Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ippb2-436-779-14-6-mz
Timestamp: 2018-03-18 08:02:51+00:00

Document:
IPPB2/436-779/14-6/MZ | Interpretacja indywidualna
A zatem należy wskazać, że opodatkowaniu przy przekształceniu spółek podlegają wkłady do spółki ponad tą ich część, która podlegała już opodatkowaniu. Podstawę opodatkowania, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, będzie stanowiła wartość wszystkich wkładów wniesionych do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia sp. z o.o. przy czym zwolnieniu z opodatkowania, zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. a) ww. ustawy, będzie podlegała ta część wkładu odpowiadająca opodatkowanemu uprzednio podatkiem od czynności cywilnoprawnych kapitałowi zakładowemu. Stosownie do zapisu art. 6 ust. 9 ustawy od podstawy opodatkowania można odliczyć kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego; opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego oraz opłatą za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenie o wpisach, o których mowa w pkt. 2.
IPPB2/436-779/14-6/MZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2014 r. (data wpływu 29 grudnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 stycznia 2015 r. (data nadania 26 stycznia 2015 r., data wpływu 28 stycznia 2015 r.) na wezwanie z dnia 14 stycznia 2015 r. Nr IPPB2/436-779/14-2/MZ (data doręczenia 19 stycznia 2015 r.) oraz pismem z dnia 25 lutego 2015 r. (data nadania 25 lutego 2015 r., data wpływu 2 marca 2015 r.) na wezwanie z dnia 18 lutego 2015 r. Nr IPPB2/436-779/14-4/MZ (data doręczenia 23 lutego 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową - jest nieprawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową.
Pismem z dnia 14 stycznia 2015 r. Nr IPPB2/436-779/14-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie:
Uzupełnienie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie: czy majątek spółki osobowej będzie przewyższał wartość kapitału zakładowego opodatkowanego wcześniej podatkiem od czynności cywilnoprawnych...
Na moment przekształcenia w spółkę osobową kapitał zakładowy Wnioskodawcy będzie składał się z:
wkładów, które zostały wniesione na kapitał zakładowy Wnioskodawcy i podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz
wkładów, które zostały wniesione na kapitał zakładowy Wnioskodawcy i były wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wyniku przeprowadzenia działań restrukturyzacyjnych, o których mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Pismem z dnia 18 lutego 2015 r. Nr IPPB2/436-779/14-4/MZ wezwano ponownie Wnioskodawcę poprzez doprecyzowanie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie:
czy wkłady, które zostały wniesione na kapitał zakładowy Wnioskodawcy i były wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wyniku przeprowadzenia działań restrukturyzacyjnych, o których mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – były uprzednio (kiedykolwiek) opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych, tj. przed ich wniesieniem do spółki przekształcanej (spółki z o.o.) ...
Wnioskodawca przesłał uzupełnienie w terminie informując, że;
Przedmiotem wkładów, które zostaną (zostały) wniesione do Wnioskodawcy na pokrycie kapitału zakładowego Wnioskodawcy mogą być:
środki pieniężne lub
udziały w polskiej spółce kapitałowej, które zostaną (zostały) wniesione na pokrycie kapitału zakładowego Wnioskodawcy w wyniku przeprowadzenia działań restrukturyzacyjnych, o których mowa w art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych; kapitał zakładowy w polskiej spółce kapitałowej będącej przedmiotem wkładu do Wnioskodawcy był uprzednio opodatkowany w całości (lub w części) podatkiem od czynności cywilnoprawnych; lub
udziały w zagranicznej spółce kapitałowej, o której mowa w Załączniku nr I do Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału, które zostaną (zostały) wniesione na pokrycie kapitału zakładowego Wnioskodawcy w wyniku przeprowadzenia działań restrukturyzacyjnych, o których mowa w art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych; kapitał zakładowy w zagranicznej spółce kapitałowej nie był uprzednio (kiedykolwiek) opodatkowany podatkiem od czynności cywilnoprawnych; w zależności od siedziby zagranicznej spółki kapitałowej, jej kapitał zakładowy mógł podlegać opodatkowaniu (w całości lub części) podatkiem pośrednim od gromadzenia kapitału, o którym mowa w Dyrektywie Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce („Spółka”). W ramach działań restrukturyzacyjnych planowane jest, że Spółka zmieni formę prawną poprzez przekształcenie w spółkę jawną lub spółkę komandytową (dalej jako „Spółka osobowa”). Spółka osobowa będzie kontynuować działalność gospodarczą Spółki w oparciu o jej dotychczasowy majątek. W wyniku przekształcenia, do Spółki osobowej nie przystąpią nowi wspólnicy, którzy na moment przekształcenia wnieśliby nowe wkłady. Również dotychczasowy wspólnik nie będzie na moment przekształcenia wnosić do Spółki osobowej dodatkowych wkładów