Source: https://www.scribd.com/document/137470080/Teoria-Gral-de-La-Planificacion-Tributaria
Timestamp: 2017-02-28 11:02:08+00:00

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Hoy en día existe una necesidad creciente de las unidades económicas, tanto públicas como privadas, de disminuir la carga impositiva total, con el consiguiente incremento de la utilidad después de impuestos, sin llegar a cruzar las fronteras de lo legal y lícito.
La Planificación Tributaria satisface esa necesidad de búsqueda de la opción menos gravosa en la carga impositiva, es por ello que el conocimiento creciente de esta nueva disciplina, hace necesario un manejo previo de conceptos y teorías, además de un buen criterio para llevar a cabo la Planificación Tributaria.
La función de planificar tributariamente, supone no sólo el conocimiento de materias propias de la tributación de las empresas, sino también conocer otros temas, materias, disciplinas como la Contabilidad, las Finanzas Públicas, la Administración Financiera, la Macroeconomía o entorno económico de los negocios, el Derecho de Empresa.
La Planificación Tributaria también se conoce como Planeación Fiscal, Economía de Opción e Ingeniería Tributaria y en nuestro medio es un tema emergente pero de gran importancia y que aún queda mucho que decir por lo que nuestros profesionales, deben jugar un rol activo y no pasivo abriendo nuevos espacios de desarrollo y visualizar los nuevos horizontes.
Lea cuidadosamente los objetivos, porque ellos indican lo que se espera que usted aprenda en esta unidad.
Conocer, analizar y aplicar los conceptos fundamentales, y opciones que tienen las empresas y los dueños frente al fenómeno impositivo.
Analizar casos de Planificación Tributaria y de la aplicación de la normativa tributaria.
Aplicar mediante un proceso planificado el ahorro de impuestos y/o diferir el pago de estos.
Maximizar utilidades disminuyendo los costos de la carga impositiva.
Teoría General de la Planificación Tributaria. Conductas Ilícitas de la Planificación Tributaria. Decisiones en la Vida de la Empresa, Incidencia Tributaria.
II. ACTIVIDADES DE ENTRADA
Le sugerimos desarrollar las actividades de entrada, ya que ellas les ayudaran a activar conocimientos previos que serán requeridos en esta unidad.
1. Resuma lo que aprendió en la Segunda Unidad con respecto a la forma de organización de las empresas desde el punto de vista jurídico. _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________
2. Elabore un listado con motivaciones de evasión tributaria de un contribuyente. _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________
3. ¿Qué impuestos ha escuchado en su medio laborar, que se tiene la intención o que se evada con más frecuencia? _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________
4. ¿Cómo definiría la Planificación Tributaria? _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________
5. ¿Cuál es la diferencia sustancial que hay entre una evasión, elusión e incumplimiento de una obligación tributaria? _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________
6. ¿Son compatibles las conductas de Planificación Tributaria y Elusión Tributaria? _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________
7. ¿Cuáles cree usted que son los Límites de la Planificación Tributaria? _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________
III. DESARROLLO DE CONTENIDOS
CAPÍTULO PRIMERO: TEORIA GENERAL DE LA PLANIFICACION TRIBUTARIA
La Planificación Tributaria en su proceso no tiene un modelo definido ya que cada caso es particular y único, siendo necesario el conocimiento creciente de esta nueva disciplina lo que conduce a un manejo previo de conceptos y teorías, además, de un criterio para llevar a cabo una planificación.
Durante su lectura recuerde subrayar las ideas fuerza y al finalizar cada capítulo elabore un mapa conceptual a partir de las palabras claves identificadas e ideas centrales.
1. Concepto de Planificación Tributaria.
La Planificación Tributaria es un proceso, constituido por una serie de actos o actuaciones lícitas del contribuyente, cuya finalidad es invertir eficientemente los recursos destinados por éste al negocio de que se trata y con la menor carga impositiva que sea legalmente admisible, dentro de las opciones que el ordenamiento jurídico entrega.
El abogado y economista, don Joaquín de Arespacochaga señala que: “toda planificación fiscal persigue minimizar la carga tributaria derivada del ejercicio de una actividad mercantil o de la tenencia de un patrimonio mediante la elección de la vía de acción más eficiente entre todas las alternativas legalmente posibles".
Según José Ignacio Ruiz Toledano, “puede definirse la planificación fiscal, como cualquier decisión del obligado tributario que permita minorar sus obligaciones tributarias y que no se oponga, ni siquiera indirectamente, a lo dispuesto en la normativa tributaría".
La planificación debe tener una perspectiva global en el tiempo. estos elementos. Esta orientada a disminuir la carga impositiva. en consecuencia.1. incentivos. Tiene como objetivo la maximización de la utilidad después de impuestos. y Se debe determinar la estructura que compatibilice. Las actuaciones del contribuyente son lícitas. etc.
d. Las formas de organización legal que existen.
Los elementos mínimos que deben considerarse para una Planificación Tributaria son:
La existencia de un negocio proyectado real.
. todos ellos deben ser considerados en la planificación. en la mejor forma. La planificación debe contener el concepto de unidad económica. Porque esta constituido por conductas lícitas del contribuyente entregadas a través de exenciones. franquicias. Nadie duda que son actuaciones lícitas no así las conductas ilícitas que son la elusión y la evasión.1. Análisis de los Conceptos de Planificación.
Existen diversos impuestos que pueden afectar las utilidades de las empresas y. pues debe comprender a la empresa y sus propietarios. Supone una elección entre las diversas opciones legalmente admisibles. La planificación tributaria es un proceso. Elementos de la Planificación Tributaria. regímenes tributarios y tratamientos tributarios especiales.
El Sujeto. el que la encarga. los “Elementos Fundamentales" de la planificación tributaria son:
b. Siempre será en negocios lícitos. o sea.
. o sea. es decir. legal o legítimo.
c. propietario o simple contribuyente. es decir.
Sujeto de la Planificación Tributaria es el contribuyente beneficiario de ella.
El objeto de la Planificación Tributaria es la materia sobre la cual recae. la disminución de la carga impositiva total que afecte al contribuyente. maximizar la utilidad después de impuestos. sea empresa. El Objeto.Desde otro punto de vista.
Este contribuyente puede ser cualquier persona natural o jurídica.
La Planificación Tributaria siempre se refiere a negocios reales. la PT tiene únicamente como objetivo el ahorro de impuestos y diferir el pago de impuestos. la existencia de un negocio proyectado real. y que desee minimizar su carga impositiva o la del patrimonio de afectación que administre.
La planificación tributaria tiene como objetivo o finalidad la economía de opción. que tengan una razón de negocios. La Finalidad. en consecuencia.
En algunos casos. el ahorro impositivo.
d. por el contrario. debe ordenarse en mira de un fin determinado mediante el procedimiento.
El procedimiento es el conjunto de reglas y principios que regulan el proceso de Planificación Tributaria para lograr las finalidades propuestas. sino más bien como una línea curva que discurre por el lecho que separa el más eficiente cumplimiento de un objetivo y el deber de cumplir con la legalidad
El proceso de PT no es un conjunto desordenado de actos. El Proceso. dispuestas en el orden más adecuado.
Este proceso debe ser ordenado a su finalidad.
e. requiere de un cierto orden y concierto. porque está constituido por un conjunto de actos o actuaciones lícitas del contribuyente. razón por la cual los actos o actuaciones deber estar concatenados entre sí. sino que. por su finalidad. simple y directa. en el caso de acumulación de beneficios en paraísos tributados. El Procedimiento.
. ¿Qué forma tiene el proceso de la Planificación Tributaria?
Según Joaquín de Arespacochaga. para lograr la finalidad perseguida: ahorro de impuestos o diferimiento de su pago.Por ejemplo.
La Planificación Tributaria es un proceso. la tarea de planificar el ejercicio de una actividad mercantil o la tenencia de un patrimonio mediante la elección de la vía de acción más eficiente no debe configurarse tanto en la forma de una recta. es decir.
Administración. además. etc.
4. la maximización del beneficio de la empresa se logra si se minimiza la carga impositiva o se difiere el pago de impuestos respecto de un ejercicio o todo el horizonte temporal que comprende.
Para que el proceso de planificación tributaria cumpla con el objetivo de minimizar la carga impositiva del contribuyente tiene que apoyarse en los instrumentos de análisis. ingenio. Mecanismos o Herramientas de la Planificación Tributaria. y requiere no solamente conocimientos tributarios y otras materias. creatividad y supone un acucioso análisis interdisciplinario de cada caso para llegar a un resultado óptimo.
La Planificación Tributaria esta motivada por la búsqueda de maximización del beneficio después de impuestos. Fundamentos de la Planificación Tributaria. es decir. pueden decidir libremente qué negocios jurídicos ejecutarán y qué contenido darán a tales actos. a través del proceso de PT.
