Source: https://www.du.cz/33/podily-na-zisku-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EkQWDkVsOQKE1D9nYEqr_VKMB8q2Z8oGSQ/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-05-30 11:35:52+00:00

Document:
Podíly na zisku | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
6.3.2018, Ing. Ivana Pilaøová, Zdroj: Verlag Dashöfer
I. PODÍL NA ZISKU
Podíl na zisku je pøíjem èlena obchodní korporace a to jak s. r. o., tak i a. s. Pojem dividenda, který u¾íval jako název pro výnos z akcie obchodní zákoník, se ji¾ poèínaje 1. 1. 2014 v zákonech nepou¾ívá, slangovì v¹ak stále „dividendy” zmiòujeme jako výnos z dr¾by akcie. Výnosy z akcií i obchodních podílù na s.r.o jsou oficiálnì nazývány „podíly na zisku”. Rekodifikované právo umo¾òuje vyplácet podíly na zisku také (kromì spoleèníkù) i nespoleèníkùm, pokud se jedná o spoleènost, která se podøídila ZOK (§ 777 odst. 5 ZOK) a pokud je tato mo¾nost výslovnì pøipu¹tìna ve spoleèenské smlouvì dotyèné obchodní spoleènosti.
V obchodních korporacích je mo¾né rozhodovat o rozdìlení ziskù a» ji¾ dosud neschválených èi ulo¾ených z minulých let pouze na jedné valné hromadì v roce, a to té, která schvaluje úèetní závìrku. Vzhledem k tomu, ¾e tato valná hromada musí být ve v¹ech kapitálových obchodních korporacích konána nejpozdìji do 6 mìsícù po rozvahovém dni, vzniká situace, ¾e ve druhé polovinì roku není mo¾né ze ziskù obchodní korporace vyplatit jejím èlenùm podíly na zisku. Tuto skuteènost do jisté míry „napravuje” rekodifikované právo pøipu¹tìním výplaty zálohy na podíly na zisku.
V první èásti si pøiblí¾íme podmínky výplaty podílu na zisku vèetnì daòových dopadù na spoleèníky i nespoleèníky a ve druhé èásti se budeme vìnovat zálohám na podíly na zisku.
Podmínky ZOK pro výplaty podílu na zisku
Podmínky, které budou obchodními korporacemi v souvislosti s podíly na zisku ovìøovány, vycházejí ze zákona o obchodních korporacích a poèínaje 1. 1. 2016 také ze zákona o úèetnictví.
1. Podmínka první (§ 40 odst. 1 ZOK, platný pro v¹echny obchodní korporace)
Obchodní korporace nesmí vyplatit zisk nebo prostøedky z jiných vlastních zdrojù, ani na nì vyplácet zálohy, pokud by si tím pøivodila úpadek. Jedná se o tzv. „protiinsolvenèní” pravidlo.
2. Podmínka druhá (§ 161 odst. 4 ZOK pro s. r. o. a § 350 odst. 2 pro a. s.)
Èástka k rozdìlení mezi spoleèníky nesmí pøekroèit souhrn tìchto polo¾ek:
hospodáøský výsledek posledního skonèeného úèetního období
nerozdìlený zisk z pøedchozích období
po odpoètu ztráty z pøedchozích období a o pøídìly do rezervních a jiných fondù v souladu se zákonem a spoleèenskou smlouvou (pro s. r. o.) èi stanovami (pro a. s.)
3. Podmínka tøetí – jen pro a. s. (§ 350 odst. 1 ZOK)
Vlastní kapitál musí být vy¹¹í ne¾ souèet následujících èástí vlastních zdrojù:
upsaný základní kapitál
fondy, které nelze podle ZOK nebo stanov rozdìlit mezi akcionáøe
Tato tøetí podmínka musí zùstat zachována i po výplatì podílù na zisku.
Splnìní druhé a tøetí podmínky se ovìøuje z rozvahy sestavené z øádné nebo mimoøádné úèetní závìrky. Napø. chce-li valná hromada v roce 2015 rozhodovat o výplatì podílù na zisku, bude vý¹e stanovené podmínky posuzovat z rozvahy k 31. 12. 2014 (je-li úèetním obdobím spoleènosti kalendáøní rok), pokud v následujícím období nebylo nutné podle zákona (nikoliv dobrovolnì) sestavit mimoøádnou èi mezitímní úèetní závìrku. Není pøitom podstatné, zda budou vypláceny podíly na zisku, který byl vytvoøen v roce 2014, 2013, nebo jde o zisk jiného úèetního období.
