Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/ippb5-4510-325-15-2-am
Timestamp: 2017-10-18 07:44:13+00:00

Document:
IPPB5/4510-325/15-2/AM | Interpretacja indywidualna
Identyfikacja zagranicznych spółek kontrolowanych oraz obowiązków podatnika odnośnie prowadzenia rejestru spółek zagranicznych, ewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej i składania zeznania o wysokości dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym
IPPB5/4510-325/15-2/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2015 r. (data wpływu 9 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
uznania spółki z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich za zagraniczną spółkę kontrolowaną w rozumieniu art. 24a ustawy - jest prawidłowe;
obowiązku prowadzenia rejestru spółek zagranicznych - jest prawidłowe;
braku obowiązku prowadzenia ewidencji zdarzeń zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej - jest prawidłowe;
braku obowiązku składania odrębnego zeznania o wysokości dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym - jest prawidłowe.
W dniu 9 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie identyfikacji zagranicznych spółek kontrolowanych oraz obowiązków podatnika odnośnie prowadzenia rejestru spółek zagranicznych, ewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej i składania zeznania o wysokości dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym.
Wnioskodawca posiada 100% akcji spółki polskiej E.SA, zaś ta spółka jest właścicielem 100% udziałów w spółce O. z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich. Wnioskodawca posiada zatem pośrednio 100% udziałów w O. O. uzyskała licencję na działanie w strefie ekonomicznej Ajman w Zjednoczonych Emiratach Arabskich. Podstawową działalnością O. jest dostarczanie załóg do obsługi wiertni w Pakistanie, Ugandzie, Etiopii, Kazachstanie. Drugą pod względem istotności działalnością jest dostawa środków trwałych na rynki zagraniczne (pakistański, kazachstański, ugandyjski oraz etiopski). O. uczestniczy zatem w świadczeniu usług wiertniczych oraz serwisowych dla sektora poszukiwawczo-wydobywczego.
Spółka O. nie osiąga przychodów z:
dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, przychodów ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, poręczeń i gwarancji, a także przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych.
Spółka osiąga przychody z tytułu odsetek oraz pożytki z tytułu pożyczek, jednakże wartość przychodów z tytułu odsetek i pożytków z pożyczek nie przekracza 50% przychodów tej spółki osiąganych w roku podatkowym.
O . jest zwolniona od opodatkowania podatkiem dochodowym w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, ponieważ jest ona zlokalizowana w strefie ekonomicznej Ajman.
Czy spółka O. jest zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu art. 24a ust. 3 ustawy o CIT...
Czy O. musi być uwzględniona w rejestrze zagranicznych spółek, o którym mowa w art. 24a ust. 13 ustawy o CIT...
Czy Wnioskodawca musi ewidencjonować zdarzenia zaistniałe w O. w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej wskazanej w art. 9 ust. 1 i 1a ustawy o CIT, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m ustawy o CIT...
Czy Wnioskodawca musi składać zeznanie o wysokości dochodu osiągniętego w roku podatkowym w stosunku do dochodów osiąganych z O. oraz wpłacać z tego tytułu podatek...
Biorąc pod uwagę, że O. jest spółką mającą siedzibę w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, z którym to państwem Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, to nie znajdują do niej zastosowania przepisy art. 24a ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o CIT.
co najmniej 50% przychodów tej spółki osiągniętych w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 6, pochodzi z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, przychodów ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju potyczek, poręczeń i gwarancji, a także przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
Wnioskodawca posiada nieprzerwanie przez okres przekraczający 30 dni, pośrednio 100 % udziałów w kapitale O., zatem warunek z art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT dla uznania O. za zagraniczną spółkę kontrolowaną został spełniony.
O . nie osiąga przychodów z:
dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, przychodów ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, poręczeń i gwarancji, a także przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych. Osiąga natomiast przychody z tytułu odsetek oraz pożytki z tytułu pożyczek, jednakże wartość przychodów z tytułu odsetek i pożytków z pożyczek nie przekracza 50% przychodów tej spółki osiąganych w roku podatkowym. Z tego względu, warunek z art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. b) ustawy o CIT dla uznania O. za zagraniczną spółkę kontrolowaną nie został zatem spełniony.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje stawkę podatku dochodowego w wysokości 19%. Stawka niższa o co najmniej 25% stawki podstawowej obowiązującej w Polsce wyniesie maksymalnie 14,25%. W Zjednoczonych Emiratach Arabskich O. jest podmiotem zwolnionym od podatku dochodowego od całości swoich dochodów. Jednakże, ze względu na fakt, iż warunki wskazane w art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT muszą być spełnione łącznie, w opinii Wnioskodawcy, O. nie jest zagraniczną spółką kontrolowaną dla Wnioskodawca ze względu na niespełnienie kryterium wskazanego w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. b) ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 24a ust. 13 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani do prowadzenia rejestru zagranicznych spółek, o których mowa w ust. 3 pkt 1 i 2 oraz pkt 3 lit. a. Ponieważ O. spełnia kryteria wskazane w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT, to Wnioskodawca musi uwzględnić ten podmiot w rejestrze zagranicznych spółek.
