Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb2-4515-3-16-2-mz
Timestamp: 2018-03-17 12:43:32+00:00

Document:
IPPB2/4515-3/16-2/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4515-3/16-2/MZinterpretacja indywidualna
Podatek od spadków i darowizn (SD) -> Przedmiot opodatkowania -> Nabycie za granicą
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2015 r. (data wpływu 4 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia spadku - jest prawidłowe.
W dniu 4 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia spadku.
Wnioskodawczyni jest osobą mającą miejsce zamieszkania dla potrzeb podatkowych w Polsce (tzw. rezydencja podatkowa - tj. nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce). Posiada ona również polskie obywatelstwo. Przedmiotem niniejszego wniosku jest stan faktyczny, w którym Wnioskodawczyni odziedziczyła spadek po zmarłym w dniu 7 maja 2002 r. niespokrewnionym z nią obywatelu Stanów Zjednoczonych (spadkodawca posiadał wyłącznie obywatelstwo amerykańskie). Odziedziczony majątek znajdował się w całości w Stanach Zjednoczonych.
Sprawa spadkowa toczyła się w Stanach Zjednoczonych na podstawie sporządzonego przez spadkodawcę testamentu. Wnioskodawczyni otrzymała sądowe zawiadomienie z dnia 29 lipca 2002 r. o otwarciu testamentu. Zawiadomienie sądowe o końcowym rozliczeniu spadku/nabyciu (Certificate of Devise, Descent or Distribution) pochodzi z dnia 1 lipca 2003 r. Sprawa spadkowa została zamknięta w dniu 18 października 2005 r. (notarialne potwierdzenie zamknięcia sprawy spadkowej pochodzi z 19 lipca 2006 r.).
Wnioskodawczyni zapłaciła w Stanach Zjednoczonych podatek od odziedziczonego spadku. Do dnia złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawczyni nie złożyła w polskim urzędzie skarbowym zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych na podstawie otrzymanego spadku i nie uiściła podatku z tego tytułu.
Czy w odniesieniu do nabytego przez Wnioskodawczynię spadku znajdują zastosowanie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., co wyklucza możliwość nowacji obowiązku podatkowego...
Czy nastąpiło przedawnienie prawa do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe w odniesieniu do nabytego spadku...
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 16 listopada 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 222 poz. 1629 ze zm.) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie tej ustawy, tj. przed dniem 1 stycznia 2007 r.
Zgodnie z art. 34 ustawy Prawo prywatne międzynarodowe z dnia 17 listopada 1965 r. (Dz. U. z 1965 r. Nr 46, poz. 290) w brzmieniu obowiązującym w chwili śmierci spadkodawcy (tj. 7 maja 2002 r.) w sprawach spadkowych właściwe jest prawo ojczyste spadkodawcy z chwili jego śmierci. W związku z powyższym dla rozpoznania daty nabycia spadku przez Wnioskodawczynię właściwe jest prawo amerykańskie.
Z przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego i posiadanych przez nią dokumentów wynika, że nabyła ona zgodnie z prawem amerykańskim spadek przed dniem 1 stycznia 2007 r., w związku z powyższym do przedmiotowej sprawy zastosowanie znajdzie ustawa o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. (dalej: ustawa o PSD).
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o PSD obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą przyjęcia spadku. Z kolei w ust. 4 przywołanego wyżej artykułu wskazano, że jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. Gdy nabycie w drodze darowizny nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przed organem podatkowym na okoliczność dokonania tej darowizny.
Zgodnie z art. 17a ust. 1 ustawy o PSD podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania. Wnioskodawczyni nie złożyła ww. zeznania.
Zgodnie z art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej (tj. Dz. U. z 2015 r. poz. 613) jeżeli podatnik:
zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w § 1 (określone w art. 21 § 1 Ordynacji podatkowej), nie powstaje, pod warunkiem że decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Na podstawie art. 21 § 1 Ordynacji podatkowej zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem:
W sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawczynię upłynął już przewidziany w art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej 5-letni termin. Oznacza to, że możliwość powstania zobowiązania podatkowego uległa przedawnieniu; tym samym Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do uiszczenia podatku od spadków i darowizn odziedziczonego po amerykańskim spadkodawcy.
