Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ilpb4-4510-1-497-15-2-ds
Timestamp: 2017-09-24 22:54:08+00:00

Document:
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie opodatkowania zakupu środków trwałych sfinansowanych kapitałem zapasowym.
ILPB4/4510-1-497/15-2/DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2015 r. (data wpływu 5 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania zakupu środków trwałych sfinansowanych kapitałem zapasowym – jest prawidłowe.
W dniu 5 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania zakupu środków trwałych sfinansowanych kapitałem zapasowym.
W latach poprzednich w Spółce wypracowany zysk przeznaczano na kapitał zapasowy na podstawie uchwały zwyczajnego zgromadzenia wspólników.
W obecnej chwili udziałowcy chcą rozdysponować ten kapitał na konkretne cele. Część została przeznaczona na dywidendę, od której odprowadzono podatek dochodowy. Pozostała część ma być przeznaczona na zakup środka trwałego i samochodów do Spółki.
Czy od kwoty przeznaczonej na zakup samochodu, który będzie środkiem trwałym Spółki, należy odprowadzić podatek...
Zdaniem Wnioskodawcy w myśl art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kwota nadwyżki bilansowej przeznaczona na dywidendę jest opodatkowana, natomiast na zakup środka trwałego Spółki jest zwolniona od podatku, ponieważ środki finansowe pozostają w Spółce w postaci aktywów trwałych.
Ze zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zamierza zakupić m.in. samochód, który ma zostać sfinansowany środkami pochodzącymi z kapitału zapasowego. Wątpliwości Wnioskodawcy związane są z możliwością opodatkowania tej czynności na podstawie art. 22 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.).
Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 tej ustawy: przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.
W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy: Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
Jednocześnie stosownie do art. 26 ust. 1 omawianej ustawy: osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
Postanowienia art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszą się do kategorii dochodów (przychodów), które nie są uwzględniane przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania. Są to mianowicie dochody (przychody) z udziału w zyskach osób prawnych. Jest to specyficzna kategoria dochodów (przychodów), której skutki podatkowoprawne zostały uregulowane na szczególnych zasadach. Głównym wyznacznikiem dla tej kategorii dochodów jest to, że przysługują one podatnikowi w następstwie posiadania prawa do udziału w zyskach osoby prawnej. Ponadto w regulacji tej mowa jest o dochodzie (przychodzie) faktycznie uzyskanym przez udziałowca/akcjonariusza. Dochód (przychód) faktycznie uzyskany, to taki, którym można rozporządzać, czyli dochód rzeczywiście wypłacony lub postawiony do dyspozycji udziałowcowi/akcjonariuszowi.
Dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest więc dochód uzyskany w związku z faktem bycia udziałowcem (akcjonariuszem) innej osoby prawnej (spółki, spółdzielni), osiągnięty z zysku spółki.
Jednocześnie z regulacji art. 22 omawianej ustawy wynika, że dotyczy on zasad opodatkowania u źródła dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Co do zasady komentowany przepis nakłada obowiązek opodatkowania tej kategorii przychodów zryczałtowanym podatkiem u źródła w wysokości 19% i jest pobierany – zgodnie z art. 26 ust. 1 tej ustawy – przez płatnika, tj. spółkę wypłacającą dywidendę lub inny dochód z udziału w zyskach osób pranych. Zatem w sytuacji opodatkowania dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych występują dwa podmioty stosunku podatkowego, tj. podatnik (podmiot uzyskujący dywidendę lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych) oraz płatnik (podmiot wypłacający te należności).
Wobec powyższych wyjaśnień wynika, że do zakupu samochodu ze środków pochodzących z kapitału zapasowego omawiane przepisy nie znajdą zastosowania.
Reasumując – zakup środka trwałego w postaci samochodu, który zostanie sfinansowany z kapitału zapasowego – w rozumieniu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
ITPP2/4512-588/15/RS | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-517/12/15-S/AK | Interpretacja indywidualna
ILPB4/4510-1-530/15-2/MC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > ILPB4/4510-1-497/15-2/DS

References: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 7
 art. 21
 art. 22
 art. 10
 art. 12
 art. 26
 art. 21
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 26
 art. 22