Source: http://www.cpcejujuy.org.ar/declaracion-jurada-anual-periodo-fiscal-2009/
Timestamp: 2013-12-08 09:51:36+00:00

Document:
| Noticias | 18/04/2010
DECLARACIÓN JURADA ANUAL. PERÍODO FISCAL 2009
FERNANDO LÓPEZ CHIESA
Este trabajo tiene como objetivo plantear un caso integral para la liquidación anual del Convenio Multilateral en la determinación del coeficiente de ingresos y egresos, para luego determinar el coeficiente unificado de cada jurisdicción a ser aplicado durante los períodos fiscales enero a diciembre de 2010.
Con posterioridad, se desarrollará el ajuste anual de bases imponibles por el recálculo del coeficiente unificado, debido a la aplicación del coeficiente del año anterior en los períodos enero a marzo de 2010.
II – ANTECEDENTES NORMATIVOS
El Convenio Multilateral es un mecanismo de distribución de ingresos, cuyo objetivo principal es evitar la múltiple imposición que deviene de la aplicación del impuesto sobre los ingresos brutos entre las distintas jurisdicciones, cuando el contribuyente realiza su actividad en 2 o más jurisdicciones derivadas de un proceso único y económicamente inseparable.
Las normas del Convenio Multilateral han previsto una presentación de una declaración jurada anual denominada “CM05″ (Aplicativo “SI.FE.RE”), cuyo vencimiento, de acuerdo con la resolución general (CA) 8/2009, opera el 30 de junio de 2010, sin perjuicio de aplicar los nuevos coeficientes a partir del cuarto anticipo y determinar así el recálculo de las bases imponibles jurisdiccionales.
Asimismo, los contribuyentes que se encuentren organizados como sociedades regulares, conforme con la ley 19550, que tengan domicilio en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, deberán presentar, juntamente con el formulario, una certificación contable sobre el “resumen del período fiscal” correspondiente a las posiciones mensuales de los meses de enero a diciembre de 2009, respecto de la base imponible, la determinación del impuesto, las retenciones y percepciones aplicadas, y los saldos a favor al cierre del período.
A los efectos de la determinación de los coeficientes de ingresos y egresos, se debe utilizar la información que surja del último estado contable de publicación cerrada confeccionado en moneda constante, conforme con el artículo 62 de la ley 19550. Para la determinación de los coeficientes, se utilizarán la norma del Convenio Multilateral (agosto/1978) y la resolución general (CA) 2/2009, texto que prevé en un solo cuerpo normativo el reordenamiento de las distintas resoluciones generales de la Comisión Arbitral.
III – MODIFICACIONES NORMATIVAS APLICABLES A PARTIR DEL PERÍODO 2009
La resolución general (CA) 8/2008 dispone, para la determinación de los coeficientes que se apliquen a partir del período 2009, un cambio en la distribución de la amortización de bienes de uso y “deberá efectuarse en proporción a los ingresos que se atribuyan exclusivamente a cada una de las jurisdicciones en las que son utilizados, en el ejercicio comercial que sirve de base para el cálculo del respectivo coeficiente”.
IV – CASO PRÁCTICO DE INTEGRACIÓN
La empresa Deportes SA cerró su ejercicio económico el 31 de diciembre de 2009 y se encuentra inscripta en el Régimen del Convenio Multilateral con jurisdicción sede en Capital Federal.
Tiene como actividad principal la fabricación y venta de indumentaria deportiva en los mercados local y del exterior. Asimismo, como actividad secundaria se dedica al asesoramiento sobre organización de eventos deportivos para las grandes marcas.
Posee su administración y un local de ventas en Capital Federal, y la planta fabril se encuentra ubicada en Santa Fe, propiedad ésta que alquila. Por otra parte, cuenta con otro local de ventas (alquilado) en la Provincia de Buenos Aires.
