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Timestamp: 2017-12-11 20:56:32+00:00

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Real Decreto 1122/2005, de 26 de septiembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, en relación con la cobertura del riesgo de crédito en entidades financieras, y el Real Decreto 1778/2004, de 30 de julio, por el que se establecen obligaciones de información respecto de las participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas físicas residentes en la Unión Europea.
B.O.E. Nº 239 de 06/10/2005
Real Decreto 1122/2005, de 26 de septiembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, en relaciÃ³n con la cobertura del riesgo de crÃ©dito en entidades financieras, y el Real Decreto 1778/2004, de 30 de julio, por el que se establecen obligaciones de informaciÃ³n respecto de las participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas fÃ­sicas residentes en la UniÃ³n Europea.
El texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, prevÃ© en el artÃ­culo 12 las correcciones por la pÃ©rdida de valor de los elementos patrimoniales, y regula en su apartado 2 la deducibilidad de las dotaciones para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores, habilitando al Reglamento del Impuesto para establecer las normas relativas a las circunstancias determinantes de este riesgo en las entidades financieras y las concernientes al importe de las dotaciones para su cobertura. De acuerdo con ello, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, dedica el capÃ­tulo II de su tÃ­tulo I a la provisiÃ³n para insolvencias en entidades financieras. Esta regulaciÃ³n reglamentaria estaba basada en las normas que, para la cobertura del riesgo de crÃ©dito, resultaban de aplicaciÃ³n a las entidades de crÃ©dito, en concreto, las contenidas en la Circular 4/1991, de 14 de junio, del Banco de EspaÃ±a, que regulaba las normas de contabilidad y modelos de estados financieros de las entidades de crÃ©dito, sin perjuicio de que se estableciesen limitaciones a la deducciÃ³n fiscal de las coberturas contables resultantes de aplicar dicha circular. La nueva Circular 4/2004, de 22 de diciembre, del Banco de EspaÃ±a, sobre normas de informaciÃ³n financiera pÃºblica y reservada y modelos de estados financieros de las entidades de crÃ©dito, ha entrado en vigor con efectos desde el 30 de junio de 2005 en lo que se refiere a los estados financieros individuales, con el objeto de modificar el rÃ©gimen contable de las entidades de crÃ©dito espaÃ±olas y adaptarlo al nuevo entorno contable derivado de la adopciÃ³n por la UniÃ³n Europea de las Normas Internacionales de InformaciÃ³n Financiera, por lo que es de aplicaciÃ³n en el ejercicio de 2005 y siguientes y, por tanto, afecta al Impuesto sobre Sociedades desde los perÃ­odos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2005. En consecuencia, se hace necesaria una revisiÃ³n de la regulaciÃ³n del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, para adaptarla a las nuevas normas contables sobre la cobertura del riesgo de crÃ©dito en las entidades financieras. En relaciÃ³n con el riesgo de insolvencia, la Circular 4/1991, de 14 de junio, distinguÃ­a, en su norma undÃ©cima, una provisiÃ³n especÃ­fica, una provisiÃ³n genÃ©rica (fondo de insolvencias para cubrir el riesgo crediticio) y una provisiÃ³n estadÃ­stica (fondo para la cobertura estadÃ­stica de insolvencias). La Circular 4/2004, de 22 de diciembre, introduce un cambio sustantivo en la regulaciÃ³n de las provisiones, pero al mismo tiempo, intenta mantener un alto grado de continuidad con la Circular 4/1991, de 14 de junio, tanto en cuanto a los objetivos contables buscados, de correcta valoraciÃ³n de las pÃ©rdidas en las carteras de crÃ©dito, como a los de supervisiÃ³n y prudencia. AsÃ­, el anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, al que remite su norma vigÃ©sima novena, propone dos tipos de provisiones: la especÃ­fica, que recoge el deterioro de activos identificados como daÃ±ados, y la genÃ©rica, que gira sobre toda la cartera de