Source: https://ksiegawieczysta.net/hipoteka-przymusowa-ustanowiona-przez-urzad-skarbowy/
Timestamp: 2020-07-10 04:10:56+00:00

Document:
Hipoteka przymusowa ustanowiona przez Urząd Skarbowy | Ksiegawieczysta.net
Strona główna Księgi wieczyste	Hipoteka przymusowa ustanowiona przez Urząd Skarbowy
by admin 22 czerwca 2020
Instytucję hipoteki przymusowej określa ustawa z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (u.o.k.w.i.h.). W myśl Art. 109 u.o.k.w.i.h. wierzyciel, którego wierzytelność jest stwierdzona tytułem wykonawczym, określonym w przepisach o postępowaniu egzekucyjnym, może na podstawie tego tytułu uzyskać hipotekę na wszystkich nieruchomościach dłużnika (hipoteka przymusowa).
Szczególny charakter hipoteki przymusowej polega na tym, że jest ona ustanawiana na wniosek wierzyciela i posiada charakter środka egzekucyjnego, którego głównym celem jest zabezpieczenie realizacji stwierdzonej tytułem wykonawczym wierzytelności przez obciążenie nieruchomości dłużnika hipoteką.
Zabezpieczenie wierzytelności hipoteką przymusową pozwala na dochodzenie zaspokojenia z nieruchomości bez względu na to czyją stanie się ona własnością i z pierwszeństwem przed wierzycielami osobistymi właściciela nieruchomości.
Kiedy Urząd Skarbowy może dokonać wpisu hipoteki przymusowej do księgi wieczystej?
Organ podatkowy (Urząd Skarbowy), działając w oparciu o ustawę z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, może zabezpieczyć swoje wierzytelności z tytułu zobowiązań podatkowych, ustanawiając na wszystkich nieruchomościach będących własnością podatnika, hipotekę przymusową.
Ustanowienie hipoteki przymusowej następuje z dniem doręczenia podatnikowi decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego.
Decyzja organu podatkowego jest dokumentem powstałym w wyniku postępowania podatkowego, w którym organ podatkowy stwierdził, że podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku, nie zapłacił w całości lub w części podatku, nie złożył deklaracji, albo że wysokość zobowiązania podatkowego jest inna niż wykazana w deklaracji, albo powstałego zobowiązania nie wykazano. Ustanowienie hipoteki przymusowej określa Art. 21 § 1, pkt. 2 w związku z Art. 34 ustawy z dnia 29 sierpnia, 1997 r. Ordynacja podatkowa.
W zakresie zobowiązań podatkowych stanowiących dochód jednostki samorządu terytorialnego pobieranych przez Urzędy Skarbowe, wniosek o wpis hipoteki przymusowej do sądu składa właściwy naczelnik Urzędu Skarbowego.
W jaki sposób dokonywany jest wpis hipoteki przymusowej na rzecz Urzędu Skarbowego?
Wpisu hipoteki przymusowej do księgi wieczystej dokonuje właściwy Sąd Rejonowy. W przypadku braku księgi wieczystej dla nieruchomości należącej do dłużnika organ podatkowy może wystąpić z wnioskiem o założenie księgi wieczystej.
Organ podatkowy składając do Sądu Rejonowego wniosek o wpis hipoteki przymusowej dołącza do niego dowód doręczenia decyzji zobowiązanemu.
Ustanowienie hipoteki przymusowej na nieruchomości podatnika uprawnia organ podatkowy (Urząd Skarbowy) do dochodzenia zaspokojenia z nieruchomości swego roszczenia od każdoczesnego właściciela nieruchomości i z pierwszeństwem przed wierzycielami osobistymi. Ustanowiona przez organ podatkowy hipoteka przymusowa stanowi zabezpieczenie zobowiązań podatkowych wobec Skarbu Państwa jak również wobec organu administracji państwowej.
nieruchomość stanowiąca przedmiot współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej lub część ułamkowa nieruchomości stanowiąca udział wspólników spółki cywilnej – z tytułu zaległości podatkowych spółki.
