Source: https://www.duv.zivnostnik.cz/33/zmeny-v-zakone-o-danich-z-prijmu-v-roce-2020-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EmFFd3bBfod8gTlS6dN7u0Q/?serp=1&version_year=2017&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-02-18 05:06:30+00:00

Document:
Zmìny v zákonì o daních z pøíjmù fyzických i právnických osob | DUV pro ¾ivnostníky
Zmìny v zákonì o daních z pøíjmù fyzických i právnických osob
26.7.2017, RNDr. Ivan Brychta, Zdroj: Verlag Dashöfer
3.1.1 Zmìny v zákonì o daních z pøíjmù fyzických i právnických osob
V následujícím textu pøiná¹íme pøehled nejdùle¾itìj¹ích zmìn v zákonì o daních z pøíjmù se zmínkou toho, co platí ji¾ od konce minulého roku, ale pøedev¹ím se zamìøením na zmìny, které platí v roce leto¹ním èi budou platit od ledna 2018, a to v souvislosti s daòovým balíèkem, daným zákonem è. 170/2017 Sb. (na základì snìmovního tisku 873).
1. Zmìny úèinné od 1. 12. 2016
Souèástí zákona o evidenci tr¾eb je i ustanovení o tzv. úètenkové loterii o vìcné nebo penì¾ní ceny, kterou mù¾e poøádat MF a které se budeme moci zúèastnit zasláním úètenky. Pokud by taková akce byla realizována, pak bude výhra pro pøíjemce osvobozena od danì z pøíjmù (pro fyzickou osobu podle § 4 odst. 1 písm. f) ZDP, pro právnickou osobu podle § 19 odst. 1 písm. zg) ZDP).
2. Zmìny úèinné od 1. 1. 2017
u zamìstnance se navy¹uje osvobození pøíspìvkù hrazených zamìstnavatelem (v úhrnu spoøení na penzi a soukromého ¾ivotního poji¹tìní) z èástky 30 000 Kè/roènì na 50 000 Kè/roènì (viz § 6 odst. 9 písm. p) ZDP), a
V tomto smìru je také schválena zpìtnì pro rok 2017 zmìna v § 38l odst. 1 písm. h) ZDP (zákonem è. 170/2017 Sb.), a to tak, ¾e potvrzení od penzijní spoleènosti bude muset obsahovat nikoliv celkovou zaplacenou èástku, ale pøímo úhrn èásti zaplacených mìsíèních pøíspìvkù, které v jednotlivých mìsících pøesáhly vý¹i, ke které nále¾í maximální státní pøíspìvek, tj. bude obsahovat èástku, o kterou lze sní¾it základ danì.
i nadále existuje „obecné” osvobození výher z reklamních soutì¾í nebo reklamního slosování, je-li výhra v hodnotì do 10 000 Kè (§ 4 odst. 1 písm. f) ZDP),
i nadále budou výhry z reklamních soutì¾í a reklamních slosování, budou-li ostatními pøíjmy, podléhat srá¾kové dani (pøesun z § 10 odst. 1 písm. h) ZDP do § 10 odst. 1 písm. ch) ZDP je èistì formální),
i nadále existuje osvobození výher z „povolených” hazardních her (§ 10 odst. 3 písm. b) ZDP), tj. výher:
- z tomboly s herní jistinou do 100 000 Kè podle zákona upravujícího hazardní hry,
- z hazardní hry provozované na základì ohlá¹ení podle zákona upravujícího hazardní hry, nebylo-li její provozování obecním úøadem zakázáno,
- z hazardní hry provozované na základì základního povolení podle zákona upravujícího hazardní hry, nebo
- z hazardní hry provozované na základì právních pøedpisù obdobných zákonu upravujícímu hazardní hry vydaných v JÈS EU nebo státì tvoøícím EHP.
Od 1. 1. 2017 nabyla úèinnosti také zmìna daná novelou è. 454/2016 Sb. (dle snìmovního tisku è. 866), která vrací vojákùm z povolání a pøíslu¹níkùm bezpeènostních sborù osvobození nìkterých pøíspìvkù, které jim bylo odebráno od roku 2012. Jde o osvobození výsluhových nále¾itostí a v pøípadì vojákù z povolání i slu¾ebního pøíspìvku na bydlení. Osvobození novì upravuje § 4 odst. 1 písm. o) ZDP.
3. Daòový balíèek a jeho aplikace
Zpo¾dìní v projednávání balíèku daòových zmìn pro rok 2017 zpùsobilo, ¾e vìt¹ina ze zmìn bude pou¾itelná a¾ od zdaòovacího období zapoèatého po 30. 6. 2017, nebo» novela je úèinná od 1. 7. 2017.
