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Timestamp: 2020-08-14 13:57:20+00:00

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Curso Auditoria Para PyMEs Diapositivas | Auditoría financiera | Contralor
Auditoria para PYMES Diapositivas en Power Point
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MODELO DE AUDITORÍA PARA PyMEs
Cr. Gustavo Daniel Abdelnur
LA RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 37
• Normas de auditoría.
• Normas de revisión.
• Normas sobre otros encargos de aseguramiento distintos de una auditoría o una revisión.
• Normas sobre servicios relacionados.
Normas de Auditoría (Capítulo III RT 37)
Normas para su desarrollo Conceptualización
Es un encargo de aseguramiento razonable, pues tiene como objetivo la reducción del riesgo a un nivel aceptablemente bajo, en función de las circunstancias del encargo, que sirva de base para la expresión de una opinión en forma positiva.
Normas para su desarrollo Metodología de una auditoría
1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones, sistemas, su control interno, las normas legales que le son aplicables y las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades. Identificar el uso de organizaciones de servicios.
2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los constituyen o que debieran contener).
3. Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de las posibles incorrecciones y el riesgo involucrado.
4. Planificar el trabajo de auditoría, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente cuyos estados contables serán objeto de la auditoría, las circunstancias particulares del caso y la valoración del riesgo efectuada.
5. Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan emitir su informe, a través de la aplicación de los procedimientos de auditoría.
6. Obtener elementos de juicio válidos y suficientes para concluir si existe una incertidumbre significativa con respecto a la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante un período al menos de 12 meses posteriores a la fecha de cierre de los EECC.
7. Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias en la programación.
8. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio obtenidos para respaldar la opinión del auditor.
9. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, formarse una opinión sobre los estados contables.
10. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación.
11. En su caso, emitir un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para el mejoramiento del control interno examinado
Consiste en un cierto ordenamiento e interrelación de las distintas tareas a realizar, el cual debe satisfacer el cumplimiento de las normas de auditoría aplicables.
En tanto se cumpla con las normas, el auditor tiene flexibilidad para diseñar el proceso.
Debe permitir al auditor desarrollar un plan que incluya procedimientos de auditoría enfocados a identificar y evaluar riesgos, tanto a nivel del trabajo como a nivel de cuenta y error potencial.
Debe permitir también identificar riesgos específicos y realizar una auditoría efectiva y eficiente basada en ese plan.
Actividades previas al trabajo
Evaluación del riesgo del trabajo o compromiso.
Evaluación de las condiciones previas para realizar una auditoría.
Fijar con el cliente los términos del compromiso.
Comprender la entidad, su ambiente y el control interno.
Determinar la importancia relativa planificada.
Evaluar el riesgo a nivel de estados contables y de afirmaciones (transacciones, saldos de cuentas y revelaciones).
Planear la estrategia de auditoría.
Planear pruebas de controles.
Planear pruebas sustantivas.
Preparar el memorándum de planeamiento.
Probar la eficacia operativa de los controles y evaluar los resultados.
Ejecutar las pruebas sustantivas.
Evaluar los errores y el alcance del trabajo.
Efectuar la revisión de hechos posteriores.
Obtener la carta de representación.
Examinar la exposición de los estados contables.
Conclusión e informes
Elaborar el memorándum resumen de auditoría.
Emitir el informe de auditoría.
CUESTIONARIO PARA LA VISITA PREVIA
Es una herramienta que le permite al auditor obtener un conocimiento previo del cliente, el cual es vital para definir la naturaleza del encargo, la presupuestación y el cronograma de las tareas, la selección del equipo de trabajo y los demás términos del compromiso.
EMPRESA: LAG S.R.L.
FECHA DE CIERRE: 31/12/20X1
¿Cuál es la denominación completa del ente?
¿Quiénes son los socios de la compañía?
¿Cuál es la ubicación geográfica de las oficinas, depósitos, salones de ventas, etc.?
¿Qué tipos de bienes comercializa la empresa?.
¿Cuál es el número de empleados con que cuenta la empresa encargado del manejo de los depósitos?
¿Existen normas de control interno?
¿Con qué tipo de registros contables
cuenta el ente? ¿Los sistemas se
actualizan periódicamente en cuanto
la asignación de los costos de
reposición, precios de ventas, etc.?
¿Se nos concederá acceso a todos los
depósitos como así también a toda la
información pertinente?
¿En qué fecha estarán disponibles los
listados, planillas, etc. sobre las
cuáles se debe efectuar el examen?
¿Contaremos con colaboración del
personal del cliente para los arqueos,
tomas de inventario, etc.?
¿En qué fecha se puede realizar la
toma de inventarios físicos y
arqueos?
