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Timestamp: 2018-05-21 20:26:39+00:00

Document:
Resolución de TEAC, 00/148/2005, 21-12-2006 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/148/2005 de 21 de Diciembre de 2006
Núm. Resolución: 00/148/2005
Sólo procede compensar las bases imponibles negativas de sociedades del grupo generadas por éstas antes de su incorporación al mismo cuando, además de ser positiva su propia base imponible en el ejercicio, lo es también la del grupo previa a la compensación, de manera que al requerirse las dos exigencias, la menor de las dos bases imponibles es el importe máximo de la compensación.
En la Villa de Madrid, a 21 de diciembre de 2006, vista la reclamación económico-administrativa que, en única instancia, pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, en Sala, promovida por la entidad ..., S.A., con C.I.F.: ..., y en su nombre y representación por Don ..., con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra Liquidación Provisional dictada por la Unidad Central de Gestión de Grandes Empresas de la Oficina Nacional de Inspección en fecha 29 de octubre de 2004, relativo al Impuesto sobre Sociedades, Régimen de Consolidación Fiscal, ejercicio 2002, del que resulta una minoración de la base imponible del grupo por importe de 290.819,38 €.
PRIMERO.-En fecha 30 de marzo de 2004 se dictó por la Unidad Central de Gestión de Grandes Empresas propuesta de liquidación provisional por el Impuesto sobre Sociedades, Régimen de Consolidación Fiscal, ejercicio 2002 con concesión de trámite de audiencia. La propuesta contenía una minoración de la base imponible negativa del grupo del ejercicio por importe de 290.819,38 euros correspondiente a la compensación de bases imponibles negativas de sociedades de ejercicios anteriores a la incorporación al grupo, ya que, según el artículo 85.1.d) de la Ley 43/1995, del Impuesto sobre Sociedades, las bases imponibles negativas del grupo fiscal y las bases imponibles negativas individuales pendientes de compensación en el momento de su integración en el grupo fiscal, sólo serán objeto de compensación si la base imponible del grupo, antes de la compensación de las bases imponibles negativas, es positiva, y en este caso dicha base era negativa, por lo que no procedía la compensación.
Presentadas alegaciones por la interesada en 16 de abril de 2004, la Unidad Central de Gestión de Grandes empresas dictó en 29 de octubre de 2004, Acuerdo confirmando la anterior propuesta, practicando liquidación provisional de la que resultaba una minoración de la base imponible declarada de 290.819,38 euros (48.388.273 pesetas) y un importe a devolver de 0,00 euros.
SEGUNDO.-Frente al anterior Acuerdo ha promovido la interesada en 7 de diciembre de 2004, reclamación económico-administrativa ante este Tribunal Central. Puesto de manifiesto el expediente, la interesada, en 31 de mayo de 2006, ha presentado escrito alegando que el artículo 88 de la LIS establece como limitación para compensar bases imponibles negativas la propia base del grupo únicamente en su primer apartado, referido a las bases imponibles negativas del grupo fiscal y que, en cambio, en el segundo apartado del mismo artículo, donde se regulaban las compensaciones de bases imponibles negativas de las sociedades integrantes del grupo, la única limitación establecida es la propia base imponible individual de la sociedad en cuestión.
PRIMERO.-Concurren en la presente reclamación económico-administrativa los requisitos de competencia, legitimación e interposición en plazo que son presupuesto para su admisión a trámite por este Tribunal.
SEGUNDO.-La cuestión planteada se centra en determinar la procedencia de la compensación practicada por la interesada de las bases imponibles negativas de sociedades del Grupo pendientes de compensar en el momento de su integración en el Grupo fiscal.
TERCERO.- Del expediente resulta que: 1) La base imponible declarada del Grupo por el Impuesto Sobre Sociedades, Régimen de Consolidación Fiscal, ejercicio 2002, antes de compensación alguna de bases imponibles negativas ascendía a -144.791.781.32 euros. 2) De la misma, se procedió en la declaración a la compensación de bases imponibles negativas de sociedades de ejercicios anteriores a la incorporación al grupo por importe de 290.819,38 euros, declarándose así una base imponible del grupo por importe de -145.082.600,70 euros. 3) La inspección no admitió la citada compensación.
