Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rolnik-ryczaltowy/itpp1-4512-10-15-bk
Timestamp: 2017-09-20 01:59:54+00:00

Document:
Spółka. Status rolnika ryczałtowego.
ITPP1/4512-10/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2014 r. (data wpływu 7 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania przez spółkę cywilną ze zwolnienia, przewidzianego dla rolników ryczałtowych przy sprzedaży ryb hodowlanych – jest prawidłowe.
W dniu 7 stycznia 2015 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia przez spółkę cywilną, przewidzianego dla rolników ryczałtowych przy sprzedaży ryb hodowlanych.
W dniu 18 sierpnia 2014 r. .............zawiązali spółkę cywilną pn. „.........” z siedzibą w......... Spółka została zawiązana w celu prowadzenia działalności rolniczej – chowu i hodowli ryb oraz pozostałych organizmów wodnych w wodach śródlądowych (PKD 03.22.Z). Wspólnicy zawiązali spółkę z przyczyn ekonomicznych, ze względu na możliwość otrzymywania upustów cenowych przy zakupach hurtowych, które nie byłyby możliwe indywidulanie z powodu braku odpowiednich środków finansowych. Spółka od stycznia 2015 r. zamierza zarybić i po okresie chowu rozpocząć dokonywanie dostaw hodowlanych przez nią ryb wód śródlądowych.
Czy dostawa produktów rolnych, w przedmiotowej sprawie tj. dostawa ryb hodowlanych w wodach śródlądowych pochodzących z własnej działalności rolniczej (hodowli) dokonywana przez spółkę cywilną nieobowiązaną na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Zwolnienie to ma charakter podmiotowo-przedmiotowy obejmuje bowiem jedynie rolników ryczałtowych, oraz produkty rolne pochodzące z własnej działalności rolniczej. Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych – art. 2 pkt 19 ustawy. Ustawa nie definiuje kim jest rolnik, stwierdza jedynie, że aby uzyskać status rolnika ryczałtowego musi on korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 i nie być obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Należy wziąć pod uwagę, że zwolnione od podatku mogą być jedynie podmioty podlegające obowiązkowi podatkowemu z danej ustawy, to jest podatnicy danego podatku. Aby rolnik skorzystał ze zwolnienia musi być więc podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Pojawia się tu więc niezdefiniowane pojęcie rolnika. Biorąc pod uwagę dyrektywy wykładni aktów prawnych za rolnika należałoby uznać każdy podmiot prowadzący działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o VAT, czyli produkcję roślinną i zwierzęca, w tym również materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęca typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowle rybi innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasieko raz chów i hodowle innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych oraz bambusa, a także świadczenie usług rolniczych. Jeżeli podmiot ten jest jednocześnie podatnikiem podatku od towarów i usług, może uzyskać status rolnika ryczałtowego przy spełnieniu pozostałych wymogów. Ustawa w żaden sposób nie ogranicza kategorii podatników, którzy mogą być rolnikami ryczałtowymi. Z braku wiec takiego zawężenia należy uznać, że wszystkie podmioty wymienione w art. 15 ust. 1 mogą zostać rolnikami ryczałtowymi jeśli samodzielnie wykonują działalność rolniczą. Za taką interpretacją przemawia również treść art. 116 ust. 2 pkt 1 i 3ustawy o VAT. Art. 116 ust. 2 pkt 1 stwierdza, że faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna zawierać m.in. nazwę albo nazwę skróconą dostawcy. W obrocie prawnym nazwami posługują się wyłącznie osoby prawne oraz inne jednostki organizacyjne, osoby fizyczne natomiast posługują się swoim imieniem i nazwiskiem. Art. 116 ust. 2 pkt 3 stanowi, że faktura powinna zawierać numer dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, datę wydania tego dokumentu i nazwę organu, który wydał dokument, jeżeli rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych jest osobą fizyczną. Widać wiec wyraźnie, że ustawa przewiduje także dokonywanie dostawy przez rolników ryczałtowych, którzy osobami fizycznymi nie są. Jet to możliwe w przypadku osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej. Spółka cywilna nie jest osobą prawną, jest to jednak jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej i jeśli prowadzi działalność w rozumieniu ustawy o VAT, jest podatnikiem. Jako podatnik może ona uzyskać status rolnika ryczałtowego, jeżeli dokonuje dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczy usługi rolnicze, oraz korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, a jednocześnie nie jest obowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Produkty rolne to, zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy o VAT, towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym lub rybackim. Spółka będzie prowadzić własną działalność w zakresie chowu i hodowli ryb w wodach śródlądowych. Zgodnie z załącznikiem nr 2 do ustawy o VAT takie ryby są produktami rolnymi. Reasumując spółka uważa, że jako podatnik VAT, dokonując dostawy ryb wyhodowanych w zakresie własnej działalności w wodach śródlądowych jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług jednocześnie korzysta ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, o ile nie jest obowiązana na mocy odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej, w tym świadczenie usług rolniczych (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, iż działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy), w tym chów i hodowla ryb jak w przypadku Wnioskodawcy mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.
Stosownie do treści art. 116 ust. 1 ww. ustawy, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.
Jak stanowi ust. 2 cytowanego wyżej przepisu, faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej:
Ponadto zgodnie z art. 116 ust. 3 cyt. ustawy, faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu:
Odstępstwo od powyższego obowiązku zawiera art. 116 ust. 4 ww. ustawy, w myśl którego w przypadku umów kontraktacji lub innych umów o podobnym charakterze oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, może być złożone tylko raz w okresie obowiązywania umowy. Oświadczenie to sporządza się jako osobny dokument. Dokument ten powinien zawierać elementy, o których mowa w ust. 2 pkt 1-3, oraz datę zawarcia i określenie przedmiotu umowy, datę sporządzenia tego dokumentu oraz czytelny podpis składającego oświadczenie. Dokument sporządza się w dwóch egzemplarzach. Oryginał jest przekazywany nabywcy.
Uwzględniając treść powołanych przepisów oraz opisane zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, iż spółka cywilna, która nie jest obowiązana na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych jest podmiotem, który może posiadać status rolnika ryczałtowego.
A zatem dostawa ryb hodowlanych w wodach śródlądowych pochodzących z własnej działalności rolniczej (hodowli) dokonywana przez spółkę cywilną może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rolnik ryczałtowy > ITPP1/4512-10/15/BK

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 15
 art. 2
 art. 15
 art. 116
 Art. 116
 Art. 116
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 15
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 43