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Verlustabzug bei Körperschaften (§§ 8c, 8d KStG) - NWB Datenbank
Dokument Verlustabzug bei Körperschaften (§§ 8c, 8d KStG)
Grundlagen vom 17.07.2019
Verlustabzug bei Körperschaften (§§ 8c, 8d KStG)
Dr. Ingmar Dörr und Dr. Andreas Eggert
Teil 1: § 8c KStG
Literatur ab 2017
Gehrmann, Mantelkauf, infoCenter;
Gehrmann, Verlustabzugsbeschränkung bei Körperschaften, infoCenter;
65. Berliner Steuergespräch: Die Zukunft des § 8c KStG?, StBG 2018 S. 3;
Adrian/Hahn, Verlustabzug für Körperschaften nach § 8c KStG – Anmerkungen zum BMF-Schreiben vom 28.11.2017, StuB 4/2018 S. 121 ;
Blumenberg/Crezelius, § 8c KStG nach der Entscheidung des BVerfG, DB 2017 S. 1405;
Bode/Zwirner, Beschränkung der Verlustnutzung bei Übertragung von mehr als 25 % bis zu 50 %: Verstoß gegen verfassungsrechtlichen Gleichheitsgrundsatz, BC 2017 S. 252;
Böing, Anmerkung, Finales BMF-Schreiben zur Verlustabzugsbeschränkung für Körperschaften (§ 8c KStG), EStB 2018 S. 19;
Bopp, Anmerkung zum Beschluss des BVerfG vom 29.3.2017 - 2 BvL 6/11 , HFR 2017 S. 645;
Brandau/Neckenich/Reich/Reimer, Brennpunkt Beihilfenrecht: Das deutsche Steuerrecht auf dem Prüfstand, BB 2017 S. 1175;
Brandis, 65. Berliner Steuergespräch: Die Entscheidung des BVerfG zu § 8c KStG und ihre Folgen, FR 2018 S. 81;
Bültmann, Staatscompliance – Ein Appell für mehr Rechtstreue durch den Staat, DStR 2017 S. 1;
Bültmann/Hinz, Staatscompliance als Standortvorteil, DStR 2018 S. 49;
Cloer/Vogel, Ist die deutsche Sanierungsklausel doch keine Beihilfe? – Würdigung des Generalanwalts im EuGH-Verfahren C-203/16 P lässt Fragen offen, IWB 2/2018 S. 69;
DAV, Stellungnahme zur Entscheidung des Großen Senats des BFH vom 28.11.2016 - GrS 1/15 – Steuererlass aus Billigkeitsgründen nach dem so genannten Sanierungserlass des BMF, NZG 2017 S. 336;
Demuth, Verfassungswidrigkeit von § 8c Abs. 1 Satz 1 KStG, BeSt 2017 S. 25;
Dennisen/Frankus, Kein Untergang von § 15a EStG-Verlusten durch Vorgänge i. S. d. § 8c KStG und § 8d KStG?, DB 9/2017 S. 443;
Desens, Die neue Besteuerung von Sanierungserträgen, FR 2017 S. 981;
Dörr, § 8c KStG wird zurechtgestutzt, NWB 47/2018 S. 3425;
Dörr/Eggert, Neues BMF-Schreiben zu § 8c KStG, Finanzverwaltung nimmt zu wichtigen Detailfragen erstmals Stellung, NWB 17/2018 S. 1218;
Dörr/Eggert/Plum, Der steuerliche Verlustabzug kann nicht beliebig eingeschränkt werden – BVerfG erklärt § 8c (Abs. 1) Satz 1 KStG mit Beschluss vom 29.3.2017 - 2 BvL 6/11 für verfassungswidrig, NWB 35/2017 S. 2661 ;
Dorenkamp, Mantelkaufsvorschrift in einer Welt nach § 8c KStG, FR 2018 S. 83;
Dreßler, § 8c Satz 2 KStG ist potenziell verfassungswidrig – Neuer Vorlagebeschluss 2 K 245/17 (RS 1253335) des FG Hamburg, DB 45/2017 S. 2629;
Dreßler, Sicht des BVerfG zu § 8c Satz 1 KStG, Der Konzern, 7-8/2017 S. 326;
De Weerth, Anmerkung zum Beschluss des BVerfG vom 29.3.2017 - 2 BvL 6/11 , zur Verfassungswidrigkeit von § 8c Abs. 1 S. 1 KStG wegen Ungleichbehandlung, ZInsO 2017 S. 1178;
Ernst/Roth, Der Vorhang zu allen Fragen offen – Zur (Un-)Vereinbarkeit von § 8c KStG mit Verfassungsrecht nach der „Paukenschlag“"-Entscheidung des BVerfG, Ubg 2017 S. 336;
Ettinger, Die Stille-Reserven-Klausel des § 8c Abs. 1 KStG beim Zinsvortrag, Ubg 2017 S. 571;
Feller/Huber/Schanz, Aufbau und Arbeitsweisen der Steuerabteilungen großer deutscher Kapitalgesellschaften (Teil I), DStR 2017 S. 1617;
Fetzer/Böser, Die EuGH-Entscheidungen zu § 8c Abs. 1a KStG sowie § 6a GrEStG und deren Auswirkungen auf beihilfekritische Steuervergünstigungen, DStR 2019 S. 1177;
Förster, Die Entscheidung des großen Senats des BFH zum Sanierungserlass und ihre Folgen, FR 2017 S. 1002;
Förster/Hechtner, Neue gesetzliche Rahmenbedingungen im Sanierungssteuerrecht, DB 2019 S. 10;
Frase, Erwerbergruppe im Sinne von § 8c Abs. 1 Satz 3 KStG, BESt 2017 S. 37;
