Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0111-kdib3-3-4012-150-2018-1-maz
Timestamp: 2019-04-18 14:46:31+00:00

Document:
0111-KDIB3-3.4012.150.2018.1.MAZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0111-KDIB3-3.4012.150.2018.1.MAZ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 maja 2018 r. (data wpływu – 8 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z 28 czerwca 2018 r. (data wpływu – 3 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu pn. ... – jest prawidłowe.
W dniu 8 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu pn. ... . Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 28 czerwca 2018 r. (data wpływu – 3 lipca 2018 r.).
Wnioskodawca – Gmina ... (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT, numer NIP ... . Jest także osobą prawną - jednostką samorządu terytorialnego.
Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza, jest od 2015 r. w trakcie realizacji programu ... (dalej jako: „Projekt”), realizowanego w ramach instrumentu wdrażanego przez Komisję Europejską – tzw. Programu LIFE.
Projekt jest realizowany przez Wnioskodawcę w partnerstwie z innymi partnerami, w przeważającej większości gminami z województwa. W ramach Projektu podejmowane będą działania na rzecz poprawy jakości powietrza, stanowiące element implementacji „Programu ochrony jakości powietrza” (dalej jako: „Program”), przyjętego uchwałą Sejmiku Województwa nr ... (ostatnia aktualizacja - uchwała Sejmiku Województwa nr ... z dnia ...). Projekt jest realizowany wspólnie przez partnerów (beneficjentów) i koordynowany przez województwo (beneficjent koordynujący) jako lidera Projektu. Umowa partnerska, zawarta pomiędzy liderem a partnerami, szczegółowo wskazuje jaki zakres prac ma do wykonania w ramach Projektu każdy z partnerów.
kontrole przestrzegania zakazu spalania odpadów w urządzeniach grzewczych i na otwartych przestrzeniach, na podstawie art. 379 ustawy POŚ;
Realizacja Programu wymaga od Wnioskodawcy m.in. przygotowania szeregu analiz dotyczących zanieczyszczenia powietrza, przeprowadzania konsultacji z ekspertami, przeprowadzania konsultacji społecznych, podejmowania działań edukacyjnych, informacyjnych i promocyjnych.
kosztami osobowymi pracownika gminy tzw. ekodoradcy,
kosztami delegacji osoby realizującej zadania Projektu (wyjazd na studia, udział w szkoleniach, spotkaniach organizowanych przez partnerów),
Towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę, związane z realizacją powyższego Projektu nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, generujących po stronie Gminy podatek należny lub czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dofinansowanie ze środków UE otrzymane przez Wnioskodawcę na realizację Projektu nie stanowi zapłaty za dostawę towarów lub świadczenie usług. W ramach realizacji Projektu Wnioskodawca ponosił wydatki jedynie w związku z działaniami w Projekcie i nie zawierał żadnych umów cywilnoprawnych, dotyczących świadczenia przez niego odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Wnioskodawca nie wykorzystywał towarów lub usług nabytych w ramach Projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Realizacja Projektu polega na podejmowaniu działań mających na celu poprawę świadomości wśród mieszkańców gminy w zakresie ochrony powietrza, szkodliwości oddychania zanieczyszczonym powietrzem, możliwości pozyskania dofinansowania do wymiany kotłów. Odbywa się to przez realizację prelekcji, działań informacyjno-promocyjnych, konkursów, spotkań informacyjnych z mieszkańcami gminy.
pozyskiwanie zewnętrznego wsparcia finansowego na realizację programów pomocowych dla mieszkańców, służących ograniczaniu emisji zanieczyszczeń; pomoc dla mieszkańców w skorzystaniu z tych programów, w tym pomoc w prawidłowym wypełnieniu wniosku o dotację;
prowadzenie edukacji mieszkańców, organizacja spotkań w zakresie oszczędności zużycia energii oraz ekologicznych i zdrowotnych korzyści z wymiany źródeł ciepła, współpraca z władzami gminy, stanowiąca wsparcie wójta gminy w prowadzeniu skutecznej polityki poprawy jakości powietrza - dostarczanie wsparcia decydentom, informowanie i angażowanie władz gminy;
przygotowywanie raportów, zestawień, sprawozdań dla Zespołu Zarządzającego;
stała współpraca z Zespołem Zarządzającym oraz Centrum Kompetencji;
współpraca i komunikowanie się z innymi podmiotami zajmującymi się ochroną powietrza (np. z innymi organami administracji publicznej, z powołanymi w WFOSiGW ekspertami ds. energetyki, etc.);
udział w cyklicznych spotkaniach organizacyjnych dla ekodoradców, organizowanych przez Zespół Zarządzający.
