Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek-mieszkalny/itpp1-4512-401-15-mn
Timestamp: 2018-03-24 08:36:17+00:00

Document:
ITPP1/4512-401/15/MN | Interpretacja indywidualna
Stawki VAT na roboty budowlane.
ITPP1/4512-401/15/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2015 r. (data wpływu 9 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki VAT na roboty budowlane – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 kwietnia 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki VAT na roboty budowlane.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie wykonywać m.in. usługi:
wykonania instalacji centralnego ogrzewania, składających się z otworowych wymienników ciepła (odwierty poza bryłą budynku) oraz pompy ciepła (i ew. jednocześnie grzejników i rur), które są ze sobą nierozerwalnie związane;
wykonania otworowych wymienników ciepła (odwierty poza bryłą budynku) jako podwykonawca, gdzie generalny wykonawca – po wykonaniu pozostałych elementów instalacji centralnego ogrzewania – będzie fakturował całość robót na inwestora, lub też inwestor będzie wykonywał pozostałą część instalacji co. we własnym zakresie;
wykonania ujęcia wody w postaci studni wierconej, mającej swój początek wewnątrz budynku (w kotłowni lub innym pomieszczeniu gospodarczym), a całe ujęcie będzie mieściło się w obrysie budynku; usługa będzie wykonywana w ramach budowy budynku jeszcze przed zrobieniem fundamentów i ław, tak aby budując te elementy zintegrować je wraz z istniejącą studnią.
Wszystkie ww. usługi będą dotyczyły następujących obiektów budownictwa mieszkaniowego, sklasyfikowanych w dziale 11 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych:
budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia nie przekracza 300 m2,
Czy prawidłowe będzie zastosowanie stawki VAT w wysokości 8% do wykonania kompleksowej usługi instalacji centralnego ogrzewania, składającej się z nierozerwalnie ze sobą związanych otworowych wymienników ciepła i pompy ciepła (oraz ew. grzejników), jeżeli otworowe wymienniki ciepła znajdują się poza bryłą budynku, a pompa ciepła i pozostała część instalacji znajduje się wewnątrz budynku...
Czy prawidłowe będzie zastosowanie stawki VAT w wysokości 8% w przypadku, gdy dla inwestora wykonywana jest kompleksowa usługa wymieniona w pkt 1, natomiast Wnioskodawca – jako podwykonawca – wykonuje jedynie otworowe wymienniki ciepła, zlokalizowane poza bryłą budynku lub jeżeli wykonuje otworowe wymienniki ciepła, a inwestor pozostałe elementy instalacji wykonuje we własnym zakresie...
Czy prawidłowe będzie zastosowanie stawki VAT w wysokości 8% w stosunku do usługi wykonania ujęcia wody w postaci studni wierconej, mającej swój początek wewnątrz budynku i biegnącej pionowo pod budynkiem...
Zdaniem Wnioskodawcy we wszystkich przypadkach należy zastosować stawkę VAT w wysokości 8%.
W myśl art. 41 ust. 12 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług stawkę 7% (w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 – 8%) stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Za budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się, w myśl art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, m. in. obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części.
Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie PKOB, budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywanymi dla potrzeb stałych. Aby budynki były uznane za mieszkalne, to – zgodnie z klasyfikacją – połowa całkowitej powierzchni użytkowej ma być wykorzystywana do celów mieszkalnych. Budynki mieszkalne dzielą się na:
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane stanowi natomiast, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi.
Skoro więc przedmiotem usługi jest wykonanie instalacji opartej o pompę ciepła, to wykonanie otworowych wymienników ciepła (usytuowanych poza obrębem budynku) nie stanowi oddzielnej budowli, a stanowi jedynie integralny element całej instalacji (pompa ciepła nie będzie działać bez otworowych wymienników ciepła). W myśl przepisów prawa budowlanego nie jest to oddzielna budowla.
W świetle przytoczonych przepisów, przedmiotową usługę należy uznać za wymienioną w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT i wobec braku wyłączeń określonych w ust 12b tego artykułu, w całości opodatkować stawką preferencyjną.
Zbieżna interpretacja przepisów została przedstawiona przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji nr IBPP2/443-391/13/R5 z dnia 26 lipca 2014 r.
Biorąc pod uwagę przepisy przytoczone w „Ad. 1” należy stwierdzić, że otworowe wymienniki ciepła dostarczające ciepło do pompy, nie są – zgodnie z prawem budowlanym – odrębnymi budowlami. Jest to jedynie integralny element instalacji ogrzewania, opartej na pompie ciepła, która znajduje się wewnątrz budynku.
Tak więc wykonanie przedmiotowych odwiertów również mieści się w zakresie czynności określonych w art. 4l ust. 12 ustawy. Nie ma tutaj znaczenia fakt, że usługa będzie obejmowała akurat tą część inwestycji, która będzie poza obrębem budynku. Nie będzie to bowiem stanowiło oddzielnej infrastruktury, a finalnie będzie integralną częścią całej instalacji, opartej na pompie ciepła. Zgodnie z powyższym prawidłowa stawka VAT to 8%.
