Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0113-kdipt2-1-4011-290-2018-1
Timestamp: 2019-03-20 01:01:17+00:00

Document:
♦ › Działalność gospodarcza › 0113-KDIPT2-1.4011.290.2018.1
Możliwość opodatkowania w formie karty podatkowej, przy świadczeniu usług na rzecz Spółki z o.o. w której Wnioskodawczyni jest udziałowcem
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania w formie karty podatkowej – jest prawidłowe.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług medycznych, opodatkowaną w formie karty podatkowej oraz jest wspólnikiem i prezesem dwuosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotem działalności tej spółki jest między innymi również świadczenie usług medycznych.
Czy Wnioskodawczyni, jako wspólnik i prezes spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, świadcząc na jej rzecz usługi, które są również przedmiotem Jej działalności gospodarczej, na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie, umowy o dzieło, kontraktu menedżerskiego lub bez wynagrodzenia, zachowa prawo rozliczenia swoich przychodów osiąganych z działalności medycznej w formie karty podatkowej?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2157, z późn. zm.), zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego - w warunkach określonych w części VIII tabeli.
Warunki opodatkowania w formie karty podatkowej określa art. 25 ww. ustawy. Stosownie do art. 25 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:
nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym,
Z definicji pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej, zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy wynika, że jest to pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
Istotnym rozwinięciem tego przepisu jest art. 5b ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym, zgodnie z którym, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. l, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiada osobowość prawną. Oznacza to, że występuje jako odrębny od wspólników podmiot, mogący nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Spółka ma zdolność do czynności prawnych, zdolność sądową, zdolność układową i upadłościową.
W imieniu spółki działa jej zarząd. Umowa spółki może ustanowić radę nadzorczą lub komisję rewizyjną albo oba te organy. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego (CIT). Natomiast podstawową kategorią dochodów dla udziałowców spółki jest wypłata pieniężna (dywidenda). Dywidenda zaliczana jest do przychodów z kapitałów pieniężnych - art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jako źródło przychodów wymieniona jest w art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy.
przychód otrzymany przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych - art. 13 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
przychód uzyskany na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze - art. 13 ust. 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
przychód z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło - art. 13 ust. 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - powyższe przychody uważane są za przychody z działalności wykonywanej osobiście i jako źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. l pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
przychody z tytułu umowy o pracę, czy powtarzających się świadczeń niepieniężnych -jako źródło przychodów wymienione są odpowiednio: art. 10 ust. l pkt 1, art. 10 ust. l pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z powyższych przepisów nie wynika, aby podjęcie pracy na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie, umowy o dzieło, kontraktu menedżerskiego, lub innych - choćby w jej zakres wchodziło wykonywanie podobnych albo tych samych czynności jak w prowadzonej działalności gospodarczej, pozbawiło Wnioskodawczynię prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej.
Natomiast z ww. przepisów wynika, że jedną z przesłanek wyłączających z możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej jest prowadzenie, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, innej pozarolniczej działalności gospodarczej, a Wnioskodawczyni takiej nie prowadzi. Przychody które otrzyma z tytułu członkostwa w zarządzie, radzie nadzorczej, z objęcia udziałów w spółce, umowy o pracę, umów cywilnoprawnych, czy innych, nie są zaliczane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychody które Wnioskodawczyni uzyska, będą pochodzić z działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wnioskodawczyni uważa, że w przypadku zatrudnienia na umowę o pracę, umowę cywilnoprawną lub inne w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, która zajmuje się między innymi wykonywaniem usług będących również przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, nie utraci prawa do opodatkowania przychodów swojej firmy w formie karty podatkowej.
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2157, z późn. zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie:
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli, stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy - przy zatrudnieniu nie przekraczającym stanu określonego w tabeli.
