Source: https://www.aktuality.du.cz/33/velka-novela-zakona-o-danich-z-prijmu-od-1-1-2015-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ese1lEiNjoMQ98f_gh8JdTUwVmURBeb5Rw/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-04-02 12:34:51+00:00

Document:
Velká novela zákona o daních z pøíjmù od 1. 1. 2015 | DU aktuality profi
Velká novela zákona o daních z pøíjmù od 1. 1. 2015
9.1.2015, Ing. Jiøí Vychopeò, Zdroj: Verlag Dashöfer
VY©LO V ÈÍSLE 2526/2014
Dne 6. 11. 2014 byla podpisem prezidenta dokonèena legislativní pøíprava zákona, kterým se od 1. 1. 2015 mìní zákon è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále „ZDP”), a dal¹í související zákony. Vládní návrh uvedeného zákona (snìmovní tisk è. 252) byl po doplnìní o nìkteré poslanecké pozmìòovací návrhy schválen Poslaneckou snìmovnou dne 24. 9. 2014 a dne 23. 10. 2014 jej schválil i Senát.
První èást uvedeného zákona obsahuje rozsáhlou novelu zákona è. 586/1992 Sb. o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „Novela ZDP”), která má podle dùvodové zprávy k vládnímu návrhu této novely tyto hlavní cíle:
realizaci nìkterých daòových úprav stanovených v programovém prohlá¹ení vlády, zejména:
a) zvý¹ení daòového zvýhodnìní na druhé a dal¹í dítì,
b) obnovení základní slevy na dani pro pracující starobní dùchodce (k tomu v¹ak do¹lo ji¾ od 4. 8. 2014 na základì nálezu Ústavního soudu è. 162/2014 Sb.) a
c) omezení v nastavení výdajových pau¹álù pro OSVÈ,
revizi zmìn v ZDP pøijatých zákonem è. 458/2011 Sb., o zmìnì zákonù souvisejících se zøízením jednoho inkasního místa a dal¹ích zmìnách daòových a pojistných zákonù (tzv. zákon o jednom inkasním místì), které mìly podle uvedeného zákona nabýt úèinnosti od 1. 1. 2015,
legislativnì technická zpøesnìní nìkterých ustanovení a úpravy ke sní¾ení administrativní zátì¾e a vylep¹ení spravovatelnosti danì (vìt¹inou se ale jedná o opravy chyb a nepøesností pøedcházející velké novely ZDP).
Novelu ZDP tvoøí celkem 296 zmìnových bodù, z nich¾ velkou èást tvoøí opravy chyb a nepøesností zákonného opatøení Senátu è. 344/2013 Sb., jím¾ byla v souvislosti s rekodifikací soukromého práva provedena pøedcházející velká novela ZDP s úèinností od 1. 1. 2014, která byla rekordní svým rozsahem (843 zmìnových bodù), bohu¾el ale i mno¾stvím legislativních chyb a nepøesností.
Novela ZDP obsahuje také velké mno¾ství pøechodných ustanovení, která u øady zmìn umo¾òují nebo stanoví jejich pou¾ití i pro zdaòovací období roku 2014.
Následuje výbìr a komentáø nejdùle¾itìj¹ích zmìnových bodù Novely ZDP.
ZMÌNY V USTANOVENÍCH TÝKAJÍCÍCH SE DANÌ Z PØÍJMÙ FYZICKÝCH OSOB
Nìkterá osvobození od danì byla pøemístìna z § 4 ZDP do § 4a ZDP nebo opaènì z § 4a ZDP do § 4 ZDP a také z § 10 ZDP do § 4 ZDP
- osvobození pøíjmu plynoucího ve formì daru pøijatého v souvislosti s èinností, ze které plyne pøíjem ze samostatné èinnosti, jako reklamního pøedmìtu opatøeného jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto daru, jeho¾ cena nepøesahuje èástku 500 Kè, bylo pøemístìno z § 4 odst. 1 písm. z) do § 4a písm. g) ZDP,
- pøíjem z nabytí vlastnického práva k vìci na základì jeho pøevodu nebo pøechodu podle zákona upravujícího pøevody vlastnického práva k jednotkám nìkterých bytových dru¾stev, je-li nabyvatelem oprávnìný èlen dru¾stva, se pøemís»uje z § 4a písm. e) ZDP do § 4 odst. 1 písm. ze) ZDP.
