Source: http://docplayer.pl/3630107-Radca-prawny-zeszyty-naukowe-nr-1-2014.html
Timestamp: 2017-01-19 20:14:06+00:00

Document:
⭐RADCA PRAWNY. Zeszyty naukowe. nr 1/2014
RADCA PRAWNY. Zeszyty naukowe. nr 1/2014
Download "RADCA PRAWNY. Zeszyty naukowe. nr 1/2014"
1 2 RADCA PRAWNY Zeszyty naukowe nr 1/20143 KOLEGIUM REDAKCYJNE»» Redaktor Naczelny dr hab. prof. nadzw. UWr., radca prawny Mirosław Sadowski»» Sekretarz Redakcji radca prawny Zbigniew Romatowski Członkowie»» Dr radca prawny Krzysztof Urbaniak»» Dr radca prawny Jakub Zięty»» Redaktor językowy Marzena Bąk4 RADCA PRAWNY Zeszyty naukowe nr 1/2014 Kwartalnik naukowy Warszawa 20145 RADA NAUKOWA»» Prof. zw. dr hab. Barbara Adamiak, sędzia NSA Uniwersytet Wrocławski»» Prof. zw. dr hab. Bogusław Banaszak Uniwersytet Zielonogórski»» Dr hab. prof. nadzw. Arkadiusz Bereza Uniwersytet Marii Curie-Skłodowskiej»» Dr hab. prof. nadzw. Rafał Blicharz Uniwersytet Śląski»» Dr hab. prof. nadzw. Monika Całkiewicz Akademia Leona Koźmińskiego»» Prof. Emilio Castorina Università degli Studi di Catania (Włochy)»» Dr hab. prof. nadzw. Jerzy Ciapała Uniwersytet Szczeciński»» Dr hab. Marcin Dyl Uniwersytet Warszawski»» Dr hab. prof. nadzw. Kinga Flaga-Gieruszyńska Uniwersytet Szczeciński»» Prof. zw. dr hab. Józef Frąckowiak, sędzia Sądu Najwyższego Uniwersytet Wrocławski»» Prof. zw. dr hab. Jan Grabowski, emeryt. Sędzia NSA Uniwersytet Śląski»» Prof. zw. dr hab. Andrzej Jakubecki Uniwersytet Marii Curie-Skłodowskiej»» Prof. Jiŕi Jirăsek Uniwersytet w Ołomuńcu (Czechy)»» Prof. zw. dr hab. Andrzej Kidyba Uniwersytet Marii Curie-Skłodowskiej»» Dr hab. prof. nadzw. Eryk Kosiński Uniwersytet im. Adama Mickiewicza w Poznaniu»» Prof. zw. dr hab. Tadeusz Kuczyński Uniwersytet Wrocławski»» Dr hab. prof. nadzw. Grzegorz Łaszczyca Uniwersytet Śląski»» Prof. zw. dr hab. Piotr Machnikowski Uniwersytet Wrocławski»» Prof. zw. dr hab. Elwira Marszałkowska-Krześ Uniwersytet Wrocławski»» Prof. Vytautas Nekrošius Vilniaus Universitetas»» Prof. zw. dr hab. Ewa Nowińska Uniwersytet Jagielloński»» Dr hab. Mirosław Pawełczyk Uniwersytet Śląski»» Prof. Vasco Pereira da Silva Universidade de Lisboa (Portugalia)»» Dr hab. prof. nadzw. Tomasz Pietrzykowski Uniwersytet Śląski»» Prof. zw. dr hab. Stanisław Sołtysiński Uniwersytet Adama Mickiewicza»» Prof. zw. dr hab. Janusz Strzępka Uniwersytet Śląski»» Prof. Miruna Mihaela Tudoraşcu Uniwersytet Alba Julia (Rumunia)»» Prof. María de la Caridad Velarde Queipo de Llano Universidad de Navarra (Hiszpania)»» Prof. zw. dr hab. Marek Wierzbowski Uniwersytet Warszawski6 SPIS TREŚCI SPIS TREŚCI Słowa od Wydawcy Potrzeba i kontynuacja 7 Od redakcji 9 ARTYKUŁY Andrzej Kidyba: Radca prawny: zawód wolny, regulowany czy przedsiębiorca? 11 Dobrosława Antonów: Wydatki związane z uzyskaniem i zachowaniem uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego jako koszty uzyskania przychodu 23 Łukasz Błaszczak: Problematyka dochodzenia roszczeń o zwrot nienależnie zatrzymanego wadium w procesie cywilnym. Uwagi na marginesie art. 46 ust. 4a prawa zamówień publicznych 43 Adam Marcinkiewicz: Przesłanki odpowiedzialności solidarnej inwestora wobec podwykonawcy 71 Marzena Świstak: Kontrola legalności uchwał organów samorządu zawodowego radców prawnych w świetle kompetencji nadzorczych Ministra Sprawiedliwości wybrane zagadnienia 95 Tomasz Niedziński: Postępowanie dyscyplinarne wobec radcy prawnego 115 Spis treści 57 SPIS TREŚCI GLOSY Robert Stefanicki: Znaczenie opinii prawnej kancelarii dla kwalifikacji zachowań rynkowych przedsiębiorstw. Wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z 18 czerwca 2013 r. 133 Monika Urbaniak: Glosa do wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 11 marca 2014 r. (sygn. akt K 6/13) 153 ORZECZNICTWO Grażyna Leśniak: Orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego omówienie wybranych wyroków 165 Eliza Maniewska: Orzecznictwo Sądu Najwyższego 177 Małgorzata Masternak-Kubiak: Przegląd orzecznictwa NSA 189 MATERIAŁY STUDYJNE Jan Winczorek, Paweł Maranowski: Komunikacja w sądach po reformie Kodeksu postępowania cywilnego z maja 2012 r. 2098 WSTĘP SŁOWA OD WYDAWCY POTRZEBA I KONTYNUACJA Otwieracie Państwo pierwszy numer kwartalnika Radca Prawny. Zeszyty naukowe. Pismo w tej postaci stanowi wśród wydawnictw Krajowej Rady Radców Prawnych potrzebną kontynuację. W tych dwóch słowach zawiera się nader syntetyczne uzasadnienie wydawania kwartalnika, które legło u podstaw statuującej go uchwały KRRP z czerwca 2014 r. Mówiąc o sygnalizowanej też i oddolnie potrzebie należy mieć na myśli fakt, że w środowisku radców prawnych mamy co czynienia z największą, pośród wszystkich zawodów prawniczych, grupą łączącą wykonywanie tego zawodu z pracą naukową. Koleżanki i koledzy radcowie w liczbie ponad dwóch tysięcy są zarazem pracownikami naukowymi, w tym nauczycielami akademickimi, na niemal wszystkich tak uniwersyteckich jak i pozauniwersyteckich wydziałach prawa. Z jednej strony ten kwartalnik ma stwarzać możliwość publikowania opracowań, opinii, komentarzy czy glos jako dokumentowanego dorobku naukowego. Z drugiej, ma prezentować i upowszechniać ten dorobek, podkreślając tym samym wkład intelektualny środowiska radców prawnych w kształtowanie się doktryny i piśmiennictwa prawniczego. Wkład w istocie niebagatelny. Dostrzegany w ostatnim czasie nawet w uzasadnieniach orzeczeń organów rozstrzygających tak sądowych jak i administracyjnych, poprzez sięganie w nich do komentarzy i stanowisk wydawanych przez utworzony w 2008 r. m.in. z inicjatywy piszącego te Dariusz Sałajewski: Słowa od Wydawcy 79 WSTĘP słowa Ośrodek Badań Studiów i Legislacji KRRP. Wkład zaznaczający się coraz bardziej choć nadal jeszcze z naszego punktu widzenia w sposób niewystarczający także w procesie tworzenia prawa. Nie można wiec lekceważyć znaczenia kwartalnika dla kształtowania wizerunku zawodu i samorządu w życiu publicznym. Może stać się on też nie gubiąc wspomnianych w poprzednich zdaniach misji jednym ze zbiorów piśmiennictwa prawniczego, do których sięgamy w codziennej radcowskiej pracy. Lektura kwartalnika może okazać się też komplementarna dla doskonalenia zawodowego, którego permanentność stanowi fundamentalny obowiązek etyczny radcy prawnego. Mówiąc o kontynuacji nie można nie sięgnąć do historii naszego samorządu, a konkretnie do wydawanego już od lipca 1992 r. pisma Radca Prawny (wówczas dwumiesięcznika), które już wtedy zakładało realizację misji podobnych do wyżej wspomnianych. Czasopisma KRRP wydawane w ostatnich latach jako dominującą przyjęły funkcję informacyjno-publicystyczną, przy zastosowaniu współcześnie atrakcyjnych, nawet komercyjnie, form dziennikarsko-edytorskich. Dodatki naukowe i branżowe wkładki do tegoż czasopisma oceniano jako niespełniające wystarczająco należnych samorządowi roli i prestiżu. Kwartalnik Radca Prawny. Zeszyty naukowe ma stać się więc, w zakresie jego statutowego profilu, w pewnym sensie również kontynuacją intencji tych, którzy inicjowali działalność wydawniczą samorządu radców prawnych. Życzę Radzie Naukowej i Zespołowi Redakcyjnemu kwartalnika, aby z powodzeniem realizowali misję czasopisma. Jestem przekonany, że nie będą oni stronić od uwzględniania w swojej pracy postulatywnych, ale i krytycznych uwag Czytelników. Tym ostatnim zaś życzę pożytku z czasu poświęcanego na lekturę wszystkich wydawnictw KRRP. r. pr. Dariusz Sałajewski prezes Krajowej Rady Radców Prawnych10 WSTĘP OD REDAKCJI Drogie Koleżanki i Koledzy, trzymacie w rękach pierwszy numer kwartalnika Radca Prawny. Zeszyty naukowe nowego czasopisma wydawanego przez nasz Samorząd. Jest to kolejny tytuł publikowany przez Krajową Radę Radców Prawnych. Warto bowiem pamiętać, że historia wydawnictw KRRP liczy sobie już ponad trzydzieści lat i przedstawia się następująco:»» 1983 r. powstaje Biuletyn Informacyjny ;» 1985 r. zmiana tytułu na Biuletyn Informacyjny Radców Prawnych ;»» 1986 r. Obsługa Prawna ;»» 1992 r. (lipiec) powstaje Radca Prawny ;»» 2009 r. (wrzesień) zmniejszenie objętości Radcy Prawnego, w to miejsce powstaje pismo redagowane przez Wolters Kluwer Polska przy współudziale KRRP Kancelaria, przekazywane adresatom razem z dwumiesięcznikiem Radca Prawny ;» 2011 r. (lipiec) powstaje miesięcznik Radca Prawny jako kolorowe pismo oraz Dodatek Naukowy 24 stronicowy czarno-biały insert;»» 2014/2015 (grudzień/styczeń) Radca Prawny staje się znowu dwumiesięcznikiem, znika Dodatek Naukowy, a powstaje kwartalnik Radca Prawny. Zeszyty naukowe. Powyższe zestawienie pokazuje zatem, że jako redaktorzy kwartalnika jesteśmy spadkobiercami pewnej tradycji, a tradycja jak wiadomo zobowiązuje. Mirosław Sadowski: Od redakcji 911 WSTĘP Z tych względów redaktorzy zdają sobie sprawę, że stoi przed nimi nie tylko trudne zadanie sprostania poprzednikom, ale też podołanie nowym wyzwaniom. Na nasze szczęście nie musimy zaczynać od początku, liczymy bowiem na silne wsparcie Ośrodka Badań Studiów i Legislacji KRRP, kierowanego przez wiceprezesa Arkadiusza Berezę, którego zaangażowanie pozwoliło znacznie przyspieszyć prace nad powołaniem kwartalnika do życia. Dorobek wydawniczy i naukowy OBSiL-u, a także doświadczenie jego ekspertów i współpracowników są godne uznania i mogą stanowić istotną pomoc przy publikacji naszego czasopisma. Ogromny potencjał intelektualny tkwiący w członkach naszego samorządu, o którym wspominał prezes Dariusz Sałajewski w Słowach od Wydawcy, pozwala nam wierzyć, że sprostamy tym oczekiwaniom. W tym miejscu chciałbym serdecznie podziękować Krajowej Radzie Radców Prawnych, za wsparcie dla idei utworzenia wydawnictwa periodycznego o charakterze naukowym oraz okazane zaufanie, prosząc jednocześnie o dalszą życzliwość i zrozumienie dla naszych wysiłków zmierzających do udoskonalania nowego czasopisma samorządu radcowskiego. Kwalifikując teksty do druku przyjęliśmy dwa kryteria: naukowy charakter opracowania i związek z praktycznym wykonywaniem zawodu radcy prawnego. Tymi wytycznymi będziemy się kierować również w przyszłości. Zachęcamy koleżanki i kolegów do publikowania w naszym kwartalniku swoich naukowych przemyśleń. Procedura recenzowania i kwalifikowania tekstów do druku została zamieszczona na końcu tomu. Zasady zgłaszania tekstów do druku są do pobrania w wersji elektronicznej na stronie internetowej kwartalnik ma swoje miejsce w zakładce Wydawnictwa. Prezentowany tom zawiera kilkanaście tekstów naukowych, podzielonych na cztery części: artykuły, glosy, orzecznictwo, materiały studyjne. Ich Autorami są nasze koleżanki i koledzy prawnicy często uznani specjaliści, teoretycy i praktycy, którzy obok pracy naukowej wykonują zawód radcy prawnego czy sędziego. Kwartalnik będzie publikowany zarówno w wersji papierowej, jak i udostępniany w wersji elektronicznej na stronie internetowej Gorąco zachęcamy Państwa do przekazywania wszelkich sugestii i uwag, również krytycznych, pomogą one bowiem ulepszać nasze wspólne dzieło. Życzymy interesującej i inspirującej lektury. W imieniu kolegium redakcyjnego, r. pr. Mirosław Sadowski redaktor naczelny 10 Radca Prawny. Zeszyty naukowe 1/201412 ARTYKUŁY Andrzej Kidyba 1 RADCA PRAWNY: ZAWÓD WOLNY, REGULOWANY CZY PRZEDSIĘBIORCA? ABSTRACT Legal adviser: freelancer, regulated profession, or entrepreneur? The profession of legal adviser is viewed as a freelance occupation, as well as a profession of public trust. A more in-depth analysis of the term freelancer, e.g. in the context of the Code of Commercial Companies, leads to the conclusion that the term is merely a myth devoid of any normative content. Therefore, the question arises as to whether legal adviser is a freelance occupation. Without a doubt, legal adviser is a regulated profession, although it does not involve conducting a regulated activity. Finally, as stipulated in many pieces of legislation, a legal adviser is an entrepreneur. However, the question as to whether this is always the case may be posed. Another question with regard to this profession concerns its status as a profession of public trust. Undeniably, the legal status of legal advisor is multifaceted. Keywords: legal adviser, freelancer, regulated activity, regulated profession, profession of public trust, entrepreneur 1 Prof. zw. dr hab. Andrzej Kidyba: Kierownik Katedry Prawa Gospodarczego i Handlowego UMCS w Lublinie. Andrzej Kidyba: Radca prawny: zawód wolny, regulowany czy przedsiębiorca? 