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Timestamp: 2018-10-22 00:27:49+00:00

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Irps - Apuntes de Artes escénicas - Docsity
andresbc4-1 29 de septiembre de 2017
irps, Apuntes de Artes escénicas. Escuela Superior de Arte del Principado de Asturias - ESAPA
Prof. iñaki iriarte lopez
Asignatura: estefania, Profesor: iñaki iriarte lopez, Carrera: Dirección de Escena, Universidad: arte-diseño
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Guía práctica del IRPF 2017
El Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas es un
tributo de carácter personal y directo, cedido parcialmente a
las Comunidades Autónomas, que grava la totalidad de las
rentas obtenidas por el contribuyente, con independencia
del lugar en que se obtengan y de la residencia del pagador
Guías Guía práctica del IRPF 2017
1. Concepto, objeto y ámbito de aplicación ..................................................... 6
1.1. ¿Qué es el IRPF? ................................................................................ 6
1.2. ¿Cuál es el objeto del Impuesto? ......................................................... 6
1.3. ¿Dónde se aplica el IRPF? .................................................................. 6
1.4. Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas ..................... 7
2. El hecho imponible del IRPF ........................................................................ 9
2.1. ¿Qué rentas forman parte del hecho imponible del IRPF? .................. 9
2.2. Delimitación negativa del hecho imponible: rentas exentas y no sujetas .................................................................................................. 9
3. Contribuyentes del impuesto ..................................................................... 23
4. Periodo impositivo, devengo e imputación temporal .................................. 30
4.1. ¿Cuál es el periodo impositivo y cuándo se devenga el Impuesto? ... 30
4.2. ¿Cuándo se imputan los ingresos y gastos? ..................................... 30
4.3. ¿Qué es la "base imponible" y cómo se cuantifica? ........................... 31
5. Obligación de declarar ............................................................................... 33
5.1. ¿Quiénes no tienen obligación de declarar? ...................................... 33
6. Los rendimientos del trabajo ...................................................................... 35
6.1. ¿Qué se considera rendimientos del trabajo? .................................... 35
6.2. Supuestos de rendimientos íntegros del trabajo ................................ 35
6.3. ¿Qué es una "retribución en especie"? .............................................. 37
6.4. ¿Cómo se valoran las retribuciones en especie? ............................... 39
6.5. ¿Cómo se determina el rendimiento neto del trabajo? ....................... 42
6.6. ¿Qué gastos son deducibles? ............................................................ 45
6.7. Reducciones sobre el rendimiento neto ............................................. 46
6.8. Las retenciones de los rendimientos del trabajo ................................ 47
7. Rendimientos del capital ............................................................................ 50
7.1. ¿Qué se considera "rendimientos del capital"? .................................. 50
7.2. ¿Qué se consideran "rendimientos del capital inmobiliario"? ............. 50
7.2.1 ¿Cómo se determina el rendimiento neto del capital inmobiliario? ....... 50
7.2.2 ¿Qué gastos son deducibles? .............................................................. 51
7.2.3 ¿Qué reducciones son aplicables a los rendimientos netos? ............... 52
7.2.4 Las retenciones en los rendimientos de capital inmobiliario ................. 53
7.3. ¿Qué se entiende por rendimientos del capital mobiliario? ................ 54
7.3.1 ¿Cómo se integran en la base imponible? ........................................... 56
7.3.1.1 Prestación en forma de renta vitalicia .............................................. 57
7.3.1.2 Prestación en forma de renta temporal ........................................... 57
7.3.2 ¿Cómo se determina el rendimiento neto? ........................................... 57
7.3.3 ¿Qué gastos son deducibles? .............................................................. 57
7.3.4 ¿Qué reducciones son aplicables al rendimiento neto? ....................... 58
7.3.5 Las retenciones de los rendimientos del capital mobiliario ................... 58
8. Rendimientos de actividades económicas ................................................. 59
8.1. ¿Qué se consideran "rendimientos de actividades económicas"? ..... 59
8.2. ¿Cómo se calcula el rendimiento neto de las actividades económicas? ...................................................................................... 60
8.3. ¿Qué elementos están afectos a una actividad económica? ............. 63
8.4. ¿Cómo se determinan los rendimientos de actividades económicas? ...................................................................................... 63
8.5. ¿En qué consiste el régimen de estimación directa? ......................... 64
8.6. ¿En qué consiste la estimación directa simplificada? ........................ 65
8.7. ¿En qué consiste el régimen de estimación objetiva? ....................... 67
8.8. Las retenciones en los rendimientos de actividades económicas ...... 69
9. Ganancias y pérdidas patrimoniales .......................................................... 71
9.1. ¿Qué se considera "ganancia o pérdida patrimonial"? ...................... 71
9.2. ¿Qué ganancias se encuentran exentas? .......................................... 74
9.3. ¿Cómo se determina el importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales? .................................................................................... 75
9.3.1 Regla general ....................................................................................... 75
9.3.2 Reglas particulares .............................................................................. 77
