Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411852-2017-02-25-dyrektor-izby-skarbowej-w-lodzi-1061-iptpb2-4511-901-2016-2-kk
Timestamp: 2019-08-25 23:11:02+00:00

Document:
2017.02.25 - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi - 1061-IPTPB2.4511.901.2016.2.KK
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.25 - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi - 1061-IPTPB2.4511.901.2016.2.KK
1061-IPTPB2.4511.901.2016.2.KK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2016 r. (data wpływu 16 grudnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 lutego 2017 r. (data wpływu 14 lutego 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury otrzymywanej z Holandii - jest nieprawidłowe.
W dniu 16 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury otrzymywanej z Holandii.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201), w związku z powyższym, pismem Nr 1061-IPTPB2.4511.901.2016.1.KK z dnia 1 lutego 2017 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 1 lutego 2017 r. (skutecznie doręczono dnia 9 lutego 2017 r.), zaś w dniu 14 lutego 2017 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania 13 lutego 2017 r.).
Od września 2016 r. z emerytury zagranicznej Wnioskodawczyni otrzymywanej z Holandii, przekazywanej na rachunek bankowy w …. S.A., potrącana jest zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych zarówno w Holandii, jak i w Polsce. W ocenie Wnioskodawczyni, od podatku zapłaconego w Polsce powinien zostać odjęty podatek zapłacony w Holandii. Wnioskodawczyni w okresie, którego dotyczy wniosek, posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni posiada polskie obywatelstwo i od 6 lat otrzymuje emeryturę holenderską, przy czym do Polski przesyłana jest od września 2016 r. Wnioskodawczyni otrzymuje emeryturę w Polsce z ZUS. Emeryturę z Holandii wypłaca … i jest ona wypłacana z systemu ubezpieczeń społecznych w Holandii. Wnioskodawczyni uzyskuje emeryturę w wysokości 343,41 EURO brutto miesięcznie. Emerytura z Holandii nie jest zwolniona z podatku dochodowego. Wnioskodawczyni nie kwalifikuje się do ulg podatkowych.
Dlaczego … S.A. pobiera zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od emerytury wypłaconej z Holandii w sytuacji, kiedy zaliczka na podatek dochodowy pobierana jest wcześniej w Holandii?
Czy dochody z emerytury holenderskiej winny być dwukrotnie obciążane zaliczką na podatek i jaka procedura jest prawidłowa?
Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), od emerytury holenderskiej powinna być pobierana zaliczka na podatek dochodowy jedynie w Holandii. Ewentualna różnica w podatku, powinna zostać rozliczona w rocznym zeznaniu podatkowym.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) podlegają w Polsce osoby fizyczne jeśli mają miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Wnioskodawczyni posiada polskie obywatelstwo i od 6 lat otrzymuje emeryturę holenderską, przy czym do Polski przesyłana jest od września 2016 r. Wnioskodawczyni otrzymuje również emeryturę w Polsce z ZUS. Od września 2016 r. z emerytury Wnioskodawczyni otrzymywanej z Holandii, przekazywanej na rachunek bankowy, potrącana jest zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych zarówno w Holandii jak i w Polsce. Wnioskodawczyni w okresie, którego dotyczy wniosek, posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Emerytura wypłacana jest Wnioskodawczyni z systemu ubezpieczeń społecznych w Holandii i wynosi 343,41 EURO brutto miesięcznie. Emerytura z Holandii nie jest zwolniona z podatku dochodowego i Wnioskodawczyni nie kwalifikuje się do ulg podatkowych.
W myśl art. 18 ust. 5 Konwencji z dnia 13 lutego 2002 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120), wszelkie emerytury i inne płatności wypłacane według przepisów systemu ubezpieczeń społecznych Umawiającego się Państwa osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym pierwszym wymienionym Umawiającym się Państwie.
W świetle powyższego, dochody uzyskane z tytułu świadczeń wypłacanych z systemu ubezpieczeń społecznych Holandii, będących płatnością wypłacaną według przepisów systemu ubezpieczeń społecznych Holandii mogą być opodatkowane zarówno w Polsce, jak i w Holandii.
Stosownie do art. 23 ust. 5 lit. a) ww. Umowy, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej konwencji może być opodatkowany w Niderlandach, to Rzeczpospolita Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w Niderlandach. Jednakże takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu, jaka została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która odpowiada tej części dochodu, która może być opodatkowana w Niderlandach.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy wskazać, że emerytura otrzymywana z Holandii - wbrew twierdzeniu Wnioskodawczyni - podlega opodatkowaniu zarówno w państwie źródła tj. w Holandii, jak i w państwie miejsca zamieszkania tj. w Polsce.
Stosownie natomiast do art. 35 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy - od wypłacanych przez nie emerytur i rent.
Zgodnie z art. 35 ust. 3 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2016 r., zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 7, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 1-1c, z tym że w przypadku poboru zaliczek od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że bank w Polsce, jako płatnik, ma obowiązek poboru zaliczek miesięcznych od wypłacanej Wnioskodawczyni emerytury z Holandii. Jednocześnie bank powinien stosować postanowienia Konwencji z dnia 13 lutego 2002 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. Natomiast w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania należy zastosować wskazaną metodę unikania podwójnego opodatkowania, tzw. metodę proporcjonalnego zaliczenia (odliczenia podatku zapłaconego za granicą).
Ponadto nadmienia się, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem.

References: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 3
 art. 18
 art. 23
 art. 35
 art. 35
 art. 32
 art. 14