Source: https://interpretacje-podatkowe.org/inwestycje/iptpp2-4512-344-15-2-sm
Timestamp: 2018-03-20 04:15:14+00:00

Document:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na rozbudowie sieci infrastruktury wodno-kanalizacyjnej
IPTPP2/4512-344/15-2/SMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2015 r. (data wpływu 12 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na rozbudowie sieci infrastruktury wodno-kanalizacyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 12 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na rozbudowie sieci infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.
Gmina (Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT.
Wnioskodawca jest obecnie na etapie realizacji inwestycji polegającej na rozbudowie sieci infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy („Inwestycja”). W związku z realizacją Inwestycji, Gmina ponosi wydatki, które są dokumentowane fakturami (faktury zawierają m.in. numer NIP nadany Gminie). Infrastruktura wodno-kanalizacyjna, której budowa realizowana jest w ramach Inwestycji („Infrastruktura”) będzie zaliczana przez Gminę na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych podlegających amortyzacji i jej wartość początkowa przekroczy 15.000 zł.
Realizacja Inwestycji została częściowo sfinansowana ze środków unijnych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich. W tym zakresie VAT związany z realizacją Inwestycji nie został zaliczony do kosztów kwalifikowalnych. Innymi słowy, całość podatku naliczonego, związanego z realizacją Inwestycji została sfinansowana ze środków własnych Gminy.
Po zakończeniu realizacji Inwestycji Wnioskodawca zamierza odpłatnie wydzierżawić Infrastrukturę na rzecz ... („Związek”), na podstawie stosownej umowy cywilnoprawnej, tj. umowy dzierżawy. Z tytułu dzierżawy Infrastruktury Gmina będzie pobierać okresowo czynsz dzierżawny od Związku i wystawiać Związkowi faktury VAT. Związek posiada osobowość prawną.
W związku z zamiarem wydzierżawienia Infrastruktury Związkowi w sposób opisany powyżej, po przystąpieniu do realizacji Inwestycji Gmina zawarła ze Związkiem stosowne porozumienie w tym zakresie („Porozumienie”). Na mocy Porozumienia, Gmina zobowiązała się do wydzierżawienia Infrastruktury Związkowi po zakończeniu realizacji Inwestycji, a Związek do przyjęcia Infrastruktury do odpłatnej dzierżawy i płatności czynszu dzierżawnego.
W konsekwencji, Gmina od początku ponoszenia wydatków związanych z realizacją Inwestycji miała zamiar wykorzystywać nabywane towary i usługi do czynności opodatkowanych VAT, tj. odpłatnej dzierżawy Infrastruktury na rzecz Związku.
Czy Gmina jest (będzie) uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z wybudowaniem Infrastruktury w rozliczeniach za okresy, w których w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał (powstanie) obowiązek podatkowy, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzymał (otrzyma) stosowne faktury...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jest (będzie) uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z wybudowaniem Infrastruktury w rozliczeniach za okresy, w których w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał (powstanie) obowiązek podatkowy, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzymał (otrzyma) stosowne faktury.
Z powyższego uregulowania wynika zatem, iż w przypadku gdy organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, dokonuje czynności na podstawie umowy cywilnoprawnej, organ ten występuje w charakterze podatnika VAT.
W świetle powyższego, tak jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Gmina po realizacji Inwestycji odpłatnie wydzierżawi Infrastrukturę Związkowi na podstawie umowy cywilnoprawnej. W tym zakresie, zgodnie z opisanym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym przez Zainteresowanego, od początku ponoszenia wydatków związanych z realizacją Inwestycji intencją Gminy było oddanie Infrastruktury w odpłatną dzierżawę na rzecz Związku. Powyższy fakt i zamiar Wnioskodawcy potwierdza zawarte przez Gminę po rozpoczęciu Inwestycji Porozumienie ze Związkiem określające zobowiązanie Gminy i Związku do zawarcia odpłatnej umowy dzierżawy Infrastruktury.
