Source: http://thomsonreuterslatam.com/2014/12/columna-de-opinion-creacion-de-los-registros-fiscales-de-empresas-mineras-de-sus-proveedores-y-de-titulares-de-derechos-de-exploracion-por-adalberto-r-dalmasio/
Timestamp: 2019-01-22 00:45:05+00:00

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Thomson Reuters | Columna de opinión: Creación de los registros fiscales de empresas mineras, de sus proveedores y de titulares de derechos de exploración – Por Adalberto R. Dalmasio
A través de la Resolución General 3692 (B.O. 23/10/2014) la AFIP crea los Registros Fiscales para las Empresas Mineras, para sus proveedores y para los titulares de derechos de exploración.
Asimismo, dispone un régimen de retención en los Impuestos a las Ganancias y Valor Agregado y la obligación de emitir factura electrónica original para determinados sujetos.
I. Registro Fiscal de Empresas Mineras (Título I)
El Título I de la Resolución General 3692 crea el “Registro Fiscal de Empresas Mineras”, en adelante el “Registro”, que formará parte de los “Registros Especiales” que integran el “Sistema Registral” aprobado por la resolución general 2570, sus modificatorias y complementarias.
Quedan obligados a inscribirse en el “Registro” las personas físicas, sucesiones indivisas, empresas o explotaciones unipersonales, sociedades, asociaciones y demás personas jurídicas que desarrollen actividades mineras y realicen las operaciones de prospección, exploración, explotación, desarrollo, preparación y extracción de sustancias minerales comprendidas en el Código de Minería y en la ley 24196 (para conocer las sustancias minerales alcanzadas ver Anexo I de la presente resolución general), incluidos los procesos de trituración, molienda, beneficio, pelletización, sinterización, briqueteo, elaboración primaria, calcinación, fundición, refinación, aserrado, tallado, pulido y lustrado.
2. Solicitud de incorporación al Registro Fiscal de Empresas Mineras
Para tramitar la inscripción en el Registro Fiscal de Empresas Mineras, los sujetos obligados deberán:
b) Tener actualizado en el “Sistema Registral” el código de actividad relacionado con la actividad minera que desarrollan, de acuerdo con el Clasificador de Actividades Económicas (CLAE) – F. 883, establecido por la resolución general 3537, según lo dispuesto en el Anexo II de la presente resolución general.
c) Poseer el alta en los impuestos al valor agregado, a las ganancias, a la ganancia mínima presunta, impuesto sobre los bienes personales -Acciones y Participaciones Societarias- y en el Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA), según corresponda, o en su caso en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.
d) Declarar y mantener actualizado ante la AFIP el domicilio fiscal, así como los domicilios de los locales y establecimientos. En el caso de los domicilios correspondientes a la localización de los yacimientos mineros se deberán consignar los datos georreferenciados: latitud-longitud, vértice de la poligonal que conforma el predio, con más la posición de la entrada principal de dicho predio.
1. Las declaraciones juradas nominativas y determinativas de los recursos de la seguridad social y del impuesto al valor agregado, correspondientes a los doce últimos períodos fiscales o las que corresponda presentar desde el inicio de la actividad, si fuera menor, vencidas con anterioridad a la fecha de solicitud de inclusión en el “Registro”.
En el caso del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, la inscripción estará condicionada al cumplimiento del régimen de información cuatrimestral establecido por la resolución general 2888 y su complementaria.
f) Haber efectuado la registración y aceptación de los datos biométricos (registro digital de la fotografía, firma y huella dactilar, así como la exhibición del documento de identidad para ser escaneado) según el procedimiento establecido por la resolución general 2811 y su complementaria.
El presente requisito deberá ser cumplido por las personas físicas que actúen por sí o como apoderados o representantes legales de personas físicas o jurídicas, en su condición de “Administrador de Relaciones/Administrador de Relaciones Apoderado”.
g) No encontrarse incluido en la “Base de Contribuyentes no Confiables” publicada en el sitio web de la AFIP.
1. Hayan sido querellados o denunciados penalmente con fundamento en las leyes 22.415, 23.771 o 24.769 y sus respectivas modificaciones, según corresponda, siempre que se les haya dictado la prisión preventiva o, en su caso, existiera auto de procesamiento vigente a la fecha del empadronamiento.
Cuando el querellante o denunciante sea un particular -o tercero- la exclusión solo tendrá efectos cuando concurra la situación procesal indicada en el punto precedente.
3. Se encuentren involucrados en causas penales fundadas en delitos en los que se haya ordenado el procesamiento de funcionarios o ex-funcionarios estatales con motivo del mal ejercicio de sus funciones, siempre que concurra la situación procesal indicada en el punto 1 de este inciso.
i) Haber cumplido, de corresponder, con la obligación de presentar la declaración jurada del régimen de información previsto por la resolución general 3293 y su complementaria, correspondiente al último período fiscal vencido a la fecha de la solicitud de inclusión en el “Registro”.
j) No encontrarse eliminado de los “Registros Especiales Aduaneros” establecidos por la resolución general 2570, sus modificatorias y complementarias, como importador, exportador, importador ocasional o exportador ocasional.
k) No encontrarse alcanzado por las previsiones de la resolución general 3358.
