Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/3063-ilpp1-2-4512-241-2016-1-nf
Timestamp: 2018-04-22 04:21:53+00:00

Document:
3063-ILPP1-2.4512.241.2016.1.NF | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 3063-ILPP1-2.4512.241.2016.1.NF
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wycofania nieruchomości oraz obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z ww. czynnością.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2016 r. (data wpływu 19 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wycofania nieruchomości oraz obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z ww. czynnością – jest prawidłowe.
W dniu 19 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wycofania nieruchomości oraz obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z ww. czynnością.
Przedsiębiorca będący osobą fizyczną zamierza w ciągu najbliższych miesięcy przekształcić przedsiębiorstwo, które prowadzi w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w oparciu o przepisy art. 584 i nast. kodeksu spółek handlowych. Spółka, która powstanie zostanie wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS z momentem przekształcenia.
Przekształcenie w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością całego dotychczasowego przedsiębiorstwa spowoduje, że spółka ta przejmie w całości aktywa i pasywa dotychczasowego przedsiębiorstwa. Wejdzie ona więc we wszystkie prawa i przejmie wszelkie obowiązki wynikające z jego dotychczasowej działalności.
Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że poza kwestiami formalnymi takimi jak nowy nr NIP nie ulegną żadnym zmianom dotychczasowe zasady współpracy z obecnymi klientami Przedsiębiorcy. Obecnie przedsiębiorstwo prowadzone indywidualnie osiąga przychód z tytułu produkcji opakowań z papieru i tektury.
Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT, wszystkie jego czynności są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Przedsiębiorca przed rozpoczęciem procedury przekształcenia, ze względu na skutki cywilnoprawne chce wycofać z działalności gospodarczej nieruchomości (wycofać z ewidencji środków trwałych, na podstawie oświadczenia pisemnego podatnika), które nabył oraz wybudował w czasie prowadzenia działalności gospodarczej. Od nabycia i wybudowania tych środków trwałych Wnioskodawca odliczył podatek VAT.
Pomimo, że Wnioskodawca zamierza wycofać nieruchomości z działalności gospodarczej, nadal będzie je wynajmował w ramach tzw. najmu prywatnego, spółce przekształconej – będzie wystawiał faktury i opodatkowywał ten najem podatkiem VAT – działalność opodatkowana. W przedstawionej sytuacji istotne jest zatem przeznaczenie nieruchomości na najem, który będzie nadal czynnością opodatkowaną i ustalenie, czy to przekazanie na cale prywatne spowoduje czy też nie konieczność wykazania VAT należnego.
Czy wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości (wykreślenie z ewidencji środków trwałych), od nabycia/wybudowania których Wnioskodawca odliczył podatek VAT i dalsze ich wynajmowanie w ramach najmu prywatnego spółce przekształconej, spowoduje, że trzeba naliczyć podatek należny od wycofanych nieruchomości lub korygować odliczony wcześniej podatek VAT w sytuacji, gdy ten najem prywatny będzie nadal czynnością opodatkowaną VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, fakt, że zamierza wycofać nieruchomość z działalności gospodarczej i ją wynająć w ramach tzw. najmu prywatnego spółce przekształconej, jako dalszej czynności opodatkowanej podatkiem VAT jest dopuszczalny przez obowiązujące przepisy prawa podatkowego.
Skoro jednak dla celów VAT najem jest uznawany za prowadzenie działalności gospodarczej, tego „wycofania” nie można potraktować jako przekazania na cele prywatne. Nieruchomość nadal będzie bowiem służyła działalności gospodarczej (świadczenia usług najmu). Nie znajdzie tu zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, który nakazuje w określonych okolicznościach wykazać VAT należny od przekazania towaru (składnika majątku przedsiębiorcy) na cele prywatne. Zgodnie z tym przepisem przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
Zatem przeznaczenie nieruchomości, (jej części) na wynajem nie spowoduje konieczności wykazania podatku VAT należnego. W związku z tym, że nieruchomość stała się nieruchomością prywatną, ale nadal będzie wynajmowana spółce przekształconej, to nadal będzie ona mieć związek ze sprzedażą opodatkowaną. Powyższe oznacza, że nie zajdzie konieczność dokonania korekty podatku odliczonego od wydatków na nabycie i wybudowanie nieruchomości w oparciu o art. 91 ustawy o VAT.
Podatnik nie musi korygować podatku naliczonego.
Identyczne stanowisko jak Wnioskodawcy, przedstawiono w interpretacji indywidualnej nr IPPP1/4512-461/15-2/AŻ z dnia 2 lipca 2015 r. (Izba Skarbowa w Warszawie).
W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2016, str. 1, z późn. zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz, przy czym – jak wynika z § 2 tego samego artykułu – czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza wycofać z działalności gospodarczej nieruchomości (wycofać z ewidencji środków trwałych) i nadal je wynajmować w ramach tzw. najmu prywatnego. Oznacza to, że Wnioskodawca będzie wystawiał faktury i opodatkowywał ten najem stawką podatku w wysokości 23%.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, że w rozpoznawanej sprawie w odniesieniu do nieruchomości, które Wnioskodawca ma zamiar wynajmować, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy. Przedmiotowe nieruchomości bowiem – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego nie będą przekazane do majątku osobistego Wnioskodawcy i nie będą wykorzystywane na cele prywatne, lecz w związku z przeznaczeniem ich do wynajmu, będą nadal przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wskazać należy, że Wnioskodawca oddając w najem składniki majątku po ich wykreśleniu z ewidencji środków trwałych nie utraci statusu podatnika podatku VAT w tym zakresie. Wynika to z faktu, że oddanie przedmiotowych nieruchomości w najem poza dotychczasową działalność gospodarczą – na gruncie ustawy – skutkować będzie wykonywaniem działalności gospodarczej (polegającej na wynajmie nieruchomości), zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, oraz dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu (czynsz z tytułu najmu), określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, które na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy są opodatkowane podatkiem VAT.
Odnosząc się w konsekwencji do kwestii korekty podatku naliczonego oraz zwrotu odliczonego podatku wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2−10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2−6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1 podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
W świetle art. 91 ust. 6 ustaw, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
Zatem mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy zauważyć, że Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do nieruchomości mających być przedmiotem planowanego najmu gdyż:
przekazanie przedmiotowych nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego Wnioskodawcy celem ich wynajmu nie będzie stanowiło zmiany w sposobie ich wykorzystania, w szczególności nie będzie stanowiło czynności zwolnionej od podatku;
przedmiotowe składniki majątkowe nadal będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej, do czynności opodatkowanych tj. wynajmu.
Reasumując, wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości, od nabycia/wybudowania których Wnioskodawca odliczył podatek VAT i dalsze ich wynajmowanie w ramach najmu prywatnego spółce przekształconej, spowoduje, że nie trzeba będzie naliczyć podatku należnego od wycofanych nieruchomości lub korygować odliczonego wcześniej podatku VAT, w sytuacji gdy ten najem prywatny będzie nadal czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.
3063-ILPP1-2.4512.241.2016.1.NF

References: art. 14
 art. 584
 art. 7
 art. 5
 art. 91
 art. 1
 art. 659
 art. 7
 art. 15
 art. 5
 art. 41
 art. 146
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 14
 art. 91