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Timestamp: 2020-08-15 01:17:00+00:00

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RESUMEN APUNTES SOBRE LA ACTUALIDAD FISCAL
1. LA AGENCIA TRIBUTARIA NO PUEDE INICIAR UNA NUEVA INSPECCIÓN SI ACABÓ OTRA SIN FORMALIZAR
La Audiencia Nacional en Sentencia de 28 de mayo de 2014, considera que
investigar dos veces no se ajusta a Derecho.
2. COMPROBACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS DE EJERCICIOS PRESCRITOS
Una Sentencia del Tribunal Supremo analiza la comprobación por la Inspección
de bases imponibles negativas de ejercicios prescritos.
3. IMPORTE GLOBAL DE LA CIFRA DE NEGOCIOS DE LAS SOCIEDADES QUE FORMAN PARTE DE UN GRUPO
Para la determinación del importe global de la cifra de negocios de las
sociedades que forman parte de un grupo de empresas, no deben tenerse en
cuenta las operaciones internas realizadas entre ellas.
4. CONDONACIÓN DE DEUDA POR UN SOCIO
La AEAT califica el tratamiento de la condonación de la deuda de una sociedad
a favor del socio prestamista.
5. REQUISITOS PARA LA EXENCIÓN DE LA GANANCIA PATRIMONIAL POR TRANSMISIÓN DE LA VIVIENDA HABITUAL
El TEAC en resolución para unificación de criterio determina los requisitos para
la exención en el supuesto de vivienda nueva adquirida en los dos años
anteriores a la transmisión de la antigua vivienda habitual.
6. SUSPENSIÓN DE LA APLICACIÓN DEL DERECHO DE SEPARACIÓN DEL SOCIO EN CASO DE FALTA DE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
Se amplía hasta el 31 de diciembre de 2016 la suspensión de la aplicación del
1. LA AGENCIA TRIBUTARIA NO PUEDE INICIAR UNA NUEVA INSPECCIÓN
SI ACABÓ OTRA SIN FORMALIZAR
La Audiencia Nacional en Sentencia 2349/2014 del pasado 28 de mayo de 2014 concluye
que la Inspección de Hacienda no puede iniciar y resolver una segunda comprobación
inspectora cuando ya se ha producido otra anterior, que fue terminada sin formalizarse
acta, liquidación ni deuda.
En ella, por un lado se considera que se da la aparición de la cosa juzgada administrativa,
que se opone a que los contribuyentes puedan ser sometidos a comprobación una y otra
vez, a voluntad o conveniencia de la Administración, abriendo y cerrando procedimientos. Y
de otro lado, observa el principio de confianza legítima, que defiere a los ciudadanos la
confianza de no verse sorprendidos por la Administración con actos de voluntad
contradictorios con otros anteriores expresos o presuntos, pero inequívocos, máxime
tratándose de actos de gravamen, como lo son, por antonomasia, los tributarios.
Asimismo, se argumenta que cuando la Administración, con sus decisiones crea en un
administrado la presunción de que su actuación se ajusta al ordenamiento jurídico y resulta
legítima, cuando se fía de aquélla y en base a esa creencia programa su actividad y adopta
determinaciones, “tiene derecho a que estas últimas sean amparadas por el ordenamiento
Este amparo debe matizar las consecuencias inherentes a un entendimiento estricto del
principio de legalidad, para impedir a la Administración remover la situación favorable a un
administrado en aras de la seguridad jurídica, principio constitucional que inspira otras
instituciones como la prescripción, capaz de dejar incólumes y plenamente operativos actos
administrativos eventualmente ilegales, o como la fijación de un plazo máximo para
recurrirlos, cuyo transcurso los transforma en firmes e inatacables.
El Tribunal Supremo en Sentencia 2890/2014 del pasado 4 de julio, en recurso de casación,
dictamina acerca de la procedencia o no de la facultad de la Inspección Tributaria para
modificar bases imponibles negativas de ejercicios prescritos cuando se pretenden aplicar
en ejercicios no prescritos.
