Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/0112-kdil1-2-4012-112-2018-2-mr
Timestamp: 2019-02-20 19:15:57+00:00

Document:
♦ › Podatnik › 0112-KDIL1-2.4012.112.2018.2.MR
Zwolnienie od podatku sprzedaży mieszkania oraz braku rejestracji jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2018 r. (data wpływu 22 lutego 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 8 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży mieszkania stanowiącego towar handlowy oraz braku rejestracji jako czynny podatnik podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 22 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży mieszkania stanowiącego towar handlowy oraz braku rejestracji jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 8 kwietnia 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, sformułowanie własnego stanowiska oraz dokonania dodatkowej opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej.
Dnia 22 grudnia 2017 r. Sp. z o.o. (dalej: Spółka, Wnioskodawca) nabyła drogą kupna mieszkanie.
Mieszkanie zostało kupione od ludzi, którzy nabyli je drogą kupna kilkanaście lat temu. Nieruchomość została kupiona przez Spółkę w celu natychmiastowej sprzedaży po uprzednim remoncie.
Nakłady na remont mieszkania, przekroczą 30% ceny za którą zostało kupione. Spółka nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług.
W piśmie z dnia 8 kwietnia 2018 r. stanowiącym uzupełnienie do sprawy, w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania o treści: „Czy sprzedaż lokalu jest dokonywana w ramach głównej działalności Wnioskodawcy? – Wnioskodawca wskazał, że: „Tak. Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek”.
Z kolei, na pytanie nr 2 wezwania o treści: „Czy przedmiotowa Nieruchomość była/jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? – Wnioskodawca wskazał, że: „Tak. VAT nigdy nie był odliczany. Traktuję tą nieruchomość tylko i wyłącznie jako towar”.
Jeśli Wnioskodawca traktuje tę nieruchomość jako towar i sprzeda ją ponosząc nakłady przekraczające 30% wartości początkowej, to czy wystąpi konieczność rejestracji Spółki do VAT i zapłaty podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 8 kwietnia 2018 r.), sprzedaż zakupionego przez Spółkę lokalu, który stanowi towar handlowy, w świetle przepisów art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, będzie zwolniona od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Nie wystąpi konieczność rejestracji Spółki do VAT i zapłaty podatku VAT.
Mieszkanie stanowi dla Wnioskodawcy towar handlowy, ponieważ służy wyłącznie do odsprzedaży. Zatem przedmiotowy lokal nie będzie służył do celów prowadzonej działalności.
Takie stanowisko zostało zawarte w indywidualnych interpretacjach podatkowych Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPP3/4512-1-232/15-4/AW z dnia 4 lutego 2016 r. oraz ILPP3/4512-1-5/16-4/NS z dnia 12 września 2016 r. oraz 3063-ILPP2-3.4512.130.2016.1.WB z dnia 16 grudnia 2016 r.
Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 dyrektywy 112, jak też art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy 112. Mowa tu o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT warunku »w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu«. Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego różnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem a część budynku wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej, albowiem w obydwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku. W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia – rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu”.
Podnieść w tym miejscu należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia ulepszenia. O ulepszeniu traktuje norma art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2343, z późn. zm.), która stanowi, że jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka w grudniu 2017 r. nabyła mieszkanie od osób fizycznych, którzy nabyli je drogą kupna kilkanaście lat temu. Nieruchomość została kupiona przez Spółkę w celu natychmiastowej sprzedaży po uprzednim remoncie. Nakłady na remont mieszkania, przekroczą 30% ceny za którą zostało kupione. Spółka nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedaż lokalu jest dokonywana w ramach głównej działalności Wnioskodawcy, tj. kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Przedmiotowa Nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest m.in. kwestia ustalenia, czy sprzedaż przez niego mieszkania, stanowiącego towar handlowy, na które zostaną poniesione nakłady przekraczające 30% wartości początkowej, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, czy też opodatkowanie stawką podstawową, należy najpierw rozstrzygnąć, czy względem opisanych we wniosku budynków, nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Analizując informacje zawarte w opisie sprawy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do mieszkania opisanego we wniosku nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Powyższe wynika z faktu, że mieszkanie to zostało kupione od ludzi, którzy nabyli je kilkanaście lat temu. Zatem od pierwszego zasiedlenia ww. mieszkania do planowanej dostawy upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
W treści wniosku Zainteresowany wskazał, że nakłady na remont mieszkania najprawdopodobniej przekroczą 30% ceny za którą zostało kupione. Należy jednak podkreślić, że – jak wyjaśnił sam Zainteresowany – ww. mieszkanie stanowi dla Wnioskodawcy towar handlowy. Tym samym skoro nie mamy do czynienia ze środkiem trwałym, nakłady ponoszone przez Zainteresowanego na ww. mieszkanie nie stanowią ulepszenia w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak już zaznaczono powyżej, na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi.
