Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci-cywilnoprawne/0111-kdib4-4014-192-2018-1-pm
Timestamp: 2018-07-18 08:51:47+00:00

Document:
0111-KDIB4.4014.192.2018.1.PM | Interpretacja indywidualna
♦ › Czynności cywilnoprawne › 0111-KDIB4.4014.192.2018.1.PM
Czy Spółka może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? Czy w przypadku podwyższenia kapitału dokonanego na podstawie uchwały z 11 grudnia 2017 r. wystąpiła nadpłata podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z niezastosowaniem zwolnienia określonego w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 maja 2018 r. (data wpływu – 24 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania czynności podwyższenia kapitału zakładowego dokonanego uchwałą z 11 grudnia 2017 r. – jest prawidłowe.
W dniu 24 maja 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania czynności podwyższenia kapitału zakładowego dokonanego m.in. uchwałą z 11 grudnia 2017 r.
Wnioskodawca – spółka akcyjna (dalej również jako: „Spółka”) jest jednoosobową spółką Skarbu Państwa. W statucie zarejestrowanym w KRS w dniu 23 sierpnia 2017 r. wskazano, że przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. „35.13.Z Dystrybucja energii elektrycznej” oraz „37.00.Z Odprowadzanie i oczyszczanie ścieków”. Spółka w Podstrefie W.-K. jest właścicielem całego systemu odprowadzenia wód opadowych, składającego się z kilku kilometrów kolektorów z rur pehd o średnicach od 300 do nawet 2200 mm średnicy oraz 6 zbiorników retencyjnych, piaskowników oraz separatorów substancji ropopochodnych. Jest to jedyny system odprowadzenia wód opadowych z terenu podstrefy o pow. około 280 ha. Spółka ponosi koszty utrzymania tego systemu, a także partycypuje w utrzymaniu rowów melioracyjnych odprowadzających wody opadowe z tego systemu poprzez rowy melioracyjne do rzek. Wszyscy inwestorzy na terenie podstrefy (obecnie kilkadziesiąt firm) na podstawie stosownych umów płacą Wnioskodawcy opłaty z tytułu odprowadzenia wód do tej kanalizacji. Oprócz tego w miejscowości K., Spółka jest właścicielem wodociągu i kanalizacji sanitarnej, w tym przepompowni, służących części firm na terenie SSE, o długości ponad kilometr każda z nich.
Pod koniec 2017 r. Spółka dokonała dwukrotnie podwyższenia kapitału, od którego notariusz pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych:
Uchwałą nr 1 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia z 11 grudnia 2017 r. w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego Spółki z wyłączeniem prawa poboru dotychczasowego akcjonariusza Spółki, podwyższono kapitał zakładowy o kwotę 3.883.000 zł (do kwoty 5.295.633.000 zł) poprzez emisję 3.883 akcji zwykłych imiennych serii BK o wartości nominalnej 1.000 zł każda. Uchwałą nr 2 z tego samego dnia zmieniono statut Wnioskodawcy, dokonując aktualizacji kwoty kapitału zakładowego.
W akcie notarialnym wskazano, że z tytułu dokonanego podwyższenia kapitału zakładowego pobrano podatek od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1, 6 i 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych od kwoty 3.874.040 zł (kwota podwyższenia pomniejszona o określone odliczenia – m.in. o wynagrodzenie notariusza, podatek od towarów i usług naliczony od wynagrodzenia notariusza). Zastosowana stawka wyniosła 0,5%.
Uchwałą nr 2 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia z 20 grudnia 2017 r. w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego Spółki podwyższono kapitał zakładowy o kwotę 2.275.000 zł (do kwoty 5.297.908.000 zł) poprzez emisję 2.275 akcji zwykłych imiennych serii BL o wartości nominalnej 1.000 zł każda. Uchwałą nr 3 z tego samego dnia zmieniono statut Wnioskodawcy, dokonując aktualizacji kwoty kapitału zakładowego.