3. Que significa que las partes de un acto o negocio jurídico son libres para hacer todo lo que no esté prohibido por el ordenamiento jurídico.
El fundamento de la planificación tributaria se sustenta en el Principio de la Autonomía de la Voluntad. Finanzas. Causa de la Planificación Tributaria.f. métodos proporcionados por otras disciplinas como Derecho.
Principios de la Planificación Tributaria. será el análisis de las diversas opciones que la legislación tributaria contempla el que permitirá. Principios de la Planificación Tributaria. sino únicamente cuando el contribuyente tenga real necesidad de ella.
Los principios de la PT son las directrices que guían la función del profesional que realiza la planificación.
Por consiguiente. hay que agotar todas o algunas de dichas etapas previas a la decisión de cuál plan elegir. no siempre resulta útil y conveniente efectuar una planificación tributaria. a fin de que la vía tributaria elegida por éste sea la más eficiente en la disminución de la carga impositiva total que afecta al contribuyente. en cuanto a minimizar la carga impositiva ante un negocio proyectado real. Ahora bien. determinar si hay necesidad o no hay necesidad de planificar. para determinar la necesidad de planificar. en última instancia.
Necesidad Legalidad Oportunidad Globalidad Utilidad Realidad
Materialidad Singularidad Seguridad Integridad Temporalidad Interdisciplinariedad
Es necesaria cuando obedece a una necesidad sentida por el contribuyente.
En otros términos.5. única forma de adoptar una resolución informada.
El proceso de planificación tributada se desarrolla a través de varias etapas.
etc. en perjuicio del contribuyente.
Las planificaciones tributarias realizadas por los contribuyentes. conscientemente y cuando conviene. Sin embargo.
. la PT tiene como límite las conductas de evasión tributaria. Es oportuna cuando se hace en tiempo.
El principio de Oportunidad de la PT significa que la ésta debe hacerse siempre teniendo presente la conveniencia de tiempo y lugar.1. pues si fuera posterior sería verificación o control. pues tratándose de este tipo de conductas (ilícitas) el hecho gravado nace a la vida del Derecho y es ocultado a la Administración Tributaria o simplemente omitido por el contribuyente.
El límite entre la planificación tributaria y la elusión es muy tenue. razón por la cual. en muchos casos. transgrediéndose en muchos casos el principio de la “capacidad contributiva". al haber dificultad en distinguir entre planificación tributaria y elusión tributaria.
El principio de Legalidad en materia de PT significa que. nadie está autorizado para transgredir la ley o burlar su espíritu. antes de que comience el ejercicio. para que sean calificadas de tales. el legislador ha establecido normas que contemplan “Medidas antielusión". en un Estado de Derecho. será difícil determinar si estamos en presencia de uno u otro tipo de conductas. no existe dificultad para distinguir entre planificación y evasión. en perjuicio de los intereses fiscales.
Con anterioridad significa antes de que se constituya la sociedad. antes de que se haga la inversión o se celebre el negocio jurídico de que se trata.5. deben ajustarse estrictamente al ordenamiento jurídico vigente. en este caso. Explicación de Algunos Principios.
El tiempo en que debe hacerse la PT es siempre anterior a la ejecución de los actos que conforman el proceso. recurriendo con frecuencia a las «ficciones jurídicas".
Además de la elusión tributaria.
Impuestos Aduaneros. debe ser útil y conveniente para él. para elegir las más convenientes son reales con un sentido de negocios. deben considerarse todos los impuestos que puedan afectar al contribuyente para quien se realiza. razón por la cual nunca debe traducirse en artificios formales sin contenido real. es decir. y no existen riesgos o contingencias tributarías o éstos son mínimos. La PT debe arrojar un saldo favorable al contribuyente. significando que los beneficios son superiores a los costos.
Los Impuestos que deben considerarse son la Renta. en una forma relativamente importante.
El principio de Materialidad. la PT deber versar sobre un negocio proyectado real. si B es mayor que C. que no
maneras. por ejemplo. la PT puede ser nacional o internacional. siendo la más simple una evaluación del beneficio y del
implique una relación. esto es: B – C. Contribución de Bienes Raíces. de sus propietarios o de la inversión. el plan debería aceptarse. según la ubicación de la empresa. Se calcula la relación Costo/ Beneficio de varias costo.
. Patente Municipal. en una Planificación Tributaria. el Impuesto de Timbres y Estampillas. Las opciones que se evaluan.. Debe existir una “Razón de Negocio” (no están comprendidos los negocios simulados o los negocios indirectos).
El principio de Realidad. el IVA. esta basada en la diferencia entre ambos conceptos. según este principio.
El principio de la Utilidad.El lugar en que ha de hacerse la PT también debe ser el conveniente.
El principio de Globalidad significa que. Significa que los beneficios deben exceder a los costos en forma relativamente importante. etc.En este caso.
Comprobación del Plan Elegido. Elección del Mejor Plan. Comparación de los Planes. Etapas de la Planificación Tributaria. con la finalidad de determinar cual es el mejor. Pasos a Seguir.6.
En la Planificación Tributaria se debe recolectar todos los datos relevantes del negocio que se proyecta. y clasificarlos según los planes que se diseñaran se deben analizar para determinar cual es el sentido y alcance de los datos relevantes. previo análisis de los riesgos implícitos y de hacer una estimación de las probabilidades de éxito.1. Ordenación y Clasificación de los Datos. Luego de evaluar cada paso. Estimación de las Probabilidades de Éxito de los Planes. ellos deben compararse. Análisis de los Datos. en materia tributaria y luego diseñar todos los planes que resulten de los datos recopilados. Proposición al solicitante del mejor Plan.
. forma de financiamiento. Si el contribuyente es persona natural o jurídica. etc.
Etapas de la Planificación Tributaria
Recolección de Antecedentes Relevantes. la inversión es de carácter nacional o internacional. todos los datos se deben ordenar.
Todos los planes deben evaluarse mediante el análisis Costo/Beneficio o mediante VAN o TIR. Diseño de los Posibles Planes.
6. Evaluación de los Planes Alternativos. separar lo relevante de lo irrelevante. Supervisión y Puesta al día del Plan elegido.
. Define la Planificación Tributaria “como la acción del contribuyente destinada a maximizar la utilidad después de impuestos.
Sujeto de la P. Método de Planificación Tributaria.
Finalidad de la P. Si el plan es internacional. se debe someter a la consideración de los expertos extranjeros.
7. Sin embargo cada planificación Tributaria es distinta porque cada caso también es distinto. Diferimiento del Pago.
Se refiere al modo en que se debe ordenar el proceso para que la carga impositiva que afecte al contribuyente sea óptima según sus intereses.
Soledad Recabarren G. Administrador o Tenedor de Bienes. por lo tanto no hay método establecido sino propuestas.T.
Ahorro de Impuestos.La elección del plan corresponderá finalmente al contribuyente luego de seleccionar el plan que presente mayores beneficios y menor riesgo implícito. Dueños. utilizando para ello una forma de organización o de contratación que le permita disminuir su carga impositiva” Empresa.T.
Planificación Tributaria. en todos los países en que haya de aplicarse.
3° Hacer un cuestionario que sea lo mas completo posible respecto de cada una de las etapas y siempre en relación con los principios o directrices de la planificación.
8. Punto de Vista Objetivo. Punto de Vista Subjetivo.
Relacionado con las normas jurídicas de orden público o de derecho público que limitan la autonomía de la voluntad del contribuyente o se imponen a ella. según sus características peculiares.
Se refiere a las conductas lícitas del contribuyente ante la norma tributaria que establece el hecho imponible y desechando las conductas ilícitas como es la de evitar el nacimiento de la obligación tributaria (elusión) o su pago (evasión).Norberto Rivas C. sino analizar cada caso en particular. Estas normas se
. Límites de la Planificación Tributaria.
2° Aplicar estrictamente los principios de la Planificación Tributaria.2. teniendo en especial consideración los factores o elementos de más frecuente aplicación. con las simplificaciones que el caso admita. con extremo rigor. a la luz de la legislación tributaria vigente.1. un elemento negativo: no aplicar arquetipos o modelos. propone un método.
4° Por último.
8. que consiste en los siguientes pasos:
1° Seguir un orden lógico en el desarrollo de las distintas etapas del proceso de planificación tributaria.
o bien “Medidas Antievasión” dispuestas por el ordenamiento jurídico tributario.imponen a los contribuyentes y constituyen “Medidas Antielusión”.
1. Explique si es lícita la planificación tributaria que carece una razón social.
Actividades de Aprendizaje. ¿Por qué se dice que en la planificación tributaria no se pueden aplicar modelos o no obedece a modelos? _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________
. _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________
está dejando de pagar la obligación ya establecida y ya ocurrió el hecho gravado. solo es una conducta dolosa o ilícita del contribuyente que evitará en nacimiento de la obligación tributaria
En importante establecer desde el punto de vista tributario que es distinto la “Elusión Tributaria“ a la “Evasión Tributaria”.
