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Publicada porFernán Serrano
Presentación del tema: "Preparado Por : Lic. Jorge Alberto Akamine Toledo"— Transcripción de la presentación:
Preparado Por : Lic. Jorge Alberto Akamine ToledoDEUDA TRIBUTARIA Preparado Por : Lic. Jorge Alberto Akamine Toledo
DEUDA TRIBUTARIA MARCO REFERENCIAL Art.47 de la Ley 2492Art. 58, 59 y 118 de la Ley 1340 Art.11 Decreto Supremo 27874 Art. 8 Decreto Supremo 27310 Art. 1 Decreto Supremo 25619 Art. 1, 2, 3 y 6 RND Art. 11 RND Art. 1, 2 RND Fórmula:
DEUDA TRIBUTARIA ARTICULO 92 LEY 2492 DETERMINACION DE LA DEUDA TRIBUTARIAEs el acto por el cual el Sujeto Pasivo o la Administración Tributaria declaran la existencia y cuantía de una deuda tributaria o su inexistencia. FORMAS Por el Sujeto Pasivo Declaraciones Juradas Por la Administración Tributaria De Oficio en ejercicio de las facultadas por Ley Mixta El sujeto pasivo aporta datos en mérito a los cuales la Adm. Tributaria fija el importe a pagar
DELIMITACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA (Artículo 11, D.S. 27874)A efectos de la aplicación temporal de las normas, Ley Nº 1340 de y Ley 2492 de 02/08/2003, se debe tomar en cuenta la naturaleza sustantiva de las disposiciones al momento del acaecimiento del hecho generador. Hechos generadores acaecidos con la Ley Nº 1340 : La liquidación del cálculo se deberá sujetar a lo dispuestos por los Artículos 58 y 59 de la Ley 1340, sin el cálculo de la multa por mora. Partiendo de la naturaleza adjetiva que rigen los procedimientos tributarios, se efectuarán conforme establece la Ley 2492, independientemente del Hecho Generador.
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIATributo omitido Calculada sobre Tributo omitido UFV fecha vencimiento UFV fecha pago Intereses
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA (DT)Donde: DT.- Deuda tributaria expresada en UFV. TO(Bs.).- Tributo Omitido del periodo que se declara, expresado en Bolivianos. UFV(FV).- Unidad de Fomento a la Vivienda de la Fecha de Vencimiento. r.- La tasa de interés (r), mientras no esté desarrollado el mercado de créditos en Unidades de Fomento a la Vivienda, es la “Tasa Activa de Paridad Referencial en UFV” para el mes en que se pague la obligación, incrementada en tres puntos, en aplicación a lo dispuesto por el Artículo 9 del D.S n.- Número de días de mora desde el día siguiente de la fecha de vencimiento del tributo que se declara hasta la fecha de pago de la obligación tributaria inclusive. M.- Multas expresadas en UFV.
TRIBUTO OMITIDO (TO) Donde:ID(n) Impuesto Determinado del periodo que se declara expresado en Bolivianos. (*) CD(n) Los créditos deducibles del periodo que se declaran expresado en Bolivianos. (*) (*)	Los importes afectados por actualizaciones serán calculados de acuerdo a lo detallado en la siguiente diapositiva (Mantenimiento de Valor [MV]).
Mantenimiento de Valor (MV) (A favor del contribuyente)Donde: MV.- Mantenimiento de Valor. UFV(n).- Unidad de Fomento de Vivienda del último día hábil del periodo a declarar. UFV(m).- Unidad de Fomento de Vivienda del último día hábil del periodo anterior.
Consideraciones para el MVUNIDAD DE FOMENTO A LA VIVIENDA CONCEPTO FECHA DESDE(UFVm) FECHA HASTA(UFVn) Débito correspondiente a reintegros según Art. 8 DS 21530 Ultimo día hábil del mes anterior al que el crédito fue computado Ultimo día hábil del mes anterior al que corresponde su reintegro Saldo a favor del contribuyente periodo anterior Ultimo día hábil del periodo anterior a la declaración Ultimo día hábil del periodo a declarar Compensaciones autorizadas Fecha en la que se produjo el pago indebido o en exceso Fecha en la que se autorizó el mismo Compensación de Perdidas Fecha de cierre de la gestión anual en el que se produjo la pérdida Fecha de cierre de la gestión anual en que la perdida se compensa
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 2492 MANTENIMIENTO DE VALORDonde: UFV (FP).- Unidad de fomento de Vivienda de la fecha de Pago TO (BS).- Tributo Omitido en Bolivianos. UFV(FV).- Unidad de Fomento de Vivienda de la fecha de Vencimiento.
