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AGENZIA DELLE ENTRATE UNICO. Dichiarazione delle persone fisiche - periodo di imposta PDF
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1 AGENZIA DELLE ENTRATE UNICO 2004 PERSONE FISICHE FASCICOLO 2 Dichiarazione delle persone fisiche - periodo di imposta 2003 RISERVATO AI CONTRIBUENTI NON OBBLIGATI ALLA TENUTA DELLE SCRITTURE CONTABILI MODELLO GRATUITO FASCICOLO 2 (*) QUADRO RE Altri redditi di lavoro autonomo QUADRO RH Redditi di partecipazione in società di persone ed assimilate QUADRO RI Redditi di capitale QUADRO RL Redditi diversi QUADRO RM Redditi soggetti a tassazione separata e ad imposta sostitutiva QUADRO RT QUADRO RR MODULORW QUADRO AC Plusvalenze assoggettate ad imposta sostitutiva Contributi previdenziali Investimenti all estero e trasferimenti da, per e sull estero Amministratore di condominio Persone fisiche Guida alla compilazione del Modello UNICO 2004 non residenti FASCICOLO 1 (*) FASCICOLO 3 DATI PERSONALI QUADRO RA QUADRO RB QUADRO RC QUADRO RP QUADRO RN QUADRO RV QUADRO CR QUADRO RX Compilazione del frontespizio Redditi dei terreni Redditi dei fabbricati Redditi di lavoro dipendente e assimilati Familiari a carico Oneri e spese Calcolo dell IRPEF Addizionale regionale e comunale all IRPEF Crediti d imposta Compensazioni e rimborsi Istruzioni comuni ai quadri RE - RF - RG - RD - RS Novità della disciplina del reddito d impresa e di lavoro autonomo QUADRO CP Concordato preventivo Dati di riferimento QUADRO RE Lavoro autonomo derivante dall esercizio di arti e professioni QUADRO RF Impresa in contabilità ordinaria QUADRO RG Impresa in contabilità semplificata QUADRO RD Allevamento di animali QUADRO RS Dati comuni ai quadri RA, RD, RE, RF e RG QUADRO RQ Imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. n. 358 del 1997 QUADRO RJ Determinazione del reddito agevolabile ai fini DIT QUADRO RU Crediti d'imposta concessi a favore delle imprese QUADRO FC Redditi derivanti da imprese estere partecipate (*) I Fascicoli 1 e 2 sono in distribuzione gratuita presso gli uffici comunali. Tutti i quadri e le relative istruzioni sono disponibili anche nei siti e
2 INDICE pag. pag. I. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI AGGIUNTIVI AL MODELLO BASE 1. Istruzioni per la compilazione del quadro RE 2. Istruzioni per la compilazione del quadro RH 3. Istruzioni per la compilazione del quadro RI 4. Istruzioni per la compilazione del quadro RL 5. Istruzioni per la compilazione del quadro RM 6. Istruzioni per la compilazione del quadro RT II. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI PROSPETTI VARI 1. Istruzioni per la compilazione del quadro RR 2. Istruzioni per la compilazione del modulo RW 3. Istruzioni per la compilazione del quadro AC III. PERSONE FISICHE NON RESIDENTI GUIDA ALLA COMPILAZIONE DEL MODELLO UNICO 2004 APPENDICE TABELLA ALIQUOTA CONVENZIONALE MASSIMA APPLICABILE SUI DIVIDENDI ESTERI TABELLA CODICI OPERAZIONI CON L ESTERO CONVENZIONI CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI STIPULATE DALL ITALIA ED ATTUALMENTE IN VIGORE ELENCO DEI PAESI INDICATI NEL D.M. DEL 4 MAGGIO 1999
3 PARTE I: ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI AGGIUNTIVI AL MODELLO BASE BOZZA INTERNET 27/02/2004 Troverete qui tutte le indicazioni utili a compilare il Modello UNICO 2003, Persone Fisiche, FASCICOLO 2. Per facilitare l elaborazione dei dati e per evitare errori di comprensione, scrivete sempre in maniera leggibile, rispettando le caselle e le indicazioni date. ATTENZIONE Tutte le norme richiamate nelle presenti istruzioni relative al TUIR, si intendono riferite, ove non diversamente indicato, al Testo Unico delle imposte sui redditi, approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, nella formulazione vigente anteriormente alla data di entrata in vigore del decreto legislativo 12 dicembre 2003, n ALTRI REDDITI 1. QUADRO RE - REDDITI DI LAVORO AUTONOMO Generalità Vedere in APPENDICE, voce Esercizio di arti e professioni Il quadro RE deve essere utilizzato per dichiarare i redditi di lavoro autonomo. Il quadro è composto da due sezioni: nella Sezione I vanno dichiarati i redditi derivanti dall esercizio di arti e professioni indicati nel comma 1 dell art. 49 del TUIR, rientranti nel regime analitico, i redditi di lavoro autonomo, rientranti nel regime forfetario di cui all art. 3, della legge 23 dicembre 1996 n. 662, i redditi rientranti nel regime fiscale agevolato di cui agli artt. 13 e 14 della legge 23 dicembre 2000 n. 388, nonché i proventi percepiti per prestazioni di volontariato o cooperazione rese ad organizzazioni non governative riconosciute idonee ai sensi dell art. 28 della legge 26 febbraio 1987, n. 49, qualora dette prestazioni discendano dall assunzione di obblighi riconducibili ad un rapporto di lavoro autonomo; nella Sezione II vanno dichiarati gli altri redditi di lavoro autonomo indicati nel comma 2 dell art. 49 del TUIR. SEZIONE I Redditi derivanti dall esercizio di arti e professioni DETERMINAZIONE ANALITICA DEL REDDITO Nel rigo RE1, colonna 1, va indicato il codice dell attività svolta in via prevalente (con riferimento al volume d affari) desunto dalla nuova tabella di classificazione delle attività economiche, denominata ATECOFIN 2004, approvata con provvedimento del 23 dicembre Si precisa che la nuova tabella dei codici attività è consultabile presso gli uffici dell Agenzia delle Entrate ed è reperibile sul sito Internet del Ministero dell Economia e delle Finanze e dell Agenzia dell Entrate unitamente al volume d ausilio contenente le note esplicative e la tavola di raccordo tra la tabella ATECOFIN 1993 e ATECOFIN consultabile presso gli uffici dell Agenzia delle Entrate e reperibile anche presso gli sportelli self-service e sui siti Internet del Ministero dell Economia e delle Finanze e dell Agenzia delle Entrate Si ricorda che dal 01/01/2004 sono in vigore le nuove tabelle di classificazione delle attività economiche ATECOFIN In caso di esercizio di più attività il codice deve essere riferito all attività prevalente sotto il profilo dell entità dei compensi conseguiti. La colonna 2 del rigo RE1, va compilata dai soggetti per i quali non operano gli studi di settore o i parametri. Si ricorda che i soggetti nei confronti dei quali si applicano i parametri o gli studi di settore devono invece: barrare l apposita casella contenuta nella seconda facciata del Frontespizio del FASCICOLO 1, nel rigo Tipo di dichiarazione ; compilare ed allegare gli appositi modelli. Per la compilazione del predetto rigo si vedano le istruzioni riportate nella parte I del FASCICOLO 3, al paragrafo Generalità del capitolo I delle Istruzioni comuni ai quadri RE-RF-RG-RD-RS. Nel rigo RE2, colonna 1, vanno indicati i compensi convenzionali di cui all art. 50, comma 8 bis, del TUIR percepiti dai volontari e cooperanti a seguito di rapporti intercorrenti con ONG, riconosciute idonee ai sensi dell art. 28 L. n. 49/1987, come stabiliti dal decreto 17 settembre 2002, pubblicato sulla G.U. n. 239 dell 11 ottobre 2002, emanato dal Ministero degli Affari Esteri di concerto con il Ministero del Lavoro e Politiche Sociali. Per detti compensi non è riconosciuta la deducibilità delle spese e, pertanto, l importo indicato deve essere riportato nel rigo RE22 RE23, colonna 2. Nel rigo RE2, colonna 2, va indicato l ammontare lordo complessivo dei compensi, in denaro e in natura, anche sotto forma di partecipazione agli utili, al netto dell Iva, derivanti dall attività professionale o artistica, percepiti nell anno, compresi quelli derivanti da attività svolte all estero. Concorrono, altresì, i compensi lordi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa che comportano lo svolgimento di attività rientranti nell oggetto proprio dell arte o professione o anche di attività attribuita al professionista in ragione della sua particolare competenza anche se non rientranti nell oggetto dell arte o professione (ad esempio, compensi percepiti da geometri in qualità di componenti del Consiglio nazionale o dei Collegi provinciali della categoria di appartenenza o da dottori commercialisti o ragionieri per l ufficio di sindaco o revisore ricoperti in società o enti, o ancora, compensi percepiti da un ingegnere amministratore di una società edile). I citati compensi devono essere dichiarati al netto dei contributi previdenziali o assistenziali posti dalla legge a carico del soggetto che li corrisponde. 3
4 Al riguardo, si ricorda che l ammontare della maggiorazione del 4 per cento addebitata ai committenti in via definitiva, ai sensi dell art. 1, comma 212, della legge n. 662 del 1996, non va considerato alla stregua dei contributi previdenziali e pertanto costituisce parte integrante dei compensi da indicare nel presente rigo. Non deve essere riportato in questa colonna l importo eventualmente indicato in colonna 1. Nel rigo RE3, colonna 1, va indicato l importo che dev essere recuperato a tassazione in conseguenza dell applicazione del comma 6, dell art. 4 della legge n. 383 del 2001, a seguito di cessioni a terzi o di destinazione a finalità estranee all esercizio dell attività di beni oggetto dell investimento, fino a concorrenza del reddito detassato nel periodo in cui è stato realizzato l investimento, per la parte ad esso riferibile. L importo di cui a colonna 1 deve essere riportato nel totale indicato a colonna 2. Nel rigo RE3, colonna 2, va indicato, oltre all importo di cui a colonna 1, l ammontare lordo complessivo: degli interessi moratori e degli interessi per dilazione di pagamento percepiti nell anno; dei proventi conseguiti in sostituzione di redditi derivanti dall esercizio di arti e professioni e delle indennità conseguite, anche in forma assicurativa, per il risarcimento dei danni consistenti nella perdita dei citati redditi, con esclusione dei danni dipendenti da invalidità permanente o da morte (salvo che si tratti di indennità relative a redditi prodotti in più anni, per le quali è prevista la tassazione separata). Nel rigo RE4, colonna 3, va indicato l importo complessivo dei compensi non annotati nelle scritture contabili comprensivo degli importi indicati in colonna 1 e in colonna 2, anche qualora il contribuente si sia avvalso o intenda avvalersi delle disposizioni riguardanti: Vedere Fascicolo 3 Novità della disciplina del reddito di impresa e di lavoro autonomo alla voce concordato preventivo TOTALE COMPENSI adeguamento ai compensi determinati in base ai parametri (art. 3, comma 126, della legge 23 dicembre 1996, n. 662), da evidenziare in colonna 1; adeguamento ai compensi determinati in base agli studi di settore (art. 10, della legge 8 maggio 1998, n.146), da evidenziare in colonna 1; emersione del lavoro irregolare (art. 1 della legge n. 383 del 2001 e successive modificazioni) da evidenziare in colonna 2. adeguamento ai ricavi minimi da concordato, da evidenziare in colonna 2 (Art. 33, comma 4, lett. a), del decreto legge 30 settembre 2003, n. 269 convertito dalla legge 24 dicembre 2003, n. 326). In tale colonna va indicata l eventuale eccedenza dell importo evidenziato nel rigo RE26, colonna 2, rispetto all importo risultante dalla somma dei righi RE2, colonna 2, e RE3, colonna 2 al netto di quanto esposto in colonna 1 dello stesso rigo RE3. L eccedenza non dovrà essere esposta nel caso in cui il contribuente pur avendo presentato la comunicazione di adesione al concordato preventivo non intenda adeguarsi ai ricavi minimi (salvo il caso che il contribuente, pur avendo presentato la comunicazione di adesione al concordato preventivo, abbia barrato una delle caselle di cui al rigo RE28). Nel rigo RE5, va indicata la somma dei compensi e proventi dei righi RE2, colonna 2, RE3, colonna 2 e RE4, colonna 3. Nel rigo RE6, vanno indicati: le spese sostenute nell anno per l acquisizione di beni mobili strumentali il cui costo unitario non è superiore a euro 516,46, ovvero il 50 per cento di dette spese se i citati beni sono utilizzati promiscuamente per l esercizio dell arte o della professione e per l uso personale o familiare del contribuente; l ammontare delle quote di ammortamento di competenza dell anno relative ai beni mobili strumentali, cioè utilizzati esclusivamente per l esercizio dell arte o della professione, determinate secondo i coefficienti stabiliti dal D.M. 29 ottobre 1974 per i beni acquistati prima del 1 gennaio 1989, e dal D.M. 31 dicembre 1988 per quelli acquistati successivamente a tale data, ovvero il 50 per cento di dette quote se i citati beni sono utilizzati promiscuamente; il 50 per cento delle quote di ammortamento del costo relativo ad apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131 della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641, corrispondente all articolo 21 della vigente tariffa; il 50 per cento delle quote di ammortamento delle autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli, limitatamente ad un solo veicolo, senza tener conto della parte di costo di acquisto che eccede euro ,99 per le autovetture e autocaravan, euro 4.131,66 per i motocicli ed euro 2.065,83 per i ciclomotori; l ammontare delle quote di ammortamento dei veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo di imposta. È importante sapere che Non sono deducibili le quote di ammortamento relative agli aeromobili da turismo, alle navi e imbarcazioni da diporto. Nel rigo RE7, vanno indicati: i canoni di locazione finanziaria maturati nel periodo d imposta per i beni mobili strumentali a condizione che la durata del contratto non sia inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito dal D.M. 29 ottobre 1974, per i contratti stipulati prima del 1 gennaio 1989, e dal D.M. 31 dicembre 1988, per quelli stipulati successivamente a tale data, ovvero il 50 per cento di detti canoni se i citati beni sono utilizzati promiscuamente per l esercizio dell arte o della professione e per l uso personale o familiare del contribuente; il 50 per cento dei canoni di locazione finanziaria per le autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli, con riferimento ad un solo veicolo, senza tener conto dell ammontare dei canoni proporzionalmente corrispondente al costo di detti veicoli che eccede euro ,99 per le autovetture e autocaravan, euro 4.131,66 per i motocicli e euro 2.065,83 per i ciclomotori, ragguagliati ad anno; l ammontare dei canoni di locazione finanziaria dei veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la mag- 4
