Source: https://teabevara.ee/et/raamatupidamine/peatukid
Timestamp: 2018-12-12 12:28:40+00:00

Document:
1. Sissejuhatus uus
Raamatupidamise teabevara ilmub AS-i Äripäev ja raamatupidamisettevõtte Robby & Bobby OÜ koostöös.
Robby & Bobby OÜ on tänapäevane raamatupidamisettevõte, mis keskendub ettevõtjate aitamisele, et nad saaksid oma äri arendada ja paremini eesmärke saavutada. Osutame nii finantsjuhtimise kui ka raamatupidamisteenust, samuti aitame sinu ettevõtte...
1.1. Seletav sõnastik uus
Põhimõiste – Viide – Põhimõiste seletus
Algbilanss – RPS – Raamatupidamiskohustuslase asutamisel või...
2. Audio ja video uus audio
Uue võimalusena saate teabevara veebis kuulata ja vaadata päevakajalisi vestlusi ja diskussioone erinevate raamatupidamisega seotud teemade kohta.
Äripäeva raadio saates „Fookuses” räägitakse sellest, milliseid oskusi raamatupidajalt oodatakse ja kuidas endale ise arvestusvaldkonnas vajalikku tööjõudu koolitada. Saates on Eesti Raamatupidajate Kogu...
2.1. Maksupoliitika video
Rahandusministeeriumi asekantsler Dmitri Jegorov ja Deloitte‘i juhtiv maksunõustaja Ivo Vanasaun räägivad, milline on keskkond, kus meie riigi maksumuudatusi ette valmistatakse, millised on olnud viimase aja muudatused ja milline on üldine hinnang. Dmitri Jegorov paneb näiteks südamele, et valitseb õigustamatult suur usk maksupoliitika kõikvõimsusse ühelt ja selle mõjudesse teiselt poolt....
2.2. Millised peaksid maksud olema ettevõtja seisukohast video
LHV Panga juhatuse liige ja finantsjuht Meelis Paakspuu ja Ekspress Meedia tegevjuht Argo Virkebau arutlevad, millised peaksid maksud olema ettevõtja aspektist.
Maksud võiksid olla:
1) sellised, et ei muuda ettevõtjat;
2.3. Maksumuudatuste mõju majanduskasvule video
Miltton Nordicsi partner ja ärinõustaja ning endine poliitik Rannar Vassiljev ja riigikogu liige Jürgen Ligi arutlevad, kuidas oleks võimalik maksumuudatustega majandusele hoogu anda ning miks see tegelikkuses ikkagi nii keeruline on. Rannar Vassiljev toob näiteks välja, et OECD hinnangul avaldab majanduskasvule kõige negatiivsemat mõju ettevõtte tulumaks. Vaadake arutlust lähemalt videost.
3. Raamatupidamise korraldamine ettevõttes
3.1. Raamatupidamise korraldamine
3.1.1. Raamatupidamiskorralduse lähtealused Eestis
2017. aasta alguses jõustus raamatupidamise seadus, mis asendas varem kehtinud Eesti hea raamatupidamistava Eesti finantsaruandluse standardiga (EFS). EFS kehtib nendele raamatupidamise aruannetele, mis on koostatud 01.01.2017 või hiljem alanud perioodide kohta.
3.1.2. Raamatupidamise valdkonnad
Raamatupidamine on osa majandusarvestuse süsteemist, mille peamised valdkonnad on:
finantsarvestus; juhtimisarvestus; kuluarvestus; finantsanalüüs. ...
3.1.3. Hea raamatupidamissüsteemi tunnused
Heal raamatupidamissüsteemil on viis põhitunnust.
1. Piisav ja toimiv sisekontrollisüsteem Äritegevus, sh raamatupidamine on korraldatud viisil, mis tagab piisava kontrolli majandustehingute toimumise, mõõtmise, kajastamise ja aruandluse üle.
2. Ühilduvus...
3.1.4. Raamatupidamise sise-eeskiri
Raamatupidamise sise-eeskirja koostamise kohustus on sätestatud raamatupidamise seaduses, mille kohaselt peab see dokument kirjeldama ettevõtte raamatupidamise korraldamist:
kontoplaani kehtestamine; majandustehingute...
3.1.5. Dokumentide ja toimingute standardimine
Raamatupidamisega seotud põhidokumente ja finantstoiminguid on otstarbekas standardida, sest tüüpilised protsessid ja tüüpvormid hõlbustavad raamatupidamise tööd ning ettevõtte-siseseid toiminguid.
Esitame selgitused ja tüüpvormide näidised, mis võimaldavad lahendada peaaegu iga ettevõtte tegevuses esinevad küsimusi. Näidiste ja selgituste juures...
3.1.5.1. Töölähetused
1. juulil 2009 jõustunud töölepingu seaduse (TLS) § 21 kohaselt võib tööandja lähetada töötaja tööülesannete täitmiseks väljapoole töölepinguga määratud töö tegemise kohta.
Töölepingu seaduse § 20 kohaselt lepitakse töötaja töö tegemise koht...
3.1.5.2. Puhkuste ajakava
Töölepingu alusel töötavate isikute (edaspidi töötaja) puhkuse kestuse ning puhkuste korraldust reguleerib 1. juulil 2009 jõustunud töölepingu seadus (TLS).
Juhtimis- ja kontrollorgani liikmetega sõlmitud käsunduslepingutes peab kõnealustele isikutele puhkuse võimaldamise korral viitama TLS‑i sätete rakendamisele või...
3.1.5.3. Isikliku sõiduauto kasutamise kulude hüvitamine
Kui töötaja, juht- või kontrollorgani liige kasutab isiklikku sõiduautot töö- või ametiülesannete täitmisel, on tööandjal auto kasutamise eest tasumiseks kaks võimalust.
Tööandja sõlmib töötajaga, juht- või kontrollorgani liikmega vara kasutamise võlaõigusliku rendilepingu, milles on kokku...
3.1.6. Dividendi kajastamine raamatupidamises
Dividendi maksmine on kasumi jaotamine ettevõtte omakapitali instrumentide (nt osade või aktsiate) omanikele.
Äriseadustiku definitsiooni kohaselt on dividend see osa äriühingu kasumist, mis jaotatakse äriühingu osanikele (aktsionäridele).
3.1.7. Personaliga seotud raamatupidamisarvestus
Esitame ülevaate personali ja töösuhteid käsitlevatest õigusaktidest, mis otseselt on seotud raamatupidamisarvestusega või raamatupidaja tavapärase personalitöö toimingutega keskmise suurusega ettevõttes, kus pole eraldi personalijuhti.
Õigusaktides paremaks orienteerumiseks ja vajalike sätete...
3.1.7.1. Täitemenetluse ja nõuete arvestuse muudatused
Täitemenetluses muutusid sissetuleku osa arvestamise nõuded. Muudatuste mõjust annab ülevaate advokaadibüroo Alterna vandeadvokaat Epp Lumiste.
9. jaanuaril 2018 hakkas kehtima täitemenetluse seaduse (TMS) muudatus, mille §-s 132 on kirjas alljärgnev.
Kui sissenõude pööramine...
3.1.8. Tööandja makstav haigushüvitis
Töövõimetusleht ja töövabastuse põhjus
Haigushüvitise arvestamise ja maksmise alusdokument on raamatupidamisele esitatud töövõimetusleht (rahvapärases kõnepruugis „haigusleht”). Ravikindlustuse seaduse järgi on töövõimetusleht kindlustatud isiku ajutist töövõimetust ja töö- või teenistuskohustuse täitmisest vabastatust tõendav dokument, mille väljastab kindlustatud...
3.1.9. Tööjõu piiriülene liikumine
Tööjõu liikumine võib toimuda nii Eestist välja kui ka Eestisse. Tulu maksustamine sõltub nii riigi seadustest kui ka riikidevahelisest tulu- ja kapitalimaksuga topeltmaksustamise vältimise ning maksudest hoidumise tõkestamise lepingust (maksuleping), kui kõnealune leping on riikidel sõlmitud.
Isikute maksustamine sõltub esmajoones riigisisesest...
3.1.9.1. Residentsus riigisiseses ja rahvusvahelises maksuõiguses
Riikide residentsuse määramise normidest tulenevalt võib tekkida topeltresidentsus, kui kaks või enam riiki leiavad oma seaduste kohaselt, et isikul on alaline elukoht või kodu mitmes riigis, mistõttu peetakse teda korraga kahe või enama riigi residendiks. Sellised probleemid lahendatakse enamasti tulu- ja kapitali­maksuga topeltmaksustamise vältimise ning...
3.1.9.2. Eesti residendi tulu maksustamine
Eesti residendi tulu maksustamisel kehtib maailmatulu printsiip, mis tähendab, et isiku kõik Eestist ja välismaalt saadud tulud maksustatakse Eestis. Mitteresidendi maksustamisel kehtib tuluallika printsiip, mis tähendab, et isik maksab Eestis tulumaksu ainult Eestis...
3.1.9.3. Euroopa Liidu õiguse kohaldamine sotsiaalkindlustuses
Peale tulumaksu maksustatakse töötasu sotsiaal­maksuga, mille määramise alused erinevad tulumaksu määramise alustest. Maksulepingud sotsiaalmaksu ei reguleeri, seda tehakse EL-i sotsiaalkindlustuse koordineerimis­reeglitega, mis peavad tagama võõr­töötajate sotsiaalse kaitse sotsiaalkindlustuse valdkonnas ning vältima isikute piiriülese liikumise korral nende väljajäämist sotsiaalkindlustuse...
