Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcja/ibpbii-2-415-968-14-ng
Timestamp: 2017-09-20 18:27:41+00:00

Document:
Czy na wnioskodawcy będą ciążyły obowiązki płatnika w związku z uczestnictwem pracowników wnioskodawcy w planie motywacyjnym?
IBPBII/2/415-968/14/NGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 5 sierpnia 2014 r. (data otrzymania 11 sierpnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu objęcia osób uprawnionych programem motywacyjnym – jest prawidłowe.
W dniu 11 sierpnia 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu objęcia osób uprawnionych programem motywacyjnym.
Zgodnie z przyjętym Planem motywacyjnym Pracownicy Uprawnieni otrzymali trzy darmowe akcje Spółki z chwilą zakończenia okresu nabywania, tj. po 30 czerwca 2014 r., kiedy upłynął termin warunkujący otrzymanie akcji. W związku z powyższymi okolicznościami, Pracownicy Uprawnieni otrzymali faktyczne prawo do rozporządzania akcjami 1 lipca 2014 r. Otrzymane przez pracowników akcje zostały przekazane na specjalnie utworzony w tym celu przez Spółkę V fundusz inwestycyjny, w ramach którego możliwe będzie w przyszłości np. zbycie uzyskanych akcji. Przed 1 lipca 2014 r. Pracownicy Uprawnieni nie byli właścicielami akcji Spółki V, nie przysługiwało im prawo do głosowania lub odbierania dywidendy. Pracownicy Uprawnieni nie mogli również sprzedać, przenieść lub zastawić swojego prawa do otrzymania akcji Spółki V na rzecz osoby trzeciej.
Z kolei zgodnie z opisem zdarzenia przedstawionym w niniejszym wniosku, akcje Spółki V zostały przyznane Pracownikom Uprawnionym na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy z 3 czerwca 2010 r. Pracownikom Uprawnionym zostały więc przyznane akcje spółki mającej siedzibę na terytorium Unii Europejskiej, a grupa Pracowników Uprawnionych do objęcia akcji została określona na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy.
Mając powyższe wyjaśnienia na uwadze Wnioskodawca uważa, że w rozpatrywanej sprawie spełnione zostały przesłanki wynikające z art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2 marca 2010 r. Znak: IPPB2/415-756/09-2/ AS.
Z treści opisanego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca jest polską Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która wchodzi w skład grupy Spółki V. Grupa jest międzynarodowym koncernem. Siedziba Spółki matki (Spółki V) znajduje się na terytorium państwa będącego członkiem Unii Europejskiej. W celu zwiększenia zaangażowania pracowników w rozwój Grupy, Spółka V umożliwiła im (w tym pracownikom Wnioskodawcy) uczestnictwo w programie motywacyjnym. Cechą powyższego Programu jest to, że Spółka V przyznaje jego uczestnikom prawo do nabycia (objęcia) w przyszłości akcji Spółki V. Nabycie akcji przez pracowników może nastąpić po spełnieniu określonego w Programie warunku, tj. warunku ciągłego zatrudnienia przez tzw. okres nabycia akcji od 24 czerwca 2009 r. do 30 czerwca 2014 r. Jeśli warunki te są spełnione, pracownicy nabywają (obejmują) akcje Spółki V. Otrzymane przez pracowników akcje zostały przekazane na specjalnie utworzony w tym celu przez Spółkę V fundusz inwestycyjny, w ramach którego możliwe będzie w przyszłości np. zbycie uzyskanych akcji. Przed 1 lipca 2014 r. Pracownicy Uprawnieni nie byli właścicielami akcji Spółki V, nie przysługiwało im prawo do głosowania lub odbierania dywidendy. Pracownicy Uprawnieni nie mogli również sprzedać, przenieść lub zastawić swojego prawa do otrzymania akcji Spółki V na rzecz osoby trzeciej. Decyzja o wdrożeniu Planu motywacyjnego została podjęta przez centralne władze Grupy na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy z 24 czerwca 2010 r. Prawo do nabycia (objęcia) przez pracowników akcji nie wynika z umów o pracę zawartych z Wnioskodawcą.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie oraz przywołane powyżej przepisy stwierdzić należy, że samo przystąpienie pracowników do planu motywacyjnego polegające na przyznaniu niezbywalnego, warunkowego prawa do nabycia (objęcia) akcji Spółki V nie powoduje po stronie pracowników Wnioskodawcy powstania przychodu, gdyż nie ma miejsca przysporzenie majątkowe. Prawo do nabycia (objęcia) akcji jest bowiem prawem warunkowym. Uprawnieni otrzymują więc jedynie potencjalną możliwość otrzymania korzyści w przyszłości w postaci akcji.
Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz przywołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że nieodpłatne objęcie akcji przez pracowników Wnioskodawcy w ramach programu motywacyjnego należy uznać za źródło przychodu niepodlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie objęcia (nabycia) tych akcji. Tak więc dochód powstały w momencie realizacji prawa do nieodpłatnego nabycia akcji, w wysokości nadwyżki pomiędzy wartością rynkową objętych (nabytych) akcji a wydatkami poniesionymi na ich objęcie (nabycie), nie podlega opodatkowaniu w dacie objęcia akcji. Na mocy art. 24 ust. 11 w zw. z art. 24 ust. 12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, następuje odroczenie opodatkowania do momentu odpłatnego zbycia akcji. Dopiero w momencie zbycia akcji przez osobę uprawnioną powstanie – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychód z kapitałów pieniężnych.
Zobowiązanymi do wykazania dochodu w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy będą pracownicy Wnioskodawcy. W konsekwencji na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek naliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku (zaliczki na podatek) w związku z realizacją praw wynikających z udziału jego pracowników w programie motywacyjnym. Na Wnioskodawcy ciążył będzie wyłącznie obowiązek sporządzenia informacji o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z opisu zdarzenia wynika, że przychody ze sprzedaży akcji będą przekazywane uprawnionym pracownikom za pośrednictwem Wnioskodawcy, którego rola sprowadzać się będzie do dystrybucji świadczenia. Zgodnie z art. 39 ust. 3 ww. ustawy – osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych – imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone według ustalonego wzoru.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Akcja > IBPBII/2/415-968/14/NG

References: art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 45
 art. 30
 art. 39
 art. 3
 art. 30