Source: https://interpretacje-podatkowe.org/roboty-budowlano-montazowe/ibpp1-443-876-09-al
Timestamp: 2019-01-20 13:13:26+00:00

Document:
IBPP1/443-876/09/AL | Interpretacja indywidualna
♦ › Roboty budowlano-montażowe › IBPP1/443-876/09/AL
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 26 października 2009 r.
Jaka stawka podatku od towarów i usług obowiązuje dla budynku hospicjum oraz infrastruktury towarzyszącej tj. kanalizacji sanitarnej i deszczowej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2009r. (data wpływu 26 sierpnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 września 2009r. (data wpływu 2 października 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług obowiązującej dla I etapu budowy: budynku hospicjum oraz infrastruktury towarzyszącej tj. kanalizacji sanitarnej i deszczowej – jest prawidłowe.
W dniu 26 sierpnia 2009r. wpłynął do tutejszego organu wniosek z dnia 25 sierpnia 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług obowiązującej dla I etapu budowy: budynku hospicjum oraz infrastruktury towarzyszącej tj. kanalizacji sanitarnej i deszczowej.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 29 września 2009r. (data wpływu 2 października 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-876/09/AL z dnia 22 września 2009r.
Przedmiotem zamierzenia inwestycyjnego jest budowa budynku ochrony zdrowia - domu hospicyjnego, który będzie pełnił funkcje związane ze sprawowaniem całodobowej opieki medycznej, psychologicznej, duchowej i społecznej nad chorymi znajdującymi się w terminalnej fazie choroby, nad ludźmi starszymi i niepełnosprawnymi. Poza budynkiem podstawowym, przedmiotem zamówienia jest infrastruktura towarzysząca tj. zagospodarowanie terenu wokół budynku, miejsca parkingowe, chodniki, ukształtowanie terenu z zielenią niską i wysoką oraz wykonanie sieci elektrycznej, kanalizacyjnej, sanitarnej oraz deszczowej, przyłączającej budynek do mediów miejskich. Obiektowi głównemu towarzyszyć będą trzy obiekty zlokalizowane odrębnie na działce tj. kontener z agregatem prądotwórczym, pomieszczenie gospodarcze oraz śmietnik.
długość budynku: 49,15 m,
szerokość budynku 41,05 m,
wysokość budynku: 4,5 m i 8,31 m,
powierzchnia zabudowy: 1.888 m2,
powierzchnia użytkowa 2.422,88 m2,
kubatura: 10.801,00 m3,
powierzchnia działek: 1,0434ha.
Wnioskodawca w dniu 17 lipca 2009r. (nr ogłoszenia 242618-2009) ogłosił przetarg na budowę etapu I (zgodnie z posiadanymi środkami finansowymi) tj. części budynku hospicjum oraz infrastruktury tj. kanalizacji sanitarnej i deszczowej.
Po wpłynięciu ofert okazało się, że oferenci zastosowali stawki VAT w wysokości 7% i 22% lub też tylko 7% lub tylko 22%.
W uzupełnieniu do wniosku z dnia 29 września 2009r. Wnioskodawca wskazał ponadto, iż symbolami PKWiU dla czynności będących przedmiotem wniosku, określonych zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), którą dla celów podatku od towarów i usług stosuje się do dnia 31 grudnia 2009r. są:
kod 45.21.15-00.40 – roboty ogólnobudowlane związane z budową budynków ochrony zdrowia i opieki społecznej,
kod 45.33.20 – roboty związane z montażem instalacji wodno-kanalizacyjnych.
Symbolem PKOB budynku hospicjum, który będzie budowany, określonego zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. W sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych PKOB (DZ. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) - to klasa ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
Podstawowym celem, dla jakiego przybywają nieuleczalnie chorzy do hospicjum, jest ich zakwaterowanie i stały pobyt aż do kresu życia, gdzie dodatkowym świadczeniem będzie opieka lekarska, pielęgniarska, psychologiczna, duchowa, poprawiająca jakość życia, poprzez uśmierzenie bólu i łagodzenie cierpienia osobom umierającym.
Budowa kanalizacji sanitarnej i deszczowej będzie obejmowała zarówno część znajdującą się w budynku hospicjum jak i część znajdującą się poza jego bryłą konstrukcyjną.
Budynek hospicjum będzie domem gościnnym dla chorych u kresu życia, gdzie na stałe zamieszkają w celu poprawy jakości ich życia w terminalnej fazie choroby nowotworowej.
Budowa budynku hospicjum oraz infrastruktury towarzyszącej będzie podzielona na etapy (zgodnie z posiadanymi środkami finansowymi). Na każdy z etapów będzie zawarta odrębna umowa. I etap obejmuje część budynku hospicjum oraz część infrastruktury towarzyszącej, tj. kanalizacji sanitarnej i deszczowej.
Jakie stawki VAT należy zastosować dla budowy budynku hospicjum wraz z infrastrukturą towarzyszącą...
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 29 września 2009r.) dla budowy budynku należy zastosować stawkę 7% VAT, natomiast dla infrastruktury towarzyszącej poza budynkiem stawkę VAT 22%.
Stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0%. Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Jak stanowi art. 41 ust. 12 cyt. ustawy o VAT stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się również do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
W myśl art. 41 ust. 12a i 12b cyt. ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego powyżej nie zalicza się:
Ponadto, zgodnie z § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:
Z treści art. 2 pkt 12 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w dniu 17 lipca 2009r. ogłosił przetarg na I etap budowy budynku hospicjum oraz infrastruktury tj. kanalizacji sanitarnej i deszczowej.