La solicitud de inscripción en el “Registro” se efectuará mediante transferencia electrónica de datos a través de la AFIP, ingresando al servicio “Sistema Registral”, menú “Registro Tributario” opción “Administración de Características y Registros Especiales”, debiendo seleccionar “Registro Fiscal de Empresas Mineras”.
Para acceder al mencionado sitio web se deberá contar con “Clave Fiscal” habilitada con Nivel de Seguridad 3 como mínimo.
Previo a efectuar el alta en el “Registro”, la AFIP evaluará a los solicitantes a través de procedimientos sistémicos, desarrollados con la información existente en su base de datos.
El alta implicará la actualización de los datos del “Registro” en el sitio web de la AFIP indicando el apellido y nombres, razón social o denominación, la Clave Única de Identificación Tributaria, la fecha de incorporación, la que resultará válida a partir del día inmediato siguiente, inclusive, al de su incorporación.
El responsable podrá imprimir, mediante la utilización de su equipamiento informático, la constancia que acredite su condición ante el “Registro”, a través de la consulta disponible en el sitio web de la AFIP.
3.1. Modificaciones de los datos informados
De producirse modificaciones respecto de los datos informados, los sujetos incorporados al “Registro”, deberán ingresar al servicio “Sistema Registral” a efectos de registrarlas, dentro del plazo de diez días corridos de producidas. El sistema emitirá un comprobante como constancia de la transacción efectuada.
3.2. Modificación en el paquete accionario y/o cambio de titularidad
Cuando se trate de la modificación en el paquete accionario y/o cambio de titularidad, además de dar cumplimiento a lo establecido por la resolución general 3293 y su complementaria, deberá concurrir a la dependencia de la AFIP en la cual se encuentra inscripto, aportando copia del contrato constitutivo y sus modificaciones.
De tratarse de sociedades regularmente constituidas de acuerdo con lo previsto por ley 19550 de sociedades comerciales, texto ordenado en 1984 y sus modificaciones, deberán acompañar fotocopias del acta de directorio o asamblea donde conste la modificación efectuada.
4. Cese de actividades
Cuando se produzca el cese de las actividades por las que el sujeto resultó obligado a incorporarse al “Registro”, deberá comunicar tal circunstancia ante la dependencia de la AFIP en la que se encuentra inscripto dentro de los quince días corridos de acaecida, debiendo presentar en dicha oportunidad una multinota en carácter de declaración jurada manifestando el motivo del cese de actividades.
5. Exclusión del Registro Fiscal de Empresas Mineras
La AFIP dispondrá de pleno derecho la exclusión del responsable incluido en el “Registro”, cuando se verifique alguna de las siguientes circunstancias:
a) Registre baja en los impuestos al valor agregado y a las ganancias o en el Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA), cualquiera sea la causa que la origine y no acredite su inscripción en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, de corresponder.
b) Registre incumplimientos respecto de la presentación de sus declaraciones juradas impositivas, de los recursos de la seguridad social y/o aduaneras -determinativas e informativas-, correspondientes al último período fiscal vencido en el caso de impuestos anuales o de los doce últimos períodos fiscales vencidos de tratarse de declaraciones juradas con vencimiento mensual.
c) Se proceda a la inactivación de la Clave Única de Identificación Tributaria del responsable, de acuerdo con las previsiones de la resolución general 3358.
d) Integre la base de contribuyentes no confiables, de acuerdo con las tareas de verificación y controles informáticos o sistémicos implementados o a implementar por parte de la AFIP.
e) Cuando la AFIP, en ejercicio de sus facultades de verificación y fiscalización -acciones, controles y procedimientos- detecte la existencia de:
7. Incumplimiento respecto a alguno de los requisitos establecidos en la resolución general 2988, sus modificatorias y complementarias.
f) Se encuentre incurso en algunas de las causales enumeradas en el inciso h) apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del punto 2 del Título I.
g) Se detectare incumplimiento de la obligación de declarar y mantener actualizado ante la AFIP la composición de los órganos de administración, conforme a la resolución general 3293 y su complementaria, con las excepciones que establece el Anexo I de la mencionada norma.
h) Se hubieran detectado incumplimientos al régimen de información cuatrimestral dispuesto por la resolución general 2888 y su complementaria para pequeños contribuyentes del Régimen Simplificado.
i) Se encuentre eliminado de los “Registros Especiales Aduaneros” establecidos por la resolución general 2570, sus modificatorias y complementarias.
La exclusión tendrá efectos a partir del día siguiente al de la publicación en el sitio web institucional.
Regularizada o subsanada la causal por la que el sujeto resultó excluido del “Registro”, cuando se trate de las indicadas en los incisos a), b), c), h) e i) del punto 5 y, en el caso de las causales enumeradas en el inciso h) apartados 1, 2, 3 y 4 del punto 2, si se hubiese dictado sobreseimiento definitivo de los denunciados, podrán solicitar nuevamente su incorporación en el “Registro”.
El listado de los sujetos inscriptos será publicado en el sitio web de la AFIP.
6. La inscripción en el “Registro” como requisito para tramitar ciertos beneficios
La inscripción en el “Registro”, será requisito para tramitar ante la AFIP los beneficios establecidos en la ley 24196 y sus modificatorias, como también para efectuar el cómputo en las respectivas declaraciones juradas de los impuestos cuya fiscalización y recaudación se encuentra a cargo de dicho organismo fiscal.
