Source: https://www.gofin.pl/podatki/17,2,62,175000.html
Timestamp: 2018-05-26 08:05:56+00:00

Document:
Nieodpłatne przekazanie towarów kontrahentom a VAT - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Podatki » VAT i akcyza » Nieodpłatne przekazanie towarów kontrahentom a VAT
• DARMOWY PROGRAM - BILANS 2016 - pobierz »
Nieodpłatne przekazanie towarów kontrahentom a VAT
Aleksandra Węgielska
Opodatkowaniu podatkiem VAT, co do zasady, podlega odpłatna dostawa towaru na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Ustawodawca przewidział jednak pewne wyjątki od tej reguły.
Nieodpłatna dostawa towarów
Jak wynika z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, nieodpłatne przekazanie towarów podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Ustawodawca dodatkowo sprecyzował, że w szczególności chodzi tu o przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste m.in. podatnika lub jego pracowników oraz wszelkie inne darowizny.
Oznacza to, że nieodpłatne przekazanie towarów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT tylko wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu.
Zasady tej nie stosuje się jednak do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to nastąpi na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (art. 7 ust. 3 ustawy).
Przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2) których przekazania nie ujęto w powyższej ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.
Wynika to z art. 7 ust. 4 ustawy o VAT.
Przy czym przez osobę, o której mowa w powołanym przepisie, należy rozumieć dowolny podmiot, któremu przekazywany jest prezent o małej wartości. Obdarowanym może być więc zarówno osoba fizyczna, jak i spółka itd. Natomiast limit 100 zł oznacza wartość netto.
Opodatkowaniu podatkiem VAT nie podlega zatem przekazanie towarów, których jednostkowa cena nabycia towaru lub jednostkowy koszt wytworzenia nie przekracza 10 zł. Nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 10,01 zł do 100 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza 100 zł, podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia.
Zdaniem organów podatkowych opodatkowaniu VAT nie podlega również nieodpłatne przekazanie drukowanych materiałów promocyjnych (reklamowych), jeśli nie przedstawiają wartości użytkowej dla "obdarowanego" (np. gazetki z bieżącą ofertą sprzedawcy, które służą jedynie zapoznaniu się przez potencjalnego nabywcę towaru z asortymentem oferowanym do sprzedaży).
Jeśli jednak przedmiotem nieodpłatnej dostawy będzie długopis, kalendarz, notes, parasol czy T-shirt z nadrukiem reklamowym, to należy przyjąć, że taki towar dla nabywcy będzie miał już wartość użytkową.
W świetle powyższego, aby stwierdzić, czy nieodpłatne przekazanie towarów podlega opodatkowaniu VAT, należy ustalić, czy przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia oraz czy takie przekazanie ma związek z działalnością gospodarczą podatnika.
Ujednolicone przepisy w sprawie VAT dostępne są w serwisie www.przepisy.gofin.pl.
Przez próbkę rozumie się identyfikowalny jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:
1) ma na celu promocję tego towaru oraz
2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru (art. 7 ust. 7).
Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 30 września 2010 r., sygn. akt C-581/08, zdefiniował próbkę jako egzemplarz okazowy produktu, mający na celu promocję jego sprzedaży i pozwalający na ocenę jego cech i właściwości bez wykorzystania końcowego innego niż nieodłącznie powiązane z takimi działaniami promocyjnymi. Prawo krajowe nie może ograniczyć tego pojęcia w sposób ogólny jedynie do egzemplarzy okazowych mających postać inną niż przeznaczona do sprzedaży lub jedynie do pierwszego z serii jednakowych egzemplarzy okazowych przekazywanych przez podatnika na rzecz tego samego odbiorcy bez uwzględnienia charakteru przedstawianego produktu oraz okoliczności gospodarczych właściwych dla każdej czynności przekazania egzemplarzy okazowych.
W interpretacji indywidualnej z dnia 31 października 2017 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.321.2017.2.MT, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnił, że nieodpłatne przekazanie w celach promocyjno-reklamowych próbek, umożliwiających klientom (potencjalnym klientom) poznanie właściwości i efektów działania towarów oferowanych przez podatnika, a dzięki temu wychwycenie ich zalet lub wad oraz różnic w porównaniu z innymi produktami dostępnymi na rynku, stanowi przekazanie próbek i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Organ podatkowy zauważył, że o uznaniu towaru za próbkę, obok innych przesłanek, decyduje brak charakteru handlowego przekazania, oceniany ze względu na ilość lub wartość przekazywanych przez podatnika próbek. Kryteria te należy przy tym odnieść do próbek towarów przekazywanych przez podatnika danemu odbiorcy w danym okresie.
Jak wyjaśnił organ podatkowy, w sytuacji gdy pokrywają one lub mogą pokryć - ze względu na swoją ilość lub wartość - potencjalne zapotrzebowanie odbiorcy na dany towar lub część tego zapotrzebowania, eliminując lub ograniczając potrzebę dokonania zakupów tego towaru, uznać należy, że wspomniana przesłanka nie jest spełniona, a co za tym idzie - nie ma również zastosowania wyłączenie z opodatkowania w oparciu o art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, który jako przepis szczególny i wyjątkowy nie powinien być interpretowany w sposób prowadzący do rozszerzenia zakresu jego stosowania.
