Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-lokalu/ilpp1-4512-1-171-15-4-tk
Timestamp: 2019-01-16 14:46:42+00:00

Document:
ILPP1/4512-1-171/15-4/TK | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż lokalu › ILPP1/4512-1-171/15-4/TK
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 13 maja 2015 r.
Podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem sygnowanym datą 7 stycznia 2015 r. (data wpływu 8 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu – jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu. Wniosek uzupełniono w dniu 8 maja 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w piśmie z datą wpływu 8 maja 2015 r.).
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na zakupie i sprzedaży nieruchomości. Z tytułu prowadzonej działalności jest czynnym podatnikiem VAT. W dniu 29 września 2014 r. umową kupna-sprzedaży nabył lokal użytkowy o pow. 16,60 m2 za kwotę 69.000 zł. Lokal ten nabył od osoby fizycznej – w transakcji nie wystąpił podatek VAT. Sprzedająca oświadczyła, że otrzymała dnia 6 czerwca 1995 r. przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, stanowiącego lokal użytkowy. Lokal ten był przez nią użytkowany jako gabinet stomatologiczny. Lokal nie był wpisany do ewidencji środków trwałych. Sprzedała lokal jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Ponadto Sprzedająca oświadczyła, że w lokalu nie dokonywała remontów, modernizacji, przekraczających 30% wartości lokalu.
W dniu 24 października 2014 r. nastąpiła zmiana statutu lokalu ze spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na własność. Obecnie lokal został sprzedany.
W piśmie z datą wpływu 8 maja 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że uzyskał pozwolenie na przekształcenie powyższego lokalu z użytkowego na mieszkalny. Obecnie lokal jest remontowany. Koszt remontu to około 10.000 zł. Koszt ten – zdaniem Wnioskodawcy – na pewno nie przekroczy 15.000 zł, czyli nie przekroczy 30% wartości lokalu.
Czy w związku z planowaną sprzedażą prawa własności opisanego lokalu Wnioskodawca będzie miał prawo do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...
Czy jeżeli nie będzie możliwości zastosowania powyższego zwolnienia, dokonanie takiej dostawy będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, rozpatrując status nieruchomości oraz moment pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że nieruchomość została nabyta w drodze przydziału lokalu użytkowego w roku 1995. Czynność ta stanowiła „pierwsze zasiedlenie” w rozumieniu ustawy o podatku VAT. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
wybudowaniu;
Ponadto w piśmie z datą wpływu 8 maja 2015 r., Wnioskodawca doprecyzował własne stanowisko o następujące informacje:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
wydanie towarów na podstawie umowy komisu między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
Z powyższego przepisu wynika, że definicja dostawy towarów obejmuje bardzo szeroki zakres czynności, co wskazuje, że co do zasady podatkiem od towarów i usług opodatkowane są wszelkie transakcje, w wyniku których dochodzi do przeniesienia władztwa nad towarem, wiążące się jednocześnie z odpłatnością. Podmiot zbywający towar przenosi prawo do rozporządzania nim jak właściciel na nabywcę, a w zamian otrzymuje wynagrodzenie.
Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Towarami, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle powyższego, zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu zostało zrównane – dla celów podatku od towarów i usług – z prawem do rozporządzania towarem jak właściciel.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%. z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust 1.
Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Na podstawie regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwolniona od podatku została dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Przez pierwsze zasiedlenie – w myśl art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Zdaniem Wnioskodawcy, z cytowanego przepisu wynika, że aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części, do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Oznacza to, że jeżeli podatnik wybuduje obiekt lub zmodernizuje go ponosząc przy tym nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (po wybudowaniu lub ulepszeniu) zostanie oddany do użytkowania w rozumieniu przepisów budowlanych i wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych, nie jest to równoznaczne z jego zasiedleniem. W takim przypadku oddanie do użytkowania nie nastąpi bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce, gdy nowowybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub oddany w dzierżawę, czy najem, gdyż nastąpi wówczas wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu.
Zgodnie zaś z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b – stosownie do art. 43 ust. 7a ustawy – nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. W przypadku interpretacji: IPPP3/443-641/12-2/RD, IPTP2/443-389/11-2/JS oraz IPPP1/443-976/10-4/JL uznano, że nabycie własnościowego prawa do lokalu w drodze przydziału, odbywające się na podstawie przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, stanowi pierwsze zasiedlenie:
„mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w kontekście art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz. U. z 2011 nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) przedmiotowy lokal został oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu w dniu (...). Za taką czynność można bowiem uznać fakt nabycia spółdzielczego prawa do lokalu w drodze przydziału odbywające się na podstawie przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych” – stwierdził Minister Finansów w interpretacji IPPP3/443-641/12-2/RD z dnia 14 sierpnia 2012 r.
