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Timestamp: 2015-11-25 01:37:00+00:00

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P. 1Auditoria ForenseAuditoria Forense|Views: 497|Likes: 7Published by Valeria CiriacoMore info:Published by: Valeria Ciriaco on Dec 06, 2011Copyright:Attribution Non-commercialAvailability:Read on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.download as PDF, TXT or read online from ScribdFlag for inappropriate content|Add to collectionSee moreSee lesshttps://www.scribd.com/doc/74908545/Auditoria-Forense05/22/2014pdftextoriginalUNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICASDISEÑO DE LOS PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS EN LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA FORENSE EN UNA INSTITUCIÓN PRIVADA QUE PRESTA SERVICIOS MÉDICOS
PRESENTADA A LA HONORABLE JUNTA DIRECTIVA DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POR
LUIS FERNANDO RECINOS RODRÍGUEZ PREVIO A CONFERÍRSELE EL TÍTULO DE
CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR EN EL GRADO ACADÉMICO DE LICENCIADO
MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS DECANO SECRETARIO VOCAL PRIMERO VOCAL SEGUNDO VOCAL TERCERO VOCAL CUARTO VOCAL QUINTO Lic. José Rolando Secaida Morales Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales Lic. Canton Lee Villela Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero Lic. Juan Antonio Gómez Monterroso S.B. Roselyn Janette Salgado Ico P.C. Deiby Boanerges Ramírez Valenzuela
PROFESIONALES QUE REALIZARON LOS EXÁMENES DE ÁREAS PRÁCTICAS BÁSICAS AUDITORÍA CONTABILIDAD MATEMÁTICA-ESTADÍSTICA Lic. Olivio Adolfo Cifuentes Lic. Erik Roberto Flores López Lic. Carlos Humberto Hernández Prado
PROFESIONALES QUE REALIZARON EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS PRESIDENTE: EXAMINADOR: EXAMINADOR: Licda. Esperanza Roldán de Morales Lic. Juan José Rosales Lic. Guillermo Javier Cuyún Gonzalez
por lo que recomiendo sea presentado para su discusión en el examen privado de tesis previo a conferírsele el título de Contador Público y Auditor en el grado académico de Licenciado.
Lic. El trabajo realizado. 5. La investigación fue realizada por el sustentante observando adecuadamente la metodología relacionada en cuanto a la recolección. en mi calidad de asesor del señor Luis Fernando Recinos Rodríguez en su trabajo de Tesis denominado “Diseño de los procedimientos y técnicas en la realización de una auditoria forense en una institución privada que presta servicios médicos”.
Atentamente.Guatemala 12 de marzo de 2007
Licenciado José Rolando Secaida Morales Decano de la Facultad de Ciencias Económicas Universidad de San Carlos de Guatemala Ciudad de Guatemala
Estimado Lic. en mi opinión reúne los requisitos exigidos.240
. Secaida:
Tengo el agrado de dirigirme a usted con el objeto de emitir dictamen. análisis e interpretación de la información. Jorge Luis Monzón Rodríguez Contador Público y Auditor Colegiado Activo No.
A MI SUPERVISOR:
Licenciado Jorge Luis Monzón Rodríguez.DEDICATORIA
Todopoderoso quien ha sido.
A MIS AMIGOS QUERIDOS:
Los compañeros de existencia. es y será mi fortaleza y compañía en el camino.
Los tengo en mi corazón. Gracias por su constancia y perseverancia. mi más sincera gratitud por su sabiduría y sano consejo. Gloriosa San Carlos de Guatemala. Licenciado César Armando Donis Díaz.
Por ser mi Único y Suficiente Salvador. una bendición contar con ustedes. Gracias Señor. forjadora de profesionales competentes.
A MI MADRE LINDA:
El sustento y apoyo en la vida.
2 Auditoría forense Historia y Orígenes Definición Objetivos Características Características de validación para iniciar una auditoría forense Características de ejecución legales para realización de auditoría forense 18 18 23 25 26 28 31 1 2 2 2 3 3 4 4 5 5 5 6 7 7 8 10 16 16 17 i-ii
.3 1.1 2.3 1.4.2 1.4.1 1.4.1 1.3 1.4.1 1.4.ÍNDICE Página INTRODUCCIÓN CAPÍTULO I INSTITUCIÓN PRIVADA QUE PRESTA SERVICIOS MÉDICOS 1.4.2.4 1.4.2 Definiciones Elementos Elementos Materiales o Bienes Físicos Recursos Financieros Recurso Humano Los Sistemas Naturaleza y Objetivos de las Empresas Atendiendo a su Naturaleza y Propósito Características y Clasificación de las Empresas de Servicios Médicos Características de los servicios que prestan Instituciones privadas de servicios médicos Características de las empresas en general Características económicas y jurídicas Características administrativas Clasificación de las empresas de servicios Clasificación de los servicios médicos Clasificación general de las empresas Aspectos Legales Aspectos Tributarios Aspectos en materia laboral CAPÍTULO II AUDITORÍA FORENSE 2 2.4.1 1.5.2.3 2.4.2.2 1.1 2.1 1.1 1.1.2 1.4 2.1.2.3.2.1.2 1.5.4 1.2.5 1.2 1.2 2.1 1.
1.1 2.1 3.1 2.6.3 3.6.6.2 3.1.7 2.8.2 2.5 2.2.6.2.6.4 2.1 2.1.7. 3.8 2.1.1 3.1.7 2.5.4.1.3 2.2 Certificaciones y acreditaciones del Contador Público y Auditor para participar en una auditoría forense Uso de la prueba pericial en auditoría forense Beneficios Beneficiarios directos de la auditoría forense Campos de acción Auditoría del fraude Auditoría investigativa Investigaciones de crimen corporativo Disputas comerciales Reclamaciones de seguros Negligencia profesional relacionada Valoración Investigaciones de fraudes y de entidades de control Peritajes Procesos Judiciales Testigo experto Procesos Tributarios Técnicas y Procedimientos de auditoría forense Técnicas de auditoría forense Procedimientos de auditoría forense Informes que se presentan Informe de auditoría forense Informe Pericial CAPÍTULO III DIFERENCIAS EN APLICACIONES DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Y AUDITORÍA FORENSE 3.2 3.1.2.2 2.5 2.7.3 2.2.2.6.8.2.1 3.2 2.2.9 2.4 2.Página 2.1 2.1.2.6.6.8 2.3 2.1 2.2.1 Diferencias en aplicaciones de auditoría de estados financieros y auditoría forense Normas relativas a la planeación del trabajo Planeación de auditoría de Estados Financieros Conocimiento del negocio de la entidad Obtención del conocimiento Uso del conocimiento Información básica Planeación de la auditoría forense Diferencia en la planeación de la auditoría tradicional y la auditoría forense 33 34 36 36 37 39 44 45 45 47 48 48 49 50 52 53 53 54 54 56 57 57 58
60 60 60 60 61 63 66 67 70
.2.6 2.1.6.1.6.6.1.4 3.6 2.6.4.
1.9 3.1 4.1.7 3.1 Realización de auditoría forense en una empresa que presta servicios médicos (caso práctico) Antecedentes Datos generales del contribuyente Información complementaria Aplicaciones Solicitud de investigación por parte del Ministerio Público Nombramiento de auditores para efectuar revisión Requerimiento de información Cédula de Notificación Acta de Actuaciones de auditores tributarios Planeación de auditoría forense Actividades a desarrollar 84 84 85 86 87 87 88 90 92 93 95 95 71 71 72 73 73 74 74 76 76 77 79 79 80 80 81 81 81 82 82 83 83
.1 3.7.2 3.5 3.2.1 3.3.2.2.2.2.3 3.7.7.2.4 3.1 4.3 3.Página 3.3.3.2.7.7.2.2.7 3.7.2.4 3.1 4.1.7.2 4.7.1 3.10 Normas relativas a la ejecución del trabajo Ejecución del trabajo en una auditoría de Estados Financieros Ejecución del trabajo en una auditoría forense Normas relativas al informe Normas del dictamen de auditoría de Estados Financieros Normas del informe de auditoría forense Informe y concepto final de auditoría forense Enfoque y campos de actuación Informe Tradicional Informe Pericial Diferencias entre la auditoría forense y la Auditoría tradicional o de Estados Financieros Objetivos del compromiso La relación de responsabilidad Partes involucradas Objetivo del informe Seguridad proporcionada El Criterio Período de tiempo Evidencia Presunción de buena fe Importancia o Materialidad CAPÍTULO IV REALIZACIÓN DE AUDITORÍA FORENSE EN UNA EMPRESA QUE PRESTA SERVICIOS MÉDICOS (CASO PRÁCTICO) 4 4.2 4.3 4.1 3.3.7.2.8 3.2 4.2 3.2 4.5 3.6 3.2.1 4.2 3.2 3.6 3.2.7.1 4.
3.4 4.2.9 Conclusiones Recomendaciones Bibliografía Período objeto de revisión Verificación del cumplimiento de las obligaciones formales Diseño de los procedimientos en la realización de una auditoría forense Revisión al Impuesto al Valor Agregado Revisión al Impuesto Sobre la Renta Programa de auditoria a cuentas específicas Estados Financieros al cierre de operaciones según contabilidad Ejecución de la auditoría forense Estados Financieros Auditados Informe de Auditoria Denuncia ante Juez de Primera Instancia Penal por presunción de delitos cometidos Recepción de denuncia por parte de Juzgado de Primera Instancia 95 95 96 96 97 98 101 103 114 116 118 124 125 127 129
.2.2.8 4.2 4.2.3 4.Página 4.4.1 4.2.2.2.2.6 4.3.2.3 4.5 4.3.2.7 4.2.2 4.2.4.4 4.3.4.3.3.
en cuanto a sus fines y objetivos. que pueden convertirse en pruebas ante un tribunal y con ello comprobar la comisión de supuestos delitos. entidades del Estado. Sin embargo en un sentido más amplio la auditoría forense debe relacionarse a la obtención de evidencias jurídico-contables. Se aplica en distintas investigaciones y en diversas entidades. radicó en dar a conocer los usos y beneficios de tan importante rama de la auditoría. indicando cuándo y dónde debe efectuarse. Su utilización y desarrollo en nuestro medio es muy reciente. que es la unidad elegida para desarrollar las aplicaciones de este tipo
. Llevar a cabo una investigación de este tipo resultó ser gratificante y conllevó la acumulación de conocimientos nuevos. y no se está lejos de acertar con esta idea. El motivo principal para realizarla. Siendo el propósito de la presente investigación el dar a conocer las distintas fases que comprende la realización de una auditoría forense. así como instituciones de tipo privado. Por lo tanto la presente investigación está conformada por cuatro capítulos. los cuales se resumen a continuación. se relaciona con muertos y medicina. Se encuentra en este capítulo la definición de institución de servicios médicos. auditoría del fraude. En el Capítulo I se presenta la diversidad de instituciones que son el campo de acción de la auditoría en general y más propiamente de auditoría forense.INTRODUCCIÓN
Discutir de auditoría forense suena extraño y hasta cierto punto tenebroso. la metodología de trabajo que se necesita para su implementación está presente en diversas áreas del acontecer diario. con nombres como: investigaciones especiales. auditorias efectuadas por la contraloría general de cuentas de la nación a municipalidades.
es en el Capítulo III donde se presentan los contrastes existentes en las normas relativas a la planeación y ejecución del trabajo y la presentación de informes. y se dan a conocer los primeros pasos de la auditoría forense. Se presenta en este apartado las definiciones más contemporáneas y se muestra lo novedoso de sus objetivos. desarrollo y finalización de la auditoría forense. pues. demostrándose que su aplicación se conocía desde tiempos muy antiguos. características. describe el inicio. El Capítulo II se remonta a los albores de la profesión de auditoría como tal. el cumplimiento de validación de evidencias y la presunción de delitos hasta presentarse ante un tribunal. Al final de la sección se presenta las técnicas y procedimientos que utiliza para obtener la información. debe cumplir con requisitos y principios de legalidad y justicia. y que la hacen distinta a una auditoría tradicional. son muchos los sectores donde se puede llevar a cabo. recomendaciones y
bibliografía relacionadas con el tema tratado. representándose con un caso práctico la obtención de la información y documentación.de auditoría. que conocerá en relación a la investigación efectuada. elementos de prueba. beneficios y campos de acción.
. Finalmente se presentan las conclusiones. Se recalca además que la obtención de la evidencia. esto no limita el actuar de lo forense a estas entidades. para ello. Dicho lo anterior se está en la capacidad de presentar las diferencias existentes entre la auditoría de estados financieros y la auditoría forense. El Capítulo IV.
que en su respectivo ámbito.
Otra definición es que “un servicio es cualquier actividad o beneficio que una de las partes puede ofrecer a otra. etc. tales como las empresas de servicios médicos. Su producción puede o no estar ligada a un producto físico. hospitales.1
“Institución privada que presta servicios médicos es la entidad que alberga enfermos sometidos a determinado régimen y a quienes proporciona asistencia para lograr su rehabilitación.CAPÍTULO I
INSTITUCIÓN PRIVADA QUE PRESTA SERVICIOS MÉDICOS
1. morales e institucionales. clínicas. desarrollo. fines y objetivos. servicios personales y/o profesionales.” (17:764) Toda empresa está influenciada por factores sociales. transportes. favorecen o restringen su formación. políticos. de comunicaciones.”(15:63)
Empresas de servicio son aquellas instituciones que se dedican a la prestación de servicios para la satisfacción de necesidades humanas. económicos. esencialmente intangible no produciendo la propiedad de algo.
. culturales.
Elemento humano. constituido por valores. acciones. Elemento financiero. obligaciones. la empresa posee.2 RECURSOS FINANCIEROS
Toda empresa necesita recursos disponibles para el pago de sus obligaciones urgentes. Sistemas.
1. esencialmente. un “capital”. por cuatro clases de elementos:
Elementos materiales o bienes físicos.
. como representación del valor de todos los bienes que antes hemos mencionado. la maquinaria que tiene por objeto multiplicar la capacidad productiva del trabajo humano y los equipos.2.
1. pero además.2. etc.1. o la prestación de un servicio.2
Una institución está formada.1 ELEMENTOS MATERIALES O BIENES FÍSICOS
Los elementos materiales que integran la empresa son: sus edificios. o sea todos aquellos instrumentos y herramientas que complementan el proceso de producción y explotación.
Suele clasificarse el recurso humano en calificados y no calificados. la venta a domicilio. como por ejemplo. etc.
1. sistemas de ventas.4 LOS SISTEMAS
Son las relaciones estables en que deben coordinarse los diversos procedimientos.2. y sus relaciones entre sí. o al crédito. las distintas combinaciones de capital propio y prestado. En el caso de una institución privada que preste servicios médicos es necesario que posean conocimientos especializados como por ejemplo: médicos.1.
Existen sistemas de producción.3 RECURSO HUMANO
Es el elemento más importante de cualquier empresa. enfermeras. sistemas de finanzas. está conformado por el grupo de personas que integran la empresa y que se distribuyen dentro de la misma para cumplir con los fines para los cuales ha sido creada. tales como fórmulas. como el autoservicio... Puede decirse que son los bienes inmateriales de la empresa.2. instrumentalistas. según que requieran tener conocimientos o pericias especiales antes de ingresar a su puesto. ya que sin él no existiría. las diversas personas. métodos. patentes. etc.
los siguientes: • • • • Prestar un servicio o producir un bien económico. su separación de funciones. como mínimo.
LUCRATIVAS: Son todas aquellas empresas. Contribuir al progreso de la sociedad y su desarrollo integral. consistentes en la forma como debe estar estructurada la empresa: es decir. su número de niveles jerárquicos. cuyo propósito específico es lucrar con la actividad a la que se dedican.
1. benéfico. Obtener un beneficio.Existen además sistemas de organización y administración. de carácter individual y sociedades mercantiles. el grado de centralización o descentralización.
.3. Restituir los valores consumidos para poder continuar con su actividad.
1.3 NATURALEZA Y OBJETIVOS DE LAS EMPRESAS Los objetivos que persigue una empresa al constituirse son. deportivo. sino que se dedican a cumplir con un fin definido que puede ser cultural..
NO LUCRATIVAS: Son aquellas cuyo propósito no es el lucro. etc. cuya característica esencial radica en su no lucratividad.1 ATENDIENDO A SU NATURALEZA Y PROPÓSITO: Las empresas pueden dividirse en lucrativas y no lucrativas. generalmente estas empresas adoptan la forma de organización de sociedades civiles.
. Cualquier acto médico es distinto de otro. pues el servicio es la entidad primaria que se vende. Los servicios de salud tienen ciertas características propias y son:
Los servicios son más intangibles que tangibles. No existe la posibilidad de que el servicio pueda ser almacenado para la venta o consumo futuro.” (15:64) 1. Legalidad de sus operaciones y reguladas por el Estado. Los servicios no pueden ser acumulables. ni pueden fácilmente ser definidos.4. Los servicios son menos estandarizados y uniformes. se basan en personas y equipos.4
CARACTERÍSTICAS Y CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS DE SERVICIOS MÉDICOS
1. independientemente que sean los mismos actores.1. No pueden ser tocados.1 CARACTERÍSTICAS
INSTITUCIONES PRIVADAS DE SERVICIOS MÉDICOS
“Los servicios de salud tienden a ser puros. pero el componente humano es el que prevalece.1.4.1 • • CARACTERÍSTICAS DE LAS EMPRESAS EN GENERAL
Creadas para un fin específico. Por esta razón es muy difícil que puedan ser producidos siempre de manera uniforme y estandarizada. Los servicios son simultáneamente producidos y consumidos.
sin autonomía financiera.1.
Similar al concepto económico de empresa es el concepto italiano de HACIENDA. como por ejemplo una entidad que preste servicios médicos.
Pero en concreto.4. Tiene también relación con lo anterior el aspecto francés de ESTABLECIMIENTO. y prescinde del humano. a través del logro de sus objetivos. está formado ante todo por las disposiciones constitucionales que garantiza el derecho de propiedad y reglamentan su uso y sus limitaciones y estos aspectos le son aplicables al conglomerado de instituciones y empresas en general. Por ende una institución que preste servicios médicos persigue la obtención de beneficios económicos por la prestación de los mismos a la sociedad. o sea la unidad técnica de producción.
El fundamento de los aspectos jurídicos en la empresa.2
CARACTERÍSTICAS ECONÓMICAS Y JURÍDICAS:
La característica fundamental de la empresa es alcanzar el beneficio máximo. o sea el lucro. Esto indica que toma sólo el aspecto material. debe tomarse en cuenta la escritura social constitutiva en todo cuando no sea contrario a las leyes ya que es esa escritura la que determina las características particulares de la institución. o sea la universalidad o masa de bienes.1.
