Source: http://www.madati.cz/info/delfinuctytxt.asp?cd=217&typ=r&levelid=U_461.HTM
Timestamp: 2018-12-18 16:54:53+00:00

Document:
Účet 461 - Dlouhodobé dluhy k úvěrovým institucím - Účetní průvodce MáDáti
Poslední revize textu byla provedena k 01. 09. 2018. Otevřená verze textu odpovídá stavu právní úpravy k 01. 05. 2018.
Na tomto účtu účetní jednotka sleduje dlouhodobé bankovní úvěry, tj. úvěry poskytnuté bankou na dobu delší než jeden rok.
Pokud jsou používány i cizí měny, musí být účetnictví vedeno v českých korunách i cizích měnách. Přepočet cizí měny na českou je prováděn směnným kursem devizového trhu, vyhlašovaným ČNB. Pro přepočet k okamžiku uskutečnění účetního případu je možno použít denní kurs konkrétní banky nebo pevný kurs na určité období, které si stanoví účetní jednotka ve své vnitřní směrnici (viz účetní záznamy). Ke konci rozvahového dne je nutno použít kurs k rozvahovému dni.
• K prvnímu dni účetního období (ale i ke dni vstupu do likvidace, ke dni následujícímu po dni zpracování návrhu na rozdělení likvidačního zůstatku nebo ke dni následujícímu po dni zpracování zprávy o naložení s majetkem podle zvláštních právních předpisů, ke dni, kterým nastanou účinky rozhodnutí o úpadku nebo ke kterému nastanou účinky rozhodnutí soudu o přeměně reorganizace v konkurs, ke dni následujícímu po dni, kterým nastanou účinky zrušení konkursu, ke dni, kterým nastanou účinky schválení reorganizačního plánu, ke dni následujícímu po dni, kterým nastanou účinky splnění reorganizačního plánu, ke dni následujícímu po dni, kterým nastanou účinky splnění plánu oddlužení, nebo ke dni, který pro sestavení zahajovací rozvahy stanoví zvláštní právní předpis) zůstatek účtu odpovídá skutečnému zůstatku dlouhodobých úvěrů (doloženému inventarizačním zápisem) k datu uzavření účetních knih předchozího účetního období.
• V průběhu účetního období se na tomto účtu účtuje o poskytnutí a splácení dlouhodobých úvěrů;
na stranu MD účtu se účtují splátky úvěru,
na stranu D účtu jsou účtovány nově poskytnuté dlouhodobé bankovní úvěry.
• Na konci účetního období (k datu uzavření účetních knih) vykazuje účet skutečný zůstatek dlouhodobých úvěrů ke konci rozvahového dne (doložený inventarizačním zápisem - viz inventarizace).
U dlouhodobých bankovních úvěrů se často chybuje v oblasti účtování placených úroků, kdy jsou všechny placené úroky účtovány do daňově uznatelných nákladů. Nesmíme však zapomínat, že úroky z úvěru na pořízení dlouhodobého majetku do doby uvedení majetku do používání mohou, ale nemusí být součástí pořizovací ceny dlouhodobého majetku - záleží na rozhodnutí účetní jednotky. V případě získání úvěru na pořízení dlouhodobého majetku tedy musí účetní jednotka stanovit způsob účtování úroků do doby uvedení do užívání ve své vnitřní směrnici.
Opomenou nelze ani omezení daňové účinnosti finančních nákladů (tj. i úroků a souvisejících poplatků vyplývajících z § 25 odst. 1 písm. w) ZDP.
Velmi často se také zapomíná na nutnost rozdělení zůstatku dlouhodobého úvěru v rámci účetní uzávěrky na část s dlouhodobým charakterem a část se splatností do jednoho roku. Část dlouhodobá a krátkodobá se vykazují zvlášť v rámci dlouhodobých a krátkodobých závazků.
