Source: http://cenytransferowe.org/profile-panstw/polska/
Timestamp: 2018-06-20 10:56:53+00:00

Document:
Polska - Portal Edukacyjny Cenytransferowe.org
Ceny transferowe»Ceny transferowe na świecie»Profile państw» Polska
Art. 11 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: uCIT) (tożsame regulacje znajdują się w art. 25 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych- dalej: uPIT)
podatnik podatku dochodowego mający siedzibę (zarząd) lub miejsce za-mieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwany dalej „podmiotem krajowym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem położonym za granicą lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo
Ustęp 8a
Przepisy ust. 1–3 stosuje się odpowiednio przy określaniu części dochodu podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, podlegającej przypisaniu temu zakładowi.
Odniesienie do Wytycznych OECD w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych i administracji podatkowych znajduje się w art. 11 ust. 9 uCIT (oraz art. 25 uPIT).
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych” także uwzględnia Wytyczne OECD w sprawie cen transferowych.
Podmioty powiązane w relacjach międzynarodowych
Art. 11 uCIT (oraz tożsame regulacje art.25 uPIT)
Podmioty powiązane w relacjach krajowych
Art. 11 uCIT (tożsame regulacje znajdują się w art. 25 uPIT)
Przez pojęcie powiązań rodzinnych, o których mowa w ust. 5, rozumie się małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.
Zasady ogólne mające zastosowanie do podmiotów powiązanych zarówno w relacjach krajowych, jak i międzynarodowych
Ustęp 5a
Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w ust. 1 i 4, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 5%.
Ustęp 5b
Przepisy ust. 4 nie mają zastosowania w przypadku świadczeń między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową.
Zastosowanie zasady ceny rynkowej do transakcji przeprowadzanych z jednostkami z “rajów podatkowych”
Ustęp 4a
W przypadku gdy podmiot krajowy dokonuje transakcji z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w rozporządzeniu, o którym mowa w art. 9a ust. 6, a warunki ustalone w takiej transakcji odbiegają od warunków, jakie ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot krajowy nie wykazuje dochodów lub wykazuje dochody w zaniżonej wysokości – dochody podmiotu krajowego określa się w drodze oszacowania stosując metody wskazane w ust. 2 i 3 lub stosuje się odpowiednio art. 14.
metoda rozsądnej marży (“koszt plus”) .
Jeżeli nie jest możliwe zastosowanie metod wyżej wymienionych metod stosuje się metody zysku transakcyjnego.
Art. 9a uCIT / art. 25a uPIT
1. Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami – w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 – lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji, obejmującej:
3. Obowiązek sporządzenia dokumentacji, o którym mowa w ust. 1, obejmuje również transakcję, w związku z którą zapłata należności wynikająca z takiej trans-akcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, jeżeli łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość 20 000 euro.
Art. 9a Ustęp 5a
Przepisy ust. 1–5 stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.
Art. 19 uCIT
Jeżeli organy podatkowe lub organy kontroli skarbowej określą, na podstawie art. 11, dochód podatnika w wysokości wyższej (stratę w wysokości niższej) niż zadeklarowana przez podatnika w związku z dokonaniem transakcji, o których mowa w art. 9a, a podatnik nie przedstawi tym organom wymaganej przez te przepisy dokumentacji podatkowej – różnicę między dochodem zadeklarowanym przez podatnika a określonym przez te organy opodatkowuje się stawką 50%.
Uwaga: przy zastosowaniu karnej stawki podatku w wysokości 50%, nie są doliczane żadne dodatkowe odsetki (co miałoby miejsce przy zastosowaniu normalnej procedury).
Rozdział IIA Ordynacji Podatkowej
Rozporządzenie Ministra Finansów (w związku z art. 9a uCIT/art. 25a uPIT) zawiera listę „rajów podatkowych”. Transakcje z krajami i terytoriami uznawanymi za raje podatkowe są obłożone obowiązkiem dokumentacyjnym tak samo jak transakcje zawierane przez podmioty powiązane.
Art. 16 uCIT (stosunek długu do kapitału zakładowego wynosi jak 3:1).
Polskie prawo podatkowe ogranicza finansowanie udzielane przez niektóre podmioty powiązane zarówno rezydentów polskich, jak i podmiotów zagranicznych (akcjonariusz lub siostrzana firma będąca w posiadaniu tego samego rodzica posiadającego co najmniej 25% kapitału zakładowego spółki mierzonego prawem głosu)
– Jeśli wskaźnik zadłużenia kapitału własnego przekracza 3:1, odsetki płatne z tytułu nadwyżki ponad ten limit nie mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodu
– Dla celów cienkiej kapitalizacji, „kredyt” może być rozumiany jako każdy rodzaj wierzytelności, w tym jako dłużne papiery wartościowe i niektóry depozyty lub oprocentowane lokaty
Zasady ogólne dla wszystkich przedsiębiorstw
Art. 14 uCIT
Ustęp1
Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej
Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia
Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający
Art. 82 ust. 6 wraz z Rozporządzeniem Ministra Finansów – wymóg złożenia do organów podatkowych, jako załącznik do rocznego zeznania podatkowego (formularz ORD-U) informacji o umowach z przedsiębiorstwami powiązanymi (rozumianymi jako 5% zaangażowanie w kapitał), jeżeli w roku podatkowym umowa lub suma zamówienia przekroczyła limit w wysokości 300.000 euro. W zeznaniu należy uwzględnić także informacje na temat każdego zamówienia, jeżeli jego kwota przekracza limit w wysokości 5.000 euro.
W przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub
usługodawcą istnieje związek, o którym mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:
1) niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma
zgodnie z art. 86, 86a, 88, 88a i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
3) wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, 86a, 88, 88a i 90 oraz z przepisami
wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
Związek, o którym mowa w ust. 1, istnieje, gdy między kontrahentami lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy. Związek ten istnieje także, gdy którakolwiek z wymienionych osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne u kontrahentów.
Przez powiązania rodzinne, o których mowa w ust. 2, rozumie się małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.
Przez powiązania kapitałowe, o których mowa w ust. 2, rozumie się sytuację, w której jedna z osób lub jeden z kontrahentów posiada prawo głosu wynoszące co najmniej 5% wszystkich praw głosu lub dysponuje bezpośrednio lub pośrednio takim prawem.
Opracowano na podstawie następującego materiału;stan na styczeń 2012 roku; tłumaczenie własne Anna Jarecka.

References: Art. 11
 art. 25
 art. 3
 art. 11
 art. 25

Art. 11
 art.25

Art. 11
 art. 25
 art. 9
 art. 14

Art. 9
 art. 25
 art. 11

Art. 9
 art. 3

Art. 19
 art. 11
 art. 9
 art. 9

Art. 16

Art. 14

Art. 82
 art. 86
 art. 92
 art. 86
 art. 92