Source: http://www.rp.pl/artykul/612024-Jak-rozliczyc-dotacje-na-srodek-trwaly-.html
Timestamp: 2016-09-30 13:27:04+00:00

Document:
Jak rozliczy� dotacje na środek trwa�y
red. Jak rozliczy� dotacje na środek trwa�y
aktualizacja: 15.02.2011, 02:00
Je�li firma uzyska zwrot wydatk�w za zakup nieruchomo�ci, maszyny lub �rodka transportu, to musi pami�ta�, �e cz�� odpis�w amortyzacyjnych nie mo�e by� zaliczona do koszt�w uzyskania przychod�w
Do�� cz�sto przedsi�biorcom udaje si� uzyska� dotacje na zakup �rodka trwa�ego np. z funduszy UE. Pojawia si� wtedy wiele pyta�, m.in. jak je uj�� w ksi�gach oraz czy trzeba od nich p�aci� podatek dochodowy i VAT.
Zwrot wydatków zwi�zanych z zakupem �rodków trwa�ych nie jest obci��ony podatkiem dochodowym. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT dotacje s� bowiem wolne od podatku. Z kolei art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT mówi, �e nie s� one uznawane za przychody z dzia�alno�ci gospodarczej.
Potwierdza to m.in. interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 sierpnia 2010 r. (ITPB1/415-440/10/DP).
Czytamy w niej, �e �kwoty otrzymanych dotacji nie stanowi� przychodu z dzia�alno�ci gospodarczej wy��cznie, je�eli zwi�zane s� z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem �rodków trwa�ych albo warto�ci niematerialnych i prawnych, podlegaj�cych amortyzacji�.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT i art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT nie uwa�a si� za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytu�u zu�ycia �rodków trwa�ych, od tej cz�ci ich warto�ci, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie �rodków zwróconych podatnikowi w jakiejkolwiek formie, a zatem równie� w formie dotacji.
Przyznana dotacja nie wp�ywa na sposób ustalenia warto�ci pocz�tkowej �rodka trwa�ego. Nie ma równie� znaczenia dla wyboru metody amortyzacji i wysoko�ci dokonywanych odpisów amortyzacyjnych. Je�eli wi�c firma spe�nia warunki uprawniaj�ce do skorzystania z jednorazowej amortyzacji (zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy o PIT lub art. 16k ust. 7 ustawy o CIT), to mo�e tak� metod� równie� zastosowa�.
Je�li jednak jest prawdopodobne, �e dotacja sfinansuje w ca�o�ci lub w znacznej cz�ci zakup �rodka trwa�ego, to nie b�dzie si� to op�aca�. Celem jednorazowej amortyzacji jest przecie� przyspieszenie uj�cia kosztów podatkowych. Nie ma wi�c sensu stosowanie tej metody, gdy odpisu amortyza-cyjnego nie mo�na do nich zaliczy�.
Zakup i przyj�cie �rodka trwa�ego do u�ywania cz�sto nast�puje przed otrzymaniem dotacji. Wtedy firma najpierw rozpoczyna amortyzacj� i zgodnie z przepisami podatkowymi zalicza do kosztów podatkowych pe�n� warto�� odpisu.
Nast�pnie, w miesi�cu faktycznego otrzymania dotacji, musi skorygowa� koszty podatkowe o tak� cz�� dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych, jaka odpowiada udzia�owi otrzymanej dotacji w warto�ci pocz�tkowej tego �rodka trwa�ego. Nie ma konieczno�ci korygowania kosztów podatkowych wstecz, trzeba to zrobi� jednorazowo w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik otrzyma� dotacj�.
Potwierdza to m.in. odpowied� Izby Skarbowej w Katowicach z 24 sierpnia 2010 r. (IBPBI/2/423-1083/10/BG). Wyja�ni�a ona, �e �odpisy amortyzacyjne dokonane przed otrzymaniem �rodków pomocowych stanowi� w ca�o�ci koszt uzyskania przychodów, natomiast w momencie otrzymania �rodków pomocowych b�dzie mia� zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT obliguj�cy do wy��czenia � pocz�wszy od tego momentu � z kosztów uzyskania przychodów tej cz�ci odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada warto�ci otrzymanego dofinansowania.
W konsekwencji wnioskodawca zobowi�zany b�dzie dokona� korekty tych kosztów, które zosta�y sfinansowane bezpo�rednio ze �rodków pomocowych, a które w poprzednich okresach sprawozdawczych uznane by�y za koszty uzyskania przychodów. Korekty kosztów uzyskania przychodów nale�y dokona� w miesi�cu otrzymania tych �rodków poprzez zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów o odpowiedni� cz�� wcze�niejszych odpisów amortyzacyjnych�.
