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Timestamp: 2018-12-15 00:44:39+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1757-15, 03-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1757-15 de 03 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1757-15
Ley 37/1992 art. 4-Uno y 5; 92 a 114; y 164-Uno-
Deducción por el comunero del Impuesto sobre el Valor Añadido facturado a la comunidad de bienes en proporción a su participación en el parque.
El consultante es una sociedad civil dedicada a la explotación de una instalación solar fotovoltaica de producción de energía eléctrica integrada en un parque solar cuyos propietarios conforman una comunidad de bienes que soporta los gastos y suministros comunes del parque solar que son facturados por los proveedores directamente a la propia comunidad.
1.- El artículo 4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), "Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.".
Según establece el artículo 5 de la misma Ley, se reputarán empresarios o profesionales las personas o entidades que realicen actividades que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
El artículo 84, apartado tres, de la Ley 37/1992 establece que "tienen la consideración de sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, careciendo de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición, cuando realicen operaciones sujetas al Impuesto".
2.- En consecuencia con todo lo anterior, se debe concluir que en las comunidades de bienes pueden tener la condición de empresarios o profesionales a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando desarrollan actividades empresariales a título oneroso adquiriendo, por ello, la condición de sujetos pasivos del Impuesto.
No obstante, de la descripción de hechos contenida en el escrito de consulta no puede inferirse que la comunidad de bienes referida desarrolle algún tipo de actividad empresarial por lo que, a falta de alguna otra prueba que indique lo contario, dicha comunidad no tendría la condición de sujeto pasivo a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
En efecto, de la descripción de hechos se desprende que es cada uno de los comuneros del parque solar es titular de una instalación solar fotovoltaica incluida en el parque solar siendo quienes ejercen la actividad empresarial y profesional y siendo sujetos pasivos del Impuesto, circunstancia que no concurre en la comunidad de propietarios del parque, constituida para hacer frente a los gastos comunes a todos los titulares. Es decir, no existe una ordenación conjunta de medios y una asunción igualmente conjunta del riesgo y ventura de las operaciones por los comuneros, por lo que debe considerarse que la comunidad de bienes, a falta de otros elementos de prueba no tiene la condición de sujeto pasivo del tributo.
Por tanto, la comunidad de bienes no tendría la condición de sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido, no pudiendo deducir las cuotas del Impuesto soportadas en la adquisición de bienes o servicios, en particular, por lo que respecta a los servicios de mantenimiento y suministros.
3.- Por otra parte, tanto la consultante como los demás titulares de instalaciones de producción de energía eléctrica que integran la comunidad de bienes, como sujetos pasivos del Impuesto, tienen derecho a deducir las cuotas del Impuesto soportadas en la adquisición de bienes y servicios que afecten a su actividad empresarial o profesional con sujeción a los requisitos que para el ejercicio a la deducción se establecen en el capítulo I del título VIII de la Ley 37/1992.
Trayendo a colación la deducibilidad de las cuotas soportadas por la entidad consultante, debemos referirnos, en particular, a las cuotas soportadas correspondientes a los gastos de mantenimiento y suministros satisfechos por la comunidad de bienes y distribuidos entre los dos copropietarios a través de las correspondientes derramas.
Sin embargo, los empresarios o profesionales que pertenezcan a la comunidad de bienes no podrían ejercer, en principio, el derecho a la de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido que hubiesen sido soportadas por la comunidad puesto que fueron repercutidas por los proveedores directamente a la comunidad de bienes, no a los comuneros o propietarios.
Es decir, los comuneros no soportan ninguna cuota por repercusión directa. Ello implica que, de acuerdo con lo establecido en el artículo 92 de la Ley 37/1992, dichos comuneros no podrán deducir estas cuotas que no les han sido directamente repercutidas, aunque tengan la condición de empresarios o profesionales.
No obstante, debemos referirnos en este punto a la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, de 21 de abril de 2005, HE (asunto C-25/03), en la cual el Tribunal, en el caso de una sociedad matrimonial que como tal no realizaba actividades empresariales o profesionales y que adquiere un bien de inversión (inmueble) para afectarlo a la actividad ejercida por uno de los cónyuges, a efectos de la deducción de las correspondientes cuotas soportadas, señaló lo siguiente:
Cuatro. Tratándose de bienes o servicios adquiridos en común por varias personas, cada uno de los adquirentes podrá efectuar la deducción, en su caso, de la parte proporcional correspondiente, siempre que en el original y en cada uno de los ejemplares duplicados de la factura se consigne, en forma distinta y separada, la porción de base imponible y cuota repercutida a cada uno de los destinatarios.".
El artículo 164, apartado uno, número 3º, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, dispone que, sin perjuicio de lo establecido en el Título anterior de dicha Ley, los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a expedir y entregar factura de todas sus operaciones, ajustada a lo que se determine reglamentariamente.
El desarrollo reglamentario de dicho precepto se ha llevado a cabo a través del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el artículo 1 del Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE de 1 de diciembre).
"1. Los empresarios y profesionales o sujetos pasivos sólo podrán expedir un original de cada factura.
4. En cada uno de los ejemplares duplicados deberá hacerse constar la expresión «duplicado».".
Por tanto, si en las facturas que documentan las operaciones de entregas de bienes y prestaciones de servicios cuya destinataria sea la comunidad de bienes se consigna, en forma distinta y separada, la porción de base imponible y cuota repercutida a cada uno de los propietarios, éstos podrán deducir el Impuesto que les ha sido repercutido, siempre que se trate de empresarios o profesionales y se cumplan los demás requisitos para efectuar la deducción, de conformidad con lo previsto en los artículos 92 y siguientes de la Ley 37/1992.
Alternativamente, y teniendo en cuenta los criterios establecidos por la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea que se ha transcrito, los miembros de una comunidad de propietarios que por sí misma no tiene la condición de empresario o profesional, que sí tengan dicha condición (como es el caso de la entidad consultante), podrán deducir las cuotas soportadas por las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas a través de la citada comunidad de propietarios, para lo cual deberán estar en posesión de un duplicado de la factura expedida a nombre de aquélla, aunque en la misma no consten los porcentajes de base imponible y cuota tributaria que les correspondan en función de su participación en la comunidad. Dichos porcentajes podrán acreditarse mediante otro tipo de documentos (como por ejemplo los estatutos de la comunidad con indicación del porcentaje de participación en la misma, etc.)
Sentencia Civil Nº 3/1998, TSJ Navarra, Sala de lo Civil y Penal, Sec. 1, Rec 20/1997, 12-02-1998
Orden: Civil Fecha: 12/02/1998 Tribunal: Tsj Navarra Ponente: Fernandez Urzainqui, Francisco Javier Num. Sentencia: 3/1998 Num. Recurso: 20/1997
Resolución Vinculante de DGT, V1426-11, 06-06-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 06/06/2011 Núm. Resolución: V1426-11
Resolución Vinculante de DGT, V3698-16, 05-09-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 05/09/2016 Núm. Resolución: V3698-16
Resolución Vinculante de DGT, V4986-16, 17-11-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 17/11/2016 Núm. Resolución: V4986-16

References: Resolución 
 artículo 4
 artículo 5
 artículo 84
 artículo 92
 artículo 164
 artículo 1
 Real Decreto 

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