Source: https://interpretacje-podatkowe.org/znak-towarowy/ippp3-4512-45-16-4-isk
Timestamp: 2017-09-22 02:52:31+00:00

Document:
IPPP3/4512-45/16-4/ISK | Interpretacja indywidualna
Ustalenie podstawy opodatkowania darowizny udziałów w znakach towarowych A i B i prawach ochronnych (prawach rejestracji) oraz obowiązek rejestracji Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego.
IPPP3/4512-45/16-4/ISKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2016 r. (data wpływu 20 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
ustalenia podstawy opodatkowania darowizny udziałów w znakach towarowych A i B oraz prawach ochronnych (prawach rejestracji) – jest prawidłowe,
obowiązku rejestracji przez Wnioskodawcę jako podatnik VAT czynny – jest prawidłowe.
W dniu 20 stycznia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania darowizny udziałów w znakach towarowych A i B i prawach ochronnych (prawach rejestracji) oraz obowiązku rejestracji Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i niebędącą czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca posiada w swoim majątku odrębnym (osobistym):
udział w wysokości 1/2 w znaku towarowym A oraz udziały w wysokości 1/2 w prawach ochronnych na znak towarowy A, wynikających z rejestracji tego znaku dokonanej w Urzędzie Patentowym RP, a także z rejestracji w procedurze międzynarodowej dokonanej według tzw. systemu madryckiego za pośrednictwem Biura Międzynarodowej Światowej Organizacji Własności Intelektualnej W. w Genewie, na podstawie postanowień Porozumienia Madryckiego o Międzynarodowej Rejestracji Znaków z dnia 14 kwietnia 1891 r. (z późniejszymi zmianami) oraz Protokołu do Porozumienia madryckiego o międzynarodowej rejestracji znaków, sporządzonego w Madrycie dnia 27 czerwca 1989 r. (Dz. U. 2003 nr 13 poz. 129).
Pozostałe, wynoszące 1/2 udziały w prawach do znaków towarowych A i B i prawach ochronnych na te znaki (prawach z rejestracji) posiada brat Wnioskodawcy.
Wskazane udziały w prawach do znaków towarowych A i B i prawach ochronnych na te znaki (prawach z rejestracji) Wnioskodawca i jego brat nabyli od N. AG, spółki prawa szwajcarskiego, której jedynymi akcjonariuszami byli Wnioskodawca i jego brat. Łączna cena nabycia praw do wskazanych znaków towarowych wynosiła 943.285,90 CHF netto, przy czym każdy z nabywców uiścił połowę wskazanej ceny (471.642,45 CHF).
Po nabyciu udziałów w prawach do znaków towarowych A i B i prawach ochronnych na te znaki (prawach z rejestracji) Wnioskodawca nie podejmował żadnych czynności faktycznych ani prawnych w stosunku do nabytych praw, nie dokonał również zgłoszeń aktualizacyjnych w organach patentowych, mających na celu ujawnienie jego praw do przedmiotowych znaków towarowych.
Wnioskodawca i jego brat zamierzają przekazać nabyte udziały w prawach do znaków towarowych A i B w drodze darowizny swoim małżonkom, które mogłyby przekazać je do używania podmiotowi trzeciemu na podstawie umowy licencyjnej, względnie w inny sposób wykorzystywać nabyte prawa w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wyrażonym w wydanej na wniosek Wnioskodawcy interpretacji indywidualnej z dnia 29 grudnia 2015 r. znak IPPP2/4512-1057/15-2/MAO, przekazanie przez Wnioskodawcę udziałów w prawach do znaków towarowych A i B i prawach ochronnych na te znaki (prawach z rejestracji), w formie darowizny na rzecz jego małżonki będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W ocenie organu interpretacyjnego, charakter znaku towarowego i korzyści wynikające z faktu bycia jego właścicielem wykluczają, by mógł być on wykorzystywany na cele osobiste i niemożliwym jest skuteczne realizowanie praw z niego wynikających w sferze „życia prywatnego”, w oderwaniu od działalności gospodarczej. W konsekwencji czynność przekazania przez Wnioskodawcę udziałów w znakach towarowych oraz udziałów w prawach ochronnych (prawach z rejestracji) na te znaki nosić będzie, zdaniem organu, znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, zaś Wnioskodawca w tej czynności występować będzie w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. W świetle stanowiska organu interpretującego, planowana przez Wnioskodawcę darowizna udziałów w znakach towarowych A i B oraz udziałów w prawach ochronnych (prawach z rejestracji) na rzecz małżonki stanowić będzie odpłatne świadczenie usług, opodatkowane VAT na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
Mając na względzie treść wydanej interpretacji indywidualnej znak IPPP2/4512-1057/15-2/MAO Wnioskodawca zamierza w związku z planowanym przed dokonaniem przedmiotowej darowizny udziałów w prawach do znaków towarowych oraz udziałów w prawach ochronnych na te znaki (prawach z rejestracji) zarejestrować się jako podatnik podatku od towarów i usług (VAT), a następnie odprowadzić podatek VAT należny z tytułu darowizny i udokumentować tę transakcję wystawieniem faktury VAT.
