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Timestamp: 2018-12-16 03:27:08+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1944-15, 19-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1944-15 de 19 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1944-15
LIS, Ley 27/2014 arts: 76.2.1º b) y 89.2.
La entidad consultante desarrolla las siguientes actividades:
-La actividad de promoción inmobiliaria, actividad de la que dispone los medios materiales y humanos necesarios para desarrollarla.
-La actividad de alquiler de inmuebles, actividad que realiza con una persona contratada a jornada completa desde finales de 2014 y un local afecto.
Se plantea realizar una operación de reestructuración consistente en la realización de una operación de escisión parcial de la entidad S mediante la que escindirá a una sociedad de nueva creación, en bloque, las partes de su patrimonio social correspondientes a la actividad de alquiler de inmuebles, recibiendo a cambio los socios de la entidad consultante, valores representativos del capital social de la sociedad de nueva constitución que se atribuirán proporcionalmente a la participación en la entidad consultante.
La sociedad escindida mantendrá la actividad de promoción inmobiliaria señalada, actividad que dispone de los medios materiales y humanos para su realización.
-Lograr una estructura societaria óptima que permita agrupar en la sociedad de nueva creación la actividad de alquiler de inmuebles, y proteger ésta de los riesgos inherentes a la actividad inmobiliaria.
-Facilitar futuras expansiones o nuevas inversiones y poder dar entrada, en su caso, a un nuevo inversor en la actividad de promoción inmobiliaria, sin necesidad de vincular la expansión o nuevas inversiones a la actividad de alquiler de inmuebles.
-Proteger el patrimonio empresarial si se empeora la situación económica del mercado, afrontar las responsabilidades con las entidades financieras, atender a la devolución de préstamos y evitar ventas forzadas ruinosas y proteger el patrimonio empresarial.
Al respecto, el artículo 76.2.1ºb) de la LIS considera escisión parcial la operación por la cual: "una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creación o ya existentes, manteniéndose en su patrimonio al menos una rama de actividad en la entidad transmitente, o bien participaciones en el capital de otras entidades que le confieran la mayoría del capital social de estas, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de la entidad adquirente, que deberán atribuirse a sus socios en proporción a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y reservas en la cuantía necesaria, y, en su caso, una compensación en dinero en los términos de la letra anterior."
En el ámbito mercantil, el artículo 68 y siguientes de la Ley 3/2009, de 3 de Abril, sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles, establecen, desde un punto de vista mercantil, el concepto y los requisitos de las operaciones de escisión. Concretamente el artículo 70 de la citada Ley, define el concepto de escisión parcial, así: "Se entiende por escisión parcial el traspaso en bloque por sucesión universal de una o varias partes del patrimonio de una sociedad, cada una de las cuales forme una unidad económica, a una o varias sociedades de nueva creación o ya existentes, recibiendo los socios de la sociedad que se escinde un número de acciones, participaciones o cuotas sociales de las sociedades beneficiarias de la escisión proporcional a su respectiva participación en la sociedad que se escinde y reduciendo ésta el capital social en la cuantía necesaria."
A su vez, el artículo 76.4 de la LIS establece que:
"4. Se entenderá por rama de actividad el conjunto de elementos patrimoniales que sean susceptibles de constituir una unidad económica autónoma determinante de una explotación económica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios. Podrán ser atribuidas a la entidad adquirente las deudas contraídas para la organización o el funcionamiento de los elementos que se traspasan."
Así pues, sólo aquellas operaciones de escisión parcial en las que el patrimonio segregado constituya una unidad económica y permita por sí mismo el desarrollo de una explotación económica en sede de la adquirente, manteniéndose asimismo bajo la titularidad de la entidad escindida elementos patrimoniales que igualmente constituyan una o varias ramas de actividad o bien participaciones en el capital de otras entidades que le confieran la mayoría del capital social de estas, podrán disfrutar del régimen especial del capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Ahora bien, tal concepto fiscal no excluye la exigencia, implícita en el concepto de "rama de actividad" de que la actividad económica que la adquirente desarrollará de manera autónoma exista también previamente en sede de la transmitente, permitiendo así la identificación de un conjunto patrimonial afectado o destinado a la misma.
