Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=440742-2018-08-31-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib3-2-4012-465-2018-1-asz
Timestamp: 2019-04-26 10:28:16+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.08.31 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB3-2.4012.465.2018.1.ASZ
0111-KDIB3-2.4012.465.2018.1.ASZ
z 31 sierpnia 2018 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 czerwca 2018 r. (data wpływu 5 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowaniu i stawki podatku dla usługi odpłatnego odprowadzania wód opadowych i roztopowych przez Gminę na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej – jest prawidłowe.
W dniu 5 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowaniu i stawki podatku dla usługi odpłatnego odprowadzania wód opadowych i roztopowych przez Gminę na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej.
Od dnia 1 lipca 2016 r. Wnioskodawca tj. Powiat (dalej „Powiat”) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym z siedzibą w X począwszy od lipca 2016 składa deklaracje VAT we własnym imieniu. Z dniem 1 stycznia 2017 r. zgodnie z wymogami art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. (Dz. U. z 2016 r., poz. 1454) o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (dalej: ustawa o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług) Powiat podjął rozliczenie podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi.
Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną i sporządza scentralizowaną deklarację podatku od towarów i usług VAT-7. W imieniu Powiatu jako „Sprzedawcy i podatnika podatku VAT” faktury VAT wystawiają poszczególne jednostki organizacyjne jako „Wystawca faktury” z NIP-em Powiatu. Obsługę scentralizowanych rozliczeń w zakresie podatku od towarów i usług VAT prowadzi Starostwo Powiatowe X. Zgodnie z regulacją zawartą w art. 11 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami organem reprezentującym Skarb Państwa jest Starosta, wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej. Jednakże podatnikiem podatku od towarów i usług w ramach wykonywania zadań zleconych w imieniu Skarbu Państwa nie jest starosta, który nie posiada osobowości prawnej tylko Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego wyposażona w osobowość prawną przyznaną jej przepisem art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym i samodzielnie wykonuje określone ustawami zadania (w tym gospodarowanie nieruchomościami).
Powiat jako właściciel nieruchomości składa deklarację o zakresie korzystania ze środowiska oraz o wysokości należnych opłat i ją opłaca w całości do Urzędu Marszałkowskiego Województwa.
Dnia 14 lutego 2017 r. została zawarta umowa cywilnoprawna pomiędzy Powiatem X. reprezentowanym przez Zarząd Powiatu X zwanym dalej „Właścicielem kanalizacji” a Skarbem Państwa – Generalnym Dyrektorem Dróg Krajowych i Autostrad Oddział w K. zwanym dalej „Korzystającym z kanalizacji”. Zgodnie z zapisami umowy „Korzystający z kanalizacji” zobowiązuje się do odprowadzania do kanalizacji wyłącznie wód opadowych i roztopowych oraz regularnego i terminowego wnoszenia opłaty za korzystanie ze środowiska za odprowadzanie wód deszczowych i opadowych do potoku R. z terenu nieruchomości – odcinka drogi zgodnie z pozwoleniem wodnoprawnym z powierzchni 14.200 m2 co stanowi 74% całości opłaty za korzystanie ze środowiska ponoszonej przez Zakład główny.
Opłata za korzystanie ze środowiska wpłacona będzie przez „Korzystającego z kanalizacji” na podstawie dokumentu wystawionego przez „Właściciela kanalizacji” określającego, w szczególności wyliczenie kwoty opłaty za korzystanie ze środowiska.
Zwrot kosztów, jest dokonywany na podstawie faktury VAT wystawionej przez „Właściciela kanalizacji” po otrzymaniu faktury VAT przez „Korzystającego z kanalizacji”. Do kwoty wyliczonej zgodnie z zapisami umowy (ogółem koszt opłaty za korzystanie ze środowiska poniesiony przez Właściciela kanalizacji x 74%) został doliczony VAT należny w wysokości 8%.
Wnioskodawca zakwalifikował ww. czynność według PKWiU z 2008 r. do symbolu 37.00.11.0. „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.
Czy zwrot części kosztów opłaty za korzystanie ze środowiska w związku ze świadczeniem usługi polegającej na odprowadzaniu do kanalizacji wód opadowych i roztopowych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Jeżeli ww. usługa podlega opodatkowaniu to według jakiej stawki VAT należy tę czynność opodatkować?
