Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ippb5-4510-442-16-3-jc
Timestamp: 2017-09-20 18:22:54+00:00

Document:
1. Czy kwota darowizny pieniężnej dokonanej w ramach PGK (pomiędzy spółkami tworzącymi PGK - przez Spółkę Zależną na rzecz Spółki Dominującej), w okresie istnienia PGK i posiadania przez PGK statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będzie u Spółki Zależnej stanowić pośredni koszt podatkowy potrącalny w dacie poniesienia, tj. w momencie, na który zostanie ujęty w księgach rachunkowych (tu: na dzień zawarcia notarialnej umowy darowizny), który to koszt - jako element kalkulacji dochodu albo straty podatkowej Spółki Zależnej - powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK przez Spółkę Dominującą zobowiązaną do obliczenia podatku dochodowego PGK na podstawie art. 1a ust. 7 ustawy o CIT?2. Czy kwota darowizny pieniężnej dokonanej w ramach PGK (pomiędzy spółkami tworzącymi PGK - przez Spółkę Zależną na rzecz Spółki Dominującej), w okresie istnienia PGK i posiadania przez PGK statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będzie powodować powstanie przychodu podatkowego u Spółki Dominującej otrzymującej darowiznę w momencie zawarcia (podpisania) notarialnej umowy darowizny, który to przychód - jako element kalkulacji dochodu albo straty podatkowej Spółki Dominującej - powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK przez Spółkę Dominującą zobowiązaną do obliczenia podatku dochodowego PGK na podstawie art. 1a ust. 7 ustawy o CIT?
IPPB5/4510-442/16-3/JCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2016 r. (data wpływu 21 kwietnia 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 maja 2016 r. (data wpływu 6 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu powstania:
kosztu uzyskania przychodu u spółki przekazującej darowiznę (Spółki Zależnej) w formie pieniężnej w ramach PGK oraz uwzględnienia ww. kosztu w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK (pytanie oznaczone nr 1) – jest prawidłowe,
przychodu u Spółki Dominującej w związku z darowizną dokonaną przez Spółkę Zależną w ramach PGK oraz uwzględnienia ww. przychodu w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK (pytanie oznaczone nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 21 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu powstania kosztu uzyskania przychodu u spółki przekazującej darowiznę (Spółki Zależnej) w formie pieniężnej w ramach PGK oraz uwzględnienia ww. kosztu w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK oraz przychodu u Spółki Dominującej w związku z darowizną dokonaną przez Spółkę Zależną w ramach PGK oraz uwzględnienia ww. przychodu w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK.
W dniu 22 stycznia 2014 r. P. sp. z o.o. (dalej: Spółka Dominująca) oraz Grupa O. S.A. (dalej: Spółka Zależna) zawarły umowę podatkowej grupy kapitałowej (dalej: Umowa), tj. Umowę Podatkowej Grupy Kapitałowej (dalej: PGK lub Wnioskodawca) w rozumieniu art. 1a ustawy o CIT. Spółką dominującą w myśl art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT w ramach PGK jest P., natomiast spółką zależną w ramach PGK w myśl art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT jest O. Spółka Dominująca posiada 100% akcji Spółki Zależnej.
Zgodnie z Umową, PGK została utworzona na okres 50 lat podatkowych od dnia 1 maja 2014 r. do 31 grudnia 2063 r. Przyjętym przez PGK rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczął się w dniu 1 maja 2014 r., a zakończył w dniu 31 grudnia 2014 r.
Funkcję spółki reprezentującej PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT oraz Ordynacji podatkowej (o której mowa w art. 1a ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT) pełni P.
Umowa została zarejestrowana przez właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w dniu 27 lutego 2014 r.
Podstawa opodatkowania PGK jest obliczana zgodnie z art. 7a ustawy o CIT, w związku z art. 7 ust. 1-3 ustawy o CIT, tj. przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w PGK jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących PGK (tj. Spółki Dominującej oraz Spółki Zależnej) nad sumą ich strat. Jeżeli za rok podatkowy suma strat przekraczałaby sumę dochodów tych spółek, różnica stanowiłaby stratę PGK. Jednocześnie, dochody i straty Spółki Dominującej oraz Spółki Zależnej oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 1-3 ustawy o CIT (zgodnie z ogólnymi zasadami kalkulacji dochodu / straty podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o CIT).
