Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=412011-2017-02-21-dyrektor-izby-skarbowej-w-lodzi-1061-iptpp3-4512-71-2017-1-aln
Timestamp: 2020-04-01 04:24:24+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.21 - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi - 1061-IPTPP3.4512.71.2017.1.ALN
1061-IPTPP3.4512.71.2017.1.ALN
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2017 r. (data wpływu 19 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 100% z faktur dotyczących inwestycji pn.: „….” w części dotyczącej:
budowy kanalizacji sanitarnej w miejscowości …. – jest prawidłowe;
przebudowy oczyszczalni ścieków w miejscowości … – jest nieprawidłowe;
budowy sieci wodociągowej …. – jest prawidłowe.
W dniu 19 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 100% z faktur dotyczących inwestycji pn.: „….”.
Gmina …. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i ubiega się o środki unijne w ramach poddziałania 7.2 ,,Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury w tym inwestycji w energię odnawialną w oszczędzanie energią w ramach działania ,,Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Tytuł projektu ,,….”. Zgodnie z instrukcją wypełniania wniosku o przyznanie pomocy beneficjentom podmiot ubiegający się o przyznanie pomocy powinien wystąpić do Dyrektora właściwej Izby Skarbowej o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie możliwości odzyskania podatku VAT. W ramach projektu planowane są następujące zadania inwestycyjne:
Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości …..
Przedsięwzięcie polega na wykonaniu sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjno-tłoczonej odprowadzającej ścieki sanitarne z budynków mieszkalnych i użyteczności publicznej w miejscowości …. z odprowadzeniem ścieków przez istniejący system kanalizacji do oczyszczalni ścieków …. Skala przedsięwzięcia sieci kanalizacyjnej w miejscowości …. - 3047mb.
Efekty wyżej wymienionej inwestycji (Nr 1) będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina samodzielnie zajmuje się sprzedażą wody i odprowadzaniem ścieków od mieszkańców na podstawie umów cywilno-prawnych, nie posługuje się jednostkami podległymi, ani też podmiotami zewnętrznymi. Faktury dokumentujące zakup towarów i usług na realizację zadania pt. ,,….”, będą wystawiane na Gminę …., …, NIP: ….. Wydatki w całości będą przyporządkowane do celów działalności gospodarczej Gminy …., w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Przebudowa oczyszczalni ścieków w miejscowości ….
Przedsięwzięcie polega na przebudowie oczyszczalni ścieków prowadzącej do zwiększenia efektywności i wydajności oczyszczalni.
Prace budowlano-montażowe będą polegać na:
przygotowaniu terenu pod budynek sitopiaskownika,
wykonaniu wanny żelbetonowej sitopiaskownika,
wykonaniu budynku sitopiaskownika wraz z instalacjami wewnętrznymi,
wykonaniu zasilania energetycznego budynku sitopiaskownika z istniejącej wewnętrznej instalacji elektrycznej oczyszczalni,
wykonanie przyłączy wodociągowych i kanalizacji sanitarnej,
demontaż istniejącej kraty pionowej z pompowni ścieków,
przebudowy sieci kanalizacyjnej sanitarnej przy budynku sitopiaskownika,
zagospodarowaniu terenu przy budynku sitopiaskownika.
Efekty realizacji inwestycji pt. ,,…” (inwestycja Nr 2) będą służyły do dwóch rodzajów czynności:
czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług takimi jak sprzedaż wody i odprowadzanie ścieków od mieszkańców Gminy ….. Gmina …. samodzielnie zajmuje się sprzedażą wody i odprowadzaniem ścieków od mieszkańców na podstawie umów cywilno-prawnych, nie posługuje się jednostkami podległymi, ani też podmiotami zewnętrznymi;
czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług takimi jak obciążanie notami księgowymi jednostek organizacyjnych Gminy tj.: Szkoły Podstawowej …, Szkoły Podstawowej im. … oraz Gimnazjum … w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 5 września 2016 roku o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz.U. poz. 1454).
