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Timestamp: 2020-02-20 00:52:08+00:00

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Decreto 6.359/05 -
Decreto N° 6.359/05
Las modificaciones introducidas en el Artículo 3º de la Ley Nº 2421/2004, "De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal", con respecto a las normas establecidas en la Ley Nº 125/91 para el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios (Expediente M.H. Nº 18.702/2005);
Apruébase la reglamentación del Capítulo I, Título I, Libro I, "Rentas de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios" de la Ley Nº 125 del 9 de enero de 1992 y sus modificaciones, que como anexo forma parte del presente Decreto.
Los Artículos 28, 40, 41, 43, 44 del Anexo entrarán en vigencia, a partir del 1 de enero de 2006, conjuntamente con el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, debiendo aplicar el contribuyente las disposiciones vigentes a la fecha de presente Decreto, relativas a los institutos reglados en los mismos hasta el 31 de diciembre de 2005.
La vigencia de las modificaciones introducidas en el Artículo 3º de la Ley Nº 2421/2004, con respecto al régimen especial previsto en el Decreto Nº 15.199/96 y sus modificaciones, es de aplicación a partir del 1 de mayo de 2005, en concordancia con el Numeral 4) del Artículo 1º del Decreto Nº 5069 del 12 de abril de 2005.
Aquellas entidades sin fines de lucro ya constituidas a la fecha de vigencia del presente Decreto, a los efectos de acogerse al régimen Simplificado previsto en el Anexo de este Decreto, deberán comunicarlo a la Administración por nota dentro de los treinta (30) días hábiles de su publicación y bajo fe de declaración jurada en que conste que sus ingresos brutos gravados no superarán al cierre del ejercicio el monto máximo previsto para el mismo, con el respaldo de la firma de un Contador Público en ejercicio.
Los organismos de la Administración Central, las entidades descentralizadas, empresas públicas y de economía mixta, las municipalidades y demás entidades del sector público, en concordancia con el Artículo 90 del Anexo de este Decreto, no practicarán la retención del Impuesto al Valor Agregado cuando el monto de la venta o prestación de servicios, excluido el citado impuesto sea inferior a un salario mínimo para actividades diversas no especificadas parael capital vigente a la fecha de pago.
Con la puesta en vigencia del presente Decreto, en los términos y condiciones establecidos en el Artículo 2º de este Decreto, quedan derogadas las siguientes disposiciones: el Decreto Nº 14.002/92 y sus modificaciones, el Artículo 2º del Decreto Nº 21.298/2003, el Decreto Nº 21.301/2003 y el Decreto Nº 21.303/2003, en lo relativo al Impuesto a la Renta, y todos los actos de disposición y administración contrarios a lo normado y establecido en el presente reglamento que regulen los mismos institutos.
ANEXO AL DECRETO Nº 6359
Art. 1º CONCEPTOS.
Art. 2º HECHO GENERADOR.
Art. 3º ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES.
Art. 4º COMPRAVENTA DE INMUEBLES.
Art. 5º HABITUALIDAD.
Art. 6º ESTACIONAMIENTO PARA VEHÍCULOS.
Art. 7º ACTIVIDAD INDUSTRIAL.
Art. 8º ACTIVIDAD AGROINDUSTRIAL.
Art. 9º SERVICIOS NO PERSONALES.
Art. 10º SOCIEDADES COMERCIALES.
Art. 11º EMPRESAS UNIPERSONALES
Art. 12º SUCESIONES INDIVISAS.
Art. 13º CONSORCIOS.
Art. 14º RENTAS DEVENGADAS Y PERCIBIDAS.
Art. 19º RESULTADOS ANTERIORES
Art. 20º DIFERENCIAS DE CAMBIO.
Art. 21º TRANSFERENCIAS DE PATRIMONIOS.
Art. 26º GASTOS DEDUCIBLES – GENERALIDADES.
Art. 31º PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS.
Art. 38º BAJA DE INVENTARIOS.
Art. 42º REMUNERACIONES PORCENTUALES.
Art. 45º RESERVAS MATEMÁTICAS Y SIMILARES.
Art. 46º RESERVAS DE BANCOS Y ENTIDADES FINACIERAS.
Art. 50º PRORRATEO DE GASTOS.
Art. 74º SEGUROS Y REASEGUROS.
Art. 79º RÉGIMEN SIMPLICADO.
Art. 82º ENTIDADES DE ENSEÑANZA CON FINES DE LUCRO.
LIQUIDACIÓN, PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS Y PAGOS
Art. 85º DECLARACIONES JURADAS Y PAGOS.
Art. 89º DESTINO DE LAS UTLIDADES NO DISTRIBUIDAS.
Art. 90º RENTAS PRESUNTAS – TASAS APLICABLES.
Art. 92º ALICUOTA DE LA RETENCIÓN, EXCLUSIONES.
Art. 95º ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES POR SOCIEDADES EXTRANJERAS SIN REPRESENTACIÓN LEGAL EN EL PAÍS.
Art. 101º DEDUCIBILIDAD DEL GASTO.
Art. 102º EXCLUSIONES.
Art. 112º SOCIEDADES EN LIQUIDACIÓN.
Art. 114º EFECTOS DE LA NORMA EN EL TIEMPO.
Art. 1º.- CONCEPTOS: A los efectos del presente Reglamento, se entenderá por:
a) IMPUESTO O TRIBUTO: El Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, regulado por
el Capitulo I, Libro I de la Ley 125/91 y sus modificaciones.
