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Timestamp: 2018-05-20 12:20:07+00:00

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N. 77 Diciembre 2014
FISCAL: REPERTORIO DE DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
1.- IVA / Consulta DGT CV1036-14, de 11.04.2014
-Se arrienda a una persona física una vivienda que será destinada en parte como uso de vivienda y en parte como uso de despacho profesional. La DGT dictamina que al no ser de uso exclusivo como vivienda, la operación de arrendamiento estará sujeta y no exenta de IVA en su totalidad.
2.- IVA / Consulta DGT CV CV0955-14, de 03.04.2014
-Una empresa vende un vehículo que, al adquirirlo, lo afectó parcialmente a la actividad, deduciendo un 50 %. En caso de transmisión, la base imponible del IVA será el 50 %, a no ser que se encuentre en el período de regularización de bienes de inversión.
3.- IVA / Consulta DGT CV0392-14, de 14.02.2014
-En un pleito la parte perdedora debe pagar los gastos de abogado y procurador a la ganadora. ¿Quién es el destinatario del servicio de abogado y procurador? El destinatario es quien los contrató. En este caso la parte ganadora. Por tanto, el abogado y procurador deben facturar a quien les contrató. La parte perdedora debe resarcir (indemnización) a la ganadora de todo el importe (IVA incluido). Esta operación no está sujeta al tributo. Comentario: según la DGT esto es así, aunque puede haber un enriquecimiento injusto por la parte de IVA si la parte ganadora se lo puede deducir.
4.- IVA / Consulta DGT CV1275-14, de 13.05.2014
-Servicio de arquitectura sobre un bien inmueble situado en Albania. Pese a que tanto el facturante como el destinatario son españoles, al tratarse de servicios ligados con un bien inmueble se entiende localizado el servicio donde está el inmueble (Albania), luego sin IVA español.
5.- Imp. Sociedades / Imputación temporal / Consulta BOICAC nº 86 / 2011, consulta 3
-Los errores contables incurridos en ejercicios anteriores se subsanarán en el ejercicio en que se detecten, puesto que la reformulación de cuentas es excepcional y, en todo caso, debería producirse con carácter general hasta el momento en que se ponga en marcha el proceso que lleva a la aprobación de las mismas.
6.- Imp.Suc.y Don. (ISD) / Consulta DGT V-0690 / 2014, de 12.03.2014
- Adquisición mortis causa de participaciones en entidad mercantil. Disolución y adjudicación de los inmuebles a cada heredero. La enajenación por un heredero de la parte que le hubiera correspondido no tendrá efectos sobre los otros herederos, en cuanto al requisito de «continuidad de la actividad o mantenimiento de la participación», sino que afectará de forma exclusiva al vendedor.
7.- Imp. Patrimonio (IP) / Consulta DGT V-0158-14
-Para la exención en IP de las participaciones en una holding, cabe que las funciones de dirección y remuneración se realicen en la participada de la holding. Comentario: si bien este criterio puede ayudar a resolver situaciones en determinados casos, en la medida en que no es congruente con la literalidad de la norma, se recomienda prudencia en el riesgo que se va a asumir.
8.- Imp. Sociedades / Resolución TEAC en unificación de doctrina del 06.02.2014
-Si en Estatutos el cargo es «no retribuido», por mucho que se acredite que el Administrador-Gerente realizó tareas propias de dirección o gerencia diferentes al cargo de Administrador, ambas tienen componente de relación mercantil y dichas retribuciones son «no deducibles» en el IS, porque son una liberalidad.
9.- Procedimiento / Prescripción / Resolución TEAR Valencia de 22.11.2013
-Habiendo sido anulado el acto administrativo por el TEAR y dejando la Administración caducar el procedimiento por el transcurso del plazo de 6 meses desde la recepción de la Resolución, procede declarar caducado el procedimiento y reconocer la eliminación de la eficacia interruptiva de la prescripción, tanto respecto de las actuaciones seguidas en el procedimiento administrativo de aplicación de los tributos, como de los procedimiento de revisión de estos últimos.
