Source: http://www.usmilicz.pl/us/index.php/krajowa-informacja-podatkowa1/396-dochody-zagraniczne
Timestamp: 2015-03-29 03:05:35+00:00

Document:
Dochody zagraniczne - Urząd Skarbowy w Miliczu
Start Szukaj Mapa serwisu Loguj Wizytówka Urzędu BIP Podatniku PIT 56-300 Milicz, ul. Składowa 2, NIP: 916-11-78-506, REGON: 930525760
Urząd jest czynny w godzinach: Poniedziałek, Wtorek, Czwartek, Piątek: od 730 do 1530 Środa od 800 do 1800
Centrala: 713805-100, FAX: 713805-110
Strony internetowe: US Milicz IS Wrocław MF
Ewidencja i identyfikacja
Ewidencja i identyfikacja Informacje Ogólne
Konkurs PRZYJAZNY URZĄD Dane teleadresowe Numery rachunkow bankowych Ogłoszenia Zarządzanie Jakością Organizacja Urzędu Skarbowego Zasady udostępniania informacji Podatki
Osoby fizyczne nieprowadzące działalności Osoby fizyczne prowadzące działalność Osoby prawne Czynności Cywilno-Prawne Spadki i Darowizny Podatki pośrednie - VAT Zagadnienia ogólne Poradnik Podatnika
Krajowa Informacja Podatkowa Obszary kontroli podatkowej Karty informacyjne e-Deklaracje Najczęściej Zadawane Pytania e-Deklaracje Wskaźniki podatkowe Formularze podatkowe
Podatek CIT Podatek PIT Podatek VAT Formularze zgłoszeniowe (NIP) Interaktywne Formularze US Milicz Pozostałe formularze Dochody zagraniczne
Nadrzędna kategoria: Poradnik Podatnika	Kategoria: Krajowa Informacja Podatkowa	Opublikowano: środa, 23, marzec 2011	Cezary Socha	Zmiana wielkości czcionkiDOCHODY ZAGRANICZNE
Obowiązki podatkowe osób osiągających dochody za granicą zależą od miejsca ich zamieszkania, rodzaju uzyskiwanych dochodów oraz regulacji zawartych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Jeżeli miejsce zamieszkania danej osoby (nawet mimo długotrwałego pobytu za granicą) nadal pozostaje w Polsce, podatnik ma obowiązek z wszystkich dochodów uzyskanych w danym roku podatkowym rozliczyć się w kraju.
Do dochodów zagranicznych należą między innymi: dochody z pracy najemnej,
dochody z działalności wykonywanej osobiście,
dochody z kapitałów pieniężnych,
z działalności gospodarczej prowadzonej za granicą,
dochody z nieruchomości,
Również obcokrajowcy, mający ograniczony obowiązek podatkowy, określone kategorie dochodów mają obowiązek rozliczyć w Polsce.
Roszczenia podatkowe poszczególnych państw – a zatem i Polski – bazują na dwóch zasadach:
ZASADA REZYDENCJI (art. 4a updof) – z zasadą rezydencji ściśle związany jest nieograniczony obowiązek podatkowy (art. 3 ust. 1 i ust. 1a updof). Zgodnie z tymi przepisami osoby fizyczne, mające miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
Od 2007 r. ustawodawca wprowadził do ustawy (art. 3 ust 1a updof) definicję „osoby mającej miejsce zamieszkania na terytorium RP”. Zgodnie z nim, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP, uważa się osobę fizyczną, która:
posiada na terytorium RP centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych), czyli miejsce, z którym wiążą się powiązania rodzinne (tzw. ognisko domowe – miejsce gdzie w danym państwie jest najbliższa rodzina np. małżonek i dzieci) i ekonomiczne podatnika (miejsce wykonywania pracy, a także np. miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, politycznej, lub miejsce, z którego podatnik zarządza swoim mieniem) lub
przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym (nie musi to być pobyt nieprzerwany - należy zliczyć dni, w których przebywał na terenie kraju.
ZASADA ŹRÓDŁA zgodnie z nią, obowiązkiem podatkowym objęte są wszelkie dochody powstałe na terytorium danego państwa, niezależnie czy podmiot ma w nim miejsce zamieszkania. Na tej zasadzie oparta jest konstrukcja ograniczonego obowiązku podatkowego (art. 3 ust. 2a i ust. 2b updof).
