Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odpowiedzialnosc-cywilna/ilpb1-415-778-13-2-tw
Timestamp: 2018-12-13 19:07:21+00:00

Document:
♦ › Odpowiedzialność cywilna › ILPB1/415-778/13-2/TW
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 3 października 2013 r.
Skutki podatkowe wykupienia polisy odpowiedzialności cywilnej
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2013 r. (data wpływu 3 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 3 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Spółka (Wnioskodawca), działając w celu ubezpieczenia członków organów, pracowników oraz osoby odpowiedzialnej za księgi rachunkowe Spółki oraz Spółek Zależnych od odpowiedzialności cywilnej, w dniu 12 czerwca 2013 r. zawarła umowę ubezpieczenia potwierdzoną polisą. Załącznikiem do wskazanej polisy są Ogólne Warunki Ubezpieczenia Szkód Powstałych w Następstwie Roszczeń z Tytułu Odpowiedzialności Członków Organów Spółki Kapitałowej (dalej: OWU) wprowadzone w dniu 1 grudnia 2012 r. W polisie jako ubezpieczającego wskazano Spółkę, nie wskazano imiennie osób ubezpieczonych w sposób pozwalający na ich identyfikację (polisa dotyczy Spółki oraz Podmiotów Zależnych).
Zgodnie z zapisami przedmiotowej polisy oraz OWU zawiera ona następującą definicję osób ubezpieczonych oraz Podmiotu Zależnego:
3.1 Członek Organu Innego Podmiotu, oznacza dowolną osobę fizyczną, która pełniła, pełni lub będzie pełnić na wyraźny pisemny wniosek bądź za pisemną zgodą Spółki funkcję członka zarządu, członka rady nadzorczej, członka komisji rewizyjnej lub prokurenta bądź inną, analogiczną funkcję we władzach Innego Podmiotu.
Osobą odpowiedzialną za księgi rachunkowe Spółki, lecz wyłącznie w czasie kiedy i tak długo, jak taka osoba ubezpieczona działa dla i w imieniu spółki w ramach funkcji określonych w punktach od (a) do (c) powyżej.
3.20 Podmiot Zależny oznacza spółkę, w której Ubezpieczający bezpośrednio lub pośrednio:
kontroluje lub kontrolował skład zarządu lub rady nadzorczej;
kontroluje lub kontrolował ponad połowę praw głosu; lub
posiada lub posiadał ponad połowę istniejących udziałów lub akcji w kapitale zakładowym.Spółka traci status Podmiotu Zależnego, jeżeli przestaną zachodzić wszystkie z powyższych okoliczności wskazanych w punktach (a)-(c).
Wysokość składki za polisę została ustalona w oparciu o wielkość aktywów, przychodów, kapitału własnego, sytuacji finansowej, profilu działalności Spółki oraz Spółek Zależnych. Na wysokość składki nie ma wpływu ilość Ubezpieczonych.
Czy koszt związany z wykupieniem przedmiotowej polisy OC stanowi dla:
członków organów,
osoby odpowiedzialnej za księgi rachunkoweSpółki oraz Podmiotów Zależnych przychód z tytułu umowy o pracę lub z tytułu wykonywanej funkcji w rozumieniu art. 12 i art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu tym podatkiem...
Jeżeli tak, to w jaki sposób należy naliczyć przychód podlegający opodatkowaniu...
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji opisanej powyżej, z uwagi na fakt niewskazania w przedmiotowej polisie imiennie osób, na rzecz których została zawarta umowa ubezpieczenia OC członków organów, pracowników oraz osoby odpowiedzialnej za księgi rachunkowe Spółki oraz Podmiotów Zależnych, niemożliwe jest naliczenie przychodu ze stosunku pracy lub przychodu z działalności wykonywanej osobiście, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z OWU stanowiącymi załącznik do polisy ubezpieczonymi są osoby związane w przeszłości, obecnie oraz te, które dopiero nawiążą stosunek prawny ze Spółką lub z Podmiotami Zależnymi.
Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera na treści artykułu 12 ust. 1, 13 ust. 7 w powiązaniu z art. 11 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 13 ust. 7 za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 ust. 7 u.p.d.o.f. należałoby ustalić w oparciu o art. 11 ust. 2 i 2a u.p.d.o.f., zgodnie z którym:
W ocenie Spółki brak jest podstaw do przyporządkowania poszczególnym członkom organów Spółki, pracownikom oraz osobie odpowiedzialnej za księgi rachunkowe składek w dacie zawarcia umowy i faktycznego opłacenia ich przez Spółkę, ponieważ krąg osób objętych ubezpieczeniem od odpowiedzialności cywilnej nie tworzy zbioru zamkniętego, jest nieograniczony.
