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Timestamp: 2018-08-21 08:51:49+00:00

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PLANEACION FISCAL PowerPoint Presentation
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PLANEACION FISCAL - PowerPoint PPT Presentation
PLANEACION FISCAL. CPC y MI Elio F. Zurita Morales www.despachoeliozurita.com. CONCEPTO. Planeación vs Evasión / Simulación. Cooperativas de producción Capitulo VII - A En vigor a partir del 1° Enero 2006. Cooperativas de producción Art. 85-A. Existen cooperativas de producción:
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Evasión /
Cooperativas de producciónCapitulo VII - AEn vigor a partir del 1° Enero 2006
Cooperativas de producción Art. 85-A
Existen cooperativas de producción:
Solo pueden estar constituidas por socios personas físicas.
Para calcular el ISR que les corresponda:
En lugar de aplicar Título II, pueden aplicar la Sección I del Capítulo II del Título IV (persona física actividad empresarial régimen general).
Pueden diferir la totalidad del impuesto:
Hasta el ejercicio en el que distribuyan a sus socios la utilidad gravable.
Cuando la sociedad distribuya a sus socios las utilidades provenientes de la cuenta de utilidad gravable:
Paga el impuesto diferido aplicando al monto de la utilidad distribuida al socio la tarifa del artículo 177, a más tardar el 17 del mes siguiente a aquél en el que se pagaron las utilidades.
El socio de la cooperativa puede acreditar en su declaración anual el impuesto pagado.
Las primeras utilidades que se distribuyen son las primeras utilidades que se generaron.
Se aplica a la utilidad distribuida al socio la tarifa a que se refiere el artículo 177.
La tarifa del articulo 177 es anual, por lo que surge la interrogante ¿Que hacer cuando se hagan pagos parciales durante el ejercicio?
Se considera que se distribuyen utilidades:
Cuando la utilidad gravable se invierta en activos financieros diferentes de cuentas por cobrar a clientes o en recursos necesarios para la operación normal de la sociedad.
Las sociedades que no distribuyan rendimientos a sus socios, solo pueden invertir dichos recursos en bienes que a su vez generan más empleos o socios cooperativistas.
El supuesto es para quien no distribuya rendimientos a sus socios, por tanto la sociedad que distribuya “cualquier cantidad” ya no tendría que cumplir con esta disposición.
Cuenta de utilidad gravable Art. 85-A
II. Deben llevar una cuenta de utilidad gravable.
Se adiciona con la utilidad gravable del ejercicio.
Se disminuye la utilidad gravable pagada.
La utilidad gravable, será la que determine la sociedad cooperativa, en los términos del artículo 130, correspondiente a la totalidad de los socios que integran la sociedad.
El saldo de la cuenta al último día del ejercicio, sin incluir la utilidad gravable del mismo, se actualiza
Desde que se efectuó la última actualización.
Hasta el último mes del ejercicio de que se trate.
El saldo de la cuenta debe transmitirse en los casos de fusión o escisión.
En el caso escisión, el saldo se divide entre la sociedad escíndete y las sociedades escindidas, en la proporción en la que se efectúe la partición del capital contable.
Se transmite el saldo de la cuenta, sin embargo el impuesto no se paga si no hasta que se distribuya la utilidad.
Utilidad gravable $ 700
Utilidad gravable $ 1,000
Utilidad gravable $ 300
Capital contable 100 %
III. No se efectúan pagos provisionales del impuesto sobre la renta.
Mientras no se distribuyan utilidades no se hacen pagos de ISR durante el ejercicio
Los contribuyentes a que se refieren el artículo 85-A Ley del ISR, podrán no efectuar pagos provisionales del IETU.
“Salida del régimen”
Esta latente la posibilidad que en el reglamento o posteriormente en la Ley establezcan reglas para quien deja de tributar o haya tributado bajo este esquema.
Pudiéndose establecer el gravar a cierta fecha la utilidad gravable que aun no ha sido distribuida.
Cooperativas de producción DT 2005-A
LISR DT
Para los efectos del tercero y cuarto párrafos de la fracción I, del artículo 85-A, se paga el impuesto sobre la renta conforme a la tarifa del artículo 177 de la citada Ley vigente al momento en el que se generaron las utilidades que se distribuyan.
Asimetría (31 IX LISR).
No le afectan los gastos no deducibles, siempre que no beneficien a socios.
Diferimiento del ISR hasta el momento del reparto.
Dilución del ingreso por menores tasa de ISR.
Asimetría (31 IX LISR)
El articulo 31 IX de la LISR no ha sido modificado desde 2006 y establece:
“ Tratándose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas físicas, de los contribuyentes a que se refieren el Capítulo VII de este Título, así como de aquéllos realizados a los contribuyentes a que hace referencia el último párrafo de la fracción I del artículo 18 de esta Ley y de los donativos, éstos sólo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate…”
Para la Persona Moral Titulo II, son deducibles las operaciones que realice con una Sociedad Cooperativa de Producción, aun cuando no las haya pagado.
¿Afectan a la cooperativa?
El 2º párrafo de la fracción I del artículo 85 - A LISR permite diferir el ISR hasta el momento de distribución de la utilidad gravable.
La formula de cálculo de base e impuesto del artículo 130 ISR, no surte efecto si no se reparten las utilidades.
Al haber gastado la sociedad el dinero en un no deducible, no hay flujo de efectivo a repartir, por lo tanto no se paga el impuesto.
