Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wydatek/0111-kdib2-1-4010-182-2018-2-zk
Timestamp: 2018-07-23 10:07:53+00:00

Document:
♦ › Wydatek › 0111-KDIB2-1.4010.182.2018.2.ZK
Czy Spółka poniesione koszty wynagrodzenia ustanowienia służebności gruntu prawidłowo zaliczyła do kosztów podatkowych jednorazowo w dacie poniesienia kosztów, czy też powinna ująć koszt podatkowy proporcjonalnie do naliczonych odpisów amortyzacyjnych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 maja 2018 r. (data wpływu 23 maja 2018 r.), uzupełnionym 22 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków z tytułu ustanowienia służebności gruntowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 maja 2018 r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków z tytułu ustanowienia służebności gruntowej. Wniosek powyższy został uzupełniony 22 czerwca 2018 r.
Wnioskodawca - Spółka akcyjna, której działalnością podstawową jest transport pasażerki miejski poniosła wydatek na ustanowienie służebności gruntowej. Akt notarialny z 17 stycznia 2018 r. został podpisany z Zarządem Powiatu o ustanowienie służebności gruntowej dla torowiska tramwajowego wraz z siecią trakcyjną. Służebność gruntową ustanowiono na czas nieokreślony. Akt notarialny określa szczegółowy zakres służebności i warunki jej wykonania.
Zgodnie z ww. aktem notarialnym wynagrodzenie na rzecz właściciela nieruchomości uregulowano jednorazowo w dniu zawarcia aktu.
Spółka do celów bilansowych ustanowioną służebność wraz z opłatą notarialną związaną z operacją ustanowienia służebności gruntowej, zaliczyła do wartości niematerialnych i prawnych (z roczną stawką amortyzacji 20%) i ujmuje w koszty za pośrednictwem odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 14 ustawy o rachunkowości, który mówi że, przez wartości niematerialne i prawne należy rozumieć nabyte przez jednostkę, zaliczane do aktywów trwałych, prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki.
Stosownie do art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Ponieważ służebność jest ustanowiona na czas nieokreślony nie można proporcjonalnie podzielić wydatku z tytułu ustanowienia służebności. Wobec powyższego, wydatek poniesiony przez Spółkę na ustanowienie służebności gruntowej jest kosztem pośrednim i został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, w dacie poniesienia.
Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ służebność jest ustanowiona na czas nieokreślony nie można proporcjonalnie podzielić wydatku z tytułu ustanowienia służebności. Wobec powyższego wydatek poniesiony przez Spółkę na ustanowienie służebności gruntowej jest kosztem pośrednim i został zaliczony do kosztu uzyskania przychodów w dacie poniesienia, stosownie do art. 15 ust. 4d i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 4e updop, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Z powyższych przepisów wynika, że koszty, które pozostają w innym niż bezpośrednim związku z przychodami powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów w roku ich poniesienia na podstawie art. 15 ust. 4d i 4e updop. Dla celów podatkowych momentem poniesienia kosztów pośrednich, będzie moment ujęcia wydatków w księgach rachunkowych, jako kosztu na podstawie odpowiedniego dowodu księgowego.
Dokonując zatem kwalifikacji podatkowej przedmiotowych kosztów, istotne jest ustalenie, co należy rozumieć pod pojęciem „dzień poniesienia kosztu”, o którym mowa w art. 15 ust. 4e updop. I tak, za dzień poniesienia kosztu uznaje się dzień, na który podatnik uwzględnia koszt w prowadzonych przez niego księgach rachunkowych. Tym samym, jest to dzień, który podatnik wskazuje w księgach rachunkowych jako dzień (okres), do którego dany wydatek został przypisany. Dnia poniesienia kosztu nie należy utożsamiać z dniem faktycznego księgowania kosztów, tj. z dniem technicznego zapisu operacji gospodarczej w księgach rachunkowych. Z literalnego brzmienia art. 15 ust. 4e updop wynika jednoznacznie, że ustawodawca uzależnia moment, w którym wydatek staje się kosztem uzyskania przychodów od momentu ujęcia go w księgach zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 395). Przy czym nie chodzi w tym przypadku o jakiekolwiek ujęcie wydatku w księgach, tylko jego „ujęcie jako kosztu”, tzn. uznanie przez podatnika za taki koszt z punktu widzenia przepisów o rachunkowości.
Innymi słowy, przyporządkowanie księgowe danego kosztu do okresu sprawozdawczego zgodnie z przepisami o rachunkowości pozwala na określenie dnia, na który należy ująć koszt w księgach rachunkowych w rozumieniu art. 15 ust. 4e updop.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca którego działalnością podstawową, jest transport pasażerki miejski, poniósł wydatek na ustanowienie służebności gruntowej. W dniu 17 stycznia 2018 r. został podpisany akt notarialny o ustanowienie służebności gruntowej dla torowiska tramwajowego wraz z siecią trakcyjną. Służebność gruntową ustanowiono na czas nieokreślony. Zgodnie z ww. aktem notarialnym wynagrodzenie na rzecz właściciela nieruchomości uregulowano jednorazowo w dniu zawarcia aktu. Spółka do celów bilansowych ustanowioną służebność wraz z opłatą notarialną związaną z operacją ustanowienia służebności gruntowej, zaliczyła do wartości niematerialnych i prawnych (z roczną stawką amortyzacji 20%) i ujmuje w koszty za pośrednictwem odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 14 ustawy o rachunkowości.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, że poniesiony przez Spółkę wydatek związany z uiszczeniem wynagrodzenia za ustanowienie służebności gruntowej należy zakwalifikować do kosztów pośrednich, gdyż nie ma on bezpośredniego odzwierciedlenia w uzyskanych przychodach, ale jego poniesienie jest warunkiem ich uzyskania.
Biorąc powyższe pod uwagę, skoro moment potrącenia ww. wydatku stanowiącego - jak wskazano powyżej - koszt pośredni, uzależniony został od ujęcia tego wydatku w księgach rachunkowych, aktywacja przedmiotowego kosztu uzyskania przychodu dla celów podatkowych, powinna się odbywać tak samo jak dla celów bilansowych.
W konsekwencji poniesiony przez Spółkę wydatek, związany z zapłatą wynagrodzenia za ustanowienie służebności gruntowej, stanowi zgodnie z art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 4d i 4e updop, pośredni koszt uzyskania przychodów, który podlega zaliczeniu do kosztów podatkowych stosownie do przyjętego w Spółce ujęcia przedmiotowego wydatku w księgach rachunkowych, a zatem poprzez odpisy amortyzacyjne.
0111-KDIB2-1.4010.182.2018.2.ZK

References: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 3
 art. 15
 art. 15