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Timestamp: 2018-09-22 16:52:26+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2603-15, 08-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2603-15 de 08 de Septiembre de 2015
Núm. Resolución: V2603-15
LIRPF, Ley 35/2006, artículo 33.
Posibilidad de computar una pérdida patrimonial en el IRPF del consultante.
El consultante formuló el 28 de febrero de 2014 una denuncia ante la Guardia Civil en la que manifestaba que entre los días 21 y 25 de febrero de 2014 realizó dos transferencias de 3.500 y 23.000 euros cada una a un banco con sede en Polonia para que éste, a su vez, lo ingresara en la cuenta de la plataforma de compra y venta de las denominadas monedas virtuales "bitcoins" de una empresa con sede en Japón. El día 26 de febrero de 2014, el consultante intenta acceder a través de Internet a su cuenta en dicha empresa, pero aparece un mensaje en el que comunican que la empresa está en quiebra y cerrada. Al leer este mensaje, el consultante contacta con su banco para la devolución de los importes transferidos pero la empresa no autoriza la devolución de la cantidad ingresada.
De lo manifestado por el consultante, se deduce que éste tendría una posición acreedora frente a un tercero, quedando éste obligado a la restitución a una determinada fecha de lo depositado sin que hasta la fecha se haya podido obtener dicha restitución.
La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece que "son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos".
Desde esta configuración legal de las ganancias y pérdidas patrimoniales, el importe de un crédito no devuelto a su vencimiento no constituye de forma automática una pérdida patrimonial, al mantener el acreedor su derecho de crédito, y sólo cuando ese derecho de crédito resulte judicialmente incobrable será cuando produzca sus efectos en la liquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, entendiéndose en ese momento producida la existencia de una pérdida patrimonial.
Al tratarse de una pérdida patrimonial que no se ha puesto de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales, formará parte de la renta general, debiendo integrarse en la base imponible general del impuesto (artículos 45 y 48 de la Ley del Impuesto).
Por último, debe indicarse que con efectos a partir de 1 de enero de 2015, la ley 26/2014, de Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), ha añadido una nueva letra k) al apartado 2 del artículo 14 de la Ley del Impuesto, con la siguiente redacción:
"k) Las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados podrán imputarse al período impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
Cuando el crédito fuera cobrado con posterioridad al cómputo de la pérdida patrimonial a que se refiere esta letra k), se imputará una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el período impositivo en que se produzca dicho cobro."
Sentencia Administrativo Nº 563/2016, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 2231/2012, 06-07-2016
Orden: Administrativo Fecha: 06/07/2016 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Manglano Sada, Luis Num. Sentencia: 563/2016 Num. Recurso: 2231/2012
Sentencia Administrativo Nº 990/2016, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 17/2015, 24-06-2016
Orden: Administrativo Fecha: 24/06/2016 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Lallana Duplá, María Antonia Num. Sentencia: 990/2016 Num. Recurso: 17/2015
Sentencia Administrativo Nº 495/2015, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 47/2013, 08-04-2015
Orden: Administrativo Fecha: 08/04/2015 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Ornosa Fernandez, Maria Rosario Num. Sentencia: 495/2015 Num. Recurso: 47/2013
Sentencia Administrativo Nº 1025/2013, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 767/2011, 20-11-2013
Orden: Administrativo Fecha: 20/11/2013 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Ornosa Fernandez, Maria Rosario Num. Sentencia: 1025/2013 Num. Recurso: 767/2011
Sentencia Administrativo Nº 210/2015, TSJ La Rioja, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 135/2014, 09-07-2015
Orden: Administrativo Fecha: 09/07/2015 Tribunal: Tsj La Rioja Ponente: Ortiz Lallana, María Del Carmen Num. Sentencia: 210/2015 Num. Recurso: 135/2014
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References: Resolución 
 artículo 33
 artículo 33
 Real Decreto 
 artículo 14
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