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Timestamp: 2020-08-10 16:15:30+00:00

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Resolución Técnica Nº 17: Normas Contables Profesionales – Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General – iGestión 2.0
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El Proyecto 6 de Resolucion Tecnica sobre ”normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacion general elevado por el Centro de Estudios Cientificos y Tecnicos (CECyT) de esta Federacion.
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Economicas incluyen el dictado de normas de ejercicio profesional.
c) Que la profesion contable argentina no debe quedar ajena al proceso de globalizacion economica en el que esta inmerso nuestro pais, por lo cual es necesario elaborar un juego de normas contables profesionales armonizadas con las normas internacionales de contabilidad propuestas por el Internacional Accounting Standards Committee (IASC, Comite de Normas Contables Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas contables profesionales aprobado por esta Federacion mediante su Resolucion Tecnica 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales).
d) Que esta Resolucion Tecnica sobre normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacion general, apunta al objetivo referido en el considerando anterior y resulta de la revision del Proyecto 6 de Resolucion Tecnica, que fue preparado y sometido a consulta publica siguiendo los procedimientos reglamentarios fijados.
Articulo 1º – Aprobar las ”normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacion general” contenidas en la segunda parte de esta Resolucion Tecnica, en reemplazo de las contenidas en las Resoluciones Tecnicas Nº 10, Nº 12 y Nº 13 y en las Resoluciones Nº 110/92, Nº 140/96 y Nº 183/99 de esta Federacion.
a) la incorporacion de las normas referidas en el art. 1º a las ”normas contables profesionales” vigentes en sus respectivas jurisdicciones, con estas modalidades:
1) la adopcion de esta resolucion tecnica implica la de las otras a las que remite su texto;
2) vigencia para los estados contables anuales o de periodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1º de julio de 2001, excepto la seccion 5.19.6 (Impuesto a las ganancias) de la segunda parte, que sera de aplicacion obligatoria a partir del primer ejercicio siguiente;
3) aplicacion a los entes, bajo la denominacion generica de “entes pequenos” (Epeq) con las modalidades detalladas en el Anexo A;
4) desde la vigencia de las normas contenidas en esta Resolucion Tecnica quedaran sin efecto las normas contenidas en las Resoluciones Tecnicas Nº 10, Nº 12 y Nº 13 de esta Federacion y en las Resoluciones de Junta de Gobierno Nº 110/92, Nº 140/96 y Nº 183/99; y
5) admitir la aplicacion anticipada de las normas contenidas en esta Resolucion Tecnica;
Articulo 3º – Registrar esta Resolucion Técnica en el libro de resoluciones, publicarla en el Boletin Oficial de la Republica Argentina y comunicarla a los Consejos Profesionales y a los organismos nacionales e internacionales pertinentes.
Las normas contenidas en esta Resolucion Tecnica o en otras a las que este pronunciamiento remite se aplican a la preparacion de estados contables (informes contables preparados para su difusión externa), cualesquiera fuera el ente emisor y los periodos por ellos cubiertos, excepto por:
b) entes que no cumplen con la condicion de “empresa en marcha”. Estas normas han sido diseñadas, basicamente, para entes que preparan sus estados contables sobre la base de una “empresa en marcha” (empresa que esta en funcionamiento y continuara sus actividades dentro del futuro previsible). En el caso de estados contables que no se preparen sobre dicha base, tal hecho debe ser objeto de exposicion especifica, aclarando los criterios utilizados para la preparación de los estados y las razones por las que el ente no puede ser considerado como una empresa en marcha.
a) cumplan con las definiciones presentadas en la seccion 4 (Elementos de los estados contables) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales); y
b) tengan costos o valores a los cuales puedan asignarseles mediciones contables que permitan cumplir con el requisito de confiabilidad descripto en la seccion 3.1.2 (Confiabilidad, credibilidad) de la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales). El reconocimiento contable se efectuara tan pronto como se cumplan las condiciones indicadas.
Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los periodos en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeren los ingresos y egresos de fondos relacionados.
a) deje de pertenecer a una categoria para cuya medicion contable deban emplearse importes históricos (por ejemplo, costos o costos menos depreciaciones); y
b) comience a pertenecer a una categoria para cuya medicion contable deban emplearse valores corrientes o costos de cancelacion, la diferencia entre las mediciones contables nueva y anterior (calculada a la fecha de la reclasificacion) se imputara al resultado del ejercicio.
a) deje de pertenecer a una categoria para cuya medicion contable deban emplearse valores corrientes o costos de cancelacion; y
b) comience a pertenecer a una categoria para cuya medicion contable deban emplearse importes históricos, la medicion contable a la fecha de la reclasificacion pasara a considerarse como una medición original a los fines de aplicar las normas contables correspondientes a la nueva categoría.
Cuando en la medicion contable de las participaciones permanentes en otros entes:
a) deje de utilizarse un criterio de medicion; y
b) comience a utilizarse otro criterio de medicion, se aplicara lo establecido en la seccion 1 (Medición contable de las participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa) de la Resolucion Tecnica N° 21 (Valor patrimonial proporciona – Consolidacion de estados contables – Informacion a exponer sobre partes relacionadas)
Cuando un activo o un pasivo deje de cumplir las condiciones enunciadas en la seccion 2.1 (Reconocimiento) se lo dará de baja, reconociendose simultaneamente los nuevos activos o pasivos que correspondiere e imputandose al resultado del correspondiente periodo la diferencia entre las mediciones contables netas de:
Se aceptaran desviaciones a las normas contenidas en esta resolucion tecnica en tanto no distorsionen significativamente la informacion contenida en los estados contables tomados en su conjunto.
Cuando los estados contables correspondan a periodos intermedios, la evaluacion de la significación:
a) se hara con referencia a la incidencia en el periodo que abarcan y no a la que podrian tener sobre los estados contables del correspondiente ejercicio completo;
b) debera dar consideracion al hecho de que las mediciones contables presentadas en los estados contables intermedios pueden basarse en estimaciones, en mayor medida que las mediciones contables presentadas en los estados contables de ejercicio.
En caso de aplicarse una norma contable optativa, debe hacerselo consistentemente y dando cumplimiento a todos los requerimientos establecidos en ella.
2.7. Consistencia en la aplicacion de criterios alternativos
Cuando las normas contables profesionales permitan la aplicacion de criterios alternativos, el que se seleccione debera ser aplicado consistentemente a todas las partidas de similar naturaleza.
El cambio entre dos criterios alternativos solo podra efectuarse cuando:
a) de ello resulte un mejor cumplimiento de la seccion 3 (Requisitos de la informacion contenida en los estados contables) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 16; y
b) se de cumplimiento a lo establecido en la seccion 4.10 (Modificacion a resultados de ejercicios anteriores) de esta Resolucion Tecnica.
En un contexto de inflacion o deflacion, los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden.
A este efecto deben aplicarse las normas contenidas en la Resolucion Tecnica Nº 6 (Estados contables en moneda homogenea).
En un contexto de estabilidad monetaria, se utilizara como moneda homogenea a la moneda nominal.
La expresion de los estados contables en moneda homogenea, cumple la exigencia legal de confeccionarlos en moneda constante.
Esta Federacion evaluara en forma permanente la existencia o no de un contexto de inflacion o deflación en el pais, considerando la ocurrencia, entre otros, de los siguientes hechos:
a) correccion generalizada de los precios y/o de los salarios;
c) la brecha existente entre la tasa de interes por las colocaciones realizadas en moneda argentina y en una moneda extranjera, es muy relevante;
d) la poblacion en general prefiere mantener su riqueza en activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable.
Las mediciones contables de las compras, ventas, pagos, cobros, otras transacciones y saldos originalmente expresadas en moneda extranjera se convertiran a moneda argentina de modo que resulte un valor representativo de la suma cobrada, a cobrar, pagada o a pagar en moneda argentina. A este efecto se utilizaran tipos de cambio:
a) de las fechas de las transacciones, en el caso de estas;
b) de la fecha de los estados contables, en el caso de los saldos patrimoniales a los que corresponda medir primero en moneda extranjera, y luego convertir a moneda argentina, de acuerdo con la seccion 5 (Medicion contable en particular).
Las diferencias de cambio puestas en evidencia por las conversiones de mediciones en monedas extranjeras se trataran, en las medidas correspondientes, como ingresos financieros o costos financieros, salvo cuando correspondiere aplicar el penultimo parrafo de la seccion 1.3 (Conversión de estados contables de entidades no integradas) de la segunda parte de la Resolución Tecnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular).
3.3. Conversiones de estados contables para su consolidacion o para la aplicacion del metodo de valor patrimonial o del de consolidacion proporcional
Se aplicaran las normas de la seccion 1 (Conversiones de estados contables para su consolidación o para la aplicacion del metodo de valor patrimonial proporcional o del de consolidación proporcional) de la segunda parte de la Resolucion Técnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular).
4. MEDICION CONTABLE GENERAL
Para la medicion contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados
se aplicaran los siguientes criterios generales con sujecion, en el caso de los activos, a la consideracion de los limites establecidos en la seccion 4.4 (Comparaciones con valores recuperables):
1) cuando exista la intencion y factibilidad de su negociacion, cesion o transferencia: a su valor neto de realizacion;
2) en los restantes casos, se consideraran:
a) la medicion original del activo;
b) la porcion devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medicion inicial sobre la base de esta y de las condiciones oportunamente pactadas;
Esta medicion podra obtenerse mediante el calculo del valor descontado de los flujos de fondos que originara el activo, utilizando la tasa interna de retorno determinada al momento de la medicion inicial;
d) participaciones permanentes en entes sobre los que se tenga control, control conjunto o influencia significativa: considerando la medicion de sus patrimonios (determinada con base en la aplicacion de los otros criterios enunciados en esta resolucion tecnica) y los porcentajes de participacion sobre ellos;
e) bienes destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtencion de bienes o servicios destinados a la venta: a su valor corriente;
f) bienes de uso y otros activos no destinados a la venta, excepto los correspondientes a Activos Biologicos: a su costo historico (en su caso, menos depreciaciones).
Los Activos Biologicos deben valuarse de acuerdo con los criterios establecidos por la Resolucion Tecnica Nº 22 (Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria);
1) cuando exista la intencion y factibilidad de su pago anticipado: a su costo corriente de cancelacion;
2) en los restantes casos, se considerara:
a) la medicion original del pasivo;
b) la porcion devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa determinada al momento de la medicion inicial sobre la base de esta y de las condiciones oportunamente pactadas;
Esta medicion podra obtenerse mediante el calculo del valor descontado de los flujos de fondos que originara el pasivo, utilizando la tasa determinada al momento de la medicion inicial;
1) cuando deban entregarse bienes que se encuentran en existencia o puedan ser adquiridos: al costo de cancelacion de la obligacion;
2) cuando deban entregarse bienes que deban ser producidos o prestar servicios, se tomara el importe que fuere mayor entre las sumas recibidas del acreedor y el costo de cancelacion de la obligacion;
i) Activos y pasivos que son items o partidas cubiertas o instrumentos de cobertura: en los terminos de la seccion 2 (Instrumentos derivados y operaciones de cobertura) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular).