En resumen, el Tribunal argumenta que a partir de la vigencia de la Ley 40/1998 del
Impuesto sobre Sociedades, el nuevo artículo 23.5, exige al interesado conservar los
soportes documentales o contables correspondientes a los ejercicios prescritos para que la
Administración, en la comprobación de los ejercicios prescritos, pueda constatar la
existencia del crédito (su procedencia, su origen y principio del que procede) y la
correlación entre la cuantía o suma compensada en el ejercicio no prescrito y la que se
generó en el periodo prescrito. Es decir, que solo en el caso de que la base imponible cuya
compensación se pretende no exista (porque no deriva de la declaración del ejercicio
prescrito) o si la suma compensada resulta superior a la efectivamente generada con
anterioridad, puede la Inspección regularizar el ejercicio no prescrito comprobado y ello no
porque se esté comprobando un acto que ha ganado firmeza, sino porque lo que pretende
el contribuyente se aparta (cualitativa o cuantitativamente) de lo consignado en un periodo
que ya no puede ser objeto de comprobación.
El estado de la cuestión en la jurisprudencia más reciente viene expuesto en la sentencia
de 9 de diciembre de 2012 (casa. 2883/2012 ), donde -después de reconocer que nadie
discute que el obligado tributario, tal y como pide el artículo 23.5 de la Ley 43/1995 , debe
acreditar, mediante la exhibición de la contabilidad y de los oportunos soportes
documentales, la procedencia y la cuantía de las bases imponibles negativas cuya
compensación pretende- puntualiza que la incógnita a despejar consiste en si, con ocasión
de esa acreditación, le está permitido a la Administración tributaria comprobar el ejercicio
prescrito en el que las bases negativas se generaron y, cuando sea menester, proceder a
su rectificación o eliminación, y, en su caso, con qué alcance.
La respuesta ha sido dada en la sentencia de 6 de noviembre de 2013 (casa 4319/2011),
sentando un criterio que ha sido seguido en la sentencia de 14 de noviembre de 2013
(casa. 4303/2011). En el primero de dichos dos pronunciamientos el TS razona [ FJ 4°.D)]
que el artículo 23.5 de la Ley 43/1995: “(…) consagra un deber de acreditamiento (una
carga) que pesa sobre quien pretenda la compensación de bases negativas; un medio de
acreditamiento que no es otro que la exhibición de la contabilidad y los oportunos soportes
documentales; finalmente, el alcance de la carga probatoria: “procedencia” y “cuantía” de
las bases negativas cuya compensación se pretenda. Ello implica, en definitiva, que
mediante la prueba documental que el precepto menciona el sujeto pasivo ha de demostrar
la corrección no sólo del importe de las bases imponibles a compensar, si no de su
“procedencia” es decir, de su corrección.
Demostrada por el sujeto pasivo la concordancia de las bases imponibles que se pretenden
compensar en el ejercicio “no prescrito” con las consignadas en el “prescrito”, si la
Administración sostiene que la deducción es improcedente, tanto por razones fácticas como
jurídicas, es a ella a quien corresponde acreditar cumplidamente la ausencia de justificación
de la discrepancia”.
3. IMPORTE GLOBAL DE LA CIFRA DE NEGOCIOS DE LAS SOCIEDADES QUE
FORMAN PARTE DE UN GRUPO
A efectos de determinación del importe global de la cifra de negocios de las sociedades que
forman parte de un grupo de empresas, no deben tenerse en cuenta las operaciones
internas realizadas entre ellas, puesto que de no ser así, se distorsionaría la realidad
económica del grupo y su capacidad económica real.
