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Elvira Paz Toro
1 ASESOR PRÁCTICO Plan Contable General Empresarial Aplicación por Sectores ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO ASESOR EMPRESARIAL Revista de Asesoría Especializada
2 Plan Contable General Empresarial Aplicación por Sectores ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY ASESOR EMPRESARIAL DISTRIBUCIÓN NACIONAL ENTRELÍNEAS S.R.L. Av. Petit Thouars Nº Santa Beatriz Teléfonos: (01) / (01) / (01) Lima - Perú DISEÑO, DIAGRAMACIÓN, MONTAJE E IMPRESIÓN REAL TIME E.I.R.L. Av. Petit Thouars Nº Santa Beatriz Teléfonos: (01) / (01) Nextel: 98117*4316 Lima - Perú IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier método o forma electrónica, mecánica o química, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de ENTRELÍNEAS S.R.Ltda. quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana, que sanciona penalmente la violación de los mismos.
3 Aspectos Tributarios y Contables de las ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO 1. NORMATIVIDAD QUE REGULA LAS ASOCIACIONES En el Perú, las personas jurídicas sin fines de lucro se encuentran básicamente reguladas por el Código Civil, y las personas jurídicas lucrativas (a las que comúnmente se alude como empresas ), se encuentran reguladas por la Ley General de Sociedades. Las personas jurídicas privadas de finalidad no lucrativa reguladas en el Código Civil son la asociación, la fundación y el comité; de las cuales las más utilizadas para constituir una ONG son las dos primeras. La Constitución Política reconoce el derecho de toda persona «a asociarse y de constituir fundaciones y diversas formas de organización jurídica sin fines de lucro, sin autorización previa y con arreglo a la ley». (ver Art. 2º, inciso 13 de la Constitución Política del Perú) En base a ese reconocimiento constitucional, las asociaciones sin fines de lucro reciben un trato diferenciado en nuestro ordenamiento tributario con relación a otro tipo de contribuyentes, sustentado en el hecho que las mismas no ejercen actividad empresarial y dada la función social que desempeñan necesitan de la realización de actividades que les permitan sostenerse para proceder a la consecución de sus fines. La Asociación: a. Definición.- El Código Civil 1 define a la asociación como : Organización estable de personas naturales o jurídicas, o de ambas, que a través de una actividad común persigue un fin no lucrativo. Conforme a la citada definición legal, caracteriza a las asociaciones: a.1. Pluralidad de personas: esto es, dos o más miembros, que pueden ser personas naturales (físicas) o jurídicas, o ambas a la vez; entre las cuales se desarrolla un vínculo asociativo. a.2. Tener como objeto social una actividad en común: la legislación peruana no exige que 1 Artículo 80º. el objeto social deba ser de interés social o utilidad pública, pudiendo ser de mutuo interés o beneficio propio de los miembros, siempre y cuando tenga finalidad no lucrativa. Así, por ejemplo, un club de recreo o esparcimiento, un gremio que agrupe empresarios; así como una organización de defensa de derechos humanos o una ONG pueden constituirse formalmente, en el Perú, bajo la figura de la asociación. a.3. Contar con una organización estable, esto es, duradera. a.4. Tener una finalidad no lucrativa: el carácter no lucrativo de este tipo de organizaciones está definido por la relación entre los integrantes y la organización, esto es, los miembros (asociados) no buscan un beneficio o enriquecimiento patrimonial, a través del reparto de utilidades u otra forma de aprovechamiento patrimonial, sino el desarrollo de la actividad común a desarrollar a través de la asociación. b. Miembros.- Los miembros de una asociación civil se denominan asociados y pueden ser personas naturales o jurídicas, o ambas a la vez, domiciliadas o no domiciliadas 2, nacionales o extranjeras. Cada asociado tiene derecho a voz y voto y participan en la Asamblea General de Asociados. En el caso que participe una persona jurídica como miembro de una asociación civil, debe acreditar a su representante (representante legal con facultades suficientes o apoderado especial). La calidad de asociado es inherente a la persona (miembro) y no es transmisible (objeto de cesión); salvo que lo permita el estatuto. c. Organización.- Los órganos sociales fundamentales de una asociación previstos en el Código Civil son la Asamblea General de Asociados y el Consejo Directivo. 2 En el caso de personas jurídicas no domiciliadas o extranjeras (constituidas en el exterior) deben acreditar un representante legal en el país. Aspectos Tributarios y Contables de las Asociaciones sin Fines de Lucro 3
4 Staff Contable La Asamblea General de Asociados es el órgano supremo de la asociación y está integrada por la totalidad de los asociados hábiles 3 de la misma. La Asamblea General de Asociados tiene como atribuciones: elegir a las personas que integran el consejo directivo, aprobar cuentas y balances, modificar (total o parcialmente) el estatuto, acordar la disolución de la asociación y los demás asuntos que no sean competencia de otros órganos. Asimismo, el estatuto de una asociación, conforme a sus intereses sociales, puede otorgar a la Asamblea General de Asociados las facultades que estime pertinentes. En el caso del Consejo Directivo, el Código Civil no atribuye ninguna función expresa a dicho órgano social ni define la existencia de cargos directivos determinados, salvo determinadas menciones al Presidente del Consejo Directivo para casos de convocatoria, por ejemplo. Por lo tanto, corresponde al estatuto de cada asociación fijar las atribuciones del Consejo Directivo; número de miembros y cargos directivos específicos, de ser el caso; período de duración; adopción de acuerdos y otros aspectos vinculados a su funcionamiento. El estatuto debe fijar a quién corresponde la representación legal de la asociación (Director Ejecutivo, Presidente u otra denominación) y el ámbito de sus facultades. Asimismo, el estatuto puede establecer libremente órganos adicionales a los previstos en el Código Civil, como, por ejemplo, comités ejecutivos, programas descentralizados, comités consultivos o asesores, según se estime conveniente al interés social; definiendo los aspectos vinculados a su funcionamiento: atribuciones, composición, adopción de acuerdos, según el caso. d. Patrimonio.