Source: http://interpretacje24h.pl/page/read/71354
Timestamp: 2019-01-23 22:36:27+00:00

Document:
ZD/4061-10/07
W dniu 16.01.2007r. wpłynął do organu podatkowego wniosek Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w okresie od 1991r. do 2001r. Wnioskodawca, zawarł umowy pożyczki ze swoim jedynym udziałowcem Spółką X, z siedzibą w Szwecji. Łączna kwota środków przelanych na podstawie ww. umów wyniosła 910.000,00 SEK (386.386,00 PLN po przeliczeniu w dniu spłaty). Całość pożyczki wraz z naliczonymi odsetkami w kwocie 464.480,71 SEK (po przeliczeniu: 197.384,10 PLN), została zwrócona w dniu 5 października 2006r.
W deklaracji CIT-2 za listopad 2006r. cała kwota odsetek została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. W trakcie audytu wewnętrznego, który odbył się w dniach 5-7 stycznia 2007r., kontroler zakwestionował wielkość ww. kwoty. W dniu 9 stycznia sporządzono korektę deklaracji CIT-2 za miesiąc listopad 2006r., w której wykluczono z kosztów uzyskania przychodów w całości kwotę odsetek.
W związku z powyższym, Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, w jakiej wysokości można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki od pożyczki udzielonych przez jedynego udziałowca?
Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki od pożyczek udzielonych przez jedynego udziałowca firmy, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w części, w jakiej pożyczka przekracza trzykrotność kapitału zakładowego na dzień spłaty odsetek.
Wnioskodawca prezentuje następujące wyliczenie:
Kapitał zakładowy Wnioskodawcy – 50.000,00 PLN.
Trzykrotność kapitału zakładowego - 150.000,00 PLN.
Pożyczka 386.386,00 PLN.
Nadwyżka pożyczki nad trzykrotnością kapitału zakładowego 236.386,00 PLN.
Procentowy udział nadwyżki w kwocie zadłużenia 236.386,00 PLN/386.386,00 PLN = 61,18%.61,18% z 197.384,10 PLN = 120.757,06 PLN – kwota odsetek niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów.
Warunkiem uznania wydatków za koszt uzyskania przychodów jest występowanie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem. Obowiązkiem Podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego ust. 1 art. 15 ustawy podatkowej.
Jednocześnie, stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 11 cytowanej powyżej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
Wobec treści zacytowanych powyżej przepisów ustawy podatkowej, należy stwierdzić, iż za koszty uzyskania przychodu można uznać zapłacone odsetki od pożyczek, które jednocześnie pozostają w związku przyczynowo–skutkowym z przychodami Podatnika.
Stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60 tejże ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki – w części w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.
Organ podatkowy pragnie wskazać, iż zgodnie z art. 16 ust. 7b ustawy, przez pożyczkę o której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61 oraz w ust. 7, rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę rozumie się także emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę.
W przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym, zdaniem organu podatkowego, zachodzą okoliczności stanowiące podstawową przesłankę warunkującą zastosowanie przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy podatkowej, bowiem pożyczki zostały udzielone Wnioskodawcy przez Jego jedynego udziałowca.
Wobec faktu, iż wartość udzielonych pożyczek (na dzień zapłaty odsetek) przekracza trzykrotność kapitału zakładowego Spółki, to zgodnie z dyspozycją art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy, nie będą stanowić kosztów podatkowych odsetki od pożyczek, w części, w jakiej wartość pożyczek przekracza trzykrotność wartości Jej kapitału zakładowego.
Zgodnie z przedstawionym przez Wnioskodawcę przykładem liczbowym, nie mogą zostać ujęte w kosztach uzyskania przychodów zapłacone odsetki w wysokości 120.757,06 PLN.
W sytuacji, gdy ogólna kwota zapłaconych odsetek od pożyczek udzielonych przez jedynego udziałowca Spółki wyniosła 197.384,10 PLN, przy czym odsetki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów wynoszą 120.757,06 PLN, to do kosztów podatkowych Wnioskująca może zaliczyć odsetki w kwocie 76.627,04 PLN.
przedsiębiorstwa komunalneinformacja dla podatnikatelewizjazawieszeniestanowisko wierzycielastan technicznykoszty przejazduprzygotowanieskład celnyformularze podatkoweRepublika Południowej Afrykigospodarka komunalnaporoże

References: art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16