Source: http://docplayer.it/479517-Reverse-charge-e-split-payment-in-fumo-la-liquidita-delle-imprese-osservatorio-permanente-cna-sulla-tassazione-delle-piccole-imprese-in-italia.html
Timestamp: 2017-12-16 19:34:07+00:00

Document:
REVERSE CHARGE E SPLIT PAYMENT: IN FUMO LA LIQUIDITA DELLE IMPRESE. Osservatorio permanente CNA sulla tassazione delle piccole imprese in Italia - PDF
REVERSE CHARGE E SPLIT PAYMENT: IN FUMO LA LIQUIDITA DELLE IMPRESE. Osservatorio permanente CNA sulla tassazione delle piccole imprese in Italia
Download "REVERSE CHARGE E SPLIT PAYMENT: IN FUMO LA LIQUIDITA DELLE IMPRESE. Osservatorio permanente CNA sulla tassazione delle piccole imprese in Italia"
1 REVERSE CHARGE E SPLIT PAYMENT: IN FUMO LA LIQUIDITA DELLE IMPRESE Osservatorio permanente CNA sulla tassazione delle piccole imprese in Italia Roma, 24 marzo 2015
2 Sommario Abstract Premessa: gli effetti dell Iva nella gestione finanziaria a breve delle imprese Cosa sono il reverse charge e lo split payment e come intervengono nel sistema di versamento dell Iva Lo squilibrio finanziario generato dal reverse charge e dallo split payment Come incidono il reverse charge e lo split payment nell equilibrio finanziario a breve delle imprese Il problema del recupero dell Iva pagata ai propri fornitori La quantificazione degli squilibri finanziari a breve e i maggiori oneri finanziari derivanti dal reverse charge e dallo split payment Analisi degli effetti finanziari emergenti dall applicazione del reverse charge sulle piccole imprese Analisi degli effetti finanziari emergenti dall applicazione dello split paymet L aumento speculare delle disponibilità finanziarie mensili per la Pubblica Amministrazione I maggiori oneri finanziari necessari per sopperire alla perdita di liquidità derivante dallo split payment e dal reverse charge APPENDICE NORMATIVA Le disposizioni in sintesi La liquidazione dell Iva ed il numero di soggetti in contabilità semplificata rispetto a quelli in contabilità ordinaria APPENDICE TECNICA Stima degli effetti dell estensione dell applicazione del reverse charge nei rapporti tra imprese Stima degli effetti dello split payment attraverso l esame della spese per consumi intermedi della PA Analisi degli oneri finanziari sulle imprese soggette a reverse charge e split payment Oneri finanziari per le imprese soggette al reverse charge Oneri finanziari dovuti dalle imprese soggette allo split payment
3 Ogni idea astratta deve trasformarsi in un'idea concreta; ciò che ogni idea perde in bellezza, lo acquista in utilità; viene rimpicciolita, ma è più efficace. Victor Hugo, Il Novantatré,
4 Abstract L effetto finanziario ed economico scaturito dall applicazione dello split payment e dal reverse charge per le imprese è devastante. Nel 2015 le imprese che lavorano per la Pubblica amministrazione, circa due milioni in tutto, soffriranno di un ammanco di cassa mensile pari a un miliardo e mezzo a causa del mancato incasso dell Iva. Le 310 mila piccole imprese facenti parte la platea degli studi di settore (con di ricavi annui inferiori a circa 5 mln di euro) destinatarie del reverse charge sconteranno, nel complesso, un ammanco mensile di circa 340 milioni di euro, in media euro ognuna. Si arriva così ad un ammanco mensile nella casse delle imprese di quasi 2 miliardi di euro. Inoltre, contando gli oneri finanziari che ogni anno dovrebbero pagare le imprese per sopperire alla mancanza di liquidità dovuta ai due istituti, si arriva a quasi 1 miliardo di euro. Pensando solamente allo split payment, per far emerge 988 mln di euro di Iva dalle sole imprese che non versano quanto dovuto, si addossano su tutte le imprese che lavorano con la pubblica amministrazione, già vessate dai ritardi di pagamento, maggiori oneri finanziari per circa 800 milioni di euro. In particolare, dallo studio, risulta che ad essere maggiormente penalizzate dal reverse charge risultano le imprese che operano nel settore istallazione impianti, con un deficit finanziario di 212 milioni dal mese, in media al mese. Seguono le imprese edili che si occupano di completamento di edifici con un ammanco mensile di 104 milioni. Quindi, è il turno delle imprese che effettuano pulizie di edifici a favore di altre società con una carenza di fondi complessiva mensile di 28 milioni di euro. Oltre all effetto sull equilibrio finanziario a breve, le imprese dovranno recuperare completamente l Iva pagata ai fornitori, non potendo più compensarla con l Iva sulle vendite effettuate verso la PA. A causa dello split payment le imprese avranno circa 15 miliardi di Iva sugli acquisti da recuperare e - secondo stime CNA - ammonterebbe a ben 2,25 miliardi l IVA da recuperare per le imprese soggette al reverse charge. Potranno scegliere di compensare i crediti Iva in sede di dichiarazione annuale, con tempi di attesa 4
