Source: http://www.ateneoweb.com/taxelex-documento/risoluzione-agenzia-entrate-n-9-del-14012011.html
Timestamp: 2016-10-27 11:03:05+00:00

Document:
Risoluzione Agenzia Entrate n. 9 del 14.01.2011
Interpello - Art. 11, legge 27 luglio 2000, n. 212.
Esenzione dalla presentazione della garanzia per i contribuenti
"virtuosi", di cui all'articolo 38-bis del d.P.R. 26 ottobre 1972, n.
633, settimo comma. Termini per la presentazione della dichiarazione sostitutiva
Con linterpello specificato in oggetto, concernente
linterpretazione dellarticolo 38-bis
del d.P.R. del 26 ottobre 1972, n. 633, è stato esposto il seguente
ALFA Spa (di seguito, istante) è una Compagnia di
navigazione che svolge attività di trasporti marittimi internazionali di merci,
per cui è un soggetto che si trova strutturalmente a credito ai fini IVA.
Con riferimento alla normativa che disciplina i
rimborsi IVA, listante richiama larticolo 38-bis del d.P.R. n. 633 del
1972, precisando che risulta soddisfare tutti i requisiti di affidabilità e
solvibilità previsti dal settimo comma, in presenza dei quali () I
rimborsi di cui allarticolo 30,
terzo comma, lettere a), b) e d), sono eseguiti, senza prestazione delle
garanzie previste ().
Tra le altre condizioni, il settimo comma del cit.
articolo, alla lettera c), prevede la presentazione di una dichiarazione
sostitutiva di atto di notorietà, a norma dellarticolo 4 della legge 4
gennaio 1968, n. 15.
Listante ha presentato, nei termini previsti, al
competente Concessionario per la riscossione, il modello VR per la richiesta del
rimborso del credito IVA, relativo agli anni dimposta 2007 e 2008, non
avvalendosi, pur nei limiti di euro 516.456,90, della procedura semplificata.
Successivamente, nel corso dellattività istruttoria
per lerogazione del rimborso, listante ha prodotto la prescritta
dichiarazione sostitutiva, per beneficiare dellesonero dalle garanzie,
direttamente alla Direzione Regionale (essendo un contribuente di grandi
dimensioni).
Il competente ufficio della Direzione Regionale, in
sede di lavorazione della richiesta di rimborso relativa allanno 2007, ha
eccepito, per le vie brevi, che la dichiarazione sostitutiva in questione
avrebbe dovuto essere prodotta al Concessionario per la riscossione,
contestualmente alla presentazione del modello VR.
Conseguentemente, la stessa Direzione Regionale ha
negato allistante la possibilità di beneficiare dellesonero dalla
presentazione della garanzia prevista dal cit. articolo 38-bis.
Tanto premesso, listante chiede di conoscere lorientamento
dellAmministrazione Finanziaria circa la corretta applicazione dellarticolo
38-bis, settimo comma, del d.P.R. n. 633 del 1972.
In particolare, chiede se la produzione della
dichiarazione sostitutiva, di cui al settimo comma, lettera c), del cit.
articolo 38-bis, in un momento successivo rispetto a quello di presentazione del
modello VR configuri violazione del dettato normativo e, pertanto, comporti la
perdita del beneficio dellesonero di cui godono i contribuenti virtuosi.
L'istante sostiene, sulla base di una logica e
sistematica interpretazione della norma in esame e dei chiarimenti forniti dallAmministrazione
Finanziaria con la circolare n. 54/E del 1999, che non risulta fissato alcun termine
perentorio per la presentazione della dichiarazione sostitutiva, né alcuna
decadenza.
Quindi, nel caso in cui la predetta dichiarazione non
sia stata prodotta al Concessionario per la riscossione contestualmente alla
presentazione del modello VR, il contribuente ha la facoltà di provvedervi
anche in un momento successivo, consegnandola direttamente allufficio dellAgenzia
delle Entrate competente.
Peraltro, il termine ultimo, per la presentazione della
dichiarazione sostitutiva, si potrebbe ravvisare in sede di produzione della
ulteriore documentazione richiesta dallUfficio, nel corso dellattività
istruttoria per lerogazione del rimborso, ed in particolare al momento della
richiesta delle garanzie fideiussorie.
Pertanto, ad avviso dellistante, non è pregiudicato
il suo diritto al riconoscimento dello status di soggetto virtuoso, per la
presentazione della dichiarazione, di cui allarticolo 38-bis, settimo comma,
lett. c), del d.P.R. n. 633 del 1972, in un momento successivo rispetto a quello
di presentazione del modello VR, né lo è il conseguente beneficio dellesonero
dallobbligo di prestazione della garanzia.
