Source: https://interpretacje-podatkowe.org/towar/0111-kdib3-2-4012-666-2018-2-asz
Timestamp: 2019-01-16 13:59:38+00:00

Document:
♦ › Towar › 0111-KDIB3-2.4012.666.2018.2.ASZ
Zwolnienie od podatku sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego towar handlowy
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 października 2018 r. (data wpływu 5 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z 15 listopada 2018 r. (data wpływu 15 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego towar handlowy – jest prawidłowe.
W dniu 5 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego towar handlowy. Wniosek uzupełniono pismem z 15 listopada 2018 r. (data wpływu 15 listopada 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 5 listopada 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.666.2018.1.ASZ.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT, działalność gospodarczą prowadzi jako osoba fizyczna na podstawie wpisu do CEIDG od 2015 r. Działalność polega na prowadzeniu usług informatycznych, innych robót remontowych oraz na kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (68.10.Z).
W ramach wykonywanej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza kupować używane, zniszczone lokale mieszkaniowe od osób fizycznych. Lokale będą kupowane na rynku wtórnym, na podstawie umowy notarialnej bez podatku VAT. Następnie lokale objęte społecznym programem mieszkaniowym Wnioskodawca będzie remontował i ulepszał, a wydatki na remont będą udokumentowane fakturami VAT od których Wnioskodawca nie odliczy podatku od towarów i usług. Mieszkania nie będą zaliczone do środków trwałych, będą towarem handlowym (celem zakupu jest dalsza odsprzedaż), w lokalach nie będzie prowadzona działalność gospodarcza, nie będzie zgłoszonego miejsca prowadzenia działalności, nie będą przedmiotem umowy najmu, będą służyć wyłącznie do odsprzedaży po wykonaniu remontu.
Lokale po wykonaniu remontu kapitalnego będą sprzedane bez zmiany przeznaczenia, czyli jako lokale mieszkalne. Nie będzie to sprzedaż w ramach pierwszego zasiedlenia, od pierwszego zasiedlenia minęło więcej niż dwa lata. Nakłady na remont generalny przekroczą 30% wartości początkowej mieszkania.
Czy sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego będzie zwolniona od podatku VAT?
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z 15 listopada 2018 r.):
Zakupiona nieruchomość spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 5 ustawy o VAT i stanowi dla Wnioskodawcy towar handlowy, a poniesione nakłady na remont tego lokalu mieszkalnego nie stanowią ulepszenia, które to ulepszenie dotyczy wyłącznie składników majątku trwałego przedsiębiorcy będącymi środkami trwałymi, a nie towarem handlowym.
Dlatego też sprzedaż omawianego lokalu, który stanowi dla Wnioskodawcy towar handlowy, pomimo przekroczenia limitu 30% na ulepszenie, w świetle przepisów art. 41 ust. 12 a ustawy o VAT będzie zwolniona z podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 10 a pkt a ustawy. Takie stanowisko zostało zawarte również w indywidualnej interpretacji podatkowej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu ILPP3/4512-1-232/15-4/AW z 4 lutego 2016 r. oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL2-3.4012.167.2017.2.AŻ z 28 lipca 2017 r.
Jak wynika z powyższego „pierwsze zasiedlenie” budynku (po jego wybudowaniu) należy rozumieć szeroko, w tym również jako pierwsze zajęcie, używanie na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza kupować używane, zniszczone lokale mieszkaniowe od osób fizycznych. Lokale będą kupowane na rynku wtórnym, na podstawie umowy notarialnej bez podatku VAT. Następnie Wnioskodawca będzie remontował i ulepszał te lokale, a wydatki na remont będą udokumentowane fakturami VAT od których Wnioskodawca nie odliczy podatku od towarów i usług. Mieszkania nie będą zaliczone do środków trwałych, będą towarem handlowym (celem zakupu jest dalsza odsprzedaż), w lokalach nie będzie prowadzona działalność gospodarcza, nie będzie zgłoszonego miejsca prowadzenia działalności, nie będą przedmiotem umowy najmu, będą służyć wyłącznie do odsprzedaży po wykonaniu remontu. Lokale po wykonaniu remontu kapitalnego będą sprzedane bez zmiany przeznaczenia, czyli jako lokale mieszkalne. Nie będzie to sprzedaż w ramach pierwszego zasiedlenia, od pierwszego zasiedlenia minęło więcej niż dwa lata. Nakłady na remont generalny przekroczą 30% wartości początkowej mieszkania.
Mając na uwadze powyższy opis sprawy, należy wskazać, że – jak wyjaśnił Wnioskodawca – ww. lokale stanową dla Wnioskodawcy towar handlowy przeznaczony do dalszej odsprzedaży. Tym samym skoro nie mamy do czynienia ze środkiem trwałym, nakłady ponoszone przez Zainteresowanego na przedmiotowy lokal nie stanowią ulepszenia w rozumieniu art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak już zaznaczono powyżej, na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi.
W konsekwencji powyższego dla dostawy przedmiotowego lokalu mieszkalnego będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż planowana dostawa lokalu nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu minie okres dłuższy niż dwa lata.
Należy jednak zwrócić uwagę, że definicja towaru znajduje się w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a nie jak wskazał Wnioskodawca, w art. 2 pkt 5 ustawy.
0111-KDIB3-2.4012.666.2018.2.ASZ
0111-KDIB3-1.4012.846.2018.1.KO | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-3.4012.592.2018.2.AK | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 41
 art. 43
 art. 22
 art. 43
 art. 2
 art. 2