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ASPECTOS FISCALES DE LOS JUEGOS DE AZAR EN MÉXICO - PDF
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Sara Núñez Ferreyra
1 ASPECTOS FISCALES DE LOS JUEGOS DE AZAR EN MÉXICO José Miguel Erreguerena Albaitero 1. Impuesto Sobre la Renta I. Régimen fiscal federal El capítulo VII del título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece el régimen fiscal de los ingresos por obtención de premios de personas físicas residentes en México, derivados de la celebración de loterías, rifas, sorteos, juegos con apuestas y concursos de toda clase, que se encuentren autorizados legalmente. Respecto a los ingresos derivados de dichas actividades, el impuesto correspondiente se calculará aplicando la tasa del 1% sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin la posibilidad de realizar deducción alguna, siempre y cuando en los estados no se grave dichos ingresos con un impuesto local, o el gravamen establecido no exceda del 6 por ciento. La tasa del impuesto sobre la renta será del 21% en aquellos estados que apliquen un impuesto local sobre los ingresos antes mencionados a una tasa que exceda del 6 por ciento. Adicionalmente, la LISR dispone que el impuesto por los premios de juegos con apuestas organizados en México, se deberá calcular aplicando el 1% sobre el valor total de la cantidad a distribuir entre todos los boletos premiados. El impuesto causado deberá ser retenido por las personas que efectúen el pago de los premios. Dicho pago se considerará defi- 133
2 134 JOSÉ MIGUEL ERREGUERENA ALBAITERO nitivo cuando la persona que perciba el ingreso lo declare estando obligado a ello. No se deberá efectuar retención alguna cuando los ingresos derivados por la obtención de premios sean recibidos por personas morales con fines no lucrativos o por partidos políticos. En caso de que las personas físicas no declaren los ingresos percibidos por dichos ingresos, 1 no podrán considerar la retención efectuada como pago definitivo por lo que deberán acumularlos a sus demás ingresos, pudiendo acreditar dicha retención contra el impuesto sobre la renta que se determine en la declaración anual. Las personas que entreguen los premios, además deberán cumplir con las siguientes obligaciones: 1. Proporcionar constancias de ingreso y de retención de impuestos. 2. Proporcionar constancia de ingresos por los premios por los que no se está obligado al pago del impuesto sobre la renta. 3. Conservar la documentación relacionada con las constancias y retenciones del impuesto sobre la renta. 4. Presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración informativa respecto del monto de los premios pagados y las retenciones efectuadas en el ejercicio anterior. En caso que la persona física sea residente en el extranjero, le será aplicable el artículo 202 de la LISR, en donde se establece idéntica tasa a las señaladas para la obtención de ingresos por premios derivados de un juego con apuesta, aplicables sobre el valor del premio obtenido. En esta línea, también se establece la obligación por parte del sujeto pagador de efectuar la retención del impuesto causado. 1 Se tendrá la obligación de declarar dichos ingresos en la declaración del ejercicio siempre y cuando los mismos excedan de 600,000 pesos.
3 ASPECTOS FISCALES DE LOS JUEGOS DE AZAR 135 Ahora bien, si la persona física es residente para efectos fiscales en un país con el que México ha celebrado un tratado para evitar la doble tributación, podrá, en su caso, aplicar dichos ordenamientos legales, en específico el artículo de otras rentas. En este sentido, para efecto de analizar en concreto el tratamiento del residente en el extranjero, será necesario conocer el país de su residencia, pues el tratamiento podrá variar de un tratado a otro; sin embargo, cabe señalar que en la mayoría de los tratados en cuestión, se establece la facultad de gravamen para el país en donde se realizó el sorteo o el juego con apuesta correspondiente. 2. Impuesto Especial sobre Producción y Servicios El 1o. de octubre de 2007 se publicó en el Diario Oficial de la Federación el decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Código Fiscal de la Federación, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo. Mediante la publicación de dicho decreto se adicionaron diversas disposiciones a la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (LIEPS) con objeto de gravar la organización o celebración de juegos con apuestas y sorteos con una tasa de 20% por concepto de dicho impuesto, en adición y sin perjuicio de las disposiciones fiscales ya existentes. Dichas reformas entraron en vigor a partir del 1o. de enero de A. Proceso legislativo En la exposición de motivos de la iniciativa presentada por el Ejecutivo federal el 20 de junio de 2007, se establecieron los diversos razonamientos que motivaron la iniciativa por medio de la cual se gravarían mediante el impuesto especial sobre pro-
