Source: https://interpretacje-podatkowe.org/komornik/0115-kdit1-3-4012-340-2017-1-bj
Timestamp: 2018-11-17 13:01:51+00:00

Document:
♦ › Komornik › 0115-KDIT1-3.4012.340.2017.1.BJ
Czy Komornik przy sprzedaży nieruchomości w trybie licytacji publicznej będzie obowiązany obliczyć i „odprowadzić” podatek od towarów i usług.?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku (Kmo 158/17) z dnia 6 czerwca 2017 r. (data wpływu 9 czerwca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej w trybie egzekucji komorniczej – jest prawidłowe
W dniu 9 czerwca 2017 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej w trybie egzekucji komorniczej.
Komornik Sądowy prowadzi przeciwko dłużnikowi X Sp. z o. o. postępowanie egzekucyjne, w toku którego prowadzona jest egzekucja z nieruchomości dla której Sąd Rejonowy w X V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystej nr KW XXX X W przypadku spełnienia przesłanek licytacyjnych, nabywca uzyska prawo własności ww. nieruchomości. Nieruchomość jest nieruchomością gruntową położoną w X przy ul. X, gmina X, powiat X, województwo X. Nieruchomość składa się z działki oznaczonej nr ew. 205/5 o pow. 8.160 m2. Na nieruchomości usytuowany jest budynek administracyjno-socjalny, trzynaście domków kempingowych oraz zabudowa pomocnicza. 10 domków zostało wzniesionych w 1980 r., 3 domki zostały wzniesione w 1985 r. Dłużnik – X Sp. z o.o. z siedzibą w X, ul. X, NIP: ....
Według złożonego przez dłużnika oświadczenia: dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nabył nieruchomość będącą przedmiotem egzekucji na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej - prowadzenie usług turystycznych. Dłużnik wykorzystywał nabytą nieruchomość w całości (100%) na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego nieruchomość stanowi teren zabudowany - art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Nieruchomość nie była przez dłużnika wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z VAT. Nieruchomość została nabyta przez dłużnika 30 kwietnia 1996 roku ( X od Syndyka Masy Upadłości X X). Sprzedaż nieruchomości była zwolniona od podatku VAT (sprzedaż udokumentowana fakturą - zwolnioną z VAT). Dłużnikowi w chwili nabycia nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Przedmiotem nabycia przez dłużnika była nieruchomość zabudowana tj. budynek socjalny ze stołówką, domki letniskowe, studnia, hydrofornia, ogrodzenie. Nabycie przez Dłużnika nieruchomości nie nastąpiło po pierwszym zasiedleniu. Nieruchomość nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o podobnym charakterze. Nieruchomość była przedmiotem umowy dzierżawy w latach 1999- 2010 oraz 2011-2014. Faktyczne wydanie nieruchomości dzierżawcy nastąpiło w 1999 r. Nabycie przez dłużnika nieruchomości nastąpiło w ramach pierwszego zasiedlenia (w myśl art. 2 ust. 14 ustawy o VAT). Dłużnik poniósł nakłady na ulepszenie budynku, budowli lub ich części w wysokości przewyższającej 30% ich wartości początkowej. Od dnia nabycia przez dłużnika nieruchomości nie wybudowano na niej nowych budowli, budynków bądź innych części.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu Postępowania Cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Zgodnie z § 22 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 17 czerwca 1964 r. - Kodeks postępowania cywilnego w przypadku sprzedaży towarów, wystawiają w imieniu dłużnika i na jego rachunek faktury potwierdzające dokonanie sprzedaży tych towarów. Fakturę wystawia się jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów. Z powyższych przepisów wynika, że komornik dokonuje czynności w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby obowiązany dłużnik, w przypadku gdyby powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku. Komornik zatem zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej nieruchomości okoliczności decydujących o jej opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wtedy, gdy spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ustawy o VAT i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą „płatnikiem” w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, działającą w takim charakterze.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i ich budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalnością gospodarczą jest wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność, gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub czynności niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych. Z przytoczonej definicji wynika, że za działalność gospodarczą na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług należy uznać profesjonalny obrót gospodarczy realizowany z sposób zorganizowany, a co za tym idzie ciągły, ale również czynności z zakresu działalności produkcyjnej, handlowej lub, usługowej wykonywane sporadycznie, jednak jedynie wtedy gdy okoliczności wskazują na zamiar wykonywania ich w sposób powtarzalny.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy pod pojęciem pierwszego zasiedlenia należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Zgodnie z przywołanym wyżej przepisem jak i w świetle orzecznictwa TSUE pierwsze zasiedlenie należy rozumieć szeroko, jako pierwsze zajęcie budynku, jego używanie. W efekcie, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
Z oświadczenia złożonego przez dłużnika wynika, że spółka nabyła nieruchomość w 1996 roku (prawo użytkowania wieczystego gruntu, budynki i budowle) - ośrodek wypoczynkowy. Nie naliczono podatku VAT przy zakupie, ponieważ transakcja była zwolniona od VAT. Następnie poniesiono wydatki na ulepszenie, które wyniosły więcej niż 30% wartości początkowej nieruchomości. Od 1999 r. spółka wydzierżawiała nieruchomość.
Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawa, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż nieruchomości opisanej we wniosku w drodze licytacji publicznej, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1954, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.)zgodnie z którym, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347), posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Komornik prowadzi postępowanie egzekucyjne dotyczące nieruchomości zabudowanej, której właścicielem jest Dłużnik Spółka będąca czynnym podatnikiem VAT. Spółka nabyła opisaną nieruchomość w kwietniu 1996 r. - zwolniona od VAT. Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie, które wyniosły 30% wartości początkowej nieruchomości., w stosunku do których miała prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółka od 1999 r wydzierżawiała nieruchomość.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanego stanu prawnego oraz powołanego wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt. I FSK 382/14 prowadzi do wniosku, że dostawa opisanej we wniosku nieruchomości – ośrodka wypoczynkowego, która wykorzystywana była przez Dłużnika do prowadzenia działalności gospodarczej dokonywana będzie po pierwszym zasiedleniu, w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług (od pierwszego zasiedlenia upłynęły co najmniej 2 lata). Wobec powyższego dostawa nieruchomości zabudowanej w trybie egzekucji komorniczej korzystać będzie ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, zwolnienie to będzie również dotyczyło dostawy gruntu.
0115-KDIT1-3.4012.340.2017.1.BJ

References: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 18
 art. 5
 art. 15
 art. 5
 art. 5
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 43
 art. 18
 art. 8
 FSK 
 art. 2
 art. 43
 art. 29