Source: https://www.uad.sk/33/danove-priznanie-k-dani-z-prijmov-fo-za-rok-2019-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAHcZCycERuX7ejKBjilpRnBrJfTGJxQrnQ/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-07-11 17:45:15+00:00

Document:
Daòové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2019 | Úètovníctvo a dane
Daòové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2019
14.1.2020, Ing. Ivana Redekyová; Ing. Eva Mihalíková; Mgr. Lucia Hanusová, HA-NA Consult, Zdroj: Verlag Dashöfer
9.1 Daòové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2019
osobne prostredníctvom podaného daòového priznania, alebo
sprostredkovane cez zamestnávateµa, vykonaním roèného zúètovania preddavkov na daò (ïalej len „roèné zúètovanie“).
V na¹om príspevku sa budeme venova» daòovníkovi – fyzickej osobe s neobmedzenou daòovou povinnos»ou. Daòovník s neobmedzenou daòovou povinnos»ou, inak povedané rezident Slovenskej republiky, je vymedzený v § 2 písm. d) ZDP bod 1 a jeho predmetom dane je v súlade s ustanovením § 2 písm. f) ZDP príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahranièí.
Podµa ust. § 15 ods. 1 ZSD daòového poriadku je daòové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby povinný poda» ka¾dý, komu táto povinnos» vyplýva zo ZDP, alebo ten, koho na to správca dane vyzve.
Skutoènos», kedy je fyzická osoba povinná poda» daòové priznanie, vyplýva z ustanovenia v § 32 ZDP. Za zdaòovacie obdobie roku 2019 je povinný poda» daòové priznanie ten daòovník, ktorý za toto zdaòovacie obdobie dosiahol zdaniteµné príjmy presahujúce sumu 1 968,68 €. Daòové priznanie je v¹ak povinný poda» aj daòovník, ktorého zdaniteµné príjmy v roku 2018 síce nepresiahli sumu 1 968,68 €, ale vykázal z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej èinnosti daòovú stratu. Pre posúdenie skutoènosti, èi je daòovník povinný poda» daòové priznanie alebo nie, sa do úhrnu zdaniteµných príjmov nezahàòajú príjmy, z ktorých sa daò vyberá zrá¾kou (§ 43 ZDP), ak vybraním tejto dane je splnená daòová povinnos» (§ 43 ods. 6 ZDP) alebo daòovník neuplatní postup podµa § 43 ods. 7 ZDP.
Daòové priznanie je v súlade s ust. § 32 ods. 2 ZDP povinný poda» aj daòovník, ktorý v priebehu zdaòovacieho obdobia poberal len príjmy zo závislej èinnosti presahujúce 1 968,68 €, a to vtedy, ak:
príjmy zo závislej èinnosti plynú daòovníkovi od zamestnávateµa so sídlom alebo bydliskom v zahranièí, ktorý nemá v SR stálu prevádzkareò;
príjmy zo závislej èinnosti plynú zo zdrojov v zahranièí okrem prípadov, ktoré sú uvedené v § 32 ods. 4 ZDP;
nemo¾no z príjmov zo závislej èinnosti zrazi» preddavok na daò;
daòovník nepo¾iadal zamestnávateµa o vykonanie roèného zúètovania
daòovník po¾iadal o vykonanie roèného zúètovania, ale nepredlo¾il v ustanovenom termíne (do 15. februára 2020) doklady potrebné na vykonanie roèného zúètovania.
poberal príjmy zo závislej èinnosti od viacerých zamestnávateµov a zamestnávateµovi, ktorý mu vykonal roèné zúètovanie, nepredlo¾il po¾adované doklady od ka¾dého zamestnávateµa;
poberal iné druhy príjmov podµa § 6 a¾ 8 ZDP, ak nie sú od dane oslobodené, okrem príjmov, z ktorých sa daò vyberá podµa § 43 ZDP, ak vybraním tejto dane je splnená daòová povinnos» ( § 43 ods. 6 ZDP) alebo ak daòovník neuplatní postup podµa § 43 ods. 7 ZDP, alebo ak je povinný zvý¹i» základ dane podµa § 11 ods. 9 a 13 ZDP;
Daòové priznanie za zdaòovacie obdobie roku 2019 nie je povinný poda» daòovník, ktorého zdaniteµné príjmy nepresiahli sumu 1 968,68 €, resp. nevykázal daòovú stratu. Uvedené platí bez ohµadu na skutoènos», ¾e daòovník je registrovaný na daòovom úrade a bolo mu pridelené DIÈ. V tomto prípade v¹ak odporúèame daòovníkovi, aby listom správcovi dane oznámil, ¾e daòové priznanie nebude podáva» a tie¾ dôvod nepodania daòového priznania.
Daòové priznanie nie je povinný poda» ani daòovník, ktorého zdaniteµné príjmy síce presiahli sumu 1 968,68 €, av¹ak spåòa jednu z podmienok vymedzených v § 32 ods. 4 ZDP, a to:
dosiahol príjmy len zo závislej èinnosti a nie je povinný poda» daòové priznanie podµa vy¹¹ie spomínaného § 32 ods. 2 ZDP, alebo
dosiahol len príjmy, z ktorých sa daò vyberá zrá¾kou podµa § 43 ZDP a neuplatní postup podµa § 43 ods. 7 ZDP citovaného zákona, alebo
dosiahol príjmy, ktoré poberá od zahranièného zastupiteµského úradu na území Slovenskej republiky a je daòovníkom, ktorý po¾íva výsady a imunity podµa medzinárodného práva, alebo
dosiahol príjmy zo závislej èinnosti, ktoré mu plynú ako zamestnancovi Európskej únie alebo jej orgánov, a ktoré boli preukázateµne zdanené v prospech v¹eobecného rozpoètu Európskej únie, alebo
dosiahol príjmy, ktoré sú od dane oslobodené.
Daòové priznanie mô¾e poda» aj ten daòovník, ktorému zo ZDP nevyplýva povinnos» podania daòového priznania. Ak sa takýto daòovník rozhodne „dobrovoµne“ poda» daòové priznanie, musí tak urobi» v zákonom stanovenej lehote. Ak daòovník podá daòové priznanie za rok 2019 síce „dobrovoµne“, ale po uplynutí zákonnej lehoty, správca dane mu ulo¾í pokutu za oneskorené podanie daòového priznania podµa daòového poriadku, a to bez ohµadu na skutoènos», ¾e daòové priznanie podal, hoci nebol povinný.
Daòovník, ktorý bol k 1. 1. 2019 poberateµom starobného dôchodku, poberal v priebehu roku 2019 zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti v celkovej vý¹ke 1 800 €. Zamestnávateµ mu z uvedených príjmov zrazil poistné vo vý¹ke 72 € a preddavok na daò vo vý¹ke 328,32 €. Okrem príjmu zo závislej èinnosti poberal daòovník aj zdaniteµné príjmy z kapitálového majetku – úroky z be¾ného úètu, ktoré podliehajú dani vyberanej zrá¾kou a zrazením dane sú daòovo vysporiadané. Daòovník sa rozhodne, ¾e hoci nie je povinný, daòové priznanie za rok 2018 podá. Pri podaní daòového priznania bude aplikova» ustanovenie § 46a ZDP, podµa ktorého sa daò nevyrubí a neplatí, ak za zdaòovacie obdobie nepresiahne 17 € alebo ak celkové zdaniteµné príjmy daòovníka - fyzickej osoby, za zdaòovacie obdobie nepresiahnu 50 % sumy podµa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP (t. j. za rok 2019 nepresiahnu sumu 1 968,68 €). Na riadku è. 56 daòového priznania typ A daòovník uvedie daò vo vý¹ke 0 a na riadku 66 daòového priznania typ A vyèísli preplatok vo vý¹ke 328,32 €, ktorý mu správca dane vráti na základe ¾iadosti, ktorá je súèas»ou daòového priznania.
Vzory daòových priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za zdaòovacie obdobie roku 2019 boli ustanovené opatrením MF SR è. MF/013624/2019-721. Tak ako v minulosti, aj pri podaní daòového priznania za zdaòovacie obdobie roku 2019 mô¾e fyzická osoba poda» daòové priznanie na dvoch typoch tlaèív.
Daòové priznanie typ A (MF/011698/2018-721) podáva fyzická osoba, ktorá v priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2019 dosiahla zdaniteµné príjmy len zo závislej èinnosti.
Daòové priznanie typ B (MF/013624/2019-721) podáva daòovník, ktorý v priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2019 dosiahol zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti alebo z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, z prenájmu a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu alebo príjmy z kapitálového majetku alebo ostatné príjmy alebo kombináciu týchto príjmov, presahujúce v úhrne sumu 1 968,68 €.
V súlade s opatrením è. MF SR è. MF/013624/2019-721 z 22. augusta 2019 sa vzory tlaèív daòových priznaní pou¾ijú pri podávaní daòových priznaní u daòovníkov, ktorým posledný deò lehoty na podanie daòového priznania uplynul najneskôr 31. 12. 2019. Toto je dôle¾ité v prípade podávania daòového priznania za zomrelého daòovníka, kedy sa daòové priznanie za príslu¹nú èas» roka v súlade s ust. § 49 ods. 4 ZDP podáva v lehote do troch mesiacov od úmrtia daòovníka. Ak posledný deò lehoty na podanie daòového priznania pripadne na 31. 12. 2019 a skôr, daòové priznanie sa podá na tlaèivách uverejnených v opatrení MF SR è. MF/010685/2018-721 (daòové priznanie typ A èíslo MF/011698/2018-721, daòové priznanie typ B èíslo MF/011700/2018-721). Ak posledný deò lehoty na podanie daòového priznania pripadne na 01. 01. 2020 a neskôr, daòové priznanie sa podá na tlaèivách uverejnených v opatrení MF SR è. MF/013624/2019-721 (daòové priznanie typ A èíslo MF/011698/2018-721, daòové priznanie typ B èíslo MF/013624/2019-721).
Daòovník, ktorý zomrel 28. 9. 2019, dosiahol v roku 2019 príjmy zo závislej èinnosti a ostatné príjmy presahujúce sumu 1 968,68 €. V súlade s ust. § 49 ods. 4 ZDP je dediè povinný poda» daòové priznania za rok 2019 za zomrelého daòovníka v lehote do 28. 12. 2019. Úèinne podané daòové priznanie bude na tlaèive daòového priznania typ B èíslo MF/011700/2018-721, t. j. na tlaèive daòového priznania typ B, ktoré sa podávalo za zdaòovacie obdobie roku 2018.
Daòovník, ktorý zomrel 05. 10. 2019, dosiahol v roku 2019 príjmy zo ¾ivnosti presahujúce sumu 1 968,68 €. V súlade s ust. § 49 ods. 4 ZDP je dediè povinný poda» daòové priznania za rok 2019 za zomrelého daòovníka v lehote do 05. 01. 2020. Úèinne podané daòové priznania bude na tlaèive daòového priznania typ B èíslo MF/013624/2019-721, t. j. na tlaèive daòového priznania typ B, ktoré sa podáva za zdaòovacie obdobie roku 2019.
a) doklad preukazujúci, ¾e ide o die»a vlastné, osvojené, prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivos» rodièov alebo die»a druhého z man¾elov, napr. kópia rodného listu die»a»a, kópia rozhodnutia o osvojení die»a»a a pod.
b) u die»a»a, ktoré skonèilo povinnú ¹kolskú dochádzku:
potvrdenie ¹koly, ¾e die»a ¾ijúce s daòovníkom v domácnosti sa sústavne pripravuje na povolanie ¹túdiom, alebo
potvrdenie príslu¹ného územného úradu o poberaní prídavku na vy¾ivované die»a, alebo
potvrdenie príslu¹ného územného úradu o tom, ¾e die»a ¾ijúce s daòovníkom v domácnosti
sa pova¾uje za vy¾ivované a nemô¾e sa sústavne pripravova» na povolanie ¹túdiom alebo vykonáva» zárobkovú èinnos» pre chorobu alebo úraz, alebo potvrdením príslu¹ného územného úradu o poberaní prídavku na vy¾ivované die»a.