Este criterio es el recogido en Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Asturias de
fecha 27 de enero de 2014, en sentido contrario al defendido por la doctrina administrativa
que ha venido considerando que las eliminaciones por operaciones intragrupo no se deben
El TSJ de Asturias argumenta en su Sentencia que la razón de ser de la eliminación de las
operaciones recíprocas se funda en que si la consolidación de cuentas pretende que las
sociedades que constituyen un grupo aparezcan en dichas cuentas como si se tratase de
una única entidad, tales relaciones, presentes en el seno de ésta pero no frente a terceros
ajenos al grupo, han de desaparecer necesariamente con el fin de suministrar una
adecuada imagen fiel del conglomerado que forma el grupo, considerando como lo que en
realidad es: una empresa única, a pesar de la pluralidad de personas jurídicas, y ello sin
perjuicio de que en el caso de transferencias a terceros del bien transmitido internamente,
el resultado sólo se elimine hasta que la operación se considera realizada por el grupo,
produciéndose así un diferimiento del resultado (fiscal o de la base imponible) intragrupo
que determina cuando el elemento patrimonial, que generó el resultado interno, se enajena
a tercero ajeno al referido grupo de empresas.
La Agencia Tributaria se remite a una consulta vinculante de la Dirección General de
Tributos (V2333-11) de 3 de octubre de 2011 para la consideración del tratamiento de la
condonación de la deuda de una sociedad a favor de uno de sus socios.
En la pregunta planteada, un socio y la sociedad mantienen una cuenta corriente entre sí
cuyo saldo es positivo a favor del socio, y ante la expectativa de no cobrar el saldo de la
cuenta corriente, el socio se plantea condonar la deuda de la sociedad, cuestionándose si
este hecho tiene la consideración de ingreso para la sociedad.
En relación con las subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios,
el apartado 2 de la NRV 18 del Plan General de Contabilidad dispone que no constituyen
ingresos, debiéndose registrar directamente en los fondos propios, independientemente del
tipo de subvención, donación o legado que se trate.
En este sentido se pronuncia el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas en la
consultas número 4 de su Boletín 79, de Septiembre de 2009, sobre el tratamiento
contable de la condonación de créditos y débitos entre empresas del grupo.
Desde una perspectiva estrictamente contable, la sociedad donataria experimenta un
aumento de sus fondos propios y el donante, contabilizará, con carácter general, un mayor
valor de su participación salvo que, existiendo otros socios de la sociedad dominada, la
sociedad dominante realice una aportación en una proporción superior a la que le
correspondería por su participación efectiva.
En tal supuesto, si existiesen otros socios en la sociedad dependiente, y la aportación se
realizase en una proporción superior a la que correspondería por su participación efectiva
en el capital, el exceso sobre dicha participación se contabilizará de acuerdo con los
criterios generales, es decir, se registrará un ingreso para la entidad donataria, atendiendo
a lo dispuesto en el apartado 1 de la NRV 18 del PGC.
De acuerdo con lo anterior, la condonación por parte del socio de la deuda que tiene la
sociedad con él, tendrá la consideración de aumento de fondos propios para la sociedad, en
la proporción que corresponda al porcentaje de participación que dicho socio ostenta en la
entidad, y, por la parte restante, la consideración de ingreso del ejercicio, el cual formará
parte de la base imponible de periodo impositivo en que se lleve a cabo la condonación.
5. REQUISITOS PARA LA EXENCIÓN DE LA GANANCIA PATRIMONIAL POR
TRANSMISIÓN DE LA VIVIENDA HABITUAL
El Tribunal Administrativo Central en resolución para unificación de criterio de fecha 11 de
septiembre de 2014, establece que para determinar la exención de las ganancias
patrimoniales puestas de manifiesto en la transmisión de vivienda habitual, cuando la
nueva vivienda habitual se adquirió en los dos años anteriores a la transmisión de aquélla,
no es preciso que los fondos obtenidos por la transmisión de la primera vivienda habitual
sea directa, material y específicamente los mismos que los empleados para satisfacer el
pago de la nueva, por lo que no debe distinguirse entre que el importe invertido en la
nueva vivienda estuviese a disposición del obligado tributario con anterioridad a la
transmisión de la antigua o hubiese sido obtenido por causa de esa transmisión.
En este mismo sentido ya se habían manifestado, entre otros el TEAR Andalucía RG
21/00097/2010, de 27 de septiembre de 2012 y el TSJ de Cataluña en sentencia 354/2013,
de 28 de marzo de 2013.