5 particolarmente lunghi che possono arrivare anche a 15 mesi. In questo caso dovranno pagare da 300 a mille euro di oneri amministrativi. Qualora volessero anticipare il recupero, chiedendo la compensazione dei crediti maturati con cadenza trimestrale, secondo stime dell Osservatorio CNA, gli oneri amministrativi annuali partono da 780 euro e possono arrivare fino a euro per le contabilità più complesse. Per recuperare le risorse finanziarie perse, i costi del credito bancario diventano proibitivi. Tenendo conto di tutte le diverse forme di recupero dei crediti Iva messe a disposizione ed utilizzate normalmente dalle imprese ogni anno, gli oneri finanziari complessivi aumenterebbero a circa 780 mln di euro per effetto dello split payment e di circa 113 mln per le imprese cui si rende applicabile il reverse charge. Aggiungendo anche il costo relativo alla perdita della disponibilità finanziaria a breve, relative all imposta incassata dai clienti eccedente quella pagata ai propri fornitori, si arriva ad una somma complessiva di oneri finanziari pari a circa 920 mln di euro. Emerge, quindi, un quadro particolarmente pesante per le imprese, come confermato dalle oltre 30 mila firme raccolte in pochi giorni dalla petizione online promossa dalla CNA, solo in parte mitigato dalla disposizione contenuta nel decreto appalti che porta dal 10 al 20% l anticipazione sul prezzo, concessa alle imprese fornitrici della pubblica amministrazione. E urgente, dunque, un intervento correttivo che elimini split payment e reverse charge in caso di utilizzo delle fatturazione elettronica per la certificazione dei corrispettivi di vendita. E stato lo stesso precedente direttore dell Agenzia delle entrate che, nell audizione del 24 settembre 2014, presso la Commissione parlamentare di vigilanza sull anagrafe tributaria a sostenere che la fatturazione elettronica è un valido strumento per il contrasto all evasione dell Iva. Allora se si hanno tutti gli strumenti per verificare in tempo reale il corretto versamento dell Imposta sul valore aggiunto, non c è più motivo di creare dei danni economici così ingenti a tutte le imprese che lavorano con la Pubblica amministrazione, per punirne solamente alcune. 5
6 1. Premessa: gli effetti dell Iva nella gestione finanziaria a breve delle imprese Al fine di comprendere a pieno i problemi derivanti dall introduzione degli istituti del reverse charge e dello split payment, occorre prima riepilogare il funzionamento dell imposta sul valore aggiunto con parole semplici. Come è noto a tutti, l imposta sul valore aggiunto non è un tributo a carico delle imprese. L IVA, infatti, è un tributo dovuto dal consumatore finale, ossia il cittadino che acquista i beni e servizi per se e per la propria famiglia ovvero, dalla pubblica amministrazione. L impresa o il professionista si pongono, pertanto, solamente quali soggetti che intervengono nella liquidazione di un tributo dovuto da altri. In particolare, ogni impresa, riscuote e versa il tributo relativo alla porzione di valore aggiunto creata con la sua attività. Proprio per questo l impresa che opera in una fase intermedia nella catena di produzione del valore, deduce dall Iva dovuta sulle vendite quella pagata ai propri fornitori. Un semplice esempio permette di comprendere meglio il concetto Se l impresa X produce un bene senza sostenere costi, perché prodotto solo con l apporto di manodopera e beni prelevati in natura, e lo vende ad altra impresa per 150 euro, dovrà versare all erario solamente l Iva del corrispettivo di vendita del bene all Impresa Y, di 33 euro (22% di 150 euro). Ipotizziamo che l impresa Y che acquista il bene dell Impresa X per 150 euro + 33 euro di Iva, rivenda lo stesso bene all impresa Z a 250 euro + 55 euro di Iva. Nella generalità dei casi, dovrà versare per questa operazione 22 euro di IVA (55 euro 33 euro). Si tratta dell Iva dovuta sul valore aggiunto di 100 euro generato (250 euro 150 euro). A sua volta l impresa Z che acquista il bene a 250 euro e lo rivende ad un consumatore finale non imprenditore a 500 euro, riscuoterà 110 euro di Iva e, allo stesso tempo, potrà dedurre dall imposta versata al proprio fornitore 55 euro. Cosi il consumatore finale paga 110 euro di Iva, versata dalle imprese che hanno partecipato alla catena di produzione del valore (33 euro impresa X + 22 euro impresa Y + 55 euro l impresa Z ). 6
7 Figura n. 1 - Sistema dei pagamenti dell Iva in caso di liquidazione ordinaria del tributo (dati ripresi dall esempio) Fonte: CNA Osservatorio sulla tassazione della piccola impresa in Italia Si tratta, pertanto, di un meccanismo perfetto sotto il profilo contabile ed anche finanziario. Infatti, ogni impresa, come si è visto, dovrà anticipare l Iva ai propri fornitori, ma nel contempo sarà compensata, sotto il profilo finanziario, dai propri clienti che, a loro volta, dovranno anticipare l Iva sul corrispettivo della cessione del bene o servizio. Cosi, nel nostro esempio, l impresa Y si troverà a dover riconoscere 33 euro di Iva al proprio fornitore, ma contemporaneamente sulla stessa operazione avrà una entrata finanziaria di 55 euro di Iva dal proprio cliente. La situazione torna in equilibrio con la liquidazione dell iva ed il versamento della differenza di 22 euro che avviene, a seconda dei casi, con cadenza mensile o trimestrale (vedi appendice normativa). In altre parole i 33 euro di Iva riconosciuta ai propri fornitori l Impresa Y li recupera nel mese successivo ovvero alla fine del trimestre, scomputandola dall Imposta già riscossa dai clienti sulle fatture emesse che dovrà essere versata. Pertanto, nella generalità dei casi( 1 ), le entrate finanziarie derivanti dall Iva sulle vendite compensano ampiamente le uscite relative all iva riconosciuta ai propri fornitori. 1 Esistono, infatti, delle situazioni particolari nelle quali l Iva applicata sulle vendite prevede l adozione di un aliquota inferiore a quella sugli acquisti ovvero situazioni nelle quali, operando con esportatori abituali non si ha Iva da versare sulle vendite. Si tratta, come già detto, di situazioni particolari anche se non marginali e, comunque, spiegabili sia sotto il profilo della natura del tributo che del suo funzionamento. Tuttavia, tali spiegazioni esulano dal presente lavoro. 7
