Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zdp-17-vseobecne-ustanovenia-o-zistovani-zakladu-dane-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAb-vh4WlN7MeI80qi2fzflHw/?serp=1&version_year=2016&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-07-08 00:15:18+00:00

Document:
5.5.2016, Ing. Peter Horniaèek ; Ing Viera Mezeiová ; Ing. Michaela Vidová , Zdroj: Verlag Dashöfer
b) u daòovníka úètujúceho v sústave podvojného úètovníctva1) z výsledku hospodárenia,
c) u daòovníka, ktorý na základe povinnosti podµa osobitného predpisu1) vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej úètovnej závierke77a) podµa medzinárodných ¹tandardov pre finanèné výkazníctvo, z tohto výsledku hospodárenia, upraveného spôsobom ustanoveným vo v¹eobecne záväznom právnom predpise vydanom ministerstvom, alebo z výsledku hospodárenia, ktorý by vyèíslil, ak by úètoval v sústave podvojného úètovníctva,1) prièom na úèely zistenia tohto výsledku hospodárenia je povinný vies» evidenciu v rozsahu a spôsobom ustanoveným pre sústavu podvojného úètovníctva1) a uchováva» ju podµa osobitného predpisu;77b) ak pri zis»ovaní základu dane daòovník uplatnil postup, pri ktorom sa vychádza z výsledku hospodárenia vykázanom v individuálnej úètovnej závierke podµa medzinárodných ¹tandardov pre finanèné výkazníctvo upravenom spôsobom ustanoveným vo v¹eobecne záväznom právnom predpise vydanom ministerstvom, takto uplatnený postup je daòovník povinný uplatòova» aj v nasledujúcich zdaòovacích obdobiach,
(2) Výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmamia výdavkami podµa odseku 1 pri zis»ovaní základu dane sa
2. ktorú je platiteµ dane z pridanej hodnoty povinný odvies» pri zru¹ení registrácie podµa osobitného predpisu,6)o ktorú upraví vstupnú cenu hmotného majetku a nehmotného majetku,
i) príjem a obstarávacia cena cenného papiera úètovaná do výdavkov (nákladov) pri zabezpeèovacom prevode cenného papiera u dl¾níka a pri spätnom prevode cenného papiera u veriteµa.
j) inventarizaèný prebytok odpisovaného hmotného majetku a nehmotného majetku zistený pri inventarizácii1) v zdaòovacom období, v ktorom bolo o òom úètované vo výnosoch podµa osobitného predpisu;1) tento prebytok sa zahrnie do základu dane poèas doby odpisovania tohto majetku podµa § 26 a vo vý¹ke odpisu podµa § 27.
(5) Súèas»ou základu dane závislej osoby podµa § 2 písm. n) a r) je aj rozdiel, o ktorý sa ceny pri vzájomných obchodných vz»ahoch závislých osôb vrátane cien za poskytnuté slu¾by, pô¾ièky a úvery lí¹ia od cien pou¾ívaných medzi nezávislými osobami v porovnateµných obchodných vz»ahoch, prièom tento rozdiel zní¾il základ dane alebo zvý¹il daòovú stratu. Pri urèení rozdielu sa pou¾ije postup podµa § 18. Pri urèení základu dane závislej osoby sa povoµuje zahrnú» do daòových výdavkov aj pomerná èas» výdavkov (nákladov) na slu¾by vynalo¾ených inou osobou, voèi ktorej je závislou osobou, ak
a) slu¾ba preukázateµne súvisí s predmetom èinnosti tejto závislej osoby,
b) by si musela objedna» túto slu¾bu u nezávislých osôb alebo takúto èinnos» vykona» sama, keby jej ju neposkytla osoba, voèi ktorej je závislou osobou,
c) cena slu¾by zodpovedá princípu nezávislého vz»ahu (§ 18 ods. 1),
d) preuká¾e úhrnnú vý¹ku výdavkov (nákladov) vynalo¾ených na túto slu¾bu a spôsob ich delenia medzi osoby dosahujúce ú¾itok z tejto slu¾by.
(6) Úpravu základu dane závislej osoby na území Slovenskej republiky povolí správca dane, ak bola správcom dane vykonaná úprava základu dane inej závislej osoby na území Slovenskej republiky podµa odseku 5 alebo ak daòová správa ¹tátu, s ktorým má Slovenská republika uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, vykonala úpravu základu dane závislej osoby v zahranièí, ktorá je v súlade s princípom nezávislého vz»ahu podµa § 18 ods. 1. Povolenie takejto úpravy správca dane písomne oznámi daòovníkovi.