Freiherr von Proff, Die Verwendung von Vorrats- und Mantel-GmbHs in der Praxis und ihre Risiken, NotBZ 2017 S. 171;
Gläser/Zöller, Neues BMF-Schreiben zu § 8c KStG – Was lange währt, wird endlich gut?, BB 2018 S. 87;
Görgen/Rüschoff, Die Verlustnutzung im Rahmen der atypischen stillen Beteiligung – Eine Analyse der Rechtslage zu § 15a EStG, § 10a GewStG sowie § 8c KStG mit Beispielen, Ubg 2017 S. 453;
Gosch, Nur ein paar Worte zu den Verlustabzugsbeschränkungen des § 8c KStG nach dem BVerfG-Verdikt, GmbHR 2017 S. 695;
Grabowski/Zinowski, Abbildung von Konzernsachverhalten in der steuerlichen Überleitungsrechnung nach IAS 12.81(c), IRZ 2017 S. 5;
Hasbach, Zur Verfassungsmäßigkeit der Verlustkürzung nach § 8c Abs. 1 KStG bei schädlichem Beteiligungserwerb, NZG 2017 S. 838;
Herdt/Mühling, Mittel und Wege aus einem fortführungsgebundenen Verlustvortrag nach Abschaffung des quotalen Verlustuntergangs i. S. d. § 8c Abs. 1 Satz 1 KStG ab 2016 durch das JStG 2018, FR 2019 S. 208;
Hey, Steuerbefreiung für Sanierungsgewinne und EU-Beihilferecht, FR 2017 S. 453;
Hinder/Hentschel, Die Einführung des "Veräußerers" in die Konzernklausel des § 8c Abs. 1 S. 5 Nr. 2 KStG – Offene Auslegungsfragen, GmbHR 2017 S. 217;
Hoheisel/Stroh, Anmerkung zum BVerfG-Beschluss vom 29.3.2017 - 2 BvL 6/11 , StuB 13/2017 S. 507;
Hohmann, Partielle Unvereinbarkeit des § 8c Abs. 1 Satz 1 KStG mit Art. 3 Abs. 1 GG, DStZ 2017 S. 550;
Holle/Weiss, Körperschaftsteuerliche Verlustverrechnung – Änderungen des § 8c KStG im "Jahressteuergesetz 2018", DB 2018 S. 3008;
Hörhammer, Die Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts zu § 8c KStG, FR 2018 S. 49;
Hörhammer, Neueste Entwicklungen beim Verlustabzug nach § 8c KStG, DStR 2019 S. 847;
Jochimsen/Kleve, Steuerpraktiken und das Verbot unzulässiger Beihilfen – Merkliche Zuspitzung einer komplexen Fragestellung, IStR 2017 S. 265;
Kahlert/Schmidt, Nach der Entscheidung des BVerfG zu § 8c (Abs. 1) Satz 1 KStG: Stünde der Vertrauensschutz einer (rückwirkenden) belastenden Neuregelung entgegen?, FR 2017 S. 758;
Kenk/Uhl-Ludäscher, BVerfG zur Einschränkung des Verlustabzugs: Wegfall eines Verlustvortrags bei schädlichem Beteiligungserwerb verfassungswidrig, BB 2017 S. 1623;
Knebelsberger/Loose, EuGH rettet die deutsche Sanierungsklausel, NWB 38/2018 S. 2772;
Köster, Gestaltungshinweise zum Jahresende 2017: Hinweise zur Besteuerung der Kapitalgesellschaften und ihrer Gesellschafter – Einkommensteuer und Körperschaftsteuer, DStZ 2017 S. 878;
Krüger/Bakeberg, Neues zu gleichgerichteten Interessen beim Unternehmenskauf – Zugleich Anmerkungen zum BFH-Urteil vom 22.11.2016 - I R 30/15 , Ubg 2017 S. 523;
Kußmaul/Licht, Richtungswechsel bei der beihilferechtlichen Würdigung von § 8c Abs. 1a KStG? – Die EuGH-Urteile zur Sanierungsklausel, BB 2018 S. 1948;
L´habitant, Die Anwendung von § 8c Abs. 1 Satz 1 KStG bei Verwaltungssitzverlagerungen (Zuzugsfälle), BB 2017 S. 1250;
Linn/Pignot, Aktuelles zur Verfassungswidrigkeit des § 8c KStG – FG Hamburg, Vorlagebeschluss v. 29.8.2017 - 2 K 245/17, IWB 9/2018 S. 363 ;
Merker, Neuregelung der steuerlichen Verlustverrechnung bei Körperschaften – Wichtige Einzelheiten im Überblick, SteuerStud 1/2017 S. 19 ;
Mohr, Die Besteuerung von Sanierungsgewinnen unter Berücksichtigung der Entscheidung des Großen Senats des BFH vom 28.11.2016 – Reaktionsmöglichkeiten, BB 2017 S. 6673;
Moritz/Helios, § 8c KStG Quo Vadis?, BB 2018 S. 343;
Müller, Wegfall des Verlustvortrags bei Erwerben von Anteilen an Kapges. zwischen 25 % und 50 % für die Jahre 2008-2015 verfassungswidrig, DB 2017 S. 1116;
Neufeld/Mößinger, Verlustabzugsbeschränkungen des § 8c KStG – BMF-Schreiben v. 28.11.2017, SteuerStud 7/2018 S. 479 ;
Neumann/Heuser, Neues BMF-Schreiben zu § 8c KStG, GmbHR 2018 S. 21;
Olbing, Endlich da: BMF-Schreiben zu § 8c KStG – Was nun?, AG 2018 S. 27;
