Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/1061-iptpp2-4512-133-2016-2-kk
Timestamp: 2017-10-22 04:49:31+00:00

Document:
W zakresie ustalenia podstawy opodatkowania czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci prawa ochronnego na znak towarowy do Nowej Spółki
1061-IPTPP2.4512.133.2016.2.KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2016 r. (data wpływu 12 kwietnia 2016 r.) uzupełniony pismem z dnia 10 maja 2016 r. (data wpływu 13 maja 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci prawa ochronnego na znak towarowy do Nowej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.
W dniu 12 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci prawa ochronnego na znak towarowy do Nowej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 maja 2016 r. poprzez podanie właściwego organu podatkowego oraz wyjaśnienie kwestii adresu do doręczeń.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka podlega na terytorium Rzeczpospolitej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni posługuje się słowno-graficznym znakiem towarowym, który został zarejestrowany w Urzędzie Patentowym Rzeczpospolitej Polskiej i podlega prawu ochronnemu na terytorium RP.
Wnioskodawczyni planuje powołać nową spółkę kapitałową prawa handlowego, tj. Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Nowoutworzona Spółka będzie miała siedzibę na terytorium Polski.
W dalszej kolejności planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Nowej Spółki. Wnioskodawczyni planuje wnieść do Nowej Spółki w drodze wkładu niepieniężnego m.in. prawo ochronne ze Znaku Towarowego, o którym mowa powyżej. Wycena rynkowa znaku towarowego zostanie dokonana przez biegłego rzeczoznawcę. W zamian za wniesiony wkład, jaki Wnioskodawczyni zamierza wnieść do Nowej Spółki obejmie określoną ilość udziałów, pozostała zaś kwota przelana zostanie na kapitał zapasowy Nowej Spółki.
Co stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci prawa ochronnego na znak towarowy do Nowej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością...
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci znaku towarowego do Nowej Sp. z o.o. stanowić będzie wartość nominalna objętych udziałów w Spółce z o.o.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
Do określenia podstawy opodatkowania z tytułu wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego w postaci prawa ochronnego na znak towarowy zastosowanie znajdzie art. 29a ust. 1 ustawy, stanowiący że podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Zatem obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku, przy czym kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Należy zauważyć, że w ramach nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzonej w życie od 1 stycznia 2014 r. nie wprowadzono do art. 29a przepisu art. 29 ust. 9 ustawy określającego podstawę opodatkowania w oparciu o wartość rynkową dla czynności, dla których nie ustalono ceny. Przepisy Dyrektywy, nie przewidują w takim przypadku odwołania do wartości rynkowej. W związku z powyższym, do określonej powyższej sytuacji należy zastosować zasadę ogólną ustalania podstawy opodatkowania w oparciu o wszystko, co stanowi zapłatę. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportem do Nowej Spółki z o.o. znaku towarowego w zamian za udziały będzie zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od nabywcy, tj. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, z tytułu dokonania aportu, pomniejszone o kwotę podatku VAT, przy czym zapłatę będzie stanowić wartość nominalna obejmowanych udziałów w zamian za wniesiony przez Spółkę wkład niepieniężny w postaci znaku towarowego. Zaprezentowane stanowisko zgodne jest z utrwaloną linią interpretacyjną organów skarbowych (zob. interpretację Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 stycznia 2014 r., ILPP1/443-902/13- 3/AWa, oraz interpretację Izby Skarbowej w Łodzi z 22 stycznia 2014 r., IPTPP4/443-773/13-5/BMM).
W związku z powyższym, wniesienie aportu w postaci prawa ochronnego na znak towarowy do Nowej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spełnia powyższe warunki posiadając wspomniany przymiot odpłatności. W szczególności, w przypadku aportu gdy:
mamy do czynienia ze stosunkiem prawnym udziałowca ze spółką, do której wnoszony jest aport,
istnieje bezpośredni związek pomiędzy danym świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem (w formie udziałów w spółce kapitałowej), będącym świadczeniem wzajemnym,
wynagrodzenie otrzymywane w zamian za wniesienie aportu w postaci udziałów posiada określoną wartość ekonomiczną.
W świetle wskazanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci prawa ochronnego na znak towarowy do Nowej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spełnia definicję odpłatnego świadczenia usług, zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ świadczenie to odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów w spółce kapitałowej).
Należy zauważyć, że w ramach nowelizacji ustawy z dniem 1 stycznia 2014 r. nie wprowadzono do art. 29a przepisu art. 29 ust. 9 ustawy określającego podstawę opodatkowania w oparciu o wartość rynkową dla czynności, dla których nie ustalono ceny. Przepisy Dyrektywy również nie przewidują w takim przypadku odwołania do wartości rynkowej, gdyż takie odwołanie nie wpisuje się w cel Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.). W związku z tym, do określonej wyżej sytuacji należy zastosować zasadę ogólną ustalania podstawy opodatkowania w oparciu o wszystko, co stanowi zapłatę. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia podstawy opodatkowania czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci prawa ochronnego na znak towarowy do Nowej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportem prawa ochronnego na znak towarowy do Nowej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za objęcie udziałów tej Spółki – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 ustawy – jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od Nowej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z tytułu dokonania przedmiotowego aportu, pomniejszone o kwotę podatku VAT. Wnioskodawca winien zatem określić podstawę opodatkowania w oparciu o kwotę równą sumie wartości nominalnej objętych udziałów, pomniejszonych o kwotę należnego podatku VAT, bez uwzględniania kwoty podlegającej przelewowi na kapitał zapasowy Nowej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, gdyż tylko w odniesieniu do objętych udziałów Spółki możemy mówić o zapłacie z tytułu wniesionego przez Wnioskodawcę aportu.
W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportem do Nowej Spółki z o.o. znaku towarowego w zamian za udziały będzie zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od nabywcy, tj. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, z tytułu dokonania aportu, pomniejszone o kwotę podatku VAT, przy czym zapłatę będzie stanowić wartość nominalna obejmowanych udziałów w zamian za wniesiony przez Spółkę wkład niepieniężny w postaci znaku towarowego, należało uznać je za prawidłowe.
1061-IPTPP2.4512.135.2016.2.KW | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-1/4511-163/16/AT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > 1061-IPTPP2.4512.133.2016.2.KK

References: art. 14
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 2
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29