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Timestamp: 2020-05-29 23:20:20+00:00

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Concepto 054399 de 03-06-2008
Concepto 054399
Descriptor: Ingresos de fuente extranjera. Ingresos laborales por servicios en el exterior. Ingresos de fuente nacional. Ingresos por servicios prestados dentro del país.
Carrera 48 N° 150a- 63 Interior 2 Apto. 301
Ref.: Consulta radicada bajo el número 16927 de 15/02/2008
Estatuto tributario, arts. 5º, 7º, 9º 10 y 24
Decisión 578 DE 2004 CAN, arts. 2º, 3º y 13
Ahora bien, en lo relativo a la aplicación territorial de la ley, existen dos teorías: el estatuto real y el personal. En virtud del estatuto real o principio de territorialidad, la potestad tributaria está referida al lugar donde se realizan los hechos imponibles y, más concretamente, el criterio de la fuente permite gravar la riqueza en el país donde está ubi­cada la fuente que la produce, es decir el lugar donde se desarrolla la actividad o se presta el servicio que genera el ingreso (Oficio 103145 del 11 de diciembre de 2006). Si la fuente que le da origen a un ingreso está dentro del país, la renta es de fuente nacional; si la fuente está situada en el exterior, por regla general, la renta es de fuente extranjera. Por su parte, el estatuto personal considera que la vinculación entre el sujeto activo y el sujeto pasivo de la obligación tributaria, se basa en la residencia o domicilio del sujeto.
En desarrollo de estas teorías, el artículo 9º del Estatuto Tributario hace las siguientes distinciones entre las personas naturales nacionales; las no residentes en el país, tributan exclusivamente sobre la renta y ganancia ocasional de fuente nacional, mientras que las residentes tributan sobre su renta mundial, es decir, por la renta y ganancia ocasional de fuente nacional y de fuente extranjera (Oficio 092597 del 13 de noviembre de 2007).
Se entiende que la compensación por servicios personales, es la contraprestación que obtiene una persona natural con o sin vínculo laboral, por concepto del cumplimiento de la obligación de hacer, llámese salarios, prestaciones sociales, viáticos, gastos de representa­ción, honorarios y comisiones (Concepto 078425 del 25 de octubre de 2005).
Así las cosas, si se tiene en cuenta que por regla general son ingresos de fuente nacional los provenientes de la prestación de servicios dentro del país, y que en contraste las compen­saciones pagadas por el Estado Colombiano por servicios personales prestados dentro o fuera del país, también son de fuente nacional, se infiere que los ingresos derivados de un contrato laboral suscrito en Colombia con un empleador diferente del Estado, no se consideran de fuente nacional y por ende no están sometidos a retención en la fuente cuando el servicio sea prestado en el exterior. Lo anterior sin perjuicio de la obligación de las personas naturales nacionales residentes en el país de tributar sobre sus ingresos de fuente extranjera.
Ahora bien, en el ámbito de la Comunidad Andina de Naciones – CAN, la Decisión 578 de 2004, por la cual se adopta el “Régimen para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal” también acoge en su artículo 3º el “criterio de la fuente” o “principio de territorialidad” al decir:
Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren, sólo serán gravables en el País Miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepción previstos en esta decisión.
Por tanto, los demás Países Miembros que, de conformidad con su legislación interna, se atribuyan potestad de gravar las referidas rentas, deberán considerarlas como exo­neradas, para los efectos de la correspondiente determinación del impuesto a la renta o sobre el patrimonio”.
Por su parte, el literal f) del artículo 2º de la misma Decisión define fuente productora como la actividad, derecho o bien que genere o pueda generar una renta.
De las disposiciones citadas se colige que el criterio general que rige la Decisión 578 de la CAN, para efectos de gravar las rentas obtenidas en los Países Miembros, es la ubi­cación de la fuente productora, salvo los casos de excepción expresamente consagrados, lo que exige a los demás países que de conformidad con su legislación interna, se atribuyan la potestad de gravarlas, considerarlas como exoneradas de los impuestos sobre la renta o sobre el patrimonio.
Tal y como lo consagra la misma decisión, la fuente productora es, por regla general, la actividad, derecho o bien que genere o pueda generar una renta, la cual, en el caso de los servicios personales, sólo es gravable en el lugar donde tales servicios fueren prestados, salvo que se trate de la prestación de servicios en ejercicio de funciones oficiales debida­mente acreditadas y de las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y otros vehículos de transporte que realicen tráfico internacional, así:
“Artículo 13.- Rentas provenientes de prestación de servicios personales.
Las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, beneficios y compensaciones simi­lares, percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados, profesionales, técnicos o por servicios personales en general, incluidos los de consultoría, sólo serán gravables en el territorio en el cual tales servicios fueren prestados, con excepción de sueldos, salarios, remuneraciones y compensaciones similares percibidos por:
a) Las personas que presten servicios a un País Miembro, en ejercicio de funciones oficiales debidamente acreditadas; estas rentas sólo serán gravables por ese País, aunque los servicios se presten dentro del territorio de otro País Miembro;
b) Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y otros vehículos de transporte que realizaren tráfico internacional; estas rentas sólo serán gravables por el País Miembro en cuyo territorio estuviere domiciliado el empleador”.
De lo expuesto se deduce que en el ámbito de la Comunidad Andina de Naciones y salvo las excepciones consagradas en el artículo 13 de la Decisión 578 de 2004, los ingre­sos derivados de un contrato laboral suscrito en Colombia, cuando el servicio sea prestado en otro País Miembro, solo podrán ser gravados con el impuesto sobre la renta en el País Miembro en que se obtuvo el beneficio; en consecuencia no están sometidos a retención en la fuente en Colombia y se tratan como renta exenta para las personas naturales nacionales residentes en el país.
En mérito de lo expuesto se confirma en lo pertinente el Oficio número 011040 del 7 de febrero de 2006, se revocan los Oficios 025609 del 4 de mayo de 2005 y 023495 del 17 de marzo de 2006 y se modifica en lo pertinente el Concepto 034538 del 30 de abril de 2001 y los demás que sean contrarios.
Finalmente, en lo que se refiere al descuento por impuestos pagados en el exterior y al reintegro de las retenciones en la fuente que no debieron efectuarse, comedidamente le informamos que estos aspectos se encuentran regulados en el artículo 254 del Estatuto Tributario y en el artículo 6º del Decreto 1189 de 1988.
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References: artículo 9
 artículo 3
 artículo 2
 artículo 13
 artículo 254
 artículo 6