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Timestamp: 2018-11-20 20:07:17+00:00

Document:
Tax Flash | Deloitte Costa Rica | 26 de febrero de 2016 | Publicaciones
Modificaciones y adiciones al Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta
Mediante Decreto Nº 39376-H, publicado en la Gaceta Nº 37 del martes 23 de febrero de 2016, el Poder Ejecutivo modifica los artículos 1, 64 y 65 del Reglamento a la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Se incluye a continuación el resumen de las modificaciones incluidas:
Modificación del artículo 1:
Como consecuencia del Decreto, se incorporan las siguientes definiciones, de relevancia para efectos de la aplicación del inciso h) del artículo 59 de la Ley de Impuesto sobre la Renta:
Bancos Extranjeros que forman parte de un grupo o conglomerado financiero costarricense regulados por el CONASSIF:
Para efectos de las reducciones escalonadas previstas en el párrafo segundo del inciso h) del artículo 59 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, son aquellas entidades financieras bancarias, que siendo residentes fiscales de otra jurisdicción, mantengan relaciones de vinculación económica con un grupo o conglomerado financiero costarricense que sea regulado por el Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero (CONASSIF).
Este tipo de vinculaciones consisten en la gestión, el control común, funcional y de propiedad, establecidos en la normativa aplicable al efecto y que esté aprobada por el CONASSIF.
La Administración Tributaria considerará como grupos o conglomerados financieros costarricenses aquellos que conformen el listado oficial de grupos y conglomerados supervisados por la Superintendencia General de Entidades Financieras (SUGEF), que es publicado en el portal electrónico de este órgano supervisor.
Entidades del extranjero que estén sujetas a la vigilancia e inspección en sus correspondientes jurisdicciones:
Para efectos de la tarifa de 5,5% establecida en el párrafo tercero del inciso h) del artículo 59 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, son todas aquellas entidades financieras no costarricenses, que en sus respectivos países de residencia, se encuentren sujetas a vigilancia e inspección de sus actividades financieras, por parte de algún ente público con objetivos, rangos, potestades, funciones o fines similares a los que en Costa Rica desempeña la SUGEF para el sistema financiero nacional.
Para efectos de la exoneración del pago del impuesto sobre remesas al exterior, prevista en el párrafo cuarto del inciso h) del artículo 59 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, es aquella organización de derecho privado, constituida y residente en otra jurisdicción que no tiene como objetivo el lucro económico y como tal la utilidad que genere no es distribuida ni directa ni indirectamente entre sus socios, sino que esta se destina al cumplimiento de su objeto social.
Modificación del artículo 65:
El artículo 65, relacionado con la liquidación y pago del impuesto de remesas, se modifica por cuanto establece que los depósitos se deberán efectuar en las entidades recaudadoras autorizadas dentro de los 15 días naturales del mes siguiente en que se practicó la retención, mediante el formulario autorizado por la Administración Tributaria para tal efecto.
Por otra parte, se elimina el procedimiento para el tratamiento especial de utilidades que disponía el derogado artículo 61 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Modificación del artículo 64:
Se introduce al Reglamento lo ya dispuesto por la Ley de Sistema de Banca para el Desarrollo, en cuanto a la aplicación del inciso h) del artículo 59 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, e introduce de forma expresa, como sujetos al impuesto, otros gastos financieros que se realicen a proveedores en el exterior por la importación de mercancías.
“Toda persona física o jurídica fiscalmente domiciliada en Costa Rica, que en cualquier modo pague, acredite o ponga a disposición de entidades o personas físicas con residencia fiscal en otra jurisdicción, intereses, comisiones y otros gastos financieros, así como arrendamientos de bienes de capital, deberá retener y pagar los impuestos fijados en el artículo de referencia, según el tipo impositivo que le resulte aplicable, en el momento en que se efectúe, ya sea el pago, el crédito o se pongan a disposición de los beneficiarios, personas físicas o jurídicas, el acto que se realice primero. También se incluyen como sujetos los pagos o acreditaciones de intereses, comisiones y otros gastos financieros que se realicen a proveedores en el exterior por la importación de mercancías”.
