Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/0113-kdipt2-2-4011-197-2018-2-kr
Timestamp: 2019-03-25 14:09:13+00:00

Document:
♦ › Sprzedaż nieruchomości › 0113-KDIPT2-2.4011.197.2018.2.KR
Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości położonej w Niemczech
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 1 kwietnia 2018 r. (data wpływu 6 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 maja 2018 r. (data wpływu 11 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości położonej w Niemczech – jest prawidłowe.
W dniu 6 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości położonej w Niemczech.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 30 kwietnia 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.197.2018.1.KR, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 30 kwietnia 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 2 maja 2018 r.). W dniu 11 maja 2018 r. (nadano w dniu 7 maja 2018 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Panią T. (Wnioskodawczynię), PESEL ...,
Panią M., PESEL ...,
Panią G., PESEL ...,
Wnioskodawczyni jest emerytką, obywatelką Polski, na stałe zamieszkałą w Polsce. Córki Wnioskodawczyni M. oraz G. również są obywatelkami Polski, ze stałym zameldowaniem na terenie Polski. Wnioskodawczyni i Jej córki po śmierci męża i ojca córek (27 sierpnia 2015 r.), odziedziczyły 1/3 udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego znajdującego się na terenie Republiki Federalnej Niemiec. Ww. mieszkanie mąż Wnioskodawczyni odziedziczył wraz z kuzynką i jej mężem (2/3 udziału) po kuzynie zmarłym w dniu 14 września 2009 r. (testament). Zgodnie z testamentem i sprawą spadkową udziały Wnioskodawczyni i Jej córek w odziedziczonej 1/3 części mieszkania wynoszą: udział Wnioskodawczyni – 922/1000, udział M. – 42/1000, udział G. – 36/1000.
Z uwagi na wieloosobową współwłasność mieszkania oraz wysokie koszty utrzymania, które ponad miarę obciążały zarówno Wnioskodawczynię i córki, jak i kuzynostwo męża, została podjęta decyzja o zbyciu mieszkania. Sprzedaż ww. mieszkania nastąpiła przed niemieckim notariuszem w dniu 6 listopada 2017 r. obywatelowi Niemiec, jednakże z zastrzeżeniem, że pieniądze zostaną przelane dopiero po formalnym wpisaniu Wnioskodawczyni i Jej córek – spadkobierców, jako współwłaścicieli do księgi wieczystej. Z uwagi na wymagany przez niemieckie urzędy dokument – europejskie poświadczenie spadkowe – wydawany w Polsce przez Sąd, przekazanie środków z tytułu sprzedaży mieszkania nastąpiło dopiero w dniu 6 lutego 2018 r.
W 2017 r. Wnioskodawczyni i Jej córki nie uzyskały dochodu z innej sprzedaży nieruchomości niż wyżej opisana.
Wnioskodawczyni i Jej córki uzyskały w Urzędach Skarbowych sprzeczne informacje dotyczące obowiązku odprowadzenia podatku dochodowego z tytułu zbycia ww. nieruchomości.
Według pierwszej informacji, do końca kwietnia 2018 r. muszą One złożyć PIT-39 i odprowadzić 19% podatek dochodowy, ponieważ zbycie mieszkania nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymały spadek.
Według drugiej, zgodnie z postanowieniami wynikającymi z umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90) nie są One zobowiązane do składania PIT-39 i zapłaty podatku w Polsce.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że Ona, jak i Jej obie córki M. i G. są obywatelkami Polski na stałe zamieszkałymi w Polsce i dla wszystkich Zainteresowanych Polska jest rezydencją podatkową w rozumieniu prawnym. W Niemczech został zapłacony podatek od sprzedaży nieruchomości. Podatek ten zgodnie z prawem obowiązującym w Niemieckiej Republice Federalnej zapłacił kupujący mieszkanie Pan G. – obywatel Niemiec. Zgodnie z wiedzą Wnioskodawczyni i Jej córek dochód ze sprzedaży nieruchomości wedle prawa niemieckiego podlega opodatkowaniu, jeśli sprzedaż nastąpiła z zyskiem w okresie krótszym niż 10 lat od nabycia własności (tzw. podatek spekulacyjny). Mieszkanie zostało sprzedane w dniu 6 listopada 2017 r., a spadek po zmarłym kuzynie, mąż Wnioskodawczyni otrzymał w dniu 14 września 2009 r. (data śmierci). Podatek od dochodu uzyskanego z tytułu zbycia udziału w mieszkaniu nie został jeszcze zapłacony w Niemczech. Zainteresowane czekają na wydanie interpretacji indywidualnej, aby uniknąć sytuacji podwójnego opodatkowania.
Czy dochód ze zbycia nieruchomości położonej w Niemczech może być opodatkowany w Niemczech zgodnie z prawem tego państwa i czy wówczas w Polsce będzie zwolniony od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Zainteresowanych, w myśl art. 13 ust. 1 Umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90), zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego w rozumieniu artykułu 6 i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Z cytowanej umowy wynika, że w przypadku Wnioskodawczyni i Jej córek dochód z tytułu sprzedaży mieszkania położonego w Niemczech może być opodatkowany bądź to w Polsce, bądź w Niemczech zgodnie z prawem tego państwa.
W myśl art. 24 ust. 2 lit. a) ww. umowy, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w Republice Federalnej Niemiec, wówczas Rzeczpospolita Polska zwolni z uwzględnieniem postanowień litery b) ww. umowy taki dochód lub majątek od opodatkowania.