En los casos de activos y pasivos en moneda extranjera, los criterios primarios indicados se aplicaran utilizando dicha moneda y los importes asi obtenidos se convertiran a moneda argentina considerando los tipos de cambio vigentes a la fecha de la medicion. Del mismo modo se procedera con los depositos, creditos y deudas cancelables en el equivalente en moneda argentina de un importe en moneda extranjera.
La aplicacion de los criterios expuestos implica, entre otras tareas:
a) la verificacion de que los elementos incluidos en los estados contables siguen cumpliendo con las definiciones presentadas en la seccion 4 (Elementos de los estados contables) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales);
b) la aplicacion del concepto de devengamiento segun la seccion 2.2 (Devengamiento);
c) la evaluacion de la continuidad del ente y de sus segmentos, para establecer sus posibles efectos en la aplicacion del limite del valor recuperable a la medicion contable de los activos.
Los criterios de medicion utilizados para los activos y pasivos deben coincidir con los utilizados para las mediciones de:
b) los ingresos, los gastos, las ganancias y las perdidas;
d) los importes que en concepto de efectivo o sus equivalentes se muestren en el estado que expone su evolucion.
Las participaciones de los accionistas no controlantes de sociedades controladas sobre sus resultados se determinaran sobre la base de las mediciones de estos.
Las cuestiones generales de medicion contable que no estuvieren expresamente previstas en este capitulo se trataran teniendo en cuenta lo expuesto en la seccion 9 (Cuestiones no previstas).
En general, la medicion original de los bienes incorporados y de los servicios adquiridos se practicara sobre la base de su costo.
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, lo que corresponda en funcion de su destino. Por lo tanto, incluye la porcion asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo: fletes, seguros, costos de la funcion de compras, costos del sector de produccion), ademas de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboracion, preparacion o montaje.
Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del bien o servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se han generado.
En general, y con las particularidades indicadas mas adelante, se adopta el modelo de “costeo completo”, que considera “costos necesarios” tanto a los provenientes de los factores de comportamiento variable como a los provenientes de los factores de comportamiento fijo que intervienen en la produccion.
Los componentes de los costos originalmente medidos en una moneda extranjera deben convertirse a moneda argentina aplicando lo establecido para las transacciones por las normas de la seccion 3.2 (Mediciones en moneda extranjera).
El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisicion al contado y de la pertinente porcion asignable de los costos de compras y control de calidad.
Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente basadas en el, se lo reemplazara por una estimacion basada en el valor descontado -a la fecha de adquisicion- del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean recuperables, tales como ciertos impuestos).
A este efecto, se utilizara una tasa de interes que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos especificos de la operacion, correspondiente al momento de la medicion.
Los componentes financieros implicitos que, con motivo de la aplicacion de las normas anteriores, se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos financieros que deben ser tratados de acuerdo con las normas de la seccion 4.2.7 (Costos financieros).
La medicion original de estos bienes se efectuara a sus valores corrientes a la fecha de incorporacion.
Salvo en el caso indicado en el parrafo siguiente, la medicion original de estos bienes se efectuara a su costo de reposicion a la fecha de incorporacion, de acuerdo con la seccion 4.3.3 (Determinacion de costos de reposicion), reconociendo el correspondiente resultado por tenencia del activo entregado.
Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilizacion similar en una misma actividad y sus costos de reposicion sean similares, no se reconoceran resultados y la medicion original de los bienes incorporados se hara al importe de la medicion contable del activo entregado.
Para los bienes incorporados por fusiones, se aplicaran las normas de la seccion 6 (Combinaciones de negocios) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular).
Para los bienes incorporados por escisiones, se aplicaran las normas de la seccion 7 (Escisiones) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular).
a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su produccion;
b) sus costos de conversion (mano de obra, servicios y otras cargas), tanto variables como fijos;
c) los costos financieros que puedan asignarseles de acuerdo con las normas de la seccion 4.2.7 (Costos financieros).
El costo de los bienes producidos no debe incluir la porcion de los costos ocasionados por:
a) improductividades fisicas o ineficiencias en el uso de los factores en general;
b) la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada en la no utilizacion de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal”.
Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales, mano de obra u otros costos de conversion desperdiciados, razonablemente determinables y que distorsionen el costo de los bienes producidos, no participaran en su determinacion y deben ser reconocidos como resultados del periodo.
El “nivel de actividad normal” es el que corresponde a la produccion que se espera alcanzar como promedio de varios periodos bajo las circunstancias previstas, de modo que esta por debajo de la capacidad total y debe considerarse como un indicador realista y no como un objetivo ideal. El numero de periodos a considerar para el calculo de dicho promedio debe establecerse con base en el criterio profesional, teniendo en cuenta la naturaleza de los negocios del ente y otras circunstancias vinculadas, entre otros, con los efectos ciclicos de la actividad, los ciclos de vida de los productos elaborados y la precision de los presupuestos.
Los bienes de uso construidos, normalmente estaran terminados cuando el proceso fisico de construccion haya concluido. Sin embargo, en algunos casos, para que el activo pueda ser utilizado de acuerdo con el uso planeado, se debe cumplir ademas un proceso de puesta en marcha de duracion variable, durante el cual se lo somete a pruebas hasta que las mismas indican que se encuentra en condiciones de operar dentro de los parametros de consumo y produccion especificados en el proyecto inicial de construccion y considerados necesarios para lograr su viabilidad economica. En esta situacion:
b) cualquier ingreso que se obtuviere por la venta de producciones que tengan valor comercial debera tratarse como una reduccion de los costos referidos en el inciso anterior.
La activacion de estos costos cesara cuando el bien alcance las condiciones de operacion antes mencionadas y no se prolongara si con posterioridad a ese momento el bien fuera utilizado por debajo de su capacidad normal o generara perdidas operativas o ganancias inferiores a las proyectadas.
Se consideraran costos financieros los intereses (explicitos o implicitos), actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilizacion de capital ajeno, netos, en su caso, de los correspondientes resultados por exposicion al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.
Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del periodo en que se devengan.
Podran activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan estas condiciones:
a) el activo se encuentra en produccion, construccion, montaje o terminacion y tales procesos, en razon de su naturaleza, son de duracion prolongada;
b) tales procesos no se encuentran interrumpidos o solo se encuentran interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta;
c) el periodo de produccion, construccion, montaje o terminacion no excede del tecnicamente requerido;
e) el activo no esta en condiciones de ser vendido, usado en la produccion de otros bienes o puesto en marcha, lo que correspondiere al proposito de su produccion, construccion, montaje o terminacion.
Las situaciones referidas en el inciso e) deben evaluarse para cada activo en particular, aunque la produccion, construccion, montaje o terminacion forme parte de la de un grupo mayor de activos. En este supuesto, la activacion de los costos financieros debe limitarse a cada parte, al ser terminada.
La imputacion de los costos financieros se hara mensualmente, siguiendo las reglas que se explican en los parrafos siguientes. Se admitira el empleo de periodos mas largos mientras esto no produzca distorsiones significativas.
Del total de los costos financieros, primero se activaran los que se hayan incurrido para financiar total o parcialmente y en forma especifica a los activos que cumplen con las condiciones senaladas en los incisos a) a e) precedentes, siempre que tal financiacion especifica sea demostrable. Para determinar el importe a activar, previamente se detraeran los ingresos financieros generados por las colocaciones transitorias de fondos provenientes de prestamos destinados a la financiacion especifica.
Para la asignacion de costos financieros a los activos que cumplan con las condiciones senaladas en los incisos a) a e) precedentes, pero no hayan sido financiados especificamente, se procedera de la siguiente manera:
a) del total de deudas se excluiran las que guarden una identificacion especifica con los activos financiados especificamente y cuyos costos financieros ya hayan sido asignados por dicho motivo;
b) se calculara una tasa promedio mensual de los costos financieros correspondientes a las deudas indicadas en el inciso precedente;
c) se determinaran los montos promedios mensuales de los activos que se encuentren en produccion, construccion, montaje o terminacion, excluidos aquellos que hayan recibido costos financieros por haber contado con financiacion especifica; y
d) se aplicara a las mediciones contables de los activos determinados en el inciso
c) la tasa de capitalizacion indicada en el inciso b).
Si existieran activos parcialmente financiados en forma especifica, la activacion de costos financieros referida en el parrafo precedente se calculara sobre la porcion no financiada especificamente.
Los costos financieros que resulten activados (o, en su caso, deducidos) por la aplicacion de los procedimientos descriptos en esta seccion no deben exceder a los incurridos durante el periodo.
En los estados contables de los entes que no esten en el regimen de oferta publica de sus acciones o titulos de deuda o que no hayan solicitado
autorizacion para hacerlo, el monto de los costos financieros susceptibles de activacion podra incluir a los costos financieros provenientes de la financiacion con capital propio invertido, en la medida que se cumplan las condiciones siguientes:
a) debe considerarse, en primer lugar, todos los costos provenientes del capital de terceros, y si hubiere algun excedente del activo elegible sobre el pasivo, se podra considerar el costo de la financiacion con capital propio;
b) si los activos elegibles se miden a valores corrientes, no podra considerarse el costo financiero proveniente de la financiacion con capital propio invertido como componente de ese valor corriente;
c) para el computo de los costos sobre el capital propio se aplicara una tasa representativa de la vigente en el mercado en cada mes del periodo o ejercicio sobre el monto de la inversion no financiada con capital de terceros. En todos los casos, se aplicara la tasa real, es decir neta de los correspondientes resultados por exposicion al cambio en el poder adquisitivo de la moneda; y
d) en caso de optar por la alternativa de activar costos financieros provenientes del capital propio, la contrapartida de dicha activacion se expondra en el estado de resultados en un renglon especifico, luego de los Resultados Financieros y por Tenencia, con la denominacion “Interes del capital propio” y se brindara la informacion exigida en el punto b.8) de la seccion B.8 (Criterios de medicion contable de activos y pasivos) del Capitulo VII (Informacion complementaria), de la Resolución Técnica Nº 8.
El costo de cancelacion de una obligacion es la suma de todos los costos necesarios para liberarse de ella.
4.3. Determinacion de valores corrientes de los activos destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtencion de bienes o servicios destinados a la venta
Los valores corrientes referidos en el epigrafe se determinaran considerando, en cada caso, el grado de avance de los correspondientes procesos de generacion de resultados y procurando que representen adecuadamente la riqueza poseida.
Para las cuentas a cobrar se empleara un valor corriente de salida (valor neto de realizacion).
En los casos de activos cuya venta no requiera esfuerzos significativos, se procedera asi:
a) cuando los bienes esten en condiciones de ser entregados, se empleara un valor corriente de salida;
b) en el caso contrario, se utilizara el valor neto de realizacion proporcionado segun el grado de avance de la produccion o construccion del bien y del correspondiente proceso de generacion de resultados, excepto para los Activos Biologicos, los que deben valuarse de acuerdo con los criterios establecidos por la Resolucion Tecnica Nº 22 (Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria).
Para los restantes activos se utilizara -en general- el valor corriente de entrada o costo de reposicion, siguiendo los lineamientos descriptos en la sección 4.3.3 (Determinacion de costos de reposicion).
