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SECCIÓN AU 402 CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELACIONADAS CON UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS CONTENIDO - PDF
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Martín Serrano Álvarez
1 SECCIÓN AU 402 CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELACIONADAS CON UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS CONTENIDO Párrafos Introducción Alcance de esta Sección 1-5 Fecha de vigencia 6 Objetivos 7 Definiciones 8 Requerimientos Obtener un entendimiento de los servicios proporcionados por una organización de servicios, incluyendo el control interno 9-14 Responder a los riesgos evaluados de representaciones incorrectas significativas Informes Tipo 1 y Tipo 2 que excluyen a los servicios de una organización de sub-servicios 18 Fraude, incumplimiento de leyes y regulaciones y representaciones incorrectas no corregidas relacionadas con las actividades de la organización de servicios 19 Informes del auditor de la entidad usuaria Guía de aplicación y otro material explicativo Obtener un entendimiento de los servicios proporcionados por una organización de servicios, incluyendo el control interno Responder a los riesgos evaluados de representaciones incorrectas significativas Informes Tipo 1 y Tipo 2 que excluyen a los servicios de una organización de sub-servicios Fraude, incumplimiento de leyes y regulaciones y representaciones incorrectas no corregidas relacionadas con las actividades de la organización de servicios Informes del auditor de la entidad usuaria A1-A24 A25-A40 A41 A42 A43-A44 3732 3743 SECCIÓN AU 402 CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELACIONADAS CON UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS Introducción Alcance de esta Sección 1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría en una auditoría de los estados financieros de una entidad usuaria que utiliza a una o más organizaciones de servicios. Específicamente, trata de cómo el auditor de la entidad usuaria aplica la Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas y la Sección AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditoría en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditoría Obtenida, al obtener un entendimiento de la entidad usuaria, incluyendo el control interno pertinente para la auditoría, que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrectas significativas y en diseñar y efectuar procedimientos de auditoría posteriores que respondan a esos riesgos. 2. Muchas entidades externalizan aspectos de sus actividades de negocios a organizaciones que proporcionan servicios que abarcan desde efectuar una tarea específica bajo la dirección de la empresa a reemplazar unidades de negocios enteras o funciones de la entidad. Muchos de los servicios proporcionados por tales organizaciones son integrales a las operaciones de negocios de la entidad, sin embargo, no todos esos servicios son pertinentes para la auditoría. 3. Los servicios proporcionados por organizaciones de servicios son pertinentes a la auditoría de los estados financieros de la entidad usuaria cuando esos servicios y los controles sobre éstos afectan al sistema de información de la entidad usuaria, incluyendo los procesos de negocios relacionados, pertinentes al proceso de preparación y presentación de información financiera. Aún cuando la mayoría de los controles en la organización de servicios probablemente se relacionan con el proceso de preparación y presentación de información financiera, pueden ser pertinentes otros controles para la auditoría, tales como los controles sobre la protección de activos. Los servicios de una organización de servicios forman parte del sistema de información de la entidad usuaria, incluyendo los procesos de negocios relacionados, que son pertinentes al proceso de preparación y presentación de información financiera si estos servicios afectan a cualquiera de los siguientes: a. Las clases de transacciones en las operaciones de la entidad usuaria que son significativas para los estados financieros de esa entidad; 3754 b. Los procedimientos tanto dentro de los sistemas TI y manuales por los cuales las transacciones de la entidad usuaria son iniciadas, autorizadas, registradas, procesadas, corregidas. si fuere necesario, traspasadas al mayor general e informadas en los estados financieros; c. Los pertinentes registros contables, información de respaldo y cuentas específicas en los estados financieros de la entidad usuaria que son utilizados para iniciar, autorizar, registrar, procesar e informar las transacciones de la entidad usuaria. Esto incluye la corrección de información incorrecta y cómo es transmitida la información al mayor general; los registros pueden estar en formato manual o electrónico; d. Cómo captura el sistema de información de la entidad usuaria los hechos y condiciones distintos a las transacciones, los cuales son significativos para los estados financieros; e. El proceso de preparación y de presentación de información financiera utilizado para preparar los estados financieros de la entidad usuaria, incluyendo las estimaciones contables y revelaciones significativas, y; f. Los controles que rodean a los asientos de diario, incluyendo asientos de diario que no son usuales ni recurrentes, utilizados para registrar transacciones no recurrentes, transacciones inusuales o ajustes. 