W okresie funkcjonowania PGK i posiadania przez PGK statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, ze względów biznesowych, w tym m.in. w celu zapewnienia wystarczających środków na prowadzenie działalności gospodarczej w podmiocie, który aktualnie może potrzebować finansowania, spółki wchodzące w skład PGK mogą podejmować decyzje biznesowe i dokonywać darowizn pieniężnych przez Spółkę Zależną na rzecz Spółki Dominującej. Darowizny będą pożytkowane przez spółkę obdarowaną (tu: Spółkę Dominującą) na cele prowadzonej działalności gospodarczej.
Umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, zgodnie z art. 890 § 1 Kodeksu Cywilnego i ujęta w księgach rachunkowych z datą (na dzień) zawarcia tego aktu notarialnego.
Czy kwota darowizny pieniężnej dokonanej w ramach PGK (pomiędzy spółkami tworzącymi PGK - przez Spółkę Zależną na rzecz Spółki Dominującej), w okresie istnienia PGK i posiadania przez PGK statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będzie u Spółki Zależnej stanowić pośredni koszt podatkowy potrącalny w dacie poniesienia, tj. w momencie, na który zostanie ujęty w księgach rachunkowych (tu: na dzień zawarcia notarialnej umowy darowizny), który to koszt - jako element kalkulacji dochodu albo straty podatkowej Spółki Zależnej - powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK przez Spółkę Dominującą zobowiązaną do obliczenia podatku dochodowego PGK na podstawie art. 1a ust. 7 ustawy o CIT...
Czy kwota darowizny pieniężnej dokonanej w ramach PGK (pomiędzy spółkami tworzącymi PGK - przez Spółkę Zależną na rzecz Spółki Dominującej), w okresie istnienia PGK i posiadania przez PGK statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będzie powodować powstanie przychodu podatkowego u Spółki Dominującej otrzymującej darowiznę w momencie zawarcia (podpisania) notarialnej umowy darowizny, który to przychód - jako element kalkulacji dochodu albo straty podatkowej Spółki Dominującej - powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK przez Spółkę Dominującą zobowiązaną do obliczenia podatku dochodowego PGK na podstawie art. 1a ust. 7 ustawy o CIT...
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego numerem 1.
Zdaniem Wnioskodawcy, kwota darowizny pieniężnej dokonanej w ramach PGK (pomiędzy spółkami tworzącymi PGK - przez Spółkę Zależną na rzecz Spółki Dominującej), w okresie istnienia PGK i posiadania przez PGK statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będzie u Spółki Zależnej stanowić pośredni koszt podatkowy potrącalny w dacie poniesienia, tj. w momencie, na który zostanie ujęty w księgach rachunkowych (tu: na dzień zawarcia notarialnej umowy darowizny). Koszt ten, jako element kalkulacji dochodu albo straty podatkowej Spółki Zależnej, powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK przez Spółkę Dominującą zobowiązaną do obliczenia podatku dochodowego PGK na podstawie art. 1a ust. 7 ustawy o CIT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego numerem 1.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Jednocześnie, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem m.in. tych, które są dokonywane pomiędzy spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową.
Mając na uwadze powyższe przepisy, stwierdzić należy, że ustawodawca wprowadził zasadę, zgodnie z którą wartość darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju nie powinna stanowić kosztu uzyskania przychodów, także w sytuacji, gdy przekazanie ww. darowizn / ofiar zostałoby dokonane w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, tj. spełniałoby pozostałe warunki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
Niemniej, wyjątkiem od powyższej zasady wprost wskazanym w art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT są darowizny oraz ofiary wszelkiego rodzaju (tj. zarówno darowizny pieniężne, jak i darowizny, których przedmiotem jest własność innych rzeczy lub praw) dokonywane pomiędzy spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową.
