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Timestamp: 2019-03-20 09:22:13+00:00

Document:
Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 3. Rentenabfindungen, Beitragserstattungen usw (§ 3 Nr 3 EStG) | Steuer Office Gold | Steuern | Haufe
Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 3. Rentenabfindungen, Beitragserstattungen usw (§ 3 Nr 3 EStG)
Schrifttum (ab 2000):
Köhler/Brockmann, Überblick über das JStG 2007, NWB F 2, 9191;
Korn/Fuhrmann, Änderungen bei der ESt durch das JStG 2007, NWB F 3, 14 353;
Myssen/Ohletz, Änderung des § 3 Nr 3 EStG durch das JStG 2007, NWB F 3, 14 795;
Keller/Meier, Vorsorgeeinrichtungen nach der zweiten Säule der Schweizer Altersvorsorge, NWB 11/2017, 809.
§ 3 Nr 3 EStG verfolgt sozialpolitische Ziele (s Rn 105).
§ 3 Nr 3 EStG idF ab VZ 2006 stellt folgende Leistungen steuerfrei:
- Buchst a: Rentenabfindungen nach § 107 SGB VI, nach § 21 BeamtVG o entsprechendem Landesrecht u nach § 43 SVG iVm § 21 BeamtVG
- Buchst b: Beitragserstattungen an den Versicherten nach §§ 210, 286d SGB VI, nach §§ 204, 205, 207 SGB VI, Beitragserstattungen nach §§ 75, 117 ALG u nach § 26 SGB IV
- Buchst c: Leistungen aus berufsständischen Versorgungseinrichtungen, die den Leistungen nach Buchst a u b entsprechen
- Buchst d: Kapitalabfindungen u Ausgleichszahlungen nach § 48 BVG o entsprechendem Landesrecht u nach §§ 28–35, 38 SVG
Dass § 3 Nr 3 EStG aF nicht (auch nicht: § 3 Nr 3 EStG nF) privatvertragliche Ablösungszahlungen erfasste, verstieß nicht gegen Art 3 Abs 1 GG (BFH BFH/NV 2012, 1958).
b) Verfassungsrecht, Europarecht
Verfassungsrechtliche Bedenken gegen die Vorschrift bestehen nicht, insb nicht, dass nicht auch Rentenabfindungen auf privatrechtlicher Grundlage von § 3 Nr 3 EStG steuerfrei gestellt sind (glA Ross in Frotscher/Geurts, § 3 EStG Nr 3 Rz 1).
Da der Katalog in § 3 Nr 3 EStG abschließend ist (s Rn 165), kann es sich aufgrund der Bezugnahme auf andere (inl) G nur um inl Rentenabfindungen, Beitragserstattungen usw handeln (glA Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 23). Im Gegensatz zu § 3 Nr 2 Buchst e EStG werden vergleichbare EU-/EWR-ausl Leistungen nicht steuerfrei gestellt, was europarechtlich bedenklich ist.
c) Der Umfang der Steuerbefreiung nach § 3 Nr 3 EStG
ca) Überblick
§ 3 Nr 3 EStG enthält einen umfangreichen Katalog an Steuerbefreiungen. Steuerfrei sind danach (abschließende Aufzählung!):
Rechtsgrundlage in § 3 Nr 3 EStG
Rentenabfindung nach § 107 SGB VI Buchst a s Rn 166–166a
Rentenabfindung nach § 21 BeamtVG o entsprechendem Landesrecht Buchst a s Rn 167–167a
Rentenabfindung nach § 43 SVG iVm § 21 BeamtVG Buchst a s Rn 168
Beitragserstattung an Versicherten nach § 210 SGB VI Buchst b s Rn 169–169a
Beitragserstattung an Versicherten nach § 286d SGB VI Buchst b s Rn 170
Beitragserstattung an Versicherten nach § 204 SGB VI Buchst b s Rn 171
Beitragserstattung an Versicherten nach § 205 SGB VI Buchst b s Rn 172
Beitragserstattung an Versicherten nach § 207 SGB VI Buchst b s Rn 173
Beitragserstattung nach § 75 ALG Buchst b s Rn 174–174a
Beitragserstattung nach § 117 ALG Buchst b s Rn 175–175a
Beitragserstattung nach § 26 SGB IV Buchst b s Rn 176
Leistungen aus berufsständischen Versorgungseinrichtungen, die den Leistungen nach § 3 Nr 3 Buchst a u b EStG entsprechen Buchst c s Rn 177–177d
Kapitalabfindungen u Ausgleichszahlungen nach § 48 BeamtVG o entsprechendem Landesrecht Buchst d s Rn 178
Kapitalabfindungen u Ausgleichszahlungen nach §§ 28–35, 38 SVG Buchst d s Rn 178a, 179
Rn. 165a
Im Umkehrschluss sind daher Kapitalabfindungen, die nicht zur Abgeltung eines gesetzlichen begründeten Renten- o Pensionsanspruchs (vor 2006, s dazu BFH BFH/NV 2012, 1958) geleistet werden o nicht (ab VZ 2007) in den in s Rn 165 aufgeführten Katalog fallen, nicht von § 3 Nr 3 EStG erfasst wie zB
- die Vorabauszahlung eines Teils des verzinsten Altersguthabens zur Förderung des Wohneigentums in der Schweiz, sog Vorbezug für Wohneigentum an einen Grenzgänger (BFH DStRE 2010, 598; BFH BStBl II 2016, 681; BMF v 27.07.2016, BStBl I 2016, 759 Tz 25)
- der Vorbezug aus einer privaten schweizerischen Pensionskasse, da keine Kapitalabfindung eines bestehenden Rentenanspruchs, sondern nur ein besonderer Auszahlungsmodus von erworbenen Ansprüchen bis zum Zeitpunkt des Bezugs der Zahlung (BFH BStBl II 2014, 103; 2016, 657; 2016, 665). Zum Unterschied bei bestehendem Rentenanspruch für § 3 Nr 3 EStG aF s Rn 165c.
- die Austrittsleistung einer schweizerischen öff-rechtlichen Pensionskasse an einen StPfl, der mangels Erreichen der Altersgrenze noch keinen Rentenanspruch geltend machen konnte (BFH BStBl II 2014, 103: aber ermäßigter Steuersatz gem § 34 Abs 1 iVm Abs 2 Nr 4 EStG). Zum Unterschied bei bestehendem Rentenanspruch für § 3 Nr 3 EStG aF s Rn 165c.
- Die überobligatorische Todesfall-Leistung einer schweizerischen privatrechtlichen Pensionskasse (BFH BStBl II 2016, 685).
Rn. 165b
Ob generell vergleichbare Leistungen einer ausl Versorgungseinrichtung ebenfalls unter § 3 Nr 3 EStG fallen können, ließ BFH BStBl II 2016, 685 offen.
Rn. 165c
Zum schweizerischen Altersvorsorgesystem s BMF v 27.07.2016, BStBl I 2016, 759, zu Leistungen aus dem Obligatori...

References: § 3
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 § 107
 § 21
 § 43
 § 21
 § 26
 § 48
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 § 21
 § 43
 § 21
 § 210
 § 286
 § 204
 § 205
 § 207
 § 75
 § 117
 § 26
 § 3
 § 48
 § 3
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 § 34
 § 3
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