Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-nalezny/0112-kdil4-4012-130-2017-2-ss
Timestamp: 2018-11-17 07:35:17+00:00

Document:
♦ › Podatek należny › 0112-KDIL4.4012.130.2017.2.SŚ
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pn. „Budowa i przebudowa ulicy wraz z kanalizacją deszczową”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2017 r. (data wpływu 4 maja 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 czerwca 2017 r. (data wpływu 5 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pn. „Budowa i przebudowa ulicy wraz z kanalizacją deszczową” – jest prawidłowe.
W dniu 4 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pn. „Budowa i przebudowa ulicy wraz z kanalizacją deszczową”. Wniosek uzupełniono w dniu 5 czerwca 2017 r. o doprecyzowanie przedstawionego we wniosku opisu sprawy.
Gmina podpisała umowę o przyznanie pomocy dla operacji typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację zadania: „Budowa i przebudowa ulicy wraz z kanalizacją deszczową”.
W ramach inwestycji zostanie wybudowana i przebudowana ulica wraz z infrastrukturą ją obsługującą. Projekt ma na celu poprawę dostępności do terenów rekreacyjnych, przestrzeni usług publicznych, lepsze skomunikowanie terenów na których prowadzona jest obecnie działalność przetwórstwa rolno-spożywczego oraz udostępnienie terenów przeznaczonych pod zabudowę mieszkalno-usługową, a także poprawa bezpieczeństwa ruchu drogowego oraz częściowe wyeliminowanie ruchu kołowego z Rynku stanowiącego centrum miasta objętego ochroną konserwatorską.
Inwestycja zostanie sfinansowana ze środków własnych kredytu oraz środków unijnych (PROW 2014-2020). Całkowity koszt inwestycji wyniesie około 3 mln zł, w tym podatek VAT to ok. 550.000.00 zł.
Gmina nie przewiduje wynajęcia, dzierżawy lub innych form odpłatnego wykorzystania inwestycji, stąd nie pojawią się zatem dodatkowe czynności opodatkowane.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) tylko od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Gmina może uznać koszt podatku VAT za kwalifikowany w ramach operacji, o ile nie może ubiegać się o jego zwrot w związku z czym występuje o interpretację indywidualną w tej sprawie.
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług, ale realizowana inwestycja nie jest związana z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych. Wybudowanie i przebudowanie ulicy wraz z infrastruktura ją obsługująca nie przyniesie żadnych przychodów dla Gminy, gdyż korzystanie z drogi jest w pełni nieodpłatne.
Ponadto, w piśmie z dnia 5 czerwca 2017 r., stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu do uzupełnienia wniosku, Zainteresowany udzielił następujących odpowiedzi:
Na pytanie o treści: „Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją planowanego Projektu będą służyć Wnioskodawcy do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?”
Wnioskodawca wskazał, że: „Korzystanie z ulicy będzie bezpłatne – tym samym towary i usługi nabywane w związku z realizacją planowanego projektu nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT”.
Na pytanie o treści: „Czy realizacja Projektu będzie się odbywała w ramach realizacji zadań własnych Gminy o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.)?”
Zainteresowany odpowiedział, że: „Tak – realizacja projektu będzie się odbywała w ramach realizacji zadań własnych Gminy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym”.
Czy Gmina może ubiegać się o zwrot podatku VAT, a posługując się nomenklaturą przepisów o podatku VAT – o obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku należnego w ramach operacji: „Budowa i przebudowa ulicy wraz z kanalizacją deszczową”, w ramach przyznania pomocy dla operacji typu: „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie może ubiegać się o zwrot podatku VAT, a posługując się nomenklaturą przepisów o podatku VAT – o obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku nienaliczonego w ramach operacji: „Budowa przebudowa ulicy wraz z kanalizacją deszczową” w ramach przyznania pomocy dla operacji typu: „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania” Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzaju małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, ponieważ mimo, że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, realizowana inwestycja nie jest związana z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych. Wybudowanie i przebudowanie ulicy wraz z infrastruktura ją obsługująca nie przyniesie żadnych przychodów dla Gminy, gdyż korzystanie z drogi jest w pełni nieodpłatne.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina podpisała umowę o przyznanie pomocy dla operacji typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację zadania: „Budowa i przebudowa ulicy wraz z kanalizacją deszczową”.
Inwestycja zostanie sfinansowana ze środków własnych kredytu oraz środków unijnych (PROW 2014-2020).
Korzystanie z ulicy będzie bezpłatne – tym samym towary i usługi nabywane w związku z realizacją planowanego projektu nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizacja projektu będzie odbywała się w ramach zadań własnych Gminy.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy Gmina może ubiegać się o zwrot podatku VAT – o obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku należnego w związku z realizacją operacji pn. „Budowa i przebudowa ulicy wraz z kanalizacją deszczową”, w ramach przyznania pomocy dla operacji typu: Budowa lub modernizacja dróg lokalnych w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzaju małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Realizacja ww. projektu w zakresie przebudowy drogi gminnej wraz z infrastrukturą ją obsługującą (kanalizacja deszczowa), wykonywana będzie przez gminę jako organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany – czyli ustawą o samorządzie gminnym.
Skoro Gmina będzie nabywać towary i usługi związane z realizacją ww. projektu w ramach wykonywania zadań własnych, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie będzie działać jako podatnik podatku od towarów i usług.
Zatem w analizowanej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisane przedsięwzięcie dotyczące przebudowy drogi gminnej wraz z infrastrukturą ją obsługującą, nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany w stosunku do przedmiotowego projektu nie będzie działał jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.
Podsumowując, w okolicznościach rozpatrywanej sprawy, realizując operację pn. „Budowa i przebudowa ulicy wraz z kanalizacją deszczową” w ramach przyznania pomocy dla operacji typu: „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energie odnawialną i oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również do zwrotu podatku.
Należy zauważyć, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja straci swoją aktualność.
Tutejszy Organ informuje, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. W związku powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
0112-KDIL4.4012.130.2017.2.SŚ
0112-KDIL2-2.4012.213.2017.1.JK | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 14