Source: https://uctovne-suvztaznosti.dashofer.sk/onb/33/uctovne-a-danove-odpisy-v-roku-2018-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWALgX4F61gYtFOgKsG8mB4x22mGzmZ4j97A/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-07-14 06:11:54+00:00

Document:
Účtovné a daňové odpisy v roku 2020 | Účtovné súvzťažnosti od A do Z
4.7.1.4 Účtovné a daňové odpisy v roku 2020
Pri hospodárskej činnosti sa využíva hmotný a nehmotný majetok, ktorého podstata spočíva v tom, že sa nespotrebuje jednorazovo pri vykonávanej činnosti, ale slúži počas dlhšej doby. Svoju hodnotu postupne prenáša do hodnoty výsledkov činnosti vo forme odpisov. Tým, že sa majetok využíva pri zabezpečovaní príjmov, postupne „starne“ a stráca svoju hodnotu. Odpisy takto vyjadrujú v peňažnej forme postupné opotrebovávanie majetku, ktoré sa prenáša do hodnoty výstupov.
Odpisy ako ekonomická kategória sú využívané jednak v samotnej podnikateľskej sfére, napr. pri kalkuláciách cien výrobkov a služieb, pri plánovaní peňažných tokov a pod., a jednak túto kategóriu využíva aj štát pri riadení fiškálnej daňovej politiky. Z uvedeného dôvodu je preto potrebné rozlišovať medzi účtovnými a daňovými odpismi.
Spôsob uplatňovania odpisov v daňových výdavkoch upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v ustanoveniach § 20 až § 29 ZDP.
Hmotný majetok odpisuje účtovná jednotka počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov z majetku. Účtovné odpisy v podvojnom účtovníctve sa účtujú v zmysle § 69 ods. 2 postupov účtovania na účte 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku. O účtovných odpisoch je účtovná jednotka povinná účtovať mesačne. Účtovné odpisy na rozdiel od daňových odpisov nie je možné prerušiť, je však možné upraviť výšku odpisov podľa meniacich sa podmienok, pričom sa prehodnotí odpisový plán a upraví sa zostatková doba odpisovania alebo sadzby odpisovania, čo upravuje ustanovenie § 20 ods. 5 postupov účtovania.
Hmotný majetok obstaraný na lízing sa bude odpisovať počas doby odpisovania stanovenej v § 26 ZDP zákona o dani z príjmov rovnomerným spôsobom, prípadne zrýchleným spôsobom, ak pôjde o majetok zaradený do odpisovej skupiny 2 alebo 3 podľa rozhodnutia účtovnej jednotky.
Účtovná jednotka obstarala nákladný automobil formou finančného prenájmu v júni 2016, pričom vstupná cena bola vo výške 20 000,00 € s dohodnutou dobou prenájmu na obdobie 36 mesiacov. Účtovná jednotka pri účtovných odpisoch postupovala tak, že odpisový plán bol stanovený na dobu 36 mesiacov.
Účtovný prípad Suma v € MD D Daňové odpisy Rozdiel
Účtovné odpisy za rok 2017 (20000:36x12) 6 666,66 € 551 082 5 000,00 € +1 666,66 €
V ustanovení § 22 ods. 9 ZDP zákona o dani z príjmov bola doplnená povinnosť prerušiť uplatňovanie odpisovania hmotného majetku okrem daňovníka, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa § 30a a § 30b ZDP zákona, v tom zdaňovacom období:
ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roku na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaňovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov,
v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby alebo k predĺženiu dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ďalšom predĺžení platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby, o ďalšom predĺžení dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku alebo vydá kolaudačné rozhodnutie,
Znamená to, že v prípade zvýšenia počtu zdaňovacích období počas kalendárneho roku – v priebehu dvoch po sebe idúcich kalendárnych rokov má daňovník v dôsledku zmien kalendárneho roku na hospodársky rok tri zdaňovacie obdobia. K prerušeniu dochádza v účtovnom období nasledujúcom počas druhej zmeny, prerušenie odpisovania bude trvať 12 po sebe idúcich kalendárnych mesiacov po vykonaní zmeny,
prerušenie odpisovania nemôže uplatniť daňovník, ak uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 1 ZDP zákona o dani z príjmov; v takom prípade daňovník vedie odpisy len evidenčne a o túto dobu nemôže lehotu určenú na odpisovanie hmotného majetku predĺžiť.
