Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0115-kdit1-3-4012-251-2018-3-apr
Timestamp: 2019-04-18 10:37:21+00:00

Document:
♦ › Budynek › 0115-KDIT1-3.4012.251.2018.3.APR
Brak zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości (piętra budynku) wydzielonego przed transakcją jako odrębna nieruchomość.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2018 r. (data wpływu 15 maja 2018 r.), uzupełnionym w dniach 4 czerwca i 3 lipca 2018 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości (piętra budynku) – jest nieprawidłowe.
W dniu 15 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniach 4 czerwca i 3 lipca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości (piętra budynku).
W 2000 r. Wnioskodawca kupił trzypiętrowy budynek do celów użytkowych ze zwolnioną stawką VAT. Dwa piętra ww. budynku zostały zmodernizowane i ulepszone. Wartość modernizacji przekroczyła 30% wartości początkowej budynku i został od niej odliczony podatek VAT. Modernizację zakończono w październiku 2010 r. Trzecie piętro pozostało do chwili obecnej w stanie surowym i nie jest wydzielone jako odrębna nieruchomość, nie posiada księgi wieczystej. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca nie jest „płatnikiem” VAT. Wnioskodawca zamierza sprzedać trzecie piętro osobie fizycznej.
W uzupełnieniach do wniosku wskazano:
Modernizacja dotyczyła całego budynku.
Po zakończeniu ulepszeń budynku są wynajmowane pomieszczenia na pierwszym i drugim piętrze. Dochód z wynajmu jest przeznaczony na działalność statutową.
Przed sprzedażą trzecie piętro zostanie wydzielone jako odrębna nieruchomość.
W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca nie jest „płatnikiem VAT”.
Od momentu zakupu trzecie piętro budynku jest w stanie surowym i nie było użytkowane przez nikogo.
Wnioskodawca był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w momencie ponoszenia wydatków na modernizację budynku w okresie od 2006 do 2017 r. Od stycznia 2018 r. nie jest czynnym podatnikiem VAT.
Modernizacja budynku oraz pierwszego i drugiego piętra była dokonana w celu prowadzenia działalności statutowej i pod wynajem pomieszczeń. Natomiast trzecie piętro jest w stanie surowym, wymieniono tylko okna (jest pustostanem).
Trzecie piętro jest w stanie surowym i dlatego nie było wykorzystane do działalności gospodarczej na najem, dzierżawę, leasing ani inne czynności o podobnym charakterze.
Jaką stawkę VAT należy określić dla ww. sprzedaży?
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 43 ust. 1 sprzedaż trzeciego piętra powinna być ze zwolnioną stawką VAT.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:
Według art. 113 ust. 5 ww. ustawy, jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Stosownie do art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c) ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem trzypiętrowego budynku, który nabył w 2000 r. W 2010 r. dokonał ulepszenia tego budynku (modernizacja dotyczyła pierwszego i drugiego piętra, na trzecim wymieniono tylko okna – piętro pozostało w stanie surowym), a koszty ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej budynku. W momencie ulepszeń Wnioskodawca był czynnym podatnikiem (2006-2017) i odliczył podatek naliczony. Ulepszenia były wykonane w celu prowadzenia działalności statutowej oraz w związku z wynajmem pomieszczeń. Po ulepszeniu budynku Wnioskodawca rozpoczął wynajem pomieszczeń na parterze oraz pierwszym i drugim piętrze, a dochód z najmu przeznacza na działalność statutową. Trzecie piętro nie było użytkowane ani wynajmowane z uwagi na to, że jest w stanie surowym. Wnioskodawca od stycznia 2018 r. nie jest czynnym podatnikiem VAT. Zamierza wydzielić trzecie piętro budynku i sprzedać jako odrębną nieruchomość.
Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle przywołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że transakcja sprzedaży trzeciego piętra budynku, które zostanie przed sprzedażą wydzielone jako odrębna nieruchomość, będzie opodatkowana stawką 23%, chyba że nieruchomość będzie spełniała definicję budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym – wówczas stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy dostawa ta będzie opodatkowana stawką 8%.
Przedmiotowa sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ w stosunku do wydzielonej części nieruchomości nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem ta część nie była w żaden sposób użytkowana (ani bezpośrednio przez Wnioskodawcę, ani przez podmioty trzecie – na zasadzie wynajmu).
Ponadto nie będzie możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż nie zostaną spełnione przesłanki określone w tym przepisie (Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie budynku przewyższające 30% wartości początkowej, od których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jednocześnie przedmiotowa część budynku w stanie ulepszonym nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat).
Nie będzie również miało zastosowania zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z uwagi na niespełnienie warunków wynikających z tej regulacji.
Ponadto – mając na uwadze treść art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c) ustawy – należy wskazać, że Wnioskodawca, mimo, że obecnie nie jest podatnikiem VAT czynnym, dokonując dostawy wskazanej części budynku w ramach pierwszego zasiedlenia, dokona czynności powodującej utratę zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.
Należy wskazać, że w kwestii pierwszego zasiedlenia wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C 308/16 Kozuba Premium Selection sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie. TSUE stwierdził, że „artykuł 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z podatku od wartości dodanej w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Wskazane przepisy tejże dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one, aby takie przepisy krajowe uzależniały owo zwolnienie od warunku, zgodnie z którym w wypadku „ulepszenia” istniejącego budynku poniesione wydatki nie mogą przekroczyć 30% początkowej wartości tego budynku, o ile rzeczone pojęcie „ulepszenia” jest interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy 2006/112, to znaczy tak, że odnośny budynek powinien być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia”.
Podkreślić należy, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie oparł swojego stanowiska na przepisach Dyrektywy 2006/112/WE, zatem tut. organ dokonał w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcia z uwzględnieniem zdefiniowania pierwszego zasiedlenia zgodnie z obowiązującymi normami prawa krajowego, tj. na podstawie definicji pierwszego zasiedlenia zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy.
Należy ponadto zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych w celu modernizacji budynku (w tym dotyczących trzeciego piętra), gdyż nie zadano w tym zakresie pytania i nie przedstawiono stanowiska.
0115-KDIT1-3.4012.251.2018.3.APR

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 41
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 135
 art. 12
 art. 2