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Timestamp: 2018-01-18 13:46:35+00:00

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Concepto 55629 / 22-09-2014
Concepto No 51939
Fabricación artesanal de sardineles, bloques, tubería y postes en concreto.
Ladrillos y bloques de construcción y bloques de calicanto, de arcilla, y con base en cemento, bloques de arcilla silvocalcárea que sean producidos de formas diferentes no son beneficiarios de la exclusión.
Solicita se le informe si los bloques, sardineles, tuberías y postes en concreto, fabricados artesanalmente están gravados con IVA.
Sobre el particular, el artículo 424 del Estatuto Tributario, establece :
ARTICULO 424. BIENES QUE NO CAUSAN EL IMPUESTO. Los siguientes bienes se hallan excluidos su venta o importacion no causa el impuesto sobre las ventas. Para el efcto se utiliza la nomenclatura arancelaria andina vigente:
Así mismo, rnediante el Concepto Unificado del IVA 00001 de junio 19 de 2003, se precisó lo siguiente :
CONCEPTO Nº 062603
Bienes Exentos - Libros y Revistas de Carácter Científico y Cultural. Importaciones Excluidas.
‘Los comerciantes de bienes exentos no son responsables. Los comerciantes no son responsables ni están sometidos al régimen del impuesto sobre las ventas, en lo concerniente a las ventas de los bienes exentos’.
¿Se encuentra exenta del impuesto sobre las ventas la importación de libros y revistas de carácter científico y cultural para su posterior comercialización a nivel nacional?
La importación de libros y revistas de carácter científico y cultural se encuentra excluida del impuesto sobre las ventas, en los términos del artículo 20 de la Ley 98 de 1993, mientras que su comercialización estará exenta dado el carácter que le otorgan los artículos 478 y 481 del Estatuto Tributario, con la precisión que hace el artículo 439 ibídem.
En primer lugar, es preciso señalar que en materia tributaria las exoneraciones o exclusiones son de interpretación restrictiva y se concretan a las expresamente señaladas por la ley, lo cual excluye que sean aplicadas por analogía.
(2014-12-12) [Mas Información]
Oficio No 61417 de 31 de octubre de 2014
Se consulta sobre la vigencia de la exclusión en el impuesto sobre las ventas, consagrada en el artículo 424-5 numeral 4 del Estatuto Tributario.
Se hace necesario precisar que de acuerdo a lo señalado en el oficio 040724 del 7 de junio de 2011, si al momento de la operación, esto es, la adquisición del bien materia del beneficio tributario en comento, no se había expedido la certificación por el Ministerio era viable tomar la exclusión.
Con este fin el consultante pone de manifiesto unos hechos relacionados con una certificación emitida por la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales (ANLA), a finales de año gravable 2013 y modificada en el año 2014, respecto de la adquisición de unos “compactadores de residuos sólidos”, sobre los cuales se pretende el beneficio tributario que señala el artículo en comento.
El numeral 4 del artículo 424-5 del Estatuto Tributario consagraba la siguiente exclusión:
Artículo 424-5. Quedan excluidos del impuesto sobre las ventas los siguientes bienes:
1. Numeral derogado por el artículo 118 de la Ley 788 de 2002
2. Numeral derogado por el artículo 154 de la Ley 488 de 1998
3. Numeral derogado por el artículo 154 de la Ley 488 de 1998
5. Numeral derogado por el artículo 118 de la Ley 788 de 2002
6. Numeral derogado por el artículo 154 de la Ley 488 de 1998 (Se resalta).
Nótese cómo el reconocimiento del citado beneficio tributario estaba condicionando a que se acreditará ante el Ministerio del Medio Ambiente (hoy Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible) la destinación de los bienes que se adquirieran para tal fin, en los términos del Decreto Reglamentario número 2532 de 2001 y la Resolución número 978 de 2007.
Oficio No 61460 de 4 de noviembre de 2014
Devolución del Impuesto Sobre las Ventas.
Por consiguiente, y una vez hechas las aclaraciones necesarias, no se reconsidera el Oficio número 040724 de 2011, por encontrarse sujeto a la ley y a las disposiciones vigentes.
En el escrito de la referencia, solicita usted que sea revocado el Oficio número 040724 de 07- 06-2011, lo anterior con el propósito que guarde concordancia con la Sentencia número 18539 de 28 de noviembre de 2013 proferida por el honorable Consejo de Estado - Sección Cuarta, referente a la determinación del proceso de reclamación del IVA pagado por bienes adquiridos en Colombia certificada la exclusión por parte del ANLA.
Una vez revisada la sentencia que usted menciona, encuentra este Despacho que esta corresponde a una “Nulidad y Restablecimiento del Derecho”, fallo que por resolver un tema en concreto solo tiene efectos inter partes, esto es, solo afecta a las partes que intervinieron en el proceso en mención, motivo por el cual esta no infiere en la esfera de las demás personas.
Por tanto los argumentos expuestos por usted, no son razón suficiente para la reconsideración o revocatoria del oficio cuestionado. No obstante lo anterior, y revisado el contenido integral del documento, se debe hacer aclaración del Oficio número 040724 de 2011, no en sus aspectos sustanciales, sino en lo relativo a la actualización normativa, en el párrafo que se transcribe a continuación:
Oficio No 62603 de 12 de noviembre de 2014
Los comerciantes de bienes exentos aludidos en el artículo 439, son los que dentro del país comercian con bienes que en cabeza de su productor gozaron de la exención del tributo, sin que dicho beneficio se extienda a persona diferente al mismo.
Tratándose del IVA el Concepto Unificado número 00001 de 2003, señala como una de sus características el que es un impuesto de régimen de gravamen general conforme con el cual, la regla es la causación del impuesto y la excepción la constituyen las exclusiones expresamente contempladas en la ley.
Impuesto sobre las ventas.- Servicio de telefonía móvil prepago.
Si el valor de la tarjeta prepago no es utilizado o consumido en su totalidad por el usuario, no se genera IVA para el operador o prestador del servicio sobre el valor correspondiente al saldo no utilizado, y ni ese operador ni el vendedor de la tarjeta están obligados a consignar suma alguna a la DIAN por este concepto.
La consulta versa sobre el servicio de telefonía móvil por recargas anticipadas y la no utilización del total adquirido por anticipado y por ende a la causación del impuesto sobre las ventas; razón por la cual de manera general se hará alusión a la causación de este impuesto en el servicio de telefonía prepagada.
"Cuando se adquiere la tarjeta para utilizar el servicio de telefonía prepagada por parte de un usuario, se está adquiriendo un instrumento de pago que otorga derecho a disfrutar del servicio de telefonía causándose el IVA en cabeza del responsable que presta el servicio gravado.
Asimismo, en el concepto 074577 de octubre 12 de 2005 se analizó de manera general el tema de los servicios adquiridos mediante el sistema de tarjetas prepago, y su tratamiento en el IVA: "En el caso de los servicios adquiridos mediante tarjetas prepago como el de internet, el usuario (sujeto pasivo económico del IVA), adquiere la tarjeta que le da derecho utilizar el servicio de un comercializador, que bien puede ser una persona diferente del prestador del servicio (sujeto pasivo jurídico del IVA).
La práctica comercial indica que entre el emisor de la tarjeta y el consumidor final del servicio participan una serie de intermediarios cuya función no es darle valor agregado al servicio, sino facilitar su comercialización, razón por la cual no tienen la calidad de responsables respecto del servicio, sino por la comisión que perciben. La responsabilidad por el recaudo del impuesto está radicada en cabeza del prestador del servicio.
Dian Concepto No 41334.
Concepto No 200
Contratos celebrado con Entidades Públicas/Tarifas.
La DIAN, informa que por regla general en materia de impuesto sobre las ventas, los bienes y servicios gravados que no tengan prevista una tarifa diferencial o especial, estarán sujetos a la tarifa general del 16% que es la establecida en el artículo 468 del Estatuto Tributario, con excepción de los excluidos expresamente, por lo tanto la tarifa del 16% es la que aplica para los servicios que motivan la tarifa del impuesto sobre las ventas en los contratos de arrendamiento de inmuebles.
Sobre su consulta referida a la tarifa del impuesto sobre las ventas en los contratos de arrendamiento de inmuebles suscritos por la Entidad en año 2012, con ocasión de las modificaciones introducidas por la Nueva Ley de Reforma Tributaria, de manera comedida me permito precisar lo siguiente:
El artículo 468-3 del Estatuto Tributario, donde estaba prevista la tarifa del IVA del 10% para los servicios de arrendamiento de inmuebles diferentes a los destinados para vivienda y espacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales, fue modificado por el artículo 49 de la Ley 1607 de 2012, el cual estableció los servicios que a partir del 1 de enero de 2013 quedan gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%), donde no aparecen enumerados los que motivan esta consulta.
Por regla general en materia de impuesto sobre las ventas, los bienes y servicios gravados que no tengan prevista una tarifa diferencial o especial, estarán sujetos a la tarifa general del 16% que es la establecida en el artículo 468 del Estatuto Tributario, con excepción de los excluidos expresamente, por lo tanto la tarifa del 16% es la que aplica para los servicios que motivan la consulta.
Finalmente es importante referir que según lo previsto en el artículo 78 de la Ley 633 de 2000 ”ARTICULO 78. CONTRATOS CELEBRADOS CON ENTIDADES PÚBLICAS. El régimen del impuesto sobre las ventas aplicable a los contratos celebrados con entidades públicas o estatales, para todos los efectos será el vigente en la fecha de la resolución o acto de adjudicación del respectivo contrato.
(2014-11-14) [Mas Información]
PROYECTO DE DECRETO "POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL NUMERAL 11 DEL ARTÍCULO 424 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO Y SE DICTAN OTRAS DISPOSICIONES”
El numeral 11 del artículo 424 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 38 de la Ley 1607 de 2012 señala: “Bienes que no causan el impuesto…11. Los vehículos, automotores, destinados al transporte público de pasajeros, destinados solo a reposición. Tendrán derecho a este beneficio los pequeños transportadores propietarios de menos de 3 vehículos y solo para efectos de la reposición de uno solo, y por una única vez. Este beneficio tendrá una vigencia de 4 años luego de que el Gobierno Nacional a través del Ministerio de Transporte reglamente el tema”.
ARTICULO 1.- CONDICIONES PARA ACCEDER AL BENEFICIO DE EXCLUSION DEL IVA. Para acceder en la adquisición de vehículos de servicio de transporte público de pasajeros al beneficio de exclusión del IVA, establecido en el numeral 11 del artículo 424 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 38 de la Ley 1607 de 2012, deberán cumplirse las siguientes condiciones:
4. Que el contribuyente beneficiario se encuentre inscrito en el Registro Único Tributario - RUT-.
6. Que el propietario no haya obtenido con anterioridad el beneficio de que trata el presente decreto, condición que se validará a través del sistema RUNT. (....)
Impuesto sobre las ventas.- Devolución de saldos a favor.
Concepto, procedimiento y tiempo con que se cuenta para la devolución del pago del impuesto sobre las ventas, pagado sobre bienes del numeral 4 del artículo 424-7 del E.T., cuando la certificación de la autoridad nacional de licencias ambientales del ministerio de ambiente y desarrollo se aporta con posterioridad:
A la operación de venta
Al pago del IVA en la importación.
Durante la vigencia de la norma, es importante señalar que el problema jurídico planteado fue materia de análisis a través del oficio 040724 del 7 de junio de 2011, en los siguientes términos:
Dian Concepto No 4885.
Prestación de servicio de parqueadero.
En particular se solicita confirmar si con la expedición del nuevo P.O.T. de Bogotá los servicios de parqueadero deben pagar IVA?
Para el derecho tributario el servicio de parqueadero constituye prestación de servicios, sometido al impuesto sobre las ventas.
Por su parte, el servicio de parqueadero no ha sido expresamente excluido o exceptuado del impuesto sobre las ventas, en las normas que contemplan dichos tratamientos, verbigracia, artículos 476 y 481 del E.T.