6. SUSPENSIÓN DE LA APLICACIÓN DEL DERECHO DE SEPARACIÓN DEL
SOCIO EN CASO DE FALTA DE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
Con efectos desde el día 7 de septiembre de 2014 y a través del Real Decreto-ley 11/2014,
de 5 de septiembre, de medidas urgentes en materia concursal, además de la reforma
concursal, EN SU DISPOSICIÓN FINAL 1ª, se introducen otras modificaciones en el
ordenamiento jurídico. En concreto, en lo que atañe a la norma mercantil, se prevé para las
sociedades no cotizadas, la posibilidad de separación del socio que haya votado a favor de
la distribución de los beneficios sociales, si a partir del quinto ejercicio a contar desde la
inscripción en el Registro Mercantil de la sociedad, la junta general no acuerda la
distribución como dividendo de al menos un tercio de los beneficios propios de la
explotación del objeto social obtenidos durante el ejercicio anterior que sean legalmente
repartibles.
Este derecho de separación quedó suspendido hasta el 31 de diciembre de 2014 pero con
efectos desde el día 7 de septiembre de 2014 y hasta el 31 de diciembre de 2016 se amplía
su suspensión.
En el ámbito fiscal, la separación de los socios es una de las operaciones societarias que se
valora según valor de mercado, que deben contemplarse de manera separada tanto para la
sociedad como para el socio que se separa.
DISPOSICIONES PUBLICADAS DURANTE EL MES DE SEPTIEMBRE DE 2014
Orden PRE/1597/2014, de 5 de septiembre, por la que se establecen las cuantías y se dictan
normas sobre la gestión y el cobro de la tasa por suministro de información ambiental en el
ámbito de la Administración General del Estado y sus Organismos Públicos.
Real Decreto 748/2014, de 5 de septiembre, por el que se modifica el Real Decreto
1199/1999, de 9 de julio, por el que se desarrolla la Ley 13/1998, de 4 de mayo, de
Ordenación del Mercado de Tabacos y Normativa Tributaria, y se regula el estatuto
concesional de la red de expendedurías de tabaco y timbre.
Orden HAP/1608/2014, de 4 de septiembre, por la que se aprueba el modelo 187, de
declaración informativa de acciones o participaciones representativas del capital o del
patrimonio de las instituciones de inversión colectiva y del resumen anual de retenciones e
ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre
Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en relación con las rentas o
ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de
esas acciones o participaciones y se establecen las condiciones y el procedimiento para su
Orden HAP/1632/2014, de 11 de septiembre, por la que se aprueba el modelo de
declaración-liquidación para la autoliquidación de la tasa por comprobación del cumplimiento
de las condiciones requeridas para la obtención de la autorización de cada punto de venta
con recargo establecida en la Ley 13/1998, de 4 de mayo, de Ordenación del Mercado de
Tabacos y Normativa Tributaria.
Ley 15/2014, de 16 de septiembre, de racionalización del Sector Público y otras medidas de
Resolución de 11 de septiembre de 2014, de la Dirección General de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria, por la que se modifica la de 3 de junio de 2009, sobre asistencia a
los obligados tributarios y ciudadanos en su identificación telemática ante las entidades
colaboradoras con ocasión de la tramitación de procedimientos tributarios y, en particular,
para el pago de deudas por el sistema de cargo en cuenta o mediante la utilización de
Orden HAP/1732/2014, de 24 de septiembre, por la que se modifican la Orden
EHA/3012/2008, de 20 de octubre, por la que se aprueba el modelo 347 de declaración
anual de operaciones con terceras personas, así como los diseños físicos y lógicos y el lugar,
forma y plazo de presentación; y la Orden de 20 de noviembre de 2000, por la que se
aprueban los modelos 115, en pesetas y en euros, de declaración-documento de ingreso, los
modelos 180, en pesetas y en euros, del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta
sobre determinadas rentas o rendimientos procedentes del arrendamiento o
subarrendamiento de inmuebles urbanos del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
correspondiente a establecimientos permanentes, así como los diseños físicos y lógicos para
la sustitución de las hojas interiores del citado modelo 180 por soportes directamente
legibles por ordenador y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su
CALENDARIO FISCAL PARA EL MES DE OCTUBRE DE 2014
Relación mensual de notas de entrega de productos con el impuesto devengado a tipo reducido,
expedidos por el procedimiento de ventas en ruta: 5 días hábiles siguientes a la finalización del mes al
∗ Septiembre 2014. Modelos N-I, N-E, O-I, O-E
Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas,
premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, ganancias
derivadas de acciones y participaciones de las instituciones de inversión colectiva, rentas de
arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en
∗ Tercer Trimestre 2014. Modelos 111 115, 117, 123, 124, 126, 128, 136.
