Source: https://steuerbuch.lu.ch/index/band_2_weisungen_stg__unternehmenssteuerrecht_aufwand.html
Timestamp: 2020-06-04 11:53:14+00:00

Document:
§ 34 / 73 Nr. 1: Geschäftsmässig begründeter Aufwand
§ 34 / 73 Nr. 1
1. Bestechungsgelder
2. Mehrwertabgabe / Auszonungsentschädigung
Nach § 34 Abs. 3 und § 73 Abs. 3 StG gehören Zahlungen von Bestechungsgelder im Sinne des schweizerischen Strafrechts (vgl. Art. 322ter ff. StGB) an schweizerische oder fremde Amtsträger nicht zum geschäftsmässig begründeten Aufwand. Analoges gilt für die direkte Bundessteuer (Art. 27 Abs. 3 und Art. 59 Abs. 2 DBG). Ergibt sich im Rahmen der Veranlagungstätigkeit ein entsprechender Verdachtsfall, meldet ihn die Verlagungsbehörde der Dienststelle Steuern, Nachsteuern und Steuerstrafen, zwecks Prüfung einer Strafanzeige.
Vgl. ferner KS EStV Nr. 16 vom 13. Juli 2007 betreffend Unzulässigkeit des steuerlichen Abzugs von Bestechungsgeldern.
Die gesetzlichen Grundlagen zur Mehrwertabgabe werden in LU StB Bd. 3 Weisungen GGStG § 19 N 6 beschrieben. Nachfolgend werden die verschiedenen Ausprägungen der Mehrwertabgabe, insbesondere bei Vorliegen von Geschäftsvermögen, schematisch dargestellt.
Anlagewert / Buchwert in CHF
Verkehrswert vor der Einzonung / Auszonung in CHF
Verkehrswert nach der Einzonung / Auszonung in CHF
Mehrwertabgabe bei Veräusserung oder Überbauung / Entschädigung für Auszonung in CHF
1 Privatvermögen Einzonung 1'000 60'000 800'000 20% von 740'000 = 148'000 Abzug Kosten bei GGST, LU StB Bd. 3 Weisungen GGStG § 19 N 6
2 Privatvermögen Auszonung 1'000 800'000 60'000 740'000
Eigentumsbeschränkung, Besteuerung gemäss § 3 Abs. 1 Ziff. 5 GGStG
3 Geschäftsvermögen, nicht dem BGBB unterstellt Einzonung 1'000 60'000 800'000 20% von 740'000 = 148'000 Einkommenssteuer / Aufwand in der Erfolgsrechnung
4 Geschäftsvermögen, nicht dem BGBB unterstellt Auszonung 1'000 800'000 60'000 740'000 Einkommenssteuer / Ertrag in der Erfolgsrechnung
5 Geschäftsvermögen, dem BGBB unterstellt (gemischte Zone) Einzonung 5'000 100'000 4'000'000 20% von 3'900'000 = 780'000 Zum Zeitpunkt der Verfügung ist noch nicht klar, welche Besteuerungsart zum Tragen kommt
6 Geschäftsvermögen, dem BGBB unterstellt (gemischte Zone) Auszonung 5'000 4'000'000 100'000 3'900'000 Gleich wie Fall 2
Geschäftsvermögen, nicht dem BGBB unterstellt, mit Ersatzbeschaffung CHF 5'000'000 in 2 Jahren
Einzonung 5'000 100'000 4'000'000 20% von 3'900'000 = 780'000 Gleich wie Fall 3
Ausgangslage der Beispiele
Beispiele 1 bis 4:
Grundstück ohne Gebäude, 20 Aren = 2'000 m2, vor der Einzonung Landwirtschaftsland, Verkehrswert CHF 30.00/m2
Beispiel 5 und 6:
Grundstück ohne Gebäude, 1ha = 10'000 m2, vor der Einzonung Landwirtschaftsland, Verkehrswert gemäss BGBB CHF 10.00 pro m2
Verkehrswert bei allen Beispielen nach der Einzonung bzw. vor der Auszonung: CHF 400.00/m2.
Veräusserungserlös Bank/Ertrag 4'000'000
Auflösung Buchwert Aufwand/Aktiven 5'000
Verfügung Mehrwertabgabe Aufwand/Rückstellung 780'000
Ersatzbeschaffungsrückstellung
Aufwand/Rückstellung Ersatzbeschaffung
4'000'000 abz. 5'000 abz. 780'000)
Jahr N + 2 keine Zahlung Mehrwertabgabe, weil Ersatzbeschaffung
Investition Ersatzbeschaffung Aktiven/Bank 5'000'000
Auflösung Rückstellung Mehrwertabgabe Rückstellung/Ertrag 780'000
Auflösung Rückstellung Ersatzbeschaffung Rückstellung Ersatzbeschaffung/Ertrag 3'215'000
Übertrag stille Reserven auf Ersatzobjekt
Abschreibung Ersatzbeschaffung/Aktiven
3'995'000

References: § 34
 § 34
 § 73
 Art. 322
 Art. 59
 § 19
 § 19
 § 3