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Timestamp: 2018-06-21 01:06:40+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2339-15, 24-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2339-15 de 24 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2339-15
Ley 35/2006. LIRPF. Arts. 7 e), 17.1 y 18.2.
Aplicación de la reducción del 30% a los importes percibido por el reconocimiento de servicios prestados y para financiar el coste del Convenio con la Seguridad Social.
El consultante, suspendió, de mutuo acuerdo, el 31 de mayo de 2013, su relación laboral con el Banco en el que trabajaba, estando sometida dicha suspensión a la condición resolutoria de la jubilación del consultante, en cuyo momento quedará extinguida su relación laboral. En virtud de los acuerdos adoptados el Banco le satisface al consultante una asignación como reconocimiento a los servicios prestados desde el día 1 de abril de 1972, fecha de alta en el sector de Banca. Adicionalmente, percibe otra asignación para financiar el coste del Convenio Especial con la Seguridad Social. Las anteriores asignaciones las percibe en 5 plazos semestrales: el primero el último día hábil de Junio de 2013 y el último, el último día hábil de Enero de 2017.
El apartado 1 del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece que:
"Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.
De acuerdo con el texto legal los complementos que percibe el trabajador, reconocimiento a los servicios prestados y para financiar el coste del Convenio Especial con la Seguridad Social, con motivo de la suspensión de la relación laboral tienen la naturaleza de rendimientos del trabajo.
El apartado e) del artículo 7 de la LIRPF en su redacción dada por el apartado uno de la disposición final undécima de la Ley 3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, con efectos desde la entrada en vigor del Real Decreto-ley 3/2012, de 10 de febrero, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral (fecha de entrada en vigor 12 de febrero de 2012) aplicable en la fecha en la que se suspende la relación laboral, dispone lo siguiente:
La suspensión del contrato de trabajo no resuelve la relación laboral existente, y su efecto se remite a la exoneración de las obligaciones recíprocas de trabajar y remunerar el trabajo, tal y como dispone el apartado 2 del artículo 45 del Estatuto de los Trabajadores, por ello no resulta de aplicación la exención expuesta.
El artículo 18 de la LIRPF, en su redacción establecida por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), con efectos desde 1 de enero de 2015, regula los porcentajes de reducción aplicables a determinados rendimientos del trabajo, y en su apartado 2 establece:
"El 30 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2. a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo siguiente, se imputen en un único período impositivo.
El apartado 1 f) del artículo 12 del Reglamento del Impuesto, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo de 2007), en adelante RIRPF, en su redacción dada por el Real Decreto 633/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio), texto aplicable a los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de su disposición final segunda, dispone lo siguiente:
"1. Se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes: (…)
Por lo que respecta a la posibilidad de aplicar a tales compensaciones la reducción del 30 por 100 establecida en el artículo 18.2 de la LIRPF, en primer lugar debe descartarse la existencia de un período de tiempo previo y ligado a la antigüedad en la empresa durante el que se fuera generando el derecho a percibir una determinada indemnización, pues lo que se pacta en el momento de la suspensión acordada de la relación laboral es el abono de unas determinadas cantidades.
En definitiva, los derechos económicos derivados de la suspensión de la relación laboral pactada de mutuo acuerdo no se han ido consolidando durante el tiempo que duró la relación laboral, sino que nacen ex-novo a raíz del acuerdo realizado entre las partes para llevar a cabo dicha suspensión, en los términos indicados.
Tampoco en este caso es posible la calificación de estas cantidades como renta obtenida de forma notoriamente irregular en el tiempo, pues el artículo 12.1 f) del RIRPF incluye entre los rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo a las «cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral», precepto éste que, como claramente puede observarse, se refiere a supuestos de «extinciones de relaciones laborales» y no, a casos de «suspensiones de contratos de trabajo».
En conclusión, los importes percibidos por los trabajadores de la entidad consultante como consecuencia de la suspensión por mutuo acuerdo de la relación laboral, no podrán ser objeto de la reducción del 30 por 100 prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF.
Real Decreto 633/2015 de 10 de Jul (se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de ju) VIGENTE
Sentencia Administrativo Nº 1793/2009, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 1387/2007, 28-10-2009
Orden: Administrativo Fecha: 28/10/2009 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Ornosa Fernandez, Maria Rosario Num. Sentencia: 1793/2009 Num. Recurso: 1387/2007
Resolución Vinculante de DGT, V3697-16, 05-09-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 05/09/2016 Núm. Resolución: V3697-16

References: Resolución 
 artículo 17
 artículo 7
 artículo 45
 artículo 18
 Real Decreto 
 artículo 17
 artículo 12
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 18
 artículo 12
 resolución 
 artículo 18

Real Decreto 
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