Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/0114-kdip1-2-4012-634-2018-2-wh
Timestamp: 2019-08-24 11:08:09+00:00

Document:
♦ › Pierwsze zasiedlenie › 0114-KDIP1-2.4012.634.2018.2.WH
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2018 r. (data wpływu 1 października 2018 r.) uzupełnionym w dniu 7 grudnia 2018 r. (data wpływu 11 grudnia 2018 r.) na wezwanie Organu z dnia 28 listopada 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku dostawy nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 1 października 2018 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku dostawy nieruchomości.
Wniosek uzupełniony został w dniu 7 grudnia 2018 r. (data wpływu 11 grudnia 2018 r.) na wezwanie Organu z dnia 28 listopada 2018 r.
Spółka S.A. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) posiada nieruchomość zabudowaną, obejmującą działkę ewidencyjną nr 451/3, o powierzchni 1000 m2, stanowiącą własność Skarbu Państwa, a oddaną w wieczyste użytkowanie Wnioskodawcy. Prawo wieczystego użytkowania zostało ustanowione na rzecz Spółki do dnia 5 grudnia 2089 r. Obecnie dla tej nieruchomości prowadzona jest przez Sąd Rejonowy księga wieczysta.
Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana budynkiem administracyjnym stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności. W budynku tym do 31 stycznia 2014 roku funkcjonowała placówka. Od dnia 1 lutego 2014 roku nieruchomość stanowi pustostan. Na przedmiotową nieruchomość nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
Spółka zamierza dokonać sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki o numerze ewidencyjnym 451/3 zabudowanej wyżej opisanym budynkiem.
Nabycie praw do przedmiotowej nieruchomości przez poprzednika prawnego Wnioskodawcy, tj. prawa użytkowania wieczystego gruntu Skarbu Państwa oraz prawa własności budynku, budowli i innych urządzeń nastąpiło z mocy prawa z dniem 05 grudnia 1990 r. i zostało stwierdzone na podstawie decyzji Wojewody, zmienionej decyzją z dnia 12 czerwca 1995 roku. Zgodnie z treścią decyzji, nabycie prawa użytkowania wieczystego nastąpiło nieodpłatnie a budynku administracyjnego odpłatnie ze środków własnych od Banku. Inne budowle i urządzenia zostały wybudowane ze środków własnych.
W odpowiedzi na wezwanie Organu Wnioskodawca wskazał, że wszystkie budowle i urządzenia znajdujące się na działce 451/3 mającej być przedmiotem sprzedaży stanowią budowle oraz urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Są to: przyłącze kanalizacji sanitarnej, ogrodzenie i plac utwardzony. Budowle i urządzenia znajdujące się na działce 451/3 były wybudowane przed 31 stycznia 2014. Wszystkie budowle i urządzenia znajdujące się na działce 451/3 były wykorzystywane do 31 stycznia 2014 r. do prowadzenia placówki. We wszystkich placówkach jest prowadzona działalność zarówno opodatkowana jak i zwolniona od podatku. Wszystkie budowle znajdujące się na działce 451/3 były wykorzystywane do obu rodzajów działalności. Funkcjonowanie placówki (działalność „mieszana”) pozwala Wnioskodawcy na częściową obniżkę kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wybudowanie wszystkich budowli nastąpiło przed dniem 5 grudnia 1990 roku. Wówczas nie obowiązywały regulacje w zakresie podatku od towarów i usług. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie danej budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tej danej budowli.
Czy dostawa wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego nieruchomości zabudowanej, w postaci działki nr 451/3, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
W ocenie Spółki dostawa wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego nieruchomości zabudowanej, w postaci działki 451/3, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W ocenie Spółki, w przypadku opisanym w zdarzeniu przyszłym w odniesieniu do nieruchomości -działki nr 451/3, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zlokalizowany na tej nieruchomości budynek administracyjny wykorzystywany był przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej statutowej działalności gospodarczej. Do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie jego użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą pierwszego zasiedlenia a datą sprzedaży, minie okres znacznie dłuższy niż dwa lata. Ponadto na przedmiotową nieruchomość nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. W konsekwencji zostaną spełnione obie przesłanki warunkujące zwolnienie, co oznacza, że dostawa przedmiotowej nieruchomości (budynków, budowli lub ich części) będzie korzystać ze zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem – w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela.
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy, w tym prawo wieczystego użytkowania gruntu, podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (prawo użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
Z wniosku wynika, że Spółka zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości zabudowanej, na którą składa się prawo wieczystego użytkowania działki nr 451/3, o pow. 1000 m2. Działka jest zabudowana budynkiem administracyjnym oraz budowlami i urządzeniami budowlanymi. W budynku do 31 stycznia 2014 roku funkcjonowała placówka. Od dnia 1 lutego 2014 roku nieruchomość stanowi pustostan. Na przedmiotową nieruchomość nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Budowle i urządzenia znajdujące się na działce nr 451/3 były wybudowane przed 31 stycznia 2014 r. Wszystkie budowle i urządzenia znajdujące się na działce nr 451/3 były wykorzystywane do 31 stycznia 2014 r. do prowadzenia placówki. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danej budowli. Nabycie praw do przedmiotowej nieruchomości przez poprzednika prawnego Spółki S.A., tj. prawa użytkowania wieczystego gruntu Skarbu Państwa oraz prawa własności budynku, budowli i innych urządzeń nastąpiło z mocy prawa z dniem 5 grudnia 1990 r.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy dostawa wskazanej we wniosku nieruchomości zabudowanej w postaci działki nr 451/3 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Decydujące dla ustalenia, czy w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest rozstrzygnięcie kwestii, czy względem przedmiotowego budynku i budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r. poz. 1332, z późn. zm.).
Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że nieruchomość zabudowana budynkiem administracyjnym, budowlami oraz urządzeniami budowlanymi była wykorzystywana przez Spółkę w prowadzonej statutowej działalności gospodarczej do 31 stycznia 2014 r. Ponadto, nie były ponoszone wydatki na ulepszenie budynku i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłby co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli. Zatem, należy stwierdzić, że w odniesieniu do przedmiotowego budynku i budowli doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży miną co najmniej 2 lata.
W konsekwencji, z uwagi na to, że dostawa budynku i budowli nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia przy sprzedaży zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku VAT zdefiniowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem dostawy będą również, jak wskazał Wnioskodawca urządzenia budowlane. Zgodnie z ustawą Prawo budowlane urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Tym samym urządzenia budowlane znajdujące się na działce nr 451/3 powinny być traktowane jako element przynależny do budynku i opodatkowane według stawek właściwych dla budynku. Zatem z uwagi na to, że dostawa budynku korzysta ze zwolnienia od podatku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy to również dostawa urządzeń budowlanych będzie objęta powyższym zwolnieniem.
Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, będzie miało zastosowanie również dla dostawy gruntu, na którym budynek i budowle są posadowione, ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem sprzedaż nieruchomości zabudowanej w postaci działki nr 451/3 korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0114-KDIP1-2.4012.634.2018.2.WH

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 3