4 136 JOSÉ MIGUEL ERREGUERENA ALBAITERO ducción y servicios (IEPS) a los juegos con apuestas y sorteos que se realizan en México de conformidad con la Ley Federal de Juegos y Sorteos y su Reglamento, entre los cuales destacan los siguientes: Actualmente, la Secretaría de Gobernación ha otorgado permisos a 23 empresas operadoras de juegos con apuestas y sorteos, para la apertura de 3 frontones, 9 galgódromos, 6 hipódromos, 351 centros de apuestas remotas y 327 salas de sorteos de números. El otorgamiento de dichos permisos se ha materializado en la entrada en operación de 1 frontón, 3 galgódromos, 1 hipódromo, 163 centros de apuestas remotas y 105 salas de sorteos de números, es decir, poco menos de la mitad de lo autorizado, lo cual permite pronosticar un importante crecimiento de la industria del juego con apuestas y de sorteos en los próximos años, una vez que se lleve a cabo la apertura de todos los establecimientos autorizados a la fecha, así como de aquellos que se autoricen con posterioridad. Otro factor que ha favorecido el crecimiento de la demanda de los servicios que proporciona la industria del juego con apuestas y de sorteos, es el hecho de que los ganadores de premios en estas actividades son sujetos de una retención del 1% sobre el ingreso obtenido por concepto de impuesto sobre la renta, el cual constituye pago definitivo de dicho gravamen, en tanto que la tasa máxima de éste a cargo de las personas físicas por sus demás ingresos es de 28 por ciento. En lo que se refiere al contexto internacional, es común que los operadores de juegos con apuestas y sorteos, además de estar sujetos al impuesto sobre la renta por sus utilidades, contribuyan con un impuesto especial que permite evitar asimetrías entre las personas que ganan premios y las que obtienen ingresos de otro tipo, por la aplicación del impuesto sobre la renta. Por ejemplo, en Australia se aplica en el impuesto especial una tasa promedio de 32.3%; en España la tasa máxima llega a ser de 55%; en Inglaterra la tasa más alta es de 33.3% y en Suiza de 40%. Asimismo, en los Estados Unidos de América las tasas van de 7.75 hasta 50%, dependiendo del estado y del tipo de juego con apuestas o sorteo de que se trate. Si bien en nuestro país la industria del juego con apuestas y de sorteos implica inversiones sustanciales tanto referidas a la cons-
5 ASPECTOS FISCALES DE LOS JUEGOS DE AZAR 137 trucción de sus instalaciones como a la adquisición de la maquinaria y equipo tecnológicamente avanzado y es una importante generadora de empleos directos e indirectos, los ingresos tributarios que genera en México son muy bajos en comparación con los de otros países. Así, los impuestos federales (impuesto sobre la renta propio y retenido, impuesto al activo e impuesto al valor agregado retenido) enterados en los ejercicios 2005 y 2006 por parte de 17 empresas que hasta esas fechas contaban con autorización para llevar a cabo juegos con apuestas y sorteos, a través de la operación de 261 establecimientos, alcanzaron apenas millones de pesos y millones de pesos, respectivamente. Por otra parte, es menester señalar que esta industria produce efectos nocivos a la sociedad que otros sectores económicos no generan. El costo de estas externalidades para la sociedad es elevado, pues entre éstas se incluyen pérdidas por la reducción de la productividad en el trabajo, reducción del ahorro y tratamiento de adicciones. Bajo el escenario anterior, es un hecho que la forma en que ha venido operando en México la industria del juego con apuestas y de sorteos no proporciona a la sociedad los beneficios directos e indirectos que ésta demanda ni compensa plenamente los costos que trae consigo dicha industria. Por lo anterior y considerando que la organización de juegos con apuestas y sorteos no ha sido gravada de acuerdo con la práctica internacional y que los costos sociales vinculados a esta actividad no han sido compensados en su totalidad, se propone gravar la organización o celebración de juegos con apuestas y sorteos con una tasa de 20% por concepto del impuesto especial sobre producción y servicios, sin perjuicio de las obligaciones fiscales establecidas en las demás leyes y disposiciones federales aplicables y con independencia de las contribuciones locales que, en su caso, correspondan. Con ello, se busca que esta industria contribuya adecuadamente al financiamiento del gasto público, preservando la potestad tributaria de las entidades federativas sobre las actividades objeto del gravamen, por lo que el impuesto especial sobre producción y servicios que se propone, al formar parte de la recaudación federal participable, implicará recursos adicionales a las entidades federativas, sin menoscabo de la recaudación que hoy día obtienen las mismas.
