Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0112-kdil4-4012-212-2018-2-jk
Timestamp: 2019-04-24 15:51:21+00:00

Document:
♦ › Stawki podatku › 0112-KDIL4.4012.212.2018.2.JK
Stawki podatku VAT dla usług polegających na montażu instalacji urządzeń fotowoltaicznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2018 r. (data wpływu 10 maja 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia 8 czerwca 2018 r. (data wpływu 8 czerwca 2018 r. i 11 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług polegających na montażu instalacji urządzeń fotowoltaicznych – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług polegających na montażu instalacji urządzeń fotowoltaicznych. Wniosek uzupełniono w dniu 8 czerwca 2018 r. i 11 czerwca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz prawidłowy podpis pod wnioskiem.
Gmina (dalej również Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem od towarów usług. Gmina będzie realizować projekt pn. „Wytwarzanie i dystrybucja energii ze źródeł odnawialnych w Gminie”. Realizacja projektu jest dofinansowana w ramach Osi Priorytetowych 1-7 Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.
Inwestycja obejmuje koszty instalacji urządzeń solarnych i fotowoltaicznych dla osób fizycznych – mieszkańców Gminy. Instalacje solarne instalowane będą na budynkach mieszkalnych jednorodzinnych. Instalacje paneli fotowoltaicznych będą montowane zarówno na budynkach mieszkalnych, jak i poza budynkami (na posesji właściciela domu jednorodzinnego). W sytuacji, gdy moduły fotowoltaiczne będą instalowane na gruncie (posesji właściciela), to cały system zamiany energii promieniowania słonecznego na energię elektryczną (inwerter, konektory, okablowanie, licznik energii) będzie znajdował się w budynku mieszkalnym. Żaden z budynków mieszkalnych jednorodzinnych, w których instalacja będzie montowana, nie przekroczy 300 m2 powierzchni użytkowej.
Gmina realizować będzie inwestycję otrzymując za zakupione usługi faktury, na których jako nabywca będzie Wnioskodawca. Wydatki ponoszone przez Gminę na nabycie usług wykorzystywanych do realizacji tej inwestycji – budowa instalacji solarnych i fotowoltaicznych – związane będą z wykonywaniem zadań własnych Gminy. W inwestycji jednym (nie jedynym) ze źródeł finansowych będą wpłaty, w wysokości 40% kosztów kwalifikowanych inwestycji, dokonane przez mieszkańców Gminy biorących udział w programie budowy. Każdy mieszkaniec, u którego będzie znajdowała się wybudowana instalacja, wniesie dobrowolny wkład na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, w których określono prawa i obowiązki stron, a także wysokość partycypacji w kosztach. Kwota udziału każdego mieszkańca jest płatna w dwóch ratach. Wszystkie płatności dokonywane są na rachunek Urzędu w banku za pośrednictwem banku lub poczty.
Inwestycja będzie realizowana tylko dla tych mieszkańców, z którymi Gmina zawarła umowy i którzy uiszczą ustaloną w umowach kwotę udziału własnego w przeprowadzonej inwestycji. Warunki umowy na wykonanie instalacji solarnych i fotowoltaicznych będą jednakowe dla wszystkich mieszkańców, o których mowa we wniosku. Kwota wpłaty udziału finansowego dla każdego mieszkańca uzależniona jest od wartości inwestycji (różne wielkości instalacji solarnej i paneli fotowoltaicznych) i stanowić będzie 40% wartości netto plus VAT od całości kwoty inwestycji. Kwoty wpłacone przez mieszkańców stanowić będą docelowo ich współudział w finansowaniu inwestycji polegającej na montażu instalacji solarnych lub paneli fotowoltaicznych. Klasyfikacja dla budynków mieszkalnych, o których mowa we wniosku, według PKOB 11 obejmuje: budynki mieszkalne jednorodzinne – 111.
