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Timestamp: 2014-12-20 09:38:07+00:00

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Centro Tributario del Peru - Impuesto a la Renta 2013 – ULTIMOS CAMBIOS
¿Qué es el RUC?¿Qué es el Impuesto a la Renta?¿Cómo hago mi Declaración de Impuestos?¿Cómo hago mi Declaración Jurada Mensual de Impuestos?¿Cómo hago mi Declaración Jurada Anual?Y si viene una Notificación de SUNAT, ¿Qué hago?
¿Qué es el Régimen General?¿Qué es el Régimen Especial?¿Qué es el Nuevo RUS – Nuevo Régimen Único Simplificado?
Impuesto a la Renta 2013 – ULTIMOS CAMBIOS
En marzo de 2013 se publicó la Ley Nº 29999 que modifica el artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, que regula los pagos a cuenta del impuesto a la renta para el caso de los sujetos generadores de renta de tercera categoría. Posteriormente, el 15 de marzo de 2013 se publicó el Decreto Supremo Nº 0502013-EF, vigente desde el 16 de marzo de 2013, el cual modifica el artículo 54º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias, ello con la finalidad de reglamentar la modificación del artículo 85° antes citado. Esta modificación se aplicará a partir del 16.03.13. continuación explicaremos esta última modificación del artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y del artículo 54º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
A) Impuesto a la Renta - Esquema vigente El artículo 3º del Decreto Legislativo Nº1120 –vigente a partir del 01.08.12– modificó el artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta cambiando el régimen tributario de los pagos a cuenta para los perceptores de renta de tercera categoría, pasando de dos sistemas paralelos: el del coeficiente y el del porcentaje (2 %), que en términos generales se cumplían por caminos separados, a un sistema comparativo que gira alrededor del monto porcentual del 1.5 %. Para el año 2013 el contribuyente se encuentra realizando una comparación entre el coeficiente resultante con el monto porcentual del 1.5 %, aplicado sobre sus ingresos netos mensuales. No obstante, el monto porcentual del 1.5 % no significa necesariamente para el contribuyente un piso mínimo para el cumplimiento de sus pagos a cuenta, sino que el mismo sistema le da la opción de poder aplicar un coeficiente menor a dicho porcentaje, o en último lugar, suspender sus pagos a cuenta de no existir un impuesto calculado, todo ello en función de los resultados económicos que consten en los EGP. Dicho de otra forma:Se efectúa el pago a cuenta con 1.5 % -Si se tiene como resultado pérdida o -No cuenta con un impuesto calculado, o -El coeficiente resultante es menor al monto porcentual del 1.5 %. Se efectúa el pago a cuenta con coeficiente resultanteSi el coeficiente resultante resulta mayor al monto porcentual mínimo (1.5 %).
Existe la posibilidad de que el porcentaje del 1.5 % sea muy alto para el contribuyente que tiene una baja situación financiera. En ese sentido, existe la opción de modificar su coeficiente mediante la presentación del PDT 625 al 30 de abril, aplicando el nuevo coeficiente (C1) siempre y cuando sea mayor al coeficiente dado en la DJ anual del ejercicio anterior (2012), pero le será obligatorio presentar un segundo PDT 625 al 31 de julio, aplicando el nuevo coeficiente sin efectuar ninguna comparación, y de no existir impuesto calculado, suspenderá sus pagos a cuenta hasta diciembre.
