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Timestamp: 2020-08-05 07:02:31+00:00

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﻿ SENTENCIA 2013-00034/21594 DE DICIEMBRE 13 DE 2017
SENTENCIA 2013-00034 DE 13 DE DICIEMBRE DE 2017
CONTENIDO:EXENCIÓN ARANCELARIA PARA LA EXPLORACIÓN DE HIDROCARBUROS. SE EXPLICA QUE EL DECRETO 255 DE 1992 ESTABLECE, SALVO LO DISPUESTO EN TRATADOS Y CONVENIOS INTERNACIONALES, QUE SE DEROGARON LAS EXENCIONES DE GRAVÁMENES ARANCELARIOS OTORGADOS A LAS IMPORTACIONES REALIZADAS POR PERSONAS NATURALES O JURÍDICAS DE DERECHO PRIVADO. DE DICHA DEROGATORIA SE EXCEPTUARON, ENTRE OTRAS, LA PREVISTA EN EL ARTÍCULO 9 LITERAL H, RELATIVAS A LA EXPLORACIÓN DE PETRÓLEOES DECIR, SE MANTUVIERON LAS EXENCIONES ARANCELARIAS PARA IMPORTACIÓN DE MAQUINARIA, EQUIPOS TÉCNICOS, SUS ACCESORIOS, MATERIALES Y REPUESTOS DESTINADOS A LA EXPLORACIÓN DE PETRÓLEO. ASÍ MISMO SE RECUERDA QUE EL DECRETO 260 DEL 2005 TAMBIÉN PREVÉ EXENCIONES PARA LA INDUSTRIA DEL PETRÓLEO EN LO ATINENTE A LA EXPLOTACIÓN, TRANSPORTE POR DUCTOS Y REFINACIÓN DE HIDROCARBUROS, PERO NO PARA LA EXPLORACIÓN, A LA CUAL SE LE APLICA EL REFERIDO DECRETO 255 DE 1992, QUE SE ENCUENTRA VIGENTE Y NO HA SUFRIDO MODIFICACIONES.
TEMAS ESPECÍFICOS:HIDROCARBUROS, EXPLORACIÓN DE HIDROCARBUROS, EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS, GRAVAMEN ARANCELARIO, EXENCIÓN ARANCELARIA, INDUSTRIA DE LOS HIDROCARBUROS, DESARROLLO DE LA INDUSTRIA DE LOS HIDROCARBUROS
Sentencia 2013-00034-21594 de diciembre 13 de 2017
Rad. 25000-23-37-000-2013-00034-01 (21594)
Demandante: Cepsa Colombiana S.A. Cepcolsa
Temas: Tributos aduaneros - Exención arancelaria. Vigencia del literal h) del artículo 9º del Decreto 255 de 1992.
Con fundamento en el numeral 4º del artículo 247 del CPACA [mod. por el art. 623 del CGP], por auto del 29 de mayo del 2015 se prescindió de la audiencia de alegaciones y se ordenó a las partes presentar los alegatos de conclusión por escrito. Precluida esta etapa procesal, la sala procede a dictar sentencia.
Cuestión previa. El 30 de agosto de 2017, la sala conformada por el consejero de Estado Jorge Octavio Ramírez Ramírez y los conjueces designados Lucy Cruz de Quiñones y Hernán Alberto González Parada declararon fundado el impedimento manifestado por la Consejera de Estado Stella Jeannette Carvajal Basto para conocer de este proceso e infundado el manifestado por el ahora consejero ponente. Sin embargo, de conformidad con lo previsto en el artículo 126 del CPACA, en el momento de proferir esta providencia existe quórum para decidir el asunto, por lo que es innecesaria la intervención de los conjueces.
En el caso, se controvierte si son nulas las resoluciones 03-241-201-639-01-0726 de 26 de abril de 2012 y 1-00-223-10127 de 30 de agosto de 2012 proferidas por las que la DIAN formuló la liquidación oficial de corrección a la declaración de importación con el autoadhesivo 01204020808270 del 6 de marzo de 2009, que ampara la mercancía descrita así: “(…) tubería de casing sin costura seamless de 9 5/8ʺ rosca BTC para revestimiento de pozos petroleros (…)”.