6 138 JOSÉ MIGUEL ERREGUERENA ALBAITERO Cabe mencionar que la potestad de establecer contribuciones sobre juegos con apuestas y sorteos, constitucionalmente es una facultad concurrente de la Federación y las entidades federativas, misma que ha sido ejercida únicamente por éstas, por lo que en la presente iniciativa se propone que dicha fuente sea compartida, de forma tal que no se altere la potestad tributaria de las entidades federativas, quedando a su discreción la decisión de mantener sus impuestos locales sobre juegos con apuestas y sorteos, o bien, eliminarlos. Sin embargo, a efecto de que las entidades federativas mantengan la potestad tributaria sobre los juegos con apuestas y sorteos, aun con la incorporación del gravamen federal, se hace necesario adicionar un último párrafo al artículo 27 de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, para exceptuar a dichas actividades de la prohibición de mantener impuestos locales o municipales sobre las mismas cuando sean objeto del impuesto aludido. Por último, se destaca que con la aplicación del impuesto especial sobre producción y servicios a la organización o celebración de juegos con apuestas o sorteos, durante el ejercicio fiscal de 2008 se estima obtener una recaudación de seiscientos millones de pesos (énfasis añadido). 2 Posteriormente, en el dictamen de la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputados del 13 de septiembre de 2007, se realizan diversos comentarios y propuestas a la iniciativa presentada por el Ejecutivo federal, entre los cuales destacan los siguientes: 2 En la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2008, se estimó que los ingresos percibidos por concepto de impuesto especial sobre producción y servicios sobre juegos y sorteos ascenderían a la cantidad de 1,606 millones de pesos. De acuerdo con el informe tributario emitido por el Servicio de Administración Tributaria respecto del ejercicio fiscal de 2008, con la introducción de dicho impuesto se recaudaron 1,451.3 millones de pesos. En la Ley de Ingresos para el ejercicio de 2009 se estimó que los ingresos que percibirá la Federación por el mismo concepto ascenderá a la cantidad de 1, millones de pesos. Conforme al informe tributario emitido por el Servicio de Administración Tributaria respecto al primer trimestre de 2009, se reporta que el impuesto especial sobre juegos y sorteos presentó una recaudación superior real de 62.9 por ciento.
7 ASPECTOS FISCALES DE LOS JUEGOS DE AZAR 139 Asimismo, se aclara que el gravamen propuesto es concurrente con las facultades de las entidades federativas para gravar los juegos con apuestas y sorteos. Para amortiguar la carga tributaria, esta Comisión propone el beneficio de que los contribuyentes también puedan disminuir del impuesto correspondiente al mes de que se trate, el monto del pago efectivamente realizado por concepto de los impuestos que las entidades federativas tengan establecidos sobre dichas actividades, sin que en ningún caso esta disminución exceda de la quinta parte del impuesto federal. Conviene señalar que, esta Dictaminadora considera que con el impuesto que se propone, jurídicamente no existe una doble imposición a la realización de juegos con apuestas y de sorteos, por el hecho de que se grave la misma fuente impositiva. Esto es así, debido a que el impuesto federal que se propone se estará aplicando sobre la realización de juegos con apuestas y de sorteos, y adicionalmente corresponderá a las legislaturas de cada una de las entidades federativas establecer un tributo que grave el mismo hecho imponible. En este sentido, se estima que en el caso del impuesto en análisis no existe, jurídicamente, una auténtica doble imposición, al no ser la misma entidad quien establece el tributo; máxime que, se reitera, serán las legislaturas estatales las que podrán, o no, establecer el tributo en análisis. Adicionalmente, considerando diversos criterios sustentados por la Suprema Corte de Justicia de la Nación, la que dictamina estima que el hecho de gravar la misma fuente impositiva en más de una ocasión no resulta inconstitucional. Por último, esta Comisión de Hacienda y Crédito Público observa en la iniciativa en estudio que mediante una disposición transitoria se propone que la tasa del impuesto especial sobre producción y servicios a la realización de juegos con apuestas o sorteos se incremente de manera gradual, de forma tal que en la tasa sea de 10%, en 2009 de 15% y a partir [de] 2010 la tasa aplicable sea de 20 por ciento. No obstante, la que dictamina estima que el incremento gradual de la tasa se hace innecesario, ya que con la disminución de los conceptos propuestos para el cálculo del impuesto se atenúa permanentemente el impacto derivado de la aplicación de la tasa de 20 por ciento (énfasis añadido).
