Source: https://interpretacje-podatkowe.org/fundacje/itpb3-423-435a-14-ps
Timestamp: 2017-10-23 09:56:43+00:00

Document:
Czy wkłady wniesione przez Fundatorów na fundusz założycielski Fundacji podlegają w całości wyłączeniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie przepisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
ITPB3/423-435a/14/PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2014 r. (data wpływu 24 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konieczności rozpoznania przychodu w związku z wniesionymi przez fundatorów wkładami na fundusz założycielski jest prawidłowe.
W dniu 24 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konieczności rozpoznania przychodu w związku z wniesionymi przez fundatorów wkładami na fundusz założycielski.
Zgodnie z § 7 Statutu Fundacji, prowadzi ona działalność statutową, której celem jest realizacja społecznie i gospodarczo użytecznych celów poprzez prowadzenie i wspieranie:
ochrony zabytków architektury i przyrody, a w szczególności zabytkowych zespołów dworskich, pałacowych i zamkowych na terenie Polski;
ochrony, renowacji i rekonstrukcji zabytkowych założeń dworskich, pałacowych i zamkowych wraz z obiektami folwarcznymi i założeniami parkowymi;
działalności edukacyjnej, oświatowej i kulturalnej o charakterze wielokulturowym i integracyjnym;
działalności szkoleniowej dla innych organizacji pozarządowych oraz w szczególności grup społecznych narażonych na wykluczenie;
społecznej aktywności obywateli;
dobroczynności i działań humanitarnych;
nauki, edukacji, oświaty i wychowania, szerzenie oświaty wśród osób i dzieci mających do niej utrudniony dostęp, wspieranie integracji i reintegracji społecznej osób zagrożonych wykluczeniem społecznym;
pomocy społecznej, w tym walka z wykluczeniem osób niezamożnych i w wieku emerytalnym, udzielania pomocy osobom znajdującym się w szczególnie trudnej sytuacji życiowej i materialnej, wyrównywanie szans tych rodzin i osób, pomoc ofiarom katastrof, klęsk żywiołowych, konfliktów zbrojnych i wojen w kraju i z granicą;
podtrzymywanie i upowszechnianie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej, podtrzymywanie i upowszechnienie wartości chrześcijańskich, wspieranie działalności prowadzonej na rzecz kombatantów i osób represjonowanych;
działalności wspomagającej rozwój spółdzielczości, wspólnot i społeczności lokalnych;
organizowanie i udzielanie pomocy osobom chorym przez świadczenia finansowe i rzeczowe, a także popularyzowanie wiedzy medycznej i zdrowego sposobu życia;
Fundacja realizuje swoje cele poprzez podejmowanie następujących działań, wskazanych w § 8 Statutu:
pozyskiwanie środków finansowych i zasobów materialnych na rzecz realizacji celów Fundacji;
ochronę i zagospodarowanie obiektów zabytkowych;
prowadzenie działalności wydawniczej, wystawienniczej i muzealnej;
promocję idei ochrony dziedzictwa kulturowego, w szczególności zabytków architektury;
tworzenie i wdrażanie strategii, programów, planów, projektów w dziedzinie ochrony dziedzictwa kulturowego;
współdziałanie z innymi fundacjami i organizacjami pokrewnymi statutowo w kraju i za granicą;
prowadzenie badań, opracowywanie ekspertyz, opinii oraz współdziałanie z ośrodkami naukowymi w celu poszerzenia wiedzy na tematy zarówno społeczne jak i ogólnie pojętej historii sztuki;
organizowanie akcji informacyjnych oraz społecznych kampanii mających na celu pozyskiwanie środków finansowych na walkę z wszelkimi formami wykluczenia społecznego i finansowego;
udzielanie poręczeń za zobowiązania z tytułu pożyczek i kredytów;
upowszechnienie kultury fizycznej;
prowadzenie akcji popularyzatorskich, propagandowych za pośrednictwem różnych form przekazu;
Dla osiągnięcia swych celów Fundacja może wspierać działalność innych osób prawnych prowadzących działalność zbieżną z celami Fundacji, a także nawiązywać współpracę z organami administracji państwowej i samorządowej, krajowymi i zagranicznymi organizacjami pozarządowymi (fundacjami, jednostkami naukowymi, jednostkami kulturalnymi), przedsiębiorstwami i osobami, które są zainteresowane wspieraniem celów Fundacji.
