Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippb1-415-485-14-2-ms
Timestamp: 2018-03-24 08:40:54+00:00

Document:
IPPB1/415-485/14-2/MS | Interpretacja indywidualna
Czy od sprzedanej przez Wnioskodawczynię części działki otrzymanej w spadku po tacie i cioci, Wnioskodawczyni zapłaci podatek dochodowy od osób fizycznych?
IPPB1/415-485/14-2/MSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 24 czerwca 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia (data wpływu 7 kwietnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości:
w części dotyczącej udziału nabytego w spadku po ojcu – jest prawidłowe,
w części dotyczącej udziału nabytego w spadku po cioci – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.
Decyzją Wydziału Terenów Urzędu Dzielnicowego z dnia 26 lutego 1974 r wywłaszczono nieruchomość należącą do właściciela Janiny W. (ustalono na podstawie Aktu Własności Ziemi) między innymi działkę Nr 57/2 w obrębie o pow. 4365 m2 położoną w W. przy ul. R. (dawna ul. W.). W roku 1977 zmarła Janina W. (babcia Wnioskodawczyni). W roku 1985 zmarł jej mąż Aleksander W. (dziadek Wnioskodawczyni). W roku 1991 spadkobiercy: Stanisław, Jerzy i Bronisław W. oraz Maria D. wystąpili z wnioskiem o zwrot nieruchomości.
Dnia 15 maja 2008 r zmarł tata Wnioskodawczyni Bronisław W. i spadek po nim postanowieniem sądu nabyła Wnioskodawczyni i Jej mama po 1/2 części.
Decyzją Starosty z dnia 9 grudnia 2009 r. następuje zwrot wywłaszczonej nieruchomości, która na podstawie ustawy o gospodarce nieruchomościami stała się zbędna na cel wywłaszczenia w częściach ułamkowych po 2/8 dla Jerzego i Stanisława W. oraz Marii D., a po 1/8 dla Wnioskodawczyni i Jej mamy.
Urząd Miasta zakwestionował ww. decyzję. Sprawa trafiła do Wojewody, który uchylił zaskarżoną decyzję Starosty i przesłał do ponownego rozpatrzenia. Spadkobiercy w dniu 21 kwietnia 2010 roku złożyli skargę do WSA. Dnia 13 stycznia 2011 roku WSA wyrokiem uchylił zaskarżoną decyzję. Wojewoda decyzją z dnia 4 listopada 2011 r. orzekł o zwrocie wywłaszczonej nieruchomości w częściach Stanisław i Jerzy W. po 8/24, Wnioskodawczyni 5/24 i matka Wnioskodawczyni 3/24. Podział ten jest wynikiem aktu poświadczenia dziedziczenia na podstawie którego ustalono, że spadek po Marii D. zmarłej w dniu 26 lutego 2011 r. na podstawie dziedziczenia ustawowego nabyli jej bracia Stanisław i Jerzy i Wnioskodawczyni jako bratanica po 1/3 dla każdego.
Po uprawomocnieniu się decyzji Wojewody spadkobiercy w odpowiednich częściach ułamkowych zwrócili zwaloryzowaną kwotę odszkodowania w wysokości 64 749 zł na rzecz Miasta.
Na podstawie art. 136 ugn fizycznie nastąpił zwrot wywłaszczonej nieruchomości, który ma charakter restytucyjny, a więc przywracający stan sprzed wywłaszczenia. Ponieważ odzyskana działka nie miała dostępu do ulicy spadkobiercy zmuszeni byli wystąpić do sądu o ustanowienie drogi koniecznej. Kosztowało to spadkobierców 99.900 zł. W styczniu tego roku działkę sprzedano.
Czy od sprzedanej przez Wnioskodawczynię części działki otrzymanej w spadku po tacie i cioci, Wnioskodawczyni zapłaci podatek dochodowy od osób fizycznych...
Jeżeli okazałoby się, że Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty, to czy do kosztów związanych ze sprzedażą będzie mogła zaliczyć koszty związane z:
agencją nieruchomości,
ustanowieniem drogi koniecznej,
podatek od spadku już zapłacony,
zwaloryzowaną kwotę odszkodowania na rzecz Miasta,
jednorazową opłatę z tytułu wzrostu wartości nieruchomości.
Zdaniem Wnioskodawczyni, zwrot nieruchomości na podstawie art. 136 ustawy o gospodarce nieruchomościami powoduje przywrócenie stosunków prawnorzeczowych na nieruchomości do stanu sprzed wywłaszczenia. Zwrot wywłaszczonej nieruchomości nie stanowi nabycia nieruchomości.
Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w orzecznictwie sadowoadministracyjnym. Z orzecznictwa sądowego wynika, że osoba której zostanie zwrócona wywłaszczona nieruchomość nie musi czekać 5 lat, aby sprzedać ją bez uiszczenia podatku od osób fizycznych.
Dotyczy to także sytuacji gdy nieruchomość otrzyma w ten sposób spadkobierca byłego właściciela. Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedanie nieruchomości, którą Jej zwrócono jako spadkobiercy właściciela wywłaszczonej nieruchomości nie będzie podlegać podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości:
Zatem w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i forma prawna ich nabycia.
