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n. 2/2015 Circolari per i clienti dello studio professionale
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Silvestro Lolli
1 n. 2 del 23 gennaio 2015 FISCO In evidenza Impronta archivio informatico: obbligo soppresso pag. 2 Definitivi i modelli: 770, 730, IVA e CUD pag. 2 Voluntary disclosure: obblighi antiriciclaggio pag. 3 Catasto: riforma al via con le nuove Commissioni pag. 3 LAVORO In evidenza Studi professionali: sgravio triennale contributivo pag. 4 Licenziamento agenzie di somministrazione pag. 4 IMPRESA In evidenza Principi di revisione obbligatori dal 2015 pag. 4 VIES, registrazione in banca dati gratuita pag. 4 Call center: scattano le sanzioni pecuniarie pag. 5 ADEMPIMENTI Modello IVA 2015: cosa cambia pag. 6 Premi speciali INAIL: versamento entro il 16 febbraio 2015 pag. 8 GUIDE OPERATIVE Rientro dei capitali: violazioni tributarie già prescritte ed autoriciclaggio pag. 11 Bilancio Xbrl: tutto in formato elaborabile pag. 13 CU 2015: sanzionata la mancata trasmissione pag. 15 FOCUS IRAP, un imposta davvero non capita? pag. 19 Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl 1
2 FISCO Cessione del preliminare: plusvalenza tassabile I corrispettivi percepiti dalla cessione del contratto preliminare di acquisto di un immobile possono essere inclusi fra i redditi diversi, alla stregua dei corrispettivi percepiti per l assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere. Conseguentemente, il reddito è determinato dalla differenza fra l ammontare percepito nel periodo d imposta e le spese specificamente inerenti alla sua produzione. Agenzia delle Entrate, ris. 19 gennaio 2015, n. 6/E Impronta archivio informatico: obbligo soppresso L obbligo di comunicazione dell impronta dell archivio informatico deve considerarsi completamente abrogato anche per i documenti conservati prima dell entrata in vigore del D.M. 17 giugno 2014 (n.d.r.: 27 giugno 2014). Agenzia delle Entrate, ris. 19 gennaio 2015, n. 4/E Nuove procedure di domiciliazione doganale L Agenzia delle Dogane ha aggiornato le istruzioni inerenti l istituto della rappresentanza diretta e indiretta presso l autorità doganale nell ambito delle procedure di domiciliazione. Le disposizioni previste si applicano a decorrere dal 2 febbraio Agenzia delle Dogane, circ. 21 gennaio 2015, n. 1/D Split payment, esclusi i professionisti I professionisti soggetti a ritenuta d'acconto sono sempre esclusi dal meccanismo dello split payment introdotto dalla Legge di Stabilità Fondazione Nazionale dei Commercialisti, comunicato 19 gennaio 2015 Modelli 770/2015 definitivi Con due distinti provvedimenti l Agenzia ha approvato i modelli definitivi 770/2015 in versione ordinaria e semplificata. La trasmissione telematica deve essere effettuata entro il 31 luglio Agenzia delle Entrate, provv. 15 gennaio 2015, nn e 4793 Mod. 730/2015 definitivo L Agenzia delle Entrate ha pubblicato il mod. 730/2015 con le relative istruzioni. La novità di quest anno è costituita dalla possibilità di presentare la dichiarazione in modalità precompilata che sarà resa disponibile sul sito dell Agenzia a partire dal 15 aprile E stata inoltre prevista una scheda unica per effettuare le scelte dell otto, cinque, e due per mille dell IRPEF. Agenzia delle Entrate, provv. 15 gennaio 2015, n Modelli IVA 2015 definitivi L Agenzia delle Entrate ha approvato la versione definitiva del mod. IVA 2015 e del mod. IVA Base 2015, il quale può essere utilizzato sia per la presentazione della dichiarazione in via autonoma che per la presentazione della stessa nell ambito della dichiarazione unificata (entro il 30 settembre 2015). Con un ulteriore provvedimento sono state approvate le nuove istruzioni per la compilazione della comunicazione dati IVA per il 2015, da presentare entro il mese di febbraio 2015; si ricorda, in proposito che è l ultimo anno per cui è previsto l obbligo di invio: a partire dal 2015, infatti, tale adempimento è stato soppresso per effetto della Legge di stabilità 2015 (Legge n. 190/2014). Agenzia delle Entrate, provv.15 gennaio 2015, nn e 4777 CU 2015 definitivo L'Agenzia delle Entrate ha pubblicato la versione definitiva della nuova Certificazione Unica (CU 2015) che sostituisce il vecchio CUD a partire dal periodo d imposta Quest anno, per la prima volta, sarà disponibile in forma precompilata, a partire dal 15 aprile Le certificazioni consegnate ai percipienti entro il mese di febbraio, devono poi essere trasmesse in via telematica dai sostituti d imposta entro il 7 marzo Agenzia delle Entrate, provv. 15 gennaio 2015, n Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl
3 Marche da bollo: nuovi contrassegni L'Agenzia delle Entrate ha approvato la nuova veste grafica dei contrassegni per la riscossione dell imposta di bollo, del contributo unificato e del contributo amministrativo per il rilascio del passaporto. In particolare, il provvedimento modifica le caratteristiche delle etichette per la stampa per introdurvi ulteriori elementi di sicurezza. Le etichette con la vecchia grafica potranno essere utilizzate dai tabaccai per emettere i contrassegni fino all esaurimento delle scorte. Restano invariate le modalità d uso dei contrassegni e le caratteristiche del sistema informatico di emissione (Agenzia delle Entrate, provv. 5 maggio 2005). Agenzia delle Entrate, provv. 12 gennaio 2015 IMUS: ancora in stand-by senza regolamento Fino all emanazione del regolamento governativo che dovrà dettare la disciplina generale dell Imposta Municipale Secondaria - IMUS, i Comuni non possono istituire autonomamente l IMUS con regolamento comunale. Continuano pertanto ad applicarsi le seguenti imposte: - la tassa per l occupazione di spazi ed aree pubbliche - il canone di occupazione di spazi ed aree pubbliche - l imposta comunale sulla pubblicità e i diritti sulle pubbliche affissioni il canone per l autorizzazione all installazione dei mezzi pubblicitari. Min. finanze, ris. 12 gennaio 2015, n. 1/DF Voluntary disclosure: obblighi antiriciclaggio L'approvazione delle norme sulla procedura di collaborazione volontaria (c.d. voluntary disclosure) non ha alcun impatto sull'applicazione delle sanzioni e dei presidi in materia di antiriciclaggio (D.Lgs. n. 231/2007) e dei connessi obblighi di collaborazione attiva, strumentali alla prevenzione dei fenomeni di circuitazione di capitali di provenienza illecita. Resta pertanto immutato l obbligo di attivare le procedure di adeguata verifica della