Ekodoradca, którego wynagrodzenie pochodzi ze środków Projektu, może realizować jedynie zadania mieszczące się w ramach Projektu, zintegrowanego w zakresie wdrażania „Programu ochrony powietrza”.
dystrybucja plakatów o tematyce wpływu smogu na zdrowie, uchwały antysmogowej; dystrybucja ulotek o tematyce dofinansowania do wymiany kotłów, uchwały antysmogowej, wpływie na zdrowie;
prowadzenie cyklicznych warsztatów dla dzieci szkół podstawowych oraz przedszkoli pod hasłem ..., obejmujących prezentację multimedialną dotyczącą m.in. oddziaływania zanieczyszczenia powietrza na zdrowie człowieka;
zorganizowanie konkursu plastycznego dla uczniów klas podstawowych i gimnazjalnych, wraz z wydaniem kalendarza o tematyce ochrony powietrza, zawierającego prace plastyczne uczniów wraz z hasłami nawiązującymi do ochrony powietrza atmosferycznego;
zorganizowanie na wydarzeniach plenerowych stanowiska ekodoradcy, promocji Projektu oraz wystawy niskoemisyjnych urządzeń grzewczych;
sporządzanie wniosków o dofinasowanie do programów dofinansowania do wymiany kotłów oraz instalacji odnawialnych źródeł energii w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020;
integralna część każdego projektu, oprócz działań inwestycyjnych - edukacja dzieci i młodzieży w temacie ochrony powietrza oraz podnoszenie świadomości społeczeństwa z zakresu ochrony środowiska;
prowadzenie bezpośrednich spotkań z mieszkańcami gminy, telefoniczny i mailowy [kontakt] z mieszkańcami gminy w zakresie wynikającym z realizacji Projektu;
organizacja spotkań, warsztatów edukacyjnych w placówkach szkolnych, przedszkolnych i gimnazjalnych o tematyce ochrony powietrza;
organizacja spotkań z mieszkańcami oraz lokalnymi liderami z zakresu możliwości pozyskania dofinansowania do wymiany przestarzałych urządzeń grzewczych, odnawialnych źródeł energii i termomodernizacji budynków;
publikacje artykułów oraz krótkich informacji o tematyce związanej z ochroną powietrza w lokalnych mediach oraz za pośrednictwem strony internetowej Gminy;
organizacja konkursów plastycznych dla dzieci oraz warsztatów w świetlicach.
Każdy z partnerów realizuje Projekt indywidualnie (indywidualnie dokonywane są zakupy związane z realizacją Projektu, dotyczącą części Gminy).
zakup komputera wraz z osprzętem dla ekodoradcy, zatrudnionego w ramach Projektu;
wydruk i opracowanie graficzne materiałów promocyjnych (ulotki, plakaty, roll-upy);
zakup materiałów plastycznych na potrzeby realizowanych warsztatów w placówkach szkolnych i przedszkolnych.
Gmina nie świadczyła i nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych, tj. zakupu towarów i usług z tym związanych. Gmina będzie wyłącznie rozdysponowywać dofinansowanie, które otrzyma w ramach innego projektu. Projekt nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymiany kotłów, lecz realizacji działań informacyjno-promocyjno-edukacyjnych.
Mieszkańcy nie wnosili i nie będą wnosili na rzecz Gminy wpłat z tytułu wymiany urządzeń grzewczych lub z tytułu innych działań podejmowanych w związku z realizacją Projektu. Zakupu urządzeń grzewczych będzie dokonywał wyłącznie mieszkaniec. W ramach realizacji Projektu Gmina nie będzie zawierała z mieszkańcami gminy umów.
Gmina w ramach ww. Projektu nie będzie dokonywała wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej. W ramach Projektu będą realizowane wyłącznie działania informacyjno-promocyjno-edukacyjne.
