Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rolnik-ryczaltowy/ippp2-4512-964-15-2-jo
Timestamp: 2017-10-21 04:55:01+00:00

Document:
Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przez rolnika ryczałtowego.
IPPP2/4512-964/15-2/JOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2015 r. (data wpływu 6 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przez rolnika ryczałtowego – jest prawidłowe.
W dniu 6 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przez rolnika ryczałtowego.
Wnioskodawca jest rolnikiem VAT-owcem. Zarejestrował się dnia 1 marca 2014 r. Do dnia 28 lutego 2014 r. Wnioskodawca był rolnikiem ryczałtowym i jako rolnik ryczałtowy w roku 2010 kupił maszyny rolnicze, które są przez Wnioskodawcę cały czas użytkowane jako środki trwałe. Są to:
Brona talerzowa – wartość netto 16 680,33 zł, VAT - 3 669,67 zł nabyta 6 stycznia 2010 r., faktura VAT,
Ciągnik rolniczy – wartość netto 98 360,66 zł, VAT – 21 639,44 zł nabyty dnia 16 lipca 2010 r., faktura VAT,
ładowacz czołowy z wyposażeniem – wartość netto 26 516,39 zł, VAT – 5 833,61 zł nabyty dnia 16 lipca 2010 r., faktura VAT,
Wóz paszowy – wartość netto 46 178,86 zł, VAT – 1 0621,14 zł nabyty dnia 1 lutego 2012 r., faktura VAT.
Maszyny te Wnioskodawca użytkuje cały czas w gospodarstwie rolnym.
Czy Wnioskodawca ma prawo odliczyć od zakupionych maszyn podatek VAT, w jakiej części, gdyż maszyny te Wnioskodawca użytkuje cały czas, tzn. jak był rolnikiem ryczałtowym i jako rolnik VAT-owiec... Są to maszyny zaliczone przez Wnioskodawcę jako środki trwałe.
Zdaniem Wnioskodawcy, w części mógłby odliczyć podatek VAT za zakupione maszyny, gdyż kupował je jako rolnik ryczałtowy, ale te maszyny użytkowane będą przez Wnioskodawcę w okresie 10 lat, więc jako VAT-owiec, w części Wnioskodawca miałby zwrot podatku VAT.
Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej ustaw w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powyższego przepisu wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
Natomiast stosownie do treści art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Treść art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 2 pkt 15 ustawy przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
W odniesieniu do wyżej przytoczonej definicji działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.
W myśl art. 2 pkt 19 ustawy, przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy, przez produkty rolne rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.
Natomiast art. 2 pkt 21 ustawy stanowi, że przez usługi rolnicze rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.
Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.
Na mocy art. 96 ust. 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
W myśl art. 96 ust. 5 ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia (...).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest rolnikiem VAT-owcem. Zarejestrował się dnia 1 marca 2014 r.. Do dnia 28 lutego 2014 r. Wnioskodawca był rolnikiem ryczałtowym i jako rolnik ryczałtowy w roku 2010 kupił maszyny rolnicze, które są przez Wnioskodawcę cały czas użytkowane jako środki trwałe. Są to:
Brona talerzowa - wartość netto 16 680,33 zł, VAT - 3 669,67 zł nabyta 6 stycznia 2010 r.,
Ciągnik rolniczy - wartość netto 98 360,66 zł, VAT – 21 639,44 zł nabyty dnia 16 lipca 2010 r.,
ładowacz czołowy z wyposażeniem – wartość netto 26 516,39 zł, VAT – 5 833,61 zł nabyty dnia 16 lipca 2010 r.,
Wóz paszowy – wartość netto 46 178,86 zł, VAT – 1 0621,14 zł nabyty dnia 1 lutego 2012 r.,
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy ma prawo do odliczenia części podatku VAT od zakupionych maszyn rolniczych, które zostały przez Niego nabyte (jako rolnik ryczałtowy) przed dokonaniem rejestracji jako podatnika VAT czynnego.
