Source: https://www.dun.du.cz/33/zamestnanecke-vyhody-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EuMCuwe-4AAarBXDwbIsYVk/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-10-18 06:38:52+00:00

Document:
Zamìstnanecké výhody | Daòovì uznatelné náklady
15.9.2015, Jaroslava Pfeilerová , Zdroj: Verlag Dashöfer
§ 3 odst. 4 – Pøedmìtem danì nejsou…
§ 4 – Pøíjmy fyzických osob osvobozené od danì z pøíjmù
§ 6 odst. 3 – Pøíjmy penì¾ní i nepenì¾ní, napø. výrobky nebo slu¾by za cenu ni¾¹í ne¾ je cena stanovená podle zákona o oceòování nebo cena, která je úètována jiným osobám…
§ 6 odst. 1 písm. d) – Pøíjmy plynoucí v souvislosti se souèasným, budoucím nebo døívìj¹ím výkonem…
§ 6 odst. 6 – Zdanitelný pøíjem zamìstnance ve vý¹i 1 % ze vstupní ceny vozu poskytnutého pro slu¾ební i soukromé úèely
§ 6 odst. 7 písm. a) – Pøedmìtem danì nejsou cestovní náhrady do limitu…
§ 6 odst. 7 písm. b) – Pøedmìtem danì není hodnota osobních ochranných pracovních prostøedkù…
§ 6 odst. 7 písm. c) – Pøedmìtem danì nejsou èástky pøijaté zamìstnancem zálohovì…
§ 6 odst. 9 písm. a) – Od danì z pøíjmù je osvobozena èástka vynalo¾ená v souvislosti s odborným rozvojem zamìstnancù…
§ 6 odst. 9 písm. b) – Od danì z pøíjmù je osvobozena hodnota závodního stravování…
§ 6 odst. 9 písm. c) – Od danì z pøíjmù je osvobozena hodnota nealkoholických nápojù…
§ 6 odst. 9 písm. d) – Od danì z pøíjmù je osvobozena hodnota nepenì¾ních plnìní poskytovaná zamìstnavatelem zamìstnancùm a jejich rodinným pøíslu¹níkùm z FKSP, ze sociálního fondu…
§ 6 odst. 9 písm. i) – Od danì z pøíjmù je osvobozena hodnota pøechodného ubytování zamìstnancù do limitu 3 500 Kè mìsíènì…
§ 6 odst. 9 písm. g) – Od danì z pøíjmù je osvobozena hodnota nepenì¾ních darù…
§ 6 odst. 9 písm. p) – Od danì z pøíjmù je osvobozen pøíspìvek na penzijní pøipoji¹tìní a ¾ivotní poji¹tìní…
§ 24 odst. 2 písm. j) bod 1–4 – Daòové výdaje na pracovní podmínky zamìstnancù, tj. bezpeènost a ochranu zdraví pøi práci, stravování a vzdìlávání zamìstnancù…
§ 24 odst. 2 písm. j) bod 5 – Daòovì úèinné jsou výdaje vynalo¾ené na práva zamìstnancù vyplývající z kolektivní smlouvy…
§ 24 odst. 2 písm. zh) – Daòovì úèinné jsou výdaje vynalo¾ené na cestovní náhrady…
§ 25 odst. 1 písm. j) – Daòovì neúèinné jsou výdaje nad limity stanovené tímto zákonem…
§ 25 odst. 1 písm. t) – Omezení daòové úèinnosti výdajù na reprezentaci…
§ 25 odst. 1 písm. k) – Daòovì neúèinné jsou výdaje pøevy¹ující pøíjmy v zaøízeních k uspokojování potøeb zamìstnancù nebo jiných osob…
§ 25 odst. 1 písm. zm) – Hodnota nealkoholických nápojù…
Zákon è. 42/1994 Sb., o penzijním pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù
Zákon è. 363/1999 Sb., o poji¹»ovnictví a o zmìnì nìkterých souvisejících zákonù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù
Naøízení vlády è. 361/2007 Sb., kterým se stanoví podmínky ochrany zdraví zamìstnancù pøi práci, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù
Naøízení vlády è. 495/2001 Sb., kterým se stanoví rozsah a bli¾¹í podmínky poskytování osobních ochranných pracovních prostøedkù, mycích, èisticích a dezinfekèních prostøedkù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù
Pokyn GFØ D-22 k jednotnému postupu pøi uplatòování nìkterých ustanovení zákona è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù
Pro motivaci svých zamìstnancù mohou zamìstnavatelé vyu¾ít mimo mzdu také celou øadu zamìstnaneckých výhod. Na rozdíl od mzdy, která je poskytována za vykonanou práci, jsou zamìstnanecké benefity souèástí ¹ir¹ích pracovních podmínek zamìstnavatele a nejsou v pøímém vztahu k pracovním výsledkùm zamìstnance. Jedná se o ¹irokou paletu po¾itkù – zbo¾í, slu¾eb nebo forem péèe o zamìstnance – poskytovaných zamìstnavatelem, za které by zamìstnanec jinak musel platit. Zamìstnavatel mù¾e tyto výhody poskytovat v¹em zamìstnancùm nebo individuálnì urèitým osobám podle jejich osobní situace, napø. pøi úmrtí v rodinì nebo v pøípadì, ¾e je zamìstnanec posti¾en ¾ivelní pohromou apod. Pøi rozhodování o poskytování benefitù mù¾e také hrát roli výkonnost zamìstnancù, dùle¾itost a nároènost vykonávané práce nebo délka zamìstnání apod. Nìkteøí zamìstnavatelé nabízí více výhod vedoucím pracovníkùm nebo loajálním èi klíèovým zamìstnancùm. Zákoník práce stanoví pouze zákazy, ostatní je dovoleno.
Zamìstnanecké benefity jsou zpravidla sjednány:
v kolektivní smlouvì (uzavøené mezi zamìstnavatelem a odborovou organizací),
ve vnitøním pøedpise (vydaném jednostrannì zamìstnavatelem),
v pracovní smlouvì (uzavøené mezi zamìstnavatelem a zamìstnancem),
v jiné smlouvì (uzavøené mezi zamìstnavatelem a zamìstnancem), napø. v mana¾erské smlouvì.
Pro ucelený pøehled se v pøíspìvku budeme zabývat i tzv. povinnými zamìstnaneckými výhodami, napø. cestovními náhradami, ochrannými pracovními pomùckami a ochrannými nápoji, preventivními lékaøskými prohlídkami apod. Tato kategorie plnìní ve prospìch zamìstnancù mnohdy není pova¾ována za benefit, nebo» jejich poskytnutí naøizuje zamìstnavateli zákon èi jiný obecnì platný pøedpis. Tyto náhrady v¹ak mù¾e zamìstnavatel v podnikatelské sféøe poskytovat i nad rámec svých povinností a toto nadlimitní plnìní ji¾ bude mo¾né nazvat benefitem.
K nejobvyklej¹ím formám zamìstnaneckých výhod patøí: stravování za zvýhodnìnou cenu, zaji¹»ování spoleèenských, sportovních a kulturních akcí, placení penzijního a ¾ivotního poji¹tìní, zdravotní péèe, vzdìlávání zamìstnancù, kulturní aktivity, pùjèky, mo¾nost pou¾ití slu¾ebního vozidla také pro soukromé úèely zamìstnance, poskytnutí slu¾ebních poèítaèù a mobilních telefonù k domácímu pou¾ívání apod.
Celková èinnost v oblasti péèe o zamìstnance v¹ak musí vycházet nejen z pøání a podmínek zamìstnancù, ale pøedev¹ím z finanèních mo¾ností zamìstnávající spoleènosti.
Dal¹ím kritériem pøi volbì benefitù je jejich daòový dopad. Zamìstnavatelé budou pravdìpodobnì upøednostòovat ta plnìní, která nejsou u zamìstnance pøedmìtem danì nebo jsou od danì osvobozena, která nevstupují do vymìøovacích základù pro zdravotní a sociální poji¹tìní a která je mo¾no zahrnout do daòovì úèinných nákladù organizace.
Hlavním úkolem zamìstnaneckých výhod je pøedev¹ím motivovat zamìstnance, zvy¹ovat atraktivnost zamìstnání, vytváøet na pracovi¹tích pøíjemnou atmosféru a zvy¹ovat tak produktivitu práce. Zamìstnavatelé, kteøí se rozhodnou v rámci své personální politiky poskytovat svým zamìstnancùm mimo mzdu také zamìstnanecké výhody, mohou vybírat z velké nabídky. Celá øada firem, která se tímto pøedmìtem èinnosti zabývá, nabízí své slu¾by v tisku, na internetových stránkách nebo prostøednictvím obchodních zástupcù.
Druhy zamìstnaneckých výhod vèetnì daòových dopadù
Oblast cestovních náhrad je upravena pøímo novým zákoníkem práce, a to pøedev¹ím v jeho sedmé èásti. V první øadì je nutné se seznámit s tím, ¾e poskytování cestovních náhrad je upraveno zvlá¹» pro podnikatelskou sféru a zvlá¹» pro nepodnikatelskou sféru.
