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Sara Sosa Molina
1 ENTRE RÍOS - IMPUESTO A LA TRANSMISIÓN GRATUITA DE BIENES Ley Nº Buenos Aires, 26 de Febrero de Por medio de la Ley Nº , publicada el 24/01/2013, el Fisco de la Provincia de Entre Ríos instauró el Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes, a los efectos de financiar el Programa de Desarrollo de la Infraestructura Social de Entre Ríos (PRODISER). Dicha ley ha sido reglamentada por la Resolución (ATER E. Ríos) 42/2013. Hecho imponible Comprende todo aumento de riqueza obtenido a título gratuito como consecuencia de una transmisión o acto de esa naturaleza, que comprenda o afecte uno o más bienes situados en la provincia y/o beneficie a personas físicas o jurídicas con domicilio en la misma. Las transmisiones a título gratuito incluidas son las siguientes: a. Las herencias; b. Los legados; c. Las donaciones; d. Los anticipos de herencia; e. Cualquier otra transmisión que implique un enriquecimiento patrimonial a título gratuito. Adicionalmente, la norma menciona algunas situaciones en las cuales se presume (salvo prueba en contrario) que existe hecho gravado. Entre ellas podemos destacar las transmisiones a título oneroso a favor de quienes llegaren a ser herederos o legatarios del causante, sus cónyuges o sociedades integradas por ellos, compras efectuadas a nombres de descendientes o constitución, ampliación, modificación y disolución de sociedades entre ascendientes y descendientes. En dichas situaciones, debido a que configuran actos gravados por el Impuesto a los Sellos, los importes ingresados en tal concepto serán considerados como efectuados a cuenta del monto que en definitiva corresponda abonar por el Impuesto a la Transferencia Gratuita de Bienes. A su vez, no estarán alcanzados por el impuesto, los enriquecimientos patrimoniales a título gratuito cuando no superen los siguientes montos: - $ : Mínimo no imponible general - $ : Cuando se trate de padres, hijos y cónyuge. Además de los inmuebles, automotores, derechos reales y bienes muebles, la ley considera situados en la provincia:
2 o El dinero y los depósitos en dinero, inclusive aquellos destinados al pago de seguros gravados, que se hallen en su jurisdicción al tiempo de la transmisión; o Los patrimonios en empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en su jurisdicción y, las que se encuentren ubicadas en otra jurisdicción, en proporción a los bienes de éstos que se encontraren en la provincia. o Los títulos, acciones, cuotas, participaciones sociales y otros valores mobiliarios representativos de su capital, emitidos por entes y sociedades domiciliadas en la provincia o que se encuentran en ella al tiempo de la transmisión. En el caso de estar domiciliados en otra jurisdicción, se tributa en proporción a los bienes de los emisores que se encontraren en la provincia. No se considerará enriquecimiento gravado por el impuesto el que derive de los siguientes seguros: El contratado por el mismo beneficiario en su favor. El contratado por un tercero, siempre que sustituya una indemnización obligatoria impuesta por la ley, a favor del beneficiario. El contratado en función de garantía. El contratado por un tercero, en la medida que sustituya una indemnización por un daño sufrido por el beneficiario en su persona, patrimonio o derechos. Asimismo, se considera que integran la materia imponible del impuesto (salvo prueba en contrario) las siguientes situaciones: - Las cuentas o depósitos a la orden del causante, que estuvieren a nombre de su cónyuge, del heredero o legatario; - Las cuentas o depósitos a nombre u orden conjunta, recíprocamente o indistinta del causante o de su cónyuge con herederos forzosos; - Los importes percibidos por el causante o su cónyuge dentro de los 60 días corridos anteriores al deceso que excedan de $ ; - Las extracciones de dinero (efectuadas dentro de los 60 días corridos anteriores al deceso y que excedan de $ ) de cuentas del causante o de su cónyuge. Sujetos Son contribuyentes del impuesto las personas de existencia física o jurídica beneficiarias de una transmisión gratuita de bienes cuando: Se encuentren domiciliadas en la provincia: Sobre el monto total del enriquecimiento.
