Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-dzialek/0112-kdil2-3-4012-130-2018-2-ez
Timestamp: 2018-11-13 22:27:33+00:00

Document:
0112-KDIL2-3.4012.130.2018.2.EZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż działek › 0112-KDIL2-3.4012.130.2018.2.EZ
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży działek.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2018 r. (data wpływu 22 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 kwietnia 2018 r. (data wpływu 26 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek – jest prawidłowe.
W dniu 22 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek. Wniosek został uzupełniony pismem w dniu 26 kwietnia 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, określenie przedmiotu wniosku oraz brakującą opłatę.
Wnioskodawca posiada gospodarstwo rolne od 1980 r. Dostał je w formie darowizny od rodziców. Działkę rolną nr 1909 w 2017 r. podzielił na mniejsze działki na podstawie decyzji o warunkach zabudowy. Działka przed podziałem, jak również nadal po podziale służyły do celów uprawnych. Zostało wydzielone 8 działek po około 0,1048 ha i 1 działka o powierzchni 1,3939 ha. Celem podziału było przekazanie w formie darowizny jednej działki córce i zięciowi pod budowę domu. Darowizna nastąpiła na początku 2018 r. Jedną działkę Wnioskodawca sprzedał w lutym 2018 r., 3 działki chce sprzedać w 2018 r. Resztę działek planuje sprzedać w przyszłości. Celem sprzedaży działek jest chęć pomocy córce w budowie domu.
W uzupełnieniu do wniosku z dnia 22 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje:
W odpowiedzi na pytanie: „Czy Wnioskodawca jest/był czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli odpowiedź na to pytanie jest twierdząca, to z tytułu jakiej działalności gospodarczej Wnioskodawca jest/był zarejestrowany jako podatnik VAT?” – Wnioskodawca wskazał, że nie był i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług;
W odpowiedzi na pytanie: „W jaki sposób przedmiotowe działki były/są wykorzystywane od momentu ich otrzymania w drodze darowizny do momentu sprzedaży? Czy były/są wykorzystywane w działalności gospodarczej – w tym również w działalności rolniczej zdefiniowanej w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.)?” – Wnioskodawca wskazał, że działki były i są wykorzystywane rolniczo do produkcji roślinnej (pszenicy, jęczmienia, rzepaku). Prowadzi on działalność rolniczą jako rolnik ryczałtowy;
W odpowiedzi na pytanie: „Czy w odniesieniu do przedmiotowych działek obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jakie jest przeznaczenie terenu, na którym znajdują się działki według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz czy Wnioskodawca występował o objęcie nieruchomości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub zmianę tego planu?” – Wnioskodawca odpowiedział, że nie występuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego;
W odpowiedzi na pytanie: „Czy Wnioskodawca występował o decyzje o warunkach zabudowy w odniesieniu do przedmiotowych działek?” – Wnioskodawca wskazał, że występował o decyzję o warunkach zabudowy. Decyzja była konieczna do podziału działki 1909 na 9 działek, z czego 8 jest około 10 arowych;
Na pytanie: „Czy Wnioskodawca dokonał/zamierza dokonać jakichkolwiek czynności, w tym poniósł/zamierza ponieść jakiekolwiek nakłady, w celu przygotowania przedmiotowych działek do sprzedaży (np.: podział, ogrodzenie, uzbrojenie w media, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości, bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to jakie to były/będą czynności i nakłady?” – Wnioskodawca odpowiedział, że dokonał podziału działki 1909 na 9 działek;
Na pytanie „Czy Wnioskodawca ogłaszał/będzie ogłaszać sprzedaż działek będących przedmiotem zapytania w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu, bądź podejmował inne działania marketingowe? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie?” – Wnioskodawca odpowiedział „Nie”;
Na pytanie „Czy Wnioskodawca udostępniał/udostępnia przedmiotowe działki innym osobom na podstawie umowy: najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to czy były/są to umowy odpłatne i kiedy zostały zawarte?” – Wnioskodawca odpowiedział „Nie”;
W odpowiedzi na prośbę o: „Jednoznaczne określenie, czy na moment sprzedaży przedmiotowe działki będą stanowiły nieruchomości niezabudowane?” – Wnioskodawca wskazał, że działki będą niezabudowane.