Ak daòovník za zdaòovacie obdobie, za ktoré podáva daòové priznanie, takéto doklady predlo¾il svojmu zamestnávateµovi a zamestnávateµ mu priznal daòový bonus v plnej vý¹ke, uvedené doklady nie sú prílohou daòového priznania.
c) v¹etky kópie potvrdení o príjmoch zo závislej èinnosti plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahranièí
d) potvrdenie o výkone dobrovoµníckej èinnosti podµa zákona è. 406/2011 Z. z. o dobrovoµníctve v rozsahu najmenej 40 hodín. Toto potvrdenie predkladá k daòovému priznaniu daòovník, ktorý v zdaòovacom období roku 2019 vykonával dobrovoµnícku èinnos» podµa zákona è. 406/2011 Z. z. o dobrovoµníctve, a to poèas najmenej 40 hodín. Takýto daòovník poukazuje v súlade s ust. § 50 ZDP podiel zaplatenej dane do vý¹ky 3% svojej daòovej povinnosti, a nie do vý¹ky 2% dane.
a) doklady preukazujúce nárok na daòový bonus – viï daòové priznanie typ A;
b) v¹etky kópie potvrdení o príjmoch zo závislej èinnosti plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahranièí;
c) kópia zmluvy o zdru¾ení, ak je daòovník úèastníkom zdru¾enia bez právnej subjektivity;
d) kópie potvrdení o príjmoch zdaòovaných daòou vyberanou zrá¾kou, pri ktorých sa daòovník v súlade s ust. § 43 ods. 6 ZDP rozhodol daò vyberanú zrá¾kou pova¾ova» za preddavok;
e) potvrdenie o výkone dobrovoµníckej èinnosti podµa zákona è. 406/2011 Z. z. o dobrovoµníctve v rozsahu najmenej 40 hodín. Toto potvrdenie predkladá k daòovému priznaniu daòovník, ktorý v zdaòovacom období roku 2019 vykonával dobrovoµnícku èinnos» podµa zákona è. 406/2011 Z. z. o dobrovoµníctve, a to poèas najmenej 40 hodín. Takýto daòovník poukazuje v súlade s ust. § 50 ZDP podiel zaplatenej dane do vý¹ky 3% svojej daòovej povinnosti, a nie do vý¹ky 2% dane.
V súlade s ustanovením § 49 ods. 11 ZDP úètovná závierka nie je prílohou daòového priznania, ale samostatným podaním, ktoré je daòovník, úètovná jednotka, povinný ulo¾i» podµa zákona o úètovníctve v lehote na podanie daòového priznania. Ulo¾ením úètovnej závierky miestne príslu¹nému daòovému úradu alebo do elektronickej podateµne sa v súlade s ust. § 23b ods. 5 zákona o úètovníctve má za to, ¾e si úètovná jednotka splnila povinnos» ulo¾enia a zverejnenia úètovnej závierky podµa zákona o úètovníctve (do registra úètovných závierok). Daòovník mô¾e úètovnú závierku predlo¾i» správcovi dane ako samostatné podanie spolu s daòovým priznaním, ale aj v iný deò ako podá daòové priznanie, musí v¹ak dodr¾a» zákonnú lehotu 31. 03. 2020. Úètovná závierka sa nezahàòa do poètu príloh daòového priznania.
a) u daòovníka úètujúceho v sústave podvojného úètovníctva tieto súèasti:
Súvaha Úè POD 1-01
Výkaz ziskov a strát Úè POD 2-01
Poznámky Úè POD 3-04
b) u daòovníka úètujúceho v sústave jednoduchého úètovníctva tieto súèasti:
Výkaz o príjmoch a výdavkoch Úè FO 1-01
Výkaz o majetku a záväzkoch Úè FO 2-01
Poznámka: Vy¹¹ie uvedené úètovné výkazy predkladá úètovná jednotka definovaná v § 1 ods. 2 ZoÚ zákona o úètovníctve. Na úèely zákona o úètovníctve sa za úètovné jednotky pova¾ujú fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú èinnos», ak preukazujú na daòové úèely svoje výdavky na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov. Ak daòovník s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej èinnosti uplatòuje pri vyèíslení základu dane výdavky preukázateµne vynalo¾ené na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov a v súlade s ust. § 6 ods. 14 ZDP vedie daòovú evidenciu, nie je úètovnou jednotkou, a teda ani nepredkladá správcovi dane v lehote na podanie daòového priznania úètovnú závierku. Rovnako úètovnou jednotkou nie je ani daòovník s príjmami z prenájmu, ktorý sa v súlade s ust. § 6 ods. 13 ZDP rozhodol vies» úètovníctvo. Znamená to, ¾e ani tento daòovník nepredkladá správcovi dane úètovnú závierku.
Lehota na podanie daòového priznania je ustanovená v § 49 ZDP a je viazaná na koniec zdaòovacieho obdobia. Zdaòovacím obdobím fyzickej osoby je kalendárny rok [ § 2 písm. l) ZDP ]. Daòové priznanie je fyzická osoba povinná poda» do troch mesiacov po uplynutí zdaòovacieho obdobia. Daòové priznanie za zdaòovacie obdobie roku 2019 je daòovník – fyzická osoba povinný poda» do 31. marca 2020.
Fyzická osoba, ktorá chce poda» daòové priznanie za zdaòovacie obdobie roku 2019 v predå¾enej lehote, postupuje v súlade s ust. § 49 ods. 3 ZDP. Skutoènos», ¾e si daòovník predl¾uje lehotu na podanie daòového priznania oznámi daòovník správcovi dane. Oznámenie musí poda» správcovi dane elektronicky do lehoty na podanie daòového priznania, t. j. do 31. 03. 2020 a v oznámení uvedie, ¾e si predl¾uje lehotu na podanie daòového priznania najviac o tri celé kalendárne mesiace, resp. najviac o ¹es» celých kalendárnych mesiacov, ak súèas»ou príjmov daòovníka sú zdaniteµné príjmy plynúce zo zdrojov v zahranièí. Daòovník v oznámení uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daòové priznanie.
Ak daòovník oznámi v zákonom stanovenej lehote, ¾e si predl¾uje lehotu na podanie daòového priznania najviac o ¹es» celých kalendárnych mesiacov, preto¾e súèas»ou jeho príjmov sú zdaniteµné príjmy plynúce zo zdrojov v zahranièí, v oznámení uvedie túto skutoènos», a v podanom daòovom priznaní daòovník neuvedie zdaniteµné príjmy plynúce zo zdrojov v zahranièí, správca dane uplatní sankèný postih podµa osobitného predpisu (§ 156 ZSD daòového poriadku).
Ak daòovník zomrie, daòové priznanie za príslu¹nú èas» roka je povinný poda» dediè. Ak je dedièov viac, podáva daòové priznanie ten, ktorému to vyplynie z dohody dedièov. Ak sa dedièi nedohodnú, ktorý z nich priznanie podá, urèí ho správca dane. Ak je dedièom Slovenská republika, daòové priznanie sa nepodáva. Daòové priznanie sa podáva do troch mesiacov po smrti daòovníka. V rovnakej lehote podáva daòové priznanie za zomrelého daòovníka aj osoba podµa osobitného predpisu, t. j. osoba, na ktorú pre¹li mzdové nároky zomrelého zamestnanca podµa § 35 ZP Zákonníka práce. Správca dane mô¾e lehotu na podanie daòového priznania za zomrelého daòovníka na ¾iados» dedièa predå¾i». ®iados» musí by» podaná najneskôr 15 dní pred uplynutím zákonnej lehoty na podanie daòového priznania.
V prípade, ¾e mal daòovník pred svojím úmrtím povinnos» poda» daòové priznanie za predchádzajúce zdaòovacie obdobie a daò nebola vyrubená, je dediè, s výnimkou Slovenskej republiky, povinný poda» priznanie namiesto zomretého daòovníka do troch mesiacov po úmrtí daòovníka. V rovnakej lehote podáva daòové priznanie za zomrelého daòovníka aj osoba, na ktorú pre¹li mzdové nároky zomrelého zamestnanca podµa § 35 ZP Zákonníka práce. Aj v tomto prípade mô¾e správca dane lehotu zo záva¾ných dôvodov na ¾iados» dedièa, podanú najneskôr 15 dní pred uplynutím zákonnej lehoty na podanie daòového priznania, predå¾i».
Vo v¹eobecnosti platí, ¾e v lehote na podanie daòového priznania, resp. v predå¾enej lehote, je daòovník, dediè alebo osoba na ktorú pre¹li mzdové nároky zomrelého zamestnanca podµa § 35 ZP Zákonníka práce, povinný daò aj zaplati». Výnimkou je situácia, keï správca dane do lehoty na podanie daòového priznania neoznámil daòovníkovi èíslo úètu správcu dane vedeného pre daòovníka. V takomto prípade je daòovník povinný daò zaplati» v lehote do ôsmich dní od doruèenia oznámenia o èísle úètu, ak mu toto oznámenie bolo doruèené po lehote na podanie daòového priznania. Rovnaký postup sa pou¾ije, ak za osobu, ktorá nemá do termínu na podanie daòového priznania správcom dane oznámené èíslo úètu správcu dane vedeného pre daòovníka, podáva daòové priznanie dediè alebo osoba, na ktorú pre¹li mzdové nároky zomrelého zamestnanca podµa § 35 ZP Zákonníka práce.
Daòové priznanie sa podáva na daòový úrad osobne alebo ho mo¾no doruèi» po¹tou. Daòové priznanie mo¾no poda» aj telefaxom alebo elektronickými prostriedkami, prièom ustanovenie § 13 ods. 6 daòového poriadku nie je týmto dotknuté. Daòové priznanie podané elektronickými prostriedkami musí by» podpísané zaruèeným elektronickým podpisom alebo urobené v súlade s dohodou podµa § 13 ods. 5 daòového poriadku. Podµa ust. § 13 ods. 5 daòového poriadku sa podanie urobené elektronickými prostriedkami podáva prostredníctvom elektronickej podateµne podµa § 33 ods. 2 daòového poriadku alebo prostredníctvom elektronickej podateµne ústredného portálu verejnej správy a musí by» podpísané zaruèeným elektronickým podpisom osoby, ktorá ho podáva. Ak daòový subjekt chce doruèova» správcovi dane písomnosti elektronickými prostriedkami, ktoré nebudú podpísané zaruèeným elektronickým podpisom, oznámi správcovi dane údaje potrebné na doruèovanie na tlaèive podµa vzoru uverejneného na webovom sídle finanèného riaditeµstva a uzavrie so správcom dane písomnú dohodu o elektronickom doruèovaní. Dohoda obsahuje najmä nále¾itosti elektronického doruèovania, spôsob overovania elektronického podania a spôsob preukazovania doruèenia.
Mo¾nos» poda» daòové priznanie elektronickými prostriedkami sa pre niektorých daòovníkov s úèinnos»ou od 1. 1. 2018 zmenila na povinnos». Podµa ust. § 14 ods. 1 daòového poriadku má od 1. 1. 2018 povinnos» doruèova» v¹etky podania (teda aj daòové priznanie) elektronickými prostriedkami:
a) daòový subjekt, ktorý je platiteµom dane z pridanej hodnoty alebo právnickou osobou zapísanou v obchodnom registri, alebo fyzickou osobou-podnikateµom registrovanou pre daò z príjmov,
b) daòový poradca za daòový subjekt, ktorý zastupuje pri správe daní,
c) advokát za daòový subjekt, ktorý zastupuje pri správe daní,
d) zástupca okrem daòového poradcu a advokáta za daòový subjekt, ktorý je platiteµom dane z pridanej hodnoty, ktorý zastupuje pri správe daní.
Znamená to, ¾e daòový subjekt, ktorý je platiteµom dane z pridanej hodnoty, daòový poradca za daòový subjekt, ktorý zastupuje pri správe daní a advokát za daòový subjekt, ktorý zastupuje pri správe daní alebo zástupca za daòový subjekt, ktorý je platiteµom dane z pridanej hodnoty, ktorý zastupuje pri správe daní, ktorí budú podáva» daòové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby za zdaòovacie obdobie roku 2019, musia ho poda» výluène elektronickými prostriedkami.