A zatem, odnosząc powyższe regulacje do przedstawionego zdarzenia przyszłego, możliwość zaliczenia przez Spółkę Zależną darowizny pieniężnej do kosztów uzyskania przychodów Spółki Zależnej (dokonującej darowizny) wynika z literalnego brzmienia art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT. Powyższa możliwość jest konsekwencją przyjętej przez ustawodawcę w ustawie o CIT konstrukcji podatkowej grupy kapitałowej (w tym również konstrukcji, w jakiej funkcjonuje Wnioskodawca), a w szczególności tego, że:
podatkowa grupa kapitałowa jest samoistnym podatnikiem, który ustala wysokość swojego dochodu w oparciu o przychody i koszty uzyskania przychodów (a w konsekwencji, w oparciu o dochody i straty) poszczególnych spółek tworzących podatkową grupę kapitałową - tzn. dochodem podatkowej grupy kapitałowej jest nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących podatkową grupę kapitałową nad sumą ich strat;
rozpoznanie przez jedną ze spółek tworzących podatkową grupę kapitałową kosztu uzyskania przychodów (w wysokości wartości udzielonej darowizny), powinno korespondować z rozpoznaniem przez drugą ze spółek tworzących podatkową grupę kapitałową przychodu podlegającego opodatkowaniu w wysokości wartości rynkowej otrzymanej darowizny (tu: wartość dokonanej darowizny pieniężnej); innymi słowy, wartość takiej darowizny pieniężnej powinna odpowiednio obniżać dochód / zwiększać stratę podatkową jednej ze spółek (tej, która dokonuje darowizny) oraz podwyższać dochód / zmniejszać stratę podatkową drugiej ze spółek (tej, która otrzymuje darowiznę);
obniżenie dochodu jednej ze spółek oraz podwyższenie dochodu drugiej ze spółek zostanie zbiorczo uwzględnione w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych dokonywanym przez podatkową grupę kapitałową jako samoistnego podatnika (które to rozliczenie uwzględnia odpowiednio dochód obliczony przez każdą ze spółek tworzących podatkową grupę kapitałową).
Wartość udzielonej darowizny jako koszt podatkowy będzie pomniejszała przychody podatkowe Spółki Zależnej i w efekcie wpłynie na dochód / stratę podatkową Spółki Zależnej. Dochód / strata podatkowa Spółki Zależnej zgodnie z art. 7a ustawy o CIT stanowić będzie element kalkulacji dochodu / straty podatkowej PGK. A zatem, zdaniem Wnioskodawcy, koszt podatkowy Spółki Zależnej znajdzie odpowiednie odzwierciedlenie w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK.
Jednocześnie, skoro zgodnie z przyjętymi założeniami, Spółka Dominująca będzie spółką reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT, w tym z art. 1a ust. 7 ustawy o CIT, tj. m.in. obowiązku obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku oraz obowiązków wynikających z przepisów Ordynacji podatkowej zgodnie z art. 1a ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT, na Spółce Dominującej będzie spoczywać obowiązek rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych PGK, w tym dochodu / straty Spółki Zależnej, którego elementem kalkulacyjnym będzie m.in. koszt uzyskania przychodu w postaci wartości darowizny dokonanej przez Spółkę Zależną na rzecz Spółki Dominującej.
Reasumując, wartość darowizny dokonanej przez Spółkę Zależną na rzecz Spółki Dominującej będzie stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki Zależnej w wysokości wartości dokonanej darowizny, a tym samym będzie stanowić element kalkulacji dochodu / straty PGK obliczony na podstawie art. 7a ustawy o CIT.
Umowa darowizny została uregulowana w księdze XXXIII Kodeksu Cywilnego. W komentarzu do art. 888 Kodeksu Cywilnego pod red. A. Kidyby „Kodeks cywilny. Komentarz. Tom III. Zobowiązania - część szczególna”, wyd. LEX 2014, stwierdzono, że „Umowa darowizny jest czynnością prawną, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do jednostronnego bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku na rzecz obdarowanego, przy równoczesnym braku nałożenia na niego obowiązku świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Korzyść osiągana przez jedną stronę umowy nie znajduje odpowiednika po drugiej stronie. <...>
Darowizna jest umową jednostronnie zobowiązującą, która może być zawarta na zasadach ogólnych prawa cywilnego pomiędzy wszystkimi podmiotami (osoby fizyczne, prawne i ułomne osoby prawne). Nie istnieją w zasadzie żadne ograniczenia co do możności przyjmowania darowizn, okolicznością przesądzającą w tym zakresie jest posiadanie zdolności prawnej. <...>
Umowa darowizny jest umową konsensualną, co oznacza, iż wywołuje ona skutki z chwilą złożenia zgodnych oświadczeń woli przez darczyńcę i obdarowanego (wyrok NSA w Warszawie z 21 kwietnia 2006 r., II FSK 888/05). Świadczenie darczyńcy może także przybrać postać świadczenia okresowego”.