PRESUPUESTACIÓN DE LAS TAREAS
Cronograma de las tareas
Planeación preliminar del trabajo de
Comprensión del control interno
Valoración del riesgo del sistema de
Comprensión del proceso contable y los
Realizar procedimientos analíticos
planeada (IRP)
Seguimiento del arqueo de fondos
Circularización de saldos bancarios
Revisión de cuentas varias
Auditor Asistente 1
Auditor Asistente 2
MODELO DE CARTA COMPROMISO ENCARGO DE AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES
[Dirigida al representante adecuado de la dirección o a los socios o asociados de la firma ABCD]
[Objetivo y alcance de la auditoría] Han solicitado ustedes que auditemos los estados contables de la firma ABCD, que comprenden el estado de situación patrimonial al 31 de diciembre de 20X2, el estado de resultados, el estado de evolución del patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio económico finalizado en dicha fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
Nos complace confirmarles mediante esta carta que aceptamos el encargo de auditoría y comprendemos su contenido. Realizaremos nuestra auditoría con el objetivo de expresar una opinión sobre los estados contables.
[Responsabilidades del auditor] Llevaremos a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas de Auditoría contenidas en la sección III.A de la Resolución Técnica Nº 37 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable que los estados contables están libres de incorrección material.
MODELO DE CARTA COMPROMISO ENCARGO DE AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES (continuación)
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados contables, debida a fraude o error. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados contables.
Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes al control interno, existe un riesgo inevitable que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales, aún cuando la auditoría se planifique y ejecute adecuadamente de conformidad con las normas antes expresadas.
Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno relevante para la preparación de los estados contables por parte de la entidad con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en el control interno relevante para la auditoría de los estados contables que identifiquemos durante la realización de la auditoría.
[Responsabilidades de la dirección e identificación del marco de información financiera aplicable]. Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa que la dirección reconoce y comprende que es responsable de:
(a) la preparación y presentación fiel de los estados contables de conformidad con las
normas contables profesionales argentinas.
(b) el control interno que [la dirección] considere necesario para permitir la preparación
de estados contables libres de incorrección material, debida a fraude o error; y
(c) proporcionarnos:
(i) acceso a toda la información de la que tenga conocimiento [la dirección] y que sea relevante para la preparación de los estados contables, tal como registros,
documentación y otro material;
(ii) información adicional que podamos solicitar a [la dirección] para los fines de la
auditoría; y
(iii) acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos necesario
obtener evidencia de auditoría. Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a la dirección confirmación escrita de sus manifestaciones realizadas en relación con la auditoría. Esperamos contar con la plena colaboración de sus empleados durante nuestra auditoría.
[Otra información relevante] [Insertar otra información, como acuerdos sobre honorarios, facturación y otras condiciones específicas, según el caso].
[Informes] [Insertar referencia adecuada respecto a la estructura y contenido esperados del informe de auditoría.] Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser modificados en función de los hallazgos de nuestra auditoría. Les rogamos que firmen y devuelvan la copia adjunta de esta carta para indicar que conocen y aceptan los acuerdos relativos a nuestra auditoría de los estados contables, incluidas nuestras respectivas responsabilidades.
Cr. XXXXX Socio AAA & Asociados
Recibido y conforme, en nombre de la sociedad ABC por (Firmado)
MODELO DE CARTA COMPROMISO ENCARGO DE AUDITORÍA DE ESTADOS
CONTABLES (continuación)
Completar con párrafos sugeridos en el Anexo D de la Resolución N° 420 de la
Junta de Gobierno de la FACPCE, según se trate de:
a)Sujetos
a)Sujetos no obligados a informar (según Art. 20 de la Ley N° 25.246 y su
El contador debe documentar apropiadamente su trabajo profesional en papeles de trabajo.
Los programas de trabajo escritos con la indicación de su cumplimiento y los elementos de juicio válidos y suficientes reunidos por el contador en el desarrollo de su tarea, constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo.
También forman parte de sus papeles de trabajo:
La planificación de la auditoría, como ser el cronograma de las tareas, la conformación de su equipo de trabajo y la asignación de las tareas.
Las conclusiones particulares y generales.
Otra documentación que integra los papeles de trabajo:
• Acta acuerdo del compromiso.
• Circularizaciones de clientes y proveedores y sus respuestas.
• Planillas de relevamiento de los procesos.
• Cuestionarios de indagación.
• Carta de manifestaciones de la gerencia.
• Planillas de arqueos, inventarios, etc.
• Pruebas globales de razonabilidad.
•Una copia de los informes emitidos como consecuencia de su trabajo.
•Una copia de los estados contables auditados o información objeto del encargo, firmada por el representante legal de la entidad al que dichos estados contables o información se refieren.
Según la RT 7, solo los estados contables auditados debían estar firmados por el representante legal de la entidad. La obligación no se extendía a otro tipo de información que sea objeto del encargo.
Deben ser confeccionados a medida que se desarrolla la tarea, y no cuando se finaliza el trabajo de campo.
Pueden consistir en originales o copias de documentación (escrituras, comprobantes de pago, facturas, boletas, etc.).
Son de propiedad del contador, pero no pueden ser divulgados deliberadamente, sino en caso que sea requerido por determinadas leyes o normas.
La RT 37 establece las normas sobre papeles de trabajo con alcance no sólo para las auditorías, sino también para el resto de los encargos regulados por ésta.
Se deberán conservar en soporte de papel o digital.
El plazo de conservación es el que fijen las normas legales o por 10 años, el que fuera mayor.