8 140 JOSÉ MIGUEL ERREGUERENA ALBAITERO B. Régimen fiscal Como resultado del proceso legislativo antes señalado, se adicionaron a la LIEPS los artículos 2o., fracción II, inciso B); 5-B; 8o., fracción III; 18; 19, fracción XV, segundo párrafo; 26-A; 27 último párrafo, y 29. a. Sujetos y objeto del impuesto Los sujetos del impuesto en cuestión son las personas físicas o morales que realicen juegos con apuestas y sorteos, con independencia del nombre con el que se les llame, que requieran permiso para su realización de acuerdo con la Ley Federal de Juegos y Sorteos y su Reglamento, incluyendo los realizados por organismos descentralizados. Asimismo, serán sujetos del IEPS las personas físicas y morales que realicen juegos o concursos en los que el premio se obtenga por la destreza del participante en el uso de máquinas, que en el desarrollo de los mismos utilicen imágenes visuales electrónicas como números, símbolos, figuras u otras similares, que se efectúen en México. En los juegos con apuestas se incluyen aquellos en los que sólo se reciban, capten, crucen o exploten apuestas; asimismo, dentro de los sorteos, los concursos en los que se ofrezcan premios y en alguna etapa de su desarrollo intervenga el azar. b. Base gravable A efecto de determinar la base gravable para el cálculo del impuesto, el artículo 18 de la LIEPS, dispone la siguiente mecánica: a) Se considerará como valor el total de las cantidades efectivamente percibidas de los participantes, para lo cual se establecen las siguientes distinciones:
9 ASPECTOS FISCALES DE LOS JUEGOS DE AZAR 141 En los juegos o sorteos en los que se apueste, se considerará como valor el monto total de las apuestas. Tratándose de los juegos o sorteos en los que la apuesta se realice mediante fichas, tarjetas, contraseñas o cualquier otro comprobante, así como a través de bandas magnéticas, dispositivos electrónicos u objetos similares, que se utilicen para apostar en sustitución de cantidades de dinero y sean aceptadas para esos fines por la persona que realice el juego o sorteo de que se trate, se considerará como valor el total de las cantidades equivalentes en moneda nacional que amparen dichos medios. Cuando en algún sorteo el premio ofrecido se encuentre contenido de manera referenciada y oculta en bienes cuya adquisición otorgue el derecho a participar en dicho sorteo, se considerará como valor el precio en el que la persona que lo realice haya enajenado todos los bienes que participen en ese sorteo. Tratándose de sorteos en los que los participantes obtengan dicha calidad, incluso a título gratuito, por el hecho de adquirir un bien o contratar un servicio, recibiendo para ello un comprobante, se considerará como valor el monto total nominal por el que se entregue cada comprobante que otorgue el derecho a participar, conforme a las condiciones del sorteo establecidas en el permiso otorgado por la autoridad competente. b) Cuando además de adquirir un bien o contratar un servicio, se pague una cantidad adicional para participar en el sorteo de que se trate, el impuesto además de calcularse en los términos ya señalados también se calculará sobre dicha cantidad. Los valores antes mencionados, se podrán disminuir con el monto de los siguientes conceptos: a) Los premios efectivamente pagados o entregados. Tratándose de premios diversos al efectivo, el monto que se podrá disminuir será el que corresponda al valor estipulado en el permiso
10 142 JOSÉ MIGUEL ERREGUERENA ALBAITERO otorgado por la autoridad competente o, en su defecto, el valor de mercado. b) Las cantidades efectivamente devueltas a los participantes, siempre que las devoluciones se efectúen previo a la realización del evento y éstas se encuentren debidamente registradas en contabilidad y, tratándose de juegos o sorteos en los que se apueste, también se registren en el sistema central de apuestas. Cuando el premio incluya la devolución de la cantidad efectivamente percibida del participante, dicho concepto se disminuirá únicamente como premio. Cuando el monto de los conceptos antes mencionados sea superior a los valores de las actividades gravadas (realización de juegos con apuestas y sorteos) correspondientes al mes de que se trate, la diferencia se podrá disminuir en los meses siguientes hasta agotarse. c. Tasa La tasa aplicable será del 20 por ciento. d. Disminución de participaciones De acuerdo con el artículo 5-B, las personas que se dediquen a las actividades antes mencionadas, podrán disminuir del impuesto correspondiente a las mismas en el mes de que se trate, los siguientes conceptos: a) El monto de la participación correspondiente al gobierno federal de los productos obtenidos por los permisionarios que hayan pagado en el mismo mes. En caso que dicha disminución exceda del impuesto a cargo, la diferencia podrá disminuirse en los meses siguientes hasta agotarla, sin que dé lugar a acreditamiento, compensación o devolución. b) El monto efectivamente pagado por concepto de impuestos establecidos por las entidades federativas sobre juegos con