B) Pagos a cuenta de los meses de enero y febrero 2013
El contribuyente tiene dos posibles escenarios iniciando el año, de acuerdo a los resultados del ejercicio fiscal del 2011: pérdida o utilidad. En ese sentido, sus pagos a cuenta para los meses de enero y febrero 2013 operarán de la siguiente forma:
Si hay Pérdida en el 2011 entonces 1.5 %
Si hay Utilidad en el 2011 y C2011 > 1.5 % entonces Usar el C2011
Si hay Utilidad en el 2011 y C2011 < 1.5 % entonces usar 1.5 %
Última Modificación de la Ley N° 29999, vigente desde el 16.03.13
Una de las modificaciones que se han realizado en las últimas semanas es que solo para aquellos contribuyentes que estén efectuando los pagos a cuenta con el porcentaje del 1.5 % podrán suspender dichos pagos a cuenta a partir de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de notificación del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud. Por lo que, los contribuyentes no deberán tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio, según corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en el que se presente la solicitud de suspensión de pagos a cuenta. Por ejemplo, si el contribuyente presenta su solicitud de suspensión en marzo, deberá tener al día los pagos de enero y febrero. Para tal fin, se considera como deuda pendiente de pago, la exigible de conformidad con lo previsto en el artículo 3º del Código Tributario, salvo aquella que se encuentre impugnada a la fecha en que se ejerce dicha opción. Los contribuyentes que opten por suspender los pagos a cuenta deberán cumplir con los requisitos CONCURRENTES señalados a continuación, los cuales estarán sujetos a evaluación por parte de la Sunat:
a) Presentar ante la Sunat una solicitud, adjuntando los registros de los últimos cuatro ejercicios vencidos, a que hace referencia el artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, según corresponda. Es decir, el Registro de Costo, el Registro de Inventario Permanente Valorizado y el Físico. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros, deberá presentar los inventarios físicos.
b) El promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio; el cual se multiplicará por 100, se deberá expresar en porcentaje y deberá ser mayor o igual a 95 %. c) Presentar el estado de ganancias y pérdidas correspondiente al periodo señalado a continuación según corresponda, según el periodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensión: TABLA IPara la Suspensión a partir de: Febrero presentar el EGP Al 31 de enero Marzo presentar el EGP Al 28 o 29 de febrero Abril presentar el EGP Al 31 de marzo Mayo presentar el EGP Al 30 de abril Y además el coeficiente(que deberá ser redondeado considerando 4 decimales) que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten del estado financiero que corresponda, no deberá exceder el límite: TABLA IIDe Febrero Hasta 0.0013 De Marzo Hasta 0.0025 De Abril Hasta 0.0038 De Mayo Hasta 0.0050 De no existir impuesto calculado, se entenderá cumplido este requisito con la presentación del estado financiero. d) Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos correspondientes a cada uno de los dos últimos ejercicios vencidos no deberán exceder el límite señalado en la Tabla II. De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se entenderá cumplido este requisito cuando el contribuyente haya presentado la declaración jurada anual del impuesto a la renta correspondiente. Asimismo, deberán ser redondeados a 4 decimales. e) El total de los pagos a cuenta de los periodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensión deberá ser mayor o igual al impuesto a la renta anual determinado en los dos últimos ejercicios vencidos, de corresponder. Conforme a lo establecido en el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 101-013/SUNAT, la solicitud que se debe presentar para solicitar la suspensión de los pagos a cuenta se realizará a través de un escrito que debe contener el promedio de los ratios de los cuatro últimos ejercicios vencidos, de corresponder, los coeficientes de los dos últimos ejercicios vencidos y el total de los pagos a cuenta de los meses anteriores al pago cuenta a partir del cual se solicita la suspensión; y además según lo establecido en el artículo 9º de la Resolución de Superintendencia Nº 101-2013/SUNAT, los contribuyentes a los que se les notifique el acto administrativo que resuelva favorablemente su solicitud de suspensión, deberán anotar sus estados de ganancias y pérdidas al 31 de enero, 28 o 29 de febrero, 31 de marzo o 30 de abril, según corresponda, en el Libro de Inventarios y Balances a valores históricos.
C) Pagos a cuenta de los meses de marzo a diciembre 2013 Para los meses de marzo a diciembre, se debe tomar en cuenta los resultados del ejercicio fiscal del 2012, sea de pérdida o de utilidad, esto no ha sido modificado:
- Es decir si hubo Pérdida 2012 entonces aplicar el 1.5 % - Si hubo Utilidad el 2012 y el C2012 > 1.5 % entonces seguir usando el C2012 - Si hubo Utilidad el 2012 y el C2012 < 1.5 % entonces aplicar el 1.5 %
Si el contribuyente tuviera como resultado del ejercicio fiscal 2012 una pérdida o el coeficiente del 2012 sea menor al 1.5 % y no opte por modificar dicho porcentaje para liberarse de este con los estados financieros al 30 de abril, para los pagos a cuenta de mayo en adelante, aplicará el 1.5 %.