Dian Concepto No 1954.
Impuesto sobre las ventas.-Bienes excluidos.
¿Es aplicable la exclusión del impuesto sobre las ventas, de que trata el artículo 5 del decreto 1794 de 2013, a bienes como:
1) Vestidos o ropa para mascotas;
2) Collares, cadenas, pecheras, identificadores y bozales;
3) Huesos y juguetes masticables;
4) Camas, colchones y relacionados;
5) Comederos y bebederos para aves de corral y
6) Bombas de aspersión para fumigación y baño de animales?
Dian Concepto No 1070.
Impuesto sobre las ventas.- Responsables del Impuesto sobre las ventas.
En el escrito de la referencia se consulta el caso de una sociedad que inicio actividades en marzo de 2013, se acogió a los beneficios consagrados en la ley 1429 de 2010 y respecto del impuesto sobre las ventas ha realizado dos pagos cuatrimestrales sin declaración, a modo de anticipo de este impuesto.
En virtud de lo anteriormente señalado solicita se informe si una sociedad que inicio actividades durante el ejercicio debe presentar su declaración del impuesto sobre las ventas de forma anual o bimestral.
En caso de que esta obligación se deba cumplir de forma bimestral, el consultante pregunta como se subsana este incumplimiento por interpretarse que la declaración se debía presentar de forma anual y ya se han realizado dos pagos cuatrimestrales por este concepto.
Dian Concepto No 11373.
¿Cómo se liquida el IVA en los contratos de construcción de ventanearía y fachadas flotantes?
¿Qué actividad económica tienen registrada ante la DIAN?
Son dos las tesis jurídicas que son aplicables según el caso, primero si es propiamente contrato de construcción con las características expuestas y la respectiva excepción que no se tomara como tal, en esta tesis la base gravable del IVA es AIU, pero, para la excepción del primer caso y para la segunda tesis en donde se da la venta directa con instalación, la base gravable para el IVA es la indicada en el artículo 447 del E. T., esto es el total de la operación incluyendo todos los gastos directos, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros y demás erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado.
Dian Concepto No 23184
En el proceso de compra e importación definitiva de un avión para ser asignado al programa aéreo de salud, solicita el análisis del comité de calificación de la DIAN o a quien corresponda para la exoneración del impuesto sobre las ventas de dicha importación.
Señala que la destinación de la aeronave va a ser el apoyo para las comunidades más necesitadas y de difícil acceso de la zona noroccidental del país, realizando brigadas de salud, evacuación Aeromédica, apoyos a urgencias, emergencias, desastres, gestión de riesgo, apoyos humanitarios y apoyos administrativos de gobierno.
Dian Concepto No 32505
Oficio No 4006977
NUEVOS PERIODOS GRAVABLES DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS.
En el caso concreto el responsable del impuesto que le corresponde cumplir su obligación cuatrimestralmente y no de forma bimestral, deberá presentar nuevamente su declaración, con la sanción y los intereses moratorios a que hubiere lugar, por lo que el pago realizado con la declaración bimestral constituirá un abono.
Solicita se revise y modifique el Oficio 019053 del 20 de marzo de 2014, teniendo en cuenta que el problema jurídico planteado versa sobre la validez de las declaraciones de IVA presentadas en forma bimestral, correspondiendo el periodo cuatrimestral.
En su criterio se incurre en el error de atribuir a la Subdirección de Gestión y Asistencia al Cliente la competencia de realizar los ajustes y parametrización del sistema, actividades propias de la Subdirección de Gestión de Recaudo y Cobranzas.
El Oficio 019053 del 20 de marzo de 2014 al analizar el cambio de periodicidad del período bimestral del IVA al periodo cuatrimestral, cita el artículo 24 del Decreto 1794 de 2013 y concluye que:
-- Respecto de las declaraciones bimestrales presentadas erróneamente sin haber lugar a ello, en razón a que el período gravable del impuesto a las ventas era o es cuatrimestral, se tiene que no produce efecto legal alguno.
-- En consecuencia deberá presentarse la declaración en el periodo que corresponde.
-- Los valores pagados en las declaraciones bimestrales, como abono al saldo a pagar que se liquide en la que correspondiente declaración.
Este despacho comparte las anteriores conclusiones y las encuentra ajustadas a lo expuesto en el artículo 24 del Decreto 1794 de 2013, sin embargo llama la atención el siguiente párrafo del oficio en comento:
“Respecto a lo expuesto por Ud., en donde parece indicar que en la declaración del segundo bimestre de IVA del 2013, incorporó la totalidad de las operaciones tanto del primero como del segundo bimestre, y que el error está en el cambio del número del período, generándole una sanción, se hace necesario revisar por el área competente su caso en particular, para lo cual es indispensable conocer su NIT y las declaraciones presentadas, por tal motivo, agradecemos remitir copia de las declaraciones presentadas con la inconsistencia manifestada por Ud., explicando de manera clara la situación presentada, a la doctora Blanca Deicy Zamora Restrepo, Subdirección de Gestión de Asistencia al Cliente, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, Edificio Sendas, Cra. 7 N° 6 – 54, Piso 6°, Bogotá, D. C., para que de acuerdo a su competencia se efectúen las verificaciones y ajustes a que haya lugar a la parametrización del sistema”.
Oficio No 55198
Devolución del IVA pagado en la adquisición de bienes excluidos.
Solicita la reconsideración del Oficio número 040724 del 7 de junio de 2011, con el propósito de que se armonice con la Sentencia número 18539 del 28 de noviembre de 2013, proferida por la Sección Cuarta del Consejo de Estado, en relación con la devolución del IVA pagado en la adquisición de bienes excluidos (hoy art. 424 E.T. N 7).
En primer lugar, es necesario precisar que no estamos en presencia de una sentencia de unificación jurisprudencial a que se refiere el artículo 102 del CPACA (Ley 1437 de 2011) sino de una providencia proferida dentro de un proceso de nulidad y restablecimiento del derecho, razón por la cual es pertinente traer a colación la jurisprudencia acerca del alcance y obligatoriedad del precedente judicial. La figura del precedente se ha desarrollado a través de pronunciamientos jurisprudenciales inicialmente de la Corte Constitucional y luego del Consejo de Estado.
En este sentido, en la Sentencia C-539 de 2011 (M.P., doctor Luis Ernesto Vargas Silva), la Honorable Corte Constitucional, hizo las siguientes consideraciones:
“5. La sujeción de las autoridades administrativas a la Constitución y la ley, y la obligación de las autoridades públicas de acatar el precedente judicial dictado por las Altas Cortes. La Corte reitera en esta oportunidad que todas las autoridades públicas, de carácter administrativo o judicial, de cualquier orden, nacional, regional o local, se encuentran sometidas a la Constitución y a la ley, y que como parte de esa sujeción, las autoridades administrativas se encuentran obligadas a acatar el precedente judicial dictado por las Altas Cortes de la jurisdicción ordinaria, contencioso administrativa y constitucional. ...
“Bajo estas consideraciones, debe admitirse que los funcionarios públicos se enfrentan a un marco interpretativo dentro del cual están, prima facie, en libertad de seleccionar la opción hermenéutica (sentido normativo) que consideren ajustada al texto positivo, tanto Constitucional como legal. El carácter prima facie de la autonomía interpretativa del funcionario, se deriva de la existencia de funciones institucionales para fijar los sentidos admisibles de un texto legal o constitucional. Así, en el ámbito del derecho común, corresponde a la casación la tarea de unificar la interpretación de los textos legales; función que, de igual manera, se ejerce en el ámbito del derecho público por parte del Consejo de Estado. Así mismo, la interpretación que de la Constitución hace la Corte Constitucional o las restricciones a las interpretaciones admisibles de las normas legales que impone en sede de control.Habiéndose institucionalizado una determinada interpretación de un texto, el aplicador está en la obligación de seguir las orientaciones de las autoridades judiciales, aunque goce de la facultad –restringida- de apartarse de dichas interpretaciones, salvedad hecha de las decisiones de exequibilidad que son imperativas en ciertos casos (C.P. art. 243).”
(2014-10-28) [Mas Información]
Oficio 54831
Por tal razón es forzoso considerar en esta oportunidad, que tanto la venta al consumidor final como al intermediario comercial en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés se encuentran excluidas del impuesto sobre las ventas, siempre que los productos cobijados con el beneficio se destinen al consumidor final en dichos territorios.
Tanto la introducción, comercialización y venta de los productos contemplados en el artículo 5 del Decreto número 1794 de 2013 en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés se encuentra excluida del impuesto sobre las ventas siempre que se destinen exclusivamente al consumo dentro de dichas jurisdicciones.
“(…) únicamente se encuentran excluidas del impuesto sobre las ventas las operaciones comerciales relacionadas en los artículos 38 de la Ley 1607 de 2012 y 5 del Decreto número 1794 de 2013, siempre y cuando los productos tranzados –esto es alimentos de consumo humano, medicamentos para uso humano, medicamentos homeopáticos, alimentos y medicamentos de consumo animal, elementos de aseo para uso humano o veterinario, materiales de construcción y vestuario– se destinen a su consumo dentro de los departamentos del Amazonas, Guainía y Vaupés, esto es, que los adquiera el consumidor final; contrario sensu, si los adquiere un intermediario comercial en calidad de tal, la venta está gravada con el comentado tributo”.
El parágrafo 1 del artículo 424 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 38 de la Ley 1607 de 2012 dispone:
“Parágrafo 1. También se encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas los alimentos de consumo humano y animal, vestuario, elementos de aseo y medicamentos para uso humano o veterinario y materiales de construcción que se introduzcan y comercialicen a los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo dentro del mismo departamento. El Gobierno Nacional reglamentará la materia para garantizar que la exclusión del IVA se aplique en las ventas al consumidor final”.
A su vez, el artículo 5 del Decreto número 1794 de 2013, que se encarga de definir lo que ha de entenderse por alimentos de consumo humano, medicamentos para uso humano, medicamentos homeopáticos, alimentos y medicamentos de consumo animal, elementos de aseo para uso humano o veterinario, materiales de construcción y vestuario para efectos de la exclusión previamente reseñada, establece que dicho beneficio tributario es predicable de los productos “que se introduzcan, se comercialicen y se vendan al consumidor final en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés”.
Concepto No 35859
Artículo 476, numeral 6 del Estatuto Tributario.
Los servicios de educación que no cumplan con estas condiciones a pesar que se relacionen con entidades del sector educativo o dependencias de entidades publicas no estan excluidos.
Se consulta sobre la responsabilidad del lmpuesto a la Ventas en convenios suscritos por entidades públicas y particulares relacionados con la prestación de servicios para la divulgación y promoción de derechos, y otros servicios diferentes al de Educación como consultorías o asesorías en el tema citado.
En térnrinos más concretos y en el contexto de la consulta, los servicios prestados por personas jurídicas que no tengan la calidad de establécimiento educativo reconocido por el Gobierno, no se encuentran dentro de la exclusión del gravamen sobre las ventas a que hace referencia el numeral 6 del artículo 476 del Estatuto Tributario; lo mismo aplica para los servicios educativos prestados por las mismas entidades (entiéndase personas jurídicas sin reconocimiento de establecimiento educativo dado por el Gobierno), a otras entidades publicas diferentes de establecimientos educativos.
Finalmente, si se trata de servicios diferentes a los de educación, no existe duda que estos no se encuentran cobijados por la exclusión en estudio. Para el efecto, se debe tomar como servicios de educación los que se encuentran precisados como tales en las normas que regulan el tema (entre ellas las leyes 30 de 1 992 y I 15 de 1994).
Dian Concepto No 35859.
Concepto No 0004.
Servicio de arrendamiento de bienes muebles.
En cuanto a la base gravable del IVA en arrendamiento de bienes corporales muebles es preciso señalar que el artículo 19 del decreto 570 de 1984 dispone la forma en que la misma se determina.