Inwestycje po wybudowaniu będą stanowiły własność Gminy. Wnioskodawca po wybudowaniu inwestycji użyczy ją na okres 5 lat nieodpłatnie mieszkańcowi i w związku z tym nie będzie pobierał żadnych opłat, nie będzie wykorzystywał efektów przedmiotowego projektu do żadnych czynności opodatkowanych lub zwolnionych od podatku od towarów i usług. Zestaw solarny i fotowoltaiczny po okresie trwałości projektu (minimum 5 lat) zostanie przekazany mieszkańcowi bez ponoszenia opłat na własność odrębną umową. Gmina otrzyma środki finansowe od osób fizycznych jako partycypacja w kosztach inwestycji – budowa instalacji solarnych i fotowoltaicznych. Klasyfikacja statystyczna dla budowy instalacji fotowoltaicznych – 43.21.10.2, dla budowy instalacji solarnych – 43.22.120.
Ponadto w piśmie z dnia 6 czerwca 2018 r., będącym uzupełnieniem do wniosku, Wnioskodawca poinformował, że:
Czynności instalacji paneli fotowoltaicznych na gruncie oraz montaż kompletnego zestawu przetwarzającego energię promieniowania słonecznego na energię elektryczną będą wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221). Czynności to: dostawa oraz modernizacja obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, poprzez montaż kompletnego zestawu fotowoltaicznego.
Czy w przypadku instalacji modułu fotowoltaicznego na gruncie, a montaż kompletnego zestawu przetwarzającego energię promieniowania słonecznego z modułu na energię elektryczną (inwerter, konektory, okablowanie) będą zainstalowane w budynku mieszkalnym, to usługa ta będzie opodatkowana stawką VAT 23%, czy stawką VAT 8%?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku instalacji modułu fotowoltaicznego na gruncie, a montaż kompletnego zestawu przetwarzającego energię słoneczną na energię elektryczną będzie w budynku mieszkalnym, to usługa ta będzie podlegała opodatkowaniu stawką VAT 8%.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, jako świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw towarów i świadczenia usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina będzie realizować projekt pn. „Wytwarzanie i dystrybucja energii ze źródeł odnawialnych w Gminie”. Inwestycja obejmuje koszty instalacji urządzeń solarnych i fotowoltaicznych dla osób fizycznych – mieszkańców Gminy.
Instalacje paneli fotowoltaicznych będą montowane zarówno na budynkach mieszkalnych, jak i poza budynkami (na posesji właściciela domu jednorodzinnego).
Gmina realizować będzie inwestycję otrzymując za zakupione usługi faktury, na których jako nabywca będzie Wnioskodawca. Wydatki ponoszone przez Gminę na nabycie usług wykorzystywanych do realizacji tej inwestycji – budowa instalacji solarnych i fotowoltaicznych – związane będą z wykonywaniem zadań własnych Gminy. W inwestycji jednym (nie jedynym) ze źródeł finansowych będą wpłaty, w wysokości 40% kosztów kwalifikowanych inwestycji, dokonane przez mieszkańców Gminy biorących udział w programie budowy. Każdy mieszkaniec, u którego będzie znajdowała się wybudowana instalacja wniesie dobrowolny wkład na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, w których określono prawa i obowiązki stron, a także wysokość partycypacji w kosztach. Kwota udziału każdego mieszkańca jest płatna w dwóch ratach. Wszystkie płatności dokonywane są na rachunek Urzędu w banku za pośrednictwem banku lub poczty.
Inwestycja będzie realizowana tylko dla tych mieszkańców, z którymi Gmina zawarła umowy i którzy uiszczą ustaloną w umowach kwotę udziału własnego w przeprowadzonej inwestycji. Warunki umowy na wykonanie instalacji solarnych i fotowoltaicznych będą jednakowe dla wszystkich mieszkańców, o których mowa we wniosku. Kwota wpłaty udziału finansowego dla każdego mieszkańca uzależniona jest od wartości inwestycji (różne wielkości instalacji solarnej i paneli fotowoltaicznych) i stanowić będzie 40% wartości netto plus VAT od całości kwoty inwestycji. Kwoty wpłacone przez mieszkańców stanowić będą docelowo ich współudział w finansowaniu inwestycji polegającej na montażu instalacji solarnych lub paneli fotowoltaicznych.