Podle bodu 2. Pøechodných ustanovení Novely ZDP se pro zdaòovací období roku 2015 nepou¾ije èást první èlánek II bod 8. zákonného opatøení Senátu è. 344/2013 Sb.
V souvislosti s opìtovným pøiznáním základní slevy na poplatníka starobním dùchodcùm, kteøí k 1. lednu daného zdaòovacího období pobírají starobní dùchod z dùchodového poji¹tìní nebo ze zahranièního povinného poji¹tìní stejného druhu v § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP, se tímto pøechodným ustanovením obnovuje pro zdaòovací období roku 2015 aplikace ustanovení § 4 odst. 3 ZDP, ve znìní úèinném do 31. 12. 2012, podle kterého se osvobození pravidelnì vyplácených dùchodù a penzí uvedených v odstavci 1 písm. h) nepou¾ije v pøípadì, kdy souèet pøíjmù podle § 6 ZDP a dílèích základù danì podle § 7 ZDP a § 9 ZDP u poplatníka pøesáhne ve zdaòovacím období èástku 840 000 Kè.
Do § 4a ZDP bylo doplnìno písmeno m), podle kterého se osvobozuje od danì z pøíjmù fyzických osob
novì také bezúplatný pøíjem v podobì majetkového prospìchu vydlu¾itele pøi bezúroèné zápùjèce, vypùjèitele pøi výpùjèce nebo výprosníka pøi výprose, pokud tyto pøíjmy nejsou pøíjmy ze závislé èinnosti, a pokud
se jedná o pøíjmy od pøíbuzného v linii pøímé, linii vedlej¹í, pokud jde o sourozence, strýce, tetu, synovce nebo neteø, man¾ela, man¾ela dítìte, dítìte man¾ela, rodièe man¾ela nebo man¾ela rodièù,
se jedná o pøíjmy od osoby, se kterou poplatník ¾il nejménì po dobu jednoho roku bezprostøednì pøed získáním bezúplatného pøíjmu ve spoleènì hospodaøící domácnosti a z tohoto dùvodu peèoval o domácnost nebo byl na tuto osobu odkázán vý¾ivou,
se jedná o pøíjmy obmy¹leného z jeho majetku, který do svìøenského fondu vyèlenil nebo kterým zvý¹il majetek tohoto fondu, nebo z majetku, který byl do svìøenského fondu vyèlenìn nebo který zvý¹il majetek tohoto fondu osobou uvedenou v bodì 1 nebo 2, nebo
v úhrnu pøíjmy z tìchto majetkových prospìchù od tého¾ poplatníka nepøesáhnou ve zdaòovacím období èástku 100 000 Kè.
Od 1. 1. 2015 se bezúplatný pøíjem v podobì majetkového prospìchu vydlu¾itele pøi bezúroèné zápùjèce, vypùjèitele pøi výpùjèce nebo výprosníka pøi výprose, nejedná-li se o pøíjem ze závislé èinnosti, pøesouvá z re¾imu vyjmutí z pøedmìtu danì do re¾imu osvobození od danì. To souvisí se zavedením nové povinnosti podávat oznámení o osvobozených pøíjmech fyzických osob (viz § 38v ZDP), která se vztahuje i na uvedený majetkový prospìch.
Pro osvobození od danì nesmí úhrnná vý¹e pøíjmù z majetkových prospìchù podle § 4a písm. m) ZDP od tého¾ poplatníka pøesáhnout ve zdaòovacím období 100 000 Kè.
