Source: https://www.podatki.biz/artykuly/wplyw-przychodow-z-wynajmu-mieszkania-na-zwolnienie-z-vat_34_28008.htm
Timestamp: 2019-06-16 21:05:20+00:00

Document:
Z dniem 1 stycznia 2014 r. uległo zmianie brzmienie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. I tak, obecnie zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł.
Jednocześnie jednak, w oparciu o postanowienia art. 113 ust. 9 i 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150 000 zł. Jeżeli zaś faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku ze względu na nieprzekroczenie tego limitu, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc, począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Co istotne, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT do limitu tego nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
Transakcją związaną z nieruchomościami jest umowa najmu. Podkreślił to Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2014 r., nr ILPP2/443-110/14-4/AD:
(...) Dyrektywa 2006/112/WE najem i dzierżawę nieruchomości traktuje jako transakcje. Wynika to chociażby z brzmienia art. 135 lit. l dyrektywy, dotyczącego zwolnienia od podatku określonych transakcji, który jako transakcje zwolnione wymienia dzierżawę i najem nieruchomości.
Transakcje pomocnicze zaś to takie transakcje:
(...) które nie są związane z zasadniczą działalnością podatnika, a przychody z ich tytułu nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem tej działalności. Tak więc, aby ocenić, czy dana czynność może być uznana za pomocniczą, należy wziąć pod uwagę przede wszystkim to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika. (...)
Należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie najem nieruchomości jest przedmiotem odrębnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a więc nie ma charakteru transakcji pomocniczych do działalności polegającej na produkcji odzieży, lecz są to transakcje podstawowe.
W konsekwencji tzw. najem prywatny na cele mieszkaniowe należy uwzględniać przy obliczaniu limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.
Od listopada 2014 r. pani Anna prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą – zakład krawiecki. Z uwagi na nieprzekroczenie limitu 150 000 zł w 2014 r. również w 2015 r. korzysta ze zwolnienia z VAT.
W kwietniu 2015 r. w ramach tzw. najmu prywatnego pani Anna wynajęła mieszkanie. Mimo iż był to najem na cele mieszkaniowe, powinna doliczać uzyskiwany obrót do obrotu z działalności gospodarczej. Pani Anna musi mieć na uwadze to, że zwolnienie z VAT traci moc, począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Nadal oczywiście usługi najmu na cele mieszkaniowe będą zwolnione z VAT, ale usługi krawieckie będą musiały być opodatkowane, mimo iż obrót z samych tych usług nie przekroczy limitu 150 000 zł.
Rozwiązaniem, które powinno zainteresować tych podatników, którzy:
prowadzą działalność gospodarczą, korzystając ze zwolnienia ze względu na nieprzekroczenie limitu 150 000 zł, oraz wynajmują mieszkanie na cele mieszkalne, w efekcie czego mogłoby dojść do przekroczenia tego limitu, a jednocześnie:
pozostają w związku małżeńskim, w którym panuje ustrój wspólności majątkowej, w skład której wchodzi wynajmowane mieszkanie
jest to, aby na umowie jako wynajmujący został wskazany ich małżonek (zakładając oczywiście, że nie spowoduje to jakichś negatywnych konsekwencji dla tego małżonka).

References: art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 135
 art. 113