Source: https://data.riksdagen.se/dokument/GC0346
Timestamp: 2019-11-21 22:03:22+00:00

Document:
Regeringens proposition 1988/89:46
om inkomstskatten för år 1989, extra avdrag för folkpensionärer, uppbörd av B-skatt och kvarskatteavgift på fyllnadsinbetalningar, m. m.
Prop. 1988/89:46
I propositionen läggs fram förslag om den statliga inkomstskatten för år 1989 samt om en del ändringar i uppbördslagen för att förbättra skatteupp­börden.
Förslaget innebär att grundbeloppet i den statliga skatteskalan sänks från 20 till 5% för beskattningsbara inkomster mellan 70000 kr och 75000 kr och från 20 till 17% för inkomster över 75000 kr. Den högsta marginal­skattesatsen sänks från 75% till 72% vid en kommunal utdebitering av 30 kr.
Reglerna om avtrappning av det extra avdraget för folkpensionärer, som har inkomster utöver grundpensionerna och/eller förmögenhet, föreslås ändrade i syfte att dels motverka att extra avdrag medges i höga inkomst­skikt, dels mildra de höga marginaleffekter som kan uppkomma i vissa fall. Inkomstprövningen av det kommunala bostadstillägget till pensionä­rer med låg pension föreslås ändrad så att tillägget inte reduceras för ålderspensionärer som förutom sin pension har förvärvsinkomster.
Fortsatt giltighet föreslås t. o. m. 1991 års taxering av den tidsbegränsade bestämmelse som gör det möjligt för skattskyldiga som arbetar inom byggnads- och anläggningsbranschen att få avdrag för ökade levnadskost­nader med schablonbelopp även efter två års arbete på samma plats.
Vidare föreslås en redaktionell ändring i reglerna om skattefrihet för bostadsbidrag.
Uttaget av preliminär B-skatt föreslås i vissa fall sänkt från 120 till 110% av den slutliga skatten året före inkomståret. En förutsättning för sänkt uttag är att den slutliga skatten understiger den preliminära B-skatt som för samma inkomstår har fastställts på annat sätt än genom jämkning.
Riksdagen 1988/89. 1 saml. Nr 46
Uttaget skall dock inte få bestämmas till lägre belopp än som motsvarar Prop. 1988/89:46 den preliminära B-skatt som senast fastställts för året före inkomståret.
På fyllnadsinbetalning som görs under tiden den 19 januari —den 30 april föreslås att kvarskatteavgift skall utgå med två procent på den del av fyllnadsinbetalningen som överstiger 20000 kr. På belopp som inte är betalt den 30 april eller — i vissa fall när självdeklaration lämnas efter den 30 april — den 30 juni föreslås att kvarskatteavgift skall utgå med 10 procent.
De nya bestämmelserna om uttag av preliminär B-skatt föreslås gälla första gången för inkomståret 1989. Bestämmelserna om kvarskatteavgift föreslås gälla fr. o. m. den årliga debiteringen år 1989 i fråga om juridiska personer men först fr.o.m. den årliga debiteringen år 1990 i fråga om fysiska personer och dödsbon.
1 Förslag till Prop. 1988/89:46
Härigenom foreskrivs att 19§, punkt 3 av anvisningarna till 33 § och punkt 2 av anvisningarna till 50 § kommunalskattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse.
19§' .
vad som vid bodelning tillfallit make eller sambo dier vad som förvär­vats genom arv, testamente, fördel av oskift bo eller gåva;
vinst vid icke yrkesmässig avyttring av lös egendom i andra fall än som avses i 35 § 3 —4 mom.;
vinst i svenskt lotteri eller vinst vid vinstdragning på här i riket utfärda­de premieobligationer och ej heller sådan vinst i utländskt lotteri eller vid vinstdragning på utländska premieobligationer, som uppgår till högst 100 kronor;
ersättning, som på grund av försäkring jämlikt lagen (1962:381) om allmän försäkring, lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring tillfallit den försäkrade, om icke ersättningen grundas på förvärvsinkomst av 6000 kronor eller högre be­lopp för år eller utgör föräldrapenning, så ock sådan ersättning enligt annan lag eller särskild författning, som utgått annorledes än på gmnd av sjukförsäkring, som nyss sagts, till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller under militärtjänstgöring eller i fall som avses i lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd eller lagen (1977:267) om krigs­skadeersättning till sjömän om icke ersättningen grundas på förvärvsin­komst av 6000 kronor eller högre belopp för år, ävensom ersättning, vilken vid sjukdom eller olycksfall tillfallit någon på gmnd av annan försäkring, som icke tagits i samband med tjänst, dock att till skattepliktig inkomst räknas ersättning i form av pension eller i form av livränta i den mån livräntan är skattepliktig enligt 32 § 1 eller 2 mom., så ock ersättning som utgår på grund av trafikförsäkring eller, med nedan angivet undantag, annan ansvarighetsförsäkring eller på grund av skadeståndsförsäkring och avser föriorad inkomst av skattepliktig natur;
ersättning på grund av ansvarighetsförsäkring enligt gmnder som fast­ställts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadens huvudorganisationer till den del ersättningen utgår under de första trettio dagarna av den tid den skadade är arbetsoförmögen och beräknas så att ersättningen uppgår för insjuknandedagen till högst 30 kronor och för övriga dagar till högst 6 kronor för dag;
försäkringsersättning eller annan ersättning för skada på egendom, dock att skatteplikt föreligger dels i den mån ersättningen avser driftbyggnad på jordbruksfastighet, byggnad på fastighet som avses i 24 § 1 mom., byggnad som är avsedd för användning i ägarens rörelse dier sådan del av värdet av markanläggning som får dras genom årliga värdeminskningsavdrag, dels i den mån köpeskilling, som skulle ha influtit om den försäkrade eller skadade egendomen i stället hade sålts, hade varit att hänföra till intäkt av fastighet eller av rörelse och dels i den mån ersättningen eljest motsvarar
' Senaste lydelse 1988:132. 3
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Prop. 1988/89:46
skattepliktig intäkt av eller avdragsgill omkostnad för fastighet eller rörel­se;
vinstandel, återbäring eller premieåterbetalning, som utgått på gmnd av annan personförsäkring än pensionsförsäkring eller sådan sjuk- eller olycksfallsförsäkring som tagits i samband med tjänst, samt vinstandel, som utgått på gmnd av skadeförsäkring, och premieåterbetalning på gmnd av skadeförsäkring, för vilken rätt till avdrag för premie icke förelegat;
ersättning jämlikt lagen (1956:293) om ersättning åt smittbärare om icke ersättningen gmndas på förvärvsinkomst av 6 000 kronor eller högre belopp för år;
studiestöd enligt 3 eller 4 kap. studiestödslagen (1973:349), intematbi-drag, återbetalningspliktiga studiemedel och resekostnadsersättning enligt 6 och 7 kap. samma lag samt sådant särskilt bidrag vilket enligt av rege­ringen dier statlig myndighet meddelade bestämmelser utgår till deltagare i arbetsmarknadsutbildning samt med dem i fråga om sådant bidrag lik­ställda, och äger i följd härav den bidragsberättigade icke göra avdrag för kostnader som avsetts skola bestridas med bidrag av förevarande slag;
allmänt barnbidrag och förlängt barnbidrag;
lön eller annan gottgörelse, för vilken skall eriäggas skatt enligt lagen (1958:295) om sjömansskatt;
handikappersättning enligt 9 kap. 2 och 3 §§ lagen om allmän försäkring, sådan del av vårdbidrag enligt 9 kap. 4 och 4 a §§ samma lag som utgör ersättning för merkostnader samt hemsjukvårdsbidrag som utgår av kom­munala och landstingskommunala medel till den vårdbehövande;
kommunalt bostadstiUägg enligt lagen (1962:392) om hustmtillägg och kommunalt bostadstillägg till folkpension;
bostadsbidrag som avses i yoror- bostadsbidrag som avses i lagen ningen (1987:818) om bostadsbi- (1988:786) om bostadsbidrag; drag till barnfamiljer eller förord­ningen (1987:870) om bostadsbi­drag till vissa hushåll utan barn;
ersättning som fastställts av allmän domsto! eller utgått av allmänna medel till den som — utan att det skett yrkesmässigt — inställt sig inför domstol eller annan myndighet, om ersättningen avser reseersättning, traktamente eller ersättning för tidsspillan;
gottgörelse som arbetsgivare uppburit från pensionsstiftelse, till den dd stiftelsen ej ägt andra medel för att lämna gottgördsen än sådana för vilka avdrag icke åtnjutits vid avsättning till stiftelsen;
intäkter av försäljning av vilt växande bär och svampar som den skatt­skyldige själv plockat till den dd intäkterna under ett beskattningsår inte
överstiger 5000 kronor, såvida intäkterna inte kan hänföras till rörelse som den skattskyldige driver eller utgör lön eller liknande förmån;
ränta enligt 61 § lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt, 69 § I och 2 mom., 69 a § tredje stycket eller 75 a § fjärde stycket uppbördslagen (1953:272), 36 § 3 mom. lagen (1958:295) om sjömansskatt, 22 § tullagen (1973:670), 20 § lagen (1982:1006) om avdrags- och uppgiftsskyldighet beträffande vissa uppdragsersättningar, 5 kap. 13 § lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter, 40 § lagen (1984:404) om stämpel­skatt vid inskrivningsmyndigheter, 24 § lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare eller 32 och 34 §§ tullagen (1987:1065);
ränta som enligt bestämmelserna i 37 § 8 mom. c) och d) taxeringslagen (1956:623) inte redovisas i kontrolluppgift om sådan ränta för den skatt­skyldige under ett beskattningsår sammanlagt inte uppgår till 500 kronor.
Beträflfande vissa försäkringsbelopp som utgår till lantbmkare, yrkesfis­kare, renskötare m.fl. gäller särskilda bestämmelser i punkt 16 av anvis­ningarna till 21 § och i punkt 11 av anvisningama till 28 §.
till 33 §
3.2 Har skattskyldig i sin tjänst verkställt resor utom den vanliga verk­samhetsorten, äger han rätt att åtnjuta avdrag icke blott för kostnaden för själva resan utan jämväl för den ökning i levnadskostnaden, som den skattskyldige kan hava fått vidkännas på den gmnd, att han vistats utom sin vanliga verksamhetsort, såsom för hotellrum, ökad kostnad för föda osv. Därest i tjänst, som avses i punkt 4 andra stycket av anvisningarna till 32 §, anvisats särskild ersättning för kostnaderna, får avdrag dock icke äga rum. Hava jämlikt 25 § första stycket 3) taxeringslagen traktamentsersätt-ningar och andra ersättningar icke upptagits såsom intäkt, må ej heller de emot ersättningarna svarande kostnaderna avdragas.
I första stycket avsedd ökning i I första stycket avsedd ökning i levnadskostnaden skall, där den levnadskostnaden skall, där den skattskyldige icke visar större ök- skattskyldige inte visar större ök­ning, anses hava uppgått till ett be- ning, anses ha uppgått till ett be­lopp motsvarande den ersättning lopp motsvarande den ersättning som av arbetsgivaren utgivits för som av arbetsgivaren utgivits för kostnadens täckande (traktamen- kostnadens täckande (traktamen­te),, dock högst till belopp som i en- te), dock högst till belopp som i en­lighet med vad nedan i detta stycke lighet med vad nedan i detta stycke sägs motsvarar största normala ök- sägs motsvarar största normala ök­ning i levnadskostnaden. Riksskat- ning i levnadskostnaden. Riksskat­teverket fastställer för varje kålen- teverket fastställer för varje kalen­derår ett belopp (normalbe- derår ett belopp (normalbe­lopp) motsvarande största norma- lopp) motsvarande största norma­la ökning i levnadskostnaden för ett la ökning i levnadskostnaden för ett dygn. Har resan varit förenad med dygn. Har resan varit förenad med övernattning skall den anses hava övernattning skall den anses ha va-varat det antal dygn som.motsvarar rat det antal dygn som motsvarar antalet övernattningar. Har resan antalet övernattningar. Har resan ägt mm utan samband.med över- ägt mm utan samband med över-
Senaste lydelse 1986:1244. 5
Prop.1988/89:46
Avdrag för ökade levnadskostnader är däremot icke medgivet enbart på den gmnd, att den skattskyldige har sitt arbete på annan ort än den, där han har sin bostad. Har den skattskyldige bosatt sig på annan ort än den, där han har tjänst eller anställning, eller antagit arbete, som skall utföras på annan ort än den, där han är bosatt, är avdrag i regel icke medgivet. Avdrag medgives dock för det fall, att anställningen avser endast en kortare tid dier skall bedrivas å flera olika platser eller det av annan anledning icke skäligen kan ifrågasättas, att den skattskyldige skall avflytta till den ort, där arbetet skall utföras.
Oavsett vad i nästföregående stycke sägs äger skattskyldig, som på gmnd av sitt arbete bosatt sig på annan ort än den där hans familj är bosatt, därest det med avseende på makes förvärvsverksamhet, svårighet att an-
nattning skall såsom största norma­la ökning i levnadskostnaden räk­nas: fyra tiondels normalbelopp, när förrättningen varat mer än tio timmar i följd, samt två tiondels normalbelopp, när förrättningen el­jest varat mer än fyra timmar i följd. Omfattar vistelse på en och samma ort längre tid än 15 dygn i följd, skall från och med det sexton­de dygnet såsom största normala ökning i levnadskostnaden räknas sex tiondelar av normalbeloppet. Vid 1984-7 959 års taxeringar skall för skattskyldig som vid arbete inom byggnads- och anläggnings­branschen fortlöpande haft sin ar­betsplats förlagd till en och samma ort utanför den vanliga verksam­hetsorten under längre tid än två år för tid därefter såsom största nor­mala ökning i levnadskostnaden anses ett belopp motsvarande den del av normalbeloppet som avser kost vid förrättning som pågått längre tid än 15 dygn ökat med fak­tisk kostnad för logi på arbetsorten. Vill skattskyldig visa att kostnad­sökningen i en och samma tjänst varit större än avdrag som beräk­nats i enlighet med vad nu sagts, skall utredningen avse hans samtli­ga förrättningar i nämnda tjänst under beskattningsåret; dock att i fråga om avdrag för ökning i lev­nadskostnaden från och med det sextonde dygnet i följd på en och samma ort eller under förrättning å utrikes ort levnadskostnadsökning-. en må beräknas för varje förrät­tning för sig.
nattning skall såsom största norma­la ökning i levnadskostnaden räk­nas: fyra tiondels normalbelopp, när förrättningen varat mer än tio timmar i följd, samt två tinodds normalbelopp, när förrättningen el­jest varat mer än fyra timmar i följd. Omfattar vistelse på en och samma ort längre tid än 15 dygn i följd, skall från och med det sexton­de dygnet såsom största normala ökning i levnadskostnaden räknas sex tiondelar av normalbeloppet. Vid 1984-7997 års taxeringar skaU för skattskyldig som vid arbete inom byggnads- och anläggnings­branschen fortlöpande haft sin ar­betsplats förlagd till en och samma ort utanför den vanliga verksam­hetsorten under längre tid än två år för tid därefter såsom största nor­mala ökning i levnadskostnaden anses ett belopp motsvarande den del av normalbeloppet som avser kost vid förrättning som pågått längre tid än 15 dygn ökat med fak­tisk kostnad för logi på arbetsorten. Vill skattskyldig visa att kostnad­sökningen i en och samma tjänst varit större än avdrag som beräk­nats i enlighet med vad nu sagts, skall utredningen avse hans samtli­ga förrättningar i nämnda tjänst under beskattningsåret; dock att i fråga om avdrag för ökning i lev­nadskostnaden från och med detsex-tonde dygnet i följd på en och samma ort eller under förrättning på utrikes ort levnadskostnadsök­ningen får beräknas för varje för­rättning för sig.
skaflfa familjebostad eller annan därmed jämförlig omständighet icke skä­ligen kan ifrågasättas, att familjen skall avflytta till den skattskyldiges bostadsort, åtnjuta avdrag för den ökning i levnadskostnaden som föranle-des av den skilda bosättningen. Om båda makarna äro berättigade till sådant avdrag, skall, där makarna ej överenskommit om annan fördelning, det sammanlagda avdraget tillkomma dem med hälften var. Vad här sagts skall, såvitt avser makar, icke äga tillämpning i fall som i 52 § 2 mom. sägs.
till 50 §
2.- Vid bedömningen av om skattskyldigs inkomst till icke obetydlig dd utgjorts av folkpension iakttages följande. Som folkpension räknas icke bampension eller vårdbidrag. Folkpension skall anses utgöra en icke obe­tydlig del av den skattskyldiges inkomst, om den uppgått till minst 6000 kronor eller minst en femtedel av den sammanräknade inkomsten. Som folkpension behandlas även tilläggspension i den mån den enligt lagen (1969:205) om pensionstillskott föranlett avräkningav pensionstillskott.
Regeringen eller den myndighet regeringen bestämmer fastställer när­mare föreskrifter för avdragsberäkningen enligt nedan angivna gmnder.
