Source: https://www.esces.cz/informace-o-uplatnovani-zakona-o-dph-ve-svobodnych-pasmech.html
Timestamp: 2018-05-22 01:54:43+00:00

Document:
Informace o uplatňování zákona o DPH ve svobodných pásmech
Přinášíme Vám kompletní informace o vlivu nového zákona č. 242/2016 Sb., celního zákona a zákona č. 243/2016 Sb. na svobodná pásma.
Nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) č. 952/2013 ze dne 9. října 2013, kterým se stanoví celní kodex Unie, dále jen „celní kodex Unie“,
Nařízení Komise v přenesené pravomoci (EU) č. 2015/2446 ze dne 28. července 2015, kterým se doplňuje nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) č. 952/2013, pokud jde o podrobná pravidla k některým ustanovením celního kodexu Unie,
Prováděcí nařízení Komise (EU) č. 2015/2447 ze dne 24. listopadu 2015, kterým se stanoví prováděcí pravidla k některým ustanovením nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) č. 952/2013, kterým se stanoví celní kodex Unie,
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů,
Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů, dále jen „daňový řád“
iii. zvláštní účel, což zahrnuje dočasné použití a konečné užití
iv. zušlechtění, což zahrnuje aktivní a pasivní zušlechťovací styk
V případě, že je zboží pouze umisťováno do svobodného pásma bez přechodu práva nakládat se zbožím jako vlastník, nejedná se o plnění, které by bylo předmětem daně.
2.2. Pořízení zboží z jiného členského státu s umístěním do svobodného pásma.
V případě, že je zboží pořízeno z JČS a umístěno do svobodného pásma osobou povinounk dani (mimo jiné se jedná taktéž o případy pořízení zboží v podobě přemístění zboží podle § 16 odst. 5 zákona o DPH), považuje se toto plnění za zdanitelné, není-li osvobozeno od daně. Místem plnění je tuzemsko podle § 11 zákon a o DPH a definici plnění pořízení zboží z jiného členského státu upravuje ustanovení§ 16 téhož zákona. S tímto plněním vyvstává povinnost přiznat daň podle § 25 odst. 1 zákona o DPH. Osobou povinnou přiznat daň může být plátce nebo identifikovaná osoba, která pořizuje v tuzemsku zboží z JČS podle § 108 odst. 1 písm. b) zákona o DPH nebo kupující, který je plátcem nebo identifikovanou osobou, kterému je dodáváno zboží zjednodušeným postupem uvnitř území Evropské unie formou třístranného obchodu podle písm. e) téhož ustanovení.
Pokud by pořízení zboží z JČS uskutečnila osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, která dosud není plátcem daně ani identifikovanou osobou, a toto pořízení by bylo předmětem daně, pak by se stala identifikovanou osobou na základě § 6g zákona o DPH nebo by mohla zvolit dobrovolnou registraci plátce podle § 94a téhož zákona nebo identifikované osoby podle § 6k zákona o DPH. Předmět daně upravuje § 2a zákona o DPH. Předmětem daně není pořízení zboží z jiného členského státu, pokud celková hodnota pořízeného zboží bez daně nepřekročila v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce 326 000 Kč a pořízení zboží je usutečněno osobou vymezenou v § 2a odst. 2 písm. b) zákona o DPH.
3. Vyjmutí zboží ze svobodného pásma
V případech vyjmutí zboží ze svobodného pásma se jedná o standardní plnění dodání zboží, dodání zboží do JČS nebo vývoz zboží, pokud jsou naplněna příslušná ustanovení zákona o DPH vážící se k těmto konkrétním plněním. U těchto plnění se postupuje v uplatňování daně z přidané hodnoty úplně totožně, jakoby se zboží prvotně nenacházelo ve svobodném pásmu.
Je-li plátcem vyjmuto umístěné zboží bez celního statusu Unie (zboží ze třetí země) ze svobodného pásma do tuzemska, jedná se o zdanitelné plnění dovoz zboží, není-li osvobozeno. Toto vyjmutí zboží je standardním dovozem zboží ze třetí země, u kterého je uskutečnění plnění a povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží stanoveno podle § 23 zákona o DPH a osobou povinnou přiznat daň podle § 108 odst. 1 písm. f) zákona o DPH. Zároveň za splnění podmínek pro uplatnění nároku na odpočet daně při dovozu zboží vzniká plátci nárok na odpočet daně podle § 72 zákona o DPH.
Novela zákona o DPH také změnila vymezení plnění u dovozu zboží, kdy se za dovoz zboží již nepovažuje vrácení (vyjmutí) zboží, které je po předchozím umístění ve svobodném pásmu nebo svobodném skladu nacházejícím se v tuzemsku, vráceno zpět do tuzemska (v právní úpravě účinné do 28. 7. 2016 bylo toto vrácení zboží považováno za dovoz zboží podle § 20 odst. 2 zákona o DPH). Toto plnění je již považováno od 29. 7. 2016 za standardní plnění dodání zboží za předpokladu, že dochází k současnému přechodu práva nakládat se zbožím jako vlastník.