Olbing, Rechtsbehelfsempfehlung: Neue Gefahren beim Sanierungsgewinn, StBG 2017 S. 216;
Ott, Verlustnutzung durch Verschmelzung von Kapitalgesellschaften, DStZ 2018 S. 524;
Pauli, Verfassungswidrigkeit des § 8c Abs. 1 Satz 1 KStG nach Einführung des § 8d KStG – Offene Fragen nach der Entscheidung des BVerfG vom 29.3.2017, FR 2017 S. 663;
Prinz, 65. Berliner Steuergespräch: Die Entscheidung des BVerfG zu § 8c KStG und ihre Folgen – Statement, FR 2018 S. 76;
Rätke, Handlungsbedarf bei Anteilsübertragungen nach § 8c KStG – Gesetzesänderung und verfassungsrechtliche Verfahren als Herausforderung für Berater, BBK 22/2018 S. 1058 ;
Rätke, Die neue Verlustuntergangsregelung nach § 8d KStG – eine Haftungsfalle für Berater? – Prüfung der Anwendungs- und Ausschlusskriterien, BBK 11/2017 S. 508 ;
Richter/Welling, Diskussionsbericht zum 65. Steuergespräch „Die Entscheidung des BVerfG zu § 8c KStG und ihre Folgen“, FR 2018 S. 64;
Rode, Überlegungen zu einer Neuregelung von § 8c/§ 8d KStG, FR 2018 S. 344;
Röder, Weiterentwicklung der Regelungen zur Verhinderung von Mantelkaufgestaltungen nach der Entscheidung des BVerfG zu § 8c KStG, FR 2018 S. 52;
Röder/Schumacher, Auch der Begriff des schädlichen Beteiligungserwerbs muss nach dem Beschluss des BVerfG in § 8c KStG neu geregelt werden, Ubg 2018 S. 5;
Ronneberger, Vorlagebeschluss zur Verfassungswidrigkeit von § 8c Satz 2 KStG a. F., NWB 45/2017 S. 3400 ;
Ronneberger, Wann hat eine Erwerbergruppe gleichgerichtete Interessen gem. § 8c KStG? – Anm. zum Urteil des BFH vom 22.11.2016 - I R 30/15, NWB 41/2017 S. 3135 ;
Roth, Der Sanierungserlass ist endgültig tot! – Der Gesetzgeber hat die Rundum-Sorglos-Lösung in der Hand!, ZInsO 2017 S. 2417;
Schnitger, Der Einfluss des Beihilferechts auf die direkten Steuern in Deutschland, IStR 2017 S. 421;
Schnitger/Oskamp, Die Anwendung des § 8c KStG in der Hinzurechnungsbesteuerung, DStR 2017 S. 1415;
Sommer/Sedqi, Ausgewählte Aspekte des aktualisierten BMF-Schreibens zu § 8c KStG, FR 2018 S. 67;
Suchanek/Herbst, Die Sanierungsklausel des § 8c Abs. 1a KStG, Ubg 2019 S. 146;
Suchanek/Rüsch, Verlustabzugsbeschränkungen für Körperschaften: Das neue BMF-Schreiben zu § 8c KStG und die gleichlautenden Erlasse zu § 10a Satz 10 GewStG, Ubg 2018 S. 10;
Suchanek/Rüsch, Zur "Genese" von § 8c KStG durch das UStAVermG und den Auswirkungen der "Neuregelung" auf § 8d KStG, GmbHR 2019 S. 456;
Viebrock/Richter, Verlustabzugsbeschränkung des § 8c KStG in Teilen verfassungswidrig, NWB 21/2017 S. 1571 ;
Weiss/Brühl, Neues BMF-Schreiben zu § 8c KStG, DStZ 2018 S. 451;
Weiss, Zur Anwendung der Sanierungsklausel des § 8c Abs. 1a KStG – Anmerkungen zur Verfügung der OFD Nordrhein-Westfalen vom 20.12.2018, StuB 8/2019 S. 309 ;
Weiss, Die Sanierungsklausel des § 8c Abs. 1a KStG ist rehabilitiert - Anmerkungen zum Urteil des EuGH vom 28.6.2018 - C 203/16 P, StuB 19/2018 S. 693 ;
Wienbracke, Verfassungswidrigkeit der Verlustabzugsbeschränkung nach § 8c (Abs. 1) Satz 1 KStG, AG 2017 S. 539;
Wittkowski, Verlustabzug bei Kapitalgesellschaften: Verfassungswidrigkeit des § 8c KStG, BC 2017 S. 485;
Brandis in Blümich, EStG/KStG/GewStG, Kommentar, 146. EGL 2019, § 8c KStG;
Dötsch in Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG, Kommentar, 96. Akt. 2019,§ 8c KStG;
Drüen in Blümich, EStG/KStG/GewStG, Kommentar, 146. EGL 2019, § 10a GewStG;
M. Frotscher in Frotscher/Drüen, KStG/GewStG/UmwStG, Kommentar, 148. Akt. 2019, § 8c KStG;
Hackemann in Mössner/Seeger/Oellerich, § 8c KStG, Kommentar, 3. Aufl. 2017;
Hohmann, Beschränkung des subjektbezogenen Verlusttransfers im Kapitalgesellschaftssteuerrecht, Berlin 2017;
Olbing in Streck, KStG, Kommentar, 9. Aufl. 2018, § 8c;
Roser in Gosch, KStG, Kommentar, 3. Aufl. 2015, § 8c;
Suchanek in Hermann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, Kommentar, 292. EGL, § 8c KStG.
