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Timestamp: 2018-06-19 18:06:14+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1748-15, 02-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1748-15 de 02 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1748-15
LIS Ley 27/2014 arts. 76, 84 y 89
Si las operaciones planteadas podrían acogerse al régimen fiscal especial regulado en el capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Y si los motivos económicos pueden considerarse como válidos a efectos de la aplicación del citado régimen especial.
La entidad X es la sociedad dominante de un grupo mercantil, que participa íntegramente en el capital social de las entidades A, B, C, D y E. Las sociedades del grupo tributan en el Impuesto sobre Sociedades en régimen individual, si bien han solicitado para el período impositivo 2015 tributar en el régimen especial de consolidación fiscal.
La entidad A es una sociedad española cuya actividad principal consiste en la venta al por mayor y al por menor de recambios y accesorios de vehículos a terceros, actividad que realiza en un local afecto de su propiedad y en otro arrendado a un tercero, contando para ello con medios personales y materiales. Asimismo, es titular de dos naves industriales que se encuentran arrendadas a terceros, para lo que no dispone de persona contratada ni de local afecto. La sociedad tiene bases imponibles negativas pendientes de compensar.
La entidad B es una sociedad española cuya actividad principal es el arrendamiento de inmuebles, viviendas y locales de su propiedad. No dispone de persona contratada ni de local afecto. No posee bases imponibles negativas pendientes de compensar.
La sociedad C es una sociedad española que se dedica a la venta de inmuebles de su promoción. No obstante, debido a la coyuntura económica actual, reclasificó los inmuebles de existencias a inmovilizado, para destinarlos a la actividad de arrendamiento. Para el desarrollo de esta actividad no dispone de persona contratada ni local afecto. Carece de bases imponibles negativas pendientes de compensar.
D es una sociedad española que se dedica a la actividad de arrendamiento de plazas de parking. No dispone de persona contratada ni de local afecto, ni posee bases imponibles negativas pendientes de compensar.
La entidad E es una sociedad española dedicada al arrendamiento de embarcaciones de recreo, para lo que cuenta con medios personales y materiales.
Primero: Una operación de fusión por absorción, en virtud de la cual, la entidad A absorbería a las sociedades B, C, D y E.
Segundo: Posteriormente, la entidad resultante de la fusión anterior escindiría la totalidad de su patrimonio en tres sociedades de nueva creación con actividades económicas diferentes y segregadas:
- NewCo1 se dedicaría en exclusiva al suministro de recambios de vehículos al por mayor y al por menor.
- NewCo2 tendría por actividad el arrendamiento de viviendas disponiendo para ello de una persona contratada a jornada completa y de un local afecto en exclusiva.
- Y NewCo3 tendría por actividad principal el arrendamiento de bienes inmuebles distintos de vivienda a sociedades del grupo y/o terceros, disponiendo para ello de una persona contratada a jornada completa y de un local afecto en exclusiva. Adicionalmente, como actividad accesoria al arrendamiento, prestaría servicios de arrendamiento de embarcaciones de recreo, disponiendo para ello también de medios materiales y personales con una gestión diferenciada.
Las entidades NewCo1 y NewCo3 serán las adquirentes de las bases imponibles negativas pendientes de compensación.
- Optimizar la gestión y los recursos de las empresas, obteniendo una mayor coordinación y aprovechamiento de los mismos, y mejorando la eficiencia en el desarrollo de la actividad empresarial.
- Reducir los costes y evitar una multiplicidad de obligaciones formales fiscales y mercantiles.
- Separar y ordenar por sociedades las diferentes actividades que desarrollan.
- Optimizar la gestión y os recursos de las entidades, obteniendo una mayor coordinación y aprovechamiento de los mismos, y mejorando por tanto la eficiencia en el desarrollo de la actividad empresarial.
- Facilitar la dirección, control y gestión unificada de todas las actuaciones, dada la identidad de los socios finales de las mismas.
- Separar cada una de las líneas de negocio, lo que permitirá una mayor especialización que redundará en una mejor gestión y racionalización de los recursos humanos y económico-patrimoniales de las sociedades intervinientes en la reestructuración.
- Mejorar la gestión de cada una de las actividades facilitando así el acceso al crédito y la negociación bancaria, análisis de inversiones a realizar, gestión de medios y tesorería.
- Incrementar la capacidad de reacción de la estructura del negocio teniendo en cuenta la situación actual del mercado inmobiliario separando los riesgos empresariales en función de las actividades desarrolladas dada la situación actual del mercado inmobiliario.
- Asegurar patrimonial, financiera y económicamente las actividades desarrolladas, con disminución del riesgo mercantil derivado de las distintas actividades económicas, permitiendo limitar los recursos propios de cada sociedad a los estrictamente necesarios para el desarrollo de sus objetivos.
