Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0111-kdib3-1-4012-10-2020-01-ko-vat-w-zakresie-185082031
Timestamp: 2020-04-02 05:42:34+00:00

Document:
0111-KDIB3-1.4012.10.2020.01.KO, VAT w zakresie opodatkowania usługi najmu lokalu mieszkalnego stawką podstawową. - Pismo wydane
0111-KDIB3-1.4012.10.2020.01.KO, VAT w zakresie...
Nowość 0111-KDIB3-1.4012.10.2020.01.KO - VAT w zakresie opodatkowania usługi najmu lokalu mieszkalnego stawką podstawową.
VAT w zakresie opodatkowania usługi najmu lokalu mieszkalnego stawką podstawową.
0111-KDIB3-1.4012.10.2020.01.KO
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 stycznia 2020 r. (data wpływu 10 stycznia 2020 r.), uzupełnionym pismem z 23 stycznia 2020 r. (data wpływu 24 stycznia 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usługi najmu lokalu mieszkalnego stawką podstawową - jest nieprawidłowe.
W dniu 10 stycznia 2020 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z 23 stycznia 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usługi najmu lokalu mieszkalnego stawką podstawową.
N. spółka z o.o. jest czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Spółka posiada nieruchomości mieszkalne (wprowadzone na tabelę amortyzacyjną), które wynajmuje zarówno osobom prywatnym jak i firmom, długoterminowo, na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca wynajmuje nieruchomości mieszkalne we własnym imieniu i na własny rachunek. W dniu 6 maja 2019 r. Wnioskodawca zawarł umowę najmu lokalu mieszkalnego z przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (czynnym podatnikiem VAT). Umowa została zawarta do dnia 5 listopada 2019 r. i z dniem 2 września 2019 r. przedłużona do 30 listopada 2020 r. Usługa najmu jest sklasyfikowana pod numerem PKWiU 68.20.11.0 (Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi). Czynsz jest płatny miesięcznie w stałej kwocie, dodatkowo najemca pokrywa koszty zużycie mediów wg wskazań liczników. W umowie najmu Najemca wskazuje imiennie, iż lokal mieszkalny będzie wynajęty pracownikowi Panu XY. Z informacji pozyskanych od najemcy czynsz będzie potrącany Panu XY z wynagrodzenia (Wnioskodawca nie posiada informacji w jakiej wysokości ten czynsz jest potrącany). Najemca zobowiązuje się użytkować przedmiot najmu wyłącznie na cele mieszkaniowe. Najemca zobowiązuje się do niedokonywania podnajmu przedmiotowego lokalu bądź jego części bez uprzedniej zgody Wynajmującego wyrażonej na piśmie. Najemca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie najmu (podnajmu) mieszkań. Celem zawarcia umowy najmu będzie wyłącznie zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Pana XY.
Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo jeżeli dla usługi najmu określonej w umowie stosuję stawkę podstawową (tj. 23%) podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, w sprawie objętej ww. zapytaniem zastosowanie znajdzie podstawowa stawka podatku (art. 41 ust. 1). Pomimo iż umowa najmu spełnia przesłanki do zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż: 1. Wynajmowany dom ma charakter mieszkalny 2. Przedmiot najmu będzie wykorzystywany wyłącznie na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych lokatorów 3. Usługa najmu świadczona jest na własny rachunek. To, z punktu widzenia zastosowania tego zwolnienia istotny jest sposób wykorzystywania nieruchomości przez najemcę (usługobiorcę), a zatem to najemca w wynajmowanym lokalu powinien realizować własne cele mieszkaniowe. Jedynie bowiem w takim przypadku uprawnione będzie stwierdzenie, że wynajmujący (usługobiorca) wynajął nieruchomość "wyłącznie na cele mieszkaniowe". Jednak w tym przypadku Najemca udostępnia lokal pracownikowi, równocześnie pobierając od niego za ten lokal zapłatę (nie zależnie od kwoty czerpie pożytki z tego lokalu). W związku z tym usługa najmu dla Najemcy nie ma celu "wyłącznie mieszkaniowego". W takim przypadku wynajem jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, choć pośrednio zaspakajane są potrzeby mieszkaniowe zatrudnionych pracowników. W związku z powyższym Spółka wystawia od maja 2019 r. faktury VAT z podstawową stawką VAT tj. 23% na czynsz objęty umową najmu opisaną w stanie faktycznym. Z zalecanej jednak ostrożności Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej w tej sprawie.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
W myśl przepisu art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.
Jak wynika z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:
Należy ponadto zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy (w pozycji nr 163 tego załącznika, stanowiącego wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości - obecnie 8%, znajdują się usługi związane z zakwaterowaniem, oznaczone symbolem PKWiU 55).