Czy przyszła sprzedaż działek podlega opodatkowaniu?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działek nie powinna podlegać opodatkowaniu, ponieważ nieruchomość jest jego własnością i nie jest to ciągła sprzedaż.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca posiada gospodarstwo rolne od 1980 r. Dostał je w formie darowizny od rodziców. Działkę rolną nr 1909 w 2017 r. podzielił na mniejsze działki na podstawie decyzji o warunkach zabudowy. Działka przed podziałem, jak również nadal po podziale służyły do celów uprawnych. Zostało wydzielone 8 działek po około 0,1048 ha i 1 działka o powierzchni 1,3939 ha. Celem podziału było przekazanie w formie darowizny jednej działki córce i zięciowi pod budowę domu. Darowizna nastąpiła na początku 2018 r. Jedną działkę Wnioskodawca sprzedał w lutym 2018 r., 3 działki chce sprzedać w 2018 r. Resztę działek planuje sprzedać w przyszłości. Celem sprzedaży działek jest chęć pomocy córce w budowie domu. Wnioskodawca nie był i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Działki były i są wykorzystywane rolniczo do produkcji roślinnej (pszenicy, jęczmienia, rzepaku). Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą jako rolnik ryczałtowy. W odniesieniu do przedmiotowych działek nie występuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zainteresowany występował o decyzję o warunkach zabudowy. Decyzja była konieczna do podziału działki 1909 na 9 działek, z czego 8 jest około 10 arowych. Wnioskodawca nie ogłaszał i nie będzie ogłaszać sprzedaży działek, będących przedmiotem zapytania, w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu, oraz nie będzie podejmował innych działań marketingowych. Wnioskodawca nie udostępniał/udostępnia przedmiotowych działek innym osobom na podstawie umowy: najmu, dzierżawy, użyczenia, itp. Na moment sprzedaży przedmiotowe działki będą stanowiły nieruchomości niezabudowane.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy dokonana oraz planowana sprzedaż działek podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle powyższego, aby wyjaśnić wątpliwości Wnioskodawcy należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Zainteresowany działa/będzie działał w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
Uwzględniając przywołane wyżej przepisy oraz orzecznictwo stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw do uznania Wnioskodawcy – zarówno w związku z dokonaną, jak i planowaną sprzedażą nieruchomości – za podatnika podatku od towarów i usług. Z informacji przedstawionych we wniosku nie wynika bowiem taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
Jak wynika bowiem z opisu sprawy, przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w wyniku darowizny od rodziców w 1980 r. Zainteresowany prowadzi działalność rolniczą jako rolnik ryczałtowy i nie jest oraz nie był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Przedmiotowa nieruchomość, przez cały okres jej posiadania przez Wnioskodawcę, była wykorzystywana wyłącznie w celach rolniczych. Nie prowadzono na niej pozarolniczej działalności gospodarczej, ani nie oddawano jej w najem lub dzierżawę. W analizowanym przypadku czynności, jakie Wnioskodawca podjął w związku z planowaną sprzedażą to podział nieruchomości na mniejsze działki oraz wystąpienie o decyzję o warunkach zabudowy, co było konieczne – jak wskazał Zainteresowany – do dokonania podziału działek. Co istotne, Wnioskodawca nie poczynił i nie zamierza poczynić żadnych innych działań związanych z przygotowaniem przedmiotowej nieruchomości do sprzedaży. Z informacji przedstawionych we wniosku nie wynika także taka aktywność Zainteresowanego, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W niniejszej sprawie Wnioskodawca nie podjął bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak np. uzbrojenie terenu – doprowadzenie do niego mediów, ogrodzenie działek. Zainteresowany nie angażował zatem środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowca, tj. nie wykazywał aktywności w przedmiocie zbycia wskazanych we wniosku działek porównywalnych do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, zarówno dokonane jak i planowane przez Wnioskodawcę zbycie działek nie stanowi/nie będzie stanowiło działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia tychże nieruchomości, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego – charakteru takiej działalności).
Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży opisanych we wniosku działek, Wnioskodawca wystąpił/wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarczy stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie zarówno dokonaną, jak i planowaną sprzedaż nieruchomości można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, Wnioskodawca korzysta/będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Skutkiem powyższego, zarówno dokonana, jak i planowana sprzedaż działek nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, zarówno dokonana, jak i planowana sprzedaż przedmiotowych działek nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwagi na fakt, że Wnioskodawca z tytułu tych transakcji nie działa/nie będzie działać w charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy – podatnika VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
0112-KDIL2-3.4012.130.2018.2.EZ

References: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15