Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/0111-kdib1-2-4010-406-2018-2-dp
Timestamp: 2019-01-19 18:57:33+00:00

Document:
♦ › Dochód › 0111-KDIB1-2.4010.406.2018.2.DP
Czy darowizna dokonana przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu z mocy art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 września 2018 r. (data wpływu 5 października 2018 r.), uzupełnionym 10 grudnia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania przez Fundację zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – jest prawidłowe.
W dniu 5 października 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania przez Fundację zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 26 listopada 2018 r. znak: 0111-KDIB1-2.4010.406.2018.1.DP wezwano do jego uzupełnienia. Wnioskodawca dokonał uzupełnienia 10 grudnia 2018 r.
W statucie Wnioskodawcy (dalej także: „Fundacja”) wskazane są m.in. cele społecznie użyteczne w następującym zakresie:
nauki, edukacji i oświaty, oraz rozwoju techniki i innowacyjności;
podtrzymania tradycji narodowej, pielęgnowania polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej.
Fundacja zawarła z Podmiotem X (dalej także: „Obdarowany”) umowę darowizny na realizację celów społecznie użytecznych j.w. z przeznaczeniem kwoty darowizny na zakup 100 namiotów w celu prowadzenia działalności statutowej Podmiotu X, w tym współorganizacji wydarzenia w 2018 r. (dalej: „Wydarzenie”).
Obdarowany zobowiązał się w Umowie darowizny, że środki finansowe otrzymane na jej podstawie wydatkuje na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
Jak wynika z informacji przekazanej przez Obdarowanego:
„Głównym założeniem współorganizowanego przez Obdarowanego Wydarzenia jest rozwijanie wiedzy i umiejętności uczestników poprzez pokazanie różnorodności kierunków rozwoju. Program Wydarzenia opiera się na 7 modułach, m.in. Dziedzictwo - zapoznanie z dziedzictwem kulturowo-historycznym miasta-gospodarza, Cywilizacja - prezentacja współczesnej nauki i techniki w ramach współpracy z uczelniami wyższymi i instytucjami naukowymi, Źródło - działania w ramach edukacji żeglarskiej, Natura - odkrywanie przyrodniczych i ekologicznych walorów wyspy S.
Dzięki zakwaterowaniu w namiotach mamy możliwość spełniania celów i misji Obdarowanego jaką jest wychowanie młodego człowieka, czyli wspieranie go we wszechstronnym rozwoju i kształtowaniu charakteru przez stawianie wyzwań. Dzięki zakwaterowaniu w namiotach i pracy naszych wolontariuszy, możemy znacznie obniżyć koszty pobytu, a dzięki temu objąć naszym działaniem jeszcze większą liczbę dzieci. Podczas obozów i kolonii członkowie naszej organizacji pogłębiają swoją wiedzę i rozwijają umiejętności, a także kształtują samodzielność i zaradność życiową. Każdego dnia uczestnicy biorą udział w warsztatach i kursach przygotowywanych przez kadrę wolontariuszy. Rozwijają zainteresowania żeglarskie (zdobywają patenty żeglarskie, motorowodne, karty pływackie), turystyczne, sportowe, kulinarne, przyrodoznawcze, budowlane i wiele innych. Pogłębiają wiedzę na temat historii i kultury regionu w którym przebywają zwiedzając okolicę, korzystając z działań różnych instytucji kultury. Zdobywając wiedzę z wielu dziedzin nauki, rozwijają pasje trenując umiejętności ratownicze, medyczne, lotnicze, informatyczne, techniczne, kwatermistrzowskie, przyrodnicze i inne. Warto nadmienić, że Obdarowany ma wiele stworzonych programów edukacyjnych, z których korzystają nasi członkowie w tym: program ekologiczny, program dotyczący wychowania ekonomicznego, program dotyczący aktywizacji społecznej, program stawiający na kulturę fizyczną i zdrowy tryb życia.
Co roku w organizowanej przez nas akcji bierze udział ok. 4000 uczestników. Wypoczynek organizowany jest przez wolontariuszy - instruktorów na co dzień pracujących z dziećmi i młodzieżą podczas całorocznych działań drużyn. Ze względu na to, że realizacja metody (...) w głównej mierze bazuje na bliskim kontakcie z przyrodą, organizowany wypoczynek zazwyczaj obywa się pod namiotami. Obcowanie z naturą jest częścią realizowanych przez Obdarowanego zadań statutowych, dlatego też, niezbędny do sprawnego działania naszej organizacji jest nowy sprzęt który zapewni bezpieczeństwo biwakującym dzieciom i młodzieży.
Organizując wakacyjne wyjazdy odpowiadamy również na potrzebę zapewnienia dzieciom i młodzieży aktywnego wypoczynku w czasie wolnym od zajęć szkolnych. Rodzice wielu uczestników, ze względów materialnych, nie mają możliwości zapewnienia dzieciom stałej opieki podczas wakacji, ani atrakcji rozwijających ich zainteresowania. Prowadzone przez nas działania charytatywne umożliwiają uczestnictwo dzieci z rodzin dysfunkcyjnych w letnich obozach i koloniach, od wielu lat współpracujemy z Miejskimi Ośrodkami Pomocy Społecznej oraz z Miejskim Ośrodkiem Pomocy Rodzinie”.
