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Timestamp: 2019-10-23 00:58:31+00:00

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﻿ CIRCULAR EXTERNA 115-000011 DE OCTUBRE 21 DE 2008
CIRCULAR EXTERNA 115-000011 DE 21 DE OCTUBRE DE 2008
CONTENIDO:SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES. IMPARTE INSTRUCCIONES RELACIONADAS CON LA REVISORÍA FISCAL, LAS CUALES CONSTITUYEN EL MARCO INTEGRAL QUE SOBRE LA MATERIA DEBE SER OBSERVADO POR LOS ENTES ECONÓMICOS SUJETOS A SU SUPERVISIÓN Y SUS REVISORES FISCALES. RECOGE LAS CIRCULARES CONJUNTAS 5 Y 76 DE 1989, EXPEDIDAS POR LA SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES, SUPERINTENDENCIA BANCARIA Y COMISIÓN NACIONAL DE VALORES (ESTAS DOS ÚLTIMAS HOY SUPERINTENDENCIA FINANCIERA DE COLOMBIA), LA CIRCULAR EXTERNA 14 DE 1997 Y LO SEÑALADO EN EL INCISO 2° DEL NUMERAL 6 DE LA CIRCULAR EXTERNA 15 DE 1997, EXPEDIDAS POR LA SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES.
TEMAS ESPECÍFICOS:SUPERINTENDENCIA FINANCIERA, FUNCIONES DE LA SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES, ACTIVIDAD FINANCIERA, REGISTRO COMERCIAL, ESTADO FINANCIERO, SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES, CONTROL SOCIETARIO, REVISORÍA FISCAL, SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE VALORES, INFORMACIÓN FINANCIERA
REVISTA LEGISLACIÓN ECONÓMICA N°:1346 DE NOVIEMBRE 15 DE 2008, PG.642
CIRCULAR EXTERNA 115-000011 DE 2008
La institución de la revisoría fiscal es un apoyo de vital importancia para las entidades que ejercen la inspección, vigilancia y/o control de las sociedades mercantiles; sus funciones le han sido asignadas por mandato legal, tales como las de velar por el cumplimiento de las leyes y acuerdos entre los particulares (estatutos sociales y decisiones de los órganos de administración), y dar fe pública, lo cual significa entre otros, que su atestación y firma hará presumir legalmente, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que los estatutarios. Tratándose de balances, se presumirá además que los saldos han sido tomados fielmente de los libros y reflejan en forma razonable la correspondiente situación financiera en la fecha del balance (L. 43/90, art. 10).
3. Funciones de la revisoría fiscal.
3.1. Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva.
3.2. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios.
i) Abusos de sus órganos de dirección o administración, que impliquen desconocimiento de los derechos de los asociados o violación grave o reiterada de las normas legales o estatutarias;
ii) Suministro al público, a la superintendencia o a cualquier organismo estatal, de información que no se ajuste a la realidad;
iii) No llevar contabilidad o los libros de acuerdo con la ley o con los principios contables generalmente aceptados;
iv) Realización de operaciones no comprendidas en su objeto social.
3.3. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección, vigilancia o control de las compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados.
Este deber de colaboración tiene su fundamento en la importancia de las funciones asignadas al revisor fiscal, las cuales trascienden el ámbito privado y el mero interés de la persona jurídica y sus asociados, teniendo relevancia en el ámbito social e incidencia en el orden público económico, especialmente para el caso de las entidades vigiladas o controladas por esta superintendencia. En desarrollo de lo anterior, le corresponde al revisor fiscal dar su apoyo a las entidades de supervisión, cuando estas lo requieran, dentro del ámbito de su competencia, en la forma y con la oportunidad que le sea requerido.
Para cumplir en forma adecuada esta función, el revisor fiscal debe comprobar que existen y son adecuadas las medidas de control para la protección del patrimonio social, con el propósito de verificar su conservación y mantenimiento, mediante comprobaciones periódicas respecto de la existencia de los activos, así como de su debida protección, capacidad de uso o recuperación, incluyendo en su análisis no solo factores físicos sino también jurídicos y económicos.