Los contribuyentes y/o responsables que soliciten la acreditación, devolución o transferencia de los importes correspondientes al impuesto al valor agregado, que les haya sido facturado, según lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 43 de la ley de impuesto al valor agregado, deberán encontrarse inscriptos en el “Registro”, conforme a lo dispuesto por la presente, con anterioridad a efectuar la solicitud de reintegro y a la emisión de la comunicación de pago prevista en el artículo 25 de la resolución general 2000 y sus modificaciones.
Asimismo, la condición de inscripto en el “Registro” deberá acreditarse cuando los responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado que realicen tareas de exploración minera, soliciten la devolución de los créditos fiscales originados en las importaciones y adquisiciones de determinados bienes y servicios, establecidos en el artículo 14 bis de la ley 24196 y normas reglamentarias. Si esto no fuera verificado, dicha solicitud se tramitará conforme a lo dispuesto por la norma conjunta resolución general (AFIP) 1641 y resolución (SM) 11/2003, Capítulo V – Régimen de devolución sujeto a fiscalización – Anexo VI.
Por otra parte, la constancia de inscripción en el “Registro” formará parte de la documentación que acompaña al despacho de importación respectivo, cuando se utilicen los beneficios establecidos en el artículo 21 de la ley 24196 y sus modificatorias.
II. Registro fiscal de proveedores de empresas mineras y regímenes de retención (Título II)
El Título II de la Resolución General 3692 crea el “Registro Fiscal de Proveedores de Empresas Mineras”, en adelante el “Registro”, que formará parte de los “Registros Especiales” que integran el “Sistema Registral” aprobado por la resolución general 2570, sus modificatorias y complementarias.
Capítulo A – Creación del “Registro fiscal de proveedores de empresas mineras”
Se encuentran obligadas a inscribirse en el “Registro” las personas físicas, sucesiones indivisas, empresas o explotaciones unipersonales, sociedades, asociaciones, demás personas jurídicas y todo otro sujeto, que adquieran la calidad de proveedores de las empresas mineras indicadas en el punto 1 del Título I. Quedan incluidas las prestaciones realizadas a las empresas mineras a través de Contratos de Colaboración Empresaria, Unión Transitoria de Empresas, etcétera.
Asimismo, quedan comprendidas en las disposiciones del párrafo anterior:
a) Las empresas de servicios que estén inscriptas en el “Registro de Beneficiarios de la ley 24196”, como prestadores de servicios para productores mineros y
b) Los productores mineros que presten servicios a terceros, utilizando los bienes de capital destinados a su propia actividad minera, aun cuando se encuentren inscriptos en el “Registro Fiscal de Empresas Mineras”.
2. Incorporación, modificación de datos, cese de actividades y exclusión del “Registro Fiscal de Proveedores de Empresas Mineras”
La solicitud de incorporación al “Registro”, la modificación de datos, la denuncia de cese de actividades y la exclusión, se regirán por lo dispuesto en los puntos 2 a 6 del Título I excepto lo dispuesto en el último párrafo del punto 3.1. y el punto 3.2., con las salvedades que a continuación se detallan:
a) Tener declarado en el “Sistema Registral” el código de actividad específico que se relacione con la venta de bienes y/o servicios que le vendan o presten a la empresa minera de acuerdo con el “Clasificador de Actividades Económicas (CLAE) – Formulario 883”, establecido por la resolución general 3537.
b) La solicitud de inscripción en el “Registro” se efectuará mediante transferencia electrónica de datos a través de sitio web institucional, ingresando al servicio “Sistema Registral”, menú “Registro Tributario” opción “Administración de Características” y “Registros Especiales”, debiendo seleccionar “Registro Fiscal de Proveedores de Empresas Mineras”.
c) De tratarse de empresas de servicios beneficiarias de la ley 24196 y sus modificatorias, la constancia de inscripción en el “Registro” formará parte de la documentación que acompaña al despacho de importación respectivo, cuando se utilicen los beneficios establecidos en el artículo 21 de la citada ley.
Los productores mineros beneficiarios de la ley 24196 y sus modificatorias, que presten servicios a terceros utilizando los bienes de capital destinados a su propia actividad minera, deberán acreditar la inscripción en este “Registro”, cuando hagan uso de los beneficios instituidos por dicha ley.
d) En caso que el proveedor de empresa minera estuviera adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, deberá poseer el alta correspondiente y cumplir con el régimen de información cuatrimestral establecido por la resolución general 2888 y su complementaria, correspondiente a los tres últimos cuatrimestres calendarios vencidos a la fecha de solicitud de inscripción en el “Registro”.
Capítulo B – Régimen de retención del impuesto al valor agregado
1. Operaciones comprendidas en el régimen de retención del Impuesto al Valor Agregado
Se establece un régimen de retención del impuesto al valor agregado respecto de las operaciones que realicen los proveedores indicados en el punto 3 del Capítulo B del Título II que efectúen las actividades mencionadas en el punto 1 del Título I.
Quedan alcanzadas por el presente régimen las operaciones que realicen los sujetos incluidos en el inciso c) del punto 1 del Capítulo A del Título II con las empresas de gerenciamiento de proyectos para el sector minero.