Statuty zarówno Darczyńcy jak i Obdarowanego zawierają listę celów, jak i sposobów ich realizacji, przy czym należy wskazać, że kilka z celów ujętych w ww. statutach jest zbieżnych, kilka jest innych, część z nich zawiera się w hipotezie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, inne nie.
W statucie Fundacji w § 10 ust. 2 znajduje się zapis o następującej treści:
„Dla osiągania swoich celów, o których mowa w § 9, Fundacja może współdziałać z innymi instytucjami, organizacjami i osobami. Współdziałanie to może mieć charakter wsparcia organizacyjnego, częściowego lub całkowitego finansowania przedsięwzięcia oraz całkowitego lub częściowego zabezpieczenia zobowiązań powyższych instytucji, organizacji i osób, albo pomocy w uzyskaniu niezbędnych funduszy z innych źródeł”.
Powyższe oznacza, że Fundacja może wspierać działalność podmiotów realizujących cele zbieżne z celami Fundacji, także w zakresie celów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, dochody Fundacji korzystać będą ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w części przeznaczonej i wydatkowej w związku z zawarciem Umowy darowizny z Obdarowanym.
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których calem statutowym jest działalność m.in. w zakresie oświaty - w części przeznaczonej na te cele.
Z kolei w myśl art. 17 ust. 1b ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.
Skoro Fundacja ma wymienioną w statucie realizację celów w zakresie oświaty a umowa darowizny zawiera zobowiązanie Obdarowanego, że środki otrzymane na podstawie Umowy darowizny wydatkuje na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, to zdaniem Fundacji przekazana darowizna z przeznaczeniem na zakup 100 namiotów w celu prowadzenia działalności statutowej Obdarowanego, w tym współorganizacji Wydarzenia, korzysta ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1491), fundacje mogą być ustanowione dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami.
Powołując fundację fundator - stosownie do art. 5 ust. 1 tej ustawy - m.in. określa cele, zasady, formy i zakres działalności fundacji.
Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”) jako podmioty, które są zwolnione z opodatkowania.
Z uwagi na powyższe należy wskazać, że fundacje, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z których dochód ten został osiągnięty.
Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o fundacjach, w oświadczeniu woli o ustanowieniu fundacji fundator powinien wskazać cel fundacji oraz składniki majątkowe przeznaczone na jego realizację.
Wzajemny stosunek działalności statutowej i działalności gospodarczej określa art. 5 ust. 5 ustawy o fundacjach, który stanowi, że fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji jej celów.
Zatem, istotą fundacji i zasadniczym jej celem jest prowadzenie działalności statutowej, a działalność gospodarcza ma jedynie tworzyć warunki realizacji celów statutowych i uzupełniać środki na działalność statutową.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów; w przypadkach, o których mowa w art. 21, 22
i art. 24b przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. W sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT). Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem
ust. 1 pkt 5a.
Powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.
W tym miejscu należy podkreślić, że art. 17 ust. 1b ustawy o CIT wprost wskazuje, że zwolnienie będące przedmiotem rozważań ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony
i – bez względu na termin – wydatkowany na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji celów statutowych, zgodnych z regulacją art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest fundacją, która określiła w statucie cele społecznie użyteczne w następującym zakresie: nauki, edukacji i oświaty oraz rozwoju techniki i innowacyjności; krajoznawstwa oraz wypoczynku dzieci i młodzieży; podtrzymania tradycji narodowej, pielęgnowania polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej. Fundacja zawarła z Obdarowanym umowę darowizny na realizację celów społecznie użytecznych j.w. Obdarowany zobowiązał się w Umowie darowizny, że środki finansowe otrzymane na jej podstawie wydatkuje na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, przy czym cele statutowe Fundacji i Obdarowanego w kilku punktach są zgodne i odpowiadają celom preferowanym przez prawodawcę. Statut Wnioskodawcy dopuszcza możliwość realizacji jej celów statutowych m.in. poprzez wsparcie organizacyjne, częściowe lub całkowite finansowanie przedsięwzięcia innych instytucji, organizacji lub osób.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy ustalenia, czy darowizna dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz Obdarowanego podlega zwolnieniu z mocy art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT?
Sposób realizacji celów określonych w statucie jednostki powinien być wskazany w sposób ścisły i nie budzący wątpliwości by organy podatkowe mogły rozstrzygnąć, czy jest on zgodny z celami preferowanymi przez ustawodawcę. Organy podatkowe nie są bowiem uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu.
Statut fundacji powinien określać zasady, formy i zakres działalności realizującej cele, dla których zostało ono ustanowione.
Skoro ze statutu Wnioskodawcy wynika, że może on wspierać działalność innych podmiotów realizujących cele statutowe zbieżne z celami Wnioskodawcy, to przekazując darowiznę środków pieniężnych innemu podmiotowi, z wyraźnym wskazaniem tych jej celów statutowych, które będą zgodne z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, dochód Wnioskodawcy w części wydatkowanej w taki sposób będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego określonego w ww. przepisie.
Zatem, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane regulacje prawne, należy stwierdzić, że dochód w części przeznaczonej i wydatkowanej w związku z zawarciem umowy darowizny, będzie korzystał ze zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
0111-KDIB1-2.4010.406.2018.2.DP

References: art. 17
 art. 13
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 1
 art. 5
 art. 6
 art. 3
 art. 5
 art. 7
 art. 21
 art. 24
 art. 11
 art. 24
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17