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Timestamp: 2018-12-10 00:32:00+00:00

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﻿ SENTENCIA 16676 DE AGOSTO 6 DE 2009
SENTENCIA 16676 DE 06 DE AGOSTO DE 2009
CONTENIDO:OPERACIONES DE GIRO DE DIVISAS. EN ESTAS OPERACIONES NO HAY COMPRAVENTA DE MONEDA EXTRANJERA, SINO UN ENCARGO DEL CORRESPONSAL PARA QUE LA CASA DE CAMBIO NACIONAL ENTREGUE EL DINERO ENVIADO POR EL REMITENTE DESDE EL EXTERIOR.
TEMAS ESPECÍFICOS:GIRO DE DIVISAS AL EXTERIOR
Sentencia 16676 de agosto 6 de 2009
Número interno: 16676
Rad. 760012331000200403241-01
Cambio Exacto S.A., contra La DIAN
En los términos de la apelación, la Sala precisa si se ajustan a derecho los actos por los cuales LA DIAN modificó la declaración de IVA del bimestre 1 de 1999. En concreto, precisa si la actora realizó compraventa de divisas y si dejó de incluir como operaciones gravadas los ingresos obtenidos, así como los recibidos por concepto de comisiones percibidas por el giro de divisas efectuado al país.
Sobre el asunto en estudio, la Sala se pronunció en oportunidad anterior, criterio que ahora reitera (2) .
Conforme a la liquidación de revisión acusada, La DIAN adicionó a la demandante ingresos por operaciones gravadas con el argumento de que aquélla compraba y vendía divisas en desarrollo del contrato de agencia para giros del exterior, según el siguiente análisis:
“[...] cuando el destinatario acude a la casa de cambios en Colombia —Cambio Exacto—, para reclamar el giro que el remitente en el exterior ordenó a través del corresponsal) ocurre la operación de compra o adquisición de las divisas, la cual según manifiesta el actor en su oficio de respuesta se reconoce como una cuenta por cobrar que el agente (casa de cambios en Colombia - Cambio Exacto S.A.) tiene para con el corresponsal en el exterior.
Lo que ocurre después de la compra, es que pasa un tiempo (no especificado por el contribuyente en su respuesta) para que el corresponsal cancele al agente en Colombia (Casa de Cambios - Cambio Exacto) la cuenta por cobrar. Dicha cuenta se registra y cancela en moneda extranjera, razón por la cual, el agente, (casa de cambio) debe proceder a reexpresarla, actividad que le permite generalmente tener un ingreso por diferencia en cambio. Si se admite la tesis del contribuyente, nos veríamos abocados a que este pudiera modificar la tasa de compra (generalmente incrementándola) mediante la reexpresión de las cuentas por cobrar en moneda extranjera que tenga con el corresponsal.
En las compras de divisas, operación esta distinta a la de los giros pagados, el valor de adquisición de las divisas que son entregadas a Cambio Exacto el mismo día de la adquisición está dado por el monto en pesos acordado como precio por las divisas respectivas, sin que en tal evento se presente cuenta por cobrar alguna ni reexpresión a efectuar para efectos de calcular la tasa promedio de compra (3) ” (resalta la Sala).
En la liquidación oficial, la DIAN concluyó que para la determinación del IVA en los servicios financieros por operaciones cambiarias, se debe ponderar únicamente la tasa promedio de compra de divisas de la respectiva entidad en la misma fecha de la operación (E.T., art. 486-1[1]); dicha tasa de compra, para el caso de los giros pagados en Colombia por la sociedad, es la acordada por el girador en el exterior con el corresponsal y no la TMR (tasa representativa del mercado) usada por la contribuyente para valorar en moneda nacional la cuenta por cobrar con el corresponsal el día que éste la cancela. En los demás servicios financieros, el impuesto se determina aplicando la tarifa a la base gravable, integrada en cada operación, por el valor total de las comisiones (E.T., art. 486-1[4]).
Por su parte, en la resolución que decidió la reconsideración, la DIAN estableció que según el contrato de mandato con Canal Money Transfer (4) , la actora obtenía los siguientes ingresos: una comisión por la prestación de servicios en el territorio nacional y el diferencial cambiario, que es el producto de la compra y venta de divisas. Y, concluyó que Cambio Exacto S.A., es responsable del IVA generado por el servicio ejecutado en el país.