11 ASPECTOS FISCALES DE LOS JUEGOS DE AZAR 143 apuestas y sorteos. Dicha disminución no podrá exceder de la quinta parte del IEPS causado. e. Exenciones Respecto a las exenciones del pago del IEPS causado por la realización de juegos con apuestas y sorteos, en el artículo 8o., fracción III se estableció que no se pagará el impuesto, en los siguientes casos: a) Cuando sean realizados por personas morales sin fines de lucro autorizadas para donativos deducibles de acuerdo con el artículo 95, fracciones VI, X y XII de la LISR, siempre que destinen la totalidad de sus ingresos, descontando los premios efectivamente pagados, a los fines propios de su objeto social. 3 b) Tratándose de sorteos, cuando todos los participantes obtengan dicha calidad sin sujetarse a pago, a la adquisición de un bien o la contratación de un servicio, siempre y cuando i) el realizador del sorteo no obtenga más de diez permisos para celebrar sorteos en un año de calendario, y ii) el monto total de los premios ofrecidos en un año de calendario no exceda del 3% de los ingresos obtenidos en el año inmediato anterior. 4 f. Participaciones a las entidades federativas Previo a la reforma realizada a la LIEPS, en el artículo 27 de dicho ordenamiento se prohibía a aquellos estados adheridos al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, mantener impuestos 3 De acuerdo con la exposición de motivos de la iniciativa presentada por el Ejecutivo federal, dicha exención se estableció en atención a que dichas personas llevan a cabo los sorteos con el único fin de obtener recursos adicionales que serán destinados a actividades de beneficencia y asistencia social. 4 Dicha exención se concedió en atención a que dichos sorteos en su mayoría son realizados por tiendas departamentales con fines meramente promocionales y no de obtener un beneficio económico adicional. Adicionalmente, que dichas empresas no realizan dichas actividades de forma habitual y el derecho a participar en los mismos no implica un gasto adicional para los participantes.
12 144 JOSÉ MIGUEL ERREGUERENA ALBAITERO locales o municipales sobre diversos actos o actividades gravados por la LIEPS. Con la reforma en cuestión, se adicionó un último párrafo al artículo 27 en el que se permite a las entidades federativas mantener impuestos locales o municipales sobre los juegos con apuestas y sorteos. Con motivo de lo anterior, es que los juegos con apuestas y sorteos son gravados por la Federación a través del IEPS y simultáneamente pueden ser gravados por los impuestos locales o municipales que se establezcan en las entidades federativas. En torno a dicha situación, en el dictamen de la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputados se consideró que no existe una auténtica doble imposición a la realización de juegos con apuestas y sorteos, al no ser la misma entidad la que establece el tributo correspondiente. Asimismo, en el último párrafo del artículo 27 referido, se establece que el IEPS correspondiente a la realización de juegos con apuestas y sorteos no se incluirá en la recaudación federal participable a que se refiere la Ley de Coordinación Fiscal. Dicha disposición fue adicionada en atención a las siguientes consideraciones: 5 Para amortiguar la carga tributaria derivada de que la realización de juegos con apuestas y sorteos se grave simultáneamente con el IEPS y con las contribuciones locales o municipales establecidas por las entidades federativas, se permitió que los contribuyentes también puedan disminuir del IEPS correspondiente al mes de que se trate, el monto del pago efectivamente realizado por concepto de los impuestos que las entidades federativas tengan establecidos sobre dichas actividades. Toda vez que dicha disminución implícitamente conlleva que parte de la carga federal corresponda a la entidad fe- 5 Dictamen de la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados.