El no deducible no debe beneficiar al socio, si no se podría generar un dividendo ficto (Art. 165 III LISR)
Posteriormente se puede liquidar la cooperativa sin efecto, no hay dinero a liquidarle a cada socio (cuota de liquidación).
Cuando se liquida la sociedad no hay un cambio de opción.
No deducibles Ejemplo
No se paga ISR mientras no se distribuya la utilidad gravable
Se considera que la Sociedad distribuye utilidades, cuando la utilidad gravable se invierte:
En activos financieros diferentes a las cuentas por cobrar a clientes
O en recursos necesarios para la operación normal de la sociedad de que se trate.
Las Sociedad que no distribuyan rendimientos a sus socios, solo puede invertir sus recursos en bienes que a su vez generan más empleos o socios cooperativistas;
La deducción de los activos se hace en iguales términos que una PM del Título II (Art. 124 LISR).
Al momento de enajenar los activos fijos, debe determinar la ganancia por enajenación de activos fijos (Sección II Capítulo Título II LISR (De las inversiones) y 121 XI LISR).
De la enajenación, puede generarse utilidad o pérdida fiscal en venta de activo fijo:
Pérdida fiscal no aumenta la utilidad gravable de la SCP.
Utilidad fiscal, es un ingreso acumulable más, que incrementa la utilidad gravable, en términos del 130 LISR.
Dilución del ingreso por menores tasa de ISR. CASO I, PM
Dilución del ingreso por menores tasa de ISR. CASO I, SCP
Dilución del ingreso por menores tasa de ISR CASO II, PM
Dilución del ingreso por menores tasa de ISR. CASO II, SCP
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA(CUFIN)
La utilidad fiscal neta (UFIN) es la utilidad que tiene derecho a retirar un accionista toda vez ya se cubrió el impuesto correspondiente; la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) es la cuenta que agrupa las UFIN.
CUFIN ARTÍCULO 88 LISR
La CUFIN se adiciona con:
· La Utilidad Fiscal neta de cada ejercicio (UFIN)
· Los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México, y
· Con los ingresos, dividendos o utilidades percibidos de “Paraísos Fiscales” (Décimo párrafo Art. 213 LISR).
· Con los dividendos o utilidades pagados, y
· Con las utilidades distribuidas que señala el Art. 89 LISR.
No se incluyen en la CUFIN los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción o aumento de capital que se efectúen dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución.CUFIN
El Saldo de la CUFIN, sin incluir la UFIN del ejercicio, se actualiza desde que se efectuó la última actualización y hasta el último mes del ejercicio.
Si se distribuyen o se perciben dividendos o utilidades con posterioridad:
No deducibles (excepto: provisiones para creación o incremento de reservas complementarias de activo o pasivo; reservas para indemnizaciones al personal y para pagos de primas de antigüedad y PTU FI)
Saldo negativo de la UFIN de ejercicios anteriores
11 F. II
= UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)
P T U efectivamente pagada
Perdidas pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Artículo 98 RISR
Las partidas no deducibles son aquellas señaladas como tal en la ley. (Art. 32 LISR)
“UFIN negativa”
Si la suma del ISR del ejercicio y los no deducibles, es mayor que el Resultado Fiscal del Ejercicio, la diferencia se disminuye de:
La CUFIN, o
De la Utilidad Fiscal Neta que se determine de los siguientes ejercicios, hasta agotarlo.
UFIN / Art. 11 FII Dividendos
El impuesto se entera a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades.
Cuando se reinvierten dentro de los 30 días naturales siguientes o se distribuyen en acciones, el dividendo se percibe hasta que se pague el reembolso por reducción de capital o por liquidación de la persona moral, (artículo 89).
No se esta obligado al pago cuando provienen de CUFIN.
Factor de Piramidación,
Tasa del artículo 10,
Para 2010 la tasa es del 30% y el factor es 1.4286
Art. 11 Fracc. I Acreditamiento del Impuesto
Contra el impuesto que resulte a cargo en el ejercicio en el que se paga el impuesto correspondiente al dividendo.
Por el simple paso del tiempo, (ejemplo anterior, el caso iii)).
Impuesto “A Cargo”
Aun cuando el impuesto causado no es lo mismo que el impuesto a cargo del ejercicio.
La ley del ISR en ocasiones lo utiliza como un sinónimo, como es el caso de:
Art. 116 2° Párrafo
“… Contra el impuesto que resulte a cargo del contribuyente se acreditará el importe de los pagos provisionales efectuados en los términos del artículo 113 de esta Ley ....
Monto de la fracción II
del artículo 11 LISR
Fracción II art. 11
Entre el factor de:
(.4286 para 2010)
Importe de la fracción II art. 11 a restarse de la UFIN
Dividendo sin CUFIN
Acreditamiento en el primer ejercicio
Importe a impactarse en la UFIN del ejercicio
Efecto en la CUFIN
a) La CUFIN inicial es cero, se pago el impuesto por dividendos porque no se tiene saldo en la CUFIN.
El saldo de la CUFIN, sólo se puede disminuir cuando se agote el saldo de la CUFINRE.
Los dividendos o utilidades que se distribuyan provenientes de la CUFINRE, pagan el impuesto que se haya diferido, aplicando la tasa del 3% o del 5%, según se trate de utilidades generadas en 1999 o en 2000 y 2001.
Disposiciones Transitorias 2002 XLV.