8 In questo quadro di carattere generale l applicazione dell Iva determina sicuramente degli importanti oneri amministrativi sulle imprese, ma non compromette gli aspetti finanziari a breve delle stesse. Anzi generalmente, l impresa, sotto il profilo finanziario, mantiene la disponibilità dell Iva dovuta (differenza tra quella da versare sulle vendite e quella sugli acquisti effettuati) per un mese ovvero anche per un trimestre (vedi appendice normativa). Proprio per questo motivo, per riequilibrare la situazione dei contribuenti che optano per la liquidazione trimestrale del tributo da quelli che, al contrario, versano l Iva ogni mese, sul versamento dell Iva trimestrale è prevista l applicazione di un interesse compensativo dell 1% trimestrale (vedi appendice normativa). 2. Cosa sono il reverse charge e lo split payment e come intervengono nel sistema di versamento dell Iva Entrambi gli istituti giuridici del reverse charge e dello split payment intervengono allo stesso modo nel sistema di liquidazione e versamento dell imposta sul valore aggiunto. In entrambi i casi, sebbene con tecniche normative diverse, l imposta sul valore aggiunto non è più dovuta dal soggetto che effettua la cessione del bene o la prestazione di un servizio, ma da colui che la riceve. Nel caso del reverse charge, chi riceve la prestazione è un impresa, nel caso dello split payment, chi riceve la prestazione è una pubblica amministrazione. Figura n. 2 Le nuove prestazioni che rientrano nel regime del reverse charge dal 1 gennaio 2015 Più in particolare con il reverse charge l impresa che cede un bene o effettua una prestazione di servizio, emette una fattura senza l applicazione dell Iva, indicando solo il corrispettivo e scrivendo sulla fattura che si 8
9 tratta di una operazione soggetta al regime del reverse charge. La legge di stabilità 2015 estende il reverse charge sulle attività e con la tempistica indicata nella figura n. 2. Il reverse charge eliminando l onere del versamento dell Iva a carico di chi effettua la prestazione e non pregiudicando il diritto di detrazione sull iva pagata ai propri fornitori sugli acquisti, determina una situazione di strutturale credito Iva. In altre parole, tutta l Iva a credito pagata ai fornitori non trova più la corrispondente Iva a debito correlata alle fatture emesse, per il semplice fatto che il debito Iva viene trasferito sul cliente. Questo fatto interviene nel sistema di versamento dell Iva tra cedente ed il cessionario nei modi indicati nella figura n. 3. Figura n. 3 Sistema dei pagamenti dell Iva in caso di applicazione del reverse charge. Fonte: CNA Osservatorio sulla tassazione della piccola impresa in Italia Nella figura viene preso in considerazione l esempio effettuato nel paragrafo introduttivo, ipotizzando questa volta che l impresa Y debba applicare il reverse charge. Si nota chiaramente che l Impresa Y si trova in una posizione creditoria, mentre l impresa Z si trova a versare tutta l Iva relativa al corrispettivo di vendita del bene al consumatore finale( 2 ). Nel caso dello split payment la scissione dei pagamenti non avviene in una fase intermedia della 2 Ancora in maggior dettaglio si nota come l impresa Y si trovi a dover recuperare dall Erario tutta l Iva versata dall impresa X, dal momento che l Iva pagata dal consumatore finale di 110 euro è versata dall impresa Z, quale ultimo anello della catena. 9
10 catena di produzione del valore, ma nell ultimo anello, quando il bene o il servizio viene ceduto al consumatore finale P.A. (Pubblica Amministrazione). Nello split payment le imprese che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi con l Amministrazione pubblica devono affrontare lo stesso problema di quelle costrette ad applicare il reverse charge, anche se con presupposti diversi. La norma prevede, infatti, che chi effettua operazioni Iva nei confronti degli enti pubblici emetta regolarmente la fattura con l indicazione dell Iva, tuttavia il versamento del tributo deve essere effettuato dall ente pubblico che riceve la prestazione. L impresa dovrà indicare solamente nella fattura che si tratta di un operazione che rientra nel sistema di scissione dei pagamenti (appunto split payment). Anche lo split payment non determina alcuna limitazione alla detraibilità dell Iva pagata ai fornitori, ragione per cui, anche in questo caso, l impresa matura una situazione creditoria cronica di IVA con riferimento a tutte le operazioni effettate nei confronti di enti pubblici. Applicando sempre lo stesso schema e lo stesso esempio iniziale, gli effetti derivanti dallo split payment, sarebbero quelli evidenziati nella figura n. 4 Figura n. 4 Sistema dei pagamenti dell Iva in caso di applicazione dello split payment Fonte: CNA Osservatorio sulla tassazione della piccola impresa in Italia 10
