Source: https://interpretacje-podatkowe.org/towar-uzywany/itpp3-4512-265-16-md
Timestamp: 2019-01-19 18:44:22+00:00

Document:
♦ › Towar używany › ITPP3/4512-265/16/MD
Podatek od towarów i usług - Procedury szczególne (Dział XII) - Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków (Rozdział 4) - Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków (art. 120)
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2016 r. (data wpływu 19 maja 2016 r.), uzupełnionym w dniu 28 czerwca 2016 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności zastosowania procedury VAT marża do dostawy samochodu osobowego – jest prawidłowe.
W dniu 19 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 28 czerwca 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności zastosowania procedury VAT marża do dostawy samochodu osobowego.
W lipcu 2014 r. Wnioskodawca (zarejestrowany czynny podatnik VAT) kupił w systemie VAT-marża używany samochód osobowy. Samochód został nabyty od podmiotu, o którym mowa w art. 120 ust. 10 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nabył ww. samochód osobowy w celu odsprzedaży. Wnioskodawca wprowadził go do ewidencji środków trwałych. Wykorzystywany był w działalności opodatkowanej jako środek trwały. Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych. Samochód został sprzedany innej firmie za cenę niższą niż cena zakupu (marża wyniosła 0 zł).
Czy Wnioskodawca prawidłowo dokonał sprzedaży w systemie VAT-marża...
Skoro marża wyniesie 0 zł, czy nie powinien być naliczony VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowo zastosował sprzedaż w systemie VAT-marża, ponieważ samochód nabyto jako towar używany, a dostawa była opodatkowana w systemie VAT-marża. Skoro podstawa opodatkowania (marża) wyniosła 0 zł to i podatek należny wyniesie 0 zł.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r, poz. 710, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Według art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Dla potrzeb stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych ustawodawca – w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy - określił, że przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1–3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 24.41.10.0, 24.41.20.0, ex 24.41.30.0, ex 32.12.11.0, ex 32.12.12.0 i 38.11.58.0).
Opodatkowanie w systemie marży jest ograniczone do pewnej kategorii towarów używanych. Istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały nabyte.
Stosownie do art. 120 ust. 10 pkt 3 ustawy, przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5.
Przepisy ustawy przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy - między innymi - towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania wszystkiego co stanowi zapłatę z tytułu sprzedaży, pomniejszonego o kwotę należnego podatku. Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów.
Do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży uprawnieni są wszyscy podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy. Zatem, do sprzedaży samochodu może mieć zastosowanie szczególna procedura w zakresie dostawy towarów używanych zawarta w art. 120 ustawy, o ile spełnione zostaną warunki określone w art. 120 ust. 10 ustawy.
Jednak, jak wynika z powoływanego już art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do zastosowania tej procedury jest określenie, że towar – samochód (także w sytuacji, gdy pojazd ten przed odprzedażą podatnik użytkował dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej) – został jednak ostatecznie nabyty w celu odprzedaży.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w lipcu 2014 r. Wnioskodawca (zarejestrowany czynny podatnik VAT) kupił w systemie VAT-marża używany samochód osobowy. Samochód został nabyty od podmiotu, o którym mowa w art. 120 ust. 10 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nabył ww. samochód osobowy w celu odsprzedaży. Wnioskodawca wprowadził go do ewidencji środków trwałych. Wykorzystywany był w działalności opodatkowanej jako środek trwały. Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych. Samochód został sprzedany innej firmie za cenę niższą cenie zakupu (marża wyniosła 0 zł).
Na tym tle Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą zasadności zastosowania procedury VAT marża do dostawy samochodu osobowego.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów z zakresu podatku od towarów i usług potwierdzić należy, że skoro samochód osobowy, o którym mowa we wniosku, Wnioskodawca nabył od podmiotu wymienionego w art. 120 ust. 10 pkt 3 ustawy w celu odsprzedaży, to przy jego zbyciu Wnioskodawcy przysługiwało prawo zastosowania szczególnej procedury VAT marża, przewidzianej w art. 120 ust. 4 ustawy.
Jeżeli kwota sprzedaży (w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy) ww. samochodu była niższa lub równa kwocie jego nabycia (w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy), nie mogła pojawić się podstawa opodatkowania, a co za tym idzie – podatek należny.
Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Oznacza to, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
ITPP3/4512-265/16/MD
Podatek od towarów i usług (VAT) › Procedury szczególne › Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków › Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków
IPPP2/4512-289/16-2/IZ | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-921/15/EK | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 120
 art. 5
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120