9.4. Dación en pago .................................................................................. 85
9.5. Ganancias patrimoniales derivadas de elementos no afectos a actividades económicas adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1994 .............................................................................. 87
9.6. ¿Cómo se integran y compensan las ganancias y pérdidas patrimoniales? .................................................................................... 92
9.7. Las retenciones en las ganancias ...................................................... 94
9.8. Ganancias en el juego sujetas al nuevo gravamen especial .............. 94
10. Regímenes de imputaciones de rentas ...................................................... 96
10.1. ¿Qué se entiende por "regímenes de imputación de rentas?" .......... 96
10.2. Imputación de rentas inmobiliarias .................................................... 96
10.3. Transparencia fiscal internacional ..................................................... 97
10.4. Derechos de imagen ......................................................................... 99
10.5. Instituciones de Inversión Colectiva en paraísos fiscales ................. 99
11. Liquidación del impuesto ......................................................................... 100
11.1. La base imponible del IRPF: Integración y compensación de rentas100
11.2. Determinación de la base liquidable ............................................... 102
11.2.1 Reducción por situaciones de envejecimiento y dependencia ............ 103
11.2.2 Reducción por pensiones compensatorias ......................................... 113
11.3. El mínimo personal y familiar .......................................................... 113
11.4. Cuota íntegra .................................................................................. 116
11.4.1 ¿Cómo se determina la cuota íntegra del impuesto? ......................... 116
11.4.2 Cuota íntegra estatal y autonómica general ....................................... 116
11.4.3 Cuota íntegra estatal y autonómica del ahorro ................................... 117
11.5. Cuota líquida ................................................................................... 117
11.6. Deducciones ................................................................................... 118
11.6.1 ¿Qué deducciones son aplicables a la cuota íntegra? ....................... 118
11.6.2 Deducción por inversión en empresas de nueva creación. ................. 118
11.6.3 Deducciones en actividades económicas ........................................... 119
11.6.4 Deducciones por donativos ................................................................ 120
11.6.5 Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla ........................ 121
11.6.6 Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial .......................................................... 122
11.6.7 Deducción por alquiler de vivienda ..................................................... 123
11.6.8 Límites de determinadas deducciones ............................................... 123
11.7. Cuota diferencial ............................................................................. 124
11.7.1 ¿Cómo se calcula la cuota diferencial? .............................................. 124
11.7.2 Deducción por doble imposición internacional .................................... 124
11.7.3 Compensación fiscal por percepción de determinados rendimientos del capital mobiliario con periodo de generación superior a dos años 125
11.7.4 Deducción por maternidad ................................................................. 125
11.7.5 Deducciones por familia numerosa o por personas con capacidad a cargo .................................................................................................. 126
12. Tributación conjunta o familiar ................................................................. 128
13. Entidades en régimen de atribución de rentas ......................................... 130
13.1. Calificación de la renta atribuible .................................................... 130
13.2. Cálculo de la renta atribuible ........................................................... 130
13.3. Retenciones .................................................................................... 133
13.4. Tributación de los socios ................................................................. 133
13.5. Obligaciones de la información ....................................................... 134
14. ¿Qué es el borrador de declaración? ....................................................... 135
14.1. ¿Cuál es el plazo para presentar la declaración? ........................... 136
14.2. Posibilidad de compensación de cuotas entre cónyuges ................ 136
1.1. ¿Qué es el IRPF?
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF) es un tributo de
carácter personal y directo, cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas (CCAA)
que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las
personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y
La regulación vigente del IRPF se encuentra en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre
(LIRPF), modificada por la Ley 26/2014, de 27 de Noviembre, y en su Reglamento,
aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (RIRPF), modificado por el Real
Decreto 1003/2014, de 5 de diciembre
1.2. ¿Cuál es el objeto del Impuesto?
La renta del contribuyente, que constituye el objeto del IRPF, se define legalmente como
la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales, así como las
imputaciones de renta establecidas por ley, con independencia del lugar donde se
hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
La parte de la renta destinada a cubrir las necesidades vitales del contribuyente y de las
personas que de él dependen, que se concreta en el mínimo personal y familiar, no
reduce la base imponible tal y como ocurría con la normativa anterior, sino que se tiene
en cuenta en el momento del cálculo del impuesto, gravándose técnicamente a tipo cero.