Czy Wnioskodawca, w świetle obowiązujących przepisów, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją Projektu nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Oceny czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust 2 ustawy o VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych - o ile umowy te są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym, o ile są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak wskazano w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 września 2017 r., [sygn. akt] III SA/Wa 3303/16, w zakresie włączenia do kręgu podatników VAT organów władzy publicznej działających na podstawie umów cywilnoprawnych - nie powinno budzić wątpliwości, że chodzi tu o przypadki, gdy wykonywać one będą na podstawie tej umowy działalność gospodarczą. Taką działalnością nie jest z całą pewnością działalność, której cel nie jest cel zarobkowy, lecz realizacja zadań ustawowych.
Jak wskazał WSA w Poznaniu w wyroku z 9.02.2010 r. (I SA/Po 1015/09; LEX nr 559520): „Ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, ani nawet formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności - bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika od towarów i usług”.
Problem działania organów samorządu terytorialnego w charakterze organów władzy publicznej, w rozumieniu art. 15 ust 6 ustawy o VAT, był już przedmiotem rozważań w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z 25 listopada 2011 r., sygn. akt I FSK 145/11; wyrok z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1594/11; 13 grudnia 2011 r., sygn. akt I FSK 491/11; z 11 października 2011 r., sygn. akt I FSK 965/11), gdzie zaprezentowano jednolite stanowisko, że organy samorządu terytorialnego należy kwalifikować jako organy władzy publicznej, bez względu na to, czy wykonują zadania własne, czy z zakresu administracji rządowej.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 594, ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik me może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane przez podatnika towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją opisanego we wniosku Projektu nie są spełnione. Towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę, związane z realizacją powyższego Projektu, nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, generujących po stronie Wnioskodawcy podatek należny. Nie zaistniał żaden bezpośredni lub pośredni związek dokonanych przez Wnioskodawcę, w ramach Projektu, zakupów z jakimikolwiek wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawca nabyte towary i usługi w ramach realizacji Projektu wykorzystywał w zakresie realizowanych przez siebie zadań publicznych, nałożonych na Wnioskodawcę odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których został Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego powołany.
Zatem Wnioskodawca nabywał towary i usługi związane z realizacją projektu nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy. Tym samym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, jak również fakt, że Wnioskodawca nabywał towary i usługi związane z realizacją Projektu nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
Tak samo stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2015 r., znak IBPP1/4512-180/15/MS, wydanej na wniosek ..., odnoszącej się również do realizacji projektu, realizowanego w ramach instrumentu wdrażanego przez Komisję Europejską – tzw. Programu LIFE.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza, jest od 2015 r. w trakcie realizacji Projektu. W ramach Projektu będą realizowane wyłącznie działania informacyjno-promocyjno-edukacyjne, a Gmina nie będzie udzielała mieszkańcom dofinansowania do wymiany kotłów. Mieszkańcy nie wnosili i nie będą wnosili na rzecz Gminy wpłat z tytułu wymiany urządzeń grzewczych lub z tytułu innych działań podejmowanych w związku z realizacją Projektu. W ramach realizacji Projektu Gmina nie będzie zawierała z mieszkańcami umów. Wymiana urządzeń grzewczych przez mieszkańców dofinansowana będzie w ramach innego projektu. Gmina w ramach Projektu nie będzie również dokonywała wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej.
Jak wskazano na wstępie, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że towary i usługi nabyte przez Gminę, związane z realizacją powyższego Projektu, nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, generujących po stronie Wnioskodawcy podatek należny. W ramach realizacji Projektu Wnioskodawca ponosił wydatki jedynie w związku z działaniami określonymi w Projekcie i nie zawierał żadnych umów cywilnoprawnych dotyczących świadczenia przez niego odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Mieszkańcy nie wnosili i nie będą wnosili na rzecz Gminy wpłat z tytułu wymiany urządzeń grzewczych lub z tytułu innych działań podejmowanych w związku z realizacją Projektu. Dofinansowanie ze środków UE otrzymane przez Wnioskodawcę na realizację Projektu nie stanowi zapłaty za dostawę towarów lub świadczenie usług. Wnioskodawca nie wykorzystywał towarów lub usług nabytych w ramach Projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0111-KDIB3-3.4012.150.2018.1.MAZ

References: art. 13
 art. 14
 art. 379
 art. 88
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 2
 art. 6
 art. 86