Z uwagi na przedstawiony opis stanu faktycznego i przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, że mamy do czynienia z sytuacją, w której nabyte środki trwałe, tj. maszyny rolnicze zmieniły swój sposób wykorzystywania. Ww. środki trwałe wykorzystywane były do czynności zwolnionych od podatku, a po dokonanej przez Wnioskodawcę rejestracji jako podatnika podatku VAT zaczęły służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Na skutek dokonanego w dniu 1 marca 2014 r. zgłoszenia rejestracyjnego przez Wnioskodawcę jako czynnego podatnik podatku VAT zaistniała okoliczność zmieniająca prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ww. maszyn rolniczych.
Stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Jak wynika z art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy o VAT w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
Analiza powołanych przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, tj. w sytuacji, gdy podatnik nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a następnie zmieniło się to prawo, podatnik może dokonać korekty podatku.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca na zakup maszyn rolniczych wydatkował następujące kwoty: brona talerzowa - wartość netto 16 680,33 zł, VAT - 3 669,67 zł, ciągnik rolniczy wartość netto 98 360,66 zł, VAT –21 639,44 zł, ładowacz czołowy z wyposażeniem – wartość netto 26 516,39 zł, VAT – 5 833,61 zł, wóz paszowy – wartość netto 46 178,86 zł, VAT – 1 0621,14 zł.
Zatem w świetle powołanych przepisów i przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że w opisanych okolicznościach mamy do czynienia z sytuacją wskazaną w art. 91 ust. 7 ustawy, kiedy to Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku o całą kwotę podatku naliczonego i nie dokonał takiego odliczenia od nabytych środków trwałych, a następnie prawo to się zmieniło. Wnioskodawca w momencie zakupu ww. maszyn rolniczych, posiadał status rolnika ryczałtowego zwolnionego od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Przedmiotowe środki trwałe służyły więc do czynności zwolnionych od podatku. Zatem Wnioskodawca, a podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie miał możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki. Podatek związany z ww. zakupami nie podlegał odliczeniu z uwagi na pierwotne przeznaczenie i wykorzystywanie ww. środków trwałych do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.
Na skutek rezygnacji ze statusu rolnika ryczałtowego zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Począwszy od dnia rejestracji (Wnioskodawca od 1 marca 2014 r. jest podatnikiem podatku VAT) Wnioskodawca rozpoczął, w ramach prowadzonej działalności rolniczej, wykorzystywanie nabytych środków trwałych do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z tym na podstawie art. 91 ust. 7 ustawy o VAT zastosowanie znajdzie art. 91 ust. 2 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem – co do zasady – podatnik w okresie korekty środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł, posiada prawo dokonania rocznej korekty i odliczenia w ciągu 5 lat jednej piątej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z zakupem środka trwałego, a w przypadku nieruchomości – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu w ciągu 10 lat.
Zatem Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego poprzez dokonanie korekty podatku naliczonego z uwagi na zmianę przeznaczenia nabytych środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł. Korekty tej można dokonywać w wysokości 1/5 podatku naliczonego przy nabyciu środków trwałych, przez 5 lat licząc od dnia oddania do użytkowania. Zatem w przypadku wykorzystywania brony talerzowej, ciągnika rolniczego oraz ładowacza paszowego z wyposażeniem do czynności opodatkowanych w 2014 r., a oddanych do użytkowania w 2010 r. Wnioskodawca ma prawo do korekty podatku naliczonego stanowiącego 1/5 wartości początkowej ww. środków trwałych, zaś w odniesieniu do wozu paszowego oddanego do użytkowania w 2012 r. Wnioskodawca ma prawo do korekty podatku naliczonego stanowiącego 3/5 wartości początkowej tego środka trwałego.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia części podatku VAT od zakupu maszyn rolniczych dokonanego przed rejestracją Wnioskodawcy jako czynnego podatnika podatku VAT należało uznać za prawidłowe.
Tut. Organ informuje, ze analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualną).
ITPP2/4512-332/15/AK | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-468/15/EK | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-103/15/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rolnik ryczałtowy > IPPP2/4512-964/15-2/JO

References: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 15
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 96
 art. 96
 art. 15
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 96
 art. 91
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 43
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 14