Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zamiana/0112-kdil2-1-4012-52-2018-2-mk
Timestamp: 2018-11-17 04:19:48+00:00

Document:
0112-KDIL2-1.4012.52.2018.2.MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Zamiana › 0112-KDIL2-1.4012.52.2018.2.MK
Opodatkowanie podatkiem VAT zamiany gruntów niezabudowanych pomiędzy Powiatem a Gminą. Ustalenie wartości transakcji zamiany.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2018 r. (data wpływu 5 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia 26 marca oraz 5 i 12 kwietnia 2018 r. (data wpływu 30 marca oraz 12 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania nieodpłatnej zamiany nieruchomości za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT – jest nieprawidłowe;
ustalenia wartości transakcji związanej z zamianą nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 5 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania nieodpłatnej zamiany nieruchomości za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz ustalenia wartości transakcji związanej z zamianą nieruchomości. Dnia 30 marca 2018 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego, a w dniu 12 kwietnia 2018 r. o dowód uiszczenia dodatkowej opłaty, przeformułowanie pytania oraz własne stanowisko w sprawie.
Powiat X i Gmina Miejska X, dokonują zamiany nieruchomości na podstawie aktu notarialnego.
Nieruchomości Powiatu X o powierzchni 0,8557 ha, stanowią drogi, tj. ulice (B i R) położone w mieście X, stanowiące własność Powiatu X, na podstawie decyzji komunalizacyjnej Wojewody. Nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczone są symbolem KDL – teren dróg oraz KD i 08.kL. Wartość według wyceny rzeczoznawcy wynosi 537.100,00 zł.
Powiat nabył nieruchomości nieodpłatnie, nie z własnej woli, tylko z mocy prawa, w celu realizacji zadania publicznego, a nie w celu prowadzenia zarobkowej działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. W związku z nabyciem nieruchomości Powiatowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego VAT o podatek naliczony VAT. Nakłady ponoszone na te nieruchomości miały na celu poprawę realizacji zadania publicznego, a nie podniesienie ich atrakcyjności w ramach dalszej odsprzedaży. W związku z nakładami na te nieruchomości Powiatowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony VAT.
Nieruchomość Gminy Miejskiej X o powierzchni 0,2958 ha, stanowi drogę, tj. ulica (część ulicy K), położona w mieście X, stanowiąca własność Gminy Miejskiej X. Nieruchomość w miejscowym planie zagospodarowania oznaczona jest symbolem KDZ - tereny dróg, na ww. nieruchomości znajduje się teren ścieżek rowerowych. Wartość według wyceny rzeczoznawcy wynosi 230.100,00 zł.
Zamiana nieruchomości dokonywana jest bez dodatkowych spłat i dopłat stron. Zamiana ma na celu uregulowanie stanu prawnego dróg na terenie miasta X oraz poprawę ich wykorzystania w realizacji zadań publicznych obu samorządów.
Dnia 30 marca 2018 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy wskazując, że:
Ulica B.
Droga posadzona na ulicy stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.)
Droga została oddana do użytkowania i od oddania do użytkowania upłynął okres powyżej dwóch lat.
W stosunku do drogi nie były ponoszone nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Wykorzystywanie drogi nie podlegało i nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług, ponieważ Powiat X w związku z wykorzystywaniem tej ulicy nie występował w charakterze podatnika o podatku od towarów i usług – art. 15 ust. 6 (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221).
Ulica R.
Droga posadzona na ulicy stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 12 kwietnia 2018 r.).
Czy dokonując nieodpłatnej zamiany nieruchomości w stanie faktycznym z Gminą Miejską X, gdzie przedmiotem zamiany są nieruchomości powiatowe i miejskie (drogi powiatowe i miejskie), wykorzystywane dla potrzeb społeczności lokalnej, podatnik ma obowiązek wykazać ww. czynność jako niepodlegającą VAT, czy czynność zwolnioną?
Jeśli miałaby to być czynność zwolniona, to w jakiej wartości powinien ją Powiat wykazać?
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując nieodpłatnej zamiany nieruchomości między Powiatem X, a Gminą Miejską X – Powiat uznał tę czynność jako niepodlegającą VAT.
