Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czlonek-zarzadu/ippb4-415-647-14-2-am
Timestamp: 2017-09-19 11:53:36+00:00

Document:
IPPB4/415-647/14-2/AM | Interpretacja indywidualna
Czy finansowana przez spółkę składka w ramach bezimiennej polisy dotyczącej ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej członków organów – członków zarządu, stanowi dla członka zarządu przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
IPPB4/415-647/14-2/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2014 r. (data wpływu 28 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku ze sfinansowaniem składki w ramach bezimiennej polisy dotyczącej ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej – jest prawidłowe.
W dniu 28 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku ze sfinansowaniem składki w ramach bezimiennej polisy dotyczącej ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej.
Spółka Akcyjna (Wnioskodawca), zamierza zawrzeć w swoim imieniu umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej obejmującej członków organów spółki - członków zarządu z Zakładem Ubezpieczeń.
Zgodnie z ogólnymi warunkami ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej członków organów lub dyrekcji spółki kapitałowej Zakładu Ubezpieczeń - Ubezpieczonym, jest określony w polisie imiennie, bezimiennie lub co do członkostwa w określonym organie spółki obecny lub przyszły ich członek (zarządu, rady nadzorczej, komisji rewizyjnej) oraz prokurent wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego, z wyłączeniem likwidatorów lub określony imiennie dyrektor. Ubezpieczonym jest także osoba fizyczna, określona imiennie, jeżeli jest członkiem dyrekcji w spółce kapitałowej.
Ubezpieczeniem objęta jest odpowiedzialność cywilna Ubezpieczonego za szkody wyrządzone osobom trzecim, w tym spółce w związku z wykonywaniem powierzonych obowiązków, za które Ubezpieczony ponosi odpowiedzialność cywilną, zgodnie z kodeksem spółek handlowych, umową bądź statutem i regulaminem spółki kapitałowej oraz innymi przepisami regulującymi odpowiedzialność członków organów spółki kapitałowej, na zasadach określonych w kodeksie cywilnym. Zakład Ubezpieczeń udziela również ochrony ubezpieczeniowej nowo powołanym członkom organów, prokurentom i dyrektorom spółki kapitałowej.
Objęcie ubezpieczeniem jest zamiarem spółki i nie zależy od wyrażenia zgody przez osoby objęte ubezpieczeniem, nie są one również stronami umowy ubezpieczenia, gdyż umowa będzie zawarta pomiędzy Zakładem Ubezpieczeń a Wnioskodawcą (Ubezpieczającym). Stosunki łączące członków zarządu i spółkę zostały uregulowane umową o pracę. Polisa zostanie wystawiona na spółkę jako Ubezpieczającego, natomiast Ubezpieczonymi będą bezimiennie członkowie organów spółki- członkowie zarządu.
Suma gwarancyjna określona w umowie ubezpieczenia stanowi górną granicę odpowiedzialności Zakładu Ubezpieczeń. za szkody powstałe ze wszystkich zdarzeń w okresie ubezpieczenia.
Poniesienie przez spółkę kosztów ubezpieczenia ma na celu zabezpieczenie interesów spółki.
Czy finansowana przez spółkę składka w ramach bezimiennej polisy dotyczącej ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej członków organów – członków zarządu, stanowi dla członka zarządu przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady, wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie natomiast z art. 11 ust. 2a pkt 2 ww. ustawy wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się według cen zakupu - w przypadku gdy przedmiotem świadczeń są usługi zakupione. Cena zakupu to cena faktycznie zapłacona, z uwzględnieniem naliczonego przez sprzedawcę podatku VAT, jak również z uwzględnieniem ewentualnie udzielonych rabatów.
W praktyce, w pojęciu przychodu mieści się każda realna korzyść, jaką uzyskała osoba fizyczna. Do tych korzyści zaliczyć należy również - co do zasady - kwoty składek na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej pokrywane przez Wnioskodawcę za inne osoby, w tym przypadku za zarząd spółki.
Jednakże, aby można było ustalić wartość przychodu osób ubezpieczonych z tytułu nieodpłatnego objęcia ich ochroną ubezpieczeniową, konieczne jest precyzyjne ustalenie kręgu tych osób, natomiast umowa ubezpieczenia OC nie wskazuje imiennie osób objętych ubezpieczeniem, a wskazuje jedynie poszczególną grupę osób objętych ubezpieczeniem w okresie ubezpieczeniowym.
Umowa ubezpieczenia określając zakres osób objętych ubezpieczeniem odnosi się jedynie do pozycji zajmowanej w strukturze Spółki więc Ubezpieczonymi będą członkowie zarządu sprawujący mandaty, w okresie trwania polisy, w żadnej części umowy ubezpieczenia osoby objęte ubezpieczeniem nie zostaną wskazane imiennie. Jednocześnie zbiór Ubezpieczonych usługi ubezpieczenia jest zbiorem otwartym, tj. zgodnie z Ogólnymi warunkami ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej członków organów może podlegać zmianom zarówno ilościowym, jak i osobowym w trakcie trwania ochrony ubezpieczeniowej. Składka na ubezpieczenie ma charakter zryczałtowany, tj. zostanie ustalona w jednej kwocie bez względu na ilość osób objętych ubezpieczeniem.
