Source: https://www.wf-frank.com/detail/article/nachlasssteuer-und-erbschaftsteuer-in-den-usa-1280.html
Timestamp: 2017-08-21 08:07:02+00:00

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Publikationen » Nachlasssteuer und Erbschaftsteuer in den USA
Als Fachanwälte für Erbrecht und Spezialisten für deutsch-amerikanisches Erbrecht sind wir regelmäßig mit Fragen zur Erbschaftsteuer und Nachlasssteuer in den USA befasst. Der Beitrag führt in die grundlegenden Bestimmungen der amerikanischen Bundes-Nachlasssteuer und der Erbschaftsteuern der Bundesstaaten ein, wobei - in diesem Rahmen - auf die Darstellung der Modifikationen durch bestehende Doppelbesteuerungsabkommen auf dem Gebiet der Erbschaftsteuer und Nachlasssteuer verzichtet wird.
Gesetzliche Grundlage der US-Nachlasssteuer
Die Besteuerung von Nachlässen ist im Internal Revenue Code (nachfolgend „IRC“), geregelt. Hierzu sind Verwaltungsvorschriften des Finanzministeriums (Secretary of the Treasury) bzw. „Internal Revenue Service“ (IRS) ergangen, welche nachfolgend als "Regs" (Treasury Regulations) abgekürzt werden.
Anteile an einer inländischen Kapitalgesellschaften
In den letzten 3 Jahren vor dem Tod erfolgte widerrufliche Vermögensübertragungen, wenn der Gegenstand entweder beim Tod oder bei Übertragung in den USA belegen war.
Maßgeblich ist im Grundsatz der Verkehrswert (fair market value). Da der Wert vom Steuerpflichtigen selbst angegeben wird (Prinzip der Selbstveranlagung) gibt es bei schwer zu bewertenden Vermögensgegenständen (z.B. Kunstwerke, Oldtimer, Urheberrechte) erhebliche Bewertungsspielräume. Allerdings muss wegen der geringen Anzahl an steuerbaren Nachlässen (ca. 1.000 in 2014) damit gerechnet werden, dass die Angaben genau geprüft werden. Werden zu niedrige Angaben gemacht, kann nach Sec. 6662 IRC eine Strafzuschlag verhängt werden (mindestens 20 %). Zusätzlich kann eine Strafe nach Section 6694 IRC verhängt werden. Der Steuerzahler sollte daher die Wertangaben gut begründen.
Der einheitliche lebenslange Abzugsbetrag (unified credit) nach IRC §2010.
Der in der Praxis wichtigste Abzug st der allgemeine Freibetrag nach IRC § 2010 (unified credit). Er wird einmal im Leben gewährt. Schenkungen, die über den jährlichen Freibetrag (annual exclusion amount) liegen, "verbrauchen" den unified credit. Der unified credit beträgt USD 5 Million. Der Betrag wird jährlich an die Inflation angepasst. Für 2017 beträgt er in der Folge USD 5.450.000,--.
Der Nachlassabwickler ist für die Erklärung der US-Nachlasssteuer verantwortlich (IRC § 6018(a). Eine Steuererklärung (Estate tax return) ist abzugeben, wenn der Wert des US-Nachlasses 5 Million $ übersteigt (IRC § 6018 (a)(1)). Die federal estate tax ist mittels der form 706 bzw. 706NA zu erklären. Diese Steuererklärung muss innerhalb von 9 Monaten nach dem Tod des Erblassers abgegeben werden (IRC § 6075 (a), Reg. § 20.60751). Eine Fristverlängerung ist auf Antrag für bis zu weitere 6 Monate möglich, allerdings ist die Steuer gleichwohl zahlbar. Der Nachlassabwickler haftet für die Zahlung (IRC §2002). Nach Abschluss der Steuerprüfung erteilt die IRS auf Antrag ein Abschlussschreiben (Estate Tax Closing Document).
Hinweis: Die Doppelbesteuerungsabkommen modifizieren die vorgehend dargestellten Regelungen insbesondere im Hinblick auf das "Domicile" und den Umfang des Inlandsvermögens. Hierzu verweisen wir auch auf gesonderte Beiträge (siehe Liste der Beiträge unten).
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Florida: Nichteheliches Kind als vergessener Erbe?

References: §2010
 § 2010
 § 6018
 § 6018
 § 6075
 § 20
 §2002