Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-uzytkowy/ibpb-1-1-4510-81-15-en
Timestamp: 2017-10-17 02:11:30+00:00

Document:
W zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania wskazanych we wniosku dochodów uzyskiwanych przez Wspólnotę Mieszkaniową oraz momentu powstania przychodu z tytułu zaliczek na poczet kosztów zarządu nieruchomością wspólną.
IBPB-1-1/4510-81/15/ENinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 lipca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 29 lipca 2015 r.), uzupełnionym 16 października 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości: -zwolnienia od opodatkowania dochodów z tytułu zaliczek wpłacanych na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną przez osoby będące współwłaścicielami miejsc postojowych w garażu w sytuacji gdy:
współwłaścicielem jest właściciel lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe,
współwłaścicielem jest właściciel lokalu użytkowego lub osoba trzecia nieposiadająca własności lokalu we Wspólnocie – jest nieprawidłowe,
-zwolnienia od opodatkowania dochodów uzyskanych z opłat i czynszów uiszczanych przez właścicieli lokali użytkowych – jest nieprawidłowe, -momentu powstania przychodu z tytułu wpłat zaliczek na poczet utrzymania kosztów zarządu nieruchomością wspólną – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 lipca 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania wskazanych we wniosku dochodów uzyskiwanych przez Wspólnotę Mieszkaniową oraz momentu powstania przychodu z tytułu zaliczek na poczet kosztów zarządu nieruchomością wspólną. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 6 października 2015 r., Znak: IBPB-1-1/4510-81/15/EN, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 16 października 2015 r.
Garaż podziemny posiada wydzielone miejsca postojowe, których właścicielami są zarówno właściciele lokali mieszkalnych usytuowanych w budynku Wspólnoty Mieszkaniowej, właściciele lokali użytkowych usytuowanych w budynku Wspólnoty Mieszkaniowej, jak i osoby nieposiadające lokali w budynku Wspólnoty Mieszkaniowej. Właściciele miejsc postojowych są udziałowcami w lokalu będącym garażem. Wspólnota nie wynajmuje miejsc postojowych, gdyż nie ma do nich żadnych praw. Miejsca postojowe służą wyłącznie ich właścicielom.
Ogólna powierzchnia lokali mieszkalnych wynosi 6700 m2, lokali użytkowych 2000 m2, a garażu 8040 m2.
W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 12 października 2015 r., w odpowiedzi m.in. na pytanie, czy współwłaściciele garażu będący osobami nieposiadającymi lokali w budynku wskazanej we wniosku Wspólnoty Mieszkaniowej są mieszkańcami tego budynku Wnioskodawca wskazał, że nie posiada żadnej wiedzy w tym zakresie, gdyż może się zdarzyć, iż współwłaściciele garażu nie zgłosili Wnioskodawcy, iż zamieszkują w lokalach mieszkalnych, których nie są właścicielami, ani współwłaścicielami usytuowanymi w budynku Wspólnoty.
Czy Wspólnota Mieszkaniowa powinna odprowadzać podatek dochodowy od osób prawnych z tytułu opłat zaliczek na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną dokonywanych przez właścicieli lokali użytkowych oraz udziałowców w powierzchni garażu (współwłaścicieli garażu)...
Jeżeli odpowiedź na pierwsze pytanie jest twierdząca to czy dotyczy to zaliczek wpłaconych na konto Wspólnoty Mieszkaniowej, czy zaliczek naliczonych...
Czy Wspólnota Mieszkaniowa powinna odprowadzać podatek od zaliczek wpłacanych przez właścicieli lokali użytkowych na poczet wody, ścieków, centralnego ogrzewania...
Zdaniem Wnioskodawcy, miejsca postojowe w garażu wielostanowiskowym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych ponieważ Wspólnota mieszkaniowa nie osiąga żadnego dochodu z tytułu ich wynajmu. Miejsca te służą wyłącznie ich właścicielom. Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, zaliczki na poczet kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej, tzw. zaliczki na pokrycie, koszty zarządu dotyczące zarówno lokali użytkowych, jak i współwłaścicieli garażu służą wyłącznie na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej.
Za moment powstania przychodu z tytułu wpłat zaliczek na poczet utrzymania kosztów zarządu nieruchomością wspólną Wnioskodawca uważa moment zaksięgowania naliczeń z tego tytułu na kontach księgowych, które dokonywane są na początku miesiąca za dany miesiąc z góry zgodnie z przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali.
