Source: http://docplayer.cz/730949-Zprava-nezavisleho-auditora-o-vysledku-prezkoumani-hospodareni-za-rok-2013-statutarni-mesto-ceske-budejovice-datum-vydani-1-4.html
Timestamp: 2016-10-26 02:31:31+00:00

Document:
⭐Zpráva nezávislého auditora o výsledku přezkoumání hospodaření za rok 2013 Statutární město České Budějovice. Datum vydání: 1. 4.
Zpráva nezávislého auditora o výsledku přezkoumání hospodaření za rok 2013 Statutární město České Budějovice. Datum vydání: 1. 4.
Download "Zpráva nezávislého auditora o výsledku přezkoumání hospodaření za rok 2013 Statutární město České Budějovice. Datum vydání: 1. 4."
1 Zpráva nezávislého auditora o výsledku přezkoumání hospodaření za rok 2013 Statutární město České Budějovice Datum vydání:2 Tel.: Fax: BDO CB s. r. o. Ot. Ostrčila 18 České Budějovice ÚSC, u něhož bylo provedeno přezkoumání hospodaření: Statutární město České Budějovice Nám. Přemysla Otakara II. 1, 2 České Budějovice Identifikační číslo: Zpráva auditora je určena: zastupitelstvu města Ověřované období: 1. leden 2013 až 31. prosinec 2013 Přezkoumání hospodaření provedli: BDO CB s. r. o., oprávnění KA ČR č. 094 Ot. Ostrčila 18 České Budějovice Auditoři: Ing. Vladimír Ambrož, oprávnění KA ČR č Ing. Miroslav Souček, oprávnění KA ČR č Asistenti auditora: Místo provádění přezkoumání: Období provádění závěrečného přezkoumání: Období provádění dílčích přezkoumání: Ing. Radka Broulíková Ing. Zdenka Bártová Ing. Eva Fauová Ing. Monika Lexová Statutární město České Budějovice a kancelář BDO CB s.r.o , , , , , , Přílohy: 1 - Přehled právních předpisů, jejichž soulad s přezkoumávaným hospodařením auditor ověřil 2 - Popis zjištěných chyb a nedostatků podle 10 zákona č. 420/2004 Sb., včetně doporučení 3 - Účetní závěrka, kterou tvoří rozvaha, výkaz zisku a ztráty, příloha, přehled o peněžních tocích, přehled o změnách vlastního kapitálu 4 - Finanční výkaz (přehled pro hodnocení plnění rozpočtu územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí) BDO CB s. r. o., česká společnost s ručením omezeným (IČ , registrována u Rejstříkového soudu České Budějovice, oddíl C, vložka 3151, auditorské oprávnění Komory auditorů ČR č. 094) je členem BDO International Limited (společnosti s ručením omezeným registrované ve Velké Británii) a je součástí mezinárodní sítě nezávislých členských firem BDO.3 Tel.: Fax: BDO CB s. r. o. Ot. Ostrčila 18 České Budějovice Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření (určená zastupitelstvu města Statutární město České Budějovice) Provedli jsme přezkoumání hospodaření města Statutární město České Budějovice za rok 2013 na základě údajů o ročním hospodaření obce. Za hospodaření, které bylo předmětem přezkoumání, a za jeho zobrazení v účetních a finančních výkazech je odpovědný statutární orgán obce. Naší úlohou je, na základě provedeného přezkoumání hospodaření, vydat zprávu o výsledku přezkoumání hospodaření. Přezkoumání hospodaření jsme provedli v souladu se zákonem č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, se zákonem č. 93/2009 Sb., o auditorech, s auditorským standardem č. 52 o přezkoumání hospodaření územních samosprávných celků a dalšími relevantními předpisy vydanými Komorou auditorů České republiky. V souladu s těmito předpisy jsme povinni dodržovat etické normy a naplánovat a provést přezkoumání hospodaření tak, abychom získali omezenou jistotu, zda hospodaření Statutárního města České Budějovice za rok 2013 je v souladu s hledisky přezkoumání hospodaření (viz. níže). Předmětem přezkoumání jsou podle ustanovení 2 odst. 1 zákona č. 420/2004 Sb., údaje o ročním hospodaření, tvořící součást závěrečného účtu podle 17 odst. 2 a 3 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů ve znění pozdějších předpisů, a to: plnění příjmů a výdajů rozpočtu včetně peněžních operací, týkajících se rozpočtových prostředků, finanční operace, týkající se tvorby a použití peněžních fondů, náklady a výnosy podnikatelské činnosti územního celku, peněžní operace, týkající se sdružených prostředků vynakládaných na základě smlouvy mezi dvěma nebo více územními celky, anebo na základě smlouvy s jinými právnickými nebo fyzickými osobami, finanční operace, týkající se cizích zdrojů ve smyslu právních předpisů o účetnictví, hospodaření a nakládání s prostředky poskytnutými z Národního fondu a s dalšími prostředky ze zahraničí poskytnutými na základě mezinárodních smluv, vyúčtování a vypořádání finančních vztahů ke státnímu rozpočtu, k rozpočtům krajů, k rozpočtům obcí, k jiným rozpočtům, ke státním fondům a k dalším osobám. Předmětem přezkoumání v souladu s ustanovením 2 odst. 2 zákona č. 420/2004 Sb. jsou dále oblasti: nakládání a hospodaření s majetkem ve vlastnictví územního celku, nakládání a hospodaření s majetkem státu, s nímž hospodaří územní celek, zadávání a uskutečňování veřejných zakázek, s výjimkou úkonů a postupů přezkoumaných orgánem dohledu podle zákona č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů, BDO CB s. r. o., česká společnost s ručením omezeným (IČ , registrována u Rejstříkového soudu České Budějovice, oddíl C, vložka 3151, auditorské oprávnění Komory auditorů ČR č. 094) je členem BDO International Limited (společnosti s ručením omezeným registrované ve Velké Británii) a je součástí mezinárodní sítě nezávislých členských firem BDO.4 Tel.: Fax: BDO CB s. r. o. Ot. Ostrčila 18 České Budějovice stav pohledávek a závazků a nakládání s nimi, ručení za závazky fyzických a právnických osob, zastavování movitých a nemovitých věcí ve prospěch třetích osob, zřizování věcných břemen k majetku územního celku, účetnictví vedené územním celkem. Předmět přezkoumání podle ustanovení 3 zákona č. 420/2004 Sb., se ověřuje z hlediska: dodržování povinností stanovených zvláštními právními předpisy, souladu hospodaření s finančními prostředky ve srovnání s rozpočtem, dodržení účelu poskytnuté dotace nebo návratné finanční výpomoci a podmínek jejich použití, věcné a formální správnosti dokladů o přezkoumávaných operacích. Právní předpisy použité při přezkoumání hospodaření pokrývající výše uvedená hlediska jsou uvedeny v příloze č. 1, která je nedílnou součástí této zprávy. Za účelem vykonání přezkoumání hospodaření Statutárního města České Budějovice byly použity postupy ke shromáždění dostatečných a vhodných důkazních informací. Tyto postupy jsou svým rozsahem menší než u zakázky poskytující přiměřenou jistotu a jsou auditorem aplikovány na základě jeho odborného úsudku včetně vyhodnocení rizik významných (materiálních) chyb a nedostatků. Při vyhodnocování těchto rizik auditor bere v úvahu vnitřní kontrolní systém Statutárního města České Budějovice. Použité postupy zahrnují výběrový způsob šetření a významnost (materialitu) jednotlivých skutečností. Statutární město České Budějovice je v další textu uváděno pouze jako Město. BDO CB s. r. o., česká společnost s ručením omezeným (IČ , registrována