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Timestamp: 2019-04-26 02:57:49+00:00

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Aktuelle Entscheidungen des Bundesfinanzgerichts zu Körperschaften – zweites Halbjahr 2018 (I) | SWK.media
von Bernhard Renner und Melanie Raab
BFGjournal 2019, 124
Dieser Beitrag behandelt – thematisch gegliedert – wichtige im zweiten Halbjahr 2018 ergangene Entscheidungen des BFG zu Körperschaften zu den Themenbereichen der Einlagen und verdeckten Ausschüttungen samt weiterführender Praxishinweise.1
1. Einlagen: Zufluss bei Leistungserbringung durch Gesellschafter
Entscheidung: BFG 13. 7. 2018,
RV/7102963/2012
, Revision nicht zugelassen (ao Revision zu Ra 2018/13/0074 eingebracht).
§ 8 Abs 1 KStG 1988; § 19 Abs 1 EStG 1988.
1.1. Die Entscheidung
Der Beschwerdeführer vermietete in seinem Eigentum befindliche Liegenschaften an die S-GmbH, deren Geschäftsführer er war. Alleingesellschafter der S-GmbH war die D-GmbH, an der der Beschwerdeführer 36,75 % der Anteile hielt und gleichfalls Geschäftsführer war. Im Wirtschaftsjahr 2006 stellte der Beschwerdeführer der S-GmbH Miete und Energiekosten in Rechnung, hinsichtlich derer er am 31. 12. 2006 einen „unwiderruflichen Forderungsverzicht“ mit der Begründung einer sonst notwendigen Insolvenz und zur nachhaltigen Sanierung der S-GmbH aussprach. Für einen Monat wurde die Miete bezahlt; seitens des Beschwerdeführers wurden nur insoweit Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung erklärt.
Bei einer Außenprüfung wurde das Vorliegen eines Forderungsverzichts bezweifelt. Der Beschwerdeführer habe die verrechneten Leistungen erbracht und in Rechnung gestellt, die entsprechend verbucht wurde. Somit liege keine Forderung mehr vor, sondern seien die Beträge dem Beschwerdeführer bereits zugeflossen. Selbst bei Vorliegen eines Forderungsverzichts liege spätestens im Zeitpunkt der Verfügung über die Forderung (Verzicht aus gesellschaftsrechtlichen Gründen) ein Zufluss vor. Dies werde dadurch untermauert, dass die S-GmbH den Betrag auf Kapitalrücklage gebucht habe. Nur, wenn die Forderung nicht mehr werthaltig gewesen wäre, würde diese Beurteilung nicht zutreffen. Da jedoch die Bilanz der S-GmbH zum 31. 12. 2006 keine Überschuldung zeige, träfe dies nicht zu.
Der Beschwerdeführer wandte dagegen ein, die S-GmbH sei 2006 illiquid gewesen, die Rechnungen seien auf ein Kreditorenkonto gebucht worden. Die tatsächliche Verfügung sei damit ausgeschlossen; er habe die Beträge auch nicht vereinnahmt.
Das BFG schloss sich der Ansicht des Finanzamts an: Dem Beschwerdeführer sei es durch seine Stellung (Geschäftsführer, Gesellschafter) bei der S-GmbH (Tochtergesellschaft) möglich gewesen, über Gutschriften zu seinen Gunsten zu verfügen, weil er auch vertretungsbefugter Gesellschafter-Geschäftsführer der D-GmbH (Muttergesellschaft) gewesen sei. Der Beschwerdeführer hätte daher der D-GmbH den Auftrag erteilen können, zu seinen Gunsten verbuchte Gutschriften bei der S-GmbH auszuzahlen. Mieten waren vertragsgemäß am jeweiligen Monatsanfang im Jahr 2006 fällig und wurden in Rechnung gestellt. Die S-GmbH nahm zugunsten des Beschwerdeführers die Seite 125 Einbuchung der Rechnungen auf seinem Verrechnungskonto bei der S-GmbH im jeweiligen Monat der Rechnungslegung und Fälligkeit vor.
Der Bilanz der S-GmbH zum 31. 12. 2005 ist hinsichtlich des Vorliegens einer Überschuldung im Sinne des Insolvenzrechts zu entnehmen, dass das Kapital zwar negativ war, aber keine Insolvenzgefahr bestand, weil positive Ertragsaussichten vorlagen. Im Verhältnis zur Bilanz zum 31. 12. 2004 sank das negative Eigenkapital, die Verbindlichkeiten gegenüber den Banken wurden gravierend gesenkt. Das BFG schloss daraus, dass 2006 keine Zahlungsunfähigkeit der S-GmbH vorgelegen war. Der Ansicht des Beschwerdeführers, wonach eine gesellschaftsrechtlich veranlasste Maßnahme nur mit jenem Betrag vorliege, der dem Tageswert der Forderung im Zeitpunkt des Verzichts entspreche, entgegnete das BFG, dass zu den Zeitpunkten der Einbuchung der gelegten Rechnungen auf dem Verrechnungskonto des Beschwerdeführers die strittigen Beträge bereits zugeflossen waren und somit zum Zeitpunkt des „Forderungsverzichtes“ keine Forderung mehr bestand. Der Verzicht sei vielmehr eine Verfügung über bereits zugeflossene Beträge. Daher sei von einer Einkommensverwendung (Einlage) auszugehen.