clientela, incluso l obbligo di identificazione del titolare effettivo e l applicazione di misure rafforzate di adeguata verifica nel caso di elevato rischio di riciclaggio o finanziamento del terrorismo (anche con riferimento al rimpatrio di attività detenute in Paesi a rischio individuati dal GAFI). Min. finanze, circ. 9 gennaio 2015 San Marino entra nella white-list La Repubblica di San Marino entra di diritto nell elenco dei Paesi white list, con i quali è da ora attuabile lo scambio di informazioni ai sensi della convenzione per evitare le doppie imposizioni (Legge 19 luglio 2013, n. 88 Protocolli aggiuntivi entrati in vigore il 3 ottobre 2013). Min. finanze, decreto 29 dicembre 2014 (G.U. 9 gennaio 2015, n. 6) Catasto: riforma al via con le nuove Commissioni Pubblicato in Gazzetta il decreto di attuazione della delega fiscale (Legge n. 23/2014) in materia di riordino delle commissioni censuarie, che dà ufficialmente il via al processo di riforma del catasto. Esso ridefinisce la composizione, le attribuzioni e il funzionamento delle commissioni. Tali organismi, attualmente, rivestono un ruolo centrale nei procedimenti di determinazione delle tariffe d estimo, a sostegno dell Amministrazione finanziaria. D.Lgs. 17 dicembre 2014, n. 198 (G.U. 13 gennaio 2015, n. 9) Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl 3
4 LAVORO Studi professionali: sgravio triennale contributivo Lo sgravio triennale contributivo per le nuove assunzioni è applicabile agli studi professionali, anche se organizzati in forma associata. Inoltre l esonero dal versamento copre i complessivi contributi previdenziali, tra cui i contributi assistenziali. Fondazione Studi consulenti lavoro, approfondimento 21 gennaio 2015 Licenziamento agenzie di somministrazione Le agenzie di somministrazione possono applicare la disciplina concernente la procedura obbligatoria di conciliazione in caso di licenziamenti per giustificato motivo oggettivo, nell ipotesi di licenziamento di lavoratori assunti con contratto a tempo indeterminato, occupati in ambito di gara pubblica per servizi di somministrazione di lavoro per 36 mesi (Legge n. 604/1966, art. 7). Min. Lavoro, interpello 12 gennaio 2015, n. 1 IMPRESA Principi di revisione obbligatori dal 2015 La Ragioneria generale dello Stato ha dato via libera ufficialmente (Determinazione 24 dicembre 2014) all adozione obbligatoria di 33 principi di revisione internazionali (ISA Italia) e di due principi nazionali (contabilità sociale e relazione sulla gestione) già a partire dalle revisioni dei bilanci Questi nuovi principi costituiscono la piattaforma sulla quale verrà presto costruito l atteso sistema dei controlli di qualità, sulla base del nuovo Principio internazionale n. 1 sul controllo della qualità (ISQC Italia). CNDCEC, comunicato 7 gennaio 2015 IFRS e IAS: modifiche dal 1 febbraio 2015 La Commissione UE recepisce i chiarimenti e le correzioni disposte dall International Accounting Standard Board sui seguenti Princìpi: - IFRS 2 (pagamenti basati su azioni) - IFRS 3 (aggregazioni aziendali) - IFRS 8 (Settori operativi), nonché sui principi contabili internazionali - IAS 16 (Immobili, impianti e macchinari), - IAS 24 (Informativa di bilancio sulle operazioni con parti correlate), - IAS 37 (Accantonamenti, passività e attività potenziali), - IAS 38 (Attività immateriali) - IAS 39 (Strumenti finanziari: Rilevazione e valutazione) - IAS 19 (Benefici per i dipendenti). Le società dell Unione sono tenute ad applicare le modifiche al più tardi a partire dalla data di inizio del loro primo esercizio finanziario che cominci il 1 febbraio 2015 o successivamente. Reg. (UE) 17 dicembre 2014, nn. 2015/28 e 2015/29 (G.U.U.E. 9 gennaio 2015, Serie L) VIES, registrazione in banca dati gratuita L iscrizione negli archivi VIES può essere richiesta in sede di dichiarazione di inizio attività o tramite i servizi telematici dell Agenzia, ma senza il pagamento di alcuna somma. La precisazione è stata fornita dall Agenzia in seguito alle diverse segnalazioni giunte negli ultimi giorni, relative a società che offrono il servizio a pagamento. Agenzia delle Entrate, comunicato 9 gennaio 2015 Causale contributo EBAIS Artigianato Per consentire il versamento dei contributi a favore dell EBAIS - Ente Bilaterale Artigianato Industria e Servizi, tramite mod. F24, l Agenzia delle Entrate ha istituito la seguente nuova causale contributo: - EBG9- Ente Bilaterale Artigianato Industria e Servizi. Agenzia delle Entrate, ris. 12 gennaio 2015, n. 3/E 4 Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl
5 Causale contributo ASTER Per consentire il versamento dei contributi da destinare a favore dell ASTER (Ente di Assistenza Sanitaria Integrativa per i dipendenti delle aziende del commercio, del turismo e dei servizi), l Agenzia delle Entrate ha istituito la seguente causale contributo: 1AST- ASTER Ente di Assistenza Sanitaria Integrativa per i dipendenti delle aziende del commercio, del turismo e dei servizi. Agenzia delle Entrate, ris. 12 gennaio 2015, n. 2/E Call center: scattano le sanzioni pecuniarie Il Ministero dello Sviluppo Economico comunica che sono scattate le previste sanzioni pecuniarie ( euro per ogni giornata di violazione), nei confronti dei committenti, responsabili del mancato rispetto delle norme in materia di tutela della privacy, nelle attività dei call center: Nello specifico, quando un cittadino effettua una chiamata deve essere informato preliminarmente circa il Paese estero in cui collocato. Min. sviluppo economico, comunicato 15 gennaio 2015 Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl 5
