Source: https://www.du.cz/33/pausalni-vydaje-evidence-dluhu-u-fyzickych-osob-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EgG4BPzqI4WIZsNyB0vJEPZZwRYsMFH_3w/?serp=1&version_year=2014&uri_view_type=18
Timestamp: 2018-07-16 13:58:16+00:00

Document:
Paušální výdaje, evidence závazků | Daně, účetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Paušální výdaje, evidence závazků
13.2.2013, Ing. Daniela Lampová; Ing. Jana Pilátová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Fyzické osoby, které mají příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti nebo příjmy z pronájmu, mohou využít možnosti uplatnění tzv. paušálních výdajů, to znamená, že nebudou snižovat zdanitelné příjmy o skutečně vynaložené prokázané výdaje, ale sníží tyto příjmy o hodnotu výdajů stanovených procentem z příjmů.
příjmů z podnikání, s výjimkou příjmů společníků veřejné obchodní společnosti nebo komplementářů komanditních společností z titulu podílu na zisku,
příjmů z jiné samostatné výdělečné činnosti,
příjmů ze zemědělské výroby v rámci tzv. ostatních příjmů,
příjmů z pronájmu majetku.
zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), zejména § 7 odst. 7, § 9 odst. 4, § 10 odst. 4, § 23 odst. 8
zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád (DŘ), a to § 97
Paušální výdaje u příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti
Na úvod je nutno zdůraznit, že paušální výdaje lze v zásadě uplatnit u všech druhů příjmů z podnikání, ale výjimky zde přece jenom jsou. Paušální výdaje nelze uplatnit u:
příjmů fyzické osoby, která je účastníkem sdružení osob bez právní subjektivity a účastníci si nerozdělují příjmy a výdaje rovným dílem (např. na účastníka A se převádí 60 % příjmů a 40 % výdajů a na účastníka B se převádí 40 % příjmů a 60 % výdajů dosažených ze společné činnosti ve sdružení),
příjmů autorů za příspěvky do novin, časopisů, rozhlasu nebo televize plynoucí ze zdrojů na území ČR, které jsou samostatným základem daně pro zdanění zvláštní sazbou daně (§ 36) za předpokladu, že jde o příjmy uvedené v § 7 odst. 2 písm. a) ZDP a úhrn těchto příjmů od téhož plátce nepřesáhne v kalendářním měsíci 7 000 Kč.
- záznamy o příjmech a
- evidenci pohledávek vzniklých v souvislosti s podnikatelskou nebo jinou samostatnou výdělečnou činností.
Druh příjmu fyzické osoby (dle ZDP) 2010
až 2012 Od
Příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního
hospodářství [§ 7 odst. 1 písm. a)] 80 % 80 %
Příjmy ze živností řemeslných [§ 7 odst. 1 písm. b)] 80 % 80 %
[§ 7 odst. 1 písm. b)] 60 % 60 %
[§ 7 odst. 1 písm. c)], od roku 2013 výdaje nejvýše do částky
800 000 Kč 40 % 40 %
Příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo
jiného duševního vlastnictví, autorských práv včetně práv
příbuzných právu autorskému, a to včetně příjmů z vydávání,
rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním
nákladem [§ 7 odst. 2 písm. a) s výjimkou příjmů podle § 7 odst. 6],
od roku 2013 výdaje nejvýše do částky 800 000 Kč 40 % 40 %
Příjmy z výkonu nezávislého povolání, které není živností
ani podnikáním podle zvláštních předpisů [§ 7 odst. 2 písm. b)],
Příjmy znalce, tlumočníka, zprostředkovatele kolektivních
sporů, zprostředkovatele kolektivních a hromadných smluv
podle autorského zákona, rozhodce za činnost podle
zvláštních právních předpisů [§ 7 odst. 2 písm. c)], od roku
2013 výdaje nejvýše do částky 800 000 Kč 40 % 40 %
Příjmy z činnosti insolvenčního správce, včetně příjmů
z činnosti předběžného insolvenčního správce, zástupce
insolvenčního správce, odděleného insolvenčního správce
a zvláštního insolvenčního správce, které nejsou živností ani
podnikáním [§ 7 odst. 2 písm. d)], od roku 2013 výdaje
nejvýše do částky 800 000 Kč 40 % 40 %
Příjmy z pronájmu [§ 7 odst. 2 písm. e) a § 9], od roku 2013
výdaje nejvýše do částky 600 000 Kč 30 % 30 %
Příjmy ze zemědělské výroby [§ 10 odst. 1 písm. a) a odst. 4] 80 % 80 %
Pro úplnost též dodejme, že není možné kombinovat u různých činností v rámci § 7 ZDP použití skutečných výdajů a výdajů paušálem. Při souběhu činností je nutno příjmy z každé činnosti evidovat odděleně, pokud u nich není stanovené procento výdajů shodné. Důvodem je nutnost použít stanovené procento výdajů podle jednotlivých druhů činnosti.
