Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb3-4510-418-15-2-pk1
Timestamp: 2017-09-26 03:52:17+00:00

Document:
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że nieodliczony VAT wynikający z proporcji odliczenia VAT, należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w tym samym miesiącu, w którym zaksięgowano koszt konkretnej usługi/towaru (wartości netto z faktury) w księgach podatkowych?
IPPB3/4510-418/15-2/PK1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2015r. (data wpływu 6 maja 2015 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia w koszty uzyskania przychodów nieodliczonego podatku VAT – jest prawidłowe.
W dniu 6 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia w koszty uzyskania przychodów nieodliczonego podatku VAT.
A. S.A. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej rozliczając się z organem podatkowym za okresy miesięczne (deklaracja VAT-7) korzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego. A. wykonuje czynności, które w rozumieniu ustawy o podatku VAT należną do różnych kategorii pod względem opodatkowania podatkiem VAT - czynności opodatkowane i zwolnione.
Zatem w A. S.A. występuje tzw. sprzedaż mieszana i Spółka odlicza podatek VAT według proporcji odliczenia VAT, wyliczonej zgodnie z przepisami określonymi ustawą o podatku VAT (art. 90 i 91 ustawy VAT). Nieodliczoną część naliczonego podatku VAT ze względu na stosowaną proporcję VAT (2015 r. - proporcja 96%) Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodów.
Spółka uważa, że nieodliczoną część podatku VAT (w 2015 r. - 4%) należy zaliczać w ciężar kosztów uzyskania przychodów w momencie, w którym zaewidencjonowana została w księgach Spółki wartość netto wynikającą z konkretnej faktury dokumentującej zakup usługi/towaru. Podatek naliczony VAT, który stanowi koszt uzyskania przychodów, jest więc uznawany albo za koszt bezpośredni albo koszt pośredni Spółki.
W konsekwencji nieodliczalny podatek naliczony VAT, wynikający z proporcji VAT za dany rok podatkowy, Spółka uznaje jako koszty podatkowe w miesiącu zaksięgowania wydatku (netto) z danej faktury w księgach podatkowych - „podatek naliczony za kosztem usługi/towaru z faktury”.
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że nieodliczony VAT wynikający z proporcji odliczenia VAT, należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w tym samym miesiącu, w którym zaksięgowano koszt konkretnej usługi/towaru (wartości netto z faktury) w księgach podatkowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów jest wartość podatku naliczonego w tej części, w której zgodnie z ustawą o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot VAT, jeżeli naliczony podatek nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
A. jest uprawniona do zaliczenia do kosztów podatkowych części nieodliczonego podatku VAT z tytułu nabycia towarów/usług ze względu na stosowany współczynnik proporcji.
W ustawie o VAT nie przewidziano szczególnych zasad odnośnie momentu zaliczania nieodliczonego VAT do kosztów podatkowych. W takim przypadku zdaniem Spółki zastosowanie mają zasady ogólne określone w ustawie o podatku od osób prawnych.
W celu ustalenia prawidłowego momentu zaliczenia w koszty uzyskania przychodów nabywanych towarów i usług A. rozpoznaje rodzaj ponoszonych kosztów w powiązaniu z przychodami Spółki. Zatem, są to koszty:
bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów - art. 15 ust. 4, ust. 4b - 4c ustawy o CIT - potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, albo
inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia, tzw. koszty pośrednie - art. 15 ust. 4d, 4e ustawy o CIT- potrącane w dacie ich poniesienia, za którą, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych, za wyjątkiem rezerw i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Zdaniem A., na podstawie w/w przepisów prawa podatkowego, prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż kwotę nieodliczonego VAT, wynikającą z wyliczonej proporcji odliczenia VAT za dany rok, należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w tym samym miesiącu, w którym zaksięgowano w księgach podatkowych konkretny koszt nabycia towaru/usługi (wartość netto na podstawie faktury), odpowiednio jako koszt pośredni lub bezpośredni.
ITPB3/4511-55/15/AD | Interpretacja indywidualna
IPPB3/4510-377/15-2/PK1 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB3/4510-418/15-2/PK1

References: art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15