Faktury dokumentujące zakup towarów i usług na realizację zadania pt. „….”, będą wystawiane na Gminę …., NIP: ….. Jednostki organizacyjne będą korzystały z wymienionego zadania inwestycyjnego wyłącznie dla zaspokojenia potrzeb wspólnoty (uczniów, nauczycieli, personelu), nie będą one prowadziły żadnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W zaistniałej sytuacji wydatków związanych z realizacją zadania Nr 2 Gmina nie jest w stanie w całości przyporządkować do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Budowa sieci wodociągowej …..
Przedsięwzięcie polega na budowie sieci wodociągowej przesyłowej z rur PE Dz 110mm o długości L= 2855 m, łączące istniejący wodociąg w miejscowości … gm. …. z istniejącym wodociągiem w miejscowości …..
Efekty realizacji wyżej wymienionej inwestycji Nr 3 będą służyły wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ponieważ Gmina …. samodzielnie zajmuje się sprzedażą wody i odprowadzaniem ścieków od mieszkańców Gminy, nie posługuje się jednostkami podległymi ani też podmiotami zewnętrznymi. Faktury dokumentujące zakup towarów i usług na realizację zadania ,,….” będą wystawiane na Gminę …., NIP: ….. Wydatki w całości będą przyporządkowane do celów działalności gospodarczej Gminy …., w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Głównym celem projektu jest budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości …., przebudowa oczyszczalni ścieków w miejscowości …., budowa sieci wodociągowej …. (łącznik), dla poprawy warunków życia i ochrony środowiska, jak rozwoju gospodarczego gminy …. Cel zostanie osiągnięty poprzez wykonanie zakresu rzeczowego operacji.
Gmina …. zwraca się z pytaniem, czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 100 % od wydatków związanych z realizacją inwestycji pod nazwą: ,,….” w ramach poddziałania 7.2. ,,Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury w tym inwestycji w energię odnawialną w oszczędzanie energią” w ramach działania ,,Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020”, opisanych we wniosku jako zdarzenie Nr 1-3?
Wymienione inwestycje będą realizowane w latach 2018-2019.
Analizując przedstawiony stan faktyczny Gmina jako zarejestrowany i czynny podatnik VAT pobiera opodatkowane podatkiem VAT opłaty za dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków w oparciu o zawarte umowy cywilno-prawne z odbiorcami usług. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego istnieje w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W opisanych we wniosku zdarzeniach 1-3 warunek do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego został spełniony.
Gmina …. stoi na stanowisku, że od zadania inwestycyjnego pt. ,,….”, opisanego we wniosku jako zdarzenie nr 1 spełnia warunek do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zatem Gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 100% od wydatków poniesionych na realizację zadania.
Zadanie inwestycyjne pt. ,,….” opisane we wniosku jako zdarzenie nr 2, spełnia warunek do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Efekty inwestycji będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie efekty tej samej inwestycji będą wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług takimi jak obciążanie jednostek organizacyjnych Gminy, czyli szkół notami księgowymi za dostarczenie wody i odbiór ścieków, realizowane zadanie inwestycyjne nie będzie służyło jednak jednostkom organizacyjnym do celów działalności gospodarczej, a jedynie dla zaspokajania potrzeb wspólnoty.
Gmina …. stoi na stanowisku, że po zrealizowaniu inwestycji, będzie prowadziła głównie czynności opodatkowane podatkiem VAT, dlatego będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 100% od wydatków poniesionych na realizację inwestycji.
Gmina …. stoi na stanowisku, że od zadania inwestycyjnego pt. „…. opisanego we wniosku jako zdarzenie Nr 3, spełnia warunki do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zatem Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 100% od wydatków poniesionych na realizację inwestycji.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 100% z faktur dotyczących inwestycji pn.: „….” w części dotyczącej:
przebudowy oczyszczalni ścieków w miejscowości …. – jest nieprawidłowe;
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust.1 ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące zakup towarów i usług na realizację poniższych zadań będą wystawione na Wnioskodawcę.