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu zaliczek wpłacanych przez właścicieli lokali użytkowych na poczet dostawy wody, odprowadzenia ścieków, C.O. powinny być zwolnione z podatku, w związku z tym, że dotyczą one usług, które są dostarczane przez firmy zewnętrzne i które są już opodatkowane podatkiem od towarów i usług VAT. Wspólnota jedynie udostępnia sieci instalacji wodnej, kanalizacyjnej oraz C.O. w celu dokonania przesyłu, a ponadto rozlicza zużycie wody, odbiór ścieków oraz C.O. według zużycia na podlicznikach znajdujących się w lokalach mieszkalnych i użytkowych. Robi to zamiast firmy, która dostarcza media, a która często dla swojej wygody przerzuca ciężar rozliczania i windykacji należności na Wspólnotę, sama fakturując jedynie zużycie według licznika głównego na budynku.
Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2000 r., Nr 80, poz. 903 ze zm.). Zgodnie z art. 6 ustawy o własności lokali, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana.
Należy wskazać, że wspólnota mieszkaniowa nie posiada jednak osobowości prawnej. Tworzą ją generalnie zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych. Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej, będącego prawem związanym z własnością lokalu (art. 3 ust. 1 ww. ustawy). W myśl art. 3 ust. 2-3 ustawy o własności lokali, nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i inne urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali lub dotychczasowego właściciela nieruchomości ze względu na należące do niego niewyodrębnione lokale. Stosownie do art. 13 ust. 1 ww. ustawy, właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem lokalu, a także uczestniczy w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej. Na pokrycie kosztów zarządu właściciele lokali uiszczają zaliczki w formie bieżących opłat, płatnych z góry do dnia 10 każdego miesiąca (art. 15 ust. 1ww. ustawy).
Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 1 updop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Podatnik może więc zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie wydatki, pod warunkiem, że wykazany zostanie ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu oraz że nie zostały one ujęte w negatywnym katalogu kosztów. Prócz tego, uznanie wydatku za koszt podatkowy wymaga od podatnika wykazania, że wydatek jest racjonalnie i gospodarczo uzasadniony.
Związane z powyżej wskazanymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki ze zwłokę od nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią – przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe, jeżeli spełniają warunki określone w art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 updop.
Ze wskazanego zwolnienia nie będą korzystały natomiast dochody wspólnoty mieszkaniowej otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeżeli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, bowiem nie będzie spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w ww. art. 17 ust. 1 pkt 44 updop. Taki sam skutek wywoła również sytuacja, gdy dochody wspólnoty będą pochodziły co prawda z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, ale nie zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w zasobach Wspólnoty znajdują się lokale mieszkalne, lokale użytkowe oraz garaż podziemny posiadający wydzielone miejsca postojowe, których właścicielami są zarówno właściciele lokali mieszkalnych usytuowanych w budynku Wspólnoty Mieszkaniowej, właściciele lokali użytkowych usytuowanych w budynku tej Wspólnoty, jak i osoby nieposiadające lokali w budynku Wspólnoty.
Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, że elementy składające się na zasoby mieszkaniowe i prowadzenie w ich ramach odpowiedniej gospodarki przez wspólnotę – są ujęte szeroko, jednak brak jest podstaw, by do zbioru określonego zasobami mieszkaniowymi włączyć lokale użytkowe. Lokale użytkowe nie należą do żadnej ze wskazanych powyżej grup pomieszczeń pozostałych i urządzeń wchodzących w skład budynku mieszkalnego lub znajdujących się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców (ułatwiających im dostęp do budynku mieszkalnego, zapewniających sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie). Istotą lokali użytkowych jest bowiem ich niemieszkalne przeznaczenie. Zatem, zaliczki wpłacone przez właścicieli lokali użytkowych na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz zaliczki na poczet kosztów zużycia wody, ścieków, centralnego ogrzewania (i innych mediów) nie pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi z punktu widzenia zaprezentowanych powyżej definicji tych pojęć. Oznacza to, że skoro wpłaty te nie pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, to nie spełniają one warunku wymaganego przy zastosowaniu zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, w którym jednoznacznie postanowiono, że dochody mogą być zwolnione z opodatkowania gdy są uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Tym samym niespełniona jest jedna z dwóch kumulatywnych przesłanek zwolnienia, co w konsekwencji powoduje brak podstaw do zastosowania zwolnienia podatkowego.
