Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ibpp1-443-633-14-azb
Timestamp: 2018-03-20 19:58:57+00:00

Document:
Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT wniesienia aportem do spółki kapitałowej działki zabudowanej
IBPP1/443-633/14/AZbinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 28 lutego 2014 r. (data wpływu 17 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 28 maja 2014 r. (data wpływu do tut. organu 9 czerwca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT wniesienia aportem do spółki kapitałowej działki nr 25/9 wraz z budynkami i budowlami – jest prawidłowe.
W dniu 17 marca 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT wniesienia aportem do spółki kapitałowej działki nr 25/9 wraz z budynkami i budowlami.
Przedmiotowe pismo stanowiące uzupełnienie wniosku zostało przekazane przez Urząd Skarbowy ... za pismem z 3 czerwca 2014 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w ..., który pismem z 9 czerwca 2014 r. ... przekazał ww. pismo tut. organowi, celem załatwienia zgodnie z właściwością.
Wnioskodawca w najbliższym czasie planuje dokonać wniesienia do spółki kapitałowej ze 100-procentowym udziałem Wnioskodawcy, powstałej w wyniku przekształcenia SPZOZ ..., jako aportu nieruchomości położonych w xxx. Nieruchomości te stanowią własność Wnioskodawcy. Na nieruchomości składa się 11 działek gruntu (łączna powierzchnia 7,5079 ha):
Na działce nr 3/4 znajduje się budynek "M", latarnie (budowla), urządzona droga utwardzona kostką brukową (budowla).
W uzupełnieniu wniosku w odniesieniu do działki nr 25/9 Wnioskodawca wyjaśnił, że:
Wnioskodawca nabył nieruchomość stanowiącą mienie Skarbu Państwa będące we władaniu xxx (zwanego dalej: SP ZOZ), w tym ww. działkę z mocy prawa z dniem 1 stycznia 1999 roku, co zostało stwierdzone deklaratoryjną decyzją Wojewody z dnia 18 września 2001 roku. Podstawę nabycia nieodpłatnie przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości stanowiły przepisy art. 60 ust. 1 i 3 w zw. z art. 47 ust. 1, 2, 3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną oraz rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 22 czerwca 2001 r. w sprawie wykazu samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej, które zostały przejęte przez gminy, powiaty i samorządy województw.
Konieczność ustanowienia prawa użytkowania nieruchomości na rzecz samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej wynikała z art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (obecnie art. 54 ust. 1 ustawy dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej). Użytkowanie, zgodnie z art. 244 § 1 ustawy - Kodeks cywilny jest ograniczonym prawem rzeczowym. Działka pozostaje w nieodpłatnym użytkowaniu SP ZOZ gdyż prawo to nie wygasło, uprawniony nie dokonał zrzeczenia się tego prawa i prawo to jest nadal ujawnione w księdze wieczystej. Oddanie w użytkowanie nastąpiło na mocy decyzji Kierownika Urzędu Rejonowego z dnia 30 grudnia 1998 r. Prawo użytkowania zostało ujawnione w księdze wieczystej nr xxx w dniu 28 stycznia 2000 r. Do czasu ustanowienia prawa użytkowania SP ZOZ władał nieruchomością bez tytułu prawnego.
Obiekty znajdujące się na ww. działce nie były przez Wnioskodawcę jak i SP ZOZ wynajmowane, wydzierżawiane.
Zgodnie z oświadczeniem SP ZOZ, przewiązka pomiędzy budynkiem Ośrodka i budynkiem „M” jest budynkiem.
Zgodnie z oświadczeniem SP ZOZ, budynek znajdujący się na ww. działce ma symbol PKOB 1264.
Zgodnie z oświadczeniem SP ZOZ, budynki i budowle znajdujące się na ww. działce są trwale z gruntem związane.
Zgodnie z oświadczeniem SP ZOZ, przewiązkę wybudowano w roku 2002 i w tym samym roku oddano do użytku.
Zdaniem Wnioskodawcy do tej pory nie doszło do pierwszego zasiedlenia żadnego z obiektów wymienionych na przedmiotowej działce dokonanego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).