Do ustanovení § 6 odst. 9 písm. p) ZDP bodu 3. bylo doplnìno, ¾e pro daòové osvobození pøíspìvku zamìstnavatele na soukromé ¾ivotní poji¹tìní zamìstnance musí novì také platit, ¾e podle podmínek pojistné smlouvy není umo¾nìna výplata jiného pøíjmu, který není pojistným plnìním a nezakládá zánik pojistné smlouvy. Dále bylo doplnìno, ¾e dojde-li pøed skonèením doby 60 kalendáøních mìsícù od uzavøení smlouvy nebo pøed rokem, ve kterém poji¹tìný dosáhne 60 let k výplatì pojistného plnìní ze soukromého ¾ivotního poji¹tìní, jiného pøíjmu, který není pojistným plnìním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, nebo k pøedèasnému ukonèení pojistné smlouvy, osvobození zaniká a pøíjmem podle § 6 ZDP, ve zdaòovacím období, ve kterém k této skuteènosti do¹lo, jsou èástky pøíspìvkù na pojistné, které byly u poji¹tìného v roce výplaty nebo pøedèasného ukonèení smlouvy a v uplynulých 10 letech od danì z pøíjmù ze závislé èinnosti osvobozeny; toto se neuplatní v pøípadì plnìní, kdy do¹lo ke vzniku nároku na starobní dùchod nebo invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì nebo v pøípadì, stane-li se poji¹tìný invalidním ve tøetím stupni podle zákona o dùchodovém poji¹tìní nebo v pøípadì smrti a s výjimkou pojistných smluv, u nich¾ nebude vyplaceno pojistné plnìní nebo odkupné a zároveò rezerva, kapitálová hodnota nebo odkupné bude pøímo pøevedeno na jinou smlouvu soukromého ¾ivotního poji¹tìní splòující podmínky pro daòové osvobození pøíspìvkù zamìstnavatele. Novì bylo také doplnìno, ¾e zamìstnanec je povinen oznámit svému zamìstnavateli nejpozdìji poslední den kalendáøního mìsíce, v nìm¾ zmìna nastala, ¾e nárok na daòové osvobození pøíspìvkù hrazených zamìstnavatelem za jeho soukromé ¾ivotní poji¹tìní zanikl.
Od 1. 1. 2015 se vyjímá ze systému daòových úlev ta èást pøíspìvku zamìstnavatele na soukromé ¾ivotní poji¹tìní zamìstnance, která neslou¾í ke krytí pojistného rizika a je zamìstnancem (pojistníkem) vybírána bìhem existence pojistné smlouvy. Tato èást pøíspìvku zamìstnavatele na soukromé ¾ivotní poji¹tìní zamìstnance bude na stranì zamìstnance zdaòována standardním re¾imem zdanìní pøíjmù ze závislé èinnosti.
Obdobné doplnìní bylo provedeno i v ustanovení § 15 odst. 6 ZDP, podle kterého lze za obdobných podmínek od základu danì odeèíst poplatníkem zaplacené pojistné ve zdaòovacím období na jeho soukromé ¾ivotní poji¹tìní podle pojistné smlouvy uzavøené mezi poplatníkem jako pojistníkem a poji¹tìným v jedné osobì a poji¹»ovnou, a to maximálnì ve vý¹i 12 000 Kè.
Ke zmìnám v ustanoveních § 6 odst. 9 písm. p) ZDP bodu 3. a § 15 odst. 6 ZDP bylo pøijato nìkolik pøechodných ustanovení (body 8. a¾ 11.).
Do § 6 odst. 9 ZDP bylo doplnìno nové písmeno v), podle kterého se od danì osvobozuje pøíjem od tého¾ zamìstnavatele plynoucí zamìstnanci v podobì majetkového prospìchu pøi bezúroèné zápùjèce a¾ do úhrnné vý¹e jistin 300 000 Kè z tìchto zápùjèek.
