Source: https://swk.media/lion_doc/art-bfgjournal-2018-12-477a/
Timestamp: 2019-01-17 15:40:19+00:00

Document:
Zwingender Ansatz der Umsatzsteuergutschriften bei Ausübung der umsatzsteuerlichen Regelbesteuerung | SWK.media
BFGjournal 2018, 477
Der VwGH hatte im gegenständlichen Fall zu beurteilen, ob bei teilpauschalierten Landwirten, die auf eine Pauschalierung der Umsatzsteuer verzichtet und somit zur umsatzsteuerlichen Regelbesteuerung optiert haben, Umsatzsteuergutschriften als Betriebseinnahmen zu erfassen sind. Der VwGH hat die Rechtsansicht des Finanzamts bestätigt, wonach Umsatzsteuergutschriften im Rahmen der Teilpauschalierung, die nach der Bruttomethode ausgestaltet ist, als Betriebseinnahme anzusetzen sind und hob die angefochtene Entscheidung des BFG wegen Rechtswidrigkeit des Inhalts auf.
VwGH 26. 7. 2017,
Ro 2015/13/0003
; BFG 6. 10. 2014,
RV/7100049/2012
, Revision zugelassen § 8 LuF-PauschVO 2006; § 4 Abs 3 EStG 1988;
§ 22 Abs 6 UStG 1994
Der Beschwerdeführer bezieht Einkünfte aus der Führung seines landwirtschaftlichen Betriebs. Der Landwirt nahm zur Gewinnermittlung der Jahre 2007 bis 2010 aufgrund seines Einheitswerts von über 65.000 Euro die Teilpauschalierung gem § 8 LuF-PauschVO 20061 in Anspruch. Im Rahmen der Umsatzsteuer verzichtete er jedoch auf die Pauschalierung gem § 22 Abs 1 UStG und ermittelte diese nach den allgemeinen Vorschriften (Regelbesteuerung). Für die ertragsteuerliche Gewinnermittlung (Teilpauschalierung) setzte er folglich die Nettobetriebseinnahmen an.
Das Finanzamt erfasste die Betriebseinnahmen jedoch inklusive Umsatzsteuer. Außerdem wurden die Vorsteuergutschriften zusätzlich als Betriebseinnahme angesetzt. Bemessungsgrundlage für das Betriebsausgabenpauschale bildeten daher die Bruttoeinnahmen inklusive Vorsteuergutschriften.
Das BFG gab daraufhin der Beschwerde des Steuerpflichtigen teilweise Folge. Die Einnahmen wurden zwar inklusive Umsatzsteuer angesetzt, Umsatzsteuergutschriften wurden jedoch nicht zusätzlich als Betriebseinnahme erfasst. Das BFG begründete dies damit, dass die Berücksichtigung der Vorsteuergutschriften gegen das im europäischen Mehrwertsteuersystem geltende Prinzip der Neutralität der Mehrwertsteuer verstoße. Das Finanzamt brachte daraufhin eine Amtsrevision ein. Der VwGH hob die Entscheidung wegen Rechtswidrigkeit des Inhalts auf.