10.- Procedimiento Inspección / Prescripción / Sentencia del TS de 07.02.2014
-Cuando en el curso de un procedimiento inspector, por varios tributos y ejercicios, el actuario dispone de los datos necesarios para proceder a la regularización de uno de ellos, debe incoar acta ya sin esperar a completar la comprobación respecto del otro tributo o ejercicios, conforme al principio de seguridad jurídica. Por tanto, posteriores diligencias para otros tributos no interrumpen la prescripción respecto del ejercicio cuya comprobación se haya ya completado.
MODIFICACIÓN DE LA LEC A FAVOR DEL DEUDOR HIPOTECARIO EN LA OPOSICIÓN A LA EJECUCIÓN
El pasado septiembre se aprobó el Real Decreto-ley 11/2014, de 5 de septiembre, de medidas urgentes en materia concursal, el cual ha sido aprovechado por parte del legislador para modificar la Ley de Enjuiciamiento Civil (LEC), con el fin de adaptarla a la reciente sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 17 de julio de 2014.
El fundamento de la modificación lo encontramos en la reciente sentencia en donde se constató que, en el derecho español, cuando un consumidor y un profesional litigaban entre sí en un procedimiento de ejecución hipotecaria, el desarrollo del procedimiento de oposición a la ejecución hipotecaria ante el tribunal nacional resultaba contrario al principio de igual de armas o de igualdad procesal, toda vez que el consumidor, en su condición de deudor ejecutado, no podía recurrir en apelación contra la resolución mediante la que se desestimara su oposición a la ejecución, mientras que el profesional, acreedor ejecutante, sí podía interponer recurso de apelación contra la resolución que acordara el sobreseimiento de la ejecución o declarase la inaplicación de una cláusula abusiva. Entendió entonces dicho Alto Tribunal Europeo que el referido procedimiento de ejecución hipotecaria era contrario a la Directiva 93/13/CEE, a pesar de que ya en 2013 otra sentencia del mismo Tribunal (STJUE de 14 marzo de 2013), nos advirtió de este incumplimiento de la normativa europea. Pese a la entrada en vigor de la Ley 1/2013, de 15 de mayo, la cuestión no quedó solucionada, pues el deudor seguía sin derecho a una segunda instancia.
Tras esta nueva sentencia, y con el fin de corregir esta cuestión, se ha procedido a la modificación de la redacción del apartado 4 del artículo 695 de la LEC, de manera que el deudor podrá interponer recurso de apelación contra el auto que desestime su oposición a la ejecución si ésta se fundó en la existencia de una cláusula contractual abusiva que constituyera el fundamento de la ejecución o la cantidad exigible. Según la nueva redacción prevista en el Real Decreto-ley, el apartado 4 del artículo 695 de la LEC quedará del siguiente tenor:
Contra el auto que ordene el sobreseimiento de la ejecución, la inaplicación de una cláusula abusiva o la desestimación de la oposición por la causa prevista en el apartado 1.4º anterior, podrá interponerse recurso de apelación.
Como vemos, el legislador es fiel a sus viejas costumbres de realizar modificaciones legislativas que afectan a los intereses particulares de los ciudadanos mediante normas que apenas tienen que ver con la materia en cuestión. Sin embargo, se observa igualmente la intención de integrar la legislación española a la de la Comunidad Europea.
ANULACIÓN DE UN LAUDO ARBITRAL INTERNACIONAL PROVISIONAL O PRELIMINAR
El 28 de agosto de 2014, el Tribunal Federal Suizo (TFS) emitió dos sentencias relevantes en las que especificó los supuestos por los que un laudo arbitral provisional o preliminar puede anularse. En este sentido, debemos tener en cuenta que el artículo 190 (2) del «Private International Law Act» (PILA), establece los motivos por los que puede declararse nulo un laudo arbitral internacional.
2. El laudo solo puede ser anulado:
a) Si el árbitro único no fue adecuadamente designado o si el tribunal arbitral no fue debidamente constituido;
b) Si el tribunal arbitral ha aceptado o declinado de manera errónea su jurisdicción;
c) Si la decisión del tribunal arbitral se ha excedido de las peticiones que se le han presentado, o bien cuando el tribunal arbitral no ha decidido sobre una o varias de las peticiones del litigio;
d) Si se ha vulnerado el principio de igualdad de trato y/o el derecho a ser oído;
e) Si el laudo contraviene y vulnera el orden público.
