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Timestamp: 2020-01-18 10:25:09+00:00

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SuperContable.com - Ajustes Extracontables. Deterioro de los créditos u otros activos derivados de posibles insolvencias. Artículo 13 LIS
Ajustes Extracontables. Deterioro de los créditos u otros activos derivados de posibles insolvencias. Artículo 13 LIS
Ajustes Extracontables: Pérdidas por deterioro de créditos por insolvencia afectados por limitación de la B.I.
Las dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivados de posibles insolvencias
de deudores no vinculados con el sujeto pasivo serán deducibles conforme a las normas generales establecidas en la LIS; cuando resulten deducibles según tales normas, se integrarán en la base imponible sometidas a la limitación que establece el apartado 12 del artículo 11 de la LIS, es decir, con el límite del 70 por ciento de la base imponible positiva previa a su integración, a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de esta Ley y a la compensación de bases imponibles negativas.
En estos casos, habrá una pérdida o dotación que tiene la consideración de gasto contable pero no de gasto fiscal.
Hemos de recordar que el artículo 10 apartado 3 de la LIS, establece que "la base imponible del Impuesto se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la propia LIS, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".
No habremos de realizar ninguna corrección al resultado obtenido de nuestra cuenta de pérdidas y ganancias cuando los criterios contables y fiscal coincidan.
Así, las pérdidas por deterioro del valor de los créditos de las posibles insolvencias de deudores del artículo 13.1 a los que se refiere el apartado 12 del artículo 11 de la LIS, motivarán la existencia de ajustes extracontables.
El propio artículo 11.12, en su segúndo párrafo establece:
"(...) Las cantidades no integradas en un período impositivo serán objeto de integración en los períodos impositivos siguientes con el mismo límite. A estos efectos, se integrarán en primer lugar las dotaciones correspondientes a los períodos impositivos más antiguos.
Si en un período impositivo se hubieran efectuado dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados por entidades de derecho público y cuya deducibilidad no se produzca por aplicación de lo dispuesto en el artículo 13.1.a) de esta Ley, así como los derivados de la aplicación de los apartados 1 y 2 del artículo 14 de esta Ley, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, que hayan generado activos por impuesto diferido, y el derecho establecido en el artículo 130 de esta Ley resultara de aplicación sólo a una parte de los mismos, se integrarán en la base imponible, en primer lugar, aquellas dotaciones correspondientes a los activos a los que no resulte de aplicación el referido derecho. (...)".
En consecuencia con lo expuesto en párrafos anterioires, los ajustes y motivaciones de los mismos que nos permitirán obtener la base imponible correcta del impuesto sobre sociedades, a partir del resultado de nuestra contabilidad, vendrán dados por:
Pérdidas por deterioro del valor de los créditos de las posibles insolvencias de deudores contabilizadas en el período impositivo objeto de declaración, y que no cumplan los requisitos recogidos en los [artículos 13].1, afectador por artículo 11.12.
Pérdidas por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados por entidades de derecho público y cuya deducibilidad no se produzca por aplicación de lo dispuesto en el artículo 13.1
En otro período impositivo la reversión de los elementos que hayan generado activos por impuesto diferido, que pasen a ser fiscalmente deducibles, sin tener en cuenta la limitación establecida en el artículo 11.12 de la LIS.
NOTA: Las claves -415- y -211- no deben de ser cumplimentadas por las Sociedades Cooperativas, que cumplimentarán las claves -210- y -480-.
Las casillas -415- y -211- incluyen las dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social a que se refiere el apartado 12 del artículo 11 de la LIS, sin tener en cuenta el límite previsto en dicho artículo, que se tendrá en cuenta en las casillas -416- y -543-.
Como podemos comprobar un gasto o provisión que resulta deducible contablemente e imputable en la cuenta de pérdidas y ganancias, no será gasto fiscalmente deducible hasta el período impositivo en que se produzca la reversión, pago de la prestación, etc. Diferencias de criterio que implican un ajuste extracontable en la liquidación del impuesto del ejercicio de contabilización y en el ejercicio en que apliquen los activos por impuesto diferido (en los términos establecidos en el cuadro anterior).
RCRCR, S.L. durante el ejercicio N dotó a sistemas de previsión social la cantidad de 60.000 euros. Fiscalmente estos gastos no son considerados deducibles por la normativa del Impuesto.
En el ejercicio siguiente (N+1), de acuerdo con el apartado 12 del artículo 11 de la LIS, estos gastos sí que son deducibles.
La base imponible de RCRCR en N+1 es de 50.000 euros.
(+) 60.000 Euros
50.000 Límite
(-) 60.000 Euros
Casilla 416
Como podemos observar, durante el ejercicio N+1 puede darse un gasto fiscal por dichas dotaciones pero teniendo en cuenta el límite previsto en el apartado 12 del artículo 11, de 50.000 euros. Deberá de este modo consignar por un lado las disminuciones en la casilla -211- por el importe total de 60.000 euros y en la casilla -416- de aumentos, el importe de 10.000 euros
Art. 13 Ley 27/2014 LIS. Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor elementos patrimoniales
Siguiente: Ajustes Extracontables. Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros. Artículo 17.5 LIS

References: Artículo 13
 Artículo 13
 artículo 11
 artículo 25
 artículo 10
 artículo 13
 artículo 11
 artículo 11
 artículo 13
 artículo 14
 artículo 130
 artículo 11
 artículo 13
 artículo 11
 artículo 11
 artículo 11
 artículo 11
 Artículo 17