Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/1061-iptpp3-4512-37-2016-2-mwj
Timestamp: 2018-12-12 04:02:49+00:00

Document:
♦ › Podatek naliczony › 1061-IPTPP3.4512.37.2016.2.MWj
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 24 marca 2016 r.
Czy w związku z przedstawionym powyżej przedsięwzięciem Miastu .... przysługiwać będzie uprawnienie do zwrotu bądź odzyskania w jakikolwiek inny sposób przewidziany w ustawie o podatku VAT podatku naliczonego, zapłaconego wykonawcom, którzy na podstawie zawartych umów wykonają prace związane z w/w inwestycją i wystawią w związku z tym Miastu faktury VAT zawierające ten podatek?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia z dnia 5 lutego 2016 r (data wpływu 8 luty 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 marca 2016 r. (data wpływu 16 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania lub zwrotu podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji polegającej na termomodernizacji budynku Przedszkola Samorządowego .... – jest prawidłowe.
W dniu 8 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania lub zwrotu podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji polegającej na termomodernizacji budynku Przedszkola Samorządowego ....
Wniosek uzupełniono pismem z 15 marca 2016 r. (data wpływu 16 marca 2016 r.) w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca jest Miastem na prawach powiatu oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tyt. umów cywilnoprawnych.
Miasto w 2016 roku będzie realizować projekt współfinansowany na zasadzie pożyczki i dotacji przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ...., dotyczący: podłączenia obiektu do Miejskiej Sieci Ciepłowniczej, remontu i przebudowy pomieszczenia dla montowanego nowego węzła cieplnego, wymiany instalacji C.O., wymiany instalacji ciepłej wody użytkowej, docieplenia ścian fundamentowych, docieplenia ścian zewnętrznych, docieplenia stropodachu, wymiany stolarki okiennej i drzwiowej w Przedszkolu Samorządowym .....
Za wykonane roboty budowlane wykonawca będzie wystawiał Miastu faktury VAT. Właścicielem budynku przedszkola jest Miasto .... - Inwestor termomodernizacji, a jego trwałym zarządcą jest jednostka budżetowa Miasta - Przedszkole Samorządowe ..... Węzeł cieplny po stronie wysokich i niskich parametrów będzie przekazany w trwały zarząd Dyrektorowi w/w placówki.
Przedmiotowa inwestycja należy do zadań własnych Miasta o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515).
Na pytanie: Do wykonywania jakich czynności będą służyły Wnioskodawcy nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej inwestycji, tj. do czynności:
niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...,
Wnioskodawca odpowiedział: nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej inwestycji są tego rodzaju, iż dają się wyodrębnić jako związane wyłącznie z realizacją zadań publicznych - a zatem zadań niepodlegających ustawie i jednocześnie niegenerujących możliwości powstania przychodu. Jako dające się wyodrębnić wydatki te nie podlegają rozliczeniu jako tzw. wydatki mieszane.
Przedszkole Samorządowe .... nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT ze względu na zwolnienie przedmiotowe. Przedszkole Samorządowe .... nie dokonuje rozliczeń z Urzędem Skarbowym w zakresie podatku od towarów i usług ze względu na korzystanie ze zwolnienia przedmiotowego.
Miasto działa jako odrębny od jednostek budżetowych podatnik VAT w związku z czym nie uwzględnia rozliczeń podatkowych dokonywanych przez Przedszkole Samorządowe ......
Czy w związku z przedstawionym powyżej przedsięwzięciem Miastu .... przysługiwać będzie uprawnienie do zwrotu bądź odzyskania w jakikolwiek inny sposób przewidziany w ustawie o podatku VAT podatku naliczonego, zapłaconego wykonawcom, którzy na podstawie zawartych umów wykonają prace związane z w/w inwestycją i wystawią w związku z tym Miastu faktury VAT zawierające ten podatek...
W ocenie Wnioskodawcy nie przysługuje mu w opisanym stanie faktycznym uprawnienie do zwrotu podatku naliczonego ani też uprawnienie do pomniejszenia o podatek naliczony podatku należnego wynikającego ze sprzedaży opodatkowanej, ponieważ w wyniku realizacji w/w inwestycji Miasto .... nie prowadzi i nie będzie prowadziło żadnej działalności gospodarczej skutkującej realizacją sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Z uwagi na brak dzierżawy bądź innego tytułu prawnego uprawniającego do korzystania z majątku wytworzonego w wyniku tej inwestycji nie istnieją przesłanki do odliczenia podatku należnego z tytułu robót budowlanych. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Wnioskodawcy nie przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu usług zakupionych w celu realizacji przedmiotowego zadania, bowiem zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Takie właśnie czynności nie występują w opisanym stanie faktycznym w odniesieniu do projektowanej termomodernizacji Przedszkola nr 8.
Dokonane wydatki są tego rodzaju, iż dają się wyodrębnić jako związane wyłącznie z realizacją zadań publicznych - a zatem zadań niepodlegających ustawie i jednocześnie niegenerujących możliwości powstania przychodu. Jako dające się w ten sposób wyodrębnić wydatki te nie podlegają rozliczeniu jako tzw. wydatki mieszane.
W związku z realizacją powyższego projektu Miasto działa jako odrębny od jednostek budżetowych podatnik VAT. Projekt będzie realizowany przez Urząd Miasta, będący aparatem pomocniczym organów władzy Miasta ..... Projekt nie będzie realizowany ani przez jednostki ani przez zakłady budżetowe Miasta .... dlatego też skutki uchwał sądów:
Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 września 2015 r. w sprawie .... oraz
uchwały .... z dnia 26 października 2015 r. Naczelnego Sądu Administracyjnego .... nie będą miały zastosowania do w/w przedsięwzięcia.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej (art. 7 ust. 1 pkt 6a ww. ustawy o samorządzie gminnym) oraz edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest Miastem na prawach powiatu oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tyt. umów cywilnoprawnych.
Za wykonane roboty budowlane wykonawca będzie wystawiał Miastu faktury VAT. Właścicielem budynku przedszkola jest Miasto ..... - Inwestor termomodernizacji, a jego trwałym zarządcą jest jednostka budżetowa Miasta - Przedszkole Samorządowe .....
Nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej inwestycji są tego rodzaju, iż dają się wyodrębnić jako związane wyłącznie z realizacją zadań publicznych – a zatem zadań niepodlegających ustawie i jednocześnie niegenerujących możliwości powstania przychodu. Jako dające się wyodrębnić wydatki te nie podlegają rozliczeniu jako tzw. wydatki mieszane.
Przedszkole Samorządowe .... nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz nie dokonuje rozliczeń z Urzędem Skarbowym w zakresie podatku od towarów i usług ze względu na korzystanie ze zwolnienia przedmiotowego.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – dokonywane w ramach realizacji inwestycji (termomodernizacji budynku Przedszkola Samorządowego ..... zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do zadań niepodlegających ustawie. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odzyskania lub zwrotu podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji polegającej na termomodernizacji budynku Przedszkola Samorządowego ....., ponieważ wydatki ponoszone w ramach realizacji tej inwestycji będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
1061-IPTPP3.4512.37.2016.2.MWj
IBPP3/4512-807/15/KS | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 87