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Tema 3 (parte II): Regulación legal y profesional de la auditoría
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Trinidad Velázquez Poblete
1 Auditoría de cuentas 4º LADE Tema 3 (parte II): Regulación legal y profesional de la auditoría Francisco Javier Martínez García Ana Fernández Laviada Javier Montoya del Corte Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales Departamento de Administración de Empresas Índice del Tema 3 1. Qué textos legales vamos a ver en este tema? 2. Regulación legal de la auditoría de cuentas. 3. Estructura de la Ley de Auditoría de Cuentas. 4. Estructura del Reglamento de la Ley de Auditoría de Cuentas. 5. Obligatoriedad. 6. Elementos básicos del proceso de auditoría. 7. Profesionales habilitados para hacer auditoría de cuentas. 8. Institucionalización de la actividad. 9. Papel de la Administración Pública. En esta segunda parte del Tema 3 vamos a ver los tres últimos apartados (7, 8 y 9).
2 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (I) 7.1. Acceso a la condición de auditor de cuentas: Inscripción en el ROAC Formación teórica Formación práctica Examen de aptitud Secciones del ROAC Fianza Formación continua Baja en el ROAC Sociedades de auditoría Independencia Secreto profesional Responsabilidad, infracciones y sanciones: Vías de responsabilidad Régimen disciplinario Criterios para sanciones. 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (II) 7.1. Acceso a la condición de auditor de cuentas (I) Auditor de cuentas inscrito en el ROAC Opción 1 Mayor de edad Nacionalidad española o de algún país UE Carecer de antecedentes penales Autorización del ICAC Titulación universitaria Programas de enseñanza teórica Formación práctica (3/2 años) Superar examen de aptitud profesional
3 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (III) 7.1. Acceso a la condición de auditor de cuentas (II) Auditor de cuentas inscrito en el ROAC Opción 2 Mayor de edad Nacionalidad española o de algún país UE Carecer de antecedentes penales Autorización del ICAC Título que faculte ingreso en universidad Programas de enseñanza teórica Formación práctica (8 años) Superar examen de aptitud profesional 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (IV) 7.1. Acceso a la condición de auditor de cuentas (III) Auditor de cuentas inscrito en el ROAC Opción 3 Mayor de edad Nacionalidad española o de algún país UE Carecer de antecedentes penales Autorización del ICAC Ciertos funcionarios Programas de enseñanza teórica Formación práctica (3/2 años) Superar examen de aptitud profesional
4 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (V) 7.1. Acceso a la condición de auditor de cuentas (IV) ESPAÑA Cursos de enseñanza teórica sobre: 1. Auditoría de cuentas. 2. Control interno. 3. Normas jurídicas y profesionales relativas a la auditoría y a los auditores de cuentas. 4. Contabilidad general y normas relativas a las cuentas anuales. 5. Contabilidad analítica de explotación y contabilidad de gestión. 6. Consolidación de cuentas y normas relativas a las cuentas consolidadas. 7. Análisis económico, financiero y patrimonial. 8. Derecho de sociedades, concursal, tributario, civil, mercantil, del trabajo y de la seguridad social. 9. Sistemas de información e informática, economía de la empresa, economía política y financiera, matemáticas, estadística y principios fundamentales de gestión financiera de las empresas. 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (VI) 7.1. Acceso a la condición de auditor de cuentas (V) UNIÓN EUROPEA Cursos de enseñanza teórica sobre: (Temas básicos) Teoría y principios contables generales. Requisitos y normas jurídicas sobre preparación de cuentas anuales y consolidadas. Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera (NIC/NIIF). Análisis financiero. Contabilidad de costes y gestión. Gestión de riesgos y control interno. Auditoría y cualificaciones profesionales. Requisitos jurídicos y normas profesionales sobre auditoría legal y auditores legales. Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Ética e independencia profesionales.
