Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ulga/ilpb2-4511-1-220-16-4-dj
Timestamp: 2018-03-20 20:05:53+00:00

Document:
ILPB2/4511-1-220/16-4/DJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2016 r. (data wpływu 19 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 marca 2016 r. (data wpływu 2 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi prorodzinnej – jest prawidłowe.
W dniu 19 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi prorodzinnej.
Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, pismem z 26 lutego 2016 r. nr ILPB2/4511-1-220/16-2/DJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia – w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania – braków formalnych wniosku.
Wezwanie wysłano 26 lutego 2016 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło 29 lutego 2016 r.), natomiast w dniu 2 marca 2016 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (data nadania 1 marca 2016 r.).
Wyrokiem Sądu z dnia 8 grudnia 2015 r. (uprawomocniony w dniu 30 grudnia 2015 r.) rozwiązano małżeństwo Wnioskodawcy z Panią A. przez rozwód.
Wykonywanie władzy rodzicielskiej nad synem , ur. 2009 r. powierzono matce, zastrzegając dla Wnioskodawcy prawo do współdecydowania w najważniejszych sprawach dotyczących wychowania i wykształcenia dziecka. Ustalono wysokość alimentów na dziecko w wymiarze 450,00 PLN miesięcznie.
Zgodnie z wyrokiem sądu syn przebywa u Zainteresowanego: dwa weekendy w miesiącu od piątku do niedzieli, tydzień ferii zimowych, miesiąc w okresie wakacji (po dwa tygodnie w lipcu i sierpniu), kilka dni w okresie świąt Bożego Narodzenia (od 23 grudnia do 31 grudnia lub od 31 grudnia do 6 stycznia – naprzemiennie w kolejnych latach) oraz kilka dni w okresie wielkanocnym (od Wielkiego Piątku do Poniedziałku Wielkanocnego – naprzemiennie w kolejnych latach).
W 2015 r. syn przebywał pod opieką Zainteresowanego łącznie przez 39 dni. W czasie pobytu u Wnioskodawcy dziecko jest w pełni na utrzymaniu Zainteresowanego (ma pokój, Wnioskodawca kupuje mu ubrania, upominki). Pomimo to Zainteresowany płaci za cały ten czas alimenty w pełnej wysokości. Zainteresowany bierze czynny udział w nauce syna i organizacji wypoczynku w czasie pobytu u Wnioskodawcy. Pokrywa także w całości koszty przejazdu syna z jego obecnego miejsca zamieszkania w C. do D., gdzie Zainteresowany mieszka.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowany oświadczył, że w 2015 r. osiągnął dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Dochód nie przekroczył kwoty 56 000 zł.
Czy Wnioskodawca ma prawo i w jakiej wysokości do skorzystania z ulgi prorodzinnej w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu to, że Wnioskodawca posiada pełnię praw rodzicielskich (wykonywanie władzy powierzono małżonce z uwagi na fakt dzielącej odległości w zamieszkiwaniu) oraz jest finansowo zaangażowany w utrzymanie syna, Zainteresowany uważa, że ma prawo do skorzystania z ulgi w wymiarze 50%.
Była żona twierdzi, że ulga Zainteresowanemu nie przysługuje, ewentualnie proporcjonalnie do liczby dni sprawowania bezpośredniej opieki, tj. 39 dni w 2015 r.
Zatem, Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie.
W świetle art. 27f ust. 2b ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.
W myśl art. 27f ust. 3 ustawy, w przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja albo sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
Na podstawie art. 27f ust. 4 odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca chciałby skorzystać z odliczenia ulgi prorodzinnej na małoletniego syna. W wyniku rozwodu w 2015 r. sąd powierzył wykonywanie władzy rodzicielskiej nad synem matce dziecka, zastrzegając dla Zainteresowanego prawo do współdecydowania w najważniejszych sprawach dotyczących wychowania i wykształcenia dziecka. W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowany wskazał, że w 2015 r. osiągnął dochody opodatkowane wg skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 i nie przekroczyły one kwoty 56 000 zł.
Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obojgu rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską, przysługuje ulga na dzieci małoletnie. Władza rodzicielska – zgodnie z art. 93 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082) – przysługuje obojgu rodzicom, a – stosownie do art. 97 § 1 tejże ustawy – jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest zobowiązane i uprawnione do jej wykonywania.
Ograniczenie tej władzy wynikające z orzeczenia sądowego powierzającego jednemu z rodziców wykonywanie władzy rodzicielskiej nie wpływa na możliwość skorzystania z ulgi, ponieważ drugiemu z rodziców również przysługuje władza rodzicielska, nawet jeżeli została ograniczona do decydowania tylko o najważniejszych sprawach dotyczących dzieci. Należy więc uznać, że ulga przysługuje także rodzicowi, który ma ograniczoną władzę rodzicielską. Z odliczenia nie może skorzystać jedynie ten z rodziców, który został pozbawiony władzy rodzicielskiej przez sąd opiekuńczy lub którego władza została zawieszona albo też nie ma pełnej zdolności do czynności prawnych.
W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, i władza ta jest wykonywana przez obojga rodziców, to każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującego na dziecko limitu. Kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Dotyczy to zarówno rodziców pozostających w związku małżeńskim lub partnerskim, jak i rodziców rozwiedzionych czy będących w separacji. Wskazane jest zatem porozumienie w tym względzie, co oznacza, że rodzice powinni wspólnie uzgodnić proporcje i sposób odliczania okresów wykonywania przez nich władzy rodzicielskiej, które będą stanowiły podstawę do skorzystania z ulgi prorodzinnej. Natomiast, jeżeli rodzice takich proporcji nie ustalili, to należy przyjąć, że ulga przysługuje każdemu z nich w częściach równych.
Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie, Wnioskodawcy przysługuje prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej na małoletniego syna, w proporcji ustalonej z matką dziecka, z tym, że łączna kwota odliczenia, dokonana przez oboje rodziców nie może przekroczyć kwoty odliczenia przysługującego względem jednego dziecka. Natomiast, jeżeli rodzice takiej proporcji nie ustalili, to należy przyjąć, że ulga przysługuje Wnioskodawcy w wysokości połowy kwoty przysługującej na małoletniego syna.
IPTPB2/4511-711/15-3/JR | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-917/15/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Ulga > ILPB2/4511-1-220/16-4/DJ

References: art. 14
 art. 14
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 93
 art. 97