- 4 El estatuto de la asociación debe expresar, entre otras disposiciones, los bienes que integran el patrimonio social. En la práctica, los Registros Públicos, a la fecha, no exigen (como en el caso de una sociedad anónima, por ejemplo, donde hay 3 Por asociados hábiles se entiende asociados con sus derechos vigentes. 4 Por Patrimonio, en términos generales, entendemos el conjunto de bienes, derechos y obligaciones del cual es titular una persona (sea natural o jurídica). disposición legal expresa) que los miembros acrediten el depósito bancario, de ser el caso, de sus aportes o el pago del patrimonio inicial. No obstante, el estatuto debe indicar la forma cómo se integrará el patrimonio de la asociación (cuotas de asociados, donaciones, otros ingresos conforme a su objeto social, entre otros). 2. TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN EL IMPUESTO A LA RENTA Es admitido que las asociaciones pueden realizar actividad empresarial que la propia legislación tributaria, las reconoce como contribuyentes del Impuesto a la Renta, en su condición de generadoras de rentas de tercera categoría, de conformidad con lo dispuesto por el inciso e) del artículo 14º; inciso b) del artículo 19º y artículo 28º del D.Leg. 774 (Ley del Impuesto a la Renta) Es más, muchas de las Asociaciones que operan en el mercado, han sido calificadas por la SUNAT como principal contribuyente. Ello significa que las Asociaciones Civiles generan rentas de tercera categoría, vale decir, las derivadas del comercio...y en general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes, tal como lo precisa el artículo 28º de la Ley del Impuesto a la Renta. En pocas palabras, incluso para la legislación tributaria, las Asociaciones Civiles generan rentas empresariales (rentas de tercera categoría), al igual que cualquier sociedad mercantil. La diferencia en materia tributaria- se presenta debido a que las sociedades mercantiles no gozan de la exoneración del Impuesto a la Renta, que la Ley otorga a las Asociaciones. Sin embargo, este beneficio se explica en el hecho que mientras las sociedades son libres de distribuir las rentas que obtengan entre sus socios, las Asociaciones se encuentran impedidas de hacerlo. Todas las rentas que obtenga una Asociación pasan a formar parte del patrimonio de la misma, el cual es irrepartible aún en el caso de disolución o liquidación de la Asociación. Las rentas que se genera una Asociación, sea realizando actividad empresarial o no, deben ser destinadas a sus fines no lucrativos (que implican la imposibilidad de distribución entre los asociados), para poder gozar de la exoneración. Este criterio ha sido recogido por el Tribunal Fiscal mediante la Resolución de fecha 06 de 4 Asesor Empresarial
5 Aplicación por Sectores del PCGE - Asociaciones sin Fines de Lucro febrero de 1998, la cual ratifica la plena libertad para la realización de actividades diversas que le permitan a una asociación obtener ingresos siempre que se cumpla con destinar los mismos a sus fines. Así pues, la mencionada resolución indica lo siguiente: Que mediante Resoluciones Nº y , entre otras, este Tribunal ha dejado establecido que tanto la Ley de Mutuales como la del Impuesto a la Renta no gravan las rentas de las asociaciones, por no tener éstas fines de lucro y en la medida que sus ingresos no sean destinados a fines distintos a los de su institución, lo cual significa que la exoneración no está en función a una de las actividades que realiza para cumplir sus objetivos; y que la realización de determinadas operaciones autorizadas por el Estado para el cumplimiento de sus fines no implica que éstos sean desvirtuados. Como se aprecia del texto citado, las asociaciones que no tengan fines lucrativos se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, en la medida en que los ingresos que perciban no sean destinados a fines distintos a los de su institución, siendo irrelevante la clase de actividad que realizan para cumplir sus objetivos. En consecuencia, tanto las sociedades mercantiles como las asociaciones (y en general cualquier persona sin fines de lucro), puede válidamente realizar actividad mercantil. La diferencia está en que en las primeras (sociedades), el resultado de la actividad mercantil (utilidad, ganancia, beneficio económico o simplemente lucro ), generalmente beneficia directamente a los socios (en proporción a sus aportes); mientras que en las segundas (asociaciones), el resultado de la actividad mercantil beneficia a la asociación como persona jurídica (y no a sus miembros a título individual), mediante su integración al patrimonio. 2.1 CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA El artículo 14º de la LIR señala que son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurídicas. También se considerarán contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opción prevista en el Artículo 16º de esta Ley. Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes:.. e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las fundaciones no consideradas en el Artículo 18º. De otro lado el Art. 18º de la LIR establece que no son sujetos pasivos del impuesto: c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia. 2.2 EXONERADOS DEL IMPUESTO A LA RENTA HASTA EL El Artículo 19º de la LIR señala que están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2011:.. b. Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. Asimismo, el último párrafo del artículo 19 antes mencionado dispone que la verificación del incumplimiento de alguno de los requisitos antes señalados por parte de la SUNAT, dará lugar a presumir sin admitir prueba en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas por dichas entidades, han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, siéndoles de aplicación las sanciones establecidas en el TUO del Código Tributario. Hasta aquí podemos deducir los siguientes requisitos concurrentes para gozar de la exoneración prevista el inciso b) del artículo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta: Aspectos Tributarios y Contables de las Asociaciones sin Fines de Lucro 5
