Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ippb1-4511-1204-15-2-mt
Timestamp: 2018-03-23 12:48:55+00:00

Document:
IPPB1/4511-1204/15-2/MT | Interpretacja indywidualna
Mając na względzie powyższe oraz przyjmując za Wnioskodawcą, że w istocie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zostanie wniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa, z której nie zostaną wyłączone związane z nią zobowiązania wskazać należy, w momencie wniesienia do spółki kapitałowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Wnioskodawca uzyska przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w cyt. art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy. Przy czym, z uwagi na fakt, że przedmiotem aportu będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, uzyskany przez Wnioskodawcę przychód będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB1/4511-1204/15-2/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z 13 października 2015 r. (data wpływu 14 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.
W dniu 14 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wnioskodawca jako wspólnik firmy P. Sp. Jawna zamierza wnieść do U. Sp. z o.o. Zakład Produkcyjno-Usługowym jako zorganizowana cześć przedsiębiorstwa firmy P. Sp. Jawna.Wnioskodawca jest dominującym wspólnikiem zarówno Spółki P. S.J. jak i U. Sp. z o.o. Mniejszościowym wspólnikiem w Spółce U. (poniżej 5%) jest również Pani Anna B.
W rozliczeniu aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawca zamierza również skorzystać za zgodą banku z przeniesienia części zobowiązań kredytowych ciążących na firmie P. S.J. na Spółkę przyjmująca aport tj. U. Sp. Zobowiązania te związane są z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która ma zostać wniesiona do U. sp. z o.o. w formie aportu.
Czy jako wspólnik Spółki Jawnej P. lub jako wspólnik U. Sp. z o.o. Wnioskodawca podlegać będzie obciążeniom podatkowym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub objęcia udziałów w Spółce, do której aport zostanie wniesiony...
Czy jako wspólnik obu Spółek w którejkolwiek z niej Wnioskodawca zobowiązany jest uiścić podatek dochodowy z przeniesienia długu kredytowego, jeżeli w jednej z firm następuje zwolnienia z długu, a w drugiej przejęcia długu...
W zakresie podatku dochodowego podatnik pdof otrzymujący w zamian za aport udziały osiąga przychód z kapitałów pieniężnych ( art. 17 ust.1 pkt 9 updof).
Nominalna wartość udziałów objętych przez Wnioskodawcę w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa korzystać będzie ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. Ustawy.
W momencie wniesienia przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego (aportu do Spółki z ograniczona odpowiedzialnością powstaje po stronie Wnioskodawcy przychód z tym związany, jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest on zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym.
Podobnie jest kiedy aportem zorganizowana część przedsiębiorstwa.
Podstawa zwolnienia z opodatkowania nominalnej wartości udziałów w Spółce z o.o. obejmowanych w ten sposób jest art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy PIT.
W prawie cywilnym instytucja polegająca na tym, że w miejsce dotychczasowego dłużnika w stosunku dłużnik - wierzyciel występuje inny podmiot nazywana jest przejęciem długu i uregulowania przez art. 519 kc. Przejęcie długu następuje przez umowę miedzy Wierzycielem, a osobą trzecią za zgodą dłużnika.
W definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie ma składników pasywów, nie oznacza to, że nie należy kapitałów obcych łączyć z przedsiębiorstwem ani nie dowodzi to niemożliwości przeniesienia zobowiązań na nowy podmiot w wyniku transakcji aportu.
Kodeks cywilny pośrednio na to pozwala wskazując w art. 55, że nabywca przedsiębiorstwa jest odpowiedzialny solidarnie za zbywca za jego zobowiązania.
Ponadto zgodnie z definicją w art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowego od osób fizycznych zorganizowana część przedsiębiorstwa jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeniesionych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W związku z powyższym zadaniem Wnioskodawcy czynność przeniesieni długów, związanych z działalnością, będąca przedmiotem aportu, zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie spowoduje w niego skutku w zakresie podatku dochodowego.
W myśl art. 519 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, osoba trzecia może wstąpić na miejsce dłużnika, który zostaje z długu zwolniony (przejęcie długu).
Z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych, decydujące znaczenie dla możliwości powstania przychodu z tytułu przejęcia długu ma fakt, czy przejęcie to będzie miało charakter odpłatny, czy też zostanie dokonane nieodpłatnie. Powstanie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej powoduje bowiem jedynie nieodpłatne, bądź też częściowo odpłatne przejęcie długu.
Z zawartych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca jako wspólnik firmy P. Sp. Jawna zamierza wnieść do U. Sp. z o.o. Zakład Produkcyjno-Usługowym jako zorganizowana cześć przedsiębiorstwa firmy P. Sp. Jawna. W rozliczeniu aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawca zamierza również skorzystać za zgodą banku z przeniesienia części zobowiązań kredytowych ciążących na firmie P. S.J. na Spółkę przyjmująca aport tj. U. Sp. Zobowiązania te związane są z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która ma zostać wniesiona do U. sp. z o.o. w formie aportu.
Zatem w rozpatrywanej sprawie dojdzie do przejęcia przez spółkę z o.o. zobowiązań Wnioskodawcy za wynagrodzeniem. W zamian bowiem za aport przedsiębiorstwa Wnioskodawca uzyska korzyść majątkową w postaci udziałów w spółce oraz zwolnienia z zobowiązań. Zatem z uwagi na ekwiwalentność świadczeń z tytułu przejęcia przez spółkę kapitałową zobowiązań Wnioskodawcy, po stronie Wnioskodawcy będącego wspólnikiem spółki osobowej nie wystąpi przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast spółka z o.o. do której zostanie wniesiony aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a w której Wnioskodawca również jest wspólnikiem, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i w związku z dokonaną transakcją ewentualny przychód mógłby powstać po stronie spółki jako podatnika podatku CIT, a nie u Wnioskodawcy.
Odnosząc się do kwestii powstania u Wnioskodawcy przychodu przychodu w związku aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z o.o. wskazać należy, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPPB1/4511-1204/15-2/MT

References: art. 17
 art. 21
 art. 14
 art. 17
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 519
 art. 55
 art. 5
 art. 519
 art. 10