Source: https://interpretacje-podatkowe.org/emerytura/0112-kdil3-2-4011-329-2018-1-mk
Timestamp: 2019-01-16 15:18:41+00:00

Document:
0112-KDIL3-2.4011.329.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Emerytura › 0112-KDIL3-2.4011.329.2018.1.MK
Opodatkowanie emerytury z Włoch otrzymywanej po zmarłym mężu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 17 sierpnia 2018 r. (data wpływu 22 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury z Włoch otrzymywanej po zmarłym mężu – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury z Włoch otrzymywanej po zmarłym mężu.
Po latach pobytu na emigracji Wnioskodawczyni powróciła do Polski. Wnioskodawczyni jest obywatelką Włoch, wyszła za mąż za Włocha. Po śmierci męża otrzymuje emeryturę (emerytura rodzinna), która jest opodatkowana we Włoszech. Tam też jest pobierana składka na ubezpieczenie zdrowotne. Data przyznana świadczenia to listopad 2012 r. Przyznana emerytura rodzinna w wysokości 937,96 euro wpływa na konto walutowe. Bez zgody Wnioskodawczyni z otrzymywanego świadczenia jest pobierana zaliczka na podatek dochodowy i składka na ubezpieczenie zdrowotne. Jak podaje Wnioskodawczyni art. 18 umowy z dnia 21 czerwca 1985 r. zawartej między PRL a Republiką Włoską dotyczy emerytur pracowników polskich zatrudnionych we Włoszech, a powracających do Polski. W opinii Wnioskodawczyni spod działania tego przepisu wyłączone jest emerytura rodzinna, czyli ta którą ona otrzymuje. Jednocześnie Wnioskodawczyni podaje, że wspomniana umowa pozwala na indywidualne potraktowanie podwójnego opodatkowania.
Dlaczego od ww. świadczenia jest pobierany podatek dochodowy i składka zdrowotna we Włoszech i w Polsce?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przyznana jej emerytura rodzinna po mężu, którym opiekowała się wiele lat (zmarł w wieku 93 lat) jest opodatkowana we Włoszech. Dlatego nie zgadza się aby od tego świadczenia urząd pobierał drugą daninę – podatek.
Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 4a cyt. ustawy, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni po latach pobytu we Włoszech wróciła do Polski. Po zmarłym mężu (Włochu) otrzymuje emeryturę rodzinną, która jest opodatkowana we Włoszech. W Polsce od ww. świadczenia bank pobiera podatek i składkę na ubezpieczenie zdrowotne.
W związku z tym, że ww. świadczenie otrzymywane jest z Włoch, w przedmiotowej sprawie, zastosowanie będzie miała umowa zawarta między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania sporządzonej w Rzymie w dniu 21 czerwca 1985 r. (Dz. U. z 1989 r. Nr 62, poz. 374).
Jednakże taka emerytura będzie opodatkowana tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba fizyczna jest obywatelem oraz ma stałe miejsce zamieszkania w tym Państwie (art. 19 ust. 2 lit. b) umowy).
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z wersją umowy sporządzoną w języku angielskim przepis art. 18 nie zawiera wymogu, że renta czy emerytura musi być związana z uprzednim zatrudnieniem osoby uprawnionej, a wyłącznie stwierdza, iż powinna wynikać z uprzedniego zatrudnienia, bez wskazania konkretnej osoby.
Biorąc pod uwagę ww. przepisy, należy stwierdzić, iż emerytura z Włoch po zmarłym mężu otrzymywana przez Wnioskodawczynię jako osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce podlega regulacjom prawa polskiego i podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, jeżeli jej odbiorca ma w Polsce miejsce zamieszkania.
Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W świetle art. 35 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy - od wypłacanych przez nie emerytur i rent.
W myśl art. 35 ust. 3 tej ustawy zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 7, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 1-1e, z tym że w przypadku poboru zaliczek od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w sytuacji Wnioskodawczyni, tj. osoby mającej miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), to otrzymywane przez nią z Włoch dochody z tytułu emerytury rodzinnej po zmarłym mężu podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, czyli nie podlegają opodatkowaniu we Włoszech. Oznacza to, iż nie powstaje podwójne opodatkowanie tego dochodu. Zatem w tej sytuacji płatnik (bank) w Polsce powinien od tych należności pieniężnych pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Z kolei poruszona we wniosku kwestia poboru składek na ubezpieczenie zdrowotne jest konsekwencją wypłaty świadczenia emerytalnego. Jak stanowi art. 66 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1510 ze zm.) obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego podlegają: osoby pobierające emeryturę lub rentę, osoby w stanie spoczynku pobierające uposażenie lub uposażenie rodzinne oraz osoby pobierające uposażenie po zwolnieniu ze służby lub świadczenie pieniężne o takim samym charakterze. Oznacza to, że podstawą objęcia obowiązkowym ubezpieczeniem zdrowotnym jest, np. otrzymywanie świadczeń emerytalnych i rentowych. W przypadku osób takich jak Wnioskodawczyni, czyli pobierających emeryturę (rentę) z zagranicy zgłasza do ubezpieczenia zdrowotnego bank dokonujący wypłaty tych świadczeń – art. 75 ust. 1.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni, że otrzymywane świadczenie powinno być opodatkowane we Włoszech należało uznać za nieprawidłowe. Końcowo należy jeszcze raz stwierdzić, że w rozpatrywanym przypadku, w świetle przedstawionych we wniosku okoliczności faktycznych otrzymywana z Włoch emerytura rodzinna podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce.
Gdyby jednak w przedstawionej sytuacji wystąpiła kolizja co do kwalifikacji tego samego przychodu do różnych źródeł w świetle umowy między Polską a Włochami i zastosowania różnych postanowień umowy (a w konsekwencji również brak wyeliminowania podwójnego opodatkowania), tj. gdyby państwo włoskie rościło sobie prawa do opodatkowania omawianej emerytury, to istnieje możliwość wszczęcia na wniosek Podatnika, Procedury Wzajemnego Porozumiewania się. Tryb postępowania w tej sprawie został uregulowany w art. 25 umowy. Jak statuuje art. 25 ust. 1 umowy jeżeli osoba jest zdania, że działania jednego lub obu Umawiających się Państw pociągają lub pociągną za sobą opodatkowanie, które jest niezgodne z postanowieniami niniejszej umowy, to może ona, niezależnie od środków odwoławczych przewidzianych w prawie wewnętrznym tych Państw, przedstawić swoją sprawę właściwej władzy tego Umawiającego się Państwa, w którym ma miejsce zamieszkania lub siedzibę, albo jeżeli w danej sprawie mają zastosowanie postanowienia artykułu 24 ustęp 1 - władzy tego Umawiającego się Państwa, którego jest obywatelem. Wniosek taki musi być przedłożony w ciągu dwóch lat, licząc od pierwszego urzędowego zawiadomienia o działaniu pociągającym za sobą opodatkowanie niezgodne z umową.
0112-KDIL3-2.4011.329.2018.1.MK
0114-KDIP3-3.4011.330.2018.2.MP | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 18
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 18
 art. 9
 art. 21
 art. 35
 art. 35
 art. 32
 art. 3
 art. 66
 art. 75
 art. 25
 art. 25