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Comunicazione dei beni in godimento a soci o familiari e dei finanziamenti o capitalizzazioni ricevuti dall impresa - PDF
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1 Ottobre Comunicazione dei beni in godimento a soci o familiari e dei finanziamenti o capitalizzazioni ricevuti dall impresa Sommario 1. PREMESSA SOGGETTI OBBLIGATI AD EFFETTUARE LA COMUNICAZIONE Familiari Società fiduciarie e trust OGGETTO DELLE COMUNICAZIONI Beni concessi in godimento Esclusioni Contenuto della comunicazione Decorrenza Finanziamenti e capitalizzazioni Esclusioni Contenuto della comunicazione Decorrenza MODALITÀ DI COMUNICAZIONE DEI DATI TERMINI DI COMUNICAZIONE DEI DATI SANZIONI Violazioni relative alla comunicazione dei beni concessi in godimento Violazioni relative alla comunicazione di finanziamenti o capitalizzazioni ricevuti dall impresa.. 8 1
2 1. PREMESSA L art. 2 co. 36-terdecies - 36-duodevicies del DL n.138, conv. L n. 148, ha previsto alcuni interventi in materia di regime fiscale riguardante i beni dell impresa concessi in godimento a soci o familiari dell imprenditore, in particolare: Per il socio/familiare costituisce reddito diverso (art. 67 del TUIR) la differenza tra il valore di mercato e il corrispettivo annuo per la concessione in godimento dei beni dell impresa; I costi relativi ai beni dell impresa concessi in godimento a soci o familiari dell imprenditore per un corrispettivo annuo inferiore al valore di mercato del diritto di godimento non sono deducibili. Al fine di garantire l attività di controllo, il co. 36-sexiesdecies dell art. 2 del suddetto DL 138/2011 stabilisce che l impresa concedente (sia individuale che collettiva) ovvero il socio o il familiare dell imprenditore devono comunicare all Agenzia delle Entrate (Anagrafe tributaria) i dati relativi ai beni concessi in godimento. Nelle intenzioni del legislatore, tale adempimento fiscale dovrebbe: Disincentivare l utilizzo a titolo personale, da parte dei soci o dei familiari dell imprenditore, di beni intestati a società commerciali oppure a imprese individuali; Fornire dati utili per l applicazione del redditometro in capo ai soci/familiari. Inoltre, l art. 2 co. 36-septiesdecies del suddetto DL 138/2011 prevede che l Agenzia delle Entrate, oltre a procedere al controllo sistematico della posizione delle persone fisiche che utilizzano i beni concessi in godimento dall impresa, deve tenere conto, ai fini della ricostruzione sintetica del reddito, anche di qualsiasi forma di finanziamento o di capitalizzazione effettuata nei confronti dell impresa. La presente Circolare intende riepilogare i tratti essenziali degli obblighi di comunicazione in esame, alla luce dei chiarimenti forniti dall Agenzia delle Entrate. 2. SOGGETTI OBBLIGATI AD EFFETTUARE LA COMUNICAZIONE Le comunicazioni in esame devono essere effettuate da tutti i soggetti che esercitano attività d impresa: In forma individuale o collettiva; Residenti in Italia; A prescindere dal regime contabile, salvo quanto di seguito specificato. Si tratta, nello specifico: Delle imprese individuali; Delle società di persone commerciali (snc e sas); Delle società di capitali (srl, spa e sapa); Delle società cooperative; Delle stabili organizzazioni in Italia di società non residenti; Degli enti privati di tipo associativo, limitatamente ai beni relativi alla sfera commerciale. 2
3 Tuttavia, l obbligo di comunicazione dei finanziamenti e delle capitalizzazioni: In caso di imprese in contabilità semplificata, sussiste solo in presenza di un conto corrente dedicato alla gestione dell impresa o di scritture private o di altra documentazione da cui sia identificabile il finanziamento o la capitalizzazione; In caso di contribuenti in regime per le nuove iniziative produttive (art. 13 della L. 388/2000, c.d. forfettini ), in regime dei c.d. nuovi minimi (art. 27 co. 1-2 del DL 98/2011) o in regime contabile agevolato degli ex minimi (art. 27 co. 3 del DL 98/2011), sussiste solo in presenza di un conto corrente dedicato