Las aludidas operaciones quedan excluidas de la retención prevista en el artículo 1 de la resolución general 2854 y sus modificaciones y de todo otro régimen especial de retención.
2. Sujetos obligados a actuar como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado
3. Sujetos pasibles de la retención del Impuesto al Valor Agregado
Serán sujetos pasibles de la retención los proveedores de empresas mineras y los sujetos mencionados en el inciso c) del punto 1 del Capítulo A del Título II, siempre que:
b) no acrediten su calidad de responsables inscriptos, de exentos o no alcanzados, en el impuesto al valor agregado o, en su caso, de adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes
Los sujetos pasibles estarán obligados a informar a los agentes de retención el carácter que revisten frente al impuesto al valor agregado (responsable inscripto, exento o no alcanzado) o su condición de adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.
4. Oportunidad en la cual corresponde practicar la retención del Impuesto al Valor Agregado
La retención deberá practicarse en el momento en que se efectúe el pago de los importes -incluidos aquellos que revistan el carácter de señas o anticipos que congelen precios-, atribuibles a la operación.
El término pago deberá entenderse con el alcance asignado en el antepenúltimo párrafo del artículo 18 de la ley del impuesto a las ganancias
Cuando dichos pagos no revistan el carácter de señas o anticipos que congelen precios, en los términos del último párrafo del artículo 5 de la ley del impuesto al valor agregado, el monto de la retención también será determinado considerando el importe total de la respectiva operación sin que resulten oponibles los adelantos financieros otorgados e imputados a la cancelación del referido importe, a fin del efectivo cumplimiento de la obligación de retención e ingreso de las sumas retenidas.
5. Determinación del importe de la retención
El importe de la retención se determinará aplicando sobre el precio neto de venta -conforme a lo establecido en el artículo 10 de la ley de IVA-, que resulte de la factura o documento equivalente las alícuotas que para cada caso se fijan en el punto 6.
No obstante, a los efectos del párrafo anterior, dicha base no deberá sufrir deducciones por compensaciones, afectaciones u otra detracción que por cualquier concepto los disminuya, excepto que se trate de sumas atribuibles a: aportes previsionales, impuesto al valor agregado, impuestos internos y los reglados por la ley 23966, Título III, de impuesto sobre los combustibles líquidos y el gas natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones y sobre los ingresos brutos.
6. Alícuotas aplicables
Las alícuotas aplicables son las que se indican a continuación:
a) 10,50%: en las operaciones de venta realizadas por quienes se encuentren inscriptos en el impuesto al valor agregado e incluidos en el “Registro Fiscal de Proveedores de Empresas Mineras”, del Título II de la presente resolución general.
b) 21%: en las operaciones de venta realizadas por sujetos no incluidos en el “Registro Fiscal de Proveedores de Empresas Mineras”, dispuesto en el referido Título II.
c) 21%: para los sujetos comprendidos en el inciso b) del punto 3 del Capítulo B del Título II y para los excluidos del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, que por superar los límites de ingresos brutos establecidos para las actividades y categorías de que se trate, se encuentren comprendidos en lo dispuesto por el artículo 1 de la Resolución General 2616 y sus modificaciones.
Las alícuotas previstas en los incisos a), b) y c) precedentes, se reducirán a la mitad, cuando las operaciones se encuentren gravadas con la alícuota diferencial establecida en el cuarto párrafo del artículo 28 de la ley del impuesto al valor agregado.
No corresponderá practicar la retención cuando el importe a retener resulte igual o inferior al establecido en el artículo 12 de la resolución general 2854.
En las restantes operaciones, a los fines de determinar la alícuota de retención se verificará mediante la consulta al sitio web de la AFIP la inclusión del proveedor en el “Registro”, la que tendrá la siguiente validez:
7. Formas y plazos de información e ingreso de los importes retenidos
Los agentes de retención, con excepción de los exportadores, deberán ingresar el importe de las retenciones practicadas conforme al procedimiento y condiciones previstas en la resolución general 2233, sus modificatorias y complementarias -Sistema de Control de Retenciones (SICORE)-, consignando a dicho fin el código que se indica en el Anexo III de la presente resolución general.
8. Carácter de la retención sufrida
9. Procedimiento para los agentes de retención que revistan el carácter de exportadores
Los agentes de retención que revistan el carácter de exportadores deberán ingresar el importe de las retenciones practicadas en cada mes calendario, conforme al procedimiento, plazos y condiciones, previstos en la resolución general 2233, sus modificatorias y complementarias, Sistema de Control de Retenciones (SICORE), consignando el código que, se indica en el Anexo III de la presente resolución general.
Los exportadores a efectos de compensar las retenciones practicadas con el monto del impuesto facturado por el cual se formule la solicitud de acreditación, devolución o transferencia -según lo dispuesto en el art. 33 de la RG 2000 y sus modif.-, aplicarán el procedimiento dispuesto en el Anexo IX de dicha norma.
10. Imposibilidad de oponer la exclusión del régimen de retención otorgado por la Resolución General 2226
Los sujetos pasibles de la retención a que se refiere el Título II de la presente resolución general, no podrán oponer la exclusión del régimen de retención que se le hubiera otorgado, de acuerdo con lo previsto en la resolución general 2226, su modificatoria y complementaria.
