Source: https://www.dlprofi.cz/33/preprava-zbozi-z-pohledu-dph-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EoC7p3nqfffqG6ulE73jW40/?ns=1547358501
Timestamp: 2019-03-25 10:09:48+00:00

Document:
Pøeprava zbo¾í z pohledu DPH | Profesní informace pro silnièní nákladní dopravu a logistiku. Re¾im øidièù - digitální tachografy, naøízení 561, dohoda AETR. Pøeprava nebezpeèných vìcí ADR. Clo.
zákaz vjezdu AETR ADR tachograf platnost lékaøských prohlídek inteligentní digitální tachograf tøetizemní povolení posudek o zdravotní zpùsobilosti archivace formuláø pro potvrzení o èinnostech ... digitální tachograf potvrzení o neèinnostech dohoda AETR odpovìdný zástupce doba odpoèinku
Pøeprava zbo¾í z pohledu DPH
10.5.2016, Ing. Dagmar Fitøíková, Zdroj: Verlag Dashöfer
Ing. Dagmar Fitøíková
Dopravci a spedièní firmy zaji¹»ují pro rùzné osoby a na rùzných územích pøepravu zbo¾í. Pøeprava zbo¾í patøí z pohledu DPH do kategorie poskytování slu¾eb. Pro zaji¹tìní správného postupu pøi uplatnìní DPH pøi poskytování tìchto slu¾eb je rozhodující stanovení místa plnìní. Skuteènost, zda je pøeprava zbo¾í realizována v rámci autodopravy po pozemních komunikacích nebo jinak a jinými dopravními prostøedky, není pro urèení místa plnìní dùle¾itá. Pravidla pro urèení místa plnìní pøi poskytnutí pøepravních slu¾eb upravená zákonem o DPH se s úèinností od 1. 1. 2016 nemìní.
NahoruPøeprava zbo¾í
Pøeprava zbo¾í pøedstavuje pro plátce provozující autodopravu základní typ plnìní patøící do kategorie slu¾eb, se kterými se plátci v praxi pomìrnì èasto setkávají jako poskytovatelé i pøíjemci tìchto slu¾eb. Správné urèení místa plnìní pøi poskytnutí slu¾eb pøepravy zbo¾í je dùle¾ité nejen pro plátce, který takovou slu¾bu poskytuje, ale i pro plátce, který je v pozici pøíjemce pøepravní slu¾by, pokud je poskytovatelem takové slu¾by osoba neusazená v tuzemsku (§ 4 odst. 1 písm. m) ZDPH). Na rozdíl od jiných slu¾eb se u pøepravních slu¾eb a slu¾eb souvisejících s pøepravou zbo¾í mù¾e plátce dostat do situace, kdy je jím poskytnutá nebo pøijatá pøepravní slu¾ba v tuzemsku od danì osvobozena (§ 69 ZDPH).
NahoruPravidla pro urèení místa plnìní pøi poskytnutí slu¾eb
Základní informace týkající se pravidel pro urèení místa plnìní pøi poskytování slu¾eb, která je plátce povinen respektovat, jsou uvedeny v kap. Práva a povinnosti dopravce pøi uplatòování DPH v tuzemsku. Z tìchto principù je nutné vycházet i pøi stanovení místa plnìní pøi poskytování pøepravy zbo¾í. Pokud èeský plátce poskytuje slu¾bu neuvedenou ve výjimkách ze základního pravidla, tzn., ¾e poskytuje slu¾bu neuvedenou v § 10 a 10a a¾ § 10i ZDPH, je pro urèení místa plnìní dùle¾ité, komu je taková slu¾ba poskytnuta, zda osobì povinné k dani nebo osobì nepovinné k dani. Základní pravidlo vymezené v § 9 odst. 1 ZDPH, podle kterého se místo plnìní pøi poskytnutí slu¾eb stanoví podle sídla, popø. podle umístìní provozovny pøíjemce slu¾by, se pou¾ije pouze v pøípadì, ¾e jde o slu¾bu neuvedenou ve výjimkách ze základního pravidla a poskytovanou osobì povinné k dani. Základní pravidlo vymezené v § 9 odst. 2 ZDPH, podle kterého se místo plnìní pøi poskytnutí slu¾by neuvedené v § 10 a 10a a¾ § 10i ZDPH stanoví podle místa, kde má poskytovatel pøedmìtné slu¾by sídlo, popø. podle umístìní jeho provozovny, se pou¾ije pouze v pøípadì, ¾e se jedná o slu¾bu neuvedenou ve výjimkách ze základního pravidla a poskytovanou osobì nepovinné k dani. Pøeprava