3.1.9.4. Töötamine kahes või enamas liikmesriigis
Tavapärasest keerulisem on liikmesriikide õigus­aktide kohaldamist määrata isikute puhul, kelle tegevus toimub kahes või enamas liikmesriigis. Siia kuuluvad ka need, kelle töö on seotud pideva liikumisega, nagu rahvusvahelisi transporditeenuseid osutava ettevõtte töötajad, nt kaugsõiduautojuhid, lendurid.
3.1.9.5. Soovitused välisriiki tööle suundujale
Mõned soovitused välisriiki suunduvale isikule. Soovitused erinevad sõltuvalt sellest, kas töö kestab kuni kuus kuud või kauem kui kuus kuud.
Töö kestab vähem kui kuus kuud
Enne Eestist lahkumist tuleb uurida, kas tasu maksab Eesti või sihtkoha riigi tööandja ja kuidas töö eest tasutakse. Üldjuhul...
3.1.10. Raamatupidamisest saneerimis-, likvideerimis- ja pankrotimenetluses
Ettevõtte saneerimine, likvideerimine ja pankrot on igapäevasest majandustegevusest oluliselt erinevad protsessid. Kui saneerimisel on tegemist ettevõtet tulevikus ähvardava maksejõuetuse ärahoidmise meetmetega, on pankroti korral maksejõuetus juba püsivaks tunnistatud ning ettevõtte majandustegevus lõpetamisel. Majandustegevus on lõpetamisel ka ettevõtte...
3.1.11. Ettevõtluse piiriülene liikumine
Peale tööjõu liigub üle riigipiiride ka ettevõtlus. Lihtsa vormi ja väikse mahuga ettevõtlus muutub kogemuste kasvades keerulisemaks ja ulatuslikumaks. Näiteks alguses lähetatakse töötajaid välisriiki tööle mõnele objektile, seejärel renditakse tööjõudu välisriigi ette­võtjale, järgneb majandustegevus välisriigis püsiva tegevuskoha kaudu, seejärel registreeritakse välisriigis äriühing ning...
3.1.11.1. Püsiv tegevuskoht
Püsiva tegevuskoha mõiste võeti kasutusele umbes sada aastat tagasi tööstusrevolutsiooni ajal, mis tõi kaasa murrangu rahvusvahelises kaubanduses. Praegu on mõiste üks tähtsamaid rahvusvahelises maksu­õiguses, eriti seoses riikide sõlmitud topeltmaksustamise vältimise lepingutega (edaspidi maksuleping). Nii Eesti siseõigus kui ka maksulepingud defineerivad püsiva tegevuskoha mõiste,...
3.1.11.2. Tööjõurent ja püsiv tegevuskoht Soomes
Soome avas Euroopa Liidu uute riikide kodanikele tööturu täielikult 1. mail 2006. Soome tööturg on lähipiirkonna tööotsijatele ja ettevõtjatele mitmel põhjusel ligitõmbav, seega on Soome maksuamet pidanud vajalikuks üksikasjalikult selgitada nõudeid, mis kehtivad Soomes töötavatele ja ettevõtlusega tegelevatele mitteresidentidele. Anname ülevaade peamistest nõuetest.
3.1.11.3. Äritegevuse alustamine Soomes
Soomes tekkinud tulude korral on välisriigi ettevõtetel tavaliselt piiratud maksukohustus.
Ettemaksuregistrisse registreerimine
Ettemaksuregistrisse kantakse avalduse alusel ettevõte, mis tegeleb või tõenäoliselt hakkab tegelema ette­võtlusega. Ettemaksuregistrisse kantud ettevõttele makstud töö- ja kasutushüvitistelt...
3.1.11.4. Maksukohustuse selgitamine
Soomes tegutsevale välismaisele ettevõttele tekib püsiv tegevuskoht tulu- ja käibemaksuga maksustamisest erinevatel alustel. Tulumaksustamisel mõjutavad püsiva tegevuskoha tekkimist nii Soome seadused kui ka Soome ja teiste riikide omavahelised maksulepingud. Käibemaksustamisel tekib püsiv tegevuskoht Soome käibemaksuseaduse alusel.
Välismaise ettevõtte kohustus tasuda...
3.1.11.5. Äritegevuse lõpetamine Soomes
Teavituskohustus tegevuse lõpetamisel
Välismaisel ettevõttel tuleb teavitada äritegevuse lõpetamisest Soomes ning esitada sellekohane teave Y-blankettidel nii maksuametile kui ka patendi- ja registriametile, et kustutada ettevõte maksuameti registritest (näiteks ettemaksuregister,...
3.1.11.6. Euroopa äriühing
Kui ettevõtlus hõlmab rohkem kui kaht Euroopa Liidu riiki, võib Euroopa Liidu Nõukogu 8. oktoobri 2001. aasta määruse (EÜ) nr 2157/2001 tingimustel ja viisil asutada EL-i territooriumil tegut­semiseks äriühingu Euroopa aktsiaseltsina (societasEuropaea – SE). Määruse preambulis märgitakse, et siseturu väljakujundamine ja seega kogu ühenduse majandusliku ja sotsiaalse olukorra...
3.2. Raamatupidamisregistrid ja dokumendid
3.2.1. Kontod ja kontoplaan
Raamatupidamisarvestuses nimetatakse ühelaadse majandusinfo väikseimat kogumit kontoks. Kogumile omistatud liigitustunnus (konto number ja nimetus) annab võimaluse andmeid korraldada: koguda, grupeerida, väljastada. Kontodele kirjendatud majandus­tehingute summaarseid kokkuvõtteid nimetatakse kon­to­de käiveteks.
3.2.2. Algdokument ja koonddokument
Raamatupidamiskirjendis peavad olema esitatud järgmised andmed:
majandustehingu kuupäev raamatupidamiskirjendi järjekorranumber debiteeritavad ja krediteeritavad kontod ja vastavad summad majandustehingu lühikirjeldus algdokumendi (koonddokumendi) nimetus ja ­number. ...
3.2.3. Kahekordne kirjendamine ja selle väljundid
Majandustehingute arvestust peetakse kahekordse kirjendamise põhimõttel, millega kõik tehingud tuleb kirjendada kaks korda: ühe (või osasummadena mitme) konto deebetis ja teise (või osasummadena mitme) konto kreeditis.
Kahekordse kirjendamise tulemusel tekib kontode vahel seos ehk korrespondeeruvus, omavahel seotud kontosid nimetatakse korrespondeeruvateks kontodeks.
3.2.4. Registrid
Raamatupidamisregistrid on andmekogumid, mis sisaldavat infot kontodel kajastatud raamatupidamiskirjendite ja saldode kohta ning kirjendite aluseks olevat üksikasjalikku teavet.
Andmekogumi sisemise...
3.3. Maksuarvestus raamatupidamises
3.3.1. Maksuarvestuse korraldamise alused
Maksuseadused sätestavad, millal maksukohustuslane peab peale raamatupidamisarvestuse pidama täiendavat arvestust maksustamise puhul oluliste asjaolude kohta (maksuarvestust).
Maksuseadused võivad ka laiendada isikute ringi, kellel on kohustus pidada raamatupidamisarvestust: näiteks seltsingud, Eestis registreerimata välisriigi äriühingud seoses majandustegevusega Eestis (püsiv...
3.3.2. Maksuarvestuse dokumendid
Maksuarvestuse alusdokumendid on eelkõige tulu- ja kuluarved, kuid maksu arvestuseks või maksu­vabastuse rakendamiseks seaduses sätestatud juhtudel ka muud asjaomased dokumendid (näiteks sõidu­päevikud, lähetuse, omatarbe ja erisoodustuse dokumendid, põhi­vara arvestus, laenulepingud jms). Põhilised probleemid maksuarvestuses on seotud kulu­dokumentidega.
3.3.3. Käibemaksu arvestuse kord ja deklareerimine
Käibemaksuseaduse alusel kehtib Eestis juba alates 2014. aasta 1. detsembrist 50% sisendkäibemaksu mahaarvamise piirang sõiduautode ostul ja sõiduautoga seotud kaupade ning teenuste osas. Muudatusega piirati käibemaksu mahaarvamist sõiduautode ostmisel ja kasutuslepingu alusel kasutamisel (sh rentimisel, liisimisel) ning nende tarbeks kaupade ja teenuste ostmisel (mootorikütus, remont...
3.3.3.1. Käibemaksuseaduse muudatused aastatel 2018/2019 uus
Tõnis Elling, mag. iur, AS Deloitte Advisory maksuosakonna juhtivkonsultant
Käibemaksuseadust (KMS) muudetakse igal aastal ja tihti juhtub, et muudatusi jõustub koguni mitu korda aastas. Paljudel juhtudel on tegemist vaid kosmeetiliste parandustega, mille eesmärk on seaduse sõnastuse parem kooskõlla viimine käibemaksudirektiiviga. See on...
3.3.3.2. Kinnisasja käibemaksuga maksustamine uus
Riigikogu võttis 4. aprillil 2018 vastu käibemaksuseaduse (KMS) muutmise seaduse, mis jõustus osaliselt 1. mail 2018 ja osaliselt 1. oktoobril 2018. Oktoobris jõustunud muudatused puudutavad kinnisasja käibemaksuga maksustamist....
