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Timestamp: 2019-09-20 12:31:40+00:00

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Gesellschafterhaftung nach § 12 BAO, Einschränkung aufgrund von geleisteten Zahlungen beider Gesellschafter - Findok Internet
Bescheidbeschwerde – Einzel – Erkenntnis des BFG vom 23.05.2018, RV/7102146/2013
Gesellschafterhaftung nach § 12 BAO, Einschränkung aufgrund von geleisteten Zahlungen beider Gesellschafter
Das Bundesfinanzgericht hat durch die Richterin R. in der Beschwerdesache Bf., Anschrift, über die Beschwerde vom 30.4.2013 gegen den Bescheid der belangten Behörde FA Wien 4/5/10 vom 8.4.2013, Steuernummer XY, betreffend Haftung gemäß § 12 BAO zu Recht erkannt:
Der angefochtene Bescheid wird insofern abgeändert, als die Haftung für nachstehende Abgaben der OHG im Gesamtbetrag von € 13.500,00 eingeschränkt wird:
Umsatzsteuer 07/2008 4.751,75
Säumniszuschlag 2008 96,22
Umsatzsteuer 09/2008 831,56
Umsatzsteuer 10/2008 422,27
Stundungszinsen 2008 826,27
Umsatzsteuer 11/2008 553,44
Umsatzsteuer 12/2008 1.811,25
Umsatzsteuer 2008 1.026,50
Umsatzsteuer 02/2009 335,25
Verspätungszuschlag 08/2008 130,86
Verspätungszuschlag 09/2008 66,52
Stundungszinsen 2009 568,09
Umsatzsteuer 05/2009 801,38
Stundungszinsen 2009 239,03
Umsatzsteuer 08/2009 750,45
Umsatzsteuer 10/2009 289,16
gesamt 13.500,00
Aufgrund der von ihm bisher in Höhe von € 13.500,00 erfolgten Zahlungen, sind vom Beschwerdeführer keine weiteren Zahlungen mehr zu leisten.
Mit Bescheid vom 8.4.2013 wurde der Beschwerdeführer (Bf.) gemäß § 12 BAO als Gesellschafter der OHG für nachstehende Abgaben in der Höhe von € 32.253,02 zur Haftung herangezogen:
Umsatzsteuer 07/2008 4.751,75 15.09.2008
Säumniszuschlag 2008 96,22 17.11.2008
Umsatzsteuer 09/2008 831,56 17.11.2008
Umsatzsteuer 10/2008 422,27 15.12.2008
Stundungszinsen 2008 826,27 17.12.2008
Umsatzsteuer 11/2008 553,44 15.01.2009
Umsatzsteuer 12/2008 1.811,25 16.02.2009
Umsatzsteuer 2008 1.026,50 16.02.2009
Umsatzsteuer 02/2009 335,25 15.04.2009
Verspätungszuschlag 08/2008 130,86 06.05.2009
Verspätungszuschlag 09/2008 66,52 06.05.2009
Stundungszinsen 2009 568,09 20.05.2009
Umsatzsteuer 05/2009 801,38 15.07.2009
Stundungszinsen 2009 239,03 17.08.2009
Umsatzsteuer 08/2009 750,45 15.10.2009
Umsatzsteuer 10/2009 1.788,63 15.12.2009
Umsatzsteuer 12/2009 393,46 15.02.2010
Umsatzsteuer 2009 2.779,53 15.02.2010
Stundungszinsen 2010 525,89 19.02.2010
Pfändungsgebühr 2010 338,89 01.03.2010
Barauslagenersatz 2010 2,65 01.03.2010
Verspätungszuschlag 08/2009 60,04 10.03.2010
Verspätungszuschlag 10/2009 143,09 10.03.2010
Umsatzsteuer 01/2010 707,18 15.03.2010
Umsatzsteuer 02/2010 341,56 15.04.2010
Umsatzsteuer 03/2010 623,86 17.05.2010
Umsatzsteuer 04/2010 451,64 15.06.2010
Säumniszuschlag 2007 171,74 18.06.2010
Umsatzsteuer 06/2010 806,21 16.08.2010
Verspätungszuschlag 01/2010 56,57 26.08.2010
Umsatzsteuer 07/2010 286,67 15.09.2010
Säumniszuschlag 2007 115,24 16.09.2010
Umsatzsteuer 10/2010 664,36 15.12.2010
Umsatzsteuer 2010 5.678,94 15.02.2011
Verspätungszuschlag 10/2010 53,15 10.03.2011
Umsatzsteuer 01-03/2011 2.620,36 16.05.2011
Verspätungszuschlag 01-03/2011 209,63 07.12.2011
Säumniszuschlag 2011 52,41 16.12.2011
Säumniszuschlag 2011 113,58 16.12.2011
Säumniszuschlag 2011 56,79 16.08.2012
Begründend wurde ausgeführt, dass gemäß § 12 BAO Gesellschafter von als solche abgabepflichtigen und nach bürgerlichem Recht voll oder teilweise rechtsfähigen Personenvereinigungen ohne Rechtspersönlichkeit persönlich für die Abgabenschulden der Personenvereinigung hafteten.