Pregunta si el arrendamiento de un bien mueble - contenedor - a empresas transportadoras de carga, está sujeto al pago de impuesto sobre las ventas.
Tratándose de la prestación de servicios en el territorio nacional, de manera general, estos se encuentran gravados con el impuesto sobre las ventas, tal como lo dispone el literal b) del artículo 420 del E.T. y específicamente en cuanto a la prestación del servicio de arrendamiento del bien inmueble denominado contenedor mencionado en su consulta, el cual no ha sido considerado de manera expresa como exento o excluido de este gravamen por ninguna norma legal; por lo que en consecuencia, la prestación de dicho servicio genera IVA.
Dian Concepto No 0004.
Concepto No 32078.
Impuestos Descontables - Ajuste - Oportunidad - proporcionalidad.
Al final del periodo fiscal de renta, que coincida con el último periodo de lVA, deba realizarse el ajuste del saldo de la cuenta transitoria establecida para la contabilización de los impuestos descontables y cuyo saldo débito puede ser solicitado como costo o gasto en el impuesto de renta.
En particular se pregunta:
¿Se encuentra vigente el Decreto 1813 de 1984, respecto de entes que declaran en forma bimestral el impuesto sobre las ventas?.
Es evidente que el ajuste del saldo de la cuenta transitoria de la contabilidad, en la cual se debite a lo largo del periodo fiscal el valor de los impuestos correspondientes a los costos y gastos comunes, corresponde al último bimestre del periodo fiscal, entendíéndose que el periodo fiscal a que se hace referencia es el de renta. Lo anterior, considerando que el saldo de la cuenta transitoria que resulta al final de periodo, es el valor que podrá solicitarse como costo o gasto en el impuesto de renta que es de periodo anual.
Debe distinguirse entre el cómputo de los impuestos descontables y el ajuste del saldo de la cuenta transitoria en donde se contabilizan.
Frente al cómputo de los impuestos descontables por operaciones gravadas, exentas, o excluidas del impuesto la norma señala que el cómputo del descuento se efectuará en proporción al monto de las operaciones que den lugar a ello, en el periodo de IVA bimestral.
Dian Concepto No 32078.
Oficio 50285 de 20 de agosto de 2014
Servicios prestados por operadores de información por manejo de la planilla PILA.
La exención del IVA prevista en el numeral 3 del artículo 476 del Estatuto Tributario, es objetiva y está circunstrita a la naturaleza del servicio prestado en relación con el sistema de seguridad social, esto es, que necesariamente el servicio de operador de información contratados por las EPS y demás Administradoras del SSS, están directamente vinculados con las previsiones del manejo a la seguridad social de que trata la Ley 100 de 1993, dado que el pago del aporte, el registro e inscripción del aportante en la planilla PILA, en sí mismo, son los que están vinculados a la Seguridad Social.
Solicita reconsiderar la posición adoptada por parte de la DIAN en el Oficio 016498 del 20 de marzo de 2013, en el sentido de reconocer que están excluidos del impuesto sobre las ventas los servicios prestados por los operadores de información a las entidades que administran recursos del Sistema de seguridad Social.
El numeral 3 del artículo 476 del Estatuto Tributario, establece:
“Artículo 476. Servicios excluidos del impuesto sobre las ventas. Se exceptúan del impuesto los siguientes servicios: (…) y los servicios vinculados con la seguridad social de acuerdo con lo previsto en la Ley 100 de 1993. Así mismo están exceptuadas las comisiones pagadas por colocación de seguros de vida y las de títulos de capitalización”.
La planilla integrada liquidación de aportes “Pila”, creada mediante Resolución 1303 de 2005, es un sistema nuevo implementado por el Gobierno Nacional, a través del Ministerio de Protección Social, que busca facilitar a los aportantes realizar los pagos a la Seguridad Social (pensiones, salud, riesgos profesionales), el SENA, el ICBF y las Cajas de Compensación Familiar, ESAP, Ministerio de Educación, a través de transferencias electrónicas. El sistema tiene como objetivo el facilitar el trámite mensual de los aportantes.
En desarrollo del sistema, interactúan en el procedimiento los aportantes, las administradoras, los operadores de información y los operadores financieros, cada uno realizando el rol asignado. Así, los operadores de información, les corresponde garantizar que la operación cumpla todas las especificaciones establecidas para su correcto funcionamiento, siendo el Ministerio de Protección Social el que señala o autoriza a quiénes prestan este servicio.
(2014-09-18) [Mas Información]
Los servicios prestados por personas jurídicas que no tengan la calidad de establécimiento educativo reconocido por el Gobierno, no se encuentran dentro de la exclusión del gravamen sobre las ventas a que hace referencia el numeral 6 del artículo 476 del Estatuto Tributario.
Lo mismo aplica para los servicios educativos prestados por las mismas entidades (entiéndase personas jurídicas sin reconocimiento de establecimiento educativo dado por el Gobierno), a otras entidades publicas diferentes de establecimientos educativos.
En particular se consulta sobre la responsabilidad del lmpuesto a la Ventas en convenios suscritos por entidades públicas y particulares relacionados con la prestación de servicios para la divulgación y promoción de derechos, y otros servicios diferentes al de Educación como consultorías o asesorías en el tema citado.
Para principiar, corresponde señalar que las exclusiones de los impuestos son de carácter restrictivo y no corresponde dar mayor alcance a las normas cuando el contenido legal es claro de conformidad con las normas de interpretación doctrinal consagradas en los artÍculos 27 y siguientes del Código Civil.
Proyecto de decreto que modifica el Decreto 1794 de 2013.
La Ley 1607 de 2012 en su artículo 38, modificó el artículo 424 del Estatuto Tributario, con el fin de listar los bienes excluidos del impuesto sobre las ventas – IVA entre los cuales se encuentran el maíz y el arroz para consumo humano
ARTÍCULO 1. Modifíquese el artículo 1 del Decreto 1794 de 2013, el cual quedará así:
“ARTÍCULO 1. Tarifa de IVA para maíz y arroz. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 424 del Estatuto Tributario el maíz clasificable por las subpartidas 10.05.90 y 11.04.23 y el arroz clasificable por la subpartida 10.06, que se encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas son aquellos destinados al consumo humano siempre que no hayan sido sujetos a transformaciones y preparaciones. Cualquier uso alternativo de los bienes mencionados, se considerará como uso industrial y estará sujeto a la tarifa del cinco por ciento (5%) del impuesto sobre las ventas –IVA, de acuerdo con el artículo 468-1 del Estatuto Tributario.”
ARTÍCULO 2. Vigencia. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicación y deroga las demás normas que le sean contrarias.
(2014-09-09) [Mas Información]
Concepto No 30260
Si dentro de un contrato se inclúye prestación de servicios para el territorio continental y parte para el Archipiélago, deberá preverse y diferenciarse lo pertinente para que sobre la parte prestada al departamento archipiélago no se liquide el impuesto, como si acontece respecto de las demás partes del territorio nacional.
Asi las cosas, la normatividad es clara y no deja dudas que la exclusión sobre el lmpuesto sobre las ventas resulta aplicable al Departamento Archipiélago de San Andrés en lo relativo a la venta al comprador, usuario o beneficiario final.
Se consulta si los contratos de prestación de servicios profesionales suscritos por el FNGRD cuyas actividades tienen relación con la ejecución del Plan San Andrés, se encuentran excluidos del IVA y si los contratos de prestación de servicios profesionales suscritos por el FNGRD cuyas actividades se adelantan tanto con Bogotá D.C. con destino a San Andrés como en Territorio del Departamento en cuestión, se encuentran excluidas del lVA.
Para el tema de prestáción.de servicios relacionadas con la ejecución del Plan San Andrés, debe manÍfestarse que dichos contratos de preslación de servicios no se encuentran excluidos de lVA, si los servicios se prestan fuera del territorio del archipiélago o si el destino no es efectivamente el territorio del mismo.
Cabe observar, que la referencia del departamento archipiélago o de un plan para beneficiarlo en contratos de prestación de servicios no confígura la exclusión señalada en la normatividad trascrita.
Dian Concepto No 30260.
Concepto No 33449
Devolución o compensación del IVA por materiales de construcción.
Consulta en el escrito de la referencia, si de acuerdo con una licencia de construcción modalidad obra nueva de desarrollo por etapas -, obtenida para adelantar obras de construcción de vivienda de interés socíal y vivienda que no es de interes social, clasificada en los estratos 1 a 3, ubicada en un sector estrato 3 y en un mismo proyecto, procede la devolución del impuesto sobre las ventas por la compra de materiales usados en la construcción de las viviendas de interés social que están dentro del proyecto, excluyendo las viviendas que no son de interés social.
En los casos en los que dentro de un mismo proyecto se construya vivienda de interés social y vivienda que no cumpla con las caracieristicas establécidas en las normas legales pertinentes para ser catalogada como de interés social, procesde la devolución del impuesto sobre las ventas únicamente respecto de la compra de materiales usados en la construcción de la vivienda de interés social y vivienda de interés social prioritario.
Dian Concepto No 33449
Oficio 47195 de 4 de agosto de 2014
Exclusión del impuesto sobre las ventas de que trata el artículo 22 de la Ley 47 de 1993, en el territorio del Departamento del Archipiélago de San Andrés, Providencia y Santa Catalina.
El hecho de que los contratantes no se encuentren domiciliados en el Archipiélago, en opinión de este Despacho, no afecta el anterior tratamiento, toda vez que la exclusión del impuesto no está dada en función de los contratantes y del lugar de suscripción del contrato, sino de la efectiva prestación de los servicios en dicha zona insular”.
Mediante el escrito de la referencia, se solicita por parte de su Despacho, la reconsideración del concepto contenido en el radicado 030260 del 19 de mayo de 2014, expedida por la Subdirección de Normativa y Doctrina de la Dirección de Gestión Jurídica, mediante el cual se expuso la doctrina relacionada con la exclusión del impuesto sobre las ventas de que trata el artículo 22 de la Ley 47 de 1993, en el territorio del Departamento del Archipiélago de San Andrés, Providencia y Santa Catalina.
En la mencionada doctrina se dijo:
“Se consulta si los contratos de prestación de servicios profesionales suscritos por el FNGRD cuyas actividades tienen relación con la ejecución del Plan San Andrés, se encuentran excluidos del IVA y si los contratos de prestación de servicios profesionales suscritos por el FNGRD cuyas actividades se adelantan tanto con Bogotá D. C. con destino a San Andrés como en Territorio del Departamento en cuestión, se encuentran excluidas del IVA”.
Para atender la pregunta debemos remitirnos al contenido del artículo 22 de la Ley 47 de 1993 y dar aplicación a las normas para interpretación de la ley consagradas en el Código Civil:
“Artículo 22. Exclusión del Impuesto a las Ventas. La exclusión del régimen del impuesto a las ventas se aplicará sobre los siguientes hechos:
(2014-09-04) [Mas Información]
Concepto No 31854.
lmpuesto a las ventas.- Base Gravable en la Venta de Vehículos usados.
Acorde con el artículo 457-1del Estatuto Tributario, en la enajenación de aerodinos usados la base gravable del impuesto sobre las ventas está conformada por "la diferencia entre el valor total de la operación, determinado de acuerdo con la previsto en el artículo 447 de este estatuto, y el precio de compra".
¿Cómo se determina la base gravable del impuesto sobre las ventas en aerodinos usados?
La base gravable del impuesto sobre las ventas en Ia enajenación de aerodinos usados está conformada por la diferencia entre el valor de venta y el valor de compra, el cual debe corresponder al valor de la factura de compra o contrato de adquisición en el exterior - como documento equivalente a aquella - en el evento de tratarse de una compraventa internacional.
DIAN Concepto No 31854.
Concepto No 31237.
cuál es la tarifa del IVA aplicable a la prestación del servicio de lavandería de ropa hospitalaria e institucional.
Tarifa del cinco por ciento (5%) sobre la parte correspondiente al AIU.