4.3.2. Determinacion de valores netos de realización
En la determinacion de los valores netos de realizacion se consideraran:
a) los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre partes independientes en las condiciones habituales de negociacion;
b) los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiacion, que la venta generare por si (por ejemplo: un reembolso de exportacion);
c) los costos que seran ocasionados por la venta (comisiones, impuesto a los ingresos brutos y similares).
De tratarse de bienes sobre los cuales se haya adquirido una opcion de venta sin cotizacion o lanzado una opcion de compra sin cotizacion, el valor neto de realizacion no podra exceder los siguientes limites:
1) bienes sobre los cuales se hayan lanzado opciones de compra («calls») que no tengan cotizacion: el valor neto de realizacion no podra ser superior al precio de ejercicio de la opcion menos los costos que seran ocasionados por la venta mas la medicion contable de la opcion lanzada que se hubiere contabilizado por aplicacion de las normas de la seccion 2 (Instrumentos derivados y operaciones de cobertura) de la Resolucion Tecnica N° 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular);
2) bienes sobre los cuales se hayan adquirido opciones de venta («puts») que no tengan cotizacion: el valor neto de realizacion no podra ser inferior al precio de ejercicio de la opcion menos los costos ocasionados por la venta menos la medicion contable de la opcion adquirida que se hubiere contabilizado por aplicacion de las normas de la seccion 2 (Instrumentos derivados y operaciones de cobertura) de la Resolucion Tecnica N° 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular).
4.3.3. Determinacion de costos de reposición
Los costos de reposicion de un elemento deben establecerse acumulando todos los conceptos que integran su costo original, expresados cada uno de ellos en terminos de su reposicion, a la fecha de su medicion.
Deberan utilizarse precios de contado correspondientes a los volumenes habituales de compra o, si estas no fueran repetitivas, a volumenes similares a los adquiridos.
Los precios que esten medidos en moneda extranjera, deben convertirse a moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medicion.
Los precios deben ser cercanos al cierre del periodo. En lo posible, deben ser obtenidos de fuentes directas confiables, como las siguientes:
_ Cotizaciones o listas de precios de proveedores.
_ Costos de adquisicion y produccion reales.
_ Ordenes de compra colocadas y pendientes de recepcion.
_ Cotizaciones que resulten de la oferta y la demanda en mercados publicos o privados, publicadas en boletines, periodicos o revistas.
Cuando lo anterior no sea factible, podran emplearse aproximaciones basadas en:
_ Reexpresiones basadas en la aplicacion de indices especificos de los precios de los activos de que se trate o de los insumos que componen su costo.
_ Presupuestos actualizados de costos.
En casos especiales podra recurrirse a tasaciones efectuadas por peritos independientes.
Si la obtencion del valor corriente fuera imposible o muy costosa se usara como sucedaneo el costo original.
Ningun activo (o grupo homogeneo de activos) podra presentarse en los estados contables por un importe superior a su valor recuperable, entendido como el mayor importe entre:
a) su valor neto de realizacion, determinado de la manera indicada en la seccion 4.3.2 (Determinacion de valores netos de realizacion);
b) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberian surgir del uso de los bienes y de su disposicion al final de su vida util (o de su venta anticipada, si ella hubiera sido resuelta) y determinado aplicando las normas de las secciones 4.4.4 y 4.4.5.
a) cuentas a cobrar (incluyendo a los depositos a plazo fijo y las titulizadas);
c) instrumentos derivados sin cotizacion;
d) intangibles no utilizados en la produccion o venta de bienes y servicios y que generan un flujo de fondos propio e identificable;
e) bienes tangibles e intangibles que ya no esten disponibles para el uso;
f) participaciones permanentes en otras sociedades, valuadas al costo; y
b) intangibles empleados en la produccion o venta de bienes y servicios;
d) participaciones permanentes en otras sociedades, valuadas al valor patrimonial proporcional; la comparacion con el valor recuperable debera hacerse cada vez que se preparen estados contables cuando:
1) el activo incluya cualquier intangible empleado en la produccion o venta de bienes y servicios o un valor llave, en la medida que se les hubiere asignado una vida util indefinida; o
2) existe algun indicio de que tales activos se hayan desvalorizado (o de que una desvalorizacion anterior se haya revertido).
Los indicios a considerar con el proposito indicado en el parrafo anterior son, entre otros, los siguientes (los indicados entre parentesis corresponden a situaciones en que se podrian haber revertido desvalorizaciones anteriores):
1) declinaciones (o aumentos) en los valores de mercado de los bienes que sean superiores a las que deberian esperarse con motivo del mero transcurso del tiempo;
2) cambios importantes ocurridos o que se espera ocurriran proximamente en los mercados y en los contextos tecnologico, economico o legal en que opera el ente y que lo afectan adversamente (o favorablemente);
3) aumentos (o disminuciones) en las tasas de interes que afecten la tasa de descuento utilizada para calcular el valor de uso del activo, disminuyendo (o aumentando) su valor recuperable en forma significativa;
4) disminucion (o aumento) del valor total de las acciones del ente no atribuibles a las variaciones de su patrimonio contable;
1) evidencias de obsolescencia o dano fisico del activo;
2) cambios ocurridos o que se espera ocurriran proximamente en la manera en que los bienes son o seran usados, como los motivados por planes de descontinuacion o reestructuracion de operaciones o por haberse decidido que
la venta de los bienes se producira antes de la fecha originalmente prevista (o por haberse efectuado mejoras que incrementan las prestaciones de los bienes);
4) expectativas (o desaparicion de ellas) de perdidas operativas futuras;
4.4.3. Niveles de comparacion
Las comparaciones con valores recuperables se haran al nivel de cada bien o, si correspondiera, grupo homogeneo de bienes.
4.4.3.2. Bienes de cambio
La comparacion con el valor recuperable se efectuara considerando la forma de utilizacion o comercializacion de los bienes. Por ejemplo: bienes que se combinan para la produccion de un nuevo bien, venta individual bien por bien, venta a granel, agrupacion de productos complementarios en una unica oferta, venta de algunos productos por debajo de su costo para generar la venta de otros productos.
4.4.3.3. Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la produccion o venta de bienes y servicios o que no generan un flujo de fondos propio
Se consideran “actividades generadoras de efectivo” a la actividad o linea de negocio identificable, cuyo desarrollo por parte del ente genera entrada de fondos independiente de otras actividades o lineas de negocio (por ej.: actividad industrial, agropecuaria, comercial, servicios, frutihorticola, etc.). Para la determinacion de las distintas actividades generadoras de efectivo debera emplearse el mismo criterio que el utilizado por el ente para la consideracion de los segmentos de negocios, si hubiera presentado la informacion por segmentos de la seccion 8 (Informacion por segmentos) de la Resolucion Tecnica 18. En todos los casos se deberan exponer en la informacion complementaria, los criterios empleados para la definicion de “actividad generadora de efectivo”. En principio, se definiran actividades generadoras de efectivo que no incluyan a los activos generales y a la llave de negocio (si estuviere contabilizada). Se consideran “activos generales” a los que contribuyen a la obtencion de flujos de efectivo futuros en todas las actividades generadoras de efectivo existentes y son distintos del valor llave (por ej.: los edificios de la administracion general o del centro de computos).
Luego, y por separado, se intentara la asignacion de los activos generales y la llave de negocio a las actividades generadoras de efectivo definidas o a grupos de ellas.
Si la asignacion recien referida es posible, la comparacion se hara para cada actividad generadora de efectivo, incluyendo en la medicion contable de esta a la porcion asignada de los activos generales y de la llave.
Si dicha asignacion no fuere posible, se haran dos comparaciones:
a) la primera, para cada actividad generadora de efectivo, sin incluir en la medicion contable de esta ninguna porcion asignada de los activos generales y de la llave;
b) la segunda, al nivel del grupo de actividades generadora de efectivo mas pequena a la cual puedan asignarse la llave de negocio y los activos generales sobre una base razonable y consistente.
Las actividades generadoras de efectivo que se definan seran utilizadas consistentemente, excepto que un cambio en su definicion represente un mejor cumplimiento de la seccion 3 (Requisitos de la informacion contenida en los estados contables) de la segunda parte de la Resolución Técnica 16 y se trate como un cambio de politica contable.
Cuando exista un mercado activo para el producto de la utilizacion de uno o mas bienes, se considerara que estos integran una actividad generadora de efectivo, incluso cuando dicho producto no sea vendido sino empleado internamente (aunque sea parcialmente).
Las actividades generadoras de efectivo que se definan seran utilizadas consistentemente, salvo cuando pueda justificarse un cambio de agrupamientos.
4.4.4. Estimación de los flujos de fondos
Las proyecciones de futuros flujos de fondos que se hagan para la determinacion del valor de uso deben:
b) cubrir un periodo que abarque la vida util restante de los activos principales de cada actividad generadora de efectivo;
c) basarse en premisas que representen la mejor estimacion que la administracion del ente pueda hacer de las condiciones economicas que existiran durante la vida util de los activos;
e) basarse en los presupuestos financieros mas recientes que hayan sido aprobados por la administracion del ente, que cubran como maximo un periodo de cinco anos;
f) para los periodos no cubiertos por dichos presupuestos, debera basarse en extrapolaciones de las proyecciones contenidas en ellos, usando una tasa de crecimiento constante o declinante (incluso nula o menor a cero), a menos que pueda justificarse el empleo de una tasa creciente;
g) no utilizar tasas de crecimiento que superen a la tasa promedio de crecimiento en el largo plazo para los productos, industrias o paises en que el ente opera o para el mercado en el cual se emplean los activos, salvo que el uso de una tasa mayor pueda justificarse debidamente;
2) las salidas de fondos necesarias para la obtencion de tales entradas, que puedan ser atribuidas a esos activos sobre bases razonables y consistentes,
incluyendo los pagos futuros necesarios para mantener o conservar el activo en su nivel de rendimiento originalmente previsto;
3) el valor neto de realizacion a ser obtenido por la disposicion de los activos, calculado de acuerdo con las normas de la seccion 4.3.2 (Determinacion de valores netos de realizacion);
1) las cancelaciones de pasivos ya reconocidos a la fecha de la estimacion;
En la estimacion de los importes y momentos de los flujos de fondos que generaran las cuentas por cobrar (incluyendo a las titulizadas) deberan se las incobrabilidades y moras que se consideren probables. A este fin, se tendran en cuenta, como minimo, los siguientes elementos de juicio:
b) alta probabilidad de que el deudor entre en quiebra o solicite una reestructuracion de su deuda;
c) existencia de concesiones otorgadas al deudor debido a sus dificultades financieras (que no se habrian otorgado en condiciones normales);
d) desaparicion de un mercado activo para el activo en cuestion;
e) incumplimientos ya ocurridos de las clausulas contractuales, como la falta de pago de intereses o del capital o su pago con retraso;
f) un patron historico de comportamiento que haga presumir la imposibilidad de cobrar el importe completo.
