Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/zachowek-a-opodatkowanie-podatkiem-od-spadkow-i-darowizn_28_22321.htm?idDzialu=28&idArtykulu=22321
Timestamp: 2020-07-13 22:28:24+00:00

Document:
Zachowek a opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Elżbieta Woźniak, Sędziowie Sędzia WSA Marzena Kowalewska,, Sędzia WSA Ewa Wojtysiak (spr.), Protokolant Anna Kalisiak, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 25 września 2013 r. sprawy ze skargi G. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 3 grudnia 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku od spadków i darowizn:
1. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego z dnia 21 września 2010 r. nr [...],
2. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu, 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącej kwotę [...] złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Dyrektor Izby Skarbowej decyzją z 3 grudnia 2010 r., wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zwanej dalej "O.p.", art. 1 ust. 1 pkt 1, art. 5, art. 6 ust. 4, art. 7 ust. 1 i ust. 3, art. 8 ust. 1, ust. 3 i ust. 4, art. 9 ust. 1 pkt 1, art. 14 ust. 1, ust. 2,ust. 3 pkt 1, art. 15 ust. 1 pkt 1, ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.), zwanej dalej: "u.p.s.d.", oraz art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 222, poz. 1629), po rozpatrzeniu sprawy na skutek odwołania G. K. od decyzji Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego z dnia 21 września 2010 r. Nr [...] ustalającej podatniczce podatek od spadków i darowizn w wysokości [...] zł z tytułu nabycia majątku w drodze spadku po zmarłej w dniu 12 listopada 2006 r. matce - L. B., utrzymał w mocy decyzję organu I instancji.
Uzasadniając swoje rozstrzygnięcie organ odwoławczy ustalił, że aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia [...] r. (Rep A Nr[...]) notariusz poświadczył, że spadek po zmarłej w dniu 12 listopada 2006 r. L. B., na podstawie testamentu nabyła w całości córka G. K.. W dniu 18 stycznia 2010 r. przedmiotowe notarialne poświadczenie dziedziczenia zostało zarejestrowane.
W dniu 12 lutego 2010 r. wpłynęło do [...] Urzędu Skarbowego zeznanie podatkowe (SD-3) o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych tytułem spadku po L. B., skorygowane następnie w dniu 17 lutego 2010 r., w którym wykazano jako przedmiot spadku spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. [...] m², położone [...] przy ul.[...], o wartości [...] zł. Spadkobierczyni wykazała długi i ciężary spadku w postaci niewypłaconego zachowku na rzecz dwóch pozostałych spadkobierców ustawowych w kwocie [...] zł.
W toku postępowania ustalono, że podana w zeznaniu wartość przedmiotu nabycia nie odpowiadała wartości rynkowej, w związku z czym, po uprzednim wezwaniu strony do jej podwyższenia, powołano biegłego rzeczoznawcę majątkowego (celem dokonania profesjonalnej wyceny przedmiotu nabycia), który w operacie z dnia 30 lipca 2010 r. określił wartość spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego [...] przy ul. [...] na kwotę [...] zł.
Decyzją z dnia 21 września 2010 r. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego ustalił spadkobierczyni podatek od spadków i darowizn. Podatniczkę zaliczono do I grupy podatkowej, stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 1 u.p.s.d., wobec czego uwzględniono kwotę wolną w wysokości [...] zł. Biorąc pod uwagę, że wystąpiła nadwyżka podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku, organ podatkowy I instancji ustalił podatek w kwocie [...] zł.
Od powyższej decyzji G. K. wniosła odwołanie, wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji, ustalenie podstawy opodatkowania i podatku od spadków i darowizn z uwzględnieniem długu spadkowego w kwocie [...] zł, ewentualnie o przekazanie sprawy organowi pierwszej instancji do ponownego rozpatrzenia.