Adición artículo 64 A: Beneficios tributarios
Se adiciona un artículo al Reglamento para la aplicación de las excepciones a la tarifa ordinaria del 15% prevista en el artículo 59 inciso h) de la Ley de Impuesto sobre la Renta, a saber:
Personas físicas o jurídicas domiciliadas en Costa Rica que paguen, acrediten intereses, comisiones y otros gastos financieros, a bancos extranjeros que formen parte de un grupo o conglomerado financiero costarricense regulado por el Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero, deberán aplicar una tarifa reducida de 5,5% durante el primer año de vigencia de la Ley de Reforma Integral de Banca para el Desarrollo, 9% durante el segundo año de vigencia y 13% (trece por ciento), durante el tercer año de vigencia. A partir del cuarto año se pagará la tarifa ordinaria del 15%.
Entidades sujetas a la vigilancia e inspección de la SUGEF que paguen o acrediten intereses, comisiones y otros gastos financieros, a entidades del extranjero que estén sujetas en su jurisdicción a la vigilancia e inspección de un ente público con funciones similares a las que desempeña la SUGEF, deberán aplicar una tarifa impositiva del 5,5% del monto pagado o acreditado. Con la reforma al Reglamento, se establece que esta reducción únicamente aplica para los casos en que el pago o acreditación de la remesa constituya un gasto financiero propio de la entidad financiera costarricense pagadora.
Están exentos los pagos, créditos o la puesta a disposición de los beneficiarios por intereses, comisiones y otros gastos que se originen en créditos otorgados por bancos multilaterales de desarrollo, organismos multilaterales o bilaterales de desarrollo y organizaciones sin fines de lucro.
Las personas físicas o jurídicas domiciliadas en Costa Rica, que efectúen la remesa o acrediten las rentas o beneficios gravados, deberán verificar que se cumpla con los requisitos exigidos por la ley para gozar de los beneficios tributarios.
Adición artículo 64 B:
Por otra parte, se adiciona un artículo que establece la obligación por parte del agente retenedor de conservar un respaldo documental y contable de las transacciones que efectúe, el cual deberá estar a disposición de la Administración Tributaria para identificar las remesas exoneradas o con tarifas reducidas. Se deberá tener a disposición la siguiente información:
Contrato y comprobantes de pago que respalden la transacción que origina el gasto financiero entre el sujeto pagador de la remesa (agente retenedor) y el beneficiario de la misma.
En el caso de exoneraciones solicitadas por las organizaciones sin fines de lucro establecidas en el párrafo cuarto del inciso h) del artículo 59 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deberá disponerse de prueba idónea que demuestre que la organización está exonerada o no sujeta al impuesto.
En el caso de la tarifa reducida establecida en el párrafo tercero del inciso h) del artículo 59 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debe constar la certificación emitida por autoridad competente en el extranjero, que demuestre que el beneficiario de la remesa está sujeto a la vigilancia e inspección de sus actividades financieras por parte de un ente público con objetivos, rangos, potestades o fines similares a los que en Costa Rica desempeña para el sistema financiero nacional, la Superintendencia General de Entidades Financieras. Los documentos emitidos en el extranjero deben ser autenticados y legalizados por la autoridad competente en el lugar de origen, de acuerdo con la legislación consular vigente.
Finalmente, en cuanto a su vigencia, el Decreto ha comenzado a regir a partir de su publicación.

References: artículo 1
 artículo 59
 artículo 59
 artículo 59
 artículo 59
 artículo 65
 artículo 65
 artículo 61
 artículo 64
 artículo 59
 artículo 64
 artículo 59
in fine
 artículo 64
in fine
 artículo 59
 artículo 59