Source: http://www.sii.cl/documentos/circulares/1997/circu28.htm
Timestamp: 2017-10-21 21:17:57+00:00

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Circular N°28 del 17 de Abril de 1997
CIRCULAR Nº 28, DEL 17 DE ABRIL DE 1997.
MATERIA :INSTRUCCIONES SOBRE CAMBIO DE SUJETO TOTAL DE DERECHO DEL IVA EN LAS VENTAS DE CHATARRA, DISPUESTO EN LA RESOLUCION No. EX. 4.182, DE 1996.
Se ha publicado en extracto en el Diario Oficial del 03 de Septiembre de 1996, la Resolución No. Ex. 4.182, de 30.08.96, mediante la cual esta Dirección Nacional ha dispuesto el cambio de sujeto total de derecho del IVA durante el período comprendido entre el día 01 de Septiembre de 1996 y el 31 de Agosto de 1997 inclusive, en las ventas de chatarra que realicen "vendedores", a los adquirentes, señalados en la mencionada Resolución.
Según lo dispone el dispositivo 1 de la Res. No. Ex. 4.182/96 cuando la misma se refiera a chatarra de cualquier naturaleza, se entenderán incluidos en ella y por lo tanto, sujetos a las disposiciones que para su comercialización se señalan, a todo residuo del cual se pueden obtener productos metálicos o que sea adecuado para uso directo en la fabricación de aleaciones y productos químicos, así como los subproductos que se obtengan de dichos procesos, tales como, aquellos originados en la transformación mecánica del metal obtenidos como desechos resultantes del maquinado, fundición, trabajo en frío o en caliente, que no vuelvan a ser procesados en la propia industria. También, el metal obtenido de productos metálicos o que contengan metal, que hayan sido desechados por daño, por obsolescencia o por término de su vida útil, como por ejemplo, partes y piezas de equipos mecánicos, metal proveniente de la demolición de edificios (cañerías, grifería, fittings, etc.), artículos domésticos, etc. Además, se considerará chatarra a los residuos y cenizas pirometalúrgicas tales como, batidoras de forja, aserrín, virutas, cenizas, derrames de fundición, sedimentos y polvos metalúrgicos.
Para efectos de esta resolución se considerará también chatarra a los lingotes metálicos con o sin especificación, fabricados a su vez con chatarra de cualquier naturaleza.
a) En todas las ventas de chatarra, cuando se trate de un adquirente que durante el año 1994 o 1995 hubiere comprado 200 millones de pesos o más en chatarra y tenga un capital propio inicial igual o superior a 80 millones de pesos directamente o a través de empresas vinculadas;
b) Cuando el adquirente en el transcurso del período comprendido entre el 01 de Enero de 1996 y el 31 de Agosto de 1997 complete compras en forma directa o por medio de empresas vinculadas por 200 millones de pesos o más de chatarra y tenga un capital propio inicial igual o superior a 80 millones de pesos;
c) Cuando el adquirente sea a su vez un vendedor que se hubiere excepcionado del cambio de sujeto, de conformidad a lo previsto en el No. 10 de la Resolución No. Ex. 4.182/96, y
d) En las compras de chatarra que efectúen las empresas que tengan como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada a un adquirente obligado a retener el tributo.
Las ventas de chatarra que se efectúen entre los adquirentes indicados anteriormente, no quedan afectas al cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado.
De acuerdo con lo dispuesto en el No. 2 de la parte dispositiva de la Resolución No. Ex. 4.182, de 1996, los contribuyentes en los cuales recae el cambio total de sujeto de derecho del IVA, son aquellas personas naturales y jurídicas, incluyendo a las comunidades y sociedades de hecho, que cumplan con los requisitos exigidos, en la resolución en comento y que efectúen compras de chatarra a "vendedores" del producto, tales como pequeñas fundiciones, comerciantes y otros tradentes, durante el período comprendido entre el día 01 de Septiembre de 1996 y el día 31 de Agosto de 1997.
3.1 Los contribuyentes adquirentes de chatarra que pasen a ser retenedores en virtud de cumplir con la condición de haber adquirido 200 millones de pesos o más en chatarra, y tengan un capital propio inicial igual o superior a 80 millones de pesos, deberán solicitar a la Unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda a su domicilio comercial, la certificación de su calidad de agente retenedor.