Według Wnioskodawcy opłaty stanowiące zwrot części opłat za korzystanie ze środowiska w ramach umowy cywilnoprawnej zawartej z GDDKiA są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (VAT). Natomiast zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych zaprezentowanym m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 23 października 2013 roku znak: IBPP2/443-671/13/ICz, ponieważ obowiązek uiszczenia tej opłaty w postaci zwrotu jej części stanowi zobowiązanie cywilnoprawne wynikające z zawartej umowy, należy ją zatem traktować jako część składową świadczenia usługi – odprowadzania wód opadowych i roztopowych z terenu drogi do sieci kanalizacji stanowiącej własność Skarbu Państwa reprezentowanego przez Starostę, bez ich oczyszczania.
Nie ulega wątpliwości, że w przypadku opłaty wynikającej z zawartej przez powiat umowy cywilnoprawnej, Powiat występuje w roli podatnika, o którym mowa w przepisie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
Według Wnioskodawcy zwrot części kosztów w związku z usługą polegającą na odprowadzeniu wód opadowych i roztopowych do kanalizacji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 8 %.W Załączniku numer 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.) stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką 7 % pod pozycją 142 wskazano „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, sklasyfikowane pod symbolem ex 37. Z kolei z treści art. 146a pkt 2 ustawy o VAT wynika, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 roku do dnia 31 grudnia 2018 r. art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy stawka wynosi 8%.
Powyższe stanowisko potwierdza Interpretacja indywidualna z dnia 23 października 2013 r. znak: IBPP2/443-671/13/ICZ.
Na wstępie należy zauważyć, że Wnioskodawca wskazał dla usługi, o której mowa we wniosku jako właściwe PKWiU 37.00.11.0. „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.
Należy zauważyć, że dla udzielenia odpowiedzi w zakresie stawki podatku dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług istotne jest prawidłowe ich zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. W przedmiotowej sprawie Organ jest zobowiązany do analizy m.in. załącznika nr 3 do ustawy o VAT. W ww. załączniku ustawodawca wskazuje czynności, do których ma zastosowanie obniżonej stawki podatku w wysokości 8% i odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Tym samym wydając przedmiotową interpretację, Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tj. na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.
Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Tak więc niniejszą interpretację wydano w oparciu o grupowania PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę we wniosku.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.
W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.
Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz kiedy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r. poz. 995 ze zm.), powiat wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. ochrony środowiska i przyrody.
Z opisu sprawy wynika, że została zawarta umowa cywilnoprawna pomiędzy Powiatem a Generalnym Dyrektorem Dróg Krajowych i Autostrad. Zgodnie z zapisami umowy „Korzystający z kanalizacji” (Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad) zobowiązuje się do odprowadzania do kanalizacji wyłącznie wód opadowych i roztopowych oraz regularnego i terminowego wnoszenia opłaty za korzystanie ze środowiska za odprowadzanie wód deszczowych i opadowych do potoku R. z terenu nieruchomości – odcinka drogi zgodnie z pozwoleniem wodnoprawnym z powierzchni 14.200 m2. Opłata za korzystanie ze środowiska wpłacona będzie przez Korzystającego z kanalizacji na podstawie dokumentu wystawionego przez Właściciela kanalizacji (Powiat X.) określającego, w szczególności wyliczenie kwoty opłaty za korzystanie ze środowiska. Zwrot kosztów, jest dokonywany na podstawie faktury VAT wystawionej przez Właściciela kanalizacji, po otrzymaniu faktury VAT przez „Korzystającego z kanalizacji”. Wnioskodawca zakwalifikował ww. czynność według PKWiU z 2008 r. do symbolu 37.00.11.0. „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa, a także przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że ww. usługi są/będą wykonywane przez Wnioskodawcę odpłatnie w ramach umowy cywilnoprawnej łączącej go z Korzystającym z kanalizacji – w odniesieniu do tych usług –Powiat nie działa jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie może skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Zainteresowany występuje/wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy – podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 wniosku należy uznać za prawidłowe.
Z kolei zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. – z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.
W opisie sprawy Wnioskodawca zakwalifikował ww. czynność według PKWiU z 2008 r. do symbolu 37.00.11.0. „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa, a także przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że z uwagi na fakt zaklasyfikowania przez Wnioskodawcę przedmiotowej usługi według PKWiU do grupowania 37.00.11.0 – Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, należy uznać, że podlegają one opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, w związku z poz. 142 załącznika nr 3 do tej ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 wniosku należy uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa St. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

References: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 11
 art. 2
 art. 5
 art. 15
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 14
 art. 5
 art. 15
 art. 2
 art. 4
 art. 15
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 146
 art. 3