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Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas. TITULO III.�Determinaci�n de la renta (Vigente hasta el 01 de Julio de 2005).
Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas (Vigente hasta el 01 de Julio de 2005).
Publicado en BON n�m. 157 EXTRA. de 31 de Diciembre de 1998 y BOE n�m. 28 de 02 de Febrero de 1999
Vigencia desde 01 de Enero de 1999. Esta revisi�n vigente desde 01 de Enero de 2005 hasta 01 de Julio de 2005
Vigente desde 1/Enero/2000 hasta 7/Agosto/2000
Vigente desde 7/Agosto/2000 hasta 1/Enero/2001
Vigente desde 1/Enero/2004 hasta 21/Febrero/2004
Vigente desde 21/Febrero/2004 hasta 1/Enero/2005
Vigente desde 1/Enero/2005 hasta 1/Julio/2005
Vigente desde 1/Julio/2005 hasta 31/Diciembre/2005
Vigente desde 31/Diciembre/2005 hasta 13/Diciembre/2006
Vigente desde 13/Diciembre/2006 hasta 1/Enero/2007
Vigente desde 27/Enero/2008 hasta 1/Julio/2008
TITULO IIIDeterminaci�n de la renta
Base imponible. Norma general 1. La base imponible estar� constituida por el importe de la renta del per�odo impositivo determinado conforme a lo dispuesto en esta Ley Foral.
2. La base imponible se dividir�, en su caso, en una parte general y otra especial, de acuerdo con lo dispuesto en los art�culos 53 y 54.
N�mero 2 del art�culo 12 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero once del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
3. La cuant�a de los distintos componentes de la renta se determinar�, con car�cter general, por el r�gimen de estimaci�n directa.
4. El r�gimen de estimaci�n indirecta se aplicar� de conformidad con las normas reguladoras del mismo.
CAPITULO IIDefinici�n de la renta gravable
Rendimientos �ntegros del trabajo Se considerar�n rendimientos �ntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominaci�n o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relaci�n laboral o estatutaria del sujeto pasivo y no tengan el car�cter de rendimientos de actividades empresariales o profesionales.
Contraprestaciones o utilidades 1. Se incluir�n, en particular, entre los rendimientos del trabajo:
b) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de car�cter especial.
c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representaci�n.
d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoci�n y los normales de manutenci�n y estancia en establecimientos de hosteler�a con los l�mites y condiciones que reglamentariamente se establezcan.
e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, as� como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los t�rminos previstos en el art�culo 77 de la Ley Foral 3/1988, de 12 de mayo, cuando las mismas sean imputadas a aquellas personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputaci�n fiscal tendr� car�cter obligatorio en los contratos de seguro de vida que, a trav�s de la concesi�n del derecho de rescate o mediante cualquier otra f�rmula, permitan su disposici�n anticipada en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes de pensiones, por parte de las personas a quienes se vinculen las prestaciones. No se considerar�, a estos efectos, que permiten la disposici�n anticipada los seguros que incorporen derecho de rescate para los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duraci�n, en los t�rminos que se establezcan reglamentariamente.
Letra e) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2000, por el apartado cinco del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2000, 29 diciembre, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2001
Letra e) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2006, por el apartado uno del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 19/2005, 29 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).
Letra f) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero doce del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
Letra g) del n�mero 1 del art�culo 14 introducida, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero doce del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
2. En todo caso, tendr�n la consideraci�n de rendimientos del trabajo:
1.� Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los reg�menes p�blicos de la Seguridad Social y Clases Pasivas y dem�s prestaciones p�blicas por situaciones de incapacidad, jubilaci�n, accidente, enfermedad, viudedad, orfandad o similares.No obstante lo dispuesto en el p�rrafo anterior, las prestaciones por incapacidad temporal percibidas por quienes ejerzan actividades empresariales o profesionales se computar�n como rendimiento de las mismas.
2.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de hu�rfanos y otras instituciones similares.
3.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones.
Apartado 3.� del art�culo 14.2.a) redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2006, por el apartado dos del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 19/2005, 29 de diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).
4.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsi�n social cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinaci�n del rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales u objeto de reducci�n en la base imponible del Impuesto. Dichas prestaciones se integrar�n en la base imponible en la medida en que la cuant�a percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducci�n o minoraci�n en la base imponible del Impuesto por incumplir los requisitos subjetivos previstos en el art�culo 55.1, punto 2.�, letra a) de esta Ley Foral.
Apartado 4.� del art�culo 14.2.a) redactado, con efectos desde el d�a 1 de enero de 2004, por el apartado cuatro del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 35/2003, 30 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2004
5.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t�rminos previstos en el art�culo 77 de la Ley Foral 3/1988, de 12 de mayo.
6.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsi�n asegurados. A efectos de esta Ley Foral tendr�n la consideraci�n de planes de previsi�n asegurados los regulados en la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y otras Normas Tributarias.
Apartado 6.� del art�culo 14.2.a) introducido, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado nueve del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).
Apartado 7.� del art�culo 14.2.a) introducido, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el apartado dos del art�culo �nico de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 13/2006, 11 diciembre, de modificaci�n de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas (�B.O.N.� 13 diciembre).
Letra a) del n�mero 2 del art�culo 14 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero trece del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
b) Las cantidades que se abonen, por raz�n de su cargo a los miembros del Parlamento de Navarra, del Parlamento Europeo, de las Cortes Generales, de las Asambleas Legislativas Auton�micas y de las Corporaciones Locales, excluy�ndose, en todo caso, la parte de las mismas que dichas instituciones asignen para gastos.
c) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administraci�n, de las Juntas que hagan sus veces y dem�s miembros de otros �rganos representativos.
d) Las pensiones compensatorias recibidas del c�nyuge o pareja estable y las anualidades por alimentos.
Letra d) del n�mero 2 del art�culo 14 redactada por la letra a) del n�mero 3 del art�culo 12 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 6/2000, 3 julio, para la igualdad jur�dica de las parejas estables (�B.O.N.� 7 julio).Vigencia: 7 agosto 2000
e) Los derechos especiales de contenido econ�mico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneraci�n de servicios personales.
f) Las becas, cuando se deriven de una relaci�n de las descritas en el art�culo 13.
g) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin �nimo de lucro.
Retribuciones no dinerarias o en especie 1. A efectos de esta Ley Foral tendr�n la consideraci�n de retribuciones no dinerarias o en especie la utilizaci�n, consumo u obtenci�n, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.
Cuando el pagador de las rentas entregue al sujeto pasivo importes en met�lico para que �ste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendr� la consideraci�n de dineraria.
P�rrafo segundo del n�mero 1 del art�culo 15 introducido, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado diez del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
Entre otras, se considerar�n retribuciones no dinerarias o en especie del trabajo las siguientes:
a) La utilizaci�n de vivienda.
b) La utilizaci�n o entrega de veh�culos autom�viles.
c) Los pr�stamos con tipo de inter�s inferiores al legal del dinero.
d) Las prestaciones en concepto de manutenci�n, hospedaje, viajes de turismo y similares.
e) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro u otro similar, salvo las de seguros de accidentes laborales o de responsabilidad civil. Asimismo, no tendr�n la consideraci�n de retribuciones de trabajo en especie las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad cuando se cumplan los siguientes requisitos y l�mites: a') Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo tambi�n alcanzar a su c�nyuge y descendientes. b') Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas se�aladas en la letra a') anterior. El exceso sobre dicha cuant�a constituir� retribuci�n en especie.
Letra e) del n�mero 1 del art�culo 15 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado once del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).
f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, as� como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los t�rminos previstos en el art�culo 77 de la Ley Foral 3/1988, de 12 de mayo, cuando las mismas sean imputables a aquellas personas a quienes se vinculen las prestaciones.
P�rrafo 2.� de la letra f) del n�mero 1 del art�culo 15 introducido, con efectos a partir de 1 de enero de 2006, por el apartado tres del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 19/2005, 29 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).
Letra f) del n�mero 1 del art�culo 15 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero catorce del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
g) Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutenci�n del sujeto pasivo o de otras personas ligadas al mismo por v�nculo de parentesco hasta el cuarto grado inclusive.
Se excluyen los supuestos de estudios relativos a la actualizaci�n, capacitaci�n o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caracter�sticas de los puestos de trabajo.
2. En ning�n caso tendr�n la consideraci�n de retribuciones de trabajo en especie:
a) Las entregas de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de car�cter social. Tendr�n la consideraci�n de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las f�rmulas indirectas de prestaci�n del servicio cuya cuant�a no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.
b) La utilizaci�n de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tendr�n esta consideraci�n, entre otros, los espacios y locales debidamente homologados por la Administraci�n p�blica competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educaci�n infantil de los hijos de sus trabajadores, as� como la contrataci�n de este servicio con terceros debidamente autorizados.
Letra b) del n�mero 2 del art�culo 15 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado doce del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).
c) La entrega gratuita o por precio inferior al normal de mercado que, de sus propias acciones o participaciones o de las de cualquiera de las sociedades integrantes del grupo en el sentido del art�culo 42 del C�digo de Comercio, efect�en las sociedades a sus trabajadores en activo, en la parte en que la retribuci�n en especie no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: 1.� Que la oferta se realice en id�nticas condiciones para todos los trabajadores de la empresa. 2.� Que estos trabajadores, sus c�nyuges o familiares hasta el segundo grado, no tengan una participaci�n conjunta en la empresa superior al 5 por 100. En el supuesto de que dicho porcentaje se supere como consecuencia de la adquisici�n de estas participaciones la exenci�n s�lo alcanzar� a las participaciones entregadas hasta completar el 5 por 100.
3.� Que los valores se mantengan, al menos, durante tres a�os. El incumplimiento del plazo a que se refiere el requisito 3.� anterior motivar� la obligaci�n de presentar una declaraci�n- liquidaci�n complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo comprendido entre la fecha del incumplimiento y la de finalizaci�n del plazo de presentaci�n de la primera declaraci�n a efectuar por este Impuesto. Para la determinaci�n de los incrementos y disminuciones patrimoniales derivados de la transmisi�n de las acciones o participaciones se tendr� en cuenta para el c�lculo del valor de adquisici�n el importe que no haya tenido la consideraci�n de retribuci�n en especie.
Letra c) del n�mero 2 del art�culo 15 redactada, con efectos a partir 1 de enero de 2003, por el apartado trece del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).
Valoraci�n de las retribuciones de trabajo no dinerarias o en especie 1. Las prestaciones a que se refiere el apartado 1 del art�culo anterior se valorar�n de la siguiente forma:
a) En el caso de la letra a):Si se trata de vivienda arrendada, puesta a disposici�n del sujeto pasivo, por la cuant�a del alquiler satisfecho.
En los dem�s casos, por la cuant�a que resulte de aplicar el 2 por 100 al valor catastral por el que la citada vivienda figure a efectos de la Contribuci�n Territorial o del Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Si la vivienda no tuviera asignado valor catastral, el porcentaje anterior se aplicar� sobre su valor de adquisici�n.
En ambos supuestos el l�mite m�ximo de la valoraci�n ser� el 10 por 100 de las restantes contraprestaciones de trabajo que perciba el sujeto pasivo por su cargo o empleo.
b) En el caso de la letra b):En el supuesto de entrega, el coste de adquisici�n para el empleador, incluidos los tributos que graven la operaci�n.
En el supuesto de uso, el 20 por 100 anual del coste a que se refiere el p�rrafo anterior, durante un per�odo m�ximo de cinco a�os si se tratase del mismo veh�culo y �ste fuese propiedad del empleador.
Si no fuese propiedad del empleador, por el importe abonado por la empresa para su utilizaci�n.
En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoraci�n de esta �ltima se efectuar� de acuerdo a lo dispuesto en la letra f) de este apartado.
c) En el caso de la letra c), la diferencia entre el importe devengado y el resultante de aplicar el inter�s legal del dinero que se halle en vigor en el per�odo impositivo.
d) En el caso de las letras d), e) y g), por el coste para el empleador, incluidos los tributos que graven la operaci�n.
2. El ingreso a cuenta que, en su caso, se establezca sobre las retribuciones en especie, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 81 de esta Ley Foral, se calcular� sobre los valores a que se refiere el apartado anterior.
3. En los casos de retribuciones en especie se incluir� como rendimiento del trabajo la valoraci�n resultante de las normas contenidas en el apartado 1 de este art�culo y, en su caso, el ingreso a cuenta correspondiente a esta modalidad de retribuci�n, salvo que su importe hubiere sido repercutido al perceptor de la renta.
