Source: http://docplayer.cz/2676683-Komparace-vlivu-aplikace-pravidel-nizke-kapitalizace-na-danove-zatizeni-poplatnika-ceske-republiky-s-ohledem-na-legislativni-vymezeni-spojenych-osob.html
Timestamp: 2017-03-26 05:33:21+00:00

Document:
KOMPARACE VLIVU APLIKACE PRAVIDEL NÍZKÉ KAPITALIZACE NA DAŇOVÉ ZATÍŽENÍ POPLATNÍKA ČESKÉ REPUBLIKY S OHLEDEM NA LEGISLATIVNÍ VYMEZENÍ SPOJENÝCH OSOB - PDF
KOMPARACE VLIVU APLIKACE PRAVIDEL NÍZKÉ KAPITALIZACE NA DAŇOVÉ ZATÍŽENÍ POPLATNÍKA ČESKÉ REPUBLIKY S OHLEDEM NA LEGISLATIVNÍ VYMEZENÍ SPOJENÝCH OSOB
Download "KOMPARACE VLIVU APLIKACE PRAVIDEL NÍZKÉ KAPITALIZACE NA DAŇOVÉ ZATÍŽENÍ POPLATNÍKA ČESKÉ REPUBLIKY S OHLEDEM NA LEGISLATIVNÍ VYMEZENÍ SPOJENÝCH OSOB"
1 ACTA UNIVERSITATIS AGRICULTURAE ET SILVICULTURAE MENDELIANAE BRUNENSIS Ročník LVIII 45 Číslo 6, 2010 KOMPARACE VLIVU APLIKACE PRAVIDEL NÍZKÉ KAPITALIZACE NA DAŇOVÉ ZATÍŽENÍ POPLATNÍKA ČESKÉ REPUBLIKY S OHLEDEM NA LEGISLATIVNÍ VYMEZENÍ SPOJENÝCH OSOB V. Sobotková Došlo: 31. srpna 2010 Abstract SOBOTKOVÁ, V.: Comparing the effect of the application of thin capitalization rules on the tax burden of taxpayers in the Czech Republic with respect to detailed definition of joint persons. Acta univ. agric. et silvic. Mendel. Brun., 2010, LVIII, No. 6, pp Thin capitalization rules were introduced in the Czech law on income tax in During the time of their existence in the law, they however passed through numerous changes, which resulted in a nonuniform exercise of the rules and caused legislative chaos. Due to these reasons, lawmakers subjected them to an essential transformation in 2009 in effort to adjust a stricter regime for the application of thin capitalization rules and to enact their uniform assertion in all credit and loan contracts including annexes regardless of closing date from the beginning of taxing period In this connexion, a uniform definition was stipulated of joint persons concerned by the rules, which may in some cases adversely affect the assessment base of the taxpayer. The paper investigates the effect of a uniform application of thin capitalization rules including the definition of joint persons in the corporate assessment base in the tax period of 2010 and compares on the basis of comparative analysis whether the original application of rules prior to the tax period of 2010 was more favourable for taxpayers from the taxation point of view or not. The comparison is carried out on model examples on which we verified which procedure is optimal for taxpayers from the taxation point of view. With respect to our findings, the paper also contains a proposal for amendment in the income tax law so that the application of thin capitalization rules in force since the tax period of 2010 does not impose excessive tax burden on taxpayers. thin capitalization rules, tax burden, credit, loan, financial expenses, joint persons Existence odlišných daňových režimů při zdaňování vlastního kapitálu a dluhu vede v mnohých případech u většiny skupin společností k jejich vzájemnému financování prostřednictvím půjčky nebo úvěru. Je-li kapitál společnosti tvořen z větší části z dluhu než z ekvity, jedná se o nízkou kapitalizaci společnosti. Ta může být problémem nejen pro samotnou společnost v podobě rizika insolvence, ale zejména problémem z daňového hlediska, neboť rozdílné zdaňování vlastního a dluhového kapitálu otvírá prostor pro daňové úniky. Výnosy podílníků v podobě podílů na zisku nebo dividend nejsou totiž odpočitatelnou položkou od základu daně společnosti, která je vyplácí, tak jako úroky z půjček či úvěrů na straně dlužníka. Další skutečností, která vede subjekty mnohdy k dluhovému než ekvitnímu financování, je fakt, že vyplácení podílů na zisku či dividend je uskutečněno z již zdaněného zisku a jejich vyplacení obvykle dále podléhá zdanění na straně příjemce. Za těchto okolností dochází ke dvojímu zdanění, které je nežádoucí. 4532 454 V. Sobotková Společnosti tedy využívají dluhového financování jak k reálným podnikatelským potřebám, tak nepopiratelně do značné míry i k daňovému plánování. Pokud by ovšem docházelo k nadměrnému financování prostřednictvím půjček nebo úvěrů, pak by si mohly společnosti odečíst od základu daně i nadměrně vysoké úroky z dluhu a tím si značně snižovat daňovou povinnost, což by vedlo v zemi dlužníka k výpadku daňového příjmu ve státním rozpočtu. Z daných důvodů zavedlo mnoho evropských i neevropských zemí tzv. pravidla nízké kapitalizace, která mají zamezit spekulativnímu financování zejména mezinárodním společnostem, vedoucí k nevhodné optimalizaci daňové zátěže. Výjimkou není ani Česká republika, která pravidla nízké kapitalizace zavedla v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, od počátku roku Za dob své existence v zákoně ovšem prošla mnoha novelizacemi, což mělo za následek nejednotné uplatňování pravidel nízké kapitalizace a způsobovalo legislativní chaos. Pravidla tak doznala dalších zásadních změn mezi roky 2008 až 2009, kdy bylo snahou zákonodárců nastavit přísnější režim pravidel nízké kapitalizace a zavést jednotný postup při jejich aplikaci od zdaňovacího období Do konce zdaňovacího období 2009 bylo totiž nezbytné pro účely zákona o daních z příjmů rozlišovat smlouvy o úvěrech a půjčkách včetně jejich dodatků na tři skupiny, což působilo značné komplikace při výpočtu nedaňových úroků. Jednalo se o skupinu smluv uzavřených do konce roku 2003, uzavřených od počátku roku 2004 do konce roku 2007 a sjednaných od až do konce roku Po mnohdy složité kategorizaci smluv na zmíněné tři skupiny byla poté aplikována pravidla nízké kapitalizace dle příslušného znění zákona o daních z příjmů. V souvislosti s členěním smluv do konce zdaňovacího období 2009 bylo potřeba rozlišovat také spojené osoby, na které se test nízké kapitalizace aplikuje. Spojené osoby pro výše uvedené účely definuje zmíněný zákon o daních z příjmů ve znění k a ve znění od Klasifikace spojených osob k slouží k vymezení spřízněných vztahů mezi subjekty, které uzavřely smlouvy o půjčce či úvěru do konce roku 2003, jež nebyly dosud měněny dodatky na změnu výše jistiny či úroků. Termín spojené osoby zakotvené do zákona o daních z příjmů od je ale mnohem propracovanější než v původním znění a jeho zavedení si vynutily směrnice Evropské unie. Nově pojaté spojené osoby popisují spřízněné vztahy mezi subjekty, které uzavřely smlouvu o půjčce či úvěru v období od až doposud a u smluv uzavřených do konce roku 2003, k nimž byly sjednány dodatky v období od až dosud, měnící výši jistiny či úroků. Otázka vymezení spojitosti je také klíčovým problémem celého příspěvku. Od zdaňovacího období 2010 sice dochází ke zjednodušení výpočtu daňově neuznatelných úroků či finančních nákladů, neboť pravidla nízké kapitalizace se ve znění účinném od uplatní na všechny smlouvy včetně dodatků bez ohledu na datum jejich sjednání, ale jednotné vymezení spojených osob není jednoznačně zákonem stanoveno. Poplatník nemá právní jistotu, zda dojde při jednotné aplikaci testu nízké kapitalizace od zdaňovacího období 2010 k předefinování spojených osob či nikoliv, neboť zákon není v tomto konkrétní a věcný. Přestože tedy jeden výpočet podstatně poplatníkům zjednoduší situaci, mohli by naopak poplatníci v některých případech pocítit negativní dopad do základu daně, a to nejen z hlediska vymezení spojených osob, ale také z hlediska aplikace samotných pravidel. Příspěvek si klade za cíl vyčíslit dopad aplikace pravidel nízké kapitalizace do základu daně společnosti za zdaňovací období 2009 a za zdaňovací období 2010 u smluv o úvěrech a půjčkách uzavřených do konce roku 2007 a na základě komparace daňového zatížení v jednotlivých zdaňovacích obdobích stanovit, které znění ustanovení 25 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., zákona o daních z příjmů (dále jen ZDP nebo zákon o daních z příjmů ) přináší poplatníkům daňové výhody a které nikoliv. V závislosti na jednotném postupu při uplatňování pravidel nízké kapitalizace od zdaňovacího období 2010 je též cílem podle provedené legislativní analýzy spojených osob ověřit, zda dojde v předmětném zdaňovacím období k jednotnému vymezení spojených osob, a zároveň v této souvislosti určit vliv na daňové zatížení poplatníka. Dílčím cílem příspěvku je navrhnout legislativní změnu v zákoně o daních z příjmů tak, aby jednotná aplikace pravidel nízké kapitalizace s ohledem na vymezení spojených osob od zdaňovacího období 2010 nezpůsobovala poplatníkům nadměrnou daňovou zátěž a aby byl legislativní návrh věcný a jasný. MATERIÁL A METODY V rámci příspěvku byly popsány základní principy pravidel nízké kapitalizace dle znění zákona o daních z příjmů k , k a od Zároveň byla vymezena definice spojených osob ve znění zákona o daních z příjmů k a od Obě definice spojených osob byly poté analyzovány a porovnány. Na základě komparační analýzy definic spojených osob došlo ke stanovení zásadních rozdílů mezi nimi a za pomoci přechodných ustanovení zákona o daních z příjmů bylo ověřeno, zda je nutné od zdaňovacího období 2010 u starých smluv o úvěrech a půjčkách uzavřených do konce roku 2003 uplatnit již novou definici spojených osob účinnou od Na modelových příkladech byl poté ukázán dopad aplikace pravidel nízké kapitalizace do základu daně společnosti za zdaňovací období 2009 a 2010 u smluv sjednaných do konce roku Za pomoci zjištěných výsledků bylo ověřeno, zda je pro poplatníka nastavený režim pravidel nízké kapitalizace3 Komparace vlivu aplikace pravidel nízké kapitalizace na daňové zatížení 455 platný od zdaňovacího období 2010 u tzv. starých smluv z daňového hlediska výhodný či nikoliv. Pro zjištění nedaňových úroků na základě testu nízké kapitalizace byl použit postup podle Pokynu Ministerstva financí ČR č. D-300, k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, který k 25 odst. 1 písm. w) ZDP uvádí podrobný výpočet nedaňových úroků poplatníka 1. Poplatníkem byl v daném příkladě myšlen ten, který není bankovní či pojišťovací institucí, ale jiným subjektem na trhu, tj. např. obchodní společností. Na závěr byl v příspěvku konstruován také drobný návrh v zákoně o daních z příjmů tak, aby nebyl dopad do základu daně společnosti u starých smluv sjednaných před koncem roku 2003 diskriminační. V práci byly uplatněny standardní metody vědecké práce, které umožnily objektivní a systematický kvantitativní i kvalitativní popis dané problematiky. TEORETICKÁ VÝCHODISKA Primárním důvodem legislativní úpravy pravidel nízké