crÃ©ditos, entendida no como en la Circular 4/1991, de 14 de junio, sino como una provisiÃ³n que refleja la evaluaciÃ³n colectiva de deterioro por grupos de activos homogÃ©neos, cuando Ã©ste no puede ser identificado individualmente. De acuerdo con la habilitaciÃ³n legal anteriormente referida, se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades para regular las nuevas circunstancias determinantes de la deducciÃ³n fiscal de las coberturas de crÃ©dito, asÃ­ como su importe. Las principales modificaciones que este real decreto introduce en dicho reglamento afectan a su artÃ­culo 7, dedicado a la cobertura del riesgo de crÃ©dito. AsÃ­, dentro de su apartado 2, que contiene algunas excepciones a la deducibilidad de las dotaciones correspondientes a pÃ©rdidas respecto de determinados crÃ©ditos, se modifica el pÃ¡rrafo b) para admitir la deducibilidad de todas las dotaciones que se hubieran practicado conforme al apartado 17.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre. TambiÃ©n en este apartado 2, se aÃ±ade un nuevo pÃ¡rrafo g), por lo que el actual pÃ¡rrafo g) pasa a ser el pÃ¡rrafo h), para introducir una referencia a una nueva categorÃ­a de riesgo, el denominado subestÃ¡ndar, y establecer las condiciones de deducibilidad de las dotaciones correspondientes a aquel. Asimismo, se modifica el apartado 3, con objeto de establecer un nuevo criterio de deducibilidad fiscal para la nueva provisiÃ³n genÃ©rica, incorporando un lÃ­mite cuantitativo para ella. Por Ãºltimo, se derogan los artÃ­culos 8 y 9 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades por cuanto regulan materias en las que se aplica directamente la norma contable. Por otra parte, considerando la habilitaciÃ³n legal prevista en el artÃ­culo 93 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que constituye el marco normativo que configura la obligaciÃ³n de facilitar informaciÃ³n a la AdministraciÃ³n Tributaria, se modifica el Real Decreto 1778/2004, de 30 de julio, por el que se establecen obligaciones de informaciÃ³n respecto de las participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas fÃ­sicas residentes en la UniÃ³n Europea. En dicha norma se establecÃ­a que el intercambio de informaciÃ³n se aplicarÃ­a a todas las rentas sujetas a suministro de informaciÃ³n que se pagasen o abonasen a partir de 1 de julio de 2005. El Consejo Ecofin acordÃ³ en sesiÃ³n celebrada el dÃ­a 12 de abril de 2005 que la directiva se aplicarÃ­a a todos los pagos de intereses devengados a partir de 1 de julio de 2005, por lo que procede adaptar la norma ya que el precepto en cuestiÃ³n se referÃ­a a los pagos efectuados a partir de 1 de julio, con independencia de que se hubieran devengado o no a partir de esa fecha. El desarrollo reglamentario del Impuesto sobre Sociedades se efectÃºa en virtud de las habilitaciones contenidas en el articulado y la disposiciÃ³n final cuarta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. En su virtud, a propuesta del Ministro de EconomÃ­a y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberaciÃ³n del Consejo de Ministros en su reuniÃ³n del dÃ­a 23 de septiembre de 2005,
ArtÃ­culo Ãºnico. ModificaciÃ³n del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.
Con efectos para los perÃ­odos impositivos que se inicien a partir del dÃ­a 1 de enero de 2005, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, se modifica en los siguientes tÃ©rminos: Uno. El tÃ­tulo del capÃ­tulo II del tÃ­tulo I queda redactado de la siguiente manera:
Â«Cobertura del riesgo de crÃ©dito en entidades financierasÂ»
Dos. El artÃ­culo 6 queda redactado de la siguiente manera:
Â«ArtÃ­culo 6. Ãmbito de aplicaciÃ³n.
Lo previsto en este capÃ­tulo serÃ¡ de aplicaciÃ³n a las entidades de crÃ©dito obligadas a formular sus cuentas anuales individuales de acuerdo con las normas establecidas por el Banco de EspaÃ±a, asÃ­ como a las sucursales de entidades de crÃ©dito residentes en el extranjero que operen en EspaÃ±a.Â»
Tres. El artÃ­culo 7 queda redactado de la siguiente manera:
Â«ArtÃ­culo 7. Cobertura del riesgo de crÃ©dito.