CUARTO.- El apartado 1 del artículo 85 de la Ley 43/1995, en su redacción original, establecía que "1. La base imponible del grupo de sociedades se determinará sumando: a) Las bases imponibles individuales correspondientes a todas y cada una de las sociedades integrantes del grupo. b) Las eliminaciones. c) Las incorporaciones de las eliminaciones practicadas en ejercicios anteriores.", disponiendo a su vez el apartado 2 del artículo 88 que "2. Las bases imponibles negativas de cualquier sociedad pendientes de compensar en el momento de su integración en el grupo de sociedades podrán ser compensadas en la base imponible del mismo, con el límite de la base imponible de la propia sociedad". De acuerdo con lo anterior, las bases imponibles negativas de cualquier sociedad pendientes de compensar en el momento de su integración en el Grupo, podían ser compensadas en la base imponible del mismo, con el único límite de la base imponible individual de la propia sociedad.
Posteriormente, y con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero del año 2002, el artículo 2º de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, dio nueva redacción a los citados artículos, siendo la misma la siguiente:
"Artículo 85. Determinación de la base imponible del grupo fiscal.
d) La compensación de las bases imponibles negativas del grupo fiscal, cuando el importe de la suma de las letras anteriores resultase positiva, así como de las bases imponibles negativas referidas en el apartado 2 del artículo 88 de esta Ley. (...)".
"Artículo 88. Compensación de bases imponibles negativas.
1. Si en virtud de las normas aplicables para la determinación de la base imponible del grupo fiscal ésta resultase negativa, su importe podrá ser compensado con las bases imponibles positivas del grupo fiscal en los términos previstos en el artículo 23 de esta Ley.
2. Las bases imponibles negativas de cualquier sociedad pendientes de compensar en el momento de su integración en el grupo fiscal podrán ser compensadas en la base imponible del mismo, con el límite de la base imponible individual de la propia sociedad, excluyéndose de la base imponible, a estos solos efectos, los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 2 del artículo 28 de esta Ley".
Pues bien, estima este Tribunal que, a la vista de la letra del artículo 85.1, la Ley 24/2001 supone el establecimiento de un nuevo régimen que conlleva que la aplicación de la compensación tanto de bases imponibles negativas del grupo fiscal como de bases imponibles negativas de sociedades individuales generadas con anterioridad a su incorporación al Grupo, requiere previamente que la base imponible del grupo fiscal, una vez aplicadas las eliminaciones e incorporaciones correspondientes, sea positiva, pareciendo las alegaciones de la interesada responder a la situación existente con anterioridad a la reforma operada por la Ley 24/2001.
Es decir, que tras la reforma introducida por la Ley 24/2001, la compensación de estas bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores a la integración en el Grupo de la sociedad que las generó, está sometida a un doble límite: 1º) El importe de la base imponible positiva de la propia sociedad en el ejercicio (artículo 88.2 LIS). 2º)El importe de la base imponible positiva del Grupo antes de que se realice dicha compensación.
Siendo, por lo tanto, el importe a compensar, el menor de los dos importes, puesto que en otro caso no se cumpliría el requisito de que la base previa del grupo sea positiva (artículo 85.1, letras a) y d)).
De forma que, en el presente, como ha quedado reseñado, siendo negativa la base imponible del Grupo antes de compensación de bases imponibles alguna, procede desestimar la pretensión de la interesada y confirmar la regularización practicada.
ESTE TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA, en la presente reclamación económico administrativa, ACUERDA: Desestimarla, confirmando la liquidación practicada.
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References: Resolución 
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 artículo 85
 artículo 88
 artículo 85
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 artículo 2
 artículo 88
 artículo 23
 artículo 28
 artículo 85

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