Source: https://interpretacje-podatkowe.org/oplata-wstepna/itpb1-4511-1158-15-ak
Timestamp: 2017-09-21 21:27:45+00:00

Document:
ITPB1/4511-1158/15/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2015 r. (data wpływu 1 grudnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 listopada 2015r. (data wpływu 4 grudnia 2015 r.) oraz pismem z dnia 22 lutego 2016 r. (data wpływu 26 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów podatkowych opłat wstępnych wynikających z zawartych umów leasingu operacyjnego – jest prawidłowe.
W dniu 1 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów podatkowych opłat wstępnych wynikających z zawartych umów leasingu operacyjnego.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, prowadzi księgi rachunkowe (pełna księgowość). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł w 2015 r. niżej wymienione umowy leasingu samochodów na okres do 48 miesięcy:
8 kwietnia 2015 r. samochód ciężarowy ford transit o wartości netto 94 278 zł, opłata wstępna 18 855,60 zł netto; 35 rat leasingowych,
20 lipca 2015 r. samochód ciężarowy ford connect o wartości netto 64 676 zł, opłata wstępna 12.935,20 netto; 35 rat leasingowych,
23 października 2015 r. samochód osobowy ford mustang o wartości netto 150 000 zł, opłata wstępna 45 000 zł netto; 48 rat leasingowych.
Postanowienia umów leasingowych zawarte są w tzw. umowie generalnej, określającej ogólne zasady leasingu floty samochodowej oraz umowy szczegółowej określające warunki finansowe leasingu konkretnego pojazdu. Umowa generalna stanowi, że jeżeli umowa szczegółowa przewiduje dokonanie opłaty wstępnej, finansujący dokona zakupu pojazdu po dokonaniu takiej opłaty. Z kolei inne postanowienie umowy generalnej mówi, że za używanie pojazdu korzystający zobowiązany jest zapłacić finansującemu wynagrodzenie w ratach miesięcznych wraz z opłatami dodatkowymi wskazanymi w umowie szczegółowej. Umowa szczegółowa wymienia tylko jedną opłatę – opłatę wstępną. Opłata wstępna – zgodnie z zawieranym z finansującym porozumieniem – wpłacana jest bezpośrednio sprzedającemu pojazd, który ma być wyleasingowany. Wskazać należy, że faktury za opłaty wstępne są uregulowane w całości. Umowa generalna przewiduje możliwość zmiany opłaty wstępnej w wypadku zmiany ceny pojazdu lub kursu waluty (jeżeli zakup powiązany jest z ceną wyrażoną w walucie obcej), jeżeli zmiana ceny lub kursu nastąpi przed zawarciem umowy szczegółowej.
Wnioskodawca dokonał w 2015 r. wpłaty tak opisanych opłat wstępnych. Ze względów bilansowych rozlicza opłaty w kosztach uzyskania przychodu w czasie (proporcjonalnie w miesiącu), a nie jednorazowo. Wnioskodawca po analizie umowy stwierdził jednak, że jest to rozwiązanie nieprawidłowe. Wnioskodawca również w przyszłości zamierza zawrzeć umowy leasingowe, które będą oparte na tzw. umowie generalnej, określającej ogólne zasady leasingu floty samochodowej. W przypadku umów leasingowych, które dopiero zostaną zawarte, opłata wstępna – zgodnie z zawieranym z finansującym porozumieniem – wpłacana będzie podobnie jak dotychczas bezpośrednio sprzedającemu pojazd, który ma być wyleasingowany.
Wnioskodawca nadmienia, że wszystkie dotychczasowe umowy leasingu samochodów objęte przedmiotowym wnioskiem spełniają warunki określone m. in. w przepisie art. 23b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zostały one zawarte na czas oznaczony stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji (stawka amortyzacji dla pojazdów wynosi 20%, zatem minimalny okres leasingu wynosi 2 lata). Dwie z zwartych przez Wnioskodawcę umów zostały zawarte na okres 35 miesięcy, zaś jedna na okres 48 miesięcy, co oznacza, iż zostały one zawarte na okres powyżej 40% normatywnego okresu amortyzacji. Suma ustalonych w przedmiotowych umowach opłat leasingowych odpowiada co najmniej wartości początkowej środka trwałego.
Wnioskodawca zakłada, że również przyszłe umowy leasingu zostaną zawarte na czas wynoszący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, a także że suma ustalonych w przyszłych umowach leasingowych opłat leasingowych będzie odpowiadała co najmniej wartości początkowej środka trwałego.
Ponadto Wnioskodawca nadmienia, że finansujący umowy leasingu nie korzystał ze zwolnień w podatku dochodowym przysługującym na podstawie art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych, art. 23 i 37 ustawy o spółkach z udziałem zagranicznym. Wnioskodawca skierował do finansującego, w tym przedmiocie w odpowiedzi na które finansujący potwierdził, iż nie korzysta z wyżej wymienionych zwolnień podatkowych.