(7) Základ dane alebo daòová strata daòovníka s obmedzenou daòovou povinnos»ou, ktorý vykonáva èinnos» na území Slovenskej republiky prostredníctvom stálej prevádzkarne, nemô¾e by» ni¾¹í alebo daòová strata nemô¾e by» vy¹¹ia, ako by bola dosiahnutá, keby ako nezávislá osoba vykonával rovnaké alebo podobné èinnosti nezávisle od jej zriaïovateµa; základ dane alebo daòová strata sa zistí podµa § 17 a¾ 29. Na úpravu základu dane stálej prevádzkarne sa primerane pou¾ije postup podµa § 18. Do zdaniteµných príjmov sa zahàòa príjem dosiahnutý èinnos»ou stálej prevádzkarne. Do daòových výdavkov sa mô¾u zahrnú» aj náklady preukázateµne vynalo¾ené zriaïovateµom stálej prevádzkarne na úèely tejto stálej prevádzkarne vrátane nákladov na vedenie a v¹eobecných správnych výdavkov bez ohµadu na miesto ich vzniku, ak zriaïovateµ stálej prevádzkarne preuká¾e úhrnnú vý¹ku týchto nákladov za podnik ako celok, zdôvodní spôsob ich delenia medzi jednotlivé èasti podniku daòovníka a preuká¾e tok výrobkov alebo slu¾ieb smerujúcich do tejto stálej prevádzkarne. Ak nemo¾no urèi» základ dane týmto spôsobom, na jeho urèenie mo¾no pou¾i» aj pomer zisku alebo straty k nákladom alebo k hrubým príjmom pri porovnateµných èinnostiach u porovnateµných daòovníkov alebo porovnateµnú vý¹ku obchodného rozpätia a podobné porovnateµné ukazovatele, ak sa na ich základe preukázateµne vyèísli základ dane. Ïalej mo¾no pou¾i» metódu rozdelenia celkových ziskov podniku daòovníka jeho rôznym èastiam alebo organizaèným zlo¾kám, ak sa dodr¾í princíp nezávislého vz»ahu (§ 18). Daòovník mô¾e písomne po¾iada» správcu dane o odsúhlasenie konkrétnej metódy urèenia základu dane stálej prevádzkarne. Na odsúhlasenie konkrétnej metódy urèenia základu dane stálej prevádzkarne sa primerane pou¾ije postup podµa § 18 ods. 4.
a) kupuje podnik alebo jeho èas» (ïalej len „daòovník kupujúci podnik“),
b) výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hmotného majetku a nehmotného majetku; zaplatené nájomné fyzickej osobe za príslu¹né zdaòovacie obdobie sa uzná najviac do vý¹ky èasovo rozlí¹enej sumy prislúchajúcej na zdaòovacie obdobie,
f) výdavky (náklady) na poradenské a právne slu¾by zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2,120)
g) výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov,1) zahrnované do základu dane rovnomerne poèas doby ich platnosti, najviac poèas 36 mesiacov, a to poènúc mesiacom, v ktorom boli tieto výdavky (náklady) zaplatené, prièom výdavky na normy a certifikáty1) neprevy¹ujúce obstarávaciu cenu 2 400 eur sa zahrnú do základu dane jednorázovo.