Majetkový prospìch zamìstnance z bezúroèné zápùjèky od zamìstnavatele bude osvobozen od danì jen do úhrnné vý¹e jistin 300 000 Kè. Pokud bude zamìstnanci poskytnuta bezúroèná zápùjèka vy¹¹í ne¾ 300 000 Kè, zdaní se jako pøíjem ze závislé èinnosti majetkový prospìch ve vý¹i obvyklého úroku jen z èástky pøesahující stanovený limit. V pøípadì výpùjèek a výpros poskytnutých zamìstnavatelem zamìstnancùm bude u zamìstnancù zdanitelným pøíjmem ze závislé èinnosti ve¹kerý majetkový prospìch z tìchto bezúplatných plnìní.
Pøíjmy ze samostatné èinnosti
V § 7 odst. 6 ZDP je novì stanoveno, ¾e pøíjem autora za pøíspìvek do novin, èasopisu, rozhlasu nebo televize plynoucí ze zdrojù na území Èeské republiky je samostatným základem danì pro daò vybíranou srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì za pøedpokladu, ¾e úhrn tìchto pøíjmù od tého¾ plátce danì nepøesáhne v kalendáøním mìsíci 10 000 Kè a jde o pøíjem uvedený v odstavci 2 písm. a).
Od 1. 1. 2015 budou u autorù podléhat tzv. srá¾kové dani znovu jen pøíspìvky do novin, èasopisù, rozhlasu nebo televize, pøièem¾ se ale zároveò pro tento úèel zvy¹uje limit na 10 000 Kè (døíve byl 7 000 Kè). S touto zmìnou souvisí také nová úprava v ustanovení § 36 odst. 7 ZDP, která ji¾ nebude umo¾òovat zahrnout pøíjmy autorù vymezené v § 7 odst. 6 ZDP, z nich¾ je daò vybírána srá¾kou zvlá¹tní sazbou danì podle § 36 ZDP, do daòového pøiznání a zapoèítávat si v nìm daò sra¾enou z tìchto pøíjmù.
Podle novì strukturovaného a v písmenech a) a b) doplnìného § 7 odst. 7 ZDP mù¾e poplatník, pokud neuplatní výdaje prokazatelnì vynalo¾ené na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmu, uplatòovat výdaje ve vý¹i
a) 80 % z pøíjmù ze zemìdìlské výroby, lesního a vodního hospodáøství a z pøíjmù z ¾ivnostenského podnikání øemeslného; nejvý¹e lze v¹ak uplatnit výdaje do èástky 1 600 000 Kè,
b) 60 % z pøíjmù ze ¾ivnostenského podnikání; nejvý¹e lze v¹ak uplatnit výdaje do èástky 1 200 000 Kè,
c) 30 % z pøíjmù z nájmu majetku zaøazeného v obchodním majetku; nejvý¹e lze v¹ak uplatnit výdaje do èástky 600 000 Kè,
d) 40 % z jiných pøíjmù ze samostatné èinnosti, s výjimkou pøíjmù podle odstavce 1 písm. d) a odstavce 6; nejvý¹e lze v¹ak uplatnit výdaje do èástky 800 000 Kè.
Jak je zøejmé, nedochází k ¾ádné zmìnì vý¹e výdajových pau¹álù, ale u pøíjmù ze zemìdìlské výroby, lesního a vodního hospodáøství a u pøíjmù z ¾ivnostenského podnikání øemeslného, u kterých je nadále stanoven výdajový pau¹ál ve vý¹i 80 %, a u pøíjmù ze ¾ivnostenského podnikání jiného ne¾ øemeslného, u kterých je nadále stanoven výdajový pau¹ál ve vý¹i 60 %, je uplatnìní pau¹álních výdajù novì limitováno obdobným zpùsobem, jakým jsou ji¾ od roku 2013 limitovány ostatní výdajové pau¹ály (tj. rovnì¾ maximálním mo¾ným odpoètem rovným pøíslu¹né procentní vý¹i výdajového pau¹álu z mezního pøíjmu stanoveného ve vý¹i 2 mil. Kè).
Podle nového znìní ustanovení § 10 odst. 1 písm. b) ZDP se za ostatní pøíjmy, pøi kterých dochází ke zvý¹ení majetku, pokud nejde o pøíjmy podle § 6 a¾ 9 ZDP, pova¾ují také pøíjmy z pøevodu
1. nemovité vìci,
3. jiné vìci.
