Source: http://interpretacje24h.pl/page/read/78848
Timestamp: 2019-01-24 10:44:44+00:00

Document:
DD423-5/07
Wnioskiem z dnia 28 czerwca 2007 r. (wpływ 29.06.2007 r.) Pełnomocnik Spółki zwrócił się z wnioskiem o potwierdzenie, że zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm./ w związku z art. 16 ust. 1 pkt 8 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółce przysługuje prawo do zaliczenia jako koszt uzyskania przychodu odsetek od pożyczek zaciągniętych i wydatkowanych na zakup udziałów/ akcji w polskich spółkach:
1/ w momencie zapłaty lub kapitalizacji tych odsetek aż do całkowitej spłaty zadłużenia, niezależnie od tego, czy po dokonaniu zakupu zostanie dokonane połączenie Spółki z podmiotem, którego udziały/akcje zostały nabyte czy też połączenie takie nie nastąpi;
2/ a w przypadku dokonania takiego połączenia, Spółka lub podmiot przejmujący (w zależności od wybranej formy połączenia) jest uprawniona do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu odsetek od pożyczek w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji także po dokonaniu przedmiotowego połączenia.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zmierzając do rozwinięcia głównego zakresu jej działalności (działalność holdingów)postanowiła pozyskać środki na ten cel przez zaciągnięcie pożyczek od niepowiązanej ze sobą spółki z siedzibą w Szwecji. Udzielająca pożyczki spółka prowadzi działalność finansową, polegającą między innymi na udzielaniu pożyczek, na dowód czego dołączono kopię umowy tej spółki z wskazaniem § 3 umowy, z którego – po przetłumaczeniu – wynika że zakres działalności obejmuje „pośrednie bądź bezpośrednie przyjmowanie depozytów oraz udzielanie pożyczek”.
Pochodzące z otrzymanych pożyczek środki Spółka zamierza wykorzystać m. in. na nabycie udziałów/akcji w innych polskich spółkach. Z tytułu udzielonych pożyczek spółka będzie wypłacać pożyczkodawcy wynagrodzenie w postaci odsetek.
Spółka wskazuje, że po dokonaniu zakupu udziałów/akcji w polskich spółkach planowane jest połączenie tych spółek z pytającą spółką przy czym w chwili obecnej nie podjęto jeszcze decyzji, czy spółki zostaną połączone oraz w jakiej formie ewentualne połączenie nastąpi (tj. który z podmiotów byłby podmiotem przejmującym).
Zdaniem podatnika odsetki od pożyczek będą stanowić koszty uzyskania przychodu w momencie zapłaty lub kapitalizacji odsetek, a fakt że nabyte udziały/ akcje mogą ulec unicestwieniu w wyniku połączenia Spółki z podmiotem, którego udziały/akcje zostały nabyte pozostaje bez wpływu na odliczalność odsetek. Na potwierdzenie tego stanowiska Spółka przywołuje przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych /t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm./ traktujące o:
- ogólnych przesłankach uznania wydatku za koszt podatkowy (art. 15 ust. 1 pkt 1),
- momencie zaliczenia odsetek w koszty uzyskania przychodu (art. 16 ust. 1 pkt 10 lit a) oraz art. 16 ust. 1 pkt 11),
- okolicznościach ograniczających możliwość zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61),
- wyłączeniach z kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 8).
Na dowód słuszności swojego stanowiska Spółka dołączyła 1 decyzję w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydaną w 2006 r., 4 postanowienia w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydane w 2005 i 2006 roku oraz 1 informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wydaną w 2004 r., które traktują o odsetkach od kredytu/pożyczki finansujących zakup udziałów/akcji.
Udzielając odpowiedzi na postawione pytanie organ podatkowy wskazuje, iż w myśl przepisów art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm./ kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów, które wymienione zostały w art. 16 ust. 1. Zatem o zakwalifikowaniu danego kosztu do grupy kosztów uzyskania przychodów decyduje:
- poniesienie kosztu w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów
- niezakwalifikowanie tego kosztu do grupy kosztów nieuznawanych przez ustawę za koszty uzyskania przychodów
W art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) ustawodawca postanowił, że nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych z zastrzeżeniem ust. 7e.
W ocenie organu podatkowego pożyczki, które Spółka zamierza przeznaczyć na zakup udziałów/akcji stanowić będą źródło finansowania zamierzonych zakupów. Natomiast odsetki od tych pożyczek nie kwalifikują się do wydatków, o których mowa w cytowanym wyżej przepisie art. 16 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Do odsetek tych zastosowanie będą miały przepisy art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) oraz art. 16 ust. 1 pkt 11, w myśl których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów) – art. 16 ust. 1 pkt 11 oraz wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) – art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a).
Nie będą miały również zastosowania do tych odsetek znajdujące się w przepisach art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych szczegółowe rozwiązania dotyczące tzw. niedostatecznej kapitalizacji, albowiem udziałowcem Spółki nie jest Spółka AB, a także - jak przedstawia Pełnomocnik w stanie faktycznym - Spółka nie posiada udziałów u pożyczkodawcy i spółki te nie mają wspólnego udziałowca.
Zatem odsetki od pożyczek przeznaczonych na zakup udziałów/akcji w polskich spółkach będą kosztami uzyskania przychodów w momencie zapłaty bądź kapitalizacji.
Odnosząc się do działań hipotetycznych jakim będzie ewentualne połączenie Spółki z podmiotem, którego udziały/akcje zostaną nabyte organ podatkowy uważa, że połączenie takie nie będzie stanowiło przeszkody w zaliczeniu zapłaconych odsetek do kosztów uzyskania przychodów ponieważ w myśl przepisów art. 93 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm./ osoba prawna łącząca się wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek.
Przedstawione przez Pełnomocnika Spółki we wniosku stanowisko podatnika, uznaje się więc za prawidłowe.
opodatkowanie zaliczekprzyczepaimplementacja przepisówbiokomponentyzastosowanie się do informacjistołówka pracowniczadziałalność socjalnazaliczenie na poczet zaległości podatkowejzarachowanie wpłatyzmiana umowyżeglugaszkoleniowiec zagranicznytajemnica

References: art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 93