1. SerÃ¡n deducibles las dotaciones correspondientes a la cobertura del riesgo de crÃ©dito, hasta el importe de las cuantÃ­as mÃ­nimas previstas en las normas establecidas por el Banco de EspaÃ±a. 2. No serÃ¡n deducibles las dotaciones correspondientes a pÃ©rdidas respecto de los crÃ©ditos que seguidamente se citan, excepto si son objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantÃ­a: a) Los adeudados o afianzados por entidades de derecho pÃºblico. b) Los garantizados mediante derechos reales, pactos de reserva de dominio y derecho de retenciÃ³n, cuando el objeto de los citados derechos reales sean viviendas terminadas. No obstante, serÃ¡n deducibles las dotaciones que se hubieran practicado en los casos de pÃ©rdida o envilecimiento de la garantÃ­a, asÃ­ como las practicadas conforme a lo establecido en el apartado 17.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, del Banco de EspaÃ±a. c) Los garantizados con depÃ³sitos dinerarios o contratos de seguro de crÃ©dito o cauciÃ³n. d) Los que se hallen sujetos a un pacto o acuerdo interno de renovaciÃ³n, entendiÃ©ndose que tal sujeciÃ³n se da cuando, con posterioridad a la apariciÃ³n de las circunstancias determinantes del riesgo de crÃ©dito, el sujeto pasivo conceda crÃ©dito al deudor. No se considerarÃ¡ producida la renovaciÃ³n en los siguientes casos: 1.Âº ConcesiÃ³n de nuevas facilidades o renegociaciÃ³n de las deudas contraÃ­das por los acreditados, residentes o no residentes, en el caso de procedimientos concursales, planes de viabilidad, reconversiÃ³n o situaciones anÃ¡logas. 2.Âº ConcesiÃ³n de facilidades financieras al deudor relacionadas exclusivamente con la financiaciÃ³n de sus ventas. 3.Âº PrÃ³rroga o reinstrumentaciÃ³n simple de las operaciones, efectuadas con el fin de obtener una mejor calidad formal del tÃ­tulo jurÃ­dico sin obtenciÃ³n de nuevas garantÃ­as eficaces. e) Los adeudados por personas o entidades vinculadas de acuerdo con lo establecido en el artÃ­culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, excepto si se hallan en situaciÃ³n de concurso, insolvencias judicialmente declaradas o en otras circunstancias debidamente acreditadas que evidencien una reducida posibilidad de cobro. f) Los adeudados por partidos polÃ­ticos, sindicatos de trabajadores, asociaciones empresariales, colegios profesionales y cÃ¡maras oficiales, salvo en los casos de procedimientos concursales, insolvencias judicialmente declaradas o concurrencia de otras circunstancias debidamente justificadas que evidencien unas reducidas posibilidades de cobro. g) Los denominados subestÃ¡ndar del apartado 7 del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, en la parte que corresponda a operaciones con garantÃ­a real o cuyas dotaciones estarÃ­an excluidas de la deducciÃ³n por incurrir en ellas algunas de las demÃ¡s circunstancias descritas en los pÃ¡rrafos a) a f) anteriores, asÃ­ como los garantizados por otras entidades del mismo grupo de sociedades en el sentido del artÃ­culo 42 del CÃ³digo de Comercio. El importe deducible correspondiente a las demÃ¡s operaciones no podrÃ¡ exceder de la cobertura genÃ©rica que corresponderÃ­a de haberse clasificado como riesgo normal, por aplicaciÃ³n del parÃ¡metro alfa a que se refiere el apartado 29.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre. No obstante, resultarÃ¡n deducibles las dotaciones realizadas conforme al apartado 23.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre. h) TratÃ¡ndose de la cobertura del denominado riesgo-paÃ­s, no serÃ¡n deducibles las dotaciones relativas a: 1.Âº Los crÃ©ditos y riesgos de firma garantizados indirectamente por cualquier tipo de operaciÃ³n comercial o financiera. 2.Âº La parte del crÃ©dito no dispuesta por el deudor. 3.Âº Los paÃ­ses incluidos en el grupo de paÃ­ses no clasificados, excepto en la parte que afecte a operaciones interbancarias. 3. No serÃ¡n deducibles las dotaciones basadas en estimaciones globales, incluso estadÃ­sticas, del riesgo de crÃ©dito. No obstante, serÃ¡ deducible el importe de la cobertura genÃ©rica, que no se corresponda a riesgos contingentes, con el lÃ­mite del resultado de aplicar el uno por ciento sobre la variaciÃ³n positiva global en el perÃ­odo impositivo de los instrumentos de deuda clasificados como riesgo normal a que se refiere el apartado 7.a) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, excluidos los instrumentos de deuda sin riesgo apreciable, los valores negociados en mercados secundarios organizados, crÃ©ditos cubiertos con garantÃ­a real y cuotas pendientes de vencimiento de contratos de arrendamiento financiero sobre bienes inmuebles. La cobertura genÃ©rica que corresponda a riesgos contingentes serÃ¡ deducible en la parte que se haya dotado por aplicaciÃ³n del parÃ¡metro alfa a que se refiere el apartado 29.b) de dicho anejo IX.Â»
Cuatro. La disposiciÃ³n transitoria segunda queda redactada de la siguiente manera:
Â«DisposiciÃ³n transitoria segunda. Riesgo de crÃ©dito en entidades financieras.