Responsabilidad civil del contador:
a. Contractual, y
b. Extracontractual.
Responsabilidad contractual: Es la que emerge del incumplimiento de las condiciones emergentes del contrato del encargo (Plazo: 10 años – Art. 4023 del Código Civil).
Responsabilidad extracontractual: Es la que emerge de los daños y perjuicios que sufran los terceros como consecuencia del trabajo del contador (Plazo: 2 años – Art. 4037 del Código Civil).
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA (RT 37)
1. Evaluar el CI pertinente para la valoración del riesgo.
2. Cotejo de los estados contables con los registros contables.
3. Revisión de la correlación entre los registros y la documentación.
4. Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos, inventarios, etc.).
5. Obtención de confirmaciones directas de terceros.
7. Revisiones conceptuales.
8. Comprobación de la información relacionada.
9. Comprobaciones globales de razonabilidad.
10. Examen de documentos importantes.
11. Indagación a funcionarios y empleados del ente.
12. Obtención de una manifestación escrita de la dirección.
Normas para su desarrollo Procedimientos de auditoría
En caso que el auditor no pueda aplicar los procedimientos previstos por la RT 37, y deban ser reemplazados, modificados o suprimidos por otros, deberá:
• Estar en condiciones de demostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de razonable aplicación o que, a pesar del reemplazo, modificación o supresión, pudo reunir elementos de juicio válidos y suficientes para sostener su opinión.
• Si por no poder aplicar los procedimientos usuales, no pudo reunir los elementos de juicio válidos o suficientes, entonces estará ante una limitación al alcance, la que hará constar en su informe.
• Si a través de procedimientos alternativos pudo reunir los elementos de juicio válidos y suficientes, entonces no hará mención de esa situación en su informe.
Es un proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a:
•La confiabilidad de la información financiera. •La eficacia y eficiencia de las operaciones. •El cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables.
Valoración del riesgo del control interno
Se entiende por valoración del riesgo a los procedimientos de auditoría aplicados para obtener conocimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno, con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorrección significativa, debida a fraude o error, tanto en los estados contables en su conjunto, como en las afirmaciones contenidas en éstos.
Si bien nuestra RT 37 no contiene las normas para el desarrollo de una valoración del riesgo, los apartados 5-10 y A1-A16 de la NIA 315 establecen los procedimientos necesarios a tal fin. Los procedimientos de valoración del riesgo consistirán básicamente en:
•Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad.
•Procedimientos analíticos.
•Observación e inspección.
Los procedimientos de valoración del riesgo por sí solos no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar la opinión de auditoría, sino que brindan un soporte para definir la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría posteriores a aplicar sobre los estados contables y sus afirmaciones (NIA 330 – Respuesta al riesgo evaluado).
Por tal motivo, el proceso de valoración del riesgo debe realizarse en la primera etapa de una auditoría.
De esta forma, el contador podría determinar si:
•Sólo se puede conseguir una respuesta eficaz al riesgo valorado de incorrección material en la información contable mediante la realización de pruebas de controles (no recomendado);
•Resulta adecuado realizar únicamente procedimientos
sustantivos y, en consecuencia, el auditor excluye el efecto de los controles de la correspondiente valoración del riesgo por cuanto su diseño o funcionamiento no permite confiar en ellos;
•Resulta eficaz un enfoque combinado con pruebas de controles y procedimientos sustantivos.
Control interno en pequeñas y medianas empresas
- Integridad y valores éticos de la Gerencia.
- Compromiso de la Gerencia con la información contable.
- Actitud para mantener un control interno confiable.
- Habilidad de la Gerencia para controlar el negocio.
- Actitudes de los dueños y sus valores éticos.
- Acciones para evaluar riesgos de distorsiones.
Es importante determinar las expectativas del cliente:
• Interés por la evaluación del control interno
• Es posible hacer ver la importancia del control interno
• La revisión del control interno tiene doble objetivo:
• Proveer seguridad a la auditoría.
• Evaluar el control interno y efectuar recomendaciones para mejorarlo.
• Sólo interesa en la auditoría:
• La revisión del control interno tiene como objetivo proveer seguridad a la auditoría.
• En todos los casos es importante evaluar el ambiente de control:
• La eficacia de los controles depende en gran medida del ambiente de control.
Posible enfoque cuando se quiere evaluar el control interno de manera más comprensiva.
Para cada ciclo de negocios significativo:
- Analizar los objetivos de control y relacionarlos con los errores potenciales.
- Confirmar que exista una adecuada segregación de funciones.
- Identificar las actividades de control que cubren los control.
- Probar las actividades de control.
Este análisis puede ser enfocado considerando sólo la calidad de la información del reporte financiero o también la eficiencia y el valor agregado para el negocio.
Posible enfoque cuando sólo se requiere revisar el control interno para obtener seguridad para la auditoría.
- Evaluar si las pruebas sustantivas son una respuesta de auditoría suficiente para los riesgos de distorsiones. - Evaluar si para determinados objetivos de control y errores potenciales es necesario obtener seguridad de los controles.
- Para esos objetivos de control y errores potenciales evaluar y probar las actividades de control.
