Source: https://issuu.com/rmediciones/docs/op56
Timestamp: 2017-06-23 20:52:41+00:00

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Op56 by RMEdiciones - issuu
julio 2013â&#x20AC;˘ Opciones12Opciones â&#x20AC;˘ julio2013EDITORIALPoco de nuevo se lee de la prometida Reforma Fiscal que se someterá al Congreso de la Unión durante el segundo semestre de este año. El mismo discurso
sobre propiciar la participación de todos los grupos de la población dentro de
la formalidad se escucha desde el sexenio 2000-2006, sin embargo, nada ha
pasado sensiblemente hasta ahora y a pesar de los esfuerzos y las negociaciones
políticas, prácticamente todo sigue igual.
La derecha siempre con la idea de gravar el consumo, una vez más (recordemos
que la tasa del IVA, se ha incrementado varias veces, se ha discutido, se ha pensado
aplicar en alimentos y medicinas, etcétera) como la medida que con mayor efecto
propiciaría la contribución de quienes hoy viven en la informalidad.
Y si se piensa que el IVA es injusto con los sectores vulnerables de la población,
que según Coneval e Inegi, se han incrementado durante los pasados 12 años,
pues como acto de compensación, se decía en el periodo de Vicente Fox, que se
les regresaría “copeteado” en programas sociales... sin tanto folclor en el discurso,
se decía un poco de los mismo durante el sexenio de Calderón.
Aunque al conocer la forma en la que se operan las cosas en nuestro amado país,
no dejó nunca de generar muchas dudas, sobre todo en función de la operación y
del potencial clientelismo derivado de los famosos programas sociales, justo como
acaba de suceder en las elecciones en el estado de Veracruz, que pese a lo higiénicas que hubiesen podido ser, estarán machadas con el estigma de la sospecha.
Por su parte, la izquierda se niega al gravamen sobre el consumo, y alega que
con el combate a la corrupción, el correspondiente cobro, exacto y sujeto a la letra
de las leyes, además de una correcta fiscalización de las obligaciones hacendarias
sobre todos los ciudadanos, pero con ojo especial en las empresas, se obtendrán
los recursos suficientes para dirigir la nación al rumbo de la prosperidad.
El problema con lo anterior es que muy pocos les creen... de hecho, el asunto de
la credibilidad no sólo se aplica a la izquierda, también a la derecha, a sus radicales,
a los verdes y también a los del centro, si es que existen.
Entonces, el reto que plantea la confianza en el país es ya crónico, y esto puede
afectar incluso en el único punto que se escucha de nuevo en el discurso de Luis
Videgaray, que es que parte de los propósitos de la nueva Reforma Fiscal, y que
tiene que ver con propiciar la productividad y la competitividad.
Maravilloso deseo sin duda, muy necesario, pero también como que la mayor
parte de la población pague impuestos y como que todos los contribuyentes paguen
con justicia sus obligaciones. En conclusión, desde siempre, si todas estas buenas
intenciones quedan en letra muerta, como ha sucedido y se quedan en eso, en
intenciones, México seguirá rezagado respecto de los países con mayor dinámica
del mundo.Consejo EjecutivoOswaldo Reyes Mora
director generalOswaldo Reyes Corona
presidente del consejo editorialMario César Núñez Jiménez
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Ossanna Chememian Tomajian
Ives Garcia Simoes
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Luis González Cortezano
Yeudiel Almaraz Domínguez
Leticia Valderrábano Torres
arte y diseñoFernando Rosas Gómez
ediciónAngélica Arzate Vilchis
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legales - fiscales ,Año 6, No. 56, Julio de
2013, es una publicación mensual editada
por el Corporativo Reyes Mora Advisors,
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10 de Julio de 2013. revista enciclopédica
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imágenes de la publicación sin previa autorización de Corporativo Reyes Mora Advisors,
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julio 2013• Opciones1Colaboradores
Alan Fernando Fontes O.
Alejandro C. Altamirano4.Los bienes raíces como actividad vulnerableAlfonso Velázquez Fabela
Antonio Barragán CabralAsesoría profesional: la mejor medicina para la entrada en vigor de la
Luis González CortezanoAntonio Soler Vizcarra
Carlos Tirado Quintero
Daniel Ibarra Ponce
Eduardo Michael Nacer Ramos10.Eusebio González
Eloy Gustavo Luna MarínDerecho humano de acceso a la justicia
La resolución judicial debe obedecer a un ejercicio de ponderación
en el que exista la mayor aproximación para lograr la protección más
amplia de la persona.
Marcos Guillermo Robertson AndradeEnrique Ochoa de González A.
Ernesto Erreguerena González
Gemma Paton García
Genaro García Carrasco
Germán Siles Dotor
Guillermo Robertson Andrade
Gustavo Araujo Beltrán
Gustavo Ángel Terán Zacarías
Gustavo Luna Marín
Hector Amaya Estrella
Horacio Godinez Castillo20.La copropiedad. Su estudio en particular para efectos fiscales. Primera parte
Un análisis detallado de las disposiciones que enmarcan la
copropiedad en el ámbito de las sociedades empresariales.
Yeudiel Almaraz DomínguezIgnacio Otero Muñoz
Jorge Cázares Reyes
Jorge Alberto Torres Fernández
Josefina León Morales
José Luis Lozano Pérezwww.opcioneslegalesfiscales.com26. Debe valorarse la función del Contador Público RegistradoResulta urgente que la contaduría pública organizada tome nota de
la problemática por la que pasa en CPR y le nutra la utilidad de sus
Adalberto Sánchez CruzCONTENIDO
José Antonio Morales F.
José Mario Rizo Rivas30.Integración del resultado fiscal. Ingresos Acumulables. Deducciones Autorizadas.
Utilidad Fiscal. Pérdida Fiscal.
Edgar Ulises Hernández CamposJosé Luis Ureña
José Reynaldo Valdez
Jesús Téllez Hernández
Karem A. Morón González
Luis H. Franco Murgueitio
Marcos G. Robertson Andrade
Maria Elena Martínez Durán46.Obiter dictum / Las consecuencias del contribuyente no localizado. Cuarta parteEl contribuyente no localizado puede influir negativamente entre sus
socios por el simple vínculo sobre la responsabilidad solidaria.
Silvino Vergara NavaMaría García
Maria Isabel Ramírez Angulo
Mario C. Núñez Jiménez
Marvin Alfredo Gómez Ruiz
Miguel Ángel Ortiz Bahena
Munir Hayek Domínguez
Pedro José Carrasco Parrilla50.Regina Helena CostaEl control difuso de la Constitución
El reto de los órganos jurisdiccionales es que el control difuso,
como las demás figuras que se introducen en nuestro sistema de
impartición de justicia, no se queden en el discurso.
Guillermo NovaRenata Elaine
Roberto C. Salazar González
Sergio A. Rendón Bonales
Telésforo Ávila García56.Valeria AscencioSituación de escasez: La crisis y la burbuja del burroYesenia del Carmen Trejo CruzNunca guardes todo tu dinero en el país en donde vives, porque
puede pasar algo. Y generalmente, pasa. Adam Smith
Teléfono: 01-800-377-44-444Opciones â&#x20AC;˘ julio2013Los bienes raícescomo
Luis González CortezanoAsesoría profesional:
para la entrada en
Federal para la
Ilícita.En apariencia, parece que
dentro de esta actividad
de los bienes raíces o inmobiliaria, las cosas son
sumamente sencillas, pero la
verdad es que son complejas y
complicadas para que el propietario pueda, por sí mismo,
llevarlas a cabo tanto en rubros
de compraventa como de arrendamiento.
No obstante, el entorno será
aún más complejo cuando entre
en vigor la Ley Federal para la
Procedencia Ilícita (LFPIORPI), a partir del día 17 de Julio
del 2013, la que sumada a otros
ordenamientos relacionados
con el tema, como la Ley de
Extinción de Dominio, harán
todavía más problemático que
las personas o propietarios
sigan ejecutando el conocidojulio 2013• Opciones5Trato Directo en Operaciones
Al hablar de bienes inmuebles destinados para su venta,
la LFPIORPI, en su artículo
17, establece el tipo de actividades vulnerables, y señala en
su fracción V: “La prestación
habitual o profesional de servicios de construcción o desarrollo de bienes inmuebles o
de trasmisión de la propiedad
o constitución de derechos
sobre dichos bienes, en los que
se involucren operaciones de
compraventa de los propios
bienes por cuenta o a favor de
clientes de quienes presten dichos servicios” dice que serán
objeto de aviso ante la Secretaría de Hacienda cuando el acto u
operación sea por una cantidad
igual o superior al equivalente a
8,025 veces el Valor del Salario
Mínimo Vigente en el Distrito
Federal (VSMVDF). Es decir,
por la cantidad de $520,346.60
pesos, lo que prácticamente se
refiere a un solo nicho de mercado, que es el de la vivienda de
interés social.6Opciones • julio2013De lo anterior se deriva que
mientras no se supere dicha
cantidad no se tendrá problema
alguno, cuando se trate de particulares, mas no de personas
morales (desarrolladores).
Sin embargo ¿qué pasa con
el grueso de las operaciones
que superen esta cantidad?
(vivienda de interés medio, residencial y de lujo y por supuesto
no solamente en cuanto a casa
habitación, hay que tomar en
cuenta todo tipo de inmuebles,
casas, departamentos, locales,
oficinas, despachos, bodegas,
terrenos, etcétera).Por eso, es
de suma importancia que hoy
la gente piense dos veces si
está en condiciones de llevar a
cabo una operación inmobiliaria de motu propio o mediante
el conocido trato directo, sin
que se asesore por verdaderos
profesionales en la materia, es
decir, aquellas personas físicas
y morales que preocupados por
la calidad en el servicio han tenido a bien en prepararse para
recibir los embates de esta Ley,
que en algunos días entrará envigor y que por supuesto trae
como intención primordial,
amén de la fiscalización por parte de la Secretaría de Hacienda,
conocer el origen de los recursos, de donde se desprende lo
preocupante del caso.
En todo México existen profesionales en el tema, tanto de
los bienes raíces como de la aplicación actual que tendrá esta
ley, quienes se han preparado
concienzudamente para brindar
a sus clientes el servicio que se
merecen.Por eso recomendamos ampliamente que los compradores pregunten y acudan
con profesionistas o profesionales debidamente establecidos
y comprometidos con el servicio, afiliados a asociaciones o
instituciones de prestigio, sin
escatimar en el recurso, porque
a partir del día 17 de julio se
debe pensar en la forma de invertir mejor los recursos y, por
supuesto, sobre cómo disponer
con seguridad del patrimonio,
que seguramente, con mucho
esfuerzo ha logrado construir.
es recomendable que los potenciales compradores de bienes
inmuebles, se asesoren con
profesionales inmobiliarios afiliados a la Asociación Mexicana
AMPI, A.C. o con despachos
serios de abogados, contadores
y expertos en finanzas, con el
fin de recibir la mejor sugerencia, no solamente respecto de
las consecuencias que acarrea
esta Ley, sino de otras quetienen que ver con la actividad
inmobiliaria, como es la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, la Ley
del Impuesto al Valor Agregado,
hablando de impuestos federales y por supuesto de las leyes
locales y muy en especial del
Código Civil tanto del Distrito
Federal como de los demás estados de la República.
A mayor abundamiento, esta
LFPIORPI no solamente afectará operaciones inmobiliarias
en donde exista un traspaso
de dominio, sino que además a
nosotros mismos, los profesionales inmobiliarios, nos tiene
considerados en un rubro especial que se detalla dentro de la
“La prestación de servicios
profesionales, de manera
independiente, sin que medie relación laboral con
el cliente respectivo, en
aquellos casos en los que se
prepare para un cliente o se
lleven a cabo en nombre y
a) La compraventa de bienes
inmuebles o la cesión de derechos sobre éstos;
b) La administración o manejo de recursos, valores o
cualquier otro activo de sus
serán objeto de aviso ante la
Secretaría cuando el prestador de dichos servicioslleve a cabo en nombre y
representación de un cliente
alguna operación financiera
que esté relacionada con las
operaciones señaladas en los
incisos de esta fracción, con
respeto al secreto profesional y garantía de defensa en
términos de esta Ley”Pues bien, en este caso, esta
fracción es de preocupar a
aquellos prestadores de servicios que se ven involucrados
en cualquiera de estas operaciones, lo que en la especie y
hablando de derechos reales
por supuesto que es muy común
que se lleve a cabo operaciones
en nombre y representación del
mandante, por encontrarse este
imposibilitado para hacerlo, ya
sea porque se encuentre quizá
enfermo o fuera de nuestro
país, pero además para aquellas
personas que habitualmente
realizan actividades por cuenta
de terceros, como es la administración de inmuebles, en donde
se manejan recursos y valores,
no se marca un límite de la
operación, sino que más bien
siempre se deberá de dar avisoa la Secretaría de Hacienda, esta
situación resulta verdaderamente preocupante si tomamos en
cuenta que hoy, y conforme a
las reglas señaladas por el IFAI
para el manejo de la información, se podría caer o incurrir
posiblemente en alguna responsabilidad profesional o, en su
caso, que dicha comunicación
dé motivo a que se enderecen
demandas de carácter civil por
haber hecho del conocimiento
información confidencial sin la
Hay que recordar que por el
hecho de acudir ante la presencia de un fedatario público (notario o corredor público), ello
no nos exime de la responsabilidad con respecto a la aplicación
de la Ley, ya que estos funcionarios, investidos de fe pública,
de manera reiterada intervienen
(sólo notarios en operaciones
de todo tipo con inmuebles)
también está considerada su intervención como una actividad
vulnerable, por eso es menester
no confiar ciegamente en estos,
puesto que ellos también tienenjulio 2013• Opciones7su obligación con respecto a la
aplicación exacta de esta Ley,
a grado tal que de no cumplir
cabalmente con las mismas,
entre otros casos, corren el riesgo de la perdida de la patente,
tratándose de los notarios y de
los corredores la cancelación
definitiva de la habilitación que
se les otorgó por parte de la
Ahora, respecto de lo establecido en la fracción XV:
“La Constitución de Derechos de Uso o Goce de Bienes
Inmuebles por un valor mensual superior al equivalente a
1,605 veces del VSMVDF, lo
que equivale a la cantidad de
$103,939.80 pesos”.Hasta esta cantidad no se tendrá problema de ninguna índole
y no se está obligado a informar
a la Secretaría de Hacienda, sin
embargo cuando la suma de estas operaciones sea igual o superior a 3,210 VSMVDF, es decir,
la cantidad de $207,879.60 pesos, por supuesto que se está con8Opciones • julio2013la obligación de informar a la
Secretaría de Hacienda y para el
caso, es inexcusable que tan solo
en el Distrito Federal y las otras
ciudades de importancia en la
República como lo es Monterrey,
Guadalajara y Puebla, con toda
facilidad se rebasa ese monto
en forma mensual por concepto
de pensiones rentísticas, por lo
que es de vital importancia que
se tenga un estricto cuidado en
estas operaciones para no incurrir en sanciones e infracciones.
En lo que respecta a las sanciones e infracciones, que entre
otras, prevé la Ley, las más significativas y por lo que se refiere a
la actividad inmobiliaria, se tiene
a las que van de 200 a 2,000 VSMVDF por incumplir con la presentación de avisos de actividades vulnerables, lo que equivale
a la cantidad de $12,952.00 pesos a $129,520.00 pesos; de 10 a
65,000 VSMVDF, lo que equivale
a la cantidad de $647,600.00
pesos a $4´209,400.00 pesos,
que en la especie equivale a una
barbaridad que fácilmente puededar al traste con todo un patrimonio que se haya construido
con el paso de los años, por lo
que es indudable que siendo los
bienes raíces una de las actividades vulnerables que establece la
Ley a la cual nos hemos referido, seguramente y por ser este
nicho económico uno en donde
más fácil se ha podido llevar a
cabo según algunas autoridades
de nuestro país, las operaciones
ilícita, no queda la menor duda
que será una de las más vigiladas
en virtud de que hoy el valor de
la tierra y de las construcciones
se ha incrementado de manera
exponencial, no solamente en
la capital de la nación, sino que
además en muchos estados del
territorio nacional, incluidas las
zonas metropolitanas de ciudades importantes por su ubicación geográfica ypor supuesto,
nuestros litorales a todo lo largo
y ancho de la República, cotizándose inclusive en dólares americanos, y si bien en algunos sitios
se encuentran subvaluados, lo
cierto es que esto no importa,
lo importante en que si rebasan
las cantidades establecidas por
la Ley se tendrá que dar aviso a
la Secretaría de Hacienda, quien
además podrá llevar a cabo y
tendrá facultades de comprobación y de detectar anomalías,
sobre las que dará aviso a la
Unidad Financiera Especializada
de la PGR para efectos de que
previa denuncia se proceda a la
investigación correspondiente,
resultando entonces que no so-lamente se trata de fiscalización,
de infracciones y multas, sino
que además también se trata de
la comisión de hechos delictuosos que pueden tipificar delitos
punibles por el Código Penal
Federal, que por supuesto traería
como consecuencia la aplicación
entre otras disposiciones, como
la Ley de Extinción de Dominio y
lo más lamentable sería la pérdida de nuestra libertad personal,
por eso, y sin más miramientos
hay que poner especial atención
a esta Ley y por supuesto voltear
los ojos a no caer en alguno de
los supuestos que hagan necesaria la aplicación irrestricta de la
misma en nuestro perjuicio y de
Es importante además resaltar que la Ley dice que si una
persona realiza actos u operaciones por una suma acumulada
en un periodo de seis meses,
que supere los montos estable-cidos en cada supuesto para la
formulación de avisos, podrá
ser considerada como operación
sujeta a la obligación de presentar los mismos para los efectos
de esta Ley, en este supuesto
se encontrará todo particular
que realice de manera cotidiana
operaciones inmobiliarias tanto
de venta como de renta y más
aún las empresas desarrolladoras de vivienda para su comercialización.
