Source: https://chrlegal.com/alerta-fiscal-el-teac-altera-la-fiscalidad-de-las-costas-procesale/
Timestamp: 2020-08-14 14:14:35+00:00

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ALERTA FISCAL: El TEAC altera la fiscalidad de las costas procesales - CHR Legal
En reciente resolución de 1 de junio de 2020 y en el marco de la labor unificadora de criterio que le concede el artículo 229.1.d) de la Ley 58/2003 General Tributaria, el Tribunal Económico Administrativo Central (T.E.A.C.) ha concluido que el beneficiario de las costas procesales debe tributar por las mismas como ganancia patrimonial en términos netos, es decir, descontados los gastos legales en que haya incurrido el citado beneficiario de las costas.
Dicha admirable resolución pone fin a pronunciamientos distintos en sede de los Tribunales Económico-Administrativos Regionales (v.gr. la resolución del T.E.A.R. de Madrid de 25 de septiembre de 2019 es contraria a las resoluciones de 30 de noviembre de 2016 del T.E.A.R. de Castilla y León y a la de 11 de enero de 2019 del T.E.A.R. de Murcia) y es contraria a una consolidada, por reiterada, doctrina de la Dirección General de Tributos (v.gr. resoluciones vinculantes a consultas referencias números V0588-05, V1265-06, V0344-09, V0268-10, V-0974-13, V2909-14 y V3264-17).
Debemos empezar diciendo que, en relación con la fiscalidad de las costas para el beneficiario de las mismas personas física, hay unanimidad de criterio sobre el hecho que deben tratarse como ganancia patrimonial no derivada de la transmisión de elementos patrimoniales -cuantificándose por tanto a valor de mercado (ex. Art. 34.1.b) de la Ley 35/2006 del IRPF)- y forman parte de la base imponible general (ex Art. 45 de la citada Ley 35/2006), por lo que su beneficiario tributa por las mismas al IRPF que le corresponda.
Partiendo de dicha premisa común, la cuestión debatida era si el beneficiario de las costas puede o no deducirse los gastos legales/judiciales (i.e. abogado y procurador) en que ha incurrido el citado beneficiario para afrontar el pleito que ha dado lugar a dichas costas.
El T.E.A.R. de Madrid, la Directora General de Tributos y el Director del Departamento de Gestión de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, sostenían que el importe que en concepto de costas perciba del litigante vencido el litigante vencedor, era una ganancia patrimonial de la que no podía deducirse el beneficiario los comentados gastos judiciales en que había incurrido, pese a ser éstos necesarios para la consecución de la victoria procesal.
Por el contrario, corrigiendo dicha opinión y tras analizar las costas civiles, penales y las del ámbito contencioso-administrativo, el T.E.A.C. considera que, para determinar la posible ganancia patrimonial, al litigante vencedor debe permitírsele deducir del importe que reciba en concepto de costas civiles, los gastos en que haya incurrido con motivo del pleito calificables de costas; importe deducible que podrá alcanzar como máximo el importe que reciba, sin superarlo, de suerte que los gastos que no le sean resarcidos sigan corriendo a su cargo, mientras que si se le resarcen todos los gastos calificables de costas (ex art. 141.1 de la Ley de Enjuiciamiento Civil), en puridad no habrá tenido ganancia patrimonial alguna.
Teniendo en cuenta que los gastos legales/judiciales no son fiscalmente deducibles para la persona física que los soporta ni pueden considerarse pérdida patrimonial compensable al considerase que son debidas al consumo (ex art. 33.5.b) de la Ley 35/2006 del IRPF) esta resolución del T.E.A.C. hace justicia pues, salvo en el supuesto que el beneficiario de las costas sea una persona física que actúe como empresario o profesional en el marco de la causa procesal de las que dichas costas deriven, a la citada no deducibilidad se unía la tributación en términos brutos de las costas como ganancia patrimonial, dándose de este modo una situación de sobreimposición que, con esta resolución en unificación de criterio, ahora el T.E.A.C. ha corregido, ya que es irrefutable que los citados gastos legales/judiciales son indisociables del proceso civil del que deriva la percepción de las citadas costas.

References: resolución 
 artículo 229
 resolución 
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