A continuación, se presentan los estados contables de Deportes SA al 31 de diciembre de 2009, con sus correspondientes Anexos que forman parte integrante de los mismos:
Estado de resultados por el ejercicio cerrado al 31 de diciembre de 2009
(-) Costo de ventas y servicios
(615.000)
(230.800)
(-) Gastos de financiación
Anexo A: Costo de ventas y servicios
Cuadro I: Cuadro de gastos (art. 64, L. 19550)
Detalle de las referencias
1. Ingresos por ventas y servicios
a) Honorarios por servicio de asesoramiento
1. Por organización de maratón deportiva en Capital Federal a cliente domiciliado en esa jurisdicción
b) Ventas efectuadas desde local de Capital Federal
1. A clientes domiciliados en Capital Federal
2. Por medio telefónico a clientes que se encuentran en Santa Fe
3. Efectuadas vía “e-mail” a clientes que se encuentran en Misiones
c) Ventas efectuadas desde local de Buenos Aires
1. A clientes de San Juan con flete a cargo del cliente desde el local
2. Vía fax a clientes ubicados en Corrientes
3. A clientes de Buenos Aires retiradas del local.
d) Por intermedio de corredores (sin relación de dependencia)
1. Orden de un cliente de Misiones que retiró de Buenos Aires
e) Ventas desde local de Capital Federal al exterior
1. Ventas efectuadas a clientes del Mercosur
2. Otros ingresos y egresos
a) Recupero de un deudor incobrable de Capital Federal
b) Resultado por la venta de un bien de uso de un bien de fábrica
c) Intereses por financiación de la venta del pto. 1.d)
d) Intereses ganados por caja de ahorro en un Banco de la Prov. de Buenos Aires
e) Egresos
Otros gastos extraordinarios vinculados con exportaciones
Total de otros ingresos y egresos
3. Sueldos y jornales
a) De fabricación
Corresponden a los sueldos de la planta de Santa Fe
Empleados que trabajan en la planta
Empleados que trabajan en sede administrativa
c) De comercialización
Empleados del local de Buenos Aires (sólo mercado local)
Empleados del local de Capital Federal (sólo mercado local)
Gratificaciones del personal de Capital Federal (mercado local)
Empleados de Capital Federal que atienden mercado del exterior
a) Corresponden a las cargas sociales abonadas a los empleados en relación de dependencia de la empresa conforme la ley de seguridad social
a) Honorarios contable-impositivo (administrativo): por asesoramiento en forma mensual
b) Honorarios de despachante aduana (administrativo): 60% relacionado con despacho de las importaciones y 40% relacionado con despacho de las exportaciones
c) Honorarios marketing (comerciante): por desarrollo de nuevos diseños en remeras. Todos estos servicios son prestados en Capital Federal
6. Comisiones pagadas
a) Comisiones a corredores que trabajan en Misiones levantando órdenes de compra
7. Energía eléctrica y gas
a) Consumo de la planta fabril
b) Consumo del local de ventas de Buenos Aires ($ 10.000) y Capital Federal ($ 9.000)
8. Amortizaciones de bienes de uso
a) Maquinaria fábrica
b) Muebles y útiles afectados a locales de Capital Federal y Buenos Aires
c) Rodado afectado para administración (utilizado para locales)
d) Inmueble administración y local en Capital Federal
a) Alquileres de planta fabril
b) Local de ventas de Buenos Aires (sólo para venta nacional)
a) Traslado de mercaderías desde la planta a Capital Federal
b) Traslado de mercaderías desde la planta a Buenos Aires
11. Impuestos y tasas
a) Impuestos nacionales y provinciales
b) Tasa municipal por local en Buenos Aires
c) Tasa municipal por local en Santa Fe
12. Gastos de importación y exportación
a) Gastos por importación de materias primas en Puerto de Rosario (Santa Fe)
b) Gastos vinculados con la exportación de mercadería a Chile y Brasil
13. Gastos de publicidad
a) Gastos erogados en Corrientes para publicitar nuevos productos
b) Campaña para aumento de ventas en Misiones
14. Gastos de librería
a) Corresponden a los gastos incurridos por la administración
15. Gastos bancarios
a) Intereses bancarios pagados (Banco en Bs. As.)
b) Gastos de mantenimiento bancario (Banco en Bs. As.)