Art. 3 ust. 2b – za dochody (przychody) osiągane na terytorium RP, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
pracy wykonywanej na terytorium RP na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
działalności wykonywanej osobiście na terenie RP, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
położonej na terytorium RP nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.
Zgodnie z art. 4a, przepis art. 3 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (dalej: upo), których RP jest stroną. Ustalenie czy dany podatnik podlega ograniczonemu czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w danym kraju możliwe jest po analizie konkretnego przypadku. Umowy międzynarodowe mają pierwszeństwo przed polskim wewnętrznym prawem podatkowym tzn. ustawą. W każdej umowie – przy poszczególnych kategoriach dochodów – występują pojęcia:
Dochód podlega opodatkowaniu tylko w Umawiającym się państwie oznacza, że drugie państwo nie może opodatkować tej kategorii dochodu nawet wówczas, gdyby to pierwsze państwo w ogóle jej nie opodatkowało (np. zgodnie z umową jakiś dochód podlega opodatkowaniu w Niemczech, ale niemieckie wewnętrzne prawo podatkowe zwalnia ten dochód z opodatkowania, to Polska nie ma prawa go opodatkować.
Dochód może być opodatkowany w Umawiającym się państwie oznacza, że dochód ten jest opodatkowany w tym państwie.
Określenie „może być opodatkowany” nigdy nie zezwala podatnikowi na wybór miejsca opodatkowania, lecz daje możliwość opodatkowania dochodu danemu państwu, gdy jego wewnętrzne prawo przewiduje takie opodatkowanie, czyli jest to przywilej danego państwa a nie podatnika (SIP 130231) MIEJSCE ZAMIESZKANIA Określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie" oznacza każdą osobę, która wg prawa tego Państwa podlega tam obowiązkowi podatkowemu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, czy siedzibę zarządu.
Przy czym - (zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy) - za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski (dla potrzeb updof) uważa się także osobę fizyczną, która:
posiada w Polsce centrum swoich interesów osobistych lub gospodarczych (czyli ośrodek interesów życiowych), lub
Obie te przesłanki nie muszą być spełnione łącznie.
Miejsca zamieszkania nie należy mylić z miejscem stałego pobytu. Definicję stałego pobytu określa ustawa o ewidencji ludności i dowodach osobistych - art. 6 ust. 1 (Dz.U.06.139.993). Pobytem stałym jest zamieszkanie w określonej miejscowości pod oznaczonym adresem, z zamiarem stałego przebywania, czego konsekwencją jest dopełnienie obowiązku meldunkowego.
WAŻNE O miejscu zamieszkania - nie decyduje sam fakt długotrwałego przebywania za granicą. W przypadku, gdy podatnik deklaruje więcej niż jedno miejsce zamieszkania lub nie potrafi go określić w ogóle – stosuje się następujące zasady:
Jeżeli osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to:
osobę taką uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania. Jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Państwach, wówczas uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (czyli ośrodek interesów życiowych);
jeżeli nie można ustalić, z którym Państwem osoba ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze, albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym Państwie, wówczas uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym zwykle przebywa;
jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obu Państwach lub nie przebywa w żadnym z Państw, to będzie ona uważana za mającą miejsce zamieszkania na terytorium tego Państwa, którego jest obywatelem; (obywatelstwo ma marginalne znaczenie w sprawach opodatkowania i umowa posługuje się tym pojęciem tylko w tym miejscu, bo co do zasady posługujemy się pojęciem miejsca zamieszkania). jeżeli osoba jest obywatelem obydwu Państw lub nie jest obywatelem żadnego z nich, to władze Umawiających się Państw rozstrzygną tę sprawę w drodze wzajemnego porozumienia – tzn. Ministerstwa Finansów lub administracje podatkowe obydwu Państw ustalą, w którym kraju należy dochód uzyskany przez taką osobę opodatkować. SIP 141208 Osiągając dochody z zagranicy musimy pamiętać o tym, że: dochody z tego samego źródła nie mogą być co do zasady opodatkowane podwójnie tzn. w Polsce i za granicą, sposób opodatkowania poszczególnych dochodów uzyskanych za granicą wynika z umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz updof; jeżeli nie ma umowy sposób opodatkowania reguluje tylko updof. Zwolnienia poszczególnych kategorii dochodów, które wynikają z umów międzynarodowych mają zastosowanie nawet wówczas, gdy nie potwierdza tych zwolnień updof Uwaga W przypadku zmiany rezydencji podatkowej w trakcie roku, podatnik jest zobowiązany rozliczyć się w państwie rezydencji ze wszystkich swoich dochodów osiągniętych w okresie, w którym miał w tym państwie miejsce zamieszkania (z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania).
Organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach należnego za dany rok podatkowy podatku dochodowego od osób fizycznych dla podatników, którzy zmienili miejsce zamieszkania lub pobytu, wskutek czego właściwy stał organ podatkowych inny niż dotychczasowy - jest organ podatkowy właściwy według miejsca zamieszkania lub pobytu w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy zamieszkanie lub pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustał przed tym dniem - według ostatniego miejsca zamieszkania lub pobytu na jej terytorium.
OPODATKOWANIE REZYDENTÓW GDY ZAWARTO UMOWĘ
Uwaga Metody unikania podwójnego opodatkowania stosujemy tylko w sytuacji, kiedy zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania dochody podlegają opodatkowaniu za granicą. Natomiast jeżeli podatnik uzyskał dochody w państwie obcym, ale zgodnie z umową podlegają one opodatkowaniu tylko w kraju rezydencji, to nie stosujemy metody, bowiem nie dojdzie do podwójnego opodatkowania.
Są 2 metody unikania podwójnego opodatkowania:
METODA WYŁĄCZENIA Z PROGRESJĄ oznacza, że w Polsce zwalnia się z opodatkowania dochód osiągnięty w drugim państwie, jednak dla ustalenia podatku należnego od dochodu osiągniętego w Polsce, stosuje się stopę podatku obliczoną dla całego dochodu, tj. łącznie z dochodem osiągniętym w drugim państwie – art. 27 ust. 8 updof. Obliczenie podatku z uwzględnieniem tej metody przedstawia się następująco:
Do dochodów (określonych zgodnie z art. 26 ustawy) uzyskanych w Polsce dodajemy dochody uzyskane w obcym państwie i obliczamy podatek wg skali z art. 27.
Obliczony podatek dzielimy przez łączne dochody (uzyskane w Polsce i za granicą) i mnożymy przez 100% uzyskując w ten sposób stopę procentową wg której obliczymy należy podatek od dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
I. (obliczony wg skali podatek od łącznych dochodów z Polski i zagranicy : łączne dochody) x 100% = stopa procentowa wg której obliczymy podatek od dochodów, które podlegają opodatkowaniu w Polsce, II. obliczona stopa procentowa x dochody uzyskane w Polsce = podatek należny Zob. przykład 1, 1a, 1b Uwaga Przy wyliczeniu stopy procentowej dochód zwolniony (ten uzyskany za granicą) dodajemy do podstawy opodatkowania (poz.167 PIT-36) a nie do dochodu określonego zgodnie z art. 9 ust. 2 updof (tj. do nadwyżki przychodu nad kosztami). Wynika to z treści art. 27 ust.8 updof który odsyła do dochodów podlegających opodatkowaniu zgodnie z ust. 1. Zgodnie z tym przepisem podatek pobiera się od podstawy opodatkowania. Metodę tę stosuje się m.in. do dochodów z pracy najemnej np. w umowach z następującymi państwami:
Austria (w latach 2006-2008 met. odliczenia proporcjonalnego), Chiny (nie dotyczy Hong Kongu – DZ.Urz. MF 08.2.16 – SIP 172800, Makao – SIP 31197),Czechy, Francja, Grecja, Hiszpania, Irlandia, Jugosławia*, Kanada, Norwegia, Niemcy, Portugalia, Szwajcaria, Szwecja (od dnia 1 stycznia 2006 r.), Wielka Brytania i Irlandia Północna (od dnia 1 stycznia 2007 r. nie dotyczy Wyspy Jersey – SIP 206454 oraz Wyspy Guernsey - SIP 157876) Włochy, * Umowa zawarta z Jugosławią dotyczy państw, które się od niej odłączyły (z niej powstały).
