Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/itpb2-4511-1004-15-ib
Timestamp: 2018-03-23 16:56:53+00:00

Document:
Czy w związku z upływem 5 lat podatkowych od czasu otwarcia spadku po matce nie jest należny podatek dochodowy z tytułu sprzedaży gospodarstwa?
Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży udziałów w gospodarstwie rolnym po ojcu zmarłym w 2014 r. będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych?
ITPB2/4511-1004/15/IBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2015 r. (data wpływu 12 listopada 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 stycznia 2016 r. (data wpływu 15 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości po stronie Wnioskodawcy:
w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania - jest prawidłowe,
W dniu 12 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 13 stycznia 2016 r. (data wpływu 15 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości po stronie Wnioskodawcy.
Wnioskodawca odziedziczył wraz z rodzeństwem spadek po zmarłych rodzicach. Matka zmarła 4 grudnia 1997 r., a ojciec 13 listopada 2014 r. W skład masy spadkowej wchodziła nieruchomość rolna o powierzchni 6,97 ha zabudowana stodołą (gospodarstwo rolne). Po przeprowadzeniu postępowania spadkowego Sąd Rejonowy postanowił, że wchodzący w skład spadku po matce zmarłej w grudniu 1997 r. udział w gospodarstwie rolnym nabyło rodzeństwo, które posiadało wykształcenie lub związek z pracą w rolnictwie, każdy z nich w 1/6 części spadku. Spadek po ojcu zmarłym w 2014 r. na podstawie ustawy nabyły wszystkie dzieci (każde z nich w 1/9 części spadku), a w skład masy spadkowej wchodziło tylko gospodarstwo rolne. W chwili śmierci matki w 1997 r. wszyscy spadkobiercy byli pełnoletni. Wnioskodawca wraz z rodzeństwem zgłosił fakt nabycia spadku, którego przedmiotem była nieruchomość rolna o powierzchni 6,97 ha (gospodarstwo rolne) zabudowana stodołą. Po czym otrzymali zaświadczenia, że nabycie spadku po matce zmarłej w 1997 r. jest zwolnione z podatku od spadku i darowizn na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 i art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jak również zaświadczenie, że nie był należny podatek do spadku po ojcu zmarłym w 2014 r., ponieważ zostały spełnione warunki określone w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. W dniu 31 sierpnia 2015 r. przez notariuszem w formie aktu notarialnego wszyscy zawarli umowę sprzedaży odziedziczonych udziałów w nieruchomości rolnej o powierzchni 6,97 ha zabudowanej stodołą z kupującymi. Kupujący oświadczyli, co zostało zapisane w akcie notarialnym, że nabywaną nieruchomość zamierzają włączyć w skład swojego gospodarstwa rolnego o powierzchni 15 ha w celu jego powiększenia.
W przesłanym uzupełnieniu wniosku wskazano, że Wnioskodawca nie był jedynym spadkobiercą po zmarłej matce. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego spadek po matce na podstawie ustawy nabyły wszystkie dzieci, każde z nich w 1/9 części spadku. Wnioskodawca był jednym z nich. Stwierdzono również, że wchodzący w skład spadku po matce zmarłej 4 grudnia 1997 r. udział w gospodarstwie rolnym na podstawie ustawy nabyło rodzeństwo, które posiadało wykształcenie lub związek z pracą w rolnictwie każdy z nich w 1/6 części spadku. Wnioskodawca nie jest wymieniony w tej grupie.
Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów klasyfikacja gruntów wchodzących w skład sprzedanej nieruchomości przedstawiała się następująco: Br –RIIIa – grunty rolne zabudowane 0,1600 ha; RIIIa – grunty orne 3,7900 ha; RIIIb – grunty orne 3,0200 ha. Łącznie ich powierzchnia wynosiła 6,97 ha.
Czy w związku z upływem 5 lat podatkowych od czasu otwarcia spadku po matce nie jest należny podatek dochodowy z tytułu sprzedaży gospodarstwa...
Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży udziałów w gospodarstwie rolnym po ojcu zmarłym w 2014 r. będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy przychód uzyskany przez Niego z tytułu sprzedaży udziałów w opisanej wyżej nieruchomości (w części nabytej po ojcu zmarłym w 2014 r.) będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem stanowi przychód ze sprzedaży udziałów w nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne, a sprzedane grunty w związku z tą sprzedażą nie utraciły charakteru rolnego. Według Wnioskodawcy z brzmienia przywołanego przepisu wynika, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje całą nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży łącznie z zabudowaną stodołą jako częścią składową. Wnioskodawca uważa, że po upływie 5 pełnych lat podatkowych od czasu otwarcia spadku po matce podatek nie jest należny.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości po stronie Wnioskodawcy jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania, natomiast w pozostałej części jest nieprawidłowe.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Stosownie do art. 1058 Kodeksu cywilnego do dziedziczenia z ustawy gospodarstw rolnych obejmujących grunty rolne o powierzchni przekraczającej 1 ha stosuje się przepisy tytułów poprzedzających księgi niniejszej ze zmianami wynikającymi z przepisów poniższych.