Con ello se consigue que los contribuyentes con iguales circunstancias personales y
familiares logren el mismo ahorro fiscal, cualquiera que sea su nivel de renta.
1.3. ¿Dónde se aplica el IRPF?
El IRPF se aplica en todo el territorio español, con las especialidades previstas para
Canarias, Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y
convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País
Todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que
hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artículo 96
1.4. Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas
Desde el 1 de enero de 2009, la cesión parcial del IRPF tiene como límite máximo el 50%
del rendimiento producido en el territorio de cada Comunidad Autónoma, de acuerdo con
lo establecido en el artículo decimoprimero de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de
septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA), modificada, por
última vez, por la Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19).
El actual sistema de financiación de las Comunidades Autónomas se articula en la Ley
22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las
Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se
modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19).
De acuerdo con el artículo 46 de la citada Ley 22/2009, de 18 de diciembre, las
competencias normativas que pueden asumir las CC.AA de régimen común son las
a. Importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen
b. Escala autonómica aplicable a la base liquidable general.
c. Deducciones en la cuota íntegra autonómica por:
o Circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales y
o de renta, siempre que no supongan, directa o indirectamente, una
minoración del gravamen efectivo de alguna o algunas categorías de
o Subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la
Comunidad Autónoma, con excepción de las que afecten al desarrollo de
actividades económicas o a las rentas que se integren en la base del
d. Aumentos o disminuciones en los porcentajes del tramo autonómico de la
Cuando los contribuyentes opten por la tributación conjunta y tuvieran su residencia en
CCAA distintas, el rendimiento que se cede se entiende producido en aquella donde
tenga su residencia habitual el miembro de dicha unidad familiar con mayor base
liquidable, de acuerdo a las reglas de individualización del impuesto.
2.1. ¿Qué rentas forman parte del hecho imponible del IRPF?
El hecho imponible del Impuesto (presupuesto cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria) lo constituye la obtención de renta por el contribuyente, entendiendo
por ésta última:
1. Los rendimientos del trabajo.
2. Los rendimientos del capital.
3. Los rendimientos de las actividades económicas.
4. Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
5. Las imputaciones de renta que se establezcan por ley (imputación de rentas
inmobiliarias, entidades en régimen de atribución de rentas, transparencia fiscal
internacional, derechos de imagen e Instituciones de Inversión Colectiva).
Por expresa disposición legal, se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario, las
prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del
trabajo o del capital.
2.2. Delimitación negativa del hecho imponible: rentas exentas y no
La LIRPF declara exentas determinadas rentas, es decir, las contempla en su hecho
imponible pero no las grava. Dichas rentas (lista cerrada) son las siguientes:
1. Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones
derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
2. Las ayudas percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia
3. Las pensiones reconocidas con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil.
4. Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños
personales. Igualmente estarán exentas las indemnizaciones por idéntico tipo de
daños derivadas de contratos de seguro de accidentes.
5. Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida
con carácter obligatorio, sin que pueda considerarse como tal la establecida en
virtud de convenio, pacto o contrato.
El importe de la indemnización exenta tendrá como límite la cantidad de 180.000
Euros. Este límite se aplica a los despidos o ceses producidos a partir del 1 de
Tampoco se aplica este límite a los despidos o ceses producidos a partir de 1 de
agosto de 2014 que se deriven de un ERE aprobado o de un despido colectivo en
el que se hubiera comunicado la apertura del periodo de consultas a la autoridad
laboral, con anterioridad a dicha fecha.
6. Las prestaciones de la Seguridad Social o alternativas por incapacidad
7. Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases
8. Las prestaciones familiares de la Seguridad Social o Mutualidades por razón de
hijos a cargo así como, las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor
de nietos y hermanos, menores de veintidós años o incapacitados para todo
Igualmente estarán exentas las demás prestaciones públicas por nacimiento,
parto o adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad y las
prestaciones públicas por maternidad percibidas de las Comunidades
Autónomas o entidades locales.
9. Las prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas con motivo del
acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 años o menores,
incluido el acogimiento en ejecución de la medida judicial de convivencia del
menor con persona o familia previsto en la Ley Orgánica 5/2000, de 12 de enero,
Igualmente estarán exentas las ayudas económicas otorgadas por
instituciones públicas a personas con discapacidad con un grado de
minusvalía igual o superior al 65% o mayores de 65 años para financiar su
estancia en residencias o centros de día, siempre que el resto de sus rentas
no excedan del doble del IPREM.
