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Timestamp: 2018-10-20 06:05:40+00:00

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Steuerfolgen einer vertikalen Spaltung - swisstaxnetwork.ch
Eine steuerliche, vertikale Spaltung (auch steuerliche Abspaltung genannt) kann gemäss KS Nr. 5 der EStV vom 1.6.2004, Ziff. 4.3.1, zivilrechtlich erfolgen durch eine
(a) Aufspaltung (Art. 29 lit. a FusG),
(b) Abspaltung (Art. 29 lit. b FusG),
(c) Gründung einer neuen Gesellschaft und Vermögensübertragung (Art. 69-77 FusG) – Sacheinlage- oder Sachübernahmegründung einer Tochtergesellschaft mit anschliessender Übertragung der neuen Beteiligungsrechte auf die bestehenden Aktionäre mit oder ohne Kapitalherabsetzung der ausschüttenden Gesellschaft (häufige Vorgehensweise), oder
(d) Naturaldividende von Aktiven und Verbindlichkeiten des abzuspaltenden Komplexes auf die Aktionäre, die ihrerseits die neue Gesellschaft errichten und deren Aktien durch Sacheinlage der erhaltenen Wirtschaftsgüter liberieren.
Checkliste - Steuerfolgen einer vertikalen Spaltung
Steuerarten Übertragende AB AG Übernehmende B AG Aktionär A natürliche Person, Aktien im Privatvermögen (Privatanleger) Aktionär natürliche Person, Aktien im Geschäftsvermögen oder
Direkte Steuern (DBG/StHG) - Aufschub der Besteuerung der stillen Reserven nach Art. 61 Abs. 1 lit. b DBG bzw. Art. 24 Abs. 3 lit. b StHG sofern:
Übertragung eines Betriebs oder Teilbetriebs auf Übernehmende B AG;
Übertragung zu Gewinnsteuerwerten;
Übertragende und Übernehmende je einen Betrieb oder Teilbetrieb weiterführen;
Steuerpflicht in Schweiz fortbesteht; und
angemessenes Eigenkapital auf B AG übertragen wird
- Erfolgsneutrale offene und verdeckte Kapitaleinlage
(Art. 60 lit. a DBG)
- Verluste des übernommenen Betriebs allenfalls bei B AG verrechenbar - Nennwert-erhöhungen i.d.R. (analog Gratisaktien) grundsätzlich steuerbarer Vermögensertrag (auf Kantonsebene allenfalls
nicht steuerbar)
- Nennwertgewinne sind mit Nennwertverlusten verrechenbar
von Gesellschaft i.d.R. steuerbarer
Vermögensertrag (Verrechnung mit Nennwertverlusten z.B. aus Kapitalherabsetzung oder Reduktion von Kapitaleinlagereserve möglich) - Sofern bisherige Gewinnsteuerwerte der Aktien fortgeführt, keine Steuerfolgen (Art. 19 Abs. 1 lit. c DBG bzw. Art. 61 Abs. 1 lit. c DBG)
- Ausgleichsleistungen und Abfindungen steuerbarer Vermögensertrag (allenfalls über gleichzeitige Abschreibungen neutralisiert) - Sofern bisherige Gewinnsteuerwerte der Aktien fortgeführt, keine Steuerfolgen
- Ausgleichsleistungen und Abfindungen steuerbarer Vermögensertrag (allenfalls über gleichzeitige Abschreibungen neutralisiert) oder sie qualifizieren für Beteiligungsabzug
Handänderungs-steuer - Zivilrechtliche Handänderung? Steueraufschub (Art. 12 Abs. 4 lit. a StHG) bzw. Befreiung (Art. 103 FusG)
Verrechnungs-steuer (VStG) - Übertragung offener und stiller Reserven von Verrechnungssteuer ausgenommen (Art. 5 Abs. 1 lit. a VStG), sofern Voraussetzungen von Art. 61 Abs. 1 lit. b DBG erfüllt - Nennwertzuwachs VSt-pflichtig, sofern übertragende Aktiengesellschaft
keine entsprechende Kapitalherabsetzung vorgenommen hat - Allenfalls Rückforderung oder Meldeverfahren - Allenfalls Rückforderung oder Meldeverfahren
Stempelabgaben (StG) (Emissionsabgabe / Umsatzabgabe) - Umsatzabgabe: Effektenhändler? Befreiung nach Art. 14 Abs. 1 lit. i StG der entgeltlichen Übertragung von steuerbaren Urkunden durch übernommene Drittverpflichtungen - Emissionsabgabe:
Art. 5 Abs. 1 lit. a StG (Kapitalerhöhung) und
Art. 5 Abs. 2 lit. a StG (Kapitaleinlage), aber befreit nach
Art. 6 Abs. 1 lit. abis StG, sofern Voraussetzungen
von Art. 61 DBG erfüllt
- Umsatzabgabe: Effektenhändler?
Befreiung nach Art. 14 Abs. 1 lit. i StG der entgeltlichen Übertragung von steuerbaren Urkunden durch übernommene Drittverpflichtungen
Mehrwertsteuer (MWSTG) - Meldeverfahren
- Eigenverbrauch oder Einlageentsteuerung prüfen? - Mehrwertsteuerpflicht
nach MWSTG 10 ff. prüfen
- Eigenverbrauch oder Einlageentsteuerung?
- Neue Gruppengesellschaft?

References: Art. 61
 Art. 24
 Art. 61
 Art. 61
 Art. 14

Art. 5

Art. 5

Art. 6
 Art. 61
 Art. 14