Cuando en la Ley del ISR se haga referencia a situaciones jurídicas o de hecho, relativas a ejercicios anteriores, se entenderán incluidos, cuando así proceda, aquellos que se verificaron durante la vigencia de la Ley del ISR que se abroga.Disposiciones Transitorias 2002 III.
UFIN (Negativa)
Obligación de las personas morales que hagan pagos por concepto de dividendos o utilidades:
a)	Pago con cheque nominativo no negociable del contribuyente, expedido a nombre del accionista o a través de transferencias a la cuenta del mismo.
b)	Proporcionar constancia en la que se señale su monto, si provienen de la CUFIN, o si se trata de los dividendos o utilidades a que se refiere el 1° párrafo del artículo 11. La constancia se entrega cuando se paga el dividendo o utilidad.
Artículo 86 XIV.
c)	Presentar, a más tardar el 15 de febrero de cada año, la información sobre el nombre, domicilio y R.F.C., de las personas a quienes les efectuaron los pagos a que se refiere esta fracción, así como el monto pagado en el año de calendario anterior.
La empresa XYZ prevé tener para el año 2010 una mínima utilidad fiscal.
No tiene CUFIN.
Tiene utilidades contables de años anteriores pendientes de distribuir.
No existen pagos provisionales en el 2010
Pena convencional, que le fue impuesta, por culpa imputable a la empresa por $10, 000,000 (artículo 32, fracción VI LISR).
La empresa aceptado considerar el importe como no deducible y pagar en la declaración anual el impuesto correspondiente.
Debido a que pagara un impuesto sobre la renta desea saber si puede distribuirse dividendos libres de gravamen.
Diferencia del 4 párrafo
CUFIN proyectada
No se genero UFIN del ejercicio, ya que siempre será positiva.
La “Diferencia del cuarto párrafo” por $ 3, 000,000. Esta pendiente de disminuirse de la UFIN que se genere en ejercicios posteriores.
Reparto del dividendo impuesto adicional
Reparto de dividendos con la utilidad de años anteriores.
Antes de que se cierre el ejercicio 2010
El impuesto por el dividendo seria el mismo, no hay CUFIN.
a) El resultado es cero ya que la UFIN se adiciona y nunca se puede adicionar restando un importe.
Efecto en la diferencia del 4° párrafo artículo 88
No se incluye efecto alguno por el acreditamiento del impuesto de la fracción II del artículo 11, ya que por mención expresa del artículo 88 primer párrafo este forma parte de la UFIN
Siguen existiendo $3, 000,000 pendientes de disminuir de la UFIN que se genere con posterioridad.
El monto de $3,000,000 pendiente de disminuir es la misma cantidad que se tendría aun sin el pago del dividendo.
El accionista fue beneficiado al repartírsele un dividendo por $7,000,000 sin gravamen adicional.
Si los $3,000 pendientes de disminuir de la UFIN de años posteriores es excesivo:
A) Convertir a la empresa en tenedora de acciones de sociedades Mexicanas, cuyo único ingreso futuro fuera por dividendos de las mismas.
Los $3,000,000 pendientes de disminuir solo se aplican de la UFIN de los ejercicios posteriores.
El dividendo percibido fluye libremente a través de la CUFIN, sin sumarse nunca a la UFIN del ejercicio.
B) Fusionar a la empresa.
Como consecuencia de fusión solo se transmite el saldo de la CUFIN (art. 88 ultimo párrafo).
No se transmite la diferencia del cuarto parrafo.
Con utilidades fiscales en años anteriores
Pronostica pérdidas fiscales para este año.
Sueldo anual de los socios $ 2,000,000.
Sin problemas en IETU
Reparto de dividendos provenientes de CUFIN
Las personas físicas acumulan a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades.
Pueden acreditar, el ISR pagado por la sociedad que distribuye los dividendos o utilidades:
Consideran como ingreso acumulable, además del dividendo, el ISR pagado por la sociedad correspondiente al dividendo o utilidad percibido y
Cuenten con la constancia respectiva.
Artículo 165 LISR
Acreditamiento Artículo 165
El impuesto pagado por la sociedad se determina aplicando el 30% (tasa del artículo 10), al dividendo multiplicado por el factor de 1.4286.
Deducciones Autorizadas(Artículo 142)
Deducciones Autorizadas(Artículo 173 VI)
VI.	Los salarios, comisiones y honorarios, pagados por quien concede el uso o goce temporal de bienes inmuebles en un año de calendario, en el monto en que excedan, en su conjunto, del 10% de los ingresos anuales obtenidos por conceder el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
Para arrendamiento:
No se pueden deducir los gastos “estrictamente indispensables”. Como sucede para Personas Morales. P. Ej. Automóviles
Existe una lista de deducciones autorizadas.
Quienes otorguen el uso o goce temporal de inmuebles podrán optar por deducir el 35% de los ingresos , además del impuesto predial, en sustitución de las deducciones autorizadas .
En subarrendamiento, sólo se deducirá el importe de las rentas que pague el arrendatario al arrendador.
Deducción ciega(Artículo 183 RISR)
Quienes opten por efectuar la deducción ciega:
Lo deberán hacer por todos los inmuebles por los que otorguen el uso o goce temporal.
Incluso en los que tengan el carácter de copropietarios.
A más tardar cuando:
Se presente la primera declaración provisional del año, una vez ejercida no podrá variarse en los siguientes pagos provisionales.
Puede cambiarse la opción al presentar la declaración anual.
