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Timestamp: 2019-09-21 03:16:31+00:00

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SuperContable.com - Consulta V0067-10 I.S. Libertad de amortización con creación de empleo. Entidad reducida dimensión.
Consulta V0067-10 I.S. Libertad de amortización con creación de empleo. Entidad reducida dimensión.
NUM-CONSULTA V0067-10
NORMATIVA TRLIS RDLeg 4/2004 art. 109 y disp. adic. Undécima-
La entidad consultante es una empresa de reducida dimensión, dedicada a la prestación de servicios odontológicos. En el mes de marzo de 2008 adquirió unos locales nuevos, diáfanos y colindantes, sobre los que se han realizado obras de adecuación (albañilería, fontanería, electricidad, carpintería, climatización, IVA no deducible, etc.) para el desempeño de la actividad mencionada. Las obras se iniciaron a finales de 2008 y concluirán en el tercer trimestre de 2009. En ese momento el inmueble estará en condiciones de ser utilizado y la sociedad procederá a ocuparlo.
Al tratarse de una empresa de reducida dimensión puede aplicar la libertad de amortización con creación de empleo, establecida en el artículo 109 del TRLIS, si bien el incremento del empleo no sería suficiente para absorber la inversión total.
¿Es posible aplicar la libertad de amortización con mantenimiento de empleo, establecida en la disposición adicional undécima del TRLIS, tanto a las cantidades invertidas en 2008, año de la adquisición, como a las invertidas en 2009?
¿Puede aplicar, alternativamente y con efectos para el ejercicio 2009, la libertad de amortización del artículo 109 del TRLIS a las cantidades satisfechas en el año 2008 por la adquisición del inmueble en la medida del incremento del empleo y por las cantidades invertidas en las obras de adecuación del inmueble aplicar la libertad de amortización prevista en la disposición adicional undécima, dado que dichas obras se entregan en el año 2009?
El concepto y determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades se establece en el artículo 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. El apartado 3 de este artículo establece lo siguiente:
La regla general de valoración de los elementos patrimoniales se establece en el artículo 15.1 del TRLIS:
"1. Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios establecidos en el Código de Comercio. No obstante, las variaciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable no tendrán efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias."
En relación con el supuesto planteado, el Plan General de Contabilidad (PGC), aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, dispone lo siguiente en las normas 2ª y 3ª de las de registro y valoración:
"2ª. Inmovilizado material
En consecuencia, los locales adquiridos por la entidad consultante se valorarán por su precio de adquisición más el coste de las obras de adecuación necesarias para la puesta en condiciones de funcionamiento, sin que puedan considerarse estas obras como un elemento diferenciado e independiente de la inversión.
El artículo 109 del TRLIS, establece lo siguiente:
"Artículo 109. Libertad de amortización.
Siempre que se cumplan las condiciones establecidas en el precepto anterior, la consultante podrá amortizar libremente la parte de la inversión (precio de adquisición más obras de adecuación) que no supere el límite establecido en el segundo párrafo del apartado 1 y será aplicable desde la entrada en funcionamiento del local, circunstancia que en este caso se produce en el tercer trimestre de 2009.
Por otra parte, la disposición adicional undécima del TRLIS, establece lo siguiente:
De acuerdo con el apartado 2 de esta disposición, la sociedad no podrá amortizar libremente la inversión realizada en el año 2008. En el supuesto planteado, la libertad de amortización será aplicable exclusivamente a la inversión realizada entre el 1 de enero de 2009 y la fecha del tercer trimestre de este año en que el local entra en funcionamiento. Dicha amortización se podrá integrar en la base imponible del ejercicio 2009 o de los ejercicios siguientes, hasta el final de la vida útil del elemento patrimonial, sin perjuicio de que el resto de inversión (la realizada en el ejercicio 2008) pueda amortizarse libremente según lo establecido en el artículo 109 del TRLIS, con el límite del importe total de la inversión.
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References: artículo 109
 artículo 109
 artículo 10
 Real Decreto 
 artículo 15
 Real Decreto 
 artículo 109
 artículo 109