Source: https://www.iberley.es/temas/importe-ganancia-perdida-irpf-18511
Timestamp: 2017-11-19 05:03:28+00:00

Document:
Importe de la Ganancia o Pérdida (IRPF) | Iberley
Órden: Administrativo Fecha: 10/02/2014 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Oliveros Rossello, Maria Jesus Num. Sentencia: 244/2014 Num. Recurso: 466/2011
Órden: Administrativo Fecha: 15/02/2012 Tribunal: Tsj Canarias Ponente: Alonso Sotorrio, Maria Del Pilar Num. Sentencia: 50/2012 Num. Recurso: 249/2010
Órden: Administrativo Fecha: 19/09/2014 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Castello Checa, Maria Belen Num. Sentencia: 3236/2014 Num. Recurso: 467/2011
Órden: Administrativo Fecha: 08/10/2014 Tribunal: Tsj Galicia Ponente: Nuñez Fiaño, Maria Del Carmen Num. Sentencia: 551/2014 Num. Recurso: 15628/2013
IRPF HASTA 31/12/2014 LEY 35/2006 - IMPORTE DE LA GANANCIA O PÉRDIDA: REGLAS GENERALES - VALOR DE ADQUISICIÓN: ACTUALIZACIÓN FONDOS INVERSION INMOBILIARIA
Materia126639 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA HASTA 31/12/2014 LEY 35/2006 - GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES - IMPORTE DE LA GANANCIA O PÉRDIDA: REGLAS GENERALESPregunta¿Es aplicable el coeficiente de actualización del artículo 33.2 de la Ley del...
Resolución Vinculante de DGT, V1726-07, 07-08-2007
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 07/08/2007
Núm. Resolución: V1726-07
Resolución Vinculante de DGT, V1727-07, 07-08-2007
Núm. Resolución: V1727-07
Resolución Vinculante de DGT, V1025-15, 30-03-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 30/03/2015
Núm. Resolución: V1025-15
Resolución Vinculante de DGT, V1471-15, 12-05-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 12/05/2015
Núm. Resolución: V1471-15
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 05/04/2011
Núm. Resolución: V0910-11
Transmisiones lucrativas: la ganancia o pérdida patrimonial se determina por la diferencia entre el valor que ahora, al transmitirlo, se fije al elemento en cuestión en el ISD, sin que pueda exceder del valor de mercado y su valor de adquisición.
Otros supuestos: valor de mercado de los elementos patrimoniales.
1- TRANSMISIONES ONEROSAS
NOVEDAD: Tras la publicación de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre y con efectos a partir de 01/01/2015, se eliminan los coeficientes de corrección monetaria establecidos en el Art. 35 ,LIRPF.
Como regla general, el importe de la ganancia o pérdida patrimonial en los supuestos de enajenación onerosa, se determinará por la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos.
A- Valor de adquisición:
El valor de adquisición se determinará por:
+ IMPORTE REAL DE LA ADQUISICIÓN
+ COSTE INVERSIONES Y MEJORAS
+ GASTOS Y TRIBUTOS ACCESORIOS
Cuando la adquisición del elemento que se transmite hubiese sido a título oneroso, el valor de adquisición será el importe real por el que se adquirió; si la adquisición fue a título lucrativo, se tomará el valor que en su día se fijó a efectos del ISD con el límite del valor de mercado.
Si en los elementos adquiridos se hubiesen realizado inversiones y mejoras, su coste se añadirá al valor de adquisición. La Administración ha considerado inversiones y mejoras:
Las casas, garaje-taller, pistas de tenis construidas sobre una finca.
Los gastos de urbanización de una finca pagados al ayuntamiento correspondiente a una reparcelación o recalificación y en general, los costes de terrenos.
Indemnizaciones satisfechas por el propietario al arrendatario por la resolución voluntaria del contrato de arrendamiento y las cantidades satisfechas por el arrendador al arrendatario para recuperar el local arrendado en ejercicio de su derecho de tanteo.
