Source: https://www.jaureguiydelvalle.com/2014/01/24/est%C3%ADmulos-fiscales-immex/
Timestamp: 2017-08-23 08:08:51+00:00

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ESTÍMULOS FISCALES IMMEX - Jáuregui y Del Valle
ESTÍMULOS FISCALES IMMEX
El pasado jueves 26 de diciembre de 2013, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el Decreto que otorga estímulos fiscales a la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación (el “Decreto”), el cual entró en vigor el 1 de enero de 2014.
Por otro lado, el 1 de enero de 2014, dicha Secretaría publicó la Sexta Resolución de Modificaciones a las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior (las “Reglas”), la cual entró en vigor al día siguiente de su publicación. Estas Reglas adicionan las nuevas reglas 5.2.13 a 5.2.17 que establecen los requisitos para que dichas empresas puedan obtener la certificación que les permita aplicar un crédito fiscal del 100% del IVA y del IEPS que debe pagarse por importaciones temporales. Ambas publicaciones son de suma relevancia para las empresas IMMEX, por lo que a continuación se proporciona un breve resumen de su contenido:
DECRETO QUE OTORGA ESTÍMULOS FISCALES A EMPRESAS IMMEX
De conformidad con el Decreto, se otorgan los siguientes estímulos fiscales a las empresas IMMEX:
Las empresas IMMEX que realicen operaciones de maquila en términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a partir del 1 de enero de 2014, y que determinen la utilidad fiscal con base en el mecanismo de Safe Harbor (6.9% sobre el valor de activos o 6.5% sobre costos y gastos) o que hayan optado por obtener una resolución particular de Precios de Transferencia de las autoridades fiscales, podrán aplicar un estímulo fiscal consistente en una deducción adicional equivalente al monto que resulte de dividir entre dos los pagos por concepto de servicios personales subordinados realizados a sus trabajadores involucrados en la operación de maquila y que, a su vez, sean exentos para dichos trabajadores, y restarle el 3% de dichos pagos exentos.
El Decreto otorga un plazo de dos años a partir de su entrada en vigor, para que las maquiladoras que hayan cumplido con sus obligaciones en materia de Precios de Transferencia al 31 de diciembre de 2009, para que cumplan con el porcentaje del 30% de la maquinaria y equipo que, en términos del artículo 181 de la LISR , deberá ser propiedad del residente en el extranjero con el que tenga celebrado el contrato de maquila, y que no haya sido propiedad de la empresa IMMEX que realiza la operación de maquila o de alguna parte relacionada, requisito que es necesario para que dicha empresa no sea considerada establecimiento permanente del residente en el extranjero. Por lo tanto, quien no cumpla con dicha obligación será considerada establecimiento permanente del residente en el extranjero, a partir del tercer año.
Acreditación del IVA
El Decreto permite la acreditación del IVA causado en la enajenación de bienes de un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México a empresas IMMEX autorizadas de conformidad con el Decreto IMMEX, publicado en el DOF el 1 de noviembre de 2006, o un régimen similar en términos de la Ley Aduanera; a empresas de la industria automotriz terminal o de autopartes para su introducción a depósito fiscal, siempre que dichos bienes se hayan introducido a México al amparo de un programa IMMEX, se mantengan importados temporalmente, o en régimen similar de conformidad con la Ley Aduanera o en depósito fiscal. La acreditación del IVA retenido por las adquisiciones que se realicen de extranjeros sin establecimiento permanente en el país, podrá ser efectuada por el adquirente contra el entero de la retención por dicha operación en la declaración de pago mensual correspondiente.
Lo anterior, únicamente podría ser aplicable cuando los bienes que se enajenen formen parte de una cadena de suministro de productos destinados a la exportación y se documenten a través de constancias de transferencias de mercancías o de pedimentos de operaciones virtuales, por lo cual las empresas deberán llevar un control de inventarios y los registros contables que permitan distinguir las adquisiciones de bienes que retornan de las que se destinen al mercado nacional.
Eliminación de Exención Parcial del ISR
Con la finalidad de gravar las actividades de las empresas IMMEX que realicen actividades de maquila, de conformidad con el “Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican” publicado en el DOF el 30 de octubre de 2003, se deroga el artículo Décimo Primero del mismo, el cual establecía una exención parcial del pago del ISR a dicha empresas.