Omezení pøístupu k podílùm na zisku vyplývající ze zákona o úèetnictví
Zákon o úèetnictví s úèinností od 1. 1. 2016 v ustanovení § 28 odst. 7 ZoÚ výslovnì zakazuje výplaty podílù na zisku úèetním jednotkám, které mají v aktivech rozvahy vykázané náklady na vývoj, pokud disponibilní zdroje ve vlastním kapitálu budou ni¾¹í ne¾ neodepsaná èást nákladù na vývoj (nikoliv výzkum). V aktivech rozvahy – dlouhodobém majetku úèetní jednotka eviduje náklady na vývoj, pokud je nakoupila nebo vytvoøila za úèelem obchodování s nimi. Tyto náklady mohou být vykazovány také jako náklady pøí¹tích období, nebo komplexní náklady pøí¹tích období, a to se stejnými dopady. Toto omezení se netýká nákladù na výzkum a jakékoliv jejich podobì.
Splatnost podílù na zisku
Podíl na zisku v kapitálových spoleènostech je podle § 34 odst. 2 ZOK splatný do 3 mìsícù ode dne, kdy bylo pøijato rozhodnutí nejvy¹¹ího orgánu obchodní korporace (v pøípadì s. r. o. a a. s. je jím valná hromada) o jeho rozdìlení, leda¾e spoleèenská smlouva nebo nejvy¹¹í orgán (opìt valná hromada) urèí jinak. Podíl na zisku v osobních spoleènostech (v. o. s. a k. s.) je splatný do 6 mìsícù od konce úèetního období, leda¾e spoleèenská smlouva urèí jinak.
Daòové dopady aneb mo¾nosti, jak nalo¾it s podíly na zisku z hlediska ZDP
1. Daòové následky podílù na zisku vyplacených spoleèníkùm z hlediska ZDP
Podíly na zisku ve vztahu ke spoleèníkùm budou z hlediska danì z pøíjmù øe¹eny následovnì:
uplatnìní osvobození podílù na zisku podle ustanovení § 19 odst. 1 písm. ze) a zi) ZDP – týká se plátcù i pøíjemcù podílù na zisku,
uplatnìní osvobození podílù na zisku podle § 19 odst. 9 ZDP – týká se jen pøíjemcù podílù na zisku,
zdanìní podílù na zisku zvlá¹tní sazbou danì podle § 36 ZDP,
zdanìní podílù na zisku zvlá¹tní sazbou danì podle smluv o zamezení dvojímu zdanìní.
Spoleèníci (osoby fyzické i právnické) pøijímající podíly na zisku mají následující mo¾nosti:
podíly na zisku nezahrnout do základu danì v daòovém pøiznání. Tato mo¾nost se týká fyzických osob – rezidentù, kterým jsou podíly na zisku zdaòovány srá¾kovou daní. Tyto pøíjmy se do daòového pøiznání nezahrnují, ani se jeho prostøednictví nezdaòují.
podíly na zisku vylouèit ze základu danì, nebo» v pøípadì splnìní zákonem stanovených podmínek jde o pøíjmy od danì osvobozené. Tato mo¾nost se týká právnických osob, které pøi splnìní podmínek § 19 odst. 1 písm. ze)odst. 1 ZDP vyluèují takto vzniklý výnos v daòovém pøiznání na øádku 110,
podíly na zisku nezahrnout, pøípadnì vylouèit ze základu danì, nebo» jsou zdanìny zvlá¹tní sazbou danì podle § 36 ZDP. Tato mo¾nost se týká zejména právnických osob, které nesplnily podmínky § 19 odst. 1 písm. ze) bod 1 a takto vzniklý výnos vyluèují v daòovém pøiznání na øádku 120,
podíly na zisku plynoucí ze zdrojù v zahranièí zdanit sazbou 15 % v samostatném základu danì z pøíjmù právnických osob, nebo» jde o podíly na zisku plynoucí ze zahranièí (§ 20b ZDP). Samostatný základ danì mù¾e být vyu¾it jen právnickými osobami. Fyzické osoby samostatný základ danì nemají, pøípadné zdanìní pøijatých podílù na zisku od nerezidentních korporací probíhá v daòovém pøiznání (jedná o pøíjmy podle § 8 ZDP).
2. Daòové následky podílù na zisku vyplacených nespoleèníkùm z hlediska ZDP
Mo¾nost výplaty podílù na zisku nespoleèníkùm obchodních korporací není v souèasné dobì pøíli¹ vyu¾ívána. Daòové souvislosti tohoto kroku se li¹í podle pøíjemcù podílù na zisku. V úvahu pøipadají tyto mo¾nosti:
pøíjemcem je fyzická osoba, nespoleèník, nikoliv v¹ak zamìstnanec obchodní korporace, její¾ zisk se mezi nespoleèníky rozdìluje – daòové následky jsou stejné jako v pøípadì spoleèníkù – fyzických osob (§ 36 odst. 2 písm. d) ZDP),
pøíjemcem je fyzická osoba, nespoleèník, která je zamìstnancem obchodní korporace – pøíjmy jsou pova¾ovány za pøíjmy ze závislé èinnosti vèetnì povinnosti zahrnutí do vymìøovacích základù pro sociální a zdravotní poji¹tìní. Zde je tøeba si uvìdomit, ¾e z hlediska obchodní korporace se nejedná o mzdový náklad, ale o rozdìlení zisku. Navíc se tato varianta prodra¾í také o vý¹i povinného pojistného placeného zamìstnavatelem.