Nové vymezení jednotlivých druhù pøíjmù v § 10 odst. 1 písm. b) ZDP souvisí s ustanovením § 10 odst. 4 ZDP, které umo¾òuje u ostatních pøíjmù podle § 10 ZDP uplatnit daòovou ztrátu, jde-li o pøíjem stejného druhu.
V § 10 odst. 3 ZDP se písmeno c) zru¹uje a dosavadní písmeno d) se oznaèuje jako písmeno c).
Stávající osvobození pøíjmù z prodeje cenných papírù a pøíjmù z podílu pøipadající na podílový list pøi zru¹ení podílového fondu se touto zmìnou neru¹í ani nemìní, jen bylo pøemístìno z § 10 odst. 3 písm. c) ZDP do § 4 odst. 1 písm. v) ZDP.
Podle nového znìní ustanovení § 10 odst. 3 písm. c) ZDP bodu 4. jsou od danì osvobozeny bezúplatné pøíjmy nabyté pøíle¾itostnì, pokud jejich úhrn od tého¾ poplatníka ve zdaòovacím období nepøevy¹uje èástku 15 000 Kè.
Z nového znìní jednoznaènì vyplývá, ¾e pro osvobození od danì podle tohoto ustanovení se hodnota bezúplatných pøíjmù od více poplatníkù ve zdaòovacím období nesèítá.
Nezdanitelná èást základu danì
V § 15 ZDP je na konci odstavce 1 novì doplnìno, ¾e poskytnou-li bezúplatné plnìní man¾elé ze spoleèného jmìní man¾elù, mù¾e odpoèet uplatnit jeden z nich nebo oba pomìrnou èástí.
Doplnìné ustanovení znamená, ¾e pokud bezúplatné plnìní podle § 15 odst. 1 ZDP poskytnou man¾elé ze spoleèného jmìní man¾elù, bude moci odpoèet tohoto bezúplatného plnìní od základu danì uplatnit jeden z man¾elù nebo oba pomìrnou èástí, a to tak, jak se dohodnou. Bude pøi tom zále¾et jenom na jejich rozhodnutí. Limity pro uplatnìní odpoètu bezúplatných plnìní od základu danì stanovené v § 15 odst. 1 ZDP se budou tak jako dosud posuzovat u ka¾dého z man¾elù samostatnì.
Do § 16a ZDP byl doplnìn odstavec 3, podle kterého novì platí, ¾e vyká¾e-li poplatník u pøíjmù ze samostatné èinnosti daòovou ztrátu, lze o ni pro úèely odstavce 2 písm. a) sní¾it pøíjmy zahrnované do dílèího základu danì podle § 6 ZDP.
Tato úprava má umo¾nit poplatníkùm v pøípadì, kdy u nich dochází ke kombinaci pøíjmù ze závislé èinnosti podle § 6 ZDP a daòové ztráty, sní¾it pro úèely solidárního zvý¹ení danì podle § 16a ZDP pøíjmy zahrnované do dílèího základu danì podle § 6 ZDP o vykázanou daòovou ztrátu.
Podle bodu 15. Pøechodných ustanovení lze ustanovení § 16a odst. 3 ZDP pou¾ít ji¾ pro zdaòovací období roku 2014.
ZMÌNY V USTANOVENÍCH TÝKAJÍCÍCH SE DANÌ Z PØÍJMÙ PRÁVNICKÝCH OSOB
Podle nového ustanovení § 19b odst. 1 písm. d) ZDP se od danì z pøíjmù právnických osob osvobozuje novì i bezúplatný pøíjem v podobì majetkového prospìchu, pokud v úhrnu pøíjmy z tohoto majetkového prospìchu od té¾e osoby nepøesáhnou ve zdaòovacím období nebo období, za které se podává daòové pøiznání, èástku 100 000 Kè u
1. vydlu¾itele pøi bezúroèné zápùjèce,
2. vypùjèitele pøi výpùjèce a
3. výprosníka pøi výprose.