Finalmente, no se debe echaren saco roto el inicio de la
aplicación de esta Ley, se debe
tomar en cuenta que falta aún el
Reglamento y obviamente esto
puede ablandar la ley o en su
caso volverla todavía más rígida,
por lo cual, adquiere relevancia
la sugerencia en función del
adecuado asesoramiento, para
mitigar los temoresy con toda
la confianza, se continúe con las
actividades cotidianas en esta
actividad tan loable como es la
cuestión inmobiliaria.
Luis González CortezanoLicenciado en Derecho por la facultad de derecho y ciencias sociales de la BUAP, diplomado en servicios inmobiliarios por parte del Tecnologico de Monterrey, maestría en derecho
corporativo y finanzas por parte de la Universidad Humanitas, técnico superior universitario
en comercialización de bienes inmuebles, diplomado en juicios orales conforme a la reforma
constitucional propuesta por el Ejecutivo Federal de octubre 2010 a febrero 2011, diplomado
en desarollo de franquicias. Se desempeña como titular del despacho denominado González y
asociados, especializados en el área jurídica inmobiliaria con respecto a créditos hipotecarios y
desocupaciones así como la administración y compra venta de inmuebles. Incursionó en representación y patrocinio jurídico de asuntos relativos a bienes inmuebles. Es el primer profesionista
del derecho en ofrecer un servicio especializado a futuro en materia de arrendamiento con la
marca denominada arrendaprotección. Pertenece a la Asociación Mexicana de Profesionales
Inmobiliarios (AMPI) y a la Asociacion de Empresarios Inmobiliarios de Puebla, A.C. (EMIP)
desempeñando el cargo de consejero de asuntos legales y a la fecha como consejero de ampi
Angelópolis Cholula, A.C. Actualmente se desempeña también como vicepresidente del Consejo
Nacional de Organismos Empresariales (COE). Se ha desempeñado como capacitador en el
área jurídica con los compañeros inmobiliarios de la EMIP y de la AMPI. Ha participado como
docente en el diplomado en gestión inmobiliaria que se imparte en la buap en la facultad de
ingeniería y auspiciado por el ampi Angelópolis Cholua, A.C. y el COE.julio 2013• Opciones9Derecho humano deacceso a la justiciaLa resoluciรณn judicial debe
obedecer a un ejercicio de
ponderaciรณn en el que exista
la mayor aproximaciรณn para
lograr la protecciรณn mรกs
amplia de la persona.10Opciones โข julio2013Marcos Guillermo Robertson AndradeEl artículo 17 de la Constitución Federal dispone lo
Ninguna persona podrá hacerse justicia por sí misma,
ni ejercer violencia para reclamar su derecho.
Toda persona tiene derecho a que se le administre
justicia por tribunales que estarán expeditos para
impartirla en los plazos y términos que fijen las leyes,
emitiendo sus resoluciones de manera pronta, completa e imparcial. Su servicio será gratuito, quedando, en
consecuencia, prohibidas las costas judiciales.
El Congreso de la Unión expedirá las leyes que regulen
las acciones colectivas. Tales leyes determinarán las
materias de aplicación, los procedimientos judiciales
y los mecanismos de reparación del daño. Los jueces
federales conocerán de forma exclusiva sobre estos
procedimientos y mecanismos.
su aplicación, asegurarán la reparación del daño y
establecerán los casos en los que se requerirá supervisión judicial.
Las sentencias que pongan fin a los procedimientos
orales deberán ser explicadas en audiencia pública
Las leyes federales y locales establecerán los medios
necesarios para que se garantice la independencia de
los tribunales y la plena ejecución de sus resoluciones.
pública de calidad para la población y asegurarán las
condiciones para un servicio profesional de carrera
para los defensores. Las percepciones de los defensores
no podrán ser inferiores a las que correspondan a losjulio 2013• Opciones11agentes del Ministerio Público.
Nadie puede ser aprisionado por
deudas de carácter puramente
civil.La Suprema Corte de Justicia
de la Nación al interpretar el primero, segundo y último párrafos
del artículo 17 de la ConstituciónConstitución Federal, antes de la
reforma constitucional habida al
artículo 1o, ha sostenido esencialmente que:
Se garantiza a los gobernados el
disfrute de diversos derechos
relacionados con la administración de justicia, como
el relativo a tener un acceso
efectivo a la administración
de justicia que desarrollan los
tribunales.	Para su debido acatamiento no
basta el que se permita a los gobernados instar ante un órgano
jurisdiccional, sino que el acceso sea efectivo en la medida en
que el justiciable, de cumplir
con los requisitos justificados
constitucionalmente, pueda
obtener una resolución en la
que, mediante la aplicación de
la ley al caso concreto, se resuelva si le asiste o no la razón
sobre los derechos cuya tutela
jurisdiccional ha solicitado.	La impartición de la administración de justicia solicitada por
los gobernados y, por ende,
se debe sujetar a los plazos y
términos que fijen las leyes,
es decir, la regulación de los
respectivos procedimientos
jurisdiccionales, deben ga-abc12Opciones • julio2013rantizar a los gobernados un
efectivo acceso a la justicia,
por lo que los requisitos o presupuestos que condicionan la
obtención de una resolución
sobre el fondo de lo pedido
deben encontrarse justificados constitucionalmente, lo
que sucede, entre otros casos,
cuando tienden a generar seguridad jurídica a los gobernados
que acudan como partes a la
contienda, o cuando permiten
la emisión de resoluciones
prontas y expeditas, siempre y
cuando no lleguen al extremo
de hacer nugatorio el derecho
cuya tutela se pretende.
Para precisar el alcance del precepto constitucional es conveniente tomar en cuenta su texto
original así como los motivos
que sustentaron la reforma realizada al mismo, vigente desde
el diecisiete de marzo de mil
novecientos ochenta y siete,
conforme a la cual se precisódeel derecho fundamental de los
gobernados a tener un acceso
efectivo a la justicia, a la vez
que acotó la potestad del legislador en tanto que limitó la
regulación respectiva a que la
misma permitiera la emisión
pronta, completa e imparcial
de las resoluciones jurisdiccionales; pero sobre la base de que
no puede ejercerse al margen
de los cauces establecidos por
el legislador, que al limitarlo
justificadamente posibiliten
su prestación adecuada, con
el fin de lograr que las instancias de justicia constituyan el
mecanismo expedito, eficaz y
confiable al que los gobernados
acudan para dirimir cualquiera
de los conflictos que deriven
de las relaciones jurídicas que
entablan.
Los presupuestos, requisitos o
condiciones que el legislador
establece para lograr tales fines, y cuyo cumplimiento puede verificarse por el juzgador,
según la legislación aplicable,
al inicio del juicio, en el curso
de éste o al dictarse la sentencia respectiva, no pueden ser
fijados arbitrariamente, sino
que deben tener sustento en
diversos principios y derechos
consagrados o garantizados
en la Constitución General
de la República, atendiendo,
por ende, a la naturaleza de
la relación jurídica de la que
derivan las prerrogativas cuya
tutela se solicita y al contexto
constitucional en el que ésta
se da.f	Tomando en cuenta principios constitucionales como
el de seguridad jurídica u otros
de la misma índole, o si en la
respectiva relación jurídica de
origen las partes acuden en un
mismo plano o alguna de ellas
investida de imperio, o si aquélla es de naturaleza civil, mercantil o laboral, entre otras, el
legislador deberá valorar tales
circunstancias con el fin de dar
cauce al proceso respectivo sin
establecer presupuestos procesales o condiciones que no
se justifiquen constitucionalmente, como puede suceder
cuando éstos desconozcan a
tal grado la relación jurídica
de donde emanan los derechos
cuya tutela se solicita, que
tornen nugatoria su defensa
jurisdiccional.	Los requisitos u obstáculos que
para obtener una resolución
establezca el legislador serán
constitucionalmente válidos
si, reconociendo la esencia
del derecho al acceso efectivo
a la justicia, se encuentran encaminados a resguardar otros
derechos, principios, bienes o
intereses constitucionalmente
protegidos, lo que implica,
incluso, que aquéllos sean congruentes con la naturaleza del
derecho sustantivo cuya tutela
se pide, en tal medida que su
cumplimiento no implique su
pérdida o grave menoscabo.
La Constitución Federal y las
leyes que derivan de ella, establecen los procedimientos queghlos gobernados deben seguir
cuando pretenden impugnar
un acto de autoridad que consideren violatorio de sus garantías individuales; asimismo
se prevén ciertos principios
a los que cuales están sujetos
los juzgadores al momento de
resolver una controversia que
Esos criterios argumentativos
están en la jurisprudencia emanada
del pleno de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación siguiente:
Federación y su Gaceta
Justicia, acceso a la. La potestad
que se otorga al legislador en el
fijar los plazos y términos conforme a los cuales aquélla se
administrará no es ilimitada, porlo que los presupuestos o requisitos legales que se establezcan
para obtener ante un tribunal
una resolución sobre el fondo
de lo pedido deben encontrar
De la interpretación de lo dispuesto en el artículo 17, párrafo
segundo, de la Constitución General de la República se advierte
que en ese numeral se garantiza
a favor de los gobernados el acceso efectivo a la justicia, derecho fundamental que consiste en
la posibilidad de ser parte dentro
de un proceso y a promover la
actividad jurisdiccional que, una
vez cumplidos los respectivos
requisitos procesales, permita
obtener una decisión en la que
se resuelva sobre las pretensiones deducidas, y si bien en ese
precepto se deja a la voluntad del
legislador establecer los plazos y
términos conforme a los cuales
se administrará la justicia, debe
estimarse que en la regulación
respectiva puede limitarse esa
prerrogativa fundamental, con
el fin de lograr que las instan-julio 2013• Opciones13cias de justicia constituyan el
entablan, siempre y cuando
las condiciones o presupuestos
procesales que se establezcan
encuentren sustento en los
diversos principios o derechos
consagrados en la propia Constitución General de la República;
por ende, para determinar si en
un caso concreto la condición o
presupuesto procesal establecidos por el legislador ordinario
se apegan a lo dispuesto en la
norma fundamental deberá
tomarse en cuenta, entre otras
circunstancias, la naturaleza
de la relación jurídica de la que
tutela se solicita y el contexto
Contradicción de tesis 35/2000.
Primer Tribunal Colegiado en
materia de trabajo del primer
circuito y el Primer Tribunal
Colegiado en Materias Penal y14Opciones • julio2013Civil del Cuarto Circuito. 10 de
septiembre de 2001. Unanimidad de nueve votos. Ausentes:
Sergio Salvador Aguirre Anguiano y Juventino V. Castro y Castro. Ponente: Guillermo I. Ortiz
Mayagoitia. Secretario: Rafael
Coello Cetina.
El Tribunal Pleno, en su sesión
pública celebrada hoy diez de
septiembre en curso, aprobó,
con el número 113/2001, la Tesis Jurisprudencial que antecede.
México, Distrito Federal, a diez
de septiembre de dos mil uno.Ahora bien, con la reforma sufrida al artículo 1 constitucional el día
10 de junio de 2011, mismo que es
Humanos y sus Garantías
En los Estados Unidos Mexicanos todas las personas gozarán
de los derechos humanos reconocidos en esta Constitución y
de los que el Estado Mexicanosea parte, así como de las garantías para su protección, cuyo
ejercicio no podrá restringirse ni
suspenderse, salvo en los casos
y bajo las condiciones que esta
Constitución y con los tratados
internacionales de la materia
favoreciendo en todo tiempo a
las personas la protección más
Todas las autoridades, en el
ámbito de sus competencias, tienen la obligación de promover,
respetar, proteger y garantizar
los derechos humanos de conformidad con los principios de
universalidad, interdependencia,
deberá prevenir, investigar, sancionar y reparar las violaciones
a los derechos humanos, en los
Está prohibida la esclavitud en
Los esclavos del extranjero que
entren al territorio nacional
alcanzarán, por este solo hecho,
su libertad y la protección de
las discapacidades, la condición
social, las condiciones de salud,
la religión, las opiniones, las preferencias sexuales, el estado civil
o cualquier otra que atente contra la dignidad humana y tenga
por objeto anular o menoscabarlos derechos y libertades de las
personas.La obligación de analizar oficiosamente la infracción a un derecho
humano se satisface y se justifica,
cuando puede determinarse que
la ley al caso concreto es contraria
a la finalidad de lograr la protección más amplia de la persona.
Esto es, aunque existe la autonomía e independencia de los
jueces en el ejercicio de su arbitrio
judicial, queda claro que cuando se
afecta un derecho humano como el
de acceso a la justicia, la aplicación
de la norma en la resolución judicial debe obedecer a un ejercicio
de ponderación en el que exista
la mayor aproximación a la finalidad de lograr la protección más
amplia de la persona, y si esto no
es así, en cualquier instancia de
revisión, existe la razón para concluir que ha habido una violación
manifiesta de la ley que ha dejado
sin defensa a las personas, y procederá suplir y analizar oficiosamente
la cuestión procesal o de fondo.
Claro está que en materia jurídica la aplicación de la norma
exige una serie de razonamientos
para desestimarla o justificar su
aplicación al caso concreto y que
el arbitrio judicial parecería que
justifica diversas soluciones; sin
embargo, el nuevo principio constitucional de lograr la protección
más amplia de la persona permite
justificar la búsqueda de la solución que más se aproxima a tal
objetivo, pues es en ese ámbito
donde necesariamente se inscribeel tema de la violación manifiesta
El criterio judicial al aplicar una
norma, implica determinar las razones y hechos que justifiquen su
aplicación, conforme a su letra, su
debida interpretación o los principios generales del derecho, lo que
exige para todo juez un ejercicio de
reflexión, ponderación, comprensión, discernimiento, y por ende,
la discrepancia aparece como una
natural consecuencia, y es precisamente en la posibilidad de diversos
sentidos, en donde es más necesario que el órgano de control
jurisdiccional de la Constitución
que tiene facultad constitucional
originaria para interpretar en la
última instancia las cuestiones de
legalidad, por encomienda de la
Constitución Federal, determine
cuál es el sentido útil, funcional,
completo, y conforme a la Constitución, para la protección más
amplia del derecho humano, y
darle cabal eficacia, sin desconocer que en todo litigio hay dos
partes en conflicto.Así, la finalidad de lograr la
protección más amplia de la
persona constituye ahora, en la
tutela efectiva de los derechos
humanos para lograr su respeto, protegerlos y garantizarlos,
el principio rector y base de toda
interpretación judicial relacionada con algún derecho humano,
o en un tratado del que México
sea parte, porque así lo ordena el
artículo 1º de la Constitución, y
que se complementa con los otros
dos principios de interpretación,
establecidos en esa misma norma,
consistentes en atender a una
interpretación conforme a la
Constitución o a un tratado del
que México sea parte y conforme
a los principios de universalidad,
y progresividad.
Esto es, el arbitrio judicial no
justifica la legalidad de cualquier
interpretación y no es obstáculo
para suplir la deficiencia del concepto de violación o del agravio,
los calificativos y argumentos de
que el caso es complejo y requiere
de indagación y planteamiento,
para establecer que no es la única
ni la mejor interpretación conforme a la Constitución o un tratado
sobre derechos humanos y que no
logra la protección más amplia de
No se trata de propiciar la inseguridad jurídica, sino de establecer
la debida interpretación de la ley,
en cumplimiento a la garantía de
legalidad que establece el artículo
14 constitucional para tutelar el
derecho humano de que se trate.julio 2013• Opciones15De modo que si la autoridad
responsable no establece la debida interpretación de la norma
para alcanzar la protección más
amplia, puede contrastar con la
aplicación al caso concreto y en
suplencia advertir su ilegalidad;
de otro modo el principio de
interpretación constitucional de
que se trata carece de sentido
Se deber de destacar que la
reforma a los artículos 1 y 107,
Federal de diez de junio de dos
mil once, en relación con los
diversos 14 y 17, de la misma,
le obligan a determinar a los HH.
si en un caso concreto se afecta el
derecho de acceso a la tutela judicial efectiva, en razón de constituir
el último garante en el sistema de
justicia mexicano de la obligación
de respeto, protección y garantía
de los derechos humanos, y cuya
calificativa corresponde a aquél.
En el mismo sentido se ha
abocado el H. Tercer Tribunal
Colegiado en Materia Civil del
Primer Circuito al confeccionarel criterio jurisprudencial que por
rubro y texto lleva:
Acceso a la justicia. Es obligatorio analizar oficiosamente la
infracción a este derecho humano regulado por el artículo
17 de la Constitución Federal.