5 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (VII) 7.1. Acceso a la condición de auditor de cuentas (VI) UNIÓN EUROPEA Cursos de enseñanza teórica sobre: (Temas relacionados) Derecho de sociedades y gobernanza empresarial. Legislación sobre insolvencia y procedimientos similares. Legislación fiscal. Derecho civil, mercantil y laboral. Derecho de la seguridad social. Tecnología de la información y sistemas informáticos. Economía empresarial, general y financiera. Matemáticas y estadística. Principios básicos de la gestión financiera de la empresa. 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (VIII) 7.1. Acceso a la condición de auditor de cuentas (VII) Relación de materias dispensadas Licenciados en Ciencias Económicas y Empresariales (rama Economía de la empresa) 4,5,6,7,8,9 Licenciados en Ciencias Económicas y Empresariales (rama Economía General) 4,8,9 Licenciados en Derecho 8 Profesores Mercantiles 4,5,6,7,8,9 Diplomados en Ciencias Empresariales 4,5,8,9 Licenciado en Ciencias Actuariales y Financieras 4,5,6,7, 8,9 Licenciado en Dirección y Administración de Empresas 4,5,6,7,8,9
6 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (IX) 7.1. Acceso a la condición de auditor de cuentas (VIII) Horas Módulo 1: Auditoría Auditoría. - Control interno. - Normas jurídicas y profesionales relativas a la auditoría y a los auditores de cuentas. Módulo 2: Contabilidad general y normas relativas a las cuentas anuales 120 Módulo 3: Contabilidad Superior Contabilidad analítica. - Consolidación y normas relativas a las cuentas consolidadas. - Análisis económico, financiero y patrimonial. Módulo 4: Materias jurídicas 120 Módulo 5: Otras materias 100 TOTAL Profesionales habilitados como auditores de cuentas (X) 7.1. Acceso a la condición de auditor de cuentas (IX) Mínimo 3 años (universitarios y ciertos funcionarios) 8 años (no universitarios) de trabajo en el ámbito financiero y contable (cuentas anuales, cuentas consolidadas y otros estados financieros) De ellos, al menos 2 años (universitarios y ciertos funcionarios) 5 años (no universitarios) con auditor de cuentas ejerciente y en auditoría de cuentas
7 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XI) 7.1. Acceso a la condición de auditor de cuentas (X) Titulados universitarios y no titulados, más programas completos de enseñanzas teóricas Primera fase (teórica) Nivel de conocimientos sobre las materias de los cursos de enseñanza teórica Determinados titulados universitarios en carreras afines, más ciertos cursos Dispensa primera fase examen Formación práctica Dispensa primera fase examen Segunda fase (práctica) Capacidad de aplicar los conocimientos teóricos a la práctica de la actividad de auditoría de cuentas 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XII) 7.1. Acceso a la condición de auditor de cuentas (XI) 1. Sección de personas físicas: Ejercientes: A título individual. Socios de sociedades de auditoría. Prestando servicios por cuenta ajena. No ejercientes. 2. Sección de sociedades de auditoría (firmas, despachos).
8 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XIII) 7.1. Acceso a la condición de auditor de cuentas (XII) 1. Podrán ejercer la auditoría de cuentas en España: Personas jurídicas (sociedades de auditoría) y personas físicas (auditores individuales) inscritas en el ROAC, como ejercientes en el caso de las personas físicas. Fianza en garantía de las responsabilidades derivadas del ejercicio de su actividad. 2. Formas de constitución de la fianza: Depósito en efectivo. Valores de deuda pública. Aval de entidades financieras. Seguro de responsabilidad civil. 3. Importe de la fianza: Primer año (mínima): 50 millones de pesetas por auditor individual y por cada uno de los socios de una sociedad (sean o no auditores de cuentas). Años sucesivos: Incremento en el 30% de la facturación que exceda esa fianza mínima en el ejercicio anterior. 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XIV) 7.1. Acceso a la condición de auditor de cuentas (XIII) Los auditores de cuentas inscritos en el ROAC deberán seguir cursos de formación continua, en la forma y condiciones que se establezca reglamentariamente. El desarrollo reglamentario aún está pendiente de establecerse. Incumplimiento sujeto al régimen disciplinario de la LAC que posteriormente veremos.