1113 ARTYKUŁY Słowa kluczowe: radca prawny, wolny zawód, działalność regulowana, zawód regulowany, zawód zaufania publicznego, przedsiębiorca 1. O zawodzie radcy prawnego napisano już wiele. W szczególności w ostatnich latach toczy się dyskusja na temat usytuowania zawodu radcy prawnego i zakresu jego wykonywania. Od 1 lipca 2015 r. wykonywanie zawodu radcy prawnego polegać będzie w ogóle na świadczeniu pomocy prawnej, bez wyłączeń obowiązujących obecnie (występowanie w charakterze obrońcy w postępowaniu karnym i w postępowaniu w sprawach o przestępstwa skarbowe). Otwarta pozostaje też sprawa dualizmu zawodów radcy prawnego i adwokata. Jednak w całej dyskusji o zawodzie radcy prawnego trzeba sobie odpowiedzieć na pytanie, czym on w istocie jest? Czy można uznać, że zawód ten jest zawodem określonym mianem wolnego, czy prowadzona przez niego działalność jest działalnością regulowaną, a sam radca prawny jest zawodem regulowanym? W końcu czy radca prawny jest przedsiębiorcą, a jeżeli tak, to czy powinien nim być? 2. Kodeks spółek handlowych odnosi się do wolnych zawodów w kilku przepisach m.in. w art. 87 i 88 k.s.h. art. 87 k.s.h. przewiduje, że partnerami w spółce mogą być wyłącznie osoby fizyczne uprawnione do wykonywania wolnych zawodów, określonych w art. 88 k.s.h. lub w odrębnej ustawie. Art. 88 k.s.h. wśród zawodów, które uprawniają do tego, aby być partnerem w spółce partnerskiej wymienia m.in. radcę prawnego. Kodeks jednocześnie nie definiuje co rozumie przez wolny zawód, nie odnosząc się do tej kwestii w słowniczku (art. 4 k.s.h.), ani w innym miejscu. Definicję taką zawiera art. 3 pkt 9 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa 2, gdzie 2 Dz.U r., poz. 749, t.j. ze zm. 12 Radca Prawny. Zeszyty naukowe 1/201414 wolne zawody zdefiniowano jako wykonywanie działalności zarobkowej we własnym imieniu, na własny lub cudzy rachunek. Definicja ta zupełnie nic nie wnosi do wyjaśnienia pojęcia wolnego zawodu. W istocie definiuje pojęcie przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą. Sednem tej definicji jest prowadzenie działalności zarobkowej, co jest tożsame z określeniem art. 2 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej 3. Działalność ta winna być prowadzona we własnym imieniu, co de facto zawarte jest również w definicji przedsiębiorcy, zarówno w art. 4 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, jak i w art Kodeksu cywilnego. Odniesienie do prowadzenia działalności na własny lub cudzy rachunek zupełnie niczego nie wyjaśnia, bo nie ma innej możliwości wykonywania działalności we własnym imieniu, niż na własny lub cudzy rachunek. Dlatego też, jak już wspomniałem, również z punktu widzenia usytuowania zawodu radcy prawnego, przytoczona definicja nic nie wnosi. Powróćmy lepiej do regulacji Kodeksu spółek handlowych wyraźnie wskazującej radcę prawnego jako reprezentanta wolnego zawodu i zastanówmy się, czym w tym kontekście wolny zawód jest. Jak wspomniałem, Kodeks nie definiuje pojęcia wolnego zawodu. Natomiast doktryna prawa 4 próbuje wskazać szczególne cechy, których spełnienie pozwoli zaliczyć do wolnego zawodu. Porównanie tych cech wskazanych w doktrynie prowadzi do wniosku, że nawet przywołani autorzy bardzo różnią się między sobą przy określaniu tych cech. Właściwie to, co łączy poglądy, to zgoda co do tego, że wolny zawód wymaga szczególnego przygotowania, wykształcenia lub umiejętności. I tak J. Jacyszyn wskazuje na następujące cechy wolnego zawodu: kwalifikowane, szczególne wykształcenie, specyficzne zasady wykonywania zawodu, niezależność zawodową, etos i misję wykonywania zawodu, sposób i stan zorganizowania, etykę zawodową, odmienny od typowej zapłaty charakter wynagrodzenia osób wykonujących wolny zawód, tajemnicę zawodową, specyficzną odpowiedzialność karną i cywilną, a także porządkową i korporacyjną. ARTYKUŁY 3 Dz.U r., poz. 672, t.j. ze zm. 4 M.in. J. Jacyszyn, Spółka partnerska według przepisów ustawy Kodeks spółek handlowych. Komentarz, Bielsko Biała 2000, s. 77 i n.; A. Kidyba, Spółka partnerska w prawie niemieckim i projekcie prawa spółek handlowych, Prawo spółek 1999, nr 9, s. 11; U. Promińska, Spółka partnerska, red. nauk. A. Kidyba, Warszawa 2013, s. 99. Andrzej Kidyba: Radca prawny: zawód wolny, regulowany czy przedsiębiorca? 1315 ARTYKUŁY U. Promińska uznała, że najważniejszymi cechami wolnego zawodu są: specjalne przygotowanie zawodowe, osobiste i samodzielne świadczenie usług, działanie na własną odpowiedzialność, wysokie ryzyko wykonywania zawodu, związane z podwyższoną miarą staranności ze względu na charakter dóbr będących przedmiotem świadczenia. Wyrażając swoją opinię stwierdziłem, że należy przyjąć, iż wolny zawód wyróżniają następujące cechy: jest wykonywany profesjonalnie, zawodowo, przez świadczenie usług typowych; działalność jest wykonywana na własny rachunek; wymaga szczególnego wykształcenia lub umiejętności, działalność jest wykonywana samodzielnie i osobiście (przy ewentualnej pomocy osób podporządkowanych). Poza wskazaną, jedną cechą wspólną dla trzech wybranych autorów, z U. Promińską łączy mnie jeszcze uznanie, że działalność powinna być prowadzona osobiście i samodzielnie. Po przeanalizowaniu listy zawodów wymienionych w art. 88 k.s.h. dojdziemy do wniosku, że wskazane powyżej cechy charakteryzujące wolny zawód nie wystąpią we wszystkich zawodach wymienionych w tym przepisie. Dotyczy to w szczególności cechy, którą zgodnie uznano doktrynie za niewątpliwą, a więc szczególnego wykształcenia. Okaże się bowiem, że niektóre zawody, takie jak księgowy, czy broker ubezpieczeniowy nie wymagają jakiegoś specjalnego wykształcenia. W przypadku brokera wymagane jest wykształcenie średnie, a gdy chodzi o księgowego, wystarczająca jest pełna zdolność o czynności prawnych i niekaralność za określone przestępstwa. W przypadku inżynierów budownictwa wystarczają studia licencjackie. Zawodzi więc również metoda oparcia się o propozycje doktrynalne. Dokonując analizy przepisów odnoszących się do zawodów wymienionych w art. 88 k.s.h, dojdziemy do wniosku, że brak jest całego szeregu cech wspólnych, co nie pozwala na wskazanie czegoś wyróżniającego tylko wolne zawody. Dojdziemy do wniosku, że określenie wolnych zawodów w Kodeksie spółek handlowych jest nadużyciem 5. Kodeks sam nie kreuje bezpośrednio takiej kategorii, jak również nie wskazuje na jakiekolwiek kryteria dla jej wyodrębnienia. Prowadzi to do 5 Por. A. Kidyba, Wolny zawód w Kodeksie spółek handlowych. Prawda czy mit?, Rejent 2014, listopad, s Radca Prawny. Zeszyty naukowe 1/201416 wniosku, że w Kodeksie spółek handlowych nie ma wolnych zawodów i nie jest to kategoria normatywna, wypełniona jakąkolwiek treścią 6. Mamy więc podstawowy problem, również odnoszący się do zawodu radcy prawnego w kontekście możliwości uznania go za wolny. Skoro nie jesteśmy w stanie normatywnie zdefiniować wolnego zawodu, to również radca prawny za taki zawód nie może być uznany. Można by jeszcze próbować sięgać do punktu 43 Preambuły do Dyrektywy 2005/36/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z 7 września 2005 r. w sprawie uznania kwalifikacji zawodowych. Zgodnie z nim przyjęto, że do wolnych zawodów należą te, które mają następujące cechy: 1. wykonywane są osobiście, 2. na podstawie odpowiednich kwalifikacji zawodowych, 3. w sposób odpowiedzialny, 4. zawodowo, 5. niezależnie, 6. przez osoby świadczące usługi intelektualne i koncepcyjne w interesie klienta i w interesie publicznym. Właśnie pierwsze pięć elementów definicji jest zgodnych z poglądami zaprezentowanymi również w polskiej doktrynie. Natomiast interesujące jest ostatnie kryterium: usługi intelektualne i koncepcyjne w interesie klienta i w interesie publicznym. Spróbuję więc usytuować zawód radcy prawnego w powyższym kontekście oraz wskazać pewne cechy wyróżniające zawód radcy prawnego, choćby w kontekście definicji europejskiej, skoro mamy trudności na gruncie polskiego prawa. Z ustawy z 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych 7 wynika, że wykonywanie pomocy prawnej świadczonej przez radcę prawnego ma na celu ochronę prawną interesów podmiotów, na rzecz których jest wykonywana (art. 24 ustawy). Z przepisów ustawy nie wynika, że usługi świadczone przez radcę prawnego mają być jednocześnie usługami w interesie publicznym. Kolejna cecha wiąże się z kwalifikacjami radców, a więc wykonywanie zawodu przez osobę, która spełnia wymagania określone przez art. 24 i nast. ustawy (art. 3 ust. 1 ustawy). ARTYKUŁY 6 Ibidem, s Dz.U. z 2014 r., poz. 637, t.j. ze zm. Andrzej Kidyba: Radca prawny: zawód wolny, regulowany czy przedsiębiorca? 