Literatur bis einschließlich 2016
Adrian, Verlustabzug nach § 8c KStG bei unterjährigem Anteilserwerb, StuB 12/2014 S. 464 ;
Adrian, Saldobetrachtung bei § 8c KStG? – Anmerkungen zum Urteil des Niedersächsischen FG vom 13.9.2012 - 6 K 51/10 , Ubg 2013 S. 8;
Adrian/Weiler, Unterjähriger Beteiligungserwerb, Konzernklausel und Stille-Reserven-Klausel – Anmerkungen zum Entwurf eines BMF-Schreibens zu § 8c KStG, BB 2014 S. 1303;
Albrecht/Lebsa, Bericht zum 1. Berliner Unternehmenssteuerforum am 27.4.2016 , FR 2016 S. 749;
Altrichter-Herzberg, Die teleologisch gebotene Auslegung des § 8c KStG am Beispiel der zu berücksichtigenden Beteiligungserwerbe, GmbHR 2010 S. 799;
Beinert/Benecke, Änderungen der Unternehmensbesteuerung im Jahressteuergesetz 2009, Ubg 2009 S. 169;
Beissenhirtz, Bedingt Sanierungsbereit, ZInsO 2016 S. 1778;
Bethmann/Mammen/Sassen, Alternativkonzepte zu § 8c KStG, DStR 2012 S. 1941;
Bien/Wagner, Erleichterungen bei der Verlustabzugsbeschränkung und der Zinsschranke nach dem Wachstumsbeschleunigungsgesetz, BB 2009 S. 2626;
Bien/Wagner, Die Konzernklausel bei § 8c KStG, BB 2010 S. 923;
Breuninger/Ernst, § 8c KStG im „Zangengriff“ von Europa- und Verfassungsrecht, GmbHR 2010 S. 561;
Brinkmann, § 8c KStG und Organschaft bei unterjähriger Anteilsveräußerung, StBp 2014 S. 193;
Brocke/Wohlhöfler, Die Position von EU-Kommission und EuGH zu steuerlichen Beihilfen, IWB 8/2014 S. 287 ;
Bron, Verlustnutzungsrestriktionen des § 8c KStG und erbschaft- und schenkungsteuerlich motiviertes Stimmrechtspooling, FR 2010 S. 208;
Busch/Spiekermann, Die Konzernklausel des § 8c Abs. 1 S. 5 KStG, EStB 2010 S. 260;
Chura/Dorn/Schwarz, Untergang von Verlusten bei Anteilsübertragungen: Greift § 8c KStG bei Übertragungen im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge?, DStR 2016 S. 1404;
Cordewener/Henze, EU-Beihilfeverbot und nationale Unternehmensbesteuerung, FR 2016 S. 756;
De Weerth, EuG zur "Sanierungsklausel" des § 8c KStG: Die Rückausnahme zur Ausnahme ist eine staatliche Beihilfe i. S. d. EU-Beihilfenrechts!, DB 2016 S. 682;
Demleitner, Aktuelle Fragen zur Besteuerung von Unternehmen in der Krise und Insolvenz, SteuK 2016 S. 521;
Demleitner, Beihilferecht: Deutsche Steuernormen im Fokus des Europäischen Beihilferechts, ISR 2016 S. 328;
Deppe, Umgehung des § 8c KStG durch Darlehensverzicht mit Besserungsschein oder Rangrücktritt, NWB 20/2014 Beilage 2 S. 5 ;
Deutscher Steuerberaterverband e. V., Auf einen Blick: Wichtige neue Entwicklungen zu aktuellen steuerlichen Gesetzgebungsverfahren, StB 2016 S. 352;
Dörr, Neuausrichtung der Mantelkaufregelung, NWB 31/2007 S. 2649 ;
Dörr, Verlustabzugsbeschränkung für Körperschaften nach § 8c KStG, NWB 33/2008 S. 3099 ;
Dörr, § 8c KStG wird saniert!, NWB 27/2009 S. 2050 ;
Dörr, Wachstumsbeschleunigung durch den neuen § 8c KStG, NWB 3/2010 S. 184 ;
Dörr, Steuerliche Sanierung gescheitert: EU-Kommission kippt § 8c Abs. 1a KStG, NWB 9/2011 S. 690 ;
Dörr, Der Streit um das Sanierungsprivileg geht weiter, NWB 12/2011 S. 964 ;
Dörr/Eggert, Gestaltungsmodell Mantelkauf mit Abtretung einer Besserungsanwartschaft gegen die GmbH, NWB 1/2013 S. 22 ;
Dörr/Motz, Aussetzung der Vollziehung bei Versagung des Sanierungsprivilegs, NWB 38/2011 S. 3180 ;
Dötsch/Pung, § 8c KStG: Verlustabzugsbeschränkung für Körperschaften, DB 2008 S. 1703;
Dreßler, Möglichkeit in sich gegenläufiger freiwilliger Bilanzänderungen gem. § 4 Abs. 2 Satz 2 EStG, BB 2016 S. 2731;
Drüen, Systemfortschritte im Unternehmenssteuerrecht durch das Wachstumsbeschleunigungsgesetz?, Ubg 2010 S. 543;
Drüen, Die Sanierungsklausel des § 8c KStG als europarechtswidrige Beihilfe, Anmerkungen zur Beihilfeentscheidung der EU-Kommission vom 26.1.2011 , DStR 2011 S. 289;
Dutta, Das Pooling von Kapitalgesellschaften im inhabergeführten Unternehmen, ZGR 2016 S. 581;
Eilers/Bühring, Das Ende des Schönwetter-Steuerrechts, Die Finanzmarktkrise gebietet Änderungen im deutschen Sanierungssteuerrecht, DStR 2009 S. 137;
Eisgruber/Schaden, Vom Sinn und Zweck des § 8c KStG – Ein Beitrag zur Auslegung der Norm, Ubg 2010 S. 73;
Eisolt, Kaufpreisanpassungsklausel bei Anteilsverkäufen aufgrund aktuell strittiger Verlustvortragsregelung in § 8c Abs. 1 KStG, NWB 24/2013 S. 1919 ;
Engelberth, Der Verlustabzug bei Körperschaften, NWB 20/2012 S. 1685 ;