kapitalizace v zákoně o daních z příjmů je existence rozdílného zdaňování dluhu a vloženého kapitálu. Odlišnosti ve zdaňování dluhu a podílu na kapitálu jsou základem řady daňových optimalizací a mohou tak způsobovat daňovou distorzi vedoucí k daňovým únikům. Z těchto důvodů omezuje zákon o daních z příjmů v 25 odst. 1 písm. w) daňovou uznatelnost úroků neboli finančních výdajů (nákladů) z úvěrů a půjček. Jde o tzv. pravidla nízké kapitalizace, jejichž problematika se dotýká pouze spojených osob vymezených v 23 odst. 7 ZDP ve znění k a ve znění od Sobotková (2009) uvádí, že klasifikace spojených osob k slouží k vymezení spřízněných vztahů mezi subjekty, které uzavřely smlouvy o půjčce či úvěru do konce roku 2003, jež nebyly dosud měněny dodatky na změnu výše jistiny či úroků, a definice spojených osob, která je v zákoně o daních z příjmů vymezena od , slouží k popisu spřízněných vztahů mezi subjekty, které uzavřely smlouvu o půjčce či úvěru v období od až doposud a u smluv uzavřených do konce roku 2003, k nimž byly sjednány dodatky v období od až dosud, měnící výši jistiny či úroků. Spojenými osobami se ve znění zákona o daních z příjmů k myslí ekonomicky nebo personálně spojené osoby nebo jinak spojené osoby. Dle Fučíka (2008) se ekonomicky nebo personálně spojenými osobami rozumí, jestliže se jedna osoba podílí přímo nebo nepřímo na vedení, kontrole nebo jmění druhé osoby, nebo jestliže se shodné právnické nebo fyzické osoby přímo nebo nepřímo podílejí na vedení, kontrole nebo jmění obou osob anebo fyzické osoby blízké. Fučík (2008) dále uvádí, že za jinak spojené osoby se považují osoby, které vytvořily obchodní vztah převážně za účelem snížení základu daně nebo zvýšení daňové ztráty. Účastí na kontrole nebo jmění se rozumí vlastnictví více než 25 % podílů na základním kapitálu nebo podílů s hlasovacím právem. Spojené osoby ve znění zákona o daních z příjmů od uvádí Marková (2010) a vymezuje je následovně: a) kapitálově spojené osoby, přitom 1. jestliže se jedna osoba přímo nebo nepřímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech druhé osoby, anebo se jedna osoba přímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech více osob; a přitom tento podíl představuje alespoň 25 % základního kapitálu nebo 25 % hlasovacích práv těchto osob, jsou všechny tyto osoby vzájemně osobami přímo kapitálově spojenými, 2. jestliže se jedna osoba nepřímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech druhé osoby, anebo se jedna osoba přímo nebo nepřímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech více osob; a přitom tento podíl představuje alespoň 25 % základního kapitálu nebo 25 % hlasovacích práv těchto osob, jsou všechny tyto osoby vzájemně osobami kapitálově spojenými, b) jinak spojené osoby, kterými jsou osoby: 1. kdy se jedna osoba podílí na vedení nebo kontrole jiné osoby, 2. kdy se shodné osoby nebo osoby blízké podílejí na vedení nebo kontrole jiných osob, tyto jiné osoby jsou vzájemně osobami jinak spojenými; za jinak spojené osoby se nepovažují osoby, kdy je jedna osoba členem dozorčích rad obou osob, 3. ovládající a ovládaná a také osoby ovládané stejnou ovládající osobou, 4. blízké, 5. které vytvořily právní vztah převážně za účelem snížení základu daně nebo zvýšení daňové ztráty. Kapitálově spojené osoby nejsou nijak problematickou skupinou, v praxi mohou ale existovat poměrně složité kapitálové struktury, proto je vždy při určování podílu nutno postupovat obezřetně a správně zvolit strukturu kapitálově spojených osob. Jinak spojené osoby již nejsou tak jednoznačně definovány, protože jsou plně obsahově vymezené v jiných právních normách (zákon o daních z příjmů je blíže nespecifikuje). Jinak spojené osoby rozebírá Fučík (2008) následovně: 1 Alternativně bylo možné uplatnit postup dle Sdělení Ministerstva financí ČR č.j. 15/33 371/4 456 V. Sobotková podílení se na vedení či kontrole je třeba vycházet z obecných předpisů, tedy z obchodního zákoníku a pod pojem vedení lze v tomto smyslu chápat jednání jménem společnosti, tj. činnost statutárních orgánů nebo jejich členů, např. jednatelů či společníků, představenstva, komplementáře apod. (za osoby mající podíl na vedení nelze považovat členy dozorčí rady), podílet se na kontrole lze chápat jako podílení se na kontrole hlasovacích práv, podílení se shodných osob na vedení a kontrole jde především o případy, kdy bude stejná osoba vykonávat funkce v různých společnostech a bude se tak podílet na vedení obou takových společností, ovládající a ovládané osoby zejména se jedná o mateřské, dceřiné i sesterské společnosti popsané v 66a obchodního zákoníku, osoby blízké jsou vymezeny v 116 občanského zákoníku, kde jsou vymezeny jako příbuzný v řadě přímé sourozenec, manžel a partner ve smyslu zákona č. 115/2006 Sb., o registrovaném partnerství a další osoby blízké určuje občanský zákoník jako jiné osoby v rodinném (příbuzenském) nebo obdobném poměru (např. vztah švagrovský), jestliže by újmu, kterou utrpěla jedna z nich, druhá důvodně pociťovala jako újmu vlastní, spojení za účelem daňové úspory za osoby jinak spojené jsou pokládány i ty, které obchodní vztah vytvořily pouze za účelem obcházení daňových povinností, za účelem snížení daňového základu či zvýšení daňové ztráty. Je-li mezi věřitelem a dlužníkem zjištěn spřízněný vztah, je potřeba úroky placené věřiteli otestovat u dlužníka z hlediska 25 odst. 1. písm. w) ZDP, tzn. výše úvěrů a půjček, které jsou úročené, se porovná s násobkem vlastního kapitálu dlužníka. Jelikož ale bylo nutné za zdaňovací období 2009 členit jednotlivé úvěrové smlouvy podle jejich dat uzavření a poté zvolit ustanovení 25 odst. 1 písm. w) ZDP v příslušném znění zákona, bylo vhodné zvolit postup a kategorizovat úvěrové smlouvy dle Sobotkové (2009) takto: 1. úvěry a půjčky, z nichž úroky, resp. finanční výdaje (náklady) jsou součástí vstupní ceny majetku bez ohledu na datum jejich uzavření a vztahu spojitosti úroky nejsou přímým nákladem, proto se netestují a zároveň neovlivňují test nízké kapitalizace (jistiny půjček nevstupují do průměrného stavu úvěrů a půjček), 2. bezúročné úvěry a půjčky bez ohledu na datum jejich uzavření a vztahu spojitosti neexistuje zde žádný náklad, není co testovat a situa ce je stejná jako v bodě 1, 3. úvěry a půjčky od nespojených osob bez ohledu na datum jejich uzavření pravidlo nízké kapitalizace se na ně nevztahuje a ani jej neovlivňují (nevstupují do průměrného stavu úvěrů a půjček), 4. úvěry a půjčky mezi spojenými osobami uzavřené do konce roku 2003 testují se úroky z těchto smluv podle ZDP platného k , tj. poměr vlastního kapitálu je 6:1, resp. 4:1 (výpočet dle pokynu D-300) a pravidlo se netýká neziskovek, burzy cenných papírů, Fondu národního majetku a fyzických osob, 5. úvěry a půjčky mezi spojenými osobami uzavřené od do a dodatky sjednané od do k úvěrům a půjčkám uzavřeným do konce roku 2003 testují se úroky z těchto smluv a dodatků podle ZDP platného k , tj. poměr vlastního kapitálu je 6:1, resp. 4:1 (výpočet dle pokynu D-300) a pravidlo se netýká neziskovek, burzy cenných papírů, fyzických osob, jinak spojených osob dle 23 odst. 7 písm. b) bodu 5 ZDP, 6. úvěry a půjčky mezi spojenými osobami uzavřené od až dosud a dodatky sjednané od až dosud k úvěrům a půjčkám uzavřeným do konce roku 2007 (tj. i na smlouvy uzavřené do konce roku 2003) testují se finanční výdaje (náklady) z těchto smluv a dodatků podle ZDP platného k , tj. poměr vlastního kapitálu je 6:1, resp. 4:1 (výpočet buď dle pokynu D-300 anebo dle Sdělení Ministerstva financí ČR) a pravidlo se netýká neziskovek, burzy cenných papírů a fyzických osob. Od zdaňovacího období 2010 se ovšem postupuje pouze podle bodu 1, 2, 3 a 6. Tzn., že se testují finanční výdaje (náklady) v uvedeném poměru, které se vztahují na všechny půjčky a úvěry od spojených osob bez ohledu na datum jejich uzavření, jak uvádí Sobotková (2009). V aktuální právní úpravě se pro zdaňovací období započaté v roce 2009, 2010 a dále na základě pravidel nízké kapitalizace neuznávají dle Sobotkové (2009) finanční výdaje (náklady): pokud je věřitel osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi podle 23 odst. 7 ZDP, nebo pokud jde o osobu spojenou v důsledku tzv. back-to-back financování, a současně úhrn přijatých úvěrů a půjček u bank a pojišťoven přesahuje šestinásobek výše vlastního kapitálu anebo úhrn přijatých úvěrů a půjček u ostatních příjemců přesahuje čtyřnásobek výše vlastního kapitálu. Pojmem finanční výdaje (náklady), který je vymezen v 25 odst. 1 písm. w) ZDP teprve až od , se rozumí úroky z úvěrů a půjček a související výdaje (náklady), včetně výdajů (nákladů) na obstarání, zpracování úvěrů a poplatků za záruky, jak uvádí Marková (2010). Znění ustanovení 25 odst. 1 písm. w) ZDP účinného k daňově neuznává, dle Markové (2007), úroky z úvěrů a půjček, u nichž je věřitel osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi, a to ve výši úroků z částky, o kterou úhrn úvěrů a půjček od spojených osob, v průběhu zdaňovacího období, za něž se podává daňové přiznání, přesahuje šestinásobek výše vlastního kapitálu, je-li příjemcem5 Komparace vlivu aplikace pravidel nízké kapitalizace na daňové zatížení 457 úvěru a půjčky banka nebo pojišťovna, nebo čtyřnásobek výše vlastního kapitálu u ostatních příjemců úvěrů a půjček. Dle Fučíka (2008) lze doplnit, že za výdaje vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů dle 25 odst. 1 písm. w) ZDP účinného k nelze uznat zejména úroky z úvěrů, půjček, vydaných dluhopisů, vkladových certifikátů a vkladu jim na roveň postaveným a ze směnek, jejichž vydáním získává směnečný dlužník peněžní prostředky (dále jen úvěry a půjčky ), a to ve výši úroků z částky, o kterou úhrn úvěrů a půjček poskytnutých subjekty, které se účastní přímo nebo nepřímo na vedení, kontrole či kapitálu příjemce úvěru a půjčky, v průběhu zdaňovacího období přesahuje šestinásobek výše vlastního kapitálu, je-li příjemcem úvěru a půjčky banka nebo pojišťovna, nebo čtyřnásobek výše vlastního kapitálu u ostatních příjemců úvěru a půjčky. Marková (2003) dodává, že se účastí na kontrole či kapitálu rozumí vlastnictví více než 25% podílu na základním kapitálu nebo podíl s hlasovacím právem; podíl na základním kapitálu nebo podíl s hlasovacím právem ve zdaňovacím období se stanoví jako podíl součtu stavu k poslednímu dni každého měsíce a počtu měsíců ve zdaňovacím období. VÝSLEDKY A DISKUSE Legislativní analýza spojených osob Spojené osoby, na které se aplikuje