Avdraget skall i första hand bestämmas med hänsyn till storleken av den skattskyldiges taxerade inkomst enligt lagen (1947:576) om statlig in­komstskatt, överstiger denna inkomst inte visst högsta belopp, skall av­draget beräknas till vad som behövs för att den skattskyldige inte skall påföras någon statligt beskattningsbar inkomst. Detta högsta inkomstbe­lopp motsvarar taxerad inkomst för skattskyldig som under beskattnings­året inte haft annan inkomst än ålderspension enligt 6 kap. 2 § första stycket lagen (1962:381) om allmän försäkring och pensionstillskott enligt 2 § lagen om pensionstillskott. För gift skattskyldig, som uppburit folkpen­sion med belopp som tillkommer gift vars make uppbär folkpension, beräknas det högsta inkomstbeloppet med utgångspunkt från en pension utgörande 78,5 procent av basbeloppet. För övriga skattskyldiga beräknas det med utgångspunkt från en pension utgörande 96 procent av basbelop­pet. Sistnämnda beräkningsgmnd gäller Också om gift skattskyldig under viss del av beskattningsåret uppburit folkpension med belopp som tillkom­mer gift vars make uppbär folkpension och under återstoden av året uppburit folkpension med belopp som tillkoihmer gift vars make saknar folkpension.
Om skattskyldigs statligt taxera- Om skattskyldigs statligt taxera­
de inkomst överstiger det högsta in- de inkomst överstiger det högsta in­
komstbeloppet enligt föregående komstbdoppet enligt föregående
stycke, reduceras avdraget med be- stycke, reduceras avdraget med be­
lopp motsvarande 66 2/3 procent av lopp motsvarande en prosentsats
taxerad inkomst mellan det belopp som beräknas på följande sätt. Det
vid vilket högsta extra avdrag utgår högsta avdraget etdigt föregående
och ett belopp som är 3 basenheter stycke divideras med skillnaden
större, med 40 procent av taxerad mellan 85 000 kronor och det högsta
inkomst inom ett därpå följande in- inkomstbelopp sotn avses i föregå-
komstskikt av 1,5 basenheters bredd ende stycke, allt beräknat med ut-
och med 331/3 procent av taxerad gångspunkl från en pension utgö-
inkomst därutöver. rande 96 procent av basbeloppet.
Den uträknade kvoten multipliceras
sedan med 100.
''Senaste lydelse 1986:1244.
150000 kronor, skall avdrag intei; tighet,:som avses i 24§ 2 mom..
de bostad för den skattskyldige.
Här ovan angivna grunder för avdragsberäkningen får frångås, när sär­skilda omständigheter föranleda det.
Vid beräkning av avdrag för gift skattskyldig iakttages bestämmelserna i 52 § 1 mom. sista stycket.
Det avdrag som beräknas med
hänsyn till skattskyldigs statligt
taxerade inkomst jämkas, om vär­
det av skattepliktig förmögenhet
överstiger 90000 kronor. Om för­
mögenhetsvärdet överstiger
medges. Fastighet, som avses i 24 § 2 mom., samt sådan bostadsbygg­nad med tillhörande tomt på jord­bruksfastighet, som används som bostad av den skattskyldige, skall inräknas i förmögenhetsvärdet med belopp som motsvar I/lO av skill­naden mellan fastighetens respekti­ve bostadsbyggnadens och tomtens taxeringsvärde året före taxerings­året och lånat kapital, som nedlagts i fastigheten respektive i bostads­byggnaden och tomten i den mån skillnaden inte överstiger 250000 kronor. Är skillnaden större beräk­nas värdet till 25000 kronor jämte den del av skillnaden som översti­ger 250000 kronor. Vid beräkning av hur stort lånat kapital som lagts ner i bostadsbyggnaden och tom­ten, skall på dessa anses belöpa så stor del av låneskulderna i för­värvskällan som byggnadens och tomtmarkens taxeringsvärde utgör av det sammanlagda värdet av till­gångarna i förvärvskällan inklusive byggnaden och tomtmarken. Har den skattskyldige eller hans make flera sådana fastigheter, som avses här, gäller bestämmelserna endast för en fastighet och då i första hand för fastighet som utgör stadigvaran-
Det avdrag som beräknas med hänsyn till skattskyldigs!-t statligt taxerade inkomst jämkas ihéd be­lopp motsvarande 10procent av vär­det av skattepliktig förmögenhet överstigande 100000 kronor. Fas-
samt sådan bostadsbyggnad med tillhörande tomt på jordbruksfas­tighet, som används söm bostad av den skattskyldige, skalf inräknas i förmögenhetsvärdet med belopp som motsvarar I/IO av skillnaden mellan fastighetens respektive bo­stadsbyggnadens och tomtens taxe­ringsvärde året före taxeringsåret och lånat kapital, som nedlagts i fastigheten respektive i bostads­byggnaden och tomten i den mån skillnaden inte överstiger 250000 kronor. Är skillnaden större beräk­nas värdet till 25000 kronor jämte den del av skillnaden som översti­ger 250000 kronor. Vid beräkning av hur stort lånat kapital som lagts ner i bostadsbyggnaden och tom­ten, skall på dessa anses belöpa så stor del av låneskulderna i för­värvskällan som byggnadens och tomtmarkens taxeringsvärde utgör av det sammanlagda värdet av till­gångarna i förvärvskällan inklusive byggnaden och tomtmarken. Har den skattskyldige eller hans make flera sådana fastigheter, som avses här, gäller bestämmelserna endast för en fastighet och då i första hand för fastighet som. utgör stadigvaran­de bostad för deniskattskyldige.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1989 och tillämpas första gången vid 1990 års taxering. Äldre bestämmelser i 19 § skall dock tillämpas vid 1989 års taxering.
2 Förslagtill Prop. 1988/89:46
Härigenom föreskrivs att 10 § 1 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt' skall ha följande lydelse.
1 mom.2 För fysiska personer 1 mom. För fysiska personer
och dödsbon beräknas gmndbelopp och dödsbon beräknas grundbelopp och tilläggsbelopp enligt följande. och tilläggsbelopp enligt följande.
Gmndbeloppet utgör 100 kronor Gmndbeloppet utgör 100 kronor
samt: samt:
när beskattningsbar inkomst inte när beskattningsbar inkomst inte
överstiger 7 basenheter: överstiger 7,5 basenheter:
5 procent av den beskattningsba- 5 procent av den beskattningsba­
ra inkomsten; ra inkomsten;
när beskattningsbar inkomst när beskattningsbar inkomst
grundbeloppet för 7 basenheter gmndbeloppet för 7,5 basenheter
och 20 procent av återstoden. och 17 procent av återstoden.
Tilläggsbeloppet utgör:
när underlaget för tilläggsbelopp enligt 3 mom. inte överstiger 19 basen­heter:
14 procent av den del av underlaget som överstiger 14 basenheter;
när underlaget överstiger 19 basenheter:
tilläggsbeloppet för 19 basenheter och 25 procent av återstoden.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1989 och tillämpas första gången vid 1990 års taxering.
Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770. Senaste lydelse 1986:508.
dels att 13 § skall delas in i moment, 1 och 2 mom., och ha följande lydelse,
dels att 27 § 3 och 4 mom., 69 § 1 mom. samt 85 § 2 mom. skall ha följande lydelse.
Preliminär B-skatt, skall om inte annat sägs nedan eller föranleds av särskilda omständigheter, utgå med belopp motsvarande 120 procent av den slutliga skatt, som har på­förts den skattskyldige året före in­komståret, tiU den del sistnämnda skatt avser annat än utskiftnings-skatt, ersättningsskatt, skattetillägg eller förseningsavgift enligt taxe­ringslagen (1956:623) eller sådan i denna lag inte omnämnd skatt eller avgift, vilken har påförts enligt be­stämmelse i annan författning. Vid beräkning av preliminär B-skatt skall, om möjligt, hänsyn tagas till preliminär A-skatt som den skatt­skyldige kan ha att betala på grund av förordnande enligt 3 § 3 mom. andrastycket.
Har skattskyldig inte påförts slut­lig skatt enligt den årliga taxeringen året före inkomståret, men kan han
' Lagen omtryckt 1972:75. Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:771 14§ 1974:771. -Senaste lydelse 1982:1209.
1 mom. Preliminär B-skatt skall tas ut med belopp motsvaran­de 120 procent av den slutliga skatt som har påförts den skattskyldige året före inkomståret. Understiger den slutliga skatten den ursprungli­gen debiterade B-skatlen tas preli­minär B-skatt ut med 110 procent.
Preliminär B-skatt enligt första .stycket jår inte tas ut med lägre be­lopp än som motsvarar den prelimi­nära B-skatt som har debiterats för året före inkomståret.
Bestämmelserna iförsta och and­ra styckena gäller inte när prelimi­när B-skatt skaU beräknas med led­ning av preliminär taxering enligt 2 mom. eller när annars särskilda omständigheter föreligger.
1 den slutliga skatt som avses i
första stycket skall inte inräknas ut-
skiftningsskatt, ersättningsskatt,
skattetillägg eller förseningsavgift
enligt taxeringslagen (1956:623) el­
ler sådan i denna lag inte omnämnd
skatt eller avgift, vilken har påförts
enligt bestämmelse i annan författ­
Vid beräkning av preliminär B-skatt skall, om möjligt, hänsyn tas till preliminär A-skatt som den skattskyldige kan ha att betala på gmnd av förordnande enligt 3 § 3 mom. andra stycket.
2 mom. Har skattskyldig inte
påförts slutlig skatt enligt den årliga
taxeringen året före inkomståret.
antagas bli påförd sådan skatt en­ligt den årliga taxeringen året efter inkomståret, skall preliminär B-skatt beräknas med ledning av sär­skild taxering till statlig inkomst­skatt, kommunal inkomstskatt och statlig förmögenhetsskatt (preli­minärtaxering).
men kan han antagas bli påförd så­dan skatt enligt den årliga taxering­en året efter inkomståret, skall pre­liminär B-skatt beräknas med led­ning av särskild taxering till statlig inkomstskatt, kommunal inkomst­skatt och statlig förmögenhetsskatt (preliminärtaxering).
Preliminär B-skatt skaU också beräknas med ledning av preliminär taxering, om det med sannolikhet kan antagas, att vid årlig taxering året efter inkomståret till statlig eller kommunal inkomstskatt taxerad inkomst kommer att avvika från motsvarande inkomst vid den årliga taxeringen året före inkomståret med minst en femtedel av sistnämnda inkomst, dock minst 2 000 kronor.
Preliminär B-skatt får beräknas på grundval av preliminär taxering även i annat fall än som sägs i and­ra eller tredje stycket, om särskilda omständigheter föranleder det. Så­dana omständigheter kan föreligga exempelvis när det är fråga om ned­satt skatteförmåga eller om mer be­tydande skillnad mellan annars ut­gående preliminär skatt och påräk-nelig slutlig skatt.
Preliminär B-skatt får beräknas på gmndval av preliminär taxering även i annat fall än som sägs iförsta eller andra stycket, om särskilda omständigheter föranleder det. Så­dana omständigheter kan föreligga exempelvis när det är fråga om ned­satt skatteförmåga eller om mer be­tydande skillnad mellan annars ut­gående preliminär skatt och påräk-nelig slutlig skatt.
3 mom. överstiger skattskyl­digs slutliga skatt den preliminära skatt, som skall gottskrivas honom enligt 2 mom., skall den skattskyl­dige betala en avgift (kvarskat­teavgift) med åtta procent av det överskjutande beloppet, om delta uppgår UU högst fiemtusen kronor, och i annat faU med tio procent. Om särskild beräkning i vissa fall fö­reskrivs i 4 mom.
Avgiftsbelopp som understiger femtio kronor påförs ej. Vid be­stämmande av procenttalet för av­giften och vid beräkning av avgiften gäller
att i den slutliga skatten inte in­räknas skattetillägg eller försenings-
3 mom. Överstiger skattskyl­digs slutliga skatt den preliminära skatt som han har betalat senast den 18 januari året efiter inkomst­året och den preliminära skatt som skall gottskrivas honom enligt 2 mom. I eller 2, skall den skattskyl­dige betala en avgift (kvarskat­teavgift) på det överskjutande beloppet. Kvarskatteavgift utgår med två procent på del överskjutan­de beloppet till den del det har täckts av preliminär skall som har betalats senast den 30 april året efter in­komståret och med tio procent på resterande del. Om särskild beräk­ning i vissa fall föreskrivs i 4 mom.
Avgift, i förekommande fall efter avdrag för ö-skatteränta, påförs inte om beloppet understiger femtio kro­nor. Vid beräkningen av avgiften gäller
' Senaste lydelse 1985:404.
avgift enligt taxeringslagen (1956:623);
att /' den preliminära skatten inte inräknas sådan preliminär skatt som avses i 2 mom. 3 och som har betalats efter den 30 april året efter inkomståret;
att det belopp, som avgiften skall beräknas på, avmndas till närmast lägre hundratal kronor.
avgift enligt taxeringslagen
(1956:623);
att avgift inte skall beräknas på
överskjutande belopp tiU den del det
uppgår till högst 20 000 kronor och
har betalats senast den 30 april året
efter inkomståret;
att belopp, som avgiften skall be­räknas på, avmndas till närmast lägre hundratal kronor.
Ändras debitering eller tillgodoräkning av preliminär skatt eller debite­ras tillkommande skatt, görs ny beräkning av kvarskatteavgift. Avgiften bestäms därvid till belopp som skulle ha utgått, om beräkningen gjorts vid den årliga debiteringen av motsvarande slutliga skatt.
4 mom." Har skattskyldig, som har fått anstånd med självdeklara­tionen till någon dag efter den 30 april taxeringsåret, betalat in preli­minär skatt för inkomståret efter den 30 april men senast den 30 juni taxeringsåret, skall kvarskatteavgif-ten beräknas efiter två procent på den del av det överskjutande belop­pet enligt 3 mom. som täcks av den inbetalade skatten. Avgiften i övrigt skaU beräknas som om betalningen hade gjorts senast den 30 april taxe­ringsåret. I övrigt gäller bestämmel­serna i 3 mom.
4 mom. Har skattskyldig, som har fått anstånd med självdeklara­tionen till någon dag efter den 30 april taxeringsåret, betalat in preli­minär skatt för inkomståret efter den 30 april men senast den 30 juni taxeringsåret, skall kvarskatteavgif-ten beräknas på den dd av det överskjutande beloppet enligt 3 mom. som täcks av den inbetalade skatten. Avgiften skaU utgå med två procent på belopp upp t. o. m. 20000 kronor och med fyra procent på re­sterande del.
För överskjutande belopp som inte täcks av inbetalning under ti­den den I maj—den 30 juni gäller bestämmelserna i 3 mom.
Har skattskyldig, som på gmnd av omständighet som utgör laga förfall inte har fullgjort sin deklarationsskyldighet senast den 30 april taxerings­året, betalat in preliminär skatt för inkomståret efter den 30 april men senast den 30 juni taxeringsåret, skall länsskattemyndigheten på ansökan av den skattskyldige beräkna kvarskatteavgiften på sätt som anges i första stycket. Ansökan skall ha kommit in till länsskattemyndigheten före ut­gången av året efter det då kvarskatteavgiften påfördes.
1 mom.5 Om preliminär skatt, som har inbetalats eller som, utan att så har skett, skall gottskrivas skattskyldig på grund av att arbets­givaren gjort skatteavdrag, översti­ger den slutliga skatten skall ränta
1 mom. Om preliminär skatt, som har inbetalats eller som, utan att så har skett, skall gottskrivas skattskyldig på gmnd av att arbets­givaren gjort skatteavdrag, översti­ger den slutliga skatten skall ränta
" Senaste lydelse 1986:1288. Senaste lydelse 1985:407.
(ö-skatteränta) beräknas på det (ö-skatteränta) beräknas på det
överskjutande beloppet. Vid ränte- överskjutande beloppet,
beräkningen gäller bestämmelserna Vid ränteberäkningen gäller
/ 27§ 3 mom. andra och tredje att i den slutliga skatten inte in-
styckena i tillämpliga delar. räknas skattetillägg eller försenings-
att i den preliminära skatten inte inräknas sådan preliminär skatt som avses 127§ 2 mom. 3 och som har betalats efter den 30 april året efter inkomståret;
att det belopp som räntan skall beräknas på, avrundas till närmast lägre hundratal kronor. Ränta utgår för en beräknad tid Ränta utgår för en beräknad tid av tolv månader. Har preliminär av tolv månader. Har preliminär skatt, som avses i 27 § 2 mom. 3, skatt, som avses i 27 § 2 mom. 3, betalats efter den 18 januari året betalats efter den 18 januari året efter inkomståret men senast den efter inkomståret men senast den 30 april samma år, skall dock ränta 30 april samma år, skall dock ränta på sådan skatt utgå för en tid av sex på sådan skatt utgå för en tid av sex månader. Öretal som uppkommer månader. vid ränteberäkningen bortfialler.
Ränta beräknas på den dd av överskjutande belopp som inte överstiger 20000 kronor enligt en räntesats som motsvarar halva det av riksbanken fastställda diskonto som gällde vid utgången av året före taxeringsåret och på övrig del enligt en räntesats som motsvarar fjärdedelen av diskontot.
Räntesatserna bestäms till procenttal med högst en decimal, som i förekommande fall avmndas uppåt.