5 gior parte del periodo d imposta; il 50 per cento del canone di locazione finanziaria di apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131 della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641, corrispondente all articolo 21 della vigente tariffa. Nel rigo RE8, vanno indicati: il 50 per cento dei canoni di locazione e/o di noleggio di apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131 della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641, corrispondente all articolo 21 della vigente tariffa; i canoni di locazione e/o di noleggio per i beni mobili strumentali ovvero il 50 per cento di detti canoni se i citati beni sono utilizzati promiscuamente per l esercizio dell arte o della professione e per l uso personale o familiare del contribuente; il 50 per cento dei canoni di locazione e/o di noleggio senza tener conto dell ammontare dei canoni che eccede euro 3.615,20 per le autovetture e gli autocaravan, euro 774,69 per i motocicli e euro 413,17 per i ciclomotori, ragguagliati ad anno, limitatamente ad un solo veicolo; l ammontare dei canoni di locazione e/o di noleggio dei veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta. È importante sapere che Non sono deducibili i canoni di locazione anche finanziaria e di noleggio relativi agli aeromobili da turismo, alle navi e imbarcazioni da diporto. Nel rigo RE9, vanno indicati: il 50 per cento della rendita catastale dell immobile di proprietà o posseduto a titolo di usufrutto o di altro diritto reale, utilizzato promiscuamente per l esercizio dell arte o della professione e per l uso personale o familiare del contribuente, a condizione che quest ultimo non disponga nel medesimo comune di altro immobile adibito esclusivamente all esercizio dell arte o della professione; l ammontare della quota di ammortamento, di competenza dell anno, del costo di acquisto o di costruzione dell immobile strumentale acquistato o costruito entro il 14 giugno 1990; l ammontare del canone di locazione corrisposto nell anno per l immobile utilizzato esclusivamente per l esercizio dell arte o della professione; la rendita catastale dell immobile strumentale utilizzato in base a contratto di locazione finanziaria ovvero il canone di locazione finanziaria se trattasi di contratti stipulati entro il 14 giugno 1990; il 50 per cento della rendita catastale per l immobile adibito promiscuamente all esercizio dell arte o della professione e all uso personale o familiare del contribuente e utilizzato in base a contratto di locazione finanziaria, ovvero il 50 per cento del canone di locazione finanziaria se trattasi di contratti stipulati entro il 14 giugno 1990 o il 50 per cento del canone di locazione corrisposto per l immobile utilizzato promiscuamente. In entrambe le ipotesi la deduzione spetta a condizione che il contribuente non disponga nel medesimo comune di altro immobile adibito esclusivamente all esercizio dell arte o della professione; l ammontare della quota di competenza dell anno delle spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria degli immobili utilizzati nell esercizio dell arte o della professione; le altre spese relative all immobile strumentale a qualunque titolo utilizzato, con esclusione della locazione finanziaria, ad esempio: spese condominiali e per riscaldamento; il 50 per cento delle spese per servizi e della quota di competenza delle spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria relative agli immobili adibiti promiscuamente all esercizio dell arte o della professione e all uso personale o familiare del contribuente di proprietà o utilizzati in base a contratto di locazione anche finanziaria. Nel rigo RE10, vanno indicati va indicato, relativamente ai lavoratori dipendenti e assimilati: in colonna 1, l importo relativo al costo del lavoro emerso (art. 1 legge 383 del 2001 e successive modificazioni); in colonna 2, l importo già indicato a colonna 1; l ammontare complessivo di quanto corrisposto a titolo di retribuzione al lordo dei contributi previdenziali e assistenziali (compresi i contributi versati alla gestione separata dell INPS) a carico del dipendente e del datore di lavoro o del sostituto e delle ritenute fiscali. Si ricorda che le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti degli esercenti arti e professioni sono ammesse in deduzione per un ammontare giornaliero non superiore a euro 180,76; il predetto limite è elevato a euro 258,23 per le trasferte all estero. Il limite di deducibilità si riferisce esclusivamente alle spese rimborsate a piè di lista; le quote di accantonamento per indennità di quiescenza e di previdenza maturate nel periodo d imposta, nonché la parte di indennità per la cessazione del rapporto di lavoro non coperta da precedenti accantonamenti e l ammontare dei relativi acconti e anticipazioni; le quote di accantonamento maturate nel periodo d imposta relative alle indennità per cessazione del rapporto di collaborazione, nonché la parte di indennità per la cessazione del rapporto di collaborazione coordinata e continuativa non coperta da precedenti accantonamenti e l ammontare dei relativi acconti e anticipazioni; i premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in tutto o in parte le suddette quote maturate nell anno. Nel rigo RE11, va indicato l ammontare complessivo dei compensi corrisposti a terzi per prestazioni professionali e servizi direttamente afferenti l attività artistica o professionale del contribuente. A titolo esemplificativo, si comprendono nella voce in esame le spese sostenute da un commercialista per i compensi corrisposti ad un consulente del lavoro per l elaborazione di buste paga o da un medico ad altro medico che per un periodo di 5
6 tempo lo ha sostituito nella gestione dello studio. Si precisa, altresì, che devono essere inclusi i compensi corrisposti a società di servizi come corrispettivo di una pluralità di prestazioni direttamente correlate all attività artistica o professionale non distintamente evidenziate in fattura. Si ricorda che non sono deducibili i compensi corrisposti al coniuge, ai figli, affidati o affiliati, minori di età o permanentemente inabili al lavoro, nonché agli ascendenti, per il lavoro prestato o l opera svolta, nei confronti dell artista o professionista, in qualità di lavoratore dipendente o assimilato o di collaboratore occasionale. L indeducibilità si riferisce anche agli accantonamenti di quiescenza e previdenza, nonché ai premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono, in tutto o in parte, i suddetti accantonamenti maturati nel periodo d imposta. Rimangono, invece, deducibili i contributi previdenziali e assistenziali versati dall artista o professionista per i familiari sopra indicati. Nel rigo RE12, va indicato l ammontare degli interessi passivi sostenuti nel periodo d imposta per finanziamenti relativi all attività artistica o professionale (compresi quelli sostenuti per l acquisto dell immobile strumentale) o per dilazione nei pagamenti di beni acquistati per l esercizio dell arte o professione. Non sono deducibili gli interessi di cui all art. 33, comma 3, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, versati dai contribuenti che hanno optato per il versamento trimestrale dell Iva. Nel rigo RE13, vanno indicati i consumi. Si precisa che ai fini della determinazione del dato in esame va considerato l ammontare delle spese sostenute nell anno per servizi telefonici compresi quelli accessori, consumi di energia elettrica, carburanti, lubrificanti e simili utilizzati esclusivamente per la trazione di autoveicoli. Nel rigo RE14, colonna 2, va indicato l ammontare delle spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande nei pubblici esercizi effettivamente sostenute e idoneamente documentate, per un importo complessivo non superiore al 2 per cento dell ammontare dei compensi percepiti (risultanti dalla differenza tra l importo indicato al rigo RE5, e l importo indicato a colonna 1 del rigo RE3). Nella colonna 1 del rigo RE14 deve essere indicato l ammontare complessivo delle spese sostenute. Nel rigo RE15, colonna 2, va indicato l ammontare delle spese di rappresentanza effettivamente sostenute e idoneamente documentate per un importo non superiore all 1 per cento dell ammontare dei compensi percepiti (risultanti dalla differenza tra l importo indicato al rigo RE5, e l importo indicato a colonna 1 del rigo RE3). Sono comprese nelle spese di rappresentanza anche quelle sostenute per l acquisto o l importazione di oggetti di arte, di antiquariato o da collezione, anche se utilizzati come beni strumentali per l esercizio dell arte o della professione, nonché quelle sostenute per l acquisto o l importazione di beni destinati ad essere ceduti a titolo gratuito. Nella colonna 1 del rigo RE15 deve essere indicato l ammontare complessivo delle spese sostenute. Nel rigo RE16, va indicato il 50 per cento delle spese di partecipazione a convegni, congressi e simili, ovvero a corsi di aggiornamento professionale comprese quelle sostenute per l eventuale viaggio e soggiorno ai fini della citata partecipazione. Nel rigo RE17, va indicato l importo dell agevolazione prevista dall art. 4, comma 1, della legge 18 ottobre 2001 n. 383, riguardante la detassazione del reddito di lavoro autonomo reinvestito come prorogata dall art. 5-sexies della Legge n. 282 del 24 dicembre 2002, convertito, con modificazioni, dalla Legge 21 febbraio 2003, n. 27 e dall art. 5-ter del Decreto-legge 24 giugno 2003 n. 147, convertito, con modificazioni, dalla Legge 1 agosto 2003, n. 200, così come determinato nel quadro RS del presente FASCICOLO 3; Nel rigo RE18, vanno indicati: il 50 per cento delle spese di manutenzione relative ad apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131 della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641, corrispondente all articolo 21 della vigente tariffa; il 50 per cento delle spese sostenute nel periodo d imposta, limitatamente a un solo veicolo, per l acquisto di carburanti, lubrificanti e simili (benzina, gasolio, metano, ecc.) utilizzati esclusivamente per la trazione di ciclomotori e motocicli, nonché l intero ammontare di tali spese sostenute per i ciclomotori e motocicli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta; il 50 per cento delle altre spese (diverse da quelle sostenute per l acquisto di carburanti, lubrificanti e simili), utilizzati esclusivamente per la trazione e limitatamente ad un solo veicolo, relative alle autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli, nonché l intero ammontare di tali spese sostenute relativamente ai detti veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo di imposta; il 50 per cento delle spese di impiego dei beni mobili adibiti promiscuamente all esercizio dell arte o della professione e all uso personale o familiare del contribuente e utilizzati in base a contratto di locazione finanziaria o di noleggio; l ammontare delle altre spese inerenti l attività professionale o artistica effettivamente sostenute e debitamente documentate, inclusi i premi di assicurazione per rischi professionali, tenendo presente che le spese afferenti i beni o servizi utilizzati in modo promiscuo sono deducibili nella misura del 50 per cento; le spese di partecipazione alla gestione dei micro-nidi e dei nidi nei luoghi di lavoro, nell ipotesi in cui tali strutture siano gestite direttamente dal datore di lavoro, per un importo non superiore a euro 2.000,00 per ciascun bambino ospitato negli stessi (art. 91, comma 6, L. 289/2002). Si rammenta che la deducibilità si applica per le spese sostenute dai datori di lavoro negli anni 2002, 2003, 2004 e spetta con riferimento ai micro-nidi ed ai nidi nei luoghi di lavoro gestiti sia dai comuni che dai datori di lavoro. TOTALE SPESE Nel rigo RE19, va indicato il totale delle spese, sommando gli importi da rigo RE6 a rigo RE18. 6