Capítulo C – Régimen de retención del impuesto a las ganancias
1. Operaciones comprendidas en el régimen de retención del Impuesto a las Ganancias
Se establece un régimen de retención del impuesto a las ganancias, aplicable a cada uno de los importes correspondientes al pago de las operaciones de venta de los bienes y servicios realizadas por los proveedores de empresas mineras y por los sujetos mencionados en el inciso c) del punto 1 del Capítulo A del Título II, así como -en su caso- sus ajustes, intereses, actualizaciones y otros conceptos, consignados en la factura o documento equivalente.
Las citadas operaciones quedan excluidas de la retención establecida por las resoluciones generales 830 y 2616 y sus respectivas modificatorias y complementarias.
No será de aplicación el presente régimen de retención cuando se trate de operaciones en las que el proveedor se encuentre adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.
2. Sujetos obligados a actuar como agentes de retención del Impuesto a las Ganancias
Se encuentran obligadas a actuar como agentes de retención, las empresas mineras que realicen las actividades mencionadas en el punto 1 del Título I.
Asimismo, se encuentran obligados a actuar como agentes de retención, las empresas que realicen la provisión de servicios de gerenciamiento de proyectos para el sector minero, en la fase de tratamiento “in situ” del mineral, servicios auxiliares, estudios complementarios, construcción de plantas, ingeniería, unidades modulares, plantas llave en mano, sistema de control, etc.
3. Sujetos pasibles de la retención del Impuesto a las Ganancias
Las retenciones se practicarán a los proveedores de empresas mineras y a los sujetos mencionados en el inciso c) del punto 1 del Capítulo A del Título II, siempre que sus ganancias no se encuentren exentas o excluidas del ámbito de aplicación del impuesto a las ganancias.
4. Oportunidad en la cual corresponde practicar la retención del Impuesto a las Ganancias
El término pago deberá entenderse con el alcance asignado en el antepenúltimo párrafo del artículo 18 de la ley de impuesto a las ganancias.
El importe de la retención se determinará aplicando sobre el importe total de cada concepto que se pague, la alícuota que para cada caso se fijan en el punto 6.
Dichos importes no deberán sufrir deducciones por compensaciones, afectaciones u otra detracción que por cualquier concepto los disminuya, excepto que se trate de sumas atribuibles a los aportes previsionales, impuesto al valor agregado, impuestos internos y los reglados por la ley 23966, Título III, impuesto sobre los contribuyentes líquidos y el gas natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones y sobre los ingresos brutos.
El importe de la retención se determinará aplicando, sobre la base de cálculo determinada de acuerdo con lo establecido en el punto anterior, las alícuotas que, según la condición del sujeto de que se trate, se fijan a continuación:
Las alícuotas establecidas en la resolución general 830, sus modificatorias y complementarias.
1. Cuando se trate de enajenación de bienes muebles y bienes de cambio y/o locaciones de obra y/o prestaciones de servicios no ejecutadas en relación de dependencia y/o alquileres de bienes muebles y/o inmuebles: 20%.
2. El resto de las operaciones: treinta por ciento 30%.
c) No inscripto en el impuesto a las ganancias: treinta y cinco por ciento 35%.
d) Para los sujetos que resulten excluidos del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, por superar los límites máximos de ingresos brutos establecidos para las actividades y categorías de que se trate, conforme a lo dispuesto por el artículo 1 de la resolución general 2616 y sus modificaciones: 35%.
A los fines de realizar las consultas detalladas precedentemente y practicar la retención, se deberá ingresar al sitio web de la AFIP. Dichas consultas tendrán la siguiente validez:
El ingreso e información de las retenciones se efectuará observando los procedimientos, plazos y demás condiciones establecidos por la resolución general 2233, sus modificatorias y complementarias – Sistema de Control de Retenciones (SICORE), consignando a dicho fin el código que se indica en el Anexo III de la presente.
Las sociedades comprendidas en el inciso b) del artículo 49 de la ley de impuesto a las ganancias, atribuirán a sus socios las sumas retenidas, en idéntica proporción a la que corresponde a su participación en los resultados impositivos.
Cuando el agente de retención haya omitido efectuar la retención, los sujetos pasibles deberán ingresar los importes correspondientes a la retención no practicada, dentro de los 10 días hábiles administrativos, inclusive, contados desde la fecha en que hubiera correspondido efectuar la misma, a cuyo efecto deberán utilizar el código que se indica en el Anexo III de la presente.
Los sujetos pasibles de la retención no podrán oponer la exclusión del régimen de retención que se le hubiera otorgado, de acuerdo con lo previsto por la resolución general 830, sus modificatorias y complementarias.
8. Monto no sujeto a retención
Fíjanse como monto y concepto no sujeto a retención los establecidos en la resolución general 830, sus modificatorias y complementarias, cuando los sujetos pasibles se encontraran inscriptos en el “Registro”.
III. Registro fiscal de titulares de derechos de exploración o cateo (Título III)
El Título III de la Resolución General 3692 crea el “Registro Fiscal de Titulares de Derechos de Exploración o Cateo”, en adelante el “Registro”, que formará parte de los “Registros Especiales” que integran el “Sistema Registral” aprobado por la resolución general 2570, sus modificatorias y complementarias.