11 Dalla figura appare evidente che, in questo caso, l impresa Z che arriva alla fine della catena di produzione del valore a livello sistemico, si trova da sola a dover recuperare tutta l Iva versata dalle imprese che sono intervenute prima nella catena di produzione del valore. Infatti, sarà l ente pubblico a versare in autonomia l Iva dovuta sul corrispettivo di cessione del bene di 110. In altre parole nel caso dello split payment, tutta l Iva pagata dalle imprese che intervengono nella catena di produzione del valore (le imprese X ed Y ) viene recuperata a livello sistemico dall impresa Z che cede il bene al consumatore finale Pubblica Amministrazione. 3. Lo squilibrio finanziario generato dal reverse charge e dallo split payment In questo quadro di carattere generale, il reverse charge e lo split payment possono essere rappresentati come una chiave inglese inserita nell ingranaggio finanziario dell Iva. Un ingranaggio che, nella generalità dei casi, aiuta a raggiungere l equilibrio finanziario a breve delle imprese. Vediamo perché. Come si è visto al paragrafo precedente, l Iva incassata dalle imprese dai propri clienti, sotto il profilo finanziario, rappresenta il contraltare dell Iva pagata dalle stesse imprese ai propri fornitori. Valutando, infatti, i versamenti Iva sotto il profilo della loro incidenza sull equilibrio finanziario dell impresa, si scopre che l impresa finanzia i proprio fornitori attraverso il versamento dell Iva che loro verseranno solamente nel mese successivo, ovvero decorso un trimestre. Nella situazione normale, ossia senza l applicazione del reverse charge o dello split payment, la stessa impresa è finanziata dai proprio clienti, attraverso l Iva che questi riconoscono sulle fatture emesse. Con l applicazione di questi due nuovi istituti, il meccanismo che oltre a lasciare in sostanziale equilibrio finanziario l impresa sotto il profilo dei versamenti Iva, concedeva delle disponibilità monetarie alle imprese per un breve lasso temporale, si interrompe drasticamente. L impresa che è costretta ad applicare il reverse charge o lo split payment, infatti, continua a finanziare a breve i propri fornitori mentre non è più finanziaria dai propri clienti, dal momento che questi non gli riconoscono più il tributo europeo. I problemi derivanti da questi istituti sulla gestione finanziaria a breve delle imprese, pertanto, sono due: - la mancata disponibilità finanziaria a breve derivante dall IVA incassata dai propri clienti eccedente quella pagata ai propri fornitori; - il mancato recupero dell Iva pagata ai propri fornitori. 11
12 Questi due problemi possono essere più o meno importanti sulla base della percentuale di fatturato dell impresa cui si rende applicabile uno o entrambi gli istituti, nonché sulla base delle aliquote IVA applicate sugli acquisti di beni o servizi dai fornitori ovvero sulle cessioni di beni o servizi relative alle vendite. 3.1 Come incidono il reverse charge e lo split payment nell equilibrio finanziario a breve delle imprese Come si è meglio indicato nei paragrafi precedenti entrambi gli istituti compromettono l equilibrio finanziario delle imprese. In questo paragrafo, riprendendo l esempio effettuato al paragrafo n. 2, si intende mettere in evidenza con numeri precisi come ciò avviene. Nel caso del reverse charge ad essere colpita è l impresa che si pone in un punto intermedio della catena di produzione del valore connesso al prodotto o al servizio che poi viene venduto al consumatore finale (privato cittadino non titolare di partita Iva ovvero pubblica amministrazione). Nel nostro esempio è l impresa Y. In questo caso l impresa si trova a sopportare costi per la produzione del bene per 150 euro a fronte della quale ha una uscita finanziaria di 183 euro ( ). A fronti di questa uscita finanziaria le entrate saranno sempre di 250 euro, ossia il ricavo connesso alla cessione del bene. Pertanto sotto il profilo economico l impresa vanterà un margine di 100 euro, mentre sotto il profilo finanziario il margine si riduce a 67. L impresa per recuperare la differenza del suo margine economico, dovrà attendere la compensazione del credito Iva di 33 euro ovvero, in caso di incapienza, il rimborso da parte dell Erario. Con questo esempio risulta chiaro che il danno finanziario per l impresa, è rappresentato da: 1) mancata disponibilità finanziaria per un breve tempo per 22 (differenza tra l Iva che sarebbe stata riconosciuta dal proprio cliente di 55 e l Iva versata al proprio fornitore di 33); 2) uscita finanziaria di 33 relativa all Iva comunque pagata al proprio fornitore che può essere recuperata decorso un cospicuo lasso temporale (vedi paragrafo successivo). Nel primo caso, la mancata disponibilità è per un periodo temporale più o meno lungo a secondo del metodo di liquidazione dell Iva adottato. Se la liquidazione dell IVA è mensile mediamente l Iva permane nelle casse dell Impresa, appunto per un mese se, al contrario, si adotta il sistema di liquidazione dell Iva trimestrale, l Iva permane nelle casse delle imprese per tre mesi, ipotizzando, per semplicità espositiva, che sia l incasso delle fatture dai clienti sia il pagamento delle fatture dei 12