all attività d impresa. Sono invece esclusi dagli obblighi di comunicazione in esame: I professionisti; Le associazioni professionali e le società tra professionisti; Le società semplici; Gli enti non commerciali che non esercitano un attività d impresa; Le società agricole produttive di soli redditi fondiari. L obbligo di comunicazione sussiste solo nel caso in cui: Un determinato bene sia dato in godimento ai soci ovvero ai familiari dell imprenditore; Sussista una differenza tra il corrispettivo annuo relativo al godimento del bene e il valore di mercato del diritto di godimento (tassabile quale reddito diverso); non vanno quindi comunicati i beni per i quali l utilizzatore remunera il relativo godimento a valori di mercato; Per i beni dati in godimento da società di persone e di capitali trasparenti, sussista una differenza positiva tra il valore normale del diritto di godimento del bene e il corrispettivo pattuito, aumentato, quest ultimo, della quota di reddito imputabile al socio per trasparenza, corrispondente all ammontare dei costi non ammessi in deduzione. Al riguardo occorre precisare che: Risulta irrilevante la percentuale di partecipazione nella società; La comunicazione è dovuta anche nel caso in cui il beneficiario detenga partecipazioni nella società concedente solo indirettamente (ad esempio, la società Alfa concede una autovettura a Tizio che è socio della società Beta che, a sua volta, è socia di Alfa); La comunicazione deve essere effettuata anche nel caso in cui il bene sia concesso in godimento al familiare del socio (non solo dell imprenditore); La comunicazione deve essere effettuata anche nel caso in cui il bene sia concesso in godimento a soci o familiari di altra società appartenente al medesimo gruppo. Comunicazione relativa ai beni concessi in godimento. L obbligo di comunicazione dei beni concessi in godimento può essere assolto, in via alternativa, dall impresa concedente, dal socio o dal familiare dell imprenditore. Comunicazione relativa ai finanziamenti e alle capitalizzazioni. La comunicazione relativa ai finanziamenti e alle capitalizzazioni, invece, deve essere effettuata esclusivamente dall impresa che riceve l apporto. 3
4 2.1 Familiari In assenza di una specifica previsione normativa, si ritiene che rientrino nella nozione di familiare, ai sensi dell art. 5 co. 5 del TUIR: Il coniuge; I parenti entro il terzo grado (es. nipote del socio/imprenditore); Gli affini entro il secondo grado (es. cognato del socio/imprenditore). 2.2 Società fiduciarie e trust Nel caso di società fiduciarie e trust occorre verificare, rispettivamente, la posizione del fiduciante ovvero del disponente. 3. OGGETTO DELLE COMUNICAZIONI Al fine di individuare l oggetto della comunicazione, occorre distinguere tra: Beni concessi in godimento; Finanziamenti e capitalizzazioni. 3.1 Beni concessi in godimento In linea generale, si deve comunicare l utilizzo personale di qualsiasi bene nella disponibilità della società ovvero dell imprenditore individuale (a titolo di proprietà o ad altro titolo), purché sussista una differenza tra il corrispettivo annuo relativo al godimento del bene e il valore di mercato del diritto di godimento. Se concessi in godimento, rientrano quindi nell ambito applicativo della disposizione: I beni merce (vale a dire quelli commercializzati dall impresa); I beni strumentali; I beni meramente patrimoniali (ad esempio, gli immobili abitativi non utilizzati direttamente nell attività d impresa). Il provv. Agenzia delle Entrate n individua le seguenti categorie di beni: Autovetture; Altri veicoli; Unità da diporto; Aeromobili; Immobili; Altri beni. Le comunicazioni riguardano i dati dei soci (comprese le persone fisiche che direttamente o indirettamente detengono partecipazioni nell impresa concedente) e dei familiari che hanno ricevuto in godimento beni dell impresa. La comunicazione deve essere effettuata: Per ogni bene concesso in godimento nel periodo d imposta; Anche se il bene è stato concesso in godimento in periodi d imposta precedenti, qualora ne permanga l utilizzo nell anno di riferimento della comunicazione; Per i beni concessi in godimento dall impresa ai soci, o familiari di questi ultimi, o ai soci o familiari di altra società appartenente al medesimo gruppo. 4