U umístěného nebo dodaného zboží do svobodného pásma v tuzemsku do 28. 7. 2016, u kterého byly uplatněny podmínky pro vývoz zboží a osvobození od daně podle § 66 odst. 1 a odst. 3 zákona o DPH účinném do 28. 7. 2016, se bude jednat při vyjmutí tohoto zboží ze svobodného pásma do tuzemska uskutečněném po 28. 7. 2016 o dovoz zboží.
4. Dodání zboží umístěného ve svobodném pásmu a poskytnutí služeb vztahujících se k tomuto zboží
Dodání zboží (s celním statusem Unie nebo bez celního statusu Unie) umístěného ve svobodném pásmu a poskytnutí služeb vztahujících se k tomuto zboží je zdanitelným plněním. Místem plnění při dodání zboží je tuzemsko, kdy podle § 7 odst. 1 zákona o DPH místem plnění při dodání zboží pokud je dodání zboží uskutečněno bez odeslání nebo přepravy, je místo, kde se zboží nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje. V této souvislosti je důležité také vymezení plnění dodání zboží, kdy podle § 13 odst. 1 zákona o DPH se dodáním zbožím rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník. U poskytnutí služeb vztahujících se k tomuto zboží
se místo plnění stanoví podle § 9 odst. 1 zákona o DPH, kdy místem plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani je místo, kde má tato osoba sídlo, případně provozovnu, je-li služby poskytnuta této provozovně. Může nastat situace, kdy se využije speciálního pravidla pro místo plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani, která má sídlo nebo provozovnu ve třetí zemi a je plátcem, kdy podle § 9a zákona o DPH se za místo plnění v tomto případě považuje tuzemsko, pokud je místo plnění stanoveno podle § 9 odst. 1 ve třetí zemi a ke skutečnému užití nebo spotřebě dochází v tuzemsku. Taktéž se na tato plnění uplatní přiměřeně již zmíněné znění § 21 zákona o DPH týkající se povinnosti přiznat daň při dodání zboží a poskytnutí služby a znění § 108 téhož zákona týkající se osob povinných přiznat daň.
K dodání zboží ve smyslu § 13 odst. 1 zákona o DPH tj. k převodu práva nakládat se zbožím jako vlastník dochází také při prodeji (převodu) skladištního listu, a to nejpozději k okamžiku převodu skladištního listu, pokud nedochází k dodání zboží dříve např. Kupní smlouvou. Toto dodání zboží je pak zdanitelným plněním, pokud je předmětem daně a není osvobozeno od daně. Jedná se o případ, kdy dodavatel zboží z České republiky, Evropské unie nebo ze země mimo EU umístí zboží do svobodného pásma v tuzemsku (dále jen „ukladatel“) a skladovatel uložení zboží potvrdí ukladateli vydáním skladištního listu, který splňuje všechny znaky skladištního listu jako cenného papíru podle § 2417 zákona č. 89/2012 Sb., občanského zákoníku, ve znění pozdějších předpisů. Ukladatel následně tento skladištní list prodá.
5. Daňový doklad při vývozu zboží
V této souvislosti upozorňujeme na novou právní úpravu daňového dokladu při vývozu zboží. Podle § 33a zákona o DPH ve znění účinném od 29. 7. 2016 se za daňový doklad při vývozu zboží považuje daňový doklad vystavený podle § 28 odst. 1 písm. a) zákona o DPH. Dle předchozí právní úpravy bylo považováno za daňový doklad při vývozu zboží rozhodnutí celního úřadu o vývozu zboží do třetí země, kterým je celním úřadem potvrzen výstup zboží z území Evropské unie. Toto rozhodnutí však dle sou časného znění zákona o DPH stále slouží k prokázání výstupu zboží z území Evropské unie v kontextu s osvobozením od daně při vývozu zboží. Nová právní úprava tedy vede k odstranění duplicity dvou daňových dokladů u vývozu zboží.
V závěrečném shrnutí k problematice uplatňování daně z přidané hodnoty jsou zopakovány důležité změny zákona o DPH v souvislosti s přijetím celního zákona. Dodání zboží umístěného ve svobodném pásmu a poskytnutí služeb vztahujících se k tomuto zboží je nově zdanitelným plněním (nepůjde-li případně o služby osvobozené od daně), vrácení zboží Unie ze svobodného pásma do tuzemska se nepovažuje za dovoz zboží a umístění zboží Unie do svobodného pásma se již nepovažuje za vývoz zboží, u kterého bylo možné uplatnit osvobození od daně při vývozu zboží. V této Informaci jsou uvedeny základní situace, které mohou nastat při uplatňování DPH ve svobodných pásmech, avšak není možné vymezit všechny případy, které mohou nastat v praxi, a proto je nutné se v konkrétních situacíc h vždy řídit právní úpravou účinných zákonů v okamžiku uskutečnění daného případu.

References: zákona č. 242
 zákona č. 243
 § 16
 § 11
 § 25
 § 108
 § 6
 § 94
 § 6
 § 2
 § 2
 § 23
 § 108
 § 72
 § 20
 § 66
 § 7
 § 13
 § 9
 § 9
 § 9
 § 21
 § 108
 § 13
 § 2417
 zákona č. 89
 § 33
 § 28