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Timestamp: 2019-12-08 02:21:11+00:00

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Manejo contable descuento iva e ica - consultorcontable.com Contabilidad - Impuestos - Aplicativos-NIIF
CONTABILIZACIÓN DE DESCUENTOS TRIBUTARIOS POR ICA E IVA
MANEJO CONTABLE DE LOS DESCUENTOS TRIBUTARIOS POR ICA E IVA
Mediante concepto CTCP-10-00747-2019 de mayo 31 de 2019, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública emite su orientación sobe la forma de contabilizar los descuentos tributarios por ICA e IVA bajo el nuevo marco contable.
2019-0572-CONSULTA
O-2-400
Descuentos tributarios por ICA e IVA
El pago por impuesto de industria y comercio, se reconocerá como un gasto del periodo por su totalidad, y el correspondiente efecto del descuento tributaria afectará la medición del impuesto corriente del periodo (…); si el impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición de un elemento de propiedad, planta y equipo, puede tratarse fiscalmente como descuento tributario en su totalidad, este debe reconocerse contablemente como un activo por impuesto corriente, y no como un mayor valor del costo del elemento de PPYE.
El ARTÍCULO 74 (sic) de la Ley 1943 del 28 de diciembre de 2018, modifica el artículo 115 del Estatuto Tributario. A partir del año 2019 permite que el 50% del valor pagado por INDUSTRIA Y COMERCIO se puede tomar como descuento tributario del impuesto sobre la renta.
El ARTÍCULO 80 (sic) de la Ley 1943 del 28 de diciembre de 2018, adiciona el artículo 258-1 al Estatuto Tributario, el cual permite que el impuesto sobre las ventas podrá descontarse en el año gravable en que dicho activo se active, es decir se puede tomar como un DESCUENTO TRIBUTARIO del impuesto sobre la renta.
Artículo 76 de la Ley 1943 de 2018, descuento tributario por pago del impuesto de industria y comercio.
El consultante pregunta respecto del tratamiento contable del impuesto de industria y comercio en virtud de lo expuesto en el artículo 76 de la Ley 1943 de 2018, que menciona lo siguiente:
De acuerdo con lo anterior podemos observar dos situaciones respecto del tratamiento del pago por concepto de impuesto de industria y comercio, al momento que el contribuyente elabore su declaración de renta:
· Tratar el pago por impuesto de industria y comercio como una deducción en la declaración de renta; o
· Tratar el pago por impuesto de industria y comercio como un descuento tributario por el 50% del valor pagado (a partir del año 2022 por el 100%).
Los descuentos tributarios (tax credit, crédito tributario) corresponden al derecho legal que tiene un contribuyente de poder restar los importes pagados (en su totalidad o en parte) del impuesto de renta de periodos gravables diferentes y posteriores a aquel en el cual se realizaron los pagos correspondientes (carryforward) o en el mismo periodo gravable que dichos pagos fueron realizados; ejemplo de lo anterior ocurre con los pagos realizados por impuesto de industria y comercio, donaciones, impuesto sobre las ventas en adquisición de activos fijos productivos, impuesto pagados en el exterior, etc.; su objetivo principal es el de reducir la tasa efectiva de tributación del contribuyente[3].
Tratamiento contable del descuento tributario en términos generales
La NIC 12 impuesto sobre las ganancias, y la sección 29 de la NIIF para la PYMES, menciona lo siguiente respecto de los descuentos tributarios (créditos fiscales):
· La norma o sección de impuesto a las ganancias, no aplica para los créditos fiscales, generados por inversiones (NIC 12.4), tampoco aplica la norma de subvenciones gubernamentales (NIC 20.2);
· Los créditos fiscales no utilizados generan activos por impuesto diferido, siempre que se puedan compensar con ganancias fiscales de periodos posteriores (NIC 12.34, párrafo 29.2 de la NIIF para las PYMES);
· Los criterios para reconocer un activo por impuesto diferido por la posibilidad de compensar créditos fiscales no utilizados son los mismos que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos surgidos de las diferencias temporarias deducibles (NIC 12.35).
El pago del impuesto de industria y comercio cumple la definición de gasto y debe reconocerse en la información financiera de conformidad con la CINIIF 21 gravámenes, la cual especifica el reconocimiento de un pasivo en la medida que la entidad realiza el hecho generador (en este caso obtener ingresos), contra un gasto del periodo.
