Source: https://szymalazaremba.pl/zawieszenie-postepowania-podatkowego/
Timestamp: 2019-08-18 16:59:34+00:00

Document:
Zawieszenie postępowania podatkowego | Kancelaria Adwokatów i Radców Prawnych Szymała Zaremba
szymalazaremba.pl » Ordynacja podatkowa » Zawieszenie postępowania podatkowego
Zamieszczono 29/09/2017
Zawieszenie postępowania podatkowego2017-09-292018-09-20https://szymalazaremba.pl/wp-content/uploads/2017/03/logo-Kancelaria-Prawna-Szymala-Zaremba-we-Wroclawiu.pngKancelaria Adwokatów i Radców Prawnych Szymała Zarembahttps://szymalazaremba.pl/wp-content/uploads/2017/03/logo-Kancelaria-Prawna-Szymala-Zaremba-we-Wroclawiu.png200px200px
Zawieszenie postępowania podatkowego polega na wstrzymaniu prowadzenia czynności wyjaśniających przez organ podatkowy. Zawieszenie postępowania podatkowego powoduje wydłużenie czasu trwania postępowania, co bez wątpienia wpływa również na sytuację prawną podatnika. Z tego względu ustawodawca przewidział zamknięty katalog przesłanek pozwalających na zawieszenie postępowania podatkowego. Organ podatkowy nie może w sposób dowolny zawiesić postępowania podatkowego. Może to uczynić tylko w przypadku wystąpienia w konkretnym postępowaniu podatkowym jednej z przesłanek przewidzianych w art. 201 § 1 i 1a ustawy – Ordynacja podatkowa.
Zawieszenie postępowania podatkowego a zawieszenie kontroli podatkowej
Jak już wspomniałem wcześniej, w art. 201 Ordynacji podatkowej wymienione zostały przesłanki, których wystąpienie w danym postępowaniu podatkowym zobowiązuje organ podatkowy do jego zawieszenia. W takim razie zadać można pytanie – czy możliwe jest również zawieszenie kontroli podatkowej? Możliwość zawieszenia kontroli podatkowej przewidziana została w art. 292 Ordynacji podatkowej. Przepis ten stanowi odesłanie do przepisów regulujących zawieszenie postępowania podatkowego.
Zawieszenie kontroli podatkowej możliwe jest również w razie niemożności prowadzenia czynności kontrolnych z powodu nieobecności kontrolowanego, reprezentanta kontrolowanego lub pełnomocnika, w szczególności gdy nie jest zapewniony dostęp do dokumentów związanych z przedmiotem kontroli (art. 284 § 5 Ordynacji podatkowej).
Zawieszenie kontroli podatkowej poprzez odpowiednie stosowanie art. 201 Ordynacji podatkowej będzie możliwe np. w przypadku śmierci kontrolowanego podczas prowadzonej kontroli podatkowej albo śmierci przedstawiciela ustawowego kontrolowanego.
Przesłanki zawieszenia postępowania podatkowego
Organ podatkowy zawiesi postępowanie podatkowe:
5) w razie wniesienia skargi do sądu administracyjnego na decyzję uchylającą w całości decyzję organu pierwszej instancji i przekazującą sprawę do ponownego rozpatrzenia przez ten organ lub stwierdzającą nieważność decyzji;
6) w razie wystąpienia o opinię Rady.
Postanowienie o zawieszeniu postępowania podatkowego
W sytuacji zawieszenia postępowania podatkowego organ podatkowy wydaje stosowne postanowienie dotyczące tej kwestii. Postanowienie o zawieszeniu postępowania podatkowego musi zostać doręczone stronie postępowania albo spadkobiercom strony, gdy zawieszono postępowanie z powodu śmierci strony (art. 201 § 2 Ordynacji podatkowej). Postanowienie w sprawie zawieszenia postępowania podatkowego jest zaskarżalne zażaleniem (art. 201 § 3 Ordynacji podatkowej).
Postanowienie “w sprawie zawieszenia postępowania podatkowego” nie jest synonimem “postanowienia o zawieszeniu postępowania podatkowego”. Zwrot “postanowienie w sprawie zawieszenia postępowania podatkowego” obejmuje zarówno “postanowienie o zawieszeniu postępowania podatkowego”, jak i “postanowienie o nieuwzględnieniu wniosku o zawieszenie postępowania podatkowego”. Oba te postanowienia na mocy art. 201 § 3 Ordynacji podatkowej są zaskarżalne zażaleniem.
Zagadnienie wstępne a zawieszenie postępowania podatkowego
Zagadnienie wstępne może być przesłanką zawieszenia postępowania, gdy spełnia następujące warunki:
1) dotyczy rozstrzygnięć z zakresu stosowania albo wykładni prawa, a nie ustaleń faktycznych,
2) wyłoni się w trakcie prowadzonego postępowania podatkowego,
3) rozstrzygnięcie podatkowe bezpośrednio zależy od wyniku sprawy, której dotyczy zagadnienie wstępne,
4) rozstrzygnięcie zagadnienia wstępnego leży w wyłącznej kompetencji innego organu albo sądu, a nie organu podatkowego prowadzącego postępowanie podatkowe.
