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Timestamp: 2020-02-27 20:11:44+00:00

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LAS DECLARACIONES JURADAS DETERMINATIVAS E INFORMATIVAS EN EL IMPUESTO PREDIAL | Blog de Mario Alva Matteucci
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2. BREVE ANÁLISIS DEL IMPUESTO PREDIAL
Coincidimos con lo expresado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN y ROBLES MORENO cuando precisan que “El Impuesto Predial – IP constituye una modalidad de imposición al patrimonio. Más exactamente el IP grava un elemento del patrimonio: el predio”1.
En el Derecho Comparado se puede apreciar que en México por ejemplo, se señala que “El impuesto predial, como su nombre lo dice, es el gravamen que recae sobre la propiedad o posesión de predios. El objeto de esta contribución es el valor catastral del terreno y los sujetos obligados a su pago son los dueños o posesionarios del mismo según sea el caso”2.
Surge la pregunta acerca de la naturaleza jurídica del Impuesto Predial, justamente para saber si se trata de un Impuesto del tipo real o del tipo personal.
Los impuestos reales, en cambio, consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la situación personal del contribuyente. Así por ejemplo, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario”3.
b) Impuesto Personal. Afecta al sujeto pasivo en función a su capacidad contributiva y sus especiales condiciones personales (personas a cargo, salud, educación, etc.) Ejemplo: el impuesto sobre la renta”4.
(…) El impuesto personal, por el contrario, tiene como fundamento un presupuesto objetivo que sólo puede concebirse por referencia a una persona determinada, de tal suerte que ésta actúa como elemento constitutivo del propio presupuesto”5.
En nuestro país, el Impuesto Predial se encuentra está regulado más como un impuesto del tipo real, toda vez que para efectos de determinar la valorización de los predios no interesan las condiciones de los propietarios de los mismos. Sin embargo, parecería que la excepción a la regla sería el caso de los pensionistas propietarios de un solo inmueble que gocen del beneficio establecido en el artículo 19 de la Ley de Tributación Municipal, toda vez que allí se toman en cuenta algunas condiciones personales de los propietarios6.
Es interesante señalar que para la doctrina “…el impuesto inmobiliario es de carácter real, porque no tiene en cuenta las condiciones personales de los contribuyentes. Pero no debe confundirse con la obligación tributaria, que siempre es personal. La obligación de pagar el impuesto no es de los inmuebles, sino de las personas”7.
Asimismo, con respecto a los impuestos a la propiedad en la experiencia anglosajona se determina que “…en los Estados Unidos las “property taxes” constituyen, además de ser gravámenes de larga antigüedad, uno de los impuestos más productivos para los gobiernos locales, especialmente las municipalidades y también para los Estados que en cierta medida hacen asimismo uso de ellas, dado que el Gobierno Federal no las recauda”8.
En tal sentido el autovalúo constituye “… el elemento indispensable para determinar el valor de un inmueble para el pago del impuesto predial y se determina con el cálculo aritmético de las áreas de terreno y construcción multiplicadas por los valores unitarios. Aplicando los deméritos ó incrementos que le correspondan”9.
Para el Impuesto Predial la Declaración Jurada es un elemento importante que se toma en consideración para la determinación correcta del pago del tributo, la cual puede ser revisada por la Administración Tributaria. Su presentación es obligatoria también por la naturaleza del tributo el cual es autoliquidable.
Según DE LA GARZA “La declaración es el punto de partida, la llave para el inicio de las relaciones jurídicas que crean entre el sujeto pasivo y la Administración. En esto concuerdan todos los tratadistas”10.
En la doctrina nacional ROBLES MORENO menciona con respecto a la declaración jurada lo siguiente: “La Declaración es la transmisión de información a la Administración Tributaria efectuada por el sujeto pasivo, esta transmisión de información puede utilizar diversos tipos de vías, física, virtual, entre otras. Asimismo, la Administración se comunica con el administrado mediante actos administrativos, siento estos actos administrativos “declaraciones”, esto es transmisión de información. En este sentido, nuestro Código Tributario vigente en el artículo 88º precisa que “La declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria”. Debemos aclarar que esta declaración puede tener la naturaleza jurídica de informativa o determinativa”11.
3.1 LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS EN EL IMPUESTO PREDIAL
Dentro de las reglas establecidas en el artículo 14º de la Ley de Tributación Municipal, cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 156-2004-EF, se indica que los contribuyentes se encuentran en la obligación de presentar la declaración jurada de manera obligatoria en los siguientes casos:
3.2 LAS DECLARACIONES DE TIPO DETERMINATIVO
3.2.1 LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO PREDIAL POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE (DECLARACIÓN DETERMINATIVA)
Es pertinente indicar que esta declaración jurada corresponde al mismo año por el cual se declara. Por ejemplo, si se debe cumplir con la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto Predial por el año 2014, ello implica que la declaración se presenta en el mismo año 2014, hasta el último día hábil del mes de febrero de dicho año.