Ernst, Eine Erwerbergruppe mit gleichgerichteten Interessen i. S. d. § 8c KStG ist mehr als eine reine Erwerbs-Zweckgemeinschaft, BB 2015 S. 1447;
Fleischer, Verlustabzugsbeschränkung für Körperschaften (§ 8c KStG), MittBayNot 2008 S. 456;
Frey/Mückl, Entschärfung von Transaktionshindernissen beim Verlustabzug durch Konzernklausel und Verschonungsregelung, AG 2009 S. 866;
Frey/Mückl, Konzeption und Systematik der Änderungen beim Verlustabzug (§ 8c KStG), GmbHR 2010 S. 71;
Frischmuth, § 8c KStG wider die Prinzipien der Organschaftsbesteuerung?, StuB 10/2014 S. 363 ;
Fuhrmann/Hoffmann, Anpassungsbedarf des BMF-Schreibens zu § 8c KStG, DB 2014 S. 738;
Gohr/Richter, Rückwirkende Erweiterung der Konzernklausel des § 8c KStG durch das StÄndG 2015, DB 2016 S. 127;
Gragert, Besteuerung von Sanierungsgewinnen, NWB 17/2011 S. 1438 ;
Hackemann/Momen, Sanierungsklausel (§ 8c Abs. 1a KStG) – Analyse der Entscheidungsbegründung der EU-Kommission, BB 2011 S. 2135;
Hackemann/Sydow, Richtungsentscheidung des EuGH in der Rs. C-6/12, P Oy für die Voraussetzungen der Einstufung einer Sanierungsklausel als staatliche Beihilfe, IStR 2013 S. 786;
Hageböke/Hasbach, Nochmals: Zur gewerbesteuerlichen Zuständigkeit der Finanzbehörden beim Sanierungserlass, FR 2016 S. 1018;
Hans, Unternehmensteuerreform 2008: Kritik der Neuregelung über die Nutzung körperschaftsteuerlicher Verluste (§ 8c KStG), FR 2007 S. 775;
Haßa/Gosmann, Zweifelsfragen zu Konzernklausel und Verschonungsregel des § 8c KStG, DB 2010 S. 1198;
Haskamp, Gleichgerichtete Interessen iSd § 8c Abs. 1 S. 3 KStG – Zugleich Besprechung des Urteils des Niedersächsischen FG v. 26. 2. 2015 - 6 K 424/13 , DStR 2015 S. 1593;
Hierstetter, Downstream Merger im Konzern und § 8c KStG, BB - Fallstudien 2013 S. 16;
Hils, Welche Zukunft hat der Verlustabzug nach § 8c KStG?, KSzW 2011 S. 351;
Hinder/Hentschel, Luxemburger Bestätigung für Beihilferechtswidrigkeit der Sanierungsklausel, GmbHR 2016 S. 345;
Hoffmann, Weitere Verlustvernichtung im JStG 2009, DStR 2009 S. 257;
Holtmann, Staatliche Beihilfen: EuG bestätigt Beihilfenqualität der Sanierungsklausel, EWS 2016 S. 61;
Honert/Obser, Steuerlich nicht genutzte Verluste und/oder Zinsvorträge in der Gesellschaft – Vorsicht beim Abschluss von Stimmrechtsvereinbarungen!, BB 2009 S. 1161;
Jochum, Systemfragen zu Mantelkauf und Sanierungsklausel, FR 2011 S. 497;
Kahlert, Der Sanierungserlass ist keine Beihilfe, ZIP 2016 S. 2107;
Karl, Verfassungswidrigkeit oder teleologische Reduktion des § 8c KStG bei mittelbarer Anteilsübertragung von Verlustgesellschaften, BB 2012 S. 92;
Kessler/Hinz, BMF reduziert Kernbereich der Verlustverrechnung durch homöopathisch dosierte AdV, BB 2012 S. 555;
Klönne/Sauer/Schroer, Ermittlung von stillen Reserven nach § 8c KStG bei negativem Eigenkapital, DB 2016 S. 1393;
Kraft, Verluste in der Hinzurechnungsbesteuerung, IStR 2016 S. 909;
Kraft/Staccioli, Verlustverwertungsbeschränkungen bei Körperschaften im deutschen und italienischen Recht, RIW 2016 S. 777;
Lang, Verfassungswidrigkeit des § 8c KStG – eine Bestandsaufnahme, GmbHR 2012 S. 57;
Lang, Die Neuregelung der Verlustabzugsbeschränkung gem. § 8c KStG durch das Unternehmensteuerreformgesetz 2008, DStZ 2007 S. 652;
Linn, Rechtsbehelfe gegen Negativentscheidungen der Kommission im Beihilferecht, Handlungsmöglichkeiten betroffener Unternehmen am Beispiel der Sanierungsklausel, IStR 2011 S. 481;
Marquart, Die Möglichkeit der Verlustverrechnung als selektive Begünstigung sanierungsbedürftiger Unternehmen? Wider die Beihilferechtswidrigkeit der Sanierungsklausel (§ 8c Absatz 1a KStG), IStR 2011 S. 445;
Meiisel/Bokeloh, Anmerkungen zum Entwurf des BMF-Schreibens zu § 8c KStG, BB 2008 S. 808;
Moritz, Unterjähriger Beteiligungserwerb bei Organschaft, GmbHR 2016 S. 861;
Moser, Zur (Nicht-)Anwendung von § 8c KStG bei der Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags gemäß § 10 Abs. 3 AStG, IStR 2016 S. 462;
Neumann, Überlegungen zum aktuellen Entwurf des BMF-Schreibens zu § 8c KStG, GmbHR 2014 S. 673;
Neyer, Verlustnutzung nach Anteilsübertragung: Die Neuregelung des Mantelkaufs durch § 8c KStG n. F., BB 2007 S. 1415;
Neyer, Verlustnutzung nach schädlichem Erwerb: Sonderprobleme bei unterjähriger Anteilsübertragung, DStR 2015 S. 1777;
