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Timestamp: 2018-02-18 01:00:43+00:00

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News UC&CS Global: May 2015
Boletín mensual TAX-UC&CS Mayo 2015
Consecuencias por no presentar la declaración
anual 2014 o por presentarla incorrectamente.
Personas físicas y morales
En los meses de marzo y abril de 2015 vencieron los plazos para que las personas morales y las físicas presentaran la declaración del ISR correspondiente al ejercicio fiscal de 2014. En muchos casos, los contribuyentes procedieron al cumplimiento voluntario de una de las más importantes obligaciones en materia tributaria; sin embargo, es común que otros contribuyentes no la hayan presentado o, en su caso, hay quienes la presentaron con errores o imprecisiones.
Comentamos las diversas consecuencias que puede tener un contribuyente cuando no presenta la declaración anual de ISR dentro de los plazos legales, o cuando su presentación se hace en forma incorrecta, omitiendo el pago de contribuciones.
Facultades de las autoridades para exigir la presentación de la declaración y determinación de créditos fiscales independientes del ISR omitidos
La Ley del ISR impone un plazo para que las personas morales y físicas que obtuvieron ingresos en 2014 presenten la declaración anual. En el primer caso, el plazo venció el 31 de marzo de 2015, y en el segundo caso, el 30 de abril del mismo año; no obstante, por razones voluntarias o involuntarias, muchos contribuyentes omiten presentar esta declaración.
Al efecto, el artículo 41 del CFF otorga la facultad a las autoridades para que exijan la presentación de la declaración.
En este orden de ideas, si las personas obligadas a presentar la declaración anual del ISR no lo hicieron dentro de los plazos legales, las autoridades estarán facultadas para proceder de la siguiente forma:
1. Como primera medida (fracción I del artículo 41 del CFF), impondrán la multa que corresponda en los términos del CFF y requerirán hasta en tres ocasiones la presentación del documento omitido; además, otorgarán para cada requerimiento un plazo de 15 días para su cumplimiento. Este tipo de requerimientos los emiten por lo general las administraciones locales de recaudación competentes con base en el domicilio fiscal del contribuyente y se formalizan en un documento con el que se fundamenta y motiva el requerimiento correspondiente.
Asimismo, la multa que se impone, generalmente, no se encuentra dentro del oficio o documento que contiene el requerimiento, pues la resolución que ordena la multa se consigna en un documento independiente que se emite después de que se haya notificado el requerimiento. Para tal efecto, hay que tomar en cuenta lo siguiente:
a) Si efectivamente no se presentó la declaración anual dentro del plazo indicado y procede su presentación, una vez que las autoridades ya hayan notificado el primer requerimiento, el cumplimento ya no se considerará espontáneo y las autoridades podrán aplicar la multa formal que establece la fracción I, inciso a, del artículo 82 del CFF en relación con la infracción referida en el artículo 81, fracción I, del mismo código. En este caso, la multa mínima es de $1,240 por cada obligación no declarada y la multa máxima es de $15,430.
b) Si no se cumple el primer requerimiento, las autoridades procederán a notificar el segundo requerimiento. En este supuesto, además de la multa señalada, el contribuyente infractor también podrá ser merecedor de la multa que consigna el artículo 82, fracción I, inciso d, del CFF, por no haber cumplido con un requerimiento para su presentación. En este caso, la multa mínima es de $12,640 y la máxima de $25,300.
c) Si no se cumple el segundo requerimiento, las autoridades procederán a notificar el tercero y último requerimiento. En este supuesto, además de la multa mencionada en el inciso anterior, el contribuyente infractor también podrá ser merecedor de otra multa similar que se dispone en el mismo artículo 82, fracción I, inciso d, del CFF, por no haber cumplido en forma reiterada con el requerimiento para su presentación.
Es de enfatizar que sólo hasta que las autoridades agoten las medidas referidas en la fracción I del artículo 41 del CFF (requerimientos, multas), podrán continuar con las medidas indicadas en la fracción II del mismo artículo (punto 2 siguiente).
