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Timestamp: 2017-01-18 17:03:08+00:00

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⭐UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
María Rosario Piñeiro Soriano
1 UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE DE LAS OPERACIONES QUE REALIZAN LOS CENTROS INTERNACIONALES DE LLAMADAS (CALL CENTER), AMPARADOS A LA LEY DE SERVICIOS INTERNACIONALES. Trabajo de Graduación Presentado por: Jaime Guzmán López Neftalí Enrique Pineda García Para optar al grado de LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA Marzo de 2013 San Salvador, El Salvador, Centroamérica.2 UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR AUTORIDADES UNIVERSITARIAS Rector : Ingeniero Mario Roberto Nieto Lovo. Secretaria : Doctora Ana Leticia Zavaleta de Amaya. Decano de la Facultad de Ciencias Económicas : Máster Roger Armando Arias Alvarado. Secretario de la Facultad de Ciencias Económicas : Máster José Ciriaco Gutiérrez Contreras. Directora de la Escuela de Contaduría Pública : Licenciada María Margarita de Jesús Martínez Mendoza de Hernández. Coordinador de Seminario : Licenciado Mauricio Ernesto Magaña Menéndez. Asesor Director Asesor Especialista Asesor Metodológico : Licenciado José David Avelar. : Licenciado Carlos Ernesto López Lazo. : Licenciado Luis Felipe Gutiérrez López. Jurado Examinador : Licenciado Carlos Ernesto López Lazo. : Licenciado Luis Felipe Gutiérrez López. Marzo del 2013 San Salvador, El Salvador, Centro América.3 AGRADECIMIENTOS PRIMERAMENTE A DIOS Por darnos la vida, por ser la luz en nuestro camino, por guiar nuestros pasos, por darnos la sabiduría, la salud y darnos la fortaleza y la oportunidad de alcanzar esta meta. A NUESTROS PADRES Por ser esos seres que de alguna manera son el motor de nuestra inspiración y motivación, por brindarnos el apoyo moral y económico, que siempre estuvieron a nuestro lado, por confiar y creer en nosotros y comprendernos en nuestros momentos más difíciles y contribuir grandemente en la culminación de nuestra carrera. A NUESTROS CATEDRÁTICOS Quienes con sus enseñanzas y orientaciones forjaron en nosotros el profesionalismo digno de un estudiante de la Universidad de El Salvador. Jaime Guzmán López Neftalí Enrique Pineda García4 ÍNDICE Pág. Resumen ejecutivo Introducción i ii CAPÍTULO I MARCO TEÓRICO DE LOS CALL CENTER 1.1 Antecedentes de los call center y Ley de Servicios Internacionales Origen de los call center Origen de la Ley de Servicios Internacionales Generalidades de la Ley de Servicios Internacionales y los call center Implementación e impacto de la Ley de Servicios Internacionales Conceptualización en materia de call center Conceptualización en materia de la Ley de Servicios Internacionales Marco legal Ley de Servicios Internacionales Leyes Tributarias Ley del Impuesto sobre la Renta Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios Código Tributario Leyes Aduaneras Normativa técnica contable Diagnóstico de la investigación 145 CAPÍTULO II CASO PRÁCTICO 2.1 Desarrollo de caso práctico sobre las aplicaciones tributarias y contables de los call center amparados a la Ley de Servicios Internacionales Pago de servicios sin dependencia laboral (extranjero y nacional) Compra de equipo fijo para uso de la actividad incentivada y no incentivada Venta de servicio al mercado local e internacional de la actividad incentivada Gastos para la realización de la actividad incentivada y no incentivada Operaciones dentro del régimen aduanero Distribución de utilidades Prestación de servicios que no constituye parte del giro de la compañía Cierre del ejercicio tributario Conclusiones y recomendaciones de la investigación Conclusiones Recomendaciones 53 Bibliografía 54 Anexos 566 i RESUMEN EJECUTIVO El presente trabajo de graduación se originó debido a la carencia de un documento que englobe las principales actividades que realizan las empresas de call center amparadas a las Ley de Servicios Internacionales, así como su tratamiento tributario y contable, razón por la cual es importante brindar una propuesta desarrollando casos prácticos que contenga las operaciones diarias que estás realizan, debido a tener beneficios de exención del Impuesto sobre la Renta, exclusivamente por los ingresos provenientes de la actividad incentivada. La metodología utilizada consistió en la recolección de datos por medio del uso de técnicas y procedimientos como entrevistas y cuestionarios realizadas a contadores de empresas de call center y a personal de la Dirección de Comercio e Inversión del Ministerio de Economía con el fin de determinar la importancia que tiene el conocimiento de la Ley de Servicios Internacionales en la aplicación diaria de las operaciones que estás realizan, brindando de esta manera, un apoyo al profesional en contaduría pública en cuanto al tratamiento de dicha Ley y a su vez lograr una disminución en los incumplimientos que originen multas, que no sólo tienen como consecuencia una sanción económica sino también conllevan a una suspensión temporal o a una revocatoria definitiva de los beneficios que dicha ley les otorga. Todas las operaciones realizadas por las empresas tienen un impacto directo o indirecto sobre la información financiera y tributaria de la misma, las transacciones derivadas de la actividad incentivada no son la excepción, es por ello que se hace necesario conocer que obligaciones y/o requisitos se generan al momento de ampararse a la Ley de Servicios Internacionales para dar cumplimiento a éstas, y evitar errores en la presentación de la información y cumplir con los controles requeridos por la Administración Tributaria. Al concluir con la investigación ha sido posible conocer el funcionamiento de las operaciones que realizan las empresas de call center, así como las leyes que les son aplicables, de igual forma permitió conocer los beneficios reales que se han conseguido con la implementación de la Ley de Servicios Internacionales.7 ii INTRODUCCIÓN Los centros internacionales de llamadas conocidos en el comercio internacional como call center, han sido parte del segmento más dinámico de los servicios a larga distancia; empresas de categoría mundial han posicionado sus negocios en El Salvador, al analizar e interpretar el marco legal especial donde los call center desarrollan y registran sus actividades económicas, surgen diferentes interrogantes, a las que es necesario dar respuesta: Cuales son los beneficios e incentivos fiscales que posee?, Cuál es su tratamiento fiscal?, Sobre que actividades podrán aplicar los beneficios? Existen limitantes o restricciones en cuanto a los beneficios que posee? Siendo algunas de las preguntas que se responden mediante la investigación realizada. El presente trabajo de graduación aborda estas y otras interrogantes, plasmándolas en un material ilustrativo, el cual contiene el tratamiento tributario y contable de las operaciones que realizan los call center amparados a la Ley de Servicios Internacionales, quienes se ven sometidos a una lista de beneficios fiscales plenamente vinculados con la actividad incentivada. El documento comprende de dos capítulos, el primero de ellos es el marco teórico, que consta de antecedentes a nivel internacional como nacional de las empresas de call center, la legislación que las regulan, tributarias y normativa técnica, como parte de dicho capítulo, también se establece un diagnóstico concreto sobre la manera en que actualmente son tratadas las operaciones de dichas empresas, en los aspectos tributario y contable, brindando conclusiones derivadas de la investigación originando sus respectivas recomendaciones; en el segundo capítulo se ilustran casos prácticos detallando las operaciones que se pueden generar, en relación con la actividad incentivada y no incentivada de este tipo de empresas, brindado a su vez la aplicación contable, tributaria con su respectiva base legal, finalizando con la elaboración de los estados financieros y las declaraciones tributarias correspondiente al ejercicio 2012 con el fin de ejemplificar un ciclo contable..8 1 CAPÍTULO I MARCO TEÓRICO DE LOS CALL CENTER 1.1 ANTECEDENTES DE LOS CALL CENTER Y LEY DE SERVICIOS INTERNACIONALES ORIGEN DE LOS CALL CENTER. El origen de los call center se remonta en la década de los 70, en donde las compañías aéreas en Estado Unidos de Norteamérica que realizaban mediante llamadas telefónicas una parte importante de sus ventas a través de un servicio de recepción de llamadas, determinaron que la pérdida de una llamada, brindaba a su vez una oportunidad a su competencia. Buscando una solución a este problema, Mike Huntley (Ingeniero de Continental Airlines), pensó que la tecnología podría ayudarles; ante la falta de respuesta del proveedor, se presentó la necesidad de construir un sistema de distribución de llamadas controlado por un software y configurable por el usuario. Resultado de ésta investigación fue la aparición en 1974 del primer 1 ACD (Distribuidor Automático de Llamadas, por sus siglas en inglés), que se convirtió en un estándar para la producción de esta herramienta y aunque fue concebido como un medio de recepción para la generación de ventas, muy pronto resultó evidente que también era una excelente herramienta para la gestión del creciente número de transacciones de clientes en el negocio aéreo. Estos primeros ACD aunque significaron un gran avance, sólo eran centralitas más automatizadas, no obstante, se convirtieron en un detonante de salida al mercado, producto de una carrera espectacular basada en su desarrollo posterior. Esta herramienta de comunicación, fue el causante del boom de los servicios de call center durante los 80 s, ya que marcó una nueva etapa en el mercado internacional por considerarse novedoso y práctico debido a la alta gama de servicios que poseían, siendo su principal razón la reducción de costos y la mejora a la productividad, convirtiéndose en una parte indispensable de cualquier implantación de call center. 