Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=9302-2013-01-18-dyrektor-izby-skarbowej-w-katowicach-ibpbi-2-423-40-13-ms
Timestamp: 2020-05-25 10:53:59+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2013.01.18 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - IBPBI/2/423-40/13/MS
art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
IBPBI/2/423-40/13/MS
z 18 stycznia 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 18 października 2012 r.), uzupełnionym w dniu 31 grudnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia momentu zarachowania kosztów w wysokości niezamortyzowanej wartości przedmiotu sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 18 października 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia momentu zarachowania kosztów w wysokości niezamortyzowanej wartości przedmiotu sprzedaży nieruchomości. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 21 grudnia 2012 r. Znak: IBPBI/2/423-1310/12/MO wezwano o ich uzupełnienie. Uzupełnienia dokonano w dniu 31 grudnia 2012 r.
Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości gruntowych oraz budynku. Z dniem 18 listopada 2011 r. została podpisana umowa przedwstępna sprzedaży i na jej podstawie nieruchomości protokolarnie przekazane przyszłemu nabywcy. Umowa przedwstępna nie przewiduje wpłat zaliczek na poczet przedmiotowej transakcji przed podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego własność nieruchomości, co prawdopodobnie będzie miało miejsce w drugiej połowie 2012 roku. W międzyczasie - w lipcu 2012 - został przeprowadzony podział jednej z działek (działka nr 357), gdyż tylko w części będzie ona stanowiła przedmiot sprzedaży.
Nabywca zobowiązał się do zawarcia umów z dostawcami poszczególnych mediów znajdujących się w budynku oraz do ponoszenia wszystkich kosztów wynikających z eksploatacji tych mediów. Rozpoczęte zostały ponadto prace zmierzające do przystosowania nieruchomości do potrzeb nabywcy.
W odpowiedzi na wniosek o interpretację złożony przez Spółkę (Znak: IBPP1/443-615/12/LSz), Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie wskazał, że obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług powstał w części w dacie podpisania protokołu przekazania nabywcy nieruchomości do użytkowania (czyli 18 listopada 2011 r.), a w części - w dacie zatwierdzenia podziału działki nr 357. W terminie do siedmiu dni od daty powstania obowiązku podatkowego Spółka była zobowiązana do wystawienia faktur VAT.
W księgach rachunkowych prowadzonych przez Spółkę przychód ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości oraz koszt w wysokości ich wartości niezamortyzowanej zostanie rozliczony w dacie podpisania aktu notarialnego sprzedaży, czyli w roku 2012.
Kiedy Spółka powinna zarachować koszty w wysokości niezamortyzowanej wartości przedmiotu sprzedaży?
Zdaniem Wnioskodawcy, pojęcie „wydanie rzeczy” w zakresie budynków czy lokali zostało zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów nr PB3-676/8214-72/IP/04 z dnia 14 kwietnia 2004 r. zdefiniowane jako ich sprzedaż. Zgodnie z art. 158 kodeksu cywilnego, umowa zobowiązująca się do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego, dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, koszt uzyskania przychodu w wartości niezamortyzowanej nieruchomości powinien być zarachowany w momencie powstania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości, tj. w dacie zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm., określanej w dalszej części skrótem „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem, a powstaniem przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.
Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4d ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
-wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
Jak stanowi, art. 16h ust. 1 pkt 1 updop, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Jak wskazano w interpretacji indywidualnej z dnia 18 stycznia 2013 r. Znak: IBPBI/2/423-1310/12/MO datą powstania przychodu w odniesieniu do zbycia nieruchomości jest dzień, w którym zbyto nieruchomość na podstawie podpisanej przez strony umowy przenoszącej prawo własności nieruchomości, zawartej w formie aktu notarialnego.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż niezamortyzowana wartość przedmiotu sprzedaży, będzie dla Wnioskodawcy stanowiła koszt uzyskania przychodów w momencie dokonania sprzedaży, a zatem w dniu podpisania aktu notarialnego.
Nadmienia się, iż w zakresie ustalenia momentu rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

References: art. 16

art. 16
 art. 14
 art. 158
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 47