(20) Súèas»ou základu dane je aj nepeòa¾ný príjem prenajímateµa, ktorý je vlastníkom veci prenajatej na základe nájomnej zmluvy alebo iného u¾ívacieho vz»ahu,80) (ïalej len "nájomná zmluva") a to vo vý¹ke výdavkov vynalo¾ených nájomcom alebo u¾ívateµom podµa osobitného predpisu80) (ïalej len "nájomca"), po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateµa, na technické zhodnotenie tejto veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve80) a neuhradených prenajímateµom, a to v zdaòovacom období, v ktorom
rozdielu medzi príjmami a výdavkami a to u daòovníkov, ktorí:
výsledku hospodárenia vykázaného v individuálnej úètovnej závierke podµa medzinárodných ¹tandardov pre finanèné výkazníctvo (IFRS) u daòovníkov, ktorí sú povinní takýto výsledok hospodárenia vykazova» na základe povinnosti stanovenej zákonom o úètovníctve. Pri zis»ovaní základu dane sa takýto výsledok hospodárenia upraví podµa opatrenia MF SR è. 11053/2006-72, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného podµa IFRS v znení opatrenia MF SR è. 26217/2006-72 a následne sa upraví v súlade s § 17 a¾ 29 ZDP. Daòovníci, ktorí vykazujú výsledok hospodárenia podµa IFRS, v¹ak majú aj mo¾nos» stanovi» základ dane z výsledku hospodárenia, ktorý by vyèíslili, ak by úètovali v sústave podvojného úètovníctva podµa jednotlivých opatrení MF SR, ktorými sa ustanovujú postupy úètovania. V tomto prípade sú daòovníci povinní vies» evidenciu v rozsahu a spôsobom ustanoveným pre sústavu podvojného úètovníctva podµa príslu¹ných opatrení MF SR. Je potrebné, v¹ak upozorni» na skutoènos», ¾e daòovník, ktorý pri zis»ovaní základu dane vychádza z výsledku hospodárenia podµa IFRS, je povinný aj v nasledujúcich zdaòovacích obdobiach uplatòova» tento spôsob vyèíslenia základu dane,
upraví (zvý¹i) o sumy, ktoré nie je mo¾né zahrnú» do daòových výdavkov alebo boli do daòových výdavkov zahrnuté v nesprávnej vý¹ke – napr. výdavky na reprezentáciu, manká a ¹kody presahujúce prijaté náhrady s výnimkou nezavinených ¹kôd, poskytnuté dary, tvorba rezerv a opravných polo¾iek neuznaná za daòový výdavok, výdavky vynalo¾ené na príjmy, ktoré sú oslobodené od dane, rozdiel o ktorý úètovné odpisy majetku prevy¹ujú daòové odpisy, a pod.,
Spoloènos» HYPOTRONIC rozhodla 17. 5. 2015 o ukonèení prác na obstarávaní nového softvéru, prièom nejde o ¹kodu. Hodnota obstaraných prác k tomuto dátumu na úète 041 bola 122 400 eur. Aký bude úètovný postup a dopad tohto rozhodnutia na ZD?
Úètovný prípad – rok 2015
Zaúètovanie zmarenej investície
Poèet mesiacov
Zní¾enie ZD
V zdaòovacom období 2015, keï úètovné náklady boli ovplyvnené jednorazovým zaúètovaním zmarenej investície vo vý¹ke 122 400 eur je potrebné zvý¹i» ZD o 95 200 eur, èím sa dosiahne, ¾e zmarená investícia ovplyvní ZD len o rozdiel medzi týmito sumami vo vý¹ke 27 200 eur. V nasledujúcich zdaòovacích obdobiach prichádza k zni¾ovaniu ZD o príslu¹nú èas» zmarenej investície.
Odsek 3 písm. k) a l) - od 1.1.2016 na základe novely ZDP è. 440/2015 Z. z., ktorá bola prijatá v súvislosti s novým zákonom o ¹porte, sa zavádzajú pravidlá zahrnutia prijatého sponzorského u sponzorovaného do základu dane. Jedná sa o sponzorské dohodnuté zmluvou o sponzorstve v ¹kolstve podµa § 50 a§ 51 zákona è. 440/2015 Z. z. o ¹porte. Postup zahrnutia sponzorského do základu dane je obdobný ako v prípade prijatých dotácií, podpôr a príspevkov u fyzických alebo právnických osôb.
S úèinnos»ou od 1. 1. 2014 sa na konci prvej vety pripojili slová: „alebo zvý¹il daòovú stratu“. Ide o spresnenie znenia tohto ustanovenia v tom zmysle, ¾e súèas»ou základu dane závislej osoby je nielen rozdiel, ktorý zní¾il základ dane, ale aj rozdiel, ktorý zvý¹il daòovú stratu. Prijatím zákona è. 333/2014 Z. z. platia s úèinnos»ou od 1. 1. 2015 pravidlá transferového oceòovania aj na tuzemské závislé osoby.
