Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp2-443-337-14-5-ao-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184788854
Timestamp: 2020-05-27 06:01:04+00:00

Document:
IPPP2/443-337/14-5/AO - Pismo wydane przez:...
IPPP2/443-337/14-5/AO
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy #8209; przedstawione we wniosku z 8 kwietnia 2014 r. (data wpływu 10 kwietnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z 10 czerwca 2014 r. (data wpływu 11 czerwca 2014 r.) na wezwanie Organu z 6 czerwca 2014 r. znak sprawy IPPP2/443-337/14-2/AO (skutecznie doręczone 9 czerwca 2014 r.) oraz pismem z 23 czerwca 2014 r. (data wpływu 26 czerwca 2014 r.) na wezwanie Organu z 17 czerwca 2014 r. znak sprawy IPPP2/443-337/14-4/AO (skutecznie doręczone 23 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z zakupionego ciągnika z turem i prasą oraz wybudowanej chlewni poprzez korektę deklaracji VAT na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług - jest nieprawidłowe.
W dniu 10 kwietnia 2014 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z zakupionego ciągnika z turem i prasą oraz wybudowanej chlewni poprzez korektę deklaracji VAT na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniony został pismem z 10 czerwca 2014 r. (data wpływu 11 czerwca 2014 r.) na wezwanie Organu z 6 czerwca 2014 r. znak sprawy IPPP2/443-337/14-2/AO (skutecznie doręczone 9 czerwca 2014 r.) oraz pismem z 23 czerwca 2014 r. (data wpływu 26 czerwca 2014 r.) na wezwanie Organu z 17 czerwca 2014 r. znak sprawy IPPP2/443-337/14-4/AO (skutecznie doręczone 23 czerwca 2014 r.).
Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne od 1994 r. Od 1 września 2011 r. jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zrezygnował ze statusu rolnika ryczałtowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca rozlicza podatek na zasadach ogólnych i składa deklaracje VAT-7 za okresy miesięczne.
W grudniu 2004 r. Wnioskodawca zakończył budowę chlewni, dokonał jej odbioru budowlanego, zasiedlił, oddał do użytkowania. Natomiast w marcu 2007 r. zakupił i od tej pory użytkuje ciągnik rolniczy z turem i prasą.
Do dnia 1 września 2011 r. wymieniony wyżej budynek i sprzęt rolniczy służył czynnościom zwolnionym, ponieważ Wnioskodawca był rolnikiem ryczałtowym, a od tego dnia służy czynnościom opodatkowanym.
Na skutek rezygnacji ze zwolnienia zaistniała okoliczność zmieniająca prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ww. zakupów uprawniająca do korekty podatku naliczonego w trybie art. 91 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Szczególną uwagę należy w tym miejscu zwrócić na art. 91 ust. 2 ustawy, w myśl którego w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Pierwsza korekta powinna zostać dokonana za 2011 rok w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za m-c I 2012, w wysokości 1/5 odliczenia od zakupionego ciągnika z turem i prasą i 1/10 od wybudowanej chlewni, a kolejne korekty za m-c I 2013, I 2014 w wysokości 1/10 odliczenia od wbudowanej chlewni.
W uzupełnieniach do złożonego wniosku Wnioskodawca poinformował, że wartość początkowa ciągnika z turem i prasą zakupionego w kwietniu 2007 r. wynosi brutto 235 400,00, a wartość początkowa poszczególnych środków trwałych wynosi:
1. Ciągnik z kabiną 155 500,00
2. Ładowacz czołowy 30 000,00
3. Prasa zwijająca z siatką 49 900,00.
Natomiast wartość chlewni wybudowanej w 2004 r. i oddanej do użytku 28 grudnia 2004 r. (data odbioru budowlanego) przekracza kwotę brutto 150 000,00. Wnioskodawca nie posiada na dzień dzisiejszy faktur dokumentujących wydatki na ww. budynek i dlatego nie jest w stanie podać dokładnej kwoty. Znajdują się one w archiwum Urzędu Gminy, ponieważ Wnioskodawca przedłożył je w celu naliczenia ulgi w podatku rolnym od tej inwestycji. Ustalił, że jeśli otrzyma pozytywną interpretację to zostaną one udostępnione dla celów dowodowych.
Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo dokonując korekty deklaracji VAT-7 za m-c I 2012, I 2013 i I 2014 obniżając podatek należny o podatek naliczony wynikający z zakupionego ciągnika z turem i prasą i wybudowanej chlewni w związku ze zmianą przeznaczenia tych środków trwałych.
Zdaniem Wnioskodawcy ma On prawo do dokonania korekty deklaracji VAT-7 za m-c I 2012, 2013, 2014 na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który mówi:
"jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a."
