Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/0113-kdipt1-3-4012-419-2018-2-mj
Timestamp: 2019-03-26 00:54:47+00:00

Document:
♦ › Korekta › 0113-KDIPT1-3.4012.419.2018.2.MJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2018 r. (data wpływu 15 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 lipca 2018 r. (data wpływu 23 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku VAT w przypadku zmiany wykorzystania nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 15 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku VAT w przypadku zmiany wykorzystania nieruchomości.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 16 lipca 2018 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
... Dom Kultury, zwany dalej .DK, jest samorządową instytucją kultury, posiadającą osobowość prawną, której organizatorem jest Gmina ....
.DK działa na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej z dnia 25.10.1991 r. oraz na podstawie statutu. Jednostka jest wpisana do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę. .DK jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług rozliczający się proporcją, albowiem oprócz usług opodatkowanych świadczy także usługi zwolnione z podatku VAT. .DK nie nastawia się na osiągnięcie zysku, a ewentualny dochód uzyskany z działalności służy wyłącznie realizacji celów statutowych .DK.
Celem .DK jest prowadzenie wielokierunkowej działalności rozwijającej i zaspokajającej potrzeby kulturalne mieszkańców oraz upowszechnianie i promocja kultury. Zgodnie z zapisami w statucie podstawowym zakresem działalności .DK jest:
prowadzenie wielokierunkowej działalności kulturalnej na rzecz mieszkańców Gminy ... (promocja i organizacja amatorskiego ruchu artystycznego; rozpoznawanie, rozbudzanie zainteresowań i zaspokajanie potrzeb kulturalnych mieszkańców; przygotowanie do odbioru i tworzenia wartości kulturowych: edukacja kulturalna, ekologiczna, zdrowotna; tworzenie warunków do rozwoju aktywności kulturalnej, artystycznej, hobbystycznej, rekreacyjno-ruchowej, ludowej oraz zainteresowania wiedzą i sztuką; kształtowanie nawyków mieszkańców do aktywnego współtworzenia i odbioru różnorodnych form spędzania wolnego czasu);
prowadzenie Kino-Teatru ..., .DK prowadzi działalność w czterech budynkach: dwa budynki użytkowane są na podstawie umowy użyczenia zawartej na czas nieokreślony z Gminą ..., pozostałe dwa budynki są użytkowane na podstawie umowy najmu.
Działalność .DK jest finansowana poprzez dotację podmiotową otrzymaną od organizatora, tj. Gminę ... oraz przez uzyskane przychody z działalności statutowej oraz pozostałej działalności.
Jednym z budynków użytkowanych przez .DK jest budynek Kino-Teatr ..., którego przebudowa i rozbudowa zakończyła się 3.10.2017 r. i była to inwestycja w obcym środku trwałym o wartości początkowej przekraczającej 15.000,00 złotych.
Inwestycja była realizowana przez .DK, podatek naliczony, wynikający z faktur zakupu wystawionych na .DK, dotyczących przebudowy i rozbudowy Kino-Teatru ..., został odliczony przez .DK w całości (100%).
Podatek VAT z faktur zakupowych wystawionych na .DK, dotyczących funkcjonowania budynku Kino-Teatru ... był i jest odliczany w całości. Odliczenie podatku naliczonego w całości jest uwarunkowane tym, iż w budynku Kino-Teatru ... .DK prowadzi wyłącznie czynności opodatkowane, tj.:
odpłatne prezentacje filmów (bilety wstępu na seanse filmowe opodatkowane stawką VAT 8%), odpłatne spektakle teatralne, kabaretowe, koncerty (bilety wstępu opodatkowane stawką VAT 8%);
Natomiast w pozostałych trzech obiektach .DK prowadzi czynności:
opodatkowane podatkiem od towarów i usług (np. wynajem sal i sprzętu, bilety wstępu na spektakle teatralne, koncerty, składki członkowskie Klubu ... składki członkowskie ... Uniwersytetu Trzeciego Wieku, zajęcia z jogi, gimnastyka dla .. Uniwersytetu Trzeciego Wieku, zajęcia z informatyki dla ... Uniwersytetu Trzeciego Wieku);
zwolnione z opodatkowania od towarów i usług – działalność kulturalna .DK, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33) ustawy o podatku od towarów i usług (np. warsztaty plastyczne, zajęcia taneczne, warsztaty muzyczne, zajęcia z arteterapii);
niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (np. nieodpłatne zajęcia teatralne dla osób niepełnosprawnych, nieodpłatne zajęcia plastyczne dla osób niepełnosprawnych, nieodpłatne spotkania i próby członków zespołów muzycznych i chórów działających przy .DK. nieodpłatne spotkania członków klubów działających przy .DK).