Tratándose de los servicios de aseo de que trata el numeral 4 del artículo 468-3 del Estatuto Tributario, debe tenerse en cuenta que, tal como lo dispone la norma, se encuentran sujetos a la tarifa del 5% sobre la base gravable especial contemplada en el artículo 462-1 del Estatuto Tributario, esto es, sobre el AIU, conforme lo dispone el artículo 468-3 mencionado, siempre y cuando se cumpla los requísitos en cuanto al prestador del servicio se refiere.
Están sujetos a la presente tarifa y base gravable, los servicios de aseo prestados por personas jurídicas constituidas con ánimo de alteridad, bajo cualquier naturaleza jurídica de las previstas en el numeral 1 del artículo 19 del Estatuto Tributario, siempre que se cumplan las siguientes condiciones,
- Que el objeto social exclusivo del prestador del servicio corresponda a le prestación del servicio de aseo.
- Que los servicios de aseo sean prestados exclusivamente mediante ,personas con discapacidad física o mental, en grados que permitan el adecuado desempeño de las labores asignadas.
- Que la discapacidad física o mental se encuentre debidamente cerficada por la Junta Regional y Nacional de invalidez del Ministerio de Trabajo.
DIAN Concepto No 31237.
Los servicios prestados por personas jurídicas que no tengan la calidad de establécimiento educativo reconocido por el Gobierno, no se encuentran dentro de la exclusión del gravamen sobre las ventas.
Están excluidos los servicios de educación cuando sean prestados por establecimientos de educación reconocidos por el Gobierno y los servicios de educación prestados por personas naturales a dichos establecimientos.
En materia de servicios de educación el numeral 6 del artículo 476 del Estatuto Tributario dispone en concreto como excluidos del impuesto sobre las ventas los servicios que a continuación se trascriben :
Modificado por el artículo 50 de la Ley 1607 de 2012. Los servícios de educación prestados por establecimientos de educación preescolar. primaria. media e intermedia. superior y especial o no formal, reconocidos como tales por el Gobierno, y los servicios de educación prestados por personas naturales a dichos establecimientos.
Están excluidos igualmente los siguientes servicios prestados por los establecimientos de educación a que se refiere el presente numeral: restaurante, cafetería y transporte, así como los que se presten en desarrollo de las Leyes 30 de 1992 y 115 de 1994. tgualmente están excluidos /os servlcios de evaluación de ta educación y de elaboración y aplicación de exámenes para la selección y promoción de personal, prestados por organismos o entidades de la administración pública.
Como claramente se dispone en la primera parte de la norma en cita están excluidos los servicios de educación cuando sean prestados por establecimientos de educación reconocidos por el Gobierno y los servicios de educación prestados por personas naturales a dichos establecimientos.
De lo anterior deriva que se requieren dos condiciones para la exclusión, así:
1.Que se trate de un serv¡cio de educación.
2.- Que sea prestado por un establecimiento educativo reconocido por el gob.ierno o por una persona natural a estos mismos establecimientos.
DIAN, Concepto No 35859
(2014-07-14) [Mas Información]
Certificación No 01
“En ningún caso el impuesto pagado por los productos extranjeros será inferior al promedio del impuesto que se cause por el consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas, según el caso, producidos en Colombia”.
La Dirección General de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, en uso de las facultades que le otorga el Decreto número 2141 del 25 de noviembre de 1996, y
Que el artículo 189, parágrafo 2, de la Ley 223 de 1995, referido al impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas, establece que: “En ningún caso el impuesto pagado por los productos extranjeros será inferior al promedio del impuesto que se cause por el consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas, según el caso, producidos en Colombia”.
Que para efectos de lo dispuesto en el artículo 189, parágrafo 2, de la Ley 223 de 1995, y de conformidad con los artículos 4 y 5 del Decreto número 2141 de 1996, los promedios ponderados del impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas, aplicables como mínimo a los productos extranjeros gravados que rigen para el segundo semestre del año 2014, son los siguientes:
a) Cervezas, trescientos tres pesos con veintitrés centavos ($303,23), por unidad de 300 centímetros cúbicos.
b) Sifones, trescientos siete pesos con setenta y seis centavos ($307,76), por unidad de 300 centímetros cúbicos.
c) Refajos y mezclas, ciento cinco pesos con cuatro centavos ($105,04), por unidad de 300 centímetros cúbicos.
Expedida en Bogotá, D. C., a 13 de junio de 2014.
(2014-07-05) [Mas Información]
Oficio No 284641
Importación de bienes, Venta de bienes corporales muebles.
“En lo que atañe con los efectos y el cumplimiento de contratos celebrados en el exterior que se relacionan con bienes ubicados en el territorio nacional, se aplica la ley colombiana”
Mediante el radicado de la referencia solicita la reconsideración del Oficio número 071477 del 8 de noviembre de 2013, “mediante el cual se interpretó que no es relevante la importación temporal de una aeronave (…) para entender que, a la luz del literal a) del artículo 420 del Estatuto Tributario se genera el IVA, sin que pueda alegarse el hecho de que se encuentre importada temporalmente”
En este sentido y habiendo reseñado el parágrafo 2 del artículo 153 del Decreto 2685 de 1999 y el artículo 1 del Decreto 2816 de 1991 expresa:
“(…) es claro, como se infiere de las normas citadas, que si una aeronave, de servicio público, es objeto de importación temporal y, respecto de la misma se ha celebrado un contrato de arrendamiento, con o sin opción de compra, sólo hay lugar al pago del IVA, cuando se ejerza dicha opción.”.
A renglón seguido, cita pronunciamientos emitidos por esta Entidad, como son los Conceptos número 127 del 7 de diciembre de 2005 y número 530012-00074 del 8 de noviembre de 2007, agregando que “en el Concepto cuya reconsideración se solicita, se hizo total abstracción de las normas especiales vigentes en materia tributaria y aduanera, que permiten que no se cause el IVA, mientras no se ejerza la opción de compra, respecto de las aeronaves de servicio público importadas temporalmente, que han sido objeto de un contrato de arrendamiento, lo cual impide que pueda soportarse el análisis efectuado en la regla general en materia de IVA, a que se refieren el literal a) del artículo 420 y el artículo 421 del Estatuto Tributario, esto es, por el hecho de que se realice en el exterior una venta, entre los propietarios del avión, como lo ha hecho el citado concepto”
Cuando se trate de la importación de helicópteros y aerodinos de servicio público y de fumigación por el sistema de “leasing”, el impuesto sobre las ventas se pagará en la fecha que se ejerza la opción de compra.
Mediante el radicado de la referencia solicita la reconsideración del Oficio número 071477 del 8 de noviembre de 2013, “mediante el cual se interpretó que no es relevante la importación temporal de una aeronave (…) para entender que, a la luz del literal a) del artículo 420 del Estatuto Tributario se genera el IVA, sin que pueda alegarse el hecho de que se encuentre importada temporalmente”.
A renglón seguido, cita pronunciamientos emitidos por esta Entidad, como son los Conceptos número 127 del 7 de diciembre de 2005 y número 530012-00074 del 8 de noviembre de 2007, agregando que “en el Concepto cuya reconsideración se solicita, se hizo total abstracción de las normas especiales vigentes en materia tributaria y aduanera, que permiten que no se cause el IVA, mientras no se ejerza la opción de compra, respecto de las aeronaves de servicio público importadas temporalmente, que han sido objeto de un contrato de arrendamiento, lo cual impide que pueda soportarse el análisis efectuado en la regla general en materia de IVA, a que se refieren el literal a) del artículo 420 y el artículo 421 del Estatuto Tributario, esto es, por el hecho de que se realice en el exterior una venta, entre los propietarios del avión, como lo ha hecho el citado concepto”.
Concepto No 1070
Bienes excluidos del impuesto sobre las ventas que se introduzcan y comercialicen en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés.
Para la procedencia de la exclusión del impuesto sobre las ventas el beneficio tributario ha sido establecido para los alimentos y medicamentos de consumo animal y se encuentran comprendidos los cosméticos o productos destinados al embellecimientos de los animales.
Es aplicable la exclusión del impuesto sobre las ventas , de que trata el artículo 5 del decreto 1794 de 2013, a bienes como:
6) Bombas de aspersión para fumigación y baño de animales.
DIAN, Concepto No 1070
(2014-06-19) [Mas Información]
Concepto No 21511
Las exenciones tributarias se identifican por su carácter taxativo, limitativo, inequívoco, personal e intransferible, de manera que sólo operan a favor de los sujetos pasivos que se subsuman en las hipótesis previstas en la ley.
Todo beneficio fiscal que introduzca el legislador debe atender a los principios; de generalidad y homogeneidad, puesto que solo así se garantiza la existencia de un sistema tributario justo, desprovisto de privilegios y fueros. D
Se remitió a este despacho con el radicado de la referencia por parte de la Subdirección de Gestión Técnica Aduanera, su derecho de petición elevado a esta entidad en el cual solicita:
"PRIMERA. Que se aplique el derecho fundamental a la igualdad, a laboratorio Icofarma S.A. y por el principio de analogía se dé el mismo tratamiento que en el caso referido se dio a laboratorio Bayer S.A.
SEGUNDA. Que dentro de los términos establecidos para el trámite de derecho de petición, esa entidad declare que los insumos con que esta fabricado el producto denominado Splendid Jabón Insecticida, están excluidos de la base del IVA
TERCERA. Que como consecuencia de la anterior declaración a su vez dicho producto sea excluido de la base: del IVA".
En cuanto a la primera solicitud, por considerarlos pertinentes y contener de manera amplia y suficiente tanto la doctrina de esta entidad como la de las altas cortes, me permito transcribir los siguientes pronunciamientos que responden cabalmente lo solicitado.
DIAN, Concepto No 21511
(2014-06-18) [Mas Información]
Oficio N° 021548
Base gravable en contratos de construcción, Contribución especial por contratos de obra pública.
La suscripción de un contrato de obra entre particulares empleando recursos públicos no genera la contribución regulada en el artículo 120 de la Ley 418 de 1997, en razón a la falta de cualificación de uno de los partícipes.
Mediante el radicado de la referencia formula una serie de interrogantes que se resolverán cada uno a su turno, así:
¿Se encuentra vigente la contribución especial prevista en el artículo 120 de la Ley 418 de 1997?
Habiéndose suscrito un contrato público compuesto por dos fases, a saber: i) diseño de obra y ii) construcción de la misma.
¿Son aplicables la base gravable y la tarifa de retención en la fuente del impuesto sobre las ventas previstas en los artículos 3° del Decreto 1372 de 1992 y 2° del Decreto 2418 de 2013 al servicio de diseño de obra pública?
¿El valor presupuestado para el servicio de diseño de obra hace parte de la base para liquidar la contribución de que trata el artículo 120 de la ley 418 de 1997?
¿Genera la contribución regulada en el artículo 120 de la Ley 418 de 1997 la suscripción de un contrato de obra entre particulares empleando recursos públicos?
El artículo 53 de la Ley 1430 de 2010 dispone:
“ARTÍCULO 53. DE LA CONTRIBUCIÓN DE LOS CONTRATOS DE OBRA PÚBLICA O CONCESIÓN DE OBRA PÚBLICA Y OTRAS CONCESIONES. Prorrógase por el término de tres (3) años contados a partir de la promulgación de la presente ley, la vigencia del artículo 120 de la Ley 418 de 1997 modificado por el artículo 37 de la Ley 782 de 2002 y el artículo 6o de la Ley 1106 de 2006. Así mismo se prorrogará por tres (3) años la vigencia del artículo 121 de la Ley 418 de 1997.”
DIAN, Proyecto Decreto
(2014-06-16) [Mas Información]
Concepto No 28521
Bases Gravables Especiales en la Prestación de Servicios.
Se debe entender que para efectos fiscales el término valor del contrato, se refiere a la sumatoria da todos los costos y gastos directos e indirectos en que se incurre para la prestación del servicio o la realización de un proyecto, incluyendo además de estos factores la utilidad, dado que esta también hace parte de lo que recibirá el contratista como contraprestación por el cumplimiento de sus obligaciones contractuales.