Linterpello, così come formulato dallistante,
deve considerarsi inammissibile, mancando il requisito previsto dallarticolo
1, comma 2, del decreto del Ministro delle Finanze del 26 aprile 2001, n. 209, ossia il carattere preventivo dellistanza
rispetto al comportamento fiscalmente rilevante adottato. Nella fattispecie
prospettata, infatti, listante ha già prodotto listanza di rimborso del
credito IVA ed è iniziata lattività istruttoria da parte dellAmministrazione
Ciò nondimeno, tenuto conto che i nuovi chiarimenti
circa le conseguenze degli interpelli inammissibili sono contenuti nella recente
circolare n. 32/E del 14 giugno 2010,
successiva alla presentazione dellistanza, si reputa opportuno esaminare nel
è produttivo degli effetti tipici dellinterpello di cui allarticolo 11,
commi 2 e 3, della Legge del 27 luglio 2000, n. 212, ma rientra nellattività di
consulenza giuridica secondo le modalità illustrate con la circolare del 18
maggio 2000, n. 99.
Con riferimento ai rimborsi IVA di cui allarticolo
30 del d.P.R. del 26 ottobre 1972, n. 633, si osserva che, in genere, gli stessi
sono eseguiti in conto fiscale, di cui allarticolo 78, commi da 27 a 38,
della Legge del 30 dicembre 1991, n. 413 ed agli articoli da 18 a 20 e 25 del
Regolamento attuativo emanato con Decreto del 28 dicembre 1993, n. 567.
I suddetti rimborsi sono eseguiti:
- con procedura semplificata, dal
Concessionario della riscossione, entro sessanta giorni dalla richiesta, per
importi fino a euro 516.456,90;
- con procedura ordinaria, dallufficio
competente, entro tre mesi dalla scadenza della presentazione della
dichiarazione, per gli importi che eccedono il limite di cui sopra, ovvero nel
caso di procedure concorsuali.
Nel caso di rimborso richiesto con procedura
semplificata, nei quaranta giorni successivi alla presentazione della richiesta
(modello VR) al Concessionario della riscossione, si apre una prima fase
istruttoria, in cui lAmministrazione Finanziaria effettua una serie di
controlli, volti a verificare la regolarità formale dellistanza e la
validità della garanzia prestata, a seguito dei quali può essere emesso
provvedimento di sospensione o di diniego.
Infatti, nellambito di tale procedura è il
Concessionario che, ai sensi dellarticolo 20, comma 2, del decreto del 28
dicembre 1993 n. 567, () entro i dieci giorni successivi, chiede al
contribuente, se dovuta, la prestazione di una delle garanzie di cui al
successivo art. 22, ove questa non sia stata già prestata all'atto di
presentazione della richiesta di rimborso.
A tal riguardo si ricorda che i successivi commi 3 e 4
dellarticolo 20 prevedono che Ove la garanzia non venga prestata entro i
quaranta giorni successivi dalla data di presentazione della richiesta di
rimborso, la richiesta stessa non ha corso. ().
Nel caso di rimborso richiesto con procedura ordinaria,
lAmministrazione Finanziaria, entro tre mesi dalla scadenza della
presentazione della dichiarazione, effettua i controlli sulla regolarità
formale dellistanza prodotta. In questa fase lUfficio può richiedere al
contribuente eventuale ulteriore documentazione, anche per verificare lesistenza
del credito e la spettanza del rimborso, ovvero lesistenza di motivi di
rigetto o di sospensione dellistanza.
Nellambito di tale procedura, lAmministrazione
Finanziaria, solo nella successiva fase di liquidazione, una volta accertata la
spettanza del rimborso, richiede al contribuente la garanzia ai sensi dellart.
38-bis del d.P.R. n. 633 del 1972 e provvede alla liquidazione dellimporto
spettante mediante disposizione di pagamento oppure mediante ordinativo di
pagamento se il richiedente non ha un conto fiscale aperto.
In entrambi i casi, resta salvo il potere dellAmministrazione
Finanziaria di verificare, anche successivamente, la sussistenza dei requisiti
che legittimano la richiesta del rimborso.
Conclusi i controlli segue la fase della liquidazione.
In particolare, decorso il quarantesimo giorno dalla presentazione della
richiesta, entro i successivi venti giorni - nel caso di procedura semplificata
- ovvero entro venti giorni dalla ricezione della disposizione di pagamento
emessa dallUfficio - nel caso di procedura ordinaria - il Concessionario
esegue il rimborso, sempre che sia stata prestata garanzia.