test nízké kapitalizace, definuje 23 odst. 7 ZDP ve znění k a ve znění k Vymezení spojených osob ke konci roku 2003 je relativně obecnější oproti nové definici spojených osob účinné od počátku roku 2004, která již byla vymezena poněkud konkrétněji. Přestože by se mohlo zdát, že změny ve vymezení spojených osob nejsou v podstatě patrné, opak je pravdou. Zásadní rozdíl lze spatřovat v posuzování propojení na základě podílu na kapitálu. Původní definice spojených osob z roku 2003 se omezovala pouze na spojení po přímé linii, čili vertikální a nikoliv i horizontální. Lze tedy říci, že úvěrování mezi sesterskými společnostmi nebylo podkapitalizací dříve vůbec postihováno. Posuzování spojitosti mezi sesterskými společnostmi lze demonstrovat na Obr. 1, který znázorňuje kapitálovou propojenost mezi třemi subjekty A, B a C. Bude-li posuzována spojitost těchto subjektů podle 23 odst. 7 ZDP ve znění k , stávají se spojenými osobami pouze subjekt A a B a subjekt A a C. Pokud dojde k hodnocení vztahu spřízněnosti podle 23 odst. 7 písm. a) bodu 1 a 2 ZDP účinného od , pak jsou spojenými osobami subjekt A a B, subjekt A a C a též subjekt B a C. Další rozdíly lze spatřovat ve velmi specifických situacích posuzování spřízněnosti a to v případě podílení se na vedení nebo kontrole či nepřímé podílení se na kontrole. Tyto pojmy byly totiž ze současného znění definice spojených osob odstraněny a nahrazeny pojmy jinými, ale na první pohled téměř shodnými. Dá se proto předpokládat i interpretační nesoulad a rozdílné chápání takto spojených osob. Při hlubší analýze těchto pojmů z definice spojených osob z roku 2003 a tak, jak jej chápe zákon o daních z příjmů dnes, je patrné, že termín podílení se na vedení je v podstatě obsahově vymezen stejně. Značným interpretačním problémem je ovšem pojem kontrola a nepřímá kontrola. Ve staré verzi definice spojených osob bylo kontrolou (přímou i nepřímou) rozuměno vlastnictví více než 25 % podílu na základním kapitálu nebo podílu s hlasovacím právem. Od roku 2004 však zmíněné omezení ve výši 25% podílu již neplatí. Přestože se podílení se na kontrole chápe jako podílení se na kontrole hlasovacích práv, není stanoveno, v jaké procentní výši. Což znamená, že i 1% podíl na kontrole hlasovacích práv poukazuje na spojitost mezi ekonomickými subjekty. V zákoně o daních z příjmů bylo dříve také jasně vymezeno, že se jedná buď o přímou či nepřímou kontrolu. Lze však konstatovat, že z nově pojaté definice, kde bylo odstraněno slůvko přímá a nepřímá kontrola, je stále nutné chápat obě formy kontroly, tj. jak přímou, tak nepřímou. Tím, že nebyla tato slova v zákoně nově uvedena, je podíl na kontrole tímto vymezen velmi obecně a široce, takže může zahrnovat i složitější struktury nepřímé kontroly než dříve. Mezi další odlišnost definic spojených osob je možné zařadit i vznik spojených vztahů mezi koncerny, tj. ovládanými a ovládajícími subjekty. Vykonávat vliv a tím ovládat společnost lze totiž i jiným spole ník A > 25 % > 25 % podílu na kapitálu spole nost B spole nost C Zdroj: vlastní zpracování 1: Kapitálová struktura mezi ekonomickými subjekty 1: Capital structure in between economic entities6 458 V. Sobotková I: Komparace spojených osob dle zákona o daních z příjmů účinného k a od I: Comparing of joint persons pursuant to the income tax law as amended on 31 December 2003 and from 1 January 2004 Definice spojených osob dle ZDP k Podílení se přímo nebo nepřímo na vedení druhé osoby Podílení se přímo nebo nepřímo na kontrole druhé osoby 25 % podílu na základním kapitálu nebo hlasovacích právech Podílení se přímo nebo nepřímo na jmění druhé osoby 25 % podílu na základním kapitálu nebo hlasovacích právech Shodné právnické nebo fyzické osoby se podílejí přímo nebo nepřímo na vedení obou osob Shodné právnické nebo fyzické osoby se podílejí přímo nebo nepřímo na kontrole nebo jmění obou osob 25 % podílu na základním kapitálu nebo hlasovacích právech Definice spojených osob dle ZDP od Podílení se na vedení jiné osoby Podílení se na kontrole jiné osoby Kapitálově spojené osoby dle 23 odst. 7 písm. a) bodu 1 a 2 Shodné osoby nebo osoby blízké se podílejí na vedení jiných osob Shodné osoby nebo osoby blízké se podílejí na kontrole jiných osob, za jinak spojené osoby se nepovažuje člen dozorčí rady obou osob Zjištěný rozdíl v roce 2004 oproti roku 2003 Žádný rozdíl Fyzické osoby blízké Fyzické osoby blízké Žádný rozdíl Vytvoření vztahu za účelem snížení základu daně nebo zvýšení daňové ztráty Vytvoření vztahu za účelem snížení základu daně nebo zvýšení daňové ztráty Zrušen 25% podíl na základním kapitálu nebo hlasovacích právech Rozšířeno o sesterské společnosti Pouze došlo ke zpřesnění vymezení osob a byly jasně uvedeny i osoby blízké Zrušen 25% podíl na základním kapitálu nebo hlasovacích právech v případě kontroly, podílení se na jmění přesunut do kapitálově spojených osob Žádný rozdíl Ovládající a ovládané osoby Nově vymezeno Zdroj: vlastní zpracování způsobem než pomocí hlasovacích práv a podílu na kapitálu. Vztahem spojitosti tak mají být od roku 2004 postihovány také subjekty, které např. uzavřely pouze dohodu s ostatními společníky nebo uzavřely jen ovládací smlouvu. Tab. I přehledně shrnuje rozdíly ve vymezí definic spojených osob dle příslušných znění zákona o daních z příjmů. Existence odlišností v předmětných definicích spojených osob má nesporně vliv na aplikaci pravidel nízké kapitalizace od zdaňovacího období 2010, kdy je uzákoněn jednotný postup na všechny smlouvy o úvěrech a půjčkách včetně jejich dodatků bez ohledu na datum jejich sjednání. Na základě legislativního rozboru přechodných ustanovení zákona o daních příjmů lze totiž konstatovat, že k předefinování a k jednotnému vymezení spojených osob od zdaňovacího období 2010 je ze zákona nutné, což se může při aplikaci testu nízké kapitalizace negativně projevit v základu daně zejména mezi sesterskými společnostmi, na než se původně pravidla nevztahovala. Zákon o daních z příjmů v přechodných ustanoveních čl. V zákona č. 87/2009 Sb. bodu 5 jasně stanovuje, že za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, započaté v roce 2010 a později, se použije ustanovení 25 odst. 1 písm. w) a m) ZDP ve znění účinném od na veškeré finanční výdaje (náklady) plynoucí ze všech smluv o úvěrech a půjčkách včetně jejich dodatků. Přestože se v přechodném ustanovení o spojených osobách přímo nepojednává, lze dovodit, že jednotné vymezení spojených osob je nezbytné. Uvádí-li čl. V přechodných ustanoveních zákona č. 87/2009 Sb. v bodě 1, že pro daňové povinnosti za léta 1993 až 2008 a za zdaňovací období, které započalo v roce 2008, platí dosavadní právní předpisy, nestanoví-li tento zákon dále jinak, je nezpochybnitelné, že spojené osoby ve znění zákona o daních z příjmů k není možné od zdaňovacího období 2010 takto vymezovat. Argumentovat lze také čl. V přechodných ustanovení zákona č. 87/2009 Sb. bodem 2, ve kterém je jasně řečeno, že ustanovení 25 odst. 1 písm. w) ZDP, ve znění účinném do , se použije na úroky z úvěrů a půjček plynoucích ze smluv o úvěrech a půjčkách uzavřených před , s výjimkou smluv o úvěrech a půjčkách uzavřených do mezi osobami, které pro účely ustanovení 25 odst. 1 písm. w) ZDP ve znění účinném do nebyly do konce zdaňovacího období 2003 považovány za spojené osoby, a to za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, započaté v roce Z uvedeného plyne, že naposledy za zdaňovací období započaté v roce 2009 zákon o daních z příjmů akceptoval uplatňování obou definic spojených osob dle příslušného znění zákona, ale od zdaňovacího období započatého od roku 2010 již nepřímo legislativně stanovuje, že se uplatní pouze definice spojených osob dle zákona účinného od7 Komparace vlivu aplikace pravidel nízké kapitalizace na daňové zatížení 459 Komparační analýza aplikace pravidel nízké kapitalizace Jednotná aplikace pravidel nízké kapitalizace od počátku zdaňovacího období 2010 včetně jednotného vymezení spojených osob se negativně odráží v základu daně poplatníka a tedy na jeho daňovém zatížení. Uvedené tvrzení lze ověřit na modelovém příkladě obchodní společnosti X založené dvěma právnickými osobami se stejným obchodním podílem, která k rozvahovému dni vykazuje stav úvěrů a půjček dle Tab. II při stavu vlastního kapitálu Kč. Předpokladem pro řešení dále je, že společnost X je českým daňovým rezidentem, není bankovním ani pojišťovacím subjektem, má povinnost ověřovat účetní závěrku auditorem a účetním a zdaňovacím obdobím je pro ni kalendářní rok. Veškeré smlouvy o úvěrech či půjčkách jsou sjednány na dobu 10 let s úrokovými sazbami v obvyklé výši. Doplňující informace k jednotlivým věřitelům, kteří jsou rezidenty České republiky: věřitel A je 50% společníkem společnosti X, věřitel B je dceřinou společností věřitele A, věřitel C není se společností X kapitálově ani jinak propojen, věřitel C je dlouhodobým obchodním partnerem společnosti X, peníze na poskytnutý úvěr získal věřitel C od druhého společníka společnosti X, věřitel D od roku 2007 je se společností X jinak spojenou osobou (vytvořily vztah za účelem snížení daňového základu). Aplikace pravidel nízké kapitalizace za zdaňovací období 2009 V prvé řadě je důležité vymezit spojené osoby podle jednotlivých znění zákona o daních z příjmů a určit ty subjekty, na které se test nízké kapitalizace nevztahuje. Podle Tab. II a Obr. 2 je patrné, že mezi spojené osoby se dle znění zákona o daních příjmů do neřadí věřitel B a společnost X a mezi spojené osoby se dle znění zákona o daních příjmů od nezahrnují věřitel C a společnost X. Pravidla nízké kapitalizace tak nebudou z hlediska vztahu spojitosti aplikována pouze na úvěrové smlouvy s věřitelem B a C. Přestože spojenými osobami se společností X jsou věřitel A a D, bude se test nízké kapitalizace uplatňovat pouze na smlouvu s věřitelem A, neboť ustanovení 25 odst. 1 písm. w) ZDP účinného do konce roku 2007 jinak spojené osoby za účelem daňové úspory z aplikace pravidel nízké kapitalizace vylučovalo. Výpočet je následující: koeficient daňových úroků K = = 10, Vzhledem ke skutečnosti, že koeficient daňových úroků vyšel větší než jedna, jsou veškeré úroky dle testu nízké kapitalizace hrazené věřiteli A daňově uznatelné. II: Stav úvěrů a půjček obchodní společnosti X k rozvahovému dni příslušného období II: Portfolio of credits and loans of company X to the day balance sheet of relevant financial year Věřitel Smlouva uzavřena v roce Průměrná denní výše úvěrů a