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Timestamp: 2019-09-18 22:07:56+00:00

Document:
Resolución de TEAF Álava, 29-10-2010 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 29 de Octubre de 2010
Núm. Resolución: R100058
IRPF 2007. Las alegaciones formuladas acreditan que la motivación de la liquidación no ha causado indefensión. Es prematura la liquidación que imputa la ganancia patrimonial por transmisión de la vivienda habitual y no reinversión en el plazo de dos años desde la venta, dado que el nuevo plazo para ello es de cuatro años y el mismo no finaliza, en este caso, hasta el 12 de julio de 2011.
En Vitoria-Gasteiz, a veintinueve de octubre de dos mil diez. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 206/10, interpuesta por , contra la resolución del Jefe de la Sección de Impuestos sobre la Renta y Patrimonio, de 18 de marzo de 2010, que estima parcialmente el recurso de reposición y aprueba la liquidación núm. 2010/302.283, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2007.
Primero. El 12 de julio de 2007 el interesado vende su vivienda habitual de la calle , adquirida el 27 de enero de 1999, por un valor de transmisión de 284.881,74 €, y cancela el préstamo hipotecario contratado para financiar su compra cuyo capital pendiente a dicha fecha era de 26.990,58 €.
En la declaración-liquidación del Impuesto y ejercicio citados consigna 257.891,16 € como importe a reinvertir en los dos años siguientes en su actual vivienda habitual, la indicada en el encabezamiento, de la que es propietario en un 50%, y que según la certificación final de obra se terminó de construir el 23 de abril de 2007, construcción financiada con un préstamo de 370.000 €.
Segundo. La liquidación de referencia, de la que resulta una suma a ingresar de 19.748,33 €, incluidos intereses de demora, que se gira después de que el Sr. aportara con el recurso de reposición un resumen de los gastos incurridos en la construcción de la nueva vivienda que asciende a 423.119 €, así como las facturas de tales gastos, imputa una ganancia patrimonial producida por la venta de 190.921,53 €, de la cual considera exenta 81.943,49 € y sometida a gravamen 108.978,04 €, y, además, aplica una deducción por inversión en vivienda de 2.160 € al consignarse una base de deducción de 110.686,84 €.
Para cuantificar la ganancia sujeta, la Oficina Gestora del Impuesto ha considerado que únicamente puede reinvertir en el nuevo inmueble 110.686,84 €, puesto que el coste total de adquisición ha sido de 221.373,68 €, cifra a la que llega partiendo del importe de ejecución material de la obra que consta en el certificado final de la misma que asciende a 190.105,10 €, al que ha sumado 13.307,35 € en concepto de IVA (7%), 7.604,20 € del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras, 494,27 € de la licencia de obras, 5.006,80 € por pagos al Colegio Oficial de Aparejadores y Arquitectos Técnicos de Álava y 4.855,96 € de gastos incurridos por el otorgamiento de la declaración de obra nueva.
Tercero. Contra dicha liquidación y contra la resolución que la motiva, el Sr. interpone la presente reclamación económico-administrativa, y tras la puesta de manifiesto del expediente, solicita que se anulen y se practique otra liquidación en la que se compute como exenta toda la ganancia patrimonial, con base en las siguientes alegaciones: 1ª.- El coste de construcción de la vivienda fue de 444.942 € y en la escritura de declaración de obra nueva se hizo constar un valor de 520.000 €; 2ª.- La notificación de la liquidación carece de motivación suficiente, lo que le ha provocado indefensión.
En prueba de lo afirmado aporta un resumen de los gastos habidos en la construcción del inmueble, facturas acreditativas de tales gastos y la escritura otorgada el 20 de mayo de 2008 aclaratoria de la de declaración de obra nueva de 24 de abril anterior en la que se indica que en ésta se había incurrido en un error material al hacer constar un valor para la obra nueva de 190.105,10 €, cuando en realidad querían haber declarado 520.000 €.
Primero. Las cuestiones a resolver son: 1ª. Si la liquidación impugnada debe ser anulada por no haber sido notificada con la debida motivación; y 2ª. En caso de respuesta negativa a la anterior, si el reclamante, cuando se practicó la liquidación del ejercicio 2007, tiene o no derecho a la exención de la totalidad de la ganancia patrimonial derivada de la enajenación, el 12 de julio de 2007, de la vivienda sita en la calle .
Segundo. Con relación a la falta de motivación de la notificación de la liquidación, el artículo 98.2.c) de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de Álava, establece que las liquidaciones se notificarán con expresión de:'La motivación de las mismas cuando no se ajusten a los datos consignados por el obligado tributario o a la aplicación o interpretación de la normativa realizada por el mismo, con expresión general de las circunstancias que la originen.'
Dicho precepto debe ser completado con lo dispuesto en el artículo 63.2 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común, según el cual el defecto de forma de los actos administrativos sólo determinará su anulabilidad cuando produzca la indefensión de los interesados.
En el supuesto que nos ocupa y con independencia de la suficiencia o no de la motivación, lo cierto es que las alegaciones formuladas por el interesado ponen de manifiesto que ha sido perfectamente conocedor de las causas y circunstancias que han determinado el gravamen de parte de la ganancia derivada de la venta del inmueble y ha podido ejercer su derecho a la defensa con pleno conocimiento de causa, por lo que no puede apreciarse la existencia de indefensión.
