Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ulga/0115-kdit2-2-4011-394-2017-1-il
Timestamp: 2018-11-14 06:38:21+00:00

Document:
♦ › Ulga › 0115-KDIT2-2.4011.394.2017.1.IL
W sytuacji, gdy Wnioskodawca przez cały rok wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do swoich małoletnich dzieci i nie ma możliwości ustalenia z matką dzieci kwoty odliczeń w odpowiednich proporcjach, należy przyjąć że przysługuje mu ulga w wysokości połowy kwoty przysługującej na dwójkę małoletnich dzieci. W związku z tym przy spełnieniu przesłanek wynikających z art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca ma prawo skorzystać z ulgi prorodzinnej za 2017 r. w wysokości 50% kwoty ulgi.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2017 r. (data wpływu 21 listopada 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 grudnia 2017 r. (data wpływu 13 grudnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dokonywania odliczeń w ramach tzw. ulgi prorodzinnej – jest prawidłowe.
W dniu 21 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 6 grudnia 2017 r. (data wpływu 13 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dokonywania odliczeń w ramach tzw. ulgi prorodzinnej.
Wnioskodawca wychowywał w roku podatkowym 2016 dzieci - Kaję 7 lat ur. 13 listopada 2010 r. i Jakuba 12 lat ur. 7 czerwca 2005 r. oraz finansował ich funkcjonowanie (życie codzienne, szkołę, leczenie itp.) jak i ich wypoczynek. W połowie 2016 r. zamieszkał w oddzielnym gospodarstwie domowym nie przerywając jednak finansowania funkcjonowania dzieci, pomocy dydaktycznej oraz merytorycznej w szkolnictwie, leczenia i innego niezbędnego wsparcia. Przez cały 2016 r. Wnioskodawca pozostawał z Magdaleną B. w związku małżeńskim i zgodnie z obowiązującymi przepisami tj. art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po konsultacji z prawnikiem, dokonał odliczenia ulgi na dzieci od podatku dochodowego za 2016 r. Odliczenie ulgi na dzieci Wnioskodawca próbował skonsultować z Magdaleną B. jednak nie był w stanie uzyskać informacji odnośnie podziału przysługującej ulgi. Biorąc pod uwagę brak możliwości uzgodnienia proporcji przysługującej ulgi, zgodnie z art. 27f z ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonał odliczenia połowy przysługującej ulgi, licząc, iż Magdalena B. dokona podobnego odliczenia.
W związku z zaistniałą sytuacją przy odliczaniu ulgi na dzieci za rok podatkowy 2016, Wnioskodawca ma wątpliwości w jaki sposób ma prawo dokonać odliczenia przedmiotowej ulgi za rok 2017, biorąc pod uwagę iż w maju 2017 r. Wnioskodawca rozwiązał związek małżeński z Magdaleną B., wykonując przez cały 2017 rok obowiązek alimentacyjny oraz sprawując funkcję wychowawczą oraz pomocniczą w obowiązkach szkolnych obojga dzieci. Od momentu rozwodu, tak jak wcześniej Wnioskodawca wykonuje władzę rodzicielską, ograniczoną przez Sąd. Oprócz spełniania obowiązku alimentacyjnego, Wnioskodawca uczestniczy w wychowaniu dzieci, stale interesuje się ich nauką, zdrowiem oraz zainteresowaniami i zajęciami pozaszkolnymi dzieci. Kiedy to możliwe spotyka się z nimi i stara się jak najwięcej uczestniczyć w ich życiu.
Czy w związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym Wnioskodawcy przysługuje ulga prorodzinna za 2017 r. (i lata kolejne) w wysokości połowy przysługującej ulgi na dzieci?
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu ulga prorodzinna za 2017 r. i (lata kolejne) w wysokości połowy przysługującej ulgi obojgu rodzicom z tytułu wykonywania władzy rodzicielskiej przez obojga rodziców, ponieważ dba o wychowanie dzieci oraz prawidłowy rozwój, pogłębienie wiedzy i zainteresowań, zapewnia wypoczynek oraz rozrywki, interesuje się ich życiem codziennym oraz zdrowiem.
W myśl art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.), od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego
Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca wychowywał w roku podatkowym 2016 dzieci - Kaję 7 lat ur. 13 listopada 2010 r. i Jakuba 12 lat ur. 7 czerwca 2005 r. oraz finansował ich funkcjonowanie (życie codzienne, szkołę, leczenie itp.) jak i ich wypoczynek. W połowie 2016 r. zamieszkał w oddzielnym gospodarstwie domowym nie przerywając jednak finansowania funkcjonowania dzieci, pomocy dydaktycznej oraz merytorycznej w szkolnictwie, leczenia i innego niezbędnego wsparcia. Przez cały 2016 r. Wnioskodawca pozostawał z Magdaleną B. w związku małżeńskim i zgodnie z obowiązującymi przepisami tj. art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po konsultacji z prawnikiem, dokonał odliczenia ulgi na dzieci od podatku dochodowego za 2016 r. Odliczenie ulgi na dzieci Wnioskodawca próbował skonsultować z Magdaleną B. jednak nie był w stanie uzyskać informacji odnośnie podziału przysługującej ulgi. Biorąc pod uwagę brak możliwości uzgodnienia proporcji przysługującej ulgi, zgodnie z art. 27f z ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonał odliczenia połowy przysługującej ulgi, licząc, iż Magdalena B. dokona podobnego odliczenia.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27 lipca 2016 r., sygn. akt II FSK 2360/15 podkreślił, że (...) wykonywanie władzy rodzicielskiej przez oboje rodziców, w sytuacji braku porozumienia między nimi odnośnie proporcji przysługującej kwoty do odliczenia, powoduje iż przysługującą im kwotę ulgi podatkowej należy rozdzielić między nich w częściach równych”
W sytuacji gdy oboje rodzice dysponują prawem wykonywania władzy rodzicielskiej w stosunku do dziecka są uprawnieni do korzystania z ulgi wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ograniczenie władzy rodzicielskiej wynikające z orzeczenia sądowego powierzającego jednemu z rodziców wykonywanie władzy rodzicielskiej nie wpływa na możliwość korzystania z ulgi, ponieważ drugiemu z rodziców również przysługuje władza rodzicielska, nawet jeżeli została ona ograniczona.
Wobec przedstawionych uregulowań prawnych , uznać należy, iż w przypadku, gdy obydwoje rodzice wykonywali władzę rodzicielską przez cały rok, ulga przysługuje każdemu z rodziców w proporcjach przez nich ustalonych, z tym, że łączna kwota odliczeń, dokonanych przez oboje rodziców nie może przekroczyć kwoty odliczeń przysługujących względem danego dziecka. Natomiast, jeżeli rodzice takich proporcji nie ustalili, to należy przyjąć, że ulga przysługuje każdemu z nich w częściach równych.
W sytuacji, gdy Wnioskodawca przez cały rok wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do swoich małoletnich dzieci i nie ma możliwości ustalenia z matką dzieci kwoty odliczeń w odpowiednich proporcjach, należy przyjąć że przysługuje mu ulga w wysokości połowy kwoty przysługującej na dwójkę małoletnich dzieci.
W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe - przy spełnieniu przesłanek wynikających z art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca ma prawo skorzystać z ulgi prorodzinnej za 2017 r. w wysokości 50% kwoty ulgi.
Wskazać również należy, że prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej w wysokości połowy kwoty przysługującej na dwójkę małoletnich dzieci przysługiwać będzie Wnioskodawcy także za lata następne przy założeniu istnienia tego samego stanu faktycznego sprawy – tzn. nadal Wnioskodawca wykonywać będzie władzę rodzicielską nad małoletnimi dziećmi - i prawnego.
0115-KDIT2-2.4011.394.2017.1.IL
0115-KDIT2-2.4011.393.2017.1.BK | Interpretacja indywidualna

References: art. 27
 art. 13
 art. 14
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 FSK 
 art. 27
 art. 27