Source: http://hotelarze.pl/hot/obowiazek-podatkowy.php
Timestamp: 2018-12-12 03:11:06+00:00

Document:
Us�ugi restauracyjne w hotelu a obowi�zek podatkowy. Partner hotelarza - hotelarze.pl.
a obowi�zek podatkowy
Zbli�a si� szybkimi krokami najowocniejsza pora roku dla hotelarzy. Warto si� zapozna� z poni�sz� decyzj�, aby omin�� niepotrzebne k�opoty. Mo�na jeszcze zmieni� swoj� ofert� tak, aby Urz�d Skarbowy nie uprzykrzy� �ycia. Decyzja jest wprawdzie z 2006 roku, ale nadal aktualna.
Wiele hoteli dla zapewnienia wi�kszego komfortu swoim go�ciom, nie pobiera od nich nale�no�ci po ka�dorazowej konsumpcji w restauracji czy barze hotelowym, lecz sumuje te kwoty na rachunku go�cia i obci��a go nimi w momencie wyjazdu z hotelu. Rzecz dotyczy r�wnie� oferty noclegu bez �niadania. Kwestia jest oczywista, gdy go�� przebywa w hotelu do 7 dni. Zgodnie z przepisami obowi�zek podatkowy powstaje nie p�niej ni� w 7. dniu, licz�c od dnia wykonania us�ugi. Problem si� pojawia, gdy go�� przebywa w hotelu d�u�ej ni� te 7 dni. Czy chcemy czy nie, zgodnie z przepisami musimy wystawi� go�ciowi faktur�. A dlaczego ?
Zgodnie z poni�sz� interpretacj�, za ka�d� us�ug� gastronomiczn� p�atn� oddzielnie - faktur� nale�y wystawi� z chwil� jej wykonania. Natomiast w sytuacji, gdy cena us�ugi gastronomicznej wliczona jest w cen� rachunku za nocleg, a zatem stanowi integraln� cz�� us�ugi hotelarskiej - obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� wykonania us�ugi hotelarskiej. Innymi s�owy, dla pobyt�w go�ci powy�ej 7 dni, bezpieczniej jest opracowa� pakiety oferuj�ce noclegi wraz z wy�ywieniem.
Sygnatura 1401/HTI/4407/14-120/05/A�
Data 2006.06.06
Autor Izba Skarbowa w Warszawie
czy za moment wykonania na rzecz go�ci hotelowych us�ug restauracji (gastronomicznych), a w konsekwencji moment powstania obowi�zku podatkowego z tego tytu�u, nale�y uzna� moment, w kt�rym go�� ko�czy pobyt w hotelu, czy te� ka�dorazowy moment faktycznego wydania - spo�ycia posi�ku i napoju?
Na podstawie art. 233 � 1 pkt 1 w zwi�zku z art. 239 i art. 14a � 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu za�alenia z dnia 19 sierpnia 2005 r., wniesionego przez Sp�k� na postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urz�du Skarbowego w Warszawie z dnia 10 sierpnia 2005 r., nr 1471/NTR2/443-257/05/MP, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu zastosowania przepis�w prawa podatkowego, zgodnie z kt�rym uznano stanowisko Strony za nieprawid�owe - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie postanawia odm�wi� zmiany postanowienia organu pierwszej instancji.
Wnioskiem z dnia 6 maja 2005 r., Sp�ka wyst�pi�a o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, �e Sp�ka prowadzi dzia�alno�� hotelow�, w ramach kt�rej �wiadczy r�wnie� us�ugi restauracyjne (gastronomiczne). Od go�ci hotelowych korzystaj�cych z restauracji, czy bar�w hotelowych Sp�ka nie pobiera ka�dorazowo op�at za skonsumowane posi�ki i napoje - odp�atno�� z tego tytu�u doliczana jest do rachunku za pobyt w hotelu. W zwi�zku z tym Sp�ka postawi�a pytanie: czy za moment wykonania na rzecz go�ci hotelowych us�ug restauracji (gastronomicznych), a w konsekwencji moment powstania obowi�zku podatkowego z tego tytu�u, nale�y uzna� moment, w kt�rym go�� ko�czy pobyt w hotelu, czy te� ka�dorazowy moment faktycznego wydania - spo�ycia posi�ku i napoju?