3.3.4. Pakendiettevõtja ja pakendiaruandlus
Eestis ja teistes Euroopa Liidu riikides on ettevõtjatel, kes toovad riiki pakendatud kaupu ning paiskavad neid kohalikule turule, kohustus pidada arvestust pakendi koguste üle ja suunata taaskasutatavast materjalist pakendid kokkulepitud hulgas taaskasutusse.
Kõnealust valdkonda reguleerivad Eestis pakendiseadus ja...
3.3.5. Maksuarvestus ja vastutus kohustuste rikkumise korral
Maksuarvestuse tähtpäevad
Arvestatud maksusumma ja maksu kõrval­kohustustest tulenevad summad (intressid, sunniraha või asendus­täitmise kulud) tuleb tasuda selleks määratud pangakontole maksuseaduses või tollieeskirjades kehtestatud tähtpäevaks või seadusega sätestatud juhtudel maksuhalduri määratud...
3.3.6. Olulisemad tulumaksuseaduse muudatused
Kindsigo Konsultatsioonid OÜ juhataja ja maksukonsultant Aule Kindsigo teeb kokkuvõtte olulisematest tulumaksuseaduse (TuMS) muudatustest ning tutvustab lähemalt maksuvaba tulu ja sõiduautode erisoodustuse arvestamise nüansse.
2018. aastal jõustunud TuMSmuudatustest on enamik leitav...
3.3.6.1. Füüsilise isiku maksustamine
Aule Kindsigo loengu põhjal koostanud Tuuli Seinberg
2018. aasta algusest jõustusid tulumaksuseaduse muudatused, mis puudutavad üksikisikute maksustamist ja palgaarvestust. Maksunõustaja Aule Kindsigo jagab praktilisi näiteid, mida astmelise maksuvaba tulu arvestamisel silmas pidada ja kuidas seda arvutada....
3.4. Raamatupidamine ja sisekontrollisüsteem
3.4.1. Raamatupidamine ja sisekontroll
Sisekontrollisüsteemi teadlik arendamine algas 1980. aastatel. Seda ajendas USA majandusolukord, mis põhjustas palju finantsskandaale ja suurte ette­võtete ootamatuid kokkuvarisemisi. Vajaduse suunata tähelepanu ka teistele kontrollviisidele peale finants­andmete jälgimise tingis see, et ootamatult kukkusid kokku ettevõtted, mis olid finantsaruannetes näidanud piisavat tulukust.
3.4.2. Riskid raamatupidamissüsteemis
Raamatupidamise riskid võib jagada aruandluse korrektsust ohustavateks riskideks ning seadustele ja muudele õigusaktidele mittevastavuse riskideks.
Risk on sündmus, mis mõjutab eesmärkide saavutamist. Riski mõõdetakse selle esinemise mõju ja tõenäosuse...
3.4.3. Kontroll raamatupidamissüsteemis
Kontroll toimib igas organisatsioonis, kuigi seda sageli ei teadvustata või ei osata seostada kontrollimisega.
ennetav; avastav;...
3.4.4. Sisekontrolli näiteid
Kirjeldame kontrollikeskkonna elemente ja kontrollimise korda, mille mõte on tagada toimiv eesmärgi­pärane raamatupidamine. Näiteid ei saa täpselt jäljendada, sest ettevõtete arvestussüsteemid, tööjaotus, suurus, raamatupidajate arv jms on erinevad. Kõiki kirjeldatud toiminguid ei pruugi vaja olla, et välja töötada tõhus kontrollsüsteem. Loetelu ei ole sugugi ammendav, vaid on mõeldud pigem...
3.4.5. Finantspettused ja kuritarvitused
Majandus muutub pidevalt, seda mõjutavad nii maailmamajandus, kohalik turg kui ka uued teenused ja tehnilised võimalused. Kiirete muutuste tõttu tekib paratamatult ka uusi võimalusi kriminaalset tulu teenida. Petuskeemid muutuvad järjest keerulisemaks ja on üha sagedamini rahvusvahelised. Maksukoormuse optimeerimiselt on toimunud selge nihe raskemini avastatavale reaalse raha väljapetmisele....
3.5. Kuluarvestus
Kuluarvestus jaguneb kaheks: raamatupidamise ja juhtimisinfo kuluarvestus. Raamatupidamise kuluarvestus peab tagama kuluarvestuse õigsuse, et koostada kasumiaruanne ja bilanss. Juhtimisarvestuse seisukohalt on tähtsam ettevõtte tegevuse ja rahakäibe asjakohasus. Rahakäibe sihipärane juhtimine võib anda ettevõttele olulise osa vajalikest käibevahenditest ilma lisavahendeid kasutamata ja/või...
3.6. Raamatupidamisega seonduvad muud seadused
Raamatupidamise arvestus ja aruanded kajastavad isikute majanduslikku tegevust ning seisundit. Raamatupidamise seadus ja sellega vahetult seotud õigusaktid reguleerivad eelkõige asjaomase valdkonna küsimusi. Uus audiitortegevuse seadus sätestab uued audiitorteenuste liigid ja määrab nende kohustuslikkuse kriteeriumid. Isikute tehingute, kohustuste ja õiguste tekkimist, nende endi õigus- ja...
3.6.1. Audiitortegevuse seadus
Selles peatükis anname ülevaate audiitortegevuse seaduse (AudS) nendest põhiküsimustest, millega peaksid kursis olema eelkõige raamatupidamise teabevara põhilised kasutajad.
AudS sätestab loeteluna alad ja küsimused, mida kõnealune seadus reguleerib:
3.6.2. Tsiviilseadustiku üldosa seadus
Eesti tsiviilõiguses olulisemaid ning suurema mõjujõuga on tsiviilseadustiku üldosa seadus (TsÜS), mis üldise normina laieneb nii võla-, asja-, perekonna- kui ka pärimisõigusele.
Raamatupidamises on esmane nõue, et TsÜS-is sätestatu laieneb kõikidele tehingutele, kogu lepinguõigusele (...
3.6.3. Võlaõigusseadus
Võlaõigusseadus (VÕS) on tsiviilseadustiku osa, mis reguleerib isikute õigusi ja kohustusi käsitlevaid varalisi suhteid eelkõige lepingute vallas, kuid ka lepinguväliselt. Enne rakendusseaduse jõustamist VÕS-i kohta kasutatud nimetus lepingute ja lepinguväliste kohustuste seadus iseloomustas küllalt täpselt selle seaduse laia rakendusala. Riigikogu võttis seaduse sellise nimega ka vastu, kuid...
3.6.4. Rahvusvahelise eraõiguse seadus
Võlaõigusseaduse ja tsiviilseadustiku üldosa seaduse uus redaktsioon jõustus 1. juulist 2002. Koos sellega hakkas kehtima ka rahvusvahelise eraõiguse seadus, mida 22. aprillil 2004 muudatusega täpsustati. Kuni nimetatud seaduse rakendumiseni reguleeris rahvusvahelise eraõiguse sätteid Eestis üksnes tsiviilseadustiku üldosa seaduse viies peatükk.
3.6.5. Saneerimisseadus
26. detsembril 2008 jõustunud saneerimisseadust (edaspidi SanS) on praktikas aktiivselt rakendatud, sest peaaegu kohe pärast seaduse jõustumist taotlesid mitmed pankrotiohtu tunnetanud ettevõtjad kohtu kaudu saneerimiskaitset.
Raamatupidamise aspektist saneerimismenetlust iseloomustades on...
3.6.6. Äriseadustik
3.6.6.1. Raamatupidajale olulised viited äriseadustikus
Igapäevases töös puutub raamatupidaja suure tõe­näosusega kokku äriühingu kogu elutsükliga asutamisest lõpetamiseni ning tegevuse alguse ja lõpu vahele mahtuvate sündmustega, nt äriühingute ühinemiste, jaotumiste ja ümberkujundamistega. Õiguslikult reguleerib kõiki neid toiminguid äriseadustik (ÄS), seetõttu peaks raamatu­pidaja tundma selle 541 paragrahvist hinnanguliselt kahte kolmandikku...
3.6.6.2. Äriühingu vara, kohustuste ja omakapitali kirjeid mõjutavad äriseadustiku sätted
Raamatupidamise seaduse § 4 sätestab raamatu­pidamiskohustuslase kohustuse kirjendada kõiki oma majandustehinguid raamatupidamisregistrites.
Majandustehing on raamatupidamiskohustuslase tehing, kolmandate isikute omavaheline tehing või sündmus, mille tagajärjel muutub raamatupidamis­...
3.6.6.3. Äriühingute lõpetamine, ühinemine, jagunemine, eraldumine ja ümberkujundamine
Tuluühinguid ja usaldusühinguid võib lõpetada osanike otsuse või kohtumäärusega, samuti kui möödub tähtaeg, saavutatakse eesmärk, kui osanik lahkub ühingust, osaniku pankroti, füüsilisest isikust osaniku surma või juriidilisest isikust osaniku lõppemise korral ülevõtmisega (ÄS § 103, § 110). Osaühinguid ja aktsia­...
3.6.6.4. Äriseadustiku nõuded
Äriseadustiku mitme nõude täitmine on juhatuse ülesanne, kuid raamatupidaja peab neid nõudeid tundma, praktikas jälgima ja probleemide korral juhtima neile juhatuse tähelepanu.
