Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0114-kdip3-2-4011-426-2018-2-lz
Timestamp: 2018-11-14 13:22:20+00:00

Document:
♦ › Nieruchomości › 0114-KDIP3-2.4011.426.2018.2.LZ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2018 r. (data wpływu 8 sierpnia 2018 r.) uzupełniony pismem z dnia 27 września 2018 (data nadania 27 września 2018 r., data wpływu 28 września 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3 -2.4011.426.2018.1.LZ z dnia 7 września 2018 r. (data nadania 7 września 2018 r., data doręczenia 21 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr 0114-KDIP3 -2.4011.426.2018.1.LZ z dnia 7 września 2018 r. (data nadania 7 września 2018 r., data doręczenia 21 września 2018 r.) tutejszy organ wezwał Wnioskodawczynię o uzupełnienie wniosku.
Pismem z dnia 27 września 2018 (data nadania 27 września 2018 r., data wpływu 28 września 2018 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Matka Wnioskodawczyni była właścicielką lokalu mieszkalnego w budynku. Matka Wnioskodawczyni zmarła w dniu 16 października 1997 r. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 3 lutego 1998 roku spadek nabyły dzieci zmarłej, to jest brat Wnioskodawczyni i Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni i jej brat nie dokonali działu spadku po mamie ani nie złożyli wniosku o wpisanie ich jako spadkobierców i nowych właścicieli lokalu mieszkalnego do ksiąg wieczystych.
Brat Wnioskodawczyni zmarł w dniu 30 kwietnia 2003 roku. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 11 września 2003 roku, na podstawie testamentu jedyną spadkobierczynią brata stała się jego żona.
W dniu 9 marca 2018 roku Wnioskodawczyni wraz ze swoją bratową dokonały częściowego nieodpłatnego działu spadku po zmarłej w 1997 roku matce Wnioskodawczyni, w którym na Wnioskodawczynię przeszedł przedmiotowy lokal mieszkalny, bez żadnych spłat ani dopłat.
Wnioskodawczyni nadmieniła, że od śmierci mamy, to jest od roku 1997 tylko Wnioskodawczyni (bez udziału brata ani bratowej), wraz z mężem opłacała wszelkie koszty związane z tym lokalem, to jest: opłaty eksploatacyjne i fundusz remontowy do Wspólnoty Mieszkaniowej, podatek od nieruchomości oraz opłaty za wieczyste użytkowanie, Wnioskodawczyni wraz ze swoim mężem wymieniła okna na plastikowe, doglądała remontów przeprowadzanych przez zarząd Wspólnoty Mieszkaniowej, takich jak: wymiana pionów CO, pionów ciepłej i zimnej wody, kanalizacji, instalacji elektrycznej, asystowali przy obowiązkowych przeglądach kominiarskich i gazowych itp.
W dniu 27 czerwca 2018 r. Wnioskodawczyni sprzedała ten lokal za kwotę 305.000 złotych.
przedmiotem częściowego działu spadku objętego umową notarialną był tylko i wyłącznie lokal mieszkalny. Pozostałe składniki masy spadkowej po matce Wnioskodawczyni (wartości niematerialne, inne udziały spadkowe) objęte odrębnymi umowami częściowego działu spadku nie były przedmiotem zbycia (odpłatnego ani nieodpłatnego).
w wyniku częściowego działu spadku bratowa Wnioskodawczyni nie nabyła żadnych składników ani udziałów.
Wartość przedmiotowej nieruchomości nie mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w ramach spadku. Jak Wnioskodawczyni wskazała we wniosku i jak wynika wprost z treści załączonej do wniosku umowy nieodpłatnego częściowego działu spadku na Wnioskodawczynię przeszedł lokal mieszkalny (w całości) bez żadnych spłat ani dopłat.
Czy w roku 2019 przy dokonywaniu rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2018 Wnioskodawczyni powinna wykazać przychód ze sprzedaży tego lokalu mieszkalnego? Co podlega opodatkowaniu, oraz co jest zwolnione z opodatkowania w opisanym przeze Wnioskodawczynię przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego?
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż nieruchomości nabytej w roku 1997 w wyniku spadkobrania po zmarłej matce nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bez względu na dokonanie działu spadku w roku 2018, a więc w roku zbycia nieruchomości. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także na gruncie podstawowych zasad polskiego prawa spadkowego, podstawowe znaczenie dla wystąpienia opodatkowania zbycia nieruchomości nabytej w drodze działu spadku ma nie chwila działu spadku, lecz chwila nabycia spadku, a zatem moment śmierci spadkodawcy (chwila otwarcia spadku). Początek 5-letniego terminu, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyznaczać powinien więc koniec roku kalendarzowego, w którym nastąpiła śmierć spadkodawcy, a zarazem nabycie spadku, w skład którego wchodziła nieruchomość, będąca następnie przedmiotem działu spadku (wyrok NSA z 13 września 2011 r., sygn. II FSK 500/10). Dział spadku, w którego następstwie nieruchomość wchodząca w skład spadku zostaje przyznana jednemu ze spadkobierców, dokonany po upływie wskazanego 5-letniego terminu, nie może być rozumiany jako „nabycie” nieruchomości, nawet w wypadku, gdy doszłoby do przysporzenia na rzecz spadkobiercy ponad udział spadkowy przysługujący mu w wyniku spadkobrania. W konsekwencji, w rozważanym przypadku, zbycie nieruchomości, której własność została nabyta przez spadkobiercę, nie powinno być rozważane jako źródło przychodu na potrzeby opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz.1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Zatem, z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia nieruchomości i forma prawna jej nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Matka Wnioskodawczyni była właścicielką lokalu mieszkalnego.
