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Timestamp: 2017-07-23 18:44:08+00:00

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La Cámara le dice a la AFIP: “Una cosa es poder fiscalizar y otra cosa es poder sancionar”
La Cámara en lo Contencioso Administrativo Federal declaró la inconstitucionalidad de la Resolución General 3358/12 de la AFIP, en cuanto la faculta a dar de baja la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) a sociedades comerciales que se encuentren en determinados supuestos. Para el Tribunal, AFIP no cuenta con la potestad para cancelar o dar de baja la CUIT y, por otro lado, “también es necesario señalar que la RG 3358/12 no supera el estándar de razonabilidad, en tanto los medios elegidos para cumplir los fines propuestos resultan manifiestamente desproporcionados”. TEXTO COMPLETO DEL FALLO
Así lo resolvió la Sala IV, en los
autos “FDM MANAGEMENT
SRL C/ EN – AFIP – DGI – RG 3358/12 S/ AMPARO LEY 16.986”. El juez de
primera instancia rechazó, con costas, la acción de amparo por la que FDM
Management SRL persiguió el restablecimiento de su Clave Única de Identificación
Tributaria (CUIT), que había sido dada de baja en los términos de la RESOLUCIÓN
GENERAL (RG) AFIP 3358/12. Para así decidir, remitió a los fundamentos de un precedente
análogo, en el que había ponderado diversas presentaciones en trámite en sede administrativa
tendientes a rehabilitar la CUIT, circunstancia que ─según sostuvo─ desmerecía
la pretendida vulneración del derecho de defensa y daba cuenta de que el
interesado habría consentido la cancelación de la inscripción. También compartió los argumentos del dictamen fiscal, que había
evaluado los hechos del caso sin advertir la arbitrariedad o ilegalidad
manifiesta invocada, cuya dilucidación ─entendió─ exigiría mayor debate y
prueba que el que permitía el estrecho marco del amparo. Por lo demás, el fiscal destacó la existencia de un
procedimiento administrativo ─que la actora aludió haber iniciado─ para
solicitar la rehabilitación de la CUIT, en el que el contribuyente puede
ofrecer prueba para demostrar que no está incluido en ninguno de los supuestos
que prevé la mencionada resolución general.
que, a través de la Resolución General 3358, la AFIP tiene facultades para la cancelación de la
CUIT de las sociedades comerciales enumeradas en el artículo 2do. de dicha
Resolución que:
a) A la fecha de evaluación no registren altas en
impuestos y/o regímenes, o
b) no hubieren presentado declaraciones juradas
determinativas desde el 1° de enero del año inmediato anterior a la citada
fecha de evaluación. o
c) habiendo presentado declaraciones juradas en dicho
lapso, no hayan declarado:
1. ventas en el impuesto al valor agregado,
2. ventas / ingresos en el impuesto a las ganancias,
La actora
interpuso recurso de apelación, insistiendo en que la Administración Federal
de Ingresos Públicos (AFIP) carece de competencia para dar de baja la CUIT,
porque “no existe en el artículo 7 del
decreto 618/97 ninguna facultad para ‘eliminar contribuyentes’ por parte de la
D.G.I.”), toda vez que sus
facultades son de verificación y fiscalización de hechos imponibles ya
acontecidos, por lo que aquélla puede verificar a un contribuyente, solicitar
al juez desde la ejecución de una deuda hasta el allanamiento de un domicilio
pero en ningún caso puede eliminarlo de un padrón de datos públicos.
Abundando en ello, sostuvo que el sistema establecido por la RG
3358/12 es inconstitucional, porque la AFIP-DGI se ha “arrogado facultades que
no tiene”.
Alzada analizó si el Administrador Federal de Ingresos Públicos cuenta con
competencia para dictar la RESOLUCIÓN GENERAL (RG) 3358 y disponer la baja de
la CUIT de los contribuyentes en forma autoaplicativa.
Al respecto, se
recordó que la AFIP invocó como fundamento para adoptar esa decisión las
atribuciones que le otorga el art. 7º del decreto 618/97.
Para los camaristas, “si
bien en el acto impugnado no se
especifica el inciso del citado precepto que justificaría la medida, de su
lectura se desprende que sería el que prevé que el Administrador Federal podrá
dictar normas obligatorias en relación con la “inscripción de contribuyentes,
responsables, agentes de retención y percepción y forma de documentar la deuda
fiscal por parte de los contribuyentes y responsables” (art. 7º, inc. 1º). Pues bien, del texto expreso o literal de la norma -primera fuente de interpretación normativa, según la Corte, Fallos:330;3160 y
330;4988, entre otros-, sólo surgen
facultades para regular lo relativo a la forma y modo en que los contribuyentes
y demás sujetos tributarios deben inscribirse en los distintos registros
que lleve la AFIP, tal como sucede, por otra parte, con las disposiciones
adoptadas para conformar el Sistema Registral, pero en modo alguno surge que también cuente con la potestad para cancelar o
dar de baja la CUIT.”(la negrita es nuestra)
En cambio, la RESOLUCIÓN GENERAL (RG) 3358, “lejos de reglar pormenores de la inscripción lo que prevé es la cancelación de la clave como forma de sanción para el contribuyente que se encuentre en alguno de los supuestos que
contempla.”(la
negrita es nuestra) Por otro lado, “también es
necesario señalar que la RG 3358/12 no
supera el estándar de razonabilidad, en tanto los medios elegidos para cumplir
los fines propuestos resultan manifiestamente desproporcionados. En
efecto,… según el emisor de la norma, los objetivos centrales de ese reglamento
son, por un lado, neutralizar la eventual utilización de la inscripción como
instrumento de maniobras de evasión fiscal y, por el otro, mantener
actualizados los registros que administra el organismo fiscal. Más allá de la
referida incompetencia del organismo para desplegar acciones que excedan la
verificación y fiscalización, lo cierto
es que el régimen establece, en primer lugar, la cancelación de la inscripción
y difiere para un segundo momento el ejercicio del derecho de defensa del
contribuyente o afectado por esta medida así como el dictado del acto
administrativo fundado.”(la negrita es nuestra)
En definitiva, "en el sub lite la irrazonabilidad se configura por la
innecesaria alteración del curso natural de todo procedimiento administrativo,
que normalmente ubica las etapas y secuencias del iter formal antes del acto y
éste último antes de la actuación material (art. 1º, inc. f, de la ley
19.549, por remisión del art. 116 de la ley 11.683). La RG (AFIP) 3358/12 coloca en infracción automática a todos los
sujetos a los que la AFIP les canceló la CUIT y los obliga a transitar un
procedimiento para demostrar que la medida no se les aplica, en una clara
inversión ─se reitera─ del procedimiento sancionatorio.”(la negrita es
nuestra)
Por lo anterior, se decidió lugar al recurso de la amparista y revocar la
sentencia apelada admitiendo la acción y condenando a la Administración Federal
de Ingresos Públicos a rehabilitar la CUIT de FDM Management SRL, declarando la
inconstitucionalidad de la RG (AFIP) 3358/12 en relación con esta última, con
costas de ambas instancias a la demandada.
Director del Boletín Jurídico del CAM
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 RESOLUCIÓN

 resolución 
 Resolución 
 artículo 2

Resolución 
 artículo 7
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