6 Staff Contable 1. Que las rentas se destinen a los fines de las asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los fines expresamente detallados en dicho inciso. (Beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales y de vivienda). 2. Que las rentas no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados; y, 3. Que en sus estatutos esté previsto que el patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines enumerados anteriormente. 2.3 REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACIÓN Y DE LA EXONERACIÓN El artículo 8º del Reglamento de la LIR establece que las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer párrafo del artículo 18 de la LIR y las referidas en los incisos a), b) y j) del artículo 19 de la LIR se sujetarán a las siguientes disposiciones. a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafectación, deberán estar reconocidos como tales por el Sector Educación. b) Las entidades señaladas en los incisos c) y d) del artículo 18 de la Ley y en los incisos a) y b) del artículo 19 de la Ley deberán cumplir con los siguientes requisitos: 1. Para efecto de su inscripción en la SUNAT: 1.1 Las fundaciones deberán: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitución y del estatuto correspondiente, así como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas en los Registros Públicos. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida registral, con una antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario. iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripción vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones. 1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o instituciones religiosas y asociaciones deberán: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitución, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, así como del estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros Públicos. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida registral, o acreditar la vigencia de la inscripción en el Registro de entidades e instituciones de cooperación técnica internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, según corresponda, con una antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario. 1.3 Los partidos políticos deberán: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del acta de fundación y del estatuto correspondiente, así como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en el Registro de organizaciones políticas del Jurado Nacional de Elecciones. ii) Acreditar la vigencia de la inscripción en el Registro de organizaciones políticas, con una antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario. 2. La inscripción en la SUNAT deberá ser actualizada cada vez que se modifiquen los estatutos en lo referente a: 2.1 Los fines de la entidad, tratándose de fundaciones inafectas, entidades de auxilio mutuo y sociedades o instituciones religiosas. 2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino del patrimonio en caso de disolución, tratándose de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro, así como de partidos políticos. 2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tratándose de entidades e instituciones de cooperación técnica internacional (ENIEX) constituidas en el exterior. Para tal efecto deberán: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple de todos los instrumentos de modificación correspondientes, debidamente inscritos en los Registros Públicos pertinentes. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida registral, acreditar la vigencia de la inscripción en el Registro de organizaciones políticas y en el Registro de 6 Asesor Empresarial
7 Aplicación por Sectores del PCGE - Asociaciones sin Fines de Lucro entidades e instituciones de cooperación técnica internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, según corresponda, con una antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario. iii) Adicionalmente, las fundaciones deberán adjuntar la constancia de inscripción vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones. 3. La SUNAT solicitará cualquier otra información o documentación que considere conveniente. La inscripción a que se refieren los incisos c) y d) del artículo 18 de la Ley e incisos a) y b) del artículo 19 de la LIR es declarativa y no constitutiva de derechos. Como podemos apreciar los artículos antes citado establece los requisitos para gozar de la exoneración disponiendo que la inscripción en el Registro de Entidades exoneradas es declarativa y no constitutiva de derechos. Esto quiere decir que para gozar de la exoneración no es condición necesaria la existencia de un pronunciamiento expreso por parte de la Administración Tributaria aceptando la inscripción, sino que el goce de los beneficios surtirá efectos a partir de la fecha en la cual se dé cumplimiento a los requisitos establecidos en la propia norma. 2.4 INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE ENTIDADES EXONERADAS Para gozar del beneficio de exoneración del Impuesto a la Renta previsto en el artículo 19º, inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es necesaria la inscripción de dichas personas jurídicas en el Registro de Entidades Exoneradas. Para ello, es necesario remitirnos al Procedimiento N 47 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT. Es preciso señalar que, además se deberá informar todo cambio estatutario que pueda implicar que las asociaciones se aparten de los fines o requisitos necesarios para continuar gozando de la exoneración y que pueda ameritar la exclusión del Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Este último se encuentra contenido en el Procedimiento 48 del TUPA de SUNAT, referida a la Actualización en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. 