Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/itpb1-4511-507-16-1-mpl
Timestamp: 2018-04-26 05:58:27+00:00

Document:
♦ › Środek trwały › ITPB1/4511-507/16-1/MPŁ
Czy w przypadku sprzedaży lokalu handlowego nie ujętego w ewidencji środków trwałych i wykorzystywanego w działalności gospodarczej, a po jej likwidacji wynajmowanego powstanie przychód z tytułu działalności gospodarczej, czy z tytułu odpłatnego zbycia?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2016 r. (data wpływu 13 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 czerwca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego.
W okresie od 8 czerwca 1993 r. do 29 kwietnia 2016 r. Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Działalność była prowadzona w lokalu handlowym, który został zakupiony przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i nigdy nie został ujęty w ewidencji środków trwałych.
Wnioskodawczyni nie naliczała i nie obciążała kosztów odpisami amortyzacyjnymi. Obecnie po likwidacji działalności gospodarczej lokal jest wynajmowany i podatek dochodowy w dalszym ciągu Wnioskodawczyni rozlicza wg. zasad ogólnych (jako dochód z tytułu najmu). Wnioskodawczyni zamierza zbyć przedmiotowy lokal. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni podała, że przedmiotowy lokal jest lokalem użytkowym stanowiącym spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.
Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód z tytułu zbycia wyżej opisanego prawa nie może stanowić przychodu z tytułu działalności gospodarczej określonego w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni powołuje się na uchwałę NSA sygn. akt II FPS 8/13 z dnia 17 lutego 2014 r., która za jeden z warunków zakwalifikowania tego przychodu jako należny z tytułu działalności gospodarczej uznaje podjęcie przez podatnika decyzji o ujęciu składnika majątkowego w ewidencji środków trwałych.
Ponieważ Wnioskodawczyni takiej decyzji nigdy nie podjęła, uważa, że sprzedaż tego prawa powinna rozliczyć zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W konsekwencji, jeżeli zbycie nieruchomości i praw wymienionych w cyt. przepisie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, to wówczas przychód z tytułu tej sprzedaży jest opodatkowany jako przychód z działalności gospodarczej, natomiast jeżeli sprzedaż nieruchomości nie następuje w wykonywaniu tej działalności, to należy ją rozpatrywać jako źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 2 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia: składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Jak wynika z treści art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Mając na uwadze treść ww. art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, należy zauważyć, że do uznania przychodu ze sprzedaży za przychód z działalności gospodarczej, niezbędne jest spełnienie łącznie przesłanek:
sprzedaż dotyczy środka trwałego albo wartości niematerialnych i prawnych
Weryfikacja pierwszej z wymienionych przesłanek wymaga stwierdzenia, czy opisane we wniosku spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego może zostać zaliczone jako środek trwały lub wartość niematerialna i prawna.
Należy również podkreślić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały (wartość niematerialną i prawną) od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ani też dokonywania jego amortyzacji (zwłaszcza, że część środków trwałych objęta jest ustawowym wyłączeniem z amortyzacji podatkowej). Aby zakwalifikować dany składnik majątku do środków trwałych musi on spełniać warunki wskazane w ww. art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które w myśl ustawy są środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do tej ewidencji, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w okresie od 8 czerwca 1993 r. do 29 kwietnia 2016 r. Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Działalność była prowadzona w lokalu handlowym, który został zakupiony przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i nigdy nie został ujęty w ewidencji środków trwałych.
Obecnie po likwidacji działalności gospodarczej lokal jest wynajmowany i podatek dochodowy w dalszym ciągu Wnioskodawczyni rozlicza wg. zasad ogólnych (jako dochód z tytułu najmu). Wnioskodawczyni zamierza zbyć przedmiotowy lokal. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni podała, że przedmiotowy lokal jest lokalem użytkowym posiadanym na zasadzie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
W związku z powyższym, skoro opisane we wniosku spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego stanowiło wartość niematerialną i prawną o której mowa w art. 22b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającą ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, to przychód z jego zbycia – przed upływem sześciu lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej – stanowił będzie przychód ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. Zbycia ww. prawa nie należy rozpatrywać jako źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawczynię uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2014 r. sygn., akt II FPS 8/13 wskazać należy, że nie znajduje ona zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Zauważyć bowiem należy, że ocenie Sądu podlegała treść art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r., natomiast w rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajduje przepis ww. art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) cytowanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB1/4511-507/16-1/MPŁ

References: art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 14
 art. 22
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 47
 art. 57