a) Pérdida en el poder adquisitivo de la moneda extranjera
17. Deudores incobrables
a) Deudores de escasa significación que cumplen con índices impositivos
18. Gastos varios
a) Gastos de comercialización de escasa significación
19. Compra de materias primas
a) Materias primas compradas en Buenos Aires ($ 60.000), Capital Federal ($ 100.000) y La Pampa ($ 70.000)
20. Honorarios de directorio
Honorarios aprobados por asamblea general ordinaria del 10/4/2009
21. Impuesto a las ganancias
Coeficientes unificados 2008
Total de ingresos acumulados de enero a marzo 2010
Ingresos abril 2010
Ventas en el mercado del exterior (exportación de bienes)
A) Determinación de los coeficientes unificados
A.1) Coeficiente de ingresos
Aclaraciones de los coeficientes de ingresos
1.a.1) Estos honorarios por servicios de asesoramiento corresponden a prestaciones realizadas en Capital Federal. Como ambas partes se encuentran en la misma jurisdicción, se entiende que es una operación “entre presentes”, asignando los ingresos a Capital Federal.
1.b.1) Al tratarse de una venta “entre presentes”, los ingresos se asignan a la jurisdicción en la que el vendedor concretó la venta sin importar el domicilio del comprador.
1.b.2) Estas operaciones son realizadas por 2 sujetos que se encuentran en diferentes jurisdicciones, denominadas operaciones “entre ausentes”, formalizando la operación por medio telefónico. Dichos ingresos se asignarán a la jurisdicción del domicilio del comprador, siempre que exista sustento territorial en la jurisdicción. Este “sustento” se obtiene por el hecho de que la empresa realiza efectivamente un gasto vinculado con la actividad en la jurisdicción del adquirente, independientemente de que dicho gasto sea o no computable a los efectos de la determinación del coeficiente de egresos según las normas del Convenio.
Como conclusión, se trata de una operación entre ausentes, y al existir sustento territorial en la jurisdicción de Santa Fe (como, por ejemplo, sueldos, alquiler de planta, luz y gas), los ingresos se atribuyen a dicha jurisdicción.
1.b.3) La RG (CA) 2/2009 regula que el alcance de las ventas por Internet se ubican dentro del ámbito de las ventas “entre ausentes”, debiendo atribuir los ingresos para la determinación del coeficiente a la jurisdicción del adquirente, siempre y cuando exista sustento territorial. Para otorgar sustento territorial en la jurisdicción, se tiene el gasto de comisiones pagadas a los vendedores, como también el gasto de publicidad (aun cuando este último no resulta computable para el coeficiente de egresos), lo que habilita a atribuir los ingresos a Misiones.
1.c.1) Se trata de una operación entre presentes, ya que, al momento de la operación, ambas partes se encuentran en la misma jurisdicción.
En el supuesto caso de que el comprador no se encontrara en Buenos Aires, la operación sería “entre ausentes”, y no habiendo sustento en la jurisdicción de San Juan, los ingresos se atribuirían a Buenos Aires.
1.c.2) Corresponde a una venta “entre ausentes” a un cliente de Corrientes. El sustento territorial está dado por el gasto de publicidad en la jurisdicción [pto. 13.a)], aunque resulte no computable para determinar el coeficiente de egresos. Por consiguiente, la atribución del ingreso se efectúa a Corrientes.
1.c.3) Se trata de una venta “entre presentes”, porque ambas partes se encuentran en la misma jurisdicción atribuyendo los ingresos a Buenos Aires.
1.d.1) Las operación se materializa a través de un corredor o viajante, quien se traslada a la jurisdicción del adquirente para concretar allí la venta atribuyendo dicho ingreso a Misiones. Es la empresa quien se traslada a la Provincia y no a la inversa, por lo que se entiende que es una operación “entre presentes”.
1.e.1) Se trata de una exportación de bienes, siendo esta operación exenta en el impuesto sobre los ingresos brutos. Las normas del Convenio establecen que se computará la totalidad de los ingresos del contribuyente (gravados, exentos y gravados a “tasa 0″) para la determinación del coeficiente de ingresos. No obstante, el art. 7, RG (CA) 2/2009 establece que los ingresos y egresos provenientes de operaciones de exportación NO serán computables, a los efectos de la atribución, para la determinación de los coeficientes. Por consiguiente, el ingreso resulta ser no computable.
2.a) El recupero de un deudor incobrable se asignará a la jurisdicción en la que se atribuyó originalmente el ingreso. En este caso, entendemos que, al ser un cliente de Capital Federal, se atribuye su recupero a dicha jurisdicción.