Dodatkowo, przechodząc na grunt ustawy o CIT, należy w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego wskazać, że przekazanie przez Spółkę Zależną darowizny Spółce Dominującej stanowi uszczuplenie aktywów spółki przekazującej darowiznę (tj. Spółki Zależnej), którego nie można w sposób bezpośredni powiązać z uzyskiwanym z tego tytułu przychodem, gdyż umowie darowizny z założenia (z definicji) nie towarzyszy świadczenie wzajemne ze strony obdarowanego (tj. Spółki Dominującej). W związku z powyższym, przedmiotowa darowizna będzie stanowiła u spółki przekazującej (tj. Spółki Zależnej) koszt inny niż bezpośrednio związany z uzyskiwanym przychodem, o którym to mowa w art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Datą poniesienia kosztu zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT jest dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz mając na uwadze fakt, iż umowa darowizny jest czynnością konsensualną (dochodzi do skutku na podstawie zgodnego oświadczenia woli stron tej umowy tj. darczyńcy i obdarowanego), koszty związane z darowizną będą stanowić koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem (tzw. koszty pośrednie) i powinny zostać rozpoznane dla celów podatkowych w momencie, na który zostaną ujęte w księgach rachunkowych (tu: na dzień zawarcia notarialnej umowy darowizny).
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, wartość darowizny pieniężnej dokonanej przez Spółkę Zależną na rzecz Spółki Dominującej będzie stanowić koszt uzyskania przychodów dla Spółki Zależnej. Koszt ten będzie u Spółki Zależnej stanowić pośredni koszt podatkowy potrącalny w dacie poniesienia, tj. w momencie zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego i w ten sposób będzie wpływać na wynik podatkowy (zmniejszać dochód lub zwiększać stratę) PGK.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego numerem 2.
Zdaniem Wnioskodawcy, kwota darowizny pieniężnej dokonanej w ramach PGK (pomiędzy spółkami tworzącymi PGK - przez Spółkę Zależną na rzecz Spółki Dominującej), w okresie istnienia PGK i posiadania przez PGK statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będzie powodować powstanie przychodu podatkowego u Spółki Dominującej otrzymującej darowiznę w momencie zawarcia (podpisania) notarialnej umowy darowizny. Przychód ten, jako element kalkulacji dochodu albo straty podatkowej Spółki Dominującej, powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK przez Spółkę Dominującą zobowiązaną do obliczenia podatku dochodowego PGK na podstawie art. 1a ust. 7 ustawy o CIT
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego numerem 2.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, do przychodów podatkowych zalicza się w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
W związku z tym, iż umowa darowizny jest umową konsensualną, (dochodzi do skutku na podstawie zgodnego oświadczenia woli stron tej umowy), zobowiązanie po stronie darczyńcy (tj. Spółki Zależnej) do wydania przedmiotu darowizny powstanie już w momencie zawarcia umowy darowizny. W tym samym momencie powstanie również roszczenie spółki obdarowanej (tj. Spółki Dominującej) do wydania przedmiotu darowizny. Oznacza to zdaniem Wnioskodawcy, że zawarcie umowy darowizny będzie równoznaczne z powstaniem przychodu należnego po stronie obdarowanego (tu: Spółki Dominującej), nawet jeśli faktyczne przekazanie przedmiotu darowizny miałoby odbyć się w terminie późniejszym.
Zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy o CIT, w podatkowych grupach kapitałowych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, obliczanym zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących podatkową grupę kapitałową nad sumą ich strat, które oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 1-3 ustawy o CIT (ogólne zasady kalkulacji dochodu / straty podatkowej).