Adicionalmente, el Decreto establece que la aplicación de estos estímulos fiscales no dará lugar a devolución o compensación alguna distinta a las establecidas en las disposiciones fiscales aplicables, ni serán considerados como ingresos acumulables para efectos del ISR. Finalmente, se releva a los contribuyentes que apliquen estos estímulos fiscales, de la obligación de presentar el aviso establecido en el artículo 25, primer párrafo del Código Fiscal de la Federación.
En caso de requerirlo, con gusto le proporcionaremos información adicional con relación a este Decreto y los efectos de los estímulos fiscales otorgados.
REGLAS DE CERTIFICACIÓN DE MATERIA DE IVA E IEPS
Las Reglas incorporan los requisitos de certificación en materia de IVA e IEPS, a efectos de que aquellas empresas que introduzcan bienes bajo los regímenes aduaneros de importación temporal y que se encuentren al corriente del cumplimiento de sus obligaciones fiscales y aduaneras, puedan aplicar un crédito fiscal equivalente al 100% del IVA e IEPS que deba pagarse por la importación temporal, el cual será acreditable contra el IVA e IEPS que deberá pagarse por dichas actividades.
Las Reglas establecen los requisitos de certificación específicos para empresas IMMEX, así como para contribuyentes que operen al amparo del régimen de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos, y los requisitos para los contribuyentes que operen bajo el régimen de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado y el recinto fiscalizado estratégico.
De acuerdo con las Reglas, existen modalidades de certificación “A”, “AA” y “AAA”, bajo las cuales los contribuyentes pueden tener más o menos beneficios, siempre que satisfagan los requisitos establecidos para cada modalidad específica.
Asimismo, las Reglas establecen el procedimiento para la renovación del registro en cuestión; las obligaciones con las cuales deberán cumplir aquellos que obtengan la certificación, así como las cáusales por las cuales la Administración Central de Asuntos Legales de Comercio Exterior podrá cancelar dicha certificación.
Finalmente, las Reglas establecen un calendario para la certificación durante 2014, que incluye 6 periodos distintos, los cuales corresponderán al solicitante considerando su domicilio fiscal. Para el caso de personas morales con autorización para elaboración, transformación y reparación en recinto fiscalizado y recintos fiscalizados estratégicos, éstas podrán presentar su solicitud en cualquier periodo.
A continuación se proporciona un cuadro con los requisitos de certificación específicos, así como los beneficios correspondientes a las modalidades “A”, “AA” y “AAA”, respectivamente.
1.-Requisitos Generales:
I. Realizar el trámite en la Ventanilla Digital llenando la “Solicitud de Certificación en materia de IVA e IEPS”.
II. Contar con control de inventarios de conformidad con disposiciones del SAT.
III. Presentar la opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales de la solicitante emitida en los 30 días anteriores a la fecha de presentación de la solicitud, así como con la de los socios, accionistas, representante legal, administrador único o miembros del consejo de administración, según sea el caso.
IV. No encontrarse en el listado de empresas deudoras, de aquellas que hayan incurrido en algún delito fiscal o en las listas de los contribuyentes que emitan comprobantes sin estar facultados para ello, publicadas por el SAT (artículos 69 y 69-B, tercer párrafo del CFF, con excepción de lo dispuesto en la fracción VI del art. 69).
V. Que sus certificados de sellos digitales estén vigentes y no se hubiere comprobado que se infringió con el artículo 17-H, fracción X del Código, durante los últimos 12 meses.
VI. Presentar constancias de la totalidad de personal registrado ante el IMSS y proporcionar el soporte documental del pago de cuotas obrero patronales al IMSS de por lo menos 10 empleados a través de línea de captura del último bimestre del ejercicio inmediato anterior, mediante el comprobante de pago descargado por el sistema de pago referenciado, y en el caso de subcontrataciones de trabajadores acreditar que las empresas cuenten con la opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales emitida en los 30 días anteriores a la fecha de presentación de la solicitud, así como acreditar que estas últimas cumplen con la obligación de retener y enterar el ISR de los trabajadores.
VII. Adjuntar conforme a las indicaciones del Instructivo (no publicado todavía), documentos que acrediten la inversión en territorio nacional.