2.5 OBLIGACIÓN DE LA SUNAT DE FISCALIZAR A LAS ENTIDADES INSCRITAS EN EL REGISTRO DE ENTIDADES EXONERADAS. El artículo 8-A del Reglamento de la LIR señala que la SUNAT deberá fiscalizar no menos del 10% de las entidades inscritas en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta al amparo de lo previsto en el inciso b) del artículo 19 de la LIR. 3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS El tratamiento que otorga el TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas a las Asociaciones sin fines de lucro está dado por la no aplicación del impuesto a las operaciones que realicen las personas que no tienen actividad empresarial. Dicho trato diferenciado se encuentra regulado en su artículo 2º, referido a operaciones no gravadas, que establece que no están gravados con el impuesto, entre otros conceptos: b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realización de este tipo de operaciones. Este inciso está referido a la venta de bienes muebles o inmuebles que realicen las personas que no realicen actividad empresarial, haciendo una clara alusión a las asociaciones dado que no tienen finalidad lucrativa. Ahora bien, para determinar que se entiende por habitualidad es necesario remitirnos al artículo 4º del Reglamento de la Ley del IGV, el mismo que establece lo siguiente: Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capitulo III, Título I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: 1. Habitualidad Para calificar la habitualidad a que se refieren el inciso e) del Artículo 3 y el Artículo 9 del Decreto, la SUNAT considerará la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó. En el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este último caso el carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. Tratándose de servicios, siempre que se considerarán habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial. En los casos de importación, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3 del Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un periodo de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda Aspectos Tributarios y Contables de las Asociaciones sin Fines de Lucro 7
8 Staff Contable transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. Podemos apreciar que la norma no llega a definir cuándo se entiende que existe habitualidad para el caso de venta de bienes muebles o prestación de servicios sino que la misma faculta a la SUNAT a determinar en función de la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones. Adicionalmente, cabe señalar que al no realizar las asociaciones actividades empresariales, sólo se encontrarán obligadas al pago del IGV en la medida que presten servicios en forma habitual, considerándose prestados en forma habitual a aquellos servicios prestados a título oneroso que sean similares a los de carácter comercial. De otro lado, de acuerdo al mismo artículo 2º no se encontrará gravada: g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las Instituciones Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas. (Ver Decreto Supremo Nº EF, publicado el , vigente desde el , modificado por el Decreto Supremo Nº EF, publicado el , vigente desde el , modificado por el Decreto Supremo N EF, publicado el , modificado por el Decreto Supremo N EF, publicado el , modificado por el Decreto Supremo N EF, publicado el y modificado por el Decreto Supremo N EF, publicado el , vigente desde el ). (Ver Directiva N /SUNAT publicada el ). (Ver Decreto Supremo N EF publicado el vigente desde el ). La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios debidamente autorizada mediante Resolución Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso c) del Artículo 18 y el inciso b) del Artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N 774, y que cuenten con la calificación del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente. De acuerdo con el inciso g) del Art. 2º de la LIGV las instituciones educativas que adopten la personería jurídica de una asociación sin fines de lucro, en cuyo caso, la transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen exclusivamente para sus fines propios no se encontrara gravada con el Impuesto General a las Ventas. Finalmente, cabe mencionar que la Directiva N /SUNAT precisa que los pagos que efectúen los asociados por conceptos diferentes a los mencionados en la Directiva N / SUNAT (la retribución por la prestación de servicios individualizados a cada asociado y no colectivamente) no se encontrarán gravados con el IGV como prestación de servicios en tanto no sean individualizables a cada asociado, sino que se otorguen colectivamente en base a las cotizaciones o aportes solidarios. 4. OTRAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 4.1 OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Declaraciones Determinativas Mensuales.- El inciso a), numeral 1, artículo 3º de la R. S. N /SUNAT señala que exceptúase a los deudores tributarios de la obligación de presentar las declaraciones mensuales correspondientes a: Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría - Régimen General y del Impuesto General a las Ventas siempre que estén en alguno de los siguientes supuestos: a) Se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta y realicen, únicamente, operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas. Como se colige de la norma en mención, mientras la asociación realice únicamente operaciones exoneradas del IGV se encuentra exceptuados de presentar declaración mensual de IGV; y para ello deberá comunicar tal hecho. Con respecto al Impuesto a la Renta tampoco hay necesidad de presentar Declaración Jurada Mensual, pero si la Declaración Anual puesto que al ser una asociación sin fines de lucro están exonerados hasta el Para la presentación de las declaraciones mensuales no sólo basta con ser asociación sin fines de lucro, sino que además debe de estar registrada en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta. 8 Asesor Empresarial