půjček Úroky a finanční výdaje za rok A Kč Kč B Kč Kč C Kč Kč D Kč Kč Zdroj: vlastní zpracování na základě interních informací vybraných společností spole ník spole ník v itel A 40 % 50 % 50 % Žádný vztah v itel B Spole nost X sestry dlužník v itel C jinak spojené osoby v itel D Zdroj: vlastní zpracování 2: Struktura kapitálové a jiné spojenosti subjektů na společnosti X 2: Capital and other structures in between economic entities8 460 V. Sobotková Aplikace pravidel nízké kapitalizace za zdaňovací období 2010 a další V prvé řadě je důležité opět vymezit spojené osoby, ale tentokrát pouze ve znění zákona o daních z příjmů od Podle Tab. II a Obr. 2 lze stanovit, že existence spojených vztahů se společností X je následující: věřitel A je přímo kapitálově spojenou osobou, věřitel B je nepřímo kapitálově spojenou osobou (jedná se o sesterskou společnost), věřitel C není spojenou osobou a nejedná se ani o back-to-back financování, neboť smlouva byla uzavřena před , věřitel D je jinak spojenou osobou dle 23 odst. 7 písm. b) bodu 5 ZDP. Jedinou nespojenou osobou je tedy věřitel C, na něj se pravidla neaplikují, na ostatní úvěrové smlouvy se test nízké kapitalizace uplatní. Jednotný výpočet koeficientu daňových úroků je následující: koeficient daňových úroků K = = 0, daňově neuznatelné úroky = Kč ) (1 0,94) = Kč Společnost X vyloučí nedaňové úroky dle testu nízké kapitalizace mimoúčetně v daňovém přiznání ve výši Kč. Daňové zatížení se tak zvýší o Kč ( Kč 19 % sazba daně příjmů právnických osob pro zdaňovací období 2010). Ze zjištěných výsledků a z Tab. III jasně vyplývá, že od zdaňovacího období 2010 je pro poplatníka uplatňování pravidel nízké kapitalizace na staré smlouvy o úvěrech a půjčkách uzavřené před začátkem roku 2008 nevýhodné. Negativní dopad do základu daně společnosti se projevuje jak dle nastavených pravidel samotných, tak také na základě vymezení spojených osob. Jednotné uplatnění pravidel nízké kapitalizace od zdaňovacího období 2010 má za následek, že se aplikuje pouze jeden jediný výpočet pro zjištění nedaňových úroků. Kumulace průměrných denních stavů úvěrů a půjček ve jmenovateli pak způsobuje, že koeficient nedaňových úroků se snižuje. Dříve totiž byly podle kategorizace smluv prováděny až tři separátní výpočty, takže dopad do základu daně nebyl tak velký. Přestože zůstala pravidla v principu zachována a podíl dluhu na kapitálu se nezměnil (stále je 4:1), pak právě tento jednotný výpočet způsobuje zvýšení daňového zatížení. Pravděpodobně ani výhoda z jednoho provedeného výpočtu nepřeváží dopady do základu daně společnosti. Vzhledem ke skutečnosti, že od zdaňovacího období započatého od roku 2010 je dle zákona nezbytné také jednotně definovat spojené osoby, je negativní dopad do základu daně nepopiratelný i z daného hlediska. Přestože byl zkoumán vliv změny definice spojených osob pouze u sesterských společností, lze obecně říci, že u dalších subjektů, které zákon o daních z příjmů před začátkem roku 2004 nepovažoval za spojené osoby, je dopad do základu daně shodný, čili negativní, a dojde v každém případě ke zvýšení daňové zátěže. Komparační analýza nebyla provedena na smlouvy o úvěrech a půjčkách uzavřené od počátku roku 2008, protože režim tzv. jednotných pravidel běží již na smlouvy sjednané od zmíněného data. Zde by nemělo porovnání smysl, poplatníci se museli novým podmínkám pravidel nízké kapitalizace přizpůsobit. Ačkoliv měli poplatníci dostatek času na přizpůsobení se podmínkám nových pravidel i na staré smlouvy, dá se očekávat, že by mohlo dojít z daného důvodu u mnoha poplatníků ke zvýšení daňového zatížení. Obecně lze tedy konstatovat, že pokud mezi ekonomickými subjekty nadále trvají úvěrové vztahy z roku 2003 a starší, mohlo by dojít, díky jednotné aplikaci pravidel nízké kapitalizace a vymezení spojených osob, k negativnímu dopadu do základu daně poplatníka od zdaňovacího období V jaké výši ovšem velmi záleží na stavu vlastního kapitálu společnosti, průměrné denní výši úvěrů a půjček a samozřejmě i na skutečnosti, zda je úrok sjednán. III: Komparace aplikace testu nízké kapitalizace za zdaňovací období 2009 a 2010 III: Comparing of application of thin capitalization rules for period of taxation 2009 and 2010 Úvěrová smlouva s věřitelem Výše nedaňových úroků dle testu nízké Spojená osoba podle znění ZDP kapitalizace za zdaňovací období [v Kč] A ano ano B ne ano C ne D ano Celkem nedaňové úroky Zdroj: vlastní zpracování9 Komparace vlivu aplikace pravidel nízké kapitalizace na daňové zatížení 461 Jelikož je nastavený režim pravidel nízké kapitalizace od zdaňovacího období 2010 přísnější, společnosti by mohly zabránit negativním dopadům na jejich daňové zatížení tím, že nebudou nadměrně financovány z dluhu, ale budou získávat prostředky ze svých vlastních zdrojů, např. příplatky k základnímu kapitálu. Další možností je, že by naopak získávaly finanční zdroje od nespojených osob jako jsou bankovní instituce. Jednou z možností je také prosadit změnu předmětného ustanovení v zákoně o daních z příjmů tak, aby nebyl dopad pravidel nízké kapitalizace příliš tíživý. Jelikož celková změna pravidel by nebyla pravděpodobně z hlediska současné rozpočtové politiky státu uskutečnitelná, bylo by možné uvažovat alespoň o zmírnění dopadů u sesterských společností a tedy o zachování definice spojených osob z roku Pokud by došlo ke změně v zákoně o daních z příjmů a přechodná ustanovení by zavedla přechodník pro smlouvy z roku 2003 a starší, u kterých by se spojené osoby vymezovaly dle zákona o daních z příjmů účinného do konce roku 2003, nebyl by dopad do základu daně mezi sesterskými společnostmi žádný, jak ukazuje Tab. IV. Provedení této drobné novelizace v zákoně o daních z příjmů by jistě odradilo od ekonomicky neefektivního chování poplatníků. Legitimní omezení daňového plánování pomocí pravidel nízké kapitalizace je na místě, ovšem není vhodné na úkor pouhého zvýšení státního příjmu. I když se mohli poplatníci do jisté míry novým podmínkám pravidel nízké kapitalizace přizpůsobit, jen velmi těžko se jim přizpůsobuje např. v kapitálově náročných oborech jako je stavebnictví a trh s nemovitostmi. Obzvláště v současné době, kdy jsou trhy oslabené ekonomickou krizí. S ohledem na krizi, kterou nyní prodělává i ekonomika státu, tj. státního rozpočtu, v důsledku zachování právní pozice daňových poplatníků a k zachování určitého standardu starých dluhových smluv sjednaných před začátkem roku 2004, je novelizace vhodná. Nebylo by účelné omezovat ekonomické a finanční vztahy těchto starých smluv, neboť by mohlo dojít k dalšímu ekonomickému zpomalení převážně ve stavebním průmyslu. I podle usnesení Rady evropské unie ze dne je potřeba dosáhnout vhodné rovnováhy mezi veřejným zájmem boje proti zneužívání a ochranou daňové základny a potřebou vyhnout se nepřiměřeným omezením. Návrh legislativní změny v zákoně o daních z příjmů Na základě zjištěných výsledků, kdy jednoznačně u starých smluv sjednaných do konce roku 2003 dochází v důsledku nového vymezení spojených osob k negativnímu dopadu do základu daně převážně u sesterských společností, by mělo dojít ke změně v zákoně o daních z příjmů. Předmětná změna by se měla týkat zachování definice spojených osob u smluv sjednaných do konce roku 2003 a měla by být jasně vymezena a včleněna do přechodných ustanovení zákona o daních z příjmů následovně: Ustanovení 25 odst. 1 písm. w) a 25 odst. 3 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném od 1. dubna 2009 se použije na veškeré finanční výdaje (náklady) plynoucí ze všech smluv o úvěrech a půjčkách včetně jejich dodatků a to za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, započaté v roce 2010 a později. U smluv o úvěrech a půjčkách uzavřených před 1. lednem 2004 se pro účely ustanovení 25 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném od 1. dubna 2010 použije za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, započaté v roce 2010 ustanovení 23 odst. 7 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném do 31. prosince V rámci nejednoznačného dosavadního výkladu přechodných ustanovení k předefinování spřízněných vztahů u smluv sjednaných do konce roku 2003 ve zdaňovacím období 2010 a dále, bude problém předložen na Koordinačním výboru pro daně Komory daňových poradců České republiky i s konkrétním návrhem změny v zákoně o daních z příjmů. Po předpokládaném projednání problematiky na Koordinačním výboru začátkem roku 2011, který se koná v Praze, bude přihlédnuto také k podnětům ze strany Ministerstva financí České republiky. Poté mohou být učiněny další kroky v prosazení návrhu přímo v zákoně o daních z příjmů. Úspěšným předpokladem pro zakotvení navrhované změny je ovšem dle mého názoru skutečnost, aby byla problematika řešena prvotně v Koordinačním výboru. Případné schválení změny v zákoně by pak bylo možné učinit v první polovině roku IV: Komparace aplikace testu nízké kapitalizace za zdaňovací období 2009 a 2010 IV: Comparing of application of thin capitalization rules for period of taxation 2009 and 2010 Úvěrová smlouva s věřitelem Výše nedaňových úroků dle testu nízké Spojená osoba podle znění ZDP kapitalizace za zdaňovací období [v Kč] A ano ano B ne ne C ne D ano Celkem nedaňové úroky Zdroj: vlastní zpracování10 462 V. Sobotková SOUHRN Pravidla nízké kapitalizace byla v českém zákoně o daních z příjmů zavedena od roku Za doby své existence v zákoně ovšem prošla mnoha změnami, což mělo za následek nejednotné uplatňování pravidel a způsobovalo legislativní chaos. Z daného důvodu doznala pravidla v roce 2009 zásadní proměny, kdy bylo snahou zákonodárců nastavit přísnější režim aplikace pravidel nízké kapitalizace a uzákonit od počátku zdaňovacího období 2010 jejich jednotné uplatňování na všechny smlouvy o úvěrech a půjčkách včetně dodatků bez ohledu na datum uzavření. V této souvislosti dochází též k jednotnému vymezení spojených osob, kterých se pravidla dotýkají, což může v některých případech negativně ovlivňovat základ daně poplatníka. Příspěvek tedy zkoumá vliv jednotného uplatňování pravidel nízké kapitalizaci včetně definice spojených osob do základu daně společnosti ve zdaňovacím období 2010 a na základě komparační analýzy porovnává, zda původní aplikace pravidel před zdaňovacím obdobím 2010 byla pro poplatníky z daňového hlediska výhodnější či nikoliv. Obecný princip pravidel nízké kapitalizace spočívá ve stanovení poměru dluhu k vlastnímu kapitálu, od kterého není možné danou výši