Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2461-15-05-08-2015-1427801
Timestamp: 2018-09-21 19:37:39+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2461-15, 05-08-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2461-15 de 05 de Agosto de 2015
Núm. Resolución: V2461-15
LIRPF, Ley 35/2006, artículo 38.3
Si se podrá excluir de gravamen en el IRPF la ganancia patrimonial obtenida en el caso de que los importes recibidos se destinen en el plazo de seis a constituir una renta vitalicia asegurada
Los consultantes, mayores de 65 años, transmitieron en septiembre de 2014 dos fincas rústicas de su propiedad. Una parte del importe de la venta lo percibieron en el momento de la transmisión y el resto lo percibirán en cuatro plazos en los meses de mayo y septiembre de 2015 y 2016 por lo que podrán optar por imputar la ganancia patrimonial a medida que los cobros resulten exigibles.
La transmisión de las fincas generará en los transmitentes una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una alteración en la composición de su patrimonio que da lugar a una variación del valor del mismo, de conformidad con lo previsto en el apartado 1 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre).
Por su parte, el artículo 14.1 de la Ley del Impuesto recoge las reglas generales de imputación temporal de rentas, disponiendo en su letra c) que "las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial", alteración que se produce con la transmisión de las fincas, lo que de acuerdo con lo manifestado por los consultantes se habría producido en el año 2014.
Conforme con esta regulación legal, el ejercicio por los consultantes de la opción por esta regla especial de imputación temporal comportará que la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión de las fincas se impute a los periodos impositivos en que sean exigibles los cobros.
Por otra parte, la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), ha añadido un nuevo apartado 3 en el artículo 38 de la Ley del Impuesto sobre la renta de las Personas Físicas, con vigencia a partir de 1 de enero de 2015, que dispone lo siguiente:
"3. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. La cantidad máxima total que a tal efecto podrá destinarse a constituir rentas vitalicias será de 240.000 euros.
La anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia constituida, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente"
El apartado anteriormente reproducido entró en vigor el 1 de enero de 2015, es decir, con posterioridad al momento en que se produjo la transmisión de las fincas por parte de los consultantes. Por lo tanto, no podrá excluirse de gravamen la ganancia patrimonial obtenida conforme a lo dispuesto en el mencionado artículo, con independencia de que los consultantes opten por imputar la misma en los periodos impositivos en que resulten exigibles los respectivos cobros.
Resolución Vinculante de DGT, V3703-16, 05-09-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 05/09/2016 Núm. Resolución: V3703-16
Resolución Vinculante de DGT, V1396-17, 05-06-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 05/06/2017 Núm. Resolución: V1396-17
Resolución Vinculante de DGT, V0488-16, 08-02-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 08/02/2016 Núm. Resolución: V0488-16
Resolución Vinculante de DGT, V0131-12, 24-01-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 24/01/2012 Núm. Resolución: V0131-12
Resolución Vinculante de DGT, V3985-15, 15-12-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 15/12/2015 Núm. Resolución: V3985-15

References: Resolución 
 artículo 38
 artículo 33
 artículo 14
 Real Decreto 
 artículo 38

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución