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Timestamp: 2018-03-18 04:00:17+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2292-15, 20-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2292-15 de 20 de Julio de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 16/10/2013 Tribunal: Tsj Galicia Ponente: Rivera Frade, Maria Dolores Num. Sentencia: 660/2013 Num. Recurso: 15675/2012
Órden: Administrativo Fecha: 10/10/2013 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Guerrero Zaplana, Jose Num. Recurso: 448/2010
Órden: Administrativo Fecha: 30/12/2014 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Lallana Dupla, Maria Antonia Num. Sentencia: 2737/2014 Num. Recurso: 1213/2013
Órden: Administrativo Fecha: 19/03/2014 Tribunal: Tsj Cantabria Ponente: Piqueras Valls, Juan Num. Sentencia: 117/2014 Num. Recurso: 193/2013
Órden: Administrativo Fecha: 11/04/2008 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Fernandez De Benito, Maria Jesus Emilia Num. Sentencia: 378/2008 Num. Recurso: 879/2004
Resolución Vinculante de DGT, V3018-15, 08-10-2015
Núm. Resolución: V3018-15
Resolución Vinculante de DGT, V2910-16, 23-06-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 23/06/2016
Núm. Resolución: V2910-16
Resolución Vinculante de DGT, V3152-15, 19-10-2015
Núm. Resolución: V3152-15
Resolución Vinculante de DGT, V0460-16, 05-02-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 05/02/2016
Núm. Resolución: V0460-16
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 09/05/2016
Núm. Resolución: V1960-16
Núm. Resolución: V2292-15
TRLIS/ R. D Leg 4/2004, de 5 de marzo, art: 16 y DA 19ª.
Si es posible aplicar a la entidad consultante el tipo impositivo de entidades de nueva creación.
La entidad consultante A, se constituyó en junio del 2014 por los socios 1 y 2 al 50% que a su vez son administradores solidarios.
El socio 1, antes de la constitución de la sociedad A estaba de alta en la actividad de comercio al menor de calzado y complementos que realizaba en tres locales. El 31 de agosto de 2014 el socio 1 cesa en su actividad.
El socio 2 aporta a la sociedad A sus conocimientos en la venta on-line con la intención de iniciar en la citada sociedad, esta nueva rama de actividad.
La entidad consultante se da de alta en el IAE el 10 de julio de 2014 de la actividad de comercio al menor de calzado en los locales donde previamente realizaba la actividad el socio 1. Para ello firma nuevos contratos de alquiler con los propietarios de dos de dichos locales. Asimismo, el personal que estaba contratado por el socio 1 pasa a ser personal de la sociedad A mediante subrogación de los contratos de trabajo.
La sociedad A inicia la venta a través de internet a partir de ese momento.
Los socios de la entidad A entienden que el socio 1 no ha transmitido la actividad por ningún título a la sociedad A.
El artículo 7 del Real Decreto-Ley 4/2013, de 22 de febrero de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo aplicable ratione temporis a la consulta planteada, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, introduce una nueva disposición adicional decimonovena en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que queda redactada de la siguiente forma:
"1. Las entidades de nueva creación, constituidas a partir de 1 de enero de 2013, que realicen actividades económicas tributarán, en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente, con arreglo a la siguiente escala, excepto si, de acuerdo con lo previsto en el artículo 28 de esta Ley, deban tributar a un tipo diferente al general:
Cuando el período impositivo tenga una duración inferior al año, la parte de base imponible que tributará al tipo del 15 por ciento será la resultante de aplicar a 300.000 euros la proporción en la que se hallen el número de días del período impositivo entre 365 días, o la base imponible del período impositivo cuando esta fuera ésta fuera inferior.
2. Cuando al sujeto pasivo le sea de aplicación la modalidad de pago fraccionado establecida en el apartado 3 del artículo de esta Ley, la escala a que se refiere el apartado 1 anterior no será de aplicación en la cuantificación de los pagos fraccionados.
4. No tendrán la consideración de entidades de nueva creación aquellas que formen parte de un grupo en los términos establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas."
De acuerdo con lo anterior, la disposición adicional decimonovena hace referencia a las entidades de nueva creación constituidas a partir del 1 de enero de 2013, que desarrollen actividades económicas.
No obstante, es preciso analizar si se entiende que la entidad consultante inicia una actividad económica en los términos del apartado 3 de la mencionada disposición, puesto que uno de los socios de A (el socio 1) ha venido desarrollando la actividad de comercio al menor de calzado.
El apartado 3.a) de la citada disposición adicional establece que no se entenderá iniciada una actividad económica cuando Ñla actividad económica hubiera sido realizada con carácter previo por otras personas o entidades vinculadas en el sentido del artículo 16 de esta Ley y transmitida, por cualquier título jurídico, a la entidad de nueva creaciónÒ. Al respecto el artículo 16.3 del TRLIS establece:
Ñ3. Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes:
Existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadasÒ.
De conformidad con el apartado 3 de la citada disposición adicional, en la entidad consultante se da el supuesto establecido en la letra a) del mencionado apartado, al entenderse que el socio 1 ha ejercido con anterioridad la actividad que desarrollará la entidad consultante, y que, conforme a la información facilitada en el escrito de consulta, la entidad A y el socio 1 se encuentran vinculados en los términos dispuestos en el artículo 16.3 a) y b) del TRLIS (sin perjuicio de la posible aplicación de otros apartados del citado artículo 16.3).
Para que proceda la exclusión del tipo gravamen reducido, por aplicación de la letra a) apartado 3 de la disposición adicional decimonovena, la nueva entidad debe realizar la misma actividad que venía desarrollando la persona vinculada y que se transmite por cualquier título a la entidad A. En el presente caso, de la información facilitada en el escrito de la consulta (venta al menor de calzado en los mismos locales y con los mismos trabajadores) parece que la entidad A desarrolla la misma actividad que venía desarrollando el socio 1, subrogándose en los contratos de alquiler de los locales y en los contratos de trabajo que tenía, sin que la introducción de un nuevo canal de venta (internet), pueda considerarse una actividad distinta.
Por tanto, la entidad consultante no podrá aplicar la escala de gravamen prevista en la disposición adicional decimonovena del TRLIS para entidades de nueva creación, puesto que concurre el supuesto de exclusión previsto en el apartado 3.a) de la citada disposición adicional.

References: Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 
 artículo 7
 Real Decreto 
 artículo 28
 artículo 42
 artículo 16
 artículo 16
 artículo 42
 artículo 16
 artículo 16