Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ippb4-415-566-14-5-ms
Timestamp: 2017-10-24 00:35:24+00:00

Document:
Należy stwierdzić, że sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny od ojca w 2009 r., dokonana przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód ze sprzedaży tego prawa co do zasady powinien podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Przyjmując za Wnioskodawcą, że całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży ww. prawa zostanie przeznaczona na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego, a Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
IPPB4/415-566/14-5/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2014 r. (data wpływu 30 lipca 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 7 października 2014 r. (data nadania 8 października 2014 r., data wpływu 9 października 2014 r.) na wezwanie Nr IPPB4/415-566/14-2/MS z dnia 26 września 2014 r. (data nadania 29 września 2014 r., data doręczenia 6 października 2014 r. oraz pismem z dnia 20 października 2014 r. (data nadania 21 października 2014 r., data wpływu 22 października 2014 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie telefoniczne z dnia 20 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe – jest prawidłowe.
W dniu 30 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji w indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-566/14-2/MS z dnia 26 września 2014 r. (data nadania 29 września 2014 r., data doręczenia 6 października 2014 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku o doprecyzowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.
Pismem z dnia 7 października 2014 r. (data nadania 8 października 2014 r., data wpływu 9 października 2014 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
W związku z dalszymi wątpliwościami tut. organ wezwał telefonicznie w dniu 20 października 2014 r. Wnioskodawcę (na tę okoliczność została sporządzona notatka służbowa) do uzupełnienia braków formalnych wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego.
Pismem z dnia 20 października 2014 r. (data nadania 21 października 2014 r., data wpływu 22 października 2014 r.), Wnioskodawczyni uzupełniła powyższe.
W dniu 4 marca 2009 r. Wnioskodawczyni otrzymała od ojca darowiznę w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego o powierzchni 56,4 m2 o wartości 440 tys. zł. Z uwagi na fakt, że utrzymanie jego stanowiło dla Wnioskodawczyni duże obciążenie (czynsz do spółdzielni wynosił 700 zł miesięcznie), Wnioskodawczyni zdecydowała się sprzedać to mieszkanie i nabyć mniejsze. W dniu 21 marca 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała prawo do tego lokalu za kwotę 458 tys. zł. Wnioskodawczyni zdecydowała się uzyskany przychód przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe. W miesiącu kwietniu 2014 r. Wnioskodawczyni złożyła do Urzędu Skarbowego. PIT-39, gdzie zdeklarowała się cały przychód w kwocie 458 tys. zł przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe i wydatkować je w ciągu 2 lat. W dniu 25 lipca 2013 r. Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny o powierzchni 32,9 m2 za cenę 263 tys. zł. Remont lokalu i koszty notarialne wyniosły 34 tys. zł. Do wydatkowania pozostała kwota 160 tys. zł. Wnioskodawczyni zamierza nabyć udział w wysokości 1/2 wraz z rodzicami do innego mieszkania dwupokojowego. bądź działkę budowlaną. Wnioskodawczyni dowiedziała się jednak, że prawdopodobnie wydatek za zakup mieszkania (udziału) nie zostanie zakwalifikowany jako wydatek na własne potrzeby mieszkaniowe i konieczne będzie zapłacenie podatku od kwoty przeznaczonej na ten zakup, tj. od 160 tys. zł. Wobec powyższego Wnioskodawczyni oczekuje na wydanie interpretacji.
W uzupełnieniach do wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała, że będzie właścicielem/ współwłaścicielem lokalu, bądź właścicielem działki budowlanej, których zakup będzie dokonany ze środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny. Nabycie mieszkania (udziału w lokalu mieszkalnym) nastąpi w celu zamieszkiwania w nich przez Wnioskodawczynię (lokal nie będzie przedmiotem najmu, będzie do wyłącznego zamieszkiwania przez Wnioskodawczynię. Nabycie działki budowlanej nastąpi w celu wybudowania budynku mieszkalnego, w którym Wnioskodawczyni zamieszka (sama budowa budynku przewidziana jest w dalszej perspektywie 8-10 lat). Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostaną w całości wydatkowane w okresie dwóch lat od daty sprzedaży na własne cele mieszkaniowe, tj. zakup lokalu mieszkalnego/udziału w lokalu mieszkalnym, bądź działki budowlanej, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że w sytuacji nabycia lokalu jednopokojowego będzie on służył zamieszkiwaniu i zaspokajaniu własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni.