Este análisis se realiza fundamentalmente con el objetivo de evaluar la calidad de la información del reporte financiero y el impacto en la opinión del auditor.
Determinar la importancia relativa planeada (IRP)
¿QUÉ DICEN LAS NIA?
NIA 320 - “La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados contables. La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las
ofrece un umbral o punto de corte, más que ser una característica cualitativa primordial que debe tener la información para ser útil”
FINALIDAD DE OBTENER LA IRP
Estimar el nivel tolerable de cifras erróneas Ayudar a fijar el alcance de la auditoría
Entes de Oferta Pública
Entes sin Oferta Pública
5% al 10% de la “Utilidad de
las Operaciones que continúan
antes de impuestos”
3% sobre los Activos
Corrientes o el Patrimonio
10% sobre la “Utilidad de las
Operaciones que continúan
5%, decreciendo al 0,8% de
las Ventas (en función de una
escala móvil de porcentajes)
RECOMENDACIONES Y TIPS PARA CONFECCIONAR LOS EECC BÁSICOS DE UN ENTE
Información contable que debemos solicitar
EECC del período anterior
En forma previa a confeccionar los EECC, se debe leer la información antes mencionada para ver si la misma es adecuada y si presenta incorrecciones evidentes.
Obtener, mediante la experiencia o indagaciones, un conocimiento general sobre:
Los negocios del ente;
La naturaleza de las operaciones comerciales del ente;
La forma de sus registros contables;
Su sistema de gestión administrativa y contable; y
Las normas contables profesionales y legales, y las prácticas contables habituales del ente en cuestión.
Cuando requiere el cliente que estén listos los EECC.
Las principales normas contables profesionales (RT) para confeccionar los EECC básicos son:
• Resolución Técnica N° 8 (Normas Generales de Exposición Contable).
• Resolución Técnica N° 9 (Normas Particulares de Exposición Contable para Entes Comerciales, Industriales y de Servicios).
• Resolución Técnica N° 11 (Normas Particulares de Exposición Contable para Entes sin Fines de Lucro).
• Resolución Técnica N° 22 (Actividad Agropecuaria).
• Resolución Técnica N° 24 (Aspectos Particulares de Exposición Contable y Procedimientos de Auditoría para Entes Cooperativos).
• Resolución Técnica N° 41 (Normas Contables Profesionales. Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General. Aspectos de Reconocimiento y Medición para Entes Pequeños).
• Disposiciones del Poder Ejecutivo (Decreto N° 664 del
20/03/2003).
(IPACyM).
• Registro Público de Comercio (RPC).
• Inspección General de Justicia (IGJ).
Importancia de consultar la página Web del CPCE
• Sugerencias de la Secretaría Técnica para la confección de los EECC.
• Información que debe contener la carátula de los EECC.
• Novedades normativas y de requisitos que deben tenerse en cuenta para confeccionar los EECC.
• Aranceles para legalizaciones de firma.
• Información a incluir en nuestro informe de Auditoría Externa de EECC.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA VALIDAR LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS CONTABLES
• Registraciones contables de las operaciones del ejercicio.
• Realizar un arqueo de fondos (caja, fondo fijo, caja chica, etc.).
• Conciliación o reconciliación bancaria de las cuentas.
• Arqueo de cheques o valores (documentos).
B) CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS
• Solicitar listados de clientes y cuentas corrientes confeccionadas por la empresa.
• Solicitar confirmaciones de saldos de clientes.
• Solicitar cobros posteriores al cierre del ejercicio (hechos posteriores).
• Analizar la antigüedad de las carteras de clientes para definir incobrabilidades (solicitar informes de asesores legales).
• Comprobación de información relacionada: Ventas e ingresos. Cruce de bases contables e impositivas.
• Registraciones contables de las operaciones de ventas en cuentas corrientes. Revisiones conceptuales de las partidas.
• Pruebas globales de razonabilidad de los ingresos por ventas del ejercicio.
C) OTROS CRÉDITOS (INCLUYE CRÉDITOS IMPOSITIVOS)
• Solicitar listados de vales de adelantos al personal.
(anticipos).
• Consultar retenciones en el servicio “Mis retenciones” de la AFIP.
• Chequear anticipos de impuestos a las ganancias en el “Sistema de cuentas tributarias” de la AFIP.
• Considerar los saldos a favor (técnicos y de libre disponibilidad) de IVA (con las DDJJs presentadas y con el “Sistema de cuentas tributarias”).
• Considerar los saldos a favor de impuestos locales (ingresos brutos, convenio multilateral, impuestos municipales, etc.).
• Pagos de Ganancia Mínima Presunta efectuados en el período.
• Quebrantos impositivos de períodos anteriores.
• Solicitar saldos deudores con socios (accionistas). Pedir DDJJs de ganancias y bienes personales de cada uno de los socios.
D) BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS
• Solicitar el listado de existencias finales de bienes de cambio al cierre del ejercicio.
• Seleccionar una muestra de los bienes de cambio al cierre y efectuar un inventario de las mismas.
