Source: https://unybook.com/apuntes/file-991de292e76f74f3c285b3f6d57958d5/procedimientos-y-sistemas-tributarios/introduccion-a-los-procedimientos-tributarios
Timestamp: 2018-05-24 10:08:06+00:00

Document:
Introducción a los Procedimientos Tributarios [1469] | Procedimientos y Sistemas Tributarios (UB) | Unybook
Introducción a los Procedimientos Tributarios (0)
BLOQUE II. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS TEMA 3. REGLAS GENERALES DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS La LGT tiene V títulos: - TTÍTULO I Disposiciones generales del OJ tributario - TÍTULO II Los tributos, ordenación general, elementos, - TÍTULO III Aplicación de los tributos, que se realiza a través de procedimientos administrativos - TÍTULO IV Potestad sancionadora, dentro del cual está el procedimiento sancionador, que no se constituye como un procedimiento de aplicación de los tributos, pues la sanción no es un tributo - TÍTULO V Revisión en vía administrativa, ya que el Derecho tributario puede ser considerada como una rama del Derecho Administrativo, el cual será entonces Derecho supletorio para todas las cuestiones que no estén reguladas en la LGT en materia de procedimientos. Una característica es que dentro de los procedimientos la APT puede realizar actos administrativos, y existe un procedimiento general de revisión de dichos actos administrativos. Incluso como una manifestación de la autotutela administrativa, la APT puede revisar sus propios actos, y si un ciudadano desea impugnar un acto administrativo, no puede acudir directamente a los TJ, sino que previamente ha de utilizar la vía prevista de revisión administrativa ante órganos de la AP. Esta revisión también se aplica en materia tributaria: cuando la APT emana un acto administrativo tributario, cuando el obligado tributario quiera impugnarlo, deberá hacerlo primero por vía administrativa. Esta impugnación ante la administración se realizará mediante los procedimientos en revisión en vía administrativa. Estos procedimientos están ligados con la aplicación de los tributos, pero en sí mismos no aplican los tributos, su finalidad es en realidad revisar el acto administrativo y tributario.
APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS En este TÍTULO están los siguientes CAPÍTULOS: 1. Principios generales 2. Normas comunes de actuaciones y procedimientos tributarios 3. Actuaciones y procedimiento de gestión tributaria 4. Actuaciones y procedimiento de inspección 5. Actuaciones y procedimiento de recaudación Por consiguiente, los tres grandes procedimientos en materia de aplicación de los tributos son los procedimientos de gestión, inspección y recaudación.
Aunque digamos que en la aplicación de los tributos se utilizan procedimientos administrativos, también es cierto que existen muchas actuaciones de los particulares que son necesarias en la aplicación de los tributos. En algunas ocasiones, la aplicación de los tributos, solo necesita la actuación de los particulares y se aplicarán los tributos simplemente mediante actuaciones de éstos.
En la aplicación de los tributos podemos distinguir entre actuaciones de particulares y actuaciones de la AP.
 ACTUACIONES DE LOS PARTICULARES MATERIALES Y FORMALES Las actuaciones materiales son el cumplimiento de una obligación material, de pago, tributaria; para ello habrá actuaciones formales que complementan las materiales, son accesorias a éstas. En otras ocasiones hay conductas meramente formales: los obligados tributarios deben realizar conductas sin necesidad de un pago (ej. obligación de llevar la contabilidad).
Otras obligaciones formales son la obligación de presentar declaraciones, autoliquidaciones, deberes de información de los notarios o entidades financieras, entre otros. Las autoliquidaciones son la forma más habitual hoy en día de aplicación de los tributos según la cual el obligado tributario ha de cuantificar su obligación tributaria y ha de realizar el ingreso de la cuota correspondiente, que es el resultado de la autoliquidación.
 ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN DE INFORMACIÓN Y ASISTENCIA En la aplicación de los tributos la APT tiene, por un lado, obligaciones de información relevantes, es decir, deberes de suministrar información a los obligados tributarios, de prestar asistencia, entre otros.
Tradicionalmente, en la aplicación de los tributos, el papel de la Administración era esencial, y el sistema tradicional consistía en: si un obligado tributario realiza un HI lo ha de comunicar a la AP presentando una declaración, tras la cual se ha de cuantificar la deuda tributaria (liquidación), y esta liquidación estaba realizada por la APT. Una vez liquidada la obligación tributaria debía realizarse el pago.
HI  DECLARACIÓN (OT)  LIQUIDACIÓN (APT)  PAGO (OT) Hoy en día aparece el sistema de la autoliquidación, es decir, cuando un obligado tributario realiza un HI, tiene posteriormente una obligación de autoliquidar, y dentro de esta obligación se comprende la obligación de liquidar y la de pagar. Por tanto la APT ya no tiene tareas que sí tenía antes.
