Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/iptpp2-4512-13-15-2-prp
Timestamp: 2017-10-21 21:21:43+00:00

Document:
Zakres prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków
IPTPP2/4512-13/15-2/PRPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2015 r. (data wpływu 8 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków.
W dniu 10.04.2014 r. Gmina złożyła do Urzędu Marszałkowskiego Województwa ... Departament Funduszu Rozwoju Obszarów Wiejskich wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 321 „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” w zakresie gospodarki wodno–ściekowej. Inwestycja będzie polegała na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy. W dniu 18.09.2014 r. została podpisana umowa z Samorządem Województwa ... w sprawie przyznania pomocy w wysokości 1.374.925,00 (nie więcej niż 75% poniesionych kosztów kwalifikowalnych).
Gmina złoży do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... wniosek o dofinansowanie ww. inwestycji w formie dotacji, pożyczki.
Zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2001 r. Nr 142 poz. 1591, z późn. zm.), art. 7 ust. 1 pkt 3 inwestycja jest realizowana w ramach zadań własnych Gminy. Realizacja inwestycji zaplanowana jest w budżecie Gminy na 2015 r. w ilości 118 szt. przydomowych oczyszczalni ścieków.
Obsługę finansowo – księgową prowadzić będzie Gmina, która jest czynnym podatnikiem VAT. Przydomowe oczyszczalnie będą stanowiły mienie komunalne Gminy, oddane do eksploatacji użytkownikom przez okres 5 lat, licząc od dnia dokonania przez instytucję płatniczą ostatecznej płatności w ramach realizowanej inwestycji. Przekazanie do eksploatacji indywidualnym użytkownikom przydomowych oczyszczalni po ich wybudowaniu będzie nieodpłatne. Przydomowe oczyszczalnie będą wybudowane na nieruchomościach (posesjach) należących do indywidualnych użytkowników. Całkowity udział finansowy użytkowników w budowie przydomowych oczyszczalni ścieków wyniesie ok. 20% kosztów inwestycji. Wpłaty będą miały charakter obowiązkowy. Realizacja inwestycji będzie uzależniona od wpłat dokonanych przez poszczególnych użytkowników. Wnioskodawca nie będzie dokonywał budowy przydomowych oczyszczalni ścieków bez dokonania wpłat w określonej wysokości. Faktury dokumentujące wydatki poniesione na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków będą wystawione na Gminę. Czynności polegające na przekazaniu przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie będzie sprzedaży – zostaną przekazane użytkownikom nieodpłatnie.
Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT w związku z budową przydomowych oczyszczalni ścieków przekazanych nieodpłatnie użytkownikom indywidualnym...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ inwestycja – budowa przydomowych oczyszczalni ścieków, po okresie 5 lat od dnia przyznania pomocy z Samorządu Województwa ... będzie przekazana nieodpłatnie użytkownikom indywidualnym, będzie to czynność niezwiązana ze sprzedażą opodatkowaną.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem VAT, w dniu 10.04.2014 r. złożył do Urzędu Marszałkowskiego Województwa ... Departament Funduszu Rozwoju Obszarów Wiejskich wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 321 „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” w zakresie gospodarki wodno–ściekowej. Inwestycja będzie polegała na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy. W dniu 18.09.2014 r. została podpisana umowa z Samorządem Województwa ... w sprawie przyznania pomocy w wysokości 1.374.925,00 (nie więcej niż 75% poniesionych kosztów kwalifikowalnych). Gmina złoży do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... wniosek o dofinansowanie ww. inwestycji w formie dotacji, pożyczki. Zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym inwestycja jest realizowana w ramach zadań własnych Gminy. Realizacja inwestycji zaplanowana jest w budżecie Gminy na 2015 r. w ilości 118 szt. przydomowych oczyszczalni ścieków. Przydomowe oczyszczalnie będą stanowiły mienie komunalne Gminy, oddane do eksploatacji użytkownikom przez okres 5 lat, licząc od dnia dokonania przez instytucję płatniczą ostatecznej płatności w ramach realizowanej inwestycji. Przekazanie