Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=429191-2017-06-22-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit1-3-4012-143-2017-1-jc
Timestamp: 2019-10-18 04:18:45+00:00

Document:
2017.06.22 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT1-3.4012.143.2017.1.JC
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.06.22 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT1-3.4012.143.2017.1.JC
0115-KDIT1-3.4012.143.2017.1.JC
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2017 r. (data wpływu 24 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym w dniach 5 i 9 czerwca 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku opodatkowania wpłat otrzymanych od mieszkańców na realizację inwestycji polegającej na wykonaniu instalacji fotowoltaicznych do produkcji energii elektrycznej na potrzeby gospodarstw domowych,
braku prawa do odliczenia lub uzyskania zwrotu podatku naliczonego od wydatków dotyczących realizacji inwestycji – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniach 5 i 9 czerwca 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania wpłat otrzymanych od mieszkańców na realizację inwestycji polegającej na wykonaniu instalacji fotowoltaicznych do produkcji energii elektrycznej na potrzeby gospodarstw domowych i braku prawa do odliczenia lub uzyskania zwrotu podatku naliczonego od wydatków dotyczących realizacji inwestycji.
Gmina jest czynnym zarejestrowanym płatnikiem podatku od towarów i usług. Jako jednostka samorządu terytorialnego realizująca zadania nałożone na nią ustawą o samorządzie gminnym, nie jest uznawana za podatnika (art. 15 ust. 6 ustawy VAT), z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W 2018 roku Gmina planuje wykonanie 104 instalacji fotowoltaicznych do produkcji energii elektrycznej na potrzeby gospodarstw domowych zlokalizowanych na terenie gminy w ramach projektu pn. „B.”, na realizację którego planuje pozyskać środki unijne w ramach działania: „Działanie 5.1. Energetyka oparta na odnawialnych źródłach energii” objętego Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa na lata 2014-2020 i złożyła wniosek w Urzędzie Marszałkowskim Województwa. W ramach projektu Gmina planuje pozyskać dofinansowanie w wysokości 65% kosztów kwalifikowanych inwestycji (kwoty brutto). Pozostałe 35% kosztów stanowić będzie wkład własny mieszkańców.
Wybudowanie instalacji fotowoltaicznych na terenie gminy ma na celu zwiększenie wykorzystania odnawialnych źródeł energii. Wytworzona energia elektryczna wykorzystywana będzie wyłącznie na potrzeby gospodarstw domowych. Właściciele nieruchomości, czyli osoby chcące skorzystać z dofinansowania, złożyli wnioski o przystąpienie do realizacji projektu obejmującego wykonanie instalacji fotowoltaicznych wykorzystujących odnawialne źródła energii.
W ramach projektu zostaną wykonane 104 komplety instalacji o mocy: 2,08 kW, 2,34 kW, 2,6 kW, 2,86 kW, 3,12 kW, 3,38 kW, 3,64 kW, 3,9 kW, 4,16 kW, 4,42 kW, 4,68 kW i 4,94 kW dobrane do poszczególnych nieruchomości w zależności od potrzeb danego gospodarstwa domowego tj. zużycia energii elektrycznej.
Z poszczególnymi właścicielami zostaną zawarte umowy, które będą obowiązywać przez cały okres trwałości projektu tj. do momentu, gdy upłynie okres 5 lat od dnia wypłaty dofinansowania Gminie przez jednostkę dofinansowującą. Umowy te będą obejmowały realizację i finansowanie projektu oraz użyczenie części nieruchomości w celu zamontowania instalacji fotowoltaicznych. W umowie zostanie określona kwota wkładu własnego właściciela nieruchomości, termin oraz forma i miejsce wniesienia należności. Ponadto umowa będzie określała warunki korzystania przez właścicieli z instalacji. Z zawartej umowy będzie wynikało, iż osoby te będą ponosiły koszty ubezpieczenia, koszty napraw spowodowanych błędnym użytkowaniem lub zawinionym działaniem. Zawarta umowa określać będzie zakres obowiązków Gminy i właściciela nieruchomości. Przedmiotem ww. umowy będą zamontowane na terenie nieruchomości właściciela instalacje fotowoltaiczne.
