Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ilpb1-415-970-12-2-aa
Timestamp: 2018-07-22 06:33:36+00:00

Document:
ILPB1/415-970/12-2/AA | Interpretacja indywidualna
♦ › Środek trwały › ILPB1/415-970/12-2/AA
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 4 stycznia 2013 r.
Czy wymienione urządzenia w związku z tym, że będą użytkowane dłużej niż rok, powinny stanowić środki trwałe, a co za tym idzie być ujęte w ewidencji środków trwałych, czy też - tak jak to zostało opisane przez Wnioskodawcę - w związku z wartością zakupu nieprzekraczającą 3.500 zł netto stanowić powinny w przypadku przyczepy samochodowej i agregatu prądotwórczego wyposażenie? Natomiast w pozostałych przypadkach, gdzie wartość początkowa nie przekroczyła 1.500 zł netto, nie muszą być ujmowane ani w ewidencji środków trwałych, jak również w ewidencji wyposażenia i stanowią koszt uzyskania przychodu w dacie ich oddania do używania?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2012 r. (data wpływu 5 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji składników majątku o wartości nieprzekraczającej 3.500 zł – jest prawidłowe.
W dniu 5 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji składników majątku o wartości nieprzekraczającej 3.500 zł.
Wnioskodawca w dniu 2 lipca 2012 r. zarejestrował się jako osoba fizyczna samodzielnie wykonująca działalność gospodarczą. Działalność ta polega na świadczeniu usług budowlanych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Podatek dochodowy rozlicza na zasadach ogólnych, na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
W związku z wykonywaną działalnością gospodarczą Wnioskodawca dokonał zakupów urządzeń oraz sprzętu potrzebnego do działalności gospodarczej, takich jak: niwelator optyczny, dalmierz laserowy, betoniarka jednofazowa (wartość każdego z wymienionych nie przekracza 1.000 zł netto), agregat prądotwórczy (1.800 netto), przyczepa samochodowa (3.130 netto). Wszystkie z wymienionych pozycji Zainteresowany planuje użytkować przez okres dłuższy niż rok. Zakupiony sprzęt, którego wartość początkowa nie przekroczyła 1.500 zł netto (niwelator optyczny, dalmierz laserowy, betoniarka jednofazowa), został ujęty bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu w miesiącu oddania ich do używania. Natomiast pozostałe urządzenia (przyczepa samochodowa, agregat prądotwórczy), których wartość netto mieściła się w przedziale między 1.500 zł a 3.500 zł netto, Wnioskodawca ujął w ewidencji wyposażenia oraz w kosztach uzyskania przychodów, w miesiącu oddania ich do używania.
Czy wymienione urządzenia w związku z tym, że będą użytkowane dłużej niż rok, powinny stanowić środki trwałe, a co za tym idzie być ujęte w ewidencji środków trwałych, czy też - tak jak to zostało opisane przez Wnioskodawcę - w związku z wartością zakupu nieprzekraczającą 3.500 zł netto stanowić powinny w przypadku przyczepy samochodowej i agregatu prądotwórczego wyposażenie... Natomiast w pozostałych przypadkach, gdzie wartość początkowa nie przekroczyła 1.500 zł netto, nie muszą być ujmowane ani w ewidencji środków trwałych, jak również w ewidencji wyposażenia i stanowią koszt uzyskania przychodu w dacie ich oddania do używania...
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując zakupu niwelatora optycznego, dalmierza laserowego, oraz betoniarki jednofazowej, gdzie wartość każdego z wymienionych urządzeń nie przekracza 1.500 zł netto, mimo że okres użytkowania będzie przekraczał 1 rok, zgodnie z art. 22d ust. 1 updof Wnioskodawca może odnieść w koszty uzyskania przychodu bezpośrednio w miesiącu oddania ich do używania. Wymienione urządzenia nie będą stanowić środków trwałych i podlegać ewidencji, zgodnie z art. 22n ust. 2 updof, oraz nie stanowią wyposażenia zgodnie z § 4.2. rozporządzenia w sprawie prowadzenia KPiR.