Ränta, i förekommande fiaU efter avdrag för kvarskatteavgift, betalas inte ut om beloppet understiger fem­tio kronor. Öretal som uppkommer vid ränteberäkningen bortfaller.
Ändras debitering eller tillgodo­räkning av preliminär skatt eller de­biteras tiUkommande skatt, görs ny beräkning av ränta. Räntan be­stäms därvid tiU belopp som skulle ha utgått, om beräkningen gjorts vid den årliga debiteringen av motsva­rande slutliga skatt.
Bestämmelserna i denna lag om tillkommande skatt skaU tillämpas på ö-skatteränta.
85 § 2 mom.'' Har skattskyldig påförts kvarskatteavgift och beror skillnaden mellan den slutliga och den preliminära skatten på förhållande, som den skattskyldige inte har kunnat råda över, får länsskattemyndigheten i det
* Senaste lydelse 1986:1288. 13
län, där avgiften har påförts, efter ansökan av den skattskyldige besluta att avgiften skall utgå med endast fem procent.
Vid beslut om nedsättning enligt Vid beslut om nedsättning enligt
första stycket skall bortses från den första stycket skall bortses från den del av avgiften som har beräknats del av avgiften som har beräknats efter två procent enligt 27 §4 mom. efter två eller fiyra procent enligt
27 § 3 eller 4 mom.
Ansökan skall ha kommit in till länsskattemyndigheten före utgången av året efter det då avgiften påfördes. (Se vidare anvisningarna.)
2. De nya föreskrifterna i 13 § 1 och 2 mom. tillämpas första gången för uppbördsåret 1989/90.
3. De nya föreskrifterna i 27 § 3 och 4 mom., 69 § I mom. samt 85 § 2 mom. tillämpas i fråga om skattskyldiga som avses i 10§ I mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt första gången vid den årliga debite­ringen år 1990 och i fråga om övriga skattskyldiga första gången vid den årliga debiteringen år 1989.
Lag om ändring i lagen (1988:889) om ändring i taxeringslagen (1956:623)
Härigenom föreskrivs att 22 § 3 mom. och ikraftträdande- och över­gångsbestämmelserna till lagen (1988:889) om ändring i taxeringslagen (1956:623)' skall ha följande lyddse.
22 § 3 mom. Skattskyldig, som uppburit folkpension, är med undantag som anges i andra stycket skyldig att utan anmaning avlämna självdeklaration endast om hans bruttointäkt av en eller flera förvärvskällor under året varit större än belopp motsvarande intäkten för skattskyldig, som under beskattningsåret inte haft annan intäkt än ålderspension enligt 6 kap. 2 § första stycket lagen (1962:381) om allmän försäkring och pensionstillskott enligt 2 § lagen (1969:205) om pensionstillskott. För gift skattskyldig, som uppburit folkpension med belopp som tillkommer gift vars make uppbär folkpension, beräknas intäkten med utgångspunkt från en pension utgö­rande 78,5 procent av basbeloppet. För övriga skattskyldiga beräknas intäkten med utgångspunkt från en pension utgörande 96 procent av basbeloppet. Sistnämnda beräkningsgrund gäller också för gift skattskyldig som under viss del av beskattningsåret uppburit folkpension med belopp som tillkommer gift vars make uppbär folkpension, och under återstoden av året uppburit folkpension med belopp som tillkommer gift vars make saknar folkpension. Med folkpension avses folkpension i form av ålders­pension, förtidspension, änkepension, omställningspension, särskild efter­levandepension och hustrutillägg. Som folkpension räknas inte barnpen­sion eller vårdbidrag.
Bestämmelserna i första stycket gäller inte om den skattskyldiges make är skyldig att utan anmaning avlämna självdeklaration eller om den skattskyldige har varit bosatt i riket endast en del av beskattnings­året. Bestämmelsen gäller inte hel­ler i fråga om ogift skattskyldig om hans skattepliktiga förmögenhets­tillgångar överstiger 100 000 kronor och i fråga om gift skattskyldig om makarnas gemensamma skatteplik­tiga förmögenhetstillgångar översti­ger 200 000 kronor.
Bestämmelserna i första stycket gäller inte om den skattskyldiges make är skyldig att utan anmaning avlämna självdeklaration eller om den skattskyldige har varit bosatt i riket endast en del av beskattnings­året. Bestämmelsen gäller inte hel­ler i fråga om ogift skattskyldig om hans skattepliktiga förmögenhets­tillgångar överstiger 90000 kronor och i fråga om gift skattskyldig om makarnas gemensamma skatteplik­tiga förmögenhetstillgångar översti­ger/SO 000 kronor.
Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:773.
Denna lag träder i kraft den I Denna lag träder i kraft, såvitt
januari 1990 och tillämpas första gäller bestämmelserna i 22 § 3
gången vid 1991 års taxering. mom. andra stycket den 1 januari
1989 med tillämpning första gång­en vid 1990 års ta.xering, och i öv­rigt den 1 januari 1990 med tiU-lämpning första gången vid 1991 års taxering.
Lag om ändring i lagen (1988:883) om ändring i lagen
(1962:392) om hustrutillägg och kommunalt bostadstillägg
till folkpension
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1988:883) om ändring i lagen (1962:392) om hustrutillägg och kommunalt bostadstillägg till folkpen­sion'
dels att 5 § och punkt 1 av ikraftträdande- och övergångsbestämmelser­na skall ha följande lydelse,
dels att det i övergångsbestämmelserna skall införas en ny punkt, 3, av följande lydelse.
Med årsinkomst avses i denna lag den inkomst, för år räknat, som nå­gon kan antas komma att få under den närmaste tiden. Såsom in­komst räknas inte allmänt barnbi­drag, folkpension, tilläggspension enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del pensionen föranlett minskning av pensionstill­skott enligt 3§ lagen (1969:205) om pensionstillskott eller av barn­tillägg enligt 9 kap. I § sista stycket lagen om allmän försäkring i detta lagrums lydelse vid utgången av år 1989, livränta som avses i 17 kap. 2 § nyssnämnda lag i vad den enligt samma lagrum avdragits från pen­sion eller understöd som någon på grund av släktskap eller svågerlag kan vara föranledd att utge. Som inkomst räknas inte heller vuxen­studiebidrag enligt studiestöds­lagen (1973:349) eller lagen (1983:1030) om särskilt vuxenstu­diestöd för arbetslösa eller utbild­ningsbidrag vid arbetsmarknadsut­bildning. Vid inkomstberäkningen skall för den som uppbär folkpen­sion i form av halv eller två tredje­delar av hel förtidspension bortses från ett belopp som motsvarar skill­naden mellan
Med årsinkomst avses i denna lag den inkomst, för år räknat, som nå­gon kan antas komma att få under den närmaste tiden. Såsom in­komst räknas inte allmänt barnbi­drag, folkpension, tilläggspension enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del pensionen föranlett minskning av pensionstill­skott enligt 3§ lagen (1969:205) om pensionstillskott dier av barn­tillägg enligt 9 kap. 1 § sista stycket lagen om allmän försäkring i detta lagrums lydelse vid utgången av år 1989, livränta som avses i 17 kap. 2 § nyssnämnda lag i vad den enligt samma lagrum avdragits från pen­sion eller understöd som någon på grund av släktskap eller svågerlag kan vara föranledd att utge. Som inkomst räknas inte heller vuxen­studiebidrag enligt studiestödsla­gen (1973:349) dier lagen (1983:1030) om särskilt vuxenstu­diestöd för arbetslösa eller utbild­ningsbidrag vid arbetsmarknadsut­bildning. För den som uppbär jölk-pension i Jbrm av ålderspension skall som inkomst inte räknas så­dan intäkt av tjänst som avses i 32 § 1 mom. a) kommunalskattelagen (1928:370). Vid inkomstberäk­ningen skall för den som uppbär folkpension i form av halv eller två tredjedelar av hel förtidspension bortses från ett belopp som motsva­rar skillnaden mellan
Lagen omtryckt 1976: 1014.
2 Riksdagen 1988/89. 1 samt. Nr 46
a) ett för den försäkrade beräk­nat belopp av hel förtidspension jämte däremot svarande pensions­tillskott, beloppet i förekommande fall beräknat med beaktande av be­stämmelserna i 17 kap. 2 § lagen om aUmän försäkring och
b) den utgående förtidspensio­nen jämte pensionstiUskott.
a) ett för den försäkrade beräk­nat belopp av hel förtidspension jämte däremot svarande pensions­tillskott, beloppet i förekommande fall beräknat med beaktande av be­stämmelserna i 17 kap. 2§ lagen om allmän försäkring och
b) den utgående förtidspensio­nen jämte pensionstillskott.
Vid uppskattning av förmögenhets avkastning skall denna höjas med tio procent av det belopp, varmediförmögenheten överstiger för den som är gift sextiotusen kronor, och för annan sjuttiofemtusen kronor. Vid beräk­ning av förmögenhet skall värdet av fastighet, som avses i 24 § 2 mom. kommunalskattelagen (1928:370) och som bebos av den pensionsberätti­gade, tas upp till en fjärdedel av fastighetens taxeringsvärde. Detsamma skall gälla vid beräkning av värdet av jordbmksfastighet, där den pensions-berättigade är bosatt.
Värdet av naturaförmåner skall uppskattas efter regler, som fastställas av regeringen.
Årsinkomst avmndas för envar pensionsberättigad till närmast hela tiotal kronor.
1. Denna lag träder i kraft, / frå­ga om 5 § första stycket fijärde me­ningen den I juli 1989, och i övrigt den 1 januari 1990.
3. Den nya JÖreskriften i 5 § förs­ta stycket fjärde meningen tilläm­pas inte i fråga om hustrutillägg el­ler kommunalt bostadstillägg som avser tid före den Ijuli 1989.
Finansdepartementet Prop. 1988/89:46
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Feldt, Sigurdsen, Hjelm-Wallén, Bodström, Göransson, Dahl, R. Carlsson, Hellström, Johansson, Lindqvist, G. Andersson, Lönnqvist, Thalén, Nordberg, Engström, Freivalds, Wallström
Proposition om inkomstskatten för år 1989, extra avdrag för folkpensionärer, uppbörd av B-skatt och kvarskatteavgift på fyllnadsinbetalningar, m. m.
Inkomstskatten för år 1989, extra avdrag JÖr fiolkpensionärer, m. m.
Under våren 1986 fattade riksdagen beslut om nya skatteskalor för åren 1987 och 1988 (prop. 1985:130, SkU 40, rskr. 332, SFS 1986:507-514). Beslutet innebar att antalet skikt i skatteskalorna minskade kraftigt. Mar­ginalskatten blev därigenom konstant i breda inkomstskikt. Gränsen för 50% marginalskatt, den s.k. brytpunkten, höjdes från 124800 kr. år 1986 till 135000 kr. år 1987 och 150000 kr. år 1988 (före gmndavdrag). Den högsta marginalskattesatsen sänktes från 80% till 75%. Basenheten, som ligger till grund för statsskatteskalorna, bestämdes till 9 000 kr. för år 1987 och 10000 kr. för år 1988. Samtidigt höjdes det kommunala gmndavdra-get till 9000 resp. 10000 kr. för de nämnda åren. Vidare återinfördes ett statligt grundavdrag med motsvarande belopp.
I övrigt vidtogs en del förenklingar i skattereglerna. Bl.a. slopades sambeskattningen av makars B-inkomster och marginalskattespärren.
Det allmänna syftet med ändringarna var att fullfölja den inkomstskat­tereform som beslutades våren 1982 (prop. 1981/82:197, SkU 60, rskr. 391, SFS 1982:416 — 422). Den reformen, som till en dd genomfördes under åren 1983—1985, innebar att marginalskatterna sänktes väsentligt och att det skattemässiga värdet av underskottsavdragen begränsades.
Jag avser nu att lägga fram förslag till skatteskala för år 1989. En utgångspunkt för förslaget är att skattesatserna bör sänkas för i första hand hdtidsarbetande.
Vidare ämnar jag ta upp frågor om beräkning av det extra avdraget för folkpensionärer samt om inkomstprövning av det kommunala bostadstill-lägget till folkpension.
Slutligen tar jag upp ett par andra frågor, nämligen förlängning av en
specialregel om avdrag för ökade levnadskostnader vid arbete inom bygg- 19
nåds- och anläggningsbranschen, en redaktionell ändring som rör skattefri- Prop. 1988/89:46 het för bostadsbidrag samt beskattningen av s. k. starta-eget bidrag.
Uppbörd av skatt m. m.
Riksdagen beslöt i december 1982 om vissa åtgärder för att förbättra skatteuppbörden. Dessa innebar bl. a. att reglerna för debitering av preli­minär B-skatt ändrades så att preliminär B-skatt normalt tas ut med 120% av den slutliga skatten året före inkomståret i stället för som tidigare med samma belopp som den slutliga skatten. Bakgmnden var att det under en lång följd av år visat sig att B-skatteinbetalningama under uppbördsåret varit otillräckliga och att den avsedda överensstämmelsen mellan prelimi­när B-skatt och slutlig skatt inte uppnåtts.
Även enligt de nya reglerna har underuttaget av preliminär skatt varit stort. Samtidigt har reglerna i vissa fall lett till ett betydande övemttag. Mot den bakgmnden uppdrog regeringen i en skrivelse den 20 mars 1986 åt riksskatteverket (RSV) att utreda vissa frågor som gäller uttaget av preliminär skatt.
RSV har i skrivelser till regeringen den 30 juni och den 14 oktober 1987 samt den 10 februari 1988 redovisat resultaten av sin utredning och lagt fram förslag till ändringar i uppbördslagen (1953:272), UBL.
I den sistnämnda skrivelsen föreslår RSV lagändringar för att få en bättre överensstämmelse mellan preliminär B-skatt och slutlig skatt. Vad gäller fysiska personer föreslås att preliminär B-skatt skaU utgå med 110% av föregående års slutliga skatt i stället för som nu 120%. Förslag lämnas också om att införa en skyldighet att under löpande inkomstår vid viss inkomstökning lämna in en preliminär självdeklaration. RSV föreslår också höjning av vissa beloppsgränser, bl. a. av dem som avgör när preli­minär taxering skaU göras och när en preliminär självdeklaration skall lämnas. Vidare föreslår RSV att en avgift införs på fyllnadsinbetalningar av preliminär skatt som görs under tiden den 19 januari —30 april taxe­ringsåret.
Jag skall här behandla RSV:s skrivelser, i första hand skrivelsen från den 10 febmari i år, till vilken har fogats förslag till lagändringar. RSV:s lagförslag bör fogas till protokollet i detta ärende som bilaga 1.
RSV:s skrivelser har remissbehandlats. Yttranden har avgetts av stats­kontoret, riksrevisionsverket, kammarrätten i Stockholm, länsskattemyn­digheterna i Malmöhus och Kopparbergs län, SACO/SR, Företagareför­bundet, Företagens uppgiftslämnarddegation, LO, Lantbmkamas riksför­bund. Postverket, Svenska arbetsgivareföreningen. Svenska bankförening­en. Svenska revisorsamfundet. Småföretagens riksorganisation, Sveriges industriförbund och Tjänstemännens centralorganisation.
En sammanställning av remissyttrandena har upprättats inom finansde­partementet och finns tillgänglig i lagstiftningsärendet (Dnr 3717/87).
I sin skrivelse den 14 oktober 1987 och i en promemoria som bifogades
skrivelsen den 30 juni 1987 för RSV fram även andra förslag än dem jag nu
nämnt. Dessa förslag bör emellertid enligt min mening övervägas ytterliga­
re och således inte tas upp nu. 20
Mot bakgmnd av vad jag nu redovisat utarbetades inom finansdeparte­mentet ett förslag till lagom ändringi uppbördslagen (1953:272).
Regeringen beslöt den 6 oktober 1988 att inhämta lagrådets yttrande över det utarbetade lagförslaget.
Förslaget bör fogas till protokollet som bilaga 2.
Lagrådets yttrande över förslaget bör fogas till protokollet som bilaga 3.
Jag återkommer till lagrådets yttrande i anslutning till författningskom­mentarerna till 13 och 14 §§ i uppbördslagen.
2 Skatteskala för år 1989
Mitt fiirslag: Gmndbeloppet i den statliga skatteskalan sänks från 20 till 5% för beskattningsbara inkomster mellan 70000 kr. och 75000 kr. samt från 20 till 17% för inkomster över 75000 kr. Högsta marginalskattesatsen blir 72% (vid en kommunal skattesats på 30%).
Skälen för mitt fiirslag: Utredningen (Fi 1987:07) om reformerad inkomst­beskattning (RINK) skall enligt sina direktiv se över inkomstskattesyste­met i de delar som inte rör företagsbeskattningen. Syftet med översynen är bl.a. att åstadkomma ett mera rättvist och enkelt skattesystem som i förhållande till dagens innebär lägre skattesatser för den statliga inkomst­skatten och en breddad skattebas genom minskade avdragsmöjligheter. Ambitionen är att det nya systemet skall börja gälla från och med 1992 års taxering, dvs. tillämpas på 1991 års inkomster. I avvaktan på resultatet av utredningens arbete är det emellertid nödvändigt att redan inför år 1989 sänka skatten för de allra flesta.