Gmina zgodnie z przepisami prawa zamówień publicznych wyłoni wykonawcę robót, ustali zakres i harmonogram realizacji prac inwestycyjnych, przeprowadzi odbiór końcowy i dokona rozliczenia finansowego projektu. Mieszkańcy na rzecz Gminy wpłacą udział własny w wysokości 35%.
Jak wyżej wykazano realizowany projekt będzie polegał na zakupie i montażu instalacji fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych, na gruncie bądź na budynkach gospodarczych, które będą produkowały energię elektryczną na potrzeby gospodarstw domowych. Od miejsca montażu uzależniona będzie wysokość stawki podatku VAT tj. 8% lub 23%.
Instalacja będzie własnością Gminy przez okres trwałości projektu (tj. 5 lat). Po zakończeniu projektu Gmina przekaże instalacje nieodpłatnie właścicielom nieruchomości.
Faktura dokumentująca wydatki w ramach ww. projektu (na nabycie towarów i usług) zostanie wystawiona na Gminę.
Czy wpłaty wniesione przez mieszkańców (wyłącznie przez osoby fizyczne), którzy są uczestnikami projektu pn. „B.” stanowią odpłatną dostawę towarów oraz odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, a jeśli tak to według jakiej stawki?
Czy Gminie jako jednostce realizującej zadanie, na którą będzie wystawiona przez wykonawcę faktura VAT, należy się na podstawie obowiązujących przepisów prawnych zwrot podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją ww. inwestycji czyli czy Gmina w całości może odliczyć VAT z faktur związanych z realizacją ww. projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku realizacji projektu pn. „B.” powstaną 104 instalacje fotowoltaiczne a wytworzony prąd elektryczny będzie służył wyłącznie dla celów gospodarstw domowych. W przypadku montażu instalacji fotowoltaicznej bezpośrednio na budynku mieszkalnym zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stawką VAT właściwą dla świadczenia Gminy (tj. montażu instalacji) na rzecz właścicieli nieruchomości jest stawka 8%. W przypadku montażu instalacji na budynkach gospodarczych bądź na gruncie należy zastosować 23 % stawkę. Zdaniem Gminy wpłaty mieszkańców jednak winny pozostać niepodatkowane, gdyż nie będzie tu podstaw do opodatkowania. Gmina nie będzie świadczyła na rzecz mieszkańców usług, a jedynie dokona montażu urządzeń, gdyż zgodnie z wymogami projektu osoby fizyczne nie mogą być beneficjentem, tj. nie mogą złożyć wniosku o dofinansowanie. Po zamontowaniu urządzeń gmina nie będzie świadczyła na rzecz użytkowników żadnych usług związanych z funkcjonowaniem przedmiotowych instalacji, a wszelkie koszty związane z użytkowaniem urządzeń ponosić będą użytkownicy tj. mieszkańcy gminy.Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zdaniem Gminy nie może ona odliczyć podatku VAT naliczonego na fakturze zakupu w ramach projektu pomimo, że mieszkańcy pokryli tylko część wartości inwestycji. Przez okres trwałości projektu to Gmina pozostanie właścicielem instalacji i użyczy je bezpłatnie właścicielom nieruchomości. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Faktury za montaż instalacji fotowoltaicznych oraz nadzór wystawione będą na Gminę. Sami mieszkańcy także jako osoby fizyczne nie świadczące usług, nie mogą dokonać odliczenia podatku VAT.