Distinto es el caso del Impuesto a la Renta, en donde la declaración jurada anual del año 2014 se deberá presentar en el año 2015, de acuerdo con el cronograma aprobado por la SUNAT, toda vez que en el Impuesto a la Renta se debe esperar a que se cierre el ejercicio gravable para poder determinar la deuda tributaria, situación que no se presenta en el Impuesto Predial, ya que la obligación de pago del Impuesto se genera a partir del 1 de enero de cada año.
En términos reales, muchos contribuyentes ya no se acercan a las oficinas de las distintas municipalidades a presentar la declaración jurada anual del Impuesto Predial, toda vez que en la mayoría de casos, las administraciones tributarias de gobierno local han sustituido la presentación de dicha declaración por la emisión de una declaración mecanizada de actualización de valores.
Lo antes mencionado se encuentra sustentado en la Cuarta Disposición Final de la Ley de Tributación Municipal, cuando indica que “Las Municipalidades que brinden el servicio de emisión mecanizada de actualización de valores, determinación de impuestos y recibos de pago correspondientes , incluida su distribución a domicilio, quedan facultadas a cobrar por dichos servicios no más del 0.4% de la UIT vigente al 1 de enero de cada ejercicio en cuyo caso esta valorización sustituye la obligación de presentación de declaraciones juradas”12.
El solo hecho que la Municipalidad le emita al contribuyente una Declaración Jurada Mecanizada a su propio domicilio no le suprime el carácter de tributo auto liquidable al Impuesto Predial ni mucho menos lo convierte en un tributo liquidado de oficio.
Tomando en cuenta que casi todas las municipalidades del país cumplen con el envío a domicilio de las declaraciones mecanizadas a los contribuyentes del Impuesto Predial, éstos han interiorizado que no existe obligación de presentar la declaración jurada anual sino solo pagar el tributo respectivo que figura en dicha declaración jurada mecanizada.
RTF Nº 13696-2-2008
Declaración mecanizada que identifica plenamente al contribuyente
“Se encuentra conforme a ley, la emisión de una declaración mecanizada emitida por la municipalidad en la que no se consigna correctamente el DNI del contribuyente en tanto se le haya identificado plenamente, al consignar sus nombres y apellidos, así como su código de contribuyente; más aún cuando el contribuyente tenía expedito su derecho a objetar la referida declaración”.
RTF Nº 10868-7-2008
Objeción oportuna de la declaración mecanizada
“A fin de que una declaración jurada de IP cumpla la función de objetar la declaración mecanizada emitida por la municipalidad, debe presentarse dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto, de acuerdo a lo señalado por el artículo 14°de la LTM; de lo contrario, deberá interponer una reclamación en los términos del artículo 135°del CT”.
RTF Nº 7754-7-2008
Emisión mecanizada de la declaración jurada
“Las municipalidades se encuentran facultadas para crear y regular el derecho de emisión mecanizada por actualización de valores, determinación de impuestos y recibos de pago, siendo que el medio legal idóneo es la aprobación de una ordenanza municipal”.
Con respecto a la declaración mecanizada, debemos dejar en claro que las municipalidades no pueden alterar la información que se toma como referencia de los datos que el propio contribuyente ha consignado en la declaración jurada del Impuesto Predial, toda vez que de realizar este cambio dejaría de ser un tributo autoliquidable y se convertiría en uno de liquidación de oficio.
RTF Nº 17244-5-2010 (30/12/2010) de observancia obligatoria
3.2.2 LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO PREDIAL CUANDO SE PRODUZCAN TRANSFERENCIAS DE DOMINIO DE UN PREDIO (DECLARACIÓN INFORMATIVA)
La persona que está obligada a presentar esta declaración jurada sería el vendedor que tiene la calidad de contribuyente durante el ejercicio en el cual se realiza la transferencia de dominio. Si por ejemplo, Pedro Fortini Gálvez (vendedor) que es propietario de una casa ubicada en el distrito de Lince adquirida en el año 2007, decide venderla a Gabriela Pinasco Ricketts (compradora) el día 27 de mayo de 2014, a través de un contrato de compraventa. El Vendedor (que es contribuyente en el año 2014 por tener la calidad de propietario al 1 de enero), tiene plazo para cumplir con la presentación de la declaración jurada informativa que comunica la transferencia de propiedad hasta el último día hábil del mes siguiente, es decir, último día hábil del mes de junio, que coincide con el final de mes, que es el día 30.