Úprava platná pro podnikatelskou sféru. Ze ZP mimo jiné vyplývá, ¾e v¹e, co není zakázáno, je dovoleno a vý¹e cestovních náhrad je ponechána na dohodì mezi zamìstnavatelem a zamìstnancem. Tímto pøístupem se výraznì posiluje úloha kolektivních smluv, vnitøních pøedpisù a pracovních smluv. ZP stanoví pouze minimální cestovní náhrady, které zamìstnanec pøi splnìní stanovených podmínek musí dostat. ®ádné maximální limity nejsou stanoveny. Zamìstnavatel tedy mù¾e poskytnout svému zamìstnanci náhrady, ke kterým se zavá¾e bez jakýchkoli omezení.
Úprava platná pro nepodnikatelskou sféru. Naopak pro zamìstnance nepodnikatelské sféry jsou cestovní náhrady pøesnì vymezeny a zamìstnavatel nemá velký prostor pro jejich modifikaci. V úpravì cestovních náhrad pro nepodnikatelskou sféru jsou na rozdíl od podnikatelù stanoveny tzv. kategorické náhrady. To znamená, ¾e zamìstnavatel nemù¾e zamìstnancùm poskytnout náhrady ni¾¹í ani vy¹¹í, ale pouze v limitech stanovených ZP.
Nepodnikatelskou sférou se rozumí zamìstnanci zamìstnavatele, který je státem, územním samosprávným celkem, státním fondem, pøíspìvkovou organizací, její¾ náklady na platy a odmìny za pracovní pohotovost jsou plnì zabezpeèovány z pøíspìvkù na provoz poskytovaného z rozpoètu zøizovatele nebo z úhrad podle zvlá¹tních právních pøedpisù nebo ¹kolskou právnickou osobou zøízenou podle ¹kolského zákona.
Pro správné daòové posouzení cestovních náhrad je nutné rozdìlit tyto náklady do dvou skupin:
Cestovní náhrady poskytované do limitu, tedy do vý¹e stanovené nebo umo¾nìné zamìstnancùm v nepodnikatelské sféøe (èást sedmá, hlava III. ZP), nejsou pro zamìstnance pøedmìtem danì z pøíjmù ze závislé èinnosti. Tyto náhrady také nevstupují do vymìøovacího základu pro odvod pojistného na zdravotní a sociální poji¹tìní. Pro zamìstnavatele se jedná o daòovì úèinný náklad.
Cestovní náhrady poskytnuté zamìstnancùm nad stanovený limit. Jedná se o zdanitelný pøíjem zamìstnance, který souèasnì podléhá sociálnímu a zdravotnímu poji¹tìní. Pøedmìtný náklad zamìstnavatel mù¾e v plném rozsahu daòovì uplatnit.
Náhrady pøi pøijetí
Zákoník práce pøipou¹tí, aby zamìstnavatel poskytl svému zamìstnanci dobrovolné plnìní ve formì náhrady výdajù spojených s pøepravou do zamìstnání. Toto plnìní v¹ak musí být sjednáno ji¾ v rámci uzavírání pracovního pomìru. To znamená, ¾e jej nelze sjednat dodateènì u stávajících zamìstnancù. Obecnì platí zásada, ¾e výdaje související s cestou do práce jsou soukromou vìcí ka¾dého zamìstnance. Pokud v¹ak má zamìstnavatel zájem o pøijetí konkrétního zamìstnance, mù¾e mu tyto náhrady poskytnout, a to v podnikatelské i v nepodnikatelské sféøe. Rozsah poskytnutých náhrad bude v jednotlivých pøípadech individuálnì sjednán mezi zamìstnancem a zamìstnavatelem. Zákoník práce v¹ak stanoví maximální limit pro poskytnutí tohoto plnìní 4 roky. Pokud bude plnìní zamìstnavatelem poskytováno po del¹í dobu, nelze jej posoudit jako náhradu stanovenou zákoníkem práce, kterou lze v souladu s ust. § 6 odst. 7 písm. a) ZDP posoudit jako pøíjem, který není pøedmìtem danì ze závislé èinnosti.
Pro zamìstnavatele se jedná o daòovì úèinné výdaje a z hlediska zamìstnance o pøíjmy, které nejsou pøedmìtem danì.
Zamìstnanci mají obecnì právo na to, aby jim zamìstnavatel pouze umo¾nil a nikoli pøímo zajistil bìhem výkonu pracovní smìny stravování. Tuto povinnost zamìstnavatel nemá vùèi zamìstnancùm vyslaným na pracovní cestu. Pod pojmem „umo¾nit stravování” si lze pøedstavit napø. poskytnutí pracovního volna a zaji¹tìní prostoru pro stravování, nikoli zaji¹tìní jídla. Zamìstnavatel poskytuje zamìstnanci stravování, pokud tak bylo dohodnuto v kolektivní smlouvì nebo stanoveno ve vnitøním pøedpisu. Zákoník práce zamìstnavatelùm také umo¾òuje v kolektivní smlouvì sjednat nebo ve vnitøním pøedpise stanovit bli¾¹í vymezení zamìstnancù, kterým poskytne závodní stravování, zpùsob jeho provádìní a financování.
