Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ilpp2-443-499-13-4-mr
Timestamp: 2018-03-20 17:48:18+00:00

Document:
ILPP2/443-499/13-4/MR | Interpretacja indywidualna
Czy ponoszone przez Spółkę koszty podatku VAT, w przypadku przedmiotowej realizacji zadań mogą zostać w jakikolwiek sposób przez nią odliczone lub zwrócone?
ILPP2/443-499/13-4/MRinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 8 sierpnia 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2013 r. (data wpływu 6 czerwca 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 lipca 2013 r. (data wpływu 5 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 6 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Wniosek uzupełniono w dniu 5 sierpnia 2013 r. o podpis drugiej osoby upoważnionej do reprezentowania Wnioskodawcy, doprecyzowanie opisu sprawy oraz o brakującą opłatę za wydanie interpretacji indywidualnej.
Spółka uzyskała dofinansowanie w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 w Urzędzie Marszałkowskim. Przedmiotem dotacji jest realizacja projektu w 100% (projekt „Profesjonalizm kadr (...”) finansowanego z dotacji, który obejmuje realizację działań szkoleniowych dla osób dorosłych w formie podnoszenia kwalifikacji zawodowych. Dotacja jest przeznaczona na pokrycie wydatków związanych z kosztami osobowymi, zakupem sprzętu biurowego, materiałów szkoleniowych, materiałów dydaktycznych, wydatków promocyjnych. Projekty realizowane będą do dnia 31 października 2014 r. Wszelkie koszty związane z realizacją zadań ponosi Spółka, która nie uzyskuje żadnych przychodów z tytułu realizacji zadania. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT i figuruje w ewidencji podatników podatku VAT. Działalność szkoleniowa Spółki jest wydatkiem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług (art. 86) podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi (wydatki) są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Analizując odwrotność tego przepisu – w przypadku gdy zakupy towarów i usług dotyczą czynności nieopodatkowanych podatnik nie ma prawnej możliwości odzyskania omawianego podatku. Uwarunkowania prawne skutkują bowiem brakiem podstaw do odliczania lub zwrotu podatku VAT zawartego w fakturach z realizacji zadania. Projekty rozliczane są kwartalnie, otrzymane transze kończą się złożeniem wniosku o płatność do instytucji wdrażającej – Urząd Marszałkowski.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że usługi szkoleniowe realizowane w ramach projektu będą nieodpłatne. Dotacja, którą Spółka otrzyma będzie stanowiła zwrot kosztów zrealizowanego przedsięwzięcia jakim będą szkolenia.
Czy ponoszone przez Spółkę koszty podatku VAT, w przypadku przedmiotowej realizacji zadań mogą zostać w jakikolwiek sposób przez nią odliczone lub zwrócone...
Zdaniem Wnioskodawcy, mając powyższe na względzie Spółka stoi na stanowisku, że w przedmiotowej sprawie, na gruncie przepisów w zakresie podatku od towarów i usług, Spółce nie przysługuje możliwość odzyskania w żaden sposób uiszczonego podatku VAT. Spółka uważa, iż wydatki które będą ponoszone w ramach dotacji na realizację działań szkoleniowych finansowanych ze środków publicznych nie podlegają odliczeniu mimo istnienia prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego w związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Kwotę podatku naliczonego – na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (...).
Ponadto podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka uzyskała dofinansowanie w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 w Urzędzie Marszałkowskim. Przedmiotem dotacji jest realizacja projektu w 100% (projekt „Profesjonalizm kadr (...)”) finansowanego z dotacji, który obejmuje realizację działań szkoleniowych dla osób dorosłych w formie podnoszenia kwalifikacji zawodowych. Dotacja jest przeznaczona na pokrycie wydatków związanych z kosztami osobowymi, zakupem sprzętu biurowego, materiałów szkoleniowych, materiałów dydaktycznych, wydatków promocyjnych. Projekty realizowane będą do dnia 31 października 2014 r. Wszelkie koszty związane z realizacją zadań ponosi Spółka, która nie uzyskuje żadnych przychodów z tytułu realizacji zadania. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT i figuruje w ewidencji podatników podatku VAT. Działalność szkoleniowa Spółki jest wydatkiem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług (art. 86) podatnik ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi (wydatki) są wykorzystywane do czynności opodatkowanych – w przypadku gdy zakupy towarów i usług dotyczą czynności nieopodatkowanych podatnik nie ma prawnej możliwości odzyskania omawianego podatku. Projekty rozliczane są kwartalnie, otrzymane transze kończą się złożeniem wniosku o płatność do instytucji wdrażającej – Urząd Marszałkowski. Jak wskazała Spółka, usługi szkoleniowe realizowane w ramach projektu będą nieodpłatne. Dotacja, którą Spółka otrzyma będzie stanowiła zwrot kosztów zrealizowanego przedsięwzięcia jakim będą szkolenia.
Jak wskazał Wnioskodawca, usługi szkoleniowe realizowane w ramach projektu będą nieodpłatne. Dotacja, którą Spółka otrzyma będzie stanowiła zwrot kosztów zrealizowanego przedsięwzięcia jakim będą szkolenia.
Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w związku z nieodpłatnym świadczeniem usług dofinansowanych z dotacji, która nie będzie miała w zaistniałej sytuacji charakteru dopłaty do ceny (nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy) przy jednoczesnym braku jakiejkolwiek płatności ze strony nabywcy usług – zakupów towarów i usług finansowanych tą dotacją nie można uznać, jako wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym, nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego – związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Zatem Wnioskodawcy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu, będącego przedmiotem wniosku.
Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazane w zgłoszeniu indentyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach (...) – art. 87 ust. 2 ustawy.
W przedmiotowej sprawie nie wystąpi nadwyżka podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych w związku z realizacją przedmiotowego projektu, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Tym samym Spółka nie będzie mogła ubiegać się o zwrot naliczonego podatku VAT z tytułu wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego projektu, sfinansowanych otrzymaną dotacją.
Ponadto, w zakresie przedmiotowych wydatków Spółka nie będzie mieć również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Spółka nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że Spółka nie będzie mogła odliczyć ani otrzymać zwrot naliczonego podatku VAT z tytułu wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego projektu, sfinansowanych otrzymaną dotacją.
Należy zauważyć, iż stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
ILPP1/443-165/13-5/NS | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-1316/BK | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-417/13-4/EK | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-318/13/KJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ILPP2/443-499/13-4/MR

References: art. 14
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 43
 art. 29
 art. 86
 art. 87
 art. 87
 art. 14