2.b) La venta de bienes de uso es un ingreso por una actividad no gravada en el impuesto. Por consiguiente, es NO computable para la determinación del coeficiente de ingresos.
2.c) En este caso, los intereses por la financiación de una operación comercial son accesorios a la operación principal y siguen el mismo tratamiento. Los mismos son asignados a la jurisdicción de Misiones.
2.d) Si bien los intereses por colocación de un capital en una caja de ahorro se encuentran exentos del impuesto, el ingreso resulta ser computable para la determinación del coeficiente de ingresos y se asigna a la jurisdicción en la que se encuentra la entidad bancaria.
A.2) Determinación del coeficiente de egresos
Aclaraciones de los coeficientes de egresos
2.e) Serán considerados como gastos no computables todos aquellos que provengan de operaciones vinculadas con las exportaciones.
3) Los gastos relacionados con ingresos no computables no serán considerados a los efectos de determinar el coeficiente de egresos. Es por ello que aplicaremos los prorrateos, a los efectos de determinar qué porcentaje de los sueldos están vinculados con ingresos computables y no computables.
3.a) Sueldos de fabricación: el gasto está vinculado con ingresos en los mercados local y del exterior. Por lo tanto, se aplicará el prorrateo específico:
Computable: $ 70.000 x 0,84 = $ 58.701, atribuidos a Santa Fe (planta fabril)
3.b) Sueldos de administración: este gasto está relacionado con ingresos computables y no computables. Por lo tanto, utilizaremos el prorrateo general a tales efectos:
b.1) Computable empleados administrativos de planta:
$ 25.000 x 0,83 = $ 20.964 (Santa Fe)
b.2) Computable empleados sede administrativa:
$ 20.000 x 0,83 = $ 16.722 (capital)
3.c) Sueldos de comercialización: estos gastos están vinculados con los sueldos pagados a los vendedores. El importe está vinculado exclusivamente con la venta en el mercado local, por lo que no resulta aplicar el prorrateo sobre la base.
El pto. c.1) se asignará en su totalidad a Buenos Aires, y los ptos. c.2) y c.3) se asignarán a Capital Federal.
En el pto. c.4) los sueldos están vinculados exclusivamente con la atención del mercado exterior, por lo que resultan no computables para el cálculo del coeficiente.
4) Las cargas sociales resultan ser no computables para la determinación del coeficiente de egresos, ya que a partir del Dict. (PTN) 163/1995 se determinó que estos conceptos tienen naturaleza tributaria y encuadra en el art. 3, CM.
5) Honorarios profesionales: se atribuirán a la jurisdicción en la que fueron soportados:
Los honorarios del estudio contable-impositivo, como los de marketing, son computables, y se asignan a la jurisdicción de Capital Federal luego de aplicar los prorrateos general y específico, respectivamente.
Con relación al pto. 5.b), los gastos de honorarios vinculados con las exportaciones resultan ser no computables, mientras que los vinculados con las importaciones aplican el prorrateo específico, ya que la compra de productos importados abastece el proceso productivo para la venta de productos en los mercados local y del exterior.
5.a) Computable estudio
8.000 x 0,83 = $ 6.606 (Capital Federal)
5.c) Computable marketing
$ 9.500 x 0,84 = $ 7.967 (Capital Federal)
5.b) Despachante de aduana:
(No computable)
40% de $ 4.700
($ 2.820 x 0,16)
($ 2.820 x 0,84)
6) Comisiones pagadas: serán imputadas a la jurisdicción que tenga efectiva relación con la actividad que realizan los corredores. Por lo tanto, su asignación será a la jurisdicción de Misiones y no se aplicará prorrateo alguno, ya que es un gasto directo y exclusivo de la Provincia.
7) El gasto vinculado con la energía eléctrica y gas se distribuye de la siguiente forma:
7.a) Planta fabril: se aplica prorrateo específico, ya que la energía se aplica para la producción de productos que se venden en los mercados local y del exterior:
Computable: $ 23.000 x 0,84 = $ 19.287
7.b) Locales de ventas: como este gasto se vincula con la comercialización de los productos en Capital Federal y Buenos Aires, no se aplica prorrateo y se atribuye en la parte correspondiente a cada jurisdicción.