Rendimiento neto del trabajo 1. El rendimiento neto del trabajo ser� el resultado de disminuir el rendimiento �ntegro en el importe de los gastos deducibles a los que se refiere el art�culo siguiente.
2. Los rendimientos �ntegros se computar�n en su totalidad, excepto que les sea de aplicaci�n alguna de las reducciones siguientes:
a) El 40 por 100, en el caso de rendimientos que tengan un per�odo de generaci�n superior a dos a�os y que no se obtengan de forma peri�dica o recurrente, as� como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. El c�mputo del per�odo de generaci�n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber� tener en cuenta el n�mero de a�os de fraccionamiento, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan.
Letra a) del n�mero 2 del art�culo 17 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado catorce del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
b) El 40 por 100, en el caso de las prestaciones contempladas en el art�culo 14.2.a) de esta Ley Foral que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido dos a�os desde la primera aportaci�n.
c) El 50 por 100, en el caso de rendimientos derivados de prestaciones por invalidez, en los t�rminos y grados que se fijen reglamentariamente, percibidas en forma de capital, en los supuestos a los que se refiere el art�culo 14.2.a) de esta Ley Foral.
d) El 70 por 100, en el caso de rendimientos derivados de prestaciones por fallecimiento de contratos de seguro de vida, en los que el riesgo asegurado sea �nicamente la muerte o invalidez, en los supuestos contemplados en el art�culo 14.2.a).5.�
N�mero 2 del art�culo 17 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2000, por el apartado dos del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 19/1999, 30 diciembre, de medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2000
3. Las reducciones previstas en el apartado anterior no se aplicar�n a las prestaciones a que se refiere el art�culo 14.2.a) de esta Ley Foral, cuando se perciban en forma de renta, ni a las contribuciones empresariales imputadas que reduzcan la base imponible, de acuerdo al art�culo 55.1 de esta Ley Foral.
N�mero 3 del art�culo 17 introducido, con efectos desde el 1 de enero de 2000, por el apartado dos del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 19/1999, 30 diciembre, de medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2000
Gastos deducibles Tendr�n la consideraci�n de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social, las obligatorias de funcionarios a las Mutualidades Generales y las detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a los colegios de hu�rfanos o instituciones similares.
b) Las cuotas satisfechas por el sujeto pasivo a colegios profesionales, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, cuando la pertenencia a los mismos sea obligatoria para el ejercicio de la actividad de que los rendimientos procedan y con el l�mite que reglamentariamente se establezca.
Letra d) del art�culo 18 introducida, con efectos a partir de 1 de enero de 2006, por el apartado cuatro del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 19/2005, 29 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).
Individualizaci�n de los rendimientos del trabajo Los rendimientos del trabajo se atribuir�n exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepci�n. No obstante, las prestaciones a que se refiere el art�culo 14.2.a) de esta Ley Foral se atribuir�n a las personas f�sicas en cuyo favor est�n reconocidas.
Rendimientos �ntegros del capital 1. Tendr�n la consideraci�n de rendimientos �ntegros del capital la totalidad de las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominaci�n o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos cuya titularidad corresponda al sujeto pasivo y no se hallen afectos a actividades empresariales o profesionales realizadas por el mismo.
2. No obstante, las rentas derivadas de la transmisi�n de la titularidad de los elementos patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributar�n como incrementos o disminuciones de patrimonio, salvo que por esta Ley Foral se califiquen como rendimientos del capital.
3. En todo caso, se incluir�n como rendimientos del capital:
a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto r�sticos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades empresariales o profesionales realizadas por el sujeto pasivo.
Valoraci�n de las retribuciones no dinerarias o en especie 1. Las retribuciones no dinerarias o en especie se valorar�n seg�n el precio de mercado de los bienes o servicios recibidos, directa o indirectamente.
Reglamentariamente podr�n establecerse los criterios aplicables para la determinaci�n del citado precio de mercado.
2. El ingreso a cuenta que, en su caso, se establezca sobre las retribuciones no dinerarias o en especie, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 81 de esta Ley Foral, se calcular� sobre el valor a que se refiere el apartado anterior.
3. En los casos de retribuciones en especie se incluir� como rendimiento del capital la valoraci�n resultante de lo dispuesto en el apartado 1 de este art�culo y, en su caso, el ingreso a cuenta a que se refiere el apartado 2 anterior, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta.
Rendimiento neto del capital El rendimiento neto del capital ser� el resultado de disminuir los rendimientos �ntegros en el importe de los gastos deducibles.
Individualizaci�n de los rendimientos del capital Los rendimientos del capital se atribuir�n a los sujetos pasivos que, seg�n lo previsto en el art�culo 7 de la Ley Foral 13/1992, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos de que provengan dichos rendimientos.
Rendimientos �ntegros del capital inmobiliario Tendr�n la consideraci�n de rendimientos �ntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles r�sticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre los mismos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constituci�n o cesi�n de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denominaci�n o naturaleza.
Se computar� como rendimiento �ntegro el importe que por todos los conceptos se reciba del arrendatario o subarrendatario, del cesionario o del adquirente, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble, excluido el Impuesto sobre el Valor A�adido.
Art�culo 24 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero quince del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
Rendimiento neto del capital inmobiliario 1. El rendimiento neto del capital inmobiliario ser� el resultado de disminuir el rendimiento �ntegro en el importe de los gastos siguientes: a) Los necesarios para su obtenci�n. El importe de los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici�n o mejora de tales bienes o derechos y dem�s gastos de financiaci�n no podr� exceder, para cada bien o derecho, de la cuant�a de los respectivos rendimientos �ntegros obtenidos por la cesi�n del inmueble o derecho. b) Las cantidades destinadas a la amortizaci�n del inmueble y de los dem�s bienes cedidos con el mismo, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. En el supuesto de rendimientos derivados de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, ser� igualmente deducible en concepto de depreciaci�n, con el l�mite de los rendimientos �ntegros, la parte proporcional del coste de adquisici�n satisfecho, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. 2. Los rendimientos netos positivos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo o se hayan generado en un per�odo superior a dos a�os se reducir�n en un 40 por 100. El c�mputo del per�odo de generaci�n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber� tener cuenta el n�mero de a�os de fraccionamiento, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan.
N�mero 2 del art�culo 25 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2008, por el n�mero cinco del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 26 enero).
N�mero 3 del art�culo 25 introducido, con efectos a partir de 1 de enero de 2008, por el n�mero seis del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 26 enero).
Art�culo 25 redactado, con efectos a partir 1 de enero de 2003, por el apartado quince del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).
Rendimiento en caso de parentesco En los supuestos de inmuebles arrendados o subarrendados o cuyo uso o disfrute hubiera sido cedido en favor del c�nyuge o parientes hasta el tercer grado inclusive, incluidos los afines, el rendimiento neto no podr� ser inferior al 2 por 100 del valor catastral del inmueble a efectos de la Contribuci�n Territorial o del Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Dicho rendimiento neto tampoco podr� ser inferior al 2 por 100 del valor de adquisici�n si el inmueble no tuviera asignado valor catastral.
P�rrafo primero del art�culo 26 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2002, por el apartado cinco del art�culo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 3/2002, 14 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 25 marzo).Vigencia: 26 marzo 2002
En los supuestos de constituci�n de derechos de usufructo en favor de las mismas personas a que se refiere el p�rrafo anterior el rendimiento neto no podr� ser inferior al valor del mismo a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, con aplicaci�n, en su caso, a dicho rendimiento de la reducci�n prevista en el apartado 2 del art�culo anterior.
Rendimientos �ntegros del capital mobiliario Tendr�n la consideraci�n de rendimientos �ntegros del capital mobiliario:
a) Los obtenidos por la participaci�n en fondos propios de cualquier tipo de entidad.
b) Los obtenidos por la cesi�n a terceros de capitales propios.
Rendimientos obtenidos por la participaci�n en fondos propios de cualquier tipo de entidad 1. Tendr�n la consideraci�n de rendimientos �ntegros obtenidos por la participaci�n en fondos propios de cualquier tipo de entidad:
b) Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones liberadas, que, estatutariamente o por decisi�n de los �rganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos an�logos de una entidad por causa distinta de la remuneraci�n del trabajo personal.
c) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condici�n de socio, accionista, asociado o part�cipe.
d) La distribuci�n de la prima de emisi�n de acciones o participaciones. El importe obtenido minorar�, hasta su anulaci�n, el valor de adquisici�n de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributar� como rendimiento de capital mobiliario.
Letra d) del n�mero 1 del art�culo 28 introducida por el apartado seis del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2000, 29 diciembre, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2001
2. A efectos de su integraci�n en la base imponible, los rendimientos a que se refieren las letras del apartado anterior, en cuanto procedan de entidades residentes en territorio espa�ol, se multiplicar�n por los siguientes coeficientes: a) 1,40 con car�cter general. b) 1,25 cuando procedan de las entidades a que se refiere el art�culo 50.2 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. c) 1,20 cuando procedan de Sociedades Laborales a que se refiere la letra b) del n�mero 3 del art�culo 50 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, o de las entidades acogidas al r�gimen especial regulado en el Cap�tulo V del T�tulo X de la citada Ley Foral.
Letra c) del n�mero 2 del art�culo 28 redactada, con efectos desde el d�a 1 de enero de 2004, por el apartado cinco del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 35/2003, 30 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2004
Letra c) del n�mero 2 del art�culo 28 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2006, por el apartado cinco del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 19/2005, 29 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).
1,00 cuando procedan de las entidades a que se refieren los n�meros 5 y 6 del art�culo 50 de la Ley Foral 24/1996, del Impuesto sobre Sociedades, o de las cooperativas protegidas y especialmente protegidas reguladas por la Ley Foral 9/1994, de 21 de junio, o bien resulten de la distribuci�n de la prima de emisi�n y de las operaciones descritas en las letras c) del apartado 1 anterior y f) del apartado 2 del art�culo 30 de esta Ley Foral.
P�rrafo 1.� de la letra d) del n�mero 2 del art�culo 28 redactado, con efectos desde el d�a 1 de enero de 2004, por el apartado cinco del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 35/2003, 30 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2004
Asimismo se aplicar� este coeficiente a los dividendos o participaciones en beneficios correspondientes a rendimientos bonificados o exentos de acuerdo con lo previsto en el art�culo 19 de la Ley Foral 12/1993, de 15 de noviembre, o en la Ley 22/1993, de 29 de diciembre, o en las Normas Forales 5/1993, de 24 de junio, de Vizcaya, 11/1993, de 26 de junio, de Guip�zcoa, � 18/1993, de 5 de julio, de Alava; y a los dividendos que procedan de los beneficios correspondientes a los dos primeros per�odos impositivos a los que resulten aplicables las reducciones establecidas en las Normas Forales 3/1996 de Vizcaya, 7/1996 de Guip�zcoa y 24/1996 de Alava. A estos efectos, en el caso de distribuci�n de reservas se entender�n aplicadas las primeras cantidades abonadas a dichas reservas. Se aplicar�, en todo caso, este porcentaje a los rendimientos que correspondan a valores o participaciones adquiridos dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqu�llos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisi�n "inter vivos" de los mismos valores o de valores homog�neos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociaci�n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, el plazo ser� de un a�o. N�mero 2 del art�culo 28 redactado, con efectos a partir 1 de enero de 2003, por el apartado diecis�is del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).
3. No se integrar�n en la base imponible los dividendos y participaciones en beneficios a que se refiere la letra a) del art�culo 97 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades.
N�mero 3 del art�culo 28 introducido, con efectos a partir 1 de enero de 2003, por el apartado diecis�is del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).
Art�culo 28 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero diecis�is del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
Rendimientos obtenidos por la cesi�n a terceros de capitales propios 1. Tendr�n esta consideraci�n las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominaci�n o naturaleza, dinerarias o en especie, tales como los intereses y cualquier otra forma de retribuci�n pactada como remuneraci�n por la cesi�n a terceros de capitales propios, as� como las derivadas de la transmisi�n, reembolso, amortizaci�n, canje o conversi�n de cualquier clase de activos representativos de la captaci�n y utilizaci�n de capitales ajenos.
Tendr�n, en particular, esta consideraci�n:
a) Los rendimientos procedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los originados por operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesi�n se haga como pago de un cr�dito de proveedores o suministradores.
b) La contraprestaci�n, cualquiera que sea su denominaci�n o naturaleza, derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros.
c) Las rentas derivadas de operaciones de cesi�n temporal de activos financieros con pacto de recompra.
d) Las rentas satisfechas por una entidad financiera, como consecuencia de la transmisi�n, cesi�n o transferencia, total o parcial, de un cr�dito titularidad de aqu�lla.