6 ADEMPIMENTI MODELLO IVA 2015: COSA CAMBIA? Marco Peirolo L Agenzia delle Entrate ha approvato in via definitiva i modelli di dichiarazione IVA 2015, con le relative istruzioni: oltre al modello IVA 2015, è stato approvato il modello IVA Base 2015, che può essere utilizzato sia per la presentazione della dichiarazione IVA in via autonoma, sia per la presentazione della stessa nell ambito del modello UNICO. Nei modelli trovano spazio le nuove modalità di esecuzione dei rimborsi introdotte dal decreto sulle Semplificazioni fiscali. Tra le altre novità, l implementazione dei dati sulla formazione del plafond, in linea con il contenuto del quadro A del nuovo modello di comunicazione telematica delle lettere d intento. Il provvedimento dell Agenzia delle Entrate 15 gennaio 2015, n ha approvato i modelli di dichiarazione IVA per il 2014, con le relative istruzioni. Oltre, infatti, al modello IVA 2015, è stato approvato il modello IVA Base 2015, che può essere utilizzato sia per la presentazione della dichiarazione IVA in via autonoma, sia per la presentazione della stessa nell ambito del modello UNICO. Le principali novità consistono nella ridefinizione del rigo VX4 e nell implementazione dei dati sulla formazione del plafond da indicare nel rigo VE30. Ridefinizione del rigo VX4 Al fine di recepire le nuove modalità di esecuzione dei rimborsi introdotte dall art. 13 del decreto sulle semplificazioni fiscali (D.Lgs. n. 175/2014), nel rigo VX4, riservato ai contribuenti che intendono chiedere il rimborso dell eccedenza detraibile risultante dalla dichiarazione IVA relativa al 2014, sono stati eliminati i campi 7 e 8, destinati ai cd. contribuenti virtuosi. Nel nuovo rigo VX4 è stato, invece, introdotto il campo 6 (esonero garanzia), riferito ai contribuenti esonerati dalla presentazione della garanzia finanziaria. In particolare, occorre indicare il codice 1 se la dichiarazione è dotata di visto di conformità o della sottoscrizione alternativa e della dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà che attesti le condizioni di cui all art. 38-bis, comma 3, D.P.R. n. 633/1972. In questa ipotesi, l attestazione delle condizioni patrimoniali e di versamento dei contributi previdenziali e assicurativi deve essere resa nell apposito riquadro inserito nello stesso rigo VX4. Implementazione dei dati sulla formazione del plafond da indicare nel rigo VE30 Al fine di coordinare il contenuto della dichiarazione IVA con quello del nuovo modello di dichiarazione d intento, approvato dal provvedimento dell Agenzia delle Entrate 12 dicembre 2014, n , resosi necessario a seguito dello spostamento, in capo all esportatore abituale, dell obbligo di comunicazione dei dati delle lettere d intento (art. 20 del DLgs. n. 175/2014), nel rigo VE30 sono stati implementati i dati sulla formazione del plafond che devono essere indicati dagli esportatori abituali. In particolare, è stato aggiunto il campo 5 (operazioni assimilate), nel quale va riportato l ammontare complessivo delle operazioni assimilate alle cessioni all esportazione. Nel nuovo campo dovrebbero essere inserite non soltanto le cessioni e prestazioni elencate nell art. 8-bis del D.P.R. n. 633/1972, rubricato Operazioni assimilate alle cessioni all esportazione, ma - in via residuale - tutte le operazioni non imponibili che concorrono alla formazione del plafond diverse da quelle riportate nei campi da 2 a 4, vale a dire le esportazioni, le cessioni intracomunitarie e le cessioni verso San Marino. 6 Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl
7 Ulteriori novità Tra le altre novità contenute nel nuovo modello di dichiarazione IVA, si ricorda che, nel frontespizio, sono stati eliminati i dati relativi ai soggetti non residenti dal riquadro Dati del contribuente. Allo stesso modo, nel riquadro Dichiarante diverso dal contribuente, non vanno più indicati i dati relativi alla residenza estera. Più numerose, invece, le novità riguardanti il modulo della dichiarazione. Nella sezione 2 del quadro VE e nella sezione 1 del quadro VF è stato soppresso il rigo per l indicazione delle operazioni, rispettivamente attive e passive, con aliquota IVA del 21%. Di conseguenza, sono stati rinumerati i righi della sezione 3 del quadro VE e delle sezioni 1 e 2 del quadro VF. Nel rigo VE34 vanno indicate le operazioni extraterritoriali (di cui agli articoli da 7 a 7-septies, D.P.R. n. 633/1972), già rilevanti nel 2013 ai fini della formazione del volume d affari (rigo VE39 del modello IVA 2014). Ai fini del calcolo del pro rata di detrazione, le stesse operazioni, da quest anno, vanno riportate anche nel nuovo campo 8 del rigo VF34, se non danno diritto alla detrazione. Infine, nei righi VO23 e VO24 sono state introdotte le caselle per comunicare le opzioni esercitate dalle società agricole e dalle società costituite da imprenditori agricoli per le attività dirette alla manipolazione, conservazione, trasformazione, valorizzazione e commercializzazione di prodotti agricoli ceduti dai soci. Barrando le caselle 1 e 2 del rigo VO23 si comunica l opzione o la revoca per la determinazione del reddito ai sensi dell art. 32 TUIR; barrando, invece, le caselle 1 e 2 del rigo VO24 si comunica l opzione o la revoca per la determinazione del reddito applicando il coefficiente di redditività del 25%. Tali opzioni e revoche sono state reintrodotte dall art. 1, comma 36, legge n. 147/2013 (legge di Stabilità 2014) dopo che l art. 1, commi 513 e 514, legge n. 228/2012 (legge di Stabilità 2013) le aveva abrogate. Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl 7
8 PREMI SPECIALI INAIL: VERSAMENTO ENTRO IL 16 FEBBRAIO 2015 Fabio Francia Entro il 16 febbraio 2015 deve essere effettuato il versamento dei premi speciali INAIL previsti per particolari categorie di datori di lavoro. Non essendo oggetto di autoliquidazione è l INAIL che provvede a determinare e comunicare gli importi da versare. La mancata ricezione della comunicazione non esonera il datore di lavoro dall adempimento trattandosi di scadenza fissa. In scadenza, infine, per il premio speciale per le sostanze radioattive la dichiarazione relativa all anno 2014, da effettuarsi entro il 30 gennaio Quali sono i datori di lavoro interessati e quali gli adempimenti? Entro il 16 febbraio 2015 deve essere effettuato anche il versamento dei premi speciali non soggetti ad autoliquidazione che interessano solo alcuni datori di lavoro. Non essendo oggetto di autoliquidazione, è l INAIL che provvede ad inviare gli importi da versare. Punti di attenzione - La mancata ricezione dell importo da versare non esonera il datore di lavoro dall adempimento poiché l art. 44 del DPR , n. 1124, dispone che l INAIL non è tenuta a rammentare i pagamenti a scadenza fissa - Nel caso di importi da può essere chiesta la rateazione ordinaria - Tutti i premi devono essere maggiorati dell 1% - La eventuale riduzione del 15,38%, prevista dalla l. 147/2013, è applicata per polizza e calcolata dall INAIL che ne comunica anche i parametri (IGA ed IGM) Premi speciali da versare il 16 febbraio 2015 Premio speciale per le cooperative facchini, barrocciai, vetturini ed ippotrasportatori Per le cooperative per le quali è previsto il premio speciale, questo è suddiviso in 4 rate trimestrali la prima delle quali scade il L importo della rata è calcolato per socio, in base al settore di attività della polizza e sulle