9 Aplicación por Sectores del PCGE - Asociaciones sin Fines de Lucro De acuerdo al numeral a) del art. 4 de la mencionada Resolución de Superintendencia, la excepción a las presentación de las declaraciones juradas mensuales surtirá efecto desde que el contribuyente recibe la Resolución de Intendencia que indica la procedencia de la Inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas. En conclusión, podemos establecer que las entidades sin fines de lucro estarán exceptuadas de presentar las declaraciones juradas que contengan la determinación del Impuesto General a las Ventas, de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.- El inciso d) del artículo 47 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que están obligadas a presentar la declaración jurada, las personas jurídicas domiciliadas consideradas como tales para efecto del Impuesto a la Renta. Asimismo, el inciso a) del artículo 49 del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta establece que la presentación de la declaración a que se refiere el artículo 79 de la misma ley, deberá comprender todas las rentas, gravadas, exoneradas e inafectas y todo otro ingreso patrimonial del contribuyente, con inclusión de las rentas sujetas a pago definitivo y toda otra información patrimonial que sea requerida. De acuerdo con las normas glosadas, podemos concluir que los contribuyentes considerados como personas jurídicas se encuentran obligados a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, aun cuando las referidas rentas se encuentren exoneradas del Impuesto, como es el caso de las entidades sin fines de lucro. 4.2 LIBROS Y REGISTROS CONTABLES VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS El artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta señala que los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT's deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa. Mediante Resolución de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT podrá establecer: a) Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral 1 del párrafo anterior, se encuentren obligados a llevar. b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el presente artículo. c) Las características, requisitos, información mínima y demás aspectos relacionados a los libros y registros contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado control de las operaciones de los contribuyentes. Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423 de la Ley General de Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial, perceptores de rentas de tercera categoría, deberán llevar contabilidad independiente de las de sus socios o partes contratantes. Sin embargo, tratándose de contratos en los que por la modalidad de la operación no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podrá contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorización a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, quien la aprobará o denegará en un plazo no mayor a quince días. De no mediar resolución expresa, al cabo de dicho plazo, se dará por aprobada la solicitud. Quien realice la función de operador y sea designado para llevar la contabilidad del contrato, deberá tener participación en el contrato como parte del mismo. Tratándose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3) años, cada parte contratante podrá contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT dentro de los cinco (5) días siguientes a la fecha de celebración del contrato. 4.3 LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS OBLIGATORIOS A PARTIR DEL Las entidades sin fines de lucro al ser consideradas personas jurídicas, por ende a partir del 1 de julio de 2010 entran en vigencia en el Perú los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia que se señalan a continuación: Aspectos Tributarios y Contables de las Asociaciones sin Fines de Lucro 9
10 Staff Contable LIBRO CAJA Y BANCOS LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA LIBRO DIARIO LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO LIBRO MAYOR REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS REGISTRO DE COMPRAS REGISTRO DE CONSIGNACIONES REGISTRO DE COSTOS REGISTRO DE HUÉSPEDES REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N /SUNAT REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES REGISTRO DE RETENCIONES ARTÍCULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA REGISTRO IVAP REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N /SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N / SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N /SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N /SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N /SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N /SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N /SUNAT LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONES LIBRO DE PLANILLAS 4.4 FORMA DE LLEVADO DE LOS LIBROS Y REGISTROS Los libros y registros que se encuentren obligados a llevar, deberán: a. Contar con datos de cabecera b. Contener el registro de las operaciones: i. En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden predeterminado. ii. De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas. iii. Utilizando el Plan Contable General vigente en el país. iv. Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del período o ejercicio gravable, según corresponda. Lo indicado no será exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, en los cuales la totalización se efectuará finalizado el período o ejercicio. v. En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Código Tributario. c. Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan. d. Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario. e. Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable, según corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, así como por el Contador Público Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboración. 10 Asesor Empresarial