La obligación de analizar oficiosamente la infracción a un
derecho humano de acceso a la
justicia se satisface y se justifica,
la ley al caso concreto son contrarias a la finalidad de lograr
la protección más amplia de la
persona. Esto es, aunque existe
de los jueces en el ejercicio de
su arbitrio judicial, queda claro
que cuando se afecta un derecho
humano como el de acceso a
la justicia, la aplicación de la
norma en la resolución judicial
debe obedecer a un ejercicio de
ponderación en el que exista la
mayor aproximación a la finalidad de lograr la protección más
amplia de la persona, y si esto
no es así, en cualquier instancia de revisión, existe la razónpara concluir que ha habido
una violación manifiesta de la
ley que ha dejado sin defensa a
la quejosa, y procederá suplir y
analizar oficiosamente la cuestión procesal o de fondo. Claro
está que en materia jurídica la
aplicación de la norma exige
una serie de razonamientos
para desestimarla o justificar
su aplicación al caso concreto y
que el arbitrio judicial parecería
que justifica diversas soluciones;
sin embargo, el nuevo principio constitucional de lograr la
persona permite justificar la
búsqueda de la solución que más
se aproxima a tal objetivo, pues
es en ese ámbito donde necesariamente se inscribe el tema de
la violación manifiesta de la ley.Así las cosas, si bien es cierto
que los HH. Tribunales Colegiados no se encuentran obligados a
acatar el criterio jurisprudencial
anteriormente citado, esto por
ministerio del artículo 217 de la
Ley de Amparo que textualmente
La jurisprudencia que establezca
de la Nación, funcionando en
pleno o en salas, es obligatoria
para éstas tratándose de la que
decrete el pleno, y además para
los plenos de circuito, los tribunales colegiados y unitarios de
circuito, los juzgados de distrito,
tribunales militares y judiciales
del orden común de los estados y
del Distrito Federal, y tribunales16Opciones • julio2013administrativos y del trabajo,
La jurisprudencia que establezcan los plenos de circuito es
obligatoria para los tribunales
colegiados y unitarios de circuito, los juzgados de distrito,
del orden común de las entidades
federativas y tribunales administrativos y del trabajo, locales o
federales que se ubiquen dentro
del circuito correspondiente.
La jurisprudencia que establezcan los tribunales colegiados de
circuito es obligatoria para los
órganos mencionados en el párrafo anterior, con excepción de los
plenos de circuito y de los demás
La jurisprudencia en ningún
caso tendrá efecto retroactivo
en perjuicio de persona alguna.También es cierto que bajo el
principio de cosa juzgada refleja si
es aplicable a todos los tribunales
colegiados de circuito bajo los siguientes criterios jurisprudenciales
que en términos del artículo en
mención se invocan:
Registro: 168959
Localización: Tomo XXVIII,
Tesis: P./J. 85/2008
Cosa juzgada. El sustento constitucional de esa instituciónjurídica procesal se encuentra
en los artículos 14, segundo
párrafo y 17, tercer párrafo,
la institución de la cosa juzgada
se ubica en la sentencia obtenida
de un auténtico proceso judicial,
entendido como el seguido con
las formalidades esenciales del
procedimiento, conforme al
artículo 14, segundo párrafo,
dotando a las partes en litigio
de seguridad y certeza jurídica.
Por otra parte, la figura procesal citada también encuentra
fundamento en el artículo 17,
tercer párrafo, de la norma suprema, al disponer que las leyes
federales y locales establecerán
los medios necesarios para garantizar la independencia de los
tribunales y la plena ejecución
de sus resoluciones, porque tal
ejecución íntegra se logra sólo en
la medida en que la cosa juzgada
se instituye en el ordenamiento
jurídico como resultado de un
juicio regular que ha concluido
en todas sus instancias, llegandoal punto en que lo decidido ya no
es susceptible de discutirse, en
aras de salvaguardar la garantía
de acceso a la justicia prevista en
17 constitucional, pues dentro
de aquélla se encuentra no sólo
el derecho a que los órganos
jurisdiccionales establecidos por
el estado diriman los conflictos,
sino también el relativo a que se
garantice la ejecución de sus fallos. En ese sentido, la autoridad
de la cosa juzgada es uno de los
principios esenciales en que se
funda la seguridad jurídica, toda
vez que el respeto a sus consecuencias constituye un pilar del
Estado de Derecho, como fin último de la impartición de justicia a
cargo del Estado, siempre que en
el juicio correspondiente se haya
hecho efectivo el debido proceso
con sus formalidades esenciales.
Acción de inconstitucionalidad 11/2004 y su acumulada
12/2004. Diputados integrantes
de la Tercera Legislatura de la
Federal y Procurador General de
la República. 25 de septiembre
de 2007. Unanimidad de diezjulio 2013• Opciones17votos. Ausente: Olga Sánchez
Cordero de García Villegas. Ponente: Genaro David Góngora
Pimentel. Secretarios: Rómulo
Amadeo Figueroa Salmorán y
Makawi Staines Díaz.
El Tribunal Pleno, el dieciocho
de agosto en curso, aprobó, con
el número 85/2008, la tesis
jurisprudencial que antecede.
México, Distrito Federal, a dieciocho de agosto de dos mil ocho.
[j]; 9a. Época; pleno; S.J.F. y su
gaceta; tomo XXVIII, septiembre
de 2008; pág. 590
La figura procesal de la cosa
juzgada cuyo sustento constitucional se encuentra en los
artículos 14, segundo párrafo y18Opciones • julio201317, tercer párrafo, de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, tiene límites
objetivos y subjetivos, siendo los
primeros los supuestos en los
cuales no puede discutirse en
un segundo proceso lo resuelto
en el anterior, mientras que
los segundos se refieren a las
personas que están sujetas a la
autoridad de la cosa juzgada,
la que en principio sólo afecta
a quienes intervinieron formal
y materialmente en el proceso
(que por regla general, no pueden sustraerse a sus efectos) o
bien, a quienes están vinculados
jurídicamente con ellos, como
los causahabientes o los unidos
por solidaridad o indivisibilidad
de las prestaciones, entre otros
casos. Además, existen otros supuestos en los cuales la autoridad
de la cosa juzgada tiene efectos
generales y afecta a los terceros
que no intervinieron en el procedimiento respectivo como ocurre
con las cuestiones que atañen al
estado civil de las personas, o las
relativas a la validez o nulidad de
las disposiciones testamentarias,
PlenoAcción de inconstitucionalidad 11/2004 y su acumulada
Asamblea Legislativa Ddel Distrito Federal y Procurador General
de la República. 25 de septiembre de 2007. Unanimidad de diez
votos. Ausente: Olga Sánchez
el número 86/2008, la tesis
Registro: 162398
Localización: tomo XXXIII, abril
Tesis: 1a./j. 9/2011
[j]; 9a. Época; 1a. Sala; S.J.F. y
su gaceta; tomo XXXIII, abril de
2011; pág. 136.
Cosa juzgada refleja. El estudio de la excepción relativa
debe realizarse en la sentencia
La excepción de cosa juzgada refleja, no versa sobre una cuestión
que destruya la acción sin posibilidad de abordar el estudio de
fondo de la litis planteada, sinoque se trata de una excepción
sobre la materia litigiosa objeto
del juicio, por lo que su estudio
definitiva, y no en un incidente
o en una audiencia previa.
197/2010. Entre las sustentadas por los tribunales colegiados
Décimo Tercero y Décimo Cuarto, ambos en materia civil del
primer circuito. 1o. de diciembre
de 2010. Unanimidad de cuatro
votos. Ponente: Juan N. Silva
Meza. Secretario: Rodrigo de la
Peza López Figueroa.
Tesis de jurisprudencia 9/2011.
Aprobada por la primera sala de
este alto tribunal, en sesión de
fecha diecinueve de enero de
Registro: 161662
Localización: Tomo XXXIV, julio
Materia(s): cCivil
Tesis: 1a./j. 52/2011
su gaceta; tomo XXXIV, julio de
2011; pág. 37
Cosa juzgada. Debe analizarse
de oficio cuando el juzgador
advierte su existencia aunque
no haya sido opuesta como
excepción por alguna de las
El análisis de oficio de la cosa
juzgada debe realizarse cuando
el juzgador advierta su existencia, ya sea porque se desprenda
de autos o por cualquier otra
circunstancia al tener aquélla
fuerza de ley, con lo que no se
viola la equidad procesal entre las
partes, ya que al estar resuelto el
litigio, éstas pudieron presentar
todas las defensas y excepciones
que consideraron pertinentes
en el juicio previo, pues debeprivilegiarse la certeza jurídica
frente al derecho de oposición
20/2011. Entre las sustentadas
por los Tribunales Colegiados
Cuarto y Noveno, ambos en
13 de abril de 2011. Cinco votos.
Ponente: Arturo Zaldívar Lelo de
Larrea. Secretaria: Ana María
Ibarra Olguín.
Tesis de jurisprudencia 52/2011.
fecha veintisiete de abril de dos
mil once.Mismos que como provienen
tanto del pleno como de la primera
sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, si son totalmente
obligatorios para todos los tribunales colegiados de circuito por
ministerio tanto del artículo 217
como del artículo sexto transitorio
de la nueva ley de amparo.
Marcos Guillermo Robertson AndradeContador publico por el Centro Universitario de Mazatlán, A.C., licenciado en derecho por la Universidad Nacional Autónoma de México, doctorado institucional en impuestos por el Centro Nacional de
Estudios e Investigación Tributaria, A.C., Especialista en alta planeación fiscal por la Universidad
Cooperativa Oswaldo G. Reyes Mora S.C., Especialista en derechos fundamentales y garantías en
el proceso por la Universidad Castilla la Mancha en Toledo España, actualmente cursa la maestría en
Prácticas parlamentarias y técnica legislativa, en la Universidad Castilla la Mancha, Valencia, España. Expositor a nivel nacional y estratega en temas de planeación y defensa fiscal. Creador del único
video-taller-práctico on line en materia de defensa fiscal en contra de visitas domiciliarias. Autor de
diversos libros, entre los que destacan Exégesis de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente,
Puntos finos, afinados y refinados de la defensa fiscal, Defensa fiscal vs visitas domiciliarias y
Puntos finos, afinados y refinados de la defensa fiscal ii. Asesor de diversas empresas a nivel nacional e internacional y columnista en diversas revistas como: Opciones legales-fiscales, Defensa fiscal,
Estrategia aduanera, offixfiscal.com, información fiscal oportuna, vanguardia fiscal. Experiencia
en litigio y planeación fiscal por más de 15 años. Socio fundador y presidente del corporativo fiscal y
administrativo Robertson, Saracho, del Peral y asociados. Vicepresidente de la Academia Nacional
de Investigación Fiscal para la zona noroeste del país. Director del programa de radio por internet
Robertson comenta en www.argoscursaradio.com, creador de las cápsulas fiscales en radio-cultura
Mazatlán. Ex asesor en el H. Congreso del Estado de Baja California.
julio 2013• Opciones19Un anรกlisis detallado de
las disposiciones que
enmarcan la copropiedad
en el รกmbito de las
sociedades empresariales20Opciones โข julio2013La copropiedad.Su estudio en particular
Yeudiel Almaraz DomínguezDefinición:
Artículo 938.- Hay copropiedad cuando una cosa o un derecho pertenecen pro-indiviso
El término pro indiviso significa sin división material de partes.
Cuando existe copropiedad, la cosa
o el derecho es de varias personas,
sin que pueda decirse cual parte
específica corresponde a cada uno,
pues la cosa es de todos, sin división
material de las partes.
Vemos así que la copropiedad
no es sustancialmente distinta de
la propiedad individual; es un accidente de ésta; es la simultaneidaden el derecho que varios individuos
tiene respecto de una cosa en la cual
poseen una parte ideal, que se denomina la parte alícuota: los dueños no
pueden alegar derecho a una parte
determinada y concreta de la cosa:
hay unidad en el objeto y pluralidad
No es válido hablar jurídicamente de un derecho personal o
de crédito en copropiedad, pues
respecto de él, no puede existir
copropiedad; tampoco se puede
hablar de un derecho de autor en
copropiedad, habrá sí cotitularidad en el derecho personal o en
el derecho de autor, pero es totalmente diversa la cotitularidad de
la copropiedad.julio 2013• Opciones21Elementos de la copropiedad
a.	Pluralidad de los sujetos.
Existen respecto de la misma
cosa, cuando menos dos titulares del mismo derecho real.
b.	Unidad de objeto. Ejercen
el dominio sobre los mismos
elementos, sin que esté deslindada la parte material de cada
uno; ni menos pueda establecerse, cuando hay varios objetos, cuál de ellos corresponde
a determinada persona.
c.	Cuotas ideales a cada propietario. Cada propietario sabe que
tiene de la cosa, un determinado por ciento, pero no puede
decir respecto de ella, cual es
la parte que le corresponde.Fin de la copropiedad
Artículo 939.- Los que por
cualquier título tienen el dominio legal de una cosa, no
pueden ser obligados a conservarlo indiviso, sino en loscasos en que por la misma
naturaleza de las cosas o por
determinación de la ley, el
dominio es indivisible.La imprescriptibilidad de la acción de la división. Puede formarse
un pacto en contrario; pero ni la
disposición expresa del testador
puede forzar a alguien a permanecer en la indivisión. Sólo puede
presentarse indivisión forzosa
cuando, la naturaleza de la cosa
no admita la división.
En primer sentido, existen cosas
absolutamente indivisibles; es decir,
en las que no se puede disolver la copropiedad de ningún modo, ni aun
con la licitación. En otro sentido,
indivisible la cosa que no es susceptible de partición material, pero que
puede ser dividida in pretio, mediante la licitación o subasta, o bien
mediante la adjudicación. En tercer
sentido la indivisibilidad se acentúa
aún más reduciéndose al mínimo,
cuando se trata de indivisibilidad
permanente económica en cuanto
no sea oportuno o sea demasiado
incómoda la división.
Artículo 976.- La copropiedad
cesa: por la división de la cosa
común; por la destrucción o
pérdida de ella; por su enajenación y por la consolidación
o reunión de todas las cuotas
en un solo copropietario.
Artículo 977.- La división de
una cosa común no perjudica
a tercero, el cual conserva
los derechos reales que le
pertenecen antes de hacerse22Opciones • julio2013la partición, observándose,
en su caso, lo dispuesto para
hipotecas que graven fincas
susceptibles de ser fraccionadas y lo prevenido para el
adquirente de buena fe que
inscribe su título en el Registro Público.
Artículo 978.- La división
de bienes inmuebles es nula
si no se hace con las mismas
formalidades que la ley exige
Los copropietarios tiene derecho a exigir, mediante la acción
commundi dividendo que cese la
propiedad que existe entre de ellos,
lo cual puede hacerse en las siguientes formas:
a.	Si la cosa admite cómoda división material o jurídica, se
procedería y a aplicar a cada
copropietario en plena propiedad una parte de dicha cosa en
pago de su parte alícuota.
Si se trata de bienes inmuebles,
esta división puede resultar de
una subdivisión o la constitución de propiedad en condominio.b.	Si la cosa no admite cómoda
división, el medio para hacer
cesar la propiedad puede ser
la venta del bien a un tercero,
repartiéndose los copropietarios el precio en proporción a
sus parte alícuotas.
c.	Otro medio es el que uno de los
copropietarios les pague el valor
de sus partes alícuotas a los demás copropietarios a cambio de
que éstos le transmitan dichas
partes.Existe una copropiedad de duración convencional, la que nace con
motivo de la sociedad conyugal y
en la que, “el dominio de los bienes
comunes reside en ambos cónyuges mientras subsista la sociedad
conyugal.”Régimen jurídico de la
copropiedadLos artículos 938 al 950 del Código
Civil Federal establecen el régimen
legal aplicable a falta de contrato o
disposición especial.Derechos de los copropietarios
1. Sobre la cosa común.
a.	Derecho de uso de la cosa
b.	Derecho de disfrute y deber
c.	Derecho de intervenir en la
administración de la cosa.
d.	Derecho de alteración de la
e.	Derecho a pedir la división
de la cosa común.
f .	Derecho de gravamen o
2. Sobre su parte alícuota.
a.	Derecho de disposición de
su parte alícuota.
b. Derecho del tanto.Derecho de uso
de la cosa comúnEn cuanto al uso, se piensa que el
derecho de usar es personalísimo y
no puede cederse a extraños; pero
en nuestra ley se estipula todo lo
contrario.Código Civil Federal:
Artículo 943.- Cada partícipe
podrá servirse de las cosas co-munes, siempre que disponga
de ellas conforme a su destino
y de manera que no perjudique
el interés de la comunidad, ni
impida a los copropietarios
usarla según su derecho.Derecho de disfrute y
deber de conservaciónCódigo Civil Federal:
Artículo 942.- El concurso
de los partícipes, tanto en los
beneficios como en las cargas
será proporcional a sus respectivas porciones. Se presumirán
iguales, mientras no se prueba
lo contrario, las porciones correspondientes a los partícipes
en la comunidad.”
Artículo 944.- Todo copropietario tiene derecho para obligar a los partícipes a contribuir
a los gastos de conservación
de la cosa o derecho común.