W myśl art. 22d ust. 1, zakup agregatu prądotwórczego o wartości 1.800 zł netto i przyczepy samochodowej, której wartość wynosi 3.130 zł netto, również nie stanowi zakupu środków trwałych i nie podlega ewidencji środków trwałych, zgodnie z art. 22n ust. 2 updof, stanowi jedynie - zgodnie z § 4.2 rozporządzenia w sprawie prowadzenia KPiR - wyposażenie i na podstawie tych przepisów podlega ujęciu w ewidencji wyposażenia.
Wskazane zakupy korzystają z odstępstwa od generalnej zasady zawartej w art. 22a ust. 1 updof, wskazującej okres używania przekraczający rok jako podstawowy określający środek trwały i nie podlegają ewidencji środków trwałych, określonej w art. 22n ust. 2 updof. Możliwość taką daje Wnioskodawcy art. 22d ust. 1 updof, na podstawie którego mógł on dokonać wyboru i niektóre z zakupów, których wartość zakupu netto mieściła się w przedziale od 1.500 zł do 3.500 zł, rozpoznać jako wyposażenie i zgodnie z § 4.2 rozporządzenia w sprawie prowadzenia KPiR ująć je w ewidencji wyposażenia, natomiast pozostałe urządzenia, których wartość netto była poniżej 1.500 zł, nie podlegają żadnej z dwóch ewidencji wskazanych w § 4.1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia KPiR i stanowią koszt uzyskania przychodu w chwili oddania ich do używania.
Treść art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
Dokonując odpowiedzi na zawarte we wniosku pytanie w pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że w przypadku zakupu składników majątku, których wartość nie przekracza 3.500 zł, podatnik ma do wyboru trzy rozwiązania.
Po drugie, możliwe jest zaliczenie danego składnika majątku odpowiednio do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, a następnie jednorazowe jego zamortyzowanie. Następuje to poprzez dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego – w wysokości odpowiadającej wydatkom na nabycie danego składnika majątku – w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej albo w miesiącu następnym (art. 22f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Przy czym należy wskazać, że w przypadku, gdy wartość początkowa składnika majątku nie przekracza 3.500 zł, a podatnik postanowił nie dokonywać od nich odpisów amortyzacyjnych, to składników tych – stosownie do przepisu art. 22d ust. 2 ww. ustawy – nie ujmuje się w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W odniesieniu natomiast do kwestii ujęcia składników majątku w ewidencji wyposażenia należy wskazać, iż zgodnie z § 3 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) przez wyposażenie rozumieć należy - rzeczowe składniki majątku, związane z wykonywaną działalnością, niezaliczone zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, do środków trwałych.
Stosownie zaś do treści § 4 ust. 2 ww. rozporządzenia ewidencją wyposażenia obejmuje się wyposażenie, którego wartość początkowa, w rozumieniu odrębnych przepisów, przekracza 1.500 zł.
Natomiast składniki majątku, których wartość początkowa nie przekracza 1.500 zł nie podlegają wykazaniu w ewidencji wyposażenia.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż w sytuacji będącej przedmiotem wniosku, jeśli zgodnie z wolą Zainteresowanego składniki majątku, których wartość netto mieściła się w przedziale od 1.500 zł do 3.500 zł, nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – to nie stanowią one środków trwałych, lecz wyposażenie, które winno zostać ujęte w stosownej ewidencji wyposażenia.
Natomiast składniki majątku, których wartość nie przekroczyła 1.500 zł netto, nie muszą być ujmowane ani w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani w ewidencji wyposażenia.
Wydatki poniesione na nabycie wyposażenia mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w momencie ich oddania do używania.
ILPB1/415-970/12-2/AA
ILPP1/443-873/12-5/AI | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-1265/12/DP | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-338/12-3/ŁM | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22