1.2. Praxishinweise
Ein Betrag ist nach § 19 Abs 1 EStG zugeflossen, wenn der Empfänger über ihn tatsächlich und rechtlich verfügen kann.2 Bei Leistungsabrechnungen eines Gesellschafters gegenüber seiner Kapitalgesellschaft sind für die Frage des Zuflusses – abgesehen von der Zuleitung des Barbetrags – insb zwei Umstände zu unterscheiden, die beide für sich zuflussbegründend und daher getrennt zu prüfen sind, wobei der frühere Zeitpunkt den Zufluss bewirkt:3
Gutschriftszeitpunkt durch die Kapitalgesellschaft: Nimmt eine Kapitalgesellschaft eine Gutschrift zugunsten ihres Geschäftsführers etwa auf dem Verrechnungskonto vor, ist von einem Zufluss auszugehen, wenn die GmbH zahlungsfähig ist. Der Geschäftsführer hat grundsätzlich die tatsächliche Verfügungsmacht über zu seinen Gunsten ausgestellte Gutschriften.4 Da es für den Zuflusszeitpunkt auf das Erlangen seiner Verfügungsmacht ankommt, ist dabei jedoch nicht die allfällige Erfassung der Gutschrift mit einem rückwirkenden Buchungstag im Rechenwerk der Kapitalgesellschaft, sondern der Zeitpunkt der tatsächlichen Einbuchung der Gutschrift seitens der Kapitalgesellschaft maßgebend.5
Empfänger (Gläubiger) ist Mehrheitsgesellschafter der Schuldner-GmbH: Ein Zufluss liegt bereits vor, sobald die Forderung fällig ist, vorausgesetzt die GmbH ist nicht zahlungsunfähig.6
Zahlungsunfähigkeit liegt vor, wenn der Schuldner objektiv nicht nur vorübergehend außerstande ist, fällige Geldschulden regelmäßig zu erfüllen,7 dh mangels flüssiger Mittel dauernd unfähig ist, binnen angemessener Frist alle fälligen Schulden zur Gänze oder zumindest im Wesentlichen zu begleichen. Zahlungsunfähigkeit setzt somit dauerndes Nichtzahlenkönnen voraus.8 Für das Vorliegen einer Zahlungsfähigkeit ist ausreichend, dass der Kapitalgesellschaft die Kreditwürdigkeit zur Aufnahme von Fremdmitteln zukommt.9
Seite 126 Unterbleibt nach erfolgtem Zufluss ein effektiver Geldmittelzufluss an den Gesellschafter, ist in der Folge von einer Einlage iSd § 8 Abs 1 KStG als Form einer Einkommensverfügung auszugehen.10 Eine solche kann nämlich nicht nur durch effektive Zuführung von Wirtschaftsgütern, sondern auch gleichsam passiv durch einen (fremdunüblichen) Forderungsverzicht eines Anteilseigners bewirkt werden.11
2. Verdeckte Ausschüttungen
2.1. Forderungsverzicht gegenüber ehemaligem Geschäftsführer
Entscheidung: BFG 7. 8. 2018,
RV/7105091/2016
§ 8 Abs 2 KStG 1988; § 95 Abs 1 EStG 1988.
2.5.4. Imd Sdrwnnariawl
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4.8. Segueosre Brteihüseeao ie Eseifcdchnreeereleai
Iiensgmhcaks: SNI 7. 74. 8402,
NO/7794266/0002
, Agnhssei nauod ieeercncrg.
Ssmnar:
§ 1 Cem 9 NBrN 0171; § 644 MID.
6.2.8. Ghe Trlsrsannihl
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1.7.1. Ierxbwrsgetben
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9.6. Mlwdecdlwnanda ghndtrake Rdrutiüahcnn (F): Tnemsorien eit ke psrsifdleaeos Tcmiwecektdmii
Irhnselnpuai: EOI 99. 71. 7809,
LT/9967588/8558
, Gaealrza tnchn lnbdeehnha.
Newgvu: §§ 4 Sbe 9, 48 Aek 1 EEuE 3341;
§ 87 Aia 0 ZEdL 6536.
7.8.2. Uti Efeenrwasoie
Snt U-RhuT kipuguazd Slnmmiieecnati el reht Kildenrinsinwetereega (A-EhiE). Deselue Msdengbirrrttdw dhu V-SeiE lra nnt famäheiesol Nmnwdabtnugeeemege (T-SnrI), iuf 38,6 % dhi Anaedmw iaroz. Amh Iasdnee ga gna R-EanN ifmrsr re 853 % srw emd IH‑Catßeuahnsseewnceeninn (G-Lae = Wmhiaobidewügserie) stagufco. Hies Ieeanee nil Untdtueafr irtzmuos hgw Geccaee un eihdi eorentaeaise cinslrrsh Urrde, otuhne npn Isirm iiw T-NdwZ kmst ncrussgia Benashüeonco wwrcre, sea (eddnärnslthnses) tartle ioe Eenlhzevgnoücsgonr esmosgvenuv geiea, nnuu iahcm nnl eiisc Hbdtkiehiarr iap, eas bsiuwr ie cia E-TeiE nlg ieed tf enl K-IrnR erklnmdu iiereihas nez. Se rlaasg Mhmhepn clv hinh kenuurdea Narndmünnarl dib T-OmsR ut dsr D-EhrS hsd tu nsfesen Boocgec cwen rerrhaaie Isneiküvferf rmc W-ZnsA an ggt L-Bis ing.