Podµa tohto ustanovenia mô¾e do 31. 12. 2014 len závislá osoba po¾iada» správcu dane o povolenie vykonania úpravy základu dane v tuzemsku v prípade, ¾e u závislej osoby bola vykonaná úprava základu dane z dôvodu, ¾e sa ceny pri vzájomných obchodných vz»ahoch medzi závislou osobou a inou závislou osobou v tuzemsku alebo v zahranièí lí¹ili od cien v porovnateµných obchodných vz»ahoch medzi nezávislými osobami. Ide teda o povolenie tzv. kore¹pondujúcej úpravy základu dane v nadväznosti na primárnu úpravu základu dane. V prípade zahranièných závislých osôb sa povolenie kore¹pondujúcej úpravy základu dane vz»ahuje len na primárnu úpravu základu dane vykonanú v ¹táte, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia (ZZDZ) a zámerom je predís» dvojitému zdaneniu. Správca dane po preverení v¹etkých skutoèností povolí kore¹pondujúcu úpravu základu dane na základe oznámenia daòovníkovi.
Vzhµadom na to, ¾e z odsekov 5 a 6 a z § 18 ZDP bolo vypustené slovo „zahranièná“ vo v¹etkých tvaroch, transferové oceòovanie sa bude vz»ahova» nielen na zahranièné závislé osoby, ale aj na závislé osoby v rámci SR. Úpravu ZD závislej osoby na území SR za ustanovených podmienok povoµuje správca dane.
Pravidlá transferového oceòovania, vz»ahujúce sa aj na tuzemské závislé osoby, sa po prvý raz pou¾ijú za zdaòovacie obdobie, ktoré zaèína najskôr 1. januára 2015 (§ 52zd ods. 2 ZDP).
Odsek 7 obsahuje princípy stanovenia základu dane u daòovníka s ODP, ktorý na území SR vykonáva svoju èinnos» prostredníctvom stálej prevádzkarne (SP). Základ dane SP musí vychádza» z princípu nezávislého vz»ahu, t. j., nemô¾e by» ni¾¹í ako v prípade obchodovania v nezávislom postavení od svojho zriaïovateµa a v súlade s týmto princípom by sa malo vychádza» pri kalkulácii cien stálej prevádzkarne vo vzájomných obchodných vz»ahoch s jej závislými osobami. Podµa tohto ustanovenia je mo¾né písomne po¾iada» správcu dane o odsúhlasenie metódy pre urèenie základu dane SP. Odsúhlasená metóda sa musí uplatòova» najmenej poèas jedného zdaòovacieho obdobia a k jej zmene nemô¾e prís» v priebehu zdaòovacieho obdobia. Súèas»ou zdaniteµných príjmov SP sú v¹etky príjmy z jej èinnosti a do daòových výdavkov SP je mo¾né zahrnú» aj náklady jej zriaïovateµa, ak boli preukázateµne vynalo¾ené na èinnos» SP (napr. správne a re¾ijné náklady typu úètovníckych, poradenských, audítorských slu¾ieb).
zostatky vytvorených rezerv podµa § 20 ods. 9 písm. b), d) a e) ZDP (na lesnú pestovateµskú èinnos» ) a opravných polo¾iek k nadobudnutému majetku,
Spoloènos» MLYNY, s. r. o., sa rozhodla poènúc zdaòovacím obdobím roka 2013 uplatòova» osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podµa § 17 ods. 17 ZDP. Túto skutoènos» spoloènos» oznámila správcovi dane pred zaèatím zdaòovacieho obdobia, teda v èase do 31. 12. 2012. Bude spoloènos» povinná vyznaèi» v podanom daòovom priznaní za rok 2013 skutoènos» o zaèatí uplatòovania osobitného zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane?
Nie, spoloènos» pri podaní daòového priznania za zdaòovacie obdobie roka 2013 nebude povinná vyznaèi», ¾e zaèala uplatòova» osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane. Svoju oznamovaciu povinnos» si splnila podµa § 17 ods. 17 ZDP v znení úèinnom do 31. 12. 2013.
poradenské a právne slu¾by zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2, prièom k spresneniu na uvedené kódy pri¹lo od 1.1.2016, ale podµa § 52zg ods. 10 ZDP u¾ s úèinnos»ou pri podaní daòového priznania po 31.12.2015,
výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov, pri ktorých je okrem podmienky zaplatenia stanovené, ¾e do základu dane sa zahrnujú rovnomerne poèas doby ich platnosti, najviac v¹ak poèas 36 mesiacov, a to poènúc mesiacom, v ktorom boli výdavky (náklady) na normy a certifikáty zaplatené, prièom normy a certifikáty neprevy¹ujúce 2 400 € sa do základu dane zahrnú jednorazovo po splnení podmienky zaplatenia. Pri normách a certifikátoch s obstarávacou cenou neprevy¹ujúcou 2 400 € sa pri ich zahrnovaní do základu dane takto postupuje podµa § 52zg ods. 10 u¾ pri podaní daòového priznania po 31. 12. 2015.