8) Amortizaciones: de acuerdo con el art. 3 del Convenio, las amortizaciones serán computables de acuerdo con las formas establecidas por la ley de impuesto a las ganancias. En todos los casos, tomaremos las amortizaciones impositivas para proceder a la distribución de la base entre las distintas jurisdicciones.
A partir de la determinación de los coeficientes del período fiscal 2009, el art. 12, RG (CA) 2/2009 establece que la distribución de las amortizaciones de bienes de uso se realizará en la proporción de los ingresos que se atribuyen exclusivamente a cada una de las jurisdicciones en las que son utilizados, en el ejercicio comercial que sirve de base para el cálculo del coeficiente respectivo.
8.a) Máquina fábrica:
$ 18.000 x 0,84 = $ 15.094 (prorrateo específico – Santa Fe)
8.b) Muebles y útiles, los cuales se encuentran afectados a Capital Federal y Buenos Aires. En este caso, aplicaremos lo introducido en el art. 12, RG (CA) 2/2009, distribuyendo la amortización impositiva en función de los ingresos de Capital Federal y Buenos Aires. Se computa como límite máximo las amortizaciones impositivas y no se aplica prorrateo, porque el gasto se vincula con actividades que generan ingresos computables (venta en el mercado local).
Ingresos computables de Capital Federal
Ingresos computables de Buenos Aires
Total de ingresos de ambas jurisdicciones
Computable Capital Federal: $ 5.600 x 67% = $ 3.742
Computable Buenos Aires: $ 5.600 x 33% = $ 1.858
8.c) Rodado administración: se aplica prorrateo general, porque está vinculado con ingresos computables y no computables, tomando como límite máximo las amortizaciones impositivas que, en este caso, son de $ 4.000:
Amortización computable: $ 4.000 x 0,83 = $ 3.303
8.d) Inmueble administración: se aplica prorrateo general, porque está vinculado con ingresos computables y no computables tomando como base los $ 12.000 de amortización impositiva:
Amortización computable: $ 12.000 x 0,83 = $ 9.910
9.a) Alquiler planta Santa Fe: se aplica prorrateo específico, ya que la planta está vinculada con ingresos computables y no computables en función del mercado de ventas:
Alquiler computable: $ 6.000 x 0,84 = $ 5.031
9.b) Alquiler local de Buenos Aires: atribución directa a la jurisdicción.
10) El último párrafo del art. 4, CM, y el art. 10, RG (CA) 2/2009 contemplan que los gastos de transporte se distribuirán por partes iguales entre las jurisdicciones en las que se realice el transporte, considerando cada una de las operaciones.
10.a) Planta Santa Fe – Capital: se atribuye $ 11.500 a cada una.
10.b) Planta Santa Fe – Buenos Aires: se atribuye $ 8.500 a cada una.
11) De acuerdo con el art. 3, CM, serán considerados no computables los gastos de tributos nacionales, provinciales y municipales, a pesar de que los mismos otorgan sustento territorial en la atribución de los ingresos.
12.a) El gasto de importación resulta ser computable en la jurisdicción de Santa Fe luego de aplicar el prorrateo específico:
$ 7.000 x 0,84 = $ 5.870
12.b) Los gastos vinculados con las exportaciones NO resultan computables.
13) El art. 3, CM, establece que serán considerados no computables los gastos de publicidad y propaganda, a pesar de generar sustento territorial en la jurisdicción.
14) Luego de aplicar el prorrateo general, son atribuidos a la jurisdicción de la administración:
Gasto de librería computable: $ 6.000 x 0,83 = $ 4.955
15) Los gastos de mantenimiento bancario resultan computables luego de aplicar el prorrateo general, pero no así respecto de los intereses bancarios, de acuerdo con el art. 3, CM:
Gasto de mantenimiento computable: $ 5.000 x 0,83 = $ 4.129
16) Conforme con el art. 16, RG (CA) 2/2009, las “diferencias de cambio” no serán computables como gastos, ni como ingresos para la conformación de los coeficientes unificados de cada una de las jurisdicciones.
17) De acuerdo con la R. (CP) 6/2007 -caso “Gillette Argentina SA”-, los deudores incobrables no configuran una erogación, requisito indispensable para el gasto, sino una negación de ingreso, resultando así no computables para el coeficiente.