D) Modificación del 1.5 % para los meses de mayo a julio con los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril Si el contribuyente decide modificar el 1.5 % presentando necesariamente un EGP al 30 de abril mediante el PDT 625, teniendo en cuenta que deberá haber cancelado los pagos a cuenta de los meses de enero, febrero, marzo y abril, para poder aplicar el nuevo coeficiente en los periodos tributarios de mayo, junio y julio próximos. Cabe precisar que solo podrá aplicar el nuevo coeficiente en tanto sea mayor al coeficiente dado por la DJ anual del ejercicio fiscal 2012, caso contrario se aplica el coeficiente resultante de dicha declaración jurada anual, ya no siendo necesario efectuar alguna comparación con el 1.5 %. Y como el contribuyente optó por modificar su coeficiente presentando el PDT 625 hasta antes del vencimiento del periodo tributario de mayo de acuerdo al cronograma de pagos de junio, estará obligado a presentar un segundo EGP al 31 de julio mediante el PDT 625 hasta antes del vencimiento del periodo tributario de agosto de acuerdo al cronograma de pagos de setiembre. Para esta segunda modificación, este segundo coeficiente del EGP al 31 de julio no genera ninguna obligación de efectuar alguna comparación, sea con el coeficiente del ejercicio fiscal 2012, o el nuevo coeficiente del EGP al 30 de abril ni con el monto porcentual del 1.5 %, su aplicación para los periodos tributarios mensuales de agosto a diciembre será directo. En el caso de que el EGP al 30 de abril no cuente con impuesto calculado se suspenderá los pagos a cuenta hasta el periodo tributario del mes de agosto, salvo que exista impuesto calculado del ejercicio fiscal del 2012, por lo cual se aplicará el coeficiente resultante de la DJ anual del 2012, no generando ninguna obligación de efectuar una comparación con el monto porcentual del 1.5 %. Para el EGP al 31 de julio que tampoco cuente con impuesto calculado, se suspenderá los pagos a cuenta desde el periodo tributario del mes de agosto hasta el de diciembre, no generando ninguna obligación de efectuar alguna comparación con un coeficiente anterior o con el monto porcentual del 1.5 %.
E) Modificación del coeficiente para los meses de agosto a diciembre
El contribuyente puede modificar su coeficiente o en todo caso liberarse del piso mínimo del 1.5 %, presentando un EGP al 31 de julio mediante la presentación del PDT 625 hasta antes del vencimiento del periodo tributario de julio, ello con la finalidad de suspender los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieran vencido. Para poder acogerse a esta segunda oportunidad en el ejercicio de modificar el coeficiente, necesariamente tiene que haber presentado el contribuyente su DJ anual del ejercicio fiscal del 2012, y haber cumplido la cancelación de sus pagos a cuenta de los periodos tributarios de los meses de enero a julio del presente ejercicio.
• Última Modificación de la Ley N° 29999, vigente desde el 16.03.13 La segunda modificación se refiere a la opción de suspender o modificar, sobre la base del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre. El contribuyente que desee hacerlo deberá cumplir con los siguientes requisitos:
• Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o • De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que resulten del estado financiero no debe exceder el límite previsto en la Tabla II de este acápite, correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión. Se podrá modificar los pagos a cuenta: Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el límite previsto en la Tabla II del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta, correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión. A tal efecto, la aplicación del nuevo coeficiente se efectuará a partir de los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentación de la declaración jurada que contenga el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, ajustado por la inflación, de ser el caso. Efectuada la presentación, el coeficiente resultante se aplicará únicamente a los pagos a cuenta de agosto a diciembre 2013 que no hubieran vencido.
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References: artículo 85
 artículo 54
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 artículo 3
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 artículo 35
 artículo 3
 Resolución 
 artículo 9
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