Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/dd9-033-185-kzu-2011-pk-1369
Timestamp: 2019-10-19 21:53:52+00:00

Document:
DD9/033/185/KZU/2011/PK-1369 | Interpretacja indywidualna
♦ › Przedsiębiorstwa › DD9/033/185/KZU/2011/PK-1369
Minister Finansów, 30 marca 2012 r.
Skutki podatkowe wniesienia przedsiębiorstwa do spółki jawnej
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 23 listopada 2009 r. nr ILPB1/415-954/09-2/IM wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 04 września 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia przedsiębiorstwa do spółki jawnej, jest prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając na podstawie § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 23 listopada 2009 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia przedsiębiorstwa do spółki jawnej. Interpretacja wydana została na wniosek z dnia 04 września 2009 r.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i usług remontowych siłowników hydraulicznych – działalność wyłącznie opodatkowana. Ewidencja księgowa prowadzona jest w formie ksiąg rachunkowych. W najbliższej przyszłości Wnioskodawca chciałby dokonać zmiany formy prawnej dotychczas prowadzonej działalności i kontynuować ją w formie spółki jawnej z synem prowadzącym działalność gospodarczą. Poczynione w tym zakresie ustalenia zakładają wniesienie prowadzonego przedsiębiorstwa w formie wkładu do zawiązanej uprzednio spółki jawnej. W chwili wniesienia aportu do spółki składniki majątkowe wnoszonego przedsiębiorstwa stanowić będą środki trwałe w postaci: budynku użytkowego, pojazdów, maszyn i urządzeń, wyposażenia, materiałów do produkcji oraz nieruchomości gruntowej. Dotychczas prowadzoną działalność (jednoosobowo) Wnioskodawca zamierza zlikwidować.
W związku z powyższym Wnioskodawca zadał pytanie: Czy wniesienie do spółki osobowej wkładu w postaci aportu całego przedsiębiorstwa (nieruchomości, środki trwałe, urządzenia, maszyny) osoby fizycznej w zamian za udział kapitałowy spółki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z działalności gospodarczej wnoszącego wkład do spółki...
Zdaniem Wnioskodawcy, (...) wniesienie aportem całego przedsiębiorstwa osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą (w tym również nieruchomości) do nowo powstałej spółki jawnej nie stanowi odpłatnego zbycia żadnego składnika majątku uprzednio wykorzystywanego w działalności gospodarczej ani jakiegokolwiek innego tytułu stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wymienionego w ustawie (...)
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 23 listopada 2009 r., Nr ILPB1/415-954/09-2/IM, uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe, stwierdzając, m.in. że: Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie – oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.
W myśl art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej (...)
Art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) stanowi, iż spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.
Natomiast w myśl § 2 ww. artykułu każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31.
Stosownie do art. 8 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana (...)
W myśl zasady określonej w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (...).
W konsekwencji organ upoważniony uznał, że (...) wniesienie do spółki osobowej wkładu w postaci przedsiębiorstwa w zamian za udział w tej spółce, stanowi odpłatne zbycie przedsiębiorstwa. Wartość wnoszonego przedsiębiorstwa określona w umowie spółki (stanowiąca podstawę do ustalenia udziału) stanowi, w rozumieniu przepisu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z działalności gospodarczej wnoszącego wkład do spółki (...)
Odnosząc się zatem do przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego stwierdza się brak podstaw do zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy, bowiem działanie jakie zamierza podjąć Wnioskodawca nie spowoduje powstania przychodu, gdyż transakcja wniesienia do spółki osobowej wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa nie stanowi odpłatnego zbycia, o którym mowa w tym przepisie. Zastosowania nie ma również art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, który wprost definiuje jako przychód z kapitałów pieniężnych nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny, gdyż spółka jawna, w której będą obejmowane udziały, jest spółką osobową. Wymienione regulacje prawne nie dotyczą wkładów wnoszonych do spółek niebędących osobą prawną.
Mając na uwadze powyższe stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego stwierdzające, że (...) wniesienie aportem całego przedsiębiorstwa osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą (w tym również nieruchomości) do nowo powstałej spółki jawnej nie stanowi odpłatnego zbycia żadnego składnika majątku uprzednio wykorzystywanego w działalności gospodarczej ani jakiegokolwiek innego tytułu stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wymienionego w ustawie (...) jest prawidłowe.
DD9/033/185/KZU/2011/PK-1369
ILPB1/415-954/09-2/IM | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 5
 art. 551

Art. 22
 art. 31
 art. 8
 art. 14
 art. 14
 art. 17
 art. 17