5 3.1.1 Esclusioni Il provv. Agenzia delle Entrate n esclude invece dall ambito applicativo della comunicazione: I beni concessi in godimento agli amministratori; I beni concessi in godimento al socio dipendente o lavoratore autonomo, qualora detti beni costituiscano fringe benefit assoggettati alla disciplina prevista dagli artt. 51 e 54 del TUIR; I beni concessi in godimento all imprenditore individuale; Inoltre, l obbligo della comunicazione non sussiste quando i beni concessi in godimento al socio o familiare dell imprenditore rispettino le seguenti condizioni: Siano diversi dagli immobili, dai veicoli, dalle unità da diporto e dagli aeromobili (ad esempio telefoni cellulari, computer portatili); Siano di valore non superiore a 3.000,00 euro, al netto dell IVA Contenuto della comunicazione Nella comunicazione devono essere indicati i seguenti elementi: Per le persone fisiche: codice fiscale, dati anagrafici e Stato estero per i soggetti non residenti in Italia; Per i soggetti diversi dalle persone fisiche: codice fiscale, denominazione e Comune del domicilio fiscale o Stato estero di residenza; Informazioni circa l utilizzo del bene; Data della concessione (data di inizio e fine); Corrispettivo maturato relativo al bene; Valore di mercato del bene Decorrenza L obbligo di comunicazione si applica a decorrere dai beni in godimento nel 2012 (beni concessi in godimento nel 2012 e beni concessi nei periodi d imposta precedenti qualora l utilizzo permanga nel 2012). In via esemplificativa, quindi, si può affermare che: Non è tenuta alla comunicazione la società (ovvero il socio) che abbia concesso in uso ad un socio un immobile nel corso del 2010, se l uso è cessato nel 2011; È tenuta alla comunicazione la società (ovvero il socio) che abbia concesso in uso ad un socio un immobile nel corso del 2010, se questo immobile continua ad essere utilizzato nel corso del Finanziamenti e capitalizzazioni Il provv. Agenzia delle Entrate n prevede che debba essere comunicata qualsiasi forma di finanziamento o di capitalizzazione effettuata: Nei confronti dell impresa/società; 5
6 Da persone fisiche; non rilevano, quindi, i versamenti eseguiti da soci soggetti collettivi (società o enti); Per un importo complessivo, per ciascuna tipologia di apporto, pari o superiore a 3.600,00 euro; detto limite è riferito, distintamente, ai finanziamenti annui e alle capitalizzazioni annue (ad esempio, un finanziamento soci di 3.000,00 euro e un versamento in conto capitale di 2.500,00 euro non vanno comunicati); il suddetto limite di 3.600,00 euro va verificato con riguardo alla posizione del singolo socio o familiare dell imprenditore che effettua il versamento. Per verificare il raggiungimento della soglia dei 3.600,00 euro si considerano i finanziamenti senza tener conto delle eventuali restituzioni, effettuate nello stesso periodo d imposta, al socio o al familiare dell imprenditore. In relazione alle capitalizzazioni, è però necessario che vi sia un apporto reale di denaro (non rilevano quindi, ad esempio, i passaggi di riserve a capitale) Esclusioni Il suddetto provvedimento esclude dall obbligo di comunicazione i dati relativi a: Finanziamenti o capitalizzazioni di importo annuo inferiore a 3.600,00 euro (tale limite opera distintamente con riferimento a ciascuna tipologia di apporto e a ciascun socio o familiare dell imprenditore); Qualsiasi apporto già conosciuto dall Amministrazione finanziaria (ad esempio, i finanziamenti effettuati per atto pubblico o scrittura privata autenticata); Finanziamenti da parte dei familiari dei soci di società; Finanziamenti del titolare dell impresa familiare/individuale Contenuto della comunicazione Nella comunicazione devono essere indicati i seguenti elementi: I dati delle persone fisiche, soci o familiari dell imprenditore, che hanno concesso