Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-uzyczenia/0115-kdit1-3-4012-696-2017-1-bj
Timestamp: 2018-11-13 23:06:17+00:00

Document:
♦ › Umowa użyczenia › 0115-KDIT1-3.4012.696.2017.1.BJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2017 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia z opodatkowania dzierżawy gruntów rolnych – jest prawidłowe;
opodatkowania umowy użyczenia maszyn rolniczych i budynków gospodarczych – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dzierżawy gruntów rolnych oraz opodatkowania umowy użyczenia maszyn rolniczych i budynków gospodarczych.
We wniosku uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Prowadzi Pan gospodarstwo rolne od 15 lutego 2005 r., położone w miejscowości X, gmina X. Jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od dnia 28 lutego 2005 r. Jako rolnik z tytułu prowadzonej działalności rolnej odprowadza Pan podatek rolny. W skład gospodarstwa wchodzi: ziemia i park maszynowy oraz pomieszczenia gospodarcze. W związku z Pana wiekiem planuje Pan przekazać całe gospodarstwo synowi. Zanim jednak do tego dojdzie, chciałby się Pan upewnić, że syn sobie poradzi. W związku z powyższym planuje Pan spisać z synem następujące umowy:
dzierżawy gruntów rolnych;
umowę użyczenia maszyn rolniczych oraz budynków gospodarczych.
Obydwie umowy planuje Pan zawrzeć z synem na okres 10 lat. W okresie, gdy będą obowiązywały ww. umowy nadal będzie Pan podatnikiem VAT czynnym. Raz w roku wystawiać Pan będzie synowi fakturę za dzierżawę gruntów na ustaloną kwotę w „stawce zwolnionej”. Maszyny i budynki gospodarcze zaliczone zostały przez Pana do środków trwałych. Odliczony został podatek naliczony od zakupionych maszyn rolniczych oraz wydatków poniesionych na budowę i modernizację budynków gospodarczych.
Czy umowa dzierżawy ziemi rolnej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?
Czy umowa użyczenia parku maszynowego oraz pomieszczeń gospodarczych będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy też będzie korzystała ze zwolnienia?
Zdaniem Wnioskodawcy, dzierżawa gruntów rolnych korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (DZ.U. z 2015 r. poz. 736) § 3 ust. 1 pkt 2. Zgodnie z ww. przepisem zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze. Grunty, które Wnioskodawca wydzierżawi synowi będą wykorzystywane przez „Niego” tylko i wyłącznie do działalności rolniczej. Natomiast umowa użyczenia maszyn rolniczych oraz budynków będzie umową nieodpłatną. Nie będzie powodowała przeniesienie własności na rzecz syna. W okresie trwającej umowy nadal Wnioskodawca pozostanie właścicielem użyczonych maszyn oraz budynków. Jednakże na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 umowa użyczenia, którą Wnioskodawca zawrze z synem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z ww. przepisem użyczenie synowi maszyn oraz budynków gospodarczych do celów innych niż działalność rolnicza Wnioskodawcy (Wnioskodawca nie będzie „czerpał” zysków z umowy użyczenia) jest czynnością opodatkowaną VAT, gdyż Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu używanych maszyn i budynków.
opodatkowania umowy użyczenia maszyn rolniczych i budynków gospodarczych – jest nieprawidłowe
Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia – w całości lub w części – podatku naliczonego m.in. przy nabyciu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
Zatem dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia, jak również czy istniało prawo do odliczenia podatku przy świadczeniu usługi.
Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Opodatkowaniu podlegają natomiast te usługi, których cel nie wiąże się z prowadzonym przedsiębiorstwem. Chodzi tu o świadczenie takich usług, które nie mają żadnego wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów obecnych lub potencjalnych. Dotyczyć to będzie więc takich czynności, które zostały wykonane w ramach działalności gospodarczej, lecz nie na jej potrzeby. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
Wobec powyższego, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, czyli za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika oraz podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.
Z kolei definicja usług rolniczych zawarta jest w art. 2 pkt 21 ustawy, zgodnie z którym przez usługi rolnicze rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, w którym m.in. wymienione zostały wynajem i dzierżawa maszyn rolniczych, bez obsługi.
Natomiast Stawka podatku od towarów i usług, stosownie do treści art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 – 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. z 2015 r., poz. 736, z późn. zm.), zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
Należy zaznaczyć, że ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług nie uregulował instytucji umowy dzierżawy.
Kwestia ta została uregulowana art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do użytkowania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady dzierżawa gruntów jest świadczeniem usług oraz podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146a ustawy. Wyjątkiem jest dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, która korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie przywołanego rozporządzenia wykonawczego do ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast w świetle regulacji art. 710 Kodeksu cywilnego, przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym , który prowadzi działalność rolniczą. Wnioskodawca zamierza zawrzeć z synem umowę na dzierżawę gruntów rolnych oraz umowę użyczenia maszyn rolniczych oraz budynków gospodarczych z przeznaczeniem do działalności rolniczej prowadzonej przez syna. Wnioskodawca wskazał, że odliczał podatek naliczony od zakupionych maszyn rolniczych oraz wydatków poniesionych na budowę i modernizację budynków gospodarczych.
Zatem, Wnioskodawcy z tytułu dzierżawy przedmiotowych gruntów rolnych będzie przysługiwało prawo do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
Natomiast w przypadku umowy użyczenia maszyn rolniczych oraz budynków gospodarczych stwierdzić należy, że Wnioskodawca w dalszym ciągu pozostaje właścicielem przekazywanych synowi maszyn rolniczych i budynków gospodarczych do używania, nie dochodzi bowiem do przeniesienia na syna prawa do rozporządzania maszynami jak właściciel. W przedmiotowej sytuacji mamy do czynienia z nieodpłatnym użyczeniem maszyn rolniczych do celów innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy, tj. do celów działalności odrębnego podmiotu (syna prowadzącego swoje gospodarstwo). Syn Wnioskodawcy będzie tym, który osiąga dominującą korzyść z tytułu użyczenia przedmiotowych maszyn, które służą jego działalności gospodarczej.. Ponadto Wnioskodawca dokonywał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu używanych w działalności maszyn i budynków. Zatem zostały spełnione łącznie dwie przesłanki, o których mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy warunkujące objęcie opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług świadczonych nieodpłatnie.
Mając na uwadze dokonaną powyżej analizę należy stwierdzić, że nieodpłatne użyczenie maszyn rolniczych i budynków gospodarczych synowi dokonywane przez Wnioskodawcę na podstawie umowy użyczenia będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług.
Wobec powyższego pomimo wyciagnięcia prawidłowych skutków prawnych stanowisko Wnioskodawcy dotyczące opodatkowania umowy użyczenia, ze względu na zastosowanie innej podstawy prawnej, uznano za nieprawidłowe.
Końcowo tut. organ informuje, iż w zakresie określenia wartości przedmiotu umowy użyczenia zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0115-KDIT1-3.4012.696.2017.1.BJ
0115-KDIT2-1.4011.291.2017.2.MN | Interpretacja indywidualna
ITPB1/4511-226/16/PSZ | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 2
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 693
 art. 41
 art. 146
 art. 710
 art. 8