Obiekty nie zostały wybudowane przez Wnioskodawcę, w związku z tym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wnioskodawca, jak i SP ZOZ nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były równe lub wyższe niż 30% ich wartości początkowej.
W chwili nabycia przez Wnioskodawcę przedmiotowej działki wraz z budynkami i budowlami, była ona już w posiadaniu SP ZOZ-u. Tym samym od dnia nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę do chwili obecnej działalność na przedmiotowej nieruchomości prowadzi SP ZOZ. Wnioskodawca nie wykorzystywał bezpośrednio na potrzeby Wnioskodawcy przedmiotowej nieruchomości,
Czy dostawa działki nr 25/9 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług...
Działka nr 25/9 jest zabudowana (znajduje się na niej fragment budynku i budowle). Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nie ma pewności, czy zachodzą przesłanki do traktowania dostawy jako dokonywanej w ramach pierwszego zasiedlenia (pytanie nr 1), przyjęto, iż nie można skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W przypadku, w którym nie są spełnione przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozważyć możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Działkę gruntu nr 25/9 Wnioskodawca nabył nieodpłatnie. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało więc prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dokonujący dostawy nie poniósł przy tym żadnych wydatków na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości (Wnioskodawca udzielał SPZOZ dotacji i pożyczek na działania remontowe i inwestycyjne, jednak inwestorem i stroną wszelkich umów był SPZOZ). W konsekwencji, dostawa działki nr 25/9 i zlokalizowanych na niej budynków i budowli będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że planuje wnieść aportem do spółki kapitałowej fragment budynku Ośrodka, przewiązkę pomiędzy budynkiem Ośrodka i budynkiem „M”, utwardzony plac-parking (budowla), urządzoną drogę (budowla), urządzone alejki z występującymi częściowo betonowymi krawężnikami (budowla), latarnie (budowla), schody terenowe (budowla), bastionowy mur oporowy (budowla), ogrodzenie na podmurówce betonowej (budowla), zamkniętą wiatę przykrywającą szyb (budowla). Przewiązka pomiędzy budynkiem Ośrodka i budynkiem „M” jest budynkiem. Budynek znajdujący się na ww. działce ma symbol PKOB 1264. Budynki i budowle znajdujące się na ww. działce są trwale z gruntem związane.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że budynki (tj. część budynku Ośrodka oraz przewiązka pomiędzy budynkiem Ośrodka i budynkiem „M” stanowiąca budynek) i budowle posadowione na przedmiotowej działce są towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zaś sprzedaż prawa własności budynków i budowli wraz z gruntem, na którym są posadowione – co do zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w najbliższym czasie planuje dokonać wniesienia do spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia SPZOZ, jako aportu nieruchomości (działki nr 25/9) stanowiącej własność Wnioskodawcy.
Na działce nr 25/9 znajduje się fragment budynku Ośrodka, przewiązka pomiędzy budynkiem Ośrodka i budynkiem „M” będąca również budynkiem, utwardzony plac-parking (budowla), urządzona droga (budowla), urządzone alejki z występującymi częściowo betonowymi krawężnikami (budowla), latarnie (budowla), schody terenowe (budowla), bastionowy mur oporowy (budowla), ogrodzenie na podmurówce betonowej (budowla), zamknięta wiata przykrywająca szyb (budowla).
Wnioskodawca nabył nieruchomość stanowiącą mienie Skarbu Państwa będące we władaniu xxx (SP ZOZ), w tym ww. działkę z mocy prawa z dniem 1 stycznia 1999 roku, co zostało stwierdzone deklaratoryjną decyzją Wojewody z dnia 18 września 2001 roku. Wnioskodawca nabył tę działkę nieodpłatnie.