7 La colonna 1 del rigo RE20 interessa esclusivamente i soggetti che hanno aderito al concordato preventivo. In merito all applicazione del regime del concordato preventivo, il reddito di lavoro autonomo deve essere assunto senza tener conto delle riduzioni conseguenti all applicazione di norme che prevedono agevolazioni limitate ad un determinato periodo di tempo. Dette agevolazioni, infatti, costituiscono un elemento di disomogeneità nel raffronto dei dati del periodo d imposta in corso e del periodo di riferimento. Pertanto, i soggetti che hanno inviato la comunicazione di adesione di cui all art. 33 del D.L. n. 269 del 2003 convertito dalla L. n. 326 del 2003 devono indicare nel rigo RE20, colonna 1, l ammontare complessivo degli incentivi fiscali di portata temporale limitata che ha influito sulla determinazione del reddito. Si precisa che l ammontare da indicare nella citata colonna dovrà essere calcolato tenendo conto, altresì, delle somme riprese a tassazione in applicazione delle norme antielusive collegate ai citati incentivi. Ad esempio un soggetto che ha usufruito dell agevolazione di cui all art. 4 della legge n. 383 del 2001 indicando nel rigo RE17, l importo di 100 ed ha applicato la norma antielusiva prevista dal comma 6 dello stesso art. 4 della legge n. 383 del 2001 indicando alla colonna 1 del rigo RE3 l importo di 80, dovrà esporre nella presente colonna l importo di 20. Qualora le somme derivanti dall applicazione delle norme antielusive siano di ammontare superiore rispetto agli incentivi, l importo netto dovrà essere preceduto dal segno. Reddito (o perdita) delle attività professionali ed artistiche Nel rigo RE20, colonna 2, va indicata la differenza tra l importo di rigo RE5 e quello di rigo RE19. Nel rigo RE21, il soggetto che non ha aderito al concordato biennale deve riportare l importo già indicato nel rigo RE20, colonna 2. Il soggetto che ha aderito, nel caso in cui non sia stata compilata la colonna 1 del rigo RE20, deve riportare l importo maggiore tra quello indicato nel rigo RE20, colonna 2 e quello esposto nel rigo RE27, colonna 2. Qualora sia stata compilata la colonna 1 del rigo RE20, il contribuente dovrà procedere al confronto tra l ammontare indicato al rigo RE27, colonna 2, e la somma algebrica degli importi esposti alle colonne 1 e 2 del rigo RE20. Ove la predetta somma sia maggiore o uguale all importo di rigo RE27, colonna 2, al rigo RE21, va riportato l ammontare indicato nella colonna 2 del rigo RE20. Qualora invece la somma algebrica citata sia inferiore all importo di rigo RE27, colonna 2, nel rigo RE21 va indicata la differenza tra l importo esposto alla colonna 2 del rigo RE27 e quello evidenziato alla colonna 1 del rigo RE20. Il rigo RE22 deve essere compilato se si è verificata una delle seguenti situazioni: Presentazione dichiarazione di emersione ai sensi dell art. 1 della Legge 383/2001 e successive modificazioni. Si precisa che il regime previsto da tale disposizione è inapplicabile ai contribuenti che già godono di altri regimi fiscali sostitutivi o che comunque consentono una determinazione forfetaria del reddito imponibile. Regime sostitutivo per le nuove iniziative produttive. L art.13 della Legge 388/2000 ha previsto per le persone fisiche che intraprendono un attività di lavoro autonomo la possibilità di avvalersi per il periodo di imposta in cui l attività è iniziata e per i due successivi di un regime fiscale agevolato che prevede il pagamento di un imposta sostitutiva dell IRPEF nella misura del 10 per cento applicata sul reddito di lavoro autonomo determinato ai sensi dell art. 50 del TUIR. Regime sostitutivo per le attività marginali. L art. 14 della legge n. 388 del 2000 ha introdotto un regime fiscale agevolato per le persone fisiche esercenti attività per le quali risultino applicabili gli studi di settore e che nel periodo di imposta precedente abbiano conseguito un ammontare di ricavi non superiore al limite stabilito con appositi provvedimenti ministeriali e comunque non superiore a euro ,00. Il beneficio consiste nell assoggettamento del reddito (rigo RE20), determinato tenendo conto dei ricavi calcolati in base al comma 4 dell art.14 della legge 388/2000 (da indicare a rigo RE2 colonna 2), nonché dei costi e delle spese determinati ai sensi dell art. 50 del TUIR (righi da RE6 a RE18), ad un imposta sostitutiva dell IRPEF pari al 15 per cento. Le modalità con cui devono essere determinate le riduzioni dei ricavi in base agli studi di settore sono state individuate con Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 2 gennaio 2002, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 15 del 18 gennaio Nel rigo RE22 pertanto, va indicato: a colonna 1: il codice 1, in riferimento al primo secondo periodo d imposta relativo alla dichiarazione di emersione del lavoro irregolare; il codice 2, in riferimento al secondo terzo periodo d imposta relativo alla dichiarazione di emersione del lavoro irregolare; il codice 3 in riferimento all adozione del regime agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali; il codice 4 in riferimento all adozione del regime fiscale delle attività marginali. In colonna 2, va indicato : in caso di codice 1 o 2, l imposta sostitutiva pari rispettivamente al o per cento dell importo di colonna 3. Tale imposta va versata utilizzando il modello di pagamento F24 con il codice tributo 1802; in caso di codice 3, l imposta sostitutiva pari al 10 per cento dell importo di colonna 3. Tale imposta va versata utilizzando il modello di pagamento F24 con il codice tributo 4025; in caso di codice 4, l imposta sostitutiva pari al 15 per cento dell importo di colonna 3. Tale imposta va versata utilizzando il modello di pagamento F24 con il codice tributo In colonna 3, va indicato il reddito assoggettato ad imposta sostitutiva corrispondente: in caso di codice 1 o 2, alla differenza tra l importo di rigo RE21 di questa dichiarazione e quello di rigo 7
8 RE20 del Modello Unico 2001 Persone Fisiche, secondo i limiti e le modalità previste dalla legge. Se l importo è minore di zero, indicare zero. in caso di codice 3 o 4, all importo di rigo RE21. Per le ipotesi sopra indicate, in caso di perdita, in colonna 3 va riportato zero. REDDITO (O PERDITA) AL NETTO DELL IMPOSTA SOSTITUTIVA SOGGETTO A IMPOSTA ORDINARIA Nel rigo RE23, colonna 2, va indicata la differenza tra l importo esposto nel rigo RE21 e quello eventualmente riportato nel rigo RE22, colonna 3. Tale importo va sommato agli altri redditi Irpef e riportato nel quadro RN, rigo RN1, colonna 4. In colonna 1 del rigo RE23 va indicata la quota di reddito da assoggettare a determinazione separata dell imposta ai sensi dell articolo 33, comma 7, del D.L. n. 269 del 2003, convertito dalla legge n. 326 del Detta quota è pari all importo indicato nel rigo RE21 aumentato, se presente, dell importo esposto in colonna 1 del rigo RE20 e diminuito del valore esposto in colonna 1del rigo RE27. L importo così determinato va ricondotto entro i limiti dell importo indicato in colonna 2 dello stesso rigo RE23. DETERMINAZIONE FORFETARIA DEL REDDITO Nel rigo RE24, vanno dichiarati i redditi di lavoro autonomo derivanti dall esercizio di arti e professioni ai quali si applica il regime di determinazione forfetaria di cui all art. 3, comma 177, della legge 23 dicembre 1996, n In particolare, indicare: nella colonna 1, l ammontare del volume d affari, aumentato dei compensi non rilevanti ai fini dell applicazione dell Iva, percepiti nell anno; nella colonna 2, il reddito di lavoro autonomo derivante dall applicazione dell aliquota del 78 per cento all importo di colonna 1. Indicare Tale importo va indicato al netto dell eventuale agevolazione prevista dalle già menzionate disposizioni di proroga dell art. 4, comma1, della legge n. 383 del 2001 e aumentato dell importo che deve essere recuperato a tassazione in base al comma 6, dell art. 4 della legge n. 383 del 2001, come indicato nel rigo RE3, colonna 1. Tale reddito va sommato agli altri redditi IRPEF e riportarlo al rigo RN1, colonna 4. Ritenute d acconto SEZIONE CONCORDATO Nel rigo RE25, indicare l ammontare delle ritenute d acconto (comprese quelle eventualmente sospese) sui compensi indicati nella presente sezione da riportare, sommato alle altre ritenute, al rigo RN25, colonna 2, del quadro RN. La presente sezione va compilata dai soggetti che hanno inviato la comunicazione di adesione al regime del concordato preventivo ai sensi del comma 15 dell articolo 33 del Decreto legge n. 269 del 2003, convertito dalla Legge n. 326 del I dati richiesti sono neces-sari ai fini della determinazione dell importo minimo dei compensi e del reddito da esporre nella dichiarazione. Nel rigo RE26, colonna 1, va indicato l ammontare dei compensi del periodo di imposta 2001 di cui al rigo CP15, colonna 1, del Modello CP presente nel FASCICOLO 3, relativo al reddito di lavoro autonomo. In colonna 2 va indicato l importo di colonna 1, incrementato dell 8 per cento. Nel rigo RE27, colonna 1, va indicato l ammontare del reddito del periodo di imposta 2001, di cui al rigo CP15, colonna 2, del Modello CP presente nel FASCICOLO 3. In caso di valore negativo, indicare zero. In colonna 2 va indicato l importo di colonna 1, incrementato del 7 per cento, con un minimo di mille euro. Il rigo RE28 va utilizzato dai soggetti che, pur avendo inviato la comunicazione di adesione al regime del concordato preventivo, non intendono procedere all adeguamento dei ricavi e/o del reddito ai volumi minimi. Nel rigo RE28 la casella 1 va barrata nel caso in cui il mancato adeguamento sia determinato da accadimenti straordinari e imprevedibili. La casella 2, in alternativa, va barrata nel caso in cui il mancato adeguamento sia dipeso da altri motivi. SEZIONE II In questa sezione vanno dichiarati gli altri redditi di lavoro autonomo indicati nel comma 2 dell art. 49 del TUIR. Nel rigo RE29, indicare i proventi lordi derivanti dalla utilizzazione economica di opere dell ingegno e di invenzioni industriali e simili da parte dell autore o inventore (brevetti, disegni e modelli ornamentali e di utilità, know-how, articoli per riviste o giornali, ecc.), vale a dire i compensi, compresi i canoni, relativi alla cessione di opere e invenzioni, tutelate dalle norme sul diritto d autore, conseguiti anche in via occasionale. Se i citati proventi derivano da diritti acquisiti per successione o donazione, ovvero se i diritti sono stati acquisiti a titolo oneroso da terzi, vanno dichiarati nel quadro RL. Nel rigo RE30, indicare i compensi lordi derivanti dall attività di levata dei protesti esercitata dai segretari comunali. Nel rigo RE31, indicare l ammontare lordo dei proventi percepiti dagli associati in partecipazione (anche in caso di cointeressenza agli utili di cui all art c.c.) il cui apporto consista esclusivamente in prestazioni di lavoro e gli utili spettanti ai promotori e ai soci fondatori di società per azioni, in accomandita per azioni e a responsabilità limitata. 8
9 TOTALE COMPENSI, PROVENTI E REDDITI BOZZA INTERNET 27/02/2004 Nel rigo RE32, indicare il totale dei compensi, indennità, proventi e redditi, sommando gli importi da rigo RE29 a rigo RE31. Deduzioni forfetarie delle spese di produzione, dei compensi e dei proventi di cui ai righi RE29 e RE30 Totale netto compensi, proventi e redditi Nel rigo RE33, indicare la somma delle seguenti deduzioni forfetarie: 25 per cento dei proventi di rigo RE29; 15 per cento dei compensi di rigo RE30. Nel rigo RE34, indicare la differenza tra l importo di rigo RE32 e quello di rigo RE33. Sommare l importo di rigo RE34 agli altri redditi dichiarati ai fini dell Irpef e riportare il totale al rigo RN1, colonna 4, del quadro RN. Nel rigo RE35, indicare l ammontare delle ritenute d acconto (comprese quelle eventualmente sospese) sui compensi e redditi dichiarati in questa Sezione da riportare, sommato alle altre ritenute, al rigo RN25, colonna 2, del quadro RN. 2. QUADRO RH - REDDITI DI PARTECIPAZIONE IN SOCIETÀ DI PERSONE ED ASSIMILATE Generalità Il Quadro RH deve essere utilizzato per dichiarare le quote di reddito prodotto in forma associata: dai soci delle società di persone ed equiparate di cui all art. 5 del TUIR; dai collaboratori di imprese familiari; dal coniuge che partecipa all azienda coniugale non gestita in forma societaria; dalle persone fisiche, membri di Gruppi Europei di Interesse Economico (GEIE) residenti nel territorio dello Stato o, se non residenti, con stabile organizzazione nel territorio dello Stato. Qualora tra i redditi prodotti in forma associata vi siano redditi soggetti a tassazione separata, questi ultimi debbono essere dichiarati dal socio, dal collaboratore familiare o dal coniuge, proporzionalmente alla propria quota, nel quadro RM. Per i soci di società di persone che esercitano attività commerciali, ivi comprese le aziende coniugali gestite in forma societaria, il regime di tassazione separata si applica con riferimento alle sole ipotesi di cui al comma 1, lett. l), dell art. 16 del Tuir. Nel caso in cui dal prospetto rilasciato dai soggetti di cui all art. 5 del Tuir e dai GEIE risultino imposte pagate all estero in via definitiva, per poter usufruire del relativo credito d imposta occorre compilare il quadro CR, del FASCICOLO 1. Nel caso di crediti d imposta dichiarati dalle società di cui all art. 5 del Tuir nel quadro RU del proprio modello Unico SP e attribuiti ai soci, i suddetti crediti non vanno indicati nel presente quadro. L indicazione degli stessi e dei relativi utilizzi vanno esposti nel quadro RU del FASCICOLO 3. Si precisa che uno speciale regime di tassazione separata, da dichiarare nel quadro RM, è previsto per i redditi di partecipazione derivanti da società residenti in paesi in regime di fiscalità privilegiata (art. 127-bis del Tuir). Si ricorda a tal proposito che il socio al quale sia imputato il reddito riferibile a partecipazioni da CFC, deve utilizzare il quadro RS (Fascicolo III) per evidenziare i crediti d imposta per le imposte pagate all estero. Il presente quadro va utilizzato anche per indicare la quota parte dei crediti d imposta e delle ritenute di acconto spettanti. Si ricorda che: 1. i redditi o le perdite delle società di persone sono imputati a ciascun socio, indipendentemente dalla percezione, proporzionalmente alla propria quota di partecipazione agli utili. Con riguardo alle perdite delle società in accomandita semplice che eccedono l ammontare del capitale sociale, le stesse sono imputate, per l intero, ai soli soci accomandatari. Le quote di partecipazione agli utili si presumono proporzionate al valore dei conferimenti dei soci se non risultano determinate diversamente dall atto pubblico o dalla scrittura privata autenticata di costituzione o da altro atto pubblico o scrittura autenticata di data anteriore all inizio del periodo d imposta. Per le sole associazioni tra artisti e professionisti, l atto o la scrittura può essere redatto anche nel corso del periodo d imposta o successivamente allo stesso ma non oltre la data di presentazione della relativa dichiarazione dei redditi. Se il valore dei conferimenti non risulta determinato, le quote si presumono uguali; 2. qualora la partecipazione sia stata assunta non a titolo personale ma nell ambito dell attività d impresa e sia indicata tra le attività relative all impresa nell inventario redatto ai sensi dell art del c.c., la quota di reddito o di perdita non va indicata in questo quadro, bensì nei quadri RF o RG del FASCICOLO 3; 3. i collaboratori dell impresa familiare devono compilare il presente quadro solo nel caso in cui l impresa abbia realizzato un reddito, in quanto detti collaboratori, agli effetti sia civili che fiscali, partecipano agli utili ma non alle perdite dell impresa. Il reddito dell impresa familiare, in misura non superiore al 49 per cento dell ammontare risultante dalla dichiarazione dei redditi del titolare, è imputato ai familiari che abbiano prestato in modo continuativo e prevalente l attività di lavoro nell impresa, in proporzione alla loro quota di partecipazione agli utili. Ciascun familiare, apponendo la firma nel frontespizio, oltre a sottoscrivere la dichiarazione, attesta anche di aver prestato la sua attività di lavoro nell impresa in modo continuativo e prevalente; 4. nel caso in cui l azienda coniugale non sia gestita in forma societaria, il reddito o la perdita da imputare al coniuge è pari al 50 per cento dell ammontare risultante dalla dichiarazione del titolare od alla diversa quo- 9
