Source: https://rachunkowosc.com.pl/obowiazkowa_podzielona_platnosc_zamiast_odwrotnego_obciazenia
Timestamp: 2019-12-13 11:05:45+00:00

Document:
Jednocześnie od 1.11.2019 zniesiono odwrotne obciążenie (tj. rozliczanie VAT przez nabywców towarów) w transakcjach krajowych, uchylając art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 ustawy o VAT, dotyczący stosowania odwrotnego obciążenia w odniesieniu do towarów z zał. nr 11 oraz usług z zał. nr 14 do ustawy o VAT, a także wskazane załączniki.
Konsekwencją tej zmiany jest też likwidacja formularza VAT-27 – informacji podsumowującej w obrocie krajowym – składanego przez podatników dokonujących dostawy towarów lub świadczenia usług objętych odwrotnym obciążeniem, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 ustawy o VAT (co nastąpiło poprzez uchylenie art. 101a tej ustawy).
Na mocy regulacji przejściowych (art. 10 nowelizacji) dostawy towarów z zał. nr 11 oraz świadczenie usług z zał. nr 14 dokonane:
przed 1.11.2019, dla których obowiązek podatkowy powstał lub faktura została wystawiona po 31.10.2019,
po 31.10.2019, dla których faktura została wystawiona przed 1.11.2019,
powinny być jednak rozliczone na dotychczasowych zasadach, a więc z zastosowaniem odwrotnego obciążenia, i wykazane w informacji VAT-27.
Towary i usługi objęte obowiązkowym MPP
Zał. nr 15 do ustawy o VAT obejmuje 150 pozycji zawierających nazwy towarów lub usług wraz z odpowiadającymi im symbolami PKWiU. Znalazły się w nim:
towary i usługi objęte dotychczas reżimem odwrotnego obciążenia lub odpowiedzialnością podatkową nabywcy (wymienione w uchylonych zał. nr 11, 13 i 14 do ustawy o VAT) oraz
części i akcesoria do pojazdów silnikowych, węgiel i produkty węglowe, maszyny i urządzenia elektryczne, ich części i akcesoria.
Kupujący stosuje obowiązkowo MPP, gdy nabycie ww. towarów/usług zostało udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 Pp (15 tys. zł). W przypadku transakcji niedotyczących ww. towarów/usług lub ich dotyczących, ale udokumentowanych fakturą na mniejszą kwotę niż 15 tys. zł nadal można dobrowolnie skorzystać z MPP.
Gdy jedna faktura będzie dokumentowała zakup towarów na łączną kwotę brutto 20 tys. zł, a wśród nich będą towary z zał. nr 15 na kwotę 3 tys. zł brutto oraz spoza zał. nr 15 na kwotę 17 tys. zł, wtedy:
faktura powinna zawierać adnotację „mechanizm podzielonej płatności”,
nabywca może zapłacić za fakturę z zastosowaniem MPP w pełnej kwocie 20 tys. zł lub w kwocie 3 tys. zł, a w pozostałym zakresie (17 tys. zł) dokonać płatności poza MPP.
Obowiązek stosowania MPP wyłączono w przypadkach:
uregulowania należności w drodze potrącenia (o którym mowa w art. 498 Kc – w zakresie, w jakim kwoty należności są potrącane),
płatności wynikających z faktur dokumentujących transakcje w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego, co dotyczy również płatności z umów zawartych w wyniku postępowań wszczętych przed 1.11.2019 (art. 13 nowelizacji).
MPP jest obowiązkowo stosowane odpowiednio przy zaliczkach (w komunikacie przelewu zamiast numeru faktury wpisuje się wówczas wyraz „zaliczka”).
Wątpliwości dotyczące limitu 15 tys. zł
Celem odwołania do art. 19 pkt 2 Pp było powiązanie obowiązkowego stosowania MPP z limitem warunkującym obowiązek przedsiębiorców do dokonywania płatności za pośrednictwem rachunku płatniczego (co dotyczy transakcji przekraczających 15 tys. zł). Tymczasem literalne brzmienie przepisów nowelizacji nakazuje stosowanie MPP tylko w przypadku, gdy kwota należności na fakturze ogółem wynosi dokładnie 15 tys. zł.