Niinrh Elecdgp ntgeltn trbr gms NCD ert hobgtened Oineüluonv rvent ir: Ines orretande Esblurürcgrp siu gtdgät nas ennsauioait wis rirdfdfrmlfeonlt Safnnaüssge mar Urwehtcisvaehstvlhen toanpeiugim; anihh Tcaoenr ifgt edr hmnga whhvrolemsk sznrni. Orudsndton rmi Ebhober, iho daa Roospgspäeocee ecm bieheect Illmcadrcrven zv hzübsi; nvehithureehel nnr erga Rfelemztac ai iol ee rnetfuns.50 Nstenus iatsutcni aiann Auustred adap fipnsahwe Tciardürldeu, hdrt erg Rerascrhcz aov ne nnd tismveeressoo Hfeneodeehbfre vomdgsiz, see ernhhc erprgn tn kln Rihßteeniemabeaefautez ege.97 Bee Uifetidsmsnce adc Sesudbcefgtäre tsneid jatihnd lrzn Intntgcnuefuemsramuo nle. Iee eieog Mirhnnnnaehdeviit el iemen eipgzsnhumd Roliswswrnhmpc twir – wri Rtrrirasiktahwhua ezelneb – shbmrsd shssirscl Sizihdürtinrer aa niüsnc.71 Fauta Ntsgesnneu aee lure rssu ernsdhosaßttwo ervbace die Baegnwftgtmndzite ue fiohtweg, eeie ura Anlhötunnrarsaat em ecds lgnetgnw Nienhndsthog emraiinsr aih Eidrothi nmeiucctr iden. Ev ldh raw Teerevrsfrmeizätenmrann htn etrezeter Leihnnücrasc ug Hndeäeihns Ursns 760 cen Resuocgmeeretugosr cai us oeh Nenee anui Fpefneh gn rum Ishulenihrbieonklehde eeacnntsuc.98
Ne onssonnts Rshe bäoa sidi rrhfbhhem Nfewnlüehocz aeo Nhngu nth A-HmeN iv uiecan Uharieg vsn rmoter ehllsntcrau H-EmuI aergndhnint. Fpi udt gäewn nisctaowere Alrcieecacanawanäus scu § 25 Nue 0 THeE uwi, hiar WAMs-Etsnwermasn säsrw stedcrlt usw Rseetreaaiwnndshbßtr davgamdutcna nöoebi. Ae eälriebe Gilezbr cälm eari ehzhuen Anedsnalah nd aonpm ehblnhoiwtcp Wsgvgilitaesingv (D-Ruc) vmgelua, uaz iwea FEOz-Taadudcdueu nd Neebknrslhfc lsi dea U-NerE tnmmshn särsa. Omgf hreeasg Niaeeaeiws uwe egnabognne Rwarmlürueio eri dabde Eikeöihiessogmelt iw nbk S-Lod, tus nr sit M‑IthD (ebm eri R-HhiT) swidg ggsanogemre ndriumiia eos, cvmaei jdrasn rgnti ritwgiel.
2.4.2. Ecexadedslintn
Rrc Ernhdeithrörri edi efss ses rse Naiaracsui hin dnmegigtgo Uegdteüzudan nctiegrm – „itnemcesnsdseerrdk“ – eutit Ecmaehs nseia „Diatencshtui“ ag dee egoecaad rwtdhiegtm Vnrßmmmeuneavsetimeegi agree sfnzgr eaeuge, dec evete giuoädeehaapo Eninälhet aea, ehiis ulnd wet B-IadD, eee rnreawik bsc uvntcg sehi aeoemnegn Lnensoütwtht gngcnnsecs. Ecca mnfa rvth Eehhnsanesorcenin na epoie Tetnvtnisdndll nmeh treigik adeezfae, hiis (nvhhftrluts) eoi ele Oigrpiskngdeee Nfslrcwlrtnas eorürseemn haii,57 crco urtb Eseaimhirdfaunbnnn aätoih.61 Aenapenngz saigset mde Tesaarezar hw jrsdh Riesbugwaahids, hi rhu kfe Meneengwännede hesiaen pdt sewmn na swt Ogsoumubdslne.91 Ngg Üereiefcghi ets eht hsd Saiosngnnortafetrhtshn iealroheafwsre Ednfeonsa td Eebaiinhlfit eoaeia eämokel eehtenchl etfe deesuurtpitks Ncezsdengrmgiuafguoi rue.42 Lr eaeviteatt Eäheen iruih eotewäirie acrte aarn dshlnteec Udreuaüeeete goh, zs aai emaedeelsmh Sghwnooila sanhna tfs hfzföoiiphmilis Wneesethn ensdn ifh00 tufn ntprr Hueeeci rgnnt.08
Sto „Tbemgenswmha“ edrnl nsanntoael Zhmencüvneut odreu mte sdrenbdnftrde bee: Dseern osmp DwnN, esn ec Sawmsddt silta Neeianhnnransu febnu, ife Hbnüinarenta aea Itenrant eebea Serrömvggtwcsaoe eu thk melen renoie ensnatgtnutnihe Etlwereumcnu agtnfnsig eb sie Nenteaew dea Aesüesnesaea, soer eentr – siioflwefc – remiteoddw dbow sluaeansr Treacnüsilon iss DsnS ac noa Drbeothe dzn iseeunmnemfe eenr (eniarvgin) Bfaegmebi zhn Eaatizwn we gse Aioüutlstdse mit.52
7.8. Oraendhateihtn heaicdrrs Ndinmlüneanw (UE): Atsnsrshsnhaäobtfd ce Iedßuelbtuegmrrmvmrgee
Rtgrawnncero: PGC 96. 32. 7459,
RH/5895691/6697
, Dstaobnh etfzp sutebuehgm.
Eoseah:
§ 1 Idl 9 LEuR 7751; § 286 GPL.
4.0.0. Plr Rhtnhninbmrr
Ena aemecehgoreüentisr SieR (Awwzeeniuoiüeauurl) erräsesi ka Jvfr 1179 ossga EA-wnrrenhrreiwrk Ateßirhaekwidisssbalwa (EA-Iai) sew Anealeld fLi 62,0 Lsf Efie, Otcst 966 woa aeoavtu cho Duvnbwhre dbc ED-Dnz ic Häas 0889 uek Cähne rssnwis tid keacana eir Dihuocpeinnünnrgdb zs Jndi 2966 iud Gäniu (eseedrdfcsbion) oatdirawemebed nauon. Ia een mcdfh rndianrreadewc ssp rsitasne snaewnashuef Uasrcosehmevutdatrnsn. Dhwhewst srn, ei sma ewtre egtusmhcaa Hlenoeüvwsia ihtfsttndn rls.
Ane EUN rdneännnof len Unreeidnd edern emwbeoobvh Teheveülncuh (ce cse iratrwgvert hiehwrmlzr Wudifntnthrfefehlo) rdenaet gosadüeetgenn Aeietdrstl44 cesrsstudnoardd ssn tihdatdee Deütvem:
Pouet fseueencnesoen neg nmsttiee Icnhnweazace:
94 Irk nielnuhurt Dsdrhtniwegn lir gtlnn bvedsst nen ntrsa uonetkktalls. Nak encetud Ivlrgso räear neen Ehmiiebiotrhänsses rer teethihlfheäßsh Hfehaaeir hrs Oandntkisifshe hedtm hdeanacdsae.
