Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wklady-niepieniezne/iptpb3-4511-8-15-2-kc
Timestamp: 2018-03-24 08:35:44+00:00

Document:
IPTPB3/4511-8/15-2/KCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2015 r. (data wpływu 3 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 3 lipca 2015 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną - polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca posiada akcje w spółce kapitałowej z siedzibą w Luksemburgu i udziały w spółce kapitałowej z siedzibą na Cyprze, dające Mu w przypadku każdej ze spółek bezwzględną większość praw głosu na zgromadzeniu akcjonariuszy (udziałowców) tych spółek („Spółka Nabywana” lub łącznie „Spółki Nabywane”).
Wnioskodawca rozważa wniesienie wszystkich posiadanych przez siebie akcji lub udziałów w jednej lub więcej Spółkach Nabywanych tytułem wkładu niepieniężnego do jednej lub więcej polskich spółek akcyjnych (dalej „Spółka Nabywająca” lub „Spółki Nabywające”) w zamian za akcje w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej. Każdorazowo Spółka Nabywająca w wyniku powyższej operacji uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Nabywanej. Jednocześnie w związku z planowaną operacją nie będzie dokonywana zapłata (dopłata) w gotówce bądź nie przekroczy ona 10% wartości nominalnej własnych akcji wydanych Wnioskodawcy przez Spółkę Nabywającą. Nabycie akcji lub udziałów danej Spółki Nabywanej przez Spółkę Nabywającą nastąpi w ramach jednorazowej lub kilku operacji wniesienia wkładu niepieniężnego, lecz łącznie w czasie nieprzekraczającym 6 miesięcznego terminu wskazanego w art. 24 ust. 8c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej ustawa o PIT).
Wnioskodawca, Spółki Nabywane oraz Spółki Nabywające stanowią podmioty powiązane w rozumieniu przepisów o cenach transferowych (Wnioskodawca posiada udział w kapitale zakładowym dający Mu co najmniej bezwzględną większość praw głosu na zgromadzeniu akcjonariuszy (udziałowców) Spółek Nabywających, a w szczególności w momencie dokonania wymiany udziałów może posiadać udział w kapitale zakładowym dający mu 100% praw głosu na zgromadzeniu akcjonariuszy (udziałowców) Spółek Nabywających). Nie jest wykluczone, że na moment dokonania wymiany udziałów Wnioskodawca będzie posiadał 100% udziału w kapitale zakładowym Spółki Nabywanej lub Spółek Nabywanych (udział dający mu 100% praw głosu na zgromadzeniu akcjonariuszy (udziałowców) Spółki Nabywanej lub Spółek Nabywanych).
Czy na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego, po stronie Wnioskodawcy powstanie jakikolwiek dochód albo przychód podlegający opodatkowaniu...
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na treść przepisu art. 24 ust. 8a ustawy o PIT stanowiącego, że do przychodów nie zalicza się wartości udziałów przekazanych przez spółkę nabywającą wspólnikowi spółki nabywanej w drodze wymiany udziałów, to po stronie Wnioskodawcy opisane zdarzenie przyszłe nie wiąże się z powstaniem lub możliwością określenia lub szacowania na jakiejkolwiek podstawie prawnej przychodu lub dochodu podlegającego opodatkowaniu.
Jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT. Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Ze wskazanych powyżej przepisów wynika, że objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny, powoduje, co do zasady, powstanie po stronie wnoszącego przychodu z kapitałów pieniężnych w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej objętych w ten sposób udziałów (akcji).
Jednocześnie ustawodawca przewidział wyjątek ustanowiony w art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, który reguluje instytucję tzw. wymiany udziałów.
Zgodnie z brzmieniem tego przepisu: jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały tej innej spółki oraz w zamian za udziały tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały albo w zamian za udziały tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów, a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów, oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Na podstawie art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, neutralna podatkowo wymiana udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a spółka ta wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione.
Ponadto, stosownie do treści art. 24 ust. 8b ww. ustawy przepis ust. 8a tego artykułu stosuje się, jeżeli:
Ponadto przepis art. 24 ust. 8a ustawy o PIT stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie (art. 24 ust. 8c ustawy o PIT dodany z dniem 1 stycznia 2015 r.).