Zdaniem Zainteresowanego, przedstawiona we wniosku sytuacja jest analogiczna do stanu faktycznego opisanego w interpretacji wymienionej powyżej.
Rozpatrując status nabytej nieruchomości, Wnioskodawca stwierdza, że lokal został nabyty w dniu 6 czerwca 1995 r. w drodze przydziału lokalu użytkowego pierwszemu nabywcy. Od dnia tego należy datować pierwsze zasiedlenie. Sprzedaż tego lokalu będzie więc korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Oznacza to, że zbycie spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego w drodze przydziału (rok 1995) będzie miało miejsce po pierwszym zasiedleniu, od którego minął okres dłuższy niż dwa lata. Po uzyskaniu przez Wnioskodawcę odrębnej własności przedmiotowego lokalu nie zmieni się moment jego pierwszego zasiedlenia, a więc i w tym przypadku Zainteresowany będzie mógł korzystać ze zwolnienia na podstawie powyższego artykułu.
Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Z powyższych przepisów wynika, że nieruchomość budynkowa, jak i lokalowa spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Z treści ww. przepisu wynika, że dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku lub budowli kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Według art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Użyte w art. 2 pkt 14 ustawy sformułowanie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, choć nie jest konieczne, aby faktycznie był naliczony podatek od tej czynności – może to być czynność zwolniona od podatku.
Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy powinno nastąpić w ramach wykonania przez właściciela (dokonującego dostawy) czynności podlegających opodatkowaniu.
Z powyższej definicji wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć nie tylko umowę sprzedaży, ale także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu nabywcy lub najemcy (dzierżawcy).
Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej dwa lata.
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b – zgodnie z zapisem art. 43 ust. 7a ustawy – nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Podkreślenia wymaga, że dla rozstrzygnięcia, czy możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy ważne jest, czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, wówczas należy poddać badaniu zaistnienie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z trzech podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Wobec powyższego przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na zakupie i sprzedaży nieruchomości. Z tytułu prowadzonej działalności jest czynnym podatnikiem VAT. W dniu 29 września 2014 r. umową kupna-sprzedaży nabył lokal użytkowy o pow. 16,60 m2 za kwotę 69.000 zł. Lokal ten nabył od osoby fizycznej – w transakcji nie wystąpił podatek VAT. Sprzedająca oświadczyła, że otrzymała dnia 6 czerwca 1995 r. przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, stanowiącego lokal użytkowy. Lokal ten był przez nią użytkowany jako gabinet stomatologiczny i nie był wpisany do ewidencji środków trwałych. Sprzedała lokal jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. W transakcji nie wystąpił podatek VAT. Ponadto Sprzedająca oświadczyła, że w lokalu nie dokonywała remontów, modernizacji, przekraczających 30% wartości lokalu. W dniu 24 października 2014 r. nastąpiła zmiana statutu lokalu ze spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na własność. Zainteresowany uzyskał pozwolenie na przekształcenie powyższego lokalu z użytkowego na mieszkalny. Obecnie lokal jest remontowany. Koszt remontu to około 10.000 zł. Koszt ten – zdaniem Wnioskodawcy – na pewno nie przekroczy 15.000 zł, czyli nie przekroczy 30% wartości lokalu.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Zainteresowanego dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy lokalu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W świetle przepisów definiujących pojęcie pierwszego zasiedlenia w kontekście art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji planowana dostawa lokalu nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia.
Jak bowiem wskazał Zainteresowany, w dniu 29 września 2014 r. nabył lokal od osoby fizycznej, która dokonała sprzedaży lokalu jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej. Rozpatrując status nabytej nieruchomości, Wnioskodawca stwierdził, że lokal został nabyty przez Sprzedającą w dniu 6 czerwca 1995 r., w drodze przydziału lokalu użytkowego pierwszemu nabywcy i wskazał, że od dnia tego należy datować pierwsze zasiedlenie, bowiem w okresie od zakupu do sprzedaży nie poniesiono nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej lokalu. Zatem do pierwszego zasiedlenia doszło zanim Zainteresowany stał się właścicielem lokalu i od tego zdarzenia minęły 2 lata. W konsekwencji uznać należy, że obecna planowana sprzedaż lokalu, będącego przedmiotem zapytania, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Podsumowując, w związku z planowaną sprzedażą prawa własności opisanego lokalu Wnioskodawca będzie miał prawo do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Przy takiej odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 1, pytanie oznaczone nr 2 dotyczące możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stało się bezprzedmiotowe.
Zauważa się ponadto, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając niniejszą interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, w szczególności przyjęto, że sprzedaż lokalu przez Sprzedającą została uznana za dokonaną nie w ramach prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu sprawy, interpretacja traci swą aktualność.
ILPP1/4512-1-171/15-4/TK
IPPP1/4512-325/15-4/MPe | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-886/14/MM | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-641/12-2/RD | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 14