In¹titút podávania opravného a dodatoèného daòového priznania je upravený v § 16 daòového poriadku. Pred uplynutím lehoty na podanie daòového priznania mô¾e daòový subjekt poda» v súlade s ust. § 16 ods. 1 daòového poriadku opravné daòové priznanie. Na vyrubenie dane je rozhodujúce posledné podané opravné daòové priznanie, prièom na podané daòové priznanie a na predchádzajúce opravné daòové priznanie sa neprihliada.
Ak daòovník po uplynutí lehoty na podanie daòového priznania ustanovenej v ZDP zistí, ¾e jeho daò má by» vy¹¹ia, ako je uvedené v podanom daòovom priznaní, je v súlade s ust. § 16 ods. 2 daòového poriadku povinný poda» dodatoèné daòové priznanie. Dodatoèné daòové priznanie je daòovník povinný poda» do konca mesiaca nasledujúceho po zistení uvedených skutoèností s uvedením obdobia, ktorého sa dodatoèné daòové priznanie týka. V rovnakej lehote je dodatoène priznaná daò splatná. Dodatoèné daòové priznanie je daòovník povinný poda» aj v prípade, ak zistí, ¾e daò má by» vy¹¹ia, ako bola správcom dane vyrubená alebo ak je daòová strata ni¾¹ia, ako bola uvedená v daòovom priznaní.
daò má by» ni¾¹ia, ako je daò uvedená v podanom daòovom priznaní;
daò má by» ni¾¹ia, ako bola správcom dane vyrubená;
daòové priznanie neobsahuje správne údaje alebo
daòová strata je vy¹¹ia, ako bola uvedená v daòovom priznaní. Ak daòovník podá v tomto prípade dodatoèné daòové priznanie v posledný rok sedem roènej lehoty uvedenej v § 69 ods. 1 poslednej vety daòového poriadku, táto lehota sa predå¾i o jeden rok odo dòa doruèenia dodatoèného daòového priznania, prièom v tejto predå¾enej lehote daòový subjekt nemô¾e poda» dodatoèné daòové priznanie.
sú predmetom dane,
nie sú predmetom dane – § 3 ods. 2 a § 5 ods. 5 ZDP.
príjmy oslobodené od dane – § 5 ods. 7 a § 9 ZDP,
zdaniteµné príjmy.
príjmy zo závislej èinnosti – § 5 ZDP,
príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, z prenájmu a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu – § 6 ZDP,
príjmy z kapitálového majetku – § 7 ZDP,
ostatné príjmy – § 8 ZDP.
zdaòované daòou vyberanou zrá¾kou podµa § 43 ZDP, pri ktorých sa daòová povinnos» daòovníka pova¾uje za splnenú riadnym vykonaním zrá¾ky;
zdaòované daòou vyberanou zrá¾kou podµa § 43 ZDP, pri ktorých je mo¾né daò vyberanú zrá¾kou pova¾ova» za preddavok, ak sa daòovník rozhodne a pova¾uje tieto príjmy vykonaním zrá¾ky dane za vysporiadané.
Daòovník, ktorý bol k 1. 1. 2019 poberateµom starobného dôchodku a v priebehu roku 2019 mu bol vyplatený starobný dôchodok vo vý¹ke 4 000 €, dosiahol v roku 2019 príjem zo spätného vyplatenia podielového listu. Podielový list nadobudol v roku 2018 za 1 000 €. Hodnota vráteného podielového listu bola 1 127 €. Podielový fond v súlade s § 43 ods. 10 ZDP zdanil základ dane 127 € (1 127 – 1 000) zrá¾kovou daòou vo vý¹ke 24,13 € (127 x 19 %). V súlade s ust. § 43 ods. 6 písm. c) ZDP sa daòovník mô¾e rozhodnú», èi uvedený príjem bude pova¾ova» za daòovo vysporiadaný a do daòového priznania ho neuvedie, alebo uvedený príjem zahrnie do základu dane a zrazenú daò bude pova¾ova» za preddavok. Daòovník sa rozhodol, ¾e tento príjem zahrnie do základu dane a zrazenú daò bude pova¾ova» za preddavok. V daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie roku 2019 uvedie daòovník príjmy z kapitálového majetku podµa § 7 ods. 1 písm. g) ZDP vo vý¹ke 1 127 €. Pri podaní daòového priznania bude aplikova» ustanovenie § 46a ZDP, na riadku 94 daòového priznania uvedie daò vo vý¹ke 0, na riadku 102 uvedie daò vyberanú zrá¾kou pova¾ovanú za preddavok v sume 24,13 € a v tejto vý¹ke vyèísli na riadku 110 preplatok, ktorý mu správca dane vráti na základe ¾iadosti. Upozoròujeme, ¾e pre posúdenie vý¹ky príjmu v súvislosti s nevyrubením dane podµa § 46a ZDP je smerodajný celkový zdaniteµný príjem daòovníka (v na¹om príklade 1 127 €) a nie základ dane pre zdanenie zrá¾kovou daòou (v na¹om príklade 127 €). Znamená to, ¾e ak by daòovník nadobudol podielový list za 4 000 € a dosiahol by príjem z jeho spätného vyplatenia 4 127 €, zrá¾kovej dani by podliehala tie¾ len suma 127 € (t.j. rozdiel medzi príjmom a výdavkom), av¹ak daòovník by nemohol aplikova» § 46a ZDP a pri podaní daòového priznania by mu nevznikol preplatok.
Daòovník – ¹tudent, vyhral v roku 2019 peòa¾nú výhru vo vedomostnej sú»a¾i vo vý¹ke 1 800 €. Organizátor sú»a¾e zdanil príjem daòou vyberanou zrá¾kou vo vý¹ke 342 € (1 800 € x 19%). Tento príjem je daòovo vysporiadaný, daòovník sa nemô¾e rozhodnú», ¾e príjem zahrnie do základu dane a zrazenú daò bude pova¾ova» za preddavok.
Man¾elia, obaja dôchodcovia, prenajímajú nehnuteµnos». V roku 2019 dosiahli príjmy z prenájmu vo vý¹ke 4 600 €. Rozhodli sa, ¾e uvedené príjmy budú deli» v pomere 50:50, t. j., ka¾dý z man¾elov bude posudzova» príjem z prenájmu vo vý¹ke 2 300 €. Ka¾dý z man¾elov uplatní oslobodenie príjmu z prenájmu podµa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP vo vý¹ke 500 € a vyèísli zdaniteµné príjmy v sume 1 800 €. Man¾elia nedosiahli v roku 2019 ¾iadne iné zdaniteµné príjmy a keï¾e ich zdaniteµné príjmy z prenájmu sú ni¾¹ie ako je polovica nezdaniteµnej èasti základu dane (suma 1 968,68 €), nie sú povinní poda» daòové priznanie.
Man¾elia, obaja dôchodcovia, prenajímajú nehnuteµnos». V roku 2019 dosiahli príjmy z prenájmu vo vý¹ke 5 000 € a vynalo¾ili daòové výdavky vo vý¹ke 4 000 €. Rozhodli sa, ¾e uvedené príjmy a daòové výdavky budú deli» v pomere 47:53, t. j. na man¾elku pripadnú príjmy v sume 2 350 € a výdavky v sume 1 880 € a na man¾ela pripadnú príjmy v sume 2 650 € a výdavky v sume 2 120 €. Ka¾dý z man¾elov uplatní oslobodenie príjmu z prenájmu podµa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP vo vý¹ke 500 € a vyèíslia zdaniteµné príjmy v sume man¾elka 1 850 € a man¾el 2 150 €. Man¾elia nedosiahli v roku 2019 ¾iadne iné zdaniteµné príjmy. Keï¾e man¾elkine zdaniteµné príjmy nepresiahli sumu 1 968,68 €, nie je povinná poda» daòové priznanie. Man¾el podá daòové priznanie, v ktorom uvedie zdaniteµné príjmy v sume 2 150 € a k nim prislúchajúce daòové výdavky v sume 1 720 € [2 120 x (2 150 : 2 650)] a vyèísli» svoju daòovú povinnos».
Man¾elia predali v marci 2019 byt, ktorý vlastnia od 18. 09. 2010. Man¾elka má v byte trvalý pobyt od roku 1998, man¾el trvalý pobyt v byte nemá. V súlade s ust. § 52j ods. 2 ZDP sa na oslobodenie príjmu z predaja bytu nadobudnutého do 31. 12. 2010 pou¾ije ust. § 9 ods. 1 písm. a) ZDP v znení úèinnom do 31. 12. 2010. Podmienky oslobodenia príjmu z predaja bytu podµa § 9 ods. 1 písm. a) ZDP v znení úèinnom do 31. 12. 2010 (t. j. trvalý pobyt dva roky bezprostredne pred predajom) spåòa len man¾elka, a preto sa man¾elia dohodnú, ¾e príjem z predaja bytu rozdelia v pomere man¾elka 100 % a man¾el 0 %. Celý príjem z predaja bytu bude v tomto prípade oslobodený od dane a ani jeden z man¾elov ho nebude uvádza» do daòového priznania.
èiastkových základov dane z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktoré sa zni¾ujú o nezdaniteµné èasti základu dane (§ 11 ZDP), a
èiastkových základov dane z príjmov podµa § 6 ods. 4, § 7 a 8 ZDP.
V oblasti vykazovania a umorovania daòovej straty pri¹lo v posledných zdaòovacích obdobiach k výrazným zmenám. Zmeny vo vyèíslení vý¹ky daòovej straty a zmeny v odpoèítavaní daòovej straty súvisia so zmenami v jednotlivých ustanoveniach ZDP (napr. § 4 ods. 2, § 6 ods. 6, § 30 ZDP ) a to, akým spôsobom sa daòová strata vykázaná v predchádzajúcich zdaòovacích obdobia bude v daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie roku 2019 umorova», vyplýva aj s príslu¹ných prechodných ustanovení – z § 52h ods. 9, § 52o ods. 3 a § 52za ods. 4 ZDP.
Príjmy zo závislej èinnosti sa v priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2019 (s výnimkou preplatkov z roèného zúètovania poistného vrátených zamestnancovi zdravotnou pois»ovòou a náhrady za stratu na zárobku vyplatenú zamestnancovi, ak sa na úèely jej výpoètu vychádza z priemerného mesaèného hrubého zárobku zamestnanca – svedoèné vyplácané súdom) zdaòovali výluène preddavkovým spôsobom. Do daòového priznania sa uvádzajú na základe potvrdení o príjmoch zo závislej èinnosti, ktoré plynú daòovníkovi zo zdrojov na území Slovenskej republiky ako aj zo zdrojov v zahranièí od v¹etkých platiteµov dane. Kópie týchto potvrdení tvoria prílohu daòového priznania. Zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti vrátane príjmov zo zdrojov v zahranièí sa uvádzajú v oddiele V daòového priznania typ A alebo v oddiele V daòového priznania typ B.
Do základu dane, a teda aj do daòového priznania sa uvádzajú len tie príjmy, ktoré boli zamestnancovi v roku 2019 resp. do 31. 01. 2020 skutoène vyplatené. Príjmy, ktoré zamestnávateµ síce zúètoval, ale nevyplatil zamestnancovi, sa do základu dane nezahàòajú.
Zamestnávateµ sa dostal do platobnej neschopnosti a mzdu za mesiace september a¾ december 2019 zamestnancom nevyplatil. Nároky zamestnancov boli uspokojené z garanèného fondu. Zamestnanci sa rozhodli, ¾e za zdaòovacie obdobie roku 2019 podajú daòové priznanie (nebudú ¾iada» o roèné zúètovanie). Zamestnávateµ vystaví zamestnancom potvrdenie o zdaniteµnej mzde podµa § 39 ods. 5 ZDP a do potvrdenia uvedie len príjmy, ktoré zamestnancom skutoène vyplatil, teda mzdu za mesiace január a¾ august 2019. Tieto príjmy si zamestnanci uvedú do daòového priznania. Príjmy vyplatené z garanèného fondu sa do základu dane, a teda ani do daòového priznania neuvádzajú, preto¾e sú v súlade s ust. § 9 ods. 2 písm. a) ZDP oslobodené od dane.
za prácu vykonávanú pre Európske spoloèenstvá a ich orgány a tieto príjmy boli preukázateµne zdanené v prospech v¹eobecného rozpoètu Európskej únie alebo
zo ¹tátu, s ktorým SR nemá uzatvorenú zmluvu a tieto príjmy boli v zahranièí preukázateµne zdanené, uplatní pri zamedzení dvojitého zdanenia týchto príjmov metódu vyòatia príjmov.
metódu vymedzenú v príslu¹nej zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia, a to:
buï metódu zápoètu dane (napr. zmluva s Èeskou republikou, Maïarskom, Austráliou, Belgickým kráµovstvom, ©vajèiarskou konfederáciou atï.), alebo
metódu vyòatia príjmov (napr. zmluva s Nemeckom, Rakúskou republikou, Francúzkou republikou atï.), alebo
v súlade s ust. § 45 ods. 3 písm. c) ZDP metódu vyòatia príjmov, ak tieto príjmy boli v zahranièí preukázateµné zdanené a tento postup bol pre daòovníka výhodnej¹í.