Pro zamìstnance se jedná o nepenì¾ní plnìní, které je v plné vý¹i osvobozeno od danì z pøíjmù a také nevstupuje do vymìøovacího základu pro odvod pojistného.
Z hlediska zamìstnavatele lze závodní stravování pro daòové posouzení rozdìlit do dvou skupin podle forem zaji¹»ování stravování:
Závodní stravování poskytnuté ve vlastním zaøízení závodního stravování. Zamìstnavatel daòovì uplatní provozní náklady. Náklady na suroviny jsou hrazeny strávníkem, pøíspìvkem z FKSP nebo na vrub nedaòových nákladù.
Závodní stravování poskytnuté prostøednictvím jiných subjektù. Zamìstnavatel mù¾e hradit ze v¹ech nákladù na závodní stravování a¾ 55 % z ceny hlavního jídla, maximálnì v¹ak do vý¹e 70 % stravného pøi trvání pracovní cesty 5 a¾ 12 hodin. V souladu se zákonem o daních z pøíjmù lze za daòovì uznatelný náklad pova¾ovat pøíspìvek pouze v pøípadì, ¾e je zamìstnanec pøítomen v práci minimálnì tøi hodiny a v prùbìhu pracovní smìny mu nevznikne nárok na cestovní náhrady.
Zamìstnavatelé v mnohých pøípadech poskytují svým zamìstnancùm slevy na zbo¾í nebo vlastní výrobky napø. v tzv. podnikových prodejnách pro zamìstnance, kde si zamìstnanci nakupují zbo¾í za zvýhodnìnou cenu. V jiných pøípadech zamìstnavatelé zamìstnancùm poskytují zdarma nebo se slevou slu¾bu, napø. podnikatel, který provozuje dopravní èinnost, provede svému zamìstnanci slu¾by (pøepravu) za cenu ni¾¹í ne¾ ostatním odbìratelùm. Tato plnìní dohodne zamìstnavatel se zamìstnancem v kolektivní, pracovní èi jiné smlouvì, pøípadnì stanoví ve vnitøním pøedpise.
Toto plnìní se z hlediska zamìstnance posuzuje jako zdanitelný pøíjem, který souèasnì vstupuje do vymìøovacího základu pro odvod sociálního a zdravotního pojistného (rozdíl, o který je úhrada zamìstnance ni¾¹í ne¾ výrobní náklady zamìstnavatele za výrobek nebo slu¾bu). Pokud se zamìstnavatel k tomuto plnìní zamìstnanci zavá¾e, jedná se o daòovì uznatelný náklad.
Mnozí zamìstnavatelé zvy¹ují svoji atraktivitu zaji¹tìním a uhrazením pøechodného ubytování zamìstnance. Tato výhoda je poskytována jako nepenì¾ní plnìní zamìstnavatele zamìstnancùm v souvislosti s výkonem práce, pokud obec pøechodného ubytování není shodná s obcí, kde má zamìstnanec bydli¹tì. Toto plnìní nelze zamìòovat s úhradou ubytovacích výdajù vzniklých zamìstnanci pøi pracovní cestì.
Z hlediska zamìstnance je od danì z pøíjmù osvobozena pouze do vý¹e 3 500 Kè mìsíènì, a to bez ohledu na to, v jaké stavbì bude zamìstnanec ubytován. Zamìstnavatel mù¾e související náklady spojené s pøechodným ubytováním zamìstnance plnì daòovì uplatnit. Podmínkou je sjednání tohoto plnìní ve vnitøním pøedpisu, v kolektivní, pracovní, mana¾erské nebo v jiné smlouvì.
Pøíspìvek na penzijní poji¹tìní, penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem, pøíspìvek na soukromé ¾ivotní poji¹tìní a doplòkové penzijní spoøení