Tercero. Sentado lo anterior, procede entrar en la cuestión de fondo planteada de si el reclamante, en el momento en el que se practicó la liquidación del ejercicio 2007, tiene o no derecho a la exención de la totalidad de la ganancia patrimonial derivada de la enajenación, el 12 de julio de 2007, de la vivienda sita en .
Para resolver dicha cuestión hay que partir del artículo 51 de la Norma Foral 3/2007, de 29 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que establece:
'1. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido en la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
2. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.'
Dicho precepto es desarrollado por el artículo 51 del Decreto Foral 76/2007, del Consejo de Diputados de 11 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en los siguientes términos:
'1. … Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiación ajena, se considerará, exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido, el resultante de minorar el valor de transmisión en el principal del préstamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisión.
En tal caso, el contribuyente imputará la parte de la ganancia patrimonial no exenta al año de su obtención, practicando autoliquidación complementaria, con inclusión de los correspondientes intereses de demora. Esta autoliquidación complementaria se presentará en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de autoliquidación correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.'
Y la Disposición Transitoria Quinta de la Norma Foral 21/2008, de 18 de diciembre, de Ejecución Presupuestaria para el 2009, amplía a cuatro años el plazo para materializar la reinversión de las cantidades obtenidas en la enajenación de la vivienda habitual realizada entre el 1 de enero de 2006 y el 31 de diciembre de 2008.
Cuarto. En este caso, la Hacienda Foral considera que el Sr. únicamente puede reinvertir en la nueva vivienda 110.686,84 €, cifra a la que llega partiendo de imputar la mitad del importe de ejecución material de la obra que consta en el certificado final (190.105,10 €) y de otros gastos incurridos señalados en el segundo párrafo del Antecedente de Hecho Segundo (31.268,58 €).
Y sobre ello ha de señalarse, en primer lugar, que el coste o valor de la construcción del inmueble de la calle …, puede ser acreditado mediante el certificado final de obra o cualquier otra valoración procedente, lo que conlleva que si el reclamante acredita unos gastos incurridos en la construcción de la vivienda superiores a los que constan en el certificado final de obra, habrán de ser tenidos en cuenta.
Y en segundo lugar, ha de indicarse que el sometimiento a gravamen de parte de la ganancia patrimonial derivada de la venta de la vivienda de depende del importe obtenido por dicha transmisión que se reinvierta en la construida, reinversión que ha de realizarse en un plazo de cuatro años a contar desde la fecha en la que se transmitió aquélla, ya sea efectuando amortizaciones del préstamo que ha financiado la construcción, realizando con financiación ajena al préstamo pagos habidos por la obra o acometiendo otras nuevas inversiones en vivienda habitual, lo cual, según lo dispuesto en la Disposición Transitoria Quinta de la citada Norma Foral 21/2008, puede efectuar el reclamante en un plazo de cuatro años a contar desde el 12 de julio de 2007, fecha de la venta.
Por ello, es prematura la liquidación girada por la Oficina Gestora del Impuesto, dado que el plazo para efectuar la reinversión no finaliza hasta el 12 de julio de 2011, por lo que ha de anularse la liquidación girada y practicarse otra en la que la ganancia patrimonial (190.921,53 €) derivada de la venta de la vivienda de se impute exenta por reinversión, todo ello sin perjuicio de que una vez transcurrida la fecha citada, si el interesado no hubiera reinvertido en la nueva vivienda 257.891,16 €, pueda girarse otra en los términos que procedan.
Quinto. Por lo anteriormente expuesto y razonado, se estima la presente reclamación y se anulan los actos administrativos impugnados, por no ser conformes a derecho.
El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 206/10, interpuesta por , contra la resolución del Jefe de la Sección de Impuestos sobre la Renta y Patrimonio, de 18 de marzo de 2010, que estima parcialmente el recurso de reposición y aprueba la liquidación núm. 2010/302.283, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2007,RESUELVE ESTIMARla misma y, en su virtud:
Segundo:Disponer que la Oficina Gestora del Impuesto confeccione una nueva liquidación en los términos indicados en el último párrafo del Fundamento de Derecho Cuarto.
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 261/2017, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 856/2015, 08-03-2017
Orden: Administrativo Fecha: 08/03/2017 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Gallego Laguna, Jose Alberto Num. Sentencia: 261/2017 Num. Recurso: 856/2015
Sentencia Administrativo Nº 217/2013, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 1250/2009, 28-02-2013
Orden: Administrativo Fecha: 28/02/2013 Tribunal: Tsj Cataluña Num. Sentencia: 217/2013 Num. Recurso: 1250/2009
Resolución de TEAF Bizkaia, 12821, 11-07-2012
Resolución Vinculante de DGT, V0502-19, 08-03-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 08/03/2019 Núm. Resolución: V0502-19
Resolución Vinculante de DGT, V5453-16, 27-12-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 27/12/2016 Núm. Resolución: V5453-16
Resolución Vinculante de DGT, V2521-18, 18-09-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 18/09/2018 Núm. Resolución: V2521-18

References: Resolución 
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 artículo 98
 artículo 63
 artículo 51
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