do eksploatacji indywidualnym użytkownikom przydomowych oczyszczalni po ich wybudowaniu będzie nieodpłatne. Przydomowe oczyszczalnie będą wybudowane na nieruchomościach (posesjach) należących do indywidualnych użytkowników. Całkowity udział finansowy użytkowników w budowie przydomowych oczyszczalni ścieków wniesie ok. 20% kosztów inwestycji. Wpłaty będą miały charakter obowiązkowy. Realizacja inwestycji będzie uzależniona od wpłat dokonanych przez poszczególnych użytkowników. Wnioskodawca nie będzie dokonywał budowy przydomowych oczyszczalni ścieków bez dokonania wpłat w określonej wysokości. Faktury dokumentujące wydatki poniesione na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków będą wystawione na Gminę. Czynności polegające na przekazaniu przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie będzie sprzedaży – zostaną przekazane użytkownikom nieodpłatnie.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w kwestii prawa do odliczenia podatku VAT należy stwierdzić, iż - wbrew temu co twierdzi Zainteresowany - nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Na potwierdzenie ww. stanowiska tut. Organu, należy wskazać co następuje.
Jednocześnie wskazać należy, iż czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. W istocie okoliczność, czy transakcja została dokonana po cenie niższej, czy też wyższej od kosztu świadczenia, nie ma znaczenia dla zakwalifikowania transakcji jako „transakcji odpłatnej” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bowiem to ostatnie pojęcie wymaga wyłącznie istnienia bezpośredniego związku między dostawą towarów lub świadczeniem usług, a świadczeniem wzajemnym (wynagrodzeniem) rzeczywiście otrzymanym przez podatnika.
Z powyższego wynika więc, że kwoty uiszczane przez mieszkańców na poczet wykonania przez Gminę przedmiotowej inwestycji będą stanowić wynagrodzenie Gminy. A zatem okoliczności sprawy nie potwierdzają twierdzenia Wnioskodawcy, że przekazanie użytkownikom przydomowych oczyszczalni ścieków odbędzie się nieodpłatnie.
W związku z opisem sprawy należy stwierdzić, że wpłaty mieszkańców będą pozostawać w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług realizowanym na rzecz tychże mieszkańców. Wpłaty wnoszone przez mieszkańców nie pozostają „w oderwaniu” od czynności, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę – będzie zachodził bowiem związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zobowiązaniem się Wnioskodawcy do wykonania określonych czynności. Należy zauważyć, iż we wskazanej sytuacji będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy dokonaną wpłatą, a zindywidualizowanym świadczeniem Wnioskodawcy na rzecz konkretnego mieszkańca.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż wpłaty uiszczane przez mieszkańców z tytułu budowy przydomowych oczyszczalni ścieków stanowiące konieczny i niezbędny warunek ich wykonania, pozostają w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług przez Gminę, która zobowiązała się do realizacji inwestycji pod warunkiem otrzymania wynagrodzenia (kwoty udziału własnego) od mieszkańców. Wobec powyższego, czynności, do wykonania których zobowiązał się Wnioskodawca pod warunkiem otrzymania wpłat od mieszkańców, będą stanowić odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, i w świetle przepisów ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
W konsekwencji oznacza to, iż wydatki dotyczące inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
A zatem, analizując okoliczności przedstawione we wniosku, w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, należy uznać, iż w ww. przypadku zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ wydatki poniesione z tytułu budowy przydomowych oczyszczalni ścieków związane będą z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
W związku z powyższym, Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków. Powyższe prawo będzie przysługiwać pod warunkiem niezaistnienia przesłanek, o których mowa w art. 88 ustawy.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, że nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPTPP2/4512-13/15-2/PRP

References: art. 14
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 86
 art. 88