Zgodnie z art. 24a ust. 13 ustawy o CIT, podatnicy <...> po zakończeniu roku podatkowego, o którym mowa w ust. 6, nie później niż przed upływem terminu do złożenia zeznania o wysokości dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, są obowiązani do zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej wskazanej w art. 9 ust. 1 i 1a, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
Ponieważ O. nie spełnia definicji zagranicznej spółki kontrolowanej, zgodnie z art. 24a ust. 3 ustawy o CIT, to Wnioskodawca nie jest obowiązana do zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej wskazanej w art. 9 ust. 1 i 1a, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
Ponieważ O. nie spełnia definicji zagranicznej spółki kontrolowanej, zgodnie z art. 24a ust. 3 ustawy o CIT, to Wnioskodawca nie jest obowiązana składać urzędom skarbowym odrębnego zeznania o wysokości dochodu z O. osiągniętego w roku podatkowym ani wpłacić podatek z tego tytułu (w terminach przewidzianych w ustawie).
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego Wnioskodawca posiada 100% akcji spółki polskiej E. SA, zaś ta spółka jest właścicielem 100% udziałów w spółce O. z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich. Wnioskodawca posiada zatem pośrednio 100% udziałów w O.
W tym miejscu wskazać należy, że w dniu 31 stycznia 1993 r. została sporządzona w Abu Zabi Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonych Emiratów Arabskich w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1994 r. nr 81, poz. 373 z późn. zm.)
Zatem do wskazanej przez Wnioskodawcę spółki nie znajdują zastosowania przepisy art. 24a ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca posiada pośrednio 100% udziałów w zagranicznej spółce z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich. Jednocześnie wartość przychodów osiąganych przez wskazaną spółkę z: dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, przychodów ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, a także przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, nie przekracza 50% przychodów tej spółki osiąganych w roku podatkowym.
Spółka ta jest zwolniona od opodatkowania podatkiem dochodowym w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, ponieważ jest zlokalizowana w strefie ekonomicznej Ajman.
Z uwagi na fakt, że przesłanki wynikające z art. 24a ust. 3 pkt 3 muszą zostać spełnione łącznie, spółka z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, w której Wnioskodawca posiada pośrednio 100% udziałów, a której wartość przychodów osiąganych z: dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, przychodów ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, a także przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, nie przekracza 50% przychodów tej spółki osiąganych w roku podatkowym, nie może zostać uznana za zagraniczną spółkę kontrolowaną.
Stosownie do art. 27 ust. 2a podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągający dochody z działalności prowadzonej przez zagraniczne spółki kontrolowane, na zasadach określonych w art. 24a, są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, o którym mowa w art. 24a ust. 6, do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego i w tym terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli podatnik osiąga dochody z więcej niż jednej zagranicznej spółki kontrolowanej, składa odrębne zeznanie o dochodach z każdej z tych spółek.
Ponieważ spółka z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, w której Wnioskodawca posiada pośrednio 100% udziałów stanowi spółkę, o której mowa w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. a Wnioskodawca powinien uwzględnić ten podmiot w prowadzonym rejestrze spółek zagranicznych. Jednocześnie biorąc pod uwagę fakt, że spółka O. nie może zostać uznana za zagraniczną spółkę kontrolowaną w rozumieniu art. 24a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w tej zagranicznej spółce w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej wskazanej w art. 9 ust. 1 i 1a, jak również do składania urzędowi skarbowemu odrębnego zeznania, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, o którym mowa w art. 24a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2015 r. należy uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dochód > IPPB5/4510-325/15-2/AM

References: art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 9
 art. 16
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 9
 art. 16
 art. 24
 art. 9
 art. 16
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 27
 art. 3
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 9
 art. 24