Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpb2-4511-348-15-6-aku-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184827049
Timestamp: 2020-06-04 08:16:41+00:00

Document:
IPTPB2/4511-348/15-6/AKu - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Łodzi
IPTPB2/4511-348/15-6/AKu - Pismo wydane przez:...
IPTPB2/4511-348/15-6/AKu
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2015 r. (data wpływu 3 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 sierpnia 2015 r. (data wpływu 13 sierpnia 2015 r.) i pismem z dnia 7 września 2015 r. (data wpływu 14 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.
W dniu 3 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613), w związku z powyższym, pismem z dnia 31 lipca 2015 r., Nr IPTPB2/4511-348/15-2/ Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono dnia 4 sierpnia 2015 r.), zaś w dniu 13 sierpnia 2015 r. wpłynęło uzupełnienie ww. wniosku (data nadania 10 sierpnia 2015 r.).
W związku z tym, że wystąpiły rozbieżności w opisie stanu faktycznego zawartym w złożonym wniosku o wydanie interpretacji a uzupełnieniem wniosku, pismem z dnia 26 sierpnia 2015 r., Nr IPTPB2/4511-348/15-4/AKu, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów wystąpił do Wnioskodawczyni o usunięcie braków w terminie 7 dni od daty doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 1 września 2015 r., natomiast w dniu 14 września 2015 r. wpłynęło podpisane uzupełnienie ww. wniosku (data nadania 8 września 2015 r.).
Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński w dniu 2 lipca 2005 r. W dniu 28 listopada 2008 r. małżonkowie zawarli umowę o rozdzielności majątkowej małżeńskiej i wyłączyli wspólność ustawową małżeńską, istniejącą między nimi od dnia zawarcia związku małżeńskiego. Rozdzielność majątkowa trwa między małżonkami do chwili obecnej.
Wnioskodawczyni nabyła do majątku osobistego, po zmarłym w dniu 1 lipca 2011 r. dziadku, na podstawie rozrządzenia majątkiem przez spadkodawcę w testamencie, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przy ul. L. w L., objęte KW nr (...). W testamencie spadkodawca powołał Wnioskodawczynię do dziedziczenia po nim jako spadkobiercę. Nabycie przez Wnioskodawczynię praw do ww. lokalu potwierdza postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 3 kwietnia 2012 r. wydane przez Sąd Rejonowy w L. w sprawie o sygn. akt (...). W świetle przepisów prawa cywilnego nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawczynię nastąpiło w chwili otwarcia spadku, tj. w dniu 1 lipca 2011 r. Wnioskodawczyni była zameldowana w tym lokalu od 1980 r. do 1989 r.
W 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. lokal za kwotę 265 000 zł. Zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni aktualnie mieszka w domu jednorodzinnym umiejscowionym na działce gruntu należącej do Jej męża, położonej w miejscowości K. Dom jest częścią składową gruntu, na którym został posadowiony. Powierzchnia działki, na której posadowiony jest dom to 10 arów, nr działki.... Numery geodezyjne nie zostały jeszcze nadane. Działka posiada status MR, czyli zabudowa zagrodowa z możliwością zabudowy jednorodzinnej. Przeznaczenie budynku: budynek mieszkalny jednorodzinny.
Dom stanowi wyłączną własność i majątek osobisty Wnioskodawczyni i będzie przeznaczony na zaspokojenie Jej potrzeb mieszkaniowych. Środki na budowę domu zostały przeznaczone przez oboje małżonków.
Działka gruntu stanowi wyłączną własność i majątek osobisty męża Wnioskodawczyni M. K. Działka została nabyta przez Niego w dniu 3 listopada 2009 r. na podstawie umowy kupna sprzedaży za kwotę 127 400 zł. M. K. zaciągnął na ten cel kredyt w kwocie 127 400 zł, który spłacał od dnia 3 listopada 2009 r. ze swoich dochodów z tytułu umowy (...), które stanowią jego majątek osobisty. Kredyt został spłacony w całości 20 października 2014 r.