1 Guía práctica de tecnología para call center (A Practical Guide to Call Center Technology) CMP Books 2001 Citation Andrew J. Waite9 2 En la década de los 80 s, la implantación del ACD fue masiva y con ella llegó la gran expansión de los call center, basándose en la oportunidad creada por el auge de la industria hacer más por menos, se produjo un crecimiento sin precedentes de los volúmenes de llamadas, exigiendo a los proveedores de tecnologías a optimizar el rendimiento económico de sus productos. Fue de esa forma, como los nuevos proveedores de tecnología hicieron su aparición en el mercado con dos importantes innovaciones complementarias, las cuales incrementaban nuevamente la eficiencia operacional y la calidad del servicio, entre los que podemos mencionar: a) La integración de la telefonía y la informática que puso a disposición de los agentes de ventas, información muy valiosa durante la interacción con el cliente. b) Los sistemas de auto-servicio (touch tone), dirigidos a que el usuario/cliente mediante la pulsación de teclas de su teléfono, pudiera identificar mejor su consulta o incluso solucionar su problema sin la intervención de un agente. En los años 90, la industria recogía los frutos de la innovación en formas de mejora de calidad e incrementos de productividad, los cuales fueron alcanzados hasta su última etapa. Nuevamente, la presión del mercado sobre los costos agudizó su ingenio, apareciendo nuevas e innovadoras propuestas tecnológicas que permitían profundizar aún más en la automatización y la eficiencia, dando inició a la época del CRM (sistema que administra un almacén de datos, por sus siglas en inglés), el cual en 1998, ya era considerado un elemento clave para la prestación de los servicios de call center. La implantación del CRM supuso por primera vez en la historia, a que no solamente el ACD fuera visto como la infraestructura clave para los servicios de call center debido a que este superaba en tecnología y en capacidad a dicha herramienta; su premisa principal, era que un cliente pueda llamar a cualquier operador y preguntarle cualquier cosa para obtener lo que quiere.10 3 Su mística de trabajo era que todo agente que pudiera tener una interacción con el cliente, tuviera además acceso a herramientas de información necesarias para la satisfacción y necesidades del mismo. Mientras tanto y en paralelo entre 1996 y 1997, internet y sus e-bussines se introducían con más fuerza en el mercado e implementaban innovadores canales de comunicación los cuales condujeron al desarrollo de nuevos servicios de atención al cliente basados en las oportunidades que brindaba la red ( y chat), ya que a finales de los 90 s, el protocolo IP (protocolo de internet, por sus siglas en inglés) fue reconocido como un método mucho más eficiente para la transferencia de llamadas y como tecnología de base para el desarrollo de una nueva generación de switches. Gracias al uso de un call center basado en Telefonía IP, un negocio puede reducir sus costos operativos, e incrementar las ventas. La Voz IP permite canalizar voz a través de internet sin inversiones elevadas. Con esta tecnología las empresas pueden mejorar la atención a sus clientes, y materializar el éxito de su marketing online. En el 2002, el protocolo IP fue aceptado como una tecnología viable, comenzando su despliegue real al año siguiente. Con su implantación, las compañías de Contac Center, además de llamadas, gestionan también s, chats, sms, entre otros. Estas compañías se percataron de que los servicios básicos y las necesidades de soporte eran las mismas, independientemente del canal o medio que se utilizará convirtiendo a los Contac Center en la vía de enlace entre las empresas y sus clientes. En El Salvador en cuanto a los call center se refiere, ha sido el segmento más dinámico dentro del sector de servicios empresariales a distancia; empresas de categoría mundial tales como: Stream Global Center, Sykes, Teleperformance, Ria, Benson Communications, Atento y Transactel, son algunas de las compañías que se han establecido en el país para proveer servicios a clientes en el exterior. Mediante la siguiente figura se representa a grandes rasgos una serie de sucesos importantes relacionados con las bases para la modernización y expansión de los servicios de call center a nivel mundial, sirviéndose siempre de las tecnologías cambiantes y de vanguardia.11 4 Figura N 1 Antecedentes de los call center Primer call center En El Salvador 2003 (Sykes) Debido al Internet y su E-Business se logra crear la voz sobre IP 1996 M ike Huntley (Ingeniero de Continental Airlines) 1974 Primer call center en EE.UU. (Ford) Invención de la idea del Telemarketing por Pastelero Alemán (Kramler) Invención de Alexander Graham Bell: El Teléfono F uent e: elaboración propia ORIGEN DE LA LEY DE SERVICIOS INTERNACIONALES En el año 2007, durante el gobierno del presidente Elías Antonio Saca, el Ministerio de Economía impulsó el anteproyecto de Ley de Servicios Internacionales en adelante LSI, este anteproyecto contemplaba la identificación de aquellos sectores claves que necesitaban desarrollarse mucho más para poder apoyar al crecimiento sostenido de la economía del país. La iniciativa nació por la necesidad de disponer de un nuevo marco legal que se adecuara a las exigencias del comercio internacional en distribución y logística, de modo que convirtiera a El Salvador en un centro internacional de prestación de servicios técnicos especializados para las empresas y así poder fortalecer el compromiso con los inversionistas extranjeros.12 5 En este proyecto de ley, se ofertaría una diversidad de servicios paralelos y competitivos con el fin de brindar los servicios a otros países, impulsando las actividades de mayor valor agregado en un marco legal acorde a la Organización Mundial del Comercio (OMC). Esta iniciativa de ley es el resultado de la búsqueda de una serie de alternativas para ajustar los esquemas de incentivos a la OMC, donde fue necesario separar los servicios dentro de un cuerpo legal que permitiera la operación de las empresas dedicadas a la prestación de servicios a terceros en el interior de zonas francas y de futuros parques de servicios. La Ley de Servicios Internacionales es una apuesta para convertir a El Salvador en un centro de servicios logísticos y de distribución internacional, atendiendo las tendencias del comercio mundial, como las exigencias de los Tratados de Libre Comercio (TLC). Esta ley, nace conservando las líneas de política económica establecidas por el Gobierno de la República, bajo grandes estándares de globalización y comercio internacional para atracción de nuevos inversionistas extranjeros, respetando los compromisos establecidos con la Organización Mundial de Comercio y promoviendo así el desarrollo económico y social. Con el objetivo de que esta clase de inversionistas que operan en nuestro país no se marchen a otros países con operaciones similares, se les ha permitido a través de la ley, gozar de excepciones tributarias amparadas en la Ley de Zonas Francas y así permitirles a aquellas entidades que trabajan bajo dicho régimen, el goce de los beneficios especiales para su desarrollo y su crecimiento sostenible dentro de la economía salvadoreña. La Ley de Servicios Internacionales entra en vigencia mediante Decreto Legislativo Nº 431 de fecha 11 de octubre de 2007 y publicado en el Diario Oficial Tomo 337 de fecha 25 del mismo mes, la que presentó una modificación en el estatus de beneficios fiscales de todas aquellas empresas que funcionaban bajo el amparo de la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización, como los call center y los centros de distribución, en el cual se establecen los procedimientos legales y funcionamientos formales que las empresas deben adoptar para ampararse a dicho régimen.13 6 1.2 GENERALIDADES DE LA LEY DE SERVICIOS INTERNACIONALES Y LOS CALL CENTER IMPLEMENTACIÓN E IMPACTO DE LA LEY DE SERVICIOS INTERNACIONALES A casi 5 años de la aprobación de la Ley de Servicios Internacionales, es necesario hacer una recapitulación de los beneficios reales que ha obtenido la economía salvadoreña; tener una ley específica de servicios ha sido positivo, ya que ésta no se encuentra bajo las restricciones de subsidios que prohíbe la Organización Mundial del Comercio en la Ley de Zonas Francas donde la mayoría de países incluye el rubro de los call center. De hecho, El Salvador es uno de los pocos que cuenta con una ley para este sector, esto permite que las empresas internacionales tengan la confianza de invertir en el país, ya que la exclusión a los servicios internacionales de la legislación de zonas francas permite al Gobierno crear incentivos fiscales para este sector, como exención de renta, aranceles para importación y otros, con el objetivo de atraer inversionistas al país, generando mayor empleo y crecimiento económico. Es de destacar que las compañías con mayor beneficio por la entrada en vigencia de la LSI, han sido aquellas que realizan actividades de logística, sin embargo es importante destacar que las instituciones que se encuentran debidamente inscritas en el Ministerio de Economía 2 y amparadas a la Ley de Servicios Internacionales, reflejan un dato ciertamente contradictorio, debido a que los centros internacionales de llamadas call center figuran como número uno en este sentido, 3 en cuanto al poseer más empresas inscritas bajo esa actividad incentivada, esto debido a que la cooperación internacional únicamente se ha basado en crear macro proyectos destinados especialmente a un segmento de la prestación de servicios internacionales, ejemplo de ello: la construcción del puerto de La Unión y de la carretera longitudinal del norte, entre otros, que dado su impacto en el territorio se espera que desarrollen una economía basado en los servicios y en los cuales la logística será quien juegue un papel central 4. 