Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/0112-kdil1-3-4012-221-2018-1-eww
Timestamp: 2018-06-23 21:43:41+00:00

Document:
♦ › Podatnik › 0112-KDIL1-3.4012.221.2018.1.EWW
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2018 r. (data wpływu 5 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 5 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym), promocja gminy należy do zadań własnych gminy.
Opis stanu przyszłego:
Wnioskodawcą w przedmiotowej sprawie jest osoba prawna – Gmina, natomiast Urząd Gminy X wykonuje zadania własne przypisane do realizacji Gminie. Zatem wszystkie nałożone na Gminę zadania wykonywane są za pośrednictwem Urzędu Gminy, który zapewnia obsługę organizacyjną.
Gmina jest partnerem w projekcie, w którym Gmina Y pełnić będzie rolę Partnera Wiodącego.
Gmina Y, która jest właścicielem dworca kolejowego składa wniosek o dofinansowanie projektu pn. „...”. Wniosek składany jest do instytucji pośredniczącej – Aglomeracji Z w naborze odbywającym się w terminie od dnia 12 marca 2018 r. do dnia 16 kwietnia 2018 r., w ramach Osi Priorytetowej V Ochrona Środowiska, dziedzictwa kulturowego i naturalnego, poddziałanie 5.3.3 Dziedzictwo kulturowe i kultura w Aglomeracji Z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Z na lata 2014-2020 (RPO W(...) 2014-2020). Wnioskowany projekt może uzyskać wsparcie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR).
Pozostałymi partnerami w projekcie obok Gminy Y i Gminy będą: Muzeum Wsi Z, Regionalna Organizacja Turystyczna, Stowarzyszenie Miłośników Y. Przedmiotem projektu będzie rewitalizacja obiektów oraz zagospodarowanie działki, na której znajduje się kompleks budynków stacji kolejowej w Y – dworzec oraz wieża ciśnień. Rewitalizacja będzie obejmować: przeprowadzenie remontu wraz z przebudową budynku dworca, wymianę systemu ogrzewania w części budynku objętej projektem, z uwzględnieniem źródeł proekologicznych, wymianę i dostosowanie instalacji kanalizacyjnej, wodociągowej, wentylacyjnej, elektrycznej, p.poż., założenie klimatyzacji, renowację wszystkich stref wejściowych do budynku, renowację okien, renowację wieży ciśnień, odnowienie i uzupełnienie ciągu komunikacyjnego – chodnika i nawierzchni jezdni prowadzących do obiektów objętych projektem, wydzielenie miejsc parkingowych dla docelowych użytkowników obiektu.
Zrewitalizowany budynek dworcowy uzyska charakter ponadlokalnego centrum i zostanie udostępniony na cele społeczno-kulturalne, muzealne oraz turystyczne. Obiekty, które zostaną zrewitalizowane w wyniku projektu uzyskają nowy charakter użytkowy. Jednocześnie w części budynku dworca pozostaną zabezpieczone pomieszczenia mogące pełnić funkcje niezbędne w obsłudze pasażerów (poczekalnia, kasy biletowe), biorąc pod uwagę możliwość przywrócenia w przyszłości pasażerskiego przewozu kolejowego na tej linii.
Podstawowym zadaniem Gminy jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb gminnej wspólnoty samorządowej. W wyniku realizacji planowanego projektu powstanie obiekt służący upowszechnianiu kultury. Przedmiotowy projekt jest nieodpłatny i nie będzie generował dochodów dla Gminy, jak również dla żadnego z partnerów projektu.
W ramach partnerstwa projektowego ww. zadania przypisane są do realizacji przez Gminę Y jako Partnera Wiodącego. Gmina natomiast realizować będzie wyłącznie zadanie polegające na działaniach edukacyjnych i promocyjnych projektu. W związku z tym zrealizowane zostaną dwa filmy promocyjne nt. zabytków kultury Gminy Y i X ze szczególnym uwzględnieniem zabytków techniki i kolejnictwa oraz znaczenia linii kolejowej dla rozwoju społeczno-gospodarczego obu gmin. Filmy zostaną zrealizowane przez wybranego z poszanowaniem zasad konkurencyjności wykonawcę.
Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu będą udokumentowane wystawionymi na Gminę przez dostawców/wykonawców fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego i nie będą miały żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez Gminę.
Po pozytywnej decyzji o dofinansowaniu Gmina zamierza przeprowadzić postępowanie wyboru wykonawcy dla swojego zadania w projekcie. Procedura wyboru wykonawcy będzie zgodna z zasadami konkurencyjności – zostanie przeprowadzone rozeznanie rynku i opublikowane zapytanie ofertowe na stronie internetowej Gminy.
Mieszkańcy nie będą ponosili na rzecz Gminy żadnych dodatkowych kosztów związanych z projektem.
Czy Gmina w odniesieniu do projektu pn. „...”, ma możliwość odliczenia w całości lub części podatku VAT naliczonego i wynikającego z faktur i innych dokumentów o równoważnej wartości dowodowej, dotyczących zakupu towarów bądź usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. zadania w projekcie pn. „...”.
W związku z realizacją planowanego zadania dot. promocji i edukacji w ww. projekcie Gmina nie ma możliwości odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego i wynikającego z faktur i innych dokumentów o równoważnej wartości dowodowej, dotyczących zakupu towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją planowanego zadania projektowego. Gmina nie może uzyskać odliczenia w całości lub części podatku VAT, bowiem w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu nie będzie podejmowała żadnych czynności podlegających opodatkowaniu.
Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu będą udokumentowane fakturami VAT i nie będą miały żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez Gminę.