Z hlediska zamìstnance je slouèeno osvobození pøíspìvkù na penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem, doplòkového penzijního spoøení, pojistného na soukromé ¾ivotní poji¹tìní a penzijní poji¹tìní u instituce EU a EHP které zamìstnavatel hradí zamìstnancùm, a to na èástku 30 000 Kè za rok na v¹echny druhy poji¹tìní [§ 6 odst. 9 písm. p) ZDP]. Nadlimitní èástka bude zamìstnanci zdanìna a bude té¾ odvedeno zákonné pojistné. S úèinností od 1. 1. 2015 je pøíspìvek na soukromé ¾ivotní poji¹tìní zamìstnance od danì osvobozeno pouze v pøípadì, ¾e podle podmínek pojistné smlouvy není umo¾nìna výplata jiného pøíjmu, který není pojistným plnìním. Pøípadné dodanìní zamìstnancem vybraných prostøedkù (pøíspìvkù od zamìstnavatele) se provede v rámci § 6 ZDP a to prostøednictvím daòového pøiznání, které podá sám zamìstnanec (uvedená povinnost se vztahuje a¾ na pøíspìvky poskytnuté zamìstnavatelem od roku 2015).
Na stranì zamìstnavatele se jedná o daòovì úèinný náklad jako sjednaný zamìstnanecký benefit podle ust. § 24 odst. 2 písm. j) ZDP.
Výdaje související se zaji¹tìním preventivních a vstupních lékaøských prohlídek
V souladu s § 32 ZP je v nìkterých pøípadech zamìstnavatel povinen zajistit, aby se fyzická osoba pøed uzavøením pracovní smlouvy podrobila vstupní lékaøské prohlídce. Zamìstnavatel v¹ak není povinen vstupní lékaøskou prohlídku uhradit a související náklady by mìl platit zamìstnanec. Zákoník práce v¹ak nezakazuje, aby tyto výdaje hradil zamìstnavatel.
V souvislosti s preventivními prohlídkami je potøebné zmínit, ¾e v souladu se zákoníkem práce patøí mezi povinnosti zamìstnavatele seznámit zamìstnance s tím, které zdravotnické zaøízení jim poskytne pracovnì lékaøskou péèi a jakým lékaøským prohlídkám a vy¹etøením se musejí podrobit. Zamìstnanci také kladnì hodnotí zaji¹tìní komplexních preventivních prohlídek, kdy je lékaøské vy¹etøení provedeno v pøedem dohodnutém termínu a zamìstnanci nemusejí na vy¹etøení èekat v èekárnì spolu s nemocnými apod.
Zamìstnavatel mù¾e výdaje spojené s lékaøskými prohlídkami a vy¹etøeními zamìstnancù, které nehradí zdravotní poji¹»ovna, vykonané ve vlastním zaøízení závodní preventivní péèe nebo v rámci smluvnì zaji¹tìného zdravotnického zaøízení, zahrnout do daòovì úèinných nákladù.
Pro zamìstnance není provedení lékaøské prohlídky zdanitelným pøíjmem. Zákon v tomto pøípadì dokonce nestanoví podmínku, aby se jednalo o nepenì¾ní plnìní. Zamìstnanec tedy mù¾e sám uhradit poplatek lékaøi a zamìstnavatel mu jej následnì proplatí na základì dokladu o úhradì.
®ádný zákon nenaøizuje zamìstnavateli uhradit za zamìstnance výdaje spojené s jeho cestou do práce.
V pøípadì, ¾e se zamìstnavatel zavá¾e k zaji¹tìní pøepravy zamìstnancù do zamìstnání (ve vnitøním pøedpisu, pøípadnì sjedná v kolektivní, pracovní nebo jiné smlouvì), je mo¾né toto plnìní v plné vý¹i daòovì uplatnit.
Pro zamìstnance se v¹ak bude jednat o zdanitelný pøíjem, který souèasnì vstoupí do vymìøovacího základu pro pojistné na zdravotní a sociální poji¹tìní. Pøedmìtné plnìní v¹ak nelze zamìòovat s jízdními výdaji vzniklými pøi pracovní cestì.
Pokud k cestì do práce pou¾ívá zamìstnanec slu¾ební automobil, je nutné postupovat podle § 6 odst. 6 ZDP a zamìstnanci pøidanit ke mzdì 1 % vstupní ceny pøedmìtného vozidla a tuto èástku také zpojistnit (viz dále uvedený zamìstnanecký benefit).
Bezplatné poskytnutí slu¾ebního motorového vozidla zamìstnanci zamìstnavatelem pro slu¾ební i soukromé úèely
Zamìstnanci velmi vítají, pokud jim zamìstnavatel poskytne slu¾ební vozidlo bezplatnì k pou¾ívání i pro soukromé úèely. V souèasné dobì se jedná o pomìrnì bì¾nou praxi, která je i daòovì výhodná.
Zamìstnavatel pøedmìtné slu¾ební vozidlo bì¾ným zpùsobem odepisuje (pøípadnì daòovì uplatòuje leasingové splátky), opravuje, udr¾uje, kupuje náhradní díly apod. V¹echny tyto náklady jsou daòovì úèinné a také se ve vazbì na vyu¾ití vozidla zamìstnancem pro soukromé úèely nijak nekrátí. Výjimku tvoøí PHM spotøebované zamìstnancem na soukromé jízdy.
