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Cristóbal Marín Martín
1 PROGRAMA NOVEDADES RENTA 2015 NOVEDADES LEY 26/2014 Y DEMÁS DISPOSICIONES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 1.- Renta exentas Indemnizaciones por despido. Limitación a la cuantía exenta, efectos temporales en su aplicación. Modificaciones en la presunción de desvinculación Modificaciones en la exención de becas públicas Exención de rentas de capital mobiliario en los Seguros y Contratos de Planes de Ahorro a largo plazo, SIALP, CIALP Modificaciones el límite, computo separado, de la exención en las rentas percibas con discapacidad, RTP procedentes de SPS y de patrocinio protegido Eliminación de la exención de euros de dividendos Exención de prestaciones de las CCAA por renta mínima de inserción Exención del 50% de RTP para tripulante de buque de pesca español en determinadas circunstancias No integración de las ayudas públicas para compensar los costes de la recepción o acceso a la televisión en edificaciones afectas por el dividendo digital; incorporada por Real Decreto Ley 9/2015 con efectos , DA 5 apartado 4 LIRPF Exención de rentas obtenidas por el deudor de deudas no de RAE como consecuencia de quitas y daciones en pago de deudas establecidas en un convenio de un procedimiento concursal, en un acuerdo de refinanciación homologado judicialmente, en un acuerdo extrajudicial de pagos, incorporado por Real decreto ley 1/2015 y por Ley 25/2015 en DA 43 de la LIRPF 2. Tributación de las sociedades civiles. Consideración de contribuyente a efectos del Impuesto sobre Sociedades. Régimen transitorio. Régimen fiscal especial de disolución y liquidación de sociedades civiles. Efectos temporales Reglas de individualización de las rentas Individualización en rentas de capital Individualización en ganancias y pérdidas patrimoniales
2 4. Imputación temporal de rentas Imputación temporal de ganancias patrimoniales subvenciones, ayudas públicas Imputación temporal de pérdidas patrimoniales de créditos vencidos y no cobrados, situaciones en las que se produce la imputación temporal en momento anterior a la insolvencia judicialmente declarada; régimen temporal transitorio aplicable 5.- Rendimientos de trabajo Modificaciones en las rentas del trabajo por contribuciones o aportaciones por compromisos de pensiones, imputación fiscal obligatoria en determinados casos Modificación en la tributación de las rentas irregulares del trabajo. Nuevo porcentaje de irregularidad en los rendimientos del trabajo. Nuevas reglas y condiciones para la aplicación de la irregularidad en los rendimientos del trabajo. Nuevas exigencias de que las rentas del trabajo, salvo despido, irregulares se satisfagan en un solo periodo impositivo para la aplicación del coeficiente de irregularidad, régimen transitorio Modificación en la reducción general de rentas del trabajo en función de las rentas. Desaparición de la reducción por prolongación de la actividad laboral Incorporación de un nuevo gasto deducible con carácter general; aumento del gasto en caso de movilidad geográfica y trabajadores activos discapacitados. Desaparición de las reducciones de las rentas del trabajo por los conceptos anteriores; régimen transitorio. Modificaciones en las retribuciones en especie. Renta en especie por utilización de vivienda, valores revisados. Renta en especie por cesión y/o entrega de vehículos, minoración de la retribución en caso de vehículos eficientes energéticamente. Otras modificaciones en las rentas en especie Aplicación del coeficiente de irregularidad en el régimen transitorio para las percepciones en forma de capital procedentes en general de planes de pensiones; fijación de un plazo temporal para cobrar la prestación acaecida la contingencia, DT 11, DT Rendimientos de capital inmobiliario Eliminación de la reducción del 100% en los RCI procedentes de arrendamientos de viviendas a arrendatarios comprendidos en determinadas edades y con determinadas rentas Modificación en la tributación de las rentas irregulares de RCI. Minoración del coeficiente de irregularidad. Limitación de importe a la irregularidad. Exigencia a las rentas irregulares a que se perciban en 1 año Imputación de rentas inmobiliarias, se modifica la referencia al año de revisión del valor catastral para aplicar el porcentaje reducido
