Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaliczka/0111-kdib3-1-4012-203-2017-2-ik
Timestamp: 2018-12-13 19:09:30+00:00

Document:
♦ › Zaliczka › 0111-KDIB3-1.4012.203.2017.2.IK
Możliwość zastosowania stawki 0% dla otrzymanej zaliczki w sytuacji, gdy wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej nastąpi w terminie dłuższym niż 2 miesiące od otrzymania tej zaliczki
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 kwietnia 2017 r. (data wpływu 18 maja 2017 r.), uzupełnionym pismem z 10 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania stawki 0% dla otrzymanej zaliczki w sytuacji, gdy wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej nastąpi w terminie dłuższym niż 2 miesiące od otrzymania tej zaliczki – jest prawidłowe.
W dniu 16 sierpnia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania stawki 0% dla otrzymanej zaliczki w sytuacji, gdy wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej nastąpi w terminie dłuższym niż 2 miesiące od otrzymania tej zaliczki.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 10 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 1 sierpnia 2017 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.203.2017.1.IK.
Firma P. jest producentem maszyn specjalnych dla przemysłu w kraju i poza granicami kraju, na terenie i poza terenem UE. Maszyny specjalne są konstrukcjami prototypowymi i unikatowymi realizowanymi pod konkretne wytyczne klienta. Towar taki nie jest dostępny na rynku i wymaga wyprodukowania od podstaw.
Wytyczne klienta szczegółowo opisane są w formie specyfikacji. Realizacja zamówienia składa się z kilku etapów nadzorowanych przez klienta, a całość od zamówienia do dostarczenia maszyny trwa od kilkunastu do kilkudziesięciu tygodni.
Fazy produkcji maszyny specjalnej przedstawiają się w sposób następujący:
Faza 1. Projektowanie.
Projekt przygotowywany jest na bazie wytycznych klienta i przedstawiony do akceptacji w wersji elektronicznej (modele 3D). Zakończenie tego etapu skutkuje otrzymaniem pierwszej zaliczki na poczet całego zamówienia.
Faza 2. Produkcja.
Produkcja maszyny jest najbardziej czasochłonnym etapem i może trwać ponad 20 tygodni. W tym czasie powstaje każdy z zaprojektowanych elementów maszyny, zakupuje się elementy handlowe i rozpoczyna się montaż oraz programowanie. Maszyna zostaje przygotowana do fazy testów.
Faza 3. Testy i odbiór wstępny.
Na etapie testów firma P. sprawdza poprawność działania wszystkich podzespołów oraz systemów bezpieczeństwa. W tym celu wykonuje się szereg testów elektrycznych, mechanicznych oraz rozpoczyna się „procedurę oceny zgodności”. Procedura ta jest niczym innym jak certyfikowaniem maszyny, czyli potwierdzeniem spełnienia powszechnie obowiązujących norm. Ostatnim etapem fazy 3 jest przeprowadzenie próbnej pracy maszyny w obecności klienta. Pozytywny wynik prób skutkuje otrzymaniem kolejnej zaliczki.
Dostawa i uruchomienie.
Przygotowanie maszyny do wysyłki polega na zabezpieczeniu jej podzespołów, co często wiąże się z ich częściowym demontażem i maszyna tym samym traci swoją funkcjonalność. Oznacza to, że P. po dostarczeniu maszyny do klienta, zobowiązany jest do jej ponownego uruchomienia, usunięcia ewentualnych uszkodzeń powstałych podczas transportu i przeprowadzenia finalnych prób. Pozytywny wynik prób skutkuje możliwością wystawienia faktury końcowej.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że zgodnie z warunkami dostawy, które wynikają z umowy (zamówienia), specyfikacja realizacji dostawy jest zgodna z harmonogramem wykazanym we wniosku. Zgodnie z umową zostało zapisane, że wywóz towaru nastąpi w terminie sześciu miesięcy od daty zamówienia (umowy).
Mając na uwadze powyższy proces produkcji maszyny specjalistycznej, czy zgodnie z art. 41 ust. 9a i 9b mając do czynienia z eksportem towaru o specyficznym charakterze należy zastosować stawkę 0% w odniesieniu do zaliczek, gdy eksport towaru nastąpi po upływie dwóch miesięcy od końca miesiąca, w którym zaliczka została otrzymana, czy należy dokonać korekty deklaracji, w której wykazano zaliczkę poprzez zastosowanie krajowej stawki VAT odpowiedniej dla danego towaru.
