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Timestamp: 2019-04-23 11:15:13+00:00

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Manual - Princípios de Fiscalidade by fariapedro - Issuu
INSTITUTO DO EMPREGO E FORMAÇÃO PROFISSIONAL, IP DELEGAÇÃO REGIONAL DO NORTE CENTRO DE FORMAÇÃO PROFISSIONAL DE VIANA DO CASTELO Princípios de fiscalidade
1.Atividade financeira do Estado .............................................................................. 3 1.1.Receitas públicas ............................................................................................ 3 1.1.1.Receitas coativas e receitas voluntárias ..................................................... 3 1.1.2.Receitas patrimoniais e receitas creditivas ................................................. 4 2.Direito fiscal ......................................................................................................... 5 2.1.Natureza e fontes do direito fiscal ................................................................... 5 3.Impostos ............................................................................................................. 8 3.1.Noção e fases do imposto ............................................................................... 8 3.2.Tributação direta e tributação indireta ............................................................. 9 3.3.Classificação dos impostos .............................................................................. 9 3.4.Finalidades fiscais e extra fiscais dos impostos ............................................... 10 3.5.Objectivos da tributação ............................................................................... 11 3.6.Benefícios fiscais .......................................................................................... 11 4.Características dos impostos ............................................................................... 13 4.1.Impostos gerais sobre o consumo ................................................................. 13 4.2.Imposto plurifásico não cumulativo ............................................................... 13 4.3.Método de funcionamento do imposto ........................................................... 14 4.4.Neutralidade do imposto ............................................................................... 14 4.5.IVA e o princípio do destino .......................................................................... 15 5.Incidência dos impostos ...................................................................................... 16 5.1.Incidência real ou objetiva ............................................................................ 16 5.2.Incidência pessoal ou subjetiva ..................................................................... 18 5.3.Localização das prestações de serviços .......................................................... 21
5.4.Serviços relacionados com imóveis ................................................................ 23 5.5.Transporte intracomunitário de bens ............................................................. 24 5.6.Casos particulares ........................................................................................ 25 6. Funcionamento do sistema fiscal português ........................................................ 30 6.1.Reforma da tributação indireta ...................................................................... 30 6.2.Adopção do IVA como modelo comunitário de tributação ................................ 31 6.3.Isenções ...................................................................................................... 31 6.4.Valor tributável ............................................................................................ 33 6.5.Taxas .......................................................................................................... 38 6.6.Direito à dedução e apuramento de imposto .................................................. 39 6.7.Reembolsos ................................................................................................. 41 6.8.Sujeitos passivos mistos ............................................................................... 41 6.9.Obrigações .................................................................................................. 43 6.10.Regimes especiais ...................................................................................... 47 6.11.Regime do IVA nas transações intracomunitárias .......................................... 48 Bibliografia ........................................................................................................... 50
1.Atividade financeira do Estado
1.1. Receitas públicas 1.1.1.
Receitas coativas e receitas voluntárias
As necessidades coletivas (de instrução, de segurança, de saúde pública, de defesa nacional, etc.) obrigam o Estado e outros entes públicos a suportarem avultadas despesas – Despesas Públicas. É através das receitas públicas que o Estado e os outros entes públicos fazem face às despesas públicas.
Na figura pode-se constatar resumidamente o funcionamento da sociedade e seus grupos de intervenientes, no que diz respeito às trocas de trabalho, bens e serviços e capitais entre os quais se incluem os impostos. Receitas coativas São as fixadas pelo Estado por via legislativa de forma autoritária, como por exemplo as propinas cobradas aos alunos ou o imposto sobre os rendimentos das pessoas singulares cobrado às pessoas que auferem rendimentos. Receitas voluntárias São aquelas em que o preço é estabelecido por via negocial ou contratual. Ex.: Receitas provenientes da venda da madeira das explorações florestais do Estado. Estas receitas denominam-se ainda receitas patrimoniais por derivarem do património do Estado.
1.1.2. Receitas patrimoniais e receitas creditícias Receitas patrimoniais Receitas provenientes da venda de produtos e prestação de serviços a preços contratualmente estabelecidos. Receitas creditícias Resultam do recurso ao crédito por parte do Estado (contração de empréstimos). Modernamente tornou-se numa fonte de receitas da maior importância nas sociedades capitalistas.
2.Direito fiscal
2.1.Natureza e fontes do direito fiscal Este ramo do direito (que por simplificação passaremos a designar por direito fiscal) é composto por princípios e normas de diversos tipos de que se podem destacar: •
Princípios gerais do direito fiscal, que se encontram consagrados na Constituição da República;
Normas fiscais de natureza substantiva ou material que regulam os elementos essenciais do imposto (incidência, determinação da matéria coletável, os benefícios fiscais, as regras de territorialidade, etc.);
Normas fiscais de natureza adjetiva ou processual, relativas ao procedimento tributário e ao processo judicial tributário;
Normas fiscais sancionatórias, relativas ao direito fiscal sancionatório, de natureza contraordenacional e de natureza criminal;
Normas relativas à organização dos serviços públicos fiscais;
Normas de direito fiscal internacional (tratados, convenções, etc.).
Constituição A constituição é uma lei, a lei de mais elevada hierarquia. Contém normas não especificamente fiscais mas que têm relevância para o direito fiscal, a saber, normas sobre a igualdade jurídica; normas sobre direitos, liberdades e garantias, normas sobre a validade interna do direito internacional, etc. Contém também normas que integram a chamada constituição fiscal a que fizemos referência no âmbito do estudo dos princípios gerais de direito fiscal. Leis da Assembleia da República Compete à Assembleia da República legislar sobre as seguintes matérias:
Criação de impostos e sistema fiscal (elementos essenciais do imposto);
Regime geral das taxas;
Regime geral das contribuições financeiras a favor das entidades públicas;
Regime geral das contraordenações (ilícitos de mera ordenação social) e do processo de contraordenação;
Definição dos crimes, penas e medidas de segurança;
Estrutura do processo criminal.
Decretos-Lei do Governo O Governo legisla através de Decretos-Lei numa dupla qualidade: a) No exercício de competências próprias. •
Em matéria fiscal temos: o
Todas as matérias do sistema fiscal não reservadas à Assembleia da República (Normas de liquidação e cobrança, processo, etc.
Regulamentação das leis fiscais.
b) No exercício de autorizações da Assembleia da República em matérias fiscais que lhe são reservadas. Os Decretos-Lei publicados no âmbito de autorização da Assembleia da República devem mencionar expressamente a lei de autorização. Resoluções da Assembleia da República As resoluções são uma forma frequente de aprovar atos da Assembleia da República. Em matéria fiscal é através da Resolução que são aprovados os tratados internacionais (que versam matérias fiscais e outras matérias). Regulamentos Os regulamentos são atos normativos secundários, que geralmente dão execução a uma lei da Assembleia da República ou a um Decreto-Lei emanado do Governo. Face à complexidade de legislação fiscal, em que não seria possível ou até desejável prever minuciosamente todos os aspectos necessários à sua aplicação, a própria
legislação fiscal emanada da Assembleia da República confere ao Governo a possibilidade de publicar decretos regulamentares tendo em vista o desenvolvimento de normas genericamente definidas nessa legislação. Noutros casos, a mesma legislação atribui ao Ministro das Finanças a competência para aprovar portarias ou despachos que desenvolvam e tornem exequíveis determinados preceitos constantes nessa legislação, para publicar despachos normativos, aprovar declarações fiscais, entre outras situações.
3.Impostos
3.1.Noção e fases do imposto Conceito de imposto O imposto é o financiamento que o sector público extrai do sector privado sob a forma coerciva, como meio de contribuir para o financiamento geral da atividade pública. As características do imposto são a coercividade, isto é, o sector público determina unilateralmente a quantidade a pagar e os agentes privados são obrigados a pagar em grande quantidade sem contrapartida direta. O imposto é uma transferência coerciva e unilateral dos particulares para o Estado. Os impostos sem contrapartida designam-se por impostos gerais. Os impostos com contrapartida designam-se por taxas. Fases do imposto 1º Incidência O primeiro momento é o do preenchimento dos pressupostos necessários à geração do facto tributário. Tais pressupostos encontram-se tipificados nas normas de incidência e dividem-se em pressupostos de natureza real e natureza pessoal. Natureza real qual a realidade sujeita a imposto, Natureza pessoal delimitam quem está sujeito a imposto. 2º Lançamento ´ Pode definir-se como o conjunto de operações de natureza administrativa que visam a identificação do sujeito passivo e a determinação da matéria coletável. 3º Liquidação
A liquidação é uma operação aritmética de aplicação da taxa à matéria coletável, a fim de se apurar a coleta do imposto. 4º Cobrança É o momento terminal do imposto, onde se compreendem as operações necessárias à sua arrecadação por parte do credor tributário. 5º Obrigações Acessórias Obrigações a ter pelo sujeito passivo para além do próprio imposto.