Wnioskodawca uważa, że miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w deklaracjach VAT-7 za m-c I 2012, I 2013 i I 2014 i nie zrobił tego, ale nie upłynął jeszcze okres 5 lat, w którym to prawo powstało i może złożyć korektę deklaracji.
Działalność rolnicza - stosownie do art. 2 pkt 15 powołanej ustawy - obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
W świetle przytoczonej definicji działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ww. ustawy) należy uznać, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ww. ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.
Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ww. ustawy przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
Przez rolnika ryczałtowego - zgodnie z art. 2 pkt 19 ww. ustawy - rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
W myśl art. 2 pkt 20 ww. ustawy przez produkty rolne rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim. Natomiast przez usługi rolnicze, zgodnie z art. 2 pkt 21 ww. ustawy rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.
Na podstawie art. 43 ust. 3 ww. ustawy rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i ust. 2.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Do 31 grudnia 2013 r. ww. przepis stanowił: "Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4."
Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne od 1994 r. W grudniu 2004 r. Wnioskodawca zakończył budowę chlewni, dokonał jej odbioru budowlanego, zasiedlił, oddał do użytkowania. Natomiast w marcu 2007 r. zakupił i od tej pory użytkuje ciągnik rolniczy z turem i prasą. Do dnia 1 września 2011 r. wymieniony wyżej budynek i sprzęt rolniczy służył czynnościom zwolnionym, ponieważ Wnioskodawca był rolnikiem ryczałtowym, a od tego dnia służy czynnościom opodatkowanym. Wnioskodawca zrezygnował ze statusu rolnika ryczałtowego. Od 1 września 2011 r. jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Rozlicza podatek na zasadach ogólnych i składa deklaracje VAT-7 za okresy miesięczne.
W przedstawionych okolicznościach mamy do czynienia z sytuacją, w której zakupione środki trwałe (ciągnik, tur i prasa) oraz wybudowana chlewnia zmieniły przeznaczenie ich wykorzystania. Ww. środki trwałe wykorzystywane były do czynności zwolnionych od podatku, a po dokonanej przez Wnioskodawcę rejestracji jako podatnik podatku od towarów i usług zaczęły służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Na skutek rezygnacji ze zwolnienia w 2011 r. zaistniała więc okoliczność zmieniająca prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ww. zakupów.
Stosownie do art. 91 ust. 4 ww. ustawy w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
Jak wynika z art. 91 ust. 5 ww. ustawy w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
Na mocy art. 91 ust. 6 ww. ustawy w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty (art. 91 ust. 7a ww. ustawy).
Ze złożonego wniosku wynika, że wartość początkowa zakupionych środków trwałych w postaci ciągnika z kabiną wynosi 155 500,00, ładowacza czołowego- 30 000,00 i prasy zwijającej z siatką- 49 900,00. Natomiast wartość chlewni wybudowanej w 2004 r. i oddanej do użytku 28 grudnia 2004 r. (data odbioru budowlanego) przekracza kwotę brutto 150 000,00.
Zatem w świetle powołanych przepisów i przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że w opisanych okolicznościach mamy do czynienia z sytuacją wskazaną w art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, kiedy to Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego i nie dokonał takiego odliczenia od nabytych i wybudowanych środków trwałych, a następnie prawo to się zmieniło. Wnioskodawca w momencie zakupu ww. ciągnika tura i prasy a także wybudowania chlewni posiadał status rolnika ryczałtowego zwolnionego od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotowe środki trwałe służyły więc do czynności zwolnionych od podatku. Zatem Wnioskodawca, na podstawie cyt. wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie miał możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki. Podatek związany z ww. zakupami nie podlegał odliczeniu z uwagi na pierwotnie przeznaczenie i wykorzystywanie ww. środków trwałych do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
Na skutek rezygnacji ze statusu rolnika ryczałtowego we wrześniu 2011 r. zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Począwszy od dnia rejestracji (Wnioskodawca od 1 września 2011 r. jest podatnikiem podatku VAT) Wnioskodawca rozpoczął, w ramach prowadzonej działalności rolniczej, wykorzystywanie nabytych i wybudowanych środków trwałych do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z tym na podstawie art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług zastosowanie znajdzie art. 91 ust. 2 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem - co do zasady - podatnik w okresie korekty środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, posiada prawo dokonania rocznej korekty i odliczenia jednej piątej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z zakupem środka trwałego w pierwszym okresie rozliczeniowym, następującym po roku, w którym nastąpi ta zmiana, natomiast w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że - wobec dokonanej w 2011 r. przez Wnioskodawcę rejestracji jako podatnik podatku od towarów i usług, tym samym wobec wykorzystywania towarów do czynności opodatkowanych od tego momentu - od zakupionego ciągnika, tura i prasy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 1/5 części podatku naliczonego z faktur dokumentujących ich nabycie. Natomiast w odniesieniu do wybudowanej chlewni, oddanej do użytkowania w 2004 r., Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 3/10 kwoty podatku naliczonego zawartego w zakupionych materiałach wykorzystywanych do jej budowy. Zatem Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego poprzez dokonanie korekty podatku naliczonego z uwagi na zmianę przeznaczenia nabytych i wybudowanych środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł.
