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Timestamp: 2019-04-25 08:26:39+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V0048-15, 12-01-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0048-15 de 12 de Enero de 2015
Fecha: 12 de Enero de 2015
Núm. Resolución: V0048-15
Ley 35/2006. LIRPF. Arts.11, 46, 49, 96 y 97.
Al haber fallecido la madre del consultante el 19 de julio de 2014 sin efectuar la compensación y siendo heredera de esta última, se pregunta si tiene derecho a heredar el importe que le corresponda del saldo negativo de los rendimientos del capital mobiliario negativos pendientes de compensar y si puede aplicar en sus declaraciones la pérdida patrimonial la cantidad que le corresponda de dichos rendimientos negativos.
En 2013, la madre del consultante obtuvo unos rendimientos del capital mobiliario negativos, que están pendientes de compensar.
El artículo 46 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, regula la renta del ahorro, y dispone lo siguiente:
Si bien en el escrito de consulta no se especifica el tipo de rendimientos del capital mobiliario negativos obtenidos por la fallecida, la presente contestación parte de la hipótesis de que se trata de rendimientos que se encuentran integrados en los contemplados en los apartados 1, 2 y 3 del artículo 25 de la LIRPF.
Asimismo el artículo 49 de la LIRPF, regula los criterios de integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro, y dispone lo siguiente:
Al fallecer la madre de la consultante el 19 de julio de 2014, en dicha fecha terminó el período impositivo 2014 para la misma, por lo que sus sucesores estarán obligados a presentar, en el año siguiente al fallecimiento y durante el plazo reglamentario, la declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, período impositivo 2014, correspondiente a la fallecida, en los términos que establecen los artículos 96 y 97 de la LIRPF.
Los rendimientos del capital mobiliario negativos que la fallecida tuviera pendientes de compensar en 2013 pueden compensarse, total o parcialmente, en la declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al período 2014, en los términos antes expuestos.
El artículo 11 de la LIRPF, regula los criterios de individualización de rentas, y dispone que:
Por tanto, los rendimientos del capital mobiliario negativos no compensados corresponden únicamente al contribuyente que los ha obtenido, no siendo objeto de transmisión, por lo que no existe ningún derecho transmisible "mortis causa" que integre la herencia de la fallecida, ni sus herederos pueden compensar dichos rendimientos en sus declaraciones individuales por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Declaraciones individuales por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 1297/2016, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 502/2015, 21-12-2016
Orden: Administrativo Fecha: 21/12/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Ornosa Fernandez, Maria Rosario Num. Sentencia: 1297/2016 Num. Recurso: 502/2015
Sentencia Administrativo AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 362/2013, 16-07-2014
Orden: Administrativo Fecha: 16/07/2014 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Sangüesa Cabezudo, Ana Maria Num. Recurso: 362/2013
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 47/2018, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 353/2016, 07-02-2018
Orden: Administrativo Fecha: 07/02/2018 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Zarzalejos Burguillo, Jose Ignacio Num. Sentencia: 47/2018 Num. Recurso: 353/2016
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 145/2018, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 663/2016, 11-04-2018
Orden: Administrativo Fecha: 11/04/2018 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Zarzalejos Burguillo, Jose Ignacio Num. Sentencia: 145/2018 Num. Recurso: 663/2016
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 21/2018, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 352/2016, 24-01-2018
Orden: Administrativo Fecha: 24/01/2018 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Ornosa Fernandez, Maria Rosario Num. Sentencia: 21/2018 Num. Recurso: 352/2016
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Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 06/02/2015 Núm. Resolución: V0487-15

References: Resolución 
 artículo 46
 artículo 25
 artículo 49
 artículo 11

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