Další častou chybou v oblasti výkaznictví je neuvedení závazku z titulu placených úroků v příloze k účetní závěrce. Je nutno si uvědomit, že přijetím úvěru na sebe účetní jednotka zároveň bere závazek platit úroky, tento závazek reálně existuje, ale není zachycen nikde v účetnictví. Protože se nejedná o zanedbatelné částky, je nutno tento závazek vykázat alespoň v příloze k účetní závěrce. Tento požadavek se netýká eskontních úvěrů, kde se o placeném úroku účtuje již při poskytnutí eskontního úvěru. Nesmíme ovšem zapomenout tento úrok časově rozlišit, pokud se týká více účetních období.
Stav syntetického účtu 461-Dlouhodobé dluhy k úvěrovým institucím (ke dni uvedenému v záhlaví výkazu) je vykazován:
• v rozvaze sestavené v plném rozsahu v části Pasiva
ř. označený C.I.2. Závazky k úvěrovým institucím (zůstatek dlouhodobého charakteru),
ř. označený C.II.2. Závazky k úvěrovým institucím (zůstatek krátkodobého charakteru),
• v rozvaze sestavené ve zkráceném rozsahu - „rozšířené“ (mohou sestavit malé účetní jednotky, které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem) - v části Pasiva
ř. označený C.I. Dlouhodobé závazky (zůstatek dlouhodobého charakteru),
ř. označený C.II. Krátkodobé závazky (zůstatek krátkodobého charakteru),
• v rozvaze sestavené ve zkráceném rozsahu (mohou sestavit mikro účetní jednotky, které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem) v části Pasiva
ř. označený C. Závazky.
• Povinně musí být účet analyticky členěn podle jednotlivých poskytnutých úvěrů,
• dále musí být zřízeny analytické účty pro rozdělení zůstatku úvěru ke konci rozvahového dne na část dlouhodobou a krátkodobou.
Účetním dokladem, pokud splňuje náležitosti dané § 11 ZoÚ, je výpis z úvěrového účtu.
V daňové oblasti jsou poplatky bance za poskytnutí úvěru obvykle daňovým nákladem (viz daňový, nedaňový).
Úroky jsou obvykle obecně daňovým nákladem. Neplatí to však v případě, kdy je úvěr poskytnut na nákup dlouhodobého majetku a účetní jednotkou je rozhodnuto o jejich zahrnutí do ocenění pořizovaného majetku (viz dlouhodobý hmotný majetek). Úroky naběhlé do doby uvedení dlouhodobého hmotného majetku do používání potom tvoří součást pořizovací ceny dlouhodobého majetku.
Je-li úvěr přijat dlužníkem, který vede účetnictví, od věřitele-fyzické osoby, který účetnictví nevede, lze příslušné úroky považovat za daňově účinné až okamžikem jejich zaplacení [§ 24 odst. 2 písm. zi) ZDP].
Výše daňově uznatelných placených úroků a souvisejících finančních nákladů je rovněž omezena limity stanovenými § 25 odst. 1 písm. w) a zl) ZDP. O daňových aspektech úroků blíže viz účet 562-Úroky.
Kursový zisk nebo ztráta (viz měna) v případě splácení úvěru, i při přepočtu ke konci rozvahového dne, je daňovým nákladem nebo výnosem.
Základ daně zvyšuje částku neuhrazeného dluhu zachyceného v účetnictví dlužníka odpovídajícího pohledávce, od jejíž splatnosti uplynulo 30 měsíců nebo se promlčela [§ 23 odst. 3 písm. a) bod 11] ZDP.