2. En el caso de transmisi�n, reembolso, amortizaci�n, canje o conversi�n de valores, se computar� como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisi�n, reembolso, amortizaci�n, canje o conversi�n de los mismos y su valor de adquisici�n o suscripci�n.
Como valor de canje o conversi�n se tomar� el que corresponda a los valores que se reciban.
Los gastos accesorios de adquisici�n y enajenaci�n ser�n computados para la cuantificaci�n del rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente.
Los rendimientos negativos derivados de transmisiones de activos financieros, cuando el sujeto pasivo hubiera adquirido activos financieros homog�neos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrar�n a medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del sujeto pasivo.
Rendimientos provenientes de otros bienes muebles o derechos 1. Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalizaci�n y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo previsto en el art�culo 14.2.a) de esta Ley Foral, deban tributar como rendimientos del trabajo.
En particular, se aplicar�n a estos rendimientos de capital mobiliario las siguientes reglas:
a) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendr� determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas.
b) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas "mortis causa", por herencia, legado o cualquier otro t�tulo sucesorio, se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes: - 45 por 100, cuando el perceptor tenga menos de cuarenta a�os. - 40 por 100, cuando el perceptor tenga entre cuarenta y cuarenta y nueve a�os. - 35 por 100, cuando el perceptor tenga entre cincuenta y cincuenta y nueve a�os. - 25 por 100, cuando el perceptor tenga entre sesenta y sesenta y nueve a�os. - 20 por 100, cuando el perceptor tenga m�s de sesenta y nueve a�os. Estos porcentajes ser�n los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la percepci�n de cada anualidad. Letra b) del n�mero 1 del art�culo 30 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado diecisiete del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).
Letra b) del n�mero 1 del art�culo 30 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero diecisiete del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
c) Si se trata de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas "mortis causa", por herencia, legado o cualquier otro t�tulo sucesorio, se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes: - 15 por 100, cuando la renta tenga una duraci�n inferior o igual a cinco a�os. - 25 por 100, cuando la renta tenga una duraci�n superior a cinco e inferior o igual a diez a�os. - 35 por 100, cuando la renta tenga una duraci�n superior a diez e inferior o igual a quince a�os. - 45 por 100, cuando la renta tenga una duraci�n superior a quince a�os. Letra c) del n�mero 1 del art�culo 30 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado diecisiete del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).
Letra c) del n�mero 1 del art�culo 30 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero diecisiete del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
d) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas "mortis causa" por herencia, legado o cualquier otro t�tulo sucesorio, se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en las letras b) y c) anteriores, incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constituci�n de la renta, en la forma que reglamentariamente se determine. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donaci�n o cualquier otro negocio jur�dico a t�tulo gratuito e "inter vivos", el rendimiento del capital mobiliario ser�, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en las letras b) y c) anteriores. No obstante lo previsto en el p�rrafo anterior, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan, las prestaciones por jubilaci�n e invalidez percibidas en forma de renta por los beneficiarios de contratos de seguro de vida o invalidez, distintos de los contemplados en el art�culo 14.2.a) de esta Ley Foral, y en los que no haya existido ning�n tipo de movilizaci�n de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrar�n en la base imponible del Impuesto, en concepto de rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuant�a exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que la renta haya sido adquirida por donaci�n o cualquier otro negocio jur�dico a t�tulo gratuito e "inter vivos", cuando excedan del valor actual actuarial de las rentas en el momento de la constituci�n de las mismas. En estos casos no ser�n de aplicaci�n los porcentajes previstos en las letras b) y c) anteriores. Para la aplicaci�n de este r�gimen ser� necesario que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos a�os de anterioridad a la fecha de jubilaci�n. Letra d) del n�mero 1 del art�culo 30 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado diecisiete del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).
e) En el caso de extinci�n de las rentas temporales o vitalicias, que no hayan sido adquiridas "mortis causa" por herencia, legado o cualquier otro t�tulo sucesorio, cuando la extinci�n de la renta tenga su origen en el ejercicio del derecho de rescate, el rendimiento del capital mobiliario ser� el resultado de sumar al importe del rescate las rentas satisfechas hasta dicho momento y de restar las primas satisfechas y las cuant�as que, de acuerdo con las letras anteriores de este apartado, hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donaci�n o cualquier otro negocio jur�dico a t�tulo gratuito e "inter vivos", se restar�, adicionalmente, la rentabilidad acumulada hasta la constituci�n de las rentas. No existir� rendimiento para el rentista cuando la extinci�n de la renta temporal o vitalicia se produzca por su fallecimiento.
Letra e) del n�mero 1 del art�culo 30 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado diecisiete del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).
Letra f) del n�mero 1 del art�culo 30 introducida, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero dieciocho del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
b) Los procedentes de la prestaci�n de asistencia t�cnica, salvo que dicha prestaci�n tenga lugar en el �mbito de una actividad empresarial o profesional.
c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as� como los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades empresariales o profesionales.
d) Las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposici�n de capitales, salvo cuando hayan sido adquiridas "mortis causa", por herencia, legado o cualquier otro t�tulo sucesorio. Se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos por las letras b) y c) del apartado anterior de este art�culo para las rentas, vitalicias o temporales, inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida.
Letra d) del n�mero 2 del art�culo 30 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado dieciocho del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).
e) Los procedentes de la cesi�n del derecho a la explotaci�n de la imagen o del consentimiento o autorizaci�n para su utilizaci�n, salvo que dicha cesi�n tenga lugar en el �mbito de una actividad empresarial o profesional.
f) Los que se deriven de la constituci�n o cesi�n de derechos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominaci�n o naturaleza, sobre bienes muebles o derechos, susceptibles de generar rendimientos del capital mobiliario.
En el supuesto de que las operaciones a que se refiere el p�rrafo anterior se efect�en en favor del c�nyuge o parientes hasta el tercer grado, incluidos los afines, se computar� como rendimiento neto el valor de mercado.
N�mero 2 del art�culo 30 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero diecinueve del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
N�mero 3 del art�culo 30 introducido, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero veinte del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
Supuestos que no tienen la consideraci�n de rendimientos del capital mobiliario No tendr� la consideraci�n de rendimiento del capital mobiliario, sin perjuicio de su tributaci�n por el concepto que corresponda, la contraprestaci�n obtenida por el sujeto pasivo por el fraccionamiento o aplazamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su actividad empresarial o profesional habitual.
Se estimar� que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del sujeto pasivo, de los activos representativos de la captaci�n y utilizaci�n de capitales ajenos a los que se refiere el art�culo 29 de esta Ley Foral.
P�rrafo segundo del art�culo 31 introducido, con efectos desde el 1 de enero de 2000, por el apartado siete del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2000, 29 diciembre, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2001
Rendimiento neto del capital mobiliario 1. Para la determinaci�n del rendimiento neto del capital mobiliario se deducir�n de los rendimientos �ntegros, exclusivamente, los gastos siguientes:
a) Los gastos de administraci�n y dep�sito de valores negociables, con el mayor de los l�mites siguientes:
a') El 3 por 100 de los ingresos �ntegros procedentes de los mismos.
Letra b') de la letra a) del n�mero 1 del art�culo 32 redactada, con efectos desde el d�a 1 de enero de 2004, por el apartado seis del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 35/2003, 30 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2004
b) Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestaci�n de asistencia t�cnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, se deducir�n de los rendimientos �ntegros los gastos necesarios para su obtenci�n y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan.
N�mero 1 del art�culo 32 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2008, por el n�mero nueve del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 26 enero).
2. Los rendimientos netos se computar�n en su totalidad, excepto cuando siendo positivos les sea de aplicaci�n alguna de las reducciones siguientes: a) Cuando tengan un per�odo de generaci�n superior a dos a�os, as� como cuando se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir�n en un 40 por 100. El c�mputo del per�odo de generaci�n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber� tener en cuenta el n�mero de a�os de fraccionamiento, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan. b) Los rendimientos derivados de percepciones de contratos de seguro de vida o invalidez obtenidas en forma de capital se reducir�n en los siguientes t�rminos: - El 40 por 100 para los que correspondan a primas satisfechas con m�s de dos a�os de antelaci�n a la fecha en que se obtengan, y para los derivados de las prestaciones por invalidez a las que no resulte de aplicaci�n lo previsto en el p�rrafo siguiente. - El 75 por 100 para los que correspondan a primas satisfechas con m�s de cinco a�os de antelaci�n a la fecha en la que se obtengan, y para los derivados de las prestaciones por invalidez cuando se trate de minusval�a de grado igual o superior al 65 por 100. Este mismo porcentaje resultar� de aplicaci�n al rendimiento total derivado de prestaciones de estos contratos que se perciban en forma de capital, cuando hayan transcurrido m�s de ocho a�os desde el pago de la primera prima, siempre que las primas satisfechas a lo largo de la duraci�n del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan. No obstante, en el caso de percepciones derivadas del ejercicio de rescate parcial, s�lo ser�n aplicables las reducciones se�aladas en esta letra a los rendimientos derivados de la primera de cada a�o natural. Esta reducci�n ser� compatible con la que proceda como consecuencia de la extinci�n del contrato. c) Reglamentariamente podr�n establecerse f�rmulas simplificadas para la aplicaci�n de las reducciones a las que se refiere la letra anterior. d) Las reducciones previstas en este apartado no resultar�n de aplicaci�n a las prestaciones a las que se refieren las letras b), c) y d) del apartado 1 y la letra d) del apartado 2 del art�culo 30 de esta Ley Foral, que sean percibidas en forma de renta.
N�mero 2 del art�culo 32 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado diecinueve del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
N�mero 2 del art�culo 32 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero veintiuno del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
3. Las reducciones previstas en la letra b) del apartado 2 de este art�culo no resultar�n aplicables a los rendimientos derivados de percepciones de contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de inversi�n, salvo que en tales contratos concurra alguna de las siguientes circunstancias:
A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la p�liza.
B) Las provisiones matem�ticas se encuentren invertidas en:
a') Se trate de instituciones de inversi�n colectiva adaptadas a la Ley 46/1984, de 27 de diciembre, reguladora de las Instituciones de Inversi�n Colectiva.
a') La determinaci�n de los activos integrantes de cada uno de los distintos conjuntos de activos separados deber� corresponder, en todo momento, a la entidad aseguradora quien, a estos efectos, gozar� de plena libertad para elegir los activos con sujeci�n, �nicamente, a criterios generales predeterminados relativos al perfil de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias objetivas.
b') La inversi�n de las provisiones deber� efectuarse en los activos aptos para la inversi�n de las provisiones t�cnicas, recogidos en el art�culo 50 del Reglamento de ordenaci�n y supervisi�n de los seguros privados, aprobado por Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, con excepci�n de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios.
c') Las inversiones de cada conjunto de activos deber�n cumplir los l�mites de diversificaci�n y dispersi�n establecidos, con car�cter general, para los contratos de seguro por la Ley 30/1995, de 9 de noviembre, de ordenaci�n y supervisi�n de los seguros privados, su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y dem�s normas que se dicten en desarrollo de aqu�lla.
No obstante, se entender� que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una pol�tica de inversi�n caracterizada por reproducir un determinado �ndice burs�til o de renta fija representativo de algunos de los mercados secundarios oficiales de valores de la Uni�n Europea.
P�rafo segundo de la letra c') del art�culo 32.3.B).b) introducido, con efectos desde el 1 de enero de 2000, por el apartado nueve del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2000, 29 diciembre, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2001
d') El tomador �nicamente tendr� la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos separados de activos, en cu�les debe invertir la entidad aseguradora la provisi�n matem�tica del seguro, pero en ning�n caso podr� intervenir en la determinaci�n de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se invierten tales provisiones. En estos contratos el tomador o el asegurado podr�n elegir, de acuerdo con las especificaciones de la p�liza, entre las distintas instituciones de inversi�n colectiva o conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado. Las condiciones a que se refiere este apartado deber�n cumplirse durante toda la vigencia del contrato.
Letra d') del art�culo 32.3.B).b) redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado diecinueve del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
N�mero 3 del art�culo 32 introducido, con efectos desde el 1 de enero del a�o 2000, por el apartado tres del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 19/1999, 30 diciembre, de medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2000
N�mero 3 del art�culo 32 derogado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por la letra a) de la Disposici�n Derogatoria �nica de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
Rendimientos �ntegros de actividades empresariales o profesionales 1. Se considerar�n rendimientos �ntegros de actividades empresariales o profesionales aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo la ordenaci�n por cuenta propia de medios de producci�n y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producci�n o distribuci�n de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideraci�n los rendimientos de las actividades de fabricaci�n, comercio, prestaci�n de servicios o extractivas, incluidas las de artesan�a, agr�colas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcci�n, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, art�sticas y deportivas.