Stosownie do art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:
małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym,
Z ww. przepisów jednoznacznie wynika, że jedną z przesłanek wyłączających z możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej jest prowadzenie, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23 ustawy, innej pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 25 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług medycznych opodatkowaną w formie karty podatkowej oraz jest wspólnikiem i prezesem dwuosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotem działalności tej spółki jest między innymi świadczenie usług medycznych.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577, z późn. zm.), spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiada osobowość prawną i jest spółką kapitałową. W imieniu spółki działa jej zarząd, który prowadzi sprawy spółki i reprezentuje spółkę. Składa się z jednego albo większej liczby członków. Do zarządu mogą być powołane osoby spośród wspólników lub spoza ich grona. Umowa spółki może ustanowić radę nadzorczą lub komisję rewizyjną albo oba te organy. Rada nadzorcza sprawuje stały nadzór nad działalnością spółki we wszystkich dziedzinach jej działalności (art. 219 § 1 Ksh).
W świetle powyższego, to spółka kapitałowa prowadzi działalność gospodarczą. Ponadto zgodnie z art. 191 § 1 ww. ustawy, wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1.
Prawo wspólników do udziału w zyskach jest głównym prawem majątkowym ze względu na gospodarczy charakter działalności spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
W odniesieniu do będących udziałowcami osób fizycznych dochód wspólników zalicza się do dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych, jako jeden z rodzajów dochodów z kapitałów pieniężnych.
W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w katalogu przychodów oprócz przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 3) zostały wymienione m. in. źródła przychodów:
Wyodrębnienie w katalogu ww. źródeł przychodów - przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej - nie pozostawia wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza, lecz zawsze przychody z działalności wykonywanej osobiście lub odrębne źródło - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c), o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 i 7 ustawy.
Tym samym, przychody uzyskane z innego źródła nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej. Wyżej wskazane źródła przychodów zostały uszczegółowione w art. 13 i 17 cyt. ustawy.
Natomiast w świetle art. 13 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
Sposób opodatkowania wynagrodzeń i innych świadczeń uzyskanych przez członka zarządu lub rady nadzorczej osoby prawnej zależy od tego, na jakiej podstawie dana osoba pełni swoją funkcję. Zgodnie z tym, wszelkie przysporzenia majątkowe uzyskane z tytułu pełnienia ww. funkcji osoby prawnej:
na podstawie aktu powołania (bezumownie) – zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym wyłącznie od osób fizycznych;
Z powyższych uregulowań wynika, że zarządzanie przedsiębiorstwem może być źródłem przychodu określonym w art. 13 pkt 7 i 9, a przychody te, bez względu na podstawę prawną ich uzyskania, uważane są za przychody z działalności wykonywanej osobiście, jako źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 7 ww. ustawy zalicza się otrzymane wynagrodzenia w związku z pełnieniem funkcji na podstawie samego tylko aktu ustanowienia (mianowania). Natomiast, do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 9 ww. ustawy należy zaliczyć otrzymane wynagrodzenia z tytułu m.in. umów o zarządzanie, gdyż osoby zarządzające spółką na podstawie takiej umowy nie pobierają wynagrodzenia wyłącznie z tytułu pełnionej funkcji, lecz z tytułu tej umowy.
Z powyższych przepisów wynika, że przychody otrzymywane przez osoby należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub innych organów stanowiących osób prawnych należy uznać za przychody z działalności wykonywanej osobiście, a nienależące do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in.:
(pkt 4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:
(pkt 6) przychody z:
Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawczyni, jako wspólnik i prezes spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, świadcząc usługi na rzecz spółki (które są również przedmiotem Jej działalności gospodarczej), na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie, umowy o dzieło, kontraktu menedżerskiego lub bez wynagrodzenia, zachowa prawo rozliczenia swoich przychodów osiąganych z indywidualnej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej. Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.
0113-KDIPT2-1.4011.290.2018.1
0111-KDIB1-1.4011.126.2017.1.BK | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 23
 art. 25
 art. 25
 art. 23
 art. 4
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 17
 art. 10
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 23
 art. 1
 art. 2
 art. 5
 art. 23
 art. 25
 art. 23
 art. 23
 art. 4
 art. 191
 art. 195
 art. 10
 art. 10
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 10
 art. 13
 art. 13
 art. 17