Sólo puede eximirse de esta
obligación el que renuncie a
la parte que le pertenece en el
dominio.Derechode intervenir en laadministración de la cosaPara ella, son obligatorios los acuerdos de la mayoría de los copartícipes. Para que exista, se necesita a
la mayoría de los copropietarios y
a la mayoría de intereses. Si no la
hubiera, resolverá el juez, en estos
términos, deben arreglarse otros
problemas, pues no puede arrendar
el copropietario de cosa indivisa sin
consentimiento de los otros copropietarios.Derecho de alteración
de la cosaCódigo Civil Federal:
Artículo 945.- Ninguno de
los condueños podrá, sin el
consentimiento de los demás,
hacer alteraciones en la cosa
común, aunque de ellas pudiera resultar ventajas para
todos.Derecho de gravamen o
enajenaciónPara el gravamen o enajenación
se necesita el consentimiento de
todos los copropietarios. Sin que
ello signifique que no pueda hipotecar la cosa dada en copropiedad.
Código Civil Federal:julio 2013• Opciones23Artículo 2902.- El predio común no puede ser hipotecado
sino con consentimiento de
todos los propietarios. El copropietario puede hipotecar su
porción indivisa, y al dividirse
la cosa común la hipoteca gravará la parte que le corresponde en la división.Derechode disposición de laparte alícuotaremuneración en atención a la
persona. Se establece la posibilidad
de que cada copropietario obtenga
frutos de la cosa, en la proporción
que tiene en el indiviso.siendo iguales, el designado
por la suerte, salvo convenio
en contrario.La mutua representación
tácitaDerecho del tanto
En cuanto al tema del tanto (derecho real que otorga a un titular
preferencia para la adquisición de
un inmueble).Código Civil Federal:Código Civil Federal:
Artículo 950.- Todo condueño
tiene la plena propiedad de la
parte alícuota que le corresponda y la de sus frutos y utilidades,
pudiendo, en consecuencia,
enajenarla, cederla o hipotecarla, y aún substituir otro en
su aprovechamiento, salvo si
se tratare de derecho personal.
Pero el efecto de la enajenación
o de la hipoteca con relación a
los condueños, estará limitado
a la porción que se le adjudique
en la división al cesar la comunidad. Los condueños gozan
del derecho del tanto.Artículo 973.- Los propietarios
de cosa indivisa no pueden
enajenar a extraños su parte alícuota respectiva, si el partícipe
quiere hacer uso del derecho
del tanto. A ese efecto, el copropietario notificará a los demás,
por medio de notario o judicialmente, la venta que tuviere
convenida, para que dentro de
los ocho días siguientes hagan
uso del derecho del tanto.
Transcurridos los ocho días,
por el sólo lapso del término se
pierde el derecho. Mientras no
se haya hecho la notificación,
la venta no producirá efecto
legal alguno.En lo referente a este artículo,
cuando se habla de derecho personal, se refiere a un grupo de derechos reales de aprovechamiento
personalísimo considerados comoArtículo 974.- Si varios propietarios de cosa indivisa hicieren uso del derecho del
tanto, será preferido el que
represente mayor parte, yExisten actos en los que lo hecho por
uno de los copropietarios aprovecha
a todos los demás. Existe una mutua representación tácita. En estos
casos, sin mandato, la ley crea una
representación.Código Civil Federal:
Artículo 1112.- Si siendo
varios los propietarios, uno
solo de ellos adquiere una
servidumbre sobre otro predio, a favor del común, de ella
podrán aprovecharse todos
los propietarios, quedando
obligados a los gravámenes
naturales que traiga consigo
y a los pactos con que se haya
En otro caso, el artículo 1144,
establece una mutua representación tácita y dice: si varias personas poseen en común alguna
cosa, no puede ninguna de ellas
prescribir contra sus copropietarios o coposeedores; pero sí puede
prescribir contra un extraño, y en
este caso la prescripción aprovecha a todos los partícipes.Yeudiel Almaraz Domínguez
Maestro en derecho fiscal, licenciado en contaduría y egresado de la licenciatura en derecho con pre especialidad en derecho constitucional y penal. Diplomado en Impuestos, seguridad social, laboral y defensa fiscal. Socio activo del Colegio
de Contadores Públicos del Estado de Oaxaca y de la Asociación Nacional de Fiscalista.Net; catedrático a nivel licenciatura
y de posgrado. www.cosultingyad.com / @YeudielADFiscal / www.facebook.com/yadconsulting24Opciones • julio2013julio 2013â&#x20AC;˘ Opciones25Debe valorarse
RegistradoResulta urgente que la contaduría pública
organizada tome nota de la problemática
por la que pasa en CPR y le nutra la utilidad
de sus funciones.Adalberto Sánchez CruzEn el mundo tributario, una
de las ocupaciones más
debatidas es la función del
Contador Público Registrado (CPR), cuyo trabajo es muy
presionado en la mayoría de los
casos, tanto por la autoridad
fiscal como por el contribuyente
El CPR es un contador público certificado autorizado por
Tributaria (SAT) para dictami-26Opciones • julio2013nar principalmente los estados
financieros entre otras actividades.
Algunas de ellas se le han reducido impregnadas de una normatividad excesiva, lo cual le ha
provocado una presión por parte
del contribuyente y por otro lado
una incomprensión de las autoridades fiscales, de modo que
el CPR se encuentra entre dos
fuegos, uno llamado cliente y otro
denominado SAT.julio 2013â&#x20AC;˘ Opciones27Algunos trabajos en donde
participaba el CPR se han suprimido por disposición del SAT,
por ejemplo, los peritajes que
antiguamente realizaba sobre
destrucción de inventarios que
le autorizaba la Ley del Impuesto
Sobre la Renta quedaron eliminados; en otras ocasiones, se le
autorizaba realizarla verificación
de la correcta aplicación de estímulos y apoyos fiscales otorgados por el gobierno federal, ese
trabajo prácticamente se le quitó
y representaba una fuente de
trabajo profesional para el CPR.
La declaratoria del IVA que
realiza el CPR, prácticamente
ha quedado eliminada, ya que el
tiempo que tarda el trámite de devolución de este impuesto federal
a través de este medio, es igual o
mayor al camino de la devolución
normal, lo cual ha motivado que
los contribuyentes no contraten
al CPR para realizar este trabajo.
El trabajo de dictaminación
fiscal de estados financieros no
ha sido valorado en su justa di-28Opciones • julio2013mensión, ya que el mismo SAT ha
contribuido en ello, al hacer optativa la decisión de dictaminarse por
parte de los contribuyentes, por un
lado obliga y por otro lo exenta, de
modo que no existe congruencia
en la normatividad fiscal sobre
esta materia y se ha motivado la
devaloración del trabajo del CPR.
La excesiva normatividad fiscal
ha provocado que el trabajo de
dictaminación fiscal del CPR sea
más laborioso, aparte de que cada
día la información requerida por
el SAT es más extensa, además
de que el plazo de presentación
del dictamen aún es el mismo.
En opinión de algunos, el 30 de
junio es una fecha muy ajustada.
En un tiempo la ley establecía el
plazo hasta el 30 de julio para personas morales y 31 de agosto para
personas físicas, sin embargo, el
plazo se redujo y la contaduría
pública organizada lo acepto, esto
ha motivado que cada año, la solicitud de prórrogas al SAT para la
presentación del dictamen fiscal,
lo cual crea mucha incertidumbreal CPR, convierte esta actividad
en un trabajo muy estresante.
Otra situación que se le presenta al CPR es la liberación tardía
del Sistema de Presentación de
Dictamen Fiscal (SIPRED) por
parte del SAT, ya que cada año
sufre modificaciones. Este sistema fue entregado oportunamente
para los dictámenes fiscales del
ejercicio 2012, sin embargo, se
presentó un problema técnico en
la página del SAT de tal suerte que
el 01 de julio último, día del plazo
de presentación de los dictámenes, no se pudieron recibir en el
portal, lo cual originó preocupación al CPR, ya que había un gran
número de pendientes por enviar.
El contribuyente presionaba al
CPR solicitándole el dictamen, y
por otro lado, el SAT no reconocía
la falla técnica y se negaba a dar
una prórroga, el estrés se presentó en la mayoría de los CPR, que
por diversas causas tenían algún
dictamen pendiente por entregar.
Una de las sorpresas que recibieron los CPR, fue la resolución
miscelánea emitida por el SAT la
noche del 3 de julio, en donde se
expresaba que daría por buenos
los dictámenes presentados hasta
ese día. Prácticamente esta prórroga compensaba el tiempo que
tardó la falla técnica en el portal
del SAT, se presentó de nueva
cuenta el estrés en el CPR, derivada de de algunos dictámenes que
quedaban pendientes de enviar.
Las exigencias establecidas
por parte del SAT al CPR cada
día son más, cédula profesional,
colegiación obligatoria, norma deeducación profesional, certificación, etcétera… en resumen, cada
día más normatividad.
Otro vía crucis que tiene que
pasar el CPR es la revisión de los
papeles de trabajo por parte de
la autoridad fiscal, requerimientos de información en forma
exagerada, solicitud de copias de
documentación de la contabilidad
del contribuyente dictaminado, lo
que provoca malestar en el contribuyente y desvalora el trabajo
del CPR. En algunas ocasiones, la
autoridad fiscal se muestra muy
exigente en sus solicitudes de información, algunas veces sucede
que el contribuyente auditado ya
no es cliente del CPR, sin embargo, se le debe dedicar tiempo y
trabajo a la revisión, trabajo en
exceso y sin cobro de honorarios.
La revisión de papeles de trabajo al CPR por parte del SAT cada
día es más profunda y exigente,
para atender a la autoridad fiscal
en todo este proceso el CPR tiene
que cambiar la programación de
su trabajo de dictaminación fiscal
del año en curso, situación que
muchas veces le provoca muchoestrés al dictaminador fiscal, al no
poder concluir su trabajo de acuerdo con lo planeado originalmente.
Es en este renglón en donde la
contaduría pública organizada debe
apoyar al CPR, dialogando con el
SAT, durante este año 2013, no
hubo revisión de papeles de trabajo en el mes de junio, sin embargo,
muchos CPR tenían revisión de
papeles de trabajo en proceso,
que se habían iniciado antes del
Es urgente que se valore más
ampliamente la función del CPR,
el trabajo de dictaminación fiscal debe ser más apoyado por
parte del SAT, es urgente que lacontaduría pública organizada
tome nota de esta problemática y
defienda más al CPR, de manera
que la primera acción podría ser
la solicitud para la modificación
del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación, en donde el
plazo de presentación del dictamen fiscal sea durante los meses
de julio para personas morales y
agosto para personas físicas.
Es recomendable también que
el SAT utilice más al CPR en otros
trabajos de apoyo a la fiscalización, además de la dictaminación
fiscal de estados financieros, en
otras palabras valorar más su
función.Adalberto Sánchez Cruz
Es Contador Público egresado de la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad
Autónoma de Sinaloa (FCA-UAS), especialista en Derecho fiscal por la División de Estudios Superiores de la Universidad Autónoma de Sinaloa, Presidente del Consejo Directivo de la Federación
Nacional de la Asociación Mexicana de Colegios de Contadores Públicos A.C. (FNAMCP) , Socio
de la Firma Nacional de Confeauditores de México S.C., catedrático de carrera, coordinador de
la especialidad en materia fiscal y primer coordinador de la Maestría en Impuestos en la Facultad
de Contaduría y Administración de la Universidad Autónoma de Sinaloa (FCA-UAS), así como de
la Maestría en Auditoría de la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad Autónoma de Sinaloa (FCA-UAS) y de la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad
Nacional Autónoma de México (FCA-UNAM) / adalbertosc@prodigy.net.mxjulio 2013• Opciones29Integración del resultado fiscal.
Utilidad Fiscal. Pérdida Fiscal.30Opciones • julio2013¿Qué pasa si las deducciones
autorizadas son mayores que
los ingresos acumulables?Edgar Ulises Hernández CamposDentro del Título II de la LISR, las personas morales, para determinar el importe del ISR anual
deberán de establecer el resultado fiscal.¿Qué es el resultado fiscal?
La respuesta queda definida por el artículo 10 de la
LISR, en donde se indica que el resultado fiscal será
la resta que existe entre la utilidad fiscal y las pérdidas fiscales por amortizar de períodos anteriores.
Adicionalmente, a la diferencia que existe entre
los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas, se le podrá restar el importe de la PTU
pagada en el curso del ejercicio. Esta disminución
de la PTU amortizada durante el ejercicio será
aplicable a partir del 2005.
Se puede afirmar que el resultado fiscal es la base
del impuesto de las personas morales.
La utilidad fiscal se determina, de conformidad
con el artículo 10 de la LISR, al disminuir de los
ingresos acumulables, las deducciones autorizadas
por la LISR para las personas morales, siempre
que los ingresos acumulables sean mayores que las
deducciones autorizadas. A la utilidad fiscal antes
determinada, se le podrá restar el importe de la
PTU pagada en el ejercicio. Esta sustracción es
aplicable a partir del 01 de enero de 2005.julio 2013• Opciones31¿Qué pasa si las deducciones autorizadas son mayores que los ingresos acumulables?
Si de la resta de los ingresos acumulables y las
deducciones autorizadas, resulta que el importe
de las deducciones autorizadas es mayor, en lugar
de utilidad fiscal, habrá pérdida fiscal, y en dicha
circunstancia se debe aplicar lo conducente respecto del artículo 61 de la LISR, que establece,
entre otras cosas: El concepto de pérdida fiscal, la
actualización de la misma pérdida fiscal y el plazo
para proceder a la amortización. En un capítulo
especial, se tratarán las pérdidas fiscales.
Para entender lo anterior, se exponen dos ejemplos:
Caso 1. Cuando los ingresos acumulables son
mayores que las deducciones autorizadas.
Rosas Rojas, S.A. de C.V.
Determinación del ISR para
7,541,000.00
6,854,000.00
(1) Si se observa, al ser mayores los ingresos acumu-lables que las deducciones autorizadas, la diferencia
nos arroja una utilidad fiscal.
(2) Una vez que se ha obtenido una utilidad fiscal,
se debe disminuir las pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores pendientes de amortizar. Adicionalmente,
al resultado antes señalado, se le puededisminuir la
PTU pagada durante el ejercicio. Esta disposición se
aplicará a partir del 2005, con la PTU de ese ejercicio.
En un capítulo aparte se verá el tratamiento fiscal de
dichas pérdidas fiscales, porque también se analizará
el efecto en el que incide la disminución de la PTU
para efectos de las pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores.Caso 2. Cuando los ingresos acumulables son
menores que las deducciones autorizadas.
Determinación del ISR para el
(=)TotalIngresos acumulables5,800,000.00Deducciones autorizadas
Utilidad fiscal (pérdida
Resultado fiscal previo
Pérdidas de ejercicios
Resultado fiscal definitivo6,200,000.00
(1) (400,000.00)
0.00Como se puede apreciar, las deducciones autorizadas son mayores que los ingresos acumulables,
al darse esta situación, observamos que en lugar de
una utilidad fiscal se obtiene una pérdida fiscal. No
obstante lo anterior, se podrá deducir la PTU pagada
en el ejercicio, situación aplicable únicamente a la
PTU generada a partir del ejercicio de 2005. Como
se aprecia, el resultado fiscal previo arroja un importe negativo, sin embargo, a dicho concepto, se le
podrán disminuir las pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores. En opinión del autor, se considera que
el resultado fiscal debe de ser 0 (cero) toda vez
que ninguna base, de ningún impuesto, debe ser
negativa.32Opciones • julio2013¿Qué cantidad de ISR deben de pagar las personas
En principio, y en términos de lo que dispone al
respecto el artículo 10 de la LISR, las personas
morales deberán de pagar el 30% para el ejercicio de 2013) sobre el resultado fiscal.
(-) Deducciones autorizadasTotal
8,754,000.00
6,200,000.00(=)Utilidad fiscal2,554,000.00(-)PTU pagada en el ejercicio(=)
(x)Resultado fiscal previo
Resultado fiscal definitivo
Tasa de ISR(=)ISR del ejercicio(-)(1)100,000.00
500,000.001,954,000.00
586,200.00(1) Únicamente se podrá aplicar con la PTU generada
a partir del ejercicio de 2005.
(2) Tasa vigente para el ejercicio fiscal de 2013.Se ha precisado el procedimiento para determinar el resultado fiscal de una persona moral.
Se observa que se manejan los conceptos de
ingresos acumulables y deducciones autorizadas,
pero que se debe de entender por dichos ingresos
y deducciones.
La fuente de información para determinar los impuestos es, sin duda, la contabilidad financiera. Dicha
contabilidad financiera, se puede definir en forma
simple, al establecer que es un sistema estructurado
de información financiera que se prepara con la
finalidad de tomar decisiones. Dicha contabilidad
financiera se prepara de acuerdo a las NIF’s emitidos
por el CINIF como órgano rector de la información
financiera en México. No obstante lo anterior, la información financiera es la base para preparar los cálculosde impuestos. Sin embargo, las “reglas” que se siguen
para elaborar la contabilidad de una persona moral,
no son las mismas que las “reglas” para preparar los
pagos de impuestos de dichas personas morales. Lo
anterior es así, toda vez que la contabilidad financiera
si bien es cierto, se prepara con base en los NIF’s,
también es cierto, que los impuestos se deberán de
pagar al cumplir las normas jurídicas contenidas en
las leyes fiscales. Con lo anterior, es posible afirmar
que las bases de la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal no son las mismas, ya que, la primera
se elabora con base en el conjunto de principios contables emitidos por el CINIF y la segunda se prepara
con fundamento en las disposiciones fiscales vigentes
en el lapso en que se deban de pagar los impuestos.¿Qué es la contabilidad fiscal?