lub składników majątkowych. Z chwilą przekształcenia, cały majątek Spółki z mocy prawa stanie się majątkiem Spółki przekształconej, a wszystkie prawa i obowiązki Spółki, przysługiwać będą Spółce przekształconej. Majątek spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie odpowiadał wysokości kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przed przekształceniem. W związku z ponoszeniem przez spółkę kosztów związanych z jej funkcjonowaniem, jak również kosztów restrukturyzacyjnych, wartość majątku spółki przekształconej może być także niższa od kapitału zakładowego spółki przekształcanej. Na moment przekształcenia w spółkę osobową kapitał zakładowy Wnioskodawcy będzie składał się z: wkładów, które zostały wniesione na kapitał zakładowy Wnioskodawcy i podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz wkładów, które zostały wniesione na kapitał zakładowy Wnioskodawcy i były wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wyniku przeprowadzenia działań restrukturyzacyjnych, o których mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wkładów, które zostaną (zostały) wniesione do Wnioskodawcy na pokrycie kapitału zakładowego Wnioskodawcy mogą być: środki pieniężne lub udziały w polskiej spółce kapitałowej, które zostaną (zostały) wniesione na pokrycie kapitału zakładowego Wnioskodawcy w wyniku przeprowadzenia działań restrukturyzacyjnych, o których mowa w art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych; kapitał zakładowy w polskiej spółce kapitałowej będącej przedmiotem wkładu do Wnioskodawcy był uprzednio opodatkowany w całości (lub w części) podatkiem od czynności cywilnoprawnych; lub udziały w zagranicznej spółce kapitałowej, o której mowa w Załączniku nr I do Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału, które zostaną (zostały) wniesione na pokrycie kapitału zakładowego Wnioskodawcy w wyniku przeprowadzenia działań restrukturyzacyjnych, o których mowa w art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych; kapitał zakładowy w zagranicznej spółce kapitałowej nie był uprzednio (kiedykolwiek) opodatkowany podatkiem od czynności cywilnoprawnych; w zależności od siedziby zagranicznej spółki kapitałowej, jej kapitał zakładowy mógł podlegać opodatkowaniu (w całości lub części) podatkiem pośrednim od gromadzenia kapitału, o którym mowa w Dyrektywie Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału.
Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że fakt, że w wyniku przekształcenia majątek spółki osobowej nie będzie wyższy od kapitału zakładowego spółki z o.o. a może być nawet niższy, nie przesądza o braku opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowaniu powyższym podatkiem podlega bowiem różnica pomiędzy wartością majątku wniesionego do spółki osobowej a wysokością opodatkowanego uprzednio kapitału zakładowego. Zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – zwolnieniem z opodatkowania tym podatkiem może być objęta tylko ta część wkładu, która odpowiada opodatkowanemu wcześniej kapitałowi zakładowemu. Należy nadmienić, że zwolnienie miałoby zastosowanie także do wkładów wniesionych do przekształcanej spółki kapitałowej w ramach tzw. wymiany udziałów, od których na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugi podatek od czynności cywilnoprawnych nie był pobrany, wówczas, gdyby te wkłady były uprzednio (kiedykolwiek) opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych, tj. przed ich wniesieniem do spółki przekształcanej. Przyjmując za Wnioskodawcą, że część wkładów wniesionych na kapitał zakładowy Wnioskodawcy była wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wyniku przeprowadzenia działań restrukturyzacyjnych na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy, należy stwierdzić, że w tej część przepis art. 9 pkt 11 lit. a) nie będzie miał zastosowania.
Podstawę opodatkowania, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, będzie stanowiła wartość wszystkich wkładów wniesionych do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia sp. z o.o. przy czym zwolnieniu z opodatkowania, zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. a) ww. ustawy, będzie podlegała ta część wkładu odpowiadająca opodatkowanemu uprzednio podatkiem od czynności cywilnoprawnych kapitałowi zakładowemu.
Stosownie do zapisu art. 6 ust. 9 ustawy od podstawy opodatkowania można odliczyć kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego; opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego oraz opłatą za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenie o wpisach, o których mowa w pkt 2.
IPPP1/443-1348/14-2/AP | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4514-26/15-2/MZ | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-876/14-3/AP | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1410/14-4/MS1 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IPPB2/436-779/14-6/MZ

References: art. 6
 art. 9
 art. 6
 art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 9
 art. 2
 art. 2
 art. 9
 art. 6
 art. 9
 art. 6