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 2492 TRIBUTO OMITIDO (INCLUYE MV)Donde: TO (BS).- Tributo Omitido en Bolivianos MV.- Mantenimiento de Valor calculado en el paso anterior.
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 2492 INTERESESDonde: TO (BS).- Tributo Omitido en Bolivianos. UFV(FV).- Unidad de Fomento de Vivienda de la fecha de Vencimiento. r.- La tasa de interés, Tasa Activa de Paridad Referencial en UFV para el mes en que se pague la obligación, incrementada en tres puntos. n.- Numero de días de mora desde el día siguiente de la fecha de vencimiento del tributo que se declara hasta la fecha de pago de la obligación tributaria inclusive. UFV (FP).- Unidad de Fomento de Vivienda de la Fecha de Pago TO (MV).- Tributo Omitido actualizado en el paso anterior.
DEUDA TRIBUTARIA El art. 9, del D.S , Reglamentario del CTB establece que en tanto se consoliden en el sistema bancario la tasa iUFV, se aplicará la Tasa Activa de Paridad Referencial en UFV que rija el día anterior a la fecha de pago.
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 2492 MULTA POR IDFSEGÚN RND : Personas Naturales UFVs Personas Jurídicas UFVs Las cuales deberán ser convertidas a Bolivianos utilizando la UFV de la fecha de Pago.
Pagos Parciales A efectos de imputar los pagos a cuenta o pagos parciales (después de la fecha de vencimiento) se deberá efectuar de la siguiente forma: Los pagos parciales serán transformados a Unidades de Fomento de Vivienda a la fecha de pago. Deberán ser transformados a Valor Presente a la fecha de vencimiento de la obligación tributaria, utilizando el factor de conversión que a continuación se describe:
Pagos Parciales Pago Parcial 1.- Pago Parcial Expresado en BolivianosUFV (FP).- Unidad de Fomento a la Vivienda a la fecha de pago Parcial r.- Tasa de Interés a la fecha del Pago Parcial N- Numero de días de mora de la fecha de vencimiento a la fecha del Pago Parcial
Pagos Parciales Ejemplo:El importe cancelado debe convertirse en Unidad de Fomento de Vivienda a la fecha de pago: El importe de UFV, debe ser reliquidado a la fecha de pago definitivo, utilizando la fórmula de la Deuda Tributaria. En caso de existir otro pago parcial, se debe realizar el cálculo de la misma forma descrita. Periodo en Mora Diciembre/2003 Nº de días Mora 33 Tributo Omitido Tasa de Interés 12.24% Fecha de Vencimiento 15 de enero 2004 UFV Fecha Vencimiento Fecha 1er. Pago 17 de febrero 2004 UFV Fecha 1er. Pago Importe Cancelado Bs C O N C E P T O DATOS Impuesto Determinado Pago Parcial UFV (-)Pago Parcial en Bs. (UFVFV) Total Tributo Omitido (Bs) M.I.D.F.BS 105.- DEUDA TRIBUTARIA TOUFV = 8.000Bs 7.649UFV TOUFV = 7.649UFV ( /360)33 7.564UFV
PROCEDIMIENTO PARA DDJJ FUERA DE TERMINO LEY 1340COMPONENTES: Mantenimiento de Valor, Art. 59: A este efecto se debe tomar en cuenta La Ley Nº 2434 de , Decreto Supremo Nº de que dispone el uso de la UFV, para la actualización de adeudos tributarios.