En los términos del recurso de apelación, le corresponde a la sala determinar si la actora es beneficiaria de la exención arancelaria prevista en el literal h) del artículo 9º del Decreto 255 de 1992. En caso afirmativo, estudiar si el reconocimiento de dicha exención está supeditado a la clasificación de los bienes importados en alguna de las subpartidas arancelarias previstas en los decretos que adicionaron el artículo 9-1, o, si esa condición se aplica de manera exclusiva para las exenciones amparadas en dichos decretos. Además, si el otorgamiento de la licencia de importación por parte del comité de importaciones del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo con el visto bueno del Ministerio de Minas y Energía imposibilita a la DIAN para ejercer su facultad de fiscalización sobre los tributos aduaneros de los bienes importados.
En oportunidad anterior(10), en que se discutía asunto similar, entre las mismas partes, la sala se pronunció, en los siguientes términos, que ahora se reiteran.
2.1. (sic) El Decreto 255 de 1º de febrero de 1992, por el que se introducen algunas modificaciones en el arancel de aduanas, fue expedido por el Gobierno nacional para dar cumplimiento a lo previsto en el artículo 2º de la Decisión 282 de la CAN, que dispuso que a partir del 31 de marzo de 1991, los países miembros no establecerán nuevas franquicias arancelarias que vulneren los compromisos arancelarios subregionales.
2.1.2. De esa derogatoria de exenciones, se exceptuaron, entre otras, la prevista en el literal h) del artículo 9º del citado decreto, en los siguientes términos(11):
[…] [Negrilla y subraya de la sala].
2.1.3. Es decir, con el artículo 8º del Decreto 255 de 1992 se derogaron las exenciones de gravámenes arancelarios otorgadas a las importaciones que realizaran las personas naturales o jurídicas de derecho privado, pero, con el literal h) del artículo 9º de ese mismo decreto se mantuvieron las exenciones arancelarias para la importación de maquinaria, equipos técnicos, sus accesorios, materiales y repuestos destinados a la exploración de petróleo(12), que conforme con el artículo 4º del Decreto 1056 de 1953 —Código de Petróleos— corresponde a uno de los ramos de la industria del petróleo(13).
2.2. Posteriormente, con el Decreto 260 de 7 de febrero de 2005(14) se otorgaron franquicias arancelarias para la importación de mercancías destinadas a ser utilizadas en otras actividades diferentes a la exploración de hidrocarburos, en virtud de la autorización de la secretaría general de la Comunidad Andina(15), que mediante la Resolución 880 de 2 de diciembre de 2004, autorizó por el término de 5 años al Gobierno de Colombia para el “otorgamiento de franquicias arancelarias a la importación de los bienes comprendidos en las subpartidas listadas en el anexo a la presente resolución”(16).
Es preciso mencionar que para la expedición de dicha autorización, la CAN tuvo en cuenta que el Gobierno de Colombia “solicitó autorización para la aplicación de franquicias arancelarias a la importación de mercancías destinadas a ser utilizadas en la cadena productiva de la minería, en particular la extracción y transporte de carbón y de los hidrocarburos, al amparo del inciso b) del artículo 6º de la Decisión 282, alegando que la crisis de orden público que atraviesa Colombia tiene efectos negativos sobre los referidos sectores”; por lo tanto, en palabras de esa misma secretaría, se “autorizó al Gobierno de Colombia el otorgamiento de franquicias arancelarias por un plazo de 5 años para la importación de bienes correspondientes a 422 subpartidas Nandina a 8 dígitos, en áreas relacionadas a la cadena productiva de la minería, en particular la extracción y transporte de carbón e hidrocarburos”(17) [Subraya de la sala].
2.3. Esa autorización dio lugar a que se adicionara el Decreto 255 de 1992 con el artículo 9-1, en los siguientes términos:
“ART. 9-1. Las exenciones arancelarias de que trata el literal h) del artículo 9º del presente decreto, serán aplicables a las importaciones de maquinaria, equipos y repuestos destinados a la explotación, beneficio, transformación y transporte de la actividad minera y a la explotación, transporte por ductos y refinación de hidrocarburos”.
“ART. 2º—La exención de gravámenes arancelarios para las actividades del sector minero y de hidrocarburos fijados en el presente decreto, será aplicable a las importaciones de las subpartidas arancelarias relacionadas a continuación, hasta el 31 de diciembre de 2005. [Negrilla y subraya de la sala].
En iguales términos se refirieron los decretos 4743 de 30 de diciembre de 2005(18) y 562 de 2 de marzo de 2011(19), con los que de manera posterior se modificó el Decreto 255 de 1992 y se adicionó el artículo 9-1.