Ühingu püsiva maksejõuetuse ilmnemisel peavad tulundusühingu (TÜ) ja usaldusühingu (UÜ) esindajad ning osaühingu (OÜ) ja aktsiaseltsi (AS) juhatus viivitamata, kuid mitte hiljem kui 20 päeva möödumisel...
3.6.6.5. Raamatupidamise algdokumendile esitatavad nõuded
Iga raamatupidamiskirjendi alus peab olema majandus­tehingut tõendav, kindlate nõuete kohane algdokument või algdokumentide alusel koostatud koonddokument. (RPS § 4–7)
Raamatupidaja kohustus on jälgida, kas algdokument on kooskõlas raamatupidamise seaduse (RPS) § 7 nõuetega ning käibemaksukohustuslasel ka...
3.6.6.6. Majandusaasta aruande normid äriseadustikus
Majandusaasta aruandega seotud tegevust reguleerib osaliselt raamatupidamise seadus (RPS) ja osaliselt äriseadustik (ÄS), seetõttu tuleb raamatupidajal tunda mõlema seaduse asjakohaseid sätteid. Äriseadustik viitab omakorda justiitsministri määrusele “Kohtule dokumentide esitamise kord”, milles on olulised nõuded majandusaasta aruande esitamise kohta.
Raamatupidamiskohustuslase...
3.6.6.7. Raamatupidaja kohustused ja vastutus
Raamatupidaja vastutusest rääkimiseks tuleb määrata tema kohustused.
Raamatupidamise seaduse (RPS) § 3 annab tegevjuhtkonna ja kõrgema juhtorgani mõistete tähendused, kuid ei seo neid raamatupidamiskohustuslase üles­annetega raamatupidamise korraldamisel. Seos luuakse äri­seadustikus (ÄS), mille järgi korraldab äriühingu raamatupidamist juhatus (ÄS § 183 – OÜ, § 306 – AS), filiaali...
3.7. Toetuste ja abiraha kajastamine raamatupidamisarvestuses
Hea lapsena on sõnal toetus tavakasutuses mitu sünonüümi: abiraha, annetus, kingitus jms, mida kokku nimetame edaspidises toetuseks. Toetuste alla kuulub ka sihtfinantseerimine kui valitsuse abi teatud kriteeriumidele vastavale ettevõtjale või ettevõtjate grupile.
Lepingus või muus dokumendis toetusena nimetatava rahalise või mitterahalise...
3.7.1. Toetuste andmine
Raha ja vara liikumine äriühingult äriühingule on seotud ettevõtluses majandustehinguga, maksetega omakapitali või omakapitalist ning seda ei käsitata toetustena. Mõned toetusena näivad erijuhud, näiteks äriühingult äriühingule tagamata, tähtajatu ja intressita laenu andmine, mille majanduslikku põhjendatust ja seost ettevõtlusega ei ole võimalik tuvastada, võidakse kvalifitseerida ja...
3.7.2. Toetuste saamine
Toetuste kajastamisel saaja raamatupidamisarvestuses tuleb rakendada raamatupidamise toimkonna juhendi 12 “Valitsusepoolne abi” põhimõtteid, mis lähtuvad rahvusvahelisest finantsaruandluse standardist IAS 20 “Sihtfinantseerimise arvestus ja valitsusepoolse abi avalikustamine” ja standardi IAS 41 “Põllumajandus” sihtfinantseerimist käsitlevast osast....
3.7.3. Toetuste kajastamine majandusaasta aruandes
Sihtfinantseerimise teel saadud või soetatud varad kajastatakse bilansis sarnaselt muu sama liiki varaga, v.a netomeetodi rakendamise korral, kui vara soetusmaksumusest arvatakse maha saadud toetus (vara ja toetus nö saldeeritakse). Brutomeetodi rakendamisel ja tegevuskulude sihtfinantseerimisel kajastatakse saadud sihtfinantseerimise veel tuluna kajastamata osa kohustusena eraldi vastaval...
3.8. Raamatupidamisandmete analüüs. Eelarvestamine
3.8.1. Raamatupidamisandmete ja eelarvestamise raamistik ning mõisted
Peatükis käsitleme raamatupidamisandmete analüüsi ja eelarvestamist raamatupidaja seisukohalt. Raamatupidajal on üksikasjalik ülevaade numbriteks muudetud majandusinfost, mis on kahekordse kirjendamise ja seoste loomise abil ettevõtte andmebaasidesse salvestatud. Hea eelarve tegemiseks on vaja teada detaile ja nüansse.
Raamatupidamisarvestus...
3.8.2. Eelarvestamise eeldused
Eelarvestamise eeldus on info olemasolu, protseduurid ja rollide jaotus.
Finantsanalüüsi tulemusena tekib ettekujutus ettevõtte paiknemisest erinevate mõõdikute skaalal ja analüüsi tulemuste alusel hinnatakse ettevõtte võimekust seatud eesmärke täita.
Finantsanalüüs hõlmab:
3.8.3. Raamatupidamisandmete analüüs
Ettevõtte juht teab, kuhu liigutakse, ja oskab teistele selgeks teha, mida on eesmärgi saavutamiseks tarvis teha. Finantsjuht teab ligikaudu, kui palju eesmärgile jõudmine maksab ja tulu toob, ning oskab hinnata, kellele ja kui palju peab maksma ning kellelt ja kui palju on võimalik ise raha küsida. Raamatupidaja teab, kui palju, kellelt ja mille eest on raha kogutud, oskab ütelda, kellele,...
3.8.4. Eelarve strateegia ja andmed
Ettevõtte strateegia, missioon ja visioon võivad olla ajaliselt määramata. Pikaajaline finantsplaan tehakse näiteks kümneks aastaks ja lühiajaline kuni kolmeks aastaks. Aastased eelarved tehakse võimalikult täpselt.
Pikema perioodi plaanid võivad sisaldada olulisel määral hinnanguid ja oletusi, seetõttu on tavaline, et...
3.8.5. Raamatupidaja tegevus eelarvestamisel
Raamatupidaja ülesanne on valida ja ette valmistada raamatupidamisandmed eelarvestamiseks. Raamatu­pidamisandemete esmane töötlus ja analüüs tuleks teha asjaomaste arvutiprogrammidega, kui tarkvara seda ei toeta, siis abitabelites. Eelarve koostamise eeltegevust ja arvestussüsteem peamisi nõudeid on alljärgnevalt kirjeldatud põhiaruannete kirjete lõikes.
3.9. Raamatupidaja atesteerimine
Kogu maailmas on raamatupidajate tegevus juristide ja arstide kõrval kõige enam reguleeritud. Kutse on vaja omandada, sest oskamatus või ebaeetilisus neis valdkondades põhjustab teenuste tarbijatele (klientidele) suuremat kahju kui teistes valdkondades.
Raamatupidaja atesteerimine Eestis
4. Aastaaruande koostamise üldpõhimõtted
4.1. Majandusaasta aruande koostamise eesmärk eriliigilistele ettevõtetele
4.2. Aastaaruande koosseis
4.2.1. Majandusaasta aruanne
Rahvusvaheliselt väljakujunenud tava kohaselt koosneb ettevõtte majandusaasta aruanne vähemalt kahest osast:
tegevusaruanne – ettevõtte tegevuse ja lõppenud majandusaasta tähtsündmuste sõnaline kirjeldus; ...
4.2.2. Vandeaudiitori aruanne
Vandeaudiitori valimine
Osaühingus kuulub audiitorettevõtja valimine osanike pädevusse, aktsiaseltsis teeb valiku üldkoosolek. Audiitori valimist ei ole võimalik delegeerida juhatusele, tegevjuhtkonnale või raamatupidajale, kuna nendel isikutel ei ole seaduslikku alust osaühingut või aktsiaseltsi selles küsimuses esindada. Üldkoosolek...
4.2.3. Kasumi jaotamise ja kahju katmise ettepanek
Äriühingu juhatusel on kohustus koostada kasumi jaotamise ettepanek ja esitada see aktsionäride või osanike üldkoosolekule kinnitamiseks. Kui äriühingul on nõukogu, on sellel äriseadustiku § 333 lõike 2 sätete kohaselt õigus muuta juhatuse esitatud kasumi jaotamise ettepanekut enne selle üldkoosolekule esitamist.
Kasumi jaotamise...
4.2.4. Müügitulu jaotus EMTAK-i järgi
Äriühingu asutamisel on ettevõtjal kohustus teavitada äriregistrit kavandatavast põhitegevusalast, samuti on ta kohustatud teatama tegevusalade muutumisest. Äriühingutel, kes peavad äriregistrisse esitama majandusaasta aruande, eraldi teavitamise kohustust ei ole, sest nemad peavad näitama lõppenud aruandeaasta tegevusalad ja uude aruandeaastasse kavandatud tegevusalad majandusaasta aruandes...
4.3. Majandusaasta aruande kinnitamine
Raamatupidamise seaduse § 14 kohaselt hõlmab majandusaasta aruande koostamine ja esitamine järgmisi toiminguid:
raamatupidamise aastaaruande koostamine; tegevusaruande koostamine; majandusaasta aruande heakskiitmine; audiitorkontroll (kohustust reguleerib audiitortegevuse seadus, vt...
