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Timestamp: 2019-02-21 09:53:22+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2628-18, 28-09-2018 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2628-18 de 28 de Septiembre de 2018
Núm. Resolución: V2628-18
Ley 29/1987 arts. 3-1, 6, 24-1
Ley 35/2006 art. 17-2-a
Real Decreto1629/1991 art. 3
Si la cantidad recibida tributa por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o por algún otro impuesto.
El consultante, residente en España, ha recibido, en diciembre de 2017, una determinada cantidad de dinero procedente de una cuenta de jubilación denominada 'IndividuaI Retirement Account' (IRA) con motivo del fallecimiento de su hermana, residente en Estados Unidos.
El artículo 3 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre de 1987) –en adelante, LISD– dispone en su apartado 1 que:
Debe precisarse que la referencia al artículo 16.2.a), de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias, debe entenderse referida actualmente al artículo 17.2.a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006), que determina lo siguiente:
«Artículo 17. Rendimientos íntegros del trabajo.
En desarrollo del artículo 3 de la LISD, el artículo 3 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre (BOE de 16 de diciembre), establece, entre otros, el siguiente supuesto de no sujeción:
“Artículo 3.º Supuestos de no sujeción.
(…)».”
El artículo 6 de la LISD determina en sus dos primeros apartados lo siguiente:
“1. A los contribuyentes que tengan su residencia habitual en España se les exigirá el impuesto por obligación personal, con independencia de dónde se encuentren situados los bienes o derechos que integren el incremento de patrimonio gravado.
2. Para la determinación de la residencia habitual se estará a lo establecido en las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.”
Además, el artículo 24 de la LISD establece en su apartado 1 lo siguiente:
“1. En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida, el impuesto se devengará el día del fallecimiento del causante o del asegurado o cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del ausente, conforme al artículo 196 del Código Civil. No obstante, en las adquisiciones producidas en vida del causante como consecuencia de contratos y pactos sucesorios, el impuesto se devengará el día en que se cause o celebre dicho acuerdo.”
De acuerdo con los preceptos anteriores, el dinero recibido por el consultante conforma el hecho imponible regulado en la letra a) del artículo 3.1 de la LISD, ya que constituye una adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, y no se trata de ninguno de los supuestos expresamente regulados en el artículo 17.2.a) de la ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
En cuanto al devengo, el hecho imponible se entiende producido cuando fallece la causante, en este caso, la hermana del consultante.
Orden: Administrativo Fecha: 16/03/2016 Tribunal: Tsj Galicia Ponente: Selles Ferreiro, Juan Num. Sentencia: 110/2016 Num. Recurso: 15424/2015
Resolución Vinculante de DGT, V2627-18, 28-09-2018
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 28/09/2018 Núm. Resolución: V2627-18
Resolución Vinculante de DGT, V4209-16, 03-10-2016
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 03/10/2016 Núm. Resolución: V4209-16
Resolución Vinculante de DGT, V0405-17, 15-02-2017
Órgano: Sg Fiscalidad Internacional Fecha: 15/02/2017 Núm. Resolución: V0405-17
Resolución Vinculante de DGT, V1601-09, 06-07-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 06/07/2009 Núm. Resolución: V1601-09

References: Resolución 
 artículo 3
 artículo 16
 artículo 17
 artículo 3
 artículo 3
 Real Decreto 
 artículo 6
 artículo 24
 artículo 196
 artículo 3
 artículo 17

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