Es toda conducta dolosa ilícita del contribuyente que tienen como finalidad evitar el nacimiento de la obligación tributaria.
La Evasión es caer en el hecho gravado de que se trate y no cumplir con la obligación tributaria. No se paga o evade el impuesto que debió pagarse. No constituye una infracción o delito. Cuando se “elude” ni siquiera se alcanza a configurar el hecho gravado. Elusión Tributaria.
Elusión Vs. Evadir. Es por ejemplo vender productos afectos a IVA. Se elude el caer en la situación que obliga a pagar el impuesto o se posterga el momento del pago para más adelante. pero dentro de la Ley. que sea menos gravoso.CAPÍTULO SEGUNDO: CONDUCTAS ILÍCITAS DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
1. buscando la forma de operar o buscar la forma jurídica. Evasión
Elusión es eludir. venderlos sin IVA o boleta de venta.
. etc.738. Distribución de Dividendos o retiros de utilidades encubiertas.
Con La Reforma Tributaria. Esto permitía una figura de elusión que consistía en que el empresario o alguna persona ligada a una empresa pueda comprar activos a través de ésta.
Fraude de la ley tributaria. Atentado contra los actos propios. los cuales son transferidos a su nombre o a terceros interesados después de un año.
1. Violación del principio de la buena fe. Abuso de derecho.1. Enriquecimiento injusto. esta operación no estaba afecta a IVA a pesar que la empresa utilizó el crédito de IVA al momento de la compra del mismo bien. Retiros excesivos.
Mecanismos de Elusión Tributaria.1. Gastos innecesarios. evitando así el pago del IVA.738 Anti-Elusión y Anti-Evasión
(Héctor Sepúlveda Correa.
Ejemplos de Elusión.
Antes de la Reforma Tributaria de la ley Nº19. para evitar esta figura de elusión. Reforma Tributaria Ley N°19. cuando una empresa vendía un bien del activo fijo después de un año de haberlo adquirido.2. si es que se venden dentro de los primeros cuatro años desde que fue adquirido y siempre que no este terminada su vida útil normal. Los Mecanismos de la Elusión Tributaria. se gravo con IVA la venta de bienes del activo fijo. Manual de Consultas Tributaria).
xxx. Además podrá utilizar el IVA Crédito Fiscal que tienen los vehículos nuevos.
Don Chupete Undurraga. pero en ninguno de los casos estoy evadiendo. e incluso me podrían devolver sobrante en caja (Impuesto Global Complementario). más IVA. le dice al nuevo empleador: La remuneración mensual que ganaras es de $x.xxx. EL don decide comprar una camioneta nueva. puedo hacerte Contrato de Trabajo (Paga Impuesto Único Trabajadores.000. Al elegir una determinada forma de ser gravado. el no hará desembolso alguno por la compra ni mantenimiento y otros gastos que genere. Caso 2.Caso 1. porque estoy dentro de la ley. cuyas rentas son de trabajo. de esta manera. Después de un año podría transferirlo a nombre de su hijo o terceros evitando el pago del IVA. tasa marginal inmediata del 45%) o como profesional Independiente (con tasa de retención del 10% hasta la fecha de la declaración anual). Pérez-Cotápos.
Al señor J. Técnicamente me convendría como independiente emitir boletas de honorarios. empresario debe comprarle un vehículo a su hijito Chupetín. estoy eludiendo o difiriendo un hecho gravado por preferir otro menos gravoso en el corto plazo.R. doble cabina de un valor $15. La camioneta la comprará como activo fijo de su empresa.
El artificio consiste en que toda empresa Constructora crea una empresa Inmobiliaria.
1. por ejemplo. estará gravado con IVA la primera venta. en dos sentidos primero pudiendo imputarse a utilidades futuras sin limite de tiempo.
La Ley de Renta en el art. retiros.3. sino también con utilidades ajenas. otorgando al contribuyente que ha pagado impuestos. por ejemplo. de esta manera “la empresa constructora. y en segundo lugar.
.31 Nº3 establece que se pueden aprovechar las perdidas tributarias que tenga una determinada empresa.
Esto último se puede hacer no solamente con impuestos pagados por utilidades propias.
Como ejemplo de elusión tenemos que las empresas constructoras hacen un artificio para pagar menos Impuesto al Valor Agregado. y con perdidas también de otras firmas. Antes de la Reforma Tributaria Nº19. le vende a un bajo precio (sólo primera venta afecta a IVA) a la inmobiliaria quién vende al consumidor sin IVA (Segunda venta no está gravada con IVA).Caso 3. al compensarse estas con las perdidas tributarias. de recuperar el impuesto de primera categoría que pago en el pasado por utilidades tributarias. al fusionarse con otra empresa etc. dividendos recibidos.
Como sabemos que los Bienes Corporales Immuebles construidos totalmente por una empresa constructora o mandados a construir una parte de estos bienes a un tercero.
1. La Evasión Tributaria. Se define como el fenómeno en virtud del cual se elude el pago del tributo sin pagar el impuesto y sustrayendo al Fisco del ingreso correspondiente.
2. porque al fusionarse con un FUT positivo de otra empresa.
La Evasión Tributaria afecta a nuestro sistema tributario.890 millones de dólares que bien podría resolver muchas necesidades de los chilenos y en especial de los sectores más pobres. se debió limitar el derecho a uso de las perdidas. privando al Fisco de un estimado de 4. El Problema de la Evasión Tributaria. lo que se suponía. es el acto o acción por el cual el
. que es lo aceptable. permitía recuperar el 15% de impuesto pagado por la segunda.
Con la Reforma tributaria para limitar este aprovechamiento indebido.Caso 1.
Es la acción dirigida a eludir el pago de impuestos. (Finanzas Publicas Editorial Jurídica de Chile) “en forma muy simple podemos afirmar que la evasión tributaria. En realidad sólo se compraba un cascaron que serviría parar quitarle al Fisco impuestos pagados por otros contribuyentes.
Una empresa con enormes pérdidas tributarias (FUT Negativo) podía transarse y comprarse en el mercado por un valor de alrededor de un 5% o más. cuando hubiera cambio en la propiedad de una determinada sociedad.
Manuel Matus Benavente. indicaba una venta con fines tributarios y no de negocio.
intencionalidad defraudatoria:
Evasión Involuntaria. Evasión Licita o Elusión.
2. Falta de Conciencia Tributaria.2. etc. estando obligado a hacerlo”. •
grados. Evasión Ilícita. Sanciones muy Blandas. Poca Transparencia En los Gastos del Sector Publico. o no pagar el impuesto o tributo. Cuando hay intencionalidad y dolo se incurre en Delito Tributario que es sancionada con prisión. Mentalidad Defraudadora del Contribuyente. son también las sanciones que se aplican. Causas de la Evasión Tributaria. Evasión Voluntaria. Complejidad de la Estructura Tributaria.
Dependiendo del grado o intencionalidad. No Aceptación del Sistema Tributario.
Ineficacia de la Acción Fiscalizadora. Jurídico que crean medidas
.contribuyente no cumple con su obligación tributaria.
Los Límites que debe tener una Planificación Tributaria están dados con la conducta del contribuyente ante la normativa tributaria que tienen que estar dentro de lo ético y lo lícito y también los límites que impone el Sistema antielusión y antievasión.
1. Elaborar un mapa conceptual considerando las ideas centrales de este capítulo.
Colectiva. deberán llevar el libro F.
En evento que deban tributar con el impuesto de primera categoría sobre la base de renta efectiva con contabilidad completa.T. como si se tratara de verdaderos retiros.R. Cuya tasa es de 15%. erróneamente llamados retiros presuntos.
Se acepta como gasto la remuneración del socio de la sociedad colectiva.1.I. 2º. el uso o goce de bienes del activo de las empresas y bienes entregados en garantía.). en ciertos casos.CAPITULO
TERCERO: DECISIONES EN LA VIDA DE LA EMPRESA.
1.U.I. Según su Organización. tales como los préstamos. tributan en cabeza de los socios. la señalada sociedad es una sociedad de personas por oposición a la sociedad de capital (art. Régimen de Tributación de las Sociedades.
Con relación a los principales aspectos tributarios de las sociedades colectivas. INCIDENCIA TRIBUTARIA
. a condición que cumpla con los requisitos que impone la normativa al respecto. para efectos de la L. sobre la base de renta efectiva o presunta si procediere.
La sociedad colectiva está afecta al impuesto de primera categoría.1.
Los gastos rechazados de las sociedades colectivas tributan en cabeza de los socios con los impuestos personales que correspondan.1. Nº6. L.R..
Los retiros fictos.