4. bancos.4. la unidad de la institución que presta servicios médicos está representada por la fuente común de decisiones finales que coordina las distintas actividades para el logro del mismo fin.3
Siendo la esencia de lo administrativo. las facultades delegadas a cada puesto.1.
Además de este fundamento.
1. Empresas de telecomunicaciones y correos. Empresas de servicios de cobranza.2 CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS DE SERVICIOS
“Las empresas de servicios se clasifican de la siguiente manera: a) b) c) d) e) f) Empresas de servicios médicos. el instrumento inmediato para esa coordinación del mando. Podemos pues decir. la unidad administrativa es la que resulta de la gestión común: o sea el mando concentrado en último término sea en una persona UNIDAD REAL o en una asamblea o grupo de personas. Empresas de transporte terrestre. o sea en la línea de mando establecida.1. casas de bolsa. todo lo cual suele expresarse fundamentalmente en las cartas y manuales de organización y en los análisis de puestos ejecutivos. los niveles jerárquicos señalados. la coordinación. desde el punto de vista administrativo.
. Empresas de seguros y fianzas. que se realiza por medio del mando. marítimo o aéreo. se encuentra en la estructura de la organización. Empresas financieras.
Según el método de pago o financiamiento. incluyen los servicios de
hospitalización.2. entre otras. en servicios finales y servicios de apoyo. y sólo invierten en ello más que el tiempo suficiente para llegar a él y satisfacer sus necesidades.
Servicios médicos finales o principales También llamados servicios básicos. b) c) Con relación a su complejidad. que van desde el pago directo hasta la cobertura por seguros. los compradores no suelen comparar los bienes con otros.1
CLASIFICACIÓN DE LOS SERVICIOS MÉDICOS
“Dentro de la clasificación de los productos de consumo. Empresas de servicios publicitarios y de promociones. los servicios médicos se clasifican dentro de los productos o bienes de especialidad.4. en múltiples variantes. en simples y complejos.”(17:766)
1. Empresas de consultoría.
Los servicios médicos se pueden clasificar de la siguiente manera: a) De acuerdo a su contenido. este último se divide a su vez en: apoyo de tratamiento. apoyo de diagnóstico y apoyo logístico. d) Además existen los llamados servicios complementarios o accesorios. Se consideran así.g) h) i)
Empresas de servicios hoteleros. consulta y atención de emergencia. porque ofrecen al mercado la prestación de un servicio básico en la
. debido a que no requieren de sustitutos.
prevención o curación de enfermedades, además, cada servicio cuantifica su producción en términos de consultas, días pacientes y atención, las cuales sirven de base para la asignación de costos.
Servicios médicos de apoyo de diagnóstico Incluyen los servicios de laboratorio clínico, banco de sangre, laboratorio de patología, radiología, ultrasonido, electrocardiograma y
Servicios médicos de apoyo de tratamiento Contiene los servicios de unidad de cuidados intensivos, centro quirúrgico, labor y partos, alimentación enteral y parenteral, fisioterapia y quimioterapia.
Servicios médicos de apoyo logístico Incluye los servicios de farmacia, central de equipo, dietética, administración, ropería, ambulancia y lavandería.
Estos tres servicios de apoyo se clasifican así, porque dependen de los servicios finales o principales, y a su vez del estado patológico y el tipo de morbilidad que el especialista encuentre en el paciente.
Estos servicios comprenden la disponibilidad de contar dentro de la institución hospitalaria algunos servicios que el paciente, sus familiares o amigos puedan hacer uso de ellos mientras el consumidor (paciente) hace uso de los servicios principales o de apoyo.
Entonces si tomamos como ejemplo un sanatorio privado, un servicio final sería la propia hospitalización, la consulta o la atención de emergencia. Un servicio de apoyo de tratamiento sería la rehabilitación, un servicio de apoyo de diagnóstico sería un examen de rayos X, y un servicio de apoyo logístico sería el servicio de ambulancia que ofrece el sanatorio.
Un servicio complejo podría ser la sala de operaciones y un servicio simple sería el servicio de laboratorio clínico, los servicios complementarios pueden estar formados por el servicio de cafetería, el disponer de una habitación para huésped al lado de la habitación del paciente.”(15:65)
CLASIFICACIÓN GENERAL DE LAS EMPRESAS
Además existe la clasificación de las empresas en un sentido más general y es la siguiente:
Atendiendo a su magnitud: Las empresas pueden clasificarse en: grandes; medianas y pequeñas.
Atendiendo a su función económica: Las empresas se dividen en primarias o extractivas, secundarias o de transformación y en empresas de servicios.
Primarias o extractivas: Son aquellas que se dedican a la
explotación de los recursos naturales, tal como ocurre con las empresas que explotan minerales, recursos del mar, bosques, etc.
Secundarias o de transformación: Son aquellas que procesan o
transforman las materias primas, obtenidas de las empresas extractivas, y cuyo producto final constituye el bien acabado que indirectamente sirve para la satisfacción de las necesidades humanas.
De servicios: Son aquellas que se dedican a la prestación de servicios para la satisfacción de necesidades humanas, tales como las empresas de transportes, de comunicaciones, servicios personales y/o
profesionales, hospitales, clínicas, etc.
Según su naturaleza jurídica: Desde el punto de vista de la estructura de su capital, las empresas pueden ser individuales, colectivas, anónimas, de responsabilidad limitada, en comandita simple y por acciones, cooperativas y colectivizadas.
Individuales: Todas aquellas constituidas por una sola persona (Física o Natural).
seguido de las iniciales S. y los
. El nombre o denominación social. es decir. sino también con sus bienes particulares. y comanditados o capitales: Los gestores son responsables ilimitadamente ante terceros. La razón social. es decir que no sólo responden con su aportación a la sociedad. Ltda. se constituye con el nombre de uno de los socios o de varios de ellos y las siglas S. El capital está dividido en partes alícuotas llamadas acciones. los socios son responsables sólo hasta el monto de sus aportaciones. se forma con el nombre de la actividad a que se dedicara. la misma
característica de los socios de una sociedad colectiva.f)
Colectiva: “Todas aquellas constituidas por varios socios con responsabilidad solidaria e ilimitada. En esta forma de sociedad no podrá haber socio industrial.” (2:20)
En comandita simple: “En esta clase de sociedad hay dos clases de socios: Gestores o comanditarios. Es una sociedad reconocida por el Código de Comercio y se forma con el fin de llevar a feliz término un negocio.A.” (2:17)
Anónimas: “Es la sociedad típica de capitales. En cuanto a la responsabilidad de los socios es ilimitada.C.” (2:21)
De responsabilidad limitada: “Los socios son responsables ante terceros por el límite de sus aportaciones. La razón social se forma con el nombre de los socios seguido de las frases & Cía.
”(2:42)
Atendiendo al elemento más importante en su organización: sociedades de personas y de capitales. asimismo si ejerce funciones administrativas. en que su capital esta dividido en partes alícuotas llamadas acciones. en las cuales el elemento relevante o de mayor importancia es el personal. En el caso de que un socio capitalista dé su nombre para integrar la razón social.comanditados. se forma con el nombre de uno de los socios gestores.
aportaciones. la solidez. seguido de las letras S. su
responsabilidad se convierte en ilimitado.1)
De personas: Son aquellas que generalmente adoptan la forma
de empresas colectivas y comanditas. La razón social.
. existiendo en ellas también las dos clases de socios y formándose igual razón social. este hecho es considerado como fraude.” (2:19)
En comandita por acciones: “Estas sociedades se diferencian de la anterior. la garantía o la solvencia que estas empresas ofrecen a aquellos con quienes tienen relaciones financieras lo sustituyen el elemento personal que opera en la sociedad. en C. el respaldo.
k. por el grado de responsabilidad que tienen dichas empresas frente a terceros con los cuales se relacionan en el proceso de funcionamiento. En otras
De capitales: Son aquellas que generalmente adoptan la forma
de sociedades de responsabilidad limitada o anónimas. petroleras. en las cuales la garantía. agropecuarias.2)
Extractivas: Son las que producen las materias primas que utiliza
la empresa manufacturera o las que producen materias primas que son consumidas en su estado natural. en un momento dado no puede establecerse con exactitud la propiedad de la empresa por desconocerse quienes poseen las acciones.
Manufactureras: Constituyen una rama de las industriales y son
las encargadas de producir artículos o bienes por fabricación o elaboración. más que en los socios que la constituyen ya que por lo general. así también toman la forma de transformadoras de materias primas o industrias de transformación.
l. siendo ellas las
empresas manufactureras o fabriles y las extractivas. como por ejemplo: empresas mineras.
l) • • •
Atendiendo al móvil de su explotación: Industriales Extractivas Fabriles o manufactureras
l. solidez y respaldo de la organización descansa en el capital de la empresa.k. madereras.1)
“Industriales: Se dividen en dos subclases. Representan una parte muy importante del
tales como bancos. materiales de construcción. al transporte de mercaderías. Comprende a los comerciantes de toda índole. autobuses. financieras.
m. desde las empresas individuales hasta las accionadas. compañías de depósitos. corredores. de seguros.2) Financieras: Se dedican a atender las necesidades financieras de las empresas o de otros tipos negocios en diversas formas.
. camiones.1) Mercantiles: Son aquellas que se dedican a la distribución de artículos de uso y consumo. bancos de inversión. para satisfacer necesidades económicas. los comerciantes compran al fabricante los productos de la manufactura y los distribuyen a sus clientes en forma directa o por comisión.
m.”(6:11)
Comerciales: Se subdividen en cuatro clases que son: mercantiles.
m. etc. de transporte y de servicios no personales.sector de producción tomando la forma de pequeñas. medianas y grandes empresas. instituciones de crédito. tales como ferrocarriles.
La característica mas generalizada de este tipo de
empresas es la intermediación. Utilizan diversas formas o medios de locomoción. productores de maquinaria. aviones. ganado y pasajeros de un lugar a otro. detallistas e
intermediarios. la mayor parte son sociedades de gran capital que proporcionan ocupación a millares de trabajadores.3) De transporte: Se dedican al traslado o bien como su nombre lo indica.
y los que señala el Artículo 2 del Reglamento de la ley del ISR.
economistas. esta actividad como tal. Hasta hace pocos años. El desenvolvimiento de estas empresas en la época moderna o presente marca uno de los avances más grandes del progreso de la comunicación.5. patrimonios o entes están obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria antes de iniciar actividades afectas. etc. odontólogos.1 Aspectos Tributarios
Toda empresa individual o jurídica. ingenieros.embarcaciones fluviales. Decreto 6-91 y sus reformas. mercadólogos. ejemplo de estas empresas son los servicios médicos. asesores
empresariales. etc.
1. debiendo cumplir con los requisitos que detalla el Artículo 120 del Código Tributario.
auditores. peritos contadores.4) De servicios no personales: Se dedican a la prestación de servicios no personales o profesionales. y arquitectos.
. Decreto 26-92 y sus reformas.
desenvolvimiento actual es sorprendente por el número de actividades o prestación de servicios que pueden ofrecerse al público que la utiliza. médicos y cirujanos.5 ASPECTOS LEGALES
1. administradores contadores de empresas. había mantenido poca importancia.
comisionistas. abogados y notarios.
sueldo o salario de cada uno de ellos y datos generales de la empresa.2 Aspectos en materia laboral
Las empresas de servicios.5.1. puesto. cuando el número de trabajadores sea de tres o más. Para solicitar su inscripción como patrono tiene que presentar una solicitud al IGSS. adjuntando además documentos que comprueben su existencia y legalidad.
. deben solicitar su inscripción en el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. en donde indica el número de empleados.
Esta no tuvo trascendencia hasta el hecho histórico de los años 30 de apresar a Al Capone. pero se habla que ésta puede ser tan antigua que nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables. de hecho. con el cual se pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad teórica del negocio de los lavadores. personaje dedicado a prácticas criminales y al lavado de dinero.CAPÍTULO II
El Código de Hammurabi de Babilonia primer documento legal conocido por el hombre en algunos de sus fragmentos da a entender el concepto básico de auditoría forense: demostrar con documentación contable un fraude o una mentira. el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. como ejemplo el libro de pagos. uno de estos caminos es la auditoría forense de la cual su origen no es claro. Con lo cual la
. encontrando una gran cantidad de evidencia. hoy su protagonismo es indudable y la comunidad entera reconoce la importancia del papel que juega en la sociedad y del largo camino que aún hay por recorrer. cuando un auditor del departamento de impuesto se dedicó a buscar pruebas.1
La auditoría existe desde hace mucho tiempo.
indagación sobre litigios y reclamos. con respecto a las revelaciones de los estados financieros.fiscalía pudo demostrar fraude en el pago de impuestos en Al Capone y en sus lavadores. a la observación de inventarios físicos.
La declaración estándar de auditoría No. se refieren al fraude y error. 53 (SAS 53/1988) responsabilidad del auditor para detectar y reportar errores e irregularidades.
Pero en esta época tampoco se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias contables el cual fue diferido hasta los años 70 y 80. desmantelando la organización. confirmación de cuentas por cobrar. es el primer estándar profesional de auditoría que identifica factores específicos de riesgo que deben ser considerados por el auditor cuando valora el potencial del fraude
. cuando con el caso Watergate en 1972 se dio inicio al análisis del fraude en los estados financieros. las consideraciones adicionales sobre partidas específicas. a la evidencia de auditoria.
La Comisión Treadway de los Estados Unidos (Comisión Nacional sobre Reportes Financieros Fraudulentos) dio un impulso y direccionamiento importante frente al fraude administrativo y revelaciones financieras engañosas y algunas de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s) emitidas por la Federación Internacional de Contadores IFAC. fueron reveladas una serie de actividades ilegales paralelas que dieron como resultado la dimisión del presidente Richard Nixon y la formulación de una acusación contra el presidente o algún alto funcionario del gobierno de Estados Unidos. tan pronto como este escándalo salió a la luz.
y también es. la promulgación de la LEY USA PATRIOT en Octubre 26 de 2. dieron como resultado que la comisión de valores de los Estados Unidos SEC investigara a cientos de empresas. el cual es eficaz para los estados financieros que se presenten a partir de Diciembre 15 de 2002 y trata en su contenido la descripción y características del fraude. 82 de 1. el cual fue reemplazado por el SAS No. y que dentro de ésta se creara un organismo para supervisar los aspectos contables y de conflictos de interés. evidencia y documentación de la intervención. reemplaza al estándar anterior del fraude SAS 82. condiciones de la industria y características de operación y estabilidad financiera. que considera veinticinco factores de riesgo divididos en tres categorías: característica de la administración e influencia sobre el ambiente de control.
En los últimos años a raíz de las quiebras fraudulentas y escándalos contables en Estados Unidos.001 para unir y
. comunicación sobre el fraude a la gerencia y uno de los cambios más grandes está en el área de desarrollar respuestas apropiados a los riesgos identificados. la importancia de ejercitar escepticismo profesional. obtención de la información necesaria para identificar los riesgos de la declaración errónea debido al fraude.
A su vez el SAS 99 -Consideración del Fraude en un Resumen de la Intervención del Estado Financiero-.administrativo. como ejemplos el caso Enron. la primera respuesta de la profesión contable americana frente a las exigencias de la Comisión Treadway. Worldcom y Tyco.997 -Consideración del fraude en una auditoría de estados financieros-.
El reciente caso de fraude de Parmalat. hechos que han dado como efecto la especialización en cuestiones legales e investigativas de la profesión contable en cuanto a auditoría y el incremento de la auditoría forense en Estados Unidos. normas de contabilidad. castiga con rigor los crímenes de cuello blanco. informes. lineamientos para tratar el fraude corporativo y criminal. esta ley aumentó el tipo de delitos que se consideran actos terroristas incluyendo los delitos tipificados en los códigos penales y endurecen las penas por su comisión e incluye un incremento de la capacidad para investigar los movimientos de dinero de organizaciones terroristas enfocándose en la importancia que tiene tanto el origen de los recursos como su destino. la desconfianza del mercado bursátil a nivel mundial. la cual establece parámetros de auditoría como control de calidad e independencia. así como con terceros países. irregularidades empresariales que pueden afectar a la economía europea y así mismo a la recuperación de la euro zona. responsabilidad corporativa.
.fortalecer a Norteamérica mediante la provisión de herramientas apropiadas para interceptar y destruir el terrorismo. esencial para prevenir operaciones fraudulentas en varios países como ha sido el caso Parmalat. la aprobación de la LEY SARBANES OXLEY en Julio 30 de 2002. servicios fuera del alcance de las prácticas del auditor (actividades prohibidas). ha llevado a la comisión europea a establecer una directiva sobre auditorias la cual incluirá un endurecimiento de la supervisión a nivel nacional de los auditores e impulsará una estrecha colaboración entre las autoridades nacionales.
su función inicial es estrictamente económico-financiera. en la cual el funcionario de la rama jurisdiccional fundamenta sus decisiones en pruebas aportadas por peritos pero estos deben pasar a ser auditores forenses en el cual el producto de la auditoría forense es la prueba pericial contable especializada. Sin embargo en el ambiente empresarial actual se está convirtiendo rápidamente en uno de los campos más fascinantes y decisivos. siendo su base el sector público en el cual se han desarrollado las mejores prácticas de este campo y un ejemplo de estas son las auditorias gubernamentales que articulan procesos de investigación con el de auditoría. y los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables expertos por parte de bancos oficiales.
La auditoría forense es una de las áreas menos mencionada.La auditoría forense entonces surge con los intentos de detectar y corregir los fraudes en los estados financieros.
. actualmente ha ampliado su campo de acción en la medida que ha desarrollado técnicas específicas para combatir el delito y trabajar
estrechamente con la aplicación de justicia.
Durante los últimos diez años la auditoría forense se ha desarrollado significativamente.
de suma importancia en la época actual de pleno desarrollo científico de la investigación judicial. cálculos de daños económicos y rendimientos de proyecciones financieras. investigaciones de fraudes. que provee de un análisis contable que será aceptado por la corte. También estudia los efectos de hechos que pueden ser delictivos o no. legal. para aportar al juzgador las pruebas en donde se involucran registros de contabilidad. se define inicialmente a la auditoría forense como una auditoría especializada en descubrir. financiera. Es una rama importante de contabilidad investigativa. técnicas de investigación criminal. auditoría.”(19)
La relación entre los términos contables y de auditoría con lo forense se hace estrecha cuando se habla de pruebas y evidencias de tipo penal.
La auditoría forense es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto en teorías contables. ya que formará parte de las bases de la discusión.2. por lo tanto.2
“La auditoría forense es una ciencia que permite reunir y presentar información contable. utilizada en la reconstrucción de hechos financieros. el debate y finalmente el dictamen de la sentencia contra los perpetradores de un crimen económico. administrativa e impositiva. divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas. pruebas eminentemente técnico
la investigación que desarrolle y los resultados que presente. el término forense corresponde al latín forensis..