Por otro lado, debemos considerar que el artículo 190 (3) del PILA establece que «Los laudos preliminares pueden ser declarados nulos únicamente conforme a lo estipulado en los párrafos 2(a) y 2(b); y el plazo para ello empieza a contar a partir de la notificación del laudo preliminar.»
De acuerdo con la literalidad del artículo 190 (3), los laudos preliminares o provisionales solo pueden declararse nulos en los supuestos establecidos en los dos primeros apartados del artículo 190 del PILA, esto es, si el tribunal arbitral no fue debidamente constituido (Art. 190 (2) (a)) o por la falta de competencia del tribunal arbitral (Art. 190 (2) (b)). Sin embargo, las antedichas y novedosas sentencias del TFS han realizado una interpretación extensiva de este artículo. Según tales sentencias, además de por los anteriores motivos, podrá instarse la declaración de nulidad
de un laudo preliminar o provisional, conforme a los apartados (c) y (e) del artículo 190 (2), siempre y cuando los fundamentos se encuentren estrictamente relacionados y se sustenten en uno de los dos supuestos de los apartados (a) y (b). El TFS argumenta que esta interpretación menos estricta del apartado (3) del artículo 190 del PILA responde a la necesidad de resolver sobre la composición y/o competencia del tribunal arbitral en la fase inicial del procedimiento, con el propósito de evitar futuras controversias de la misma naturaleza en una etapa ulterior de las actuaciones.
Los pasados 16 y 17 de octubre se celebró en Málaga el X Congreso de la Abogacía organizado por el Ilustre Colegio de Abogados de Málaga. Más de 1200 personas asistieron a las diversas conferencias y participaron en ellas. Durante dos días de intensa formación continua y multidisciplinar, profesionales de gran relevancia jurídica compartieron sus conocimientos y experiencias. Entre los asistentes cabe destacar la presencia de Sylvia Steiner, jueza de la Corte Penal Internacional de La Haya; Rafael Hernández Valverde, magistrado de la Sala de lo Contencioso del Tribunal Supremo; Miguel García Caba, abogado de la Liga de Fútbol Profesional; y Lucas Ferrer, Director del Departamento de Derecho Deportivo de Pintó Ruiz & Del Valle.
El pasado 2 de diciembre tuvo lugar en el CAR de Sant Cugat el acto de imposición de las medallas al mérito deportivo concedidas por el Presidente del Consejo Superior de Deporte D. Miguel Cardenal, quien además materialmente impuso las condecoraciones en el citado acto. Entre los galardonados estaba D. José Juan Pintó Sala, Presidente de nuestra firma.
El pasado 1 de noviembre tuvo lugar en el Hotel Manhattan de Rotterdam (Holanda) una nueva sesión del Consejo de Administración del grupo internacional de abogados PLG International Lawyers, del que es miembro fundador nuestra firma y que cuenta con presencia en 23 países. Asistieron a dicha sesión del Consejo, en representación de Pintó Ruiz & Del Valle, D.ª María del Mar Martín y D. Alfonso Abadía Jordana. En el seno de dicha sesión del Consejo de Administración, se acordó nombrar a la socio-consejera D.ª Mª del Mar Martín, tras su año de Presidenta del citado grupo, como uno de los cinco miembros del Comité Ejecutivo y de Gobierno del Grupo para el 2015. Asimismo, el también socio de nuestra firma D. Yago Vázquez asistió a la reunión del Grupo de abogados menores de 35 años, denominado Young PLG, que se celebró en el mismo lugar y fecha.
ESPECIAL REFORMA FISCAL 2015: MEDIDAS DE OPTIMIZACIÓN FISCAL RELEVANTES ANTES DE FIN DE AÑO
- En base general. Existe una general reducción de las escalas de gravamen, que afecta sobre todo a las rentas más bajas y más altas. Debe destacarse, no obstante, que el tipo marginal se aplica al exceso de rentas a partir de 60.000,00 €. Por tanto, en la medida de lo posible, convendrá retrasar ingresos a 2015, y adelantar gastos a 2014.
- En base del ahorro. Se reducen los tipos y pasan a 20, 22 y 24 % para 2015, y nueva reducción para 2016 (19, 21 y 2 %), para los tramos de hasta 6.000 €, de 6 a 50.000 € y exceso.
2) Rentas del trabajo
- Indemnización. Límite de 180.000,00 € para las indemnizaciones exentas. Este límite es vigente desde el 01.08.2014.
