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Timestamp: 2020-02-23 19:16:29+00:00

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FACPCE - RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 24 - NUEVA NORMA TÉCNICA de la FACPCE, Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas - Aspectos particulares de exposición contable y procedimientos de auditoría para entes cooperativos
FACPCE - RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 24 - NUEVA NORMA TÉCNICA de la FACPCE, Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas - Aspectos particulares de exposición contable y procedimientos de auditoría para entes cooperativos.
Aprobada en la Primera Reunión de la Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas del año 2008, se está celebrando en la Ciudad de Paraná, provincia de Entre Ríos, marzo de 2008.
El proyecto de resolución técnica sobre ‘‘Normas profesionales: Aspectos particulares de exposición contable y procedimientos de auditoria para entes cooperativos”, elevado por el Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECyT) de esta Federación, y
c) que no existía una norma contable específica para la exposición de la información contable y para realizar su auditoría, de los entes cooperativos;
d) que este proyecto de resolución técnica sobre “Normas profesionales: Aspectos particulares de exposición contable y procedimientos de auditoria para entes cooperativos”, apunta a tener una norma contable y de auditoría para entes cooperativos;
e) que este proyecto ha sido originado en la Comisión Especial de normas contables y de auditoría para entes cooperativos, integrada por representantes del INAES, de las Federaciones y Confederaciones de Cooperativas, de Cooperativas, de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas y del CECyT;
f) que la profesión contable argentina considera necesario completar el juego de normas contables profesionales armonizadas con las normas internacionales de contabilidad propuestas por el International Accounting Standard Board (IASB, Junta de Normas Contables Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas contables profesionales aprobado por esta Federación mediante su Resolución Técnica 16 (RT 16);
f) que la CENCyA analizó el proyecto original y sugirió cambios en su redacción;
g) que se recibieron numerosas opiniones en los períodos de consulta, lo que llevó a nuevas redacciones de este Proyecto;
h) que la nueva redacción del proyecto ha sido aprobado por la CENCyA para ser presentado a la Junta de Gobierno como resolución técnica;
g) que este proyecto está de acuerdo con el "Marco conceptual de las normas contables profesionales" aprobado por esta Federación mediante su RT 16; y
g) que se han cumplido las etapas previstas en el Reglamento del CECyT;
Artículo 1º - Aprobar las “Normas profesionales: Aspectos particulares de exposición contable y procedimientos de auditoria para entes cooperativos" incluidas en la segunda parte de esta Resolución.
Artículo 2º - Recomendar a los Consejos Profesionales:
a) su aplicación para los estados contables que correspondan a ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2009;
b) realizar los procesos de discusión, divulgación, análisis y aprobación establecidos por el Acta Acuerdo firmada en Catamarca el 27 de septiembre de 2002;
c) propiciar el desarrollo de cursos de capacitación en su jurisdicción sobre esta temática.
Artículo 3º - Solicitar al INAES la derogación de todas sus resoluciones sobre aspectos de confección de estados contables y de auditoría de entes cooperativos, y la aprobación de esta Resolución.
Articulo 4º - Publicar esta Resolución en su parte resolutiva en el Boletín Oficial de la República Argentina, completa en la página de internet de esta Federación y en forma impresa, y difundirla a los organismos nacionales e internacionales pertinentes.
Ciudad de Paraná (Entre Ríos), 28 de marzo de 2008.
Los vocablos y expresiones utilizados en esta resolución tienen los significados que se indican a continuación, los que se elaboraron considerando, en algunos casos, las normas legales vigentes [1] ):
[1] Ley 20.337, vigente a marzo de 2008
Ente cooperativo: es una entidad fundada en el esfuerzo propio y la ayuda mutua para organizar y prestar servicios, constituida regularmente, con la autorización para funcionar y la inscripción en el registro de la autoridad de aplicación. Características de los entes cooperativos:
tienen capital variable;
duración ilimitada;
reconocen un interés limitado a las cuotas sociales, si el estatuto autoriza aplicar excedentes a alguna retribución al capital;
en general, distribuyen los excedentes en proporción al uso de los servicios sociales;
prestan servicios a sus asociados y a no asociados en las condiciones que para este último caso establezca la autoridad de aplicación y con sujeción a lo dispuesto en la ley;
limitan la responsabilidad de los asociados al monto de las cuotas sociales suscriptas;
establecen la irrepartibilidad de las reservas sociales;
se asigna un destino desinteresado del sobrante patrimonial en caso de liquidación.