Tym samym, wskazany powyżej przychód uzyskany przez Spółkę Dominującą z tytułu darowizny pieniężnej otrzymanej od Spółki Zależnej w ramach PGK i w okresie istnienia PGK - jako element kalkulacji dochodu albo straty Spółki Dominującej otrzymującej darowiznę - powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu PGK dla celów podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 7a ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Przychód ten powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu PGK dla celów podatku dochodowego od osób prawnych przez Spółkę Dominującą zobowiązaną do obliczenia podatku dochodowego PGK na podstawie art. 1a ust. 7 ustawy o CIT, w rozliczeniu PGK dla celów podatku dochodowego od osób prawnych za rok, w którym powstał przychód podatkowy u Spółki Dominującej, tj. w rozliczeniu za rok, w którym doszło do zawarcia (podpisania) notarialnej umowy darowizny.
Stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawcę (zarówno w odniesieniu do pytania nr 1, jak i nr 2) potwierdzone zostało w licznych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydanych w imieniu Ministra Finansów w analogicznych indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo:
w interpretacji indywidualnej z dnia 28 maja 2015 r. (sygn. IPPB5/4510-301/15-4/RS) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
w interpretacji indywidualnej z dnia 21 maja 2015 r. (sygn. IPPB5/4510-237/15-2/RS) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
w interpretacji indywidualnej z dnia 21 maja 2015 r. (sygn. IPPB5/4510-239/15-2/RS) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
w interpretacji indywidualnej z dnia 21 maja 2015 r. (sygn. IPPB5/4510-238/15-2/RS) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
w interpretacji indywidualnej z dnia 27 kwietnia 2015 r. (sygn. IPPB5/4510-92/15-5/RS) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
w interpretacji indywidualnej z dnia 27 kwietnia 2015 r. (sygn. IPPB5/4510-89/15-5/RS) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
w interpretacji indywidualnej z dnia 27 kwietnia 2015 r. (sygn. IPPB5/4510-90/15-5/RS) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
w interpretacji indywidualnej z dnia 27 kwietnia 2015 r. (sygn. IPPB5/4510-91/15-5/RS) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
w interpretacji indywidualnej z dnia 22 lipca 2014 r. (sygn. IPPB5/423-451/14-3/RS) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
w interpretacji indywidualnej z dnia 22 lipca 2014 r. (sygn. IPPB5/423-452/14-3/RS) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
w interpretacji indywidualnej z dnia 22 lipca 2014 r. (sygn. IPPB5/423-298/14-6/RS) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie określenia momentu powstania:
Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.), podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.
Treść art. 1a ust. 7 ww. ustawy wskazuje z kolei, że podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez spółkę, o której mowa w ust. 3 pkt 4. Spółce tej nie przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od podatkowej grupy kapitałowej.
Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 15 ust. 1 ww. ustawy oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zauważyć należy, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”. Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.
W przedmiotowej sprawie należy także pamiętać o wyłączeniach zawartych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 14 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz T., z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2010 r. Nr 234, poz. 1536, z późn. zm.), z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji „darowizny”. W związku z powyższym rozstrzygnięcie, czy dana czynność stanowi darowiznę wymaga sięgnięcia - w myśl reguł wykładni systemowej - do przepisów aktu prawnego, w którym ta instytucja jest uregulowana. Stosownym aktem prawnym jest ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r. poz. 380).
Tym samym darowizny dokonywane w ramach podatkowej grupy kapitałowej, w tym darowizny środków pieniężnych mogą stanowić u spółki przekazującej darowiznę (w przedmiotowym przypadku Spółki Zależnej) koszty uzyskania przychodu zgodnie z literalną treścią art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Odnosząc się w dalszej kolejności do określenia momentu poniesienia kosztu u spółki przekazującej darowiznę (Spółki Zależnej) w ramach podatkowej grupy kapitałowej należy jeszcze raz podkreślić, iż umowa darowizny jest umową konsensualną, co oznacza, że wywołuje skutki z chwilą złożenia zgodnych oświadczeń woli przez darczyńcę i obdarowanego oraz, że zobowiązanie do wydania przedmiotu darowizny, tj. w przedmiotowej sprawie środków pieniężnych, powstaje już w momencie zawarcia tej umowy w formie aktu notarialnego. Ponadto przedmiotowego uszczuplenia aktywów spółki przekazującej (Spółki Zależnej) nie można w sposób bezpośredni powiązać z uzyskiwanym z tego tytułu przychodem, gdyż umowie darowizny nie towarzyszy świadczenie wzajemne ze strony obdarowanego (Spółki Dominującej). W związku z powyższym przedmiotowe darowizny będą stanowiły u spółki przekazującej (Spółki Zależnej) koszty inne niż bezpośrednio związane z uzyskiwanym przychodem o których mowa w art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Mając na uwadze powyższe oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że darowizna w postaci środków pieniężnych dokonana przez Spółkę Zależną na rzecz Spółki Dominującej będzie stanowić pośredni koszt uzyskania przychodów w momencie ujęcia ww. kosztu w księgach rachunkowych Spółki Zależnej jako kosztu zgodnie z art. 15 ust. 4e w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w przedmiotowym przypadku – jak wskazuje Wnioskodawca – będzie to dzień zawarcia umowy darowizny.