W przedmiotowej sprawie istotna jest więc kwestia, czy zwrot nieruchomości na podstawie decyzji z 4 listopada 2011 r. stanowi nabycie, w świetle powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wywłaszczenie nieruchomości jest instytucją, za pomocą której państwo wkracza w sferę indywidualnych praw obywateli dla osiągnięcia celów o szczególnej doniosłości publicznej. W drodze decyzji dochodzi, m.in. do pozbawienia dotychczasowego właściciela prawa własności nieruchomości, z drugiej zaś strony przejścia prawa własności na rzecz Skarbu Państwa lub gminy. Jednocześnie ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r., Nr 102, poz. 651, z późn. zm.), zawiera swoistą gwarancję, że wywłaszczona nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie zgodnie z celem, na który dokonano wywłaszczenia. Gwarancją tą jest instytucja zwrotu nieruchomości w przypadku, kiedy nieruchomość stała się zbędna z punktu widzenia celu, na jaki dokonano wywłaszczenia.
Celem zwrotu, jest więc przywrócenie stosunków własnościowych sprzed wywłaszczenia. Decyzja o zwrocie nieruchomości pełni zatem funkcję restytucyjną, przywraca bowiem prawo własności nieruchomości – w tym przypadku następcy prawnemu poprzedniego właściciela.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że zwrot uprzednio wywłaszczonej nieruchomości nie jest nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwrotu – a tym samym, zmiany stanu prawnorzeczowego – dokonano w trybie postępowania administracyjnego, którego celem było przywrócenie stosunków własnościowych sprzed wywłaszczenia. Jednocześnie należy stwierdzić, że zwrot uprzednio wywłaszczonej nieruchomości nie powoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawczyni.
Zauważyć należy, że zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Postanowienie o nabyciu spadku potwierdza prawo spadkobiercy do spadku od momentu jego otwarcia. Istotny dla podatku dochodowego jest zatem dzień otwarcia spadku czyli data śmierci spadkodawcy, a nie data postanowienia sądu o nabyciu spadku.
W sprawie będącej przedmiotem rozpatrzenia wniosku, nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w prawie własności zwróconej nieruchomości po ojcu jest tożsame z datą nabycia spadku po zmarłym ojcu, czyli dzień 15 maja 2008 r. Ponadto, Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości w spadku po cioci, zmarłej w dniu 26 lutego 2011 r.
Tym samym, sprzedaż „odzyskanego” udziału w ww. nieruchomości, nabytego w drodze spadku po ojcu nie będzie stanowiła w ogóle źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5-letniego okresu. Natomiast sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku po cioci będzie stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniem, z uwagi na fakt, że nie upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Wobec powyższego do oceny skutków prawnych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku po cioci należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Zauważyć należy, że zgodnie z cytowanym już art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Tym samym przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości stanowi cena określona w umowie sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego pomniejszona o ewentualne koszty odpłatnego zbycia, a ustawodawca nie przewidział od tej zasady żadnych wyjątków.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, koszty i opłaty sądowe. Koszty te, nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek przyczynowo – skutkowy. Należy w tym miejscu wyjaśnić, że koszty odpłatnego zbycia nie są tym samym, co koszty uzyskania przychodu.
W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) rzeczy lub praw nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Ponadto stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość nakładów ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Jak wynika z cytowanego powyżej art. 22 ust. 6d ww. ustawy, do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku zaliczane są wyłącznie:
kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na udział w tej nieruchomości.
Mając na uwadze powyższe do kosztów odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust. 1 ustawy, udziału w nieruchomości, Wnioskodawczyni może zaliczyć koszty związane z agencją nieruchomości. Natomiast do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości Wnioskodawczyni może zaliczyć koszty związane z ustanowieniem drogi koniecznej oraz podatek od spadków i darowizn już zapłacony do wysokości jaka przypada na udział nabyty w spadku po zmarłej cioci. Do kosztów odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, jak również do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia Wnioskodawczyni nie może zaliczyć pozostałych wydatków, tj. zwaloryzowanej kwoty odszkodowania na rzecz Miasta, jednorazowej opłaty z tytułu wzrostu wartości nieruchomości. Ww. wydatki nie stanowią warunku dokonania sprzedaży. Innymi słowy Wnioskodawczyni nie poniosła ww. wydatków po to, aby móc dokonać sprzedaży udziału w nieruchomości. Wydatki te nie mieszczą się również w dyspozycji art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższego nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w prawie własności zwróconej nieruchomości po ojcu jest tożsame z datą nabycia spadku po zmarłym ojcu, czyli dzień 15 maja 2008 r. Sprzedaż „odzyskanego” udziału w ww. nieruchomości, nabytego w tej części nie będzie stanowiła w ogóle źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5-letniego okresu. Natomiast sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku po cioci będzie stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniem, z uwagi na fakt, że nie upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Do kosztów odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, Wnioskodawczyni może zaliczyć koszty związane z agencją nieruchomości. Do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości Wnioskodawczyni może zaliczyć koszty związane z ustanowieniem drogi koniecznej oraz podatek od spadków i darowizn już zapłacony, do wysokości jaka przypada na udział nabyty przez Wnioskodawczynię w spadku po zmarłej cioci. Zwaloryzowana kwota odszkodowania na rzecz Miasta oraz jednorazowa opłata z tytułu wzrostu wartości nieruchomości nie stanowi kosztu odpłatnego zbycia ani kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia.
ITPP1/443-1189/14/EK | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-866/14/IZ | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-851/14/AB | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-438/14-4/MS | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-220/14/MZ | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-682/14/MN | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-350/14-2/IG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPB1/415-485/14-2/MS

References: art. 14
 art. 136
 art. 136
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 22
 art. 10
 art. 10