3 7.- Rendimientos de capital mobiliario Nueva tributación de las rentas procedentes de la distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones Nueva tributación de las de las rentas procedentes de las reducciones de capital en acciones no cotizadas Modificaciones en la tributación de percepciones de seguro de vida en forma de capital diferido, seguros mixtos superviviencia y fallecimiento No computo de los RCM negativos procedentes de la transmisión lucrativa inter vivos, donación, de valores representativos de deuda Modificación en la tributación de las rentas irregulares de RCM. Minoración del coeficiente de irregularidad. Limitación de importe a la irregularidad. Exigencia a las rentas irregulares a que se perciban en 1 año Modificaciones en los planes individuales de ahorro sistemático, PIAS, minoración del plazo temporal de antigüedad de las primas, para no gravar la renta acumulada en el momento de la prestación, régimen transitorio, transformación en PIAS Limitación de la aplicación de los coeficientes de abatimiento a euros de la prestación percibida en contratos de seguro de vida, superviviencia, en forma de capital diferido, concertados antes del Tributación como RCM y no como ganancia patrimonial en los seguros de amortización de créditos que cubran la contingencia de incapacidad; identificación del beneficiario acreedor hipotecario bancario con beneficiario obligado tributario 8.- Rendimientos de actividades económicas Calificación como rentas de actividades económicas, profesionales, las prestaciones efectuadas por socios personas físicas profesionales a sus sociedades que efectúan prestación de servicios profesionales, cuando el socio deba de estar en el RETA Eliminación del requisito del local en la calificación del arrendamiento de bienes inmuebles como rendimiento de actividad económica o rendimiento de capital inmobiliario Modificaciones en la deducibilidad de las primas satisfechas a las MPS como alternativas al RETA Limitación del gasto forfatario en estimación directa simplificada del 5% por provisiones y gastos de difícil justificación a un importe de euros Efectos a partir de , nuevos límites para la aplicación de la estimación objetiva
4 Modificación en la tributación de las rentas irregulares de RAE. Minoración del coeficiente de irregularidad. Limitación de importe a la irregularidad. Exigencia a las rentas irregulares a que se perciban en 1 año Modificación de las reducciones del RAE en caso de falso autónomo, reducciones por persona con discapacidad Incorporación de una reducción general en RAE, para rentas inferiores a euros 9.- Ganancias y pérdidas patrimoniales No efectos tributarios a la compensación dineraria distinta de la pensión compensatoria, en caso de extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes Eliminación de los coeficientes de actualización en la transmisión de bienes inmuebles Modificación aplicable a partir de en la tributación de la transmisión de derechos de suscripción en acciones que coticen en Bolsa Nueva exención en las ganancias patrimoniales por trasmisión de elementos patrimoniales por personas mayores de 65 años a cambio de constituir una renta vitalicia asegurada, limitación del importe de la misma Ganancia patrimonial por cambio de residencia exit tax Mantenimiento de la aplicación de los coeficientes de abatimiento a las ganancias patrimoniales procedentes de la transmisión onerosa de elementos patrimoniales no afectos a la actividad económica; limitación de la aplicación de los coeficientes de abatimiento a la ganancia cuando el valor de transmisión no supera euros, aplicación temporal de dicho límite Modificaciones en la cuantificación de la ganancia patrimonial de la licencia de taxi por contribuyentes en EO en determinadas situaciones 10.- Clases de rentas Modificación en la renta del ahorro, se integran las ganancias o pérdidas patrimoniales procedentes de transmisión de elementos patrimoniales, cualquiera que sea el periodo de generación 11.- Integración y compensación de rentas Integración y compensación en la base imponible general. Nuevo límite, 25%, de compensación de las pérdidas patrimoniales de la BIG con las rentas positivas de la BIG Integración y compensación en la base imponible del ahorro. Eliminación de compartimientos estancos entre las 2 partes de la BIA, compensación entre sí con límite; aplicación temporal de los nuevos límites de compensación Modificación en la compensación de partidas negativas de periodos anteriores