Czy nabycie 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym dwupokojowym w W. uznane będzie za wydatek ww. kwoty na własne cele mieszkaniowe, a tym samym nie podlegać będzie opodatkowaniu...
Czy nabycie działki budowlanej za pozostałą ze sprzedaży mieszkania kwotę uznane będzie za wydatek ww. kwoty na własne cele mieszkaniowe niezależnie od tego w jakim czasie budowa domu nastąpi...
Czy nabycie lokalu jednopokojowego będzie za wydatek ww. kwoty na własne cele mieszkaniowe, a tym samym nie podlegać będzie opodatkowaniu...
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa warunki, których spełnienie zwalnia od podatku dochodowego kwoty uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, jeśli wydatkowane zostały na własny cel mieszkaniowy.
W ocenie Wnioskodawczyni ustawodawca nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do tych podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyte lub wybudowane. Zatem nabycie 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym lub nabycie działki budowlanej w sytuacji posiadania już przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego nie powinno skutkować obowiązkiem zapłaty podatku. Taka kwalifikacja powinna dotyczyć też nabycia lokalu jednopokojowego, oczywiście tylko wtedy gdy nie jest od przedmiotem zarobkowania (najmu), a zaspokaja własne potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawcy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 4 marca 2009 r. Wnioskodawczyni otrzymała od ojca darowiznę w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Z uwagi na fakt, że utrzymanie jego stanowiło dla Wnioskodawczyni duże obciążenie, Wnioskodawczyni zdecydowała się sprzedać mieszkanie i nabyć mniejsze. W dniu 21 marca 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała prawo do tego lokalu. Wnioskodawczyni zdecydowała się uzyskany przychód przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe. W kwietniu 2014 r. Wnioskodawczyni złożyła do Urzędu Skarbowego w W. PIT-39, gdzie zdeklarowała się cały przychód w kwocie 458 tys. zł przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe i wydatkować je w ciągu 2 lat. W dniu 25 lipca 2013 r. Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny o powierzchni 32,9 m2 za cenę 263 tys. zł. Remont lokalu i koszty notarialne wyniosły 34 tys. zł. Do wydatkowania pozostała kwota 160 tys. zł. Wnioskodawczyni zamierza nabyć udział w wysokości 1/2 wraz z rodzicami do innego mieszkania dwupokojowego bądź działkę budowlaną. Wnioskodawczyni dowiedziała się jednak, że wydatek za zakup mieszkania (udziału) nie zostanie zakwalifikowany jako wydatek na własne potrzeby mieszkaniowe i konieczne będzie zapłacenie podatku od kwoty przeznaczonej na ten zakup, tj. od 160 tys. zł Wobec powyższego Wnioskodawczyni oczekuje interpretacji. Wnioskodawczyni będzie właścicielem/ współwłaścicielem lokalu, bądź właścicielem działki budowlanej, których zakup będzie dokonany ze środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny. Nabycie mieszkania (udziału w lokalu mieszkalnym) nastąpi w celu zamieszkiwania w nich przez Wnioskodawczynię (lokal nie będzie przedmiotem najmu, będzie do wyłącznego zamieszkiwania przez Wnioskodawczynię. Nabycie działki budowlanej nastąpi w celu wybudowania budynku mieszkalnego, w którym Wnioskodawczyni zamieszka (sama budowa budynku przewidziana raczej w dalszej perspektywie 8-10 lat). Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostaną w całości wydatkowane w okresie dwóch lat od daty sprzedaży na własne cele mieszkaniowe, tj. zakup lokalu mieszkalnego/udziału w lokalu mieszkalnym, bądź działki budowlanej, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
W związku z powyższym nabycie przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawczynię nastąpiło w drodze darowizny od ojca w dniu 4 marcu 2009 r.
