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Timestamp: 2018-06-20 07:11:26+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1984-15, 25-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1984-15 de 25 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1984-15
1. Si a un dividendo distribuido a una sociedad sujeta al texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades por otra sociedad a la que le sea de aplicación la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades le será de aplicación la deducción del artículo 30.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
3. Si el requisito de participación del 5% se entendería cumplido cuando se participe, directa o indirectamente, en al menos un 5% en una entidad que no tenga la consideración del holding a los efectos del párrafo tercero del artículo 21.1.a) de la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades, sin necesidad de cumplir requisito alguno de participación en las filiales de la referida sociedad que no tenga la consideración de holding.
- En un 15,42% en el capital social de una sociedad A, residente fiscal en territorio español. Las participaciones de la entidad consultante en la sociedad A tienen más de un año de antigüedad.
- En un 11,74% en el capital social de la sociedad E, residente fiscal en territorio español. Las participaciones de la entidad consultante en la sociedad E tienen más de un año de antigüedad.
- En un 100% en el capital social de una sociedad F, residente en territorio español.
La sociedad F tiene como objeto la tenencia y gestión de participaciones en otras sociedades. El valor de adquisición de la participación de la entidad consultante en la sociedad F se prevé que sea superior a 20 millones de euros.
El período impositivo a efectos del Impuesto sobre Sociedades de la entidad consultante y de la sociedad F comenzó el 1 de diciembre de 2014 y finalizará el 30 de noviembre de 2015, mientras que el período impositivo de todas las demás entidades participadas por la consultante coincide con el año natural.
Ambos dividendos se contabilizarían como ingreso de la entidad consultante, sin que minorase el valor contable ni fiscal de la participación en las sociedades E y A.
b) La sociedad A absorbería, mediante una fusión a la que no sería de aplicación el régimen especial del capítulo VII del título VII de la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades, a las sociedades intermedias y a la sociedad E.
c) La entidad consultante, bien directamente o por medio de la sociedad F, va a adquirir una participación superior al 5% en una sociedad residente fiscal en España, entidad X, sociedad dominante de un grupo según los criterios del artículo 42 del Código de Comercio, que formula cuentas anuales consolidadas y en el que el porcentaje de ingresos por dividendos, participaciones en beneficios y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades respecto del total de sus ingresos consolidados es inferior al 70%. La sociedad X participa, a través de distintos niveles de sociedades, en un gran número de sociedades, entre las que habría algunas en las que la entidad consultante no alcanzaría una participación indirecta superior al 5%.
Por tanto, al período impositivo de la entidad consultante iniciado el 1 de diciembre de 2014, que finaliza el 30 de noviembre de 2015, le será de aplicación el TRLIS. Por su parte, al período impositivo de las sociedades A y E iniciado el 1 de enero de 2015, le será de aplicación la LIS.
R>Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará cuando:
R>De acuerdo con el apartado 3 del artículo 30 del TRLIS y teniendo en cuenta, como ya se ha indicado, que, en principio, en base a la información facilitada en el escrito de consulta, la entidad consultante parece cumplir los requisitos que establece el apartado 2 del artículo 30 del TRLIS respecto a la sociedad E, la entidad consultante podrá aplicarse la deducción para evitar la doble imposición interna sobre dividendos al 100% respecto de las rentas computadas derivadas de la operación de fusión, en la parte que correspondan a los beneficios no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al capital, y a la renta que la sociedad que realiza la operación de fusión deba integrar en la base imponible de acuerdo con lo establecido en el artículo 15.3 del TRLIS o del artículo 17.4 de la LIS. Todo ello al margen del cumplimiento de las demás circunstancias o requisitos establecidos en el artículo 30 del TRLIS, aun cuando las rentas de la entidad E hubieran estado exentas por aplicación de lo dispuesto en el artículo 21 de la LIS.
3. La cuestión 3 planteada en el escrito de consulta se refiere al artículo 21.1.a) de la LIS. Si bien, como ya se ha indicado, al período impositivo de la entidad consultante iniciado el 1 de diciembre de 2014, que finaliza el 30 de noviembre de 2015, le será de aplicación el TRLIS, se considera que esta cuestión se referirá a períodos impositivos posteriores al indicado, a los cuales les será de aplicación la LIS.
El artículo 21.1 de la LIS establece que:
El apartado 1 del artículo 21 de la LIS establece una exención para los dividendos o participaciones en beneficios de entidades, cuando se cumplan determinados requisitos. Al margen del cumplimiento de las demás circunstancias o requisitos establecidos este artículo, en la letra a) de dicho apartado, se requiere que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad sea, al menos, del 5% o bien que el valor de adquisición de la participación sea superior a 20 millones de euros, así como que la participación correspondiente se deberá poseer de manera ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se deberá mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo.
En el caso de que la entidad participada cumpliera los requisitos exigidos en el párrafo tercero de la letra a) del artículo 21 de la LIS, teniendo a estos efectos, la consideración de "holding" por entender que una parte significativa de los ingresos obtenidos por esta entidad (como mínimo el 70 por ciento) en el período impositivo cuyos beneficios son objeto de distribución proceden de participaciones en otras entidades, la aplicación del régimen de exención requerirá el cumplimiento del requisito de participación significativa del 5 por ciento y al menos 1 año de antigüedad respecto de las entidades indirectamente participadas. En este supuesto, no resulta de aplicación el valor de adquisición de 20 millones de euros. El porcentaje de ingresos se calculará sobre el resultado consolidado del ejercicio, en el caso de que la entidad directamente participada sea dominante de un grupo según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, y formule cuentas anuales consolidadas.
En el escrito de consulta se manifiesta que la entidad consultante, bien directamente o por medio de la sociedad F, va a adquirir una participación superior al 5% en una sociedad X residente fiscal en España. Asimismo, se indica que la sociedad X es la sociedad dominante de un grupo según los criterios del artículo 42 del Código de Comercio, que formula cuentas anuales consolidadas y en el que el porcentaje de ingresos por dividendos, participaciones en beneficios y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades respecto del total de sus ingresos consolidados es inferior al 70%. Dado que el citado porcentaje, calculado en los términos establecidos en el tercer párrafo de la letra a) del apartado 1 del artículo 21 de la LIS es inferior al 70%, la aplicación de la exención respecto de los dividendos que la sociedad X distribuya a la entidad consultante procedentes de períodos impositivos en que los dividendos, participaciones en beneficios o rentas derivadas de la transmisión de valores representativos del capital o de los fondos propios de otras entidades no alcance dicho porcentaje del 70%, no se requerirá que la entidad consultante tenga una participación indirecta en esas otras entidades de al menos el 5%.
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 645/2013, 02-03-2015
Orden: Administrativo Fecha: 02/03/2015 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Garzon Herrero, Manuel Vicente Num. Recurso: 645/2013
Resolución Vinculante de DGT, V1986-15, 25-06-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 25/06/2015 Núm. Resolución: V1986-15
Resolución Vinculante de DGT, V0008-17, 02-01-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 02/01/2017 Núm. Resolución: V0008-17
Resolución Vinculante de DGT, V4247-16, 04-10-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 04/10/2016 Núm. Resolución: V4247-16

References: Resolución 
 artículo 30
 artículo 21
 artículo 42
 artículo 30
 artículo 30
 artículo 15
 artículo 17
 artículo 30
 artículo 21
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 artículo 42
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