3.2.Tributação direta e tributação indireta Os impostos diretos são os que recaem diretamente sobre o rendimento. Os mais importantes deste tipo são o IRS (imposto sobre o rendimento de pessoas singulares) e o IRC (imposto sobre o rendimento de pessoas coletivas), e a taxa de depósitos bancários. Os impostos indiretos são os que recaem sobre a despesa. O mais importante é o IVA (imposto sobre o valor acrescentado).
3.3.Classificação dos impostos Impostos estaduais e não-estaduais •
Impostos estaduais são os impostos cujo sujeito ativo é o Estado.
Impostos não-estaduais são os impostos cujo sujeito ativo não é o Estado.
Impostos diretos e indiretos •
Impostos diretos são os que tributam a riqueza.
Impostos indiretos são os que tributam o consumo.
Impostos reais e impostos pessoais •
Impostos reais são os que não têm em conta as condições pessoais, económicas e familiares dos contribuintes.
Impostos pessoais são os que têm em conta as situações pessoais, económicas e familiares dos contribuintes.
Impostos proporcionais, progressivos e regressivos •
Impostos proporcionais – taxa fixa.
Impostos progressivos - taxa aumenta à medida que a matéria coletável aumenta.
Impostos regressivos – taxa diminui à medida que a matéria coletável aumenta.
Impostos periódicos e de obrigação única •
Impostos periódicos – cujo pagamento se processa periodicamente.
Impostos de obrigação única – apenas há lugar ao pagamento do imposto quando o facto que o origina acontece.
Impostos principais e acessórios •
Impostos principais – gozam de autonomia face aos restantes.
Impostos acessórios – não são autónomos e acrescem aos impostos principais, de que dependem, como por exemplo a derrama.
3.4.Finalidades fiscais e extra fiscais dos impostos Os impostos fiscais São aqueles que são feitos a partir de receitas para satisfazer as necessidades públicas aplicando os princípios e preceitos constitucionais da Lei fiscal. Os impostos extrafiscais
São de natureza económico-social, integrando o direito económico fiscal ou seja não visa receber receitas mas tem o objetivo de colocar certos impostos de modo tentar equilibrar os gastos do país.
3.5.Objectivos da tributação A tributação visa a satisfação das necessidades financeiras do Estado e de outras entidades públicas e promove a justiça social, a igualdade de oportunidades e as necessárias correções das desigualdades na distribuição da riqueza e do rendimento. A tributação respeita os princípios da generalidade, da igualdade, da legalidade e da justiça material. A tributação favorecerá o emprego, a formação do aforro e o investimento socialmente relevante. A tributação deverá ter em consideração a competitividade e internacionalização da economia portuguesa, no quadro de uma sã concorrência. A tributação não discrimina qualquer profissão ou atividade nem prejudica a prática de atos legítimos de carácter pessoal, sem prejuízo dos agravamentos ou benefícios excecionais determinados por finalidades económicas, sociais, ambientais ou outras.
3.6.Benefícios fiscais Consideram-se benefícios fiscais as medidas de carácter excecional instituídas para tutela de interesses públicos extrafiscais relevantes que sejam superiores aos da própria tributação que impedem.
São benefícios fiscais as isenções, as reduções de taxas, as deduções à matéria coletável e à coleta, as amortizações e reintegrações aceleradas e outras medidas fiscais que obedeçam às características enunciadas no número anterior. Os benefícios fiscais são considerados despesas fiscais, as quais podem ser previstas no Orçamento do Estado ou em documento anexo e, sendo caso disso, nos orçamentos das regiões autónomas e das autarquias locais.
4.Características dos impostos
4.1.Impostos gerais sobre o consumo O IVA é um imposto geral sobre o consumo, que incide sobre a generalidade das transmissões de bens (TB) e prestações de serviços (PS), efetuadas a título oneroso, no território nacional, por um sujeito passivo, independentemente dos seus fins ou resultados, no quadro de uma atividade económica. Como operações tributáveis em sede de IVA temos as Transmissões de Bens, as Prestações de Serviços, as Importações e as Aquisições Intracomunitárias de Bens. Ora, como iremos observar, os conceitos das referidas operações encontram-se definidos pela positiva, à exceção do conceito de Prestação de Serviços. Este terá um carácter residual, encontrando-se delimitado pela negativa. Assim, através deste conceito, consegue-se tributar todo o ato de consumo.
4.2.Imposto plurifásico não cumulativo O IVA é um imposto plurifásico, incidente em todas fases do circuito económico, desde a produção ao retalho, sendo suportado efetivamente pelo consumidor final, correspondendo, em termos de receitas geradas, a um imposto monofásico na fase do retalhista, embora utilizando uma técnica diferente, fracionando o pagamento por todos os intervenientes, através do chamado ‘método do crédito de imposto’, conforme se explicita no ponto seguinte. É também um imposto não cumulativo, na medida em que os operadores económicos liquidam IVA a jusante, podendo deduzir o IVA suportado a montante (‘método do crédito de imposto’), sendo entregue ao Estado por cada operador, apenas a parte
relativa ao ‘valor acrescentado’ em cada fase - o IVA suportado nos inputs, não constitui como tal, em princípio, um custo para as empresas, daí a sua não influência na construção dos preços a praticar entre operadores ao longo de todo o circuito económico.
4.3.Método de funcionamento do imposto Pode também considerar-se um imposto proporcional, porque o imposto a pagar varia proporcionalmente à base tributável, por aplicação de uma taxa única, igual para todos. Ainda assim, contempla 3 taxas distintas consoante os bens e serviços a tributar. É um imposto regressivo, uma vez que o esforço efetuado pelos consumidores diminui à medida que aumenta a sua capacidade contributiva (rendimento), verificando-se que consumidores mais abastados suportam efetivamente mais IVA em valor absoluto (porque consomem mais), porém, o esforço efetuado é tendencialmente menor à medida que aumentam os rendimentos. Finalmente, quanto aos regimes de tributação, caracteriza-se fundamentalmente pela existência de um regime geral de tributação (de periodicidade mensal ou trimestral e de aplicação generalizada), em dois regimes especiais (destinados a contribuintes de reduzida dimensão) e ainda, em vários regimes particulares (aplicáveis a determinadas atividades específicas).
4.4.Neutralidade do imposto Embora conexa com as anteriores, aponta-se também como característica do IVA a neutralidade económica, consubstanciando-se na sua não influência na formação dos preços (sem efeitos cumulativos e facilmente determinável), na estrutura (fases) do circuito económico (maior ou menor concentração) e nas relações comerciais
interestaduais (adoção do princípio do destino). Porém, regressivo (não neutral) na ótica do consumidor. É habitual distinguir-se a neutralidade dos impostos de transações relativamente aos efeitos sobre o consumo e sobre a produção. Existirá neutralidade relativamente ao consumo quando o imposto não interfere nas escolhas dos diversos bens e serviços por parte dos consumidores. Por sua vez, será neutro na perspetiva da produção se não induz os produtores a alterações na forma de organização do seu processo produtivo.
4.5.IVA e o princípio do destino Obedece, num contexto internacional, ao princípio da tributação no destino, sujeitandose a tributação as importações e isentando-se as exportações, no caso de países terceiros, exigindo-se no entanto a intervenção de uma autoridade alfandegária. Entre países da CE, em homenagem ao mesmo princípio, sujeitam-se a IVA as Aquisições Intracomunitárias de Bens (AIB), conferindo-se uma isenção às Transmissões Intracomunitárias de Bens (TIB), sem recurso a fronteiras fiscais ostensivas (IVA liquidado pelo adquirente).