Èl. II bod 1 novely (pøechodná ustanovení) øíká, ¾e pro daòové povinnosti u daní z pøíjmù:
za zdaòovací období pøed 1. 7. 2017 a
za zdaòovací období, které zapoèalo pøed 1. 7. 2017,
jako¾ i práva a povinnosti s nimi související, se pou¾ije ZDP ve znìní úèinném do 30. 6. 2017.
Dal¹í body pøechodných ustanovení (èl. II body 2 a¾ 22 novely) pak upravují v nìkterých pøípadech postup odli¹nì, jsou tedy jakýmisi výjimkami. Co to znamená:
pro fyzické osoby (kdy zdaòovací období je kalendáøní rok):
- neøekne-li nìkterá z výjimek nìco speciálního pro rok 2017, tak se novinky pou¾ijí a¾ v roce 2018,
pro právnické osoby se zdaòovacím obdobím rovným kalendáønímu roku nebo se zdaòovacím obdobím jiným, ale které zapoèalo do 30. 6. 2017:
- neøekne-li nìkterá z výjimek nìco speciálního pro rok 2017, tak se novinky pou¾ijí opìt a¾ v roce 2018,
pro právnické osoby se zdaòovacím obdobím jiným ne¾ kalendáøní rok, pokud zapoèalo po 30. 6. 2017:
- zmìny se aplikují v plném rozsahu
zamìstnavatelé ve vztahu ke svým zamìstnancùm:
- pro zdanìní èi osvobození zamìstnancù budou postupovat podle pøedchozího pravidla pro fyzické osoby.
V dal¹ím budeme pøednostnì zmiòovat novinky, které se aplikují ji¾ pro rok 2017, pøièem¾ problematiku dìlíme na pìt èástí:
zmìny pouze pro fyzické osoby (ad 4)
zmìny pouze pro právnické osoby (ad 5)
zmìny v daòových a nedaòových nákladech a u finanèního leasingu (ad 6)
zmìny u majetku a jeho odpisování (ad 7)
ostatní zmìny (ad 8).
4. Daòový balíèek – zmìny pouze pro fyzické osoby
A¾ od roku 2018 bude úèinné roz¹íøení v § 3 odst. 3 ZDP u nepenì¾ního pøíjmu z opakujícího se plnìní na dobu neurèitou nebo dobu ¾ivota nebo del¹í ne¾ 5 let (které je oceòováno jako pìtinásobek roèního plnìní) o nepenì¾ní pøíjem z trvajícího plnìní po takto dlouhou dobu.
Bohu¾el nejde jen o slovíèkaøení, dùvodová zpráva øíká, ¾e se má takto postihnout napø. úrok z penì¾itých zápùjèek na 20 let, nebo» prý majetkový prospìch z dùvodu jejich neúroèení vznikne prý hned na zaèátku. U¾ toto je hodnì sporné, obzvlá¹tì pøi souèasných nízkých úrokových mírách, je¹tì více zará¾ející je fakt, ¾e toto ustanovení postihne jen osoby s pøíjmy podle § 7 nebo § 10 ZDP. Pro pøípad zamìstnanecké zápùjèky by zùstalo „mìsíèní” danìní (v doplnìném § 6 odst. 9 písm. v) ZDP).
Do nìkolika dal¹ích ustanovení øe¹ících pro fyzické osoby daòové úlevy ve spojitosti s bytovou potøebou je od roku 2018 doplnìno, ¾e se musí jednat o vlastní bytovou potøebu. Novela tak uèinila:
v § 4 odst. 1 písm. a) ZDP pro osvobození pøi prodeji rodinného domu nebo jednotky, kdy není splnìna podmínka dvouletého bydli¹tì pøed prodejem a
v § 4 odst. 1 písm. v) ZDP u osvobození pøijatého odstupného v èásti pou¾ití odstupného pro uspokojení bytové potøeby rok pøed pøijetím, kde to je¹tì nebylo.
V § 4 odst. 1 písm. b) ZDP u osvobození pøíjmù z prodeje nemovitých vìcí po 5 letech dr¾by se toto osvobození roz¹iøuje od roku 2018 i na pøíjmy z vypoøádání spoluvlastnictví k nemovitým vìcem jinak ne¾ podle spoluvlastnických podílù.