Poznámka: Vo väè¹ine prípadov je metóda vyòatia príjmu pre daòovníka výhodnej¹ia ako metóda zápoètu dane.
výdavky percentom z príjmov podµa § 6 ods. 10 ZDP (tento spôsob mô¾e zvoli» len v prípade, ak spåòa podmienky stanovené ZDP), alebo
výdavky preukázateµne vynalo¾ené na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov.
jednoduchého úètovníctva – okrem daòovníka s príjmami z pou¾itia diela a umeleckého výkonu,
podvojného úètovníctva – okrem daòovníka s príjmami z pou¾itia diela a umeleckého výkonu,
daòovej evidencie podµa § 6 ods. 14 ZDP – týka sa len daòovníka s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu podµa § 6 ods. 1, 2 a 4 ZDP,
evidencie podµa § 6 ods. 11 ZDP – týka sa len daòovníka s príjmami z prenájmu podµa § 6 ods. 3 ZDP.
nie je platiteµom dane z pridanej hodnoty alebo
je platiteµom dane z pridanej hodnoty len èas» zdaòovacieho obdobia, sa v prípade, ¾e neuplatní preukázateµné daòové výdavky, mô¾e rozhodnú» a uplatni» výdavky vo vý¹ke 60 % z úhrnu príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej èinnosti najviac do vý¹ky 20 000 € roène. Mesaèný limit uplatòovania pau¹álnych výdavkov bol zru¹ený. Ak daòovník uplatní percentuálne výdavky, v sumách výdavkov sú zahrnuté v¹etky daòové výdavky daòovníka okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daòovník povinný plati» v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaòovacích obdobiach.
Daòovník A a daòovník B dosiahli v roku 2019 príjmy zo ¾ivnosti. Podnikateµskú èinnos» vykonávali celé zdaòovacie obdobie. Nie sú platiteµmi DPH a obaja sa rozhodli, ¾e uplatnia výdavky percentom z príjmov podµa § 6 ods. 10 ZDP. Daòovník A dosiahol príjmy zo ¾ivnosti 10 000 € a zaplatil povinné poistné a príspevky 1 500 € a daòovník B dosiahol príjmy zo ¾ivnosti 20 000 € a zaplatil povinné poistné a príspevky 2 500 €. Svoj základ dane vyèíslia nasledovne:
výdavky = (10 000 € x 60%) + 1 500 €
základ dane = 10 000 € – (6 000 € + 1 500 €) = 2 500 €.
výdavky = (20 000 € x 60% t.j. 12 000 €) + 2 500 €
základ dane = 20 000 € – (12 000 € + 2 500 €) = 5 500 €.
Daòovník získal oprávnenie na podnikanie v máji 2019 a v priebehu roku 2019 dosiahol príjmy z podnikania 10 000 €. Povinné poistné a odvody v roku 2019 neplatil. Rozhodol sa, ¾e pri vyèíslení základu dane uplatní výdavky podµa § 6 ods. 10 ZDP. Základ dane vyèísli nasledovne:
výdavky = (10 000 € x 60% t.j. 6 000 €)
základ dane = 10 000 € – 6 000 € = 4 000 €.
nie je platiteµom dane z pridanej hodnoty, alebo
je platiteµom dane z pridanej hodnoty len èas» zdaòovacieho obdobia, sa v prípade, ¾e neuplatní preukázateµné daòové výdavky, mô¾e rozhodnú» a uplatni» výdavky vo vý¹ke 60 % z príjmov z pou¾itia diela a umeleckého výkonu najviac do vý¹ky 20 000 € roène.
Daòovník poberal od zaèiatku roku 2019 príjmy z pou¾itia diela a umeleckého výkonu. Tieto príjmy prestal pobera» v máji 2019 a v priebehu roku 2019 dosiahol príjmy z podnikania 10 000 €. Povinné poistné a odvody v roku 2019 neplatil. Rozhodol sa, ¾e pri vyèíslení základu dane uplatní výdavky podµa § 6 ods. 10 ZDP. Základ dane vyèísli nasledovne:
základ dane = 10 000 € – 6 000 € = 4 000 €
Daòovník, ktorý mal ¾ivnostenské oprávnenie a podnikal celý rok 2019, dosiahol príjmy zo ¾ivnosti vo vý¹ke 18 000 € a zaplatil povinné poistné a príspevky vo vý¹ke 2 000 €. Zároveò daòovník dosahoval za pä» mesiacov roku 2019 príjmy z pou¾itia diela a umeleckého výkonu vo vý¹ke 8 000 €. Rozhodol sa, ¾e pri vyèíslení èiastkového základu dane z príjmov zo ¾ivnosti, aj pri vyèíslení èiastkového základu dane z príjmov z pou¾itia diela a umeleckého výkonu uplatní výdavky podµa § 6 ods. 10 ZDP.
príjem = 18 000 €
výdavky = (18 000 € x 60% t.j. 10 800 €)
základ dane = 18 000 € – (10 800 € + 2 000 €) = 5 200 €
príjem = 8 000 €
výdavky = (8 000 € x 60% t. j.4 800 €)
základ dane = 8 000 € – 4 800 € = 3 200 €
musí svoju èinnos», z ktorej dosahuje príjmy podµa § 6 ods. 1, 2,3 a 4 ZDP
príjmoch a daòových výdavkoch v èasovom slede vrátane prijatých a vydaných dokladov, ktoré spåòajú nále¾itosti úètovných dokladov (s odkazom na zákon o úètovníctve);
hmotnom majetku a nehmotnom majetku, vyu¾ívaných na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú èinnos»;
zásobách, pohµadávkach a záväzkoch.
výdavky na stravovanie;
výdavky na ubytovanie;
výdavky na cestovné dopravnými prostriedkami;
nevyhnutné výdavky spojené s pobytom v tomto mieste.
výdavky (náklady) do vý¹ky náhrady za spotrebované pohonné látky podµa cien platných v èase ich nákupu a
výdavky vo vý¹ke základnej náhrady za ka¾dý jeden km jazdy podµa zákona o cestovných náhradách.
ktorú je platiteµ dane z pridanej hodnoty povinný odvies» pri zru¹ení registrácie s výnimkou uvedenou v § 17 ods. 3 písm. d) ZDP bode 2 [ § 19 ods. 3 písm. k) ZDP bod 1 ],
ak na jej odpoèítanie platiteµ DPH nemá nárok, alebo pomerná èas» DPH, ak platiteµ DPH uplatòuje nárok na odpoèítanie dane koeficientom [ § 19 ods. 3 písm. k) ZDP bod 2 ],
ak platiteµ DPH má nárok na jej vrátenie v èlenskom ¹táte Európskej únie, v ktorom mu boli dodané tovary a slu¾by alebo do ktorého doviezol tovar, ak je daòovým výdavkom tovar a slu¾ba, ku ktorým sa daò vz»ahuje, av¹ak u daòovníka úètujúceho v sústave jednoduchého úètovníctva a u daòovníka, ktorý vedie evidenciu podµa § 6 ods. 11 alebo 14 ZDP sa zahrnie uvedená DPH do daòových výdavkov v tom zdaòovacom období, v ktorom si daòovník uplatní nárok na jej vrátenie v súlade s § zákona è. 222/2004 Z. z o dani z pridanej hodnoty v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „zákon o DPH“) [ § 19 ods. 3 písm. k) ZDP bod 3 ]. Ak platiteµovi vznikne nárok na vrátenie DPH v inom èlenskom ¹táte, v ktorom mu boli dodané slu¾by a tovary, t. j. splní stanovený limit DPH na vrátenie, av¹ak o vrátenie DPH v príslu¹nom èlenskom ¹táte z akéhokoµvek dôvodu nepo¾iada, uvedená DPH nie je daòovým výdavkom,
ak platiteµ DPH nemá nárok na jej vrátenie v èlenskom ¹táte Európskej únie, v ktorom mu boli dodané tovary a slu¾by alebo do ktorého doviezol tovar a tovar a slu¾ba, ku ktorým sa daò vz»ahuje je daòovým výdavkom, z dôvodu, ¾e suma DPH nedosahuje predpísanú vý¹ku na jej vrátenie. Táto daò z pridanej hodnoty je daòovým výdavkom v tom zdaòovacom období, v ktorom do¹lo k úhrade tovarov a slu¾ieb [ § 19 ods. 3 písm. k) bod 4 ZDP].
Daòovník, platiteµ DPH, úètujúci v sústave jednoduchého úètovníctva, vykonal v roku 2019 slu¾obné cesty do Nemecka, kde obstaral pohonné látky, uhradil diaµnièné poplatky a zaplatil
výdavky za ubytovanie. DPH prislúchajúcu k týmto výdavkom úètoval v priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2019 ako výdavok neovplyvòujúci základ dane. Celková vý¹ka nároku na vrátenie DPH bola 85 €. O vrátenie DPH po¾iadal daòovník v súlade s ust. § zákona o DPH 20. 12. 2019. V súlade s ust. § 19 ods. 3 písm. k) bod 3 je DPH vz»ahujúca sa k tovarom a slu¾bám vo vý¹ke 85 € daòovým výdavkom roku 2019 a daòovník ju zahrnie do daòových výdavkov v rámci úètovných uzávierkových operácií roku 2019.
Vychádzame z rovnakých údajov ako v príklade è. 14 s tým rozdielom, ¾e o vrátenie DPH z Nemecka po¾iada daòovník a¾ 12. 02. 2020. V súlade s ust. § 19 ods. 3 písm. k) bod 3 je DPH vz»ahujúca sa k tovarom a slu¾bám vo vý¹ke 85 € daòovým výdavkom roku 2020. Keï¾e daòovník v priebehu roku 2019 úètoval uvedenú DPH ako výdavok neovplyvòujúci základ dane, v rámci úètovných uzávierkových operácií roku 2019, nebude úètova» ¾iadny úètovný prípad. Uvedenú DPH zahrnie do daòových výdavkov a¾ roku 2020 (t. j. v roku, v ktorom ¾iadal o refundáciu) v rámci úètovných uzávierkových operácií.
Vychádzame z rovnakých údajov ako v príklade è. 14 s tým rozdielom, ¾e o vrátenie DPH z Nemecka daòovník nepo¾iada. DPH vz»ahujúca sa k tovarom a slu¾bám obstaraným v Nemecku nebude v súlade s ust. § 19 ods. 3 písm. k) bod 3 ZDP uznaným daòovým výdavkom. Keï¾e daòovník v priebehu roku 2019 úètoval uvedenú DPH ako výdavok neovplyvòujúci základ dane, v rámci úètovných uzávierkových operácií roku 2019 nebude úètova» ¾iadny úètovný prípad.. Rovnako nebude ¾iadny úètovný prípad úètova» ani v roku 2020.
Daòovník, platiteµ DPH, úètujúci v sústave jednoduchého úètovníctva, vykonal v roku 2019 slu¾obné cesty do Nemecka, kde obstaral pohonné látky, uhradil diaµnièné poplatky a zaplatil výdavky za ubytovanie. DPH prislúchajúcu k týmto výdavkom úètoval v priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2019 ako výdavok neovplyvòujúci základ dane. Celková vý¹ka nároku na vrátenie DPH bola 40 €, èo je menej ako limit na vrátenie. V súlade s ust. § 19 ods. 3 písm. k) bod 4 je DPH vz»ahujúca sa k tovarom a slu¾bám v hodnote nepresahujúcej stanovený limit daòovým výdavkom v tom zdaòovacom období, v ktorom pri¹lo k úhrade tovarov a slu¾ieb, t. j. v roku 2019. Daòovník DPH vo vý¹ke 40 € zahrnie do daòových výdavkov v rámci úètovných uzávierkových operácií roku 2019.