El IVA por conceptos deducibles se acredita, aun y cuando se haya optado por la deducción “ciega”.
Pérdida en arrendamiento(Artículo 184 RISR)
Cuando en el año las deducciones sean superiores a los ingresos del Capítulo de arrendamiento:
La diferencia puede deducir de los demás ingresos que se deban acumular en la declaración anual del mismo año.
Excepto Sueldos (Capítulo I) y Actividad empresarial y profesional (Capítulo II).
Persona física con ingresos por arrendamiento.
Ingresos anuales por arrendamiento $240,000.
Juan López con ingresos por sueldos por $260,000.
Pedro Pantera retirado accionista de La Lupita SA, sin otros ingresos.
JUAN LOPEZ compra otro inmueble para su renta, por $500,000 con crédito bancario.
Pedro Pantera
La empresa de la cual es accionista le paga un dividendo
Cuya parte que a el le corresponde son $75,000
I E T U
La erogación correspondiente es deducible o genera un crédito
La empresa “Planeación S.A.”
Con utilidades contables en años anteriores
Perdida Fiscal en 2010
IETU a pagar en el mismo año
Utilidades fiscales en 2011.
También se considera ISR propio por acreditar, el efectivamente pagado por dividendos (Art.11 LISR), siempre que el pago se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el IETU.
Art. 8 IETU
El impuesto que no se pueda acreditar en el ejercicio en el que se paga el impuesto del dividendo, se puede acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos.
Art. 11 I LISR
DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD DISTRIBUIDA POR REDUCCIÓN DE CAPITAL.
Las personas morales para efectos de determinar el capital de aportación actualizado, deberán efectuar lo siguiente:
Llevarán una cuenta de capital de aportación, la cual
Se adiciona con:
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN (89 LISR)
Se disminuye con:
- Las reducciones de capital que se efectúen
Se adicionan o disminuyen en el momento en que se paguen.
No se incluye como capital de aportación:
La reinversión o capitalización de utilidades
Cualquier otro concepto que conforme al capital contable de la persona moral, ni reinversiones de dividendos o capitalización de utilidades en aumento de capital de las personas morales que los distribuyen realizadas dentro de los treinta días siguientes a su distribución.
CUCA (89 LISR)
El saldo de la cuenta de capital de aportación actualizado que se tenga al cierre de cada ejercicio, se actualiza: ACTUALIZACIÓN DEL SALDO DE LA CUCA
Mes en el mes en que se efectuó la última actualización.
Mes de cierre del ejercicio de que se trate.
Se disminuye del reembolso por acción, el saldo de la cuenta de capital de aportación por acción que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso.
Monto del reembolso por acción
--- Saldo de la cuca por acción
= Resultado por acción
X no. De acciones que se reembolsan.
= Utilidad distribuida gravable (del 2º párrafo de la frac. I).
IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR)
La utilidad distribuida gravable determinada puede provenir de la CUFIN en la parte que le corresponda al número de acciones que se reembolsan y se disminuye del saldo que se tenga de la cuenta, en la fecha en la que se pagó el reembolso.
Utilidad distribuida gravable (2º párrafo de la frac. I).
- CUFIN de las acciones que se reembolsan.
=	Utilidad base del impuesto.
Si la utilidad distribuida gravable no proviene de la CUFIN, se debe determinar y enterar el impuesto como sigue:
UTILIDAD BASE DEL IMPUESTO
* Factor de 1.4286
(* Factor para 2010)
(Tasa 2010)
Si la utilidad distribuida gravable proviene de la CUFIN, NO se estará obligado al pago del impuesto (Art. 11 cuarto párrafo LISR). IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR)
Cuando las utilidades distribuidas por reducción de capital proviene de CUFIN:
Los contribuyentes pueden disminuir de la utilidad distribuida determinada de conformidad con la fracción I del artículo 89 de la Ley, el saldo de la CUFIN por acción, sin que el monto disminuido, exceda de la utilidad distribuida determinada.
DISMINUCIÓN DE CUFIN(99 RISR)
Cuando el reembolso sea menor que la CUCA, ambos por acción.
Se puede disminuir del reembolso por acción, el saldo de la CUCA por acción, sin que el monto disminuido por dicho concepto exceda del importe total del reembolso por acción.
Se divide el saldo de la CUCA, a la fecha en que se pague el reembolso, sin considerar éste, entre el total de acciones existentes a esa fecha, incluyendo las correspondientes a la reinversión o a la capitalización de utilidades, o de cualquier otro concepto que integre el capital contable.
Entre: NUMERO DE ACCIONES
Igual: SALDO DE LA CUCA POR ACCIÓN
SALDO DE LA CUCA POR ACCIÓN (89 LISR)
Adicionalmente, se considera la reducción como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable según el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de la disminución, el saldo de la CUCA que se tenga a la fecha en que se efectúe la reducción referida cuando éste sea menor.
Capital contable según estado de posición financiera
- Saldo de la cuca
= Limite de la utilidad distribuida gravable de la reducción de capital (cuando es menor el saldo de la CUCA)
A la cantidad que se obtenga conforme a lo anterior se le disminuye la utilidad distribuida determinada en los términos del segundo párrafo de la fracción I del artículo 89.
Limite de la utilidad distribuida gravable de la reducción de capital.
Utilidad distribuida gravable del 2º párrafo de la fracc. I
= UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRACC II
Si la utilidad distribuida gravable no proviene de la CUFIN, la persona moral debe determinar y enterar el impuesto que corresponda a dicha utilidad, aplicando la tasa del artículo 10 de la Ley de ISR (30% para 2005).