W związku z tym, że dostawa przedmiotowego mieszkania będzie korzystała ze zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, rozpatrywanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stało się bezzasadne.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa przez Zainteresowanego mieszkania – stanowiącego towar handlowy, w odniesieniu do którego Wnioskodawca poniósł nakłady przekraczające 30% wartości początkowej – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zatem nie wystąpi konieczność zapłaty podatku. Jeśli bowiem Zainteresowany traktuje nieruchomość (mieszkanie) jako towar handlowy, to nakłady poniesione przez Wnioskodawcę nie stanowią ulepszenia w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii, czy w związku ze sprzedażą przedmiotowego mieszkania wystąpi konieczność rejestracji Spółki jako podatnika podatku od towarów i usług.
W odniesieniu do powyższego, zauważyć należy, że jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Z kolei, przepis art. 113 ust. 13 ustawy stanowi, że zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
W świetle powołanych przepisów prawa istnieją zatem przesłanki negatywne, które uniemożliwiają podatnikowi skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego. Powołany przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c ustawy wyklucza bowiem możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego przez podatników dokonujących dostaw budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b.
A zatem przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c ustawy dotyczy dostaw budynków i budowli i ich części dokonywanych przed pierwszym zasiedleniem, w ramach pierwszego zasiedlenia oraz w przypadku gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a tą dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz to, że w niniejszej interpretacji stwierdzono, że dostawa przedmiotowego mieszkania będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy wskazać, że w związku z dostawą ww. mieszkania nie utraci zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy ze względu na wyłączenie określone w przepisie art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c ustawy.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że stosownie do art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie, dostawa mieszkania, która będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stanowi przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, nie ma zatem charakteru transakcji pomocniczej.
W świetle powyższego – odnosząc powyższe rozważania do przedstawionego we wniosku opisu sprawy – stwierdzić należy, że zwolniony od podatku VAT obrót z tytułu dostawy wskazanego we wniosku mieszkania, jako transakcja związana z nieruchomościami, która nie ma charakteru czynności pomocniczych wliczany jest do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Stąd w momencie przekroczenia limitu określonego w art. 113 ust. 1 Wnioskodawca traci prawo do zwolnienia podmiotowego.
W tym miejscu rozstrzygnięcia wymaga kwestia powstania po stronie Wnioskodawcy ewentualnego obowiązku rejestracji dla celów podatku od towarów i usług z tytułu przekroczenia kwoty limitu oraz wynikających z tego obowiązków prowadzenia pełnej ewidencji oraz składania deklaracji dla celów podatku od towarów i usług.
Na mocy art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Zauważyć należy, że zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
W myśl art. 96 ust. 4 ustawy naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
Mając zatem na uwadze przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że bez względu na wielkość obrotów Wnioskodawcy z tytułu sprzedaży mieszkania, mając na względzie powołany art. 96 ust. 3 – o ile nie będzie dokonywał innych niż zwolnione dostaw towarów czy świadczenia usług – nie ma obowiązku dokonania rejestracji dla celów rozliczania podatku od towarów i usług.
Podsumowując, sprzedaż przedmiotowego mieszkania będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zatem nie wystąpi konieczność zapłaty podatku i w związku z tym Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku dokonania rejestracji dla celów rozliczania podatku od towarów i usług.
0112-KDIL1-2.4012.112.2018.2.MR
0461.ITPP3.4512.699.2016.1.APR | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT2-3.4011.404.2017.1.DS | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 43
 FSK 
 art. 2
 art. 2
 art. 12
 art. 135
 art. 2
 art. 2
 art. 16
 art. 43
 art. 16
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 16
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 96
 art. 15
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 96
 art. 96
 art. 43