9 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XV) 7.1. Acceso a la condición de auditor de cuentas (XIV) 1. Los auditores de cuentas individuales causarán baja temporal o definitiva, según los casos, en el ROAC en los siguientes casos: Por fallecimiento. Por incumplimiento de alguno de los requisitos relativos a su inscripción en el ROAC. Por renuncia voluntaria. Por sanción. 2. Las sociedades de auditoría causarán baja temporal o definitiva, según los casos, en el ROAC en los siguientes casos: Por disolución. Por renuncia voluntaria. Por sanción. Por no mantener la fianza prevista. Por incumplimiento de alguno de los requisitos relativos a su inscripción en el ROAC. 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XVI) 7.1. Acceso a la condición de auditor de cuentas (XV) 1. Requisitos para poder constituir sociedades de auditoría: Que todos los socios sean personas físicas. Que, como mínimo, la mayoría de sus socios sean auditores de cuentas ejercientes y, a la vez, les corresponda la mayoría del capital social y de los derechos de voto. Que la mayoría de los administradores y directores de la sociedad sean socios auditores de cuentas ejercientes, debiendo serlo, en todo caso, el administrador único en sociedades de este tipo. Que se inscriban en el ROAC. 2. Las sociedades de auditoría causarán baja temporal o definitiva, según los casos, en el ROAC en los siguientes casos: Por disolución. Por renuncia voluntaria. Por sanción. Por no mantener la fianza prevista. Por incumplimiento de alguno de los requisitos señalados en el punto anterior.
10 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XVII) 7.2. Independencia (I) Ser y parecer independiente Objetividad Integridad Sistema de incompatibilidades (Desde el 3 er año anterior al ejercicio cuyas cuentas se auditan) Alusión obligatoria en el contrato de auditoría Rotación obligatoria cada 7 años En aquellas empresas: Sometidas a supervisión pública. Valores admitidos a cotización. Cifra negocios superior 30 millones de. Período inicial: Mínimo 3 años Máximo 9 años (Tras período inicial) Renovación del contrato por períodos máximos de 3 años 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XVIII) 7.2. Independencia (II) Sistema de incompatibilidades (I) a) Cargos directivos, de administración, de empleo o supervisión interna en la entidad auditada o en una vinculada directa o indirectamente con ésta. b) Tener interés financiero directo o indirecto significativo. c) Vínculo consanguinidad o afinidad hasta el 2º grado con empresarios, administradores y responsables del área económico-financiera. d) Llevanza material o preparación de documentos contables o estados financieros. e) Prestación de servicios de diseño y puesta en práctica de sistemas de tecnología de la información financiera (lim.). f) Prestación de servicios de valoración (lim.). g) Prestación de servicios de auditoría interna (lim.).
11 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XIX) 7.2. Independencia (III) Sistema de incompatibilidades (II) h) Mantenimiento de relaciones empresariales con el cliente (lim.). i) Prestación de servicios de abogacía simultáneamente para el mismo cliente o para quienes lo hubiesen sido en los tres años precedentes (lim.). j) Participación en la contratación de altos directivos o personal clave (lim.). k) Prestación por el socio firmante del informe de servicios distintos del de auditoría. l) Obtención de honorarios por la prestación de servicios de auditoría y distintos del de auditoría que constituyan un porcentaje indebidamente elevado. m) Supuestos de incompatibilidad que prevean otras leyes. 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XX) 7.2. Independencia (IV) Sistema de incompatibilidades (III) Desde el ejercicio en que se realizan los trabajos hasta el 3 er año anterior al ejercicio al que se refieran los estados contables auditados. Si la incompatibilidad es por interés financiero, debe resolverse la situación de incompatibilidad antes de la aceptación del nombramiento. Durante los 3 años siguientes al cese en sus funciones, los auditores de cuentas no podrán formar parte de los órganos de administración o dirección de la empresa auditada, ni ocupar puesto de trabajo en la misma, ni tener interés financiero directo ni indirecto si es significativo para cualquiera de las partes.
