Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0115-kdit2-3-4011-175-2018-3-awo
Timestamp: 2019-03-20 23:30:58+00:00

Document:
0115-KDIT2-3.4011.175.2018.3.AWO | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0115-KDIT2-3.4011.175.2018.3.AWO
Czy zakup udziału ½ części nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym położonej w S. od matki uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2018 r. (data wpływu 9 maja 2018 r.), uzupełnionym w dniu 4 czerwca 2018 r. oraz w dniu 19 czerwca 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 9 maja 2018 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 4 czerwca 2018 r. oraz w dniu 19 czerwca 2018 r. o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
We wniosku tym, po uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
W testamencie po śmierci ojca w dniu 16 stycznia 2013 r. Wnioskodawczyni otrzymała nieruchomość, którą sprzedała dnia 30 kwietnia 2018 r. Za pieniądze pozyskane z tej transakcji Wnioskodawczyni chciałaby kupić od swojej matki udział w wysokości 50% w nieruchomości (działka gruntu zabudowana domem mieszkalnym), w której posiada drugie 50% udziału, również otrzymanego w testamencie po śmierci ojca w dniu 16 stycznia 2013 r.
W uzupełnieniu przedmiotowego wniosku dodano, że ojciec Wnioskodawczyni zmarł w dniu 16 stycznia 2013 r., co potwierdza Urząd Stanu Cywilnego w S. w odpisie skróconym aktu zgonu. Zgodnie z wolą zmarłego ojca Wnioskodawczyni, wyrażoną 2 grudnia 2010 r. w testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego, jedynym spadkobiercą była Wnioskodawczyni. Testament został otwarty i ogłoszony 13 maja 2013 r. w Sądzie Rejonowym S. - Centrum Wydział II Cywilny. Sąd ogłosił, że spadek po ojcu Wnioskodawczyni nabyła wprost Wnioskodawczyni. Postanowienie Sądu uprawomocniło się 4 czerwca 2013 r.
W dniu 11 grudnia 2013 r. Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w S. wydał zaświadczenie numer X (znak: Y), w którym stwierdził, że:
po zmarłym 16 stycznia 2013 r. ojcu Wnioskodawczyni zostało zgłoszone nabycie w drodze spadku własności rzeczy i praw majątkowych, a wśród nich m.in.
udziału do ½ działki gruntu numer A położonej w miejscowości U., gmina K.,
udziału do ½ działki gruntu numer B położonej w miejscowości U., gmina K.,
udziału do ½ działki gruntu numer C położonej w miejscowości U., gmina K.,
udziału do ½ części nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym położonej w S.,
spadek na podstawie testamentu nabyła wprost Wnioskodawczyni w całości,
nabycie w drodze spadku własności rzeczy i praw przez ww. jest zwolnione z podatku od spadków i darowizn,
Do pozostałych udziałów w ½ części opisanych wyżej nieruchomości prawo własności posiada matka Wnioskodawczyni, co potwierdzają wpisy w prowadzonych dla nich ksiąg wieczystych.
Wnioskodawczyni dodała, że w dniu 30 kwietnia 2018 r. sprzedała nieruchomości gruntowe niezabudowane  działki A, B, C położone w U., gmina K., na podstawie umowy sprzedaży i umowy przeniesienia własności sporządzonej w formie aktu notarialnego.
Ze względu na to, że do sprzedaży wskazanych działek doszło 30 kwietnia 2018 r, a więc w okresie nieprzekraczającym 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Wnioskodawczynię tych nieruchomości (13.05.2013 r.) uzyskany dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 z późn. zm.) dalej zwanej – „ustawa o pdof”).
Wnioskodawczyni dodała, że zamierza skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przeznaczyć dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości (trzech działek gruntu) na własne cele mieszkaniowe - zakup pozostałego udziału (należącego do matki) w wysokości ½ części nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym położonej w S.
Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotową ulgę, zamierza zrealizować w 2018 r., poprzez zamieszkanie w przedmiotowej nieruchomości (po zawarciu umowy sprzedaży, przeniesieniu prawa własności, dokonaniu niezbędnych nakładów remontowo - budowlanych)  Wnioskodawczyni zamieszka w całej nieruchomości (dotychczas Wnioskodawczyni zajmuje połowę nieruchomości).
Zdaniem Wnioskodawczyni, będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o pdof, jeżeli przeznaczy dochód uzyskany ze sprzedaży opisanych nieruchomości na własne cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o pdof. Zgodnie z tym przepisem wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe obejmują m.in. wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w tym budynku, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie związanych z tym budynkiem. Rodzaj planowanego wydatku spełnia, zdaniem Wnioskodawczyni, wymienione kryteria. W ocenie Wnioskodawczyni nie ma więc znaczenia, czy nabędzie nieruchomość od swojej matki, czy od osoby trzeciej, np. od innej osoby fizycznej lub dewelopera. Ustawa o pdof nie definiuje osoby zbywcy. Zdaniem Wnioskodawczyni ważne jest jednak to, aby uzyskane ze sprzedaży środki pieniężne przeznaczono na zakup przedmiotowej nieruchomości w terminie do 31 grudnia 2020 r. licząc od 30 kwietnia 2018 r.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)c) wyżej wskazanej ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
W świetle powyższego przepisu każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
W myśl natomiast art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Stosownie zaś do art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.
Stosownie do ustępu drugiego wskazanego artykułu (art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy) podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ustawy).
Stwierdzić zatem należy, że w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni dokona sprzedaży wskazanych we wniosku nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, wówczas transakcja ta będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Jednakże dochód z przedmiotowej sprzedaży (nieruchomości) – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w tym artykule (art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy), uważa się wydatki poniesione na:
Należy jednakże zaznaczyć, że powyższe zwolnienie obejmować będzie wyłącznie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z przedmiotowego odpłatnego zbycia.
Uwzględniając zatem treść zacytowanych wyżej przepisów należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wydatkowanie otrzymanego przychodu w ustawowym terminie i wyłącznie na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania, ma bowiem charakter wyczerpujący (enumeratywny).
Z wniosku wynika, że środki pieniężne uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia działek numer A, B, C Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na nabycie udziału w nieruchomości, której jest już współwłaścicielem. Wnioskodawczyni planuje wykupić udział należący do matki. W przedmiotowej (całej) nieruchomości Wnioskodawca będzie mieszkać.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy zatem stwierdzić, że wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię – nie później niż w okresie dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie wskazanych działek gruntu (z zastrzeżeniem, że nie nastąpiło to w wykonaniu działalności gospodarczej) – na nabycie udziału (w wysokości 1/2 części, nalężącym obecnie do matki Wnioskodawczyni) w prawie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, w przypadku faktycznego realizowania przez Wnioskodawczynię w tej nieruchomości własnych celów mieszkaniowych, będą mogły stanowić wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegać rozliczeniu, przy ustalaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania, na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podkreślić jednakże należy, że na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
Stosownie natomiast do ustępu 7 wskazanego powyżej przepisu (art. 30e ust. 7 ustawy), w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70561 Szczecin, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43−300 Bielsko−Biała.
0115-KDIT2-3.4011.175.2018.3.AWO
0115-KDIT2-1.4011.141.2018.3.MK | Interpretacja indywidualna

References: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 45
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 45
 art. 45
 art. 3