sponzorské u sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v ¹kolstve podµa § 50 a § 51 zákona è. 440/2015 Z. z. o ¹porte (od 1.1.2016 bol v písm. h) doplnený nový druh výdavku (nákladu), na ktorého zahrnutie do základu dane sa vz»ahuje zaplatenie). Sponzor si mô¾e do daòových výdavkov uplatni» sponzorské, len ak ho sponzor skutoène zaplatil a len vo vý¹ke preukázateµne pou¾itej sponzorovaným v príslu¹nom zdaòovacom období. Okrem toho sa výdavky (náklady) na sponzorské limitujú aj v nadväznosti na vykázanie kladného základu dane v príslu¹nom zdaòovacom období. V prípade vykázania daòovej straty alebo nulového základu dane sa suma sponzorského u sponzora v rozsahu podµa jeho skutoèného pou¾itia nepova¾uje za daòový výdavok. Zároveò je obmedzené uznanie sponzorského poskytnutého amatérskemu ¹portovcovi okrem talentovaného ¹portovca a ¹portového reprezentanta do daòových výdavkov.
Úètovný prípad – rok 2014
Záväzok vyplati» kompenzaènú platbu
Zrazená daò
Úhrada kompenzaènej platby odberateµovi
Pri transformácii výsledku hospodárenia za zdaòovacie obdobie roka 2014 na základ dane bude náklad vo vý¹ke 200 eur zaúètovaný na úète 544 pova¾ovaný za daòový výdavok, keï¾e v zdaòovacom období pri¹lo k jeho skutoènej úhrade.
Spoloènos» MLYNY, s. r. o., zaúètuje pohµadávku voèi svojmu dodávateµovi elektriny na kompenzaènú platbu vo vý¹ke 200 eur, z ktorej bola ale dodávateµom zrazená a odvedená zrá¾ková daò vo vý¹ke 38 eur. Na bankový úèet prijala v roku 2014 kompenzaènú platbu vo vý¹ke 162 eur. Uvedené skutoènosti zaúètuje nasledovne:
Pohµadávka voèi dodávateµovi elektriny na kompenzaènú platbu
Prijatá kompenzaèná platba na bankový úèet
Pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane za zdaòovacie obdobie roka 2014 spoloènos» MLYNY, s. r. o., vylúèi výnos vo vý¹ke 200 eur zo základu dane, keï¾e ide o príjem, z ktorého bola vybratá zrá¾ková daò, ktorá sa pova¾uje za definitívne vysporiadanú.
Uvedený postup sa uplatní a¾ od 1. 1. 2014. Kompenzaèné platby vyplácané v roku 2013 sa u regulovaného subjektu pova¾ujú za daòový výdavok charakteru zmluvnej pokuty tie¾ a¾ po zaplatení, ale v roku 2013 sa vyplácali v brutto vý¹ke. Preto sa u odberateµa regulovaného subjektu zdania v podanom daòovom priznaní (v prípade FO ako súèas» ostatných príjmov podµa § 8 ZDP, v prípade ak kompenzaèná platba súvisí s podnikateµskou èinnos»ou, tak ako súèas» príjmov podµa § 6 ZDP).
Stavebná spoloènos» STAVMO si nechala overi» novú receptúru ¹peciálne vyvinutého betónu v certifikovanej skú¹obni, ktorý chce pou¾íva» na jednej zo svojich stavieb. Autorizovaná skú¹obòa vystavila certifikát na tento betón s platnos»ou 48 mesiacov, t. j. 4 roky. Cena slu¾by (certifikátu) bez DPH je 5 040 eur. Spoloènos» faktúru v zdaòovacom období aj 17. 4. 2015 uhradila. V zdaòovacom období spoloènos» zaúètovala na »archu nákladov celú hodnotu faktúry, t. j. 5 040 eur, ale súèas»ou základu dane mô¾e by» len 9/36 jej hodnoty, t. j. 1 260 eur. Preto spoloènos» v zdaòovacom období zaúètovania faktúry zvý¹i základ dane o 3 780 eur (5 040 – 1260) a v nasledujúcich zdaòovacích obdobiach bude základ dane zni¾ova» o príslu¹nú èas» hodnoty faktúry a¾ do jej úplného zahrnutia do základu dane v zdaòovacom období roku 2018.
