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Timestamp: 2018-06-17 23:00:13+00:00

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Capitolo 15 I debiti. Sommario. La collocazione in bilancio. Il contenuto delle singole classi. La ristrutturazione del debito - PDF
Capitolo 15 I debiti. Sommario. La collocazione in bilancio. Il contenuto delle singole classi. La ristrutturazione del debito
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1 Capitolo 15 I debiti Riferimenti: V. Antonelli, G. Liberatore (a cura di), Il bilancio d esercizio. Teoria e casi, Franco Angeli, Milano, capitolo 15 OIC 19, I debiti, Bozza in consultazione. 1 Sommario La collocazione in bilancio Il contenuto delle singole classi La ristrutturazione del debito Le informazioni da fornire in nota integrativa La normativa fiscale 2
2 Classificazione in bilancio: OIC 19 Origine Natura del creditore Scadenza Esistenza di garanzie Ripartizione per aree geografiche 3 D DEBITI I debiti: Contenuto (1) Stato Patrimoniale 1 ) OBBLIGAZIONI 2 ) OBBLIGAZIONI CONVERTIBILI 3 ) DEBITI VERSO SOCI PER FINANZIAMENTI 4 ) DEBITI VERSO BANCHE 5 ) DEBITI VERSO ALTRI FINANZIATORI Le voci 1-5 sono debiti di natura finanziaria 4
3 D DEBITI 6 ) ACCONTI I debiti: Contenuto (2) Stato Patrimoniale 7 ) DEBITI VERSO FORNITORI 8 ) DEBITI RAPPRESENTATI DA TITOLI DI CREDITO Le voci 6-8 sono debiti di natura commerciale 9 ) DEBITI VERSO IMPRESE CONTROLLATE 10) DEBITI VERSO IMPRESE COLLEGATE 11) DEBITI VERSO CONTROLLANTI 11-bis. debiti verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti; Le voci 9-11 possono avere sia natura finanziaria che commerciale 5 D DEBITI I debiti: Contenuto (3) Stato Patrimoniale 12) DEBITI TRIBUTARI 13) DEBITI VERSO ISTITUTI DI PREVIDENZA E SICUREZZA SOCIALE 14) ALTRI DEBITI Le voci 12 e 13 sono di natura operativa, la voce 14 ha natura eterogenea 6
4 D.1) Obbligazioni Sono debiti per prestiti obbligazionari emessi dalle Spa, dalle Sapa e dalle Srl. Le Srl possono emetterle solo se previsto dall atto costitutivo e se sottoscritte da investitori professionali. D.2) Obbligazioni convertibili Assegnano al possessore il diritto di opzione per la conversione in azioni nel capitale della società emittente il prestito (conversione diretta) o di altra società (conversione indiretta). 7 D.3) Debiti vs soci per finanziamenti Sono prestiti ricevuti dai soci e per i quali insorge in capo alla società l obbligo di restituzione. Se il socio rinuncia espressamente alla restituzione del finanziamento, il debito verrà trasferito nella voce A.VI) Altre riserve. Vantaggio fiscale: costo del debito e gli interessi sono deducibili per la società, a differenza del costo dell aumento di capitale e dei dividendi. 8
5 D.4) Debiti vs banche Sono debiti di finanziamento contratti nei confronti degli istituti di credito (es. aperture di credito in conto corrente, anticipazioni bancarie, sconti di effetti, mutui passivi). L ammontare esposto in bilancio esprime il debito effettivo, comprensivo di quota capitale, interessi ed eventuali oneri accessori. 9 D.5) Debiti vs altri finanziatori Comprende i finanziamenti non riconducibili al mercato obbligazionario, alle banche o alle società dello stesso gruppo (es. debiti verso società di leasing e di factoring, i prestiti ricevuti da soggetti che esercitano sulla società stessa attività di direzione e coordinamento, le polizze di credito commerciale, il debito verso l acquirente nel caso di compravendita con obbligo di retrocessione). Il saldo esprime il debito effettivo, comprensivo di quota capitale, interessi ed eventuali oneri accessori. 10
6 D.6) Acconti Accoglie gli anticipi ricevuti dai clienti per forniture di beni o servizi non ancora effettuate. Comprende, inoltre, gli acconti ricevuti, anche a titolo di caparra, su operazioni di cessione di immobilizzazioni materiali, immateriali e finanziarie. 11 D.7) Debiti vs fornitori Comprende i debiti commerciali, inclusi gli eventuali interessi di mora, al netto degli sconti commerciali, resi e rettifiche di fatturazione. D.8) Debiti rappresentati da titoli di credito Sono i debiti incorporati in cambiali o pagherò cambiari, in cui l azienda viene ravvisata come obbligato principale. 12