VIII. Proporcionar en la “Solicitud de Certificación en materia de IVA e IEPS” el nombre y dirección de los clientes y proveedores en el extranjero con los que realizaron operaciones de comercio exterior en el ejercicio inmediato anterior.
IX. Permitir en todo momento el acceso al personal de la AGACE a la visita de inspección inicial, a las de supervisión de cumplimiento, así como cumplir los parámetros del régimen aduanero en el que realice las operaciones de comercio exterior.
I. Crédito fiscal en sus operaciones destinadas a los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico.
II. Obtener la devolución del IVA, en un plazo que no excederá de 20 días contados a partir del día siguiente a la presentación de la solicitud respectiva, en términos de lo dispuesto por el artículo 22 del Código.
III. La vigencia de la certificación será por 1 año.
5.2.15. Las empresas que hubieran obtenido la certificación podrán solicitar la renovación dentro de los 30 días anteriores a que venza el plazo de vigencia, siempre que acrediten que siguen cumpliendo con los requisitos de inscripción de la modalidad de que se trate, y con las obligaciones que les corresponden. Por tal motivo deberán de ingresar la “Solicitud de renovación de Certificación en materia de IVA e IEPS” a través de la Ventanilla Digital, la ACALCE resolverá la solicitud de renovación en un término de 20 días, contados a partir del día siguiente a la fecha asentada en el acuse de recepción generado por el sistema electrónico aduanero. Transcurrido dicho plazo, sin que se haya resuelto se entenderá favorable la resolución respectiva.
Tipo "AA"
Deben cumplirse con los requisitos de la modalidad A y además acreditarse:
I. Que al menos el 40% del valor de sus operaciones realizadas en México vinculadas a su actividad preponderante del ejercicio inmediato anterior se realizaron con proveedores que a la fecha de la presentación de la solicitud cuentan con la opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales emitida en los 30 días anteriores a la fecha de presentación de la solicitud, así como que éstos no se encuentren a la fecha de presentación de la solicitud, en las listas de deudores (con excepción de aquellos que aparezcan en las mismas por habérseles condonado algún crédito fiscal) de aquellos contribuyentes que incurrieron en delitos fiscales y en las listas de contribuyentes que emitan comprobantes sin estar facultados para ello.
II. Que durante los últimos 5 años o más han llevado a cabo operaciones al amparo del régimen para el cual solicitan la certificación del IVA e IEPS, o que durante el ejercicio anterior en promedio contaron con más de 1,000 empleados registrados ante el IMSS, o que el valor de su maquinaria y equipo es superior a los 50,000,000 de pesos.
III. Que no se les haya determinado ningún crédito por parte del SAT en los 12 meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud, o en su caso acrediten que están al amparo del procedimiento de obtener la autorización de pago a plazos en forma diferida de las contribuciones omitidas o que efectuaron el pago del mismo.
IV. Que no se les haya emitido resolución de improcedencia de las devoluciones del IVA solicitadas en los últimos 12 meses.
Adicionalmente a los beneficios de la modalidad A, tendrán los siguientes:
I. Obtendrán la devolución del IVA, en un plazo que no excederá de 15 días contados a partir del día siguiente a la presentación de la solicitud respectiva.
II. Si previo al ejercicio de facultades de comprobación de la autoridad, el contribuyente acude ante la ACALCE y presenta un escrito libre en el que describa irregularidades detectadas, y en su caso, realice la determinación de las contribuciones o aprovechamientos omitidos, dicha autoridad otorgará un plazo de 30 días para que corrija su situación, concluido dicho plazo sin que el contribuyente hubiera ejercido dicho derecho, la autoridad procederá de conformidad con sus facultades de comprobación.
III. Cuando la autoridad aduanera previo al inicio de las facultades de comprobación, detecte la presunta omisión de contribuciones y aprovechamientos derivados de operaciones de comercio exterior, podrá hacerlas del conocimiento del contribuyente a través de una carta invitación. En caso de que el contribuyente no atienda la carta invitación o no subsane la totalidad de las irregularidades señaladas en el plazo que se le conceda dicha autoridad podrá iniciar en cualquier momento el ejercicio de facultades de comprobación.
IV. En el supuesto de que la autoridad aduanera advierta la actualización de las causales de suspensión en el padrón de importadores y padrón de exportadores específicos se deberá de seguir el procedimiento respectivo.