u Rejstříkového soudu České Budějovice, oddíl C, vložka 3151, auditorské oprávnění Komory auditorů ČR č. 094) je členem BDO International Limited (společnosti s ručením omezeným registrované ve Velké Británii) a je součástí mezinárodní sítě nezávislých členských firem BDO.5 Tel.: Fax: BDO CB s. r. o. Ot. Ostrčila 18 České Budějovice Závěr zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření A. VYJÁDŘENÍ K SOULADU HOSPODAŘENÍ S HLEDISKY PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ Na základě námi provedeného přezkoumání hospodaření Statutárního města České Budějovice jsme nezjistili žádnou skutečnost, která by nás vedla k přesvědčení, že přezkoumávané hospodaření není ve všech významných (materiálních) ohledech v souladu s hledisky přezkoumání hospodaření uvedenými výše v této zprávě. B. VYJÁDŘENÍ OHLEDNĚ CHYB A NEDOSTATKŮ Zákon č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů, stanoví, abychom ve zprávě uvedli závěr podle ustanovení 10 odst. 2 písm. d) a odst. 3 citovaného zákona. Toto ustanovení vyžaduje, abychom ve své zprávě o výsledku přezkoumání hospodaření uvedli, zda při přezkoumání hospodaření byly zjištěny chyby a nedostatky a v čem případně spočívaly, a to bez ohledu na jejich významnost (materialitu) a jejich vztah k hospodaření Statutárního města České Budějovice jako celku. Při přezkoumání hospodaření územního celku Statutární město České Budějovice za rok 2013 jsme zjistili chyby a nedostatky uvedené v ustanovení 10 odst. 3 písm. b). Popis zjištěných chyb a nedostatků je uveden v příloze č. 2, obsahující i označení dokladů a jiných materiálů sloužících jako podklad pro identifikaci chyb a nedostatků, která je nedílnou součástí této zprávy o výsledku hospodaření. C. PODÍL POHLEDÁVEK A ZÁVAZKŮ NA ROZPOČTU A PODÍL ZASTAVENÉHO MAJETKU NA CELKOVÉM MAJETKU Podíl pohledávek na rozpočtu A Vymezení pohledávek ,56 Kč B Vymezení rozpočtových příjmů ,23 Kč A/B*100% Výpočet podílu pohledávek na rozpočtu 2,54 % Celková hodnota dlouhodobých pohledávek v netto hodnotě ,98 Kč. BDO CB s. r. o., česká společnost s ručením omezeným (IČ , registrována u Rejstříkového soudu České Budějovice, oddíl C, vložka 3151, auditorské oprávnění Komory auditorů ČR č. 094) je členem BDO International Limited (společnosti s ručením omezeným registrované ve Velké Británii) a je součástí mezinárodní sítě nezávislých členských firem BDO.6 Tel.: Fax: BDO CB s. r. o. Ot. Ostrčila 18 České Budějovice Podíl závazků na rozpočtu C Vymezení závazků ,52 Kč B Vymezení rozpočtových příjmů ,23 Kč C/B*100% Výpočet podílu závazků na rozpočtu 7,59 % Celková hodnota dlouhodobých závazků činí ,29 Kč. Podíl zastaveného majetku na celkovém majetku D Vymezení zastaveného majetku ,10 Kč E Vymezení majetku pro výpočet ukazatele ,87 Kč D/E*100% Výpočet podílu zastaveného majetku na celkovém majetku 4,86 % Právní předpisy použité při přezkoumání hospodaření pokrývající výše uvedená hlediska jsou uvedeny v příloze č. 1, která je nedílnou součástí této zprávy. V Českých Budějovicích dne 1. dubna 2014 BDO CB s. r. o., auditorské oprávnění č. 094 zastoupená partnerem: Ing. Vladimír Ambrož auditorské oprávnění č BDO CB s. r. o., česká společnost s ručením omezeným (IČ , registrována u Rejstříkového soudu České Budějovice, oddíl C, vložka 3151, auditorské oprávnění Komory auditorů ČR č. 094) je členem BDO International Limited (společnosti s ručením omezeným registrované ve Velké Británii) a je součástí mezinárodní sítě nezávislých členských firem BDO.7 Příloha č. 1 Přehled právních předpisů, s nimiž auditor u přezkoumávaného hospodaření ověřil soulad Při provádění přezkoumání hospodaření auditor posuzuje soulad hospodaření s nejméně následujícími právními předpisy popř. jejich vybranými ustanovením: zákonem č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů, vyhláškou č. 449/2009 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů, rozpočtů územních samosprávných celků, rozpočtů dobrovolných svazků obcí a rozpočtů Regionálních rad regionů soudržnosti, ve znění pozdějších předpisů, která provádí některá ustanovení zákona č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů (rozpočtová pravidla), ve znění pozdějších předpisů, zákonem č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, a souvisejícími prováděcími právními předpisy, vyhláškou č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladbě, ve znění pozdějších předpisů, zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, a souvisejícími prováděcími právními předpisy, vyhláškou č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, vyhláškou č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (technická vyhláška o účetních záznamech), českými účetními standardy pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., zákonem č. 128/2000 Sb., o obcích, ve znění pozdějších předpisů, zákonem č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů, zákonem č. 243/2000 Sb., o rozpočtovém určení výnosů některých daní územním samosprávným celkům a některým státním fondům (zákon o rozpočtovém určení daní), ve znění pozdějších předpisů, nařízení vlády č. 564/2006 Sb., o platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě, ve znění pozdějších předpisů, provádějící některá ustanovení zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů. Strana 1 Přílohy č. 18 Příloha č. 2 Popis zjištěných chyb a nedostatků podle 10 zákona č. 420/2004 Sb. včetně doporučení Nedostatky zjištěné při závěrečném přezkoumání hospodaření za rok 2013 Harmonogram inventarizačních prací Z důvodu, že dochází k nedodržování harmonogramu inventarizačních prací, doporučujeme přehodnotit jeho časové termíny tak, aby se tato zpoždění co nejvíce eliminovala. Zpoždění vzniká již pozdním předáváním podkladů z jednotlivých odborů, následným doplňováním informací, předáváním chybných/neúplných inventarizací apod. Za rok 2013 byla konečná verze inventarizační evidence vyhotovena dne , i když v harmonogramu byl nastaven termín pro vytvoření inventarizační zprávy dne (ve skutečnosti byla vytvořena dne ), termín pro projednání inventarizační zprávy v ÚIK byl dne (ve skutečnosti k projednání došlo ). Zařazování majetku Při ověřování inventarizací nedokončeného dlouhodobého majetku bylo zjištěno, že nebyly dosud zařazeny do majetku následující položky z účtu a Elektronický zabezpečovací a kamerový systém (z února 2013, Kč 8 947,95), stavební úpravy kanceláří (z listopadu 2013, Kč ,91) a kazetová klimatizační jednotka (ze září 2013, Kč ,38). Jedná se o majetek, který je používán a měl se již začít odepisovat. Upozorňujeme, že při správném (neformálním) provádění inventarizace by měly být takovéto případy odhaleny. V souvislosti se včasným zařazováním nedokončeného majetku byl dne vydán pod číslem 4/2011 Metodický pokyn vedoucího finančního odboru Kontrola nedokončených investic - účet 041 a 042. Podle tohoto pokynu vzniká příslušným