Se considerar�n, entre otros, como empresarios, profesionales, artistas o deportistas los incluidos como tales en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ�micas o Licencia Fiscal.
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender� que el arrendamiento o compraventa de bienes inmuebles tiene la consideraci�n de actividad empresarial, �nicamente cuando concurran las siguientes circunstancias:
a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gesti�n de la misma.
b) Que para el desempe�o de aqu�lla se tenga, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.
N�mero 2 del art�culo 33 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero veintid�s del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
Rendimiento neto 1. El rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales se determinar� seg�n las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en esta Secci�n y se llevar� a cabo a trav�s de los siguientes reg�menes:
a) Estimaci�n directa, que se aplicar� como r�gimen general, y que admitir� dos modalidades:
b) Estimaci�n objetiva.
2. En el rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales no se incluir�n los incrementos y disminuciones de patrimonio derivados de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, los cuales se cuantificar�n y tributar�n con arreglo a las normas previstas en esta Ley Foral para los incrementos y disminuciones de patrimonio.
3. La afectaci�n de elementos patrimoniales o la desafectaci�n de activos fijos por el contribuyente no constituir� alteraci�n patrimonial, siempre que los bienes o derechos contin�en formando parte de su patrimonio.
Se entender� que no ha existido afectaci�n si se llevase a cabo la enajenaci�n de los bienes o derechos antes de transcurridos tres a�os desde aqu�lla.
4. Se atender� al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad, que el sujeto pasivo ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine al uso o consumo propio.
Asimismo, cuando medie contraprestaci�n y �sta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes y servicios, se atender� a este �ltimo.
5. La valoraci�n de los activos fijos afectos a las actividades empresariales y profesionales se efectuar� de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Sociedades y con las especialidades que reglamentariamente se establezcan.
6. Los rendimientos netos derivados de actividades con un per�odo de generaci�n superior a dos a�os, as� como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir�n en un 40 por 100. El c�mputo del per�odo de generaci�n, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber� tener en cuenta el n�mero de a�os de fraccionamiento, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan.
N�mero 6 del art�culo 34 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado veinte del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).
N�mero 6 del art�culo 34 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero veintitr�s del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
7. A los sujetos pasivos de este Impuesto que ejerzan actividades empresariales o profesionales y determinen su rendimiento neto en r�gimen de estimaci�n directa les ser� de aplicaci�n lo dispuesto en el art�culo 14.7 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. A tal efecto, para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendr� en cuenta el conjunto de actividades empresariales y profesionales ejercidas por el sujeto pasivo.
N�mero 7 del art�culo 34 introducido, con efectos a partir de 1 de enero de 2002, por el apartado seis del art�culo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 3/2002, 14 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 25 marzo).Vigencia: 26 marzo 2002
N�mero 7 del art�culo 34 derogado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por la letra a) de la Disposici�n Derogatoria �nica de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
Normas para la determinaci�n del rendimiento neto en estimaci�n directa En la determinaci�n del rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales en estimaci�n directa ser�n de aplicaci�n las normas del Impuesto sobre Sociedades, teniendo en cuenta, adem�s, las siguientes reglas especiales:
1.� No tendr�n la consideraci�n de gasto deducible los conceptos a que se refiere el art�culo 24.2 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, ni las aportaciones a mutualidades de previsi�n social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 1 del art�culo 55 de esta Ley Foral. No obstante, tendr�n la consideraci�n de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi�n social por profesionales no integrados en el r�gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut�nomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligaci�n prevista en el apartado 3 de la disposici�n transitoria quinta y en la disposici�n adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenaci�n y Supervisi�n de los Seguros Privados, act�en como alternativas al r�gimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el l�mite anual de 3.005 euros.
N�mero 1.� del art�culo 35 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado veintiuno del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).
Regla 1.� del art�culo 35 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero veinticuatro del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
2.� Cuando resulte debidamente acreditado, existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliaci�n al r�gimen correspondiente de la Seguridad Social, que el c�nyuge o los hijos menores de edad del sujeto pasivo que convivan con �l, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades empresariales o profesionales desarrolladas por el mismo, se deducir�n, para la determinaci�n del rendimiento, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificaci�n profesional y trabajo desempe�ado.Dichas cantidades se considerar�n obtenidas por el c�nyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo.
3.� Cuando el c�nyuge o los hijos menores de edad del sujeto pasivo que convivan con �l, cedan bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad de que se trate, se deducir�, para la determinaci�n del rendimiento del titular de la actividad, la contraprestaci�n estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aqu�lla, podr� deducirse este �ltimo. La contraprestaci�n o el valor de mercado se considerar� rendimiento del capital del c�nyuge o los hijos menores.Lo dispuesto en esta regla no ser� de aplicaci�n cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos c�nyuges.
4.� La estimaci�n directa simplificada se aplicar� a determinadas actividades cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de las desarrolladas por el sujeto pasivo, no supere en el a�o inmediato anterior la cifra que reglamentariamente se determine, salvo que renuncie a su aplicaci�n. Asimismo podr�n establecerse reglas especiales para la cuantificaci�n de determinados gastos deducibles.
5.� Tendr�n la consideraci�n de gasto deducible para la determinaci�n del rendimiento neto en estimaci�n directa las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el sujeto pasivo en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su c�nyuge, as� como a la de los descendientes por los que aqu�l tenga derecho a reducci�n por m�nimo familiar. El l�mite m�ximo de deducci�n ser� de 500 euros por cada una de las personas se�aladas anteriormente.
N�mero 5.� del art�culo 35 introducido, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado veintid�s del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).
Normas para la determinaci�n del rendimiento neto en estimaci�n objetiva 1. El c�lculo del rendimiento neto en la estimaci�n objetiva se regular� por lo establecido en el presente art�culo y las disposiciones que lo desarrollen.
Las disposiciones reglamentarias se ajustar�n a las siguientes reglas:
1.� Los sujetos pasivos que re�nan las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este r�gimen, determinar�n sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicaci�n, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan.
2.� El r�gimen de estimaci�n objetiva se aplicar� conjuntamente con los reg�menes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor A�adido, cuando as� se determine reglamentariamente.
3.� El �mbito de aplicaci�n del r�gimen de estimaci�n objetiva se fijar�, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por m�dulos objetivos como el volumen de operaciones, el n�mero de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los l�mites que, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, se determinen reglamentariamente.
Regla 3.� del n�mero 1 del art�culo 36 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero veinticinco del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
4.� Podr� establecerse la aplicaci�n del r�gimen de estimaci�n objetiva a las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas. El r�gimen de estimaci�n objetiva no podr� aplicarse a las actividades empresariales o profesionales que sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del territorio espa�ol.
Apartado 4.� del n�mero 1 del art�culo 36 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado veintitr�s del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).
5.� En el c�lculo del rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales en estimaci�n objetiva, se utilizar�n los signos, �ndices o m�dulos generales o referidos a determinados sectores de actividad que determine el Departamento de Econom�a y Hacienda.
6.� Reglamentariamente podr� regularse la aplicaci�n para actividades o sectores concretos de sistemas de estimaci�n objetiva en virtud de los cuales se establezcan, previa aceptaci�n por los sujetos pasivos, cifras individualizadas de rendimientos netos para varios per�odos impositivos.
7.� La aplicaci�n de los reg�menes de estimaci�n objetiva nunca podr� dar lugar al gravamen de los incrementos y disminuciones patrimoniales que, en su caso, pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicaci�n de estos reg�menes.
2. Cuando el sujeto pasivo hubiere renunciado a la aplicaci�n del r�gimen de estimaci�n objetiva y le sea de aplicaci�n el de estimaci�n indirecta, para la determinaci�n del rendimiento de la actividad empresarial o profesional se tendr�n en cuenta, preferentemente, los signos �ndices y m�dulos establecidos para la estimaci�n objetiva.
V�ase la O Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 6/2005, 17 enero, del Consejero de Econom�a y Hacienda, por la que se desarrolla para el a�o 2005 el r�gimen de estimaci�n objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y el r�gimen simplificado del Impuesto sobre el Valor A�adido (�B.O.N.� 4 febrero).
Elementos patrimoniales afectos a actividades empresariales o profesionales 1. Se considerar�n elementos patrimoniales afectos a una actividad empresarial o profesional:
b) Los bienes destinados a los servicios econ�micos y socioculturales del personal al servicio de la actividad, no consider�ndose afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad empresarial o profesional.
c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtenci�n de los respectivos rendimientos. En ning�n caso tendr�n esta consideraci�n los activos representativos de la participaci�n en fondos propios de una entidad y de la cesi�n a terceros de capitales propios.Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan s�lo parcialmente al objeto de la actividad empresarial o profesional, la afectaci�n se entender� limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. Reglamentariamente podr�n establecerse criterios para considerar la afectaci�n de los elementos patrimoniales.
2. La consideraci�n de elementos patrimoniales afectos lo ser� con independencia de que la titularidad de �stos, en caso de matrimonio, resulte com�n a ambos c�nyuges.
Individualizaci�n de los rendimientos de las actividades empresariales o profesionales Los rendimientos de las actividades empresariales o profesionales se considerar�n obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenaci�n por cuenta propia de los medios de producci�n y los recursos humanos afectos a las actividades. Se presumir�, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades empresariales o profesionales.
Concepto 1. Son incrementos o disminuciones de patrimonio las variaciones en el valor del patrimonio del sujeto pasivo que se pongan de manifiesto con ocasi�n de cualquier alteraci�n en la composici�n de aqu�l, salvo que por esta Ley Foral se califiquen como rendimientos.
2. A efectos de lo previsto en el apartado anterior constituyen alteraciones en la composici�n del patrimonio del sujeto pasivo, entre otras:
a) La transmisi�n onerosa o lucrativa de cualquier elemento patrimonial.
b) La incorporaci�n al patrimonio del sujeto pasivo de elementos patrimoniales.
c) La sustituci�n de un elemento que forme parte del patrimonio del sujeto pasivo por otros bienes o derechos que se incorporen a dicho patrimonio como consecuencia de la especificaci�n o del ejercicio de aqu�l.
d) La cancelaci�n de obligaciones de contenido econ�mico.
3. Se estimar� que no existe alteraci�n en la composici�n del patrimonio:
a) En los supuestos de divisi�n de la cosa com�n.
b) En la disoluci�n de la sociedad conyugal de conquistas o de gananciales o en la extinci�n del r�gimen econ�mico matrimonial de participaci�n.
c) En la disoluci�n de comunidades de bienes o en los casos de separaci�n de comuneros.
Los supuestos a que se refiere este apartado no podr�n dar lugar, en ning�n caso, a la actualizaci�n de los valores de los bienes o derechos recibidos.
4. Se estimar� que no existe incremento o disminuci�n de patrimonio en los siguientes supuestos:
a) En reducciones del capital. Cuando la reducci�n de capital, cualquiera que sea su finalidad, d� lugar a la amortizaci�n de valores o participaciones, se considerar�n amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisici�n se distribuir� proporcionalmente entre los restantes valores homog�neos que permanezcan en el patrimonio del sujeto pasivo. Cuando la reducci�n de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del sujeto pasivo, se entender� referida a las adquiridas en primer lugar. Cuando la reducci�n de capital tenga por finalidad la devoluci�n de aportaciones, el importe de �sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar� el valor de adquisici�n de los valores o participaciones afectados, de acuerdo con las reglas del p�rrafo anterior, hasta su anulaci�n. El exceso que pudiera resultar se integrar� como rendimiento de capital mobiliario en la misma forma establecida para la distribuci�n de la prima de emisi�n en el art�culo 28 de esta Ley Foral, salvo que dicha reducci�n lo sea de capital procedente de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar�n seg�n lo previsto en la letra a) del apartado 1 del citado art�culo. A estos efectos, se considerar� que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulaci�n.