En relación con la posibilidad de otorgar al revisor fiscal atribuciones adicionales a las indicadas anteriormente, es pertinente señalar que en todo caso estas deben ser acordes con la naturaleza de su función y preservar su independencia, objetividad e imparcialidad, evitando situaciones que puedan dar lugar a conflictos de interés.
En las sociedades en las cuales funcione junta directiva el periodo del revisor fiscal será igual al de aquella, pero podrá ser removido en cualquier tiempo con el voto favorable de las mayorías exigidas por la ley o los estatutos, en las sucursales de sociedades extranjeras por el órgano competente de acuerdo con los estatutos y en las empresas unipersonales por el empresario registrado.
4.1. Criterios objetivos.
a) Quienes sean asociados de la misma compañía o de alguna de sus subordinadas, ni en estas, quienes sean asociados o empleados de la sociedad matriz;
c) Quienes desempeñen en la misma compañía o en sus subordinadas cualquier otro cargo. Quien haya sido elegido como revisor fiscal, no podrá desempeñar en la misma sociedad ni en sus subordinadas ningún otro cargo durante el periodo respectivo;
d) Cuando un contador público sea requerido para actuar como auditor externo, revisor fiscal, interventor de cuentas, o árbitro en controversia de orden contable, se abstendrá de aceptar tal designación si tiene, con alguna de las partes, parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil, segundo de afinidad o si median vínculos económicos, amistad íntima o enemistad grave, intereses comunes o cualquier otra circunstancia que pueda restarle independencia u objetividad a sus conceptos o actuaciones;
e) Cuando un contador público haya actuado como empleado de una sociedad rehusará aceptar cargos o funciones de auditor externo o revisor fiscal de la misma empresa o de sus subsidiarias y/o filiales por lo menos durante seis (6) meses después de haber cesado en sus funciones;
Quien haya sido elegido como revisor fiscal, no podrá durante el periodo respectivo desempeñar en la misma sociedad ni en sus subordinadas ningún otro cargo o función a través de contrato de trabajo, de prestación de servicios o de cualquier otra forma de vinculación.
Respecto al tipo de vinculación —contrato de trabajo o de prestación de servicios—, este no modifica los objetivos, ni las características de la revisoría fiscal. Cualquiera que sea el vínculo adoptado, este subsistirá hasta el vencimiento del periodo para el cual fue designado; o cuando el órgano competente acepte la renuncia presentada o decida su remoción, situación que puede verificarse en cualquier momento, aun antes de que se haya vencido el periodo para el cual fue designado. En conclusión, la vinculación laboral de un revisor fiscal puede hacerse a través de un contrato laboral con los requisitos que establece la Ley 50 de 1990, o por medio de un contrato para prestar sus servicios en forma independiente, según convengan las partes, pero en todo caso siempre debe constar por escrito como lo prevé la Ley 43 de 1990.
El artículo 215 del Código de Comercio, en concordancia con el artículo 4º de la Ley 43 de 1990, deja en claro que las personas jurídicas que prestan servicios relacionados con la disciplina contable actúan a través de las personas naturales, con quienes, por lo tanto, forman un todo indisoluble, de tal manera que la condición de revisor fiscal se predica tanto de la persona jurídica elegida, como de la persona natural designada para realizar la labor encomendada. En consecuencia, cuando un profesional de la contaduría pública actúa como delegado de la persona jurídica elegida como revisor fiscal, no lo hace a título personal sino en nombre y represtación(sic) de quien lo contrató, de donde se deriva la “responsabilidad personal” y la “responsabilidad social”, referida la primera, a la persona natural escogida para materializar la función y la segunda, a la persona jurídica elegida por el máximo órgano social, siendo una y otra responsables de la labor y a su vez titulares de la investidura del revisor fiscal.
Por consiguiente, para entrar a desempeñar efectivamente una revisoría fiscal en carácter de suplente, así sea en forma provisional, cuando además ella se ejerza en calidad de principal en otras cinco sociedades por acciones, es indispensable que se renuncie a una de estas.