Za zdaòovacie obdobie roku 2019 si daòovník s príjmami z prenájmu nehnuteµností nemô¾e uplatni» výdavky percentom z príjmov podµa § 6 ods. 10 ZDP. Pri vyèíslení základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov z prenájmu musí takýto daòovník uplatni» len preukázateµne vynalo¾ené daòové výdavky. Z hµadiska uplatnenia daòových výdavkov v súvislosti s príjmami z prenájmu je rozhodujúce, èi daòovník prenajímanú nehnuteµnos»:
zaradí do svojho obchodného majetku [ § 2 písm. m) ZDP], t. j. bude o nej úètova» alebo ju bude evidova» v evidencii podµa § 6 ods. 11 ZDP alebo
nezaradí do svojho obchodného majetku, t. j., nebude o nej úètova» alebo ju nebude vies» v evidencii podµa § 6 ods. 11 ZDP.
výdavky na obstaranie prenajímanej nehnuteµnosti (formou odpisov),
výdavky na jej opravy a udr¾iavanie,
výdavky, ktoré je daòovník povinný uhradi» podµa osobitných predpisov, napr. daò z nehnuteµností, výdavky týkajúce sa úhrad vlastníka bytu a nebytových priestorov v dome do fondu prevádzky, údr¾by a opráv v súlade so zákonom è. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov v znení neskor¹ích predpisov, ale aj napr. poistenie prenajímanej nehnuteµnosti a úroky z úverov a pô¾ièiek, ktoré si daòovník zobral na nákup prenajímanej nehnuteµnosti,
výdavky na riadnu prevádzku nehnuteµnosti, a to:
výdavky za energie, ktorými sa rozumejú dodávka elektrickej energie, dodávka tepla na vykurovanie a teplej ú¾itkovej vody, dodávka pitnej a ú¾itkovej vody pre domácnos» a dodávka plynu,
výdavky za ostatné slu¾by súvisiace s prenájmom nehnuteµnosti, ktorými sú najmä odvádzanie odpadovej vody z domácností, osvetlenie a upratovanie spoloèných priestorov v dome, pou¾ívanie vý»ahu a domovej práèovne, kontrola a èistenie komínov, odvoz popola, smetí a spla¹kov, èistenie ¾úmp, deratizácia, vybavenie bytu spoloènou televíznou a rozhlasovou anténou, koncesionárske poplatky, poplatky za pripojenie na internet.
Daòovník si na kúpu nehnuteµnosti zobral hypotekárny úver. Zakúpenú nehnuteµnos» prenajíma a dosahuje príjmy podµa § 6 ods. 3 ZDP. Súvisiace príjmy a výdavky eviduje daòovník v evidencii podµa § 6 ods. 11 ZDP, v ktorej má tie¾ vlo¾enú prenajímanú nehnuteµnos». Úroky z hypotekárneho úveru zaplatené v roku 2019 súvisiace so splácaním hypotekárneho úveru na obstaranie tejto nehnuteµnosti zaradenej do obchodného majetku, sú v súlade § 19 ods. 3 písm. s) ZDP daòovým výdavkom.
Daòovník dosahuje príjmy z prenájmu nehnuteµností podµa § 6 ods. 3 ZDP. Nehnuteµnos» nemá vlo¾enú vo svojom obchodnom majetku. V roku 2019 vykonal opravu stre¹nej krytiny. Ak vlastník nehnuteµnosti vykoná v súvislosti s dosahovaním príjmov podµa § 6 ods. 3 ZDP na prenajímanej nehnuteµnosti opravu alebo technické zhodnotenie, prièom prenajímanú nehnuteµnos» nemá vlo¾enú vo svojom obchodnom majetku, sú takto vynalo¾ené výdavky výdavkami na jeho osobnú potrebu, a v súlade s § 21 ods. 1 písm. i) ZDP nie sú daòovým výdavkom. Tieto výdavky si bude môc» daòovník uplatni» a¾ pri predaji nehnuteµnosti v prípade, ak príjem z predaja predmetnej nehnuteµnosti bude zdaniteµným príjmom podµa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP. Preukázateµne vynalo¾ené výdavky na opravu alebo technické zhodnotenie predávanej nehnuteµnosti si v takomto prípade daòovník uplatní ako výdavok na dosiahnutie príjmov z predaja nehnuteµnosti, a to v súlade s § 8 ods. 5 písm. d) ZDP.
Podµa ustanovenia § 121 ods. 1 OZ Obèianskeho zákonníka príslu¹enstvom veci sú veci, ktoré patria vlastníkovi hlavnej veci a sú ním urèené na to, aby sa s hlavnou vecou trvale u¾ívali. Vec, ktorá tvorí príslu¹enstvo veci hlavnej, je v právnom zmysle vecou samostatnou, ale platí na òu právny re¾im v»ahujúci sa na vec hlavnú. Ak má by» urèitá vec príslu¹enstvom hlavnej veci, musí by» vlastníkom urèená k trvalému u¾ívaniu s hlavnou vecou a obidve musia by» trvale spojené spoloèným úèelom. Len v prípade daòovníkom preukázanej skutoènosti, ¾e hnuteµná vec je prenajímaná ako príslu¹enstvo nehnuteµnosti, je mo¾né výdavky na obstaranie danej hnuteµnej veci, zaúètované v úètovníctve resp. zaevidované v evidencii podµa § 6 ods. 11 ZDP, pova¾ova» za daòový výdavok, a to buï jednorazovo alebo formou odpisov (ak je hnuteµná vec hmotným majetkom podµa § 22 ods. 2 písm. a) ZDP). V záujme odstránenia pochybností, èi je hnuteµná vec prenajímaná ako príslu¹enstvo nehnuteµnosti, je mo¾né daòovníkovi odporuèi», aby bolo v zmluve o prenájme nehnuteµnosti vy¹pecifikované jej príslu¹enstvo.
V súvislosti s vynalo¾ením výdavkov pred zaèatím prenájmu je potrebné vychádza» s ust. § 4 ods. 4 zákona o dani z príjmov, podµa ktorého výdavky vynalo¾ené na zásoby a iné nevyhnutne vynalo¾ené výdavky spojené so zaèatím èinnosti vynalo¾ené v kalendárnom roku, ktorý predchádzal roku, v ktorom daòovník s príjmami podµa § 6 ZDP zaèal túto èinnos» vykonáva», sa zahrnú do základu dane, poènúc zdaòovacím obdobím, v ktorom zaèal túto èinnos» vykonáva». Nevyhnutne vynalo¾eným výdavkom spojeným so zaèatím èinnosti nie je napr. výdavok vynalo¾ený na maµovanie nehnuteµnosti pred zaèatím prenájmu.
Èo sa týka výdavkov na nákup vysávaèa, vreciek do vysávaèa, èistiacich prostriedkov, posteµnej bielizne, pracích prostriedkov a podobne, tieto je mo¾né zahrnú» do daòových výdavkov len za predpokladu, ¾e vecne súvisia s dosahovanými zdaniteµnými príjmami, to znamená len v prípade, ak prenajímateµ poskytuje nájomcovi okrem prenájmu nehnuteµnosti aj iné slu¾by – upratovanie, prezliekanie a pranie posteµnej bielizne a podobne. V tomto prípade v¹ak nejde z hµadiska posúdenia èinnosti daòovníka o prenájom, ale o ¾ivnos» a daòovník by mal ma» ¾ivnostenské oprávnenie. Ak uvedenú èinnos» daòovník vykonáva bez ¾ivnostenského oprávnenia, ním dosahované príjmy sú príjmami z nepovoleného podnikania a ako také sa zaraïujú medzi ostatné príjmy podµa § 8 zákona o dani z príjmov, konkrétne medzi „iné“ ostatné príjmy.
Daòovník A aj daòovník B poberali v priebehu roku 2019 príjmy zo závislej èinnosti a okrem toho im boli v septembri 2019 vyplatené výnosy z hypotekárnych zálo¾ných listov. Tieto výnosy neboli pri výplate v súlade so ZDP podrobené zrá¾kovej dani. Daòovník A uzatvoril 10. 02. 2020 s bankou, ktorá mu výnosy z hypotekárnych zálo¾ných listov vyplatila, písomnú dohodu a banka dodatoène z predmetného príjmu zrazila daò a odviedla správcovi dane. Daòovník po¾iadal svojho zamestnávateµa o vykonanie roèného zúètovania. Daòovník B písomnú dohodu s bankou, ktorá mu výnosy z hypotekárnych zálo¾ných listov vyplatila, neuzatvoril, a preto je povinný poda» daòové priznanie a nemô¾e ¾iada» svojho zamestnávateµa o vykonanie roèného zúètovania. Do daòového priznania uvedie príjmy zo závislej èinnosti a príjmy z kapitálového majetku.
Ak boli v roku 2019 daòovníkovi rezidentovi SR:
vyplácané podiely na zisku (dividendy) vykázanom najneskôr do 31. 12. 2003 a
valné zhroma¾denie rozhodlo o výplate týchto podielov na zisku po 31. 12. 2012
vyplácané právnickou osobou, ktorá má na území SR sídlo alebo miesto skutoèného vedenia, podliehajú dani vyberanej zrá¾kou, prièom sadzba dane je 15 %. Zrazením dane je takýto podiel na zisku daòovo vysporiadaný a do daòového priznania sa neuvádza.
vyplácané zo zdrojov v zahranièí, potom sú súèas»ou samostatného základu dane na zdanenie pri podaní daòového priznania. Samostatným základom dane je príjem nezní¾ený o výdavky a sadzba dane zo samostatného základu dane je 15 %. V prípade, ak je podiel na zisku vyplácaný od subjektu, ktorý má sídlo v inom èlenskom ¹táte Európskej únie a daòovník má v èase výplaty, poukázania alebo pripísania takého príjmu v jeho prospech aspoò 10 % priamy podiel na základnom imaní subjektu, od ktorého mu takýto príjem plynie, vyplatený príjem nie je predmetom dane a nevstupuje do daòového priznania.
Daòovníkovi bol akciovou spoloènos»ou zo sídlom na území SR v roku 2019 vyplatený podiel na zisku za rok 2002 vo vý¹ke 1 000 €. Valné zhroma¾denie rozhodlo o výplate tohto podielu na zisku v marci 2019. Akciová spoloènos» príjem vo vý¹ke 1 000 € zdanila v súlade s ust. § 51d ZDP pri výplate daòou vyberanou zrá¾kou vo vý¹ke 15 %, t. j., zrazila sumu 150 €. Príjem je daòovo vysporiadaný a daòovník ho neuvádza do daòového priznania.
Poznámka: Ak plynie zdaniteµný príjem – vyplatený podiel na zisku zo zdrojov v ¹táte, s ktorým má Slovenská republika uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia a predmetný príjem je zdaniteµný aj v krajine zdroja, zamedzí sa dvojitému zdaneniu v súlade s príslu¹nou medzinárodnou zmluvou. S výnimkou Brazílie sa pri zamedzení dvojitého zdanenia podielov na zisku uplatòuje metóda zápoètu dane. V prípade Brazílie sa uplatòuje metóda vyòatia príjmu.
Pre úplnos» uvádzame aj tabuµku, v ktorej je uvedený spôsob zdanenia podielov na zisku vykázanom najneskôr do 31. 12. 2003, vyplácaných fyzickej osobe – rezidentovi SR, o ktorých výplate rozhodlo valné zhroma¾denie do 31. 12. 2012 a ktoré boli vyplatené v roku 2019.