Účtovná jednotka má vo vlastníctve od roku 2010 výrobnú halu, ktorú až do decembra 2015 prenajímala. V decembri 2015 došlo k ukončeniu zmluvy o prenájme a počas celého účtovného obdobia v roku 2016 a 2017 účtovná jednotka predmetnú halu nevyužívala a nepodarilo sa jej obstarať počas tejto doby nového nájomcu. Vstupná cena haly je vo výške 100 000,00 €. Účtovne výrobnú halu odpisuje účtovná jednotka podľa odpisového plánu počas obdobia 15 rokov.
Účtovné odpisy za rok 2017 (100000:15) 6 666,66 € 551 081 0,00 € +6 666,66 €
Pokiaľ spoločnosť má výrobnú halu určenú na prenájom a túto výrobnú halu nevyužíva na dosahovanie príjmov, potom jej vzniká povinnosť podľa ustanovenia § 22 ods. 9 ZDP zákona o dani z príjmov prerušiť daňové odpisovanie tohto majetku. Znamená to, že halu bude účtovne odpisovať, pretože táto sa fyzicky a morálne opotrebováva, avšak daňové odpisy si spoločnosť nemôže uplatniť.
Pri osobných vozidlách zaradených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 sa od 1. 1. 2015 zaviedla povinnosť podľa § 17 ods. 34 testovať základ dane dosiahnutý v daňovom priznaní oproti násobku počtu osobných vozidiel so vstupnou cenou 48 000,00 € a viac a ročného daňového odpisu vypočítaného rovnomerne z limitovanej vstupnej ceny 48 000,00 €, t. j. 12 000,00 €.
V prípade, že dosiahnutý základ dane je nižší ako uvedený násobok, je daňovník povinný upraviť základ dane o kladný rozdiel medzi úhrnom uplatnených odpisov z osobných áut so vstupnou cenou 48 000,00 € a viac a úhrnom odpisov, resp. pomernej časti odpisov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000,00 €.
ZD < [(počet vozidiel so VC ≥ 48 000,00 €) x ročný odpis LVC = 48 000,00 € (t. j. 12 000,00 €)] (úhrn uplatnených odpisov z osobných áut
so VC ≥ 48 000,00 €) – (úhrn odpisov, resp. pomernej časti odpisov vypočítaných z LVC = 48 000,00 €)
základ dane je vyšší ako násobok počtu automobilov a sumy 12 000,00 €, jeho úprava sa nevykoná,
základ dane je nižší ako násobok počtu automobilov a sumy 12 000,00 €, vzniká povinnosť vykonať úpravu základu dane o rozdiel medzi skutočnou výškou uplatnených odpisov v daňových výdavkoch a sumou 12 000,00 € za každý automobil.
Účtovná jednotka obstarala v januári 2016 osobný automobil, ktorého vstupná cena bola 60 000,00 €. V obchodnom majetku má aj iné osobné automobily, avšak vstupná cena týchto automobilov nebola vyššia ako 48 000,00 €. Účtovná jednotka sa rozhodla, že daňové a účtovné odpisy budú rovnaké. Za rok 2017 vykázala účtovná jednotka základ dane 10 000,00 €.
Účtovné odpisy za rok 2017 (60000:4) 15 000,00 € 551 082 12 000,00 € +3 000,00 €
V roku 2017 platí limit na daňové uplatňovanie výšky odpisov z hmotného majetku poskytnutého na prenájom. Prenajímateľ, ktorý poskytuje hmotný majetok na prenájom, zahrnie odpisy do daňových výdavkov najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie, pričom neuplatnenú časť ročného odpisu uplatní, počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania stanovenej v § 26 ZDP zákona o dani z príjmov do výšky príjmov z prenájmu. Tento postup sa vzťahuje na všetky nájomné vzťahy týkajúce sa prenajatého majetku.
