Source: http://docplayer.it/12452229-Nuova-disciplina-del-riporto-delle-perdite.html
Timestamp: 2018-06-21 16:16:44+00:00

Document:
NUOVA DISCIPLINA DEL RIPORTO DELLE PERDITE - PDF
Download "NUOVA DISCIPLINA DEL RIPORTO DELLE PERDITE"
1 1 NUOVA DISCIPLINA DEL RIPORTO DELLE PERDITE
2 2 Decreto legge n. 98/2011 ARTICOLO 23, COMMA 9 DEL DECRETO LEGGE N. 98/2011 HA MODIFICATO LE MODALITA DEL RIPORTO DELLE PERDITE DISCIPLINATA DALL ARTICOLO 84, COMMI 1 E 2 DEL TUIR
3 3 TUIR NUOVO ART. 84, COMMI 1 E 2 1. La perdita di un periodo d'imposta, determinata con le stesse norme valevoli per la determinazione del reddito, può essere computata in diminuzione del reddito dei periodi d'imposta successivi in misura non superiore all ottanta per cento del reddito imponibile di ciascuno di essi e per l'intero importo che trova capienza in tale ammontare. Per i soggetti che fruiscono di un regime di esenzione dell'utile la perdita è riportabile per l'ammontare che eccede l'utile che non ha concorso alla formazione del reddito negli esercizi precedenti. La perdita è diminuita dei proventi esenti dall'imposta diversi da quelli di cui all articolo 87, per la parte del loro ammontare che eccede i componenti negativi non dedotti ai sensi dell articolo 109, comma 5. Detta differenza potrà tuttavia essere computata in diminuzione del reddito complessivo in misura tale che l'imposta corrispondente al reddito imponibile risulti compensata da eventuali crediti di imposta, ritenute alla fonte a titolo di acconto, versamenti in acconto, e dalle eccedenze di cui all'articolo Le perdite realizzate nei primi tre periodi d'imposta dalla data di costituzione possono, con le modalità previste al comma 1, essere computate in diminuzione del reddito complessivo dei periodi d'imposta successivi entro il limite del reddito imponibile di ciascuno di essi e per l'intero importo che trova capienza nel reddito imponibile di ciascuno di essi a condizione che si riferiscano ad una nuova attività produttiva.
4 4 OBIETTIVI DELLA RIFORMA Norma anti crisi: favorisce le imprese con riporto illimitato nel tempo Semplificazione: eliminate le valutazioni circa l iscrivibilità delle imposte differite attive Antiabuso: eliminare manovre societarie in prossimità della scadenza del quinquennio per evitare di perdere la possibilità di utilizzo della perdita Maggiore gettito: imponibile al 20% con effetto immediato
5 5 MODIFICHE APPORTATE ALL ART. 84, CO. 1 E 2 Elimina il limite temporale per la riportabilità delle perdite di un periodo d imposta (non vi è più il limite dei 5 anni); RIPORTO DELLE PERDITE: LE NOVITA Introduce un limite quantitativo allo scomputo della perdita dal reddito imponibile di ciascun periodo d imposta (costituito dall 80% del reddito imponibile di ciascuno di essi); Mantiene la possibilità, per le imprese di nuova costituzione, di computare in diminuzione del reddito imponibile le perdite prodotte nei primi 3 anni in misura piena
6 6 CONFRONTO FRA VECCHIO E NUOVO REGIME Nuovo regime 1. Riporto illimitato nel tempo, 2. Compensazione all 80% del reddito, 3. Nessuna modifica per perdite dei primi tre periodi d imposta (riporto illimitato e compensazione al 100%) Vecchio regime 1. Riporto limitato al quinquennio successivo, 2. Compensazione al 100% del reddito, 3. Nessuna modifica per perdite dei primi tre periodi d imposta (riporto illimitato e compensazione al 100%)
7 7 AMBITO SOGGETTIVO LE NUOVE DISPOSIZIONI SI APPLICANO A Soggetti IRES: 1. Società di capitali 2. Società Cooperative 3. Enti commerciali NULLA CAMBIA PER 1. Imprese individuali 2. Società di persone Indipendentemente dal regime contabile adottato
8 8 LIMITE DELL 80% Poiché le perdite sono riportabili nel limite dell 80% del reddito degli esercizi successivi si possono verificare le seguenti situazione: Perdite inferiori all 80%: interamente compensabili Perdita anno 2010: 250 Reddito anno 2011: Abbattimento dell imponibile: 250 Reddito tassabile Perdite superiori all 80%: compensabili nei limiti Perdita anno 2010: 800 Reddito anno 2011: 950 Abbattimento dell imponibile: 760 (80% di 950) Perdita riportabile 40 Reddito tassabile 190 ( )
9 9 GLI EFFETTI IMPRESE CON PERDITE NON RICORRENTI si realizza uno svantaggio costituito dall allungamento del numero di esercizi necessario per utilizzare le perdite fiscali riportabili, a causa dell utilizzabilità delle perdite nei limiti dell 80% del reddito imponibile Ires. IMPRESE CON PERDITE STRUTTURALI si realizza una maggiore possibilità di riuscire ad utilizzare integralmente le perdite fiscali riportabili, a seguito dell eliminazione del limite quinquennale per il riporto in avanti.
