Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ippp3-4512-511-15-4-mc
Timestamp: 2018-03-25 05:45:05+00:00

Document:
IPPP3/4512-511/15-4/MC | Interpretacja indywidualna
W zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na wyposażenie i wydatki bieżące na utrzymanie i funkcjonowanie świetlicy wiejskiej.
IPPP3/4512-511/15-4/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2015 r. (data wpływu 18 czerwca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 21 lipca 2015 r. (data wpływu 22 lipca 2015 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 10 lipca 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na wyposażenie i wydatki bieżące na utrzymanie i funkcjonowanie świetlicy wiejskiej – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na wyposażenie i wydatki bieżące na utrzymanie i funkcjonowanie świetlicy wiejskiej.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 20 lipca 2015 r., złożonym w dniu 21 lipca 2015 r. (data wpływu 22 lipca 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 10 lipca 2015 r.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Gmina w 2014 r. realizowała inwestycję pod nazwą „Modernizacja świetlicy wiejskiej”, której jest właścicielem. Gmina modernizowała świetlicę z zamiarem wykorzystywania jej do realizacji czynności opodatkowanych takich jak: wynajem na działalność usługowo-komercyjną i wynajem na imprezy okolicznościowe, jak również do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu - zadania własne Gminy np. nieodpłatne udostępnienie świetlicy mieszkańcom wsi na różne spotkania, zebrania wiejskie, czyli czynności niegenerujące dochodu.
Oddanie do użytkowania zmodernizowanej świetlicy wiejskiej nastąpiło 31 grudnia 2014 r.
Gmina występowała do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z wnioskiem o interpretację odnośnie wcześniej modernizowanych świetlic z zapytaniem: Czy Gmina od wydatków poniesionych na budowę i modernizację świetlicy wiejskiej ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w cenie nabywanych towarów i usług związanych z wytworzeniem i ulepszeniem tego majątku w trybie przewidzianym w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT...
W odpowiedzi otrzymała dnia 29 sierpnia 2013 r. pisemną interpretację indywidualną nr IPPP2/443-557/13-5/KG ze wskazaniem, że odliczenie podatku VAT jest prawidłowe.
Gmina część powierzchni świetlicy wynajęła na działalność usługową - sklep, organizowane są też tam odpłatne imprezy okolicznościowe typu wesela, chrzciny i inne. Świetlica służy również do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu. Z tytułu wynajmu pod sklep Gmina wystawia faktury VAT i pobiera miesięczne opłaty wg umowy.
Również świetlica jest wynajmowana odpłatnie dla Stowarzyszenia na Rzecz Rozwoju Wsi. Umowa została zawarta do 31 grudnia 2017 r.
Opłaty z tytułu odpłatnego udostępniania świetlicy wiejskiej stanowią przychody Gminy i Gmina ujmuje je w swoich deklaracjach VAT i rozlicza z tego tytułu VAT należny.
Gmina ponosi wydatki na utrzymanie i funkcjonowanie świetlicy - wydatki bieżące - VAT naliczony np. zakup energii, wody, gazu, oraz pozostałe wydatki niezbędne do funkcjonowania świetlicy. Wydatki bieżące udokumentowane są fakturami wystawionymi przez kontrahentów na Gminę i Gmina dokonuje na bieżąco odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących mediów.
Gmina nie jest w stanie przyporządkować poniesionych wydatków bieżących do działalności opodatkowanej podatkiem VAT i niepodlegającej opodatkowaniu.
Czy Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na wyposażenie i wydatki bieżące Gminy na utrzymanie i funkcjonowanie świetlicy wiejskiej, których Gmina nie jest w stanie przyporządkować do poszczególnych rodzajów prowadzonej działalności w świetlicy w myśl art. 86 ust 1 ustawy o VAT, tj. prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przysługuje zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku VAT w zakresie w jakim nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych...
Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z utrzymaniem świetlicy i wydatków bieżących na utrzymanie i funkcjonowanie świetlicy - na bieżąco.
Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wyłącza się możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie odliczenie podatku naliczonego może być częściowe tzn. w tej części w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te bądź usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności, które nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Gmina spełnia obydwie te przesłanki.