18) Aquellos gastos que no puedan ser atribuidos con certeza, se distribuirán en la misma forma que los demás, siempre que sean de escasa significación con respecto al total de los gastos computables. El art. 9, RG (CA) 2/2009 entiende que son gastos de escasa significación aquellos que en su conjunto no superan el 10% de los gastos computables, y cada uno en forma individual no representa más del 20% del mencionado porcentaje:
Gastos computables del período (sin los de escasa significación)
$ 303.468
10% de los gastos computables
20% sobre 10% de los gastos computables
Es decir que los gastos de escasa significación a distribuir, de acuerdo con el porcentaje de gastos, no pueden superar en conjunto la suma de $ 30.346, como tampoco en forma individual los $ 6.069. En nuestro ejemplo, el monto individual del gasto es de $ 2.000, el cual se encuentra dentro de ambos parámetros.
19) No resulta computable como gasto “el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboración de las actividades industriales, entendiéndose como tal no sólo a la materia prima principal, sino también a cualquier naturaleza que fuera incorporada físicamente, o se agregue al producto terminado” (art. 3, CM).
20) Los honorarios y sueldos al director, síndico y socio de sociedades que resultan computables no pueden exceder el 1% de la utilidad contable del balance. Este gasto está relacionado con ingresos computables y no computables, por lo que resulta aplicar el prorrateo general:
Utilidad contable: $ 231.800 x 1% = $ 2.381 (honorarios votados: $ 27.000).
Honorario computable: $ 2.381 x 0,83 = $ 1.914, y la diferencia se asigna como no computable a la jurisdicción del domicilio legal social.
21) Impuesto a las ganancias: no computable (ver pto. 11).
A.3) Cálculo de prorrateos general y específico
A continuación, se determina el cálculo de los prorrateos aplicados sobre la base de los gastos del balance. Estos cálculos de prorrateo obedecen a determinar el porcentaje de computabilidad del gasto, de acuerdo con la vinculación con los ingresos computables y no computables de la compañía.
A) Prorrateo general (ingresos totales computables/no computables)
Total de ingresos computables
Total de ingresos NO computables
Total de ingresos (cuadro de coeficiente de ingresos)
B) Prorrateo específico (ingresos mercado local/exportaciones)
Total de ingresos. Ventas locales (1)
Total de ingresos. Ventas exterior
(1) Contempla las ventas mencionadas en el pto. 1, incs. a) a d). También los ptos. 2.a) -”Recupero de incobrables”- y 2.c) -”Intereses financieros cobrados a clientes”-. Estos ingresos están exclusivamente vinculados con ventas en el mercado local
A los efectos prácticos, se toman todos los decimales que resultan del prorrateo para la determinación del coeficiente de gastos. En la explicación detallada, se toman los números enteros (83%-17%: general y 84%-16%: específico).
A.4) Coeficientes unificados para el año 2010
Los coeficientes unificados se determinan en un cincuenta por ciento (50%) por los coeficientes de ingresos y en un cincuenta por ciento (50%) por los coeficientes de egresos. Los coeficientes se establecen siempre con cuatro decimales (0,0000).
Coeficiente de ingresos
Coeficiente de egresos
Coeficiente unificado 2009
B.1) Recálculo del coeficiente para aplicar en el año 2010
En este punto, se determinan las diferencias de las bases imponibles por la aplicación de los nuevos coeficientes -recientemente calculados- sobre las posiciones enero a marzo de 2010 con relación al coeficiente unificado del ejercicio anterior. Una vez determinada la diferencia de cada jurisdicción, se incorpora el ajuste en la posición mensual de abril de 2010.
Coeficiente unificado 2008
Base imponible (ene.-mar./
79.187,50
63.784,46
22.236,07
50.182,63
(15.403,04)
(11.106,19)
20.748,57
B.2) Liquidación mensual abril de 2010 (por recálculo del coeficiente)
Ingresos abr./2010
30.981,02
16.195,56
10.800,38
24.374,42
Base imponible abr./2010
15.577,98
31.548,95
24.682,05
En este apartado, se calculó la base imponible para el período fiscal abril de 2010, que incluye los $ 85.000 de ventas en el mercado local del mes en curso y el ajuste de base imponible por las posiciones enero a marzo de 2010. Las exportaciones de bienes están exentas y no forman parte de la base de la liquidación del período fiscal abril de 2010.
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