Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ulga-meldunkowa/dd9-033-170-mwd-2011-pk-1351
Timestamp: 2018-03-23 07:18:22+00:00

Document:
DD9/033/170/MWD/2011/PK-1351 | Interpretacja indywidualna
Czy wnioskodawczyni przysługuje prawo do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej przy odpłatnym zbyciu jednego z lokali?
DD9/033/170/MWD/2011/PK-1351interpretacja indywidualna
Minister Finansów 14 sierpnia 2013 r.
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 02 czerwca 2010r., nr IBPB II/2/415-355/10/HS wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.), wydał w dniu 02 czerwca 2010r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Interpretacja wydana została na wniosek Pani z dnia 15 marca 2010r.
Wnioskodawczyni od 1995r. jest zameldowana w B. przy ul. .... Od śmierci ojca w 1989r. była właścicielką 1/4 części domu. W 2001r. miał miejsce podział domu na dwa odrębne lokale mieszkalne. Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 16 lutego 2001r. właścicielami lokalu nr 1 położonego na parterze zostali Stanisław i Barbara M., natomiast właścicielkami lokalu nr 2 – Wnioskodawczyni i jej mama Halina M. po połowie.
W 2007r. lokal nr 1 został odkupiony przez Wnioskodawczynię i jej małżonka Jacka T..
W dniu 10 lipca 2008r. umową darowizny Wnioskodawczyni otrzymała od matki drugą część lokalu nr 2.
Wnioskodawczyni nie dokonała zmiany meldunku z ul. ... na ul. .... Od 10 marca 2010r. Wnioskodawczyni jest zameldowana przy ulicy .../1 oraz czasowo na ul. .../2.
Czy sprzedając mieszkanie nr 2 przed upływem 5 lat od daty darowizny, połowa wartości przychodu od sprzedanej nieruchomości będzie opodatkowana stawką 19%... Czy uznany może zostać fakt, iż faktycznie od 1985r. Wnioskodawczyni zamieszkiwała w lokalu, a jedynie nie dokonała zmiany meldunku z ul. ... na ulicę ... i w momencie sprzedaży zostanie uwzględniona ulga podatkowa...
Zdaniem Wnioskodawczyni, ponieważ nieruchomość ta, a dokładniej połowa mieszkania, została nabyta w 2008r., co daje jej tę możliwość.
Według Wnioskodawczyni przysługuje jej zwolnienie z podatku z tytułu dochodu osiągniętego ze sprzedaży lokalu, gdyż spełnia warunki art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ponieważ była zameldowana w lokalu, który zostanie zbyty lecz nie dokonała formalności po podziale nieruchomości. Wnioskodawczyni wskazuje, iż oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia złoży w obowiązującym terminie.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 02 czerwca 2010r., nr IBPB II/2/415-355/10/HS uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe, stwierdzając m.in., że: (...) zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy podlega wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntu lub udziału w gruncie.
Twierdzenie wnioskodawczyni, że była zameldowana w lokalu nr 2, który zostanie zbyty, lecz jedynie nie dopełniła formalności po podziale całej nieruchomości, nie odpowiada prawdzie. Wnioskodawczyni – co wynika z wniosku – nie była zameldowana na pobyt stały w lokalu nr 2. Sam fakt zamieszkiwania w nim nie jest wystarczający. Tym samym w przypadku zbycia lokalu przed upływem 5 lat od daty darowizny, nie ma możliwości skorzystania przez wnioskodawczynię ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba, że będzie zameldowana przez okres co najmniej 12 miesięcy na pobyt stały w tym lokalu przed jego zbyciem (...)
(...) w sytuacji podziału domu mieszkalnego na dwa odrębne lokale należy zauważyć, że zameldowanie następuje w konkretnym lokalu mieszkalnym, mającym swój konkretny numer. Tym samym aby skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego należy być zameldowanym na pobyt stały w sprzedawanym lokalu. W przeciwnym wypadku przychód ze sprzedaży lokalu w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez wnioskodawczynię w 2008r. w 1/2 w darowiźnie, w którym wnioskodawczyni nie będzie zameldowana przez wymagany przepisami okres, podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższego stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe (...).