Spoločnosť vlastní nákladný automobil, ktorý obstarala v roku 2015 v hodnote 47 000,00 €. Počas mesiacov júl – november 2017 na základe zmluvy o prenájme prenajala nákladný automobil inej spoločnosti za 1 000,00 € mesačne. Účtovná jednotka postupuje pri odpisovaní tak, že účtovné a daňové odpisy sa rovnajú.
Účtovný prípad Suma v € MD D Úprava základu dane
Účtovné odpisy za rok 2017 (47000:4) 11 750,00 € 551 082 žiadna
Vzhľadom na to, že nákladný automobil bol časť roka prenajímaný (5 mesiacov), výška príjmov z prenájmu sa porovnáva k pomernej časti ročného odpisu pripadajúcej na počet mesiacov prenájmu.
Daňový odpis uznaný za daňový výdavok počas doby prenájmu (5 mesiacov) je vo výške 4 896,00 €, pričom mesačný príjem z prenájmu je za obdobie prenájmu vo výške 5 000,00 €. Keďže príjem z prenájmu je vyšší ako pomerná časť odpisu pripadajúca na obdobie 5 mesiacov, nie je potrebné upraviť základ dane a spoločnosť si uzná do daňových výdavkov celú sumu zaúčtovaných odpisov.
Spoločnosť vlastní nákladný automobil, ktorý obstarala v roku 2015 v hodnote 47 000,00 €. Počas mesiacov júl – november 2017 na základe zmluvy o prenájme prenajala nákladný automobil inej spoločnosti za 800,00 € mesačne. Účtovná jednotka postupuje pri odpisovaní tak, že účtovné a daňové odpisy sa rovnajú.
Účtovné odpisy za rok 2017 (47000:4) 11 750,00 € 551 082 + 896,00 €
Daňový odpis uznaný za daňový výdavok počas doby prenájmu /5 mesiacov/ je vo výške 4 896,00 €, pričom mesačný príjem z prenájmu je za obdobie prenájmu vo výške 4 000,00 €. Keďže príjem z prenájmu je nižší ako pomerná časť odpisu pripadajúca na obdobie 5 mesiacov, vzniká povinnosť upraviť základ dane. Keďže príjmy za prenájom sú nižšie, ako je pomerná časť odpisov za obdobie nájmu, spoločnosť si uzná do daňových výdavkov výšku odpisov len do výšky príjmu.
Dôležitou zmenou je krátenie odpisov majetku využívaného na osobnú spotrebu, ktoré sa budú môcť uplatňovať len v limitovanej výške. Výška odpisov majetku bude závisieť od percentuálnej výšky uplatňovaných výdavkov. V súlade s ustanovením § 19 ZDP zákona o dani z príjmov daňovník bude musieť zvoliť jednu z dvoch možností pre uplatnenie odpisov:
paušálne výdavky vo výške 80 % v prípade využitia majetku aj na súkromné účely,
preukázateľná výška odpisov (výdavkov) v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečovanie zdaniteľných príjmov.
V prípade, že sa majetok využíva aj na súkromné účely, je potrebné upraviť základ dane o odpisy, ktoré nesúvisia s používaním majetku na dosahovanie príjmov. Vyplýva to z ustanovenia § 24, kde sa dopĺňa nový odsek 8, podľa ktorého sa pri odpisovaní majetku do výdavkov (nákladov) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľného príjmu zahŕňa ročný odpis v rovnakej percentuálnej výške, v akej uplatňuje daňovník výdavky (náklady) podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP zákona o dani z príjmov.
automobiloch, pri ktorých zamestnávateľ uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, t. j., zdaňuje zamestnancovi použitie motorového vozidla aj na súkromné účely, a to vo výške 1 % zo vstupnej ceny tohto vozidla.
Účtovná jednotka – spoločnosť A obstarala v roku 2015 osobný automobil, ktorého vstupná cena bola 60 000,00 €. Účtovná jednotka sa rozhodla, že daňové a účtovné odpisy budú rovnaké. V roku 2017 predmetný automobil využíva spoločník okrem podnikateľských…

References: § 20
 § 29
 § 69
 § 20
 § 26
 § 22
 § 30
 § 30
 § 6
 § 22
 § 17
 § 26
 § 19
 § 24
 § 19
 § 5