El importe satisfecho por el optante al comprar un derecho de opción de compra, siempre que se formalice la compraventa.
El aumento del valor nominal de unas acciones mediante aportación dineraria de los accionistas o las aportaciones de los socios para compensar pérdidas.
Gastos y tributos accesorios: se sumarán todos los gastos y tributos inherentes a la adquisición que hayan sido satisfechos por el adquiriente, a excepción de los intereses. La Administración se ha referido expresamente a los gastos de gestoría, notario, registro de la propiedad e ITPYAJD.
Si la adquisición se realizó a título lucrativo, tendremos en cuenta el ISD satisfecho por el adquiriente.
El IGIC soportado en la adquisición de una parcela que sea deducible no tiene la consideración de impuesto inherente a la adquisición satisfecho por el contribuyente, por lo que NO formará parte del valor de adquisición. SI formará parte del valor de adquisición las cuotas del IVA soportadas no deducibles.
Amortizaciones: Las amortizaciones que correspondan a bienes amortizables MINORAN el valor de adquisición, computándose en todo caso la amortización mínima (independientemente que se haya practicado o no). Se considerará amortización mínima la resultante del periodo máximo de amortización o el porcentaje fijo correspondiente (3%), según cada caso.
En cuanto a la amortización de la vivienda habitual, la Administración considera únicamente posible minorar la amortización de bienes inmuebles arrendados y los bienes muebles cedidos con éstos.
Coeficientes de actualización:
La aplicación de estos coeficientes se limita a las ganancias y pérdidas patrimoniales que deriven de la transmisión de bienes inmuebles. Los coeficientes de actualización se aplicarán de esta forma:
Importe real de la adquisición: atendiendo al año en que se hubiera satisfecho.
Inversiones y mejoras; gastos y tributos accesorios: atendiendo al año en que se hubieran satisfecho.
Amortizaciones: atendiendo al año correspondiente.
Si un inmueble hubiese sido financiado mediante préstamo, debemos entender que el importe de adquisición se satisfizo en el momento de la adquisición. El coeficiente de actualización será el previsto para ese año. Si el bien hubiese sido adquirido a plazos, habrá que aplicar al importe de cada plazo el coeficiente de actualización que corresponda al año en que satisfaga el mismo.
A efectos de lo previsto en el 35.2 ,LIRPF, para las transmisiones de bienes inmuebles no afectos a actividades económicas que se efectúen durante el año 2014 (A partir del 2015, están suprimidos), los coeficientes de actualización del valor de adquisición serán los siguientes:
A efectos de la actualización del valor de adquisición prevista en el apartado anterior, los coeficientes aplicables a los bienes inmuebles afectos a actividades económicas serán los previstos para el Impuesto sobre Sociedades en el Art. 66 ,Ley 22/2013, de 23 de diciembre.
Tratándose de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en el art. 5 del REAL DECRETO-LEY 7/1996, DE 7 DE JUNIO, sobre medidas urgentes de carácter fiscal y de fomento y liberalización de la actividad económica, o en el Art. 9 ,Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al fomento de la actividad económica, se aplicarán las siguientes reglas:
La diferencia entre las cantidades determinadas por la aplicación de lo establecido en el número anterior se minorará en el importe del valor anterior del elemento patrimonial. Para determinar el valor anterior del elemento patrimonial actualizado se tomarán los valores que hayan sido considerados a los efectos de aplicar los coeficientes de actualización.
B- Valor de transmisión:
El valor de transmisión se determinará:
(+) Importe real de enajenación
(-) Gastos y tributos accesorios a la enajenación
Cuando la transmisión se realiza a título oneroso, el importe real de la enajenación será el efectivamente satisfecho, siempre que no sea inferior al valor normal de mercado (en cuyo caso prevalecerá éste). Cuando la transmisión sea a título lucrativo, tomaremos el valor considerado a efectos del ISD, sin que pueda exceder del valor de mercado.