Olbing, Das Trauerspiel um die Sanierungsklausel gem. § 8c Abs. 1a KStG, GmbH-StB 2013 S. 89;
Olbing, EuG qualifiziert die Sanierungsklausel als unionsrechtswidrige Beihilfe, AG 2016 S. 325;
Ortmann-Babel/Zipfel, Umsetzung des Sofortprogramms der Bundesregierung – das Wachstumsbeschleunigungsgesetz, Ubg 2009 S. 813;
Oppel, Führen auch Übertragungen im Wege der vorweggenommenen Erbfolge zum Verlustuntergang nach § 8c KStG?, ZEV 2016 S. 427;
Richter/Escher, Stimmrechtsvereinbarungen im Rahmen von Poolverträgen und § 8c KStG, FR 2011 S. 760;
Ritzer/Stangl, Highlights aus dem Entwurf des neuen BMF-Schreibens zu § 8c KStG, DStR 2014 S. 977;
Röder, Zur Verfassungswidrigkeit der Mindestbesteuerung (§ 10d Abs. 2 EStG) und der Beschränkung des Verlustabzugs nach § 8c KStG, StuW 2012 S. 18;
Rödder, Das neue (geplante) BMF-Schreiben zu § 8c KStG, Ubg 2014 S. 317;
Rödder/Möhlenbrock, Die Neuregelung des § 8c KStG betr. Verluste von Kapitalgesellschaften bei Beteiligungserwerben, Ubg 2008 S. 595;
Ronneberger, Aktuelle Entwicklungen zur Verlustnutzung bei schädlichem Beteiligungserwerb i. S. des § 8c KStG, NWB 44/2016 S. 3300 ;
Roser, Verlust- (und Zins-) Nutzung nach § 8c KStG, DStR 2008 S. 77;
Roser, Verlustabzüge nach § 8c KStG – ein ernüchterndes Anwendungsschreiben, DStR 2008 S. 1561;
Roth, Teleologische Reduktion des § 8c KStG bei mittelbaren Anteilsübertragungen, DB 2012 S. 1768;
Roth, Die Vereinbarkeit des Sanierungserlasses mit dem unionsrechtlichen Beihilferecht, ZInsO 2016 S. 1877;
Roth, Sanierungsklausel § 8c Abs. 1a KStG als rechtswidrige Beihilfe („GFKL Financial Services/Kommission“), Entscheidungsbesprechung zum Urteil des EuG v. 4.2.2016 - Rs. T-620/11 , EWiR 2016 S. 263;
Scheunemann/Dennisen/Behrens, Steuerliche Änderungen durch das Wachstumsbeschleunigungsgesetz, BB 2010 S. 23;
Schmiel, § 8c KStG in der Kritik: Ungleichmäßigkeit der Besteuerung durch Verlustverrechnungsbeschränkung beim Mantelkauf und anderen Anteilsübertragungen, BB 2010 S. 151;
Schmitz, § 8c KStG: Rückkehr zum Mantelkauf, DStZ 2011 S. 324;
Schneider/Sommer, Der Entwurf des neuen BMF-Schreibens zu § 8c KStG, FR 2014 S. 537;
Schnitger/Rometzki, Das Verschonungspotential des § 8c Abs. 1 Sätze 6 bis 9 KStG – Fallstricke aus der Praxis, Ubg 2013 S. 1;
Seer, Die Suche nach dem Rechtsgedanken des § 8c KStG (Verlustabzug), GmbHR 2016 S. 394;
Sistermann/Brinkmann, Die neue Sanierungsklausel in § 8c KStG – Vorübergehende Entschärfung der Mantelkaufregelung für Unternehmen in der Krise, DStR 2009 S. 1453;
Sistermann/Brinkmann, Wachstumsbeschleunigungsgesetz: Die Änderungen bei der Mantelkaufregelung, Entschärfung der Verlustabzugsbeschränkungen durch Konzernklausel und Verschonung in Höhe der stillen Reserven, DStR 2009 S. 2633;
Steierberg, Die Sanierungsklausel des § 8c KStG ist eine unzulässige staatliche Beihilfe – EuG, Urteil vom 4. 2. 2016 - T-287/11, Heitkamp Bau Holding GmbH, IWB 9/2016 S. 347 ;
Suchanek, Verlustabzugsbeschränkung für Körperschaften (§ 8c Abs. 1 KStG): Das BMF-Schreiben v. 4. 7. 2008 aus Beratersicht, FR 2008 S. 904;
Suchanek, Die Rechtsfolgen des § 8c KStG in der Organschaft, FR 2013 S. 349;
Suchanek, Ertragsteuerliche Änderungen im Jahressteuergesetz 2009 zur Verhinderung von Gestaltungen im Zusammenhang mit § 8c KStG– Die „Verlustvernichtung“ geht weiter, Ubg 2009 S. 178;
Suchanek/Herbst, Unternehmensteuerreform 2008: fatale Wirkungen des neuen § 8c KStG zur Verlustnutzung bei Körperschaften und der Auslaufvorschrift zu § 8 Abs. 4 KStG, FR 2007 S. 863;
Suchanek/Hesse, Die Konzernklausel § 8c Abs. 1 Satz 5 KStG in der Fassung des StÄndG 2015, DStZ 2016 S. 27;
Suchanek/Rüsch, § 8c KStG bei aufeinanderfolgenden Beteiligungserwerben, FR 2016 S. 260;
Suchanek/Rüsch, Die „nahestehende Person“ bei § 8c KStG, WPG 3/2016 S. 173;
van Lishaut, Grenzfragen zum „Mantelkauf“ (§ 8c KStG), FR 2008 S. 789;
Viskorf/Michel, Stimmrechtsübertragungen und vergleichbare Sachverhalte im Rahmen des § 8c KStG, DB 2007 S. 2561;
von Goldacker/Heerdt, Die teleologische Auslegung des § 8c KStG als Missbrauchsvermeidungsvorschrift, Ubg 2013 S. 170;
Wagner, § 8c KStG: Verschonungsregelung bei stillen Reserven, DB 2010 S. 2751;
Wassermeyer, Einschränkungen der Verlustverrechnung, FR 2011 S. 752;
Weiss, Die Sanierungsklausel des § 8c Abs. 1a KStG als unionsrechtswidrige Beihilfe, StuB 10/2016 S. 377 ;