Po upływie okresu trwałości Gmina bezpłatnie przekaże na rzecz właścicieli nieruchomości przedmiotowe instalacje.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Obowiązek podatkowy – w myśl art. 19a ust. 1 ustawy o VAT –powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
W niniejszej sprawie czynnością, jakiej Gmina dokona na rzecz mieszkańca, biorącego udział w projekcie, będzie wykonanie usługi polegającej na montażu instalacji fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych, na gruncie bądź na budynkach gospodarczych, które będą produkowały energię elektryczną na potrzeby gospodarstw domowych. Mieszkańcy na rzecz Gminy wpłacą udział własny w wysokości 35%. W umowie zostanie określona kwota wkładu własnego właściciela nieruchomości, termin oraz forma i miejsce wniesienia należności. Oznacza to, że dokonane wpłaty, o których mowa we wniosku, będą stanowiły należności na poczet przyszłej usługi.
Nie można uznać, że wpłaty wnoszone przez osoby fizyczne (mieszkańców) deklarujące uczestnictwo w projekcie pozostają „w oderwaniu” od czynności, które zostaną wykonane przez Gminę – zachodzi bowiem związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zobowiązaniem się Gminy do wykonania określonych czynności. Należy zauważyć, że we wskazanej sytuacji istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zindywidualizowanym świadczeniem na rzecz uczestnika programu, które ma zostać wykonane przez Gminę. Należy również zauważyć, że stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, Gmina zawierając umowę z wykonawcą robót dotyczących instalacji fotowoltaicznych oraz umowy z mieszkańcami, wchodzi w rolę świadczącego usługę. Tym samym wpłaty otrzymywane przez Gminę od mieszkańców będą stanowiły wynagrodzenie (zaliczki) z tytułu świadczonych przez nią usług na rzecz mieszkańców.
W związku z powyższym dokonywane przez mieszkańców wpłaty z tytułu uczestnictwa w projekcie dotyczyć będą świadczenia usługi montażu instalacji fotowoltaicznych na budynkach mieszkańców lub gruncie, co wskazuje, że świadczenia, co do których Gmina zobowiązała się w ramach podpisanych z mieszkańcami umów stanowić będą odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych na budynkach mieszkańców stanowiących obiekty objęte społecznym programem mieszkaniowym, o których mowa w art. 41 ust. 12a ustawy, zastosowanie znajdzie 8% stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy.
Natomiast w przypadku montażu instalacji fotowoltaicznych na budynkach niemieszkalnych oraz poza bryłą budynku, zastosowanie znajdzie 23% stawka podatku.
Odnośnie kwestii dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących realizacji inwestycji polegającej na wykonaniu instalacji fotowoltaicznych do produkcji energii elektrycznej na potrzeby gospodarstw domowych, wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 87 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Analiza treści przywołanych przepisów prawa oraz przedstawionych we wniosku okoliczności faktycznych sprawy prowadzi do stwierdzenia, że wykonanie instalacji fotowoltaicznych wykorzystujących odnawialne źródła energii przez Gminę na rzecz mieszkańców będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy (zapłatę będą stanowiły wpłaty mieszkańców wynoszące 35% kwoty całkowitych wydatków), opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Wobec tego Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z montażem instalacji fotowoltaicznych. Spełniona bowiem zostanie podstawowa przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek ww. zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Prawo do odliczenia podatku będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy, ograniczających to prawo.
Należy wskazać, że w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego, Gmina ma prawo do wykazania nadwyżki tego podatku do zwrotu na rachunek bankowy. Podkreślenia wymaga jednak, że kwestia zasadności zwrotu podatku naliczonego (w tym jego kwoty), nie była przedmiotem oceny tutejszego organu, bowiem taka ocena może być przeprowadzona jedynie w toku prowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy miejscowo organ podatkowy I instancji.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej został określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Ponadto niniejsza interpretacja nie rozstrzyga czy na gruncie sytuacji opisanej we wniosku ma zastosowanie tzw. odwrotne obciążenie (por. art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy), co wprawdzie nie może mieć wpływu na sam zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego, ale rzutuje na sposób skorzystania z tego prawa.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Henryka Sienkiewicza 84,15-950 Białystok, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

References: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 8
 art. 5
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 87
 art. 86
 art. 8
 art. 86
 art. 88
 art. 17
 art. 17
 art. 3