Source: https://interpretacje-podatkowe.org/amortyzacja/itpb1-4511-937-15-psz
Timestamp: 2018-03-17 10:40:35+00:00

Document:
Czy niezamortyzowana część rozebranego budynku oraz wartość prac związanych z jego rozbiórką będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu czy też proporcjonalnie powiększy wartość pozostałych zakupionych budynków?
ITPB1/4511-937/15/PSZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2015 r. (data wpływu 10 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów straty powstałej w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych oraz kosztów związanych z rozbiórką – jest prawidłowe.
W dniu 10 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów straty powstałej w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych oraz kosztów związanych z rozbiórką.
Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą - sprzedaż części i akcesoriów samochodowych i najem lokali użytkowych.
W kwietniu 2015 r. z licytacji komorniczej zakupił Pan nieruchomość z budynkami na cele prowadzonej działalności. Jeden z tych budynków był wynajmowany, więc przejął Pan umowę wynajmu.
Budynek wprowadzony został do ewidencji środków trwałych i od maja 2015 r. rozpoczął Pan jego amortyzację stawką 10%. W planach miał Pan adaptację wyżej wymienionego budynku na magazyn, więc wypowiedział umowę najmu. Firmie budowlanej zlecił Pan przedstawienie kosztorysu adaptacji budynku pod prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą. Niestety, okazało się że budynek nadaje się do rozbiórki. Wystąpił Pan więc do Starostwa Powiatowego z pismem o pozwolenie na rozbiórkę budynku. Po uzyskaniu zgody budynek w lipcu 2015 r. został rozebrany.
Podatek od nieruchomości został zapłacony za okres maj 2015 r. – lipiec 2015 r. W miejsce rozebranego budynku nie będzie stawiany nowy budynek.
Czy niezamortyzowana część rozebranego budynku oraz wartość prac związanych z jego rozbiórką będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu czy też proporcjonalnie powiększy wartość pozostałych zakupionych budynków...
Pana zdaniem, w związku z zapisem art. 23 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezamortyzowana część wyburzonego budynku oraz wartość robót rozbiórkowych będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu. Zakup jak również planowana adaptacja budynku pod magazyn była ściśle związana z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.
Poniesione koszty, czyli niezamortyzowana część budynku jak również koszty jego rozbiórki zostały poniesione w celu osiągnięcia i zabezpieczenia źródła przychodów jakim jest prowadzenie działalności handlowej, a decyzja o likwidacji budynku nie była podyktowana zmianą rodzaju działalności lecz wytycznymi eksperta o stanie budowlanym budynku.
Mając na uwadze powyższe, uważa Pan że niezamortyzowana część budynku jak również wartość usługi związana z jego rozbiórką stanowi koszt uzyskania przychodu.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności.
Jak wynika z treści złożonego wniosku, w kwietniu 2015 r. z licytacji komorniczej zakupił Pan nieruchomość z budynkami na cele prowadzonej działalności. Jeden z tych budynków był wynajmowany, więc przejął Pan umowę wynajmu.
Budynek wprowadzony został do ewidencję środków trwałych i od maja 2015 r. rozpoczął Pan jego amortyzację. W planach miał Pan adaptację wyżej wymienionego budynku na magazyn, więc wypowiedział umowę najmu. Firmie budowlanej zlecił Pan przedstawienie kosztorysu adaptacji budynku pod prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą. Niestety, okazało się że budynek nadaje się do rozbiórki. Wystąpił Pan więc do Starostwa Powiatowego z pismem o pozwolenie o pozwolenie na rozbiórkę budynku. Po uzyskaniu zgody budynek w lipcu 2015 r. został rozebrany. W miejsce rozebranego budynku nie będzie stawiany nowy budynek.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że wyłączenie wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie w niej zastosowania. Skoro art. 23 ust. 1 ww. ustawy zawiera zamknięty katalog wydatków, które nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, a wśród tych wydatków ustawodawca nie wymienia strat powstałych w związku z likwidacją nie w pełni zamortyzowanych środków trwałych, jeżeli środki te zostały zlikwidowane z przyczyn innych aniżeli wskazane w treści w art. 23 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy - oznacza to, że straty te podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z uwzględnieniem przesłanek wskazanych w art. 22 ust. 8 ww. ustawy.
W świetle powyższego, możliwość zaliczenia powstałej straty z tytułu niezamortyzowanej wartości początkowej środka trwałego do kosztów uzyskania przychodów, należy oceniać przez pryzmat kryterium racjonalnego i ekonomicznego działania oraz z punktu widzenia realizacji celów wskazanych w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, a więc osiągania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że w przedstawionym stanie faktycznym, wykorzystywany w działalności gospodarczej budynek uległ fizycznej likwidacji (przestał istnieć), a jego likwidacja związana była ze stanem technicznym, a nie ze zmianą rodzaju prowadzonej działalności, ma Pan zatem prawo do jednorazowego zaliczenia niezamortyzowanej części wartości środka trwałego i kosztów związanych z rozbiórką do kosztów uzyskania przychodu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Amortyzacja > ITPB1/4511-937/15/PSZ

References: art. 14
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 47
 art. 57