Przy czym z:
Serbią – obowiązuje umowa między Rządem RP a Federalnym Rządem Federalnej Republiki Jugosławii z dnia 12.06.1997r (Dz. U. z 2001 r. Nr 104, poz. 1137) – jest tylko jednostronna nota o przejęciu sukcesji prawnej umów zawartych z Jugosławią – nie ma oficjalnej jej publikacji, bo nie ma porozumienia w tym zakresie między Serbią i RP,
Czarnogórą – j.w.
Bośnią i Hercegowiną – obowiązuje umowa między PRL i Socjalistyczną Republiką Jugosławii z dnia 10.01.1985r. (Dz. U. z 1986r. Nr 20, poz. 102 – umowa obowiązuje na mocy porozumienia w formie wymiany not między Rządem RP a Rządem Bośni i Hercegowiny o sukcesji prawnej Bośni i Hercegowiny w stosunku do umów podpisanych między RP a byłą Socjalistyczną Federacyjną Republiką Jugosławii z dnia 22.12.2006r (M.P. z 2008r Nr 52, poz. 462).
Z Kosowem nie ma żadnych postanowień w zakresie przejęcia sukcesji prawnej umów, co oznacza, że nie stosujemy w stosunku do tego państwa żadnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
oznacza, że dochód osiągnięty za granicą jest opodatkowany w Polsce, ale od należnego podatku odlicza się podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest (zgodnie z updof oraz postanowieniami umów), tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie - art. 27 ust. 9 updof oraz odpowiednie uregulowania w umowach. Uwaga Przy zastosowaniu metody odliczenia proporcjonalnego obowiązek wykazania w zeznaniu rocznym dochodu uzyskanego za granicą istnieje zawsze, bez względu na to czy oprócz dochodów z zagranicy podatnik uzyskał w Polsce inne dochody opodatkowane według skali podatkowej.
Odliczenie, w ramach proporcji, podatku zapłaconego w innym państwie jest obowiązkiem podatnika. Nie ma możliwości nieodliczenia podatku zapłaconego w innym państwie nawet gdy podatnik spodziewa się otrzymania jego zwrotu w latach następnych.
Obliczenie proporcji wg której możemy odliczyć zapłacony za granicą podatek, przedstawia się następująco:
do dochodów polskich dodajemy dochody uzyskane w państwie obcym i obliczamy podatek wg skali podatkowej (do ustalenia podatku bierzemy podstawę obliczenia podatku). Następnie obliczony podatek mnożymy przez dochód (przychód – koszty) uzyskany za granicą i dzielimy przez łączne dochody (przychód – koszty),
(obliczony podatek wg skali od dochodów łącznych z Polski i zagranicy x dochód uzyskany za granicą) : łączne dochody = limit podatku zapłaconego za granicą podlegającego odliczeniu
Uwaga W sytuacji kiedy podatnik uzyskuje dochody z dwóch (i więcej) państw, z którymi obowiązuje metoda proporcjonalnego odliczenia, limit podatku do odliczenia oblicza się oddzielnie dla dochodów uzyskanych w poszczególnych państwach, bowiem art. 27 ust. 9 updof stanowi, iż odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie (a nie obcych państwach). Metodę tę stosuje się m.in. do dochodów z pracy najemnej np. w umowach z następującymi państwami:
Australia, Belgia (od dnia 1 stycznia 2005 r.), Dania, Finlandia (od dochodów uzyskanych z pracy najemnej od dnia 1 stycznia 2011 r. - metoda wyłączenia z progresją), Holandia (od dnia 1 stycznia 2004 r.), Islandia, Rosja, USA. UWAGA!!! W niektórych umowach istnieją szczególne zapisy dotyczące dochodów, które zgodnie z nimi są zwolnione w jednym umawiającym się państwie. W tym przypadku jeżeli dochód osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie jest zwolniony od podatku w tym Państwie, to Państwo to może tym niemniej przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku takiej osoby wziąć pod uwagę zwolniony od podatku dochód. – jest tak np. w umowie z Egiptem – art. 24 ust. 2
Natomiast umowa z Danią przewiduje jeszcze inne uregulowanie: jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej konwencji podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, to pierwsze Umawiające się Państwo może włączyć ten dochód lub majątek do podstawy opodatkowania, jednakże powinno zezwolić na odliczenie od podatku od dochodu lub od podatku od majątku tej części podatku od dochodu lub podatku od majątku, która w zależności od konkretnego wypadku przypada na dochód lub majątek posiadany w drugim Umawiającym się Państwie – art. 22 lit c.