• Comprobación de información relacionada: Costo de Mercadería Vendida (=EI + COMPRAS NETAS – EF)
• Imposibilidad de determinar y registrar los resultados por tenencia de bienes de cambio.
• Registraciones contables vinculadas con los saldos.
• Inventario de los bienes de uso de la empresa.
• Confeccionar Anexo de Bienes de Uso del ejercicio.
• Cálculo y registro de las amortizaciones del ejercicio.
• Confeccionar Anexo de Propiedades de Inversión del ejercicio.
• Documentar las altas de bienes de bienes de uso y propiedades del inversión del ejercicio (copias de facturas y escrituras).
• Reconocimiento contables de las altas del ejercicio.
F) CUENTAS A PAGAR (O DEUDAS COMERCIALES). GASTOS.
• Solicitar listados de proveedores al cierre del ejercicio.
• Solicitar confirmaciones de saldos de proveedores.
• Verificar pagos posteriores al cierre del ejercicio (hechos posteriores).
• Comprobación de información relacionada: gastos y activaciones.
• Solicitar copias de comprobantes de algunos gastos (muestra).
• Registraciones contables de todas las operaciones vinculadas.
G) PRÉSTAMOS E INTERESES FINANCIEROS
• Solicitar información de los bancos (resúmenes de cuentas).
• Lectura de actas de directorio para identificar préstamos importantes solicitados por la empresa y que requieren aprobación del directorio.
• Comprobación de información relacionada: intereses bancarios devengados en el ejercicio.
• Separación de los saldos en corrientes y no corrientes.
H) DEUDAS LABORALES. SUELDOS Y CARGAS SOCIALES.
• Revisión de las liquidaciones de sueldos mensuales para detectar saldos impagos.
• Recálculo de algunas liquidaciones de sueldos y cargas sociales.
• Comprobación de información relacionada: egresos por sueldos y cargas sociales devengados en el período.
• Pruebas globales de razonabilidad de los egresos por sueldos y cargas sociales devengadas.
• Registraciones contables relacionadas con los saldos.
I) DEUDAS FISCALES (CARGAS FISCALES)
• Revisión de las DDJJs presentadas en el período (fisco nacional, provincial y municipal).
• Auditoría de cumplimiento fiscal (pagos, intereses y multas).
• Control de los saldos adeudados a AFIP según el “Sistema de cuentas tributarias”.
• Consultar planes de pagos vigentes con AFIP (“Mis facilidades”):
cuotas pagadas, intereses devengados, estado de cumplimiento, etc.
• Comprobación con información relacionada: cargas fiscales devengadas en el período.
• Pruebas globales de las mismas a partir de las ventas devengadas.
• Liquidación del impuesto a las ganancias del ejercicio.
• Retenciones de ganancias sufridas en el período y anticipos de ganancias abonados durante el ejercicio.
• Intereses resarcitorios adeudados y abonados durante el ejercicio (pago de anticipos fuera de término).
• Retenciones de ganancias, IVA, impuestos provinciales y municipales, SUSS efectuadas durante el período.
• Registraciones contables vinculadas a los saldos.
J) OTRAS DEUDAS Y PREVISIONES
• Solicitar saldos acreedores con socios (accionistas). Pedir DDJJs de ganancias y bienes personales de cada uno de los socios.
• Provisión de honorarios a directores del ejercicio.
• Solicitar estados de juicios a asesores legales de la empresa.
• Saldos con acreedores varios (por ejemplo, sumas adeudadas por la compra de bienes de uso).
El auditor debe obtener representaciones (o declaraciones) escritas del máximo órgano directivo del ente, sobre ciertas indagaciones orales e informaciones recibidas de la entidad durante el curso de la auditoría.
El objetivo es corroborar a través de las mismas:
a) La validez de las premisas, referidas a las responsabilidades de la dirección, sobre las cuales se conduce una auditoría (representaciones generales); y
b) Otros elementos de juicio de auditoría obtenidos respecto de afirmaciones específicas que contienen los estados contables bajo examen (representaciones específicas).
Normas para su desarrollo Modelo de Carta de Manifestaciones de la Dirección
(Al auditor)
Esta carta de manifestaciones se proporciona en relación con su auditoría de los estados contables de la firma ABCD correspondiente al ejercicio económico terminado el 31 de diciembre de 20XX, a efectos de expresar una opinión sobre si los citados estados contables están presentados razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas contables vigentes.
Confirmamos que según nuestro leal saber y entender, tras haber realizado dentro de la entidad las indagaciones que hemos considerado necesarias a los efectos de informarnos adecuadamente:
• Hemos cumplido nuestras responsabilidades, tal como se establecen en los términos del encargo de auditoría de [fecha], con respecto a la preparación de los estados contables de conformidad con las normas contables profesionales argentinas vigentes; en concreto, los estados contables están presentados razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con dichas normas.
•Las hipótesis significativas que hemos empleado en la realización de estimaciones contables son razonables, incluidas las estimaciones medidas a valor razonable. •Las relaciones y transacciones con partes vinculadas se han contabilizado y revelado de forma adecuada, de conformidad con los requerimientos de las normas contables profesionales argentinas vigentes. •Todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados contables y con respecto a los que las normas contables vigentes exigen un ajuste, o que sean revelados, han sido ajustados o revelados. •Los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, tanto individualmente como en forma agregada, para los estados contables en su conjunto. Se adjunta a esta carta de manifestaciones una lista de las incorrecciones no corregidas. •(Cualquier otra cuestión que el auditor pueda considerar adecuada).