Toto se nevztahuje na závazky dlužníka, který je v úpadku a u ostatních poplatníků na závazky z titulu cenných papírů a ostatních investičních nástrojů, plnění ve prospěch vlastního kapitálu, úhrady ztráty společnosti, úvěrů a zápůjček (s výjimkou souvisejících úroků), ručení, záloh, smluvních pokut, úroků z prodlení, poplatků z prodlení a jiných sankcí ze závazkových vztahů a dále na dluhy, z jejichž titulu vznikl výdaj (náklad), ale je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, jen pokud byl zaplacen. Toto ustanovení se dále nevztahuje na dluhy, z jejichž titulu nebyl uplatněn výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, a dále na závazky, o které vedou poplatníci rozhodčí řízení nebo soudní řízení anebo správní řízení, jehož se poplatník řádně účastní a řádně a včas činí úkony potřebné k uplatnění svého práva, a to až do doby pravomocného rozhodnutí. Za dluhy se pro účely tohoto ustanovení v případě poplatníků, kteří vedou účetnictví, nepovažují dohadné položky pasivní nebo rezervy zachycené v účetnictví poplatníka.
Podle § 23 odst. 3 písm. a) bod 12 ZDP se dále výsledek hospodaření a tedy i základ daně zvyšuje i o částku dluhu zachyceného v rozvaze, který zanikl jinak než splněním, započtením, splynutím práva s povinností u jedné osoby, dohodou mezi věřitelem a dlužníkem, kterou se dosavadní dluh nahrazuje dluhem novým stejné hodnoty nebo narovnáním, pokud nebyla zaúčtována ve prospěch výnosů nebo se o tuto částku dluhu nezvyšuje výsledek hospodaření podle § 23 odst. 3 písm. a) bodu 9 ZDP; toto se nevztahuje na dluh, z jehož titulu vznikl náklad, který je daňově účinný až jeho zaplacením.
Liší-li se ceny sjednané mezi spojenými osobami (a tedy i výše úroků) od cen, které by byly sjednány mezi nespojenými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, a není-li tento rozdíl uspokojivě doložen, upraví se základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl. Nelze-li určit cenu, která by byla sjednávána mezi nespojenými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, použije se cena určená podle právního předpisu upravujícího oceňování majetku. Ustanovení věty první a druhé se nepoužije v případě uzavření smlouvy o výprose nebo o výpůjčce a v případě, kdy sjednaná výše úroků z úvěrového finančního nástroje mezi spojenými osobami je nižší, než by byla cena sjednaná mezi nespojenými osobami, a věřitelem je daňový nerezident nebo člen obchodní korporace, který je daňovým rezidentem České republiky nebo poplatník daně z příjmů fyzických osob.
• § 10, 11, 24, 25 a 29 ZoÚ
• § 23 odst. 3 písm. a) bod 12 a 15 a písm. c) bod 6, § 23 odst. 7, § 24 odst. 1, § 25 odst. 1 písm. w) a zl), § 25 odst 3, § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP
• Čl. V body 2 až 5 zákona č. 87/2009 Sb. (novela ZDP) body 2 až 5 zákona č. 87/2009 Sb. (novela ZDP)
• § 60, příloha č. 1 a 4 Vyhlášky
• ČÚS č. 001 Účty a zásady účtování na účtech
• ČÚS č. 002 Otevírání a uzavírání účetních knih
• ČÚS č. 006 Kursové rozdíly
• ČÚS č. 007 Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob
• ČÚS č. 018 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky
• Pokyn GFŘ D-22 k § 23 odst. 7 ZDP, k § 25 ZDP bod 6 až 10
Poslední revize textu byla provedena k 01. 09. 2018. Otevřená verze textu odpovídá stavu právní úpravy k 01. 05. 2018 (od té doby beze změn).
Starší verze: k 01. 09. 2017
k 01. 05. 2015
k 01. 05. 2009
k 01. 09. 2006
k 01. 09. 2004
k 01. 05. 2004
k 01. 05. 2003
k 01. 05. 2002
k 01. 01. 2002
k 01. 01. 2001
Změny po datu poslední revize:
Od poslední revize textu k 01. 09. 2018 nebyly žádné výše uvedené podtržené předpisy změněny.
461 - Dlouhodobé dluhy k úvěrovým institucím

References: § 25
 § 11
 § 25
 § 23
 § 23
 § 10
 § 23
 § 23
 § 24
 § 25
 § 25
 § 24
 zákona č. 87
 zákona č. 87
 § 60
 § 23
 § 25