R. estas sociedades pueden estar afectas al impuesto de 1ª categoría. si no está obligado a llevar F.T. según corresponda. son gastos rechazados por la ley tributaria..
Para los efectos de la Ley de Impuesto a la Renta. por todas las cantidades indicadas en el inciso primero de dicho precepto legal. según régimen de renta presunta o efectiva.U. En Comandita.2. sin perjuicio del tratamiento especial que en algunos casos se da las rentas imputables a los accionistas de las sociedades en comandita por acciones. pero no pueden acogerse a dicho régimen por las actividades mineras o de transporte terrestre. y las sociedades en comandita por acciones pueden acogerse al régimen de renta presunta sólo por la actividad agrícola. los socios tributan sólo por los retiros que se imputan a dicho fondo. (gastos rechazados. debe tributar sobre la renta devengada por la sociedad. cumpliendo los demás requisitos legales. mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la inversión o sean distribuidas por esta. entre otras partidas).
Si la sociedad colectiva está obligada a llevar F. las sociedades en comandita por acciones son sociedades de personas (art. cuya tasa es de 15%.I.
Desde un punto de vista impositivo.U. no se gravará con los impuestos personales. En cambio. 2º Nº6).La remuneración del cónyuge del socio o de los hijos de éste si son solteros y menores de 18 años. Que proporcionalmente correspondan a las utilidades de los accionistas.T.
. minera y del transporte terrestre. Por el contrario.
Las sociedades en comandita por acciones tributan con el impuesto único del 35% establecido en el inciso tercero del artículo 21 de la L.
El retiro de utilidades tributables para reinvertir en otra empresa obligada a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa.1. La sociedad en comandita simple puede acogerse al régimen de renta presunta por las actividades agrícolas.
los socios gestores tributarán por las rentas retiradas y los accionistas por las sumas distribuidas. pero.T.). las partidas a que se refiere el mencionado inciso primero deben considerarse retiradas de la empresa por los socios gestores. Asimismo. L.tratándose de las sociedades en comandita simple.
Las sociedades en comandita por acciones pueden estar o no obligadas a llevar el libro F.R.I. según corresponda. de la L.I.
Las remuneraciones de los socios gestores de sociedades en comandita por acciones se aceptan como gasto siempre y cuando trabajen efectiva y permanentemente en el negocio o empresa. siempre que se imputen a utilidades acumuladas en el F. hasta por el monto que hubiere estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias (Art. excepcionalmente.
Las rentas generadas por los socios gestores de las sociedades en comandita por acciones pueden retirarse para reinvertirse en otras empresas obligadas a determinar su renta efectiva y no se gravarán con los impuestos personales mientras no se retiren de la sociedad que recibe la inversión. Nº6. al término del ejercicio.R. independiente del resultado tributario. según contabilidad completa. no estarán obligados. Es decir. si no quedan sujetos al impuesto de primera categoría. por ejemplo: cuando puedan acogerse al régimen de renta presunta. según corresponda. sobre las cantidades que a cualquier título les distribuya la sociedad respectiva. deberán llevarlo.U.T.
Las rentas de las sociedades en comandita por acciones que retiren los socios gestores quedan afectas a el impuesto global complementario o adicional.U. 31.
Los accionistas de las sociedades en comandita por acciones pagarán los impuestos personales. de la sociedad o a las devengadas por la sociedad de personas en que participe la sociedad en comandita. o en conformidad a lo dispuesto en los artículos 54 Nº1 y 58 Nº2. a los socios gestores les serán aplicables las mismas normas relativas a los empresarios
. Tratándose de sociedades en comandita por acciones. Por regla general.
. los accionistas de dichas sociedades lo harán por las cantidades que efectivamente perciban de ellas.R.
En cambio. sociedades de personas y las agencias de empresas extranjeras. en ciertos casos.T. según proceda. tales como los préstamos. 2º.I.
Los retiros fictos. en cuanto a que tributarán con los mencionados impuestos global complementario o adicional. erróneamente llamados retiros presuntos.1. para efectos de la L. Sociedad de Responsabilidad Limitada.
En evento que deban tributar con el impuesto de primera categoría sobre la base de renta efectiva con contabilidad completa.
Con relación a los principales aspectos tributarios de las sociedades de responsabilidad limitada es.
Los gastos rechazados de las sociedades de responsabilidad limitada tributan en cabeza de los socios con los impuestos personales que correspondan.
La sociedad de responsabilidad limitada está afecta al impuesto de primera categoría. deberán llevar el libro F. Cuya tasa es de 15%.R.
Se acepta como gasto la remuneración del socio de la sociedad de responsabilidad limitada.U. al igual que los accionistas de las sociedades anónimas.I. L. una sociedad de personas por oposición a la sociedad de capital (Art. (Circular Nº37/84). tributan en cabeza de los socios. sólo por aquella parte de las utilidades tributarias que se hubieran retirado de las referidas empresas. a condición que cumpla con los requisitos que impone la normativa al respecto. el uso o goce de bienes del activo de las empresas y bienes entregados en garantía. como si se tratara de verdaderos retiros. sobre la base de renta efectiva o presunta si procediere.individuales. Nº6.
Si la sociedad de responsabilidad limitada está obligada a llevar F.
Respecto de los gastos rechazados provenientes de otra empresa.I.R. debe tributar sobre la renta devengada por la sociedad. calculando el tributo sobre la parte que
. son gastos rechazados por la ley tributaria.
Desde un punto de vista tributario. establecido en el inciso tercero del artículo 21 de la L..La remuneración del cónyuge del socio o de los hijos de éste si son solteros y menores de 18 años.U. son sociedades que siempre deben tributar.I..R. cumpliendo los demás requisitos legales. Por el contrario. por los préstamos que efectúen a sus accionistas personas naturales. mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la inversión o sean distribuidas por esta.1.
1. con tasa de 15% quedando sujeta además a un impuesto único.
El retiro de utilidades tributables para reinvertir en otra empresa obligada a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa. con renta efectiva en la primera categoría. las sociedades anónimas que sean socias de sociedades de personas tributarán con el impuesto único del 35%.U. si no está obligado a llevar F.I..4.
Las sociedades anónimas cerradas pagarán el impuesto único del 35% establecido en el inciso tercero del artículo 21 de la L. según corresponda.T. Sociedad Anónima. los socios tributan sólo por los retiros que se imputan a dicho fondo.. por todas las partidas referidas en el inciso primero y segundo de dicho artículo que deben considerarse retiradas por ellas de las sociedades de personas.R. establecido en el artículo 21 de la L. no se gravará con los impuestos personales.T. que no tendrá el carácter de impuesto de categoría. respecto de aquellos gastos rechazados que tengan el carácter de retiros definidos en la misma norma de dicho artículo. con tasa del 35%. como se sabe.
por los bienes raíces. con suspensión del pago de los impuestos. deben responder solidariamente por las obligaciones impositivas de la comunidad.T. denominados por la ley de la renta como asociaciones o comunidades (comunidad diferente a la sociedad conyugal y la sucesión por causa de muerte). con la única diferencia que los comuneros o socios de estas sociedades. deben llevar el registro tributario denominado F. no tienen diferencias frente al fisco con relación a la aplicación del impuesto de primera categoría..
Las remuneraciones pagadas al cónyuge del accionista constituyen gasto deducible de la renta bruta. Otros Tipos de Sociedades.
Las sociedades anónimas no pueden acogerse al régimen tributario de renta presunta.2.
. esto es necesarios para producir la renta. si se reúnen los requisitos legales. este tipo de contribuyentes. Sociedades de Hecho. a menos que estos identifiquen a los demás comuneros con ocasión de la presentación de la declaración anual de impuesto a la renta de acuerdo a lo establecido en el artículo 6º de la ley de la renta. por las rentas derivadas de la actividad minera y el transporte terrestre.
Desde un punto de vista tributario. principalmente para el control de los créditos a que tengan derecho los accionistas por las utilidades tributables que les distribuyan.
1.2.1.les corresponda. pudiendo rebajar el crédito de primera categoría que afecta a dichas partidas.
Tanto las sociedades anónimas abiertas como las cerradas.U.
Las utilidades tributables de las sociedades anónimas no gozan del beneficio tributario de la reinversión.
1. cuando corresponde.
R. párrafo A). sino también las entidades que carecen de ella (Véanse los artículos 66 del C. la sociedad de hecho carece de personalidad jurídica y.I. Debería tratárseles como comunidades. sin tener que pagar los impuestos personales (Global complementario).
. al régimen excepcional del artículo 14 bis de la L. siempre que cumpla los requisitos legales establecidos en el artículo 14.I.U. 6º de la L. o que se trate de pequeños contribuyentes. salvo que se acojan a un régimen excepcional de renta presunta. como las comunidades.R. las utilidades tributan con el impuesto de primera categoría sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa. que deben imputarse a las utilidades acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributarias. independiente de sí la sociedad de hecho tiene o no personalidad jurídica.
