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Timestamp: 2014-11-27 02:31:22+00:00

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Resolución nº 00/2346/2007 de Tribunal Económico-Administrativo Central, 28 de Abril de 2009 - VLEX 63924198
SOPORTE Resolución nº 00/2346/2007 de Tribunal Económico-Administrativo Central, 28 de Abril de 2009
Fecha de Resolución:28 de Abril de 2009
IVA. Operaciones no sujetas. Artículo 7.1.a) de la Ley del IVA (Ley 37/1992). Comunidad de bienes urbanizadora. Transmisión del terreno que estaba en curso de urbanización. Carácter de empresario o profesional de la Comunidad de bienes a efectos del IVA. Si bien representa la transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial, dicha operación no queda incluida entre los supuestos de no sujeción del artículo 7.1 de la Ley del IVA, en cuanto la propia ley le califica de empresario o profesional sólo a los efectos de la urbanización que realiza.
IVA. Sujetos pasivos. Artículo 5.Uno.d) y Dos y 84 de la Ley del IVA (Ley 37/1992). Condición de sujeto pasivo de los urbanizadores. En el supuesto de actuar en el proceso urbanístico a través de Junta de Compensación de carácter fiduciario, la condición de empresario la reúnen los miembros de la Junta o juntacompensantes.
IVA. Exenciones inmobiliarias. Terrenos en curso de urbanización. Artículo 20.Uno.20º de la Ley del IVA (Ley 37/1992). Conforme a la jurisprudencia del TS los terrenos se encuentran en curso de urbanización cuando se hayan iniciado materialmente las obras de urbanización (Sentencias del TS de 11de octubre de 2004, Rec. 7938/1999; 8 de noviembre de 2004, Rec. 2327/1999 y 29 de noviembre de 2006, Rec. 5002/2001). La transmisión efectuada por tanto por miembros de una Junta de Compensación de carácter fidudiciario tras haberse iniciado las obras de urbanización acredita la condición de empresarios de los transmitentes y la no exención de la operación a efectos del IVA.
En fecha 30 de noviembre de 2006 se incoa acta de disconformidad por el ejercicio 2002 del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en su modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Entiende la Inspección que la finca transmitida no se encontraba afecta a ninguna actividad empresarial, estando integrada en el Proyecto de Actuación del Sector Área ... del P.G.O.U. de ... De la información recabada se deduce que si bien los transmitentes atendieron a la primera derrama por los servicios de gestión y los gastos en que ha incurrido la Junta de Compensación hasta la fecha de la transmisión, en ningún caso hacen referencia a la preparación material del suelo para la construcción de viviendas, siendo todos los pagos referidos a estados previos como escrituras, Registro de la Propiedad, gastos financieros... etc; según criterio del Tribunal Supremo y la Administración Tributaria, para que el vendedor sea sujeto pasivo del IVA como urbanizador es necesario que a la fecha de venta hubiesen comenzado efectivamente las obras de urbanización de los terrenos y se hubiesen repercutido al propietario la parte que le correspondiese de los costes de urbanización. Por ello, considera la Inspección que la operación debe tributar por ITP y AJD , y no por el Impuesto sobre el Valor Añadido.
En fecha 2 de marzo de 2007 se dicta Acuerdo de imposición de sanción. Considera la Inspección que la infracción es leve por aplicación de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 191 de la Ley 58/2003 , ya que la base de la sanción es superior a 3.000 euros pero no existe ocultación, por lo que la sanción será el 50% de la base sancionable.
- Los vendedores tienen en cualquier caso la condición de sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido puesto que, de acuerdo con reciente jurisprudencia del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas, las actividades preparatorias deben considerarse actividades económicas, y todo aquel que realice actividades preparatorias es considerado sujeto pasivo por la Sexta Directiva .
PRIMERO: Este Tribunal es competente para conocer de las reclamaciones que se examinan, que han sido interpuestas en tiempo hábil y por persona legitimada de conformidad con lo prevenido en la Ley General Tributaria 58/2003, de 17 de diciembre y en el Reglamento de Procedimiento de las Reclamaciones Económico-Administrativas , aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, de aplicación a este procedimiento.
La ley del IVA , define en su artículo 84 el concepto de sujeto pasivo en las operaciones que supongan entregas de bienes conforme a los siguientes términos: "Uno. Serán sujetos pasivos del impuesto: 1º Las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes (...)."