Od miesi�ca, w którym otrzymano dotacj�, podatnik mo�e zalicza� do kosztów podatkowych tylko odpowiedni� cz�� odpisu (od cz�ci warto�ci pocz�tkowej sfinansowanej z jego w�asnych �rodków).
Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowo�ci �rodki pieni�ne otrzymane na sfinansowanie nabycia �rodków trwa�ych zaliczamy do rozlicze� mi�dzyokresowych przychodów (je�eli stosownie do innych ustaw nie zwi�kszaj� one kapita�ów w�asnych).
Zakwalifikowane do rozlicze� mi�dzyokresowych kwoty stopniowo zwi�kszaj� pozosta�e przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych od �rodków trwa�ych sfinansowanych z tych �róde�.
Je�eli zatem zakup �rodka trwa�ego zosta� tylko w cz�ci sfinansowany dotacj�, to do pozosta�ych przychodów operacyjnych zalicza si� t� cz�� warto�ci dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada udzia�owi otrzymanej dotacji w warto�ci pocz�tkowej tego �rodka trwa�ego.
W listopadzie 2009 r. firma kupi�a �rodek trwa�y o warto�ci 50 tys. z�. Stawka amortyzacyjna stosowana zarówno dla celów bilansowych, jak i podatkowych wynosi 30 proc. W maju 2010 r. firma otrzyma�a dotacj�, która sfinansowa�a w 50 proc. ceny zakupu �rodka trwa�ego.
Odpisy amortyzacyjne naliczone od grudnia 2009 r. do kwietnia 2010 r. wynios�y:
(50 tys. z� x 30 proc.) : 12 x 5= 6250 z�
Dotychczasowe odpisy amortyzacyjne niestanowi�ce kosztów uzyskania przychodów:
6250 x 50 proc. = 3125 z�
W miesi�cu otrzymania dotacji o 3125 z� nale�y skorygowa� koszty uzyskania przychodów. Równocze�nie t� sam� kwot� trzeba przeksi�gowa� z konta �Rozliczenia mi�dzyokresowe przychodów� na konto �Pozosta�e przychody operacyjne�.
Dotacja na zakup �rodka trwa�ego nie jest opodatkowana VAT. Wprawdzie zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT obrót zwi�ksza si� o otrzymane dotacje, subwencje i inne dop�aty o podobnym charakterze, ale tylko o takie dotacje, które maj� bezpo�redni wp�yw na cen� (kwot� nale�n�) towarów dostarczanych lub us�ug �wiadczonych przez podatnika.
Dotacja na zakup �rodka trwa�ego nie ma bezpo�redniego wp�ywu na cen�, a tym samym nie podlega VAT i nie jest wykazywana w deklaracji VAT.
Z takim stanowiskiem zgadza si� fiskus, np. w interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 12 grudnia 2008 (IBPP1/443-1396/08/AL) czytamy: �Do podstawy opodatkowania zaliczane s� tylko takie dotacje, subwencje i inne dop�aty o podobnym charakterze, które s� bezpo�rednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy te� konkretnego rodzaju us�ugi.
Nie jest wi�c obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dop�ata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwi�zana z dostaw� towaru lub �wiadczeniem us�ugi�.
Natomiast VAT naliczony przy nabyciu �rodka trwa�ego, który w cz�ci lub ca�o�ci ma by� sfinansowany dotacj�, jest odliczany na zasadach ogólnych (jego odliczenie zale�y od rodzaju dzia�alno�ci, w której wykorzystywany jest �rodek trwa�y).
W sytuacji prowadzenia dzia�alno�ci opodatkowanej i zwolnionej podatnik odlicza VAT zgodnie z proporcj�, o której mowa w art. 90 � 91 ustawy o VAT. Cz�� dotacji, która przypada na podlegaj�cy odliczeniu VAT naliczony, zalicza si� (w momencie otrzymania) do pozosta�ych przychodów operacyjnych.
Otrzyman� na zakup �rodków trwa�ych dotacj� prezentujemy w bilansie w pozycji B.IV.2 pasywów, jako �Inne rozliczenia mi�dzyokresowe�. Dotacje wykazuje si� w warto�ci netto, a zatem pomniejszonej o kwoty zaliczone do pozosta�ych przychodów operacyjnych.
W rachunku zysków i strat odpisy otrzymanej dotacji, dokonane równolegle do odpisów amortyzacyjnych i uj�te na koncie �Pozosta�e przychody operacyjne�, wykazujemy w pozycji D.II wariantu porównawczego lub w pozycji G.II wariantu kalkulacyjnego jako �Dotacje�.
Art. 50 ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci dopuszcza jednak mo�liwo�� wi�kszej szczegó�owo�ci informacji zawartych w sprawozdaniu finansowym, ni� to wynika z za��czników do ustawy. Dotacje mo�na wi�c wykazywa� we wspomnianych pozycjach z dalszym ich podzia�em.
Autorka jest mened�erem w Departamencie Outsourcingu Rachunkowo�ci Grant Thornton Fr�ckowiak
Nowe obowi�zki dla 20 tysi�cy firm

References: art. 17
 art. 14
 art. 16
 art. 23
 art. 22
 art. 16
 art. 16
 art. 41
 art. 29
 art. 90

Art. 50