W przypadku obciążenia hipoteką przymusową kilku nieruchomości, wpis tej hipoteki wymaga podziału zabezpieczonej należności i wskazania przez dłużnika wysokości obciążenia każdej nieruchomości z osobna.
Hipoteka przymusowa zabezpiecza zarówno wierzytelność podstawową, jak i przyszłe odsetki oraz inne koszty związane z ewentualną egzekucją długu.
Przeczytaj: Hipoteka przymusowa ustanowiona przez ZUS
Czy zobowiązania wobec Urzędu Skarbowego zabezpieczone hipoteką przymusową ulegają przedawnieniu?
Zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, Art. 70. § 1. zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Oznacza to, że po upływie oznaczonego terminu zobowiązanie podatkowe, chociaż niezapłacone, wygasa z mocy prawa (Art. 59 § 1 pkt. 9 Ordynacji podatkowej) łącznie z odsetkami za zwłokę, bez potrzeby wydawania odrębnych decyzji.
Organ podatkowy po upływie terminu przedawnienia nie może skutecznie żądać zapłaty należności (nawet, jeżeli zdążył wcześniej wydać i doręczyć decyzję wymiarową). Dobrowolna zapłata podatku po terminie przedawnienia skutkuje powstaniem nadpłaty podlegającej zwrotowi.
Natomiast, zgodnie z treścią art. Art. 70 § 8. ustawy Ordynacja podatkowa:
„Nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym, jednakże po upływie terminu przedawnienia zobowiązania te mogą być egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu”.
Z powyższych postanowień ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa wynika, że zobowiązania podatników zabezpieczone hipoteką są traktowane inaczej od tych, które tego zabezpieczenia nie posiadają.
Zgodnie z oceną Trybunału Konstytucyjnego ujętą w wyroku z dnia 8 października 2013 r. (SK 40/12) zasada, że zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką przymusową lub zastawem skarbowym nie ulegają przedawnieniu, nie jest zgodna z zasadą równiej ochrony własności, ujętą w Art. 64 Konstytucji RP oraz konstytucyjną zasadą powszechności i równości opodatkowania (Art. 84 Konstytucji RP).
W cytowanym powyżej wyroku Trybunał Konstytucyjny wskazał również, że w konstytucyjnym państwie prawa obywatele nie mogą uchylać się od ponoszenia ustawowych podatków, których ponoszenie jest obowiązkiem każdego obywatela. Jednocześnie TK podkreślił, że Konstytucja RP:
„zakazuje kształtowania obowiązków podatkowych w taki sposób, aby stały się one instrumentem konfiskaty mienia (teza powtarzana, co najmniej od 1997 r. w kilkunastu orzeczeniach Trybunału Konstytucyjnego, ostatnio np. w powołanych wyrokach o sygn. SK 23/07, SK 49/07 i SK 22/06)”.
W cytowanym powyżej wyroku, Trybunał Konstytucyjny stwierdził również, że nie może tak być, iż podatnicy, których zobowiązania podatkowe zostały zabezpieczone hipoteką przymusową, są w gorszej sytuacji od tych podatników, których zobowiązania zostały zabezpieczone w inny sposób. Taka konstrukcja prawa narusza zasadę zaufania obywatela do Państwa i stanowionego przez niego prawa.
Dodatkowo w wyroku z dnia 8 października 2013 r., SK 40/12, TK podkreślił, że:
”podczas kontroli podatkowej nie jest dozwolone ani uzależnianie terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych od tego, w jaki sposób zostały one zabezpieczone, ani dopuszczenie do sytuacji, w której zobowiązania tak wyodrębnionej kategorii podatników nigdy się nie przedawniają”.
Bazując na dotychczasowym stanie faktycznym, podatnik, którego zobowiązania podatkowe zostały zabezpieczone hipoteką, a która w myśl obowiązujących przepisów nie ulega przedawnieniu, w sytuacji przedawnienia zaległości podatkowych może zwrócić się do dyrektora Izby Skarbowej o umorzenie tych zaległości i wyrażenie zgody na wykreślenie hipoteki przymusowej ustanowionej na nieruchomościach należących do podatnika.