7 D.9) Debiti vs imprese controllate D.10) Debiti vs imprese collegate D.11) Debiti vs imprese controllanti D.11) Debiti vs consorelle Si riferiscono ai rapporti con le società del gruppo. Possono essere sia debiti di funzionamento sia di finanziamento. 13 D.12) Debiti tributari Sono debiti verso l amministrazione finanziaria per imposte certe e determinate. I debiti per le singole imposte vanno iscritti al netto di acconti, ritenute d acconto subite e crediti d imposta, tranne quando ne sia stato richiesto il rimborso; in questo caso, infatti, gli importi sono esposti tra i crediti alla voce C.II.4-bis) Crediti tributari dell attivo. 14
8 D.13) Debiti vs istituti di previdenza e di sicurezza sociale Sono debiti previdenziali e assistenziali (es. INPS, INAIL, INPDAI e ENASARCO). D.14) Debiti vs altri Comprende tutti i debiti che non possono essere accolti nelle voce precedenti (es. debiti verso gli amministratori e i sindaci per emolumenti; i debiti verso i soci per dividendi; i debiti verso i dipendenti per ferie maturate e per mensilità aggiuntive; i debiti verso gli obbligazionisti per interessi o obbligazioni da rimborsare; i depositi per gli imballaggi a rendere; le somme trattenute per conto di terzi). 15 La prima iscrizione 1. Debiti di funzionamento: in base al principio di realizzazione dei ricavi; 2. Debiti di finanziamento: al momento dell erogazione; 3. Prestiti obbligazionari: all atto della sottoscrizione; 4. Altri debiti (es. tributari): quando sorge l obbligo del pagamento. 16
9 La valutazione 1. Quando un debito è rilevato per la prima volta, il valore di iscrizione iniziale è rappresentato dal valore nominale del debito, al netto dei costi di transazione, sconti, premi e abbuoni; 2. L art. 2426, comma 1, n. 8 c.c. prescrive che «i debiti sono rilevati in bilancio secondo il criterio del costo ammortizzato, tenendo conto del fattore temporale»; 3. Il criterio del costo ammortizzato può non essere applicato ai debiti se gli effetti sono irrilevanti; 4. Gli effetti sono irrilevanti quando: la differenza tra i tassi è modesta oppure la scadenza è entro 12 mesi; 5. Di conseguenza i debiti commerciali entro 12 mesi si valutano al valore nominale. 17 Un esempio di stima di un prestito obbligazionario con disaggio di emissione AT&T ha emesso un prestito obbligazionario il Il prezzo di emissione è stato 96,536, il valore nominale è 100. L obbligazione ha una durata di due anni e un interesse semestrale di 5,000, ovvero un tasso del 5% semestrale. Il tasso di mercato è il 6% semestrale. Calcoliamo il valore di iscrizione con il criterio del costo ammortizzato. 18
10 Il valore di emissione si calcola sommando il valore attuale di «quota capitale» e «quota interessi». Quota capitale = Capitale Fattore (i=6.0%, n=4) = ,7921 Quota interessi = Interesse Fattore (i=6.0%, n=4) = , Il valore di emissione è quindi pari a: Valore attuale del capitale Valore attuale degli interessi = Valore attuale dell'obbligazione rappresenta il valore di mercato del prestito, così il titolo è emesso con un disaggio (o perdita) di emissione di
11 AT&T Estratto da Stato Patrimoniale Al 1 Gennaio, 2014 Passività Prestito obbligazionario, Meno: Disaggio di emissi Prestito netto Il disaggio sarà amortizzato lungo i due anni della durata del prestito A questo punto occorre ripartire il disaggio sulla durata del prestito, quindi: a) calcolare il costo effettivo del prestito (usando il tasso di mercato e applicandolo al valore di emissione); b) ripartire la differenza su ogni semestre Valore di emissione tasso di mercato 96,536 6% = 5,792 Disaggio di Interesse Interesse emissione = totale - liquidato 792 =
12 Vediamo adesso i valori contabili durante la durata del prestito Effective-Interest Amortization Table Interessi Interessi Ammortamento Disaggio Valore Data liquidati Passivi del disaggio residuo contabile 01/01/ /06/ /12/ /06/ /12/ Esempi Per altri esempi su applicazione del costo ammortizzato si veda Appendice B di OIC