Acto cooperativo: es el realizado entre la cooperativa y sus asociados y por las cooperativas entre sí, en el cumplimiento del objeto social y la consecución de los fines institucionales.
Retorno: calculado el excedente repartible y constituidos la reserva legal, los fondos y pagado el interés al capital -si correspondiera- queda un remanente (el retorno) que debe devolverse a los asociados en proporción al uso de los servicios sociales u otra base que establezcan las normas legales.
Fondos: son los excedentes repartibles que se destinaron a los “fondos de educación y capacitación cooperativas y de acción asistencial y laboral o para estímulo del personal”. Las normas legales establecen el destino y metodología de aplicación de los mismos.
Ventas, costo de ventas y créditos por ventas: por razones de uniformidad –y permitir la comparabilidad-, en estos rubros se incluyen las operaciones y los saldos generados por operaciones provenientes de la gestión cooperativa.
Al pie de este estado se clasificará el resultado del ejercicio en “resultados por la gestión cooperativa con asociados”, “resultados por la gestión cooperativa con no asociados” y “resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa”, utilizando para ello bases objetivas y aplicando las secciones siguientes.
En las cooperativas de trabajo, la contraprestación otorgada a los asociados por los servicios prestados durante el ejercicio, constituye un componente del costo del servicio prestado.
· a. el resultado proveniente de la organización y prestación de servicios a los asociados relacionados con la gestión cooperativa;
· b. otros ingresos obtenidos por, o como consecuencia de, bienes afectados a actividades inherentes a la gestión cooperativa en la medida que sea razonablemente cuantificable y asignables a los asociados, en la proporción que anteriormente hubiera sido apropiado como costo de las actividades con asociados (recupero de siniestros, expropiaciones, indemnizaciones por no hacer, y otros similares).
· a. el resultado proveniente de la organización y prestación de servicios a los no asociados relacionados con la gestión cooperativa;
· b. todo ingreso obtenido por, o como consecuencia de, bienes afectados a actividades inherentes a la gestión cooperativa en la medida que sea razonablemente cuantificable y asignable a los no asociados, en la proporción que anteriormente hubiera sido apropiado como costo de las actividades con no asociados;
· a. los ingresos provenientes de inversiones transitorias (depósitos a plazo fijo, depósitos en caja de ahorro, títulos públicos, obligaciones negociables, fondos comunes de inversión, y otros similares). En aquellos casos que dichas inversiones puedan vincularse en forma directa con operaciones con asociados y/o no asociados deberán atribuirse a resultados por la gestión operativa con asociados y/o no asociados;
· b. los resultados provenientes de inversiones permanentes en otros entes, excepto aquellos que se originan en procesos de integración vertical que contribuyan en forma directa a la consecución del objeto social. Estos últimos deberán atribuirse a resultados por la gestión operativa con asociados o no asociados (en proporción a la operatoria realizada);
· c. los resultados provenientes de las ventas de bienes de uso;
· d. derechos de ingreso y/o transferencias;
· e. donaciones y subsidios;
· f. todo ingreso obtenido por, o como consecuencia de, bienes afectados a actividades inherentes al objeto social, en la medida que no pueda vincularse de manera directa con operaciones por la gestión cooperativa con asociados o no asociados (recupero de siniestros, expropiaciones, indemnizaciones por no hacer, y otros similares);
· g. otros ingresos y egresos que provienen de las actividades ajenas a la gestión cooperativa.