4.2. Calidades subjetivas.
a) Demostrar preparación técnica y experiencia adecuadas, contando con un equipo profesional de apoyo idóneo suficiente, para un óptimo desempeño de sus funciones, teniendo en cuenta el objeto social, actividad económica del ente, tamaño y complejidad de sus operaciones;
b) Tener disponibilidad de tiempo y de recursos que razonablemente permita garantizar que su labor tendrá el alcance y la cobertura requeridos en la presente circular, teniendo en cuenta no solo las características propias del respectivo ente económico y del sector al cual pertenece, sino también las de los otros entes en los cuales ejerce la revisoría fiscal;
“Siendo la retribución económica de los servicios profesionales un derecho, el contador público fijará sus honorarios de conformidad con su capacidad científica y/o técnica y en relación con la importancia y circunstancia en cada uno de los casos que le corresponda cumplir, pero siempre previo acuerdo por escrito entre contador público y el usuario”.
Así mismo, el artículo 39 de la citada ley dispone: “El contador público tiene derecho a recibir remuneración por su trabajo y por el que ejecutan las personas bajo su supervisión y responsabilidad. Dicha remuneración constituye su medio normal de subsistencia y de contraprestación para el personal a su servicio”.
En este sentido, es necesario tener en cuenta lo señalado en el artículo 59 de la Ley 43 de 1990, que a la letra indica: “En los concursos para la prestación de servicios profesionales de un contador público o de sociedades de contadores, es legítima la competencia en la medida en que la adjudicación se deba a la calidad de los servicios del oferente. No será legítima ni leal cuando la adjudicación obedezca a reducciones posteriores al valor cotizado originalmente o al ofrecimiento gratuito de servicios adicionales a los cotizados”.
En ningún caso los auxiliares o colaboradores del revisor fiscal podrán ser empleados del ente económico o estar vinculados a él mediante cualquier modalidad contractual que pueda implicar una subordinación a este o a su administración.
Para lograr una comprensión del ente económico y aplicar procedimientos adicionales en respuesta a los riesgos evaluados, el revisor fiscal puede obtener, conjuntamente con este o independientemente, evidencia de auditoría a manera de informes, opiniones, evaluaciones y declaraciones de un experto.
4.4. Ejercicio del revisor fiscal suplente.
En aquellos casos en los cuales hayan sido elegidas sociedades de contadores públicos como revisores fiscales, quienes se designen para desempeñar el cargo como lo dispone el artículo 4º de la Ley 43 de 1990, deberán ejercerlo durante el periodo correspondiente, salvo causa justificada que amerite su reemplazo definitivo. En sus ausencias, que se suponen igualmente justificadas, actuará el suplente, sin perjuicio que la firma correspondiente pueda designar un contador diferente para que ejerza personalmente el cargo.
4.5. Efectos de la inscripción en el registro mercantil.
En consecuencia, las personas que se encuentren inscritas en la cámara de comercio como revisores fiscales mantendrán tal condición para todos los efectos legales, hasta tanto ocurra uno de los siguientes eventos: i) Se registre un nuevo nombramiento o renuncia, o ii) Se proceda a la actualización del registro mercantil.
5. Normas de auditoría generalmente aceptadas.
5.1. Normas personales.
5.1.1. El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la contaduría pública en Colombia.
5.1.2. El contador público debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.
• Designar como revisor fiscal a personas o firmas que no hayan recibido ingresos de la compañía y/o de su matriz o de alguna de sus subordinadas que representan el veinticinco por ciento (25%) o más de los últimos ingresos anuales de aquel.
5.1.3. En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe proceder con diligencia profesional.
5.2. Normas relativas a la ejecución del trabajo.
5.2.1. El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
i) Desarrollar un plan de auditoría con el fin de reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo;
ii) Planear la naturaleza, oportunidad y extensión de la dirección y supervisón(sic) de los miembros del equipo de trabajo y de la revisión de su trabajo;
iii) Actualizar la estrategia general y el plan de auditoría y efectuar los ajustes que resulten pertinentes durante el curso del trabajo;
iv) Documentar la estrategia general y el plan de auditoría, incluyendo los cambios importantes hechos durante el trabajo;
v) Presentar a la administración los elementos de la planeación que considere pertinentes, incluyendo aspectos generales tales como tiempos, la participación de expertos cuya colaboración se requiera, indicando las áreas en las cuales se emplearán, al igual que los objetivos e informes que se espera de ellos; fechas de reuniones, informes que se presentarán de forma ordinaria y cualquier otro aspecto que se considere relevante.
5.2.2. Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para la determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría.