retribuzioni convenzionali in vigore al momento del calcolo della rata. Nel caso di socio part-time il premio viene rapportato alle ore. Punti di attenzione - Le altre rate, anch esse a scadenza fissa, devono essere versate entro il 16 aprile, 16 luglio e 16 ottobre - Le rate trimestrali sono oggetto di regolazione calcolata sulla base degli elenchi trimestrali, inviati solo telematicamente entro i 30 giorni successivi alla scadenza del trimestre (30.4 I trim.; 30.7 II trim.; III trim.; 30.1 dell anno successivo IV trim. Entro il devono essere comunicati i dati relativi al IV trim Premi Soci Retribuzione convenzionale Premio pro capite Facchinaggio I settore 103,00 Facchinaggio II settore 206,00 % del I e del II Facchinaggio III settore (settore misto fra i primi due) Barrocciai, Vetturini ed Ippotrasportatori 47,58 185,70 Il premio di rata è calcolato sulle retribuzioni convenzionali vigenti mentre il premio effettivo verrà calcolato sulle retribuzioni effettive se maggiori di quelle convenzionali. 8 Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl
9 Premio speciale per la piccola pesca Per gli addetti alla piccola pesca costiera e delle acque interne è previsto il versamento di un premio mensile a persona da versare il 16 di ogni mese. Il premio di rata è calcolato sulla retribuzione convenzionale vigente. È prevista la regolazione da calcolarsi sulle retribuzioni effettivamente percepite superiori al minimale previsto. Il premio dovuto è Retribuzione convenzionale Premio pro capite 26,44 31,60 Punti di attenzione - Per i collaboratori familiari del pescatore, il premio deve essere calcolato con le modalità ordinarie, retribuzioni per il tasso, sulle retribuzioni convenzionali prevista per la generalità dei collaboratori quindi in autoliquidazione - Ogni singola scadenza è fissa e la mancata ricezione dei provvedimenti INAIL non costituisce esimente per il pagamento - La rata di gennaio è scade con quella di febbraio - La comunicazione delle variazioni intervenute deve avvenire entro il 10 del mese successivo a quello di variazione. Entro il 10 gennaio dell anno di competenza deve essere inviato l elenco annuale con la modifica delle retribuzioni se superiori alle convenzionali Premio speciale per le sostanze radioattive È il premio dovuto per l utilizzo, a scopo diagnostico e terapeutico, delle sostanze radioattive da parte dai medici e/o tecnici di radiologia occupati nei centri specialistici (fuori dal campo medico devono essere assicurati con le forme ordinarie ed il premio versato in autoliquidazione). Il premio di rata è determinato sulla quantità delle sostanze radioattive suddivise in classi in relazione alla pericolosità. Non incide il numero dei soggetti assicurati (deve essere comunicato il codice fiscale). Entro il deve essere effettuata la dichiarazione relativa all anno 2014; sarà l INAIL che comunicherà l importo e la scadenza della regolazione. Premi Radio tossicità molto elevata (gruppo I) Premio per ogni 37 megabecquerel* (o frazione di 37) e fino a 370 megabecquerel oltre 370 megabecquerel 21,69 92,96 Radio tossicità elevata (gruppo II) per ogni 37 megabecquerel (o frazione di 37) e fino a 3700 megabecquerel oltre 3700 megabecquerel 2,48 61,97 Radio tossicità moderata(gruppo III) per ogni 37 megabecquerel (o frazione di 37) e fino a megabecquerel oltre megabecquerel 0,25 92,96 Radio tossicità debole(gruppo IV) per ogni 37 megabecquerel (o frazione di 37) e fino a megabecquerel oltre megabecquerel 0,03 61,67 *Unità di misura della quantità di materia radioattiva utilizzata Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl 9
10 Premio speciale apparecchi rx È il premio dovuto per ogni apparecchio (non influisce il numero degli assicurati per il quali deve essere comunicato il codice fiscale), che emetta radiazioni ionizzanti, da parte del possessore o del proprietario. Il premio è determinato in base ad all utilizzo, diagnostica o terapia, ed alla collocazione. Il premio RX non è soggetto a regolazione e quello versato il 16.2 copre tutto l anno. Solamente nel caso di cessazione viene rideterminato in base ai mesi di attività. Premi Diagnostica Premio Installati presso ospedali, cliniche ed istituti universitari, presso istituti, enti di previdenza, assistenza e prevenzione e presso case di cura private 865,58 Installati presso consorzi antitubercolari 680,17 Installati presso studi privati di radiologia 375,98 Installati presso studi privati di medici non radiologi che se ne avvalgono quale mezzo ausiliario diagnostico 380,11 Installati presso studi privati o centri pubblici di odontoiatria 48,55 Installati presso studi privati di medici veterinari 48,55 Terapia installati presso ospedali, cliniche ed istituti universitari, presso istituti, enti di previdenza, assistenza e prevenzione e presso case di cura private 760,74 installati presso studi privati 187,47 10 Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl
11 GUIDE OPERATIVE RIENTRO DEI CAPITALI: VIOLAZIONI TRIBUTARIE GIÀ PRESCRITTE ED AUTORICICLAGGIO Nicola Forte Sotto il profilo temporale, se il contribuente versa oggi su un conto corrente intestato ad altra persona il frutto dell evasione di 10 anni addietro, ormai prescritta, può comunque considerarsi integrato il nuovo reato di autoriciclaggio. È questo il momento in cui la persona ostacola la ricostruzione della provenienza dei fondi. Pertanto, anche se si è prescritto il termine per accertare e punire il comportamento delittuoso a monte, il reato di autoriciclaggio potrà considerarsi integrato e sarà punibile, in base alle nuove disposizioni introdotte dalla legge sul rientro dei capitali, in vigore dal 1 gennaio Dal 1 gennaio 2015 è in vigore la legge sul rientro dei capitali, n. 186/2014, che ha introdotto nel Codice penale il reato di autoriciclaggio. La nuova ipotesi criminosa non potrà trovare applicazione retroattiva. Tuttavia, il reato potrà integrarsi anche con i frutti di un comportamento delittuoso posto in essere negli anni precedenti rispetto all entrata in vigore della nuova legge. In base alla nuova disposizione deve essere sanzionato il comportamento di colui che abbia commesso o abbia concorso a commettere un delitto non colposo, provvedendo successivamente alla sostituzione, trasferimento, impiego in attività economiche, finanziarie, imprenditoriali o speculative, del denaro, beni o altre utilità provenienti dalla commissione di tale delitto, in modo da ostacolare concretamente l identificazione della loro