10. Las becas públicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos y
por las fundaciones bancarias reguladas en el Titulo II de la Ley 26/2013, de cajas
de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra
social, para cursar estudios reglados tanto en España como en el extranjero, en
todos los niveles y grados del sistema educativo.
Asimismo estarán exentas, las becas públicas y las concedidas por las entidades
sin fines lucrativos y fundaciones bancarias para investigación, así como las
otorgadas con fines de investigación a los funcionarios y demás personal al
servicio de las Administraciones públicas y al personal docente e investigador de
El Reglamento del IRPF desarrolla detalladamente los requisitos que han de
concurrir para la aplicación de la exención a estas becas así como el importe de la
dotación que en cada uno de estos supuestos queda exento.
11. Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión
12. Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes, así como los premios
"Príncipe de Asturias", en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundación
El Reglamento del IRPF establece que la resolución del procedimiento de
declaración de la exención deberá ser emitida en un plazo máximo de 6
meses y que el silencio administrativo supone la denegación de la exención.
También establece el procedimiento y los efectos de la pérdida de la
13. Las ayudas de contenido económico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los
programas de preparación establecidos por el Consejo Superior de Deportes con
las federaciones deportivas españolas o con el Comité Olímpico Español.
El Reglamento del IRPF establece el límite de la exención de las ayudas a los
deportistas de alto nivel en 60.100 euros anuales siempre que se cumplan
14. Las prestaciones por desempleo cuando se perciban en la modalidad de pago
15. Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de
vida, depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los
Planes de Ahorro a Largo Plazo, siempre que el contribuyente no efectúe
disposición alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de
cinco años desde su apertura.
Cualquier disposición del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro requi-
sito de los previstos en la Ley antes de la finalización de dicho plazo, determinará
la obligación de integrar los rendimientos a que se refiere el párrafo anterior
generado durante la vigencia del Plan en el período impositivo en el que se
produzca tal incumplimiento.
16. Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la
participación en misiones internacionales de paz o humanitarias.
17. Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en
el extranjero, con el límite de 60.100 euros anuales, con los siguientes requisitos:
o Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente
en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. El
Reglamento del IRPF, apunta que, en caso de la existencia de vinculación
entre las partes, los servicios prestados han de suponer una ventaja o
utilidad para su destinatario.
o Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto
de naturaleza idéntica o análoga al IRPF y no se trate de un país o
territorio considerado como paraíso fiscal.
o La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días
de estancia en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros
anuales. Esta exención será incompatible, para los contribuyentes
destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de
tributación. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de
excesos en sustitución de esta exención. En este sentido el Reglamento
del IRPF desarrolla las reglas para el cálculo de los rendimientos
percibidos por trabajos realizados en el extranjero que deben considerarse
o Que se deben tener en cuenta los días en los que el trabajador haya
estado desplazado efectivamente en el extranjero y las retribuciones
específicas correspondientes a los servicios prestados fuera.
o Que para el cálculo del importe diario devengado por los trabajos
realizados en el extranjero se debe aplicar un criterio de reparto
proporcional, teniendo en cuenta el número total de días del año, al
margen de las retribuciones específicas correspondientes a los referidos
o Esta forma de cálculo supone que aplicarse la exención tanto a las
retribuciones específicas que se fijen expresamente por el hecho de que el
empleado preste servicios en el extranjero, como a la parte de las
retribuciones no relacionadas con dichos servicios que se corresponda con
los días que ha trabajado en el extranjero. Ejemplo.- Un trabajador con un
sueldo de 100.000 euros en 200x es asignado a un proyecto en el
extranjero a desarrollar durante 62 días (cumpliéndose todos los requisitos
para la exención). Por el hecho de aceptar esta asignación, se ofrece al
trabajador un incentivo de 35.000 euros. La exención debería ser: 35.000 +
16.986,30 [(62 / 365) x 100.000]= 51.986,30.
18. Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas por daños
personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos.
19. Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el límite del importe total
de los gastos incurridos.
20. La ayuda económica, por una sola vez, a tanto alzado, por importe de 18.030,36
euros de la Ley 14/2002, de 5 de junio, que establece ayudas sociales a las
personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas que hayan desarrollado
hepatitis C como consecuencia de haber recibido tratamiento con concentrados
de factores de coagulación en el ámbito del sistema sanitario público.