GDY BRAK JEST UMOWY
Jeżeli osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w Polsce, uzyska dochody w kraju, z którym nie została podpisana umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (np. Arabia Saudyjska, Libia, Afganistan, Brazylia), to dochody te podlegają opodatkowaniu w Polsce przy zastosowaniu metody odliczenia proporcjonalnego – art. 27 ust. 9a updof.
DWIE METODY JEDNOCZEŚNIE
Rozliczenie podatku dochodowego od dochodów uzyskanych w roku podatkowym z tytułu pracy wykonywanej w Polsce, Niemczech (progresja) oraz Holandii (proporcja), będzie wyglądać następująco:
do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym (Polska, Holandia) dodaje się dochody zwolnione od tego podatku (Niemcy) i od sumy tych dochodów oblicza się podatek wg skali;
ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów; w celu obliczenia ww. stopy procentowej należy: kwotę podatku obliczonego wg skali zgodnie z pkt 1 podzielić przez sumę dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym i zwolnionych od tego podatku (Polska, Holandia, Niemcy), a następnie pomnożyć przez 100;
ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym (Polska, Holandia);
podatek obliczony zgodnie z pkt 3 pomniejsza się o podatek zapłacony za granicą, odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym;
w celu obliczenia ww. limitu należy: kwotę podatku obliczonego wg skali od łącznych dochodów podlegających opodatkowaniu (Polska, Holandia) należy pomnożyć przez kwotę dochodu uzyskanego za granicą (Holandia), a następnie podzielić przez kwotę łącznego dochodu podlegającego opodatkowaniu (Polska, Holandia).
Zob. przykład 3 ZASADY WYNIKAJĄCE Z WPROWADZENIA ART. 27g updof
Powyższy przepis został wprowadzony art. 14 pkt 1 ustawy z dnia 25 lipca 2008r. o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium RP (Dz. U. z 2008r. Nr 143, poz. 894), służy zagwarantowaniu podatnikom zasady sprawiedliwości podatkowej wymienionej w art. 84 Konstytucji, która jest urzeczywistniana poprzez powszechność i równość opodatkowania. Regulacja ta ma zastosowanie do przychodów (dochodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2008r.
Zgodnie z jego brzmieniem podatnik podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, rozliczający się na zasadach przewidzianych w art. 27 ust. 9 i ust. 9a (metoda proporcjonalnego odliczenia) uzyskane w roku podatkowym poza terytorium RP dochody ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13, art. 14 lub z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium RP działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, kwotę stanowiącą różnicę między podatkiem obliczonym metodą odliczenia proporcjonalnego, a kwotą podatku obliczonego metodą wyłączenia z progresją. Ważne Obliczając podatek metodą wyłączenia z progresją należy wziąć pod uwagę dochód (tj. podstawę opodatkowania określoną w art. 26 updof, czyli dochód pomniejszony o składki na ubezpieczenia społeczne w tym również zagraniczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy). Możliwość odliczenia składek nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów upo, których stroną jest Polska. Stosując tę metodę (na potrzeby obliczenia ulgi abolicyjnej) traktujemy dochód uzyskany w państwie, z którym podpisana umowa upo przewiduje metodę proporcjonalego odliczenia, jak dochód zwolniony od opodatkowania na podstawie umowy. Dlatego też do obliczenia podatku metodą stopy procentowej należy uwzględnić dochód bez pomniejszania g

References: Art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 3
 art. 6
 art. 27
 art. 26
 art. 27
 art. 9
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 24
 art. 22
 art. 27
 ART. 27
 art. 14
 art. 84
 art. 27
 art. 12
 art. 13
 art. 14
 art. 27
 art. 26
 art. 26