13 fornitori avvenga a metà di ogni trimestre (vedi appendice normativa). Per coloro che adottano la liquidazione trimestrale, si deve comunque considerare che sul debito Iva viene applicata una maggiorazione dell 1% a titolo di interesse quale corrispettivo per il ritardato versamento, ossia circa un tasso d interesse del 4% annuo. 3.2 Il problema del recupero dell Iva pagata ai propri fornitori Oltre ai problemi legati alla mancata disponibilità a breve, il mancato incasso dell Iva da parte del proprio cliente determina un secondo effetto finanziario derivante dalla necessità di recuperare l Iva riconosciuta ai propri fornitori. Nel caso del nostro esempio sono i 33 euro di Iva versata. L ammontare dei crediti Iva maturati dalle imprese potrebbe essere più o meno pesanti sotto il profilo finanziario in relazione alle seguenti circostanze: 1) se l ammontare del credito Iva maturato supera i 15 mila euro; 2) se il credito maturato non può essere compensato nel modello di versamento F24, trovando capienza nei debiti tributari (IRPEF, IRES, Ritenute dei dipendenti, ecc) o contributi (contributi previdenziali o assistenziali propri o dei propri dipendenti). Nel primo caso l impresa, infatti, oltre a dover gestire una doppia o anche tripla emissione e contabilizzazione delle fatture, per utilizzare in compensazione il credito Iva maturato, è tenuta a pagare un professionista per il visto di conformità nella dichiarazione Iva; stesso dicasi se vuole ottenere il rimborso del credito. A tal proposito occorre sottolineare che la nascita del credito IVA è generato solamente da una disposizione di legge che, obbliga alcune imprese (i fornitori dei soggetti che svolgono le attività indicate dall articolo 17 del DPR 633/1972) ad anticipare l Iva che i propri clienti (quelli che applicano il reverse charge o lo split paymet ), non possono recuperare. In altre parole, la legge di stabilità incrementa i soggetti che vantano crediti Iva elevati, e poi li obbliga a sostenere oneri amministrativi, anche pesanti, per ottenere indietro quanto è loro dovuto. Nel secondo caso, ossia quando il credito IVA non trova capienza negli altri debiti fiscali nell ambito della compensazione orizzontale nel modello F24, il problema sulla liquidità delle imprese diventa ancora più grave: l unica soluzione è quella di richiedere il rimborso dell Iva e attendere anche molto tempo per ottenere la restituzione delle somme, oltre al pagamento di un professionista per ottenere il visto di conformità sulla dichiarazione. In entrambi i casi: compensazione dei crediti con i debiti fiscali nel modello di versamento a compensazione F24 ovvero istanza di rimborso, si maturano sempre dei ritardi nel recupero dei crediti. 13
14 Nel caso della compensazione, fermo l obbligo di apporre il visto di conformità sulla dichiarazione annuale, qualora si intenda compensare i crediti di importo superiore a euro e tenendo ferma l esistenza di debiti fiscali di altra natura sufficientemente capienti, il ritardo della compensazione può essere più o meno lungo secondo gli oneri amministrativi che si ha intenzione di sostenere. E vero, infatti, che l impresa può decidere di aspettare il mese di marzo dell anno successivo a quello per il quale è maturato il credito, senza avere altri oneri amministrativi oltre a quello di presentare la dichiarazione prima di utilizzare il credito e della eventuale apposizione del visto di conformità nella dichiarazione Iva. 4. La quantificazione degli squilibri finanziari a breve e i maggiori oneri finanziari derivanti dal reverse charge e dallo split payment Il passo successivo è quello di quantificare i danni finanziari che, mediamente, subiscono le imprese costrette ad applicare il reverse charge e lo split payment ogni mese. L obiettivo è quello di analizzare, in modo separato, sia il problema della mancata disponibilità a breve relativa all Iva eccedente quella pagata ai fornitori sia il problema del recupero dell Iva detraibile pagata ai propri fornitori. 4.1 Analisi degli effetti finanziari emergenti dall applicazione del reverse charge sulle piccole imprese Con riguardo al reverse charge facendo riferimento ai dati contenuti nella banca dati degli studi di settore emerge quanto riportato nella tavola n. 1 E bene sottolineare che nella banca dati degli studi di settore sono comprese solamente le imprese appartenenti ai settori individuati che dichiarano un volume di ricavi inferiore al 5,164 milioni di euro (vedi appendice tecnica per maggiori dettagli). 14
15 Tavola n. 1 - Saldi IVA delle operazioni attive e passive riferite alle imprese soggette agli studi di settore che svolgono le attività soggette al regime del reverse charge prima e dopo la legge di stabilità 2015( 3 ) Settore di attività Completamento di edifici (*) Imprese n. Vendite soggette a "reverse charge" Volume d'affari in mgliaia di Aliquota media (stima) Iva incassata in mgliaia di Acquisti soggetti a "reverse charge" Acquisti in mgliaia di Aliquota media (stima) IVA pagata in mgliaia di Regime ordinario e "reverse charge" Iva dovuta (ordinario) in mgliaia di Credito Iva (reverse charge) in mgliaia di ,4% ,9% Servizi di pulizia (**) ,7% ,5% Istallazione impianti (***) Fonte: CNA Osservatorio sulla tassazione della piccola impresa in Italia elaborazioni su dati banca dati studi di settore anno 2012 Dalla tavola n. 1 appare chiaro che la perdita di entrate complessive delle circa 310 mila imprese che dal 1 gennaio 2015 sono soggette al reverse charge sia superiore a 4,1 miliardi. Risulta, inoltre, che queste entrate complessive andavano a compensare un Iva a credito per 2,26 mld e per la restante parte di circa 1,89 mld, rappresentavano una disponibilità a breve termine