Capítulo A – Creación del “Registro fiscal de titulares de derechos de exploración o cateo”
Quedan obligados a inscribirse en el “Registro” las personas físicas, sucesiones indivisas, empresas o explotaciones unipersonales, sociedades, asociaciones y demás personas jurídicas, que sean titulares de permisos exclusivos para explorar o catear un área determinada, que fueran otorgados por la autoridad minera correspondiente, conforme a lo dispuesto por el Código de Minería.
Al respecto, toda persona física o jurídica puede solicitar a la autoridad minera provincial permisos exclusivos para explorar un área determinada. Para obtener el permiso se presentará una solicitud que consigne las coordenadas de los vértices del área solicitada y que exprese el objeto de esa exploración, el nombre y domicilio del solicitante y de corresponder el del propietario del terreno.
2. Solicitud de incorporación al “Registro fiscal de titulares de derechos de exploración o cateo”
Para tramitar la inscripción en el “Registro”, los sujetos comprendidos en el punto 1 del Capítulo A del Título III deberán:
b) Declarar y mantener actualizado ante la AFIP, el domicilio fiscal así como los domicilios de los locales y establecimientos.
La solicitud de inscripción en el “Registro” se efectuará mediante transferencia electrónica de datos a través de sitio web institucional, ingresando al servicio “Sistema Registral”, menú “Registro Tributario” opción “Administración de Características y Registros Especiales”, debiendo seleccionar “Registro Fiscal de Titulares de Derechos de Exploración o Cateo”.
Para acceder al mencionado sitio web se deberá contar con “Clave Fiscal” habilitada con Nivel de Seguridad 3, como mínimo
De resultar procedente la solicitud de inscripción el sistema emitirá la constancia respectiva.
La solicitud de alta implicará la actualización del “Registro” en el sitio web de la AFIP indicando, el apellido y nombres, razón social o denominación, la Clave Única de Identificación Tributaria, la fecha de incorporación, la que resultará válida a partir del día inmediato siguiente, inclusive, al de su incorporación.
3. Exclusión del “Registro”
La AFIP dispondrá de pleno derecho la exclusión del responsable incluido en el “Registro” cuando se verifique alguna de las siguientes circunstancias:
a) Integre la base de contribuyentes no confiables, conforme a las tareas de verificación y controles informáticos o sistémicos implementados o a implementar por parte de la AFIP.
b) Se proceda a la inactivación de la Clave Única de Identificación Tributaria del contribuyente, de acuerdo con las previsiones de la resolución general 3358.
c) Cuando en ejercicio de sus facultades de verificación y fiscalización -acciones, controles y procedimientos- practicados por la AFIP, se detectare:
d) Cuando se encuentre incurso en alguna de las causales previstas en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del inciso h) del punto 2 del Título I.
La exclusión tendrá efectos a partir del día siguiente al de la publicación en el sitio web de la AFIP.
Capítulo B – Régimen de información. Titulares de derechos de exploración o cateo
1. Régimen de información al cual estarán obligados los titulares de derechos de exploración o cateo
Se establece un régimen de información al que estarán obligados los titulares de derechos de exploración o cateo otorgados por las autoridades mineras correspondientes, a cuyo fin deberán observar las formas, plazos y condiciones que se disponen en el presente Capítulo.
Los agentes de información deberán suministrar los datos que se detallan a continuación:
2. Localización de los permisos, indicando la provincia. En el caso de los domicilios correspondientes a la localización de los yacimientos mineros se deberán consignar los datos georreferenciados: latitud-longitud, vértice de la poligonal que conforma el predio, con más la posición de la entrada principal de dicho predio.
2. Localización de los nuevos permisos, indicando la provincia. En el caso de los domicilios correspondientes a la localización de los yacimientos mineros se deberán consignar los datos georreferenciados: latitud-longitud, vértice de la poligonal que conforma el predio, con más la posición de la entrada principal de dicho predio.
Los datos indicados precedentemente deberán ser informados:
a) Cuando se trate de los correspondientes a la primera presentación: dentro de los 15 días a partir de la entrada en vigencia de la presente.
3. Permisos transferidos
Se informarán los permisos transferidos en el período de que se trate, indicando para cada uno el número de expediente otorgado por la autoridad minera correspondiente y los datos que se detallan a continuación:
b) Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT), Código Único de Identificación Laboral (CUIL), Clave de Identificación (CDI) o número y tipo de documento del adquirente.
i) Localización de los permisos transferidos, indicando la provincia. En el caso de los domicilios correspondientes a la localización de los yacimientos mineros se deberán consignar los datos georreferenciados: latitud-longitud, vértice de la poligonal que conforma el predio, con más la posición de la entrada principal de dicho predio.
Para suministrar la información, los sujetos obligados accederán al sitio web de la AFIP ingresando al servicio “Régimen Información Minería”, que genera el formulario de declaración jurada 8105.
A tal fin se deberá contar con “Clave Fiscal” habilitada con Nivel de Seguridad 3, como mínimo.
Se establece un régimen de retención del impuesto a las ganancias, respecto de los pagos que efectúen los sujetos que adquieran los derechos de exploración o cateo a sus titulares, aplicable a cada uno de los importes pagados -en su caso- sus ajustes, intereses, actualizaciones y otros conceptos, consignados en los contratos de compraventa que realicen.