Wnioskodawca dotychczas opłaty wstępne zarówno dla celów bilansowych jak i podatkowych ujmował w księgach rachunkowych z datą wystawienia faktury przez finansującego (leasingodawcę) na koncie międzyokresowych rozliczeń kosztów i rozliczał je w czasie w ciężar kosztów uzyskania przychodów (proporcjonalny odpis miesięczny – przez cały okres trwania umowy), natomiast Wnioskodawca uważa iż dotychczas poniesione opłaty wstępne (a także opłaty wstępne, które zostaną poniesione przez Wnioskodawcę w przyszłości) winny być ujęte dla celów bilansowych tak jak dotychczas (czyli na koncie międzyokresowych rozliczeń kosztów i rozliczane w czasie przez okres trwania umowy leasingu – zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości), zaś dla celów podatkowych winny być ujęte jednorazowo w ciężar kosztów uzyskania przychodów w księgach rachunkowych z datą poniesienia wydatku tj. wystawienia faktury przez leasingodawcę.
Opłaty wstępne w ocenie Wnioskodawcy w odniesieniu do dotychczas zawartych umów leasingowych nie mają, zaś w odniesieniu do umów przyszłych nie będą miały charakteru należności z tytułu używania przedmiotu leasingu. Opłaty te mają charakter samoistny, bezzwrotny i niezależny od rat leasingowych. Dana opłata nie jest przez leasingodawcę rozliczana na poczet rat leasingowych. Wniesienie opłaty warunkuje natomiast wykonanie umowy.
Opłaty wstępne mają/będą miały charakter opłat samoistnych, bezzwrotnych, niezależnych od pozostałych rat leasingowych uiszczanych w trakcie trwania umowy. Poniesienie tych opłat jest warunkiem niezbędnym do realizacji umowy leasingu. Zgodnie z warunkami umów leasingowych dopiero po uiszczeniu przez Wnioskodawcę opłat leasingowych może dojść do wydania przedmiotu umowy.
Opłaty wstępne nie mają, a w przypadku przyszłych umów nie będą miały charakteru należności związanych z czynnością przygotowania lub zawarcia umowy leasingu. Opłaty te nie będą stanowiły wynagrodzenia dla leasingodawcy za czynności przygotowawcze do zawarcia umowy.
Opłaty wstępne nie miały/nie będą miały charakteru należności z tytułu czynności przygotowawczych do wydania przedmiotu leasingu.
Opłaty wstępne nie stanowią/nie będą stanowić kaucji gwarancyjnej albo innej formy zabezpieczenia leasingodawcy przed ryzykiem utraty albo zniszczeniem przedmiotu leasingu o zwrotnym charakterze.
Opłaty leasingowe nie dotyczą/nie będą dotyczyć kosztów ubezpieczenia przedmiotu leasingu. W umowie generalnej oraz umowie szczegółowej nie zostało zdefiniowane pojęcie opłaty wstępnej. Określony przez Wnioskodawcę charakter opłat wstępnych wynika z dokonanej przez Wnioskodawcę interpretacji zapisów umownych. Umowa generalna stanowi, że jeżeli umowa szczegółowa przewiduje dokonanie opłaty wstępnej, finansujący dokona zakupu pojazdu po dokonaniu takiej opłaty. Z kolei inne postanowienie umowy generalnej mówi, że za używanie pojazdu korzystający zobowiązany jest zapłacić finansującemu wynagrodzenie w ratach miesięcznych wraz z opłatami dodatkowymi wskazanymi w umowie szczegółowej. Umowa szczegółowa wymienia tylko jedną opłatę – opłatę wstępną. Opłata wstępna – zgodnie z zawieranym z finansującym porozumieniem – wpłacana jest bezpośrednio sprzedającemu pojazd, który ma być wyleasingowany. Wskazać należy, że faktury za opłaty wstępne są uregulowane w całości. Umowa generalna przewiduje możliwość zmiany opłaty wstępnej w wypadku zmiany ceny pojazdu lub kursu waluty (jeżeli zakup powiązany jest z ceną wyrażoną w walucie obcej), jeżeli zmiana ceny lub kursu nastąpi przed zawarciem umowy szczegółowej.
Czy opłaty wstępne stanowią/będą stanowić dla Wnioskodawcy w całości koszt uzyskania przychodu w roku podatkowym, w którym opłata wstępna została/zostanie zapłacona przez Wnioskodawcę...