2. La segunda medida (artículo 41, fracción II, del CFF) permite a las autoridades hacendarias determinar un crédito fiscal definitivo a cargo del contribuyente que no presentó la declaración anual de ISR. Las autoridades podrán determinar en cantidad líquida el adeudo fiscal a través de dos procedimientos:
a) Determinar una cantidad igual al monto mayor que se hubiera determinado a cargo en cualquiera de las seis últimas declaraciones de la contribución de que se trate.
b) Si la omisión es de una declaración en la que se conoce fehacientemente la cantidad a la que le es aplicable la tasa o cuota respectiva, entonces se determinará una cantidad igual a la contribución que a dicho contribuyente le corresponde determinar, con base en esa cantidad, tasa o cuota aplicable.
Es importante insistir en que en ambos casos, la determinación del crédito fiscal definitivo no libera a los contribuyentes de presentar la declaración omitida.
La determinación del crédito fiscal que realice la autoridad con motivo del incumplimiento en la presentación de declaraciones en los términos precisados en los puntos 1 y 2 anteriores podrá hacerse efectiva a través del procedimiento administrativo de ejecución a partir del tercer día siguiente a aquel en el que sea notificado el adeudo respectivo y, en este caso, el recurso de revocación sólo procederá contra el propio procedimiento administrativo de ejecución, y en el mismo podrán hacerse valer agravios contra la resolución determinante del crédito fiscal.
1. El 28 de abril de 2014 un contribuyente presentó la declaración anual del ISR correspondiente al ejercicio fiscal de 2013, y se determinó un impuesto a cargo por $30,000.
2. Es la primera vez que se presentó la declaración anual de ISR.
3. El mismo contribuyente omite presentar la declaración anual del ISR relativa al ejercicio fiscal de 2014. Una vez que las autoridades tributarias notifican el tercer requerimiento (artículo 41, fracción I, del CFF) sin obtener respuesta de dicha persona, el 17 de agosto de 2015 (lunes) le notifican una resolución en la que se determina un crédito fiscal a cargo por un monto de $30,000, con base en el ISR determinado a su cargo en el ejercicio fiscal de 2013.
4. A partir del 20 de agosto de 2014 (jueves), las autoridades podrán iniciar el procedimiento administrativo para exigir el pago de $30,000 y, en su caso, embargar bienes para garantizar el pago de ese adeudo fiscal.
Cabe observar que la determinación del crédito fiscal definitivo no libera ni exime al contribuyente del cumplimiento de la obligación de presentar la declaración anual omitida; es decir, el crédito fiscal por $30,000 no sustituye la obligación de declarar el ISR del ejercicio fiscal de 2014, de manera que las autoridades podrán ejercer sus facultades de comprobación (visitas domiciliarias, revisiones de gabinete) con objeto de poder determinar el ISR del ejercicio 2014, en caso de que el contribuyente continúe resistiéndose a la presentación de la declaración anual.
Ahora bien, si la declaración omitida se presenta después de haberse notificado la determinación del crédito fiscal, se podrá proceder de la siguiente forma:
1. El crédito fiscal es un adeudo definitivo y exigible, de manera que la declaración no libera al contribuyente de la obligación de pagar el adeudo; sin embargo, el adeudo definitivo se podrá disminuir del importe que se tenga que pagar en la declaración del ISR omitida. Supongamos que el crédito fiscal determinado es de $30,000 y en la declaración anual del ISR de 2014 se determina un impuesto a pagar de $100,000; entonces, el contribuyente deberá pagar $30,000 que fueron determinados por las autoridades tributarias, pero no tendrá que pagar $100,000 en la declaración anual, pues podrá disminuir a la cantidad que tenga que pagar en esa declaración los $30,000 determinados por las autoridades.