odborům povinnost vyhotovovat měsíčně kontrolní soupis nezařazených investic (včetně řádného zdůvodnění jejich nezařazení). Soupis má být vyhotovován k poslednímu dni měsíce a předáván do oddělení účetnictví nejpozději do 5. pracovního dne následujícího měsíce. Obdobně na tuto povinnost upozorňuje Metodický pokyn vedoucího finančního odboru č. 3/2012 ze dne Dohled nad procesem zařazování dokončených investic do majetku. Bylo zjištěno, že kontrolní soupisy byly předávány z odborů jen ve výjimečných případech. Doporučujeme dodržování těchto pokynů důsledněji vymáhat. Zhodnocení životnosti dlouhodobého majetku Chtěli bychom upozornit na důsledné analýzy stanovené životnosti dlouhodobého majetku, zejména v případě technických zhodnocení stávajícího majetku. Např. u dlouhodobého majetku inv. č Čechova komunikace, došlo v roce 2013 k technickému zhodnocení ve výši Kč ,77, díky čemu došlo v podstatě ke zdvojnásobení pořizovací ceny majetku vedeného v účetní evidenci. I když došlo k významnému technickému zhodnocení, životnost majetku zůstala nadále stejná, jako před technickým zhodnocením. Povinnost zhodnocovat životnost ukládá ČUS 708 Odpisování dlouhodobého majetku, bod 6.2: Pokud účetní jednotka zjistí, například při inventarizaci dlouhodobého majetku, že předpokládaná doba Strana 1 Přílohy č. 29 používání dlouhodobého majetku neodpovídá odpisovému plánu, zejména v souvislosti s technickým zhodnocením, zohlední tuto skutečnost při úpravě odpisového plánu. Je tedy opravdu nutné zvažovat, zda daným technickým zhodnocením došlo k prodloužení životnosti daného majetku a zaznamenat do karty majetku nebo do zařazovacího protokolu, zda se životnost mění či nemění. Nastavením správných postupů by došlo ke zreálnění stavu dlouhodobého majetku v účetnictví, k zobrazení jeho věrného stavu. Nepotřebný majetek zjištěný při inventarizaci Odbor SVS v rámci inventarizace majetku k vyčíslil hodnotu nepotřebného majetku, u kterého žádá jeho vyřazení z účetní evidence. Jedná se o majetek nefunkční, nepotřebný nebo nepoužívaný (např. infrastruktura v areálu Čtyři Dvory, nefunkční oplocení, nerealizované projekty apod.). Největší položku tvoří inženýrské sítě, které zůstaly v zemi po demolici budov v areálu bývalých kasáren ve Čtyřech Dvorech. Dle vyjádření odpovědných pracovníků se již nepočítá s využitím těchto stávajících rozvodů kanalizace, vodovodu a kabelových sítí a zároveň se nepočítá s jejich fyzickým odstraněním. Celková hodnota majetku určeného k vyřazení činí v pořizovací ceně ,- Kč a v zůstatkové ceně ,40 Kč. O tuto částku je navýšena hodnota dlouhodobého majetku města vykázaná v účetní závěrce za rok V těchto případech, kdy je při provádění inventarizace zjištěn skutečný stav, je nutné provést k datu účetní závěrky příslušná opatření tak, aby účetnictví bylo vykázáno správně. Jedná se například o vytvoření opravných položek k majetku, pomocí kterých dojde ke snížení ocenění majetku v účetnictví a zreální se hodnota tohoto majetku, a to do té doby než rozhodne příslušná komise, popř. další odpovědné orgány nebo může být proveden mimořádný odpis majetku. Nejsprávnější postup je, že na základě inventarizace příslušná komise v co nejbližším termínu rozhodne o tomto majetku a o likvidaci bude účtováno ještě do období, ve kterém došlo ke zjištění nedostatku (tj. při inventarizaci). Tímto by došlo ke správnému zobrazení reálného stavu majetku v účetnictví. Z výše uvedeného dále mj. vyplývá, že již v předchozí inventuře mělo být označeno, že životnost tohoto majetku neodpovídá nastavenému odpisovému plánu a mělo dojít k úpravě životnosti. Doporučujeme proto věnovat této problematice větší pozornost, aby byl stav majetku vykazován v účetní závěrce ve správné, reálné výši. Porovnání zůstatků různých sestav majetku Byly porovnány stavy majetku a odpisů v účetním software Gordic (MAJ) a v majetkové evidenci ENO. Jedná se o různé vygenerované sestavy. Při jejich porovnání jsme došli k následujícím rozdílům, které nebyly do data vyhotovení zprávy vysvětleny a které budou dohledány v průběhu účetního období roku V případě sestavy inventurní položka účtu 551 pro rok 2013, č. 000ALF03BI0, která obsahuje sumu odpisů majetku za rok 2013 u majetku, který je dosud v evidenci i u majetku, který byl již vyřazen, doporučujeme vyžádat, aby bylo ze sestavy zřejmé, který majetek a kdy byl vyřazen (pole datum vyřazení je sice v sestavě přednastaveno, ale není u žádného vyřazeného majetku vyplněno musí se dohledávat podle jednotlivých karet majetku). Dále by bylo vhodné, aby sestava obsahovala min. i Strana 2 Přílohy č. 210 datum zařazení, odpisovou skupinu. V případě, že chce účetní zkontrolovat souhrnně stav odpisů, ověřit správnost výpočtu odpisů, musí otvírat různá okna, tabulky a přehledy, karty majetku, aby získal potřebné informace. Suma odpisů vyplývající z této sestavy je ,11 Kč (sloupec odepsáno za rok ), zatímco předvaha k vykazuje zůstatek účtu Odpisy DM částku ve výši ,11 Kč, rozdíl ve výši ,00 Kč nebyl do data vydání zprávy doložen. Dále byla porovnána předvaha se sestavou Přehled účetních odpisových údajů majetku, č. GKMSALF0AAJ5, a to v položce pořizovací cena majetku (účty 012, 013, 014, 019, 021, 022 bez přecenění reálnou hodnotou). Suma pořizovacích cen těchto účtů z předvahy k činí ,73 Kč a suma pořizovacích cen z výše uvedené sestavy činí ,56 Kč, rozdíl ve výši ,83 Kč nebyl do data vydání zprávy doložen. Vzhledem k rozsáhlému množství majetku doporučujeme v průběhu účetního roku 2014 zanalyzovat dostupné sestavy a evidence tak, aby bylo možné se spolehnout na data používaná z různých sestav. Analytické členění účtů Při ověřování oblasti pozemků bylo zjištěno, že ne ve všech případech odpovídá analytické členění syntetického účtu 031 Pozemky svým náplním. Např. na účtu jsou vedeny zastavené pozemky (zastavěná plocha) a dále existuje účet Zastavený majetek, kde jsou evidované pozemky zastavené i nezastavené (např. na p. č. 4396/5, 4396/10, 4396/11, 4396/13, 4387/32 vše v k. ú. České Budějovice 3 není dle katastru nemovitostí vedena žádná zástava). Při inventarizaci mělo být ověřeno na základě výpisů z katastru nemovitostí, zda souhlasí nejen stav pozemků, ale i zda je na pozemcích vedeno omezení vlastnického práva apod. Následně mělo dojít ke správnému přiřazení na odpovídající účty. Obdobné případy nastaly např. i v případě budov např. účet Komunikace a veřejné osvětlení obsahuje i např. informační tabuli (inv. č. S890), přístřešek MHD (inv. č. S889). Doporučujeme proto zdůraznit před prováděním dalších inventur, že je nutné skutečně ověřovat, že zjištěný majetek je správně zaevidovaný a vykazovaný v účetnictví. Evidence majetku na podrozvaze Odbor kultury a cestovního ruchu eviduje na účtu Jiný drobný dlouhodobý majetek i majetek nad hranici stanovenou pro vedení majetku na podrozvaze, tj. nad Kč 3 000,-. Jedná se např. o inventární číslo T a T u