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Timestamp: 2018-06-21 01:06:05+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1763-15, 03-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1763-15 de 03 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1763-15
Código de Comercio arts 35.2, 36.2, 38.1.d)LGT L 58/2003 arts 29.d).e), 106.4LIS Ley 27/2014 arts. 10-3, 11, 15, 120TRLSC RDLeg 1/2010 arts 217 a 220
¿Se puede considerar como gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades el importe destinado por la empresa al pago del seguro médico con cobertura para la administradora y única socia, así como para su cónyuge?
¿Si el seguro médico se pagara a todos los trabajadores de la empresa, en concepto de complemento salarial, tendría la consideración de gasto deducible?
La sociedad consultante, cuya actividad es la administración de fincas, celebra juntas ordinarias y extraordinarias en el domicilio de cada administrado. La administradora y única socia percibe una remuneración como trabajadora de la sociedad, en la que hay otra empleada incluida en el régimen general de la Seguridad Social. La administradora es la encargada de organizar, además del trabajo de oficina, las juntas ordinarias y extraordinarias, por las que percibe un suplemento en forma de seguro médico con cobertura para ella y su cónyuge. El resto del personal laboral no disfrutará de este suplemento al no realizar la actividad de gestión de las reuniones.
El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS) establece lo siguiente:
De acuerdo con el artículo 15 de la LIS, "no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:
En relación con la imputación de ingresos y gastos el artículo 11 de la LIS establece lo siguiente:
R>(…)".
En el Impuesto sobre Sociedades, la deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de correlación entre ingresos y gastos, es decir, aquellos gastos respecto de los cuales se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad y que son necesarios para la obtención de los ingresos, serán deducibles en los términos establecidos en las normas legales citadas.
El Código de Comercio, en su artículo 36.2, establece que "los elementos de la cuenta de pérdidas y ganancias y del estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio son:
a) Ingresos: incrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios. (…).
De acuerdo con los apartados 2 del artículo 35 y 1.d) del artículo 38, ambos del Código de Comercio, la cuenta de pérdidas y ganancias recogerá el resultado del ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastos imputables al mismo, distinguiendo los resultados de explotación de los que no lo sean, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
La administradora es la encargada de organizar, además del trabajo de oficina, las juntas ordinarias y extraordinarias, por las que percibe un suplemento en forma de seguro médico con cobertura para ella y su cónyuge. El resto del personal laboral no disfrutará de este suplemento al no realizar la actividad de gestión de las reuniones.
El suplemento que percibe la administradora en forma de seguro médico por la organización de las juntas ordinarias y extraordinarias de las comunidades de propietarios tendría la consideración de gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades si cumple las condiciones legalmente establecidas, en los términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental, siempre que no tenga la consideración de gasto fiscalmente no deducible con arreglo a lo establecido en el artículo 15 de la LIS.
En materia de justificación documental, el artículo 120 de la LIS exige a los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades llevar su contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rigen. Además, el Código de Comercio, en su título III, bajo la rúbrica "de la contabilidad de los empresarios", artículos 25 y siguientes, establece que todo empresario debe llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones. A su vez, estarán obligados a conservar los libros, correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados durante seis años, con el fin de poder acreditar la realidad de las operaciones reflejadas en los asientos contables.
Del mismo modo, el artículo 29, letras d) y e) de la Ley 58/2003, General Tributaria, exige a los obligados tributarios llevar contabilidad y conservar las facturas, documentos y justificantes que tengan relación con sus obligaciones tributarias y el artículo 106.4, en relación con los medios y valoración de la prueba, establece que "los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen, cuando estén originados por operaciones realizadas por empresarios o profesionales, deberán justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente operación o mediante el documento sustitutivo emitido con ocasión de su realización que cumplan en ambos supuestos los requisitos señalados en la normativa tributaria".
De acuerdo con lo establecido en los artículos 217 a 220 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, la retribución de los administradores debe constar en los estatutos de la sociedad y puede adoptar diferentes formas (dietas por asistencia, retribuciones constantes o variables por participación en los beneficios de la entidad, etc.). Cualquiera que sea la forma que adopte, siempre debe computarse como gasto de personal y será deducible a efectos fiscales en la determinación de la base imponible de la entidad si se cumplen las condiciones legalmente establecidas.
Las cantidades pactadas entre la sociedad consultante y su única socia y administradora en concepto de seguro médico por la organización de las juntas ordinarias y extraordinarias de las comunidades de propietarios, en el desarrollo de la actividad empresarial de la sociedad, serán gastos contables que podrían tener la consideración de fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades, en la medida en que retribuyan el trabajo o los servicios prestados a la sociedad y siempre que cumplan las condiciones legalmente establecidas, con independencia de la naturaleza (laboral o mercantil) de la relación que una a la socia y administradora con la sociedad y de que el importe del seguro deba o no tributar por el impuesto personal de la socia y administradora.
En consecuencia, en la medida en que el pago del suplemento en forma de seguro médico con cobertura para la única socia y administradora y su cónyuge responda a la contraprestación del trabajo que presta a la entidad y dicho gasto esté contabilizado, será deducible en la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, dado que la LIS no contiene precepto alguno que limite la deducibilidad de dicho gasto. En las mismas condiciones, si el seguro médico se pagara a todos los trabajadores de la empresa, en concepto de complemento salarial, también tendría la consideración de gasto deducible.
Sentencia Administrativo Nº 282/2016, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 225/2014, 09-06-2016
Orden: Administrativo Fecha: 09/06/2016 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Montero, Concepcion Monica Elena Num. Sentencia: 282/2016 Num. Recurso: 225/2014
Orden: Civil Fecha: 24/11/2016 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Sancho Gargallo, Ignacio Num. Sentencia: 696/2016 Num. Recurso: 871/2014
Resolución Vinculante de DGT, V1234-13, 12-04-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 12/04/2013 Núm. Resolución: V1234-13
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 24/04/2015 Núm. Resolución: V1256-15
Órgano: Sg Tributos Fecha: 22/06/2016 Núm. Resolución: V2893-16

References: Resolución 
 artículo 10
 artículo 15
 artículo 11
 artículo 36
 artículo 35
 artículo 38
 artículo 15
 artículo 120
 artículo 29
 artículo 106
 Real Decreto 

Resolución