Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/iptpb2-4511-153-15-4-akr
Timestamp: 2017-10-21 21:32:21+00:00

Document:
IPTPB2/4511-153/15-4/Akr | Interpretacja indywidualna
Czy sprzedaż wskazanej wyżej działki o powierzchni 0,1161 ha, nabytej w drodze spadku, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB2/4511-153/15-4/Akrinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 czerwca 2015 r. (data wpływu 9 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 16 marca 2015 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), w związku z powyższym pismem z dnia 28 maja 2015 r., Nr IPTPB2/4511-153/15-2/AKr, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłane zostało w dniu 29 maja 2015 r. (skutecznie doręczone w dniu 3 czerwca 2015 r.). W dniu 9 czerwca 2015 r. (nadano w dniu 8 czerwca 2015 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Postanowieniem z dnia 13 kwietnia 1992 r. Sąd Rejonowy w L. Wydział II Cywilny stwierdził, że spadek (w tym wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne położone w Ł.) po zmarłej w dniu 7 października 1991 r. W. D. dziedziczyli: mąż A. D. w 1/4 części oraz dzieci Z. D., L. D., B. C. i Wnioskodawca po 3/16 części. W skład gospodarstwa wchodziły grunty rolne o powierzchni 1,6747 ha wraz z zabudowaniami drewnianymi będące własnością W. D. i grunty leśne o powierzchni 0,7998 ha będące własnością A. i W. D., na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej. W 2003 r. z gruntów rolnych została wydzielona działka budowlana niezabudowana o powierzchni 0,0824 ha. Wszyscy spadkobiercy aktem notarialnym w formie darowizny przekazali swoje udziały w tej działce na rzecz Z. D. - jednego ze spadkobierców.
W 2008 r. w wyniku połączenia i podziału w trybie art. 98b ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami z pozostałych gruntów rolnych została wydzielona działka budowlana niezabudowana o powierzchni 0,1261 ha. Wszyscy spadkobiercy aktem notarialnym w 2010 r. w formie darowizny przekazali swoje udziały w tej działce na rzecz L. D. - jednego ze spadkobierców.
W wyniku decyzji administracyjnych przejmujących części gruntów rolnych pod drogi publiczne oraz w wyniku wskazanych wyżej darowizn, według stanu na dzień 9 października 2014 r. powierzchnia gruntów leśnych stanowiących masę spadkową wynosiła 0,7998 ha, natomiast powierzchnia gruntów rolnych 1,1765 ha, w tym wskazane na wstępie budynki. Aktem notarialnym z dnia 9 października 2014 r. spadkobiercy, po dokonaniu wcześniejszego podziału geodezyjnego, dokonali działu spadku i zniesienia współwłasności. Spadkobiercy w dniu działu spadku nie dokonywali jego wyceny przez biegłych lub rzeczoznawców w tym zakresie, a jego wartość zgodnie oszacowali na 915 tys. zł (przyjmując między innymi 100 zł za 1 metr kw. działki budowlanej). Działu spadku i zniesienia współwłasności spadkobiercy dokonali bez wzajemnych spłat, dopłat lub innych form zadośćuczynienia. W wyniku działu spadku Wnioskodawca – S. D., otrzymał dwie działki budowlane niezabudowane wraz z częścią niewydzieloną przeznaczoną zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego pod drogę publiczną (gminną) o łącznej powierzchni 0,2959 ha.
Aktem notarialnym z dnia 18 grudnia 2014 r. Wnioskodawca sprzedał działkę budowlaną o powierzchni 0,1161 ha za kwotę 140 000 zł.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca stwierdził, że wartość otrzymanej w wyniku działu spadku w październiku 2014 r. przez Niego nieruchomości mieściła się w wartości udziału w spadku jaki Mu przysługiwał po zmarłej 7 października 1991 r. W. D. Zbycie w dniu 18 grudnia 2014 r. działki budowlanej nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej (Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej).