La utilidad distribuida gravable debe incluir el impuesto sobre la renta que le corresponda a la misma.
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRACC. II
-	Saldo de CUFIN .
X Factor de 1.4286
X	Tasa del 30%
=	IMPUESTO
Por la utilidad distribuida gravable que provenga de la CUFIN no se paga impuesto.
El monto de esta utilidad distribuida gravable se disminuye del saldo de la CUFIN.
La utilidad base del impuesto determinada conforme a la fracción II del artículo 89 se considerará para reducciones de capital subsecuentes como aportación de capital.
El capital contable debe actualizarse conforme a los PCGA, cuando la persona utilice dichos principios para integrar su contabilidad.
En caso contrario, el capital contable debe actualizarse conforme a las reglas de carácter general que para el efecto expida el SAT.
ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE (89 LISR)
El capital contable se actualiza, adicionándole el monto de actualización de sus activos fijos, gastos y cargos diferidos, terrenos e inventarios.
La actualización se obtiene restando al valor del activo actualizado el valor histórico.
La actualización de los activos de hace conforme a la ley del “impuesto al activo” (9-A LISR) .
ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE (95 RISR)
Caso practicoReducción de Capital
Art. 24 LISR
Ganancia en enajenación de acciones Art. 24
Período de tenencia superior a doce meses
Ingreso por acción	$ 2,500
Costo promedio por acción	1,000
Ganancia por acción	1,500
Número de acciones enajenadas	20,000
Ganancia total	$30’000,000
Se incluyen todas las acciones de la misma persona moral a la fecha de enajenación, aún cuando no enajene todas ellas, se obtiene:
Número total de acciones que
tenga el contribuyente a la fecha
Costo Promedio por Acción (CPA)
-Determinación del costo promedio por acción
. Monto original ajustado . = $ 1,000
CPA Número total de acciones que
tenga el contribuyente
Mas	Diferencias de CUFIN y CUFINRE
Menos	Pérdidas Fiscales (pendientes de amortizar), Utilidades Fiscales Negativas y
Mas Pérdidas fiscales amortizadas en el periodo de tenencia
Igual	MOA
Monto Original Ajustado (MOA)
Determinación del monto original ajustado
Costo comprobado de adquisición $ 3’000,000
Sumará la diferencia
CUFIN a la fecha de la enajenación
$ 1’246,000
CUFIN a la fecha de la adquisición
865,000 381,000
Suma positiva	$ 3’381,000
Menos:Pérdidas fiscales pendientes de disminuir $ 286,000 (A)Reembolsos pagados 714,000Diferencia en el ejercicio:RF – (ISR + partidas no deducibles) 0 ($ 1’000,000)	________ ________Diferencia positiva	$ 2’381,000	========
Más:Pérdidas fiscales (B)250,000
Monto original ajustado	$ 2’631,000
M O A CPA _________________	Todas las acciones	CPA	2’631,000	__________________ = 1,000	2,631
Pérdidas por disminuir
Son las que tenga la persona moral a la fecha de enajenación, que corresponda al número de acciones que tenga el contribuyente a esa fecha. A estas pérdidas no se les disminuye el monto aplicado en pagos provisionales.
B) Pérdidas disminuidas
Las pérdidas fiscales son las que la persona moral haya obtenido en ejercicios anteriores a la fecha en la que el contribuyente, adquirió las acciones y se asignan al contribuyente en la proporción que representen el número de acciones que tenga de la emisora a la fecha de la enajenación, correspondientes al ejercicio en el que la citada persona moral disminuyó dichas pérdidas.
No existe costo comprobado de adquisición cuando:
CUFIN a la fecha de la enajenación 1’246,000
Pérdidas fiscales 250,000
Suma	$ 4’496,000
$ 1’865,000
Pérdidas fiscales pendientes de
disminuir 1’286,000
Reembolsos pagados 1’488,000
Diferencia en el ejercicio:
RF – (ISR + partidas no
deducibles)	226,0004’865,000
MOA diferencia negativa	$ ( 369,000) (1)
No hay costo comprobado de adquisición, este excedente (369,000) se deberá disminuir, actualizado desde el mes de enajenación y hasta el mes en que se disminuya del CPA, en la enajenación siguiente (369,000) / 2,631 = (14.02).
Aun y cuando sea de emisoras diferentes.
Deducciones autorizadas (Mayores)
Pérdida Fiscal Art. 61.
La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio puede disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.
La pérdida se actualiza multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio.
La pérdida ya actualizada pendiente de aplicar se actualiza desde que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplica.
La sociedad fusionante sólo podrá disminuir su pérdida pendiente de disminuir al momento de la fusión, con cargo a la utilidad fiscal correspondiente a la explotación de los mismos giros en los que se produjo la pérdida.
Cambien los socios o accionistas que posean el control de una sociedad que tenga pérdidas y
La suma de sus ingresos en los tres últimos ejercicios hayan sido menores al monto actualizado de las pérdidas (al término del último ejercicio antes del cambio de socios o accionistas).
La sociedad únicamente puede disminuir las pérdidas contra las utilidades fiscales correspondientes a la explotación de los mismos giros en los que se produjeron las pérdidas.
Artículo 63. Cambio de Socios.
Se considerarán los ingresos mostrados en los estados financieros, aprobados por la asamblea de accionistas.