Sadzba dane podµa § 15 ZDP, t. j. 19 % resp. 19 % a 25 %: Nie je predmetom dane
S úèinnos»ou od 01. 01. 2017 (zákon è. 341/2016 Z. z.) sa ustanovenie § 3 ods. 1 zákona o dani z príjmov v znení neskor¹ích predpisov, v ktorom je vymedzený predmet dane fyzickej osoby doplnilo o nové písmeno e), podµa ktorého predmetom dane je:
a) osobám, ktoré sa podieµajú na ich základnom imaní alebo
b) èlenom ¹tatutárneho orgánu alebo èlenom dozorného orgánu tejto spoloènosti alebo dru¾stva (ïalej len „podiel na zisku vyplácaný osobám s majetkovou úèas»ou“),
podiel na likvidaènom zostatku obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva,
podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoloèníkovi, ak nejde o plnenia uvedené v § 3 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov.
a) 7 %, ak tieto príjmy plynú daòovníkovi s neobmedzenou daòovou povinnos»ou;
b) 7 %, ak tieto príjmy plynú daòovníkovi s obmedzenou daòovou povinnos»ou s výnimkou daòovníka nezmluvného ¹tátu vymedzeného v § 2 písm. x);
c) 35 %, ak tieto príjmy plynú daòovníkovi vymedzenému v § 2 písm. x).
a) daòovníkom s obmedzenou daòovou povinnos»ou s výnimkou daòovníka nezmluvného ¹tátu podµa § 2 písm. x) , zdaní sa tento príjem ako súèas» osobitného základu dane pri podaní daòového priznania podµa § 32 sadzbou dane vo vý¹ke 7 %,
b) daòovníkom nezmluvného ¹tátu podµa § 2 písm. x) , zdaní sa tento príjem ako súèas» osobitného základu dane pri podaní daòového priznania podµa § 32 sadzbou dane vo vý¹ke 35 %.
s neobmedzenou daòovou povinnos»ou od právnickej osoby s neobmedzenou daòovou povinnos»ou, bude sa zdaòova» zrá¾kovou daòou vo vý¹ke 7 %;
s obmedzenou daòovou povinnos»ou s výnimkou daòovníka vymedzeného v § 2 písm. x) od právnickej osoby s neobmedzenou daòovou povinnos»ou, bude sa zdaòova» zrá¾kovou daòou vo vý¹ke 7 %;
s obmedzenou daòovou povinnos»ou vymedzenej v § 2 písm. x) od právnickej osoby s neobmedzenou daòovou povinnos»ou, bude sa zdaòova» zrá¾kovou daòou vo vý¹ke 35 %;
s neobmedzenou daòovou povinnos»ou od právnickej osoby s obmedzenou daòovou povinnos»ou s výnimkou daòovníka vymedzeného v § 2 písm. x) , bude sa zahàòa» do osobitného základu dane pri podaní daòového priznania, prièom sadzba dane je vo vý¹ke 7 %;
s neobmedzenou daòovou povinnos»ou od právnickej osoby vymedzenej v § 2 písm. x) , bude sa zahàòa» do osobitného základu dane pri podaní daòového priznania, prièom sadzba dane je vo vý¹ke 35 %.
na daòovníka (§ 11ods. 2 ZDP) a
na man¾elku, resp. man¾ela (§ 11 ods. 3 ZDP),
preukázateµne zaplatené dobrovoµné príspevky na starobné dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 8 ZDP).
Preukázateµne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 10 ZDP)
príjmy podµa § 5 ZDP – príjmy zo závislej èinnosti;
príjmy podµa § 6 ods. 1 ZDP – príjmy z podnikania;
príjmy podµa § 6 ods. 2 ZDP – príjmy z inej samostatnej zárobkovej èinnosti.
Vý¹ka nezdaniteµnej èasti základu dane na daòovníka sa odvíja od vý¹ky platného ¾ivotného minima (pre rok 2019 je to suma 205,07 € od 1. 7. 2019 je 210,20 €) a vý¹ky daòovníkom vykázaného základu dane z aktívnych príjmov.
Od 1. 1. 2020 bude vý¹ka nezdaniteµnej èasti nasledovná:
ni¾¹í alebo rovný 19 506,56 € 4 414,20 €
19 506,56 € 9 290,84 € – ¼ základu dane *
Poznámka: Vý¹ka „mesaènej“ nezdaniteµnej èasti základu dane, t. j. suma, ktorú zamestnávateµ uplatnil daòovníkovi pri výpoète zdaniteµnej mzdy v príslu¹nom mesiaci roku 2019 je 328,12 €. Ak zamestnávateµ uplatòoval daòovníkovi túto sumu pri výpoète zdaniteµnej mzdy poèas celého roka 2019, uplatnil mu v úhrne len 3 937,44 €. Rozdiel 0,09 €, ktorý vznikol pri zaokrúhµovaní, si daòovník automaticky douplatní pri podaní daòového priznania, alebo mu ho douplatní zamestnávateµ pri roènom zúètovaní.
Ak je daòovník 1. 1. 2019 poberateµom niektorého z vymedzených dôchodkov alebo mu niektorý z týchto dôchodkov bol spätne priznaný k 01. 01. 2019 alebo k zaèiatku predchádzajúcich zdaòovacích období a úhrnná vý¹ka dôchodku vyplateného v roku 2019 je 3 937,35 € (resp. rozdiel sumy 9 064,094 € a ¼ daòovníkom vykázaného základu dane z aktívnych príjmov) a viac, nemá daòovník nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na daòovníka. Ak je úhrnná vý¹ka dôchodku menej ako 3 937,35 € (resp. rozdiel sumy 9 064,094 € a ¼ daòovníkom vykázaného základu dane z aktívnych príjmov) daòovník má nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane vo vý¹ke rozdielu medzi touto sumou a úhrnnou sumou vyplateného dôchodku.
Daòovníkovi A bol starobný dôchodok priznaný od 30. 12. 2018 a daòovníkovi B bol priznaný starobný dôchodok od 02. 01. 2019. V roku 2019 bol daòovníkovi A vyplatený starobný dôchodok vo vý¹ke 3 400 € a daòovníkovi B vo vý¹ke 6 300 €. Obaja daòovníci podali daòové priznanie, v ktorom vykázali základ dane z aktívnych príjmov ni¾¹í ako 19 948 €. V daòovom priznaní uplatnia nezdaniteµnú èas» základu dane na daòovníka:
daòovník A vo vý¹ke 537,35 € (3 937,35 € – 3 400 €) a
daòovník B vo vý¹ke 3 937,35 €.
Poznámka: Ak daòovník, ktorý je poberateµom niektorého z vymedzených dôchodkov k 01. 01. 2019, resp. mu takýto dôchodok bol k 01. 01. 2019 priznaný spätne, pri podaní daòového priznania uplatòuje nezdaniteµnú èas» základu dane na daòovníka, nie je povinný preukazova» nárok na jej uplatnenie ¾iadnym dokladom, ktorý by tvoril prílohu daòového priznania. Daòovník, poberateµ vymedzených dôchodkov, uvedie v daòovom priznaní len vý¹ku vyplateného dôchodku.
V prípade, ak je daòovníkovi priznaný dôchodok spätne k zaèiatku predchádzajúcich zdaòovacích období, nemá daòovník nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti na daòovníka za v¹etky predchádzajúce zdaòovacie obdobia, k zaèiatku ktorých bol dôchodok spätne priznaný. Ak bude daòovníkovi v roku 2019 priznaný napr. starobný dôchodok spätne k 20. 11. 2018, daòovník nebude ma» nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane za rok 2019, ale ani za rok 2018. Daòovník v takomto prípade v súlade s ust. 32 ods. 11 ZDP podá dodatoèné daòové priznanie za rok 2018, a to bez ohµadu na to, èi za tento rok podával daòové priznanie alebo mu jeho zamestnávateµ vykonal roèné zúètovanie. Ak daòovník podá dodatoèné daòové priznanie len z tohto dôvodu, neuplatní správca dane postup podµa daòového poriadku, teda nevyrubí správne delikty a sankèný úrok.
od vý¹ky platného ¾ivotného minima (pre rok 2019 je to suma 205,07 €, od 1. 7. 2019 je 210,20 €);
od vý¹ky základu dane daòovníka, ktorý nezdaniteµnú èas» základu dane uplatòuje;
od splnenia podmienok, pri ktorých je mo¾né uplatni» si nezdaniteµnú èas» základu dane na man¾elku a
od vý¹ky vlastného príjmu man¾elky.
vykázanom základe dane z aktívnych príjmov daòovníka a
vý¹ke vlastného príjmu man¾elky
36 256,37 € 3 937,35 € 3 937,35 € – vlastný príjem man¾elky*
36 256,37 € 13 001,438 € – ¼ základu dane * 13 001,438 € – ¼ základu dane – vlastný príjem man¾elky *
zamestnanecká prémia podµa § 32a ZDP;
daòový bonus;
zvý¹enie dôchodku pre bezvládnos»;
¹tipendium poskytované ¹tudujúcim sústavne sa pripravujúcim na budúce povolanie.
zdaniteµné príjmy (teda hrubé príjmy nezní¾ené o výdavky s výnimkou zaplateného poistného a príspevkov) vrátane príjmov zdaòovaných zrá¾kovou daòou (príjmy zo závislej èinnosti, príjmy z podnikania a pod.);
oslobodené príjmy, napr. starobný dôchodok, podpora v nezamestnanosti, nemocenské dávky vrátane peòa¾nej pomoci v materstve, invalidný dôchodok a pod;
príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, napr. podiely na zisku, príjmy nadobudnuté darovaním alebo dedením.
Na úèely uplatnenia nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku sa za
man¾elku, na ktorú si mô¾e daòovník uplatni» túto nezdaniteµnú èas» základu dane pova¾uje, man¾elka ¾ijúca s daòovníkom v domácnosti,
ktorá sa v príslu¹nom zdaòovacom období starala o vy¾ivované (§ 33 ods. 2 ZDP) maloleté die»a podµa § 3 ods. 2 zákona è. 571/2009 Z. z. o rodièovskom príspevku a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „zákon o rodièovskom príspevku“) ¾ijúce s daòovníkom v domácnosti,
ktorá v príslu¹nom zdaòovacom období poberala peòa¾ný príspevok na opatrovanie podµa § 40 zákona è. 180/2011 Z. z. o peòa¾ných príspevkoch na kompenzáciu »a¾kého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona è. 180/2011 Z. z. (ïalej len „zákon o peòa¾ných príspevkoch na kompenzáciu“),
bola zaradená do evidencie uchádzaèov o zamestnanie [ § 33 zákona è. 5/2004 Z. z. o slu¾bách zamestnanosti v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „zákon o slu¾bách zamestnanosti“)],
sa pova¾uje za obèana so zdravotným postihnutím ( § 9 ZSZ zákona o slu¾bách zamestnanosti),
sa pova¾uje za obèana s »a¾kým zdravotným postihnutím ( § 2 ods. 3 zákona è. 447/2008 Z. z. zákona o peòa¾ných príspevkoch na kompenzáciu).
V nasledujúcich príkladoch uvádzame rôzne situácie v súvislosti s uplatnením nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku. V týchto príkladoch vychádzame z predpokladu, ¾e základ dane z aktívnych príjmov daòovníka, ktorý si uplatòuje nezdaniteµnú èas» základu dane na man¾elku, je menej ako 36 256,37 €.
Daòovník, ktorý dosiahol v roku 2019 príjmy zo ¾ivnosti a vykázal základ dane z týchto príjmov, sa 04. 05. 2019 o¾enil. Jeho man¾elka bola celý rok 2019 evidovaná ako uchádzaè o zamestnanie a dosiahla za rok 2019 vlastné príjmy vo vý¹ke 2 000 €. Daòovník má pri vyèíslení svojej daòovej povinnosti za rok 2019 nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku vo vý¹ke 1 130,12 € [(3 937,35 € – 2 000 €) : 12 x 7].
Daòovník dosiahol v roku 2019 príjmy zo závislej èinnosti. Jeho man¾elka poberala do 15. 11. 2019 rodièovský príspevok a od 16. 11. 2019 sa zamestnala. V priebehu roku 2019 jej bol vyplácaný rodièovský príspevok, ktorý je ¹tátnou sociálnou dávkou a do vlastného príjmu man¾elky sa nezahàòa a príjem zo závislej èinnosti vo vý¹ke 1 000 €, z ktorého zaplatila poistné a príspevky vo vý¹ke 134 €. Jej vlastný príjem je 866 € (1 000 € – 134 €). Daòovník má pri vyèíslení svojej daòovej povinnosti za rok 2019 nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku vo vý¹ke 2 815,40 € [(3 937,35 € – 866 €) : 12 x 11].