En el ámbito de la empresa.Para el S. y 3º del I. en el evento que se trate de contribuyentes que determinan la renta efectiva determinada según contabilidad
completa.T..
De manera que.2.
1. el empresario individual queda afecto a tal impuesto sobre base devengada. no sólo las entidades con personalidad jurídica (personas naturales y jurídicas) pueden ser contribuyentes.
El empresario individual puede reinvertir las utilidades que retira de su empresa individual.2.
Además. no podrían actuar bajo una forma independiente de los socios que la componen. Si no está obligado a llevar el registro F. Nº1.).R.I.
En nuestra legislación tributaria. letra c).A. puede ser contribuyente..I. Empresa Individual.V. por lo tanto. independiente de los retiros que efectúe. el empresario individual tributará con el impuesto global complementario por los retiros que efectúe de su empresa individual.T. de la Ll.
Así quedará establecido en la escritura social. estas sociedades deben declarar sobre la base de contabilidad.
Respecto de las primeras.
Para efectos de analizar el régimen tributario de las sociedades de profesionales. la contabilidad debe terminar con un balance tributario. no pueden volver al sistema de tributación de la segunda categoría.3. Estos contribuyentes sólo están afectos s los impuestos personales. cuyos resultados no constituyen la base directa de la declaración anual. desde un punto de vista tributario. conforme al artículo 69 del Código Tributario.
Con relación a las sociedades de profesionales que hayan optado por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de primera categoría. En todo caso. ya que su resultado es distribuido a los socios en la forma que lo indica la escritura social. sujetándose a sus disposiciones para todos los efectos legales.
. hay que distinguir entre las sociedades de segunda categoría de aquellas acogidas voluntariamente al régimen de tributación de la primera categoría.La empresa individual puede convertirse.
1. razón por la cual no rige para ellas el sistema de gastos presuntos. El ejercicio de la opción debe practicarse dentro de los tres primeros meses del año comercial respectivo. la sociedad que se constituye por el empresario individual debe asumir la responsabilidad solidaria de todas las obligaciones tributarias del mismo. en cualquier tipo de sociedad. según corresponda.2. es decir. para lo cual el empresario individual deberá asociarse con otra persona al efecto. Sociedades de Profesionales. La opción es irrevocable.
Por consiguiente. cuando se pruebe la efectividad.
Todas las obligaciones tributarias por las operaciones de la asociación son de responsabilidad del gestor.P.1. por los impuestos personales.4. 2) obligación de retención. según corresponda. conforme al principio de legalidad tributaria.
Del análisis e interpretación del artículo 28 del Código Tributario que se refiere a la situación tributaria de la asociación. como se reputa único dueño frente a terceros. razón por la cual el contribuyente es el gestor.M.2. el partícipe no está obligado a pagar el impuesto de primera categoría. De manera que.. condiciones y monto de la respectiva participación. entre las cuales cabe mencionar: 1)obligación de declaración y de pago de los impuestos (directos e indirectos). sino únicamente los impuestos personales..I.
Todas las obligaciones tributarias corresponden al gestor de la asociación o cuentas en participación. emitida por la Dirección Nacional del S. sin perjuicio de la tributación que afecta al partícipe. los negocios de la asociación se confunden tributariamente con los propios. etc. ninguna interpretación puede ir más allá del texto y sentido claro de la ley (Véase la circular Nº29. condiciones y monto de la respectiva operación. se puede concluir:
El contrato de asociación o cuentas en participación no constituye persona jurídica. pero.
Sólo en el evento que se pruebe la efectividad.I. del 4 de junio de 1999. aun cuando pueda sostenerse que este tratamiento tributario no está de acuerdo con el nuevo sistema tributario de la L.R.
. cuya ambigüedad pareciera dar a entender que el partícipe debe cumplir además con el impuesto de primera categoría). Asociación o Cuentas en Participación. las rentas que correspondan a los partícipes se considerarán en ellos impuestos personales.I. 3) obligación de efectuar P. debiendo efectuar una sola declaración tanto respecto de sus rentas como las de la asociación.
por la totalidad de las utilidades retiradas de la empresa y hasta la concurrencia del F. el gestor sólo debe tributar con dichos impuestos por las utilidades que le corresponda y que ha debido registrar en el F.U. Por el contrario. cuando se acredite la efectividad.U. sino sólo las suyas y con derecho a crédito sólo por éstas.T. las utilidades que correspondan al partícipe inactivo.R. según lo previsto en la letra A) del artículo14 de la L. conforme a lo establecido por las letras A) o B) del artículo 14 de la L. debe tributar con los impuestos personales por las rentas que le haya correspondido en la asociación.T.
Tratándose de pérdidas producidas en una asociación o cuentas en participación.. no así el partícipe. de acuerdo con el régimen tributario que le afecte. cuando se acredita la asociación. condiciones y monto de la asociación. sólo el gestor puede rebajarlas por su monto total de las utilidades de su propia empresa.I.R. condiciones y monto de la asociación o cuentas en participación.T. o sea. cuando se acredite la efectividad. el gestor debe tributar con los impuestos personales.U.U.). condiciones y monto de la asociación. ya que respecto de la asociación la ley considera como contribuyente únicamente al gestor (CI Nº109/77 del S.
Si no se acredita la efectividad.T. sólo el gestor es contribuyente del impuesto de primera categoría.I. En efecto.Según el artículo 29 del Código Tributario. es decir. la participación que le corresponde en el contrato de asociación deberá ser declarada en los impuestos personales indicados en el mismo ejercicio en que sea
. si el partícipe declara su renta efectiva mediante contabilidad completa. si el partícipe es un contribuyente que declara su renta efectiva mediante contabilidad simplificada o simplemente no lleva contabilidad. motivo por el cual puede rebajar las pérdidas obtenidas en su propia empresa de las utilidades obtenidas por la asociación.I. la participación que le corresponde deberá incorporarla a su F. para los fines de establecer la renta líquida imponible de primera categoría. O viceversa.
El gestor no debe incorporar a su F.
El asociado o participe inactivo.. como un ingreso más obtenido y tributar sobre ella a base de su retiro o distribución. En caso contrario.I.
sobre todas las rentas de fuente chilena que remesen al
. sino únicamente con los impuestos personales cuando corresponda. todo ello de conformidad a lo dispuesto por el artículo 38º de la L. él participe jamás debe tributar con el impuesto de primera categoría. Establecimientos Permanentes de Empresas Extranjeras. devengada o distribuida.R. percibidas o devengadas.R. determinadas de acuerdo al mecanismo establecido en los artículos 29º al 33º de la L.. ellos deberán determinar sus rentas sobre la base de contabilidad completa y balance general...
1.5.2. de acuerdo con los dispuesto en la letra B) del citado artículo 14. pagarán el impuesto adicional con tasa del 35%.
Respecto del impuesto de primera categoría. tanto percibidas como devengadas.
De acuerdo a lo señalado por el inciso 3º del artículo 21 de la L. sobre las cantidades o partidas señaladas en el número 1 del artículo 33º.
Ante el claro sentido de la disposición del artículo 28 del Código Tributario. con tasa del 15%. tales contribuyentes tributan sobre rentas efectivas.I.
Los establecimientos permanentes de empresas extranjeras. la renta de fuente chilena se determinará sobre la base de los resultados reales obtenidos de su gestión en el país.percibida.I. con tasa del 35%. sucursales u otras formas de establecimiento permanentes que estos contribuyentes tengan u operen en Chile.I. en tal caso. estos contribuyentes también están afectos al impuesto único del inciso tercero del artículo 21 de dicho cuerpo legal.
En el caso de agencias. que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero con las excepciones que la propia ley señala.
Estos contribuyentes tributan por la totalidad de las rentas de fuente chilena.R.
I. de acuerdo con las características del contrato de Joint Venture.6.I.T.R.exterior o sean retiradas. los referido contribuyentes por cada remesa de renta tributable que efectúen al exterior durante el ejercicio. ha impartido normas a las cuales deben sujetarse estas asociaciones. lo asimila a la comunidad.. de aquellas a que se refiere el artículo 74º Nº4 de la L. cuando remesen al exterior cantidades con cargo a utilidades generadas en el propio ejercicio en marcha. tributo que debe ser enterado en arcas fiscales dentro de los primeros 12 días del mes siguiente al de su retención.I.R. cuando se ha solicitado actuar de este modo.U. le hace aplicable el tratamiento tributario que a ésta le afecta. Esta retención.I. deben realizar una retención de impuesto adicional a la renta con tasa de 35% con derecho a deducir de dicha retención el impuesto de primera categoría que hubiera afectado a tales utilidades tributables. entre las cuales cabe destacar las siguientes:
. debidamente actualizada. no procederá efectuar ninguna retención por concepto de impuesto adicional.