Przedsięwzięcia polegające na budowie kanalizacji sanitarnej w miejscowości …. i budowie sieci wodociągowej …., będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawca wskazał, że wydatki w całości będą przyporządkowane do celów działalności gospodarczej Gminy …, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w częściach dotyczących budowy kanalizacji sanitarnej w miejscowości …. oraz budowy sieci wodociągowej …., Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 100% z faktur dotyczących inwestycji. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca będzie działał jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją ww. zadania, jaka wskazał Wnioskodawca, będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 100% z faktur dotyczących inwestycji w części dotyczącej budowy kanalizacji sanitarnej w miejscowości …. oraz budowy sieci wodociągowej …. należało uznać za prawidłowe.
Natomiast analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego, w części polegającej na przebudowie oczyszczalni ścieków w miejscowości …., w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że po dokonaniu centralizacji rozliczeń, wydatki związane z przebudową oczyszczalni ścieków w miejscowości …., będą dotyczyły działalności gospodarczej jak również innej działalności, tj. realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. To, że Gmina i jej jednostki po dokonaniu centralizacji będą działały w ramach jednego podatnika, nie zmienia faktu, że działania w ramach reżimu publicznoprawnego (świadczenia nieodpłatnych usług w ramach zadań statutowych poprzez jednostki organizacyjne) nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Trzeba przy tym zauważyć, że o kwalifikacji wydatków na przebudowę oczyszczalni ścieków w miejscowości …. (czy związane są z działalnością gospodarczą Gminy, czy też z inną jej działalnością), nie przesądza wewnętrzny charakter rozliczeń pomiędzy Gminą a jej jednostkami z tytułu odbioru ścieków. Kwalifikacja tych wydatków zależy bowiem od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Gminę służy infrastruktura.
Jak wyżej wskazano wydatki związane z przebudową oczyszczalni ścieków w miejscowości …. nie będą dotyczyły wyłącznie działalności gospodarczej, ale również innej działalności, tj. wykonywanej poza zakresem podatku od towarów i usług. Działalność Gminy, jako jednego podatnika, obejmuje bowiem również zadania publiczne niebędące działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.
Mając na uwadze ww. okoliczności sprawy oraz powołane przepisy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości w związku z wydatkami dotyczącymi przebudowy oczyszczalni ścieków w miejscowości …..
Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że w związku z realizacją przedmiotowego projektu, obowiązkiem Wnioskodawcy jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do wykonywanych w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W sytuacji, gdy Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować kwoty podatku VAT naliczonego do działalności gospodarczej, to zgodnie z art. 86 ust. 1, będzie miał prawo do odliczenia podatku w części w jakiej wydatki związane z przebudową oczyszczalni ścieków w miejscowości …. będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Wnioskodawcy nie będzie zaś przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przyporządkowanego do działalności innej niż działalność gospodarcza.
Natomiast w sytuacji, gdy jak wskazał Wnioskodawca, nie będzie miał możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług na realizację projektu w części dotyczącej przebudowy oczyszczalni ścieków w miejscowości …., to Wnioskodawca winien dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. poz. 2193).
Przy czym, jak wskazał Wnioskodawca przedmiotowa inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych z opodatkowania, wobec tego wyliczony na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 2a ustawy i ww. rozporządzenia, podatek naliczony przypisany do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT będzie podlegał odliczeniu w całości.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ nie uwzględniono w nim, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji w części dotyczącej przebudowy oczyszczalni ścieków w miejscowości …..
Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Z okoliczności sprawy nie wynika, że kanalizacja sanitarna w miejscowości …. oraz sieć wodociągowa … będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności innej niż działalność gospodarcza. W przypadku niewykorzystywania ww. efektów realizowanej inwestycji przez Wnioskodawcę w całości do działalności gospodarczej wydana interpretacja traci swą aktualność.

References: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 14