Dnia 12 kwietnia 2018 r. wniosek uzupełniono o własne stanowisko w sprawie oceny prawnej w zakresie pytania nr 2 zawartego we wniosku.
Zdaniem Powiatu, powinna to być wartość niższa, czyli wartość działek, którą Powiat otrzyma od Gminy Miejskiej X, tj. 230.100,00 zł.
nieprawidłowe w zakresie uznania nieodpłatnej zamiany nieruchomości za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT;
prawidłowe w zakresie ustalenia wartości transakcji związanej z zamianą nieruchomości.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Natomiast, w świetle unormowań prawa wspólnotowego, w przypadku, gdy organy władzy publicznej podejmuje takie działania lub dokonuje takich transakcji, jest uważany za podatnika w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie go z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Co do zasady – opodatkowaniu podlegają czynności odpłatne, przy czym nie wynika z nich, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
W myśl art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), zwana dalej k.c., przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
W art. 604 k.c., zawarto dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży.
Z powyższych przepisów Kodeksu cywilnego wynika, że w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy.
Zatem zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.
Natomiast zgodnie z art. 158 k.c., umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
W konsekwencji, w odniesieniu do opisanej we wniosku czynności cywilnoprawnej, polegającej na zamianie nieruchomości gruntowych, Gmina nie będzie korzystać z wyłączenia określonego w art. 15 ust. 6 ustawy, a w efekcie – wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Z wniosku wynika, że Powiat X i Gmina Miejska X dokonują zamiany nieruchomości. Nieruchomości Powiatu stanowią drogi, tj. ul. B i R. Zamiana nieruchomości dokonywana jest bez dodatkowych spłat i dopłat stron.
Ulica B to droga posadzona na ulicy i stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Droga została oddana do użytkowania i od oddania do użytkowania upłynął okres powyżej dwóch lat. W stosunku do drogi nie były ponoszone nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wykorzystywanie drogi nie podlegało i nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług, ponieważ Powiat w związku z wykorzystywaniem tej ulicy nie występował w charakterze podatnika o podatku od towarów i usług.
Ulica R to droga posadzona na ulicy i stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Droga została oddana do użytkowania i od oddania do użytkowania upłynął okres powyżej dwóch lat. W stosunku do drogi nie były ponoszone nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wykorzystywanie drogi nie podlegało i nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług, ponieważ Powiat w związku z wykorzystywaniem tej ulicy nie występował w charakterze podatnika o podatku od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy dokonując nieodpłatnej zamiany ww. nieruchomości, Powiat ma obowiązek wykazać ww. czynność jako niepodlegającą VAT, czy też jako czynność zwolnioną.
W konsekwencji, w celu ustalenia czy w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od opodatkowania, czy też opodatkowanie stawką podstawową, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem opisanych we wniosku dróg (ul. B i R), nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Analizując informację zawartą w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz orzecznictwem TSUE należy stwierdzić, że planowana zamiana budowli w postaci dróg, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wskazał bowiem Wnioskodawca, ulica B i R to drogi stanowiące budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, które zostały oddane do użytkowania, a od tego momentu do użytkowania upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto w stosunku do dróg nie były ponoszone nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Zatem, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy (zamiany) upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a ponadto Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej ww. budowli, w odniesieniu do powyższych budowli zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Skutkiem powyższego dostawa przedmiotowej nieruchomości gminnej, na której znajdują się drogi ul. B i R, również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy.
Podsumowując, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że dostawa (zamiana) nieruchomości Powiatu stanowiących drogi, tj. ul. B i R, na inne nieruchomości, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym planowana zamiana nieruchomości między Powiatem a Gminą, będzie czynnością niepodlegającą VAT, należało uznać za nieprawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy w dalszej kolejności dotyczą również kwestii ustalenia wartości opisanej transakcji zamiany.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2004 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1830), cena oznacza wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę.
Należy stwierdzić, że przepisy prawa podatkowego pozostawiają stronom transakcji rozstrzygnięcie kwestii, czy kwota należna wypłacona w zamian za przeniesienie z mocy prawa własności towarów uwzględnia podatek od towarów i usług i stanowi kwotę brutto, czy nie uwzględnia podatku od towarów i usług i stanowi kwotę netto. Bowiem w prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo.