Sin perjuicio de las obligaciones anules señaladas.I. Es decir. ello debido a que los citados contribuyentes no se comprenden dentro del ámbito de la norma general que obliga aplicar la tasa provisoria del 20%.. Joint Venture. 58 Nº1. los contribuyentes serían las personas naturales o jurídicas que integran el Joint Venture.I.
Sin embargo. con excepción de los intereses a que se refiere el Nº1 del articulo 59 de la L.R.I. positivo al 31 de diciembre del año anterior o haber agotado éste por las remesas efectuadas en el citado periodo.
1. de conformidad a lo dispuesto en los artículos 74º.. se podrá dar de abono a los impuestos anuales a declarar por el inversionista al término del ejercicio.
El S. (Art. sobre las sumas remesadas.I.
En el caso de este tipo de contribuyentes.2. L. el S. por no tener un F.). Nº4 y 75º de la L. y por lo tanto.R.
por los partícipes. (Fuente: Katia Villalobos)
Los bienes del activo inmovilizado adquiridos por el operador. detallando en uno de ellos los gastos en que se soportó el I. La liquidación deberá confeccionarse con dos formularios distintos. y el operador del Joint Venture debe también llevar contabilidad separada por los costos y/o gastos comunes. normal o aceleradamente. de acuerdo con la cuota de dominio que cada uno tenga en los bienes afectos a la explotación del joint venture. los que deben ser traspasados a los partícipes en la proporción que corresponda. mediante la liquidación.A.
Cada uno de los asociados debe llevar contabilidad separada. en la proporción que corresponda.V. debe contener una detallada información. La cuenta que debe rendir el operador.A. y en el fondo del formulario los gastos restantes o costos de la operación que por su naturaleza no se encuentran afectos a I.
Cada partícipe podrá imputar a su débito fiscal el impuesto al valor agregado registrado en la Factura . se deprecian.
El liquidador deberá confeccionar por separado y remitir a cada partícipe una liquidación.Cada partícipe mantiene su calidad de contribuyente individual.V.. haciendo expresa mención de que el operador actúa como mandatario. ya que cada uno de ellos realiza su utilidad por separado. y además los que digan relación con la adquisición de especies y utilización de servicios exentos o no afectos a dicho gravamen.Liquidación que debe remitir el operador del Joint Venture. mensual sobre los gastos incurridos dentro del plazo de los 8 primeros días del mes siguiente a aquel que los motiva.
El dueño asume la responsabilidad de la empresa ante la Ley Tributaria.
A nivel Personal.1.
A nivel empresarial. 14 Bis. por los retiros
con el Impuesto Global Complementario o
que haga el contribuyente (renta efectiva con
contabilidad completa debe llevar FUT) siempre que estén sustentados del Fondo de Utilidad Tributario (el retiro de dinero o especies hasta el tope del FUT). se entenderá retirada o percibida la renta presunta.
El dueño. o cuando
correspondiera en base a régimen de renta presunta.
La empresa individual es la organización de Capital y Trabajo de una persona natural (dueño).
Formas Jurídicas más Comunes de Organización Jurídicas que son Consideradas. el dueño tributara Impuesto Adiciona.2. porque su responsabilidad es ilimitada. Empresa Unipersonal o Individual.
Si el régimen de tributación de la empresa es de Renta Presunta. Este es el gran inconveniente. o que sean Pequeños Contribuyentes.1. las utilidades de la empresa tributan con Impuesto de Primera Categoría sobre renta efectiva determinada con contabilidad completa. o al régimen opcional Art.
2. responde con todos sus Bienes de las obligaciones contraídas.
Elementos y Factores que se Deben Considerar en una Tributaria.
2.1. bajo su responsabilidad para la realización de actividades económicas afectas al Impuesto.
sector transporte.A.
2. independiente de los retiros. tributan sobre la base de renta efectiva con contabilidad completa de acuerdo a las normas de la LIR del D.L.A.
. al llevar contabilidad completa tienen la obligación de llevar un registro de Utilidades llamado Fondo de Utilidades Tributarias FUT.1.A. Las S. nunca puede acogerse al Régimen Tributario de Renta Presunta en la actividad agrícola. el
individual queda afecto a los Impuestos Global Complementario o Adicional sobre base devengada.2.Podemos decir. 21 inciso 3° con el impuesto Único con tasa 35 %.29 al 33) con el Impuesto de Primera Categoría. tributan con el impuesto Único tasa 35 %. b) Los Gastos rechazados y otras partidas establecido en el artículo 21 Ley de la Renta en el inciso tercero dice que tributan con Impuesto Único con tasa del 35 %. sector minero. d) Los Préstamos a los accionistas hechos por la S. donde se controla las Utilidades tributarias (FUT) Utilidades no tributables (FUNT).
Las remuneraciones de esposa e hijos solteros menores de18 años aunque trabajen efectivamente se considera como Gasto Rechazado y tributa con el impuesto Global Complementario. c) Los gastos rechazados proveniente de una sociedad de personas en que la S.A. Consideraciones Tributarias en Relación a las S.A. tributaran de acuerdo al Art. tiene participación.
a) Las S. que si la empresa no esta obligado a
llevar FUT. f) Las reinversiones que los accionistas hagan a otras empresas no suspenden la tributación.A. la ley tributaria los asume como retiros y deben tributar con los impuestos personales. 824 (Art. e) Las S.
Los gastos rechazados y pagados de la empresa.
L. g) Retiros Ficticios: son aquellos llamados “Retiros Presuntos”.1. Tributa con el impuesto Global complementario el socio que hace uso o goce de bienes Activo de la empresa. e) Las remuneraciones de esposa e hijos solteros menores de 18 años aunque trabajen efectivamente se considera como Gasto Rechazado y tributa con el impuesto Global Complementario.
Responsabilidad Limitada. y por los Gastos rechazados y Pagados que le corresponden de la sociedad.g) Las Remuneraciones a la esposa e hijos solteros menores de 18 años que trabajen en la empresa. f) Sueldo Empresarial: se acepta como gasto la remuneración del socio. 824 (Art.
. c) La Soc. d) Si tributa con contabilidad completa debe llevar un registro de las utilidades tributaria llamado Fondo de Utilidades Tributarias (FUT).3.29 al 33) con el Impuesto de Primera Categoría o puede acogerse al Régimen Tributario de Renta Presunta en la actividad agrícola. exceso gasto rechazado). sector transporte (si reúne los requisitos). h) os socios tributan a nivel personal con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional. se aceptan como gastos necesarios (no son rechazados)
A nivel empresarial el Accionista tributa con el impuesto personal Global Complementario o Impuesto Adicional por los dividendos y dividendos provisorios. sector minero. hasta lo que imponga en sistema previsional (Tope 60 UF. tributa en base a renta efectiva con contabilidad completa de acuerdo a las normas de la LIR del D. que trabaja efectivamente en la empresa.
a) Es una sociedad de Personas.
2. por los retiros siempre que esten respaldados por el FUT (hasta tope FUT). Aunque no sea cubierto por las Utilidades Tributarias y No tributarias que registra el FUT.
Responsabilidad Ltda. Impuesto Extranjeros. Rentas de Fondos Mutuos. Activo Fijo. tenemos aquellos que rebajan al Impuesto de Primera Categoría. Donaciones a Universidades y similares “Academias”.
Los Créditos Tributarios son derechos establecidos por la legislación tributaria a favor del contribuyente que cumple con ciertos requisitos con el objetivo de estimular la inversión. Donaciones “ Educacionales”.
Contribuciones de Bienes Raíces. Donaciones "Deportivas". Sociedad Colectiva. Inversiones en Arica y Parinacota y Ley Austral.
Igual a Soc. o por otras razones establecida por la política tributaria.
Para nombrar algunos. Estos créditos sólo pueden ser utilizados por el contribuyente a quien la ley estableció. Donaciones “ Culturales”.1. Gastos de Capacitación.
. Empresas constructoras.4. el ahorro.
3.i) Si los socios reinvierten los retiros (cumpliendo con todas las exigencias) se suspende la tributación en Global Complementario. Créditos Tributarios.
Otras Modificaciones. Cambio del Domicilio de la Sociedad. Obligaciones.
Las modificaciones al contrato social pueden ser por:
Modificaciones al Contrato Social
Aumentos de Capital. Cambio de Razón Social. Ingreso o Retiro de Socios. por acuerdo de sus socios. Modificaciones de Contratos Sociales.
La ley lo define como variación o cambio que experimenta una sociedad. que se manifiestan a través de escritura social y que no implica una alteración de la naturaleza jurídica de la entidad.2. Disminuciones de Capital.
.4. del Código Tributario establece que el aviso de modificación del contrato social debe hacerse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que ella se efectúa. Cambio de Giro. Ampliaciones.