11 Aplicación por Sectores del PCGE - Asociaciones sin Fines de Lucro NIVEL DE DÍGITOS MÍNIMOS QUE DEBEN CONTENER LOS LIBROS LIBRO DE CAJA BANCOS Se debe llevar utilizando el PCG vigente en el país, utilizando cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de dígitos establecidos en dicho plan. LIBRO DIARIO Se debe llevar utilizando el PCG vigente en el país, utilizando cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de dígitos establecidos en dicho plan. LIBRO MAYOR Se debe llevar utilizando el PCG vigente en el país, utilizando cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de dígitos establecidos en dicho plan. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Se debe llevar utilizando el PCG vigente en el país, utilizando cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de dígitos establecidos en dicho plan. 4.5 INFORMACIÓN MÍNIMA EN LOS LIBROS Y LOS FORMATOS Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán contener, adicionalmente a lo establecido en la forma de llevado, determinada información mínima, y de ser el caso, estarán integrados por formatos. Sin perjuicio del registro de la información mínima que se establece, la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continuas. Los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información. 4.6 CONTABILIDAD COMPLETA Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, son los siguientes: a. Libro Caja y Bancos. b. Libro de Inventarios y Balances. c. Libro Diario. d. Libro Mayor. e. Registro de Compras. f. Registro de Ventas e Ingresos. Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta: a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta. b. Registro de Activos Fijos. c. Registro de Costos. d. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. e. Registro de Inventario Permanente Valorizado. Aspectos Tributarios y Contables de las Asociaciones sin Fines de Lucro 11
12 Staff Contable PROCESO DE LA CONTABILIDAD COMPLETA Y ELECTRÓNICA Registro de Ventas, mínimo a nivel de dígitos del PCG vigente Registro de Compras, mínimo a nivel de dígitos del PCG vigente Libro de Caja y Bancos, mínimo a nivel de dígitos del PCG vigente Comprobantes de Diario, mínimo a nivel de dígitos del PCG vigente Libro Diario, mínimo a nivel de dígitos del PCG vigente Registro de Activos Fijos, Inv. Permanente Valorizado y Otros Libro Mayor, mínimo a nivel de dígitos del PCG vigente Balance de Comprobación (*) mínimo a nivel de dígitos del PCG vigente Libro Inventario y Balances, mínimo a nivel de dígitos del PCG vigente Balance General Estado de Ganancias y Pérdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (**) Estado de Flujos de Efectivo (**) (**) A partir del 1 de julio de 2010, los contribuyentes que tengan ingresos mayores a 1500 UIT's (S/. 5,400,000) están obligados a incluir estos estados financieros en el Libro de Inventarios y Balances. 4.7 EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO De acuerdo a lo establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N /SUNAT y normas modificatorias, las entidades sin fines de lucro al igual que cualquier otra persona jurídica deberán emitir comprobantes de pago y otros documentos (facturas, boletas de Venta, tickets, guías de remisión, notas de crédito y debito) por las operaciones descritas en el mismo reglamento. Sin embargo, según el artículo 4º numeral 6.3 de la misma norma las entidades sin fines de lucro podrán también emitir documentos autorizados como veremos a continuación: 6. DOCUMENTOS AUTORIZADOS 6.3. No permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible, ni ejercer el derecho al crédito fiscal: a)... b) Documentos emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el Ministerio de Educación, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a sus actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT. En caso de operaciones con sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, se requerirá la emisión de facturas. Como podemos apreciar, las entidades sin fines de lucro reconocidas como centros educativos y culturales por el Ministerio de Educación tienen la facultad de emitir también documentos autorizados por sus operaciones no gravadas. 12 Asesor Empresarial
13 Asociaciones sin Fines de Lucro CASO PRÁCTICO INTEGRAL La Asociación sin Fines de Lucro NUESTRA SEÑORA DE LAS MERCEDES se encuentra ubicada en la ciudad de Arequipa Perú; ésta se dedica a la prestación de servicios educativos a través de la capacitación de las siguientes especialidades técnicas: mecánica de producción, corte y confección, cosmetología y reparación de computadoras. El inciso b) del artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2011, las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en el mencionado inciso b). La Asociación sin Fines de Lucro NUESTRA SEÑORA DE LAS MERCEDES cumple con los requisitos del inciso b) del Art. 19º de la LIR; por ende, se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta. Además cuenta con la Resolución emitida por SUNAT y está autorizada a recibir donaciones. Durante el año 2011 nos presenta la siguiente información: 1. Estado de Situación Financiera al 01 de enero de 2011: ACTIVO S/. PASIVO Y PATRIMONIO S/. ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes de efectivo 455, Cuentas por pagar comerciales - Terceros 145, Cuentas por cobrar diversas Terceros 145, ESSALUD 19, Cuentas por cobrar diversas 85, Sueldos por Pagar 85, Impuesto general a las ventas 149, AFP Nueva Vida 25, SUB TOTAL 836, Beneficios Sociales 74, ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por pagar diversas - Terceros 185, Terrenos 245, SUB TOTAL 537, Edificios y Construcciones 985, Maquinarias y equipos 645, Muebles y Enseres 32, Deprec. Edif y Otras Const. (245,230.00) PATRIMONIO NETO Deprec. Maq. y Equipos (35,600.00) Capital Social 1'682, Deprec. Muebles y enseres (12,630.00) Utilidades no distribuidas 232, SUB TOTAL 1'615, SUB TOTAL 1'914, TOTAL ACTIVO S/. 2'452, TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO S/. 2'452, Las planillas de remuneraciones de los colaboradores de la Asociación comprende al personal de empleados. Éstas ascienden a: Descripción Remuneraciones brutas AFP Nueva Vida 12.45% Neto a pagar Aportación ESSALUD 9% Total Gastos de Personal Sueldos 1'245, (155,077.20) 1,090, , '343, Totales 1'245, (155,077.20) 1,090, , '343, Los colaboradores en su totalidad, se encuentran afiliados a la AFP Nueva Vida. Caso Práctico Integral 13
14 Staff Contable La Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) de los colaboradores asciende a: 2 12 x 1,245,600 = S/. 207, La distribución de las remuneraciones y la CTS a los distintos centros de costos de la entidad es de acuerdo a lo siguiente: CENTRO DE COSTOS PORCENTAJE REMUNERACIONES CTS Mecánica de producción 35% 470, , Corte y confección 15% 201, , Cosmetología 7% 94, , Reparación de computadoras 8% 107, , Costos de los servicios 873, , Gastos de Administración 20% 268, , Gastos de Ventas 15% 201, , Total 100% 1'343, , La remuneración neta de los trabajadores es abonada a través de las cuentas de ahorros que tiene cada trabajador en una entidad bancaria. EJERCICIOS REMUNERACIONES AFP ESSALUD CTS TOTAL , , , , , '090, , , , '505, Total 1'176, , , , '711, Los aportes por AFP y ESSALUD del mes de Diciembre de 2011 están pendientes de cancelación. Tratándose de la CTS, está pendiente de depósito, los correspondientes a los meses de Noviembre y Diciembre de Deterioro de valor de cuentas por cobrar comerciales - terceros Durante el año 2011, la Asociación prestó servicios de enseñanza. Diversos estudiantes no han pagado puntualmente sus pensiones y otros se han retirado; por ende, la institución ha evaluado la probabilidad de cobro y la actualización de los cobros a valores presentes, según detalle siguiente: Valor nominal de letras : 63, Tasa de interés pactada : 12% Vencimiento meses : 5 MESES DE ATRASO Cuotas de enseñanza 12, , , , , Porcentaje de recuperación 60% 50% 30% 20% 0% Flujo caja probable 7, , , , Factor valor presente VP del pago 7, , , , VP de todos los pagos 19, Deterioro de valor 43, Asesor Empresarial
15 Aplicación por Sectores del PCGE - Asociaciones sin Fines de Lucro 4. Prestación de servicios de enseñanza y alquiler de locales Durante el año 2011, la Asociación ha prestado servicios de enseñanza en los cursos que ofrece y también ha percibido ingresos por el alquiler de sus instalaciones, según el siguiente detalle: MESES POR ENSEÑANZA PRESTACIÓN DE SERVICIOS ALQUILERES IGV TOTAL COBRADO Y DEPOSITADO SALDO POR COBRAR A CLIENTES Enero , , , , , Febrero , , , , , Marzo , , , , , Abril , , , , , Mayo , , , , , Junio , , , , , Julio , , , , , Agosto , , , , , Setiembre , , , , , Octubre , , , , , Noviembre , , , , , Diciembre , , , , , , Total 3,911, , , ,423, '236, , Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 2011, las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines específicos en el país, tales como beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las ganancias y que, en caso de disolución, en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará a cualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones deben inscribirse en los registros de la SUNAT, acompañando el testimonio o copia simple del instrumento de constitución inscrito en los Registros Públicos. Caso Práctico Integral 15
16 Staff Contable 5. Los suministros diversos adquiridos y los gastos de servicios públicos (luz, agua y teléfono e internet) del Ejercicio 2011 se detallan a continuación: MESES SUMINISTROS DIVERSOS TELÉFONO E INTERNET AGUA LUZ IGV TOTAL SALDO POR PAGAR Enero , , , , , , Febrero , , , , , , Marzo , , , , , , Abril , , , , , , Mayo , , , , , , Junio , , , , , , Julio , , , , , , Agosto , , , , , , Setiembre , , , , , , Octubre , , , , , , Noviembre , , , , , , Diciembre , , , , , , , Total 957, , , , , ,397, , Los bienes adquiridos así como los servicios recibidos estuvieron destinados a ser utilizados conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas con el IGV. La distribución de los gastos a los diferentes centros de costos se realiza de la siguiente forma: CENTROS DE COSTOS PORCENTAJE SUMINISTROS DIVERSOS TELÉFONO E INTERNET Mecánica de producción 30% 287, , , , Corte y confección 15% 143, , , , Cosmetología 25% 239, , , , Reparación de computadoras 5% 47, , , , Costos de los servicios 717, , , , Gastos de Administración 15% 143, , , , Gastos de Ventas 10% 95, , , , Total 100% 957, , , , Recepción de Donación en efectivo Durante el Ejercicio 2011 se ha recibido una donación en efectivo de S/. 142,800 de la empresa LA BONDADOSA S.A. Dichos fondos han sido utilizados en la inicial para la compra de diversos equipos en arrendamiento financiero. AGUA LUZ 16 Asesor Empresarial
17 Aplicación por Sectores del PCGE - Asociaciones sin Fines de Lucro 7. Adquisición de equipos diversos bajo Arrendamiento Financiero Durante el mes de enero del 2011, la entidad ha adquirido diversos equipos mediante un Arrendamiento Financiero firmado con el Banco Scotiabank, bajo las siguientes condiciones: Precio de los Activos : S/. 400,000 Cuotas Semestrales : 10 Pago Inicial : S/. 120,000 Opción de Compra : S/. 25,000 Tasa de Interés Semestral : 1.75% Vida Útil (años) : 10 Valor Residual : S/. 25,000 Cuota : S/. 28,456 TABLA DE DESARROLLO SEMESTRE PAGO INTERESES AMORTIZACIÓN SALDO FINAL IGV (19%) CUOTA TOTAL 0 120, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Total 429, , , , , Los bienes adquiridos bajo este tipo de contratos, son destinados a ser utilizados conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas con el IGV. Caso Práctico Integral 17