1517 ARTYKUŁY Niewątpliwie wyróżniającą cechą zawodu radcy prawnego jest odwołanie się nie tylko do staranności wynikającej z wiedzy prawniczej, ale również zasad etyki radcy prawnego(art. 3 ust. 2 ustawy). W końcu, radca prawny jest obowiązany zachować w tajemnicy wszystko, o czym dowiedział się w związku z udzieleniem pomocy prawnej (art. 3 ust. 3 5 ustawy). Jednak ostatnio proponowane są zmiany tej zasady, polegające na wprowadzeniu do Kodeksu etyki radcy prawnego możliwości ujawnienia informacji i dokumentów objętych tajemnicą zawodową w przypadku, gdy prowadzone jest przeciwko radcy postępowanie grożące zastosowaniem sankcji karnych, administracyjnych lub dyscyplinarnych. Mam przekonanie, że tego typu norma jest sprzeczna z art. 3 ust. 3 5 ustawy o radcach prawnych. Ponadto złagodzenie obowiązku zachowania tajemnicy zawodowej niweczy jedną z cech wyróżniających ten zawód jako zawód wolny oraz zawód zaufania publicznego. Niweczy jeden z filarów statusu radcy prawnego i stawia pod znakiem zapytania ten szczególny wyróżnik, charakterystyczny dla wolnego zawodu. Kolejne cecha wynika z art. 5 ust. 1 ustawy, który przewiduje zorganizowanie radców prawnych na zasadach samorządu zawodowego. To, co wyróżnia zawód radcy prawnego i pozwala go sytuować wśród zawodów wolnych, to zagwarantowane ustawowo korzystanie z wolności słowa i pisma (art. 11 ustawy) oraz taka ochrona prawna, jaka przysługuje sędziemu i prokuratorowi (art. 12 ust. 1 ustawy). Największy problem przy uznaniu zawodu radcy prawnego za wolny wiąże się z jego zawodową niezależnością, o której mowa w punkcie 43 Preambuły do Dyrektywy. art. 8 ust. 1 ustawy o radcach prawnych dopuszcza rozmaite sposoby wykonywania zawodu radcy prawnego, mianowicie: w ramach stosunku pracy, na podstawie umowy cywilnoprawnej, w kancelarii radcy prawnego oraz w spółce cywilnej, jawnej, partnerskiej, komandytowej lub komandytowo-akcyjnej, w której radcowie mogą być wyłącznie komplementariuszami. W ten sposób ustawa o radcach prawnych wprowadza pewien dualizm statusu radcy prawnego z punktu widzenia jego samodzielności i niezależności zawodowej. O ile wymóg taki jest spełniony w przypadku umowy cywilnoprawnej, kreującej wzajemne prawa i obowiązku stron, w tym radcy prawnego; prowadzenia działalności w ramach jednoosobowej kancelarii radcowskiej lub dopuszczalnych formach spółek, o tyle nie jest spełniony 16 Radca Prawny. Zeszyty naukowe 1/201418 w przypadku nawiązania stosunku pracy. Podstawową cechą stosunku pracy jest podporządkowanie, które przeczy zasadzie wolności, tu w kontekście wolnego zawodu. Nic nie znaczy określenie ram stosunku pracy, które wyznaczają granice podporządkowania. Granice te określa m.in. art. 9 i 13 ust. 1, czy art ustawy o radcach prawnych i polegają one na tym, że radca prawny, zajmując samodzielne stanowisko, podlega bezpośrednio kierownictwu jednostki; że nie można polecać wykonania czynności wykraczającej poza zakres pomocy prawnej; że radca prawny nie jest związany poleceniem co do treści opinii prawnej oraz określeniem wysokości minimalnego wynagrodzenia. Właśnie ze względu na zależność pracowniczą przy powstaniu stosunku pracy należy wykluczyć tę grupę radców z zakwalifikowania do wolnych zawodów. Nie oznacza to oczywiście, że nawet będąc zatrudnionym w ramach stosunku pracy taki radca prawny pozbawiony jest możliwości bycia partnerem w spółce partnerskiej. W ten sposób radca prawny jednocześnie może być reprezentantem wolnego zawodu i być pozbawionym takiego statusu. Jednakże, wobec przyjęcia, że art. 88 k.s.h. wskazuje jedynie zawody, które są uprawnione do tworzenia spółki partnerskiej, a nie kreują wolnych zawodów, to w związku z tym dyskusja na ten temat ma jedynie charakter akademicki. W istocie rzeczy zawód radcy prawnego w kontekście unormowań Kodeksu spółek handlowych jest zawodem uregulowanym, tj. takim, którego przedmiot zakres świadczonych usług, warunki nabywania uprawnień i ich utraty, zrzeszanie się w samorządzie, jest uregulowane w przepisach ustawy o radcach prawnych. ARTYKUŁY 3. Od określenia zawodu radcy prawnego jako zawodu uregulowanego, które to pojęcie nie ma normatywnego zaczepienia, odróżnić należy inną cechę tego zawodu, mianowicie zaliczenie do zawodów regulowanych. Pojęcie to jest zdefiniowane w prawie UE jako działalność zawodowa lub zespół takich działań, których podjęcie wykonywania lub jeden Andrzej Kidyba: Radca prawny: zawód wolny, regulowany czy przedsiębiorca? 1719 ARTYKUŁY ze sposobów wykonywania wymaga bezpośrednio lub pośrednio posiadania specjalnych kwalifikacji zawodowych ujętych w przepisach prawa (art. 3 ust. 1 pkt a Dyrektywy 2005/36/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z 7 września 2005 r.). Normatywny charakter pojęcia zawodu regulowanego wynika z ustawy z 18 marca 2008 r. o zasadach uznawania kwalifikacji nabytych w państwach członkowskich UE 8, których wykonanie jest uzależnione od spełnienia wymagań kwalifikacyjnych i warunków określonych w polskich przepisach regulacyjnych. Nie może więc z tego punktu widzenia być wątpliwości, że takim zawodem regulowanym jest radca prawny. 4. W tym kontekście należy postawić sobie pytanie, czy skoro radca prawny jest zawodem regulowanym, to czy w związku z tym prowadzi działalnością regulowaną? Logicznie wydawać by się mogło, że tak. Ustawa z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej w art. 5 ust. 5 definiuje działalność regulowaną jako działalność gospodarczą, której wykonywanie wymaga spełnienia szczególnych warunków określonych przepisami prawa. I znów na pierwszy rzut oka działalność radcy prawnego jako zawodu regulowanego wymaga spełnienia szczególnych warunków, które określają przepisy. Jednakże działalność regulowana jest trzecią formą reglamentacji (niestety) prowadzenia działalności gospodarczej, obok koncesji i zezwoleń. Działalność taka jest dodatkowo rejestrowana w rejestrze działalności regulowanej. Zgodnie z art. 64 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej o tym, czy dany rodzaj działalności ma status działalności regulowanej, przesądzają przepisy odrębnych ustaw. Katalog taki zawiera ustawa z 2 lipca 2004 r. Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej 9. W katalogu działalności regulowanej nie ma jednak radców prawnych, mimo, że znajdują się tu niektóre zawody określone w art. 88 k.s.h. (pielęgniarki, położne, lekarze, lekarze dentyści). Poza tym 8 Dz.U r., nr 63, poz. 394 ze zm. 9 Dz.U. nr 173, poz Radca Prawny. Zeszyty naukowe 1/201420 działalność radcy prawnego nie jest działalnością gospodarczą sensu stricto, ale jest działalnością zawodową. Tak więc ostatecznie można stwierdzić, że radca prawny jest zawodem regulowanym, ale nieprowadzącym działalności regulowanej. 5. ARTYKUŁY Pozostaje jeszcze do rozstrzygnięcia kwestia usytuowania zawodu radcy prawnego w kontekście bycia przedsiębiorcą. Czy radca prawny, wykonujący działalność zawodową, jest przedsiębiorcą? Podstawowy problem jaki należy rozwiązać, to punkt odniesienia przy definiowaniu przedsiębiorcy. Ponieważ aktualnie obowiązuje 21 różnych definicji przedsiębiorcy należy odnieść się do dwóch podstawowych, tj. wynikającej z art k.c. i art. 4 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Przyjąć należy, że w większości pozostałych 19 aktów prawnych będzie można uznać radcę prawnego za przedsiębiorcę, bowiem definicje tam zawarte rozszerzają definicję przedsiębiorcy ponad ramy wyznaczone wskazanymi wcześniej dwoma ustawami (np. art. 2 ustawy o zwalczaniu nieuczciwej konkurencji 10 przyjmuje, że chodzi o taką działalność, gdy prowadząc chociażby ubocznie działalność zarobkową lub zawodową, uczestniczy się w działalności gospodarczej). Nie pozostawia wątpliwości co do uznania zawodu radcy prawnego za przedsiębiorcę art k.c., zgodnie z którym przedsiębiorcą jest osoba prawna i jednostka organizacyjna, o której mowa w art k.c., prowadząca we własnym imieniu działalność gospodarczą lub zawodową. Jeżeli przyjmiemy, że radcowie prawni, realizując działalność zawodową (odróżnioną lub nie od działalności gospodarczej) działają we własnym imieniu, to wówczas możemy przyjąć, że są oni przedsiębiorcami z wszystkimi konsekwencjami z tego wynikającymi. Natomiast w przypadku pozostawania w stosunku pracy, zawodowa działalność radcy prawnego jest prowadzona nie we własnym imieniu, bo działa on w interesie i w imieniu (np. jako pełnomocnik procesowy) pracodawcy. Czy analogicznie sprawę 10 Ustawa z 16 kwietnia 1993 r., t.j., Dz.U. z 2003 r., nr 153, poz Andrzej Kidyba: Radca prawny: zawód wolny, regulowany czy przedsiębiorca? 1921 ARTYKUŁY należy postrzegać co do prowadzenia działalności zawodowej w innych formach? Wydaje się, że problem jest złożony. Jeżeli prowadzona jest działalność przez radcę prawnego na podstawie umowy cywilnoprawnej, czy w ramach kancelarii prawnej, to niewątpliwie radca prawny posiada status przedsiębiorcy. Podobnie w przypadku spółki cywilnej, gdyż ta nie jest przedsiębiorcą, ale wspólnicy w ramach prowadzonej działalności są uważani za przedsiębiorców. Problem powstaje natomiast w sytuacji, gdy radcowie prawni świadczą pomoc prawną w spółce jawnej, partnerskiej, komandytowej czy komandytowo-akcyjnej. W takim przypadku przedsiębiorcą jest spółka a nie radca prawny. Jeszcze inne problemy występują przy analizie definicji przedsiębiorcy z ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Sama definicja odnosi się tylko do osób, które we własnym imieniu prowadzą działalność gospodarczą. W definicji przedsiębiorcy z ustawy o swobodzie działalności gospodarczej brak jest określenia i zawodowy, które występuje w Kodeksie cywilnym. Istnieje więc pewna dysharmonia między tymi regulacjami. Odpowiedź na postawiony problem daje art. 2 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, gdzie użyto określenia a także działalność zawodowa jako alternatywnej dla działalności gospodarczej sensu stricto, polegającej na działalności wytwórczej, handlowej, budowlanej, usługowej itd. Tak więc, skoro uznano działalność zawodową (czyli wykonywanie zawodu) za działalność gospodarczą, a art. 4 ustawy przewiduje, że przedsiębiorcą jest osoba wykonująca działalność gospodarczą (a więc również zawodową), to radca prawny przedsiębiorcą w rozumieniu tej ustawy też jest. Dzięki przyjętym rozwiązaniom radca prawny ma m.in. status przedsiębiorcy. Powstaje jednak pytanie, czy status przedsiębiorcy winien mu przysługiwać. Działalność radcy prawnego jest szczególna i specyficzna i można mieć wątpliwości co do uznania jego działalności za działalność gospodarczą, bo przecież działalność zawodowa ma szczególny charakter i nie zawsze jest działalnością zarobkową (np. obrona z urzędu, działalność pro bono), co jest podstawową cechą działalności gospodarczej. Niewątpliwie dzięki statusowi przedsiębiorcy radca prawny uzyskuje cały szereg dodatkowych możliwości dostępnych tylko dla przedsiębiorców, w szczególności tych mikro i małych. Obowiązują go więc również przepisy dotyczące takich przedsiębiorców. Nie można wszakże zapominać o tym, że 20 Radca Prawny. Zeszyty naukowe 1/201422 art. 3 Kodeksu handlowego przewidywał że wykonywanie wolnego zawodu samo przez się nie jest przedsiębiorstwem zarobkowym. A tylko ten, kto we własnym imieniu prowadził przedsiębiorstwo zarobkowe, był kupcem (art. 2 1 Kodeksu handlowego). A więc może lepiej oddzielić działalność zawodową od przedsiębiorczości? 