El revisor fiscal debe analizar y evaluar en forma apropiada el sistema de control interno existente, no solo para efectos de emitir el dictamen que le exige la ley, sino también para establecer en qué grado puede confiar en el mismo, como base para la determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría que debe utilizar. Lo anterior sin perjuicio de la responsabilidad que corresponde a los administradores de la entidad de definir las políticas y diseñar los procedimientos de control interno que deban implementarse, así como ordenar y vigilar que los mismos se ajusten a las necesidades de la entidad, permitiéndole realizar adecuadamente su objeto social, alcanzar sus objetivos y dar cumplimiento a las normas vigentes.
5.2.3. Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisión.
— La evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad.
— La evidencia de auditoría que se genera internamente es más confiable cuando son efectivos los controles impuestos por la entidad.
— La evidencia de auditoría que se obtiene directamente por el revisor fiscal es más confiable que la evidencia de auditoría que se obtiene de manera indirecta.
— La evidencia de auditoría es más confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, en forma electrónica, o en otro medio.
— La evidencia de auditoría que proporciona los documentos originales es más confiable que la obtenida en fotocopias o facsímiles.
Si bien la evidencia obtenida en el desarrollo del trabajo de revisoría y los papeles de trabajo son de propiedad del revisor fiscal, los mismos deben estar a disposición de la Superintendencia de Sociedades, al igual que la documentación por medios electrónicos, los archivos y manuales de usuario, cuando este organismo lo requiera en ejercicio de sus atribuciones legales.
5.3. Normas relativas a la rendición de informes.
Teniendo en cuenta que una de las funciones señaladas por la ley es la de emitir una opinión sobre los estados financieros (C. de Co., art. 207, num. 7º), la que se expresa como resultado de la labor desempeñada en el ejercicio del cargo, es necesario precisar algunos aspectos del contenido del dictamen emitido por los revisores fiscales, con destino al órgano competente.
En virtud del artículo 10 de la Ley 43 de 1990 y de los artículos 208 y 209 del Código de Comercio, corresponde al revisor fiscal dictaminar sobre los asuntos que son de su competencia profesional por mandato legal o estatutario e informar sobre aquellos asuntos que le ordena la ley.
5.3.1. Siempre que el nombre de un contador público sea asociado con estados financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el contador público deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos estados financieros.
5.3.2. El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
5.3.3. El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el periodo corriente en relación con el periodo anterior.
5.3.4. Cuando el contador público considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá expresarlas de manera clara e inequívoca, indicando a cuál de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relación con los estados financieros en conjunto.
5.3.5. Cuando el contador público considere no estar en condiciones de expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, deberá manifestarlo explícita y claramente.
6. Elementos del dictamen del revisor fiscal.
— Párrafo introductorio:
b) Referirse al resumen de políticas contables importantes, y
c) Especificar la fecha y periodo cubiertos por los estados financieros.
— Responsabilidad de la administración por los estados financieros:
b) Seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas, y
— Responsabilidad del revisor fiscal:
a) Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones de los estados financieros;
b) Los procedimientos señalados dependen del juicio del revisor fiscal, incluyendo la evaluación de errores de importancia relativa de los estados financieros. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el revisor fiscal considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable por la entidad de los estados financieros, para diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, con el propósito de expresar si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y custodia de los bienes de la sociedad o de terceros que estén en poder de la compañía;
— Opinión del revisor fiscal:
— Otros asuntos:
— Firma del revisor fiscal:
— Fecha del dictamen del revisor fiscal:
Como la opinión del revisor fiscal se proporciona sobre los estados financieros y estos son responsabilidad de la administración, el revisor fiscal no está en posición de concluir que ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría sino hasta que consigue evidencia de que se ha preparado un juego completo de estados financieros y la administración ha aceptado la responsabilidad por ellos.
— Dirección del revisor fiscal:
A los señores asociados de la compañía...
He auditado los balances generales de la compañía... al 31 de diciembre de 200... y 200... y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio, de cambios en la situación financiera y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas y el resumen de las políticas contables más significativas.
La administración es responsable de la preparación y la adecuada presentación de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación de los estados financieros que estén libres de errores de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error, seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros con base en mi auditoría. Obtuve las informaciones necesarias para cumplir mis funciones de revisoría fiscal y llevé a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia.