Stanowisko takie potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, w interpretacji indywidualnej z dnia 9 września 2013 r., sygn. ILPB2/436-159/13-2/MK wskazał, że „w analizowanym przypadku nastąpiła sytuacja, o której mowa ww. art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej - przedawnienie możliwości powstania zobowiązania podatkowego. Jak wyżej wskazano wystąpienie obowiązku podatkowego jest warunkiem niezbędnym powstania zobowiązania podatkowego po stronie konkretnego podmiotu. Z kolei w ustawie o podatku od spadków i darowizn ustawodawca, w odniesieniu do nabycia majątku tytułem dziedziczenia, w art. 6 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 4, przewidział dwa - nawzajem uzupełniające się - momenty powstania obowiązku podatkowego. W konsekwencji, jeżeli w rozpatrywanej sprawie obowiązek podatkowy powstał w dacie uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, tj. w 1995 r., to od tej daty zaczął biec termin przedawnienia, o którym mowa w art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej. Innymi słowy termin do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn upłynął z końcem 2010 r.”
Podobnie wypowiedział się Dyrektor izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 14 lutego 2012 r., sygn. IBPBII/1/436-470/11/MCZ, wskazując, że w sprawie będącej przedmiotem interpretacji znajdzie „zastosowanie art. 68 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej dotyczący przedawnienia zobowiązania podatkowego w sytuacji, gdy podatnik nie złożył deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego, a od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy upłynęło 5 lat.”
Ponadto, z uwagi na nabycie spadku przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie może dojść do tzw. nowacji obowiązku podatkowego w odniesieniu do nabytego spadku. Stanowisko takie potwierdza WSA w Lublinie w wyroku z dnia 6 marca 2013 r., sygn. I SA/Lu 62/13, w którym wskazał, że „nabycie spadku przed 1 stycznia 2007 r. wyklucza nowację obowiązku podatkowego (w podatku od spadków) w warunkach art. 6 ust. 4 zdanie drugie u.p.s., w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą z dnia 16 listopada 2006 r., to jest przez powołanie się przez podatnika na nabycie spadku przed organem podatkowym.” (Ww. rozstrzygnięcie zostało zaskarżone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie. NSA w wyroku z dnia 8 grudnia 2015 r., sygn. II FSK 2451/13 podtrzymał stanowisko zaprezentowane przez WSA w Lublinie i oddalił skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie). Także Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 31 grudnia 2013 r., sygn. IPPB2/436-556/13-4/MZ wskazał, że „z uwagi na fakt nabycia spadku przed wejściem w życie od 1 stycznia 2007 r. znowelizowanej ustawy o podatku od spadków i darowizn będą miały zastosowanie przepisy ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.”
Reasumując, w opinii Wnioskodawczyni nastąpiło przedawnienie prawa do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe w odniesieniu do spadku nabytego po Spadkodawcy, a ponadto we wskazanym stanie faktycznym nie może dojść do nowacji obowiązku podatkowego określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn w obecnym brzmieniu, gdyż nabycie spadku przed 1 stycznia 2007 r. wyklucza nowację obowiązku podatkowego w odniesieniu do tego spadku.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej, wskazać należy, iż rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.
IPPB2/436-41/09-2/AF | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-470/11/MCZ | Interpretacja indywidualna
ILPB2/436-159/13-2/MK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-556/13-4/MZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPPB2/4515-3/16-2/MZ

References: art. 14
 art. 3
 art. 34
 art. 6
 art. 17
 art. 68
 art. 21
 art. 21
 art. 68
 art. 68
 art. 6
 art. 68
 art. 68
 art. 6
 FSK 
 art. 6