Daòovník dosiahol v roku 2019 príjmy podµa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP. Jeho man¾elka bola do 30. 06. 2019 evidovaná ako uchádzaè o zamestnanie a bola jej vyplatená podpora v nezamestnanosti vo vý¹ke 1 200 €. Od 01. 07. 2019 sa zamestnala, dosiahla príjem zo závislej èinnosti vo vý¹ke 2 000 € a zaplatila poistné vo vý¹ke 268 €. Jej vlastný príjem je 2 932 € (1 200 € + 2 000 € – 268 €). Daòovník má pri vyèíslení svojej daòovej povinnosti za rok 2019 nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku vo vý¹ke 502,67 € [(3937,35 – 2 932) : 12 x 6].
Daòovník dosiahol v roku 2019 príjmy zo ¾ivnosti. Jeho man¾elka bola celý rok 2019 zamestnaná a od 15. 09. 2019 je pova¾ovaná za obèana so zdravotným postihnutím. Jej vlastný príjem dosiahnutý v roku 2019 je 3 000 €. Daòovník má pri vyèíslení svojej daòovej povinnosti za rok 2019 nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku vo vý¹ke 234,33 € [(3937,35 € – 3 000 €) : 12 x 3].
Daòovník dosiahol v roku 2019 príjmy zo ¾ivnosti. Jeho man¾elka ¹tuduje na vysokej ¹kole a v roku 2019 nedosiahla ¾iadny vlastný príjem. Daòovník nemá pri vyèíslení svojej daòovej povinnosti za rok 2019 nárok na uplatnenie nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku, preto¾e poèas celého roku 2019 nie je splnená ani jedna z podmienok na uplatnenie tejto nezdaniteµnej èasti základu dane ustanovená v § 11 ZDP.
Vzhµadom na rozsah tohto príspevku sa uplatneniu daòového bonusu nebudeme venova» podrobne. Pouká¾eme len na hlavné zásady uplatnenia daòového bonusu u daòovníka, ktorý za zdaòovacie obdobie roku 2019 podáva daòové priznanie.
O sumu daòového bonusu sa zni¾uje daò, resp. preddavky na daò. Vý¹ka daòového bonusu na ka¾dé vy¾ivované die»a ¾ijúce s daòovníkom v domácnosti sa stanovuje mesaène, a to v sume 22,17 € mesaène za celý rok 2019. Od 1.4.2019 sa zvý¹il daòový bonus na die»a do veku 6 rokov na dvojnásobok, a to na 44,34 € mesaène. Ka¾doroèná valorizácia daòového bonusu vyplýva z ust. § 52 ods. 48 ZDP, podµa ktorého sa daòový bonus zvy¹uje rovnakým koeficientom a za rovnaké kalendárne mesiace zdaòovacieho obdobia ako suma ¾ivotného minima. Roèná vý¹ka daòového bonusu v roku 2019 predstavuje sumu 266,04 € a na die»a do 6 rokov predstavuje sumu 465,57 €. Od 1. 1. 2020 je vý¹ka daòového bonusu 22,72 € na die»a do 6 rokov 45,44 €.
Nezaopatrené die»a je definované v § 3 zákona è. 600/2003 Z. z. zákona o prídavku na die»a a je to die»a do skonèenia povinnej ¹kolskej dochádzky, najdlh¹ie do dovà¹enia 25 rokov veku, ak:
sa sústavne pripravuje na povolanie ¹túdiom alebo
sa nemô¾e sústavne pripravova» na povolanie ¹túdiom alebo vykonáva» zárobkovú èinnos» pre chorobu alebo úraz.
ktorému vznikol nárok na invalidný dôchodok alebo poberá sociálny dôchodok;
ktorého ¹túdium na vysokej ¹kole podµa ¹tudijného programu presahuje ¹tandardnú då¾ku;
ktoré získalo vysoko¹kolské vzdelanie druhého stupòa.
dosiahol zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti aspoò vo vý¹ke 3 120 € (¹es»násobok minimálnej mzdy), alebo
dosiahol zdaniteµné príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej èinnosti aspoò vo vý¹ke 3 120 € a vykázal základ dane (èiastkový základ dane) z týchto príjmov.
Daòovník – ¾ivnostník dosiahol v roku 201921zdaniteµné príjmy z podnikania vo vý¹ke 12 000 €, uplatnil daòové výdavky vo vý¹ke 12 500 € a vykázal daòovú stratu vo vý¹ke 500 €. Daòovník nemá nárok na uplatnenie daòového bonusu, hoci dosiahol zdaniteµné príjmy podµa § 6 ods. 1 ZDP vy¹¹ie ako 3 120 €, preto¾e vykázal daòovú stratu.
Príjmy podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP sa pre úèely uplatnenia daòového bonusu nespoèítavajú. Daòovník musí na to, aby mal v roku 2019 nárok na daòový bonus, dosiahnu» buï zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti vo vý¹ke 3 120 €, alebo zdaniteµné príjmy z podnikania, inej samostatnej zárobkovej èinnosti vo vý¹ke 3 120 € a vykáza» z týchto príjmov základ dane. Výnimkou je situácia, ak daòovník v zdaòovacom období poberal zdaniteµné príjmy podµa § 5 ZDP a zamestnávateµ priznal daòový bonus len v pomernej èasti (t. j. aspoò v jednom mesiaci) a v tomto zdaòovacom období daòovník vykázal aj základ dane z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. V tomto prípade si mô¾e daòovník zostávajúcu pomernú èas» daòového bonusu nepriznanú zamestnávateµom, uplatni» pri podaní daòového priznania, a to aj v prípade, ak nedosiahne príjmy podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP vo vý¹ke ¹es» násobku minimálnej mzdy.
Daòový bonus mo¾no uplatni» najviac do vý¹ky dane vypoèítanej za príslu¹né zdaòovacie obdobie. Ak je suma dane vypoèítaná za príslu¹né zdaòovacie obdobie ni¾¹ia, ako suma uplatòovaného daòového bonusu, daòovník, ktorý podáva daòové priznanie po¾iada miestne príslu¹ného správcu dane o vyplatenie sumy vo vý¹ke rozdielu medzi sumou daòového bonusu a sumou dane vypoèítanej za príslu¹né zdaòovacie obdobie. Správca dane pri vrátení tejto sumy postupuje ako pri vrátení daòového preplatku (§ 79 ZSD daòového poriadku).
V tejto èasti uvedieme praktický príklad na vyplnenie daòového priznania typ B za zdaòovacie obdobie roku 2019. V príklade uvedieme viaceré druhy príjmov daòovníka, ich zdanenie a zahrnutie, resp. nezahrnutie do daòového priznania a pri príjmoch zo ¾ivnosti aj príklady na úètovanie niektorých úètovných prípadov. Príklad v¹ak neobsahuje v¹etky situácie, s ktorými sa daòovník mô¾e pri vypåòaní daòového priznania za zdaòovacie obdobie roku 2018 stretnú».
Daòovník – pán Martin Novák je daòovníkom s neobmedzenou daòovou povinnos»ou. Jeho osobné pomery sú nasledovné:
trvalý pobyt a tie¾ miesto pravidelného výkonu svojej podnikateµskej èinnosti má v Bratislave;
je ¾enatý, jeho man¾elka bola èas» roka 2019 zamestnaná a od 15. 08. 2019 poberala príspevok za opatrovanie podµa § 40 zákona è. 447/2008 Z. z. zákona o peòa¾ných príspevkoch na kompenzáciu. V priebehu roku 2019 dosiahla man¾elka vlastný príjem v sume 3 587,52 € a z tohto príjmu bola povinná zaplati» poistné a príspevky v sume 312,45 €;
20-roèného syna, ktorý vo februári 2019 ukonèil ¹túdium na vysokej ¹kole a od septembra nastúpil na inú vysokú ¹kolu (zápis 12. 09. 2019);
14-roènú dcéru, ktorá nav¹tevuje základnú ¹kolu;
má podpísanú zmluvu s dôchodkovou správcovskou spoloènos»ou, na základe ktorej platí príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie . Príspevky platí zrá¾kami zo mzdy a zamestnávateµ mu sumu zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie vo vý¹ke 240 € uviedol v potvrdení o zdaniteµnej mzde.
Daòovník vyplní riadok 31, na ktorom uvedie identifikaèné údaje o man¾elke, riadok 32, na ktorom uvedie vý¹ku vlastného príjmu man¾elky v sume 3 275,07 € (3587,52 € – 312,45€) a poèet mesiacov 4. Na riadku 74 uvedie daòovník vý¹ku nezdaniteµnej èasti základu dane na man¾elku v sume 226,76 €
[(3 937,35 € – 3 257,07 €) : 12 x 4 = 226,760 € ≈ 226,76 €].
Daòovník mal u zamestnávateµa podpísané vyhlásenie podµa § 36 ods. 6 ZDP, v ktorom si uplatòoval nárok na daòový bonus na obe deti. Skutoènos», ¾e syn ukonèil vo februári 2019 náv¹tevu vysokej ¹koly, zamestnávateµovi neoznámil a zamestnávateµ mu priznal a vyplatil daòový bonus na obe deti v plnej vý¹ke (t. j. v sume 532,08 €), hoci v prípade daòového bonusu na vy¾ivovaného syna mal nárok len na daòový bonus za mesiace január a február 2019 a za mesiace september a¾ december 2019.
V daòovom priznaní vyplní daòovník riadok 34. Na riadku 106 uplatní nárok na daòový bonus vo vý¹ke 399,06 € (266,04 € + 6 x 22,17 €). Na riadku 108 uvedie sumu daòového bonusu priznaného a vyplateného zamestnávateµom vo vý¹ke 532,08 € a na riadku 111 zamestnávateµom nesprávne vyplatený daòový bonus vo vý¹ke 133,02 €. Nárok na daòový bonus nebude v daòovom priznaní preukazova» ¾iadnou prílohou, preto¾e ho preukázal svojmu zamestnávateµovi.
v roku 2017 vykázal daòovú stratu z príjmov zo ¾ivnosti vo vý¹ke 3 754,56 € a daòovú stratu z príjmov z prenájmu vo vý¹ke 205,52 €. Celkovo vykázal daòovú stratu 3 960,08 €. V roku 2017 nedosiahol ¾iadne iné zdaniteµné príjmy.
v roku 2018 vykázal daòovú stratu z príjmov zo ¾ivnosti vo vý¹ke 1 584,85 € a základ dane z príjmov z prenájmu vo vý¹ke 218,59 €. Iné zdaniteµné príjmy v roku 2018 nedosiahol.
V daòovom priznaní za zdaòovacie obdobie roku 2019 bude daòovník umorova»:
daòovú stratu z roku 2017 vo vý¹ke 3 754,56 € podµa znenia § 30 ZDP, t. j. bude ju odpoèítava» rovnomerne poèas ¹tyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaòovacích období (2018, 2019, 2020, 2021) zo základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP a
daòovú stratu z roku 2018 vo vý¹ke 1 584,85 € podµa znenia § 30 ZDP, t. j. bude ju odpoèítava» rovnomerne poèas ¹tyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaòovacích období (2019, 2020, 2021, 2022) zo základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
Kon¹trukcia daòového priznania umo¾òuje daòovníkovi umorova» daòovú stratu zo základu dane za roky 2015 a¾ 2018 na riadkoch 49 a¾ 53 daòového priznania. Daòovú stratu vykázanú v roku 2017 vo vý¹ke 3 754,56 € uvedie daòovník na riadku 51 daòového priznania. Daòovú stratu vykázanú za rok 2018 vo vý¹ke 1 584,85 € uvedie daòovník na riadku 52 daòového priznania . Na riadok 53 uvedie sumu 5 339,41 € ( 3 754,56 + 1 584,85) a na riadku 54 uvedie sumu 1 334,85 € ( 5 339,41 / 4 )
Pán Novák je podnikateµ – ¾ivnostník, predmetom jeho podnikania je výroba pracovných odevov (14.12.0) a v preddavkovom období od 01. 04. 2019 do 31. 03. 2020 nebol v súlade s ust. § 34 ZDP povinný plati» preddavky.