6. ARTYKUŁY Jak z powyższego wynika, radca prawny ma wieloraki status. Do tego dochodzi uznanie radcy prawnego za zawód zaufania publicznego. Rodzi to pewne wątpliwości co do tego, czym naprawdę ten zawód jest, a może jakim powinien być? Można mieć wrażenie, a dotyczy to także niektórych innych zawodów, że nie ma do końca pomysłu, gdzie zawód ten uplasować. Z jednej strony tendencja do zrównania zakresu dopuszczalnych wykonywanych czynności z zawodem adwokat, a z drugiej możliwość, niedostępna dla adwokatów, pozostawania w stosunku pracy. Niby to samo, ale nie to samo. Niedookreślenie pojęcia wolny zawód powoduje, że z okoliczności zaliczenia do tej kategorii niewiele dla radców prawnych wynika (poza możliwością tworzenia spółek partnerskich). Stawianie radcy prawnego w jednym szeregu np. szewcem w kontekście przedsiębiorczości też nie ma sensu. Dopuszczenie możliwości ujawniania informacji objętych tajemnicą zawodową, nawet przy obwarowaniu licznymi warunkami, też stawia pod znakiem zapytania, czym w takim razie zawód zaufania publicznego jest.23 24 ARTYKUŁY Dobrosława Antonów 1 WYDATKI ZWIĄZANE Z UZYSKANIEM I ZACHOWANIEM UPRAWNIEŃ DO WYKONYWANIA ZAWODU RADCY PRAWNEGO JAKO KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU ABSTRACT The costs associated with obtaining and retaining a license to practice the profession of legal adviser as tax deductible expenses The requirements for practicing the profession of a legal adviser are set forth in the Act of 6 July 1982 on Legal Advisers. The provisions contained therein place a number of obligations on legal advisers and individuals pursuing a license to practice law as legal advisers, including some of financial nature. The statute creates the obligation to contribute fees, predominantly (for exams, bar training and registration in the register of legal advisers), and dues and premiums (by virtue of mandatory membership in a self-governing body of legal advisers, and for compulsory civil liability insurance). This article presents an overview of the judicial 1 Dr Dobrosława Antonów: adiunkt w Katedrze Prawa Finansowego Wydziału Prawa, Administracji i Ekonomii Uniwersytetu Wrocławskiego. Autorka publikacji z zakresu prawa podatkowego oraz problematyki opłat publicznych, w tym monografii Wykładnia prawa podatkowego po wstąpieniu Polski do Unii Europejskiej, Oficyna Wolters Kluwer business Dobrosława Antonów: Wydatki związane z uzyskaniem i zachowaniem uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego 2325 ARTYKUŁY decisions of administrative courts and interpretations by tax authorities concerning the possible inclusion of this specific category of costs as tax deductible expenses for legal advisers who engage in practicing law through law offices. With regard to such costs incurred by legal advisers while practicing, the courts unanimously accept the possibility of their inclusion as tax deductible expenses connected to the carrying out of economic activity. Meanwhile, the costs incurred while pursuing a license to practice as a legal adviser are viewed differently. However, despite the existence of two divergent positions on the subject, the dominant between them seems to favor tax payers in that such costs (in the event that the commencement of a law office s operations follows the legal adviser obtaining a license) can also be considered tax deductible expenses. Keywords: tax deductible expenses, income tax, law office, economic activity, legal adviser, fees, dues, premiums, bar training, training course, regulated profession, professional corporation Słowa kluczowe: koszty uzyskania przychodu, podatek dochodowy, kancelaria, działalność gospodarcza, radca prawny, opłaty, składki, aplikacja, szkolenia, zawód regulowany, korporacja zawodowa 1. Regulacje prawne z zakresu zasad wykonywania zawodu radcy prawnego Zawód radcy prawnego należy do grupy zawodów regulowanych. Zasady wykonywania zawodu radcy prawnego reguluje ustawa z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych 2. Zgodnie z art. 3 u.r.p. zawód radcy prawnego może wykonywać osoba, która spełnia wymagania określone tą ustawą. Prawo wykonywania zawodu radcy prawnego powstaje z chwilą dokonania wpisu na listę radców prawnych i złożenia ślubowania (art. 23 u.r.p.), z kolei na listę radców prawnych może być wpisany ten, kto spełnia wskazane w ustawie wymogi, przede wszystkim odbył w Rzeczypospolitej Polskiej aplikację radcowską i złożył egzamin radcowski (art. 24 u.r.p.). Aplikacja radcowska jest odpłatna (art u.r.p.). Kandydat ubiegający się o przyjęcie na aplikację uiszcza opłatę za egzamin wstępny, która stanowi dochód budżetu państwa (art u.r.p.). Kandydat uiszcza także opłatę za egzamin 2 Dz.U. z 2014 r., poz. 637, t.j. ze zm. 24 Radca Prawny. Zeszyty naukowe 1/201426 radcowski, która również stanowi dochód budżetu państwa (art u.r.p.). Ostatnim elementem związanym z procedurą uzyskania uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego jest wpis na listę radców prawnych, który także podlega opłacie. Zgodnie z art. 60 pkt 11 u.r.p. kompetencje do ustalenia wysokości opłat związanych z decyzją w sprawie wpisu na listę radców prawnych ma Krajowa Rada Radców Prawnych 3. Aplikanci radcowscy zobowiązani są również do uiszczenia składek członkowskich 4. Wykonywanie zawodu radcy prawnego wiąże się z dalszymi stałymi, ponoszonymi systematycznie wydatkami mającymi również umocowanie w u.r.p. Radca prawny w związku z wykonywaniem zawodu jest zobowiązany do opłacania składek członkowskich z tytułu obowiązkowej przynależności do samorządu zawodowego radców prawnych, a także podlega obowiązkowemu ubezpieczeniu od odpowiedzialności cywilnej za szkody wyrządzone przy wykonywaniu czynności radcy prawnego (art u.r.p.) 5. Nieuiszczanie składek członkowskich za okres dłuższy niż jeden rok skutkuje skreśleniem z listy radców prawnych (art. 29 u.r.p.). Na podstawie art. 60 pkt 7 u.r.p. Krajowa Rada Radców Prawnych ma kompetencje w zakresie koordynowania doskonalenia zawodowego radców prawnych. Zgodnie z uchwałą podjętą przez Radę na podstawie tego przepisu, radcowie prawni mają obowiązek brania udziału w szkoleniach zawodowych 6. Szkolenia te również mogą mieć charakter odpłatny. Zgodnie z 1 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 27 listopada 2000 r. w sprawie określenia stroju urzędowego radców prawnych biorących udział w rozprawach sądowych 7 strojem tym jest toga. Wykony- ARTYKUŁY 3 Uchwała nr 144/VII/2010 Krajowej Rady Radców Prawnych z dnia 17 września 2010 r. w sprawie wysokości opłat związanych z wpisem na listę radców prawnych, listę aplikantów radcowskich i listę prawników zagranicznych. 4 3 pkt 4 Uchwała nr 7/VIII/2010 Krajowej Rady Radców Prawnych z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie wysokości składki członkowskiej i składki ubezpieczeniowej, zasad ich uiszczania i podziału oraz funduszy celowych Krajowej Rady Radców Prawnych. 5 Uchwała nr 7/VIII/2010 Krajowej Rady Radców Prawnych z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie wysokości składki członkowskiej i składki ubezpieczeniowej, zasad ich uiszczania i podziału oraz funduszy celowych Krajowej Rady Radców Prawnych. 6 Uchwała nr 30/B/VII/2008 Krajowej Rady Radców Prawnych z dnia 6 czerwca 2008 r. w sprawie określenia zasad wypełniania przez radcę prawnego obowiązku brania udziału w szkoleniach zawodowych oraz uchwały ją zmieniające. 7 Dz.U. z 2000 r., nr 112, poz Dobrosława Antonów: Wydatki związane z uzyskaniem i zachowaniem uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego 2527 ARTYKUŁY wanie zawodu radcy prawnego wiąże się zatem również z jednorazowym wydatkiem związanym z nabyciem togi. Zdobywanie uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego, a następnie wykonywanie tego zawodu podlega zasadom określonym w u.r.p. Ustawa ta nakłada na osoby, które zdobywają i posiadają już uprawnienia do wykonywania tego zawodu obowiązki o charakterze finansowym związane z ponoszeniem opłat za egzamin wstępny na aplikację radcowską, opłat za aplikację, opłat za egzamin radcowski, opłat za wpis na listę radców prawnych, składek członkowskich aplikantów i radców prawnych oraz składek z tytułu ubezpieczenia radców prawnych od odpowiedzialności cywilnej. Ustawa o radcach prawnych pośrednio nakłada również na radców prawnych obowiązek ponoszenia wydatków związanych z uczestnictwem w szkoleniach oraz zakupem togi. Wydatki te w największej części ponoszone są zanim jeszcze zawód radcy prawnego jest wykonywany, czyli na etapie aplikacji radcowskiej. Wydatki obowiązkowe wynikające z u.r.p. ponosi również radca prawny wykonujący zawód, w tym w formie kancelarii radcy prawnego. Z punktu widzenia prawa podatkowego, dla radcy prawnego prowadzącego kancelarię źródłem uzyskania przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Osoba prowadząca taką działalność ponosi szereg wydatków (np. związanych z lokalem, w którym prowadzona jest kancelaria, zakupem sprzętu biurowego, zakupem książek, programów komputerowych itp.) spośród których niektóre zakwalifikować można jako koszty uzyskania przychodu wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu albo zachowania lub zabezpieczenia źródła uzyskania przychodu. Do wydatków tych należą również specyficzne wydatki (opłaty i składki), których obowiązek ponoszenia przez radcę prawnego wynika z przepisów u.r.p. Te szczególne wydatki określane są w orzecznictwie np. jako wydatki, których obowiązek ponoszenia ma umocowanie ustawowe i dotyczy osób chcących uzyskać uprawnienia do wykonywania zawodu 8, wydatki, których ponoszenie ma charakter obowiązku ustawowego 9. Podkreśla się, że w przypadku nieponiesienia tych wydatków, prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na prowadzeniu kancelarii nie byłoby prawnie dopuszczalne 10, lub że ich 8 Wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 24 kwietnia 2014 r., sygn. akt I SA/Rz 208/14. 9 Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 5 lutego 2014 r., sygn. akt I SA/Wr 2009/ Wyrok WSA w Łodzi z dnia 26 marca 2014 r., sygn. akt I SA/Łd 48/ Radca Prawny. Zeszyty naukowe 1/201428 poniesienie (w przypadku składek członkowskich radcy prawnego wynikających z obowiązkowej przynależności do samorządu zawodowego radców prawnych) ma charakter obowiązkowy i jest warunkiem prowadzenia działalności 11. Wydatki te niewątpliwie mają więc szczególny charakter na tle innych wydatków, które mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu prowadzenia kancelarii radcy prawnego. Z punktu widzenia opodatkowania przychodów radcy prawnego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej kancelarii radcy prawnego, szczególnie istotne jest zatem, w jakim zakresie wydatki tego typu, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazanej problematyce poświęcony jest niniejszy artykuł. Ma on charakter porządkujący, co oznacza, że prezentuje on analizę aktualnego orzecznictwa sądów administracyjnych oraz poglądy organów podatkowych wyrażone w interpretacjach podatkowych. 