Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ilpp2-443-209-13-3-mr
Timestamp: 2018-11-20 20:16:49+00:00

Document:
♦ › Podatek naliczony › ILPP2/443-209/13-3/MR
Czy w związku z zakupem nieruchomości jako osoba fizyczna będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu tej transakcji?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2013 r. (data wpływu 14 marca 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 maja 2013 r. (data wpływu 20 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu nieruchomości przeznaczonej na wynajem na cele niemieszkalne – jest prawidłowe.
W dniu 14 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu nieruchomości przeznaczonej na wynajem na cele niemieszkalne. Wniosek uzupełniono w dniu 20 maja 2013 r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą – aptekę. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Razem z małżonką jest zainteresowany kupnem nieruchomości. Każde z małżonków otrzymałoby fakturę na połowę wartości tej nieruchomości. Nieruchomość zostałaby kupiona przez Zainteresowanego jako osobę fizyczną i byłaby niezwiązana z prowadzoną przez niego działalnością. Natomiast będąc już właścicielem nieruchomości Zainteresowany uzyskiwałby przychody z tytułu najmu na cele niemieszkalne.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest nieruchomość zabudowana.
Czy w związku z zakupem nieruchomości jako osoba fizyczna będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu tej transakcji...
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 pkt 1, który mówi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym zakupiona nieruchomość będzie wykorzystywana dla celów zarobkowych, zatem spełniony jest warunek dla zastosowania art. 86 pkt 1.
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).
Analizując powyższe należy stwierdzić, że podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy występuje związek pomiędzy poniesionymi wydatkami, a wykonywanymi z tytułu prowadzonej działalności czynnościami opodatkowanymi. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT lub czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Ponadto, mocą ust. 4 tego artykułu, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Należy powtórzyć, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter pośredni lub bezpośredni. Jeśli podatnik zamierza przeznaczyć dane towary lub usługi na cele działalności opodatkowanej, to jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług (choćby przed zrealizowaniem prawa do odliczenia, towary bądź usługi nie zostały jeszcze spożytkowane na cele działalności opodatkowanej).
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą – aptekę. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Razem z małżonką jest zainteresowany kupnem nieruchomości. Każde z małżonków otrzymałoby fakturę na połowę wartości tej nieruchomości. Nieruchomość zostałaby kupiona przez Zainteresowanego jako osobę fizyczną i byłaby niezwiązana z prowadzoną przez niego działalnością. Natomiast będąc już właścicielem nieruchomości Zainteresowany uzyskiwałby przychody z tytułu najmu na cele niemieszkalne. Przedmiotem wniosku jest nieruchomość zabudowana.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą jego prawa, jako osoby fizycznej będącej czynnym podatnikiem podatku VAT, do odliczenia podatku naliczonego, z tytułu tej transakcji, jeśli zakupiona nieruchomość będzie wykorzystywana do celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Stosownie do treści powyższego przepisu, najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną i polega na oddaniu rzeczy do używania przez wynajmującego, zaś świadczenie najemcy, polega na płaceniu umówionego czynszu. Tak więc, oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej lokalu użytkowego skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie wynajmującego.
Zatem, biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że najem spełnia definicję usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, a także możliwość zastosowania zwolnienia podatkowego. Zwolnienie od podatku może mieć charakter przedmiotowy, kiedy odnosi się do dostawy określonego towaru lub usługi oraz podmiotowy, kiedy dotyczy podatnika.
W przedmiotowej sprawie, jak wskazał Wnioskodawca, zakupiona nieruchomość będzie wynajmowana na cele inne niż mieszkalne. W konsekwencji wynajem przedmiotowej nieruchomości na cele zarobkowe wyłączony będzie ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy i podlegać będzie opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na zasadach ogólnych.
Biorąc pod uwagę przywołane przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, iż z uwagi na fakt, że zakupiona nieruchomość wykorzystywana będzie na wynajem na cele niemieszkalne, tj. będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług Zainteresowany (jako osoba fizyczna będąca czynnym podatnikiem podatku VAT) będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu tej nieruchomości.
Tutejszy Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym zdarzeniu przyszłym, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
Tut. Organ informuje, iż w pozostałym zakresie wniosku dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań w po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
ILPP2/443-209/13-3/MR

References: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 96
 art. 86
 art. 659
 art. 8
 art. 15
 art. 43
 art. 14
 art. 47