2 Anexo 2 Cuadro de empresas inscritas en el Ministerio de Economía por actividad incentivada 3 Anexo 3 Detalle de empresas que conforman los call center amparados a la Ley de Servicios Internacionales 4 El Papel de las IES en el Sistema de Innovación Salvadoreño. El caso de la Universidad Centroamericana José Simeón Cañas (UCA).14 7 En el primer informe sobre el avance del Asocio para el Crecimiento, se hace una evaluación a la etapa inicial de ejecución de las 20 metas estipuladas en el Plan de Acción Conjunta acordado en noviembre del año El informe incluye, acciones de cooperación preexistentes y nuevas iniciativas para dar importancia suficiente a las inversiones efectuadas por los call center, la cual es la Meta N 1 5 que trata sobre: Facilitar el establecimiento de un consejo para el crecimiento y promoción de un ambiente de confianza y mejora del clima de negocios (medido indicadores de Doping Business) e inversiones en actividades o sectores considerados como estratégicos. El objetivo en esta área es que al final del año 2012, el Gobierno de El Salvador (GOES), creador del Consejo Nacional para el Crecimiento (CNC), se ha reunido una vez por semana desde entonces y de igual manera ha buscado reunirse con el sector privado con el fin de establecer una relación basada en la confianza, la comprensión y la claridad, en la cual la inversión privada pueda tener el mayor impacto, estimulando el crecimiento económico y mejorando las condiciones sociales en El Salvador. El GOES está avanzando en propiciar un clima de negocios favorable para promover y atraer Inversión Extranjera Directa (IED) al país. En tal sentido, se está diseñando un nuevo marco normativo, revisando y actualizando el conjunto de leyes que faciliten los trámites de formalización de empresas y la atracción de IED, entre las que podemos destacar: Ley de Estabilidad Jurídica para los Inversionistas, reformas a la Ley de Zonas Francas, anteproyecto de Ley de Firma Electrónica, y reformas a la Ley de Servicios Internacionales. Este paquete de reformas, será presentado a la Asamblea Legislativa para el segundo semestre del 2012, luego de una amplia consulta con el sector privado. A finales del año 2012, se espera la firma de un Acuerdo con la Corporación Internacional de Finanzas del Banco Mundial (IFC) como apoyo a El Salvador en materia de áreas problemáticas identificadas en el Doping Business Report. 5 Primer Informe Semestral del Asocio para el Crecimiento Julio 201215 8 El Producto Interno Bruto Trimestral (Precios Corrientes) para el sector de Transporte, Almacenaje y Comunicaciones presenta un aumento del 5.60% respecto al año 2011 según información obtenida de los reportes preliminares estadísticos que maneja el Banco Central de Reserva en conjunto con el Ministerio de Economía. En el plano de los call center, FUSADES 6 impulsa una serie de ideas para reformar la LSI, que a su criterio deberá definirse en la ley; como por ejemplo listados de empresas y productos específicos a considerarse servicios, ya que sin reformas y actualizaciones la vuelve obsoleta. Según Carlos Merlos, analista del Departamento de Estudios Económicos de FUSADES, ejemplificó lo siguiente: cuando se conceptualizó a los call center como servicio se visualizó como centro de llamadas, hoy por hoy muchos de esos servicios pueden darse a través de correos electrónicos, argumentan. Como este tipo de servicios no se contempla en la ley, quedan fuera, basándose en este análisis y al incremento de la demanda de este rubro dicha organización hace énfasis en la actualización de dicha ley CONCEPTUALIZACIÓN EN MATERIA DE CALL CENTER A continuación se presentan una serie de conceptos obtenidos de la bibliografía consultada y atañen al estudio en consideración: ACD: Distribuidor automático de llamadas (en inglés ACD, Automatic Call Distributor) es un proceso por el cual se distribuyen las llamadas que llegan a los sistemas de atención y teleoperadores. Puede usarse también en un sistema de colas enrutado hacia un sistema de consulta y procesamiento de datos. Call center: Centro de atención de llamadas (en inglés Call center o Contact Center) es un área donde agentes o ejecutivos de call center, especialmente entrenados, realizan llamadas (llamadas salientes o en inglés, out bound) o reciben llamadas (llamadas entrantes o inbound) desde y/o hacia: clientes (externos o internos), socios comerciales, compañías asociadas. 616 9 Contact Center (centro de contacto): Oficina centralizada usada con el propósito de recibir y transmitir un amplio volúmen de llamados y pedidos a través del teléfono, los cuales se pueden realizar por canales adicionales al teléfono, tales como fax, , chat, mensajes de texto y mensajes multimedia entre otros. CRM: Sistema que administra un data warehouse (almacén de datos) con la información de la gestión de ventas y de los clientes de la empresa. CTI (Computer telephony integration): "Integración de telefonía informática" se refiere en el contexto empresarial a un sistema informático destinado a la interacción entre una llamada telefónica y un ordenador de manera coordinada. IP: Una dirección IP (Internet Protocol) es una etiqueta numérica que identifica, de manera lógica y jerárquica, a un interfaz (elemento de comunicación/conexión) de un dispositivo (habitualmente una computadora) dentro de una red que utilice IP. Modelo OSI: Modelo de interconexión de sistemas abiertos, también llamado OSI en inglés (open system interconnection) es el modelo de red descriptivo creado por la Organización Internacional para la Estandarización (ISO) en el año Es decir, es un marco de referencia para la definición de arquitecturas de interconexión de sistemas de comunicaciones. Switch: Conmutador o switch es un dispositivo digital lógico de interconexión de redes de computadoras que opera en la capa de enlace de datos del modelo OSI. Su función es interconectar dos o más segmentos de red, de manera similar a los puentes de red, pasando datos de un segmento a otro de acuerdo con la dirección MAC (siglas en inglés de media access control "control de acceso al medio") de destino de las tramas en la red.17 CONCEPTUALIZACIÓN EN MATERIA DE LA LEY DE SERVICIOS INTERNACIONALES Entre los conceptos principales relacionados con la LSI que serán parte del desarrollo de este trabajo se pueden mencionar: Desarrolladores: Persona natural o jurídica, nacional o extranjera que realice inversión destinada al establecimiento y desarrollo de un parque de servicios autorizado por el Ministerio de Economía, (Según art. 13 de la LSI). Administradores: Persona natural o jurídica, nacional o extranjera responsable de la dirección, administración y manejo de un parque de servicios debidamente certificado por el Ministerio de Economía, (Según art. 15 de la LSI). Parque de Servicio: Área delimitada que formando un solo cuerpo, se encuentra cercada y aislada, sin población residente, donde los bienes que en ella se introduzcan y los servicios que se presten se consideran fueran del territorio aduanero nacional, con respecto a los derechos e impuestos de importación, dentro de la cual y bajo la responsabilidad de un administrados autorizado, (Según art. 2 de la LSI). Centro de Servicios: Área delimitada y aislada, según la naturaleza de la actividad, que se considera fuera del territorio aduanera nacional, en virtud de considerarse como una zona que goza de extraterritorialidad aduanera, donde los bienes que en ella se introduzcan y los servicios que en ella se presten, se consideran como si no estuviesen en el territorio aduanero nacional, con respecto a los derechos e impuestos de importación dentro de la cual se autoriza el establecimiento de una empresa dedicada a la prestación de servicios, (Según art. 2 de la LSI). Usuario Indirecto: Persona natural o jurídica, nacional o extranjera, con residencia o no en el país, acreditado como propietario de las mercancías de conformidad a la documentación aduanera respectiva, destinada a ser internada en un parque de servicios para someterse a las operaciones de distribución o logística internacional, a cargo de un usuario directo calificado, que asume la responsabilidad por la custodia y distribución de las mismas, (Según art. 2 de la LSI).18 11 Usuario Directo: Persona natural o jurídica, nacional o extranjera autorizada para prestar servicios en el parque o centro de servicio de conformidad a la Ley, (Según art. 2 de la LSI). Centro Internacional de Llamadas: Conocidos en el comercio internacional como call center, entendiéndose como aquellos servicios de información propiedad de un residente en el extranjero suministrada a terceros, o recepcionada de terceros, residentes en el exterior, como son: la recepción de pedidos, atención de quejas, reservaciones, saldos de cuentas, telemercadeo y venta de productos o servicios; sin perjuicio que parte del servicio se destine al mercado nacional, (Según art. 5 de la LSI). 1.3 MARCO LEGAL LEY DE SERVICIOS INTERNACIONALES La Ley de Servicios Internacionales (LSI), está contenida en once capítulos que; para el presente estudio, serán la base que prescriba los puntos más importantes a tomar en cuenta durante su desarrollo, pudiendo mencionar entre los principales títulos a los siguientes: los procedimientos que los interesados deben realizar para obtener los beneficios que confiere ésta ley, las actividades beneficiadas y los que serán los beneficiarios potenciales según la actividad que realicen, las responsabilidades y beneficios adquiridos al ser usuario directo de un parque de servicios, sobre los centros de servicios su autorización, beneficios y operaciones; además, esta normativa contempla las obligaciones y las sanciones a las que se ve sometidos los usuarios directos de parques y centros de servicios. El reglamento de aplicación de la Ley de Servicios Internacionales describe los procedimientos que son necesarios para poder llevar a cabo los objetivos planteados por la misma.19 LEYES TRIBUTARIAS LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Las empresas creadas bajo las leyes de la República de El Salvador, se encuentran obligadas a calcular el impuesto sobre las rentas obtenidas bajo los principios que emana dicha normativa, sin embargo, las compañías que decidan ampararse a la Ley de Servicios Internacionales gozarán de exención del Impuesto sobre la Renta, exclusivamente por los ingresos provenientes de la actividad incentivada durante el período que realicen sus operaciones en el país, contados a partir del ejercicio impositivo en que el beneficiario obtenga dicha categoría mediante resolución del Ministerio de Economía. Esta exención en caso de las sociedades, se aplicará tanto a la sociedad titular como a los socios y/o accionistas individualmente considerados, respecto a las utilidades o dividendos provenientes de la actividad favorecida. Además, dicha exención no libera al beneficiario de la obligación de presentar la respectiva declaración tributaria en cada ejercicio impositivo de sus operaciones y demás obligaciones formales. Gozarán también de libre internación al parque de servicios por el período que realicen sus operaciones en el país, de maquinaria, equipo, herramientas, repuestos, accesorios, y