Wnioskodawca wskazał, iż symbolami PKWiU dla czynności będących przedmiotem wniosku, określonych zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), którą dla celów podatku od towarów i usług stosuje się do dnia 31 grudnia 2009r. są:
Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż budynek hospicjum będzie domem gościnnym dla chorych u kresu życia, gdzie na stałe zamieszkają w celu poprawy jakości ich życia w terminalnej fazie choroby nowotworowej.
Podstawowym celem, dla jakiego przybywać będą nieuleczalnie chorzy do hospicjum, będzie ich zakwaterowanie i stały pobyt aż do kresu życia, gdzie dodatkowym świadczeniem będzie opieka lekarska, pielęgniarska, psychologiczna, duchowa, poprawiająca jakość życia, poprzez uśmierzenie bólu i łagodzenie cierpienia osobom umierającym.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991r. o zakładach opieki zdrowotnej (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89 ze zm.) zakładem opieki zdrowotnej jest:
szpital, zakład opiekuńczo-leczniczy, zakład pielęgnacyjno-opiekuńczy, sanatorium, prewentorium, hospicjum stacjonarne, inny niewymieniony z nazwy zakład przeznaczony dla osób, których stan zdrowia wymaga udzielenia całodobowych lub całodziennych świadczeń zdrowotnych w odpowiednio urządzonym, stałym pomieszczeniu;
przychodnia, ośrodek zdrowia, poradnia, ambulatorium;
medyczne laboratorium diagnostyczne;
pracownia protetyki stomatologicznej i ortodoncji;
zakład rehabilitacji leczniczej;
stacja sanitarno-epidemiologiczna;
wojskowy ośrodek medycyny prewencyjnej;
jednostka organizacyjna publicznej służby krwi;
inny zakład spełniający warunki określone w ustawie.
Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.
Zgodnie z cytowanym wyżej rozporządzeniem, do klasy 1264 zalicza się budynki szpitali i zakładów opieki medycznej. Klasa ta obejmuje:
Klasa nie obejmuje domów opieki społecznej (bez opieki medycznej) dla ludzi starszych lub niepełnosprawnych, itp. (PKOB 1130).
Należy zauważyć, że wymienione wyżej „budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.” stanowią odrębną od „sanatoriów” czy „szpitali” grupę budynków.
Stawkę podatku VAT w wysokości 7%, zgodnie z ww. przepisami, ustawodawca przewidział wyłącznie dla instytucji, których podstawową działalnością jest zakwaterowanie osób, którym dodatkowo zagwarantowana jest opieka medyczna.
Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego I etap budowy budynku hospicjum został sklasyfikowany przez Wnioskodawcę według PKWiU pod symbolem 45.21.15-00.40, natomiast dotyczący budowy kanalizacji sanitarnej i deszczowej według PKWiU pod symbolem 45.33.20. Sam budynek został sklasyfikowany przez Wnioskodawcę według PKOB 1264.
W rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), którą dla celów podatku od towarów i usług stosuje się do dnia 31 grudnia 2009r. pod symbolem:
PKWiU 45.21.15-00.40 sklasyfikowane są roboty ogólnobudowlane związane z budową budynków ochrony zdrowia i opieki społecznej,
PKWiU 45.33.20 sklasyfikowane są roboty związane z montażem instalacji wodno-kanalizacyjnych.
Natomiast zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych PKOB (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) klasa ex 1264 obejmuje wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
Budynek hospicjum nie jest zatem przychodnią, szpitalem ani sanatorium.
Jak wskazał Wnioskodawca hospicjum będzie domem gościnnym dla chorych u kresu życia, gdzie na stałe zamieszkają w celu poprawy jakości ich życia w terminalnej fazie choroby nowotworowej.
Podstawowym celem, dla jakiego przybywać będą nieuleczalnie chorzy do hospicjum, będzie ich zakwaterowanie i stały pobyt aż do kresu życia, gdzie dodatkowym świadczeniem będzie opieka lekarska, pielęgniarska, psychologiczna, duchowa, poprawiająca jakość życia, poprzez uśmierzenie bólu i łagodzenie cierpienia osobom umierającym. W świetle powyższego roboty ogólnobudowlane związane z budową hospicjum, (będącego obiektem stałego zamieszkania sklasyfikowanego według PKOB do klasy ex 1264), sklasyfikowane według PKWiU 45.21.15-00.40 będą podlegały opodatkowaniu 7% stawką podatku od towarów i usług.
Również preferencyjną 7% stawka podatku VAT będą opodatkowane roboty związane z budową kanalizacji sanitarnej i deszczowej sklasyfikowane wg PKWiU 45.33.20 wykonywane w granicach bryły budynku hospicjum.
Natomiast roboty związane z budową kanalizacji sanitarnej i deszczowej, które będą dotyczyły części kanalizacji sanitarnej i deszczowej znajdującej się poza bryłą konstrukcyjną budynku hospicjum będą opodatkowane 22% stawką podatku VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać za prawidłowe.
Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z przedstawionych elementów zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.
IBPP1/443-876/09/AL
II FSK 912/08 | Wyrok zwykłego składu NSA
IBPBI/1/415-9/10/WRz | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-602/09/AF | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-841/09/IK | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-239/10/PC | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 7
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 114
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 2
 art. 2
 FSK