Source: https://interpretacje-podatkowe.org/import-towarow/itpp3-443-137-13-md
Timestamp: 2018-11-18 03:43:37+00:00

Document:
ITPP3/443-137/13/MD | Interpretacja indywidualna
♦ › Import towarów › ITPP3/443-137/13/MD
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 5 lipca 2013 r.
Obowiązek wykazywania w deklaracji VAT oraz w informacji podsumowującej określonych czynności (import towarów i usług).
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2013 r. (data wpływu 2 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym w dniach 18 czerwca i 3 lipca 2013 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wykazywania w deklaracji VAT oraz w informacji podsumowującej określonych czynności - jest nieprawidłowe.
W dniu 2 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 18 czerwca i 3 lipca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wykazywania w deklaracji VAT oraz w informacji podsumowującej określonych czynności.
W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujący stan faktyczny.
Instytut jest placówką naukową Polskiej Akademii Nauk wpisaną do rejestru Instytutów PAN i posiada osobowość prawną. Instytut działa m. in. na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. Nr 96, poz. 619), Statutu PAN oraz statutu IBS PAN nadanego przez Prezesa PAN dnia 1 lutego 2011 r., określającego zadania Instytutu (prowadzenie prac badawczych, wspieranie osób rozpoczynających karierę naukową, kształcenie pracowników naukowych na poziomie wyższym, współpraca z uczelniami i innymi instytucjami naukowymi, rozwijanie naukowej współpracy międzynarodowej przez wspólne prowadzenie projektów badawczych, prowadzenie kolekcji zoologicznej, prowadzenie specjalistycznej biblioteki naukowej, prowadzenie działalności wydawniczej i dokumentalistycznej). Swoje zadania określone w statucie Instytut realizuje poprzez: prowadzenie badań naukowych, publikowanie wyników prac badawczych w kraju i zagranicą, nadawanie stopni naukowych, prowadzenie studiów doktoranckich wspólnie ze szkołami wyższymi, opracowywanie ekspertyz i udzielanie opinii w zakresie problematyki naukowej, organizowanie zebrań naukowych (sympozja, konferencje, seminaria, zjazdy, kongresy), gromadzenie, utrzymywanie i nieodpłatne udostępnianie naukowych zbiorów zoologicznych oraz sprzedaż wydawnictw, publikacji własnych i obcych. Główne kierunki badawcze to: ekologia, ekologia behawioralna, genetyka populacyjna, fizjologia ekologiczna, morfologia, etologia, historia przyrodnicza. Podstawowa działalność Instytutu w zakresie badań naukowych nie generuje sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT. Sprzedażą - zgodnie z tą ustawą - jaka występuje w Instytucie jest sprzedaż książek oraz sporadycznie opracowywane ekspertyzy i opinie (w 2010 r. - 2 opinie i 1 ekspertyza; w 2011 i 2012 r. żadnej opinii, ani ekspertyzy; do maja 2013 r. również żadnych ekspertyz i opinii). Instytut jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, podatnik VAT UE oraz składa miesięczne deklaracje VAT-7. Na potrzeby swojej działalności statutowej nabywa towary i usługi w różnych krajach, np: w Kanadzie, Stanach Zjednoczonych i Australii - obroże z nadajnikami i odbiorniki wraz z bateriami do obserwacji telemetrycznych. Agencja celna w Polsce, która dokonuje ich odprawy, nalicza VAT oraz wystawia stosowne dokumenty. Instytut dokonuje również zakupów w firmach europejskich, które nie mają stałego miejsca prowadzenia działalności i siedzib w Polsce. I tak np.: U. A. w Danii (nr VAT ...) wykonuje na rzecz Instytutu specjalistyczne analizy genetyczne, S.. z Niemiec (nr VAT ...), R. LTD (nr VAT ...) oraz N. z Wielkiej Brytanii (nr VAT ...) - wykonuje publikacje naukowe w specjalistycznych czasopismach, dane do map GIS w formie plików elektronicznych. W niemieckiej firmie V. (nr VAT ....) Instytut nabywa baterie do nadajników i GPS. Nabycie to nie ma związku z działalnością gospodarczą (np. ze sprzedażą książek oraz opracowywaniem ekspertyz i opinii) w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zakupy dokonywane przez Instytut służą głównie działalności statutowej. Instytut nie odlicza podatku naliczonego od tych zakupów.
Czy w związku z zakupami zamawianych towarów i usług na potrzeby działalności statutowej Instytut powinien sporządzać informację VAT UE i uwzględniać je w deklaracji VAT-7...
Zdaniem Instytutu, wszelkie zakupy towarów i usług mają charakter specjalistyczny i służą celom naukowym. W związku z tym nie powinny być ujmowane w informacji VAT UE oraz deklaracji VAT-7.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) – zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Przez terytorium kraju, zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy, rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a (art. 2 pkt 4 ustawy). Natomiast przez terytorium państwa trzeciego, rozumie się terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 (art. 2 pkt 5 ustawy).
W świetle art. 2 pkt 7 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r.) przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju Unii Europejskiej.
Przepis ust. 1 - na podstawie ust. 2 powołanego wyżej artykułu - stosuje się pod warunkiem, że:
onujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy.