Para efectos de lograr la certificación los adquirentes deberán aportar al Servicio de Impuestos Internos los antecedentes que acrediten que cumplen con los requisitos exigidos. Cumplido este trámite, el Departamento de Fiscalización confeccionará un informe referente al cumplimiento de los requisitos y comportamiento tributario, el que servirá de base para dictar la Resolución que les otorga la calidad de agentes retenedores. Las Resoluciones que se dicten deberán ser publicadas, en extracto, en el Diario Oficial por cuenta y costa del peticionario dentro de los primeros quince días hábiles de ser dictadas dichas resoluciones de acuerdo a lo señalado en el dispositivo 11 de la resolución No. 4.182 de 1996, y entrarán en vigencia a contar del día 01 del mes siguiente al de su publicación, de acuerdo con lo dispuesto en la Circular No. 48 del 23 de Agosto de 1996. Los Directores Regionales deberán confeccionar y hacer entrega al interesado del extracto que deba publicarse.
El dispositivo 3 de la Resolución No. Ex. 4.182/96 indica que los compradores respecto de los cuales opera el cambio de sujeto dispuesto, deben emitir "facturas de compra" y recargar separadamente en ellas un 18% de IVA a retener, sobre la misma base, o monto neto de la operación, que deberán declarar y pagar como impuesto de retención.
El vendedor de chatarra en virtud de la resolución en comento, no tendrá obligación de emitir factura de venta por la operación. Es decir, la factura de compra que emita el adquirente es el único documento que respaldará la operación, tanto para el comprador como para el "vendedor de chatarra".
En la factura de compra que emita el adquirente deberá dejar constancia expresa que ha retenido el 18% del IVA sobre el total de la compra, como se muestra a continuación:
unidad de chat. de cobre 1ra
MAS: 18% IVA a retener
$ 94.046
El sujeto pasivo, vale decir, todo adquirente que cumpla con los requisitos exigidos, empresas vinculadas a ellos y otros adquirentes mencionados en el dispositivo No. 2 de la Resolución No. Ex. 4.182 de 1996, deberá declarar y pagar íntegramente el Impuesto al Valor Agregado retenido en las facturas de compra con tasa total de 18% por las adquisiciones de chatarra señaladas. Este tributo tendrá para el adquirente el carácter de impuesto de retención, sin que proceda imputación o deducción alguna, debiendo incluirse en el Formulario No. 29, Declaración y Pago Simultáneo Mensual, en el espacio o línea destinado a declarar "IVA total retenido a terceros, Art. 3, inciso 3", Código 39.
6.- RECUPERACION DEL CREDITO FISCAL POR LOS VENDEDORES DE CHATARRA.
6.1 Imputación de créditos fiscales.
De acuerdo al número 6 dispositivo de la Resolución No. Ex. 4.182, de 1996, los vendedores de chatarra a quienes se les retenga totalmente el IVA en virtud de esta resolución, tienen derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo a cualquier otro débito fiscal resultante de operaciones del DL 825 sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, sin perjuicio de los créditos fiscales que el contribuyente tenga derecho a recuperar de conformidad con el Artículo 27 bis del DL No. 825, de 1974.
6.2 Devolución por cada período tributario.
Si una vez efectuadas las imputaciones contempladas en el párrafo anterior subsisten créditos fiscales en el período tributario respectivo, el contribuyente podrá presentar una solicitud de devolución de tal remanente de crédito, el cual no podrá exceder en caso alguno del monto del débito fiscal retenido en dicho período por los adquirentes de chatarra obligados a retener el IVA.
DEBITO CHATARRA no hay no hay no hay no hay
OTROS DEBITOS 150.000 no hay no hay 100.000
REMANENTE ANTERIOR ( 40.000) ( 40.000) ( 40.000) ( 40.000)
CREDITOS ( 60.000) ( 20.000) (300.000) (300.000)
IMPUESTO A PAGAR $ 50.000 - o - - o - - o -
REMANENTE - o - ( 60.000) (340.000) (240.000)
IMPUESTO RETENIDO $ 200.000 $ 200.000 $ 200.000 $ 200.000
Según "facturas de compra".
MONTO DEVOLUCION - o - 60.000 200.000 200.000
NOTA CASO 2: El remanente de crédito fiscal sin imputar asciende a $ 60.000, en consecuencia la devolución corresponde por dicho valor.
NOTA CASO 3: El remanente de crédito fiscal sin imputar es de $ 340.000, sin embargo, el impuesto retenido por el adquirente de chatarra fue de $ 200.000, entonces la devolución corresponde hasta el máximo de $ 200.000 que es el total de IVA retenido en el período tributario.