· a. aporte de los asociados, y
· b. resultados acumulados.
En este rubro se incluirán los remanentes de saldos de actualizaciones legales (ejemplo: saldo de actualización contable ley 20.337).
4.4.2.2. Resultados no asignados:
Este estado se presentará de acuerdo con el capítulo VI (Estado de flujo de efectivo) de la Resolución Técnica 8 y con la Interpretación 2 (Estado de flujo de efectivo).
La información complementaria se preparará y presentará de acuerdo con el capítulo VII (Información complementaria) de la Resolución Técnica 8, con el capítulo VI (Información complementaria) de la Resolución Técnica 9 y con los siguientes acápites:
4.6.4. Fondos de acción asistencial y laboral o para estímulo del personal y fondo de educación y capacitación cooperativas
En función de las características del capital cooperativo[2] es necesario que los usuarios de los estados contables conozcan información especial sobre el mismo.
· a. Las condiciones que establece la ley y/o el estatuto social para atender las solicitudes de devolución de sus aportes por parte de los asociados;
· b. un detalle con el saldo inicial pendiente de reintegro, las solicitudes de devolución (en monto y en cantidad de asociados) realizadas por año, las devoluciones realizadas en el mismo período y el saldo final pendiente de reintegro. Esta información debe cubrir los últimos cinco años; y
· c. si hubiere una restricción en la devolución de los aportes solicitados por los asociados, como consecuencia de normas vigentes y decisiones de la asamblea.
[2] La ley establece la posibilidad de que el asociado solicite el reembolso del aporte realizado y el ente solo puede limitar su devolución hasta el 95% del capital de la cooperativa por año (es decir debe devolver como mínimo el 5% o el porcentaje que establezca el estatuto social restante por año, si fuera mayor). Las devoluciones que no puedan efectuarse por el límite impuesto, se realizarán por orden de antigüedad, configurando un pasivo para el ente.
En el estado de resultados se clasifica el resultado total en “resultados por la gestión cooperativa con asociados”, “resultados por la gestión cooperativa con no asociados” y “resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa”.
En la información complementaria se clasificarán todos los rubros del estado de resultados de la misma forma, con el criterio utilizado en la sección 4.3 (Estado de resultados). En el caso que el ente cooperativo efectuara la clasificación entre resultados con asociados y no asociados utilizando algún método proporcional (por ejemplo en función de ingresos, compras, etc.), podrá optar por no realizar la apertura indicada, consignando la base utilizada. El grupo “resultados por operaciones ajenas a la gestión operativa” siempre tiene que estar discriminado por rubros del estado de resultados.
· a. el total de ventas netas de bienes y servicios. Si existieran transacciones entre secciones se las mostrará separadamente de las transacciones con terceros, eliminándose de la sumatoria para obtener el total de ventas;
· b. el total de costo de los bienes vendidos y servicios prestados. Si existieran transacciones entre secciones, se las mostrará separadamente de las transacciones con terceros, eliminándose de la sumatoria para obtener el total del costo de ventas;
· c. el excedente (pérdida) bruto de la sección que resulta de la sumatoria de ventas y costos;
· d. los resultados por la valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización;
· e. los gastos de comercialización;
· f. los gastos de administración;
· g. otros gastos;
· h. los resultados financieros y por tenencia derivados de activos y pasivos; y
· i. el excedente (pérdida) neto de la sección determinado por la sumatoria de los incisos c hasta h.
Al pie de este cuadro se informará el total de gastos directos y de gastos indirectos asignable a cada sección.
Los activos y pasivos que han generado durante el ejercicio resultados que se han clasificados por secciones deberán asignarse a las mismas. El resto de los activos y pasivos se presentarán por secciones en la medida que la información contable de la entidad así lo permita. Los activos y pasivos que se asignan a una sección son los directamente atribuibles a la misma, o los que pueden ser prorrateados sobre bases razonables atendiendo al criterio de significación.