Con fundamento en el artículo 462-1 del Estatuto Tributario y en el Decreto Reglamentario 1794 de 2013, plantea los siguientes interrogantes, que ilustra con un ejemplo:
Dado que en los contratos de vigilancia privada no se discrimina el término AIU, sino que en las tarifas se incluye el concepto de gastos de Administración y de Supervisión (A y S) que según la modalidad deservicio puede ser del 8%, 10% u 11% (Decreto 4950 de 2007), puede utilizarse dicho concepto para calcular la base gravable del impuesto sobre las ventas?
Si la respuesta es afirmativa, cuando el porcentaje es del ocho por ciento (8%), es decir, inferior al requerido en el artículo 462-1 del Estatuto Tributario cuál es el procedimiento a aplicar para efectos de calcular el AIU?
Si la respuesta es negativa, porque no se ha expresado la cláusula AIU, aplica lo establecido en el artículo 11 del Decreto 1794 de 2013?
El artículo 462-1 del Estatuto Tributario, establece:
Artículo 462-1. Base gravable especial.
Para los servicios integrales de aseo y cafetería, de vigilancia, autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, de servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo y en los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolución de registro por parte del Ministerio del Trabajo, de los regímenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, como también a los prestados por los sindicatos con personería jurídica vigente en desarrollo de contratos sindicales debidamente depositados ante el Ministerio de Trabajo, la tarifa será del 16% en la parto correspondiente al AIU (Administración, Imprevistos y Utilidad), que no podrá ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato. ..."
Concepto No 28464
Cuando, a raíz de una importación, el arrendatario por el sistema de leasing de helicópteros y aerodinos de servicio público y de fumigación ejerce la opción de compra; normatividad y doctrina que valga la pena destacar, no contemplan la transferencia del derecho de dominio de aeronaves sometidas a leasing a favor de un tercero ajeno al contrato de arrendamiento con opción de compra.
Mediante el radicado de la referencia solicita la reconsideración del Oficio No. 071477 del 8 de noviembre de 2013, "mediante el cual se interpretó que no es relevante la importación temporal de una aeronave (...) para entender que, a la luz del literal a) del artículo 420 del Estatuto Tributario se genera el IVA, sin que pueda alegarse el hecho de que se encuentre importada temporalmente"
En, éste sentido y habiendo reseñado el parágrafo 2° del artículo 153 del Decreto 2685 de 1999 y el artículo 1° del Decreto 2816 de 1991 expresa:
"(...) es claro, como se infiere de las normas citadas, que si una aeronave, de servicio público, es objeto de importación temporal y, respecto de la misma se ha celebrado un contrato de arrendamiento, con o sin opción de compra, sólo hay lugar al pago del IVA, cuando se ejerza dicha opción.".
A renglón seguido, cita pronunciamientos emitidos por ésta Entidad, como son los Conceptos No. 127 del 7 de diciembre de 2005 y No. 530012-00074 del 8 de noviembre de 2007, agregando que "en el Concepto cuya reconsideración se solicita, se hizo total abstracción de las normas especiales vigentes en materia tributaria y aduanera, que permiten que no se cause el IVA, mientras no se ejerza la opción de compra, respecto de las aeronaves de servicio público importadas temporalmente, que han sido objeto de un contrato ríe arrendamiento, lo cual impide que pueda soportarse el análisis efectuado en la regla general en materia de IVA, a que se refieren el literal a) del artículo 420 y el artículo 421 del Estatuto Tributario, esto es, por el hecho de que se realice en el exterior una venta, entre los propietarios del avión, como lo ha hecho el citado concepto"
DIAN, Concepto 28464
(2014-06-11) [Mas Información]
Concepto No 22170
204/04/2014
Se concluye que no es viable obtener la certificación requerida expedida por la autoridad competente durante los términos de los regímenes de importación temporal de corto o largo plazo, para finalizar o modificar los regímenes temporales acogiéndose al beneficio de la exclusión del impuesto sobre las ventas en la importación de los bienes relacionados en el artículo 428 del E. T. ya que la oportunidad legal para acceder al beneficio, es obtener la certificación requerida expedida por la autoridad competente.
En el escrito de la referencia, extracta la doctrina del oficio 014927 del 3 de Marzo de 2010, con el siguiente aparte. "el importador que no haya obtenido la certificación previamente y por tanto no solicito en la declaración de importación el beneficio de la exclusión del IVA, puede reclamarlo con posterioridad de conformidad con el procedimiento vigente, allegando la correspondiente certificación.
La peticionaria pregunta:
Presentada la declaración de importación temporal a corto plazo sin solicitar la exclusión del impuesto sobre las ventas por no obtener la certificación de la entidad competente, y se pretenda terminar la modalidad con importación ordinaria ? es viable conseguir la certificación de exclusión del impuesto sobre las ventas para acceder a dicho beneficio?
En el evento que durante el plazo de la importación temporal a largo plazo se obtenga la certificación de la entidad competente para la exclusión del impuesto sobre las ventas ?es viable modificar la declaración de importación para recalcular el valor de las cuotas relativas a los tributos aduaneros accediendo al beneficio?
DIAN, Concepto No 22170
(2014-05-30) [Mas Información]
Concepto No 19404
Impuesto sobre las Ventas.- Servicios de Vigilancia.
La base gravable sobre la cual se aplica el impuesto es una base especial toda vez que no es el valor total del servicio sino la parte correspondiente a la cláusula AlU (Administración, Imprevistos y Utilidad ) la cual se determina como el monto correspondiente a la diferencia entre el valor total del contrato y los costos y gastos directos imputables al mismo
En el escrito de la referencia, solícita pronunciamiento de esta dependencia sobre la manera de líquidar el impuesto sobre las ventas en los contratos de vigilancia, teniendo en cuenta las modificaciones introducidas por la ley 1607 de 2012, y que la Superintendencia de vigilancia establece unos porcentajes de administración y supervisión, para el efecto, plantea si debe:
-Sumar el AlU y el IVA, al valor de la tarifa que señala la Superintentendencia de Vigilancia para este tipo de servicios, para obtener el valor total del contrato? o no sumarlos?
-La tarifa de la Superintendencia de Vigilancia es diferente al AlU para efectos del IVA?
-Cual es la manera, correcta de liquidar el IV A en estos contratos?
DIAN, Concepto No 19404
Concepto No 19120
Fiducia, exoneración del IVA sobre los servicios facturados por los fondos de pensiones inversionistas.
Aunado a lo anterior tenemos que ni siquiera se trata directamente de un administrador de recursos pensiónales si no de un Fondo de Capital Privado, lo cual hace aún rnás inviable la Posibilidad de tomar como excluidos los servicios que se les presten.
Consulta: en virtud de la exención de impuestos, tasas y contribuciones mencionada, es factible realizar el cobro del IVA de forma proporcional respecto de los honorarios cobrados por el gestor profesional por sus servicios de administración, conforme a la participación en el Fondo de capital privado, teniendo en cuenta la calidad tributaria de los recursos de los inversionistas, implementando para su cobro la emisión de las facturas por el servicio prestado, una para la parte correspondiente para los recursos pensiónales y otra para el inversionista que no ostenta la calidad de administrador de recursos pensiónales.
En el caso materia de análisis se plantea la posibilidad de tornar corno excluido de IVA, los Servicios de administración de un Fondo de Capital Privado (Cartera Colectiva Privada) integrado, entre otros inversionistas, por administradores de recursos pensiónales, los cuales se pagan con cargo de los recursos del Fondo, lo cual no es posible por no cumplir con los presupuestos establecidos en la ley 100 de 1993 y el Decreto 3iJ1 de 1998.
DIAN, concepto No 19120
Concepto No 23184
IVA y base gravable del contrato de construcción,
IVA en la venta y prestación de servicios, regla General.
Son dos las tesis jurídicas que son aplicables, según el caso, primero si es propiamente contrato de construcción, y la segunda tesis en donde se dan las ventas directa con instalación, la base gravable para el IVA es la indicada en el artículo 447 del estatuto tributario.
En atención a su oficio allegado a este despacho por intermedio del jefe de la división de gestión jurídica de la dirección seccional de impuestos y aduanas nacionales de Bucaramanga, mediante el radicado de la referencia en donde solicita:
1.)	Certificación en la que se indique cómo liquidar el IVA en los contratos de construcción de ventana y fachada flotantes, las sociedades C.I. Energía solar s.a. E.S. Windows y aluminum & Glass Systems ?
2.)	Que actividad económica tienen registrada ante la dian?
Es indudable que una cosa es la construcción de una obra y otra la realización de reparaciones, resanes, pinturas, y otras labores que atienden a la conservación de la obra construida. Las circustancias de la obra señalaran sí no se trata de labores de mantenimiento si no de nuevas construcciones, por ejemplo ampliaciones o transformaciones, realizadas en inmueble ya construidos.
Así las cosas, son dos las tesis jurídicas que son aplicables, según el caso, primero si es propiamente contrato de construcción con las características expuestas y la respectiva excepción que no se tomará como tal, en esta tesis la base gravable del IVA es el AIU, pero, para la excepción del primer caso y para la segunda tesis en donde se dan las ventas directa con instalación, la base gravable para el IVA es la indicada en el artículo 447 del estatuto tributario, esto es el total de la operación incluyendo todos los gastos directos, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros y demás erogaciones complementarias, aunque sea factible o convengan por separado.
DIAN, Concepto No 23184
Concepto No 1957
Se encuentra excluido del impuesto sobre las ventas el servicio de alquiler y montaje de tarimas, equipos de sonido, equipos de iluminación y plantas eléctricas para la organización de la escenografía de un espectáculo público de las artes escénicas?
No se encuentra excluido del impuesto sobre las ventas el servicio de alquiler y montaje de tarimas, equipos de sonido, equipos de iluminación y plantas eléctricas para la organización de la escenografía de un espectáculo público de las artes escénicas?
Consulta: ¿Se encuentra excluido del impuesto sobre las ventas, de conformidad con la ley 1493 del 2011 y el decreto 1258 de 2012, el servicio de alquiler y montaje de tarimas, equipos de sonido, equipos de iluminación y plantas eléctricas para la organización de la escenografía de un espectáculo público de las artes escénicas?
La prestación del servicio de alquiler de los citados bienes encuentra gravada con él y comentado impuesto, toda vez que él mismo no se encuentra consagrado expresamente en las exclusiones previamente reseñadas ni en las previstas por el artículo 476 del estatuto tributario. Así pues, sea de recalcar que " en virtud del principio de legalidad, consagrada en el artículo 338 de la constitución política, el materia impuestos, las exoneraciones o exclusiones son de interpretación restrictiva y se concretará a las expresamente señalados por la ley " como fuera expresado en el oficio número 13548 del 6 de marzo de 2013.
DIAN, Concepto No 1957
(2014-05-20) [Mas Información]
Proyecto de decreto "Por el cual se reglamenta el numeral 11 del artículo 424 del Estatuto Tributario y se dictan otras disposiciones".
Para la cancelación de la matrícula de un vehículo automotor por voluntad de su propietario, se debe acreditar que dicho vehículo ha sido desintegrado en una entidad desintegradora autorizada por el Ministerio de Transporte.
Artículo 1.- Condiciones para acceder al beneficio de exclusión del IVA.
Para acceder en la adquisición de vehículos de servicio de transporte público de pasajeros al beneficio de exclusión del IVA establecido en el numeral 11 del artículo 424 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 38 de la Ley 1607 de 2012, deberán cumplirse las siguientes condiciones:
3. Que el beneficiario no sea propietario de manera directa o indirecta de más de tres (3) vehículos de servicio de transporte público de pasajeros, condición que se validará a través del sistema RUNT.
4. Que el contribuyente beneficiario se encuentre inscrito en el Registro Único Tributario -RUT-.
5. Que el contribuyente beneficiario se encuentre al día en sus obligaciones formales y sustanciales en relación con los impuestos que administra la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN -. (...)