12 Zastrzeżenia wymaga również, iż ocena możliwości uznania wydatków związanych z uzyskaniem i zachowaniem uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego wynikających z u.r.p. jako kosztów uzyskania przychodu ograniczona jest w niniejszym artykule jedynie do przypadku wykonywania zawodu radcy prawnego w kancelarii radcy prawnego, poza zakresem rozważań pozostają więc pozostałe przewidziane w art. 8 u.r.p. formy wykonywania tego zawodu. ARTYKUŁY 2. Koszty uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych 13 zawiera definicję kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie z art Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 grudnia 2013 r. ILPB1/ /13 3/AMN. 12 Przywołane orzecznictwo oraz interpretacje podatkowe dotyczą zawodu radcy prawnego, oraz częściowo innych zawodów prawniczych (adwokata, notariusza), przy czym co do istoty, przyjęta w nich linia interpretacyjna może znajdować analogiczne zastosowanie również w odniesieniu do zawodu radcy prawnego. Wyroki pochodzą z bazy orzeczeń sądów administracyjnych dostępnej na stronie internetowej 13 Dz.U. z 2012 r., poz. 361, t.j. z późń. zm. Dobrosława Antonów: Wydatki związane z uzyskaniem i zachowaniem uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego 2729 ARTYKUŁY ust. 1 u.p.d.f. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Przepis art. 22 ust. 1 u.p.d.f. wskazuje na następujące cechy wydatków, które determinują możliwość uznania ich za koszty uzyskania przychodu. Koszty uzyskania przychodu muszą być przede wszystkim faktycznie poniesione. Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu musi być poniesiony w określonym celu w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatek musi mieć zatem charakter celowy oraz musi pozostawać w związku z konkretnym źródłem uzyskania przychodu. Ostatnim elementem warunkującym zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest to, aby wydatek taki nie znajdował się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodu (art. 23 u.p.d.f.). Wśród wydatków wymienionych w art. 23 u.p.d.f. warto zwrócić uwagę na te z ust. 1 pkt 30 tego artykułu, a więc składki na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa. Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił koszt uzyskania przychodu musi pozostawać w związku ze źródłem uzyskania przychodu i mieć na celu uzyskanie przychodu z tego źródła albo jego zabezpieczenie lub zachowanie. Przepisy u.p.d.f. nie wykluczają przy tym możliwości zakwalifikowania jako kosztu uzyskania przychodu wydatków poniesionych przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej. 3. Wydatki związane z uzyskaniem uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego poniesione przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej Główny problem związany z zakwalifikowaniem do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z zawodem radcy prawnego dotyczy wydatków poniesionych na etapie zdobywania uprawnień do wykonywania tego zawodu. Wydatki te ponoszone są przed rozpoczęciem wykonywania zawodu radcy prawnego, poprzedzają zatem rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej kancelarii radcy prawnego. Problematyka 28 Radca Prawny. Zeszyty naukowe 1/201430 wydatków tego typu rodzi największe trudności interpretacyjne i doczekała się obszernego orzecznictwa i interpretacji organów podatkowych. Problem związany z tą kategorią wydatków dotyczy przede wszystkim tego, czy są to wydatki o charakterze osobistym, czy też są to wydatki poniesione w związku ze źródłem uzyskania przychodu w celu uzyskania przychodu, zachowania lub zabezpieczenia źródła uzyskania przychodu. Sądy nie są w tej kwestii zgodne. Część z nich, w tym NSA 14, przyjmuje, że wydatki takie nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu 15, część zaś dopuszcza taką możliwość 16. Linia orzecznicza, zgodnie z którą wydatki te nie stanowią kosztów uzyskania przychodu opiera się na następującej argumentacji. W pierwszej kolejności sądy podkreślają, że koszty uzyskania przychodu powinny być identyfikowane z konkretnym źródłem uzyskania przychodu. W u.p.d.f. mowa jest o kosztach uzyskania przychodu z konkretnego źródła uzyskania przychodu, a nie o jakichkolwiek kosztach. Skoro zatem wydatki poniesione w związku z uzyskaniem uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego poniesione są w okresie poprzedzającym rozpoczęcie wykonywania zawodu w formie kancelarii radcy prawnego (rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej), to wydatki te należy traktować jako poniesione w okresie zanim istniało źródło uzyskania przychodu, od którego koszty te miałyby być odliczone 17. Ponadto, sądy podnoszą, iż wydatki ARTYKUŁY 14 Wyrok NSA z dnia 17 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2304/ Tak np. wyroki: z dnia 13 sierpnia 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 3232/12; WSA w Lublinie z dnia 20 listopada 2013 r., sygn. akt I SA/Lu 1013/13; WSA w Kielcach z dnia 18 lipca 2013 r., sygn. akt I SA/Ke 379/13; WSA w Opolu z dnia 11 grudnia 2013 r., sygn. akt I SA/Op 718/13; WSA we Wrocławiu z dnia 5 lutego 2014 r., sygn. akt I SA/Wr 2009/ Tak np. wyroki: WSA w Poznaniu: z dnia 12 grudnia 2012 r., sygn. akt I SA/Po 896/12, z dnia 31 maja 2012 r., sygn. akt I SA/Po 301/12 oraz z dnia 4 kwietnia 2013 r., sygn. akt I SA/Po 50/13; WSA we Wrocławiu z dnia 28 listopada 2012 r., sygn. akt I SA/Wr 1144/12; WSA w Gdańsku: z dnia 10 lipca 2013 r., sygn. akt I SA/Gd 626/13 oraz z dnia 14 stycznia 2014 r., sygn. akt I SA/Gd 1602/13; WSA w Łodzi z dnia 4 kwietnia 2013 r., sygn. akt I SA/Łd 122/13 i z dnia 25 października 2013 r., sygn. akt I SA/Łd 942/ ( ) skoro wydatki zostały poniesione przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej to brak jest związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ich poniesieniem a uzyskiwaniem przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w późniejszym okresie uzasadnienie wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 5 lutego 2014 r., sygn. akt I SA/Wr 2009/13. ( ) kosztem uzyskania przychodów są takie wydatki, które Dobrosława Antonów: Wydatki związane z uzyskaniem i zachowaniem uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego 2931 ARTYKUŁY poniesione w związku z uzyskaniem uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego nie mają charakteru kosztów poniesionych w celu uzyskania przychodu ze źródła uzyskania jakim jest działalność gospodarcza, są to bowiem w istocie wydatki o charakterze osobistym, mające na celu podniesienie ogólnych osobistych walorów intelektualnych radcy prawnego, które może on wykorzystywać w różny sposób, nie tylko w związku z wykonywaniem zawodu radcy prawnego w formie kancelarii. Umiejętności te i uprawnienia przyczyniają się bowiem generalnie do podwyższenia atrakcyjności zawodowej takiej osoby. Kwestia ta pozostaje w związku z celem, jakiemu służyć miały poniesione wydatki czy było to uzyskanie wiedzy i uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego, czy też uzyskanie przychodu (ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła uzyskania mają przyczynę w działalności gospodarczej podatnika. W okresie ponoszenia przedmiotowych wydatków skarżąca nie prowadziła działalności gospodarczej i wydatki te nie mogły obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Wprawdzie zasadnie podnosi skarżąca, że obowiązek ponoszenia wydatków ma umocowanie ustawowe i dotyczy osób chcących uzyskać uprawnienia do wykonywania zawodu adwokata, to jednak nie można uznać, że wydatki te, ponoszone przed podjęciem działalności gospodarczej, miały na celu osiągnięcie przychodu z tego właśnie źródła. Uznanie wydatków za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 u.p.d.o.f. uzależnione jest od przeznaczenia tych wydatków i ich związku z przychodem z określonego źródła przychodów w dacie ich poniesienia. Skarżąca natomiast dąży do wykazania związku poniesionych wydatków z perspektywy zdarzenia, które ma nastąpić już po ich poniesieniu, czyli rozpoczęcia działalności gospodarczej w formie kancelarii adwokackiej. W ocenie Sądu, przedmiotowe wydatki mają na celu przygotowanie do wykonywania zawodu adwokata, czyli związane są z uzyskaniem uprawnień zawodowych, a nie z uzyskaniem przychodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie kancelarii adwokackiej. Skarżąca błędnie utożsamia fakt uzyskania uprawnień do wykonywania określonego zawodu, z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodu, jakim ma być dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej w formie kancelarii adwokackiej. ( ) W ocenie Sądu, nie można wykluczyć uznania wydatków za koszty podatkowe tylko z tego powodu, że zostały one poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, ale w każdym przypadku ich zaliczenie w ciężar kosztów uzyskania przychodów powinno być uzasadnione spełnieniem powyższego kryterium, o którym mowa w art. 22 u.p.d.o.f. Zdaniem Sądu, za wydatki takie można byłoby uznać np. wydatki związane z organizacją kancelarii adwokackiej, jak wynajęcie lokalu, zakup wyposażenia, czyli z przygotowaniem miejsca prowadzenia działalności w tej właśnie formie. uzasadnienie wyroku WSA w Rzeszowie z 24 kwietnia 2014 r., sygn. akt I SA/Rz 208/14. Podobnie wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 24 kwietnia 2014 r., sygn. akt I SA/Rz 209/14; wyrok WSA w Opolu z dnia 12 marca 2014 r., sygn. akt I SA/Op 70/ Radca Prawny. Zeszyty naukowe 1/2014 Pokazać jeszcze
Głos aplikanta Marta Piotrowska Czy opłaty za udział w egzaminie konkursowym na aplikację, wpis na listę aplikantów, roczne za aplikację, składki członkowskie, egzamin zawodowy, wpis na listę adwokatów Bardziej szczegółowo Wydatki w drodze na giełdę. Wpisany przez Monika Klukowska
Czy wykładnia, zgodnie z którą koszty związane z podwyższeniem kapitału i wprowadzeniem akcji do publicznego obrotu stanowią koszt uzyskania przychodów, będzie powszechnie stosowana przez organy podatkowe? Bardziej szczegółowo Zakres rozszerzony - moduł 35 Obywatel wobec prawa. Janusz Korzeniowski
Zakres rozszerzony - moduł 35 Obywatel wobec prawa Opracowanie: Janusz Korzeniowski nauczyciel konsultant ds. edukacji obywatelskiej w Zachodniopomorskim Centrum Doskonalenia Nauczycieli 1 Spis slajdów Bardziej szczegółowo Decyzja Nr 12/ 07 /I/2013 w sprawie interpretacji indywidualnej
Kiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu? Do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego nie będącego Bardziej szczegółowo Istotne zmiany ustawowe w tej sprawie zostały wprowadzone 1 stycznia b.r.
