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Timestamp: 2019-04-18 22:17:25+00:00

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Centro de Estudios Tributarios - Tratamiento tributario de las cooperativas y sus socios
En esta trigésima edición del Reporte Tributario, Nº30 Septiembre/2012, hemos decidido abordar la tributación que afecta a las cooperativas debido a la escasa y controversial jurisprudencia sobre la materia e insuficientes disposiciones legales que regulen su tributación.
Se iniciará el análisis describiendo las principales características que definen a las cooperativas, para luego ahondar en el tratamiento tributario de las mismas, revisando implicancias a nivel de impuesto de primera categoría, incluyendo la tributación de sus remanentes, tratamiento de gastos rechazados y exenciones para la cooperativa, entre otros.
Finalmente, se revisarán las diferentes exenciones que benefician a los socios que reciben dineros de ellas, su obligación -o no- de mantener un registro FUT y un ejemplo que muestra cómo determinar el impuesto de primera categoría para la entidad.
Las cooperativas son entidades que, a diferencia de la generalidad de los contribuyentes, tienen normas particulares que las regulan, especialmente en lo referido a materia impositiva.
De acuerdo a la LGC, las cooperativas son asociaciones que, de conformidad con el principio de la ayuda mutua, tienen por objeto mejorar las condiciones de vida de sus socios, presentando las siguientes características fundamentales:
- Los socios tienen iguales derechos y obligaciones.
- Cada socio tiene un solo voto por persona.
- El ingreso y retiro de los socios es voluntario.
- Deben distribuir el excedente correspondiente a operaciones con sus socios.
- Deben observar neutralidad política y religiosa.
Las cooperativas abiertas de vivienda y las de ahorro y crédito deben constituir e incrementar un fondo de reserva legal y las demás cooperativas pueden conformar reservas voluntarias.
Tratamiento tributario en el impuesto de primera categoría
A continuación revisaremos los principales tópicos relacionados con la tributación del impuesto a la renta que afecta a las cooperativas y sus socios, considerando por su puesto, las disposiciones legales especiales que regulan a estos contribuyentes.
1.1. Tributación de los Remanentes Obtenidos por las Cooperativas
No obstante lo anterior, dentro de las instrucciones contenidas en el suplemento tributario sobre declaraciones anuales a la renta, publicado cada año por el Servicio de Impuestos Internos, no aparecen instrucciones específicas de cómo estos contribuyentes deben presentar su declaración anual de impuestos a la renta.
1 La Ley sobre Impuesto a la Renta se encuentra contenida en el Artículo 1º, del DL 824, de 1974.
2 Este impuesto se encuentra derogado.
3 Artículo 17 Nº 10 del DL 824 de 1974.
4 Artículo 17 Nº 9 del DL 824 de 1974.
Ejemplo: Determinación impuesto de primera categoría
Para reflejar en forma práctica la determinación de la base afecta al impuesto de Primera Categoría, presentamos el siguiente ejemplo:
a) Ingresos provenientes de operaciones realizadas con los socios 300.000
b) Ingresos provenientes de operaciones realizadas con terceros no socios 100.000
c) Remanente del ejercicio (ajustado con la fluctuación de valores) 20.000.000
Determinación de la relación de los ingresos con terceros respecto de los ingresos totales:
Determinación de la base imponible afecta al impuesto de Primera Categoría:
Como se puede apreciar, la renta tributable se determina proporcionalmente considerando los ingresos con terceros, sin considerar el margen de contribución que podría haber obtenido la cooperativa en estas operaciones. Quizás más precisión en la cuantificación de la renta habría sido considerar el margen de las operaciones, porque los márgenes de contribución entre las operaciones que realiza la cooperativa con sus socios podrían ser considerablemente diferentes a las operaciones que se realicen con terceros y resulte que unas operaciones subsidien a otras.
Exenciones que benefician a los socios de las cooperativas
En cuanto a los socios de las cooperativas encontramos algunos beneficios tributarios de interés que los diferencian de los socios de las sociedades de personas o accionistas de sociedades anónimas.
En cuanto a estas rentas, aún cuando son rentas del capital gravables con los impuestos generales, de conformidad al Nº 3 del artículo 17 del DL 824 de 1974, sólo se encuentran gravadas con los impuestos personales, vale decir, con el impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda. Por lo tanto, en el caso del impuesto adicional, las cooperativas deberán efectuar las retenciones que procedan en virtud del artículo 74 Nº 4 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
De la revisión de las normas impositivas aplicables a las cooperativas y de sus socios, podemos concluir que ambos tienen tratamientos especiales para determinar la tributación que los afectan. En el caso de las cooperativas destacan la forma de determinar la renta líquida imponible, la no aplicación de las disposiciones relacionadas con los gastos rechazados, la no obligación de llevar el fondo de utilidades tributables y el cambio de criterio del Servicio de Impuestos Internos relacionado con la no aplicación de la exención del 50% del Impuesto de Primera Categoría.
Finalmente, se pudo constatar la necesidad de pronunciamientos referidos a si la exención de todo impuesto que establece el artículo 51 de la LGC, en lo referido a si los excedentes percibos por los socios y originados por operaciones que éstos han realizados con la respectiva cooperativa, deben considerarse como un ingreso no constitutivo de renta o bien una renta que, en su calidad de exenta, deba considerarse para la progresividad del impuesto global complementario. Asimismo, no existe normativa o jurisprudencia que trate la eventual doble tributación que podría existir en los excedentes originados con terceros con el Impuesto de Primera Categoría, primero en la cooperativa y luego en los socios. Lo mismo ocurre con la obligación de llevar el libro FUT.

References: Artículo 1
 Artículo 17
 Artículo 17
 artículo 17
 artículo 74
 artículo 51