Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ibpp3-4512-989-15-jp
Timestamp: 2017-09-24 05:12:33+00:00

Document:
Brak obowiązku ujmowania w wyliczeniu prewspółczynnika na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT przychodów wykazanych w pkt C i pkt D
IBPP3/4512-989/15/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku ujmowania w wyliczeniu prewspółczynnika na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT przychodów wykazanych w pkt C i pkt D – jest prawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku ujmowania w wyliczeniu prewspółczynnika na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT przychodów wykazanych w pkt C i pkt D.
Gminny Ośrodek Sportu i Rekreacji i W (Wnioskodawca) jest jednostką organizacyjną Gminy, działającym w formie samorządowego zakładu budżetowego, nieposiadającym osobowości prawnej. Organ założycielski Ośrodka, to jest Rada Gminy K, uchwałą z dnia 2 marca 2004 r. powołał Ośrodek i określił cel jego utworzenia.
Przedmiotem działania Ośrodka jest prowadzenie działalności o charakterze działalności publicznej, której celem jest zaspakajanie potrzeb mieszkańców w zakresie sportu, rekreacji i turystyki a także realizacja polityki Rady Gminy.
Udostępnianie posiadanych obiektów stanowiących bazę sportową i rekreacyjną na rzecz: klubów sportowych, organizacji kultury fizycznej, innych organizacji i stowarzyszeń oraz osób indywidualnych.
Organizowanie zleconych imprez z zakresu kultury fizycznej.
Prowadzenie działalności gospodarczej celem uzyskania środków na pokrycie kosztów utrzymania działalności i funkcjonowania Ośrodka zgodnie z celami statutowymi a w szczególności:
działalności usługowej i handlowej, gastronomicznej, turystycznej i rekreacyjnej,
prowadzenie wypożyczalni sprzętu sportowego, rekreacyjnego i turystycznego,
organizowanie w ramach usług imprez sportowych, rekreacyjnych i turystycznych,
działalności propagandowej i reklamowej służącej upowszechnianiu kultury fizycznej, turystyki, hotelarstwa i rekreacji.
Zapewnienie właściwej eksploatacji i konserwacji obiektów sportowych i rekreacyjnych.
Ustalenie potrzeb gospodarczych i form ich finansowania w zakresie utrzymania i rozbudowy urządzeń i obiektów infrastruktury technicznej służącej ogółowi użytkowników Ośrodka.
Ośrodek zwany dalej Zakładem wykonuje następujące czynności:
wynajem pokoi gościnnych i domków turystycznych,
sprzedaż biletów wstępu na: basen, połów ryb,
wypożyczanie sprzętu sportowego: rowery sportowe, kajaki, rowerki wodne, sprzęt do siatkówki plażowej,
wynajem miejsc na polu namiotowym,
B.Czynności podlegające opodatkowaniu VAT, stawka zw. - w zakresie tym mieszczą się :
usługi dla jednostek budżetowych, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. (Dz.U. 2013 r. poz. 1722 z późn. zm.).
D.Zakład otrzymuje następujące dotacje, traktowane jako związane z działalnością gospodarczą ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT, nie są to dopłaty do ceny:
dotacja przedmiotowa (do kosztów utrzymania), przyznawana na podstawie uchwały rady gminy, obliczana na podstawie frekwencji korzystających z usług Zakładu,
dotacja celowa na realizację zadań inwestycyjnych, przekazywana w kwocie kosztów inwestycji (kąpieliska sezonowego, termomodernizację budynków)
W przyszłości mogą pojawić się przychody dotyczące otrzymanych dotacji, subwencji, dopłat, które będą dotyczyć kosztów związanych integralnie z prowadzoną działalnością – nie będą to dopłaty do ceny .
Za wykonywane czynności wystawiane są faktury VAT a także paragony fiskalne.
Czy przychody uzyskane z tytułów wykazanych w pkt C przedstawionego stanu faktycznego należy ująć w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r. ...
Z treści art. 86 ust. 2a wynika, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „ sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej przepisami art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. Mieszczą się tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże nie generujące opodatkowania podatkiem VAT. Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów i usług, tylko i wyłącznie w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. Także czynności, które znajdują się poza VAT tj. uzyskane odsetki czy odszkodowania wykazują bezwzględnie związek z działalnością gospodarczą i nie powinny, zdaniem Wnioskodawcy zostać uwzględnione w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust 2a.
Zdaniem Wnioskodawcy zdarzenia znajdujące się poza zakresem VAT, ale dotyczące działalności gospodarczej nie powinny wpływać na wysokość proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust 2a.
