Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-cywilna/ilpp2-443-1182-14-4-mr
Timestamp: 2018-03-17 15:02:20+00:00

Document:
ILPP2/443-1182/14-4/MR | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży przez byłego wspólnika Spółki cywilnej (niebędącego podatnikiem podatku od towarów i usług) udziału w nieruchomości.
ILPP2/443-1182/14-4/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2014 r. (data wpływu 3 listopada 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia – brak daty sporządzenia pisma (data wpływu 23 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży przez byłego wspólnika Spółki cywilnej (niebędącego podatnikiem podatku od towarów i usług) udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży przez byłego wspólnika Spółki cywilnej (niebędącego podatnikiem podatku od towarów i usług) udziału w nieruchomości. Wniosek uzupełniono w dniu 23 stycznia 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie dwuosobowej Spółki cywilnej (50% udziałów). Do działalności wykorzystywana jest nieruchomość – lokal użytkowy, który został nabyty do tego celu w 1995 roku bez prawa do odliczenia podatku VAT (nie było to pierwsze zasiedlenie). Przez cały czas użytkowania lokalu przez Spółkę, nie były ponoszone ani nakłady na modernizację, ani na większe remonty. W Księdze wieczystej w dziale II (ostatnia zmiana w 2008 roku po zmianie wspólnika) w rubryce właściciel wpisane jest: wspólność łączna wspólników Spółki cywilnej.
Ponieważ Zainteresowany zamierza zakończyć działalność gospodarczą będzie musiał wraz ze wspólnikiem rozwiązać Spółkę. Wspólnik Wnioskodawcy nadal będzie prowadzić działalność, ale już jako osoba fizyczna.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że lokal, który jest przedmiotem zapytania nie był wykorzystywany na cele zwolnione od podatku VAT.
Czy po likwidacji działalności nie będąc już osobą prowadzącą działalność gospodarczą oraz nie będąc podatnikiem VAT (Zainteresowany nigdy nie był podatnikiem VAT) sprzedając swój udział w tej nieruchomości będzie musiał zapłacić podatek VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa (sprzedaż) tej nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem VAT w przypadku jej sprzedaży, bądź sprzedaży udziału w tej nieruchomości po zakończeniu przez niego działalności, ponieważ nie jest on podatnikiem VAT oraz dlatego, że jest to czynność zwolniona z VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10.
Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Opodatkowaniu – w świetle art. 5 ust. 3 ustawy – podlegają również towary w przypadku, o którym mowa w art. 14.
Stosownie do art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej.
Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 5 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu (art. 14 ust. 6 ustawy).
Jednakże stosownie do art. 14 ust. 7 ustawy, dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w ust. 1 pkt 1, oraz przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 3, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury.
Z kolei, jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie dwuosobowej Spółki cywilnej (50% udziałów). Do działalności wykorzystywana jest nieruchomość – lokal użytkowy, który został nabyty do tego celu w 1995 roku bez prawa do odliczenia podatku VAT (nie było to pierwsze zasiedlenie). Przez cały czas użytkowania lokalu przez Spółkę, nie były ponoszone ani nakłady na modernizację, ani na większe remonty. W Księdze wieczystej w dziale II (ostatnia zmiana w 2008 roku po zmianie wspólnika) w rubryce właściciel wpisano: wspólność łączna wspólników Spółki cywilnej. Ponieważ Zainteresowany zamierza zakończyć działalność gospodarczą będzie musiał wraz ze wspólnikiem rozwiązać Spółkę. Wspólnik Wnioskodawcy nadal będzie prowadzić działalność, ale już jako osoba fizyczna. Lokal, który jest przedmiotem zapytania nie był wykorzystywany na cele zwolnione od podatku VAT.
W związku z powyższym wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy po likwidacji działalności, nie będąc już osobą prowadzącą działalność gospodarczą oraz nie będąc podatnikiem VAT (Zainteresowany nigdy nie był podatnikiem VAT), sprzedając swój udział w tej nieruchomości będzie musiał zapłacić podatek VAT.
W niniejszej sprawie konieczne jest zatem ustalenie, czy w świetle przedstawionych informacji sprzedaż przez Zainteresowanego udziału w przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, przy czym na dokonane rozstrzygnięcie zasadniczy wpływ ma informacja, że Wnioskodawca nigdy nie był podatnikiem podatku VAT i będzie dokonywał tej czynności jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.
Jak wynika z powołanego art. 14 ust. 7 ustawy, dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury. Zwolnione od podatku są tylko dostawy towarów dokonywane przez byłych wspólników rozwiązanych spółek, jednak zwolnienie to ma zastosowanie tylko wówczas, gdy wspólnik w rozwiązanej spółce dalej będzie prowadził indywidualnie działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT. Jeśli wspólnikiem byłaby osoba fizyczna, która nie prowadzi dalej indywidualnej działalności, to u niej nie wystąpi czynność zwolniona od podatku, gdyż nie wystąpi u niej w ogóle czynność objęta przepisami ww. ustawy.
Reasumując, jeśli były wspólnik nie jest podatnikiem VAT, to dostawa towarów przez tę osobę nie powinna być uznana za dostawę podlegającą przepisom ustawy. Towar po likwidacji spółki, staje się majątkiem prywatnym danej osoby fizycznej (byłego wspólnika), który dalej może go np. darować lub sprzedać na umowę kupna–sprzedaży.
Mając na uwadze powyższe oraz opis sprawy, uznać należy że Wnioskodawca dokonując sprzedaży nieruchomości, bądź sprzedaży udziału w tej nieruchomości będzie korzystał z prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie będzie stanowiło wykonywania działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego przymiotu pozbawia Zainteresowanego cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży udziału w nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, a jego dostawę – cech czynności opodatkowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Tym samym sprzedaż przez Wnioskodawcę (byłego wspólnika Spółki cywilnej) udziału w nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a dostawa ta będzie dokonywana z jego majątku prywatnego.
Zatem uznano stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, jednakże częściowo z uwagi na inne uzasadnienie niż wskazane przez niego we własnym stanowisku w sprawie.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży przez byłego wspólnika Spółki cywilnej (niebędącego podatnikiem podatku od towarów i usług) udziału w nieruchomości. Natomiast w kwestii dotyczącej wykazania i opodatkowania przez likwidowaną Spółkę cywilną nieruchomości (lokalu użytkowego) w remanencie końcowym wydano odrębne rozstrzygnięcie z dnia 29 stycznia 2015 r. Nr ILPP2/443-1182/14-3/MR.
IPPP1/443-995/14-3/JL | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1278/14-2/MT | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4515-42/15-2/AF | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka cywilna > ILPP2/443-1182/14-4/MR

References: art. 14
 art. 43
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 5