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 1340INTERES, Art. 58: Los intereses se liquidarán desde la fecha de su vencimiento hasta el día Hábil anterior a la fecha de pago (días mora) utilizando la tasa activa Bancaria comercial promedio nominal:
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 1340Mora (artículo 118º - Ley 1340) La multa por mora es del 10% sobre intereses. Sin embargo tomando en cuenta el Artículo 150º de la Ley 2492 (Código Tributario Boliviano) que señala: “Las normas tributarias no tendrán carácter retroactivo, salvo aquellas que supriman ilícitos tributarios, establezcan sanciones más benignas o…” , por lo que salvando el criterio de la norma más benigna la Mora no será considerada a efectos de cálculo de deudas anteriores al periodo noviembre 2003 ya que la Ley 2492 no contempla este tipo de sanción o contravención.
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 1340Multa por Incumplimiento a Deberes Formales (artículo 121º - Ley 1340) Se indicará el monto que corresponda a la multa del hecho generador, salvando el criterio de la más benigna a la fecha de la calificación. No obstante, los ilícitos (MIDF) que se hallan en trámite hasta antes de la vigencia de la Resolución Normativa de Directorio se desarrollan hasta su conclusión al amparo de las normas que fueron impuestas.
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 1340Para el cálculo de accesorios se debe considerar los siguientes aspectos: Declaraciones Juradas anteriores al periodo Noviembre/2003 Para declaraciones juradas cuyo hecho generador acaecido anterior al periodo noviembre de 2003, se efectuará del acuerdo al siguiente procedimiento de cálculo: Periodo en Mora Julio/2002 Tasa de Interés 13.79% Fecha de Vencimiento 15 de agosto 2002 $us. Fecha de Vecto. 7.26 Fecha de Pago 17 de febrero 2004 $us. 26 de Diciembre 2002 7.49 Tributo Omitido UFV 26 de Diciembre 2002 Nº de días Mora 550 UFV Fecha de Pago (-1 día 16/02/04) 23
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 1340Mantenimiento de Valor (Artículo 59º - Ley 1340) El cálculo de mantenimiento de valor sobre las sumas adeudadas, opera desde la fecha de vencimiento del impuesto hasta el día hábil anterior a la fecha de pago, de la siguiente forma para deudas anteriores al 26 de diciembre de 2002:
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 1340Reemplazando De donde se tiene un impuesto determinado actualizado: Impuesto Determinado: Mantenimiento de Valor: I.D. ACTUALIZADO 25
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 1340Intereses (Artículo 58º - Ley 1340) Los intereses se liquidarán desde la fecha de su vencimiento hasta el día hábil anterior a la fecha de pago (días mora) utilizando la tasa activa bancaria comercial promedio nominal:
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 1340Mora (artículo 118º - Ley 1340) La multa por mora es del 10% sobre intereses. Sin embargo tomando en cuenta el Artículo 150º de la Ley 2492 (Código Tributario Boliviano) que señala: “Las normas tributarias no tendrán carácter retroactivo, salvo aquellas que supriman ilícitos tributarios, establezcan sanciones más benignas o…” , por lo que salvando el criterio de la norma más benigna la Mora no será considerada a efectos de cálculo de deudas anteriores al periodo noviembre 2003 ya que la Ley 2492 no contempla este tipo de sanción o contravención. Multa por Incumplimiento a Deberes Formales (artículo 121º - Ley 1340) Se indicará el monto que corresponda a la multa del hecho generador, salvando el criterio de la más benigna a la fecha de la calificación. No obstante, los ilícitos (MIDF) que se hallan en trámite hasta antes de la vigencia de la Resolución Normativa de Directorio se desarrollan hasta su conclusión al amparo de las normas que fueron impuestas.
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 1340Del proceso de reliquidación se tienen los siguientes datos: Impuesto Mantenimiento de Valor Intereses Multa por Incumplimiento a Deberes Formales (*) 313.- Importe a pagar en el Código 576 (Efectivo) ó 677 (Pago en valores) * En este caso, la M.I.D.F. es de 300 UFV multiplicado por la UFV de la fecha de pago.