2. El crédito fiscal que determinan las autoridades es un adeudo definitivo y exigible, pero también independiente de la determinación que el contribuyente efectúe en su declaración anual. En este sentido, supongamos que en lugar de determinar en la declaración anual un impuesto a pagar de $100,000 por concepto de ISR del ejercicio fiscal de 2014, resulta que la cantidad a pagar en 2014 sólo es de $25,000. En este caso, el contribuyente deberá pagar $30,000 que hubieran determinado las autoridades tributarias y no tendrá que pagar $25,000 que determinó a su cargo en la declaración anual, pues podrá disminuir $30,000, quedando una diferencia a su favor de $5,000 que únicamente podrá ser compensada en declaraciones subsecuentes.
Es decir, de la redacción del tercer párrafo del artículo 41 del CFF se advierte que si derivado del crédito fiscal determinado por las autoridades ($30,000) y el determinado a su cargo por el propio contribuyente ($25,000), existe una diferencia a su favor ($5,000), la misma no podrá ser objeto de devolución y sólo podrá compensarse contra el impuesto a cargo del contribuyente que se determine en declaraciones subsecuentes.
Como podemos constatar, la aplicación efectiva del artículo 41 del CFF puede generar serios perjuicios en los contribuyentes que se resistan a presentar la declaración anual del ISR.
Actualización de contribuciones y causación de recargos
Independientemente de que el contribuyente presente la declaración anual en forma espontánea o mediante requerimiento de las autoridades, en todos los casos en los que se presente esta declaración de manera extemporánea con impuesto a pagar, se deberá proceder a la actualización del ISR a cargo, con base en los artículos 17-A y 21 del CFF y, en los términos de este último, se deberán pagar recargos en concepto de indemnización al fisco federal por falta de pago oportuno.
En este orden de ideas, si no se presenta la declaración anual dentro de los plazos que establecen las disposiciones legales y no se cubren las contribuciones correspondientes, se deberá asumir la consecuencia que precisa el artículo 21 del CFF, cuando haya impuestos a cargo del contribuyente que no hubieran sido cubiertos dentro de los plazos señalados.
Además, es importante advertir que los recargos se causarán hasta en tanto no se extingan las facultades de las autoridades conforme al artículo 67 del CFF; por tanto, para definir el periodo de causación máximo de recargos es importante especificar el plazo en que se extinguen las facultades para determinar las contribuciones omitidas del ejercicio.
Extensión del plazo de caducidad o extinción de las facultades
Es común escuchar que el plazo de caducidad o extinción de las facultades de las autoridades para determinar créditos fiscales opera en un plazo de cinco años; no obstante, muchas veces se pierde de vista que ese plazo puede verificar modificaciones cuando se trata de declaraciones del ejercicio. Para tal efecto, se debe valorar lo siguiente:
1. Las facultades de las autoridades para determinar el ISR del ejercicio omitido y sus accesorios se extinguen en un plazo de cinco años, contados a partir del día siguiente en que se presentó la declaración anual del ejercicio. Por consiguiente, mientras no se presente la declaración anual, el cómputo del plazo no iniciará. Por ejemplo, si el contribuyente presentó la declaración anual de ISR de 2014 el 20 de marzo de 2015, el plazo mencionado iniciará el 21 de marzo; en cambio, si la misma declaración se presenta el 21 de noviembre de 2015, el plazo iniciará el 22 de noviembre de ese año.
2. Si el contribuyente no presenta la declaración del ejercicio, el plazo de caducidad no será de cinco, sino de diez años, contados a partir del día siguiente en que debió presentar la declaración. Por ejemplo, si una persona física no presenta la declaración del ISR de 2014, el plazo de diez años iniciará el 1o. de mayo de 2015, salvo que posteriormente presente la declaración en forma espontánea, pues en este supuesto se aplicará lo señalado en el punto anterior (cinco años), sin que en ningún caso el plazo de cinco años, sumado al tiempo transcurrido entre la fecha en la que debió presentarse la declaración omitida y aquella en la que se presentó espontáneamente, exceda de diez años.