Nieodpłatne przekazanie materiałów promocyjnych mających wartość użytkową dystrybutorom, których jednostkowa cena nabycia/koszt wytworzenia (bez podatku) - określone w momencie przekazania - będzie przekraczała 10 zł, będzie stanowić dostawę towarów i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 7 ust. 2, przy braku możliwości wyłączenia z art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, skoro jak wskazał podatnik, nie prowadzi on ewidencji osób obdarowanych, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy. Tym samym w tym zakresie podatnik zobowiązany będzie naliczyć podatek należny.
Natomiast nieodpłatne przekazanie ulotek, folderów czy innych rzeczy niemających wartości użytkowej dla nabywcy (konsumenta), niezależnie od tego, czy ich cena jednostkowa lub koszt wytworzenia przekracza, czy nie przekracza 10 zł, nie wypełnia dyspozycji art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, gdyż ich przekazanie nie zaspokaja potrzeb konsumenckich i dla nabywcy nie stanowi żadnej wartości materialnej (użytkowej), a wprost przeciwnie - ma na celu zachęcenie nabywcy do skorzystania z oferty podatnika. Tym samym nie wystąpi tu obowiązek naliczenia podatku należnego.
Z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 stycznia 2018 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.835.2017.2.IK
Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.)
•Przekazanie prezentów kontrahentom firmy
•Import i nieodpłatne przekazanie materiałów reklamowych
•Nieodpłatne przekazanie towarów w świetle przepisów ustawy o VAT
•Opodatkowanie VAT prezentów wręczanych pracownikom odchodzącym na emeryturę
•Gratisy przekazywane w zestawach promocyjnych
•Opodatkowanie VAT materiałów reklamowych a nośnik, na którym zostaną przekazane
•Opodatkowanie VAT nieodpłatnego przekazania towarów
•Akcja promocyjna - opodatkowanie prezentów
•Nieodpłatne przekazanie materiałów reklamowych
•Kiedy nieodpłatne przekazanie towaru nie podlega opodatkowaniu VAT?
•Rozliczanie VAT w kosztach firmowych
•Skutki w VAT u darczyńcy przekazania żywności na cele charytatywne
•Nieodpłatne przekazanie gadżetów a VAT
•VAT przy przekazaniu koszy upominkowych
•Rozliczenie VAT od prezentów przekazywanych kontrahentom
•Nieodpłatne przekazanie towarów na cele charytatywne
•Odliczenie VAT od przekazania paczek pracownikom
•VAT od nieodpłatnego przekazania gadżetów
•Przekazanie prezentów o małej wartości w świetle VAT
VAT i akcyza - czytaj także:
• Moment powstania obowiązku podatkowego przy sprzedaży złomu
• Ulga z tytułu zakupu kasy fiskalnej
• Usługi parkingowe a kasa fiskalna
• Nowe kasy rejestrujące od 2019 r.
• Jak należy rozumieć świadczenia o charakterze ciągłym? - kolejny korzystny wyrok NSA
• Rabat cenowy na towary zaimportowane w innym państwie UE
• Dokumentowanie usług świadczonych na rzecz samego siebie
• Zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego - wyrok WSA
• Sankcje w VAT za błędne rozliczanie podatku
• Zwrot towaru w przypadku sprzedaży zaewidencjonowanej w kasie fiskalnej i udokumentowanej fakturą
• Odliczenie VAT z duplikatu faktury
• Odliczenie VAT od nabycia pojazdu a nieterminowe złożenie VAT-26
• Kolejne zmiany przepisów o VAT
• Kwota VAT na fakturze a podatkowe różnice kursowe
• Usługi projektowe a kompleksowa usługa budowlana - wyrok WSA
• Upływ terminu przedawnienia a rozliczenie korekty faktury
• Roczna korekta VAT a wartość początkowa środka trwałego
• Warunki do zastosowania 0% stawki VAT przy WDT
• Usługi budowlane wykonane poza terytorium UE na zlecenie unijnego podatnika
• VAT przy wykonaniu usług budowlanych wraz z dostawą towaru
• Zakup publikacji w wersji elektronicznej od unijnego dostawcy
• Czy można zachęcać kontrahenta, aby nie stosował mechanizmu podzielonej płatności w VAT?
• Nowe kasy rejestrujące
• Sposób wykorzystania usługi budowlanej
• Import usług od zagranicznych podatników zwolnionych z opodatkowania
• Moment wykonania usługi budowlanej a protokół odbioru prac
• Faktura wystawiona przez podatnika wykreślonego z VAT
• Sprzedaż towaru w ramach odwrotnego obciążenia zaewidencjonowana w kasie fiskalnej
• Czynności nieopodatkowane występujące w ramach działalności gospodarczej a stosowanie prewspółczynnika
• E-faktury wystawiane przez podatników VAT
• Faktury dokumentujące sprzedaż zarejestrowaną w kasie fiskalnej a JPK
• Nabycie usług gastronomicznych i noclegowych a odliczenie VAT
• Odliczanie VAT w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego
• Błędna data sprzedaży na fakturze - dokument korygujący
• Duplikaty faktur w świetle przepisów o VAT
• Składanie informacji podsumowującej w obrocie krajowym
• VAT przy sprzedaży zestawów promocyjnych
• Zwrot VAT w terminie 25 dni, gdy niektóre należności są niezapłacone
• Opodatkowanie imprez sportowych
• Kiedy paragon uprawnia do odliczenia VAT?
• Brak prawa do odliczenia VAT od wydatków niegenerujących podatku należnego - wyrok WSA

References: art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7