Reconocemos y comprendemos nuestra responsabilidad por el diseño, la implementación y el mantenimiento de los controles internos relevantes para la preparación y presentación de los estados contables, de manera que estén libres de incorrecciones materiales, debidas a fraude o error, y creemos que el control interno que hemos mantenido es adecuado a tal propósito.
Les hemos proporcionado:
• Acceso a toda la información de la que tenemos conocimiento y que es relevante para la preparación de los estados contables, tal como registros, documentación y otro material.
• Información adicional que nos han solicitado para los fines de la auditoría.
• Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales ustedes consideraron necesario obtener evidencia de auditoría.
• Todas las transacciones se han registrado en los registros contables y se reflejan en los estados contables.
• Les hemos revelado los resultados de nuestra valoración del riesgo acerca de si los estados contables pueden contener una incorrección material debida a fraude.
• Les hemos revelado toda la información relativa al fraude o a indicios de fraude de la que tenemos conocimiento, que afecta a la entidad e implica a: la dirección; los empleados que desempeñan funciones significativas en el control interno; u otros, cuando el fraude pudiera tener un efecto material en los estados contables.
• Les hemos revelado toda la información relativa a denuncias de fraude o a indicios de fraude que afectan a los estados contables de la entidad, comunicada por empleados actuales, antiguos empleados, analistas, autoridades reguladoras u otros.
• Les hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deberían considerarse para preparar los estados contables.
• Les hemos revelado la identidad de las partes vinculadas con la entidad y todas las relaciones y transacciones con partes vinculadas de las que tenemos conocimiento.
• (Cualquier otra cuestión que el auditor pueda considerar necesaria).
Lugar y fecha de la aprobación de los estados contables y del informe del auditor.
Firma del representante legal (Presidente del Directorio o equivalente).
Completar con párrafos sugeridos en el Anexo E de la Resolución N° 420 de la
Normas sobre informes Tipos de informes
Es aquel que emite un contador, basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información que contienen los EECC.
Es el informe de auditoría que se emite con mayor frecuencia.
Informe breve + información adicional.
RTRT 77
RTRT 3737
Subtítulo: Informe sobre los EECC
Identificación de los estados contables
objeto de auditoría
(“Párrafo educativo”)
Responsabilidad de la dirección en relación con
{Limitaciones al alcance}
Fundamentos de la opinión {modificada}
Opinión {modificada}
Información especial requerida por leyes o
Subtítulo: Informe sobre otros requerimientos
Identificación y firma del contador
Normas sobre informes Contenido del informe breve
1. Titulo del informe
Será quién hubiera contratado los servicios del contador o a quién el contratante indicara. En caso que el destinatario fuera un ente, debe dirigirse a sus propietarios o máximas autoridades.
Se debe indicar con precisión y claridad cada uno de los EECC a que se refiere el informe, la denominación completa del ente a quién pertenecen y la fecha o período a que se refieren y se debe remitir al resumen de las políticas contables significativas y a otra información.
En este acápite se podrían incluir las cifras resumidas del activo, pasivo, patrimonio neto y resultados, requisito exigido por algunos consejos profesionales para una mejor identificación de los EECC a que hace referencia el informe (por ejemplo, el CGCET).
4. Responsabilidad de la dirección en relación con los EECC
La dirección es la responsable por la preparación y presentación de los EECC de conformidad con el marco de información aplicable, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados contables libres de incorrecciones materiales.
El informe debe contener una manifestación acerca de la responsabilidad del contador de expresar una opinión sobre los EECC basada en su auditoría, y que su examen se desarrolló de acuerdo con las normas de auditoría vigentes en la Argentina (RT 37).
El auditor también deberá:
• Explicar que tiene que cumplir con los requerimientos de ética.
• Describir brevemente en qué consiste una auditoría y qué objetivos persigue.
• Señalar si los elementos de juicio obtenidos son o no suficientes y adecuados para emitir su opinión.
• Expresar todas las limitaciones al alcance, en caso que ello sea necesario.
6. Dictamen del auditor
En este párrafo, el auditor debe expresar su opinión o abstenerse explícitamente de emitirla.
Según la RT 37, los distintos tipo de opinión del auditor pueden clasificarse de la siguiente forma:
Opinión no modificada (o favorable sin salvedades)
Por limitaciones al alcance
favorable con
Por problemas de medición y exposición
El cuadro de alternativas de opinión antes expuesto representa una diferencia con respecto a lo previsto por la RT 7, que establecía una diferenciación entre salvedades determinadas e indeterminadas.
Las salvedades determinadas se debían a problemas de medición y exposición en los estados contables examinados.
Las salvedades indeterminadas se debían a limitaciones al alcance de la tarea y a incertidumbres.
