Source: https://interpretacje-podatkowe.org/jednostka-budzetowa/ilpp2-443-1080-14-2-mn
Timestamp: 2017-10-20 14:24:01+00:00

Document:
Powiat i jego jednostki budżetowa jako odrębni podatnicy podatku VAT.
ILPP2/443-1080/14-2/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 17 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania jednostki budżetowej za odrębnego od powiatu podatnika podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 29 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania jednostki budżetowej za odrębnego od powiatu podatnika podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca, będący jednostką budżetową Powiatu, zwraca się z wnioskiem o interpretację art. 15 ustawy o VAT, statuującego definicję podatnika podatku VAT.
Głównym przedmiotem działalności Jednostki jest działalność oświatowa, zgodnie z ustawą o VAT – zwolniona od opodatkowania, jednakże osiąga ona, także w niewielkim zakresie, przychody z wynajmu pomieszczeń. Szkoła zarządza pomieszczeniami we własnym imieniu i na własny rachunek. Starostwo Powiatowe w drodze uchwały Rady Powiatu ustaliło wysokość i zasady pobierania opłat za korzystanie z pomieszczeń, sali gimnastycznej i jej pomieszczeń towarzyszących. Opłaty za wynajem dokumentowane są wystawianymi przez Szkołę rachunkami, na których jako wynajmujący wskazywana jest Szkoła. Opłaty te pobierane przez Szkołę stanowią dochód budżetu Powiatu. Szkoła jako jednostka budżetowa zobowiązana jest do odprowadzenia na rachunek budżetu Powiatu zrealizowanych dochodów.
W chwili obecnej Wnioskodawca, jako jednostka budżetowa, nie uzyskuje sprzedaży opodatkowanej powyżej 150.000 zł, co powoduje, że nie jest zobligowany do zarejestrowania się do podatku VAT jako podatnik VAT czynny, zaprowadzenia rejestru zakupów i sprzedaży, wystawiania faktur z VAT należnym od czynności, które potencjalnie mogłyby być opodatkowane VAT (umowy cywilnoprawne).
W związku z uchwałą NSA z 24 czerwca 2013 r. sygn. akt I FPS 1/13, Wnioskodawca, będący jednostką budżetową Powiatu, zwraca się z wnioskiem o interpretację art. 15 ustawy o VAT, statuującego definicję podatnika VAT: czy jednostka budżetowa – Wnioskodawca jest w świetle przepisów prawa podatkowego odrębnym od Powiatu podatnikiem podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, jako jednostka budżetowa może być samodzielnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Potwierdzeniem powyższego jest treść § 13 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.), który stanowi, że zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy: (1) jednostkami budżetowymi, (2) samorządowymi zakładami budżetowymi, (3) jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi – z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.
Z powyższego wynika zatem, że zakłady budżetowe, jak również jednostki budżetowe niemające osobowości prawnej są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi, które po przekroczeniu określonego progu obrotu dla celów podatku VAT powinny zarejestrować się jako (odrębni) podatnicy VAT.
Stosownie do treści art. 113 ust. 1 ustawy – zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Z powyższego wynika zatem, że jednostki budżetowe niemające osobowości prawnej są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi, które po przekroczeniu określonego progu obrotu dla celów podatku VAT powinny zarejestrować się jako (odrębni) podatnicy VAT.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy – podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy – zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Z przytoczonego przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Należy zaznaczyć, że Powiat, zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 595, z późn. zm.), posiada osobowość prawną i wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym – powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.
Według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym – w celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami.
Powiat jest samorządową osobą prawną, która nie ma własnych struktur organizacyjnych, natomiast nałożone na niego zadania, w oparciu o art. 33 ustawy o samorządzie powiatowym, wykonuje przy pomocy starostwa powiatowego oraz jednostek organizacyjnych powiatu, w tym powiatowego urzędu pracy. Zdolność prawną, jak i zdolność do wykonywania czynności prawnych ma jednostka samorządu terytorialnego – powiat, nie zaś starostwo powiatowe. Starostwo powiatowe jest jedynie aparatem pomocniczym powiatu.
