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Timestamp: 2019-09-17 21:02:32+00:00

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SuperContable.com - Consulta Vinculante V0231-10. Deducibilidad en el IRPF de gastos de abogacía.
Consulta Vinculante V0231-10. Deducibilidad en el IRPF de gastos de abogacía.
NUM-CONSULTA V0231-10
FECHA-SALIDA 11/02/2010
NORMATIVA LIRPF, Ley 35/2006, Artículos 22, 29 y 30; RIRPF, RD 439/2007, Artículo 22.
El consultante ejerce la actividad profesional de abogado por cuenta propia en una habitación perteneciente a la vivienda en que reside. La propietaria de la vivienda es su mujer, con la que convive.
Deducibilidad en el IRPF correspondientes a los gastos de comunidad, Impuesto sobre Bienes Inmuebles, luz, teléfono, agua, gastos de limpieza y tasas de basura.
El artículo 22 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31), regula, en desarrollo del artículo 29 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) -en adelante LIRPF-, los elementos patrimoniales afectos a una actividad económica, estableciendo:
De lo anterior se desprende que la normativa reguladora del Impuesto permite la afectación parcial de elementos patrimoniales divisibles, siempre que la parte afectada sea susceptible de un aprovechamiento separado e independiente del resto, lo que implica que puedan deducirse proporcionalmente a la parte de la misma afectada en relación con la totalidad de la vivienda, los gastos derivados de la titularidad de la vivienda, como pueden ser amortizaciones, Impuesto sobre Bienes Inmuebles, comunidad de propietarios, etc.
No obstante, en el caso planteado no nos encontramos ante un elemento afecto a la actividad económica al corresponder la titularidad de la vivienda a la mujer del consultante, por lo que éste no podría deducirse ningún gasto derivado de dicha titularidad.
Los gastos derivados de los suministros (agua, luz, gas, teléfono, etc.) solamente serán deducibles cuando los mismos se destinen exclusivamente al ejercicio de la actividad, no pudiendo aplicarse, en este caso, ninguna regla de prorrateo.
Por lo tanto, en el caso planteado, el consultante no podría deducirse ninguno de los gastos mencionados en la consulta.
No obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta que la regla 3ª del apartado 3 del artículo 30 de la LIRPF establece:
"Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se trate, se deducirá, para la determinación de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestación estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aquélla, podrá deducirse la correspondiente a este último. La contraprestación o el valor de mercado se considerarán rendimientos del capital del cónyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
Lo dispuesto en esta regla no será de aplicación cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos cónyuges."
En el presente supuesto, la vivienda pertenece a la mujer del consultante por lo que podrá resultar de aplicación la regla anterior, en cuyo caso esta última deberá computar los rendimientos derivados de la cesión del uso de una parte del inmueble como rendimientos del capital inmobiliario, por aplicación del artículo 22.1 de la LIRPF, que establece que "Tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aquéllos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza."
Siguiente: Consulta Vinculante V0086-10. Vivienda donde se realiza incorporación de terraza. Importe posible a deducir en el IRPF.

References: Artículo 22
 artículo 22
 Real Decreto 
 artículo 29
 artículo 30
 artículo 22