Ejercicio de las facultades de comprobación
De acuerdo con el artículo 6o. del CFF, en materia del ISR del ejercicio impera el principio de autodeterminación de las contribuciones, de forma que el propio causante de los impuestos debe proceder a determinar el crédito fiscal y presentar la declaración anual correspondiente; sin embargo, las autoridades gozan de la facultad discrecional para comprobar que la determinación se efectuó en los términos de las disposiciones legales aplicables y, en su caso, ante la constatación de errores e inexactitudes proceder a determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios.
En este sentido, si el contribuyente no presenta la declaración, a pesar de haberse ejercido las facultades del artículo 41 del CFF, o la presenta con errores voluntarios o involuntarios, correrá el riesgo de que las autoridades ejerzan cualquiera de las siguientes facultades:
1. Rectificar los errores aritméticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o aviso; para lo cual, las autoridades tributarias podrán requerir al contribuyente la presentación de la documentación que proceda, para rectificación del error u omisión de que se trate.
2. Requerir a los contribuyentes o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimiento o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisión, la contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requiera.
3. Practicar visitas a los contribuyentes o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.
Multas por errores aritméticos en la declaración
Cuando las autoridades tributarias ejercen sus facultades de comprobación y descubren la comisión de errores de naturaleza aritméticos, pueden imponer las siguientes multas:
1. Al incurrir en la infracción formal que establece la fracción II del artículo 81 del CFF (error en la declaración), se podrá aplicar la multa formal que señala la fracción II del artículo 82 del mismo código, siempre que el error en la declaración esté directamente relacionado con cálculos y datos aritméticos.
2. Cuando con motivo del error aritmético se omita el pago del ISR del ejercicio, se podrá imponer la multa que especifica el artículo 78 del CFF, de 20 a 25% de las contribuciones omitidas. En caso de que la contribución se pague junto con sus accesorios dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha en que surta sus efectos la notificación de la diferencia respectiva, la multa se reducirá a la mitad, sin que para ello se requiera resolución administrativa.
Es importante advertir que las multas antes mencionadas se motivan en un error aritmético que generalmente se advierte de la propia revisión de la declaración anual. Por ejemplo, cuando el contribuyente precisa que tuvo ingresos acumulables de $10,000 y deducciones autorizadas de $5,000; sin embargo, al efectuar la operación aritmética para determinar el resultado fiscal del ejercicio ($10,000 – $5,000) se actualiza un claro error en virtud de que en la declaración se asienta como resultado fiscal la cantidad de $4,000. En este ejemplo, es probable que las autoridades hacendarias no requieran la revisión de ningún registro contable, ya que el error es fruto de una simple operación aritmética.
No obstante, cuando se omite el pago de contribuciones como consecuencia de otra clase de errores u omisiones (voluntarias o involuntarias), la multa sustantiva que procederá no será la que indica el artículo 78 del CFF, sino la que dispone el numeral 76 del mismo código.
Multas por errores y omisiones en la declaración
Cuando las autoridades tributarias ejercen las facultades de comprobación y descubren la comisión de errores y omisiones, podrán imponer las siguientes multas:
1. Al incurrir en la infracción formal que establece la fracción II del artículo 81 del CFF (error en la declaración), se podrán aplicar las multas formales que precisa la fracción II del artículo 82, como las siguientes:
a) De $920 a $3,080, por no poner el nombre o domicilio o escribirlos equivocadamente, por cada uno.
b) De $30 a $80, por cada dato no asentado o asentado incorrectamente en la relación de clientes y proveedores contenidas en las formas oficiales.
c) De $170 a $300, por cada dato no manifestado o señalado incorrectamente. Siempre que se omita la presentación de anexos, se calculará la multa en los términos de este inciso por cada dato que contenga el anexo no presentado.
d) De $3,780 a $12,640, por presentar medios electrónicos que contengan declaraciones incompletas, con errores o en forma distinta a lo señalado por las disposiciones tributarias.