En el inciso c) del Art. 2º de la Ley están comprendidas todas las rentas de cualquier naturaleza que se obtengan, con excepción de las de fuente extranjera, las exoneradas por el Impuesto, las provenientes de actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeño Contribuyente y Rentas del Servicio de Carácter Personal.
A los efectos del inciso f) del Art. 2º de la Ley, el arrendamiento de locales correspondientes a un mismo inmueble, se considerará arrendamiento de más de un inmueble y estará gravado.
Art. 5º.- HABITUALIDAD.
Se considera que existe habitualidad en la compraventa de inmuebles, cuando el número de ventas en el ejercicio fiscal sea superior a 2 (dos) o cuando este tipo de operaciones constituyan el giro del negocio.
La presente disposición comprende la enajenación o promesa de venta de inmuebles, con o sin construcciones, así como de unidades integrantes de inmuebles amparados en el régimen legal de propiedad horizontal.
Art. 6º.- ESTACIONAMIENTO PARA VEHÍCULOS.
Art. 7º.- ACTIVIDAD INDUSTRIAL:
Art. 8º.- ACTIVIDAD AGROINDUSTRIAL.
Se considera actividad agroindustrial aquella en la que se realizan en forma integrada actividades agropecuarias e industriales, con el objeto de que esta última transforme los productos agropecuarios en estado natural obtenidos por aquella. En este caso, el impuesto se liquidará sobre las utilidades resultantes de los estados financieros del contribuyente al cierre del ejercicio fiscal.
En cambio, en concordancia con el último párrafo del Art. 2° de este Reglamento, si la actividad agropecuaria antes mencionada definida como tal por el Art. 27º de la Ley diere lugar al pago del Impuesto a las Rentas de las actividades Agropecuarias, los estados financieros del contribuyente deberán presentar, en forma separada, los rubros patrimoniales y los de resultado, afectados a cada uno de los sectores de la actividad (agropecuaria o industrial), a los efectos de la liquidación de cada tributo. En este caso, los rubros que afectan indistintamente a ambos sectores deberán imputarse en la misma proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a cada uno de ellos.
Art. 9º.- SERVICIOS NO PERSONALES:
Los servicios no personales son aquellos para cuya realización es necesaria la utilización conjunta del capital y del trabajo en cualquier proporción, como así también cuando se utilice en forma exclusiva el factor capital.
Art. 10º.- SOCIEDADES COMERCIALES.
Constituyen sociedades comerciales a los efectos de la Ley que se reglamenta las siguientes: sociedades anónimas, sociedades en comandita simple o por acciones, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades colectivas, las sociedades de hecho y las cooperativas con los alcances establecidos en la Ley N° 438/94 "De
Art. 11º.- EMPRESAS UNIPERSONALES.
Se considera que las actividades realizadas por personas físicas que utilizan capital y trabajo en forma conjunta con el objeto de obtener un resultado económico, tales como las de electricista y plomería, constituyen empresa unipersonal.
Art. 12º.- SUCESIONES INDIVISAS.
Art. 13º.- CONSORCIOS:
Los consorcios o asociaciones de empresas constituidos temporariamente para realizar una obra, prestar un servicio o suministrar ciertos bienes son considerados sujetos pasivos del Impuesto, debiendo aplicar sobre sus ganancias la tasa general del Impuesto. En consecuencia, las empresas que forman parte de dichos consorcios, deberán registrar los ingresos provenientes de estas asociaciones por separado del resto de sus ingresos, no debiendo formar parte de la Base Imponible proveniente de las restantes actividades por haber sido ya objeto de tributación. No obstante, estos ingresos estarán alcanzados por las tasas previstas en los numerales 2) y 3) del Art. 20° de la Ley, cuando corresponda.
Art. 14º.- RENTAS DEVENGADAS Y PERCIBIDAS.
Art. 15º.- UTILIDAD POR VENTA DE INMUEBLES A PLAZO.
En la actividad de compraventa de inmuebles, se considerará venta de inmuebles a plazo aquella cuyo término para el pago sea superior a 12 (doce) meses.
Art. 16º.- DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES EN ESPECIE.
Cuando se distribuyan utilidades mediante la entrega de bienes que de haberse enajenado hubieren dado lugar a resultados computables, la diferencia entre el precio de venta en plaza de dichos bienes y su valor fiscal a la fecha de la distribución, constituirá renta gravada por el Impuesto.
Art. 17º.- SUCURSALES Y AGENCIAS.
La Administración podrá requerir los antecedentes o estados analíticos debidamente autenticados que se consideren necesarios para aclarar las relaciones comerciales entre la sucursal o agencia y la casa matriz del exterior, así como para determinar los precios de venta y de compra recíprocos, valores de activo fijo y demás datos sobre actividades gravadas en el país que sean de interés fiscal.
Art. 18º.- INTEGRACIÓN Y RESCATES.
Las integraciones y rescates de capital que se realicen en las sociedades anónimas y en las sociedades en comandita por acciones en la parte del capital accionario aportado, no determinarán resultados computables para el Impuesto.
La presente disposición será aplicable sin perjuicio de lo establecido en el último párrafo del Art. 20º de la Ley y en este sentido a los efectos de la aplicación de los numerales 2 y 3 del señalado articulo se entiende que la reducción del capital proviene de las utilidades capitalizadas, las reservas capitalizadas y del capital efectivamente
aportado, en este orden.