Tanto premesso, l'articolo 38-bis del d.P.R. n. 633 del
1972, al settimo comma, esonera le imprese c.d. "virtuose" dalla
prestazione delle citate garanzie, per la richiesta dei rimborsi IVA di cui allarticolo
30, terzo comma, lettere a), b) e d), del medesimo decreto, () quando
concorrono le seguenti condizioni:
c) è presentata una dichiarazione
sostitutiva di atto di notorietà a norma dell' articolo 4 della legge 4 gennaio
1968, n. 15, attestante che:
1) il patrimonio netto non è
diminuito, rispetto alle risultanze dell'ultimo bilancio approvato, di oltre il
40 per cento; la consistenza degli immobili iscritti nell'attivo patrimoniale
non si è ridotta, rispetto alle risultanze dell'ultimo bilancio approvato, di
oltre il 40 per cento per cessioni non effettuate nella normale gestione
dell'attività esercitata; l'attività stessa non è cessata né si è ridotta
per effetto di cessioni di aziende o rami di aziende compresi nel suddetto
2) non risultano cedute, se la
richiesta di rimborso è presentata da società di capitali non quotate nei
mercati regolamentati, nell'anno precedente la richiesta, azioni o quote della
società stessa per un ammontare superiore al 50 per cento del capitale sociale;
3) sono stati eseguiti i
versamenti dei contributi previdenziali e assicurativi.
In particolare, con riferimento alla dichiarazione
sostitutiva di cui alla citata lettera c), con la circolare 54/E del 4 marzo
1999, è stato chiarito che Il contribuente che ritiene di rientrare nelle
condizioni previste dalla norma illustrata, deve allegare al modello VR da
presentare al concessionario per richiedere il rimborso, lautocertificazione
di cui al precedente paragrafo 1, lett. c), (), in cui attesti di trovarsi,
alla data di presentazione dellistanza, nelle condizioni ivi dichiarate.
Nel caso prospettato dallistante, invece, la
dichiarazione sostitutiva non è stata prodotta contestualmente alla
presentazione del modello VR, ma successivamente, durante la fase istruttoria.
In relazione alla questione rappresentata, la scrivente
è dellavviso che, nel caso di rimborsi richiesti con procedura semplificata,
per la presentazione della dichiarazione sostitutiva in argomento, possa
applicarsi il termine di quaranta giorni decorrenti dalla presentazione dellistanza
di rimborso (modello VR), idoneo a consentire allufficio competente di
espletare i dovuti controlli diretti a verificare quanto dichiarato dal
In tal senso, laddove il contribuente presenti la
dichiarazione sostitutiva tempestivamente, a seguito di formale richiesta, da
parte del Concessionario, della garanzia (ovvero, in sostituzione di questa,
dellautocertificazione), la stessa potrà considerarsi prodotta nei termini.
Tuttavia, nel caso in cui il documento in commento sia
presentato successivamente al modello VR, ma comunque prima che siano decorsi i
quaranta giorni, i tempi della fase istruttoria saranno ampliati, al fine di
consentire allUfficio competente di effettuare gli opportuni controlli.
In particolare, i tempi della fase istruttoria saranno
differiti di un periodo di tempo pari a quello compreso tra la richiesta
originaria di rimborso (modello VR) presentata dal contribuente ed il momento di
effettiva presentazione della dichiarazione sostitutiva.
Daltro canto, a seguito della presentazione della
dichiarazione sostitutiva, lAmministrazione finanziaria dovrà verificare non
solo quanto autocertificato, ai sensi del settimo comma, lettera c), del più
volte citato articolo 38-bis, ma altresì gli altri presupposti di cui alle
lettere a) e b) del medesimo comma.
Soltanto dopo la conclusione della fase istruttoria,
differita nei termini sopra descritti, seguirà la fase di liquidazione, di
competenza del Concessionario della riscossione.
Diversamente, nel caso in cui la dichiarazione
sostitutiva sia prodotta una volta decorsi i quaranta giorni successivi alla
data di presentazione dellistanza (modello VR), la stessa non potrà essere
considerata tempestiva e, pertanto, il richiedente non potrà beneficiare dellesonero
Nellipotesi di procedura ordinaria, laddove il
contribuente non presenti la dichiarazione sostitutiva contestualmente allistanza,
questi potrà presentarla anche successivamente, al più tardi congiuntamente
alla documentazione richiesta dallAmministrazione finanziaria per attestare lesistenza
del credito e la spettanza del rimborso.
Diversamente, il contribuente non potrà presentare la
dichiarazione sostitutiva in luogo della garanzia richiesta dallufficio,
poiché, nellambito di tale procedura, la presentazione della garanzia
attiene alla fase di liquidazione.
In conclusione, alla luce della documentazione
integrativa prodotta in data 20 settembre 2010 e considerato che il contribuente
si è avvalso della procedura ordinaria, si segnala che la dichiarazione
sostitutiva presentata per lanno dimposta 2007 è da considerarsi tardiva,
poiché prodotta a seguito della richiesta della garanzia; al contrario, la
dichiarazione sostitutiva presentata per lanno dimposta 2008 è da
considerarsi tempestiva, poiché prodotta contestualmente alla documentazione
attestante lesistenza del credito.
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References: Art. 11
 articolo 38

articolo 38
 art. 22
 articolo 4
 articolo 38
 art. 2400
 art. 2400