5.Incidência dos impostos
5.1.Incidência real ou objetiva Artº 1º 1 - Estão sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado: a) As transmissões de bens e as prestações de serviços efetuadas no território nacional, a título oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal; b) As importações de bens; c) As operações intracomunitárias efetuadas no território nacional, tal como são definidas e reguladas no Regime do IVA nas Transações Intracomunitárias. 2 - Para efeitos das disposições relativas ao IVA, entende-se por: a) «Território nacional» o território português, tal como é definido pelo artigo 5.º da Constituição da República Portuguesa; b) «Comunidade e território da Comunidade» o conjunto dos territórios nacionais dos Estados membros, tal como são definidos no artigo 299.º do Tratado que institui a Comunidade Europeia, com exceção dos territórios mencionados nas alíneas c) e d); c) «País terceiro» um país não pertencente à Comunidade, incluindo os seguintes territórios de Estados membros da Comunidade: ilha de Helgoland e território de Busingen, da República Federal da Alemanha, Ceuta e Melilha, do Reino de Espanha, Livigno, Campione d'Italia e águas nacionais do lago de Lugano, da República Italiana; d) «Território terceiro» os seguintes territórios de Estados membros da Comunidade, os quais, salvo disposição especial, são tratados como países terceiros: ilhas Canárias, do Reino de Espanha, departamentos ultramarinos da República Francesa, Monte Atos, da República Helénica, ilhas Anglo-Normandas
do Reino Unido da Grã-Bretanha e Irlanda do Norte e ilhas Aland, da República da Finlândia; e) «Transporte intracomunitário de bens» o transporte de bens cujos lugares de partida e de chegada se situem no território de Estados membros diferentes; f) «Lugar de partida» o lugar onde se inicia efetivamente o transporte, não considerando os trajetos efetuados para chegar ao lugar onde se encontram os bens; g) «Lugar de chegada» o lugar onde termina efetivamente o transporte dos bens; h) «Serviços de telecomunicações» os que possibilitem a transmissão, a emissão ou a recepção de sinais, texto, imagem e som ou de informações de todo o tipo através de fios, da rádio, de meios óticos ou de outros meios eletromagnéticos, incluindo a cessão ou a concessão com elas correlacionadas de direitos de utilização
disponibilização do acesso a redes de informação mundiais; i) «Sujeito passivo revendedor de gás, de eletricidade, de calor ou de frio» a pessoa singular ou coletiva cuja atividade consista na aquisição, para revenda, de gás, de eletricidade, de calor ou de frio, e cujo consumo próprio desses bens não seja significativo; j) «Locação de curta duração de um meio de transporte», a locação de um meio de transporte por um período não superior a 30 dias ou, tratando-se de uma embarcação, por um período não superior a 90 dias. 3 - Para efeitos das regras aplicáveis às transmissões de bens e às prestações de serviços efetuadas a bordo de um navio, de uma aeronave ou de um comboio, durante um transporte intracomunitário de passageiros, entende-se por: a) «Transporte intracomunitário de passageiros» o transporte de passageiros cujo lugar de partida e de chegada se situa no território da Comunidade sem escala em país terceiro, bem como a parte de um transporte de passageiros efetuada no território da Comunidade, sem que haja escala em país terceiro entre o lugar de partida e o lugar de chegada;
b) «Lugar de partida de um transporte» o primeiro lugar previsto para o embarque dos passageiros no território da Comunidade, eventualmente após início ou escala fora da Comunidade; c) «Lugar de chegada de um transporte» o último lugar previsto de desembarque no território da Comunidade dos passageiros que tiverem embarcado no território da Comunidade, eventualmente antes de uma escala ou destino fora da Comunidade; d) «Transporte de ida e volta» dois transportes distintos, um para o trajeto de ida, outro para o trajeto de volta. 4 - As operações efetuadas a partir de, ou com destino a, Principado do Mónaco, Ilha de Man e zonas de soberania do Reino Unido de Akrotiri e Dhekelia consideram-se como efetuadas a partir de, ou com destino, respetivamente, à República Francesa, ao Reino Unido da Grã-Bretanha e da Irlanda do Norte e à República do Chipre. 5 - É equiparado a um transporte intracomunitário de bens qualquer transporte de bens cujos lugares de partida e de chegada se situem no território nacional ou no interior de um outro Estado membro, sempre que esse transporte se encontre diretamente ligado a um transporte intracomunitário dos mesmos bens.
5.2.Incidência pessoal ou subjetiva Artº 2 1 - São sujeitos passivos do imposto: a) As pessoas singulares ou coletivas que, de um modo independente e com carácter de habitualidade, exerçam atividades de produção, comércio ou prestação de serviços, incluindo as atividades extrativas, agrícolas e as das profissões livres, e, bem assim, as que, do mesmo modo independente, pratiquem uma só operação tributável, desde que essa operação seja conexa com o exercício das referidas atividades, onde quer que este ocorra, ou quando,
independentemente dessa conexão, tal operação preencha os pressupostos de incidência real do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) ou do imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas (IRC); b) As pessoas singulares ou coletivas que, segundo a legislação aduaneira, realizem importações de bens; c) As pessoas singulares ou coletivas que mencionem indevidamente IVA em fatura; d) As pessoas singulares ou coletivas que efetuem operações intracomunitárias, nos termos do Regime do IVA nas Transações Intracomunitárias; e) As pessoas singulares ou coletivas referidas na alínea a), pela aquisição dos serviços abrangidos pela alínea a) do n.º 6 do artigo 6.º, quando os respetivos prestadores não tenham, no território nacional, sede, estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio, a partir do qual os serviços são prestados; g) As pessoas singulares ou coletivas referidas na alínea a), que sejam adquirentes em transmissões de bens ou prestações de serviços efetuadas no território nacional por sujeitos passivos que aqui não tenham sede, estabelecimento estável ou domicílio nem disponham de representante nos termos do artigo 30.º; h) As pessoas singulares ou coletivas referidas na alínea a), que sejam adquirentes dos bens indicados no n.º 4 do artigo 6.º, nas condições aí previstas, desde que os respetivos transmitentes não tenham, no território nacional, sede, estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio, a partir do qual as transmissões são efetuadas; i) As pessoas singulares ou coletivas referidas na alínea a) que, no território nacional, sejam adquirentes dos bens ou dos serviços mencionados no anexo E ao presente Código e tenham direito à dedução total ou parcial do imposto, desde que os respetivos transmitentes ou prestadores sejam sujeitos passivos do imposto; j) As pessoas singulares ou coletivas referidas na alínea a) que disponham de sede, estabelecimento estável ou domicílio em território nacional e que pratiquem operações que confiram o direito à dedução total ou parcial do imposto, quando sejam adquirentes de serviços de construção civil, incluindo a remodelação,
reparação, manutenção, conservação e demolição de bens imóveis, em regime de empreitada ou subempreitada. l) As pessoas singulares ou coletivas referidas na alínea a) que disponham de sede, estabelecimento estável ou domicílio em território nacional e que pratiquem operações que confiram o direito à dedução total ou parcial do imposto, quando sejam adquirentes de prestações de serviços que tenham por objeto direitos de emissão, reduções certificadas de emissões ou unidades de redução de emissões de gases com efeito de estufa. 2 - O Estado e demais pessoas coletivas de direito público não são, no entanto, sujeitos passivos do imposto quando realizem operações no exercício dos seus poderes de autoridade, mesmo que por elas recebam taxas ou quaisquer outras contraprestações, desde que a sua não sujeição não origine distorções de concorrência. 3 - O Estado e as demais pessoas coletivas de direito público referidas no número anterior são, em qualquer caso, sujeitos passivos do imposto quando exerçam algumas das seguintes atividades e pelas operações tributáveis delas decorrentes, salvo quando se verifique que as exercem de forma não significativa: a) Telecomunicações; b) Distribuição de água, gás e eletricidade; c) Transporte de bens; d) Prestação de serviços portuários e aeroportuários; e) Transporte de pessoas; f) Transmissão de bens novos cuja produção se destina a venda; g) Operações de organismos agrícolas; h) Exploração de feiras e de exposições de carácter comercial; i) Armazenagem; j) Cantinas; l) Radiodifusão e radiotelevisão.
4 - Para efeitos dos n.os 2 e 3 do presente artigo, o Ministro das Finanças define, caso a caso, as atividades suscetíveis de originar distorções de concorrência ou aquelas que são exercidas de forma não significativa. 5 - Para efeitos das alíneas e) e g) do n.º 1, consideram-se sujeitos passivos do imposto, relativamente a todos os serviços que lhes sejam prestados no âmbito da sua atividade, as pessoas singulares ou coletivas referidas na alínea a) do n.º 1, bem como quaisquer outras pessoas coletivas que devam estar registadas para efeitos do artigo 25.º do Regime do IVA nas Transações Intracomunitárias.
5.3.Localização das prestações de serviços Artº 6 1 - São tributáveis as transmissões de bens que estejam situados no território nacional no momento em que se inicia o transporte ou expedição para o adquirente ou, no caso de não haver expedição ou transporte, no momento em que são postos à disposição do adquirente. 2 - Não obstante o disposto no número anterior, são também tributáveis a transmissão feita pelo importador e as eventuais transmissões subsequentes de bens transportados ou expedidos de um país terceiro, quando as referidas transmissões ocorrerem antes da importação. 3 - As transmissões de bens efetuadas a bordo de um navio, de uma aeronave ou de um comboio, durante um transporte intracomunitário de passageiros, só são tributáveis se o lugar de partida se situar no território nacional e o lugar de chegada no território de outro Estado membro, tendo em conta as definições constantes do n.º 3 do artigo 1.º
4 - Não obstante o disposto nos n.os 1 e 2, as transmissões de gás, através de uma rede de gás natural ou de qualquer rede a ela ligada, de eletricidade, de calor ou de frio, através de redes de aquecimento ou de arrefecimento, são tributáveis: a) Quando o adquirente seja um sujeito passivo revendedor de gás, de eletricidade, de calor ou de frio, cuja sede, estabelecimento estável ao qual são fornecidos os bens ou, na sua falta, o domicílio se situe em território nacional; b) Quando o adquirente seja um dos sujeitos passivos referidos na alínea a) do n.º 1 do artigo 2.º, que não seja revendedor de gás, de eletricidade, de calor ou de frio, que disponha de sede, estabelecimento estável ao qual são fornecidos os bens ou, na sua falta, o domicílio em território nacional, na parte que não se destine a utilização e consumo próprios; c) Quando a utilização e consumo efetivos desses bens, por parte do adquirente, ocorram no território nacional e este não seja um sujeito passivo revendedor de gás, de eletricidade, de calor ou de frio, que disponha de sede, estabelecimento estável ao qual são fornecidos os bens ou, na sua falta, o domicílio fora do território nacional. 5 - Não obstante o disposto nos n.os 1 e 2, as transmissões de gás, através de uma rede de gás natural ou de qualquer rede a ela ligada, de eletricidade, de calor ou de frio, através de redes de aquecimento ou de arrefecimento, não são tributáveis: a) Quando o adquirente seja um sujeito passivo revendedor de gás, de eletricidade, de calor ou de frio, cuja sede, estabelecimento estável ao qual são fornecidos os bens ou, na sua falta, o domicílio se situe fora do território nacional; b) Quando a utilização e consumo efetivos desses bens, por parte do adquirente, ocorram fora do território nacional e este não seja um sujeito passivo revendedor de gás, de eletricidade, de calor ou de frio, que disponha de sede, estabelecimento estável ao qual são fornecidos os bens ou, na sua falta, o domicílio no território nacional.