13 Imprese che redigono il bilancio in forma abbreviata e microimprese: i prestiti obbligazionari 1. Non si applica il costo ammortizzato; 2. Nel caso di prestiti obbligazionari, alla prima iscrizione: gli aggi di emissione sono rilevati tra i risconti passivi nella classe E del passivo dello stato patrimoniale; i disaggi di emissione sono rilevati tra i risconti attivi nella classe D dell attivo dello stato patrimoniale. 25 Imprese che redigono il bilancio in forma abbreviata e microimprese: i prestiti obbligazionari 3. Nel durante: gli aggi di emissione rilevati tra i risconti passivi, sono accreditati a conto economico lungo la durata del prestito a quote costanti a rettifica degli interessi passivi nominali; i disaggi di emissione rilevati tra i risconti attivi sono addebitati a conto economico lungo la durata del prestito a quote costanti ad integrazione degli interessi passivi nominali. 26
14 Imprese che redigono il bilancio in forma abbreviata e microimprese: i costi iniziali 1. I costi di transazione iniziali sostenuti per ottenere finanziamenti, quali, ad esempio, le spese di istruttoria, l imposta sostitutiva su finanziamenti a medio termine, gli oneri di perizia dell immobile, le commissioni dovute a intermediari finanziari ed eventuali altri costi di transazione iniziali, sono rilevati tra i risconti attivi nella classe D dell attivo dello stato patrimoniale; 2. I costi di transazione iniziali rilevati tra i risconti attivi sono addebitati a conto economico lungo la durata del prestito a quote costanti ad integrazione degli interessi passivi nominali. 27 I debiti in Nota Integrativa C.C. Art I debiti con durata residua superiore a 5 anni (punto 6) I debiti assistiti da garanzia reale su beni sociali (punto 6) Il numero dei titoli obbligazionari convertibili emessi e i titoli con diritti simili (punto 18) Gli strumenti finanziari posseduti (punto 19) I finanziamenti da soci, ripartiti per scadenza (punto 19 bis) 28
15 La normativa fiscale Non disciplina l iscrizione in bilancio dei debiti e la loro valutazione, ma prevede solamente il limite di deducibilità degli interessi passivi Gli interessi sono deducibili se non superano il 30% del risultato operativo lordo (ROL) (art. 96 D.P.R. 917/1986) ROL= Differenza tra valore e costi della produzione (A-B) + ammortamenti immobilizzazioni materiali e immateriali + canoni di locazione finanziaria di beni strumentali voce B.8) 29 Capitolo 12 Ratei e risconti Disaggio: la valutazione fiscale Secondo la norma fiscale, il disaggio su prestiti: è deducibile in ciascun periodo per una quota determinata in conformità al piano di ammortamento del prestito 30
16 Capitolo 12 Ratei e risconti Un esempio di stima della competenza economica del disaggio economico secondo l art. 109 TUIR Il 1 giugno dell esercizio X1 l assemblea straordinaria dell impresa Beta delibera l emissione di un prestito obbligazionario costituito da n obbligazioni del valore nominale di euro 10 al tasso del 5%, godimento unico annuale 1/7. Il prestito emesso sotto la pari al prezzo di 95 + i, viene sottoscritto l 1/7. Il rimborso del prestito avviene in un unica soluzione, dopo 3 anni dall emissione. Qual è la quota di competenza del disaggio in ciascuno degli esercizi in cui matura il prestito? Il disaggio di emissione è pari a euro (valore nominale euro 10; valore di emissione euro 9,50; disaggio unitario euro 0,50; numero di obbligazioni ). Gli interessi corrispondono complessivamente a euro e sono ripartiti come di seguito. 31 Capitolo 12 Ratei e risconti Un esempio di stima della competenza economica del disaggio economico secondo l art. 109 TUIR Esercizio X1 Esercizio X2 Esercizio X3 Esercizio X4 Interessi passivi di competenza % (6/12) % (12/12) % (12/12) % (6/12) Esercizio X1 Esercizio X2 Esercizio X3 Esercizio X4 Quota del disaggio di emissione / / / /
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