Source: https://interpretacje-podatkowe.org/limit/ippp2-4512-565-15-2-mj
Timestamp: 2017-09-24 14:06:14+00:00

Document:
- zwolnienie z podatku VAT usług najmu lokalu na cele mieszkalne
- zwolnienie z podatku VAT usług najmu działki rolnej na cele działalności gospodarczej
- nie wliczanie do limitu sprzedaży wartości sprzedaży usług najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne
IPPP2/4512-565/15-2/MJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2015 r. (data wpływu 18 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 usług najmu lokalu na cele mieszkalne
zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy usług najmu działki rolnej na cele działalności gospodarczej
nie wliczania do limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 wartości sprzedaży usług najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku usług najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne oraz działki rolnej na cele działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej. Dodatkowo jest zatrudniona na umowę o pracę. Posiada 0,25% udziałów w firmie męża (z którym ma rozdzielność majątkową). Posiada mieszkanie, które wynajmuje w ramach najmu prywatnego na cele mieszkaniowe, oraz działkę rolną 3,5 ha, którą od 1 czerwca 2015 r. wynajmuje firmie na działalność gospodarczą, w której posiada 0,25% udziałów.
Czy Wnioskodawczyni ma prawo do zwolnienia z VAT przy wynajmach, czy musi stosować ograniczenie 150.000 zł sprzedaży z poprzedniego roku...
Wnioskodawczyni prowadzi wynajem na cele mieszkalne i jest z tego tytułu zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Natomiast wynajem na cele gospodarcze może być zwolniony do kwoty 150.000 zł obrotu roku poprzedniego.
Towarami, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Definicja działalności gospodarczej, zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w obrocie gospodarczym. Ponadto podatnikiem staje się również ten, kto wykonał czynność, podlegającą opodatkowaniu. Podatnikiem jest również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży. Za podatnika należy uznać również osobę, która zadeklarowała zamiar prowadzenia działalności gospodarczej i poczyniła w tym celu pewne nakłady.
I tak zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Ponadto na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
W myśl art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej. Dodatkowo jest zatrudniona na umowę o pracę. Posiada 0,25% udziałów w firmie męża (z którym ma rozdzielność majątkową). Posiada mieszkanie, które wynajmuje w ramach najmu prywatnego na cele mieszkaniowe, oraz działkę rolną 3,5 ha, którą od 1 czerwca 2015 r. wynajmuje firmie na działalność gospodarczą, w której posiada 0,25% udziałów.
Na tle zaprezentowanej sprawy, wątpliwości Wnioskodawczyni sprowadzają się do kwestii czy prawidłowe będzie zastosowanie zwolnienia od podatku VAT do świadczonej usługi wynajmu:
lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe,
działki rolnej na cele działalności gospodarczej.
Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz, przy czym – jak wynika z § 2 tego samego artykułu – czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
A zatem umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.
Czynność będąca usługą najmu, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
W konsekwencji, zarówno wynajem lokalu mieszkalnego, jak i działki rolnej stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
W rozpatrywanej sprawie należy wskazać, że Wnioskodawczyni wynajmując lokal mieszkalny oraz działke rolną świadczy usługi objęte zakresem ustawy o VAT, a tym samym wynajem lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe oraz wynajem działki rolnej na cele działalności gospodarczej wchodzi w zakres prowadzonej przez Stronę działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Ad 1. Najem lokalu mieszklanego na cele mieszkalne
Z powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy wynika, ze zwolnienia z podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkalne. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala na zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi według stawki 23%, gdyż wynajem, jako usługa wypełnia określoną w art. 8 ustawy definicję usług i stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
Mając na uwadze opis stanu faktycznego oraz treść przepisów prawa podatkowego w konsekwencji należy stwierdzić, że usługa wynajmu lokalu mieszkalnego z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe mieści się w katalogu czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, a zatem jest zwolniona z podatku VAT.