zbo¾í, pokud je poskytována osobì nepovinné k dani, patøí do kategorie slu¾eb uvedených v § 10f ZDPH, tzn. do kategorie slu¾eb uvedených ve výjimkách ze základního pravidla. To znamená, ¾e pokud je v pozici pøíjemce takto zaji¹»ované pøepravy zbo¾í osoba nepovinná k dani, je nutné pøi urèení místa plnìní respektovat pravidla upravená citovaným ustanovením, tj. § 10f ZDPH. Pro urèení místa plnìní nelze v tìchto pøípadech pou¾ít základní pravidlo upravené v § 9 odst. 2 ZDPH. Naproti tomu, pøeprava zbo¾í poskytovaná pro osobu povinnou k dani, není v § 10 a 10a a¾ § 10i ZDPH uvedena, a proto se místo plnìní v tìchto pøípadech urèuje podle základního pravidla vymezeného v § 9 odst. 1 ZDPH. U vìt¹iny plátcù poskytujících slu¾by v oblasti pøepravy zbo¾í pøeva¾uje poskytování slu¾eb pøepravy zbo¾í pro osoby povinné k dani.
NahoruMísto plnìní pøi poskytnutí slu¾by pøepravy zbo¾í
Jak ji¾ bylo vý¹e zdùraznìno, pøi poskytování slu¾by pøepravy zbo¾í je nutné rozli¹ovat, kdo je v pozici pøíjemce slu¾by. Místo plnìní pøi poskytnutí slu¾by pøepravy zbo¾í pro osobu nepovinnou k dani je upraveno v § 10f ZDPH, tzn., ¾e takto poskytovaná slu¾by patøí mezi výjimky, u kterých se místo urèí podle pravidla upraveného tímto ustanovením, nikoli podle základního pravidla vymezeného v § 9 odst. 2 ZDPH. Naproti tomu tyté¾ slu¾by, tj. pøeprava zbo¾í, pokud jsou poskytovány pro osobu povinnou k dani, nepatøí do kategorie slu¾eb uvedených ve výjimkách ze základního pravidla, a proto se v tìchto pøípadech urèuje místo plnìní podle základního pravidla upraveného v § 9 odst. 1 ZDPH. U pøepravy zbo¾í realizované s místem plnìní v tuzemsku, pokud se jedná o pøepravu zbo¾í spojenou s vývozem nebo dovozem zbo¾í, je nutné si uvìdomit, ¾e pøi splnìní podmínek stanovených v § 69 ZDPH je takto poskytnutá pøeprava zbo¾í v tuzemsku od danì osvobozena.
V následujícím textu je na konkrétních pøíkladech provedeno vyhodnocení místa plnìní pøi poskytnutí slu¾eb pøepravy zbo¾í, a to s rozli¹ením na situace, kdy je taková slu¾ba poskytnuta osobì povinné k dani a osobì nepovinné k dani. Místo plnìní u posuzovaných slu¾eb je v ní¾e uvedených pøíkladech øe¹eno variantnì, tzn., ¾e v pozici poskytovatele slu¾by je èeský plátce a v pozici pøíjemce pøepravní slu¾by je osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku i mimo tuzemsko a pro srovnání je místo plnìní u slu¾eb pøepravy zbo¾í vyhodnoceno v pøípadech, kdy je v pozici pøíjemce slu¾by osoba nepovinná k dani. Pøepravní slu¾by jsou v návaznosti na urèení místa plnìní posouzeny i v pøípadech, kdy je èeský plátce v pozici pøíjemce takové slu¾by. Souèástí øe¹ení ka¾dého pøíkladu je i postup pøi uvádìní údajù týkajících se pøijatých nebo poskytovaných slu¾eb uvnitø EU a ve vztahu k tøetím zemím v daòovém pøiznání k DPH a popø. v souhrnném hlá¹ení.