Weiss, § 8c KStG im Rahmen der Hinzurechnungsbesteuerung, NWB 18/2016 S. 1360;
Wittkowski/Hielscher, Änderungen des § 8c KStG durch das Wachstumsbeschleunigungsgesetz, DB 2010 S. 11;
Zerwas/Fröhlich, § 8c KStG – Auslegung der neuen Verlustabzugsbeschränkung, DStR 2007 S. 1933;
Zöller/Gläser, Umstrukturierungen und grenzüberschreitende Reinvestitionen: Praktische Auswirkungen des Steueränderungsgesetzes für Unternehmen, BB 2016 S. 663;
Kommentare/Bücher
Brandis in Blümich, EStG/KStG/GewStG, Kommentar, 128. Aufl. 2015, § 8c KStG;
Dötsch in Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG, § 8c KStG;
Drüen in Blümich, EStG/KStG/GewStG, 128. Aufl. 2015, § 10a GewStG;
Ernst, Neuordnung der Verlustnutzung nach Anteilseignerwechsel – Reformbedarf und haushaltspolitische Bedeutung des § 8c KStG, IFSt-Schrift Nr. 470 (2011);
Frotscher in Frotscher/Maas, KStG/GewStG/UmwStG, 2014, § 8c KStG;
Hackemann in Mössner/Seeger, KStG, § 8c, Stand: 31.1.2018 NWB RAAAF-86929, Rn. 655;
Lenz, Alternativen zu § 8c KStG – internationaler Vergleich, Festschrift Herzig, 2010;
Olbing in Streck, KStG, Kommentar, 8. Aufl. 2014, § 8c;
Suchanek in Hermann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, Kommentar, 2012, § 8c KStG.
1 „Es gibt kein Rechtsgebiet, das so änderungsanfällig ist wie das Steuerrecht“. Nichts belegt diesen Satz von Joachim Lang eindrucksvoller als die bisherige Geschichte von § 8c KStG. Diese Norm zum Verlustuntergang bei Beteiligungserwerben wurde durch das Unternehmensteuerreformgesetz 2008 mit Wirkung zum 1.1.2008 in das KStG aufgenommen und hat mittlerweile eine sehr wechselvolle Geschichte erfahren. Der Gesetzgeber hat die ursprünglich nur aus vier Sätzen bestehende Regelung des § 8c KStG mehrfach ergänzt, um sie abzumildern.
Mit § 8d KStG kam sogar eine zusätzliche ergänzende Norm hinzu, die ab dem Veranlagungszeitraum 2016 anwendbar ist. Danach können auf Antrag sämtliche Verluste, die andernfalls durch die Rechtsfolge des § 8c KStG vom Fortfall bedroht wären, als „fortführungsgebundener Verlustvortrag“ erhalten bleiben, wenn die betroffene Körperschaft bestimmte (enge) Voraussetzungen im Hinblick auf die Fortführung des Geschäftsbetriebs wahrt. Eine genauere Erörterung zu § 8d KStG findet sich im 2. Teil dieses Grundlagenbeitrags (Rn. 175 ff.).
Diese zahlreichen Änderungen zu § 8c KStG haben zu einem Flickenteppich von Regelungen geführt, der auch für Experten nur noch schwer zu durchschauen ist und dessen Verfassungsmäßigkeit immer noch insgesamt zweifelhaft ist. Allein in den vergangenen zwei Jahren gab es mehrere grundlegende Entwicklungen zum Verlustuntergang bei Beteiligungserwerben.
Der ursprüngliche Grundtatbestand des § 8c (Abs. 1) KStG bestand aus der Regelung zum anteiligen Verlustuntergang bei Anteilserwerben von mehr als 25 % und bis zu 50 % („§ 8c (Abs. 1) Satz 1 KStG a. F.“) und der Regelung zum vollständigen Verlustuntergang bei Anteilserwerben über 50 % („§ 8c (Abs. 1) Satz 2 KStG a. F.“).
Mit Gesetzeskraft hat das BVerfG durch Beschluss vom 29.3.2017 (Az. 2 BvL 6/11) entschieden, dass § 8c (Abs. 1) Satz 1 KStG a. F. für unmittelbare Erwerbe von Anteilen an Kapitalgesellschaften in den Fassungen seit dem 14.8.2007 bis zum Inkrafttreten von § 8d KStG ab dem Veranlagungszeitraum 2016 unvereinbar mit Art 3 Abs. 1 GG ist. Der Gesetzgeber hat auf dieses Urteil reagiert und durch das Gesetz zur Vermeidung von Umsatzsteuerausfällen beim Handel mit Waren im Internet und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften vom 11.12.2018 § 8c (Abs. 1) Satz 1 KStG a. F. rückwirkend für alle Veranlagungszeiträume ab 2008 gestrichen. Es gilt rückwirkend für alle Veranlagungszeiträume ab 2008 der neue § 8c Abs. 1 Satz 1 KStG, wonach es bei einem schädlichen Beteiligungserwerb von mehr als 50 % zu einem vollständigen Verlustuntergang kommt („§ 8c Abs. 1 Satz 1 KStG n. F.“). Inzwischen hat jedoch das FG Hamburg dem BVerfG die Frage vorgelegt, ob auch § 8c Satz 2 KStG i. d. F. des Unternehmensteuerreformgesetzes 2008 (= § 8c Abs. 1 Satz 1 KStG n. F.) verfassungswidrig ist. Durch die Streichung von § 8c (Abs. 1) Satz 1 KStG a. F. haben sich die weiteren Sätze von § 8c Abs. 1 KStG um einen Satz nach vorn verschoben („§ 8c Abs. 1 KStG n. F.“).
