Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-podatek-akcyzowy-od-samochodu-osobowego-uzywanego-na-potrzeby-firmowe
Timestamp: 2020-08-15 16:50:50+00:00

Document:
Podatek akcyzowy za samochód wykorzystywany na potrzeby firmowe - Poradnik Przedsiębiorcy
4.96/5 (24) 1
Podatek akcyzowy - zakres opodatkowania samochodów osobowych
Oprócz klasycznych podatków, jak np. dochodowy oraz VAT, przedsiębiorcy często muszą zmierzyć się również z koniecznością zapłaty podatku akcyzowego. Zakres przedmiotowy tego podatku obejmuje m.in. samochody osobowe. W niniejszym artykule przeanalizujemy sytuację, w której przedsiębiorca sprowadza do Polski samochód osobowy ze swojego zagranicznego oddziału w celu wykorzystywania go do potrzeb firmowych.
Samochód osobowy stanowi przedmiot zainteresowania podatku akcyzowego. W świetle art. 100 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w pkt 1 lub 2.
Czy przemieszczenie pojazdu z zagranicznego oddziału w kraju UE na teren Polski spełnia warunki do uznania, że doszło do wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu? Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy przez nabycie wewnątrzwspólnotowe rozumie się przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju. W świetle tej definicji już samo przemieszczenie samochodu osobowego pomiędzy dwoma krajami członkowskimi stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą.
Fizyczne przemieszczenie samochodu osobowego z kraju UE do Polski podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Dla powstania obowiązku podatkowego nie jest wymagane, aby następowało to w wykonaniu czynności prawnej.
Jeżeli sprowadzenie pojazdu z zagranicznego oddziału na obszar RP podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, warto sięgnąć do regulacji, które wyjaśniają, kiedy podatnik powinien rozpoznać obowiązek podatkowy z tego tytułu. Zgodnie z brzmieniem art. 101 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym powstaje z dniem złożenia wniosku o rejestrację samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym – podmiot występujący z wnioskiem o rejestrację na terytorium kraju nabytego wewnątrzwspólnotowo samochodu osobowego nie jest jego właścicielem.
Przedstawiony przepis odnosi się właśnie do przypadku, gdy przedsiębiorca z Polski sprowadza samochód z zagranicznego oddziału, co jednocześnie nie wiąże się z przeniesieniem własności pojazdu, właścicielem jest bowiem w dalszym ciągu przedsiębiorca. W takich okolicznościach obowiązek zapłaty akcyzy powstaje w dniu złożenia wniosku o rejestrację samochodu osobowego zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
Jak podaje art. 106 ust. 2 ww. ustawy, deklarację podatkową AKC-U/S należy złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 14 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego, nie później jednak niż w dniu rejestracji samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
Natomiast termin płatności podatku w takiej sytuacji został określony w art. 106 ust. 3 ustawy, gdzie możemy przeczytać, że podatnik z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego jest obowiązany po dokonaniu jego przemieszczenia na terytorium kraju bez wezwania organu podatkowego dokonać obliczenia i zapłaty na rachunek właściwego urzędu skarbowego akcyzy w terminie 30 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego, nie później jednak niż w dniu rejestracji samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
Zgodnie natomiast z art. 105 ww. ustawy stawka akcyzy na samochody osobowe wynosi:
Polski przedsiębiorca postanowił sprowadzić ze swojego oddziału w Niemczech samochód osobowy, który ma być wykorzystywany do celów firmowych na terenie Polski. Pojazd ten będzie podlegał rejestracji w kraju. Podatnik złożył wniosek o rejestrację 1 czerwca. Została ona dokonana 9 czerwca. W takim przypadku obowiązek złożenia deklaracji AKC-U/S upływa najpóźniej 9 czerwca. W tym samym terminie należy wpłacić podatek akcyzowy do urzędu skarbowego.
Przemieszczenie samochodu osobowego z terytorium kraju UE na teren Polski stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie, które rodzi obowiązek podatkowy w zakresie akcyzy w dniu złożenia wniosku o rejestrację samochodu w Polsce zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym.
Zastanówmy się jednak, co w sytuacji, gdy sprowadzony na teren Polski samochód osobowy nie będzie podlegał rejestracji. Czy taka sytuacja oznacza, że obowiązek zapłaty akcyzy w ogóle nie wystąpi? Z pewnością nie powstanie obowiązek z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia pojazdu, jednak sam podatek akcyzowy pojawi się, tyle że w oparciu o inną podstawę prawną. Chodzi tu mianowicie o art. 101 ust. 3 ustawy, który stanowi, że obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym powstaje z dniem wydania, a w przypadkach, o których mowa w art. 100 ust. 5 pkt 2–9, z dniem wykonania tych czynności.
Natomiast art. 100 ust. 5 pkt 9 ustawy za sprzedaż samochodu osobowego uznaje jego użycie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji rozpoczęcie użytkowania pojazdu na terenie RP jest traktowane jako sprzedaż tego pojazdu czyli czynność, która rodzi obowiązek podatkowy w ramach akcyzy. Będzie tak pomimo tego, że pojazd nie zostanie zarejestrowany w myśl przepisów o ruchu drogowym.
W przedstawionej sytuacji przedsiębiorca zgodnie z art. 106 ust. 1 ww. ustawy jest obowiązany bez wezwania organu podatkowego składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe AKC-4 oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Natomiast dniem powstania obowiązku podatkowego jest dzień przemieszczenia pojazdu do Polski.
Polski przedsiębiorca 1 czerwca sprowadził ze swojego oddziału w Niemczech samochód osobowy, który ma być wykorzystywany do celów firmowych na terenie Polski. Pojazd ten nie będzie podlegał rejestracji w kraju. Sam fakt używania pojazdu na potrzeby przedsiębiorstwa zrównuje taką czynność ze sprzedażą, w związku z czym powstaje obowiązek zapłaty akcyzy. W takim przypadku podatnik składa deklarację podatkową oraz wpłaca podatek do 25 lipca.
Przemieszczenie na teren Polski samochodu osobowego, który nie podlega zarejestrowaniu i jednocześnie ma być wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, jest czynnością zrównaną ze sprzedażą samochodu. Oznacza to, że w dniu sprowadzenia takiego pojazdu do Polski powstaje obowiązek podatkowy w zakresie akcyzy.
Możemy stwierdzić, że przemieszczenie samochodu osobowego z zagranicznego oddziału znajdującego się w kraju UE na terytorium Polski będzie stanowić czynność podlegającą obowiązkowi podatkowemu niezależnie, czy pojazd będzie zarejestrowany w RP. W zależności jednak od przyjętego rozwiązania będziemy mieli do czynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem samochodu osobowego lub z użycie pojazdów na potrzeby działalności gospodarczej zrównanej ustawowo ze sprzedażą. Oba tytuły stanowią podstawę prawną do naliczenia podatku akcyzowego.
Przedsiębiorco, zastanawiasz się nad sprowadzeniem do Polski samochodu osobowego ze swojego zagranicznego oddziału i chcesz go wykorzystywać na potrzeby firmy? Przeczytaj artykuł i sprawdź, czy masz obowiązek opłacić z tego tytułu podatek akcyzowy!

References: art. 100
 art. 2
 art. 101
 art. 106
 art. 106
 art. 105
 art. 101
 art. 100
 art. 100
 art. 106