21. Las rentas derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura cuando
cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de interés variable de los
22. Las indemnizaciones para compensar la privación de libertad en establecimientos
penitenciarios del Estado y las CCAA como consecuencia de los supuestos
23. Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de
rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro
sistemático, por lo que las prestaciones de estos planes se gravan solamente
como rentas vitalicias inmediatas dentro de los rendimientos del capital mobiliario.
24. Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de
renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con
discapacidad, así como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones
a patrimonios protegidos, hasta un importe máximo anual conjunto de tres veces
el IPREM (según LPGE).
25. Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el
entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de
26. Las rentas mínimas de inserción establecidas por las CCAA, así como las demás
ayudas establecidas por estas o por entidades locales para atender a colectivos
en riesgo de exclusión social, situaciones de emergencia social, necesidades
habitacionales de personas sin recursos o necesidades de alimentación,
escolarización y demás necesidades básicas de menores o personas con
discapacidad cuando ellos o personas a su cargos, carezcan de medios
Estas ayudas estarán exentas hasta un importe anual máximo anual conjunto de
1,5 veces el indicador público de rentas de efectos múltiples.
27. Las ayudas concedidas a las víctimas de delitos violentos a que se refiere la Ley
35/1995 así como las ayudas previstas en la Ley Orgánica 1/2004 de Medidas de
Protección Integral contra la Violencia de Género, y demás ayudas públicas
satisfechas a víctimas de violencia de género por tal condición.
28. Prestaciones económicas establecidas por las CCAA en concepto de renta
mínima de inserción para garantizar recursos económicos de subsistencia a las
personas que carezcan de ellos, así como las demás ayudas establecidas por
estas o por entidades locales para atender a colectivos en riesgo de exclusión
social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de personas
sin recursos o necesidades de alimentación, escolarización y demás necesidades
básicas de menores o personas con discapacidad cuando ellos y las personas a
su cargo, carezcan de medios económicos suficientes, hasta un importe máximo
anual conjunto de 1,5 veces el indicador público de rentas de efectos múltiples.
Asimismo estarán exentas las ayudas concedidas a las víctimas de delitos
violentos, y ayudas públicas satisfechas a víctimas de violencia de género por tal
29. Prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones
públicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de
EJEMPLO.- Indemnización por despido
Un contribuyente es despedido de su trabajo con fecha de 15 de octubre de 200x,
cobrando 3.005,06 euros en concepto de finiquito y una indemnización de 12.020,24
euros. Asimismo, los gastos satisfechos por la contratación de un abogado ascendieron a
1.202,02 euros.
Las indemnizaciones por despido están exentas hasta el límite establecido en el Estatuto
de Trabajadores (véase tabla 1). Tanto el finiquito como el exceso sobre el citado límite
tienen que tributar como rendimientos del trabajo. Los honorarios del abogado son
deducibles con el límite de 300 euros.
TABLA 1- Límite exento en la indemnización por despido
Causa de la indemnización Días salario/año
Despido improcedente: 33 24
Despido procedente (causas objetivas) 20 12
Cese voluntario:
Por alteración de horario, jornada, etc. 20 9
Otras causas graves (impago salario…) 33 24
Expediente de regulación (ERE) 33 24
Cese personal de alta dirección:
Desistimiento del empresario 7 6
Muerte, jubilación o incapacidad del empresario 1 mes -
EJEMPLO.- Indemnización por accidente de tráfico
Durante el año 200x el contribuyente percibe una indemnización fijada judicialmente de
60.101,21 euros por las lesiones sufridas como consecuencia de un accidente de tráfico,
y 12.020,24 euros por daños ocasionados en el vehículo. Además, percibe de un seguro
12.020,24 euros por daños causados a los ocupantes del vehículo.
En primer lugar, las indemnizaciones por accidente de tráfico están exentas si
corresponden a daños físicos o psíquicos cuando:
 Son recibidas por los perjudicados, sean víctimas o sus familiares.
 Son pagadas por un tercero.
 Si son establecidas por resolución judicial no existe límite para estas
percepciones. En el caso de que exista acuerdo extrajudicial, el límite es la
cuantía que resulte de aplicar para el daño sufrido el sistema para la valoración de
los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación
incorporado en el Texto Refundido de la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro
en la circulación de vehículos a motor (Real Decreto Legislativo 8/2004 de 29 de
octubre). Con efectos a partir de 1 de Enero de 2016 se aprueba la Ley 35/2016,
de reforma del sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las
personas en accidente de circulación, aplicable únicamente a los accidentes de
circulación que se produzcan a partir del 1 de Enero de 2016.
