Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-poczatkowa/ibpbi-1-415-791-14-zk
Timestamp: 2017-10-16 22:18:18+00:00

Document:
IBPBI/1/415-791/14/ZKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 czerwca 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 3 lipca 2014 r.), uzupełnionym 30 września 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej wskazanego we wniosku środka trwałego (samochodu osobowego) – jest prawidłowe.
W dniu 3 lipca 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej wskazanego we wniosku środka trwałego (samochodu osobowego). Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 12 września 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-791/14/ZK, IBPP2/443-672/14/ICz wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 30 września 2014 r.
Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług projektowych. Jest czynnym podatnikiem VAT, a dla celów podatku dochodowego prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz wybrał „podatek liniowy”. W dniu 29 maja 2014 r. kupił samochód osobowy Ford Fiesta, rok produkcji 2012, liczba miejsc 5. Nie złożył VAT-26. Do ewidencji środków trwałych wprowadził ten pojazd 30 maja 2014 r.
Zgodnie z przepisem art. 86a ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2014 r., w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika. Art. 86a ust. 2 pkt 1 stanowi, że do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1 jw. zalicza się m.in. wydatki dotyczące nabycia tych pojazdów. Powyższe oznacza, że dokonując 29 maja 2014 r. zakupu samochodu osobowego i otrzymując na przedmiotowy zakup fakturę VAT, w której jest kwota netto, kwota 23% VAT i kwota brutto, ma prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego wskazanego w fakturze dokumentującej zakup (nabycie) tego pojazdu. To z kolei oznacza, że nie ma prawa odliczyć 50% podatku naliczonego wskazanego w fakturze dokumentującej zakup (nabycie) tego pojazdu, czyli 50% podatku VAT nie podlega odliczeniu w VAT. Art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że kosztem uzyskania przychodów w pdof jest podatek naliczony - w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Według art. 22g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, za wartość początkową środka trwałego uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia. Art. 22g ust. 3 ww. ustawy stanowi, że za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przyjęcia środka trwałego do używania, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony. Dla ww. samochodu Wnioskodawca nie złożył VAT-26, tj. „Informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej”.
Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowo postąpię ustalając wartość początkową środka trwałego, od którego na podstawie przepisów VAT obowiązujących od 1 kwietnia 2014 r. (art. 86a ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 1) 50% VAT-u z otrzymanej faktury podlega odliczeniu, a 50% nie podlega odliczeniu w VAT, w ten sposób, że do wartości netto kupionego samochodu osobowego doliczę (zwiększę jego wartość początkową i podstawę do amortyzacji) kwotę 50% podatku VAT, który nie podlega odliczeniu w VAT, jako podatek naliczony...
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym w stanie faktycznym prawidłowo postąpi ustalając wartość początkową środka trwałego w następujący sposób: wartość netto kupionego samochodu osobowego plus kwota stanowiąca 50% podatku VAT, ponieważ na podstawie przepisów VAT, 50% podatku VAT wskazanego w fakturze zakupu - nie podlega odliczeniu jako podatek naliczony, a to oznacza, że Wnioskodawcy jako podatnikowi VAT czynnemu nie przysługuje obniżenie kwoty podatku należnego o 50% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury nabycia (art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy VAT). Tym samym Wnioskodawca uważa, że ww. kwota 50% VAT, która nie podlega odliczeniu zwiększa wartość początkową środka trwałego, a tym samym podstawę do amortyzacji. Ograniczenie możliwości odliczenia podatku należnego, regulują przepisy art. 86a ust. 1 i 2 i art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych, stanowi, że kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczony - w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Według art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych - za wartość początkową środka trwałego uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia. Art. 22g ust. 3 stanowi, że za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przyjęcia środka trwałego do używania, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony. Tym samym 50% VAT, który na podstawie przepisów ustawy VAT nie podlega odliczeniu w VAT - stanowi podwyższenie (zwiększa) wartość początkową środka trwałego do amortyzacji.
Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż grunty lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (...).
Zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny, urządzenia i środki transportu - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Sposób ustalenia wartości początkowej, który jest uzależniony m.in. od sposobu nabycia środka trwałego, uregulowany został w art. 22g cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, w razie odpłatnego nabycia uważa się cenę ich nabycia.
Z powyższego przepisu wynika, że do wartości początkowej środka trwałego należy zaliczyć podatek od towarów i usług wtedy, gdy podatek ten nie stanowi podatku naliczonego lub, gdy podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy w podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Jeżeli zatem podatnik skorzysta z odliczenia podatku od towarów i usług, to wówczas kwota odliczonego podatku nie zwiększy wartości początkowej środka trwałego.
Z cytowanego przepisu wynika więc, że kosztem podatkowym może być podatek od towarów i usług w sytuacji, gdy zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, podatek naliczony nie może zostać odliczony od podatku należnego lub zwrócony. Zasada ta, w zakresie podatku dochodowego obowiązuje również podatników, którzy w związku ze zmianą przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jaka nastąpiła od 1 kwietnia 2014 r., nie będą korzystać ze 100% odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z nabyciem samochodu osobowego, o ile samochód ten będzie w całości wykorzystywany przez podatnika w prowadzonej działalności gospodarczej (nie będzie wykorzystywany na cele niezwiązane z tą działalnością).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług projektowych. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 29 maja 2014 r. zakupił samochód osobowy (Ford Fiesta), który 30 maja 2014 r. wprowadził do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Nie złożył przy tym informacji VAT-26, tj. Informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że wartość początkową ww. samochodu (środka trwałego) należy ustalić zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ww. ustawy. Zatem w cenie nabycia tego samochodu, będącego środkiem trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca może uwzględnić kwotę podatku VAT naliczonego dot. jego zakupu, tj. tą część tego podatku, która zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, nie będących przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, nie została rozliczona jako podatek naliczony.
Nadmienić należy, że w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych podatku od towarów i usług naliczonego od wskazanych we wniosku wydatków związanych z wykorzystaniem na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej samochodów, o których mowa we wniosku oraz podatku od towarów i usług, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
IBPBII/2/415-606/14/MZa | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-659/14-2/IŚ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wartość początkowa > IBPBI/1/415-791/14/ZK

References: art. 14
 art. 86
 art. 86
 Art. 86
 Art. 23
 art. 22
 Art. 22
 art. 86
 art. 86
 Art. 23
 art. 22
 Art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22