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CIRCULAR N 62 IMPUESTOS DIRECTOS DEPARTAMENTO EMISOR ID SN - PDF
CIRCULAR N 62 IMPUESTOS DIRECTOS DEPARTAMENTO EMISOR ID SN
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Ramona Jiménez Espejo
1 DEPARTAMENTO EMISOR CIRCULAR N 62 IMPUESTOS DIRECTOS ID SN SISTEMA DE PUBLICACIONES ADMINISTRATIVAS FECHA: 02 de diciembre de 2014 MATERIA: Instruye sobre las modificaciones REFERENCIA: efectuadas por la Ley N , que tienen incidencia en el impuesto a la renta y entraron N Y NOMBRE DEL VOLUMEN: 6 RENTA en vigencia a contar del 1 de octubre de 6(12) (12) 00 IMPTO. DE PRIMERA CATEGORIA REF. LEGAL: Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1 del Decreto Ley N 824 de 1974; Ley N , de 29 de septiembre de I.- INTRODUCCION. Con fecha 29 de septiembre de 2014, se publicó en el Diario Oficial la Ley N (en adelante la Ley), que modifica el sistema de tributación de la renta e introduce diversos ajustes en el sistema tributario. La presente Circular, instruye respecto de las modificaciones efectuadas por dicha Ley, que tienen incidencia en materia de impuesto a la renta y entraron en vigencia a contar del 1 de octubre de Dentro de ese ámbito de materias, las instrucciones se refieren particularmente a las modificaciones introducidas por el artículo 1 de la Ley, y por los numerales 3) y 12) del artículo 17 de la misma, en concordancia con lo dispuesto en la letra a), del artículo primero y en el artículo decimoctavo, ambos de las disposiciones transitorias de la Ley. De esta manera, las modificaciones que rigen a contar del 1 de octubre de 2014, sobre las cuales se instruye en la presente Circular, son las siguientes: N Artículo de la Ley que Norma modificada Página introduce la modificación 1) Artículo 1, N 2). Artículo 11 de la LIR. 2 2) Artículo 1, N 12). Artículo 22 N 2 de la LIR. 4 3) Artículo 1, N 14). Artículo 29 inciso 1 de la LIR. 4 4) A) Artículo 1, N 15), letra c). Artículo 31 N 1 inciso 2 de la LIR. 4 4) B) Artículo 1, N 15), letra f). Artículo 31 N 5 bis de la LIR. 5 4) C) Artículo 1, N 15), letra g). Artículo 31 N 6 de la LIR. 8 5) Artículo 1, N 20). Artículo 37 de la LIR. 8 6) Artículo 1, N 26). Artículo 41 E inciso 2 de la LIR. 9 7) Artículo 1, N 31). Artículo 47 inciso 4 de la LIR. 10 8) Artículo 1, N 35). Artículo 54 bis de la LIR. 10 9) Artículo 1, N 36). Artículo 55 bis inciso 5 de la LIR ) Artículo 1, N 39), letra c). Artículo 58 N 3 párrafo 5 de la LIR ) Artículo 1, N 41), letra b). Artículo 60 inciso 2 de la LIR ) Artículo 1, N 46). Artículo 70 inciso final de la LIR ) Artículo 1, N 50). Artículo 97 inciso 5 y final de la LIR ) Artículo 17, N 3). Artículo 48 del Código del Trabajo ) Artículo 17, N 12). Artículo 17, N 11 del D.L. 824 de Artículo 1, N 17), y artículo Norma transitoria del nuevo Crédito 16) tercero de las disposiciones establecido en el artículo 33 bis de 27 transitorias, N VII). la LIR. 1
2 II.- INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA. 1) Modifica las reglas sobre la situación de algunos bienes y la fuente de la renta en ciertos casos (Artículo 11, de la LIR 1 ). A) En el inciso 1, de dicho artículo, se incorporan nuevos bienes que se considerarán situados en Chile, por lo que las rentas que provengan de ellos se considerarán de fuente chilena. De esta manera, se incorpora la siguiente oración: También se considerarán situados en Chile los bonos y demás títulos de deuda de oferta pública o privada emitidos en el país por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en el país.. De acuerdo con dichas modificaciones, las rentas provenientes de bonos y demás títulos de deuda de oferta pública o privada emitidos en el país, por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en Chile, se considerarán de fuente chilena, en conformidad a las disposiciones del artículo 10 de la LIR, sea que dicha renta consista en intereses u otros rendimientos, o en una ganancia de capital obtenida en la cesión o enajenación de dichos títulos o instrumentos, según corresponda. Ahora bien, para que las rentas provenientes de dichos títulos o instrumentos se consideren de fuente chilena, es necesario que concurran los siguientes requisitos copulativos: a) Que se trate de bonos y demás títulos de deuda de oferta pública o privada. b) Que dichos títulos o instrumentos sean emitidos en el país. c) Que sean emitidos por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en Chile. B) Se sustituyó el inciso 2, del artículo 11 2, estableciendo que: En el caso de los créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de deuda, la fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio del deudor, o de la casa matriz u oficina principal cuando hayan sido contraídos o emitidos a través de un establecimiento permanente en el exterior. 3 De acuerdo a ello, podemos distinguir dos situaciones particulares que comprende la disposición legal analizada: a) Regla general: La fuente de los intereses en el caso de créditos, bonos y demás títulos de deuda, se encuentra situada en el domicilio del deudor. 1 A través de las letras a) y b), del N 2, del artículo 1, en concordancia con la letra a), del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. 2 Con anterioridad a la modificación, el inciso 2, del artículo 11, de la LIR, disponía que: En el caso de los créditos, la fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio del deudor.. 3 El texto modificado del artículo 11, de la LIR, quedó del siguiente tenor (el destacado es nuestro, para identificar la modificación): Artículo 11.- Para los efectos del artículo anterior, se entenderá que están situadas en Chile las acciones de una sociedad anónima constituida en el país. Igual regla se aplicará en relación a los derechos en sociedades de personas. También se considerarán situados en Chile los bonos y demás títulos de deuda de oferta pública o privada emitidos en el país por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en el país. En el caso de los créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de deuda, la fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio del deudor, o de la casa matriz u oficina principal cuando hayan sido contraídos o emitidos a través de un establecimiento permanente en el exterior. No se considerarán situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de Depósito de Valores emitidos en el país y que sean representativos de los mismos, a que se refieren las normas del Título XXIV de la Ley , de Mercado de Valores, por emisores constituidos fuera del país u organismos de carácter internacional o en los casos del inciso segundo del artículo 183 del referido Título de dicha ley. Igualmente, no se considerarán situadas en Chile, las cuotas de fondos de inversión, regidos por la Ley sobre Administración de Fondos de Terceros y Carteras Individuales, y los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser transados de conformidad a las normas del Título XXIV de la ley N , siempre que ambos estén respaldados en al menos un 90% por títulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante sólo podrá ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 días, contado desde su fecha de adquisición. 2
3 b) Regla especial: En caso que los referidos títulos o instrumentos hayan sido contraídos o emitidos por un establecimiento permanente en el exterior, se entenderá que la fuente de los intereses se encuentra situada en el domicilio de la casa matriz u oficina principal. En consecuencia, los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile se afectarán en el país con los impuestos que correspondan sobre los intereses respectivos, en tanto sean acreedores de los mismos, sea que el deudor se encuentre domiciliado en Chile o en el exterior. Por su parte, los contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país, se afectarán con el impuesto que corresponda sobre los intereses respectivos, en caso que el domicilio del deudor se encuentre situado en Chile. De igual manera, los contribuyentes no domiciliados ni residentes en el país se gravarán con impuesto en Chile, cuando los intereses provengan de títulos o instrumentos contraídos o emitidos por un establecimiento permanente en el exterior, siempre que la casa matriz u oficina principal de dicho establecimiento se encuentre domiciliada en Chile. Cabe destacar que, son títulos o instrumentos de deuda, aquellos negociables, representativos de obligaciones de dinero y pagaderos a un plazo determinado, emitidos en oferta pública o privada con el propósito de obtener un flujo de financiamiento, que llevan incorporado un derecho literal y autónomo que se puede ejercer por el portador legítimo contra el deudor a su fecha de vencimiento o a la vista, según corresponda. A título meramente ejemplar, son títulos de deuda de oferta pública o privada los siguientes: letras hipotecarias, bonos subordinados, pagarés, bonos convertibles, bonos de empresas y bonos securitizados. Se hace presente que los créditos, bonos o demás títulos de deuda en que el deudor sea un establecimiento permanente en el exterior de una empresa constituida en Chile, no deben por ahora ser considerados para aplicar las normas sobre exceso de endeudamiento establecidas en el N 1, del actual inciso 4, del artículo 59 de la LIR, atendido que la matriz y el establecimiento permanente se consideran para estos efectos como entidades independientes 4. En cuanto a la tributación que afecta a las rentas provenientes de los títulos o instrumentos a que se refiere la letra b) precedente, se debe tener presente lo siguiente: i) Se refiere sólo a los créditos, bonos y demás títulos de deuda oferta pública o privada que contempla, de modo que no se extiende a los depósitos que tales agencias, sucursales u otros establecimientos permanentes reciban. La distinta naturaleza jurídica de los créditos, préstamos, bonos y demás títulos de deuda, con los depósitos, ha sido reconocida por este Servicio en distintos pronunciamientos anteriores 5. ii) Cuando se trate de intereses pagados o abonados en cuenta a contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país, se gravarán con el Impuesto Adicional del artículo 59, N 1, de la LIR, con tasa de 35% o 4%, dependiendo del caso. Por ejemplo, cuando se trata de intereses provenientes de créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales, u otros a que se refiere la letra b) del N 1, del artículo 59 de la LIR, la tasa aplicable será de un 4%, tributo que deberá ser declarado y pagado por el contribuyente conforme a lo dispuesto por los artículos 74 N 4 y 79, de dicha Ley. En este mismo caso, resulta también aplicable la exención que establece el párrafo segundo de la misma letra b), del N 1 citado, cuando el deudor, aun cuando el crédito se haya contratado a través de un establecimiento permanente, sea una institución financiera constituida en el país y siempre que se hubiesen utilizado los recursos para el otorgamiento de créditos al exterior. Resultan además aplicables las obligaciones de información que establece la norma legal analizada, ello de acuerdo a lo que disponga este Servicio en las resoluciones que dicte al efecto. 4 Por esta razón, el nuevo artículo 41 F, de la LIR, que establece normas sobre exceso de endeudamiento, incluyó las deudas contraídas a través de los establecimientos permanentes de empresas chilenas en el extranjero expresamente dentro del concepto de endeudamiento, pero dicha norma comienza a regir a contar del 1 de enero de Por ejemplo, en Oficios N s , de 8 de julio de 1996 y 1.620, de 1 de agosto de
