Source: https://dzp.dashofer.sk/onb/33/komentar-k-zdp-22-odpisy-hmotneho-majetku-a-nehmotneho-majetku-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbhCKOOxBuxkF867JPnZtYew/?uri_view_type=35
Timestamp: 2020-05-27 14:48:30+00:00

Document:
Komentár k ZDP § 22 Odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku | Komentár k zákonu o dani z príjmov pre právnické aj fyzické osoby
f) úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove, v ktorej sa poskytuje kúpeľná starostlivosť a s ňou spojené služby na základe povolenia podľa osobitných predpisov,65a)ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny tejto budovy; rovnako sa postupuje, ak ide o budovu prenajatú na tento účel na základe nájomnej zmluvy.
(9) Daňovník môže uplatňovanie odpisov hmotného majetku prerušiť, a to len na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období; v ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. Prerušenie odpisovania nemôže uplatniť daňovník, ak uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 10; v takom prípade daňovník vedie odpisy len evidenčne a o túto dobu nemôže lehotu určenú na odpisovanie hmotného majetku predĺžiť. Prerušenie odpisovania nemôže uplatniť ani mikrodaňovník, ak uplatňuje odpisy podľa § 26 ods. 13.Daňovník, okrem daňovníka, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa § 30a a 30b, je povinný prerušiť uplatňovanie odpisovania hmotného majetku v tom zdaňovacom období,
a) v ktorom hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, okrem hmotného majetku poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky hmotného majetku v používaní a hmotného majetku podľa § 26 ods. 7 poskytnutého na základe zmluvy o výpožičke,110)
(11) Odpis vo výške vypočítaného ročného odpisu z hmotného majetku podľa § 26 ods. 6 a 7, § 27 alebo § 28 účtovaného1) alebo evidovaného podľa § 6 ods. 11 k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, okrem majetku vylúčeného z odpisovania, môže daňovník uplatniť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.
(12) Pri vyradení hmotného majetku a nehmotného majetku odpisovaného podľa § 26 ods. 6 a 7 uplatní daňovník odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval1) alebo majetok evidoval podľa § 6 ods. 11. Pri hmotnom majetku, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov (výnosov) z predaja podľa § 19 ods. 3 písm. b) prvého bodu, môže daňovník uplatniť odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval1) alebo majetok evidoval podľa § 6 ods. 11.
V zmysle Nariadenia komisie (ES) č. 340/2008 zo dňa 16. apríla 2008 o poplatkoch Európskej chemickej agentúre podľa nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1907/2006 o registrácii, hodnotení, autorizácii a obmedzení chemikálií (REACH) spoločnosť LAK, a. s., ako výrobca chemických produktov, ktoré chce predávať na európskom trhu, bola povinná zaplatiť a zniesť na svoju ťarchu všetky poplatky na prípravu registrácie a samotnú registráciu. V súlade s § 22 ods. 7 ZDP a § 37 ods. 15 PÚP sa náklady na uvedenie výrobkov na trh nepovažujú za NHM, preto LAK, a. s., zahrnie vzniknuté náklady na prípravu registrácie a samotnú registráciu ňou vyrábaných chemických produktov, ktoré plánuje predávať na európskom trhu do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. a)ZDP v tom zdaňovacom období, v ktorom vznikli. Keďže zaplatené poplatky nie sú viazané na žiaden časový interval, LAK, a. s., nebude takto vzniknuté náklady ani časovo rozlišovať, ale zahrnie ich do nákladov a daňových výdavkov jednorazovo vo výške zaúčtovanej s vplyvom na výsledok hospodárenia.
Z doplneného ustanovenia § 22 ods. 9 ZDP v znení účinnom od 1. januára 2021 vyplýva, že mikrodaňovník, ktorý bude uplatňovať odpisovanie v ním zvolenej výške podľa § 26 ods. 13 ZDP pri vymedzenom hmotnom majetku, nemôže uplatniť prerušenie odpisovania tohto hmotného majetku;
Za zdaňovacie obdobie 2021 nepresiahli celkové výnosy spoločnosti sumu 49 790 € a preto pri odpisovaní osobného automobilu zaradeného do užívania v roku 2021 vo vstupnej cene 10 000 € využila možnosť ľubovoľných odpisov, a uplatnila odpis vo výške polovice vstupnej ceny osobného automobilu, t. j. 5 000 €. Zostatková cena osobného automobilu k 31.12.2021 tak bola vo výške 5 000 € ( 10 000 – 5 000). V nasledujúcom zdaňovacom období 2022 nemá spoločnosť podľa § 22 ods. 9 ZDP v znení účinnom od 1. januára 2021 možnosť uplatniť prerušenie odpisovania. Spoločnosť za zdaňovacie obdobie 2022 môže uplatniť odpis aj v nulovej výške, neznamená to však, že ide automaticky o prerušenie odpisovania, ktoré podľa § 22 ods. 9 predlžuje celkovú dobu odpisovania. Zo znenia § 26 ods. 13 ZDP vyplýva, že mikrodaňovník odpíše hmotný majetok v ním určenej výške (do výšky vstupnej ceny) počas doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 a 5 ZDP. Ak spoločnosť za zdaňovacie obdobie 2022 neuplatní odpis, neznamená to, že automaticky uplatnila prerušenie odpisovania, ale hmotný majetok musí doodpisovať počas zostávajúcich zdaňovacích období 2023 a 2024.
- v ktorom sa HM nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov (ani jeden deň), okrem HM poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky HM v používaní, a ďalej počas zdaňovacieho obdobia, počas ktorého daňovník svoj majetok vypožičal na základe zmluvy o výpožičke.

References: § 22
 § 6
 § 26
 § 30
 § 26
 § 26
 § 27
 § 28
 § 6
 § 26
 § 6
 § 19
 § 6
 § 22
 § 37
 § 19
 § 22
 § 26
 § 22
 § 22
 § 26
 § 26