Jak już wyżej wskazano, zwolnieniu od podatku podlega sprzedaż dokonywana przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Aczkolwiek do wartości tej sprzedaży nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 (...), z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Wskazać także należy, że ustawodawca zarówno w akcie zasadniczym, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy nie zdefiniował pojęcia charakter „pomocniczy”. W takim przypadku w pierwszej kolejności stosuje się wykładnię językową, gdyż w taki sposób ustawodawca komunikuje się z podatnikiem jako adresatem normy. Dopiero gdy wykładnia językowa nie prowadzi do jednoznacznych rezultatów dopuszczalne jest skorzystanie z pozajęzykowych dyrektyw interpretacyjnych. Według internetowego słownika synonimów (strona internetowa - http://synonim.net/synonim/pomocniczy), synonimami do słowa „pomocniczy” są pojęcia: „pomocny, wspierający, poboczny, akcesoryjny, dodatkowy, dopływowy, posiłkowy, subsydialny, subsydiarny, uzupełniający, wspomagający”.
Także w wersji francuskiej omawianej VI Dyrektywy użyto określenia „accessoire”, a w wersji niemieckiej „Hilfsumsaetze”, co czy też pomocnicze do zasadniczej wskazuje, że w analizowanym kontekście istotne jest, aby były to czynności poboczne, działalności podatnika (wspomniane powyżej trzy wersje językowe VI Dyrektywy są kompatybilne i wskazują na pomocniczy, poboczny charakter omawianych czynności). Podobnie, polska wersja językowa Dyrektywy 2006/112, która zastąpiła VI Dyrektywę, odstępuje od sformułowania „transakcje sporadyczne” i określa omawiane czynności jako „transakcje pomocnicze”.
Podkreślenia wymaga to, że w niniejszej sprawie najem lokalu mieszkalnego, obok najmu działki rolnej, jest przedmiotem usługi podstawowej, stanowiacej zakres działalności prowadzonej przez Wnioskodawczynię, a więc nie ma charakteru transakcji pomocniczej.
Zatem mając na uwadze opis stanu faktycznego oraz treść przepisów prawa podatkowego w konsekwencji należy stwierdzić, że usługa wynajmu lokalu mieszkalnego z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe:
mieści się w katalogu czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, wobec czego jest zwolniona z podatku VAT;
wlicza się do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, tj. kwoty 150.000 zł z uwagi na treść art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT, wobec czego Wnioskodawczyni jest zaobowiązana wliczać wynagrodzenie z tytułu usługi najmu lokalu mieszkalnego do wartości sprzedaży 150.000 zł, gdyż świadczenie tej usługi stanowi „transakcję związaną z nieruchomością” i nie ma charakteru transakcji pomocniczej.
Ad 2. Najem działki rolnej na cele działalności gospodarczej
Jak już wyżej wskazano najem działki rolnej na cele działalności gospodarczej stanowi świadczenie usług, które w świetle ustawy o podatku od towarów i usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%. W tym zakresie ustawodawca nie przewidział żadnych zwolnień przedmiotowych, więc co do zasady każdy przychód z tytułu najmu nieruchomości na cele działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu. Niemniej jednak, treść art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT wskazuje na zwolnienie podmiotowe. W myśl tego przepisu zwolnieniu od podatku podlega sprzedaż dokonywana przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Zatem mając na uwadze opis stanu faktycznego oraz przywołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przychody z tytułu najmu działki rolnej:
należy uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1, tj. w limicie 150.000 zł;
podlegają zwolnieniu od podatku do momentu, gdy wartość sprzedaży z tytułu najmu lokalu mieszkalnego oraz najmu działki rolnej nie przekroczą limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, tj. kwoty 150.000 zł w roku podatkowym.
Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie:
- należało uznać za prawidłowe;
nie wliczania do limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 wartości sprzedaży usług najmu lokalu mieszklanego na cele mieszkalne – należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Limit > IPPP2/4512-565/15-2/MJ

References: art. 14
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 659
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 43
 art. 8
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113