Den föreslagna skatteskalan bygger på att basenheten och grundavdraget kvarstår med oförändrade belopp. Nivån för den s.k. brytpunkten är fortfarande 150000 kr. (taxerad inkomst). Antalet skikt, 4, i skatteskalan kvarstår. Någon ändring föreslås inte i fråga om skatteskalan för tilläggsbe­lopp.
Förslaget till skatteskala innebär, i likhet med vad jag framhöll inför 1986 års beslut, att det blir möjligt att uppnå reallöneförbättringar även vid låga nominella löneökningar. Den högsta marginalskattesatsen sänks från 75 % till 72 % vid en kommunal utdebitering av 30 kr. Principen med två procentsatser för gmndbeloppet och två för tilläggsbeloppet behålls. Ändringarna i skattesatserna får den konsekvensen att underskottsavdra­gens värde reduceras från 50% till 47%.
Skatteskalorna för 1989 blir: Prop. 1988/89:46
Grundbelopp: 100 kr samt
Beskattningsbar inkomst Skattesats
basenheter kronor i skiktet
0-7,5 ' -75000 5%
7,5- 75000- 17%
Tilläggsbelopp:
Underlag för tilläggsbelopp Skattesats
14-19 140000-190000 14%
19- 190000- 25%
I de följande tabellerna 1 och 2 åskådliggörs dels skatteminskningen för skattskyldiga utan underskottsavdrag, dels förändringen av inkomst efter skatt.
Tabell I. Skatteminskning 1988-1989 för skattskyldiga utan underskottsavdrag vid ofdrändrad inkomst.
Skatteminskning — år 1988-1989
140000 •
r56 760
Förutsättningar. Inga andra inkomster än lön. Inga andra avdrag än schablonav­drag under tjänst (= 10% max 3000 kr.). Kommunal utdebitering 30 kr. Skattereduk­tion för erlagda fackföreningsavgifter: O kr. för lön < 40000 kr., 0,5% av lönen för lön = 40000-96000 kr. och 480 kr. för lön > 96000 kr.
Tabell 2. Förändring av inkomst efter skatt år 1988 till år 1989.
Lön år
av inkomst efter
skatt 1988-
id löneökning på
skotts-
Förutsättningar. Inga andra inkomster än lön. Förutom eventuella underskottsav­drag inga andra avdrag än schablonavdrag under tjänst. Kommunal utdebitering = 30,56 kr. år 1988 och 30,66 kr. är 1989. Skattereduktion för erlagda fackföreningsav-gifter = O kr. för lön <40000 kr. år 1988; 0,5% av lönen år 1988 på 40000-96000 kr. och 480 kr. för lön > 96000 kr. år 1988. , .
3 Extra avdrag för folkpensionärer, m.m.
Mitt förslag: Det extra avdraget för pensionärer trappas av med en enhetlig procentsats som är så avpassad att avdraget för ensamstå­ende faller bort helt om den taxerade inkomsten överstiger 85 000 kr. i stället för som nu i tre olika skikt, där avdraget är helt borta vid en taxerad inkomst överstigande 85 400 kr. år 1988. För gift pensio­när sker avtrappningen med samma procentsats som för ensamstå­ende.
Om förmögenhet överstiger 100000 kr. avtrappas det extra avdra­get för folkpensionärer med 10% av överskjutande förmögen­hetsvärde i stället för att som nu börja reduceras respektive helt falla bort vid förmögenheter överstigande 90000 kr. resp. 150000 kr.
Vidare förändras inkomstprövningen av det kommunala bostads­tillägget (KBT) till ålderspensionärer med låg pension så, att det inte reduceras för pensionärer som vid sidan av sin pension har arbetsin­komster.
Skälen för mitt fiirslag: Pensioner och andra förmåner som utgår enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring beräknas med ledning av basbelop­pet, som i sin tur framräknas på grundval av ändringarna i det allmänna prisläget. Folkpensioner, pensionstillskott, allmän tilläggspension (ATP) och andra socialförsäkringsförmåner utgår med vissa procentandelar av basbeloppet.
Avtrappning av extra avdrag på grund av inkomster utöver pensioner samt förmögenhelsinnehav
Vid beskattningen gäller särskilda regler för folkpensionärer. De innebär i huvudsak att en ålderspensionär, som endast uppbär minimiförmåner (ålderspension med 96 resp. 78,5% av basbeloppet samt enkelt pensions­tillskott på 48 % av basbeloppet) inte betalar någon skatt. En förtidspensio­när som har dubbelt pensionstillskott betalar däremot i regel skatt.
Skattefriheten för ålderspensionärer med minimiförmåner uppnås ge­nom att ett särskilt extra avdrag på grund av nedsatt skatteförmåga medges vid inkomsttaxeringen. Avdraget är för denna kategori avpassat så att skatt inte uppkommer. För pensionärer vars taxerade inkomst överstiger minimiförmånerna görs en avtrappning av det extra avdraget. Avtrapp­ningen sker vid låga inkomster med 66 2/3% av den överskjutande in­komsten, i ett därefter följande skikt med 40% och slutligen med 33 1/3%.
Även förmögenhetsinnehav kan reducera det extra avdragets storlek. Detta sker om en på visst sätt korrigerad förmögenhet överstiger 90000 kr. för ensamstående folkpensionär och 181000 kr. för makar gemensamt. Överstiger den korrigerade förmögenheten 150000 kr. resp. 300000 kr. medges inget extra avdrag.
En dd av problematiken med de extra avdragen gäller deras stora tillväxt och att de utgår i så höga inkomstlägen att det framstår som stötande för inkomsttagare i aktiv ålder. Vidare kan reduceringen/bortfal-
let av avdraget leda till att alltför höga sammanlagda marginaleffekter uppkommer. Dessa framstår i vissa lägen som helt orimliga.
Det får anses befogat att ändra avtrappningsprocenten för avdragen så att det undviks att extra avdrag medges i för höga inkomstlägen. Detta kan åstadkommas genom att avdragen reduceras med en enhetlig procentsats så att de för ensamstående är helt avtrappade vid en taxerad inkomst på 85000 kr., dvs. vid den inkomst då det lägsta skiktet i statsskatteskalan föreslås upphöra. Härigenom mildras ölägenheterna med extra avdrag i höga inkomstskikt och dämpas till en del även de besvärande höga margi­naleffekterna. Förslaget innebär att den enhetliga avtrappningen blir 67,038% vid ett basbdopp på 27 900 kr., 67,785% vid ett basbelopp på 28000 kr. och 68,161 % vid ett basbelopp på 28 100 kr. I fråga om gift pensionär innebär förslaget att avtrappning av det extra avdraget sker med samma procentsats som för ensamstående.
Av tabell 3 här nedan framgår de totala marginaleffekterna för ensam­stående ålderspensionärer år 1988 samt för år 1989 vid oförändrade av-trappningsregler för de extra avdragen och vid enhetlig avtrappning enligt förslaget.
Tabell 4 visar förändringen av pensioner, extra avdrag och inkomst efter skatt mellan åren 1988 och 1989 för ensamstående pensionärer.
Tabell 3. Totala marginaleffekter för ensamstående ålderspensionärer år 1988 samt för år 1989 vid oförändrade avtrappningsregler för de extra avdragen och vid enhetlig avtrappning enligt förslaget.
Basbe-
Avtrapp-
Total marginal-
effekt i %,
utdebitering på
38100-67 100
67100-81400
81400-82100
82 100-5500
85400-'
41 100-70100
96,7 \,
70100-85 100
86,5 '~
85100-88 100
88100-97-00
97400-'
41 100-55 000
85000-'
= den inkomst då KBT är helt avtrappat.
För år 1989 har fömtsatts att basbeloppet kommer att uppgå till 27 900 kr. I samtliga inkomstlägen har fömtsatts att KBT — som avtrappas med 33 1/3 % — utgår. Lägsta taxerade inkomst som anges motsvarar den inkomst vid vilken KBT börjar avtrappas dvs. gmndförmånerna -I- 1 000 kr. Under-stmket inkomstbelopp utvisar den taxerade inkomst då det extra avdraget är helt avtrappat.
—. O — o o CT' TT —' « t —i rr r-- ON r
00 00 OO OO 00 r-.' >--' \o t- od oo oo' oo* o'
oo' oo' 00*" od oo'
oo' oo' od oo' r-' od oo' od oo' oT
vor-OTtr-- Ooor-ooo r--r*fS —■ —
r-r-—»om vocfv-iioc ■rnr- — oo
-fN—osi i/-imrN"rfS oo»/~i—oo
OOfu-ioo —Ti-iO' r--—.u-ioOTt
TtTtTt-fTTf truT) in o \D Dr--r-r--oo
n-i (N (N fS — —
.90 OS
r[—CTvON (?\rnooi/»/ Ttmr- — 00
— (N — or-- waTroo( ooo — oomd
OOfn>oo —Ttoo — - r-- ■»ooo'
'-TTTTt-r)- iin»riunvC)<> r-r--r-oo
OQOOO OOOOO
OOOOO ooooo — r-—*ooo —(?vr-jr-r*i
vOrfOTj-ON TfaTrOTj- OntI-On''
r-rOoou mooo>ri( Ooovrno
OOr-TT— oo
■-etTruno sor-ooooo o — —r<
i! ra
c c: j
KM OJ [
r-jrnoooo m — NO
Mooorn-" 0\>/~imsor-) oo0'00oc
—"fNoo»o— r-~\ooNoo\o r-o — ("
r-r-c7r» r-Orn-oo rviOrr--
r*rnrTtTt iO*/>/>r sOOr~-r-
2 2 t??
•—oo sOOiON
r-v£j(joor* ONsOm
(N (N rj —' —
rjoooooooo oooooooooo oooooooooo
invXJ — so— vO — — so —-o — sooo
—.'.o — oO -ovtooti r-.—voorn
r--r-"Or- rCorNio i/rioo»/>/
mmj-i/m \o o r oo cc c:y\00—'<
■ O *ri o O r- o r-i m ON
O O " O " O "/ r O ri
OOO — —---------- 'r-irfN rsimff*-ir*S
[£2
Ytterligare åtgärder behövs dock för att lindra de marginaleflfekter som kan uppkomma när förmögenhetsinnehav inverkar på det extra avdraget. Ett sätt att åstadkomma detta är att avtrappa det extra avdraget med ett belopp motsvarande 10% av vad förmögenheten överstiger 100000 kr. Effekterna av förslaget framgår av tabeU 5.
Tabell 5. Skärpningen av skatten för ensamstående pensionärer år 1989 på grund av förmögenhetens påverkan på de extra avdragen, dels enligt nuvarande regler, dels enligt förslaget.
Skatt, i kr..
vid förmö-
Högre skatt.
i kr., p.g.a.
genhetsanknytning av de
förmögenhetsan-
hetsan-
extra avdragen enligt
knytningen.
knytning.
nuv. regler'
förslaget''
40100'
■6704
' Inkomst vid vilken maximalt extra avdrag på 30 100 kr. utgår. — Kol. 6 = kol. 5—kol. 4. — ' Kol. 7 = kol. 4-kd. 3. -''Kd.8 = kd. 5-kd.4.
Anm. Basbeloppet har förutsatts uppgå till 27 900 kr. och den kommunala utdebiteringen till 30,66 kr.
På en förmögenhetsavkastning kan det i dag bli mycket höga marginalef- Prop. 1988/89:46 fekter. Om förmögenheten t.ex. minskar från 120000 kr. till 100000 kr. och förmögenhetsavkastningen därvid minskar med 1 800 kr. (dvs. med 9% av förmögenhetsminskningen) minskar skatten med 3 556 kr. eller med 198,1 % av inkomstminskningen. Detta beror på att såväl inkomsten som förmögenheten minskar. Enligt förslaget kommer marginaleflfekten inte längre att kunna uppgå till 100% i något inkomst- eller förmögenhets­skikt vid en förmögenhetsavkastning av minst 9%.
Förslaget om ändring av avtrappningsreglerna med hänsyn till inverkan av inkomst utöver pension innebär att skatteintäkterna ökar med ca 170 milj. kr., varav för staten 30 ä 35 milj. kr. och för kommunerna 135 å 140 milj. kr. Skattebortfallet vid en begränsning av förmögenhets inverkan på de extra avdragen har beräknats till 400 milj. kr., varav för staten 60 milj. kr. och för kommunerna 340 milj. kr.
Lagtekniskt föranleder förslagen ändringar i anvisningarna till 50 § kommunalskattelagen (1928:370), KL, och i 22 § 3 mom. taxeringslagen (1956:623). De nya bestämmelserna bör träda i kraft den I januari 1989 och tillämpas första gången vid 1990 års taxering.
I det närmast följande lämnar jag ytterligare ett förslag som berör folkpensionärerna, nämligen en ändring i fråga om påverkan på det kom­munala bostadstillägget, KBT, till folkpension för pensionärer som har viss förvärvsinkomst vid sidan av sin pension.
Kommunalt bostadstillägg till folkpension (KBT)
Under de senaste åren har arbetslösheten reducerats kraftigt. I stället har brist på arbetskraft uppstått på stora delar av arbetsmarknaden. Bristen har vuxit tiU ett allvarligt problem för den svenska ekonomin. Detta är en följd av en allmänt förbättrad ekonomi och en kraftigt ökad efterfrågan på arbetskraft. Det finns skäl som talar för att en sådan bristsituation på arbetsmarknaden riskerar att bli ett återkommande problem i ett mer långsiktigt perspektiv, eftersom utbudet av arbetskraft av demografiska och andra skäl framgent kommer att växa långsammare. Mot den bakgmn­den är det enligt min mening nödvändigt att överväga olika åtgärder som reducerar de hinder som idag finns för ett ökat utbud av arbetskraft. Detta gäller inte minst de ekonomiska incitamenten för förvärvsarbete.
De regler som i dag gäller för KBT till folkpension som utgår till pensionärer med låg pension, innebär bl. a. att KBT-bdoppet trappas av vid stigande inkomst med 33 1/3% av inkomstökningen. Tillsammans med inkomstskatten medför detta att det ekonomiska utbytet av förvärvs­arbete för en pensionär som uppbär KBT blir kraftigt reducerat eller till och med negativt. Den sammantagna effekten innebär för många pensio­närer att av en ökning av förvärvsinkomsten med 1 000 kr. ökar pensionä­rens inkomst efter skatt och bidrag med mellan 50 och 80 kr. Den s. k. marginaleflfekten är för dessa pensionärer mellan 92 och 95 %.
Jag föreslår därför att inkomstprövningen av KBT förändras på ett sådant sätt att ingen reduktion skall ske vid arbetsinkomster i fråga om
ålderspensionärer. Detta skulle innebära att marginaleffekterna på in­komster av förvärvsarbete skulle minska med 33 1/3 procentenheter.
Även om det råder stor osäkerhet om storleksordningen har ett flertal studier visat att en sänkning av marginaleffekterna i skatte- och bidrags­systemet rent allmänt kan beräknas ha positiva eflfekter på utbudet av arbetskraft. Med den mycket kraftiga reduktion av marginaleflfekten för pensionärer med låg pension, som detta förslag innebär, torde det emeller­tid vara rimligt att räkna med en påtaglig eflfekt på utbudet av arbetskraft i denna grupp, vilket även innebär att sysselsättning och produktion i eko­nomin påverkas positivt. Därmed skulle också kostnaden för staten och kommunerna av en sådan förändring av inkomstprövningen av KBT reduceras i den omfattning skatteintäkterna från inkomst av förvärvsarbe­te stiger. Uppskattningsvis torde kostnaderna härför understiga 100 milj. kr. per år.
Förslaget föranleder tillägg till 5 § lagen (1962:392) om hustrutillägg och kommunalt bostadstillägg till folkpension. Det slag av förvärvsinkomster som avses är sådana som anges i 32 § 1 mom. a) KL, nämligen "avlöning, arvode, traktamente, sportler och annan förmån i pengar, bostad eller annat, som utgått för tjänsten". Den nya bestämmelsen bör träda i kraft den Ijuli 1989.
4 Avdrag för ökade levnadskostnader vid arbete inom byggnads- och anläggningsbranschen
Mitt förslag: Den tidsbegränsade bestämmelsen om avdrag för öka­de levnadskostnader för skattskyldiga som arbetar inom byggnads-och anläggningsbranschen förlängs att gälla t.o.m. 1991 års taxe­ring.
Skälen fiir mitt fiirslag: Avdrag för sådan ökning i levnadskostnaderna, som uppkommer under en tjänsteresa, får enligt en bestämmelse i punkt 3 av anvisningarna till 33 § KL beräknas enligt schablon. Tillämpningen av schablonregeln har i den praktiska tillämpningen begränsats tidsmässigt till att gälla högst två år. Genom en specialregel, som infördes genom lagstiftning år 1983 (prop. 1983/84:68, SkU 16, rskr. 106, SFS 1983:1051), har vissa skattskyldiga, nämligen sådana som arbetar inom byggnads- och anläggningsbranschen, undantagits från denna inskränk­ning i tillämpningen. Undantaget motiverades med att den nämnda kate­gorien av skattskyldiga bor och arbetar under speciella förhållanden, som oftast gör det omöjligt för dem att i praktiken ordna permanent bostad åt sig och familjen på arbetsorten.