El importe anterior se minora en los gastos y tributos inherentes a la transmisión si fueron satisfechos por el Transmitente.
En el caso de expropiación forzosa de una finca afecta, el valor de transmisión será el justiprecio fijado, aunque sea cero.
NOVEDAD: La Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con efectos de 01/01/2015, se da nueva redacción a la DT9 ,LIRPF, clarificando el régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994.
El importe de las ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas que hubieran sido adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se determinará con arreglo a las siguientes reglas:
1.ª) En general, se calcularán, para cada elemento patrimonial, con arreglo a lo establecido en la Sección 4.ª, del Capítulo II, del Título III de esta Ley. De la ganancia patrimonial así calculada se distinguirá la parte de la misma que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, entendiendo como tal la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.
La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, se reducirá, en su caso, de la siguiente manera:
a) Se calculará el período de permanencia en el patrimonio del contribuyente anterior a 31 de diciembre de 1996 del elemento patrimonial.
En el caso de derechos de suscripción se tomará como período de permanencia el que corresponda a los valores de los cuales procedan. Cuando no se hubieran transmitido la totalidad de los derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos correspondieron a los valores adquiridos en primer lugar.
b) Se calculará el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia patrimonial le hubiera resultado de aplicación lo señalado en esta disposición, transmitidos desde 1 de enero de 2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial.
c) Cuando sea inferior a 400.000 euros la suma del valor de transmisión del elemento patrimonial y la cuantía a que se refiere la letra b) anterior, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducirá en el importe resultante de aplicar los siguientes porcentajes por cada año de permanencia de los señalados en la letra a) anterior que exceda de dos:
1.º Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en el artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con excepción de las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos de Inversión Inmobiliaria, un 11,11 por ciento.
2.º Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, con excepción de las acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria, un 25 por ciento.
3.º Para las restantes ganancias patrimoniales generadas con anterioridad a 20 de enero de 2006, un 14,28 por ciento.
Estará no sujeta la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre de 1996 y en función de lo señalado en esta letra c) tuviesen un período de permanencia, tal y como éste se define en la letra a), superior a diez, cinco y ocho años, respectivamente.
d) Cuando sea superior a 400.000 euros la suma del valor de transmisión del elemento patrimonial y la cuantía a que se refiere la letra b) anterior, pero el resultado de lo dispuesto en la letra b) anterior sea inferior a 400.000 euros, se practicará la reducción señalada en la letra c) anterior a la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente corresponda a la parte del valor de transmisión que sumado a la cuantía de la letra b) anterior no supere 400.000 euros.
e) Cuando el resultado de lo dispuesto en la letra b) anterior sea superior a 400.000 euros, no se practicará reducción alguna a la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006.
2.ª) En los casos de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados y de acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva a las que resulte aplicable el régimen previsto en las letras a) y c) del apartado 1 del artículo 37 de esta Ley, las ganancias y pérdidas patrimoniales se calcularán para cada valor, acción o participación de acuerdo con lo establecido en la Sección 4.ª, del Capítulo II del Título III de esta Ley.
a) Si el valor de transmisión fuera igual o superior al que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005, la parte de la ganancia patrimonial que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducirá, en su caso, de acuerdo con lo previsto en la regla 1.ª) anterior. A estos efectos, la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 será la parte de la ganancia patrimonial resultante de tomar como valor de transmisión el que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005.
b) Si el valor de transmisión fuera inferior al que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005, se entenderá que toda la ganancia patrimonial se ha generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 y se reducirá, en su caso, de acuerdo con lo previsto en la regla 1.ª) anterior.
3.ª) Si se hubieran efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguirá la parte del valor de enajenación que corresponda a cada componente del mismo a efectos de la aplicación de lo dispuesto en este apartado 1.
2. A los efectos de lo establecido en esta disposición, se considerarán elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas aquellos en los que la desafectación de estas actividades se haya producido con más de tres años de antelación a la fecha de transmisión.
2- TRANSMISIONES LUCRATIVAS.