5.4.Serviços relacionados com imóveis Artº 6 12 - São tributáveis as prestações de serviços a seguir enumeradas: a) Locação de bens móveis corpóreos, com exceção de meios de transporte, efetuada a pessoa estabelecida ou domiciliada fora do território da Comunidade, quando a utilização ou exploração efetivas desses bens ocorram no território nacional; b) Locação de curta duração de um meio de transporte, efetuada a pessoa que não seja um sujeito passivo, quando a respetiva colocação à disposição do destinatário tenha ocorrido fora da Comunidade e a utilização ou exploração efetivas do meio de transporte ocorram no território nacional; c) Locação de um meio de transporte, que não seja de curta duração, efetuada a pessoa que não seja um sujeito passivo, quando este esteja estabelecido ou domiciliado fora da Comunidade e a utilização ou exploração efetivas do meio de transporte ocorram no território nacional; d) Prestações de serviços de telecomunicações, de radiodifusão e de televisão, e as prestações de serviços por via eletrónica, nomeadamente as descritas no anexo D, cujo prestador seja um sujeito passivo que não tenha, no território da Comunidade, sede, estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio, a partir do qual os serviços são prestados, quando o adquirente for uma pessoa singular ou coletiva com sede, estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio no território nacional, que não seja um sujeito passivo dos referidos no n.º 5 do artigo 2.º e) Locação de uma embarcação de recreio, que não seja de curta duração, efetuada a pessoa que não seja um sujeito passivo, quando o locador tenha no território nacional sede, estabelecimento estável ou, na sua falta, domicílio, a partir do qual os serviços são prestados, e a efetiva colocação da embarcação à disposição do destinatário ocorra no território nacional.
13 - O disposto na alínea g) do n.º 10 não tem aplicação relativamente à locação de uma embarcação de recreio, que não seja de curta duração, quando o locador tenha sede, estabelecimento estável ou, na sua falta, domicílio fora do território nacional, a partir do qual os serviços são prestados, e a efetiva colocação da embarcação à disposição do destinatário ocorra no mesmo território.)
5.5.Transporte intracomunitário de bens Com a introdução do regime de IVA nas Transações Intracomunitárias (RITI), a localização das prestações de serviços sofre alterações no que se refere aos serviços ligados ao transporte intracomunitário de bens e serviços conexos. Considera-se transporte intracomunitário de bens, o transporte de bens cujo lugar de partida ou de chegada se situa em território nacional e termina, ou tem o início, em outro Estado membro. Considera-se lugar de partida, o lugar onde se inicia efetivamente o transporte, não considerando os trajetos efetuados para chegar ao lugar onde se encontram os bens, e lugar de chegada o lugar onde termina efetivamente o transporte dos bens. Considera-se ainda transporte intracomunitário de bens, qualquer transporte interno de bens (cujos lugares de partida e de chegada se situem no território nacional ou no interior de qualquer Estado membro), sempre que esse transporte esteja diretamente ligado a um transporte intracomunitário de bens. As regras de localização a aplicar a este transporte serão as mesmas que se aplicam ao transporte intracomunitário. Regra geral, estes serviços são tributados no Estado membro de partida do transporte. Esta regra geral, é afastada quando o adquirente do serviço for um sujeito passivo devidamente identificado para efeitos de IVA e forneça o seu número de identificação
fiscal ao transportador. Nestes casos, a prestação de serviços de transporte será localizada no Estado membro da identificação do adquirente do serviço.
5.6.Casos particulares Artº 6 6 - São tributáveis as prestações de serviços efetuadas a: a) Um sujeito passivo dos referidos no n.º 5 do artigo 2.º, cuja sede, estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio, para o qual os serviços são prestados, se situe no território nacional, onde quer que se situe a sede, estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio do prestador; b) Uma pessoa que não seja sujeito passivo, quando o prestador tenha no território nacional a sede da sua atividade, um estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio, a partir do qual os serviços são prestados. 7 - O disposto no número anterior não tem aplicação relativamente às seguintes operações: a) Prestações de serviços relacionadas com um imóvel sito fora do território nacional, incluindo os serviços prestados por arquitetos, por empresas de fiscalização de obras, por peritos e agentes imobiliários, e os que tenham por objeto preparar ou coordenar a execução de trabalhos imobiliários, assim como a concessão de direitos de utilização de bens imóveis e a prestação de serviços de alojamento efetuadas no âmbito da atividade hoteleira ou de outras com funções análogas, tais como parques de campismo; b) Prestações de serviços de transporte de passageiros, pela distância percorrida fora do território nacional; c) Prestações de serviços de alimentação e bebidas, que não as referidas na alínea d), que sejam executadas fora do território nacional; d) Prestações de serviços de alimentação e bebidas, executadas a bordo de uma embarcação, de uma aeronave ou de um comboio, durante um transporte
intracomunitário de passageiros, quando o lugar de partida do transporte ocorra fora do território nacional; e) Prestações de serviços relativas ao acesso a manifestações de carácter cultural, artístico, científico, desportivo, recreativo, de ensino e similares, incluindo o acesso a feiras e exposições, assim como as prestações de serviços acessórias relacionadas com o acesso, que não tenham lugar no território nacional; f) Locação de curta duração de um meio de transporte, quando o lugar da colocação à disposição do destinatário se situe fora do território nacional. 8 - Não obstante o disposto no n.º 6, são tributáveis as seguintes operações: a) Prestações de serviços relacionadas com um imóvel sito no território nacional, incluindo os serviços prestados por arquitetos, por empresas de fiscalização de obras, por peritos e agentes imobiliários, e os que tenham por objeto preparar ou coordenar a execução de trabalhos imobiliários, assim como a concessão de direitos de utilização de bens imóveis e a prestação de serviços de alojamento efetuadas no âmbito da atividade hoteleira ou de outras com funções análogas, tais como parques de campismo; b) Prestações de serviços de transporte de passageiros, pela distância percorrida no território nacional; c) Prestações de serviços de alimentação e bebidas, que não as referidas na alínea d), que sejam executadas no território nacional; d) Prestações de serviços de alimentação e bebidas, executadas a bordo de uma embarcação, de uma aeronave ou de um comboio durante um transporte intracomunitário de passageiros, quando o lugar de partida do transporte ocorra no território nacional; e) Prestações de serviços relativas ao acesso a manifestações de carácter cultural, artístico, científico, desportivo, recreativo, de ensino e similares, incluindo o acesso a feiras e exposições, assim como as prestações de serviços acessórias relacionadas com o acesso, que tenham lugar no território nacional; f) Locação de curta duração de um meio de transporte, quando o lugar da colocação à disposição do destinatário se situe no território nacional.
