Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ibpbii-2-415-530-13-mma
Timestamp: 2018-11-15 21:46:07+00:00

Document:
IBPBII/2/415-530/13/MMa | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › IBPBII/2/415-530/13/MMa
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 8 sierpnia 2013 r.
Czy jest obowiązek prawny zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku, który spłynął do tut. Biura w dniu 13 maja 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 13 maja 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W 1975 r. podczas trwania związku małżeńskiego małżonkowie nabyli nieruchomość o powierzchni 25 arów jako wspólność małżeńską. Za życia małżonka wnioskodawcy nie została zawarta umowa majątkowa wyłączająca ustawową wspólność majątkową. Małżonek wnioskodawcy zmarł w dniu 18 grudnia 2010 r. Na podstawie testamentu notarialnego w dniu 06 maja 2011 r. wnioskodawca nabył spadek po zmarłym małżonku.
Problemy zdrowotne i wiek nie pozwalały wnioskodawcy utrzymać ogrodu w dobrej kondycji poza tym warunki finansowe (wysokość renty) w porównaniu z okresem poprzednim pogorszyły się znacząco.
Wnioskodawca zmuszony był sprzedać ogród pomimo kryzysu na rynku nieruchomości. Akt notarialny umowy sprzedaży został sporządzony w dniu 29 sierpnia 2012 r. Mimo wątpliwości związanych z obowiązkiem podatkowym z tytułu sprzedanej nieruchomości wnioskodawca złożył w dniu 02 stycznia 2013 r. w urzędzie skarbowym zeznanie podatkowe PIT-39 i wpłacił na konto urzędu w dniu 25 kwietnia 2013 r. kwotę w wysokości 17.496 zł.
Czy jest obowiązek prawny zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości...
Zdaniem wnioskodawcy, zbycie nieruchomości przed upływem pięcioletniego okresu w którym zmarł małżonek wnioskodawcy nie powoduje obowiązku prawnego zapłacenia podatku dochodowego odo osób fizycznych. Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołuje wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 08 grudnia 2011 r. sygn. akt II FSK 1101/10 oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 26 stycznia 2012 r. sygn. akt I SA/Wr 1474/11.
Na gruncie przedmiotowej sprawy istotne jest zatem wyjaśnienie, kiedy nastąpiło nabycie zbywanej nieruchomości.
Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego sprawy wynika, że w 1975 r. wnioskodawca wraz z małżonkiem nabył nieruchomość – działkę o powierzchni 25 arów w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Małżonek wnioskodawcy zmarł w dniu 18 grudnia 2010 r. Na podstawie testamentu wnioskodawca w dniu 06 maja 2011 r. nabył spadek po zmarłym małżonku. Wnioskodawca sprzedał przedmiotową nieruchomość w dniu 29 sierpnia 2012 r. W opinii wnioskodawcy sprzedaż ww. nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że do nabycia działki doszło w 1975 r.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 788 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Wspólność majątkowa ustaje m.in. z chwilą śmierci jednego ze współmałżonków. Zgodnie z art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Ustrój wspólności majątkowej jest współwłasnością łączną i trwa tak długo, jak długo trwa małżeństwo. Z chwilą ustania wspólności ustawowej dochodzi do przekształcenia współwłasności łącznej a każdy z małżonków może rozporządzać swoim udziałem w majątku wspólnym, który według domniemania jest równy udziałowi drugiego współmałżonka.
Zaaprobowanie poglądu wnioskodawcy, iż całą nieruchomość nabył w 1975 r. oznaczałoby, że stanowiłoby ono jego wyłączną własność, a to z kolei oznaczałoby, iż nie mógłby dziedziczyć po małżonku, gdyż to wnioskodawcy, a nie im wspólnie przysługiwało to prawo. Wysnucie takiego wniosku stoi w sprzeczności z całokształtem regulacji dotyczących majątkowej wspólności ustawowej oraz dziedziczenia i oznaczałoby przyjęcie tezy graniczącej z „bezsensem”, iż śmierć małżonka będącego w ustawowej wspólności majątkowej nie ma żadnego wpływu na przysługujące mu za życia prawa majątkowe, gdyż te w pełnym zakresie przysługują pozostającemu przy życiu małżonkowi, jako że prawa te zostały nabyte przez nich wspólnie na własność, a nie na współwłasność. Współwłasność – w tym także współwłasność łączna – oznacza, że własność rzeczy przysługuje kilku osobom. W przypadku małżonków o ustawowej wspólności majątkowej oznacza to, że własność przysługuje im obojgu. Ustaje ona jednak z chwilą śmierci jednego z małżonków i w sytuacji braku małżeńskiej umowy majątkowej, przepis prawa – art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – przesądza o tym, że udział w majątku wspólnym każdego z małżonków wynosił po 1/2. To ten właśnie majątek podlega dziedziczeniu, a więc nabyciu.
Powyższe potwierdził wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 29 stycznia 2009 r. sygn. akt I SA/Gl 1061/08, który został utrzymany w mocy przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 04 listopada 2010 r. sygn. akt. II FSK 1054/09.
Stosownie natomiast do art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest data śmierci spadkodawcy.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż wnioskodawca nabył przedmiotową działkę w różnym czasie i w różny sposób:
udział wynoszący 1/2 w nieruchomości nabył w 1975 r., zatem zgodnie z ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) upłynęło 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia. Tym samym przychód z odpłatnego zbycia przypadający na ten udział nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych;
udział wynoszący 1/2 ww. nieruchomości nabył w spadku w dniu śmierci małżonka tj. w dniu 18 grudnia 2010 r. Udział ten wszedł do spadku po małżonku, który wnioskodawca nabył z chwilą jego śmierci. Dopiero od tej daty stał się więc właścicielem pozostałego udziału.
Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla odpłatnego zbycia udziału nabytego w spadku po małżonku winien być liczony od końca roku kalendarzowego 2010, tj. roku, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowego udziału w działce.
A zatem do przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału, stanowiącego 1/2 działki, nabytego w drodze spadku po zmarłym w 2010 r. małżonku, zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r.
Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono bowiem m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.
Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy. Jak wynika z art. 30e ust. 4 ustawy podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podatek ten należy wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości (PIT-39).
Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 wykazać:
Reasumując, sprzedaż w dniu 29 sierpnia 2012 r. działki w takim zakresie w jakim odpowiada udziałowi nabytemu przez wnioskodawcę w drodze spadku w 2010 r., stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r.
W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawcę wyroków, które zdaniem wnioskodawcy potwierdzają jego stanowisko należy stwierdzić, że orzeczenia sądów administracyjnych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników osadzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
IBPBII/2/415-530/13/MMa
IBPBI/1/415-540/13/AP | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 FSK 
 art. 31
 art. 43
 art. 501
 art. 501
 FSK 
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 30
 art. 45
 art. 30
 art. 45
 art. 30