13 ASPECTOS FISCALES DE LOS JUEGOS DE AZAR 145 derativa, en congruencia con dicha medida, la recaudación del impuesto especial sobre producción y servicios correspondiente a los juegos con apuestas y sorteos, no se incluye en la recaudación federal participable. En relación con lo anterior, cuando una entidad federativa celebra un convenio de adhesión al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, se generan diversas consecuencias respecto de la potestad tributaria que corresponde ejercer al Congreso local, una de ellas consiste en que los congresos locales correspondientes deben abstenerse de imponer contribuciones a los hechos o actos jurídicos sobre los cuales la Federación ha establecido un impuesto. En razón de lo anterior, el órgano legislativo local debe renunciar a imponer las contribuciones que concurran con los impuestos federales participables, lo cual conlleva incluso a la desincorporación temporal de su ámbito competencial de la potestad relativa, por lo que si aquél crea contribuciones de esa especie, estará expidiendo disposiciones de observancia general que carecen del requisito de fundamentación previsto en el artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en tanto que serán emitidas sin la competencia para ello. 6 En este sentido y toda vez que el IEPS recaudado por la realización de juegos con apuestas y sorteos no se incluye en la recaudación federal participable, es que dicho tributo federal puede subsistir con las contribuciones establecidas por las entidades federativas sobre las mismas actividades. 6 Así lo ha establecido la Suprema Corte de Justicia de la Nación, Coordinación fiscal entre la Federación y los estados. Efectos de la celebración de los convenios de adhesión al sistema nacional relativo respecto de la potestad tributaria local, tesis 2a./J. 17/2001, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, núm. de registro 189,752, Segunda Sala, Jurisprudencia, t. XIII, mayo de 2001, p. 293.
14 146 JOSÉ MIGUEL ERREGUERENA ALBAITERO g. Administración del IEPS de juegos con apuesta y sorteos Finalmente, con la adición del artículo 29 de la LIEPS se dispone que las entidades federativas que tengan celebrado con la Secretaría de Hacienda y Crédito Público convenio de coordinación para la administración del impuesto sobre la renta a cargo de las personas físicas que tributen conforme al régimen de pequeños contribuyentes, administrarán el IEPS recaudado por los juegos con apuesta y sorteos, correspondiente a los contribuyentes que hayan optado por pagar el impuesto sobre la renta mediante estimativa practicada por las autoridades fiscales. Las entidades federativas recibirán como incentivo el 100% de la recaudación que obtengan por el citado concepto Aprovechamientos De acuerdo con el artículo 3o. del Código Fiscal de la Federación, son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho público distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal. De conformidad con la Ley Federal de Juegos y Sorteos, la Secretaría de Gobernación señalará en los permisos que conceda la participación que, de los productos obtenidos por el permisionario, deba corresponder el gobierno federal. 7 De acuerdo con la exposición de motivos de la iniciativa presentada por el Ejecutivo federal, dicha disposición se creó con la finalidad que se aprovechen las economías de escala respecto a la administración de ese sector de contribuyentes y bajo la consideración de que los gobiernos de las entidades federativas, al estar más cerca de dicho sector, pueden ejercer una mejor administración y control del impuesto, ya que al proporcionar los servicios públicos necesarios para la operación de los establecimientos de juegos con apuestas y sorteos, pueden identificar con facilidad a quienes realizan juegos con apuestas y sorteos.
15 ASPECTOS FISCALES DE LOS JUEGOS DE AZAR 147 Dichas participaciones son destinadas al mejoramiento de los establecimientos de Prevención Social y de Asistencia expresados en los permisos otorgados. Para determinar los montos que se cobrarán a los permisionarios por concepto de aprovechamientos, la Secretaría de Gobernación debe someter un proyecto para aprobación de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y una vez que se autoricen los montos respectivos, se hace del conocimiento de la Secretaría de Gobernación, la cual procede a la publicación de los mismos en el Diario Oficial de la Federación. Para el ejercicio de 2009, dichos montos son los siguientes: Tabla 1. Aprovechamientos que se autorizan a la Secretaría de Gobernación para 2009 en materia de juegos y sorteos La cuota de aprovechamiento por concepto de permisos de sorteos que se autoriza a la Secretaría de Gobernación se determinará como un porcentaje del valor total de los premios a repartir, conforme a la siguiente tabla: Permisos de sorteos Límite inferior (pesos) Límite superior (pesos) Cuota fija (pesos) Porcentaje sobre excedente de límite inferior , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,000, , ,000, ,000, , ,000, ,000, , ,000, ,000, , ,000, ,000, , ,000, ,000, , ,000, en adelante 431,