Na podstawie art. 1059 ww. ustawy spadkobiercy dziedziczą z ustawy gospodarstwo rolne, jeżeli w chwili otwarcia spadku:
Jak wynika z wniosku i z jego uzupełnienia Wnioskodawca odziedziczył udziały w gospodarstwie rolnym wyłącznie po ojcu zmarłym w 2014 r.; udziały po matce zmarłej w 1997 r. nabyło jedynie rodzeństwo Wnioskodawcy. W dniu 31 sierpnia 2015 r. aktem notarialnym wszyscy dokonali sprzedaży przedmiotowej nieruchomości rolnej o powierzchni 6,97 ha zabudowanej stodołą. Kupujący, oświadczyli (co zostało zapisane w akcie notarialnym), że nabywaną nieruchomość zamierzają włączyć w skład własnego gospodarstwa rolnego o powierzchni 15 ha (w celu jego powiększenia). Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów w skład sprzedanej nieruchomości wchodziły grunty rolne zabudowane (Br –RIIIa) o powierzchni 0,1600 ha; grunty orne (RIIIa) o powierzchni 3,7900 ha oraz grunty orne (RIIIb) o powierzchni 3,0200 ha.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić zatem należy, że sprzedaż przez Wnioskodawcę w 2015 r. udziałów w nieruchomości nabytych przez Niego w drodze spadkobrania w 2014 r. po zmarłym ojcu stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie. Przychód ze sprzedaży w pozostałej zaś części, w tym odpowiadającej wartości udziałów w gospodarstwie rolnym podlegających dziedziczeniu po zmarłej matce nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu, bowiem Wnioskodawca, który tych udziałów nie nabył, nie dokonywał również ich odpłatnego zbycia i w związku z tym nie ma z tego tytułu obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Wbrew zatem stanowisku Wnioskodawcy – dla powstawania/nie powstawania po Jego stronie obowiązku podatkowego – bez znaczenia tym samym pozostaje, ile czasu upłynęło od śmierci matki (otwarcia po niej spadku).
Jednocześnie, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym (art. 2 ust. 4 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 1381 ze zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, co decyduje również o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży takich gruntów, wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 542) oraz Załącznika Nr 6 do tego rozporządzenia.
Należy także zauważyć, że art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, co oznacza, że transakcja może obejmować wszystkie nieruchomości wchodzące w skład tego gospodarstwa rolnego bądź niektóre z nich. Sprzedaż całości lub części gospodarstwa rolnego następuje wyłącznie w sytuacji, gdy łącznie wszyscy współwłaściciele sprzedają gospodarstwo rolne lub jego część. Zwolnienie nie dotyczy bowiem sprzedaży jedynie udziału w gospodarstwie rolnym.
W konsekwencji, zwolnienie przedmiotowe uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek:
Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, skoro przedmiotem sprzedaży było gospodarstwo rolne (grunty zakwalifikowane jako użytki rolne, w tym grunty rolne zabudowane stodołą) i kupujący nabyli przedmiotowe grunty w celu powiększenia własnego gospodarstwa rolnego, należy stwierdzić, że zostały spełnione przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży udziałów w ww. nieruchomości w części nabytej po zmarłym ojcu podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie tego przepisu.
Reasumując, z tytułu sprzedaży gospodarstwa rolnego, o której mowa we wniosku, Wnioskodawca nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego.
Dodatkowo, mając na uwadze, iż Wnioskodawca był współspadkobiercą ww. nieruchomości, zaznacza się, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niniejszej interpretacji przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić – również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej – tylko Wnioskodawcy. Pozostałe osoby, które dokonywały opisanej sprzedaży, chcąc uzyskać interpretacje indywidualne powinny wystąpić z odrębnymi wnioskami o ich udzielenie.
ITPB3/4510-628/15-4/AD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > ITPB2/4511-1004/15/IB

References: art. 14
 art. 4
 art. 9
 art. 4
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 1058
 art. 1059
 art. 10
 art. 21
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 14