Letra a) del n�mero 4 del art�culo 39 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado veinticuatro del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
b) Con ocasi�n de transmisiones lucrativas por causa de muerte del sujeto pasivo.
c) Con ocasi�n de las transmisiones lucrativas inter vivos de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional, cuando concurran los siguientes requisitos:
a') Que la transmisi�n se efect�e en favor de uno o varios descendientes en l�nea recta, o en favor de uno o varios hermanos o sobrinos. Letra a') del art�culo 39.4.c) redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2000, por el apartado once de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2000, 29 diciembre, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2001
b') Que el transmitente hubiere ejercido la actividad empresarial o profesional al menos durante los cinco a�os anteriores y que el adquirente o adquirentes contin�en en el ejercicio de la misma actividad realizada por el transmitente, durante un plazo m�nimo de cinco a�os. Letra b') del art�culo 39.4.c) redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2000, por el apartado once de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2000, 29 diciembre, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2001
c') Que el transmitente ponga de manifiesto a la Administraci�n la transmisi�n efectuada en la declaraci�n del impuesto correspondiente al ejercicio en que tuvo lugar la misma.
Letra c') del art�culo 39.4.c) redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2000, por el apartado once de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2000, 29 diciembre, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2001
Letra c) del n�mero 4 del art�culo 39 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2008, por el n�mero diez del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 26 enero).
Letra d) del n�mero 4 del art�culo 39 introducida, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero veintis�is del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
5. Estar�n exentos del impuesto los incrementos de patrimonio que se pongan de manifiesto:
a) Con ocasi�n de las donaciones a que se refiere el apartado 4 del art�culo 62 de esta Ley Foral.
Letra a) del n�mero 5 del art�culo 39 redactada, con efectos desde el d�a 1 de enero de 2004, por el apartado siete del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 35/2003, 30 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2004
b) Con ocasi�n de la transmisi�n por mayores de sesenta y cinco a�os de su vivienda habitual.
Letra b) del n�mero 5 del art�culo 39 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2000, por el apartado doce del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2000, 29 diciembre, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2001
Letra b) del n�mero 5 del art�culo 39 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2007, por el apartado tres del art�culo �nico de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 13/2006, 11 diciembre, de modificaci�n de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas (�B.O.N.� 13 diciembre).
c) Con ocasi�n del pago de deudas tributarias, en los supuestos del apartado 3 del art�culo 84 de esta Ley Foral.
Letra c) del n�mero 5 del art�culo 39 redactada, con efectos desde el d�a 1 de enero de 2004, por el apartado siete del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 35/2003, 30 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2004
d) Con ocasi�n de transmisiones onerosas en las que concurran los siguientes requisitos:
1.� Que el importe global de las citadas transmisiones no exceda de 3.000 euros durante el a�o natural.
Apartado 1.� de la letra d) del n�mero 5 del art�culo 39 redactado, con efectos desde el d�a 1 de enero de 2004, por el apartado ocho del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 35/2003, 30 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2004
2.� Que la cuant�a gravable del incremento de patrimonio no exceda del cincuenta por ciento del importe global de la transmisi�n. En los supuestos en los que la cuant�a gravable del incremento de patrimonio exceda del referido porcentaje �nicamente se someter� a gravamen el citado exceso.
6. No se computar�n como disminuciones de patrimonio las siguientes:
c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos �inter vivos� o a liberalidades.
d) Las debidas a p�rdidas en el juego.
e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del a�o siguiente a la fecha de dicha transmisi�n. Esta disminuci�n se integrar� cuando se produzca la posterior transmisi�n del elemento patrimonial.
f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociaci�n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, cuando el sujeto pasivo hubiera adquirido valores homog�neos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones. Letra f) del n�mero 6 del art�culo 39 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado veinticinco del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
Letra f) del n�mero 6 del art�culo 39 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero veintisiete del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociaci�n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, cuando el sujeto pasivo hubiera adquirido valores homog�neos en el a�o anterior o posterior a dichas transmisiones. En los casos previstos en las letras f) y g) anteriores, las disminuciones de patrimonio se integrar�n a medida que se transmitan los valores que permanezcan en el patrimonio del sujeto pasivo. Lo previsto en las letras f) y g) no se aplicar� a las transmisiones a que se refiere el �ltimo p�rrafo del apartado 2 del art�culo 28 de esta Ley Foral.
Letra g) del n�mero 6 del art�culo 39 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado veinticinco del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
Letra g) del n�mero 6 del art�culo 39 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero veintisiete del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
Importe de los incrementos o disminuciones. Criterio general 1. El importe de los incrementos o disminuciones de patrimonio ser�:
a) En el supuesto de transmisi�n onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisici�n y transmisi�n de los elementos patrimoniales.
b) En los dem�s supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso.
2. Si se hubiesen efectuado inversiones o mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguir� la parte del valor de enajenaci�n que corresponda a cada componente del mismo.
Valores de adquisici�n y transmisi�n 1. El valor de adquisici�n estar� formado por la suma de:
a) El importe real por el que dicha adquisici�n se hubiere efectuado o, en su caso, el valor a que se refiere el art�culo siguiente.
b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisici�n, excluidos los intereses, que hubieren sido satisfechos por el adquirente.El valor as� obtenido se minorar�, cuando proceda, en el importe de las amortizaciones que reglamentariamente se determinen.
2. El valor de transmisi�n ser� el importe real por el que la enajenaci�n se hubiese efectuado o, en su caso, el valor a que se refiere el art�culo siguiente. De este valor se deducir�n los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado anterior en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.
3. Por importe real del valor de enajenaci�n se tomar� el efectivamente percibido, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer� �ste.
Adquisici�n o transmisi�n a t�tulo lucrativo Cuando la adquisici�n o la transmisi�n hubiere sido a t�tulo lucrativo, constituir�n los valores respectivos aquellos que corresponder�an por aplicaci�n de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado.
A los citados valores les ser� de aplicaci�n, en su caso, lo dispuesto en la letra b) del apartado 1 y en el apartado 2 del art�culo anterior.
En las adquisiciones lucrativas a que se refiere la letra c) del apartado 4 del art�culo 39 de esta Ley Foral, el donatario se subrogar�, respecto de los valores y fechas de adquisici�n de dichos bienes, en la posici�n del donante.
Normas espec�ficas 1. Cuando se produzcan alteraciones patrimoniales onerosas procedentes:
a) De valores representativos de la participaci�n en fondos propios de sociedades o entidades, admitidos a negociaci�n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, el incremento o disminuci�n se computar� por la diferencia entre su valor de adquisici�n y el valor de transmisi�n, determinado por su cotizaci�n en dichos mercados en la fecha en que se produzca dicha transmisi�n o por el precio pactado, cuando sea superior a la cotizaci�n.
P�rrafo primero de la letra a) del n�mero 1 del art�culo 43 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el veintis�is del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisici�n ser� el importe realmente satisfecho por el sujeto pasivo.
Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisici�n, tanto de �stas como de las que procedan, resultar� de distribuir el coste total entre el n�mero de t�tulos, tanto antiguos como liberados.
Letra a) del n�mero 1 del art�culo 43 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero veintiocho del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
b) De valores no admitidos a negociaci�n en los mercados a los que se refiere la letra anterior y representativos de la participaci�n en fondos propios de sociedades o entidades, el incremento o disminuci�n se computar� por la diferencia entre el valor de adquisici�n y el valor de transmisi�n.Se considerar� como valor de transmisi�n, salvo prueba de que el efectivamente satisfecho se corresponde con el que habr�an convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el mayor de los dos siguientes:
a') El te�rico resultante del �ltimo balance cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del impuesto.
b') El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del impuesto. A este �ltimo efecto, se computar�n como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizaci�n o de actualizaci�n de balances.
El valor de transmisi�n as� calculado se tendr� en cuenta para determinar el valor de adquisici�n de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.
Cuando se trate de acciones o participaciones sociales parcialmente liberadas, su valor de adquisici�n ser� el importe realmente satisfecho por el sujeto pasivo. Trat�ndose de acciones o participaciones sociales totalmente liberadas, el valor de adquisici�n, tanto de �stas como de las que procedan, resultar� de distribuir el coste total entre el n�mero de t�tulos, tanto antiguos como liberados.
c) De acciones y otras participaciones en el capital de sociedades patrimoniales, el incremento o disminuci�n se computar� por la diferencia entre el valor de adquisici�n y de titularidad y el valor de transmisi�n de aqu�llas. A tal efecto, el valor de adquisici�n y de titularidad se estimar� integrado: Primero.- Por el precio o cantidad desembolsado para su adquisici�n. Segundo.- Por el importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribuci�n, hubiesen sido obtenidos por la sociedad durante los per�odos impositivos en los que estuvo sometida al r�gimen de sociedades patrimoniales en el tiempo comprendido entre su adquisici�n y su enajenaci�n. Tercero.- Trat�ndose de socios que adquieran los valores con posterioridad a la obtenci�n de los beneficios sociales, el valor de adquisici�n se disminuir� por el importe de los dividendos o participaciones en beneficios que procedan de per�odos impositivos durante los cuales la entidad tuviera la consideraci�n de sociedad patrimonial. El valor de transmisi�n a computar ser�, como m�nimo, el te�rico resultante del �ltimo balance cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto, una vez sustituido el valor neto contable de los activos no afectos por el valor que tendr�an a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, o por su valor de mercado si �ste fuese inferior.
Letra c) del n�mero 1 del art�culo 43 redactada, con efectos a partir 1 de enero de 2003, por el apartado veintisiete del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
Letra c) del n�mero 1 del art�culo 43 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero veintiocho del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades u otras entidades, el incremento o disminuci�n se determinar� por la diferencia entre el valor de adquisici�n de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes:
Primera: El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportaci�n o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se a�adir� el importe de las primas de emisi�n.
Segunda: El valor de cotizaci�n de los t�tulos recibidos, en el d�a en que se formalice la aportaci�n o el inmediato anterior.
El valor de transmisi�n as� calculado se tendr� en cuenta para determinar el valor de adquisici�n de los t�tulos recibidos como consecuencia de la aportaci�n no dineraria.
e) De la separaci�n de los socios o disoluci�n de sociedades, se considerar� incremento o disminuci�n de patrimonio, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidaci�n social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisici�n del t�tulo o participaci�n de capital que corresponda.En los casos de escisi�n, fusi�n o absorci�n de sociedades, el incremento o disminuci�n patrimonial del sujeto pasivo se computar� por la diferencia entre el valor de adquisici�n de los t�tulos, derechos o valores representativos de la participaci�n del socio y el mayor de los dos siguientes:
a') El valor de mercado de los t�tulos, numerario o derechos recibidos.
f) De un traspaso, el incremento o disminuci�n patrimonial se computar� en el cedente por el importe que le corresponda en el traspaso, deducida la participaci�n que corresponda al propietario o usufructuario.Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, este tendr� la consideraci�n de valor de adquisici�n.
g) De indemnizaciones o capitales por p�rdidas o siniestros en elementos patrimoniales asegurados, se computar� como incremento o disminuci�n patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisici�n que corresponda al da�o. Cuando la indemnizaci�n no fuese en met�lico, se computar� la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisici�n que corresponda al da�o. S�lo se computar� incremento de patrimonio cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente.Si el elemento siniestrado fuese la vivienda habitual del sujeto pasivo, se estar� a lo dispuesto en el art�culo 45 de esta Ley Foral.
h) De la permuta de bienes o derechos, el incremento o disminuci�n patrimonial se determinar� por la diferencia entre el valor de adquisici�n del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:
Letra h) del n�mero 1 del art�culo 43 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero veintiocho del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
i) De la extinci�n de rentas vitalicias o temporales, el incremento o disminuci�n de patrimonio se computar�, para el obligado al pago de aqu�llas, por diferencia entre el valor de adquisici�n del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas.
j) En las transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia, el incremento o p�rdida patrimonial se determinar� por diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la renta y el valor de adquisici�n de los elementos patrimoniales transmitidos.
k) De la transmisi�n de derechos de suscripci�n procedentes de valores no admitidos a negociaci�n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, el importe obtenido se considerar� como incremento de patrimonio en el per�odo impositivo en que se produzca la transmisi�n. Trat�ndose de derechos de suscripci�n procedentes de valores admitidos a negociaci�n en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, su importe reducir� el valor de adquisici�n de los mismos. En el supuesto de que tal importe sea superior al valor de adquisici�n de los valores de los cuales procedan tales derechos, la diferencia tendr� la consideraci�n de incremento de patrimonio en el per�odo impositivo en que se produzca la transmisi�n. Lo dispuesto en el p�rrafo anterior ser� de aplicaci�n a los supuestos de transmisi�n de derechos de suscripci�n correspondientes a ampliaciones de capital realizadas con objeto de incrementar el grado de difusi�n de las acciones de una sociedad con car�cter previo a su admisi�n a negociaci�n en dichos mercados secundarios oficiales de valores. La falta de presentaci�n de la solicitud de admisi�n en el plazo de dos meses a contar desde la fecha en que tenga lugar la ampliaci�n de capital, la retirada de la citada solicitud de admisi�n, la denegaci�n de la misma o la exclusi�n de negociaci�n antes de haber transcurrido dos a�os desde el comienzo de la misma determinar� la aplicaci�n del tratamiento previsto en el p�rrafo primero de esta letra.