La RT 7 no hacía diferencia a opiniones modificadas y no modificadas, sino que hablaba de dictamen en forma genérica.
Alternativas de opinión según la RT 7:
Opinión no modificada o favorable sin salvedades
El contador emitirá una opinión favorable sin salvedades cuando, como resultado de su trabajo, pueda manifestar que los EECC objeto de la auditoría en su conjunto:
• Presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la información que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales u otro marco de información que le permita opinar sobre presentación razonable; o
• Han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con el marco de información aplicable, cuando hayan sido preparados de conformidad con un marco de cumplimiento.
Significación y generalización de las incorrecciones – Diferencias entre la RT 7 y RT 37
A efectos de emitir un tipo de opinión, la RT 7 ponía el foco únicamente en la significación de las incorrecciones.
En tanto, la RT 37 pone el foco tanto en la significación como en la generalización del efecto de las incorrecciones.
Significación o materialidad.
Generalización de los efectos.
Es uno de los aspectos que ha cambiado la RT 37 en relación con la RT 7.
a) Tratamiento según la RT 7
Cuando parte o toda la información estuviera sujeta a hechos futuros cuya concreción no pudiera evaluarse en forma razonable, el auditor deberá emitir:
•Una opinión favorable con salvedad indeterminada (significativo); o
•Una abstención de opinión (muy significativo).
Contenido del informe breve
b) Tratamiento según la RT 37
Cuando parte o toda la información estuviera sujeta a hechos futuros cuya concreción no pudiera evaluarse en forma razonable, el auditor:
• Nunca deberá emitir una opinión con salvedades; y
• En situaciones extremadamente poco frecuentes, se abstendrá de emitir opinión.
Por lo general, emitirá una opinión favorable + párrafo de énfasis.
En caso que la incertidumbre no estuviera adecuadamente revelada en una nota a los EECC, dependiendo de su significatividad y de la generalización de sus efectos, podría derivar en una opinión favorable con salvedades por problemas de exposición, o en una opinión adversa.
Normas sobre informes Hipótesis de empresa en funcionamiento RT 7 vs. RT 37
• El auditor deberá incorporar en su informe, inmediatamente antes del párrafo de opinión, otro párrafo donde describa el hecho o circunstancia que genera la salvedad, con el título “Fundamentos de la opinión con salvedades”.
• El párrafo de la opinión se titulará “Opinión con salvedades”.
Opinión favorable con salvedades (por falta de uniformidad)
En cuanto a la uniformidad en la aplicación de las normas y políticas contables, la RT 37 expresa que no es necesario que el auditor emita una opinión modificada salvo que:
• Las políticas contables al cierre del período actual no se aplicaron uniformemente en relación con los saldos de apertura cuando hubiera correspondido hacerlo de acuerdo a lo previsto en el marco del información aplicable; o
• El cambio de una política contable no está adecuadamente revelado, presentado o contabilizado de acuerdo a lo previsto en el marco de información aplicable.
Esto implica una diferencia con relación al tratamiento que la RT 7 tiene previsto para los casos de falta de uniformidad.
La RT 7 establecía una tratamiento diferente para la falta de uniformidad en la aplicación de las políticas y normas contables en los períodos cubiertos por los EECC objeto de la auditoría.
De tal forma que según la RT 7:
• Correspondía realizar una salvedad a la opinión cuando la información del presente ejercicio no se presentara en forma uniforme respecto del ejercicio anterior, aún cuando las NCP permitieran realizar un cambio en las políticas y normas contables sin corregir la información comparativa.
• Dicha salvedad debía contener una descripción del cambio, las razones que lo motivaron, sus efectos cuantitativos, y si el auditor estaba o no de acuerdo con dicho cambio.
Por ejemplo, el caso de la RT 22 de la FACPCE.
Las razones de la abstención se explicarán en el párrafo titulado “Fundamentos de la abstención de opinión”.
El párrafo de opinión se titulará “Abstención de opinión”.
La abstención de opinión puede aplicarse a toda o parte de la información (apartado 21 de la RT 37). Ejemplo: ver los modelos 2CC y 2EC del Informe 12 del CENCyA.
• Deberá explicar las razones de su opinión adversa en el párrafo “Fundamentos de la opinión adversa” ubicado inmediatamente antes del párrafo de opinión adversa.
• El párrafo de opinión se titulará “Opinión adversa”.
•No admitida por la RT 37 (apartado 24).
•La RT 7 permitía que el auditor emitiera una opinión adversa o una abstención sobre parte de la información contable, y a su vez pueda emitir una opinión favorable sobre un estado contable, elemento, cuentas o partidas específicas.
Estados Contables Comparativos vs. Cifras Correspondientes
• La información comparativa consiste en importes e información a revelar del período anterior que se incluyen a efectos de su comparación con los EECC del período actual.
• El grado de detalle de la información de esos EECC comparativos es el mismo que en los EECC del período actual.
• Si han sido auditados, el auditor hará referencia en su opinión tanto a los EECC del período actual como los del período anterior.
• El auditor puede emitir una opinión diferente para cada uno de los EECC que se presentan a efectos comparativos.