10 10 ESEMPIO SRL costituita nel 2008 Perdite fiscali pregresse Unico 2010: ,00 Reddito anno 2011: ,00 Scomputo perdite: ,00 ( ,00 x 80%) Reddito da assoggettare Ires: ( ) Ires: ,00 x 27,5% = 7.150,00 Perdita residua riportabile: ( )
11 11 ESEMPIO IMPRESE DI NUOVA COSTITUZIONE: RIPORTO AL 100% SENZA LIMITI TEMPORALI Società costituita nel 2009 Perdite fiscali pregresse Unico 2010: ,00 Reddito anno 2011: ,00 Scomputo perdite: ,00 (30.000,00 x 100%) Reddito da assoggettare Ires: zero Perdita residua riportabile: ( ) Nulla cambia
12 12 FISCALITA DIFFERITA Non essendoci più limiti temporali al riporto, la scelta di appostare imposte anticipate sarà da parte degli amministratori più facilmente sostenibile Crediti Verso Erario a Imposte anticipate (Perdita x 27,5%)
13 13 DECORRENZA In materia di decorrenza del nuovo regime, l articolo 23, comma 9 del decreto legge n. 98/2011 nulla dice a riguardo. In particolare, i dubbi si riferiscono all applicabilità o meno alle perdite pregresse della nuova disciplina, ovvero alle perdite maturate sino al 2010 e ancora utilizzabili: per le perdite realizzate fino al 2010 (ultimo periodo d imposta ante modifica) per le perdite realizzate dal 2011 si applicano le vecchie regole, con conseguente riportabilità delle stesse entro il limite quinquennale, sia pure a diretto abbattimento del reddito imponibile (100%) realizzato nei successivi periodi d imposta? solo dalle perdite maturate dal 2011 si rende applicabile la nuova disciplina?
14 14 DECORRENZA segue Relazione tecnica In mancanza di una norma relativa al periodo transitorio, le perdite pregresse maturate nei periodi di imposta precedenti a quello in corso (ossia 2011) mantengono il trattamento fiscale secondo la normativa originaria per quanto riguarda i cinque esercizi di utilizzabilità
15 15 DECORRENZA segue L applicazione delle nuove disposizioni alle perdite realizzate a decorrere dal 2011 o, invece, anche a quelle realizzate negli anni pregressi, produce effetti fiscali diversi che sono stati evidenziati nell esempio di seguito riportato. Si fa il caso una società che ha realizzato: 1. perdite non compensate 2009 per 1.500; 2. un reddito imponibile relativo al 2010 di 600 e abbia utilizzato le perdite dell anno 2009 ( 1.500), residuando perdite da riportare a nuovo per 900; 3. nel 2011, un ulteriore perdita di 400; 4. nel 2012, un reddito imponibile di 800.
16 16 DECORRENZA segue Soluzione n. 1 Nuova disciplina applicabile solo alle perdite realizzate dal 2011 Anno Reddito o perdita di periodo (1.500) 600 (400) 800 Perdita pregressa ante 2011 (900) (900) (100) Perdita pregressa dal 2011 (400) (400) Imposta dovuta
17 17 DECORRENZA segue Soluzione n. 2 Nuova disciplina applicabile anche alle perdite realizzate prima del 2011 Anno Reddito o perdita di periodo (1.500) 600 (400) 800 Perdita pregressa (900) (1.300) (660)* Imposta dovuta ** * 660 = (80% di 800) **44 = 27,5% x 160
18 18 LIQUIDAZIONE SOCIETARIA Art.182, co. 3, del tuir le perdite di esercizio anteriori all inizio della liquidazione non compensate nel corso di questa ai sensi dell articolo 84 sono ammesse in diminuzione in sede di conguaglio. Un problema di equità fiscale, potrebbe verificarsi, laddove si ritenesse che le perdite compensabili in sede di conguaglio lo fossero nel limite dell 80% del reddito imponibile e, quindi, qualora la regola generale di cui al nuovo comma 1 dell art. 84 del Tuir fosse applicabile anche all ipotesi della liquidazione. Il soggetto in liquidazione, a differenza di quelli in attività, sconterebbe gli effetti definitivi di una parziale deducibilità delle perdite pregresse (80% del reddito imponibile) dall eventuale reddito di liquidazione.