De acuerdo con el artículo 28 del CFF, se encuentra que la contabilidad fiscal se define como:
“Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las
disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:
I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el Reglamento de este Código, los que deberán reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos
y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades
respectivas.julio 2013• Opciones33III. Llevarán la contabilidad en su domicilio. Dicha
contabilidad podrá llevarse en lugar distinto cuando
se cumplan los requisitos que señale el Reglamento
IV. Llevarán un control de sus inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso y productos terminados, según se trate, el cual consistirá en
un registro que permita identificar por unidades, por
productos, por concepto y por fecha, los aumentos
y disminuciones en dichos inventarios, así como las
existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales
inventarios. Dentro del concepto se deberá indicar si
se trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones,
destrucciones, entre otros.
V. Tratándose de personas que enajenen gasolina,
diesel, gas natural para combustión automotriz o gas
licuado de petróleo para combustión automotriz, en
establecimientos abiertos al público en general, deberán contar con controles volumétricos y mantenerlos
en todo momento en operación. Dichos controles
Para tales efectos, el control volumétrico deberá
llevarse con los equipos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas
Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus
facultades de comprobación mantengan en su poder
la contabilidad de la persona por un plazo mayor de
un mes, ésta deberá continuar llevando su contabilidad cumpliendo con los requisitos que establezca el
Reglamento de este Código.34Opciones • julio2013Quedan incluidos en la contabilidad los registros
y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun
cuando no sean obligatorios y los libros y registros
sociales a que obliguen otras leyes.
En los casos en los que las demás disposiciones de
este Código hagan referencia a la contabilidad, se
entenderá que la misma se integra por los sistemas y
registros contables a que se refiere la fracción I de este
artículo, por los papeles de trabajo, registros, cuentas
especiales, libros y registros sociales señalados en
el párrafo precedente, por los equipos y sistemas
electrónicos de registro fiscal y sus registros, por las
máquinas registradoras de comprobación fiscal y
sus registros, cuando se esté obligado a llevar dichas
máquinas, así como por la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes
de haber cumplido con las disposiciones fiscales.”(El resaltado es del autor)
Como se observa, el artículo 28 del CFF es muy
amplio para señalar el concepto de contabilidad
Ahora bien, para calcular el resultado fiscal de
una persona moral, y por consiguiente, determinar
el ISR anual a su cargo (o bien, podrá ser a su favor),
será necesario conocer el importe de los ingresos
acumulables y de las deducciones autorizadas.
Los artículos 17 y 20 de la LISR definen el concepto de los ingresos acumulables. Las personas
morales residentes en el país, incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad de
los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio,
en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de
sus establecimientos en el extranjero. El ajuste
anual por inflación acumulable es el ingreso que
obtienen los contribuyentes por la disminución
real de sus deudas.
Adicionalmente, se pueden encontrar como ingresos acumulables:1.	Ingresos determinados presuntivamente por el
2.	Ganancia derivada de la transmisión de p ropiedad de bienes por pago en especie. Tratándose
de mercancías, así como de materias primas,
productos semi-terminados o terminados, se
acumulará el total del ingreso y el valor del
costo de lo vendido se determinará conforme
a lo dispuesto en la sección III, del capítulo
II del título II de la LISR. Lo anterior, en
virtud de que se trata de bienes, respecto de
los cuales, no se ha efectuado la deducción,
ya que con el nuevo esquema de costo de lo
vendido, éstos se deducen cuando se enajenan, circunstancia que acontece en el caso
del pago en especie.
3.	Ingresos de construcciones, instalaciones o
mejoras permanentes en bienes inmuebles
arrendados que quedan en propiedad del arrendador.
4.	La ganancia derivada de la enajenación de
activos fijos (terrenos, mobiliario, equipo de
transporte, entre otros).
5.	Recuperación de un crédito deducido por incobrable.
6.	Cantidad que se recupere por seguros, fianzas
e indemnización.
7.	Disminución en productividad por la pérdida
de técnicos o dirigentes (seguro del hombre
8.	Las cantidades que se perciban para efectuar
gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos
gastos sean respaldados con documentación
comprobatoria a nombre de aquel por cuenta
de quien se efectúa el gasto.
9.	Los intereses devengados en favor del ejercicio,
sin ajuste alguno, intereses moratorios.
10.	El ajuste anual por inflación acumulable.
11.	Los préstamos y aportaciones de capital que
excedan $600,000.00 en efectivo que no sean
informados al SAT.lables, a los que se les podrá disminuir el valor
de las deducciones autorizadas.
Si bien es cierto, que la LISR no define el concepto de deducciones autorizadas, es posible
afirmar que las deducciones autorizadas son
todo el conjunto de erogaciones, ya sean reales
o virtuales, que necesita realizar una persona
moral para obtener un ingreso acumulable. La
LISR dispone que las deducciones autorizadas,
en los términos del artículo 29 de la LISR, son
1.	Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre
las ventas que se hagan durante el ejercicio.
2.	El costo de lo vendido. Para estos efectos, el costo
se determinará de acuerdo a los artículos 45-A
al 45-I de la LISR. Esta es una novedad, por que
hasta el ejercicio de 2004, la partida deducible
eran las compras netas. A partir del 01 de enero
de 2005, la deducción de las mercancías, productos semi-terminados o terminados se realizará vía
3.	Los gastos de operación.
4.	Las inversiones en activos fijos.
5.	Cuentas que son incobrables.
6.	Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor.
7.	Las cuotas pagadas por los patrones al IMSS,
incluso cuando éstas sean a cargo de los trabajadores.
8.	Intereses devengados a cargo sin ajuste alguno.
9.	El ajuste anual por inflación deducible.La suma de los conceptos anteriores durante el
ejercicio, será el importe de los ingresos acumu-julio 2013• Opciones3510.	Los anticipos a socios de sociedades y asociaciones civiles siempre y cuando, dichos anticipos
sean ingresos acumulables para dichos socios o
11.	Los anticipos para adquisiciones de inversiones
y compras de mercancías que sean deducibles
se cuente con la documentación comprobatoria
del anticipo en el mismo ejercicio en el que sepagó
y con el comprobante que reúna los requisitos a
que se refieren los artículos 29 y 29-A del CFF y
ampare la totalidad de la operación por la que se
efectuó el anticipo, a más tardar el último día del
ejercicio siguiente a aquel en que se dio el anticipo. La deducción del anticipo en el ejercicio en el
que se pague será por el monto del mismo y, en el
ejercicio en el que se reciba el bien o el servicio,
la deducción será por la diferencia entre el valor
total consignado en el comprobante que reúna los
requisitos referidos y el monto del anticipo. En
todo caso para realizar esta deducción, se deberán
cumplir con los demás requisitos que establezcan
Hablar del tema de las deducciones autorizadas
es un asunto difícil. Lo anterior es así ya que, si observamos, cuando las deducciones autorizadas sean
mayores que los ingresos acumulables, en lugar de
haber utilidad fiscal, habrá una pérdida fiscal, y en
consecuencia no habrá pago de ISR, por lo que los
legisladores han sido siempre cautelosos y reserva-36Opciones • julio2013dos para aplicar las medidas necesarias para que
los contribuyentes no utilicen las deducciones de
forma mal intencionada para dejar de pagar el ISR.
Por lo anterior, para tener en regla las deducciones
autorizadas, es sumamente importante cumplir con
los requisitos que para cada tipo de deducción establece la LISR. En efecto, para proceder a la deducción de las partidas correspondientes, se deberán
de cumplir los requisitos que señala el artículo 31
de la LISR y que son los siguientes:
1.	Los gastos deberán de ser estrictamente indispensables para las actividades del contribuyente, los donativos que se otorguen no deberán
de ser onerosos ni remunerativos y deberán de
entregarse a personas morales que cuenten con
de impuestos en los términos del título III de
2.	Para la deducción de activos fijos y cargos
diferidos, se deben cumplir las reglas legales
para tal efecto. Deducciones de inversiones y
deducción inmediata, en su caso.
3.	Deberán estar amparadas con documentación que reúna los requisitos que señalen las
disposiciones fiscales relativas a la identidad
y domicilio de quien la expida, así como de
quien adquirió el bien de que se trate o recibió
el servicio y que los pagos cuyo monto exceda
de $2,000.00, se ejerzan mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito,
de débito o de servicios, o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el
SAT, excepto los pagos se hagan a asalariados o
asimilables a salarios, y que además los cheques
cuenten con la leyenda “Para abono en cuenta
del beneficiario”.
4.	Las deducciones deberán estar registradas en
contabilidad, inclusive mediante cuentas de
5.	Cumplir con las obligaciones de retención y entero de impuestos a cargo de terceros (salarios,
retención de honorarios, arrendamiento tanto
de ISR e IVA en su caso).
6.	Que cuando los pagos, cuya deducción se pre-tenda realizar, se ejerzan a personas obligadas
a solicitar su inscripción en el RFC, se señale
la clave respectiva en la documentación comprobatoria.
7.	Que cuando los pagos cuya deducción se
pretenda realizar se hagan a contribuyentes
que causen el IVA o IEPS, dicho impuesto se
traslade en forma expresa y por separado en los
8.	Intereses por capitales tomados en préstamo
que se hayan invertido para los fines del negocio.
9.	Se deduzcan los gastos y compras cuando hayan sido efectivamente erogados los pagos que
a su vez sean ingresos de los contribuyentes
personas físicas, personas morales del Régimen
Simplificado, Sociedades Civiles o Asociaciones
10.	Que cuando se trate de gastos de previsión
social, las prestaciones correspondientes se
otorguen en forma general en beneficio de
11.	Los pagos de primas por seguros o fianzas
correspondan a conceptos que esta Ley señala
como deducibles.
12.	Los intereses que se deriven de créditos que
correspondan a los de mercado.
13.	Tratándose de adquisición de bienes de importación, se compruebe que se cumplieron los requisitos legales para su importación definitiva.
Cuando se trate de la adquisición de bienes que
se encuentren sujetos al régimen de importación temporal, los mismos se deducirán hasta
el momento en que se retornen al extranjero
en los términos de la LA, o tratándose de inversiones de activo fijo, en el momento en que
se cumplan los requisitos para su importación
14.	Pérdidas por créditos incobrables se consideran
realizadas cuando tratarse de créditos, cuya
suerte principal al día de su vencimiento no
exceda de $5,000.00. Cuando en el plazo de un
año contado a partir de que incurra en mora,
no se hubiera logrado su cobro. En este caso,se considerarán incobrables durante el mes
en que se cumpla un año de haber incurrido
en mora. Cuando el deudor no tenga bienes
embargables, haya fallecido o desaparecido
sin dejar bienes a su nombre o se compruebe
que el deudor ha sido declarado en quiebra o
concurso. En el primer supuesto, debe existir
sentencia que declare concluida la quiebra por
pago concursal o por falta de activos.
15.	Que al realizar las operaciones o el último día
del ejercicio se reúnan los requisitos que para
cada deducción en particular establece la LISR
16.	Que al tratarse de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la prestación de
un servicio personal subordinado a trabajadores
que tengan derecho al crédito al salario a que
se refiere los artículos 115 y 116 de la LISR,
efectivamente se entreguen las cantidades
que por dicho crédito le correspondan a sus
17.	Si se ejerce la deducción inmediata, llevar registro específico para ese tipo de sustracción.
Como se aprecia, los requisitos para ejercer las
deducciones autorizadas son variados y específicos
según el tipo de deducción de que se trate. Si por
alguna deducción que se pretenda, no se cumple
con los requisitos antes precisados, la partida será no
deducible. El efecto de que la partida se haya erogado y no pueda ser deducible, significa que no podrá
disminuirse de los ingresos acumulables y la utilidadjulio 2013• Opciones37fiscal será mayor, lo cual traerá como consecuencia
un pago más elevado del ISR.
No obstante lo antes expuesto, habrá partidas que
la propia LISR señala como NO deducibles.
Nota del autor: En algunos casos, se deberán realizar
procedimientos alternativos para hacer deducibles
las partidas específicas tales como las deducciones
de inversión, la deducción inmediata de inversiones
o el ajuste anual por inflación, por ejemplo. Durante
el desarrollo de la obra, se aplicarán casos prácticos
mediante los cuales apreciaremos los procedimientos
y cálculos que deberán llevarse a cabo para proceder
a las deducciones que necesiten cálculos específicos,
como los antes citados.¿Cuáles son las partidas no deducibles?
Existen en la propia LISR, partidas que la ley considera como no deducibles. En efecto, al ser partidas
no deducibles se puede afirmar que, aunque sean
gastos, erogaciones e inversiones que hayan sido
adjudicadas por las personas morales, en ningún
caso, podrán disminuirse de los ingresos acumulables. El efecto más patente de las partidas no
deducibles, es que, al tratar de retirar las utilidades
netas de impuestos, dichas utilidades se verán disminuidas por efecto de las partidas no deducibles.
Es muy importante señalar que el mecanismo de
las partidas no deducibles está pensado para que las
personas morales no puedan restar de los ingresos38Opciones • julio2013acumulables dichos gastos no deducibles, sin embargo, al momento de retirar las utilidades netas
de ISR, el efecto es que la utilidad fiscal neta se
verá contraída .
Las partidas no deducibles contenidas dentro del
artículo 32 de la LISR son:
1.	Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del
propio contribuyente o de terceros y cantidades
que entregue el contribuyente en su carácter de
retenedor por subsidio al empleo, IETU e IDE.
2.	Gastos en relación con las inversiones que no
3.	Los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza análoga con excepción de aquellos que
estén directamente relacionados con la enajenación de productos o la prestación de servicios y
que sean ofrecidos a los clientes en forma general.
4.	Los gastos de representación.
5.	Los gastos de viaje. En este apartado, los gastos de
viaje podrán deducirse siempre y cuando cumplan
•	Que las personas quienes vayan a hacer los viajes, sean trabajadores al servicio de la persona
moral, o bien, que sean personas físicas que les
presten servicios profesionales. (Honorarios).
•	Si se trata de gastos destinados a la alimentación, hasta por un monto que no exceda de
$750.00 diarios por cada beneficiario, cuando
los mismos se eroguen en territorio nacional.
•	Si se trata de gastos destinados a la alimentación que se eroguen en el extranjero, hasta por
un monto que no exceda de $1,500.00 diarios
por cada beneficiario.
•	En ambos casos el contribuyente deberá
acompañar a la documentación que los ampare la relativa al hospedaje o transporte
•	Los gastos de viaje destinados al uso o goce
temporal de automóviles y gastos relacionados,
serán deducibles hasta por un monto que no exceda de $850.00 diarios, cuando se eroguen en
territorio nacional o en el extranjero, y el contribuyente acompañe a la documentación que
los ampare la relativa al hospedaje o transporte.
•	Los gastos de viaje destinados al hospedaje, sóloserán deducibles hasta por un monto que no exceda de $3,850.00 diarios, cuando se eroguen
en el extranjero, y el contribuyente acompañe
a la documentación que los ampare la relativa
al transporte. Aquí no hay límite para los gastos
de hospedaje si se erogan en territorio nacional.
•	Cuando el total o una parte de los viáticos o gastos
de viaje con motivo de seminarios o convenciones, efectuados en el país o en el extranjero,
formen parte de la cuota de recuperación que
se establezca para tal efecto y en la documentación que los ampare no se desglose el importe
correspondiente a tales erogaciones, sólo será
deducible de dicha cuota, una cantidad que
no exceda el límite de gastos de viaje por día
destinado a la alimentación ($750.00 diarios
por persona). La diferencia que resulte conforme a estos conceptos en ningún caso será
6.	Sanciones indemnizaciones por daños y perjuicios
o penas convencionales.
7.	Intereses devengados por préstamos o por adquisición de valores.
8.	Provisiones de reservas complementarias de
activo o de pasivo.
9.	Reservas para indemnizaciones al personal o
pagos de antigüedad.
10.	Primas o sobreprecio por el reembolso de acciones.
11.	Las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o
por enajenación de bienes, cuando el valor de
adquisición de los mismos no corresponda al de
mercado en el momento en que se adquirieron
dichos bienes por el enajenante.
12.	Crédito comercial.
13.	Los pagos por el uso o goce temporal de aviones
y embarcaciones, que no tengan concesión o
Ley. En el caso de aviones, sólo será deducible
el equivalente a $7,600.00 por día de uso o goce
del avión de que se trate. No será deducible ningún gasto adicional relacionado con dicho uso ogoce. Las casas de recreo, en ningún caso serán
14.	Pérdidas de enajenación de activos cuya inversión
15.	Pérdidas derivadas de enajenación de aviones.
16.	Los pagos por concepto de IVA o IEPS, que el
contribuyente hubiese efectuado y el que le hubieran trasladado. Podrán deducirse los impuestos
antes señalados, cuando, las personas morales al
obtener ingresos exentos para los fines del IVA o
IEPS no pueden acreditar dichos impuestos. En
ese caso, los pagos que de IVA o IEPS si podrán
17.	Pérdidas que deriven de fusión, de reducción de
capital o de liquidación de sociedades.
