodnie z przepisami ustawy o VAT, wystawiają fakturę ze stawką 8%.
Z opisu sprawy wynika, iż Zainteresowany rozszerzył działalność gospodarczą o świadczenie usług remontowo - budowlano - montażowych (PKD 43.33.Z, PKD 43.32.Z). Poprzez rozszerzenie działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi polegające na układaniu podłóg zgodnie z PKD 43.33.Z oraz zakładaniu bądź wymianie stolarki drzwiowej zgodnie z PKD 43.32.Z w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym na podstawie art. 41 ust. 12-12c. Wartość wykorzystywanych materiałów mieści się w przedziale 70-80% wartości całej usługi. Usługi te są świadczone na podstawie umowy cywilnoprawnej podpisywanej z klientem, w której zawarte są m.in.: przedmiot umowy, obowiązki wykonawcy, obowiązki zamawiającego, termin realizacji, wynagrodzenie, płatności oraz oświadczenie o powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. Usługę montażu wykonuje firma zewnętrzna, z którą również Zainteresowany zawiera umowę cywilnoprawną, w której wyszczególnione są: przedmiot umowy, obowiązki wykonawcy, odbiór pracy, gwarancja, termin wykonania umowy, zlecenie wykonania pomiaru oraz zlecenie wykonania prac budowlano-montażowych. Po wykonaniu usługi sporządzany jest protokół zdawczo - odbiorczy. Wykonawca wystawia fakturę za wykonaną usługę. Na podstawie podpisanego protokołu zdawczo-odbiorczego wystawiana jest klientowi faktura VAT zawierająca jedną pozycję o treści: „Usługa remontowo - budowlano - montażowa stolarki drzwiowej PKD 43.32.Z” lub „Usługa remontowo - budowlano – montażowa układania podłóg PKD 43.33.Z”. Faktura wystawiana jest na kompleksową usługę montażu wraz z towarem według dołączonego dokumentu wydania WZ i jest opodatkowana podatkiem VAT 8%.
Z każdym klientem zawierana jest umowa na świadczenie usługi kompleksowej tj. dostawę towaru wraz z ich montażem. Sposób zamocowania poszczególnych materiałów nie umożliwia późniejszego ich demontażu bez utraty wartości początkowej. Wykonywane przez Zainteresowanego usługi remontowo-budowlano-montażowe polegają na montowaniu na stałe bez możliwości przenoszenia w inne miejsce podłóg i drzwi. Po zamontowaniu towary zużyte do usługi są nierozerwalnie związane z pomieszczeniem, w którym zostały zamontowane. Zatem wykonanie indywidualnego zamówienia nie posiada samoistnego charakteru, stanowiąc część składową obiektu budowlanego, a o zespoleniu z obiektem budowlanym decyduje właśnie montaż. W związku z ewentualnym demontażem produktów będących przedmiotem wniosku ulegają one uszkodzeniu natomiast nie ulega uszkodzeniu budynek, w którym są zamontowane. Klasyfikacja statystyczna wykonywanych przez Zainteresowanego czynności będących przedmiotem wniosku, według obowiązującej Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) jest następująca: PKWIU 43.32.10.0, PKWIU 43.33.29.0. Klasyfikacja budynków, w których wykonywane są czynności będące przedmiotem wniosku, według obowiązującej Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) jest następująca: DZIAŁ 11 Budynki Mieszkalne, symbol PKOB:111,112,113.
Odnośnie wyżej przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca ma wątpliwości, jaką stawkę podatku VAT należy zastosować w przypadku świadczenia kompleksowej usługi polegającej na układaniu podłóg i zakładaniu bądź wymianie stolarki drzwiowej na podstawie umowy o świadczenie robót remontowo-budowlano-montażowych w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Mając na uwadze opisane we wniosku czynności należy uznać, iż stanowią one kompleksowe świadczenie usług. Z charakteru wykonanych czynności wynika, że dominującą w tym przypadku jest usługa. Powyższego nie zmienia fakt, że wartość materiałów może być wyższa od usługi, gdyż cena może być jednym z elementów przesądzającym o charakterze wykonanych czynności, lecz nie jedynym. Zatem wskazany przez Wnioskodawcę udział procentowy wartości materiałów w wartości całej usługi 70-80% nie jest ostatecznym wyznacznikiem.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w przypadku kompleksowej usługi polegającej na zakładaniu podłóg oraz zakładaniu bądź wymianie stolarki drzwiowej z jednoczesną ich dostawą, świadczonej w ramach robót remontowo-budowlano-montażowych obiektów budowlanych lub ich części, zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu przepisów ustawy, zastosowanie znajdzie stawka podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie 8% stawki podatku VAT dla usług remontowo-budowlano-montażowych. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > IPTPP1/4512-148/15-6/IG

References: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146