4 2) Modifica el alcance de una facultad del Director Regional respectivo, aplicable a pequeños comerciantes (Artículo 22 de la LIR 6 ). En el número 2 de este artículo se sustituyó la expresión este párrafo por el artículo Esta modificación relativa a los pequeños comerciantes que desarrollen actividades en la vía pública, precisa la referencia a la facultad que el Director Regional respectivo tiene para excluir a dichos contribuyentes del impuesto anual determinado en el artículo 24 de la LIR, cuando existan circunstancias que los coloquen en una situación de excepción con respecto de los contribuyentes de su misma actividad o cuando la rentabilidad de los negocios no se compadezca con la tributación especial a que están sometidos 8. 3) Específica cuáles ingresos del artículo 17 de la LIR, no deben considerarse dentro de los ingresos brutos del contribuyente (Artículo 29 de la LIR 9 ). Se intercaló, a continuación de la palabra ingresos, la tercera vez que aparece en la primera frase del inciso 1, del artículo 29 de la LIR, las expresiones que no constituyan renta 10. El objetivo de esta modificación fue aclarar que sólo se excluyen de los ingresos brutos a que se refiere el artículo 29 de la LIR, aquellos ingresos que el artículo 17 de la LIR califica como no constitutivos de renta, y no cualquier ingreso establecido en dicho artículo 17. 4) Modifica los requisitos para la deducción de ciertos gastos (Artículo 31 de la LIR). El artículo 31, de la LIR, contiene diversas normas que establecen los requisitos para que ciertos gastos puedan deducirse como tales en la determinación de la renta líquida imponible del Impuesto de Primera Categoría. A continuación, se analizan las modificaciones que han sufrido los requisitos que deben cumplir los gastos específicos que se indican: A) Intereses y demás gastos financieros (Artículo 31 N 1 de la LIR 11 ). En el N 1, del artículo 31, de la LIR, se agregó el siguiente párrafo segundo 12 : Con todo, los intereses y demás gastos financieros que conforme a las disposiciones de este artículo cumplan 6 Mediante el numeral 12), del artículo 1, en concordancia con la letra a), del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. 7 El texto modificado del artículo 22 N 2 de la LIR, quedó del siguiente tenor (el destacado es nuestro, para identificar la modificación): 2º.- Los "pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública", entendiéndose por tales las personas naturales que presten servicios o venden productos en la vía pública, en forma ambulante o estacionada y directamente al público, según calificación que quedará determinada en el respectivo permiso municipal, sin perjuicio de la facultad del Director Regional para excluir a determinados contribuyentes del régimen que se establece en el artículo 24, cuando existan circunstancias que los coloquen en una situación de excepción con respecto del resto de los contribuyentes de su misma actividad o cuando la rentabilidad de sus negocios no se compadezca con la tributación especial a que estén sometidos. 8 Instrucciones contenidas en Circular N 55 de 1975, de este Servicio. 9 De acuerdo al numeral 14), del artículo 1, en concordancia con la letra a), del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. 10 La primera frase del inciso 1, del artículo 29, que resultó modificada, quedó del siguiente tenor (el destacado es nuestro, para identificar la modificación): Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades incluidas en la presente categoría, excepto los ingresos que no constituyan renta a que se refiere el artículo De acuerdo a la letra c), del numeral 15), del artículo 1, en concordancia con la letra a), del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. 12 El N 1, del artículo 31 queda del siguiente tenor luego de la modificación (el destacado es nuestro, para identificar la modificación): 1.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del año a que se refiere el impuesto. No se aceptará la deducción de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de créditos o préstamos empleados directa o indirectamente en la adquisición, mantención y/o explotación de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categoría. 4
5 con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan de créditos destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos, y en general, cualquier tipo de capital mobiliario, podrán ser deducidos como tales.. Con esta modificación, se establece que los intereses y demás gastos financieros, como por ejemplo, reajustes, diferencias de cambio, comisiones, etc., podrán ser deducidos como gastos en la determinación de la renta líquida imponible de Primera Categoría, cuando los créditos a los que accedan hayan sido destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos y en general, cualquier tipo de capital mobiliario. De esta forma, los intereses y demás gastos financieros que se paguen, devenguen o adeuden a partir del 1 de octubre de 2014, podrán ser deducidos como gasto, en tanto accedan a créditos destinados por el contribuyente a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos, y en general, cualquier tipo de capital mobiliario, aun cuando estos bienes no produzcan rentas gravadas en la Primera Categoría. En todo caso, se hace presente que los intereses y demás gastos financieros igualmente deberán cumplir con los demás requisitos generales que establece el inciso 1 del artículo 31 para que sean deducibles como gasto, esto es, que tales sumas no se encuentren rebajadas como parte del costo de adquisición de los bienes, que se encuentren pagadas, devengadas o adeudadas al término del ejercicio y que se acrediten o justifiquen fehacientemente ante este Servicio. Finalmente, cabe señalar que los intereses y demás gastos financieros, pagados, devengados o adeudados hasta el 30 de septiembre de 2014, podrán ser deducidos como gasto, en tanto se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 31 de la LIR, según su texto vigente hasta esa fecha. B) Nuevas vidas útiles que pueden considerar las micro, pequeñas y medianas empresas para deducir la cuota anual de depreciación, en los casos que se indica (Artículo 31 N 5 bis de la LIR 13 ). En el artículo 31, de la LIR, a continuación del N 5, se intercaló un nuevo N 5 bis, estableciendo un régimen opcional de depreciación acelerada para micro, pequeñas y medianas empresas, el que opera de la siguiente manera 14 : Con todo, los intereses y demás gastos financieros que conforme a las disposiciones de este artículo cumplan con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan de créditos destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos, y en general, cualquier tipo de capital mobiliario, podrán ser deducidos como tales. 13 De acuerdo a la letra f), del numeral 15), del artículo 1, en concordancia con la letra a), del artículo primero, y en el numeral XII), del artículo tercero, ambos de las disposiciones transitorias de la Ley. 14 El texto del nuevo N 5 bis es el siguiente (el destacado es nuestro, para identificar la modificación): 5 bis.- Para los efectos de lo dispuesto en el número 5 precedente, los contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización del bien, sea que se trate de bienes nuevos o usados, registren un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a unidades de fomento, podrán depreciar los bienes del activo inmovilizado considerando una vida útil de un año. Los contribuyentes que no registren operaciones en los años anteriores podrán acogerse a este régimen de depreciación siempre que tengan un capital efectivo no superior a unidades de fomento, al valor que éstas tengan en el primer día del mes del inicio de las actividades. Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva. Los contribuyentes que, en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización del bien, registren un promedio anual de ingresos del giro superior a unidades de fomento y que no supere las , podrán aplicar el régimen de depreciación a que se refiere el párrafo precedente, para bienes nuevos o importados, considerando como vida útil del respectivo bien el equivalente a un décimo de la vida útil ijada por la Dirección o Dirección Regional, expresada en años, despreciando los valores decimales que resulten. En todo caso, la vida útil resultante no podrá ser inferior a un año. Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva. Para efectos de determinar el promedio de ingresos anuales del giro conforme a lo dispuesto en los párrafos precedentes, los ingresos de cada mes se expresarán en unidades de fomento según el valor de ésta en el último día del mes respectivo. En lo demás, se aplicarán las reglas que establece el número 5 anterior. 5