Si las cuentas a cobrar contasen con garantias cuya probabilidad de ejecucion sea alta, el flujo de fondos a computar sera el que pueda provenir de tal ejecucion, para cuya estimacion se considerara el valor corriente de la garantia.
Para estimar el valor de uso debe emplearse tasas de descuento que:
a) reflejen las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos especificos del activo que no hayan sido ya considerados al estimar los flujos de fondos;
En los casos de las cuentas a cobrar alcanzadas por la seccion 5.2 (Cuentas a cobrar en moneda), respecto de las cuales no existan la intencion y la factibilidad
de negociarlas, cederlas o transferirlas anticipadamente, y de los titulos de deuda para cuya medicion contable deban aplicarse las reglas enunciadas en la seccion 5.7 (Inversiones en titulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas), la tasa de interes para el calculo de los valores recuperables sera la misma tasa utilizada para determinar los intereses devengados hasta la fecha de los estados contables.
4.4.6. Imputacion de las perdidas por desvalorizacion
Las perdidas por desvalorizacion deben imputarse al resultado del periodo, salvo las que reversen valorizaciones incluidas en saldos de revaluos mantenidos por aplicacion de las normas de transicion de la seccion 8.2.2 (Bienes de uso y asimilables y saldos de revaluos), que reduciran dichos saldos.
Las perdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y valores recuperables correspondientes a bienes individuales reduciran las primeras.
Las perdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y valores recuperables de las actividades generadoras de efectivo, se imputaran en el siguiente orden:
a) a la llave de negocio asignada a ellas;
b) a los otros activos intangibles asignados a ellas, y si quedare un remanente;
c) se lo prorrateara entre los restantes bienes incluidos en la medicion contable que se compara, en proporcion a sus mediciones (anteriores al computo de la
desvalorizacion).
4.4.7. Reversiones de perdidas por desvalorización
Las perdidas por desvalorizacion reconocidas en periodos anteriores solo deben reversarse cuando, con posterioridad a la fecha de su determinacion, se produzca un cambio en las estimaciones efectuadas para determinar los valores recuperables. En tal caso, la medicion contable del activo o activos relacionados debe elevarse al menor importe entre:
a) la medicion contable que el activo o grupo de activos habria tenido si nunca se hubiese reconocido una perdida por desvalorizacion; y
Las reversiones de perdidas por desvalorizacion se imputaran al resultado del periodo, excepto en la medida en que reversen desvalorizaciones de bienes revaluados previamente por aplicacion de la seccion 8.2.2 (Bienes de uso y asimilables y saldos de revaluo), en cuyo caso:
a) el incremento de la medicion contable del activo hasta el importe que habria tenido si nunca hubiese sido revaluado, se reconocera como una ganancia;
b) el resto aumentara el saldo de revaluo.
Las reversiones de perdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y valores recuperables correspondientes a bienes individuales se agregaran a las mediciones contables de estos.
Las reversiones de perdidas resultantes de las comparaciones entre la medicion contable y el valor recuperable de una actividad generadora de efectivo se agregaran a las mediciones contables de los activos en el siguiente orden:
a) primero, a los activos integrantes de la actividad generadora de efectivo que sean distintos a la llave de negocio, en proporcion a sus mediciones contables, con la siguiente limitacion: ningun activo debe quedar por encima del menor importe entre:
2) la medicion contable que el activo habria tenido si nunca se hubiese reconocido la desvalorizacion previa;
b) si la asignacion anterior fuera incompleta debido a la aplicacion de los topes indicados, se efectuara un nuevo prorrateo entre los bienes individuales de la actividad generadora de efectivo que no haya alcanzado dichos limites;
c) el remanente no asignado sera agregado al valor llave que estuviere asignado a la actividad generadora de efectivo, siempre que se cumplan las condiciones expuestas en el parrafo siguiente.
La desvalorizacion contabilizada para la llave de negocio solo sera reversada cuando:
a) haya sido causada por un hecho externo especifico de caracter excepcional cuya recurrencia no se espera; y
El hecho de que la perdida de valor reconocida para un activo haya desaparecido total o parcialmente puede indicar que la vida util restante, que el metodo de amortizacion o que el valor residual necesitan ser revisados, aunque el indicio no lleve a la reversion de la perdida de valor del activo.
4.5. Medicion inicial de creditos y pasivos
4.5.1. Creditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios
Se los medira con base en los correspondientes precios de venta para operaciones de contado, si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. Si no se presentase esta ultima condicion, el precio de contado sera reemplazado por una estimacion basada en el valor descontado -a la fecha de la operacion- del importe futuro a percibir. A este efecto, se utilizara una tasa de interes que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos especificos de la operacion, correspondiente al momento de la medicion.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertiran a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccion.
4.5.2. Creditos en moneda originados en transacciones financieras
Se mediran de acuerdo con la suma de dinero entregada. Cuando un credito entre partes independientes fuera sin interes, o con una tasa de interes muy inferior a la de mercado, se medira sobre la base de la mejor estimacion posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especificos del activo.
Cuando un credito entre partes independientes, sea sustituido por otro cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las originales, se dara de baja la cuenta preexistente y se reconocera un nuevo credito, cuya medicion contable se hara sobre la base de la mejor estimacion posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especificos del activo. Se presume sin admitir prueba en contrario, que las condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado del nuevo credito difiere al menos un diez por ciento del valor descontado del credito refinanciado.
En los casos de refinanciaciones a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertiran a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la refinanciacion.
Los otros creditos entre partes independientes se mediran sobre la base de la mejor estimacion posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especificos del activo.
Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarla, en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurriran.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobraran, se considerara el plazo mas probable, y si ninguna estimacion de plazo es la mas probable, se tomara la de mayor plazo.
Si las caracteristicas del contexto economico y en particular, del mercado financiero, plantean dificultades para encontrar una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especificos de la operacion se admitira que la medicion se realice al valor nominal de los flujos de fondos previstos. De usarse esta opcion, en la informacion complementaria debera informarse:
a) Esta situacion, y
b) los montos y los plazos en que se realizaran (Otros creditos) o cancelaran
(Otros pasivos) de acuerdo con el inciso c de la seccion A.1. (Depositos a plazo, creditos, inversiones en titulos de deuda y deudas) del capitulo VI (Informacion complementaria) de la Resolución Técnica N° 9 o de la seccion A.2 (Depositos a plazo, creditos, inversiones en titulos de deuda y deudas) del capitulo VII (Informacion complementaria) de la Resolución Técnica N° 11. No sera de aplicacion la dispensa establecida en el Anexo A de la Resolución Técnica N° 17 sobre esta informacion.
4.5.5. Creditos en especie
Se mediran de acuerdo con la medicion contable inicial que se les asignaria a los bienes a recibir.
Se los medira con base en los correspondientes precios de compra para operaciones de contado, si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos.
Si no se presentase esta ultima condicion, el precio de contado sera reemplazado por una estimacion basada en el valor descontado -a la fecha de la operacion- del importe futuro a entregar. A este efecto, se utilizara una tasa de interes que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos especificos de la operacion, correspondiente al momento de la medicion.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertiran a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccion.
Se mediran de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de los costos demandados por la transaccion). Cuando una deuda entre partes independientes fuera sin interes, o con una tasa de interes muy inferior a la de mercado, se medira sobre la base de la mejor estimacion posible de la suma a pagar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especificos de la operacion.
Cuando una deuda entre partes independientes, sea sustituida por otra (en casos como moratorias previsionales e impositivas, deudas financieras, comerciales, etc.) cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las originales, se dara de baja la cuenta preexistente y se reconocera una nueva deuda, cuya medicion contable se hara sobre la base de la mejor estimacion posible de la suma a pagar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especificos de la deuda. Se presume sin admitir prueba en contrario, que las condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado de la nueva deuda difiere al menos un diez por ciento del valor descontado de la deuda refinanciada.
La medicion original de los otros pasivos en moneda entre partes independientes se hara sobre la base del valor descontado de la mejor estimacion disponible de la suma a pagar, usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especificos del pasivo.
Al estimar la suma a pagar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectar el importe necesario para cancelar la obligacion, en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurriran.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelaran los pasivos, se considerara el plazo mas probable, y si ninguna estimacion de plazo es la mas probable, se tomara la de menor plazo.
Los reembolsos a obtener de terceros con motivo de la cancelacion de la obligacion solo se reconoceran (como activo) cuando su percepcion este virtualmente asegurada. En tal caso, la medicion inicial del reembolso contabilizado no debera superar a la del pasivo registrado.
(Otros pasivos) de acuerdo con el inciso c de la seccion A.1. (Depositos a plazo, creditos, inversiones en titulos de deuda y deudas) del capitulo VI (Informacion complementaria) de la Resolucion Tecnica N° 9 o de la seccion A.2 (Depositos a plazo, creditos, inversiones en titulos de deuda y deudas) del capitulo VII (Informacion complementaria) de la Resolución Técnica N° 11. No sera de aplicacion la dispensa establecida en el Anexo A de la Resolucion Tecnica N° 17 sobre esta informacion.
Los pasivos en especie asumidos contra la recepcion de dinero se mediran de acuerdo con el importe recibido. En los restantes casos, se los registrara al valor corriente (a la fecha de la transaccion) de los bienes o servicios a entregar.
4.6. Componentes financieros implicitos
Con sujecion a lo indicado en el ultimo parrafo de esta seccion, las diferencias entre precios de compra (o venta) al contado y los correspondientes a operaciones a plazo deben segregarse y tratarse como costos (o ingresos) financieros.
Cuando el precio de contado no fuere conocido o, siendo conocido no existieran operaciones basadas en el, se lo estimara mediante la aplicacion de una tasa de interes que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero los riesgos especificos de la operacion, en el momento de efectuar la medicion.
Esta segregacion debera realizarse considerando:
a) lo establecido en el primer parrafo de la seccion 3 (Requisitos de la informacion contenida en los estados contables) de la segunda parte de la Resolución Técnica N° 16, y
b) el capitulo 7 (Desviaciones aceptables y significación) de la segunda parte de la Resolución Técnica N° 16.
4.7. Reconocimiento y medicion de variaciones patrimoniales
Las transacciones con los propietarios y equivalentes (aportes y retiros de capital, distribuciones de ganancias y otros) y los resultados, deben reconocerse en los periodos en que se produzcan los hechos sustanciales generadores de las correspondientes variaciones patrimoniales. A estos efectos, la sustancia y realidad economica de los hechos y operaciones debera primar por sobre su forma legal.
Los resultados de las operaciones de intercambio se reconoceran cuando pueda considerarselas concluidas desde el punto de vista de la realidad economica.
Tambien se reconoceran como resultados los acrecentamientos, valorizaciones o desvalorizaciones provenientes de acontecimientos internos o externos al ente que motiven cambios en las mediciones contables de activos o pasivos, de acuerdo con los criterios establecidos en esta Resolución Técnica.
La medicion de los ingresos se hara empleando los criterios de medicion contable de los activos incorporados o de los pasivos cancelados.