Specialregeln har tidsbegränsats och gäller för närvarande t.o.m. 1989 års taxering. En allmän översyn av reglerna om beskattning av traktamen-
ten och om avdrag för ökade levnadskostnader görs för närvarande inom kommittén (Fi 1987:07) med uppdrag att göra en översyn av inkomstskat­tesystemet. I avvaktan på resultatet av det arbetet bör den nämnda special­regeln förlängas att gälla t.o.m. 1991 års taxering.
5 Bostadsbidrag m.m.
Mitt förslag: En redaktionell ändring görs i fråga om skattefrihet för bostadsbidrag.
Genom lagstiftning (prop. 1987/88:151, BoU 20, rskr. 332, SFS 1988:786) infördes en lag om bostadsbidrag som trädde i kraft den 1 september 1988 och som skall tillämpas första gången i fråga om bostadsbidrag för 1989.1 och med den nya lagstiftningen upphävdes de tidigare regleringarna angå­ende bostadsbidrag nämligen förordningen (1987:818) om bostadsbidrag tiU barnfamiljer och förordningen (1987:870) om bostadsbidrag till vissa hushåll utan barn (SFS 1988:790 och 791).
Med anledning härav måste en redaktionell ändring i 19 § KL göras så att lagtexten hänvisar till den nya lagen om bostadsbidrag i stället för till de upphävda förordningarna.
Ändringar i 19 § KL har också föreslagits genom dels proposition (1987/ 88:176) om äldreomsorgen inför 90-talet, dels proposition (1988/89:3) om bidrag vid adoption av utländska barn. Förslagen bör samordnas under beredningen i riksdagen.
Jag vill även redovisa vad riksskatteverket, RSV, anfört i fråga om beskatt­ningen av s. k. starta-eget-bidrag, dvs. stöd till arbetslösa eller unga som startar egen rörelse. Riksdagen beslöt (rskr. 1985/86:332) att ge regeringen tillkänna vad skatteutskottet uttalat med anledning av motionen Sk 347 beträflfande starta-eget-bidrag (SkU 40). Med anledning härav har rege­ringen genom beslut den 6 november 1986 uppdragit åt RSV att i samråd med arbetsmarknadsstyrelsen, AMS, undersöka om det finns brister i informationen om vad som gäller vid beskattningen vid utbetalningen av starta-eget-bidrag samt, om det finns brister, vidta åtgärder för att förbätt­ra informationen. RSV har i yttrande den 23 mars 1988 anfört följande.
Den skattemässiga karaktären och behandlingen av de aktuella bidragen är klar. Bidragen utgör enligt p. 12 anvisningarna till 32 § kommunalskatte­lagen inkomst av tjänst oberoende av den av bidragsmottagaren bedrivna rörelsen. Den skattemässiga behandlingen av bidragen understryks dessut­om genom den skyldighet som åligger utbetalaren, länsarbetsnämnderna
resp. kommunerna, att lämna kontrolluppgift enligt 37 § 1 mom. taxe- Prop. 1988/89:46 ringslagen. Någon tveksamhet rörande den taxeringsmässiga bedömning­en torde mot denna bakgmnd knappast råda. Även det begränsade antalet kontrolluppgiftslämnare torde ytteriigare minska den eventuella risk för att felaktigheter skall kunna uppstå.
Den information som den bidragsbetalande myndigheten lämnar bi­dragsmottagarna initialt med avseende på bidragens skattemässiga karak­tär är relativt knapphändig. Av en liten folder som ligger på arbetsförmed­lingarna och som i första hand vänder sig till arbetslösa som ansöker om bidraget framgår bl. a. att "pengarna betalas ut i efterskott varje månad och är skattepliktiga". Därutöver kan nämnas att den utbetalande myndig­heten i samband med utbetalningen av bidragen har instruktion att dra preliminär skatt såvida inte mottagaren kan visa upp B-skattsedel. Däri ligger således en tydlig information till bidragsmottagarna om att bidraget är skattepliktigt. Arbetsmarknadsstyrelsen avser dock att ytterligare påpe­ka behovet av att frågan om skatteplikten för bidragen tas upp vid de personliga kontakterna den betalande myndigheten har med bidragsmotta­garna.
Vad därefter gäller den information som skatteförvaltningen lämnar de skattskyldiga mottagarna av bidragen får denna i och för sig också anses vara begränsad. I den årliga broschyren Deklarationsupplysningar för löntagare, anges dels att "bidrag till ungdomar som istället för arbete i ungdomslag startar egen rörelse är skattepliktig inkomst av tjänst" dels också att "bidrag från länsarbetsnämnd till arbetslös som startar egen rörelse är skattepliktig inkomst av tjänst". I de övriga broschyrerna som kommer ut i samband med deklaration. Dags att deklarera respektive Skatteupplysningar för rörelse, jordbruk samt hyreshus saknas denna in­formation.
Det mesta av den information som RSV och skatteförvaltningen lämnar i form av broschyrer o. d. är i första hand avsett som en allmän informa­tion om våra beskattningsregler främst med avsikt att utgöra ett stöd i samband med deklarationsupprättande. Det ligger i sakens natur att den information i första hand då måste behandla mer frekventa företeelser som har betydelse i skattesammanhang. Antalet mottagare av starta-eget-bidrag utgör i runda tal drygt 2000 per år dvs. genomsnittligt ca 100 per län. Att i deklärationsupplysningar föra in ytterligare upplysningar om vad som specifikt gäller den skattemässiga behandlingen av starta-eget-bidra-gen synes mot den angivna bakgrunden vara tveksamt.
Vid de överläggningar mellan RSV och AMS som detta ärende föranlett har överenskommelse nåtts om att framdeles upprätthålla visst samarbete vid framtagande av broschyrer, informationsmaterial och även utbild­ningsmaterial som riktar sig till blivande bidragsmottagare. På så vis bör, såväl informationen om vad som gäller vid beskattningen av de olika starta-eget-bidragen som bidragsmottagarnas allmänna förutsättningar att som egna företagare klara av sin redovisning av skatter och avgifter m. m. förbättras i icke obetydlig grad.
Jag anser att regeringen inte behöver vidta någon åtgärd i denna fråga.
6 Uttaget av preliminär B-skatt
Mitt förslag: Uttaget av preliminär B-skatt skall som regel fortfaran­de motsvara 120% av den slutliga skatten året före inkomståret. Om den slutliga skatten understiger den preliminära B-skatt som för samma inkomstår har debiterats enligt bestämmelserna i 13 § upp­bördslagen (UBL), skall preliminär B-skatt tas ut med belopp som svarar mot 110% av den slutliga skatten. Preliminär B-skatt får dock inte fastställas till lägre belopp än som svarar mot den prelimi­nära B-skatt som senast fastställts för året före inkomståret.
RSV:s fiirslag: För fysiska personer och dödsbon skall preliminär B-skatt utgå med 110% av den slutliga skatt, som påförts den skattskyldige året före inkomståret, eller — om detta belopp är högre — den senast fast­ställda B-skatten året före inkomståret. För juridiska personer utom döds­bon skall preliminär B-skatt utgå med 120% av den slutliga skatt, som påförts den skattskyldige året före inkomståret, eller - om detta belopp är högre — den senast fastställda B-skatten året före inkomståret.
Den som betalar preliminär B-skatt skall vara skyldig att vid viss in­komstökning lämna preliminär självdeklaration under inkomståret.
Remissinstanserna: Förslaget tillstyrks i allmänhet i den del det gäller debitering av B-skatt. En dd instanser anser emellertid att vissa bestämda grupper skattskyldiga skall undantas från schablonmässig uppräkning av B-skatten eller att det rent av kan sättas i fråga om någon uppräkning över huvud taget skall förekomma.
Näringslivets representanter menar att införandet av en skyldighet att avge preliminär deklaration under inkomståret vore att ställa orimliga och orealistiska krav på näringsidkarna.
Bakgrunden till mitt fiirslag: Preliminär B-skatt betalas huvudsakligen av skattskyldiga som driver näringsverksamhet. Till denna gmpp hör juridis­ka personer och fysiska personer som driver rörelse. Även jordbmkarna hör dit. Skatten skall betalas enligt en preliminär debitering och avse inkomst från samtliga förvärvskällor.
Enligt den huvudregel i 13 § UBL som gällde före uppbördsåret 1983/84 skulle skatten utgå med belopp som svarade mot den slutliga skatt som hade påförts den skattskyldige året före inkomståret.
Den nämnda huvudregeln ändrades fr.o.m. uppbördsåret 1983/84 för att råda bot på det missförhållandet att den preliminära skatten i stor utsträckning understeg den slutliga. Numera skall preliminär B-skatt utgå med 120% av den slutliga skatten året före inkomståret. Schablonberäk­ningen innebär alltså att B-skatten för det aktuella inkomståret blir 20% större än skatten för den inkomst den skattskyldige haft två år tidigare.
Det bör tilläggas att vid tillämpning av huvudregeln räknas vissa skatter och avgifter som är mindre frekventa bort från den slutliga skatten. Vidare kan preliminär B-skatt under vissa förutsättningar i stället debiteras med ledning av en preliminär självdeklaration (preliminär taxering).
Ett konstaterat fortsatt undemttag ledde som nämnts till att RSV fick Prop. 1988/89:46 regeringens uppdrag att utreda vissa frågor om skatteuppbörden. En ytter­ligare grund för uppdraget var att det samtidigt kunde antas att schablon­regeln för många lett till ett övemttag. Utredningen skulle sålunda syfta till att skapa en ordning som medför en bättre överensstämmelse mellan preliminär och slutlig skatt.
I sin utredning har RSV gjort en kartläggning av de faktiska förhållande­na i huvudsak för taxeringsåren 1984—1986. En närmare statistisk under­sökning har därvid gjorts beträffande taxeringsåret 1986.
Sammantaget visar kartläggningen att uttaget av preliminär B-skatt fort­satt att vara lägre än motsvarande slutliga skatt. Den slutliga skatten för taxeringsåren 1985 och 1986 har sålunda överstigit den debiterade preli­minära B-skatten med ca 8,1 resp. 10,2 miljarder kr. Undemttaget kan emellertid inte hänföras enbart till schablonregeln. I ett stort antal fall har den definitiva debiteringen av preliminär skatt nämligen inte gmndats på den regeln utan på preliminära självdeklarationer eller på ansökningar om jämkning av den preliminära skatten. Även om man bortser från dessa senare faktorer skulle emellertid ett underuttag ha uppkommit. Detta skulle dock i så fall ha varit betydligt mindre, närmare bestämt 3,7 resp. 2,5 miljarder kr. Det kan också noteras att det preliminära uttaget av B-skatt inte något av taxeringsåren 1985-1987 översteg föregående års slutliga skatt, vilket det självfallet skulle ha gjort om uppräkningsregeln hade tillämpats fullt ut.
Numera tillgängliga uppgifter för taxeringsåret 1987 - uppgifter som alltså inte ingår i det av RSV redovisade underlaget — pekar i samma riktning. För det året var det totala undemttaget av preliminär B-skatt inte mindre än 17,4 miljarder kr. Detta innebär att den preliminära skatten endast motsvarade 61 % av den slutliga.
I det statistiska materialet avseende taxeringsåret 1986 redovisar RSV separata uppgifter också för olika kategorier B-skattebetalare. För både fysiska personer och juridiska personer är det fråga om ett underuttag. För de juridiska personerna gäller detta generellt trots att en förhållandevis stor del av underuttaget kan hänföras till ett fåtal större aktiebolag. Under­sökningen visar t. ex. att tio bolag svarade för drygt 11 % av undemttaget för samtliga juridiska personer.
B-skattebetalarna har vidare indelats i olika grupper beroende på det inkomstslag som i det enskilda fallet varit den huvudsakliga inkomstkäl­lan. De tre största grupperna bland de fysiska personerna är de som har högsta inkomst av rörelse, jordbmksfastighet eller tjänst.
För ca 56% av dem med högsta inkomst av rörelse och ca 77% av dem
med högsta inkomst av jordbmksfastighet uppkom en avvikelse mellan
preliminär och slutlig skatt om högst 10000 kr. Vidare uppkom för ca 20
resp. 13% ett underuttag om 10000-25000 kr. medan ett övemttag i
motsvarande storieksordning endast förekom för 6 resp. 4%. De nu angiv­
na procenttalen återger emellertid inte på ett riktigt sätt det som här är av
intresse. De baseras nämligen många gånger på vad den preliminära skaf- „,.-
ten bestämts till på grundval av ansökningar om jämkning, något som
gäller i omkring 20% av fallen. Men även om man bortser från jämknings- 33
3 Riksdagen 1988/89. 1 samt. Nr 46
fallen visar materialet att en tillämpning av schablonregeln skulle ha gett Prop. 1988/89:46 en för låg debitering av preliminär skatt för huvuddelen av de skattskyldi­ga-
Förhållandet är något annat för den återstående stora gmppen B-skatte-betalande fysiska personer. Gmppen består av personer vars huvudsakliga inkomster kommer från inkomstslaget tjänst. Även inom denna gmpp är dock skatteuttaget för lågt för de allra flesta. Bortser man emellertid också här från jämkningsfaUen skulle schablonregeln normalt ha gett ett för högt uttag.
Skälen fiJr mitt fiirslag: Av vad som nyss sagts framgår att undemttaget av främst preliminär B-skatt fortsatt att vara betydande för både fysiska och juridiska personer. Stora skillnader mellan preliminär B-skatt och slutlig skatt föreligger dock för endast ett ganska litet antal skattskyldiga. Även om ett undemttag kan konstateras föreligga också för huvuddelen av såväl de fysiska som juridiska personerna är undemttaget i det enskilda fallet normalt förhållandevis litet. Det kan därför sägas att nuvarande schablon­regel i 13 § UBL i allmänhet leder till en tämligen god överensstämmelse mellan preliminär och slutlig skatt.
Med hänsyn härtill talar det statistiska materialet inte för en genereU ändring av reglerna om uttag av preliminär B-skatt. Det talar inte heller för den av RSV föreslagna sänkningen från 120 tiU 110% för fysiska personer och dödsbon.
Komplettering av schablonregeln
I de fall stora skillnader föreligger mellan preliminär och slutlig skatt finns det däremot anledning att söka kompletteringar till nuvarande schablonre­gel för att motverka både övemttag och undemttag.
Vad gäller övemttag riktas intresset framför allt mot vissa gmpper skattskyldiga. För dessa skulle ett lägre B-skatteuttag än enligt huvudregeln kunna komma i fråga genom att de fick omfattas av den ny regel om ett annat uppräkningsförfarande. Detta kunde vara motiverat för bl.a. B-skattebetalare vars huvudsakliga inkomster hör till inkomstslaget tjänst, eftersom dessa, som tidigare nämnts, ofta påförs B-skatt med för höga belopp. Förhållandet är likartat för en del andra mindre gmpper och kan också vara det för en stor del av jordbmkarna. Beträflfande de sistnämnda bör tilläggas att många av dem - enligt vad RSV uppgett - fått en lägre debitering av preliminär skatt genom att den lokala skattemyndigheten undantagit dem från uppräkning enligt huvudregeln eller genom att debite­ringen gmndats på en preliminär självdeklaration. Även i fråga om pensio­närer och dödsbon tillämpas ofta en annan beräkningsgmnd än som följer av huvudregeln.
Förfarandet att använda en annan beräkningsgmnd har stöd i UBL och
har den fördelen att man på ett smidigt sätt kan differentiera B-skatteutta-
get på gmndval av t. ex. den inkomstutveckling som förväntas inom en
speciell bransch. En lika välgmndad avvägning kan av naturliga skäl inte
göras om endast någon eller några fasta schablonregler måste tillämpas. 34
Den möjlighet som nu finns att frångå huvudregeln bör enligt min Prop. 1988/89:46 mening alltså finnas kvar. Jag vill emellertid framhålla att möjligheten bör utnyttjas med omdöme och självfallet syfta till att i det enskilda fallet få till stånd ett B-skatteuttag som så nära som möjligt kommer att överensstäm­ma med den slutliga skatten. Det bör därför bara undantagsvis vara fråga om att allmänt använda en särskild beräkningsgmnd för större grupper skattskyldiga.
Med hänsyn inte minst till vad jag nu sagt om möjligheterna att frångå huvudregeln vill jag för närvarande inte förorda att det för någon viss gmpp skattskyldiga i UBL bestäms ett lägre B-skatteuttag än som följer av huvudregeln. Däremot bör man som jag antytt kunna differentiera B-skatteuttaget genom att i UBL införa en mera generell, kompletterande bestämmelse som tar sikte på skattskyldiga vars faktiska inkomstutveck­ling regelmässigt inte svarar mot den som dagens regler förutsätter.
Ett alternativt sätt kan då vara att — med förebild från RSV:s förslag — bestämma att uppräkningen av B-skatten i vissa fall skaU begränsas till att motsvara 110% av den slutliga skatten. Ett sådant lägre B-skatteuttag bör kunna föreskrivas för de enskilda fall där det visat sig att debiteringen av B-skatt enligt 13 § UBL - normalt med tiUämpning av schablonregeln om 120% — lett till ett övemttag. Liksom vad gäller nuvarande schablonregel bör en sådan regel hänföra sig till det kända utfallet av skattedebiteringar­na, dvs. på utfallet för inkomståret två år före det år för vilket debitering av B-skatt är aktuellt. Regeln kan tilllämpas också på juridiska personer.