V priebehu zdaòovacieho obdobia roku 2019 dosiahol pán Novák nasledovné príjmy:
1. Príjmy zo závislej èinnosti [ § 5 ods. 1 písm. a) ZDP ] zo zdrojov v SR. Zamestnávateµ mu v lehote do 10. 03. 2020 vystavil potvrdenie o zdaniteµnej mzde, v ktorom uviedol:
2. Príjmy zo závislej èinnosti [ § 5 ods. 1 písm. a) ZDP ] zo zdrojov v Èeskej republike. Pán Novák pracoval v priebehu roku 2019 v Èeskej republike a dosiahol po prepoète prepoèítacím kurzom podµa § 31 ods. 2 ZDP zdaniteµný príjem zo závislej èinnosti vo vý¹ke 2 587,53 €, zaplatil povinné poistné vo vý¹ke 385,69 € a daò vo vý¹ke 109,54 €.
3. Príjmy zo ¾ivnosti [ § 6 ods. 1 písm. b) ZDP ]. Za zdaòovacie obdobie roku 2019 vykázal pán Novák príjmy zo ¾ivosti vo vý¹ke 42 384,58 € a na ich dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie preukázateµne vynalo¾il výdavky vo vý¹ke 39 416,56 €. Pri vyèíslení èiastkového základu dane z príjmov zo ¾ivnosti uplatòuje pán Novák výdavky preukázateµne vynalo¾ené na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov a úètuje v sústave jednoduchého úètovníctva.
V priebehu roku 2019 zaúètoval v peòa¾nom denníku okrem iného aj nasledovné úètovné prípady. Pri úètovaní v peòa¾nom denníku sú pou¾ité skratky:
Pán Novák uzatvoril 8. 3. 2019 nájomnú zmluvu na prenájom kancelárskych priestorov s fyzickou osobou. Nájomná zmluva bola uzavretá od 1. 4. 2019 na dobu neurèitú a v zmluve je dohodnuté, ¾e nájomné vo vý¹ke 100 € mesaène sa platí na 12 kalendárnych mesiacov dopredu so splatnos»ou v¾dy do konca marca príslu¹ného roku. Nájomné na obdobie od 1. 4. 2019 do 31. 3. 2020 vo vý¹ke 1 200 € zaplatil pán Novák 27. 0. 2019. Keï¾e pán Novák platí nájomné fyzickej osobe, je povinný aplikova» ust. § 17 ods. 19 ZDP a bude nájomné do daòových výdavkov zahàòa» len do vý¹ky prislúchajúcej na príslu¹né zdaòovacie obdobie. Znamená to, ¾e sumu 1 200 € musí rozèleni» na sumu týkajúcu sa nájomného za rok 2019, t. j. 900 €, ktorú zaúètuje ako daòový výdavok a sumu týkajúcu sa nájomného za rok 2020, t. j. 300 €, ktorú zaúètuje ako výdavok neovplyvòujúci základ dane. V rámci úètovných uzávierkových operácií roku 2020 potom zahrnie v súlade s ust. § 17 ods. 19 ZDP sumu 300 €, t. j. nájomné za január a¾ marec 2020 zaplatené v roku 2019, do daòových výdavkov.
Pán Novák uzatvoril 18. 6. 2019 nájomnú zmluvu na prenájom skladových priestorov s prenajímateµom – právnickou osobou. Nájomná zmluva bola uzatvorená od 1. 7. 2019 na dobu urèitú, na tri roky a v zmluve je dohodnuté, ¾e nájomné vo vý¹ke 300 € mesaène sa platí na celé obdobie dopredu so splatnos»ou do 15. 7. 2019. Nájomné na obdobie od 1. 7. 2019 do 30. 6. 2022 vo vý¹ke 10 800 € zaplatil pán Novák 12. 7. 2019. Keï¾e pán Novák platí nájomné právnickej osobe, nebude aplikova» ust. § 17 ods. 19 ZDP a nebude nájomné èasovo rozli¹ova». Znamená to, ¾e celú platbu nájomného v sume 10 800 € zahrnie do daòových výdavkov v èase úhrady.
Pán Novák má vo svojom obchodnom majetku zaradenú nehnuteµnos» – výrobné priestory, z ktorých sa èas» rozhodol prenaja». Dòa 20. 08. 2019 uzatvoril zmluvu o prenájme týchto priestorov s fyzickou osobou na dobu neurèitú s roèným nájomným 2 500 €. Na základe tejto zmluvy mu fyzická osoba 30. 08. 2019 vyplatila nájomné na dva roky dopredu vo vý¹ke 5 000 €. V súlade s ust. § 6 ods. 5 písm. a) ZDP sa príjem z prenájmu nehnuteµnosti zaradenej do obchodného majetku v rámci ¾ivnosti zahrnie do príjmov podµa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP a pán Novák ho zahrnie medzi zdaniteµné príjmy v èase prijatia úhrady, t. j. nebude tento príjem èasovo rozli¹ova», a to preto, lebo ust. § 17 ods. 19 ZDP sa týka daòových výdavkov a nie zdaniteµných príjmov.
Pánovi Novákovi bol bankou poskytnutý úver. Úverovú zmluvu podpísal 8. 4. 2019 a peòa¾né prostriedky vo vý¹ke 20 000 € mu boli pripísané na úèet 10. 4. 2019. Príjem peòa¾ných prostriedkov zaúètoval v peòa¾nom denníku ako príjem neovplyvòujúci základ dane v druhovom èlenení úvery a v knihe záväzkov ako záväzok voèi banke. Úver spláca pán Novák podµa splátkového kalendára, ktorý je súèas»ou úverovej zmluvy v¾dy k 15. dòu kalendárneho mesiaca. Ka¾dá splátka pozostáva zo splátky istiny a úroku. Splátku úveru zaúètuje pán Novák v peòa¾nom denníku ako výdavok neovplyvòujúci základ dane v druhovom èlenení úver, úroky úètuje ako výdavok ovplyvòujúci základ dane v druhovom èlenení slu¾by. O splátku úveru zní¾i záväzok voèi banke a v deò úhrady úroku z úètu v knihe záväzkov poznaèí vznik záväzku a jeho úhradu. Pre názornos» uvádzame zaúètovanie poskytnutia úveru a zaúètovanie mesaènej splátky v apríli 2019.
Predmetom podnikania pána Nováka je výroba a predaj pracovných odevov. Pán Novák nakupuje materiál, potrebný na výrobu svojich výrobkov od rôznych dodávateµov. U niektorých dodávateµov platí v hotovosti a u niektorých realizuje platbu za materiál prevodom z úètu. V máji 2019 nakúpil materiál od dvoch dodávateµov. U dodávateµa A platil na základe faktúry prevodom z úètu a u dodávateµa B v hotovosti. Úhradu materiálu zaúètoval v peòa¾nom denníku ako výdavok ovplyvòujúci základ dane v druhovom èlenení zásoby. Prijatie faktúry zaúètoval v knihe záväzkov a prijatie materiálu v knihe zásob.
Pán Novák okrem svojej hlavnej èinnosti vykonáva na základe ¾ivnostenského oprávnenia aj sprostredkovateµskú èinnos». Na základe zmluvy sprostredkoval právnickej osobe Gama dodanie tovaru do zahranièia v hodnote 50 000 € a dòa 10. 06. 2019 vystavil faktúru, v ktorej fakturoval dohodnutú províziu za sprostredkovanie vo vý¹ke 2 % celkového objemu dodaného tovaru, t. j. sumu 1 000 €. Faktúru zaevidoval v knihe pohµadávok a jej úhradu prijatú 30. 06. 2019 zaúètoval v peòa¾nom denníku ako zdaniteµný príjem v druhovom èlenení predaj výrobkov a slu¾ieb. Zároveò v knihe pohµadávok zní¾il pohµadávky.
Pánovi Novákovi bola 05. 06. 2019 poskytnutá dotácia na nákup hmotného majetku – výrobného zariadenia vo vý¹ke 2 000 €. V súlade s ust. § 17 ods. 3 písm. h) ZDP sa do základu dane daòovníka, ktorý úètuje v sústave jednoduchého úètovníctva, nezahàòa dotácia v tom zdaòovacom období, v ktorom ju daòovník prijal, ak nebola pou¾itá na úhradu daòových výdavkov. Táto dotácia nepou¾itá na úhradu daòových výdavkov sa zahrnie do základu dane postupne vo vý¹ke odpisov majetku nadobudnutého z dotácie alebo v pomernej èasti zodpovedajúcej vý¹ke pou¾itej dotácie na obstaranie odpisovaného majetku. Pán Novák zaúètuje nadväzne na uvedené prijatie dotácie nasledovne:
05.06. Prijatie dotácie zariadenia 2 000
(úèet v banke) 2 000
NZP - dotácia
Výrobné zariadenie kúpil pán Novák 19. 6. 2019. Obstarávacia cena zariadenie bola 4 000 €. Zariadenie zaradil 19. 6. 2019 do obchodného majetku, do 2 odpisovej skupiny a rozhodol sa odpisova» ho rovnomerne.
Vstupná cena 4 000,00
2018 [(4 000 : 6) : 12] x 7 667,00 389,00 278,00 3 611,00
2019 4 000 : 4 667,00 667,00 2 944,00
2020 4 000 : 4 667,00 667,00 2 277,00
2021 4 000 : 4 667,00 667,00 1 610,00
2022 4 000 : 4 667,00 667,00 943,00
2023 4 000 : 4 667,00 667,00 276,00
2024 4 000 : 4 276,00 276,00 0,00
Rozpú¹»anie dotácie v € 194,50 333,50 333,50 333,50 333,50 333,50 138,00
19.06. Faktúra – nákup zariadenia Kniha záväzkov
19.06. Zaradenie zariadenia do u¾ívanie Kniha
24.06. Úhrada faktúry za nákup zariadenia 4 000
(úèet v banke) 4 000
NDV – obstaranie
DHM Kniha záväzkov
31.12. UUO – odpisy 389
DV – ostatné výdavky Kniha
31.12. UUO – rozpustenie dotácie 194,50
Pán Novák v júli 2019 predal odberateµovi svoje výrobky. Dòa 18. 7. 2019 vystavil faktúru, ktorú zaevidoval v knihe pohµadávok. Odberateµ dòa 24. 7. 2019 uhradil len èas» fakturovanej sumy, zvy¹nú èas» uhradil a¾ 16. 10. 2019. Úhradu faktúry zaúètoval pán Novák v peòa¾nom denníku ako zdaniteµný…

References: § 2
 § 2
 § 15
 § 32
 § 43
 § 32
 § 32
 § 6
 § 43
 § 43
 § 43
 § 11
 § 32
 § 32
 § 43
 § 43
 § 46
 § 11
 § 49
 § 49
 § 49
 § 50
 § 43
 § 50
 § 49
 § 23
 § 1
 § 6
 § 6
 § 49
 § 2
 § 49
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 13
 § 13
 § 13
 § 33
 § 14
 § 16
 § 16
 § 16
 § 69
 § 3
 § 5
 § 5
 § 9
 § 5
 § 6
 § 7
 § 8
 § 43
 § 43
 § 43
 § 43
 § 7
 § 46
 § 46
 § 46
 § 9
 § 9
 § 52
 § 9
 § 9
 § 6
 § 6
 § 7
 § 4
 § 6
 § 30
 § 52
 § 52
 § 52
 § 39
 § 9
 § 45
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 17
 § 19
 § 19
 § 6
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 6
 § 2
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 19
 § 6
 § 6
 § 21
 § 8
 § 8
 § 121
 § 6
 § 22
 § 4
 § 6
 § 8
 § 51
 § 15
 § 3
 § 3
 § 2
 § 2
 § 2
 § 32
 § 2
 § 32
 § 2
 § 2
 § 2
 § 2
 § 5
 § 6
 § 6
 § 32
 § 3
 § 40
 § 33
 § 9
 § 2
 § 6
 § 11
 § 52
 § 3
 § 6
 § 6
 § 5
 § 6
 § 6
 § 40
 § 36
 § 30
 § 6
 § 30
 § 6
 § 34
 § 5
 § 5
 § 31
 § 6
 § 17
 § 17
 § 17
 § 6
 § 6
 § 17
 § 17