Powo�uj�c si� na za��cznik nr 3 - poz. 139 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar�w i us�ug, na podstawie kt�rego "us�ugi hotelowe" o symbolu PKWiU 55.1 s� obj�te 7% stawk� VAT, Sp�ka poda�a, �e �wiadczone przez ni� us�ugi s� obj�te symbolem PKWiU 55.11.10.
Zdaniem Strony us�ugi gastronomiczne dla go�ci hotelowych s� cz�ci� sk�adow� us�ugi hotelowej i obowi�zek podatkowy z tytu�u ich �wiadczenia powstaje w tym samym momencie, co dla us�ugi zakwaterowania, to jest w momencie zako�czenia pobytu w hotelu przez danego go�cia.
Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urz�du Skarbowego postanowieniem z dnia 10 sierpnia 2005 r., nr 1471/NTR2/443-257/05/MP uzna� stanowisko Strony za nieprawid�owe. Organ pierwszej instancji stwierdzi�, �e us�ugi gastronomiczne �wiadczone go�ciom w ramach restauracji hotelowej stanowi� us�ug� towarzysz�ca, o ile s� �wiadczone jako cz�� sk�adowa wynajmu pomieszczenia (zakwaterowania) oraz wliczane do rachunku za hotel. Natomiast gdy cena za pok�j nie obejmuje wy�ywienia, tak jak w przedmiotowej sprawie, a jedynie do rachunku za pobyt w hotelu, tj. za wynajem pomieszczenia doliczana jest warto�� faktycznie wy�wiadczonych na rzecz go�ci us�ug gastronomicznych w restauracji hotelowej, zdaniem Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urz�du Skarbowego brak jest uzasadnienia dla traktowania tych us�ug jako sk�adowych us�ugi hotelowej. Zatem obowi�zek podatkowy z tytu�u us�ug gastronomicznych �wiadczonych na rzecz go�ci hotelowych powstaje na zasadach og�lnych okre�lonych w art. 19 ust. 1 i ust. 4 w/w ustawy.
Na powy�sze postanowienie Strona wnios�a za�alenie zarzucaj�c naruszenie art. 41 ust. 1 i art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towar�w i us�ug. Zdaniem Strony, us�ugi gastronomiczne �wiadczone go�ciom hotelowym przez restauracj� hotelow� s� us�ugami pomocniczymi wobec us�ugi zakwaterowania w hotelu. Powo�uj�c si� przy tym na orzecznictwo Strona dowodzi, �e us�ugi pomocnicze nie stanowi� dla klienta celu samego w sobie, lecz stanowi� �rodek do lepszego wykorzystania us�ugi zasadniczej. W zwi�zku z tym Strona podnosi, �e us�ugi gastronomiczne �wiadczone na rzecz go�ci hotelowych przez restauracj� hotelow� s� us�ugami pomocniczymi w stosunku do us�ugi g��wniej, kt�r� jest zakwaterowanie w hotelu. W konsekwencji do us�ugi pomocniczej stosuje si� stawk� VAT, kt�ra jest w�a�ciwa dla us�ugi g��wnej, tj. 7%.
Maj�c na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowi�zuj�cy stan prawny Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, zauwa�a:
W my�l art. 41, ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar�w i us�ug (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dla towar�w i us�ug, wymienionych w za��czniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrze�eniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W za��czniku nr 3 pod poz. 139 wymienione s� us�ugi hoteli o symbolu PKWiU 55.1.