V. La vigencia de la certificación será por dos años, misma que será renovada automáticamente, siempre y cuando se presente un aviso de renovación, dentro de los 30 días anteriores a que venza el plazo de vigencia, y el contribuyente siga cumpliendo con los requisitos de inscripción y obligaciones.
Tipo "AAA"
I. Que al menos el 70% del valor de sus operaciones realizadas en México vinculadas a su actividad preponderante del ejercicio inmediato anterior se realizaron con proveedores que a la fecha de la presentación de la solicitud cuentan con la opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales emitida en los 30 días anteriores a la fecha de presentación de la solicitud, así como que éstos no se encuentren a la fecha de presentación de la solicitud, en las listas de deudores, con excepción de aquellos que aparezcan en las mismas por habérseles condonado algún crédito fiscal, de aquellos contribuyentes que incurrieron en delitos fiscales y en las listas de contribuyentes que emitan comprobantes sin estar facultados para ello.
II. Que durante los últimos siete años o más han llevado a cabo operaciones al amparo del régimen para el cual solicitan la certificación del IVA e IEPS, o que durante el ejercicio anterior en promedio contaron con más de 2,500 empleados registrados ante el IMSS, o que su maquinaria y equipo es superior a los 100,000,000 de pesos.
III. Que no se les haya determinado ningún crédito por parte del SAT en los últimos 24 meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud o acrediten que están al amparo del procedimiento de obtener la autorización de pago a plazos en forma diferida de las contribuciones omitidas o que efectuaron el pago del mismo.
IV. Que no se les haya emitido resolución de improcedencia de las devoluciones del IVA solicitadas en los últimos 12 meses, contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de certificación correspondiente.
Tendrán los siguientes beneficios:
II. Obtener la devolución del IVA, en un plazo que no excederá de los 10 días contados a partir del día siguiente a la presentación de la solicitud respectiva.
III. Si previo al ejercicio de facultades de comprobación de la autoridad, el contribuyente acude ante la ACALCE y presenta un escrito libre en el que describa irregularidades detectadas, y en su caso, realice la determinación de las contribuciones o aprovechamientos omitidos, dicha autoridad otorgará un plazo de 60 días para que corrija su situación, concluido dicho plazo sin que el contribuyente hubiera ejercido dicho derecho, la autoridad procederá de conformidad con sus facultades de comprobación.
IV. Cuando la autoridad aduanera previo al inicio de las facultades de comprobación, detecte la presunta omisión de contribuciones y aprovechamientos derivados de operaciones de comercio exterior, podrá hacerlas del conocimiento del contribuyente a través de una carta invitación. En caso de que el contribuyente no atienda la carta invitación o no subsane la totalidad de las irregularidades señaladas en el plazo que se le conceda dicha autoridad podrá iniciar en cualquier momento el ejercicio de facultades de comprobación.
V. En el supuesto de que la autoridad aduanera advierta la actualización de las causales de suspensión en el padrón de importadores y padrón de exportadores específicos se deberá de seguir el procedimiento respectivo.
VI. Presentar pedimentos consolidados mensuales.
VII. Podrán acreditar que cumplen con la obligación de llevar los sistemas de control de inventarios en forma automatizada, que mantengan en todo momento el registro actualizado de los datos de control de las mercancías de comercio exterior, mismos que deberán estar a disposición de la autoridad aduanera, siempre que cuenten con un control de inventarios que refleje el destino, descargos y los saldos de las materias primas, el cual deberá ser transmitido en los términos que establezca el SAT.
VIII. Podrán efectuar el despacho aduanero de las mercancías para su importación temporal, sin declarar o transmitir en el pedimento, documento electrónico, en la factura, en el documento de embarque o en relación anexa, los números de serie, siempre que lleven un registro actualizado de dicha información, en el sistema de control de inventarios el cual genere los reportes automáticos que solicite la autoridad.
IX. Podrán optar por el despacho aduanero de exportación en su domicilio, siempre y cuando se cumplan con los lineamientos que para tal efecto emita la AGA.
X. La vigencia de la certificación será de 3 años, misma que podrá renovarse automáticamente, siempre y cuando se presente un aviso de renovación dentro de los 30 días anteriores a que venza el plazo de vigencia, y el contribuyente siga cumpliendo con los requisitos de inscripción y con sus obligaciones.