equipo de oficina y demás bienes, que sean necesarios para la ejecución de la actividad de servicios incentivada, según lo estable la Ley de Servicios Internacionales LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS. Esta legislación tiene un aporte importante en cuanto a las operaciones que realiza un call center que se encuentra acogido bajo el régimen de la LSI, la cual define el servicio principal que estos brindarán destinado al comercio internacional, sin embargo estos pueden destinar servicios al mercado local, para esto deberá realizar un tratamiento diferente considerando que estas operaciones estarán fuera de la actividad incentivada por lo que serán causantes de impuestos de acuerdo a su respectivo hecho generador. Por otra parte, en este marco se define el tratamiento de otro tipo de operaciones como internación e importación de bienes y servicios.20 CÓDIGO TRIBUTARIO En el Código Tributario se encuentran las regulaciones aplicables a todo tipo de entidades entre ellas a las sociedades acogidas bajo la LSI estableciendo obligaciones de carácter sustantivo y formal, los hechos que son causantes de retención de impuesto; períodos y plazos de presentación de retenciones de IVA e ISR, obligaciones y tratamiento fiscal que deberán tener respecto a los empleados sean estos nacionales o extranjeros; además, de las circunstancias en las que su aplicación se deberá realizar de conformidad a los alcances del mismo, obligaciones por nombramiento y presentación de dictamen fiscal anual LEYES ADUANERAS En esta legislación se dará el tratamiento al ingreso y permanencia de todos los bienes introducidos por los call center que se encuentre en un parque o centros de servicios, que sean destinados para la prestación de sus servicios, para los cuales estos bienes tendrán un carácter liberatorio y su plazo de permanencia será indefinido. Además de regular los bienes y servicios que no serán sujetos a beneficio por parte de la Ley de Servicios Internacionales por no ser considerados como necesarios para el desarrollo de la actividad incentivada. 1.4 NORMATIVA TÉCNICA CONTABLE La normativa técnica adoptada en El Salvador por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, según Resolución No. 113/2009, publicada en el Diario Oficial de fecha se detalla de la siguiente manera: Aprobación de adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, versión oficial en idioma español emitida por el organismo Internacional Accounting Standards Board (IASB), como requerimiento en la preparación de estados financieros con propósito general y otra información financiera para todas aquellas entidades que no cotizan en el mercado de valores o que no tienen obligación pública de rendir cuentas, exceptuando aquellas que de forma voluntaria hayan adoptado las Normas Internacionales de Información Financiera en su versión completa (NIIF).21 14 Aprobación de adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, versión completa, versión oficial en idioma español emitida por el organismo International Accounting Standards Board (IASB) como requerimiento en la preparación de estados financieros con propósito general y en otra información financiera, para todas aquellas entidades que cotizan en el mercado de valores, y aquellas entidades con obligación pública de rendir cuentas. Debiendo presentar sus primeros estados financieros con base a este marco normativo, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de Siendo de esta manera que la aplicación de la normativa técnica que adopten las empresas de call center la puedan hacer en apego a NIIF en su versión completa o NIIF PYMEs. El año 2012 es el segundo año de aplicación obligatoria de las NIIF en El Salvador. 1.5 DIAGNÓSTICO DE LA INVESTIGACIÓN La Ley de Servicios Internacionales, nació como una alternativa para dinamizar y aumentar la economía del país, ofreciendo mano de obra calificada a empresas mundialmente reconocidas, y hacer de El Salvador, un centro internacional de prestación de servicios técnicos especializados, debido a ello, se incentivaron a realizar actividades de servicios internacionales para las cuales adoptando la ficción legal por la que es reconocida una empresa que no se encuentre bajo el territorio aduanero nacional se enmarque dentro de la Ley de Servicios Internacionales. De los resultados obtenidos se resume que tan solo el 29% de profesionales aplican más de un control para establecer y pagar los impuestos de la compañía de call center para la que laboran, el restante 71% solo hace una cuadratura de libros previo a elaborar las declaraciones de impuestos mensuales, en cuanto a la aplicación contable las empresas de call center no poseen una misma base contable para aplicar las operaciones que realizan, debido a que los resultados indican que un 29% aplican NIIF completas y un 71% aplican NIIF PYMEs, al ser en su mayoría empresas internacionales, la casa matriz al consolidar no tiene establecido que la base contable sea la misma aplicada por sus empresas locales.22 15 De acuerdo con el estudio el 100% de los contadores que prestan sus servicios a un call center reconocen que es necesario recibir capacitaciones del tratamiento fiscal para realizar su trabajo de manera apropiada, adicionalmente 5 de los 14 entrevistados consideran apropiado el conocimiento de un segundo idioma para desempeñar mejor su labor. Según el estudio el 14% de los profesionales que ejercen la función contable en las empresas de call center contestaron que habían leído algún tipo de material bibliográfico relacionado con las operaciones que realizan los call center en contraste con el 86% que desconoce un material que aborde este tipo de actividad en particular, por lo anterior; el 100% de contadores considera que es de vital importancia contar con una herramienta que describa las aplicaciones tributarias y contables de los call center en El Salvador.23 16 CAPÍTULO II CASO PRÁCTICO 2.1 DESARROLLO DE CASO PRÁCTICO SOBRE LAS APLICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES DE LOS CALL CENTER AMPARADOS A LA LSI. En el presente capítulo se desarrollan una serie de casos que ejemplifican las operaciones que se realizan en la empresa Support Calls, S.A., en ellos se describirá el Tratamiento tributario y contable de las operaciones que realizan los centros internacionales de llamadas (Call Center), amparados a la Ley de Servicios Internacionales. Mediante la ilustración de operaciones que se llevan a cabo en un call center que ha sido autorizado para brindar los servicios de recepción de pedidos, atención de quejas, saldos de cuenta, venta de productos o servicios y telemercadeo; además se considerarán operaciones que éste realice dentro del territorio nacional con el fin de cubrir las principales necesidades para brindar sus servicios. Es decir, que son una muestra de la actividad diaria ejecutada por la empresa, tomando en cuenta que los ejemplos planteados en éste capítulo se desarrollaran con cifras y datos hipotéticos, donde se establece la información para la elaboración y presentación de las declaraciones tributarias y los estados financieros para el año fiscal La compañía tiene la particularidad de prestar sus servicios al sector extranjero y destinar un porcentaje de ventas dentro del territorio local como lo permite la LSI. A continuación se presentan los datos generales de la empresa Support Calls, S.A., establecida conforme a las leyes de la República de El Salvador. Contribuyente: Support Calls, S.A. Número de registro: NIT: Giro del Negocio: Actividad principal: brindar los servicios de información en atención de llamadas, relacionadas con la recepción de pedidos, atención de quejas, saldos de cuenta y telemercadeo. Dirección: Boulevard del Hipódromo No. 23, San Benito, San Salvador.24 El balance auditado de la compañía al cierre del ejercicio 2011 se muestra de la siguiente forma: 1725 18 Al inicio del año 2012 Support Calls, S.A., cierra un fuerte contrato comercial con una empresa de nacionalidad estadounidense denominada Secure solution international, dentro de los servicios a prestar se encuentra el de: soporte técnico, atención al cliente y recepción de pedidos; uno de los puntos importantes del contrato establece el pago fijo de $ 30,000 por parte del cliente si Support Calls logra el porcentaje del 80% de cumplimiento en todas sus líneas de servicios medidos por métricas diseñadas para evaluar el nivel de productividad y desempeño del call center, reportes que tendrán que ser generados y presentados al clientes como base del desarrollo de los servicios pactados a mas tardar el ultimo día de cada mes. Por otra parte si el call center sobrepasa el porcentaje de cumplimiento determinado dentro del contrato el cliente deberá retribuir su desempeño con un bono extra el cual será medido según el nivel de importancia, caso contrario si el call center no cumple con ésta condición el cliente tendrá todo el derecho de restar de su facturación el monto de la penalización por no llegar a lo establecido según los términos del contrato. Al mismo tiempo Support Calls, S.A., comienza a prestar servicios a una empresa local a la que según estudios previos para su evaluación y aceptación se determinó que ésta solo representaría un 10% de los ingresos totales del call center. Dentro de las obligaciones que regula la LSI, establece que el personal que integre una empresa que preste servicios internacionales, para este caso el centro internacional de llamadas (Call center) debe ser en un 90% de nacionalidad salvadoreña como mínimo, según artículo 47 Literal k), es importante mencionar que el Ministerio de Trabajo y Previsión Social podrá autorizar a los patronos a emplear más de un 10% de extranjeros, con el objeto de ocupar a personas de difícil o imposible sustitución por salvadoreños, quedando en la obligación de capacitar al personal salvadoreño, durante un plazo no mayor de cinco años. Por consiguiente se considerará que la elaboración, cálculo y registro contable de planillas se realizarán encaminados a cumplir con las leyes, reglamentos y otras disposiciones legales de carácter laboral y de seguridad social de forma similar a una compañía que no goce de los beneficios fiscales establecidos por la LSI.26 PAGO DE SERVICIOS SIN DEPENDENCIA LABORAL (EXTRANJERO Y NACIONAL) Se contrata al