Zatem w niniejszej sprawie Wnioskodawca na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych wykona na rzecz mieszkańców Gminy biorących udział w programie usługę polegającą na budowie i montażu instalacji urządzeń fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych, jak i poza budynkami (na posesji właściciela domu jednorodzinnego). Inwestycja będzie realizowana tylko dla tych mieszkańców, z którymi Gmina zawarła umowy i którzy uiszczą ustaloną w umowach kwotę udziału własnego w przeprowadzonej inwestycji. Kwoty wpłacone przez mieszkańców stanowić będą docelowo ich współudział w finansowaniu inwestycji polegającej na montażu instalacji paneli fotowoltaicznych.
W kontekście ww. okoliczności należy stwierdzić, że wpłaty mieszkańców pozostają w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług realizowanym na rzecz tychże mieszkańców. Wpłaty wnoszone przez mieszkańców nie pozostają „w oderwaniu” od czynności, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę – zachodzi bowiem związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zobowiązaniem się Wnioskodawcy do wykonania usługi polegającej na montażu instalacji paneli fotowoltaicznych. Należy zauważyć, że we wskazanej sytuacji istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonaniem wpłaty a zindywidualizowanym świadczeniem Wnioskodawcy na rzecz konkretnego mieszkańca Gminy. Należy również zauważyć, że stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, Wnioskodawca zawierając umowy na budowę instalacji fotowoltaicznych, wchodzi w rolę świadczącego usługę. Tym samym wpłaty otrzymywane przez Gminę od mieszkańców będą stanowiły wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez nią usług na rzecz uczestników projektu.
W związku z powyższym otrzymane przez Gminę środki finansowe od osób fizycznych – mieszkańców Gminy, stanowiące wkład własny w kosztach montażu instalacji paneli fotowoltaicznych, dotyczą usługi w zakresie wybudowania i montażu ww. instalacji fotowoltaicznych na rzecz tych mieszkańców, co wskazuje, że świadczenia, co do których Wnioskodawca zobowiązał się w ramach podpisanych z mieszkańcami umów, będą stanowić odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika ponadto, że instalacje paneli fotowoltaicznych będą montowane zarówno na budynkach mieszkalnych, jak i poza budynkami (na posesji właściciela domu jednorodzinnego). W sytuacji, gdy moduły fotowoltaiczne będą instalowane na gruncie (posesji właściciela), to cały system zamiany energii promieniowania słonecznego na energię elektryczną (inwerter, konektory, okablowanie, licznik energii) będzie znajdował się w budynku mieszkalnym. Żaden z budynków mieszkalnych jednorodzinnych, w których instalacja będzie montowana, nie przekroczy 300 m2 powierzchni użytkowej. Klasyfikacja dla budynków mieszkalnych, o których mowa we wniosku, według PKOB 11 obejmuje: budynki mieszkalne jednorodzinne – 111.
Klasyfikacja statystyczna dla budowy instalacji fotowoltaicznych – 43.21.10.2, dla budowy instalacji solarnych – 43.22.120.
Czynności instalacji paneli fotowoltaicznych na gruncie oraz montaż kompletnego zestawu przetwarzającego energię promieniowania słonecznego na energię elektryczną będą wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy. Czynności to: dostawa oraz modernizacja obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, poprzez montaż kompletnego zestawu fotowoltaicznego.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy w przypadku instalacji modułu fotowoltaicznego na gruncie, w sytuacji, gdy montaż kompletnego zestawu przetwarzającego energię promieniowania słonecznego z modułu na energię elektryczną (inwerter, konektory, okablowanie) będą zainstalowane w budynku mieszkalnym, to usługa ta będzie opodatkowana stawką VAT 23%, czy stawką VAT 8%.
