Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/ilpb1-4511-1-1084-15-2-ak
Timestamp: 2018-03-18 09:33:37+00:00

Document:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie źródła przychodu
ILPB1/4511-1-1084/15-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2015 r. (data wpływu 30 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródła przychodu – jest prawidłowe.
W dniu 30 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródła przychodu.
Do dnia 31 marca 2015 r. Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży artykułów używanych. Głównym zakresem działalności Wnioskodawcy było kupowanie hal magazynowych oraz ich wyposażenia, tj. regałów, skrzyń magazynowych itp., a następnie ich sprzedaż.
W dniu 25 czerwca 2013 r. Wnioskodawca zakupił samochód ciężarowy. Został on zakupiony w Niemczech na fakturę w kwocie netto 34.033,61 euro (147.814,78 zł) od firmy niemieckiej będącej czynnym podatnikiem VAT-UE. Został on zakupiony na firmę Wnioskodawcy i wprowadzony jako środek trwały.
W urzędzie skarbowym został opłacony należny podatek VAT w wysokości 33.998,00 zł. Wnioskodawca uzyskał zaświadczenie VAT-25 potwierdzające uiszczenie ww. podatku VAT.
Zakup samochodu został ujęty w deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2013 w następujący sposób:
poz. 23 wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów – kwota netto: 147.815,00 zł,
poz. 39 nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych – kwota netto: 147.815,00 zł,
poz. 40 podatek naliczony od wnt: 33.997,00 zł (100%).
Od miesiąca lipca 2013 r. rozpoczęto amortyzację zakupionego samochodu.
W dniu 10 marca 2015 r. decyzją nr 01/2015 nastąpiło wycofanie samochodu z działalności gospodarczej i przekazanie na cele osobiste właściciela firmy.
Kwota niezamortyzowanej części środka trwałego wyniosła: 59.357,13 zł. Następnie dokonano rozliczenia zwrotu podatku VAT od przekazania samochodu na cele własne podatnika, przy zastosowaniu 5-letniego okresu korekty. Ponieważ przy zakupie odliczono 100% VAT, tj. kwotę 33.997,00 zł, natomiast w firmie samochód był używany przez 3 lata (2013, 2014, 2015) uznano, że do zwrotu należy się kwota podatku w wysokości 13.599,00 zł, co zostało wykazane w deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec 2015 r. w poz. 43 ze znakiem „-”, co spowodowało, że w pozycji 48 kwota ta została wykazana jako kwota podatku podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego. Podatek ten został zapłacony w terminie.
W którym momencie dokonuje się rozliczenia podatku dochodowego, tj. czy w momencie wycofania samochodu ciężarowego z firmy na cele prywatne właściciela czy w momencie ewentualnej sprzedaży (w ciągu 6 lat od daty zaprzestania wykorzystywania w działalności)...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przekazanie składnika majątku trwałego na cele osobiste nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej. Jednak późniejsza sprzedaż samochodu, który w przeszłości stanowił środek trwały, powoduje powstanie przychodu w okresie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu wycofania samochodu z działalności. W takim przypadku nawet osoba, która już nie prowadzi działalności gospodarczej – ma także prawo wykazać koszty (w postaci niezamortyzowanej części wartości początkowej samochodu). Ponieważ działalność nie jest już prowadzona, sprzedaż samochodu następuje na podstawie umowy sprzedaży, a przychód uzyskany z tego tytułu wykazywany jest w rozliczeniu rocznym. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT) należy rozumieć również przekazanie nieodpłatne przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia. Zgodnie z art. 91 ustawy o VAT 5-letni okres korekty obowiązuje dla samochodów, dla których prawo do odliczenia VAT od nabycia przysługiwało w ograniczonym zakresie (tj. 60% kwoty podatku, nie więcej niż 6.000,00 zł, lub 50% nie więcej niż 5.000,00 zł). W związku z powyższym przepis ten nie ma zastosowania w sytuacji Wnioskodawcy, gdyż miał prawo do odliczenia 100% podatku VAT.
Mając na uwadze wszystkie powyższe artykuły ustawy o VAT i ustawy o PDOF, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w momencie wycofania samochodu ciężarowego z firmy i przekazania go na cele prywatne właściciela, należy wykazać to jako dostawę towarów na terytorium kraju i opodatkować według stawki VAT 23% (przyjmując jako cenę netto wartość rynkową samochodu w momencie wycofania). W przypadku Wnioskodawcy wartość rynkowa wynosi 140.000,00 zł, w związku z powyższym podatek VAT wynosi 32.200,00 zł. Mając na uwadze, że Wnioskodawca zapłacił już kwotę 13.599,00 zł podatku VAT wynikającą z deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec 2015 r., należy złożyć korektę deklaracji i do zapłaty wykazać kwotę podatku VAT w wysokości 32.200,00 zł (do dopłaty pozostanie wtedy kwota: 18.601,00 zł, plus odsetki).
Art. 10 ust. 2 pkt 3 cyt. ustawy stanowi, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
środkami trwałymi, albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
składników majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok ni zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
składników majątku stanowiącego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej; z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Z kolei przepis art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie.
Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku:
W myśl art. 24 ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a), jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wydatkami na nabycie zbywanych składników, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca w dniu 31 marca 2015 r. zlikwidował prowadzoną działalność gospodarczą. W związku z tym samochód zakupiony na cele działalności gospodarczej został wycofany z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i pozostanie własnością Wnioskodawcy, tj. użytkowany będzie do jego celów osobistych.
Jak wynika z treści przytoczonych przepisów, środki uzyskane ze sprzedaży składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych), pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie stanowią przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Mając na uwadze przytoczone regulacje prawne, należy zatem uznać, że wycofanie samochodu ciężarowego z firmy na cele prywatne Wnioskodawcy nie powoduje powstania przychodu na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychód powstanie natomiast, gdy samochód, o którym mowa we wniosku, zostanie sprzedany przed upływem 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten składnik majątku został wycofany z działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Jednocześnie tut. Organ informuje, że wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług oraz w części dotyczącej ustalenia czy, w przypadku sprzedaży samochodu (będącego wcześniej w użyciu w działalności gospodarczej) już po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej (a przed upływem 6 lat) należy wystawić umowę cywilnoprawną, został rozstrzygnięty odrębnymi pismami.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód > ILPB1/4511-1-1084/15-2/AK

References: art. 14
 art. 10
 art. 5
 art. 91

Art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 19
 art. 14
 art. 14
 art. 24
 art. 14
 art. 14