Una auditoría incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros dichas normas requieren que se planee y practique la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación del riesgo de errores materiales en estos. En el proceso de realizar esta evaluación de riesgo, el auditor debe considerar los controles internos relevantes para que la entidad prepare y presente adecuadamente los estados financieros, para luego poder diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en las circunstancias. Una auditoría también incluye la evaluación del uso apropiado de las políticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la presentación completa de los estados financieros.
En mi opinión, los citados estados financieros auditados por mí fueron fielmente tomados de los libros, presentan razonablemente la situación financiera de la compañía... al 31 de diciembre de 200... y 200... y los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio, los cambios en su situación financiera y sus flujos de efectivo de los años terminados en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, los cuales fueron uniformemente aplicados.
Con base en el desarrollo de mis demás labores de revisoría fiscal, conceptúo también que durante los años 200... y 200... la contabilidad de la compañía... se llevó de conformidad con las normas legales y la técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones del máximo órgano social y de la junta directiva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevaron y conservaron debidamente; se observaron medidas adecuadas de control interno y de conservación y custodia de los bienes de la compañía y de terceros en su poder; se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la información contable incluida en el informe de gestión de los administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos.
6.1. Párrafo de énfasis (Asuntos que no afectan la opinión del revisor fiscal).
6.2. Diferentes formas de opinión (Asuntos que sí afectan la opinión del revisor fiscal).
Un revisor fiscal puede expresar una opinión con salvedad, cuando existe cualquiera de las circunstancias siguientes y, a su juicio, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros:
6.3. Estados financieros del periodo anterior dictaminados por otro revisor fiscal.
a) Que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro revisor fiscal;
b) El tipo de dictamen emitido por el revisor fiscal anterior y, en el caso de que se trate de un dictamen con salvedades, las razones que lo originaron, y
6.4. Estados financieros del periodo anterior no dictaminados.
Cuando los estados financieros del periodo anterior no estén dictaminados, el revisor fiscal entrante deberá declarar en su dictamen esta situación.
Sin embargo, dicha declaración no exime al revisor fiscal del requisito de llevar a cabo procedimientos adecuados respecto de los saldos iniciales del periodo actual.
7. Dictamen sobre estados financieros consolidados.
De igual manera, los soportes de la auditoría financiera consolidada y el resultado de las evaluaciones derivadas de aquella deben quedar adecuadamente documentados en papeles de trabajo, los cuales podrán ser objeto de revisión por parte de esta superintendencia.
Los estados financieros consolidados deben estar certificados por el representante legal y el contador de la matriz o controlante y dictaminados por el revisor fiscal de esta (L. 222/95, arts. 37 y 38).
8. Dictamen sobre estados financieros de propósito especial.
En mi opinión, los citados estados financieros auditados por mí fueron fielmente tomados de los libros, no ha llegado a mi atención nada que me haga creer que no son razonables, respecto de todo lo importante, presentan la situación financiera de la compañía... al... de 200... y 200... y los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio, los cambios en su situación financiera y sus flujos de efectivo de los años terminados en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, los cuales fueron uniformemente aplicados.
Esta forma de expresión transmite un nivel de seguridad limitada que es proporcional al nivel de los procedimientos de compilación de evidencia del revisor fiscal, dadas las características de los estados financieros y de las otras circunstancias del trabajo, no obstante, es necesario que se expongan los asuntos de importancia que afecten los mismos.
9.1. Auditoría financiera.
9.2. Auditoría de cumplimiento.
La presente circular rige a partir de la fecha de su publicación y recoge las circulares conjuntas 005 y 076 de 1989, expedidas por la Superintendencia de Sociedades, Superintendencia Bancaria y Comisión Nacional de Valores (estas dos últimas hoy Superintendencia Financiera de Colombia), la Circular Externa 14 de 1997 y lo señalado en el inciso 2º del numeral 6º de la Circular Externa 15 de 1997, expedidas por la Superintendencia de Sociedades.
N. del D.: La presente circular externa va dirigida a administradores, revisores fiscales y profesionales de la contaduría pública de las sociedades sometidas a inspección, vigilancia y/o control de la Superintendencia de Sociedades.

References: artículo 215
 artículo 4
 artículo 39
 artículo 59
 artículo 4
 artículo 10