Ing. Jack Holdman ciudadano canadiense con N de pasaporte 1234SC34 y al Sr. Juan Carlos del Valle persona natural de nacionalidad salvadoreña con NIT para brindar servicios de mantenimiento de equipo electrónico de grabación, a quienes se les cancela por igual una cantidad de $1, por los servicios prestados. Aplicación Tributaria Art. 4 de la LSI, relacionados con Art. 158 y 156 del CT. Para éste caso es de tener en cuenta aspectos importantes, en primer lugar el origen de la persona que está prestando sus servicios y su estatus migratorio dentro del territorio nacional; debido a que el artículo 4 de la LSI es claro al indicar que no se aplicará ningún tipo de descuento en concepto de impuesto sobre la renta a un extranjero no domiciliado, dentro del mismo artículo de la referida ley menciona que toda persona natural (domiciliada), estará sujeta al pago del impuesto y de obligaciones fiscales correspondientes, debido a esto, el pago a la persona natural y domiciliada estará sujeto a la retención que establece el artículo 156 del Código Tributario. Registro Contable:27 COMPRA DE ACTIVO FIJO PARA USO DE LA ACTIVIDAD INCENTIVADA Y NO INCENTIVADA Para el ejercicio de las operaciones de Call Center en El Salvador la empresa Support Calls, S.A. realiza una compra de activos fijos especializados a Dell Inc. Una compañía estadounidense, que emite el Invoice N por un monto total de $ 29, con fecha 8 de diciembre de 2012, para realizar los trámites de ingreso al país y el traslado de dichos activos se contrata los servicios de Importaciones CSA, S.A. la cual es de nacionalidad salvadoreña y para el cobro de dichos servicios emite Factura de Exportación N 45 por un monto total de $ , con fecha 15 de diciembre de En la misma fecha se realiza la compra de un microbús Nissan tipo Urban 2011 a Auto Lote Inc. Compañía no domiciliada que elabora el Invoice N con fecha 16 de diciembre de 2012 por un valor de $ 15,000.00, el automóvil será utilizado con fines de transportar al personal que labora para la empresa, esto con el fin de reducir los costos de transporte la empresa Support Calls28 21 Aplicación Tributaria Art. 25 de la LSI, relacionado con el Art. 32 del RLSI. Los establecimientos que hayan sido declarados centros de servicios, tendrán derecho a gozar de los siguientes beneficios e incentivos fiscales: a) Exención total de derechos arancelarios y demás impuestos que graven la Importación de la maquinaria, y demás bienes, que sean necesarios para la ejecución de la actividad incentivada, exceptuándose de estos beneficios los bienes y servicios como el de vehículos para transporte de personas de forma individual o colectiva, entre otros. En cuyo caso, su ingreso al centro de servicios estará supeditado a la presentación de la declaración de mercancías definitiva a pago; si se trata de mercancías extranjeras o de la presentación de los comprobantes de crédito fiscal o factura de consumidor final, de compras de dichos bienes o servicios en el mercado local, en los que se conste el pago del impuesto correspondiente. b) Exención del Impuesto sobre la Renta, exclusivamente por los ingresos provenientes de la actividad incentivada, durante el período que realicen sus operaciones en el país, contados a partir desde su inicio; en caso de las sociedades, se aplicará tanto a la Sociedad titular como a los socios individualmente considerados, respecto a las utilidades o dividendos provenientes de la actividad favorecida. En caso que uno o más socios sean personas jurídicas, este derecho será exclusivo de éstas, el cual no podrá trasladarse a sus socios; dicha exención, no libera al beneficiario de la obligación de presentar la respectiva declaración tributaria en cada período fiscal de su operación. c) Exención de los impuestos municipales sobre el activo de la empresa durante el período que realicen sus operaciones en el país, contados a partir del inicio de operaciones. Los beneficiarios de la Ley podrán internar o introducir al amparo de los beneficios concedidos por la misma, únicamente aquellos bienes que sean necesarios para la ejecución de la actividad incentivada; la autoridad aduanera será la encargada de su cumplimiento.29 22 Registro Contable - Compra incentivada Debido a que es un activo fijo que esta destinado para la actividad incentivada, la ley establece exención total de los derechos arancelarios y demás impuesto que graven una importación. Registro Contable - Compra no incentivada30 23 Para este caso es importante mencionar que la empresa tiene que estar clara en cuanto a que bienes y servicios son los necesario para la ejecución de la actividad incentivada, en tal caso el transporte del personal solo se considera como una prestación más que brinda la empresa a sus empleados y que no es de peso sustancial para considerarse como primordial para el desarrollo de sus actividades al momento de prestar sus servicios. Por lo tanto en la aplicación contable se reflejará la compra con todos los costos e impuestos que incurra el bien al momento de su adquisición e ingreso al país, estando supeditada a la presentación de la declaración de mercancía. Una interpretación de este artículo lo señala la consulta planteada a la DGII con No OPJ en anexo No. 7 del presente documento VENTA DE SERVICIO AL MERCADO LOCAL E INTERNACIONAL DE LA ACTIVIDAD INCENTIVADA Mercado local Las operaciones de venta que se realicen al mercado nacional, siempre y cuando se traten de la actividad incentivada están reguladas por la Ley de Servicios Internacionales. Como parte del contrato suscrito entre Support calls S.A. y Telefónica móviles El Salvador, SA se realiza la facturación de los servicios prestados de call center correspondientes al mes de diciembre 2012, emitiendo un crédito fiscal N 3 por un monto total de $ 11,300.00, con fecha 20 de diciembre de 2012.31 24 Aplicación Tributaria Art. 8, inc. 3,6 y 7, Art 21 literal b) LSI; Art. 22 literal b) RLSI; Art. 18 LIVA y Art. 112, 145 y 162 del CT. Los centros internacionales de llamada podrán destinar y prestar parte de sus servicios al mercado nacional y que sus prestatarios sean personas jurídicas o naturales titulares de empresas que paguen o acrediten sumas correspondientes a los servicios establecidos en sus literales mencionados en el art. 5, inc. 1 de la LSI, los cuales están obligados a retener el 1.5% en concepto de anticipo del impuesto sobre la renta y este, deberá ser reportado dentro del plazo estipulado para las retenciones en la Ley del Impuesto sobre la Renta. En consecuencia, éstas no estarán sujetas al sistema de pago o anticipo a cuenta previsto en el Código Tributario, si se incumple a la retención se sancionará al sujeto pasivo con las disposiciones establecidas en ésta. En las ventas al mercado nacional, en cuanto a todos los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, independientemente de su clasificación deberán retener el 1% sobre el valor del servicio recibido, que en este caso corresponderían a los prestados bajo la modalidad de call center, en concepto de anticipo de dicho impuesto y lo no dispuesto se amparará en el Código Tributario; sólo se extenúan del impuesto exclusivamente los ingresos provenientes de la actividad incentivada, durante el periodo que realicen sus operaciones en el país. Los servicios de call center autorizados por el Ministerio de Economía (Art. 8, inc.3 RLSI) que se ofrecen al mercado nacional, podrán hacerlo según los porcentajes de venta local, los cuales no aplica para la actividad que provengan de operaciones de acopio para exportación de mercancías de libre circulación y almacenamiento de las mismas nacionales y nacionalizadas y de igual manera, para las mercancías que provengan de un cliente residente en el exterior con fines de reexportación y sean facturados por su filial residente en el país. Para este caso los centro internacional de llamadas, podrán destinar hasta un máximo del 40% del total de sus ingresos bajo este concepto, teniendo en cuenta las disposiciones de la emisión de los diferentes documentos y que dichas obligaciones las deberán de realizar los Agentes de Retención en el momento en el que se cause el impuesto (Art. 18 LIVA), los cuales deberán expedir comprobante de retención, constancia de retención de impuesto sobre la renta (Art. 112, 145 y 162 del Código Tributario).32 25 Registro Contable Asiento contable que detalla la retención del 1.5% anticipo de ISR y el 1% anticipo de IVA33 26 Mercado internacional Al concluir el mes de diciembre se le factura a Secure Solution International, emitiendo Factura de Exportación N 35 por un monto total $ 33, con fecha 25 de diciembre de 2012, según contrato establecido al inicio del año por los cual se determinó el valor total según las métricas de medición de desempeño, reflejando un porcentaje mayor al valor fijo, por lo cual el cliente está en la obligación de liquidar la cuota fija más bono, por sobrepasar la meta establecida. Detalle de métrica (Por medio de la métrica se estable el valor a facturar al cliente) medición de la productividad y efectividad del servicio. Valor fijo a facturar al cumplir con la meta $ 30, Bono por sobrepasar meta $ 3, Total a facturar $ 33,640.2234 27 Aplicación Tributaria Art. 5,8 y 25 de la LSI relacionado, con el Art. 4 de la LISR Los beneficios e incentivos fiscales que gozarán las personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras que cumplan con los requisitos establecidos cuando se dediquen a la prestación de servicios internacionales denominados call center, entendiéndose como aquellos servicios de información propiedad de un residente en el extranjero suministrada o recepcionada de terceros, residentes en el exterior, como son: la recepción de pedidos, atención de quejas, reservaciones, saldos de cuentas, telemercadeo y venta de productos o servicios; sin perjuicio que parte del servicio se destine al mercado nacional; estos, deberán ser destinados a la exportación, según las disposiciones establecidas, entendiéndose como exportación, el servicio utilizado exclusivamente en el exterior o territorio extra-aduanal y prestado a un cliente domiciliado en el extranjero o territorio extra-aduanal; el establecimiento que haya sido declarado centro de servicios o esté dentro de un parque de servicios tendrán derecho a gozar de los siguientes beneficios e incentivos fiscales: exención total