W związku z tym, na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż brak jest sposobu i możliwości wyliczenia takiego przychodu.
W myśl art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Na podstawie art. 805 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę ubezpieczenia ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, spełnić określone świadczenie w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić składkę.
Stosownie do art. 808 § 1 Kodeksu cywilnego ubezpieczający może zawrzeć umowę ubezpieczenia na cudzy rachunek. Ubezpieczony może nie być imiennie wskazany w umowie, chyba że jest to konieczne do określenia przedmiotu ubezpieczenia. Jednocześnie zgodnie z § 2 ww. artykułu, roszczenie o zapłatę składki przysługuje ubezpieczycielowi wyłącznie przeciwko ubezpieczającemu.
Celem umowy ubezpieczenia jest więc udzielenie ubezpieczonemu ochrony na wypadek określonego w umowie ryzyka, w zamian za zapłatę składki. Funkcja ochronna jest istotą każdej umowy ubezpieczenia. W konsekwencji opłacenie składki przez inną osobę niż ta, w której interesie majątkowym zawierana jest umowa powoduje powstanie przychodu u osoby, na rzecz której zawierana jest umowa. Świadczenie nieodpłatne stanowi bowiem w tym przypadku ochrona ubezpieczeniowa na wypadek zaistnienia zdarzenia określonego w umowie ubezpieczenia.
Jednakże z brzmienia przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że opodatkowaniu może podlegać tylko przychód ze świadczeń nieodpłatnych faktycznie otrzymanych. Ustalenie przychodu z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia wymaga wskazania osoby będącej beneficjentem świadczenia.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Spółka, działając w celu ubezpieczenia członków organów, pracowników oraz osoby odpowiedzialnej za księgi rachunkowe Spółki oraz Spółek Zależnych od odpowiedzialności cywilnej, zawarła umowę ubezpieczenia potwierdzoną polisą. Załącznikiem do wskazanej polisy są Ogólne Warunki Ubezpieczenia Szkód Powstałych w Następstwie Roszczeń z Tytułu Odpowiedzialności Członków Organów Spółki Kapitałowej. W polisie jako ubezpieczającego wskazano Spółkę, nie wskazano imiennie osób ubezpieczonych w sposób pozwalający na ich identyfikację (polisa dotyczy Spółki oraz Podmiotów Zależnych).
Zgodnie z OWU stanowiącymi załącznik do polisy ubezpieczonymi są osoby związane w przeszłości, obecnie oraz te, które dopiero nawiążą stosunek prawny ze Spółką lub z Podmiotami Zależnymi.
Z powyższych informacji wynika, że polisa nie wskazuje imiennie osób objętych ubezpieczeniem (ubezpieczonych), wskazuje jedynie poszczególne grupy osób objętych ubezpieczeniem w okresie ubezpieczeniowym. Krąg osób ubezpieczonych jest bez wątpienia otwarty – podlegać może zmianom osobowym oraz ilościowym w trakcie trwania ubezpieczenia.
Zatem w przypadku, gdy osoby ubezpieczone nie zostały z góry określone w umowie (ewentualnie w załączniku do umowy, aneksie lub innym dokumencie) w sposób pozwalający na ich jednoznaczną identyfikację, jako osób ubezpieczonych od odpowiedzialności cywilnej, nie jest możliwe ustalenie przychodu w postaci otrzymania nieodpłatnych świadczeń przez poszczególnych ubezpieczonych, ponieważ brak jest podstaw do przyporządkowania im składek w dacie zawarcia umowy i opłacenia ich przez Wnioskodawcę.
Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy uznać należy, że w rozpatrywanej sprawie koszt związany z wykupieniem polisy odpowiedzialności cywilnej nie stanowi dla członków organów, pracowników i osoby odpowiedzialnej za księgi rachunkowe przychodu – w rozumieniu art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
ILPB1/415-778/13-2/TW
IPTPB1/415-414/13-4/KO | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-636/12-2/MD | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-592/13/IB | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-540/13/IK | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 12
 art. 13
 art. 11
 art. 13
 art. 10
 art. 12
 art. 13
 art. 11
 art. 13
 art. 10
 art. 805
 art. 808
 art. 11
 art. 12
 art. 13