Source: https://rachunkowosc.com.pl/czy_zobowiazania_niesplacone_na_dzien_wykreslenia_z_krs_sa_przychodem_spolki
Timestamp: 2020-07-05 22:37:26+00:00

Document:
Nie. Updop nie zawiera legalnej definicji przychodu podatkowego. Wymienia jedynie listę przykładowych przysporzeń, które w myśl tej ustawy należy uznać za przychód podatkowy. O przysporzeniu można mówić nie tylko wtedy, gdy u podatnika następuje przyrost po stronie aktywów, ale także, gdy nastąpi trwałe zmniejszenie jego zobowiązań (pasywów).
Ten szczególny rodzaj przychodu podatkowego został uregulowany w art. 12 ust. 1 pkt 3a updop, zgodnie z którym przychodem jest w szczególności wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z FP.
Tak więc przychód podatkowy powstanie w każdym przypadku umorzenia lub przedawnienia zobowiązań podatnika, chyba że zachodzi wyjątek wskazany w art. 12 ust. 4 pkt 8 updop, czyli gdy umorzenie zobowiązań podatnika jest związane z:
Spółka nie będzie poddana ww. procesom restrukturyzacyjnym. Na moment jej wykreślenia z KRS zobowiązania nie będą przedawnione. Cywilnoprawny termin przedawnienia tych zobowiązań może upłynąć w przyszłości – już po wykreśleniu spółki z KRS – jednak w tym czasie nie będzie już ona istniała.
Rozważyć dodatkowo należy, czy w związku z zakończeniem bytu prawnego spółki dojdzie do umorzenia zobowiązań. Updop nie określa, co należy rozumieć pod pojęciem umorzenie zobowiązań, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3a. Należy więc sięgnąć do odpowiednich przepisów Kc.
Zgodnie z art. 498–508 Kc wierzytelność może zostać umorzona w drodze następujących czynności prawnych: potrącenia, odnowienia lub zwolnienia z długu. Jednak z uwagi na podatek dochodowy najistotniejsze jest to, czy w efekcie któregokolwiek z ww. sposobów umorzenia zobowiązań po stronie dłużnika powstanie przysporzenie, które mogłoby zostać zakwalifikowane jako przychód podatkowy.
Ew. przysporzenie majątkowe może powstać jedynie w razie nieefektywnego umorzenia zobowiązania, tj. gdy zobowiązanie dłużnika wygaśnie, mimo że ten nie spełni żadnego świadczenia na rzecz wierzyciela. Potrącenie i odnowienie zawsze prowadzi do efektywnego zaspokojenia wierzyciela – przy potrąceniu dochodzi bowiem do umorzenia wzajemnych wierzytelności (w wyniku potrącenia dłużnik traci wierzytelność przysługującą mu wobec wierzyciela), natomiast przy odnowieniu dłużnik nadal pozostaje zobowiązany wobec wierzyciela.
Z uwagi na powyższe jedyna instytucja prawa cywilnego, jaka może wiązać się z powstaniem przychodu podatkowego z tytułu umorzenia zobowiązań, to zwolnienie z długu uregulowane w art. 508 Kc. Zachodzi ono wtedy, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje, w wyniku czego jego zobowiązanie wygasa.
W opisanej sytuacji nie dojdzie do zwolnienia spółki z długu. Wykreślenie jej z KRS nie będzie w skutkach prawnych tożsame ze zwolnieniem z długu. Z art. 508 Kc wynika bowiem wyraźnie, że zwolnienie z długu dochodzi do skutku w wyniku umowy stron. Jeżeli więc którakolwiek ze stron, tj. dłużnik lub wierzyciel, nie wyrazi woli zwolnienia dłużnika z długu, to do umorzenia zobowiązania nie dojdzie.
W przypadku wykreślania spółek z KRS nie są składane żadne oświadczenia woli co do ich zobowiązań. Na skutek likwidacji spółki i wykreślenia jej z KRS nie dojdzie zatem do umorzenia jej zobowiązań w rozumieniu Kc. W konsekwencji po stronie spółki nie wystąpi przychód podatkowy z tytułu umorzonych zobowiązań, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3a updop.
Ponadto istotą zaliczenia danego świadczenia do przychodów podatkowych jest wystąpienie przysporzenia po stronie podatnika. Nie wystąpi ono po stronie spółki, bo z chwilą wykreślenia z KRS przestanie ona istnieć – niemożliwe jest przypisanie jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego nieistniejącemu podmiotowi.
Takie też stanowisko zajmują organy podatkowe (zob. interpretacje: dyrektora KIS z 14.07.2017, 0114-KDIP2-3.4010.124.2017.1.MC i 21.03.2017, 1462-IPPB3.4510.38.2017.1.PS, IS w Poznaniu z 8.07.2016, ILPB3/4510-1-216/16-2/PS oraz Bydgoszczy z 29.10.2015, ITPB4/4510-40/15/MT).

References: art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 498
 art. 508
 art. 508
 art. 12