El término forense inicialmente se asocia con la medicina legal y con quienes la practican. etc. que afectan considerablemente las operaciones de entes específicos. sitio en que los tribunales oyen y determinan las causas. plaza pública donde se trataban las asambleas públicas y los juicios.
El trabajo del auditor en este sentido es de suma importancia. para determinar las causas de su muerte). en cuanto a la participación de éstas en la ejecución y perpretación de hechos que se constituyen en delitos económicos. lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley. si cuenta con los requisitos conforme la ley y las normas de auditoría internacionalmente aceptadas. una sociedad. inclusive la mayoría de las personas identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte) patología (ciencia médica que estudia las causas. por extensión.La auditoría forense se inicia en el momento en que se hace necesario investigar la relación que pueda tener una o varias personas. para poder determinar responsabilidades y sancionar a los culpables de delitos cometidos. será de vital utilidad pues constituirán prueba en un juicio. por lo tanto. financieros. penales. una compañía. judiciales. que significa público y su origen del latín forum que significa foro. en la medida en que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le
Observando su taxonomía. síntomas y evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadáver.
competan y para ello aporte pruebas de carácter público para presentar en el foro, en la actualidad, la corte.
El objetivo principal de la auditoría forense hace relación a la aplicación del análisis de hechos financieros a problemas legales, asistiendo a las compañías en la identificación de las áreas claves de vulnerabilidad e implicarse en las investigaciones y en los procedimientos legales.
La proliferación de los escándalos financieros y fraudes en los últimos años ha hecho de la auditoría forense una de las áreas de mayor crecimiento, ha exigido la participación frecuente de los auditores en procesos de naturaleza jurídica y en la mayoría de veces en casos de delitos económicos. Las empresas a causa de los colapsos corporativos y fallas de negocio están contratando a auditores forenses para prevenir, además de investigar varios tipos de errores.
“Dentro de los objetivos que una auditoria forense cubre, se pueden mencionar los siguientes:
a) Evaluar el cumplimiento de disposiciones legales, políticas, metas, principios de contabilidad o normas internacionales de contabilidad.
b) Determinar la confiabilidad de la información gerencial como base para la toma de decisiones.
c) Salvaguardar recursos financieros, tecnológicos, etc.
d) Examinar y evaluar el sistema de control interno y las estrategias que se siguen para administrar riesgos.
e) Descubrir y divulgar irregularidades y desviaciones.”(16)
Estos objetivos conllevan la seguridad que se le asigna a la estructura del control interno de las entidades, siempre y cuando éste sea confiable y va dirigido a revelar y comunicar los errores que se espera corregir judicialmente.
Esta disciplina es de carácter penal debido a su génesis de orden procesal y penal, porque esta considerada en el marco de las disciplinas auxiliares penales y porque su aplicación científica contribuye para conocer los hechos y llegar a las penalidades determinadas por los jueces. A la vez es auxiliar de la criminalistíca, no determina responsabilidades ni señala directamente
penalidades, sino que realiza investigaciones para conocer los hechos y presentar pruebas respecto a su ejecución, desarrollo y consumación.
Los resultados que se obtienen de la realización de una auditoría forense sirven como un soporte legal para la decisión de un juez competente, derivado de una investigación previa y autorizada de acontecimientos que riñen con la ley, para sancionar delitos acaecidos.
“La auditoría forense, investiga, analiza, evalúa, interpreta, y con base en ello testifica y persuade a jueces, jurados y a otros acerca de la información financiera sobre la cual existe una presunción de delito, por lo tanto: Se analiza la información en forma exhaustiva. Se piensa con creatividad. Debe poseer un sentido común de los negocios. Domina los elementos básicos del procesamiento electrónico de datos y tiene excelente capacidad de comunicación. Debe tener completa discreción, amplia experiencia y absoluta confianza. Es conocedora de temas contables, de auditoría, criminología, de investigación y legales.”(19) Se explica entonces que el examen que se realiza con la auditoría forense va más allá de efectuar averiguaciones comunes a una auditoría tradicional, toda vez que investiga situaciones muy complejas y comprometedoras, por ejemplo el fraude en una entidad, el robo de activos, etc.; además que abarca áreas tan variadas como lo son la contabilidad, auditoría, derecho, criminílastica, pero que en materia penal resultan ser complementarias.
pues simplemente fue adquirida sin cumplir con los requerimientos legales correspondientes. que tienen como objeto proteger los intereses tanto de los acusados como de las víctimas. y para poder proceder tiene el deber de actuar y desempeñar a cabalidad y con integridad el cargo. valorar o explicar un elemento de prueba y es pertinente que una persona con conocimientos especiales en alguna ciencia.” (3:47)
“El perito debe ser titulado en la materia a que se refiera el asunto del cual deba pronunciarse.2. o un Gran Jurado como se acostumbra en Estados Unidos de América.
Una auditoría forense. pues en este caso cualquier prueba obtenida. quizás haya países en donde es el Ministerio Público o la Procuraduría de Instituciones que toman la iniciativa de adelantar investigaciones preliminares para evaluar el caso antes de llevarlo ante un tribunal judicial. por lo tanto es determinante el vínculo a través del sector justicia. Debiendo excusarse de 39
.1 Características de validación para iniciar una auditoría forense
Por ser un procedimiento de investigación forense es decir de carácter legal. en primera instancia. arte. cuando es necesario obtener. la ordena un juez.4. pero como la ley o el procedimiento legal cambia de país en país.
En el medio local es “el Ministerio Público o el tribunal el que puede ordenar una peritación a pedido de parte o de oficio. no puede ser ejecutado a título personal o privado. no podría ser presentada como parte de un proceso judicial ante un tribunal. técnica u oficio la realice.
para encontrar a los responsables.”(3:63)
Por supuesto que no se puede avisar a los cuatro vientos que se va a iniciar una investigación interna de una entidad. Normalmente hay una denuncia. sea parte de la entidad. abuso de confianza y un sinnúmero de posibles delitos en contra de su patrimonio. o un cliente insatisfecho que tiene sospechas que se está cometiendo un acto ilícito. humillación. Otras justificaciones son por parte de los socios que desconfían de sus asociados y ponen una denuncia penal por fraude. pues estaría violando la privacidad de las personas y allanando propiedades privadas. de alguien que conoce un hecho doloso. el Ministerio Público o a un tribunal el conocimiento que se tiene acerca de la comisión del delito.actuar cuando existan causas legales establecidas para los jueces. estafa.”(3:47)
“Primero tiene que haber una denuncia o una sospecha con fundamento para iniciar una investigación. ordena una investigación a fondo para esclarecer hechos delictivos.
Otra fuente de la denuncia puede ser una víctima que ha sufrido pérdidas. empresa o institución. Otra razón y la más fuerte es que una institución gubernamental oficial. la cual puede ser por escrito u oralmente y se presenta ante la policía. pero si se tienen que tomar todas las medidas legales para proteger el debido proceso. maltrato. Ninguna institución podría arriesgarse a investigar sin bases suficientes.
Un claro ejemplo es la demanda a las compañías tabacaleras como Phillip Morris. Los familiares de las víctimas ya fallecidas y los fumadores afectados alegaron que era una adicción provocada por la nicotina. también de haber dirigido su publicidad en forma tendenciosa y maliciosa a los adolescentes en forma subliminal. que ha tenido que desembolsar para corregir los perjuicios a su población.
Los demandantes como el Estado de Florida. igualmente un Estado puede demandar a la misma corporación por los gastos en detrimento de su presupuesto. que alegó que tuvo que gastar miles de millones de dólares para subsidiar hospitales y el seguro médico “medicad” para los afectados de cáncer y enfermedades relacionadas con las vías respiratorias. y es generalmente impulsada por un panel de abogados a nivel nacional.“Class Action”. que fue demandada por once mil millones de dólares y perdió el juicio. pues fue encontrada culpable de haber ocultado los verdaderos peligros de la nicotina y la relación del cáncer pulmonar. o también un grupo de entidades que demandan a la misma empresa por los costos y daños que hubiese tenido por la negligencia de la entidad o empresa demandada. no disminuyó el contenido en los cigarros sino que por el contrario se mostró impasible y arrogante ante las cortes alegando que era culpa de los mismos fumadores que no leían las advertencias que por ley
. y que Phillip Morris. que buscan una compensación monetaria por perjuicios generados a través de un producto. de garganta y del esófago en miles de personas.En Estados Unidos existe lo que se llama una demanda penal o civil . en donde se representa a un grupo de personas.
la policía técnica judicial según sea el país y la jurisdicción que corresponda. entonces quizás lo mas probable es que se confisquen los equipos como computadores y documentos de archivo comprometidos. el tipo de profesionales que se necesitan. Phillip Morris llegó a un acuerdo para pagar a sus demandantes en un período de varios años y además a invertir en obras sociales.estaban obligados a poner en los empaques de sus productos.”(3:47)
Basados en esta orden judicial.2 Características de ejecución legales para realización de auditoría forense
“Después que se emite un nombramiento a través de una orden judicial para adelantar una investigación. la logística y la metodología a seguir. los técnicos y expertos de acuerdo a la dimensión y características del ente a investigar. Si se trata de una empresa y la investigación se centra en un solo departamento. y suprimir la publicidad subliminal dirigida a los jóvenes fumadores. nombra un equipo y planifica el trabajo.4. en base a testimonios de los expertos que investigaron todo el proceso de la elaboración de cigarrillos y las políticas de mercadeo y publicidad de Phillip Morris. se presentan los investigadores con un documento llamado “orden de registro” “orden de allanamiento” o también puede ser una “orden de confiscación”. la Procuraduría. El veredicto de culpabilidad lo dio un gran jurado. el director de investigaciones del Ministerio Público. y estos sean trasladados al sitio que designe el
mientras que la planta de producción puede seguir su curso normal para no perjudicar a los obreros. El equipo de investigadores por lo general trabaja por grupos y un investigador nunca debe estar solo. su lealtad para con sus superiores y para con sus compañeros de equipo debe ser a toda prueba. con tareas de experto. ni mucho menos entablar amistad o mantener relaciones de ningún tipo con personas comprometidas con la investigación y que puedan convertirse en posibles acusados. pues su actuación individual.
Si existen órdenes de arresto. Todavía no están en función los auditores forenses. por los abogados de la defensa de los acusados. primero debe consultar con el jefe de la investigación para revisar el procedimiento y que éste no sea lesivo y entorpecer el desarrollo del proceso. puede ser cuestionada posteriormente en el tribunal.director de la investigación. y aunque tenga la investidura oficial. su ética debe estar por encima de todo. sea asignado a un caso por orden judicial. de inmediato se efectúan las capturas con la colaboración de la policía y detectives asignados. tiene investidura oficial y por ende su actuación debe ajustarse a las normas que exige el reglamento. lo convierte en un funcionario con autoridad para el cumplimiento de la ley. nunca debe divulgar el desarrollo de la investigación. su conducta debe ser intachable. se considera un civil. además del sellamiento de las oficinas en que se va a llevar cabo la investigación.
El hecho que un Contador Público y Auditor.
No puede tomar iniciativas por cuenta propia.
el sistema judicial es manejado independientemente del sistema ejecutivo.
En resumen. y su auditoría será cuestionada en una Corte. ha pasado por todos los cursos que le permiten desempeñar su labor
. es una rama de poder que ejecuta y hace cumplir la ley a través de sus diferentes niveles como lo son los cuerpos de investigación judicial. debe estar certificado y acreditado. la certificación y acreditación.4.2. si esta profesión tiene algún tipo de regulación a nivel nacional o provincial. Por último una licencia o tarjeta profesional. En todos los países existen las asociaciones de profesionales que expiden una tarjeta que acredita que está colegiado. Si sus funciones son a nivel de investigación forense. y del sistema legislativo.
Una certificación y acreditación que debería obtener es la de la asociación profesional en la cual se desempeña. además de calificado para el procedimiento que le sea asignado. además de los centros punitivos como las cárceles. es el reconocimiento oficial.”(3:47)
En la mayoría de los países del mundo.
“Un auditor forense para poder ejercer su función.3 Certificaciones y acreditaciones del Contador Público y Auditor para participar en una auditoría forense. que quien ostenta el título de Contador Público y Auditor especialista en Auditoria Forense. la policía uniformada y los juzgados civiles y penales. debe estar entonces certificado por la Corte o por el tribunal.
El Congreso de la República de Guatemala aprobó el 14 de Septiembre de 2006 el Decreto 32-2006 que crea el Instituto Nacional de Ciencias Forenses (INACIF) y cuyo fin principal es la prestación del servicio de investigación científica de forma independiente. debe haber obtenido un récord de antecedentes judiciales del candidato.4. Forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar la verdad de un hecho. En países como Colombia y Estados Unidos cada una de las instituciones que certifica y acredita a un auditor forense.
2. como requisitos indispensables antes de otorgar un certificado para trabajar como auditor en el sistema judicial y de aplicación de la ley. certificados de buena conducta y carácter moral. que ha recibido el entrenamiento básico en el sistema judicial y técnico pericial forense y que conoce la responsabilidad legal de dar un testimonio para sustentar una prueba ante un Juez o un Jurado. y que necesariamente involucra la actividad de la Contaduría Pública y Auditoria. ha sido definida como: todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la verdad de una proposición.4 Uso de la prueba pericial en auditoría forense
“La prueba pericial.
.con autoridad.
Y se podrán probar todos los hechos y circunstancias de interés para la correcta solución de un caso. Nombre de los investigadores.♦ ♦
Orden del juez competente para investigar y recopilar evidencias. hora y lugar. además todo
Divulgación de la información. esto con el fin de investigar la verdad. indiscreción o comentarios con personas comprometidas.
Mala manipulación y contaminación de las evidencias.
No haber cometido errores o mala práctica por negligencia o inexperiencia. Fecha.
Cualquier falla en el proceso de recopilación y obtención de evidencias puede anular la investigación y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscalía. Relación de las evidencias y declaraciones juradas. Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos. Deben ser obtenidas bajo un sistema técnico de investigación y planificación.
No debe obtenerse evidencia por un solo investigado. borrar información por descuido.”(1:19)
“La prueba es procurada por el Ministerio Público y los tribunales. el juez o la defensa que puede interponer una contra demanda o pedir la anulación del juicio.
además que conozcan especialmente el funcionamiento de los tribunales.5.
2. controlar y supervisar las empresas que conforman el sistema financiero y de seguros. se requiere necesariamente el apoyo de abogados expertos que soporten los procedimientos generalmente administrativos y que interpreten jurídicamente leyes locales e internacionales. para minimizar la posibilidad de que la justicia desvirtúe la evidencia por no considerarla suficiente prueba convincente. debe haberse obtenido a través de procedimientos permitidos por ley.”(3:38)
Profundizar en materia de la prueba se constituye en labor de estudio de gran importancia para los investigadores de delitos.1
Beneficiarios directos de la auditoría forense
“Dentro de los beneficiarios directos de esta incipiente auditoría se encuentran:
Los beneficiarios de las investigaciones que se realiza en auditoria forense son varios y se tienen tanto beneficiarios directos como indirectos.elemento de prueba. las distintas áreas en que se puede aplicar este tipo de auditoria son de suma ayuda para las entidades actualmente. para ser valorado. cuyo objeto es proteger los intereses del público en el ámbito financiero.
Las entidades del sector público cuyo propósito es cuidar el patrimonio de las naciones y buscar su desarrollo integral.”(19)
Además la auditoría forense interviene en otras áreas. pero en el sector privado. aplicación de las habilidades del auditor a situaciones que tienen consecuencias legales. etc.
2. la sofisticación y velocidad que la globalización impone a los negocios y obliga a las compañías a prepararse con
. por ejemplo: apoyo a los procesos de legitimaciones (peritos).
El usuario.6
La auditoría forense se consideraba exclusiva como campo de acción en el sector público.
Los bancos.ejemplo de ello. en nuestro medio la Contraloría General de Cuentas. donde brinda ayuda legal. pues obtendrá información concreta para la toma de decisiones con base en hallazgos y evidencias de la información cuantificable que se ha auditado. que pueden obtener suficiente información financiera para otorgar un préstamo y las condiciones del mismo.
Las instituciones privadas que pueden conocer el actuar de las empresas a las que prestan sus servicios o con quienes efectúan transacciones comerciales. investigaciones forenses (auditor). las acciones tomadas con las intervenciones efectuadas al Banco de Café y el Banco de Comercio.
A diferencia de la auditoría tradicional que se sustenta en la buena fe. evalúa e investiga al ciento por ciento. centrándose en el hecho ilícito y en la mala fe de las personas. arbitramento y testimonio como un testigo experto.
mediación. está interesado en lo oculto o en revelar los
. recolección de evidencia. involucra por lo menos: análisis. es de tipo reactivo y está estrechamente vinculado con las acciones penales. cuantificación de pérdidas. de la seguridad razonable. por lo cual lo forense es entendido como la colectividad social en general. utilizando para esto la auditoría forense que se ha convertido en muy poco tiempo en la gran esperanza para descubrir y para prevenir los más variados delitos.
Para descubrir las irregularidades. en consecuencia el auditor forense debe basarse en los procesos judiciales determinados en la ley. el auditor forense hace las deducciones y relaciona las pistas descubiertas a los posibles motivos de las personas comprometidas en el fraude. investigaciones.
El auditor forense va más allá de la evidencia de auditoría.
La auditoría forense está orientada a las cortes (tribunales de justicia) y para servir como fuente de evidencia para éstas.nuevos procedimientos y con la información adecuada para administrar los riesgos. en el negocio en marcha y en la evidencia para obtener “seguridad razonable”. Por esto los campos de acción del auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos.
2. a saber:
. aplicado a auditoría el fraude consiste en cualquier acto u omisión de un acto de naturaleza dolosa y por tanto de mala fe.
2. 3. pero debe confiar en su intuición o sospecha. o de negligencia grave. sin su consentimiento o conocimiento.
Los enfoques de la auditoría forense son tan amplios y dentro de los mismos se pueden identificar las siguientes áreas que requieren profesionales
especializados y éstas son: la auditoría del fraude.
El fraude contable es llamado por algunos autores fraude administrativo y se clasifica en dos grupos.6.aspectos de la evidencia examinada. busca descubrir peculiaridades y modelos de actuación. entonces el fraude puede clasificarse como felonía o mala conducta criminal. Deslealtad o traición. los cuales son: 1. no siempre sabe lo que está buscando o por qué sendero particular debe seguir. los peritajes y los procesos tributarios. Felonía que significa despojar al propietario de lo que por derecho le pertenece. social y organizacional.
El fraude es un fenómeno económico. Mala conducta. auditoría investigativa.1 Auditoría del fraude
Para empezar a hablar sobre este tema hay que aclarar que el fraude forma parte de cierta clase de crímenes.
surge cuando los controles son débiles y/o cuando
los individuos se encuentran en una posición de confianza. las acciones impropias resultantes en la defraudación del público consumidor.