Istotne zmiany ustawowe w tej sprawie zostały wprowadzone 1 stycznia b.r. Niniejszy artykuł poświecony jest analizie problematyki tzw. inwestycji zaniechanych", w zakresie dotyczącym możliwości zaliczenia Bardziej szczegółowo Analiza przychodów i kosztów podatkowych emitenta oraz podmiotu uprawnionego z warrantów subskrypcyjnych.
Charakter prawny warrantów subskrypcyjnych oraz konsekwencje podatkowe związane z ich emisją i real Analiza przychodów i kosztów podatkowych emitenta oraz podmiotu uprawnionego z warrantów subskrypcyjnych. Bardziej szczegółowo UCHWAŁA. Sygn. akt III CZP 33/12. Dnia 18 lipca 2012 r. Sąd Najwyższy w składzie :
Sygn. akt III CZP 33/12 UCHWAŁA Sąd Najwyższy w składzie : Dnia 18 lipca 2012 r. SSN Jacek Gudowski (przewodniczący, sprawozdawca) SSN Dariusz Dończyk SSN Krzysztof Pietrzykowski w sprawie z powództwa Bardziej szczegółowo Opłata inicjalna leasingowa bezpośrednio w koszty! Wpisany przez Wojciech Serafiński
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPPB5/423-311/09-2/MB Data 2009.09.02 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów Bardziej szczegółowo Temat Podatek od towarów i usług --> Podatnicy i płatnicy --> Podatnicy
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPPP1-443-1233/10-2/JL Data 2011.01.20 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Temat Podatek od towarów i usług --> Podatnicy i płatnicy --> Podatnicy Bardziej szczegółowo Szanowni Państwo, Zapraszamy do lektury newslettera czerwcowego, poświęconego podatkom. Zespół, Łatała i Wspólnicy Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o.
Szanowni Państwo, Zapraszamy do lektury newslettera czerwcowego, poświęconego podatkom. Zespół, Łatała i Wspólnicy Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o. NOWE INTERPRETACJE OGÓLNE WYDANE PRZEZ MINISTRA FINANSÓW Bardziej szczegółowo prowadzenie działalności gospodarczej w formie SKA
prowadzenie działalności gospodarczej w formie SKA Mariusz Szkaradek Adwokat/Doradca Podatkowy 11 maja 2012 r. SKA regulacja prawna (1) Zgodnie z art. 125 KSH, SKA jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie Bardziej szczegółowo Rodzaj dokumentu Interpretacja indywidualna
Rodzaj dokumentu Interpretacja indywidualna Sygnatura DFP-Fn-VI.310.1.2012 Data 2012-12-19 Autor Prezydent Miasta Łodzi Temat Jaką stawką podatku od nieruchomości należy opodatkować lokal użytkowy będący Bardziej szczegółowo POSTANOWIENIE. SSN Jadwiga Skibińska-Adamowicz
Sygn. akt I PK 47/03 POSTANOWIENIE Sąd Najwyższy w składzie : Dnia 23 maja 2003 r. SSN Jadwiga Skibińska-Adamowicz w sprawie z powództwa S. C. przeciwko Centrum Języków Obcych spółce cywilnej w B. J. M., Bardziej szczegółowo ODPOWIEDŹ NA PYTANIE PRAWNE
Sopot, dnia 10.01.2014 r. ODPOWIEDŹ NA PYTANIE PRAWNE skierowane przez Pana Piotra Watołę Przewodniczącego Ogólnopolskiego Związku Zawodowego Lekarzy Region małopolski w dniu 09.01.2014 r. o godzinie 23.16 Bardziej szczegółowo Data odniesienia. Wpisany przez Andrzej Okrasiński
Polskie instytucje podatkowe nie są zobowiązane do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych operacji polegającej na podniesieniu kapitału zakładowego. Dotyczy to tzw. metody aportowej. Polskie Bardziej szczegółowo KOMUNIKAT DLA POSŁÓW
PARLAMENT EUROPEJSKI 2009-2014 Komisja Petycji 27.05.2014 KOMUNIKAT DLA POSŁÓW Przedmiot: Petycja 0436/2012, którą złożył Mark Walker (Wielka Brytania) w sprawie transgranicznego doradztwa prawnego 1. Bardziej szczegółowo Opodatkowanie działalności pro bono podatkiem VAT
Opodatkowanie działalności pro bono podatkiem VAT Informację opracował: Maciej Kułak prawnik PTPA I. Wstęp Świadczenie przez prawników i prawniczki usług za wynagrodzeniem podlega opodatkowaniu podatkiem Bardziej szczegółowo Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB3/423-325/10-2/KS Data 2010.06.30 Referencje ILPB1/415-419/10-4/TW, interpretacja indywidualna Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat Podatek Bardziej szczegółowo INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ITPB1/415-198/09/DP Data 2009.05.28 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Bardziej szczegółowo Wyrok z dnia 9 grudnia 2008 r. I UK 138/08
Wyrok z dnia 9 grudnia 2008 r. I UK 138/08 Umowa o zarządzanie przedsiębiorstwem (spółką) lub kontrakt menedżerski wskazane w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Bardziej szczegółowo Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB3/423-248/10-3/AO Data 2010.06.10 Referencje IBPB1/415-772/08/ZK, interpretacja indywidualna ILPB1/415-46/08-2/IM, interpretacja indywidualna Autor Bardziej szczegółowo Kary umowne oraz odszkodowania z tytułu nienależytego wykonania zobowiązania jako koszty uzyskania. Wpisany przez dr Adam Mariański
Co do zasady kosztem uzyskania przychodów są wszelkie kary umowne oraz odszkodowania zapłacone przez podatnika, które służą interesom prowadzonego przedsiębiorstwa. Zgodnie z postanowieniem art. 16 ust. Bardziej szczegółowo Powrót Drukuj Wyszukiwarka. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Powrót Drukuj Wyszukiwarka Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPTPB3/423-229/12-3/PM Data 2012.08.29 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Bardziej szczegółowo TaxWeek. Przegląd nowości podatkowych. Nr 19, 28 maja 2014. Kontakt
TaxWeek Przegląd nowości podatkowych Nr 19, 28 maja 2014 Kontakt Aleksandra Bembnista Knowledge Management tel. +48 58 552 9008 a leksandra.bembnista@pl.pwc.com www.pwc.pl www.taxonline.pl Tax Week jest Bardziej szczegółowo Łódź, dnia 7 marca 2014 roku. znak: ŁOW NFZ/WPOGIK II.4050-1/14-(2) ID 699944
znak: ŁOW NFZ/WPOGIK II.4050-1/14-(2) ID 699944 Łódź, dnia 7 marca 2014 roku... Decyzja nr 05/01/I/2014 Dyrektora Łódzkiego Oddziału Wojewódzkiego Narodowego Funduszu Zdrowia w sprawie interpretacji przepisów Bardziej szczegółowo OCHRONA DANYCH OSOBOWYCH
Styczeń 2015 issn 2391-5781 nr 4 OCHRONA DANYCH OSOBOWYCH Aktualności, Orzecznictwo, Studia przypadków, Opracowania Organizacja ochrony danych po nowelizacji Nowe zadania i pozycja ABI w organizacji Ułatwienia Bardziej szczegółowo Podatkowy slalom przedsiębiorcy
STUDIA FINANSOWOPRAWNE Nr 3 Podatkowy slalom przedsiębiorcy pod redakcją Pawła Borszowskiego i Andrzeja Huchli WROCŁAW 2014 Podatkowy slalom przedsiębiorcy Prace Naukowe Wydziału Prawa, Administracji Bardziej szczegółowo Pytania z zasad wykonywania zawodu radcy prawnego na kolokwium ustne w 2012r. - I rok aplikacji radcowskiej
Pytania z zasad wykonywania zawodu radcy prawnego na kolokwium ustne w 2012r. - I rok aplikacji radcowskiej 1. Proszę omówić istotne cechy zawodu radcy prawnego jako zawodu zaufania publicznego. 2. Na Bardziej szczegółowo Spis treści Rozdział I. Ogólna charakterystyka spółek kapitałowych 1. Podstawy wyodrębnienia spółek kapitałowych
str. Przedmowa.................................................... V Wykaz skrótów................................................. XIII Rozdział I. Ogólna charakterystyka spółek kapitałowych............ Bardziej szczegółowo Ochrona prawna. Immunitet materialny
organie państwowym radca prawny może być zatrudniony także w innej wyodrębnionej komórce lub jednostce organizacyjnej i podlegać jej kierownikowi (art. 9). Ochrona prawna Radca prawny podczas i w związku Bardziej szczegółowo Uchwała z dnia 20 maja 2011 r., III CZP 14/11
Uchwała z dnia 20 maja 2011 r., III CZP 14/11 Sędzia SN Jacek Gudowski (przewodniczący) Sędzia SN Irena Gromska-Szuster (sprawozdawca) Sędzia SN Marian Kocon Sąd Najwyższy w sprawie z powództwa Jerzego Bardziej szczegółowo Jakie przesłanki muszą być spełnione, aby doszło do takiego opodatkowania?
Jakie przesłanki muszą być spełnione, aby doszło do takiego opodatkowania? Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają czynności cywilnoprawne wymienione w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, Bardziej szczegółowo Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z działalności gospodarczej
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPPB1/415-97/10-2/EC Data 2010.03.19 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Bardziej szczegółowo GACH, HULIST, MIZIŃSKA, WAWER ADWOKACI I RADCOWIE PRAWNI SP.P.
Opodatkowanie niepodzielonych zysków spółki kapitałowej w przypadku jej przekształcenia w spółkę osobową - wnioski wynikające z najnowszego orzecznictwa sądowego Jednym z istotnych problemów jakie napotykają Bardziej szczegółowo BL-112-254-TK/15 Warszawa, 30 grudnia 2015 r.