Podnikatel pan Hrubý měl v jednom zdaňovacím období příjmy ze zemědělské výroby a příjmy z autorských honorářů. Přestože u autorských honorářů by bylo výhodné aplikovat paušální výdaje ve výši 40 % z příjmů, nemůže je zohlednit, pokud ze zemědělské výroby uplatní skutečné výdaje. Podnikatel se musí rozhodnout, co je pro něho výhodnější celkově ze všech příjmů podle § 7, a při uplatňování výdajů postupovat jednotně. Buď může uplatnit paušální výdaje u zemědělské činnosti ve výši 80 % a u autorských honorářů ve výši 40 %, nebo použije druhou možnost uplatnění skutečných výdajů v prokázané výši na obě činnosti.
Paušální výdaje u příjmů z pronájmu
Paušální výdaje u příjmů z pronájmu podle § 9 ZDP lze uplatnit od roku 2005 ve výši 30 % z těchto příjmů, avšak od roku 2013 nejvýše do částky 600 000 Kč. Zde platí, obdobně jako u paušálních výdajů vztahujících se k příjmům podle § 7 ZDP, že paušální výdaje obsahují vše, tzn. i odpisy hmotného majetku (sociální a zdravotní pojištění zde nepřichází v úvahu, neboť se z tohoto druhu příjmů neplatí).
S účinností od roku 2001 byla do zákona o daních z příjmů doplněna povinnost vést záznamy o příjmech a evidenci pohledávek vzniklých v souvislosti s pronájmem.
Příjmy z pronájmu majetku zařazeného v obchodním majetku jsou od roku 2011 součástí příjmů podle § 7 ZDP a paušální výdaje jsou stanovené ve výši 30 % z dosažených příjmů, avšak od roku 2013 pouze do částky 600 000 Kč. Do konce roku 2010 bylo možné použít procento prakticky podle hlavní činnosti podnikatele, pokud tyto příjmy zdaňoval v § 7, a nikoliv v § 9 ZDP.
Paušální výdaje u příjmů ze zemědělské výroby
Pokud má fyzická osoba příjmy ze zemědělské výroby a nejedná se o zemědělského podnikatele, pak takovéto příjmy patří do tzv. ostatních příjmů podle § 10. U tohoto druhu příjmů lze uplatnit od roku 2005 paušální výdaje ve výši 80 % těchto příjmů.
Fyzická osoba, která má příjmy ze zemědělské výroby podle § 10 ZDP a která uplatňuje paušální výdaje, má vždy povinnost vést záznamy o příjmech.
Stejně jako u příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti a příjmů z pronájmu byla i u příjmů ze zemědělské výroby, která není provozována zemědělským podnikatelem (zákon č. 85/2004 Sb.), zavedena od roku 2001 povinnost vést vždy evidenci těchto příjmů.
příjmy (Kč) Výdaje
(Kč) Paušální
§ 7 příjmy ze živnosti
(nejedná se o živnost řemeslnou) 1 519 900 590 826 911 940
§ 10 příjmy ze zemědělské výroby
(pan Vonásek není registrován jako zemědělský podnikatel) 720 365 420 863 576 292
Vzhledem k tomu, že paušální výdaje k příjmům ze živnosti jsou vyšší než skutečně vynaložené výdaje, je pro pana Vonáska výhodnější použít i pro rok 201X výdaje ve výši paušálu, tj. 60 % z hodnoty příjmů. V hodnotě skutečně vynaložených výdajů vykázaných v tabulce není zaplacené zákonné pojistné (sociální i zdravotní, neboť od roku 2008 je sociální a zdravotní pojištění zařazeno mezi daňově neuznatelné výdaje). Při pohledu na dosažené ostatní příjmy podle § 10 je zřejmé, že i zde je pro pana Vonáska výhodnější použití paušálních výdajů.
Pokud poplatník uplatní výdaje paušální částkou, nelze za toto zdaňovací období uplatnit odpisy v prokázané výši, ani o tuto dobu prodloužit odpisování pro daňové účely. Po dobu uplatňování výdajů paušální částkou vede poplatník odpisy pouze evidenčně (má se za to, že odpisy jsou součástí paušálních výdajů).
Podnikatel pan Voves si pořídil užitkový automobil do obchodního majetku. Toto auto patří od roku 2008 do odpisové skupiny 2 podle přílohy k zákonu o daních z příjmů. Doba odpisování tedy činí 5 let. Jaký průběh by měly odpisy v případě, že v 2. roce by se pan Voves rozhodl přerušit odpisování? Za předpokladu, že ve 4. roce by uplatnil paušální výdaje, by průběh odpisování byl následující:
Vstupní cena (pořizovací cena) = 500 000 Kč
Způsob odpisování: rovnoměrný
Rok Poznámka Odpis (Kč) Zůstatková cena (Kč)
1. rok (500 000 x 11) /100 55 000 445 000
2. rok Přerušení odpisování xxx 445 000

References: § 7
 § 9
 § 10
 § 23
 § 97
 § 7
 § 7
 § 9
 § 7
 § 7
 § 9
 § 7
 § 7
 § 7
 § 9
 § 10
 § 10

§ 7

§ 10
 § 10