Art. 19º.- RESULTADOS ANTERIORES:
No se computarán como gastos las pérdidas producidas en ejercicios anteriores.
Art.20º.- DIFERENCIAS DE CAMBIO.
El resultado del ejercicio proveniente de las diferencias de cambio por operaciones en moneda extranjera, se determinará utilizando el sistema de revaluación anual de saldos, computando además las diferencias que correspondan a los pagos o cobros realizados en el transcurso del ejercicio.
Art. 21º.- TRANSFERENCIAS DE PATRIMONIOS.
Cuando se transfiera el patrimonio de una entidad, cualquiera sea la forma jurídica que adopte, el resultado se determinará por la diferencia que resulte entre el precio de venta y el valor del patrimonio fiscal transferido. El referido acto implica el cierre del ejercicio y la determinación del Impuesto hasta dicho momento.
Art. 22º.- AUMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS.
Los aumentos patrimoniales que no estén respaldados documentalmente, incrementados con el importe del dinero o bienes que hubiere dispuesto o consumido en el año, se consideran ganancias del ejercicio fiscal en que se produzcan.
En este sentido, se entiende que la revaluación de los bienes del activo fijo, que se menciona en el inc.) i del Art. 7º de la Ley, se refiere únicamente al valor revaluado que resulte de la aplicación del porcentaje de variación del índice de precios al consumo producido entre los meses de cierre del ejercicio anterior y el que se liquida, de acuerdo con lo que establezca en tal sentido el Banco Central del Paraguay, como se dispone en el último párrafo del Art. 12º de la Ley.
Art. 23º.- TRANSFERENCIA DE BIENES A PRECIO NO DETERMINADO.
Cuando la transferencia de bienes se efectué por un precio no determinado por ejemplo permuta, dación en pago se computará, a los fines de la determinación de los resultados alcanzados por el Impuesto, el valor de plaza de tales bienes a la fecha de la enajenación.
Art. 24º.- DESCUENTOS Y REBAJAS EXTRAORDINARIAS.
RECUPERO DE GASTOS. Los descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas por mercaderías, intereses y operaciones vinculadas a la actividad del contribuyente, incidirán en los estados financieros del ejercicio en que se obtengan.
Art. 25º.- DIVIDENDOS Y UTILIDADES.
La exoneración a que se refiere el literal a) del numeral 1 del Art. 14° de la Ley, en atención a lo dispuesto por el literal g) del Art. 2° de la misma Ley, será aplicable cuando se cumplan los siguientes requisitos:
Igualmente, si, cumpliéndose los requisitos de los literales a) y b) precedentes, las utilidades y dividendos obtenidos, independientemente de la cantidad de entidades generadoras de estos ingresos, superan el 30% (treinta por ciento) de los ingresos brutos gravados por el Impuesto en el ejercicio fiscal que se liquida, el total de las
utilidades acreditadas o dividendos percibidos será considerado ingreso gravado por el Impuesto para el socio o accionista.
Art. 26º.- GASTOS DEDUCIBLES GENERALIDADES.
Bajo los términos y condiciones establecidos en la Ley y este Reglamento, a los fines de la determinación de la renta neta, se admitirán como deducibles aquellos gastos que cumplan los siguientes requisitos:
Art. 27º.- DEDUCIBILIDAD DEL IVA.
El importe del Impuesto al Valor Agregado incluido en los comprobantes de compras afectadas directa o indirectamente a operaciones no gravadas por el citado impuesto, excepto exportaciones, así como el excedente del crédito fiscal producido al final del ejercicio fiscal encuadrado dentro de los parámetros estipulados en el Art. 87° de la Ley Tope del Crédito Fiscal, serán deducibles para la determinación del Impuesto, como costo o gasto según corresponda.
Art. 28º.- REMUNERACIONES PERSONALES.
Las remuneraciones personales, tales como: salarios, comisiones, bonificaciones y gratificaciones, serán deducibles siempre que reúnan las siguientes condiciones:
2) Tratándo se de trabajadores bajo relación de dependencia, se haya aportado a un seguro social creado o admitido por Ley o Decreto-Ley.
Art. 29º.- GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACIÓN.
Los gastos de constitución y organización, incluidos los
denominados gastos preoperativos y los de reorganización por fusión, serán amortizados en un período de 3 (tres) a 5
(cinco) años, a opción del contribuyente.
Art. 30º.- GASTOS DE LOCACIÓN.
Los gastos mensuales por concepto de arrendamiento de inmuebles, cuando el arrendador no sea contribuyente del presente Impuesto, serán deducibles en el importe que corresponda a la menor de las siguientes cantidades:
Art. 31º.-PERDIDAS EXTRAORDINARIAS:
Las pérdidas sufridas en los bienes de la explotación por caso fortuito o fuerza mayor serán deducibles como gasto del ejercicio, siempre que no estuvieren cubiertas por seguros o indemnizaciones.
Art. 32º.- MERMAS.
Las mermas por evaporación o deshidratación y otras causas naturales a que están expuestos ciertos bienes serán deducibles siempre que no excedan los márgenes técnicos aceptables, debiendo conservar el contribuyente dentro de su archivo tributario el dictamen respectivo emitido por institución competente y a falta de esta por un experto profesional e independiente, en el cual se haga constar las mermas que se produzcan, sin perjuicio de las facultades de verificación y control con que
cuenta la Administración.