No será de aplicación este régimen de retención cuando se trate de operaciones en las que el titular de derechos de exploración o cateo, se encuentre adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.
Se encuentran obligados a actuar como agentes de retención los sujetos que adquieran los derechos de exploración o cateo aludidos precedentemente.
Cuando por cualquier circunstancia el adquirente no se encuentre obligado a practicar la retención, el beneficiario deberá ingresar los importes correspondientes a las retenciones no practicadas, dentro de los 10 días hábiles administrativos, inclusive, contados desde la fecha en que hubiera correspondido efectuar las mismas, a cuyo efecto deberán utilizar el código respectivo según el Anexo III de la presente.
Las retenciones se practicarán a los titulares de derechos de exploración o de cateo en tanto sus ganancias no se encuentren exentas o excluidas del ámbito de aplicación del impuesto a las ganancias.
4. Oportunidad en la cual corresponde practicar la retención
De tratarse de anticipos a cuenta de precio, la retención procederá respecto de cada uno de los pagos que realicen por dichos conceptos y del saldo definitivo de la operación.
El importe de la retención se determinará aplicando sobre el importe total de cada concepto que se pague, la alícuota que corresponda según lo indicado en el punto 6 que se verá a continuación.
Dichos importes no deberán sufrir deducciones por compensaciones, afectaciones u otra detracción que por cualquier concepto los disminuya, excepto que se trate de sumas atribuibles a los aportes previsionales, impuesto al valor agregado, impuestos internos y los reglados por la ley 23966, Título III, del impuesto sobre los combustibles líquidos y el gas natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones y sobre los ingresos brutos.
El importe de la retención se liquidará aplicando, sobre la base de cálculo determinada -de acuerdo con lo establecido en el punto 5-, las alícuotas que, según la condición del sujeto de que se trate, se fijan a continuación:
a) Inscripto en el impuesto a las ganancias y en el “Registro”: las alícuotas establecidas en la resolución general 830, sus modificatorias y complementarias.
b) Inscripto en el impuesto a las ganancias y no inscripto en el “Registro”: 20%.
c) No inscripto en el impuesto a las ganancias: 35%.
Los agentes de retención deberán verificar, en oportunidad de realizar la primera operación, la condición del sujeto pasible de retención respecto del impuesto a las ganancias, su inscripción en el “Registro” y que no se encuentre excluido del mismo.
A los fines de practicar la retención se verificará mediante consulta al sitio web de la AFIP la inclusión del proveedor en el “Registro”.
7. Formas y plazos para informar e ingresar los importes retenidos
El ingreso e información de las retenciones se efectuará observando los procedimientos, plazos y demás condiciones que establece la resolución general 2233, sus modificatorias y sus complementarias – Sistema de Control de Retenciones (SICORE).
Cuando el agente de retención haya omitido efectuar la retención, los sujetos pasibles deberán ingresar los importes correspondientes a las retenciones no practicadas, dentro de los 10 días hábiles administrativos, inclusive, contados desde la fecha en que hubiera correspondido efectuar las mismas, a cuyo efecto deberán utilizar el código respectivo según el Anexo III de la presente.
Los sujetos pasibles de la retención no podrán oponer respecto de las mismas, la exclusión del régimen de retención que se le hubiera otorgado de acuerdo con lo previsto por la resolución general 830, sus modificatorias y complementarias.
IV. Régimen de emisión de comprobantes electrónicos originales (Título IV)
Los sujetos responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado que se encuentren incluidos en el “Registro Fiscal de Empresas Mineras” y en “Registro Fiscal de Proveedores de Empresas Mineras” mencionados en el punto 1 del Título I y en el punto 1 del Capítulo A del Título II y/o desarrollen las actividades descriptas en los citados puntos, deberán emitir comprobantes electrónicos originales, en los términos de la resolución general 2485, sus modificatorias y complementarias, a los fines de respaldar las operaciones de compraventa de cosas muebles, locaciones y prestaciones de servicios, locaciones de cosas y de obras y de las señas o anticipos que congelen precios.
2. Operaciones alcanzadas
La obligación de emitir comprobantes electrónicos originales, deberá cumplirse únicamente, respecto de las operaciones que, para cada caso, se indican a continuación:
a) Los sujetos indicados en el punto 1 del Título I, por todas sus operaciones realizadas en el mercado interno.
b) Los sujetos indicados en el punto 1 del Capítulo A del Título II, por las operaciones que efectúen con los sujetos mencionados en el punto anterior.
3. Comprobantes alcanzados
Están alcanzados por las disposiciones del punto anterior, los comprobantes que se detallan a continuación:
Los comprobantes mencionados precedentemente, deberán emitirse de manera electrónica en tanto las operaciones no se encuentren comprendidas en la resolución general 3561 y sus complementarias.
4. Comunicación. Empadronamiento
Los sujetos mencionados en el punto 1 del Título IV deberán comunicar a la AFIP el período mensual a partir del cual comenzarán a emitir los comprobantes electrónicos originales respaldatorios de las operaciones realizadas.