Zdaniem Wnioskodawczyni i Jej córek, zacytowany powyżej art. 24 ust. 2 wskazuje, że nie są One zobligowane do składania PIT-39 w Polsce, jeśli dochód ze zbycia mieszkania w Niemczech będzie opodatkowany zgodnie z niemieckim prawem.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest emerytką, obywatelką Polski, na stałe zamieszkałą w Polsce. Córki Wnioskodawczyni M. oraz G. są obywatelkami Polski, ze stałym zameldowaniem na terenie Polski i na stałe zamieszkałymi w Polsce. Wnioskodawczyni i Jej córki po śmierci męża/ojca (27 sierpnia 2015 r.), odziedziczyły 1/3 udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego znajdującego się na terenie Republiki Federalnej Niemiec. Ww. mieszkanie mąż Wnioskodawczyni odziedziczył wraz z kuzynką i jej mężem (2/3 udziału) po kuzynie zmarłym w dniu 14 września 2009 r. (testament). Zgodnie z testamentem i sprawą spadkową udziały Wnioskodawczyni i Jej córek w odziedziczonej 1/3 części mieszkania wynoszą: udział Wnioskodawczyni – 922/1000, udział M. – 42/1000, udział G. – 36/1000. W dniu 6 listopada 2017 r. przed niemieckim notariuszem dokonano sprzedaży ww. mieszkania obywatelowi Niemiec. Zgodnie z prawem obowiązującym w Niemieckiej Republice Federalnej podatek od sprzedaży nieruchomości zapłacił kupujący mieszkanie – obywatel Niemiec. Zgodnie z wiedzą Wnioskodawczyni, dochód ze sprzedaży nieruchomości wedle prawa niemieckiego podlega opodatkowaniu, jeśli sprzedaż nastąpiła z zyskiem w okresie krótszym niż 10 lat od nabycia własności (tzw. podatek spekulacyjny). Podatek od dochodu uzyskanego z tytułu zbycia udziału w mieszkaniu nie został jeszcze zapłacony w Niemczech. W 2017 r. Wnioskodawczyni i Jej córki nie uzyskały dochodu z innej sprzedaży nieruchomości niż wyżej opisana.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisaną w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90), dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego), położonego w drugim Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
W myśl art. 6 ust. 2 ww. Umowy, określenie „majątek nieruchomy” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego Umawiającego się Państwa, na terytorium którego dany majątek jest położony. Określenie to, obejmuje w każdym przypadku mienie przynależne do majątku nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których mają zastosowanie przepisy prawa powszechnego dotyczące nieruchomości gruntowych, prawa użytkowania nieruchomości, jak również prawa do stałych lub zmiennych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji złóż mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych; statki morskie, statki żeglugi śródlądowej i statki powietrzne nie stanowią majątku nieruchomego.
W świetle zapisów cytowanej Umowy, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce, z tytułu sprzedaży majątku nieruchomego położonego w Niemczech może być opodatkowany zarówno w państwie rezydencji, tj. w Polsce, jak i w Niemczech, zgodnie z prawem tego państwa.
W myśl art. 24 ust. 2 lit. a) ww. Umowy, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w Republice Federalnej Niemiec, wówczas Rzeczpospolita Polska zwolni z uwzględnieniem postanowień litery b) taki dochód lub majątek od opodatkowania. Rzeczpospolita Polska może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania nie podlegał takiemu zwolnieniu.
Powyższy przepis przewiduje metodę wyłączenia z progresją. Oznacza to, że dochód ze zbycia nieruchomości (udziału) położonej w Niemczech, który może być w Niemczech opodatkowany zgodnie z prawem tego państwa – w Polsce będzie zwolniony od opodatkowania. Natomiast w Polsce do obliczenia stawki podatkowej, według której opodatkowany jest pozostały dochód osiągnięty w Polsce, może zostać uwzględniony dochód osiągnięty w Niemczech.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni i Jej córki M. i G. nabyły poszczególne udziały w nieruchomości w 2015 r. w drodze spadku po zmarłym mężu/ojcu.
Biorąc powyższe pod uwagę należy zauważyć, że dochód uzyskany przez Wnioskodawczynię i Jej córki M. i G. z tytułu sprzedaży w 2017 r. udziału w przedmiotowej nieruchomości podlega opodatkowaniu zarówno w Niemczech, jak i w Polsce. W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania dochodu zastosowanie znajdzie metoda wyłączenia z progresją uregulowana w powołanym art. 24 ust. 2 lit. a) umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku. Zatem, dochód uzyskany z tytułu ww. sprzedaży udziału w nieruchomości położonej na terenie Niemiec będzie w Polsce zwolniony z opodatkowania.
W związku z powyższym, Wnioskodawczyni i Jej córki M. i G., dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości położonej na terenie Niemiec nie będą musiały wykazywać w zeznaniu podatkowym PIT-39, gdyż nie wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu w Polsce, wobec braku uzyskania w 2017 r. dochodu z tytułu odpłatnego zbycia innych nieruchomości położonych w Polsce.
Ponadto z uwagi na fakt, że w Polsce dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału nieruchomości) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), to dochód uzyskany ze zbycia udziału w nieruchomości położonej w Niemczech nie będzie miał wpływu na jakiekolwiek dochody Zainteresowanych i nie będzie podlegał wykazaniu w zeznaniu podatkowym.
Końcowo Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Zainteresowanych w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
0113-KDIPT2-2.4011.197.2018.2.KR

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 13
 art. 24
 art. 24
 art. 6
 art. 6
 art. 24
 art. 24
 art. 14