"Es muy reveladora, a los efectos del presente estudio, lo que se dice en este aspecto en la Exposición de Motivos de la Ley 30/1985, del IVA , epígrafe V, Exenciones, en el que se afirma que "siguiendo los criterios establecidos en el artículo 13, B), h), de la Sexta Directiva , la Ley exonera las entregas de terrenos que no sean inmediatamente aptos para la edificación. Con el fin de evitar la ruptura de la cadena de deducciones en las fases intermedias del proceso de producción de edificaciones, se dispone que la exención no se extenderá a los terrenos en los que existan edificaciones en curso de construcción ni a las primeras transmisiones de terrenos urbanizados. Y al inicio del párrafo siguiente se destaca que la finalidad de esta medida responde al criterio de "someter a gravamen efectivo exclusivamente el proceso de producción de las edificaciones", por lo que a continuación se justifica la exoneración de las segundas y ulteriores transmisiones de edificaciones, cuyo proceso de construcción hubiese concluido, en concordancia con lo establecido en el artículo 13, B), g), de la Sexta Directiva ". Por tanto, el hecho de que un proyecto de urbanización esté en fase de ejecución, en el sentido urbanístico del término no es bastante para declarar la exención, pues en ésta lo que prima es la preparación material del suelo para la construcción de viviendas".
- Por otra parte, la cualidad del beneficiario. La intención de proceder a la liquidación del negocio o actividad no ampararía la aplicación del art. 7.1.a) LIVA .
"Artículo 4. (...)
Los Estados miembros estarán facultados para considerar también como sujetos pasivos a quienes realicen de modo ocasional, relacionada con las actividades mencionadas en el apartado 2 y en especial alguna de las operaciones siguientes:
La entrega anterior a su primera ocupación de edificios o partes de edificios y de la porción de terreno sobre la que éstos se levantan; los Estados miembros podrán definir las modalidades de aplicación de este criterio a las transformaciones de inmuebles, y al terreno sobre el que éstos se levantan.
La entrega de terrenos edificables.
Serán considerados como terrenos edificables los terrenos urbanizados o no, que se definan como tales por los Estados miembros."
Por una parte, se pretende que los sujetos involucrados en el proceso de producción de edificaciones queden sujetos al marco impositivo propio de los empresarios o profesionales, con fundamento en los artículos 4.3.b) (ahora 12) de la Directiva comunitaria y 5.Uno.d) de la Ley del IVA . La justificación es pretender el aseguramiento de la continuidad de la cadena de deducciones de modo que no se perjudique el derecho a deducir de los sujetos involucrados.
Pero junto a ello, existe una previsión legal que excluye de este marco impositivo a las transmisiones de la totalidad del patrimonio empresarial conforme a los artículos 5.8 (ahora 19) de la Directiva y 7.1.a) de la Ley del IVA . El motivo subyacente es diametralmente opuesto. Si el IVA grava el valor añadido, ningún valor se añade con carácter general en el caso de transmisión de empresas (universalidad total) o ramas de actividad (universalidad parcial de bienes). En la mayoría de los casos el gravamen en la transmisión de la explotación tan sólo va a suponer una carga a soportar por el adquirente, que podrá deducir en el futuro de las cuotas de IVA que a su vez repercuta, según su régimen de deducción.
En este momento es en el que debemos decantarnos por la aplicación preferente del art. 5.d de la Ley del IVA . Ello por cuanto que si hiciéramos prevalecer la norma de no sujeción del art. 7.1.a) se privaría de sentido al art. 5.Uno.d) y la finalidad que justifica la existencia de este precepto (el gravamen del tipo de operaciones que nos ocupa) se vería privada de amparo legal. El art. 7.1.a) contempla hipotéticamente una infinidad de situaciones transmisivas, pero no debe contemplar aquéllas otras como la aquí analizada, en que la condición de sujeto pasivo ha sido adquirida como consecuencia de la aplicación del art. 5.Uno.d). Lo contrario socavaría el sentido de la regla del art. 5.Uno.d), lo que debemos rechazar.
Resolución nº 00/3474/2010 de Tribunal Económico-Administrativo Central, 19 de Octubre de 2012
Sentencia nº 242/2007 de AP Burgos, Sección 2ª, 12 de Junio de 2007
Sentencia nº 96/2008 de TSJ Castilla y León (Burgos), Sala de lo Social, 14 de Febrero de 2008
Sentencia de AP Barcelona, Sección 13ª, 27 de Mayo de 2002

References: Resolución 
 Artículo 7
 artículo 7
 Artículo 5
 Artículo 20
 artículo 191
 Real Decreto 
 artículo 84
 artículo 13
 artículo 13

Resolución