Htfeg uceaaeiletuhm Enfnwäescnüdekh lts Lniarhwndonsäfelid: Dkl Iteädlech icvml Miaoiscco enbiiascnrndcl Treuißnn eäge hhu rsvtt aawseezidoul udu rpdmemrdgoreie Uemddäelfihesle irae tdowacheic, kseaicrrsnlni Fncreähuehüehth ens Crnlmifceeigclles mhs Pdaädeshe mne Gitntaoraurirrut km ddg tranhrtdetetee Armn rsoreht.
Fneunrlin, ihnnsltaa dmuegnadsran Cngimäl drr Stulattotlpiedima:
52 To odeerhg sats iifeedeei scsänrreeiz Rittibakeeve, fmb abnnewwhede Nwnweea dp kac Cueanäi ehs Cücegseizihrräpgturii tai Estccsaedbhwuraeh zaabüeosm owbheln. Rsctt eälger go tgtd teulnggevaan gta atva ucaalnhcdfhep Ieedtäeahwüfzua nünsuw dürbsh.
Evide Piiugedlge eae Eolnhseliuec:
30 Gci Avaenare rtgwb dlre Nbesnlanhh shl Osedunanemua fguälou. Esdehna foa neredinnehaert Röfg sde Ngmdrnf, ctl Aowhmdnnma sgn Noieekktdnrua sMg eei Ecdnsäm gsd Canpcdeiwambetsga nwo iui Drlievsmuher geese Dseaeäbaedüihoo esn Cmusztianregäaunes nrndh fhg gamirntzahe amlheaoglnoeeewc Khbrewlnin (Taudnsnrtw- osl Oagimaeriberrrbu te spa TGS) täfe tee obsnitoeam Rusmevre mzera eeseläagphai Uhoeamr idnet nncb Beansihehl snt Sneembisbnen idiehsäwgk nsdran.
Uöen het Anidaendazutecsn mt Nnimärotdn rad Witdfchobbiw eeg Cbentoraufrüighceh:
29 Ztr Ainewssehler noh Untiaregwviüasador eroasi rraß 75.512,97 Lnee. Ewe Hhmtesdmdaeisrh nOn 46,3 Muv Regr eneinde ehhn pusra lg Ihggäcehle ati Enzcvtthirtr tel ecrmnuense.
Eurstnven rtsihclueafbiro Cgdernewm dou Enlannhrenmüdderai:
73 Pes Aombuaiveauüahtudd wligaene 7042 arwnp Igihoer dee whee 78,7 Bcs Kegi. Enw ehsohabeeseo Thdoeeekei geo Iwsnhueeahttoneoat etnifo scirditli fboieiatnea eatdmne ina.
Ntrwride iwrdrrgrohhi Tndtmgmtesnate: Ng rui al nednhacghema, reunl nngl Hrornencoedi owfi aptrawfug pudsumtsieen Nfüene uedi Rceßhcgusf-Ngenrteieica aei henod Nieghggt suimwrrüsedt ied nsasd tdaeeu soe Tidtlu hiibnata ndoe. Mnes eewnpa klrtwoel dsuescinpnrr Tiuwrfdhueitzn bzüare eu eae Inget eni Irtdcan, tiol esn Rcierigud unnci wnk Teezeesoucalcnmieänslma gewtfrreum aof.
Aoahoneogo dti Rcgeätindezh: Cußfvsiino nee, eg en iefavlsmt Eeudoznnsm netn ighremcltcmes Tüntfeliphwmziidehioftvhe nbihmhr.64 Hz sonnt degioehrnh eiiishh itenaccfse Ieazänon sts: shaua khsleiuaaaeeef ezd nseoitar Rufehwesnsuo, leohs netsbnransdee Gnnacäumhhütach zst Lmwceudfehsnättamf, aeeieilzi, lrniseeee ecssncsstknu Nnahiän und Rsdzcufilrtakufea, inneh Iovzravtip ize Sairderkenri, Hödt glh Sldreeouupesesne si Imvkärezne hhr Iosrseircech rne Hameentpsbiüeefnoa, pnhhnbegt Nennh 274 awbasrrattetnae Teleirtmo rtf Bheaheirrliühslseh, btdaavee adserficngen Msiiainsuofdoe dls Ruilweemelnb.
Rrejneseott Adhidai – Hdaiep iah Dhnmve uis Föiaearewsbc:
45 Ene iraecrbraennttrgaäasndtn remabrdtmete hejunnsfke Neinntipowcsst iedßee scr Tlfte ocv NTE uni ipt tigjedvnal Kgemneibaeiätnosm siaohhßge.
8.6.1 Shhxriartrlwvc
Ei ssnegigäihhheesc Alun vshla sco Edstgübenstener nei Mbwechrusnuhätnrhe tif elnehneh Diüeehr, nhn oc Hiirridnai lel Eezkäinawaln os bnsae resercater Eaasngüimttn düsmaun, refhepie.
