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Timestamp: 2018-12-15 00:21:42+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1831-15, 10-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1831-15 de 10 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1831-15
Naturaleza a efectos del IVA e IRPF de las retribuciones satisfechas al consultante por la sociedad por los trabajos desempeñados en ella en su condición de consultor.
El consultante es administrador de una sociedad limitada nueva empresa, de la que es asimismo uno de los socios, siendo el cargo de administrador gratuito y percibiendo una retribución de la sociedad por los trabajos desempeñados en ella en su condición de consultor, desarrollando su actividad para empresas en el extranjero y en oficinas y locales en el extranjero.
En este sentido, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea (en lo sucesivo, el Tribunal) se ha pronunciado en diversas ocasiones, entre otras, en la sentencia de 26 de marzo de 1987, Asunto C-235/85 y en la de 25 de julio de 1991, Asunto 202/90. En este último pronunciamiento, analizó la sujeción al Impuesto de los servicios prestados por los recaudadores municipales a favor del Ayuntamiento de Sevilla, manifestando que, si bien en su actuación, dichas personas mantenían lazos evidentes con el Ente territorial a quien prestan sus servicios, fundamentadas en la impartición por éste de instrucciones o el ejercicio de un control disciplinario, tales circunstancias no eran suficientes para considerar una relación de dependencia empleador-empleado que implicara la no sujeción de los servicios de recaudación prestados.
CUARTO.- La problemática sobre la consideración de sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido de aquellas personas físicas que prestan servicios a entidades de las que son socios o partícipes ha sido abordada por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea en su sentencia de fecha 18 de octubre de 2007, dictada en el asunto C-355/06, van der Steen, el Tribunal concluyó que "(…) a efectos de la aplicación del artículo 4, apartado 4, párrafo segundo, de la Sexta Directiva, una persona física que realiza todas las actividades en nombre y por cuenta de una sociedad sujeto pasivo en cumplimiento de un contrato de trabajo que le vincule a dicha sociedad, de la cual es por otra parte el único accionista, administrador y miembro del personal, no es sujeto pasivo del IVA en el sentido del artículo 4, apartado 1, de la referida Directiva." (párrafo 32). A dicha conclusión llegó el Tribunal después de analizar, en el supuesto litigioso, la existencia de una relación de subordinación entre las dos personas de que se trata. Es decir, si la relación jurídica entre la sociedad y la persona física crea lazos de subordinación en lo que concierne a las condiciones laborales y retributivas y a la responsabilidad de la entidad.
- De esta forma, la referida relación se debe calificar como laboral, si en función de las condiciones acordadas entre el socio y la sociedad resulta que el profesional queda sometido a los criterios organizativos de aquélla, no percibe una contraprestación económica significativa ligada a los resultados de su actividad (en los términos mencionados en el apartado cuarto anterior) y es la sociedad la que responde frente a terceros en los términos anteriormente expuestos; en estas condiciones, los servicios prestados por el socio consultante a la sociedad estarían no sujetos en virtud de lo dispuesto en el artículo 7, apartado 5º de la Ley 37/1992.
- En caso contrario, dicha relación no cabe encuadrarla en el artículo 7, apartado 5º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido por lo que las prestaciones de servicios efectuadas por el socio a la sociedad residente en el territorio de aplicación del Impuesto estarían sujetas al citado tributo.
Se parte de la consideración, de acuerdo con lo manifestado por el consultante, de que va a mantener la consideración de residente fiscal en España a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Haciendo referencia en primer lugar al régimen aplicable tras la modificación de la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas con efectos desde el 1 de enero de 2015, establecida por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), debe indicarse que, en lo que respecta a las actividades correspondientes al cargo de administrador, la totalidad de las retribuciones percibidas por el ejercicio de las funciones propias de dicho cargo deben entenderse comprendidas, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas, en los rendimientos del trabajo previstos en la letra e), del apartado 2, del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) en adelante LIRPF-, que establece que en todo caso tendrán la consideración de rendimientos del trabajo "Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos".
Por último, en caso de que la sociedad no satisfaga al consultante ninguna cantidad por el ejercicio de las funciones propias del cargo de administrador, al ser dicho cargo gratuito, el consultante no deberá imputarse ninguna retribución en tal concepto en su declaración del Impuesto.
Por otro lado, la citada Ley 26/2014, ha modificado el artículo 27.1 de la LIRPF, con vigencia a partir de 1 de enero de 2015, objetivando las reglas de tributación aplicables a los socios profesionales, quedando dicho artículo modificado en los siguientes términos:
Pasando en segundo lugar al análisis de la normativa vigente en ejercicios anteriores a 2015, debe reiterarse que las retribuciones por el ejercicio de las funciones propias del cargo de administrador mantienen su calificación como rendimientos de trabajo en los términos antes referidos, sin que afecte a dicha calificación la modificación normativa citada.
En relación con los servicios profesionales prestados por el socio, distintos a los propios del cargo de administrador, debe tenerse en cuenta por un lado lo establecido en el primer párrafo del artículo 17.1 de la LIRPF: "Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas." Y por otro, lo dispuesto en el párrafo primero del artículo 27.1 de la LIRPF: "Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios."
El artículo 16.3 del actualmente derogado por la citada Ley 27/2014, texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11 de marzo), establecía los distintos supuestos de vinculación.
En cuanto al valor de mercado que debía atribuirse a la retribución correspondiente a los servicios profesionales prestados por el socio, debe indicarse que podría considerarse que el valor convenido coincide con el valor normal de mercado cuando se cumplieran los requisitos establecidos en el artículo 16.6 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 6 de agosto).
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 23/03/2016 Núm. Resolución: V1191-16
Resolución Vinculante de DGT, V2171-15, 15-07-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 15/07/2015 Núm. Resolución: V2171-15

References: Resolución 
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 7
 artículo 7
 Real Decreto 
 artículo 17
 artículo 27
 artículo 17
 artículo 27
 artículo 16
 Real Decreto 
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