· a. las bases empleadas para fijar los correspondientes precios internos; y
· b. los cambios que se hubieran producido en dichas bases con relación al ejercicio anterior.
· a. de ello resulte un mejor cumplimiento de la sección 3 (Requisitos de la información contenida en los estados contables) de la Resolución Técnica 16;
· b. de ello resulte una mejora en la búsqueda por parte del ente de un desenvolvimiento con equidad; y
· c. se presente la información comparativa del ejercicio anterior con la nueva base de prorrateo. Si esto fuera impracticable o imposible, la información del ejercicio corriente deberá presentarse tanto en función de la nueva base, como en función de la base anteriormente utilizada.
En caso de haberse producirse estos cambios deberá informarse:
· a) el cambio en la base de prorrateo realizado;
· b) las causas de cambio de la base de prorrateo;
· c) las razones de no haber modificado la información comparativa si así hubiera ocurrido.
Se informarán los activos de disponibilidad restringida explicándose la restricción existente - legal o de otra índole- para la distribución de excedentes (ejemplo: saldos de reservas pendientes de recomposición y perdidas acumuladas no absorbidas) y sus razones.
En caso de disminuciones de reservas por absorción de perdidas, deberá aclararse la existencia de una restricción a la distribución de excedentes hasta la recomposición del saldo
Estos títulos se expondrán en el patrimonio neto en el rubro “otros aportes de los asociados” si en sus condiciones de emisión se define que únicamente se rescatarán con la emisión de un nuevo título.
Cuando la asamblea haya resuelto que los retornos e intereses se distribuyan en cuotas sociales, y los mismos o una parte de ellos no alcancen el valor unitario fijado de la cuota social, la entidad deberá exponerlos de acuerdo con lo establecido en la sección 4.4.1.2 (Retornos e intereses cooperativos a capitalizar) de esta resolución.
El importe del rubro “ajuste del capital” al cierre de cada ejercicio podrá ser capitalizado, total o parcialmente, por resolución de la asamblea. Decidida la capitalización se asignará el ajuste capitalizado al valor del capital social de cada asociado (incluyendo otros conceptos capitalizados) a la fecha del cierre del ejercicio. Esta asignación se realizará en forma proporcional, previa exclusión del ajuste de capital de los asociados que se retiraron antes de la fecha del cierre.
La capitalización del “ajuste de capital” es atribución de la asamblea y tiene que constar en el orden del día de la misma. Si esa decisión no es tomada por la asamblea se mantendrá en el rubro “ajuste del capital”.
Si el importe capitalizado del ajuste del capital no permite un número entero de cuotas sociales, se tratará la diferencia según la sección 5.3 (Determinación y registración de las capitalizaciones de excedentes. Mínimos de capitalizaciones).
· Resultado por acción ordinaria
· Registración del impuesto a las ganancias
· a) Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la organización, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades;
· b) evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza y la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado;
· c) planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente cooperativo cuya información contable será objeto de auditoría y las circunstancias particulares del caso;
· d) aplicar los siguientes procedimientos de auditoría:
o cotejo del balance de sumas y saldos con los registros de contabilidad;
o comprobaciones matemáticas de la información contenida en el balance de sumas y saldos;
o revisión conceptual del balance de sumas y saldos;
o examen de las actas de asamblea y del consejo de administración;
o revisión comparativa de la información contable en su relación con la del último cierre del ejercicio, con la de los períodos intermedios anteriores y con la del período intermedio equivalente del ejercicio anterior;
o comprobaciones globales de razonabilidad (por ej.: el análisis de las razones y tendencias e investigación de las fluctuaciones de significación); y
o preguntas a funcionarios y empleados del ente cooperativo al que corresponde la información contable objeto de auditoría, respecto de aspectos importantes que pudieran afectar a la información contenida en dichos estados.
El auditor debe verificar e informar sobre el cumplimiento de los requerimientos que pudiera exigir la autoridad de aplicación, en lo inherente al desarrollo de su tarea de auditoria.