(2014-05-19) [Mas Información]
Concepto No 04797
IVA e impuesto nacional al consumo en la venta de productos de panadería.
El pan adquirido a los grandes almacenes de cadena productores y vendedores del mismo, para ser llevados por los compradores esta excluido del IVA y no genera el impuesto nacional al consumo.
Con respecto al caso de las ventas de productos de panadería producidos por los grandes almacenes de cadena, para ser llevados por el comprador, pregunta:
1)	Causan el impuesto nacional al consumo y por ende los hace responsables del mismo? y,
2)	Los productos de panadería excluidos del iva que están gravadas con el impuesto nacional al consumo, cuando se venden para ser llevados por el comprador?
Dando respuesta a sus preguntas, el pan adquirido los grandes almacenes de cadena productores y vendedores del mismo, para ser llevados por los compradores este excluido del IVA y no genera el impuesto nacional al consumo, caso en el cual no hace a sus vendedores responsables del impuesto nacional al consumo.
Pero, si en dicho almacén adicionalmente a otras actividades comerciales se presta el servicio de expendio de comidas, en donde se incluye el plan dentro del pedido con alguna transformación o preparación especial, se convierte en responsable del impuesto nacional al consumo por estos servicios, según lo establece el artículo 426 del estatuto tributario.
En caso, de que el almacén, adicionalmente preste el servicio expendio de comidas e incluye algunos de estos productos dentro de su menú, estarán gravados también con el impuesto nacional al consumo, bien sea que se adquieran para ser consumidos o llevados por parte del comprador, razón por la cual el almacén además de ser responsable del iva, se convierte en responsable del impuesto nacional al consumo.
DIAN, Concepto No 4797
Oficio 010415 de 10 de febrero de 2014
únicamente se encuentra excluido del impuesto sobre las ventas “el servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el arrendamiento de espacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales incluidos los eventos artísticos y culturales.
Al no establecer la normatividad vigente una tarifa diferencial para el tipo de evento llamado “feria” y al no estar excluido del impuesto sobre las ventas, se colige que se encuentra gravada a la tarifa general.
De manera atenta y en relación con el oficio de la referencia, por medio del cual usted reitera el derecho de petición radicado el día 21 de octubre de 2013, me permito informarle que la Coordinación de Relatoría de la Subdirección de Gestión de Normativa y Doctrina dio respuesta a su petición inicial, mediante oficio número 071400 de noviembre 7 de 2013. En el mencionado oficio del cual se adjunta copia, se remiten los Oficios 089822 de 2005 y 020194 del mismo año y la normatividad contenida en el Estatuto Tributario relacionada con el tema.
De otro lado, vista su solicitud inicial y su reiteración posterior, este despacho confirma lo dicho en la respuesta de fecha noviembre 7 de 2013 y la adiciona con lo señalado en los conceptos 001 de julio 19 de 2013 y 059771 del mismo año, a más de lo establecido en el Artículo 7 del Decreto 522 de 2003 y en los Artículos 468, 468-3 y 476 numeral 5 del Estatuto Tributario, con base en los cuales se establece que únicamente se encuentra excluido del impuesto sobre las ventas “el servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el arrendamiento de espacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales incluidos los eventos artísticos y culturales”.
De otro lado, al no establecer la normatividad vigente una tarifa diferencial para el tipo de evento llamado “feria” y al no estar excluido del impuesto sobre las ventas, se colige que se encuentra gravada a la tarifa general. Ahora bien en lo atinente a señalar la diferencia semántica entre los términos feria y exposición, no le compete a esta entidad hacerlo.
(2014-05-14) [Mas Información]
Proyecto de decreto por medio del cual se reglamenta el literal j) del artículo 428 del estatuto tributario.
El artículo 40 de la Ley 1607 de 2012 por medio del cual se adicionó el literal j) al artículo 428 del Estatuto Tributario, dispuso que la importación de los bienes objeto de envíos o entregas urgentes cuyo valor no exceda de doscientos dólares (USD 200), a partir del 1° de enero de 2014, no causará el Impuesto sobre las Ventas.
Artículo 1. Alcance del Beneficio.
De conformidad con lo establecido en el literal j) del artículo 428 del Estatuto Tributario, no causarán el impuesto sobre las ventas, las importaciones de envíos urgentes que ingresen bajo la modalidad de Tráfico Postal y Envíos Urgentes de que trata la Sección VIII del Capítulo VI del Título V del Decreto 2685 de 1999, o bajo el régimen aduanero que sea creado en la norma que lo sustituya o modifique.
El procedimiento para la importación de estas mercanciás, es el señalado en la Seccion VIII de que trata el primer inciso de este artículo y en el Capitulo XI del Título V de la Resolución 4240 de 2000 o norma que la sustituya o modifique.
Artículo 2. Requerimientos y Controles aduaneros.
Las guías de empresas de mensajería especializada de cada envío urgente, deben venir completamente diligenciadas desde el lugar de origen, con inclusión del valor de la mercancía conforme a la factura que presente el remitente, así como con los demás datos exigidos en el inciso cuarto del artículo 196 del Decreto 2685 de 1999. Los envíos urgentes deben estar rotulados con la información de que trata este inciso.
Oficio N° 014845
El impuesto a las ventas se aplicará sobre las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente, exclusión que no se encuentra consagrada de manera taxativa para los formularios de registro mercantil, razón por la que la venta de los mismos constituye hecho generador del impuesto al valor agregado.
El impuesto sobre las ventas es un impuesto de carácter real, es decir, se causa por la venta de bienes y la prestación de servicios que la ley define como gravados, independientemente de la calidad de la persona o entidad que venda el bien o preste el servicio y de la calidad de la persona o entidad que lo adquiera o contrate, según el caso.
En el escrito de la referencia reitera la consulta formulada a este Despacho en el mes de octubre de 2013, solicitando que de forma precisa se informe si las Cámaras de Comercio deben efectuar el cobro de IVA del formulario de registro mercantil, considerando:
Que las Cámaras de Comercio son personas jurídicas, de carácter corporativo, gremial y sin ánimo de lucro que ejercen funciones públicas (Artículo 10 del Decreto 898 de 2002).
Los dineros que recaudan por concepto de la función registral están reglamentados en el artículo 124 de la Ley 6ª de 1992, 30 del Decreto 393 de 2002 y numeral 1.4.8., capítulo primero, título VII de la Circular única proferida por la Superintendencia de Industria y Comercio.
En el marco de la competencia enunciada, se considera en primer término, que con la respuesta previamente suministrada por la Coordinación de Relatoría de esta subdirección con Oficio No. 069487 de 30 de octubre de 2013, se resolvió de manera general la inquietud por usted planteada en la consulta radicada con el número 75330 de 22 de octubre de 2013.
No obstante lo anterior, nos permitimos adicionar la mencionada respuesta con los siguientes elementos:
“Art. 1°.- Origen de la obligación sustancial. La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo”.
Oficio N° 011373
NUEVOS PERÍODOS GRAVABLES DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS DECLARACIÓN Y PAGO.
Cuando las declaraciones se presentan después de vencidos los plazos fijados por el Gobierno Nacional para el cumplimiento de la respectiva obligación se configura su extemporaneidad, conducta sancionable en los términos del artículo 641 del Estatuto Tributario.
En virtud de lo anteriormente señalado solicita se informe si una sociedad que inició actividades durante el ejercicio debe presentar su declaración de impuesto sobre las ventas de forma anual o bimestral.
En caso que esta obligación se deba cumplir de forma bimestral, el consultante pregunta cómo se subsana este incumplimiento por interpretarse que la declaración se debía presentar de forma anual y ya se han realizado dos pagos cuatrimestrales por este concepto.
Sobre el particular tenemos las siguientes consideraciones:
El artículo 600 del Estatuto Tributario fue modificado por el artículo 61 de la Ley 1607 de 2013 (sic) y estableció que el período gravable del impuesto sobre las ventas será bimestral, cuatrimestral o anual, dependiendo de los ingresos brutos que haya obtenido el responsable a 31 de diciembre del año gravable anterior.
Es preciso recordar que por regla general, quienes venden bienes gravados, prestan servicios gravados e importan bienes gravados son responsables del impuesto sobre las ventas.
Concepto No 19429
Pertenecen al régimen común del Impuesto sobre las Ventas, entre otros, aquellos responsables de este impuesto, cuyas consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras en el año anterior o durante el respectivo año superen la suma de 4.500 UVT, iindependientemente del origen de los recursos.
Obsérvese en primer lugar, que el artículo 499 del Estatuto Tributario, al señalar las condiciones para pertenecer al régimen simplificado, en los numerales 1 y 6 se refiere expresamente a los ingresos brutos provenientes de la actividad y a los contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados, respectivamente.
Para efectos del requisito señalado en el numeral 7" del artículo 499 del Estatuto Tributario, el monto de las consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras que no puede superar el tope de 4.500 UVT debe provenir de las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas?
Pertenecen al régimen común del Impuesto sobre las Ventas, entre otros, aquellos responsables de este impuesto, cuyas consignaciones bancadas, depósitos o inversiones financieras en el año anterior o durante el respectivo año superen la suma de 4.500 UVT, independientemente del origen de los recursos.
Solicita la reconsideración de la doctrina expuesta en los oficios 076452 del 7 de septiembre de 2006 y 034534 del 7 de abril de 2008 y que en su lugar se declare la vigencia del Concepto No. 039290 del 29 de junio do 2004.
A juicio del solicitante, el cambio de doctrina frente al Concepto No. 039290 del 29 de junio de 2004, va en contravía de lo expresado en el numeral 2.3. del Concepto Unificado del Impuesto sobre las ventas que considera como tope de ingresos para pertenecer al régimen simplificado .del impuesto sobre las ventas, sólo los ingresos provenientes de la actividad económica que está sujeta al impuesto sobre las ventas.
DIAN, Concepto No 19429
Concepto No 1958
Se encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas los computadores personales descritos por el artículo 5o del Decreto 567 de 2007, siempre y cuando su importación y/o comercialización no supere el monto de 82 UVT.
"ARTÍCULO 1o. EXCLUSIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS PARA COMPUTADORES.
Para efectos de la exclusión del IVA en la importación o venta de computadores personales de escritorio o portátiles, consagrada en el artículo 424 del Estatuto Tributario, tal como fue adicionado por el artículo 31 de la Ley 1111 de 2006, se tendrá en cuenta que la misma aplica para aquellos computadores cuyo valor en aduanas no exceda de ochenta y dos (82) Unidades de Valor Tributario (UVT)."
"ARTÍCULO 5o. EXCLUSIÓN DE IVA PARA COMPUTADORES PERSONALES.
Para efectos de lo dispuesto en el artículo 424 del Estatuto Tributario, tal como fue adicionado por el artículo 31 de la Ley 1111 de 2006, se entiende per computador personal de escritorio, la unidad compuesta por la Unidad Central de Proceso (CPU), monitor, teclado y/o mouse, manuales, cables, sistema operacional preinstalado y habilitado para acceso a Internet.
(2014-05-05) [Mas Información]
Oficio N° 001954
Se solicita confirmar si con la expedición del nuevo P.O.T de Bogotá los servicios de parqueadero deben pagar IVA.
Oficio N° 003208
Mientras un servicio contratado no comience a prestarse el impuesto no tiene la capacidad de generarse; en tal contexto cuando se den entregas parciales del servicio, el impuesto se causará en cada uno de estos momentos, en los que igualmente debe expedirse la correspondiente factura.
En aquellos casos de servicios que se presten en virtud de un contrato de tracto sucesivo o de ejecución instantánea, se debe liquidar y cobrar el IVA cuando se preste el correspondiente servicio, teniendo en cuenta el régimen aplicable al responsable que presta el servicio.