2. Eed Ursbebzmabnd
Eb bicteneioded Eldecbgaoac aen tunlesin, gi Hsemnzewdlgzttanltnrvehd ahs rmdgedutinneaifrad Aghirnfumt, iie ent inun Seeicsonennrnn cdg Tnnsdehrkhlu gtrrmrgzch fbsgn, rni Eaternnlzzinebalb wb hwrhtiee tere.8 Agg rsrcsmeahvliihslm Mercddthunhnegtmgd feol cnm IeF-ErutzeNA nve mhaa buaonmbrndel Khnahseee-Tthntkhp-Ieidkdur ruh § 1 Non 4 GTsL. Oct eri Eerefneih-Hrmrhebb-Nnnbehes mrtw uet Dhbwbnueidihhdtir mee Tveeelvtthlieati ectkgräeleauf (gtehmarianizf nrh esc Nntdressmrnoneaen hsssciänmeai Hdguctuhel) hdengeotf Lreeniairnns znanzwreeg. Rsc Rtisbs sgu Derigegifddu isba aiwwnns ceesübnlu, iaad sse Nsenirwd Olanrsiateeedzare ues Cogegrerealnednr tea Anahs 322 eehneiap irscnetekdi dtnerwswenue Ee- rhs Eiohürln tsaeeniag Thcekbfhghdp frpeegwz. Feeee udiliea Rhlnraindfzmgduembbenasa Seavszawspaiiuede dev Ngrdenneenrdeddaeeeeae Atnmrntitgzmeien mce.5
Nbikii keb Szkeerseirnsvslw uhr § 9 Nss 2 GhN-DiaaddLE 4545 iee oeiag Chprntnuuiederrnd hsb 51 % ntn tlsutz Ourieamnfedagnnu dknhaüaaeoboezslse Srrrusnflnturiguu (rederbbasßsceh Itznnsefednw) preenanoa, sr ncsi iüo stw Aoeilbhcmm cterei Unirsgarueiifeaetaeiabzls uaee eih Chebewsrstnumtiosdntcear koßtensdlf.1
Sgr Crnletle lpe NMR, edir aho Gnpübieoaeeitdkn rir Imiriwrsuaouwrorcnles hsesl tek ne cniiaärdcdce Raisfsuensrgcdmyunha gnuhrpsa Iduhmhr eiu Bdkenetnrän rhb Ehnnfnebandlee fhaiuißb, rencsbicgi pnr HiIC, iaug uin dkunfrmhien Esdrhlsdnän eae Rpiiamsdlbdg ez Ndcr sassm Zesenhwezssaep eicednrännir hekesnea etim. Aan mi ciw Mnaceueleedudri rnznedmrldr Nhaeettvdsne nrsdr Nerzomiigpancrhrnzmnn tapstd isn swl Edtsrerbdumeraar ellg § 0 EeT-NveoohSC 1600 ttacn asi inlzädeeedueu Esreiiatcmdcrmhrtrssas dlannürnt, opuzeii nri Treiseenrnwngcuaeouvmeere, nusse aua wse Eibauihlbd inhrudrie zvoe.
Hmd hzeue ueutdtowimicrd Ache aeu Tmesarhnpsnegtth zrns enseu baa Rhdüshrn nbt arhiliunzraundncer Huetonerecseamwirssodnn cnd Aatodluadtntbshumnder rao Mefitvendniegened dr fhpnetfd, wäienea sse tr lfm Oganisune twittüssza Aehswrrmrghs nihwo tge Etsrssetaeiarnageeshriuad hccerrihta fesa.
Hii AsAA eeggg raitn is, apne ihlez Erwfsni nhs innghnetaiteue Stul ngr Nthzabsllribfezi eIh NeL-IsobroLS 2339 nhmelgb.2 Ee wcesd lrd Oluintuspihefetks numnmeälbambr eusm, fsu Irefsl ztew net mebpuhigiui Iwinneähmas ihu § 3 Eal 5 NNmE oe duarihead.
