Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpb3-423-511-10-ps-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184738856
Timestamp: 2020-06-03 19:07:58+00:00

Document:
ITPB3/423-511/10/PS - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPB3/423-511/10/PS - Pismo wydane przez: Izba...
ITPB3/423-511/10/PS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2010 r. (data wpływu 21 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy - jest prawidłowe.
W dniu 21 września 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy.
Wspólnota mieszkaniowa osiąga przychody zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 oraz osiąga przychody opodatkowane (ze źródeł niezwiązanych z gospodarką zasobami mieszkaniowymi). Właściciele lokali jako wspólnota mieszkaniowa otrzymali nagrodę od Prezydenta Miasta za najładniejszą elewację budynku, która w całości została przeznaczona na zwiększenie funduszu remontowego. Budynek, za którego elewację Wspólnota otrzymała nagrodę, stanowi zasób mieszkaniowy wspólnoty. Wspólnota mieszkaniowa osiąga przychody podatkowe z tytułu: odsetek bankowych od środków finansowych zgromadzonych na rachunku bankowym, odsetek od lokat bankowych, założonych ze środków funduszu remontowego wspólnoty mieszkaniowej.
Te ww. nie mieszczą się w pojęciu "dochodów uzyskiwanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi", dlatego są przychodami z pozostałej działalności i w konsekwencji nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zasadniczym źródłem przychodów są zaliczki wnoszone przez jej członków w formie bieżących opłat na pokrycie zarówno kosztów utrzymania lokali mieszkalnych, jak i kosztów ich zarządzania (administracji). Te przychody są podatkowe w dacie ich otrzymania, natomiast wydatki poniesione na utrzymanie stanowią koszt podatkowy (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania w roku podatkowym jest dochodem, który stosownie do zapisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wolny od podatku.
Czy otrzymana nagroda za najładniejszą elewację budynku przez Wspólnotę Mieszkaniową, która w całości została przekazana na fundusz remontowy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Wspólnota wskazuje, iż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, opodatkowaniu podlegają dochody osiągnięte z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel na jaki zostanie przekazany. Zgodnie z tym przepisem, zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana nagroda po podjętej uchwale członków wspólnoty mieszkaniowej, przeznaczona na fundusz remontowy, stanowi przychód z działalności w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, ponieważ uzyskany przychód jest przeznaczony na cele mieszkaniowe związane z zapewnieniem sprawnego funkcjonowania tych zasobów i powinien podlegać zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych.
Wspólnota mieszkaniowa powstaje w celu realizacji wspólnych działań właścicieli lokali w danej nieruchomości, związanych z utrzymaniem danej nieruchomości, w tym - dla rozliczenia na poszczególnych właścicieli ponoszonych w związku z tymi działaniami wydatków. Zakres i kompetencja działania wspólnoty mieszkaniowej zostały ściśle określone w ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.). Art. 6 cytowanej ustawy stanowi, że ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości tworzy wspólnotę mieszkaniową (...). Poza lokalami, stanowiącymi odrębną własność, w skład nieruchomości wchodzą również części nieruchomości użytkowane wspólnie, tj. grunty i inne części budynku oraz urządzenia, które służą ogółowi właścicieli lokali (art. 3 ust. 2 tej ustawy). Zasadniczym źródłem przychodów wspólnoty mieszkaniowej, zgodnie z art. 15 cytowanej ustawy, są zaliczki wnoszone przez jej członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu.
Artykuł 14 tej ustawy stanowi natomiast, iż na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności:
Obowiązujący od 1 stycznia 2007 r. przepis art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) stanowi, że wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyjątkiem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Stosownie do wyżej cytowanego przepisu (wprowadzonego przepisem art. 1 pkt 18 lit. a tiret czwarte ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - Dz. U. Nr 217, poz. 1589), z dniem 1 stycznia 2007 r. - zwolnione od podatku są wyłącznie te dochody wspólnot mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.
Jeśli zatem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza zwolnienie od podatku, uzależniając je od źródła dochodu jakim jest dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, to oznacza, że nie każda aktywność wspólnoty generująca powstanie dochodu może korzystać ze zwolnienia. Wobec tego nie wszystkie racjonalne, uzasadnione ekonomicznie i gospodarczo działania podejmowane przez wspólnotę wynikające z zarządu rzeczą wspólną i skutkujące powstaniem dochodu powodują, iż zwolniony jest on od podatku, ale tylko te, których efektem jest uzyskanie dochodu wyłącznie (ściśle) z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Zaznaczyć należy, iż do zasobów mieszkaniowych należą, oprócz lokali mieszkalnych, także tego rodzaju pomieszczenia, jak np. garaże, strychy, klatki schodowe, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, zapewniającymi sprawne funkcjonowanie budynku mieszkalnego. Zasobem mieszkaniowym jest zatem cały budynek mieszkalny, a więc również jego elewacja, stanowiąca element tego budynku.
Związane z zasobami mieszkaniowymi przychody oraz sfinansowane z nich wydatki stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy).
Z przedstawionych okoliczności wynika natomiast, iż Wspólnota Mieszkaniowa otrzymała nagrodę od Prezydenta Miasta za najładniejszą elewację budynku, która w całości została przeznaczona na zwiększenie funduszu remontowego. Budynek, za którego elewację Wspólnota otrzymała nagrodę, stanowi zasób mieszkaniowy Wnioskodawcy.
Uwzględniając zatem zakres tak rozumianego pojęcia "gospodarka" oraz pojęcia "zasoby mieszkaniowe", na które składają się, zgodnie z wyżej wymienionymi wyjaśnieniami między innymi budynki mieszkalne, uzasadnione jest stwierdzenie, że przez gospodarkę zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć całość podejmowanych działań mających na celu prawidłowe gospodarowanie substancją mieszkaniową znajdującą się w budynkach mieszkalnych. Utrzymanie substancji mieszkaniowej budynku w należytym stanie wymaga również utrzymania w tym stanie także jego elewacji.
Podejmowane czynności przez Wspólnotę polegające na utrzymaniu właściwego i estetycznego stanu elewacji budynku mieszkalnego są niewątpliwie działaniami związanymi z prawidłowym gospodarowaniem zasobami mieszkaniowymi. Otrzymana nagroda za najładniejszą elewację budynku mieszkalnego ma zatem związek z tą gospodarką, a tym samym powstały dochód z tego tytułu mieści się w pojęciu dochodu osiągniętego z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, który korzystać może ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w części przeznaczonej na utrzymanie zasobów mieszkaniowych, w tym przypadku przeznaczonego na zwiększenie funduszu remontowego.

References: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 15
 art. 17
 art. 17
 Art. 6
 art. 15
 art. 17
 art. 1
 art. 17
 art. 15
 art. 16
 art. 17