Z kolei w my�l art. 8 ust. 3 w/w ustawy us�ugi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepis�w o statystyce publicznej s� identyfikowane za pomoc� tych klasyfikacji, z wyj�tkiem us�ug elektronicznych.
Strona we wniosku z dnia 6 maja 2005 r. poda�a, �e �wiadczone przez ni� us�ugi s� sklasyfikowane w podkategorii 55.11.10 obejmuj�cej - us�ugi w zakresie zakwaterowania �wiadczone przez hotele i motele z restauracjami.
Zgodnie z Polsk� Klasyfikacj� Wyrob�w i Us�ug, Sekcja H zatytu�owana "Us�ugi Hotelarskie i Gastronomiczne" obejmuje Dzia� 55 zatytu�owany "Us�ugi Hotelarskie i Gastronomiczne", z kolei Dzia� ten obejmuje: (a) us�ugi hotelarskie obejmuj�ce us�ugi noclegowe i us�ugi towarzysz�ce wliczone w cen� rachunku za nocleg, �wiadczone przez hotele, motele, pensjonaty.
W tym miejscu zauwa�y� nale�y, i� zgodnie z przedstawionym przez Stron� stanem faktycznym od go�ci hotelowych korzystaj�cych z restauracji, czy bar�w hotelowych nie pobiera si� ka�dorazowo op�at za konsumpcj�, lecz odp�atno�� z tego tytu�u doliczana jest do rachunku za pobyt w hotelu.
Odnosz�c ten stan rzeczy do przytaczanych powy�ej przepis�w ustawy o podatku od towar�w i us�ug nale�y stwierdzi�, i� o us�udze towarzysz�cej us�udze hotelarskiej mo�na m�wi�, je�eli jej cena wliczona jest w cen� rachunku za nocleg, a zatem stanowi integraln� cz�� us�ugi hotelarskiej. To z kolei oznacza, i� ca�o�� us�ugi mo�e by� opodatkowana 7% stawk� VAT.
Natomiast w przypadku, gdy us�ugi �wiadczone s� za dodatkow� odp�atno�ci�, a jedynie dla zapewnienia wi�kszego komfortu go�ci hotelowych nie pobiera si� nale�no�ci w momencie konsumpcji, lecz sumuje si� te kwoty i obci��a dan� osob� w momencie wystawienia faktury za hotel, w�wczas us�ugi gastronomiczne b�d� opodatkowane w�a�ciw� dla nich stawk� VAT.
Jednocze�nie maj�c na uwadze art. 19 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku od towar�w i us�ug, Dyrektor Izby Skarbowej podziela podgl�d organu pierwszej instancji, �e obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� wydania towaru lub wykonania us�ugi, za� je�eli dostawa towaru lub wykonanie us�ugi powinny by� potwierdzone faktur�, obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� wystawienia faktury, nie p�niej jednak ni� w 7. dniu, licz�c od dnia wydania towaru lub wykonania us�ugi.
W przedmiotowej sprawie obowi�zek podatkowy powstaje:
1) w sytuacji, gdy us�uga gastronomiczna uznana zostanie za cz�� us�ugi hotelarskiej - z chwil� wykonania us�ugi hotelarskiej (przy zachowaniu pozosta�ych wymog�w wynikaj�cych z art. 19 ust. 4 ustawy VAT,
2) w sytuacji, gdy us�uga gastronomiczna uznana zostanie za samoistn� - z chwil� jej wykonania (z zastrze�eniem art. 19 ust. 4 ustawy VAT).
W �wietle powy�szego Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, �e stanowisko organu pierwszej instancji zgodne jest z obowi�zuj�cym stanem prawnym.
�r�d�o: http://sip.mf.gov.pl
[hotelarze.pl - 25.04.2008]

References: art. 233
 art. 239
 art. 14
 art. 19
 art. 41
 art. 8
 art. 41
 art. 114
 art. 8
 art. 19
 art. 19
 art. 19