La medicion de los costos se hara empleando los criterios de medicion contable de los activos enajenados o consumidos o de los pasivos asumidos. En los estados contables intermedios, se aplicaran los mismos criterios de reconocimiento de variaciones patrimoniales que en los estados contables de cierre de ejercicio, salvo que una norma particular indique lo contrario. Su imputacion a periodos se hara aplicando las siguientes reglas:
a) si el costo se relaciona con un ingreso determinado, debe ser cargado al resultado del mismo periodo al que se imputa el ingreso;
b) si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado pero si con un periodo, debe ser cargado al resultado de este;
Los impuestos sobre las ganancias se imputaran a los mismos periodos que los ingresos, gastos, ganancias y perdidas que intervienen en su
determinacion. Las participaciones de accionistas no controlantes sobre los resultados de entidades controladas se imputaran a los mismos periodos que estos.
4.8. Consideracion de hechos contingentes
Los efectos patrimoniales que pudiere ocasionar la posible concrecion o falta de concrecion de un hecho futuro (no controlable por el ente emisor de los estados contables) tendran el siguiente tratamiento:
a) los favorables solo se reconoceran en los casos previstos en la seccion 5.19.6.3 (Impuestos diferidos);
b) los desfavorables se reconoceran cuando:
1) deriven de una situacion o circunstancia existente a la fecha de los estados contables;
El activo resultante de un efecto patrimonial favorable cuya concrecion sea virtualmente cierta no se considerara contingente y debera ser reconocido.
Deberan considerarse contablemente los efectos de los hechos y circunstancias que, habiendo ocurrido entre la fecha de los estados contables y la de su emision, proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones existentes a la primera o permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la informacion en ellos contenida.
Estas modificaciones se practicaran con motivo de:
a) correcciones de errores en la medicion de los resultados informados en estados contables de ejercicios anteriores; o
b) la aplicacion de una norma de medicion contable distinta de la utilizada en el ejercicio anterior, con las excepciones indicadas en la seccion 8.2 (Excepciones).
En ambos casos se corregira la medicion contable de los resultados acumulados al comienzo del periodo.
No se computaran modificaciones a resultados de ejercicios contables anteriores cuando:
a) cambien las estimaciones contables como consecuencia de la obtencion de nuevos elementos de juicio que no estaban disponibles al momento de emision de los estados contables correspondientes a dichos ejercicios;
Para la medicion contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados se aplicaran los criterios primarios enunciados en las normas contenidas en este capitulo, con sujecion, en el caso de los activos, a la consideracion de los limites establecidos en la seccion 4.4 (Comparaciones con valores recuperables).
Las cuestiones particulares de medicion contable que no estuvieren expresamente previstas en este capitulo se trataran teniendo en cuenta lo expuesto en la seccion 9 (Cuestiones no previstas).
El efectivo disponible en el ente o en bancos se computara a su valor nominal.
La moneda extranjera se convertira a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
5.2. Cuentas a cobrar en moneda (originadas en la venta de bienes y servicios, en transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo a los depositos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por títulos con cotizacion)
Para estos activos se considerara su destino probable.
Cuando existieren la intencion y la factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente, se computaran a su valor neto de realizacion, determinado por su valor descontado, utilizando una tasa del momento de la medicion que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especificos de la operacion, menos los gastos relacionados con la negociacion, cesion o transferencia. La aplicacion de este criterio requiere:
a) la existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para la realizacion anticipada del activo; y
En los restantes casos, su medicion contable se efectuara considerando:
Esta medicion podra obtenerse mediante el calculo del valor descontado de los flujos de fondos que originara el activo, utilizando la tasa interna de retorno determinada al momento de la medicion inicial.
En caso de existir clausulas de actualizacion monetaria o que consideren las modificaciones en la tasa de interes, se considerara su efecto.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, los calculos indicados deben ser efectuadas en ella y los importes asi obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
5.3. Otros creditos en moneda
Cuando existieren la intencion y la factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente, se computaran a su valor neto de realizacion, -determinado por su valor descontado, utilizando una tasa del momento de la medicion que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especificos de la operacion, menos los gastos relacionados con la negociacion, cesion o transferencia.
Los activos surgidos por aplicacion del metodo del impuesto diferido se mediran por su valor nominal. En los estados contables de los entes que no esten en el regimen de oferta publica de sus acciones o titulos de deuda o que no hayan solicitado autorizacion para hacerlo, podran optar por medirlos a su valor descontado, en los terminos del parrafo anterior. El criterio elegido para su medicion no podra cambiarse en los siguientes ejercicios.
En los restantes casos, su medicion contable se efectuara sobre la base de la mejor estimacion posible de la suma a cobrar, descontada usando:
a) la tasa aplicada en la medicion inicial; o
b) la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se hubiera efectuado por haberse seguido el criterio alternativo admitido en el ultimo parrafo de la seccion 4.5.4 (Otros creditos en moneda).
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que seran, se considerara el plazo mas probable, y si ninguna estimacion de plazo es la mas probable, se tomara la de mayor plazo.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertiran a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
b) los montos y los plazos en que se realizaran (Otros creditos) o cancelaran (Otros pasivos) de acuerdo con el inciso c de la seccion A.1. (Depositos a plazo, creditos, inversiones en titulos de deuda y deudas) del capitulo VI (Informacion complementaria) de la Resolución Técnica N° 9 o de la seccion A.2 (Depositos a plazo, creditos, inversiones en titulos de deuda y deudas) del capitulo VII (Informacion complementaria) de la Resolución Técnica N° 11. No sera de aplicacion la dispensa establecida en el Anexo A de la Resolucion Tecnica N° 17 sobre esta informacion.
5.4. Creditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios)
Deben aplicarse las reglas de medicion contable correspondientes a los bienes o servicios a recibir.
5.5.1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo
Se los medira al valor neto de realizacion, determinado de acuerdo con las normas de la seccion 4.3.2 (Determinacion de valores netos de realizacion).
5.5.2. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operacion aseguren la efectiva concrecion de la venta y de la ganancia
Se los medira al valor neto de realizacion, determinado de acuerdo con la normas de la seccion 4.3.2 (Determinacion de valores netos de realizacion).
5.5.3. Bienes de cambio en produccion o construccion mediante un proceso prolongado
La medicion contable de estos activos, con excepcion de los Activos Biologicos, se efectuara a su valor neto de realizacion proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la produccion o construccion y del correspondiente proceso de generacion de resultados, cuando:
b) las condiciones contractuales de la operacion aseguren la efectiva concrecion de la venta;
d) exista certidumbre respecto de la concrecion de la ganancia.
En los restantes casos, se utilizara el costo de reposicion de los bienes con similar grado de avance de la produccion o construccion, tomado de un mercado activo o, si esto no fuera posible, su costo de reproduccion, para cuya determinacion se consideraran:
a) las normas enunciadas en la seccion 4.2.6 (Bienes producidos); y
b) los metodos habitualmente seguidos por el ente para aplicarlas.
Si la obtencion del costo de reproduccion fuera imposible o impracticable, se usara el costo original.
La medicion contable de los Activos Biologicos, debe efectuarse de acuerdo con los criterios establecidos por la Resolucion Tecnica Nº 22 (Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria).
Para los restantes bienes de cambio, con excepcion de los Activos Biologicos, se tomara su costo de reposicion a la fecha de los estados contables. Si la obtencion de este fuera imposible o impracticable, se usara el costo original.
Si los costos de reposicion estuvieran expresados en moneda extranjera sus importes se convertiran a moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medicion.
5.6. Inversiones en bienes de facil comercializacion, con cotizacion en uno o mas mercados activos, excepto los activos descriptos en las secciones 5.7 y 5.9.
Se los tomara a su valor neto de realizacion, determinado de acuerdo con las normas de la seccion 4.3.2 (Determinacion de valores netos de realizacion).
Si las cotizaciones estuviesen expresadas en moneda extranjera sus importes se convertiran a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
5.7. Inversiones en titulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas
Si se cumplen las condiciones de la seccion 5.7.2 (Condiciones para aplicar el criterio general) la medicion contable de estos activos se efectuara considerando:
En caso de existir clausulas de actualizacion monetaria o de modificaciones de la tasa de interes, se considerara su efecto.
Si los titulos estuvieren nominados en moneda extranjera, los calculos indicados seran efectuados en ella y los importes asi obtenidos se convertiran a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
Las condiciones que deben cumplir los activos de esta seccion para medirlos contablemente de acuerdo con la seccion 5.7.1 (Criterio general) son:
a) que el emisor de los titulos tenidos no tenga el derecho de cancelarlos por un importe significativamente inferior a:
1) la medicion inicial del activo por parte de su tenedor; menos
2) los pagos de capital; mas
3) la porcion imputada a resultados de cualquier diferencia entre la medicion inicial del activo y el importe a ser cancelado al vencimiento; menos
4) cualquier desvalorizacion ya contabilizada; y
b) que el tenedor de los titulos:
1) los haya adquirido con un proposito distinto al de cobertura de los riesgos inherentes a determinados pasivos;
2) haya decidido conservarlos hasta su vencimiento, aunque antes de el se presentaren coyunturas favorables para la venta;
3) tenga la capacidad financiera para hacerlo; y
4) no haya contratado instrumentos derivados que actuen como cobertura de las variaciones del valor de los titulos, atribuibles al riesgo de tasa de interes.
Se considerara que los titulos se mantienen con un proposito de cobertura cuando se cumplan las condiciones de la seccion 2.3.1 (Condiciones para identificar la existencia de cobertura) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular).
Se considerara que la intencion de mantener los titulos hasta su vencimiento no existe si el ente, durante el ejercicio corriente o alguno de los dos anteriores efectuo ventas o transferencias de una parte significativa de la cartera de titulos previamente categorizados del modo indicado en el epigrafe, salvo cuando las enajenaciones:
a) hayan sido hechas en fechas tan cercanas a las de vencimiento que los cambios en las tasas de interes de mercado no hayan tenido un efecto significativo en el valor corriente de los titulos; o
b) hayan sido causadas por hechos aislados, no controlables por el ente, no repetitivos y que este no pudo prever razonablemente, tales como:
1) un deterioro en la calificacion crediticia del emisor;
2) un cambio en la legislacion fiscal que elimine beneficios impositivos;
3) un cambio en la legislacion o regulaciones que modifiquen significativamente lo que se considera como inversion permitida; o
Se aplicaran las normas de la seccion 2 (Instrumentos derivados y operaciones de cobertura) de la Resolucion Tecnica N° 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular).
Cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa, en el sentido indicado en la seccion 1 (Medicion contable de las participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa) de la Resolucion Tecnica N° 21 (Valor patrimonial proporcional – Consolidacion de estados contables – Informacion a exponer sobre partes relacionadas) se utilizara el metodo del valor patrimonial proporcional descripto en ella.
a) la medicion contable de la participacion se hara a su costo;
b) los dividendos en efectivo o especie se reconoceran en el periodo de su declaracion y se asignaran asi:
1) la porcion originada en resultados devengados por la sociedad emisora antes de la adquisicion de las participaciones se deducira del costo de la inversion;
2) el resto se imputara al resultado del periodo;
c) la recepcion de acciones con motivo de capitalizaciones de ganancias (“dividendos en acciones”) o de cualquier rubro del patrimonio no dara lugar a cambio alguno en la medicion contable de la participacion.