Realizacja projektu będzie wynikała z zadań własnych Gminy w oparciu o art. 7 ustawy o samorządzie gminnym. Gmina nie będzie wykorzystywała projektu na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
W opinii Gminy, realizując zadanie polegające na wybraniu wykonawcy dla realizacji dwóch filmów edukacyjno-promocyjnych, Gmina będzie wykonywała zadania w ramach reżimu publicznoprawnego nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Majątek powstały w ramach projektu będzie służyć zasadniczo do wykonywania czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT. Tym samym, ponoszone przez Gminę wydatki będą związane wyłącznie z działalnością niepodlegającą ustawie o VAT.
W konsekwencji, skoro Gmina będzie wykorzystywać stworzone w ramach projektu materiały filmowe do czynności niepodlegających regulacjom ustawy o VAT, warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi (o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT) nie zostanie spełniony i tym samym, zdaniem Gminy, nie będzie ona uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na opisaną inwestycję.
Jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż Gmina realizując swoje zadanie w projekcie występuje jako organ władzy publicznej. Tym samym nie jest uznana za podatnika podatku od towarów i usług.
Reasumując, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu, ponieważ – jak wskazała – dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji wskazanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., bowiem tylko w tym zakresie ww. czynności, mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym, gmina posiada osobowość prawną. Na mocy art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ww. ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, jednak nie uprawnia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego nie płacąc podatku należnego.
Stosownie do art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, Gmina stwierdza, że nabywając towary i usługi w celu realizacji opisanego we wniosku przedsięwzięcia, nie nabędzie ich do działalności gospodarczej i tym samym nie będzie działała w charakterze podatnika VAT.
Zatem Gmina w świetle przytoczonych przepisów nie ma możliwości odliczenia w całości lub w części podatku VAT w związku z planowaną realizacją projektu pn. „...”.
Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki:
Co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w momencie powstania obowiązku podatkowego pod warunkiem, że podatnik posiada fakturę dokumentującą nabycie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest partnerem w projekcie, w którym Gmina Y pełnić będzie rolę Partnera Wiodącego. Jest ona właścicielem dworca kolejowego i składa wniosek o dofinansowanie projektu pn. „...”. Wniosek składany jest do instytucji pośredniczącej – Aglomeracji Z w naborze odbywającym się w terminie od dnia 12 marca 2018 r. do dnia 16 kwietnia 2018 r., w ramach Osi Priorytetowej V Ochrona Środowiska, dziedzictwa kulturowego i naturalnego, poddziałanie 5.3.3 Dziedzictwo kulturowe i kultura w Aglomeracji Z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Z na lata 2014-2020 (RPO W(...) 2014-2020). Wnioskowany projekt może uzyskać wsparcie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR). Pozostałymi partnerami w projekcie obok Gminy Y i Gminy będą: Muzeum Wsi Z, Regionalna Organizacja Turystyczna, Stowarzyszenie Miłośników Y. Przedmiotem projektu będzie rewitalizacja obiektów oraz zagospodarowanie działki, na której znajduje się kompleks budynków stacji kolejowej w Y – dworzec oraz wieża ciśnień. Rewitalizacja będzie obejmować: przeprowadzenie remontu wraz z przebudową budynku dworca, wymianę systemu ogrzewania w części budynku objętej projektem, z uwzględnieniem źródeł proekologicznych, wymianę i dostosowanie instalacji kanalizacyjnej, wodociągowej, wentylacyjnej, elektrycznej, p.poż., założenie klimatyzacji, renowację wszystkich stref wejściowych do budynku, renowację okien, renowację wieży ciśnień, odnowienie i uzupełnienie ciągu komunikacyjnego – chodnika i nawierzchni jezdni prowadzących do obiektów objętych projektem, wydzielenie miejsc parkingowych dla docelowych użytkowników obiektu.
Przedmiotowy projekt jest nieodpłatny i nie będzie generował dochodów dla Gminy, jak również dla żadnego z partnerów projektu.
Podstawowym zadaniem Gminy jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb gminnej wspólnoty samorządowej. W ramach ww. projektu Gmina realizować będzie wyłącznie zadanie polegające na działaniach edukacyjnych i promocyjnych projektu. W związku z tym zrealizowane zostaną dwa filmy promocyjne nt. zabytków kultury Gminy Y i X ze szczególnym uwzględnieniem zabytków techniki i kolejnictwa oraz znaczenia linii kolejowej dla rozwoju społeczno-gospodarczego obu gmin. Filmy zostaną zrealizowane przez wybranego z poszanowaniem zasad konkurencyjności wykonawcę.
Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu będą udokumentowane wystawionymi na Gminę przez dostawców/wykonawców fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego i nie będą miały żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez Gminę. Mieszkańcy nie będą ponosili na rzecz Gminy żadnych dodatkowych kosztów związanych z projektem.
Wykonanie przypisanego Gminie zadania, tj. realizacji dwóch filmów promocyjnych nt. zabytków kultury Gminy Y i X odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego i Gmina realizując ww. zadanie działać będzie jako organ administracji publicznej i będzie mogła korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizować będzie ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Gmina zrealizuje opisane czynności w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie działać będzie w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działa w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.
Reasumując, w odniesieniu do zadania realizowanego przez Gminę w ramach projektu pn. „...”, nie będzie miała ona możliwości odliczenia w całości lub części podatku VAT naliczonego i wynikającego z faktur i innych dokumentów o równoważnej wartości dowodowej, dotyczących zakupu towarów i/lub usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działa jako podatnik VAT, a towary i/lub usługi nabywane w związku z realizacją powierzonego Gminie zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnopodatkowych.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Gminę w złożonym wniosku. W szczególności dotyczy to braku związku nabywanych przez Gminę w ramach projektu towarów i/lub usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
0112-KDIL1-3.4012.221.2018.1.EWW

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 86