6 a) Contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización del bien, registren un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a UF. Estos contribuyentes podrán aplicar la depreciación a que se refiere el N 5, del artículo 31 de la LIR, considerando para tales efectos una vida útil de 1 año, ya sea que se trate de bienes nuevos o usados. Esto implica que los contribuyentes referidos podrán deducir como gasto del ejercicio, una cuota anual de depreciación de los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto del referido bien a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone el artículo 41 N 2 de la LIR. Cuando los bienes han sido utilizados sólo a contar de una parte del año, como generalmente ocurre en el año de su adquisición o construcción, según corresponda, la cuota de depreciación anual se calculará en proporción al número de meses de uso, computándose toda fracción de mes como mes completo. Si se trata de contribuyentes que no registren operaciones en ninguno de los años anteriores, igualmente podrán acogerse a este régimen de depreciación, siempre que tengan un capital efectivo no superior a UF, según el valor de ésta en el primer día del mes del inicio de actividades. b) Contribuyentes que registren en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización del bien, un promedio anual de ingresos del giro superior a UF y que no superen las UF. Estos contribuyentes podrán aplicar la depreciación a que se refiere el N 5, del artículo 31 de la LIR, ya sea que se trate de bienes nuevos o importados, considerando como vida útil del respectivo bien el equivalente a un décimo de la vida útil fijada por la Dirección o Dirección Regional, expresada en años, despreciando los valores decimales que resulten, y en todo caso, la vida útil resultante no podrá ser inferior a un año. Conforme a lo anterior, estos contribuyentes deberán considerar los años de vida útil normal fijados por la Dirección Nacional en la Resolución Exenta N 43 de 2002 y sus complementos y modificaciones, o la que la reemplace en el futuro, y dividirlos por 10, considerando ese resultado como los años de vida útil a aplicar para la depreciación, sin considerar los valores decimales que resulten del referido cálculo, y con un mínimo de 1 año. El mismo método de división deberá ser utilizado cuando los años de vida útil hayan sido fijados por la Dirección Regional como lo permite el actual inciso 3, del N 5, del artículo 31 de la LIR. Esto implica que los contribuyentes podrán deducir como gasto del ejercicio, una cuota anual de depreciación de los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto del referido bien a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone el artículo 41 N 2 de la LIR, considerando los años de vida útil que en definitiva se determine. Al igual que en el caso anterior, cuando los bienes han sido utilizados sólo a contar de una parte del año, como generalmente ocurre en el año de su adquisición o construcción, según corresponda, la cuota de depreciación anual se calculará en proporción al número de meses de uso, computándose toda fracción de mes como mes completo. c) Normas comunes. En los casos descritos en las letras a) y b) anteriores, se aplicarán las siguientes normas comunes: i) Forma de calcular el promedio de ingresos en los casos señalados. - Las empresas respectivas deberán determinar al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al cual pretenden aplicar la depreciación de acuerdo a las vidas útiles señaladas, el promedio de ingresos anuales de su giro en los tres últimos 6
7 ejercicios comerciales consecutivos, que para cada caso se indica. Dicho promedio se determina por tanto, considerando la suma de los ingresos anuales del giro, obtenidos en los tres últimos ejercicios comerciales consecutivos, resultado que se dividirá por 3. - Para determinar el promedio de ingresos del giro de los últimos 3 años, los ingresos de cada mes se expresarán en UF según el valor de ésta en el último día del mes respectivo. - Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio de ingresos anuales del giro, se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva de dicha empresa, esto es, se promediará el total de los ingresos anuales del giro obtenidos en los ejercicios de existencia efectiva por uno o dos, según sea la cantidad de años que tenga la empresa. El período que va desde la fecha de inicio de actividades del contribuyente hasta el término de ese año, se considerará como un ejercicio completo para los efectos señalados, computándose el total de los ingresos de ese período conforme a lo expresado en este numeral. - Se deben considerar los ingresos del giro, esto es, los que provienen de la actividad habitual del contribuyente, excluyéndose aquellos que sean extraordinarios o esporádicos, como ocurre en los originados en ventas de activo inmovilizado o ganancias de capital, siempre que en este último caso, no se encuentre dentro del giro de la empresa. ii) Otras reglas comunes. - Los contribuyentes que cumplan con los requisitos indicados para cada caso, pueden optar por hacer uso del beneficio establecido en el N 5 bis o aplicar la norma general de depreciación contenida en el N 5 del artículo 31, pero una vez que hayan ejercido dicha opción mediante la respectiva declaración de impuestos, ésta resulta irrevocable, no pudiendo modificar su opción aduciendo corrección de errores propios en virtud de lo dispuesto en el artículo 126 del Código Tributario, ya que no puede entenderse que existe un error en el ejercicio libre de una opción otorgada por la ley. - En lo no regulado específicamente en el N 5 bis del artículo 31 de la LIR, se aplicarán las reglas sobre depreciación contenidas en el N 5, del mismo artículo. Así por ejemplo, los contribuyentes podrán en cualquier oportunidad abandonar el régimen de depreciación escogido, volviendo así definitivamente al régimen de depreciación normal Se hace presente que, de acuerdo a lo establecido en el actual párrafo 3, del N 5, del artículo 31 de la LIR, cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sea aquel contenido en el N 5, del referido artículo 31, o aquellos establecidos en el N 5 bis del mismo artículo, sólo se considerará para los efectos de lo dispuesto en el artículo 14, de la LIR, la depreciación normal que corresponde al total de los años de vida útil del bien. De esta manera, la diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación acelerada que se aplique cumpliendo los requisitos legales y la depreciación normal, sólo podrá deducirse como gasto para los efectos de primera categoría y no para los efectos establecidos en el artículo 14 de la LIR. d) Normas de vigencia 16. Lo dispuesto en el N 5 bis, del artículo 31, de la LIR, se aplicará a contar del 1 de octubre de 2014, respecto de bienes adquiridos o terminados de construir a partir de esa fecha. Por su parte, los bienes adquiridos o construidos hasta el 30 de septiembre de 2014, podrán comenzar a depreciarse o continuar depreciándose conforme a las normas generales establecidas en el N 5, del artículo 31 de la LIR. 15 Las instrucciones sobre la forma de calcular el saldo de vida útil normal que resta, luego de volver a ese régimen de depreciación, están contenidas en la Circular N 114, de De acuerdo a lo previsto en el numeral XII), del artículo tercero, en concordancia con la letra a), del artículo primero, ambos de las disposiciones transitorias de la Ley. 7
8 C) Adecúa los conceptos utilizados en materia de gastos por remuneraciones (Artículo 31 N 6 de la LIR 17 ). En el N 6, del artículo 31, de la LIR, se sustituyeron las expresiones empleados y obreros, empleado y obrero y empleados o a todos los obreros, por las expresiones los trabajadores, trabajador, y trabajadores, respectivamente. Dicha modificación tuvo por objeto adaptar un término propio del derecho laboral a la nomenclatura actual, en que el Código del Trabajo utiliza la expresión trabajador, no existiendo actualmente la distinción entre empleado y obrero. 5) Facultades de fiscalización a los bancos que no estén constituidos como sociedades chilenas en la situación que se indica (Artículo 37 de la LIR 18 ). En el artículo 37, de la LIR, se sustituyó la expresión el artículo 41 E, por las expresiones los artículos 31, inciso tercero y 41 E 19. La modificación legal tuvo por objeto concordar su aplicación con aquella introducida al nuevo inciso 3, del artículo 31 de la LIR, que fue incorporado por la Ley a contar del 1 de enero de De acuerdo con esta modificación, la facultad que el artículo 37 de la LIR otorga al Director Regional respectivo, que le permite rechazar como gasto necesario para producir la renta, el exceso que determine por las cantidades pagadas o adeudadas por los bancos que no estén constituidos en calidad de sociedades chilenas, a sus casas matrices por concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago que provenga de operaciones financieras, cuando los montos de estas cantidades no guarden relación con las que se cobran habitualmente en situaciones similares, no se contrapone con la aplicación de lo dispuesto en el nuevo inciso 3 del artículo 31, así como tampoco con lo establecido en el artículo 41 E, ambos de la LIR. De este modo, si la Dirección Regional no hace uso de la facultad establecida en el artículo 37, no significa que tales partidas correspondan necesariamente a un gasto aceptado, puesto que para tal efecto, deberán cumplirse igualmente los requisitos particulares que establece el nuevo inciso 3 de artículo 31 de la LIR, para que estas cantidades puedan ser rebajadas como gasto en el cálculo de la renta líquida imponible. 17 De acuerdo a la letra g), del numeral 15), del artículo 1, en concordancia con la letra a), del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. 18 De acuerdo al numeral 20), del artículo 1, en concordancia con la letra a), del artículo primero transitorio de la Ley. 19 El texto del artículo 37 de la LIR, queda luego de la modificación, del siguiente tenor (el destacado es nuestro, para identificar la modificación): Artículo 37.- En el caso de los bancos que no estén constituidos en calidad de sociedades chilenas, y sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 31, inciso tercero y 41 E, la Dirección Regional podrá rechazar como gasto necesario para producir la renta el exceso que determine por las cantidades pagadas o adeudadas a sus casas matrices por concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago que provenga de operaciones financieras cuando los montos de estas cantidades no guarden relación con las que se cobran habitualmente en situaciones similares, conforme a los antecedentes que proporcione el Banco Central de Chile y la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras a solicitud del respectivo Director Regional. 20 El nuevo inciso 3, del artículo 31 de la LIR, que rige a contar del 1 de enero de 2015, es del siguiente tenor: Respecto de las cantidades a que se refiere el artículo 59, cuando se originen en actos o contratos celebrados con partes directa o indirectamente relacionadas de la entidad local respectiva en los términos del artículo 41 E, sólo procederá su deducción como gasto en el año calendario o comercial de su pago, abono en cuenta o puesta a disposición. Para que proceda su deducción, se requiere que se haya declarado y pagado el respectivo impuesto adicional, salvo que tales cantidades se encuentren exentas o no gravadas con el citado tributo, ya sea por ley o por aplicación de un convenio para evitar la doble tributación internacional. Adicionalmente, para que sea procedente su deducción deberán cumplir con los requisitos que establece este artículo, en cuanto sean aplicables. Lo dispuesto en este inciso, no obsta a la aplicación de lo dispuesto en el citado artículo 41 E.. 8