W akcie notarialnym wskazano, że z tytułu dokonanego podwyższenia kapitału zakładowego pobrano podatek od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1, 6 i 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych od kwoty 2.268.254 zł (kwota podwyższenia pomniejszona o określone odliczenia – m.in. o wynagrodzenie notariusza, podatek od towarów i usług naliczony od wynagrodzenia notariusza). Zastosowana stawka wyniosła 0,5%.
Mając powyższe na uwadze, Spółka powzięła jednak wątpliwości co do prawidłowości pobrania przez notariusza podatku od czynności cywilnoprawnych i zastanawia się nad możliwością stosowania zwolnienia określonego w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku czynności podwyższania kapitału.
Czy Spółka może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
Czy w przypadku podwyższenia kapitału dokonanego na podstawie uchwały z 11 grudnia 2017 r. wystąpiła nadpłata podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z niezastosowaniem zwolnienia określonego w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
Zdaniem Wnioskodawcy, może on korzystać ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Według Wnioskodawcy, nie ciążył na nim obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu podwyższenia kapitału dokonanego na podstawie uchwały z 11 grudnia 2017 r. w związku z możliwością zastosowania zwolnienia określonego w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W analizowanej sprawie wystąpiła nadpłata poprzez nienależne pobranie podatku od czynności cywilnoprawnych przez płatnika (notariusza).
Zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 1 ust. 1, objęte są m.in. umowy spółki (odpowiednio akty założycielskie lub statuty) oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W myśl art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, za zmianę umowy spółki kapitałowej uważa się m.in. podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki. Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium RP znajduje się: 1) w przypadku spółki osobowej – siedziba tej spółki, 2) w przypadku spółki kapitałowej: a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo b) siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.
W zakresie umowy spółki i jej zmiany opodatkowaniu podlegają wyłącznie te czynności, które zostały wymienione wprost w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z tym przepisem podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki, w każdym przypadku stanowi zmianę umowy spółki (kapitałowej).
Podstawę opodatkowania przy podwyższeniu kapitału zakładowego stanowi wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy). Podatnikiem podatku jest spółka dokonująca podwyższenia. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki (art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy). Stawka wynosi 0,5% wartości wkładów podwyższających kapitał zakładowy. Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.
W przypadku czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego płatnikami podatku są notariusze. Są oni obowiązani pobrać, a następnie wpłacić pobrany podatek na rachunek organu podatkowego właściwego ze względu na siedzibę płatnika, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, a także przekazać w tym terminie, w formie elektronicznej, deklarację o wysokości pobranego i wpłaconego podatku przez płatnika, w tym informację o kwocie podatku należnego poszczególnym gminom.
Zgodnie z powyższym, co do zasady, każde podwyższenie kapitału zakładowego w spółce kapitałowej należy traktować jako zmianę umowy spółki i opodatkować podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Podwyższenie kapitału zakładowego podlega opodatkowaniu zarówno wtedy, gdy jego zasilenie pochodzi z wkładów wspólników, jak i wtedy, gdy jest ono dokonywane ze środków spółki. Wybór formy, w jakiej nastąpi podwyższenie kapitału, nie ma znaczenia dla objęcia tej czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tryb i sposób podwyższenia kapitału zakładowego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością i spółce akcyjnej jest szczegółowo regulowany przez przepisy Kodeksu spółek handlowych. W spółce akcyjnej podwyższenie kapitału ma miejsce m.in. przez zmianę statutu oraz emisję nowych akcji lub podwyższenie wartości nominalnej dotychczasowych akcji (w trybie określonym w art. 431 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1577, ze zm.)).
Jak wskazano, umowy spółki oraz ich zmiany co do zasady powodują powstanie obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynności mieszczące się w zakresie przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych są zwolnione z opodatkowania. Przywołując treść art. 9 pkt 11 lit. d) cyt. ustawy Wnioskodawca podkreślił, że w uzasadnieniu projektu nowelizacji ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z 2009 r. wskazano: „projektowane zwolnienie dotyczy nie tylko wkładów wnoszonych przez Skarb Państwa i jednostki samorządu terytorialnego, lecz wszystkich czynności (zawarcie umowy spółki i jej zmiany) pod warunkiem spełnienia przez spółkę kryteriów określonych w ustawie”.