W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że o ile aktualny skład członków zarządu Spółki, jest możliwy do ustalenia w dniu zapłaty składki ubezpieczeniowej, to objęcie ubezpieczeniem potencjalnej grupy osób niemożliwej do identyfikowania na ten dzień, stanowi okoliczność uniemożliwiającą przypisanie przychodu z tego tytułu konkretnej osobie. Nie da się bowiem ustalić na dzień zapłaty składki danych osób, które będą pełnić ww. funkcje w przyszłości, a tym samym nie można ustalić danych przyszłych członków zarządu.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, nie jest możliwe przypisanie konkretnej wartości przychodu do konkretnych osób fizycznych, objętych ochroną ubezpieczeniową. W konsekwencji wartość zryczałtowanej składki ubezpieczeniowej w ramach bezimiennej polisy, dotyczącej ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej członków organów - członków zarządu, płaconej przez Spółkę nie będzie stanowić dla osób ubezpieczonych przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Wyrazem jej praktycznej realizacji jest art. 11 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
W myśl art. 808 § 1 zdanie pierwsze powołanej ustawy Kodeks cywilny - ubezpieczający może zawrzeć umowę ubezpieczenia na cudzy rachunek. Natomiast stosownie do zapisu art. 822 tejże ustawy przez umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej ubezpieczyciel zobowiązuje się do zapłacenia określonego w umowie odszkodowania za szkody wyrządzone osobom trzecim, wobec których odpowiedzialność za szkodę ponosi ubezpieczający albo ubezpieczony.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zawrzeć w swoim imieniu umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej obejmującej członków organów spółki - członków zarządu z Ubezpieczycielem. Zgodnie z warunkami ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej - Ubezpieczonym, jest określony w polisie imiennie, bezimiennie lub co do członkostwa w określonym organie spółki obecny lub przyszły ich członek (zarządu, rady nadzorczej, komisji rewizyjnej) oraz prokurent wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego, z wyłączeniem likwidatorów lub określony imiennie dyrektor. Ubezpieczonym jest także osoba fizyczna, określona imiennie, jeżeli jest członkiem dyrekcji w spółce kapitałowej. Ubezpieczeniem objęta jest odpowiedzialność cywilna Ubezpieczonego za szkody wyrządzone osobom trzecim, w tym spółce w związku z wykonywaniem powierzonych obowiązków, za które Ubezpieczony ponosi odpowiedzialność cywilną, zgodnie z kodeksem spółek handlowych, umową bądź statutem i regulaminem spółki kapitałowej oraz innymi przepisami regulującymi odpowiedzialność członków organów spółki kapitałowej, na zasadach określonych w kodeksie cywilnym. Ubezpieczyciel udziela również ochrony ubezpieczeniowej nowo powołanym członkom organów, prokurentom i dyrektorom spółki kapitałowej. Objęcie ubezpieczeniem jest zamiarem Spółki i nie będzie zależało od wyrażenia zgody przez osoby objęte ubezpieczeniem, nie będą one również stronami umowy ubezpieczenia, gdyż umowa będzie zawarta pomiędzy Ubezpieczycielem a Wnioskodawcą (Ubezpieczającym). Stosunki łączące członków zarządu i spółkę zostały uregulowane umową o pracę. Polisa zostanie wystawiona na Spółkę jako Ubezpieczającego, natomiast Ubezpieczonymi będą bezimiennie członkowie organów Spółki - członkowie zarządu.
W świetle zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku uznać jednak należy, że ubezpieczonym od odpowiedzialności cywilnej będzie nieograniczony krąg osób, gdyż obejmuje obecnych i przyszłych członków organów – członków zarządu. W przedmiotowej sprawie krąg osób objętych ubezpieczeniem odpowiedzialności cywilnej na dzień zapłaty składki ubezpieczenia nie tworzy zbioru zamkniętego (jest nieograniczony). Tym samym, tylko i wyłącznie w takiej sytuacji, nie będzie możliwym zidentyfikowanie, na dzień zapłaty składki, osób objętych ubezpieczeniem. Objęcie ubezpieczeniem grupy osób, niemożliwej do zidentyfikowania, stanowi okoliczność uniemożliwiającą przypisanie przychodu z tego tytułu konkretnej osobie.
Powyższe oznacza, że zapłacona składka ubezpieczeniowa, z tytułu umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej członków organów – członków zarządu nie będzie stanowić dla tych osób przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/415-745/14-3/JK3 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Członek zarządu > IPPB4/415-647/14-2/AM

References: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 13
 art. 10
 art. 808
 art. 822