Art. 33º.- DE LAS PREVISIONES Y LOS CASTIGOS SOBRE MALOS CRÉDITOS.
Son deducibles los castigos sobre créditos incobrables. Al efecto, se consideran incobrables, en concordancia con el Art. 86º de la Ley, los créditos que tengan su origen en operaciones gravadas por el presente Impuesto, los cuales deberán ser imputados en los ejercicios fiscales en que se concrete el primero de los siguientes hechos:
A los efectos de la aplicabilidad del inc. g) del Art. 8º de la Ley, las previsiones se constituirán sobre la base del porcentaje promedio de créditos incobrables de los 3 (tres) últimos ejercicios, incluido el ejercicio que se liquida, con relación al monto de créditos existentes al final de cada ejercicio; es decir que será igual a la suma de los
créditos incobrables reales de los 3 (tres) últimos años multiplicada por 100 (cien) y dividida por la suma de los saldos de créditos al final de cada uno de los 3 (tres) últimos ejercicios. La suma a deducir en cada ejercicio será el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de créditos existente al finalizar el ejercicio.
Art. 34º.-DELITOS COMETIDOS POR TERCEROS.
Se admitirán las pérdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes aplicados a la obtención de rentas gravadas por el Impuesto, en cuanto no fueran cubiertas por seguro o indemnización, siempre que exista la denuncia ante el Ministerio Público o la Policía Nacional y se haya dado aviso a la Administración Tributaria, dentro de los 15 (quince) días siguientes de conocido el hecho. Para los efectos de su verificación, cuantificación y autorización de los castigos respectivos, el contribuyente deberá presentar una nómina de los bienes afectados con especificación de cantidades, unidades de medida y costos unitarios según documentos y registros contables.
Art. 35º.- DEPRECIACIONES.
El porcentaje de depreciación por desgaste, deterioro u obsolescencia de activos fijos será igual y constante y se determinará atendiendo el número de años de vida útil probable del bien.
Art. 36º.- PERIODOS DE VIDA ÚTIL.
Los períodos de vida útil en base a los cuales se aplicarán los porcentajes anuales de depreciación por desgaste, deterioro u obsolescencia que correspondan, serán los siguientes:
g3) Construcciones o mejoras en predio propio realizadas por terceros, cuando la inversión queda en beneficio del
propietario sin indemnización: 10 años
Art. 37º.- REPARACIONES EXTRAORDINARIAS.
El costo de reparaciones extraordinarias que se realicen en los bienes muebles se deducirá en cuotas anuales por el período de vida útil que las mismas agreguen a dichos bienes, la que no podrá exceder a la del bien reparado. A tales efectos se consideran reparaciones extraordinarias, aquellas cuyo monto sea superior al 20% (veinte por ciento) del valor fiscal del bien al principio del ejercicio en que se realice la misma.
Art. 38º.- BAJA DE INVENTARIOS.
Art. 39º.- GASTOS EN EL EXTERIOR.
Los gastos realizados en el exterior debidamente documentados y afectados a operaciones de exportación e importación previstos en el inciso k) del Art. 8º de la Ley, serán deducibles hasta el 1% (uno por ciento) del valor FOB de los respectivos bienes.
Art. 40º.- GASTOS DE MOVILIDAD.
Art. 41º.- DONACIONES, REQUISITOS.
Las donaciones previstas en el inciso m) del Art. 8° de la Ley, serán deducibles hasta un monto que no supere el 1% (uno por ciento) del ingreso bruto.
g) Las donaciones de bienes inmuebles o de bienes muebles registrables solamente serán deducibles desde el momento en que hayan quedado dichos bienes inscritos a nombre de la entidad beneficiaria en la Dirección General de los Registros Públicos.
Las donaciones de otros bienes se perfeccionarán con la simple entrega del bien.
Art. 42º.- REMUNERACIONES PORCENTUALES:
Las remuneraciones porcentuales pagadas de las utilidades liquidas por servicios de carácter personal, se podrán deducir siempre que cumplan con las condiciones establecidas en el inc. c) del Art. 8º de la Ley, las cuales incidirán en el resultado del ejercicio fiscal en que efectivamente se paguen.
Art. 43º.- HONORARIOS PROFESIONALES.
Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por concepto de servicios personales gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal,serán deducibles sin ninguna limitación.
Art. 44º.- GASTOS A FAVOR DEL PERSONAL.
Los gastos y contribuciones realizados a favor del personal por asistencia sanitaria, escolar o cultural serán deducibles sin ninguna limitación, siempre que para la entidad prestadora del servicio los mismos constituyan ingresos gravados por el presente Impuesto o el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal.
Art. 45º.- RESERVAS MATEMÁTICAS Y SIMILARES:
Serán deducibles las reservas matemáticas y similares establecidas por leyes y reglamentos para las compañías de seguros y de las destinadas a reservas para mantener su capital mínimo provenientes de las diferencias de cambio.
Art. 46º.- RESERVAS DE BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS.
Las entidades bancarias y financieras regidas por la Ley Nº 861/96 podrán deducir las utilidades del ejercicio que destinen a mantener el capital mínimo ajustado a la inflación, al igual que el 15% (quince por ciento) de las utilidades que destinen a la Reserva Legal.
Art. 47º.- INTERESES.
Serán deducibles los intereses pagados por las entidades bancarias o financieras al dueño o accionista de la entidad, en concepto de depósitos en cuenta o cualquier otra inversión de los mismos, siempre que sean a tasas pasivas a nivel bancario y financiero.