BL-112-254-TK/15 Warszawa, 30 grudnia 2015 r. INFORMACJA PRAWNA O WYROKU TRYBUNAŁU KONSTYTUCYJNEGO Z 2 CZERWCA 2015 R. (SYGN. AKT K 1/13) DOTYCZĄCYM USTAWY Z DNIA 23 MAJA 1991 R. O ZWIĄZKACH ZAWODOWYCH Bardziej szczegółowo Ośrodek Badań, Studiów i Legislacji
Warszawa, dnia 1 października 2015 r. Stanowisko Ośrodka Badań, Studiów i Legislacji w sprawie tajemnicy zawodowej w związku z żądaniem komornika w trybie art. 761 KPC 1. Komornik wystąpił do Kancelarii Bardziej szczegółowo 34.5% 69% COUNT PERCENT
STRATEGIA ORA Poznan Survey Results 01 Proszę podać swój status zawodowy (Mandatory) 8,622 0 0% 0% 34.5% 69% COUNT PERCENT adwokat 5,875 68% aplikant adwokacki 2,747 32% 02 Proszę podać przynależność do Bardziej szczegółowo Oskładkowanie i opodatkowanie przychodów z kontraktu menedżerskiego. Wpisany przez Jakub Klein
Menedżerowie podlegają ubezpieczeniom społecznym wg takich samych zasad, jak pozostałe osoby wykonujące pracę na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia czy umowy o świadczenie usług. Kontrakt menedżerski Bardziej szczegółowo Wstęp. 1. Jakie umowy i kiedy zawierać z członkami zarządu
1 S trona Wstęp Niniejsze opracowanie poświęcone jest przedstawieniu często spotykanego w praktyce korporacyjnej zagadnienia jednoczesnego zawierania z osobami piastującymi kierownicze stanowiska w spółce Bardziej szczegółowo Patronat. dr. hab. Stefan Marek Grochalski, prof. UO prorektor Uniwersytetu Opolskiego IV OPOLSKA KONFERENCJA PODATKOWA
Patronat dr. hab. Stefan Marek Grochalski, prof. UO prorektor Uniwersytetu Opolskiego IV OPOLSKA KONFERENCJA PODATKOWA Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz podatkiem od towarów i Bardziej szczegółowo Które straty mogą być rozliczone
Które straty mogą być rozliczone W wyniku przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w jednoosobową spółkę Skarbu Państwa dochodzi jedynie do zmiany organizacyjno-prawnej, a nowy podmiot kontynuuje byt Bardziej szczegółowo Ewa Kiziewicz główny specjalista w Biurze Rzecznika Ubezpieczonych. Pełnomocnictwo w postępowaniu odszkodowawczym
Ewa Kiziewicz główny specjalista w Biurze Rzecznika Ubezpieczonych Pełnomocnictwo w postępowaniu odszkodowawczym Zgodnie z ogólną zasadą składania oświadczeń woli o ile ustawa nie przewiduje odrębnych Bardziej szczegółowo Szanowni Państwo. Zespół, Łatała i Wspólnicy Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o.
Szanowni Państwo Zapraszamy do lektury listopadowego wydania newslettera podatkowego. Znajdą w nim Państwo informacje o aktualnych zmianach w przepisach podatkowych, ważnych orzeczeniach organów podatkowych Bardziej szczegółowo ZAGADNIENIE PRAWNE. W sprawie o zapłatę na skutek apelacji od wyroku Sądu Rejonowego [ ] w W.
Sygn. akt III CZP 17/14 ZAGADNIENIE PRAWNE W sprawie o zapłatę na skutek apelacji od wyroku Sądu Rejonowego [ ] w W. z dnia 28 maja 2013 r. Czy osoba będąca członkiem zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Bardziej szczegółowo Wniosek o zwolnienie płatnika z obowiązku pobierania zaliczek na podatek
Wniosek o zwolnienie płatnika z obowiązku pobierania zaliczek na podatek Informacje ogólne Kiedy zwolnienie Organ podatkowy może zwolnić płatnika (czyli naszego pracodawcę) na wniosek podatnika z obowiązku Bardziej szczegółowo Wydatki na stołówkę pracowniczą kosztem uzyskania przychodów
Źródło : http://ksiegowosc.infor.pl/podatki/koszty/co-jest-kosztem/325306,wydatkina-stolowke-pracownicza-kosztem-uzyskania-przychodow.html Wydatki na stołówkę pracowniczą kosztem uzyskania przychodów W Bardziej szczegółowo Kiedy umowa zlecenie jest umową o pracę? - na przykładzie orzecznictwa.
VII EDYCJA Konwent Prawa Pracy Joanna Kaleta Kiedy umowa zlecenie jest umową o pracę? - na przykładzie orzecznictwa. 1 1 Treść stosunku pracy art. 22 k.p. Przez nawiązanie stosunku pracy pracownik zobowiązuje Bardziej szczegółowo I SA/Gd 204/11 Gdańsk, 14 września 2011 WYROK
I SA/Gd 204/11 Gdańsk, 14 września 2011 WYROK Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Sławomir Kozik, Sędziowie Sędzia NSA Elżbieta Rischka, Sędzia NSA Bardziej szczegółowo Czy opinia podatkowa przygotowana przez doradcę wypełnia znamiona definicji pojęcia utworu na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
Czy opinia podatkowa przygotowana przez doradcę wypełnia znamiona definicji pojęcia utworu na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Polski ustawodawca wprowadził możliwość stosowania Bardziej szczegółowo Księgowa nie wystarczy zapłata podatku wspólnika z rachunku bankowego spółki osobowej.
Kraków, 5 grudzień 2011. Autor: Małgorzata Gach, radca prawny i doradca podatkowy Partner w Kancelarii Gach Hulist Mizińska Wawer adwokaci i radcowie prawni sp.p. Księgowa nie wystarczy zapłata podatku Bardziej szczegółowo Zeszyty naukowe. nr 3(4)/2015
Zeszyty naukowe nr 3(4)/2015 RADCA PRAWNY Zeszyty naukowe nr 3(4)/2015 KOLEGIUM REDAKCYJNE»» redaktor naczelny dr hab. prof. nadzw. UWr., Mirosław Sadowski, radca prawny»» sekretarz redakcji Zbigniew Romatowski, Bardziej szczegółowo Wyrok z dnia 3 października 1997 r. II UKN 284/97
Wyrok z dnia 3 października 1997 r. II UKN 284/97 1. Małżonek wykonujący czynności administracyjno-biurowe w indywidualnej kancelarii adwokackiej współmałżonka nie jest osobą współpracującą z nim w prowadzeniu Bardziej szczegółowo 5) w art. 40 skreśla się pkt 4.
W art. 2 projektu ustawy dodaje się następujące punkty:, zmieniając jednocześnie dalszą numerację: 1) Użyte w ustawie, w różnej liczbie i przypadku, wyrazy okręgowa izba adwokacka zastępuje się użytymi Bardziej szczegółowo CRIDO TAXAND FLASH WRZESIEŃ
CRIDO TAXAND FLASH WRZESIEŃ 2014 TEMATY MIESIĄCA Crido Taxand i Bank BPH zapraszają na cykl regionalnych spotkań dot. funduszy UE 2014-2020 Zezwolenie na prowadzenie działalności w Specjalnej Strefy Ekonomicznej Bardziej szczegółowo Podatek PIT Ekspert wyjaśnia
Opodatkowanie zwrotu kosztów delegacji ponad kwotę limitu za nocleg Małgorzata Pełka Podatek PIT Ekspert wyjaśnia Czy zwrot kosztów noclegu podczas delegacji udokumentowanych rachunkiem lub fakturą ponad Bardziej szczegółowo WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ. SSN Zbigniew Hajn (przewodniczący) SSN Bogusław Cudowski (sprawozdawca) SSN Małgorzata Gersdorf
Sygn. akt II PK 326/12 WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Sąd Najwyższy w składzie: Dnia 16 lipca 2013 r. SSN Zbigniew Hajn (przewodniczący) SSN Bogusław Cudowski (sprawozdawca) SSN Małgorzata Gersdorf Bardziej szczegółowo Julia Jarnicka. aplikant radcowski PIERÓG & Partnerzy
NGO JAKO ZAMAWIAJĄCY Julia Jarnicka aplikant radcowski PIERÓG & Partnerzy Mimo że organizacje pozarządowe nie zostały ujęte w pzp jako podmioty zobowiązane do stosowania ustawy, to jednak w pewnych sytuacjach Bardziej szczegółowo Wyrok z dnia 7 marca 2012 r. II UK 18/12
Wyrok z dnia 7 marca 2012 r. II UK 18/12 Komandytariusz przystępujący do spółki komandytowej podlega ubezpieczeniom społecznym od dnia przystąpienia do tej spółki, a nie z dniem wpisania do rejestru przedsiębiorców. Bardziej szczegółowo ZAŻALENIE. na postanowienie o umorzeniu dochodzenia z dnia ( )
Katowice, dnia ( ) r. L.Dz.W../2015 Sygn. RO-12/UPR4/2014/AF Sąd Rejonowy Zamiejscowy z siedzibą w P. za pośrednictwem: Prokuratura Rejonowa w T. Ośrodek Zamiejscowy w P. sygn. akt. 5 Ds 234/15 ZAŻALENIE Bardziej szczegółowo Wyrok NSA z 23 marca br. daje podatnikom możliwość takiego nieodpłatnego przekazywania towarów bez obowiązku naliczania podatku VAT.
Wyrok NSA z 23 marca br. daje podatnikom możliwość takiego nieodpłatnego przekazywania towarów bez obowiązku naliczania podatku VAT. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 marca 2009 r. (sygn. Bardziej szczegółowo UCHWAŁA. Sygn. akt III CZP 8/12. Dnia 20 kwietnia 2012 r. Sąd Najwyższy w składzie :
Sygn. akt III CZP 8/12 UCHWAŁA Sąd Najwyższy w składzie : Dnia 20 kwietnia 2012 r. SSN Krzysztof Pietrzykowski (przewodniczący, sprawozdawca) SSN Barbara Myszka SSN Maria Szulc w sprawie z powództwa małoletniego Bardziej szczegółowo Skarżący : Rzecznik Praw Obywatelskich Organ : Rada m. st. Warszawy. Skarga kasacyjna
RZECZPOSPOLITA POLSKA Rzecznik Praw Obywatelskich RPO-623243-X/09/TS 00-090 Warszawa Tel. centr. 0-22 551 77 00 Al. Solidarności 77 Fax 0-22 827 64 53 Warszawa, lipca 2010 r. Naczelny Sąd Administracyjny Bardziej szczegółowo Biuletyn Informacyjny marzec 2016
1 Biuletyn Informacyjny marzec 2016 Podatki i rachunkowość Ryczałt za używanie służbowego samochodu do celów prywatnych obejmuje także wartość paliwa - wyrok WSA W dn. 23 listopada 2015 r. Wojewódzki Sąd Bardziej szczegółowo Szczecin, dnia 01 grudnia 2011 r.
Szczecin, dnia 01 grudnia 2011 r. Szanowna Pani dr n. med. Agnieszka Ruchała-Tyszler Wiceprezes Okręgowej Rady Lekarskiej Okręgowa Izba Lekarska w Szczecinie w miejscu OPINIA PRAWNA wydana na zlecenie Bardziej szczegółowo Opinia prawna z dnia 6.02.2012 r.
Opinia prawna z dnia 6.02.2012 r. dla Okręgowej Izby Lekarskiej w Płocku w sprawie : czy w obecnym stanie prawnym tj. wobec wejścia w życie z dniem 01 lipca 2011 r. nowelizacji art. 53 ustawy z dnia 05 Bardziej szczegółowo Zaliczki na podatek dochodowy w spółce komandytowo-akcyjnej.