Para cuantificar una obligación tributaria se distinguen dos tipos de operaciones, en primer lugar la operación de calificación jurídica (aplicación de norma: exenciones, requisitos, etc.). A veces el incumplimiento de la obligación tributaria viene por falta de calificación jurídica, cuando por ejemplo el contribuyente pensaba que no debía pagar un tributo porque no ha realizado correctamente la calificación jurídica --> responsabilidad. Por tanto no hay solo un desplazamiento de las tareas de la AT al contribuyente, sino que además el OT tendrá la responsabilidad de la calificación jurídica (correcta interpretación, conocimiento y aplicación de la norma), responsabilidad que no tendría si la AT realizara la calificación y liquidación.
Ante esta situación, el legislador establece que el OT tiene que conocer la norma tributaria, pero se les ayuda a cumplir sus tareas: deber de información y asistencia de la administración.
Para lo relativo al deber de información y asistencia, están las publicaciones de la normativa tributaria, las comunicaciones de los actos administrativos, y en concreto hay dos cosas relevantes: las consultas tributarias escritas (obligación específica que consiste en que la AT está obligada a responder toda consulta planteada por los obligados tributarios en cuanto al régimen fiscal o a la obligación tributaria de unos determinados hechos: la respuesta de la AT la vincula a ella misma).
Puede haber muchas operaciones cuyo valor sea relevante a efectos de aplicación de los tributos pero que sean difíciles de valorar.
¡! Colaboración social en la aplicación de los tributos: la AT está obligada a una información y asistencia hacia los obligados tributarios, pero ahora dentro de esas actuaciones se contempla que hay obligados tributarios que también han de prestar información y colaborar con la AT. Dentro de esta colaboración social se establece que la AT puede suscribir convenios con distintas entidades que colaboren en la aplicación de los tributes: ej. con Colegios profesionales, Sindicatos, etc., porque estas asociaciones pueden suministrar a los asociados información para que les sirva de ayuda para cumplir obligaciones tributarias. Esta colaboración es voluntaria.
Otro deber de información según el cual existen entidades y personas que están obligadas a suministrar datos a la AT y este suministro de datos no es voluntario, hay una obligación jurídica, se puede existir y si no lo cumple hay una sanción. Todas las entidades públicas están obligadas a dar información, incluso los jueces y tribunales.
¡! Carácter reservado de los datos: la AT solo puede utilizarlos con la finalidad de aplicación de tributos. En algunos lugares, la información de las AT se publican (ej. países nórdicos) porque hay situación de transparencia.
PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS Los procedimientos de gestión que tienen como finalidad la liquidación tributaria. Cuando en el Derecho tributario hablamos de liquidación, esta significa exactamente cuantificación de la deuda tributaria.
El procedimiento de inspección es una forma de control que trata de verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias y el descubrimiento de hechos no declarados por los obligados tributarios.
El procedimiento de recaudación tiene como finalidad el ingreso de las deudas tributarias (el pago es un acto de recaudación).
Como hemos visto, los procedimientos de gestión tienen como finalidad la liquidación tributaria (cuantificación de la deuda tributaria). Tradicionalmente, los obligados tributarios declaraban y la APT liquidaba, y ahora son los obligados los que hacen ambas tareas (autoliquidación) además de ingresar.
 GESTIÓN  AUTOLIQUIDACIÓN Además de esta gestión tributaria, también hay un procedimiento de inspección, que tiene la finalidad de controlar si efectivamente los obligados tributarios han cumplido. Por tanto, la inspección no controla a la APT, porque ésta se auto-controla.
 INSPECCIÓN  DESCUBRIMIENTO DE HECHOS NO DECLARADOS Al incorporarse el nuevo procedimiento, la autoliquidación, las tareas de liquidación que realizaba exclusivamente la APT las realizan en su mayor parte los obligados tributarios. En cuanto a la organización de la APT, la organización de las agencias tributarias y de la APT que ejerce las funciones de Hacienda Pública, tenían órganos destinados a funciones de gestión tributaria y órganos distintos dedicados a la inspección. En el seno de la AT hay órganos de gestión y órganos de inspección. Pero como las funciones de autoliquidación se han transferido a los obligados tributarios, ¿qué ocurre con los órganos de gestión? Paralelamente se ha producido que los órganos de gestión, actualmente, no realizan liquidaciones tributarias pero sí comprueban si las declaraciones realizadas por los obligados tributarios son formalmente correctas. Para ello no investigan si hay cosas no declaradas, no realizan esa función fuera del ámbito de lo declarado por los obligados tributarios, pero sí examinan las declaraciones en sí.