El fraude también se considera como las acciones impropias resultantes de una declaración incorrecta o falsa de los estados financieros y que hace daño a los accionistas o a los acreedores. como todos los demás lo hacen. Racionalización. inequidades en el lugar de trabajo ó desánimo moral general. ya sea por presiones financieras externas. las malversaciones y desfalcos cometidos por los empleados contra los empleadores y otras acciones impropias. b. Malversación de activos: conjunto de prácticas no éticas realizadas al interior de las organizaciones por parte de los directivos o empleados.
. Revelaciones
administrativo es definido como la presentación equivocada e intencional de cantidades o revelaciones en los estados financieros. por que yo no lo hago. ♦ ♦ Presión de tipo financiero.
Las razones para cometer el fraude según el “triangulo del fraude” son:
Oportunidad.a. para cumplir con los objetivos. con el propósito de engañar a los usuarios de los mismos.
luego a “paquetes de control” y recientemente a “sistemas de control” y ahora es toda una estructura y no un conjunto de reglas
. Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones erróneas que afectan significativamente los estados financieros no sean detectadas. apoyar su desarrollo y contribuir con los resultados esperados. aún cuando la auditoría esté planeada y desarrollada adecuadamente de acuerdo a las normas internacionales de auditoría. el propósito del control es preservar la existencia de cualquier organización. Sin embargo hay que tener presente que las actividades de prevención tienen que ser proporcionales al riesgo que conlleva. para lo cual es necesario crear controles no solo de alerta sino en todos los niveles de la organización.
Varios autores afirman que el mejor método para evitar el fraude es detenerlo antes de que ocurra.
En los últimos años se han ido introduciendo importantes cambios al concepto de control interno ampliándose primero a “controles clave”.La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 240 tiene como propósito establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditoría de estados financieros.
El Contador Público y Auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes durante el proceso de evaluación así como documentar la respuesta a cualquiera de dichos factores.
así como tecnificar y aprovechar los flujos de información. 16 Uso de las TAAC. reducir tiempo y costo de las pruebas. el problema radica en como utilizar exitosamente estas técnicas. así como tener presente las recomendaciones internacionales para optimizar el tiempo y el esfuerzo de revisión. entender y evaluar los riesgos.La influencia de la sistematización en todos los ámbitos de la vida humana. entonces. El ambiente electrónico presenta un conjunto diverso de sistemas complejos. 15 que trata la auditoría en un ambiente de Procesamiento Electrónico de Datos (PED) y la NIA No. transacciones y analizar programas aplicativos en un sistema de información. discrepancias en tiempo real y aplicaciones de alcance mundial por la Internet que es un fenómeno irreversible que a la larga afectará en mayor o menor medida a todas las personas como hizo la Revolución Industrial. se ha constituido en una técnica necesaria de control de extrema utilidad puesto que permite manejar una gran cantidad de variables y sus relaciones.
Pero a la vez la sistematización ofrece un rango de oportunidades para el uso de software de auditoria interactivos y de técnicas de auditoria asistidas por computador (TAAC) permitiendo ampliar la cobertura del examen. disminuir el nivel de trabajo y garantizar razonablemente la minimización del riesgo y así monitorear controles. una base fundamental para su solución es la aplicación de la NIA No. supervisar y controlar el uso de esa tecnología dentro de la organización. El uso de tecnología de información tiene que estar integrado con las estrategias organizacionales para identificar.
pero también existen nuevos riesgos que se pueden calificar como tecnológicos y provocan mayores daños. El fraude parece ganar terreno en una cibernética. riesgo de negocio. internas y externas. directamente relacionada con los índices de corrupción y además de los errores. La administración debe determinar el nivel del riesgo que es tolerable y esforzarse para mantener el riesgo dentro de esos niveles a través de una genuina reestructuración del sistema de control interno y tener presente que en todas las actividades se deben incluir la mayoría de los riesgos probables como riesgos país.
El riesgo está expresado como la variabilidad que experimentan los beneficios generados por la empresa como consecuencia de la incertidumbre asociada a la actividad desarrollada por la misma. riesgos generales. ya que los controles se establecen para reducir o eliminar las causas del riesgo. riesgo tecnológico entre otros.El riesgo es inherente a la naturaleza de los negocios. son los factores. de las fallas. riesgo de información. pero lo más importante es tipificar y medir el riesgo para que no se presenten problemas con el control interno. riesgo de operación. eventos o exposiciones. facilita y permite universos insospechados y desconocidos.
El riesgo se agrega en una cadena de valor en términos negativos. que amenazan el logro de los objetivos.
para realizar las investigaciones y los cálculos que permitan determinar la existencia del delito y en lo posible su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso. pasando por actividades tan diversas como el desarrollo de aplicaciones sistematizadas para presentar la evidencia ante las cortes.2. los medios y los métodos para identificarla y obtenerla son tan diversos como los aspectos que se investigan. Aquí la intervención del auditor forense puede variar. la participación del auditor es definitiva en la etapa previa.
. está vinculada con los procesos penales. El punto de partida es la información que puede proceder de cualquier lugar. hasta la modificación socialmente útil de dicha situación en la práctica. de igual manera. hasta la participación como testigo. El caso más común es quizá el que tiene que ver con los fraudes basados en los registros y soportes contables.6. desde la cuantificación del fraude y el acopio de las pruebas.2
Auditoría investigativa
La investigación es un proceso creativo compuesto por distintas etapas dinámicamente interrelacionadas.
Dadas las características de los delitos económicos. las cuales van desde la detección de una situación problemática.
para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos.
Lavado de Activos: un delito de moda que se refiere a convertir en lícitos fondos económicos de dudosa procedencia.2
Falsificación: indaga acerca de la presentación incorrecta de información financiera a usuarios de la misma.1
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional. Dentro de las situaciones que se tratan con este tipo de investigaciones tenemos las siguientes:
Fraudes empresariales: en donde investiga el engaño o acción de mala fe ejecutado con el fin de procurar un beneficio a favor de uno o varios participes. tales como:
Pérdidas económicas en los negocios: verificando las causas que originan las mismas.2.2.
2.6. el auditor forense se puede desempeñar como investigador.6. en perjuicio de las instituciones. identificando a los supuestos implicados.
Reclamos por rompimiento o incumplimiento de contratos: examinando el fundamento de la información presentada para obtener compensaciones económicas.
Reclamos por determinación de utilidades: investigando las bases de repartición y su debida aplicación. uso o control. determinando la procedencia de las reclamaciones.
Disputas por costos de proyectos: inquiriendo la mejor oferta en relación al costo beneficio a obtener.
Reclamos por rompimiento de garantías: evaluando las cláusulas que respaldan el adecuado cumplimiento de las garantías.
Discrepancias entre socios y accionistas: informando el procedimiento legal y satisfactorio de resolución de conflictos.
Disputas por compra y venta de compañías: indagando los argumentos de los interesados y validando los mismos a favor de alguno.
Disputas por propiedad intelectual: que es el derecho legal al uso exclusivo de un bien y a la exclusión de otras personas de su posesión.
Reclamos por organizaciones y procesos complejos: investiga la constitución de entidades y los procedimientos especiales relacionados.
Verificación de supuestos reclamos: indaga acerca de la veracidad de situaciones aparentes.-
Medición y Arbitraje: que es el sistema de solución de controversias previsto en los contratos de seguro con arreglo al cual se encomienda la resolución del conflicto a la decisión de un juez árbitro quien con arreglo a los antecedentes del caso determina la procedencia de los argumentos de las partes mediante la dictación de una sentencia con carácter vinculante para las partes.
Cuando la responsabilidad corresponde a la administración de las instituciones.2. se pueden indagar por los hechos siguientes:
Reclamos por devolución de productos defectuosos: investigando la naturaleza del reclamo y constatando que el mismo se fundamente en criterios establecidos y de aceptación legal.
Reclamos por destrucción de propiedades: verifica las circunstancias en que ocurrieron las desgracias.
.6.6. Ingeniería. Cuantificación de pérdidas causadas por negligencia en la ejecución del trabajo.
Cubre todas las profesiones incluyendo: Contaduría. Asesoría a demandantes y acusados.5
Valoración de marcas: informa de la adecuada aplicación de los criterios económicos y financieros para valuar una marca.2.
Propiedad intelectual: comunica de la protección de intereses de un particular ante terceros.2. por ejemplo:
Auditoría: incumplimiento profesional. Medicina. pero que en donde por igual se cometen delitos o se incumple profesionalmente. Derecho. Contabilidad: presentaciones incorrectas.4
Negligencia profesional relacionada:
La auditoría forense dentro de sus investigaciones especiales abarca campos y materias tan variados.
2. Ética: violación a normas morales establecidas.
Evidencia de expertos en Normas de Auditoría y de Contabilidad.
Investigaciones de casos de corrupción y posterior comprobación de los hechos. de dudosa procedencia.
Investigaciones de lavado de dinero o legitimación de capitales.
Entrevista de testigos para determinar la veracidad de las pruebas o de los testimonios.
Verificación del uso de la tecnología de la información.2.6
Dentro de estas investigaciones podemos destacar las siguientes:
Investigaciones de las entidades de control para verificar conductas no éticas e imponer las sanciones pertinentes.6.
y puede afectar de forma negativa las actividades tanto operacionales como administrativas. como técnica especial de investigación.7
La actuación del Contador Público y Auditor. en todas las ramas. en ello radica la importancia de la aplicación de la auditoría forense. a
. científicos.6. dado su especial conocimiento y experiencia en términos contables y de auditoría.2. prácticos y a la cual se acude en busca de dictamen. constituyen la base fundamental de un peritaje contable. el auditor forense llegará a conclusiones que serán de ayuda.
El Contador Público y Auditor es la persona que posee conocimientos técnicos. como perito o experto.El fraude como se puede observar ocurre a distintos niveles. a indagarse a través de la contabilidad y de la auditoria. pues a través de su examen crítico y sistemático.
El peritaje contable es un examen crítico y sistemático de hechos controvertidos de índole económico-financiero. como los procesos ante las autoridades tributarias. sino los que se adelantan ante la justicia alternativa y los de naturaleza especial.
Los elementos de juicio y evidencias contables. para que como asesor. cubre no sólo los procesos ante la justicia ordinaria. facilite al juzgador los conocimientos que sean necesarios o convenientes para una mejor apreciación de los hechos controvertidos.
desarrolla peritajes sobre hechos o eventos financieros de incidencia económica que afectan los fondos públicos o privados. su opinión tendrá la validez que el caso requiera.
. determinan las actuaciones dolosas u omisiones de los funcionarios públicos o ejecutivos en el ejercicio de sus responsabilidades. así como el de la evidencia de auditoría. Luego. disciplinas.
especializada.quien lo solicite. como auxiliar de la justicia. en la compatibilización y evaluación de evidencias en torno a lo que investiga. la cual se considera como un medio de aportar cierto tipo de datos y pruebas de carácter público. en la medida que disponga de todos los elementos de juicio relacionados con el peritaje. adquieren una dimensión completamente nueva dado que son útiles en la medida que puedan ser aceptadas en los estrados judiciales. en general. La prueba pericial es de fundamental importancia. El problema de la prueba. artes u oficios. ya que es útil a los órganos investigador y jurisdiccional. cuando resulta necesaria la intervención de los expertos en diversas ciencias.
El Contador Público y Auditor. mostrándole elementos útiles para tomar nuevas decisiones de acción al inicio y durante el desarrollo de las investigaciones.
La prueba pericial emerge con su perfil científico para satisfacer y mostrar técnicamente la verdad histórica de la causa penal que se sigue.
que proporciona información de vital importancia para encausar de manera técnica cualquier investigación de algún hecho presuntamente delictuoso. el estudio científico de los indicios o evidencias materiales como lo es la criminalística. los agentes vulnerables utilizados.
En este caso hay que tener en cuenta una de las disciplinas que tiene competitividad técnico científica en la investigación de los delitos.8
La participación del auditor forense en los procesos no se limita a la calidad de perito. en temas especializados. a efectos de probar o desaprobar cualquier aspecto cuestionado sobre el autor. para que la asesore en la preparación y presentación de las pruebas o en los cálculos destinados a cuantificar los hechos demandados. su responsabilidad sigue siendo muy grande porque sus criterios y estimaciones deben estar respaldados por la contabilidad y los hechos objetivos. la victima.que determinan una responsabilidad del actor culposo. En este caso el auditor forense es requerido con base en su experiencia.6. el escenario del suceso. el propio desenvolvimiento de los hechos y respecto a otros involucrados.
2. sus conocimientos en las materias especializadas que
.2. También puede ser llamado por una de las partes. hasta la participación directa en la recaudación de evidencia destinada a probar delitos. o incluso a los jueces. aunque en esencia no esté dando fe pública.
. y su imagen y trayectoria dentro de la comunidad.3 Procesos tributarios
Uno de los principales objetivos de la actividad financiera del Estado es obtener los recursos para aplicarlos en la satisfacción de las demandas de los servicios públicos hechas por la sociedad.2.
Su participación como auditor forense se da cuando existen diferencias entre el fisco y los contribuyentes sobre el valor de las sumas a pagar por impuestos o sanciones.
El auditor forense puede ser requerido para testificar sobre hechos que son de su conocimiento o en los cuales ha tenido participación. La Administración Tributaria no puede trabajar sola demostrando eficiencia si no cuenta con la participación de los profesionales quienes manejan día a día las fuentes generadoras de ingresos como son los auditores. así como para colaborar en la interpretación de evidencia escrita o para tratar de obtener esa evidencia de otros testigos.son objeto de discusión en los procesos.
como por ejemplo la estructura de la organización.
. Permite visualizar permanentemente la organización desde el punto de vista del auditor. con el propósito de averiguar o indagar posibles debilidades de los procedimientos. sus instalaciones físicas. prácticas de control interno y otras situaciones que el auditor considere importante en el desarrollo de su trabajo.1 Técnicas de auditoría forense: son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador Público y Auditor utiliza para obtener la información y comprobación necesarias para poder aportar pruebas cuando se desarrolla una auditoría forense.7
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA FORENSE
2. para ejecutar las actividades objeto de control.2.7.
b) Técnica verbal: La técnica verbal se establece en obtener información mediante el diálogo con los integrantes de la organización o los de su entorno relevante. Las evidencias que se obtengan a través de ésta técnica deben documentarse mediante papeles de trabajo preparados por el auditor. sus directivos. sus movimientos diarios o sus relaciones con el entorno. y dentro de éstas se encuentran las siguientes:
a) “Técnica ocular: consiste en verificar en forma directa y paralela la manera como los responsables de la administración desarrollan y documentan los procesos o procedimientos que la organización utiliza.
veracidad y autenticidad de planes y programas ejecutados. la computación es decir el análisis de documentos. cumplimiento. variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desvíen de las operaciones proyectadas.
d) Técnica documental: Consiste en obtener información escrita que permita soportar las afirmaciones. cobertura de usuarios. cifras y datos.c) Técnica escrita: Al utilizar la técnica escrita se debe registrar o plasmar información que a juicio del auditor sea importante dentro de su trabajo. mediante el uso de diferentes medios. la conciliación para hacer una
confrontación de la información obtenida de diferentes fuentes sobre un mismo tema. es decir la verificación de la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción con el fin de corroborar su autoridad. o mediante la evaluación general de la entidad. la revisión analítica que comprende el análisis de indicadores. datos o hechos asistidos por el computador y/o software especializados cuando hay gran cantidad de transacciones. análisis o estudios realizados por los auditores. tendencias y la investigación de las fluctuaciones.
. propiedad y veracidad. Puede llevarse a cabo mediante la comprobación. la circularización o confirmación la cual permite obtener un grado razonable de certeza sobre la existencia. operaciones. Puede realizarse poniendo en práctica el análisis de aspectos que considere significativos o que afecten la gestión de la organización investigada. legalidad.
Determinación del período a investigar. Determinación de las fuentes y clases de información necesaria para la investigación.2 Procedimientos de auditoría forense: son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a la realización de una auditoria forense a través de los cuales el Contador Público y Auditor. entre otros. los procedimientos:
Plan de trabajo. Informe y concepto final. Se deben realizar. la independencia. obtiene evidencia y en base a ella rinde un informe pericial. Sistema de recopilación de evidencias. Archivo y control de documentos. aspectos éticos y la integridad. Programas específicos de trabajo. la imaginación. Identificación de las personas o grupo de personas cuyo movimiento económico. 67
.”(19)
2. fuente y eficacia de los controles internos y del procesamiento de la información. Las investigaciones especiales requieren toda la habilidad técnica. se va a investigar. La confiabilidad proporcionada depende de su naturaleza. el sano razonamiento. por ejemplo. Ejecución y obtención de evidencias y pruebas.7.e) Técnica de inspección física: Es el reconocimiento real sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados.
Se debe incluir un apartado con el análisis y evolución de las pruebas practicadas.8
INFORMES QUE SE PRESENTAN
También debe contener. También se hace referencia al alcance de la auditoría.8. debiendo ordenarse de acuerdo con la importancia de las mismas y su relación con los hechos. como un apartado. la descripción de procedimientos y pruebas realizadas.”(16)
. y cualquier otra información que sirva para ubicar a la persona que leerá el informe.
Deben prepararse las conclusiones y recomendaciones.2. el período examinado.1 Informe de auditoría forense
“El informe debe contener antecedentes en donde se describe el motivo de la auditoría. Esta sería la estructura de un informe de una auditoria forense a utilizarse en la entidad investigada. en donde se emitirá opinión sobre los hechos de manera clara y concreta y se recomendarán las acciones a seguir. En este apartado se debe hacer una relación de la información documental que se obtuvo.
toda vez cumpla con describir y desarrollar los hechos de forma concreta y precisa. ♦ ♦ ♦ Las operaciones técnicas realizadas. deben ser ampliamente discutidos. a menos que tengan relación con las conclusiones del informe. observando también que debe cumplir con los requisitos que la ley y las circunstancias exijan. derivado de la investigación efectuada y debe estar respaldado adecuadamente.”(1:318)
El informe pericial por lo tanto se constituye como un medio de prueba en las actuaciones ante el juez competente.2 Informe pericial
“El informe pericial debe presentarse por escrito. objeto del peritaje y debe distinguirse de los pronósticos y conjeturas. En él debe estar claramente indicado: ♦ La descripción de los hechos. evitando ser ambiguo y no dejar duda alguna de lo que en él se comunica.8. ♦ Si ciertos hechos parecen contradictorios. Las conclusiones debidamente comprobadas y sustentadas que servirán al juez para valorar la prueba.
Es elaborado por el auditor forense.
.2. Los principios científicos en que se fundamenta. ♦ El informe debe excluir toda referencia a aquellos hechos que se presten a controversia.