Za zdanitelný pøíjem zamìstnance se pova¾uje èástka ve vý¹i 1 % vstupní ceny vozidla za ka¾dý i zapoèatý kalendáøní mìsíc, nejménì 1 000 Kè. Vstupní cenou se rozumí skuteèná cena vozidla vèetnì DPH. Takto vyèíslený pøíjem zamìstnavatel zahrnuje do základu danì pro výpoèet danì ze závislé èinnosti zamìstnance.
Pro daòové úèely není dùle¾ité, zda zamìstnanec pøíslu¹né slu¾ební vozidlo pro soukromé úèely skuteènì vyu¾ívá, ale rozhodující je skuteènost, ¾e vozidlo vyu¾ívat mù¾e. Tato zásada platí ji¾ celou øadu let, ale s úèinností od 1. 1. 2015 je v daòovém zákonì pøímo uvedena. Pokud tedy zamìstnanec pøíslu¹né vozidlo pro soukromé úèely nevyu¾ívá (napø. z dùvodu nemoci, studia, stá¾e apod.), je vhodné smlouvu o poskytnutí vozidla k soukromému vyu¾ití zru¹it.
Podle citovaného naøízení vlády (uvedeného v právní úpravì), kterým se stanoví podmínky ochrany zdraví zamìstnancù pøi práci, je zamìstnavatel povinen za urèitých podmínek poskytovat zamìstnancùm ochranné nápoje (horké, chladné provozy).
Zákon o daních z pøíjmù stanoví, ¾e pøedmìtem danì ze závislé èinnosti není hodnota ochranných nápojù poskytovaných podle zvlá¹tního právního pøedpisu, napø. v rozsahu stanoveném naøízením vlády è. 361/2007 Sb. a souèasnì v souladu s naøízením vlády è. 495/2001 Sb. Toto plnìní také nevstupuje do vymìøovacího základu zamìstnance pro odvod pojistného. Je dùle¾ité, aby zamìstnavatel poskytoval zamìstnanci konkrétní ochranné nápoje (nepenì¾ní plnìní). V pøípadì poskytnutí finanèního pøíspìvku zamìstnanci, bude plnìní podléhat dani z pøíjmù ze závislé èinnosti a také odvodùm zákonného pojistného.
Nealkoholické nápoje na pracovi¹ti
Na rozdíl od pøedchozího pøípadu bude hodnota ostatních nealkoholických nápojù poskytovaných ke spotøebì na pracovi¹ti (napø. pouze z dùvodu teplého poèasí v letních mìsících) u zamìstnance osvobozena od danì ze závislé èinnosti jen za podmínky, ¾e tyto nápoje bude zamìstnavatel hradit z daòovì neúèinných nákladù. Penì¾ní pøíspìvek na nákup nealkoholických nápojù je nutné posoudit jako zdanitelný pøíjem zamìstnance. Podmínkou pro osvobození od danì ze závislé èinnosti, je spotøebování nealkoholických nápojù pøímo na pracovi¹ti. To znamená, ¾e zamìstnavatelem poskytnuté nápoje nemohou být zamìstnancem odná¹eny domù.
Na odstupné mají nárok v¹ichni zamìstnanci, u nich¾ dochází pøi organizaèních zmìnách nebo racionalizaèním opatøení k rozvázání pracovního pomìru výpovìdí danou zamìstnavatelem z dùvodù uvedených v § 52 písm. a) a¾ c) ZP nebo dohodou ze stejných dùvodù. Odstupné lze chápat jako urèitou formu od¹kodnìní zamìstnance pøi ztrátì zamìstnání.
Zamìstnanci pøi skonèení pracovního pomìru z organizaèních dùvodù nále¾í odstupné ve vý¹i nejménì:
trojnásobku jeho prùmìrného výdìlku, jestli¾e jeho pracovní pomìr u zamìstnavatele trval alespoò 2 roky,
V pøípadech, kdy zamìstnavatel rozvá¾e pracovní pomìr výpovìdí ze zdravotních dùvodù [§ 52 písm. d) ZP] nebo dohodou o rozvázání pracovního pomìru ze stejného dùvodu, nále¾í zamìstnanci odstupné ve vý¹i odpovídající nejménì dvanáctinásobku prùmìrného výdìlku.
Odstupné obecnì pøedstavuje daòovì uznatelný náklad zamìstnavatele a zdanitelný pøíjem zamìstnance.
Zahrnování odstupného do vymìøovacího základu pro odvod pojistného
S úèinností od 1. 1. 2015 do¹lo ke zmìnì pøi odvodech pojistného z vyplaceného odstupného. MPSV na svém internetovém portálu k této zmìnì podalo následující informaci:„S úèinností od 1. 1. 2015 se zpøesòují kritéria pro nezahrnování do vymìøovacího základu odstupného a dal¹ích obdobných plnìní poskytovaných pøi skonèení zamìstnání.
