Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/ippb5-423-709-11-2-ps
Timestamp: 2020-08-10 11:34:26+00:00

Document:
♦ › Koszt › IPPB5/423-709/11-2/PS
Art. 12 ust. 3 oraz art. 15 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 11.07.2011r. (data wpływu 19.07.2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie art. 12 ust. 3 oraz art. 15 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) w części dotyczącej:
momentu powstania przychodów podatkowych (pytanie Nr 3) – jest prawidłowe,
momentu zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów (pytanie Nr 4) – jest prawidłowe.
W dniu 19.07.2011r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie art. 12 ust. 3 oraz art. 15 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółka S. A. prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług telekomunikacyjnych w zakresie telefonii komórkowej, jako operator sieci. W ramach prowadzonej działalności Spółka wynajmuje lokale użytkowe. Zgodnie z treścią zawartych umów najmu Właściciel oddaje Spółce lokal z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej, w szczególności związanej z dystrybucją usług telekomunikacyjnych świadczonych przez Spółkę i związanych z nimi towarów dostarczanych przez Spółkę, jak również działalności prowadzonej przez Spółkę wspólnie z jej partnerami biznesowymi lub działalności partnerów biznesowych Spółki lub podmiotów powiązanych kapitałowo ze Spółką. Spółka jest więc stroną zawieranych umów najmu, które następnie podnajmuje podmiotom współpracującym ze Spółką i w znakomitej większości jednocześnie związanym ze Spółką umową agencyjną, zwanymi dalej Agentami. Zasadniczym celem tego działania jest kontrola prawna i ekonomiczna nad punktami sprzedaży. W przypadku zaprzestania współpracy z danym Agentem, Spółka nie traci kontroli nad punktami sprzedaży, w których prowadził działalność Agent. Za wynajem lokalu użytkowego Spółka zobowiązana jest do zapłaty na rzecz Właściciela czynszu oraz obciążana jest dodatkowymi kosztami związanymi z funkcjonowaniem lokalu. Dodatkowymi kosztami Spółka obciążana jest albo bezpośrednio przez dostawców mediów (o ile jest stroną umów o ich dostawę) albo przez Właściciela, który refakturuje te dodatkowe koszty na Spółkę. Następnie zgodnie z treścią zawartych umów podnajmu, Spółka obciąża Agentów czynszem oraz dodatkowymi kosztami związanymi z funkcjonowaniem danego lokalu tj. energii, wywozem nieczystości, dostarczaniem wody, podatkiem od nieruchomości, ubezpieczeniem, odprowadzeniem ścieków, sprzątaniem, ochrony itd. Te dodatkowe koszty są Spółce zwracane bez doliczania jakiejkolwiek marży.
Czy dodatkowe koszty związane z funkcjonowaniem wynajmowanego przez Spółkę lokalu tj. podatek od nieruchomości czy też ubezpieczenie powinny być przez Spółkę (re)fakturowane jako sprzedaż zwolniona z podatku od towarów i usług oraz czy sprzedaż pozostałych dostarczanych do lokalu mediów winna odbywać się według stawki VAT właściwej dla tych dostaw, czy też według stawki podatku VAT przewidzianej dla usług najmu...
Czy Spółka powinna odliczać podatek od dodatkowych kosztów związanych z funkcjonowaniem wynajmowanego przez Spółkę lokalu., o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 3 ustawy podatku od towarów i usług w dacie otrzymania faktur tj. na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 1 w związku z art. 86 ust. 11 ww. ustawy czy w rozliczeniu za miesiąc, w którym przypada termin ich płatności tj. na podstawie art. 86 ust 10 pkt 3 w związku z art. 86 ust 11 ww. ustawy, bez względu na to, czy faktury za dodatkowe koszty związane z funkcjonowaniem wynajmowanego lokalu ponoszone są przez Spółkę na podstawie faktur VAT wystawianych przez Właściciela lokalu czy też bezpośrednio przez dostawcę tych mediów...
Czy przychód w podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z podnajmem przez Spółkę lokalu Agentowi, powstaje zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tj. na koniec okresu każdego rozliczeniowego, czy też w dacie wystawienia przez Spółkę (re)faktury... Przedmiotem (re)faktury jest czynsz oraz dodatkowe koszty związane z funkcjonowaniem danego lokalu tj. energia, wywóz nieczystości, dostarczanie wody, podatek od nieruchomości, ubezpieczenie, odprowadzanie ścieków, sprzątanie, ochrona itd....
Czy koszt w podatku dochodowym od osób prawnych w związku z otrzymywaniem przez Spółkę faktur za czynsz czy też dodatkowych faktur dokumentujących wydatki związane z funkcjonowaniem danego lokalu tj.. energii, wywozem nieczystości, dostarczaniem wody, podatkiem od nieruchomości, ubezpieczeniem, odprowadzeniem ścieków, sprzątaniem, ochrony itd., jako koszt pośredni ujęty być powinien w księgach na podstawie art. 15 ust. 4 d i 4e w dacie poniesienia, tj. w dniu, w którym ujęto koszt w księgach rachunkowych czy jest to koszt bezpośredni uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 15 ust. 4b i 4c czyli koszty te są potrącalne w okresie rozliczeniowym, w którym osiągnięte zostały opowiadające im przychody...
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytanie oznaczone Nr 3 oraz 4 wniosku.