9 6) Amplía el ámbito de aplicación de las normas sobre precios de transferencia (Artículo 41 E de la LIR 21 ). La modificación legal sustituyó en el inciso 2, del artículo 41 E, las expresiones a un país o territorio de aquellos incluidos en la lista a que se refiere el número 2, del artículo 41 D por las expresiones al extranjero 22. El artículo 41 E, de la LIR, que establece las normas sobre precios de transferencia, otorga a este Servicio facultades que le permiten impugnar precios, valores o rentabilidades fijados, o establecerlos en caso de no haberse fijado, en los siguientes casos: a) Operaciones transfronterizas, efectuadas por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en Chile, con partes relacionadas en el extranjero. b) Reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios efectuadas por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en Chile, cuando en virtud de ellas, se haya producido a cualquier título o sin título alguno, el traslado de bienes o actividades susceptibles de generar rentas gravadas en el país, desde Chile al extranjero. La modificación legal que se examina, afecta a la segunda de las hipótesis señaladas, ampliándose el ámbito de aplicación de las normas sobre precios de transferencia y las facultades de este Servicio sobre la materia, ya que en forma previa a la modificación legal, las normas contenidas en el artículo 41 E sólo tenían aplicación cuando las reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios involucraban traslados de bienes o actividades susceptibles de generar rentas gravadas en el país, desde Chile a algún país o territorio incluido en la lista a que se refiere el N 2, del artículo 41 D, de la LIR, esto es, a países o territorios que fueran considerados como paraísos fiscales o regímenes preferenciales nocivos por la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico, que figuraran en una lista determinada por el Ministerio de Hacienda a través de un Decreto Supremo 23. Ahora bien, a contar de la modificación que rige desde el 1 de octubre de 2014, frente a una reorganización o reestructuración empresarial o de negocios, cualquiera sea el país o el territorio al que desde Chile se trasladen bienes o actividades susceptibles de generar rentas gravadas en el país, resultarán aplicables las normas sobre precios de transferencia y las facultades de este Servicio sobre la materia. En relación a las demás normas contenidas en el artículo 41 E de la LIR, se mantienen plenamente vigentes las instrucciones dictadas previamente por este Servicio 24. 7) Modifica referencia que se efectúa en el inciso 4, del artículo 47 de la LIR 25. En el inciso 4, del artículo 47 de la LIR, a continuación de las palabras penúltimo del, se agregó la expresión número 3 del Conforme al numeral 26), del artículo 1, en concordancia con la letra a), del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. 22 El texto del inciso 2, del artículo 41 E de la LIR, modificado a contar del 1 de octubre de 2014, ha quedado del siguiente tenor (el destacado es nuestro, para identificar la modificación): Las disposiciones de este artículo se aplicarán respecto de las reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios señaladas cuando a juicio del Servicio, en virtud de ellas, se haya producido a cualquier título o sin título alguno, el traslado desde Chile al extranjero de bienes o actividades susceptibles de generar rentas gravadas en el país y se estime que de haberse transferido los bienes, cedido los derechos, celebrados los contratos o desarrollado las actividades entre partes independientes, se habría pactado un precio, valor o rentabilidad normal de mercado, o los fijados serían distintos a los que establecieron las partes, para cuyos efectos deberá aplicar los métodos referidos en este artículo. 23 Lista actualmente contenida en el Decreto N 628, de 24 de julio de 2003, del Ministerio de Hacienda. 24 Dichas instrucciones se encuentran contenidas en la Circular N 29 de De acuerdo al numeral 31), del artículo 1, en concordancia con la letra a), del artículo primero transitorio de la Ley. 9
10 Esta modificación tiene por objeto precisar la correcta referencia que efectúa el inciso 4, del artículo 47, de la LIR, a las normas sobre reajuste establecidas en el N 3, del artículo 54 de la misma ley. De esta manera, se precisa la referencia legal, que dicha norma dispone, para efectos de la reliquidación de impuestos que deben efectuar los contribuyentes del artículo 42 N 1 de la LIR por las rentas que allí se establecen, y que durante un año calendario hayan recibido rentas de más de un empleador, patrón o pagador simultáneamente, en el sentido que el reajuste que tales contribuyentes deben aplicar sobre las referidas rentas es aquel establecido en el N 3, del artículo 54 de la LIR, esto es, de acuerdo a la variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes que antecede al de la obtención de la renta y el último día del mes de noviembre del año respectivo. 8) Incentivo al ahorro establecido en el artículo 54 bis de la LIR 27. La Ley incorpora a contar del 1 de octubre de 2014, un nuevo artículo 54 bis a la LIR que establece un incentivo tributario al ahorro e inversión en determinados instrumentos financieros, en tanto se cumplan los requisitos establecidos al efecto El inciso 4, del artículo 47 LIR que resultó modificado, quedó del siguiente tenor (el destacado es nuestro, para identificar la modificación): Para la aplicación de lo dispuesto en los incisos anteriores, las rentas imponibles se reajustarán en conformidad al inciso penúltimo del número 3 del artículo 54 y los impuestos retenidos según el artículo El nuevo artículo 54 bis, es incorporado a la LIR, mediante el numeral 35), del artículo 1 de la Ley. Dicha modificación rige a contar del 1 de octubre de 2014, de acuerdo a lo establecido en la letra a), del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. 28 El texto del nuevo artículo 54 bis de la LIR, es del siguiente tenor (el destacado es nuestro, para identificar la modificación): Artículo 54 bis.- Los intereses, dividendos y demás rendimientos provenientes de depósitos a plazo, cuentas de ahorro y cuotas de fondos mutuos, así como los demás instrumentos que se determine mediante decreto supremo del Ministerio de Hacienda, emitidos por entidades sometidas a la fiscalización de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, de la Superintendencia de Valores y Seguros, de la Superintendencia de Seguridad Social, de la Superintendencia de Pensiones y del Departamento de Cooperativas dependiente del Ministerio de Economía, Fomento y Turismo, que se encuentren facultadas para ofrecer al público tales productos financieros, extendidos a nombre del contribuyente, en forma unipersonal y nominativa, no se considerarán percibidos para los efectos de gravarlos con el impuesto global complementario, en tanto no sean retirados por el contribuyente y permanezcan ahorrados en instrumentos del mismo tipo emitidos por las instituciones señaladas. Para gozar del beneficio referido, el contribuyente deberá expresar a la entidad respectiva su voluntad en tal sentido al momento de efectuar las inversiones. En todo caso, en cualquier momento los contribuyentes podrán renunciar al beneficio que establece este artículo, debiendo incluir en la base imponible del impuesto global complementario, el total de los intereses, dividendos y demás rendimientos percibidos hasta esa fecha y que se encuentren pendientes de tributación. El monto total destinado anualmente al ahorro en el conjunto de los instrumentos acogidos a lo dispuesto en este artículo, no podrá exceder del equivalente a 100 unidades tributarias anuales. Si el contribuyente hubiere efectuado en el mismo ejercicio inversiones acogidas a lo dispuesto en el artículo 57 bis, éstas deberán considerarse para el cómputo del límite señalado en el inciso anterior, sumándose antes del ahorro acogido al presente artículo. Para el cómputo de los límites señalados, cada monto destinado al ahorro se considerará a su valor en unidades tributarias anuales, según el valor de ésta en el mes en que se efectúe. El monto total de las inversiones efectuadas en el ejercicio acogidas a lo dispuesto en el artículo 57 bis, reajustadas en la forma establecida en dicha disposición, se considerará en unidades tributarias anuales según el valor de ésta al término del ejercicio. En caso que el total de inversiones efectuadas durante un año exceda de la suma equivalente a las 100 unidades tributarias anuales, las inversiones a partir de las cuales se haya producido dicho exceso, quedarán excluidas del beneficio establecido en el presente artículo, y por lo tanto, el contribuyente deberá declarar los intereses, dividendos y demás rendimientos percibidos que obtenga de estas inversiones de acuerdo con las reglas generales. El Servicio informará a las entidades receptoras de las inversiones, en la forma y plazo que establezca mediante resolución, las inversiones efectuadas por los contribuyentes en el ejercicio respectivo que quedan excluidas del beneficio que dispone el presente artículo, por exceder del límite anual. La entidad respectiva, quedará liberada de las obligaciones que se establecen en los siguientes incisos, respecto de las inversiones excluidas del régimen. 10
11 A) Beneficio tributario. El beneficio tributario consiste en que los rendimientos provenientes de los instrumentos en que se haya invertido, acogidos a las disposiciones del artículo 54 bis de la LIR, no se considerarán percibidos para efectos de aplicar el IGC, en la medida que tales rendimientos no sean retirados por el contribuyente y se mantengan ahorrados en dichos instrumentos o en otros del mismo tipo, emitidos u ofrecidos por las instituciones emisoras u oferentes, bajo el cumplimiento de los requisitos que para tal efecto establece la norma legal citada. El beneficio tributario alcanza sólo a los intereses, dividendos y otros rendimientos provenientes de las inversiones en los instrumentos que señala. Es decir, se trata de inversiones en capitales mobiliarios de aquellos a que se refiere el N 2, del artículo 20 de la LIR. Cabe señalar también, que conforme a lo dispuesto en el inciso 7, del artículo 54 bis, este beneficio excluye respecto de las inversiones acogidas, la aplicación de cualquier otro beneficio tributario establecido en la LIR. De la misma manera, las inversiones sujetas a otra disposición legal que establezca un beneficio tributario, como por ejemplo, el establecido en los artículos 42 bis, 42 ter, 42 quáter y 57 bis de la LIR, entre otros, no podrán gozar de aquel establecido en el artículo 54 bis. B) Inversiones que pueden acogerse a lo dispuesto en el artículo 54 bis de la LIR. De acuerdo con el inciso 1, del artículo 54 bis de la LIR, las inversiones que pueden acogerse a lo dispuesto en dicha norma, deberán efectuarse en alguno de los siguientes instrumentos: - Depósitos a plazo; Los instrumentos a que se