5 12.- Base liquidable. Reducciones a la base imponible Modificaciones a los importes y límites de reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social Disposición anticipada de los derechos consolidados, nuevas ventanas de disposición en caso de planes de previsión asegurados y planes de pensiones sistema individual y asociado Supresión de la reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos; introducción de una nueva deducción en cuota 13.- Mínimo personal y familiar Aumentos de las cuantías del mínimo personal y familiar Nueva regulación del requisito de convivencia para el mínimo por descendientes Aplicación del mínimo por ascendientes en caso de fallecimiento del ascendiente en el periodo impositivo 14.- Escalas y tipos de gravamen Modificación de la escala de gravamen general; reducción de tipos marginales y reducción tramos o escalones. Aplicación temporal de la nueva escala en 2015 y Modificación posterior por Real Decreto ley 9/2015 aplicable para 2015 Modificación de la aplicación de la escala de forma separada en caso de satisfacer anualidades por alimentos; aplicación separada siempre que no se tenga derecho a mínimo por descendientes; incremento del mínimo personal y familiar para la aplicación separada Reducción del topo y escala de gravamen del ahorro. Aplicación temporal de la nueva escala y tipos en 2015 y Modificación posterior por Real Decreto ley 9/2015 aplicable para Deducciones en cuota Modificaciones de carácter técnico en la definición de la cuota líquida y cuota diferencial consecuencia de la supresión de deducciones Eliminación de la incompatibilidad entre la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación y la deducción por cuanta ahorro-empresa, consecuencia de la supresión de esta deducción, régimen transitorio Regulación en la LIRPF de la deducción por inversión en beneficios, tras su supresión en la LIS. Minoración del porcentaje de deducción del 10% al 5%; y del 5% al 2,5% Nueva deducción por cuotas de afiliación a partidos políticos, en compensación con la supresión de la reducción en base imponible
6 Redefinición de las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla para la aplicación de la deducción; en especial para las rentas que proceden de sociedades que operen efectiva y materialmente en dichos territorios Supresión de la deducción por cuenta ahorro-empresa; modificaciones técnicas derivadas de dicha supresión Supresión de la deducción por alquiler de vivienda habitual. Aplicación de dicha deducción en régimen transitorio, requisitos para su aplicación Supresión de la deducción por obtención de RTP o RAE de 400 euros que se aplicaba cuando el contribuyente tenga BI inferior a euros Supresión de la compensación fiscal por RCM procedentes de seguros de vida con capital diferido o RCM por cesión a terceros con periodo de general a los que ya no resulta de aplicación la reducción por irregularidad y se incluyen en la BIA Nuevos impuestos negativos. Deducción por familia numerosa. Deducción por personas con discapacidad. Modificaciones introducidas posteriormente por Real Decreto Ley 1/2015 y por Ley 25/2015, incluida la DA 42 de la LIRPF 16.- Gestión del impuesto Modificaciones en la obligación de declarar Modificaciones en las retenciones e ingresos a cuenta; posteriores modificaciones por Real Decreto ley 9/2015 Se regula el concepto de rentas exentas con progresividad, DA 20 LIRPF Reglas especiales de cuantificación de rentas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes; DA 44 de la LIRPF incorporada por Real Decreto Ley 6/2015, efectos a partir de Regularización de la deuda tributaria procedente de pensiones causadas en el extranjero, establecida por la DA única de la Ley 26/2014 DOCTRINA ADMINISTRATIVA Y SENTENCIAS DE TRIBUNALES RECIENTES
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