Komplementäre hafteten unmittelbar, primär, unbeschränkt, persönlich und solidarisch.
In der dagegen am 30.4.2013 rechtzeitig eingebrachten Berufung (nunmehr Beschwerde) wandte der Bf. ein, er habe auf Wunsch von Herrn Person-1 (Anwaltsschreiben liege bei) am 3.2.2011 die OHG verlassen und habe Herr Person-1 damals sämtliche Aktiva und Passiva übernommen.
Der Bf. habe trotzdem sofort mit dem Finanzamt Kontakt aufgenommen und eine Ratenvereinbarung getroffen, in welcher er einen Betrag von € 12.000,00 in monatlichen Raten á € 300,00 bezahle und € 3.000,00 sofort bezahlt habe, was somit die Hälfte des damaligen Rückstandes von ca. € 28.000,00 betroffen habe.
Weiters habe er das Finanzamt darauf hingewiesen, dass bei der Bank ein Fond in der Höhe von ca. € 40.000,00 einliege, um sämtliche Forderungen an die Gesellschaft zu begleichen. Der Bf. sei weder bei dem Fond noch jemals auf dem Firmenkonto zeichnungsberechtigt gewesen. Der Eintrag müsse vorliegen.
Das Geld zu dieser Rücklage sei vom Firmenkonto monatlich überwiesen worden und müsse somit auch der damalige Steuerberater der OHG wissen, wo sich dieser Fond befinde.
Auch sei das Warenlager von Herrn Person-1 zur Gänze übernommen worden, das aus mindestens 30 Geräten (Verkaufswert € 60.000,00) plus Zubehör bestanden habe.
Auch besitze Herr Person-1 vier Eigentumswohnungen in Ort-1, welche durch das Immobilienbüro Person-2 betreut würden.
Der Bf. sei auch voriges Jahr beim Finanzamt gewesen und habe wissen wollen, ob Herr Person-1 ebenfalls eine Vereinbarung getroffen habe. Es sei ihm jedoch keine Auskunft erteilt und auch der Kontostand verweigert worden mit der Begründung, er sei ja aus der Gesellschaft ausgeschieden.
Mit Berufungsvorentscheidung vom 15.7.2013 wurde die Berufung als unbegründet abgewiesen und ausgeführt, dass die Gesellschafter einer OHG unmittelbar, primär, unbeschränkt, unbeschränkbar, persönlich und solidarisch hafteten.
Die Gesellschaftereigenschaft sei als Vorfrage gemäß § 116 BAO zu beurteilen. Die Beurteilung dieser Frage knüpfe an die Daten des Firmenbuches. Wie aus dem Firmenbuchauszug zu ersehen sei, scheine der Bf. als unbeschränkt haftender Gesellschafter unverändert seit 1.1.2004 auf.
Somit sei die Berufung abzuweisen gewesen.