En kompletterande bestämmelse i UBL av nu beskrivet innehåll innebär således att uttagsnivån sänks till 110% men — till skillnad från RSV:s förslag — begränsas till fall då nuvarande regler ger ett för högt uttag. Det bör leda till en bättre avvägning av B-skatteuttaget för det helt övervägan­de antalet skattskyldiga. Detta bör i sin tur medföra en minskning av jämkningsansökningarna. Jag föreslår därför att det i 13 § UBL tas in en kompletterande bestämmelse i enlighet med vad jag nu sagt.
Spärregel
För att motverka undemttag av preliminär B-skatt har RSV föreslagit en spärregel som innebär att B-skatt inte skall debiteras med lägre belopp än som motsvarar den faktiska debiteringen för närmast föregående år. För närvarande bestäms B-skatten ju enbart med utgångspunkt från inkomster för ett år som ligger två år före det aktuella inkomståret. Hänsyn tas alltså nu inte till inkomster från det mellanliggande året. Detta medför många gånger att B-skatteuttaget blir förhållandevis lågt. Med den av RSV före­slagna spärregeln förhindrar man att en tillfällig nedgång av en annars tämligen jämn inkomstökning över åren leder till en omotiverat låg skatte­debitering ett senare år. Förslaget har tillstyrkts av flertalet remissinstanser och jag anser också själv att en sådan regel bör införas.
I det här sammanhanget bör också nämnas att RSV har lagt fram ytterliga­
re ett förslag för att förbättra B-skatteuppbörden. Den som har att betala 35
B-skatt skall vara skyldig att under inkomståret lämna in en preliminär självdeklaration om han får kännedom om att hans inkomst kan beräknas komma att överstiga den inkomst som legat till grund för debiterad preli­minär skatt för inkomståret med minst 25%, dock minst 10000 kr. En preliminär självdeklaration skall då lämnas senast två veckor efter det att den skattskyldige fått kännedom om inkomstökningen.
Även för egen del bedömer jag i och för sig att införandet av en sådan skyldighet borde förbättra uppbörden. Förslaget ligger också i linje med principerna för preliminärskattesystemet att preliminär skatt skall betalas i anslutning till att inkomsterna flyter in.
Det kan emellertid riktas betydande invändningar mot förslaget. En hänger samman med att en sådan skyldighet bör förenas med någon form av sanktion eller påtryckningsmedel som ger eftertryck åt skyldigheten. Vidare kan det finnas behov av att ge skattemyndigheterna kontrollmöjlig­heter under löpande inkomstår. RSV har också pekat på möjliga sätt att uppnå detta. Ett sätt skulle vara att påföra en avgift i de fall deklaration inte lämnats trots att den skattskyldige kunnat förutse inkomsthöjningen. För egen del ställer jag mig tveksam tiU ett sådant avgiftssystem. Mera tilltalande skulle det enligt min mening i stället vara att bygga ett avgifts­system praktiskt taget enbart på kreditsynpunkter. RSV:s förslag väcker sålunda flera frågor som det enligt min mening är för tidigt att ta en bestämd ställning till. Jag är således inte beredd att nu förorda att man inför en skyldighet att under inkomståret lämna en preliminär självdekla­ration. Inte heller anser jag att någon annan förändring av bestämmelserna beträflfande preliminär självdeklaration bör göras i detta sammanhang.
7 Avgift på fyllnadsinbetalningar
Mitt fiirslag: På fyllnadsinbetalningar av preliminär skatt som görs under tiden den 19 januari —30 april året efter inkomståret skall kvarskatteavgift tas ut med 2%. Vid bestämmande av underlaget för beräkning av den nya avgiften skall ett belopp på 20000 kr. räknas av. Den nuvarande avgiften på fyllnadsinbetalningar som görs mel­lan den 1 maj och den 30 juni året efter inkomståret, bl.a. om anstånd getts med självdeklarationen, höjs från 2 till 4% på den del som överstiger 20000 kr.
På belopp som betalas efter den 30 april — eller i vissa fall den 30 juni — skall kvarskatteavgift utgå med 10% oavsett beloppets stor­lek.
RSV:s förslag; Överensstämmer i huvudsak med mitt. En olikhet är att RSV föreslår att det belopp som skall räknas av från avgiftsunderiaget innan den tvåprocentiga avgiften beräknas skall vara 10000 kr. Vidare föreslås att kvarskatteavgift som understiger 100 kr. inte skall tas ut. RSV föreslår dessutom att den nuvarande särbestämmelsen beträflfande fyll­nadsinbetalningar som görs mellan den 1 maj och den 30 juni upphävs.
Remissinstanserna: Förslaget om avgift på fyllnadsinbetalningar tillstyrks Prop. 1988/89:46 eller lämnas i allt väsentligt utan erinran av en del instanser, främst myndigheter. Flertalet av remissinstansema, särskilt företrädarna för nä­ringslivet, avstyrker dock förslaget. Det förs bl. a. fram att det för närings­idkare är näst intill omöjligt att fastställa inkomstnivån redan den 18 januari året efter inkomståret och att ett generellt avgiftssystem även skulle drabba den stora andelen lojala skattebetalare. Skulle ett sanktions­system ändå införas bör övervägas om inte det föreslagna fribeloppet om 10000 kr. vid påförande av avgift bör höjas. Från något håll hävdas att den föreslagna nivån på avgiften är orimligt hög. Kritik riktas också mot att höja den nuvarande kvarskatteavgiften från 8 till 10% för belopp understi­gande 5 000 kr.
Skälen för mitt förslag: En konsekvens av att systemet med preliminär B-skatt leder till ett underuttag är att återstående skattebelopp, som betalas genom fyllnadsinbetalningar eller i form av kvarstående skatt, är stora. Fyllnadsinbetalningarna avseende preliminär B-skatt uppgick för taxe­ringsåren 1984-1986 tiU ca 8, 9 resp. 11 miljarder kr. föratt taxeringsåret 1987 vara uppe i närmare 18 miljarder kr.
Även fyllnadsinbetalningarna avseende preliminär A-skatt är betydan­de. I normalfallet är emellertid en fyllnadsinbetalning från en person som betalar preliminär A-skatt avsevärt lägre än från ett aktiebolag eller någon annan som betalar preliminär B-skatt. Det är också främst från de sist­nämnda som fyllnadsinbetalningarna har ökat.
En grundtanke i vårt uppbördssystem är som tidigare sagts att prelimi­när skatt skall betalas med belopp som så nära som möjligt kan antas motsvara den slutliga skatten. En annan är att den preliminära skatten skall betalas i nära anslutning till att inkomsten uppbärs. Dessa gmndtan-kar innebär att en preliminär skatt som nära stämmer överens med den slutliga skatten skall betalas redan under uppbördsåret.
Enligt nuvarande ordning kan den som har betalat en för låg preliminär skatt betala in ytterligare skatt senast den 30 april året efter inkomståret utan att vidkännas någon kostnad för den kredit han har åtnjutit. Betalas skatten däremot efter detta datum skall normalt också kvarskatteavgift betalas. Reglerna om kvarskatteavgift medverkar sålunda inte till att betal­ningen av den preliminära skatten sker under uppbördsåret. Reglerna uppmuntrar i stället den som själv kan påverka storleken av preliminär­skattebetalningarna, i första hand den som har att betala preliminär B-skatt, att betala en stor del av den preliminära skatten först i slutet av april året efter inkomståret. Detta kan givetvis inte anses vara rättvist i förhål­lande till dem som har att betala A-skatt och därför har små möjligheter att påverka storleken av den skatt som betalas under uppbördsåret. Senare-läggningen av skatteinbetalningarna leder också i många fall till betal­ningssvårigheter och i vissa fall även till restföring och konkurs.
De förslag om kompletterande regler för uttag av preliminär B-skatt som
jag redan lagt fram är inte tillräckliga för att minska fyllnadsinbetalningar­
na till en godtagbar nivå. Enligt min mening kan man inte heller räkna
med att en förbättrad uppföljning av uppbörden, eventuellt förenad med 3-7
utökade kontrollmöjligheter, leder till att den preliminära skatten i allt Prop. 1988/89:46 väsentligt betalas redan under uppbördsåret. Skattemyndigheterna kom­mer alltid att ha mycket svårt att före eller under uppbördsåret rätt fömtse storleken av intäkter, kostnader och möjliga bokslutsdispositioner för de skattskyldiga. Man måste därför även fortsättningsvis räkna med att den debiterade B-skatten men också den A-skatt som betalas genom skatteav­drag i många fall kommer att vara avsevärt lägre än den slutliga skatten. Den skattskyldige själv är den ende som kan förväntas kunna i förväg beräkna sin slutliga skatt på ett riktigt sätt. Det bör därför införas en ordning som ger den skattskyldige ekonomiskt incitament att sträva efter att betala hela sin preliminära skatt under uppbördsåret. En sådan ordning åstadkoms genom den av RSV föreslagna avgiften på preliminär skatt som betalas efter det sista uppbördstiUfället, dvs. den 18 januari året efter inkomståret.
Fyllnadsinbetalningar 19 januari - 30 april
En helt ny avgiftsform bör av administrativa skäl inte föras in. Det nuvarande systemet med kvarskatteavgift bör i stället byggas ut och omfat­ta också betalningar som sker mellan den 18 januari och den 30 april året efter inkomståret. Avgiftens storlek bör bestämmas med hänsyn till den skattekredit som den skattskyldige får om han väntar med betalningen till den 30 april, alltså under ca 3,5 månader. Hänsyn måste också tas till att kvarskatteavgiften inte är avdragsgill vid inkomsttaxeringen. Jag anser att en avgift på 2 %, som RSV föreslagit, är väl avvägd.
Enligt nuvarande regler skall kvarskatteavgiften utgå med 8% på belopp som uppgår till högst 5000 kr. och i annat fall med 10%. Med hänsyn till den vikt jag lägger vid att den preliminära skatten betalas i anslutning till att inkomsten uppbärs anser jag att det inte längre bör vara en lägre avgift på de belopp som uppgår till högst 5000 kr. På varje belopp som inte betalats senast den 30 april eller i vissa fall den 30 juni bör kvarskatteavgif­ten utgå efter ett och samma procenttal. Det bör vara det procenttal som nu gäller för belopp överstigande 5000 kr., alltså 10%. Mitt förslag i den här dalen ligger i linje med mina övriga förslag och syftar också till en snabbare och säkrare uppbörd av den preliminära skatten.
Flera remissinstanser har påpekat, att många skattskyldiga kan ha svå­righeter att räkna ut sin slutliga skatt redan den 18 januari året efter inkomståret, eftersom självdeklarationen i regel ännu inte har upprättats vid denna tidpunkt. Jag delar uppfattningen att man bör ta hänsyn till de svårigheter som inte sällan finns för en skattskyldig att redan den 18 januari exakt beräkna sin slutliga skatt. Det bör därför finnas utrymme för vissa uppskattningar och till och med rena felräkningar utan att den tvåprocentiga avgiften påförs. Inför man ett tillräckligt stort fribelopp på vilket någon avgift inte skall tas ut så ges de skattskyldiga också ett skäligt utrymme för uppskattningar och felräkningar. RSV har föreslagit ett fribe­lopp på 10000 kr. Själv anser jag att fribeloppet bör bestämmas till 20000 kr.
En del remissinstanser har gjort gällande, att stora grupper som inte har 38
illojala avsikter kan känna sig orättvist behandlade om de påförs en Prop. 1988/89:46 kvarskatteavgift av den här storleken på fyllnadsinbetalningar. Jag vill därför understryka, att avgiften inte är någon slags sanktion, utan en kostnad för den kredit som lämnas. Kredit på mindre än 20000 kr. förblir kostnadsfri, liksom kredit som staten lämnar fram till den 18 januari. Dessutom är den föreslagna avgiften inte högre än att den i ett marginal­skatteläge om 50% motsvarar en åriig ränta på ungefär 14% om man räknar med en kredittid på 3,5 månader.
Fyllnadsinbetalningar I maj-30 juni
I vissa fall är det medgivet att göra fyllnadsinbetalning så sent som den 30 juni året efter inkomståret (27 § 4 mom. UBL). Den kredit på ytterligare två månader som då ges har ansetts vara värd en avgift på 2% och kvarskatteavgift på sådana fyllnadsinbetalningar tas för närvarande ut efter denna procentsats.
Bestämmelsen infördes därför att antalet anståndsberättigade hade ökat genom att revisionsbyråer m. fl. hade fått möjlighet att successivt avlämna klienternas deklarationer under tiden den 1 april —31 maj. De svårigheter det kan möta att beräkna skatten innan deklarationen har upprättats hade därför kommit att beröra ett större antal skattskyldiga än tidigare och ställde till problem för byråerna i deras planering av deklarationsarbetet.
RSV har föreslagit, att avgift skall utgå med tio procent på samtliga belopp som är obetalda den 30 april, med andra ord att möjligheten att göra fyUnadsinbetalning mot en lägre avgift mellan den 30 april och den 30 juni slopas.
För egen del anser jag att det fortfarande finns ett behov av en regel som den nu aktuella. För dem som befinner sig i den situation som nämns i 27 § 4 mom. skulle det, med RSV:s förslag, inte finnas något skäl att inbetala ytterligare skatt efter den 30 april, utan man måste räkna med att resteran­de belopp i stället skulle betalas i form av kvarstående skatt, alltså en förskjutning av betalningen från den 30 juni året efter inkomståret till den 18 april året därpå. Jag anser därför inte att denna specialregel bör slopas. Den kredit på ytterligare två månader som lämnas bör dock inte vara heh gratis, vilket skuUe bli fallet om avgiften även i fortsättningen skulle vara 2%. Konsekvensen av att jag nu föreslår en avgift på 2% för tiden 18 januari —30 april är att avgiften på fyllnadsinbetalningar enligt 27 § 4 mom. bör utgå med ytterligare 2% i den mån fyllnadsinbetalningen över­stiger fribeloppet på 20000 kr. En sådan ordning föreslås.
Beloppsgräns fiör uttag av avgift, m. m.
I dag påförs inte kvarskatteavgift som understiger 50 kr. Det belopp, som
avgiften skall beräknas på, mndas av till närmast lägre hundratal kr. Detta
innebär att den skattskyldige kan ha en kvarstående skatt på upp till 699
kr. utan att avgift påförs. RSV har föreslagit att beloppsgränsen 50 kr. i
fortsättningen skall vara 100 kr. För egen dd kan jag emellertid inte se att
man genom en sådan höjning skulle uppnå några nämnvärda administrati- 39
va fördelar eller andra förenklingar. Jag anser därför att nuvarande be- Prop. 1988/89:46 loppsgräns bör behåUas. Att,den sammantagna eflfekten av en oförändrad beloppsgräns och mina förslag i övrigt blir att avgift kommer att tas ut så snart den kvarstående skatten överstiger 499 kr. föranleder alltså inte en annan bedömning.
I samband med att en avgift övervägs på fyllnadsinbetalningar måste även vissa redaktionella justeringar göras i bestämmelserna om ö-skatte­ränta. Till denna fråga återkommer jag i författningskommentarerna till de föreslagna ändringarna i 69 § UBL. Jag vill dock redan här nämna att när en avgift på fyllnadsinbetalningar införs kan det uppstå situationer i vilka det skall påföras både en tvåprocentig kvarskatteavgift och ö-skatteränta. Detta kan bli fallet om en skattskyldig, vars slutliga skatt överstiger den preliminära skatt som har betalats t.o.m. den 18 januari, senast den 30 april har betalat in preliminär skatt som överstiger den slutliga skatten. I sådana fall bör naturiigtvis en kvittning ske så att endast kvarskatteavgift eUer ö-skatteränta påförs.
Enligt nuvarande ordning kan kvarskatteavgift som har påförts med 8 eller 10% sättas ned av länsskattemyndigheten till 5% om skillnaden mellan den slutliga och den preliminära skatten beror på förhållande som den skattskyldige inte har kunnat råda över. Nedsättning kan däremot inte ske av sådan avgift som enligt nuvarande regler skall beräknas efter 2%. Enligt min mening finns inte heller något behov av att kunna nedsätta den tvåprocentiga kvarskatteavgift som jag har föreslagit nu.
De nya bestämmdsema om debitering av preliminär B-skatt bör tillämpas redan vid den debitering som skall göras för inkomståret 1989.
Även de föreslagna ändringarna om kvarskatteavgift bör tillämpas så snart som möjligt. De skulla kunna tillämpas vid debiteringen av slutlig skatt avseende taxeringsåret 1989 och därmed påverka de fyllnadsinbetal­ningar som görs våren 1989. Ändringarna skulle således få konsekvenser redan fr. o. m. den 19 januari nästa år, eftersom den tvåprocentiga avgiften skall beräknas på belopp som betalas efter den 18 januari taxeringsåret. Av praktiska skäl bör emellertid de nya bestämmelserna inte gälla fullt ut redan då. Alltför kort tid står nämligen till buds för att man dessförinnan på ett tillfredsställande sätt skall kunna informera alla skattskyldiga som skulle beröras av den tvåprocentiga avgiften. Däremot är det enligt vad RSV har uppgett inte så svårt att nå ut med godtagbar information till juridiska personer. Till detta kommer att juridiska personer torde komma att stå för större delen av fyllnadsinbetalningarna också under år 1989. Med hänsyn härtill anser jag att de nya bestämmelserna om kvarskatteav­gift bör tillämpas för år 1989 enbart i fråga om aktiebolag och andra juridiska personer, dock inte dödsbon. För fysiska personer och dödsbon bör de nya bestämmelserna gälla första gången vid debiteringen år 1990.