9 - O disposto na alínea b) do n.º 6 não tem aplicação relativamente às seguintes operações: a) Prestações de serviços de transporte de bens, com exceção do transporte intracomunitário de bens, pela distância percorrida fora do território nacional; b) Prestações de serviços de transporte intracomunitário de bens, quando o lugar de partida ocorra fora do território nacional; c) Prestações de serviços acessórias do transporte, que sejam materialmente executadas fora do território nacional; d) Prestações de serviços que consistam em trabalhos efetuados sobre bens móveis corpóreos e peritagens a eles referentes, quando executadas total ou essencialmente fora do território nacional; e) Prestações de serviços efetuadas por intermediários agindo em nome e por conta de outrem, quando a operação a que se refere a intermediação tenha lugar fora do território nacional. f) Prestações de serviços de carácter cultural, artístico, científico, desportivo, recreativo, de ensino e similares, incluindo feiras e exposições, não abrangidas pela alínea e) do n.º 7, compreendendo as dos organizadores daquelas atividades e as prestações de serviços que lhes sejam acessórias, que não tenham lugar no território nacional. g) Locação de um meio de transporte, que não seja de curta duração, quando o destinatário for uma pessoa estabelecida ou domiciliada fora do território nacional. 10 - Não obstante o disposto na alínea b) do n.º 6, são tributáveis as seguintes operações: a) Prestações de serviços de transporte de bens, com exceção do transporte intracomunitário de bens, pela distância percorrida no território nacional; b) Prestações de serviços de transporte intracomunitário de bens, quando o lugar de partida ocorra no território nacional; c) Prestações de serviços acessórias do transporte, que sejam materialmente executadas no território nacional;
d) Prestações de serviços que consistam em trabalhos efetuados sobre bens móveis corpóreos e peritagens a eles referentes, quando executadas total ou essencialmente no território nacional; e) Prestações de serviços efetuadas por intermediários agindo em nome e por conta de outrem, quando a operação a que se refere a intermediação tenha lugar no território nacional. f) Prestações de serviços de carácter cultural, artístico, científico, desportivo, recreativo, de ensino e similares, incluindo feiras e exposições, não abrangidas pela alínea e) do n.º 8, compreendendo as dos organizadores daquelas atividades e as prestações de serviços que lhes sejam acessórias, que tenham lugar no território nacional. g) Locação de um meio de transporte, que não seja de curta duração, quando o destinatário for uma pessoa estabelecida ou domiciliada no território nacional. 11 - Não obstante o disposto na alínea b) do n.º 6, não são tributáveis as prestações de serviços adiante enumeradas, quando o adquirente for uma pessoa estabelecida ou domiciliada fora da Comunidade: a) Cessão ou concessão de direitos de autor, brevets, licenças, marcas de fabrico e de comércio e outros direitos análogos; b) Prestações de serviços de publicidade; c) Prestações de serviços de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas, e de gabinetes de estudo em todos os domínios, compreendendo os de organização, investigação e desenvolvimento; d) Tratamento de dados e fornecimento de informações; e) Operações bancárias, financeiras e de seguro ou resseguro, com exceção da locação de cofres-fortes; f) Colocação de pessoal à disposição; g) Locação de bens móveis corpóreos, com exceção de meios de transporte; h) Cessão ou concessão do acesso a uma rede de gás natural ou a qualquer rede a ela ligada, à rede de eletricidade, ou às redes de aquecimento e arrefecimento, bem como prestações de serviços de transporte ou envio através dessas redes e prestações de serviços diretamente conexas;
i) Prestações de serviços de telecomunicações; j) Prestações de serviços de radiodifusão e de televisão; l) Prestações de serviços por via eletrónica, nomeadamente as descritas no anexo D; m) Obrigação de não exercer, mesmo a título parcial, uma atividade profissional ou um direito mencionado no presente número.
6. Funcionamento do sistema fiscal português
6.1.Reforma da tributação indireta A reforma fiscal de 1988-1989, representou uma viragem histórica na fiscalidade portuguesa ao substituir o sistema cedular-misto, que vinha sendo praticado há longos anos, por uma fórmula de tributação tendencialmente unitária do rendimento. A reforma fiscal de 1988-1989, orientada, em primeira linha, no sentido da substituição dos impostos parcelares pela tributação unitária do rendimento mediante a instituição de um imposto tendencialmente único e progressivo sobre o rendimento global, provocou uma verdadeira transformação do sistema fiscal português. Deste modo, o principal elemento da nova reforma residiu, naturalmente, na substituição do sistema misto com preponderância dos elementos cedulares pela fórmula de tributação unitária, sujeitando a totalidade dos rendimentos individuais a uma tabela única de taxas escalonadas em progressividade. No final, a reforma da tributação do rendimento comportou vários traços inovadores, tendo o mais importante residido na completa transformação da morfologia da estrutura fiscal, consagrando um sistema moderno de imposto sobre o rendimento das pessoas singulares e das pessoas coletivas. Desenvolveu-se um importante conjunto de trabalhos orientados para a melhoria da eficácia do sistema fiscal, não só no que respeita à estrutura dos impostos, mas também à organização e ao funcionamento da Administração Fiscal.
6.2.Adopção do IVA como modelo comunitário de tributação A adoção do IVA, enquanto imposto geral sobre o consumo, plurifásico, embora não cumulativo, baseado num principio de neutralidade nas trocas internas e internacionais e fundamentado em diretivas comunitárias, com particular destaque para a 6.ª Diretiva, acarretou a eliminação do imposto de transações, monofásico, que operava no estádio do produtor e do grossista, assente numa técnica de suspensão de imposto a montante e que, além de mostrar-se muito permeável a fraudes, denotava ainda pouca rendibilidade fiscal, apesar do agravamento de taxas que se verificara nos últimos tempos da sua vigência. A introdução do IVA correspondeu a uma reforma parcelar. Na verdade, com reformas parciais correm-se menos riscos do que com a experimentação de soluções administrativas mais abrangentes e ousadas. O IVA visa tributar todo o consumo (bens e serviços), abrangendo todas as fases do circuito económico (da produção ao retalho), sendo a base tributável limitada ao valor acrescentado em cada fase e a dívida tributária de cada operador calculada pelo método do crédito de imposto. O IVA, aplicado desta forma, corresponde a uma tributação por taxa idêntica, efetuada de uma só vez na fase do retalhista. Este método assegura que os bens e serviços utilizados na produção, não sejam em definitivo tributados, pois as aquisições (inputs) são feitas com imposto, o qual é, em princípio, dedutível.
6.3.Isenções Qualquer situação de isenção constitui uma exceção às regras de incidência.
As isenções do IVA têm uma lógica diferente das isenções concedidas no âmbito dos impostos sobre o rendimento. Enquanto nos impostos sobre o rendimento a isenção libera o beneficiário do pagamento do imposto, no IVA as situações de isenção consubstanciam-se na não liquidação e consequente não entrega de imposto, por parte dos sujeitos passivos, nas operações ativas que realizam (o beneficiário paga imposto nas operações passivas, mas não liquida nas operações ativas). Isto é, nas suas operações passivas (aquisições de bens e serviços) os sujeitos passivos de IVA não beneficiam de isenção. Regra geral, as isenções acolhidas no CIVA funcionam de forma automática, isto é, não é necessário que o sujeito passivo solicite a respetiva aplicação. Como qualquer benefício fiscal em sede deste imposto, as isenções consubstanciam situações excecionais, devendo ser objeto de interpretação restritiva. No âmbito do IVA existem dois grandes tipos de isenções, com características e efeitos substancialmente diferentes: isenções simples ou incompletas e isenções completas. É ao nível das operações realizadas a montante, mais concretamente ao nível da dedutibilidade do IVA suportado, que estes dois tipos de isenções se revelam substancialmente distintos. Assim: •
As isenções simples ou incompletas traduzem-se na não liquidação de imposto nas operações ativas ou realizadas a jusante, não havendo, em contrapartida, possibilidade de dedução do imposto suportado a montante. São deste tipo as isenções nas operações internas (art. 9.º) e as derivadas do Regime Especial de Isenção a que se refere o art. 53.º e seguintes.
As isenções completas traduzem-se igualmente pela não liquidação do imposto nas transmissões de bens e nas prestações de serviços realizadas pelos sujeitos passivos, conferindo-lhes, no entanto, o exercício do direito à dedução do imposto suportado a montante, o que faz com que a carga fiscal incidente nos estádios anteriores seja totalmente anulada. Estas isenções aplicam-se às exportações e a determinadas operações assimiladas a exportações (art. 14.º do CIVA), a algumas operações ligadas a regimes aduaneiros suspensivos (art. 15.º do CIVA) e ainda às transmissões intracomunitárias de bens.
