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Timestamp: 2018-01-20 04:58:18+00:00

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Consulta Vinculante V1504-17, de 13 de junio de 2017 de la Subdireccion General de Impuestos sobre el Consumo
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Facturación. Facturas en las que no se consigna completo el NIF del destinatario. La obligación de expedir factura podrá ser cumplida mediante la expedición de factura simplificada y copia de esta cuando su importe no exceda de 400 euros. En los casos en que proceda la expedición de una factura simplificada, la empresa operadora no estaría obligada a consignar el Número de Identificación Fiscal del destinatario salvo en los casos en que éste así lo exija. El consultante no podrá deducir de las cuotas de IVA devengadas, las que hayan soportado o satisfecho por operaciones que no se hayan documentado en facturas. En caso de negativa por el expedidor de la factura a su rectificación podrá interponer la correspondiente reclamación económico-administrativa.
Facturas en las que no se consigna completo el NIF del destinatario.
- Si dichas facturas se pueden considerar documentos justificativos del derecho a deducir el Impuesto sobre el Valor Añadido soportado.
- Forma de actuar en caso de negativa a la rectificación de la factura por su expedidor.
1.- El artículo 97, apartados uno, número 1º y dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre), establece lo siguiente:
Dos. Los documentos anteriores que no cumplan todos y cada uno de los requisitos establecidos legal y reglamentariamente no justificarán el derecho a la deducción, salvo que se produzca la correspondiente rectificación de los mismos. El derecho a la deducción de las cuotas cuyo ejercicio se justifique mediante un documento rectificativo sólo podrá efectuarse en el período impositivo en el que el empresario o profesional reciba dicho documento o en los siguientes, siempre que no haya transcurrido el plazo al que hace referencia el artículo 100 de esta Ley, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado dos del artículo 114 de la misma".
2.- El artículo 164, apartado uno, número 3º, de la Ley del Impuesto dispone que, sin perjuicio de lo establecido en el Título anterior de dicha Ley, los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a: "3º. Expedir y entregar factura de todas sus operaciones, ajustada a lo que se determine reglamentariamente".
En concreto, el artículo 6 de dicho Reglamento de facturación regula el contenido de las facturas, estableciendo:
4. A efectos de lo dispuesto en el artículo 97.Uno de la Ley del Impuesto, tendrá la consideración de factura aquélla que contenga todos los datos y reúna los requisitos a que se refiere este artículo.".
En consecuencia, una factura en la que no se consigne correctamente el NIF del destinatario de las operaciones no cumple los requisitos exigidos por el artículo 6, apartado 1, letra c) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.
3.- No obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta que el artículo 4 del mismo Reglamento de facturación señala que la obligación de expedir factura podrá ser cumplida mediante la expedición de factura simplificada y copia de esta cuando su importe no exceda de 400 euros, Impuesto sobre el Valor Añadido incluido.
En caso de que las operaciones a que se refiere el escrito de consulta permitieran a la empresa de telecomunicaciones expedir facturas simplificadas, el contenido de las mismas se regula en el artículo 7 del Reglamento de facturación:
"1. Sin perjuicio de los datos o requisitos que puedan resultar obligatorios a otros efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones, las facturas simplificadas y sus copias contendrán los siguientes datos o requisitos:
3. También deberán hacerse constar los datos referidos en el apartado anterior, cuando el destinatario de la operación no sea un empresario o profesional y así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.".
Así pues, en los casos en que proceda la expedición de una factura simplificada, la empresa operadora no estaría obligada a consignar el Número de Identificación Fiscal del destinatario salvo en los casos en que éste así lo exija, en virtud de lo establecido en los apartados 2 y 3 del referido artículo 7 del Reglamento de facturación.
4.- Por tanto, el consultante no podrá deducir de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido devengadas, las que hayan soportado o satisfecho por operaciones que se hayan documentado en facturas, conforme a los artículos 6 o 7 del Reglamento de facturación, que no cumplan los requisitos expuestos anteriormente. No obstante, en su caso, el consultante estará en su derecho de solicitar al expedidor la rectificación de las correspondientes facturas para poder ejercer su derecho a la deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado.
En caso de negativa por el expedidor de la factura a su rectificación debe tenerse en cuanta lo previsto en el artículo 24 del citado Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación que declara lo siguiente:
"Se considerarán de naturaleza tributaria, a efectos de la interposición de la correspondiente reclamación económico-administrativa, las controversias que puedan producirse en relación con la expedición, rectificación o remisión de facturas y demás documentos a que se refiere este Reglamento, cuando estén motivadas por hechos o cuestiones de derecho de dicha naturaleza.".

References: artículo 97
 artículo 100
 artículo 114
 artículo 164
 artículo 6
 artículo 97
 artículo 6
 artículo 4
 artículo 7
 artículo 7
 artículo 24