Działka pozostaje w nieodpłatnym użytkowaniu SP ZOZ. Konieczność ustanowienia prawa użytkowania nieruchomości na rzecz samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej wynikała z art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (obecnie art. 54 ust. 1 ustawy dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej). Użytkowanie, zgodnie z art. 244 § 1 ustawy - Kodeks cywilny jest ograniczonym prawem rzeczowym. Działka pozostaje w nieodpłatnym użytkowaniu SP ZOZ gdyż prawo to nie wygasło, uprawniony nie dokonał zrzeczenia się tego prawa i prawo to jest nadal ujawnione w księdze wieczystej. Oddanie w użytkowanie nastąpiło na mocy decyzji Kierownika Urzędu Rejonowego z dnia 30 grudnia 1998 r. Prawo użytkowania zostało ujawnione w księdze wieczystej nr xxx w dniu 28 stycznia 2000 r. Do czasu ustanowienia prawa użytkowania SP ZOZ władał nieruchomością bez tytułu prawnego.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy kwestii zwolnienia od podatku VAT dostawy działki nr 25/9 wraz z budynkami i budowlami znajdującymi się na niej.
Z opisu sprawy wynika, że obiekty znajdujące się na ww. działce nie były przez Wnioskodawcę wynajmowane, wydzierżawiane. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były równe lub wyższe niż 30% ich wartości początkowej.
W kwestii nieodpłatnego użytkowania przedmiotowej działki przez SP ZOZ Wnioskodawca wyjaśnił, że działka pozostaje w nieodpłatnym użytkowaniu tego podmiotu, gdyż prawo to nie wygasło, uprawniony nie dokonał zrzeczenia się tego prawa i prawo to jest nadal ujawnione w księdze wieczystej. Oddanie w użytkowanie nastąpiło na mocy decyzji Kierownika Urzędu Rejonowego z dnia 30 grudnia 1998 r. Prawo użytkowania zostało ujawnione w księdze wieczystej nr xxx w dniu 28 stycznia 2000 r. Do czasu ustanowienia prawa użytkowania SP ZOZ władał nieruchomością bez tytułu prawnego.
Zauważyć w tym miejscu należy, że Wnioskodawca nabył ww. działkę z mocy prawa z dniem 1 stycznia 1999 roku.
Pierwszą zatem czynnością wykonaną przez Wnioskodawcę jako podatnika VAT podlegającą opodatkowaniu będzie wniesienie ww. obiektów w formie aportu do spółki kapitałowej. Z wniosku nie wynika bowiem, aby Wnioskodawca czy to poprzedni właściciel wydali wcześniej obiekty w ramach czynności podlegających opodatkowaniu. Nieruchomość była bowiem wydana na rzecz SP ZOZ jeszcze przed nabyciem jej przez Wnioskodawcę na mocy decyzji administracyjnej. Czynność aportu będzie zatem stanowiła pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ustawy o VAT.
Tym samym dostawa nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, że dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Z wniosku wynika, że obiekty nie zostały wybudowane przez Wnioskodawcę, w związku z tym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były równe lub wyższe niż 30% ich wartości początkowej. Zatem dostawa przedmiotowych budynków (tj. części budynku Ośrodka oraz przewiązki pomiędzy budynkiem Ośrodka i budynkiem „M” stanowiącej budynek) i budowli w formie aportu będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W związku z powyższym, również dostawa gruntu będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że „...dostawa działki nr 25/9 i zlokalizowanych na niej budynków i budowli będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy”, należało uznać za prawidłowe.
Należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację wydano przy założeniu, że budynek ośrodka i wszystkie budowle zostały wybudowane przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę oraz że Wnioskodawca nabył, lub nabędzie przed wniesieniem aportu, budynek przewiązki, który został wybudowany w 2002r. (tj. w okresie, kiedy właścicielem działki był już Wnioskodawca i po wydaniu nieruchomości na rzecz SP ZOZ decyzją administracyjną w 1998 r.) nieodpłatnie i przy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Odnośnie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT wniesienia aportem do spółki kapitałowej pozostałych działek zabudowanych i niezabudowanych, wymienionych w treści wniosku, wydano odrębne rozstrzygnięcia.
IPTPP2/4512-358/15-5/JS | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-378/15-5/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IBPP1/443-633/14/AZb

References: art. 14
 art. 60
 art. 47
 art. 53
 art. 54
 art. 244
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 53
 art. 54
 art. 244
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43