Han surgido así las nuevas funciones de comprobación, funciones que realizan los órganos de gestión de la APT sobre las declaraciones de los obligados tributarios. Esta comprobación se refiere a la corrección formal y material de lo presentado, pero sin ir más allá, sin intentar descubrir cosas no declaradas. ¡! Los órganos de inspección también realizan funciones de comprobación pero de distinta naturaleza, son funciones inspectoras encaminadas al descubrimiento.
La gestión tributaria tiene por tanto como finalidad llegar a una liquidación, y dentro de los procedimientos de gestión encontramos funciones y procedimientos de comprobación.
Se distinguen los procedimientos de gestión, inspección y recaudación por su finalidad, pero hay que tener en cuenta que en la práctica pueden superponerse y entrelazarse. En el tiempo no es necesario que se inicie y termine el procedimiento de gestión para iniciar el de inspección, y así sucesivamente.
Ejemplo: dentro del procedimiento de gestión y autoliquidación está la fase del ingreso, que se corresponde con el procedimiento de recaudación. Posteriormente puede haber una inspección, que puede terminar descubriendo que falta algo por declarar y pagar, y por tanto acabará la inspección en una liquidación (acto propio de la gestión tributaria aunque en realidad como el propio inspector puede recaudar, comprobar e incluso liquidar, la liquidación se realiza dentro del procedimiento de inspección tributaria, aunque sigue siendo una finalidad propia de la gestión) y finalmente se va a cobrar (recaudación).
Ejemplo: el procedimiento de gestión no se produce mediante una única declaración o autoliquidación, como los pagos a cuenta: los obligados tributarios en el IRPF que realicen AAEE están obligados a realizar pagos fraccionados.
NORMAS COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Artículo 97 Regulación de las actuaciones y procedimientos tributarios Las actuaciones y procedimientos de aplicación de los tributos se regularán: a) Por las normas especiales establecidas en este título y la normativa reglamentaria dictada en su desarrollo, así como por las normas procedimentales recogidas en otras leyes tributarias y en su normativa reglamentaria de desarrollo.
Artículo 98 Iniciación de los procedimientos tributarios 1. Las actuaciones y procedimientos tributarios podrán iniciarse de oficio o a instancia del obligado tributario, mediante autoliquidación, declaración, comunicación, solicitud o cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria.
Artículo 99 Desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios 1. En el desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios, la Administración facilitará en todo momento a los obligados tributarios el ejercicio de los derechos y el cumplimiento de sus obligaciones, en los términos previstos en los apartados siguientes.
8. En los procedimientos tributarios se podrá prescindir del trámite de audiencia previo a la propuesta de resolución cuando se suscriban actas con acuerdo o cuando en las normas reguladoras del procedimiento esté previsto un trámite de alegaciones posterior a dicha propuesta.
En este último caso, el expediente se pondrá de manifiesto en el trámite de alegaciones.
Artículo 100 Terminación de los procedimientos tributarios 1. Pondrá fin a los procedimientos tributarios la resolución, el desistimiento, la renuncia al derecho en que se fundamente la solicitud, la imposibilidad material de continuarlos por causas sobrevenidas, la caducidad, el cumplimiento de la obligación que hubiera sido objeto de requerimiento o cualquier otra causa prevista en el ordenamiento tributario.
Artículo 103 Obligación de resolver 1. La Administración tributaria está obligada a resolver expresamente todas las cuestiones que se planteen en los procedimientos de aplicación de los tributos, así como a notificar dicha resolución expresa.
Artículo 104 Plazos de resolución y efectos de la falta de resolución expresa 1. El plazo máximo en que debe notificarse la resolución será el fijado por la normativa reguladora del correspondiente procedimiento, sin que pueda exceder de seis meses, salvo que esté establecido por una norma con rango de ley o venga previsto en la normativa comunitaria europea.
El plazo se contará: a) En los procedimientos iniciados de oficio, desde la fecha de notificación del acuerdo de inicio.
En ausencia de regulación expresa, se producirán los siguientes efectos: a) Si se trata de procedimientos de los que pudiera derivarse el reconocimiento o, en su caso, la constitución de derechos u otras situaciones jurídicas individualizadas, los obligados tributarios podrán entender desestimados por silencio administrativo los posibles efectos favorables derivados del procedimiento.

References: Artículo 97

Artículo 98

Artículo 99
 resolución 

Artículo 100

Artículo 103
 resolución 

Artículo 104
 resolución 
 resolución 
 resolución