Pues bien el artículo 85 de la Resolución Externa 21 de 1993 de la Junta Directiva del Banco de la República, vigente para la época de los hechos (5) , señala las operaciones de cambio autorizadas para las casas de cambios, así:
De otra parte, el artículo 486-1 del estatuto tributario, vigente para el periodo en discusión, disponía (6) :
“ART. 486-1—Determinación del impuesto en los servicios financieros. Cuando se trate de operaciones cambiarias, el impuesto se determina tomando la diferencia entre la tasa de venta de las divisas a la fecha de la operación y la tasa promedio de compra de la respectiva entidad en la misma fecha, establecida en la forma indicada por la Superintendencia Bancaria, multiplicada por la tarifa del impuesto y por la cantidad de divisas enajenadas durante el día.
Con ocasión del recurso de reconsideración, el revisor fiscal de la actora describió el procedimiento operativo y contable del pago de giros de divisas, en los siguientes términos (7) :
En este caso si fue pagado en cheque $XXXX
Una vez efectuada la operación con los bancos del exterior, nuestro departamento de tesorería realiza la negociación con las respectivas tesorerías de los bancos nacionales, al concretarse la negociación, departamento, de contabilidad de la dirección general produce una factura contiene los siguientes requisitos [...]:
111505 Banco con quien se negocia $XXX
163530 Corresponsal que canceló $XXXX
El procedimiento descrito permite concluir que en las operaciones de giro de divisas no hay compraventa de moneda extranjera, sino un encargo del corresponsal para que la casa de cambio nacional entregue a un beneficiario en el país el dinero enviado por el remitente desde el exterior (8) .
La DIAN entiende que en el giro de divisas existe compraventa de las mismas cuando el corresponsal cancela la cuenta por cobrar mediante la entrega de la moneda extranjera a la actora. Sin embargo, la operación que se presenta es una transferencia de divisas que la casa de cambios previamente ha entregado al beneficiario del giro en el país (9) .
Dado que para el periodo en discusión, el impuesto a las ventas en las operaciones cambiarias se causa por la compraventa de divisas (E.T., art. 486-1 y D. 1107/92, art. 5º), y se determina por la diferencia entre la tasa de venta de las divisas y la tasa promedio de compra de las mismas, multiplicada por la tarifa del impuesto y por la cantidad de divisas enajenadas durante el día, no se causa el IVA en el caso de giros internacionales. Ello, porque no hay compraventa de divisas sino sólo transferencia de la moneda extranjera (10) . Además, no se puede aplicar la base por la cantidad de divisas enajenadas durante el día, pues, ello equivaldría a generar el IVA sobre el total de la operación, a pesar de que no hay enajenación de moneda extranjera sino reembolso de las divisas que la casa de cambio entregó al beneficiario del giro, en cumplimiento del encargo efectuado por los corresponsales.
Además, la DIAN determinó el impuesto a las ventas por las comisiones con fundamento el artículo 486-1[4] del estatuto tributario (servicios financieros); sin embargo, el decreto reglamentario dispuso que en las operaciones cambiarias, las casas de cambios serían responsables del impuesto por las ventas de divisas, es decir, no le otorgó responsabilidad tributaria por las demás operaciones cambiarias, entre ellas, los giros de divisas, razón por la cual, el gravamen no tenía fundamento legal.
Finalmente, frente al argumento de la demandada en el sentido de que el tribunal dictó el fallo con base en el Concepto 01790 de 24 de febrero de 2006, el cual no había sido expedido para la fecha de los actos demandados, cabe precisar que los actos se anularon con base en las normas tributarias; en concreto, el artículo 486-1 del estatuto tributario. Además, el hecho de que el concepto no sea aplicable al período en discusión no modifica la conclusión de que los actos demandados son ilegales.
CONFÍRMASE la sentencia de 23 de febrero de 2007 proferida por el Tribunal Administrativo del Valle del Cauca dentro del proceso de nulidad y restablecimiento del derecho de Cambio Exacto S.A., contra la DIAN.
RECONÓCESE a la abogada Amparo Merizalde de Martínez como apoderada de la demandada.
(2) Sentencia de de 26 de marzo de 2009, Expediente 16363, C.P. Ligia López Díaz.
(3) Liquidación Oficial (fl. 14, cdno. ppal.).
(4) Allí se pactó que “el diferencial cambiario producto y resultante de la compra y venta de divisas por parte de Cambio Exacto se destinará el ochenta por ciento (80%) para Cambio Exacto y el veinte por ciento (20%) para Canal. Comisión especial: De la comisión definida en la cláusula segunda y que a partir de la fecha de la firma del presente, será del uno por ciento (1%) canal le reconocerá a Cambio Exacto el cincuenta por ciento (50%)” (pág. 8 de la Res. 9000013, fl. 60, cdno. ppal.).
(7) Folios 454 y 455 del libro recurso de reconsideración.
(8) Sentencia de de 26 de marzo de 2009, Expediente 16363, C.P. Ligia López Díaz.

References: resolución 
 artículo 85
 Resolución 
 artículo 486
 artículo 486
 artículo 486