refiere este artículo no podrán someterse a ninguna otra disposición de esta ley que establezca un beneficio tributario. Las instituciones señaladas deberán llevar una cuenta detallada por cada persona y por cada instrumento de ahorro acogido al presente artículo que dicha persona tenga en la respectiva institución. En la cuenta se anotará al menos el monto y fecha de toda cantidad que la persona deposite o invierta, y la fecha y monto de cada giro o retiro efectuado o percibido por la persona, sean éstos de capital, utilidades, intereses u otras, debiendo informar tales antecedentes al Servicio en la forma y plazos que éste determine mediante resolución, así como los demás antecedentes que dicho organismo requiera para los efectos de controlar el cumplimiento de los requisitos de este artículo. En cada retiro o rescate que efectúe el contribuyente de cantidades invertidas en los instrumentos acogidos a las disposiciones de este artículo, se considerarán incluidos en la misma proporción, tanto el capital originalmente invertido como los intereses, dividendos y otros rendimientos percibidos hasta esa fecha. Dicha proporción corresponde al monto del retiro o rescate efectuado, sobre el saldo acumulado de la inversión considerando la suma del capital más los intereses, dividendos y otros rendimientos percibidos a la fecha del retiro o rescate. Para determinar qué parte de la inversión se considerará como intereses, dividendos u otros rendimientos, se aplicarán las normas del artículo 41 bis. Para los efectos de lo dispuesto en este artículo, no se considerará percibido el interés, dividendos u otros rendimientos que formen parte de un retiro o liquidación de inversiones, efectuada con ocasión de la reinversión de tales fondos en los instrumentos, cuentas o depósitos señalados en la misma u otras instituciones habilitadas. Para ello, el contribuyente deberá instruir a la respectiva institución en que mantiene su inversión, cuenta o depósito, mediante un poder que deberá cumplir las formalidades y contener las menciones mínimas que el Servicio establecerá mediante resolución, para que liquide y transfiera, todo o parte del producto de su inversión, a otro depósito, cuenta de ahorro o instrumento en la misma institución o en otra. Las entidades habilitadas a que se refiere este artículo deberán informar al Servicio en la forma y plazos que éste determine, sobre los depósitos e inversiones recibidas y las cuentas abiertas, que se acojan a este beneficio, los retiros reinvertidos en otros instrumentos, depósitos o cuentas y sobre los retiros efectuados. Además, deberán certificar, a petición del interesado, los intereses, dividendos u otros rendimientos percibidos cuando hayan sido efectivamente retirados, ello en la forma y plazo que establezca el Servicio, mediante resolución. La falta de emisión por parte de la institución habilitada en la oportunidad y forma señalada en el inciso anterior, la omisión o retardo de la entrega de la información exigida por el Servicio, así como su entrega incompleta o errónea, se sancionará con una multa de una unidad tributaria mensual hasta una unidad tributaria anual por cada incumplimiento, la cual se aplicará de conformidad al procedimiento establecido en el Nº 1 del artículo 165 del Código Tributario. Para efectos de calcular el impuesto sobre las rentas percibidas conforme a este artículo, se aplicará la tasa del impuesto global complementario que corresponda al ejercicio en que se perciban. Con todo, el contribuyente podrá optar por una tasa de impuesto global complementario equivalente al promedio de las tasas más altas de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente durante el período en que mantuvo el ahorro, considerando un máximo de seis años comerciales. 11
12 - Cuentas de ahorro; - Fondos mutuos; - Otros instrumentos que determine el Ministerio de Hacienda mediante Decreto Supremo. C) Entidades emisoras u oferentes de los instrumentos en que deben efectuarse las inversiones para gozar del beneficio. Los instrumentos referidos en la letra anterior, deben ser emitidos u ofrecidos por entidades facultadas para ofrecer al público tales productos financieros, y siempre que se encuentren sometidas a la fiscalización de alguna de las siguientes instituciones: - Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras; - Superintendencia de Valores y Seguros; - Superintendencia de Seguridad Social; - Superintendencia de Pensiones; - Departamento de Cooperativas, dependiente del Ministerio de Economía, Fomento y Turismo. D) Requisitos. Para que los contribuyentes del IGC, puedan gozar del beneficio tributario que establece el artículo 54 bis de la LIR, es necesario que se cumplan los siguientes requisitos copulativos: a) El inversionista debe ser un contribuyente gravado con el IGC por las rentas o rendimientos de que trata este artículo. Según se ha señalado, el beneficio tributario consiste en que los rendimientos provenientes de los referidos instrumentos no se considerarán percibidos para efectos de gravarlos con el IGC. Además, la norma analizada se sitúa en el párrafo 2, del Título III de la LIR, sobre el IGC. Por tanto, para la aplicación del beneficio tributario, las inversiones respectivas deben haberse efectuado por contribuyentes que, de haber percibido dichas rentas, éstas se hubieran incluido en la base imponible del IGC para gravarse con el referido tributo. b) Los instrumentos deben extenderse en forma unipersonal y nominativa. Los instrumentos o valores susceptibles de acogerse al beneficio tributario deben emitirse a nombre del contribuyente y tener el carácter de nominativos. Para estos efectos, en el documento que se suscriba dando cuenta de la inversión, deberá individualizarse al contribuyente con indicación de su nombre y número de cédula de identidad. Tratándose de cuotas de fondos mutuos, esta formalidad se cumplirá con la anotación que debe efectuar la administradora en el registro de aportantes a que se refiere el artículo 34 de la ley que regula la administración de fondos de terceros y carteras individuales 29, o en el registro especial que deben llevar los agentes de valores, corredores de bolsa, bolsas de valores, bancos, o cualquier otra entidad legalmente autorizada, que mantenga valores por cuenta de terceros pero a nombre propio, conforme al artículo 175 de la Ley N c) Debe manifestarse expresamente la voluntad de acogerse al beneficio tributario. El contribuyente, al momento de efectuar la inversión, deberá manifestar expresamente a la institución receptora, su voluntad de acogerse a lo dispuesto en el artículo 54 bis, de la LIR, en el documento que dé cuenta del instrumento o valor invertido, o en algún otro documento que se emita para éstos efectos. La institución receptora deberá dejar constancia de esta circunstancia en el documento respectivo, o en los certificados que se emitan cuando los instrumentos sean suscritos por medios electrónicos consignando la siguiente frase: Instrumento o valor de ahorro acogido a lo dispuesto en el artículo 54 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta.. d) La suma total de las inversiones anuales que se efectúen acogidas al beneficio, no podrán exceder de 100 Unidades Tributarias Anuales (UTA). 29 Contenida en el artículo 1 de la Ley N de
13 El monto total anual que podrá acogerse a este beneficio, será el equivalente a 100 UTA en el conjunto de las inversiones efectuadas por el contribuyente en los instrumentos a que se refiere el artículo 54 bis, de la LIR. Para determinar este monto, se considerarán sólo las inversiones efectuadas durante el año y no las que provengan de ejercicios anteriores, así como tampoco se considerarán los réditos que se acojan a esta norma y que aumenten el capital originalmente invertido. En todo caso, no deberán computarse las inversiones efectuadas en el año, cuando éstas sean retiradas o rescatadas en el mismo período, computándose sólo las inversiones netas realizadas en el ejercicio. Si en el mismo año, el contribuyente hubiere realizado inversiones acogidas a lo dispuesto en el artículo 57 bis de la LIR, éstas se considerarán completamente en el ejercicio en que se efectúen, en primer lugar para efectos de determinar el límite de 100 UTA. Por lo tanto, en estos casos, el monto susceptible de acoger al beneficio de que trata el artículo 54 bis se reducirá a la diferencia que resulte de restar a las 100 UTA, el monto total de las inversiones efectuadas en el ejercicio y que se hayan acogido a lo dispuesto en el referido artículo 57 bis, también expresadas en UTA. Para tales efectos, las inversiones se expresarán en su equivalente en UTA según el valor de esta unidad en el mes en que se realizó la inversión respectiva. Por su parte, el monto anual de las inversiones efectuadas al amparo del artículo 57 bis, que deben considerarse en el cómputo del límite, reajustadas en la forma que establece dicho artículo, se expresará en UTA según el valor de esta unidad al término del ejercicio. La parte que exceda del límite de inversiones señalado, quedará excluida del beneficio, y por lo tanto, los intereses, dividendos y otros rendimientos asociados a la parte de la inversión excluida, tributarán en el período en que se perciban, aun cuando dichas rentas no sean retiradas por el contribuyente. Si el último instrumento considerado en la determinación del cómputo referido, excede sólo en parte el límite señalado, y dicho instrumento es de carácter indivisible, es decir, no puede separarse del valor total del instrumento aquella parte que excede del límite, el total de la inversión efectuada en el instrumento quedará excluida del beneficio tributario. Considerando que en la mayoría de los casos, las instituciones receptoras de estas inversiones se verán imposibilitadas de determinar si el monto invertido por un contribuyente excede o no del límite de 100 UTA, sobre todo si el contribuyente tiene inversiones acogidas al beneficio en instituciones diferentes, la norma en análisis ha establecido que sea este Servicio quién deba informar a la institución respectiva, el todo o parte de éstas que quedarán excluidas del beneficio tributario por exceder del límite referido. Para tales efectos, este Servicio emitirá una resolución que establecerá el procedimiento y plazo para informar dicha circunstancia a las instituciones involucradas. Las instituciones receptoras, por las inversiones que de acuerdo a lo informado por el Servicio excedan del límite de 100 UTA, se liberarán a partir del año comercial en que reciban dicha comunicación, de las obligaciones de control, registro y declaración establecidas en los incisos 7 y siguientes del artículo 54 bis de la LIR, por la parte correspondiente a dicho exceso. Lo anterior, es sin perjuicio de las obligaciones que de acuerdo a las normas generales de la LIR, deban cumplir por tales inversiones y de las obligaciones de control, registro y declaración que procedan según lo dispuesto en el referido artículo respecto del año en que se efectuó la inversión respectiva y aquella parte de la misma que se computó dentro del límite señalado. e) Que los intereses, dividendos y otros rendimientos no sean retirados por el contribuyente. Cabe señalar que el beneficio tributario opera respecto de los intereses, dividendos y demás rendimientos obtenidos por el contribuyente, que provengan de las inversiones acogidas a este beneficio, los que, si bien, no han sido retirados desde la institución correspondiente, se encuentran percibidos, por ejemplo, cuando han sido abonados en cuenta del inversionista por la institución correspondiente. Tratándose de inversiones en cuotas de fondos mutuos, el beneficio alcanza tanto a los dividendos que se distribuyan como al mayor valor que se obtenga en el rescate de las cuotas, en tanto, se produzca la reinversión de dichas cantidades de acuerdo a lo señalado en las presentes instrucciones. 13