Obdobnì jako u poplatníkù danì z pøíjmù fyzických osob se také u poplatníkù danì z pøíjmù právnických osob pøesouvá bezúplatný pøíjem v podobì majetkového prospìchu z bezúroèných zápùjèek, z výpùjèek a z výpros ze stávajícího re¾imu vynìtí z pøedmìtu danì do re¾imu osvobození od danì. Souèasnì je pro osvobození od danì stanoven limit úhrnné vý¹e pøíjmù z tìchto majetkových prospìchù od té¾e osoby, a to ve stejné vý¹i jako u poplatníkù danì z pøíjmù fyzických osob v § 4a písm. m) ZDP bodì 4.
V § 19b odst. 2 písm. b) ZDP bodì 1. se slova „osvobození se nepou¾ije u obcí a krajù” zru¹ují.
Podle dùvodové zprávy by tato zmìna mìla obcím a krajùm zjednodu¹it zji¹tìní základu danì, nebo» dosud museli èasto slo¾itì klíèovat a vyluèovat ze základu danì výdaje (náklady), které s osvobozenými pøíjmy souvisí. Zdaòování bezúplatných pøíjmù by nemìlo mít ¾ádný dopad na rozpoèet obcí a krajù, nebo» daò z pøíjmù právnických osob je pøíjmem rozpoètu obce nebo kraje.
Podle bodu 20. Pøechodných ustanovení Novely ZDP lze zmìnu v ustanovení § 19b odst. 2 písm. b) ZDP bodu 1. pou¾ít ji¾ pro zdaòovací období zapoèaté v roce 2014.
Podle nového znìní § 21 odst. 2 ZDP èiní sazba danì u základního investièního fondu 5 %.
Od 1. 1. 2015 je sní¾ená sazba danì ve vý¹i 5 % stanovena jen pro základní investièní fondy, které
jsou Novelou ZDP novì vymezeny speciálnì pro úèely tohoto zákona v § 17b ZDP.
ZMÌNY VE SPOLEÈNÝCH USTANOVENÍCH
Obecná spoleèná ustanovení o finanèním leasingu
Podle nového znìní ustanovení § 21d odst. 1 ZDP se pro úèely daní z pøíjmù finanèním leasingem rozumí pøenechání vìci s výjimkou vìci, která je nehmotným majetkem, vlastníkem k u¾ití u¾ivateli za úplatu, pokud
a) je pøi vzniku smlouvy
1. ujednáno, ¾e po uplynutí sjednané doby pøevede vlastník u¾ívané vìci vlastnické právo k ní za kupní cenu nebo bezúplatnì na u¾ivatele vìci nebo
2. ujednáno právo u¾ivatele na pøevod podle bodu 1,
b) ke dni pøevodu vlastnického práva není kupní cena vy¹¹í ne¾ zùstatková cena vypoètená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by pøedmìt finanèního leasingu mìl pøi rovnomìrném odpisování bez zvý¹ení odpisu v prvním roce odpisování, s výjimkou pøípadu, ¾e by u¾ívaná vìc byla pøi tomto odpisování ji¾ odepsána ve vý¹i 100 % vstupní ceny,
c) je pøi vzniku smlouvy ujednáno, ¾e po dobu trvání finanèního leasingu budou na u¾ivatele pøevedeny

References: § 4
 § 4
 § 4
 § 4
 § 10
 § 4
 § 4
 § 4
 § 4
 § 4
 § 35
 § 4
 § 6
 § 7
 § 9
 § 4
 § 38
 § 4
 § 6
 § 6
 § 15
 § 6
 § 15
 § 6
 § 7
 § 36
 § 7
 § 36
 § 7
 § 10
 § 6
 § 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 4
 § 10
 § 15
 § 15
 § 15
 § 16
 § 6
 § 6
 § 16
 § 6
 § 16
 § 19
 § 4
 § 19
 § 19
 § 21
 § 17
 § 21