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Timestamp: 2020-06-05 13:50:27+00:00

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Concepto 020445 de 24-03-2010
Concepto 020445
Ref: Consulta radicada bajo el número 96308 de 21/10/2009.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y en la Orden Administrativa No 000006 del 21 de agosto de 2009, es función de este despacho absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, en materia aduanera y cambiaria en lo de Competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
¿Que obligaciones tributarias surgen para una sociedad española sin, domicilio en Colombia que enajena la inversión que posee en sociedades nacionales a otra sociedad española igualmente sin domicilio en Colombia con la cual tiene vinculación económica?
De acuerdo con la norma citada, cuando una sociedad extranjera percibe ingresos por la enajenación de su participación en empresas colombianas, estos se consideran de fuente nacional y en consecuencia están gravados con el impuesto sobre la renta en el País, en cuanto que, de acuerdo con los artículos 12 y 20 del Estatuto Tributario, salvo las excepciones especificadas en los pactos internacionales y en el derecho interno, las sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios respecto de las rentas de fuente nacional que perciban.
Respecto de rentas relativas a «Ganancias de Capital», sin perder de vista la clase de inversión y de las condiciones de la misma en razón de los activos en que este representada, debe darse aplicación a lo consagrado en el artículo 13 del Convenio en mención que regula lo referente a esta clase de rentas, es decir las Correspondientes a ganancias de capital.
Como en la consulta no se precisa la clase de inversión que se enajena –acciones o aportes- ni las condiciones de la inversión y los bienes en que está representada en la sociedad receptora, debe hacer alusión genérica al tratamiento que establecen los apartados 4° y 5° del artículo 13 citado.
En consecuencia, si las ganancias obtenidas de la enajenación de acciones o de otros derechos de participación cuyo valor se derive directa o indirectamente en mas de un 50% de bienes inmuebles ubicados en Colombia, dicha renta puede ser gravada en Colombia sin limitación alguna respecto de la aplicación de la norma interna que prevé la tributación relativa a la rentas por enajenación de activos fijos, advirtiendo, que si bien se indica en el punto IX. de Ad. al Artículo 13 en el Protocolo del Convenio, que en el caso de Colombia la tributación de las ganancias de capital mencionadas en este artículo se refiere a la suma de los impuestos sobre la renta ( antes 35%, hoy 33%) y al impuesto complementario de remesas como adicional, por la derogatoria que de ese impuesto complementario hizo el artículo 78 de la Ley 1111 de 2006 actualmente no existe impuesto complementario de remesas que causaba la transferencia al exterior de rentas o ganancias ocasionales obtenidas en Colombia.
Ahora, si bien la potestad impositiva relativa a la clase de renta a que se refiere el numeral 4° del Convenio no es privativa del Estado de la fuente del ingreso y en consecuencia puede ser sometida a imposición igualmente en el Estado de residencia del inversionista enajenante, a efectos de evitar la doble imposición jurídica internacional que es la esencia del Convenio, habrá de estarse a las disposiciones del artículo 22 lb. Relativo a los métodos para evitar la doble imposición.
En relación con las obligaciones formales que surgen con ocasión del cambio de titular de inversión extranjera por enajenación de la misma, la Subdirección de Gestión de Normativa y Doctrina se pronunció al respecto en el Concepto No 042158 de 2009, el cual se anexa para su conocimiento.
Ahora bien, la existencia de un CDI suscrito entre España y Colombia no conlleva excepción alguna al cumplimiento de obligaciones formales que puedan surgir como consecuencia de las diferentes transacciones realizadas, como es el caso de la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta por transferencia de la titularidad del derecho de dominio de los bienes en que está representada la inversión extranjera.
Indica el consultante, con fundamento en la cláusula de no discriminación – artículo 23 del CDI suscrito entre España y Colombia-, que la declaración por cambio de titular de inversión extranjera reglamentada mediante el Decreto 1242 de 2003, no es aplicable al inversionista español, por no ser ésta exigible al nacional colombiano.
«Los nacionales de un estado contratante no estarán sometidos en el otro Estado contratante a ningún impuesto ni obligación relativa al mismo que no se exijan o que sea más gravosos que aquellos a los que estén o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia. No obstante lo dispuesto en el artículo 1, la presente disposición se aplicará también a las personas que no sean residentes de uno o de ninguno de los Estados contratantes.». (Negrillas fuera de texto).
El supuesto de esta norma se fundamenta en que los nacionales de cada uno de los países contratantes se encuentren en las mismas condiciones, es decir, en condiciones de derecho y hecho substancialmente similares. Por lo tanto, al referirse la norma de manera expresa a «en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia «, ello permite afirmar que la residencia constituye un elemento determinante para establecer la homogeneidad de trato, por lo que se concluye que no se encuentran en las mismas condiciones un residente de un Estado contratante frente a un no residente del mismo.
En el caso objeto de consulta, en virtud de la aplicación del CDI suscrito entre España y Colombia deberá tenerse en cuenta lo señalado en la parte inicial de este escrito para determinar en cuál de los Estados contratantes recae la potestad tributaria para determinar en cuál de los Estados es contribuyente la sociedad que enajena la inversión con el fin de establecer si se cumplen los supuestos señalados en la ley para la aplicación del régimen de precios de transferencia.
«…En el evento de cambio de titular de la inversión extranjera por efectos de la fusión o escisión de sociedades, según lo señalado por los Artículos 14-1 y 14-2 del Estatuto Tributario, y por cuanto no se considera que existe enajenación entre las sociedades fusionadas o escindidas no es exigible la presentación de la declaración de Renta y Complementarios, bastará para el registro del cambio del titular de la inversión extranjera a llegar al Banco de la República certificación del Revisor Fiscal y/o Contador Público de la empresa receptora de la inversión (artículo 4 Decreto 1242/03)…»
De igual manera, el régimen de precios de transferencia no tendrá aplicación si se tiene en cuenta que de acuerdo con lo consagrado en el artículo 14-1 del Estatuto Tributario, para efectos tributarios, no se considera que exista enajenación entre las sociedades fusionadas.
Otra de las obligaciones que debe cumplir la sociedad española que enajena su participación en empresas nacionales es la inscripción en el Registro Único Tributario, al respecto se pronuncio este Despacho en el Oficio No 046748 de 2008 del cual se anexa copia para su conocimiento.
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References: artículo 20
 artículo 13
 artículo 13
 Artículo 13
 artículo 78
 artículo 22
 artículo 23
 artículo 1
 artículo 14