Letra k) del n�mero 1 del art�culo 43 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado veintiocho del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
Letra k) del n�mero 1 del art�culo 43 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero veintiocho del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
l) Cuando el titular de un derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles efect�e su transmisi�n, o cuando se produzca su extinci�n, para el c�lculo del incremento o disminuci�n de patrimonio el valor de adquisici�n se minorar� de forma proporcional al tiempo durante el cual el titular no hubiese percibido rendimientos del capital inmobiliario.
m) En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisi�n, se computar� como incremento de patrimonio el valor de mercado de aqu�llos.
n) En las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones regulados por el Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, se considerar� incremento o disminuci�n de patrimonio el importe obtenido cuando la operaci�n no suponga la cobertura de otra principal concertada en el desarrollo de las actividades empresariales realizadas por el sujeto pasivo, en cuyo caso tributar�n de acuerdo con lo previsto en la secci�n 3.� de este cap�tulo.
2. En los supuestos de alteraciones patrimoniales referentes a valores homog�neos se considerar� que los transmitidos por el sujeto pasivo son aquellos que adquiri� en primer lugar. Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripci�n, se entender� que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar.
Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerar� como antig�edad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.
A estos efectos se considerar�n valores homog�neos los de igual naturaleza, emitidos por una misma entidad, con igual nominal y derechos.
N�mero 2 del art�culo 43 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2008, por el n�mero once del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 26 enero).
3. Lo dispuesto en las letras d) y e) del apartado 1 de este art�culo se entender� sin perjuicio de lo establecido en el r�gimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores, regulado en el Cap�tulo IX del T�tulo X de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
N�mero 3 del art�culo 43 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2002, por el apartado siete del art�culo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 3/2002, 14 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 25 marzo).Vigencia: 26 marzo 2002
Incrementos no justificados Tendr�n la consideraci�n de incrementos de patrimonio no justificados los bienes o derechos cuya tenencia, declaraci�n o adquisici�n no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as� como la inclusi�n de deudas inexistentes en cualquier declaraci�n por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales.
Los incrementos de patrimonio no justificados se integrar�n en la base liquidable general del per�odo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el sujeto pasivo pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del per�odo de prescripci�n.
Exenci�n por reinversi�n 1. Podr�n excluirse de gravamen los incrementos de patrimonio obtenidos por la transmisi�n de la vivienda habitual del sujeto pasivo, siempre que el importe total de la misma se reinvierta en la adquisici�n o rehabilitaci�n de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi�n, �nicamente se excluir� de tributaci�n la parte proporcional del incremento de patrimonio obtenido que corresponda a la cantidad reinvertida. Se considerar� vivienda habitual la definida en el apartado 1 del art�culo 62 de esta Ley Foral.
N�mero 1 del art�culo 45 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado veintinueve del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
2. Los incrementos de patrimonio que se pongan de manifiesto en la transmisi�n de elementos del inmovilizado material e inmaterial afectos a actividades empresariales o profesionales podr�n excluirse de gravamen siempre que el importe total de la enajenaci�n se reinvierta en cualquiera de los elementos antes mencionados en las mismas condiciones establecidas a efectos del Impuesto sobre Sociedades.
En el caso de que el importe de la reinversi�n efectuada fuese inferior al total del de la enajenaci�n, se excluir� de gravamen la parte proporcional del incremento de patrimonio que corresponda a la cantidad invertida.
Individualizaci�n de los incrementos y disminuciones patrimoniales Los incrementos y disminuciones de patrimonio se considerar�n obtenidos por los sujetos pasivos que, seg�n lo previsto en el art�culo 7 de la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los bienes, derechos y dem�s elementos patrimoniales de que provengan.
Los incrementos de patrimonio no justificados se atribuir�n en funci�n de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten.
Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisi�n previa, como las ganancias en el juego, se considerar�n incrementos de patrimonio de la persona a quien corresponda el derecho a su obtenci�n o que las haya ganado directamente.
SECCI�N 5Atribuci�n de rentas, transparencia fiscal internacional e Instituciones de Inversi�n Colectiva
R�brica de la Secci�n 5.� del Cap�tulo II del T�tulo III redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado treinta del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
Subsecci�n 1Atribuci�n de rentas
Entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas Tendr�n la consideraci�n de entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas aquellas a las que se refiere el art�culo 11 de esta Ley Foral y, en particular, las entidades constituidas en el extranjero, cuya naturaleza jur�dica sea id�ntica o an�loga a la de las entidades en atribuci�n de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espa�olas. Las rentas correspondientes a las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas se atribuir�n a los socios, herederos, comuneros o part�cipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en esta Subsecci�n 1.� Subsecci�n 1.� de la Secci�n 5.� del Cap�tulo II del T�tulo III redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado treinta y uno del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
Calificaci�n de la renta atribuida Las rentas correspondientes a las entidades en r�gimen de atribuci�n tendr�n, para cada uno de los socios, herederos, comuneros o part�cipes a que queden atribuidas, la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan. Subsecci�n 1.� de la Secci�n 5.� del Cap�tulo II del T�tulo III redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado treinta y uno del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
C�lculo de la renta atribuible 1. Para el c�lculo de las rentas a atribuir a cada uno de los socios, herederos, comuneros o part�cipes, se aplicar�n las siguientes reglas: 1.� Las rentas se determinar�n con arreglo a las normas de este Impuesto, no resultando de aplicaci�n las reducciones previstas en los art�culos 25.2, 32.2. a) y b) y 34.6, con las siguientes especialidades: a) La renta atribuible se determinar� de acuerdo con lo previsto en la normativa del Impuesto sobre Sociedades cuando todos los miembros de la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas sean sujetos pasivos de dicho Impuesto, o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, siempre que en el primer caso no tengan la consideraci�n de sociedades patrimoniales. A partir de: 1 enero 2007
Letra a) del art�culo 49.1.1.� redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero veintinueve del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
b) La determinaci�n de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuar� de acuerdo con lo previsto en el Cap�tulo IV de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias.
Letra b) del art�culo 49.1.1.� redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero veintinueve del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
c) Para el c�lculo de la renta atribuible a los sujetos pasivos de la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, o sin establecimiento permanente que no sean personas f�sicas, procedente de incrementos de patrimonio derivados de la transmisi�n de elementos patrimoniales, no resultar� de aplicaci�n lo establecido en la disposici�n transitoria s�ptima de esta Ley Foral. 2.� La parte de renta atribuible a los socios, herederos, comuneros o part�cipes, sujetos pasivos de este Impuesto o del Impuesto sobre Sociedades, que formen parte de una entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas constituida en el extranjero, se determinar� de acuerdo con lo se�alado en la regla 1.� anterior. 3.� Cuando las rentas atribuidas procedan de un pa�s con el que Espa�a no tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposici�n con cl�usula de intercambio de informaci�n, no se computar�n las rentas negativas que excedan de las positivas obtenidas en el mismo pa�s y que procedan de la misma fuente. El exceso se computar� en los cuatro a�os siguientes de acuerdo con lo se�alado en esta regla 3.� 2. Las rentas se atribuir�n a los socios, herederos, comuneros o part�cipes seg�n las normas o pactos aplicables en cada caso y, si �stos no constaran a la Administraci�n tributaria en forma fehaciente, se atribuir�n por partes iguales. No obstante lo dispuesto en el p�rrafo anterior, cuando las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas ejerzan actividades empresariales o profesionales, las rentas ser�n atribuidas a quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenaci�n por cuenta propia de los medios de producci�n y los recursos humanos afectos a tales actividades. 3. Los miembros de la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas que sean sujetos pasivos por este Impuesto podr�n practicar en su declaraci�n las reducciones previstas en los art�culos 25.2, 32.2. a) y b) y 34.6 de esta Ley Foral. A partir de: 1 enero 2007
N�mero 3 del art�culo 49 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero treinta del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
4. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, que sean miembros de una entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas que adquiera acciones o participaciones en instituciones de inversi�n colectiva, integrar�n en su base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de las citadas acciones o participaciones. Asimismo, integrar�n en su base imponible el importe de los rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesi�n a terceros de capitales propios que se hubieran devengado a favor de la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas. Subsecci�n 1.� de la Secci�n 5.� del Cap�tulo II del T�tulo III redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado treinta y uno del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
Pagos a cuenta 1. Sin perjuicio de lo establecido en la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, estar�n sujetas a retenci�n o ingreso a cuenta, con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, las rentas que se satisfagan o abonen a las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas, con independencia de que todos o alguno de sus miembros sean sujetos pasivos de este Impuesto o del Impuesto sobre Sociedades, o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. A partir de: 1 enero 2007
N�mero 1 del art�culo 50 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero treinta y uno del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
2. A efectos de su deducci�n, que tendr� lugar en la imposici�n personal del socio, heredero, comunero o part�cipe, dichas retenciones o ingresos a cuenta se asignar�n a �stos en la misma proporci�n en que se les atribuyan las rentas.
Subsecci�n 1.� de la Secci�n 5.� del Cap�tulo II del T�tulo III redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado treinta y uno del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
Imputaci�n de rentas en el r�gimen de transparencia fiscal internacional 1. Los sujetos pasivos imputar�n la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio espa�ol, en cuanto dicha renta perteneciere a alguna de las clases previstas en el apartado 2 de este art�culo y se cumplieren las circunstancias siguientes:
a) Que por s� solos o conjuntamente con entidades vinculadas seg�n lo previsto en el art�culo 28 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, o con otros sujetos pasivos unidos por v�nculos de parentesco, incluido el c�nyuge, en l�nea directa o colateral, consangu�nea o por afinidad hasta el segundo grado inclusive, tengan una participaci�n igual o superior al 50 por 100 en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espa�ol, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta �ltima.La participaci�n que tengan las entidades vinculadas no residentes se computar� por el importe de la participaci�n indirecta que determine en las personas o entidades vinculadas residentes en territorio espa�ol.
El importe de la renta positiva a incluir se determinar� en proporci�n a la participaci�n en los resultados y, en su defecto, a la participaci�n en el capital, los fondos propios o los derechos de voto de la entidad.
b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espa�ol, imputable a alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2, por raz�n de gravamen de naturaleza id�ntica o an�loga al Impuesto sobre Sociedades, sea inferior al 75 por 100 del que hubiere correspondido de acuerdo con las normas del citado impuesto.
2. Unicamente se imputar� la renta positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes:
a) Titularidad de bienes inmuebles r�sticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo que est�n afectos a una actividad empresarial conforme a lo dispuesto en el art�culo 37 de esta Ley Foral o cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular, en el sentido del art�culo 42 del C�digo de Comercio.
b) Participaci�n en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesi�n a terceros de capitales propios a que se refieren los art�culos 28 y 29 de esta Ley Foral.No se entender� incluida en esta letra la renta positiva que proceda de los siguientes activos financieros:
b') Los que incorporen derechos de cr�dito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades empresariales.
c') Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediaci�n en mercados oficiales de valores.
d') Los tenidos por entidades de cr�dito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio de sus actividades empresariales, sin perjuicio de lo establecido en la letra c).
La renta positiva derivada de la cesi�n a terceros de capitales propios se entender� que procede de la realizaci�n de actividades crediticias y financieras a que se refiere la letra c), cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del art�culo 42 del C�digo de Comercio y los ingresos del cesionario procedan, al menos en el 85 por 100, del ejercicio de actividades empresariales.
c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestaci�n de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportaci�n, realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en territorio espa�ol y vinculadas en el sentido del art�culo 28 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas personas residentes.No se incluir� la renta positiva cuando m�s del 50 por 100 de los ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestaci�n de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportaci�n, realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas en el sentido del art�culo 28 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
No se incluir�n las rentas previstas en las letras a), b) y d) anteriores, obtenidas por la entidad no residente en cuanto procedan o se deriven de entidades en las que participe, directa o indirectamente, en m�s del 5 por 100, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:
a') Que la entidad no residente dirija y gestione las participaciones mediante la correspondiente organizaci�n de medios materiales y personales.
A estos efectos, se entender� que proceden del ejercicio de actividades empresariales las rentas previstas en las letras a), b) y d) que tuvieran su origen en entidades que cumplan el requisito de la letra b') anterior y est�n participadas, directa o indirectamente, en m�s del 5 por 100 por la entidad no residente.