Cambio de socios o accionistas
Cuando cambian los tenedores, directa o indirectamente, de más del 50% de las acciones con derecho a voto (uno o más actos realizados dentro de un periodo de tres años).
Proyección IETU
Empresa la Patita desea proyectar su IETU 2010.
No puede saber cuanto va a cobrar de sus ventas pronosticadas.
NO sabe con exactitud cuanto va a pagar a sus proveedores.
Proyectando el IETU
El IETU es un ciclo
Solo hay efecto cuando se rompe el ciclo IETU.
Por tanto se debe proyectar:
Las cuentas donde se rompe el ciclo del IETU
Cuentas donde se rompe el ciclo del IETU
Proyectando el IETU Ejemplo
La empresa proyecta :
El saldo de bancos es excesivo para su operación, con 800,000 es suficiente.
Planea pagar el total de los documentos por pagar.
Planea repartirse en dividendos $1,800,000.
Calcula pagar intereses al banco en el ejercicio por $230,000.
La empresa “Nada que hacer SA”
Proyecta lo siguiente:
“Nada que hacer SA”
Por lo tanto concluye que no tiene nada que hacer ya que no causa IETU.
No pagar al proveedor las ultimas adquisiciones o gastos de diciembre 2010.
Cantidad estimada $4,000,000
Utilizadas ¿Incorrectas?
Remuneración a trabajadores
Anticipo a cuenta de utilidades a socios o integrantes de sociedades o asociaciones civiles.
Para los efectos del ISR, se asimilan a sueldos y salarios:
II. Los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles.
Asimilados a sueldosArt. 110
Quienes hagan pagos por el Capítulo de Sueldos y salarios están obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales a cuenta del impuesto anual.
La retención se calcula aplicando a la totalidad de los ingresos del mes, la tarifa del articulo 113.
RetenciónArt. 113
XI. Los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los términos de la fracción II del artículo 110.
DeducciónArt. 29
Se entiende que, entre otros, son ingresos en los términos de este Capítulo los siguientes:
X. La parte proporcional que corresponda al contribuyente del remanente distribuible que determinen las personas morales a que se refiere el Título III de esta Ley …
Remanente T IIIArt. 167
Las personas físicas que obtengan ingresos distintos de los señalados en los capítulos anteriores …Remanente T IIIArt. 166
En el supuesto de la fracción X del artículo 167, las personas morales retendrán la cantidad que resulte de aplicar la tasa máxima sobre el remanente distribuible.Remanente T IIIArt. 170
SECCIÓN II (Artículo 134 y 135 LISR)
Sujetos.- Personas físicas que realicen exclusivamente actividades empresariales con ingresos en el ejercicio anterior no hubieran excedido de $4,000,000.00. ( aplican disposiciones de sección I )
Se considera que se obtienen exclusivamente ingresos por actividades empresariales cuando en el ejercicio anterior estos hubieran representado cuando menos el 90% de sus ingresos acumulables. Sin considerar Sueldos.
Deducción de Inversiones(Artículo 136 LISR)
Se debe aplicar las tasas de depreciación fiscal del artículo 38 de la Ley del ISR.
Régimen intermedio (Artículo 136 LISR)
¿Qué sucede si en el 2011 decide dejar de realizar actividades empresariales?
Hasta el 2001 Existió:
Art. 112-B CUFEN
Art. 112 – “CUCA – Reducción de capital”
Pago de impuesto cuando se dejan de realizar actividades empresariales.
Contrato en virtud del cual:
Una persona (física o moral) denominada fideicomitente, transmite y destina, determinado patrimonio (bienes o derechos) a
Una institución fiduciaria encomendándole la realización de fines determinados y lícitos en beneficio de una tercera persona o en su propio beneficio.
Regula el contrato de fideicomiso en sus artículos 381 al 414, de los cuales es posible extraer:
“es una figura jurídica consistente en una operación constituida por medio de un acto unilateral de la voluntad del fideicomitente, el cual destina ciertos bienes a un fin lícito determinado en beneficio de uno o varios fideicomisarios, encomendando la realización del mismo a una institución fiduciaria autorizada para operar como tal”.
FIDEICOMISO (Elementos)
•	Fideicomitente, aquel que constituye el fideicomiso; sólo pueden ser fideicomitentes:
La persona física o jurídica que tenga la capacidad necesaria para hacer la afectación de bienes que el fideicomiso implica, y
Las autoridades judiciales o administrativas competentes, cuando se trate de bienes cuya guarda, conservación, administración, liquidación, reparto o enajenación corresponda a dichas autoridades o a las personas que éstas designen.
Fiduciaria, la institución expresamente autorizada para ello conforme a la Ley General de Instituciones de Crédito, encargada por el fideicomitente de la realización del fin lícito determinado en el contrato,
•	Fideicomisario, la persona física o jurídica con la capacidad necesaria para recibir el provecho que el fideicomiso implica.
FIDEICOMISO (Tipos)
El fideicomitente destina ciertos bienes a un fin lícito determinado, encomendando la realización de este fin a una institución fiduciaria otorgándole los beneficios del mismo al fideicomisario. Puede constituirse sin éste (Arts. 381 y 382)
El fideicomitente transmite a una institución fiduciaria la propiedad de ciertos bienes con el propósito de garantizar al fideicomisario el cumplimiento de una obligación y su preferencia de pago (Art. 395)
FIDEICOMISO Enajenación
Art 14 V CFF: El fideicomiso se entiende como enajenación de bienes cuando:
El fideicomitente designa el fideicomisario diferente a él y que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes.