∗ Septiembre 2014. Grandes empresas. Modelos 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 230.
∗ Tercer Trimestre 2014.
∗ Ejercicio en curso
∗ Septiembre 2014. Autoliquidación. Modelo 303.
∗ Septiembre 2014. Grupo de entidades, modelo individual. Modelo 322.
∗ Septiembre 2014. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias. Modelo 349.
∗ Septiembre 2014. Grupo de entidades, modelo agregado. Modelo 353.
∗ Septiembre 2014. Operaciones asimiladas a las importaciones Modelo 380.
∗ Tercer Trimestre 2014. Autoliquidación. Modelo 303.
∗ Tercer Trimestre 2014. Declaración-Liquidación no periódica. Modelo 309.
∗ Tercer Trimestre 2014. Declaración recapitulativa de ops. intracomunitarias. Modelo 349.
∗ Tercer Trimestre 2014. Servicios vía electrónica. Modelo 367.
∗ Tercer Trimestre 2014. Operaciones asimiladas a las importaciones. Modelo 380.
∗ Solicitud devolución Recargo de Equivalencia y sujetos pasivos ocasionales. Modelo 308.
∗ Reintegro de compensaciones en el Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca.
Modelo 341.
∗ Septiembre 2014. Declaración de operaciones incluidas en los libros registro del IVA y del IGIC.
Modelo 340.
IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO Y ARBITRIO SOBRE IMPORTACIONES Y ENTREGAS
DE MERCANCÍAS EN LAS ISLAS CANARIAS
∗ Grandes empresas. Declaración-liquidación mes de Septiembre. Modelo 410.
∗ Régimen general devolución mensual Declaración-liquidación mes de Septiembre. Modelo 411.
∗ Declaración Ocasional: Declaración-liquidación mes de Septiembre. Modelo 412.
∗ Régimen especial del Grupo de entidades. Mes de Septiembre. Modelo 418.
∗ Régimen especial del Grupo de entidades. Mes de Septiembre. Modelo 419.
∗ Régimen General: Declaración-liquidación 3er. Trimestre del año. Modelo 420
∗ Régimen simplificado: Declaración-liquidación 3er. Trimestre del año. Modelo 421.
∗ Solicitud de reintegro de compensaciones de sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca. Tercer trimestre del año. Modelo 422.
∗ Autoliquidación correspondiente al mes de septiembre. Modelo 460.
∗ Declaración de operaciones accesorias al modelo 460 correspondiente al mes de septiembre. Modelo
∗ Declaración-liquidación correspondiente al mes de septiembre. Modelo 430.
∗ Régimen General. 3er. Trimestre del año. Modelo 450.
∗ Septiembre 2014 Modelo 430.
∗ Julio 2014. Grandes Empresas (*). Modelos 553, 554, 555, 556, 557, 558.
∗ Julio 2014. Grandes Empresas. Modelos 561, 562, 563.
∗ Septiembre 2014. Grandes Empresas. Modelo 560.
∗ Septiembre 2014. Modelos 566, 581.
∗ Septiembre 2014. Todas las empresas (*). Modelos 570, 580.
∗ Tercer Trimestre 2014. Modelos 521,522.