El propio concepto de rama de actividad requiere la existencia de una organización empresarial diferenciada para cada conjunto patrimonial, que determine la existencia autónoma de una actividad económica que permita identificar un conjunto patrimonial afectado o destinado a la misma, lo cual exige que esta autonomía sea motivada por la diferente naturaleza de las actividades desarrolladas por cada rama o, existiendo una única actividad, en función del destino y naturaleza de estos elementos patrimoniales, que requiera de una organización separada como consecuencia de las especialidades existentes en su explotación económica que exija de un modelo de gestión diferenciado determinante de diferentes explotaciones económicas autónomas.
Debe tenerse en cuenta que el concepto de "rama de actividad" no es un concepto acuñado autónomamente por el legislador español, sino que se deriva de la trasposición de la Directiva 2009/133/CE, de 19 de octubre de 2009, relativa al régimen fiscal común aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o un SCE de un Estado miembro a otro. En este sentido la letra j) del artículo 2 de la referida Directiva considera "rama de actividad" el conjunto de elementos de activo y de pasivo de una división de una sociedad que constituyen desde el punto de vista de la organización una explotación autónoma, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios.
En consecuencia, en la medida en que el patrimonio transmitido (conjunto de elementos patrimoniales afectos al desarrollo de la actividad de alquiler) determine la existencia de una explotación económica, en sede de la sociedad transmitente, determinante de una rama de actividad, que se segrega y transmite a una sociedad de nueva creación, manteniéndose en ésta igualmente otra rama de actividad, la operación de escisión parcial cumpliría los requisitos formales del artículo 76.2 de la LIS para acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la LIS.
Para que se cumplan los requisitos anteriormente señalados será necesario que la actividad de arrendamiento que sea aportada a la sociedad beneficiaria cuente con una gestión y organización diferenciadas del resto que permita considerar que exista, con carácter previo a la operación de escisión parcial planteada, una rama de actividad respecto de tales inmuebles y que subsista con posterioridad a la realización de dicha operación. Por tanto, será necesaria la existencia de una organización de medios materiales y personales que determinen la realización de una actividad empresarial constitutiva de una rama de actividad en los términos anteriormente señalados, que se desarrolle de una forma habitual y continuada, pudiéndose entender ampliada esta condición para el caso planteado, si esa actividad se realiza, al menos, desde el ejercicio anterior al que se realiza la operación. Ahora bien, estas circunstancias son cuestiones de hecho que el sujeto pasivo deberá acreditar por cualquier medio de prueba admitido en Derecho y cuya valoración corresponderá, en su caso, a los órganos competentes en materia de comprobación de la Administración Tributaria.
En lo que se refiere a la actividad que se mantiene en la sociedad consultante tras la escisión, la actividad de promoción inmobiliaria, en el escrito de consulta se manifiesta expresamente que constituyen una explotación económica que cuentan además con la necesaria gestión y organización de medios materiales y personales autónoma y diferenciada del resto del patrimonio que se segrega y transmite, determinante de varias ramas de actividad.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de lograr una estructura societaria óptima que permita agrupar en la sociedad de nueva creación la actividad de alquiler de inmuebles, y proteger ésta de los riesgos inherentes a la actividad inmobiliaria, facilitar futuras expansiones o nuevas inversiones y poder dar entrada, en su caso, a un nuevo inversor en la actividad de promoción inmobiliaria, sin necesidad de vincular la expansión o nuevas inversiones a la actividad de alquiler de inmuebles y proteger el patrimonio empresarial si se empeora la situación económica del mercado, afrontar las responsabilidades con las entidades financieras, atender a la devolución de préstamos y evitar ventas forzadas ruinosas y proteger el patrimonio empresarial. Estos motivos se pueden considerar económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS en relación con la realización de la operación planteada.
Sentencia Administrativo AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 452/2010, 26-09-2013
Orden: Administrativo Fecha: 26/09/2013 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Garcia Paredes, Jesus Nicolas Num. Recurso: 452/2010
Sentencia Administrativo AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 438/2012, 02-01-2015
Orden: Administrativo Fecha: 02/01/2015 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Atienza Rodriguez, Felisa Num. Recurso: 438/2012
La Ley 3/2009, de 3 de Abril, en su Título III explica el régimen legal de la escisión. En el primer artículo de este Título se nos dice las clases y requisitos de la escisión. Se distingue entre escisión total, escisión parcial y segregació...
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Resolución Vinculante de DGT, V1662-16, 15-04-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 15/04/2016 Núm. Resolución: V1662-16

References: Resolución 
 artículo 76
 artículo 68
 artículo 70
 artículo 76
 artículo 2
 artículo 76
 artículo 89

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