Art. 48º.- PAGOS A LA CASA MATRIZ DEL EXTERIOR.
Serán gastos deducibles para las sucursales, agencias o establecimientos de personas del exterior, los intereses por concepto de capital, préstamos o cualquier otra inversión que realice la casa matriz u otras sucursales o agencias del exterior, así como lo abonado a las mismas por conceptos de regalías y asistencia técnica, siempre que dichas erogaciones constituyan rentas gravadas para el beneficiario del exterior y por ende se haya retenido e ingresado el Impuesto correspondiente.
Art. 49º.- GASTOS NO DEDUCIBLES.
Art. 50º.- PRORRATEO DE GASTOS:
La deducción de los gastos y costos afectados indistintamente a operaciones gravadas, no gravadas, no alcanzadas, exentas o exoneradas, se hará en la misma proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a dichas operaciones.
Art. 51º.- VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS FIJOS. El valor fiscal de los activos fijos está constituido por el costo de adquisición o construcción, revaluado, menos las depreciaciones acumuladas revaluadas.
Art. 52º.- VALOR DE COSTO DE INMUEBLES.
Art. 53º.- CONSTRUCCIONES O MEJORAS.
Art. 54º.- CONSTRUCCIONES EN TERRENO AJENO.
Cuando un contribuyente efectúe construcciones en terreno de terceros, que queden en beneficio del propietario sin compensación alguna, deberá revaluar y depreciar el monto invertido en un período de vida útil de 5 (cinco) años.
Art. 55º.- BIENES MUEBLES DEL ACTIVO FIJO.
Art. 56º.- ACTIVOS INTANGIBLES.
Art. 57º.- VALUACIÓN DE EMPRESAS SUCESORAS.
Art. 58º.- BIENES INTRODUCIDOS AL PAÍS.
Los bienes introducidos al país sin que exista un precio cierto, deberán valuarse por el valor que determine la Dirección Nacional de Aduanas.
Art. 59º.- PERMUTA.
Art. 60º.- BIENES RECIBIDOS EN PAGO.
Art. 61º.- OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA.
El importe de las operaciones convenidas en moneda extranjera se convertirá a moneda nacional a la cotización tipo comprador o vendedor en el mercado libre a nivel bancario al cierre del día en que se realizó la operación, según se trate de una venta o de una compra respectivamente.
Art. 62º.- VALUACIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA.
La moneda extranjera así como los saldos deudores o a acreedores en dicha moneda al día del cierre del ejercicio fiscal, se valuarán con el siguiente criterio:
Art. 63º.- INVENTARIOS.
Se consideran inventarios aquellos activos: a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
Art. 64º.- MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS.
Art. 65º.- CAMBIO DE CRITERIO DE VALUACIÓN.
Art. 66º.- CAMBIO DE DESTINO DE LOS BIENES.
Los bienes del activo destinados a la venta no serán revaluados y serán considerados activos corrientes para todos los efectos.
Art. 67º.-INVENTARIOS FUERA DE MODA.
Los inventarios fuera de moda, averiados, deteriorados o que hayan sufrido mermas o pérdidas de valor por causa análogas, serán valuados por el contribuyente.
Art. 68º.- ENVASES.
Art. 69º.- OBLIGACIÓN DE MANTENER DOCUMENTACIÓN SOBRE EL COSTO UNITARIO.
Los contribuyentes deberán preparar y mantener los papeles de trabajo que muestren cómo fue calculado el costo unitario utilizado. Estos papeles de trabajo deberán estar respaldados por la respectiva documentación de compra o los reportes de producción correspondientes.
Art. 70º.- IMPUGNACIÓN.
En los casos en que la estimación de los valores esté a cargo del contribuyente, tales como: en la adquisición de bienes a titulo gratuito o que no sea posible conocer el precio de compra, en operaciones de permuta, en las mejoras en inmuebles rurales, en las construcciones en terreno ajeno, en la valuación de las mercaderías fuera de moda y similares, la Administración podrá rechazarlos si no se ajustan a los valores reales de mercado.
Art. 71º.- PATRIMONIO FISCAL.
Art. 72º.- FUENTE PARAGUAYA.
Los porcentajes establecidos en el último párrafo del Art. 5° de la Ley, se refieren únicamente a la parte del recorrido que corresponde imputar al transporte realizado en el territorio paraguayo y al cual deberán ajustarse exclusivamente aquellos contribuyentes domiciliados en el país que liquiden el Impuesto en base a una contabilidad de acuerdo con los principios generales del tributo. La presente disposición es de aplicación al transporte terrestre de personas o de bienes.
Art. 73º.- FLETE INTERNACIONAL.
Art. 74º.- SEGUROS Y REASEGUROS.
Los seguros gravados serán aquellos que cubran riesgos en el país. A estos efectos se consideran en dicha situación los bienes o personas que se encuentren ubicados o residan, respectivamente, en el país en el momento de la celebración del contrato. El mismo criterio se aplicará para los casos de reaseguros.
Art. 75º.- SUBSIDIARIAS.
A los fines de la aplicación del Impuesto, se entenderá por subsidiaria (o filial o dependiente) a toda entidad controlada por otra con poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la subsidiaria, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Art. 76º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. REQUISITOS.