NOTA CASO 4: El vendedor de chatarra, además, tiene débito fiscal por ventas no afectadas con el cambio de sujeto. Efectuadas las imputaciones al débito fiscal de $ 100.000, resulta un remanente de $ 240.000, en consecuencia el monto máximo de devolución es $ 200.000.
6.3 Requisitos de la solicitud de devolución .
b) Nombre o razón social, domicilio y RUT.
"Para los efectos del Artículo 3 del DL No. 825, de 1974, el suscrito se hace responsable de la veracidad de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia que no ha hecho uso, ni lo hará, del crédito fiscal equivalente a los impuestos cuya recuperación solicita, contra cualquier débito fiscal pasado, presente o futuro, como asimismo, que no obtendrá su reembolso según el procedimiento del Artículo 36 del referido cuerpo legal, en el caso de efectuarse exportaciones".
El vendedor de chatarra que desee obtener la devolución de los remanentes y/o créditos fiscales del Impuesto al Valor Agregado deberá presentar la solicitud de devolución a que se refiere el No. 7 de la Resolución No. Ex. 4.182, de 1996, en la Tesorería Provincial de su domicilio, acompañando el original del Formulario 29 "Declaración y Pago Simultáneo Mensual", del período tributario por el cual solicita la devolución.
6.5 Plazo de presentación de la solicitud.
6.6 Deducción del monto solicitado.
6.7 Plazo para devolver los créditos fiscales.
6.8 Informe de devolución crédito fiscal IVA.
La Dirección Regional que verifique los antecedentes contenidos en la solicitud de devolución deberá emitir el Formulario No. 3.229 "Informe Devolución Crédito Fiscal IVA" y remitirlo a la Tesorería Provincial respectiva, a más tardar el vigésimo día de presentada la solicitud, para que la devolución se efectúe dentro de plazo. Este informe constituye el instrumento válido para que el Servicio de Tesorerías devuelva la cantidad que corresponda, según se dispone en el número 6 de la Resolución No. Ex. 4.182 de 1996.
Si durante la verificación de los antecedentes que dan origen al crédito fiscal se establecen créditos en exceso o que no reúnan los requisitos del Artículo 23 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, éstos deberán deducirse del crédito fiscal del período, y a partir del remanente si lo hubiera, deberá recalcularse el monto de la devolución.
7.- REGISTROS OBLIGATORIOS QUE DEBERAN LLEVARSE EN LAS OPERACIONES DE
DEPOSITO Y/O MAQUILA DE CHATARRA.
En el No. 8 dispositivo de la Res. No. Ex. 4.182/96, se establecen las obligaciones para los contribuyentes mencionados en el dispositivo No. 2, que realicen tareas de depósito y/o maquila de chatarra.
En su letra a) dispone llevar un registro de las entradas y salidas de chatarra del establecimiento, y en el caso de maquila, la cantidad de productos obtenidos, en un Libro Auxiliar llamado "Control de depósito y maquila". Este Libro deberá ser autorizado y timbrado por el Servicio de Impuestos Internos, en el que dichos contribuyentes deberán dejar constancia de:
- No. de RUT de quien envía la chatarra a depósito y/o maquila
Las Guías de Despacho que amparan el traslado de chatarra en depósito y/o maquila deberán archivarse cronológicamente, como lo indica la letra b) del dispositivo 8 de la Resolución comentada.
La letra c) del dispositivo No. 8 de la Res. No. Ex. 4.182/96 dispone, que por la salida desde el establecimiento, de la chatarra o bien del producto final, en su caso, depositada o en maquila, los contribuyentes deberán emitir una Guía de Despacho, indicando en ella el nombre, Rut y domicilio del cliente más el valor del servicio, detalle y cantidad de las mercaderías, la que sustentará el cobro del servicio y traslado de los productos al domicilio del cliente.
8.- EXCEPCION DEL REGIMEN DE CAMBIO DE SUJETO CONFORME A LA FACULTAD
DELEGADA A LOS DIRECTORES REGIONALES.
El No. 10 dispositivo de la Resolución No. Ex. 4.182, de 1996, otorga facultades a los Directores Regionales para excepcionar del régimen de cambio de sujeto del IVA, a los contribuyentes vendedores de chatarra afectados por la retención, que soliciten volver al régimen normal de este impuesto, previa revisión de sus antecedentes tributarios.
Las circunstancias que deben concurrir para los efectos de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto dispuesto en la Resolución No. Ex. 4.182/96 son las que se indican en los números siguientes.
