Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbi-2-423-198-14-mo-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184780289
Timestamp: 2020-06-03 10:58:32+00:00

Document:
IBPBI/2/423-198/14/MO - Pismo wydane przez:...
IBPBI/2/423-198/14/MO
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 12 lutego 2014 r. (data wpływu do tut. Organu 17 lutego 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty zastępczej - jest prawidłowe.
W dniu 17 lutego 2014 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty zastępczej.
Wnioskodawca będący przedsiębiorstwem energetycznym zajmuje się obrotem, przesyłem i dystrybucją ciepła. Na podstawie ustawy o efektywności energetycznej z dnia 15 kwietnia 2011 r. (Dz. U. z dnia 10 maja 2011 r.) Wnioskodawca jest zobowiązany uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi URE, świadectwo efektywności energetycznej, lub uiścić opłatę zastępczą. Wnioskodawca oblicza opłatę zastępczą zgodnie z art. 12 ust. 5 powołanej wyżej ustawy oraz rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 4 września 2012 r. w sprawie sposobu obliczania ilości energii pierwotnej odpowiadającej wartości świadectwa efektywności energetycznej oraz wysokości jednostkowej opłaty zastępczej. Wpływy z opłaty zastępczej stanowią przychód Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Kwotę opłaty zastępczej należy uiścić na rachunek bankowy tego funduszu do 31 marca każdego roku za poprzedni rok kalendarzowy (art. 12 ust. 6 ww. ustawy). Opłata zastępcza nie ma charakteru sankcyjnego i nie jest karą. Wnioskodawca wykonując obowiązki wynikające z przepisów prawa ustalił wysokość opłaty zastępczej za 2013 r. i na podstawie dokumentu zastępczego (art. 20 ust. 4 "Ustawy o Rachunkowości"), ujął ten koszt w księgach roku 2013 jako koszt działalności operacyjnej (DT) oraz na koncie rozliczeń międzyokresowych biernych (CT). Wnioskodawca uiści opłatę zastępczą na konto NFOŚiGW w wymaganym przepisami terminie, tj. do 31 marca 2014 r.
Czy Wnioskodawca, powinien rozpoznać koszt uzyskania przychodu na gruncie art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w dacie zapłaty opłaty zastępczej na rachunek NFOŚiGW, tj. w zeznaniu CIT-8 za 2014 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, koszt opłaty zastępczej za 2013 r., który zostanie uiszczony do 31 marca 2014 r. powinien zostać rozpoznany jako koszt uzyskania przychodu w dacie jej zapłaty na rachunek Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na podstawie wyciągu bankowego (potwierdzenia przelewu), tj. w zeznaniu CIT-8 za 2014 r.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka prowadzi działalność w zakresie obrotu, przesyłu i dystrybucji ciepła. Wnioskodawca jest zobowiązany uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi URE, świadectwo efektywności energetycznej, lub uiścić opłatę zastępczą. Wnioskodawca wykonując obowiązki wynikające z przepisów prawa ustalił wysokość opłaty zastępczej za 2013 r. i na podstawie dokumentu zastępczego, ujął ten koszt w księgach roku 2013 jako koszt działalności operacyjnej (DT) oraz na koncie rozliczeń międzyokresowych biernych (CT). Spółka uiści opłatę zastępczą na konto NFOŚiGW w wymaganym przepisami terminie, tj. do 31 marca 2014 r. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego opłaty zastępczej.
W pierwszej kolejności wskazać należy, że w myśl art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. ustawy o efektywności energetycznej (Dz. U. Nr 94, poz. 551 z późn. zm.), przedsiębiorstwo energetyczne, odbiorca końcowy oraz towarowy dom maklerski lub dom maklerski, o którym mowa w ust. 2, jest obowiązany:
uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi Urzędu Regulacji Energetyki, zwanemu dalej "Prezesem URE", świadectwo efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 21 ust. 1, o wartości wyrażonej w tonach oleju ekwiwalentnego, nie większej niż 3% ilorazu:
Biorąc powyższe pod uwagę, skoro ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera przepisów wyłączających możliwość zaliczenia opłaty zastępczej do kosztów uzyskania przychodów, a opłaty zastępcze są wypełnieniem obowiązków ustawowych związanych z obrotem i sprzedażą energii elektrycznej, to poniesiona opłata zastępcza, jako spełniająca przesłanki zawarte w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, może zostać zaliczona przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów. Odnosząc się do określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ww. opłaty należy uznać, że wydatki te niewątpliwie związane są z uzyskaniem przez Spółkę przychodów, jednakże ich zapłata nie jest niezbędna, do uzyskania przychodu. Wobec tego, wydatki te stanowią koszty pośrednie uzyskania przychodów i w myśl postanowień art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co do zasady są potrącalne w dacie ich poniesienia.
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Mając na uwadze powyższe uregulowania należy stwierdzić, że generalnie tzw. koszty pośrednio związane z przychodami są potrącane pod datą ich ujęcia w księgach rachunkowych. Podstawą ujęcia takich kosztów jest faktura lub inny dokument. Jednak wyjątkiem od tej zasady, zgodnie z cytowanym wyżej art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są koszty ujęte jako rezerwy lub bierne rozliczenia międzyokresowe.
W związku z powyższym, wydatki ponoszone zgodnie z regulacjami prawa energetycznego na uiszczenie opłaty zastępczej stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów i w myśl postanowień art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są potrącalne w dacie ich poniesienia, tj. w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w dacie uiszczenia opłaty zastępczej.

References: art. 14
 art. 12
 art. 15
 art. 12
 art. 21
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15