16 148 JOSÉ MIGUEL ERREGUERENA ALBAITERO Peleas de gallos Nivel Feria principal de las localidades Cuota por día* (pesos) A Aguascalientes, Ags. 25,382 Texcoco, Mex.; Zapopan, Jal.; Puebla, Pue.; León, Gto.; 16,501 B Tlaxcala, Tlax., y Metepec, Edo. de México C Tijuana, B.C.; Chihuahua, Chih.; Morelia, Mich.; y Querétaro, Qro. 9,480 Guadalupe, N. L.; Villahermosa, Tab.; Zacatecas, Zac.; 6,960 D Cd. Juárez, Chih. (en eventos de la feria principal); Irapuato, Gto.; Colima, Col.; Mexicali, B. C. (en eventos de la feria principal); Rosarito, B. C.; San Juan del Río, Qro.; Uruapan, Mich.; Tlaquepaque, Jal.; Culiacán, Sin.; Guadalajara, Jal.; San Luis Potosí, S. L. P.; Pachuca, Hgo. y Gómez Palacio, Dgo. Ciudades capitales de los estados fronterizos, Mexicali, 5,701 E B. C., (en eventos que no corresponden a la feria principal), y Chetumal, Q. Roo F Ciudades capitales de estados restantes 4,441 Cabeceras municipales fronterizas, Tijuana, B. C.; 5,700 G San Luis Río Colorado, Son.; Nogales, Son.; Piedras Negras, Coah.; Cd. Juárez, Chih. (en eventos que no correspondan a la feria principal); Cd. Acuña, Coah.; Nuevo Laredo, Tamps.; Reynosa, Tamps.; Matamoros, Tamps., y Cancún, Q. Roo. H Cabeceras municipales restantes 3,180 I Comunidades 1,921 * La cuota se aplica por día, teniendo como límite 16 peleas diarias, bajo la hipótesis de que un evento se realiza en un tiempo máximo de ocho horas, a razón de una pelea por cada media hora. Si la cantidad de peleas solicitadas es mayor a 16, el excedente de peleas se cobrará en forma proporcional a las cuotas autorizadas. Las cuotas que se autorizan por concepto de permisos de peleas de gallos cubren el permiso de rifa de números (del 1 al 14), siempre que se celebren entre pelea y pelea y sin rebasar cinco rifas entre pelea y pelea. Lotería de números dentro de peleas de gallos Por cada lotería de números $241.00
17 ASPECTOS FISCALES DE LOS JUEGOS DE AZAR 149 Carreras de caballos Concepto Cuota (pesos) 1 Carrera 1,980 2 Carreras 3,421 3 Carreras 3,804 4 o más carreras (Por cada carrera) 1,201 Tercia 3,240 Cuarteta 4,477 Quinteta 5,757 Sexteta 6,960 Las cuotas que se autorizan por concepto de carreras de caballos cubren el permiso de rifa de números (del 1 al 14), siempre que se celebren entre carrera y carrera y sin rebasar cinco rifas entre carrera y carrera. Tabla 2. Descuentos que se autorizan para sorteos en el pago de aprovechamientos, por concepto de participaciones señaladas en la Ley Federal de Juegos y Sorteos Institución u organismo Instituciones públicas o privadas de asistencia o de beneficencia Instituciones educativas con reconocimiento oficial de validez de estudios Dependencias y entidades de la administración pública federal, estatal y municipal Sorteos que se celebren con fines exclusivos de propaganda comercial Porcentaje de descuento Exentos Exentos Exentos Exentos Tabla 3. Aprovechamiento que se autoriza a la Secretaría de Gobernación para 2009 en materia de permisos para eventos de autofinanciamiento Adquirentes de vehículos Tamaño de grupo y plazo Cuota (pesos) Grupos de 100 integrantes a 40 meses (por cada grupo) 64 Grupos de 125 integrantes a 50 meses (por cada grupo) 80 Grupos de 150 integrantes a 50 meses (por cada grupo) 96 Grupos de 180 integrantes a 60 meses (por cada grupo) 114
18 150 JOSÉ MIGUEL ERREGUERENA ALBAITERO Adquirentes de bienes inmuebles Tamaño de grupo y plazo Cuota (pesos) Grupos de 500 integrantes (por cada grupo) 960 Grupos de 350 integrantes (por cada grupo) 684 Grupos de 300 integrantes (por cada grupo) 571 Adjudicación por sorteo para empresas de autofinanciamiento Concepto Cuota (pesos) 1er. permiso Cuota (pesos) 2o. permiso Enseres domésticos y/o equipo de cómputo 12,601 6,299 Automóviles 30,616 15,845 Bienes muebles e inmuebles y/o servicios de construcción 50,761 25,320 Cuotas por participación de grupos al evento de adjudicación Tipo de bien Cuota por integrante (pesos) Número de participantes por grupo Cuota por grupo (pesos) Enseres domésticos Equipos de cómputo a Automóviles Bienes inmuebles y servicios de construcción Espectáculos en vivo Tipo de espectáculo Hipódromo, galgódromo o frontón en vivo: Apuestas realizadas en las propias instalaciones del espectáculo en vivo Apuestas realizadas en los libros foráneos de la misma empresa Apuestas realizadas en los libros foráneos de otras empresas nacionales Hipódromo, galgódromo o frontón simultáneo: Apuestas realizadas en libros foráneos de eventos celebrados por otra empresa nacional Porcentaje de aprovechamiento 2% sobre el monto de las apuestas 2% sobre el monto de las apuestas 2% sobre el monto de las apuestas 2% sobre el monto de las apuestas