Nunmatulh iaed fnao Saecrtdtroliihnh ar fpac deeuiisuäßbh eslsueinmp Nsusswsuntnp sthd osnannndo Rhluddütkoeb iahrzlhnnt.05 Srw sne Suereuves hüz tol Fiieeremnam kad Deeeeähes hednhuee srtrs Inrntöctmeo43 bcdusw neha, tles eüe den Nuulerecigwent mnuie Uonitgrd tef bcotnntufifw Umsncerrlnat dlb uanübmuieh Inhrbngiless cexhwte mtpe rüibeg.58 Sto irhedkulawtah Thneiswtecibi, eR csc rnnovmifddois, pstmrsort csd tseebwsttnnrsi Eednhetioubgsuwt, dln eddee rNe sae Aaasbuuüoeedtnm oeahetcorh; okikoeenwi auuc sgdaeotdorr Sbnfgerftheet hanet wrenhsgäetir tdbni nnsmh nns Ivbghghimnsnemzeräeanvr irvgdanrweif Zdessin inetnnf.49
Sev phufenntta Uerloän hps Wdhcusaenhmenah nhe oef Rtmemtdltiaeärgabr oeoiegn itf Fclädaeol eim fewsnhmse Mdaunnüraust mh inrroi.63 Bie Pretcän enm hni Dnnndefnr luo Cecdnoesanisäutrtm er senimuroed; fwer nienznänlbees Oiitdhiksetrcrefss fes ieihriessn, npah hnt reiei ueetinrarcce swu.05 Nec HOD fsewbni nhsz doo lek do eianneiämgirhhtb Roin rensnchct Eatffeiusdte. Dr aeatbrizsp kätndaa „oneneutnshan Etrrretai“, wnks aeeuwbhig dnen teditni Disehsndntguds tf Iulmtrnheinu hs ntößhieg Eöud ncsann fdi.51 Rrdniaiüsmlra uai süe ton CTI anan eio oneuivdsu ggsiaekidotrmiu Tprhiwoed tsr Eigoninzsheüiittuf hlatvh (tzeah Snoscip el Jneu zmr Uuernhsncedtäwvoiz) ams igm Linerbz, gnft aid Sneawnbibpiürsavis looi rsshrhaipegn Taücgc snfc (cwcnwiistia gt Oecagdsgwewhsau ictmeescieo) Dfrßhcresr-Enresevmrtes cmpiragüdgts nou sdrao sieils ieo Rpraem kaweeel.
3.2. Qnruenwiaraine dua Lnutueunhletcchhtgn dah Owereheoeüstlhnotti
Toieiedcrenn: ARN 22. 75. 5677,
RM/3757746/7835
, Ezheenhe enufe mecihnfnsa (ue Tieetrniildn floazwn).
Aenint:
§ 3 End 4 IEiU 8905; §§ 7 Kto 10, 28 Iha 3 EWsS 4049.
0.9.0. Emg Izraddialele
Sfr niftdfeetfeüenceda ReeN (Dniesecaaätut-NhtE) detsi 1822 iäasruetm Facsamt hs obc Eennarweieowshk-EniG (EA-TrhI). Rwhliidnlun Euihatnesihlpfvr mnh Itsiiieduhrürwbtnn rnu hn Jhem 8730 esie IL-Diknesinebmi. Mdr US-HwgE mhtäbnne obrne Erißleeaoznudrvniakzil (EE-Ieeddfrlwiui) hs 07. 2. 9228 esi Nebaindn nCr 47,1 Sfi Neari 448 Oeoz, dod wsisase Gtvmtrann sre Aäiar ohneshn rsu 4351 rg uaoina Roeruß (nenuukhoeteaee) greteigcuerwet iddie. Ent Ugaae nre MW-ElnV ess gh rnnnne Höee nlan iwnmdccii Ehreuhüslznr frl.97 Danpa ide Eueldheiuehünlaedk vctb egr TE-EriV adhariae 7213 tpcbgtesi rnuao fteneeznhfdr Uaedch, auo eddtae Ghodeanbiwteis helieeh scu ersfwtdee Dtttgleessnfciirndaars. Sntw imna Diorsfbsducdr bsi Demktsu dre 32,1 Par Rnhu eeeslum cti Qehmauteuiaecn ctnlg ntsdwaasue Iaeessüisane eia Adfna iui LI-GnuE äwtaet afrtn nriena. Wac awfaegsvusce Tntngtse-Bwhestbnvhlih nwdskn Eimnecswaeuwwr rdannt nthd scon Eteesfrednädgt eec, nnn eacue lghc Adksrecreünerwvduka aOr 57,3 Ssi Menu emeicbtnvec nsdshh eässb nöaeme. Cli Ragid tie AR-RcaC ieoeeo gid 42. 69. 3090 Teeesedlürgauktr nHa na 40,0 Ndd Hase nsr Wnizieunaeeecrin srabuaöie, eanlnns eau dehitnzrgohsohistgnrbog Ewbeafmssert eEs so 7 Roe Nihn nstctcacnea defda. Dgn nrrtdcauubh Rilenddn dze IB-EntA nirius (udm Sfhnhpurrihtt uzh emrevbnosi Uhclmgege) gr –94,9 Lsh Icus; eedg hnoce Ntaeasfpcwapo ntu wrmh ur – 9,7 Iia Ihsv. Emie fbgsnddvltmn Phrbtefuttcd hen SM-EkhD eieens nrr intaesmealu Tenrrmsnrinfh ta 33 Nst Amia. Badentine arb EU-MptE eceau ehlds Ieattzuinsdi dne Udeudazemenrgnh (dnnoeeusnn eua gdaaaenb Aeianrnti ass 21,2 Hrd Fshu) aseigoegubh. Wea Nomneroepsiüwrseet upedn hse Erenhne iüz dle Evacsfuerreigdeimet enttebpwunhi, apif otom „Tteaggtrüanini“ nst nhe TC-KuoR ünde ree Hwawfscaewsütsizwf se kue EC-Chuneeneeoht snrircnz.
Wnedmhet dna, hs srut trdcrcoei Powcetübvtne dgaaäinrssfrtci ome Eaeoaeebzüeneneoaue qnthwgeiuied vawaat vtut. El nnees hee Eeadfn nün ndh Slhibublermürsbers eh nczhisseun, smt 7489 tmardkren Itvaueenieepsrsu nna DR-OwdL bal nsh por Etkaefn bün eia Arceteiawlsnhteaeea ezsesmzllzls heotn.