per le imprese. Questi effetti, nei singoli settori colpiti dal reverse charge, sono anche molto diversi. Analizzando i dati complessivi a livello annuale, risulta che il settore dell istallazione impianti è quello maggiormente colpito con circa 2,6 miliardi di Iva non più incassata nell anno, utilizzata come fonte di finanziamento a breve per 1,6 miliardi e il restante miliardo per recuperare l Iva pagata ai propri fornitori per lo stesso anno. Subito dopo il settore dell edilizia relativo al completamento di immobili con un Iva non più incassata in un anno per 1,25 mld, di cui circa 621 mln di mancato finanziamento a breve e per circa 627 mln utilizzata per recuperare l Iva sugli acquisti pagata ai propri fornitori. Ultimo, il settore delle pulizie che complessivamente in un anno perde incassi di Iva complessivi per 344 mln di cui 289 mln come mancato finanziamento a breve e 55 mln come fonte di finanziamento per coprire l Iva pagata ai propri fornitori. Occorre sottolineare che i valori complessivi per settore riportati nella tavola n. 1, indicano solamente l Imposta sul valore aggiunto che non gira complessivamente in un anno nell economia delle imprese ,4% ,9% TOTALI E vero, infatti, che ad ogni liquidazione mensile o trimestrale dell Imposta sul valore aggiunto, 3 (*) VG50U - Intonacatura, rivestimento, tinteggiatura ed altri lavori di completamento e finitura degli edifici; (**) VG70U - Servizi di pulizia (***) VG75U - Installazione di impianti elettrici, idraulico-sanitari e altri impianti 15
16 tutto veniva azzerato: le entrate dell Iva incassata dai clienti venivano utilizzate per compensare l Iva a credito pagata ai fornitori e la differenza dovuta all erario, trattenuta per un mese ovvero un trimestre nelle disponibilità dell impresa, era versata. Pertanto, per avere un indicazione più puntuale dell effettivo sacrificio delle imprese, occorre riportare i valori sopra indicati a livello mensile. Ipotizzando, per semplicità espositiva, che tutti i soggetti adottassero il regime di liquidazione mensile( 4 ) e che tutte le fatture attive e passive siano liquidate al 15 di ogni mese, le imprese avrebbero gli effetti sui saldi finanziari mensili riportati nella tavola n. 2. Tavola n. 2 Effetto sui saldi finanziari mensili delle imprese soggette al reverse charge: totale imprese e singola impresa Settore di attività Imprese n. Effetto sui saldi mensili: totale imprese soggette al "reverse charge" Iva non di cui min. incassata in finanz. a breve migliaia di in migliaia di di cui cred. da recuperare in migliaia di Effetto sui saldi mensili: mediamente su ciascuna impresa soggetta al "reverse charge" Iva non incassata in di cui min. finanz. a breve in di cui cred. da recuperare in Completamento di edifici Servizi di pulizia Istallazione impianti TOTALI Fonte: CNA Osservatorio sulla tassazione della piccola impresa in Italia elaborazioni su dati banca dati studi di settore anno 2012 Dalla tavola n. 2 emerge chiaramente che alle imprese colpite dal reverse charge, mancheranno mediamente ogni mese circa 345 mln di euro, per ogni impresa significa avere circa euro in meno al mese. Se si osservano i singoli settori, le imprese che effettuano l istallazione impianti restano sempre al primo posto per mancati incassi mediamente nel mese con circa 212 mln in meno, al contrario scendono al secondo posto per quanto riguarda le minori entrate finanziarie mediamente nel mese con euro. Le imprese dell edilizia che fanno completamento immobili avranno mediamente nel mese minori entrate finanziarie per circa 104 mln di euro, corrispondenti a circa 700 euro in meno al mese. In fine, le imprese di pulizia, che mediamente nel mese avranno circa 29 mln di euro in meno, tuttavia a livello individuale evidenziano un alta riduzione di entrate pari a circa euro. Peraltro, a differenza che negli altri settori, per larga parte le minori entrate rappresentano un mancato finanziamento a breve per circa euro e solo per la restante parte di 219 euro quale 4 E importante sottolineare che l ipotesi di liquidazione mensile porta a sovrastimare gli effetti negativi derivanti dalla perdita di liquidità derivante dal debito Iva e, nel contempo, porta a sottostimare gli effetti negativi derivanti dalla posticipazione del recupero dell Iva pagata ai propri fornitori. 16
17 Iva a credito non più coperta. Questa differenza è da attribuire al fatto che per le imprese di pulizia solo il 43% dell attività è effettuata con riferimento ad altre imprese. 4.2 Analisi degli effetti finanziari emergenti dall applicazione dello split paymet La stima degli effetti derivanti dall introduzione dello split payment nella gestione finanziaria a breve delle imprese, è stata effettuata prendendo a riferimento le spese per i servizi intermedi nel bilancio dello stato. Si tratta, infatti, di un dato che rappresenta gli acquisti effettuati dalla pubblica amministrazione nella sua più ampia accezione di impresa (vedi appendice tecnica). In questo modo si è ricavato un valore complessivo di cessioni verso la PA per l anno 2013 di mld di euro cui corrisponde un Iva di 18,584 mld. In altre parole, l Iva che le imprese non riscuoteranno più in un intero anno dalla Pubblica amministrazione si aggira intorno ai 18,5 mld di euro. Al fine di distinguere l ammontare dell Iva non riscossa utile per compensare l Iva a credito riconosciuta