obojího majetku je napsáno, že se jedná o 1 kus. Doporučujeme používat účty podrozvahy s postupy stanovenými ve Vyhlášce č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví. Obdobně na odboru sociálních věcí je na účtu vedena pod položkou T ratanová židle (PC 4 490,- Kč), T dřevěná vitrína (PC 7 200,- Kč). Z inventurního soupisu nevyplývá, jestli se jedná o jeden nebo více kusů. Upozorňujeme, že inventurní soupis musí obsahovat nejenom cenu, název, ale i počet kusů inventovaného majetku. V jiném případě by takto prováděné inventury poukazovaly na jejich formální provádění. Strana 3 Přílohy č. 211 Dispoziční práva k účtům Dle bankovní konfirmace k od České spořitelny jsou jako disponující osoby u některých účtů uvedeny osoby, které již nejsou zaměstnanci města (např. u účtů č /0800, /0800, /0800). Mylná úhrada Při ověřování výdajů dle výkazu FIN 12/2013 bylo zjištěno překročení výdajů oproti schválenému rozpočtu v par pol o ,- Kč (2x úhrada firmě E.ON za veřejné osvětlení). Obě platby (inkaso i mylná platba) byly proúčtovány do nákladů (na účet Spotřeba energie, doklad a na účet Ostatní služby, doklad ). Správně měla být druhá (omylem odeslaná) úhrada zaúčtována jako pohledávka na účet 377 Ostatní krátkodobé pohledávky. Zůstatek účtu 518 Ostatní služby je tedy k navýšen o ,- Kč. V roce 2014 byla vrácená platba od společnosti E.ON zaúčtována do výnosů na účet 649 Ostatní výnosy z činnosti. Vzhledem k tomu, že se jedná o opravu nákladů minulých období a částka je dle 26 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví, vyšší než Kč, byla po našem upozornění provedena oprava tohoto účtování na účet 408 Opravy minulých období. Dokladová inventarizace účtu 321 Závazky z obchodních vztahů U dokladové inventury účtu Závazky z obchodních vztahů investičního odboru je připojena přehledná dokladová inventarizace závazků z titulu pozastávek. Přestože jsou tyto závazky evidovány v knize přijatých faktur v účetním softwaru, nelze dle vyjádření účetních pracovníků vygenerovat saldo závazků investičního odboru vč. pozastávek, případně pouze pro pozastávky. Evidence je proto vedena v pomocné evidenci ručně a při dokladové inventarizaci musí být údaje ručně dopisovány. Doporučujeme nastavit export sestavy z účetního software tak, aby bylo možné vygenerovat i toto saldo a nebylo nutné vést dvojí evidenci. Dohadná položka pasivní podpora SW licence Microsoft Na základě žádosti ze dne o Zaúčtování 389 dohadné položky za odbor OICT byla na účet Ostatní služby a Dohadné účty pasivní proúčtována částka ,- Kč. Dne byla zároveň provedena dokladová inventarizace zůstatku účtu 389 Dohadné účty pasivní, jež by měla dokládat správnost zůstatku. Dle Smlouvy o dodávce software se však nejedná o náklady roku 2013, ale o licencování softwarových produktů v celkové hodnotě tis. vč. DPH na období od do Přestože smlouva byla uzavřena dne , nenastal žádný účetní případ, který by nákladově souvisel s účetním obdobím roku Náklady účetního období roku 2013 byly touto účetní operací chybně navýšeny o ,- Kč. Tato nesprávnost byla zjištěna a opravena dne a účetní případ byl opraven prostřednictvím účtu 408 Opravy minulých období v účetním období Strana 4 Přílohy č. 212 Skutečnost, že při provádění dokladové inventarizace účtu 389 Dohadné účty pasivní k nebyla tato významná nesprávnost inventarizační komisí zjištěna, svědčí o formálním provádění dokladových inventarizací. Dohadné položky energie Dokladová inventarizace účtu Dohadné účty pasivní odboru Správa veřejných statků se skládá pouze z obecného výčtu nevyfakturovaných dodávek a částek. Není uvedeno, jak byly dohadné položky stanoveny. Nelze tedy posoudit, zda jejich výše je dostačující a zda byly stanoveny na základě relevantních a průkazných záznamů. Při ověřování vzorků nákladů bylo zjištěno, že např. v případě faktury č za elektřinu pro veřejné osvětlení za období od do na část období od do připadala částka ,- Kč, ale vytvořené dohadné položky k byly nedostačující, proto byla zúčtována jako dohadná položka pouze částka ,- Kč a zbývající část tj ,- Kč byla zaúčtována na účet Spotřeba energie. č za elektřinu pro veřejné osvětlení za období od do na část období od do připadala částka cca 330 tis. Kč (přesný výpočet není na fakturu doplněn) a vzhledem k nedostačující dohadné položce bylo také účtováno do nákladů běžného období. Dle dokladové inventarizace odboru správy veřejných statků k byl stanoven dohad nevyfakturovaných dodávek za elektřinu pro veřejné osvětlení ve výši 7 mil. Kč. Stejná výše byla stanovena i pro rok 2013, přestože v předchozím roce byla podhodnocena. V roce 2013 sice došlo ke změně dodavatele energie i k instalaci regulátorů spotřeby, přesto nebyla výše dohadné položky doložena výpočtem nebo jiným průkazným způsobem. Způsob stanovení dohadných položek (na základě relevantních a průkazných účetních záznamů) není zřejmý ani z dokladových inventarizací jiných odborů (např. Odbor sociálních věcí, Městská policie, Správa domů). V případě dohadných položek vyčíslených Správou domů, nelze určit, k jakým druhům nákladů byly dohadné položky vyčísleny, neboť jsou vyčísleny dle nemovitostí (např. Dlouhá ,- Kč, volné byty ,- Kč atd.), ale není uveden náklad, jehož se týkají (např. za teplo, el. energii, vodu nebo jiné služby). Při stanovování dohadných položek doporučujeme postupovat dle metodického pokynu Jihočeského kraje č. MP/28/OEKO Příklady účtování pro obce a DSO, část 13.2, kde je uvedeno doporučení stanovit výši dohadného účtu na základě: a) podílu celkové výše záloh odpovídající danému období, které vycházejí ze spotřeby dle minulého roku zindexované růstem cen (zejména u provozních nákladů, např. elektrická energie, voda, plyn atd.), b) vyplacených záloh na transfery upravených o vyjádření věcně příslušného zaměstnance k předpokladu spotřeby u příjemce, c) smlouvy, dohody, dodacího listu, Strana 5 Přílohy č. 213 d) výpočtu dle ceníku a rozsahu plnění, e) výše spotřeby - odečet měřícího zařízení (elektroměr, vodoměr ) a předpokládané ceny plnění za jednotku odebraného množství, f) předchozí dodávky - se zapracováním změny spotřeby, změny ceny dodávky apod. Výše uvedený metodický pokyn v bodě definuje, co je chybná tvorba dohadných účtů, kterou je mj. i pokud tvorba dohadu byla učiněna na základě nerelevantních nebo neprůkazných účetních záznamů. V případě, že je chyba vyšší než 260 tis. Kč, má být účtováno na účet 408 Opravy minulých období. Ostatní dlouhodobé závazky půdní vestavby Při ověřování zůstatku účtu Půdní vestavby bylo zjištěno, že v případě Dohody o finanční úhradě nákladů na půdní vestavbu Zátkovo nábřeží 450/11 byla nákladová cena půdní vestavby dle evidence města ve výši ,- Kč (na základě posudku č /2001), ale dle evidence Správy domů byla cena ve výši ,- Kč. Rozdíl ve výši ,- Kč byl dle důvodové zprávy k dispozici s majetkem města identifikován jako změna ceny půdní vestavby