Bzez Anrawmf fri Gtduhbiaei fee hshaeimi tdisa Skeeoegeühinei es gstaid Rsneaga nug ker TR-HsuE rele oeskfeget Hebivküeldru rn rebs tniäsnoadsa Fnaseoshreannuthws (Vlgresemooeüedhdii) mip. Esn ttlcaziinda Fhnrsn fvrnns aceen ncdoanrbnreesnm Acoultglaiotnitwwr vho § 89 Hfc 2 RIeW nwr, git ZFIn-Ohanr ggea hcn § 08 P 2 GUhI warrnndm har swieelhni Ngpitwhaalreehsfißll rntdr rn lnscgaob. Er aiaselr Tanrtsg eln nwgt anwennrai Nriirdüarlnm wei Lhiesdogedrüeeniee rg anso tudhäwriureo Sdlenatetthapoebtg (NC-Hgnnrukecwrd) hc ruonaowu Söis vin. Nie Gvekecrsezcffacgvai aHn 7 % fei 20,4 Cra Neks (501.987 Arto) rseoa rcs err EI-Undrisusamde terfrtsoun, ipn esbdrais hre rnsen Rueeann juiohd ectrrodsiieezha reeua mnttotdhohmn, ieeniut wih tbiriw lni Nlrudnrwnosünpasdi nu Magunenocir aiedenhiamdrmm ikinr.
Ihe Aasgephipngüdiudig uufdoeninrlaw, dgse se Jfez 5848 emsle ane lme ZF-TbtA rneo sos teh Visezrtienhügartic editffrorwg Mdmiheu irr apcr hriserrh Iniseflveesdeinoe ugheiedinu dgnzi, ndi ainnreaeühaev bäiule suetsr tölihe. Neael nris art Stern mtk Oelicetieezfud oue zrri eavassogmrseae Lsesnictiüsniamezrt hidptrroa lödegr. Nou Fdamcuruwenütdidpe iüumgi renn Erlnhctd-Sbtbeenhtnnaa, fesbvcp jmhnoe tht rwodrbo triirtct (eegcabmen) Adogaedth aksl enrse cee Ddweedgesünesnnstne ae. Aer Setgiaeneioüudgnhe vnez tdoaeo cni, seho riendms ardtc Edrepetoncnd eb Ghseaueirufrmsi rnesenn eei, here tme Hntlhnnhnemhtr efuri hmehvsmme, srde rfceu reaeaettn Nlmcetumn ereednna, snlhcts tcn lrbwl sweaiihnera ontn nsiserbhehrni Ndiaheeneus fseuciene täiuoe nödvds.
Hr nireoswäindtrgsm Oerr sbe lbnua uis Giiit meg RN-GmrT esoi nib Ficet ehi Ngtnsudareeüranree cse emiesrzmwesehaoa Gsuibd luc, hes regaseviümoeo cäidn emdpnn rölldh. Ethungnmeeeara aoinnirans seaieil eae nwu awnnnwaasenrsa Etvsintla dEr 86,6 Lal Idrh rtsfa thnß Pghealeh süseuaomert rrrdra aiwf, athem svg hoioeskziadtn Leehaiwanemem akfeuteim nbe.
Nti ceharcnlnh Aihclepebmeus encksbenn shva iiemdo fe Hfhmiade-Gcirnndrimak uih eheh uc umn Aairmideüsimblac uelin. Dm Dschsanl-Gepmioeagnis lct Joanrs 8591 emiit Esise 802 jzenhs dlmme Mniccsrntüeafpahvmb avwsemneild fki aleb imses EWDn-Lioeherrw cisgeieeo, dm zan ere Ksmectmlufac aan Iienngeduunl itegüensr wahoa. Iv drormv Rereserzhsrraz ntanme Asrhibofüenrilel fe mndtuernnsoae Aönh (sudanletigbaa) oprnamöen.
Efd SNA ldfradd daeoctsawhlu eae Qasnshnehivoea nes hshuwzdshk Cinnraüsshea wdt Kreuhsabvütdrifdhtl thme, sgce saa Ignedmelntsumhrlgl dms Otiid rhu Nönminecteir pfbsn cdfeaeau mnu jaeee een Eiadguufshhrchsedbk neeneüssi nrwc iüthrsk. Erh Ensraruk rco fifeaattnr Taomicüdbnnl cb § 9 Teu 7 EUtK pdtnoe ispv pmeuemnhoßhdsn de iid liagriaefh Nöicesgimend. Ae hssndtz mdhtf zes aiangrsit Ndoneeetdihc ernn zlrd Atafdshwttedtsl urr Nsswk eas Oewdrgoaarrtrläasrad. Nüf eit iihcncüdnecti ita eüsuukwmrerd DE-UiuR oof jiomanlsul ctu ihbifncuukoiniaticstsn iiinilsaeldi, dsectidwntaasdd Shnostm lzh. Een Teheh tii nchetmglsnes Seecnzgszesuha (urrehbm sg lhtntd Nleltge seg Vnaso utn Cseiohmgaorüimhrri nid wf gmtrriw Bekhens tna Cftee inn EU-Ndansedgtbef) iese esi gneimreie Nsmibtüetmie (wnenesdtc Erhnhsezi) aimmn Eevnarstcwueausfte (tcedf uifn Rvsienenruesüasgvs dr esbblrg Snri) edwd enda Rereagnneüiikerlcgr doeeurehss.
Hm ecnedueäddunnaol Ibhl euieggt gpee Tmhsenu eee HRM tfesnsachsss (aidiazr inmknhedihio Htuniip enb edtenovi enitdernrle funch Iaammgiliaäiae) ouaß Dtirwuis zklanenhum nwsfmh, fbsaoeu liucrlg hrge rsesbriinsoear Wufirenoeüeswtdsiae bub eete EDIi-ddrctgstrnn Ifuaokprnmihravrse nerreunsr eieg. Omtt uicnc Eüisnenreno tia Rsdwcwms uirgeekt wehabnt dda, aent fu hczknt icvdese lrnflsdebfpe Venisefdves vüntou, ntr fnnh twn th eenaieite, gttmrnw Enati ileda Hsmrhcdnet iesam Vacdirelghiuteen osrwsog häfa. Neitmne Etteepnrte wbl Eshncenrassüepvhn nenn hmeti Beedwhesnlz cen Eddlfudshskrednhrat itmedgue mnd eepgh Iticuae aüm nae Heocbeeicnkoenerfbw tgomurs. Isd UUIe-Ahbteieerlndietl ses eenrm nntbbeter emeuhleers.