18.	Pérdidas que se obtengan en operaciones financieras derivadas.
19.	No será deducible el 85.5% de los consumos en
restaurantes. Obviamente, el 12.50% restante
será deducible. En ningún caso podrán deducirselos consumos en bares.
20.	Las adquisiciones o venta de bienes, divisas,
acciones u otros títulos valor que no coticen en
21.	La PTU.
22.	Derechos patrimoniales de los títulos recibidos
Como se aprecia, la lista de partidas no deducibles
para las personas morales es amplia, por lo que, se
deberá tener cuidado en no erogar o invertir en
gastos e inversiones no deducibles para que no haya
un impacto negativo en la determinación del ISR, es
decir, para que no se pague ISR en exceso, pudiendo evitar un pago elevado al hacer una adecuada
Una vez, que se han analizado los ingresos acumulables, deducciones autorizadas y las partidas no
deducibles, se examinarán algunos casos prácticos.
La empresa Piedra Azul, S.A. de C.V., nos muestra los siguientes saldos de su contabilidad al 31 de
diciembre de 2013, con la finalidad de clasificar los
ingresos acumulables, las deducciones autorizadas yjulio 2013• Opciones39las partidas no deducibles, para efectos de determinar
el ISR correspondiente.
El giro de la empresa es la compra venta de artículos deportivos.
ConceptoNotasVentas de tenis
Ventas de calzado resContable
560,000Intereses a favor12,500Utilidad contable en venta de
activos fijos(1)65,000Utilidad contable en venta de
terrenos(1)14,000Sueldos y salarios
Matto. Al eq. de oficina
Pago de RRenta de local
Matto. Al eq. de cómputo
Dep. de eq. de oficina
Dep. de eq. de cómputo
Amort. de gastos de instalación
Crédito comercial(2)(3)
(3)456,300
500,000Deducción de inversión de eq. de
oficina(3)4,900Deducción de inversión de eq. de
cómputo(3)7,300Deducción de inversión de gastos
de instalación(3)3,800Pérdida fiscal en venta de activos
fijos(4)5,600(4)187,400
450,000Utilidad fiscal en venta de terrenos
Pago de IVA del ejercicioCon los importes contables señalados anterior-40Opciones • julio2013mente, se deben determinar los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas y las partidas
no deducibles, comprendidas las siguientes notas:
(1) Como hemos señalado, las partidas contables
no serán iguales en todos los casos a las partidas
fiscales, por lo que, para el caso de las ventas de
activos fijos y de los terrenos, es muy importante
hacer el cálculo fiscal correspondiente. En un
capítulo especial trataremos este tipo de cálculos
y sugeriremos los procedimientos necesarios para
determinar de forma correcta dichas partidas.
(2) Los gastos de viaje, se realizaron en el mes de
Diciembre de 2013. Se hizo un viaje de entrega de
mercancía a la ciudad de Guadalajara. La duración
del viaje fue de 15 días. Al viaje fue el chofer. Los
gastos de viaje, están integrados de la siguiente
manera:ConceptoDías de viaje Importe erogadoAlimentación
Casetas y peajes15.00
15.00Total de gastos de viajeImporte por día14,000.00
1,500.00Límite por
persona933.33
100.00750.00
Sin límite21,000.00Importe
deducibleImporte no
deducible11,250.00
1,500.002,750.00
018,250.002,750.00Nota: De acuerdo con la fracción V del artículo 32 de la LISR, al tratarse de gastos de viaje destinados a la alimentación, sólo serán deducibles hasta por $750.00 cuando se eroguen en territorio nacional, por cada persona y por
día. En nuestro ejemplo, como apreciamos, el excedente del límite previsto por la ley, se considera no deducible.
(3) Las depreciaciones y amortizaciones contables no son deducibles en virtud de que el procedimiento para deducir
las inversiones en activos fijos y cargos diferidos es diferente al cálculo que de la depreciación se hace. El método
fiscal que prevé la LISR es el método de línea recta que se tratará a detalle en el capítulo de “Deducciones de Inversión”. El concepto genérico para deducir los activos fijos y cargos diferidos es el de Deducciones de Inversión.
(4) El procedimiento fiscal para determinar la utilidad o pérdida fiscal en la venta de activos fijos queda fundado
por el artículo 37 de la LISR, que se explicará a detalle en el capítulo de inversiones.Una vez aclaradas las partidas correspondientes, procedemos a la separación de los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas como sigue:
Ventas de tenis
Utilidad contable en venta de activos fijos
Dep. de eq. de cómputoImportes
65,000AcumulableDeducibleNoNodeducibleacumulable2,560,000
65,00014,00014,000456,300
85,000456,300
85,0006,500
20,0005,0005,00032,100
4,10032,100
6,5006,5002,7504,100
continúa recuadrojulio 2013• Opciones41Amort. de gastos de instalación
Crédito comercial3,000
500,0003,000
500,000Deducción de inversión de eq. de oficina4,9004,900Deducción de inversión de eq. de cómputo7,3007,300Deducción de inversión de gastos de instalación
Pérdida fiscal en venta de activos fijos
Pago de IVA del ejercicio3,800
450,000 3,800
4,532,500Sumas450,000 1,094,9801,111,35079,000Una vez que se hizo la separación de conceptos y que se han determinado los ingresos acumulables y las
deducciones autorizadas del ejercicio, se procede
a calcular el resultado fiscal y posteriormente el
ISR del ejercicio. Se considerará en el ejemplo una
pérdida fiscal por amortizar actualizada en cantidad
de $2,500,000.00.
La solución quedaría:
Ingresos acumulables (-) Deducciones autorizadas
(=)Total
1,094,980Pérdidas fiscales por amortizar
ISR anual3,437,520
281,256Caso 2.
La empresa Zafiro, S. de R.L. de C.V., muestra los
siguientes saldos y solicita la determinación del ISR
del ejercicio de 2013:
El giro de la empresa es la compra venta de
Ventas de calzado para caballero
Dep. de eq. de transporte
Sueldos y salariosNotasConcepto
Dep. de eq. de transporteImportes
50,000Dep. de eq. de oficina
Honorarios a profesionistas25,000
65,000Renta de bodega
Comisiones bancarias150,000
5,750Ahora, separemos las partidas acumulables y
deducibles:Importes
2,250,000Acumulable
2,250,000575,000575,000630,000
4,477,500630,00050,000
750,000NotasDeduciblededucibleacumulable4,477,500
continúa recuadro42Opciones • julio2013Honorarios a profesionistas65,00065,000Renta de bodega150,000150,000Cuotas del IMSS
Infonavit41,200
18,90041,200
18,900854,100
5,750854,100
5,750Otros gastos deducibles
(1)Sumas8,955,0006,408,05075,0000(1) Como se observa, al separar los importes acumulables y deducibles, se obtiene en algunos casos, partidas no acumulables y no deducibles. En efecto, al determinar las
partidas fiscales, habrá partidas contables que no se
consideran en el cálculo del ISR. Así las cosas, existe
una fórmula matemática mediante la cual, es posible
conocer si el cálculo de ISR es correcto. A este procedimiento se le denomina “Conciliación entre el resultado contable y el resultado fiscal”, y de esta manera,
mediante sumas y restas, se puede partir del resultado
contable (utilidad o pérdida), y se llegará al resultado
fiscal. Explicaremos este procedimiento a detalle.
Ingresos acumulables Total
8,955,000(-)Deducciones autorizadas6,408,050(=)
Pérdidas fiscales por amortizar
ISR anual2,546,950
2,546,950
764,085Así las cosas, con el planteamiento anterior, obtenemos un ISR anual en cantidad de $764,085.00.Se ha visto el procedimiento para determinar el ISR
anual de una persona moral, pero ¿Cuándo se deberá
de pagar el ISR anual?
En los términos del artículo 10 de la LISR, el impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración
que presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que
termine el ejercicio fiscal. Aquí es necesario señalar
que, la declaración se deberá de presentarse a más
tardar el día 31 de marzo de 2014. A veces es común
pensar que dicha declaración se vence el 31 del mes
citado, sin embargo, esa consideración no es correcta
toda vez que el artículo 10 señala dentro de los tres
primeros meses del ejercicio siguiente a aquel que se
declara, pudiendo ser, durante los meses de enero,
febrero o hasta el 31 de marzo.
“Si no puedes ser fuerte, pero tampoco sabes ser
débil, serás derrotado.”
El Arte de la Guerra.Edgar Ulises Hernández CamposNoNoReconocido como “El Fiscalista del año 2011” por la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C.,
Contador público y máster en fiscal, egresado de la Universidad de La Salle Bajío, A.C. Director general
de Hernández Campos Contadores Públicos, S.C. y socio activo del Colegio de Contadores Públicos de
León, A.C. Miembro y expresidente de la Comisión de Investigación Fiscal del Colegio de Contadores
Públicos de León, A.C., del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. y de la Comisión Fiscal
Regional Región Centro-Occidente del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., así como
de la Comisión de Asuntos Fiscales del Consejo Coordinador Empresarial de León. Catedrático del
área fiscal y contable así como de la maestría en fiscal en diversas universidades. Conferencista en
31 estados del país en el ámbito nacional sobre temas contables y fiscales. Expositor ante el Servicio
de Administración Tributaria. Articulista en diversas revistas. Síndico del Contribuyente ante el SAT
del 2001 al 2007 y representante de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C. en el estado de
Guanajuato. Miembro de la Comisión Fiscal de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C. y de la
Asociación Nacional de Especialistas Fiscales delegación Guanajuato (ANEFAC). Correo: edgar_ulises@hotmail.com / euhernandez@prodigy.net.mx
julio 2013• Opciones4344Opciones â&#x20AC;˘ julio2013julio 2013â&#x20AC;˘ Opciones45OBITER DICTUM
vĂ­nculo sobre la
solidaria.46Opciones â&#x20AC;˘ julio2013Las consecuencias delcontribuyente
no localizadoCuarta parteSilvino Vergara Nava
“La falta de orientación a la justicia
supone, efectivamente,
la objetiva violación del derecho.”
Gustav RadbruchSe ha tenido la oportunidad
de comentar las consecuencias del contribuyente no
localizado y en las entregas
anteriores, se mencionó como
consecuencias las siguientes; a)
la infracción y como consecuencia la imposición de multa, y b)
la notificación por estrados de las
Ahora, corresponde exponer
una consecuencia más del contribuyente no localizado, que
consiste en la responsabilidad
solidaria de los socios, accionis-tas y en su caso, de quien ejerce
la administración de la sociedad,
-administrador único o consejo
de administración- debido a que
la sociedad respectiva no cuenta
con un domicilio fiscal donde localizarlo, por ello, resulta que estas
personas responden por el monto
de sus aportaciones a la sociedad
y de los créditos fiscales que tiene
a cargo la misma.
Sin embargo, la responsabilidad solidaria tal y como lo regula
actualmente el Código Fiscal de la
Federación –artículo 26- establecejulio 2013• Opciones47constitucionalmente algunos puntos para analizar:
En primer lugar, no existe una
tutela al derecho de audiencia para
aquel accionista o socio, pues resulta que una vez que la autoridad
fiscal no localiza al contribuyente,
ésta puede realizar la determinación del cargo que le corresponde
al socio o accionista, por ello es
que se contraviene ese derecho
de audiencia, pues previo a la determinación del crédito fiscal por
responsabilidad solidaria, no se
permite al responsable solidario
hacer alguna aclaración, objeción,
etcétera, sino que inmediatamente
se determina la responsabilidad y
una vez notificada, tiene la posibilidad de interponer el medio de
defensa correspondiente, pero no
antes de la afectación a su patrimonio con la determinación del
Un elemento adicional que
considerar desde el ámbito constitucional, es que, el responsable,
únicamente tiene dicha responsabilidad respecto de las contribuciones y en su caso, los recargos,
pero de ninguna forma en relación
con las multas impuestas a aquella
sociedad que ahora esta como no
localizada y esto se debe a que elartículo 22 de la Constitución,
establece la prohibición de las penas trascendentales, -principio de
humanidad de las penas- es decir,
aquellas que van más allá del sujeto infractor, y si el sujeto infractor
es la persona moral desde luego
que, no procede imponer las multas al responsable solidario, pues
este no tiene ninguna razón por la
cual deba pagar esas multas, pues
éstas tienen una naturaleza diversa
a las contribuciones, es decir, las
multas se imponen para que sean
pagadas y sean purgadas por quien
cometió la infracción, desde luego
que, el que cometió la infracción
es la persona moral, y no los socios,
éstos no fueron los que cometieron
la infracción, por ello, no existe
razón alguna por la que se deba
cobrar las multas a estos, pues si
analizamos desde una teoría de la
pena la imposición de una multa, (MUÑOZ, Conde, Francisco,
Teoría general del delito. Temis,
Bogotá, 2008) ésta se impone
por diversas razones, pero una de
estas se debe a que se sanciona
al que comete la infracción con
la finalidad de evitar que vuelva a
cometer la infracción, por ello es
que se impone única y exclusivamente a esa persona, debido a quecometió el ilícito, y no ha terceros
Lo anterior se debe a que este
principio de prohibición de penas
trascendentales, tiene su sustento
en el principio de derecho que
determina la no trascendencia del
derecho, es decir que cada sujeto
o persona es responsable de sus
propias acciones y omisiones, pero
no de las que le corresponden a
terceros, por tanto, no procede
imponer una multa a quien no la
Este principio que está sustentado en el articulo 1 de la Constitución, y ha sido alejado últimamente del derecho fiscal, pues ahora,
debido a las operaciones que se
tienen con terceros, si éstos no se
localizan o no han presentado sus
declaraciones, o bien, no tienen
la actividad que permite realizar
esa operación con otro contribuyente, tiene como consecuencia
que afecte al contribuyente por el
cual realizan esa compulsa con el
tercero, lo cual desde luego, está limitando los derechos de los gobernados, sobre todo el denominado
principio de no trascendencia del
derecho, que es elemental para un
estado constitucional democrático
Silvino Vergara NavaEs Licenciado en Derecho por la Escuela Libre de Derecho de Puebla, A.C., Maestro en Derecho por la Universidad Iberoamericana (UIA), Doctor en Derecho por la Universidad Panamericana (UP), Doctor en Derecho por la Universidad
Autónoma de Tlaxcala (UATX). Estudiante del Doctorado en Derecho en materia penal por la Universidad de Buenos
Aires (UBA). Ha sido docente en la cátedra de Derecho en importantes Universidades del país. Expositor en el Colegio de
Contadores Públicos de Xalapa, A.C. y en la Asociación de Contadores Públicos de Xalapa. Autor del libro La utilidad de la
filosofía del Derecho en el Derecho tributario, publicado en 2009. Acreedor del primer lugar de la categoría de Doctorado
en Derecho, área temática: Derecho público y social en el 6º concurso nacional de tesis de licenciatura y posgrado sobre
las disposiciones del orden jurídico nacional, premio que otorga la Secretaría de Gobernación Federal en octubre de 2012.48Opciones • julio2013julio 2013â&#x20AC;˘ Opciones49El reto de los รณrganos
jurisdiccionales es que
el control difuso, como
las demรกs figuras que se
introducen en nuestro
sistema de imparticiรณn
de justicia, no se queden
en el discurso.50Opciones โข julio2013El control difuso dela ConstituciónGuillermo NovaUna de las implicaciones
que el caso de Rosendo
Radilla introdujo al sistema jurídico mexicano
fue un nuevo modelo
de control constitucional, que
a su vez, se divide en: Control
concentrado y Control difuso,
tanto constitucional como convencional.
En el transcurso de las siguientes líneas se analizará lo que es el
Caso Marbury vs. Madison,
juez Marshall, primer juez que
inaplica una ley por ser contraria
es el antecedente más remoto del
control difuso de la Constitución,
resuelto por el Juez John Marshall, presidente en aquel enton-ces de la corte estadounidense.
marco histórico en el que se desarrolla el citado caso. El 27 de
febrero de 1801 el presidente de
los Estados Unidos John Adams
aprobó el nombramiento de 42
jueces de paz para ejercer funciones por un lapso de cinco años en
los distritos judiciales de Columbia y Alexandria. Posteriormente
el 3 marzo siguiente –un día
antes de que Thomas Jefferson
asumiera la presidencia de Estados Unidos- procede a ratificar
a los 42 jueces, en aquel tiempo
Marshall fungía como secretario
de Estado encargado de sellar y
enviar los nombramientos. Cabe
señalar que a pesar de que contó
con ayuda, Marshall no logró
sellar todos los nombramientosjulio 2013• Opciones51gresar en el tiempo, tenemos
que al resolver el caso Rosendo
Radilla vs. Los Estados Unidos
Mexicanos, en donde el 23 de
noviembre de 2009, la Corte
Humanos estableció que:y enviarlos a sus titulares.