Cuando el fideicomitente pierde el derecho a reaquirir los bienes del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho
FIDEICOMISO ISR
ART.13 LISR,
. Cuando se realicen actividades empresariales a través de un fideicomiso:
La fiduciaria determinará en los términos del Título II, el resultado o la pérdida fiscal de dichas actividades en cada ejercicio y cumple por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones de Ley, incluso la de efectuar pagos provisionales.
Los fideicomisarios acumulan a sus demás ingresos del ejercicio, la parte del resulado fiscal de dicho ejercicio derivado del fideicomiso.
ART.13 LISR
Sólo puede ser disminuida de las utilidades fiscales de los ejercicios posteriores derivadas de las actividades del fideicomiso.
Solo cuando se extingue se distribuye a los fideicomisarios en la proporción que les correspónda.
Pueden deducirlo en el ejercicio en que se extinga el fideicomiso hasta por el monto actualizado de sus aportaciones al fideicomiso que no recupere cada uno de los fideicomisarios en lo individual.
CUCA (ART 89 LISR)
La fiduciaria es la encargada de llevar esta cuenta por cada uno de los fideicomisarios.
EFECTIVO O BIENES ENTREGADOS
Se consideran reembolsos de Capital aportado hasta que se recupere dicho capital aportado y disminuirán CUCA.
FIDEICOMISO ISR Art. 13
Los bienes aportados al fideicomiso por el fideicomitente (cuando este es el fideicomisario) se consideran deducciones para efectos de determinar la utilidad fiscal, siempre que no reciba contraprestación alguna en efectivo o bienes.
La aportación deberá registrarse a su Monto Original de Inversión o costo por acción tanto en la contabilidad como en la cuenta de capital aportado.
Se estará a lo dispuesto por el artículo 14 LISR
En el primer año de operaciones o cuando no resulte Coeficiente de utilidad se estará a lo dispuesto por el artículo 90 LISR.
FIDEICOMISO ISR Art. 106
No se consideran ingresos obtenidos por los contribuyentes, los rendimientos de bienes entregados en fideicomiso, en tanto dichos rendimientos se destinen a:
Fines científicos, políticos o religiosos o a los establecimientos de enseñanza y a las instituciones de asistencia o de beneficencia, señalados en la fracción III del artículo 176 de esta Ley, o
A financiar la educación hasta nivel licenciatura de sus descendientes en línea recta, siempre que los estudios cuenten con reconocimiento de validez oficial.
LISR Capitulo II Art. 120 al 140 LISR
Capitulo de enajenación de bienes
LISR Capitulo IV Art. 146 al 154 Ter.
RISR Capitulo IV Art. 190 al 204
R.M. 2010 Capitulo 3.14
Enajenación de bienesPersonas Físicas
C.F.F. Art. 16
Se entiende por actividades empresariales:
I Actividades comerciales,
II Industriales,
III Agrícolas,
IV Ganaderas,
V Pesqueras,
VI Silvícolas.
Art. 75 Se consideran actos de comercio:
La compra venta de bienes cuando se haga con el propósito de especulación comercial.
Art. 3 Se consideran comerciantes:
Las personas que hacen del comercio su ocupación ordinaria.
Los que deriven de los casos previstos en el CFF.
En permuta se considera que hay dos enajenaciones.
Cuando no haya contraprestación, valor de avalúo (por persona autorizada por las autoridades fiscales).
Los que deriven de la transmisión de propiedad de bienes por causa de muerte, donación o fusión de sociedades.
INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENESArt. 146 LISR
ENAJENACIÓN DE BIENES Art. 14 CFF
Se considera como ingreso, el monto de la contraprestación pactada, inclusive en crédito.
Pueden haber parcialidades.
La diferencia entre el ingreso por enajenación y las deducciones autorizadas, es la ganancia por enajenación.
MOMENTO DE ACUMULACIÓNArt. 146
Contraprestación que se haya pagado para adquirir el bien, no incluye intereses.
Inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones.
Gastos notariales, impuestos, derechos y avalúos.
Impuesto local por los ingresos por enajenación de bienes inmuebles, pagados por el enajenante.
DEDUCCIONES AUTORIZADASArt. 148 LISR
Si no se puede comprobar el costo de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones del inmueble, se considera como costo el valor del aviso de terminación de obra.
Si no se consigna el valor en el aviso de terminación o no existe la obligación de darlo, se considera como costo el 80% del valor de avalúo, referido a esa fecha.
COSTO QUE NO SE PUEDE COMPROBAR Art. 192 RISR
El que haya pagado el autor de la sucesión o el donante.
Fecha de adquisición, la que corresponda al autor de la sucesión o donante.
Donación por la que se pagó ISR, el valor del avalúo.
DONACIÓN Y HERENCIAArt. 152
“Fusiones”
Es la unión de dos o más patrimonios sociales, cuyo objeto es dar nacimiento a un nuevo ente desapareciendo las sociedades que aportan dichos patrimonios, o subsistiendo alguna de ellas, la que absorbe el patrimonio de todas las demás.
