Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/wymiana-czesci-skladowych-maszyn-jak-zaliczyc-wydatki-w-koszty_57_44322.htm?idDzialu=57&idArtykulu=44322
Timestamp: 2020-06-03 22:17:49+00:00

Document:
Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: ustawa o CIT), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. W tym przepisie zawarto katalog, w którym ustawodawca określił wydatki, które pomimo poniesienia ich przez podatnika w celu osiągnięcia przychodów bądź zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów, nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów dla celów podatkowych.
Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
nie może znajdować się w grupie wydatków, ujętych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Wobec tego, wydatki te w momencie ich poniesienia nie stanowią bezpośrednio kosztów uzyskania przychodów.
Art. 16g ust. 13 ustawy o CIT wskazuje, że jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł.
Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy:
suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł
i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Wobec tego, o ulepszeniu środka trwałego w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy o CIT można mówić, gdy powyższe przesłanki spełnione są łącznie, tj. wartość wydatków przekracza w roku podatkowym kwotę 10.000 zł i wydatki te muszą powodować zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania. W takim przypadku, wydatki poniesione na ulepszenie środków trwałych powiększają wartość początkową tego środka i stanowią koszt uzyskania przychodu w postaci odpisów amortyzacyjnych (art. 15 ust. 6 ustawy o CIT).
Przepisy ustawy o CIT nie definiują pojęć przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji. Według utrwalonego orzecznictwa sądowego z ulepszeniem środków trwałych mamy do czynienia, gdy następuje ich:
przebudowa, czyli zmiana (poprawienie) istniejącego stanu środków trwałych na inny,
rozbudowa, tj. poprawienie składników majątkowych, w szczególności budynków i budowli, linii technologicznych itp.,
adaptacja tj. przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż ten, do którego był pierwotnie przeznaczony albo nadania mu nowych cech użytkowych,
Jak wskazał przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 5 lutego 2015 r., Znak: ITPB3/423-585a/14/AW: „Modernizacją, ulepszeniem jest trwałe unowocześnienie środka trwałego, które podnosi jego wartość techniczną, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż pierwotne jego przeznacz...

References: art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Art. 16
 art. 16