Z uwagi na fakt prowadzenia w tych trzech obiektach działalności opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podatek VAT naliczony od faktur zakupu wystawionych na .DK jest odliczany w proporcji, w przypadku zakupów dotyczących kosztów pośrednich.
Obecnie administracja .DK obsługująca wszystkie jej działalności (działalność 4 obiektów) znajduje się w budynku, w którym wykonywane są czynności opodatkowane, zwolnione i niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czynności administracyjno-kasowo-księgowe wykonywane w budynku Kino-Teatru ..., którego przebudowa i rozbudowa prowadzona przez .DK była inwestycją w obcym środku trwałym o wartości początkowej powyżej 15.000,00 złotych, będą związane z czynnościami:
opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług;
zwolnionymi od podatku od towarów i usług;
niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że .DK ponosił wydatki na przebudowę i rozbudowę Kino-Teatru ... od lipca 2012 r., zaś podatek VAT naliczony z nabycia odliczył w deklaracji VAT-7 za wrzesień 2012 r. w 100%.
Czy w budynku Kino-Teatru ..., od przebudowy, którego odliczono 100% podatku VAT, można prowadzić działalność polegającą na prowadzeniu czynności administracyjno-kasowo-księgowych (biurowych) w tym takich, które związane są z ogółem działalności statutowej instytucji, w tym nieodpłatną działalnością statutową – bez konieczności korekty podatku VAT odliczonego od inwestycji?
Prowadzenie w budynku Kino-Teatru ... czynności administracyjno- kasowo-księgowych (biurowych) spowoduje konieczność korekty podatku VAT, ponieważ ww. czynności wykonywane są na rzecz całej instytucji (działalności opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT) – podatek VAT z przebudowy tego obiektu został odliczony w całości, a nastąpi zmiana wykorzystania nieruchomości do celów działalności gospodarczej (art. 90a ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług).
.DK zobowiązany wtedy będzie dokonać korekty odliczonego podatku naliczonego od nabycia towarów i usług związanych z przebudową i rozbudową Kino-Teatru ..., w przypadku zmiany sposobu wykorzystania tego budynku, z uwzględnieniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz przy uwzględnieniu przepisów rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. oraz współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ustawy.
W związku z tym, że inwestycja ww. obcym środku trwałym stanowi odrębny od nieruchomości środek trwały, odpowiednia korekta zmniejszająca kwotę odliczonego podatku naliczonego powinna być korektą wieloletnią, przeprowadzoną na zasadach określonych w art. 91 ust. 2 ustawy, tj. 5 kolejnych lat licząc od roku. w którym środek trwały, (inwestycja w obcym środku trwałym) został oddany do użytkowania – a nie w ciągu 10 lat przewidzianych dla nieruchomości.
Inwestycję w obcym środku trwałym Wnioskodawca traktuje jako „zwykły” środek trwały. .DK zobowiązany jest dokonać korekty w okresie przewidzianym w art. 91 ust. 3 ustawy, tj. w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty (nastąpi zmiana sposobu wykorzystania budynku Kino-Teatru ...).
Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
X = A x 100 /P
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 7b ustawy, dodanym do ustawy 1 stycznia 2011 r., w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2015 r., w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
Zatem powyższy przepis nakładał obowiązek określenia wysokości udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość została wykorzystana do celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
Natomiast, od dnia 1 stycznia 2016 r. powyższy przepis obwiązuje w następującym brzmieniu: w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
Przepis art. 86 ust. 7b ustawy w obecnym brzmieniu ma zastosowanie tylko w przypadku nieruchomości wykorzystywanych przez podatnika do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oraz celów osobistych. Nie będzie on miał natomiast zastosowania w przypadku nieruchomości wykorzystywanych przez podatnika do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oraz innych celów podatnika, które nie są jego celami osobistymi. Zatem podstawową przesłanką warunkującą stosowanie przepisu art. 86 ust. 7b ustawy jest wykonywanie przez podatnika czynności „do celów osobistych”.
Od dnia 1 stycznia 2016 r. dokonano zmiany przepisów art. 90a ust. 1 ustawy – zdanie pierwsze oraz dodano art. 90c ustawy.
W myśl art. 90c ust. 1 ustawy obowiązującego od dnia 1 stycznia 2016 r., w przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio.