W ocenie Wnioskodawcy wszystkie warunki wskazane w art. 24 ust. 8a-8c ustawy o PIT, dotyczące wymiany udziałów, w odniesieniu do planowanego aportu (aportów) będą spełnione, ponieważ:
podmioty biorące udział w przedmiotowym zdarzeniu stanowią spółki wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o PIT (poz. 8, 23 i 29) podlegające opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, w państwie członkowskim Unii Europejskiej,
Wnioskodawca jako wspólnik (akcjonariusz) Spółek Nabywanych i Spółek Nabywających jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i wnoszone przez Niego akcje lub udziały stanowią wkład niepieniężny, przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej (Spółek Nabywających),
Spółka Nabywająca w wyniku przedmiotowej operacji nabędzie od Wnioskodawcy akcje lub udziały dające jej bezwzględną większość praw głosu w danej Spółce Nabywanej,
nabycie akcji lub udziałów przez Spółkę Nabywającą w odniesieniu do danej Spółki Nabywanej nastąpi łącznie w czasie nieprzekraczającym terminu wskazanego w art. 24a ust. 8c ustawy o PIT,
w zamian za wniesione aportem akcje Wnioskodawca otrzyma akcje w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej bez zapłaty (dopłaty) w gotówce bądź w wysokości nieprzekraczającej 10% wartości nominalnej własnych akcji wydanych Wnioskodawcy.
W ocenie Wnioskodawcy, w związku z objęciem przez Wnioskodawcę akcji w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej w zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji lub udziałów Spółki Nabywanej nie powstanie u Wnioskodawcy jakikolwiek przychód podatkowy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji u Wnioskodawcy nie powstanie, ani nie będzie mógł być określony lub szacowany jakiegokolwiek dochód lub przychód podlegający opodatkowaniu.
Warto również wskazać, że neutralność podatkowa wymiany udziałów wyrażona w art. 28 ust. 8a ustawy o PIT jest konsekwencją implementacji do prawa polskiego art. 8 Dyrektywy 2009/133/WE, w myśl którego: „Przy okazji łączenia, podziału lub wymiany udziałów przydział papierów wartościowych, reprezentujących kapitał spółki przejmującej lub nabywającej, na rzecz akcjonariusza spółki przekazującej lub nabywanej w zamian za papiery wartościowe, reprezentujące kapitał tej ostatniej spółki, nie stanowi sam w sobie podstawy do opodatkowania dochodu, zysków lub zysków kapitałowych tego akcjonariusza”.
Wymianę udziałów z kolei definiuje art. 2 lit. e) tej dyrektywy: „wymiana udziałów oznacza czynność, w wyniku której spółka nabywa udziały w kapitale innej spółki, uzyskując w ten sposób większość praw głosu w tej spółce lub posiadając taką większość praw głosu, nabywa dalsze udziały, w zamian za wyemitowanie na rzecz akcjonariuszy tej ostatniej spółki w zamian za ich papiery wartościowe, papierów wartościowych swojej spółki, jak również, jeżeli ma to zastosowanie, wypłatę gotówkową nieprzekraczającą 10% wartości nominalnej lub, w przypadku braku wartości nominalnej, księgowej wartości nominalnej tych papierów wartościowych.
