Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ugody/0112-kdil3-2-4011-248-2017-1-tr
Timestamp: 2018-04-21 11:41:48+00:00

Document:
♦ › Ugody › 0112-KDIL3-2.4011.248.2017.1.TR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2017 r. (data wpływu 30 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Prawomocnym wyrokiem sądu rejonowego z dnia 9 grudnia 2015 r., sprawca uznany został za winnego tego, że w dniu 7 lipca 2013 r. na drodze dla rowerów kierując rowerem, nieumyślnie naruszył zasady bezpieczeństwa w ruchu drogowym, powodując wypadek, w wyniku którego Wnioskodawczyni doznała obrażeń ciała w postaci złamania nasady bliższej kości ramieniowej prawej oraz wieloodłamowego złamania wyrostka łokciowego kości łokciowej prawej, naruszających czynności narządów ciała na okres powyżej 7 dni, to jest przestępstwa z art. 177 § 1 k.k.
Na mocy ugody z dnia 23 maja 2017 r., zawartej pomiędzy Wnioskodawczynią oraz sprawcą, przed notariuszem, sprawca zobowiązał się do zapłaty na rzecz Wnioskodawczyni kwoty 3 276,89 zł tytułem odszkodowania oraz kwoty 40 000,00 zł tytułem zadośćuczynienia za szkodę wyrządzoną wypadkiem, o którym mowa powyżej, płatnych w ratach szczegółowo określonych w treści ugody.
Czy zadośćuczynienie w wysokości 40 000,00 zł należne Wnioskodawczyni na podstawie ugody opisanej w zdarzeniu przyszłym jest wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zadośćuczynienie w wysokości 40 000,00 zł należne jej na podstawie ugody opisanej w zdarzeniu przyszłym jest wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2016 r. poz. 1666), z wyjątkiem świadczeń wymienionych w podpunktach od a do g powyższego przepisu.
W niniejszej sprawie podstawą świadczenia przez sprawcę są przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (dalej: k.c.), przy czym zasady ustalania zadośćuczynienia dla Wnioskodawczyni wynikają wprost z przepisów tej ustawy (odrębnej ustawy), to jest z przepisów art. 445 § 1 k.c. w zw. z art. 444 § 1 k.c. I tak, zgodnie z art. 444 § 1 k.c., w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia naprawienie szkody obejmuje wszelkie wynikłe z tego powodu koszty. Na żądanie poszkodowanego zobowiązany do naprawienia szkody powinien wyłożyć z góry sumę potrzebną na koszty leczenia, a jeżeli poszkodowany stał się inwalidą, także sumę potrzebną na koszty przygotowania do innego zawodu. Zgodnie natomiast z art. 445 § 1 k.c., w wypadkach przewidzianych w artykule poprzedzającym sąd może przyznać poszkodowanemu odpowiednią sumę tytułem zadośćuczynienia pieniężnego za doznaną krzywdę.
Jak podała Zainteresowana, powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 27 kwietnia 2011 r., I SA/Wr 373/11, który na kanwie rozważań dotyczących odszkodowania, o którym mowa w art. 444 § 1 k.c. orzekł, że w tym przypadku odrębna ustawa określa zasady ustalania odszkodowania, przy czym powyższe stanowisko odnieść należy także do zadośćuczynienia, o którym mowa w art. 445 § 1 k.c. Podobnie w wyroku Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego w Łodzi z dnia 4 grudnia 2006 r., I SA/Łd 874/06, sąd wskazał, że kwoty należne poszkodowanemu na podstawie art. 444 i 445 k.c. są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
Konkludując, zadośćuczynienie należne Wnioskodawczyni na podstawie ugody opisanej w zdarzeniu przyszłym jest wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie wskazać należy, że wyłączenie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 3 ppkt g ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się jedynie do odszkodowań wynikających z ugód pozasądowych, a co za tym idzie wyłączenie to nie dotyczy kwoty należnej Wnioskodawczyni tytułem zadośćuczynienia.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że na mocy ugody z dnia 23 maja 2017 r., zawartej przed notariuszem pomiędzy Wnioskodawczynią oraz sprawcą jej uszkodzenia ciała, tenże sprawca zobowiązał się do zapłaty na rzecz Wnioskodawczyni m.in. kwoty 40 000,00 zł tytułem zadośćuczynienia za szkodę wyrządzoną wypadkiem, płatnej w ratach szczegółowo określonych w treści ugody.
Mając na uwadze dotychczasowe ustalenia, należy stwierdzić, że nieprawidłową jest dokonana przez Wnioskodawczynię interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w świetle której zadośćuczynienie otrzymane od sprawcy jej uszczerbku na zdrowiu na podstawie ugody pozasądowej jest zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zatem, skoro wysokość ani zasady ustalania przedmiotowego zadośćuczynienia nie wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, ani wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów ani statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm.), a podstawą przyznania Wnioskodawczyni zadośćuczynienia była ugoda pozasądowa, to ww. świadczenie nie będzie podlegało – z uwagi na niespełnienie warunku ww. zwolnienia, jak również ziszczenie się wyjątku o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g) przytoczonej ustawy – analizowanemu zwolnieniu przedmiotowemu.
Reasumując: na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, zadośćuczynienie należne Zainteresowanej na podstawie ugody pozasądowej – wbrew twierdzeniom Wnioskodawczyni – nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku dochodowego, uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, rzeczone zadośćuczynienie będzie stanowiło dla Zainteresowanej podlegający opodatkowaniu przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy podatkowej. Tenże przychód Wnioskodawczyni winna będzie rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym go osiągnie na formularzu PIT-36, w pozycjach dotyczących przychodów z innych źródeł.
Końcowo, należy wskazać, że przywołane w treści wniosku orzeczenia sądowoadministracyjne nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy stwierdzić, że zdaniem tut. organu podatkowego, tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu, ponieważ żadna z nich nie dotyczy zwolnienia od podatku zadośćuczynienia. Przedmiotem tezy pierwszego judykatu (I SA/Wr 373/11) są bowiem tylko odszkodowania, natomiast drugiego – odsetki (I SA/Łd 874/06).
0112-KDIL3-2.4011.248.2017.1.TR

References: art. 13
 art. 14
 art. 177
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 445
 art. 444
 art. 444
 art. 445
 art. 444
 art. 445
 art. 444
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 20
 art. 10