3.2.3 LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO PREDIAL CUANDO SE PRODUZCAN TRANSFERENCIAS DE LA POSESIÓN DE PREDIOS INTEGRANTES DE UNA CONCESIÓN EFECTUADA AL AMPARO DEL DECRETO SUPREMO Nº 059-96-PCM (DECLARACIÓN INFORMATIVA)
En aplicación de lo señalado por el literal b) del artículo 14º de la Ley de Tributación Municipal, se establece la obligación de presentar una declaración jurada del Impuesto Predial cuando se efectúa la transferencia13 a un concesionario la posesión de los predios integrantes de una concesión efectuada al amparo de lo dispuesto por el Decreto Supremo Nº 059-96-PCM14, norma que aprobó el Texto Único Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, o cuando la posesión de éstos reviertan15 al Estado.
Esta declaración debe presentarse hasta el último día hábil del mes siguiente de producidos los hechos, es decir, de haberse producido la entrega en concesión o cuando la misma revierta al Estado.
Un ejemplo de este supuesto podría ser el caso en el cual el Estado cede a un tercero una determinada vía de carretera para que sea administrada por una compañía a cambio de un peaje por un determinado número de años, con la condición que la vía se encuentre en óptimo estado de mantenimiento. Dentro de los kilómetros de vía cedida existe una edificación donde se encuentran ubicadas las casetas de peaje, una balanza electrónica para camiones y oficinas administrativas.
Se entiende que estas instalaciones pertenecen en propiedad al Estado Peruano, el cual como sabemos se encuentra inafecto al pago del Impuesto Predial, pero como las ha entregado en concesión a terceros (una empresa administradora del peaje), ello determina que esta empresa que es privada y posesionaria de las instalaciones descritas anteriormente, deberá cumplir con la presentación de las declaraciones juradas de tipo informativo (sin pagar el Impuesto Predial) y las de tipo determinativo (donde si existe el pago del Impuesto Predial).
3.2.4 LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO PREDIAL CUANDO SE PRODUZCAN MODIFICACIONES AL PREDIO MAYORES A LAS CINCO (5) UNIDADES IMPOSITIVAS TRIBUTARIAS (DECLARACIÓN INFORMATIVA)
En aplicación de lo señalado por las últimas líneas del texto del literal b) del artículo 14º de la Ley de Tributación Municipal, se establece la obligación de la presentación de la declaración jurada informativa ante la municipalidad donde se encuentre ubicado el predio que sufra modificaciones mayores a las 5 UIT.
En este punto se generan múltiples problemas, toda vez que en las actuales condiciones las 5 UIT equivaldrían a S/. 19,00016 y ese monto representa en muchos casos una cantidad recurrente en el avance de obra de las nuevas edificaciones que se levantan en todo el Perú, como consecuencia del desarrollo de las actividades de construcción. Ejemplos de esta situación se pueden mencionar lo siguiente:
• Colocación de vigas reforzadas en la estructura.
• Instalación de cableado estructurado por cada piso.
• Elaboración de los ductos para las instalaciones sanitarias.
• Colocación del cerco perimétrico.
• Instalación de medidores eléctricos.
• Techos y voladizos.
Si se observa, el solo hecho que se realice el avance de una obra determinada por etapas, se verificará que cada una de éstas supera las 5 UIT. ¿Significa ello que cada vez que se realice algunas de las actividades antes descritas se debe cumplir con la presentación de la Declaración Jurada informativa?.
Nos aventuramos a señalar que nuestra respuesta sería afirmativa, pero pueden producirse algunos absurdos, como puede ser el caso en el cual una obra de colocación de columnas en el mes de mayo de un edificio y en el mes de junio se realizan labores de encofrado de muros y techos, en el mes de julio se colocan baldosas en la entrada del predio y en la segunda mitad de dicho mes se habilitan las conexiones sanitarias.
En todas las actividades realizadas cada mes se superan las 5 UIT, según el panorama descrito, legalmente el propietario del predio debería cumplir con presentar una declaración jurada por cada uno de los avances de la obra. Lo cual además de engorroso puede significar hasta una especie de barrea burocrática, toda vez que la municipalidad respectiva podría realizar una revisión de las omisiones a su presentación por parte del contribuyente obligado y determinar la aplicación de tantas multas como infracciones se hubieran presentado.
Sugerimos que a futuro este tipo de declaración informativa debería ser retirada de la legislación municipal, ello a través de una modificación legislativa o si se desea mantenerla, se recomendaría que el Poder Ejecutivo representado por el Ministerio de Economía y Finanzas apruebe un reglamento del Impuesto Predial, indicando las formas y periodicidad en las cuales se deba cumplir con la presentación de la misma.