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. (a - (c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w 2007r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z małżonkiem własność lokalu mieszkalnego nr 1, w którym była zameldowana na pobyt stały. Natomiast w 2008r. nabyła 1/2 część lokalu nr 2, stając się jego jedyna właścicielką. Oba lokale znajdują się w jednym budynku i stanowią odrębne nieruchomości.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588, ze zm.) od dnia 1 stycznia 2007r. zmienione zostały zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) od dnia 1 stycznia 2007r.
Należy przy tym zauważyć, że norma prawna zawarta w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza generalną zasadę, że źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw (w całości lub w części), tylko jeżeli zostało dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jeżeli natomiast zbycie całości lub części nieruchomości czy praw nastąpiło po tym okresie, to nie rodzi to powstania obowiązku podatkowego.
W związku z powyższym stwierdza się, że przychód ze sprzedaży lokalu nr 2, którego właścicielką od 2001r. w 1/2 części była Wnioskodawczyni, nie podlega opodatkowaniu, ponieważ z końcem 2006r. minęło 5 lat od końca roku w którym nastąpiło nabycie. W tym przypadku, odpłatne zbycie 1/2 części lokalu nabytego w 2001r., w wyniku wyodrębnienia własności lokali, nie stanowi źródła przychodu. Pozostały udział w lokalu, nabyty w 2008r. tytułem darowizny, będzie źródłem przychodu, jeżeli zostanie odpłatnie zbyty przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.
Zgodnie z opisem zawartym we wniosku, w 2001r. w budynku przy ul. ... dokonano wyodrębnienia lokali w ten sposób, że powstał lokal nr 1 oraz lokal nr 2. Wnioskodawczyni przed podziałem była zameldowana na pobyt stały w budynku przy ul. .... Po podziale była zameldowana na stałe w lokalu nr 1, pod adresem ul. ... . Wnioskodawczyni uważa, że fakt zameldowania w budynku, przed podziałem, przy ul. ... uprawnia ją do skorzystania ze zwolnienia przychodu z odpłatnego zbycia połowy udziału w lokalu nr 2 (tzw. ulgi meldunkowej), w którym jest zameldowana na pobyt czasowy.
W wyniku wyodrębnienia własności lokali w 2001r. jedna nieruchomość przy ul. ..., stanowiąca grunt wraz z budynkiem, została podzielona na dwie odrębne i nowe nieruchomości lokal nr 1 oraz lokal nr 2. Zameldowanie na pobyt stały następuje zawsze w konkretnym lokalu mieszkalnym, mającym swój konkretny numer. Nie jest możliwe równoległe posiadanie stałych miejsc zameldowania w dwóch lokalach.
Tym samym, aby skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego należy być zameldowanym na pobyt stały w zbywanym lokalu mieszkalnym przez okres 12 miesięcy, przed jego zbyciem. W przeciwnym wypadku przychód ze sprzedaży lokalu, w 1/2 części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2008r., w którym Wnioskodawczyni nie będzie zameldowana na pobyt stały przez wymagany przepisami okres, podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast zagadnienie związane z problematyką dotyczącą zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) wraz z udziałem w gruncie znalazła odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, które nie było jednolite.
W konsekwencji, mając na uwadze orzecznictwo sądów administracyjnych, należało, z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż stwierdzenie w części, że: (...) Należy również zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy podlega wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntu lub udziału w gruncie (...), jest nieprawidłowe.
Mając na względzie powyższe, należy uznać stanowisko Wnioskodawczyni wyrażone w ocenie prawnej opisanego zdarzenia przyszłego, za nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu zmienionej interpretacji – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270, ze zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi). Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Ulga meldunkowa > DD9/033/170/MWD/2011/PK-1351

References: art. 14
 art. 8
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 7
 art. 10
 art. 30
 art. 21