úroků, resp. finančních nákladů, odečítat. Omezení odpočtu úroků je konkrétně vymezeno v 25 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen zákon o daních z příjmů ). Poměr dluhu ke kapitálu je nastaven u subjektů, které nejsou bankami či pojišťovacími institucemi, na 4:1. Pravidla se ovšem aplikují pouze na úroky, které jsou placeny věřiteli spojené osobě ve vztahu k dlužníkovi. Spojené osoby, na které se aplikuje test nízké kapitalizace, definuje 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů ve znění k a ve znění k Zásadní rozdíl mezi definicemi lze spatřovat v posuzování propojení na základě podílu na kapitálu. Původní definice spojených osob z roku 2003 se omezovala pouze na spojení po přímé linii, čili vertikální a nikoliv i horizontální. Lze tedy říci, že smlouvy uzavřené mezi sesterskými společnostmi do konce roku 2003 nebyly pravidly nízké kapitalizace postihovány. Zásadní změna pro tyto smlouvy ovšem nastává od zdaňovacího období Na základě provedené legislativní analýzy spojených osob se naposledy za zdaňovací období započaté v roce 2009 uplatnily obě definice spojených osob dle příslušného znění zákona o daních z příjmů. Od zdaňovacího období započatého od roku 2010 je legislativně stanoveno, že se uplatní pouze definice spojených osob dle zákona účinného od , která zahrnuje i sesterské společnosti. Následně pomocí komparační analýzy aplikace pravidel nízké kapitalizace za zdaňovací období 2009 a za zdaňovací období 2010 byl poté vyčíslen dopad do základu daně poplatníka. Ze zjištěných výsledků jasně vyplynulo, že od zdaňovacího období 2010 je uplatňování pravidel nízké kapitalizace na staré smlouvy o úvěrech a půjčkách uzavřené před začátkem roku 2008 pro poplatníka nevýhodné. Negativní dopad do základu daně společnosti se projevuje jak dle nastavených pravidel samotných, tak také na základě vymezení spojených osob a to zejména u sesterských společností. Obecně lze konstatovat, že zejména u sesterských společností, pokud nadále trvají jejich úvěrové vztahy z roku 2003 a starší, by mohlo dojít, díky jednotné aplikaci pravidel nízké kapitalizace a vymezení spojených osob, k negativnímu dopadu do základu daně společnosti od zdaňovacího období V jaké výši ovšem velmi záleží na stavu vlastního kapitálu společnosti, průměrné denní výši úvěrů a půjček a samozřejmě i na skutečnosti, zda je úrok sjednán. Na základě výše uvedeného by bylo vhodné přechodnými ustanoveními k zákonu o daních z příjmů stanovit, že od zdaňovacího období 2010 budou nadále u starých smluv uzavřených před začátkem roku 2004 vymezeny spojené osoby ve znění k Pakliže by došlo k předmětné změně v zákoně, negativní dopad do základu daně mezi sesterskými společnostmi by nenastal. Vzhledem k současné rozpočtové politice státu nedoporučuji pravidla kompletně novelizovat, ale alespoň zmírnit jejich přísnější nastavení touto drobnou legislativní úpravou. pravidla nízké kapitalizace, daňové zatížení, úvěr, půjčka, finanční náklady, spojené osoby SUMMARY Thin capitalization rules were introduced in the Czech law on income tax in During the time of their existence in the law, they however passed through numerous changes, which resulted in a nonuniform exercise of the rules and caused legislative chaos. Due to these reasons, lawmakers subjected them to an essential transformation in 2009 in effort to adjust a stricter regime for the application of thin capitalization rules and to enact their uniform assertion in all credit and loan contracts including annexes regardless of closing date from the beginning of taxing period In this connexion, a uniform definition was stipulated of joint persons concerned by the rules, which may in some cases adversely affect the assessment base of the taxpayer. The paper investigates the effect of a uniform application of thin capitalization rules including the definition of joint persons in the corporate assessment base in the tax period of 2010 and compares11 Komparace vlivu aplikace pravidel nízké kapitalizace na daňové zatížení 463 on the basis of comparative analysis whether the original application of rules prior to the tax period of 2010 was more favourable for taxpayers from the taxation point of view or not. The general principle of thin capitalization rules consists in the establishment of debt/equity ratio from which the given amount of interest, resp. financial expenses cannot be deducted. The limit for the deduction of interest is in concrete terms specified in 25, Clause 1, Letter w) of the Act No. 586/1992 Coll. on income tax (hereinafter the Income Tax Law ). For business entities other than banks or insurance houses, the debt/equity ratio is adjusted at 4:1. However, the rules are applied only on the interest paid by creditors to the joined person in relation to the debtor. Joined persons upon whom the thin capitalization test is applied are defined in 23, Clause 7 of the Income Tax Law as amended on 31 December 2003 and on 1 January An essential difference between the definitions can be seen in judging the interconnection on the basis of capital share. The original definition of joined persons as of 2003 was confined only to the direct line (i.e. vertical, not horizontal) interconnection. Thus, it is possible to say that contracts closed between affiliated companies before the end of 2003 were not affected by the thin capitalization rules. A crucial change for these contracts came starting with the tax period of year Based on the legislative analysis of joined persons, this was the last time that both definitions of joined persons were applied for the tax period commenced in the year 2009 according to the relevant wording of the Income Tax Law. Since the beginning of the tax period started from 2010 it is stipulated by law that only the definition of joined persons will be applied pursuant to the Act effective since 1 January 2004, which covers also the affiliated (sister) companies. Subsequently, the incidence into the assessment base of taxpayers was expressed in figures by using a comparative analysis of the application of thin capitalization rules for the tax periods of 2009 and The ascertained results clearly showed that the application of thin capitalization rules on the old credit and loan contracts closed before the beginning of year 2008 is unfavourable for taxpayers since the beginning of the 2010 tax period. The negative incidence into the corporate assessment base shows both according to the adjusted rules themselves and on the basis of the definition of joined persons, particularly in the affiliated companies. A general conclusion can be made that namely the affiliated companies, should their credit relations last from the year 2003 and older, could experience a negative incidence into the tax assessment base since the tax period of 2010 due to the common application of thin capitalization rules and definition of joined persons. The amount of the incidence would however depend on the corporate equity, average daily amount of credits and loans, and logically on the fact, whether an interest was agreed. Based on the above facts, it would be useful to establish by means of temporary provisions to the Income Tax Law that in old contracts closed before the end of year 2004, joined persons be defined henceforth in the wording as at the date of 31 December If the object amendment were made in the Law, no adverse incidence into the assessment base would occur between the affiliated companies. Regarding the current budget policy of the state, I do not recommend a complete amendment of the rules but rather a moderation of their strict adjustment at least by this minor enactment. LITERATURA Council Resolution of 8 June 2010 on coordination of the Controlled Foreign Corporation (CFC) and thin capitalization rules within the European Union (2010/C 156/01) [online]. [cit ] Dostupné ve formátu pdf. na 0002:EN:PDF. FUČÍK, I. a kol., 2008: Daňové aspekty podnikání v koncernu. 1. vyd. Praha: ASPI, a.s., 236 s. ISBN MARKOVÁ, H., 2003: Daňové zákony, úplná znění platná k vyd. Praha: GRADA Publishing, a. s., 112 s. ISBN MARKOVÁ, H., 2007: Daňové zákony, úplná znění platná k vyd. Praha: GRADA Publishing, a. s., 192 s. ISBN MARKOVÁ, H., 2010: Daňové zákony, úplná znění platná k vyd. Praha: GRADA Publishing, a. s., 280 s. ISBN Pokyn č. D-300 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů [online] [cit ] Dostupné ve formátu pdf. na xbcr/sid-3ea- 9846C-22B6D096/cds/pokyn_D_300.pdf. SOBOTKOVÁ, V., 2009: Aplikace testu nízké kapitalizace ve zdaňovacím období Daně a právo v praxi, 14, 7: ISSN Adresa Ing. Veronika Sobotková, Ústav účetnictví a daní, Mendelova univerzita v Brně, Zemědělská 1, Brno, Česká republika,12 464 Zobrazit více
Podkapitalizace ve vztahu k úrokům z úvěrů a půjček RNDr. Ivan BRYCHTA regulace výše úvěrů a půjček mezi spojenými osobami pohledem daňových (nedaňových) nákladů vliv podkapitalizace nejen na úroky z úvěrů Více Daň z příjmů právnických osob v roce 2008. Petr Neškrábal 30. ledna 2008
Daň z příjmů právnických osob v roce 2008 Petr Neškrábal 30. ledna 2008 Sazba daně 21% od 1. 1. 2008 20% od 1. 1. 2009 19% od 1. 1. 2010 Pro stanovení daně se použije sazba daně účinná k prvnímu dni zdaňovacího Více Dopady pravidel nízké kapitalizace
Dopady pravidel nízké kapitalizace Andrea Hafoudh 11. prosince 2007 Program Současný stav legislativy související s pravidly nízké kapitalizace Nová pravidla nízké kapitalizace Úvěry a půjčky Finanční Více Současná daňová problematika a její dopad na nemovitostní trh
Současná daňová problematika a její dopad na nemovitostní trh KPMG ČR 21. února 2008 DAŇOVÉ PORADENSTVÍ Daňová reforma Pozitiva daňové reformy snížení daňových sazeb u právnických osob 19 %, u fyzických Více 1 PODNIKATELSKÉ SESKUPENÍ, KONCERNY, MATEŘSKÉ A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI V KONCERNOVÉM PRÁVU
Obsah 1 PODNIKATELSKÉ SESKUPENÍ, KONCERNY, MATEŘSKÉ A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI V KONCERNOVÉM PRÁVU......... 2 1.1 Obecná právní úprava obchodního zákoníku a pojmy zde použité..... 2 1.2 Ovládací smlouva podle Více Poplatky za bankovní záruky
Sdělení Ministerstva financí k aplikaci ustanovení 25 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona č. 261/2007 Sb. a zákona č. 296/2007 Sb. Referent: Ing. Martincová, tel. Více Daňový kalendář. 3. březen (pondělí) 10. březen (pondělí) 11. březen (úterý) 14. březen (pátek ) 17. březen (pondělí) 18.