4. la sociedad debe contar con la autorización previa del Servicio.
Esta modificación debe ser comunicada en la Dirección Regional o Unidad correspondiente al domicilio de la sociedad.
a) En el caso de disminución de capital.1. Reorganización de la Empresa. Cambio de los Cargos Directivos de la Sociedad.
En la Reorganización de la Empresa deben tenerse presente efectos en: Ley de Renta. la sociedad deberá seguir utilizando los mismos libros de contabilidad y documentación autorizados y cumplir las demás obligaciones tributarias que le corresponden.
El artículo 14 de la ley de la Renta se refiere a las reinversiones. para invertirlas en otras empresas o Sociedades establecidas en Chile. no se gravarán con los impuestos global complementario o
. Suspensión de Impuestos. consignando en ello la nueva razón social. Reinversión de Utilidades en Otras Empresas.
Las rentas que retiren los empresarios individuales y socios de sociedades de personas (personas naturales y jurídicas extranjeras) y socios gestores de sociedades en
comandita por acciones. Nuevas obligaciones Tributarias. Termino de Giro.b) En el caso de modificaciones que no impliquen cambio de razón social. Cambio de Régimen tributario en un mismo periodo.
5. P. En cuanto a la documentación. deberá ser reemplazada y timbrada con la nueva razón social. P. que declaren o determinen su renta efectiva en la primera categoría mediante contabilidad completa. M.1. Ley de IVA.
c) Cuando implique cambio de razón social deberá seguir usando los mismos libros de contabilidad autorizados.
principalmente en el registro FUT a que se refiere el N°3 de la Letra a del articulo 14 de la Ley de la Renta. aportes sociales en sociedades de personas o en la adquisición de acciones de pago. Respecto de los aumentos de capital y aportes sociales.
5. se expresa que pueden ser en cualquier especie o valor según los registros contables de la empresa sociedad de la cual se efectúa el retiro destinado a reinversión. sólo se podrá hacer mediante aumentos efectivos de capital e individuales.adicional mientras tales rentas no sean retiradas o distribuidas de la sociedad o empresa que recibe dicha inversión.
. sin perjuicio que dichos valores se contabilicen adecuadamente tanto los registros contables de la empresa o sociedad desde la cual se efectúa el retiro destinado a reinversión como en los registros contables de la sociedad receptora de aporte. Si la citada inversión no se efectúa en el Plazo señalado. Los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de sociedades anónimas abiertas de conformidad con las normas anteriores. Plazo para Efectuar la Inversión. 57 bis de la ley de la Renta.
La reinversión de utilidades señalada.
5.3. efectuados como inversión.
a. Incompatibilidad de estas Inversiones con las Establecidas en el N°1 del Artículo 57 bis de la Ley. no es necesario que ellos se realicen mediante escritura pública o se establezcan en contrato social.
contados desde la fecha en que se efectuó el retiro destinado a reinversión.
En el caso de aportes en sociedades de personas.2. no podrán acogerse por dichas acciones a la rebaja que por tal concepto se refiere el N°1 del artículo. Forma en que Deben Efectuarse las Inversiones.
Las inversiones referidas deben efectuarse dentro
del plazo de 20 días corridos. los retiros quedan afectos a los impuestos global Complementario o adicional.
Empresa Unipersonal Sociedad de Personas Sociedades Anónimas Retiros reinvertidos se suspende la tributación. la reunión del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona.
FIGURA Nº1: EMPRESA TRIBUTA EN BASE RENTA EFECTIVA CON CONTABILIDAD COMPLETA
Individual Retiros reinvertidos se suspende la tributación.
b. en proporción al patrimonio neto de las primeras. las utilidades acumuladas en la sociedad que se divide. También se considerarán como reinversión de utilidades. En el caso de división de sociedades.A.toda vez que dichas rentas retiradas e invertidas en acciones no han sido afectadas con los impuestos global complementario o adicional. y por consiguiente eximidas en ese acto de la aplicación de impuestos global complementario o adicional.
Empresa Unipersonal Sociedad de Personas S. Tales utilidades en las situaciones previstas.
Empresa Unipersonal Sociedad de Personas S. Reinversión de Utilidades Mediante otras Formas Jurídicas. se afectarán con los impuestos personales mencionados en la oportunidad en que sean retiradas de las empresas o sociedades nuevas o subsistentes a las cuales se aportaron. se entenderá que se asignan o incorporan a las sociedades nuevas que se crean. Dividendos reiterados no se suspenden la tributación.
Fuente: Profesora María Patricia Quezada.
. o distribuidas por éstas. entendiéndose dentro de esta última figura jurídica. las rentas o utilidades traspasadas o aportadas a otras empresas o sociedades con ocasión de la transformación de una empresa individual en sociedades de cualquier clase o en la división o fusión de sociedades.A.
Establecer en la escritura pública donde conste la conversión. y los demás impuestos dentro de los plazos legales. Conversión de una Empresa Individual en Sociedad de Cualquier Naturaleza. Obtener el R.
La empresa individual que desaparece se libera de la obligación de comunicar termino de giro. •
Con Cláusula de Responsabilidad Solidaria.4.
. a nombre de la nueva sociedad.U. Timbrar nuevos libros de Contabilidad. Otros antecedente. Obligaciones. La sociedad que se crea debe presentar declaración inicial de actividades. Fusión y Absorción. Otros.
La empresa individual que desaparece debe presentar termino de giro. según balance final de esta. •
Sin Cláusula de Responsabilidad Solidaria. Obligaciones de la Sociedad que Subsiste.1. Pagar los impuestos girados a la empresa que desaparece.4. Comunicar la conversión al SII. acogiéndose a la franquicia del art. la responsabilidad solidaria pertinente. 69 CT.
a. dentro de los dos meses siguientes a la conversión. dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se produzca. a través del Formulario 2117. Conversión en Sociedades.
b. Reemplazar los documentos y timbrarlos con la nueva razón social.5. Aportes de Todo el Activo y Pasivo Entre Sociedades.T.
Absorción.c. por lo que deberá comunicarse este hecho al Servicio dentro del plazo establecido en el artículo 68.
La división de sociedades consiste en la distribución de su patrimonio entre sí y una o más sociedades que se constituyen al efecto.
Sin embargo.1. del Código Tributario. no correspondiendo por tanto que efectúe término de giro.
d. inciso final. créditos y derechos que posee. Concepto. de todos los bienes. a través del aporte de los socios de todos sus derechos a otras personas jurídicas que absorbe a la anterior o con la cual se fusiona.
La nueva sociedad deberá efectuar iniciación de actividades. División de Sociedades. como asimismo de todas sus obligaciones financieras. Fusión.
6. la división implica una disminución de capital y una modificación del contrato social.
. La materia relacionada con disminución de capital se analiza en capítulo aparte.
En la división de sociedades la sociedad primitiva subsiste. Es la entrega que una persona jurídica efectúa a otra. Aporte de Todo el Activo y Pasivo entre Sociedades.
69 del Código Tributario.•
Circular 50 de 09-10-1986: de la División de Sociedades. con el objeto de poder separar los resultados tributarios de ambas épocas para los efectos de la declaración anual correspondiente.
6. aporte. la sociedad primitiva subsiste y. no corresponde que efectúe término de giro. aporte. y otro balance que abarque el lapso comprendido entre la ultima fecha señalada y hasta el 31 de Diciembre sigue.
Debe tenerse presente que la disminución de capital de la sociedad primitiva. fusión u otra causa.
La división de sociedades consiste en la distribución de su patrimonio entre sí y una o más sociedades que se constituye al efecto.
Respecto de la división de sociedades la Ley de Impuesto a la Renta en su artículo 14. aporte.
Cuando por motivo del cambio de giro. el contribuyente queda afectado en un mismo periodo tributario a un régimen impositivo distinto al que le era aplicable hasta antes del cambio de giro o de conversión. La nueva sociedad debe efectuar iniciación de actividades. En este caso. fusión u otra causa. párrafo A. por ende. conversión.2. Estos contribuyentes deberán aplicar un balance por el tiempo transcurrido desde el 1° de Enero hasta el día que ocurra el cambio de giro. N°1 letra c) señala que: "En las divisiones se considerará que las rentas acumuladas se asignan en proporción al patrimonio neto”. no procede efectuarse sin la autorización previa del Servicio. fusión u otra causa. Cambio de Régimen Tributario en un Mismo Período. conforme a lo dispuesto Art. deberán separarse los resultados de los lapsos regidos por los distintos regímenes con el objeto de aplicar los impuestos que correspondan a cada lapso. conversión.