Ya en funciones, el presidente
Jefferson, el abogado James Madison tomó el cargo de secretario
de Estado, quien se negó a sellar
y a enviar los nombramientos
que Marshall no logró realizar.
A la par de lo anterior, el senado
decidió modificar la ley sobre
circuitos judiciales y eliminar las
plazas de jueces que Adams había
otorgado, siendo William Marbury afectado, pues el presidente
en funciones lo había nombrado
juez, y aún cuando fue ratificado
por el senado, no se le hizo llegar su nombramiento. En tales
condiciones Marbury demandó a
Madison en su carácter de secretario de Estado y responsable de
enviarle su nombramiento.
En la demanda, Marbury pidió
una orden de mandamus (recurso judicial en la forma de una
orden de un tribunal superior, a
cualquier tribunal subordinado
gobierno, corporación o autoridad pública -que hacer, o abstenerse de hacerlo-, algún acto
específico que dicho organismo
está obligado por ley a hacerlo,52Opciones • julio2013o dejar de hacer y que está en la
naturaleza de la función pública,
y en ciertos casos, uno de una
obligación legal) para que el gobierno se viera obligado a hacerle
llegar su nombramiento de juez.
El 24 de febrero de de 1803,
Marshall dio a conocer el sentido
del fallo en el cual se reconoció
que fue violado un derecho
adquirido a Marbury al no entregarle su nombramiento y que
efectivamente el mandamus
es la opción procesal correcta
para la violación que ha sufrido,
sin embargo, en la parte que
nos interesa se señala que: “…
la autorización que se le da a
la Suprema Corte mediante la
ley que establece los tribunales
judiciales de los Estados Unidos
para expedir mandamus no está
basada en la Constitución”, Marshall consideró que la Sección 13
de la Ley Judicial, que otorgaba
al Tribunal estas facultades, era
inconstitucional porque ampliaba la jurisdicción original del Tribunal de la jurisdicción definida
por la Constitución misma.
Ahora bien, después de re-“El Poder Judicial debe establecer un ’control de convencionalidad’ ex oficio entre
respectivas competencias y
de las regulaciones procesales
correspondientes”Por su parte, la Suprema Corte
de Justicia de la Nación, al resolver el expediente 912/2010, en
el que reinterpretó el artículo
133 constitucional en el párrafo
29 estableció lo siguiente:
“Es en el caso de la función
jurisdiccional, como está indicado en la última parte del
artículo 133 en relación con el
artículo 1o. en donde los jueces están obligados a preferir
los derechos humanos contenidos en la Constitución y en
aún a pesar de las disposiciones en contrario establecidas
en cualquier norma inferior.
Si bien los jueces no pueden
hacer una declaración general
sobre la invalidez o expulsar
del orden jurídico las normas
que consideren contrarias a
los tratados (como sí sucede
en las vías de control directasestablecidas expresamente en
los artículos 103, 107 y 105
de la Constitución), sí están
obligados a dejar de aplicar
estas normas inferiores dando
preferencia a los contenidos de
la Constitución y de los tratados en esta materia”.Los rasgos distintivos del control difuso son los siguientes:
En primer lugar, el control
difuso es aquel, en el cual el
examen de compatibilidad de
los actos frente a la Constitución corresponde a todos los
órganos jurisdiccionales, es
decir, todas las autoridades deberán, en el marco de su competencia, analizar si la norma o
precepto legal no contraviene
a la Constitución o bien con
el bloque constitucional; en
segundo lugar, hay que decir
que la lógica de dicho sistema
reside en que, a cada caso,
debe recaer una resolución
conocida como norma individualizada, esto es que si al
aplicar una norma en un caso
concreto se va en contra de lo
o tratados internacionales ratificados por el Estado mexicano
o se violan derechos humanos,
el juzgador en ese momento
podrá desaplicar dicha norma
justificando su decisión.de constitucionalidad; después
una interpretación conforme
en sentido estricto, si existen
varios sentidos, debe elegirse el
más apropiado acorde al bloque
de constitucionalidad, esto es,
el previsto o pretendido por la
En el caso del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa no se encuentra exento de realizar el control difuso tal como se
desprende de la siguiente tesis:
[TA]; 10a. Época; T.C.C.;
S.J.F. y su Gaceta; Libro XI,
agosto de 2012, Tomo 2;
Pág. 2016 TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL
Y ADMINISTRATIVA. ESTÁ
OBLIGADO A EFECTUAR
DE CONVENCIONALIDAD.Con motivo de la reforma al
artículo 1o. de la Constitución
Mexicanos, publicada el diez
de junio de dos mil once en
el Diario Oficial de la Fede-ración, se rediseñó la forma
en que los órganos del sistema jurisdiccional mexicano
deberán ejercer el control de
constitucionalidad, por lo que
ahora todas las autoridades
del Estado Mexicano, en el
ámbito de sus competencias,
garantizar los derechos humanos reconocidos en la Constitución y en los tratados internacionales de los que aquél es
parte, de conformidad con los
interdependencia, indivisibilidad y progresividad. Por ello,
cuando en el juicio contencioso administrativo se aduzca
que una norma aplicada en el
acto cuya nulidad se demanda
transgrede algún principio
contenido en la Constitución
Federal, el Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa no puede válidamente
omitir su estudio bajo el argumento de que las cuestionesPara llegar a la inaplicación de
una norma, el juez habrá de realizar en primer lugar una interpretación conforme en sentido
amplio, de acuerdo con el bloquejulio 2013• Opciones53de inconstitucionalidad están
reservadas al Poder Judicial
de la Federación. Esto es así,
porque en la jurisprudencia
1a./J. 18/2012 (10a.), de
rubro: “CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD Y DE CONVENCIONALIDAD (REFORMA
CONSTITUCIONAL DE 10 DE
JUNIO DE 2011).”, la PrimeraSala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación estableció que en el sistema jurídico
mexicano actual, los juzgadores nacionales, tanto federales
como del orden común, están
facultados para emitir pronunciamiento en respeto y garantía de los derechos humanos
reconocidos en la Constitución Federal y en los tratados
internacionales, con la limitante de que éstos (entre los
que se ubican analógicamente
los que integran los tribunalesadministrativos), no pueden
declarar la inconstitucionalidad de normas generales,
pero sí deberán inaplicarlas
cuando consideren que no
son conformes con la Constitución o con los tratados
derechos humanos, por lo que
se concluye que el órgano jurisdiccional mencionado está
obligado a efectuar el control
difuso de constitucionalidad y
de convencionalidad. PRIMER
TRIBUNAL PRIMER TRIBUNAL
COLEGIADO DEL TRIGÉSIMO
CIRCUITO.Amparo directo 158/2012.
Juana Quiroz Hernández. 15
de marzo de 2012. Unanimidad de votos. Ponente: Miguel
Ángel Alvarado Servín. Secretarios: Jorge Luis Ramos Delgado y Dulce María Guadalupe
Hurtado Figueroa.El control difuso de la Constitución es un tema novedoso
y nos invita al estudio continuo
en México, sin embargo, como
se presentó en el fallo del juez
Marshall de 1803 no es una figura nueva, el reto de los órganos
jurisdiccionales en nuestro país
es que el control difuso como las
demás figuras que se introducen
en nuestro sistema de impartición de justicia no se queden en
el discurso, y que efectivamente
en las sentencias que se dicten
día a día en nuestros tribunales,
si se tiene que aplicar dicho
control, sea para proteger los
derechos humanos contenidos
y reconocidos en nuestra carta
magna, pues es el objetivo de su
Seguramente conforme el
paso del tiempo tendremos sentencias y criterios con base en
el control difuso, es obligación
de los jueces realzarlo de oficio,
entonces debemos de confiar en
que se encuentren actualizados
y lo más informados acerca del
tema en comento, no olvidando
que los litigantes deberán de
estar atentos y preparados ante
cualquier violación a los derechos humanos que puedan sufrir
sus representados para así estar
en condiciones de combatirla en
sus respectivas instancias.
Guillermo NovaInvestigador independiente, estudió Derecho en la Facultad de Estudios Superiores Acatlán, de la UNAM, ha asistido a
varios seminarios, congresos y cursos acerca de los derechos humanos, Actualmente, cursa un diplomado de derechos
humanos, memoria y construcción de paz, y un curso en Derecho Fiscal.54Opciones • julio2013julio 2013â&#x20AC;˘ Opciones5556Opciones â&#x20AC;˘ julio2013Situación de escasez:La crisis y
del burro“Nunca guardes todo tu dinero
en el país en donde vives, porque
puede pasar algo. Y generalmente, pasa”.
Adam SmithJosé Mario Rizo RivasAveces, para despertar del letargo general, hay
que crear nuestras propias crisis, para provocar el cambio, ya que durante el proceso de
adaptación, como en los procesos evolutivos,
prevalece lo mejor y sucumbe lo peor.
Sin embargo, investigar las causas que anteceden a los eventos críticos es relevante para el
diseño de una estrategia que aproveche en mayor
medida los beneficios que el cambio y la innovación
traen consigo.julio 2013• Opciones57¿Por qué se genera una crisis?
Una crisis económica se produce
cuando tiene lugar una recesión
del crecimiento económico durante un periodo de al menos dos
Una recesión económica se
detona por diversos factores,
aunque por regla general, lo
más común es una situación de
escasez forjada por algún tipo
de acontecimiento que provoca
una drástica reducción de la
producción referente tanto a los
alimentos como a varios tipos de
Hace algunos días en internet
se publicó esta interesante fabula, que explica de una forma sencilla la crisis que algunos países
viven y que años atrás se padeció
en México y recientemente en
losEstados Unidos de América.
Un hombre se presentó en una
aldea en la que nunca había
estado y ofreció a sus habitantes100 euros por cada burro que le
Al día siguiente volvió y ofreció mejor precio: 150 por
cada burrito. Otra buena parte
de la población vendió los
suyos. Volvió un día después
y ofreció 300 euros, el resto
de la gente vendió los últimos
Al ver que no había más animales disponibles, el hombre
ofreció 500 euros por cada
burrito, dando a entender
que los compraría a la semana
siguiente y se marchó. Al día
siguiente mandó a la aldea a
su ayudante con los burros
que había comprado, para que
los ofreciera a 400 euros cada
uno. Ante la posible ganancia
a la semana siguiente, todos
los aldeanos compraron los
burros a 400 euros. El que no
tenía dinero lo pidió prestado.
De hecho, compraron todos
los burros de la comarca.Como era de esperar, el ayudante desapareció, igual que
su jefe, y nunca más se supo
El resultado fué que la aldea
quedó llena de burros y de
Los que habían pedido dinero
prestado, al no vender los
burros, no pudieron pagar los
préstamos. Los que habían
prestado dinero se quejaron
ante el ayuntamiento con
el argumento de que si no
cobraban, se arruinarían, y
entonces estarían incapacitados para seguir prestando
y se arruinaría también todo
Para que los prestamistas no
se arruinaran, el alcalde, en
vez de dar dinero a la gente del
pueblo para pagar las deudas,
se lo dio a los propios prestamistas. Pero estos, ya cobrada
una gran parte del dinero, no
perdonaron las deudas a los
del pueblo, que siguieron igual
de endeudados.
El alcalde dilapidó así el presupuesto del ayuntamiento, que
quedó también endeudado.
Entonces pidió dinero a otros
ayuntamientos, pero éstos se
negaron a ayudarle porque,
como estaba en la ruina, no
podría devolver lo que le
prestasen.El nuevo resultado
Los prestamistas, con sus ganancias resueltas y un montón de
deudores a los cuales seguiría
cobrando, lo que prestaron más58Opciones • julio2013los intereses, e incluso adueñándose de los ya devaluados burros
con los que nunca llegarían a
Mucha gente arruinada y sin
burro para toda la vida. El ayuntamiento igualmente arruinado.El resultado ¿final?
Para solucionar esta preocupante situación y salvar a todo el
pueblo, el ayuntamiento,
¡Subió los impuestos y bajó
los subsidios, programas sociales y el sueldo a sus funcionarios!
Moraleja: Importante para
que la que la tengan en consideración en función de la toma de
decisiones para sus inversiones
y modelo de negocios: se deben
conocer mejor las causas antes
que la naturaleza de la demanda
de un producto, servicio o monedas extranjeras, por seductora
que sea. Lo anterior para no
fomentar o calentar la economía
que no tiene sustento y quedarnos después con nuestros burros
y llenos de deudas.Calentamiento de la economía:
Expresión que denota un aumento de la actividad superior a lodeseable por originar algún tipo de desequilibrio macroeconómico. Se
caracteriza por ser una aceleración parcial, circunscrita a un determinado sector de la economía.Conclusión:
Para salir de la crisis, es mejor asumir que el entorno ha cambiado,
las cosas ya no son como eran antes, así que no se puedes hacer
lo mismo que se hacía, se debe cambiar y adaptarse al entorno.
Incorporar nuevos hábitos que brinden mayores posibilidades de
éxito ante las nuevas situaciones. Cuanto antes opera esta premisa
y saldrás adelante.
“En las grandes crisis, el corazón se rompe o se curte”.
José Mario Rizo RivasEs socio encargado de la práctica nacional de impuestos. Socio director de la oficina Guadalajara
y Puerto Vallarta de Salles, Sainz-Grant Thornton, S.C., Contador Público Certificado, egresado
de la Universidad de Guadalajara con Maestría en Impuestos. Presidente del Consejo Directivo
2010 del Colegio de Contadores Públicos de Guadalajara Jalisco, A.C., miembro del Consejo
Directivo de Salles, Sainz-Grant Thornton, S.C., Profesor de cátedra del Instituto Tecnológico
y de Estudios Superiores de Monterrey (ITESM) Campus Guadalajara, en la materia de Auditoría. Experiencia en auditoría, impuestos y empresas familiares. Expositor de foros, escritor
permanente de prestigiadas revistas de ámbito fiscal y empresarial, y columnista de los diarios
El Financiero y El Universal.julio 2013• Opciones59Quid Iuris? Sujetos de derecho no personificadosGenaro García CarrascoEs una obra urgente que identifica cuáles son los medios –lenguaje, técnica, tributación y seguridad
jurídica- para que los sujetos de derecho no personificados dejen de reconocerse en la inseguridad
jurídica. Así mismo, reconoceremos, que la doctrina jurisprudencial y la doctrina jurídica han sido
omisas para analizar, calificar e identificar la naturaleza, capacidad y denominación de los sujetos
de derecho no personificados. Identificaremos, además, que la técnica legislativa es insuficiente
para identificar como deudores tributarios a los sujetos de derecho no personificados. En este
libro, el autor precisa de los sujetos de derecho no personificados cada uno de los aspectos que los
categorizan, que precisan su naturaleza, que les reconocen capacidad jurídica, que los identifican
y analizan su función.Exégesis de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.Guillermo Robertson AndradeLa Ley Federal de los Derechos del Contribuyente es aún tema árido; difícil de documentar y
abordar. Responde a una serie de estrategias y de una profunda exégesis –tal y como está indicado
en el propio título- pues es a partir de un análisis minucioso que el autor toma la batuta y se atreve
a desarrollar un documento acerca de una Ley ante la cual ni los propios tribunales han indicado
la ruta a seguir. Es un libro basado en la práctica y en la especialización dentro de la profesión,
nutrido de conocimientos, ética, práctica y de un ávido espíritu de aportar y compartir, en un mismo momento histórico para beneficio de todos los contribuyentes en un Estado como el nuestro.Sentencias Relevantes del Juicio Contencioso Administrativo Federal y de Amparo FiscalSergio EsquerraDel mundo de la jurisprudencia, en un país continuamente revolucionado por el devenir histórico
y cotidiano en la vida de la nación, surge Sentencias Relevantes del Juicio Contencioso Administrativo Federal y de Amparo Fiscal, de la experimentada pluma del Lic. Sergio Esquerra. Es una
obra tutelar, trazada paralelamente con el tiempo, que revela la madurez del sistema de justicia
mexicano, con la relevancia de las actuaciones en el ejercicio diario de una profesión, que debe
mantenerse al día y adecuando situaciones legales ante los tribunales, para evitar, sobre todo, las
arbitrariedades que puedan cometer las autoridades fiscales y administrativas. Referencia indiscutible y una obra que denota un continuo aprendizaje, siempre, desde una perspectiva férrea y
crítica, enriquecida por la experiencia de su autor.Societas. Contratos asociativos civilesOswaldo Reyes Corona / Daniel Ibarra PonceEl ser humano, desde tiempos remotos se ha dotado de derechos y obligaciones. El hombre, por
instinto y supervivencia, tiende a asociarse o reunirse con otros para llevar a cabo sus ideas, objetivos, metas. Muchas veces es una lucha en común para poder ejercer los múltiples estados que la
ley otorga. Existen tantos tipos de asociaciones, como la misma diversidad de los hombres. A través
de las épocas, y de situaciones que han sido momentos clave en la historia de la humanidad, toda
esa diversidad, intenta ser ordenada, es así que surgen códigos, leyes, jurisprudencias, constituciones, etcétera; y por supuesto, contratos, por medio de los cuales se persigue que la convivencia
y la asociación entre individuos transcurran bajo la mayor normatividad y claridad posible, el fin
último, es la armonía social, la claridad de las relaciones entre los seres humanos.