”(3:48)
.“La legislación guatemalteca estipula que el perito nombrado y con orden de realizar un trabajo que requiere conocimientos especiales debe rendir un dictamen el cual deberá ser fundado y contendrá una relación detallada de las operaciones practicadas y sus resultados. firmado por el (los) perito (s) actuante (s) y fechado fehacientemente. según lo dispongan las autoridades competentes ante quienes deba ser ratificado. dicho dictamen será presentado en forma escrito. Puede darse el caso que el dictamen sea insuficiente. además que será presentado de forma oral en las audiencias. entonces el Ministerio Público o el tribunal a cargo ordenarán su ampliación o la renovación por los mismos peritos u otros si fuere conveniente.
Al desempeñar una auditoría de estados financieros. Por ejemplo.1 PLANEACIÓN DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Planeación significa “desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza. está enfocado a la realización de una labor previamente contemplada y que su desarrollo pretende evitar errores o desviaciones y obtener un resultado satisfactorio en su ejecución. el auditor debería tener u obtener un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y comprender los eventos. El auditor planea desempeñar la auditoría de manera eficiente y oportuna. transacciones y prácticas que.1.1.
DIFERENCIAS EN APLICACIONES DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Y AUDITORÍA FORENSE
3.”(7:1)
La anterior definición demuestra con certeza y precisión el objetivo del trabajo de una auditoría de estados financieros. puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditoría.1
Conocimiento del negocio de la entidad.1
NORMAS RELATIVAS A LA PLANEACIÓN DEL TRABAJO
3.1. pues. dicho conocimiento es
. a juicio del auditor. oportunidad y alcance esperados de la auditoría.
sin embargo. administración y operaciones de la entidad que va a ser auditada.usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza.
Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y acumulativo de recolección y evaluación de la información y de relacionar el conocimiento resultante con la evidencia de auditoría e información en todas
. el auditor debería obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los dueños. El nivel de conocimiento requerido por el auditor ordinariamente sería. el auditor obtendría el conocimiento requerido al principio del trabajo. menor que el poseído por la administración. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
Enseguida de la aceptación del trabajo.
3. Al grado que sea factible.
El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluiría un conocimiento general de la economía y la industria dentro de la que la entidad opera. esa información sería evaluada y actualizada y se obtendría más información.1. y un conocimiento más particular de cómo opera la entidad.2
Antes de aceptar el trabajo.1. se obtendría información adicional y más detallada. Al avanzar la auditoría. y consideraría si puede obtenerse un nivel de conocimiento del negocio adecuado para desempeñar la auditoría.
4. ordinariamente se afina y se aumenta en etapas posteriores de la auditoría al aplicar los procedimientos. directores y personal operativo senior. Por ejemplo. abastecedores. Discusión con personal de auditoría interna y revisión de dictámenes de auditoría interna. Discusión con personas enteradas fuera de la entidad. para obtener la evidencia apropiada. clientes.
. Experiencia previa con la entidad y su industria. aunque la información se reúne en la etapa de planeación.las etapas de la auditoría. Por ejemplo:
1. Discusión con personas de la entidad. entiéndase economistas. competidores.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un sin número de fuentes.
3. entidades reguladoras de la industria. Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
políticas de la administración.
7. informes financieros provisionales.
Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional. revistas de comercio. periódicos financieros. textos. descripciones de puestos. informes anuales y
financieros de años anteriores.1. reportes
preparados por bancos y corredores de valores. Publicaciones relacionadas con la industria esto es: estadísticas de gobierno. manuales de sistemas de contabilidad y control interno. Comprender el negocio y usar esta información apropiadamente ayuda al auditor para:
. o presentado a autoridades reglamentadoras. informes internos de la administración. por ejemplo: minutas de juntas. material enviado a accionistas. presupuestos. Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas. Documentos producidos por la entidad. literatura promocional.6. encuestas. catálogo de cuentas. planes de mercadotecnia y de ventas.1.
3. Legislación y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.
El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del curso de la auditoría en los que el conocimiento del negocio es importante.
5. Proporcionar mejor servicio al cliente.
2. Evaluar riesgos e identificar problemas.
. Evaluar evidencia de auditoría. Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control.
4. Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si éste sigue siendo apropiado. Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administración al respecto. Por ejemplo:
1. Desarrollar el plan global de auditoría y el programa de auditoría. Planear y desempeñar la auditoría en forma efectiva y eficiente.
3. Evaluar la evidencia de auditoría para establecer si es apropiada y la validez de las aseveraciones relacionadas de los estados financieros.
Hacer investigaciones y evaluar la razonabilidad de las respuestas.
8. Considerar lo apropiado de las políticas contables y de las revelaciones de los estados financieros. Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administración.
7. relaciones inesperadas de datos estadísticos de operación con los resultados financieros reportados.
incumplimiento con leyes y reglamentos.
9. Identificar partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas.6. el auditor debería considerar cómo afecta a los estados financieros tomados como un todo y si las aseveraciones de los estados financieros son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio.
Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio.
12. Reconocer
conflictiva. Identificar áreas donde pueden ser necesarias una consideración y habilidades de auditoría especiales. Reconocer
La SAS No.4
La NIA No.3.1.
. puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditoría”.1. en la medida en que afecten el examen. disposiciones regulatorias del gobierno y los cambios tecnológicos. como la situación económica.
Si el auditor observa que pueden aparecer problemas de auditoría o de contabilidad poco usuales o si el cliente pertenece a un sector industrial muy especializado. el auditor debería poseer una comprensión del negocio suficiente para que le sea posible identificar y comprender los eventos. como las prácticas contables comunes al sector”. actividades y prácticas que a su juicio. además. 22 establece. el auditor debería considerar la realización de un estudio por su parte o a través de los asistentes que han de realizar el trabajo. Deberían considerarse también otras cuestiones. 310 en su párrafo segundo indica “que al desempeñar una auditoría de estados financieros. que “el auditor debería considerar también algunas cuestiones que se refieren al sector en que opera la empresa.
3. Técnicas criminalísticas.
La planificación en auditoría forense implica desarrollar una estrategia general para su conducción. debe ser: objetivo. a fin de asegurar que el auditor forense tenga un completo conocimiento de las actividades. sistema de control e información y disposiciones legales aplicables a la institución. que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditoría así como determinar y programar la naturaleza. crítico y sistemático.2 PLANEACIÓN DE AUDITORÍA FORENSE
La auditoría forense es un examen o revisión de carácter pericial. Declaraciones. testimonios certificados y juramentados. Análisis de información.
Inicialmente se lleva a cabo una investigación preliminar. Recopilación de prueba y evidencia legales. Preparación y habilitación de pruebas para presentar ante el tribunal. tales como:
La investigación.1.
La auditoría forense la podríamos resumir como un procedimiento técnico legal que combina diferentes áreas. oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. por lo tanto. la que se realiza antes de iniciar formalmente un proceso y tiene como objetivo fundamental
establecer si se cometió o no un delito y quiénes son los presuntos autores o partícipes. funcionarios a cargo. transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante.Desarrollo de la visita: A través de formas preestablecidas (cuestionarios).Objetivo de la visita: Se establece en forma clara y se escribe lo que se pretende establecer en la visita.
. dependencia. nombre de la entidad. . ciudad.
La primera diligencia a practicar por parte del equipo que está a cargo de la auditoría forense es la visita que debe contener:
La planeación adecuada del trabajo ayuda a asegurar que se presta atención a áreas importantes de la investigación. .Análisis de la información financiera y documental. Ayuda en la identificación de eventos.Generalidades. fecha entre otras.
El conocimiento del negocio es una parte importante de la planeación del trabajo. La planeación también ayuda a la apropiada asignación de trabajo a los expertos que colaboran con los auditores forenses. .
Los papeles de trabajo deben estar organizados con todos los registros y detalle de la labor efectuada. para la coordinación del trabajo hecho por otros expertos. en una auditoría forense. Supervisión del trabajo de auditoría.El estudio y evaluación del control interno. requiere como mínimo observar los siguientes aspectos:
Evaluación del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. La planeación ayuda a su vez. y 80
. en la apropiada asignación de trabajo a los investigadores. que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es llevado a cabo de forma expedita.
En auditoría forense la planeación adecuada del trabajo de investigación ayuda a asegurar que se presta atención a áreas importantes de la misma. dicho plan presenta los objetivos.
El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño.
Memorando de planeación de auditoría forense
Es un plan de trabajo trazado para la ejecución y desarrollo de una auditoría forense. la complejidad de la investigación y la experiencia del investigador. competente y relevante. la forma de llevar a cabo el trabajo. Evidencia suficiente. pues serán susceptibles de convertirse en prueba documental.
de lograr esos objetivos propuestos el procedimiento que se debe observar para informar sobre la investigación realizada.
El objetivo es identificar de manera puntual los aspectos que se evaluarán en la auditoría forense.
El alcance permite determinar los procedimientos a aplicar y con ello obtener evidencias que pueden constituirse en prueba ante un tribunal.
Y por último, pero no menos importante, se debe elaborar un cronograma de actividades, para la apropiada distribución de acciones asignándoles tiempo de ejecución, para el respectivo seguimiento a los auditores forenses en relación a la asignación de recursos tanto físicos como tecnológicos.
DIFERENCIA EN PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRADICIONAL Y LA AUDITORÍA FORENSE.
Es evidente que la auditoría de estados financieros y la auditoría forense se asemejan en cuanto a la planeación se refiere, la diferencia más significativa entre éstos dos tipos de auditoría radica en el enfoque de la investigación, pues en una auditoría de estados financieros se evaluará que la información financiera que presenta una entidad cumpla con regirse a normas y principios nacionales e internacionales generalmente aceptados, tanto de auditoría como
de contabilidad. La auditoría forense obtiene la evidencia apropiada y la convierte en prueba, que será evaluada y presentada ante una autoridad competente, estos hechos y evidencias obtenidos a través de una investigación específica se constituyen en importantes aportes en los juicios legales.
3.2.1 EJECUCIÓN DEL TRABAJO EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
La Norma de Auditoría Generalmente Aceptada Número 1 en relación a la ejecución del trabajo de una auditoría de estados financieros indica que “el trabajo del auditor va dirigido a lograr que reúna los suficientes elementos de juicio y que éstos le permitan dejar evidencia documental de todas las situaciones encontradas durante la revisión que llevo a cabo; para que con esto pueda elaborar de manera apropiada su informe.
Por lo tanto el auditor debe obtener un conocimiento suficiente de la estructura de control interno de la entidad, hacer una adecuada planeación del trabajo y ejercer una adecuada supervisión del mismo y finalmente deberá obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente, esto último con el objetivo de que el auditor se considere satisfecho profesionalmente con la evidencia que obtuvo y que la misma cumpla con los requerimientos establecidos en un inicio.”(8:4)
3.2.2 EJECUCIÓN DEL TRABAJO EN UNA AUDITORÍA FORENSE
En lo concerniente a la ejecución del trabajo en auditoría forense debe estar presente, la neutralidad en las actuaciones de todos los profesionales; tiene especial trascendencia en el ejercicio de auditoría forense, si se miden los efectos que se pueden derivar de la intervención de los auditores en los procesos. Los efectos son más directos e inmediatos que los que se puedan generar de las certificaciones o dictámenes rutinarios sobre los estados financieros, porque se trata de hechos concretos sobre los cuales ya existe una controversia.
Los papeles de trabajo son un registro de la planeación del investigador, naturaleza, oportunidad y procedimientos realizados.
Convertir los papeles de trabajo en pruebas requiere de aspectos de forma y fondo exigidos por la auditoría forense.
Los papeles de trabajo regularmente incluyen información referente a la estructura organizacional, extractos o copias de documentos legales
importantes, información concerniente al negocio y su entorno económico legal.
Los papeles de trabajo deben estar elaborados de tal manera que constituyan evidencia del trabajo realizado y sirva de base para las conclusiones a que se llegó y consiguientemente para la emisión de los informes, asimismo son una
La gran diferencia entre la auditoría de estados financieros y la auditoría forense en relación a la ejecución del trabajo reside en que con frecuencia el criterio de razonabilidad tiene que ceder paso a los criterios de realidad y objetividad.1 NORMAS
Las NAGA´s 1 y 10 en relación a “las normas del dictamen en una auditoría de estados financieros indican que éstos deben presentarse de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Además las revelaciones de información contenidas en los estados financieros deben considerarse razonables a menos que se indique lo contrario y por último el dictamen debe contener una expresión de opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto o afirmación de que no se puede expresar una opinión. ante la necesidad de esclarecer hechos sujetos a procesos legales.fuente a la que puede acudirse para obtener detalles de los hechos investigados y lo más importante. incluyendo una explicación de dicha situación en el dictamen. son un elemento de prueba.
3.3. debe indicarse los acontecimientos en que los principios antes mencionados no fueron observados por la entidad auditada.3
en conjunto con los estados financieros de la compañía.
3. deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las normas internacionales de auditoría y bajo los parámetros de la investigación legal. Los auditores investigadores están impedidos por ley de tener contacto o relaciones personales con los directivos y el personal de la entidad que está siendo investigada y también con otras personas que pueden ser objeto de acusaciones dentro de la investigación o que puedan de alguna forma.1
Informe y concepto final de auditoría forense
“Este informe y concepto final debe ir acorde a la normatividad de auditoría.
Es importante e imprescindible mantener la neutralidad e independencia de criterio.2 NORMAS DEL INFORME DE AUDITORÍA FORENSE
Las conclusiones de los informes.3. y está conformado de la siguiente manera:
.La NAGA 10 en su onceavo párrafo define al informe como el documento que contiene el dictamen del Contador Público y Auditor Independiente. influenciar en el trabajo que realizan. en auditoría forense.3.2.”(8:39)
Conclusiones y recomendaciones. se evidencien faltas graves y/o indicios razonables de comisión de delito. El equipo que está a cargo de la auditoría forense presentará su opinión sobre las diversas pruebas practicadas. tratando en lo posible de ordenarlas de acuerdo con la importancia de la prueba y su relación con los hechos investigados. Los cuadros de trabajo deberán ser parte del expediente como anexo al informe evaluativo jurídico contable.
Descripción de los procedimientos y pruebas practicadas. Se hace una relación de las personas y entidades a quienes se solicitó información documental y testimonial. Muestra el alcance de la investigación y las limitaciones que tuvo.
Cuando en la ejecución del trabajo de auditoría. de los documentos recibidos y de los que no fue posible obtener. el período analizado y cualquier otra información adicional sobre aspectos relevantes que se considere útiles. en perjuicio de los intereses del 86
. con el fin de que si se considera pertinente se realicen nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas. En esta parte los que ejercen la auditoría forense emitirán su opinión sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendarán las acciones a seguir.Antecedentes.
Análisis y evolución de pruebas. Se describen los orígenes de la investigación.
Pero no sólo estos campos son los únicos donde el Contador Público y Auditor puede ejercer su profesión como auditor forense.
3. pues existe infinidad de investigaciones en las cuales puede participar. para que se efectúen las acciones correspondientes. se fundamenta en investigación de tipo legal a través de la cual un perito nombrado por un tribunal competente ha obtenido evidencia que constituye elemento de prueba ha utilizarse en una corte.”(5:4)
La diferencia entre un informe de auditoría financiera tradicional y uno de auditoría forense reside en que el informe de ésta última.estado o institución privada. al documento en el cual el Contador Público y Auditor Independiente emite una opinión.
3. y es un informe que servirá para divulgar y atestar sobre fraudes o delitos cometidos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas. de acuerdo a la capacidad intelectual que posea. y es en este documento donde se plasma dicha investigación.5
INFORME TRADICIONAL
Se conoce como informe tradicional de auditoría. auditoría investigativa. en base a la
ENFOQUE Y CAMPOS DE ACTUACIÓN
especializados y estas son: la auditoría del fraude. debe emitir un informe con el sustento técnico legal. los peritajes y los procesos tributarios.
Sin embargo ninguno de los dictámenes especiales referidos anteriormente puede utilizarse en una auditoría forense. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Inventarios). imparcial. En él debe estar claramente indicado: ♦ La descripción de los hechos. suficiente y lógico. porque por lo general la auditoría ha sido utilizada para efectuar evaluaciones dirigidas a estados financieros y verificar su cumplimiento o adherimiento a normas y principios contables y de auditoría.
“El informe pericial debe presentarse por escrito. las características de este informe son: exacto. preciso. este tipo de informe como se puede observar se aplica a una auditoría de estados financieros y se indica que es tradicional. objeto del peritaje y deben distinguirse de los pronósticos y conjeturas.
Ahora bien la NAGA 33 sienta las bases en relación a que existen dictámenes especiales aplicables a trabajos diferentes de una auditoría de estados financieros. por ejemplo: Auditoría de una partida específica o trabajos convenidos (Cuentas por cobrar.6
El auditor forense debe elaborar un informe que se pueda utilizar en el proceso judicial.
.auditoría realizada. acerca de la razonabilidad de los estados financieros.
El Contador Público y Auditor debe tomar posesión como perito en la forma debida.
El informe debe excluir toda referencia a aquellas características de los hechos que se presten a controversia. debidamente documentadas y comprobadas legalmente.
Por último este informe tiene requisitos como que: a) La prueba debe haber sido determinada en forma legal. deben ser ampliamente discutidos. o sea. a menos que tengan relación con las conclusiones del informe. Las conclusiones debidamente comprobadas y sustentadas que servirán al juez para valorar la prueba. poseer los conocimientos y la práctica necesarias para obtener resultados óptimos.♦ ♦ ♦
Las operaciones técnicas realizadas.
. y con esto convertir la evidencia en prueba en un juicio oral.”(1:318)
El objetivo principal del informe pericial consiste en una síntesis del trabajo de investigación efectuado y comunica acerca de las situaciones irregulares encontradas. Los principios científicos en que se fundamenta.
Si ciertos hechos parecen contradictorios.
El Contador Público y Auditor debe ser una persona capacitada para realizar la auditoría forense.
El propósito de una auditoría tradicional es expresar una opinión sobre las aseveraciones de la administración.1 Objetivos del compromiso
El propósito de la auditoría forense es presentar conclusiones acerca de una investigación financiera. dolo. una disputa financiera. cohecho.7.7
DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORÍA FORENSE Y LA AUDITORÍA TRADICIONAL O DE ESTADOS FINANCIEROS
La auditoría forense debe ser consciente. violencia.
No deben existir prohibiciones legales para la ejecución de la investigación. y
El Contador Público y Auditor debe hacer por sí mismo los estudios básicos del informe y utilizar los medios legales para la ejecución de la investigación. libre de coacción. ante autoridad competente.d)
El Contador Público y Auditor actuando como perito debe rendir el informe en forma legal. la cuantificación de una pérdida financiera. si los estados financieros están conforme a criterios establecidos.
.2 La relación de responsabilidad
En auditoría forense no existe ninguna relación de responsabilidad con las entidades.