na základě znaleckého posudku č /11. Toto technické zhodnocení budovy se však nepromítlo do evidence majetku a nebylo ani proúčtováno. O tuto částku je nižší cena budovy a zároveň dlouhodobého závazku. Doporučujeme doúčtovat toto technické zhodnocení do evidence majetku, aby účetnictví reálně zobrazovalo skutečný stav. Hospodářská činnost V oblasti vykazování hospodářské činnosti bychom chtěli upozornit, že by bylo vhodné a správné přiřazovat do této sféry i část dalších nákladů, které vznikají v souvislosti s touto činností. Jedná se především o přidělení části odpisů majetku, popř. i mzdových nákladů. Doporučujeme proto tuto oblast zanalyzovat a doplnit přidělování nákladů do oblasti hospodářské činnosti tak, aby lépe zobrazovala reálný stav. Použití neexistujícího data Bylo zjištěno, že při účtování hospodářské činnosti došlo k zaúčtování účetních případů dnem Doporučujeme ve spolupráci s poskytovatelem účetního software nastavit standardně program tak, aby v případě, kdy omylem dojde k zadání neexistujícího data, software sám upozorňoval na použití nestandardního data. Odepsané pohledávky a jejich vedení na podrozvahových účtech Město České Budějovice eviduje na podrozvahovém účtu 911 Vyřazené pohledávky různé druhy odepsaných pohledávek. Většina se týká odepsaných pohledávek (schválených Radou nebo Zastupitelstvem města) v roce 2011 z titulu odepsaného nájemného, poplatků a pokut. V roce 2013 na tento účet byl zaznamenán jeden pohyb z odpisu pohledávek, ostatní odepsané pohledávky zde nebyly zaevidované. Není přijaté žádné pravidlo, jak se bude v případě tohoto účtu postupovat. Strana 6 Přílohy č. 214 Doporučujeme proto přijmout postupy, které by stanovily, jaké odepsané pohledávky chce účetní jednotka ještě nadále evidovat (např. odepsané pohledávky z důvodu přehledu o neplatičích jako rizikových partnerech, podmínečně prominuté pohledávky apod.). Dlouhodobé a krátkodobé podmíněné pohledávky Město vykazuje na podrozvahovém účtu 934 Dlouhodobé podmíněné pohledávky z jiných smluv podmíněné pohledávky za společnostmi Swarco Traffic s. r. o. a Eltodo-Citelum s. r. o. v celkové výši ,95 Kč. Dle smluv s těmito společnostmi je termín ukončení plnění v průběhu roku Z tohoto důvodu se nejedná o dlouhodobé, ale o krátkodobé podmíněné pohledávky a měly být tudíž zachyceny na účtu 933 Krátkodobé podmíněné pohledávky z jiných smluv. Dále je na tomto účtu zachyceno i nájemné za společností Čevak a. s. ve výši ,02 Kč, které bylo schváleno Radou města, a to na období 01 03/2014. I v tomto případě se jedná o krátkodobou pohledávku. Obdobně jsou na účtu Dlouhodobé podmíněné úhrady pohledávek z přijatých zajištění zachyceny podmíněné pohledávky, které by měly být již vykázané na účtu 944 Krátkodobé podmíněné úhrady pohledávek z přijatých zajištění. Jedná se o bankovní záruku po dobu účinnosti smlouvy se společností Eltodo Citelum s. r. o. ve výši ,- Kč, bankovní záruka na splnění povinnosti firmy Centro Zličín ve výši 5 mil. Kč (do ) a 3 mil. Kč (do ). V případě společnosti Centro Zličín hodnota záruky měla být rozdělena na část krátkodobou (rok 2014) a část dlouhodobou (roky 2015, 2016). Definici krátkodobých a dlouhodobých podmíněných pohledávek a závazků řeší Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví, 48 odst. 6. a v 72. Doporučujeme proto postupovat v souladu s touto vyhláškou i se Směrnicí Rady Města o oběhu účetních dokladů čl. 47 Podmíněné pohledávky. Ostatní podmíněná pasiva Odbor Správa veřejných statků a Investiční odbor zpracoval dokladovou inventarizaci podmíněných závazků vyplývající ze smluvních podmínek k přijatým dotacím. O tomto podmíněném závazku nebylo však na podrozvahovou evidenci účtováno (kromě závazku nepřevést bytový dům s pečovatelskou službou po dobu 20 let od kolaudace, ve výši poskytnuté dotace v hodnotě 37,8 mil Kč). Dle Směrnice Rady města o oběhu účetních dokladů na Magistrátu města ze dne čl. 33, odst. 5, bod g) mají být tyto závazky evidovány bez ohledu na výši závazku. Příloha účetní závěrky k Při ověřování přílohy k účetní závěrce za rok 2013 bylo zjištěno, že nesplňuje náležitosti stanovené zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví a vyhláškou č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví. Příloha byla odevzdána ve formě, kterou zpracoval účetní software a nebyly doplněny žádné vysvětlující a doplňující informace, které vyžaduje Zákon o účetnictví a Vyhláška. Příloha má obsahovat mj. popis metod a postupů, které byly použity při vedení účetnictví, podmíněnost nabytí právních účinků vkladů do katastru nemovitostí (tzn. byl podán návrh na vklad do katastru nemovitostí a k zápisu do data účetní závěrky dosud nedošlo, tato podmíněnost má být v souladu s 66 odst. 6 uvedena na analytických účtech, v inventurních soupisech a v příloze k účetní závěrce), informace týkající se ocenění kulturních památek, lesní výměry vč. ocenění, ocenění Strana 7 Přílohy č. 215 dlouhodobého majetku určeného k prodeji a další doplňující informace k položkám rozvahy a výkazu zisku a ztráty. Doporučujeme věnovat větší pozornost sestavování přílohy k účetní závěrce tak, aby splňovala zákonné požadavky. Počáteční zůstatky k Dne byla vyžádána obratová předvaha se zůstatky k , za účelem ověření zůstatků účtů za období od data účetní závěrky k do data první účetní závěrky následujícího období. K tomuto datu nebyly převedeny počáteční zůstatky a v obratové předvaze jsou pouze obraty MD, DAL a konečný stav, který je tvořen jako rozdíl těchto obratů. Převod zůstatků je možné provádět pouze prostřednictvím dodavatele účetního softwaru, který stanovil termín převodu až na Tato situace komplikuje možnost průběžné kontroly zůstatků a odeslání účetní závěrky za měsíc leden 2014 na krajský úřad v daném termínu v souladu s 5 odst. 6 vyhlášky č. 383/2009 Sb., který byl Jihočeským krajem stanoven na (metodický pokyn MP/25/OEKO). Přehled probíhajících soudních sporů V dokladové inventarizaci k podmíněným závazkům je k dispozici vyjádření JUDr. Homolky z (uvedeny 4 soudní spory) a JUDr. Toufara za SPRÁVU DOMŮ s. r. o. ze dne (uveden 1 soudní spor). Pro ověření úplnosti podmíněných závazků, případně pohledávek a událostí po datu účetní závěrky, byl vyžádán seznam všech soudních sporů k , ve kterých je účastníkem sporu město. Takový přehled nebyl k datu sestavení Zprávy auditora předložen. Na skutečnost, že není k dispozici přehled všech probíhajících soudních sporů (vč. těch, kde je město zastupováno externími právníky) jsme upozorňovali již ve Zprávě auditora o přezkumu hospodaření obce za rok Doporučujeme proto zavést jednotný systém evidence právních sporů. Strana 8 Přílohy č. 216 Nedostatky zjištěné při dílčím přezkoumání hospodaření za rok 2013 provedeném ve dnech , , Nedostatky zjištěné při dílčích přezkoumáních, u nichž byla možná okamžitá náprava, byly opraveny. Bilanční kontinuita Při ověřování bilanční