all impresa, nell anno di riferimento, finanziamenti o capitalizzazioni per un importo complessivo, per ciascuna tipologia di apporto, pari o superiore a 3.600,00 euro (codice fiscale, dati anagrafici e, per i soggetti non residenti, lo Stato estero); L ammontare dei finanziamenti e delle capitalizzazioni effettuati Decorrenza L obbligo di comunicazione si applica ai finanziamenti e alle capitalizzazioni effettuati a decorrere dall anno In via esemplificativa, quindi, si può affermare che: Non è tenuta alla comunicazione la società che ha ricevuto un finanziamento da un socio nel corso del 2011, se questo è ancora in essere nel 2014; È tenuta alla comunicazione la società che ha ricevuto un finanziamento da un socio nel corso del 2014, se di importo pari o superiore a 3.600,00 euro. 6
7 4. MODALITÀ DI COMUNICAZIONE DEI DATI Le comunicazioni dei dati relativi ai beni dell impresa concessi in godimento e dei finanziamenti / capitalizzazioni ricevuti dall impresa devono essere effettuate per via telematica: Direttamente, tramite il servizio telematico Entratel o Fisconline, in relazione ai requisiti posseduti per la trasmissione telematica delle dichiarazioni; Oppure tramite gli intermediari abilitati (es. dottori commercialisti, esperti contabili, consulenti del lavoro, ecc., escluse le società del gruppo). 5. TERMINI DI COMUNICAZIONE DEI DATI A regime, per effetto del citato provv , la comunicazione relativa: Ai beni in godimento ai soci deve essere effettuata entro il 30 giorno successivo al termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta in cui i beni sono concessi o permangono in godimento; Ai finanziamenti e alle capitalizzazioni deve essere effettuata entro il 30 giorno successivo al termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta in cui i finanziamenti e le capitalizzazioni sono stati ricevuti (non rilevano quindi gli apporti ricevuti in anni precedenti). Pertanto, per i soggetti solari, poiché il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi (modello UNICO) scade il 30 settembre, le comunicazioni in esame devono essere presentate entro il 30 ottobre. Per i soggetti non solari, le comunicazioni in esame devono essere presentate entro i 30 giorni successivi alla scadenza del termine di presentazione della dichiarazione dei redditi (modello UNICO), stabilito all ultimo giorno del nono mese successivo a quello di chiusura del periodo d imposta. 6. SANZIONI 6.1 Violazioni relative alla comunicazione dei beni concessi in godimento L art. 2 co. 36-sexiesdecies del DL 138/2011 sanziona l omessa comunicazione dei beni concessi in godimento ai soci o familiari dell imprenditore, ovvero la trasmissione della stessa con dati non veritieri o incompleti. La sanzione è: Pari al 30% della differenza tra il valore di mercato del diritto di godimento e il corrispettivo effettivamente pagato dal socio o familiare; Dovuta in solido tra l impresa e il beneficiario. Se, però, il costo del bene non è stato dedotto dall impresa e la suddetta differenza tra valore di mercato e corrispettivo ha concorso a formare il reddito del socio o familiare, in quanto reddito diverso, si applica, in solido, la sanzione da 258,00 a 2.065,00 euro, di cui all art. 11 co. 1 lett. a) del DLgs. 471/97. È comunque possibile regolarizzare la violazione tramite il ravvedimento operoso ex art. 13, D.Lgs. n. 472/97. 7
8 6.2 Violazioni relative alla comunicazione dei finanziamenti o delle capitalizzazioni ricevuti dall impresa L Agenzia delle Entrate ha affermato che, trattandosi di comunicazioni all Anagrafe tributaria, si applica la sanzione prevista dall art. 13 co. 2 del DPR 605/73, in base al quale chi omette le comunicazioni è punito con la sanzione amministrativa da 206,00 a 5.164,00 euro; la sanzione è ridotta alla metà in caso di comunicazioni incomplete o inesatte. È comunque possibile regolarizzare la violazione tramite il ravvedimento operoso ex art. 13, D.Lgs. n. 472/97. 8

References: art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 2
 art. 11
 art. 13
 art. 13
 art. 13