de derechos arancelarios y demás impuestos que graven la Importación de la maquinaria, herramientas, repuestos, accesorios, equipo de oficina y demás bienes, que sean necesarios para la ejecución de la actividad incentivada y de igual manera, las provenientes de contratos aprobados por el Órgano Legislativo mediante decreto que sean declaradas no gravables. Registro Contable Registro contable por la facturación del servicio a un cliente en el exterior35 28 Registro contable por el pago del servicio GASTOS PARA LA REALIZACIÓN DE LA ACTIVIDAD INCENTIVADA Y NO INCENTIVADA Al final del mes de diciembre la empresa Support call, S.A. tiene que realizar el pago de energía eléctrica y debido a que se encuentra amparado a la Ley de Servicios Internacionales la administración adoptó la decisión de instalar dos contadores de energía eléctrica, para los cuales existe uno para medir los niveles 1 y 2 del edificio donde se encuentra el personal que posee carteras de clientes del extranjero, por el cual CAESS emitió Factura de Exportación N 96 por un total de$ 4, con fecha 27 de diciembre de 2012 y por el otro contador instalado en el 3 nivel, donde se encuentra instalado el personal que posee carteras de clientes locales, habiendo se emitido Comprobante de Crédito Fiscal N 6478 por un monto total de $ 1, de fecha 27 de diciembre de 2012, esto con el fin de poder medir de manera adecuada los costos que generan los servicios de call center por su actividad incentivada. El mismo día se realizan compras por $ a Distribuidora Salvadoreña S.A. de C.V. destinadas al mantenimiento del edificio, materiales de limpieza y a la atención del personal por las cuales emiten factura de consumidor final N 87 con fecha 27 de diciembre de 2012.36 29 Aplicación Tributaria Art. 25, literal a) de la LSI, relacionados con Art. 4 y 8 de la LIVA y Art. 28 inciso 3 de la LISR Exención total de derechos arancelarios y demás impuestos que graven la Importación de la maquinaria, y demás bienes, que sean necesarios para la ejecución de la actividad incentivada, exceptuando de este beneficio los bienes y servicios de alimentación y bebidas, productos que contengan tabaco, bebidas alcohólicas, servicios de hotel, vehículo para transporte de personas en cuyo caso, su ingreso al centro de servicios estará supeditado a la presentación de la declaración de mercancías definitiva a pago; si se trata de mercancías extranjeras o de la presentación de los comprobantes de crédito fiscal o factura de consumidor final, de compras de dichos bienes o servicios en el mercado local, en los que se conste el pago del impuesto correspondiente, el hecho generador del impuesto, la transferencia de dominio a título oneroso que es causado por el impuesto cuando se emite el documento que da constancia de la operación al momento de efectuarse, los costos y gastos que incidan en la actividad generadora de rentas gravadas, los que afectan las rentas no gravadas, y las que no constituyan renta de conformidad a la Ley, deberán proporcionarse con base de un factor que se determinará dividiendo las rentas gravadas entre la sumatoria de las rentas gravadas, no gravadas, o que no constituyan renta debiendo deducirse únicamente la proporción correspondiente a lo gravado. Registro Contable37 OPERACIONES DENTRO DEL RÉGIMEN ADUANERO Se compra un equipo de recepción de llamadas a Transs Logist, S.A., empresa que se encuentra dentro del territorio aduanero nacional, el cual emite factura de exportación N 104 por un valor de $15,000.00, con fecha 29 de diciembre de 2012, el cual se paga con cheque # del Banco Citibank.38 31 Aplicación Tributaria Art. 26, inc. 4 de la LSI, relacionados con el Art.75 de la LIVA y Art. 42 de la RCT Las ventas o transferencias de bienes y servicios realizadas por personas naturales o jurídicas en el territorio aduanero nacional, a un usuario directo de parque de servicios o centro de servicios, se considerarán como operaciones de exportación definitiva, en consecuencia serán aplicables los artículos 75, 76 y 77 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. No serán considerados como necesarios para el desarrollo de su actividad, los contemplados en el inciso segundo del literal a), de los artículos 21 y 25 de la LSI; en consecuencia, tales bienes y servicios estarán afectos con la tasa establecida en el artículo 54 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios; en el caso de las exportaciones, estás estarán afectas a una tasa del 0%. Las facturas que emitan los sujetos pasivos que realicen operaciones de exportación, deberán denominarse Factura de Exportación poseer un número correlativo independiente y diferente al utilizado por las facturas que amparan operaciones locales, debiendo cumplir con lo establecido en los numerales 3, 5 y 11 del literal a) y numerales 1, 2, 5 del literal b) del artículo 114 del Código Tributario. Las facturas de exportación deberán ser preimpresas por imprenta autorizada por la Administración Tributaria. Registro Contable39 DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES La compañía Support Calls, S.A. de C.V. pagará a sus accionistas utilidades retenidas de ejercicios 2010 y ejercicios 2011 según el detalle siguiente: Es importante mencionar el Art. 158-A de Código tributario en el cual expresa que se deberá retener el 25% como pago definitivo a todas aquellas personas naturales o jurídicas que se encuentren domiciliados o residan en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales.40 33 Aplicación Tributaria: Art. 25 de la LSI, relacionado, DL. No. 957, Reformas LISR; Art. 72 de la LISR y Art. 158-A del CT A partir de las reformas a finales del año 2011 el artículo 11 del decreto legislativo No. 957 grava el pago de los dividendos y textualmente el legislador dice las exenciones establecidas en leyes emitidas con anterioridad a la vigencia del presente Decreto, no serán oponibles al Impuesto Sobre la Renta a la Distribución de Utilidades. En tal caso, de las empresas que se encuentren amparadas bajo el régimen de LSI y Zonas Francas, únicamente les contará como excepción a todos aquellas que cuenten con exenciones emitidas por autoridad competente antes de la entrada en vigencia de las Reformas, hasta la finalización del plazo concedido sólo serán admisibles aquellas exenciones en las que haga mención específica a dicho impuesto entrando en controversia con el art. 21 literal b) que textualmente dice las empresas dedicadas a este giro cuentan con exención del Impuesto sobre la Renta, exclusivamente por los ingresos provenientes de la actividad incentivada, durante el período que realicen sus operaciones en el país. En tal sentido el asiento contable sería el siguiente: Registro Contable41 PRESTACIÓN DE SERVICIOS QUE NO CONSTITUYE PARTE DEL GIRO DE LA COMPAÑÍA Durante el mes de diciembre 2012 la compañía Atenciones Empresariales, S.A. de C.V., le solicita ayuda a Support Calls, S.A., para crear un departamento de atenciones telefónicas dentro de su empresa, por lo que se le brinda servicios de asesoría en manejo de plantas telefónicas y control de métricas de operadores, así como la capacitación de dos personas para dirigir el área, por lo cual se le emite un Comprobante de Crédito Fiscal N 4 por un monto total de $ 28, de fecha 29 de diciembre de 2012 por dichos servicios. Aplicación Tributaria: Art. 8 de la LSI, relacionados, con el Art.151 del CT y el Art. 92 RCT Los servicios a los que se refiere el inciso primero del artículo 5 de la presente Ley, deberán ser destinados a la exportación, según las disposiciones establecidas. En el caso del literal c), del inciso primero del artículo 5 de la LSI, correspondiente a los centros internacionales de llamadas, se podrá destinar parte de sus servicios al mercado nacional; en el caso de prestaciones de servicios al mercado nacional independientemente de su clasificación, deberán retener el 1% sobre el valor del servicio recibido de los servicios en concepto de anticipo de dicho impuesto. Lo no dispuesto en el inciso, se estará a lo establecido en el Código Tributario, y de igual manera, están obligados a retener el 1.5% en concepto de anticipo del impuesto sobre la renta, el cual deberá ser enterado dentro del plazo estipulado para las retenciones en la Ley del Impuesto sobre la Renta; en consecuencia, dichas rentas no estarán sujetas al sistema de pago o anticipo a cuenta previsto en el Código Tributario. El incumplimiento a la retención hará incurrir al sujeto pasivo en las sanciones establecidas en el Código Tributario. La prestación de servicios al mercado nacional sólo podrá realizarse a contribuyentes debidamente inscritos en el Registro de Contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. Dichas prestaciones causarán el Impuesto sobre la Renta, el de Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios e impuestos municipales correspondientes; el prestador de servicios adquiere la calidad de sujeto pasivo respecto de todos los tributos que se generen por dichas transacciones.42 35 Por otra parte es de mencionar el Art 151 del CT en el cual establece que los enteros de pago a cuenta se determinarán por períodos mensuales y en una cuantía del 1.75% de los ingresos brutos obtenidos por rama económica y deberán verificarse a más tardar dentro de los diez días hábiles que sigan al del cierre del período mensual correspondiente, mediante formularios que proporcionará la Administración Tributaria, en donde es importante aclarar que por ser un servicio que no forma parte del giro del call center se debe proceder con la presentación de la declaración de pago a cuenta solo por ese tipo de ingresos. Para establecer el monto de ingresos obtenidos por el contribuyente sobre el cual se calculará el porcentaje que se deberá informar en concepto de pago o anticipo a cuenta, entre los ingresos sujetos a constituir la base del cálculo, no se deberán incluir en el período mensual los percibidos por los siguientes conceptos: los intereses, premios u otras utilidades que provengan directamente de los depósitos en dinero pagados o acreditados por las instituciones financieras a una persona jurídica siempre que sobre estos le hubieran hecho la retención respectiva, los valores que de acuerdo a la ley no se consideran renta, los valores no gravables, los dividendos y los intereses provenientes de títulos valores