•	Fusión, el cual contendrá la denominación o razón social de las sociedades que se fusionan y deberá presentarse dentro del mes siguiente a la fecha de fusión;
•	Cambio de nombre, denominación o razón social, en el supuesto de acordarse dentro de la fusión, cuando ésta es por absorción o incorporación, que la sociedad fusionante cambie de denominación, se requerirá la presentación de este aviso dentro del mes siguiente a la firma de la escritura;
•	Cambio de domicilio, puede acontecer como resultado de la fusión un cambio en el domicilio de la fusionante; se deberá presentar el aviso dentro del mes siguiente a que esto ocurra, en la Administración Local que corresponda al nuevo domicilio, y
•	Cancelación del RFC, se debe presentar este aviso por todas las fusionadas, acompañando la declaración del ejercicio, así como constancia de la inscripción de la fusión en el Registro Público de Comercio.
En los supuestos señalados, la fusionante es la obligada a presentar los avisos.
Requisitos para no considerar Enajenación 14-B CFF
•	Presentar el aviso de fusión;
•	Posterior a la fusión, la fusionante continúe realizando las actividades que realizaban ésta y las sociedades fusionadas antes de la fusión, durante un período mínimo de un año inmediato posterior a la fecha en la que surta efectos la fusión. No será exigible cuando:
Los ingresos de la actividad preponderante de la fusionada correspondientes al ejercicio anterior a la fusión, deriven del arrendamiento de bienes que se utilicen en la misma actividad de la fusionante, y
En el ejercicio anterior a la fusión, la fusionada hubiese percibido más del 50% de sus ingresos de la fusionante, o esta última hubiese percibido más del 50% de sus ingresos de la fusionada;
No será exigible cuando la sociedad que subsista se liquide antes de un año posterior a la fecha en que surte efectos la fusión.
•	La sociedad que subsista o la que surja con motivo de la fusión, presente las declaraciones de impuestos del ejercicio y las informativas que les correspondan a la sociedad o sociedades fusionadas, correspondientes al ejercicio que terminó por fusión.
Fusión después de otra Fusión
Cuando dentro de los cinco años posteriores a la realización de una fusión de sociedades:
Se pretenda realizar otra fusión, se deberá solicitar autorización a las autoridades fiscales con anterioridad a la realización del acto.
Si de la presentación de la declaración del ejercicio deriva un saldo a favor, la fusionante tiene el derecho a solicitar su devolución ante la autoridad fiscal.
Del mismo modo, procede la compensación universal en los términos del artículo 23 del CFF.
En el ejercicio en que se presente la fusión, tanto la fusionante como las fusionadas se encuentran obligadas a dictaminar sus estados financieros por CPR.
Para la fusionante además, se prevé la obligación de dictaminar el ejercicio siguiente al de la fusión (artículo 32-A, fracción III CFF).
DEPRECIACION DE BIENES
El activo fijo obtenido por la fusionante considera como fecha de adquisición la que le correspondió a la fusionada (artículo 37 de la LISR).
Los valores sujetos a deducción no podrán ser superiores al monto pendiente por deducir de la sociedad fusionada (artículo 42, fracción IV de la LISR).
La fusionante adquiere las inversiones de las fusionadas al costo histórico menos la deducción por depreciación fiscal efectuada, y debe considerar como fecha de adquisición la que correspondía a las fusionadas.
El derecho no puede ser transmitido aun cuando tuviese lugar una fusión (artículo 61).
Esta norma contradice la naturaleza de la fusión, además de lo establecido en el artículo 224 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, ya que este último sí decreta la transmisión de los derechos y obligaciones de las fusionadas a favor de la fusionante, sin hacer distinción alguna.
Una escisión es una división o partición de una empresa con el fin de crear una nueva.
La compañía principal cede y se desprende de algunos de sus activos y pasivos para formar una nueva compañía o capitalizar y hacer crecer una existente.
La figuras básicas de escisión son:INCORPORACIÓN: Se dá cuando la parte que se separa pasa a una sociedad ya constituida.FUSIÓN: Se da cuando varias empresas ceden parte de sus activos para crear una sociedad nueva.INTERNA O PROPIA: Se da cuando una empresa adiciona parte de su patrimonio para constituir una nueva.ESCISIÓN
Legalmente, existe escisión cuando:
En la figura legal de escisión existen:
En los casos de escisión de sociedades, no se considerará ingreso acumulable la ganancia derivada de dicho acto, cuando se cumplan con los requisitos establecidos en el Art. 14-B del CFFESCISIÓN (ART. 20 LISR)
Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de la escisión de sociedades efectuarán pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la escisión, considerando para ese ejercicio el coeficiente de utilidad de la sociedad escindente.INICIO DE OPERACIONES POR ESCISIÓN (ART 14 LISR)
En escisión, las pérdidas fiscales pendientes se dividen entre las escindente y las escindidas:
En la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente (cuando realizaba preponderantemente dichas actividades), o
De los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales.
Para determinar la proporción, se excluyen las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.
PÉRDIDAS FISCALES (ART.61 LISR)

References: artículo 177
 artículo 177
 artículo 130
 artículo 85
 artículo 85
 artículo 177
 artículo 18
 artículo 85
 artículo 130
 ARTÍCULO 88

Artículo 98
 artículo 10
 artículo 113
 artículo 11
 artículo 11

Artículo 86
 artículo 88
 artículo 11
 artículo 88

Artículo 165
 Artículo 165
 artículo 10
 artículo 89
 artículo 89
 artículo 10
 artículo 89

Artículo 63
 artículo 110
 artículo 167
 artículo 38
 artículo 14
 artículo 90
 artículo 176
 artículo 23
 artículo 224