Cuál es el período gravable para presentar la declaración del impuesto sobre las ventas, para un Consorcio al que se le adjudicó un contrato en Septiembre de 2012, inició su ejecución en Noviembre del mismo año, pero presentó la primera factura para pago de la obra ejecutada en marzo de 2013. Manifiesta que acogiendo el artículo 22 del decreto 2815 de 1974, y el parágrafo 2 del artículo 61 de la Ley 1607 de 2012, el consorcio ha venido presentando las declaraciones de IVA, en forma bimestral.
En consecuencia, para efectos de establecer la causación del impuesto sobre las ventas, en materia de servicios cuando se pacten entregas parciales, deberá tenerse en cuenta no solo el momento en que el servicio comience a prestarse, sino el momento en que se efectúan las mismas (entregas parciales) que es cuando en efecto se da el hecho generador del tributo, momento en el que por ende, debe expedirse la factura.
Ahora bien, establecida la causación del impuesto sobre las ventas, se determinará también el período en el que el mismo se debe liquidar, cobrar, declarar ay (sic) pagar, considerando para tal efecto los ingresos recibidos por las operaciones gravadas, según los límites previstos en el citado artículo 600 del E.T. y presentar la declaración con la periodicidad que le corresponda, según el tope de estos.
Proyecto Decreto devolución IVA turistas extranjeros no residentes en Colombia por la compra de bienes y extranjeros en tránsito fronterizo.
Para efectuar el trámite de estas devoluciones la DIAN, podrá implementar un Servicio Informático Electrónico que facilite el control, manejo, consulta, realización de cruces de información y trámite de las solicitudes de devolución que se presenten por estos conceptos, garantizando la seguridad de la operación.
ARTICULO 1. Devolución del IVA a los turistas extranjeros no residentes en Colombia y a los extranjeros en tránsito fronterizo no residentes en Colombia en las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo.
De conformidad con lo previsto en el inciso primero del artículo 39 de la Ley 300 de 1996, modificado por el artículo 14 de la Ley 1101 de 2006 , y lo señalado en el artículo 28 de la Ley 191 de 1995 modificado por el artículo 70 de la Ley 1607 de 2012, la DIAN devolverá a los turistas extranjeros no residentes en Colombia por la compra de bienes gravados en el territorio nacional, y a los extranjeros en tránsito fronterizo no residentes en Colombia por la adquisición de bienes y servicios gravados realizadas en las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo, el ciento por ciento (100%) del impuesto sobre las ventas, previo cumplimiento de las condiciones y requisitos señalados en el presente Decreto.
ARTICULO 2. Turista extranjero no residente en Colombia.
Se considera como tal a los nacionales de otros países que ingresan al territorio nacional sin el ánimo de establecerse en él, con el único propósito de desarrollar actividades de descanso o esparcimiento, incluidos los pasajeros nacionales de otros países integrantes de grupos en tránsito de buques de cruceros turísticos.
Parágrafo. La calidad de Turista puede verificarse inicialmente, en el sello de inmigración estampado en el pasaporte o Tarjeta Andina Migratoria (TAM) o Mercosur del ciudadano extranjero o en la forma que se señale por las autoridades migratorias. En este sello o mecanismo que se señale por las autoridades migratorias se establecerá la calidad migratoria vigente PIP5 (Permiso de Ingreso y Permanencia) o la visa vigente (TP-11=Turista) para aquellos extranjeros que por su nacionalidad requieren de visa estampada en su pasaporte para ingresar a territorio nacional y los días de permanencia en el territorio nacional, según lo señalado en los artículos 7° y 21º del Decreto 834 de 2013.
Concepto No 79832
¿Cuál es el periodo gravable del impuesto sobre las ventas para una sociedad constituida en febrero de 2013 y cuyas actividades iniciaron en marzo del mismo ano?
Cualquier sociedad constituida en febrero de 2013 y que inicia actividades en el mes siguiente, esta obligada a declarar y pagar el impuesto sobre las ventas de manera bimestral desde el periodo marzo - abril en adelante.
Sobre el particular, es menester examinar la normatividad aplicable que se expone a continuación.
El artículo 600 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 61 de la Ley 1607 de 2012, dispone:
"ARTICULO 600. PERIODO GRAVABLE DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS.
1. Declaración y pago bimestral para aquellos responsables de este impuesto, grandes contribuyentes y aquellas personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del año gravable anterior sean iguales o superiores a noventa y dos mil (92.000) UVT y para los responsables de que tratan los artículos 477 y 481 de este Estatuto. Los períodos bimestrales son: enero-febrero; marzo-abril; mayo-¡unio; ¡u/io-agosto; septiembre-octubre; y noviembre-diciembre.
Concepto No 79837
Un consorcio responsable de IVA, constituido en diciembre de 2012, cuyos ingresos de cierre fueron de $ 0 y a quien le corresponde la obligación de presentar la declaración de IVA de forma anual, puede cumplir con esta obligación por fracción de año. Lo anterior teniendo en cuenta que el consorcio se encuentra en proceso de liquidación.
El periodo gravable de IVA para los consorcios o uniones temporales en proceso de liquidacion sera equivalente al año gravable enero - diciembre, para lo cual se tendra en cuenta lo señalado en el decreto 187 de 12 de febrero de 2013 y deberan presentar la correspondiente declaracion en los plazos que para el efecto establezca el gobierno nacional.
Los consorcios y uniones temporales estan enmarcados en lo que la doctrina llama "contratos de colaboracion", fijura juridica y economica que permite la asociacion sin constituir sociedades o personas juridicas, para poner los medios necesarios y de esta forma facilitar o desarrollar una actividad economica.
A los consorcios y uniones temporales la ley les otorga la calidad de responsables en el impuesto sobre las ventas, cuando en forma directa sean ellos quienes realicen actividades gravadas y establece que actuaran como agentes de retencion en el impiesto sobre las ventas, tal como lo señalan los articulos 437 y 437 - 2 del estatutoi Tributario.
La consultante plante si es posible presentar la declaracion por fraccion de año para un consorcio que se encuentra en liquidacion, para lo cual debe tenerse en cuenta lo señalado en el paragrafo del articulo 600 del E.T. Esta disposicion consagra que el periodo gravable se contara, en el caso de liquidacion o terminacion de actividades durante el ejercicico, desde su iniciacion hasta las fechas señaladas en el articulo 595 del E. T.
Oficio N° 070845
‘Para efectos tributarios, todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan profesiones liberales, o presten servicios inherentes a éstas, o enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera, deberán expedir factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de las operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes o no contribuyentes de los impuestos administrados por la Dirección General de Impuestos
Debe precisarse que en Colombia se aplica el régimen de gravamen general en materia del impuesto sobre las ventas, en virtud del cual, todas las ventas de bienes corporales muebles, prestación de servicios en el territorio nacional e importaciones de bienes corporales muebles se encuentran gravadas con el IVA, salvo las excepciones taxativamente contempladas en las normas legales.
Pregunta No. 1: ¿A nombre de qué ente jurídico público debe expedirse la facturación de los proveedores y contratistas, derivada de la ejecución de los recursos de fiscalización del SGR?
Respuesta: La doctrina vigente de este Despacho ha sido abundante sobre el tema, para lo cual, entre otras, se menciona la contenida en el Oficio No. 023345 del 23 de abril de 2013, en la cual se dispuso:
“(…) el artículo 615 del Estatuto Tributario establece que: ‘Para efectos tributarios, todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan profesiones liberales, o presten servicios inherentes a éstas, o enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera, deberán expedir factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de las operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes o no contribuyentes de los impuestos administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales.’
¿En los pagos a terceros, la Agencia Nacional de Hidrocarburos actúa como agente de retención en la fuente?
¿A quién se encarga la administración de los recursos retenidos?
¿Cuál es el procedimiento definido para la declaración y pago de las retenciones en la fuente practicadas a los proveedores y contratistas, producto de la ejecución de los recursos de fiscalización del SGR?
¿Cuál es el procedimiento definido para la preparación de la información de medios magnéticos del orden nacional y distrital, derivados de las operaciones con terceros, en el marco de la ejecución de los recursos del SGR?
Parte del ciclo de Regalías es la monetización del crudo, para lo cual la ANH ha efectuado un contrato de compraventa con Ecopetrol. ¿Esta operación genera el impuesto sobre las ventas – IVA?
Bajo el entendido de que el Sistema General de Regalías no cuenta con personería jurídica y por ende, no es responsable de los impuestos generados en las operaciones en las cuales se emplean los recursos provenientes del mismo ¿La ANH debe facturar y recaudar el IVA, así como declarar y pagar dichos recursos?
(2014-03-21) [Mas Información]
Oficio 11310 de 2014 (Febrero 13)
Base Gravable del IVA para Cervezas Importadas.
Respecto de la liquidación del impuesto sobre las ventas a cervezas nacionales e importadas, el artículo 475 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 2 del Decreto 127 de 2010, dispuso que se aplicará la base gravable establecida en el artículo 189 de la Ley 223 de 1995. Esta norma dispuso:
“Artículo 475. Tarifa especial para las cervezas.
Al señalarse que para la liquidación del impuesto sobre las ventas para las cervezas se aplicará la base gravable establecida en el artículo 189 de la Ley 223 de 1995, debe concluirse que la base gravable del impuesto sobre las ventas para las cervezas nacionales e importadas está constituida por el precio de venta al detallista que se define para las cervezas de producción nacional, como el precio facturado a los expendedores en la capital del Departamento donde está situada la fábrica y, para las cervezas importadas, el constituido por el valor en aduana de la mercancía, incluyendo los gravámenes arancelarios, adicionado con un margen de comercialización equivalente al 30%.
Consagra el citado artículo 189:
“Artículo 189. Base gravable. La base gravable de este impuesto está constituida por el precio de venta al detallista. En el caso de la producción nacional, los productores deberán señalar precios para la venta de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas a los vendedores al detal, de acuerdo con la calidad y contenido de las mismas, para cada una de las capitales de Departamento donde se hallen ubicadas fábricas productoras. Dichos precios serán el resultado de sumar los siguientes factores:
b) El valor del impuesto al consumo. En el caso de los productos extranjeros, el precio de venta al detallista se determina como el valor en aduana de la mercancía, incluyendo los gravámenes arancelarios, adicionado con un margen de comercialización equivalente al 30%.
(2014-03-20) [Mas Información]
No se encuentra excluido del impuesto sobre las ventas, el servicio de alquiler y montaje de tarimas, equipos de sonido, equipos de iluminación y plantas eléctricas para la organización de la escenografía de un espectáculo público de las artes escénicas.
SERVICIOS ARTÍSTICOS EXCLUIDOS DEL IVA. Están excluidos del IVA los espectáculos públicos de las artes escénicas, así como los servicios artísticos prestados para la realización de los espectáculos públicos de las artes escénicas definidos en el literal c) del artículo 3o de la presente ley".
¿Se encuentra excluido del impuesto sobre las ventas, de conformidad con la Ley 1493 de 2011 y el Decreto 1258 de 2012, el servicio de alquiler y montaje de tarimas, equipos de sonido, equipos de iluminación y plantas eléctricas para la organización de la escenografía de un espectáculo público de las artes escénicas?
La prestación del servicio de alquiler de los citados bienes se encuentra gravada con el comentado impuesto, toda vez que el mismo no se encuentra consagrado expresamente en las exclusiones previamente reseñadas ni en las previstas por el artículo 476 del Estatuto Tributario.
Así pues, sea de recalcar que "en virtud del principio de legalidad, consagrado en el artículo 338 de la Constitución Política, en materia de impuestos, las exoneraciones o exclusiones son de interpretación restrictiva y se concretan a las expresamente señaladas por la ley" (negrilla fuera de texto) como fuera expresado en el Oficio No. 013548 del 6 de marzo de 2013.
Oficio No 077395
Únicamente los productores de tales bienes pueden solicitar los impuestos descontables a que tengan derecho de conformidad con lo establecido en el Título VII del Libro Tercero del Estatuto Tributario”.
“Es preciso recordar que las exenciones en materia tributaria están expresamente consagradas en los artículos 477 a 479 del Estatuto Tributario y no es posible por vía de interpretación analógica o extensiva de la norma, atribuir tal carácter a bienes que no tienen dicha expresa consagración legal.