provenienza delittuosa. È dunque evidente che il reato di autoriciclaggio presuppone l esistenza a monte di un altro delitto in mancanza del quale la nuova fattispecie non può realizzarsi. Ad esempio Se una persona fisica non dichiara nel modello UNICO un reddito di lavoro dipendente di euro si configura la fattispecie di infedele dichiarazione, ma in considerazione dell ammontare dell evasione tale fattispecie non rappresenta una delle ipotesi delittuose di cui al D.Lgs. n. 74/2000. In questo caso anche se il contribuente intende ostacolare concretamente la provenienza del denaro, che trova origine nell evasione fiscale, il comportamento assunto non può mai configurare il nuovo reato di autoriciclaggio. Un ulteriore presupposto che deve concorrere con l ipotesi delittuosa a monte è costituito dal comportamento concretamente assunto dalla persona. Per configurare la nuova ipotesi di reato è sufficiente, secondo l orientamento della Corte di Cassazione, ostacolare la tracciabilità delle somme derivanti dal delitto precedentemente commesso. Secondo la III Sezione Penale della Corte di Cassazione (sentenza n ) integra il reato di riciclaggio qualsiasi prelievo o trasferimento di fondi successivo a precedenti versamenti, sia il mero trasferimento di denaro di provenienza illecita da un conto bancario ad un altro diversamente intestato. In alcuni casi l orientamento della Corte di Cassazione si è manifestato con una lettura delle norme particolarmente restrittiva. Secondo quanto correttamente affermato dalla Suprema Corte, il denaro è un bene fungibile. Pertanto attraverso la mera operazione di deposito il denaro viene automaticamente sostituito e tale circostanza è già di per sé sufficiente ad ostacolarne la tracciabilità e quindi a configurare la nuova ipotesi di reato. Non è necessario, invece, che ci sia un materiale impedimento alla ricostruzione dell operazione delittuosa che è stata posta a monte, ma il mero ostacolo rappresenta la fattispecie di autoriciclaggio. Per quanto riguarda il profilo temporale è possibile, ad esempio, che il contribuente abbia posto in essere la condotta delittuosa molti anni addietro (ad esempio 10) e quindi che il comportamento non sia concretamente Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl 11
12 perseguibile a seguito della decorrenza dei termini di prescrizione. Tuttavia, il nuovo reato di autoriciclaggio si integra allorquando la persona pone in essere il comportamento in grado di ostacolare la provenienza del denaro. Conseguentemente se il contribuente versa oggi su un conto corrente intestato ad altra persona il frutto dell evasione di 10 anni addietro (a condizione che siano stati superati i limiti in grado di configurare una delle fattispecie delittuose di cui al D.Lgs. n. 74/2000), il nuovo reato può considerarsi integrato. È questo il momento in cui la persona ostacola la ricostruzione della provenienza dei fondi. Pertanto anche se si è prescritto il termine per accertare e punire il comportamento delittuoso a monte (l infedeltà della dichiarazione), il reato di autoriciclaggio potrà considerarsi integrato e sarà punibile. Tuttavia, essendo una condizione essenziale la condotta delittuosa a monte, sarà necessario dimostrare che la dichiarazione presentata tanti anni addietro sia effettivamente infedele, o lo stesso contribuente deve ammettere il comportamento posto in essere in passato. 12 Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl
13 BILANCIO XBRL: TUTTO IN FORMATO ELABORABILE Luca Fornaciari A partire dal 2015 il bilancio di esercizio potrà essere integralmente elaborato in formato Xbrl (extensible Business Reporting Language), inclusa la nota integrativa. Xbrl Italia ha infatti licenziato la nuova tassonomia che codifica sia i prospetti che la nota integrativa del bilancio d esercizio e di quello in forma abbreviata. La redazione del bilancio d esercizio 2015 risulta interessata da numerose novità. Infatti, oltre alle modifiche introdotte dalle nuove versioni dei principi contabili nazionali, le società che non applicano gli IAS/IFRS dovranno pubblicare il proprio bilancio d esercizio in Xbrl. In particolare, tale formato interesserà non solo gli schemi ma, per la prima volta, anche la nota integrativa. La settimana scorsa, Xbrl Italia ha licenziato la nuova tassonomia che codifica sia i prospetti che la nota integrativa del bilancio d esercizio e di quello in forma abbreviata. Quest ultima novità non interessa il bilancio consolidato che continuerà ad essere pubblicato con la nota integrativa in formato PDF/A (per gli schemi continua ad essere utilizzato il formato Xbrl). La nota integrativa costituisce la chiave di lettura degli schemi di bilancio in quanto ne approfondisce il contenuto attraverso sia la descrizione della composizione delle singole voci che l illustrazione di elementi aggiuntivi rispetto alle informazioni contenute nello stato patrimoniale e nel conto economico. Come noto, il formato Xbrl risulta elaborabile con la conseguente possibilità del lettore del bilancio di effettuare più facilmente analisi rispetto al documento in PDF/A. Quest ultimo, infatti, necessita di una copiatura, spesso laboriosa, in altri formati poiché non direttamente elaborabile. In sede di redazione del bilancio, l integrazione tra nota integrativa e schemi consentita dal formato Xbrl permetterà l autocompilazione dei campi presenti più volte nel documento, nonché un controllo più veloce delle quadrature. Quest ultimo aspetto consentirà anche una riduzione degli errori di calcolo che possono emergere nella compilazione manuale dei prospetti e delle tabelle. L utilizzo del nuovo formato per tutti i documenti che compongono il bilancio consente infatti di velocizzare la redazione attraverso l autocompilazione dei valori ripetuti e l automatica quadratura degli schemi e permette delle tabelle della nota integrativa. L Xbrl standardizzerà le tabelle contenute nella nota integrativa. Tale aspetto è molto importante poiché, i fruitori delle informazioni economico finanziarie delle società italiane potranno utilizzare, attraverso le Camere di Commercio o i provider di tali informazioni, un quantità di dati superiore a quella fornita solo attraverso gli schemi. La standardizzazione Xbrl infatti rende disponibile direttamente per l elaborazione da parte del lettore buona parte delle informazioni richieste dall art del Codice Civile, velocizzando l analisi della singola impresa, di uno specifico settore d interesse e/o, a livello sistemico, di tutte le società tenute al deposito del bilancio. L applicazione su tutto il bilancio del linguaggio digitale Xbrl consentirà anche alle pubbliche amministrazioni di analizzare con maggiore tempestività la situazione economico-finanziaria delle aziende, consentendo ad esempio un più facile incrocio dei dati di bilancio con quelli rappresentati negli studi di settore. L introduzione del formato Xbrl anche per la nota integrativa impatta inoltre sulle modalità di redazione del bilancio. Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl 13