Podsumowując, ze względu na fakt, iż Gmina będzie wykorzystywała Infrastrukturę do wykonywania czynności na podstawie umowy cywilnoprawnej, tj. umowy dzierżawy oraz że od początku ponoszenia wydatków związanych z realizacją Inwestycji intencją Gminy było oddanie Infrastruktury w odpłatną dzierżawę na rzecz Związku, należy stwierdzić, że w odniesieniu do nabywanych towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji, Gmina działa w charakterze podatnika VAT. Tym samym pierwszy warunek, o którym mowa w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będzie w przedmiotowej sytuacji spełniony.
W świetle zaprezentowanego w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, po zakończeniu realizacji Inwestycji Wnioskodawca zamierza odpłatnie wydzierżawić Infrastrukturę na rzecz Związku na podstawie stosownej umowy cywilnoprawnej, tj. umowy dzierżawy. Z tytułu dzierżawy Infrastruktury Gmina będzie pobierać okresowo czynsz dzierżawny od Związku i wystawiać Związkowi faktury VAT.
Konsekwentnie, należy uznać, iż po realizacji Inwestycji Infrastruktura będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych VAT, tj. odpłatnej dzierżawy.
W związku z tym, oznacza to, iż także drugi warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zostanie spełniony.
Konsekwentnie, biorąc pod uwagę, iż w analizowanym przypadku oba warunki odliczenia VAT przewidziane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będą spełnione, tj. w odniesieniu do nabywanych towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji, Gmina od początku realizacji Inwestycji działa w charakterze podatnika VAT oraz Infrastruktura będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych VAT w postaci odpłatnej dzierżawy, należy uznać, iż Gmina jest (będzie) uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na wybudowanie Infrastruktury.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony powstaje zasadniczo w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Jednocześnie, na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Ponadto stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy o VAT jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa m.in. w ust. 10 ustawy o VAT, może on co do zasady obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Prawidłowość powyższego stanowiska Gminy została potwierdzona w zbliżonych stanach faktycznych do sytuacji Wnioskodawcy m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 27 października 2014 r. nr IBPP3/443-923/14/EJ, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 czerwca 2014 r. nr ILPP5/443-59/14-7/KG, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 24 kwietnia 2014 r. nr IPTPP2/443-68/14-4/JS oraz interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 grudnia 2014 r. nr IPPP1/443-1157/14-2/AP.
Natomiast, w myśl art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
W świetle art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2014 r., poz. 782 ze zm.), do gminnego zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią przedmiot własności gminy i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości będące przedmiotem użytkowania wieczystego gminy.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca ma wątpliwości, czy ma/będzie miał prawo do odliczania podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z wybudowaniem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej w rozliczeniach za okresy, w których w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał/powstanie obowiązek podatkowy, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzymał/otrzyma stosowne faktury.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza odpłatnie wydzierżawić infrastrukturę wodno-kanalizacyjną na rzecz Związku ...
W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ przeznaczenie towarów i usług nabywanych w ramach rozbudowy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej związane będzie wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, a Zainteresowany posiada status podatnika VAT czynnego. W związku z powyższym, Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu, pod warunkiem, że nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.
Przy czym stosownie do art. 86 ust. 10 i 10b ustawy Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał/powstanie obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał/otrzyma fakturę lub dokument celny. Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy jeżeli Wnioskodawca nie dokonał/nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Natomiast w sytuacji, gdy Gmina nie skorzysta z prawa do odliczenia za okres, w którym powstał/powstanie w stosunku do nabytych towarów i usług obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał/otrzyma fakturę lub w dwóch następnych okresach rozliczeniowych, to Gmina może/będzie mogła to uczynić poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 86 ust. 13 ustawy).
IPPP1/443-1157/14-2/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Inwestycje > IPTPP2/4512-344/15-2/SM

References: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 24
 art. 88
 art. 86
 art. 86