2. Cuando con motivo de la comisión de una o varias infracciones se origine también la omisión total o parcial en el pago de contribuciones, y el contribuyente opte por la corrección fiscal y pague las contribuciones omitidas y sus accesorios después de que se inició el ejercicio de las facultades de comprobación y hasta antes de que se notifique el acta final de la visita o el oficio de observación, se aplicará la multa de 20% de las contribuciones omitidas que dispone el artículo 17, primer párrafo, de la LFDC.
3. Cuando el contribuyente opte por la corrección fiscal y pague las contribuciones omitidas y sus accesorios después de que se notifique el acta final de la visita o el oficio de observación, pero antes de la notificación de la resolución definitiva, se aplicará la multa de 30% de las contribuciones omitidas que indica el artículo 17, segundo párrafo, de la LFDC.
4. Cuando el contribuyente no opte por la corrección fiscal en los términos del artículo 17 de la LFDC, procederá la multa que estipula el primer párrafo del artículo 76 del CFF, es decir, de 55 a 75% de las contribuciones omitidas.
Actualización de causales de agravante que aumentan la multa
Si el contribuyente presenta la declaración anual del ISR con errores u omisiones y las autoridades hacendarias ejercen en su contra las facultades de comprobación, es muy probable que le impongan las multas precisadas antes, pero puede ser que no tomen en cuenta lo señalado en la fracción V del artículo 75 del CFF (sólo se aplica la multa menor); no obstante, si el mismo contribuyente incurre en la infracción mencionada y al mismo tiempo se ubica en alguna de las hipótesis agravantes que especifican las fracciones I y II del artículo referido, habrá lugar a lo siguiente:
1. Se actualizará una justificación o motivo para la imposición de la multa mayor.
En efecto, de los artículos 76 y 82 del CFF se advierte que las multas están fijadas entre un mínimo y un máximo (55 a 75%; $1,240 a $15,430); por regla general, las autoridades imponen la multa mínima; sin embargo, cuando se actualizan uno o varios agravantes, dichas autoridades podrán motivar válidamente la imposición de la multa mayor.
2. Se procederá al aumento de la multa.
Con independencia de que se aplique la multa mínima o máxima, las autoridades podrán incrementar la multa.
En este orden de ideas, el artículo 75, fracciones I y II, del CFF, precisa las siguientes causales de agravante que pueden aplicarse a la declaración anual del ISR:
1. Se considerará como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente. Se da la reincidencia cuando:
a) Si se trata de infracciones que tengan como consecuencia la omisión en el pago de contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la comisión de una infracción que tenga esa consecuencia.
b) En el caso de infracciones que no impliquen omisión en el pago de contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la comisión de una infracción establecida en el mismo artículo y fracción del CFF.
Para determinar la reincidencia se considerarán únicamente las infracciones cometidas dentro de los últimos cinco años.
2. También, será agravante en la comisión de una infracción cuando se dé, entre otros, cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Que se haga uso de documentos falsos o en los que se hagan constar operaciones inexistentes.
b) Que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de un tercero para deducir su importe al calcular las contribuciones o para acreditar cantidades trasladadas por concepto de contribuciones.
c) Que se lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d) Que se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido.
e) Que se ordene o permita la destrucción total o parcial de la contabilidad.
f) Que se microfilmen o graben en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la SHCP mediante reglas de carácter general, documentación o información para efectos fiscales, sin cumplir con los requisitos que estipulan las disposiciones relativas. El agravante procederá sin perjuicio de que los documentos microfilmados o grabados en discos ópticos o en cualquier otro medio de los autorizados, en contravención de las disposiciones fiscales, carezcan de valor probatorio.
Cuando se actualice alguna de las causales de agravante, las autoridades podrán aumentar la multa en los términos que establece el artículo 77, fracción II, del CFF, de modo que la multa se aumentará de 60 a 90% del monto de las contribuciones omitidas.
