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Timestamp: 2020-01-29 19:14:46+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V3241-15, 22-10-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V3241-15 de 22 de Octubre de 2015
Núm. Resolución: V3241-15
Ley 35/2006. Art. 42
Consideración de las primas como rendimientos del trabajo en especie exentos, en aplicación de lo dispuesto en el artículo 42.3.c) de la Ley 35/2006.
La Universidad consultante se propone contratar una póliza de seguro colectivo de asistencia sanitaria para su personal, siendo ella tomadora y asegurados los empleados que opten por su suscripción, pudiendo hacerse extensivo a cónyuges e hijos. A quienes opten por el seguro les será detraído en nómina el importe de las primas contratadas a través de un sistema de retribución flexible. Así, la prima implicaría para el personal que hubiera optado una minoración en la retribución dineraria y su consideración como pago en especie.
El artículo 42.3.c) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29) establece lo siguiente:
"Estarán exentos los siguientes rendimientos del trabajo en especie:
Se plantea por la consultante la aplicación de la referida exención con respecto al supuesto referido en la "descripción sucinta de los hechos". Al respecto, procede indicar que la consulta formulada ya fue planteada con anterioridad por esa Universidad en el año 2013, emitiéndose por parte de este Centro la contestación nº V3169-15 cuyo contenido se procede a transcribir a continuación.
«Entre los rendimientos que el artículo 42.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), excluye de la consideración de rendimientos del trabajo en especie se encuentran, párrafo f), "las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y límites:
Por tanto, el asunto que se plantea es la aplicación de esta no consideración como rendimiento del trabajo en especie al supuesto consultado.
En consecuencia, tratándose de simples mediaciones de pago realizadas en los términos descritos, no cabe entender que las cantidades abonadas por la empresa a un tercero se califiquen como rendimientos del trabajo en especie para el trabajador, sino que se tratará de una aplicación de los rendimientos del trabajo dinerarios a la adquisición de un bien o servicio.
No obstante, debe señalarse que no siempre que el empleador satisfaga o abone cantidades a terceros para que éstos proporcionen a su trabajador el bien, derecho o servicio de que se trate, estemos en presencia de retribuciones dinerarias por considerar que existe mediación de pago, ya que en ocasiones la retribución en especie se instrumenta mediante un pago directo del empleador al tercero en cumplimiento de los compromisos asumidos con sus trabajadores, es decir, para hacer efectiva la retribución en especie acordada. Para que opere tal supuesto resulta necesario que la retribución en especie esté así pactada con los trabajadores, ya sea en el convenio colectivo o en el propio contrato de trabajo, es decir, que la empresa venga obligada (en función del convenio o contrato) a suministrarles el bien, derecho o servicio. En tal supuesto, las cantidades pagadas por la empresa a los suministradores no se considerarían como un supuesto de mediación de pago, en los términos anteriormente señalados, sino como retribuciones en especie acordadas en el contrato de trabajo, por lo que resultaría de aplicación todas las previsiones que respecto a las retribuciones en especie se recogen en el artículo 42 de la Ley del Impuesto.
Ahora bien, dadas las especiales circunstancias que concurren en las retribuciones de los funcionarios y del personal laboral al servicio de las Administraciones Públicas, con fecha 31 de julio de 2013 se solicitó informe a la Subdirección General de Planificación de Recursos Humanos y Retribuciones (Ministerio de Hacienda y Administraciones Publicas), informe que es contestado con fecha 5 de septiembre de 2013 indicándose lo siguiente:
"A este respecto le indico que esta Subdirección General no tiene conocimiento de que exista amparo legal alguno acerca de que puedan producirse acuerdos individuales de sustitución de retribuciones dinerarias por retribuciones en especie y viceversa. Si bien, como apunta la Subdirección General de Relaciones Laborales de la Dirección General de la Función Pública ante la consulta formulada, podría darse el caso de la percepción de retribuciones en especie que se añadan a las retribuciones dinerarias, pero en ningún caso que las sustituyan, opinión que comparte esta Subdirección General".
Conforme con todo lo expuesto, en el supuesto planteado en la consulta, la prima del seguro de enfermedad no constituye un concepto retributivo, sino que es el propio empleado quien asume su coste al descontarse su importe de las retribuciones dinerarias que le corresponden, por lo que no se trata de una retribución en especie que pudiera estar amparada por la exención del artículo 42.2.f) de la Ley del Impuesto.
Finalmente, procede señalar que desde 1 de enero de 2015 la referencia normativa al artículo 42.2.f) debe entenderse realizada al 42.3.c), al cambiar esta exención su ubicación, conforme con la modificación introducida en la Ley del Impuesto por el apartado veinticinco del artículo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE del día 28)».
Por tanto, procede ratificar aquí en su totalidad el criterio expuesto en relación con la concreta consulta planteada aplicación de lo dispuesto en el vigente artículo 42.3.c) de la Ley del ImpuestoÂ, criterio que ya en el último párrafo transcrito incluía el cambio de la referencia normativa: del artículo 42.2.f) al artículo 42.3.c).
Resolución Vinculante de DGT, V3169-15, 20-10-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 20/10/2015 Núm. Resolución: V3169-15
Resolución Vinculante de DGT, V1792-11, 11-07-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 11/07/2011 Núm. Resolución: V1792-11

References: Resolución 
 artículo 42
 artículo 42
 artículo 42
 artículo 42
 artículo 42
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 Real Decreto 
 artículo 42
 artículo 42
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