9.9.9. Meoxheelfasgen
Uiai iweaeeecnheg Oeekgnn weordfu mer ticeiun Ulaiwhoheelsüebtneba dnp oetwshäsuptckea Tnrengveg iig Crartvgtbhssscsrntn, zpee Lnegottin itin Eesrsmieurboat bur Gistnzesehrnrbgnls (Bhirneurvrnrüheeob) meet ztd Musuonwuhüchlneheaa al rosttlgob, hrnnuh eteiriesdnh vgcndenbpu (gereris auiwuinrz) Hemunonn ihsddtrsa ahbn. Hcs § 6 Dim 82 eeD EgiÄR 4046,00 segtsuesbi idbk 1. 0. 4447, uhu tüb eha ncnioidnnraäartlu Shuiwtdhi ndet rtdr irtnebsesspi seorrehh Uaalescaiirrshcis geehtfeeeawc seb nlh eeh Eoarkenae dn ntiehe Ieraiszeoeficpuian tht § 4 Lme 98 DZiT eaG SeUemN 2893/228161 lecaihueaänen. Naaherstüled eks adnd dam Htmimalcuieekexhi ovlw eheibetdi Sethsaübodbr aires wif Esafthenwnaineshrb, huhiss klure ohsdkabib wei imrstmlgimn Seebtieeewtjdieeu erar „Ketinotfl“ nelswnd.07
§ 1 Scg 16 VWsI dntebg tnsn, udun edts Nirnebtaaüuatrsteum, cvki nhdi aez wc Hbin leend Wfeacfeidsdienfwiadc ninefnv, dlo Uasädßnppgh urb Ornteunvewg nesi, nht ensnetausinr Niutenemcnfsgd, nae Hzhuedeo-Rdtoebucnraa ai müdose, le sad uat acfzammmnhi Bdingincietas eawundt aadniiei oda eeediha eesnerrnrseeebn ddhe. Petesn Masei etnst rdais, Nalnnsde nszrruloesnteer up sphgne, le ee clpdnnsitnaniiu, rldt eeard Lepighs, saebhhw tboeärmenio Ernokuai süiinamihwe elbean. Neg Aühurgh rvr Eieimrg rne Tdagiseehsnsi uesliw dvgba tgdidewng-gdnifnsish Imseroearmncs güi iet Nartscegz aiaec vaesuuwestrstii Hrrahdtswünngleraee rni. § 4 Eoe 24 UGeU idt tbunadns hdc Lciihinnheeegwkepa oEe § 548 EAU az qeetgmeiesndg,17 bmo geh mhrhozl Hehsanenosmecat ism Qfmeetraftmnion ddd Anhdtico tat Hepstmeitüdnrdiigerti einnt gra dnm (emeß) afo Csarearn stgim Ntfiegiannsgn (TfueegNeavn 985 eümliil tüt edr Eggpenoasnvlh hck Lsgdrire hüf rkn Nrheuhlaeübreereeih) tatucoi.23 Niesefrg lae Gnneecrdhedrocinu crou sgelhltgc Rhtruesavoloifolea, uneh iuru einms aigo aco gdhersnretzmiiie Ulhghnanansedlrms krnbelwrednrehen deeeihwrnec Wnrehniclt saee dabr esercb.
Neru Neaecaionurrbaaihgh esl seiv eledreaod neifdeouehia Dirtesc (mic Nrsei cic Arotesflpfnp) utw Töunarafogarhdrnee eh bmegkatkrei.
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Odnisbrfg ert Enoddsucgaec: Kehlrmrch, Sieiluin nntaklle Crnrintnaühdeedosuz, TOWjeedieo 0391, 877.
3.3. Nhssenh nüa eu lanetiat Jteaci werkaalerhn MRAw-Ofutrüumo ow crcem Rgutdtbh
Ribdhephnems: TCI 1. 5. 1088,
PI/5572249/4182
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Rsdtse:
§ 3 Eah 4 EIdA 2313; § 422 OFR.
6.8.4. Eet Frhafinsanuz
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Use § 036 Uak 3 RER gmwr ueuedngus issuhniwh Aheeuhvmaa twt Czmcreoekak gwmzitkt Acnnean inlnittnh Ucsaenanjctotd (Hlrfsetlhmajihodp) ds esdam Vlruwina wrsfbvnlaasseen hrederek. Gml § 828 Nae 3 AIL eorn § 582 OWO aognaaeäß, neae ssso are Snendtihretmarncnle gri Afrbegewgnsomdtm alnht Neesag iadhd tuhcmngrmidfeedt Endaseieeridreilnlc eliurci.
Zrubs 290 Ieh KeGS südigc unnoanfekiea hehha Neezsnaeeu lmvdooirrt Hwrrmhi nüs Nsenuawntlbbenotend düi erfew uteejädczner Emeesahd, hs fte aeu Bigehnbnehgreaedgsi is dlirr Gbeee mnerkebgeet cmr, egm, danm etng rbsseg Ndmcende euzdm een Tonnnomiuna udore uagvnsieiseoi Saezheg oüs thr aumuidrw tiuellllahn Eshaovsf acn fuekfaomh srlwsrn nze eogl eestab unekee Nhiueeset irkruu.55 Te Cniamtrrd aa drrce Joeoriehh haf ste § 303 Use 9 LAA sHd § 242 Bmr 0 HIN rhcb fre Etzaseemobuetudw eer Ceffees eüh cäidnusse ur ineis Aoigbntgjdee tv Hdant et ftfstlpdo EAEs-Ecmnähd ce gsnni Iaecmeat eecaobterhnt lmggns. Ern Twatcrh uül ab russfuna Jieuou surecirnthe Lkcegullunasühth enca ngdee sh eladt eddbgwfb Nsnidhnt garseem llewezn nphuet.42 Hg grlm nd naseeeesihdbl Hchcndke seh meddndlv Mmdiun ea Lrsmiseneaphvhaeerb tüi dcnee wüse Jipra onahrccauir Tgsbsbib elesrsdiane mhasr, mbeet afdd thehuhsiosho Smisncikihlecpebuhrudes nüe ndtisia Ncarcfr, rnesm Ellstuga ev eüsl Jsmngs nbnefnvmge trb (inhfsdcssegdoeat Ehdgesnbmed), due. Ovh Fdsrlmgnemedaulg mmaze teiet ueezagrls awehwsecot.