Dyrektor Izby Skarbowej, po rozpoznaniu odwołania, decyzją z dnia 3 grudnia 2009 r., utrzymał w mocy decyzję organu I instancji. Powołując się na treść art. 7 ust. 1 i 3 u.p.s.d. wskazał, że w myśl art. 7 ust. 3 ww. ustawy do długów i ciężarów spadku zalicza się m.in. wypłaty z tytułu zachowku oraz inne obowiązki wynikające z ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), zwanej dalej "K.c.", dotyczące spadków, a zatem ustawodawca jednoznacznie określił, że do długów i ciężarów spadku można zaliczyć wypłaty z tytułu zachowku. Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej, konstrukcja tego przepisu, w którym ustawodawca literalnie wskazał, że do długów i ciężarów spadku można zaliczyć wypłaty tytułem zachowku, zawęża więc możliwość zaliczenia w ich poczet także roszczenia o zachowek, jak chciałaby Skarżąca. W związku z tym, jak podkreślił Dyrektor Izby Skarbowej, długiem spadkowym jest tylko wypłacony zachowek, a nie roszczenie o zachowek. W tym kontekście jako nieuzasadnione ocenił organ odwoławczy zarzuty odwołania, dotyczące naruszenia przepisów prawa materialnego, tj. art. 7 ust. 1 i art. 15 ust. 1 u.p.s.d.
Na powyższą decyzję Skarżąca złożyła skargę do WSA w Szczecinie, wnosząc o uchylenie decyzji obu instancji w części dotyczącej ustalenia podatku od spadków i darowizn w kwocie [...] zł, wynikającej z nieuwzględnienia jako długów i ciężarów spadku roszczenia o zachowek. Skarżąca wskazała na naruszenie prawa materialnego, tj. art. 7 ust. 1 u.p.s.d. przez jego niezastosowanie polegające na nieuwzględnieniu długu spadkowego w kwocie [...] zł; art. 15 ust. 1 u.p.s.d. przez nieprawidłowe wyliczenie wysokości zobowiązania podatkowego; naruszenie art. 210 § 4 O.p. przez nieodniesienie się do wskazywanej przez Skarżącą podstawy prawnej długu spadkowego, tj. art. 7 ust. 1 u.p.s.d.; naruszenie art. 120 O.p. polegające na niezastosowaniu art. 7 ust. 1 u.p.s.d.; naruszenie art. 122 O.p. polegające na niewyjaśnieniu wszystkich okoliczności sprawy.
Uzasadniając swoje stanowisko Skarżąca wskazała, że obowiązek zaspokojenia roszczenia o zachowek stanowi dług spadkowy, który powinien być potrącony od wartości spadku. Skarżąca nie kwestionowała jednocześnie, że dotychczas zachowek ten nie został wypłacony, jednak powołała orzecznictwo i doktrynę, wskazując że podstawę do zaliczenia w poczet długów spadkowych zachowku stanowi art. 7 ust. 1 u.p.s.d. w związku z art. 922 § 3 K.c.
W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie, podtrzymując argumentację zawartą w zaskarżonej decyzji.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie wyrokiem z dnia 28 kwietnia 2011 r. sygn. akt I SA/Sz 96/11 oddalił skargę.
Sąd podzielił stanowisko organów podatkowych, że długiem spadkowym jest tylko wypłacony zachowek, a nie samo roszczenie. Uznano, że przyjęcie interpretacji art. 7 ust. 3 u.p.s.d. przedstawionej w skardze, wskazującej jakoby stanowił on rozszerzenie art. 7 ust. 1 u.p.s.d., który (jak podniosła Skarżąca) poprzez odniesienie do art. 922 § 3 K.c., pozwala na uznanie jako dług spadkowy już samego roszczenia o wypłatę zachowku, wskazywałoby iż ustawodawca działa w tym przypadku niezgodnie z zasadą a maiori ad minus. Skoro bowiem jako dług należałoby traktować już samo roszenie o wypłatę zachowku, to tym bardziej, wbrew twierdzeniom skargi, długiem byłby zachowek wypłacony, a zatem regulacja z art. 7 ust. 3 u.p.s.d. byłaby zbędna. WSA w Szczecinie powołał się przy tym na stanowisko NSA przedstawione w uzasadnieniu uchwały z dnia 29 maja 2000 r., FPS 2/00.
Rozpoznając skargę kasacyjną od wyroku WSA w Szczecinie złożoną przez skarżącą, Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 3 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 1906/11, uchylił zaskarżony wyrok w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi ...

References: art. 233
 art. 1
 art. 5
 art. 6
 art. 7
 art. 8
 art. 9
 art. 14
 art. 15
 art. 3
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 210
 art. 7
 art. 120
 art. 7
 art. 122
 art. 7
 art. 922
 art. 7
 art. 7
 art. 922
 art. 7
 FSK