Source: https://www.du.cz/33/automobil-vypujcka-vyprosa-a-najem-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EnqEQC_cNuPvoYaLNIoFkO4/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-06-05 14:11:16+00:00

Document:
Automobil - výpùjèka, výprosa a nájem | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Automobil - výpùjèka, výprosa a nájem
3.5.2018, Ing. Otakar Machala, Zdroj: Verlag Dashöfer
Automobil – výpùjèka, výprosa a nájem
V rámci své èinnosti mù¾e podnikatel pou¾ívat vozidlo, které je jeho vlastnictvím (u právnických osob vlastnictvím této osoby) nebo vozidlo ve vlastnictví osoby jiné. Nejèastìj¹í formou u¾ívání vozidla ve vlastnictví jiné osoby je v souèasné podnikatelské praxi tzv. finanèní leasing. Tato forma je podrobnì popsána v textu Automobil na leasing.
Zde se ov¹em budeme vìnovat ostatním pøípadùm u¾ívání vozidla, které není vlastnictvím podnikatele, a to nájmu a zejména výpùjèce. V dané oblasti dochází pøedev¹ím k zámìnám pojmù, které mohou mít v rámci podnikání ve svém dùsledku i dopady v daòové oblasti, vèetnì chybného posouzení souvisejících nákladù a následnì i chybného stanovení základu danì z pøíjmu.
Tìmto zámìnám napomáhá i v¾ité oznaèení „pùjèovna automobilù” z dob, kdy docházelo k tzv. pùjèování vìcí za úplatu. V tìchto pøípadech, tj. pøi poskytnutí vozidla za úhradu, se jedná o podnikatelský pronájem vìcí movitých, co¾ je zvlá¹tní druh nájemní smlouvy.
Nájemní smlouva obecnì je upravena v §§ 2201 NOZ a násl. ustanoveních. Zde se jedná o obecnou úpravu nájmu, pøièem¾ jednotlivé specifické druhy nájmu, jako nájem bytù, nájem prostoru slou¾ícího podnikání apod., mají úpravu speciální. Pro pøípad nájmu vozidel, který se podøazuje pod shora uvedený podnikatelský pronájem vìcí movitých øe¹ený v ustanoveních §§ 2316–2320 NOZ, se pou¾ijí je¹tì zvlá¹tní ustanovení v §§ 2321–2325 NOZ pro nájem dopravních prostøedkù. Obecnì platí, ¾e v pøípadì podnikatelského pronájmu automobilù se pøednostnì uplatní speciální ustanovení §§ 2321– 2325 NOZ o nájmu dopravních prostøedkù, na vìci tìmito ustanoveními neupravené potom podpùrnì ustanovení §§ 2316–2320 NOZ o podnikatelském pronájmu vìcí movitých a na ostatní podmínky nájemního vztahu potom obecná ustanovení obèanského zákoníku o nájmu.
Obecnì se nájemní smlouvou pronajímatel zavazuje pøenechat nájemci vìc k doèasnému u¾ívání a nájemce se zavazuje platit za to pronajímateli nájemné. Hlavními znaky nájmu jsou:
individuální urèení vìci (a povinnost vrátit stejnou vìc),
doèasnost vztahu,
úplatnost.
Jedná se tedy o klasický nájem oznaèovaný nìkdy také jako tzv. operativní leasing.
Spoleènost Passo, s.r.o., u¾ívá na základì nájemní smlouvy vozidlo ve vlastnictví autopùjèovny Rentcar, s.r.o. Nájemní smlouva je uzavøena na období od 1. 1. do 31. 12. Vý¹e nájemného je stanovena mìsíènì èástkou 10 000 Kè. Nájemce bude uplatòovat jako náklad na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù (daòovì uznatelný) èástku nájemného a náklady v souvislosti s bì¾ným provozem vozidla (nákup PHM, mytí vozu, nákup kapaliny do ostøikovaèù apod.). Pronajímatel je povinen zajistit a hradit na svùj náklad ve¹keré opravy vozidel (s výjimkou oprav v dùsledku zavinìní nájemce, kdy by na stranì nájemce vznikla povinnost k náhradì ¹kody), poji¹tìní vozidla, silnièní daò atd. V rámci zásady smluvní volnosti si strany mohou dohodnout podmínky odli¹né.