6.4.Valor tributável Artº 16 Valor tributável nas operações internas 1 - Sem prejuízo do disposto nos n.ºs 2 e 10, o valor tributável das transmissões de bens e das prestações de serviços sujeitas a imposto é o valor da contraprestação obtida ou a obter do adquirente, do destinatário ou de um terceiro. 2 - Nos casos das transmissões de bens e das prestações de serviços a seguir enumeradas, o valor tributável é: a) Para as operações referidas na alínea d) do n.º 3 do artigo 3.º, o valor constante da fatura a emitir nos termos da alínea a) do n.º 1 do artigo 38.º; b) Para as operações referidas nas alíneas f) e g) do n.º 3 do artigo 3.º, o preço de aquisição dos bens ou de bens similares, ou, na sua falta, o preço de custo, reportados ao momento da realização das operações; c) Para as operações referidas nas alíneas a) e b) do n.º 2 do artigo 4.º, o valor normal do serviço, definido no n.º 4 do presente artigo; d) Para as transmissões de bens e prestações de serviços resultantes de atos de autoridades públicas, a indemnização ou qualquer outra forma de compensação; e) Para as transmissões de bens entre o comitente e o comissário ou entre o comissário e o comitente, respetivamente, o preço de venda acordado pelo
comissário, diminuído da comissão, e o preço de compra acordado pelo comissário, aumentado da comissão; f) Para as transmissões de bens em segunda mão, de objetos de arte, de coleção ou antiguidades, efetuadas de acordo com o disposto em legislação especial, a diferença, devidamente justificada, entre o preço de venda e o preço de compra; g) Para as transmissões de bens resultantes de atos de arrematação ou venda judicial ou administrativa, de conciliação ou de contratos de transação, o valor por que as arrematações ou vendas tiverem sido efetuadas ou, se for caso disso, o valor normal dos bens transmitidos; h) Para as operações resultantes de um contrato de locação financeira, o valor da renda recebida ou a receber do locatário. 3 - Nos casos em que a contraprestação não seja definida, no todo ou em parte, em dinheiro, o valor tributável é o montante recebido ou a receber, acrescido do valor normal dos bens ou serviços dados em troca. 4 - Para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado, entende-se por valor normal de um bem ou serviço: a) O preço, aumentado dos elementos referidos no n.º 5, na medida em que nele não estejam incluídos, que um adquirente ou destinatário, no estádio de comercialização em que é efetuada a operação e em condições normais de concorrência, teria de pagar a um fornecedor ou prestador independente, no tempo e lugar em que é efetuada a operação ou no tempo e lugar mais próximos, para obter o bem ou o serviço ou um bem ou serviço similar; b) Na falta de bem similar, o valor normal não pode ser inferior ao preço de aquisição do bem ou, na sua falta, ao preço de custo, reportados ao momento em que a transmissão de bens se realiza; c) Na falta de serviço similar, o valor normal não pode ser inferior ao custo suportado pelo sujeito passivo na execução da prestação de serviços. 5 - O valor tributável das transmissões de bens e das prestações de serviços sujeitas a imposto, inclui:
a) Os impostos, direitos, taxas e outras imposições, com exceção do próprio imposto sobre o valor acrescentado; b) As despesas acessórias debitadas, como sejam as respeitantes a comissões, embalagem, transporte, seguros e publicidade efetuadas por conta do cliente; c) As subvenções diretamente conexas com o preço de cada operação, considerando como tais as que são estabelecidas em função do número de unidades transmitidas ou do volume dos serviços prestados e sejam fixadas anteriormente à realização das operações. 6 - Do valor tributável referido no número anterior são excluídos: a) Os juros pelo pagamento diferido da contraprestação e as quantias recebidas a título de indemnização declarada judicialmente, por incumprimento total ou parcial de obrigações; b) Os descontos, abatimentos e bónus concedidos; c) As quantias pagas em nome e por conta do adquirente dos bens ou do destinatário dos serviços, registadas pelo sujeito passivo em contas de terceiros apropriadas; d) As quantias respeitantes a embalagens, desde que as mesmas não tenham sido efetivamente transacionadas e da fatura constem os elementos referidos na parte final da alínea b) do n.º 5 do artigo 36.º. 7 - Em legislação especial é regulamentado o apuramento do imposto quando o valor tributável for determinado de harmonia com o disposto na alínea f) do n.º 2. 8 - Quando os elementos necessários à determinação do valor tributável sejam expressos em moeda diferente da moeda nacional, a taxa de câmbio a utilizar é a última divulgada pelo Banco Central Europeu ou a de venda praticada por qualquer banco estabelecido no território nacional. 9 - Para os efeitos previstos no número anterior, os sujeitos passivos podem ainda optar entre considerar a taxa do dia em que se verificou a exigibilidade do imposto ou a do 1.º dia útil do respectivo mês.
10 - O disposto no n.º 1 não tem aplicação nas transmissões de bens ou prestações de serviços efetuadas por sujeitos passivos que tenham relações especiais, nos termos do n.º 4 do artigo 63.º do Código do IRC, com os respetivos adquirentes ou destinatários, independentemente de estes serem ou não sujeitos passivos, caso em que o valor tributável é o valor normal determinado nos termos do n.º 4, quando se verifique qualquer uma das seguintes situações: a) A contraprestação seja inferior ao valor normal e o adquirente ou destinatário não tenha direito a deduzir integralmente o imposto; b) A contraprestação seja inferior ao valor normal e o transmitente dos bens ou o prestador dos serviços não tenha direito a deduzir integralmente o imposto e a operação esteja isenta ao abrigo do artigo 9.º; c) A contraprestação seja superior ao valor normal e o transmitente dos bens ou o prestador dos serviços não tenha direito a deduzir integralmente o IVA. 11 - A derrogação prevista no número anterior não será aplicada sempre que seja feita prova de que a diferença entre a contraprestação e o valor normal não se deve à existência de uma relação especial entre o sujeito passivo e o adquirente dos bens ou serviços. 12 - Para efeitos do n.º 10, consideram-se ainda relações especiais as relações estabelecidas entre um empregador e um empregado, a família deste ou qualquer pessoa com ele estreitamente relacionada. Artigo 17.º Valor tributável nas importações 1 - O valor tributável dos bens importados é constituído pelo valor aduaneiro, determinado de harmonia com as disposições comunitárias em vigor.
2 - O valor tributável dos bens importados inclui, na medida em que nele não estejam compreendidos: a) Os impostos, direitos aduaneiros, taxas e demais encargos devidos antes ou em virtude da própria importação, com exclusão do imposto sobre o valor acrescentado; b) As despesas acessórias, tais como despesas de comissões, embalagem, transportes e seguros, verificadas até ao primeiro lugar de destino dos bens em território nacional, ou outro lugar de destino no território da Comunidade se este for conhecido no momento em que ocorre o facto gerador na importação, com exclusão das despesas de transporte a que se refere a alínea t) do n.º 1 do artigo 14.º; c) O valor das operações referidas na alínea p) do n.º 1 do artigo 14.º e nas alíneas b) a e) do n.º 1 do artigo 15.º 3 - Considera-se lugar de destino aquele que se encontre documentalmente comprovado perante os serviços aduaneiros ou, na falta dessa indicação, o lugar em que ocorra a primeira rutura de carga, se esta se efetuar no interior do país, ou, caso tal não se verifique, o lugar da importação. 4 - Do valor tributável dos bens importados são excluídas as reduções de preço resultantes do desconto por pagamento antecipado e os descontos concedidos ao adquirente ou ao destinatário no momento em que a operação se realiza e que figurem separadamente na fatura. 5 - Nos casos de reimportação de bens exportados temporariamente para fora do território da Comunidade e que aí tenham sido objeto de trabalhos de reparação, transformação ou complemento de fabrico, o valor tributável é o que corresponder à operação efetuada, determinado de harmonia com o disposto nos números anteriores. 6 - Sempre que os elementos utilizados na determinação do valor tributável na importação não sejam expressos em moeda nacional, a taxa de câmbio é determinada de harmonia com as disposições comunitárias em vigor para o cálculo do valor aduaneiro.
6.5.Taxas Artigo 18.º 1 - As taxas do imposto são as seguintes: a) Para as importações, transmissões de bens e prestações de serviços constantes da lista I anexa a este diploma, a taxa de 6 %; b) Para as importações, transmissões de bens e prestações de serviços constantes da lista II anexa a este diploma, a taxa de 13 %; c) Para as restantes importações, transmissões de bens e prestações de serviços, a taxa de 23 %. 2 - Estão sujeitas à taxa a que se refere a alínea a) do n.º 1 as importações e transmissões de objectos de arte previstas em legislação especial. 3 - As taxas a que se referem as alíneas a), b) e c) do n.º 1 são, respetivamente, de: a) 5 %, 10 % e 18 %, relativamente às operações que, de acordo com a legislação especial, se considerem efetuadas na Região Autónoma dos Açores; b) 5 %, 12 % e 22 %, relativamente às operações que, de acordo com a legislação especial, se considerem efetuadas na Região Autónoma da Madeira. 4 - Nas transmissões de bens constituídos pelo agrupamento de várias mercadorias, formando um produto comercial distinto, aplicam-se as seguintes taxas: a) Quando as mercadorias que compõem a unidade de venda não sofram alterações da sua natureza nem percam a sua individualidade, a taxa aplicável ao valor global das mercadorias é a que lhes corresponder ou, se lhes couberem taxas diferentes, a mais elevada; b) Quando as mercadorias que compõem a unidade de venda sofram alterações da sua natureza e qualidade ou percam a sua individualidade, a taxa aplicável ao conjunto é a que, como tal, lhe corresponder. 5 - Nas prestações de serviços respeitantes a contratos de locação financeira, o imposto é
aplicado com a mesma taxa que seria aplicável no caso de transmissão dos bens dados em locação financeira. 6 - A taxa aplicável às prestações de serviços a que se refere a alínea c) do n.º 2 do artigo 4.º é a mesma que seria aplicável no caso de transmissão de bens obtidos após a execução da empreitada. 7* - Às prestações de serviços por via electrónica, nomeadamente as descritas no anexo D, aplica-se a taxa referida na alínea c) do n.º 1. 8 - Quando não isentas, ao abrigo do artigo 13.º ou de outros diplomas, às importações de mercadorias que sejam objecto de pequenas remessas enviadas a particulares ou que sejam contidas nas bagagens pessoais dos viajantes, sujeitas ao direito aduaneiro forfetário previsto nas disposições preliminares da Pauta Aduaneira Comum, aplica-se a taxa referida na alínea c) do n.º 1, independentemente da sua natureza. 9 - A taxa aplicável é a que vigora no momento em que o imposto se torna exigível.