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy (w pozycji nr 47 tego załącznika, stanowiącego wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości - obecnie 8%, znajdują się usługi związane z zakwaterowaniem, oznaczone symbolem PKWiU 55).
Na wstępie zauważyć należy, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki.
Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Z cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlega świadczona na własny rachunek usługa wynajmu lub dzierżawy nieruchomości o charakterze mieszkalnym co istotne, na cele mieszkaniowe. Zatem przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:
Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku, natomiast brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala na zastosowanie zwolnienia.
Należy zwrócić uwagę, że zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy dla wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym, stanowi wyjątek od zasady określonej w art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, jaką jest opodatkowanie sprzedaży 23% stawką podatku. W związku z tym powinno być interpretowane ściśle, przede wszystkim zgodnie z literalnym brzmieniem wprowadzających je przepisów. W żadnym razie nie powinny one być interpretowane w sposób prowadzący do rozszerzenia zakresu zastosowania zwolnienia.
Przepis art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy wskazuje, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega wyłącznie świadczenie usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości, po pierwsze o charakterze mieszkalnym, po drugie - na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W związku z tym zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Wskazany przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i od podmiotu nabywającego tę usługę. Nie odnosi się również do czasu wynajmowania nieruchomości oraz klasyfikacji statystycznych.
Analizując kwestie zwolnienia od podatku usług najmu lokali mieszkalnych należy zwrócić szczególną uwagę na cel świadczonych usług. Realizacja celu wynajmu następuje poprzez wykorzystanie nieruchomości przez najemcę. Tym samym, zasadniczą kwestią dla opodatkowania, czy zwolnienia od podatku świadczonej usługi pozostaje cel realizowany przez osobę bezpośrednio uczestniczącą w świadczeniu usługi.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Spółka posiada nieruchomości mieszkalne (wprowadzone na tabelę amortyzacyjną), które wynajmuje zarówno osobom prywatnym jak i firmom, długoterminowo, na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca wynajmuje nieruchomości mieszkalne we własnym imieniu i na własny rachunek. W dniu 6 maja 2019 r. Wnioskodawca zawarł umowę najmu lokalu mieszkalnego z przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (czynnym podatnikiem VAT). Umowa została zawarta do dnia 5 listopada 2019 r. i z dniem 2 września 2019 r. przedłużona do 30 listopada 2020 r. Usługa najmu jest sklasyfikowana pod numerem PKWiU 68.20.11.0 (Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi). Czynsz jest płatny miesięcznie w stałej kwocie, dodatkowo najemca pokrywa koszty zużycie mediów wg wskazań liczników. W umowie najmu Najemca wskazuje imiennie, iż lokal mieszkalny będzie wynajęty pracownikowi Panu XY. Z informacji pozyskanych od najemcy czynsz będzie potrącany Panu XY z wynagrodzenia. Najemca zobowiązuje się użytkować przedmiot najmu wyłącznie na cele mieszkaniowe. Najemca zobowiązuje się do niedokonywania podnajmu przedmiotowego lokalu bądź jego części bez uprzedniej zgody Wynajmującego wyrażonej na piśmie. Najemca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie najmu (podnajmu) mieszkań. Celem zawarcia umowy najmu będzie wyłącznie zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Pana XY.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania usługi najmu stawką podstawową.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie świadczona przez Wynajmującego (Wnioskodawcę) usługa najmu lokalu mieszkalnego powinna korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. W niniejszej sprawie, jak wynika z wniosku przedmiotem umowy najmu będzie lokal mieszkalny, a jego najemca (przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą) wykorzystuje go na cele mieszkaniowe. Przedsiębiorca wykorzystuje wynajmowany lokal mieszkalny od Wnioskodawcy wyłącznie na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych swojego pracownika pana XY co wynika z zawartej umowy. Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca wynajął przedmiotowy lokal przedsiębiorcy z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe konkretnego, wymienionego w umowie najmu z imienia i z nazwiska, pracownika tego przedsiębiorcy.
Zatem w analizowanym przypadku Wynajmujący (Wnioskodawca) dokonuje usługi najmu lokalu mieszkaniowego na rzecz najemcy (przedsiębiorcy), który przedmiotowy lokal mieszkalny będzie wynajmował swojemu pracownikowi w celach mieszkaniowych.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz przedstawione okoliczności za spełnione należy uznać wyżej opisane przesłanki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług. Tak więc w przypadku wynajmu lokalu mieszkalnego przez Wynajmującego (Wnioskodawcę) przedsiębiorcy z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe pracownika tego przedsiębiorcy, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Zatem w niniejszej sytuacji nie znajdzie zastosowanie opodatkowania wynajmu lokalu mieszkalnego na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w..., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 5
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 38
 art. 112
 art. 43
 art. 659
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 3