Wyrok WSA w Opolu z 15.02.2017 r., I SA/Op 21/17:
Postępowanie karne, którego celem jest orzeczenie w przedmiocie winy i kary za czyn zabroniony, nie stanowi przeszkody w samodzielnym działaniu organów skarbowych celem ustalenia stanu faktycznego sprawy i jego oceny pod kątem skutków podatkowych, gdyż postępowanie podatkowe koncentruje się na względach obiektywnych, nie zaś na motywach działania podatnika i stopnia jego zawinienia.
Wyrok WSA w Gdańsku z 25.10.2016 r., I SA/Gd 878/16:
Zagadnieniem wstępnym w rozumieniu art. 201 § 1 pkt 2 o.p., może być tylko zagadnienie prawne, którego rozstrzygnięcie należy do właściwości innego organu lub sądu (nie chodzi więc o wyjaśnienie nawet poważnych wątpliwości dotyczących aspektów prawnych sprawy będącej przedmiotem postępowania) i które może stanowić odrębny przedmiot postępowania przed takim organem lub sądem, co oznacza, że rozstrzygnięcie tego zagadnienia wstępnego przez ten inny organ lub sąd stanowi konieczny warunek wydania decyzji przez organ w postępowaniu, przed którym wyłoniło się zagadnienie wstępne.
Wyrok NSA z 21.01.2016 r., II FSK 3042/13:
Przedmiotem zagadnienia wstępnego nie mogą być ustalenia faktyczne.
Wyrok NSA z 08.06.2016 r., II FSK 1216/14:
Wydanie interpretacji indywidualnej na wniosek podatnika nie jest zagadnieniem wstępnym w sprawie podatkowej dotyczącej tego podatnika.
Wyrok NSA z 18.11.2016 r., I GSK 102/15, wystąpienie z pytaniem prejudycjalnym dotyczącym wykładni przepisów prawa unijnego a zawieszenie postępowania podatkowego:
Fakt wystąpienia przez Naczelny Sąd Administracyjny, na podstawie art. 267 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do Trybunału Sprawiedliwości z pytaniem prejudycjalnym dotyczącym wykładni przepisów prawa unijnego nie jest zagadnieniem wstępnym w rozumieniu art. 201 § 1 pkt 2 o.p. Od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego musi zależeć rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji w ogóle, a nie wydanie decyzji o treści oczekiwanej przez żądającą zawieszenia postępowania stronę.
Podjęcie zawieszonego postępowania podatkowego
Organ podatkowy podejmuje z urzędu lub na wniosek strony zawieszone postępowanie podatkowe, gdy ustąpiły przyczyny uzasadniające zawieszenie (art. 205 § 1 Ordynacji podatkowej). Jednynie postanowienie o odmowie podjęcia zawieszonego postępowania podatkowego jest zaskarżalne zażaleniem (art. 205 § 2 Ordynacji podatkowej).
Wpływ zawieszenia postępowania podatkowego na bieg terminów
Artykuł 206 Ordynacji podatkowej przewiduje, że zawieszenie postępowania podatkowego wstrzymuje bieg terminów przewidzianych w dziale IV Ordynacji podatkowej. Oznacza to, że zawieszenie postępowania podatkowego co do zasady nie powoduje wstrzymania albo przerwania biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, gdyż terminy te unormowane zostały w dziale III Ordynacji podatkowej.
Wyjątek od tej zasady przewidziany został w art. 68 § 5 Ordynacji podatkowej:
Kontrola VAT – skarga na przewlekłość kontroli podatkowej
Nierzadko zdarza się, że kontrola podatkowa prowadzona jest przez organ podatkowy przewlekle, mało jest w niej dynamizmu i koncentracji materiału dowodowego. Czy na takie opieszałe działanie organu podatkowego podatnikowi przysługuje środek zaskarżenia do sądu administracyjnego?
Ustawa z dnia 16 stycznia 2015 o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy – Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2015 r. poz. 251) kompleksowo uregulowała sposób opodatkowania dochodów nieujawnionych. Ustawa ta jest wykonaniem wytycznych i zaleceń Trybunału Konstytucyjnego, który wyrokiem z dnia 18 lipca 2013 r., SK 18/09, uznał, że dotychczasowe przepisy prawne dotyczące zasad opodatkowania dochodów nieujawnionych są niezgodne z Konstytucją RP.

References: art. 201
 art. 201
 art. 292
 art. 201
 art. 201
 art. 201
 FSK 
 FSK 
 art. 267
 art. 201
 art. 68