8 Upprättade lagförslag Prop. 1988/89:46
I enlighet med vad jag nu har anfört har inom finansdepartementet upprät­tats förslag till
3. lagom ändringi uppbördslagen (1953:272),
4. lag om ändring i lagen (1988:889) om ändring i taxeringslagen (1956:623),
5. lag om ändring i lagen (1988:883) om ändring i lagen (1962:392) om hustmtillägg och kommunalt bostadstillägg till folkpension.
Förslaget under punkt 5 har upprättats i samråd med chefen för social­departementet.
Förslaget under punkt 3 har varit föremål för lagrådets granskning. 1 fråga om förslagen under punkterna I, 2, 4 och 5 anser jag, med hänsyn till förslagens beskaffenhet, att lagrådets hörande skulle sakna betydelse.
9 Författningskommentarer till förslaget om ändring i uppbördslagen
13 § I och 2 mom.
Paragrafen har delats in i två moment. Bestämmelserna i 1 mom. har ändrats också i sak.
Det nya första momentet innehåller, fömtom de bestämmelser som nu finns i 13§ första stycket, en regel om alternativ schablondebitering av preliminär B-skatt i fall där den senast fastställda slutliga skatten, dvs. den slutliga skatten för inkomståret två år tidigare, understiger den preliminä­ra B-skatt som för samma inkomstår har debiterats enligt bestämmelserna i denna paragraf Att den slutliga skatten skall jämföras med nu nämnd preliminär skatt innebär att hänsyn inte skall tas tiU eventuella jämkningar enligt 45 § 1 mom. 1 nu avsedda fall skall preliminär B-skatt fastställas till 110% av den senast fastställda slutliga skatten.
Enligt det nya andra stycket i momentet får schablondebitering dock inte medföra att preliminär B-skatt fastställs till lägre belopp än som motsvarar den preliminära B-skatt som senast fastställts för året före inkomståret.
I syfte att få lagtexten mer lättillgänglig har momentet fått den av lagrådet förordade lydelsen. Med "den urspmngligen debiterade B-skat­ten" avses den B-skatt som debiterats för det år som den slutliga skatten hänför sig till.
Ändringama av bestämmelserna i 2 mom. är endast redaktionella. 1 momentet har samlats de bestämmelser som gäller debitering av prelimi­när B-skatt med ledning av preliminär taxering.
I sitt yttrande över lagförslaget har lagrådet förordat att paragrafen 4'
upphävs. Jag ansluter mig till lagrådets ställningstagande. 4 Riksdagen 1988/89. 1 sami Nr 46
27 §3 mom. Prop. 1988/89:46
I detta moment finns förslag om en kvarskatteavgift på egna inbetalningar av preliminär skatt under tiden 19 januari — 30 april året efter inkomståret. Fribeloppet 20000 kr. innebär att de allra flesta A-skattebetalare, och även B-skattebetalare som är fysiska personer, inte kommer att påföras någon tvåprocentig kvarskatteavgift.
I första meningen i andra stycket har en bestämmelse tagits in om att kvittning mellan kvarskatteavgift och ö-skatteränta skall ske så att kvar­skatteavgift skall påföras endast om nettot härav uppgår till minst 50 kr.
Avgiften på fyllnadsinbetalningar gjorda 1 maj — 30 juni höjs så att skillna­den i förhållande till tidigare verkställda fyllnadsinbetalningar kvarstår.
69 § I mom.
Nuvarande hänvisning tiU bestämmelserna i 27 § 3 mom. andra och tredje styckena har tagits bort eftersom 27 § har skrivits om. Tillämpliga bestäm­melser i 27 § har i stället skrivits in i föreliggande moment.
I sjätte stycket i momentet anges att i förekommande fall kvittning skall ske mellan ö-skatteränta och kvarskatteavgift i likhet med vad som sagts i kommentarerna till 27 § 3 mom.
85 §2 mom.
Nedsättning enligt detta moment bör komma i fråga endast när kvarskatte­avgift beräknats efter 10%. Andra stycket har utformats i enlighet med detta.
Punkt 2 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna innebär att de nya bestämmelserna om debitering av preliminär B-skatt skall tillämpas redan på preliminär skatt för inkomståret 1989.
De nya bestämmelserna om kvarskatteavgift skall enligt punkt 3 börja
tillämpas vid skilda tillfällen. För skattskyldiga som avses i 10§ 1 mom.
lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall reglema gäUa först vid 1990
års debitering av slutlig skatt. Av hänvisningen till det nämnda lagmmmet
följer att detta gäller för fysiska personer och dödsbon, dock inte dödsbon
som beskattas som utländska juridiska personer. För andra skattskyldiga
skall bestämmdsema tillämpas redan vid 1989 års debitering av slutlig
skatt. 42
10 Hemställan Prop. 1988/89:46 Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att anta förslagen.
Prop. 1988/89:46 Bilaga 1
Preliminär B-skatt skall, om inte annat sägs nedan eller föranleds av särskilda omständigheter, utgå med belopp motsvarande 120 procent av den slutliga skatt, som har påförts den skattskyldige året före inkomst­året, till den del sistnämnda skatt avser annat än utskiftningsskatt, er­sättningskatt, skattetillägg eller för­seningsavgift enligt taxeringslagen (1956:623) eller sådan i denna lag inte omnämnd skatt eller avgift, vilken har påförts enligt bestäm­melse i annan författning.
1 mom. Preliminär B-skatt skall, om inte annat sägs i 2 mom. eller föranleds av särskilda omständig­heter, utgå
1) för skallskyldig som är fysisk
person eller dödsbon med belopp
motsvarande 110 procent av den
slutliga skatt, som påJÖrts denne
året före inkomståret eller om detta
är högre med belopp motsvarande
den preliminära B-skatt som senast
fastställts för året före inkomståret,
2) för skåttskyldig som är annan
juridisk person med belopp motsva­
rande 120 procent av den slutliga
skatt, som — påförts denne åretjöre
inkomståret eller om detta är högre
med belopp motsvarande den preli­
minära B-skatt som senast fast­
ställts för året före inkomståret.
Vid beräkning enligt del första stycket skall i den slutliga skatten inte ingå ulskifitningsskail, ersätt­ningsskatt, skattetillägg, eller förse­ningsavgift enligt taxeringslagen (1956:623) eller sådan i denna lag inte omnämnd skatt eller avgifi, vil­ken har påförts enligt bestämmelse i annan förjätlning.
Vid beräkning av preliminär B-skatt skall, om möjligt, hänsyn tagas till preliminär A-skatt som den skattskyldige kan ha att betala på grund av förordnande enligt 3 § 3 mom. andra stycket.
2 mom. Har skattskyldig inte på­förts slutlig skatt enligt den årliga taxeringen året före inkomståret, men kan han antagas bli påförd så­dan skatt enligt den årliga taxering­en året efter inkomståret, skall pre­liminär B-skatt beräknas med led­ning av särskild taxering till statlig inkomstskatt, kommunal inkomst­skatt och statlig förmögenhetsskatt (preliminär taxering).
Preliminär B-skatt skall också be­räknas med ledning av preliminär taxering, om det med sannolikhet kan antagas, att vid årlig taxering året efter inkomståret till statlig d-
Har skattskyldig inte påförts slut­lig skatt enligt den årliga taxeringen året före inkomståret, men kan han antagas bli påförd sådan skatt en­ligt den årliga taxeringen året efter inkomståret, skall preliminär B-skatt beräknas med ledning av sär­skild taxering till statlig inkomst­skatt, kommunal inkomstskatt och statlig förmögenhetsskatt (prelimi­närtaxering).
ler kommunal inkomstskatt taxe­rad inkomst kommer att avvika från motsvarande inkomst vid den årliga taxeringen året före inkomst­året med minst en femtedel av sist­nämnda inkomst, dock minst 2000 kr.
Preliminär B-skatt får beräknas på grundval av preliminär taxering även i annat fall än som sägs i and­ra eller tredje stycket, om särskilda omständigheter föranleder det. Så­dana omständigheter kan föreligga exempelvis när det är fråga om ned­satt skatteförmåga eller om mer be­tydande skillnad mellan annars ut­gående preliminär skatt och påräk-ndig slutlig skatt.
ler kommunal inkomstskatt taxe­rad inkomst kommer att avvika från motsvarande inkomst vid den årliga taxeringen året före inkomst­året med minst 25 procent av sist­nämnda inkomst, dock minst 70000 kr.
Preliminär B-skatt får beräknas på grundval av preliminär taxering även i annat fall än som sägs iförsta eller andra stycket, om särskilda omständigheter föranleder det. Så­dana omständigheter kan föreligga exempelvis när det är fråga om ned­satt skatteförmåga eller om mer be­tydande skillnad mellan annars ut­gående preliminär skatt och påräk-nelig slutlig skatt.
Prop.1988/89:46 Bilaga 1
1 mom. Skattskyldig, som har att betala preliminär B-skatt, skall utan anmaning avge preliminär självdeklaration:
1) om han inte har påförts slutlig skatt enligt den årliga taxeringen året före inkomståret;
2) om hans vid årlig taxering året efter inkomståret till statlig el­ler kommunal inkomstskatt taxera­de inkomst, såvitt senast den 1 de­cember året före inkomståret kan bedömas, kommer att överstiga motsvarande inkomst vid den årli­ga taxeringen året före inkomståret med minst en fiemiedel av sist­nämnda inkomst, dock minst 2000 kronor; saml
3) om han året före inkomståret har haft att betala preliminär A-skatt.
2) om hans vid årlig taxering året efter inkomståret till statlig el­ler kommunal inkomstskatt taxera­de inkomst, såvitt senast den 1 de­cember året före inkomståret kan bedömas, kommer att överstiga motsvarande inkomst vid den årli­ga taxeringen året före inkomståret med minst 25 procent av sistnämn­da inkomst, dock minst 10 000 kro­nor;
3) om han året före inkomståret har haft att betala preliminär A-skatt eller haft preliminär B-skatt endast en del av året; samt
4) om han under inkomståret får kännedom om att den inkomst, som skall ligga till grund för taxering till statlig och kommunal inkomstskatt året efiter inkomståret kan beräknas komma att överstiga den inkomst, som legat till grund för debiterad preliminär B-skatt för inkomståret med minst 25 procent av sistnämn­da inkomst, dock minst 10 000 kr.
Preliminär självdeklaration skall avfattas å blankett enligt formulär som riksskatteverket fastställer.
Preliminär självdeklaration skall avfattas på blankett enligt formulär som riksskatteverket fastställer.
Preliminär självdeklaration en­ligt 17 § 1 mom. 1-3 skaU avläm­nas senast den 1 december under året näst före inkomståret dier, om den skattskyldige då inte ägde kän­nedom om att han kommer att för inkomståret taxeras för inkomst, senast fjorton dagar efter det han vunnit sådan kännedom.
Preliminär självdeklaration en­ligt 17 § 1 mom. skall avlämnas se­nast den I december under året näst före inkomståret eller, om den skattskyldige då icke ägde känne­dom om att han kommer att för inkomståret taxeras för inkomst, senast fjorton dagar efter det han vunnit sådan kännedom.
Preliminär självdeklaration enligt 17 § 2 mom. skall avlämnas senast den 1 december året näst före inkomståret.
Preliminär självdeklaration enligt 17 § 1 mom. 4 skall avlämnas se­nast fiorton dagar ejier det den skattskyldige vunnit sådan känne­dom.
Preliminär självdeklaration skall avlämnas till den lokala skattemyndig­het, som har att debitera skatt enligt vad i 22 § sägs.
3 mom. överstiger skattskyldigs slutliga skatt den preliminära skatt, som skall gottskrivas honom enligt 2 mom., skall den skattskyldige be­tala en avgifi (kvarskatteavgift) med åtta procent av det överskju­tande beloppet, om detta uppgår till högst femlusen kronor, och i annat fall med tio procent. Om särskild beräkning i vissa fall föreskrivs i 4 mom.
Avgiftsbelopp som understiger femtio kronor påförs ej. Vid bestäm­mande av procenttalet för avgifiten och vid beräkning av avgifiten gäller
att i den slutliga skatten inte in­räknas skattetillägg eller förse­ningsavgift enligt taxeringslagen (1956:623);
aU i den preliminära skatten inte inräknas sådan preliminär skatt som avses i 2 mom. 3 och som har betalats efter den 30 april året efter inkomståret;
att del belopp, som avgiften skall beräknas på, avmndas till närmast lägre hundratal kronor.
3 mom. överstiger skattskyldigs slutliga skatt summan av den preli­minära skatt, som skall gottskrivas honom enligt 2 mom. 1 — 2 samt sådan preliminär skatt som avses i 2 mom. 3 och som har betalts senast den 18 januari året efter inkomstår­et, skall den skattskyldige betala en kvarskatteavgift på det överskju­tande beloppet.
Kvarskatteavgifit utgår med två procent på det överskjutande belop­pet tiU den del det har täckts av pre­liminär skatt enligt 2 mom. 3 som har betalts in senast den 30 april året efter inkomståret. Vid bestäm­mande av underlag för beräkning av avgiften avräknas ett belopp på 10000 kronor.
Kvarskatteavgift utgår med tio procent på den del av det överskju­tande beloppet som inte var betald senast den 30 april året efter in­komståret och som avser preliminär skatt enligt 2 mom 3.
Vid beräkning av kvarskatteav­giften gäller
att i den slutliga skatten inte räk­nas in skattetillägg eller försenings­avgift enligt taxeringslagen (1956:623);
att underlagen avmndas till när­mast lägre hundratal kronor.
Om särskild beräkning av kvar­skatteavgift i vissa fall föreskrivs i 4 mom.
Kvarskatteavgift som understiger 100 kr påföres inte.
Bestämmelserna i denna lag om kvarstående och tillkommande skatt skall tillämpas på kvarskatteavgift om inte annat anges.
Ränta utgår för en beräknad tid av tolv månader. Har preliminär skatt, som avses i 27 § 2 mom. 3, betalats efter den 18 januari året efter inkomståret men senast den 30 april samma år, skall dock ränta på sådan skatt utgå för en tid av sex månader. Öreial som uppkommer vid ränteberäkningen bortfaller
Ränta beräknas på den del av överskjutande belopp som inte överstiger 20000 kronor enligt en räntesats som motsvarar halva det av riksbanken fastställda diskonto som gällde vid utgången av året före taxeringsåret och på övrig del enligt en räntesats som motsvarar fjärdedelen av diskontot.
Räntesatserna bestäms till procenttal med högst en decimal, som i förekommande fall avrundas uppåt.
1 mom. Om preliminär skatt, som har inbetalats eller som, utan att så har skett, skall gottskrivas skattskyldig på gmnd av att arbets­givaren gjort skatteavdrag, översti­ger den slutliga skatten skall ränta (ö-skatteränta) beräknas på det överskjutande beloppet. Vid ränte­beräkningen gäller bestämmelserna i 27§ 3 mom. andra och tredje styckena i tillämpliga delar.
I mom. Om preliminär skatt, som har betalts in eller som, utan att så har skett, skall gottskrivas skattskyldig på gmnd av att arbets­givaren gjort skatteavdrag, översti­ger den slutliga skatten, skall ränta (ö-skatteränta) beräknas på det överskjutande beloppet. Vid ränte­beräkningen gäller
att i den slutliga skatten inte räk­nas in skattetillägg eller försenings­avgift enhgt taxeringslagen (1956:623):
att i den preliminära skatten Inte räknas in sådan preliminär skatt som avses i 27§ 2 mom. 3 och som har betalts ejier den 30 april året efter inkomståret;
att det belopp som ränta skaU be­räknas på, avrundas till närmast lägre hundratal kronor
Ränta utgår för en beräknad tid av tolv månader. Har preliminär skatt, som avses i 27 § 2 mom. 3, betalats efter den 18 januari året efter inkomståret men senast den 30 april samma år, skall dock ränta på sådan skatt utgå för en tid av sex månader.
Bilaga 1 Räntebelopp som understiger
femtio kronor betalas inte ut. Öre­tal, som uppkommer vid räntebe­räkningen bortfaUer.
Ändras debitering eller tillgodo­räkning av preliminär skatt eller de­biteras tillkommande skatt, görs ny beräkning av ränta. Räntan be­stäms därvid till belopp som skulle ha utgått, om beräkningen gjorts vid den årliga debiteringen av motsva­rande slutliga skatt.
Bestämmelserna i denna lag om tillkommande skatt skall tillämpas på ö-skatteränta.
