Source: https://cofide.org/tratamiento-fiscal-integral-gasolineras/
Timestamp: 2018-08-14 17:55:25+00:00

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TRATAMIENTO FISCAL INTEGRAL DE GASOLINERAS | Cofide
Uno de los aspectos más importantes para cualquier tipo de empresa es el correcto manejo del pago de impuestos de acuerdo con la Ley de Impuestos Sobre la Renta, de acuerdo del giro del negocio y el tipo de productos o servicios que se comercialicen.
Es importante considerar que hay impuestos especiales sobre cierto tipo de bienes, ya sea en su proceso de producción y enajenación, por lo mismo, comprender y aplicar las leyes correspondientes es fundamental para el funcionamiento de ciertos tipos de establecimientos como lo son las gasolineras.
Impuestos especiales sobre los combustibles automotrices
Uno de los bienes que involucra un mayor nivel de detalle en su tratamiento fiscal, son los combustibles, por consiguiente, los establecimientos dedicados a su comercialización tienen que seguir una serie de indicaciones en su tratamiento fiscal.
El IEPS es un impuesto especial que afecta la producción, venta o importación de gasolinas, no todos los contribuyentes lo pagan de forma directa, siendo posible trasladarlo o cobrarlo a sus clientes.
Hay que tener en cuenta que el Artículo 1 de la Ley del Impuesto Especial sobre La Producción y Servicios, indica que “Están obligadas al pago del impuesto establecido en esta Ley, las personas físicas y las morales que realicen los actos o actividades siguientes:
La prestación de los servicios señalados en esta Ley.”
Esta Ley hace una especial mención a enajenación de diversos tipos de bienes, como lo son: Bebidas con contenido alcohólico y cerveza, Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, Tabacos labrados, Bebidas energetizantes, Bebidas saborizadas, Plaguicidas y Combustibles automotrices.
En relación con el inciso D) de la Ley, los Combustibles automotrices se clasifican en:
– Combustibles fósiles, en donde se incluyen: Gasolina menor a 92 octanos, Gasolina mayor o igual a 92 octanos, Diésel.
– Combustibles no fósiles.
Para cada uno de los tipos de combustibles automotrices nombrados anteriormente, se aplica una cuota especial proporcionada de acuerdo con su unidad de medida. Estas cuotas se actualizan anualmente y se aplican a partir del 1 de enero de cada año aplicándose un factor de actualización comprendido entre el mes de diciembre del penúltimo año a diciembre anterior al mes de la actualización, en donde se realizará el cálculo considerando l artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación, correspondiendo a La Secretaría de Hacienda y Crédito Público publicar el factor de actualización en el Diario Oficial de la Federación durante el mes de diciembre de cada año.
El cálculo del IEPS corresponde a los litros de gasolina por el factor de impuesto que sea establecido según el tipo de gasolina.
Para 2018, las cuotas establecidas son:
Gasolina menor a 92 octanos: 4.59 pesos por litro.
Gasolina mayor o igual a 92 octanos: 3.88 pesos por litro.
Diésel: 5.04 pesos por litro.
Combustibles no fósiles: 3.88 pesos por litro.
Es importante considerar que el pago del IEPS podría variar dependiendo de estímulos fiscales que sean aplicados por la Secretaria de Hacienda y según la región del país.
También será muy importante aplicar lo indicado por el artículo 21 de Ley del Impuesto Especial sobre La Producción y Servicios, que señala que “Los contribuyentes del impuesto a que se refiere el artículo 2o., fracción I, inciso D) de esta Ley, presentarán una declaración semestral a más tardar el día 20 del mes de septiembre informando sobre los volúmenes y tipos de combustibles automotrices que en el primer semestre del año de calendario hayan enajenado, así como los autoconsumidos; y por el volumen y tipo de combustibles automotrices enajenados o autoconsumidos en el segundo semestre, el día 20 del mes de marzo del siguiente año de calendario.”Estas declaraciones se deberán presentar con independencia a otras declaraciones e información que estable la Ley y según los términos indicados por el Servicio de Administración Tributaria.
Deducción y tratamiento fiscal de combustibles
Tanto las personas físicas y las morales que realicen actos o actividades relacionadas a la enajenación de combustibles deben proceder a pagar los impuestos indicados por la Ley. Sin embargo, y respecto del pago de IVA al momento para quienes adquieran este tipo de productos, de acuerdo con el artículo 27 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, existe posibilidad de deducir el pago de aquel impuesto, siempre que se cumplan los siguientes requisitos indicados en las fracciones I, III, IV y VI:
-Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria.
-Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efectúen mediante transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o los denominados monederos electrónicos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria.
-Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez.
-Que cuando los pagos cuya deducción se pretenda realizar se hagan a contribuyentes que causen el impuesto al valor agregado, dicho impuesto se traslade en forma expresa y por separado en el comprobante fiscal correspondiente.
Contabilidad para una Gasolinera
Un establecimiento que se dedique a la enajenación de combustibles automotrices, tiene que aplicar el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, tomando en cuenta las siguientes reglas:
Llevarán los sistemas y registros contables que señale el Reglamento de este Código, las que deberán reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.
Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán, efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrán procesar a través de medios electrónicos, datos e información de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado.
Llevarán un control de sus inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso y productos terminados, según se trate, el cual consistirá en un registro que permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, así como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios. Dentro del concepto se deberá indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre otros.
Tratándose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz, en establecimientos abiertos al público en general, deberán contar con controles volumétricos y mantenerlos en todo momento en operación. Dichos controles formarán parte de la contabilidad del contribuyente. Para tales efectos, el control volumétrico deberá llevarse con los equipos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
Como hemos revisado, para el tratamiento fiscal de una gasolinera o establecimiento que se dedique a la enajenación de combustibles automotrices, se requiere un adecuado conocimiento y aplicación de las Leyes, siendo necesario actualizarse constantemente de acuerdo a las disposiciones fiscales que puedan modificarse por el SAT o por cambios jurídicos que sean indicados por la autoridad.
COFIDE, empresa especialista en capacitación fiscal, el curso “Tratamiento fiscal integral de gasolineras (Incluye CDFIS y estímulos fiscales 2018”. Teniendo como principales objetivos, analizar las distintas disposiciones fiscales, laboral y de seguridad social que aplican a las empresas dedicadas a la venta de combustibles y las diferentes obligaciones de impuestos relacionadas a sector de contribuyentes.
El curso estará a cargo del Licenciado Luis Fernando Poblano Reyes, Catedrático y conferencista en temas fiscales y auditoría en seminarios y diplomados en la UNAM, quien también es Presidente de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría en la Asociación Mexicana de Contadores Públicos.

References: Artículo 1
 artículo 17
 artículo 21
 artículo 2
 artículo 27
 artículo 28