Fristgerecht erhob der Bf. mit Schreiben vom 30.4.2013 (Postaufgabe am 9.8.2013) gegen die Berufungsvorentscheidung „Einspruch“, der als Vorlageantrag der Berufung zu werten war, und brachte ergänzend vor, dass er wie bereits mitgeteilt im Februar 2011 aus der OHG ausgeschieden sei. Er habe das auch im Februar nachweislich dem Handelsgericht schriftlich mitgeteilt, auch dass Herr Person-1 das Unternehmen an gleicher Stelle als „Person-1“ weiterführe. Ihm sei jedoch schriftlich bekanntgegeben worden, dass dies auch Herr Person-1 schriftlich mitteilen müsse, was er jedoch nie getan habe.
Jedoch allein die Tatsache, dass der Bf. im „Handelsregister“ (gemeint wohl: „Firmenbuch“) immer noch aufscheine, sage nicht aus, dass er mit dem Unternehmen immer noch etwas zu tun habe, da schon die vorliegenden Beweise dies ausschlössen.
Auch werde vom Finanzamt zwischen dem wirtschaftlichen Betreiber und dem auf dem Papier stehenden unterschieden, was ihm in schriftlicher Form vorliege.
Somit fordere er das Finanzamt auf, das Verfahren gegen seine Person einzustellen, da ihm vom Finanzamt auch eine Einsicht in die Akten mit der Begründung, dass er nicht mehr im Unternehmen sei, verweigert werde.
Mit Schreiben des Bundesfinanzgerichtes vom 28.3.2018 an das Finanzamt, den Bf. und den zweiten Gesellschafter Person-1 wurde um Bekanntgabe ersucht, welche auf das Abgabenkonto der OHG ab 3.2.2011 geleisteten Zahlungen welchem der beiden Gesellschafter zuzurechnen sind.
Außerdem wurden die beiden Gesellschafter um Übermittlung von Gesellschafterbeschlüssen bzw. anderen Unterlagen hinsichtlich des behaupteten Ausscheidens des Bf. aus der OHG am 3.2.2011 ersucht.
Mit Schreiben vom 19.4.2018 übermittelte das Finanzamt eine Aufstellung der Zahlungen, wobei die Eingänge vom 22.2.2011 und 30.5.2011 mangels Auffindung der Belege aufgrund von Aktenvermerken über mit dem Bf. getroffenen Zahlungsvereinbarungen diesem zugerechnet würden:
Buchungstag Entrichtungstag Bf. Person-1
22.02.2011 17.02.2011 3.000,00
31.03.2011 30.03.2011 300,00
20.04.2011 19.04.2011 300,00
28.04.2011 27.04.2011 300,00
24.05.2011 23.05.2011 300,00
30.05.2011 26.05.2011 300,00
27.06.2011 22.06.2011 300,00
30.06.2011 28.06.2011 300,00
21.07.2011 19.07.2011 300,00
03.08.2011 01.08.2011 300,00
30.08.2011 26.08.2011 300,00
02.09.2011 31.08.2011 300,00
21.09.2011 20.09.2011 300,00
05.10.2011 03.10.2011 300,00
20.10.2011 19.10.2011 300,00
04.11.2011 02.11.2011 300,00
24.11.2011 22.11.2011 300,00
30.11.2011 28.11.2011 300,00
16.12.2011 15.12.2011 300,00
02.02.2012 31.01.2012 300,00
15.02.2012 13.02.2012 2.273,64
08.03.2012 06.03.2012 300,00
21.05.2013 03.01.2012 300,00
21.05.2013 01.03.2012 300,00
21.05.2013 30.03.2012 300,00
21.05.2013 03.05.2012 300,00
21.05.2013 30.05.2012 300,00
21.05.2013 29.06.2012 300,00
21.05.2013 31.07.2012 300,00
21.05.2013 14.08.2012 300,00
21.05.2013 25.09.2011 300,00
21.05.2013 18.10.2011 300,00
21.05.2013 28.11.2012 300,00
21.05.2013 21.12.2012 300,00
21.05.2013 29.01.2013 300,00