A efectos de determinar si los dividendos declarados con posterioridad a la fecha de la adquisicion corresponden a resultados devengados antes de dicha fecha, se presume, admitiendo prueba en contrario (por ejemplo: una decision de la asamblea de accionistas de la sociedad emisora basada en la politica habitual de distribucion de dividendos), que si los resultados no asignados incluyen ganancias netas devengadas a partir de la fecha de adquisicion, son estas ganancias las que se distribuyen en primer termino.
5.10. Participaciones no societarias en negocios conjuntos
Se aplicaran las normas de la Resolución Técnica Nº 14 (Informacion contable de participaciones en negocios conjuntos).
5.11.1. Bienes de uso y bienes destinados a alquiler, excepto Activos Biologicos
Su medicion contable se efectuara al costo original menos la depreciacion acumulada.
Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se incorporaran como un componente de este cuando:
1) un aumento en la vida util estimada del activo (respecto de la original); o
3) una mejora en la calidad de la produccion; o
4) una reduccion en los costos de operacion; o cuando:
1) una medicion confiable indique que toda la erogacion o parte de ella es atribuible al reemplazo o reacondicionamiento de uno o mas componentes del activo que el ente ha identificado;
2) la depreciacion inmediatamente anterior de dichos componentes no haya sido calculada en funcion de la vida util del activo del cual ellos forman parte, sino de su propio desgaste o agotamiento y a efectos de reflejar el consumo de su capacidad para generar beneficios que se restablece con las mencionadas tareas de mantenimiento; y
3) es probable que como consecuencia de la erogacion fluyan hacia el ente beneficios economicos futuros.
Las restantes erogaciones posteriores a la incorporacion del bien se consideraran reparaciones imputables al periodo en que estas se lleven a cabo.
Para el computo de las depreciaciones se considerara, para cada bien:
a) su medicion contable;
d) si existen evidencias de perdida de valor anteriores a la puesta en marcha, caso en el cual debe reconocerselas;
1) el tipo de explotacion en que se utiliza el bien;
2) la politica de mantenimiento seguida por el ente;
3) la posible obsolescencia del bien debido, por ejemplo, a cambios tecnologicos o en el mercado de los bienes producidos mediante su empleo;
f) la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien sufran un desgaste o agotamiento distinto al del resto de sus componentes
g) el valor neto de realizacion que se espera tendra el bien cuando se agote su capacidad de servicio, determinado de acuerdo con las normas de la seccion 4.3.2 (Determinacion de valores netos de realizacion) (lo que implica considerar, en su caso, los costos de desmantelamiento del activo y de la restauracion del emplazamiento de los bienes);
i) los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averias u otras razones.
Tras el reconocimiento de una perdida de valor o de una reversion de la perdida de valor por aplicacion de las normas de la seccion 4.4 (Comparaciones con valores recuperables), los cargos por depreciacion deben ser adecuados para distribuir la nueva medicion contable del activo (menos su valor recuperable final), de una forma sistematica a lo largo de la vida util restante del bien.
Cuando un activo haya sido incorporado mediante un arrendamiento financiero de acuerdo con la seccion 4 (Arrendamientos) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular) y la obtencion de su propiedad por parte del arrendatario no sea razonablemente segura, se lo depreciara totalmente a lo largo del plazo del contrato o de su capacidad de servicio, el periodo que fuere menor.
Si apareciesen nuevas estimaciones -debidamente fundadas- de la capacidad de servicio de los bienes, de su valor recuperable final o de cualquier otro elemento considerado para el calculo de las depreciaciones, las posteriores a la fecha de exteriorizacion de tales elementos deberan ser adecuadas a la nueva evidencia.
Su medicion contable se efectuara a su valor neto de realizacion, determinado de acuerdo con las normas de la seccion 4.3.2 (Determinacion de valores netos de realizacion).
a) exista un mercado efectivo para la negociacion de los bienes y su valor neto de realizacion pueda determinarse sobre la base de transacciones de mercado cercanas a la fecha de cierre para bienes similares; o
Si no se cumplen las condiciones senaladas en los incisos a) o b), la medicion contable se efectuara al costo original (o al ultimo valor corriente) que se hubiere contabilizado, menos su depreciacion acumulada, siguiendo los criterios descriptos en la seccion 5.11.1 (Bienes de uso y bienes destinados a alquiler / excepto activos biologicos).
Las inversiones que sean utilizadas en la actividad principal del ente hasta tanto se decida su venta, se consideraran bienes de uso. En consecuencia, su medicion contable se efectuara aplicando los criterios descriptos en la seccion 5.11.1 (Bienes de uso y bienes destinados a alquiler).
En el caso de inversiones en inmuebles que se encuentren en proceso de construccion se aplicaran las normas de la seccion 5.5.3 (Bienes de cambio en produccion o construccion mediante un proceso prolongado).
5.11.3. Activos Biológicos
Su medicion contable se efectuara de acuerdo con los criterios establecidos por la Resolucion Tecnica Nº 22 (Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria).
5.12. Llave de negocio
Se aplicaran las normas de la seccion 3 (Llave de negocio) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular).
Los activos intangibles adquiridos y los producidos solo se reconoceran como tales cuando:
a) pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios economicos futuros;
1) costos de investigaciones efectuadas con el proposito de obtener nuevos conocimientos cientificos y tecnicos o inteligencia;
3) costos de publicidad, promocion y reubicacion o reorganizacion de una empresa;
4) costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus caracteristicas deben activarse en gastos preoperativos).
En tanto se cumplan las condiciones indicadas en a) y b), podran considerarse activos intangibles a las erogaciones que respondan a:
a) costos para lograr la constitucion de un nuevo ente y darle existencia legal (costos de organizacion);
b) costos que un nuevo ente o un ente existente deban incurrir en forma previa al inicio de una nueva actividad u operacion (costos preoperativos), siempre que:
1) sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operacion y claramente incrementales respecto de los costos del ente si la nueva actividad u operacion no se hubiera desarrollado; y
2) no corresponda incluir las erogaciones efectuadas como un componente del costo de los bienes de uso, de acuerdo con lo indicado en el penultimo parrafo de la seccion 4.2.6 (Bienes producidos).
En el caso de los costos erogados por la aplicacion de conocimientos a un plan o diseno para la produccion de materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o sustancialmente mejorados, la demostracion de la capacidad de generar beneficios economicos futuros incluye la probanza de la intencion, factibilidad y capacidad de completar el desarrollo del intangible.
Los costos cargados al resultado de un ejercicio o periodo intermedio por no darse las condiciones indicadas no podran agregarse posteriormente al costo de un intangible.
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido solo se activaran si:
a) puede probarse que mejoraran el flujo de beneficios economicos futuros; y
Para el computo de depreciaciones se consideraran, respecto de cada bien:
b) su naturaleza y forma de explotacion;
c) la fecha de comienzo de su utilizacion o la que evidencie su perdida de valor, que es el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones;
d) si existen evidencias de perdida de valor anteriores a su utilizacion, caso en el cual debe reconocerselas;
1) las unidades de produccion a ser obtenidas empleando el activo; o
2) el periodo durante el cual se espera utilizarlo;
f) la existencia de algun plazo legal para la utilizacion del bien, que marcara el limite de su capacidad de servicio, excepto cuando el plazo fuera renovable y la renovacion fuese virtualmente cierta;
g) el valor neto de realizacion final estimado del bien, que solo se considerara cuando:
1) un tercero se haya comprometido a adquirir el bien a la finalizacion de su vida util; o
2) pueda fijarselo por referencia a precios de un mercado activo y transparente
para el tipo de bien y sea probable que ese mercado siga existiendo a la finalizacion de la vida util del bien;
La depreciacion se asignara a los periodos de la vida util del bien sobre una base sistematica que considere la forma en que se consumen los beneficios producidos por el activo. Si esto no fuese posible, se aplicara el metodo de la linea recta.
Si del analisis de las cuestiones a considerar para el computo de las depreciaciones resulta que la vida util de un activo intangible es indefinida, no se computara su depreciacion, y se realizara la comparacion con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio.
Cuando existan activos intangibles con vida util indefinida, se analizara en cada cierre de ejercicio que los eventos y circunstancias que soportan esta definicion continuan para esos activos. Si del analisis realizado se produjera un cambio del activo con vida util indefinida a un activo con vida util definida, se tratara como un cambio en la estimacion contable como consecuencia de la obtencion de nuevos elementos de juicio, de acuerdo con el ultimo parrafo de la seccion 4.10 de esta resolucion tecnica.
A los fines del calculo de las depreciaciones, se presume sin admitir prueba en contrario que la vida economica de los costos de organizacion y costos preoperativos no es superior a los cinco anos.
Para estos pasivos se considerara la posibilidad e intencion de cancelacion anticipada.
Si el ente no estuviera en condiciones de cancelar el pasivo con anticipacion o no tuviera la intencion de hacerlo, su medicion contable se efectuara considerando:
Esta medicion podra obtenerse mediante el calculo del valor descontado de los flujos de fondos que originara el pasivo, utilizando la tasa determinada al momento de la medicion inicial.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, los calculos indicados deben ser efectuados en ella y los importes asi obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados contables revelaran su conducta o modalidad operativa en ese sentido, la medicion contable del pasivo se efectuara al valor descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor aceptaria para recibir su pago anticipado.
Del mismo modo se procedera si los riesgos de cambio de valor del pasivo fueran objeto de una cobertura efectiva mediante la tenencia de un activo cuya medicion contable deba hacerse a su valor corriente. Para determinar si la cobertura es efectiva se aplicaran las pautas descriptas en la seccion 2.3.2 (Eficaces de la cobertura) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular).
Las mediciones contables de los pasivos que deban ser pagados en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina deben ser efectuadas en la primera y los importes asi obtenidos se convertiran a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
En la medicion de las contingencias y de los pasivos por planes de pensiones, en cada fecha de cierre de los estados contables, se esta realizando una nueva medicion, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medicion.
Los pasivos surgidos por aplicacion del metodo del impuesto diferido se mediran por su valor nominal. En los estados contables de los entes que no esten en el regimen de oferta publica de sus acciones o titulos de deuda o que no hayan solicitado autorizacion para hacerlo, podran optar por medirlos a su valor descontado, en los terminos del parrafo anterior. El criterio elegido para su medicion no podra cambiarse en los siguientes ejercicios.
En los restantes casos, su medicion contable se efectuara sobre la base de la mejor estimacion posible de la suma a pagar, descontada usando:
b) la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se hubiera efectuado por haberse seguido el criterio alternativo admitido en el ultimo parrafo de la seccion 4.5.9 (Otros pasivos en moneda).
Debe practicarse una nueva evaluacion de los hechos futuros que inciden sobre su medicion, en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurriran.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertiran a moneda argentina al tipo de cambio de los estados contables.
5.16. Pasivos originados en instrumentos financieros derivados y/o que forman parte de operaciones de cobertura
Cuando la obligacion consista en entregar bienes que se encuentren en existencia se computara por la suma de la medicion contable asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposicion del acreedor.