La omisión en el pago del ISR del ejercicio no es razón suficiente para considerar que una persona incurrió en el delito de defraudación fiscal que tipifica el artículo 108 del CFF; sin embargo, cuando la omisión en el pago de las contribuciones también sea consecuencia del uso de engaños o el aprovechamiento de errores, entonces se correrá el riesgo de ubicarse en los elementos del fraude fiscal. Al efecto, el delito se sancionará con las penas siguientes:
1. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado no exceda de $1’540,350.
2. Con prisión de dos a cinco años cuando el monto de lo defraudado exceda de $1’540,350, pero no de $2’310,520.
3. Con prisión de tres a nueve años cuando el monto de lo defraudado sea mayor de $2’310,520.
Delitos equiparables al fraude fiscal
Como se indicó en el punto anterior, la defraudación fiscal se actualiza cuando concurren los siguientes elementos:
1. Se omite total o parcialmente el pago de las contribuciones.
2. La omisión es consecuencia del uso de engaños o el aprovechamiento de errores.
Sin embargo, el artículo 109 del CFF precisa una serie de conductas u omisiones que no necesariamente cumplen los elementos del fraude fiscal, pero que al actualizarse pueden ser sancionadas con las mismas penas que la defraudación fiscal. Para tal efecto, el artículo mencionado señala que serán sancionados con las mismas penas del delito de defraudación fiscal quienes, entre otros supuestos:
1. Consignen en las declaraciones que presenten para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o valor de actos o actividades menores a los realmente obtenidos o realizados o determinados conforme a las leyes. En la misma forma será sancionada aquella persona física que perciba ingresos acumulables, cuando efectúe en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del ISR.
2. Se beneficien sin derecho de un subsidio o estímulo fiscal.
3. Simulen uno o más actos o contratos para obtener un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
4. Sean responsables de omitir presentar por más de 12 meses las declaraciones que tengan carácter de definitivas, así como las de un ejercicio fiscal que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la contribución correspondiente.
5. Darle efectos fiscales a los CFDI cuando no reúnan los requisitos referidos en el CFF.
En el caso señalado en el punto 4, si una persona omite presentar la declaración anual de ISR por más de 12 meses y deja de pagar la contribución correspondiente, aunque no exista propiamente un engaño, se actualizará una conducta delictiva que será sancionada con la misma pena que la defraudación fiscal.
Delitos calificados y graves
Cuando el contribuyente se ubica en el tipo penal de defraudación fiscal (artículo 108 del CFF) o en alguna de las conductas u omisiones equiparables a este delito (artículo 109 del CFF), las autoridades tributarias podrán presentar la querella correspondiente a efecto de que el ministerio público ejerza la acción penal y, en su caso, el órgano jurisdiccional (juez) lo declare culpable y le imponga la sanción que establece el artículo 108 del CFF; no obstante, existen una serie de hipótesis que hacen que los delitos previstos en los artículos 108 y 109 adquieran la categoría de delitos calificados, y generan las siguientes consecuencias:
1. Se actualiza una justificación o motivo para la imposición de la pena mayor.
Del artículo 108 del CFF se advierte que las penas de prisión están fijadas entre un máximo y un mínimo (tres a nueve años de prisión). Por regla general, se podrá imponer la pena mínima en virtud de diversos elementos objetivos y subjetivos que deberá valorar el juez; sin embargo, cuando el delito es calificado, el juez podría motivar válidamente la imposición de una pena mayor a la mínima.
2. Se procede al aumento de la pena.
Con independencia de que se imponga la pena mínima o máxima, se podría aumentar la sanción.
Al respecto, el artículo 108, incisos a al g, del CFF, dispone las siguientes causales para definir a un delito fiscal como calificado:
1. Usar documentos falsos.
2. Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un periodo de cinco años el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces.
3. Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de contribuciones que no le correspondan.
4. No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a las disposiciones tributarias o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.
5. Omitir contribuciones retenidas o recaudadas o trasladadas.
6. Manifestar datos falsos para realizar la compensación de contribuciones que no correspondan.
7. Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.