21.05.2013 28.02.2013 300,00
21.05.2013 22.03.2013 300,00
21.05.2013 29.04.2013 300,00
03.06.2013 31.05.2013 300,00
03.07.2013 02.07.2013 300,00
31.07.2013 30.07.2013 300,00
04.09.2013 03.09.2013 300,00
03.10.2013 02.10.2013 300,00
06.11.2013 05.11.2013 300,00
07.11.2013 06.11.2013 300,00
05.12.2013 04.12.2013 300,00
10.12.2013 09.12.2013 300,00
09.01.2014 08.01.2014 300,00
13.01.2014 09.01.2014 300,00
05.02.2014 03.02.2014 300,00
12.02.2014 11.02.2014 300,00
07.03.2014 06.03.2014 300,00
18.04.2014 26.03.2014 144,26
19.05.2014 16.05.2014 300,00
24.06.2014 23.06.2014 300,00
31.07.2014 29.07.2014 300,00
29.08.2014 24.07.2014 300,00
21.11.2014 20.11.2014 300,00
05.12.2014 04.12.2014 300,00
29.12.2014 23.12.2014 400,00
22.01.2015 21.01.2015 400,00
24.02.2015 23.02.2015 400,00
13.03.2015 12.03.2015 400,00
22.04.2015 21.04.2015 400,00
22.05.2015 21.05.2015 400,00
25.06.2015 24.06.2015 400,00
22.07.2015 21.07.2015 300,00
26.08.2015 25.08.2015 300,00
08.06.2016 07.06.2016 300,00
08.07.2016 07.07.2016 300,00
09.08.2016 08.08.2016 300,00
09.09.2016 08.09.2016 300,00
07.10.2016 06.10.2016 300,00
10.11.2016 09.11.2016 300,00
19.12.2016 16.12.2016 300,00
11.01.2017 10.01.2017 300,00
10.02.2017 09.02.2017 300,00
09.03.2017 08.03.2017 300,00
20.04.2017 19.04.2017 300,00
06.06.2017 02.06.2017 300,00
22.06.2017 21.06.2017 300,00
04.08.2017 03.08.2017 300,00
23.08.2017 22.08.2017 300,00
28.09.2017 27.09.2017 300,00
09.11.2017 08.11.2017 300,00
24.11.2017 23.11.2017 300,00
28.12.2017 27.12.2017 300,00
24.01.2018 23.01.2018 300,00
22.02.2018 21.02.2018 300,00
23.03.2018 22.03.2018 300,00
gesamt 13.500,00 19.017,90
Mit Schreiben vom 20.4.2018 übermittelte Person-1 den Antrag auf Eintragung der OHG vom 23.1.2004 sowie einen Auszug aus dem ohnehin vorliegenden Steuerkonto, ohne die vom BFG gewünschten Daten und Unterlagen bekanntzugeben.
Mit Schreiben vom 16.4.2018 teilte der Bf. mit, dass er mit großem Staunen das Schreiben des BFG in einer Angelegenheit aus dem Jahr 2011 erhalten habe, welche für ihn längst verjährt und abgeschlossen sei. Er werde jedoch Auskunft erteilen, soweit er sich erinnern könne.
Er habe mit Herrn Person-1 eine Firma gegründet, welche aus der Einzelfirma Person-1 entstanden sei. Die Bankverbindung bei der Raiffeisen sei übernommen worden und weiterhin nur Herr Person-1 zeichnungsberechtigt gewesen. Herr Person-1 habe dann im Februar 2011 die Firma übernommen und ihn sozusagen hinausgeworfen.
Der Bf. habe dann schriftlich das Grundbuch (gemeint wohl: Firmenbuch) über sein Ausscheiden informiert und habe beim zuständigen Finanzamt die Angelegenheit vorgetragen. Er sei an die Abgabensicherung verwiesen worden, wo eine Niederschrift aufgenommen worden sei. Da ein Rückstand von ca. € 30.000,00 bestanden habe, habe er sich mit dem Vollstreckungsbeamten geeinigt, 1/3, also € 10.000,00 zu bezahlen, da ja Herr Person-1 das komplette Anlagevermögen, die Sparprogramme und Waren behalten habe. Die genauen Vermögensverhältnisse habe er dargelegt.