W świetle przywołanych przepisów należy stwierdzić, że pierwsza korekta powinna zostać dokonana za 2011 rok w deklaracji dla podatku od towarów i usług za miesiąc styczeń 2012 r. Korekta ta powinna dotyczyć 1/5 kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia w 2007 r. ciągnika, tura i prasy oraz 1/10 kwoty podatku naliczonego od nabycia towarów i usług wykorzystywanych do budowy chlewni oddanej do użytkowania w 2004 r. w związku z wykorzystywaniem ww. środków trwałych do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług od 2011 r. Prawo korekty w odniesieniu do chlewni winno być kontynuowane w kolejnych latach, do zakończenia okresu korekty tj. za 2012 rok i 2013 rok. Korekty tej dokonuje się przy każdej zmianie przeznaczenia, jeżeli zmiana następuje w okresie korekty.
W niniejszych okolicznościach Wnioskodawca nie dokonał korekty podatku naliczonego w składanych deklaracjach podatkowych. Wobec tego należy wskazać, że zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym - poprawnym już - wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji, z wynikającym z przepisu prawa obowiązkiem dołączenia pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty. Skorygowana deklaracja zastępuje deklarację złożoną uprzednio.
Skoro w niniejszych okolicznościach Wnioskodawca nie uwzględnił odliczenia podatku naliczonego z tytułu korekty środków trwałych, w stosunku do których przysługiwało, po zmianie przeznaczenia ich wykorzystywania, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego to Wnioskodawca ma prawo dokonać korekty złożonych deklaracji VAT obniżając podatek należny o podatek naliczony wynikający z zakupionego ciągnika z turem i prasą i wybudowanej chlewni w związku ze zmianą przeznaczenia tych środków trwałych. Korekty tej należy dokonać poprzez ponowne złożenie deklaracji za ww. okresy wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
W odniesieniu do wskazanego przez Wnioskodawcę art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług należy wskazać, że prawo do korekty wynikające z przepisu art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług powiązane jest ściśle z prawem do odliczenia, poprzez wymienione w przepisie terminy odliczenia w związku z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Prawo to jest realizowane w ściśle określonych okresach rozliczeniowych, na podstawie otrzymanych przez podatnika szczególnych dokumentów, jakimi są faktury.
W tym tonie wypowiedział się również NSA w wyroku z dnia 1 września 2011 r. sygn. akt I FSK 1105/10 oraz WSA w wyroku z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. III SA/Wa 391/13, w którym wskazał, że z wykładni gramatycznej oraz systemowej wynika, że przepis art. 86 ust. 13 ustawy o VAT ma zastosowanie w tych wszystkich sytuacjach, gdy podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ustawowych terminach, ale tylko wtedy, gdy przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przyznawały takie prawo podatnikowi. Wówczas, bez względu na to, czy realizacja tego prawa została zaniechana świadomie, czy też przez pomyłkę, podatnik może skorygować deklaracje w nieprzekraczalnym terminie pięcioletnim liczonym od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Tym samym podatnik, który miał prawo do odliczenia i nie odliczył podatku naliczonego, ma do tego prawo poprzez korektę deklaracji podatkowej w terminie określonym w art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Korekta ta może być dokonana bez względu na powód dla którego podatnik nie zadeklarował kwoty podatku do odliczenia. Jednakże, aby dokonać korekty deklaracji podatkowej za dany okres, w okresie tym podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT.
W niniejszych okolicznościach na etapie ponoszenia wydatków dotyczących środków trwałych, o których mowa we wniosku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Dopiero zmiana przeznaczenia (wykorzystywania) od 2011 r. niniejszych środków trwałych umożliwiła częściowe prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia/wytworzenia tych środków trwałych. W konsekwencji, Wnioskodawca nie jest uprawniony do korekty deklaracji VAT za okresy rozliczeniowe dotyczące otrzymanych faktur VAT dokumentujących wydatki związane z nabyciem / wybudowaniem środków trwałych, o których mowa we wniosku. Tym samym, w niniejszych okolicznościach przepis art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług nie znajdzie zastosowania.
Pomimo, że Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w deklaracjach VAT-7 za m-c I 2012, I 2013 i I 2014 r. stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe z uwagi na fakt, że Wnioskodawca we własnym stanowisku wskazał, że odliczenia ma prawo dokonać na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

References: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 43
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 2
 art. 15
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 96
 art. 86
 art. 29
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 43
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 81
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 FSK 
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86