8. Declarar pérdidas fiscales inexistentes.
Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentará en una mitad. En este sentido, si la pena que se aplica es de cinco años, pero el delito es calificado, se agregarán dos años, seis meses más de pena.
Una de las peores consecuencias que puede sufrir un contribuyente que presentó la declaración anual de ISR con errores y omisiones, es que las autoridades tributarias decidan formular una querella por defraudación fiscal o por algún delito equiparable a ésta, al considerar que las conductas u omisiones se ubican en los tipos penales que estipulan los artículos 108 y 109 del CFF; sin embargo, esas consecuencias se verían fuertemente agravadas si los delitos por los que se inicia el proceso o juicio penal son también considerados como delitos graves en los términos del artículo 194 del Código Federal de Procedimientos Penales (CFPP), pues independientemente de que al final del juicio resulte culpable o inocente, el contribuyente o inculpado deberá soportar todo el proceso o juicio en prisión preventiva o cautelar, sin gozar del beneficio de la libertad provisional o bajo caución (garantía).
Para tal efecto, el artículo 194, fracción VI, inciso 2, del CFPP califica como delito grave cuando la defraudación fiscal y sus equiparables se ubican en los siguientes supuestos:
1. El monto de lo defraudado excede de la cantidad de $1’540,350, pero no de $2’310,520, y el delito es considerado como calificado conforme al artículo 108 del CFF.
2. El monto de lo defraudado es mayor de $2’310,520, y el delito es considerado como calificado, con base en el artículo 108 del CFF.
En ambos casos, el contribuyente inculpado por el delito de defraudación o sus equiparables deberá soportar todo el proceso en prisión, sin gozar de la medida cautelar de la libertad bajo caución.
En los meses de marzo y abril de 2015 vencieron los plazos para que las personas físicas y las morales presentaran la declaración del ISR correspondiente al ejercicio fiscal de 2014. En muchos casos, los contribuyentes procedieron al cumplimiento voluntario de una de las más importantes obligaciones en materia tributaria; sin embargo, es común que otros contribuyentes no la hayan presentado o, en su caso, hay quienes la presentaron con errores o imprecisiones.
La prima de antigüedad y las vacaciones no tienen
el carácter de crédito preferente en los concursos
mercantiles. Tesis de Tribunal Colegiado
El artículo 123, fracción XXIII, de la CPEUM dispone lo siguiente (énfasis añadido):
123…..
A…..
XXIII. Los créditos en favor de los trabajadores por salario o sueldos devengados en el último año, y por indemnizaciones, tendrán preferencia sobre cualquiera otros en los casos de concurso o de quiebra.
Según se observa, los créditos en favor de los trabajadores por salario o sueldos devengados en el último año, y por indemnizaciones, tendrán preferencia sobre cualquier otro en los casos de concurso o de quiebra.
Por su parte, la Ley del Concurso Mercantil (LCM) dispone la clasificación de los acreedores concursales, que son las personas que pueden cobrar los créditos dentro del concurso mercantil, y establece que en primer término se considera que tanto los trabajadores del comerciante como los gastos contraídos por las diligencias del concurso tienen prelación sobre cualquier otro.
Al respecto, el artículo 224 de la LCM establece que tienen preferencia los pagos referidos en el artículo 123, apartado A, fracción XXIII, de la CPEUM (créditos a favor de los trabajadores por salario o sueldos devengados en el último año, y por indemnizaciones); también, los salarios correspondientes a los dos años anteriores a la declaración del concurso mercantil.
Por lo anterior, en el concurso mercantil, en la preferencia de los pagos siempre se deberá considerar en primer lugar los conceptos siguientes:
1. Salario o sueldos devengados en el último año.
2. Indemnizaciones laborales
Sin embargo, en algunos concursos mercantiles, al atender la norma en la prelación de los créditos, no se considera el pago de la prima de antigüedad y las vacaciones por no ser parte del salario ni de la indemnización laboral, situación que diversos trabajadores han visto como violatoria de la norma constitucional, por lo que acudieron ante tribunales.