Przykładowo w orzeczeniach C-333/91 Sofitam SA v. Ministre charge du Budget, C-306/94, Regie duaphinoise – Cabinet A. Forest 5ARL v. Minister du Budget, C-16/00 Cibo Participations SA Directeur Regional des impot du Nord-Pas-de-Calais, TSUE potwierdził, że otrzymane odsetki od pożyczek, oraz dywidendy pozostające całkowicie poza strefą opodatkowania VAT nie mogą być uwzględniane w obliczaniu proporcji sprzedaży, która ma na celu ustalenie części podatku naliczonego podlegającej odliczeniu.
Z orzecznictwa ETS wynika również, że rozliczenie strukturą poniesionych kosztów może mieć zastosowanie wyłącznie w przypadku występowania działalności statutowej, która nie generuje sprzedaży opodatkowanej dla celów podatku VAT. Powyższe oznacza, że przepisy znowelizowanej ustawy VAT w zakresie art. 86 ust 2a-2h nie obejmują swoim zakresem Wnioskodawcy.
Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Należy wskazać, na związek otrzymanych dotacji przedmiotowych i celowych (pkt D) z działalnością opodatkowaną ponieważ Wnioskodawca wykorzystuje otrzymane dotacje wykonując czynności opodatkowane VAT wymienione w pkt. A i B , takie jak: wstęp na basen czy wynajem, prowadząc działalność gospodarczą , o której mowa w art. 15 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Z kolei dotacje celowe na np. termomodernizację budynków czy inwestycję związaną z kąpieliskiem związane są z czynnościami opodatkowanymi tj. wynajmem pomieszczeń czy sprzedażą biletów wstępu. Zdaniem Wnioskodawcy uzyskiwane dotacje jako wykorzystywane w działalności gospodarczej nie powinny zostać uwzględniane w wyliczeniu proporcji „ prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust.2a-2h ustawy o VAT.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną Gminy, działającym w formie samorządowego zakładu budżetowego. Wnioskodawca jest odrębnym od Gminy, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: czynności podlegające opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej oraz stawek obniżonych, czynności podlegające opodatkowaniu VAT, stawka zw., przychody związane z działalnością gospodarczą ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT, zakład otrzymuje dotacje, traktowane jako związane z działalnością gospodarczą ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT, nie są to dopłaty do ceny. W przyszłości mogą pojawić się przychody dotyczące otrzymanych dotacji, subwencji, dopłat, które będą dotyczyć kosztów związanych integralnie z prowadzoną działalnością – nie będą to dopłaty do ceny .
Opis sprawy wskazuje, że wykonywane czynności i uzyskiwane przychody związane są z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nie prowadzi działalności statutowej, która skutkowałaby powstawaniem czynności wykonywanych poza zakresem podatku VAT.
Wskazane okoliczności sprawy prowadzą do jednoznacznego przyjęcia, że w opisanej sytuacji mamy do czynienia z czynnościami, które mieszczą się w definicji działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (opodatkowaną i zwolnioną od podatku), a tym samym działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii uwzględniania w prewspółczynniku o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, przychodów z tytułu odsetek z tytułu należności oraz odsetek bankowych, odszkodowań, kar umownych (pkt C) oraz przychodów z tytułu dotacji przedmiotowej (do kosztów utrzymania), przyznawanej na podstawie uchwały rady gminy, obliczanej na podstawie frekwencji korzystających z usług Zakładu i dotacji celowej na realizację zadań inwestycyjnych, przekazywanej w kwocie kosztów inwestycji (kąpieliska sezonowego, termomodernizację budynków) (pkt D).
Jak wyjaśniono powyżej, Wnioskodawca, który nie wykonuje czynności innych niż działalność gospodarcza, nie będzie zobowiązany do obliczania kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanej „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ww. ustawy.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego zdarzenia znajdujące się poza zakresem VAT, ale dotyczące działalności gospodarczej nie powinny wpływać na wysokość proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust 2a oraz uzyskiwane dotacje jako wykorzystywane w działalności gospodarczej nie powinny zostać uwzględniane w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust.2a-2h ustawy o VAT, jest prawidłowe.
Końcowo wskazać należy, że stanowisko Wnioskodawcy zostało uznane za prawidłowe, jednak nie z uwagi na to, że Wnioskodawca nie powinien uwzględniać wskazanych przychodów w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, ale dlatego że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym „prewspółczynnik” o którym mowa w art. 86 2a ustawy o VAT w ogóle nie znajdzie zastosowania.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, w którym wskazano, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności statutowej, która skutkowałaby powstawaniem czynności wykonywanych poza zakresem podatku VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
ITPP3/4512-476/15/JC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IBPP3/4512-989/15/JP

References: art. 86
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 29
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 14