Matka Wnioskodawczyni zmarła w dniu 16 października 1997 r. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 3 lutego1998 roku spadek nabyły dzieci zmarłej, to jest brat Wnioskodawczyni i Wnioskodawczyni.
Brat Wnioskodawczyni zmarł w dniu 30 kwietnia 2003 roku. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 11 września 2003 roku, na podstawie testamentu jedyną spadkobierczynią brata stała się jego żona. W dniu 9 marca 2018 roku Wnioskodawczyni wraz ze swoją bratową dokonały częściowego nieodpłatnego działu spadku po zmarłej w 1997 roku matce Wnioskodawczyni, w którym na Wnioskodawczynię przeszedł przedmiotowy lokal mieszkalny, bez żadnych spłat ani dopłat. Wartość przedmiotowej nieruchomości uzyskanej na podstawie częściowego działu spadku nie mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w ramach spadku. W dniu 27 czerwca 2018 r. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowy lokal mieszkalny.
W celu ustalenia momentu nabycia udziału w nieruchomości przez Wnioskodawczynię należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego dotyczących nabycia spadku i działu spadku.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów Kodeksu.
Na podstawie art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego – dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.
Natomiast zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny współwłasność istnieje wówczas, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Istota współwłasności polega na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Będąca przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności, a nie jedynie do jej części określonej wielkością jego udziału. Każdy ze współwłaścicieli ma jednakowe prawo do całej rzeczy, ograniczone jedynie takim samym prawem pozostałych współwłaścicieli, a mianowicie każdy jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli (art. 206 Kodeksu cywilnego). W momencie nabycia udziału w prawie własności każdy ze współwłaścicieli staje się współwłaścicielem całej nieruchomości będącej przedmiotem współwłasności, a więc każdego metra kwadratowego tej nieruchomości.
W myśl art. 210 Kodeksu cywilnego – każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Do momentu zniesienia współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
Natomiast zgodnie z art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego – zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.
Na potwierdzenie powyższego stanowiska przykładowo przywołać można wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11 czy też wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 22 grudnia 2010 r. sygn. akt I SA/Bk 433/10, w którym Sąd stwierdził, że (...) momentem nabycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części obejmującej udział spadkowy będzie moment nabycia spadku, w pozostałym zaś zakresie – moment działu spadku.
Biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze spadkobierców (współwłaścicieli) w wyniku dokonanego działu spadku, jeśli:
Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej czynności prawnej podatnik otrzymuje rzecz lub prawo, którego wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał w dzielonej masie spadkowej.
W świetle powyższego uznać należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię przedmiotowego lokalu mieszkalnego - nastąpiło w dwóch datach, tj.:
w 1997 r. – w drodze dziedziczenia po matce – w części odpowiadającej jej udziałowi w spadku;
w 2018 r. – w wyniku działu spadku – w części, w jakiej wartość majątku uzyskanego w wyniku tej czynności przekroczyła wartość jej udziału w majątku spadkowym.
Z uwagi na fakt, że nabycie prawa do przedmiotowego lokalu nastąpiło odpowiednio w części w 1997 r. oraz w części w 2018 r., pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy należy liczyć oddzielnie w stosunku do każdego udziału jaki Wnioskodawczyni nabyła.
Biorąc pod uwagę powyższe, odpłatne zbycie w dniu 27 czerwca 2018 r. udziałów w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nabytych przez Wnioskodawczynię w drodze spadku w 1997 r., nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu.
Natomiast sprzedaż udziałów w ww. nieruchomości nabytych w drodze częściowego działu spadku, tj. w 2018 r., stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ ich odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Reasumując, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego w dniu 27 czerwca 2018 r., w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Wnioskodawczynię w 1997 r. w spadku po mamie, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Tym samym, sprzedaż tego udziału nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Wnioskodawczynię w 2018 r. w wyniku częściowego działu spadku, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W konsekwencji Wnioskodawczyni jest zobowiązana do złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za 2018 r. PIT-39 oraz zapłaty 19% podatku dochodowego z ww. tytułu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 24, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn zm.), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0114-KDIP3-2.4011.426.2018.2.LZ
0114-KDIP3-3.4011.370.2018.3.AK | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 10
 FSK 
 art. 9
 art. 21
 art. 922
 art. 1037
 art. 195
 art. 210
 art. 211
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 3