Podle § 67 ZP pøíslu¹í zamìstnanci odstupné, jestli¾e u nìho do¹lo k rozvázání pracovního pomìru výpovìdí nebo dohodou z dùvodù uvedených v § 52 písm. a) a¾ d) ZP. Jen odstupné poskytnuté z tìchto dùvodù se nezahrnuje do vymìøovacího základu pro odvod pojistného, tj. neplatí se z nìho pojistné. Do vymìøovacího základu podle úpravy v zákonì o pojistném
platné do 31. 12. 2014 se nezahrnovalo do vymìøovacího základu odstupné poskytnuté podle zákoníku práce,
platné od 1. 1. 2015 se nezahrnuje do vymìøovacího základu odstupné, na které vznikl nárok podle zákoníku práce.
Touto zmìnou úèinnou od 1. 1. 2015 se jednoznaènì vyjadøuje úmysl nezahrnovat do vymìøovacího základu pro odvod pojistného pouze odstupné poskytnuté pøi skonèení pracovního pomìru z nìkterého z dùvodù uvedených v § 52 písm. a) a¾ d) ZP a nikoliv plnìní, které zamìstnavatel oznaèí za odstupné a poskytuje je dobrovolnì na základì napøíklad kolektivní smlouvy z dùvodu uvedeného v písm. e) nebo f) tého¾ ustanovení zákoníku práce.
Zamìstnavatel, který je povinen pøi skonèení pracovního pomìru poskytnout zamìstnanci odstupné, je musí poskytnout nejménì ve vý¹i pøíslu¹ného násobku prùmìrného výdìlku uvedeného v § 67 ZP. I kdy¾ zamìstnavatel poskytne odstupné ve vy¹¹í èástce, ne¾ je uvedeno v zákoníku práce jako „nejménì”, neplatí se pojistné ani z tohoto odstupného, bez ohledu na jeho vý¹i. Zamìstnanec má nárok na odstupné ve vý¹i, kterou mu podle § 67 ZP urèí zamìstnavatel. Zamìstnavatel pøi urèování vý¹e odstupného musí pouze dodr¾et minimální vý¹i odstupného. Jestli¾e zamìstnanci nále¾í odstupné ve vý¹i napøíklad nejménì trojnásobku jeho prùmìrného výdìlku, ale zamìstnavatel mu stanoví odstupné ve vý¹i pìtinásobku prùmìrného výdìlku, má zamìstnanec nárok podle zákoníku práce na odstupné ve vý¹i stanovené zamìstnavatelem, tj. ve vý¹i pìtinásobku prùmìrného výdìlku. Zamìstnavatel poskytl odstupné v souladu se zákoníkem práce, dodr¾el podmínku minimální vý¹e.”
Nový zákoník práce a také smìrnice EU ukládají zamìstnavatelùm povinnost vytváøet takové pracovní podmínky, které umo¾òují bezpeèný výkon práce. V¹echny samostatné smìrnice byly zapracovány do zákona è. 309/2006 Sb., kterým se upravují dal¹í po¾adavky bezpeènosti a ochrany zdraví pøi práci v pracovnìprávních vztazích.
V souladu s tìmito právními pøedpisy je zamìstnavatel povinen poskytovat zamìstnancùm osobní ochranné pracovní prostøedky, èisticí a dezinfekèní prostøedky apod.
Poskytnutí ochranných pracovních pomùcek v souladu s pøíslu¹nými pøedpisy je daòovì uznatelný výdaj. Pro zamìstnance tato forma pøíjmù (v nepenì¾ní podobì) není pøedmìtem danì, a souèasnì nevstupuje do vymìøovacího základu pro odvod pojistného.
Za pracovní obleèení je pova¾ováno také tzv. jednotné pracovní obleèení zamìstnancù, pokud plní reklamní, propagaèní, ochranné a organizaèní úèely. Jednotné pracovní obleèení získávají nejèastìji zamìstnanci restaurací, prodejen, hotelù atd. Pracovní obleèení by nemìlo být zamìnitelné s bì¾ným civilním oblekem, mìlo by být opatøeno napø. viditelným oznaèením identifikaèními znaky zamìstnavatele, firemním znakem, barvou atd. Pøedpokladem je, ¾e zamìstnavatel stanoví ve vnitøním pøedpise nebo dohodne v kolektivní smlouvì povinnost zamìstnance pou¾ívat pracovní obleèení pouze pøi výkonu práce a vymezí charakter a podobu jednotného pracovního obleèení.