Joanna Krawczyk Zaliczki na podatek dochodowy w spółce komandytowo-akcyjnej. Opodatkowanie spółki komandytowo-akcyjnej jest kwestią, która doczekała się wielorakich interpretacji w związku z koniecznością Bardziej szczegółowo INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPTPB1/415-6/11-2/MD Data 2011.05.24 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody Bardziej szczegółowo SPIS TREŚCI WYKAZ SKRÓTÓW 11 WSTĘP 13
SPIS TREŚCI WYKAZ SKRÓTÓW 11 WSTĘP 13 Rozdział I. PAŃSTWO A GOSPODARKA 15 1. Stosunki gospodarcze a funkcje państwa 15 2. Podstawowe typy zachowań państwa wobec gospodarki oraz wynikające z nich zadania... Bardziej szczegółowo CRIDO TAXAND FLASH GRUDZIEŃ
CRIDO TAXAND FLASH GRUDZIEŃ 2014 TEMATY MIESIĄCA Kaucja zwracana po wykonaniu umowy nie podlega opodatkowaniu VAT Gmina ma prawo do korekty podatku VAT w związku ze zmianą sposobu użytkowania nieruchomości Bardziej szczegółowo OSOBY PROWADZĄCE POZAROLNICZĄ DZIAŁALNOŚĆ ŹRÓDŁA PRAWA ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 z późn. zm.) zwana ustawą o sus, ustawa Bardziej szczegółowo Olsztyn, dnia 6 października 2014 r.
Olsztyn, dnia 6 października 2014 r. Numer sprawy: 221/DOR/2014 Podmiot zadający pytanie: Urząd Gminy X Imię i nazwisko eksperta: dr Stanisław Bułajewski Afiliacja eksperta: UWM w Olsztynie OPINIA PRAWNA Bardziej szczegółowo Ośrodek Kształcenia na Odległość OKNO Politechniki Warszawskiej 2015r.
Uchwała Nr 107/IX/2014 Prezydium Krajowej Rady Radców Prawnych z dnia 11 grudnia 2014 r. w sprawie wykazu aktów prawnych, których znajomość jest wymagana od aplikanta na zajęciach z poszczególnych przedmiotów Bardziej szczegółowo Uchwała z dnia 29 października 2004 r., III CZP 58/04
Uchwała z dnia 29 października 2004 r., III CZP 58/04 Sędzia SN Józef Frąckowiak (przewodniczący, sprawozdawca) Sędzia SN Zbigniew Kwaśniewski Sędzia SN Zbigniew Strus Sąd Najwyższy w sprawie z wniosku Bardziej szczegółowo Wyrok z dnia 27 kwietnia 2009 r. I UK 328/08
Wyrok z dnia 27 kwietnia 2009 r. I UK 328/08 Wykonywanie czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej (przedsiębiorstwa), nawet jeśli nie dotyczą bezpośrednio przedmiotu tej działalności, Bardziej szczegółowo Jakie są te obowiązki i uprawnienia osób, które nie mają miejsca zamieszkania w Polsce?
Jakie są te obowiązki i uprawnienia osób, które nie mają miejsca zamieszkania w Polsce? Liczba cudzoziemców odwiedzających Polskę od kilkunastu lat systematycznie rośnie. Proces ten przyspieszyła bez wątpienia Bardziej szczegółowo ZAGADNIENIE PRAWNE. W sprawie o zapłatę na skutek apelacji pozwanego od wyroku Sądu Rejonowego z dnia 26 maja 2015 r.
Sygn. akt III CZP 16/16 ZAGADNIENIE PRAWNE W sprawie o zapłatę na skutek apelacji pozwanego od wyroku Sądu Rejonowego z dnia 26 maja 2015 r. Czy zakładowi ubezpieczeń, który wypłacił odszkodowanie z tytułu Bardziej szczegółowo Zagadnienia poruszane na ćwiczeniach w semestrze zimowym STUDIA STACJONARNE
PRAWO HANDLOWE dr Bartłomiej Gliniecki Zagadnienia poruszane na ćwiczeniach w semestrze zimowym STUDIA STACJONARNE wszystkie wskazane pozycje literatury dostępne są w Bibliotece UG w razie dostępności Bardziej szczegółowo POSTANOWIENIE. po rozpoznaniu w Izbie Karnej na posiedzeniu w dniu 27 sierpnia 2014 r. wniosku. sędziego w przedmiocie zwrotu kosztów postępowania,
Sygn. akt SNO 16/14 POSTANOWIENIE Sąd Najwyższy - Sąd Dyscyplinarny w składzie: Dnia 27 sierpnia 2014 r. SSN Andrzej Stępka (przewodniczący, sprawozdawca) SSN Józef Szewczyk SSN Rafał Malarski w sprawie Bardziej szczegółowo IPTPB2/436-17/11-4/KR 2011.07.08. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
IPTPB2/436-17/11-4/KR 2011.07.08 Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi Czy jeżeli wspólnicy zapłacą Spółce odsetki na poziomie rynkowym ok. 10-12%, Spółka będzie mogła pożyczyć wspólnikom środki finansowe na Bardziej szczegółowo JAK ZAŁOŻYĆ FIRMĘ? Zakładanie i prowadzenie działalności gospodarczej w krajach EU
JAK ZAŁOŻYĆ FIRMĘ? Zakładanie i prowadzenie działalności gospodarczej w krajach EU WPROWADZENIE DO PRZEDSIĘBIORCZOŚCI PODSTAWOWE POJĘCIA PRAWNE POJĘCIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA Bardziej szczegółowo Rejestracja podatników oraz formy opodatkowania działalności gospodarczej
Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu Rejestracja podatników oraz formy opodatkowania działalności gospodarczej ul. Rejtana 3b 45-334 Opole tel.:77 442-06-53 us1671@op.mofnet.gov.pl Działalność rolnicza Działalność Bardziej szczegółowo Wyrok z dnia 8 maja 2003 r. III SZ 1/02
Wyrok z dnia 8 maja 2003 r. III SZ 1/02 Uregulowanie wymagań, jakie powinni spełniać kandydaci na aplikantów komorniczych, nie mieści się w kompetencjach Krajowej Rady Komorniczej wymienionych w art. 85 Bardziej szczegółowo Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB3/423-33/10-4/EK Data 2010.04.13 Referencje ILPB3/423-33/10-5/EK, interpretacja indywidualna Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat Podatek Bardziej szczegółowo Podatek VAT Dyrektywa 2006/112/WE Zbycie przez gminę składników jej majątku
POSTANOWIENIE TRYBUNAŁU (siódma izba) z dnia 20 marca 2014 r.(*) Podatek VAT Dyrektywa 2006/112/WE Zbycie przez gminę składników jej majątku W sprawie C 72/13 mającej za przedmiot wniosek o wydanie, na Bardziej szczegółowo O stosowaniu uchwały KNF w kwestii oceny rękojmi kandydatów na członków organów podmiotów nadzo. Wpisany przez Mariusz Maciejewski, Elżbieta Sienicka
W praktyce stosowania przedmiotowych regulacji przez KNF przyjmuje się, że na przesłankę rękojmi składa się wiele czynników, które są oceniane przez KNF łącznie. Mając na względzie prawidłowy rozwój rynku Bardziej szczegółowo Pojęcie działalności gospodarczej
Pojęcie działalności gospodarczej Cechy: Działalność gospodarcza w orzecznictwie SN 1. Zawodowy charakter 2. Powtarzalność 3. Racjonalne gospodarowanie (zysk i opłacalność) 4. Uczestnictwo w obrocie gospodarczym Bardziej szczegółowo Wyrok z dnia 8 maja 1998 r. III RN 23/98
Wyrok z dnia 8 maja 1998 r. III RN 23/98 Rażące naruszenie prawa, stanowiące przesłankę prawną warunkującą uwzględnienie rewizji nadzwyczajnej, nie obejmuje wszystkich sytuacji, w których może być sformułowany Bardziej szczegółowo ILPB4/423-406/11-3/MC Data 2012.01.27 Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB4/423-406/11-3/MC Data 2012.01.27 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania Bardziej szczegółowo Postanowienie z dnia 30 lipca 1998 r. I PZ 32/98
Postanowienie z dnia 30 lipca 1998 r. I PZ 32/98 1. Sąd może sprawdzić spełnianie przez radcę prawnego warunku pozwalającego na zastępowanie osób fizycznych, polegającego na wykonywaniu zawodu w kancelarii Bardziej szczegółowo Konsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami.
Konsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami. W artykule przeanalizowane zostały aspekty opodatkowania transakcji podatkiem dochodowym od osób prawnych, Bardziej szczegółowo Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB2/415-831/10-2/WM Data 2010.10.07 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe Bardziej szczegółowo Spis treści. Spis treści
Spis treści Spis treści Wprowadzenie... Wykaz skrótów... XI XIX Literatura... XXIII Rozdział I. Ewolucja podstaw prawnych działalności gospodarczej podmiotów zagranicznych w Polsce... 1 1. Zmiany w systemie Bardziej szczegółowo KANCELARIA ADWOKACKA Adw. Ignacy Chwesiuk ul. Krakowskie Przedmieście 70/7, 20-076 Lublin Telefon: 691 439 559
KATOLICKI UNIWERSYTET LUBELSKI JANA PAWŁA II Wydział Prawa, Prawa Kanonicznego i Administracji Katedra Prawa Konstytucyjnego Al. Racławickie 14, 20-950 Lublin Telefon 81 4453751 KANCELARIA ADWOKACKA Adw. Bardziej szczegółowo Wyrok z dnia 25 lutego 1998 r. III RN 131/97
Wyrok z dnia 25 lutego 1998 r. III RN 131/97 1. Podatnik może skorygować nieprawidłowości w deklaracji podatkowej VAT w następnym miesiącu. Jeżeli organ podatkowy stwierdzi, że podatnik tego nie uczynił Bardziej szczegółowo Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Katalog źrodeł przychodów
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPPB2/415-836/10-2/AS Data 2010.12.15 Referencje IPPB4/415-627/09-4/JK2, interpretacja indywidualna Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Temat Bardziej szczegółowo ROZDZIAŁ 2. Zbieg tytułów ubezpieczeń ustalanie ubezpieczeń obowiązkowych
ROZDZIAŁ 2 Zbieg tytułów ubezpieczeń ustalanie ubezpieczeń obowiązkowych 36. Czy w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej i wykonywania pracy na podstawie umowy zlecenia istnieje zwolnienie z Bardziej szczegółowo II FSK 2807/12 - Wyrok NSA
II FSK 2807/12 - Wyrok NSA Data orzeczenia 2014-07-03 orzeczenie prawomocne Data wpływu 2012-10-23 Sąd Naczelny Sąd Administracyjny Sędziowie Anna Dumas Maciej Jaśniewicz /przewodniczący/ Zbigniew Kmieciak Bardziej szczegółowo 2017 © DocPlayer.pl Polityka prywatności | Warunki świadczenia usług | Zwrotny adres

References: art. 46
 art. 87
 art. 87
 art. 88
 Art. 88
 art. 3
 art. 2
 art. 4
 art. 88
 art. 88
 art. 24
 art. 3
 art. 5
 art. 8
 art. 9
 art. 88
 art. 5
 art. 64
 art. 88
 art. 4
 art. 2
 art. 2
 art. 4
 art. 3
 art. 3
 art. 60
 art. 60
 art. 8
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 FSK 
 art. 22
 art. 22
 art. 125
 art. 13
 art. 16
 art. 761
 art. 22
 art. 40
 art. 2
 art. 53
 art. 85
 FSK 
 FSK