Ze zmìn v § 4 ZDP bude zpìtnì od roku 2017 pou¾itelná jen ta v § 4 odst. 1 písm. s) ZDP bodu 4, která zpùsobí, ¾e osvobození pøíjmù z prodeje podílù v obchodní korporaci (po 5 letech dr¾by) se bude moci aplikovat i na pøíjem odpovídající zvý¹ení nabývací ceny podílu penì¾ním plnìním ve prospìch vlastního kapitálu obchodní korporace, pokud k nìmu do¹lo do 5 let od plnìní. I nadále tak bude v tomto smìru omezení pouze pro pøíjmy odpovídající zvý¹ení nabývací ceny nepenì¾ním plnìním ve prospìch vlastního kapitálu.
S úèinností od roku 2018 se bude stejnì jako pøi osvobození prodejù nemovitých vìcí zohledòovat do èasového testu i doba vlastnictví zùstavitelem v pøípadì zdìdìných podílù od pøímého pøíbuzného a man¾ela. A obdobná úprava je doplnìna také pro osvobození pøíjmù z prodeje cenných papírù po 3 letech dr¾by, tedy do osvobození v § 4 odst. 1 písm. x) ZDP.
Osvobození prodeje cenných papírù
Zmìna § 4 odst. 1 písm. w) ZDP naopak zpøísní podmínky pro osvobozený prodej cenných papírù a podílù pøipadající na podílový list pøi jeho zru¹ení, je-li pøíjem v úhrnu do 100 000 Kè. Osvobození se od roku 2018 nebude týkat pøíjmù
Od roku 2018 se opìt zmìní § 4a písm. j) ZDP, upravující podmínky osvobození u zdravotnì handicapované osoby, která obdr¾ela dar na vzdìlávání, zmìnu kvalifikace apod.:
v pøípadì daru na vzdìlávání bylo doplnìno, ¾e se nesmí jednat o souvislost se závislou èinností (prý se takto obchází speciální podmínky osvobození zakotvené v § 6 odst. 9 písm. d) ZDP), a
potvrzuje se, ¾e nepou¾ité prostøedky budou pøíjmem podle § 10 ZDP v posledním zdaòovacím období, ve kterém mohly být podmínky pro osvobození splnìny.
V¹echny zmìny u závislé èinnosti budou aplikovány od roku 2018. Jde o tyto zmìny:
Ustanovení § 6 odst. 4 ZDP upravující zdanìní vybraných pøíjmù srá¾kovou daní, bylo dosud pou¾itelné jen u dohod o provedení práce do 10 000 Kè/mìsíc). Novì se obdobnì bude postupovat pro pøíjmy malého rozsahu, tj. pøíjmy v úhrnné vý¹i nepøesahující u jednoho zamìstnavatele (plátce) èástku 2 500 Kè/mìsíc.
Jeliko¾ se zøejmì bude ve vìt¹inì pøípadù jednat o pøíjmy podléhající pojistnému, srá¾ková daò se spoète ze superhrubého základu.
Rozhodnout se pro uplatnìní pøíjmù v rámci pøiznání bude i nadále mo¾né.
V § 6 odst. 6 ZDP byla opravena chyba – ze vstupní ceny u pùvodního vlastníka se bude dodanìní zamìstnance pøi vyu¾ívání vozidla pro slu¾ební i soukromé úèely poèítat novì i pro vozidlo poøízené na finanèní leasing (toto mìlo být v zákonì ji¾ od roku 2014, ale zapomnìlo se na to).
Benefit spoèívající v mo¾nosti hradit (ze zisku, FKSP, sociálního fondu, jako nedaòový výdaj) mj. pou¾ití zdravotnických zaøízení (v § 6 odst. 9 písm. d) ZDP) bude roz¹íøen o:
- zbo¾í nebo slu¾by zdravotního, léèebného, hygienického a obdobného charakteru od zdravotnických zaøízení a
- poøízení zdravotnických prostøedkù na lékaøský pøedpis.
Zejména v druhém pøípadì ale bude problém, abychom ustáli nepenì¾ní charakter plnìní, nebo» lze oèekávat, ¾e recepis bude na zamìstnance.
Do ustanovení § 6 odst. 9 písm. d) a e) ZDP, tj. pro benefity typu
- mo¾nost pou¾ití zdravotnických, vzdìlávacích a dal¹ích zaøízení vè. pøíspìvku na dovolenou hrazené ze zisku, FKSP, sociálního fondu, jako nedaòové, a
- zvýhodnìní jízdného u zamìstnancù zamìstnavatele provozujícího veøejnou dopravu lze poskytnout rodinným pøíslu¹níkùm
se doplòuje, ¾e v takovém pøípadì jde o pøíjem zamìstnance (nikoliv rodinných pøíslu¹níkù, kteøí by benefit obdr¾eli).