Definicję obiektów budownictwa mieszkaniowego zawiera również art. 2 ust. 12 ustawy. Zgodnie z nim, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
Dla celów podatku VAT stosuje się przepisy Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. z 1999 r., Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.). Klasyfikacja ta stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.
Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w dziale 11 sklasyfikowane zostały budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje następujące grupy budynków:
grupa 111 – Budynki mieszkalne jednorodzinne,
grupa 112 – Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,
grupa 113 – Budynki zbiorowego zamieszkania.
Zgodnie z definicją zawartą w rozporządzeniu, budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.
Mając na uwadze powyższe przepisy, należy zauważyć, że najistotniejsze znaczenie przy ustaleniu prawidłowej stawki podatku VAT, ma zakwalifikowanie wykonywanych przez podatnika czynności do zakresu czynności ujętych w art. 41 ust. 12 ustawy. Czynności te obejmują dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę obiektów budowlanych lub ich części, zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
W znaczeniu słownikowym („Współczesny słownik języka polskiego”, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), „remont” oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia, natomiast „montaż” to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, urządzeń, budowli; zakładanie instalacji.
Dodatkowo należy wskazać, że stosownie do przepisów cyt. rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, budynki, to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych.
Z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2018 r., poz. 1202), wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych; budynkiem natomiast jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 i pkt 2).
Stwierdzić należy, że w powyższej definicji budynku nie mieszczą się elementy infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Oznacza to, że stawka preferencyjna, przewidziana ww. przepisami art. 41 ust. 12, w zw. z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy, dotyczy czynności tam wymienionych wykonywanych wyłącznie w budynkach, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi. Stawki tej ustawodawca nie przewidział dla ww. czynności wykonywanych poza tymi obiektami, w tym również dotyczących elementów infrastruktury budowlanej. W konsekwencji, do pozostałych usług wykonywanych poza bryłą budynku, zastosowanie ma stawka podatku w wysokości 23%.
W tym miejscu nadmienić należy, że zgodnie z obowiązującym do dnia 31 grudnia 2007 r. art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy, stawkę podatku w wysokości 7% stosowało się m.in. w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że od dnia 1 stycznia 2008 r. nastąpiła zmiana przepisów prawa w zakresie opodatkowania infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Zmieniono stan prawny wynikający z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy, w ramach którego budownictwo mieszkaniowe wraz z infrastrukturą towarzyszącą podlegało opodatkowaniu obniżoną stawką podatku w wysokości 7%. Aktualnie zaś do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się stawkę obniżoną w wysokości 8%, natomiast infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu opodatkowana jest podstawową stawką podatku w wysokości 23%.
Wskazać należy, że z uwagi na to, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna stawka podatku miała i ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności związanych z budownictwem mieszkaniowym, jednakże nie do wszystkich usług dotyczących samego instalowania, czy montażu różnych towarów.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że montaż instalacji fotowoltaicznej realizowany w ramach czynności, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, tj. budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy, wykonywany w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, dla robót wykonywanych w bryle budynku, będzie opodatkowany preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8%. Natomiast, jeżeli usługi te wykonywane są poza bryłą budynku, stawka podatku wynosi 23%, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca, wykonując usługę montażu kompletnego zestawu przetwarzającego energię promieniowania słonecznego z modułu na energię elektryczną (inwerter, konektory, okablowanie), który to zestaw będzie zainstalowany w budynku mieszkalnym objętym społecznym programem mieszkaniowym, spełniającym wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 41 ust. 12 w związku z ust. 12a ustawy, będzie mógł zastosować preferencyjną stawkę podatku VAT wynoszącą 8%.
Z kolei do części usługi polegającej na instalacji modułu fotowoltaicznego na gruncie – tj. do robót dotyczących infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, wykonywanych poza bryłą budynku – Wnioskodawca powinien zastosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Wobec powyższego oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należy uznać je za nieprawidłowe.
0112-KDIL4.4012.212.2018.2.JK
0112-KDIL1-2.4012.319.2018.1.DC | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.353.2018.2.MH | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-3.4012.245.2018.2.MD | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 146