- Disponer de una suficiente actividad económica de arrendamiento que, por su volumen, exija la contratación de personal.
En primer lugar, se plantean realizar una operación de fusión, en virtud de la cual, la sociedad A absorbería a las entidades B, C, D y E. Al respecto, el artículo 76.1.a) de la LIS considera como fusión la operación por la cual "Una o varias entidades transmiten en bloque a otra entidad ya existente, como consecuencia y en el momento de su disolución sin liquidación, sus respectivos patrimonios sociales, mediante la atribución a sus socios de valores representativos del capital social de la otra entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.".
En segundo lugar, la entidad resultante de la operación anterior se escindiría totalmente. El artículo 76.2.1.a) de la LIS considera escisión la operación por la cual "Una entidad divide en dos o más partes la totalidad de su patrimonio social y los transmite en bloque a dos o más entidades ya existentes o nuevas, como consecuencia de su disolución sin liquidación, mediante la atribución a sus socios, con arreglo a una norma proporcional, de valores representativos del capital social de las entidades adquirentes de la aportación y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.".
En este sentido, los artículos 69, y 73 y siguientes de la Ley 3/2009, establece, desde un punto de vista mercantil, el concepto y los requisitos de las operaciones de escisión total.
Puesto que, tal y como se desprende del escrito de consulta, la operación descrita es una operación de escisión total proporcional, no será necesario que los patrimonios segregados constituyan ramas de actividad, por lo que la operación de escisión total proyectada de la entidad A, resultante de la operación de fusión anterior, podrá aplicarse el régimen especial del capítulo VII del título VII de la LIS.
En el escrito de consulta se indica que la operación se pretende realizar con la finalidad de optimizar la gestión y los recursos de las empresas, obteniendo una mayor coordinación y aprovechamiento de los mismos, y mejorando la eficiencia en el desarrollo de la actividad empresarial; reducir los costes y evitar una multiplicidad de obligaciones formales fiscales y mercantiles; separar y ordenar por sociedades las diferentes actividades que desarrollan; optimizar la gestión y os recursos de las entidades, obteniendo una mayor coordinación y aprovechamiento de los mismos, y mejorando por tanto la eficiencia en el desarrollo de la actividad empresarial; facilitar la dirección, control y gestión unificada de todas las actuaciones, dada la identidad de los socios finales de las mismas; separar cada una de las líneas de negocio, lo que permitirá una mayor especialización que redundará en una mejor gestión y racionalización de los recursos humanos y económico-patrimoniales de las sociedades intervinientes en la reestructuración; mejorar la gestión de cada una de las actividades facilitando así el acceso al crédito y la negociación bancaria, análisis de inversiones a realizar, gestión de medios y tesorería; incrementar la capacidad de reacción de la estructura del negocio teniendo en cuenta la situación actual del mercado inmobiliario separando los riesgos empresariales en función de las actividades desarrolladas dada la situación actual del mercado inmobiliario; asegurar patrimonial, financiera y económicamente las actividades desarrolladas, con disminución del riesgo mercantil derivado de las distintas actividades económicas, permitiendo limitar los recursos propios de cada sociedad a los estrictamente necesarios para el desarrollo de sus objetivos; y disponer de una suficiente actividad económica de arrendamiento que, por su volumen, exija la contratación de personal.
El hecho de que la sociedad absorbente en la operación de fusión (A) tenga bases imponibles negativas pendientes de compensar no invalida, por sí mismo, la aplicación del régimen fiscal especial, en la medida en que A es una entidad operativa, por lo que cabría considerar que las operaciones proyectadas no tendrían como finalidad preponderante el aprovechamiento de las bases imponibles negativas pendientes de compensar, generadas en sede de la sociedad absorbente. Por tanto, los motivos alegados pueden considerarse económicamente válidos a los efectos previstos en el artículo 89.2 de la LIS.
En relación con las bases imponibles pendientes de compensación, procederá la aplicación de lo establecido en el artículo 84.2 de la LIS:
"2. Se transmitirán a la entidad adquirente las bases imponibles negativas pendientes de compensación en la entidad transmitente, siempre que se produzca alguna de las siguientes circunstancias:
En consecuencia, procederá la subrogación de las entidades beneficiarias de la escisión total en el derecho a la compensación de las bases imponibles negativas pendientes a la fecha de la operación de escisión, procedentes de la entidad extinguida. La distribución del derecho de compensación entre las entidades beneficiarias de la escisión deberá realizarse en función de la actividad o actividades que las han generado.
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References: Resolución 
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 89
 artículo 84

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