A los efectos de la exoneración dispuesta por el numeral 2) del Art. 14°de la Ley, se consideran entidades sin fines de lucro a aquellas que:
Art. 2º de la Res. Nº 929/05 Art. 77º.- ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. ALCANCE DE LA EXONERACIÓN.
La exoneración del Impuesto alcanzará a todos los ingresos que perciban las entidades que cumplan los requisitos previstos en el artículo precedente, incluidos los ingresos provenientes del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones que se destinen a dichos fines,obtenidos por las entidades religiosas, excepto cuando se trate de ingresos provenientes de actividades gravadas por el Impuesto que tengan carácter permanente, habitual y estén organizadas en forma empresarial,
entendiéndose que las condiciones de esta excepción se cumplen cuando la actividad es realizada en forma continuada, incluido el caso de provisión permanente de bienes o servicios no gratuitos, mediante la utilización en forma conjunta del capital y el trabajo en cualquier proporción.
Art. 78º.- DOCUMENTACIÓN Y REGISTRO DE SUS OPERACIONES.
Las entidades sin fines de lucro, aún aquellas que no realizan actividades alcanzadas por el presente tributo y las que determinan el Impuesto por el régimen simplificado, están obligadas a documentar sus ingresos y egresos, conforme a lo establecido en la Ley y este reglamento, con los alcances previstos en el último párrafo del Art. 14º de la Ley.
Art. 3º de la Res. Nº 929/05 Art. Art. 79º.- RÉGIMEN SIMPLIFICADO.
Aquellas entidades sin fines de lucro cuyos ingresos brutos gravados del ejercicio anterior no superen el monto de G. 100.000.000 (guaraníes cien millones), podrán determinar su renta neta aplicando los siguientes criterios y se utilizará el que resulte menor:
Art. 80º.- LIBRO DE INGRESOS Y EGRESOS.
Las entidades que han optado en determinar su renta neta por el régimen simplificado previsto en el artículo precedente y las no alcanzadas por el presente Impuesto, solamente estarán obligadas a registrar sus ingresos y egresos en un libro en el cual se consignarán la fecha de la operación, el concepto o detalle, el número de comprobante, su valor y las observaciones del caso.
Art. 81º.- PRORRATEO DE GASTOS.
El prorrateo y subsiguiente deducción de los gastos y costos afectados indistintamente a operaciones gravadas, exentas o exoneradas, se hará en la misma proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a dichas operaciones.
Art. 82º.- ENTIDADES DE ENSEÑANZA CON FINES DE LUCRO.
Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica y demás entidades privadas de cualquier naturaleza, constituidas con fines de lucro, reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura, que se dediquen a la enseñanza básica, media, técnica, terciaria y universitaria, no estarán sujetas al pago del Impuesto hasta el ejercicio fiscal en que distribuyan sus utilidades, abarcando esta disposición a las utilidades que se obtengan de la realización de actividades relativas al ejercicio de la educación.
Art. 83º.- PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS Y CUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES.
Las entidades sin fines de lucro a que se refiere el presente Capítulo, inclusive aquellas que no realizan actividades gravadas por el presente Impuesto, están obligadas a presentar la declaración anual del Impuesto a la Renta. La Administración establecerá el plazo de presentación de dichas declaraciones.
Art. 84º.- LIQUIDACIÓN.
La determinación de la renta neta gravada se realizará partiendo del resultado del estado financiero del contribuyente, al que se le realizarán los ajustes correspondientes de acuerdo a lo previsto en la Ley y este reglamento.
Art. 85º.- DECLARACIONES JURADAS Y PAGO.
La presentación de las declaraciones juradas es obligatoria para todos los contribuyentes designados como tales en el Art. 3º de la Ley, y el pago del Impuesto resultante deberá realizarse dentro de los plazos que establezca la Administración.
Art. 86º.FORMULARIOS PARA LAS DECLARACIONES JURADAS.
La Administración pondrá a disposición de los interesados los formularios para la presentación de las declaraciones juradas.
Art. 87º.- RESERVAS.
Las reservas deberán ser calculadas sobre la utilidad neta del ejercicio -deducido el importe del Impuesto-, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Reserva Legal: Las sociedades por acciones y las de responsabilidad limitada deberán calcularla teniendo en cuenta los limites establecidos en el Art. 91º de la Ley Nº 1034/83 "Del Comerciante".
Para la constitución de sus reservas, las entidades bancarias, financieras, de seguros y demás entidades regidas por
el Banco Central del Paraguay deban aplicar las normas específicas que dicte el indicado ente rector.
Art. 88º.- APLICACIÓN DE LA TASA ADICIONAL.
La tasa adicional prevista en el numeral 2 del Art. 20º de la Ley, se aplicará sobre los importes netos de utilidades o dividendos acreditados o pagados, lo que fuere anterior.
Se entenderá por importes netos las utilidades o dividendos acreditados o pagados de la utilidad neta del ejercicio – deducido el importe del Impuesto, excluidos los importes de las reservas a que se refiere el artículo precedente.
Art. 89º.- DESTINO DE LAS UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS.
Las utilidades no asignadas a reservas que no hubieren sido distribuidas deberán ser llevadas a una cuenta que se denominará "Utilidades no asignadas ", debidamente identificada con el año a que corresponde el ejercicio al cual se imputan, sin perjuicio de una futura capitalización, a opción del contribuyente.
Art. 90º.- RENTAS PRESUNTAS – TASAS APLICABLES.
