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Timestamp: 2020-01-21 03:47:41+00:00

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SuperContable.com - Consulta IS. Cuota de amortización
Consulta IS. Cuota de amortización
NUM- CONSULTA V0143-05
FECHA SALIDA 04/04/2005
NORMATIVA TRLIS RDLeg 4/2004, ART. 10, 11, 15 y 19.
La consultante se dedica a la venta, instalación y reparación de maquinaria para la ganadería y se plantea adquirir una autocaravana para ser utilizada por el personal de la empresa como medio de transporte a las distintas zonas rurales donde se hacen los montajes o reparaciones, y a su vez, como medio de alojamiento y lugar de almacenaje de las herramientas y demás útiles necesarios para el desarrollo de su trabajo.
Posibilidad de deducirse las cuotas de IVA soportadas en la adquisición de la autocaravana y las cuotas de amortización en el Impuesto sobre Sociedades.
De acuerdo con lo anterior, en la medida en que la autocaravana sea adquirida por la entidad consultante y se destine al desarrollo de su actividad, la valoración, tanto contable como fiscal de la misma, según el artículo 15 del TRLIS, será su precio de adquisición, incluyéndose en el mismo la parte de la cuota del IVA que no sea deducible en dicho Impuesto, siendo gasto deducible en la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de la consultante todos aquellos que se deriven de la utilización de dicho vehículo a los fines indicados, siempre que de acuerdo con el artículo 19 del TRLIS, estén debidamente contabilizados.
Entre dichos gastos fiscalmente deducibles estará incluida la amortización anual de la autocaravana, siempre que se utilice alguno de los sistemas de amortización previstos en el artículo 11 del TRLIS, esté debidamente contabilizada y que dicho vehículo sea utilizado exclusivamente en la actividad económica desarrollada por el consultante.
Por otra parte, el derecho a deducir en el Impuesto sobre el Valor Añadido está regulado en el Capítulo I del Título VIII de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, de dicho Impuesto (Boletín Oficial del Estado del 29).
4º. Rehabilitación, renovación y reparación de los mismos".
Así pues, desde 1 de enero de 1998 el artículo 95 de la Ley 37/1992 establece, para los vehículos automóviles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas, así como los definidos como vehículos mixtos y los denominados vehículos todo terreno, que se empleen en todo o en parte en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional, una presunción legal de afectación de dichos vehículos a la citada actividad del 50 por ciento, salvo para los vehículos destinados a las finalidades previstas en el párrafo tercero de la regla 2ª del apartado tres de dicho artículo, en que dicha presunción es del 100 por cien.
El Real Decreto Legislativo 339/1990 antes citado, en su anexo, modificado por la disposición final cuarta del Real Decreto 2822/1998 del Ministerio de la Presidencia, de 23 de diciembre ( BOE de 26 de enero de 1999), por el que se aprueba el Reglamento General de Vehículos, define la autocaravana como " Vehículo construido con propósito especial, incluyendo alojamiento vivienda, y conteniendo, al menos, el equipo siguiente: asientos y mesa, camas o literas que pueden ser convertidos en asientos, cocina y armarios o similares. Este equipo estará rígidamente fijado al compartimento vivienda: los asientos y la mesa pueden ser diseñados para ser desmontados fácilmente."
De la anterior definición se desprende que la autocaravana no se encuentra entre los vehículos para los que el artículo 95 de la Ley 37/1992 establece la presunción de afectación a la actividad empresarial en un 50 por ciento, así como tampoco entre los enumerados en el mismo artículo para los que se presume su afectación a la actividad empresarial al 100 por cien, debido al uso a que se destinan.
En consecuencia, las cuotas soportadas por la entidad consultante por la adquisición de una autocaravana, serán deducibles en la medida que dicha autocaravana se utilice en el desarrollo de la actividad empresarial de esta entidad. Dicha condición deberá acreditarse por el sujeto pasivo por cualquier medio admitido en derecho, no siendo medio de prueba suficiente, aunque sí necesario, la inclusión de dicho bien en el patrimonio empresarial del sujeto pasivo, así como que esté debidamente contabilizado e incluido en los registros oficiales de la actividad desarrollada.
Además, el ejercicio del derecho a la deducción de las cuotas soportadas en la adquisición del vehículo a que se refiere el escrito de consulta deberá ajustarse a las restantes condiciones y requisitos previstos en el Capítulo I del Título VIII de la Ley 37/92.
Art.15 RDL 4/2004 Impuesto sobre Sociedades.
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References: artículo 15
 artículo 19
 artículo 11
 artículo 95
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 95