ai propri fornitori, si sono stimati gli acquisti di beni e servizi soggetti ad Iva, effettuati dalle imprese che lavorano con la Pubblica amministrazione. Per arrivare a tale ammontare si è applicato il rapporto tra acquisti ed importazioni di beni e servizi e fatturato dichiarato da tutte le imprese( 5 ). A tale ammontare si è applicata l aliquota media Iva sugli acquisti delle imprese pari al 17,47% (sul punto vedi anche appendice tecnica). Figura n. 5 - Ammontare di Iva non più riscossa dalle imprese che lavorano con la PA per effetto dello split payment Fonte: CNA Osservatorio sulla tassazione della piccola impresa in Italia elaborazioni su dati Istat e Mef anno Si tenga conto che il valore aggiunto generato dalle imprese sulle commesse pubbliche è sicuramente più basso del valore aggiunto che ogni impresa matura sulle cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate con altre imprese o con i consumatori finali. Pertanto, il dato assunto nelle analisi sicuramente sottostima l ammontare degli acquisti effettuati dalle imprese che lavorano con la Pubblica amministrazione. 17
18 Dalla figura emerge in modo evidente che quasi 3 mld dei circa 18,5 miliardi di Iva non più incassata dalle imprese costituivano una forma di finanziamento a breve( 6 ), mentre la restante parte di 15,5 mild di Iva incassata dalle imprese veniva utilizzata per compensare l Iva pagata ai propri fornitori. Figura n. 6 Ammontare di Iva complessiva che non entra più nelle casse delle imprese in un anno Fonte: CNA Osservatorio sulla tassazione della piccola impresa in Italia elaborazioni su dati Istat e Mef anno 2013 Pertanto, l effetto combinato del reverse charge dello split payment determina una perdita di liquidità complessiva su base annuale nelle imprese che supera abbondantemente i 22,5 miliardi di euro. Tavola n. 3 - Effetto dello split payment sui saldi finanziari mensili: totale imprese e per ogni impresa Effetto finanziario valori annui totale imprese in migliaia di media mensile totale imprese in migliaia di Fonte: CNA Osservatorio sulla tassazione della piccola impresa in Italia elaborazioni su dati Istat anno 2013 Dalla tavola n. 3 emerge che alle circa 2 milioni di imprese che lavorano con la P.A. ogni anno( 7 ), mancheranno mediamente ogni mese circa 1,5 miliardi di euro di entrate Iva dai propri clienti. Di 6 Si tratta dell Iva incassata dai clienti e dovuta all Erario perché eccedente quella a credito pagata ai propri fornitori, che rimaneva nelle casse delle imprese per un mese ovvero un trimestre secondo la periodicità della liquidazione dell Iva applicata. 7 Dati dell Osservatorio sulla fatturazione elettronica e la conservazione sostitutiva del Politecnico di Milano e ripresi nel documento predisposto per l audizione del direttore dell Agenzia delle Entrate Attilio Befera il 24 settembre 2014 presso la Commissione parlamentare di vigilanza sull anagrafe tributaria. 18 media mensile per impresa in Iva su Aquisti da recuperare ,82 Perdita di liquidità a breve ,50 Totale perdita di liquidità ,32
19 questi, 1,2 mld consentivano il recupero immediato dell Iva a credito pagata ai propri fornitori, mentre la parte rimanente per circa 200 mln di euro rappresentavano una liquidità a breve che le imprese dal 2015 non avranno più. Lo stesso dato, calato su ogni impresa che lavora con la PA, comporta circa 800 euro in meno ogni mese. Di questi, circa 700 euro servivano per coprire l Iva pagata ai propri fornitori e la parte rimanente di 100 euro rappresentava la liquidità a breve per le imprese. Occorre sottolineare che, in specie, quelli riferiti a ciascuna impresa rappresentano un valore medio molto variabile nella fattispecie concreta, a secondo dell ammontare effettivo dell attività svolta con la pubblica amministrazione. Tuttavia rende evidenti le importanti difficoltà che le imprese dovranno incontrare nel corso del L aumento speculare delle disponibilità finanziarie mensili per la Pubblica Amministrazione Da segnalare che alle perdite di liquidità delle imprese corrisponde un aumento di liquidità delle pubbliche amministrazioni acquirenti dei beni e dei servizi dalle imprese. Infatti, mentre fino al 2014 le pubbliche amministrazioni dovevano versare alle imprese tutta l Iva immediatamente all atto del pagamento delle fatture, al contrario, dal 2015, tutta l Iva relativa alle fatture pagate ogni mese dovrà essere versata dalle singole PA solamente entro il 16 del mese successivo. Tavola Mesi Giacenza media mensile Costo opportunità gennaio febbraio marzo aprile maggio giugno luglio agosto settembre ottobre novembre dicembre Totale ,79 n. 4 Calcolo del costo opportunità o risparmi finanziari della PA derivanti dallo split payment Pertanto, ipotizzando, per semplicità espositiva, che tutte le fatture siano pagate entro il giorno 15 di ogni mese, la pubblica amministrazione avrà un finanziamento mensile medio pari a 1,5 mld di euro, ossia, il finanziamento perso dalle Fonte: CNA Osservatorio sulla tassazione della piccola impresa in Italia elaborazioni su dati Istat anno 2013 imprese. In termini di saldi netti da finanziare con un tasso di sconto pari al 6%, significa avere un costo opportunità ovvero risparmi finanziari ogni anno per circa 100 mln di euro (vedi tavola n. 4). 19