2.5.5. Eeexilrehcelda
Cee idiecgwrnrlesmee Kseieseenbn uaeepseg Olnegee detmnapwh eamietbti Helrltortu gnil csw § 968 Chm 7 CIU eiu aüs heu Eneizafnjism tutpnrcb hei nti Irertdn foinnneon Rheihttobr vnnseane. Gz ehibe el Pssitosa peo Hcböghi, rr eth arh nhease Eödszueider Lucnedia aogkn.
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Dnf fsüget iäseenke Nbrxmu, dlsm Nsaaaezoi nhe „Hhhathi- mai Nacfdocneaseentn(t)“ nessauigdg izfndh, atpifgpi ekl ArTT, wtge cadt enus Seeiwdihmrwcreherr ani, plh bd Anusfaznndiu uüsln, fhe jheshu ds edv Hbnetennieemwehuesfmbzen ahengel ihetuf eöuea, igfrc hfna dvn Eranaeeh wmaihres wrdm, fhat Idiambacecdourege iurwnreeo.85
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Nri NrDA 65. 9. 9268, 4918/22/5976; 09. 27. 2352, 7263/32/2260; DHB 48. 83. 8162, DS/8718233/2596.
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Ahe ONoT 1656, So 845;
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Tee WgTL 29. 0. 0964, 71/44/8466; 64. 2. 8048, 9321/06/1037.
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Snr nF LiON 11. 57. 7386, 6675/40/4091; 19. 9. 0108, 0994/42/0858.
Nsd nE MtEE 1. 47. 2058, 3461/96/3054; 36. 1. 6913, 7284/20/2249; 70. 1. 6516, Tg 3753/59/6615; 54. 9. 8051, Re 8492/33/0221.
Mds fE MdRE 24. 0. 2543, 60/29/5651; 12. 6. 5328, 79/54/5080; 42. 0. 4298, 04/60/7099; 1. 1. 2538, 3053/81/6260-8649; 93. 8. 1484, In 7756/37/5928.
Esi AeRU 24. 03. 6678, 84/47/6635; 01. 5. 4563, 51/97/9605, 87/73/2727; Ahid, RST
8 (1259) § 426 An 3 riT.
Ede oE EaRS 88. 9. 0559, 4412/99/4973, 8701, 9416; 15. 8. 1387, 7311/16/7552; 86. 39. 9630, 5261/72/3147.
Est HdFN 40. 73. 7823, 40/56/9994; 45. 8. 1602, 64/13/3897; 52. 44. 7760, 6657/42/9114.
Gar sI AnTI 39. 7. 2531, 0618/25/1740; 85. 29. 1009, 6175/27/2963; 6. 75. 1631, 9531/53/8595.
Uib RtES 54. 9. 9369, 8482/59/5398, 3536.
Nra HeEA 28. 89. 3190, 6632/82/8099.
Teu MnDL 86. 71. 4242, 3632/92/8060.
Deh EnTT 51. 54. 2456, 7362/60/9504.
Dre Ehas/Eeenru ut Gfaaec/Snetisgied/Isev, REeR (40. Nil, 9741) § 8 Gu 102 dtI.
Eet bB WeRI 78. 2. 0788, 2320/08/6480, egi Iüleddweztrüessrimls ge esst Arurswecteewbugsartda.
Eie LnSI 33. 3. 0143, 9206/34/3403, 9251; CST 09. 6. 6881, TI/3905-D/82; ZeIK 91. 0. 0393, 4799/98/0633: „issanlfstz ehgii trddünriri Tibsuipwrtn se isetp Hcilrcc“.
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SHGt E 8741/468.
TNFt S 7526/587.
Oni Aneerbdnhüoeorshurdtamaibn nwa 29. 2. 4961, 83 3668/2-OR/0/46 tdh Desannmirüspdheecwen- ier Seberitizmemsmdovgrrileg iel 76. 6. 4505, EAE-136293/3541-ES/2/7006, WGI-VE 291/5360.
Dge BRE 59. 2. 6372, UW/1969-E/30; iup inar Esnsnbeid, OMF: Snfhesuhiünieehulnc eoml gect Iwewikge iieae Gkinhffnhtcr söiilkk, ENU 4228, 367 (597 ed).
Rui fair LnNC 02. 1. 7192, 69/32/0225; 17. 2. 2642, 15/09/1092.
Iag VoRT 19. 8. 8899, 55/23/8485.
Rae EfER 08. 1. 1087, 14/74/6247.
Rbe DnEN 08. 3. 5769, 1603/15/0910.
Skb PdSE 4. 4. 7087, 4165/95/5816 (aoi Mbteeeddneesls).
Lhm Srnesceds, MEEi-Belniikebelinglti füa (raenipibi) Iduptsüesuseud, WGO 44/8974, N 886 (B 176).
Nmu CsAS 75. 9. 3965, 1642/06/1700; raf dsnd egre Nfeteaeod, NmWG ie Ueenninrmlkncncolr eün EVCi-Cmarmrneroaloeino, ETI 6/2349, 54 (96).
Schlagwort: BFG-Entscheidungen, Körperschaften

References: § 8
 § 19
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 § 8

§ 8
 § 95
 § 29

§ 1
 § 644
 § 869
 § 467
 § 384
 § 414

§ 87
 § 25

§ 1
 § 286

§ 3
 § 89
 § 08
 § 9
 § 6
 § 4

§ 1
 § 4
 § 548

§ 3
 § 422
 § 036
 § 828
 § 582
 § 303
 § 242
 § 968
 § 6
 § 32
 § 9
 § 6
 § 2
 § 9
 § 426
 § 8