14 De esta forma, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 54 bis de la LIR, tratándose de los instrumentos beneficiados, la percepción de las rentas sólo se entenderá materializada al momento del retiro o rescate de las mismas. E) Momento y forma en que deben tributar las rentas obtenidas en los instrumentos acogidos a este beneficio. De acuerdo a lo señalado en la letra e), de la letra D) anterior, los intereses, dividendos y otros rendimientos provenientes de los instrumentos acogidos al beneficio tributario, sólo se entenderán percibidos al momento del retiro o rescate efectuado por el contribuyente, por lo tanto, es en ese ejercicio en que se afectarán con el IGC. Para determinar la parte del retiro o rescate que corresponde a intereses, dividendos o rendimientos afectos al IGC, la norma establece que debe calcularse en base a la proporción que representa el monto del retiro o rescate efectuado, sobre el total acumulado en el instrumento de ahorro respectivo (capital más intereses, dividendos u otros rendimientos) a la fecha del retiro o rescate. El porcentaje así calculado, se aplicará sobre el monto acumulado de intereses, dividendos o rendimientos. A continuación se presenta un ejemplo de lo anterior: Capital invertido reajustado conforme al Art. 41 bis de la LIR $ Interés acumulado, determinado de acuerdo al Art. 41 bis de la LIR $ Total acumulado en instrumento de ahorro $ Monto rescatado por el contribuyente $ Proporción aplicable al interés acumulado: Monto del rescate $ Total ahorro acumulado $ % que representa el rescate sobre el total ahorrado 12,81% Interés afecto a IGC ($ x 12,81%) $ No obstante lo anterior, respecto de las inversiones efectuadas en cuotas de fondos mutuos acogidos al artículo 54 bis de la LIR, la renta afecta al IGC corresponderá a la parte de ésta que resulte de aplicar al monto de las cuotas que forman parte del rescate efectuado por el contribuyente, el porcentaje que éstas representan en el total de cuotas acogidas a esta disposición a la fecha del rescate. Lo anterior se grafica a través del siguiente ejemplo: Capital invertido, actualizado de acuerdo al artículo 41 bis de la LIR $ N de cuotas adquiridas N de cuotas liberadas de pago 50 N de cuotas rescatadas por el contribuyente 300 Valor cuota a la fecha del rescate $ Monto total inversión a la fecha del rescate (1.450 x $ ) $ Rendimiento determinado conforme al artículo 41 bis de la LIR $ ($ $ ) Cálculo de la proporción aplicable al rescate: Monto rescate (50 cuotas x $37.825) $ Monto total inversión incluidos los rendimientos $ % que representa el rescate sobre el total ahorrado 20,69% Parte del rescate afecto al IGC ($ x 20,69%) $
15 Se hace presente que para determinar la parte del rescate que constituye intereses, dividendos u otros rendimientos, resultan aplicables las disposiciones del artículo 41 bis de la LIR 30. De acuerdo con lo establecido en el inciso final, del artículo 54 bis de la LIR, el contribuyente puede optar por: a) Pagar el IGC según las reglas generales. Las cantidades afectas, formarán parte de la renta bruta global a que se refiere el artículo 54 de la LIR, gravándose con IGC según las tasas correspondientes al período en que se efectuó el retiro o rescate. b) Aplicar el promedio de tasas más altas de IGC que afectaron al contribuyente durante el período en que mantuvo la inversión. Bajo esta modalidad, las cantidades afectas a IGC tributarán en forma separada de las demás rentas gravadas con dicho impuesto, en el período tributario correspondiente al año en que se produzca el retiro o rescate, aplicándose una tasa de impuesto equivalente al promedio de las tasas marginales más altas de la escala de dicho tributo, que haya afectado a los contribuyentes por las rentas obtenidas en los años comerciales anteriores a aquel en que se efectúa el retiro o rescate del instrumento de ahorro, contados desde el año comercial más antiguo del que provengan las inversiones acogidas a este régimen y que son retiradas, rescatadas o liquidadas por el contribuyente. Sin embargo, si las inversiones tienen una data superior a 6 años comerciales, el contribuyente sólo podrá considerar las tasas marginales de IGC de los últimos 6 años comerciales respectivos. Si en el período considerado para el cálculo de la tasa promedio, existen años en que la tasa marginal de IGC fue igual a cero, o bien, si el contribuyente no ha obtenido rentas gravadas con IGC, sólo se considerarán aquellos años en que las tasas marginales han sido mayores a cero, utilizando como denominador el número de años en que se cumpla esa condición. Ahora bien, si se trata de contribuyentes que no se han afectado con el IGC durante todos los períodos en que mantuvo el ahorro, pagarán dicho impuesto conforme a las reglas generales, de acuerdo a lo señalado en la letra a) anterior. Tratándose de contribuyentes que sólo han estado afectos al Impuesto Único de Segunda Categoría durante uno o más de los períodos en que mantuvo el ahorro, considerarán para el cálculo de la tasa promedio en cada año, la tasa marginal anual más alta del Impuesto Único de Segunda Categoría que les haya afectado, en conformidad a lo dispuesto en el artículo 47, de la LIR. En el caso de contribuyentes que no hayan estado obligados a efectuar la reliquidación que establece el referido artículo 47, así como tampoco la hayan presentado voluntariamente de acuerdo a las disposiciones de dicho artículo, igualmente considerarán la tasa marginal anual más alta del Impuesto Único de Segunda Categoría que habría resultado en caso de haber efectuado voluntariamente dicha reliquidación. Ahora bien, si en el período considerado para el cálculo de la tasa promedio, existen años en que la tasa marginal anual del Impuesto Único de Segunda Categoría fue igual a cero, o bien, si el contribuyente tampoco ha obtenido rentas gravadas con dicho tributo, sólo se considerarán aquellos años en que las tasas marginales han sido mayores a cero, utilizando como denominador el número de años en que se cumpla esa condición. Si se trata de contribuyentes que no se han afectado con el Impuesto Único de Segunda Categoría durante todos los períodos en que mantuvo el ahorro, pagarán el IGC conforme a las reglas generales, de acuerdo a lo señalado en la letra a) anterior. Se hace presente que, a los contribuyentes acogidos al artículo 54 bis, de la LIR, igualmente les resulta aplicable la exención dispuesta en el artículo 57, de la misma ley, bajo el cumplimiento de los requisitos que dicha norma establece. De esta manera, tratándose de inversiones en cuotas de fondos mutuos, el mayor valor o rendimiento determinado conforme a las regla del artículo 41 bis de la LIR, estará exento 30 El N 1 del artículo 41 bis de la LIR, establece que el valor del capital originalmente adeudado en moneda del mismo valor adquisitivo se determinará reajustando la suma numérica originalmente entregada o adeudada de acuerdo con la variación de la unidad de fomento experimentada en el plazo que comprende la operación. Por su parte, el N 2, de dicha disposición establece que en las obligaciones de dinero, se considerará interés la cantidad que el acreedor tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la convención, por sobre el capital inicial debidamente reajustado en conformidad a lo dispuesto en el N 1 de dicho artículo, y no se considerará interés sin embargo, las costas procesales y personales, si las hubiere. 15
16 cuando no exceda de 30 unidades tributarias mensuales vigentes al mes de diciembre del año en que se efectúa el rescate, retiro o liquidación. En los demás casos, tratándose de rentas del artículo 20, N 2, se aplicará la referida exención, cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de 20 unidades tributarias mensuales vigentes al mes de diciembre del año en que se efectúa el rescate, retiro o liquidación. F) Reinversión en otros instrumentos del mismo tipo. La norma legal en análisis también establece que los intereses, dividendos u otros rendimientos, que formen parte de un retiro, rescate o liquidación de inversiones, no se afectarán con el IGC, siempre que dicho retiro, rescate o liquidación se efectúe con el objeto de reinvertir dichas cantidades en otros instrumentos, cuentas o depósitos acogidos a este beneficio. Para estos efectos, se exige que el contribuyente instruya previo al retiro, rescate o liquidación del instrumento, mediante un poder otorgado a la institución desde la cual lo efectúa, para que ésta transfiera de inmediato los fondos a otro depósito, cuenta de ahorro u otro instrumento acogido al mismo beneficio, ofrecidos por la misma institución o por otra diferente. Para que se produzca la reinversión de que trata esta letra, es requisito esencial, que los fondos se traspasen directamente desde un instrumento a otro, sin que materialmente queden a disposición del inversionista. Este Servicio mediante resolución, establecerá las formalidades y menciones mínimas que deberá contener el poder que se otorgue a la institución respectiva. La institución mandataria deberá además proveer toda la información respecto de la inversión que se liquida, relativa al capital originalmente invertido y los intereses, dividendos u otros rendimientos que no hayan sido retirados por el contribuyente, para efectos del control que deberá llevar la institución receptora de los fondos reinvertidos. Situación de reinversiones efectuadas con fondos rescatados en instrumentos que han excedido el límite de 100 UTA. Si el contribuyente efectúa un retiro o rescate de las inversiones realizadas para reinvertirlo en otro instrumento acogido al beneficio, y a la fecha de tal retiro la institución desde