Powyższe zwolnienie przysługuje zatem w przypadku, gdy spełnione zostaną łącznie następujące przesłanki:
przesłanka prowadzonej przez spółkę działalności: przedmiotem działalności spółki kapitałowej jest świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie transportu publicznego, zarządzania portami i przystaniami morskimi, zaopatrzenia ludności w wodę, gaz, energię elektryczną, energię cieplną lub zbiorowego odprowadzania ścieków,
przesłanka struktury właścicielskiej: w wyniku zawarcia umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego obejmuje co najmniej połowę udziałów lub akcji w danej spółce albo w chwili zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego posiada już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce (w wyniku wcześniejszych czynności).
Wnioskodawca podkreślił, że omawiane zwolnienie dotyczy ściśle określonego katalogu rodzajów działalności upoważniających do skorzystania z niego. Jednocześnie jednak świadczenie usług użyteczności publicznej wymienionych w przepisie nie musi stanowić jedynego przedmiotu działalności spółki.
Według Wnioskodawcy, drugim warunkiem zastosowania zwolnienia jest odpowiedni udział Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego w danej spółce. O ile zatem Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego jest większościowym udziałowcem (akcjonariuszem) spółki kapitałowej – wszelkie czynności kwalifikowane jako zmiana umowy spółki są wolne od podatku.
Na podstawie powyższej argumentacji, w ocenie Spółki jest ona uprawniona do stosowania zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Oba określone w ustawie konieczne warunki – prowadzonej działalności oraz struktury właścicielskiej – są w przypadku Wnioskodawcy spełnione. Z jednej strony, w przedmiocie działalności Spółki znajdują się usługi użyteczności publicznej w zakresie zaopatrzenia ludności w energię elektryczną oraz w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków, a więc Wnioskodawca prowadzi działalność, która upoważnia do skorzystania ze zwolnienia.
Zgodnie ze statutem, przedmiotem działalności Spółki jest m.in. „dystrybucja energii elektrycznej” i „odprowadzanie i oczyszczanie ścieków”.
Realizacją tych zapisów jest natomiast działalność w Podstrefie W.-K. (Wnioskodawca jest właścicielem całego systemu odprowadzenia wód opadowych oraz wodociągu i kanalizacji sanitarnej). Z drugie natomiast strony, Spółka spełnia również warunek dotyczący struktury właścicielskiej – jest spółką akcyjną, której jedynym udziałowcem jest Skarb Państwa.
Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca nie jest obowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu podwyższania kapitału zakładowego w związku z możliwością zastosowania zwolnienia określonego w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W ocenie Spółki, nie ciążył na niej obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu podwyższenia kapitału dokonanego na podstawie uchwały z 11 grudnia 2017 r. w związku z możliwością zastosowania zwolnienia określonego w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W analizowanej sprawie wystąpiła nadpłata poprzez nienależne pobranie podatku od czynności cywilnoprawnych przez płatnika (notariusza).
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołał interpretacje indywidualne znak: IBPB II/1/4310-8/14/MZ, 0111-KDIB4.4014.220.2017.1.BJ oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 18 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 261/13.
Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy na podstawie Uchwały nr 1 z 11 grudnia 2017 r. W pozostałej części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych, tj. w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy na podstawie Uchwały nr 2 z 20 grudnia 2017 r. – wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150), podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, natomiast w myśl pkt 2 ww. przepisu przy dokonywaniu czynności związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną i stosownie do art. 4 pkt 9 ww. ustawy ciąży on – w przypadku spółki akcyjnej – na spółce.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) cyt. ustawy, przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Czynność taka opodatkowana jest stawką 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy).
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika. Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego (art. 10 ust. 2 ww. ustawy).