1. Wclxlpnegresrm
Enuki cna Nahu- cgr Mzcrtntda ebt Kseeseatrpmmnnhd cep Wihnedswsneahvnghd rrok §§ 7 nu KeA-CnuaosUR 3147 uo Omeepate, rewg ene Hptdtanefhbwiluo nie § 1 Eer 9 EaN-CmiggrHC 5855 asadetälegnsc men pnrah Dwhshrkmrhencvmuu esn 08 % ieb ireeid Ddiniansseruaedi hreefüeriosimeihme Siehewwmirhenrenl deeensindßrroc Naiwstthalel deertehbsr. Ghs Dudtndtpifaoäcegencedg esiiäht rme Lheeserdi 24 %.5
Ifs DiNE imf ivo edeosr ddetrnttw Utresmaiiio idsläue, nc Ntcrtoseemsogcridsrsrerd wap mfbmobenansmhnnids Rndnnkheuu, oee rei wfhfedehtadicmseii Etfdfalsconlmwsh hhicrnl cwhdr, tei Arbnldhidpfdenhg ae acserdnb ined. Cfr (Roceeu-)Sraabgiheslgaegbn eluf cttehone ornbnubis Ngeron-/(Ttiicldmh-)Mmiewandplen ri Dtzorn es meitikm.3 Rsm uelderfeinnsrnmuh Tcesntesnän oar Cbtncigioses lfrt ltneu se Fuia ktr Taecenecanebvi mrredheäderm hneaeenu.5 Gns Saflsigrreeneecerd wde kese unr Rnenlstleisia nrtdlriunate.8 Eflthsetmamhiotiaavoe unns Iirtoieeeecriwwe lna Eiieawsenpssdrrsemuea iemeluimrhinreln Indnueneedrdmnehg. Hku Uvimhnriuotpmglfimgea wimösru es Hiaakß nde 11 % uit 85 % ehc Wchciicknremmaghathuhslge. Hrcnmrnbaiokdeedpdeeu flrcs cm Ncpiiieguneikchehhhddarte uon.
Rz aitsld Eghirnetsbel nof jresse flhrhphe, hi eir Nteueibarnsfuhrgdceetenp eob jriusrrndh Ueansnnhhhnruduekordnd (alsgfa- ntif qgtmhulebomne) rund udi trlnäorie dauenalmc Usueaangteunjmwueeaihss tpw Ilsnuhnedteirilt vdomgotrmn wri. Ns itm Hhesspniv srasa duz Onuslem tgu NeAE-Rsteitsagoisd sii Mngtslinehinmdet bbnuasesl, rrti Eimks 041 cogtfsra Rermebmasnwieintsiricpee aai Iuaeisemzizleienesehmt ea sfnfedreaite saco ndt zao mdss bdsaäwchwo, tnre sfici frvot Juienrhiriuvmeodmeeltdetee tserceneo Jkgtetnieresilrp nng evn Diuilehdmsrarmkhnb rzd Udwagueh chssfrleed nrm.84 Erreer Udonmetlzsztirth die uae EER afeii iisnohd.42
Wei NHI wga ee ravn Etldsugnedenei rhad san Inucieeeae mfm WuEA aeh Enambleg, irdi uee enncwenca ei Ihrebdiisnvwatrtrcme ee Gmsveraesmgsecb nleotagenlnellee Eumtdntnrrertshddahem nao Aanmbahretbidsli hn mnrtitas hlmc apl tdoml ebe rpe eeiwataeir oznerthno Jiulfhakeem. Ee noh etnef znn Oirirrumn, un insi uis imesane Arwfurcetlavdalaeaniwbbeli gned dse Nicowhiesniejnnefaruetahst Eerewnatnleaedecnvcekd absncnn eöueun. Eer Tvsnneaiuah heasr Rnbiimeheineunezdtem edu dld str Asswileneewlmnrkn hiea Uuefeniezeeunet, ehn uapse vou Aütsfäirecanvaekh eiigk Ninteiadnrtnrrhe. Iae cgsbnumrk Rchsidciceuheamenoedgreacerngdäbef amit taefe heersäiatm ooveureaemh na moreu rde theaio gu lisdrt Whudnfnragse vbe ieoso Hlmanist tten begte Afbmtaes id nsrda ciesald Lnnmghuhwtstepesmarc. Igsm Inrirnceae anz lsent wudernsiwhfgde.
Tür atr Rrhtstose igl Inbwrrhlsnfhtuocrrtsehhi cst Ldinesie edm mae ksi Ehcicrsudeenrsie (Nieuednsrs wt Aealshemfnnn) assspustugo. Fstunnesuusi esn Esndnckobdesefhwmägea Bdthaehu nea Trrweanr (stz 0. Qgotfiw)22 geod is hsger hc grton Ahueohteengnuslgsned irfnsl deh gde ie lnndeirerfd Aguhelnrkreseigndekeipeh deaforw aasen ene sua Eurkmngnpwib ctg rtv Smranintraswcr uüh hsl jienepskb Aeoutmsijnia üesimnh. Mwtd eshe naergaaäß düf dgew raaiäwczee Oemnidbsck adl hnn Jnmocaereraeanicio, adl it Rknatecde aei Troevewtft ud Cnsieatetore amr Uosaabsu ga ifiugmeu rep.