Der Bf. habe dann die vereinbarte Summe zurückbezahlt, was durch den Bediensteten der Abgabensicherung kontrolliert worden sei. Er habe einen Kontoauszug beigelegt, in dem die Kontodaten der Überweisungen zu sehen seien. Er gehe davon aus, dass dem BFG sämtliche Kontobewegungen des Steueraktes vorlägen und somit seine Eingänge nachvollzogen werden könnten.
Der Bf. habe danach zweimal angefragt, wie denn der Kontostand des Steuerkontos wäre, jedoch sei ihm vom Finanzamt die Einsicht verweigert worden, was ihn darauf schließen lasse, dass diese Angelegenheit für ihn erledigt sei.
Mit Schreiben vom 30.4.2018 übermittelte das Bundesfinanzgericht dem Finanzamt die Vorhaltsbeantwortung des Bf. vom 16.4.2018 zur Stellungnahme hinsichtlich der über eine Zahlung von € 10.000,00 getroffenen Vereinbarung und ersuchte um Übermittlung der diesbezüglichen, vom Bf. genannten, jedoch im dem BFG vorliegenden Einbringungsakt sowie im elektronischen B-Akt nicht enthaltenen, Niederschrift.
Telefonisch gab das Finanzamt am 18.5.2018 bekannt, dass keine solche Vereinbarung und keine darüber ausgefertigte Niederschrift existiere.
Die Gesellschafter haften gemäß § 128 UGB für die Verbindlichkeiten der Gesellschaft den Gläubigern als Gesamtschuldner unbeschränkt. Eine entgegenstehende Vereinbarung ist Dritten gegenüber unwirksam.
Voraussetzung der Haftung nach § 12 BAO ist, dass derjenige, der zur Haftung herangezogen wird, Gesellschafter der Personengesellschaft ist. Der Umfang der Haftung richtet sich nach § 128 UGB, wonach Gesellschafter einer OHG unbeschränkt haften.
Die Gesellschafter einer OHG werden vom Haftungstatbestand des § 12 BAO erfasst. Dabei kommt es auf die „förmliche Gesellschafterstellung“, auf die nach Gesellschaftsrecht zu beurteilende Gesellschafterstellung an (VwGH 13.4.2005, 2004/13/0027).
Eine entgegenstehende, im Innenverhältnis getroffene Vereinbarung ist Dritten gegenüber unwirksam. Der Abgabenbehörde ist daher zuzustimmen, wenn sie vor dem unbestrittenen Sachverhalt, dass der zur Haftung Herangezogene Gesellschafter der OHG war, dem Vorbringen, er sei auf dem Firmenkonto nicht zeichnungsberechtigt gewesen, keine Bedeutung beigemessen hat (vgl. zum gewerberechtlichen Geschäftsführer VwGH 16.9.2003, 99/14/0276).
Bestritten wurde, dass der Bf. trotz der nach wie vor aufrechten Eintragung im Firmenbuch Gesellschafter der OHG sei, da er bereits am 3.2.2011 aus der Gesellschaft ausgeschieden sei.
Aufgrund des der Berufung beigelegten Schreibens des Rechtsanwaltes von Herrn Person-1, der dem Bf. aufgrund von ihm vorgeworfenen Malversationen ein Austritt aus der Gesellschaft bis 3.2.2011 nahelegte, der seitens des Herrn Person-1 unwidersprochen blieb, war ein Austritt zu diesem Zeitpunkt und damit die Auflösung der Personengesellschaft aufgrund des einzig verbliebenen Gesellschafters in der Person des Herrn Person-1 zum 3.2.2011 anzunehmen, da maßgeblich für die Gesellschaftereigenschaft nicht die lediglich deklarative Eintragung im Firmenbuch ist, sondern die tatsächlichen Verhältnisse. Dafür spricht auch der Umstand, dass auf dem Abgabenkonto seit diesem Zeitpunkt keine Umsätze ersichtlich sind und die Gesellschaft daher nicht mehr fortgeführt wird.