60Opciones • julio2013La Equidad Tributaria. Su correcta aplicación en MéxicoMarvin Alfredo Gómez RuizPuntos Finos. Refinados y afinados de la defensa fiscalGuillermo Robertson AndradeEsta obra analiza el principio tributario constitucional de la equidad tributaria a partir de su vinculación y distinción con la igualdad, la justicia y la capacidad contributiva, cuyos estudios son escasos
en México. De la misma manera, efectúa un desarrollo doctrinal, histórico y jurisprudencial de la
misma en nuestro país, e introduce la categoría jurídica de los “derechos humanos fundamentales”
en el sistema tributario, distinguiendo las categorías de justicia formal fiscal y material fiscal, lo
que permite hacer compatible la extrafiscalidad y la consecución de la igualdad formal y material
en el sistema impositivo, delimitando la naturaleza de la equidad, a partir de su ubicación en la
igualdad formal.Acción y reacción. Es lo que soberanamente con esta lectura aprenderemos. La pauta la marca
un dedicado a su oficio, el Lic. Robertson Andrade, quien entrega ahora en esta segunda obra con
RM Advisors Ediciones el conocimiento de causa y los efectos que en el presente, se libran en los
juzgados. A través de los diecisiete capítulos que conforman este documento se vuelven pertinentes
cada una de las palabras, jurisprudencias y tratados, invitados a partir de una larga e incansable
trayectoria de experiencia dedicada al estudio y la comprensión de la ley; una recopilación obtenida desde el agudo vértice de la defensa fiscal. En esta obra se develan las infracciones en que las
autoridades pueden incurrir y ante las cuales podemos quedar ante la indefensión al desconocer,
de entrada si se está actuando conforme a Derecho y a la letra fina de la ley.Teleología de las sentencias del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y AdministrativaSandra Carolina Arellano GonzálezLa elaboración de sentencias argumentadas por parte de ese órgano jurisdiccional, es la base sobre
la que descansa su principal función de equilibrio entre autoridades y particulares. La autora con
toda claridad detalla la naturaleza, los extremos, el contenido, el sentido y los alcances de las sentencias del Tribunal; así como también nos explica principios que les son aplicables tales como el
de exhaustividad y el de congruencia, junto con las facultades correlativas del órgano juzgador, por
señalar tan solo una, aquella con que cuenta para invocar hechos notorios. De ahí que se ponga en
manos del lector este texto, con el fin de que sirva como instrumento no sólo para la formulación
legal de sus fallos, sino también para el mejor entendimiento de los mismos frente a toda persona
que funja como parte o defensor en el Juicio Contencioso Administrativo.Sociedad ConyugalObed Chávez PérezEsta obra presenta al lector un panorama histórico y jurídico en el que se dibuja una perspectiva
global acerca de como se conforma la sociedad conyugal en las asociaciones modernas. ¿Cómo
se constituye la familia? ¿bajo qué regímenes se encuentra sustentada? ¿cuáles fueron los pasos
que se siguieron en las diferentes coordenadas y tiempos universales para llegar a la institución
matrimonial tal como la conocemos hoy día? Sociedad conyugal es un recorrido a lo largo de la
historia que revela los medios de unión de las personas hasta llegar al vínculo del matrimonio y a
la conformación de la sociedad conyugal, revisada desde la Constitución, el Código Civil Federal,
pasando por la Declaración Universal de los Derechos Humanos y otros importantes ordenamientos
de tinte humanista y legal.
julio 2013• Opciones61Una breve introducción al DerechoIves Gandra da Silva MartinsUna breve introducción al Derecho -Editado por primera vez en español- nos concede, una visión
firmemente sustentada, innegable para nuestro tiempo presente; el Derecho como regulador de
la sociedad. Esta obra abordada temas como: el hombre, la sociedad, la ley y su elaboración, la
aplicación de las normas, la interpretación del Derecho, así como su relación con la Historia, la
Filosofía, la Economía y otras ciencias sociales; para continuar con el estudio del Derecho, siempre
en constante movimiento, al igual que la vida misma.Derecho Tributario. Fundamentos jurídicos de la incidenciaPaulo de Barros CarvalhoCon una impecable y depurada traducción, los hispanoparlantes accedemos a una de las obras
liminares de Paulo de Barros, en la cual los tributaristas, encontrarán en la obra un enfoque sagaz
y poco habitual, pues Barros Carvalho analiza el Derecho tributario a través del prisma del lenguaje. Se destaca en la obra que el autor ensambla magistralmente su impronta iusfilosófica en la
investigación como también su profundización cognoscitiva con la práctica, de manera que ambos
polos ­—teoría y práctica­— se encuentran en este libro. El contenido de la obra radica en cuatro
temas centrales rigurosamente tratados: la norma jurídica tributaria, el hecho jurídico tributario,
la relación jurídica tributaria y la norma indivivual y concreta.Blindaje Jurídico de algunas deducciones conflictivas en ISRObed Chávez PérezConforme el lector avance en la lectura de este libro descubrirá que la autoridad no debe rechazar
la deductibilidad de las deducciones que se analizan, siempre y cuando reúnan los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tal como aclara el criterio de la Primera Sala de la
Suprema Corte de Justicia e la Nación, las deducciones son de dos formas a) Las necesarias para
generar ingresos al contribuyente y que están reconocidas por el legislador, y b) El legislador puede
implementar mecanismos de deducción. Partiendo de esta premisa, en el capitulo primero se hace
mención de los antecedentes y conceptos básicos; el segundo y tercer capítulo bosquejan los problemas que presentan algunas deducciones. La conclusión que pretende y en la cual acierta el autor, es
blindar las deducciones que se mencionan en este texto, pues su enfoque formula un parteaguas en
el tema, que casi siempre es abordado desde el punto de vista del análisis de las deducciones.Defensa Fiscal contra visitas domiciliariasGuillermo Robertson AndradeEsta obra es una mano amiga para el contribuyente; pues al estar inmerso en el sistema de recaudación
mexicano, afronta siempre la posibilidad de encontrarse ante una visita verificadora que valide el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, del mismo modo es un documento de consulta inmediata
para los que practican su profesión en el ámbito de la materia fiscal. En la primera parte de este texto,
el autor realiza una revisión y sitúa los documentos que otorgan derechos al contribuyente, desde
el punto de vista de las leyes, los tratados y de la propia Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos. Posteriormente la investigación transita por los detalles que integran la notificación, la
orden de visita, los plazos, las actas, los límites y facultades de la autoridad fiscal entre otras.
62Opciones • julio2013Sociedades MutualistasOswaldo G. Reyes Mora - Oswaldo G. Reyes Corona - Daniel IbarraAsociación en participaciónOswaldo G. Reyes Mora - Oswaldo G. Reyes Corona - Daniel IbarraLas sociedades se transforman incesantemente, gran parte de los cambios que los hombres producen
y provocan están encaminados a la obtención de un bienestar común e individual a través del trabajo
y de la organización, lo cual muchas veces deriva en la conformación de una asociación. Así, existe
la sociedad mutualista como un ente bajo el amparo jurídico que permite a un determinado grupo de
individuos, que deciden participar de ella, ser acreedores de ayuda mutua y de otros derechos que
la regulación que les corresponda así puntualice. En esta obra los autores realizan un análisis de la
sociedad mutualista bajo la óptica de las regulaciones vigentes de algunos Estados de la República
Mexicana, para conocer las virtudes y los alcances de la constitución de este tipo de asociaciones.Este tratado está enfocado en cómo constituir aspectos legales y fiscales para que la asociación
en participación y su contrato trabajen en favor de quienes intervienen en él, desentrañando a lo
largo de sus capítulos, sus aspectos generales, elementos de organización, aspectos fiscales, su
aplicación y su naturaleza jurídica, así como su extinción y disolución; posteriormente puntualiza
los alcances y los límites de la mano de casos prácticos y ejemplos de aplicación bajo la óptica de
las leyes vigentes. Es además un instrumento que facilita la comprensión de los aspectos que conforman esta figura, complementada, por los apuntes fiscales que se desvelan a lo largo de la lectura.Multas tributarias. Sus principios, aplicación e impugnaciónFrancisco Javier Sánchez PérezEsta obra realiza un análisis completo de las multas y sanciones tributarias, su punto de partida
es el estudio del origen y antecedentes históricos en México. Conforme se avanza en la lectura el
planteamiento del autor transita por el complicado camino de cómo se determinan las multas por
la autoridad en la materia y cuáles son las facultades de las que se vale al momento de la imposición
de la mismas. Multas tributarias. Sus principios, aplicación e impugnación, es un tratado que se
desprende de la realidad del sistema tributario mexicano en el tema de las sanciones impuestas
por la autoridad y de cómo en muchas ocasiones resultan injustas.Tratado jurídico-tributario de las sociedades cooperativas
Oswaldo G. Reyes Mora - Oswaldo G. Reyes Corona - Daniel Ibarra
Tomo I. Aspectos generales y legales de su organización y funcionamientoA lo largo del primer tomo el lector encontrará importantes reflexiones acerca del papel fundamental que
ocupan las sociedades cooperativas en el mundo de los negocios permeados de una profunda filosofía
social. Resaltan en este estudio temas como la importancia de las políticas públicas en el ámbito local y en
el federal; la Ley de Fomento Cooperativo para el Distrito Federal y el desarrollo de los aspectos legales de
las sociedades cooperativas con sus principios constitucionales y el análisis temático de la Ley General de
Sociedades Cooperativas en cuanto a la constitución, funcionamiento y administración de estas empresas; el régimen económico, derechos y deberes de los socios, liquidación y organismos cooperativos, lo
mismo que se ejemplifica la constitución de una sociedad cooperativa, mediante una propuesta de bases
constitutivas. De igual manera se exponen los aspectos internacionales con criterios que la ONU y otros
organismos han empleado para hacer énfasis en la relevancia que tienen las sociedades cooperativas en
el desarrollo de la economía de diversos sectores estratégicos.
julio 2013 • Opciones
63Tratado jurídico-tributario de las sociedades cooperativas
Tomo II. Aspectos generales y legales de su organización y funcionamientoA lo largo de este segundo tomo, el lector encontrará que el universo de opciones legales fiscales
que tienen lugar en las empresas cooperativas es tan amplio como las actividades que las mismas
pueden llegar a desempeñar, se trata de empresas socialmente protegidas que pueden incursionar en todas las áreas de negocios que existen en nuestro país. De igual manera, pueden integrar
los más variados géneros y clases de personas físicas especialistas en cualquier área de trabajo.
Extraordinarios son los campos de actividad a que puede acceder una sociedad cooperativa, y
extraordinaria es la forma en que los diversos grupos productivos pueden llegar a posicionarse a
partir de esta plataforma jurídica.Tratado jurídico-tributario de las sociedades cooperativas
Tomo III. Aspectos generales y legales de su organización y funcionamientoA lo largo de este tercer tomo se realiza un análisis acerca de cuáles son las herramientas de las
que se valen las cooperativas al momento de tributar para poder optimizar sus recursos y que
siempre, conforme a la ley, sean capaces de beneficiarse y continuar en el camino de crecimiento
para quienes las integran. Este estudio puntualiza las claves y los numerales que deben tenerse
presentes de cada uno de los ordenamientos vigentes en materia de impuestos que constituyen un
panorama global de este tipo de sociedades, pues como bien indica el mensaje de la Aianza Cooperativa Internacional: Las cooperativas son clave en el camino que debería seguir la economía en
este siglo XXI dado que en los últimos años el mundo ha demostrado cuán necesario es diversificar
ampliamente la economía global.El Negocio del dolorAraceli Martínez-RoseDentro de nosotros, existe ese guerrero dormido en espera de resurgir. Para algunos más, ese
guerrero despierta y llega a cobrar forma humana. Al igual que los actores, los sacerdotes y los
autores, los boxeadores encuentran en el cuadrilátero un llamado de vocación. El Negocio del Dolor
es la fascinante historia de la vida del campeón mundial de boxeo Gabriel Ruelas. Esta publicación
comparte los esfuerzos titánicos de Gabriel para convertir su sueño en realidad, quien en la cúspide
de su carrera queda “contra las cuerdas” cuando su oponente Jimmy García muere, debido a las
heridas infligidas por Gabriel durante el combate por el cetro mundial del CMB en peso súper ligero.Triatlón, el deporte de una nueva generaciónMario César Núñez JiménezEsta obra incluye temas de gran utilidad para formar bases sólidas en este deporte, temas indispensables y de gran importancia que le ayudarán a convertirse en triatleta, o bien, a mejorar su técnica
y obtener mejores resultados –quizá nunca imaginados por Usted. A lo largo de los diez capítulos
que conforman este volumen aprenderá a conocer su cuerpo y lo que es capaz de hacer desde la
óptica de los resultados de estudios y pruebas de la medicina moderna, como la llamada prueba
de esfuerzo; sin duda esta clase de información le dará los fundamentos necesarios para conocer
sus límites y alcances, mismos que en conjunto con los planes de entrenamiento, alimentación
e hidratación, entre otras cuestiones, le permitirán mejorar considerablemente su rendimiento.
64Opciones • julio2013Pedidos: 01800.377.44.44
www.rmaediciones.com(01722) 198.25.63/198.24.85
contacto@corporativo-rma.comHáblale al amor sensualOswaldo Reyes Corona100 Frases Háblale al amorOswaldo Reyes CoronaHáblale al amorOswaldo Reyes CoronaLeer sobre el amor sensual en este libro es una invitación a recordar que el cuerpo es una superficie
inmensa en la que se pueden sentir y evocar un mundo de sensaciones placenteras. La memoria
también recobra los momentos más hermosos de nuestra vida en nuestro cuerpo. Al recordarlos
traemos muchas veces aquellos que nos resultan gozosos. Pienso que hablar de sensualidad es
algo positivo. Hablar de la sensualidad del amor nos coloca en un cuerpo que siente, que se conecta, que goza. Hablar del amor es un valor universal. Hablar del amor sensual es hablar de un
sentimiento tangible que vincula, expande, eterniza. Así yo imaginé al leerlo cómo podrían ser las
manifestaciones del amor, cuando me descubrí inmersa en la sensualidad de este sentimiento.
Comparto con los lectores mi viaje, uno de los mil viajes que los lectores podrán emprender al leer
los pensamientos de Oswaldo.Es la segunda entrega de una colección en construcción, que Oswaldo Reyes Corona ofrece a
todos los lectores. Frases que nacen de su propia inspiración y de la entrega y significación que
este proyecto denota, al compartir ahora, sus sentimientos como parte de su faceta lírica. 100
frases, el número exacto del amor, cien pensamientos y odas que provienen de un crisol de voces,
seres que existieron o que existen, que conviven y que en algún momento de sus vidas, tuvieron
la necesidad de expresarse hacia el amor, la amistad, el valor de la vida y la convivencia humana.
Grandes pensadores, filósofos, escritores, poetas, incluso gente que encaminó su labor a ayudar al
prójimo, con anhelos de libertad, etcétera. Seleccionados por Sergio Madrigal Carrasco, hombre
que con su gran experiencia, une su sentimiento al de Reyes Corona, quien comparte nuevamente
la magistral paleta y la técnica de Verónica Vázquez, para una vez más plasmar en imágenes lo
que los labios rezanDespués de contar en su haber con más de 40 obras en materia legal y fiscal, el Ulises del universo
fiscal en nuestro país, se rinde ante el amor, en este libro de pensamientos, editado para México y
otros países. Cincuenta pensamientos que nos hablan del amor en todos sus sentidos y atribuciones.
Una mirada diferente, una expresión del alma única, que convida a la reflexión de ése sentimiento
que mueve al mundo, combustible que nos hace seguir adelante, o que nos arrebata las fuerzas
para continuar. El amor a la pareja, a la profesión, a uno mismo. Una serie de poemas en lengua
castellana de la mano de 50 ilustraciones ejecutadas en una técnica irrepetible –la acuarela- de la
autoría de Verónica Vázquez Orozco, que emergen al mundo desde el sentimiento del líder tributario de México, ahora, en su faceta lírica.México en un pincelMargie CorryEl México de ayer de siempre, es el legado que Margarita Corry dejó como corolario de una vida
llevada en plenitud y para la posteridad, pues sus obras constituyen la visión de la identidad nacional,
es por ello que en las estampas que conforman este libro, la mirada de esta artista se convierte en
una especie de lente reflector que aún al paso del tiempo de los años nos permite compartir con ella
instantes que se quedaron atrapados en sus ojos en su memoria, fragmentos de tiempo, historias
de mexicanos que forjaron una puerta de entrada a la inspiración y las bases para el desarrollo del
arte y de la academia durante el apogeo de la llamada Escuela Mexicana de Pintura en nuestro país,
Este libro persiste un inmortal dejo del ayer pues en el México moderno que día a día nos toma de
la mano, seguimos encontrándonos cara a cara con los símbolos de nuestra identidad.
julio 2013• Opciones12Opciones â&#x20AC;˘ julio2013All pages:34578910111314151617181920212324252628303133343536373839404142434445495053545556596061626364656667InfoSaveLikeShareDownloadMoreOp56 Published on Jul 16, 2013 rmedicionesFollowRead moreRead moreSimilar toPopular nowJust for youGo explore

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Artículo 944

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 artículo 10
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