1. La excepciÃ³n prevista en el artÃ­culo 7.3 de este reglamento, segÃºn la redacciÃ³n vigente hasta el 31 de diciembre de 2004, Ãºnicamente afectarÃ¡ a las dotaciones correspondientes a los excesos de los saldos de los conceptos a que se refiere dicha excepciÃ³n, respecto de los saldos de la misma naturaleza correspondientes a la fecha de entrada en vigor de la Orden de 13 de julio de 1992, sobre aplicaciÃ³n de la provisiÃ³n para insolvencias a las entidades de crÃ©dito sometidas a la tutela administrativa del Banco de EspaÃ±a, sin perjuicio de la integraciÃ³n en la base imponible de los saldos del Fondo de Insolvencias que queden liberados por cualquier causa, en cuanto dichos saldos procedan de dotaciones que hubieren tenido la consideraciÃ³n de fiscalmente deducibles. 2. La excepciÃ³n prevista en el artÃ­culo 7.3 de este reglamento, segÃºn la redacciÃ³n vigente para los perÃ­odos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2005, Ãºnicamente afectarÃ¡ a las dotaciones correspondientes a los excesos de los saldos de los conceptos a que se refiere dicha excepciÃ³n, respecto de los saldos de la misma naturaleza a partir del 31 de diciembre de 2004, sin perjuicio de la integraciÃ³n en la base imponible de los saldos de la cobertura genÃ©rica que queden liberados por cualquier causa, en cuanto dichos saldos procedan de dotaciones que hubieran tenido la consideraciÃ³n de fiscalmente deducibles.Â»
Con efectos para los perÃ­odos impositivos que se inicien a partir del dÃ­a 1 de enero de 2005, quedan derogados los artÃ­culos 8 y 9 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.
DisposiciÃ³n final primera. ModificaciÃ³n del Real Decreto 1778/2004, de 30 de julio, por el que se establecen obligaciones de informaciÃ³n respecto de las participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas fÃ­sicas residentes en la UniÃ³n Europea.
La disposiciÃ³n final Ãºnica del Real Decreto 1778/2004, de 30 de julio, por el que se establecen obligaciones de informaciÃ³n respecto de las participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas fÃ­sicas residentes en la UniÃ³n Europea, queda redactada de la siguiente manera:
Â«DisposiciÃ³n final Ãºnica. Entrada en vigor.
1. Lo dispuesto en los apartados uno, dos y cinco del artÃ­culo Ãºnico entrarÃ¡ en vigor el dÃ­a siguiente al de su publicaciÃ³n en el ''BoletÃ­n Oficial del Estado''. 2. Lo dispuesto en los apartados tres, cuatro y seis del artÃ­culo Ãºnico entrarÃ¡ en vigor el dÃ­a 1 de julio de 2005 y se aplicarÃ¡ a todas las rentas sujetas a suministro de informaciÃ³n que se paguen o abonen a partir de dicha fecha, excluyendo la parte proporcionalmente devengada con anterioridad. Mediante orden del Ministro de EconomÃ­a y Hacienda podrÃ¡ modificarse la referida fecha de entrada en vigor, para acomodarla a la eventual nueva fecha que se fije conforme a lo dispuesto por el apartado 3 del artÃ­culo 17 de la Directiva 2003/48/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003.Â»
El presente real decreto entrarÃ¡ en vigor el dÃ­a siguiente al de su publicaciÃ³n en el Â«BoletÃ­n Oficial del EstadoÂ» y las modificaciones introducidas por el artÃ­culo Ãºnico en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, serÃ¡n de aplicaciÃ³n a los perÃ­odos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2005.
Dado en Madrid, el 26 de septiembre de 2005.

References: Real Decreto 
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