Prohlá¹ení zamìstnance pro svého zamìstnavatele (podle § 38k odst. 4 a 5 ZDP) bude pøípustné i v jiných formách ne¾ papírové podobì, napø. v elektronické podobì. Uèinìno musí být ale prokazatelnì (av¹ak ne nutnì s elektronickým podpisem). Zmìny v prohlá¹ení musí zamìstnanci ohla¹ovat nejpozdìji poslední den kalendáøního mìsíce, v nìm¾ zmìna nastala, anebo novì poslední den kalendáøního mìsíce, v nìm¾ bylo o zmìnì rozhodnuto.
80% výdaje - 1 040 000 - 800 000 var. „jako 2018”: výpoèet z maximálnì 1 000 000 pøíjmù
V daném pøíkladu vychází z pohledu zdanìní výhodnìji vyu¾ití nového postupu ji¾ v roce 2017. Nesmíme ale zapomínat ani na odvody sociálního a zdravotního poji¹tìní, a tady je zøejmé, ¾e o 240 000 Kè vy¹¹í základ danì u nového postupu generuje i znaènì vy¹¹í odvody, tak¾e se zohlednìním pojistných odvodù bude vycházet lépe pùvodní postup.
Druhá zmìna pro podnikatele, která se bude aplikovat a¾ od roku 2018, pøíli¹ povedená není. Zákonodárce se sna¾il vyøe¹it problém, jak má postupovat poplatník, který vede úèetnictví a v pøiznání uplatòuje výdaje procentem z pøíjmù.
Aèkoliv toti¾ z § 23 odst. 2 ZDP a § 21h ZDP vyplývá, ¾e u poplatníka, který je úèetní jednotkou, jsou pøíjmy jeho výnosy podle právních pøedpisù upravujících úèetnictví, tvrdí se v pokynu GFØ D-22, ¾e takový podnikatel musí vycházet z pøíjmù, nikoliv ze svých výnosù. Novela (s cílem tento názor správce danì podpoøit) doplnila do § 7 odst. 8 ZDP, ¾e se „pro úèely odstavce 7 pøíjmy rozumí pøíjmy podle tohoto zákona, které by poplatník mìl, pokud by nebyl úèetní jednotkou”. Problém je ale v tom, ¾e § 7 odst. 7 ZDP, kterého se novinka týká, hovoøí jen výdajové stránce, nikoliv o pøíjmové stránce.
Daò stanovená pau¹ální èástkou (§ 7a ZDP)
Od roku 2017 bude mo¾né pou¾ít i zmìny v § 7a ZDP u danì stanovené pau¹ální èástkou. Novela øíká, ¾e po¾ádat o stanovení danì pau¹ální èástkou bude novì mo¾né i v pøípadech:
Vzhledem k tomu, ¾e bì¾ný termín pro podání ¾ádosti (31. 1.) ji¾ dávno vypr¹el, obsahují pøechodná ustanovení mo¾nost podat ¾ádost do 31. 5. 2017. Správce danì pak výjimeènì rozhodne za rok 2017 do 15. 9. 2017 (standardní termín je do 15. 5.). Vzhledem k nabytí úèinnosti novely (zákon è. 170/2017 Sb. je úèinný od 1. 7. 2017) v¹ak nepøedpokládáme, ¾e by prodlou¾ený termín nìkdo vyu¾il.
K novelizovanému znìní doplòme, ¾e první roz¹íøení (mo¾nost mít i pøíjmy ze závislé èinnosti) pøíli¹ nepomù¾e, nebo» zákonodárci nenovelizovali § 7a odst. 5 ZDP, tak¾e pøi pøíjmech ze závislé èinnosti nad 15 000 Kè bude fyzická osoba povinnì podávat pøiznání (a tím se ztrácí výhoda danì stanovené pau¹ální èástkou). Mo¾ná tedy zabere druhá novinka (vyu¾ití zamìstnancù); pøesto ale obecnì pova¾ujeme ustanovení § 7a ZDP za nesystémovou výjimku, která by mìla být asi radìji zru¹ena.
V ustanovení § 8 ZDP, upravujícím pøíjmy z kapitálového majetku, se zpìtnì pro 2017 bude aplikovat jediná zmìna: v ustanovení § 8 odst. 7 ZDP, øe¹ícího výdaje v pøípadì zdanìní plnìní ze soukromého ¾ivotního poji¹tìní, novela zohlednila u pøíjmu z odkupného fakt, ¾e pøi pøedèasné výplatì je pøíspìvek zamìstnavatele zdanìn, a proto se do výdajù bude moci zahrnout, aby nedocházelo k opìtovnému zdanìní.
