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Timestamp: 2019-10-19 07:11:40+00:00

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Guía fiscal de la participación de los trabajadores en las utilidades - Núm. 361, Mayo 2004 - Práctica Fiscal - Libros y Revistas - VLEX 44430798
Guía fiscal de la participación de los trabajadores en las utilidades
Páginas: A56-A68
Marco teórico - Introducción - Renta gravable, base sobre la cual se calculará el monto de la PTU - Personas morales - 1. Régimen general - 2. Régimen simplificado - 3. Personas morales con fines no lucrativos - Personas físicas - 1. Régimen de las actividades empresariales y profesionales o régimen intermedio - 2. Régimen de pequeños contribuyentes - 3. Régimen de arrendamiento y en general por... (ver resumen completo)
Renta gravable, base sobre la cual se calculará el monto de la PTU.
Cálculo de la retención del ISR por concepto de pago de PTU.
Parte exenta.
Parte gravada.
Deducción de la PTU.
Deducción de la PTU pagada en el ejercicio fiscal de 2004.
Determinación de la PTU correspondiente al ejercicio fiscal de 2003, de una persona moral que durante ese ejercicio tributó en el régimen general de la Ley del ISR.
PTU por distribuir correspondiente al ejercicio fiscal de 2003, de una persona física que tributó en el régimen de las actividades empresariales y profesionales.
ISR por retener a cada trabajador por los ingresos de la PTU, aplicando las mecánicas que señalan los artículos 113,114y115dela Ley del ISR y 142 de su reglamento.
Dado a que se aproxima la fecha en la cual los empleadores deben hacer partícipes a los trabajadores de las utilidades generadas durante el ejercicio fiscal de 2003, en este taller se presenta un marco teórico relativo a este tópico que incluye las disposiciones tributarias aplicables, con objeto de proporcionar una guía que permita llevar a cabo el correcto cumplimiento de esta obligación al determinar la utilidad base del reparto y la retención de ISR correspondiente a dicho pago. Asimismo, se incluye el procedimiento al que deben sujetarse los contribuyentes al calcular el importe deducible por concepto de la participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) para 2004.
Se debe señalar, entre otras razones, que es importante que las empresas, en su carácter de empleadores, determinen correctamente el pago por concepto de la PTU, en virtud de que la autoridad fiscal al ejercer sus facultades de comprobación en términos del artículo 42 del Código Fiscal de la Federación (CFF), puede llevar a cabo la determinación de repartos adicionales, incluso sin verificar la existencia de la relación laboral, esto conforme al criterio interno del SAT 13/2001/CFF, el cual por su importancia se transcribe a continuación:
13/2001/CFF Determinación de reparto adicional de participación de utilidades a los trabajadores de las empresas. Las autoridades fiscales no están obligadas a verificarla existencia de relación laboral alguna.
Por lo que, en caso de determinar que la base grava-ble de las empresas es mayor, se procederá a ordenarlas liquidaciones del impuesto omitido y determinar que es procedente hacer un reparto adicional de utilidades a los trabajadores, no siendo competencia de esta autoridad el comprobar la existencia de alguna relación laboral y el pago del reparto adicional de utilidades.
En el artículo 120 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) se establece lo que para efectos de la PTU se debe entender como "utilidad", señalando que ésta será la renta gravable que en cada empresa se determine de acuerdo con la Ley del ISR. De igual forma, en la Resolución de la Cuarta Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (DOF 26/XII/1996) se resolvió lo siguiente:
Tomando en cuenta lo anterior, a continuación se indica la forma en que los contribuyentes deberán determinar la renta gravable para calcular la PTU.
En términos del artículo 86, fracción VI, de la Ley del ISR, es obligatorio para las personas morales presentar declaración anual dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal, y señalar en ella la utilidad y el monto que corresponda a la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.
Al respecto, de acuerdo con el artículo 16 de la Ley del ISR, la renta gravable para la PTU a que se refiere el inciso e de la fracción IX del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) y el artículo 120 de la LFT, tratándose de personas morales, se determinará conforme al siguiente procedimiento:
Determinación de los ingresos para efectos de la PTU
(+) Ingresos por dividendos o utilidades:2
Con la finalidad de no duplicar el importe de la utilidad cambiaria en los ingresos para efectos de la PTU, dicha utilidad no deberá incluirse en los ingresos acumulables del ejercicio. Esto obedece a que dentro de los ingresos acumulables se consideran las utilidades cambiarias, al catalogarse éstas como intereses de acuerdo con el artículo 9o. de la Ley del ISR; empero, en el último párrafo de la fracción I del artículo 16 de la misma ley se señala que no deben considerarse como tales para efectos del cálculo de la PTU.
Determinación de las deducciones para la PTU
Con objeto de no duplicar el importe de la pérdida cambiaria, en las deducciones para efectos de la PTU, dicha pérdida no deberá incluirse en las deducciones autorizadas del ejercicio. Esto obedece a que dentro de las deducciones autorizadas se consideran las pérdidas cambiarias, al catalogarse como intereses conforme al artículo 9o. de la Ley del ISR; sin embargo, en el último párrafo de la fracción II del artículo 16 de la misma ley se indica que no deben considerarse como tales para efectos del cálculo de la PTU.
Determinación de la renta gravable, base para determinar el monto de la PTU
Cabe señalar que en junio de 2003, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación emitió dos tesis de jurisprudencia en las que declaró inconstitucional el procedimiento de cálculo de la renta gravable para el reparto de la PTU, al concluir que el artículo 16 de la Ley del ISR vigente, al obligar a las personas morales a determinar, por una parte, una base gravable para el ISR, y por la otra, la renta gravable para la PTU, contradice las garantías de fundamentación y motivación contenidas en el artículo 16 constitucional.
Sin embargo, estas tesis no sustituyen al artículo 16 de la Ley del ISR vigente, ni tampoco obligan a las autoridades administrativas a su aplicación, únicamente son favorables para los contribuyentes que promovieron el juicio; no obstante, en nuestra opinión, las personas que por primera vez determinen la renta gravable para la PTU, con base en el artículo 16 de la Ley del ISR vigente en 2003, y que decidan promover un juicio argumentando que este artículo contradice lo señalado en el numeral 123 constitucional, podrán tomar como antecedente la inconstitucionalidad declarada.
Según el artículo 81 de la Ley del ISR, las personas morales del régimen simplificado cumplirán sus obligaciones aplicando al efecto lo dispuesto en la sección I "De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales" del capítulo II "De los ingresos por actividades empresariales y profesionales", del título IV "De las personas físicas" de la misma ley. De esta forma, en el artículo 132 de la ley...
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References: artículo 42
 artículo 120
 Resolución 
 artículo 86
 artículo 16
 artículo 123
 artículo 120
 artículo 9
 artículo 16
 artículo 9
 artículo 16
 artículo 16
 artículo 16
 artículo 16
 artículo 16
 artículo 81
 artículo 132