10 ta stabilita ai sensi dell art. 210 del codice civile; 5. i redditi o le perdite sono imputati a ciascuno dei membri del Gruppo Europeo di Interesse Economico (GEIE) nella proporzione prevista dal contratto di gruppo o, in mancanza, in parti uguali. Si precisa che nel caso la società commerciale e/o l associazione professionale abbia aderito al concordato preventivo di cui all art. 33 del D.L. n. 269 del 2003, la quota di reddito la cui imposta va determinata a tassazione separata deve essere indicata nel quadro distintamente. I dati da indicare nel quadro vanno desunti dal prospetto rilasciato dalla società, dal GEIE, dal titolare dell impresa familiare e dal coniuge titolare dell azienda coniugale non gestita in forma societaria. SEZIONE I DATI DELLA SOCIETÀ, ASSOCIAZIONE, IMPRESA FAMILIARE, AZIENDA CONIUGALE O GEIE Vedere in APPENDICE la voce Perdite riportabili senza limiti di tempo Questa sezione è composta dai righi da RH1 a RH4: qualora il dichiarante partecipi a più di quattro società deve compilare più moduli. Nei righi della presente Sezione devono essere rispettivamente indicati in: colonna 1, il codice fiscale della società partecipata; colonna 2, il codice di attività della stessa. Si ricorda che dal 1 gennaio 2004 sono in vigore le nuove tabelle di classificazione delle attività economiche ATECOFIN 2004, approvata con provvedimento del 23 dicembre Si precisa che la nuova tabella dei codici attività è consultabile presso gli uffici dell Agenzia delle Entrate ed è reperibile sul sito Internet del Ministero dell Economia e delle Finanze e dell Agenzia dell Entrate unitamente al volume d ausilio contenente le note esplicative e la tavola di raccordo tra la tabella ATECOFIN 1993 e ATECOFIN 2004; colonna 3, indicare uno dei seguenti codici: 1 se trattasi di società di persone ed assimilate esercenti attività d impresa, azienda coniugale, imprese familiari in contabilità ordinaria o GEIE; 2 se trattasi di associazioni fra artisti e professionisti; o società semplici 3 se trattasi di società di persone ed assimilate esercenti attività d impresa, azienda coniugale, imprese familiari in contabilità semplificata; 4 se trattasi di società semplici. Nel caso in cui la società semplice o l associazione fra artisti e professionisti attribuisca al socio una quota di reddito (o perdita) che è stata ad essa imputata da una società o associazione di diversa natura (ad esempio a seguito di partecipazione in società in nome collettivo) in nome collettivo o in accomandita semplice in contabilità ordinaria ovvero in contabilità semplificata e/o una quota di reddito (o perdita) diversa da quella precedente, occorre indicare separatamente le quote in ragione del relativo codice (1,2,3,4), attribuendo il codice 1 alla quota in contabilità ordinaria o il codice 3 alla quota in contabilità semplificata e/o il codice 2 per altro tipo di reddito attribuito al socio; colonna 4, la quota di partecipazione al reddito della società partecipata espressa in percentuale; colonna 5, la quota del reddito (o perdita, preceduta dal segno meno) della società partecipata imputata al dichiarante. colonna 6, la casella va barrata nel caso in cui si dichiarino perdite derivanti dall esercizio di imprese commerciali o dalla partecipazione in società commerciali in contabilità ordinaria, le cui eccedenze non compensate con i relativi redditi possono essere computate in diminuzione del reddito d impresa dei periodi d imposta successivi senza alcun limite di tempo. Al riguardo, si fa presente che detta possibilità è consentita per le perdite realizzate nei primi tre periodi d imposta, per effetto della disposizione introdotta nel comma 3 dell art. 8 del TUIR, dall art. 8 del D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358; colonna 7, la casella va barrata se la società partecipata attribuisce una quota di reddito dei terreni determinato nel quadro RA; colonna 8, va barrata se spettano le detrazioni d imposta di cui all art. 13, comma 3, del TUIR per i redditi di lavoro autonomo di cui al comma 1 dell art. 49 del TUIR o di impresa in contabilità semplificata; colonna 9, la parte di reddito, indicato in colonna 5, che fruisce dell agevolazione DIT, di cui all art. 5, commi 1 e 2, del D.Lgs. n. 466 del 1997 e successive modificazioni. Si precisa che non deve essere indicato alcun importo nell ipotesi in cui non si intenda fruire della predetta agevolazione; colonna 10, la differenza tra l importo di colonna 5 e quello di colonna 9; colonna 11, la quota di reddito assoggettabile a determinazione separata dell imposta di cui all art. 33 del decreto legge 30 settembre 2003, n. 269 (Concordato preventivo), già compresa nell importo indicato a colonna 10. colonna 12, la quota di reddito minimo di riferimento di cui all art. 33, comma 4 del decreto legge n. 269 colonna 13, la quota di reddito minimo derivante dalla partecipazione in società considerate non operative ai sensi dell art. 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724, quale risulta dal prospetto rilasciato dalle stesse società. Tale colonna deve essere compilata nel caso in cui la quota di reddito attribuita ai soci, indicata nella colonna 5, sia pari o superiore alla quota di reddito minimo. Si ricorda che detto reddito minimo non può essere compensato con perdite d impresa in contabilità ordinaria di esercizi precedenti; colonna 14, la quota delle ritenute d acconto, subite dalla società partecipata, imputata al dichiarante; colonna 15, la quota del credito d imposta ordinario sui dividendi spettante al dichiarante, nonché il credito d imposta spettante ai soci delle società di persone risultante dalla trasformazione di società soggette ad IRPEG, avvenuta dopo il 31 dicembre 1987, in relazione ai fondi e alle riserve costituiti prima della trasformazione stessa; colonna 16, la quota del credito d imposta limitato spettante al dichiarante; colonna 17, la quota degli altri crediti d imposta spettante al dichiarante, tra i quali: il credito d imposta previsto dagli artt. 4, comma 5, della legge n. 408 del 1990 e 26, comma 5, della legge n. 413 del 1991 e 13, comma 5, della legge n. 342 del 2000, nel caso in cui il saldo attivo di rivalutazione venga attribuito ai soci; 10
11 il credito d imposta spettante ai soci ai sensi dell art. 2, comma 142, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, nel caso in cui la riserva da regolarizzazione sia stata attribuita ai soci. SEZIONE II DETERMINAZIONE DEL REDDITO Vedere in APPENDICE la voce Perdite di impresa in contabilità ordinaria Vedere in APPENDICE la voce Perdite riportabili senza limiti di tempo Nel caso di compilazione di più moduli, i dati di questa sezione vanno riportati solo sul primo. Nel rigo RH5, colonna 2, va indicata la somma delle quote di reddito (importi positivi di colonna 10) derivanti dalla partecipazione in imprese in regime di contabilità ordinaria o semplificata (codice 1 e 3 in colonna 3 dei righi da RH1 a RH4). In colonna 1, va indicata la somma delle quote di reddito provenienti dalle stesse società (codici 1 e 3), da assoggettare a determinazione separata dell imposta (importi di colonna 11), fino a concorrenza dell importo di colonna 2. Nel rigo RH6 va indicata la somma delle quote di perdite (importi negativi di colonna 10) derivanti dalla partecipazione in imprese in regime di contabilità ordinaria (codice 1). Tale importo va indicato senza riportare il segno. Nel rigo RH7, colonna 2, va indicata la differenza tra il rigo RH5 colonna 2 e il rigo RH6. Se il risultato è negativo, indicare zero e riportare l importo nel rigo RH21, colonna 6, ovvero nel rigo RH22, colonna 1, se trattasi di perdite riportabili senza alcun limite di tempo. Qualora il dichiarante abbia anche redditi o perdite d impresa risultanti dal quadro RF o dal quadro RD che possono essere rispettivamente compensati o sommati a dette perdite di partecipazione, i righi RH21 o RH22 non vanno compilati, poiché i relativi importi vanno riportati nel corrispondente prospetto del quadro RS. In colonna 1 del rigo RH7, va indicata la quota di reddito a determinazione separata dell imposta (Concordato preventivo), già compresa nell importo indicato a colonna 2. Si tenga presente che le perdite possono essere dedotte anche da detta quota di reddito. Se l importo di rigo RH7, colonna 2, è di segno positivo, nel rigo RH8 va indicato l importo delle perdite d impresa derivanti dall esercizio di imprese commerciali in contabilità ordinaria nel periodo d imposta (determinate al rigo RF48 o RD7), fino a concorrenza dell importo di rigo RH7, colonna 2. Nel rigo RH9, colonna 2, va indicata la differenza fra rigo RH7, colonna 2 e rigo RH8. Nella colonna 1 di rigo RH9, va indicata la quota di reddito a determinazione separata dell imposta (Concordato preventivo), già compresa nell importo indicato a colonna 2. Le perdite di cui al rigo RH8 possono essere dedotte anche da detta quota di reddito. Nel rigo RH10, va indicata, fino a concorrenza del rigo RH9, colonna 2, l eventuale eccedenza di perdite d impresa in contabilità ordinaria degli esercizi precedenti (non utilizzate per compensare altri redditi d impresa dell anno). Qualora sia stata compilata la colonna 13 della Sezione I, nel rigo RH10 vanno indicate le perdite d impresa in contabilità ordinaria degli esercizi precedenti (non utilizzate per compensare altri redditi d impresa dell anno) fino a concorrenza della differenza, se positiva, fra l importo di rigo RH9, colonna 2, e il totale degli importi indicati nella colonna 13, in quanto per effetto dell art. 30, comma 3, lett. c), ultimo periodo, della legge 23 dicembre 1994, n. 724, le perdite di esercizi precedenti possono essere computate in diminuzione solo per la parte di reddito eccedente quello minimo determinato ai sensi del predetto art. 30. L eventuale eccedenza di perdite di partecipazione in imprese in contabilità ordinaria di esercizi precedenti, non utilizzate per compensare altri redditi d impresa, va indicata nelle corrispondenti colonne del rigo RH21 ovvero nel rigo RH22 della Sezione III Perdite d impresa in contabilità ordinaria non compensate nell anno. Nel rigo RH11 vanno indicate le perdite derivanti dalle partecipazioni in società di persone esercenti attività commerciali in contabilità semplificata (codice 3). Tale importo va indicato senza riportare il segno. Nel rigo RH12, colonna 2, va indicata la differenza tra l importo di rigo RH9, colonna 2, e la somma dei righi RH10 e RH11. In colonna 1 del rigo RH12 va indicata la quota di reddito a determinazione separata dell imposta (Concordato preventivo), già compresa nell importo indicato a colonna 2. Le perdite di cui ai righi RH10 e RH11 possono essere dedotte anche da detta quota di reddito. Nel rigo RH13, colonna 2, va indicato il reddito (o la perdita, preceduta dal segno meno) derivante dalla partecipazione in associazioni fra artisti e professionisti o in società semplici (codice 2 o 4). In colonna 1 del rigo RH13, va indicata la quota di reddito a determinazione separata dell imposta (Concordato preventivo), già compresa nell importo indicato a colonna 2, provenienti da partecipazioni in associazioni tra professionisti che abbiano aderito al concordato preventivo. Nel rigo RH14, colonna 3, va indicata la somma algebrica dei righi RH12, colonna 2 e RH13, colonna 2 il cui importo va riportato, unitamente agli altri redditi, nel rigo RN1, colonna 4, del quadro RN. Nelle colonne 1 e 2 del rigo RH14 vanno riportati rispettivamente gli importi indicati alle colonne 1 dei righi RH12 e del rigo RH13. Nel rigo RH15, colonna 2, va indicata la somma delle colonne 9, relativa al reddito agevolato ai fini DIT, che, deve essere riportata nel rigo RJ11, del quadro RJ del FASCICOLO 3 per la determinazione del reddito agevolato DIT. Nel caso non si eserciti attività d impresa in contabilità ordinaria, non occorre compilare il quadro RJ; pertanto nella colonna 1 va indicata l imposta, pari al 19 per cento del reddito esposto in colonna 2, da versare utilizzando l apposito codice tributo. Nel rigo RH16 va indicato il totale degli importi delle colonne 14, da riportare nel corrispondente rigo del quadro RN. Nel rigo RH17, colonna 2 va indicato il totale degli importi delle colonne 15; nella colonna 1 la parte di colonna 2, afferente i crediti d imposta sui dividendi riferibili agli utili distribuiti da società figlie comunitarie di cui all art. 96-bis del TUIR. Detto importo va riportato nei righi RN2 ed RN22 del quadro RN. Nel rigo RH18, va indicato il totale degli importi delle colonne 16. Detto importo va riportato nei righi RN2 ed RN22 del quadro RN. Nel rigo RH19, va indicato il totale degli importi delle colonne 17. Detto importo va riportato nel rigo RN24 11