4.4. Majandusaasta aruande esitamine ettevõtjaportaalis
Raamatupidamise seaduse (RPS) § 141 järgi tuleb majandusaasta aruanne koostada ja esitada üldjuhul elektroonilises aruandluskeskkonnas või laadida asjaomased andmed otse raamatupidamisprogrammist, kui tarkvara seda toetab.
E-aruandlust reguleerib raamatupidamise seaduses mõiste „majandusaasta aruande taksonoomia", mis on standarditud...
4.5. Raamatupidamise aastaaruande koostamise alusprintsiibid
Raamatupidamise aastaaruande koostamise alusprintsiipe kirjeldatakse raamatupidamise seaduse §-s 16 ja need on alljärgnevad.
Raamatupidamiskohustuslane arvestab oma vara, kohustisi ja majandustehinguid lahus tema...
4.6. Arvestuspõhimõtted, muutused arvestuspõhimõtetes ja raamatupidamislikes hinnangutes
4.6.1. Arvestuspõhimõtete valimine
Raamatupidamise seaduse (RPS) § 17 lõike 1 kohaselt tuleb aastaaruande koostamisel lähtuda Eesti finantsaruandluse standardist või Euroopa Komisjoni vastu võetud rahvusvahelistest finantsaruandluse standarditest. Eesti finantsaruandluse standard on rahvusvaheliselt tunnustatud arvestuse ja aruandluse põhimõtetele tuginev avalikkusele suunatud finantsaruandluse nõuete kogum, mille põhinõuded on...
4.6.2. Arvestuspõhimõtete ja raamatupidamislike hinnangute muutmine
Eesti hea raamatupidamistava kohaselt koostatud aruannetes rakendatavad arvestuspõhimõtted peavad alati olema kooskõlas raamatupidamise seaduse (RPS) alusprintsiipide ja raamatupidamise toimkonna juhenditega (RTJ). Valitud arvestuspõhimõtet tuleb rakendada järjepidevalt aastast aastasse.
4.7. Vead eelmiste majandusaastate aruannetes
Vead on ebakorrektselt kajastatud või kajastamata jäetud andmed eelmiste perioodide raamatupidamisaruannetes. Vead tulenevad aruande koostamise ajal juhtkonnale kättesaadava info ebakorrektsest kasutamisest või kasutamata jätmisest.
Vea võib põhjustada näiteks arvutus- või süsteemiviga, arvestuspõhimõtte ebakorrektne...
4.8. Sündmused pärast bilansipäeva
RTJ 1 jagab pärast bilansipäeva toimunud sündmused korrigeerivateks ja mittekorrigeerivateks.
Korrigeeriv sündmus on selline pärast bilansipäeva (ja enne aruannete kinnitamist) toimunud sündmus, mis kinnitab asjaolusid, mis eksisteerisid juba bi­lan­sipäe­val. Näitena võib tuua kohtuprotsessi, mis algatati küll pärast aasta lõppu,...
4.9. Arvestusvaluuta, esitusvaluuta ja välisvaluutatehingute kajastamine
4.9.1. Tehingute arvestusvaluuta ja aruannete esitusvaluuta
Ettevõtluse üha suurenev rahvusvahelistumine on kaasa toonud mõnegi Eesti raamatupidamiskohustuslasest äriühingu äritegevuse kandumise valdavalt Eestist välja. Nii võib suurem osa ettevõtte tehinguid toimuda mõnes muus valuutas, mitte eurodes. Niisugusel juhul on mõistlik pidada jooksvat raamatupidamisarvestust valuutas, mida kasutatakse...
4.9.2. Välisvaluutatehingute kajastamine
Välisvaluutatehing on tehing, mis on fikseeritud või mille puhul arveldatakse välisvaluutas. Välisvaluutatehingute esmasel kajastamisel võetakse need arvele Eestis ametlikult kehtivas vääringus tehingupäeval kehtiva valuutakursi alusel.
kõik välisvaluutas...
4.10. Õiglane väärtus raamatupidamises
Eesti hea raamatupidamistava eeldab mitmes valdkonnas arutluskäikudel põhinevate hinnangute andmist äriühingu varadele ja kohustustele, et kajastada need raamatupidamises õiglases väärtuses.
Arvestuspõhimõtteid korraldavais raamatupidamise toimkonna juhendites (RTJ) on õiglane väärtus määratletud...
4.11. Seotud osapooled
Paljud seotud osapoolte tehingud toimuvad tavapärase äritegevuse käigus ja turutingimustel. Niisugused tehingud ei erine üldiselt sisult ega vormilt tehingutest mitteseotud osapooltega. Siiski võib seotud osapoolte suhete ja tehingute olemus teatud olukordades tekitada tavapärasest suurema väärkajastamise ohu. Näited põhjustest, mis suurendavad väärkajastuste...
4.12. Varade ja kohustuste hindamine
Veiko Kompus, Andres Soosalu
Varade ja kohustuste hindamise kohustus on sätestatud raamatupidamise seaduse § 15 lõikes 3. Raamatupidamise aastaaruande koostamiseks tuleb inventeerida raamatupidamis­kohustuslase varade ja kohustuste saldod, hinnata registrites kajastatud varade ja kohustuste väärtuse vastavust arvestus­põhimõtetele ja...
4.12.1. Varade hindamine
Alljärgnevalt kirjeldame olulisemaid varade hindamise kriteeriume.
Finantsvara väärtuse vähenemisest tekib ­kahjum ainult siis, kui väärtuse vähenemise kohta on ­objektiivseid tõendeid, mis on saadud pärast vara esmast kajastamist ning kahjumit põhjustavad asjaolud mõjutavad finantsvara tulevasi rahavoogusid, mida saab usaldusväärselt prognoosida....
4.12.2. Kohustuste hindamine
Kohustuste inventeerimisele ja hindamisele kehtivad paljud varade hindamisel rakendatavad põhimõtted ja kontrolltoimingud (lepingute kehtivus, periodiseerimine, intresside arvestus, aruandvate isikute kuluaruanded ja -dokumendid), ent kohustusi tuleb hinnata konservatiivsemalt kui nõudeid.
Kui võlausaldaja võib vara alla hinnata või nõudest loobuda,...
4.12.3. Arvestuspõhimõtete ja hindamismeetodide inventeerimine
Inventeerida tuleb ka kasutatavaid arvestuspõhimõtteid ja hindamismeetodeid. Peab läbi mõtlema, kas eelmistel majandusaastatel rakendatud hinnangute kasutamine on endiselt põhjendatud (põhivara arvelevõtmise kriteeriumid ja amortisatsioonimäärad, eraldised, provisjonid, varade väärtus) või tuleb neid järgmiseks majandusaastaks korrigeerida.
4.13. Tegevuse jätkuvus
Raamatupidamise (RPS) seaduse § 16 punkti 2 kohaselt on raamatupidamise aastaaruande koostamise peamisi printsiipe jätkuvuse printsiip (ingl going concern concept). See tähendab, et raamatupidamise aruande koostamisel lähtutakse eeldusest, et raamatupidamiskohustuslane tegutseb jätkuvalt ning tal ei ole vajadust ega plaani tegevust lõpetada. Juhul kui raamatupidamise aruanne ei ole...
4.14. Aastaaruande levinumad vead
Raamatupidamise aastaaruannete kvaliteet on aastast aastasse paranenud, kuid siiski esineb üldist head taset alla tõmbavaid vigu.
Raamatupidamise aastaaruannetes esinevad vead võib liigitada...
5. Bilanss
5.1. Bilansi vorm
Eesti raamatupidamise seaduse § 18 lõige 3 sätestab, et Eesti heast raamatupidamistavast lähtuv raamatupidamiskohustuslane peab kasutama seaduse lisas 1 esitatud bilansiskeemi.
Bilanss on raamatupidamise aastaaruande osa, mis kajastab...
5.2. Lühi- ja pikaajalisuse eristamine bilansis
Raamatupidamise seaduse (RPS) lisas esitatud bilansi vorm hõlmab lühiajaliste varade (käibevara) ja pikaajaliste varade (põhivara) ning lühi- ja pikaajaliste kohustuste eristamist. Erandid on näiteks krediidiasutused ja kindlustusandjad, kelle bilansis ei ole vaja varasid ega kohustusi nende lühi- ja pikaajalisuse järgi eraldada. Raamatupidamise toimkonna juhendis (RTJ) 2 „Nõuded...
5.3. Varad
5.3.1. Raha
Bilansikirjel „Raha“ kajastatakse raha ja raha ekvivalente. Tavaliselt on need sularaha, pangakontode jäägid, nõudmiseni hoiused, paigutused rahaturufondidesse ja muud ülilikviidsed fondid.
Raha ekvivalentideks peetakse lühiajalisi (üldjuhul kuni kolm kuud) kõrge...
5.3.2. Lühiajalised finantsinvesteeringud
Bilansikirjel „Lühiajalised finantsinvesteeringud“ kajastatakse kauplemiseesmärgil hoitavaid väärtpabereid: osalusi teiste ettevõtete omakapitalis (aktsiad ja osad), teiste ettevõtete emiteeritud võlakirju lunastustähtajaga kuni üks aasta (või ka pikema lunastustähtajaga, kui juhtkonnal on kavatsus need realiseerida ühe aasta jooksul), osalusi fondides ja muid sarnaseid investeeringuid....
5.3.3. Lühiajalised nõuded ja ettemaksed
nõuded ostjate vastu; maksude ettemaksed ja tagasinõuded...