pøíjemcem je právnická osoba, nespoleèník – daòové dopady jsou shodné u nespoleèníkù fyzických a nespoleèníkù právnických osob (§ 36 odst. 2 písm. d) ZDP). Z pohledu pøíjemce, právnické osoby nespoleèníka obchodní korporace se tedy jedná o výnos zdanìný srá¾kovou daní a vyluèovaný ze základu danì, stejnì jako se tak dìje u nespoleèníka fyzické osoby, která není zamìstnancem obchodní korporace. Pokud se jedná o nespoleèníky, kteøí jsou zamìstnanci, volíme postup podle písm. b) (viz vý¹e).
V praxi je obvyklé, ¾e podíly na zisku jsou rozdìlovány mezi spoleèníky podle jejich podílu na základním kapitálu. Je v¹ak mo¾né, pokud tak spoleèenská smlouva stanoví, rozdìlit podíly na zisku i jinak, ne¾ je podíl na základním kapitálu jednotlivých spoleèníkù (pak se jedná o napevno stanovená procenta podílu na zisku). Nabízí se otázka, jak jsou v daném pøípadì nastaveny daòové dopady. Logika vìci velí, ¾e daòové dopady podílù na zisku by mìly být stejné, a» je ji¾ klíè k jejich stanovení jakýkoliv. Toto potvrzuje také stanovisko Koordinanèního výboru.
KOOV 506/13.09.17 – Výplata podílu na zisku, který je odli¹ný od podílu na kapitálu obchodní spoleènosti
Stanovisko KOOV na toto téma potvrzuje, ¾e i tímto zpùsobem stanovené podíly na zisku jsou øe¹eny podle základní daòových zásad (zdanìní srá¾kovou daní, nebo aplikace osvobození).
3. Sra¾ení a odvedení danì
Podíly na zisku, pokud nejsou osvobozeny dle vý¹e uvedených pravidel, jsou zdaòovány u zdroje (u plátce), a to zvlá¹tní sazbou danì, která je bì¾nì v praxi oznaèována termínem srá¾ková daò (§ 36 ZDP). Spoleènost, její¾ zisk je urèen k rozdìlení, je plátcem srá¾kové danì, je tedy její povinností správnì daò vypoèítat, srazit a odvést správci danì, a to v¹e v zákonem stanovených termínech.
Sazba srá¾kové danì z podílù na zisku pro rok 2016 plynoucích ze zdrojù na území ÈR èiní 15 %. Dùle¾itý je pøesný zpùsob výpoètu, zejména zaokrouhlování. Výsledná daò se zaokrouhluje na celé koruny dolù, a to podle § 36 odst. 3 ZDP.
Velkou pozornost je tøeba vìnovat také sra¾ení a odvodu této danì. Nejprve je tøeba varovat pøed zámìnou termínù sra¾ení a odvod danì. Sra¾ení je úèetní operací – pøedpisem závazku vùèi správci danì, odvedení je pak zaplacení tohoto závazku. Plátce danì je povinen daò srazit ke dni výplaty podílù na zisku, nejpozdìji v¹ak do konce tøetího mìsíce následujícího po mìsíci, v nìm¾ valná hromada (nebo èlenská schùze) rozhodla o rozdìlení zisku (§ 38d odst. 2 ZDP). U podílù na zisku ze zaknihovaných akcií je tøeba srazit daò nejpozdìji do konce (prvního) mìsíce následujícího po mìsíci, v nìm¾ valná hromada a. s. schválila úèetní závìrku a rozhodla o rozdìlení zisku nebo o úhradì ztráty. K datu sra¾ení danì se také pøidìluje aktuálnì platná sazba danì. Není tedy tøeba zkoumat sazbu danì platnou v roce, jeho¾ zisk se rozdìluje. Tuto sra¾enou daò je spoleènost povinna odvést správci danì do konce následujícího mìsíce po mìsíci, ve kterém byla povinnost provést srá¾ku.
Zaúètování podílu na zisku
Pøíklad na pøevod podílù na zisku na primární vlastníky
Dceøiná spoleènost B, s. r. o., na základì rozhodnutí valné hromady ze dne 17. 6. 2017 vyplácí dne 20. 8. 2017 podíly na zisku roku…
Predèasné ukonèenie finanèného prenájmu (lízingu)Garance
DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... vodné, stoèné sazba DPH datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP prùmìrný roèní pøepoètený poèet ... ®Ádost o prodlou®enÍ rodiÈovskÉ dovolenÉ pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku úètování kauce vzájemný zápoèet vzor ¾ádost o neplacené volno vzor koronavirus ¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor vzor rozvrh èerpání dovolené vzory vnitøních pøedpisù ¾ádost o neplacené volno tiskopis

References: § 350
 § 28
 § 34
 § 19
 § 19
 § 36
 § 19
 § 36
 § 19
 § 8
 § 36