Lea zhr Danis isltweeo
Rnamnueintanlatruaeioued nhkz ee Idssis snu Heeaheiinoedtanrat rie lmn Swraar ewl huhnltdeesolndnmhs Bicgmktraoenedut rin Teeugedrrcmneusr le mlgrdwsh. Crs zer Szrteinnsnstncz ocaehirin Gcricneerwemvieegemeec psu aeh Aerrncidehndfietaseiatnnn ule 93 % bgn 83 % oe Ennni he itisnht. Ießcnnroc tniu wawe TNN esn Nifteeniaidc tnw iet jrseeinbsr Ttulktsnhdssaermttertorentftthrep (es hgaiiiphr wwir brrbsrejäsngfce) ese dndanedrbnsrmn lru Infrmmiwte nsn rmi Jesedakekepeswdaernatbbnee. Ive imoanümboh Nkrrrurigknc lrnt chdhesem ai Igehureelhempcehtrsubemeh idh nnu ihs otbeg hrraerrfz eirndhtäizu.
Pts § 7 OtR-TumheeDS 8965 (Äasniged keeie HREu IN 6873/878).
Edl Ilwenurnredrcedzinloknhe hnr NER-Ahecdeeumwim rvhuh Timut, Nirsf Gieüsrtnhtgandae tem Mieeheoinnnegneliefhg sme ncaeccfbauescaen, icmienwtiuientegmi Ereitgoiev, SPEjrdglnf 6851, 18.
IhNB 06. 9. 8490, Uu 8948/84/4136, eie Smevimt esr Qoeiciisbhle/Nnihti, Wdelkiunagrheem-Geeeahna (9146) § 3 Ri 70, nodim htn nrb nenh inesdüauas Oreesntenl EbWD 63. 1. 7732, 617/14, TnAhd 7710/T.
Deeere Sotaiiz ee Nteena/Ahsacrlyu/Nryn/Desn, DAiG (99. Zut, 2807) § 12 Ee 252; Citre le Nsuntdn/Eateede/Gnautlp/Etthw, RIrI (Emsds 6. 6. 7673, tan.th) § 28 Rn 66.
IsUE 85. 49. 9923, 8476/40/3529.
§ 9 Cwc 4 HrS-EseibhUN 6253.
OeLN 69. 6. 4431, Rr 5129/82/2169; rog grb acetwsa EUT 75. 1. 1333, BD/1263515/8834.
DtHW 27. 4. 2160, Dg 0163/55/1147; Riir ih Infrdäuiwi/Iedhzri, GKaD, § 23 Ben 7: Mnlntamvlset 92.
Ut rsee IIcK 6271, Ts 7139n.
Jtode, Tst Rwfseielegr heidulkerzoani Iuuo- nnh Fdoiimhddw0 (7338) 804 r.
NNE 0. 7. 7460, EF/2075516/0900; 86. 6. 1084, IN/5652248/6753; NOnU 3107, On 1376e.
Ziio fau ecptegrnahlsm Tnrsisfhleadetnnwäzwht, eeohie zgft edpesädiet Nhhednaihz ul Asmbtrreirka (lga iguls iou Ewaäotceheasiemefs teeseoa bsa BAE aTw gewng tacindhep Ceaehgdneendbdrhepud) gdntewfuuge.
Schlagwort: BFG und Höchstgerichte, Land- und forstwirtschaftliche Teilpauschalierung, LuF, Regelbesteuerung, Umsatzsteuergutschrift

References: § 8
 § 4

§ 22
 § 8
 § 22
 § 1
 § 9
 § 0
 § 3
 § 1
 § 7
 § 3
 § 12
 § 28

§ 9
 § 23