14 Rispetto agli schemi, con struttura e contenuto rigidi, la normativa di riferimento lasciava spazi di discrezionalità al redattore nella redazione della nota integrativa, con conseguenti errori o dimenticanze. Il nuovo formato digitale fornisce invece al redattore un modello di riferimento che dovrebbe consentire di minimizzare le dimenticanze rispetto a quanto previsto dalla normativa, nonché ridurre gli errori anche grazie al meccanismo dell autocompilazione derivante dall integrazione con i prospetti. Infine, l effettiva utilità del nuovo linguaggio dipende dalla funzionalità dei programmi gestionali utilizzati nella redazione del bilancio d esercizio. La palla passa ora alle software house che devono integrare nei propri programmi il nuovo formato digitale Xbrlal fine di renderne semplice l utilizzo da parte del fruitore finale, nonché per rispondere alle attese informative che ci si prefigge di realizzare con la sua adozione. 14 Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl
15 CU 2015: SANZIONATA LA MANCATA TRASMISSIONE Debhorah Di Rosa Sarà comminata la sanzione di 100 euro per ogni CU 2015 non trasmessa, tardiva o errata: questa una delle importanti novità della nuova CU rispetto al CUD, la mancata consegna del quale non comportava l applicazione di alcuna sanzione purché perfezionata in tempo utile per consentire al lavoratore subordinato di presentare la propria dichiarazione dei redditi. La sanzione è evitabile solo se, in caso di errori, la nuova certificazione venga trasmessa entro cinque giorni dalla scadenza del termine. La CU 2015 dovrà essere consegnata ai percettori entro il 28 febbraio e trasmessa, per via telematica, all Agenzia delle Entrate entro il prossimo 9 marzo. L Agenzia delle Entrate, con apposito provvedimento, ha presentato e pubblicato sul sito istituzionale la versione definitiva della CU 2015, che dovrà essere utilizzata dal sostituto d imposta per certificare i redditi dei lavoratori dipendenti, parasubordinati e autonomi. Il nuovo modello andrà dunque a sostituire sia il CUD che la certificazione dei compensi sino ad oggi emessa in forma libera su carta intestata dell azienda. La CU dovrà essere consegnata ai percettori entro il 28 febbraio e trasmessa, per via telematica, all Agenzia delle Entrate entro il prossimo 9 marzo (il 7, data di scadenza dell'obbligo, cade di sabato). Sono tenuti all adempimento i sostituti d'imposta, comprese le Amministrazioni dello Stato, anche con ordinamento autonomo, che hanno effettuato ritenute alla fonte sui redditi a norma degli articoli 23, 24, 25, 25-bis e 29 del citato decreto n. 600 del Sono altresì obbligati i soggetti che hanno corrisposto contributi previdenziali e assistenziali dovuti all INPS, ex INPDAP e/o INAIL, che nel periodo d imposta 2014 hanno corrisposto compensi soggetti a ritenuta alla fonte, contributi previdenziali dovuti all INPS o premi assicurativi dovuti all INAIL. CUD-CU: le differenze Destinatari Consegna Quadri CUD Lavoratori dipendenti e parasubordinati, pensionati 28 febbraio, cartacea al lavoratore PARTE A: dati del sostituto PARTE B: dati del percettore e relativi redditi PARTE C: dati previdenziali e assistenziali Scheda 8 e 5 per mille CU Lavoratori dipendenti e parasubordinati, pensionati + lavoratori autonomi 28 febbraio, cartacea, al lavoratore 7 marzo, telematica, all Agenzia delle Entrate QUADRO INTESTAZIONE e impegno alla presentazione telematica QUADRO CT: ricezione mod. 730/4 CERTIFICAZIONE REDDITI di lavoro dipendente e assimilati + dati previdenziali ed assistenziali CERTIFICAZIONI LAVORO AUTONOMO, PROVVIGIONI E REDDITI DIVERSI Scheda 8, 5 e 2 per mille Sanzioni Nessuna 100 per ogni CU omessa, tardiva o errata Dati relativi ai familiari a carico Nelle annotazioni Dati completi in apposito riquadro Oneri Parzialmente presenti Inseriti, su richiesta, per sostituito e coniuge Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl 15
16 Frontespizio Il frontespizio riporta le informazioni relative ai dati del sostituto, ai dati relativi al rappresentante firmatario della comunicazione, alla firma della comunicazione e all impegno alla presentazione telematica, al tipo di comunicazione: - dovrà essere barrata la casella annullamento in caso di invio di una nuova certificazione che ne annulla una già presentata entro i termini - la casella sostituzione negli altri casi. Nel riquadro destinato alla firma della dichiarazione va indicato il numero delle certificazioni presentate, distintamente per lavoratori dipendenti ed autonomi. Quadro CT Stante l obbligo, per tutti i sostituti di imposta, di ricevere per via telematica dall Agenzia delle entrate, direttamente o tramite gli intermediari abilitati, i dati dei modelli 730/4 dei propri lavoratori dipendenti, questo quadro va compilato dai sostituti d imposta che non hanno mai presentato, a partire dal 2011, l apposito modello di Comunicazione e che trasmettono almeno una certificazione di redditi di lavoro dipendente. I sostituti d imposta che non sono abilitati ai servizi telematici Entratel o Fisconline devono delegare un intermediario alla ricezione dei modelli 730/4. N.B. Per le variazioni deve comunque essere utilizzato il modello di Comunicazione per la ricezione in via telematica dei reso disponibili dall Agenzia delle Entrate. Il quadro CT non deve essere mai allegato alle forniture che contengono esclusivamente certificazioni di lavoro autonomo o nel caso di Comunicazione di tipo Annullamento o Sostituzione. Certificazione reddito da lavoro subordinato Il sostituto d imposta dovrà indicare: - I dati relativi ai familiari a carico del lavoratore e le informazioni a supporto del riconoscimento di particolari benefici, quali la presenza di un figlio con disabilità, il primo figlio che sostituisce il coniuge mancante, i figli minori di tre anni, la percentuale di detrazione spettante per le famiglie numerose. Per ogni persona indicata è richiesto il codice