4. LAS INFRACCIONES QUE SE GENERAN POR LA NO PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES JURADAS DEL IMPUESTO PREDIAL
4.1 LA NO PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES DE TIPO DETERMINATIVO DEL IMPUESTO PREDIAL
En el caso que no se cumpla con la presentación de la declaración determinativa en el plazo debido se ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario, que considera como infracción el “No presentar las declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos”.
Se sanciona con una multa equivalente a una UIT si se trata de contribuyentes generadores de rentas empresariales, de acuerdo a la Tabla I y del 50% de la UIT si se trata de contribuyentes que son personas naturales sin negocio, según la Tabla II de Infracciones y Sanciones.
4.2 LA NO PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES DE TIPO INFORMATIVO DEL IMPUESTO PREDIAL
En el caso que no se cumpla con la presentación de la declaración informativa en el plazo debido se ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 176º del Código Tributario, que considera como infracción el “No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos”.
Se sanciona con una multa equivalente al 30% de la UIT si se trata de contribuyentes generadores de rentas empresariales, de acuerdo a la Tabla I y del 15% de la UIT si se trata de contribuyentes que son personas naturales sin negocio, según la Tabla II de Infracciones y Sanciones.
Es pertinente indicar que el Régimen de Gradualidad aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/ SUNAT no resulta de aplicación en el presente caso, toda vez que se trata de tributos de distinta naturaleza y el Impuesto Predial no es administrado por la SUNAT sino por las Municipalidades.
1 RUIZ DE CASTILLA PONDE LEON, Francisco Javier y ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Impuesto Predial: Ámbito de aplicación. Esta información puede consultarse en la siguiente dirección web: http://blog.pucp.edu.pe/item/119681/impuesto-predial-ambito-de-aplicacion
2 DE HOYOS, Carlos. “La ilegalidad del Impuesto Predial”. Esta información puede ubicarse en la página web: http://www.dha.com.mx
3 VILLEGAS, Héctor B. “Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario”. Tomo Único. Sexta edición, ampliada y actualizada. Editorial Depalma. Buenos Aires, 1997 página 75.
4 PLAZAS VEGA, Mauricio A. “El Impuesto al Valor Agregado – IVA”. Editorial Temis S.A., Santa Fe de Bogotá, 1998. Segunda edición. Página 6.
5 SAINZ DE BUJANDA, Fernando. “Lecciones de Derecho Financiero”. Universidad Complutense. Décima edición. Madrid, 1993. Páginas 175 y 176.
6 CHAPARRO LUY, Aldo y ALVA MATTEUCCI, Mario. “Los pensionistas y el beneficio contenido en el Impuesto Predial. Análisis de la legislación vigente”. Efectuada en la Revista Análisis Tributario. Volumen XIV – N° 166. Noviembre 2001
7 VILLEGAS, Héctor B. “Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario”. Tomo Único. Quinta edición, ampliada y actualizada. Editorial Depalma. Buenos Aires, 1993. página 627.
8 DE JUANO, Manuel. “Curso de Finanzas y Derecho Tributario”. Tomo II. Segunda Edición. Ediciones Molachino. Rosario, 1971. Página 118.
9 Esta información puede ubicarse en la siguiente página web: http://www.catastro.culiacan.gob.mx/Instructivoconceptosprincipales.htm
10 DE LA GARZA, Sergio Francisco. “Derecho Financiero Mexicano”. Tomo II. Décimo Segunda Edición. Editorial Porrúa S.A. México, 1983. página 545.
11 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. “Introducción a la Obligación Tributaria”. Artículo publicado en el blog personal de la autora el cual puede consultarse en la siguiente dirección web: http://blog.pucp.edu.pe/item/18396/introduccion-a-la-obligacion-tributaria
12 ALVA MATTEUCCI, Mario. “Los derechos de emisión del municipio” publicado en el Diario Oficial “El Peruano” el 22 de noviembre de 1994.
13 Cuando se entregue la posesión, aclarando que no implica transferencia de dominio.
14 Si se desea consultar el contenido de este dispositivo se pueden ingresar a la siguiente dirección web: http://www.congreso.gob.pe/comisiones/1997/turismo/059-96.htm
15 En el caso que los bienes entregados en concesión retornen en posesión al Estado, para que éste como su propietario decida entregarlos nuevamente en concesión a terceros o mantener la propiedad sin concesionarlos.
16 Tomando en cuenta que la UIT para el año 2014 se aprobó en S/. 3,800, el equivalente a cinco (5) UIT será S/. 19,000.
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References: artículo 19
 artículo 88
 Resolución 
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 135
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 176
 artículo 176
 Resolución