Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ilpp2-443-482-13-3-mn
Timestamp: 2018-03-22 23:48:17+00:00

Document:
Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować do sprzedaży podręczników szkolnych używanych oraz książek używanych wydawanych na dyskach, taśmach i innych nośnikach, które posiadają symbole ISBN oraz są sklasyfikowane w grupie 58.11.1?
ILPP2/443-482/13-3/MNinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 19 sierpnia 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki cywilnej, przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2013 r. (data wpływu 31 maja 2013 r.) uzupełnionym w dniu 1 sierpnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – jest prawidłowe.
W dniu 31 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Wniosek uzupełniono w dniu 1 sierpnia 2013 r. o należną opłatę za wydanie interpretacji indywidualnej.
Wnioskodawcą jest spółka cywilna (księgarnia), prowadząca działalność handlową polegającą głównie na sprzedaży książek, czasopism, materiałów piśmienniczych. Przeważającą część obrotów stanowią podręczniki szkolne. Od 2013 roku Wnioskodawca wprowadził sprzedaż podręczników szkolnych używanych.
Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować do sprzedaży podręczników szkolnych używanych oraz książek używanych wydawanych na dyskach, taśmach i innych nośnikach, które posiadają symbole ISBN oraz są sklasyfikowane w grupie 58.11.1...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż podlega opodatkowaniu 5% stawką VAT, zgodnie z poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, gdyż nie są spełnione wymogi „towarów używanych” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
W przedmiotowej sprawie należy podkreślić, że według art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Od dnia 1 stycznia 2011 r., na potrzeby podatku od towarów i usług, stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).
Art. 41 ust. 2 ustawy określa, iż dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
W załączniku nr 3 do ustawy, który zawiera wykaz towarów i usług opodatkowanych aktualnie stawką podatku w wysokości 8% wymieniono w pozycji 72 grupę ex 58.11.1 – Książki drukowane – wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek.
Z objaśnień do załącznika nr 3 do ustawy wynika, że wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką 8%, nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Oznacza to, że jeżeli dany towar (lub usługa) jest wymieniony w załączniku nr 3 jako opodatkowany stawką 8%, a jednocześnie został wymieniony w art. 43 ust. 1 ustawy jako zwolniony od podatku lub w załączniku nr 10, jako objęty opodatkowaniem stawką 5% – stosowanie stawki podatku z załącznika nr 3 (stawka 8%) do ustawy jest wyłączone na rzecz zwolnienia od podatku lub opodatkowania stawką 5%.
Natomiast według art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w przepisach jest mowa o PKWiU ex – rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Z kolei, pod poz. 33 załącznika nr 10 do ustawy, wymieniono książki wydawane na dyskach, taśmach i innych nośnikach oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN. Dla tej pozycji ustawodawca nie wskazał klasyfikacji statystycznej.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność handlową polegającą głównie na sprzedaży książek, czasopism, materiałów piśmienniczych. Przeważającą część obrotów stanowią podręczniki szkolne. Od 2013 roku Wnioskodawca wprowadził sprzedaż podręczników szkolnych używanych.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stawki podatku dla sprzedaży podręczników szkolnych używanych oraz książek używanych wydawanych na dyskach, taśmach i innych nośnikach, które posiadają symbole ISBN oraz są sklasyfikowane w grupie 58.11.1.
Wyjaśnić w tym miejscu należy, że z uwagi na to, iż obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy i nie podlegają ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, zaś możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna, uznać należy, iż stawki te winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy.
Wyrażony w cytowanym wyżej przepisie art. 43 ust. 2 ustawy, wymóg używania ruchomości odnosi się bezpośrednio do zbywcy i dotyczy faktycznego używania towaru. Przez używanie, w myśl Słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN SA, strona internetowa – www.sjp.pwn.pl), należy rozumieć posługiwanie się, wykorzystywanie czegoś w charakterze narzędzia. Nie jest zatem wystarczające samo tylko posiadanie danego towaru, czy też prawa własności do towaru, przez wskazany przepisem czas, jeśli posiadaniu nie będzie towarzyszyć faktyczne wykorzystywanie towaru.
Zatem, dokonującym sprzedaży towaru używanego, w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy, jest jedynie taki jego właściciel, który korzysta z towaru w ten sposób, że faktycznie go używa, a nie tylko pobiera z tego towaru pożytki cywilne i inne dochody. Rzecz ruchoma może być uznana za towar używany wyłącznie wówczas, gdy przed sprzedażą była używana przez zbywcę co najmniej przez pół roku. Przez „używanie”, o którym mowa w ustawie, należy rozumieć faktyczne posługiwanie się zbywaną rzeczą.
W treści wniosku Zainteresowany wskazał, że nie są spełnione wymogi „towarów używanych” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Biorąc pod uwagę wskazany wyżej stan prawny oraz opis zaistniałego stanu faktycznego należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostaw dokonywanych przez Wnioskodawcę są książki oraz podręczniki używane: sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 58.11.1 – książki drukowane, oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN oraz książki wydawane na dyskach, taśmach i innych nośnikach oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN – wówczas ich sprzedaż podlega opodatkowaniu według 5% stawki podatku VAT, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 32 oraz poz. 33 załącznika nr 10 do tej ustawy. Podana przez Wnioskodawcę klasyfikacja towarów będących przedmiotem wniosku, zawiera się bowiem w grupowaniu PKWiU ex 58.11.1 i nie jest wymieniona wśród wyłączeń.
Reasumując, dostawa podręczników szkolnych używanych oraz książek używanych wydawanych na dyskach, taśmach i innych nośnikach, które posiadają symbole ISBN oraz są sklasyfikowane w grupie 58.11.1, podlega opodatkowaniu – na podstawie art. 43 ust. 2a ustawy w związku z poz. 32 oraz poz. 33 załącznika nr 10 do tej ustawy – 5% stawką podatku od towarów i usług.
Podkreślić również należy, że analiza prawidłowości wskazanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. Zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Zainteresowanego w zakresie klasyfikacji statystycznej czynności będących przedmiotem wniosku.
Tut. Organ pragnie również zauważyć, iż granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14 b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tut. Organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy.
W związku z powyższym, tut. Organ w niniejszej interpretacji odniósł się wyłącznie do kwestii zastosowania właściwej stawki podatku w przypadku sprzedaży przedmiotowych towarów. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności sprzedaży opisanych towarów z zastosowaniem szczególnej procedury opodatkowania marży, o której mowa w art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług.
IBPP2/443-350/13/AB | Interpretacja indywidualna
1471/VUR2/443-37/07/MK | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ILPP2/443-482/13-3/MN

References: art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 5

Art. 41
 art. 114
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 43
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 120