Dal¹í zmìnou, tentokráte úèinnou a¾ od roku 2018, je roz¹íøení pøíjmù v § 8 odst. 1 písm. a) ZDP o pøíjmy z podílového fondu, je-li v nìm podíl pøedstavován cenným papírem.
Zmìny v souvislosti s rodinnou fundací
Nyní na chvíli „pøedbìhneme” a zmíníme zmìnu u právnických osob, kdy v § 17a odst. 2 písm. f) ZDP dochází k zpøesnìní definice rodinné fundace, kterou se kromì nadace bude rozumìt i nadaèní fond, pokud podle jejich zakladatelského jednání slou¾í nebo svou èinností smìøují k podpoøe osob blízkých zakladateli nebo novì i k podpoøe samotnému zakladateli. Takové právnické osoby nejsou od roku 2014 veøejnì prospì¹nými poplatníky a nevztahují se na nì výhody daòovì neziskových subjektù.
Nyní zákonodárci usoudili, ¾e se na majetek odlo¾ený do rodinné fundace a na plnìní z ní dá pohlí¾et obdobnì jako na svìøenský fond, a proto od roku 2018 v tomto duchu doplnili:
§ 8 odst. 1 písm. i) ZDP, který bude novì vedle plnìní ze zisku ze svìøenského fondu zahrnovat mezi pøíjmy z kapitálového majetku i plnìní ze zisku z rodinné fundace (obojí se zdaní srá¾kovou daní), a
Ostatní pøíjmy - § 10 ZDP
Daòového zvýhodnìní na dítì
O vy¹¹í èástky nepøijdou ani zamìstnanci za mìsíce leden a¾ èerven 2017, tedy pøed úèinností novely, kdy jim zamìstnavatelé je¹tì museli aplikovat sazby pùvodní. Zvý¹ené sazby lze v pøiznání nebo prostøednictvím roèního zúètování mezd získat za celý rok 2017 zpìtnì.
Osoby s dìtmi ale ji¾ nepotì¹í dal¹í novinky, které se budou aplikovat a¾ od roku 2018:
V § 35c odst. 1 ZDP je doplnìno, ¾e v pøípadì více dìtí ve spoleènì hospodaøící domácnosti se ji¾ nebudou posuzovat v¹echny vy¾ivované dìti dohromady, ale samostatnì vy¾ivované dìti ka¾dého z poplatníkù. To napø. u druha a dru¾ky, kteøí mají jedno spoleèné dítì a ka¾dý po jednom z prvního man¾elství, zpùsobí, ¾e aèkoliv jsou v domácnosti tøi dìti, zvýhodnìní bude mo¾né èerpat jen v základní vý¹i na jedno z dìtí a ve vý¹i na druhé dítì u zbylých dvou.
Podle upraveného § 35c odst. 4 ZDP se pro dosa¾ení nároku na daòový bonus bude dosa¾ení ¹estinásobku minimální mzdy brát pouze z pøíjmù ze závislé èinnosti a ze samostatné èinnosti (pøíjmy z kapitálového majetku èi z nájmu u¾ se nezohlední).
Do § 38ga ZDP týkajícího se daòového tvrzení podávaného osobou spravující pozùstalost za zemøelou fyzickou osobu (za období od smrti do vyøe¹ení dìdictví) je od roku 2018 doplnìno, ¾e v takových tvrzeních bude novì mo¾né uplatnit i slevy na zamìstnance (podle § 35 ZDP) odèitatelné polo¾ky na vìdu a výzkum a na odborné vzdìlávání (§§ 34 a¾ 34h ZDP).
5. Daòový balíèek – zmìny pouze pro právnické osoby
Do § 23 odst. 2 písm. b) ZDP bylo se zpìtnou úèinností za zdaòovací období zapoèaté 2017 doplnìno, ¾e se základ danì se urèí z…

References: § 4
 § 19
 § 6
 § 38
 § 10
 § 10
 § 4
 § 3
 § 7
 § 10
 § 6
 § 4
 § 4
 § 4
 § 4
 § 4
 § 4
 § 4
 § 4
 § 6
 § 10
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 38
 § 23
 § 21
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 8
 § 8
 § 8
 § 17

§ 8
 § 10
 § 35
 § 35
 § 38
 § 35
 § 23