12 del quadro RN. Il socio, il coniuge, il collaboratore familiare o l associato, percettori di redditi di partecipazione da impresa minore di cui all art. 79 del TUIR o da lavoro autonomo di cui all art. 49, comma 1, devono indicare nel rigo RH20 la somma di tali redditi, al fine di calcolare correttamente la detrazione di cui all art. 13, comma 3, del TUIR. SEZIONE III Perdite d impresa in contabilità ordinaria non compensate nell anno Tale sezione va compilata esclusivamente dai soggetti che non sono titolari di reddito d impresa risultante dal quadro RF o dal quadro RG. Nel rigo RH21, va indicata la parte delle perdite dei soci di società in nome collettivo e/o in accomandita semplice in contabilità ordinaria, derivanti dalla partecipazione nelle società stesse, corrispondenti alle quote di partecipazione agli utili non compensate nell anno (vedi in APPENDICE la voce Perdite d impresa in contabilità ordinaria ). Nelle colonne da 1 a 6 devono essere indicate le perdite dei relativi periodi d imposta, riportabili non oltre il quinto periodo successivo a quello in cui sono state conseguite e non compensate nell anno Nel rigo RH22, colonna 2 vanno indicate le perdite realizzate nei primi tre periodi d imposta non compensate nell anno compreso l importo indicato in colonna 1, relativo alle perdite formatesi nell anno e non compensate. Nel caso in cui il contribuente, dal periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione, non sia più titolare di redditi d impresa risultanti dal quadro RF o dal quadro RD, le eventuali perdite non compensate nel periodo d imposta precedente 2001 e non impiegate nel rigo RH8 dovranno essere indicate nelle relative colonne dei righi RH21 e RH22. SEZIONE IV Dati per la verifica dell aliquota da applicare sul reddito a determinazione separata dell imposta anno d imposta 2001 Il presente prospetto va compilato dai soggetti partecipanti in società commerciali e/o in associazioni professionali le quali hanno aderito al concordato preventivo al fine di determinare l ammontare del reddito d impresa o lavoro autonomo riferibile al periodo d imposta La determinazione del reddito riferibile al 2001 è necessaria per l individuazione dell aliquota da applicare alla parte del reddito d impresa e/o di lavoro autonomo assoggettabile a determinazione separata dell imposta. Si rammenta, infatti, che l aliquota agevolata del 23 per cento è elevata al 33 per cento se il reddito d impresa o di lavoro autonomo, distintamente considerato, relativo al periodo d imposta 2001, supera l importo di euro. Qualora il contribuente abbia aderito al concordato preventivo relativamente al reddito d impresa o di lavoro autonomo prodotto in forma individuale, i dati delle quote di partecipazione afferenti la stessa categoria di reddito, vanno riportati nell apposito prospetto del quadro CP presente nel FASCICOLO 3; pertanto tale sezione non va compilata. Trattandosi di un prospetto riepilogativo, in caso di compilazione di più moduli i dati devono essere riportati sul modulo 1. Nel rigo RH23, va indicato, nelle rispettive colonne, l ammontare del reddito d impresa o di lavoro autonomo prodotto, nel corso del 2001, in forma individuale. Nel rigo RH24, va riportato il reddito di partecipazione proveniente da soggetto che ha aderito al regime del concordato preventivo, distinguendo tra le due colonne la quota proveniente da società commerciali e quella proveniente da associazioni professionali. Si precisa che ciascuna quota di reddito va rideterminata in ragione della percentuale di partecipazione posseduta al Nel rigo RH25, vanno riportati gli altri redditi di partecipazione relativi al periodo d imposta 2001, provenienti da soggetti che non hanno aderito al regime del concordato preventivo, distinguendo tra le due colonne la quota proveniente da società commerciali e quella proveniente da associazioni professionali. Si rammenta che gli importi vanno riportati anche nel caso in cui il soggetto non risulti più socio al Nel rigo RH26, vanno riportati i totali delle rispettive colonne. 3. QUADRO RI REDDITI DI CAPITALE Generalità Il quadro RI deve essere utilizzato per la dichiarazione dei redditi di capitale la cui disciplina è contenuta nel titolo I, capo III, del TUIR. Il quadro è composto da due sezioni: nella Sezione I vanno indicati gli utili che concorrono a formare il reddito complessivo del contribuente, derivanti dalla partecipazione al capitale di società ed enti soggetti all Irpeg e quelli distribuiti da società ed enti esteri di ogni tipo; nella Sezione II vanno indicati tutti gli altri redditi di capitale. I redditi da indicare in entrambe le sezioni sono quelli percepiti nel 2003 senza avere riguardo al momento in cui è sorto il diritto a percepirli. Si ricorda che non costituiscono redditi di capitale gli utili, gli interessi, le rendite e gli altri proventi conseguiti nell esercizio di imprese commerciali, che non devono essere indicati in questo quadro ma in quello relativo al reddito d impresa. Non devono essere dichiarati i redditi di capitale esenti, soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d imposta oppure ad imposta sostitutiva. I redditi prodotti all estero, percepiti direttamente dal contribuente senza l intervento di intermediari residenti ovvero quando l intervento degli intermediari non ha comportato l applicazione della ritenuta alla fonte, devono essere indicati in questo quadro se il contribuente non si avvale del regime di imposizione sostitutiva compilando il quadro RM. Qualora ricorrano le condizioni per fruire del credito d imposta per le imposte pagate all estero occorre compilare la sezione I del quadro CR del FASCICOLO 1. 12
13 Si ricorda che nel presente quadro deve essere dichiarata la parte degli utili, derivanti dalla partecipazione in società o altro ente residente o localizzato in Stati e territori con regime fiscale privilegiato (c.d. CFC), che eccede il reddito indicato nella sezione XII del quadro RM del presente modello o di quello dell anno precedente. ATTENZIONE: il contribuente che si è avvalso dell operazione di rimpatrio delle attività finanziarie detenute all estero ed ha comunicato all intermediario, contestualmente alla presentazione della dichiarazione riservata, i redditi percepiti nel 2003 derivanti da tale attività, non è tenuto ad indicare i predetti redditi nel presente modello, sempreché l imposta applicata dall intermediario sia a titolo definitivo. SEZIONE I UTILI DA PARTECIPAZIONE IN SOCIETÀ ED ENTI SOGGETTI ALL IRPEG Vedere in APPENDICE, voce Utili prodotti all estero Vedere in APPENDICE, voce Credito d imposta limitato sui dividendi - Calcolo Vedere in APPENDICE, voce Credito d imposta limitato sui dividendi - Calcolo Vedere in APPENDICE, voce Credito d imposta limitato sui dividendi - Calcolo RIQUADRO IDENTIFICATIVO Il riquadro in alto a destra del modello deve essere compilato indicando il codice fiscale del contribuente. In questa sezione devono essere indicati gli utili, anche in natura, compresi gli acconti, distribuiti dalle società di capitali e dagli enti, commerciali e non commerciali, aventi in Italia la sede legale o amministrativa o l oggetto principale dell attività, nonché quelli distribuiti da società non residenti di ogni tipo in dipendenza della partecipazione al capitale di detti soggetti. Devono essere, inoltre, inclusi sia i proventi derivanti da organismi d investimento collettivo in valori mobiliari di diritto estero non conformi alle direttive comunitarie, sia le somme percepite, in aggiunta ai dividendi, in forza di alcune convenzioni bilaterali contro le doppie imposizioni, corrispondenti, in tutto o in parte, al credito di imposta sui dividendi (come previsto dalle vigenti convenzioni con la Francia ed il Regno Unito) ovvero alla maggiorazione di conguaglio (come previsto dalle vigenti convenzioni con la Francia: précompte e la Germania: Vergütung des Erhöhungsbetrages). Costituiscono utili anche le somme o il valore normale dei beni ricevuti dai soci in caso di recesso, di riduzione del capitale esuberante o di liquidazione anche concorsuale di società ed enti, per la parte che eccede il prezzo pagato per l acquisto o la sottoscrizione delle azioni o quote annullate, diminuito delle somme o del valore normale dei beni ricevuti a titolo di ripartizione delle riserve e altri fondi di cui all art. 44, comma 1, del TUIR (riserve o altri fondi costituiti con sovrapprezzi di emissione, con interessi di conguaglio versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote, o con versamenti dei soci a fondo perduto o in conto capitale e con saldi di rivalutazione monetaria esenti da imposta, anche se tali riserve sono state imputate a capitale). Nel caso di attività finanziarie per le quali è stata presentata la dichiarazione di emersione (cosiddetto scudo fiscale ) di cui al decreto legge 25 settembre 2001, n. 350, convertito dalla legge 23 novembre 2001, n. 409, e successive modificazioni in mancanza del costo di acquisto i contribuenti possono assumere l importo indicato nella stessa dichiarazione. Al riguardo Si fa presente che ai sensi dell art. 44, comma 3, del TUIR, il credito d imposta sui dividendi distribuiti dalle società o dagli enti di cui all art. 87, comma 1, lett. a) e b) del TUIR, spetta solo per la parte degli utili proporzionalmente corrispondente alle riserve diverse da quelle di cui all art. 44, comma 1, del TUIR. Per quanto concerne il credito d imposta sui dividendi si precisa che: a) il credito d imposta compete nella misura del 51,51 per cento degli utili, anche in natura, la cui distribuzione è stata deliberata dalle società ed enti commerciali di cui all art. 87, comma 1, lett. a) e b), del TUIR, a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 1 gennaio 2003, per i quali è attribuito ai soci o partecipanti il credito d imposta di cui all art. 14 del TUIR; b) il credito d imposta compete nella misura limitata del 51,51 per cento degli utili compresi quelli derivanti dai dividendi di società figlie residenti nella UE, anche in natura, la cui distribuzione è stata deliberata dalle società ed enti commerciali di cui all art. 87, comma 1, lett. a) e b), del TUIR, a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 1 gennaio 2003, per i quali è attribuito ai soci o partecipanti il credito d imposta di cui agli artt. 11, comma 3-bis e 94, comma 1-bis, del TUIR; c) il credito d imposta compete nella misura del 56,25 per cento degli utili, anche in natura, la cui distribuzione è stata deliberata dalle società ed enti commerciali di cui all art. 87, comma 1, lett. a) e b), del TUIR, a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 1 gennaio 2001, per i quali è attribuito ai soci o partecipanti il credito d imposta di cui all art. 14 del TUIR; d) il credito d imposta compete nella misura limitata del 56,25 per cento degli utili compresi quelli derivanti dai dividendi di società figlie residenti nella UE, anche in natura, la cui distribuzione è stata deliberata dalle società ed enti commerciali di cui all art. 87, comma 1, lett. a) e b), del TUIR, a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 1 gennaio 2001, per i quali è attribuito ai soci o partecipanti il credito d imposta di cui all art. 11, comma 3-bis del TUIR; e) il credito d imposta compete nella misura del 58,73 per cento degli utili, anche in natura, la cui distribuzione è stata deliberata dalle società ed enti commerciali di cui all art. 87, comma 1, lett. a) e b), del TUIR, a decorrere dal secondo esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 1996 ed entro il periodo d imposta in corso al 1 gennaio 2001, per i quali è attribuito ai soci o partecipanti il credito d imposta di cui all art. 14 del TUIR; f ) il credito d imposta compete nella misura limitata del 58,73 per cento degli utili compresi quelli derivanti dai dividendi di società figlie residenti nella UE, anche in natura, la cui distribuzione è stata deliberata dalle società ed enti commerciali di cui all art. 87, comma 1, lett. a) e b), del TUIR, a decorrere dal secondo esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 1996 ed entro il periodo d imposta in corso al 1 gennaio 2001, per i quali è attribuito ai soci o partecipanti il credito d imposta di cui all art. 11, comma 3- bis del TUIR; g) il credito d imposta compete nella misura del 56,25 per cento (9/16) degli utili, anche in natura, la cui distribuzione è stata deliberata entro il primo esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 1996 dalle società di cui all articolo 87, comma 1, lettera a), del TUIR e, dopo la chiusura dell esercizio in corso alla data del 1 gennaio 1988 ed entro il primo esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 1996, 13