Nach einem Beschluss der Kommission vom 26.1.2011 soll die Sanierungsklausel in § 8c Abs. 1a KStG eine unzulässige staatliche Beihilfe darstellen. Der Europäische Gerichtshof (EuGH) hat durch vier Urteile vom 28.6.2018 (C-203/16 P, C-208/16 P, C-209/16 P, C-219/16 P) entschieden, dass dieser Beschluss der Kommission nichtig ist.
Nach dem Gesetz zur Vermeidung von Umsatzsteuerausfällen beim Handel mit Waren im Internet und zur Änderung weiterer Vorschriften vom 11.12.2018 ist § 8c Abs. 1a KStG damit für die Vergangenheit und Zukunft wieder anwendbar.
Das BMF hat am 28.11.2017 ein neues BMF-Schreiben zu § 8c KStG erlassen, welches das bisherige Schreiben aus dem Jahr 2008 ersetzt. Fast zeitgleich am 29.11.2017 haben die Länder einen gemeinsamen Erlass zu § 8c KStG und der Gewerbesteuer veröffentlicht. Diese Schreiben klären wichtige Detailfragen. Grundlegende Fragen zu § 8c KStG bleiben aber offen. Dies betrifft insbesondere die Frage, inwieweit § 8c KStG (immer noch) verfassungswidrig ist. Daneben besteht praktischer Bedarf für klärende Schreiben des BMF zur Anwendung des § 8d KStG und der Sanierungsklausel.
Dieser Beitrag soll einen Überblick über die derzeitige Rechtslage zum Verlustuntergang bei Beteiligungserwerben geben. Soweit nötig, wird auch die bisherige Geschichte des Verlustuntergangs bei Beteiligungserwerben dargestellt. Es soll ein Ausblick auf die zu erwartenden Entwicklungen gegeben werden und es wird erläutert, wie mit der erheblichen Rechtsunsicherheit bezüglich § 8c KStG und § 8d KStG in der Praxis am besten umgegangen werden kann.
2 Gemäß § 34 Abs. 6 KStG in der Fassung des Gesetzes zur Vermeidung von Umsatzsteuerausfällen beim Handel mit Waren im Internet und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften vom 11.12.2018 ist die neue Fassung des § 8c Abs. 1 Satz 1-3 KStG ab dem Veranlagungszeitraum 2008 erstmals anwendbar. Keine Anwendungsregelung findet sich zu § 8c (Abs. 1) Satz 1 KStG a. F., der damit grundsätzlich in Anwendungskonkurrenz zur Neuregelung steht. Nach dem aus dem Wortlaut der Anwendungsregelung nicht erkenntlichen Willen des Gesetzgebers soll die Streichung der Regelung allerdings rückwirkend für alle Veranlagungszeiträume seit Inkrafttreten gelten. Der Gesetzgeber hat sich – entgegen dem ursprünglichen Gesetzesentwurf – dazu durchgerungen, die Regelung in § 8c (Abs. 1) Satz 1 KStG a. F. über die Entscheidung des BVerfG hinaus auch für die Jahre ab dem Veranlagungszeitraum 2016 entfallen zu lassen.
Die rückwirkende Streichung des § 8c (Abs. 1) Satz 1 KStG a. F. betrifft alle noch nicht bestandskräftigen Fälle. In Bezug auf alle noch offenen Fälle, in denen § 8c (Abs. 1) Satz 1 KStG a. F. zur Anwendung kam, empfiehlt sich je nach Einzelfall ein Änderungsantrag oder ein Einspruch unter Berufung auf die Neuregelung. Nicht erfasst von der Neuregelung sind bereits bestandskräftig gewordene Fälle.
3-4Einstweilen frei
III. Tatbestandsvoraussetzungen (§ 8c Abs. 1 Satz 1 bis 3 KStG n. F.)
5Grundnorm
Gehen innerhalb von fünf Jahren mittelbar oder unmittelbar mehr als 50 % der Anteile an einer Körperschaft auf einen Erwerber oder eine Erwerberhand über, bestimmt § 8c Abs. 1 Satz 1 KStG n. F., dass die Körperschaft ihre körperschaftsteuerlichen Verlustvorträge nach § 10d EStG und die Verluste aus dem laufenden Geschäftsjahr verliert, sofern kein Ausnahmetatbestand greift. Nach § 10a Satz 10 GewStG gehen unter den Voraussetzungen von § 8c KStG auch die gewerbesteuerlichen Fehlbeträge anteilig oder vollständig unter. Das Gleiche gilt gem. § 8a Abs. 1 Satz 3 KStG (§ 4h Abs. 5 Satz 3 EStG, falls die Körperschaft an einer Mitunternehmerschaft beteiligt ist) für einen nicht verbrauchten Zinsvortrag im Rahmen der Zinsschranke.
Verlustabzug bei Körperschaften (§§ 8c, 8d KStG) ablegen in?

References: § 8
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 § 15
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 EuGH 
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