Cuando la obligacion consista en entregar bienes que pueden ser adquiridos, se computara por la suma de su costo de adquisicion -calculado de la manera indicada en la seccion 4.2.2 (Bienes o servicios adquiridos)- a la fecha de la medicion y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposicion del acreedor.
Para las obligaciones de entregar bienes que deban ser producidos, se tomara el importe mayor entre las sumas recibidas y la suma de su costo de produccion -calculado de la manera indicada en la seccion 4.2.6 (Bienes producidos)- a la fecha de la medicion y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposicion del acreedor.
Para las obligaciones de prestar servicios se tomara el importe mayor entre las sumas recibidas y su costo de produccion a la fecha de la medicion.
5.18. Compromisos que generan perdidas
Cuando un ente haya asumido un compromiso cuyo cumplimiento sea ineludible y los costos a erogar sean superiores a los ingresos, bienes o servicios a obtener, la correspondiente perdida sera reconocida y medida como un pasivo.
Esto es aplicable, por ejemplo, a los compromisos de comprar bienes o servicios en ciertas cantidades y a determinados precios.
Esta seccion contiene aclaraciones sobre cuestiones de aplicacion de normas expuestas en partes anteriores de esta resolucion tecnica.
5.19.1. Distincion entre pasivo y patrimonio neto
La asignacion de los instrumentos financieros emitidos (o de sus partes componentes) entre el pasivo y el patrimonio neto debe basarse en la realidad economica y en las definiciones que de esos elementos de los estados contables se hacen en la seccion 4 (Elementos de los estados contables) de la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales).
Cuando un instrumento financiero contenga tanto elementos integrantes del pasivo como elementos integrantes del patrimonio neto, se los desagregara y tratara separadamente.
Las acciones preferidas emitidas integran el pasivo cuando sus clausulas de emision, directa o indirectamente:
b) otorgan al tenedor el derecho a solicitar su rescate, por un importe determinado o determinable y en una fecha fija o determinable.
Los intereses o dividendos correspondientes a las acciones preferidas que forman parte del pasivo integran los costos financieros a cuyo tratamiento se refiere la seccion 4.2.7 (Costos financieros).
Las acciones preferidas rescatables a opcion del emisor integran el patrimonio neto mientras la opcion no haya sido decidida o no pueda ser efectivamente ejercida.
La contabilizacion de estos aportes debe basarse en la realidad economica.
Por lo tanto, solo deben considerarse como parte del patrimonio los aportes que:
b) surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el organo de administracion del ente que estipule:
1) que el aportante mantendra su aporte, salvo cuando su devolucion sea decidida por la asamblea de accionistas (u organo equivalente) del ente mediante un procedimiento similar al de reduccion del capital social;
2) que el destino del aporte es su futura conversion en acciones;
3) las condiciones para dicha conversion;
c) hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u organo equivalente) del ente o por su organo de administracion ad-referendum de ella.
5.19.1.3.2. Aportes irrevocables para absorber perdidas acumuladas
Los aportes efectivamente integrados, destinados a absorber perdidas, seran registrados en el patrimonio neto modificando los resultados acumulados, siempre que hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u organo equivalente) del ente o por su organo de administracion ad-referendum de ella.
Se aplicaran las normas de la seccion 4 (Arrendamientos) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular).
5.19.3. Perdidas operativas futuras
Las perdidas operativas futuras no darán lugar al reconocimiento de pasivo alguno, pero deberan ser tenidas en cuenta para estimar los valores recuperables de los activos y para estimar la depreciacion del valor llave negativo.
Se aplicaran las normas de la seccion 5 (Reestructuraciones) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular).
5.19.5. Combinaciones de negocios
Se aplicaran las normas de la seccion 6 (Combinaciones de negocios) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular).
5.19.6. Impuesto a las ganancias
5.19.6.1. Diferenciación de jurisdicciones
Las normas que siguen se aplicaran separadamente por cada jurisdiccion (argentina o extranjera) en la cual deban liquidarse y pagarse impuestos sobre las ganancias.
Los impuestos determinados en cada periodo daran lugar al reconocimiento de las correspondientes deudas, las que seran reducidas por los pagos a cuenta que se hubieren efectuado (por anticipos, retenciones, percepciones, etc.).
Cuando los pagos a cuenta superen a la obligacion determinada se reconocera un activo.
5.19.6.2.2. Medicion
La medicion contable de los impuestos determinados a pagar y de los saldos a favor se hara segun las normas de la seccion 5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la seccion 5.3 (Otros creditos en moneda), respectivamente, sobre la base del importe que se espera pagar a (o recuperar de) las autoridades impositivas.
Cuando la recuperacion de un saldo a favor este sujeta a alguna condicion, se considerara que existe una contingencia negativa, que sera tratada de acuerdo con las normas de la seccion 4.8 (Consideracion de hechos contingentes).
b) sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y pasivos aparecerian en los estados contables si para su medicion se aplicasen las normas del impuesto sobre las ganancias, se reconoceran activos o pasivos por impuestos diferidos, excepto en la medida en que tales diferencias tengan que ver con:
b) el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una transaccion que:
1) no es una combinacion de negocios de las enunciadas en la seccion 6 (Combinaciones de negocios) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular); y
2) a la fecha de la transaccion, no afecta ni el resultado contable ni el impositivo.
Las diferencias temporarias daran lugar al computo de pasivos, cuando su reversion futura aumente los impuestos determinados y de activos cuando lo disminuya, sin perjuicio de las compensaciones de importes que sean pertinentes.
Cuando existan quebrantos impositivos o creditos fiscales no utilizados susceptibles de deduccion de ganancias impositivas futuras, se reconocera un activo por impuesto diferido, pero solo en la medida en que ellas sean probables. Al evaluar la posibilidad de disponer de ganancias impositivas contra las cuales puedan cargarse los quebrantos impositivos o creditos fiscales acumulados, el ente debera considerar:
a) si los quebrantos impositivos no utilizados han sido producidos por causas identificables cuya repeticion es improbable;
b) las disposiciones legales que fijen un limite temporal a la utilizacion de dichos quebrantos o creditos;
c) la probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales futuras suficientes como para cargar contra ellas las perdidas o creditos fiscales no utilizados, a cuyo efecto debera tenerse en cuenta:
1) si existen pasivos por impuestos diferidos que contribuyan a crear la situacion indicada en el inciso anterior;
2) si el ente tiene la posibilidad de efectuar una planificacion que le permita incrementar dichas ganancias fiscales futuras.
El beneficio correspondiente a una perdida fiscal que pudiera aplicarse en forma retroactiva para recuperar el impuesto de un ejercicio anterior debera reconocerse como un activo.
En los casos de diferencias temporarias relacionadas con activos y pasivos en sucursales, en sociedades controladas o vinculadas o en negocios conjuntos, se procedera asi:
a) se reconocera un pasivo por impuesto diferido cuando la reversion de la diferencia temporaria vaya a generar un aumento de los impuestos determinados, excepto en la medida en que:
1) el inversor pueda controlar los momentos en que tales diferencias temporarias se reversaran; y
b) se reconocera un activo por impuesto diferido cuando la reversion de la diferencia temporaria vaya a generar una disminucion de los impuestos determinados, pero solo en la medida en que sea probable que:
La medicion contable de los impuestos diferidos se hara segun las normas de la seccion 5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la seccion 5.3 (Otros creditos en moneda), de modo que los importes de los activos y pasivos contabilizados reflejen los efectos (aumentos o disminuciones) que sobre los importes de los futuros impuestos determinados tendran:
a) la reversion de las diferencias temporarias; y
b) el empleo de quebrantos impositivos y creditos fiscales no utilizados.
Para el calculo de dicho efecto, a los importes correspondientes a las diferencias temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados se les aplicara la tasa impositiva que se espera este en vigencia al momento de su reversion o utilizacion, considerando las normas legales sancionadas hasta la fecha de los estados contables.
Cuando los creditos por impuestos diferidos:
a) excedan a las deudas por impuestos diferidos susceptibles de compensacion; y
b) sea improbable que las ganancias impositivas futuras alcancen para absorber las diferencias temporarias netas y los quebrantos impositivos y los creditos fiscales no utilizados, se computara una desvalorizacion sobre la parte de dichos creditos que se considere irrecuperable.
La desvalorizacion recien referida podra ser reversada en periodos posteriores de acuerdo con lo establecido en la seccion 4.4.7 (Reversiones de perdidas por desvalorizacion).
5.19.6.4. Impuesto del periodo
Se imputaran al resultado del periodo:
Comprenden las compensaciones que un ente pagara a sus empleados en el corto o largo plazo por derechos que ellos han adquirido en virtud de servicios ya prestados al ente y, en su caso, las correspondientes contribuciones de seguridad social. Dichas compensaciones incluyen conceptos tales como:
b) beneficios complementarios (aguinaldo, gratificaciones, participaciones en las ganancias, etc.), ausencias compensables o ausencias pagas (licencia anual por vacaciones, ausencias por servicio prolongado o sabatica, enfermedad, etc.)
y otros beneficios similares a corto o largo plazo;
c) beneficios posteriores al retiro (pensiones, seguro de vida, servicio medico y otros);
d) indemnizaciones por terminacion de la relacion laboral, ya sea por decision del empleador o por adherir el empleado a los beneficios de un plan de retiro voluntario.
El correspondiente pasivo debe medirse en el inicio de acuerdo con la seccion
4.5.9 (Otros pasivos en moneda) y en la fecha de cierre de acuerdo con la seccion 5.15 (Otros pasivos en moneda), sobre la base del importe que el ente espera pagar (con recursos monetarios o no monetarios, incluyendo la entrega de acciones propias, el otorgamiento de opciones para su suscripcion u otros instrumentos financieros emitidos por el ente), ya sea como resultado de una obligacion legal, de politicas formales del ente, de obligaciones asumidas voluntariamente o de practicas anteriores.
En los pasivos por pensiones incluidos en el inciso c), el importe que el ente espera pagar (costo final estimado de suministrar los beneficios posteriores al retiro), se determinara utilizando metodos de calculo actuarial y realizando suposiciones actuariales que constituyan las mejores estimaciones que el ente posea sobre las variables demograficas (mortalidad, tasa de rotacion, tasas de pedido de atencion en planes de servicio medico, etc.) y financieras (tasa de descuento, niveles futuros de sueldo, etc.).
En el caso de los beneficios incluidos en los incisos a) a c) anteriores, que se devengan a medida que los empleados prestan su servicio, el pasivo debe reconocerse durante el periodo de dicha prestacion.
Las indemnizaciones mencionadas en el inciso d) se reconoceran como un pasivo y como un resultado del periodo cuando el ente se hubiera comprometido de forma demostrable a rescindir el vinculo con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro o en el caso de reestructuraciones, aplicando las normas de la seccion 5 (Reestructuraciones) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular).
En ausencia de evidencia en contrario, se presume que un ente que actualmente proporciona beneficios especiales a sus empleados continuara haciendolo mientras ellos continuen prestando servicios al ente.
Para la determinacion de los resultados acumulados y de la ganancia o perdida de cada periodo se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda argentina).