Realizacja celów Fundacji finansowana jest z jej funduszu założycielskiego wniesionego przez Fundatorów oraz z uzyskanych środków finansowych, praw własności, udziałów, papierów wartościowych, nieruchomości oraz ruchomości nabytych w toku działalności Fundacji. Fundusz założycielski Fundacji utworzony został z wpłat pieniężnych Fundatorów, zadeklarowanych w oświadczeniu woli w sprawie utworzenia Fundacji.
Fundacja może uzyskiwać dochody pochodzące w szczególności z:
posiadanych udziałów, prawa własności i papierów wartościowych,
zysku z lokat w bankach i instytucjach kredytowych w kraju i za granicą.
Całość uzyskiwanych dochodów Zarząd Fundacji postanowił przeznaczać na prowadzenie działalności statutowej w obszarze realizacji celów statutowych Fundacji, co wynika również z postanowień § 14 Statutu Fundacji dotyczącego dochodów z majątku Fundacji oraz § 27 Statutu Fundacji dotyczącego dochodów z działalności gospodarczej Fundacji.
Zgodnie z postanowieniami § 26 Statutu, Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w kraju i za granicą dla uzyskania środków na realizację swoich celów statutowych, w rozmiarach służących realizacji tych celów. Statut określa, że przedmiotem działalności gospodarczej Fundacji może być w szczególności: działalność wydawnicza w zakresie oprogramowania, działalność usługowa w zakresie informacji, pozostała działalność komercyjna, pozaszkolne formy edukacji, działalność wspomagająca edukację, pozostała finansowa działalność usługowa i pozostała działalność usługowa, doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Z tego względu w Statucie Fundacji określona została kwota stanowiąca część funduszu założycielskiego Fundacji wpłaconego przez Fundatorów, przeznaczona na prowadzenie działalności gospodarczej.
Czy wkłady wniesione przez Fundatorów na fundusz założycielski Fundacji podlegają w całości wyłączeniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie przepisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Czy działalność statutowa prowadzona przez Fundację w zakresie realizacji określonych w jej Statucie celów związanych z ochroną, renowacją i rekonstrukcją zabytków, może stanowić podstawę do skorzystania ze zwolnienia dochodów Fundacji przeznaczonych na realizację tych celów, przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź w zakresie pytania pierwszego. Wniosek w części dotyczącej pytania drugiego zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.
Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z brzmieniem przepisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.
W ocenie Wnioskodawcy, skoro wpłaty otrzymane na utworzenie funduszu założycielskiego zostały wymienione wprost w przepisie art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako przychody wyłączone od opodatkowania podatkiem dochodowym osób prawnych, to regulacja ta dotyczy także Wnioskodawcy, na którego fundusz założycielski określony w Statucie Fundacji zostały wniesione przez Fundatorów wpłaty pieniężne, przewidziane w oświadczeniu o utworzeniu Fundacji. Nie ma przy tym znaczenia, że Wnioskodawca posiada status prawny fundacji, utworzonej zgodnie z przepisami ustawy o fundacjach, bowiem przepis art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera ograniczeń podmiotowych (za wyjątkiem tej jego części która dotyczy banków państwowych i ubezpieczycieli), które ograniczyłaby zakres jego zastosowania tylko do określonych rodzajów podatników. Przeciwnie, zdaniem Wnioskodawcy, wyłączenie od podatku przewidziane w tym przepisie odnosi się do określonych postaci funduszy własnych tworzonych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych, niezależnie od formy prawnej w jakiej prowadzą działalność. Bez znaczenia pozostaje również to, czy środki otrzymane przez Wnioskodawcę na utworzenie funduszu założycielskiego, poddawane są dalszej, wewnętrznej alokacji, np. w przypadku Fundacji, która może prowadzić działalność gospodarczą.