Zdaniem Wnioskodawcy, za prawidłowe należy uznać rozliczenie poszczególnych opłat wstępnych w całości jednorazowo w kosztach uzyskania przychodu 2015 r. Opłata ta ma cechy opłaty samoistnej nieprzypisanej do poszczególnych rat leasingowych. Jej wpłata warunkuje zakup pojazdu i wydanie pojazdu, a zatem i wykonanie umowy. Opłata ma charakter bezzwrotny i niezależny od rat leasingowych. To znaczy, że nie jest rozliczana na poczet rat leasingowych, czyli wynagrodzenia. Wysokość opłaty wstępnej nie ulega zmianie na skutek skrócenia lub wydłużenia umowy, a jedynie w przypadku zmiany ceny lub kursu waluty przed zawarciem umowy szczegółowej. Wobec powyższego należy uznać, że nie dotyczy ona okresu umowy leasingu. Wiązać ją raczej się powinno z czasem zawarcia umowy. W konsekwencji koszt opłaty wstępnej może być przypisany do okresu krótszego niż rok. Nie występuje zatem konieczność rozliczenia wydatku w czasie. Stanowisko takie potwierdza orzecznictwo (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 28 listopada 2012 r., II FSK 712/11; wyrok WSA w Łodzi z dnia 2 lipca 2013 r., I SA/Łd 520/13; wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 25 listopada 2010 r., I SA/Wr 1202/10) oraz Ministerstwo Finansów (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 29 kwietnia 2013 r., ITPB1/415-43/10/13-S/WM). We wskazanych powyżej wyrokach podkreśla się ponadto brak podstaw do twierdzeń, by opłatę wstępną wiązać z okresem przekraczającym rok podatkowy.
W ocenie Wnioskodawcy za prawidłowe należy uznać rozliczenie poszczególnych opłat wstępnych w całości jednorazowo w kosztach uzyskania przychodu w roku podatkowym, którego będzie dotyczyła dana opłata wstępna. Opłata wstępna ma cechy opłaty samoistnej nieprzypisanej do poszczególnych rat leasingowych. Jej wpłata warunkuje zakup pojazdu i wydanie pojazdu, a zatem i wykonanie umowy. Opłata ma charakter bezzwrotny i niezależny od rat leasingowych. To znaczy, że nie jest rozliczana na poczet rat leasingowych, czyli wynagrodzenia. Wysokość opłaty wstępnej nie ulega zmianie na skutek skrócenia lub wydłużenia umowy, a jedynie w przypadku zmiany ceny lub kursu waluty przed zawarciem umowy szczegółowej. Wobec powyższego należy uznać, że nie dotyczy ona okresu umowy leasingu. Wiązać się ją natomiast powinno z czasem zawarcia umowy. W konsekwencji koszt opłaty wstępnej może być przypisany do okresu krótszego niż rok. Nie występuje zatem konieczność rozliczenia wydatku w czasie.
Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł umowy leasingu operacyjnego, których przedmiotem są środki transportu. Wnioskodawca prowadzi dla celów działalności gospodarczej ewidencję księgową w postaci ksiąg rachunkowych. Dwie z zwartych przez Wnioskodawcę umów zostały zawarte na okres 35 miesięcy, zaś jedna na okres 48 miesięcy, co oznacza, iż zostały one zawarte na okres powyżej 40% normatywnego okresu amortyzacji. Suma ustalonych w przedmiotowych umowach opłat leasingowych odpowiada co najmniej wartości początkowej środka trwałego. Wnioskodawca zakłada, że również przyszłe umowy leasingu zostaną zawarte na czas wynoszący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, a także że suma ustalonych w przyszłych umowach leasingowych opłat leasingowych będzie odpowiadała co najmniej wartości początkowej środka trwałego.
Ponadto Wnioskodawca nadmienia, że finansujący umowy leasingu nie korzystał ze zwolnień w podatku dochodowym przysługującym na podstawie art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych, art. 23 i 37 ustawy o spółkach z udziałem zagranicznym. Wnioskodawca skierował do finansującego, w tym przedmiocie w odpowiedzi na które finansujący potwierdził, iż nie korzysta z wyżej wymienionych zwolnień podatkowych. Opłaty te mają charakter samoistny, bezzwrotny i niezależny od rat leasingowych. Dana opłata nie jest przez leasingodawcę rozliczana na poczet rat leasingowych. Wniesienie opłaty warunkuje natomiast wykonanie umowy.
Wobec tego należy stwierdzić, że związek poniesionego wydatku w postaci wstępnej opłaty leasingowej nie ma charakteru bezpośredniego, zatem jest to koszt pośrednio związane z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej.
Ponadto wstępna opłata leasingowa warunkuje zawarcie umowy, czyli należy ją powiązać nie tyle z całą umową rozumianą w wymiarze czasowym , co z momentem jej zawarcia. Dotyczy ona nie tyle samego trwania usług leasingu, lecz w ogóle prawa do skorzystania z niego. Zatem nie jest opłata dotyczącą całego okresu trwania umowy leasingu. Stąd opłata ta jest wydatkiem jednorazowym, związanym z zawarciem umowy leasingu. Dlatego też nie ma obowiązku rozliczania jej proporcjonalnie do okresu trwania umowy. Tym samym wstępną opłatę należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w dacie jej poniesienia.
ITPB1/415-43/10/13-S/WM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Opłata wstępna > ITPB1/4511-1158/15/AK

References: art. 14
 art. 23
 art. 6
 art. 23
 FSK 
 art. 6
 art. 23