Wnioskodawczyni zamierza za kwotę uzyskaną ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2013 r. nabyć odpłatnie wskazaną wyżej nieruchomość gruntową do swojego majątku osobistego od swojego małżonka z jego majątku osobistego. Nastąpi to w okresie 2 lat od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano zbycia mieszkania.
Czy Wnioskodawczyni nabywając odpłatnie z majątku osobistego małżonka nieruchomość gruntową do swojego majątku osobistego spełni warunek określony w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego przewidzianego w wymienionym przepisie.
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, stanowi źródło przychodu. Stosownie do treści art. 30e wskazanej ustawy, sprzedający powinien w takiej sytuacji zapłacić podatek w wysokości 19% dochodu uzyskanego z tytułu zbycia nieruchomości.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
W art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, które wydatki uważa się za poniesione na cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131 tego artykułu. Są nimi m.in. wydatki poniesione na:
nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego
- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej.
W ustawie zdefiniowano, co rozumie się poprzez "własny budynek, lokal lub pomieszczenie", o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e. Jest to budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do doku jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
W niniejszej sprawie warunek określony w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie spełniony, co uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W pierwszej kolejności należy podkreślić, że Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć środki finansowe uzyskane ze sprzedaży mieszkania nabytego w drodze spadku na cel mieszkaniowy. Wnioskodawczyni planuje nabyć nieruchomość gruntową, na której umiejscowiony jest dom jednorodzinny, w którym będzie mieszkać. Wobec tego wydatkowanie przez Wnioskodawczynię przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego służyć ma zaspokojeniu Jej własnych potrzeb mieszkaniowych.
Ponadto Wnioskodawczyni chce dokonać nabycia gruntu z majątku osobistego swojego małżonka do końca 2015 r. W konsekwencji ma możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do końca roku podatkowego 2015 r.
Mając na uwadze wskazane uregulowania prawne i zaistniały stan faktyczny Wnioskodawczyni stwierdza, że przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku, przeznaczony do końca 2015 r. na nabycie nieruchomości wchodzącej w skład majątku odrębnego małżonka Wnioskodawczyni, może być uznany za wydatek na cele mieszkaniowe, uwzględniany przy obliczeniu dochodu zwolnionego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do źródeł przychodów, z zastrzeżeniem ust. 2, zalicza się m.in. odpłatne zbycie,:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła do majątku osobistego, po zmarłym w dniu 1 lipca 2011 r. dziadku, na podstawie rozrządzenia majątkiem przez spadkodawcę w testamencie, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Nabycie przez Wnioskodawczynię praw do ww. lokalu potwierdza postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 3 kwietnia 2012 r.
Tak więc, zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2011 r. w spadku - dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy - podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Wysokość ww. nakładów - zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy - ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Powołany przepis ustanawiający ww. zwolnienie zawiera dwa ograniczenia dla jego stosowania - wydatkowanie na cel wskazany w ustawie oraz okres w jakim osiągnięty przychód należy wydatkować.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni uzyskany przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego Jej majątek osobisty, zamierza przeznaczyć na odpłatne nabycie nieruchomości gruntowej do swojego majątku osobistego od swojego małżonka z jego majątku osobistego. Nastąpi to w okresie 2 lat od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano zbycia mieszkania.
Wnioskodawczyni aktualnie mieszka w domu jednorodzinnym umiejscowionym na działce gruntu należącej do Jej męża. Działka gruntu stanowi wyłączną własność i majątek osobisty męża Wnioskodawczyni. Dom jest częścią składową gruntu, na którym został posadowiony. Środki na budowę domu zostały przeznaczone przez oboje małżonków.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r. poz. 788, z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego - z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
Mając na uwadze wskazane uregulowania prawne oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży w 2013 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze dziedziczenia testamentowego, na nabycie nieruchomości do swojego majątku osobistego z majątku osobistego małżonka Wnioskodawczyni w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, umożliwi zwolnienie od podatku dochodu ze sprzedaży na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

References: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 31
 art. 35
 art. 21