En este sentido, el Quinto Tribunal Colegiado de Circuito del Centro Auxiliar de la Quinta Región emitió la tesis aislada V Región 5o.21 L (10a.) en la que precisó lo siguiente:
1. Salarios devengados en el último año. Incluyen tanto los que el trabajador tiene derecho a percibir en retribución por su trabajo, como los caídos o vencidos que se le adeuden dentro de ese periodo.
2. Indemnizaciones. Comprenden todas aquellas que con tal denominación se establezcan en la CPEUM, la LFT o en los contratos colectivos e individuales de trabajo.
Bajo ese tenor, la “prima de antigüedad” prevista en el numeral 162 de la LFT no debe considerarse un crédito preferente, pues se trata de una recompensa por la continuidad en el empleo desempeñado en el pasado; tampoco puede incluirse en el concepto de salario devengado, dado que se entrega por una sola vez al trabajador al término de la relación laboral. Por otra parte, la prestación denominada “vacaciones” tampoco goza de la preferencia crediticia de mérito, en virtud de que su otorgamiento únicamente obedece a la necesidad de que el empleado recupere las energías perdidas en beneficio de la empresa, de manera que, por su naturaleza, no puede equipararse al salario, ni se trata de una indemnización.
La tesis es la siguiente:
CREDITOS PREFERENTES EN MATERIA LABORAL. LA PRIMA DE ANTIGÜEDAD Y LAS VACACIONES NO TIENEN ESE CARACTER. Conforme al artículo 123, apartado A, fracción XXIII, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, tendrán preferencia sobre cualquier otro crédito en los casos de concurso o quiebra, los que tengan a su favor los trabajadores, derivados del pago de salario o sueldos devengados en el último año, así como por las indemnizaciones. Ahora bien, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, al resolver la contradicción de tesis 70/98, definió que los “salarios devengados en el último año”, incluyen tanto los que el trabajador tiene derecho a percibir en retribución por su trabajo, como los caídos o vencidos que se le adeuden dentro de ese periodo; mientras que la palabra “indemnizaciones” engloba todas aquellas que con tal denominación se establezcan en la Carta Magna, la Ley Federal del Trabajo o los contratos colectivos e individuales de trabajo. Bajo ese tenor, la “prima de antigüedad” prevista en el numeral 162 de la Ley Federal del Trabajo, no debe considerarse como un crédito preferente, pues se trata de una recompensa por la continuidad en el empleo desempeñado en el pasado; tampoco puede incluirse en el concepto de salario devengado, dado que se entrega por una sola vez al trabajador al término de la relación laboral. Por otra parte, la prestación denominada “vacaciones” tampoco goza de la preferencia crediticia de mérito, en virtud de que su otorgamiento únicamente obedece a la necesidad de que el empleado recupere las energías perdidas en beneficio de la empresa, de manera que, por su naturaleza, no puede equipararse al salario, ni se trata de una indemnización.
Quinto Tribunal Colegiado de Circuito del Centro Auxiliar de la Quinta Región.
Esta tesis se publicó el viernes 10 de abril de 2015, a las 9:30 horas, en el Semanario Judicial de la Federación.
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Newsletter del 27 al 30 de abril de 2015 TAX - UC&...
Newsletter del 6 al 10 de abril de 2015 TAX - UC&C...

References: artículo 41
 artículo 41
 resolución 
 artículo 82
 artículo 81
 artículo 82
 artículo 82
 artículo 41
 resolución 
 resolución 
 artículo 41
 artículo 41
 artículo 21
 artículo 67
 artículo 6
 artículo 41
 artículo 81
 artículo 82
 artículo 78
 resolución 
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 artículo 81
 artículo 82
 artículo 17
 resolución 
 artículo 17
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 artículo 76
 artículo 75
 artículo 75
 artículo 77
 artículo 108
 artículo 109
 artículo 108
 artículo 108
 artículo 108
 artículo 194
 artículo 194
 artículo 108
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 artículo 123
 artículo 224
 artículo 123
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