12 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XXI) 7.3. Secreto profesional Guardar secreto profesional No comunicación a terceros No utilización en beneficio propio ni de terceros Control de personal: ayudantes y colaboradores Conservación y custodia de la documentación (5 años) ICAC: Control y disciplina Quienes resulten designados por resolución judicial Quienes estén autorizados por ley Organismos públicos de supervisión y control Corporaciones: Control de calidad 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XXII) 7.4. Responsabilidad, infracciones y sanciones (I) 1. Vía judicial: Civil (ilimitada) Penal 2. Vía profesional Administrativa Corporativa Código Civil TRLSA LAC y RLAC Falsedad documental Quebrantamiento del secreto profesional Régimen disciplinario de la LAC Potestad sancionadora del ICAC Disposiciones estatutarias Disposiciones reglamentarias
13 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XXIII) 7.4. Responsabilidad, infracciones y sanciones (II) Infracciones (I) 1. Muy graves (Prescriben a los 3 años) a) Emitir informe cuya opinión no fuese acorde a la evidencia, habiendo dolo o negligencia. b) Incumplimiento del deber de independencia Art. 8.1 y 8.2 LAC. c) Negativa o resistencia al control del ICAC o no remisión de la información requerida en el ejercicio de sus funciones de control y disciplina. d) Incumplimiento del secreto profesional. e) Utilización en beneficio propio o ajeno de información. 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XXIV) 7.4. Responsabilidad, infracciones y sanciones (III) Infracciones (II) 2. Graves (Prescriben a los 2 años) a) Incumplimiento de una auditoría obligatoria en firme. b) Incumplimiento de normas de auditoría con efecto significativo. c) Incumplimiento Art. 8.3.b) u 8.4 LAC. d) No remitir al ICAC información con requerimiento. e) Aceptar trabajos que superen la capacidad anual en horas. f) Incumplimiento disposición final primera LAC. g) Identificarse como auditor de cuentas en trabajos distintos de los regulados en Art. 1 LAC. h) Realizar trabajos sin estar inscrito como ejerciente en el ROAC.
14 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XXV) 7.4. Responsabilidad, infracciones y sanciones (IV) Infracciones (III) 3. Leves (Prescriben al año) a) Incumplimientos de normas no incluidos antes. b) No remitir al ICAC información dentro de los plazos establecidos. c) Incumplimiento de la formación continua exigida. 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XXVI) 7.4. Responsabilidad, infracciones y sanciones (V) Sanciones por infracciones de auditores individuales 1. Muy graves Baja temporal de dos años y un día a cinco en el ROAC Baja definitiva en el ROAC Multa mínima de y máxima de Graves Multa por importe de dos a cinco veces la cantidad facturada por el trabajo de la infracción. No inferior a ni superior a Si no se refiere a un trabajo concreto multa no inferior a ni superior a Baja temporal de hasta dos años en el ROAC 3. Leves Multa de hasta Amonestación privada
15 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XXVII) 7.4. Responsabilidad, infracciones y sanciones (VI) Sanciones por infracciones de sociedades de auditoría 1º) A la sociedad 2º) Al socio corresponsable Muy grave Multa Baja definitiva Multa Baja temporal Baja definitiva Grave Multa Multa Baja temporal Leve Multa Amonestación privada 7. Profesionales habilitados como auditores de cuentas (XXVIII) 7.4. Responsabilidad, infracciones y sanciones (VII) Naturaleza e importancia de la infracción. Gravedad del perjuicio o daño. Existencia de intencionalidad. Importancia de la entidad auditada. Consecuencias desfavorables para la economía nacional. Conducta anterior de los infractores. Intención voluntaria de subsanar o aminorar los efectos de la infracción. Tratarse de entidades bajo supervisión o control por organismos públicos o de empresas que coticen.