Sin embargo, y para analizar la forma de realizar el registro contable, se observarán dos alternativas para reconocer el efecto del descuento tributario opcional, establecido en la legislación tributaria.
· Alternativa 1, reconocer un activo por el descuento tributario correspondiente al 50% del impuesto de industria y comercio causado, y el otro 50% como un gasto del periodo;
· Alternativa 2, reconocer un gasto por la totalidad del impuesto de industria y comercio, y posteriormente reconocer el efecto del descuento tributario en el periodo corriente, como un menor valor del impuesto del periodo o como una variación del impuesto por efecto de los créditos fiscales utilizados en el futuro.
Para observar las dos alternativas, mediante un ejemplo ilustramos las dos situaciones anteriormente planteadas:
Un contribuyente presenta la siguiente información financiera, antes de medir lo relacionado con el impuesto a las ganancias del periodo:
(6.543.200)
5.456.800
(1.154.670)
4.141.210
La medición del impuesto a las ganancias corriente se ha realizado teniendo en cuenta lo siguiente:
Otros gastos (los gastos no deducibles no se han tenido en cuenta)
Base fiscal del impuesto de renta
4.290.130
Impuesto de renta (tarifa 33%)
(1.416.000)
Menos descuento tributario - 50% del impuesto de industria y comercio
Impuesto a pagar del periodo
(1.358.040)
De acuerdo con lo anterior, y teniendo en cuenta las dos alternativas mencionadas anteriormente, el estado de resultados del periodo de la entidad sería el siguiente:
4.199.170
Gasto por impuesto de renta
2.783.170
Propiedad, planta y equipo, párrafo 17.10 de la NIIF para las PYMES.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente: (a) los aranceles de importación y los impuestos no recuperables.
Propiedad, planta y equipo, NIC 16 párrafo 16.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: (a) los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición.
Capitulo IX, NIF para microempresas
9.7. El costo de los terrenos, instalaciones o equipos comprende su precio de adquisición, incluidos los derechos de importación y los impuestos indirectos no reembolsables y cualquier costo directamente atribuible al acondicionamiento del activo para el uso previsto.
Situación tributaria permitida por la legislación fiscal
En la adquisición de un elemento de PPYE, el IVA puede tomarse como descuento tributario respecto del impuesto de renta nacional.
El IVA pagado no debe tratarse como un mayor valor del costo del elemento de PPYE. En su lugar debe reconocerse como activo por impuesto corriente o un menor valor del pasivo por impuesto corriente.
Se considera que el IVA ha sido recuperado a través de la opción de restar el impuesto de renta por pagar en su totalidad, de tal manera que el contribuyente tiene un saldo fiscal a su favor que será usado en su declaración de renta del periodo.
Por lo anterior, si el impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición de un elemento de propiedad, planta y equipo puede tratarse fiscalmente como descuento tributario en su totalidad, este debe reconocerse contablemente como un activo por descuento tributario, y no como un mayor valor del costo del elemento de PPYE.
LEONARDO VARÓN GARCÍAC
2019-0572 Descuentos tributarios por IC
patricia11985@hotmail.com (martes, 30 julio 2019 09:07)
Henry (martes, 30 julio 2019 09:08)
Excelente. Más artículos así !!!
Mahipi (martes, 30 julio 2019 10:23)
Buenos dias, gracias por tan excelente editorial. Pero me queda la inquietud, el Iva por compras de PPYE no puede tomarse como un Iva descontable ?, en la Declaración de Iva del Primer Cuatrimestre/19 lo desconté (entendí mal la norma), ahora que debo hacer que no sea corregir la Declaración.
María (martes, 30 julio 2019 10:32)
Maphi. Es un error tomarlo como descuento en IVA. Nunca se ha permitido. Eso fue una mala interpretación de la norma. Lo correcto es corregir la declaracion. Pero si no es un valor representativo la jugadita al estilo Macías sería en un próximo bimestre o cuatrimestre restar ese valor para que la anualidad cuadre y esperer que no pase nada.
DIANA (martes, 30 julio 2019 11:02)
Gracias por la información que nos comparten, son de gran ayuda en esta profesión que nos varían tanto el menú tributario.
ilba restrepo (martes, 30 julio 2019 17:58)
muchas gracias por su informacion tan valiosa para nosotros los contadores
Jose Maria Echeverri (viernes, 16 agosto 2019 22:54)
Gracias por toda la información, muy oportuna a tiempo

References: ARTÍCULO 74
 artículo 115
 ARTÍCULO 80
 artículo 258

Artículo 76
 artículo 76