∗ Tercer Trimestre 2014. Actividades V1, V2, V7, F1. F2. Modelo 553
∗ Tercer Trimestre 2014 Excepto Grandes Empresas. Modelo 560.
∗ Tercer Trimestre 2014. Modelos 582, 595.
∗ Tercer Trimestre 2014. Solicitudes de devolución. de:
(*) Los destinatarios registrados, destinatarios registrados ocasionales, representantes fiscales y
receptores autorizados (grandes empresas), utilizarán para todos los impuestos el modelo 510.
∗ Tercer Trimestre 2014. Pago fraccionado. Modelos 584, 585.
* Solicitud de inclusión para el año 2015. Modelo CCT.
La renuncia al sistema de cuenta corriente en materia tributaria se deberá formular en el modelo de
“solicitud de inclusión/ comunicación de renuncia al sistema de cuenta corriente en materia tributaria”.
∗ Tercer Trimestre 2014. Cuentas y operaciones cuyos titulares no han facilitado el N.I.F. a las
Entidades de Crédito. Modelo 195.
OCTUBRE 2014 APUNTES SOBRE LA ACTUALIDAD FISCAL DISPOSICIONES AUTONÓMICAS
Honorarios de peritos terceros
Se establece el importe de los honorarios estandarizados a percibir por los peritos terceros
en la Comunidad Valenciana en las tasaciones periciales contradictorias.
O C. Valenciana 14/2014 30-7-2014, DOCV 29-8-14.
Impuesto sobre donaciones e Impuesto sobre Transmisiones patrimoniales y Actos
Con efectos desde el 23 de septiembre de 2014, la Orden de Canarias de fecha 11 de
septiembre, regula la remisión por los notarios a la Administración Tributaria Canaria de la
ficha resumen de los documentos notariales y de la copia electrónica de las escrituras y
demás documentos públicos, a efectos del ISD y del ITP y AJD.
O Canarias 11-9-14, BOCANA 22-9-14.
Con efectos desde el 17 de septiembre de 2014, se ha aprobado un nuevo modelo 309 de
declaración-liquidación no periódica de IVA que incluye el contenido de la declaraciónliquidación
modelo 319 Adquisición intracomunitaria de medios de transporte nuevos.
Declaración-liquidación no periódica, derogándose el modelo 319 así como la carta de pago
OF Navarra 235/2014, BON 16-9-14.
Esta entrada se publicó en Agentes de Seguros, Fiscalidad, Seguros y está etiquetada con actualidad fiscal, apuntes fiscales, Fiscalidad en 30 septiembre, 2014 por SPASEI.
El Gobierno mejorará la fiscalidad de la Previsión Complementaria – Grupo Aseguranza
El Gobierno incluirá incentivos fiscales a la Previsión Complementariadentro de la reforma fiscal en la que trabaja para que entre en vigor en 2015. Lo confirmó ayer el secretario de Estado de la Seguridad Social, Tomás Burgos, que participó en la jornada sobre el futuro de las pensiones organizada por la APD (Asociación para el Progreso de la Dirección) con Mercer y VidaCaixa. Avanzó que los incentivos no distinguirán entre modelos, lo que supondría mejoras tanto para los planes individuales como los colectivos.
El Gobierno mejorará la fiscalidad de la Previsión Complementaria
Esta entrada se publicó en Fiscalidad, Seguros y está etiquetada con Fiscalidad, Previsión Complementaria, Seguros en 19 febrero, 2014 por SPASEI.
La propuesta fiscal de la CEOE no incluye el ahorro a largo plazo
Pilar González de Frutos, vicepresidenta de la CEOE y presidenta de Unespa, presentó ayer la propuesta de reforma fiscal de la CEOE, en la que no se hacen referencias al incentivo fiscal del ahorro a largo plazo.
Esta entrada se publicó en Fiscalidad y está etiquetada con Fiscalidad en 13 febrero, 2014 por SPASEI.

References: resolución 
 artículo 23
 artículo 23
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 resolución 

Real Decreto 
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Resolución