14 da enti commerciali di cui all art. 87, comma 1, lettera b), del TUIR; h) il credito compete nella misura del 25 per cento degli utili derivanti dalla distribuzione di riserve e fondi che sono stati affrancati ai sensi dell art. 8, comma 1, della L. 29 dicembre 1990, n. 408, o ai sensi dell art. 22, commi 1, 2 e 4 del D.L. 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla L. 22 marzo 1995, n. 85, deliberati entro il primo esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 1996; i) il credito d imposta compete nella misura limitata del 51,51 per cento degli utili derivanti dalla distribuzione di utili accantonati a riserva deliberati dal 30 settembre 2003 sino alla data di chiusura dell esercizio sociale, nonché gli utili distribuiti a seguito di chiusura dell esercizio sociale secondo quanto previsto dai commi 1 e 2 dell art. 40 del D.L. 30 settembre 2003, n. 269, convertito con modificazioni dalla Legge 24 novembre 2003 n. 326; l ) il credito d imposta non compete: per gli utili distribuiti da enti non commerciali residenti e da società ed enti non residenti; per gli utili percepiti dall usufruttuario quando la costituzione o la cessione del diritto di usufrutto è stata posta in essere da soggetti non residenti, privi di stabile organizzazione in Italia; per gli utili la cui distribuzione è stata deliberata anteriormente alla data di acquisto delle partecipazioni, con riguardo ai soggetti che le acquistano dai fondi comuni d investimento mobiliare o dalle società a capitale variabile (Sicav); m) il credito d imposta non compete neanche nell ipotesi degli acconti sui dividendi distribuiti dalle società di cui all art bis del c.c., in base alle disposizioni previste dall art. 40 del D.L. 30 settembre 2003, n. 269, convertito con modificazioni dalla Legge 24 novembre 2003 n In questo caso, infatti, il regime degli acconti sui dividendi è quello dell eventuale saldo del dividendo stesso deliberato con riferimento al periodo d imposta in cui è stato distribuito l acconto. ATTENZIONE: si ricorda che per gli utili corrisposti nel 2003, deve essere utilizzata la certificazione di cui all art. 4, commi 6-ter e 6-quater del D.P.R. del 22 luglio 1998 n bis del D.P.R. n. 600 del 1973, approvata con provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 13 febbraio 2004 (pubblicata nella G.U. n. 42 del 20 febbraio 2004). Ciò premesso, ai fini della compilazione della presente sezione, indicare, secondo i chiarimenti già forniti: nel rigo RI1, gli utili relativamente ai quali compete il credito di imposta pieno nella misura del 51,51 per cento, come specificato alla lettera a) indicando: nella colonna 1, gli utili pagati nel 2003, al lordo delle eventuali ritenute d acconto; a tal fine riportare l importo degli utili indicato nel punto 42 della certificazione di cui all art. 4, commi 6-ter e 6-quater del D.P.R. n. 322 del 1998; nel rigo RI2, gli utili relativamente ai quali compete il credito d imposta in misura limitata al 51,51 per cento, come specificato alla lettera b), indicando: nella colonna 1, gli utili pagati nel 2003, al lordo delle eventuali ritenute d acconto; a tal fine riportare l importo degli utili indicato nel punto 43 della certificazione di cui all art. 4, commi 6-ter e 6-quater del D.P.R. n. 322 del 1998; nel rigo RI3, gli utili relativamente ai quali compete il credito di imposta pieno nella misura del 56,25 per cento, come specificato alla lettera c) indicando: nella colonna 1, gli utili pagati nel 2003, al lordo delle eventuali ritenute d acconto; a tal fine riportare l importo degli utili indicato nel punto 33 della certificazione di cui all art. 4, commi 6-ter e 6-quater del D.P.R. n. 322 del bis del D.P.R. n. 600 del 1973; nel rigo RI4, gli utili relativamente ai quali compete il credito d imposta in misura limitata del 56,25 per cento, come specificato alla lettera d), indicando: nella colonna 1, gli utili pagati nel 2003, al lordo delle eventuali ritenute d acconto; a tal fine riportare l importo degli utili indicato nel punto 34 della certificazione di cui all art. 4, commi 6-ter e 6-quater del D.P.R. n. 322 del bis del D.P.R. n. 600 del 1973; nel rigo RI5, gli utili relativamente ai quali compete il credito di imposta pieno nella misura del 58,73 per cento, come specificato alla lettera e), indicando: nella colonna 1, gli utili pagati nel 2003, al lordo delle eventuali ritenute d acconto; a tal fine riportare l importo degli utili indicato nel punto 35 della certificazione di cui all art. 4, commi 6-ter e 6-quater del D.P.R. n. 322 del bis del D.P.R. n. 600 del 1973; nel rigo RI6, gli utili relativamente ai quali compete il credito d imposta in misura limitata del 58,73 per cento, come specificato alla lettera f), indicando: nella colonna 1, gli utili pagati nel 2003, al lordo delle eventuali ritenute d acconto; a tal fine riportare l importo degli utili indicato nel punto 36 della certificazione di cui all art. 4, commi 6-ter e 6-quater del D.P.R. n. 322 del bis del D.P.R. n. 600 del 1973; nel rigo RI7, gli utili relativamente ai quali compete il credito di imposta nella misura del 56,25 per cento, come specificato alla lettera g), indicando: nella colonna 1, gli utili pagati nel 2003, al lordo delle eventuali ritenute d acconto; a tal fine riportare l importo degli utili indicato nel punto 37 della certificazione di cui all art. 4, commi 6-ter e 6-quater del D.P.R. n. 322 del bis del D.P.R. n. 600 del 1973; nel rigo RI8, gli utili relativamente ai quali compete il credito d imposta nella misura del 25 per cento, come specificato alla lettera h), indicando: nella colonna 1, gli utili pagati nel 2003, al lordo delle eventuali ritenute d acconto; a tal fine riportare l importo degli utili indicato nel punto 38 della certificazione di cui all art. 4, commi 6-ter e 6-quater del D.P.R. n. 322 del bis del D.P.R. n. 600 del 1973; nel rigo RI9, gli utili relativamente ai quali compete il credito d imposta in misura limitata al 51,51 per cento, come specificato alla lettera i), indicando: nella colonna 1, gli utili pagati nel 2003, al lordo delle eventuali ritenute d acconto; a tal fine riportare 14
15 l importo degli utili indicato nel punto 40 della certificazione di cui all art. 4, commi 6-ter e 6-quater del D.P.R. n. 322 del 1998; Nei righi da RI1 a RI9, indicare rispettivamente: nella colonna 2, l ammontare del credito d imposta determinato applicando agli utili indicati in colonna 1 la corrispondente percentuale; nella colonna 3, le ritenute d acconto (comprese quelle eventualmente sospese). Nel rigo RI10, riportare gli utili relativamente ai quali non compete il credito d imposta, indicando: nella colonna 1, gli utili percepiti nel 2003, al lordo delle eventuali ritenute d acconto; a tal fine riportare l importo indicato nel punto 39 della certificazione di cui all art. 4, commi 6-ter e 6-quater del D.P.R. n. 322 del 1998; 7-bis del D.P.R. n. 600 del 1973, nonché la parte degli utili conseguiti in caso di recesso, di riduzione del capitale esuberante o di liquidazione anche concorsuale di società ed enti, per i quali non spetta il credito d imposta. Si precisa che gli utili distribuiti da soggetti esteri vanno indicati al lordo delle eventuali ritenute applicate nello Stato di residenza della società emittente; nella colonna 3, l ammontare delle ritenute d acconto (comprese quelle eventualmente sospese). Nel rigo RI11, gli utili relativamente ai quali non compete il credito d imposta, come specificato alla lettera m), indicando: nella colonna 1, gli utili pagati nel 2003, al lordo delle eventuali ritenute d acconto; a tal fine riportare l importo, ridotto del 60%, indicato nel punto 41 della certificazione di cui all art. 4, commi 6-ter e 6-quater del D.P.R. n. 322 del Nel rigo RI12, riportare nelle rispettive colonne, la somma degli importi dei righi da RI1 a RI11. L importo indicato al rigo RI12, colonna 1, sommato agli altri redditi Irpef, deve essere riportato nel rigo RN1, colonna 4, del quadro RN; l importo indicato al rigo RI12, colonna 2, sommato agli altri crediti d imposta sui dividendi, deve essere riportato nel rigo RN2 del quadro RN; l importo indicato al rigo RI12, colonna 3, sommato alle altre ritenute, deve essere riportato nel rigo RN25, colonna 2, del quadro RN. Nel rigo RI13, riportare gli utili, già indicati nel rigo RI12, derivanti da partecipazione in società nelle quali si dispone della maggioranza dei voti esercitabili nell assemblea ordinaria ovvero dei voti sufficienti per esercitare un influenza dominante nell assemblea stessa. Nel rigo RI14, la quota del credito d imposta di cui al rigo RI7 riferibile agli utili derivanti da dividendi di società figlie residenti nella UE la cui distribuzione è stata deliberata entro il primo esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 1996; questo dato va desunto dalla certificazione fatta a ciascun socio dalla società italiana distributrice degli utili (vedere in APPENDICE al FASCICOLO 1, voce Dividendi comunitari ). SEZIONE II ALTRI REDDITI DI CAPITALE In questa sezione nel rigo RI15, colonna 1, indicare gli interessi e gli altri proventi derivanti da capitali dati a mutuo e da altri contratti (depositi e conti correnti) compresa la differenza tra la somma percepita alla scadenza e quella data a mutuo o in deposito ovvero in conto corrente. Al riguardo, si precisa che tali interessi si presumono percepiti, salvo prova contraria, alle scadenze e nella misura pattuita e che, nel caso in cui le scadenze non risultano stabilite per iscritto, gli interessi si presumono percepiti per l ammontare maturato nel periodo d imposta. Se la misura degli interessi non è determinata per iscritto, gli interessi devono essere calcolati al saggio legale. Nel rigo RI16, colonna 1, indicare le rendite perpetue dovute a titolo di corrispettivo per il trasferimento di un immobile o per la cessione di un capitale, oppure imposte quali oneri al donatario (art c.c.), e le prestazioni annue perpetue a qualsiasi titolo dovute, anche se disposte per testamento (art c.c.). Nel rigo RI17, colonna 1, indicare i compensi percepiti per la prestazione di garanzie personali (fideiussioni) o reali (pegni o ipoteche) assunte in favore di terzi. Nel rigo RI18, colonna 1, indicare: gli utili, compresa la differenza tra la somma percepita o il valore normale dei beni ricevuti alla scadenza, e la somma o il valore normale dei beni apportati: derivanti da contratti di associazione in partecipazione, ad esclusione di quelli in cui l apporto dell associato sia costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro (poiché in questo caso la quota di partecipazione agli utili spettante all associato non costituisce reddito di capitale, bensì reddito di lavoro autonomo che, come tale, deve essere dichiarato nell apposito quadro RE, Sezione I). Con riferimento agli utili derivanti da contratti di associazione in partecipazione indicati in questo rigo, va precisato che trattandosi di redditi di capitale, l associato non può dedurre l eventuale quota di partecipazione alle perdite dell impresa associante; derivanti dai contratti di cui al primo comma dell art c.c. e cioè derivanti sia da rapporti di cointeressenza agli utili di un impresa senza partecipazione alle perdite, sia dai rapporti con i quali un contraente attribuisce la partecipazione agli utili ed alle perdite della sua impresa, senza il corrispettivo di un determinato apporto. Con riferimento agli utili derivanti da contratti indicati in questo rigo va precisato che, trattandosi di redditi di capitale, l associato non può dedurre dal reddito complessivo l eventuale quota di partecipazione alle perdite dell impresa associante; i proventi, comunque denominati, corrisposti dalle società o dagli enti che hanno per oggetto la gestione, nell interesse collettivo di una pluralità di soggetti, di masse patrimoniali costituite con somme di denaro o beni affidati da terzi o provenienti dai relativi investimenti, compresa la differenza tra l ammontare ricevuto alla scadenza e quello affidato in gestione. Si ricorda che i proventi sono determinati valutando le somme impiegate, apportate o affidate in gestione nonché le somme percepite o il valore normale dei beni ricevuti, rispettivamente, secondo il cambio del giorno in cui le somme o i valori sono impiegati o incassati. Si ricorda che i redditi compresi nelle somme o nel valore normale dei beni attribuiti alla scadenza dei contratti e dei titoli di cui ai righi RI16 e RI19 non devono essere dichiarati in questo quadro, ma nel quadro RM, se il periodo di durata dei contratti o dei titoli è superiore a 5 anni. Nel rigo RI19, colonna 1, indicare gli altri proventi percepiti nel 2003, derivanti da altri rapporti aventi per oggetto l impiego del capitale, nonché i proventi derivanti dalle operazioni di riporto, da operazioni a termi- 15
16 ne su titoli e da mutuo di titoli garantito che concorrono a formare il reddito imponibile del percipiente. Non vanno, invece, indicati i proventi costituiti dai differenziali positivi dei contratti aleatori che devono essere dichiarati nel quadro RT. In questo rigo devono essere indicati gli interessi di mora e per dilazione di pagamento relativi, esclusivamente, ai redditi di capitale indicati nel presente quadro. Nel rigo RI20, colonna 1, indicare i proventi conseguiti in sostituzione dei redditi di capitale già considerati nelle precedenti voci, anche per effetto della cessione dei relativi crediti, e le indennità conseguite, anche in forma assicurativa, a titolo di risarcimento di danni consistenti nella perdita dei redditi stessi. Nella colonna 2 dei righi da RI15 a RI20, indicare l ammontare delle ritenute d acconto (comprese quelle eventualmente sospese). Nel rigo RI21, riportare, nelle rispettive colonne, la somma degli importi indicati nei righi da RI15 a RI20. L importo indicato al rigo RI21, colonna 1, sommato agli altri redditi Irpef, deve essere riportato nel rigo RN1, colonna 4, del quadro RN. L importo indicato al rigo RI21, colonna 2, deve essere sommato alle altre ritenute e riportato nel rigo RN25, colonna 2, del quadro RN. 4. QUADRO RL REDDITI DIVERSI Generalità SEZIONE I Determinazione del reddito ai fini IRPEF Questo quadro è composto da due sezioni: Sezione I: riservata ai redditi diversi la cui disciplina è contenuta nel Titolo I, capo VII, del TUIR. Sezione II: riservata alle erogazioni per l esercizio di attività sportiva dilettantistica, di cui all articolo 81, comma 1, lett. m) del TUIR. Nell esposizione dei singoli dati il contribuente deve indicare dapprima i corrispettivi lordi percepiti, compresi gli interessi moratori e quelli per dilazione di pagamento relativi a tali corrispettivi e successivamente le spese relative agli stessi. I corrispettivi e i proventi da dichiarare nel presente quadro vanno calcolati per cassa e cioè con riferimento alle somme effettivamente percepite nel 2003; nel caso, quindi, di riscossione dei corrispettivi in forma parziale (per dilazione di pagamento o rateazioni) vanno dichiarati, nel periodo d imposta, solo gli importi effettivamente riscossi, rimandando ai successivi periodi la dichiarazione di quelli restanti. In questa Sezione dovete dichiarare tutti i redditi diversi. Nel rigo RL1, indicare i corrispettivi percepiti