5.3.4. Nõuete faktooring
Faktooring on nõuete müük. Faktooringulepingu tüübist olenevalt on ostjal õigus teatud aja jooksul nõue müüjale tagasi müüa (regressiõigusega faktooring) või tagasimüügi õigust ei ole ning kõik nõudega seotud riskid ja tulud lähevad ka sisuliselt üle müüjalt ostjale (regressiõiguseta faktooring). Regressiõigusega faktooringut kasutatakse tavaliselt rahavoogude juhtimiseks, regressiõiguseta...
5.3.5. Varud
Varusid kajastatakse bilansis soetusmaksumuses või neto realiseerimisväärtuses, olenevalt sellest, kumb on madalam. Varud võetakse algselt bilansis arvele nende soetusmaksumuses, mida vähendatakse neto realiseerimisväärtuseni, juhul kui see on madalam. Varude soetusmaksumusse kuuluvad järgmised kulud:
ostuhind (...
5.3.6. Pikaajalised finantsinvesteeringud
Liina Oolup, vandeaudiitor
Pikaajalise finantsinvesteeringuna käsitatakse investeeringuid tütar- ja sidusettevõtetesse, pikaajalisi investeeringuid aktsiatesse või võlakirjadesse ja muid pikaajalisi nõudeid (näiteks antud pikaajalised laenud või edasilükkunud tulumaks). Pikaajalisi nõudeid käsitletakse...
5.3.7. Pikaajalised nõuded
Bilansikirjel „Pikaajalised nõuded“ kajastatakse laene ja muid pikaajalisi nõudeid korrigeeritud soetusmaksumuses.
Pikaajaliste nõuete korrigeeritud soetusmaksumuse arvestamiseks võetakse need esmalt arvele saadaoleva tasu õiglases väärtuses, arvestades järgnevatel perioodidel nõudelt intressitulu sisemise...
5.3.8. Materiaalne põhivara
Materiaalne põhivara võetakse algselt arvele soetusmaksumuses, mida hiljem vähendatakse akumuleeritud kulumi ja vara väärtuse langusest tulenevate allahindluste võrra.
Materiaalset põhivara kasutab ettevõte toodete valmistamisel, teenuste osutamisel või halduseesmärkidel ja...
5.3.9. Immateriaalne põhivara
Immateriaalset vara ei saa füüsiliselt määrata, kuid ometi peab ka see vara tootma majandusüksusele tulevikus tulu. Immateriaalse põhivara võimalikku kasutusiga, väärtust ja tulevast tulukust on raske määrata, sest see allub paljude sise- ja välistegurite, eelkõige konkurentsitingimuste mõjule.
Immateriaalne põhivara on ...
5.3.10. Vara väärtuse test
Igal bilansipäeval peab juhtkond hindama, kas on märke, et varade kaetav väärtus on langenud alla nende bilansilise maksumuse.
materiaalsed ja immateriaalsed põhivarad (sh omandatud firmaväärtus) (RTJ 5 p 53);...
5.3.11. Kinnisvarainvesteeringud
Raamatupidamise toimkonna juhendis (RTJ) 6 „Kinnisvarainvesteeringud“ on öeldud, et kinnisvarainvesteering on maa, hoone või osa hoonest, mida ettevõte hoiab väljarentimise või turuväärtuse tõusmise eesmärgil ja mida ta ei kasuta oma äritegevuses. Kinnisvarainvesteeringu vastand on maa ja hooned, mida ettevõte kasutab oma tootmisprotsessis, selliseid varasid käsitletakse materiaalse...
5.3.12. Bioloogilised varad
Bioloogiline vara on loomne või taimne elusorganism. Bioloogiliste varade näideteks on koduloomad ja -linnud, istandused, kalad kalakasvanduses ning kasvav mets ja kasvav vili. Bioloogiline muundumine hõlmab kasvamist, vananemist, tootmist ja paljunemist, mille tulemusena bioloogilised varad kvantitatiivselt ja kvalitatiivselt muutuvad.
Eesti hea raamatupidamise tava järgi...
5.4. Kohustused
Kohustus on raamatupidamiskohustuslasel lasuv rahaliselt hinnatav võlg, mis on tekkinud minevikusündmuste tagajärjel ja millest vabanemiseks peab ettevõte eeldatavasti tulevikus tasuma raha, osutama teenust, loobuma teatud varaobjektist või muudest varadest (raamatupidamise seadus – RPS § 3, raamatupidmise toimkonna juhend – RTJ 1 § 17–18).
5.4.1. Laenukohustused
Raamatupidamise toimkonna juhendi (RTJ) 2 lisa 1 kohaselt kajastatakse bilansis lühiajaliste laenukohustustena...
5.4.2. Kapitali- ja kasutusrent
Rendilepingute kajastamisel juhindutakse Eestis raamatupidamise toimkonna rendiarvestuse juhendist RTJ 9, mis käsitleb renditehingute kajastamist rendileandja ja rentniku raamatupidamises.
Rendilepingud jagatakse kapitali‑ ja kasutusrendi lepinguteks vara omandi...
5.4.3. Võlad ja ettemaksed
Bilansikirjel “Võlad ja ettemaksed“ kajastatakse muu hulgas (raamatupidamise toimkonna juhend RTJ 2 lisa 1):
5.4.4. Edasilükkunud tulumaks ja dividendi tulumaks
Tulumaksukohustuse kajastamist reguleerivad raamatupidamise toimkonna juhend (RTJ) 8 ja SME IFRS-i peatükk 29 valdkondades, mida RTJ 8 ei käsitle.
5.5. Eraldised ja tingimuslikud kohustused
Eraldis on kohustus, mille realiseerumise aeg või summa ei ole kindlad. Muude kohustuste puhul on nende summa üldjuhul fikseeritud arvel, lepingus või mõnes muus algdokumendis, eraldiste puhul aga tuleb lähtuda juhtkonna või ekspertide hinnangust eraldise täitmiseks tõenäoliselt vajamineva summa ja selle realiseerumise aja kohta (raamatupidamise toimkonna juhend RTJ 8 § 7–8)....
5.6. Omakapital
Omakapitali määratletakse sarnaselt netovaraga varade ja kohustuste vahena bilansikuupäeval. Omakapitali arvestuse seisukohast on oluline mõista, et kui majandustehingu tulemust ei või käsitada omakapitalina, on tegemist võõrkapitali ehk kohustusega.
Omakapitali ehk netovara...
5.6.1. Põhikapital
Põhikapital (nt aktsia- või osakapital) saab täpsema nime raamatupidamiskohustuslasest majandusüksuse juriidilise tegutsemisvormi järgi. Aktsiaseltsil on aktsiakapital, osaühingutel osakapital ja raamatupidamiskohustuslane, kellel puudub aktsia- või osakapital, asendab selle enda omakapitali kategooriat iseloomustava kirjega.
Eestis on nõuded...
5.6.2. Registreerimata põhikapital
„Registreerimata põhikapitali“ all (nt registreerimata aktsia- või osakapital) kajastatakse see osa põhikapitalist (nt aktsiaseltsis aktsiakapitalist, osaühingus osakapitalist), mis oli bilansipäevaks emiteeritud, kuid äriregistris veel registreerimata.
Algselt võetakse registreerimata kapital arvele emiteerimishinnas...
5.6.3. Ülekurss ehk aažio
Ülekursi summa saadakse, kui aktsiate või osade emiteerimisel saadud tasu õiglasest väärtusest (millest on maha arvatud aktsiate emiteerimisega kaasnenud kulud) lahutatakse emiteeritud aktsiate või osade nimiväärtus. Eesti äriseadustik ei luba aktsia või osa nimiväärtusest madalamat väljalaskehinda, mistõttu alakurss ehk negatiivne aažio ei saa aktsiate või osade emiteerimisel tekkida....
5.6.4. Oma osad või aktsiad
Kirjel „Oma osad või aktsiad“ kajastatakse raamatupidamiskohustuslase enda emiteeritud osad või aktsiad, mis on tema valduses. Oma osad või aktsiad võivad äriühingu valdusse sattuda näiteks tagasiostmisel või ka ühinemisel, kui ühendataval on enne ühendamist ühendaja aktsiaid või osasid.
Oma aktsiad või osad võetakse arvele nende eest makstud tasu õiglases väärtuses. Oma aktsiate või...
5.6.5. Äriühingu loodud reservid
Omakapitalis jagatakse äriühingu loodud reservid kirjete vahel „Kohustuslik reservkapital“ ja „Muud reservid“.
Kohustuslik reservkapital Kohustuslik reservkapital moodustatakse äriseadustiku nõuete kohaselt iga-aastasest kasumieraldistest (vähemalt 1/20 puhaskasumist), kuni reservkapitali suurus jõuab põhikirjas ettenähtuni....
5.6.6. Jaotamata kasum
„Eelmiste perioodide jaotamata kasumi“ või „Eelmiste perioodide kahjumi“ kirje nimetus sõltub sellest, kas kirjel on positiivne (jaotamata kasum) või negatiivne (kahjum) jääk. Kirjel kajastatakse majandusaastate kinnitatud kasumite ja kahjumite jääkide summat, millest on maha arvatud dividendiväljamaksed, eraldised reservidesse ja kasumi kasutamine muuks otstarbeks (nt fondiemissioon)....