Czy sprzedaż wskazanej wyżej działki o powierzchni 0,1161 ha, nabytej w drodze spadku, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), sprzedaż przedmiotowej działki o powierzchni 0,1161 ha nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), ponieważ stanowiła ona część udziału 3/16 części nabytej w 1991 r. w wyniku dziedziczenia po zmarłej matce W. D., a zbycie jej nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawca nabył prawo do tej nieruchomości w wyniku dziedziczenia.
Akt notarialny z dnia 9 października 2014 r. dokonujący działu spadku i zniesienia współwłasności stanowił tylko finalizację działu masy spadkowej. Według Wnioskodawcy, dokonując oceny, czy faktyczne działki budowlane o łącznej powierzchni 0,2959 ha stanowią 3/16 części masy spadkowej, należy wziąć pod uwagę wartości poszczególnych składników masy spadkowej w dniu śmierci spadkodawczyni (całość gruntów rolnych oraz 1/2 część gruntów leśnych) oraz w datach aktu notarialnego z 2003 r. i 2010 r. aktualizując ich wartość na dzień ostatecznego działu spadku tj. 9 października 2014 r. Opisaną wyżej zasadę przyjęli spadkobiercy, dokonując działu spadku aktem notarialnym z dnia 9 października 2014 r.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że postanowieniem z dnia 13 kwietnia 1992 r. Sąd Rejonowy stwierdził, że spadek (w tym wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne) po zmarłej w dniu 7 października 1991 r. W. D. dziedziczyli: mąż w 1/4 części oraz dzieci (w tym Wnioskodawca) po 3/16 części. W skład gospodarstwa wchodziły grunty rolne o powierzchni 1,6747 ha wraz z zabudowaniami drewnianymi będące własnością W. D. i grunty leśne o powierzchni 0,7998 ha będące własnością A. i W. D., na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej. W 2003 r. z gruntów rolnych została wydzielona działka budowlana niezabudowana o powierzchni 0,0824 ha. W wyniku decyzji administracyjnych przejmujących części gruntów rolnych pod drogi publiczne oraz w wyniku darowizn, według stanu na dzień 9 października 2014 r. powierzchnia gruntów leśnych stanowiących masę spadkową wynosiła 0,7998 ha, natomiast powierzchnia gruntów rolnych 1,1765 ha, w tym wskazane na wstępie budynki. Aktem notarialnym z dnia 9 października 2014 r. spadkobiercy, po dokonaniu wcześniejszego podziału geodezyjnego, dokonali działu spadku i zniesienia współwłasności. Spadkobiercy w dniu działu spadku nie dokonywali jego wyceny przez biegłych lub rzeczoznawców w tym zakresie, a jego wartość zgodnie oszacowali na 915 tys. zł (przyjmując między innymi 100 zł za 1 metr kw. działki budowlanej). Działu spadku i zniesienia współwłasności spadkobiercy dokonali bez wzajemnych spłat, dopłat lub innych form zadośćuczynienia. W wyniku działu spadku Wnioskodawca otrzymał dwie działki budowlane niezabudowane wraz z częścią niewydzieloną przeznaczoną zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego pod drogę publiczną (gminną) o łącznej powierzchni 0,2959 ha. Wartość otrzymanej w wyniku działu spadku w październiku 2014 r. przez Niego nieruchomości mieściła się w wartości udziału w spadku jaki Mu przysługiwał po zmarłej matce. Aktem notarialnym z dnia 18 grudnia 2014 r. Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia działki budowlanej o powierzchni 0,1161 ha za kwotę 140 000 zł. Ww. zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej
W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że wartość udziału w nieruchomości nabytego w wyniku działu spadku mieści się w udziale, który przysługiwał Wnioskodawcy przed działem spadku, w majątku wchodzącym w skład spadku po zmarłej matce.
Zatem nabycie przez Wnioskodawcę nieruchomości działki budowlanej o powierzchni 0,1161 ha, którą Wnioskodawca odpłatnie zbył w dniu 18 grudnia 2014 r., nastąpiło w 1991 r.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w dniu 18 grudnia 2014 r. działki budowlanej nabytej przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze względu na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPTPB2/4511-153/15-4/Akr

References: art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 98
 art. 10
 art. 10
 art. 10