18 Staff Contable 8. Crédito fiscal del IGV en operaciones gravadas y no gravadas Las adquisiciones realizadas por la empresa durante el 2011 han sido clasificadas para efectos del IGV de acuerdo a lo siguiente: DETALLE ADQUISIC. GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS IGV ADQUISIC GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES NO GRAVADAS IGV ADQUISIC. GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS IGV TOTAL Adquisición de suministros diversos y servicios públicos Cuota inicial Arrendamiento financiero Cuota Nº 1 Arrendamiento Financiero Cuota Nº 2 Arrendamiento Financiero 1,174, , ,397, , , , , , , , , , Total ,351, , ,608, El Artículo 23º de la Ley del IGV señala que para efectos de la determinación del crédito fiscal, cuando el sujeto del impuesto realice adquisiciones destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas, deberá seguirse el procedimiento que señale el reglamento. Sobre el particular, el Numeral 6 del Artículo 6º del reglamento contiene las normas que regulan la utilización del crédito fiscal en los casos de sujetos del impuesto que no realicen exclusivamente operaciones gravadas y que por ende no pueden tomar el 100% del IGV asumido en las adquisiciones de bienes y servicios. El cuadro que se detalla a continuación nos ayudará a calcular el porcentaje del crédito fiscal del IGV de las operaciones de utilización común en las actividades operativas de la empresa: PERÍODO VENTAS NO GRAVADAS TOTAL ACUM. V. NO GRAVADAS VENTAS GRAVADAS TOTAL ACUM. V. GRAVADAS TOTAL ACUM. GRAV.Y NO GRAV. % DE OPER. GRAVADAS Enero , , , , , % Febrero , , , , , % Marzo , , , , , % Abril , '191, , , '322, % Mayo , '516, , , '683, % Junio , '817, , , '017, % Julio , '219, , , '463, % Agosto , '531, , , '810, % Setiembre , '854, , , '168, % Octubre , '169, , , '517, % Noviembre , '498, , , '883, % Diciembre , '911, , , '342, % TOTAL 3'911, , Asesor Empresarial
19 Aplicación por Sectores del PCGE - Asociaciones sin Fines de Lucro Período: Enero 2011 a Diciembre 2011 Total ventas gravadas del período 430, Total ventas no gravadas del período 3'911, S/. 4'342, La empresa determina el crédito fiscal de los gastos de utilización común, de la siguiente manera: - Crédito fiscal de utilización común del mes de diciembre: Ventas gravadas (últimos 12 meses) Ventas gravadas y no gravadas (últimos12 meses) X 100 = 430, '342, X 100 = 9.91% - Pérdida del Crédito Fiscal del año El cálculo de la pérdida del crédito fiscal del IGV se debe de efectuar mensualmente. En el presente caso sólo para efectos ilustrativos se realiza de forma anual. IGV pagado en gastos de utilización común 256, Derecho al crédito fiscal (S/. 256, x 9.91%) 63, Pérdida del Crédito fiscal del IGV del año 2011 S/. 193, La distribución del IGV no tilizado como crédito fiscal es de acuerdo a lo siguiente: CENTROS DE COSTOS PORCENTAJE DISTRIBUCIÓN Mecánica de producción 50% 96, Corte y confección 10% 19, Cosmetología 20% 38, Reparación de computadoras 5% 9, Costos de los servicios 85% 164, Gastos de Administración 10% 19, Gastos de Ventas 5% 9, Total 100% 193, Caso Práctico Integral 19
20 Staff Contable 9. La liquidación mensual del Impuesto General a la Ventas se efectuó según el siguiente cuadro: MESES DÉBITO FISCAL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CRÉDITO FISCAL DÉBITO Y/O CRÉDITO SALDO A FAVOR O A PAGAR PAGOS Y/O CRÉDITOS IGV Diciembre 2010 (149,345.00) Enero , , , , (147,691.58) Febrero , , , , (143,397.89) Marzo , , , , (139,042.76) Abril , , , , (134,223.66) Mayo , , , , (128,864.92) Junio , , , , (124,315.67) Julio , , (11,948.23) (11,948.23) (136,263.90) Agosto , , , , (131,513.56) Setiembre , , , , (126,589.64) Octubre , , , , (121,767.15) Noviembre , , , , (116,775.48) Diciembre , , (14,127.85) (14,127.85) (130,903.33) Total 81, , , CUOTAS DE ENSEÑANZA SE ENCUENTRA EXONERADO DEL IGV De acuerdo con el inciso g) del Art. 2º de la LIGV, la transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las instituciones educativas públicas o particulares (incluyendo las Asociaciones sin fines de lucro), exclusivamente para sus fines propios, no se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV). Los servicios que presta por alquiler de sus instalaciones sí se encuentran gravadas con el IGV. 10. La depreciación del ejercicio fue determinada de la siguiente forma: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACIÓN Edificios y Construcciones 29, Maquinaria y Equipo 64, Muebles y enceres 3, Equipos adquiridos en arrendamiento financiero 37, Total 134, La distribución de la depreciación del ejercicio a los centros de costos se efectúa de la siguiente forma: CENTROS DE COSTOS PORCENTAJE DISTRIBUCIÓN Mecánica de producción 50% 67, Corte y confección 10% 13, Cosmetología 20% 26, Reparación de computadoras 5% 6, Costos de los servicios 85% 114, Gastos de Administración 10% 13, Gastos de Ventas 5% 6, Total 185% 134, Asesor Empresarial

References: IN FINE
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 artículo 19
 artículo 28
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 Artículo 16
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 artículo 2
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 Artículo 3
 Artículo 9
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 ARTÍCULO 34
 ARTÍCULO 23
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 ARTÍCULO 77
 ARTÍCULO 8
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 ARTÍCULO 5
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 ARTÍCULO 5
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 artículo 19
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 Artículo 23
 Artículo 6
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