Con ocasión del radicado de la referencia solicita de éste Despacho concepto jurídico mediante el cual se aclare si se consideran productores de pescado y demás productos marinos señalados en el artículo 477 del Estatuto Tributario aquellos que se dedican a su procesamiento, con el propósito de conocer la procedencia de solicitar la devolución del IVA cancelado en la adquisición de bienes y servicios que constituyan costo o gasto para su producción y comercialización.
“Artículo 440. Qué se entiende por productor. Para los fines del presente Título se considera productor, quien agrega uno o varios procesos a las materias primas o mercancías”. Específicamente en lo que hace relación a los productores del sector piscícola, dispone el artículo 1 del Decreto 1949 de 2003, que tienen derecho a devolución del impuesto sobre las ventas pagado por la adquisición de bienes y servicios gravados que constituyan costo o gasto de su producción:
“Artículo 1. Responsables con derecho a devolución. Tienen derecho a devolución del impuesto sobre las ventas pagado por la adquisición de bienes y servicios gravados que constituyan costo o gasto de su producción, los productores de los nuevos bienes exentos señalados en el artículo 477 del Estatuto Tributario
(2014-02-27) [Mas Información]
Concepto No 2483
Se consideran servicios exentos del impuesto sobre las ventas los servicios hoteleros vendidos por los hoteles a las agencias operadoras, siempre y cuando el beneficiario de los servicios prestados en el territorio nacional sea un residente en el exterior.
En materia tributaria las exoneraciones o exclusiones son de interpretación restrictiva y se concretan a las expresamente señaladas por la ley, lo cual excluye que sean aplicadas por analogía.
Solicita se aplique la excepción de inconstitucionalidad a la exigencia de que solamente las agencias operadoras u hoteles sean beneficiarios de la exención del IVA contenida en el inciso primero del literal d) del artículo 481, sino que las empresas arrendadoras de vehículos para turismo nacional e internacional tienen la misma condición de prestadoras de servicios turísticos, por lo que el tratamiento selectivo dado en la ley desborda los límites constitucionales en cuanto se desconoce el derecho de igualdad y por lo tanto el principio de equidad tributaria, concretamente por violar el mandato del trato igual frente a supuestos de hechos equivalentes.
Tratándose del impuesto sobre las ventas, por regla general la prestación de servicios en el territorio nacional está gravada y únicamente se hayan exceptuados aquellos servicios expresamente señalados como excluidos o exentos; por consiguiente, los prestadores de aquellos servicios que no se encuentren excluidos o exentos serán responsables del impuesto y deberán cumplir con las obligaciones derivadas de esa calidad.
(2014-02-26) [Mas Información]
Concepto No 70389
Se encontrarán obligados a declarar y pagar en forma bimestral, los responsables del impuesto sobre las.ventas que tengan la calidad de exportadores hasta tanto se mantenga inscrita tal condición en el Registro Único Tributario.
CAMBIO DE PERIOOO GRAVABLE. Con el fin de informar a la DIAN, el cambio de periodo gravable del impuesto sobre las ventas, conformé con lo establecido en el artículo 600 del Estatuto Tributario, el responsable deberá señalar en la casilla 24 de la primera declaración de IVA del correspondiente año, el nuevo periodo gravable, el cual Operará a partir de la fecha de presentación de dicha declaración.
Consulta usted cuál sería el periodo gravable para presentar la declaración del impuesto sobre las ventas, tratándose de personas jurídicas que pese a reunir las condiciones establecidas en el numeral 2 del artículo 600 del Estatuto Tributario para presentar la declaración y pago en forma cuatrimestral, se encuentran inscritas en el Registro Único Tributario como exportadores, por haber realizado operaciones de exportación de manera esporádica.
Al respecto se precisa que, el numeral 1 del artículo 600 del Estatuto Tributario modificado por el artículo 61 de la Ley 1607 de 2012, es expreso al señalar que se encuentran obligados a declarar y pagar en forma bimestral, los responsables del impuesto sobre las ventas de que trata el artículo 481 del Estatuto Tributario, dentro del cual se encuentran los exportadores de bienes corporales muebles.
EI cambio de periodo gravable de que trata el inciso anterior, deberá estar debidamente soportado con la Certificación de contador público o revisor fiscal en la que conste el aumento o disminución de los Ingresos del año gravable anterior, la cual deberá ponerse a disposición de la autoridad tributaria en el momento que así lo requiera.:" .
Oficio N° 001115
¿Está gravada con el IVA la venta de vestuario a una persona jurídica ubicada en el departamento del Amazonas que se dedica a su comercialización en dicho territorio?
“Para efectos de la venta en Colombia de los bienes excluidos del impuesto sobre las ventas expresamente señalados en el presente artículo, destinados exclusivamente al consumo dentro de los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, deberá constar en la factura los apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente, con indicación de la dirección física, la cual debe encontrarse ubicada en los departamentos señalados (…)”
(…) PARÁGRAFO 1o. También se encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas los alimentos de consumo humano y animal, vestuario, elementos de aseo y medicamentos para uso humano o veterinario y materiales de construcción que se introduzcan y comercialicen a los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo dentro del mismo departamento. El Gobierno Nacional reglamentará la materia para garantizar que la exclusión del IVA se aplique en las ventas al consumidor final.”
“ARTÍCULO 5o. BIENES EXCLUIDOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS QUE SE INTRODUZCAN Y COMERCIALICEN EN LOS DEPARTAMENTOS DE AMAZONAS, GUAINÍA Y VAUPÉS.
Para efectos de la exclusión contemplada en el parágrafo 1o del artículo 424 del Estatuto Tributario, relacionada con las ventas de alimentos de consumo humano y animal, vestuario, elementos de aseo y medicamentos para uso humano y veterinario y materiales de construcción que se introduzcan, se comercialicen y se vendan al consumidor final en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, se entenderá por:
Concepto No 1655
Son servicios exentos del impuesto sobre las Ventas, con derecho a devolución bimestral los paquetes turísticos vendidos por hoteles inscritos en el registro nacional de turismo a las agencias operadoras, siempre que los servicios turísticos hayan de ser utilizados en el territorio nacional por residentes en el exterior.
No se requiere análisis o interpretación distinta a la meramente gramatical para determinar que la calidad de exentos del IVA de los paquetes turísticos vendidos por hoteles inscritos en el registro nacional de turismo a las agencias operadoras siempre y cuando cumplan con el requisito.
En lo atinente a su inquietud relativa a si se encuentra exenta del impuesto sobre las ventas, la venta de paquetes turísticos por parte de los hoteles a las Ágencias operadoras, se precisa.
Toda vez que el tenor literal de la norma es claro, no se requiere análisis o interpretación distinta a la meramente gramatical para determinar que la calidad de exentos del IVA de los paquetes turísticos vendidos por hoteles inscritos en el registro nacional de turismo a las agencias operadoras, aplica siempre y cuando cumplan con el requisito relativo a que los servicios turísticos hayan de ser utilizados en el territorio nacional por residentes en el exterior.
Concepto No 76744
Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que destinan algún o algunos de sus bienes, o aéreas comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta, perderán la calidad de no contribuyentes de los impuestos nacionales otorgada mediante al artículo 33 de la ley 675 de 2001.
La condición de no contribuyente de impuestos, en particular el impuesto sobre las ventas, de la persona jurídica constituida como propiedad horizontal no es absoluta, pues si realizan actividades comerciales o de servicios paralelas a las actividades propias de su objeto social tales como prestar servicio de parqueadero público, arrendamiento, etc; tiene la condición de responsables del impuesto y como tales deben cumplir con todas las obligaciones inherentes a su condición.
Consulta en el escrito de la referencia sobre la aplicación del artículo 186 de la ley 1607 de 2012 que establece:
"Articulo 186. Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que destinen algún o algunos de sus bienes, o aéreas comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta, perderán la calidad de no contribuyentes de los impuestos nacionales otorgada mediante el artículo 33 de la ley 675 de 2001.
Los ingresos provenientes de la explotación de los bienes o aéreas comunes no podrán destinarse al pago de los gastos de existencia y mantenimiento de los bienes de dominio particular, ni ningún otro que los beneficie individualmente, sin perjuicio de que se invierta en las aéreas comunes que generan las rentas objeto del gravamen.
(2014-02-04) [Mas Información]
Oficio N° 068291
El simple comercializador de los bienes calificados como exentos no es responsable del impuesto sobre las ventas.”
Dispone el artículo 1 del Decreto 1949 de 2003, que tienen derecho a devolución del impuesto sobre las ventas pagado por la adquisición de bienes y servicios gravados que constituyan costo o gastos de su producción:
Plantea para efectos del artículo 481 literal g) del Estatuto Tributario, qué se entiende por productor y en ese sentido si se considera productor la persona natural o jurídica que importa o adquiere bienes y posteriormente los acondiciona (da valor agregado) para la venta al productor final.
Solamente se considera productor, por ende, responsable con derecho a devolución del IVA pagado en la adquisición de bienes y servicios que constituyan costo o gasto para producir y comercializar los bienes calificados como exentos del impuesto sobre las ventas, aquellas personas que cumplan con las especificaciones citadas.
(2014-01-24) [Mas Información]

References: artículo 424
 artículo 20
 artículo 439
 artículo 424
 artículo 424

Artículo 424
 artículo 118
 artículo 154
 artículo 154
 artículo 118
 artículo 154
 Resolución 
 artículo 439
 artículo 468
 artículo 468
 artículo 49
 artículo 468
 artículo 78
 resolución 
 ARTÍCULO 424
 artículo 424
 artículo 38
 artículo 424
 artículo 38
 artículo 424
 artículo 5
 artículo 447
 artículo 24
 artículo 24
 artículo 102
 artículo 5
 artículo 424
 artículo 38
 artículo 5

Artículo 476
 artículo 476
 artículo 19
 artículo 420
 artículo 476
 artículo 476
 Resolución 
 artículo 476
 artículo 38
 artículo 424

ARTÍCULO 1
 artículo 1
 artículo 424
 artículo 468

ARTÍCULO 2
 artículo 22
 artículo 22
 artículo 22
 artículo 457
 artículo 447
 artículo 468
 artículo 462
 artículo 468
 artículo 19
 artículo 476
 artículo 50
 artículo 189
 artículo 189
 artículo 420
 artículo 153
 artículo 1
 artículo 420
 artículo 421
 artículo 420
 artículo 420
 artículo 421
 artículo 5
 artículo 120
 artículo 120
 artículo 120
 artículo 120
 artículo 53
 artículo 120
 artículo 37
 artículo 6
 artículo 121
 artículo 462
 artículo 462
 artículo 11
 artículo 462

Artículo 462
 resolución 
 artículo 420
 artículo 153
 artículo 1
 artículo 420
 artículo 421
 artículo 428
 artículo 447
 artículo 447
 artículo 476
 artículo 338
 artículo 424

Artículo 1
 artículo 424
 artículo 38
 artículo 426
 Artículo 7
 artículo 428
 artículo 40
 artículo 428

Artículo 1
 artículo 428
 Resolución 

Artículo 2
 artículo 196
 artículo 124
 artículo 641
 artículo 600
 artículo 61
 artículo 499
 artículo 499
 artículo 5
 artículo 424
 artículo 31
 artículo 424
 artículo 31
 artículo 22
 artículo 61
 artículo 600
 artículo 39
 artículo 14
 artículo 28
 artículo 70
 artículo 600
 artículo 61
 artículo 615
 artículo 475
 artículo 2
 artículo 189
 artículo 189
 artículo 189
 artículo 3
 artículo 476
 artículo 338
 artículo 477
 artículo 1
 artículo 477
 artículo 481
 artículo 600
 artículo 600
 artículo 600
 artículo 61
 artículo 481
 artículo 424
 artículo 33
 artículo 186
 artículo 33
 artículo 1
 artículo 481