Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=138720-2008-11-25-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-ilpb2-415-557-08-2-wm
Timestamp: 2019-11-18 16:25:35+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2008.11.25 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB2/415-557/08-2/WM
art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 26b ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
ILPB2/415-557/08-2/WM
Czy Wnioskodawczyni może odliczyć odsetki od kredytu hipotecznego?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego(Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2008 r. (data wpływu 01 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 01 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej.
Dnia 05 czerwca 2006 r. Wnioskodawczyni kupiła wraz z mężem nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym, jednorodzinnym w stanie surowym zamkniętym, który powstałz przebudowy budynku gospodarczego na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowy z dnia 27 listopada 1993 r., 31 grudnia 2003 r. oraz 27 czerwca 2006 r.
Zainteresowana podaje, że na kupno ww. nieruchomości został zaciągnięty kredyt hipoteczny na 30 lat. W związku z powyższym, po stronie Wnioskodawczyni powstaje wątpliwość, czy ma prawo odliczyć odsetki od kredytu hipotecznego od podatku, bowiem pomieszczenie tj. budynek gospodarczy w ciągu dwóch lat od daty zakupu został przekształcony w dom, w którym Zainteresowana wraz z mężem zamieszkuje od 11 czerwca 2008 r. Jednocześnie z informacji przedstawionych przez Wnioskodawczynię wynika, że pierwsze pozwolenie na budowę dot. budowy budynku gospodarczego zostało przyznane w 1993 r. osobie fizycznej, od której nabyła Ona nieruchomość. Następnie osoba ta w 2003 r. uzyskała, w drodze decyzji, zatwierdzenie zamienionego projektu budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zamian budynku gospodarczego. Dnia 27 czerwca 2006 r. pozwolenie na budowę przedmiotowego budynku mieszkalnego zostało przeniesione na Wnioskodawczynię i Jej męża.
Czy Wnioskodawczyni może odliczyć odsetki od kredytu hipotecznego...
Zdaniem Wnioskodawczyni, może odliczyć odsetki od kredytu hipotecznego, gdyż kredyt został udzielony na sfinansowanie inwestycji, mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z przystosowaniem budynku niemieszkalnego na cele mieszkaniowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002 – 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
Art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. stanowi, że od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji,
nbspnbsp a)	o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 (m.in. w przypadku budowy budynku mieszkalnego) zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę oraz rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
nbspnbsp b)	o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
nbspnbsp a)	zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
nbspnbsp b)	budowę budynku mieszkalnego,
nbspnbsp c)	wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
nbspnbsp d)	zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
nbspnbsp e)	nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne ,
nbspnbsp f)	przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
nbspnbsp g)	systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Natomiast stosownie do art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję związaną z budową budynku mieszkalnego oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych.
Zgodnie z art. 26b ust. 4 ww. ustawy, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 ustawy - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem od osoby fizycznej budynek mieszkalny jednorodzinny w stanie surowym zamkniętym. Pozwolenie na budowę uzyskane przez zbywcę nieruchomości w 2003 r. zostało przeniesione na Wnioskodawczynię i Jej męża decyzją z dnia 27 czerwca 2006 r. Na kupno oraz dokończenie budowy przedmiotowej nieruchomości zaciągnięty został kredyt hipoteczny. Inwestycja została zakończona w ciągu 2 lat od nabycia nieruchomości.
Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zakupiła wraz z mężem nieruchomość na rynku wtórnym, nie zaś od gminy lub osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. W związku z powyższym, nie zostały spełnione przesłanki określone w art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie został spełniony warunek uprawniający do skorzystania ze zwolnienia z tego tytułu.
Należy jednak zauważyć, że w przedmiotowej sprawie nastąpiło przeniesienie pozwolenia na budowę, w związku z tym Wnioskodawczyni spełniła warunek określony w art. 26b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy tzn. sfinansowała inwestycję mającą na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związaną z budową budynku mieszkalnego.
Reasumując, należy stwierdzić, że odsetki od kredytu w części wydatkowanej na nabycie przez Zainteresowaną budynku w stanie surowym zamkniętym nie podlegają odliczeniu od dochodu.
Wnioskodawczyni będzie natomiast przysługiwało prawo do odliczenia od dochodu odsetek od kredytu, jeżeli ani Ona, ani Jej małżonek nie korzystali i nie korzystają z odliczeń od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, określonych w art. 26b ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wyłącznie od tej części kredytu, która została przeznaczona na dokończenie budowy budynku mieszkalnego. Nadmienić należy, że niezbędnym warunkiem do skorzystania z przedmiotowego odliczenia jest, aby przedmiotowa budowa została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę. Wskazany wyżej termin należy liczyć od momentu uzyskania pozwolenia na budowę przez osobę, która nabyła tę budowę – a więc w przypadku Wnioskodawczyni od końca 2006 r.
Podkreślenia wymaga również fakt, że uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego było przywilejem, z którego podatnicy mogli skorzystać jedynie w ściśle określonych przez ustawodawcę warunkach. Niedopełnienie natomiast któregokolwiek z tych warunków skutkuje brakiem możliwości korzystania z przedmiotowego odliczenia.

References: art. 26

art. 26

art. 26

art. 26
 art. 14
 art. 9
 art. 26

Art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26