W myśl przytaczanych wcześniej przepisów za budynki uznaje się obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi. Skoro więc ujęcie wody, w postaci studni wierconej, ma swój początek w jednym z pomieszczeń domowych (kotłowni lub innym pomieszczeniu gospodarczym) i jednocześnie nie wykracza poza obręb domu, to należy je uznać za integralny element domu wraz z jego instalacjami.
Wykonanie takiej studni wchodzi więc w zakres czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu stawką preferencyjną 8%.
Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. Nr 1409 z późn. zm.) przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że od dnia 1 stycznia 2008 r. nastąpiła zmiana przepisów prawa w zakresie opodatkowania infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Zmieniono stan prawny wynikający z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w ramach którego budownictwo mieszkaniowe wraz z infrastrukturą towarzyszącą podlegało opodatkowaniu obniżoną stawką VAT w wysokości 7%. Aktualnie zaś do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się stawkę obniżoną w wysokości 8% VAT, natomiast infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu opodatkowana jest podstawową stawką podatku w wysokości 23% VAT.
Należy zaznaczyć, iż ze stawki preferencyjnej korzysta wyłącznie budowa, a także inne wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT czynności dotyczące budynków, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi. Obniżona stawka podatku nie obejmuje więc innych elementów infrastruktury budowlanej, wykonywanych na zewnątrz poza bryłą budynku.
W świetle opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż przedmiotem świadczenia usługi będą czynności polegające na wykonaniu instalacji centralnego ogrzewania w budynku mieszkalnym oraz wykonanie robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w art. 146 ust. 3 ustawy o podatku od towarów.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, jak również powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że:
w odniesieniu do pierwszego zdarzenia przyszłego (pytanie nr 1) – stawka podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, znajdzie zastosowanie wyłącznie dla usługi wykonania instalacji centralnego ogrzewania, w części wykonywanej w bryle budynku mieszkalnego, natomiast preferencyjna stawka podatku nie będzie miała zastosowania na podstawie ww. przepisu do robót wykonywanych na zewnątrz budynku, poza jego bryłą tj. wykonania otworowych wymienników ciepła (odwierty poza bryłą budynku), a zatem do tych robót zastosowanie będzie miała podstawowa stawka VAT w wysokości 23%;
w odniesieniu do drugiego zdarzenia przyszłego (pytanie nr 2) – w całości będzie miała zastosowanie stawka podstawowa w wysokości 23%, bowiem wykonanie otworowych wymienników ciepła (odwierty poza bryłą budynku) będzie dokonywane poza bryłą budynku mieszkalnego; bez znaczenia jest w tym przypadku okoliczność, że Wnioskodawca będzie podwykonawcą generalnego wykonawcy, który po wykonaniu pozostałych elementów instalacji centralnego ogrzewania będzie fakturował całość robót na inwestora lub też inwestor będzie wykonywał pozostałą część instalacji we własnym zakresie;
w odniesieniu do trzeciego zdarzenia przyszłego (pytanie nr 3) – stawka podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, znajdzie zastosowanie wyłącznie dla usługi wykonania ujęcia wody w części wykonywanej w bryle budynku mieszkalnego, natomiast preferencyjna stawka podatku nie będzie miała zastosowania na podstawie ww. przepisu do robót wykonywanych poza bryłą budynku tj. wykonania studni wierconej w części będącej poza bryłą budynku, a zatem do tych robót zastosowanie będzie miała podstawowa stawka VAT w wysokości 23%, przy czym podkreślenia wymaga, że bez wpływu na rozstrzygnięcie pozostaje okoliczność, że studnia będzie usytuowana pionowo pod budynkiem (jego fundamentami).
Podkreślić należy bowiem, że czynności wykonywane poza obiektem (poza bryłą budynku) podlegają opodatkowaniu – jako kategorie robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą – według stawki 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 oraz w związku z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy, bowiem opodatkowaniu stawką 8% podlegają jedynie czynności wskazane w art. 41 ust. 12, wykonywane w obiektach budowlanych lub ich części, zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, stosownie do art. 41 ust. 12a, nie obejmujących lokali mieszkalnych, których powierzchnia przekracza 150 m2 oraz domów mieszkalnych, których powierzchnia przekracza 300 m2.
Wskazać należy, że zgodnie z uchwalą Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 7/12, obniżona stawka podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm., w brzmieniu od 1 stycznia 2008 r.) oraz § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 212, poz. 1336) i w § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 224, poz. 1799) nie może mieć zastosowania do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego wykonywanych poza budynkiem.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy całościowo należało uznać za nieprawidłowe.
IBPB-2-2/4511-95/16/NG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek mieszkalny > ITPP1/4512-401/15/MN

References: art. 14
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 4
 art. 41
 art. 3
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 41