En la auditoría financiera se relacionan tres partes: los usuarios. más bien a una autoridad competente. así como el órgano de investigación (Ministerio Público) tal y como lo prescribe la ley.7.
En una auditoría de estados financieros se asume la responsabilidad de asegurar el cumplimiento de principios de contabilidad y normas de auditoría generalmente aceptados. quien formula el alegato.3 Partes involucradas
En auditoría forense hacen parte del proceso: el presunto responsable contra quien se dirige la sospecha.3. por lo tanto está involucrado con aspectos legales. pues se efectúa una investigación en la cual no se informará a directivo alguno.7. los abogados actuantes y el tribunal mediador. la administración y quien realiza la auditoría.
acerca de las afirmaciones por parte de la administración.
3. no proporciona un nivel de certidumbre.7. La conclusión que se expresa se basa en la evidencia y los hechos surgidos durante la investigación.7. lo que hace es comunicar los resultados de la investigación.3.5 Seguridad proporcionada
La conclusión del auditor forense.
. incluyendo la normativa vigente y pertinente que medie en el caso.7.
En auditoría de estados financieros se proporciona cierto nivel de certeza.
El informe en una auditoría financiera tradicional está conformado por el dictamen que incluye la opinión del Contador Público y Auditor acerca de la razonabilidad de la situación financiera de la entidad y los estados financieros auditados con sus notas aclaratorias.4 Objetivo del informe
En el informe forense se comunica los resultados de la investigación y la cuantificación de los mismos.6 El criterio
El auditor forense se debe apoyar en la suma de sus conocimientos en relación con el caso específico.
suficiencia. pues para emitir una conclusión. confidencialidad.7. supervisar. se basará en principios de derecho y justicia.
. se puede iniciar. que cumpla con ser de procedencia legal la información.
En cambio para la auditoría de estados financieros.
3. se evalúa que la evidencia sea suficiente y competente de acuerdo a niveles de certeza razonable e importancia. terminar y relacionar una investigación en varios períodos de tiempo.
En una auditoría de estados financieros. desarrollar. calidad de la evidencia acumulada. la auditoría se basa en un período determinado de tiempo. no olvidándose de observar los riesgos que representa la misma.7.
3.7 Período de tiempo
Para la realización de la auditoría forense.En auditoría financiera se tienen como referencia las distintas temáticas.8 Evidencia
En auditoría forense es de vital importancia que el auditor se encargue de examinar la veracidad. con las que la administración actúa.
7. para ser objetivo.7. pues la más pequeña pista.9 Presunción de buena fe
No importando la investigación que se realice. sin embargo el auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional. debiéndose mantener atento a cualquier circunstancia que lo hiciere dudar. al momento de diseñar los procedimientos que van a implementarse.
En auditoría financiera tradicional la materialidad se toma en cuenta. el auditor forense debe de actuar con escepticismo profesional. y por lo tanto proceder con objetividad poniendo en duda las aseveraciones de la administración.3. por lo que es necesario darle importancia a la persuasión. debe examinar las situaciones que puedan crear la oportunidad de la comisión de delitos. puede conducir al descubrimiento de posibles irregularidades o comisión de delitos.
. que puede conducir a conclusiones determinantes.
La auditoría financiera se basa en el principio de la buena fe de la administración.10 Importancia o materialidad
El concepto de materialidad se aplica en todos los compromisos de carácter forense. se debe evaluar además si la materialidad influirá en las decisiones de los interesados. Además.
Calle 5-90 Zona 6.1
Según consta en el Oficio No. manifiesta al Licenciado Esteban Cambiasso Fhor.16/04. que el negocio denominado PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS.Of. Agente Fiscal de Delitos Económicos del Ministerio Público de la República de Guatemala. Coordinador de la Regional Sur de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT).
. 546-FDE Ref. el Licenciado Rony Amilcar García Pinto. por lo tanto solicita se nombre a auditores para que efectúen revisión fiscal al contribuyente. del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla.C. ingresó como encomiendas mercancías entre las cuales se encuentra equipo médico consistente en prótesis para pies y manos. que resulta ser propiedad del contribuyente Luis Augusto Mendoza Retana con Número de identificación tributaria 2551543-4 y con domicilio fiscal en 6ª. camillas y oxigenadores con el objeto de prestar servicios médicos con dicho equipo.CAPÍTULO IV
REALIZACIÓN DE AUDITORÍA FORENSE EN UNA EMPRESA QUE PRESTA SERVICIOS MÉDICOS (CASO PRÁCTICO)
4.1º de fecha 26 de diciembre de 2005.
NEGOCIO NÚMERO 2: Activo desde el 31 de enero de 1998 Nombre Comercial: Proveedora de Servicios Médicos Domicilio Comercial: 6ª. Autorización de Documentos: a) Facturas de la No. fecha aut. de la No. 10001 a la 20000.1 DATOS GENERALES DEL CONTRIBUYENTE CONTRIBUYENTE: NIT: DOMICILIO FISCAL: LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 6ª. 1 a la 10000.1.
El contribuyente de acuerdo al Registro Tributario Unificado tiene registrado 2 establecimientos comerciales los cuales se describen a continuación: NEGOCIO NÚMERO 1: Activo desde el 25 de enero de 1998 Nombre Comercial: Domicilio Comercial: Luis Augusto Mendoza Retana 6ª. 1 a la 1000. del departamento de Escuintla. Calle 5-90 Zona 6 del municipio de Escuintla.
.4. fecha autorización 25/01/98 Facs. de la No. Calle 5-90 Zona 6 del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla. Autorización de Documentos: a) b) Facs. fecha autorización 25 de enero de 1998. Calle 5-90 Zona 6 del municipio de
Escuintla del departamento de Escuintla.
manifestando el contribuyente que desde esa fecha ya no obtiene ingresos por ningún tipo de servicios.4. así como el traslado de mercadería en todo el territorio nacional. La actividad principal del contribuyente es la prestación de servicios médicos y la importación de mercadería en general.
. La última factura emitida es la número 15590 de fecha 20 de noviembre de 2005.
2.2 INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
Escuintla Es un gusto saludarle.16/04. Sin otro particular me es grato suscribirme.1º Guatemala 26 de diciembre de 2005. siendo que el negocio el 12 de diciembre de 2005. siendo necesario que la Superintendencia de Administración Tributaria a través de su Coordinación nombre un equipo y practique presencia fiscal en dicho negocio y en caso establezca indicios de comisión de delito presente la correspondiente denuncia a esta Fiscalía.4. 30 del Decreto Número 1-98 del Congreso de la República. lo cual puede ser constitutivo del Delito de Caso Especial de Defraudación Tributaria. camillas y oxigenadores con el objeto de prestar servicios médicos con dicho equipo.C.Of. Fiscalía de Delitos Económicos Ministerio Público
. el cual se encuentra ubicado en 6ª. en el negocio denominado PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS. con el objeto de solicitar su colaboración a efecto que se nombre a los auditores que estime pertinente para que realicen presencia fiscal. Licenciado: Esteban Cambiasso Fhor Superintendencia de Administración Tributaria Escuintla.2. Rony Amilcar García Pinto Agente Fiscal. 546-FDE Ref. ingresó como encomiendas mercancías entre las cuales se encuentra equipo médico consistente en prótesis para pies y manos. careciendo por lo tanto de la Patente de Comercio. Lic. Calle 9-50 Zona 6 del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla.1 Solicitud de investigación por parte del Ministerio Público OFICIO No. Dicho negocio se dedica a la importación de mercancías de Estados Unidos de América hacia Guatemala. 22. y de acuerdo a lo investigado se ha establecido que esta persona no está registrada en el Registro Mercantil.2
4. de conformidad con los artículos: 3.
2. tales como copias de vouchers emitidos por cobros realizados mediante tarjetas de crédito o débito que obren en el establecimiento. propietario del negocio comercial denominado PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS ubicado en la misma dirección del domicilio fiscal. Para tal efecto podrá requerir acceso inmediato a todo tipo de documentación relacionada con las ventas y prestaciones de servicios. Código Tributario. f). Emitir factura por cada transacción de venta realizada. Para tal efecto deberán constituirse en dicho establecimiento y verificar que entre otras obligaciones tributarias. para el
. Calle 5-90 Zona 6 del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla. se les nombra para que verifiquen el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del contribuyente Luis Augusto Mendoza Retana con Número de identificación tributaria (NIT) 2551543-4 y con domicilio fiscal en 6ª. Haber gestionado su inscripción y la de su establecimiento en los registros de esta Superintendencia.4. 4. 5. De igual forma.2 Nombramiento de auditores para efectuar revisión
NOMBRAMIENTO No. el propietario cumpla con: 1. PF-2006-2-15 Guatemala 10 de enero de 2006 Señor (es): ANGEL PEREZ CAMINERO (SUPERVISOR TRIBUTARIO) ANIBAL RUIZ GRAJEDA (AUDITOR Y NOTIFICADOR TRIBUTARIO I) HERNAN CRESPO ARANA (AUDITOR Y NOTIFICADOR TRIBUTARIO I) Con base en los artículos 19. literales a). Haber requerido autorización para la impresión de facturas. Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria. 100 y 146 del Decreto Número 6-91 del Congreso de la República. Haber presentado adecuadamente sus declaraciones del IVA e ISR entre el 01 de enero de 2005 al 31 de diciembre de 2005. 2. g). 3. e i) del Decreto Número 1-98 del mismo Organismo. y el artículo 3. Contar con libros de ventas y de compras de IVA y tenerlos operados al día. 98.
conforme lo establece el artículo 93 del Código Tributario.
Lic. opiniones. etc. en cuanto a la realización de verificaciones futuras conforme los alcances y procedimientos de otros programas. De lo actuado deberán rendir informe. Atentamente. dictámenes. Lo anterior no altera de forma alguna la facultad que el Código Tributario otorga a la Superintendencia de Administración Tributaria. conferimientos de audiencias. resoluciones. requerimientos de información. incluyendo las acciones que constituyan resistencia a la acción fiscalizadora. Esteban Cambiasso Fhor Coordinador Regional Sur Superintendencia de Administración Tributaria
. acompañando la documentación relativa a los ajustes y sanciones sobre el régimen tributario y aduanero que correspondan. De la misma forma deberán denunciar ante autoridad competente hechos que pudieran constituir faltas o delitos.cumplimiento de esta labor podrán efectuar notificaciones personales de documentos tales como.
Todos los documentos correspondientes al período comprendido del 1 de enero de 2005 al 31 de diciembre de 2005. balances e inventarios. 8. Original y copia de autorización de facturas. Original y copia de facturas de compras e importaciones efectuadas. Calle 5-90 Zona 6. 3. ubicado en: 6ª. Original y copia de constancia de Inscripción ante la SAT.1
REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN No. Original y copia de libros de compras y ventas. Ley contra la Defraudación y Contrabando Aduanero. 7. 98. le requieren lo siguiente: 1. los auditores designados para verificar sus obligaciones tributarias relacionadas con el establecimiento comercial denominado: PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS. Código Tributario. 2. importaciones y ventas realizadas. el Artículo 5 del Decreto Número 58-90. Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria. Original y copia de declaraciones del Impuesto al Valor Agregado.4.
.2. 4. con base en lo que establecen los Artículos 19. del departamento de Escuintla. Original y copia de libros de diario. 5. y el inciso a) del Artículo 3 del Decreto Número 1-98. 6. mayor. del municipio de Escuintla. y todos los decretos emitidos por el Congreso de la República de Guatemala. 100 y 112 del Decreto Número 6-91. todos los decretos vigentes en la fecha revisada. PF-2006-2-15-1 CONTRIBUYENTE: NIT: LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4
De conformidad con el Nombramiento Número PF-2006-2-15 de fecha 10 de enero de 2006. Original y copia de declaraciones del Impuesto sobre la Renta.2.
La falta de atención al presente requerimiento SE CONSIDERARA RESISTENCIA A LA ACCIÓN FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
Los documentos requeridos. y deben ser presentados a los auditores actuantes en la 3ª. Avenida 10-20 Zona 1 del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla. Escuintla 11 de Enero de 2006. Código Tributario y artículo 358 “D” y sus reformas vigentes en la fecha de revisión. para su revisión.9. Lugar y Fecha: Escuintla.
f) Angel Pérez Caminero Auditor Tributario I SAT Coordinación Regional Sur
f) Anibal Ruiz Grajeda Auditor Tributario I SAT Coordinación Regional Sur
. todos los decretos emitidos por el Congreso de la República de Guatemala. y se procederá de acuerdo a lo que establece el artículo 93 del Decreto Número 6-91 y sus reformas vigentes a la fecha de la revisión. deben referirse a cualquier fecha comprendida entre el 01 de Enero de 2005 al 31 de Diciembre de 2005. dentro del plazo de tres (3) días hábiles después de notificado este requerimiento.
Todos los documentos debidamente certificados por el Perito Contador registrado ante la SAT. Cualquier otra documentación que sea necesaria. y artículo 409 del Código Penal y sus reformas en la fecha de revisión.
1. contribuyente.2.2. del departamento de Escuintla siendo las ocho horas con cuarenta minutos del día once de enero del año dos mil seis.4. en sexta calle cinco guión noventa zona seis notifiqué a Luis Augusto Mendoza Retana el requerimiento de información número PF guión dos mil seis guión dos guión quince guión uno de fecha diez de enero de dos mil seis entregándole una copia del mismo por medio de esta cédula que recibe: Luis Augusto Mendoza Retana.1
En el municipio de Escuintla. DOY FE --------------------------------------------------------
f) Luis Augusto Mendoza Retana Cédula E-5. 56826
f) Anibal Ruiz Grajeda Auditor Tributario I Superintendencia de Administración Tributaria Coordinación Regional Sur
f) Angel Pérez Caminero Auditor Tributario I Superintendencia de Administración Tributaria Coordinación Regional Sur
.---------------------------------------Que bien enterado SI firma.
ACTA DE ACTUACIONES DE AUDITORES TRIBUTARIOS Intendencia de Fiscalización Coordinación Región Sur ACTA No. Coordinador Regional Sur. en esta dirección. de la cual se obtuvo fotocopias. con el objeto de verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente y para dejar constancia documentada de lo siguiente: PRIMERO: el día once de enero del año dos mil seis fue notificado el requerimiento de información número PF guión dos mil seis guión dos guión quince guión uno para que la información y documentación requerida fuese presentada dentro de los tres días hábiles siguientes a su notificación.2. CUARTO: derivado de la revisión efectuada se pudo determinar indicios de
. propietario del establecimiento comercial denominado Proveedora de Servicios Médicos con dirección comercial sexta calle nueve guión cincuenta zona seis del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla y los auditores tributarios Angel Pérez Caminero y Anibal Ruiz Grajeda quienes actúan de acuerdo al nombramiento número PF guión dos mil seis guión dos guión quince de fecha diez de enero del año dos mil seis emitido por el Licenciado Esteban Cambiasso Fhor. reunidos las siguientes personas: Luis Augusto Mendoza Retana con número de identificación tributaria dos millones quinientos cincuenta y un mil quinientos cuarenta y tres guión cuatro. SEGUNDO: el día de hoy. se obtuvo fotocopias. TERCERO: de la documentación que se tuvo a la vista. el contador se negó a comparecer en esta acta y no proporcionó ninguna información o documento para poderlo identificar.4. En el municipio de Escuintla del departamento de Escuintla siendo las trece horas con quince minutos del día catorce de enero del año dos mil seis reunidos en la tercera avenida diez guión veinte zona uno. catorce de enero del año dos mil seis se presentó el contribuyente y su contador a enterar la totalidad de la documentación requerida. 5879
Acta número cinco mil ochocientos setenta y nueve.2. dirección de la Oficina Tributaria Regional Sur de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT). y fue devuelta a entera conformidad del contribuyente.
QUINTO: de los resultados de la revisión se informará en su oportunidad. 56826
f) Anibal Ruiz Grajeda Auditor Tributario I Superintendencia de Administración Tributaria Coordinación Regional Sur f) Angel Pérez Caminero Auditor Tributario I Superintendencia de Administración Tributaria Coordinación Regional Sur
. siendo las dieciséis horas con cincuenta y ocho minutos del día catorce de enero del año dos mil seis. y luego de leer lo escrito y bien enterados de su contenido. SEXTO: se leyó el contenido de la presente acta al contribuyente. en voz alta. y se le preguntó si desea manifestarse al respecto a lo que indico: “No estoy de acuerdo con los resultados de la revisión. firmamos de entera conformidad los que en ella intervenimos. sin embargo puede ser que existan algunos fallos y será posteriormente que esto se solventará.defraudación tributaria en relación a la presentación incorrecta de sus declaraciones tributarias de los Impuestos al Valor Agregado y Sobre la Renta de los períodos comprendidos entre el uno de enero del año dos mil cinco al treinta y uno de diciembre del año dos mil cinco.--------------------------------------------------
f) Luis Augusto Mendoza Retana Cédula E-5. en el mismo lugar y fecha de su inicio. validez y efectos legales.” SEPTIMO: No habiendo más que hacer constar se da por terminada la presente acta.
2. Escuintla.2 a) 4.1 a) b)
LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 6ª.2.4.
ACTIVIDADES A DESARROLLAR Notificación del Nombramiento Efectuar requerimiento de información de 3 días.3. domicilio fiscal. b) Comprobar la razón social y comercial.3 PLANEACIÓN DE AUDITORÍA FORENSE
CONTRIBUYENTE: NIT: DOMICILIO FISCAL: 4.2. autorización de libros.3
PERÍODO OBJETO DE REVISIÓN Del 01 de enero de 2005 al 31 de diciembre de 2005. presentación de declaraciones.
4. tanto del contribuyente comerciales. Calle 5-90 Zona 6. de documentos.2. VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES a) Inscripción en el Registro Tributario Unificado. y la afiliación de sus establecimientos
. Escuintla.3. emisión de facturas y si éstas cumplen con los requisitos legales y mínimos establecidos por la ley del Impuesto al Valor Agregado.3.
DISEÑO DE LOS PROCEDIMIENTOS EN LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA FORENSE
4. b) INSPECCIÓN DOCUMENTAL Verificar que todas las copias de las facturas se encuentren físicamente.3.1
REVISIÓN AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A) a) REVISIÓN AL DEBITO FISCAL FACTURACIÓN Establecer que todas las ventas realizadas y los servicios prestados hayan sido facturados y declarados correctamente.3. c) COMPRAS NO REGISTRADAS Comprobar que todas las compras estén debidamente registradas e ingresadas contablemente en el libro de Inventarios.
. d) REVISIÓN DE INVENTARIOS Verificar que en todos los retiros personales de productos se haya cubierto el Impuesto al Valor Agregado.2.2.4.
VERIFICACIÓN DE REQUISITOS LEGALES Que todos los documentos de soporte cumplan con los requisitos establecidos por la ley. es decir que no existan compras ficticias.3.4.B) a)
REVISIÓN AL CRÉDITO FISCAL IMPORTACIONES VRS. comprobando financieros.