Los informes se deben confeccionar de acuerdo a lo establecido en las secciones III. C.39 o III.C.44 de la Resolución Técnica 7, según se trate de estados contables por los períodos intermedios o de balances de sumas y saldos, respectivamente.
Con las modificaciones al párrafo del dictamen que sean necesarias, en el informe del auditor debe mostrarse los errores e irregularidades significativos que el auditor ha tomado conocimiento, que afecten los estados contables.
Exponer el estado de resultados clasificados en los rubros establecidos por las Resoluciones Técnicas 8 y 9;
a) al pie del estado de resultados se clasificará el “resultado del ejercicio” en:
resultados por la gestión cooperativa con asociados;
resultados por la gestión cooperativa con no asociados; y
resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa;
Si la clasificación de las dos primeras viñetas del inciso b) se hubiera hecho utilizando algún método proporcional sobre el total, podrá optarse por no realizar la apertura de los rubros del estado de resultados en estas dos categorías, pero sí está obligado, en todos los casos, a realizar la apertura de los rubros para la tercer viñeta (resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa);
ventas netas –si hay transacciones entre secciones se mostrarán en cada sección, eliminándose de la sumatoria para mostrar el total de ventas netas-;
costo de los bienes vendidos y servicios prestados –si hay transacciones entre secciones se mostrarán en cada sección, eliminándose de la sumatoria para mostrar el total del rubro-;
excedente (pérdida) bruto;
resultados por la valuación de bienes de cambio al valor neto de realización;
gastos de comercialización;
otros gastos;
resultados financieros y por tenencia derivados de activos y pasivos;
el excedente (pérdida) neto de la sección;
el total de gastos directos e indirectos que se incluyeron en cada sección
d) Como un complemento del cuadro anterior (inciso d), se presentará el cuadro de gastos directos e indirectos incluidos en los resultados por la gestión operativa –información detallada al pie del cuadro del inciso d- por sección, más los incluidos en operaciones ajenas a la gestión cooperativa, abiertos por su naturaleza, aplicando:
se mostrará un cuadro por cada rubro de gastos del estado de resultados (comercialización, administración, otros, resultados financieros y por tenencia) y un cuadro por los gastos de compra y/o producción;
en cada cuadro se abrirán los mismos por su naturaleza y cada tipo de gastos abierto por directos e indirectos;
en cada cuadro se totalizarán los gastos directos e indirectos por cada sección, y para estos totales se presentará la información del ejercicio anterior –a efectos comparativos-.
Medición inicial de los elementos de los estados contables
Medición al cierre del ejercicio de los elementos de los estados contables
Componente financieros implícitos
Reconocimiento y medición de variaciones patrimoniales
Hechos Contingentes
Hechos Posteriores a la fecha de los estados Contables
Conversión de estados contables para su consolidación o para la aplicación del método de valor patrimonial o el de consolidación proporcional
Instrumentos derivados y operaciones de cobertura
Expresión en moneda homogénea
4. Valor patrimonial proporcional – Consolidación de estados contables – Información a exponer sobre partes relacionadas
Aquellos entes cooperativos que tengan participaciones en otros entes deberán aplicar las normas de la Resolución Técnica 21 –RT21- (Valor Patrimonial Proporcional - Consolidación de Estados Contables - Información a exponer sobre partes relacionadas).
Los entes cooperativos que ejerzan control, control conjunto o influencia significativa sobre otro ente, deberán contabilizar tales tenencias de acuerdo con el método del “valor patrimonial proporcional” (sección 1 de la RT 21) y, en los casos que correspondan, deberán presentar estados contables consolidados de acuerdo con la sección 2 de la RT 21.
El ente cooperativo que desarrolle actividad agropecuaria - producción de bienes económicos a partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza, para favorecer la actividad biológica de plantas y animales- deberá aplicar la Resolución Técnica 22.

References: RESOLUCIÓN 
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Artículo 1

Artículo 2

Artículo 3
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