2.5. En efecto, verificadas las consideraciones tanto de las resoluciones de la CAN Nº 880 de 2 de diciembre de 2004, 969 de 20 de octubre de 2005(20) y 1346 de 12 de agosto de 2010(21), como de los decretos 260 de 2005, 4743 de 2005 y 562 de 2011 que se expidieron en virtud de la correspondiente autorización de la CAN, no existe lugar a duda de que con estas actuaciones se pretendía favorecer a ciertos ramos de la industria petrolera, que no gozaban de beneficio arancelario para ese entonces, porque solo estaban exentos de arancel los bienes importados con destino a la exploración petrolera; por lo tanto, las previsiones hechas en dichos decretos, respecto de las subpartidas arancelarias a la que aplica la exención, no se hacen extensivas para la importación de bienes destinados a la exploración de petróleo.
Está probado que el 6 de marzo de 2009(22), el declarante autorizado, Agencia de Aduanas Dinámica SIA Ltda., presentó la declaración de importación (tipo inicial) con autoadhesivo No 01204020808270, a nombre del importador Cepsa Colombia S.A, respecto de la mercancía clasificada por la subpartida arancelaria 73.04.23.00.00, correspondiente a “(…) tubería de casing sin costura seamless de 9 5/8ʺ rosca BTC para revestimiento de pozos petroleros (...)”.
En esa declaración dice: “nos acogemos al Dec. 4743 de 2005, exención de derecho arancelario” por lo que, se liquidó $ 343.112.000 por IVA (16%) y $ 0 por arancel.
En los actos administrativos demandados, la administración corrigió la subpartida arancelaria por la que se declaró la mercancía importada, ubicándola en la subpartida arancelaria 73.04.29.00.00, no cuestionó su destino —exploración petrolera—, menos aún que la sociedad importadora se dedicara de manera directa a las actividades de exploración, explotación, beneficio, transformación, transporte o refinación de productos de la industria del carbón y los hidrocarburos, motivo por el cual, estos aspectos no son objeto de análisis y, por ende, no le correspondía al tribunal hacer el estudio técnico de la mercancía importada y trazabilidad, como se afirmó en el recurso de apelación; por lo mismo, el testimonio solicitado por la parte actora(23) no influyó en la decisión que se analiza en esta instancia.
Aclarado lo anterior, observa la sala que el argumento de la administración para modificar de manera oficial la declaración de importación tipo inicial, se centró en que la mercancía importada no se encontraba exenta de gravámenes arancelarios porque las subpartidas arancelarias por las que se declaró [73.04.23.00.00] y ubicó oficialmente [73.04.29.00.00]-, no estaban incluidas en el listado del Decreto 4743 de 2005, explicación que, como se analizó con anterioridad, carece de sustento legal, porque la procedencia de la exención arancelaria por la importación de mercancía o bienes destinados para la exploración petrolera no está supeditada a las subpartidas arancelarias señaladas en el Decreto 4743 de 2005, que estableció la exención para ramos de la industria del petróleo diferentes a la exploración, como es el caso de la explotación, transporte por ductos y refinación de hidrocarburos.
En estas condiciones, la sala se releva del estudio de los demás argumentos propuestos en el recurso de apelación y, procede a revocar la sentencia de primera instancia. En su lugar, se declarará la nulidad de la liquidación oficial de corrección Nº 03-241-201-639-1-0726 de 26 de abril de 2012 y de la Resolución 1-00-223-10127 de 30 de agosto de 2012, que la confirmó y, en consecuencia, se declarará en firme la declaración de importación —tipo inicial— con autoadhesivo Nº 01204020808270 de 6 de marzo de 2009.
En este caso, nos hallamos ante el evento descrito en el numeral 4º del artículo 365 del Código General del Proceso (L. 1564/2012), pues se revoca la decisión de primera instancia y se accede a las pretensiones de la demanda.
No obstante, la sala ha precisado que esta circunstancia debe analizarse en conjunto con la regla del numeral 8º, que dispone que “Solo habrá lugar a costas cuando en el expediente aparezca que se causaron y en la medida de su comprobación”(24).
Las razones anteriores son suficientes para revocar la sentencia apelada. En su lugar, se anulan los actos demandados y, a título de restablecimiento del derecho se declara en firme la declaración de importación —tipo inicial— con autoadhesivo Nº 01204020808270 de 6 de marzo de 2009. Además, no se condena en costas a la demandada, en ambas instancias.