19 19 TRASFORMAZIONE SOCIETARIA Trasformazione progressiva da società di persone a società di capitali la società di persone che si trasforma non può riportare nella società di capitali trasformata le perdite fiscali, in quanto, tali perdite sono già state attribuite ai soci.
20 20 TRASFORMAZIONE SOCIETARIA segue Trasformazione regressiva da società di capitali a società di persone la perdita viene trasferita alla società di persone e da questa utilizzata senza imputazione ai soci Articolo 7, co. 2, del D.M , in tema di perdite e regime di trasparenza (art. 115 del tuir): le perdite mantengono le regole proprie in funzione dell anno di nascita, e quindi riporto illimitato nel tempo, ma con utilizzo ad abbattimento dell 80% del reddito imponibile degli esercizi successivi (ad eccezione, ovviamente, di quelle maturate nei primi tre periodi di imposta). In sostanza trovano applicazione le disposizioni dell articolo 84 del tuir così come modificato dal D.L. 98/2011. Risoluzione dell Agenzia delle entrate n. 60 del 2005.
21 21 SOCIETA TRASPARENTI Il regime della trasparenza, disciplinato agli articoli artt. 115 e 116 del TUIR, consente alle società di capitali di imputare i redditi e le perdite ai soci in proporzione alla quota di partecipazione di ciascuno di essi. In particolare: 1. l art. 115 (grande trasparenza) si applica alle società di capitali partecipate esclusivamente da altre società di capitali; 2. l art. 116 (piccola trasparenza) si applica alle società a responsabilità limitata partecipate esclusivamente da soci persone fisiche, in numero non superiore a dieci.
22 22 PICCOLA TRASPARENZA segue Il nuovo regime fiscale delle perdite dei soggetti Ires non dovrebbe riguardare le società trasparenti di cui all art.116 del Tuir. TRASPARENZA ART. 116 Soci Persone fisiche Attribuzione della quota di reddito/perdita Articolo 8, co. 3, Tuir Utilizzo della perdita per abbattere il reddito Riporto integrale nei 5 esercizi successivi Se elativa ai primi 3 periodi di imposta, utilizzo senza limiti di tempo
23 23 GRANDE TRASPARENZA segue Col nuovo regime, i soci deducono la quota parte di perdita ricevuta per trasparenza (variazione in diminuzione nel quadro RF. TRASPARENZA ART. 115 Soci Società di capitali Deduzione della quota parte di perdita ricevuta Articolo 84, co. 1 e 2, Tuir Utilizzo della perdita per abbattere il reddito Riporto senza limiti temporali entro l 80% del reddito degli esercizi successivi Se elativa ai primi 3 periodi di imposta, utilizzo senza limiti di tempo nel limite del reddito degli anni successivi
24 24 TRASPARENZA..segue Perdite prodotte durante il regime di trasparenza le perdite fiscali della società partecipata sono imputate ai soci nel periodo di imposta indicato nel comma 1 in proporzione alle quote di partecipazione alle perdite dell esercizio entro il limite delle rispettive quote di patrimonio netto contabile della società partecipata..le perdite fiscali eccedenti il limite di cui al periodo precedente e quelle relative ai periodi di imposta antecedenti all opzione si computano in diminuzione del reddito della società partecipata nei limiti previsti dall articolo 84 del Tuir. La perdita eccedente il patrimonio netto contabile resta in capo alla società partecipata e può essere utilizzata per compensare il reddito realizzato nei successivi periodi di imposta (nei limiti dell 80% del reddito e senza vincoli temporali).
25 25 TRASPARENZA segue Perdite prodotte anteriormente il regime di trasparenza Eventuali perdite maturate dalla società di capitali in esercizi anteriori a quello di efficacia dell opzione per il regime di trasparenza fiscale restano in capo alla società stessa, la quale può utilizzarle a scomputo del proprio reddito imponibile degli esercizi successivi senza possibilità di trasferimento ai soci. L eventuale eccedenza, potrà esser utilizzata nei periodi idi imposta successivi per ridurre il reddito imponibile della società imputabile ai soci. Perdita fiscale pregressa 2010: Reddito società partecipata 2011: Reddito da imputare al socio: 800 (20% di 4.000) Perdita residua da riportare in avanti dalla partecipata: ( % di 4.000)

References: ARTICOLO 23
 ARTICOLO 84
 ART. 84
 articolo 87
 articolo 109
 ART. 84
 articolo 23
 Art.182
 articolo 84
 art. 84
 Articolo 7
 articolo 84
 art. 115
 art. 116
 art.116
 ART. 116
 Articolo 8
 ART. 115
 Articolo 84
 articolo 84