per la vendita, anche parziale, dei terreni o degli edifici a seguito della lottizzazione di terreni o della esecuzione di opere intese a rendere i terreni stessi edificabili (vedi in APPENDICE la relativa voce Lottizzazione ). Nel rigo RL2, indicare i corrispettivi percepiti per la cessione a titolo oneroso di beni immobili acquistati (compresi i terreni agricoli) o costruiti da non più di cinque anni, con esclusione di quelli acquisiti per successione o donazione e delle unità immobiliari urbane che per la maggior parte del periodo intercorso tra l acquisto o la costruzione e la cessione sono state adibite ad abitazione principale del cedente o dei suoi familiari. Si precisa che le plusvalenze realizzate a seguito di cessioni a titolo oneroso di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione, vanno invece indicate nella sezione II del quadro RM. Nel rigo RL3, indicare i corrispettivi lordi percepiti nell anno per la cessione a titolo oneroso di partecipazioni sociali effettuata entro il 28 gennaio Per le cessioni effettuate in data successiva va utilizzato il quadro RT. Nel rigo RL4, indicare i proventi derivanti dalla successiva vendita, totale o parziale, di una o più aziende precedentemente affittate o concesse in usufrutto, percepiti da un soggetto che non esercita attività d impresa. In questo rigo devono essere indicate, inoltre, le plusvalenze realizzate in caso di successiva cessione, anche parziale, delle aziende acquisite per causa di morte o per atto gratuito da familiari. Ai fini della determinazione delle plusvalenze derivanti dalle operazioni di cui al presente rigo si applicano le disposizioni dell art. 54 del TUIR. Si ricorda che il trasferimento di azienda per causa di morte o per atto gratuito a familiari non costituisce realizzo di plusvalenze dell azienda stessa, anche qualora, a seguito dello scioglimento, entro cinque anni dall apertura della successione, della società esistente tra gli eredi, la predetta azienda resti acquisita da uno solo di essi. Nel rigo RL5, indicare i proventi derivanti dall affitto e dalla concessione in usufrutto dell unica o di tutte le aziende possedute. Nel rigo RL6, indicare i proventi derivanti dalla concessione in usufrutto e dalla sublocazione di beni immobili, dall affitto, locazione, noleggio o concessione in uso di veicoli, macchine e altri beni mobili. Nel rigo RL7, indicare l intero ammontare dei redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente (censi, decime, quartesi, livelli, altri redditi consistenti in prodotti del fondo o commisurati ai prodotti stessi), compresi quelli dei terreni dati in affitto per usi non agricoli. Questi redditi non beneficiano di alcuna deduzione di spese. Nel rigo RL8, indicare i redditi dei terreni e dei fabbricati situati all estero, riportando l ammontare netto assoggettato ad imposta sui redditi nello Stato estero per il 2003 o, in caso di difformità dei periodi di imposizione, per il periodo d imposta estero che scade nel corso di quello italiano. Se nello Stato estero l immobile non è assoggettabile ad imposizione, quest ultimo non deve essere dichiarato a condizione che il contribuente non abbia percepito alcun reddito. Se nello Stato estero gli immobili sono tassabili mediante applicazione di tariffe d estimo o in base a criteri similari, indicare l ammontare risultante dalla valutazione effettuata nello Stato estero, ridotto delle spese eventualmente ivi riconosciute; in tal caso spetta il credito d imposta per le imposte pagate all estero secondo i criteri stabiliti dall art. 15 del TUIR. Qualora ricorrano le condizioni per fruire del credito d imposta per le imposte pagate all estero, occorre compilare la sezione I del quadro CR del FASCICOLO 1. 16
17 Se il reddito derivante dalla locazione dell immobile sito all estero non è soggetto ad imposta sui redditi nel Paese estero, indicare l ammontare del canone di locazione percepito, ridotto del 15 per cento a titolo di deduzione forfetaria delle spese. Se tale reddito è soggetto all imposta nello Stato estero, indicare l ammontare dichiarato in detto Stato senza alcuna deduzione di spese; in tal caso spetta il credito d imposta per le imposte pagate all estero. Nel rigo RL9, indicare i redditi derivanti dall utilizzazione economica di opere dell ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico, che sono percepiti dagli aventi causa a titolo gratuito (ad es. eredi e legatari dell autore o inventore) o da soggetti che abbiano acquistato a titolo oneroso i diritti alla loro utilizzazione. Per gli acquirenti a titolo gratuito il reddito va dichiarato nell intera misura, senza deduzione di spese. Per gli acquirenti a titolo oneroso va dichiarato l importo percepito, forfetariamente ridotto del 25 per cento Si ricorda che i proventi derivanti dall utilizzazione economica di opere dell ingegno e di invenzioni industriali e simili da parte dell autore o inventore, vanno dichiarati nel quadro RE, Sezione II. Nel rigo RL10, indicare i corrispettivi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente. Nel rigo RL11, indicare i compensi derivanti da attività di lavoro autonomo, anche se svolte all estero, non esercitate abitualmente e dall assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere, compresa l intera misura della c.d. indennità di rinuncia percepita, per la mancata assunzione obbligatoria, dal personale avviato al lavoro ai sensi della legge 2 aprile 1968, n Nel medesimo rigo indicare i premi attribuiti in riconoscimento di particolari meriti artistici, scientifici o sociali non assoggettabili a ritenuta a titolo d imposta, con esclusione dei premi stessi corrisposti a cittadini italiani da Stati esteri o enti internazionali. I redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa o da collaborazioni a progetto vanno invece dichiarati, nel quadro RC del FASCICOLO I. Si ricorda che non concorrono alla formazione del reddito complessivo e, pertanto, non devono essere dichiarati i compensi percepiti dal coniuge, dai figli, affidati o affiliati, minori di età o permanentemente inabili al lavoro e dagli ascendenti, per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente rese nei confronti dell artista o professionista. Nel rigo RL12, indicare la somma degli importi da rigo RL1 a rigo RL11. Si ricorda che le spese e gli oneri da indicare nei righi da RL13 a RL20 non possono in ogni caso superare i relativi corrispettivi e, nell ambito di ciascun corrispettivo, quelli sostenuti per ognuna delle operazioni eseguite. Per quanto riguarda le spese da indicare nei righi RL13 (vendita di terreni ed edifici a seguito di lottizzazione o di opere finalizzate a rendere i terreni stessi edificabili) e RL14 (rivendita di beni immobili nel quinquennio) si precisa che esse sono costituite dal prezzo di acquisto o dal costo di costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo inerente. In particolare, per i terreni che costituiscono oggetto di lottizzazione o di opere intese a renderli edificabili, se gli stessi sono stati acquistati oltre cinque anni prima dell inizio delle citate operazioni, si assume come prezzo di acquisto il valore normale del terreno al quinto anno anteriore. Per i terreni acquisiti a titolo gratuito e per i fabbricati costruiti su terreni acquisiti a titolo gratuito si tiene conto del valore normale del terreno alla data di inizio delle operazioni che danno luogo a plusvalenza. Se la percezione dei corrispettivi non avviene interamente nello stesso periodo d imposta, le spese vanno calcolate proporzionalmente ai corrispettivi percepiti nel periodo d imposta, anche se già sostenute, con ulteriore loro scomputo proporzionale in occasione della dichiarazione degli altri importi nei periodi d imposta in cui ha luogo la relativa percezione. Il contribuente che ha provveduto entro il 16 dicembre 2002 alla rivalutazione dei terreni ai sensi dell art. 7 della Legge 28 dicembre 2001 n. 448, ovvero nel corso del 2003 ai sensi dell art. 2 del D.L. 24 dicembre 2002 n. 282 convertito con modificazioni dalla L. del 21 febbraio 2003, n. 27 e successive modificazioni, può indicare il valore determinato secondo la perizia giurata di stima. Quest ultimo potrà essere ulteriormente incrementato del costo della predetta perizia nella misura in cui sia stato effettivamente sostenuto e rimasto a carico. La perizia giurata di stima dovrà essere conservata ed eventualmente esibita a richiesta dell ufficio dell Agenzia delle Entrate competente. Le spese di cui al rigo RL15 (cessioni di partecipazioni sociali) sono costituite dal relativo prezzo d acquisto. Nel rigo RL16, indicare il costo non ammortizzato delle aziende cedute di cui al rigo RL4. In caso di successiva vendita, anche parziale, di azienda acquisita per causa di morte o per atto gratuito a familiari, l azienda è assunta ai medesimi valori fiscalmente riconosciuti nei confronti del dante causa. Le spese di cui ai righi RL17 (affitto e concessione in usufrutto di aziende), RL18 (utilizzazione da parte di terzi di beni mobili e immobili), RL19 (attività commerciali occasionali) e RL20 (attività occasionali di lavoro autonomo e assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere) possono essere portate in deduzione solo se specificamente inerenti la produzione dei relativi redditi. Si precisa che non sono ammesse in deduzione le spese relative alla c.d. indennità di rinuncia all assunzione obbligatoria riportata nel rigo RL11. Si ricorda che il contribuente è tenuto a compilare e a conservare un apposito prospetto indicante distintamente per ciascuno dei redditi di cui ai righi RL1, RL2, RL3, RL4, RL5, RL6, RL10 e RL11, per ognuna delle operazioni eseguite, l ammontare lordo dei corrispettivi e dei compensi, l importo delle spese inerenti a ciascuna delle operazioni stesse e il reddito conseguito. Questo prospetto dovrà essere esibito o trasmesso all ufficio tributario competente, su richiesta di quest ultimo. Nel rigo RL21, indicare la somma delle deduzioni di cui ai righi da RL13 a RL20. Nel rigo RL22, indicare l importo risultante dalla differenza tra l ammontare lordo dei redditi (rigo RL12) e il totale delle deduzioni (rigo RL21) che, sommato agli altri redditi dichiarati ai fini dell Irpef, va riportato nel rigo RN1, colonna 4, del quadro RN. Nel rigo RL23, indicare l ammontare delle ritenute d acconto, comprese quelle eventualmente sospese che, sommato all importo delle altre ritenute va riportato nel rigo RN25, colonna 2, del quadro RN. 17
18 SEZIONE II Attività sportive dilettantistiche BOZZA INTERNET 27/02/2004 In questa sezione dovete dichiarare le indennità di trasferta, i rimborsi forfetari di spesa, i premi ed i compensi percepiti per l esercizio di attività sportive dilettantistiche erogati dal Coni, dalle federazioni sportive nazionali, dall unione nazionale per l incremento delle razze equine (Unire), dagli enti di promozione sportiva e da qualunque organismo, comunque denominato, che persegue finalità dilettantistiche e che da essi sia riconosciuto In questa sezione dovete dichiarare: le indennità di trasferta; i rimborsi forfetari di spesa; i premi ed i compensi percepiti per l esercizio di attività sportive dilettantistiche erogati dal Coni, dalle federazioni sportive nazionali, dall unione nazionale per l incremento delle razze equine (Unire), dagli enti di promozione sportiva e da qualunque organismo, comunque denominato, che persegue finalità dilettantistiche e che da essi sia riconosciuto; le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d imposta, in relazione a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale resi in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche (art. 90 comma 3, lett. a) della L. 27 dicembre 2002 n. 289). Dal 2000 Per tali compensi, percepiti nel 2003, è prevista una nuova la seguente modalità di tassazione (art. 37 della Legge n. 342 del 21 novembre 2000), pertanto per il 2002: i primi euro 7.500, ,00 complessivamente percepiti nel periodo d imposta non concorrono alla formazione del reddito; sugli ulteriori euro ,28 viene operata una ritenuta a titolo di imposta (con aliquota del 23% 18%); sulle somme eccedenti l importo complessivo di euro ,28, viene operata una ritenuta a titolo d acconto (con aliquota del 23% 18%). Si precisa che sono esclusi dall imposizione i rimborsi di spese documentate relative al vitto, all alloggio, al viaggio ed al trasporto, sostenute in occasione di prestazioni effettuate fuori dal territorio comunale, che pertanto non devono essere indicati in questa sezione. Per facilitare la compilazione dei righi RL24, RL25, RL26 e RL27 è necessario utilizzare il seguente prospetto. Totale compensi PROSPETTO PER I COMPENSI ED ALTRE SOMME DERIVANTI DA ATTIVITÀ SPORTIVE DILETTANTISTICHE Compensi percepiti nel Ritenute operate sui compensi percepiti nel Addizionale trattenuta sui compensi percepiti nel 2003 Compensi esenti (fino a euro 7.500,00) Compensi con ritenuta a titolo d imposta Ritenute a titolo d imposta (casella 3 X 23%) 9 Addizionale trattenuta sulla parte di reddito con ritenuta a titolo d imposta (casella 3 X aliquota vigente*) Imponibile (con ritenuta a titolo d acconto) 4 7 Ritenute a titolo d acconto (casella 5 - casella 6) 10 Addizionale trattenuta sulla parte di reddito con ritenuta a titolo d acconto (casella 8 - casella 9) * Per l applicazione delle aliquote vigenti vedere la tabella allegata alle istruzioni relative al quadro RV del Fascicolo 1. MODALITÀ DI COMPILAZIONE DEL PROSPETTO Indicare in: casella 1, il totale dei compensi percepiti; casella 2, i compensi percepiti fino ad un importo massimo di euro 7.500, ,00; casella 3, i compensi percepiti eccedenti l importo di euro 7.500, ,007 fino ad un importo massimo di euro , ,00; casella 4, la differenza tra l importo della casella 1 e la somma degli importi indicati nelle caselle 2 e 3; casella 5, il totale delle ritenute risultanti dalla certificazione rilasciata dal soggetto che ha erogato i compensi; casella 6, il 23% 18 % dell importo indicato nella casella 3; casella 7, la differenza tra l importo indicato nella casella 5 e l importo indicato nella casella 6; se tale differenza è negativa indicare zero; casella 8, il totale dell addizionale regionale trattenuta risultante dalla certificazione rilasciata dal soggetto che ha erogato i compensi; casella 9, con riferimento al domicilio fiscale al 31 dicembre , applicare all importo indicato nella casella 3, le aliquote previste dalle singole regioni per la determinazione dell addizionale regionale all IR- PEF. L elenco di tali aliquote può essere desunto dalla tabella allegata alle istruzioni relative al quadro RV del FASCICOLO 1; casella 10, la differenza tra l importo indicato nella casella 8 e l importo indicato nella casella 9; se tale differenza è negativa indicare zero. Nel rigo RL24 indicare: a colonna 1, l importo di casella 1 del prospetto; Nel rigo RL25 riportare: 18