W świetle powyższych uregulowań, ustalenie, że należne wpłaty pochodzą od właścicieli lokali użytkowych oznacza, że nie zostały one osiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, ponieważ lokale użytkowe nie stanowią zasobów mieszkaniowych. Tym samym, wpłaty zarówno na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną, jak i zaliczki wpłacane na poczet wody, ścieków, centralnego ogrzewania (i innych mediów) nie korzystają ze zwolnienia podatkowego wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop .
Odnosząc się natomiast do zaliczek wpłacanych na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną dokonywanych przez udziałowców w powierzchni garażu wskazać należy, że z przedstawionej definicji zasobów mieszkaniowych wynika, że kluczowe znaczenie dla zaliczenia określonego obiektu (pomieszczenia) do tychże zasobów ma związek takiego obiektu z lokalem mieszkalnym, w szczególności, jeżeli umożliwia ono prawidłowe i normalne korzystanie z takiego lokalu. Garaże mieszczą się w pojęciu zasobów mieszkaniowych, jeśli są w określony sposób przypisane do znajdujących się w budynku mieszkalnym lokali mieszkalnych albo wykorzystywane przez mieszkańców tego budynku. W przypadku natomiast, gdy garaże te służą osobom trzecim, nie użytkującym lokali mieszkalnych w zasobach Wspólnoty, tracą związek z celami mieszkaniowymi, gdyż są wykorzystywane w działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Wobec powyższego, garaże - bez względu na formę własności - służące mieszkańcom lokali mieszkalnych będących w zasobach Wspólnoty Mieszkaniowej w celu zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych oraz wykorzystywane zgodnie z przeznaczeniem, dla którego zostały wybudowane, mieszczą się w pojęciu „zasoby mieszkaniowe”. Zatem przychody uzyskiwane z opłat za garaże od osób posiadających w zasobach Wspólnoty lokale mieszkalne należy uznać za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W związku z tym dochód uzyskany z tego tytułu jest zwolniony z opodatkowania w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop pod warunkiem przeznaczenia go na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
Natomiast zaliczki wpłacane zarówno przez właścicieli lokali użytkowych które (jak wskazano wcześniej) nie stanowią zasobów mieszkaniowych jak i współwłaścicieli garażu (niebędących właścicielami lokali) nie mogą skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 17 ust. 1 pkt 44 udpop bowiem wpłacane przez te osoby zaliczki na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną nie są uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Odnosząc się natomiast do kwestii momentu powstania przychodu z tytułu wpłat zaliczek na poczet utrzymania kosztów zarządu nieruchomością wspólną stwierdzić należy , że jak wynika z cytowanych wyżej przepisów wszelkie wpłaty uiszczane przez członków wspólnoty, stanowią dla wspólnoty przychód w dacie ich otrzymania. Wskazać w tym miejscu należy, że Wspólnoty Mieszkaniowe nie prowadzą działalności gospodarczej, w szczególności nie zajmują się świadczeniem usług na rzecz swoich członków. Ich działanie obejmuje jedynie gromadzenie środków i odpowiednie dysponowanie nimi, tj. dokonywanie stosownych opłat, niezbędnych dla utrzymania lokali w należytym stanie. Z powyższego wynika, iż nie mają do nich zastosowania przepisy regulujące moment rozpoznania przychodu przez podatników prowadzących działalność gospodarczą (przychód należny). Zatem ww. wpłaty stanowią dla Wspólnoty przychód podatkowy w momencie ich otrzymania, stosownie do art. 12 ust. 1 updop.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości:
-zwolnienia od opodatkowania dochodów z tytułu zaliczek wpłacanych na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną przez osoby będące współwłaścicielami miejsc postojowych w garażu w sytuacji gdy:
-zwolnienia od opodatkowania dochodów uzyskanych z opłat i czynszów uiszczanych przez właścicieli lokali użytkowych – jest nieprawidłowe,
-momentu powstania przychodu z tytułu wpłat zaliczek na poczet utrzymania kosztów zarządu nieruchomością wspólną – jest nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
ITPP1/4512-178/15/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal użytkowy > IBPB-1-1/4510-81/15/EN

References: art. 14
 art. 6
 art. 3
 art. 13
 art. 15
 art. 16
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 12
 art. 47