la cual se liquida el todo o parte de la inversión, no tiene conocimiento de si las inversiones efectuadas se encuentran bajo el límite de las 100 UTA, de todas formas se aplicará lo establecido en el inciso 10, del artículo 54 bis, de la LIR, sin embargo, dicha reinversión quedará sujeta, para objeto de determinar si procede la aplicación del beneficio, a la condición de que el Servicio informe a la institución respectiva, que el todo o parte de la inversión original no se encuentra acogida al beneficio por haber excedido el límite de 100 UTA. De verificarse esta condición, el monto del rescate para reinvertir se regirá por las reglas generales respecto de las rentas afectas a IGC, debiendo la institución respectiva informar los intereses, dividendos u otros rendimientos percibidos conforme a las reglas generales por el contribuyente, para afectarse con el IGC en el mismo ejercicio en que excedieron el límite de 100 UTA. En todo caso, el contribuyente podrá optar por acoger, aquella parte de la reinversión que en su origen excedió el límite de 100 UTA, al régimen del artículo 54 bis como una nueva inversión, en tanto cumpla con los requisitos legales en este nuevo ejercicio. G) Efectos de la cesión de los instrumentos o valores acogidos al beneficio. Según se señaló en la letra b), de la letra D) anterior, es requisito esencial para gozar del beneficio establecido en el artículo 54 bis de la LIR, que los instrumentos sean emitidos en forma nominativa, lo que implica que el beneficio procede sólo respecto de la persona a nombre de quien se emitió el instrumento. En consecuencia, también se considerará que los intereses, dividendos y otros rendimientos han sido percibidos por el contribuyente que cede o enajena todo o parte del instrumento de ahorro acogido a este régimen, para afectarse con el IGC, atendido que el beneficio es intransferible. Por lo tanto, en estos casos la renta afecta a IGC, se determinará en función de la proporción que representa el instrumento o título que se cede o 16
17 enajena, sobre el total invertido por el contribuyente, según sus valores a la fecha de enajenación, siendo aplicables en estos casos las instrucciones de la letra E) anterior. Cabe hacer presente que al efectuarse la cesión o enajenación de tales instrumentos, los intereses, dividendos y otros rendimientos que el cedente o enajenante percibe por ese efecto y que se afectan con el IGC, pasan a formar parte del costo tributario de la inversión, y por tanto, sólo podrá determinarse un mayor valor afecto a los impuestos que correspondan en dicha operación, en caso que el precio de cesión o enajenación exceda el valor originalmente invertido y la suma de los rendimientos señalados, todos ellos, reajustados en la forma que proceda, de acuerdo al tipo de instrumento de que se trate. Por su parte, el cesionario o adquirente de la inversión no podrá gozar del beneficio tributario sobre ella, atendido el carácter personalísimo de la misma. No obstante aquello, podrá acogerla al beneficio establecido en el artículo 54 bis de la LIR a partir de la fecha de cesión o enajenación, en tanto cumpla con los requisitos que la norma establece, considerándose que los intereses, dividendos y demás rendimientos que se entienden percibidos por el cedente o enajenante a la fecha de cesión o enajenación para afectarse con el IGC, forman parte de la inversión que efectúa el cesionario o adquirente, y por ello, al momento de su retiro o rescate tales sumas no se afectarán nuevamente con dicho impuesto. H) Renuncia al beneficio establecido en el artículo 54 bis de la LIR. De acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2 de la norma legal analizada, el contribuyente puede renunciar en cualquier momento al beneficio tributario, sin embargo, esta renuncia deberá comunicarse expresamente a la institución respectiva, la que quedará liberada a partir de esa fecha, de las obligaciones que establece el artículo 54 bis, sin perjuicio de los deberes que procedan respecto de las inversiones, de acuerdo con las reglas generales aplicables a las rentas que de ellas obtenga el contribuyente. Por disponerlo expresamente el referido inciso 2, el contribuyente, en este caso, deberá incluir en la renta bruta de IGC, el total de intereses, dividendos u otros rendimientos que se encuentren percibidos a la fecha de renuncia y que no hayan tributado por aplicación del beneficio tributario establecido en el referido artículo, no siendo procedente la opción de tributación en base al promedio de tasas marginales que establece el inciso final de la citada norma. I) Obligaciones de la institución o entidad que emite u ofrece los instrumentos. El artículo 54 bis de la LIR, establece las siguientes obligaciones de registro, control y de información que afectan a las instituciones o entidades emisoras de los instrumentos que se acogen al beneficio analizado: a) Obligación de llevar una cuenta detallada por cada contribuyente y respecto de cada instrumento acogido al beneficio tributario. Para el adecuado control de las inversiones acogidas a este régimen, la institución respectiva, debe llevar un registro auxiliar en el que consignará en cuentas abiertas para cada inversionista y en forma separada por cada instrumento, el detalle de movimientos efectuados respecto de dichas inversiones. Este registro deberá contener al menos el monto y fecha de todo depósito, ahorro o inversión efectuada, así como cada giro, rescate o retiro efectuado por el contribuyente, detallando el monto de capital, utilidades, intereses u otras rentas que forman parte del giro. El Servicio mediante resolución establecerá las formalidades que deberá cumplir y los antecedentes que deberá contener el registro auxiliar referido. El incumplimiento de las obligaciones a que se refiere esta letra, será sancionado con la multa establecida en el N 7, del artículo 97 del Código Tributario. b) Obligación de informar a este Servicio, las inversiones, movimientos y saldos de los instrumentos acogidos al beneficio tributario. 17
18 También se establece la obligación para la institución respectiva, de informar al Servicio sobre los depósitos e inversiones recibidas durante el año, los retiros o rescates realizados, distinguiendo el monto de capital, intereses, utilidades u otros rendimientos que forman parte del retiro o rescate, los rescates destinados a reinversiones en otros instrumentos, el saldo acumulado en el instrumento al término del ejercicio, con indicación de los intereses, utilidades u otros rendimientos pendientes de tributación, entre otros antecedentes que determine el Servicio mediante resolución, en la que se establecerá la forma y plazo para dar cumplimiento a esta obligación. El retardo u omisión en la entrega de la información señalada, o su entrega errónea o incompleta, será sancionado por cada incumplimiento con la multa establecida en el inciso penúltimo, del artículo 54 bis de la LIR, cuyo valor podrá fijarse entre 1 UTM y 1 UTA y se aplicará de acuerdo al procedimiento establecido en el N 1, del artículo 165 del Código Tributario. c) Obligación de certificar. Finalmente, la institución receptora de la inversión, a petición del inversionista, deberá certificar el monto de los intereses, dividendos u otros rendimientos por él percibidos en cada uno de los retiros o rescates efectuados durante el año. Dicho certificado servirá para acreditar las rentas afectas a IGC informadas por el contribuyente en su declaración anual de impuesto a la renta. El Servicio establecerá mediante resolución la forma y plazo para dar cumplimiento a la obligación de certificar por parte de la institución respectiva. La no emisión del certificado o su emisión extemporánea, será sancionado con la misma multa y de acuerdo al mismo procedimiento señalado en la letra b) anterior. J) Vigencia del nuevo artículo 54 bis de la LIR. El nuevo artículo 54 bis de la LIR, rige a contar del día 1 de octubre de 2014, y por tanto, las inversiones que se efectúen a partir de esa fecha, en tanto cumplan los requisitos establecidos para tal efecto, podrán gozar del beneficio señalado. 9) Modifica referencia que se efectúa en el inciso 5, del artículo 55 bis, de la LIR 31. En el inciso 5, del artículo 55 bis, de la LIR, a continuación de las expresiones penúltimo del, se intercaló la expresión número 3 del 32.Esta modificación tiene por objeto precisar la correcta referencia que efectúa el inciso 5, del artículo 55 bis, de la LIR, a las normas sobre reajuste establecidas en el N 3, del artículo 54 de la misma ley. De esta manera, se precisa la referencia legal, que dicha norma dispone para efectos de la reliquidación anual de impuestos que establece el artículo 55 bis, de la LIR, que deben efectuar los contribuyentes del artículo 42 N 1 gravados con el impuesto del artículo 43 N 1, en el sentido que el reajuste que dichos contribuyentes deben aplicar es el contenido en el N 3, del artículo 54, de la LIR, esto es, de acuerdo a la variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes que antecede al de la obtención de la renta y el último día del mes de noviembre del año respectivo. 10) Establece una responsabilidad solidaria para el pago de los impuestos, en la situación establecida en el N 3, del artículo 58, de la LIR De acuerdo al numeral 36), del artículo 1, en concordancia con la letra a), del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. 32 El inciso 5, del artículo 55 bis que resultó modificado, quedó del siguiente tenor (el destacado es nuestro, para identificar la modificación): Para la aplicación de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas imponibles se reajustarán en conformidad con lo dispuesto en el inciso penúltimo del número 3 del artículo 54º y los impuestos retenidos según el artículo 75º. Para estos efectos y del Impuesto Global Complementario, se aplicará a los intereses deducibles la reajustabilidad establecida en el inciso final del artículo 55º. 33 Conforme a lo dispuesto en la letra c), del numeral 39), del artículo 1, en concordancia con la letra a), del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. 18