1. REVÓCASE la sentencia proferida el 4 de septiembre de 2014 por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sección Cuarta, Subsección A. En su lugar, se dispone:
1. ANULAR la liquidación oficial de corrección Nº 03-241-201-639-0726 de 26 de abril de 2012 y de la Resolución 1-00-223-10127 de 30 de agosto de 2012, que la confirmó.
2. A título de restablecimiento del derecho, DECLARAR en firme la declaración de importación —tipo inicial— con autoadhesivo Nº 01204020808270 de 6 de marzo de 2009, presentada por el declarante autorizado Agencia de Aduanas Dinámica SIA Ltda. a nombre del importador Cepsa Colombia S.A, que amparó la mercancía clasificada por la subpartida arancelaria 73.04.23.00.00, importada con destino a la exploración petrolera.
2. NO CONDENAR en costas a la demandada, en ambas instancias.
RECONOCER personería a Carlos Rodríguez Salgado, como apoderado de la parte demandante, en los términos del memorial que está en el folio 509 del cuaderno principal.
RECONOCER personería a Yumer Yoel Aguilar Vargas, como apoderado de la parte demandada, en los términos del memorial que está en el folio 553 del cuaderno principal.
10 Sentencia del 18 de mayo de 2017, exp. 250002337000-2013-00035-01 [21302], actor: Cepsa Colombia S.A. - Cepcolsa, C.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez.
11 En el caso de entidades gubernamentales, en el artículo 2º del Decreto 2184 de 1990 se previó que “[s]alvo lo dispuesto en tratados y convenios internacionales, deróganse las exenciones de gravámenes arancelarios otorgadas a las importaciones que realicen: La Nación, los departamentos, las intendencias, las comisarías, los municipios, el Distrito Especial de Bogotá y las entidades descentralizadas de los órdenes nacional, departamental, intendencial, comisarlal, municipal y distrital”. Sin embargo, en el artículo 3º de ese mismo decreto se señaló lo siguiente: “[e]xceptúanse de lo dispuesto en el artículo anterior y por consiguiente continuarán exentas de gravámenes arancelarios, en los términos señalados en las normas legales que consagran y regulan estas exenciones, las siguientes importaciones: […] / c) Las que efectúen la Nación y las entidades mencionadas en el artículo 2º de este decreto, que se dediquen a la minería o a los hidrocarburos o a la prestación de servicios de salud pública o educación o comercialización de alimentos”. Derogado por el artículo 13 del Decreto 255 de 1992. / Con el artículo 7º del Decreto 255 de 1992, se exceptuó de lo previsto en el artículo 2º del Decreto 2184 de 1990 y, por consiguiente, “continuarán exentas de gravámenes arancelarios, en los términos señalados en las normas legales que consagran y regulan estas exenciones”, entre otras, “[l]as que efectúen la Nación o las entidades mencionadas en el artículo 2º del Decreto 2184 de 1990, que se dediquen a la prestación de servicios de salud pública, educación, comercialización de alimentos o a la exploración de minería o de hidrocarburos” [literal b] / Posteriormente, con el artículo 1º del Decreto 4123 de 2004, se modificó el literal b) del artículo 7º del Decreto 255 de 1992, por lo que continuaban exentas de gravámenes arancelarios, en los términos señalados en las normas que las consagran y regulan las exenciones, “[l]as que efectúe la Nación, las entidades territoriales y las entidades descentralizadas por servicios que se dediquen a la prestación de servicios de salud pública, educación, comercialización de alimentos, o la exploración y explotación de minería y de hidrocarburos” [Destaca la sala].
12 Artículo 23 del Código de Petróleos. “[…] Por exploración se entiende el conjunto de trabajos geológicos superficiales y los de perforación con taladro tendiente a averiguar si los terrenos materia de la concesión contienen o no petróleo en cantidades comercialmente explotable”.
13 “ART. 4º—Declárase de utilidad pública la industria del petróleo en sus ramos de exploración, explotación, refinación, transporte y distribución. [...]”.
14 Por medio del cual se adiciona el Decreto 255 del 11 de febrero de 1992 y se dictan otras disposiciones. Conforme con el artículo 5º “El presente decreto rige a partir de su publicación en el Diario Oficial y tendrá vigencia hasta el 31 de diciembre de 2005”. Publicado en el Diario Oficial año CXL, Nº 45816 de 8 de febrero de 2005.