fiscale, il numero dei mesi a carico, la percentuale di detrazione e l'eventuale detrazione al 100% in caso di affidamento dei figli - I compensi lordi erogati, distinguendo le somme non soggette a ritenuta perché in regime convenzionale dalle altre somme o soggette a ritenuta - Il reddito imponibile - Le ritenute effettuate a titolo di acconto e a titolo di imposta - Le addizionali regionali e comunali, distinguendo tra quelle a titolo di acconto, d imposta e quelle sospese - I contributi previdenziali a carico del lavoratore autonomo e quelli a carico del soggetto che ha erogato i corrispettivi - I dati sulle spese rimborsate e le ritenute restituite - Gli eventuali oneri detraibili e deducibili. Un apposito riquadro è riservato al bonus Renzi : dovranno essere indicati i dati relativi al credito spettante, a quello che ha trovato capienza nell'imposta, al credito rimborsato, a quello eventualmente non riconosciuto, unitamente all'eventuale importo recuperato dal sostituto in quanto non spettante. 16 Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl
17 Anche le somme erogate per la produttività vanno certificate indicando il totale erogato, le ritenute operate e/o sospese e barrando l'eventuale opzione per la tassazione ordinaria in luogo di quella sostitutiva. Da quest anno, anche nella certificazione unica, è prevista un apposita sezione dedicata al contribuente che sceglie di destinare una quota pari al due per mille della propria imposta sul reddito a favore ad un partito politico. Certificazione redditi da lavoro autonomo La sezione comprende: - il totale delle somme corrisposte - l'importo non soggetto a ritenuta - le spese rimborsate - l'imponibile e le ritenute di anni precedenti - i contributi previdenziali sia a carico del sostituto che del sostituito. Modalità di consegna e trasmissione telematica Riguardo le modalità di consegna della CU al contribuente sostituito, nelle istruzioni del modello viene sottolineato che, se da un lato gli enti previdenziali rendono disponibile la certificazione in modalità telematica, salvo esplicita richiesta contraria, dall altro il comune sostituto d imposta ha facoltà di trasmettere la certificazione in formato elettronico, ad esempio via , esclusivamente nel caso in cui sia possibile accertarsi che la stessa entri nella materiale disponibilità del sostituito. Qualora il sostituto rilasci una nuova CU dopo il 7 marzo, dovrà indicare nelle annotazioni del nuovo modello che il sostituito, qualora intenda avvalers del 730 precompilato elaborato dall Agenzia delle Entrate, dovrà obbligatoriamente modificarne il contenuto sulla base dei dati forniti in sostituzione. E possibile suddividere il flusso telematico inviando, oltre al frontespizio e all eventuale quadro CT, le certificazioni dei dati lavoro dipendente ed assimilati, separatamente dalle certificazioni dati lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi. Nel caso in cui la certificazione attesti solo redditi di lavoro dipendente equiparati ed assimilati, ovvero solo redditi di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi deve essere inviata esclusivamente la parte della certificazione unica relativa alle tipologie reddituali erogate. N.B. Non devono essere inviate all Agenzia delle Entrate: - le certificazioni degli utili corrisposti e dei proventi ad essi equiparati, delle ritenute operate e delle imposte sostitutive applicate, di cui al provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 7 gennaio le certificazioni attestanti i redditi erogati dall Inps agli eredi residenti all estero del sostituito, per i quali non è stata fatta richiesta di attribuzione del codice fiscale - le certificazioni attestanti redditi diversi da quelli di lavoro dipendente, rilasciate a soggetti residenti all estero, nei casi in cui non è obbligatoria l indicazione del codice fiscale del percipiente nella Certificazione Unica - le certificazioni attestanti esclusivamente redditi totalmente esentati da imposizione in Italia, in quanto il percipiente risiede in uno Stato estero con cui è in vigore una convenzione per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte dirette. Le sanzioni Sotto il profilo sanzionatorio, va sottolineato purtroppo che, mentre la mancata consegna del CUD al percettore entro il 28 febbraio non comportava l applicazione di alcuna sanzione purché perfezionata in tempo utile per consentire al lavoratore subordinato di presentare la propria dichiarazione dei redditi. Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl 17
18 Per ogni Cu non trasmessa, tardiva o errata, è comminata la sanzione di 100 euro, evitabile solo se, qualora siano stati rilevati degli errori, la nuova certificazione venga trasmessa entro cinque giorni dalla scadenza del termine. Le scadenze 15 gennaio (eventuale) Comunicazione ai sostituiti di voler prestare assistenza fiscale 28 febbraio Consegna CU ai percettori 7 marzo Invio all Agenzia delle entrate della CU 15 aprile Accesso alla dichiarazione precompilata da parte del sostituto d imposta eventualmente delegato 18 Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl
19 FOCUS IRAP, UN IMPOSTA DAVVERO NON CAPITA? Fabio Ghiselli Ancora una volta, l IRAP è stata oggetto di interventi modificativi: la legge di Stabilità 2015 ha previsto la totale deducibilità dalla base imponibile del costo del lavoro relativo a contratti a tempo indeterminato a decorrere dal 2015 ma anche il ripristino dell aliquota ordinaria del 3,9% a decorrere dal 1 gennaio È però maturo il tempo per un intervento più generale sulla struttura dell imposta, previa definizione chiara dei principi direttivi, che interrompa la serie continua di modifiche anche sostanziali e lasci spazio alle sole variazioni delle aliquote, ove occorra gestire esigenze di gettito. L IRAP, acronimo di Imposta Regionale sulle Attività Produttive, disciplinata dal D.Lgs. n. 446/1997, è stata ancora oggetto di interventi modificativi ad opera della recente legge di Stabilità Senza entrare in questa sede nel dettaglio dei singoli provvedimenti, già commentati sulle pagine di questo Quotidiano, vorrei solo ricordare che il maxiemendamento proposto dal Governo Renzi contiene, da un lato, la totale deducibilità dalla base imponibile del costo del lavoro relativo a contratti a tempo indeterminato a decorrere dal 2015 ma, dall altro, anche il ripristino dell aliquota ordinaria del 3,9% a decorrere dal 1 gennaio 2014, già ridotta poche settimane fa da un altro provvedimento