En segundo lugar, la compensación por los daños del vehículo, por regla general, no
genera ganancia ni pérdida patrimonial puesto que la cantidad está destinada a la
Finalmente, respecto a lo recibido de la compañía de seguros por los ocupantes
asegurados, si lo cobra el asegurado se considerará rendimiento del capital mobiliario y si
lo cobran los herederos lo tendrán que declarar en el correspondiente Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones (ISD) tal y como veremos más adelante.
Además, se regulan otros supuestos de exención a lo largo del articulado de la Ley
de IRPF:
1. El 50% de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión
de la transmisión de inmuebles urbanos adquiridos a título oneroso entre el 12 de
mayo y el 31 de diciembre de 2012. Requisitos:
o No resulta de aplicación la exención parcial si el inmueble se hubiera
adquirido o transmitido a:
i. Cónyuge.
ii. Cualquier persona unida al contribuyente por parentesco (en línea
recta o colateral) por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo
grado incluido.
iii. A una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente
o con cualquiera de las personas mencionadas anteriormente,
alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 del
Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la
o Si el inmueble que se transmita hubiera sido la vivienda habitual del
contribuyente y este solamente hubiera reinvertido una parte del
importe obtenido, se excluirá de tributación la parte proporcional de la
ganancia patrimonial obtenida, una vez aplicada la exención del 50%,
que corresponda a la cantidad reinvertida.
2. Con ocasión de las donaciones que dan derecho a deducción en la cuota íntegra
del Impuesto (fundaciones e Instituciones sin ánimo de lucro y actividades de
3. Con ocasión de la transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o
por personas en situación de dependencia severa o de gran dependencia de
conformidad con la Ley de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las
4. Con ocasión del pago de deudas tributarias mediante la entrega de bienes que
formen parte del Patrimonio Histórico Español, que estén inscritos en el Registro
General de Bienes de Interés Cultural o incluidos en el Inventario General.
5. Las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual,
siempre que el importe total obtenido por la transmisión se invierta en la adquisición
de la nueva vivienda habitual. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de
lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de gravamen la parte
proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad
6. Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la
transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiese practicado la
deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación. La exención
podrá ser total si se reinvierte el total obtenido en la transmisión, o parcial cuando el
importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión. Para la
exención se tienen que cumplir una serie de requisitos.
o No resulta de aplicación la exención
i. Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en
el año anterior o posterior a la transmisión de las acciones.
ii. Cuando las acciones se transmitan al cónyuge o a parientes en
línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el
segundo grado incluido.
iii. Cuando las acciones o participaciones se transmitan produzca con
el contribuyente o con cualquiera de las personas mencionadas
anteriormente, alguna de las circunstancias establecidas en el
7. La ganancia patrimonial que pudiera generarse por la dación en pago de la vivienda
8. Las ganancias o pérdidas patrimoniales puestas de manifiesto con ocasión de las
aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con
9. Las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión
de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente. Se trata de la
denominada "plusvalía del muerto", es decir, las ganancias o pérdidas
patrimoniales experimentadas en el patrimonio de las personas fallecidas como
consecuencia de la transmisión hereditaria del mismo.
Tampoco existe obligación de declarar en el IRPF siguientes rentas no sujetas al
Impuesto. En concreto, pueden citarse los siguientes ejemplos:
1. Las rentas que se encuentren sujetas al ISD. Es decir, las ganancias
patrimoniales que se producen en la persona que recibe cantidades, bienes o
derechos por herencia, legado o donación o por ser beneficiarios de contratos de
seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario,
salvo en los supuestos en que por expresa disposición legal las cantidades
percibidas de dichos seguros tienen la consideración de rendimientos del trabajo.
2. Dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuados de gravamen así como
las rentas en especie que no tienen la consideración de rendimientos del trabajo.
El esquema de dietas y asignaciones para gastos de locomoción y gastos normales de
manutención y estancia es el siguiente:
Gastos locomoción 0,19 por kilómetro recorrido
Pernocta No
Estancia Los importes
que se justifiquen1
General 53,34 26,67
Personal vuelo compañías aéreas
General 91,35 48,08
3. Los rendimientos del capital mobiliario que se pongan de manifiesto con ocasión
de transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de muerte del
contribuyente. En consecuencia, no tendrán la consideración de rendimientos del
capital mobiliario para el causante los derivados de la transmisión lucrativa de
activos financieros por causa de muerte. Tampoco se computará el rendimiento
de capital mobiliario negativo derivado de la transmisión lucrativa de aquellos por
actos “inter vivos”.