9.- TRATAMIENTO DE LAS SOLICITUDES DE EXCEPCION DEL CAMBIO DE SUJETO
El interesado deberá presentar la solicitud en la Unidad de la Dirección Regional de su domicilio, utilizando el Formulario 2.117, acompañando los siguientes antecedentes:
10.- PUBLICACION DE LA RESOLUCION QUE ACOGE LA SOLICITUD
La resolución del Director Regional que disponga la excepción del régimen de cambio de sujeto de derecho del IVA, deberá ser publicada, en extracto, en el Diario Oficial, por cuenta del peticionario dentro de los primeros quince días hábiles de ser dictadas dichas resoluciones, y entrará en vigencia a contar del día 01 del mes siguiente al de su publicación, de acuerdo con lo dispuesto en la Circular No. 48 del 23 de Agosto de 1996, afectando a las operaciones gravadas, cuyas entregas de chatarra, reales o simbólicas, se efectúen desde esa fecha. El extracto será confeccionado por el Director Regional, entregándosele al interesado para su publicación en el Diario Oficial.
Las facturas de ventas, que emitan los vendedores de chatarra a todo adquirente que cumpla con los requisitos exigidos por la resolución en comento, y a los demás contribuyentes obligados a efectuar la retención que dispone la Resolución No. Ex. 4.182 de 1996, excepcionados del régimen de cambio de sujeto del IVA, en virtud de resolución dictada por la Dirección Regional respectiva, deberán señalar expresamente esta liberación, mediante la siguiente frase consignada en dichas facturas:
"VENTA DE CHATARRA SIN RETENCION DE IVA"
"Res. No. .......... de fecha ........... de la Dirección Regional ............, publicada en extracto en el Diario Oficial de fecha .................".
A su vez todo adquirente que cumpla con los requisitos exigidos en la mencionada resolución, y demás contribuyentes afectados, deberán verificar que la resolución invocada por el vendedor de chatarra, para excepcionarse de la retención del IVA, se encuentra publicada en extracto en el Diario Oficial.
11.- CERTIFICACION DE LA CALIDAD DE AGENTE RETENEDOR CONFORME A LA FACULTAD
DELEGADA A LOS DIRECTORES REGIONALES
Los adquirentes de chatarra que pasen a ser retenedores en virtud de cumplir con las condiciones señaladas en el dispositivo 2, deberán solicitar a la Unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda a su domicilio comercial, les certifique su calidad de agente retenedor.
El Director Regional sobre la base del informe que emita el Departamento de Fiscalización respectivo, referente a comportamiento tributario y cumplimiento de los requisitos exigidos por la presente resolución, dictará una resolución en la cual les certificará su calidad de agente retenedor, dejando constancia del cumplimiento integral de los requisitos exigidos. Las resoluciones que se dicten deberán ser publicadas, en extracto, en el Diario Oficial por cuenta y costa del peticionario dentro de los primeros quince días hábiles de ser dictadas dichas resoluciones, y entrarán en vigencia a contar del día 01 del mes siguiente al de su publicación. Los Directores Regionales deberán confeccionar y hacer entrega al interesado del extracto que deba publicarse.
Los contribuyentes que a la fecha de publicación de la resolución cumplan los requisitos exigidos para ser agente retenedor deberán presentar por escrito la solicitud de agente retenedor dentro del plazo de treinta días a contar de la fecha de publicación de esta resolución en el Diario Oficial. Los contribuyentes que cumplan los requisitos durante la vigencia de la presente resolución deberán presentar la solicitud dentro del mes siguiente de cumplidos los requisitos.
El escrito deberá presentarse en triplicado en el que se indicará el nombre o razón social, Rut, dirección, líneas de producción, capital propio inicial, monto de compras totales y compras de chatarra según período y nombre y Rut del representante legal.
Aquellos contribuyentes que comuniquen al Servicio de Impuestos Internos ser agentes retenedores sin cumplir los requisitos para ello, como los que cumpliéndolo no lo hagan, serán sancionados de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 109 del Código Tributario.
12.- RENOVACION Y REVOCACION DE RESOLUCIONES
Todas aquellas resoluciones que otorgan la calidad de agentes retenedores o excepcionan del cambio de sujeto del IVA, a los contribuyentes que así lo solicitaron, según las normas para ello establecidas en la Resolución No. Ex. 3.887, de 04 de Agosto de 1995 y en la Circular No. 43 de Octubre del mismo año, se entenderán prorrogadas durante, el período de vigencia de la Resolución No. Ex. 4.182 de 1996, por lo cual no se les exigirá a estos contribuyentes la presentación de una nueva solicitud.
