Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/ilpb1-4511-1-209-15-2-tw
Timestamp: 2018-03-22 02:42:26+00:00

Document:
ILPB1/4511-1-209/15-2/TW | Interpretacja indywidualna
Czy sprzedaż działki podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
ILPB1/4511-1-209/15-2/TWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2015 r. (data wpływu 13 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródła przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 13 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródła przychodów.
Wnioskodawca w dniu 9 kwietnia 2009 r. otrzymał od rodziców w drodze darowizny, do majątku prywatnego, działkę niezabudowaną, zlokalizowaną w planie zagospodarowania przestrzennego na terenie usług nieuciążliwych.
W roku 2010 zarejestrował indywidualną działalność gospodarczą, a w marcu 2011 roku zarejestrował się w zakresie podatku od towarów i usług.
Przedmiot działalności Zainteresowany sklasyfikował jako PKD: 68.10.Z; 68.20.Z; 68.31.Z; 68.32.Z. Pierwsze czynności w zakresie działalności gospodarczej podjął w 2014 r. W tym też roku uzyskał pierwsze przychody i koszty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Otrzymana od rodziców działka traktowana była przez Wnioskodawcę jako zabezpieczenie majątkowe jego przyszłości.
Działka ta nie była w żaden sposób związana z zarejestrowaną – po około dwóch latach od jej otrzymania – działalnością gospodarczą.
Działka nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych.
W grudniu 2011 r. Zainteresowany wykonywał uzbrojenie działki w zakresie przykanalika deszczowego, na co wykonawca tego przykanalika wystawił mu fakturę VAT i jako kupującego wskazał go i jego działalność gospodarczą.
Należność objętą ww. fakturą Wnioskodawca zapłacił ze swojego prywatnego rachunku bankowego.
W związku z faktem, że sam nie zajmuje się i nigdy nie zajmował się kwestiami księgowymi, do połowy 2014 r. korzystał z pomocy zaprzyjaźnionej osoby, która posiadała wiedzę na temat podatków. Jak się niedawno zorientował, na skutek weryfikacji jego dokumentów przez biuro księgowe, z którym rozpoczął współpracę w drugiej połowie 2014 r., prywatny wydatek Zainteresowanego na przykanalik deszczowy został zakwalifikowany jako wydatek inwestycyjny w jego działalności gospodarczej i w związku z tym został odliczony od tego wydatku podatek VAT.
Po wychwyceniu tego przeoczenia, wobec braku związku ww. faktury VAT z działalnością gospodarczą Zainteresowanego, zostały zrobione odpowiednie korekty w zakresie podatku VAT. Korekta ww. faktury VAT jest niestety niemożliwa, gdyż Pan, który wykonywał przykanalik nie żyje.
Wnioskodawca nigdy nie traktował opłaty za wykonanie przykanalika jako związanej z jego działalnością gospodarczą o czym świadczą okoliczności, iż nieruchomość otrzymana od rodziców nie była wprowadzona na środki trwałe, a za ww. fakturę zapłacił ze swojego prywatnego rachunku bankowego.
Ze szczególnych względów życiowych Wnioskodawca jest zmuszony jak najszybciej sprzedać otrzymaną w darowiźnie działkę.
W związku z planowaną sprzedażą działki Wnioskodawca prosi o odpowiedź na pytanie czy sprzedaż działki podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działki nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ będzie dokonywana w ramach zarządu majątkiem prywatnym (bez związku z działalnością gospodarczą) oraz Zainteresowany jest właścicielem tej działki dłużej niż pięć lat.
Zainteresowany podkreślił, że działkę otrzymał około roku przed podjęciem decyzji o zarejestrowaniu indywidualnej działalności gospodarczej.
Istotne znaczenie ma tu również fakt, że działalność gospodarcza, po fizycznym zarejestrowaniu w ewidencji, jeszcze przez znaczny okres czasu nie była podejmowana. W tym czasie Wnioskodawca świadczył pracę na podstawie umowy o pracę.
Brak związku z prowadzoną działalnością gospodarczą potwierdza również fakt, że działka nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych a zapłata za uzbrojenie tej działki była dokonana z prywatnego rachunku bankowego – co oznacza, że działka nie była wykorzystywana w żaden sposób w prowadzonej działalności gospodarczej.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Powyższy przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane
z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, oraz udziału w nieruchomości nie podlega, w świetle ww. przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej), oraz
Analizując, czy sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy sprzedaż ta nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z ww. przepisem, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
W świetle powyższej definicji działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
W celu zakwalifikowania działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu, czyli ustalenia czy sprzedaż będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej należy mieć na uwadze zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika m.in., że Wnioskodawca w dniu 9 kwietnia 2009 r. otrzymał od rodziców w drodze darowizny, do majątku prywatnego, działkę niezabudowaną. W roku 2010 zarejestrował indywidualną działalność gospodarczą, a w marcu 2011 r. zarejestrował się w zakresie podatku od towarów i usług. Otrzymana od rodziców działka traktowana była przez Wnioskodawcę jako zabezpieczenie majątkowe jego przyszłości. Działka ta nie była w żaden sposób związana z zarejestrowaną – po około dwóch latach od jej otrzymania – działalnością gospodarczą. Działka nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Ze szczególnych względów życiowych Wnioskodawca jest zmuszony jak najszybciej sprzedać otrzymaną w darowiźnie działkę.
Na gruncie rozpatrywanej sprawy, w oparciu o informacje wskazane w opisie zdarzenia przyszłego za zasadne jest uznać, że odpłatne zbycie działki niezabudowanej nie będzie związane z działalnością gospodarczą. Co do zasady sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, skoro sprzedaż działki niezabudowanej, o której mowa we wniosku nie będzie miała związku z działalnością gospodarczą, to sprzedaż ta mogłaby być dla Wnioskodawcy źródłem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, o ile zostałaby dokona w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie powyższej działki. Zgodnie bowiem z zasadą wyrażoną w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i gdy nie ma to miejsca w wykonywaniu działalności gospodarczej, stanowi podlegający opodatkowaniu przychód z tego tytułu. Ponieważ jednak w niniejszej sprawie sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki, to sprzedaż ta w świetle okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę i przyjętych za podstawę orzekania przez Organ, nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy uznać należy, że sprzedaż działki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług został rozstrzygnięty odrębnym pismem.
IBPB-2-1/4511-247/15/MZ | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-213/15-2/TR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > ILPB1/4511-1-209/15-2/TW

References: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10