Mając na uwadze przedstawione powyżej uregulowania, należy także stwierdzić, że koszt darowizny środków pieniężnych dokonywany w ramach podatkowej grupy kapitałowej, który będzie pomniejszał przychody podatkowe Spółki Zależnej i w efekcie będzie wpływał na dochód/stratę Spółki Zależnej, będzie jednocześnie stanowił, w myśl cyt. wyżej art. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, element składowy dochodu/straty podatkowej grupy kapitałowej i tym samym znajdzie odzwierciedlenie w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych podatkowej grupy kapitałowej.
Na marginesie należy wspomnieć, że Ustawodawca nie wskazał szczególnych zasad ustalania kosztów, o których mowa w ww. przepisie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wobec powyższego należy się odnieść do normy ogólnej wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy – jako zasady ustawowej - koszt poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Podatnicy do kosztów uzyskania przychodów zaliczać mogą koszty rzeczywiście przez nich poniesione. Nie podlegają zaś takiemu zaliczeniu koszty oparte na bieżącej rynkowej wycenie zbywanych składników majątku, a także raz już uwzględnione w systemie rozliczenia podatku, np. poprzez odpisy amortyzacyjne.
Wśród rodzajów przychodów ustawodawca wyszczególnił m.in. przychód z tytułu tzw. nieodpłatnych świadczeń. I tak, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, zalicza się w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
Zgodnie z ugruntowanym poglądem, pojęcie nieodpłatnego świadczenia obejmuje wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy (taką definicję zawierają m.in. uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 listopada 2002 r., sygn. akt FPS 9/02 oraz z dnia 16 października 2006 r., sygn. akt II FPS 1/06).
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji „darowizny”, w związku z powyższym - jak wskazano w odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1 – należy sięgnąć, w myśl wykładni systemowej, do przepisów aktu prawnego, w którym ta instytucja jest uregulowana, tj. do Kodeksu cywilnego. Jak wykazano już powyżej, zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Tym samym istotą darowizny jest bezpłatne świadczenie kosztem majątku darczyńcy. Aby uznać daną czynność za darowiznę, konieczne jest zatem wystąpienie dyspozycji majątkowej darczyńcy, prowadzące do zmniejszenia jego majątku.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że zgodnie z literalną treścią art. 12 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 12 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych darowizna (w przedmiotowym przypadku środków pieniężnych) dokonana między Spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, tj. przez Spółkę Zależną na rzecz Spółki Dominującej, będzie stanowiła przychód spółki otrzymującej darowiznę (Spółki Dominującej) w momencie zawarcia umowy darowizny. Przychód powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatkowej grupy kapitałowej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 7a ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 2 omawianej ustawy podatkowej.
Jednocześnie należy zastrzec, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest ustalanie, czy opisane „darowizny” mają charakter bezzwrotnych świadczeń, bowiem stanowi to domenę ewentualnego postępowania podatkowego, natomiast tutejszy organ przyjmuje do oceny podatkowej stanowiska Wnioskodawcy jej kwalifikacje wskazaną w opisie zdarzenia przyszłego.
IPPB5/423-451/14-3/RS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-452/14-3/RS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/4510-238/15-2/RS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/4510-89/15-5/RS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/4510-90/15-5/RS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > IPPB5/4510-442/16-3/JC

References: art. 1
 art. 1
 art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 890
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 7
 art. 1
 art. 1
 art. 7
 art. 888
 FSK 
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 1
 art. 12
 art. 12
 art. 7
 art. 19
 art. 7
 art. 7
 art. 12
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 43
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 7
 art. 16
 art. 15
 art. 12
 art. 14
 art. 888
 art. 12
 art. 12
 art. 7
 art. 12