NahoruPøeprava zbo¾í pro osobu nepovinnou k dani
Pokud poskytuje plátce provozující autodopravu pøepravní slu¾bu (pøepravu zbo¾í) pro osobu nepovinnou k dani, pou¾ije pro urèení místa plnìní pravidlo vymezené v § 10f ZDPH. Podle § 10f ZDPH je místem plnìní pøi poskytnutí slu¾by pøepravy zbo¾í osobì nepovinné k dani místo, kde se pøíslu¹ný úsek pøepravy uskuteèòuje, s výjimkou pøípadu, kdy se jedná o pøepravu zbo¾í mezi èlenskými státy EU poskytnutou osobì nepovinné k dani. Místem plnìní pøi poskytnutí pøepravy zbo¾í mezi èlenskými státy pro osobu nepovinnou k dani je místo zahájení pøepravy. V tom pøípadì se místo plnìní urèí na celém úseku pøepravy podle toho, kde byla pøeprava zahájena, nikoli podle jednotlivých úsekù pøepravy. Z uvedeného vyplývá, ¾e pøi poskytnutí slu¾by pøepravy zbo¾í pro osoby nepovinné k dani se místo plnìní urèí buï podle úseku, na kterém je pøeprava zbo¾í realizována, nebo podle místa zahájení pøepravy, pokud jde o pøepravu zbo¾í mezi èlenskými státy. Pøi urèení místa plnìní pøi poskytnutí pøepravy zbo¾í pro osobu nepovinnou k dani se v ¾ádném pøípadì nepou¾ije základní pravidlo podle § 9 odst. 2 ZDPH.
Dopravce, plátce, poskytuje v rùzných obchodních centrech umístìných v ÈR pøepravu zbo¾í zákazníkùm, kteøí zde nakupují zbo¾í a po¾adují zaji¹tìní pøepravy nakoupeného zbo¾í. Ve vìt¹inì pøípadù jde o zákazníky, kteøí nejsou osobami povinnými k dani. V mìsíci dubnu 2016 zajistila dopravní firma pøepravu zbo¾í na území ÈR pro zákazníky, osoby nepovinné k dani, v celkové hodnotì 242 000 Kè. Místo plnìní se pøi poskytnutí slu¾by pøepravy zbo¾í realizované pouze na úseku ÈR pro osobu nepovinnou k dani stanoví podle § 10f odst. 1 ZDPH, tj. podle území, kde se pøíslu¹ný úsek pøepravy realizuje. V daném pøípadì byla pøeprava zbo¾í pro osoby nepovinné k dani uskuteènìna pouze na území ÈR. Místo plnìní se proto urèí na celém úseku v tuzemsku. Takto poskytnutá slu¾ba podléhá èeské DPH. Jde o pøepravní slu¾bu neuvedenou v pøíloze è. 2 ZDPH, tzn., ¾e podléhá základní sazbì danì (§ 47 ZDPH).
NahoruPøeprava zbo¾í mezi èlenskými státy pro osobu nepovinnou k dani
Místem plnìní pøi poskytnutí pøepravy zbo¾í mezi èlenskými státy pro osobu nepovinnou k dani je podle § 10f odst. 2 ZDPH místo zahájení pøepravy. Místo plnìní se pøi poskytnutí pøepravy urèí na celém úseku pøepravy podle toho, kde byla pøeprava zahájena, nikoli podle jednotlivých úsekù pøepravy. Z uvedeného vyplývá, ¾e pøi poskytnutí slu¾by pøepravy zbo¾í mezi èlenskými státy pro osoby nepovinné k dani se místo plnìní urèí v¾dy ve státì zahájení pøepravy zbo¾í bez ohledu na skuteènost, ¾e pøeprava zbo¾í je fakticky realizována na území dvou nebo více èlenských státù. Definice pøepravy zbo¾í mezi èlenskými státy i místa zahájení pøepravy jsou pro úèely DPH upravena v § 10f odst. 3 ZDPH. Pøi urèení místa plnìní pøi poskytnutí pøepravy zbo¾í mezi èlenskými státy pro osobu nepovinnou k dani se nepou¾ije základní pravidlo podle § 9 odst. 2 ZDPH.