16 8. Institucionalización de la actividad (I) 8.1. Requisitos de las Corporaciones Funciones de las Corporaciones Corporaciones en España: Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE) Registro de Economistas Auditores (REA) Registro General de Auditores (REGA). 8. Institucionalización de la actividad (II) 8.1. Funciones de las Corporaciones 1. Actividad de sus miembros: auditoría de cuentas (única o no). 2. Al menos un 10% de los auditores inscritos en el ROAC (directamente o en entidades integradas). 3. Al menos un 15% de los auditores inscritos en el ROAC como ejercientes (directamente o en entidades integradas).
17 8. Institucionalización de la actividad (III) 8.2. Requisitos de las Corporaciones 1. Elaborar, adaptar y revisar las NTA. 2. Realizar los exámenes de aptitud profesional mediante convocatoria única. 3. Organizar y/o impartir los cursos de formación teórica. 4. Organizar la formación permanente y de actualización ya obligatoria para auditores. 5. Impulsar la formación práctica. 6. Efectuar el control de calidad. 7. Vigilar el cumplimiento de las normas deontológicas. 8. Proponer al ICAC el inicio de los procedimientos sancionadores. 9. Colaborar con el ICAC en el control técnico. 10. Otras previstas en sus estatutos. 8. Institucionalización de la actividad (IV) 8.3. Corporaciones en España 1. Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España ICJCE 2. Consejo General de Colegios de Economistas de España REA 3. Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulados Mercantiles y Empresariales de España REGA
18 8. Institucionalización de la actividad (V) 8. Institucionalización de la actividad (VI)
19 8. Institucionalización de la actividad (VII) 9. Papel de la Administración Pública (I) 9.1. Funciones del ICAC Control Técnico de oficio Control Técnico a instancia de parte interesada.
20 9. Papel de la Administración Pública (II) 9.1. Funciones del ICAC 1. Homologación y publicación de las NTA elaboradas o revisadas por las Corporaciones. 2. Elaboración o adaptación de las NTA en el caso de que las Corporaciones no procedan a tal elaboración. 3. Convocatoria del examen de aptitud profesional exigido para el acceso al ROAC. 4. Homologación de los cursos y programas de enseñanza teórica exigidos para el acceso al ROAC. 5. Gestión del ROAC. 6. Ejercicio de la potestad sancionadora. 7. Propuesta de modificaciones normativas. 8. Contestación a las consultas recibidas en relación con la aplicación de la normativa de auditoría de cuentas. 9. Coordinación y cooperación internacional. 10. Supervisión de la actividad, mediante los sistemas de control técnico. Plan anual de Control Técnico (Art. 67) 9.2. Control de oficio Designación equipo de Control Técnico (Art. 69.2) Aviso a auditores y sus corporaciones (Art. 69.1) Realización Control Técnico (Art. 70) Falta de colaboración Realización nuevas actuaciones Informe (Art. 71.1) Remisión del informe Iniciación expediente sancionador (Art. 70.3) Alegaciones (Art. 71.2) Resolución (Art. 71.3) Devolución expediente (Art. 72.B)? Archivo expediente (Art. 72.A) Iniciación expediente sancionador (Art. 72.C) X Comunicación resolución (Art. 72.2) Recursos (Art. 73)
21 Comunicación al ICAC (art. 66) Acreditación derechos (art. 68.A) Fundamentar solicitud: - Aportación de pruebas - Normativa vulnerada (Art. 68.B) Sí 9.2. Control a instancia de parte interesada No No Archivo expediente (art. 68.2) Solicitud información no aportada Sí No Designación equipo de Control Técnico (Art. 69.2) Realización Control Técnico (Art. 70) Aviso a auditores y sus corporaciones (Art. 69.1) Falta de colaboración Iniciación expediente sancionador (Art. 70.3) Realización nuevas actuaciones Informe (Art. 71.1) Remisión del informe Alegaciones (Art. 71.2) Resolución (Art. 71.3) Devolución expediente (Art. 72.B)? Archivo expediente (Art. 72.A) Iniciación expediente sancionador (Art. 72.C) X Comunicación resolución (art. 72.2) Recursos (art. 73)
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