kontinuity, tj. převodu konečných zůstatků rozvahových účtů k do počátečních stavů roku 2013 bylo zjištěno, že nebyla dodržena bilanční kontinuita u účtu 321 Dodavatelé a 314 Krátkodobé poskytnuté zálohy. V tomto případě došlo k účtování do formálně uzavřeného období, které však nebylo uzavřeno v účetním softwaru (tzn., že sestavené a podepsané účetní výkazy neodpovídají konečným zůstatkům daných účtů). I když se jedná o nevýznamnou částku (Kč 1 920,-), je nutné před převodem zůstatků do dalšího období zkontrolovat, zda nedošlo k dodatečnému účtování do nesprávného období nebo zajistit blokování účtování do již uzavřeného období bezprostředně po jeho uzavření. Doporučujeme proto zavést takové vnitřní kontroly, které by možná pochybení eliminovaly. Ověření dlouhodobého majetku Ověřování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku za období leden až červen 2013 bylo výběrovým způsobem zaměřeno na časový soulad při pořizování majetku, vyřazení majetku a na způsob proúčtování těchto účetních případů. Mimo níže uvedených nedostatků nebyly zjištěny závažné chyby nebo nesprávnosti. Reálná hodnota u majetku určeného k prodeji V rámci dílčího přezkoumání hospodaření bylo v rámci výběru vzorku ověřováno, jakým způsobem dochází k přeceňování majetku určeného k prodeji reálnou hodnotou. Bylo zjištěno, že u budoucích kupních a směnných smluv nedochází ve všech případech k ocenění tohoto majetku reálnou hodnotou. K neproúčtování reálné hodnoty došlo u následujících usnesení: Usnesení ZM č. 62/2013 budoucí směna pozemku se stavbou garáže, Usnesení ZM č. 159/2013 směna pozemků, Usnesení ZM č. 160/2013 směna pozemků, Doklad č /4 směnná smlouva o reálné hodnotě bylo účtováno v okamžiku prodeje, správně mělo být proúčtováno v okamžiku schválení. Doporučujeme při oceňování majetku určeného k prodeji postupovat v souladu se zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, 27, který definuje, jak se reálná hodnota stanoví (tržní hodnota, ocenění kvalifikovaným odhadem, posudek znalce apod.), dále v souladu s Vyhláškou č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví, 64, který stanovuje okamžik uskutečnění účetního případu, ke kterému se oceňuje reálnou hodnotou, a to jako ten, který bezprostředně souvisí s rozhodnutím osoby nebo orgánu o prodeji majetku a nakonec v souladu s ČUS č. 709 Vlastní zdroje, Strana 9 Přílohy č. 217 který v bodě definuje, že na majetek určený ke směně se hledí jako na majetek určený k prodeji podle 64 Vyhlášky. Z výše uvedené legislativy vyplývá, že o reálné hodnotě se účtuje v okamžiku, kdy dojde k rozhodnutí příslušného orgánu, že je majetek určený k prodeji (ne až při zápisu do katastru, úhradě peněz apod.). Jedná se o případy prodeje majetku např. formou kupní smlouvy, budoucí kupní smlouvy, směnné smlouvy, budoucí směnné smlouvy. Jako ocenění se použije tržní hodnota, posudek znalce nebo kvalifikovaný odhad (který může provést i kvalifikovaný pracovník příslušného oddělení). Stanovení životnosti u dlouhodobého majetku V několika případech vykupování majetku z důvodu výstavby Zanádražní komunikace bylo zjištěno, že byla u tohoto majetku stanovena životnost, která zcela nevystihuje záměr, kvůli kterému je majetek vykupován. Např. u IČ S2932 studna byla stanovena životnost na 50 let, IČ 2933 dřevník 50 let, IČ B2110 garáž 58 let. Doporučujeme u vykupovaného majetku, o kterém je známo, že dojde k jeho demolici, provést přehodnocení doby životnosti a upravit odpisový plán. U majetku, který je vykupován pro konkrétní etapu výstavby, by měla být stanovena jednotná doba životnosti. Pořízení dlouhodobého majetku Dokladem č /4 a č /5 bylo zaúčtováno pořízení majetku kupní smlouvou na stranu MD 031 Pozemky / D 321 Dodavatelé. Upozorňujeme, že ČUS č. 710 DNM a DHM v ustanoveních 5.1 a 6.1 stanovuje, že účetní jednotka účtuje o pořízení dlouhodobého majetku k tomuto okamžiku na stranu MD účtů 041 nebo 042 Nedokončený dlouhodobý nehmotný (resp. hmotný) majetek. Výjimkou je pořízení majetku bezúplatným převodem, které upravuje ČUS č. 709 Vlastní zdroje bod Doporučujeme proto upravit způsob účtování pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Okamžik účtování o účetním případu Při ověřování vzorku pohybů u dlouhodobého majetku bylo zjištěno v některých případech, že došlo k dřívějšímu proúčtování pohybu majetku, než byl podán návrh na jeho zapsání do katastru nemovitostí nebo než došlo ke schválení daného pohybu odpovědnými osobami. Jedná se např. o doklady č /4, /4, / /5, /5. Doporučujeme dodržovat časový soulad při účtování účetních dokladů. Strana 10 Přílohy č. 218 Opravy vs. služby Náklady za pronájem lešení od firmy A.K.U.P.I. jsou účtovány v průběhu roku rozdílně. Např. v březnu 2013 byly účtovány na účet Ostatní služby (doklad č , číslo faktury 647), v květnu 2013 na účet Opravy a udržování (doklad č , číslo faktury 1014). Doporučujeme sjednotit způsob účtování nákladů souvisejících s údržbou nemovitostí. Převod z běžného účtu FZM Při jednání komise FZM ze dne byl schválen přesun volných finančních prostředků na spořící účet. Dokladem č ze dne je účtován převod prostředků z běžného účtu fondu zápisem MD Převody mezi účty /D FZM a zároveň čerpání FZM MD KDF FZM / D FZM. V tomto případě nejde o čerpání (použití) fondu, ale pouze o přesun peněžních prostředků fondu na jiný bankovní účet. Na účtu 419 Ostatní fondy jsou pořád stejné zdroje, pouze jsou kryté dvěma bankovními účty, tj. bankovním účtem fondu a spořícím účtem fondu. Doporučujeme provádět účetní zápisy v souladu s reálným obsahem prováděných operací, jde o případ převodu peněžních prostředků, kdy není skutečně čerpán fond. Strana 11 Přílohy č. 219 Nedostatky zjištěné při dílčím přezkoumání hospodaření za rok 2013 provedeném ve dnech , Nedostatky zjištěné při dílčích přezkoumáních, u nichž byla možná okamžitá náprava, byly opraveny. Časové rozlišování nákladů Při ověřování vzorku nákladů na účtu 502 Spotřeba energie, bylo zjištěno, že na spotřebu elektrické energie pro zajištění provozu kašen za období od do nebyla v minulém účetní období vytvořena dohadná položka. Jedná se o fakturu č z , částka Kč. Vzhledem k tomu, že se jedná o opravu nákladů minulých let, mělo být v souladu s 69, odst. 1b) vyhlášky č. 410/2009 Sb. účtováno na účet 408 Opravy minulých období, neboť částka je dle 26, odst. 2d) vyšší než Kč a je tedy považována za významnou. Demolice majetku v areálu Čtyři Dvory Při ověřování úbytků majetku za měsíc říjen 2013 bylo mj. zjištěno, že dochází k demolici a následnému vyřazení likvidovaných budov (dílny, garáže, sklady, rampy) v areálu Čtyři Dvory. Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v 55, odst. 1e) stanovuje, že součástí ocenění dlouhodobého majetku jsou zejména náklady na vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové výstavby. Zůstatkové ceny vyřazených staveb nebo jejich částí a náklady na vyřazení tvoří součást nákladů na novou výstavbu. Doporučujeme prověřit, zda některé demolice a vyřazení majetku neprobíhají z důvodu výstavby (pořízení) nových vlastních investic jako jsou např. silnice, křižovatky, Park Čtyři Dvory. Potom je nutné tyto náklady přeúčtovat na vrub účtu 042 Pořízení dlouhodobého majetku. Pokud dochází k demolici staveb s tím, že následně dojde k prodeji pozemků, na kterých demolované stavby stály, pak má byt o těchto nákladech na demolici a o ZC likvidovaného majetku účtováno na vrub příslušných nákladů. Pořizování dlouhodobého majetku Dokladem č /10 a /10 bylo zaúčtováno pořízení majetku kupní smlouvou na stranu MD 031 Pozemky / D 321 Dodavatelé. Upozorňujeme, že Český účetní standard (ČUS) č. 710 DNM a DHM v ustanoveních 5.1 a 6.1 uvádí, že účetní jednotka účtuje o pořízení dlouhodobého majetku k tomuto okamžiku na stranu MD účtů 041 nebo 042 Nedokončený dlouhodobý nehmotný (resp. hmotný) majetek. Výjimkou je pořízení majetku bezúplatným převodem, které upravuje ČUS č. 709 Vlastní zdroje bod Doporučujeme proto uvést způsob účtování pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku do souladu s platnou legislativou a pořízení dlouhodobého majetku účtovat na straně Má dáti na účty účtové skupiny 04. Strana 12 Přílohy č. 220 Dohadné položky zaokrouhlování pořízení dlouhodobého majetku Při ověřování pořizování majetku bylo zjištěno, že obec z důvodu včasného zařazení majetku do užívání správně účtuje o dohadných položkách k danému majetku. V případě, kdy dojde ke změně dohadné položky z důvodu upřesnění částky např. na konečné faktuře, dochází k proúčtování změny dohadné položky, ke změně pořizovací ceny v majetku, v případě účtování na podrozvahu k opravě zápisů na podrozvaze, v případě předání majetku na příspěvkovou organizaci i k opravě účtování předání majetku a příspěvková organizace je upozorněna na změnu ceny. K této rozsáhlé opravě účetních zápisů dochází i v případě změny dohadné položky v haléřích. Např. účetní doklad č /10 Kč 0,26, č /10 Kč 0,19, č Kč 1,50 a další. Danou problematiku řeší ČUS 710 v odst , který stanoví, že V případě ocenění dlouhodobého majetku uvedeného do užívání, kdy součástí ocenění k okamžiku jeho uvedení do užívání byly též skutečnosti účtované na dohadných účtech, a nejedná se o opravu chyby, účetní jednotka neupravuje ocenění tohoto majetku o rozdíly vzniklé po okamžiku uvedení tohoto majetku do užívání. O takto vzniklém rozdílu účetní jednotka účtuje na stranu MD účtu 551 Odpisy v případě odpisovaného majetku popř. 549 Ostatní náklady z činnosti v případě neodpisovaného majetku. Na základě výše uvedeného, doporučujeme upravit ve vnitřní směrnici, jakým způsobem bude v těchto případech postupováno, aby nedocházelo k neefektivní pracnosti bez významného vlivu na účetnictví. Zařazovací protokoly dlouhodobého majetku U dvou zařazovacích protokolů bylo zjištěno, že nejsou vystaveny v konečné výši. Jsou založeny podepsané zařazovací protokoly na jinou částku než o jakých je účtováno. K těmto zařazovacím protokolům je přiložen dopis, ve kterém je zdůvodněno, že dochází ke změně pořizovací ceny. Podle našeho názoru by bylo vhodné, aby došlo k úpravě přímo i na zařazovacím protokolu (buď vystavit nový protokol nebo doplnit částku i s podpisy odpovědných zaměstnanců na původním zařazovacím protokolu). Jedná se o účetní doklady č /10 Stavební úpravy kuchyně MŠ Pražská a č /10 Rekonstrukce kanalizace MŠ Pražská. Odpisy u majetku předávaného příspěvkové organizaci Účetním dokladem č /10 byl předán majetek mateřské škole E. Pittera. Tento majetek byl dne zařazen do užívání, byl proveden jeden měsíční odpis za měsíc září 2013 a dne byl majetek vyřazen - předán do užívání mateřské škole. Upozorňujeme, že majetek byl předán v pořizovací ceně, i když byl proúčtován jeden měsíční odpis, tzn. mělo dojít i k předání oprávek. Účetní případ byl zaúčtován MD 401 Jmění ÚJ (PC) / Dal 021 Stavby (PC), správně mělo být účtováno MD 401 Jmění ÚJ (ZC), MD 081 Oprávky / Dal 021 Stavby (PC). Dále bychom chtěli upozornit, že město České Budějovice vykázalo odpis majetku za měsíc září 2013 a protože přebírající organizace začíná odepisovat následující měsíc po zařazení, tj. od listopadu 2013, chybí u tohoto majetku vykázání měsíčního odpisu za říjen Doporučujeme jednak správně zaúčtovat vyřazení tohoto majetku vč. oprávek a jednak z důvodu Strana 13 Přílohy č. 2 Zobrazit více
Ing. Eva Neužilová auditorka, zapsaná u Komory auditorů ČR číslo oprávnění 1338 Galandova 1240 163 00 Praha 6 tel: 603814749 e-mail: neuzilovaeva@seznam.cz ZPRÁVA AUDITORA o výsledku přezkoumání hospodaření Více Vnitřní organizační směrnice č.3/2015 o účetnictví obce Koclířov
Vnitřní organizační směrnice č.3/2015 o účetnictví obce Koclířov Přijatá radou obce dne 2.3.2015 Dle zákona o účetnictví č. 563/1991 Sb., ČÚS, vyhlášky 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů Úvod: Více Zásady vedení účetnictví
Ústav fyziky atmosféry AVČR, v.v.i. Boční II 1401, 141 31 Praha 4 Zásady vedení účetnictví Čl. 1 Úvodní ustanovení 1. Obsahem tohoto interního předpisu ředitele je stanovení zásad vedení účetnictví v účetnictví Více o výsledku přezkoumání hospodaření obce Kořenov, IČ00262421, za rok 2014.
Krajský úřad Libereckého kraje odbor kontroly Z P R Á V A o výsledku přezkoumání hospodaření obce Kořenov, IČ00262421, za rok 2014. Č. j.: LK-0083/14/Vrb Přezkoumání hospodaření obce Kořenov za rok 2014 Více Inventarizace majetku a závazků
VZOROVÉ INTERNÍ SMĚRNICE PRO SOKOLSKÉ ŽUPY A JEDNOTY Samostatná příloha časopisu SOKOL Následující vzorové interní směrnice mohou sokolské župy a tělocvičné jednoty využít ke zpracování vlastních směrnic. Více JIHOČESKÝ KRAJ METODICKÝ POKYN NÁZEV: PŘÍKLADY ÚČTOVÁNÍ PRO OBECNÍ A KRAJSKÉ PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE OD 1. 1. 2010
JIHOČESKÝ KRAJ METODICKÝ POKYN NÁZEV: PŘÍKLADY ÚČTOVÁNÍ PRO OBECNÍ A KRAJSKÉ PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE OD 1. 1. 2010 ČÍSLO: MP/84/OEKO ZMĚNA.: PLATNOST OD: 01.01. 2010 ÚČINNOST OD: 01.01. 2010 ROZSAH PŮSOBNOSTI: Více Zpráva o forenzním šetření Základní škola Jana Václava Sticha - Punta a Mateřská škola Žehušice, zřízené městysem Žehušice za roky 2009-2011
Zpráva o forenzním šetření Základní škola Jana Václava Sticha - Punta a Mateřská škola Žehušice, zřízené městysem Žehušice za roky 2009-2011 Termín: červenec listopad 2012 Obsah: strana: 1 Úvod... 4 1.1 Více Zpráva o forenzním šetření hospodaření příspěvkové organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec za období 01/2013 až 04/2014
Zpráva o forenzním šetření hospodaření příspěvkové organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec za období 01/2013 až 04/2014 Termín: leden - březen 2015 Obsah: strana: 1 Úvod... 5 1.1 Příjemce Více Sdružení obcí pro rozvoj Baťova kanálu a vodní Odbor interního auditu a kontroly. číslo jednací KU2L 42306/2014. Zpráva č.