Estados Contables con Cifras Correspondientes del período anterior
• La información comparativa consiste en importes e información revelada del período anterior que se incluyen como parte integrante de los EECC del período actual.
• La información comparativa se presenta con la finalidad que se interpreten exclusivamente en relación con los importes e información revelada para el período actual.
• El grado de detalle de los importes y demás información comparativa depende principalmente de su relevancia respecto de las cifras del período actual.
• Las cifras del período anterior no son un juego completo de EECC.
• El auditor solo va a emitir su opinión sobre los EECC del período actual, salvo excepciones.
Estados Contables del período anterior auditados por otro contador
• El auditor podrá emitir una opinión referida únicamente a los EECC del período actual.
• Deberá incorporar un “Párrafo de otras cuestiones” donde indique los EECC del período anterior fueron auditados por otro contador, el tipo de opinión expresada por el contador y las razones que la motivaron, y la fecha del informe.
• No lo exime de la responsabilidad de satisfacerse de la razonabilidad de los saldos iniciales (NIA 510).
7. Párrafo de énfasis de asunto
Título: “Párrafo de énfasis” o similar.
El mismo versará sobre una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los EECC.
Situaciones que ameritan la utilización de un “Párrafo de énfasis”:
• Cuando una cuestión explique una incertidumbre significativa sobre el supuesto de empresa en funcionamiento.
• Cuando los EECC fue preparados sobre un marco regulatorio de información contable que no es aceptable para las NCP.
• Cuando los EECC son modificados por un hecho conocido con posterioridad a su aprobación por la dirección y a la emisión del informe del auditor.
• Cuando sea necesario llamar la atención sobre otra cuestión.
El contador deberá realizar una clara descripción de la situación que enfatiza y una referencia a la sección o nota de los EECC donde se puede encontrar una descripción más detallada de la misma.
Si la situación no fue presentada o revelada adecuadamente en los EECC, corresponderá emitir una opinión con salvedad por exposición deficiente.
Un párrafo de énfasis no es sustituto de una opinión modificada (con salvedades, adversa o abstención).
8. Párrafo sobre otras cuestiones
Título: “Párrafo sobre otras cuestiones” o similar.
El mismo versará sobre una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los EECC relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del contador o el informe de auditoría.
Situaciones que motivan un “Párrafo de otras cuestiones”:
Cuando exprese una opinión sobre el período precedente que difiera de la que previamente expresó, revelando los motivos del cambio.
Cuando los EECC del período anterior fueron auditados por otro contador (auditor predecesor).
Cuando los EECC incluyan cualquier otro tipo de información adicional no requerida por el marco aplicable y no haya sido identificada por la dirección como no auditada.
Existen incongruencias con otra información que contiene los EECC.
nacionales, provinciales, municipales o de los organismos públicos de control o de la profesión
Si el auditor debe incluir este párrafo, incorporará en el informe el subtítulo “Informe sobre los estados contables” antes del contenido del párrafo introductorio.
Es decir que en el informe existirán dos subtítulos:
a) Informe sobre los estados contables.
b) Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de los organismos públicos de control o de la profesión.
Apartado 36 de la RT 37 FACPCE.
Los temas que más comúnmente se incluyen son los siguientes:
a) Los EECC surgen de libros llevados, en sus aspectos formales, de
confomidad con las disposiciones legales o reglamentarias.
Según el Memorando A-38 de la FACPCE, “actualmente no existe ninguna norma legal que exija incluir este párrafo”.
b) La deuda con el Sistema Integrado Previsional Argentino.
Según lo requiere el Art. 10º de la Ley Nº 17.250.
c) Hemos aplicado los procedimientos sobre prevención del LDA y FDT
previstos por las normas profesionales vigentes.
Este párrafo se incluye en virtud del Anexo C.III de la Resolución Nº 420/11 (FACPCE), siempre que el servicio de auditoría se preste a personas físicas o jurídicas:
i) Enunciadas en el Art. 20 de la Ley Nº 25.246 y su modificatoria Ley Nº 26.683 (sujetos obligados).
ii) Que no siendo sujetos obligados del Art. 20, tengan un activo superior a $10.000.000, o hayan duplicado su activo o sus ventas en el término de un año.
10. Lugar y fecha de emisión del informe
•El lugar será en la jurisdicción donde ejerce el contador.
•La fecha de emisión (día, mes y año) es, generalmente, aquella en que concluye el trabajo de auditoría en las instalaciones del cliente.
•La fecha limita la responsabilidad del contador en cuanto al conocimiento de los hechos posteriores.
•La fecha no será anterior a aquella en que se obtuvieron los elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar la opinión sobre los EECC.
•La fecha no será anterior a aquella en la dirección asume su responsabilidad sobre los EECC (aprobación de los estados contables auditados por el directorio u órgano equivalente).
•El informe debe llevar la firma del contador (nombre y apellido completo, titulo profesional y Nº de inscripción en la matrícula).
•En su caso de sociedades profesionales inscriptas como tal en el Consejo Profesional, se debe colocar su denominación antes de la firma del contador que suscribe el informe, y hacer constar su carácter de socio.
gustavo_abdelnur@yahoo.com.ar
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