Podatnikami - według zapisu ust. 1 tego artykułu - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 powyższego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W świetle treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r.), podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
ugobiorcą jest:
przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
W tym miejscu wskazać należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym. Opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane – na tle przepisów o miejscu świadczenia - za wykonane w tym państwie. Zatem określenie miejsca świadczenia determinuje miejsce opodatkowania. Ustalenie miejsca świadczenia jest szczególnie istotne w przypadku usług, które odbywa się pomiędzy podmiotami podlegającymi różnym jurysdykcjom podatkowym lub usług, które mają charakter transgraniczny.
Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie zostały zwarte m. in. w rozdziale 2, 2a i 3 działu V ustawy.
Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane - co do zasady - na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu.
Co do zasady - w świetle art. 26a ust. 1 ustawy (obwiązującego od dnia 1 kwietnia 2013 r.) - miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
roć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
mioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
bę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
atnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Zgodnie z ogólną regułą wyrażoną w przepisie art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j oraz art. 28n.
W oparciu o art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.
Według art. 100 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych:
- zwane dalej „informacjami podsumowującymi”.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Instytut jest placówką naukową Polskiej Akademii Nauk wpisaną do rejestru Instytutów PAN i posiada osobowość prawną. Instytut działa m. in. na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk, statutu PAN oraz statutu IBS PAN nadanego przez Prezesa PAN. Swoje zadania określone w statucie, Instytut realizuje poprzez: prowadzenie badań naukowych, publikowanie wyników prac badawczych w kraju i zagranicą, nadawanie stopni naukowych, prowadzenie studiów doktoranckich wspólnie ze szkołami wyższymi, opracowywanie ekspertyz i udzielanie opinii w zakresie problematyki naukowej, organizowanie zebrań naukowych (sympozja, konferencje, seminaria, zjazdy, kongresy), gromadzenie, utrzymywanie i nieodpłatne udostępnianie naukowych zbiorów zoologicznych oraz sprzedaż wydawnictw, publikacji własnych i obcych. Podstawowa działalność Instytutu w zakresie badań naukowych nie generuje sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT. Sprzedażą jaka występuje w Instytucie jest - zgodnie z tą ustawą - sprzedaż książek oraz sporadyczne opracowywanie ekspertyz i opinii. Instytut jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, podatnik VAT UE oraz składa miesięczne deklaracje VAT-7.
Na potrzeby swojej działalności statutowej:
w Kanadzie, Stanach Zjednoczonych i Australii, nabywa obroże z nadajnikami i odbiorniki wraz z bateriami do obserwacji telemetrycznych (ich odprawy w Polsce dokonuje agencja celna),
w firmach europejskich, które nie mają stałego miejsca prowadzenia działalności i siedzib w Polsce, nabywa specjalistyczne analizy genetyczne, usługi publikacji naukowych w specjalistycznych czasopismach, dane do map GIS w formie plików elektronicznych,
w firmie niemieckiej nabywa baterie do nadajników i GPS. Nabycie to nie ma związku z działalnością gospodarczą (np. ze sprzedażą książek oraz opracowywaniem ekspertyz i opinii) w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Na tym tle Instytut powziął wątpliwość dotyczącą obowiązku wykazywania w deklaracji VAT oraz w informacji podsumowującej określonych czynności.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że na gruncie sytuacji opisanej w złożonym wniosku po stronie Instytutu występuje:
import towarów (na podstawie art. 2 pkt 7 w zw. z art. 26a ust. 1 ustawy), polegający na nabyciu z państw trzecich (Kanady, Stanów Zjednoczonych Ameryki Północnej i Australii) obroży z nadajnikami oraz odbiorników wraz z bateriami,
import usług (na podstawie art. 2 pkt 9 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz 28b ust. 1 ustawy), polegający na nabyciu od firm zagranicznych nieposiadających siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, specjalistycznych analiz genetycznych, usług publikacji naukowych oraz danych do map GIS w formie plików elektronicznych.
Na gruncie sytuacji opisanej we wniosku nie występuje natomiast – w świetle art. 9 ust. 1 i 2 w zw. z art. 25 ust. 1 ustawy - wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Instytut nabywa wprawdzie od firmy z innego państwa członkowskiego UE (Niemcy) baterie do nadajników i GPS, to jednak – jak zadeklarował w uzupełnieniu do wniosku - nabycie to nie ma związku z jego działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem nie zostaje wypełniona jedna z przesłanek przedmiotowych wystąpienia WNT, tj. warunek, że „nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika”.
Z wniosku wynika, że Instytut jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i składa deklaracje VAT-7. Zatem ww. import usług winien mieć swoje odzwierciedlenie w tej deklaracji. To samo dotyczy ww. importu towarów, jeżeli jest rozliczany zgodnie z art. 33a ustawy (tzw. procedura uproszczona).
Ponadto – jak już wykazano powyżej – nabycie od niemieckiego kontrahenta baterii do nadajników i GPS nie spełnia definicji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, więc Instytut nie jest zobowiązany do sporządzania informacji podsumowujących w tym zakresie. Nie uwzględnia również powyższych nabyć w deklaracji VAT-7.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.) . Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPP3/443-137/13/MD
ILPP4/443-105/13-4/ISN | Interpretacja indywidualna
ILPP4/443-200/13-4/BA | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-381/13/WN | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 15
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 15
 art. 17
 art. 28
 art. 15
 art. 15
 art. 97
 art. 15
 art. 15
 art. 97
 art. 25
 art. 26
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 99
 art. 15
 art. 133
 art. 100
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 26
 art. 2
 art. 17
 art. 9
 art. 25
 art. 15
 art. 33
 art. 47