5.6.7. Vähemusosalus
Vähemusosaluse kirjet vajatakse konsolideeritud bilansis kontserni netovara emaettevõtja aktsionäridele või osanikele kuuluva osa eristamiseks tütarettevõtja vähemusosanikele kuuluvast osast.
Vähemusosalus tekib tütarettevõtjates, kus emaettevõtja valitsev mõju otseselt või...
5.7. Derivatiivsed finantsinstrumendid uus
Tuletisinstrumendid (inglise keeles derivatives, eesti keeles ka derivatiivid, derivatiivsed finantsinstrumendid) on finantsinstrumendid, mille väärtus sõltub alusvara väärtuse muutustest. Kui aktsial ja võlakirjal on olemas oma väärtus – üks annab osaluse ettevõttes ja õiguse dividendidele, teine õiguse intressidele ja põhiosa tagasimaksetele –, siis tuletisinstrumentidel endal...
6. Kasumiaruanne
6.1. Kasumiaruande vormid
Raamatupidamise seaduse § 18 lõige 3 sätestab, et raamatupidamiskohustuslane peab raamatupidamise aastaaruandes läbivalt kasutama üht kahest raamatupidamise seaduse (RPS) lisas 2 toodud kasumiaruande skeemi.
Kasumiaruanne (tulude ja kulude aruanne) kajastab raamatupidamiskohustuslase...
6.2. Tulu arvestus
Egle Vainula, vandeaudiitor
Tulu kajastamise põhimõtteid reguleerib raamatupidamise toimkonna juhend nr 10 „Tulu kajastamine”. Seda juhendit tuleb järgida siis, kui saadakse tulu kaupade müügist, teenuste osutamisest või ettevõtte varade kasutada andmisest ning selle eest tasutakse intresside, dividendide või litsentsitasude vormis. Vastavalt...
6.3. Selgitused kasumiaruande kirjetele
RTJ 2 lisas 2 on toodud erinevad kasumiaruande skeemid ning selles on ka väga üldiselt kirjeldatud erinevate kasumiaruande kirjete sisu. Ehk see annab üldise pildi sellest, millist tüüpi kulusid ja tulusid mis kirjetel kajastada tuleb. Samas on ka RTJ 2 lisatud, et ettevõte peaks raamatupidamise sise-eeskirjades kehtestama täpsemad reeglid tulude ja kulude...
6.4. Aktsiakasum
Rahvusvahelise raamatupidamisstandardi IAS 33 järgi peavad kasumiaruandes avalikustama info aktsiakasumi kohta kõik majandusüksused, kelle lihtaktsiad või potentsiaalsed lihtaktsiad on avalikult kaubeldavad, või kes esitavad oma finantsaruandeid väärtpaberikomisjonile või muule reguleerivale asutusele lihtaktsiate emiteerimiseks avalikul turul. Kui mõni majandusüksus soovib seda vabatahtlikult...
6.5. Koondkasumiaruanne
Enamik aruandeperioodi tulusid ja kulusid kajastatakse aruandeperioodi kasumiaruandes, kuid ettevõttel esineb ka kasumeid ja kahjumeid, mida rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite ja RTJ-de kohaselt tuleb alates 01.01.2009 nimetatuna muuks koondkasumiks ja -kahjumiks kajastada eraldi koondkasumiaruandes. Koondkasumiaruanne on aruanne, kus kajastatakse kasumid ja kahjumid, mida varem...
7. Muud aastaaruande komponendid
7.1. Rahavoogude aruanne
Rahavoogude aruanne on üks neljast põhiaruandest, mille koostamisel tuleb lähtuda peale raamatupidamise seaduse (RPS) §-i 19 ka raamatupidamise toimkonna juhendist (RTJ) 2 „Nõuded informatsiooni esitusviisile raamatupidamise aastaaruandes”.
Erandina ei pea alates 1. jaanuarist 2016 algavates Eesti hea...
7.1.1. Juhtnööre rahavoogude aruande koostamiseks (kaudmeetod)
1. Arvuta kõikide bilansiridade jaoks nende muutus aasta jooksul. Sealjuures lahuta aktiva puhul algsaldost lõppsaldo ning passiva puhul lõppsaldost algsaldo.
2. Soovitame alustada rahavoogude aruannet ärikasumist, sest siis jääb ära selle korrigeerimine tulumaksu kuluga, finantstulude ja finantskuludega. Alternatiivina võib alustada ka puhaskasumiga...
7.1.2. Rahavoogude aruande koostamise näidis
Alljärgneva näidise eesmärk on aidata selgitada raha­voogude aruande koostamise printsiipe. Kasutatud meetod ei ole kindlasti ainuvõimalik lähenemine, kuid see peaks aitama kaasa bilansi, kasumiaruande ja raha­voogude aruande aritmeetiliste seoste mõistmisele. Näidis tõendab, et bilansiridade muutumise põhjuseid ja kasumiaruande ridade sisu teades on alati võimalik koostada korrektne...
7.2. Omakapitali muutuste aruanne
Omakapitali muutuste aruanne on üks neljast põhiaruandest, mille sisu sätestab raamatupidamise seaduse (RPS) § 20 ja koostamise põhimõtted määrab raamatupidamise toimkonna juhend (RTJ) 2 „Nõuded informatsiooni esitusviisile raamatupidamise aastaaruandes” paragrahvides 45–47.
Aruande eesmärk on anda ülevaade omakapitalis...
7.3. Raamatupidamise aastaaruande lisad
Raamatupidamise aastaaruande põhiaruannete lisade esitamise kohustus tuleneb raamatupidamise seadusest (RPS), kus on välja toodud lisade koostamise miinimumnõuded. Neid täiendab raamatupidamise toimkonna juhend (RTJ) 15 „Lisades avalikustatav informatsioon”. Aastaaruande lisade eesmärk on täiendada ja selgitada põhiaruandeid.
1. jaanuaril 2016 jõustunud RPS-i redaktsiooniga on...
7.3.1. Mikroettevõtja lühendatud raamatupidamise aastaaruande lisad
Mikroettevõtja lühendatud raamatupidamise aastaaruande lisades tuleb avalikustada vähemalt tabelis märgitud info.
Tabel. Mikroettevõtja lühendatud raamatupidamise aastaaruande lisades avaldatav info ...
7.3.2. Väikeettevõtja lühendatud raamatupidamise aastaaruande lisad
Väikeettevõtja lühendatud raamatupidamise aastaaruande lisades tuleb avalikustada vähemalt tabelis märgitud info.
Tabel. Väikeettevõtja lühendatud raamatupidamise aastaaruande lisades avaldatav info ...
7.3.3. Täismahus raamatupidamise aastaaruande lisad
Täismahus esitatavatele raamatupidamise aastaaruannetele kohalduvad miinimumnõuded on sätestatud RPS-i § 21 lõigetes 1 ja 2. Täpsustavad nõuded on sätestatud RTJ-i 15 §-des 6–61.
Tabel. Täismahus raamatupidamise aastaaruande miinimumnõuded...
7.3.4. Täismahus raamatupidamise aastaaruande lisade koostamise põhimõtted
Lisades täiendavate selgituste avalikustamise peamine nõue on teabe olulisus.
Tähtis on info, mis mõjutab raamatupidamiskohustuslase finantsseisundit, majandustulemust ja rahavoogusid ning mille avaldamata jätmine võib mõjutada...
7.4. Tegevusaruanne, nõuded sellele ja finantssuhtarvud kalkulaator
Selles peatükis saate lahtritesse lähteandmeid sisestades arvutada erinevaid suhtarve.
Tootlussuhtarvude all on võimalik arvutada omakapitali puhaskasumi tootlust, vara puhaskasumi tootlust, müügitulu ärirentaablust ja müügitulu puhasrentaablust....
8. Ettevõtete omandamine
8.1. Äriühendused
Äriühendus on protsess, mille käigus ettevõte omandab kontrolli teise ettevõtte netovarade üle.
Raamatupidamise toimkonna juhendi 11 (RTJ 11) punkti 6 kohaselt on äriühendus majandustehing, mille tulemusena:
8.2. Ostumeetod
Ostumeetodi rakendamisel peab arvesse võtma järgmist:
kes on omandaja milline on omandamise hetk kui suur on omandatud äriühenduse soetusmaksumus...
8.3. Korrigeeritud ostumeetod
Ühise kontrolli all olevate ettevõtete äriühendused ei pruugi toimuda turutingimustel ja seetõttu ei peegelda ostumeetodi rakendamine selliste tehingute sisu alati objektiivselt. Ühise kontrolli omaja saab tehingu tingimusi oluliselt mõjutada, seega ei pruugi tehingu soetusmaksumus näidata tehingu tegelikku väärtust ja sellest tulenevalt ei ole tavapärast sisu ka positiivsel või negatiivsel...
9. Konsolideerimine ja kapitaliosaluse meetod
9.1. Konsolideerimise üldpõhimõtted
Kaks või enam ettevõtet võivad olla seotud omandi­suhte kaudu (üks kontrollib teist) ning seetõttu vaadeldakse neid pigem ühe kui mitme ettevõttena. Selliste ettevõtete puhul on sobivam kasutada konsolideeritud aruannet. Käesolevas peatükis käsitleme konsolideerimise üldpõhimõtteid ja kapitaliosaluse meetodit....
9.2. Ettevõtete konsolideerimine
Näited aitavad selgitada tüüpilisi olukordi konsolideerimisel.
