Source: http://www.grupobelmar.onored.com/news/Year_2013/News_20130917.html
Timestamp: 2019-02-20 06:52:14+00:00

Document:
﻿ Adquisición y prestación intracomunitario de servicios - Obligaciones fiscales
Adquisición y prestaciones intracomunitarias de servicios - Obligaciones fiscales
La gran proliferación de servicios que se pueden suministrar desde cualquier parte del mundo, gracias al comercio electrónico, permite a empresas ubicadas en España, contratar de forma recurrente servicios suministrados fuera de España, el ejemplo más habitual, es la contratación a través de Google (empresa residente en Irlanda), de propaganda en su buscador. Por tanto, empresas que en su práctica habitual no realizar operaciones comerciales con el exterior, si que contratan algún servicio a través de internet, a empresas que no tienen su ubicación en España. Vamos a centrarnos en este artículo en las operaciones intracomunitarias, o esa entre países que forman la Comunidad Económica Europea.
También existe la posibilidad de suministrar prestaciones de servicios a empresas no localizadas en el territorio de aplicación del impuesto (TAI) y estar localizadas en otros países de la Comunidad Económica Europea, y en consecuencia no devengan IVA.
Esquema prestación de servicios - Regla General
Ante esta problemática, se deben de cumplir ciertos trámites ante Hacienda, los cuales vamos a pasar a detallar:
Obligación de inscripción en el Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI) para quienes prestan y reciben servicios intracomunitarios
El es un Registro que forma parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores en el que se han de dar de alta las personas o entidades y que realicen las siguientes operaciones:
1. Entregas Intracomunitarias de Bienes.
2. Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes.
3. Prestaciones Intracomunitarias de Servicios: Servicios que, conforme a las reglas de localización se localicen en el territorio de otro Estado miembro cuando el sujeto pasivo sea el destinatario de los mismos.
4. Adquisiciones Intracomunitarias de Servicios: Servicios que, conforme a las reglas de localización se localicen en el TAI, respecto de los cuales sean sujetos pasivos.
5. Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes por haber renunciado al Régimen Especial de No Sujeción. (REAGP, No derecho de deducción, Personas Jurídicas [PJ] no empresarios).
A través del modelo 036, habrá que presentar un modificación de datos, para indicar la inscripción en el ROI (Casilla 130 página 1 y
582 de página 5). Es posible que posteriormente hacienda, nos requiera cierta información complementaria, para justificar la necesidad de estar inscrito en el ROI. Si la Administración no contesta en el plazo de 3 meses, opera silencio negativo, se debe entender denegada.
silencio negativo, se debe entender denegada.
Por tanto, tienen que figurar en el ROI, para obtener el NIF intracomunitario, y antes de la realización de las operaciones, todas las personas o entidades jurídicas que vayan a realizar:
Desde 1 de enero de 2010 se han modificado las reglas de localización de las prestaciones de servicios, que obliga a incluir en el Modelo 349, las prestaciones de servicios intracomunitarios efectuadas y recibidas, obligando a quienes realizan y reciben dichos servicios a estar inscritos en el ROI.
También es importante, en el caso que un cliente comunitario, nos solicite que en la facturación le apliquemos la exención de la aplicación del IVA, que comprobemos que el cliente también esté dado de alta en el ROI de su país. Para realizar esta comprobación la agencia tributaria nos facilita a través de su página web, una consulta para este fin. Consulta Operadores intracomunitarios de la AEAT.
Inactividad en operaciones intracomunitarias
Hacienda procede a dar de baja de oficio como operador de IVA intracomunitario si no de declaran operaciones intracomunitarias durante un año, a través del modelo 349. Esto implica, que si se vuelve a realizar operaciones intracomunitarias, se deberán de iniciar desde cero, todas las acciones necesarias para solicitar el ROI otra vez.
Gestión del IVA intracomunitario en actividades Exentas
Este tema se trata en un artículo monográfico. Tratamiento del IVA intracomunitario en actividades exentas.
Gestión del IVA intracomunitario en actividades de Módulos
Este tema se trata en un artículo monográfico. Tratamiento del IVA intracomunitario en actividades de Módulos.
Registro contable de las adquisiciones intracomunitarias de servicios.
Definición - Adquisición intracomunitaria de servicios: Constituye una operación sujeta y no exenta. Se trata del hecho imponible «prestación de servicios» definido en el artículo 11 de la LIVA, y en la que se produce la regla de inversión del sujeto pasivo del artículo 84. Uno.2.c. de la LIVA.
La figura de Inversión del Sujeto Pasivo supone la traslación de la calidad de sujeto pasivo del IVA de quien realiza la operación sujeta al impuesto (Emisor de la factura) hacia el destinatario de la operación (Pagador de la factura). El prestador del servicio al generar la factura que registra la operación objeto de inversión del sujeto pasivo, expresará que la factura está exenta de IVA indicando el motivo de la exención en el pie de la factura, por ejemplo: "Exenta de IVA por aplicación del artículo 84.Uno.2.c. de la LIVA"..