Uwzględniając opisany proces produkcji maszyny specjalistycznej Wnioskodawca uważa, że zgodnie z art. 41 ust 9a i 9b ustawy o VAT mając do czynienia z eksportem towarów o specyficznym charakterze może zastosować stawkę 0% w odniesieniu do zaliczek, gdy eksport towaru nastąpi po upływie dwóch miesięcy od końca miesiąca, w którym zaliczka została otrzymana bez korygowania deklaracji poprzez zastosowanie krajowej stawki VAT odpowiedniej dla danego towaru.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
-jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
Zgodnie natomiast z art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.
W myśl przepisu art. 41 ust. 4 ustawy, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
Na podstawie art. 41 ust. 9a ustawy, jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio.
Powyższe oznacza, że w przypadku otrzymania zaliczki zastosowanie dla czynności eksportu towarów 0% stawki podatku będzie możliwe, jeśli wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał taką zapłatę. Warunek wywozu będzie spełniony, jeśli podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej w terminie określonym w art. 41 ust. 6 i 7 ustawy, tj. co do zasady przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin, w jakim miał nastąpić wywóz towarów. Niespełnienie tego warunku spowoduje obowiązek zastosowania stawki właściwej dla danego towaru w kraju. Po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym podatnik będzie mógł dokonać korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał ten dokument.
Wyjątkiem od powyższego jest norma wynikająca z art. 41 ust. 9b ustawy, która przewiduje możliwość przedłużenia okresu zastosowania stawki podatku w wysokości 0% do otrzymanych zaliczek. Mianowicie w sytuacji gdy wywóz towarów następuje w okresie dłuższym niż dwa miesiące od otrzymania zaliczki, a jest to uzasadnione specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów, brak jest konieczności korekty deklaracji w której wykazano zaliczkę ze stawką w wysokości 0% aż do momentu złożenia deklaracji podatkowej za okres w którym nastąpi wywóz towarów poza Wspólnotę.
Zgodnie z opisem zawartym we wniosku Wnioskodawca jest producentem maszyn specjalnych. Maszyny te są konstrukcjami prototypowymi i unikatowymi realizowanymi pod konkretne wytyczne klienta. Towar taki nie jest dostępny na rynku i wymaga wyprodukowania od podstaw. Wnioskodawca w I fazie przygotowuje projekt na podstawie wytycznych klienta. W II fazie produkuje maszynę, a czas trwania produkcji może wynieść nawet 20 tygodni. III faza to testy i odbiór wstępny. Ostatnia faza IV to dostawa i uruchomienie.
Już na etapie I fazy czyli projektowania Wnioskodawca otrzymuje pierwszą zaliczkę na poczet całego zamówienia. Natomiast wywóz towaru maszyny specjalnej nastąpi w terminie sześciu miesięcy od daty zamówienia.
Biorąc pod uwagę opis zawarty we wniosku oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że w sytuacji gdy wywóz przedmiotu eksportu, na poczet którego Wnioskodawca otrzymał zaliczkę, nastąpi w terminie późniejszym niż określony w art. 41 ust. 9a ustawy znajdzie zastosowania norma zawarta w art. 41 ust. 9b ustawy. Fakt ten, co wynika z opisu sprawy, jest uzasadniony specyfiką realizacji dostawy (ze względu na indywidualny charakter maszyn dostarczanych przez Wnioskodawcę, ich wysoki stopień skomplikowania oraz przede wszystkim możliwość dostawy oraz konieczność ich zamontowania w docelowej lokalizacji po dokonaniu dostawy, ze względu na możliwość jej uszkodzenia).
W związku z powyższym bezzasadne będzie korygowanie deklaracji poprzez zastosowanie krajowej stawki VAT odpowiedniej dla danego towaru dla czynności dostawy przedmiotowej maszyny.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-1.4012.203.2017.2.IK
0112-KDIL1-1.4012.21.2018.2.SJ | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-2.4012.560.2017.1.KT | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB1-3.4010.24.2018.1.PC | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 5
 art. 99
 art. 15
 art. 130
 art. 133
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 3