Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stowarzyszenia/0113-kdipt1-1-4012-68-2018-1-mh
Timestamp: 2018-04-24 16:17:53+00:00

Document:
♦ › Stowarzyszenia › 0113-KDIPT1-1.4012.68.2018.1.MH
Brak prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją operacji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2018 r. (data wpływu 30 stycznia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją operacji pn.– jest prawidłowe.
W dniu 30 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją operacji pn.
Stowarzyszenie jest osobą prawną (szczególna forma prawna - stowarzyszenie), nieprowadzącą działalności gospodarczej, nie jest też czynnym podatnikiem podatku VAT. Stowarzyszenie figuruje w ewidencji podatników VAT, ale nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. Stowarzyszenie realizuje wyłącznie cele statutowe.
21 grudnia 2016 r. Stowarzyszenie złożyło wniosek do Urzędu Marszałkowskiego za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania, o przyznanie pomocy na realizację operacji pn. w ramach Poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach Działania ....
Wniosek przeszedł pozytywnie ocenę formalną i merytoryczną. Został pozytywnie zakwalifikowany do realizacji i została podpisana umowa o przyznanie pomocy na realizację ww. operacji. Zgodnie z umową nr ... dofinasowanie wynosi 100%. Projekt przewidywał organizacje pleneru ..., wydanie gry planszowej oraz wydanie dwóch publikacji: Biografii ... oraz Monografii .... Celem przedmiotowej operacji jest promocja i zachowanie dziedzictwa narodowego i kulturowego.
W ramach zaplanowanej operacji został zorganizowany plener rzeźbiarski, podczas którego 10 rzeźbiarzy tworzyło dwie rzeźby. Materiałem wykorzystywanym przez rzeźbiarzy było drewno lipowe. Oficjalną częścią rozpoczęcia pleneru był wykładu prelegenta, podczas którego zebrana społeczność gminna i przyjezdna miała możliwość podzielenia się swoją wiedzą o architekturze pałacu ..., jak i o rodzie ....
Podsumowaniem tegorocznego pleneru było wydanie folderu poplenerowego w którym znalazły się zdjęcia i krótkie opisy przedstawiające artystów, rzeźbiarzy biorących udział w tegorocznym plenerze. W ramach danego działania Wnioskodawca poniósł następujące koszty organizacyjne: wynagrodzenie rzeźbiarzy, zakup materiałów rzemieślniczych, ubezpieczenie rzeźbiarzy, zakup artykułów spożywczych, wynagrodzenia prelegenta pleneru, akcji promocyjnej, opracowanie i wydruku folderu poplenerowego oraz koszt materiałów biurowych.
Kolejnym działaniem w projekcie było opracowanie i wydruk gry planszowej obrazującej Gminę ... i jej bogactwo kulturowe, opracowanie Biografii, które zostało zlecone w ramach umowy o dzieło osobie fizycznej, opracowanie i wydruk tejże publikacji oraz opracowanie Monografii, zlecone w ramach umowy o dzieło osobie fizycznej wraz z opracowaniem i wydrukiem publikacji zlecone jednostce zewnętrznej. Wszelkie powstałe publikacje, folder oraz gra planszowa będą udostępniane nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, a także odwiedzającym gminę Wnioskodawcy, służąc jako element promocji gminy i obszaru Lokalnej Grupy Działania ....
Wszystkie podmioty wykonujące usługę względem Wnioskodawcy, wystawili rachunek/fakturę VAT, za którą Wnioskodawca zapłacił w wyznaczonym terminie. W wyniku realizacji ww. operacji Wnioskodawca nie osiągnął i nie osiągnie żadnego dochodu. Powstałe w wyniku realizacji operacji produkty nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wszystkie poniesione wydatki, uwidocznione na wystawionych rachunkach czy fakturach VAT, w tym podatek VAT podlegają refundacji z publicznych środków wspólnotowych (wkład EFRROW) oraz publicznych środków krajowych (wkład krajowy) wypłacanych przez ARiMR, zgodnie z zawartą umową o przyznanie pomocy.
Z uwagi na fakt, iż Stowarzyszenie ... nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7, może zaliczyć poniesione wydatki brutto jako koszt kwalifikowany, który w całości podlega zwrotowi w ramach wniosku o płatność. Refundacja poniesionego w związku z realizacją operacji podatku VAT, wymaga załączenia do wniosku o płatność indywidualnej interpretacji w sprawie ewentualnej możliwości odzyskania poniesionego podatku VAT.
Czy Stowarzyszenie ... może odzyskać podatek VAT poniesiony w związku z realizacją operacji pn. ...?
Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie ... nie ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją operacji pn. ... w ramach Pddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach Działania ..., z uwagi na fakt, iż Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7.
Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, działa w sferze pożytku publicznego, którego głównym źródłem przychodów są składki członkowskie, dotacje oraz inne wpływy z działalności statutowej. Uzyskane z projektu efekty nie były i nie będą związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, mają charakter niekomercyjny i są ogólnodostępne.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221), zwanej dalej „ustawą”, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Z tego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenie tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku
Z powyższego wynika, ze prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostały spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – powstałe w wyniku realizacji operacji produkty nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nadto, Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Zainteresowanemu nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W zakresie przedmiotowych wydatków Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją operacji pn. ..., ponieważ efekty powstałe w wyniku realizacji operacji nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak również Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
0113-KDIPT1-1.4012.68.2018.1.MH
0113-KDIPT1-1.4012.50.2018.1.JD | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.7.2018.1.BR | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 87
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 88
 art. 87
 art. 86
 art. 88
 art. 87