La comunicación se realizará mediante transferencia electrónica de datos a través del sitio web de la AFIP, seleccionando el servicio “Regímenes de Facturación y Registración (REAR/RECE/RFI)”, opción “R.E.C.E – Factura Electrónica – Régimen Obligatorio”.
A tal fin deberán utilizar la respectiva “Clave Fiscal” habilitada con Nivel de Seguridad 2, como mínimo.
La incorporación prevista precedentemente será publicada en el sitio web institucional.
Están exceptuados de realizar dicha comunicación, los sujetos incorporados con anterioridad a la vigencia de la presente resolución general, al régimen establecido por la resolución general 2485, sus modificatorias y complementarias, y aquellos contribuyentes incluidos en la resolución general 2904, sus modificatorias y complementarias, notificados conforme al artículo 2 de dicha norma.
5. Métodos. Opciones
A los fines de confeccionar las facturas, notas de crédito y notas de débito electrónicas originales, en el marco del punto 3 del Título IV, los sujetos obligados deberán solicitar a la AFIP la autorización de emisión vía Internet a través de su sitio web.
b) El intercambio de información del servicio web, cuyas especificaciones técnicas se encuentran publicadas en el sitio web de la AFIP, bajo las siguientes denominaciones:
c) El servicio denominado “Comprobantes en línea” para lo cual deberá contarse con “Clave Fiscal” habilitada con Nivel de Seguridad 2.
6. Excepciones. Puntos de venta
Aquellos contribuyentes incluidos en la resolución general 2904, sus modificatorias y complementarias, notificados conforme al artículo 2 respecto de su inclusión al régimen especial que la misma establece, a fin de confeccionar los comprobantes electrónicos originales alcanzados por la presente deberán efectuar la solicitud de autorización de emisión mediante las opciones previstas en el artículo 6 de dicha norma.
La solicitud de emisión de los comprobantes electrónicos originales a que se refieren los puntos anteriores, deberá ser efectuada por cada punto de venta, que será específico y distinto a los utilizados para documentos que se emitan a través del equipamiento electrónico denominado “Controlador Fiscal”, para los que se emitan de conformidad con lo dispuesto en las resoluciones generales 100 y 1415, sus respectivas modificatorias y complementarias, y/o para otros regímenes o sistemas de facturación utilizados. De resultar necesario podrá emplearse más de un punto de venta, observando lo indicado precedentemente.
Los documentos electrónicos correspondientes a cada punto de venta deberán observar la correlatividad en su numeración, conforme lo establece la resolución general 1415, sus modificatorias y complementarias.
7. Aplicación supletoria de las Resoluciones Generales 1415 y 2485
Las previsiones de las resoluciones generales 1415 y 2485, sus respectivas modificatorias y complementarias, resultan de aplicación supletoria con relación a la autorización y emisión de comprobantes electrónicos originales, respecto de las cuales no se disponga un tratamiento específico en la presente resolución general.
8. Contribuyentes comprendidos en la Resolución General 1575 y sus modificatorias
Los contribuyentes que emita las facturas, notas de débito y notas de crédito clases “A” y “A” con la leyenda “Pago en C.B.U. Informada”, previstas en el artículo 3 de la resolución general 1575, sus modificatorias y su complementaria, y “M” comprendida en los artículos 3 y 25 de la citada resolución general, deberán comunicar la incorporación al régimen seleccionando el servicio “Regímenes de Facturación y Registración (REAR/RECE/RFI)”, opción “R.C.E.L. – Factura Electrónica – Régimen Obligatorio”. Solo podrán utilizar la opción c) mencionada en el punto 5 del Título IV.
Una vez obtenida la habilitación para emitir comprobantes clase “A” conforme lo establecido en el mencionado artículo 25 de la norma citada precedentemente, a los fines de poder habilitar la emisión de los documentos electrónicos originales indicados a través de las opciones a) y b) del punto 5 del Título IV deberán reingresar al servicio “Regímenes de Facturación y Registración (REAR/RECE/RFI)”, opción “R.E.C.E. – Factura Electrónica – Régimen Obligatorio”.
V. Disposiciones generales (Título V)
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en esta resolución general dará lugar a la aplicación de las sanciones previstas en la ley de procedimiento tributario.
Sin perjuicio de la aplicación de las sanciones que correspondan a los incumplimientos al régimen de empadronamiento y a las obligaciones dispuestas en la presente resolución general, los sujetos incumplidores resultarán pasibles -en forma conjunta o separada- de una o más de las siguientes acciones:
b) Disponer la inactivación transitoria de la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT).
Las disposiciones establecidas en la Resolución General 3692 entrarán en vigencia:
a) Títulos I a III: a partir del día 01/12/2014, excepto los regímenes de retención que entrarán en vigencia a partir del día 01/01/2015.
b) Título IV, solicitud de autorización para la emisión de comprobantes electrónicos originales conforme a lo previsto en la presente resolución general: será de aplicación para las operaciones que se efectúen desde el día 01/01/2015.

References: Resolución 
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 artículo 43
 artículo 25
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 artículo 14
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 artículo 21
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 artículo 1
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 artículo 18
 artículo 5
 artículo 10
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 artículo 1
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 artículo 28
 artículo 12
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 artículo 2
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 artículo 6
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 artículo 3
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 artículo 25
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