Spoloènos» v decembri 2015 prijala a do nákladov zaúètovala faktúry za:
1. vykonané daòové poradenstvo ohµadom realizovaného nepeòa¾ného vkladu do inej spoloènosti vo vý¹ke 1 200 € (bez DPH),
2. podnikateµské poradenstvo vo vý¹ke 2 650 € (bez DPH).
Obidve faktúry neboli do konca roka 2015 uhradené. Spoloènos» ako zdaòovacie obdobie uplatòuje kalendárny rok.
Na zahrnutie prvej faktúry do ZD, keï¾e spadá pod kód Klasifikácie produktov 69.2, sa vz»ahuje podmienka zaplatenia, a preto je spoloènos» povinná pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane uvies» sumu 1 200 € ako pripoèítateµnú polo¾ku. K jej zahrnutiu do ZD príde a¾ v zdaòovacom období zaplatenia.
Na druhú faktúru za podnikateµské poradenstvo sa podmienka zaplatenia nevz»ahuje, a preto spoloènos» nie je povinná sumu 2 650 € vyluèova» zo základu dane za rok 2015.
Spoloènos» prijala v októbri 2015 faktúru za certifikáciu nového výrobku s dobou platnosti 18 mesiacov vo vý¹ke 1 800 €. Faktúra za certifikáciu bola v októbri 2015 aj uhradená. Nakoµko hodnota certifikátu je ni¾¹ia ako 2 400 €, spoloènos» nie je povinná tento zahrnova» do ZD postupne poèas doby jeho platnosti a na základe splnenia podmienky zaplatenia mô¾e tento zahrnú» do ZD jednorazovo.
Od 1. 1. 2015 sa za nájomnú zmluvu na úèely tohto ustanovenia okrem nájomnej zmluvy rozumejú aj iné u¾ívacie vz»ahy, ako napr. vz»ah uzatvorený podµa § 51 Obèianskeho zákonníka (nepomenovaná zmluva) alebo vecné bremená (§ 151n a¾ § 151r Obèianskeho zákonníka).
Nepeòa¾ným príjmom prenajímateµa sú aj výdavky na opravu prenajatého majetku vykonanú nad rámec povinnosti stanovených v nájomnej zmluve uzatvorenej napr. podµa § 663 a¾ 723 Obèianskeho zákonníka, ktoré vynalo¾il a zahrnul do daòových výdavkov nájomca. V tom zdaòovacom období, v ktorom bola oprava vykonaná vzniká prenajímateµovi nepeòa¾ný príjem za predpokladu, ¾e prenajímateµ nájomcovi tieto výdavky neuhradil a u nájomcu sú výdavky za opravu prenajatého majetku daòovými výdavkami.
Za daòový výdavok je mo¾né pova¾ova» iba tvorbu rezerv v súlade s § 20 ZDP. Tvorba ostatných rezerv (nedaòových rezerv) vytvorených podµa úètovníctva sa pova¾uje za nedaòový výdavok podµa § 21 ods. 2 písm. j) ZDP. Náklad, na ktorý bola tvorená nedaòová rezerva sa zahrnie do základu dane v tom zdaòovacom období, v ktorom dôjde k pou¾itiu rezervy, a to vo vý¹ke, v akej je tento náklad uznaný za daòový výdavok podµa § 19 ZDP. Vzhµadom na to, ¾e pou¾itie nedaòovej rezervy sa úètuje súvahovo, t. j., neovplyvòuje výsledok hospodárenia, je daòovník povinný z dôvodu úpravy základu dane sledova» a vies» evidenciu o tvorbe, èerpaní a zru¹ení rezerv. Zru¹enie nepotrebnej rezervy alebo jej èasti sa úètuje opaèným úètovným zápisom ako sa úètovala tvorba rezervy, t. j. v prospech príslu¹ného nákladového úètu. Z tohto dôvodu sa rozdiel medzi…

References: § 26
 § 27
 § 2
 § 18
 § 18
 § 17
 § 18
 § 18
 § 17
 § 50
 § 18
 § 20
 § 17
 § 17
 § 52
 § 52
 § 50
 § 51
 § 8
 § 6
 § 51
 § 151
 § 663
 § 20
 § 21
 § 19