En el caso de las empresas unipersonales que determinen la Base Imponible del Impuesto aplicando el régimen de renta presunta conforme al Art. 11 de la Ley, se presumirá que sus utilidades son distribuidas y por consiguiente deberán aplicar sobre la base presunta la tasa del 10% (diez por ciento) y sobre el monto neto resultante la tasa adicional del 5% (cinco por ciento).
Art. 91º.- PROVEEDORES DEL ESTADO.
Los organismos de la Administración Central, entidades descentralizadas, empresas públicas, empresas de economía mixta, las municipalidades y demás entidades del sector público deberán actuar como agentes de retención en todas las ocasiones en que las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería
jurídica actúen como proveedores de bienes o realicen la prestación de servicios gravados por el Impuesto. A los efectos de esta disposición, constituyen una sola operación todas las adquisiciones que se realicen a un mismo proveedor en la misma fecha, siendo irrelevante el número de facturas utilizadas. Igualmente, se procederá a la retención en caso de que el proveedor sea una entidad de las comprendidas en el Inciso b) del Art. 3° de la Ley.
M el Art. 1º del Decreto Nº 8.694/06 Art. 92º.- ALÍCUOTA DE LA RETENCIÓN, EXCLUSIONES.
La retención a aplicar a los proveedores del Estado ascenderá al 3% (tres por ciento) del precio total de las ventas o del servicio prestado, en la oportunidad en que se efectúe cada pago.
Art. 93º.- PROCESADORES O ADMINISTRADORES DE TARJETAS DE CRÉDITO.
Quienes realicen la función de procesar o administrar las operaciones realizadas con tarjetas de crédito o ejerzan la tarea de efectuar el pago a los comerciantes adheridos al sistema, deberán practicar una retención que será aplicada como anticipo a cuenta del Impuesto.
Art. 94º.- AGENTES DE RETENCIÓN DE PERSONAS O ENTIDADES DEL EXTERIOR.
Quienes se encuentran domiciliados en el país,deberán actuar como agentes de retención en las siguientes situaciones:
En las situaciones que corresponda se deberá tener en cuenta a los efectos de la retención, lo previsto en el Art. 10° de la Ley, en cuanto a la determinación de la renta neta, en las condiciones y términos que establezca la Administración Tributaria..
Art.-95º.- ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES POR SOCIEDADES EXTRANJERAS SIN REPRESENTACIÓN LEGAL EN EL PAÍS.
En las operaciones de enajenación de bienes inmuebles en que el enajenante es una persona jurídica extranjera sin personería jurídica ni representante legal en el país, se presume una renta neta gravable equivalente al 30% (treinta por ciento) del monto de la operación
En estos casos, el Escribano Público interviniente en la operación, bajo responsabilidad personal, deberá dejar asentado en la Escritura Pública de transferencia los siguientes datos: Nº de Orden del formulario, base imponible, el monto del Impuesto liquidado, como también el lugar y fecha de realización del pago, según conste en el sello o registro de la caja receptora
Art. 96º.- RETENCIONES A PEQUEÑOS PRODUCTORES FAMILIARES.
Las empresas unipersonales, sociedades con o sin personería jurídica, entidades privadas en general así como las sucursales, agencias y establecimientos de entidades constituidas en el exterior, deberán practicar la retención del Impuesto cuando adquieran bienes proveídos por pequeños productores o acopiadores, que por su poca significación económica, no se hallan organizados en forma empresarial y por ende carecen de la contabilidad necesaria para poder determinar el Impuesto aplicando el régimen general, debiendo entregarles en todos los casos el respectivo comprobante de retención. Estas operaciones se documentarán mediante facturas de compra o autofacturas emitidas por los adquirentes.
s. tejas, tejuelas, cal viva, arena y postes de madera.
8. Bienes usados como las botellas, papeles, cartones, latas de aluminio, Tambores de hierro y bolsas de arpillera
10.Rollos de madera, virutas de madera, rajas, leña y carbón vegetal.
11.Miel de caña.
12.Cáscara de arroz y paja de trigo.
13.Piedra bruta, arcilla, cuarcita y caolín.
Art. 97º.- RETENCIONES A PRESTADORES DE SERVICIOS RELACIONADOS CON EL RUBRO DE LA CONSTRUCCIÓN.
Las empresas constructoras contribuyentes del Impuesto deberán practicar la retención del mismo cuando contraten los servicios prestados por personas físicas que, por su poca significación económica, no se hallan organizados en forma empresarial y por ende carecen de la contabilidad necesaria para poder determinar el Impuesto aplicando el régimen general, tales como:
5. nHormigonistas.
10.Demás Servicios auxiliares que están directamente relacionados con la actividad de construcción.
Art. 98º.- RETENCIONES A PERSONAS FÍSICAS Y ASIMILABLES QUE ENAJENAN INMUEBLES POR EL SISTEMA DE LOTEO.
Las empresasloteadoras e intermediarios en la venta de bienes inmuebles loteados, cuyos propietarios sean personas físicas y condominios, deberán actuar como agentes de retención del Impuesto en el momento de recibir los importes que cobren a los adquirentes.
Art. 99º.- RETENCIONES A PERSONAS FÍSICAS Y ASIMILABLES QUE ARRIENDAN INMUEBLES POR MEDIO DE MANDATARIOS Y ADMINISTRADORES DE BIENES INMUEBLES.