FACTURAS.2. PÓLIZAS Y RECIBOS DEL PERIODO Constatar que los documentos de compras e importaciones hayan sido declarados y registrados en el período que corresponden. 108 que lo declarado en cada renglón corresponda a los rubros que integran los estados
4. ANEXOS Y ESTADOS FINANCIEROS Efectuar un examen completo de la información y composición de los renglones que contiene la declaración.
COMPRAS DOCUMENTADAS Verificar que todas las compras estén debidamente documentadas. LISTADO DE ADUANAS Y RECIBOS DE PAGO DE IMPUESTOS Comprobar que las importaciones estén amparadas con las pólizas correspondientes y a nombre del contribuyente.2 A)
REVISIÓN AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANÁLISIS DE LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
3. B) ANÁLISIS DE LAS DECLARACIONES DE PAGOS TRIMESTRALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Verificar la forma optada por el contribuyente.2.4. Efectuar control cruzado con los clientes más importantes del contribuyente. • Verificar si los ingresos declarados para efectos del Impuesto sobre la Renta.Comprobación completa de los cálculos aritméticos.3 PROGRAMA DE AUDITORÍA A CUENTAS ESPECÍFICAS A) PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA CUENTAS DE VENTAS E INGRESOS Comprobar correlatividad de las facturas. 4. Verificar que se acrediten al Impuesto sobre la Renta del año calendario inmediato siguiente de pagado. como al que se determine en la liquidación definitiva anual. cuadre con los reportados en • las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado. tanto el que debe pagarse en forma trimestral. C) ANÁLISIS DE LOS PAGOS TRIMESTRALES DEL
IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE APOYO A LOS ACUERDOS DE PAZ Verificar la base imponible.
. observando que sea consistente en cada período.
por medio de muestras. • Efectuar control cruzado con los principales
proveedores. • Comprobar que las compras registradas.
correspondan al período que se revisa. y con la aduana del país para el caso de importaciones. elaborando las cédulas respectivas. • Verificar que las compras reportadas en el estado de resultados cuadren con el diario y el mayor general.
PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA CUENTAS DE COMPRAS • Comprobar que todas las compras estén amparadas con su documentación legal de soporte. Verificar si la suma de las ventas y servicios prestados del diario.
. coinciden con las ventas y servicios del mayor general. para compras locales.• •
Revisar selectivamente las facturas.
• Verificar que el inventario esté correctamente valuado conforme la Ley del Impuesto Sobre la Renta. observar que las unidades estén anotadas en forma clara y correcta.
. de especialmente verificar de las aquellas sumas
importancia. para determinar omisiones de compras. • Efectuar control cruzado con los proveedores más importantes y con la aduana. • Efectuar partidas cálculos.C)
PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA DE INVENTARIOS • Determinar si todas las partidas incluidas en los inventarios son propiedad de la empresa que se revisa y si están bajo su control. • Verificar que el inventario final del período anterior sea el mismo que se registra como inventario inicial del período siguiente.
91 164.46 273.00 237.00 58.00 256.4.621.565.001.734.54 46.00 358.119.46 341.855.000.854.565.63
Ganancia Bruta en Ventas Gastos de Ventas Gastos de Administración Ganancia neta o Renta imponible ISR 31 % por pagar Ganancia del período
.00 273.421.800.2.4 ESTADOS FINANCIEROS AL CIERRE DE OPERACIONES SEGÚN CONTABILIDAD
PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 CIFRAS EN QUETZALES
VENTAS Ventas Servicios COSTO DE VENTAS Costo de ventas
615.54 73.
Planta y Equipo (-) Depreciación acumulada Propiedad.206.63 378.PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 CIFRAS EN QUETZALES
ACTIVO Efectivo y equivalentes Deudores a corto plazo Inventarios Propiedad.00 45.119.49
.280. Planta y Equipo -netoTOTAL ACTIVO PASIVO Y CAPITAL PASIVO Acreedores comerciales Intereses por pagar Impuestos por pagar Acreedores a largo plazo TOTAL PASIVO Patrimonio Capital (+) Ganancia del período TOTAL PASIVO Y CAPITAL
150.000.000.971.86 25.00 28.00 104.00 164.46 154.00 145.354.206.000.54 378.86 214.95 300.000.326.000.00 10.00 164.000.63 50.925.119.326.
70 918.329.726.659.19 459.329. Escuintla. 1 Liq.4.70
IMPUESTOS AJUSTADOS
REF.329.66 102. 2
FUENTE: Ver Hojas de Liquidación del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado SANCIÓN: 100% sobre impuesto a pagar conforme a los artículos 88 y 89 del Decreto Número 6-91 del Congreso de la República de Guatemala.19 459.659.603.85 459. Calle 5-90 Zona 6. No. Código Tributario y sus reformas vigentes en el período auditado.38 918. HOJA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO TOTAL IMPUESTOS Y MULTAS TOTAL IMPUESTOS Y MULTAS
Liq.603.66 102.32 205.5 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR Resumen de Ajustes Año 2005 CONTRIBUYENTE: NIT: NOMBRE COMERCIAL: DIRECCIÓN COMERCIAL: PERÍODO DE IMPOSICIÓN: LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS 6a.726.206.85 IMPUESTO A MULTAS PAGAR 356.2.66 356.19 102.453. Código Tributario y sus reformas vigentes en el período INTERESES: Cobrese intereses resarcitorios sobre impuesto a pagar conforme a los artículos 58 y 59 del Decreto Número 6-91 del Congreso de la República de Guatemala.85 TOTAL IMPUESTOS MAS MULTA 713. Sumado verticalmente
. No.603.726. Escuintla 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005 RESUMEN DE IMPUESTOS Y MULTAS (Cifras expresadas en quetzales) PERÍODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 356.
854.150.731. 1/ 2005) c) (=) Renta Imponible Ajustada
237. Escuintla
PERÍODO DE IMPOSICIÓN: 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005
DETERMINACIÓN AJUSTE A RENTA IMPONIBLE
a) Total Renta Imponible Declarada b) (+) Ajustes Formulados (VEASE HOJA DE EXPLICACIÓN DE AJUSTE No.726. Escuintla.66 356.66 713.54 912.17 X 31%)
356.726. 72 del Decreto Número 26-92 y sus reformas (1. Código Tributario y sus reformas vigentes en el período auditado.63 1.32
SANCION: 100% sobre impuesto a pagar conforme a los artículos 88 y 89 del Decreto Número 6-91 del Congreso de la República de Guatemala.876.453.150. 1 2005
CONTRIBUYENTE: NIT: NOMBRE COMERCIAL: DIRECCIÓN COMERCIAL: LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS 6a.
. Calle 5-90 Zona 6.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR HOJA DE LIQUIDACIÓN IMPUESTO SOBRE LA RENTA Hoja de Liquidación No.731.726.17
CÁLCULO DEL IMPUESTO OMITIDO a) Impuesto correspondiente a la Renta Imponible determinada conforme al art.66
DEDUCCIONES NO SUJETAS A REINTEGRO
DEDUCCIONES SUJETAS A REINTEGRO
TOTAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA MAS 100% MULTA TOTAL IMPUESTO MAS MULTA Cálculos aritméticos efectuados Sumado verticalmente
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR Hoja de Explicación No. tanto en libros contables como en documentos de venta analizados. 3. Ley del Impuesto Sobre la Renta y sus reformas vigentes en el período auditado. Escuintla.63
Base Legal: Artículos 1. 8 y 54 del Decreto Número 26-92. 4. 2. 7. Decreto emitido por el Congreso de la República
. Calle 5-90 Zona 6.876.876. razón por la cual se procede a formular el respectivo ajuste de dicho faltante por la cantidad de Q.63 (VEÁSE ANEXO 2 / 2005)
912. se determinó faltante de mercadería. se consideraron como ventas no facturadas. 1 2005
CONTRIBUYENTE: NIT: LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4
NOMBRE COMERCIAL: PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS DIRECCIÓN COMERCIAL6a. los cuales al no existir evidencia de su destino. Escuintla PERÍODO FISCAL: 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005
HOJA DE EXPLICACIÓN DE AJUSTES AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1) AJUSTES POR VENTAS NO DECLARADAS:
Al efectuar el movimiento de inventarios en un 100% del 01 de Enero de 2005 al 31 de Diciembre de 2005 y comparar los saldos de inventario final en cantidades según documentos con el inventario final al 31 de diciembre de 2005 proporcionado por el contribuyente.912.
00 0.00 0.00 0.54 18.128.19
205.00 0.928.128.77 8.54 18.77 9. Código Tributario y sus reformas vigentes en el período auditado.408.77 9. Decreto emitido por el Congreso de la República de Guatemala.00 0.77
8.128.00 0.77 8.00 0.00 0.00 0.00 364.54 17.77 8.77 9.870.00 0.00 0.128.857. Escuintla PERÍODO DE IMPOSICIÓN: 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005
HOJA DE LIQUIDACIÓN POR AJUSTES FORMULADOS A LOS DÉBITOS FISCALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CRÉDITO FISCAL DECLARADO DÉBITO FISCAL DECLARADO CONST.00 0.00 0.00
0.54 9.00 0.00 0.257.77 9.00 0.00
200.00 0.00 0.00 0.128.128.257.54 16.257.00 0.00 0.77 9.00 0.928.00 0.870.00 0.77 9.54 18. DE EXENCIÓN DÉBITO FISCAL PAGADO AJUSTES FORMULADOS AL CRÉDITO FISCAL AL DÉBITO FISCAL CRÉDITOS FISCALES ANTERIOR DEL PERÍODO P/SIG PERÍODO IMPUESTO A PAGAR TOTAL IMPUESTO A PAGAR MAS MULTA
Enero 2005 Febrero 2005 Marzo 2005 Abril 2005 Mayo 2005 Junio 2005 Julio 2005 Agosto 2005 Septiembre 2005 Octubre 2005 Noviembre 2005 Diciembre 2005
0.54 18.00 0.77 8.77 9.603.77 9.128.77 4.128.00 0.764.128.00 102.00 0.408.128. FUENTE: Datos y cantidades tomadas del libro de compras.77 9.77 9.00 0.77 9.128.00 0.00 0.00 0.00 0.77 8.00 0.00
0.764.00 0.128.00 258.00
6.628.00 0.00 0.77 9.00 0.00 0.77
17.77 9.77 9.00 0.228.00 0.00 0.77 9.77 9.00
8.00 0.257.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.77 9.257.206.00 0.00
0.00 0.128.128.500.457.00 0.00 0.77 8. ventas y declaraciones mensuales del IVA Sumado verticalmente
.00 0.128.00 0.128.54 18.77 4.741.128.00 0.603.00
0.00 0.00 0.529.77 9.77 9.00 0.00 4.54
0.77 8.00 0.77 9.817.00 0.00 0.00
0.54 17.38
BASE LEGAL: Artículo 91 del Decreto Número 6-91.00
0.257.128.128.77 8.00 0.00 0.00 0.128.00 0.00 0.00 0.545.00 0.77 9.00 0.128.128.257.77 9.00
0.00 0. 2 2005
CONTRIBUYENTE: LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA NIT: 2551543-4 NOMBRE COMERCIAL: PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS DIRECCIÓN COMERCIAL: 6a. Calle 5-90 Zona 6.77
0.00 0.00 0.228.00 0.54 18. Escuintla.628.54 16.00 0.00 0.19
0.00 0.00 0.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR
HOJA DE LIQUIDACION No.00 0.00 109.00 0.00 0.00 900.00 720.77 9.00 0.00 0.00
0.942.128.19 102.00
9.128.00 0.
10.63 se estableció que el contribuyente no reportó en las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado.912. 11 y 12 del Decreto Número 2792 y sus reformas vigentes en el período auditado. Escuintla. Decreto emitido por el Congreso de la República.19 (VEÁSE ANEXO No.
TOTAL AJUSTES FORMULADOS AL DÉBITO FISCAL
102.876. 4. 2 numerales 1) y 2). Ley del Impuesto al Valor Agregado.19
. 1 / 2005)
Base Legal: Artículos 1.603.603.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR
HOJA DE EXPLICACIÓN No. 2 2005
CONTRIBUYENTE: NIT: NOMBRE COMERCIAL: DIRECCIÓN COMERCIAL: PERÍODO DE IMPOSICIÓN:
LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS 6a.19 1) AJUSTES AL DÉBITO FISCAL POR VENTAS NO DECLARADAS: Conforme al ajuste por ventas no declaradas establecidas en movimiento de inventarios
al 31 de Diciembre de 2005 por la cantidad de Q.102. 3. Débitos fiscales por la cantidad de Q. Escuintla 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005
HOJA DE EXPLICACIÓN DE AJUSTES AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
102. Calle 5-90 Zona 6.603.
073.05 76.073. 1 2005
LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS 6a.128.05 76.05 76.77 9.073.073.77 109.073. 2 / 2005
NOTA: La presente distribución se realizó para efectos de aplicar la Tarifa del Impuesto al Valor Agregado en forma proporcional en cada mes.05 76.545.073. Calle 5-90 Zona 6.63 Anexo 2 / 2005
9.073.05 76.128.77 9.073.073.128.77 9.05 76.77 9.77 9.77 9.128.05 76.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR ANEXO No. Decretos emitidos por el Congreso de la República.05 76. conforme al Artículo 10 del Decreto Número 27-92 y sus reformas vigentes en el período auditado.073.77 9.
.128.128.05 76.073.05 76.128.05 912.073.128.128.128.19 No. Escuintla.77 9.77 9.77 9.05 76.77 9.876.128.128. Escuintla 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005
DISTRIBUCIÓN PROPORCIONAL DE LAS VENTAS NO FACTURADAS PARA APLICACIÓN DE LA TARIFA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
VENTAS NO PERÍODO FACTURADAS REFERENCIA TARIFA IVA
DÉBITO FISCAL OMITIDO
VA A HOJA DE EXPLICACIÓN
Ene-2005 Feb-2005 Mar-2005 Ab-2005 May-2005 Jun-2005 Jul-2005 Ago-2005 Sep-2005 Oct-2005 Nov-2005 Dic-2005 TOTAL
43 675.254.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR
ANEXO No.63
FUENTE: Anexo 3 / 2005.174. según auditoria.19
72.075.36 361.04 237.76 35.51 154.212.350806 0.802. 2 HOJA DE EXPLICACIÓN No. el total de ventas no facturadas se determinó del movimiento de inventarios del período.876.350806 0.1 / 2005 se encuentra la determinación del porcentaje de utilidad
.260. 1 2005
LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS 6a.350806 0.93 265. OBSERVACIÓN: En el Anexo 2.06 560.
PROTÉSIS MANO PROTÉSIS PIE CAMILLAS SILLAS DE RUEDAS OXIGENADORES TOTALES
3 / 2005 3 / 2005 3 / 2005 3 / 2005 3 / 2005
210 99 288 206 143 946
255.1 / 2005 2. Escuintla.841.47 912. FACTURADOS POR UNIDAD REFERENCI % DE A ANEXO GANANCIA UTILIDAD No.401.472.68 750. Calle 5-90 Zona 6.1 / 2005 2.236.23 53. ISR (SEGÚN DETERMINACIÓN TEÓRICA)
ARTÍCULOS COSTO REFERENCIA VENDIDOS NO PROMEDIO ANEXO No.1 / 2005
0.605.801.350806 0.598. VALOR NETO VENTAS NO FACTURADAS
2.65 54.83 9.26 26.081.093.255.350806 0. Escuintla 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005
DETERMINACIÓN DE INGRESOS Y DÉBITO FISCAL OMITIDOS EN VENTAS NO FACTURADAS.01 80.986.350806
18.1 / 2005 2.730.29 126.38 28.33 208.34 1.63 487.1 / 2005 2.44 108.
26 13 1. Calle 5-90 Zona 6.000.00
5.00 19.600.23 4 265.00 1. Escuintla.399.400.51 60 560.338.40 45.
.3508 se estableció de dividir la utilidad total del período entre el precio de venta total.921.02 16.20
PRECIO PRECIO UTILIDAD DE DE VENTA DEL VENTA TOTAL PERÍODO UNITARIO
VA A % DE ANEXO UTILIDAD No.254.750.51 1.40 33.817.00 48.50 1.00 2.60 84.650.832.500.193.00 130.00 51.3508 2 / 2005
FUENTE: Los Precios Costo fueron obtenidos de los valores reales de las importaciones tabuladas del período y los precios de venta fueron obtenidos de las copias de facturas proporcionadas por el contribuyente.200.500. Escuintla
DETERMINACIÓN DEL MARGEN DE UTILIDAD POR PRODUCTO FACTURADO EN EL PERÍODO
No.00 1.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR
COSTO ARTÍCULOS COSTO DE DE VENDIDOS VENTA VENTAS FACTURADOS POR FACTURADAS UNIDAD 15 255.00
9.60 17.00 600.
650.828.00 850.1 AÑO 2005
CONTRIBUYENTE: NIT: NOMBRE COMERCIAL: DIRECCIÓN COMERCIAL:
LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS 6a.979.98 3. 2.000.32 17.01 132 3.061.68 30.36 40 750.020.306.80 0. El margen de utilidad de 0.
Se determinaron faltantes en inventario físico (Ventas No Facturadas)
FUENTE: Datos y cantidades tomados de la revisión física de originales de facturas de compras y ventas. Inventario final del contribuyente obtenido de acuerdo al movimiento documental de importaciones. Escuintla PERÍODO DE IMPOSICIÓN: 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005
CONCILIACIÓN INVENTARIO DOCUMENTAL SEGÚN AUDITORIA CONTRA INVENTARIO FINAL REPORTADO POR EL CONTRIBUYENTE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005
INVENTARIO AL 31-12-05
(+) IMPORTACIONES
(+) COMPRAS LOCALES
TOTAL (-) INV. FINAL VARIACIÓN MERCADERÍA VENTAS S/AUDITORÍA S/CONTRIB FALTANTE DISPONIBLE REALIZADAS
Va a Anexo
200 125 316 321 293 1255
240 125 316 346 293 1320
15 4 13 40 60 132
225 121 303 306 233 1188
15 22 15 100 90 242
2 / 2005 " " " "
REFERENCIA ANEXOS
ANEXO 3. Escuintla. Calle 5-90 Zona 6. compras y ventas. 2. FINAL INV.1
ANEXO 3. Según Balance General Sumado verticalmente
OBSERVACIONES: 1.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR
ANEXO 3 2005
CONTRIBUYENTE: LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 NIT: NOMBRE COMERCIAL: PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS DIRECCIÓN COMERCIAL: 6a. pólizas de importación.