3. No se imputar�n las rentas previstas en las letras a), b) y d) del apartado anterior cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por 100 de la renta total o al 4 por 100 de los ingresos totales de la entidad no residente.
Los l�mites establecidos en el p�rrafo anterior podr�n referirse a la renta o a los ingresos obtenidos por el conjunto de las entidades no residentes en territorio espa�ol pertenecientes a un grupo de sociedades en el sentido del art�culo 42 del C�digo de Comercio.
En ning�n caso se imputar� una cantidad superior a la renta total de la entidad no residente.
No se imputar� en la base imponible de la persona f�sica residente el impuesto o impuestos de naturaleza id�ntica o similar al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho por la sociedad no residente por la parte de renta a incluir.
Las rentas positivas de cada una de las fuentes citadas en el apartado 2 se imputar�n en la parte general de la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 53 de esta Ley Foral.
4. Estar�n obligadas a la correspondiente imputaci�n las personas f�sicas residentes en territorio espa�ol comprendidas en la letra a) del apartado 1, que participen directamente en la entidad no residente o bien indirectamente a trav�s de otra u otras entidades no residentes.
En este �ltimo caso, el importe de la renta positiva ser� el correspondiente a la participaci�n indirecta.
5. La imputaci�n se realizar� en el per�odo impositivo que comprenda el d�a en que la entidad no residente en territorio espa�ol haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podr� entenderse de duraci�n superior a doce meses, salvo que el sujeto pasivo opte por realizar dicha inclusi�n en el per�odo impositivo que comprenda el d�a en que se aprueben las cuentas correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubieran transcurrido m�s de seis meses contados a partir de la fecha de conclusi�n del mismo.
La opci�n se manifestar� en la primera declaraci�n del impuesto en que haya de surtir efecto y deber� mantenerse durante tres a�os.
6. El importe de la renta positiva a imputar en la base imponible se calcular� de acuerdo con los principios y criterios establecidos en la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en las restantes disposiciones relativas al mismo para la determinaci�n de la base imponible. Se entender� por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar estos mismos criterios y principios.
A estos efectos, se utilizar� el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio espa�ol.
7. No se imputar�n los dividendos o participaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada. El mismo tratamiento se aplicar� a los dividendos a cuenta.
En caso de distribuci�n de reservas se atender� a la designaci�n contenida en el acuerdo social, entendi�ndose aplicadas las �ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.
Una misma renta positiva solamente podr� ser objeto de imputaci�n por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste.
8. Ser� deducible de la cuota �ntegra el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por raz�n de la distribuci�n de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposici�n o de acuerdo con la legislaci�n interna del pa�s o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible.
Esta deducci�n se practicar� aun cuando los impuestos correspondan a per�odos impositivos distintos a aquel en el que se realiz� la inclusi�n.
En ning�n caso se deducir�n los impuestos satisfechos en pa�ses o territorios calificados reglamentariamente como para�sos fiscales.
Esta deducci�n no podr� exceder de la cuota �ntegra que corresponder�a pagar por la renta positiva imputada en la base imponible.
9. Para calcular la renta derivada de la transmisi�n de la participaci�n, directa o indirecta, se emplear�n las reglas contenidas en la letra c) del apartado 1 del art�culo 43 de esta Ley Foral, en relaci�n a la renta positiva imputada en la base imponible. Los beneficios sociales a que se refiere el citado precepto ser�n los correspondientes a la renta positiva imputada.
N�mero 9 del art�culo 51 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero treinta y dos del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
10. Los sujetos pasivos a quienes sea de aplicaci�n lo previsto en el presente art�culo deber�n presentar conjuntamente con la declaraci�n por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas los siguientes datos relativos a la entidad no residente en territorio espa�ol:
a) Nombre o raz�n social y lugar del domicilio social.
b) Relaci�n de administradores.
c) Balance y cuenta de p�rdidas y ganancias.
e) Justificaci�n de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser imputada.
11. Cuando la entidad participada sea residente de pa�ses o territorios calificados reglamentariamente como para�sos fiscales se presumir� que:
c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisici�n de la participaci�n.
Las presunciones contenidas en las letras anteriores admitir�n prueba en contrario.
Las presunciones contenidas en las letras anteriores no se aplicar�n cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 42 del C�digo de Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusi�n.
N�mero 11 del art�culo 51 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero treinta y tres del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
12. Lo previsto en este art�culo no ser� de aplicaci�n cuando la entidad no residente en territorio espa�ol sea residente en otro Estado miembro de la Uni�n Europea, salvo que resida en un territorio calificado reglamentariamente como para�so fiscal.
N�mero 12 del art�culo 51 introducido, con efectos a partir de 1 de enero de 2005, por el n�mero dos del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 19/2004, 29 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2005
N�mero 12 del art�culo 51 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero treinta y cuatro del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
SUBSECCION 3Instituciones de inversi�n colectiva
Tributaci�n de los socios o part�cipes de las instituciones de inversi�n colectiva 1. Los sujetos pasivos que sean socios o part�cipes de las instituciones de inversi�n colectiva contempladas en la Ley 46/1984, de 26 de diciembre, reguladora de las Instituciones de Inversi�n Colectiva, imputar�n en la parte general o especial de la base imponible, de conformidad con lo dispuesto en las normas de esta Ley Foral, las siguientes rentas: a) Los incrementos o disminuciones patrimoniales resultantes de la transmisi�n de las acciones o participaciones o del reembolso de estas �ltimas. Cuando existan valores homog�neos se considerar� que los transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquiri� en primer lugar. Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisi�n de participaciones o acciones en Instituciones de Inversi�n Colectiva se destine, de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, a la adquisici�n o a la suscripci�n de otras acciones o participaciones en Instituciones de Inversi�n Colectiva, no proceder� computar el incremento o la disminuci�n patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones suscritas o adquiridas conservar�n el valor y la fecha de adquisici�n o de suscripci�n de las acciones o participaciones transmitidas o reembolsadas en los siguientes casos: a') En los reembolsos de participaciones en Instituciones de Inversi�n Colectiva que tengan la consideraci�n de fondos de inversi�n. b') En las transmisiones de acciones de Instituciones de Inversi�n Colectiva con forma societaria, siempre que se cumplan las dos condiciones siguientes: - Que el n�mero de socios de la Instituci�n de Inversi�n Colectiva cuyas acciones se transmitan sea superior a 500. - Que el sujeto pasivo no haya participado, en alg�n momento dentro de los doce meses anteriores a la fecha de la transmisi�n, en m�s del 5 por 100 del capital de la Instituci�n de Inversi�n Colectiva. El r�gimen de diferimiento previsto en el segundo p�rrafo de esta letra a) no resultar� de aplicaci�n cuando, por cualquier medio, se ponga a disposici�n del sujeto pasivo el importe derivado del reembolso o transmisi�n de las acciones o participaciones de Instituciones de Inversi�n Colectiva. b) Los resultados distribuidos por las Instituciones de Inversi�n Colectiva, que no dar�n derecho a la deducci�n por doble imposici�n de dividendos a que se refiere el art�culo 62 de esta Ley Foral. No obstante, proceder� la aplicaci�n de la deducci�n citada respecto de aquellos dividendos que procedan de sociedades de inversi�n mobiliaria o inmobiliaria a las que resulte de aplicaci�n el tipo general de gravamen establecido en el art�culo 50 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. A partir de: 1 enero 2007
N�mero 1 del art�culo 52 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero treinta y cinco del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
2. El r�gimen previsto en el apartado anterior de este art�culo ser� de aplicaci�n a los socios o part�cipes de Instituciones de Inversi�n Colectiva, reguladas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985, distintas de las previstas en el apartado 4 de este art�culo, constituidas y domiciliadas en alg�n Estado Miembro de la Uni�n Europea e inscritas en el registro especial de la Comisi�n Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializaci�n por entidades residentes en Espa�a. Para la aplicaci�n de los dispuesto en el segundo p�rrafo de la letra a) del apartado anterior se exigir�n los siguientes requisitos: a) La adquisici�n, suscripci�n, transmisi�n y reembolso de acciones y participaciones de Instituciones de Inversi�n Colectiva se realizar� a trav�s de entidades comercializadoras inscritas en la Comisi�n Nacional del Mercado de Valores. b) En el caso de que la Instituci�n de Inversi�n Colectiva se estructure en compartimentos o subfondos, el n�mero de socios y el porcentaje m�ximo de participaci�n, previstos en la subletra b) de la letra a) del apartado anterior, se entender�n referidos a cada compartimento o subfondo comercializado.
Letra b) del n�mero 2 del art�culo 52 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2004, por el apartado nueve del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 35/2003, 30 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2004
3. La determinaci�n del n�mero de socios y del porcentaje m�ximo de participaci�n en el capital de las Instituciones de Inversi�n Colectiva se realizar� de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca. A estos efectos, la informaci�n relativa al n�mero de socios, a su identidad y a su porcentaje de participaci�n no tendr� la consideraci�n de hecho relevante. 4. Los sujetos pasivos que participen en Instituciones de Inversi�n Colectiva constituidas en pa�ses o territorios calificados como para�sos fiscales, imputar�n en la parte general de la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 53 de esta Ley Foral, la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participaci�n al d�a de cierre del per�odo impositivo y su valor de adquisici�n. La cantidad imputada se considerar� mayor valor de adquisici�n. Los beneficios distribuidos por la Instituci�n de Inversi�n Colectiva no se imputar�n y minorar�n el valor de adquisici�n de la participaci�n. Estos beneficios no dar�n derecho a deducci�n por doble imposici�n. Se presumir�, salvo prueba en contrario, que la diferencia a que se refiere el p�rrafo primero de este apartado es el 15 por 100 del valor de adquisici�n de la acci�n o participaci�n.
N�mero 4 del art�culo 52 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero treinta y seis del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
Art�culo 52 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado treinta y dos del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
CAPITULO IIIIntegraci�n y compensaci�n de rentas
Parte general La parte general de la base imponible estar� constituida por la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, excluidos los incrementos y disminuciones de patrimonio a que se refiere el art�culo siguiente, y estar� formada por:
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre s�, sin limitaci�n alguna, en cada per�odo impositivo, los rendimientos e imputaciones de renta a que se refieren los art�culos 51 y 52.4 de esta Ley Foral y el Cap�tulo IV del T�tulo X de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Letra a) del art�culo 53 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado treinta y tres del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s�, en cada periodo impositivo, los incrementos y disminuciones de patrimonio que se pongan de manifiesto con ocasi�n de alteraciones patrimoniales de bienes o derechos que hubiesen sido adquiridos en plazo no superior a un a�o a la fecha en que se produzca la alteraci�n, o de derechos de suscripci�n que procedan de valores adquiridos con la misma antelaci�n. Si el resultado de la integraci�n y compensaci�n fuera negativo, su importe se compensar� con el saldo positivo de los incrementos patrimoniales a que se refiere esta letra obtenidos en los cuatro a�os siguientes.
La compensaci�n deber� efectuarse en la cuant�a m�xima que permita cada uno de los a�os siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el p�rrafo anterior mediante la acumulaci�n a disminuciones patrimoniales de a�os posteriores.
Art�culo 53 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero treinta y siete del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
Parte especial La parte especial de la base imponible estar� constituida por el saldo positivo que resulte de integrar y compensar exclusivamente entre s�, en cada per�odo impositivo, los incrementos y disminuciones de patrimonio que se pongan de manifiesto con ocasi�n de alteraciones patrimoniales de bienes o derechos adquiridos con m�s de un a�o de antelaci�n a la fecha en que se produzca la alteraci�n, o de derechos de suscripci�n que correspondan a valores adquiridos, asimismo, con la misma antelaci�n.
Si el resultado de la integraci�n y compensaci�n arrojase saldo negativo, su importe s�lo se podr� compensar con el de los incrementos de patrimonio a que se refiere este art�culo, que se pongan de manifiesto durante los cuatro a�os siguientes.
Art�culo 54 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero treinta y ocho del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
Base liquidable general La base liquidable general estar� constituida por el resultado de practicar en la parte general de la base imponible, exclusivamente, las siguientes reducciones: 1. Por aportaciones a planes de pensiones y sistemas alternativos, mutualidades y planes de previsi�n asegurados: 1.� Las aportaciones realizadas por los part�cipes en planes de pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor a tales planes o a sistemas de previsi�n social alternativos a los que se refiere el art�culo 77 de la Ley Foral 3/1988, de 12 mayo, que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo. A partir de: 31 diciembre 2005
Apartado 1.� del n�mero 1 del art�culo 55 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2006, por el apartado seis del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 19/2005, 29 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).