Podkreślić przy tym należy, że inne niż urzędy gmin (powiatów) i urzędy marszałkowskie, powiatowe jednostki organizacyjne, działające w formie np.: samorządowych zakładów budżetowych i jednostek budżetowych, o ile oczywiście spełniają kryteria dotyczące statusu podatnika VAT przewidziane w powołanym wyżej art. 15 ustawy, powinny dla celów rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług rejestrować się jako odrębne podmioty tego podatku i posiadać odrębne dla potrzeb VAT oznaczenie (numery) NIP.
Z powyższych regulacji wynika więc, że jednostki budżetowe powiatu są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które po przekroczeniu określonego progu obrotu dla celów podatku VAT powinny zarejestrować się jako (odrębni) podatnicy VAT.
Jednym z kryteriów jest przede wszystkim ustalenie, czy dana jednostka ponosi ryzyko gospodarcze, czy też to ryzyko ponosi jednostka nadrzędna (por. pkt 35 wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-210/04). Kolejnym kryterium, według TSUE, decydującym o ustaleniu samodzielności, jest odpowiedzialność za szkody poniesione wobec osób trzecich (por. wyrok w sprawie C-202/90 pkt 15). Zatem:
W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz opisu sprawy należy zaznaczyć, że Powiat i Wnioskodawca wykonują czynności w swoim własnym imieniu (każdy). Zatem Wnioskodawca nie dokonuje czynności w imieniu i na rzecz Powiatu. Wnioskodawca, jako jednostka wyodrębniona organizacyjnie, powołana przez Powiat, niemająca osobowości prawnej prowadzi działalność gospodarczą w sposób samodzielny wykonując czynności we własnym imieniu. Wnioskodawca dla celów podatku VAT powinien uzyskać odrębny od Powiatu numer NIP, a po przekroczeniu limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia od podatku ma obowiązek zarejestrować się jako podatnik VAT. Oznacza to, że Powiat i Wnioskodawcę należy uznać za odrębnych podatników podatku VAT. W konsekwencji, Wnioskodawca w zakresie powierzonej mu działalności, działa jako odrębny od Powiatu podatnik.
Należy zaznaczyć, że z uwagi na obowiązujące przepisy prawa, orzecznictwo sądowo -administracyjne, jak również stosowaną praktykę, brak jest podstaw do zmiany podejścia co do wzajemnych stosunków między gminą (powiatem) a jednostkami organizacyjnymi. Stanu tego nie zmienia również podjęta 24 czerwca 2013 r. uchwała NSA, sygn. I FPS 1/13.
Powołana uchwała wskazuje, że: „W świetle art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług gminne jednostki budżetowe nie są podatnikami podatku od towarów i usług”. Jednakże przedmiotowa uchwała nie odnosi się do kwestii dokonywania sposobu zmian podejścia do dotychczasowej praktyki, tj. traktowania gminy (powiatu) i jej jednostek budżetowych jako odrębnych podatników podatku VAT. Nie wskazuje ona również w jaki sposób mają postępować gminy (powiatu) i ich jednostki co do wzajemnych relacji i rozliczeń za okres, kiedy uważały się za odrębnych podatników, co również znajdowało uznanie w prawomocnych wyrokach sądów administracyjnych, jak i momentu ewentualnego rozpoczęcia traktowania gminy (powiatu) i jej jednostek budżetowych jako jednego podatnika.
Należy również wskazać, że powyższa uchwała nie rozstrzyga wątpliwości w sprawie, której dotyczyła, bowiem 10 grudnia 2013 r. Naczelny Sąd Administracyjny postanowieniem sygn. I FSK 311/12 skierował do Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pytanie prejudycjalne dotyczące jednostek budżetowych gminy.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz okoliczności sprawy należy stwierdzić, że dla celów rozliczeń VAT Powiat i Wnioskodawca powinni być traktowani jako odrębni podatnicy podatku VAT.
Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska w sprawie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Jednostka budżetowa > ILPP2/443-1080/14-2/MN

References: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 113
 art. 7
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 96
 art. 15
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 15
 art. 2
 art. 4
 art. 6
 art. 33
 art. 15
 art. 15
 FSK 
 art. 14