15 Conforme a la Decisión 282 de 21 de marzo de 1991 de la CAN, sobre armonización de franquicias arancelarias, para los efectos de esa decisión, “se entiende por franquicias arancelarias, los distintos regímenes que permiten el despacho a consumo con la exención, rebaja o devolución de los gravámenes arancelarios respectivos.
16 En los considerandos de la Resolución 1346 de 12 de agosto de 2010, de la secretaría general de la Comunidad Andina, por la que se resolvió “[e]xtender la vigencia de la autorización concedida al Gobierno de Colombia para el otorgamiento de franquicias arancelarias, otorgada mediante resoluciones 880 y 969, por 5 años adicionales, contados a partir de la entrada en vigencia de la presente resolución, para los bienes señalados en el anexo adjunto”, se expuso que con la Resolución 880 de 2004 se autorizó al Gobierno de Colombia el otorgamiento de franquicias arancelarias por un plazo de 5 años para la importación de bienes correspondientes a 422 subpartidas Nandina a 8 dígitos, en áreas relacionadas a la cadena productiva de la minería, en particular la extracción y transporte de carbón e hidrocarburos.
17 Así se expuso en los considerandos de la Resolución 1346 de 12 de agosto de 2010, de la secretaría general de la Comunidad Andina, por la que se resolvió “[e]xtender la vigencia de la autorización concedida al Gobierno de Colombia para el otorgamiento de franquicias arancelarias, otorgada mediante resoluciones 880 y 969, por 5 años adicionales, contados a partir de la entrada en vigencia de la presente resolución, para los bienes señalados en el anexo adjunto”.
18 “ART. 1º—Adiciónase el Decreto 255 de 1992 con el siguiente artículo: / “ART. 9.1.—Las exenciones arancelarias de que trata el literal h) del artículo 9º del presente decreto, serán aplicables a las importaciones de maquinaria, equipos y repuestos destinados a la explotación, beneficio, transformación y transporte de la actividad minera y a la explotación, transporte por ductos y refinación de hidrocarburos”. [Negrilla de la Sala]. / ART. 2º—Para efectos de lo previsto en el artículo 9.1 del Decreto 255 de 1992, la exención de gravámenes arancelarios para las actividades del sector minero y de hidrocarburos fijados en el presente decreto, será aplicable a las importaciones de las subpartidas arancelarias relacionadas a continuación, por un término de cinco años. / [...]”.
19 “ART. 1º—Adiciónase el Decreto 255 de 1992 con el siguiente artículo: / “ART. 9.1.—Establecer una exención del 50% de la tarifa vigente del gravamen arancelario, aplicable a las importaciones de maquinaria, equipos y repuestos destinados a la explotación, beneficio, transformación y transporte de la actividad minera y a la explotación, transporte por ductos y refinación de hidrocarburos”. [Negrilla de la sala].
20 Entre otras, en esta resolución se expusieron las siguientes consideraciones: / “Que, el Gobierno de Colombia, mediante comunicación 2-2005-012043, recibida por la secretaría general el pasado 11 de abril, solicitó autorización para la aplicación de franquicias arancelarias a la importación para un grupo de bienes destinados a ser utilizados en la cadena productiva de la minería, en particular la extracción y transporte de carbón y de los hidrocarburos. / Dicha solicitud atendería la petición presentada por el sector minero para que se modifique el Decreto 260 de 2005, incluyendo subpartidas adicionales a la lista de productos contenida en tal disposición; / Que, el Gobierno de Colombia, mediante comunicación 2-2005-015851, recibida por la Secretaría General el pasado 19 de abril, amplió su solicitud de autorización para la aplicación de franquicias arancelarias a la importación para un grupo de bienes destinados a ser utilizados en la cadena productiva de la minería, en particular la extracción y transporte de carbón y de los hidrocarburos” [se subraya].
21 “Ampliación de plazo por el cual se autorizan franquicias arancelarias al amparo de las resoluciones 880 y 969”.
22 FI. 40, cdno. ppal.
23 La prueba testimonial fue practicada en la audiencia de pruebas del 20 de marzo de 2014 [FI. 356 y ss, cdno. ppal.].
24 Sentencia de 13 de julio de 2017, exp. 21188. C.P. Milton Chaves García

References: ARTÍCULO 9
 artículo 9
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 artículo 126
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 artículo 9
 artículo 8
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 artículo 6
 artículo 9
 artículo 9
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 artículo 365
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 artículo 2
 artículo 3
 artículo 2
 artículo 13
 artículo 7
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 1
 artículo 7
 Artículo 23
 artículo 5
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 artículo 9
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