2.� Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsi�n social que cumplan los siguientes requisitos: a) Requisitos subjetivos: a') Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi�n social por profesionales no integrados en alguno de los reg�menes de la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art�culo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, siempre que no hayan tenido la consideraci�n de gasto deducible para la determinaci�n de los rendimientos netos de actividades empresariales o profesionales, en los t�rminos establecidos en la regla 1.� del art�culo 35 de esta Ley Foral. Subletra a') del art�culo 55.1.2.�.a) redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2004, por el apartado diez del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 35/2003, 30 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2004
b') Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi�n social por profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los reg�menes de la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art�culo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
Subletra b') del art�culo 55.1.2.�.a) redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2004, por el apartado diez del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 35/2003, 30 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2004
c') Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi�n social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efect�en de acuerdo con lo previsto en el art�culo 77 de la Ley Foral 3/1988, de 12 mayo, con inclusi�n del desempleo para los citados socios trabajadores. b)
Los derechos consolidados de los mutualistas s�lo podr�n hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el art�culo 8.8 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
P�rrafo 1.� del art�culo 55.1.2.� b) redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2004, por el apartado diez del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 35/2003, 30 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2004
Si se dispusiera, total o parcialmente, de tales derechos consolidados en supuestos distintos, el sujeto pasivo deber� incorporar en su declaraci�n las cantidades percibidas como rendimientos del trabajo, incluyendo los intereses de demora correspondientes a las cantidades que se dejaron de ingresar por el Impuesto como consecuencia de aquellas aportaciones que fueron objeto de reducci�n en la base imponible, en los t�rminos que se establezcan reglamentariamente. 3.� Las primas satisfechas a los planes de previsi�n asegurados. 4.�
El conjunto de las aportaciones anuales m�ximas realizadas a los sistemas de previsi�n social contemplados en este apartado 1, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los promotores, que pueden dar derecho a reducir la base imponible conforme establecen los puntos 5.� y 6.� siguientes, no podr� exceder de las cantidades previstas en el art�culo 5.3 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
P�rrafo 1.� del art�culo 55.1.4.� redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2004, por el apartado once del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 35/2003, 30 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2004
Las cuant�as correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones sobre el l�mite previsto en el p�rrafo anterior, no dar�n derecho a reducir la base imponible, ni a minorar las prestaciones percibidas que tributar�n en su integridad. 5.� Como l�mite m�ximo conjunto de las reducciones a que se refieren los puntos anteriores se aplicar� la menor de las cantidades siguientes: a) El 25 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades empresariales y profesionales percibidos individualmente en el ejercicio. No obstante, en el caso de part�cipes o mutualistas mayores de cincuenta y dos a�os el porcentaje anterior ser� el 40 por 100. b) 7.212,15 euros anuales. No obstante, en el caso de part�cipes o mutualistas mayores de cincuenta y dos a�os el l�mite anterior se incrementar� en 601,01 euros adicionales por cada a�o de edad del part�cipe o mutualista que exceda de cincuenta y dos, fij�ndose en 15.025,30 euros para part�cipes o mutualistas de sesenta y cinco a�os o m�s. Las aportaciones propias que el empresario individual realice a mutualidades de previsi�n social o a planes de pensiones de empleo de los que a su vez sea promotor y part�cipe o mutualista, se entender�n incluidas dentro de este mismo l�mite. c) Los l�mites establecidos en las letras a) y b) anteriores se aplicar�n de forma independiente e individualmente a cada sujeto pasivo integrado en la unidad familiar. 6.� Cuando las aportaciones que pueden dar derecho a reducir la base imponible excedan del l�mite m�ximo establecido en el punto anterior, los part�cipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsi�n social a que se refiere este apartado 1 podr�n reducir en los cinco ejercicios siguientes las cuant�as correspondientes a dicho exceso. 7.� Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con los l�mites anteriores, los sujetos pasivos, cuyo c�nyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades empresariales o profesionales, o los obtenga en cuant�a inferior a 8.414,17 euros anuales, podr�n reducir en la base imponible general las aportaciones realizadas a planes de pensiones, a mutualidades de previsi�n social y a planes de previsi�n asegurados de los que sea part�cipe, mutualista o titular dicho c�nyuge, con el l�mite m�ximo de 1.803,04 euros anuales. Estas aportaciones no estar�n sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. A partir de: 1 enero 2007
N�mero 1 del art�culo 55 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero treinta y nueve del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
Por pensiones compensatorias. Las cantidades satisfechas por este concepto a favor del c�nyuge y las anualidades por alimentos, con excepci�n de las fijadas en favor de los hijos del sujeto pasivo, establecidas ambas por decisi�n judicial, as� como las cantidades legalmente exigibles satisfechas a favor de la pareja estable. 3.
Por m�nimo personal. El m�nimo personal ser� con car�cter general de 3.440 euros anuales por sujeto pasivo. Este importe se incrementar� en las siguientes cantidades: a) 800 euros para los sujetos pasivos que tengan una edad igual o superior a sesenta y cinco a�os. Dicho importe ser� de 1.800 euros cuando el sujeto pasivo tenga una edad igual o superior a setenta y cinco a�os. b) 1.960 euros para los sujetos pasivos discapacitados que acrediten un grado de minusval�a igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. Dicho importe ser� de 6.960 euros cuando el sujeto pasivo acredite un grado de minusval�a igual o superior al 65 por 100. A partir de: 13 diciembre 2006
Apartado 3 del art�culo 55 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el apartado cuatro del art�culo �nico de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 13/2006, 11 diciembre, de modificaci�n de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas (�B.O.N.� 13 diciembre).
Por m�nimo familiar: 1.� El m�nimo familiar ser�: a) Por cada ascendiente que conviva con el sujeto pasivo y no obtenga rentas anuales superiores al salario m�nimo interprofesional, excluidas las exentas, una de las siguientes cuant�as: - 800 euros cuando el ascendiente tenga una edad igual o superior a sesenta y cinco a�os o cuando, teniendo una edad inferior, genere el derecho a aplicar las cuant�as previstas en la letra c) de este apartado. - 1.800 euros cuando el ascendiente tenga una edad igual o superior a setenta y cinco a�os. Si tales ascendientes forman parte de una unidad familiar, el l�mite de rentas previsto en esta letra ser� el doble del salario m�nimo interprofesional para el conjunto de la unidad familiar. b) Por cada descendiente soltero menor de treinta a�os, siempre que conviva con el sujeto pasivo y no tenga rentas anuales superiores al salario m�nimo interprofesional, excluidas las exentas: - 1.535 euros anuales por el primero y el segundo. - 2.250 euros anuales por el tercero. - 3.000 euros anuales por el cuarto. - 3.500 euros anuales por el quinto. - 4.000 euros anuales por el sexto y siguientes. Tambi�n resultar�n aplicables las cuant�as anteriores por los descendientes solteros, cualquiera que sea su edad, por los que se tenga derecho a practicar las deducciones previstas en la letra c) siguiente. Adem�s, por cada descendiente menor de tres a�os o adoptado por el que se tenga derecho a aplicar las cuant�as establecidas en esta letra, 1.200 euros anuales. En caso de adopci�n esta �ltima reducci�n se aplicar� en el per�odo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. c) Por cada descendiente soltero o cada ascendiente, cualquiera que sea su edad, que conviva con el sujeto pasivo, siempre que aqu�llos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores al salario m�nimo interprofesional en el periodo impositivo de que se trate, que sean discapacitados y acrediten un grado de minusval�a igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, adem�s de las cuant�as que procedan de acuerdo con las letras anteriores, 1.960 euros anuales. Esta cuant�a ser� de 6.960 euros anuales cuando el grado de minusval�a acreditado sea igual o superior al 65 por 100. Si tales ascendientes forman parte de una unidad familiar el l�mite de rentas previsto en el p�rrafo anterior ser� el doble del salario m�nimo interprofesional para el conjunto de la unidad familiar. A efectos de lo previsto en las letras b) y c) anteriores, aquellas personas vinculadas al sujeto pasivo por raz�n de tutela, prohijamiento o acogimiento en los t�rminos establecidos en la legislaci�n civil aplicable y que no sean ascendientes ni descendientes, se asimilar�n a los descendientes. d) El sujeto pasivo tendr� derecho a la reducci�n de 1.960 euros anuales por cada familiar que tenga la consideraci�n de persona asistida, seg�n los criterios y baremos establecidos al efecto por el Departamento de Bienestar Social, Deporte y Juventud, y conviva con el citado sujeto pasivo. La reducci�n se practicar� por el c�nyuge o pareja estable de la persona asistida y, en su defecto, por el familiar de grado m�s pr�ximo. No proceder� esta reducci�n cuando alg�n familiar de la persona asistida practique, por la citada persona asistida, la reducci�n del m�nimo familiar prevista en la letra c) de este apartado. La consideraci�n de persona asistida habr� de ser justificada mediante certificaci�n expedida para cada ejercicio por el Departamento de Bienestar Social, Deporte y Juventud. 2.� Cuando dos o m�s sujetos pasivos tengan derecho a la aplicaci�n de los m�nimos familiares, su importe se prorratear� entre ellos por partes iguales. No obstante, cuando los sujetos pasivos tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente, descendiente o persona asistida, la aplicaci�n del m�nimo familiar corresponder� a los de grado m�s cercano, salvo que �stos no tengan rentas superiores al salario m�nimo interprofesional, excluidas las exentas, en cuyo caso corresponder� a los del siguiente grado. El m�nimo personal y familiar de cada sujeto pasivo estar� formado por la suma de las cuant�as que resulten aplicables de acuerdo con este apartado y con el anterior. A partir de: 13 diciembre 2006
Apartado 4 del art�culo 55 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el apartado cinco del art�culo �nico de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 13/2006, 11 diciembre, de modificaci�n de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas (�B.O.N.� 13 diciembre).
Por cuidado de descendientes, ascendientes y personas discapacitadas. Las cantidades satisfechas en el per�odo impositivo por el sujeto pasivo por cotizaciones a la Seguridad Social como consecuencia de contratos formalizados con personas que trabajen en el hogar familiar en el cuidado de los descendientes menores de diecis�is a�os o de las personas por las que el sujeto pasivo tenga derecho a la aplicaci�n del m�nimo familiar previsto en las letras a), c) y d) del apartado 4 de este art�culo. Tambi�n podr� aplicarse esta reducci�n en el supuesto de contratos formalizados para el cuidado del propio sujeto pasivo cuando su edad sea igual o superior a sesenta y cinco a�os o cuando acredite un grado de minusval�a igual o superior al 65 por 100. 6. Las reducciones a que se refiere este art�culo se practicar�n de acuerdo con las siguientes reglas: 1.� Se aplicar�n en primer lugar las establecidas en los apartados 1 y 2. 2.� Si el resultado es positivo, se aplicar�n las establecidas en los apartados 3, 4 y 5 hasta el l�mite de aqu�l. La cuant�a no aplicada, si la hubiere, reducir� la parte especial de la base imponible, que no podr� resultar negativa. Si el resultado es negativo, las establecidas en los apartados 3, 4 y 5 se aplicar�n a reducir la parte especial de la base imponible, que tampoco podr� resultar negativa.
N�mero 6 del art�culo 55 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero cuarenta del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).
N�mero 7 del art�culo 55 introducido, con efectos a partir de 1 de enero de 2008, por el n�mero quince del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 2/2008, 24 enero, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 26 enero).
Art�culo 55 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2003, por el apartado treinta y cuatro del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 16/2003, 17 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 28 marzo).Vigencia: 29 marzo 2003
Compensaci�n de la parte general de la base liquidable negativa 1. Si en virtud de las normas aplicables para el c�lculo de la parte general de la base liquidable �sta resultase negativa, su importe se compensar� con la parte general de las bases liquidables positivas que se obtengan en los cuatro a�os siguientes.
2. La compensaci�n deber� efectuarse en la cuant�a m�xima que permita cada uno de los a�os siguientes sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulaci�n a la parte general de las bases liquidables negativas de a�os posteriores.
Base liquidable especial La base liquidable especial ser� la resultante de aplicar, en su caso, a la parte especial de la base imponible la reducci�n a que se refiere la regla 2.� del apartado 6 del art�culo 55.
Art�culo 57 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2002, por el apartado nueve del art�culo 2 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 3/2002, 14 marzo, de modificaci�n parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 25 marzo).Vigencia: 26 marzo 2002
Art�culo 57 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero cuarenta y uno del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 18/2006, 27 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).

References: Real Decreto 
 Real Decreto 
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