W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy, wkłady wniesione przez Fundatorów na fundusz założycielski Fundacji podlegają w całości wyłączeniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie przepisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca wskazuje, że stanowisko zgodne z powyższym wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w Katowicach w wyroku z 30 stycznia 1996 r. sygn. akt SA/Ka 2383/94, w którym stwierdził w szczególności, że: „przychody fundacji stanowiące jej fundusz założycielski nie stanowią przychodów dla celów podatkowych, a zatem nie wpływają na wysokość dochodu do opodatkowania”, co wywiedzione zostało właśnie na podstawie brzmienia przepisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Podobne stanowisko zajął Minister Finansów działając przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 18 lutego 2011 r. nr IPPB5/423-789/10-2/AS, w której stwierdzono w szczególności, że: „ art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu: " do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela" wyłącza z katalogu przychodów wymienione enumeratywnie kategorie. (...) Skoro majątek przekazany takiej fundacji stanowić będzie jego fundusz założycielski, to zdarzenie to będzie neutralne podatkowo w myśl art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z uwagi na powyższy zapis stwierdzić należy, że art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma ograniczenia podmiotowego, zatem znajduje zastosowanie w przedmiotowej sprawie.”
Pogląd powyższy powtórzony został przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 15 października 2013 r. nr IPPB5/423-574/13-2/AJ, w której za prawidłowe uznane zostało własne stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „przysporzenia składające się na fundusz założycielski fundacji (utworzenie lub powiększenie funduszu założycielskiego) - nie tworzą przychodu podatkowego po stronie fundacji, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 4 updop.”
Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, wkłady wniesione przez Fundatorów na fundusz założycielski Fundacji podlegają w całości wyłączeniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie przepisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że realizacja celów Fundacji finansowana jest z jej funduszu założycielskiego wniesionego przez Fundatorów oraz z uzyskanych środków finansowych, praw własności, udziałów, papierów wartościowych, nieruchomości oraz ruchomości nabytych w toku działalności Fundacji. Fundusz założycielski Fundacji utworzony został z wpłat pieniężnych Fundatorów, zadeklarowanych w oświadczeniu woli w sprawie utworzenia Fundacji.
Wskazać należy więc, że analiza treści art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie pozostawia wątpliwości, że celem ustawodawcy było wyłączenie z podstawy opodatkowania przychodów zwiększających fundusze pełniące rolę funduszy podstawowych (odzwierciedlających wartość majątku podatników).
Na fundusz założycielski fundacji (odzwierciedlający wartość jej majątku) mogą składać się pieniądze, papiery wartościowe, rzeczy ruchome i nieruchome oddane na własność fundacji (art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach – Dz. U. z 1991 r., Nr 46, poz. 203, z późn. zm.). Tak określony fundusz założycielski podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, w świetle którego wkłady wniesione przez Fundatorów na fundusz założycielski Fundacji podlegają w całości wyłączeniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie przepisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.
Końcowo zaznaczyć należy, że zgodnie z obowiązującymi przepisami organy administracji zobowiązane są do czuwania nad tym, by prowadzone przez nie postępowania, jak i wydane rozstrzygnięcia, były zgodne z obowiązującym porządkiem prawnym.
Istotnym jest fakt, iż na mocy art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 roku - Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) źródłami powszechnie obowiązującego prawa w Rzeczypospolitej Polskiej są: Konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe oraz rozporządzenia.
W ww. kontekście przywołany przez Wnioskodawcę wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego oddział zamiejscowy w Katowicach z dnia 30 stycznia 1996 r. sygn. akt SA/Ka 2383/94, choć stanowi istotny walor informacyjny, nie może stanowić gotowego rozstrzygnięcia w indywidualnej sprawie, ponieważ - jak wykazano powyżej - orzecznictwo sądowe nie stanowi źródła powszechnie obowiązującego prawa.
Podnieść należy również, iż przywołane we wniosku interpretacje, dotyczące przepisów prawa wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mogą być źródłem praw i obowiązków w innych sprawach. Z uwagi na powyższe, przywołane rozstrzygnięcia organów podatkowych nie są wiążące dla tut. Organu podatkowego. Każdą sprawę Organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie.
IBPBI/2/423-1137/14/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Fundacje > ITPB3/423-435a/14/PS

References: art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 17
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 87