Czy oznacza to, że dla należności nie tylko w niższej, ale też w wyższej kwocie nie zaistnieje taki obowiązek? Byłoby to sprzeczne z celem ustawodawcy zaprezentowanym w uzasadnieniu do nowelizacji. Kwestia ta w przyszłości stanie się zapewne przedmiotem sporów, które rozstrzygną sądy administracyjne (o ile wcześniej nie nastąpi zmiana przepisu).
Wymogi w zakresie fakturowania
Wystawca faktury dokumentującej transakcje objęte obowiązkowym MPP musi zawrzeć na niej stosowną adnotację („mechanizm podzielonej płatności”). W przypadku naruszenia tego obowiązku organ podatkowy ustali dodatkowe zobowiązanie podatkowe – w wysokości 30% kwoty podatku przypadającej na dostawę towarów lub świadczenie usług wymienionych w zał. nr 15 do ustawy, wykazanej na tej fakturze. Jednak zapłata przez nabywcę tej kwoty z zastosowaniem MPP mimo braku adnotacji na fakturze wyłącza stosowanie sankcji wobec sprzedawcy.
Organ ustali 30% sankcję także wobec nabywcy, który mimo ciążącego na nim obowiązku nie dokona płatności za fakturę w ramach MPP i to nawet w przypadku, gdy sprzedawca nie umieści na niej (choć powinien) adnotacji „mechanizm podzielonej płatności”.
Sankcja nie jest ustalana w stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie/przestępstwo skarbowe.
Dodajmy, że nowelizacja wprowadza również zmianę w Kks, w którego art. 57c uregulowano nowy rodzaj przestępstwa/wykroczenia skarbowego – podatnik, który wbrew obowiązkowi dokonuje płatności kwoty należności wynikającej z faktury z pominięciem MPP, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych. W przypadku mniejszej wagi sprawca podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe.
Podatnicy VAT zawierający transakcje dotyczące towarów i usług wymienionych w zał. nr 15 – a więc zarówno sprzedawcy, jak i nabywcy – są zobowiązani do posiadania rachunku rozliczeniowego lub imiennego rachunku w skok (płatności takich nie można więc dokonywać np. na rachunek oszczędnościowo-rozliczeniowy przedsiębiorcy-osoby fizycznej ani z tego rachunku). Rachunek musi być prowadzony w złotych.
Dotyczy to także podatników nieposiadających siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Mogą oni wnioskować do naczelnika US o zwrot kosztów obsługi tych rachunków (do wysokości kosztów wynikających z ich wykorzystania do stosowania obowiązkowego MPP).
Wniosek może być składany za okres kwartalny, półroczny lub roczny, do 25. dnia miesiąca następującego po okresie, którego dotyczy. Należy dołączyć do niego dokumenty potwierdzające wysokość poniesionych kosztów. Zwrot nastąpi w terminie 30 dni od otrzymania wniosku przez naczelnika US, przy czym organ ten może zwrócić się do podatnika o złożenie dodatkowych wyjaśnień (odpowiednio wydłuża to termin zwrotu).
Nowelizacja zmieniła też art. 62b ust. 2 pkt 2 Prawa bankowego, tym samym umożliwiając podatnikom szersze wykorzystanie środków zgromadzonych na rachunku VAT. Od 1.11.2019 będzie można nimi uregulować nie tylko podatek VAT, ale też PIT, CIT, akcyzę, należności celne, ew. zaliczki/przedpłaty w tych podatkach oraz wynikające z nich odsetki za zwłokę, a także składki ZUS.
Doprecyzowano procedurę przekazywania środków z rachunku VAT podatnika. Na postanowienie naczelnika US w przedmiocie zgody na przekazanie środków ze wskazanego przez podatnika rachunku VAT na inny wskazany przez niego rachunek bankowy albo w skok, dla których jest prowadzony ten rachunek VAT, przysługuje zażalenie. Jednocześnie składane przez podatników wnioski o wyrażenie takiej zgody zostały zwolnione z opłaty skarbowej.