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 1340Pagos Parciales A efectos de imputar los pagos a cuenta o pagos parciales (después de la fecha de vencimiento), el proceso deberá ser efectuado de la siguiente forma: Datos: Periodo en Mora Noviembre/2002 Tasa de Interés 19/03/03 12.28% Tributo Omitido $us. Fecha Vencimiento 7.47 Fecha de Vencimiento 16 de diciembre 2002 $us. 26 de diciembre 2002 7.49 Fecha 1er. Pago 20 de marzo 2003 UFV 26 de diciembre 2002 Importe Cancelado Bs UFV fecha de primer pago (- 1 día 19/03/2003) Nº de días Mora 93 UFV fecha de Pago definitivo (- 1 día 16/02/04) Fecha. Pago definitivo 17 de febrero 2004 Nº días mora pago definitivo 426 Tasa Interés al 16/02/04 13.79%
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 1340El cálculo para determinar el importe por concepto de reliquidación se la realiza en dos etapas: Sobre el pago parcial realizado, utilizando la misma fórmula anteriormente descrita, se tiene: Proceso de Liquidación Impuesto Determinado y el pago parcial efectuado al (-1día) Saldo a Favor del Fisco sobre el total adeudado DETALLE Cáculo S/I.D. Calculo S/ Pago IMPORTE Impuesto Deter. Mant. Valor 248.- 128.- Interés 925.- 480.- Multa por IDF 304.-
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 1340Para obtener el saldo adeudado a la fecha del primer pago, se debe reliquidar el impuesto total adeudado. El orden de imputación de los pagos, de acuerdo al D.S , es el siguiente: Impuesto Determinado Mantenimiento de Valor Interés moratorio Multa por Mora Multa por Incumplimiento a los Deberes Formales
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 1340Los accesorios generados desde la fecha de vencimiento a la fecha del primer pago, se debe actualizar a la fecha de pago definitivo: Accesorios Generados por el importe cancelado de al 20/03/03 Detalle Importe Mant. Valor 128.- Interés 480.- Multa por IDF 304.- TOTAL 912.- Más Actualización: Mantenimiento Valor s/ =	29.
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO LEY 1340Sobre el saldo del Impuesto, el cálculo se lo realiza desde la fecha de vencimiento a la fecha de proceso, utilizando la fórmula señalada para la Ley 1340. Proceso de Reliquidación sobre el pago realizado (-1día) Acc. Generados s/ al 20/03/03 Actualización al 17/02/04 Total Saldos Actualizados Detalle Importe Imp.Determ.adeudado Mant. Valor 559.- 128.- 29.- 716.- Interés 480.- Multa por IDF 304.- IMPORTE A CANCELAR AL 17/02/04 33
MODIFICACIONES E INCLUSIONES A LA RND Nº 10-0013-06RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº Artículo 1.- (Modificaciones e inclusiones) I. Se modifica el parágrafo I del Artículo 2 de la Resolución Normativa de Directorio Nº , de 19 de abril de 2006, de acuerdo al siguiente texto: “I. Imputación de pagos. La imputación de pagos se realizará a los componentes de la deuda tributaria, conforme al siguiente orden: Primero. Tributo Omitido, más Mantenimiento de Valor e Interés; Segundo. Multa(s) Tercero. Sanción por omisión de pago; y Cuarto. Agravante(s). Lo establecido precedentemente se aplicará cuando el sujeto pasivo o tercero responsable efectúe el pago sin disgregar los montos por componente de deuda; los direccionamientos de pago a un componente de la deuda tributaria, se tendrán por imputados a dicho concepto.
TRATAMIENTO DE DECIMALES EN DECLARACIONES JURADAS Y DEUDA TRIBUTARIARESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº Artículo 2.- (Tratamiento de decimales) I. Los importes obtenidos en formularios y boletas de pago deben ser presentados sin decimales, para tal efecto se redondeará al número entero superior cuando el decimal sea igual o superior a 0,50 y al número entero inferior cuando el decimal sea igual o inferior a 0,49. II. Si del cálculo de cada uno de los componentes de la Deuda Tributaria resultare un número decimal, se tomará cinco (5) dígitos después de la coma. El importe obtenido como deuda tributaria deberá redondearse con el criterio establecido en el parágrafo I.
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References: Artículo 9
 Artículo 150
 Resolución 
 Artículo 150
 Resolución 
 Artículo 1
 Artículo 2
 Resolución 
 Artículo 2