Éstas son las transmisiones que se producen sin contraprestación real, pueden materializarse en ganancias patrimoniales para el Transmitente. La ganancia que se produce en el patrimonio del adquiriente no se grava en el IRPF, ya que está gravada en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
La transmisión lucrativa puede ser por actos inter-vivos (donaciones) o mortis-causa (legado, herencia...).
Las transmisiones lucrativas inter-vivos sólo producen ganancias (nunca pérdidas) patrimoniales en el Transmitente o donante. Esta ganancia se medirá por la diferencia entre el valor que se hubiese asignado a lo donado a efectos del ISD con el límite del valor de mercado, y el valor de adquisición del bien o derecho en cuestión.
Las transmisiones mortis-causa no son susceptibles de generar ganancias o pérdidas en la renta del fallecido (plusvalía del muerto)
Tributación del transmitente
Tributación del adquirente
Inter-vivos (donación)
Mortis-causa (herencia, legado)
NO IRPF
En las transmisiones lucrativas inter-vivos, el valor de transmisión será el valor que corresponde a efectos del ISD sin que pueda exceder del valor de mercado.
Valor de adquisición: En las transmisiones lucrativas inter-vivos, el elemento que se transmite pudo haber sido adquirido de forma onerosa o lucrativa:
Adquisición onerosa: regla general.
Adquisición lucrativa: con carácter general, se sustituye el importe real de adquisición por el valor asignado a lo donado a efectos el ISD con el límite del valor de mercado, sumándole los gastos y tributos inherentes a la adquisición que hayan sido satisfechos por el adquiriente, así como las inversiones y mejoras y se minoran las amortizaciones; en el caso de donaciones de empresa individuales o participaciones (que hayan obtenido una ganancia exenta del IRPF del donante) el donatario conserva los valores y fechas de adquisición que los elementos patrimoniales tenían en el donante, cuando el donatario transmita el elemento deberá tener en cuenta como importe real de adquisición , el valor de adquisición del donante.
3- OTROS SUPUESTOS:
Los supuestos típicos son las incorporaciones de bienes y derechos al patrimonio del contribuyente, no sujetas a ISD ni a otros componentes de la renta del IRPF, como indemnizaciones, ayudas, subvenciones, ganancias en el juego o premios no exentos.
Su importe se determina por el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales.
Transmisión de la vivienda habitual del contribuyente
Gozarán de exención las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual. Se asimilará a la adquisición la rehabilitación de la vivienda.
La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse en los 2 años anteriores o posteriores a la fecha de la transmisión.
Si el importe de la reinversión fuera inferior al obtenido por la enajenación, sólo se excluirá de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente invertida.
IRPF. Ganancias patrimoniales por transmisión de la vivienda habitual. Requisitos para la exención en el supuesto de vivienda nueva adquirida en los dos años anteriores a la transmisión de la antigua vivienda habitual. (Resolución TEAC de 11/09/2014, nº 2463/2013/00/00; TEAC 2463/2013/00/00, de 11/09/2014)
Criterio: Para determinar la exención de las ganancias patrimoniales puestas de manifiesto en la transmisión de un vivienda habitual, cuando la nueva vivienda habitual se adquirió en los dos años anteriores a la transmisión de aquélla, no es preciso que los fondos obtenidos por la transmisión de la primera vivienda habitual sean directa, material y específicamente los mismos que los empleados para satisfacer el pago de la nueva, por lo que no debe distinguirse entre que el importe invertido en la nueva vivienda estuviese a disposición del obligado tributario con anterioridad a la transmisión de la antigua o hubiese sido obtenido por causa de esa transmisión. (Ver resolución TEAC de 11/09/2014, nº 2463/2013/00/00; TEAC 2463/2013/00/00, de 11/09/2014)
Importe de la Ganancia o Pérdida ESTOY AQUÍ
Fecha de entrada en vigor: 08/06/1996

References: artículo 33

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 
 resolución 
 artículo 108
 artículo 37
 resolución