3 Encontrándose domiciliadas fuera de la provincia, el enriquecimiento patrimonial provenga de una transmisión gratuita de bienes existentes en el territorio de la provincia: Sobre el monto de la transmisión de bienes situados en la provincia. Base Imponible A grandes rasgos, el valor de los bienes transmitidos se determina en base al valor fiscal o valor de mercado (inmuebles y vehículos), valor de cotización (títulos), VPP (acciones y participaciones sociales), etc. Al valor de los depósitos y créditos corresponde adicionar los intereses devengados. En el caso de ser depósitos y créditos en moneda extranjera se deberán valuar de acuerdo con el último valor de cotización - tipo comprador - del Banco de la Nación Argentina a la fecha del hecho imponible. Los bienes muebles de uso personal y del hogar deberán valuarse por su costo, y si este no pudiera obtenerse se determinará sobre la base se aplicar el 5% de la valuación fiscal. Del haber transmitido se podrán deducir: - Las deudas dejadas por el causante al día de su fallecimiento. - Los gastos de sepelio del causante hasta la suma de $ Del haber transmitido se podrá excluir: - Los créditos incobrables. - Los créditos y bienes litigiosos. - Las donaciones y legados sujetos a condición suspensiva. - Los legados, para los herederos. - Los cargos, para los beneficiaros a ellos sujetos. - El valor del servicio recompensado, para las donaciones o legados remuneratorios. Liquidación y pago Los sujetos obligados deberán presentar una declaración jurada informativa ante la Administración Tributaria, quien procederá a la liquidación del tributo de acuerdo a los datos suministrados en la misma, emitiendo, en su caso, el respectivo volante de pago de la obligación. Dicha DDJJ deberá ser presentada ante la Administración Tributaria por todos aquellos sujetos que resulten beneficiarios de un enriquecimiento patrimonial, en los
4 términos de la Ley , aún cuando se hallen exentos o los montos totales no superen los correspondientes montos mínimos de $ o $ El impuesto deberá pagarse hasta vencidos 30 días de producido el hecho imponible. En el caso de enriquecimientos producidos por causa de muerte dicho plazo no podrá extenderse más de 24 meses desde el fallecimiento del causante. No obstante ello, el pago del impuesto deberá ser previo o simultaneo a todo acto de disposición, por parte del beneficiario, de los bienes que integraren su enriquecimiento a título gratuito. Los jueces, funcionarios, compañías de seguros y escribanos públicos deberán exigir la justificación del envío de la DDJJ y/o pago, de corresponder, por parte del sujeto obligado. En su defecto, deberán informar dicha circunstancia a la Autoridad de Aplicación. Asimismo, las instituciones bancarias, compañías de seguros y demás personas de existencia visible o ideal no podrán dar curso a entregas o transferencias de bienes afectados por el impuesto, sin constatación de la presentación de la DDJJ y/o pago, de corresponder, o bien requerir copia de la declaración jurada informativa debidamente intervenida por la Administración Tributaria. Dicha Autoridad de Aplicación podrá exigir, adicionalmente, la realización de pagos provisorios a cuenta del impuesto que en definitiva correspondiere, practicando en su caso, y al efecto, liquidaciones provisorias. Exenciones Dentro de las exenciones enumeradas por la ley podemos destacar las siguientes: - La transmisión por causa de muerte del bien de familia. - La transmisión por causa de muerte a favor del cónyuge, ascendientes y/o descendientes, del bien inmueble urbano destinado totalmente a vivienda del causante o su familia, siempre que sea única propiedad y la valuación fiscal del inmueble no supere $ La transmisión de una empresa por causa de muerte de su titular, cuyos ingresos totales facturados obtenidos en el período fiscal anterior no excedan de $ ($ para empresas con inicio de actividad menor a 1 año), cuando se produjere a favor del cónyuge, ascendientes o descendientes, y los mismos mantengan la explotación efectiva de la misma durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante. Vigencia Según lo dispuesto por el Artículo 2º del Código Fiscal de Entre Ríos, las normas tributarias entran en vigencia el 10º día hábil siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. En atención a que la presente ley fue publicada con fecha 24/01/2013, sus disposiciones resultan de aplicación a partir de los hechos imponibles que se verifiquen a partir del 08/02/2013.
5 Alícuotas Los sujetos de este impuesto podrán computar como pago a cuenta las sumas efectivamente pagadas en otras jurisdicciones por gravámenes similares al presente. Este crédito solo podrá computarse hasta el incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de los bienes situados con carácter permanente en otra jurisdicción. Las escalas del impuesto son las siguientes: BASE IMPONIBLE ($) MAYOR A MENOR O IGUAL A Padres, hijos y cónyuge Otros ascendientes y descendientes Colaterales 2º grado Colateral 3º y 4º grado Otros parientes y extraños % - 6% - 8% - 10% ,075% ,075% ,075% ,075% ,225% ,225% ,225% ,225% ,525% ,525% ,525% ,525% ,125% ,125% ,125% ,125% ,325% ,325% ,325% ,325% ,725% ,725% ,725% ,725% ,525% ,525% ,525% ,525% en adelante ,925% ,925% ,925% ,925% Cdor. Fernando Alessandroni
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