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Timestamp: 2018-06-18 07:34:44+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2008-15, 26-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2008-15 de 26 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V2008-15
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 87 y 89.
Si la aportación no dineraria descrita, es susceptible de acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Si los motivos mencionados tendrían la consideración de motivos económicos válidos, en los términos previstos en el artículo 89 de la LIS.
El grupo Z, es un grupo empresarial familiar fundado por el padre del consultante, que se dedica a ofrecer un servicio integral en el estudio, cálculo, diseño y suministro de equipos de encofrados para la ejecución de estructuras de hormigón ''in situ''.
Asimismo, el grupo, ha diversificado su actividad en diferentes áreas de negocio, como es el suministro de sistemas de encofrado para la ejecución de la edificación residencial y no residencial, así como de obra civil, la seguridad en sistemas y procesos de encofrado y la formación interna y externa, orientada al colectivo profesional y académico.
La persona física consultante, es actualmente titular de participaciones en diversas sociedades de un grupo familiar. Entre otras, en las siguientes:
a. La entidad A, con una participación del 10,38% del capital social.
b. La entidad B, con una participación del 10,38% del capital social.
c. La entidad C, con una participación del 16,95% del capital social.
d. La entidad D, con una participación del 16,95% del capital social.
La titularidad de las acciones y participaciones en las sociedades indicadas ha sido adquirida por el consultante, mediante la constitución y posteriores ampliaciones de capital de cada una de ellas.
El consultante se está planteando realizar una reestructuración empresarial de su participación en el grupo Z, consistente en la aportación de las acciones y participaciones en las sociedades indicadas a una o dos sociedades holding familiar de nueva creación, en virtud de la cual aportaría las acciones y participaciones indicadas a cambio de participaciones en el 100% del capital social de las sociedades de nueva constitución.
El consultante es residente en territorio español y participará en los fondos propios de las sociedades holding familiar de nueva creación (entidad que recibe la aportación), en un porcentaje superior al 5%.
Las entidades indicadas, cuyas acciones y participaciones serán aportadas por el consultante, son residentes en territorio español y a ninguna le resulta de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés económico ni de uniones temporales de empresas previsto en la LIS. Ninguna de las sociedades tiene como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos en el apartado 8 del artículo 4 de la LIP ni cumple los demás requisitos establecidos en el párrafo cuarto del apartado 1 del artículo 107 de la LIS.
Las acciones y participaciones de las sociedades mencionadas representan, al menos, un 5% de los fondos propios de dichas entidades.
El consultante posee de manera ininterrumpida las participaciones cuya aportación está proyectada durante más de 5 años.
La sociedad adquirente de las acciones y participaciones indicada optaría por aplicar el régimen especial establecido en el capítulo VII de título VII de la LIS.
Los motivos que justifican la reestructuración planteada por el consultante son los siguientes:
a. Alcanzar una estructura holding para su inversión en el grupo empresarial familiar como medio para gestionar y dirigir los intereses empresariales del consultante, centralizando la toma de decisiones y mejorando y racionalizando la gestión y el control a través de una única entidad.
b. Disponer de un vehículo societario que permita concentrar los recursos que puedan percibirse del grupo para poder realizar, en su caso, inversiones desde dichas sociedades sin necesidad de pasar previamente por la persona física.
C Simplificar una eventual sucesión tanto en la administración empresarial como, en su caso, en la titularidad de las participaciones, evitando disputas sucesorias y, por tanto, favoreciendo la implicación de todos los miembros del grupo familiar en la gestión y conservación de las participaciones en el grupo empresarial familiar y, en consecuencia, en el propio negocio.
d. Facilitar el cumplimiento de los requisitos recogidos en el apartado 8.Dos del artículo 4 de la LIP para que resulte de aplicación la exención por la participación en la denominad empresa familiar regulada en el indicado precepto a los efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.
En el supuesto concreto planteado, la persona física aportante, participa en el capital social de las entidades A, B, C y D en al menos, un 5%. Las participaciones que se aportan se han poseído de manera ininterrumpida desde hace más de un año, la sociedad que recibe la aportación es residente en territorio español y a las entidades cuyas participaciones se aportan (A, B, C y D) no le resultan de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas o europeas, ni de uniones temporales de empresas, ni tiene como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos en el artículo 4.Ocho. Dos de la Ley del Impuesto sobre Patrimonio, y en la medida en que tras la aportación de las acciones de A y de B, el aportante participe en la sociedad holding de nueva creación, con un porcentaje superior al 5%, el régimen fiscal especial regulado en el capítulo VII del título VII de la LIS será aplicable a la operación de reestructuración planteada.
En el escrito de consulta se indica que la operación se realiza con la finalidad de alcanzar una estructura holding para su inversión en el grupo empresarial familiar como medio para gestionar y dirigir los intereses empresariales del consultante, centralizando la toma de decisiones y mejorando y racionalizando la gestión y el control a través de una única entidad, disponer de un vehículo societario que permita concentrar los recursos que puedan percibirse del grupo para poder realizar, en su caso, inversiones desde dichas sociedades sin necesidad de pasar previamente por la persona física, simplificar una eventual sucesión tanto en la administración empresarial como, en su caso, en la titularidad de las participaciones, evitando disputas sucesorias y, por tanto, favoreciendo la implicación de todos los miembros del grupo familiar en la gestión y conservación de las participaciones en el grupo empresarial familiar y, en consecuencia, en el propio negocio y facilitar el cumplimiento de los requisitos recogidos en el apartado 8.Dos del artículo 4 de la LIP para que resulte de aplicación la exención por la participación en la denominad empresa familiar regulada en el indicado precepto a los efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Estos motivos pueden considerarse válidos a efectos del cumplimiento de lo previsto en el artículo 89.2 de la LIS.

References: Resolución 
 artículo 89
 artículo 4
 artículo 107
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 89