Výpùjèka
Vozidlo pro úèely podnikání lze u¾ívat i na základì smlouvy o výpùjèce podle §§ 2193–2200 NOZ. Smlouvou o výpùjèce pùjèitel pøenechává vypùjèiteli nezu¾ivatelnou vìc a zavazuje se mu umo¾nit její bezplatné doèasné u¾ívání. V takovém pøípadì vzniká vypùjèiteli (analogie nájemce u nájemní smlouvy) právo na bezplatné u¾ívání ujednaným zpùsobem. Povinností pùjèitele je pøedat vypùjèiteli vìc, v daném pøípadì automobil, ve stavu zpùsobilém k u¾ívání a pouèit vypùjèitele jak vìc u¾ívat, nejedná-li se o pravidla obecnì známá, anebo neplyne-li z okolností, ¾e toho není zapotøebí. Neuèiní-li to, nahradí vypùjèiteli ¹kodu z toho vzniklou. Z pohledu podnikatelských subjektù je rovnì¾ dùle¾ité, ¾e podle § 2199 NOZ obvyklé náklady spojené s u¾íváním vìci nese vypùjèitel ze svého.
Hlavními znaky výpùjèky tedy jsou:
bezúplatnost.
Pro u¾ivatele vozidla (vypùjèitele) je dùle¾ité, ¾e nabývá právo vìc u¾ívat ujednaným zpùsobem, a nebyl-li ujednán, zpùsobem pøimìøeným povaze vìci. Vypùjèená vìc musí být k takovému u¾ívání zpùsobilá. Pokud je pøedmìtem výpùjèky automobil a není sjednáno nic jiného, lze oèekávat, ¾e bude zpùsobilé k jízdì. Pokud se ov¹em strany dohodnou, ¾e pùjèitel druhé smluvní stranì pùjèí nepojízdné auto k vystavení ve výloze, auto musí vyhovovat právì tomuto jinému úèelu u¾ívání. Vypùjèitel není oprávnìn vìc pøenechat jiné osobì („podpùjèit”) bez svolení pùjèitele.
Daòový pohled
Pøi výpùjèce vzniká na stranì vypùjèitele tzv. jiný majetkový prospìch, který je obecnì pøedmìtem danì z pøíjmù podle § 3 ZDP. Vý¹e tohoto majetkového prospìchu se zji¹»uje podle právního pøedpisu upravujícího oceòování majetku, pøípadnì se pro daòové úèely stanoví jako pìtinásobek hodnoty roèního plnìní, pokud tento pøíjem spoèívá v jiném majetkovém prospìchu, jeho¾ obsahem je opakující se plnìní na dobu neurèitou, ¾ivota èlovìka nebo del¹í ne¾ 5 let. Konkrétnì mù¾e být jeho vý¹e odvozena od vý¹e obvyklého nájemného za daný typ vozidla v pøibli¾nì stejném technickém stavu. V pøípadì vypùjèitele - právnické osoby podléhá tento majetkový prospìch obecné dani z pøíjmù se sazbou ve vý¹i 19 %, u fyzických osob se za pøedpokladu pou¾ití vozidla urèeného pro podnikatelské úèely jedná o pøíjem podléhající dani z pøíjmu ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP, a pokud by se jednalo u vlastníka o automobil nezahrnutý do obchodního majetku, byl by to ostatní pøíjem podle § 10 ZDP.
Zákon ov¹em v pøípadì majetkového prospìchu vypùjèitele pomìrnì ¹irokou ¹kálu tìchto pøíjmù osvobozuje. V pøípadì fyzických osob se podle § 4a písm. m) ZDP jedná o situace, kdy je pùjèitelem:
pøíbuzný v linii pøímé, linii vedlej¹í, pokud jde o sourozence, strýce, tetu, synovce nebo neteø, man¾ela, man¾ela dítìte, dítìte man¾ela, rodièe man¾ela nebo man¾ela rodièù,
osoba, se kterou poplatník ¾il nejménì po dobu jednoho roku bezprostøednì pøed získáním bezúplatného pøíjmu ve spoleènì hospodaøící domácnosti a z tohoto dùvodu peèoval o domácnost nebo byl na tuto osobu odkázán vý¾ivou,
jakákoliv jiná osoba, av¹ak v úhrnu pøíjmy z tìchto majetkových prospìchù od tého¾ poplatníka nepøesáhnou ve zdaòovacím období èástku 100 000 Kè.
