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Timestamp: 2020-02-19 11:49:53+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V3426-19, 13-12-2019 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V3426-19 de 13 de Diciembre de 2019
Núm. Resolución: V3426-19
LIRPF. Ley 35/2006. Arts. 7 e), 17.1, 18.2 y 99.2
RIRPF. RD 304/2004. Arts. 74 y ss.
Tratamiento fiscal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la indemnización recibida. Exención en el IRPF. Aplicación de la reducción contemplada en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto. Sometimiento a retención a cuenta del IRPF.
El consultante expone que venía prestando sus servicios en una empresa desde 1 de noviembre de 1986, y como consecuencia de una modificación sustancial de las condiciones de trabajo, el consultante extinguió su relación laboral en el período impositivo 2019 de conformidad con lo dispuesto en el artículo 41 del Estatuto de los Trabajadores de 1995, que regula la modificación sustancial de las condiciones de trabajo. Con motivo de la resolución de la relación laboral recibió una indemnización que supera el importe establecido en el Estatuto.
Las cantidades percibidas en concepto indemnizatorio por resolución de la relación laboral, tiene la consideración de rendimiento del trabajo en virtud de lo establecido en el artículo 17 de la de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF.
El artículo 7.e) de la LIRPF, establece que estarán exentas:
Por su parte, el texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Estatuto de los Trabajadores, aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2015 (BOE de 24 de octubre), en adelante ET, regula en su artículo 41 los supuestos de modificaciones sustanciales de las condiciones de trabajo, disponiendo lo siguiente:
En definitiva, el citado artículo 41 del ET contempla sólo la obligatoriedad de abonar indemnizaciones en los supuestos de modificaciones sustanciales de las condiciones de trabajo cuando el trabajador que resulte perjudicado por dichas modificaciones opte por la rescisión de su contrato.
En el supuesto planteado, el consultante como consecuencia de una modificación sustancial de sus condiciones de trabajo ha optado por rescindir el contrato de trabajo que le unía con la empresa para la que trabajaba, teniendo derecho a percibir la indemnización prevista en el artículo 41.3 del ET. Conforme con lo expuesto, la indemnización percibida estaría exenta de tributación en cuanto se corresponda en su cuantía y situación indemnizable con lo establecido en el artículo 41 del ET, con el límite de 180.000 euros.
Las cuantías indemnizatorias que excedan de las que marca con carácter obligatorio el Estatuto de los Trabajadores estarán sujetas a tributación por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
En relación con la aplicación de la reducción del 30 por 100, el artículo 18.2 de la LIRPF dispone la aplicación de:
De acuerdo con dicha normativa, cuando la indemnización se perciba en forma de capital, al exceso indemnizatorio sobre el límite exento le resultará de aplicación la reducción del 30 por ciento prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF cuando el período de tiempo trabajado para la empresa sea superior a dos años, requisito que se cumple atendiendo a la información suministrada por el consultante. La cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales.
En relación con la obligación de practicar retenciones a cuenta, el artículo 99 de la LIRPF regula la obligación de practicar pagos a cuenta, y en su apartado 2 dispone lo siguiente:
“2. Las entidades y las personas jurídicas, incluidas las entidades en atribución de rentas, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarán obligadas a practicar retención e ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al perceptor, en la cantidad que se determine reglamentariamente y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y en la forma que se establezcan.
Dicha obligación se desarrolla en los artículos 74 y siguientes del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en adelante RIRPF.
El artículo 75 del RIRPF regula las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta y dispone lo siguiente:
El artículo 82 del RIRPF, regula el procedimiento general para determinar el importe de la retención, y dispone lo siguiente:
A efectos de determinar el tipo de retención, la empresa que satisface la indemnización, una vez determinada la cuantía total de las retribuciones del trabajo, sujetas y no exentas, calculada según lo previsto en el artículo 83.2.1º del RIRPF, minorará la misma en los conceptos que se relacionan en el apartado 2 del citado artículo, entre los cuales se incluyen en su letra a) las reducciones aplicables a los rendimientos íntegros del trabajo que tengan un período de generación superior a dos años a que se refiere el artículo 18.2 a) de la LIRPF.
Sentencia SOCIAL Nº 157/2018, TSJ Canarias, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 419/2017, 22-02-2018
Orden: Social Fecha: 22/02/2018 Tribunal: Tsj Canarias Ponente: Rodriguez Castro, Carmen Maria Num. Sentencia: 157/2018 Num. Recurso: 419/2017
Oposición a la modificación sustancial de las condiciones de trabajo comunicando la intención del trabajador de impugnar.
NOTA: La dirección de la empresa podrá acordar modificaciones sustanciales de las condiciones de trabajo cuando existan probadas razones económicas, técnicas, organizativas o de producción. Se consideraran tales las que estén relacionadas con l...

References: Resolución 
 artículo 18
 artículo 41
 resolución 
 resolución 
 artículo 17
 artículo 7
 Real Decreto 
 artículo 41
 artículo 41
 artículo 41
 artículo 41
 artículo 18
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 artículo 99
 Real Decreto 
 artículo 75
 artículo 82
 artículo 83
 artículo 18