Source: https://www.infakt.pl/blog-ksiegowy/powrot-do-zwolnienia-a-korekta-vat/
Timestamp: 2020-02-20 07:49:59+00:00

Document:
Powrót do zwolnienia a korekta VAT - Blog księgowy inFakt.pl
Piotr Ciszewski, 14 stycznia 2019 Kategorie: Podatek VAT
Zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy o VAT, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił lub zrezygnował z zwolnienia podmiotowego, może ponownie skorzystać z tego zwolnienia.
Skorzystanie z powrotu do zwolnienia jest możliwe dla podatników, u których sprzedaż w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 200.000 zł. Dodatkowo podatnik zgodnie z art. 113 ust. 13 nie może dokonywać dostawy:
samochodów osobowych, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
oraz nie świadczy usług:
w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego,
Powrót do zwolnienia w praktyce: Podatnik w lutym 2017 roku zrezygnował z zwolnienia podmiotowego i uzyskał status czynnego podatnika VAT. W 2018 roku przychody z działalności gospodarczej wyniosły 179.000 zł. Dodatkowo przedsiębiorca nie dokonywał czynności wymienionych w art. 113 ust. 13. Od stycznia 2019 roku podatnik ma prawo skorzystać z powrotu do zwolnienia.
Powrót do zwolnienia a korekta odliczonego VAT
Obowiązek korekty VAT w przypadku zmiany przeznaczenia wynika z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT. Zgodnie z jego brzmieniem, korekty dokonuje się:
“w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.”
Warto zaznaczyć, że jeżeli podatnik miał prawa do obniżenia podatku należnego oraz z niego skorzystał, wówczas korekta będzie obowiązkiem pod warunkiem, że zmiana przeznaczenia nastąpi w okresie korekty.
Zmiana przeznaczenia w praktyce: Podatnik w prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej wykorzystuje towary oraz środki trwałe. W lutym 2017 roku zrezygnował z zwolnienia podmiotowego, wówczas nastąpiła zmiana przeznaczenia towarów i środków trwałych. Podatnik powinien sprawdzić czy ma prawo do dokonania korekty “in plus”.
Dla towarów i usług zaliczanych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych o wartości powyżej 15.000 zł, obowiązek korekty nastąpi w 5 następujących po sobie latach. Korekty dokonuje się w odniesieniu do 1/5 wartości środka trwałego. A w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów w ciągu 10 lat. Korekty dokonuje się w odniesieniu do 1/10 wartości środka trwałego.
Przykład 1 Podatnik zakupił w lutym 2017 roku środek trwały “typ A” o wartości 57.000 zł netto. Od zakupu odliczył 13.110 zł podatku VAT. Z uwagi na wysokość przychodów, od 2019 roku przedsiębiorca powrócił do zwolnienia. Zmiana przeznaczenia nastąpiła w okresie korekty środka trwałego przez co, należy dokonać korekty “in minus” w odniesieniu do 1/5 wartości. W celu wykazania korekty, podatnik jest zobowiązany do złożenia deklaracji VAT za styczeń/kwartał I, w której wykaże 1/5 kwoty odliczonego VAT (2622 zł).
Dla środków trwały, których wartość nie przekracza wartości 15.000 zł, okres korekty wynosi 12 miesięcy, a korekty dokonuje się jednorazowo, w pierwszej deklaracji roku następnego, po roku, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia wykorzystywania danego środka trwałego.
Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, w przypadku zmiany przeznaczenia towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności opodatkowanych lub do czynności zwolnionych, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
Prawo powrotu do zwolnienia z VAT
Czy każdy może skorzystać z powrotu do zwolnienia?
Z powrotu do zwolnienia mogą skorzystać przedsiębiorcy, którzy nie dokonują czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT (np. usługi doradcze), u których w poprzednim roku podatkowym wartość sprzedaży nie przekroczyła 200.000 zł a od końca roku podatkowego, w którym miała miejsce utrata zwolnienia lub rezygnacja z niego, upłynął co najmniej rok.
Czy przedsiębiorca który w 2018 roku prowadził sprzedaż opodatkowaną może od marca 2019 powrócić do zwolnienia?
Powrót do zwolnienia możliwy jest po upływie minimum 12 miesięcy liczonych od końca roku podatkowe w którym zrezygnowano lub utracono prawo do zwolnienia podmiotowego. Oznacza to, że prawo powrotu do zwolnienia będzie przysługiwało przedsiębiorcy najwcześniej od 2020 roku
W jakim terminie należy złożyć aktualizację VAT-R?
W terminie do 25 dnia kolejnego miesiąca
W terminie do 10 dnia miesiąca
W terminie do 7 dni od zmiany statusu podatnika
Aktualizację VAT-R należy złożyć w terminie 7 dni od dnia zmiany statusu podatnika.
Zwolnienie przedmiotowe to zwolnienie do wysokości 200.000 zł przychodów
Zwolnienie przedmiotowe to zwolnienie z uwagi na charakter świadczonych usług np. lekarz, limit 200.000 zł tyczy się zwolnienia podmiotowego
limit zwolnienia powrót do zwolnienia z VAT zwolnienie podmiotowe

References: art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 91
 art. 91
 art. 113