Source: https://interpretacje-podatkowe.org/roboty-budowlano-montazowe/ilpp1-443-79-10-2-at
Timestamp: 2019-01-17 07:57:43+00:00

Document:
ILPP1/443-79/10-2/AT | Interpretacja indywidualna
♦ › Roboty budowlano-montażowe › ILPP1/443-79/10-2/AT
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 13 kwietnia 2010 r.
Czy roboty budowlano-montażowe dotyczące całego obiektu sklasyfikowanego w PKOB pod symbolem 11 należało dzielić na dwie stawki, tj. na 22% dla robót związanych z lokalami użytkowym i 7% dla lokali mieszkalnych z podziałem wg udziału powierzchni lokali użytkowych w ogólnej powierzchni budynku?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością X, przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2010 r. (data wpływu 22 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług budowlano-montażowych w obiektach budownictwa mieszkaniowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług budowlano-montażowych w obiektach budownictwa mieszkaniowego.
Wnioskodawca był w roku 2008 generalnym wykonawcą obiektów budowlanych budownictwa mieszkaniowego. Na podstawie podpisanych kontraktów z inwestorem były prowadzone roboty w budynku sklasyfikowanym w PKOB grupa 11 klasa 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”. w budynku tym znajdują się lokale usługowe na parterze oraz w części podziemnej. Inwestor w piśmie z dnia 22 lutego 2008 r. wykazał, że w budynku tym są mieszkania i lokale usługowe, na tej podstawie wykonawca wystawiał za wykonane roboty faktury wg struktury wykazanej w piśmie stosując stawkę 7% do lokali mieszkalnych, a 22% do lokali usługowych.
Czy roboty budowlano-montażowe dotyczące całego obiektu sklasyfikowanego w PKOB pod symbolem 11 należało dzielić na dwie stawki, tj. na 22% dla robót związanych z lokalami użytkowym i 7% dla lokali mieszkalnych z podziałem wg udziału powierzchni lokali użytkowych w ogólnej powierzchni budynku...
Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli przedmiotem robót jest budynek, który został dokładnie podzielony przez inwestora wg struktury udziału w całości na część usługową i część mieszkalną powinno się stosować stawkę podatku VAT 7% dla części mieszkalnej i 22% dla części usługowej na każdej z faktur sprzedaży.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ponadto, zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 12 ustawy, do dostawy, budowy, remontu i modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się 7% stawkę podatku.
Według ust. 12c cyt. artykułu, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
W myśl przepisu § 6 ust. 2 pkt 1 obowiązującego do dnia 31 grudnia 2009 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 212, poz. 1336), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych - w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.
Ponadto, wskazać należy na treść § 37 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2010 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 224, poz. 1799), który stanowi, iż w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:
Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach, tj. w art. 41 ust. 12-12c ustawy oraz § 6 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r. (obowiązującego do dnia 31 grudnia 2009 r.) lub § 37 pkt 1 rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009 r. (obowiązującego od dnia 1 stycznia 2010 r.) wynika, że obniżona do wysokości 7% stawka podatku VAT znajduje zastosowanie jedynie w odniesieniu do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części.
W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż uznanie danego budynku mieszkalnego za obiekt budownictwa mieszkaniowego skutkuje tym, iż wszelkie roboty budowlane związane z tym budynkiem lub jego częścią, z wyłączeniem lokali użytkowych, korzystają z obniżonej do wysokości 7% stawki podatku VAT.
Podkreślenia wymaga, iż budynki nie zawsze mają jednorodny charakter. w sytuacji, gdy część budynku wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, a pozostała część do innych celów, wówczas w celu właściwego zaklasyfikowania danego budynku należy odwołać się do przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. u. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.
Zgodnie z przepisami ww. rozporządzenia Rady Ministrów, budynki – to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Natomiast, pod pojęciem obiektów budowlanych należy rozumieć konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.
Budynki mieszkalne – jak stanowią objaśnienia do powyższego rozporządzenia – są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. w przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest, jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.
Budynki niemieszkalne – są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. w przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.
Ponadto, wskazać należy, iż budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, o których mowa w art. 2 pkt 12, to:
Natomiast, z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. u. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.), wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego – należy rozumieć:
Na podstawie art. 3 pkt 2 ww. ustawy, budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia roboty budowlano-montażowe, dlatego też należy również odwołać się do przepisów prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy Prawo budowlane przez roboty budowlane - należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, iż w przypadku, gdy roboty budowlane wykonywane są w obiektach budownictwa mieszkaniowego (sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11) będących w budowie, to do całości prac (wykonywanych w bryle budynków) zastosowanie ma stawka 7% VAT, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy oraz § 6 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (w okresie do dnia 31 grudnia 2009 r.) lub § 37 pkt 1 rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (w okresie od dnia 1 stycznia 2010 r.), bez konieczności wyliczania proporcji udziału powierzchni mieszkalnej w stosunku do całości powierzchni obiektu. Na etapie budowy obiektu jako całości trudno bowiem mówić o wyodrębnionych lokalach użytkowych.
Natomiast, w przypadku, gdy podejmowana jest robota budowlana na podstawie odrębnej umowy, wykonywana w lokalu użytkowym, to do ww. czynności powinna mieć zastosowanie podstawowa stawka podatku VAT, tj. 22%.
Z zawartego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca był w roku 2008 generalnym wykonawcą obiektów budowlanych budownictwa mieszkaniowego. Na podstawie podpisanych kontraktów z inwestorem były prowadzone roboty w budynku sklasyfikowanym w PKOB dział 11 klasa 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”. w budynku tym znajdują się lokale usługowe na parterze oraz w części podziemnej. Inwestor w piśmie z dnia 22 lutego 2008 r. wykazał, że w budynku tym są mieszkania i lokale usługowe, na tej podstawie wykonawca wystawiał za wykonane roboty faktury wg struktury wykazanej w piśmie stosując stawkę 7% do lokali mieszkalnych, a 22% do lokali usługowych.
Reasumując, jeżeli przedmiotem świadczonych robót budowlano-montażowych był sklasyfikowany w PKOB w dziale 11 obiekt budownictwa mieszkaniowego jako całość i umowy były zawarte na realizację tak wskazanego budynku wielorodzinnego jako całości, to stawka 7% ma zastosowanie do całości robót, zarówno związanych z lokalami mieszkalnymi, jak i lokalami użytkowymi, bez konieczności wyliczania proporcji udziału powierzchni lokali użytkowych w ogólnej powierzchni budynku.
Należy jednak zauważyć, że gdyby jednak podejmowane były osobne roboty budowlano-montażowe (na podstawie odrębnej umowy), wykonywane w lokalach użytkowych, to do tych robót powinna mieć zastosowanie stawka 22%.
ILPP1/443-79/10-2/AT
IPPP1-443-93/07-4/JF | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-914/10/MMa | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-823a/10/AW | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-212/10/LSz | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 5
 art. 41
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 2
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 41