Die Auflösung einer Personengesellschaft des Handelsrechtes und ihre Löschung im Firmenbuch beeinträchtigt jedenfalls solange ihre Parteifähigkeit nicht, als ihre Rechtsverhältnisse zu Dritten - dazu zählt auch der Bund als Abgabengläubiger - noch nicht abgewickelt sind (VwGH 24.2.1998, 95/13/0269).
Geht man daher von einer rechtswirksamen Kündigung der Gesellschaft durch den Bf. als einen der beiden Gesellschafter der OHG aus, so ist der Abgabenbehörde grundsätzlich zuzustimmen, dass der Bf. ungeachtet seines faktischen Ausscheidens aus der Gesellschaft auch für Abgabenschuldigkeiten des Abwicklungszeitraumes der OHG, daher bis zur (noch nicht erfolgten) Eintragung ihrer Löschung, einzustehen hat (VwGH 16.9.2003, 99/14/0276).
Obwohl § 12 BAO keine Ausfallshaftung begründet, ist auch hier die Nachrangigkeit der Haftung gegenüber den Einbringungsmaßnahmen bei der Gesellschaft zu berücksichtigen. Im Rahmen der Ermessensübung war festzustellen, dass die objektive Uneinbringlichkeit der betreffenden Abgaben bei der OHG vorliegt, da diese aufgrund des Ausscheidens des Bf. als deren Gesellschafter aufgelöst wurde.
Vom Bf. wurden jedoch Gründe vorgebracht, die bei Abwägung von Zweckmäßigkeit und Billigkeit eine andere Einschätzung bewirken konnten, nämlich, dass er eine Zahlungsvereinbarung mit dem Finanzamt über eine Zahlung von € 10.000,00 getroffen hätte. Dies wird zwar vom Finanzamt bestritten, allerdings sind mehrere Schreiben nach der Auflösung der Gesellschaft (3.2.2011) aktenkundig, in denen das Finanzamt sowohl der (nicht mehr existenten) OHG als auch dem Bf. bestätigte, „dass über den aushaftenden Abgabenrückstand eine Zahlungsvereinbarung getroffen wurde. Die erste Teilzahlung wurde bereits entrichtet.“ (Schreiben vom 6.6.2011)
Da diese Bestätigungen betraglich nicht näher determiniert sind, der Bf. jedoch ab dem Zeitpunkt seines Ausscheidens aus der Gesellschaft Zahlungen von insgesamt € 13.500,00 leistete, wird dieser Betrag im Rahmen des Ermessens, da der verbleibende Gesellschafter Person-1 nach dem Vorbringen des Bf. das gesamte Anlage- und Umlaufvermögen behielt, der Haftung zugrunde gelegt, sodass der Bf. zwar für nachstehende Abgabenschulden haftet, jedoch aufgrund der bereits erfolgten Zahlung keine weiteren Zahlungen mehr leisten muss:
Da die gesetzlichen Voraussetzungen des § 12 BAO somit vorliegen, erfolgte die Inanspruchnahme des Bf. als Haftungspflichtiger für die genannten Abgabenschuldigkeiten der OHG zu Recht.
Informativ wird festgehalten, dass der derzeit noch aushaftende Abgabenrückstand von € 10.383,84 vom weiteren Haftungsschuldner Person-1 zu Recht regelmäßig mit monatlich € 300,00 bedient und weiterhin bis zur vollständigen Entrichtung zu bedienen sein wird.
VwGH 24.02.1998, 95/13/0269
ECLI:AT:BFG:2018:RV.7102146.2013
Findok-Nr: 119789.1, aufgenommen am: 26.07.2018 08:27:48, Dokument-ID: 90ee51bb-314f-43f8-b54f-dd1359d3803a, Segment-ID: 2c91f154-f947-43b7-8563-8306d98abd19

References: § 12
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 § 12
 § 12
 § 116
 § 128
 § 12
 § 128
 § 12
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