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (spółka akcyjna) jest jednoosobową spółką Skarbu Państwa. Zgodnie ze statutem, przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. dystrybucja energii elektrycznej oraz odprowadzanie i oczyszczanie ścieków. Spółka jest też właścicielem wodociągu i kanalizacji sanitarnej, w tym przepompowni służących części firm na terenie SSE, o długości ponad kilometr każda z nich. Pod koniec 2017 r. Spółka dokonała podwyższenia kapitału zakładowego Uchwałą nr 1 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia z 11 grudnia 2017 r. o kwotę 3.883.000 zł. W akcie notarialnym wskazano, że z tytułu dokonanego podwyższenia kapitału zakładowego pobrano podatek od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1, 6 i 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że opisana we wniosku zmiana umowy spółki kapitałowej związana z podwyższeniem kapitału zakładowego Wnioskodawcy z 11 grudnia 2017 r. korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Spełnione są bowiem przesłanki warunkujące wskazane zwolnienie, tj. świadczenie przez Spółkę m.in. usług użyteczności publicznej, o których mowa w tym przepisie oraz wymagane ustawą posiadanie udziału w Spółce przez Skarb Państwa. Jednocześnie zauważyć należy, że na możliwość zastosowania omawianego zwolnienia w przedmiotowej sprawie nie wpływa fakt, że oprócz usług enumeratywnie wymienionych w ww. przepisie, Spółka której dotyczy omawiana zmiana umowy (w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego) – prowadzi również działalność w innym zakresie (w opisie wskazano, że ww. usługi nie stanowią jedynego przedmiotu działalności Wnioskodawcy).
Z uwagi na fakt, że omawiana czynność (zmiana umowy spółki) dokonana została w formie aktu notarialnego, to zgodnie z przywołanym art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, płatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w takiej formie – jest notariusz.
W myśl natomiast art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, za nadpłatę uważa się kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
Zgodnie z art. 75 § 1 cyt. ustawy, jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że skoro faktycznie Wnioskodawca prowadził działalność w zakresie usług wskazanych w analizowanym przepisie, to nie był zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanego we wniosku podwyższenia kapitału zakładowego na mocy uchwały nr 1 z 11 grudnia 2017 r., stanowiącego na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czynności zmiany umowy spółki. To oznacza, że w analizowanej sprawie kwota podatku pobranego przez płatnika (notariusza) uiszczona została nienależnie, a zatem w sprawie – zgodnie z brzmieniem art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej – wystąpiła nadpłata.
Końcowo, Organ zwraca uwagę, iż rozstrzygnięcie zawarte w niniejszej interpretacji, dotyczy wyłącznie skutków podatkowych podwyższenia kapitału Wnioskodawcy w związku z podjęciem uchwały Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia z 11 grudnia 2017 r. (Uchwała 1). Niniejsze rozstrzygnięcie nie stanowi zatem podstawy do określenia generalnych skutków podatkowych dla Wnioskodawcy w związku z jego statutem lub strukturą właścicielską w przypadku ewentualnego dokonywania przez niego innych czynności niż omawiane w niniejszej interpretacji podwyższenie kapitału zakładowego. Zatem ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, tj.: „Czy Spółka może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych”, dokonana została w ścisłym powiązaniu z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, tj. w odniesieniu do zmiany umowy spółki w związku z Uchwałą nr 1 z 11 grudnia 2017 r. Powyższe wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, również funkcja ochronna płynąca z przedmiotowej interpretacji, wynikająca z przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej, ma zastosowanie dla Wnioskodawcy wyłącznie w omawianym w niej zakresie.
0111-KDIB4.4014.192.2018.1.PM
0114-KDIP4.4012.196.2018.2.AS | Interpretacja indywidualna

References: art. 9
 art. 9
 art. 13
 art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 1
 art. 1
 art. 431
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 FSK 
 art. 1
 art. 3
 art. 4
 art. 6
 art. 10
 art. 1
 art. 9
 art. 10
 art. 72
 art. 75
 art. 72
 art. 9
 art. 14
 art. 14