Dopravce, plátce, poskytuje v rùzných obchodních centrech umístìných v ÈR pøepravu zbo¾í zákazníkùm, kteøí zde nakupují zbo¾í a po¾adují zaji¹tìní pøepravy nakoupeného zbo¾í. Ve vìt¹inì pøípadù jde o zákazníky, kteøí nejsou osobami povinnými k dani. V mìsíci dubnu 2016 zajistil dopravce mimo jiné i pøepravu zbo¾í z Prahy na urèené místo v Polsku za celkovou èástku 6 000 Kè. V tomto pøípadì jde, stejnì jako v pøedchozím pøíkladu, o poskytnutí pøepravy zbo¾í pro osobu nepovinnou k dani a souèasnì o pøepravu zbo¾í mezi èlenskými státy. Místo plnìní se pøi poskytnutí slu¾by pøepravy zbo¾í realizované pro osobu nepovinou k dani, pokud jde o pøepravu zbo¾í mezi èlenskými státy, stanoví podle § 10f odst. 2 ZDPH, tj. podle místa zahájení pøepravy. V tomto pøípadì byla pøeprava zbo¾í mezi èlenskými státy pro osobu nepovinnou k dani zahájena v ÈR. Místo plnìní u takto poskytnuté slu¾by je v tuzemsku. Úplata za takto poskytnutou slu¾bu podléhá èeské DPH. Jde o pøepravní slu¾bu neuvedenou v pøíloze è. 2 ZDPH, tzn., ¾e podléhá základní sazbì danì (§ 47 ZDPH). Skuteènost, ¾e pøíjemcem slu¾by je osoba s místem trvalého pobytu mimo tuzemsko, nemá vliv na stanovení místa plnìní. Urèení místa plnìní neovlivní ani skuteènost, ¾e èást pøepravy zbo¾í je fakticky realizována na území mimo tuzemsko.
Èeský dopravce zaji¹»uje pro slovenského obèana pøepravu nábytku z Bratislavy do Brna. Z hlediska DPH se jedná, stejnì jako v pøedchozím pøíkladu, o pøepravu zbo¾í mezi èlenskými státy poskytnutou pro osobu nepovinnou k dani. Místo plnìní pøi poskytnutí pøepravy zbo¾í mezi èlenskými státy pro osobu nepovinnou k dani je upraveno speciálnì v § 10f odst. 2 ZDPH. Vzhledem k tomu, ¾e se jedná o pøepravu zbo¾í mezi èlenskými státy, urèí se místo plnìní podle místa, kde je pøeprava zbo¾í zahájena, tj. je v daném pøípadì mimo tuzemsko. U takto poskytnuté pøepravní slu¾by nevzniká èeskému dopravci, plátci danì, povinnost pøiznat daò v tuzemsku. Èeský dopravce je v¹ak povinen registrovat se k DPH na Slovensku a zde mu vzniká povinnost pøiznat a zaplatit slovenskou DPH.
NahoruPøeprava zbo¾í pro osobu povinnou k dani
Pøeprava zbo¾í uskuteènìná ve prospìch osoby povinné k dani nepatøí do kategorie slu¾eb uvedených ve výjimkách ze základního pravidla, a proto se pro urèení místa plnìní v tìchto pøípadech pou¾ije základní pravidlo upravené v § 9 odst. 1 ZDPH. Podle § 9 odst. 1 ZDPH je místem plnìní pøi poskytnutí slu¾by pøepravy zbo¾í pro osobu povinnou k dani místo, kde má pøíjemce slu¾by sídlo. Pokud je slu¾ba pøepravy zbo¾í pro osobu povinnou k dani poskytnuta provozovnì pøíjemce slu¾by, urèí se místo plnìní podle umístìní této provozovny. Místo plnìní pøi poskytnutí slu¾by pøepravy zbo¾í pro osobu povinnou k dani se stanoví v¾dy pouze podle sídla, popø. podle umístìní provozovny pøíjemce slu¾by, tzn. v¾dy v jedné zemi bez ohledu na skuteènost, zda je pøeprava zbo¾í realizována pouze na území jednoho státu nebo více státù. Pøedmìtem èeské DPH je pouze pøeprava zbo¾í realizovaná pro osobu povinnou k dani se sídlem, popø. provozovnou umístìnou v ÈR. Pokud má pøíjemce slu¾by pøepravy zbo¾í sídlo, popø. provozovnu mimo území ÈR, urèí se místo plnìní v¾dy mimo tuzemsko. Podle § 69 ZDPH je od danì osvobozena pøeprava zbo¾í pøi vývozu a slu¾by pøímo vázáné na dovoz, vèetnì pøepravy zbo¾í pøi dovozu. Zatímco pøeprava zbo¾í pøi vývozu je v tuzemsku od danì bez dal¹ích podmínek osvobozena, osvobození od danì podle § 69 odst. 1 ZDPH u pøepravy zbo¾í pøi dovozu zbo¾í je podmínìno tím, ¾e osoba, které vzniká daòová povinnost pøi dovozu zbo¾í, je povinna pøepravu zbo¾í jako vedlej¹í výdaj pøi dovozu zbo¾í zahrnout do základu danì pøi dovozu zbo¾í (§ 38 ZDPH). Z uvedeného vyplývá, ¾e v pøípadì pøepravy zbo¾í s místem plnìní v tuzemsku se DPH pøi splnìní podmínek vymezených v § 69 ZDPH neuplatní, proto¾e se jedná o slu¾bu, která je od danì osvobozena s nárokem na odpoèet danì.