Daňový kalendář 3. březen (pondělí) Daň z příjmů Podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2007 10. březen (pondělí) Pojistné na důchodové zabezpečení a příspěvek Více Analysis of the personal average tax rate evolution at the selected taxpayers in the Czech Republic during the years of 1993-2011
VŠB-TU Ostrava, faculty of economics,finance department 6 th 7 th September 11 Abstract Analysis of the personal average tax rate evolution at the selected taxpayers in the Czech Republic during the years Více UPLATŇOVÁNÍ DPH U SLUŽEB CESTOVNÍHO RUCHU NA ZÁKLADĚ ČESKÉ A EVROPSKÉ DAŇOVÉ LEGISLATIVY A NÁVRH ZMĚN V ČESKÉM ZÁKONĚ O DPH
ACTA UNIVERSITATIS AGRICULTURAE ET SILVICULTURAE MENDELIANAE BRUNENSIS Ročník LVIII 34 Číslo 6, 2010 UPLATŇOVÁNÍ DPH U SLUŽEB CESTOVNÍHO RUCHU NA ZÁKLADĚ ČESKÉ A EVROPSKÉ DAŇOVÉ LEGISLATIVY A NÁVRH ZMĚN Více Zdaňování příjmů podle 7 ZDP
Zdaňování příjmů podle 7 ZDP Jedná se o příjmy ze samostatné činnosti dle 7 odst. 1 ZDP: a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjem ze živnostenského podnikání, c) příjem Více Novinky z oblasti daně z příjmů. Luděk Hrubý
Novinky z oblasti daně z příjmů Luděk Hrubý Agenda Změny a vývoj pravidel tzv. nízké kapitalizace Změny ve zdaňování kapitálových příjmů Vybrané další změny v oblasti přímých daní 2 Novinky z oblasti daně Více HMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK V PRAXI 11. aktualizované vydání 1. aktualizace k 20. 7. 2009
HMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK V PRAXI 11. aktualizované vydání 1. aktualizace k 20. 7. 2009 Po novelách zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, se doplňují nové texty za kapitolu Více Minimální doba nájmu u finančního leasingu hmotného majetku podle doby uzavření smlouvy
Minimální doba nájmu u finančního leasingu hmotného majetku podle doby uzavření smlouvy Smlouva o finančním leasingu byla uzavřena v době od 1. 1. 2008 do 31. 3. 2009 Zákonem o stabilizaci veřejných rozpočtů Více Novely zákonů o daních z příjmů, o dani z nemovitostí a o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí
Novely zákonů o daních z příjmů, o dani z nemovitostí a o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí Daně z příjmů Dne 19. prosince 2008 podepsal prezident republiky novelu zákona o daních Více OBSAH EDITORIAL...10. Zákon o daních z příjmů s komentářem...11 Úvod... 11
Výukový materiál zpracovaný v rámci operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost Registrační číslo: CZ.1.07/1. 5.00/34.0084 Šablona: III/2 Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT Sada: Více připravili TAX PARTNERS pro své klienty
Změny daňových zákonů od roku 2009 připravili TAX PARTNERS pro své klienty 1 Změny zákonů: 1. Daň zpříjmů 2. Sociální, zdravotní a nemocenské pojištění 3. Zákon o rezervách 4. Daň z nemovitostí 5. Daň Více Ukázka knihy z internetového knihkupectví www.kosmas.cz
Ukázka knihy z internetového knihkupectví www.kosmas.cz U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w. k o s m a s. c z, U I D : K O S 1 8 1 1 2 5 U k á z k a k n i h Více VLIV ZACHYCENÍ ODLOŽENÉ DANĚ Z PŘÍJMŮ NA EFEKTIVNÍ SAZBU DANĚ Z PŘÍJMŮ INFLUENCE OF DEFERRED TAX RECORDING ON THE EFFECTIVE INCOME TAX RATE
VLIV ZACHYCENÍ ODLOŽENÉ DANĚ Z PŘÍJMŮ NA EFEKTIVNÍ SAZBU DANĚ Z PŘÍJMŮ INFLUENCE OF DEFERRED TAX RECORDING ON THE EFFECTIVE INCOME TAX RATE Patrik Svoboda, Hana Bohušová Anotace: Zaúčtování odložené daně Více Osobní finace. Investiční instrumenty, spoření, úvěry a daně Ing. Gabriela Oškrdalová, Ph.D. e-mail: oskrdalo@econ.muni.cz.
Katedra práva Osobní finace Investiční instrumenty, spoření, úvěry a daně Ing. Gabriela Oškrdalová, Ph.D. e-mail: oskrdalo@econ.muni.cz Tento studijní materiál byl vytvořen jako výstup z projektu č. CZ.1.07/2.2.00/15.0189. Více Poznámka: Od 1.1.2006 zanikl u odbytného nárok na daňový odpočet a daňové úlevy získané po 1.1.2006 se v případě odbytného dodaňují
Přehled základních daňových ustanovení v oblasti penzijního připojištění účinných od 1. 1. 2008 po novele zákona o dani z příjmů realizované zákonem č. 261/2007 Sb. 1. Daňové úlevy účastníků penzijního Více Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 21. 1. 2015
Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 21. 1. 2015 UZAVŘENÝ PŘÍSPĚVEK ke dni 21. 1. 2015 - seznam - Daň z příjmů 440/17.12.14 Určení výše odpovídajícího pojistného pro Více OBSAH. 269/18.03.09 - Aplikace ustanovení 78 (2) ZDPH ve vazbě na nový tiskopis přiznání k DPH... str. 23 JUDr. Ing. Václav Pátek Ing.
Ministerstvo financí Letenská 15, Praha 1 Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne 20. 4. 2009 OBSAH ČÁST A PROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Příspěvky uzavřeny k 20. 4. 2009 Více Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů používaných v publikaci 10. Úvod 15. 1 Právní úprava společnosti s ručením omezeným 17
Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů používaných v publikaci 10 Úvod 15 1 Právní úprava společnosti s ručením omezeným 17 1 Sídlo s. r. o. v bytě, který je v podílovém vlastnictví manželů 20 2 Povinné Více Skupinová registrace
Mendelova univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta Skupinová registrace Bakalářská práce Vedoucí práce: Ing. Igor Pantůček Petra Benešová Brno 2012 Ráda bych na tomto místě poděkovala vedoucímu své Více Určení rezidence. Mezinárodní smlouva ZDP ( 2, 17)
Daňová rezidence Určení rezidence Mezinárodní smlouva ZDP ( 2, 17) 1) poplatník s neomezenou daňovou povinností, tj. poplatník, jehož daňová povinnost se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území Více Daňově efektivní investice do nemovitostí v České republice. Ing. Jan Ingeduld. 24. dubna 2008
Daňově efektivní investice do nemovitostí v České republice Ing. Jan Ingeduld 24. dubna 2008 O společnosti / APOGEO úspěšně působí na trhu již od roku 2001. V lednu roku 2007 došlo ke sloučení poradenských Více www.zlinskedumy.cz Inovace výuky prostřednictvím šablon pro SŠ
Název projektu Číslo projektu Název školy Autor Název šablony Název DUMu Stupeň a typ vzdělávání Vzdělávací oblast Vzdělávací obor Tematický okruh Inovace výuky prostřednictvím šablon pro SŠ CZ.1.07/1.5.00/34.0748 Více ÚČETNICTVÍ DAŇOVÉ ODPISY ODPISY NEHMOTNÉHO MAJETKU ÚČTOVÁNÍ VE TŘÍDÁCH 1 6 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA
ÚČETNICTVÍ DAŇOVÉ ODPISY ODPISY NEHMOTNÉHO MAJETKU ÚČTOVÁNÍ VE TŘÍDÁCH 1 6 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA Daňové odpisy Řídí se zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, 30 Doba odpisování činí minimálně: odpisová skupina Více Daň z příjmu fyzických osob
Finanční právo 3. seminář 1. listopadu 2013 Daň z příjmů fyzických osob Zákon o daních z příjmů Daně z příjmů fyzických osob a právnických osob jsou upraveny zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Více METODICKÁ PŘÍRUČKA k aplikaci pojmu jeden podnik z pohledu pravidel podpory de minimis OBSAH
METODICKÁ PŘÍRUČKA k aplikaci pojmu jeden podnik z pohledu pravidel podpory de minimis OBSAH 1. Účel příručky... 2 2. Definice jednoho podniku... 2 3. Je subjekt propojeným podnikem?... 3 3.1. Podniky Více Téma 6: Zdroje a formy krátkodobého financování. Platební styk
Téma 6: Zdroje a formy krátkodobého financování. Platební styk 1. Strategie financování 2. Obchodní úvěr 3. Krátkodobé bankovní úvěry 4. Ostatní zdroje krátkodobého financování 5. Zajištění platebního Více Daň z příjmů právnických osob
Daň z příjmů právnických osob Legislativa Daň z příjmů právnických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuální znění Poplatníci daně osoby, které nejsou osobami fyzickými organizační Více 4.6 Osoby oprávněné k podílu na zisku
ÚČETNÍ A DAŇOVÉ SOUVISLOSTI ZÁKONA O OBCHODNÍCH KORPORACÍCH 4.6 Osoby oprávněné k podílu na zisku Dle 34 ZOK náleží právo na podíl na zisku především společníkům. Společníci se podílejí na zisku v poměru Více Cenné papíry a majetkové podíly. Michal Řičař Sandra Parmová
Cenné papíry a majetkové podíly Michal Řičař Sandra Parmová Obsah Úvod Legislativní východiska Daňové souvislosti Pravidla oceňování Daňové dopady Daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně Účetní Více ISA 550 PROPOJENÉ OSOBY. (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosince 2004 nebo po tomto datu.