Świetlica będzie udostępniana zarówno odpłatnie jak i nieodpłatnie, przy czym nie ma praktycznej możliwości określenia zakresu wykorzystywania dla poszczególnych celów. Odpłatny wynajem jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT. Udostępnianie nieodpłatne nie jest objęte regulacjami VAT. W sytuacji gdy Gmina ponosi wydatki związane jednocześnie z wykonywaniem czynności opodatkowanych oraz zadań pozostających poza regulacjami VAT, a wydatków tych nie da się jednoznacznie przypisać do jednej z tych kategorii czynności wg art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT nie uwzględnia się wartości czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kiedy podatek naliczony związany jest z czynnościami opodatkowanymi oraz z czynnościami niepodlegającymi podatkowi, podatnik nie stosuje odliczenia częściowego wedle proporcji lecz odliczenie pełne i gdyby ewentualnie chciałby ustalić proporcję sprzedaży dla celów odliczenia, to wyniesie ona 100%. Wartość czynności nie podlegających w ogóle opodatkowaniu nie wchodzi do sumy wartości obrotów ustalonych dla potrzeb liczenia proporcji sprzedaży. W świetle art. 86 ustawy o VAT czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem nie powinny być wliczane do mianownika współczynnika sprzedaży określonego na podstawie art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT. A zatem Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków bieżących związanych z utrzymaniem świetlicy.
Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Gmina w 2014 r. realizowała inwestycję pod nazwą „Modernizacja świetlicy wiejskiej”. Gmina modernizowała świetlicę z zamiarem wykorzystywania jej do realizacji czynności opodatkowanych takich jak: wynajem na działalność usługowo-komercyjną i wynajem na imprezy okolicznościowe, jak również do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu - zadania własne Gminy np. nieodpłatne udostępnienie świetlicy mieszkańcom wsi na różne spotkania, zebrania wiejskie. Oddanie do użytkowania zmodernizowanej świetlicy wiejskiej nastąpiło 31 grudnia 2014 r. Gmina część powierzchni świetlicy wynajęła na działalność usługową - sklep, organizowane są też tam odpłatne imprezy okolicznościowe typu wesela, chrzciny i inne. Świetlica służy również do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu. Z tytułu wynajmu pod sklep Gmina wystawia faktury VAT i pobiera miesięczne opłaty wg Umowy. Świetlica jest również wynajmowana odpłatnie dla Stowarzyszenia na Rzecz Rozwoju Wsi. Opłaty z tytułu odpłatnego udostępniania świetlicy wiejskiej stanowią przychody Gminy i Gmina ujmuje je w swoich deklaracjach VAT i rozlicza z tego tytułu VAT należny.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że przedmiotowa świetlica wiejska jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę do dwóch kategorii czynności tj. do czynności niepodlegających opodatkowaniu (nieodpłatne udostępnianie świetlicy mieszkańcom wsi na spotkania, zebrania wiejskie) oraz do czynności opodatkowanych (wynajem usługowo-komercyjną, wynajem na imprezy okolicznościowe). Wnioskodawca ponosi wydatki na wyposażenie świetlicy oraz wydatki na utrzymanie i funkcjonowanie świetlicy.
Z informacji zawartych w opisie stanu faktycznego wynika, że Gmina nie wykonuje w przedmiotowej świetlicy wiejskiej żadnych czynności zwolnionych od podatku VAT. Zatem, przepisy zawarte w tym artykule nie mają w analizowanym przypadku zastosowania.
Z uwagi na treść przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem Gminy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Gmina ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.
W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawca w odniesieniu do wydatków na wyposażenie świetlicy oraz wydatki na utrzymanie i funkcjonowanie świetlicy zobowiązany jest wyodrębnić część podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną i tylko w tej części ma prawo do odliczenia.
Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że prawo od odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących wyposażenia świetlicy oraz wydatków dotyczących utrzymania i funkcjonowania świetlicy związanych z czynnościami opodatkowanymi oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przysługuje wyłącznie w części związanej z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednocześnie należy zauważyć, że Wnioskodawca powinien określić część podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, przy czym sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną powinien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawcy.
Tym samym Gmina nie ma prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na wyposażenie i wydatki bieżące na utrzymanie i funkcjonowanie świetlicy wiejskiej, których Gmina nie jest w stanie przyporządkować do poszczególnych rodzajów prowadzonej działalności w świetlicy.
Odnosząc się natomiast do wskazanej we wniosku interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 sierpnia 2013 r. nr IPPP2/443-557/13-5/KG wydanej dla Wnioskodawcy tut. Organ wyjaśnia, że w identycznym stanie prawnym i identycznym stanie faktycznym rozstrzygnięcia powinny być tożsame. Cel ten osiągany jest poprzez zastosowanie właściwych przepisów Ordynacji podatkowej. Interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 tej ustawy, zgodnie z którym „Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość (...)”. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydawane przez upoważnione do tego organy każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Minister Finansów może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.
IPTPP3/4512-392/15-4/BM | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-557/13-5/KG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IPPP3/4512-511/15-4/MC

References: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 14