W kwestiach poruszanych w pytaniach oznaczonym Nr 1 oraz 2 wniosku, a dotyczących podatku od towarów i usług zostanie wydana odrębna interpretacja .
Stanowisko w zakresie pytania Nr 3 wniosku
Za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Wyjątek od tej zasady ma miejsce wówczas, gdy strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych. Wówczas, za datę powstania przychodu, uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, jednak nie rzadziej niż raz w roku. Wynika to wprost z art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie ulega wątpliwości, iż zasada ta ma zastosowanie w przedmiotowej sprawie, w stosunku do ustalonego w umowie podnajmu czynszu. Zgodnie z ww. zasadą przychód z tytułu podnajmu lokalu użytkowego na rzecz Agenta, w odniesieniu do ustalonego w umowie czynszu, powstanie w Spółce w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego wskazanego w umowie.
Natomiast przychód należny z tytułu refakturowania dodatkowych kosztów związanych z funkcjonowaniem lokalu użytkowego, powinien być wykazany w dacie wystawienia przez Spółkę (re)faktury albo w dniu uregulowania należności, o ile nastąpi to przed wystawieniem faktury.
W tym przypadku moment powstania przychodu jest określany na podstawie art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do tego przepisu, za datę powstania przychodu należnego uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
Z uwagi na to, że podmiot refakturujący jest jedynie pośrednikiem w przekazywaniu opłat pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługi a rzeczywistym ich odbiorcą, przychód należny z tytułu refakturowania usług powinien być wykazany w dacie wystawienia (re)faktury, a jeżeli wcześniej otrzymano zapłatę - w dniu uregulowania należności. Takie stanowisko zaprezentowane zostało przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 18 września 2009 r. nr IPPB3/423-443/09-2/KK, w której to organ podatkowy wskazał, że „(...) W przypadku refakturowania mamy do czynienia z wykonaniem przez refakturującego usługi innej, niż usługa, której refakturowanie dotyczy. Z uwagi, iż podmiot refakturujący jest jedynie pośrednikiem w przekazywaniu opłat pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługi, a rzeczywistym ich odbiorcą przychód należny z tytułu refakturowania usług powinien być wykazany w dacie wystawienia (re)faktury, niezależnie jakiego okresu dotyczy (re)faktura.(....)”.
Stanowisko w zakresie pytania Nr 4 wniosku
Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników prowadzących księgi rachunkowe jest dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Zasada ta nie ma zastosowania do kosztu wynikającego z otrzymanej przez Spółkę faktury, dokumentującej zarówno czynsz jak i inne koszty związane z funkcjonowaniem lokalu użytkowego, który następnie podlega (w całości lub w części) (re)fakturowaniu. Takiego kosztu nie można uznać za koszt bezpośrednio związany z przychodem wynikającym z wystawionej (re)faktury czy też faktury dokumentującej czynsz z tytułu podnajmu lokalu.
Ponoszone przez Spółkę koszty mają charakter pośredni. Są to wydatki, których poniesienie nie przekłada się bezpośrednio na uzyskanie konkretnych przychodów. Niemniej jednak, są one racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. W przedmiotowej sprawie ponoszone przez Spółkę koszty, które następnie są refakturowane, służą wykonaniu postanowień zawartej umowy. W żadnym jednak wypadku odniesienie w ciężar kosztów tych wydatków, które następnie są refakturowane, nie jest uzależnione od daty (re)fakturowania.
prawidłowe - w zakresie momentu powstania przychodów podatkowych (pytanie Nr 3),
prawidłowe – w zakresie momentu zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów (pytanie Nr 4).
Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Przychody podatników z tytułu należności wynikającej z wystawionej refaktury powinny być rozpatrywane na podstawie odpowiednich przepisów określających datę powstania przychodów należnych. Właściwym przepisem w odniesieniu do daty powstania przychodów należnych z tytułu wystawianych refaktur jest art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym, za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi; nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż spełnione zostały wszelkie warunki do uznania poniesionego przez Spółkę wydatku za koszt uzyskania przychodów stosownie do art. 15 ust. 1 updop.
Podkreślić należy, iż przepis art. 15 ust. 1 ustawy o pdop nie określa terminu, kiedy – dla ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu – można potrącić koszty. Sposób, w jaki należy rozliczyć koszty uzyskania przychodów zwłaszcza te, które odnoszą się nie tylko do roku podatkowego, w jakim zostały poniesione, ale i do lat następnych, jest uzależniony od tego, czy dany wydatek można zakwalifikować do kosztów bezpośrednio czy innych niż bezpośrednio związanych z przychodami. Kwestia związana z momentem potrącalności kosztów uzyskania przychodów została uregulowana w przepisach art. 15 ust. 4 ustawy oraz art. 15 ust. 4b-4h.
W świetle powyżej powołanych przepisów należy uznać, że koszty wynikające z otrzymanych przez Spółkę faktur, które następnie podlegają w całości refakturowaniu stanowią koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i powinny być zaliczone do kosztów podatkowych w dacie ich poniesienia.
IPPB5/423-709/11-2/PS
IBPBII/1/415-1054/11/AA | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-422/07-5/11/S/JD | Interpretacja indywidualna
IPPP1-443-1124/11-2/AS | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-443/09-2/KK | Interpretacja indywidualna

References: Art. 12
 art. 15
 art. 14
 art. 12
 art. 15
 art. 12
 art. 15
 art. 19
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 12
 art. 15
 art. 15
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15