PROPOJENÉ OSOBY (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosince 2004 nebo po tomto datu.)* O B S A H Odstavec Úvod...... 1-6 Existence a zveřejnění propojených osob.... Více Aplikační doložka KA ČR Ověřování výroční zprávy. k ISA 720 CZ Ostatní informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku
Aplikační doložka KA ČR Ověřování výroční zprávy k ISA 720 CZ Ostatní informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku Aplikační doložku mezinárodního auditorského standardu vydává Komora Více Zákon o dani z příjmu sazby daně, nezdanitelné a odpočitatelné položky, sleva na dani
Zákon o dani z příjmu sazby daně, nezdanitelné a odpočitatelné položky, sleva na dani ANOTACE 1. Zákon o dani z příjmu sazba, nezdanitelné a odpočitatelné položky, slevy na dani 2. Autor Mgr. Vladimír Více v období 2007-2013 Structural Funds and Their Impact on Rural Development in the Czech Republic in the Period 2007-2013
Strukturální fondy a jejich vliv na rozvoj venkova v ČR v období 2007-2013 Structural Funds and Their Impact on Rural Development in the Czech Republic in the Period 2007-2013 Jiří Kolman Summary In this Více ACTA UNIVERSITATIS AGRICULTURAE ET SILVICULTURAE MENDELIANAE BRUNENSIS SBORNÍK MENDELOVY ZEMĚDĚLSKÉ A LESNICKÉ UNIVERZITY V BRNĚ
ACTA UNIVERSITATIS AGRICULTURAE ET SILVICULTURAE MENDELIANAE BRUNENSIS SBORNÍK MENDELOVY ZEMĚDĚLSKÉ A LESNICKÉ UNIVERZITY V BRNĚ Ročník LII 18 Číslo 6, 2004 Daňová optimalizace při PRODeJI nehmotného majetku Více AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 02_2014 únor 2014 OBSAH
SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 02_2014 únor 2014 Více 2.5 Příjmy ze závislé činnosti ( 6 ZDP)
2.5 Příjmy ze závislé činnosti ( 6 ZDP) Příjmy ze závislé činnosti jsou zejména: - příjmy z pracovněprávního nebo obdobného poměru, v nichž poplatník při výkonu práce je povinen dbát příkazu plátce ( 6 Více Zvyšování kvality výuky technických oborů
Zvyšování kvality výuky technických oborů Klíčová aktivita VI.2 Vytváření podmínek pro rozvoj znalostí, schopností a dovedností v oblasti finanční gramotnosti Výukový materiál pro téma VI.2.1 Řemeslná Více UPLATNĚNÍ ADITIVNÍHO INDEXOVÉHO ROZKLADU PŘI HODNOCENÍ FINANČNÍ VÝKONNOSTI ODVĚTVÍ ČESKÝCH STAVEBNÍCH SPOŘITELEN
ACTA UNIVERSITATIS AGRICULTURAE ET SILVICULTURAE MENDELIANAE BRUNENSIS SBORNÍK MENDELOVY ZEMĚDĚLSKÉ A LESNICKÉ UNIVERZITY V BRNĚ Ročník LV 9 Číslo 6, 2007 UPLATNĚNÍ ADITIVNÍHO INDEXOVÉHO ROZKLADU PŘI HODNOCENÍ Více Téma 8. Náklady kapitálu. Kapitálová struktura a její optimalizace
Téma 8. Náklady kapitálu. Kapitálová struktura a její optimalizace 1. Náklady kapitálu a jejich kvantifikace 2. Kapitálová struktura podniku 3. Působení finanční páky 4. Optimální kapitálová struktura Více Přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2009
Přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2009 Ing. Kateřina Illetško D P 1. Zásadní změny zákona o daních z příjmů V této kapitole jsou souhrnně uvedeny zásadní změny týkající se Více CHOVÁNÍ SPOTŘEBITELŮ NA TRHU VÍNA V ČR
ACTA UNIVERSITATIS AGRICULTURAE ET SILVICULTURAE MENDELIANAE BRUNENSIS SBORNÍK MENDELOVY ZEMĚDĚLSKÉ A LESNICKÉ UNIVERZITY V BRNĚ Ročník LII 15 Číslo 6, 2004 CHOVÁNÍ SPOTŘEBITELŮ NA TRHU VÍNA V ČR H. Chládková Více P ř e d k l á d a c í z p r á v a p r o P a r l a m e n t
P ř e d k l á d a c í z p r á v a p r o P a r l a m e n t Dne 2. prosince 2015 byla v Santiagu de Chile podepsána Smlouva mezi Českou republikou a Chilskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění Více DOTAZNÍK. k transakcím uskutečněným se spojenými osobami ve zdaňovacím období roku 2013
Zdaňovací období Od Do Datum vyplnění Část I. Základní údaje o daňovém subjektu 1 Název daňového subjektu 2 Identifikační číslo 3 Jste bankou nebo pobočkou zahraniční banky ve smyslu 11 odst. 2 písm. b Více Otázky a odpovědi k dani z nemovitých věcí v roce 2014. Jakým předpisem je novelizována daň z nemovitostí od 1.ledna 2014?
Otázky a odpovědi k dani z nemovitých věcí v roce 2014 Jakým předpisem je novelizována daň z nemovitostí od 1.ledna 2014? Zákon o dani z nemovitostí byl novelizován zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Více P Ř IZNÁNÍ k dani z příjmů právnických osob
Finančnímu úřadu pro / Specializovanému fi nančnímu úřadu Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Územnímu pracovišti v, ve, pro 0 Daňové identifi kační číslo C Z 0 Identifi kační Více Částka 4 Ročník 2003. Vydáno dne 31. března 2003. O b s a h : ČÁST OZNAMOVACÍ
Částka 4 Ročník 2003 Vydáno dne 31. března 2003 O b s a h : ČÁST OZNAMOVACÍ 6. Úřední sdělení České národní banky ze dne 19. března 2003 k ustanovení 22 odst. 3 zákona č. 21/1992 Sb., o bankách, ve znění Více - klady a zápory FORMY VLASTNICTVÍ STAVEBNÍCH FIREM. ČESKÉ VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V PRAZE Fakulta stavební Katedra ekonomiky a řízení ve stavebnictví
ČESKÉ VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V PRAZE Fakulta stavební Katedra ekonomiky a řízení ve stavebnictví FORMY VLASTNICTVÍ STAVEBNÍCH FIREM - klady a zápory Samostatná práce pro předmět Management podniku Gabriela Více Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. - - - - - - - - zákona P Ř I Z N Á N Í
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu pro Středočeský kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro 0 Daňové identifikační číslo 0 Více SBÍRKA PŘEDPISŮ ČESKÉ REPUBLIKY
Ročník 2009 SBÍRKA PŘEDPISŮ ČESKÉ REPUBLIKY PROFIL PŘEDPISU: Titul předpisu: Zákon, kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony Více Národní informační den společných technologických iniciativ ARTEMIS a ENIAC
Národní informační den společných technologických iniciativ ARTEMIS a ENIAC 21. března 2011, Praha Pravidla a podmínky účasti v projektech ARTEMIS a ENIAC v ČR Úvod k finančním pravidlům JTIs (ARTEMIS Více Příjmy z kapitálového majetku
Příjmy z kapitálového majetku Příjmy z kapitálového majetku vymezuje z hlediska FO 8 ZDP, jsou jimi: podíly na zisku (dividendy) z majetkového podílu na akciové společnosti, na společnosti s ručením omezeným Více Daňová soustava. Osnova: 1. Zařazení
Daňová soustava Didaktické zpracování učiva pro střední školy Osnova: 1) zařazení 2) struktura daňové soustavy 3) cíle učiva 4) metodické zpracování učiva 5) daň z příjmů FO 6) daň z příjmů PO 7) DPH 1. Více PŘÍJMY SPOLEČNÍKŮ. 4.1 Příjmy ze závislé činnosti
IV. PŘÍJMY SPOLEČNÍKŮ Společníci si nemohou, na rozdíl od podnikatelů fyzických osob, žádným způsobem převádět peněžní prostředky společnosti pro svou osobní spotřebu. Existuje však několik způsobů, jakými Více NEWS 4/2011. News č. 4/2011 REFORMNÍ ZÁKONY PŘIPRAVOVANÉ VLÁDOU ČESKÉ REPUBLIKY
News č. 4/2011 REFORMNÍ ZÁKONY PŘIPRAVOVANÉ VLÁDOU ČESKÉ REPUBLIKY Současná vláda České republiky již od svého ustavení slibovala veřejnos reformu veřejných financí, jejímž cílem by mělo být zejména zastavení Více DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou
DAŇOVÁ SOUSTAVA Ing. Hana Volencová Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou VY_32_INOVACE_07_3_08_EK Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou poplatníkem daně z příjmů právnických osob je: právnická osoba Více Příjmy z kapitálového majetku
Příjmy z kapitálového majetku Příjmy z kapitálového majetku vymezuje z hlediska FO 8 ZDP, jsou jimi: podíly na zisku z obchodní korporace a úroky z držby cenných papírů, příjmy z vyrovnání společníkovi, Více 4. téma. Mezinárodní zdanění
4. téma Mezinárodní zdanění Mezinárodní zdanění - Osnova 1. Mezinárodní zdanění 2. Harmonizace daní v EU 3. Daňové ráje a boj OECD proti nim 4. Daňové plánování Daňový rezident FO: má bydliště na území Více NEPROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Daň z příjmů. 301/12.05.10 DPH u zaměstnaneckých benefitů z pohledu daně z příjmů
NEPROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Daň z příjmů 301/12.05.10 DPH u zaměstnaneckých benefitů z pohledu daně z příjmů Předkládají: Ing. Otakar Machala, daňový poradce č. osv. 2252 Ing. Jiří Nesrovnal, daňový poradce Více Brno 9.10.2012 tomas.plesingr@fucik.cz
Vstup českých daňových subjektů na trh do Ruska z pohledu daně z příjmp jmů v ČR Fučík & partneři auditoři, daňoví poradci Tomáš Plešingr daňový poradce Brno 9.10.2012 tomas.plesingr@fucik.cz Vstup českých Více Zdanění fondu Investiční fond vs. podílový fond. Jaromír Zbroj, vedoucí daňového poradenství TACOMA
Zdanění fondu Investiční fond vs. podílový fond Jaromír Zbroj, vedoucí daňového poradenství TACOMA Zdanění fondu Daň z příjmů sazba a základ daně Výhodná sazba daně z příjmů 5 % Fond je alternativou ke Více N á v r h u s n e s e n í S e n á t u PČR
