Source: https://rachunkowosc.com.pl/srodek_trwaly_w_remanencie_likwidacyjnym
Timestamp: 2020-06-01 19:59:56+00:00

Document:
Środek trwały w remanencie likwidacyjnym
Wspólnicy spółki cywilnej (czynnego podatnika VAT) postanowili o jej rozwiązaniu. Mają na stanie środki trwałe (maszyny), zakupione przed sześcioma laty, których nie udało się sprzedać.
Czy trzeba od nich odprowadzić VAT? A jeśli tak, to od jakiej wartości?
Rozwiązanie spółki cywilnej (podobnie jak rozwiązanie osobowej spółki handlowej czy zaprzestanie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną) skutkuje koniecznością opodatkowania VAT towarów pozostałych na dzień rozwiązania spółki/zaprzestania działalności - na warunkach określonych w art. 14 ustawy o VAT. Wspólnicy:
1) sporządzają spis z natury (tzw. remanent likwidacyjny) posiadanych towarów własnej produkcji i towarów handlowych - ale tylko tych, w stosunku do których przysługiwało im prawo do odliczenia VAT naliczonego,
2) ustalają podstawę opodatkowania, którą jest aktualna wartość towarów objętych spisem z natury (cena nabycia/koszt wytworzenia określone na dzień zaprzestania działalności//rozwiązania spółki) i obliczają podatek według stawek właściwych dla dostawy towarów objętych spisem; w opisywanym przypadku będzie to najprawdopodobniej 23%,
3) kwotę podatku należnego od towarów objętych spisem z natury wykazują w deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej za ostatni okres prowadzenia działalności (do dnia jej likwidacji) - w VAT-7 służy do tego poz. 33. Ponadto do deklaracji tej dołączają informację o dokonanym spisie, ustalonej na jego podstawie wartości i kwocie podatku należnego,
4) jeśli dopełnili obowiązku z pkt. 3, dokonując dostawy towarów objętych spisem w ciągu 12 miesięcy od dnia likwidacji działalności, nie naliczają podatku (dostawa jest zwolniona z VAT).
Obowiązki te nie dotyczą podatników (osób fizycznych i spółek osobowych) korzystających ze zwolnienia z VAT dla tzw. drobnych przedsiębiorców, z uwagi na niewielkie obroty (art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT).
Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych spisem z natury należy objąć - poza produktami własnymi i towarami handlowymi - także środki trwałe (oraz wyposażenie), w stosunku do których został odliczony VAT.
Podstawą opodatkowania jest - jak już o tym była mowa - cena nabycia/koszt wytworzenia towarów objętych spisem z natury, ale nie historyczna a określona na dzień rozwiązania spółki (art. 29a ust. 2 ustawy o VAT w związku z art. 14 ust. 8).
Jak wynika z odpowiedzi Ministra Finansów z 3.06.2008 r. na interpelację poselską nr 3080 (wydaną na gruncie analogicznie brzmiącego art. 29 ust. 10 ustawy o VAT) chodzi tu o realną wartość towarów podlegających spisowi (np. w przypadku środków trwałych wartość uwzględniającą zużycie tych środków).
Z kolei NSA w wyroku z 9.03.2010 r. (I FSK 2147/08) orzekł, że jest to wartość zaktualizowana (rynkowa), tj. taka, za którą podatnik nabyłby daną rzecz na rynku w momencie powstania obowiązku podatkowego.
Takie też stanowisko zajmują organy podatkowe.
Co istotne w orzecznictwie TSUE został wyrażony nieco inny pogląd, zgodnie z którym przyjęcie wartości rynkowej towarów za podstawę opodatkowania na moment likwidacji działalności jest zgodne z dyrektywą UE, tylko gdy wartość ta odpowiada w praktyce pozostałej wartości rzeczonych towarów w tamtym momencie i tym samym uwzględnione są zmiany wartości tych towarów między datą ich nabycia a datą zaprzestania działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu (zob. wyrok TSUE z 8.05.2013 r., C-142/12 Christomir Marinow).
Niedawno ponownie odżyły wątpliwości co do ujęcia środków trwałych w remanencie likwidacyjnym - wskazuje się bowiem, że VAT naliczony przy ich nabyciu podlega korekcie w trybie art. 91 ustawy o VAT. Skoro tak, to obowiązek ujęcia ich w spisie z natury i naliczenia VAT w trybie art. 14 istnieje tylko w okresie korekty, o którym mowa w art. 91 (co do zasady dla nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów wynosi on 10 lat, a dla pozostałych środków trwałych - 5 lat). Takie stanowisko zajął WSA w Lublinie w wyroku z 16.10.2013 r. (I SA/Lu 771/13).
Orzeczenie to zostało zaskarżone do NSA, który w postanowieniu z 5.02.2015 r. (I FSK 255/14), zwrócił się o rozstrzygnięcie tej kwestii do TSUE, zadając pytanie prejudycjalne, czy po upływie okresu korekty, o której stanowi art. 187 dyrektywy 2006/112/WE Rady, środki trwałe podatnika, z tytułu nabycia których odliczył VAT, w momencie zaprzestania przez niego działalności nie powinny podlegać opodatkowaniu i być ujmowane w spisie likwidacyjnym, skoro minął normatywnie określony czas korekty podatku naliczonego z tytułu ich nabycia, wynikający z założonego czasu zużycia tych środków w działalności gospodarczej podatnika, czy też niezależnie od okresu korekty środki trwałe w momencie zaprzestania działalności gospodarczej podatnika podlegają opodatkowaniu?
Na ostateczne wyjaśnienie problemu opodatkowania VAT środków trwałych likwidowanej firmy trzeba więc będzie jeszcze poczekać. Jeśli na skutek rozstrzygnięcia ETS okaże się, że nie należało ujmować wskazanych w pytaniu maszyn w remanencie likwidacyjnym, byli wspólnicy rozwiązanej spółki cywilnej będą mogli złożyć wniosek o stwierdzenie i zwrot nadpłaty. Ewentualny zwrot nadpłaconego VAT będzie należał się wspólnikom w proporcjach wynikających z prawa do udziału w zysku określonego w umowie spółki.

References: art. 14
 art. 14
 art. 29
 FSK 
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 FSK 
 art. 187