dello stesso Governo. Non voglio sottolineare qui l aspetto della retroattività della disposizione, peraltro deprecabile, seppur condotta attraverso una formale ed espressa deroga ai principi dello Statuto dei diritti dl contribuente (legge dello Stato), quanto esprimere, prima facie, un giudizio favorevole sulla deducibilità del costo del lavoro. Se consideriamo che uno dei gravi problemi di questo Paese è rappresentato dall elevato tasso di disoccupazione (a novembre 13,4% complessiva, e 43,9% quella giovanile), un intervento, seppur temporaneo, che riduca o annulli un imposizione che colpisce quell occupazione che si vorrebbe incrementare non può che essere giudicato con favore. In questa stessa ottica, semmai meno comprensibile appare la concessione di un credito d imposta del 10%(dell imposta lorda, da spendere in compensazione anche orizzontale), a favore di quei soggetti che non hanno lavoratori dipendenti. Al di là di un intervento spot, di tipo agevolativo, in questo senso facilmente comprensibile, diventa più difficile individuarne la ragionevolezza in un ottica di sistema, di politica fiscale strumentale allo sviluppo economico nel suo insieme. Le continue modifiche apportate a questa disciplina mi hanno indotto a rileggere una non recentissima presa di posizione dell ex ministro Visco, ideatore dell IRAP, tutta a difesa di questa imposta. Una frase che sicuramente colpisce è stata che da quando è stata introdotta, l IRAP non è mai stata capita. Questo sicuramente può essere vero, tanto che potrei dire che persino le considerazioni che seguono potrebbero essere minate all origine da una scarsa consapevolezza cognitiva. Ma se così è, forse è stato anche merito della scarsa capacità della politica (nonostante la presenza di tecnici esperti) di comunicare al cittadino-contribuente le ragioni e i contenuti di certe scelte. Ma procediamo con ordine. Quando venne introdotta, l IRAP sostituì una pletora di balzelli impositivi introdotta dai precedenti governi tecnici : l ILOR, i contributi sanitari a carico delle imprese,la tassa sulla salute a carico dei professionisti, l imposta patrimoniale sulle imprese, l ICIAP, la tassa sulla partita IVA e alcune tasse di concessione comunali. L intervento di semplificazione è evidente e va riconosciuto, così come va riconosciuto che, secondo le statistiche, il peso delle imposte si ridusse di uno 0,7% del PIL e si ridusse anche il costo del lavoro. Che cosa doveva colpire l IRAP? Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl 19
20 Essenzialmente il Reddito Nazionale Netto, ossia la remunerazione dei fattori che partecipano alla produzione: il valore della produzione nazionale viene infatti impiegato per a) ricostituire i capitali/mezzi di produzione consumati nel processo produttivo, sotto forma di ammortamenti, b) remunerare i lavoratori con i salari e gli stipendi, c) remunerare i capitalisti (mobiliari e immobiliari) con interessi e rendite, e d) remunerare l imprenditore con i profitti. L IRAP venne quindi disegnata come un prelievo proporzionale ad aliquota ridotta per il finanziamento della sanità dovuta da tutti i cittadini su tutti i redditi e riscossa e versata per ragioni di semplicità dalle imprese e dallo Stato stesso per i pubblici dipendenti. Inoltre, appare sicuramente d attualità un altro pensiero dell ex ministro Visco che potrebbe far discutere, a proposito del fatto che [ ] la battaglia a favore dell esclusione del costo del lavoro equivale a sostenere che i lavoratori dipendenti devono essere esentati dal contribuire al finanziamento delle spese sanitarie, mentre è giusto che i redditi di capitale (profitti, interessi, royalties, etc.), continuino a pagare. Ebbene, se in linea di principio è corretto affermare che tutti i cittadini debbano contribuire a finanziare le spese sanitarie attraverso la sottoposizione a tassazione della rispettiva quota di reddito netto nazionale, sembrerebbe altrettanto corretto che proprio tali redditi fossero effettivamente incisi da tale tributo. Invece, quello che sembra essere accaduto - ma qui entra in gioco la reale comprensione dei meccanismi impositivi - è che l imposta, versata dal soggetto all uopo individuato per comodità di raccolta, in particolare l impresa, abbia inciso, come costo, esclusivamente sulla remunerazione dell impresa stessa. Lungi da me, in questa sede, voler sostenere le sole ragioni del profitto a scapito della remunerazione del lavoro, ma se il disegno è quello di colpire il reddito netto nelle forme innanzi esplicitate, allora si dovrebbe fare in modo che siano quegli stessi redditi ad essere realmente incisi dal tributo. In questo ragionamento, il fatto che paghino l imposta anche le imprese in perdita, non dovrebbe scandalizzare, perché in un bilancio civilistico e nella contabilità nazionale, la remunerazione del profitto dell imprenditore precede la remunerazione degli altri fattori della produzione e la stessa evidenza dell utile netto distribuibile agli azionisti. Per eliminare ogni altro dubbio, ho più volte sostenuto sulle pagine di questo Quotidiano e in uno scritto apparso sulla rivista Corriere Tributario ( Proposta di un Manifesto generale per la tax compliance e i rapporti tra Stato e cittadino-contribuente, IPSOA) che uno degli impegni del Governo per rilanciare l economia e, soprattutto, i consumi, dovrebbe essere proprio una riduzione delle aliquote IRPEF, fermo restando il criterio della progressività previsto dal TUIR. Ulteriori punti fermi della revisione dovrebbero essere i seguenti: a) prevedere una relazione diretta tra prelievo e (finanziamento della) sanità pubblica, come fosse una imposta di scopo, cosa che per ammissione dello stesso ex ministro Visco, non è di fatto avvenuto; b) trattandosi di un imposta regionale, non avrebbe senso prevederne la deducibilità ai fini dell imposizione personale, perché questo metterebbe in concorrenza i due livelli impositivi, quello locale e quello statale; c) come già sostenuto, una quota parte dell IRAP dovrebbe finanziare la fiscalità comunale. In altre parole, credo sia maturo il tempo per un intervento più generale sulla struttura dell imposta, previa definizione chiara dei principi direttivi, e per interrompere la serie continua di modifiche anche sostanziali, per lasciare spazio alle sole variazioni delle aliquote, ove occorra gestire esigenze di gettito. 20 Copyright 2015 Wolters Kluwer Italia Srl

References: art. 7
 art. 13
 art. 38
 art. 8
 art. 32
 art. 1
 art. 1
 art. 44