Source: https://www.podatki.biz/artykuly/wydatki-zwiazane-z-wyplata-dywidendy-a-koszt-podatkowy_34_33003.htm
Timestamp: 2019-10-22 09:37:44+00:00

Document:
Wydatki związane z wypłatą dywidendy a koszt podatkowy
2018-08-31Firma, zarejestrowana jako podatnik VAT w Polsce i Czechach, wystawiła fakturę dla kontrahenta...
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.; dalej: ustawa o CIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Jak wynika z powyższego przepisu, aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione warunki:
Odsetki jako koszt uzyskania przychodów
Zgodnie z ogólną zasadą odsetki mogą stanowić koszt uzyskania przychodów podatnika. O kwalifikacji odsetek do kosztów uzyskania przychodów decydować będzie związek kredytu/pożyczki z przychodem lub zabezpieczeniem źródła przychodu. Dlatego też w każdym przypadku wydatków dotyczących zaciągniętego kredytu (pożyczki) w postaci odsetek, prowizji i opłat manipulacyjnych oraz możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów należy zbadać, czy służą one celowi wskazanemu w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i czy nie zachodzą przesłanki negatywne określone w art. 16 tej ustawy.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu), w razie gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:
Stosownie natomiast do art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
Powołane przepisy ustawy o CIT nie dają jednak jasnej odpowiedzi na pytanie, czy odsetki od kredytu zaciągniętego na wypłatę dywidendy mogą stanowić koszt podatkowy podatnika. W szczególności, biorąc pod uwagę, że na gruncie prawa podatkowego wypłata dywidendy nie jest wydatkiem umożliwiającym powstanie źródła przychodu i nie jest również związana z utrzymaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jest to bowiem podział zysku wygenerowanego przed spółkę.
W wydawanych interpretacjach organy podatkowe jednolicie uznają, że odsetki od kredytu zaciągniętego w celu wypłaty dywidendy nie mogą stanowić kosztu podatkowego.
W interpretacji z 17 grudnia 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPB3/423-1054/14-2/GJ) wskazał, że pozyskanie środków na wypłatę dywidendy ma bezpośredni związek z czystym zyskiem, podlegającym podziałowi. Oznacza to, że dotyczy tej części osiągniętego dochodu, która pozostanie po opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W związku z tym również wydatki związane z kredytem zaciągniętym na wypłatę dywidendy w postaci odsetek nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.
Należy podkreślić, że do kosztów uzyskania przychodów nie będzie można zaliczyć także prowizji oraz innych opłat związanych z zaciągnięciem kredytu (tak Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 15 lipca 2016 r., nr IPPB6/4510-277/16-4/SO).
Powyższe podejście jest też aprobowane w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego. W uchwale z 12 grudnia 2011 r. (sygn. akt II FPS 2/11) sąd stwierdził, że:
(...) odsetki oraz inne wydatki związane z kredytem zaciągniętym przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na wypłatę dywidendy należnej jej udziałowcom, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT, nie są kosztem uzyskania przychodów tej spółki.
Analogicznie w jednym z najnowszych orzeczeń wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 6 kwietnia 2016 r. (sygn. akt II FSK 344/14).
Reasumując, w świetle dominujących poglądów organów podatkowych oraz orzeczeń sądów administracyjnych odsetki, prowizje i inne opłaty od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na wypłatę dywidendy nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodów podmiotu wypłacającego dywidendę w świetle przepisów ustawy o CIT.

References: art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 FSK