19 En el párrafo 5, del N 3, del artículo 58 de la LIR, a continuación del punto final, que pasa a ser punto seguido, se agregó la siguiente oración: Con todo, responderá solidariamente sobre las cantidades señaladas, junto con el adquirente de las acciones, la entidad, empresa o sociedad emisora de los activos subyacentes a que se refiere el literal (i) del inciso tercero del artículo 10, o la agencia u otro establecimiento permanente en Chile a que se refiere el literal (ii) de la citada disposición 34. En relación con esta modificación, debe tenerse presente en primer término que la LIR establece en su artículo 10 que se consideran rentas de fuente chilena, y por tanto, afectas al Impuesto Adicional (IA) en carácter de único establecido en el N 3, del artículo 58 de la misma ley, las rentas obtenidas por contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país, en la enajenación de ciertos, bienes, títulos o instrumentos, cuando la totalidad o una parte del valor de éstos se encuentre representado por uno o más de los activos subyacentes situados en Chile que la norma legal indica 35. Por su parte, el N 3, del artículo 58, de la LIR, establece que si el impuesto no es declarado y pagado en la forma que el mismo indica, el Servicio, previa citación, podrá liquidar y girar el tributo adeudado al adquirente de las acciones, cuotas, títulos o derechos emitidos por la sociedad o entidad extranjera. De esta manera, la modificación legal que se examina, vino a establecer una obligación solidaria para el pago anual del referido impuesto, la cual afecta: a) A la entidad, empresa o sociedad emisora de los activos subyacentes a que se refiere el literal (i) del inciso 3, del artículo 10 de la LIR, o, según corresponda. b) A la agencia u otro establecimiento permanente en Chile a que se refiere el literal (ii) del inciso 3, del artículo 10 de la LIR. La obligación solidaria, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos y siguientes del Código Civil, disposiciones que corresponde aplicar en estos casos conforme a lo dispuesto por el artículo 2, del Código Tributario, supone en este caso que el Servicio puede exigir a cualquiera de los deudores solidarios, el total de la deuda, y podrá dirigirse contra todos los deudores solidarios o contra cualquiera de ellos a su arbitrio, sin que éstos puedan oponer el beneficio de división. De este modo, si el impuesto establecido en el N 3, del artículo 58, de la LIR, no es pagado por el enajenante sin domicilio ni residencia en el país, el Servicio podrá dirigir su acción fiscalizadora previa citación, para posteriormente liquidar y girar indistintamente: a) Al adquirente de las acciones, cuotas, títulos o derechos emitidos por la sociedad o entidad extranjera, o b) A la entidad, empresa o sociedad emisora de los siguientes activos subyacentes: acciones, derechos, cuotas u otros títulos de participación en la propiedad, control o utilidades de una sociedad, fondo o entidad constituida en Chile, o c) A la agencia u otro tipo de establecimiento permanente en Chile, de un contribuyente no domiciliado ni residente en el país, considerándose para estos efectos que dicho establecimiento permanente es una empresa independiente de su matriz u oficina principal. 34 El texto del inciso 5, del N 3, del artículo 58 de la LIR modificado, ha quedado del siguiente tenor (el destacado es nuestro, para identificar la modificación): En caso que el impuesto no sea declarado y pagado conforme a lo dispuesto precedentemente, el Servicio, con los antecedentes que obren en su poder y previa citación, podrá liquidar y girar el tributo adeudado al adquirente de las acciones, cuotas, títulos o derechos emitidos por la sociedad o entidad extranjera. Con todo, responderá solidariamente sobre las cantidades señaladas, junto con el adquirente de las acciones, la entidad, empresa o sociedad emisora de los activos subyacentes a que se refiere el literal (i) del inciso tercero del artículo 10, o la agencia u otro establecimiento permanente en Chile a que se refiere el literal (ii) de la citada disposición. 35 Las instrucciones de este Servicio sobre el impuesto establecido en el artículo 58 N 3 de la LIR, en concordancia con el artículo 10 de la misma ley, se encuentran contenidas en las Circulares N 54 de 2013 y 14 de
20 Por otra parte, y de acuerdo al tenor literal de la norma, la solidaridad establecida en esta nueva disposición afecta únicamente a la declaración anual del impuesto del N 3, del artículo 58, de la LIR y, por tanto, en principio no afecta la obligación de retención establecida en el N 4, del artículo 74 de la misma ley. En este sentido, se hace presente que de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 83, de la LIR, norma que no ha sido modificada, la responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retención recae únicamente sobre las personas obligadas a efectuar la retención, en este caso, el adquirente o comprador de las acciones, cuotas, derechos y demás títulos, siempre que el contribuyente a quien se le haya debido retener, acredite que dicha retención se efectuó. Si no se efectuó la retención, el Servicio podrá girar el impuesto al obligado a efectuarla, pero también al beneficiario de la renta afecta. 11) Amplía el régimen de tributación que establece el inciso 2, del artículo 60, de la LIR, a las personas naturales chilenas sin domicilio ni residencia en Chile 36. En el inciso 2, del artículo 60 de la LIR, se suprimió la palabra extranjeras 37. Esta modificación vino a establecer que la tasa rebajada de 20% de IA que se aplica sobre las remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas naturales que desarrollen en Chile actividades científicas, culturales o deportivas, beneficia a dichas personas, sean chilenas o extranjeras, y siempre que no tengan domicilio ni residencia en Chile. 12) Aumenta los plazos de prescripción dentro de los cuales puede el Servicio ejercer ciertas facultades de fiscalización, en la situación que se indica (Artículo 70 de la LIR 38 ). La Ley incorporó el siguiente inciso final, en el artículo 70 de la LIR: Cuando el contribuyente probare el origen de los fondos, pero no acreditare haber cumplido con los impuestos que hubiese correspondido aplicar sobre tales cantidades, los plazos de prescripción establecidos en el artículo 200 del Código Tributario se entenderán aumentados por el término de seis meses contados desde la notificación de la citación efectuada en conformidad con el artículo 63 del Código Tributario, para perseguir el cumplimiento de las obligaciones tributarias y de los intereses penales y multas que deriven de tal incumplimiento. a) En primer término, cabe señalar que el artículo 70 de la LIR establece normas sobre justificación de inversiones, desembolsos o gastos efectuados por los contribuyentes. Al efecto, dispone una presunción legal, señalando que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas. A continuación, prescribe que si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones, se presumirá que corresponden a utilidades afectas a impuesto a la renta, atendiendo a la actividad principal del contribuyente 39. b) Ahora bien, la modificación legal analizada, aumenta en seis meses los plazos de prescripción del artículo 200 del Código Tributario, de tres o seis años, según corresponda, que tiene el Servicio para liquidar, reliquidar o girar impuesto, intereses penales y multas que se deriven del incumplimiento. Para tal efecto, se requiere que se haya notificado legalmente una Citación al contribuyente en el marco de un proceso de justificación de inversiones, de conformidad al artículo 63 del Código Tributario. 36 De acuerdo a la letra b), del numeral 41), del artículo 1, en concordancia con la letra a), del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. 37 El inciso 2, del artículo 60 de la LIR modificado, quedó del siguiente tenor: No obstante, la citada tasa será de 20% cuando se trate de remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por las personas naturales a que se refiere el inciso anterior, sólo cuando éstas hubieren desarrollado en Chile actividades científicas, culturales o deportivas. Este impuesto deberá ser retenido y pagado antes de que dichas personas se ausenten del país, por quien o quienes contrataron sus servicios, de acuerdo con las normas de los artículos 74 y De acuerdo al numeral 46), del artículo 1, en concordancia con la letra a), del artículo primero de las disposiciones transitorias de la Ley. 39 Las instrucciones de este Servicio sobre la materia se encuentran contenidas en la Circular N 8 del año

References: artículo 1
 artículo 1
 artículo 17
 Artículo 1
 Artículo 11
 Artículo 1
 Artículo 22
 Artículo 1
 Artículo 29
 Artículo 1
 Artículo 31
 Artículo 1
 Artículo 31
 Artículo 1
 Artículo 31
 Artículo 1
 Artículo 37
 Artículo 1
 Artículo 41
 Artículo 1
 Artículo 47
 Artículo 1
 Artículo 54
 Artículo 1
 Artículo 55
 Artículo 1
 Artículo 58
 Artículo 1
 Artículo 60
 Artículo 1
 Artículo 70
 Artículo 1
 Artículo 97
 Artículo 17
 Artículo 48
 Artículo 17
 Artículo 17
 Artículo 1
 artículo 33
 artículo 10
 artículo 11
 artículo 1
 artículo 11
 artículo 11
 Artículo 11
 artículo 183
 artículo 59
 artículo 59
 artículo 59
 artículo 41
 artículo 24
 artículo 17
 artículo 29
 artículo 29
 artículo 17
 artículo 17
 artículo 31
 artículo 31
 artículo 1
 artículo 22
 artículo 24
 artículo 1
 artículo 29
 artículo 1
 artículo 31
 artículo 31
 artículo 31
 artículo 31
 artículo 1
 artículo 31
 artículo 41
 artículo 31
 Resolución 
 artículo 31
 artículo 41
 artículo 31
 artículo 126
 artículo 31
 artículo 31
 artículo 31
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 31
 artículo 31
 artículo 31
 artículo 37
 artículo 41
 artículo 31
 artículo 37
 artículo 31
 artículo 41
 artículo 37
 artículo 31
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 37
 Artículo 37
 artículo 31
 artículo 59
 artículo 41
 artículo 41
 artículo 41
 artículo 41
 artículo 41
 artículo 41
 artículo 41
 artículo 41
 artículo 47
 artículo 47
 artículo 1
 artículo 41
 artículo 1
 artículo 47
 artículo 54
 artículo 42
 artículo 54
 artículo 54
 artículo 54
 artículo 47
 artículo 54
 artículo 54
 artículo 1
 artículo 54
 Artículo 54
 artículo 57
 artículo 57
 artículo 54
 artículo 20
 artículo 54
 artículo 54
 artículo 54
 artículo 54
 artículo 41
 artículo 165
 artículo 54
 artículo 34
 artículo 175
 artículo 54
 artículo 54
 artículo 1
 artículo 54
 artículo 57
 artículo 54
 artículo 57
 artículo 57
 resolución 
 artículo 54
 artículo 54
 artículo 54
 artículo 41
 artículo 41
 artículo 41
 artículo 54
 artículo 54
 artículo 47
 artículo 47
 artículo 54
 artículo 57
 artículo 41
 artículo 41
 artículo 20
 artículo 54
 artículo 54
 artículo 54
 artículo 54
 artículo 54
 artículo 54
 artículo 54
 resolución 
 artículo 97
 artículo 54
 artículo 165
 resolución 
 artículo 54
 artículo 54
 artículo 55
 artículo 55
 artículo 55
 artículo 54
 artículo 55
 artículo 42
 artículo 43
 artículo 54
 artículo 58
 artículo 1
 artículo 55
 artículo 54
 artículo 75
 artículo 55
 artículo 1
 artículo 58
 artículo 10
 artículo 10
 artículo 58
 artículo 58
 artículo 10
 artículo 10
 artículo 2
 artículo 58
 artículo 58
 artículo 10
 artículo 58
 artículo 10
 artículo 58
 artículo 74
 artículo 83
 artículo 60
 artículo 60
 artículo 70
 artículo 200
 artículo 63
 artículo 70
 artículo 200
 artículo 63
 artículo 1
 artículo 60
 artículo 1