W kwestii przedawnienia zobowiązania podatkowego zabezpieczonego hipoteką wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 maja 2018 r. (II FSK 1060/16)., który uznał, iż w przypadku ustalenia, że zobowiązanie podatkowe wygasło wskutek przedawnienia, postępowanie to powinno zostać umorzone.
W uzasadnieniu wyroku, NSA powołał się na treść wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 października 2013 r. (SK 40/12), w którym Trybunał Konstytucyjny stwierdził, niekonstytucyjność Art. 70 § 6 w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 1998 r. do 31 grudnia 2002 r. z Art. 64 ust. 2 Konstytucji RP.
Zgodnie z zasadą judykatury skutki wyroku TK, dotyczące niezgodności Art. 70 § 6 można rozciągnąć na treść przepisu w brzmieniu, który nie był formalnie przedmiotem oceny TK, jednakże powtórzona w Art. 70 § 8 o. p., treść tego przepisu (uzupełniona o zastaw skarbowy) w brzmieniu obowiązującym po dniu 1 stycznia 2003 r. także oznacza jego niekonstytucyjność.
Biorąc powyższe pod uwagę należy przyjąć, że ustanowienie hipoteki przymusowej na nieruchomości podatnika nie wyklucza przedawnienia zobowiązania zabezpieczonego hipoteką, a konsekwencją wykazania przedawnienia zobowiązania podatkowego zabezpieczonego hipoteką przymusową powinno być wykreślenie tej hipoteki z księgi wieczystej nieruchomości.
Jak wykreślić hipotekę Urzędu Skarbowego z księgi wieczystej?
Podstawą do wykreślenia hipoteki przymusowej z księgi wieczystej jest wygaśnięcie wierzytelności zabezpieczonej hipoteką (art. 94 u.o.k.w.i.h).
Wygaśnięcie hipoteki przymusowej nie powoduje jej samoistnego wykreślenia z księgi wieczystej. Aby wykreślić (fizycznie) hipotekę przymusową z księgi wieczystej, należy w Sądzie Rejonowym właściwym dla miejsca prowadzenia księgi wieczystej złożyć stosowny wniosek.
Do wniosku o wykreślenie hipoteki przymusowej należy dołączyć zaświadczenie Urzędu Skarbowego, w którym organ podatkowy, który ustanowił hipotekę przymusową stwierdza wygaśniecie wierzytelności. Ten ustawowy obowiązek organu podatkowego wynika wprost z Art. 100 u.o.k.w.i.h, który mówi, że:
„w razie wygaśnięcia hipoteki wierzyciel obowiązany jest dokonać wszelkich czynności umożliwiających wykreślenie hipoteki z księgi wieczystej”.
Druk wniosku KW-WPIS można pozyskać ze strony internetowej Ministerstwa Sprawiedliwości (POBIERZ). Wypełniony wniosek KW-WPIS wraz z zaświadczeniem US (oryginał), po uiszczeniu stosownej opłaty, należy przesłać na adres Sądu Rejonowego, w którym prowadzona jest księga wieczysta nieruchomości obciążonej hipoteką. Potwierdzenie opłaty sądowej należy przesłać wraz z wnioskiem.
Może się zdarzyć, że pomimo przedawnienia wierzytelności, organ podatkowy (Urząd Skarbowy) odmówi wystawienia zaświadczenia o wygaśnięciu hipoteki przymusowej. W takiej sytuacji wnioskodawca powinien domagać się wykreślenia hipoteki przymusowej w drodze procesu z Art.10 w zw. z Art. 100 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece.
Ustaw z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece.
Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 października 2013 r., Sygnatura akt SK 40/12.
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 1 grudnia 2017 r., II FSK 3295/15.

References: Art. 109
 Art. 21
 Art. 34
 Art. 70
 Art. 70
 Art. 64
 FSK 
 Art. 70
 Art. 64
 Art. 70
 Art. 70
 Art. 100
 Art.10
 Art. 100
 FSK