En la misma norma legal citada se establece que dichas rentas se entenderán que se reinvierten en la nueva o nuevas sociedades creadas por la división de la sociedad primitiva y por lo tanto no se gravarán con el Impuesto Global Complementario o
3. Imputación de las Pérdidas. opera sólo respecto del Impuesto Global Complementario o Adicional que afecta a los contribuyentes obligados a declarar según contabilidad completa. solo por la empresa primitiva que las produjo. según lo dispone el articulo 31 N°3 de la Ley de la Renta. 825 grava con IVA los aportes a sociedades de bienes corporales muebles efectuados por vendedores.4. por no existir en este caso transferencia de bienes corporales muebles.L. realizados en la constitución.
. ya que el patrimonio de las nuevas sociedades.
Aportes que se produzcan a una sociedad con ocasión de la división de otra.
6. siempre que sean empresarios individuales. ampliación o modificación de sociedades. le sean distribuidas a sus accionistas. es en conjunto. mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la inversión o distribuidas por éstas. contribuyentes del artículo 58 N° 1 socios de sociedades de personas y socios gestores en el caso de sociedades encomandita por acciones. letra b) del D.
En caso de división de sociedades.
Por lo tanto.Adicional. igual al de sociedad que se divide.
La norma contenida en el artículo 14 sobre reinversión de utilidades en el caso de división de sociedades. El SII ha instruido en el sentido de que no existe el hecho gravado en comento en el caso de división de sociedades. Impuesto a las Ventas y Servicios. las perdidas tributarias de la empresa que se divide sólo pueden seguir siendo imputadas a las utilidades tributarias que se generan a futuro. en el caso de división de sociedades anónimas y en comandita por acciones no son aplicables las normas de reinversión respecto de las acciones que con motivo de la división de estas sociedades.
en este caso las sociedades que se fusionan aportan todo su activo y pasivo a una nueva persona jurídica para constituir el capital de esta.
7. La absorción se produce cuando se aporta a una sociedad todo
.5. relativos al giro o actividad respectiva. si la nueva sociedad es anónima. no será necesario dar aviso de termino de giro en los casos de empresas individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza. 69 CT) cuando hay conversión de empresas individuales en sociedades de cualquier naturaleza. Fusión y Absorción de Sociedades.6. la empresa que se disuelve o desaparece deberá efectuar un balance de término de giro a la fecha de su extinción y las sociedades que se crean o subsistan. Sin embargo. en los casos de aporte de todo el activo y pasivo o fusión de sociedades. cuando la sociedad que se crea se haga responsable solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos que se adeudaran por la empresa individual.
La norma general es de dar aviso de Termino de Giro (Art. sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse.
Existe Fusión cuando de dos o mas sociedades distintas se forma una nueva sociedad. pagar los impuestos correspondientes a la Ley de la Renta dentro del plazo señalado en el inciso primero. y los demás impuestos dentro de los plazos legales. en la respectiva escritura de aporte o fusión.
No obstante. y cuando las sociedades aportan a otra todo su activo y pasivo o se fusionan. los socios reciben a cambio de sus aportes un número determinado de acciones. cuando la empresa que se crea o subsista se haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada. ni tampoco. Del mismo modo que en el caso anterior. sino en los derechos que a ellos les corresponden en las sociedades que se fusionan. Dar Aviso Termino de Giro. los aportes que hacen los socios no consisten en bienes corporales muebles.
cuando una o más sociedades que se disuelven. y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas de los entes fusionados. la que adquiere sus activos y pasivos.
Ningún accionista. Nombre los principales aspectos tributarios de las S. incorporación.
Hay Fusión por Creación. _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________
2. sucediéndola en todos sus derechos y obligaciones. con la diferencia que en la fusión nace una nueva sociedad y en la absorción desaparece la sociedad absorbida continuando la otra su existencia legal sin que por ello deba sufrir reorganización. _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________
Actividades de Aprendizaje. de modo que aquella viene a ser la continuadora legal de la que se disuelve. cuando el activo y pasivo de dos o más sociedades que se disuelven. Nombre los principales aspectos tributarios de las Sociedades de Personas. a menos que consienta en ello. fusión. podrá perder su calidad de tal con motivo de un canje.
1. son absorbidas por una sociedad ya existente. transformación o división de una Sociedad Anónima.A.
La Fusión.el activo y pasivo de otra. se aportan a una nueva sociedad que se constituye. Las figuras
jurídicas mencionadas son muy similares.
Hay Fusión por Incorporación. consiste en la reunión de dos o más sociedades en una sola que las sucede en todos sus derechos y obligaciones.
El valor del bosque de pino es $120. plantado en una superficie de 50 hectáreas.000 Total $210.000.000.
El valor del terreno es de
$90. ¿Cuál es la importancia de los créditos tributarios desde el punto de vista de la Planificación Tributaria? _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________
1.IV. Planifique la venta de un bosque de Pino.000.
¿Cómo calificaría una fusión de sociedades que tiene una única finalidad de aprovechar las ventajas tributarias? (planificación /elusión/evación) Fundamente. No pagar los impuestos adeudados. Analice tres conductas o acciones de que tenga conocimiento. si usted trabajara efectivamente en la empresa y su esposa. Incumplimiento tributario. habiendo recursos para pagarlos.3. De acuerdo a lo visto en la Ley de la renta.A. _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________
5. a. de Responsabilidad Limitada? _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________
4. _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________
. ¿Qué organización jurídica sería la más adecuada para su empresa? ¿Una S. para calificarlas de planificación. o Soc. por cesación en pago debido a quiebra jurídica. e hijo de 17 años no emancipado. elusión o evasión. b.
El tercer Capítulo se refiere a los factores de Planificación tributaria nacional. RESUMEN
La estructura de esta unidad se ha dividido en tres capítulos.V. los principios que sustentan la Planificación Tributaria. y la implicancia de cambiar de régimen tributario. se trata de entregar los elementos con los cuales se tiene que jugar para hacer una buena Planificación Tributaria. para efectos pedagógicos. El Primer Capítulo tiene como objetivo el conocer las nuevas materias. básicamente establecer con claridad que mediante actos o actuaciones lícitas el contribuyente puede invertir eficientemente los recursos con la menor carga impositiva. metodología a aplicar. las reorganizaciones. pero. tal como los aspectos tributarios de las organizaciones empresariales. siempre que estén legalmente establecidas.
En el Segundo Capítulo se da especial énfasis a la conducta dolosa o ilícita en que puede incurrir el contribuyente y que sirve para establecer los límites de la Planificación Tributaria ante las normas y leyes tributarias que establece el hecho imponible.
. los conceptos fundamentales.
Indique la alternativa correcta encerrando en un círculo la letra que corresponde. b) Ilícita. d) Elusión y Evasión. b) Es una medida antielusión. c) Es una figura de ilicitud civil. pero se impide su pago. d) El hecho gravado no se configura. La Planificación Tributaria es una conducta:
a) Licita.
2. En la elusión tributaria:
a) El hecho gravado nace a la vida jurídica. c) El hecho generador se configura. AUTOEVALUACIÓN
A. pero se suspende su ejercicio. d) Es una figura de ilicitud civil y penal.VI. e) En el fraude la ley tributaria se aplica. El Fraude de ley Tributaria:
a) Es una medida antievasión. a consecuencia de la maniobra empleada por el contribuyente. c) Evasión Tributaria. b) El hecho imponible no nace a la vida del Derecho.
4. El delito Tributario constituye:
a) Elusión tributaria.
¿Cuál es la principal diferencia entre la Sociedad Anónima y la sociedad de personas. desde el punto de vista tributario? _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________
. Preguntas de Desarrollo.B.
5. ¿Cuál es la finalidad de la Planificación Tributaria? _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________
la minimización de la carga impositiva total que afecte al contribuyente. por los retiros. La renta es efectiva con Contabilidad Completa. se prohibe la tributación Renta Presunta.
El registro FUT solamente sirve para determinar los créditos. tributan con Impuesto de Primera Categoría Tasa 16 % y por los Gastos rechazados y Pagados con Impuesto Unico Art. a 2. e 4. Las remuneraciones a la esposa e hijo que trabajen son un gasto aceptado.A. b
A nivel empresarial el accionista tributa por los Dividendos. La sociedad tributa con el Impuesto de Primera categoría Tasa 16%. A nivel Personal tributa con el Impuesto Global Complementario Adicional.21 inciso 3°. (no lleva FUT) se entiende retirada toda la renta presunta. Tributan con Contabilidad Completa o Régimen de Renta Presunta (sí reúne los requisitos). retiros presuntos. Si tributa en base a Presunción. Las S.
Se considera Gasto rechazado las remuneraciones esposa e hijos solteros menores de 18 años. También diferir el pago del impuesto. siempre que estén respaldado por el libro FUT (tiene registro FUT si lleva Contabilidad Completa).
Las Sociedades de Personas. aunque no este respaldado por FUT.Respuestas:
1. La Finalidad de la PT es el ahorro impositivo.
. c 3.
Tributa por los Gastos Rechazados y Pagados.
VILLALOBOS V. Chile
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