Los administradores y mandatarios de servicios que intermedien en las actividades de arrendamiento de bienes inmuebles, deberán retener el Impuesto en las ocasiones en que el titular de los bienes inmuebles sean personas físicas, condominios o sucesiones indivisas.
Art. 100º.- DOCUMENTACIÓN.
Los contribuyentes sujetos de retención proveedores de los bienes y servicios afectados en el régimen reglado en los 4 (cuatro) artículos precedentes, quedan eximidos de expedir comprobantes de venta por dichas enajenaciones.
Art. 101º.- DEDUCIBILIDAD DEL GASTO.
En los casos normados por los Arts. 96 y 97 del presente Reglamento, los agentes de retención, no podrán deducir como costo o gasto según corresponda, el importe correspondiente a los bienes adquiridos y servicios contratados consignado en las facturas de compras o autofacturas, si no practican e ingresan en arcas fiscales la retención prevista.
Art. 102º.- EXCLUSIONES.
Quedan excluidos del régimen previsto en los artículos 96º, 97º, 98º y 99º de este reglamento los proveedores de bienes y servicios que sean contribuyentes unipersonales de los Impuestos a los Ingresos, previstos en el Capitulo I y el Titulo 2 del Libro 1º de la Ley 125/91 y sus modificaciones y los que tengan habilitados locales de venta al público. A este efecto el único documento válido para establecer que el interesado esta alcanzado por estos impuestos es la expedición del comprobante de venta respectivo.
Art. 103º.- OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN Y DE PERCEPCIÓN.
Art. 104º.-BASE DE RETENCIÓN.
Art. 105º.-OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN.
Art. 106º.- RETENCIONES SOBRE RENTAS EN ESPECIE.
Art. 107º.- REGISTROS Y OPERACIONES CONTABLES.
Los contribuyentes obligados a llevar registros contables, deberán hacerlo adecuándose a las disposiciones contenidas en la Ley, la Ley Nº 1.034/83 "Del Comerciante", a las normaslegales de carácter especial dictadas con respecto a ciertos contribuyentes, y a los reglamentos dictados por el Poder Ejecutivo y la Administración, para determinar los resultados de su movimiento financiero-contable imputables al año fiscal.
Art. 108º.-DOCUMENTACIONES.
Los registros relacionados con la compra o adquisición de bienes y servicios, estarán respaldados por los comprobantes de venta autorizados por la Administración, así como por los documentos de importación.
Art. 109º.-EMPRESAS INDUSTRIALES.
Las empresas industriales deben registrar, obligatoriamente, el movimiento de materias primas, productos en proceso y productos terminados, con especificación de unidades de medida y costos.
Art. 110º.- PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
La Administración podrá por intermedio de Resoluciones Generales incluir dentro del ordenamiento jurídico tributario, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) y otros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, siempre que no contravengan las disposiciones establecidas en la Ley y este reglamento, y para dicho efecto deberá dejar asentadas las salvedades pertinentes.
Art. 111º.-FUSIÓN DE SOCIEDADES:
Sin perjuicio de las normas societarias y solamente para efectos tributarios, cuando una sociedad sea absorbida por otra, dicha absorción surtirá efectos a partir del ejercicio anual en que sea inscrita en el Registro Público. En consecuencia, hasta que ocurra esta inscripción, cada una de las sociedades que hayan acordado fusionarse
por absorción de una a la otra u otras, deberán continuar cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias y registrando independientemente sus operaciones. Una vez inscrita en el Registro la escritura de fusión por absorción y la respectiva resolución aprobatoria, la sociedad absorbente consolidará los estados financieros de las compañías fusionadas con corte contable a la fecha de dicha inscripción y los correspondientes estados financieros por el período comprendido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal en que se inscriba la fusión acordada y la fecha de dicha inscripción.
Art. 112º.- SOCIEDADES EN LIQUIDACIÓN.
Las sociedades en liquidación, mientras no efectúen la distribución final, estarán sujetas a las disposiciones de la ley y este reglamento que le sean aplicables.
Al hacerse la distribución definitiva de lo obtenido por la liquidación, se deberá presentar la declaración jurada y realizar el pago del Impuesto correspondiente al ejercicio así terminado, dentro del plazo que establezca la Administración.
V la Resolución Nº 568/06 Art. 113º. -USO DE TECNOLOGÍA Y PROCEDIMIENTOS ELECTRÓNICOS EN EL MANEJO DE LA INFORMACIÓN.
La Administración podrá adoptar procedimientos y mecanismos que simplifiquen el cumplimiento de la obligación por parte del contribuyente, incluyendo la utilización extendida de tecnologías de información, automatización y comunicaciones para el intercambio electrónico de información, conforme a lo siguiente:
Art. 114º.- EFECTOS DE LA NORMA EN EL TIEMPO.
Las operaciones gravadas por este Impuesto realizadas por contribuyentes nacionales o por personas o entidades del exterior sin sucursal o agencia en el país antes de la entrada en vigencia plena del Art. 20° de la Ley, estarán sujetas a las alícuotas vigentes al 31 de diciembre de 2005, independientemente a la fecha del acreditamiento o pago.
Adisumario Nº 482 Adisumario Nº 476 Adisumario Nº 472
Adis Tributario Nº 32 Adismás Nº 40
Adismás Nº 39
Adismás Nº 38 Adis Tributario Nº 35 Adismás Nº 42

References: Artículo 3
 Artículo 3
 Artículo 1
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 Artículo 90
 Artículo 2
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 resolución 
 Resolución