En materia de contenido y forma de los estados contables se aplicaran las normas de las Resoluciones Tecnicas Nº 21 (Valor patrimonial proporcional – Consolidacion de estados contables – Informacion a exponer sobre partes relacionadas), Nº 8 (Normas generales de exposicion contable), Nº 9 (Normas particulares de exposicion contable para entes comerciales, industriales y de servicios) y Nº 11 (Normas particulares de exposicion contable para entes sin fines de lucro), con los alcances definidos en cada una de ellas.
Salvo por lo expuesto en la seccion 8.2 (Excepciones), los cambios de criterios contables requeridos por esta resolucion tecnica deberan motivar la correccion de los saldos al comienzo del primer ejercicio de aplicacion y el consiguiente computo de ajustes de resultados de ejercicios anteriores.
No se corregiran los saldos al comienzo del primer ejercicio de aplicacion de esta resolucion tecnica por los cambios de criterios contables requeridos en la
seccion 4.4 (Comparaciones con valores recuperables).
8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldos de revaluos
Los efectos residuales de los aumentos de mediciones contables de bienes de uso y asimilables ocasionados por revaluos determinados y contabilizados de acuerdo con las normas de la Resolucion Tecnica Nº 10 (Normas contables profesionales):
a) no se excluiran de las mediciones contables de dichos bienes;
b) no daran lugar al reconocimiento de saldos de impuestos diferidos.
Los saldos de revaluos que deban mantenerse por aplicacion de esta norma de transicion seran reducidos a medida que los bienes cuyos revaluos le dieron origen se consuman, vendan, retiren de servicio o desvaloricen. En general, la desafectacion se efectuara por la diferencia entre:
a) los importes contabilizados en concepto de depreciacion, valor residual de los bienes vendidos, valor residual de los bienes retirados de servicio o desvalorizacion; y
b) los importes que se habrian contabilizado por los mismos conceptos si los bienes no hubiesen sido revaluados.
Si el saldo de revaluo hubiere sido parcialmente capitalizado, la desafectacion se hara considerando la proporcion no capitalizada del saldo de revaluo original. Si hubieren existido dos o mas revaluos de los mismos bienes, esta norma se aplicara separadamente para cada uno de ellos.
Cuando por aplicacion de esta resolucion tecnica:
a) no correspondiera reconocer como activo un intangible que se reconocia como tal, se procedera a:
1) aplicar la seccion 8.1 (Transicion, norma general); o
2) depreciar el mismo en el plazo de vida util remanente o en un plazo maximo de cinco anos, el que sea menor;
b) no correspondiera reconocer como activo un intangible que se reconocia como tal, y que habia sido adquirido mediante una combinacion de negocios calificada como adquisicion, se procedera a:
1) darlo de baja;
2) incorporar o corregir el valor llave determinado en la combinacion, mediante la adicion de la medicion inicial del intangible dado de baja; y
3) corregir la depreciacion acumulada del valor llave en funcion de la correccion de su medicion inicial;
c) correspondiera reducir la vida util asignada a un activo intangible, se procedera a:
2) depreciar la medicion contable al inicio del primer ejercicio de vigencia de las nuevas normas considerando:
i) si la nueva vida util remanente es mayor a cinco anos: en base a su nueva vida util remanente;
ii) si la nueva vida util remanente es igual o menor a cinco anos: en base a su nueva vida util remanente o en el menor plazo entre su vida util remanente, si no hubiera sido reducida, y cinco anos.
8.2.4. Conversion de estados contables
Se aplicaran las normas de la seccion 1.6 (Norma de transicion), de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular).
Cuando por aplicacion de la seccion 5.19.7 (Pasivos por costos laborales) se reconozca por primera vez un pasivo de los tipificados en el inciso c) de dicha seccion (Beneficios posteriores al retiro) correspondiente a un plan preexistente, se procedera a:
a) aplicar la seccion 8.1 (Transicion, norma general); o
b) reconocer el pasivo por el efecto acumulado al comienzo del primer ejercicio de aplicacion de esta resolucion tecnica, durante un periodo no mayor que la vida laboral esperada remanente de los empleados que participan en los beneficios y con contrapartida en los resultados de cada ano en que se produzca el reconocimiento.
No se corregiran los saldos al comienzo del primer ejercicio de aplicacion de esta resolucion tecnica por los cambios de criterios contables originados en la seccion 4.2.7 (Costos financieros).
8.2.7. Llave de negocio
Se aplicaran las normas de la seccion 3.6 (Norma de transicion), de la segunda
parte de la Resolucion Tecnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular).
Se aplicaran las normas de la seccion 4.8 (Norma de transicion), de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular).
Se aplicaran las normas de la seccion 6.7 (Norma de transicion), de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular).
Las cuestiones de medicion no previstas en la seccion 5 (Medicion contable en particular) de esta Resolucion Tecnica, deben ser resueltas aplicando las normas, reglas o conceptos detallados a continuacion, respetando el orden de prioridad indicando:
a) reglas de la seccion 4 (Medicion contable en general) de esta resolucion tecnica;
b) conceptos de la segunda parte de la Resolucion Tecnica 16 (Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales);
c) reglas o conceptos de las Normas Internacionales de Informacion Financiera del IASB, Normas internacionales de contabilidad del IASC, SIC del Comite de Interpretaciones del IASB e Interpretaciones del IFRIC, que se encuentran vigentes (segun el propio organismo emisor) para el ejercicio al que se refieren los estados contables.
ANEXO A – MODALIDAD DE APLICACIÓN PARA LOS ENTES PEQUEÑOS
(EPEQ)
Se define como Ente Pequeno (EPEQ) al ente que cumpla todas las siguientes condiciones:
a) no haga oferta publica de sus acciones o titulos de deuda, excluyendo a las PyMEs comprendidas en el regimen del Decreto 1087/93;
b) no realice operaciones de capitalizacion, ahorro o en cualquier forma requiera dinero o valores del publico con promesa de prestaciones o beneficios futuros;
c) no supere el nivel de $ 6.000.000 (base pesos de diciembre de 2001, expresado en moneda homogenea de acuerdo con la sec. 3.1 de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 17) de ingresos por ventas netas en el ejercicio anual; este monto se determina considerando la cifra de ventas netas incluidas en el estado de resultados correspondiente al ejercicio; y
Los EPEQ podran optar por:
a) reemplazar el flujo de fondos establecido en la seccion 4.4.4. (Estimacion de los flujos de fondos), por un flujo de fondos proyectado sobre la base de los resultados obtenidos en los tres ultimos ejercicios, siempre que las evidencias externas no demuestren que debe modificarse dicha premisa;
b) calcular el costo de ventas por diferencia entre el inventario inicial medido a costos de reposicion del inicio, las compras o incorporaciones medidas a su costo de acuerdo con la seccion 4.2 (Mediciones contables de los costos), y el inventario final medido a costos de reposicion del cierre.
El costo de ventas asi calculado no permite segregar los resultados de tenencia, distorsionando el margen bruto. De optarse por esta alternativa, no debe exponerse el renglon correspondiente al resultado bruto, y en nota a los estados contables se debe explicitar que los costos de ventas calculados pueden incluir resultados de tenencia no cuantificados;
c) no exponer en la informacion complementaria la siguiente informacion requerida por:
1) los siguientes acapites del inciso b) de la seccion B.8 (Criterios de medicion contable de activos y pasivos) del capitulo VII de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 8 (Normas generales de exposicion contable): acapite 5): cuando se hayan reconocido o reversado desvalorizaciones de activos:
i ) si la desvalorizacion o la reversion correspondiere a bienes individuales: su naturaleza y una breve descripcion de ellos;
ii) si la desvalorizacion o reversion correspondiere a actividades generadoras de efectivo, se informara su descripcion, indicando si corresponden a lineas de productos, plantas, negocios, areas geograficas, segmentos, etc.; y si la conformacion de los grupos vario desde la anterior estimacion de su valor recuperable y, de ser asi, las formas anterior y actual de integrar los grupos y las razones del cambio; acapite 6): si la comparacion con los valores recuperables de los bienes incluidos en la seccion 4.4.3.3 (Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la produccion o venta de bienes y servicios o que no generan un flujo de fondos propio), no se realizo al nivel de cada bien individual, la explicacion de las razones que justifican la imposibilidad de hacerlo;
2) el inciso c) de la seccion A.1 (Depositos a plazo, creditos, inversiones en titulos de deuda y deudas) del Capitulo VI (Informacion complementaria) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 9 (Normas particulares de exposicion contable para entes comerciales, industriales y de servicios);
3) el inciso a) de la seccion C.7 (Impuesto a las ganancias) del capitulo VI (Informacion complementaria) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 9;
4) el inciso c.2. (Instrumentos financieros) de la seccion C (Cuestiones diversas) del capitulo VI (Informacion complementaria) de la Resolucion Tecnica Nº 9;
5) los siguientes incisos y parrafo de las secciones 4.7.1 (En relacion con todos los contratos de arrendamiento) y 4.7.2 (En relacion con los contratos de arrendamiento financiero) de la Resolucion Tecnica Nº 18;
i ) el inciso b) de la seccion 4.7.1 (En relacion con todos los contratos de arrendamiento);
ii) el primer parrafo de la seccion 4.7.2 (En relacion con los contratos de arrendamiento financiero);
iii) el inciso a) de la seccion 4.7.2 (En relacion con los contratos de arrendamiento financiero).
En el primer ejercicio que un ente pequeno (EPEQ), deje de cumplir o comience
a cumplir con las condiciones de este anexo, podra no presentar la informacion contable en forma comparativa correspondiente a las dispensas ejercidas en el ejercicio anterior o con las dispensas ejercidas en el ejercicio actual, respectivamente.
Cuando un ente pequeno (EPEQ), utilice cualquiera de las dispensas previstas en este anexo, debera exponerlo en la informacion complementaria.
Si un ente pequeno (EPEQ) esta incluido en la seccion A (Alcance) del Capitulo II (Alcance de normas comunes a todos los estados contables) de la segunda parte de la Resolucion Tecnica Nº 11, la condicion del inciso c) se referira a la totalidad de los recursos informados en el estado de recursos y gastos del ejercicio anual.
Este tipo de ente pequeno (EPEQ) podra optar por aplicar las dispensas de los incisos a), b), c1) y c5) anteriores, y no exponer en la informacion complementaria la informacion requerida por la seccion A.2 (Depositos a plazo, creditos, inversiones en titulos de deuda y deudas) del capitulo VII (Informacion complementaria) de la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 11.
2 Comentarios en 'Resolución Técnica Nº 17: Normas Contables Profesionales – Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General'
Resolución Técnica Nº 18: Normas Contables Profesionales – Desarrollo de Algunas Cuestiones de Aplicación Particular | iGestión 2.0:
[…] tecnica, que deben considerarse alcanzadas por el articulo 2º de la primera parte de la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacion general). Articulo 2º – […]
Resolución técnica Nº 6 de la FACPCE | iGestión 2.0:
[…] lo establecido en la sección 4.6 (Componentes financieros implicitos) de la segunda parte de la Resolución Tecnica Nº 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general). b) Las […]

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