U právnických osob jsou podle § 19b odst. 1 písm. d) ZDP osvobozeny pøíjmy v podobì majetkového prospìchu, pokud v úhrnu pøíjmy z tohoto majetkového prospìchu od té¾e osoby nepøesáhnou ve zdaòovacím období nebo období, za které se podává daòové pøiznání, èástku 100 000 Kè.
Vzhledem k tomu, ¾e vypùjèené vozidlo je pou¾íváno k podnikání, vzniká provozovateli vozidla, tj. pùjèiteli, daòová povinnost z titulu silnièní danì. Proto¾e vozidlo neslou¾í pùjèiteli k dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù, nelze u nìj silnièní daò pova¾ovat za daòovì uznatelný náklad. Pøípadná úhrada silnièní danì ze strany vypùjèitele by rovnì¾ jako daòový náklad neobstála, a to na základì ustanovení § 25 odst. 1 písm. r) ZDP.
Zajímavá situace vzniká, pokud jde o náklady na dopravu u vypùjèeného vozidla. Obecnì platí, ¾e podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. k) ZDP bodu 3 lze jako daòovì uznatelný náklad uplatnit pouze náhradu výdajù za spotøebované pohonné hmoty. Uplatòovat naopak nelze základní náhradu za 1 km jízdy ani skuteènì dolo¾enou spotøebu pohonných hmot podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP bodu 4. V pøípadì motorového vozidla u¾ívaného na základì smlouvy o výpùjèce nelze uplatòovat výdaje na PHM formou pau¹álního výdaje na dopravu podle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP. Dùvodem je skuteènost, ¾e podle tohoto ustanovení lze pau¹ální výdaj na dopravu uplatnit nejvý¹e za 3 vlastní silnièní motorová vozidla zahrnutá nebo nezahrnutá do obchodního majetku nebo v nájmu. Vozidlo u¾ívané na základì smlouvy o výpùjèce nespadá ani do jedné z tìchto kategorií.
Z tìchto dùvodù je tøeba zvá¾it pou¾ití smlouvy o výpùjèce i s ohledem na pøípadnou daòovou optimalizaci.
Majitelé obchodù se spotøební elektronikou pan Hladký a pan Ostrý potøebují ke své èinnosti vozidlo k dovozu zbo¾í do prodejny a obèasnému rozvozu zbo¾í zákazníkùm. Pan Hladký se písemnì dohodl se svým otcem, ¾e bude u¾ívat vozidlo ve vlastnictví otce bezplatnì na základì výpùjèky, pøièem¾ za nìj uhradí silnièní daò a bude hradit i opravy vozidla. Pan Ostrý se naopak se svým otcem dohodl na úplatném nájmu za podobné vozidlo ve vý¹i odpovídající bì¾né cenì dle § 23 odst. 7 ZDP.
Z daòového hlediska pan Hladký uplatní do daòových nákladù pouze náhradu za PHM dle vyhlá¹ky o zmìnì sazby základní náhrady za pou¾ívání silnièních motorových vozidel a stravného a o stanovení…
¾ádost o neplacené volno vzor vzor rozvrh èerpání dovolené prùmìrný roèní pøepoètený poèet ... ¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku ®Ádost o prodlou®enÍ rodiÈovskÉ dovolenÉ koronavirus Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... vzájemný zápoèet vzor datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP vzory vnitøních pøedpisù vodné, stoèné sazba DPH DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska úètování kauce ¾ádost o neplacené volno tiskopis

References: § 2199
 § 3
 § 7
 § 10
 § 4
 § 19
 § 25
 § 24
 § 24
 § 24
 § 23