4. Las reducciones de capital, salvo cuando tengan por finalidad la devolución de
aportaciones, en cuyo caso el exceso sobre el valor de adquisición de los valores
afectados tributa como rendimiento de capital mobiliario. Cuando la reducción de
capital proceda de beneficios no distribuidos, la totalidad de las cantidades
percibidas por este concepto tributarán como rendimientos del capital mobiliario.
No obstante, en el caso de reducción de capital correspondiente a valores no
cotizados que tenga por finalidad la devolución de aportaciones y no proceda de
beneficios no distribuidos, cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios
de las acciones o participaciones correspondiente al último ejercicio cerrado con
anterioridad a la fecha de la reducción de capital y su valor de adquisición sea
positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o
1 El Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre, admite, en el caso de conductores de vehículos dedicados al transporte de mercancías por carretera, un gasto exento, sin precisar justificación, de 15 euros diarios si se trata de desplazamiento dentro de territorio español, o de 25 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.
derechos recibidos se considerará rendimiento del capital mobiliario con el límite
de la citada diferencia positiva.
A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el párrafo anterior
se minorará en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha
de la reducción de capital, procedentes de reservas incluidas en los citados
fondos propios, así como en el importe de las reservas legalmente indisponibles
incluidas en dichos fondos propios que se hubieran generado con posterioridad a
la adquisición de las acciones o participaciones.
El exceso sobre el citado límite minorará el valor de adquisición de las acciones o
Excepción: en los supuestos de reducción de capital que tenga por finalidad la
devolución de aportaciones (o de distribución de la prima de emisión de acciones)
de Sociedades de Inversión de Capital Variable (SICAVs), efectuadas a partir de
23 de septiembre de 2010, el importe de la participación o el valor normal de
mercado de los bienes o derechos percibidos (en el primer caso) o la totalidad del
importe obtenido (en el segundo caso), se calificarán como rendimientos del
capital mobiliario de los que constituyen rentas del ahorro (dividendos y
participaciones en beneficios o en fondos propios de las entidades), evitando por
tanto con esta medida el diferimiento en la tributación.
En los supuestos de reducción de capital, la calificación como rendimientos del
capital mobiliario del importe de la participación o el valor normal de mercado de
los bienes o derechos percibidos tiene el límite de la mayor de las siguientes
i. El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su
adquisición o suscripción hasta el momento de la reducción del
ii. Cuando la reducción de capital proceda de beneficios no
distribuidos, el importe de dichos beneficios (se considerará que las
reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en
primer lugar a la parte del capital social que provenga de beneficios
no distribuidos, hasta su anulación).
El exceso sobre el citado límite minorará el valor de adquisición de las
acciones afectadas (inexistencia de ganancia o pérdida patrimonial en
casos de reducción de capital, cuando la misma dé lugar a la amortización
de valores o participaciones), hasta su anulación. A su vez, el exceso que
pudiera resultar se integrará como rendimiento de capital mobiliario
procedente de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de
entidad, en la forma prevista para la distribución de la prima de emisión.
Asimismo, comentar que esta medida es también aplicable a organismos
de inversión colectiva equivalentes a las sociedades de inversión de capital
variable registrados en otro Estado.
5. Las ganancias o pérdidas generadas con ocasión de la transmisión lucrativa de
empresas o participaciones cuando el donatario pueda beneficiarse de la
reducción del 95% de la base imponible del ISD.
6. Las compensaciones dinerarias o adjudicaciones de bienes o derechos en la
extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, cuando
por imposición legal o resolución judicial se produzcan por causa distinta de la
pensión compensatoria entre cónyuges.
Las compensaciones no darán derecho a reducir la base imponible del pagador ni
constituirá renta para el perceptor. No podrá dar lugar, en ningún caso, a las
actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.
7. Las pérdidas patrimoniales siguientes:
o Las no justificadas.
o Las debidas al consumo.
o Las debidas a transmisiones lucrativas por actos "Inter vivos" o a
o Las debidas a pérdidas en el juego, que excedan de las ganancias
o Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el
transmitente vuelva a adquirirlos dentro del año siguiente a la fecha de
dicha transmisión. Esta pérdida patrimonial se integrará cuando se
produzca la posterior transmisión del elemento patrimonial.
o Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos
a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores
definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del
Consejo, de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos
financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores
homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas
o Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no
admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales
de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y
del Consejo, de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de
instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido
valores homogéneos en el año anterior o posterior a dichas transmisiones.
o En los casos previstos en los dos párrafos anteriores, las pérdidas
patrimoniales se integrarán a medida que se transmitan los valores o
participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Recuerde que para determinar el límite de la obligación de declarar
establecido para las personas físicas residentes en territorio español, no se
tendrá en cuenta el importe de las rentas relacionadas en estos apartados.