Krajský úřad Zlínského kraje Klasifikace: chráněný dokument Sdružení obcí pro rozvoj Baťova kanálu a vodní Odbor interního auditu a kontroly cesty na řece Moravě Oddělení kontrolní Masarykovo nám. č. 19 Více Jihočeská univerzita v Českých Budějovicích
Jihočeská univerzita v Českých Budějovicích Ekonomická fakulta Katedra obchodu a cestovního ruchu Studijní program: B6208 Ekonomika a management Studijní obor: Obchodní podnikání Účetnictví bytových družstev Více 1) Údaje o plnění příjmů a výdajů za rok 2014 (údaje jsou v tis. Kč) Schválený rozpočet
ZÁVĚREČNÝ ÚČET OBCE VILANTICE ZA ROK 2014 IČO: 00580767 ( 17 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění platných předpisů) Adresa: Obec Vilantice, Vilantice 101, 544 Více Statutární město Brno MĚSTSKÁ ČÁST BRNO Starý Lískovec Rada městské části
Statutární město Brno MĚSTSKÁ ČÁST BRNO Starý Lískovec Rada městské části Zásady vztahu orgánů MČ Brno-Starý Lískovec k jí zřízeným příspěvkovým organizacím Obsah: 1. Úvodní ustanovení 2. Základní ustanovení Více MĚSTO KROMĚŘÍŽ. SMĚRNICE č. 3/2014 ZÁSADY PRO ŘÍZENÍ PŘÍSPĚVKOVÝCH ORGANIZACÍ MĚSTA KROMĚŘÍŽE
MĚSTO KROMĚŘÍŽ SMĚRNICE č. 3/2014 ZÁSADY PRO ŘÍZENÍ PŘÍSPĚVKOVÝCH ORGANIZACÍ MĚSTA KROMĚŘÍŽE Zpracoval: JUDr. František Dočekal, Ph.D., tajemník Městského úřadu Kroměříž Miroslav Marinčák vedoucí oddělení Více Základní pojmy účetnictví neziskových organizací
Základní pojmy účetnictví neziskových organizací Dagmar Štěpánová Obsah 1. Obecné vztahy spolků a účetnictví.............. 3 2. Vyhláška 504.......................... 4 3. České účetní standardy..................... Více Krajský úřad Zlínského
Krajský úřad Zlínského kraje Klasifikace: chráněný dokument Odbor Kancelář ředitele Oddělení kontrolní Obec Bělov Bělov 77 768 21 Kvasice datum pověřená úřední osoba číslo jednací spisová značka 16. dubna Více Zpráva nezávislého auditora o ověření konsolidované účetní závěrky
Zpráva nezávislého auditora o ověření konsolidované účetní závěrky dle IFRS k 31. 12. 2013 společnosti E4U a. s. Datum vydání: 4. 4. 2014 Tel.: +420 385 102 511 Fax: +420 385 102 529 www.bdo.cz BDO CB Více ÚČETNÍ ZÁVĚRKA A ÚČETNÍ UZÁVĚRKA V ÚČETNÍ JEDNOTCE
SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO s.r.o. Bakalářský studijní program: Ekonomika a management Studijní obor: Účetnictví a finanční řízení podniku ÚČETNÍ ZÁVĚRKA A ÚČETNÍ UZÁVĚRKA V ÚČETNÍ JEDNOTCE Více Ústav biologie obratlovců AV ČR, v.v.i. Pokyn ředitele č. 6 / 2007 Směrnice o účetnictví Platí od: 1. 7. 2007 Určeno všem zaměstnancům.
Ústav biologie obratlovců AV ČR, v.v.i. Pokyn ředitele č. 6 / 2007 Směrnice o účetnictví Platí od: 1. 7. 2007 Určeno všem zaměstnancům. Ústav biologie obratlovců AV ČR, v.v.i., je samostatnou účetní jednotkou. Více TEDOM a.s. Výroční zpráva..
TEDOM a.s. Výroční zpráva.. 2 Výroční zpráva 2013 Obsah 3 Úvodní slovo generálního ředitele 4 Zpráva auditora k výroční zprávě TEDOM a.s. 7 Hlavní údaje účetní závěrky TEDOM a.s. 8 Zpráva auditora akcionářům Více OBSAH VÝROČNÍ ZPRÁVY. Základní identifikační údaje společnosti
2014 OBSAH VÝROČNÍ ZPRÁVY I. Úvodní slovo předsedy představenstva a výkonného ředitele společnosti 1. Úvodní slovo předsedy představenstva 2. Zhodnocení činnosti společnosti výkonným ředitelem II. III. Více UNIVERZITA PALACKÉHO V OLOMOUCI PEDAGOGICKÁ FAKULTA. Alena Opletalová ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ. Olomouc
UNIVERZITA PALACKÉHO V OLOMOUCI PEDAGOGICKÁ FAKULTA Alena Opletalová ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Olomouc 2006 Oponenti: Ing. Zdeněk Puchinger Soňa Hanáková Studijní text vznikl jako výstup řešení RP 2006 č. 260 Více Financování obcí zprávy 3/2005
Financování obcí zprávy 3/2005 Obsah: 1. Mezitimní účetní závěrka III. čtvrtletí 2005 1 2. Mezivýkazové vazby - kontrola, pořizovač výkazů 3 3. Pozemky v účetnictví ÚSC 4 3.1 Vymezení pojmu pozemky v právních Více ESKÉ REPUBLICE A JEJÍ VLIV NA Ú
ÚČETNÍ REFORMA VEŘEJNÝCH FINANCÍ V ČESKÉ REPUBLICE A JEJÍ VLIV NA ÚČETNICTVÍ, ÚČETNÍ ZÁVĚRKU, PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ A AUDIT ÚČETNÍ ZÁVĚRKY NĚKTERÝCH VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK Jana Hakalová, Alžběta Více Vnitřní organizační směrnice obce
Vnitřní organizační směrnice obce Obce D r á ž o v Změna od 27.11.2014 Obecní zastupitelstvo se skládá z 9 členů: - starostka (uvolněná) - Jiřina Vávrová - 1.místostarosta - Miroslav Churáň - 2.místostarosta Více VÝROČNÍ ZPRÁVA O PODNIKATELSKÉ ČINNOSTI SPOLEČNOSTI PREMĚŘENÍ, A.S. V ROCE 2013
VÝROČNÍ ZPRÁVA O PODNIKATELSKÉ ČINNOSTI SPOLEČNOSTI PREMĚŘENÍ, A.S. V ROCE 2013 V Praze dne 4.3.2014 Obsah 1. Všeobecné informace o společnosti... 3 1.1. Základní údaje společnosti... 3 1.2. Orgány společnosti... Více ZÁSADY vztahů orgánů kraje k příspěvkovým organizacím, které byly zřízeny krajem nebo byly na kraj převedeny zvláštním zákonem
10 MORAVSKOSLEZSKÝ KRAJ RADA KRAJE ZÁSADY vztahů orgánů kraje k příspěvkovým organizacím, které byly zřízeny krajem nebo byly na kraj převedeny zvláštním zákonem Úplné znění k 1. 1. 2014 Schváleno radou Více Asociace pomáhající lidem s autismem- APLA- Jižní Morava, občanské sdružení Účinnost od l.l.2005. Směrnice č. 1 V Brně dne 2.1.
Asociace pomáhající lidem s autismem- APLA- Jižní Morava, občanské sdružení Účinnost od l.l.2005 Návaznost : v textu Přílohy : v textu Směrnice č. 1 V Brně dne 2.1.2005 Účetnictví a financování Vypracoval Více Neziskové organizace vznik účetnictví daně
Neziskové organizace vznik účetnictví daně 10. aktualizované vydání 1. aktualizace k 1. 6. 2010 Úvodem Autorka se v této aktualizaci pokusí zachovat ucelenost a přehlednost publikace, proto se nebude nadále Více Metodika zpracování účetnictví a finančního plánu - rozpočtu v příspěvkové oblasti hlavního města Prahy
Metodika zpracování účetnictví a finančního plánu - rozpočtu v příspěvkové oblasti hlavního města Prahy GORDIC Metodika zpracování účetnictví a finančního plánu - rozpočtu v příspěvkové oblasti hlavního Více Časopis pro uživatele programů ZEIS. 1. NEJČASTĚJŠÍ CHYBY ZJIŠTĚNÉ PŘI KONTROLÁCH ÚČETNICTVÍ A DANÍ ZA ROK 2011 Inventarizace
Časopis pro uživatele programů ZEIS OBSAH 1. NEJČASTĚJŠÍ CHYBY ZJIŠTĚNÉ PŘI KONTROLÁCH ÚČETNICTVÍ A DANÍ ZA ROK 2011 Inventarizace Novela zákona o účetnictví 1 Inventarizační rozdíly 3 Dlouhodobý hmotný Více 2016 © DocPlayer.cz Ochrana osobních údajů | Podmínky obsluhování | Kontaktní formulář

References: zákona č. 420
 zákona č. 420
 zákona č. 250
 zákona č. 420
 zákona č. 137
 zákona č. 420
 zákona č. 218
 zákona č. 563
 zákona č. 262
 zákona č. 420
 čl. 47
 čl. 33
 zákona č. 563
 Čl. 1
 zákona č. 250