Wobec powyższego wyjaśnić należy, że opisane powyżej zasady dokonywania rocznych korekt znajdą zastosowanie dopiero w odniesieniu do towarów i usług nabytych od dnia 1 stycznia 2016 r. W związku z tym, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. Wnioskodawca nie ma obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego w trybie art. 90c ustawy od wytworzenia lub zakupów środków trwałych wytworzonych/nabytych przed dniem 1 stycznia 2016 r. niestanowiących nieruchomości.
Wskazać należy, że w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2015 r. zasady korekty podatku naliczonego w przypadku zmiany w stopniu wykorzystania nieruchomości do celów działalności gospodarczej określał art. 90a ustawy (w przypadku wykorzystywania tej nieruchomości, obok działalności gospodarczej, do celów działalności niestanowiącej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy lub do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników). Jeśli nieruchomość była wykorzystywana zarówno do wykonywanej działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT zastosowanie znajdował art. 86 ust. 7b ustawy oraz zasady dotyczące dokonywania korekt podatku naliczonego określone przepisem art. 90a ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2015 r. Natomiast od dnia 1 stycznia 2016 r. w związku z art. 6 ust. 2 ustawy nowelizującej w odniesieniu do tych zakupów stosuje się zasady określone w art. 90c ustawy.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca przebudował i rozbudował budynek Kino-Teatru .... Przebudowa i rozbudowa budynku Kino-Teatru .. zakończyła się 3.10.2017 r. i była to inwestycja w obcym środku trwałym o wartości początkowej przekraczającej 15.000,00 złotych. Podatek VAT został odliczony w całości (100%). Odliczenie podatku naliczonego w całości było uwarunkowane tym, iż w budynku Kino-Teatru ... .DK prowadził wyłącznie czynności opodatkowane. .DK ponosił wydatki na przebudowę i rozbudowę Kino-Teatru ... od lipca 2012 r.
Należy wskazać, że w przypadku gdy Wnioskodawca zacznie prowadzić w budynku Kino-Teatru czynności administracyjno-kasowo-księgowe związane z czynnościami zwolnionymi, niepodlegającymi oraz opodatkowanymi, nastąpi zmiana w sposobie wykorzystania przedmiotowego budynku, tj. będzie on wykorzystywany do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT oraz zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT i do działalności innej niż działalność gospodarcza niepodlegającej opodatkowaniu VAT.
Z przepisów ustawy o podatku dochodowym wynika, że inwestycje w obcych środkach trwałych są traktowane odrębnie od środków trwałych, w których są dokonywane te inwestycje. W konsekwencji nie można uznać, że środek trwały powstały wskutek inwestycji w obcym środku trwałym będącym np.: nieruchomością również stanowi nieruchomość.
Wobec braku uregulowań, które wprost dotyczyłyby kwestii korekty podatku naliczonego w związku z nakładami na obce środki trwałe należy zastosować zasady wynikające z art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Pojęcie inwestycji w obcym środku trwałym nie zostało bowiem zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm.), amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania, przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami w obcych środkach trwałych” zwane także środkami trwałymi.
Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1 K.c., część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
Posiłkując się natomiast zapisem art. 16g ust. 3-5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z ust. 7 tego artykułu, określającym pojęcie ceny nabycia i kosztu wytworzenia dla potrzeb ustalenia wartości początkowej środków trwałych, przy uwzględnieniu faktu, że inwestycją w obcym środku trwałym nie są budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie, stanowiące odrębną grupę środków trwałych, należy uznać, że inwestycją w obcym środku trwałym są działania podatnika odnoszące się do niestanowiącego jego własności środka trwałego, które zmierzają do jego ulepszenia, tzn. polegające na jego przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji.
Należy zauważyć, że przepis art. 91 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług odsyła do przepisów o podatku dochodowym dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, w świetle których inwestycja w obcym środku trwałym stanowi u inwestora odrębny od nieruchomości środek trwały podlegający amortyzacji według zasad określonych dla takich środków trwałych (art. 16j ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), a nie według zasad odnoszących się do nieruchomości.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że Wnioskodawca w zakresie nakładów poniesionych na budynek Kino-Teatru .. będzie zobowiązany stosować art. 90c ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji art. 91 ust. 2 tej ustawy.
W świetle powyższego oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, pomimo że Wnioskodawca nie uwzględnił art. 90c ustawy, to z uwagi na fakt, że wywiódł prawidłowy skutek prawny, Organ uznał je za prawidłowe.
0113-KDIPT1-3.4012.419.2018.2.MJ
0114-KDIP1-2.4012.322.2018.1.IG | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 86
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 ustawy 1
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 90
 art. 90
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 6
 art. 90
 art. 91
 art. 16
 art. 16
 art. 46
 art. 47
 art. 16
 art. 91
 art. 90
 art. 91
 art. 90