154 DEL 12.085. Escuintla 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005
INTEGRACIÓN DE IMPORTACIONES POR ARTÍCULO (SEGÚN POLIZAS DE IMPORTACIÓN)
IMPORTACIÓN COSTO DE VA A No.51 560.71 164.36 750.578. 154
PROTÉSIS MANO 3 / 2005 PROTÉSIS PIE " CAMILLAS " SILLAS DE RUEDAS " OXIGENADORES " TOTALES
255. Escuintla.ARTÍCULOS ANEXO 02-05 IMPORTADOS TOTAL DE IMPORTACIÓN No.00
FUENTE: Las importaciones fueron operadas al 100% en cantidades y valores para establecer la mercadería real ingresada a bodegas del contribuyente con base a copias originales de las pólizas de importación proporcionadas por el contribuyente.157.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR
ANEXO 3. Calle 5-90 Zona 6.26 1.1 2005
LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS 6a.60 33.37
51.76 240.377.23 265.082.93 885. del período del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2005
.913.046.254.01 3.00 396.
00 4 600. Sumado verticalmente
.650.00 60 850.00 40 1. FACTURADAS POR FACTURADOS UNIDAD 15 650.
OBSERVACIONES: El total de ventas facturadas no incluye impuesto.
PRECIO VA A TOTAL DE DE ARTÍCULOS ANEXO VENTAS VENTA VENDIDOS No.00 132 4.500.800.00 19.200.2 2005
CONTRIBUYENTE: NIT: NOMBRE COMERCIAL: DIRECCIÓN COMERCIAL: PERÍODO DE IMPOSICIÓN: LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA 2551543-4 PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS 6a.750.00 13 1.SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COORDINACIÓN REGIONAL SUR ANEXO 3.00 130.00 2. Calle 5-90 Zona 6.000.00 48.00 51. Escuintla.00 9. Escuintla 01 DE ENERO 2005 A 31 DE DICIEMBRE DE 2005
DETERMINACIÓN DE VENTAS FACTURADAS
No.500.400.000.00
FUENTE: Las cantidades y precios de ventas fueron obtenidas de las copias de facturas proporcionadas por el contribuyente.
46 1.66 794.63 256.001.00 58.497.63 1.4.731.726.150.00 1.17 46.51
.46 273.297.2.800.271.254.004.565.732.565.000.528.17 356.00 273.6 ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
51 50.54 1.280.63 45.876.00 447.00 10.291.00 28.61 844.000.203.PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 CIFRAS EN QUETZALES
ACTIVO Efectivo y equivalentes Deudores a corto plazo Inventarios Propiedad.198.46 154.61 25.354.00 145.95 300.00 794. Planta y Equipo (-) Depreciación acumulada Propiedad.000.12
.291.12
25. Planta y Equipo -netoTOTAL ACTIVO PASIVO Y CAPITAL PASIVO Acreedores comerciales Intereses por pagar Impuestos por pagar Acreedores a largo plazo TOTAL PASIVO Patrimonio neto Capital (+) Ganancia del período TOTAL PASIVO Y CAPITAL
1.51 1.00 387.000.004.004.198.000.971.203.925.000.062.
4. TRABAJO REALIZADO Se realizó el movimiento anual de mercadería de unidades en un 100% procediendo para el efecto a revisar y tabular las pólizas de importación y las ventas facturadas correspondientes al período objeto de revisión. Nos permitimos informar acerca de la prueba global de movimiento de inventarios. Calle 5-90 Zona 6 del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla.7 INFORME DE AUDITORÍA Guatemala 03 de abril de 2006 Licenciado Esteban Cambiasso Fhor Coordinador Regional Sur Superintendencia de Administración Tributaria
Licenciado Cambiasso: De conformidad con el nombramiento número No. que a continuación se detalla: INFORME DE PRUEBA GLOBAL DE MOVIMIENTO DE INVENTARIOS I. propietario del negocio comercial denominado PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS ubicado en la misma dirección del domicilio fiscal. que al compararlo con el inventario final que el contribuyente presenta reflejó diferencias de inventario (faltantes) (Ver P/T Anexo 3 / 2005 )
estableciéndose un inventario final teórico según auditoria. PF-2006-2-15 de fecha 10 de enero de 2006 emitido para verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del contribuyente Luis Augusto Mendoza Retana con Número de identificación tributaria (NIT) 2551543-4 y con domicilio fiscal en 6ª.2. elaborando la cédula centralizadora de inventario que se encuentra diseñada de acuerdo al procedimiento contribuyente siguiente: (+) Inventario (+) inicial proporcionado locales (-) por el Importaciones Compras Ventas.
RESULTADOS OBTENIDOS MERCADERÍA VENDIDA NO FACTURADA Se estableció a través del movimiento documental de inventarios que el
contribuyente no registró y no declaró mercadería vendida. para que tipifique tales inconsistencias y determine la vía más adecuada. III.63 (Ver Hoja de explicación No. es decir omitió declarar ingresos durante el período impositivo comprendido del 01 de enero de 2005 al 31 de diciembre de 2005 el valor total de Q. se concluye que tales diferencias en faltantes de existencias afectan ostensiblemente al Impuesto Sobre la Renta. razón por la cual se recomienda que las presentes diligencias se trasladen a la Dirección de Asuntos Jurídicos de la Superintendencia de Administración Tributaria.
f) Angel Pérez Caminero Auditor Tributario I Coordinación Regional Sur
f) Anibal Ruiz Grajeda Auditor Tributario I Coordinación Regional Sur
Superintendencia de Administración Tributaria Superintendencia de Administración Tributaria
. el Impuesto al Valor Agregado declarados durante dicho período y que por lo mismo. repercuten en la normal recaudación tributaria del Estado.876.912. CONCLUSIÓN Con base a las diferencias resultantes de la prueba del movimiento global anual de inventarios por el período concluido al 31 de diciembre de 2005. para que ejecuten el cobro de los impuestos no enterados en su oportunidad.II. 1 / 2005).
Calle 5-90 Zona 6 del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla. Edificio SAT.8 DENUNCIA ANTE JUEZ DE PRIMERA INSTANCIA PENAL POR PRESUNCIÓN DE DELITOS COMETIDOS
DEPARTAMENTO DE GUATEMALA. guatemalteco.1º.
. solicita colaboración de la Superintendencia de Administración Tributaria.
El Licenciado Rony Amilcar García Pinto. Avenida 5-62 zona 9. Contador Público y Auditor. el 26 de diciembre de 2005. de este domicilio. ambos actuamos en nuestra calidad de Auditores Tributarios de la Superintendencia de Administración Tributaria. casado. 546-FDE Ref. Comparecemos con el objeto de denunciar el conocimiento de delitos de acción pública que afectan el orden jurídico tributario. Contador Público y Auditor. dirigidos y asesorados por los abogados Selvin de Jesús Galindo Monterroso y Ana Lucrecia Fuentes de la Hoz.C. Agente Fiscal de Delitos
Económicos del Ministerio Público de la República de Guatemala. de 37 años de edad. guatemalteco. propiedad del contribuyente Luis Augusto Mendoza Retana con Número de identificación tributaria 2551543-4 y con domicilio fiscal en 6ª. en consecuencia de tal solicitud el 10 de enero de 2006 se emitió el nombramiento Número PF-2006-215. por medio del Oficio No. de 48 años de edad. RELATO CIRCUNSTANCIADO DE LOS HECHOS:
1. ANGEL PÉREZ CAMINERO. a efecto se nombraran auditores tributarios para practicar presencia fiscal al negocio denominado Proveedora de Servicios Médicos.16/04. Sexto Nivel.2. señalamos como lugar para recibir notificaciones y citaciones la 5ª.Of. casado. Dirección de Asuntos Jurídicos. de conformidad con lo que se expone a continuación:
1.4. de este domicilio y ANIBAL RUIZ GRAJEDA.
lo que aunado al dolo existente al momento de ocultar datos reales trae como consecuencia el evadir el pago de los 130
.19. Impuesto Sobre la Renta correspondiente al período fiscal concluido al 31 de diciembre de 2005. por el período terminado al 31 de diciembre de 2005 asciende a la cantidad de Q.659. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Al omitir declarar ventas por Q.912.102.63. omitió declarar ingresos de los que realmente obtuvo en ese período. incluyendo multas.2.603.
De conformidad con el nombramiento Número PF-2006-2-15 emitido por de las obligaciones tributarias del contribuyente antes
el Licenciado Esteban Cambiasso Fhor.876. y considerando el pago de impuesto efectuado. CONCLUSIONES El resultado obtenido en ajustes efectuados a los impuestos.918. Es evidente que al haberse determinado que el contribuyente omitió el registro en su contabilidad de mercadería vendida y además no registrar ni reportar la misma en sus declaraciones mensuales.70. fuimos nombrados para verificar el cumplimiento mencionado. relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado.63. en el período del 01 de enero de 2005 al 31 de diciembre de 2005.912. es decir omitió ingresos por la cantidad de Q. el contribuyente no declaró a la Superintendencia de Administración Tributaria débitos fiscales por valor de Q. mercadería que el contribuyente no registró y no declaró venta. RESULTADOS DE LA VERIFICACIÓN IMPUESTO SOBRE LA RENTA Por el período del 01 de enero de 2005 al 31 de diciembre de 2005: Se estableció a través del movimiento de ingresos y egresos de inventario.876.
ocultación. En el presente caso se puede establecer que el denunciado ha incurrido en actos tipificados por la ley como Defraudación Tributaria. FUNDAMENTO DE DERECHO El Código Penal en su artículo 358 “A” establece que: Comete el delito de defraudación tributaria quien.
. de quien ignoró donde puede ser citado y/o notificado. Puede tenerse como TESTIGOS al señor Rafael Aníbal Santizo Cuellar. Calle 5-90 Zona 6 del municipio de Escuintla del departamento de Escuintla. el Perito Contador Ezequiel Elías Echeverría Santos. maniobra.impuestos correspondientes. INDICACIÓN DE LOS PARTICIPES Y TESTIGOS Los PARTICIPES en la comisión de los hechos denunciados pueden ser el señor Luis Augusto Mendoza Retana con domicilio fiscal en 6ª. por lo que procede esta denuncia.
2. de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva. induzca a error a la administración tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria. induciendo a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria produciendo detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva. El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente al impuesto omitido. con número de registro PC-12547 y Número de Identificación Tributaria: 8963233-0. actos que están tipificados y encuadran en nuestra legislación penal como el delito de DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA. quien firmaba las certificaciones contables de la empresa. ardid o cualquier otra forma de engaño. mediante simulación. quien fungía como encargado del negocio al momento de realizar la presencia fiscal.
formulo la siguiente
. f. e. Fotocopia de Acta de Actuaciones de Auditores Tributarios Número 5879 de fecha 14 de enero de 2006. Fotocopia del requerimiento de notificación Número PF-2006-215-1 de fecha 11 de enero de 2006.1º de fecha 26 de diciembre de 2005. 546-FDE Ref.Of.16/04. Fotocopia de Cédula de Notificación del requerimiento citado en el inciso anterior y recibida por el contribuyente. Fotocopia del nombramiento Número PF-2006-2-15 de fecha 10 de enero de 2006. d. Fotocopia del Oficio No.4. b.C. extendido por el Licenciado Esteban Cambiasso Fhor. sobre la prueba global de movimiento de inventarios del contribuyente Luis Augusto Mendoza Retana suscrito por los presentados dirigido al Licenciado Esteban Cambiasso Fhor. ELEMENTOS DE PRUEBA DOCUMENTOS: a. Coordinador Regional Sur de la Superintendencia de Administración Tributaria. emitido por el Licenciado Rony Amilcar García Pinto. faccionada por los auditores actuantes y el contribuyente. Agente Fiscal de Delitos Económicos del Ministerio Público. c. Fotocopia del informe de auditoria fechado el 03 de abril de 2006. En virtud de lo anteriormente expuesto.
Que se cite a los testigos propuestos a efecto de recibir su correspondiente declaración. 309. PETICIÓN 1.
. Que se inicie el procedimiento preparatorio y que la fiscalía respectiva realice toda diligencia de investigación que sea necesaria para establecer la responsabilidad de los hechos denunciados. 4. 107. 5. 116.5. 278. Que oportunamente se formule la acusación correspondiente. 24. 40. 319 y 332 del Código Procesal Penal. 297. 307. 24 bis. tomándose en cuenta lo sugerido en este memorial. Que con el presente memorial y documentos adjuntos.131.182. a efecto de designar juez contralor de la investigación. 70. 129. 2. 46. 303. 314. 6. 3.
Fundo mi petición en los artículos 28 de la Constitución Política de la República de Guatemala. 117. 124. 7. 5. 207. 90 y 98 del Código Tributario. se inicie la formación del expediente respectivo. 181. 121. sus actuaciones y documentos al órgano jurisdiccional correspondiente. Que se remita la presente denuncia. Que se tenga por presentada denuncia en contra de Luis Augusto Mendoza Retana y las demás personas individuales y jurídicas que de las investigaciones realizadas resulten responsables por los hechos expuestos en este memorial. 315. Que se tome nota de la calidad con que actúo de conformidad con el documento acompañado. 47.
f) Lic. Ana Lucrecia Fuentes de la Hoz Profesional Especializado III
.Acompaño cinco copias del presente memorial y documentos adjuntos. Guatemala 5 de abril de 2006. Selvin de Jesús Galindo Monterroso Profesional Especializado III f) Licda.
Se tiene por acreditada la calidad con que actúan los presentados.. copias y documentos adjuntos con sus respectivas copias. IV-. por el delito de CASO ESPECIAL DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA. cinco de abril de dos mil seis. contra el establecimiento comercial denominado “PROVEEDORA DE SERVICIOS MÉDICOS”. Guatemala.
C 212-2005 Of. VIII-.
. II-. JUZGADO SÉPTIMO DE PRIMERA INSTANCIA PENAL DEL DEPARTAMENTO DE GUATEMALA. VI-.I-. Remítase el expediente al Ministerio Público para que inicie la investigación correspondiente. propiedad del contribuyente LUIS AUGUSTO MENDOZA RETANA. 141-142-143 de la Ley del Organismo Judicial.9 RECEPCIÓN DE DENUNCIA POR PARTE DE JUZGADO DE PRIMERA INSTANCIA. con base en los documentos adjuntos. IX-. Se admite para su trámite y fórmese el expediente respectivo. para el esclarecimiento del hecho que se denuncia. V-. Por señalado el lugar para recibir notificaciones y citaciones. Artículos: 3-4-5-11-11bis-12-19-24-37-38-40-43-70-107-108116-117-118-120-121-150-162-181-200-202-300-303-308-309-314 del Código Procesal Penal.4. ambos en su calidad de Auditores Tributarios de la Superintendencia de Administración Tributaria. 5º. presentada por ANGEL PÉREZ CAMINERO Y ANIBAL RUIZ GRAJEDA.Ofíciese al Procurador General de la Nación. haciéndosele saber a los presentados que la investigación está a cargo del Ministerio Público. VII-. Por recibida la denuncia que antecede.2. III-. NOTIFIQUESE. 358 “A” del Código Penal. y se toma nota que los comparecientes actúan bajo la dirección y asesoría de los abogados propuestos. en su calidad de Representante Legal del Estado de Guatemala haciéndosele del conocimiento del trámite de este proceso. En cuanto a lo demás solicitado. Téngase a este Juzgado de instancia penal como contralor de la investigación. para los efectos que considere pertinentes.
Superintendencia de Administración Tributaria y el Ministerio Público los que llevan a cabo el trabajo de investigación. afectando enormemente el quehacer de una rama tan importante e impactante. que claro.
El estudio y divulgación de la auditoría forense es muy limitado todavía.
3. él que conlleva penalizaciones que implican el pago de lo defraudado y la cárcel como penas principales al autor del mismo.
La auditoría tradicional de estados financieros y la auditoría forense tienen muchas similitudes en cuánto a su desarrollo. puede traer muchos beneficios.CONCLUSIONES
1. y por ende el desconocimiento de sus principios. por lo general. que impide la obtención de resultados y penalización de responsables.
. cumplen con efectuar trabajos tradicionales y olvidan que la puesta en práctica de una auditoría forense.
El delito de defraudación tributaria es entre otros. es en la planeación y en la presentación de resultados donde se encuentran las diferencias más marcadas. es muy delicada. técnicas y procedimientos.
Las entidades profesionales que se dedican a la realización de auditorias.
académico y económico.
La mayoría de Contadores Públicos y Auditores se han limitado a realizar actividades profesionales cotidianas. tipos de auditorias innovantes. como la forense.
. sin embargo a la fecha no tiene presupuesto asignado para su funcionamiento. dejando por un lado.5. olvidando que en la amplitud de servicios se encuentra garantizado el desarrollo profesional.
El Instituto Nacional de Ciencias Forenses es la institución que por mandato legal se debe encargar de organizar a las distintas profesiones relacionadas con la materia forense y debe dictar las líneas de trabajo a seguir.
la prestación de la auditoría forense.
La auditoría forense es llamada a ocupar un lugar preponderante en las sociedades del futuro.
3. los actos que riñen con la ley y que son considerados delitos. para su conocimiento y puesta en práctica. es la auditoría forense la encargada de convertir la evidencia en prueba y esto se debe divulgar a la comunidad. deben incluir dentro de éstos. corporaciones.
4. entes profesionales.
2. que se dedican a prestar servicios de auditoría. aunque su espíritu es el examen. pues. por los entes responsables. les traerá beneficios inmediatos y bien remunerados. etc. para dar a conocer a la sociedad. para evitar que aquéllos se cometan.RECOMENDACIONES
Las firmas. sus penas y sanciones. ya que existe desinformación al respecto.
La Superintendencia de Administración Tributaria y el Ministerio Público deben aunar esfuerzos. por esta razón es necesario su generalización. para contribuir al esclarecimiento de hechos que riñen con la ley.
Debe dejarse claro que la auditoría tradicional y la auditoría forense.
6.5. la institución que centralizará a los entes y actividades relacionadas con la investigación científica. dentro de los objetivos de Capacitación Continua estipulan que los profesionales deben adaptarse a la evolución de nuevas técnicas y estar atentos a las condiciones económicas cambiantes.
El Congreso de la República de Guatemala debe de agilizar la aprobación del presupuesto para el funcionamiento del Instituto Nacional de Ciencias Forenses.
. sin olvidar que deben mantenerse actualizados para tener la capacidad profesional para poder aplicar sus conocimientos. La aplicación de la auditoría forense es una actividad muy bien contribuida. deben observar que las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
Los Contadores Públicos y Auditores del medio.
V. Cristóbal.
IGCPA. Normas Internas de Auditoría Gubernamental.BIBLIOGRAFÍA
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References: Artículo 2
 Artículo 120
 resolución 
 resolución 
 artículo 3
 artículo 93
 Artículo 5
 Artículo 3
 artículo 358
 artículo 93
 artículo 409
 Artículo 91
 Artículo 10
 artículo 358