adquiridos en Bolsa de Valores y que gocen de exención, los valores que hayan sido objeto de retención ni tampoco las rebajas, descuentos y devoluciones sobre ventas. Registro Contable43 CIERRE DEL EJERCICIO TRIBUTARIO Para ejemplificar el cierre contable del año, se presentan los estados financieros obtenidos al final del ejercicio 2012 por la empresa Support Calls, S.A., mismos que incluyen los resultados obtenidos por el desarrollo de la actividad incentivada como las no incentivadas, dándose el caso de generar una conciliación de resultados financieros con los fiscales para elaborar la declaración de renta anual. Los resultados acumulados a diciembre 2012 son montos hipotéticos resultantes de las transacciones registradas por el call center al cierre del último mes y año correspondiente. El estado de situación financiera al 31 de diciembre 2012 se muestra como sigue:44 El Estado de Resultados se muestra a continuación: 3745 38 Luego de elaborar los asientos de cierre, se procede a elaborar los reportes de donde se extrae la documentación base para la determinación de los impuestos mensuales, entre los que podemos mencionar: Libro Diario y Mayor al 31 de diciembre 2012 Libros de IVA por Ventas mes de Diciembre 2012 Libros de IVA por Compras diciembre 2012 Reportes de retenciones de ISR del mes de diciembre La compañía Support Call presenta para el mes de diciembre 2012, la siguiente información: Resumen del libro de compras diciembre 2012 Resumen Libro de Ventas a consumidor final mes de diciembre 2012 Resumen de Facturas de exportación del periodo Resumen de libro de ventas a contribuyentes46 39 Partiendo de estos insumos obtenidos, se puede elaborar la declaración de IVA diciembre 2012, mostrando las cifras siguientes:47 4048 41 Adicionalmente al vencimiento de la obligación de presentar declaración mensual del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios también se debe elaborar la declaración de Pago a Cuenta e Impuesto Retenido. Cuyos reportes básicos dependerá en buena medida de las transacciones que haya realizado la empresa. La compañía Support call, S.A. presenta los siguientes reportes para la elaboración de la declaración mensual de pago a cuenta e impuesto retenido: Conciliación fiscal mensual.49 42 Cuadro de retenciones de ISR efectuadas durante el mes: Support Calls, S.A. Reporte de Retenciones mes de Diciembre 2012 del 01 al 31 de diciembre 2012 (Expresado en dólares de los Estados Unidos de América) Servicios Con Dependencia Laboral Corr NIT Nombre Renta Retención María Julia González 1, Miguel Ramos Echeverria 1, Juan Carlos de la O Alba Carolina Ruano Mercedes Beltrán Rodriguez Juana Estela Durán Chávez David Blanco Salinas Hector René Dubón Jaime Ernesto López Totales 6, Sin Dependencia Laboral Corr NIT Nombre Renta Retención Juan Carlos Valle 1, Totales 1, Retenciones no domiciliados 25% Corr NIT Nombre Renta Retención 1 S/N Support Call & Co. 173, , Totales 173, , Otras Retenciones 5% Corr NIT Nombre Renta Retención 1 S/N Michael Bendel Sa 346, , Carlos Vega Lazo 5, Totales 351,50 43 La declaración de pago a cuenta fue elaborada tomando de base estos reportes y dando como resultado la presentación siguiente:51 4452 45 Para concluir el desarrollo práctico y tomando de base los artículos 12, 16 y 28 de ISR se procede a determinar la renta neta. Al llevar claramente detallados los costos y gastos que se generan por las actividades que realiza la compañía en el pleno uso de sus derechos concedidos como centro de servicios, durante el año 2012 obtuvo ingresos dentro y fuera del marco para la actividad incentivada en los conceptos de: prestación de servicios al mercado internacional, prestación de servicios al mercado local, asesoría y capacitaciones a empresas locales y rendimientos por depósitos. Según se puede verificar en el cuadro siguiente: A partir del factor de proporción indicado por los ingresos obtenidos, será la base para determinar la reserva legal que se tomará como deducible de la renta gravada por el que se elabora el cálculo siguiente: Al efectuar el cálculo de la reserva legal se debe tener en cuenta que al 31 de diciembre 2011 la misma, como lo establece el Código de Comercio en su Art. 123 estaba llegando a la quinta parte del capital social.53 46 Efectuando el cálculo por reserva legal del presente periodo se calculó de la siguiente forma: Reserva Legal determinada $ 2, x = $ El primer cálculo que efectuaremos será para determinar la renta neta por separación del gasto, se puede realizar tomando todos los importes que son categorizados como gravables y las cantidades que han sido de clasificación general de forma proporcional, que es el caso de los gastos de administración que están siendo proporcionados al factor que ha sido determinado para el ejercicio presente 2012.54 47 Adicionalmente al cuadro de establecimiento de la utilidad neta, se realizará una conciliación fiscal de los resultados financieros con los resultados fiscales procedimiento que permitirá determinar el ISR por las rentas gravadas, partiendo de la utilidad financiera antes del establecimiento de la reserva legal. Para el establecimiento del impuesto sobre la renta se deben disminuir todos los costos y gastos que corresponden a la actividad incentivada y de la misma forma todos los gastos operativos que se relacionan con la prestación de servicios al mercado internacional. Si existieran costos no deducibles estos también son disminuidos y se adicionan los ingresos no gravados, dentro de este ejercicio lo constituyen las rentas obtenidas conforme a los beneficios concedidos por la LSI. La renta imponible estará estrechamente relacionada con las actividades que la compañía realiza al margen de lo que permite la LSI a los call center.55 48 Para efectos didácticos se ha elaborado un cuadro donde se resumen las ventas, costos y gastos de la compañía y al final la utilidad del periodo. Cabe señalar que Support Call, S.A. lleva un estricto control de las operaciones que le generan ingresos por servicios de call center, esto por medio de centros de costo específicos que le permiten establecer de manera detallada que costos le corresponden a cada compromiso que posee con sus clientes. Los gastos de operación propiamente serán proporcionados en base al factor elaborado para dichos propósitos como lo permite la LISR en el Art. 28, las operaciones pueden categorizarse de la siguiente forma:56 49 Como segunda forma para establecer el impuesto sobre la renta del periodo hacemos lo siguiente: La declaración de impuesto sobre la renta se elaborará con el importe que resulte mayor entre el 30% sobre la renta imponible o el 1% sobre la renta bruta. Para la finalización del ejercicio establecemos el ISR que será reconocido en la declaración anual a presentarse en La declaración de impuesto sobre la renta se determinó en base al pago mínimo que se estableció sobre el monto de la renta obtenida o bruta, con la alícuota del uno por ciento (1%), por ser el mayor entre los dos cálculos efectuados según lo establece el Art. 77 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y considerando sus reformas en cuanto al Art. 41 de la referida ley en donde menciona que se establece una nueva tasa de ISR que se aplicará de la siguiente manera: a) 25% para los contribuyentes que hayan obtenido rentas gravadas menores iguales a $ 150, b) 30% para los contribuyentes que hayan obtenido rentas gravadas mayores a $ 150,000.0057 5058 5159 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DE LA INVESTIGACIÓN CONCLUSIONES a) El 14.29% de las empresas venden sobre el porcentaje máximo permitido por la ley fuera del territorio nacional, el marco regulatorio establece que este porcentaje no debe ser mayor al 40%, en concordancia con el control que aplican las compañías de call center para la presentación y pago de sus impuestos en su mayoría o sea el 71.43% elaboran simplemente una cuadratura de libros de IVA con la contabilidad como única forma de conciliar sus impuestos debido a que no está obligadas al pago como las empresas que no gozan de beneficios fiscales. b) Del 100% las compañías encuestadas un 71.43% suscriben contratos por servicios con sus clientes de forma anual y renovable por periodos similares esto hace que sus obligaciones no se prolonguen más de un año. Debido a que no son el 100% de las empresas las que se rigen por NIIF completas sino que también en buena medida de ellas, un 71.43% aplican NIIF para PYMEs, en su mayoría llevan registros contables que no necesariamente son los que aplican en la casa matriz. c) Podemos concluir además que de los contadores que atienden a este tipo de empresas 10 de 14 afirman que es necesario poseer conocimientos sólidos en materia fiscal y particularmente en el rubro de los call center, para aplicar a una plaza contable y de estos 5 de los 14 consideran necesario y básico una segunda lengua para desempeñar mejor su trabajo.60 RECOMENDACIONES Después del análisis de la información obtenida y haber elaborado conclusiones sobre la problemática generada, se proponen las siguientes recomendaciones para el tratamiento tributario y contable de los call center amparados a la Ley de Servicios Internacionales: a) Se recomienda a las compañías incentivadas con la Ley de Servicios Internacionales respetar los límites establecidos para prestar sus servicios en el mercado local como al exterior para prolongar el goce de sus beneficios fiscales de la misma forma que practicar controles fiscales sobre sus operaciones, mismos que no son exigidos para el pago de impuestos pero son obligaciones formales que describen las leyes de la República de El Salvador. b) La operatividad de las compañías de call center puede verse mejorada al llevar la contabilidad bajo la misma base contable que utilizan sus compañías relacionadas/matriz en el exterior, por lo que se recomienda adoptar la base contable que mejor se adapte a los lineamientos que describa la compañía a la que se reportan operaciones. c) Se debe capacitar a los profesionales en Contaduría Pública para el control de las obligaciones formales y sustantivas en materia tributaria y contable en el área de call center, de manera tal que sean profesionales integrales aptos para brindar sus servicios a compañías internacionales, esto traería también un mayor valor agregado a las empresas que se dedican a los servicios internacionales.61 54 BIBLIOGRAFÍA Aguilar Dimas, Edson Rigoberto; García Mejía, Ronald Ernesto; Murcia Cuellar, Vilma Leticia. Año Diseño de procedimientos de tercerización logística aplicando la ley de servicios internacionales como apoyo al estudiante de Contaduría Pública en materia de legislación aduanera. Trabajo de graduación para optar al grado de Licenciado en Contaduría Pública. Universidad de El Salvador. Banco Central de Reserva de El Salvador. Sección: Cuadros Estadísticos. Consulta el 09 de septiembre Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB siglas en inglés). Año Ultima edición. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Departamento de publicaciones IASCF. Reino Unido. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB siglas en inglés). Año Primera edición. Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Departamento de publicaciones IASCF. Reino Unido. Diario El Mundo. Publicación de noticias. Con fecha: Miércoles 4, julio :00 pm Título: Fusades propone más apertura en Ley de Servicios Guía práctica de tecnología para call center (A Practical Guide to Call Center Technology) CMP Books 2001 Citation Andrew J. Waite62 55 Ministerio de Hacienda. Consulta institucional CAT LEGAL consultado el 10 de junio de 2012 Ministerio de Economía. Ley de Servicios Internacionales OS%20INTERNACIONALES.pdf Consultado el 10 de junio de 2012 Presidencia de la República de El Salvador Consultado el 09 de septiembre Universidad Centroamericana José Simeón Cañas (UCA). Tema: El Papel de las IES en el Sistema de Innovación Salvadoreño. El caso de la Universidad Centroamericana José Simeón Cañas (UCA).http://www.conacyt.gob.sv/CAPITULO5.pdf63 A N E X O S 5664 Anexo 1 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN Tipo de investigación y estudio. El tipo de estudio que será aplicado para el desarrollo de la investigación se basará en el método analítico descriptivo, puesto que permite analizar y describir el problema sujeto a estudio y la forma en que éste se desarrolla, detallando y explicando todos sus componentes. De acuerdo a lo anterior, se desarrollarán procedimientos para el tratamiento tributario y contable de la operaciones que realizan los call center amparados a la Ley de Servicios Internacionales. Unidad observada La unidad de análisis se establecerá dentro del área administrativa y contable de las empresas catalogadas como centros internacionales de llamadas que estén beneficiadas con la Ley de Servicios Internacionales y registradas en el Ministerio de Economía al año Técnicas empleadas El proceso de la investigación se realizará mediante una serie de métodos para recopilar datos en bases selectivas haciendo uso de técnicas como las entrevistas y encuestas, que permitan obtener la información necesaria para hacerse una idea de las actitudes y comportamientos que se tienen respecto a la investigación, ésta servirá como una fuente importante para determinar las posibles propuestas de ejemplos y recomendaciones a desarrollar.65 Anexo 2 CUADRO DEL NÚMERO DE EMPRESAS INSCRITAS EN EL MINISTERIO DE ECONOMÍA POR ACTIVIDAD INCENTIVADA66 Anexo 3 DETALLE DEL NOMBRE DE LAS EMPRESAS QUE CONFORMAN LOS CALL CENTER67 Anexo 4 CUESTIONARIO DE LA INVESTIGACION DE CAMPO UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Dirigido a: Los profesionales que ejercen la función de contador en las empresas denominadas centros internacionales de llamadas (call center). Objetivo del cuestionario: Determinar el grado de experiencia de los profesionales en Contaduría Pública que trabajan o ejercen la función de contador en las empresas de call center, de tal forma que nos permita conocer y medir el dominio de aplicación de la Ley de Servicios Internacionales, con relación a su operatividad. 1- De los servicios que brinda el call center Qué porcentaje de sus ventas destina al mercado local? a. 0% b. De 1% al 20% c. De 21% al 40% d. Mas del 40% 2- Cuales de los siguientes controles realizan para determinar sus impuestos mensuales? a. Conciliación fiscal b. Cuadratura de los libros de IVA con la contabilidad c. Otros d. No realiza ningún control Porqué:68 3- Al suscribir contratos por servicios de call center con sus clientes, se reconocen activos y pasivos diferidos? Si No Porqué: 4- Cual es la normativa contable adoptada por la compañía para la contabilización de sus operaciones? a. NIIF Completas b. NIIF para las Pymes c. PCGA s d. Otros principios Comente: 5- Aparte de los contratos por servicios - Qué otro tipo de operaciones le generan activos o pasivos diferidos? a. Transacciones por Activo Fijo b. Transacciones por Intangibles c. Transacciones de capital d. Impuestos69 6- De las siguientes opciones cual cree que es la más importante para ser capacitado y desenvolverse como contador dentro de un call center? a. Idioma extranjero b. Operaciones especiales de los call center c. Tratamiento Fiscal d. Conocimiento de IT e. Ninguno Comente: 7- Que grado de dependencia poseen los call center con relación a la vigencia de la Ley de Servicios Internacionales? Comente: 8- Que tipo de opinión ha recibido de parte del auditor nombrado por el call center para dictaminar sobre el cumplimiento de las obligaciones de la Ley de Servicios Internacionales durante el último semestre 2011? a. De cumplimiento b. De no cumplimiento c. Se abstuvo de opinar d. No fue nombrado70 9- A continuación presentamos un listado de costos, marque los que considere para usted forman parte de los costos necesarios para la conservación de la fuente: Salarios a personal bilingüe. Mantenimiento de instalaciones. Salario de personal administrativo. Arrendamiento de local. Transporte de personal. Capacitaciones. Honorarios. Depreciación de mobiliario y equipo 10- Del personal contratado por el call center que porcentaje son de nacionalidad salvadoreña: a. Mas del 1% y menos del 30% b. mas del 30% y menos del 60% c. Mas del 60% y menos del 90% d. Mas del 90% 11- Conoce algún material bibliográfico que muestre las aplicaciones tributarias comprendidas en la Ley de Servicios Internacionales y su relación con la normativa legal tributaria? Si No Comente: 12- Considera importante el diseño de un manual técnico que facilite la comprensión de las operaciones que realizan los call center aplicando la Ley de Servicios Internacionales? Si No Comente:71 Anexo 5 PRESENTACIÓN DE RESULTADOS Se observa que del 100% de las empresas amparadas a la Ley, el 14.29% se encuentran percibiendo ingresos sobre el porcentaje máximo que se permite a un call center por ventas al mercado local; debido a que prestan sus servicios en una cantidad mayor al establecido por el marco regulatorio el cual es de un 40% como máximo. Manifestándose un grado de desconocimiento de la ley por parte del contador.72 Según las alternativas planteadas es de destacar que todas realizan algún tipo de método para determinar sus impuestos mensuales, sin embargo se detecto que solo el 28.57% realiza conciliación fiscal para determinar sus impuestos, lo cual da la pauta para inferir que únicamente este pequeño porcentaje ejecuta el control más eficiente para determinar correctamente sus impuestos, debido a que al estar amparado a la Ley de Servicios Internacionales, estas empresas cuentan con la facultad de realizar tanto operaciones que son reconocidas como beneficiadas y de la misma forma operaciones que se encuentran excluidos de dichos beneficios.73 Del total de encuestados solo un 28.57% de las empresas acogidas reconocen algún activo y/o pasivo diferido dentro de las operaciones. Mostrando que este tipo de operaciones no es tan común dentro de este giro sin embargo es posible que en cualquier momento surja este tipo de operación.74 El 71.43% de las empresas aplican las NIIF para las PYMES, sin embargo el 28.57% de estos aplican las NIIF completas debido a que por instrucciones de la casa matriz que se encuentra fuera del territorio nacional aplican similar normativa. Se advierte también que los encuestados manifestaban, que en algunos casos sus sistemas contables están en paralelo con USSGAP por instrucciones de las oficinas corporativas.75 Claramente se muestra el resultado, en el cual los contadores al no marcar ninguna de las opciones manifiestan que dentro de las empresas de call center, no se generan operaciones que en un momento dado llegaran a generar algún tipo de impuesto diferido.76 77 Se observa que del total de los contadores encuestados el 100% reconoce que es importante recibir capacitación del tratamiento fiscal para realizar su trabajo de manera adecuada y profesional, por otra parte un porcentaje de estos afirma que aparte de esto es necesario recibir capacitaciones en otras áreas, para lo cual es importante mencionar que 3 de los 14 consideran importante tener conocimientos en el idioma extranjero, operaciones especiales de los call center, tratamiento fiscal y conocimientos de IT; Además 5 de los 14 consideran que es necesario el idioma extranjero, operaciones especiales de los call center y tratamiento fiscal; para concluir 10 de los 14 consideran que es necesario poseer conocimiento en solo dos ares en el idioma ingles y tratamiento fiscal. Con estos resultados es de destacar que todos coinciden que la capacitación en el área del tratamiento fiscal es un elemento a tener en cuenta para desempeñarse en el giro de los call center amparados a la Ley de Servicios Internacionales. 7- Que grado de dependencia poseen los call center con relación a la vigencia de la Ley de Servicios Internacionales? Comente: Dentro de los comentarios de los entrevistados, hacen referencia a que la ley ha sido la base para atraer las inversiones al país y consigo las operaciones que se generan. Por lo que hay una dependencia lineal directa con la vigencia de la LSI78 Se observa que en un 85.71% de los call center amparados a la LSI se les dio un dictamen de cumplimiento por las obligaciones y tan solo un 14.29% de las empresas no se emitió debido a que aún no se habían incorporado al régimen de la LSI. Mostrar más
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 artículo 114
 artículo 11
 artículo 5
 artículo 5
 Artículo 4
 artículo 101
 Artículo 1
 Artículo 1
 artículo 5
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 Artículo 1
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 Resolución 
 Artículo 1
 Resolución 
 ARTÍCULO 19