Investeeringu elimineerimine
AS Suur Peeter omandas 100% AS-i Väike Peeter aktsiakapitalist 20 000 euro eest seisuga 1...
9.3. Tütarettevõtted välismaal
Välismaiste tütarettevõtete konsolideerimisel tuleb enne konsolideerimist iga tütarettevõtte puhul kindlaks määrata tema arvestusvaluuta.
Arvestusvaluutaks tuleb valida ettevõtte põhilise majanduskeskkonna valuuta ehk valuuta, mis kõige enam mõjutab...
9.4. Kapitaliosaluse meetod
Eesti finantsaruandluse standardi (EFS) 11 kohaselt kajastatakse kapitaliosaluse meetodil:
sidusettevõtteid konsolideeritud aruannetes ja nende investorite aruannetes, kes ei koosta konsolideeritud aruandeid seetõttu, et neil puuduvad tütarettevõtted;...
9.5. Täiendavad näited
Peatükis on illustreerivad näited peatükkides 9.1–9.4 käsitletud teemade kohta.
Kapitaliosaluse meetodi ja konsolideerimise seosed
10. Spetsiifiliste ettevõtete raamatupidamine
10.1. E-kaubandus
E-kaubandus on info, toodete ja teenuste müük elektroonilise meedia ehk interneti teel.
Statistikaameti andmetel tegeles Eestis 2011. aastal e-kaubandusega ligi 340 ettevõtet ja nende müügitulu oli üle 70 miljoni euro. Viimaste aastate jooksul on e-...
10.2. Avaliku sektori finantsarvestus ja -aruandlus
Eesti avaliku sektori raamatupidamine
2003. aasta detsembris kinnitas rahandusminister riigi raamatupidamise üldeeskirja, mis jõustus 1. jaanuaril 2004. Avaliku sektori raamatupidamisreeglid korrastati rahvusvaheliste avaliku sektori raamatupidamise standardite (ingl international public sector...
10.3. Ehitusettevõtted
10.3.1. Ehituslepingute arvestus
Ehituslepingutest, kus ettevõte on töövõtja, tekkiva tulu kajastamist raamatupidamises käsitleb rahvusvahelise raamatupidamise standardi SME IFRS peatükk 23 “Tulu” (“Revenue”). Raamatupidamise toimkonna juhend 10, mis käsitleb tulu kajastamist teenuse osutaja raamatupidamises, on koostatud SME IFRS-i 23. peatüki alusel.
SME IFRS-i peatüki 23 ja raamatupidamise toimkonna juhendi (RTJ...
10.3.2. Ehituslepingute kajastamine aastaaruandes
Bilansipäeva seisuga määratakse ehitustööde valmidus­aste ja fikseeritakse iga lõpetamata ehituslepingu (-projekti) tegelikud väljaminekud, realiseerunud brutokasum või -kahjum ning tellijale esitatud arved ja saadud laekumised. Arvutus tehakse nii kumulatiivselt (alates lepingu täitmise algusest) kui ka konkreetse majandusaasta kohta.
10.4. Mittetulundusühingud ja sihtasutused
10.4.1. Mittetulundusühingute ja sihtasutuste raamatupidamine
Mittetulundusühing (MTÜ) on isikute vabatahtliku ühendusena loodud eraõiguslik juriidiline isik, mille eesmärk või põhitegevus ei ole teenida kasumit majandustegevusest ja mille kasumit võib kasutada ainult põhikirjaliste eesmärkide saavutamiseks.
Sihtasutus (SA) on eraõiguslik juriidiline isik, millel ei ole liikmeid...
10.4.2. Mittetulundusühingute ja sihtasutuste maksustamine
Mittetulundusühingu (MTÜ) ja sihtasutuse (SA) maksustamise kord on sarnane äriühingute ja teiste juriidiliste isikute maksustamisega. Mittetulundusühingu või sihtasutuse eripärast tulenevalt on maksuseadustega kehtestatud siiski mõned soodsamat maksustamist võimaldavad erandid nii füüsilistelt ja juriidilistelt isikutelt MTÜ-le või SA-le tehtud kingituste ja annetuste kui ka MTÜ ja SA enda...
10.4.3. Korteriühistu raamatupidamise erisused
Korteriühistuseaduse (KÜS) § 2 kohaselt on korteriühistu korteriomanike asutatud mittetulundusühistu, mille eesmärk on ühiselt majandada korteriomandite eseme osaks olevate ehitiste ja maatüki mõttelisi osi ja esindada korteriühistu liikmete ühiseid huve.
Vaatleme lähemalt korteriühistutele omaseid tulude ja kulude aruande kirjeid.
Tulude hulgas on liikmetelt saadavad...
11. Muud raamatupidamise aruanded ja nõuded
11.1. Rahapesu ja terrorismi rahastamise tõkestamise seadusest tulenevad nõuded raamatupidamisteenuse osutajale
Tõkestamaks Eestis rahandussüsteemi ning majandusruumi kasutamist rahapesuks ja terrorismi rahastamiseks, on rahapesu ja terrorismi rahastamise tõkestamise seaduse (RahaPTS) § 2 punktidest 7 ja 8 tulenevalt kohustus oma majandus-, kutse- ja ametitegevuses seda seadust järgida muude kohustatud isikute hulgas ka audiitoritel,...
11.2. Aruanded ettevõtte lõpetamisel
Kehtivate seaduste järgi peavad ettevõtted iga majandusaasta lõpus koostama aastaaruande, mille koostamisel peetakse silmas mitut põhimõtet. Üks olulisemaid on eeldus, et ettevõte on jätkuvalt tegutsev ehk tahteline ja suuteline tegevust jätkama veel vähemalt 12 kuu jooksul aastaaruande kinnitamisest. Tegevuse jätkuvuse...
11.2.1. Ettevõtte lõpetamise maksuaspektid
Ettevõtte likvideerimismenetluse alustamisel koostatavas likvideerimisbilansis kajastatakse nii maksude enammaksed kui ka seaduste kohaselt tasumisele kuuluvad maksusummad, sealhulgas tähtajaks tasumata maksusummalt arvestatud intress. Pankrotimenetluse maksualane erinevus on see, et pankroti väljakuulutamise päeval peatub...
11.3. Ühtne euromaksete piirkond SEPA
Eestis võeti 1. veebruaril 2014 kasutusele ühtse euromaksete piirkonna (single euro payments area – SEPA) maksete standard. SEPA ühendab kõiki euroala riike, see võimaldab era- ja äriklientidel ning avaliku sektori asutustel kogu Euroopa majanduspiir­konnas ühtsetel alustel teha ja vastu võtta elektroonilisi ­euromakseid, eristamata seejuures riigisiseseid ja ­piiriüleseid makseid....
11.4. Andmekaitsemääruse muudatused uus
Mihkel Lauk, PwC IT-valdkonna juhtivkonsultant
25. mail 2018 hakkas kehtima uus andmekaitsemäärus (GDPR), mis sisaldab enamikku isikuandmete töötlejate varem kehtinud õigusi ja kohustusi. Anname ülevaate, mida andmekaitsemäärus endaga täiendavalt kaasa tõi ja mida isikuandmeid töödeldes silmas peaks pidama....
11.5. Äriühingu tegelik kasusaaja uus video
Kristel Tiits, Grant Thornton Baltic OÜ juhtiv nõustaja
1. septembril 2018 jõustus rahapesu ja terrorismi rahastamise tõkestamise seaduse muudatus, mille alusel peab äriühingu juhatus äriühingu tegelike kasusaajate kohta andmeid koguma ning need äriregistrile esitama. Tegeliku kasusaaja andmed peavad esitama nii ühemehefirmad kui ka suured...
12. Rahvusvaheline raamatupidamine
12.1. Rahvusvahelised finantsaruandluse standardid (IFRS)
Majandusaasta aruande koostamisel on Eesti ettevõtetel valida kahe raamatupidamistava vahel (RPS § 17): Eesti finantsaruandluse standard, mis põhineb IFRS for SMEs standardil (ingl Financial Reporting Standards for Small and Medium-sized Entities – finantsaruandluse standardid väikestele ja keskmise suurusega üksustele), või Euroopa Komisjoni vastu võetud rahvusvaheline...
Lisa 1. Raamatupidamise sise-eeskirja näidis (ainult veebis)uus
Lisa 2 A Töölähetuse korralduse näidis (ainult veebis)
Lisa 2 B Töölähetuse aruande näidis (ainult veebis)
Lisa 3. Puhkuste ajakava muudatuse taotluse või kokkuleppe näidis (ainult veebis)
Lisa 1. Aruande allkirjad (ainult veebis)
Lisa 1. Suhtarvud (ainult veebis)
Lisa 1. Kontroll-leht vahearuande koostamiseks (ainult veebis)
Lisa 2. Konsolideeritud vahearuande näidis (ainult veebis)
Lisa 3. Likvideerimisaruanne (ainult veebis)
Lisa 4. Lõpparuanne (ainult veebis)
Lisa 5. Varajaotusplaan (ainult veebis)

References: § 21
 § 20
 § 4
 § 103
 § 110
 § 4
 § 7
 § 3
 § 183
 § 306
 § 333
 § 14
 § 141
 § 17
 § 15
 § 16
 § 18
 § 3
 § 17
 § 7
 § 18
 § 20
 § 21
 § 2
 § 2
 § 17