- Reducción por irregularidad de las rentas («bonus»). Cabe destacar que la reducción pasa del 40 al 30 %, que no se admite cobro fraccionado y que no cabe repetir la reducción sino hasta el transcurso de 5 años.
3) Rendimientos del capital inmobiliario
- Se suprime la reducción del 100 % para alquileres a «jóvenes 30/35 años».
- La reducción del 60 % ya solo afectará a los rendimientos positivos, no a los negativos. Luego, conviene retrasar gastos a 2015 si el rendimiento es negativo.
- Reducción rendimiento irregular. También pasa del 40 al 30 % y es necesaria la imputación en un único ejercicio.
4) Rendimiento del capital mobiliario
- Eliminación de la exención general de 1.500,00 € en dividendos.
-Prima de emisión. En 2014 solo tributa el importe recibido que supera el coste de adquisición para el socio. En 2015, para valores no cotizados, se imputará primero a beneficios y no a coste, con lo que puede haber rendimiento del capital mobiliario. Conviene, pues, distribuir la prima de emisión en 2014.
- Reducción de capital. Ídem supuesto que para prima de emisión. Se debe valorar la conveniencia de reducir en 2014.
- Aportaciones de socios (cta. Contable 118). Parece que la DGT equipara su tratamiento al de la «prima de emisión», por lo que cabe dar el mismo consejo.
5) Rendimientos de actividades económicas
- Se considera actividad profesional (con obligación de presentar declaraciones periódicas correspondientes) al socio de una entidad que presta servicios profesionales, si sus rendimientos derivan de actividades incluidas en la Secc. 2.ª del IAE (act. profesional).
- Los gastos de difícil justificación en Estimación Directa Simplificada (5 % del rendimiento neto previo) se limitan a 2.000,00 €.
- Se suprime la reducción del 20 % por mantenimiento de empleo.
- En la actividad de «arrendamiento de inmuebles» ya no es necesario contar obligatoriamente con un local exclusivo y excluyente para realizar la actividad. Sin embargo, el cambio no ha alcanzado a las normativas del Impuesto sobre el Patrimonio y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, por lo que convendrá revisar el cumplimiento de requisitos en estos tributos.
- En Estimación Objetiva (EOS) el umbral de exclusión pasa de 450.000 a 150.000,00 € (250.000,00 € para actividades agrícolas) y se aprueban nuevos límites y la exclusión de determinadas actividades
6) Ganancias y pérdidas de patrimonio
- Eliminación de los «coeficientes de abatimiento» por antigüedad, con la excepción de una única «franquicia» por un valor de transmisión de 400.000,00 € para siempre. Luego, conviene anticipar transmisiones (ventas, donaciones, aportaciones de sociedades) de activos con antigüedad y, en su caso, realizar la venta con precio aplazado (para aplicar los tipos de 2015 y 2016, algo más favorables).
- Eliminación también del coeficiente de actualización de la inflación sobre el coste de adquisición en el caso de inmuebles.
- Extinción del régimen económico matrimonial. La indemnización diferente de la pensión compensatoria (la que compensa el trabajo en el hogar) dejará de ser renta para el perceptor, pero tampoco supondrá reducción para el pagador (neutralidad fiscal con diferimiento de valores).
- Se crea una exención para ganancias por mayores de 65 años, con el límite de 240.000,00 € si se reinvierte el precio en una «renta vitalicia asegurada».
- Se elimina la distinción entre ganancias de menos de 1 año (renta regular en 2014) y de más de 1 año. Conviene pues provocar las pérdidas de menos de 1 año en 2014 y retrasar a 2015 las ganancias de menos de un año.
- Se permitirán las compensaciones entre los 2 tipos de rentas (rendimientos del capital mobiliario positivos, negativos / ganancias, pérdidas patrimoniales). La compensación es obligatoria.
7) Reducciones en la base
- Se minora el límite de aportación a Planes de Pensiones a 8.000,00 €.
- Se reduce la reducción por aportaciones anteriores a 2006, que pasa del 40 al 30 %.
- «Exit tax» (impuesto salida). Se crea un gravamen por la plusvalía latente en acciones o participaciones al dejar de ser residente en España. Se deben revisar supuestos, requisitos y condiciones.