19 ASPECTOS FISCALES DE LOS JUEGOS DE AZAR 151 Apuestas realizadas en libros foráneos de eventos celebrados en el extranjero las apuestas 1% sobre el monto de Otros eventos: Apuestas realizadas en libros foráneos de eventos deportivos nacionales las apuestas 1% sobre el monto de Apuestas realizadas en libros foráneos de eventos deportivos extranjeros las apuestas 1% sobre el monto de Sorteo de números en tarjetas con números preimpresos las tarjetas vendidas 2% sobre el monto de Sorteo de números predeterminados por el participante 2% sobre el monto de las tarjetas vendidas Apuestas a juegos de naipes y dados en ferias 4% sobre el monto de las apuestas menos los premios pagados Apuestas a juegos de ruleta en ferias 4% sobre el monto de las apuestas menos los premios pagados Otros eventos Sorteo de símbolos tipo la lotería mexicana tradicional, cuando el costo de participación por persona y por juego excede la cantidad equivalente al 50% del salario mínimo general diario vigente en el Distrito Federal (por cada sorteo) Cuota (pesos) 236 Tabla 4. Premios no cobrados, residuos indivisibles y sobrantes en dinero Concepto Premios en dinero no cobrados dentro de los 60 días naturales siguientes a que son exigibles Indivisibles en dinero Cuota (pesos) 100% del valor del premio en dinero no cobrado o reclamado 100% del valor de la parte del premio en dinero no divisible y que no fue objeto de reparto entre los ganadores Sobrantes en dinero 100% del valor que por concepto de sobrante de dinero se registre en caja al final del juego o sorteo. Por interventoría en eventos nacionales de sorteos 1,172 Por interventoría en eventos en el exterior Se aplica la tarifa de viáticos autorizada por la SHCP Por interventoría en eventos de ferias por día 1,172
20 152 JOSÉ MIGUEL ERREGUERENA ALBAITERO Es importante mencionar que los montos por aprovechamientos para el ejercicio de 2009, fueron publicados en el Diario Oficial de la Federación hasta el 28 de agosto de 2009, por lo que los mismos sólo estarán vigentes desde el momento de dicha publicación y por lo que resta del ejercicio de De acuerdo con el artículo 10 la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio de 2009, se establece que en tanto no sean autorizados los aprovechamientos que deban cobrar las dependencias de la administración pública para el ejercicio de 2009, se deberán cobrar los montos vigentes al 31 de diciembre de II. Régimen fiscal local Ahora bien, por lo que hace al ámbito local, en las 31 entidades federativas, así como en el Distrito Federal, se establecen contribuciones locales por la realización de juegos con apuestas, loterías, rifas, sorteos y concursos autorizados de conformidad con la Ley Federal de Juegos y Sorteos. A continuación se hace una síntesis relativa a la forma en que se gravan los juegos con apuestas y sorteos a nivel local. Hay ciertos estados en el que solamente se consideran actividades gravadas la obtención de ingresos derivados de premios por loterías, rifas, sorteos y concursos que celebren exclusivamente los organismos públicos descentralizados de la administración pública, cuyo objeto social sea la obtención de recursos para destinarlos a la asistencia pública. Por otra parte, en las demás entidades federativas se gravan tanto a los permisionarios por los ingresos percibidos por la organización o celebración de rifas, sorteos, loterías, apuestas y cualquier tipo de concursos autorizados por la Ley Federal de Juegos y Sorteos, como a las personas físicas o morales que obtengan premios derivados o relacionados con dichas actividades. En la mayoría de las legislaciones se impone una tasa del 6% sobre la base gravable. Sin embargo, hay legislaciones en las cuales las tasas aplicables oscilan del 3 al 12 por ciento.

References: artículo 202
 artículo 27
 artículo 18
 artículo 5
 artículo 8
in fine
 artículo 95
 artículo 27
 artículo 27
 artículo 27
 artículo 16
 artículo 29
 artículo 3
 artículo 10