Èeský dopravce zaji¹»uje pro èeskou obchodní korporaci, plátce, pøepravu zbo¾í z Prahy do Brna. Pøíjemcem takto poskytnuté slu¾by je èeský subjekt, osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku. Pro urèení místa plnìní je rozhodující pouze sídlo pøíjemce slu¾by, proto¾e se jedná o slu¾bu neuvedenou ve výjimkách ze základního pravidla. Místo plnìní pøi poskytnutí pøepravy zbo¾í pro osobu povinnou k dani se urèí podle § 9 odst. 1 ZDPH, tj. v tuzemsku, proto¾e zde má pøíjemce slu¾by své sídlo. U takto poskytnuté pøepravní slu¾by je èeský dopravce, plátce povinen pøiznat daò na výstupu ve vý¹i základní sazby danì. Údaje o poskytnuté pøepravní slu¾bì uvede poskytovatel slu¾by, èeský plátce danì, v daòovém pøiznání k DPH v ø. 1 za pøíslu¹né zdaòovací období. V souhrnném hlá¹ení se takto poskytnutá slu¾ba neuvádí.
Èeský dopravce zaji¹»uje pro obchodní firmu se sídlem na Slovensku pøepravu zbo¾í z Prahy do Brna. Pøíjemcem takto poskytnuté slu¾by je osoba povinná k dani se sídlem na Slovensku, tj. mimo tuzemsko, a souèasnì se jedná o osobu registrovanou k DPH na Slovensku. Pøíjemce pøepravní slu¾by nemá v ÈR sídlo, ani provozovnu. Pro urèení místa plnìní je rozhodující pouze sídlo pøíjemce slu¾by, proto¾e se jedná o slu¾bu neuvedenou ve výjimkách ze základního pravidla. Místo plnìní pøi poskytnutí pøepravy zbo¾í pro osobu povinnou k dani se urèí podle § 9 odst. 1 ZDPH, tj., na rozdíl od pøedchozího pøípadu, mimo tuzemsko, proto¾e pøíjemce slu¾by má sídlo na Slovensku. U takto poskytnuté pøepravní slu¾by nevzniká èeskému dopravci, plátci, povinnost pøiznat daò na výstupu a není povinen se registrovat k DPH na Slovensku, proto¾e v tomto pøípadì dojde k pøenosu daòové povinnosti na pøíjemce pøepravní slu¾by. Vzhledem k tomu, ¾e pøíjemce pøepravní slu¾by je registrován k DPH na Slovensku, uvádí èeský dopravce údaje o takto poskytnuté pøepravní slu¾bì v daòovém pøiznání k DPH v ø. 21 a souèasnì i v souhrnném hlá¹ení s kódem plnìní „3”.
Pøíklad 6:
Èeský dopravce zaji¹»uje pro obchodní firmu se sídlem na Slovensku pøepravu zbo¾í z Bratislavy do Ko¹ic. Pøíjemcem takto poskytnuté slu¾by je osoba povinná k dani se sídlem na Slovensku, tj. mimo tuzemsko, a souèasnì se jedná o osobu registrovanou k DPH na Slovensku.…

References: § 10
 § 10
 § 9
 § 9
 § 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 9
 § 10
 § 10
 § 9
 § 10
 § 9
 § 9
 § 69
 § 10
 § 10
 § 9
 § 10
 § 10
 § 10
 § 9
 § 10
 § 10
 § 9
 § 9
 § 69
 § 69
 § 69
 § 9
 § 9