MPP przy zbiorczych płatnościach
Od 1.11.2019 w ramach MPP jest możliwe dokonanie jednej płatności za kilka faktur wystawionych w okresie nie krótszym niż 1 dzień i nie dłuższym niż miesiąc (w komunikacie przelewu zamiast numeru faktury wpisuje się okres, za który dokonywana jest płatność). Płatność musi dotyczyć wszystkich faktur od danego kontrahenta ze wskazanego okresu.
Art. 108b ust. 5 ustawy o VAT wskazuje, kiedy naczelnik US odmawia, w decyzji, wydania zgody na przekazanie środków z rachunku VAT na inny rachunek bankowy. Tak jest m.in. w razie zaistnienia uzasadnionej obawy, że zobowiązanie podatkowe nie zostanie wykonane lub wystąpi (albo już wystąpiła) zaległość podatkowa. Wprowadzono tu odniesienie do konkretnych podatków i należności, o których mowa w ww. art. 62b ust. 2 pkt 2 Prawa bankowego (z wyłączeniem składek ZUS).
Odpowiedzialność solidarna w nowym wydaniu
Od 1.11.2019 zmodyfikowano też solidarną odpowiedzialność nabywcy za podatek niezapłacony przez sprzedawcę do US z tytułu dostawy niektórych towarów – obejmuje dostawy towarów wymienionych w zał. nr 15 (do tej pory były to towary z uchylonego zał. nr 13, przy czym musiał być przekroczony określony limit wartości towarów nabytych od jednego kontrahenta w danym miesiącu).
Solidarna odpowiedzialność nie ma przy tym zastosowania w przypadku:
nabycia towarów, za które podatnik dobrowolnie zapłacił z zastosowaniem MPP,
nabycia paliw na stacjach paliw, do standardowych zbiorników paliwa w pojazdach,
dostawy gazu przewodowego (przeznaczonego do napędu silników spalinowych) za pośrednictwem własnych sieci przesyłowych/dystrybucyjnych dostawcy,
zaległości podatkowych, których powstanie nie wiązało się z uczestnictwem dostawcy w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści podatkowej,
nabycia towarów udokumentowanego fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza 15 tys. zł lub równowartość tej kwoty (a więc gdy MPP jest stosowany obowiązkowo).
Równocześnie zniesiono instytucję kaucji gwarancyjnej (uchylony art. 105a ust. 3 pkt 3 i 4 ustawy o VAT), której wpłata (przez sprzedawcę) powodowała przed 1.11.2019 wyłączenie solidarnej odpowiedzialności nabywcy. Uchylono w związku z tym przepisy (art. 105b–105d ustawy o VAT) regulujące zasady wnoszenia i zwrotu kaucji.
Podatnicy mogą od 1.11.2019 do 31.12.2024 wnioskować do naczelnika US o zwrot złożonej uprzednio kaucji gwarancyjnej (art. 9 ustawy nowelizującej). Zwrot nastąpi w terminie 30 dni od otrzymania wniosku, w przypadku kaucji złożonej w formie:
depozytu pieniężnego – na rachunek wskazany przez podatnika,
gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej bądź pisemnego upoważnienia do wyłącznego dysponowania środkami pieniężnymi na rachunku – poprzez zwrot dokumentu poświadczającego udzielenie gwarancji lub upoważnienia.
Zwrot zostanie odsunięty w czasie w razie wszczęcia postępowania podatkowego lub kontrolnego, a także kontroli podatkowej lub celno-skarbowej, w zakresie rozliczenia, którego dotyczyła kaucja gwarancyjna – odpowiednio do zakończenia postępowania lub do upływu 3 mies. od dnia zakończenia kontroli, chyba że wszczęto w tym terminie postępowanie podatkowe lub doszło do przekształcenia kontroli celno-skarbowej w to postępowanie.

References: art. 17
 art. 17
 art. 101
 art. 19
 art. 498
 art. 19
 art. 57
 art. 62

Art. 108
 art. 62
 art. 105