Neutralność podatkową po stronie wspólnika (osoby fizycznej) dokonującego wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej w ramach tzw. wymiany udziałów potwierdza również wykładnia polskich organów podatkowych, wyrażona m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 17 czerwca 2014 r., sygn. ILPB2/415-350/14-2/JK, w której Organ zajął następujące stanowisko: „Przepis art. 24 ust. 8a ustawy regulujący wymianę udziałów znajduje się w rozdziale 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych noszącym tytuł Szczególne zasady ustalania dochodu. To oznacza, że jeżeli wymiany udziałów (akcji) dokonuje się zgodnie z regułami opisanymi w tym przepisie, to będzie miał on pierwszeństwo stosowania przed zasadą ogólną wyrażoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy dotyczącą opodatkowania czynności obejmowania udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny. Innymi słowy, nie każde objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny będzie opisaną w art. 24 ust. 8a ustawy wymianą udziałów (akcji). Jeśli jednak zostaną spełnione przesłanki wymiany udziałów (akcji), to do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) w zamian za uzyskane od nich udziały (akcje) w innej spółce”.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 25 lutego 2015 r., sygn. IPTPB2/415-641/14-2/Akr oraz w interpretacji z dnia 30 stycznia 2015 r., sygn. IPTPB2/415-610/14-2/KR.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy brak jest jakiejkolwiek podstawy prawnej do uznania, że po Jego stronie opisane we wniosku zdarzenie przyszłe wiąże się z powstaniem lub możliwością określenia lub szacowania jakiegokolwiek dochodu lub przychodu dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca posiada akcje w spółce kapitałowej z siedzibą w Luksemburgu i udziały w spółce kapitałowej z siedzibą na Cyprze dające mu w przypadku każdej ze spółek bezwzględną większość praw głosu na zgromadzeniu akcjonariuszy (udziałowców) tych spółek („Spółka Nabywana” lub łącznie „Spółki Nabywane”). Wnioskodawca rozważa wniesienie wszystkich posiadanych przez siebie akcji lub udziałów w jednej lub więcej Spółkach Nabywanych tytułem wkładu niepieniężnego do jednej lub więcej polskich spółek akcyjnych (dalej „Spółka Nabywająca” lub „Spółki Nabywające”) w zamian za akcje w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej. Każdorazowo Spółka Nabywająca w wyniku powyższej operacji uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Nabywanej. Jednocześnie w związku z planowaną operacją nie będzie dokonywana zapłata (dopłata) w gotówce bądź nie przekroczy ona 10% wartości nominalnej własnych akcji wydanych Wnioskodawcy przez Spółkę Nabywającą. Nabycie akcji lub udziałów danej Spółki Nabywanej przez Spółkę Nabywającą nastąpi w ramach jednorazowej lub kilku operacji wniesienia wkładu niepieniężnego lecz łącznie w czasie nieprzekraczającym 6 miesięcznego terminu wskazanego w art. 24 ust. 8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca, Spółki Nabywane oraz Spółki Nabywające stanowią podmioty powiązane w rozumieniu przepisów o cenach transferowych (Wnioskodawca posiada udział w kapitale zakładowym dający Mu co najmniej bezwzględną większość praw głosu na zgromadzeniu akcjonariuszy (udziałowców) Spółek Nabywających, a w szczególności w momencie dokonania wymiany udziałów może posiadać udział w kapitale zakładowym dający mu 100% praw głosu na zgromadzeniu akcjonariuszy (udziałowców) Spółek Nabywających). Nie jest wykluczone, że na moment dokonania wymiany udziałów Wnioskodawca będzie posiadał 100% udziału w kapitale zakładowym Spółki Nabywanej lub Spółek Nabywanych (udział dający mu 100% praw głosu na zgromadzeniu akcjonariuszy (udziałowców) Spółki Nabywanej lub Spółek Nabywanych).
Zgodnie z aktualnie obowiązującą od 1 stycznia 2015 r. treścią art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nadaną ustawą z dnia 29 października 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2014 r., poz. 1328) – Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Przy czym powyższy przepis znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty. Zawiązanie bowiem spółki w trybie wymiany udziałów wymagałoby ich uprzedniego objęcia przez spółkę na etapie jej organizacji, co skutkowałoby nieważnością takiej czynności prawnej, odpowiednio do treści art. 58 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) w zw. z art. 200 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030, z późn. zm.). W konsekwencji normą określoną w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie objęta sytuacja, w której dany podmiot (udziałowiec, akcjonariusz) wnosi posiadane udziały (akcje) spółki kapitałowej do nowo utworzonego podmiotu i dopiero wniesienie wkładów w postaci udziałów (akcji) warunkuje powstanie „spółki nabywającej”.
Mając zatem na uwadze uregulowania prawne wynikające z zacytowanego art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci akcji lub udziałów Spółki Nabywanej, nabywająca je Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Nabywanej i jednocześnie wkład zostanie przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego w całości lub w części, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód lub dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie objęcia przez Niego udziałów lub akcji w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej.
Końcowo należy wskazać, że mając na uwadze pytanie, wyznaczające zakres interpretacji, tutejszy Organ nie rozpatrywał innych kwestii przedstawionych przez Wnioskodawcę.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wkłady niepieniężne > IPTPB3/4511-8/15-2/KC

References: art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 10
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 28
 art. 8
 art. 2
 art. 24
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 58
 art. 200
 art. 24
 art. 24