Na podstawie art. 3531 ustawy k.c., strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Zatem należy zauważyć, że organy podatkowe nie mają prawa ingerować w treść zawieranych umów i przyjęty w nich sposób rozliczeń pomiędzy kontrahentami, chyba że postanowienia umów naruszają przepisy podatkowe, co może być stwierdzone jedynie w trakcie przeprowadzonego przez organ postępowania podatkowego.
Przy czym należy zaznaczyć, iż umowy cywilnoprawne nie mogą wpływać na sposób ustalenia podstawy opodatkowania, którą określa art. 29a ustawy.
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika (art. 29a ust. 1 ustawy).
Należy zauważyć, że uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 i ust. 6 ustawy, stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą.
Stosownie do art. 73 Dyrektywy, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi wynagrodzenie (zapłatę), które dostawca towarów lub świadczący usługi otrzymał lub ma otrzymać od nabywcy, klienta lub osoby trzeciej z tytułu wykonanych czynności, łącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takich dostaw.
Zgodnie z podstawową zasadą wynikającą z artykułu 73 Dyrektywy, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dokonanie czynności mieszczącej się w katalogu czynności opodatkowanych. Kryterium takie jest jednym z najbardziej obiektywnych i oczywistych sposobów ustalenia podstawy wymiaru podatku, odnosi się bowiem do konkretnych kwot będących w rzeczywistości elementem transakcji. Użycie tego pojęcia w definicji podstawy opodatkowania jest również efektem sposobu zdefiniowania zakresu opodatkowania w ramach wspólnego systemu VAT, którym jest, zgodnie z artykułem 2 VI Dyrektywy, „odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług”. Zgodnie z powyższą definicją, w przypadku transakcji dokonywanych przez podatnika podstawą opodatkowania jest zatem zapłata (wynagrodzenie) ustalona przez strony transakcji.
państwa członkowskie nie mogą dokonywać interpretacji tych pojęć według własnego uznania,
konieczny jest bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymaną zapłatą,
Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa TSUE, podstawą opodatkowania dostawy towarów lub świadczenia usług jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tego tytułu. Owo wynagrodzenie jest zatem wartością subiektywną, czyli rzeczywiście otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych. Ponadto wspomniane wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu (zob. wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r. sprawa C-549/11, z dnia 29 lipca 2010 r. C-40/09).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje transakcję zamiany nieruchomości stanowiących drogi, tj. ulice B i R, których wartość według wyceny rzeczoznawcy wynosi 537.100,00 zł, na nieruchomość Gminy Miejskiej stanowiącej drogę, tj. ul. (część ulicy) K, której wartość według wyceny rzeczoznawcy wynosi 230.100,00 zł. Zamiana nieruchomości dokonywana jest bez dodatkowych spłat i dopłat stron. Zamiana ma na celu uregulowanie stanu prawnego dróg na terenie miasta X oraz poprawę ich wykorzystania w realizacji zadań publicznych obu samorządów.
Zatem, powyższe uzgodnienie stron transakcji zamiany nieruchomości, dotyczące braku obowiązku dopłaty różnicy wartości nieruchomości, stanowi podstawę aby twierdzić, że wartość każdej z nieruchomości, będących przedmiotem zamiany, nie przekracza wartości nieruchomości Gminy. Tym samym, wartość ta stanowi wynagrodzenie (zapłatę) Powiatu ustalone z Gminą i rzeczywiście otrzymane za dostawę nieruchomości.
Podsumowując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że dokonując opisanej we wniosku transakcji zwolnionej od podatku od towarów i usług, Powiat zobowiązany będzie wykazać ją w wartości niższej, czyli wartości działek, które Powiat otrzyma od Gminy.
Tym samym, stanowisko Zainteresowanego w odniesieniu do określenia wartości przedmiotu zamiany, tut. Organ uznał za prawidłowe.
0112-KDIL2-1.4012.52.2018.2.MK
0112-KDIL2-1.4012.78.2018.2.AS | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 15
 art. 3
 art. 13
 art. 15
 art. 603
 art. 604
 art. 158
 art. 15
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 3
 art. 3531
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 73
 art. 73