6.6.Direito à dedução e apuramento de imposto Artigo 19.º Direito à dedução 1 - Para apuramento do imposto devido, os sujeitos passivos deduzem, nos termos dos artigos seguintes, ao imposto incidente sobre as operações tributáveis que efetuaram: a) O imposto devido ou pago pela aquisição de bens e serviços a outros sujeitos passivos; b) O imposto devido pela importação de bens; c) O imposto pago pelas aquisições de bens ou serviços abrangidas pelas alíneas e), h), i), j) e l) do n.º 1 do artigo 2.º; d) O imposto pago como destinatário de operações tributáveis efetuadas por sujeitos passivos estabelecidos no estrangeiro, quando estes não tenham no território nacional um representante legalmente acreditado e não tenham faturado o imposto;
e) O imposto pago pelo sujeito passivo à saída dos bens de um regime de entreposto não aduaneiro, de acordo com o n.º 6 do artigo 15.º 2 - Só confere direito a dedução o imposto mencionado nos seguintes documentos, em nome e na posse do sujeito passivo: a) Em facturas passadas na forma legal; b) No recibo de pagamento do IVA que faz parte das declarações de importação, bem como em documentos emitidos por via eletrónica pela Autoridade Tributária e Aduaneira, nos quais constem o número e a data do movimento de caixa. 3 - Não pode deduzir-se imposto que resulte de operação simulada ou em que seja simulado o preço constante da fatura. 4 - Não pode igualmente deduzir-se o imposto que resulte de operações em que o transmitente dos bens ou prestador dos serviços não entregar nos cofres do Estado o imposto liquidado, quando o sujeito passivo tenha ou devesse ter conhecimento de que o transmitente dos bens ou prestador de serviços não dispõe de adequada estrutura empresarial suscetível de exercer a atividade declarada. 5 - No caso de facturas emitidas pelos próprios adquirentes dos bens ou serviços, o exercício do direito à dedução fica condicionado à verificação das condições previstas no n.º 11 do artigo 36.º. 6 - Para efeitos do exercício do direito à dedução, consideram-se passadas na forma legal as facturas que contenham os elementos previstos nos artigos 36.º ou 40.º, consoante os casos. 7 - Não pode deduzir-se o imposto relativo a bens imóveis afetos à empresa, na parte em que esses bens sejam destinados a uso próprio do titular da empresa, do seu pessoal ou, em geral, a fins alheios à mesma
6.7.Reembolsos Uma das características da estrutura declarativa do IVA traduz-se na possibilidade de os sujeitos
consequentemente terem direito a esses créditos. O reembolso é assim um critério supletivo que possibilita ao sujeito passivo, em determinadas situações, o exercício efetivo do direito à dedução. O pedido de reembolso está limitado às situações em que montante do crédito ultrapassa em 25 vezes o salário mínimo mais elevado. Este valor poderá ser reduzido para metade nas seguintes situações: •
Nos 6 primeiros meses após o início da atividade;
Em situações de investimento com recurso ao crédito, devidamente comprovado.
6.8.Sujeitos passivos mistos Sujeitos passivos mistos são aqueles que realizam operações tributadas (com direito à dedução) e operações isentas (sem direito à dedução). Para estes operadores, o direito à dedução é incompleto, pois apenas podem deduzir o imposto suportado para a realização das operações tributadas. Para a determinação do direito à dedução para estes sujeitos passivos, existem dois métodos: •
O método de dedução ou pro rata, como método dominante;
O método da afetação real, como método supletivo, para além de ainda se poder aplicar simultaneamente estes dois métodos.
O método pro rata caracteriza-se pelo facto de o direito à dedução ser proporcional ao valor das operações tributáveis e isentas com direito à dedução relativamente ao volume de negócios total.
Esta proporção resulta de uma fração em que no numerador figura o valor anual, IVA excluído, das transmissões de bens e prestações de serviços que dão direito à dedução (operações tributáveis, incluindo as operações isentas com direito à dedução) e no denominador o valor anual, IVA excluído, da totalidade das operações efetuadas pelo sujeito passivo, incluindo as operações que estão fora do campo de aplicação do imposto e as subvenções não tributadas que não sejam subsídios de equipamento. Pro rata = (operações com direito à dedução ÷ total das operações) x % São excluídos quer do numerador quer do denominador, as transmissões de bens do ativo imobilizado utilizado na atividade da empresa, as operações imobiliárias e financeiras, quando consideradas acessórias da atividade exercida pelo sujeito passivo e os subsídios de equipamento. A percentagem do pro rata será sempre arredondada para a centésima imediatamente superior. No decorrer de cada exercício para determinação do imposto dedutível, os sujeitos passivos aplicarão ao imposto suportado nas aquisições de bens e serviços de cada período o «pro rata provisório» que é o definitivo do ano anterior. Como os valores para a determinação do pro rata só são conhecidos no final do ano, o pro rata aplicado durante um determinado ano será o do ano anterior, efetuando-se a sua correção no ano seguinte, de acordo com os resultados obtidos através do pro rata definitivo do ano em causa. Temos assim que as deduções efetuadas com base no pro rata provisório são deduções provisórias pelo que deverão ser regularizadas de acordo com o pro rata definitivo determinado no ano seguinte. Pro rata definitivo < Pro rata provisório = Regularização a favor do Estado
Pro rata definitivo > Pro rata provisório = Regularização a favor do sujeito passivo
6.9.Obrigações Artigo 29.º Obrigações em geral 1 - Para além da obrigação do pagamento do imposto, os sujeitos passivos referidos na alínea a) do n.º 1 do artigo 2.º devem, sem prejuízo do previsto em disposições especiais: a) Entregar, segundo as modalidades e formas prescritas na lei, uma declaração de início, de alteração ou de cessação da sua atividade; b) Emitir obrigatoriamente uma fatura por cada transmissão de bens ou prestação de serviços, tal como vêm definidas nos artigos 3.º e 4.º, independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatário dos serviços, ainda que estes não a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmissão de bens ou da prestação de serviços; c) Enviar mensalmente uma declaração relativa às operações efetuadas no exercício da sua atividade no decurso do segundo mês precedente, com a indicação do imposto devido ou do crédito existente e dos elementos que serviram de base ao respectivo cálculo; d) Entregar uma declaração de informação contabilística e fiscal e anexos respeitantes à aplicação do Decreto-Lei n.º 347/85, de 23 de Agosto, e dos regimes especiais previstos em legislação complementar a este diploma, relativos às operações efetuadas no ano anterior, os quais fazem parte integrante da declaração anual a que se referem os Códigos do IRC e do IRS; e) Entregar um mapa recapitulativo com identificação dos sujeitos passivos seus clientes, donde conste o montante total das operações internas realizadas com
cada um deles no ano anterior, desde que superior a (euro) 25 000, o qual é parte integrante da declaração anual a que se referem os Códigos do IRS e do IRC; f) Entregar um mapa recapitulativo com a identificação dos sujeitos passivos seus fornecedores, donde conste o montante total das operações internas realizadas com cada um deles no ano anterior, desde que superior a (euro) 25 000, o qual é parte integrante da declaração anual a que se referem os Códigos do IRS e do IRC; g) Dispor de contabilidade adequada ao apuramento e fiscalização do imposto; h) Enviar, por transmissão eletrónica de dados, a declaração, os anexos e os mapas recapitulativos a que se referem as alíneas d), e) e f) até ao dia 15 de Julho ou, em caso de adoção de um período de tributação em sede de IRC diferente do ano civil, até ao 15.º dia do 7.º mês posterior à data do termo desse período, independentemente de esse dia ser útil ou não útil. i) Indicar na declaração recapitulativa a que se refere a alínea c) do n.º 1 do artigo 23.º do Regime do IVA nas Transações Intracomunitárias, nos prazos e nas condições previstos no artigo 30.º desse Regime, as prestações de serviços efetuadas a sujeitos passivos que tenham noutro Estado membro da Comunidade a sede, um estabelecimento estável ou, na sua falta, o domicílio, para o qual os serviços são prestados, quando tais operações não sejam tributáveis em território nacional em resultado da aplicação do disposto na alínea a) do n.º 6 do artigo 6.º 2 - A obrigação de declaração periódica prevista no número anterior subsiste mesmo que não haja, no período correspondente, operações tributáveis. 3 - Estão dispensados das obrigações referidas nas alíneas b), c), d) e g) do n.º 1 os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operações isentas de imposto, exceto quando essas operações dêem direito a dedução nos termos da alínea b) do n.º 1 do artigo 20.º
4 - Se, por motivos de alteração da atividade, o sujeito passivo passar a praticar exclusivamente operações isentas que não conferem direito à dedução, a dispensa do envio da declaração referida na alínea c) do n.º 1 produz efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano civil seguinte àquele em que é apresentada a respetiva declaração. 5 - O disposto no n.º 3 não se aplica aos sujeitos passivos que, embora passando a praticar exclusivamente operações isentas que não conferem o direito à dedução, tenham de efetuar as regularizações previstas nos artigos 24.º e 26.º, os quais, no entanto, só ficam obrigados à apresentação de uma declaração com referência ao último período de imposto anual. 6 - Quando o julgue conveniente, o sujeito passivo pode recorrer ao processamento de facturas globais, respeitantes a cada mês ou a períodos inferiores, desde que por cada transação seja emitida guia ou nota de remessa e do conjunto dos dois documentos resultem os elementos referidos no n.º 5 do artigo 36.º 7 - Quando o valor tributável de uma operação ou o imposto correspondente sejam alterados por qualquer motivo, incluindo inexatidão, deve ser emitido documento retificativo de fatura. 8 - As transmissões de bens e as prestações de serviços isentas ao abrigo das alíneas a) a j), p) e q) do n.º 1 do artigo 14.º e das alíneas b), c), d) e e) do n.º 1 do artigo 15.º devem ser comprovadas através dos documentos alfandegários apropriados ou, não havendo obrigação legal de intervenção dos serviços aduaneiros, de declarações emitidas pelo adquirente dos bens ou utilizador dos serviços, indicando o destino que lhes irá ser dado. 9 - A falta dos documentos comprovativos referidos no número anterior determina a obrigação para o transmitente dos bens ou prestador dos serviços de liquidar o imposto correspondente.