En las adquisiciones intracomunitarias de servicios nos encontramos con que el destinatario de la operación se encuentra ubicado en Península o Islas Baleares (ámbito de aplicación del Impuesto del IVA), aunque la factura emitida por Google, por ejemplo, no llevará IVA, se deberá realizar la correspondiente “autofactura” (pues nos encontramos ante una “compra de servicios”), donde aparecerá un IVA devengado y al mismo tiempo un IVA soportado, con la aplicación del tipo de gravamen correspondiente (21% en este caso) a la base imponible enviada por nuestro proveedor (Ejemplo: Google)
El asiento contable vendría dado de la forma:
5.000 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas a (410-) Google 5.000
1.050 (472-) H.P. IVA intracomunitario de servicios soportado a (477-) H.P. IVA intracomunitario de servicios reperc. 1.050
Reseñar que la “autofactura” comentada, es un concepto virtual, dado que desde el 1 enero del 2011 se ha eliminado la obligación legal de emitir autofactura.
Definición - Prestación intracomunitaria de servicios: Constituye una operación no sujeta al IVA. Concretamente es una prestación de servicios tal como define el artículo 11 de la LIVA, pero que no se localiza en el territorio de aplicación del Impuesto.
9.100 (430) Servicios de Consultoria a (705-) TelCross 9.100
a (477-) H.P. IVA intracomunitario de servicios prestado. 0,00
De esta forma, el efecto del IVA aunque no existe, podemos tenerlo registrado en nuestra aplicación de contabilidad.
Obligaciones Fiscales. Liquidaciones Periódicas.
Modelo 303 (nuevo modelo 2014). Liquidación trimestral o mensual de IVA (Adquisición de Servicios).
- IVA devengado régimen general, se declara en las casillas 10 y 11 del modelo [Adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios].
- IVA deducible en adquisición intracomunitarias de bienes y servicios corrientes (se declara en las casillas 36 y 37 del modelo), y si son inversión, se indicará en adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión (casillas 38 y 39).
Aunque en este tipo de operaciones se realiza una inversión de sujeto pasivo, NO se tienen que reflejar en la casilla [61] del modelo 303, Operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originar el derecho a deducción, dado que esta casilla está para reflejar ventas reales de bienes o servicios en las que se aplique una inversión de sujeto pasivo, como son venta de chatarra.
En la casilla [61] - Se hará constar el importe total, en el período objeto de declaración, de:
•Las entregas de oro a las que sea de aplicación la regla contenida en el artículo 84, apartado Uno, número 2º, letra b) de la Ley y las entregas de oro de inversión a que se refiere el artículo 140 de la misma Ley.
•Las entregas no sujetas de bienes destinados a otros Estados miembros de la Unión Europea en virtud de lo dispuesto en el artículo 68, apartado cuatro de la Ley.
•Las operaciones a que se refiere al artículo 84. uno. 2º c), d), e) y f) de la Ley.
•Cualquier otra entrega de bienes y prestación de servicios no sujeta por aplicación de las reglas de localización.
Modelo 390 - Resumen anual IVA (Prestación de Servicios)
Esta operación habrá de reflejarse en la casilla 110 [Operaciones no sujetas por reglas de localización o con inversión del sujeto pasivo] del modelo 390, o en la casilla 103 [Entregas intracomunitarias exentas] según en las declaraciones trimestrales se hayan rellenado las casillas [61], o casilla [59], respectivamente.
PRECAUCIÓN: El importe que se detalla en el apartado 10 (Volumen de operaciones), del modelo 390, en el subapartado Operaciones especificas (adquisiciones intracomunitarias exentas de bienes y servicios, servicios localizados en el TAI por inversión del sujeto pasivo), el importe que se detalla en operaciones especificas deberá coincidir con el importe declarado en los modelos 349.
Aunque tenemos un artículo monográfico para el modelo 340, vamos a comentar las principales repercusiones sobre el modelo 340 para este tipo de operaciones:
El destinatario de estas operaciones no realizará ninguna anotación en el libro de registro de facturas expedidas.
Se anotarán en el Libro Registro de Facturas Recibidas las facturas o justificantes contables recibidos de los proveedores, consignando la clave de operación "I". Asimismo, deberá calcularse y consignarse la cuota soportada correspondiente a dichas facturas o justificantes contables. Adicionalmente, podrá consignarse la cuota deducible que corresponda en el campo "Cuota deducible".
Es un resumen de las operaciones intracomunitarias realizadas durante el período en que se tenga obligación de presentar el modelo (mensual, bimensual, trimestral o anual).
Para la adquisición de servicios las claves a utilizar son:
Clave “I”: las adquisiciones intracomunitarias de servicios localizadas en el TAI (territorio de aplicación del impuesto), realizadas por empresarios o profesionales establecidos en otro EM (estado miembro), cuyo destinatario es el declarante.
Para la prestación de servicios las claves a utilizar son:
Clave “S”: prestaciones intracomunitarias de servicios realizadas por el declarante.
Para más detalles sobre el modelo 349 ver este artículo
Eliminación de la obligación legal de emitir autofactura
Operaciones comerciales intracomunitarias triangulares y su repercusión en el IVA
Qué es el modelo 349 - Declaración de Operaciones Intracomunitarias
Ventas a distancia - Tienda Online - Tratamiento del IVA

References: artículo 11
 artículo 84
 artículo 84
 artículo 11
 artículo 84
 artículo 140
 artículo 68
 artículo 84