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Timestamp: 2018-06-25 00:13:26+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2576-15, 04-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2576-15 de 04 de Septiembre de 2015
Núm. Resolución: V2576-15
LIS Ley 27/2014 arts. 76, 84, 89, DA 2ª y DT 16ª;TRLRHL RD Legislativo 2/2004 art. 104
Tributación en el Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana.
La entidad consultante (A) tiene como actividad económica el arrendamiento de bienes inmuebles (locales de negocio).
La entidad B tiene por actividades principales el arrendamiento de bienes inmuebles (viviendas y locales de negocio) y la promoción inmobiliaria. Asimismo, la sociedad es titular de sendas participaciones en otras entidades mercantiles, las cuales se dedican, asimismo, al desarrollo de promociones inmobiliarias. B tiene una estructura financiera significativamente apalancada mediante financiación ajena y en los últimos ejercicios ha venido registrando el deterioro de valor de las participaciones en las entidades mercantiles de las que es titular, generando bases imponibles negativas pendientes de compensación (compensación que se considera podría producirse a largo plazo). A su vez, la entidad B también dispone de deducciones pendientes de aplicación.
Las entidades A y B están participadas por tres personas físicas (hermanos), los cuales son titulares de forma directa o indirecta, a través de otras entidades mercantiles en las que ostentan el control mayoritario.
Se plantean realizar una operación de fusión, en virtud de la cual, la entidad A absorbería a B, que se disolvería sin liquidación. Mediante la citada operación, los socios de B recibirán participaciones de la sociedad absorbente, calculadas mediante la relación de canje que corresponda atendiendo al valor de las dos entidades mercantiles.
- Equilibrar los flujos de tesorería, evitando los déficits en el capital circulante que actualmente padece la sociedad B, los cuales se compensarán con los excedentes generados por la absorbente.
- Conseguir una mayor solvencia financiera mediante la concentración de los diferentes activos en la sociedad absorbente, facilitando el acceso a fuentes de financiación a un menor coste, consolidando la capacidad de devolución del endeudamiento actual y aumentando la capacidad de inversión a futuro en posibles proyectos empresariales del grupo familiar.
- Simplificar la estructura societaria a los efectos de poder concentrar los medios necesarios, en ambos casos subcontratados, aprovechando así las economías de escala, logrando un significante ahorro de costes operativos al poder simplificar la estructura de medios que hoy en día se mantienen en las dos estructuras jurídicas independientes.
- Simplificar y eliminar las duplicidades propias de cargas administrativas, mercantiles y fiscales.
De acuerdo con los datos aportados en el escrito de consulta, los motivos por los que se pretenden realizar la operación de fusión planteada son equilibrar los flujos de tesorería, evitando los déficits en el capital circulante que actualmente padece la sociedad B, los cuales se compensarán con los excedentes generados por la absorbente; conseguir una mayor solvencia financiera mediante la concentración de los diferentes activos en la sociedad absorbente, facilitando el acceso a fuentes de financiación a un menor coste, consolidando la capacidad de devolución del endeudamiento actual y aumentando la capacidad de inversión a futuro en posibles proyectos empresariales del grupo familiar; simplificar la estructura societaria a los efectos de poder concentrar los medios necesarios, en ambos casos subcontratados, aprovechando así las economías de escala, logrando un significante ahorro de costes operativos al poder simplificar la estructura de medios que hoy en día se mantienen en las dos estructuras jurídicas independientes; y simplificar y eliminar las duplicidades propias de cargas administrativas, mercantiles y fiscales.
El hecho de que la sociedad B tenga bases imponibles negativas pendientes de compensar y deducciones pendientes de aplicar no invalida, por sí mismo, la aplicación del régimen fiscal del capítulo VII del título VII de la LIS, puesto que las sociedades A y B son operativas y la fusión parece reforzar y mejorar la situación patrimonial de la entidad resultante. En tal caso, la fusión proyectada no tendría como finalidad preponderante el aprovechamiento de las bases imponibles negativas pendientes de compensar ni de las deducciones pendientes de aplicar, generadas en sede de la sociedad B, y los motivos alegados se considerarían económicamente válidos a los efectos previstos en el artículo 89.2 de la LIS.
Sin perjuicio de lo anterior, la compensación de las bases imponibles negativas por parte de la sociedad absorbente, deberá realizarse con arreglo a los límites previstos en el artículo 84 de la LIS, en virtud del cual:
Adicionalmente, la disposición transitoria décimo sexta de la LIS establece en su apartado 6 que:
En caso de que no concurran las circunstancias descritas en la disposición adicional segunda de la LIS, se producirá el devengo del IIVTNU como consecuencia, en su caso, de las transmisiones de los terrenos de naturaleza urbana, siendo el sujeto pasivo de dicho impuesto la sociedad absorbida.
Sentencia Administrativo Nº 365/2012, JCA - Barcelona, Sec. 9, Rec 528/2010, 18-06-2012
Orden: Administrativo Fecha: 18/06/2012 Tribunal: Juzgado De Lo Contencioso Administrativo - Barcelona Ponente: Sánchez Sánchez, José Javier Num. Sentencia: 365/2012 Num. Recurso: 528/2010
Sentencia Administrativo Nº 666/2014, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 217/2013, 22-07-2014
Orden: Administrativo Fecha: 22/07/2014 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Galindo Morell, Maria Pilar Num. Sentencia: 666/2014 Num. Recurso: 217/2013
Resolución Vinculante de DGT, V0114-15, 16-01-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 16/01/2015 Núm. Resolución: V0114-15
Resolución Vinculante de DGT, V3581-15, 18-11-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 18/11/2015 Núm. Resolución: V3581-15
Resolución Vinculante de DGT, V0668-15, 25-02-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 25/02/2015 Núm. Resolución: V0668-15
Resolución Vinculante de DGT, V1200-14, 29-04-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 29/04/2014 Núm. Resolución: V1200-14

References: Resolución 
 artículo 89
 artículo 84

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