Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/iptpb1-4511-513-15-2-mh
Timestamp: 2018-03-20 17:55:13+00:00

Document:
Czy ustalone dla dyrektora wynagrodzenie, pokryte z dotacji gminnej, będzie dla Wnioskodawczyni (jako wspólnika spółki cywilnej), dochodem zwolnionym z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie wliczane do podstawy opodatkowania oraz wykazywane w rozliczeniu rocznym?
IPTPB1/4511-513/15-2/MHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2015 r. (data wpływu 21 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia właściciela niepublicznego przedszkola pokrytego z dotacji przedmiotowej z budżetu Gminy – jest prawidłowe.
W dniu 21 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni jest jednym z dwóch wspólników Spółki cywilnej. Zajmuje się prowadzeniem przedszkola niepublicznego na podstawie wpisu do ewidencji placówek niepublicznych, zgodnie z postanowieniami ustawy o systemie oświaty. Przedszkole jest jednostką finansowaną w oparciu o następujące źródła przychodów:
dotację od jednostki samorządu terytorialnego, przyznawaną na podstawie ustawy o finansach publicznych,
opłaty (czesne) rodziców.
Dotacja, jaką otrzymuje przedszkole, ma charakter dotacji przedmiotowej, zgodnie z ustawą o finansach publicznych i ma na celu finansowanie wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem przedszkola, tj. wydatków związanych z realizacją zadań statutowych oraz wydatków związanych z wynagrodzeniami.
Wnioskodawczyni, jako pedagog z wykształcenia, pełni w przedszkolu funkcję dyrektora, drugi wspólnik odpowiada za prace administracyjne związane z funkcjonowaniem przedszkola. Część dotacji przeznaczona na wynagrodzenia dla dyrektora (będącego równocześnie wspólnikiem Spółki) nie stanowi wynagrodzenia za pracę w świetle przepisów Kodeksu Pracy, lecz jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej tego wspólnika. Spółka cywilna realizuje projekt w ramach działalności gospodarczej, jako podmiot, w ramach którego tę działalność wykonują wspólnicy. Wynagrodzenia za czynności wykonywane przez wspólników w związku z prowadzeniem przedszkola nie można utożsamiać z wynagrodzeniem za pracę. Zatem otrzymane przez Spółkę cywilną dofinansowanie, ze wskazanego powyżej tytułu, nie stanowi wynagrodzenia dla Wnioskodawczyni (jako wspólnika Spółki), lecz jest przychodem z prowadzonej działalności gospodarczej, korzystającym ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skoro, w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki sfinansowane dotacją (zwolnioną z opodatkowania) nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarnej, to również część dotacji przeznaczona na wynagrodzenia wspólnika za pełnienie funkcji dyrektora nie powinna podlegać opodatkowaniu.
Czy ustalone dla dyrektora wynagrodzenie, pokryte z dotacji gminnej, będzie dla Wnioskodawczyni (jako wspólnika Spółki cywilnej), dochodem zwolnionym z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie wliczane do podstawy opodatkowania oraz wykazywane w rozliczeniu rocznym...
Zdaniem Wnioskodawczyni, wynagrodzenie dla dyrektora i jednocześnie wspólnika Spółki cywilnej nie jest wynagrodzeniem za pracę, lecz przychodem z prowadzonej działalności. Dochód ten jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie wliczany do podstawy opodatkowania, oraz nie będzie wykazywany w rozliczeniu rocznym. Wydatki sfinansowane dotacją (zwolnione z opodatkowania) nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, a więc część dotacji przeznaczona na wynagrodzenie wspólnika za pełnienie funkcji dyrektora nie powinna podlegać opodatkowaniu.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest jednym z dwóch wspólników Spółki cywilnej, zajmującej się prowadzeniem przedszkola niepublicznego na podstawie wpisu do ewidencji placówek niepublicznych. Przedszkole jest jednostką finansowaną w oparciu o:
Dotacja, jaką otrzymuje przedszkole, ma na celu finansowanie wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem przedszkola, tj. wydatków związanych z realizacją zadań statutowych oraz wydatków związanych z wynagrodzeniami. Wnioskodawczyni, jako pedagog z wykształcenia, pełni w przedszkolu funkcję dyrektora.
Mając na uwadze przedstawione regulacje prawne na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, że ustalone dla dyrektora wynagrodzenie, pokryte z dotacji gminnej, będzie dla Wnioskodawczyni (wspólnika Spółki cywilnej) przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolnionym od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie wliczane do podstawy opodatkowania oraz wykazywane w rozliczeniu rocznym.
Pamiętać również należy, że stosownie do postanowień art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137. W konsekwencji wydatki bezpośrednio sfinansowane z otrzymanej, a zwolnionej od opodatkowania dotacji, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie wskazanego art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dotacja > IPTPB1/4511-513/15-2/MH

References: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 23
 art. 21
 art. 23