Z uwagi na fakt, że nabycie sprzedanej nieruchomości nastąpiło w 2009 r. dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku nabycia nieruchomości mieszkalnej ze środków ze sprzedaży innej nieruchomości podatnik faktycznie winien w nowo nabytej nieruchomości (np. domu mieszkalnym, lokalu mieszkalnym) takie cele realizować, a więc mieszkać. Nie wystarczy być zatem właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości – w nieruchomości tej trzeba jeszcze faktycznie mieszkać. Dopiero to oznacza, że w nabytej nieruchomości podatnik zaspokaja własne potrzeby mieszkaniowe. Również w przypadku nabycia działki pod budowę budynku mieszkalnego ze środków ze sprzedaży innej nieruchomości działka ta ma służyć realizacji własnych celów mieszkaniowych podatnika i nie ma mowy o tym aby to były cele rekreacyjne.
Ponadto – jak wskazała Wnioskodawczyni – ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył go do wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw przez podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta ze środków ze sprzedaży. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup innej nieruchomości lub prawa, uzyskując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże działanie takie ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika, a nie innych osób. Nieważne jest zatem ile nieruchomości posiada już Wnioskodawczyni w chwili wydatkowania środków ze sprzedaży, ważne jest jedynie, aby ten kolejny zakup służył faktycznie zaspokajaniu Jej potrzeb mieszkaniowych. Zatem na Wnioskodawczyni spoczywać będzie obowiązek wykazania, że nabycie lokalu mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, a także nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego służyć będzie takiemu właśnie celowi. Ważne bowiem, aby Wnioskodawczyni była w stanie wykazać, że sfinansowana ze środków ze sprzedaży inwestycja zaspokaja Jej własne potrzeby mieszkaniowe.
Z treści stanu faktycznego wynika, że środki uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na zakup udziału w lokalu mieszkalnym wraz z rodzicami w wysokości 1/2, działki budowlanej i mieszkania jednopokojowego. Ponadto – jak wskazała Wnioskodawczyni – zakupione nieruchomości będą przeznaczona na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, tj. w lokalach tych Wnioskodawczyni będzie zamieszkiwać, a na działce wybuduje dom, w którym zamieszka.
Jeśli zatem do nabytej nieruchomości Wnioskodawczyni się przeprowadzi i w niej zamieszka, to bez wątpienia można będzie mówić o tym, że realizuje w niej własne cele mieszkaniowe. Nie podważy tego nawet okoliczność jeśli razem z Nią zamieszkają w mieszkaniu Jej rodzice. Jeśli jednak realizacja celów mieszkaniowych miałaby polegać na tym, że w mieszkaniu zamieszkają rodzice Wnioskodawczyni, a Wnioskodawczyni jedynie okazjonalnie, w celu odwiedzin lub pomocy przebywałby w mieszkaniu, to cel zwolnienia nie zostanie właściwie zrealizowany. Nieruchomość ma zaspokajać potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawczyni, nie wystarczy więc, że Wnioskodawczyni jedynie okazjonalnie odwiedzi rodziców. Ocena czy Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych będzie więc zależała od tego w jaki faktycznie sposób ta realizacja celów mieszkaniowych Wnioskodawcy następowała.
We wniosku i uzupełnieniach nie zostały podane okoliczności, które od razu mogłyby wykluczać możliwość skorzystania przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na etapie wydawania interpretacji organ nie może odmówić Wnioskodawczyni prawa do omawianego zwolnienia. Jeżeli natomiast w toku ewentualnego postępowania podatkowego okazałoby się, że w rzeczywistości mają miejsce okoliczności inne niż wskazane przez Wnioskodawczynię we wniosku, które będą wskazywały, że nieruchomość tak naprawdę nie została nabyta w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
W świetle przywołanych uregulowań prawnych, należy stwierdzić, że sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny od ojca w 2009 r., dokonana przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód ze sprzedaży tego prawa co do zasady powinien podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Przyjmując za Wnioskodawcą, że całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży ww. prawa zostanie przeznaczona na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego, a Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
IPPB4/415-596/14-5/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > IPPB4/415-566/14-5/MS

References: art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 21