232 9. funkční období 232 Vládní návrh, kterým se předkládá Parlamentu České republiky k vyslovení souhlasu s ratifikací Smlouva mezi Českou republikou a Republikou Kosovo o zamezení dvojímu zdanění a Více P Ř IZNÁNÍ k dani z příjmů právnických osob
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu v, ve, pro 0 Daňové identifi kační číslo C Z 0 Identifi kační číslo 0 Daňové přiznání ) řádné opravné Důvody pro podání dodatečného Více Zdanění příjmů veřejně prospěšného poplatníka v 2016
Zdanění příjmů veřejně prospěšného poplatníka v 2016 Předmětem daně z příjmů jsou od roku 2014 rovněž příjmy, které dříve podléhaly dani dědické a dani darovací. Veřejně prospěšné poplatníky lze zjednodušeně Více - - - - - - - - 0 1 0 1 2 0 0 5 do 3 1 1 2 2 0 0 5. b) obec c) PSČ. P r a h a 4 1 1 1 4 2 0 0. d) stát/kód státu e) číslo telefonu
Finančnímu úřadu v, ve, pro pro Prahu Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Daňové identifikační číslo C Z Identifikační číslo Daňové přiznání ) řádné opravné dodatečné Důvody pro Více Služební vozidlo poskytnuté i pro soukromé použití
PaM_10_10_priloha 21.9.2011 16:09 Stránka 94 Kapitola 3 Služební vozidlo poskytnuté i pro soukromé použití V tomto článku není analyzována teoretická situace, kdy je služební vozidlo používáno výhradně Více Věstník ČNB částka 7/2006 ze dne 7. června 2006
Třídící znak 1 0 5 0 6 5 3 0 OPATŘENÍ ČESKÉ NÁRODNÍ BANKY Č. 4 ZE DNE 25. KVĚTNA 2006, KTERÝM SE STANOVÍ POŽADAVKY NA KAPITÁL INSTITUCE ELEKTRONICKÝCH PENĚZ Česká národní banka podle 18e odst. 1 zákona Více Shrnutí zásadních ekonomických dopadů navržených nových pravidel nízké kapitalizace. 15. června 2007
Shrnutí zásadních ekonomických dopadů navržených nových pravidel nízké kapitalizace KPMG Česká republika, s.r.o. Tento report obsahuje 6 stran. Příloha obsahuje 1 stranu. 2007 KPMG Česká republika, s.r.o., Více Kapitola 2. Předmět daně
a) Při pořízení automobilu plátce stanoví poměrný koeficient odhadem ve výši 80 %. V přiznání k DPH za květen 2011 uvede na ř. 40 údaje: ve sloupci Základ daně částku 320 000, ve sloupci V plné výši částku Více D044554/01 PŘÍLOHA. Investiční jednotky: uplatňování výjimky z konsolidace. (Změny IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28)
CS D044554/01 PŘÍLOHA Investiční jednotky: uplatňování výjimky z konsolidace (Změny IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28) Změny IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka Mění se odstavce 4 a 32 a vkládají se nové odstavce Více Daňové odpočty na vlastní a smluvní výzkum a vývoj
Daňové odpočty na vlastní a smluvní výzkum a vývoj Ing. Oldřich Bartušek, partner BDO CA s. r. o. www.bdoca.cz Obsah semináře výhody odpočtu na výzkum a vývoj, okruh poplatníků, kteří mohou odpočty na Více Otázky a odpovědi de minimis a definice malých a středních podniků
Oddělení obecné metodiky V Praze dne 17. ledna 2013 Ve Smečkách 33, 110 00 Praha 1 tel.: 222 871 620 fax: 222 871 765 e-mail: info@szif.cz kontakt: Ing. Viktor Simon, MBA, tel.: 222 871 530, e-mail: viktor.simon@szif.cz Více důchodová reforma, stabilizační balíček (solidární daň a jiné), aneb opět změna pravidel v daních z příjmů
Změny v daních z příjmů od roku 2013 RNDr. Ivan BRYCHTA důchodová reforma, stabilizační balíček (solidární daň a jiné), aneb opět změna pravidel v daních z příjmů 1 Obsah přehled novel ZDP + drobné změny Více AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 04_2012 květen 2012 OBSAH
SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 04_2012 květen Více Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Obsah předmětu. 2. Daňově neuznatelné výdaje. Český daňový systém Jedná se o výdaje, resp. náklady, které jsou výdaji na: dosažení Více ROZVAHA STRUKTURA, OBSAH, VÝZNAM PRO UŽIVATELE. ANALÝZA MAJETKOVÉ STRUKTURY. OPTIMÁLNÍ KAPITÁLOVÁ STRUKTURA 4.1 Podstata podvojného účetnictví. 4.2 Rozvaha, její funkce a druhy. 4.3 Obsah a uspořádání Více Analýza vývoje hodnot ukazatelů průměrné osobní sazby daně a progresivity průměrné sazby u vybraných poplatníků v ČR v letech 2001-2010
VŠB-TU Ostrava, Ekonomická fakulta, katedra Financí 8. - 9. září 21 Analýza vývoje hodnot ukazatelů průměrné osobní sazby daně a progresivity průměrné sazby u vybraných poplatníků v ČR v letech 21-21 Iveta Více Zaměstnanecké benefity a jejich význam
Mendelova univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta Zaměstnanecké benefity a jejich význam Bakalářská práce Vedoucí práce: JUDr. Jana Mervartová Ing. Roman Skoták Brno 2013 Poděkování: Děkuji vedoucí Více Daně a autorský honorář
Daně a autorský honorář Libuše Zákravská Ústav ekonomiky a managementu, FES Univerzita Pardubice Abstract This article highlights problems of authors fee taxation in the Czech Republic. Author of this Více P Ř I Z N Á N Í k dani z příjmů právnických osob
Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu FÚ pro Ústecký kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro ÚzP v Chomutově 0 Daňové identifikační číslo C Z 0 0 0 Identifikační číslo 0 0 Než začnete vyplňovat Více hkjhkjlhjk Ginkgo daně s.r.o., Maničky 5, , Brno
E hkjhkjlhjk Ginkgo daně s.r.o., Maničky 5, 616 00, Brno zapsána v OR u Krajského soudu v Brně, oddíl C, vložka 84913, IČ: 03453600 TEL./FAX: 541 241 940, 541 212 066 GSM: 602 512 770, 603 290 439 E-MAIL: Více P Ř I Z N Á N Í k dani z příjmů právnických osob
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu Jihomoravský kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro Brno III Daňové identifikační číslo Více N á v r h u s n e s e n í S e n á t u PČR
187 10. funkční období 187 Vládní návrh, kterým se předkládá Parlamentu České republiky k vyslovení souhlasu s ratifikací Smlouva mezi Českou republikou a Chilskou republikou o zamezení dvojímu zdanění Více Účetní a daňová problematika společenství vlastníků jednotek
Účetní a daňová problematika společenství vlastníků jednotek 1. Vznik společenství vlastníků jednotek právnické osoby... 1 2. SVJ účetní jednotka... 2 2.1. Účetní předpisy... 2 2.2. Účtování příspěvku Více Podnikatelé a osoby samostatně výdělečně činné
Podnikatelé a osoby samostatně výdělečně činné 1. přednáška 1FU311 Ing. Jana Skálová, Ph.D. Podnikání Je vymezeno v 2 obchodního zákoníku Soustavná činnost Prováděná samostatně podnikatelem Vlastním jménem Více MINIMÁLNÍ MZDA V ČESKÝCH PODNICÍCH
ACTA UNIVERSITATIS AGRICULTURAE ET SILVICULTURAE MENDELIANAE BRUNENSIS Ročník LVIII 25 Číslo 6, 2010 MINIMÁLNÍ MZDA V ČESKÝCH PODNICÍCH E. Lajtkepová Došlo: 26. srpna 2010 Abstract LAJTKEPOVÁ, E.: The Více P Ř I Z N Á N Í. Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. I. ODDÍL - údaje o poplatníkovi (podílovém fondu) pro Prahu 9
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu v, ve, pro pro Prahu 0 Daňové identifikační číslo C Z 0 Identifikační číslo 0 Daňové přiznání ) řádné opravné dodatečné Důvody Více Teze k diplomové práci ANALÝZA VÝVOJE DANĚNÍ SPOLEČNOSTÍ V ČESKÉ REPUBLICE
ČESKÁ ZEMĚDĚLSKÁ UNIVERZITA V PRAZE FAKULTA PROVOZNĚ EKONOMICKÁ OBOR PROVOZ A EKONOMIKA KATEDRA OBCHODU A FINANCÍ Teze k diplomové práci ANALÝZA VÝVOJE DANĚNÍ SPOLEČNOSTÍ V ČESKÉ REPUBLICE Autor: Kateřina Více Podnikání v České republice
1. Rámcové podmínky podnikání v České republice Od 1.5.2004 je členským státem Evropské unie. Tímto dnem se trh České republiky plně otevřel stávajícím i novým členským státům. nestanovila podnikatelským Více Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. P Ř I Z N Á N Í
Než začte vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu v, ve, pro PRAHU Daňové identifikační číslo C Z Identifikační číslo Daňové přiznání řádné dodatečné Důvody pro podání dodatečného Více Manažerská ekonomika Daně
DANĚ (zkouška č. 5) Cíl předmětu Učivo se zaměřuje na komplexní zobrazení daňového systému České republiky a na základní konstrukční prvky a přístupy k přímým a nepřímým daním. Dále jde o objasnění systému Více Změny ve zdaňování fyzických osob
Změny ve zdaňování fyzických osob Změny ve zdaňování fyzických osob I. Snížení sazby daně z příjmů fyzických osob na 15 % v roce 2008 a 12,5 % Zrušení progresivní sazby, zavedení lineární sazby Změna kalkulace Více 2017 © DocPlayer.cz Ochrana osobních údajů | Podmínky obsluhování | Kontaktní formulář

References: zákona č. 586
 zákona č. 586
 zákona č. 115
 zákona č. 87
 zákona č. 87
 zákona č. 87
 zákona č. 586
 zákona č. 586
 zákona č. 586
 zákona č. 586
 zákona č. 586
 zákona č. 586
 zákona č. 261
 zákona č. 296
 zákona č. 586
 zákona č. 21