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Timestamp: 2019-12-16 02:01:59+00:00

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Pagos con cheque y sus efectos fiscales. - TAFEN Blog
Pagos con cheque y sus efectos fiscales.
junio 3, 2019 tafen2018Economía, Finanzas, TipsNo hay comentarios
PUNTOS IMPORTANTES A TOMAR EN CONSIDERACIÓN PARA EFECTOS FISCALES
Cada vez que emitamos un cheque debemos de tomar en cuenta las siguientes consideraciones fiscales:
Cuando sea mayor a $2,000.00 pesos, este deberá efectuarse en forma denominativa al beneficiario del mismo.
Debemos de tomar en cuenta que en ocasiones la persona que recibe el cheque, se tarda en cambiarlo o bien depositarlo en su cuenta, y dado que en algunos casos la deducción del gasto está vinculada a la fecha de su cobro, es por tal motivo que es muy importante el tratamiento que se le debe dar a esta situación.
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TRATAMIENTO DE LA DEDUCCIÓN CUANDO ESTE ES COBRADO CON POSTERIORIDAD A SU ENTREGA
El artículo 27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) en su fracción VIII, establece lo siguiente para su deducibilidad:
“Que tratándose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas físicas, de los contribuyentes a que se refieren los artículos 72 y 73 de esta Ley, así como de aquéllos realizados a los contribuyentes a que hace referencia el último párrafo de la fracción I del artículo 17 de esta Ley y de los donativos, éstos sólo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate, se entenderán como efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, mediante transferencias electrónicas de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México; o en otros bienes que no sean títulos de crédito. Tratándose de pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones”.
Por tanto, podemos concluir que la deducción se hará en el momento en que sean efectivamente pagados y que la deducción se realice en el ejercicio en que correspondan.
“Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen con cheque, la deducción se efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en el comprobante fiscal que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses, excepto cuando ambas fechas correspondan al mismo ejercicio”.
Sobre el particular, en el Reglamento de la Ley del ISR, en su Artículo 39 primer párrafo, se establece a la letra lo siguiente:
“Para los efectos del artículo 31, fracción IX, segundo párrafo de la Ley (entiéndase Artículo 27 fracción VIII), se podrá efectuar la deducción de las erogaciones efectuadas con cheque, aun cuando hayan transcurrido más de cuatro meses entre la fecha consignada en la documentación comprobatoria que se haya expedido y la fecha en la que efectivamente se cobre dicho cheque, siempre que ambas fechas correspondan al mismo ejercicio”.
Lo anterior significa que aun cuando haya trascurrido el lapso de 4 meses entre la fecha de la factura y la fecha de cobro del cheque, el gasto se podrá deducir en la fecha de cobro siempre que ambas fechas correspondan al mismo ejercicio.
Otro de los casos previstos en el artículo del Reglamento referido es aquél en que el cheque se cobra en el ejercicio siguiente, para lo cual su segundo párrafo señala:
“Cuando el cheque se cobre en el ejercicio inmediato siguiente a aquel al que corresponda la documentación comprobatoria que se haya expedido, los contribuyentes podrán efectuar la deducción en el ejercicio en el que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la documentación comprobatoria y la fecha en que efectivamente se cobre el cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses”.
De la redacción de este párrafo, se desprenden dos supuestos: El primero es cuando el cheque se cobra en el ejercicio inmediato siguiente sin exceder de cuatro meses después de la expedición de la factura. En este caso, la deducción se efectúa en el momento en que se cobre el cheque.
El segundo supuesto que se desprende del segundo párrafo del Artículo 39 del Reglamento de la Ley del ISR, citado anteriormente, se refiere al caso en que el cheque se cobra en el ejercicio inmediato siguiente, y en un plazo que excede los cuatro meses. en este caso, como se excede del plazo que la ley establece como máximo, el gasto no cumpliría con el requisito de deducibilidad.
Régimen Artículo
aplicable a PF Artículo aplicable en PM
y profesional 105 LISR, 159 RISR 27 LISR, 39 RISR
arrendamiento 147 LISR 27 LISR
físicas 147 LISR 27 LISR
Como se observa de en la tabla anterior, no se encuentra en el Reglamento de la Ley del ISR una disposición que establezca, para los regímenes contemplados en el Artículo 172, regulación similar a lo establecido en el Artículo 39 del Reglamento.
La omisión anterior implica que, para las personas físicas con ingresos distintos a actividades empresariales y profesionales, no existe una disposición en el Reglamento que indique qué hacer cuando el cheque se cobre después de cuatro meses ya sea del mismo ejercicio o del ejercicio siguiente, propiciando así la no deducibilidad de un gasto cuyo cheque se cobra transcurrido el plazo indicado, aún en el mismo ejercicio fiscal.
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Dado que el cobro de un cheque expedido es algo que está fuera del alcance del emisor, se sugiere especial atención en la expedición de estos documentos, para que, a la primera señal de retraso en su cobro, se tomen las acciones conducentes.

References: artículo 27
 artículo 17
 Artículo 39
 artículo 31
 Artículo 27
 Artículo 39
 Artículo 172
 Artículo 39