Ze strany zamìstnavatele se jedná o daòovì uznatelný výdaj, a to vèetnì výdajù na údr¾bu tohoto obleèení. Pro zamìstnance se jedná o plnìní, které není pøedmìtem danì. Toto plnìní nepodléhá odvodu sociálního a zdravotního poji¹tìní.
V praxi obèas bývá zamìòováno jednotné pracovní obleèení s poskytnutím pøíspìvku na tzv. o¹atné. Pokud zamìstnavatel zamìstnanci poskytne finanèní pøíspìvek na o¹atné, bude pøíslu¹ná èástka zamìstnanci zdanìna daní ze závislé èinnosti spolu se mzdou.
Zákoník práce umo¾òuje mezi zamìstnancem a zamìstnavatelem sjednat vý¹i a zpùsob poskytování nìkterých náhrad pau¹ální èástkou. Jedná se zejména o náhrady osobních ochranných prostøedkù, pracovních prostøedkù, pracovního obleèení povinnì poskytovaných podle zákoníku práce. Pau¹ální náhrady lze také poskytovat za opotøebení vlastního náøadí, zaøízení a pøedmìtù potøebných pro výkon práce. Tyto výdaje se v souladu se zákonem o daních z pøíjmù pova¾ují za prokázané do vý¹e:
pau¹álu stanoveného zvlá¹tními právními pøedpisy nebo
pau¹álu uvedeného v kolektivní smlouvì, ve vnitøním pøedpisu zamìstnavatele, v pracovní nebo jiné smlouvì.
Pøedpokladem je, ¾e vý¹e pau¹álu bude zamìstnavatelem prokazatelnì stanovena na základì kalkulace skuteèných nákladù.
Pøi splnìní uvedených podmínek se u zamìstnance jedná o pøíjem nepodléhající dani z pøíjmù, který mù¾e zamìstnavatel daòovì uplatnit. tzv., nadlimitní pau¹ály, které nebudou napø. prokázány kalkulací èi vymezeny v kolektivní smlouvì (pracovní smlouvì nebo vnitøním pøedpise), budou u zamìstnance posouzeny jako zdanitelný pøíjem a u zamìstnavatele jako daòovì neúèinný výdaj.
Zamìstnavatel je povinen peèovat o odborný rozvoj svých zamìstnancù. Zákoník práce rozli¹uje ve vztahu ke vzdìlávání zamìstnancù dva základní pojmy: zvy¹ování kvalifikace a prohlubování kvalifikace.
Prohlubováním kvalifikace se rozumí její prùbì¾né doplòování, udr¾ování a obnova, kdy se nemìní její podstata. Zamìstnavatel je oprávnìn zamìstnanci tento druh vzdìlávání naøídit, proto¾e zamìstnanec je povinen si svoji kvalifikaci potøebnou k výkonu sjednaného druhu práce prùbì¾nì prohlubovat. Doba, po kterou si zamìstnanec svoji kvalifikaci prohlubuje, je pova¾ována za výkon práce a zamìstnanci nále¾í plat nebo mzda a ostatní související náhrady. Za prohlubování kvalifikace je mo¾né pova¾ovat napø. úèast zamìstnancù na nejrùznìj¹ích ¹koleních, semináøích, odborných kurzech apod.
Zvy¹ování kvalifikace
Pøi zvy¹ování kvalifikace dochází k dosa¾ení vy¹¹ího stupnì vzdìlání. Tuto formu vzdìlávání není mo¾né zamìstnanci naøídit, a pokud zasahuje do pracovní doby, je na stranì zamìstnance pova¾ována za pøeká¾ku v práci. Zvy¹ování kvalifikace nelze nikdy pova¾ovat za výkon práce. Zvy¹ováním kvalifikace se rozumí napø. situace, kdy zamìstnanec se základním vzdìláním studuje støední ¹kolu nebo støedo¹kolák studuje vysokou ¹kolu.
Daòové posouzení na stranì zamìstnance
Vzdìlávání zamìstnancù sice pøedstavuje zdanitelný pøíjem, ale pokud je poskytováno v nepenì¾ní podobì a souvisí s pøedmìtem èinnosti zamìstnavatele, je hodnota plnìní v souladu s ust. § 6 odst. 9 písm. a) ZDP osvobozena od danì z pøíjmù ze závislé èinnosti. Není pøitom rozhodující, zda se jedná o prohlubování kvalifikace (výkon práce) nebo o zvy¹ování kvalifikace (pøeká¾ku na stranì zamìstnance).
Pøi vyu¾ití ust. § 6 odst. 9 písm. d) ZDP je osvobozeno od danì z pøíjmù ze závislé èinnosti také vzdìlávání…

References: § 3

§ 4

§ 6

§ 6

§ 6

§ 6

§ 6

§ 6

§ 6

§ 6

§ 6

§ 6

§ 6

§ 6

§ 6

§ 24

§ 24

§ 24

§ 25

§ 25

§ 25

§ 25
 § 6
 § 6
 § 24
 § 32
 § 6
 § 52
 § 67
 § 52
 § 52
 § 67
 § 67
 § 6
 § 6