Los dispositivos 11, inciso sexto y 12, de la Resolución No. Ex. 4.182/96, otorgan al Director Regional la facultad de dejar sin efecto, en cualquier tiempo, las resoluciones excepcionan del cambio de sujeto y las que certifican la calidad de agente retenedor, si estima que el contribuyente beneficiado ha dejado de cumplir las condiciones en cuya virtud le fuera concedida la autorización.
La resolución revocatoria que se dicte en estos casos, deberá publicarse, en extracto, en el Diario Oficial, con cargo al Servicio, y regirá a partir de la fecha de dicha publicación.
Las resoluciones que dicten los Directores Regionales, conforme a los dispositivos 10 y 12 de la Resolución No. Ex. 4.182/96, por emanar de actos efectuados en virtud de facultades delegadas, deberán dejar constancia en los Vistos que ellas se dictan haciendo uso de las facultades delegadas en los números referidos.
14.- CONTRIBUYENTES QUE DEJEN DE ESTAR SUJETOS A LA RES 4.182/96.
Según señala el dispositivo 11 inciso sexto de la Res. No. Ex. 4.182/96, los contribuyentes que dejen de ser retenedores sujetos a las obligaciones de la citada resolución, podrán solicitar al Director Regional que les corresponda les ponga término como tales, a fin de evitar seguir haciendo presentaciones sin movimiento al Servicio.
El término de la calidad de retenedor, procederá una vez que la Dirección Regional verifique los antecedentes que el solicitante acredite como meritorios de tal petición, comunicando tal hecho dentro del mes siguiente a la Oficina de Fiscalización de Sectorial.
15.- INFORME MENSUAL EN FORM. 3.248 QUE DEBEN PRESENTAR LOS CONTRIBUYENTES
OBLIGADOS A RETENER EL IVA.
Los compradores de chatarra obligados a retener el impuesto, deberán presentar dentro de los primeros quince días de cada mes en la Unidad del Servicio que corresponda a su domicilio, el Formulario 3.248 "Informe Mensual de adquirentes de chatarra", en un original y una copia, que proporcionará el Servicio a través de cada Unidad.
a) El mencionado Formulario 3.248 deberá contener el monto del Impuesto al Valor Agregado retenido, el movimiento total en kilógramos de la existencia inicial, las entradas y las salidas del mes anterior. Al reverso del Formulario 3.248, en la sección 2A) deben incluirse los antecedentes de los vendedores a quienes se les haya comprado chatarra y que tengan la calidad de agentes retenedores. En la sección 2B) deben incluirse los antecedentes de los clientes que entreguen en depósito, maquila u otro, en el mes una cantidad superior a 150 kilos de producto. En la sección 2C), deben quedar registradas las identificaciones de los vendedores de chatarra, con quienes se hubiese operado en el mes, a los cuales se les retuvo en virtud de esta resolución No. Ex. 4.182/96, el Impuesto al Valor Agregado.
El Formulario citado debe ser presentado aún cuando no se registre movimiento de chatarra en el período.
b) Las Direcciones Regionales remitirán a la Subdirección de Fiscalización, Oficina de Fiscalización Sectorial, el original del Informe Formulario No. 3.248, junto al escrito señalado en la letra anterior, dentro del mes respectivo.
16.- SANCIONES.
El incumplimiento de las obligaciones sobre emisión de facturas de compras y guías de despacho en la forma y oportunidades señalados en los dispositivos No. 3 y 8 letra c); la no apertura del libro auxiliar de control de depósito y maquila, como del archivo de guías de despacho dispuestos en el dispositivo No. 8, letras a) y b); el no indicar en las facturas los datos de las resoluciones de excepción o retención, según lo establece el dispositivo No. 10; la no entrega oportuna del informe solicitado en el Formulario No. 3.248, exigido en el dispositivo No. 13, hará incurrir en infracciones al contribuyente, las que serán sancionadas de conformidad a lo previsto en los artículos 97 y 109, según corresponda, del Código Tributario.
17.- VIGENCIA DE LA RESOLUCION No. EX. 4.182, DE 1996 (DO DEL 03.09.96).
El régimen de cambio de sujeto total del IVA, en las ventas de chatarra efectuadas por vendedores a todo adquirente que cumpla con los requisitos exigidos por la resolución No. Ex. 4.182, y demás contribuyentes afectados, rige exclusivamente en el período comprendido entre el 01 de Septiembre de 1996 y el 31 de Agosto de 1997, según lo dispone la resolución materia de esta Circular.

References: Resolución 
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 Resolución 
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 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 27
 Artículo 3
 Artículo 36
 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 23
 Resolución 
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 Artículo 109
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