Además de los requisitos generales anteriores (REQUISITOS DE CERTIFICACIÓN “A”) los contribuyentes que operen bajo el régimen de importación temporal bajo la modalidad del programa IMMEX deben cumplir adicionalmente con los siguientes requisitos:
a) Contar con programa vigente a la fecha de solicitud.
b) Tener registrados ante el SAT todos los domicilios o establecimientos en los que realicen actividades vinculadas con el programa de maquila o exportación.
c) Contar con infraestructura necesaria para realizar la operación del programa IMMEX, al proceso industrial o de servicio de conformidad con la modalidad de su programa, la autoridad aduanera podrá realizar en todo momento inspecciones.
d) Acreditar que durante los últimos doce meses, el valor de la mercancía transformada y retornada durante dicho período representa al menos el 60 % del valor de las importaciones temporales de insumos durante el mismo período. Las empresas que soliciten por primera vez su programa IMMEX ante la SE o que tengan operando menos de un año el programa no están sujetos a este requisito.
e) Acreditar que la empresa cuenta con el legal uso o goce del inmueble o inmuebles en donde se llevan a cabo los procesos productivos o la prestación de servicios según se trate, de al menos un año de vigencia a partir de la fecha de presentación de la solicitud.
f) Describir las actividades relacionadas con los procesos productivos o prestación de servicios conforme a la modalidad del programa, describiendo desde el arribo de la mercancía, su almacenamiento, su proceso productivo, y retorno; anexando fotografías del mismo, conforme al instructivo de la presente regla.
g) Acreditar que la empresa cuenta con un contrato de maquila, de compraventa, orden de compra o de servicios, o pedidos en firme vigentes, que acrediten la continuidad del proyecto de exportación.
Adicionalmente, las empresas que importen temporalmente y retornen mercancías de las fracciones arancelarias listadas en el Anexo I TER (hierro y acero sin alear) del Decreto IMMEX, o de las fracciones arancelarias listadas en el Anexo 28, cuando se destinen a elaborar bienes del sector de la confección clasificados en los capítulos 61 al 63 y en la fracción arancelaria 9404.90.99 de la TIGIE, así como los que se destinen a elaborar bienes del sector del calzado previstos en el capítulo 64 de la TIGIE, deberán cumplir con los siguientes requisitos y anexar la documentación que así lo acredite:
a) Haber realizado operaciones al amparo del programa IMMEX en al menos los 12 meses previos a la solicitud.
b) Acreditar que durante los últimos 12 meses, el valor de la mercancía transformada y retornada durante dicho período representa al menos el 80 % del valor de las importaciones temporales de insumos durante el mismo período.
c) Presentar constancias de la totalidad de personal registrado ante el IMSS y proporcionar el soporte documental del pago de los tres últimos bimestres del ejercicio inmediato anterior, realizados a través de línea de captura mediante el comprobante de pago descargado por el sistema de pago referenciado, de por lo menos 20 empleados adicionales a los señalados en la fracción VI de requisitos generales.
d) Que los socios y accionistas, representante legal, administrador único o miembros del consejo de administración de la empresa acrediten que en las declaraciones anuales de los dos ejercicios fiscales previos a la solicitud declararon ingresos acumulables ante la autoridad fiscal para los fines del ISR.
e) Relacionar empresas transportistas y en su caso, recintos fiscalizados con los que realizan las operaciones de comercio exterior.
f) Contar con un capital social fijo o, en su caso, con maquinaria y equipo de al menos 4 millones de pesos.
Además de los requisitos generales los contribuyentes que operen el régimen de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos, deberán cumplir adicionalmente con lo siguiente:
a) Contar con autorización vigente y no estar sujeta a proceso de cancelación.
b) Haber cumplido adecuadamente con los requisitos de la regla 4.5.30.
Recinto Fiscalizado/Recinto Fiscalizado Estratégico
Además de los requisitos generales los contribuyentes que operen bajo el régimen de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado y el recinto fiscalizado estratégico deben:
b) Cumplir con los lineamientos que determinen las autoridades aduaneras para el control, vigilancia y seguridad del recinto y de las mercancías de comercio exterior.

References: Resolución 
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 artículo 181
 artículo 25
 artículo 17
 artículo 22
 resolución 
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