19 a colonna 1, l importo di casella 3 del prospetto. L indicazione di tale importo è necessaria ai soli fini della determinazione delle aliquote da applicare al reddito imponibile (vedere istruzioni per la compilazione del rigo RN7 col. 4 del quadro RN); a colonna 2, l importo di casella 4 del prospetto; tale importo sommato agli altri redditi Irpef, deve essere riportato nel rigo RN1 colonna 4. Nel rigo RL26 indicare: a colonna 1, l importo della casella 5 del prospetto; a colonna 2, l importo della casella 7 del prospetto; tale importo deve essere sommato alle ritenute relative agli altri redditi e riportato nel rigo RN25, colonna 2, del quadro RN. Nel rigo RL27 indicare: a colonna 1, l importo della casella 8 del prospetto; a colonna 2, l importo della casella 10; tale importo, deve essere riportato nel rigo RV3 colonna 3 del quadro RV. 5. QUADRO RM REDDITI SOGGETTI A TASSAZIONE SEPARATA E AD IMPOSTA SOSTITUTIVA Generalità In questo quadro devono essere indicati i redditi soggetti a tassazione separata indicati negli artt. 7, comma 3, 13-bis, comma 1, lett. f), e 16 del TUIR, nonché alcuni redditi di capitale percepiti all estero, ai quali si applica la disposizione dell art. 16-bis del TUIR e i redditi di capitale di cui all art. 4 del D.Lgs. 1 aprile 1996, n. 239, sui quali non è stata applicata l imposta sostitutiva. Relativamente ai redditi, alle indennità ed alle plusvalenze da indicare in questo quadro va tenuto presente il diverso trattamento tributario agli stessi applicabile a seconda che siano o meno conseguiti nell esercizio di imprese commerciali: se percepiti nell esercizio di imprese commerciali, i redditi, le indennità e le plusvalenze sono di regola assoggettati a tassazione ordinaria. Il contribuente può richiedere la tassazione separata degli stessi nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta nel quale sarebbero imputabili come componenti del reddito di impresa, dichiarando in questo quadro l ammontare conseguito o imputato nell anno in cui avviene il conseguimento o l imputazione; se percepiti al di fuori dell esercizio di imprese commerciali (ad esempio, se percepiti da collaboratori di imprese familiari o dal coniuge di azienda coniugale non gestita in forma societaria), i redditi, le indennità e le plusvalenze sono di regola assoggettati a tassazione separata e vanno indicati in questo quadro, nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta in cui sono percepiti. Il contribuente ha, peraltro, la facoltà di optare per la tassazione ordinaria, barrando la relativa casella posta nella Sezione interessata. Si ricorda, inoltre, che gli interessi moratori e quelli per dilazione di pagamento, inerenti ai crediti sui quali sono maturati, sono imponibili secondo il regime tributario applicabile ai crediti ai quali detti interessi ineriscono. Si rammenta, altresì, che ai sensi dell art. 1, comma 3, del D.L. 31 dicembre 1996, n. 669, convertito dalla L. 28 febbraio 1997, n. 30, è dovuto il versamento di un acconto pari al 20 per cento dei redditi soggetti a tassazione separata (artt. 7, comma 3, e 16 del TUIR) da indicare nella dichiarazione dei redditi e non soggetti a ritenuta alla fonte. Per tale versamento si rinvia alle istruzioni della Sezione X. Il riquadro identificativo in alto a destra del modello deve essere compilato indicando il codice fiscale del contribuente. SEZIONE I INDENNITÀ E ANTICI- PAZIONI DI CUI ALLE LETTERE D), E), F) DELL ART. 16, DEL TUIR Il quadro si articola in dodici sezioni. Nella Sezione I vanno indicate: a) le indennità, compresi gli acconti e le anticipazioni, percepite per la cessazione di rapporti di agenzia delle persone fisiche; b) le indennità, compresi gli acconti e le anticipazioni, percepite per la cessazione da funzioni notarili; c) le indennità, compresi gli acconti e le anticipazioni, percepite da sportivi professionisti al termine dell attività sportiva, ai sensi dell art. 4, settimo comma, della L. 23 marzo 1981, n. 91, se non rientranti fra le indennità indicate nell art. 16, comma 1, lett. a), del TUIR. Ciò premesso nei righi RM1 e RM2, indicare: nella colonna 1, la lettera corrispondente al tipo di reddito secondo l elencazione sopra riportata; nella colonna 2, l anno di insorgenza del diritto a percepirli ovvero, in caso di anticipazioni, l anno 2003; nella colonna 3, l ammontare dell indennità, degli acconti e delle anticipazioni; nella colonna 4, la somma degli importi percepiti nel 2003 e in anni precedenti relativamente allo stesso rapporto ovvero, in mancanza di precedenti erogazioni, l importo di colonna 3; nella colonna 5, l ammontare delle ritenute d acconto subite nel 2003 (comprese quelle eventualmente sospese); nella colonna 6, la somma delle ritenute di colonna 5 e quelle eventualmente subite in anni precedenti (comprese quelle eventualmente sospese). Nella colonna 7, barrare la casella in caso di opzione per la tassazione ordinaria (vedere le istruzioni di rigo RM26). In caso di precedenti anticipazioni o acconti deve essere comunque mantenuto lo stesso regime di tassazione originariamente prescelto. 19
20 SEZIONE II INDENNITÀ, PLUSVA- LENZE E REDDITI DI CUI ALLE LETTERE G), G-BIS), H), I), L) E N) DELL ART. 16, COMMA 1, DEL TUIR SEZIONE III REDDITI CONSEGUITI DA SOCI DI SOCIETÀ DI CAPITALI COSTITUITE DA PIÙ DI CINQUE ANNI, IN CASO DI RECESSO, RIDUZIONE DEL CAPITA- LE E LIQUIDAZIONE SEZIONE IV IMPOSTE E ONERI RIMBORSATI BOZZA INTERNET 27/02/2004 Nella Sezione II vanno indicati i redditi, le indennità e le plusvalenze di seguito elencate: a) le plusvalenze, compreso il valore di avviamento, realizzate mediante cessione a titolo oneroso di aziende possedute da più di cinque anni e i redditi conseguiti in dipendenza di liquidazione, anche concorsuale, di imprese commerciali esercitate da più di cinque anni; b) le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione. Al riguardo si precisa che per terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria si intendono quelli qualificati come edificabili dal piano regolatore generale o, in mancanza, dagli altri strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione e che la plusvalenza si realizza anche se il terreno è stato acquisito per successione o donazione ovvero è stato acquistato a titolo oneroso da più di cinque anni. Le predette plusvalenze vanno determinate secondo i criteri di cui agli ultimi due periodi dell art. 82, comma 2, del TUIR (per maggiori chiarimenti vedere in APPENDICE, voce Calcolo delle plusvalenze ); c) le plusvalenze e le altre somme di cui all art. 11, commi da 5 a 8, della L. 30 dicembre 1991, n. 413, percepite a titolo di indennità di esproprio o ad altro titolo nel corso del procedimento espropriativo. Si ricorda che la compilazione di questo rigo interessa i soli contribuenti che hanno percepito somme assoggettate alla ritenuta alla fonte a titolo d imposta e intendono optare per la tassazione di tali plusvalenze nei modi ordinari (tassazione separata o, per opzione, tassazione ordinaria), scomputando conseguentemente la predetta ritenuta che, in tal caso, si considera a titolo di acconto (per maggiori chiarimenti vedere in APPEN- DICE, voce Indennità di esproprio ); d) le indennità per la perdita dell avviamento spettanti al conduttore in caso di cessazione della locazione di immobili urbani adibiti ad usi diversi da quello di abitazione e le indennità di avviamento delle farmacie spettanti al precedente titolare; e) le indennità spettanti a titolo di risarcimento, anche in forma assicurativa, dei danni consistenti nella perdita di redditi relativi a più anni; f) i redditi compresi nelle somme attribuite o nel valore normale dei beni assegnati ai soci delle società indicate nell art. 5 del TUIR, nei casi di recesso, esclusione e riduzione del capitale, o agli eredi in caso di morte del socio, e i redditi imputati ai soci in dipendenza di liquidazione, anche concorsuale, delle società stesse, se il periodo di tempo intercorso tra la costituzione della società e la comunicazione del recesso o dell esclusione, la deliberazione di riduzione del capitale, la morte del socio o l inizio della liquidazione, è superiore a cinque anni; g) i redditi compresi nelle somme o nel valore normale dei beni attribuiti alla scadenza dei contratti e dei titoli di cui alle lett. a), b), f) e g), comma 1, dell art. 41 del TUIR, quando non sono soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva, se il periodo di durata del contratto o del titolo è superiore a cinque anni. Ciò premesso, nei righi da RM3 a RM5, indicare: nella colonna 1, la lettera corrispondente al tipo di reddito secondo l elencazione sopra riportata; nella colonna 2, l anno di insorgenza del diritto a percepirli ovvero, per i redditi di cui alla precedente lettera a) e per quelli imputati ai soci in dipendenza di liquidazione, anche concorsuale, di cui alla precedente lettera f), l anno in cui i redditi sono stati rispettivamente conseguiti o imputati; nella colonna 3, l ammontare del reddito, della indennità o della plusvalenza; nella colonna 4, l importo delle ritenute subite nel 2003 (comprese quelle eventualmente sospese); nella colonna 5, barrare la casella in caso di opzione per la tassazione ordinaria (vedere le istruzioni di rigo RM26). Nella Sezione III vanno indicati i redditi compresi nelle somme attribuite o nel valore normale dei beni assegnati ai soci di società soggette all imposta sul reddito delle persone giuridiche nei casi di recesso, riduzione del capitale e liquidazione, anche concorsuale, se il periodo di tempo intercorso tra la costituzione della società e la comunicazione del recesso, la deliberazione di riduzione del capitale o l inizio della liquidazione è superiore a cinque anni. Si ricorda che nell ipotesi di liquidazione il credito d imposta spettante è quello previsto dall art. 40 del D.L. 30 settembre 2003, n. 269, convertito con modificazioni dalla L. 24 novembre 2003, n Ciò premesso, nei righi RM6 e RM7, indicare: nella colonna 1, l anno di insorgenza del diritto a percepirli ovvero, per i redditi conseguiti in sede di liquidazione, anche concorsuale, l anno in cui ha avuto inizio la liquidazione; nella colonna 2, l ammontare delle somme attribuite o del valore normale dei beni assegnati; nella colonna 3, l importo delle ritenute subite nel 2003 (comprese quelle eventualmente sospese); nella colonna 4, il credito d imposta spettante, rispettivamente, in misura piena o limitata ai sensi dell art. 14 del TUIR; nella colonna 5, il credito d imposta spettante in misura limitata ai sensi dell art. 11 comma 3-bis del TUIR ovvero ai sensi dell art. 40 del D.L. 30 settembre 2003 n Tali colonne non vanno compilate nel caso in cui i redditi provengono da società estera. Nella colonna 6, barrare la casella in caso di opzione per la tassazione ordinaria (vedere le istruzioni di rigo RM26). Nella Sezione IV vanno indicate le somme conseguite a titolo di rimborso di imposte o di oneri, compreso il CSSN e l ILOR, dedotti dal reddito complessivo o per i quali si è fruito della detrazione in periodi di imposta precedenti e che nell anno 2003 sono state oggetto di sgravio, rimborso o comunque di restituzione (anche sotto forma di credito d imposta) da parte degli uffici finanziari o di terzi. Non vanno indicate in questa sezione le spese sanitarie deducibili o per le quali spetta la detrazione, rimborsate per effetto di contributi o premi di assicurazione versati dal contribuente o da altri e per i quali non spetta la detrazione d imposta o che non sono deducibili dal suo reddito complessivo né dai redditi che concorrono a formarlo. Ciò premesso, nel rigo RM8 indicare: nella colonna 1, l anno in cui si è fruito della detrazione dall imposta; nella colonna 2, le somme conseguite a titolo di rimborso di oneri per i quali si è fruito della detrazione dall imposta; si precisa che va indicato l importo dell onere rimborsato e non l ammontare della detrazione; nella colonna 3, barrare la casella in caso di opzione per la tassazione ordinaria (vedere le istruzioni di rigo RM26). 20

References: art. 49
 art. 3
 art. 28
 art. 49
 art. 50
 art. 28
 art. 1
 art. 4
 articolo 21
 articolo 21
 articolo 21
 art. 33
 art. 4
 art. 5
 art. 5
 articolo 21
 art. 33
 art. 4
 art. 4
 art. 1
 art.13
 art. 50
 art. 14
 art.14
 art. 50
 articolo 33
 art. 3
 art. 4
 art. 4
 articolo 33
 art. 49
 art. 5
 art. 16
 art. 5
 art. 5
 art. 210
 art. 33
 art. 8
 art. 8
 art. 13
 art. 49
 art. 5
 art. 33
 art. 33
 art. 30
 art. 2
 art. 30
 art. 30
 art. 96
 art. 79
 art. 49
 art. 13
 art. 44
 art. 44
 art. 87
 art. 44
 art. 87
 art. 14
 art. 87
 art. 87
 art. 14
 art. 87
 art. 11
 art. 87
 art. 14
 art. 87
 art. 11
 articolo 87
 art. 87
 art. 8
 art. 22
 art. 40
 art. 40
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 articolo 81
 art. 54
 art. 15
 art. 7
 art. 2
 art. 16
 art. 4
 art. 1
 ART. 16
 art. 4
 art. 16
 ART. 16
 art. 82
 art. 11
 art. 5
 art. 41
 art. 40
 art. 14
 art. 11
 art. 40