2 mom. Har skattskyldig påförts 2 mom. Har skattskyldig påförts
kvarskatteavgift och beror skillna- kvarskatteavgift med tio procent
den mellan den slutliga och den och beror skillnaden meUan den
preliminära skatten på förhåUande, slutliga och den preliminära skat-
som den skattskyldige inte har kun- ten på förhållande, som den skatt-
nat råda över, får länsskattemyn- skyldige inte har kunnat råda över,
digheten i det län, där avgiften har får länsskattemyndigheten i det län,
påförts, efter ansökan av den skatt- där avgiften har påförts, efter ansö-
skyldige besluta att avgiften skaU kan av den skattskyldige besluta att
utgå med endast fem procent. avgiften skall utgå med fem pro­
Vid beslut om nedsättning enligt första stycket skall bortses från den del av avgiften som har beräknats efter två procent enhgt 27 §4 mom.
Ansökan skall ha kommit in till länsskattemyndigheten före utgången av året efter det då avgiften påfördes.
Lagom ändringi uppbördslagen (1953:272)
dels att 14 §, 27 § 3 och 4 mom., 69 § I mom. samt 85 § 2 mom. skall ha följande lydelse.
Prop.1988/89:46 Bilaga 2
Preliminär B-skatt, skall om inte annat sägs nedan eller föranleds av särskilda omständigheter, utgå med belopp motsvarande 120 procent av den slutliga skatt, som har på­förts den skattskyldige året före in­komståret, //// den del sistnämnda skatt avser annat än utskiftnings­skatt, ersättningsskatt, skattetillägg eller förseningsavgift enligt taxe­ringslagen (1956:623) eller sådan i denna lag inte omnämnd skatt eller avgift, vilken har påförts enligt be­stämmelse i annan författning. Vid beräkning av preliminär B-skatt skall, om möjligt, hänsyn tagas till preliminär A-skatt som den skatt­skyldige kan ha att betala på gmnd av förordnande enligt 3 § 3 mom. andra stycket.
/ mom. Preliminär B-skatt skall, om inte annat sägs / 2 mom. eller föranleds av särskilda omstän­digheter, tas ut
1) med belopp motsvarande 120 procent av den sludiga skatt, som har påförts den skattskyldige året före inkomståret, eller,
2) om den slutliga skatt som har påförts den skattskyldige året före inkomståret understiger den preli­minära B-skatt som för samma in­komstår har debiterats enligt denna paragraf, med 110 procent av den slutliga skatten.
Preliminär B-skatt enligt första stycket 1 eller 2 får inte tas ut med lägre belopp än som motsvarar den preliminära B-skatt som har debite­rats för året före inkomståret.
I den slutliga skall som avses i första stycket skaU inte inräknas utskiftningsskatt, ersättningsskatt, skattetillägg dier förseningsavgift enligt taxeringslagen (1965:623) el­ler sådan i denna lag inte omnämnd skatt eller avgift, vilken har påförts enligt bestämmelse i annan författ­ning.
Vid beräkning av preliminär B-skatt skaU, om möjligt, hänsyn tas till preliminär A-skatt som den skattskyldige kan ha att betala på gmnd av förordnande enligt 3 § 3 mom. andra stycket.
Senaste lydelse 1982:1209.
Har skattskyldig inte påförts slut­lig skatt enligt den årliga taxeringen året före inkomståret, men kan han antagas bli påförd sådan skatt en­ligt den årliga taxeringen året efter inkomståret, skall preliminär B-skatt beräknas med ledning av sär­skild taxering till statlig inkomst­skatt, kommunal inkomstskatt och statlig förmögenhetsskatt (preli­minär taxering).
2 mom. Har skattskyldig inte påförts slutlig skatt enligt den årliga taxeringen året före inkomståret, men kan han antagas bli påförd så­dan skatt enligt den årliga taxering­en året efter inkomståret, skall pre­liminär B-skatt beräknas med led­ning av särskild taxering till statlig inkomstskatt, kommunal inkomst-skattoch statlig förmögenhetsskatt (preliminär taxering).
Preliminär B-skatt skall också beräknas med ledning av preliminär taxering, om det med sannolikhet kan antagas, att vid åriig taxering året efter inkomståret till statlig eller kommunal inkomstskatt taxerad inkomst kommer att avvika från motsvarande inkomst vid den årliga taxeringen året före inkomståret med minst en femtedel av sistnämnda inkomst, dock minst 2 000 kronor.
Om så finnes påkallat med hän­syn till det konjunkturläge, som kan antagas komma att råda under inkomståret, äger regeringen för­ordna att preliminär B-skatt, som beräknas på sätt i 13 första stycket sägs, skall för riket i dess helhet el­ler viss del därav eller för vissa ka­tegorier skattskyldiga beräknas till viss del av där omnämnd slutlig skatt.
Om så finnes påkallat med hän­syn till det konjunkturläge, som kan antagas komma att råda under inkomståret, äger regeringen för­ordna att preliminär B-skatt, som beräknas på sätt i 13 § / mom. sägs, skall för riket i dess helhet eller viss del därav eller för vissa kategorier skattskyldiga beräknas till viss del av där omnämnd slutlig skatt.
3 mom." överstiger skattskyl­digs slutliga skatt den preliminära skatt, som skall gottskrivas honom enligt 2 mom., skall den skattskyl­dige betala en avgift (kvarskat­teavgift) med åtta procent av det överskjutandet beloppet, om detta
' Senaste lydelse 1974:771. ''Senaste lydelse 1985:404.
3 mom. Överstiger skattskyl­digs slutliga skatt den preliminära skatt som han har betalat senast den 18 januari året efter inkomstå­ret och den preliminära skatt, som skall gottskrivas honom enligt 2 mom. / eller 2, skall den skattskyl-
uppgår till högst fiemtusen kronor, och i annat fäll med tio procent. O m särskild beräkning i vissa fall fö­reskrivs i 4 mom.
att / den preliminära skatten inte inräknas sådan preliminär skatt som avses i 2 mom. 3 och som har betalats efiter den 30 april året efter inkomståret;
att del belopp, som avgiften skall beräknas på, avrundas till närmast lägre hundratal kronor.
4 mom. 5 Har skattskyldig, som har fått anstånd med självdeklara­tionen till någon dag efter den 30 april taxeringsåret, betalat in preli­minär skatt för inkomståret efter den 30 april men senast den 30 juni taxeringsåret, skall kvarskatteavgif­ten beräknas efter två procent på den del av det överskjutande belop­pet enligt 3 mom. som täcks av den inbetalade skatten. Avgiften i övrigt skall beräknas som om betalningen
' Senaste lydelse 1986:1288.
dige betala en avgift (kvarskat­teavgift) på det överskjutande bdoppet. Kvarskatteavgift utgår med två procent på det överskjutan­de beloppet lill den del det har täckts av preliminär skatt som har betalats senast den 30 april året ejier in­komståret och med tio procent på resterande del. Om särskild beräk­ning i vissa fall föreskrivs i 4 mom.
Avgifit, i förekommande fall efter avdrag för ö-skatteränta, påförs inte om beloppet understiger femtio kro­nor. Vid beräkningen av avgiften gäller
att i den slutliga skatten inte in­räknas skattetillägg eller försenings­avgift enligt taxeringslagen (1956:623);
att avgifit inte skall beräknas på överskjutande belopp tUl den del det uppgår tiU högst 20 000 kronor och har betalats senast den 30 april året efter inkomståret;
att belopp, som avgiften skall be­räknas på, avrundas till närmast lägre hundratal kronor. Ändras de­bitering eller tillgodoräkning av pre­liminär skatt eller debite­ras tillkommande skatt, görs ny be­räkning av kvarskatteavgift. Avgif­ten
bestämsdärvid till bdoppsom skulle ha utgått, om beräkningen gjorts vid den årliga debiteringen av motsva­rande slutliga skatt.
Bestämmelserna i denna lag om kvarstående skatt och tillkommande skatt skall tillämpas på kvarskat­teavgift om inte annat anges.
4 mom. Har skattskyldig, som har fått anstånd med självdeklara­tionen till någon dag efter den 30 april taxeringsåret, betalat in preli­minär skatt för inkomståret efter den 30 april men senast den 30 juni taxeringsåret, skall kvarskatteavgif­ten beräknas efter fyra procent på den del av det överskjutande belop­pet enligt 3 mom. som täcks av den inbetalade skatten i den mån denna del överstiger 20000 kronor och i
hade gjorts senast den 30 april ta.xe-ringsårel. I övrigt gäller bestämmel­serna i 3 mom.
övrigt efter två procent. För över­skjutande belopp sotn inte täcks av inbetalning under denna tid gäller bestämmelserna i 3 mom. Har skattskyldig, som på grund av omständighet som utgör laga förfall inte har fullgjort sin deklarationsskyldighet senast den 30 april taxerings­året, betalat in preliminär skatt för inkomståret efter den 30 april men senast den 30 juni taxeringsåret, skall länsskattemyndigheten på ansökan av den skattskyldige beräkna kvarskatteavgiften på sätt som anges i första stycket. Ansökan skall ha kommit in till länsskattemyndigheten före ut­gången av året efter det då kvarskatteavgiften påfördes.
vid ränteberäkningen bortfaller
I mom.*" Om preliminär skatt, som har inbetalats eller som, utan att så har skett, skall gottskrivas skattskyldig på grund av att arbets­givaren gjort skatteavdrag, översti­ger den slutliga skatten skall ränta (ö-skatteränta) beräknas på det överskjutande beloppet. Vid ränte­beräkningen gäller bestämmelserna i 27§ 3 mom. andra och tredje styckena i tillämpliga delar.
Ränta utgår för en beräknad tid av tolv månader. Har preliminär skatt, som avses i 27 § 2 mom. 3, betalats efter den 18 januari året efter inkomståret men senast den 30 april samma år, skall dock ränta på sådan skatt utgå för en tid av sex månader. Öretal som uppkommer
I mom. Om preliminär skatt, som har inbetalats eller som, utan att så har skett, skall gottskrivas skattskyldig på grund av att arbets­givaren gjort skatteavdrag, översti­ger den slutliga skatten skall ränta (ö-skatteränta) beräknas på det överskjutande beloppet.
Vid ränteberäkningen gäller
att i den slutliga skatten inte inräknas skattetillägg eller förse­ningsavgift enligt taxeringslagen (1956:623);
att i den preliminära skatten inte inräknas sådan preliminär skatt som avses i 27§ 2 mom. 3 och som har betalats efter den 30 april året efiter inkomståret;
att det belopp, som räntan skaU beräknas på, avrundas till närmast lägre hundratal kronor.
Ränta utgår för en beräknad tid av tolv månader. Har preliminär skatt, som avses i 27 § mom. 3, be­talats efter den 18 januari året efter inkomståret men senast den 30 april samma år, skall dock ränta på sådan skatt utgå för en tid av sex månader.
'■ Senaste lydelse 1985:407.
Bilaga 2 Ränta, i förekommande faU efiter
avdrag för kvarskatteavgift, betalas inte ut om beloppet understiger fem­tio kronor. Öretal som uppkommer vid ränteberäkningen bortfialler.
85 § 2 mom.'' Har skattskyldig påförts kvarskatteavgift och beror skillnaden mellan den slutliga och den preliminära skatten på förhållande, som den skattskyldige inte har kunnat råda över, får länsskattemyndigheten i det län, där avgiften har påförts, efter ansökan av den skattskyldige besluta att avgiften skall utgå med endast fem procent.
första stycket skall bortses från den första stycket skaU bortses från den
del av avgiften som har beräknats del av avgiften som har beräknats
efter två procent enligt 21 §4 mom. efter annat procenttal än tio.
Ansökan skall ha kommit in tiU länsskattemyndigheten före utgången av året efter det då avgiften påfördes.
2. De nya föreskrifterna i 13 § I och 2 mom. tillämpas första gången för uppbördsåret 1989/90.
3. De nya föreskrifterna i 27 § 3 och 4 mom., 69 § 1 mom. samt 85 § 2 mom. tillämpas i fråga om skattskyldiga som avses i 10§ I mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt första gången vid den årliga debite­ringen år 1990 och i fråga om övriga skattskyldiga första gången vid den årliga debiteringen år 1989.
'Senaste lydelse 1986:1288. 53
Lagrådet Prop. 1988/89:46
Bilaga 3 Utdrag ur Protokoll vid sammanträde 1988-10-13
Enligt protokoll vid regeringssammanträde den 6 oktober 1988 har regeringen på hemställan av statsrådet Kjell-Olof Feldt beslutat inhämta lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272).
Förslaget har inför lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn Susan­ne Mattsson.
Punkterna I och 2 i första stycket i det remitterade förslaget innehåller två olika regler för uttag av preliminär B-skatt. Uttaget skall enligt första punkten motsvara 120 procent av den slutliga skatten året före inkomst­året. I andra punkten ges en alternativ regel för följande fall. Preliminär B-skatt debiteras för ett visst år (år I). Det visar sig vid taxeringen under år 2 att den slutliga skatten för år I understiger den debiterade B-skatten. Vid uttag av B-skatt för år 3 beräknas då B-skatten till 110 procent av den slutliga skatten för år 1.
Punkten 2 är svårtillgänglig främst till följd av att det blivit oklart vad som avses med inkomstår. I syfte att få lagtexten mer lättillgänglig föreslår lagrådet att första och andra styckena i 13§ I mom. ersätts av följande tre stycken.
"Preliminär B-skatt skall tas ut med belopp motsvarande 120 procent av den slutliga skatt som har påförts den skattskyldige året före inkomståret. Understiger den slutliga skatten den ursprungligen debiterade B-skatten tas preliminär B-skatt ut med 110 procent.
Preliminär B-skatt enligt första stycket får inte tas ut med lägre belopp än som motsvarar den preliminära B-skatt som har debiterats för året före inkomståret.
Bestämmelserna i första och andra styckena gäller inte när preliminär B-skatt skall beräknas med ledning av preliminär taxering enligt 2 mom. eller när annars särskilda omständigheter föreligger."
När det i första stycket i den av lagrådet föreslagna lagtexten talas om att den slutliga skatten understiger "den urspmngligen debiterade B-skatten" avses därmed den B-skatt som debiterats för det år som den slutliga skatten hänför sig till (dvs. år I i det förut angivna fallet). Hänsyn skall inte tas till preliminär B-skatt som den skattskyldige betalat in frivilligt (dvs. utan debitering) eller efter beslut om jämkning (då är B-skatten inte ursprungligen debiterad).
Andra stycket i lagrådets förslag överensstämmer med andra stycket i det remitterade förslaget.
Tredje stycket i lagrådets förslag är avsett att i sak motsvara det undan- 54
tag som finns i första stycket i det remitterade förslaget ( "om inte Prop. 1988/89:46
annat sägs i 2 mom. eller föranleds av särskilda omständigheter," ). Bilaga 3
1 paragrafens nuvarande lyddse bemyndigas regeringen att i viss angiven situation förordna, att preliminär B-skatt som beräknas enligt I3§ första stycket skall beräknas på annat sätt. Ett sådant bemyndigande är inte förenligt med bestämmelserna i 8 kap. regeringsformen (RF). Bemyndi-, gandet behåller dock sin giltighet enligt p. 6 i övergångsbestämmdsema till RF. Giltigheten är emellertid avhängig av att bemyndigandet bevaras vid det innehåU det hade vid RF:s ikraftträdande.
Den föreslagna ändringen i I4§ innebär att bemyndigandet skulle få ett ändrat innehåll. Bemyndigandet förlorar därmed sin giltighet. 1 själva verket har 14 § redan förlorat sin giltighet i samband med att 13 § första stycket tidigare ändrats sedan RF trätt i kraft.
Mot bakgmnd av det anförda förordar lagrådet att 14 § upphävs.
Innehållsförteckning Prop. 1988/89:46
Propositionens huvudsakliga innehåU ....................... ... 1
1 Inledning......................................................... .. 19
2 Skatteskala för år 1989...................................... .. 21
3 Extra avdrag för folkpensionärer, m. m.................. .. 24
4 Avdrag för ökade levnadskostnader vid arbete inom byggnads- och anläggningsbranschen........................................... .. 29
5 Bostadsbidrag m.m............................................ .. 30
6 Uttaget av preliminär B-skatt............................... 32
7 Avgift på fyllnadsinbetalningar ........................... 36
8 Upprättade lagförslag......................................... .. 41
9 Författningskommentarer till förslaget om ändring i UBL 41
10 Hemställan .................................................... 43
11 Beslut............................................................. 43
Bilaga 1 RSV:s lagförslag ....................................... .. 44
Bilaga 2 Det till lagrådet remitterade förslaget ........... .. 49
Bilaga 3 Lagrådets yttrande ................................... 54

References: § 3
 § 1
 § 1
 § 3
 § 8
 §
3
 § 2
 §
2
 § 1
 § 2
 § 1
 § 3
 § 1
 § 2
 § 3
 § 3
 § 2
 § 2
 § 2
 §4
 § 3
 § 1
 § 3
 § 2
 § 3
 § 3
 § 3
 § 1
 § 2
 § 3
 § 1
 § 1
 § 4
 § 4
 § 4
 § 1
 §3
 § 3
 § 3
 §2
 § 3
 § 1
 § 1
 § 2
 § 1
 § 2
 § 2
 §4
 § 3
 § 2
 § 3
 § 3
 § 2
 § 2
 §4
 § 3
 § 1
 § 2