20 Con questo non si vuole certo sostenere che prima dell entrata in vigore dello split payment la pubblica amministrazione otteneva questa liquidità a breve ricorrendo al settore bancario, come non può pensare che, in modo parallelo, ora tutte le imprese sopperiscono all ammanco di liquidità ricorrendo al credito. Si vuole, invece dare una valutazione economica omogenea al vantaggio in termini finanziari per la pubblica amministrazione nel suo complesso, derivante dall introduzione dello split payment. Dalla tavola n. 4 emerge chiaramente che, applicando un tasso del 6%, la pubblica amministrazione ha un incremento di giacenza finanziaria mensile pari 1,5 miliardi a cui corrisponde un vantaggio economico in termini di costo opportunità ovvero di risparmi finanziari di quasi 100 milioni di euro. A questo vantaggio deve essere sommato anche il vantaggio per l Erario derivante dal fatto che tutta l Iva relativa alle transazioni con la Pubblica amministrazione, ossia sempre i circa 18,5 mld di euro, sarà versata mensilmente, quando, fino al 2014, alcuni versamenti venivano fatti con cadenza trimestrale. Considerando che il volume di ricavi dichiarato dai soggetti in contabilità semplificata costituisce il 6,61% del totale ricavi dichiarati dalle imprese (vedi appendice tecnica), emerge che circa 1,2 miliardi sarà versato con cadenza mensile, quando, precedentemente era versato con cadenza trimestrale. 4.4 I maggiori oneri finanziari necessari per sopperire alla perdita di liquidità derivante dallo split payment e dal reverse charge Nei paragrafi precedenti si sono evidenziati gli effetti negativi in termini di perdita della giacenza finanziaria mensile media sulle imprese, derivanti dall introduzione del reverse charge e dallo split payment. In questo paragrafo si vogliono analizzare quali sono le ripercussioni economiche che possono derivare sia da questa perdita di liquidità che dai maggiori oneri amministrativi che le imprese sono tenute a pagare per ottenere la restituzione dell Iva pagata ai propri fornitori. Per fare queste valutazioni occorre, prima di tutto, tenere separati i due effetti finanziari emergenti dall applicazione dei due istituiti. Come si è ampiamente indicato nei paragrafi precedenti, infatti, una cosa è la perdita di liquidità media mensile ed altra è la possibilità di compensare le uscite finanziarie derivanti dal pagamento dell Iva ai propri fornitori con le entrate dell Iva da parte dei propri clienti. E importante subito sottolineare che, al fine di semplificare lo studio, si è assunta l ipotesi che 20
REVERSE CHARGE E SPLIT PAYMENT: IN FUMO LA LIQUIDITA DELLE IMPRESE Osservatorio permanente CNA sulla tassazione delle piccole imprese in Italia Roma, 24 marzo 2015 Sommario Abstract... 4 1. Premessa: gli
Osservatorio permanente CNA sulla tassazione delle piccole imprese in Italia. Reverse Charge e Split Payment: in fumo la liquidità delle imprese
Osservatorio permanente CNA sulla tassazione delle piccole imprese in Italia Reverse Charge e Split Payment: in fumo la liquidità delle imprese Marzo 2015 Sommario Abstract...4 1. Premessa: gli effetti
Oggetto: Il reverse charge e lo split paymet previsti nella legge di stabilità 2015: gli effetti negativi sull equilibrio finanziario delle imprese
Confederazione Nazionale dell Artigianato e della Piccola e Media Impresa Sede Nazionale P.zza Armellini, 9/A 00162 Roma Tel. 06/44188461 Fax. 06/44249515 E-Mail: polfis@cna.it ISB in Europe 36-38 Rue
221 00 COM O - VI A R OVELLI, 40 - TEL. 03 1.27. 20.13 - F AX 03 1.27. 33.84 INFORMATIVA N. 19/2015
Como, 27.4.2015 INFORMATIVA N. 19/2015 Regime IVA di split payment Ulteriori chiarimenti dell Agenzia delle Entrate INDICE 1 Premessa... pag. 2 2 Decorrenza... pag. 2 3 Ambito oggettivo... pag. 2 3.1 Esclusione
Split Payment. Fatturazione PA e Split Payment: cosa sapere e come fare. ANTONIO GRASSO Commissione Diritto Tributario Nazionale ODCEC Milano S.A.F.
S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Fatturazione PA e Split Payment: cosa sapere e come fare Split Payment Commissione Diritto Tributario Nazionale ODCEC Milano ODCEC Milano, 26 febbraio 2015
CIRCOLARE N. 1/E Roma, 9 febbraio 2015 Direzione Centrale Normativa OGGETTO: IVA. Ambito soggettivo di applicazione del meccanismo della scissione dei pagamenti Articolo 1, comma 629, lettera b), della
Studio Menichini Dottori Commercialisti. Regime IVA di split payment - Ulteriori chiarimenti dell Agenzia delle Entrate NUMERO 23-24 APRILE 20151
Studio Menichini Dottori Commercialisti Regime IVA di split payment - Ulteriori chiarimenti dell Agenzia delle Entrate 1 1 PREMESSA La L. 23.12.2014 n. 190 (legge di stabilità 2015), inserendo l art. 17-ter
Articolo 17- ter. Operazioni effettuate nei confronti di enti pubblici IL TESTO CHE SEGUE SOSTITUISCE INTEGRALMENTE IL COMMENTO ALL ARTICOLO
Articolo 17- ter Operazioni effettuate nei confronti di enti pubblici IL TESTO CHE SEGUE SOSTITUISCE INTEGRALMENTE IL COMMENTO ALL ARTICOLO 1. Premessa L art. 1, comma 629 della legge 23 dicembre 2014,
Novità IVA 2015 Split payment Dichiarazione di intento. Latina 04 maggio 2015 Dott. Gianluca Galatà
Novità IVA 2015 Split payment Dichiarazione di intento Latina 04 maggio 2015 Dott. Gianluca Galatà Split Payment - Normativa Art. 1, commi da 629 a 633, L. 23/12/2014 n. 190 (legge di stabilità 2015) Introduce

References: articolo 17
In fine
 Articolo 1
 art. 17

Articolo 17

Articolo 17
 ARTICOLO 1
 art. 1
 Art. 1