No tendrán la consideración de contribuyente:
 Las sociedades civiles, no sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
 Las herencias yacentes.
 Las comunidades de bienes.
 Las demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una
unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición.
Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos,
comuneros o partícipes, respectivamente.
a. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.
La LIRPF considera contribuyentes a todas aquellas personas que residan
habitualmente en territorio español. Se entenderá que el contribuyente tiene su
residencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las
o Criterio físico: Que permanezca más de 183 días, durante el año natural,
en territorio español. Para determinar este período de permanencia en
territorio español se computarán las ausencias esporádicas, salvo que el
contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. En el supuesto de
países o territorios considerados como paraíso fiscal, la Administración
tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste durante 183
días en el año natural. Para determinar el período de permanencia, no se
computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia
de las obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o
humanitaria, a título gratuito, con las Administraciones públicas españolas.
o Criterio económico: Que radique en España el núcleo principal o la base
de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta.
o Criterio o presunción familiar: Se presumirá, salvo prueba en contrario, que
el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando,
de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en España el
cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que
dependan de aquél.
No se considerarán contribuyentes, a título de reciprocidad, los nacionales
extranjeros que tengan su residencia habitual en España por su condición de
miembro de misiones diplomáticas, oficinas consulares, etc.
b. Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero.
Se considerarán contribuyentes las personas de nacionalidad española, su
cónyuge no separado legalmente e hijos menores de edad que tuviesen su
residencia habitual en el extranjero, por su condición de:
o Miembros de misiones diplomáticas españolas, comprendiendo tanto al
jefe de la misión como a los miembros del personal diplomático,
administrativo, técnico o de servicios de la misión.
o Miembros de las oficinas consulares españolas, comprendiendo tanto al
jefe de éstas como al funcionario o personal de servicios a ellas adscritos,
con excepción de los vicecónsules honorarios o agentes consulares
honorarios y del personal dependiente de ellos.
o Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de
las delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante
organismos internacionales o que formen parte de delegaciones o
misiones de observadores en el extranjero.
o Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial
que no tenga carácter diplomático o consular.
1. Cuando las personas a que se refiere no sean funcionarios públicos en activo o
titulares de cargo o empleo oficial y tuvieran su residencia habitual en el extranjero
con anterioridad a la adquisición de cualquiera de las condiciones enumeradas.
2. En el caso de los cónyuges no separados legalmente o hijos menores de edad,
cuando tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la
adquisición por el cónyuge, el padre o la madre, de las condiciones enumeradas.
Recuerde que no perderán la condición de contribuyentes por el IRPF las personas
físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o
territorio considerado como paraíso fiscal. Esta regla se aplicará en el período impositivo
en que se efectúe el cambio de residencia y durante los cuatro períodos impositivos
Tienen la consideración de paraíso fiscal los países y territorios que se determinen
reglamentariamente, y mientras tanto, los previstos en el RD 1080/1991 (art.1) modificado
por el Real Decreto 116/2003, de 31 de enero.
Emirato del Estado de Bahréin República de Nauru
Sultanato de Brunei Islas Salomón
Gibraltar Santa Lucía
Anguilla Islas Turks y Caicos
Antigua y Barbuda República de Vanuatu
Bermuda Islas Vírgenes Británicas
Islas Caimanes Islas Vírgenes de Estados Unidos de América
Islas Cook Reino Hachemita de Jordania
República de Dominica República Libanesa
Granada República de Liberia
Fiji Principado de Liechtenstein
Islas Malvinas Principado de Mónaco
Isla de Man Sultanato de Omán
Islas Marianas República de Seychelles
Tendrán la consideración de pagos a cuenta del IRPF las retenciones e ingresos a cuenta
del IRNR practicados durante el período impositivo en que se produzca el cambio de
residencia. Los modelos para comunicar voluntariamente a la Administración el cambio
de residencia a efectos de retenciones sobre el trabajo se regulan en la OM
HAC/117/2003. Modelo 147:
 No sean contribuyentes por el IRPF pero que vayan a adquirir dicha condición.
practica 5 de IRPS
ejercicios de irps regimen fiscal solo enun iados
cosntitucion caso practico

References: Real Decreto 
 artículo 96
 artículo 46
in fine
in fine
 resolución 
 resolución 
 artículo 42
 Real Decreto 
 resolución 
 Real Decreto