Czy w przypadku uznania, iż opisane w zdarzenie przyszłe tj. darowizna udziałów w znakach towarowych A i B oraz udziałów w prawach ochronnych (prawach z rejestracji) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania tej transakcji będzie stanowił koszt nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w znakach towarowych oraz udziałów w prawach ochronnych na znaki od N. AG, tj. równowartość kwoty 471.642,45 CHF, po jej przeliczeniu na złote według kursu średniego franka szwajcarskiego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego...
Czy w uwarunkowaniach zaprezentowanego zdarzenia przyszłego, tj. w związku z planowaną darowizną znaków towarowych A i B oraz udziałów w prawach ochronnych (prawach z rejestracji), Wnioskodawca (na potrzeby dokonania ww. darowizny) będzie zobowiązany zarejestrować się jako podatnik podatku od towarów i usług (VAT), tj. złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne i zarejestrować się w charakterze „podatnika VAT czynnego”...
Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku, koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Natomiast zgodnie z art. 29a ust. 5 ustawy o VAT w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika.
Przepisy ustawy o VAT nie określają wprost, jakiego rodzaju koszty mogą zostać uznane za poniesione przez podatnika w związku ze nieodpłatnym świadczeniem usług. Uzasadnione jest przyjęcie, iż chodzi tu o koszty rzeczywiście poniesione w związku ze świadczoną usługą, to jest koszty, bez poniesienia których wykonanie usługi byłoby niemożliwe.
Powołany przepis art. 29a ust. 5 ustawy o VAT stanowi odzwierciedlenie art. 75 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.) stanowiącego, iż w odniesieniu do świadczenia usług, o których mowa w art. 26 (tj. m.in. usług świadczonych przez podatnika nieodpłatnie na prywatny użytek jego lub jego pracowników, lub bardziej ogólnie do celów innych niż działalność jego przedsiębiorstwa, uznawanych za usługi świadczone odpłatnie) w przypadku gdy towary stanowiące część majątku przedsiębiorstwa używane są do celów prywatnych lub usługi są świadczone nieodpłatnie, podstawę opodatkowania stanowi całkowita kwota wydatków poniesionych przez podatnika na wykonanie tych usług.
Znaki towarowe A i B, w których udziały posiada Wnioskodawca nie zostały przez niego wytworzone, lecz Wnioskodawca nabył do nich prawa za kwotę 471.642,45 CHF. Po nabyciu udziałów w prawach do wskazanych znaków towarowych i prawach ochronnych na te znaki Wnioskodawca nie dokonał zgłoszeń aktualizacyjnych w organach patentowych, ani nie podejmował w żadnych innych czynności faktycznych ani prawnych w stosunku do nabytych praw, stąd też nie ponosił żadnych dodatkowych wydatków związanych z ich posiadaniem i utrzymaniem.
Wobec powyższego, w przypadku zamierzonej przez Wnioskodawcę czynności darowizny na rzecz małżonki udziałów w prawach do zarejestrowanych znaków towarowych o których mowa we wniosku, faktycznym kosztem świadczenia tej usługi poniesionym przez Wnioskodawcę będzie kwota wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na nabycie tych praw i kwota ta zgodnie z art. 29a ust. 5 ww. ustawy o VAT stanowić będzie podstawę opodatkowania.
Powyższe stanowisko w analogicznym stanie faktycznym zostało również zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 grudnia 2015 r. (sygn. IBPP1/4512-744/15/DK).
Zważywszy że cena nabycia przedmiotowych praw została ustalona i zapłacona we frankach szwajcarskich, dla potrzeb ustalenia podstawy opodatkowania planowanej darowizny należy dokonać zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy o VAT przeliczenia ceny na złote stosując kurs średni CHF ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
W związku z faktem, że Wnioskodawca w ramach planowanej darowizny będzie występował w charakterze podatnika od towarów i usług (VAT) w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, będzie on zobowiązany złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne i zarejestrować się w charakterze „podatnika VAT czynnego”.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał, iż jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i nie będącą czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca posiada w swoim majątku odrębnym (osobistym) udziały w wysokości 1/2 w znakach towarowych A i B oraz udziały w wysokości 1/2 w prawach ochronnych na te znaki towarowe, pozostałą część udziałów posiada brat Wnioskodawcy.
Po nabyciu udziałów w prawach do znaków towarowych A i B i prawach ochronnych na te znaki (prawach z rejestracji) Wnioskodawca nie podejmował w żadnych czynności faktycznych ani prawnych w stosunku do nabytych praw, nie dokonał również zgłoszeń aktualizacyjnych w organach patentowych, mających na celu ujawnienie jego praw do przedmiotowych znaków towarowych.
W otrzymanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej z dnia 29 grudnia 2015 r. znak IPPP2/4512-1058/15-2/MAO, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał przedmiotową darowiznę za czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą określenia podstawy opodatkowania przedmiotowej transakcji darowizny udziałów w znakach towarowych A i B oraz udziałów w prawach ochronnych (prawach rejestracji).
Odnosząc się do kwestii dotyczącej podstawy opodatkowania przy przedmiotowej darowiźnie, należy przytoczyć przepis art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Mając powyższe na uwadze, w przypadku dokonanej przez Wnioskodawcę czynności darowizny na rzecz małżonki udziałów w znakach towarowych A i B oraz udziałów w prawach ochronnych (prawach rejestracji) o których mowa we wniosku, jako podstawę opodatkowania – zgodnie z cyt. wyżej art. 29a ust. 5 ww. ustawy – przyjąć należy faktyczny koszt świadczenia tej usługi poniesiony przez Wnioskodawcę, którym w przedmiotowej sprawie będzie kwota wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z nabyciem przedmiotu darowizny, o ile oczywiście bez ich poniesienia wykonanie usługi nieodpłatnego ich przekazania byłoby niemożliwe, z wyłączeniem natomiast kosztów związanych z samym dokonaniem darowizny.
W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są wykazane w walucie obcej zastosowanie znajduje art. 31a ust. 1 ustawy, zgodnie z którym przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.
Wyjątek od powyższej zasady stanowi art. 31a ust. 2 ustawy, zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Przepis ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
W analizowanej sprawie udziały w prawach do znaków towarowych A i B i prawach ochronnych na te znaki (prawach z rejestracji) Wnioskodawca i jego brat nabyli od N. AG, spółki prawa szwajcarskiego, której jedynymi akcjonariuszami byli Wnioskodawca i jego brat. Łączna cena nabycia praw do wskazanych znaków towarowych wynosiła 943.285,90 CHF netto, przy czym każdy z nabywców uiścił połowę wskazanej ceny (471.642,45 CHF).
Mając powyższe na uwadze, przy ustalaniu podstawy opodatkowania w przedmiotowej sprawie przeliczenia waluty obcej na złote Wnioskodawca powinien dokonać zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy t.j.: według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania darowizny udziałów w znakach towarowych A i B oraz prawach ochronnych (prawach rejestracji) należało uznać za prawidłowe.
W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca dodatkowo wskazał, iż w otrzymanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej z dnia 29 grudnia 2015 r. znak IPPP2/4512-1058/15-2/MAO, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał, że czynność przekazania przez Wnioskodawcę udziałów w znakach towarowych oraz udziałów w prawach ochronnych (prawach z rejestracji) na te znaki nosić będzie, znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, zaś Wnioskodawca w tej czynności występować będzie w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Dodatkowo w związku z planowanym przed dokonaniem przedmiotowej darowizny udziałów w prawach do znaków towarowych oraz udziałów w prawach ochronnych na te znaki (prawach z rejestracji) Wnioskodawca zamierza zarejestrować się jako podatnik podatku od towarów i usług (VAT), a następnie odprowadzić podatek VAT należny z tytułu darowizny i udokumentować tę transakcję wystawieniem faktury VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą obowiązku złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego i rejestracji jako „podatnik VAT czynny” w związku z planowaną darowizną znaków towarowych A i B oraz udziałów w prawach ochronnych (prawach z rejestracji).
Działalność gospodarcza, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że zgodnie z ogólną zasadą obowiązkowi rejestracji jako podatnik VAT czynny podlegają podmioty wykonujące czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca ma obowiązek rejestracji jako „podatnik VAT czynny” na podstawie art. 96 ust.1 ustawy, o ile nie skorzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny należało uznać za prawidłowe.
IPPB3/4510-16/16-4/PS | Interpretacja indywidualna
IBPP1/4512-744/15/DK | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-1057/15-2/MAO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Znak towarowy > IPPP3/4512-45/16-4/ISK

References: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 8
 art. 8
 art. 29
 art. 29
 art. 8
 art. 29
 art. 75
 art. 26
 art. 29
 art. 31
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 96
 art. 113