10 - O mapa recapitulativo a que se refere a alínea e) do n.º 1 não inclui, em qualquer caso, os clientes que efetuem despesas com bens e serviços previstos nas alíneas b), c), d) e e) do n.º 1 do artigo 21.º 11 - O Ministro das Finanças pode dispensar a obrigação da apresentação dos mapas recapitulativos referidos nas alíneas e) e f) do n.º 1 relativamente a operações em que seja especialmente difícil o seu cumprimento. 12 - São regulamentados por portaria do Ministro das Finanças o âmbito de obrigatoriedade, os suportes, o início de vigência e os procedimentos do envio de declarações por transmissão eletrónica de dados. 13 - (Revogado) (Redação do D.L. nº 197/2012, de 24 de Agosto, com entrada em vigor em 1 de Janeiro de 2013). 14 - Para cumprimento do disposto na alínea b) do n.º 1, as faturas podem ser elaboradas pelo próprio adquirente dos bens ou serviços ou por um terceiro, em nome e por conta do sujeito passivo. 15 - Os sujeitos passivos referidos na alínea i) do n.º 1 do artigo 2.º são obrigados a emitir uma fatura por cada aquisição de bens ou de serviços aí mencionados quando o respectivo transmitente ou prestador não seja um sujeito passivo, não se aplicando, nesse caso, os condicionalismos previstos no n.º 11 do artigo 36.º. 16 - Ficam dispensados de apresentar a declaração, os anexos e os mapas recapitulativos a que se referem as alíneas d), e) e f) do n.º 1 os sujeitos passivos que não possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS. 17 - No preenchimento da declaração recapitulativa a que se refere a alínea i) do n.º 1 deve atender-se ao seguinte: a) A obrigação declarativa só se verifica relativamente aos períodos em que sejam realizadas as prestações de serviços aí referidas;
b) As prestações de serviços a declarar são as efetuadas no período a que diz respeito a declaração, em conformidade com as regras previstas no artigo 7.º; c) Podem não ser incluídas as prestações de serviços que sejam isentas do imposto no Estado membro em que as operações são tributáveis. 18 - Os sujeitos passivos a que seja aplicável o regime de normalização contabilística para microentidades ficam dispensados da obrigação de entrega da declaração de informação contabilística e fiscal e anexos respeitantes à aplicação do Decreto-Lei n.º 347/85, de 23 de Agosto. 19 - Não é permitida aos sujeitos passivos a emissão e entrega de documentos de natureza diferente da fatura para titular a transmissão de bens ou prestação de serviços aos respetivos adquirentes ou destinatários, sob pena de aplicação das penalidades legalmente previstas.
6.10.Regimes especiais A par de um regime apelidado de normal, em que o IVA é apurado pelo método do crédito de imposto, E de dois regimes especiais: o regime especial de isenção e o regime especial dos pequenos retalhistas, existem determinados bens e serviços e ainda certas situações sujeitos a regimes ou regras especiais de tributação. Os regimes em causa são os seguintes: •
Regime especial de tributação das agências de viagens e operadores de circuitos turísticos;
Regime especial de tributação dos tabacos manufaturados;
Regime especial dos combustíveis;
Regime especial de tributação dos bens em segunda mão, objetos de arte, de coleção e antiguidades
Regime especial de tributação das vendas de peixe, crustáceos e moluscos efetuadas pelas lotas;
Regime de substituição da responsabilidade pela entrega do imposto;
Regime especial do ouro para investimento.
De referir, ainda, embora num âmbito diferente, as situações a seguir descritas, em que se aplica a inversão do sujeito passivo: •
Tributação dos desperdícios, resíduos e sucatas recicláveis;
Serviços de construção civil, incluindo a remodelação, reparação, manutenção, conservação e demolição de bens imóveis, em regime de empreitada e subempreitada; Transmissão de imóveis com renúncia à isenção.
Como especiais são ainda designados: •
O Regime Especial de Exigibilidade do IVA nas empreitadas e subempreitadas de obras públicas;
O Regime Especial de Exigibilidade do IVA nas entregas de bens às cooperativas agrícolas;
O Regime Especial de Exigibilidade do IVA nos transportes rodoviários nacionais de mercadorias.
6.11.Regime do IVA nas transações intracomunitárias Este regime fundamenta-se no facto de as transações de bens efetuadas entre sujeitos passivos de diferentes Estados membros não serem tributadas na «passagem da fronteira», visto desaparecer o conceito de importação e exportação no interior da comunidade, alterando-se o facto gerador surgindo um novo conceito – o da aquisição intracomunitária de bens. Estão sujeitas a imposto as aquisições intracomunitárias de bens efetuadas no território nacional a título oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal, desde que o vendedor: •
Seja um sujeito passivo agindo como tal, devidamente registado para efeitos de imposto em outro estado membro (a identificação fiscal é elemento fundamental para o controle fiscal);
Não esteja abrangido por um regime particular de isenção de pequenas empresas no seu Estado membro;
Não efetue no território nacional a instalação ou montagem dos bens expedidos ou transportados a partir de outro Estado membro;
Os bens transmitidos não devem estar sujeitos ao regime das vendas à distância.
Estão também sujeitas a imposto: •
As aquisições intracomunitárias de meios de transporte novos efetuadas no território nacional, a título oneroso, por um sujeito passivo ou por um particular;
As aquisições intracomunitárias de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, efetuadas no território nacional, a título oneroso, pelo Estado, pessoas coletivas de direito público e sujeitos passivos isentos;
As operações assimiladas a aquisições intracomunitárias de bens previstas no n.º 1 do artigo 4.º do CIVA;
As transmissões de meios de transporte novos efetuadas a título oneroso, por qualquer pessoa, expedidos ou transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes, a partir do território nacional, com destino a um adquirente estabelecido ou domiciliado noutro Estado membro.
AA VV., Código do IVA 2012 e Legislação Complementar, Ed. Vida económica, 2012 Correia, Paulo, Fiscalidade – Manual de formação, Ed. Companhia própria, 2004
Sites consultados Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas http://www.otoc.pt/
Portal das finanças http://info.portaldasfinancas.pt
fariapedro
Manual - Princípios de Fiscalidade

References: artigo 5
 artigo 299
 artigo 6
 artigo 30
 artigo 6
 artigo 25
 artigo 1
 artigo 2
 artigo 2
 artigo 2
 artigo 3
 artigo 38
 artigo 3
 artigo 4
 artigo 36
 artigo 63
 artigo 9
 Artigo 17
 artigo 14
 artigo 14
 artigo 15
 Artigo 18
 artigo 4
 artigo 13
 Artigo 19
 artigo 2
 artigo 15
 artigo 36
 Artigo 29
 artigo 2
 artigo 23
 artigo 30
 artigo 6
 artigo 20
 artigo 36
 artigo 14
 artigo 15
 artigo 21
 artigo 2
 artigo 36
 artigo 7
 artigo 4