- Transparencia fiscal internacional. La principal novedad es que las sociedades vacías de «real actividad empresarial» y sin medios materiales y/o humanos, se imputarán a los socios. Deberán revisarse las estructuras con sociedades en, por ejemplo, Luxemburgo.
- Sociedades civiles con objeto mercantil. Pasan en 2006 a tributar por Impuesto sobre Sociedades y se les habilita un régimen transitorio para su disolución que pretende neutralidad.
- Retenciones. Diversas ligeras reducciones en los tipos de retención.
1) Transmisiones dentro del grupo (según definición art. 42 Código de Comercio). Se impide el cómputo de la pérdida con ocasión de transmisión de determinados elementos (inmovilizado material, intangible, inversiones inmobiliarias, títulos de renta fija) hasta que el elemento sea transferido fuera del perímetro del grupo. Por tanto, conviene anticipar a 2014 estas transmisiones en caso de pérdida.
2) Entidades patrimoniales. A los efectos de determinar si una sociedad es patrimonial en IS, no se computan el dinero o valores procedentes de actividades empresariales en el período impositivo y los dos anteriores. En el Imp. Patrimonio e ISD este plazo es de 10 años, lo que obligará a vigilar la «patrimonialidad sobrevenida» de aquellas empresas que acumulen activos no afectos y, en su caso, repartir beneficios para evitar su patrimonialidad sobrevenida.
3) Deterioro del activo no corriente derivado de los siguientes elementos (inmovilizado material, intangible, inversiones inmobiliarias, títulos de renta fija): la corrección dejará de ser gasto fiscalmente deducible. Ya lo era desde 2013 para acciones y participaciones.
4) Deducibilidad de los gastos por atenciones a clientes y proveedores queda limitado al 1 % del importe de la cifra de negocios del período impositivo.
5) Exención dividendos y renta transmisión de acciones y participaciones en entidad no residente
- Exención de la totalidad de la renta obtenida en participación «significativa» (5 % o precio adquisición > 20.000.000 €) en otra entidad residente. No solo por beneficios no distribuidos, sino también por plusvalías latentes y posible fondo de comercio, si bien con cautelas para evitar abuso de derecho. Requisitos de tributación mínima del 10 % en la participada, si es no residente (salvo residencia en territorio con CDI). Se conserva alternativamente el derecho a la deducción para evitar la doble imposición internacional de los art. 31 (jurídica) y 32 (económica), introduciendo la ventaja que la parte de impuesto extranjero no deducible en cuota lo será en base imponible, siempre que corresponda a la realización de actividades económicas en el extranjero.
- Supresión de la deducción del 50 % por doble imposición para los dividendos de participaciones no significativas.
6) Reserva de capitalización y de nivelación. Podrá reducirse la base imponible en el 10 % del incremento de los fondos propios siempre que se dote una reserva indisponible por dicho importe y se mantenga durante un plazo de 5 años.
Las ERD podrán reducir el 10 % de su beneficio, con límite de 1 millón de euros, siempre que se dote una reserva indisponible. Este 10 % se irá adicionando a medida que se obtengan resultados negativos (BIN's) y, en todo caso, en el plazo de 5 años.
7) Supresión deducciones
- Solo quedarán tres deducciones (generales) en cuota. Deducción por actividades de I+D e Innovación tecnológica, deducción al sector cinematográfico, audiovisual y de artes escénicas y musicales, y deducción por creación de empleo (ésta en los mismos términos que ahora).
- Destaca la supresión por reinversión de beneficios extraordinarios y la reciente inversión de beneficios (sólo para entidades reducida dimensión–ERD).
8) Tipo de gravamen
- El tipo general pasará a ser del 25 % para todas las empresas, independientemente de su envergadura.
-Transitoriamente. El 28 % en 2015 para las «no ERD» y BI > 300.000 €.
- Las microempresas (facturación < 5.000.000 € y < de 25 trabajadores) tributarán en 2015 únicamente al tipo del 25 %.
La reducción hace recomendable posponer la obtención de rentas hasta el año 2015 O 2016, ya sea por la mera posposición del negocio jurídico o mediante la utilización del criterio de caja (operaciones cobro aplazado), salvo para las microempresas.
media/com_acymailing/upload/newsletter_diciembre_2014.pdf
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 artículo 695
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 artículo 190
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