4. La naturaleza y el alcance del trabajo a ser efectuado por el auditor de la entidad usuaria de servicios, respecto a los servicios proporcionados por una organización de servicios dependen de la naturaleza y la importancia de esos servicios para la entidad usuaria y lo pertinente de esos servicios para la auditoría. 5. Esta Sección no es aplicable a servicios que están limitados a procesar las transacciones de una entidad que son específicamente autorizadas por la entidad, tal como procesar las transacciones de una cuenta corriente por un banco o procesar transacciones de acciones por un corredor (esto es, cuando la entidad usuaria mantiene la responsabilidad por la autorización de las transacciones y mantiene su obligación de rendir cuentas relacionada). Además, esta Sección no es aplicable a la auditoría de transacciones que surgen de una entidad propietaria de una participación financiera en otra entidad tal como en una sociedad de personas, una sociedad anónima, un negocio en conjunto, cuando ninguna de éstas efectúa procesos por cuenta de la entidad. Fecha de vigencia 6. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los períodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de Objetivos 3765 7. Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando ella utiliza los servicios de una organización de servicios son: Definiciones a. obtener un entendimiento de la naturaleza y de la importancia de los servicios proporcionados por la organización de servicios y su efecto sobre el control interno de la entidad usuaria pertinente a la auditoría, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrectas significativas. b. diseñar y efectuar procedimientos de auditoría que respondan a esos riesgos. 8. Para los propósitos de las normas de auditoría generalmente aceptadas los siguientes términos tienen los significados atribuidos como sigue: Controles complementarios de la entidad usuaria. Controles que la administración de la organización de servicios supone, en el diseño de sus servicios, serán implementados por las entidades usuarias y los cuales, si son necesarios para lograr los objetivos de control indicados en la descripción de la administración del sistema de la organización de servicios, son identificados como tales en esa descripción. Informe sobre la descripción, por parte de la administración, del sistema de una organización de servicios y lo adecuado que es el diseño de los controles (referido en esta Sección como un informe Tipo 1). Un informe que comprende lo siguiente: a. La descripción por la administración del sistema de la organización de servicios. b. Una afirmación escrita de la administración de la organización de servicios respecto a si, en todos los aspectos significativos y basado en criterios adecuados: i. la descripción por la administración del sistema de la organización de servicios presenta razonablemente el sistema de la organización de servicios que fue diseñado e implementado a una fecha determinada. ii. los controles relacionados con los objetivos de control indicados en la descripción del sistema de la organización de servicios en la descripción por la administración, fueron adecuadamente diseñados para lograr esos objetivos de control a la fecha especificada. 3776 c. El informe del auditor de la organización de servicios que expresa una opinión sobre los asuntos indicados en las letras b(i) y b(ii), anteriores. Informe sobre la descripción por la administración del sistema de una organización de servicios y lo adecuado del diseño y de la efectividad operacional de los controles (referido en esta Sección como un informe de Tipo 2). Un informe que comprende lo siguiente: a. La descripción por la administración del sistema de la organización de servicios. b. Una afirmación escrita de la administración de la organización de servicios respecto a si, en todos los aspectos significativos, basado en criterios adecuados: i. la descripción por la administración del sistema de organización de servicios presenta razonablemente el sistema de la organización de servicios que fue diseñado e implementado durante todo el período especificado. ii. los controles relacionados con los objetivos de control indicados en la descripción de la administración del sistema de la organización de servicios fueron adecuadamente diseñados durante todo el período especificado para lograr esos objetivos de control. iii. los controles relacionados con los objetivos de control indicados en la descripción de la administración del sistema de la organización de servicios operó efectivamente durante todo el período especificado para lograr esos objetivos de control. c. Un informe del auditor de la organización de servicios que: i. expresa una opinión sobre los asuntos indicados en las letras b(i) b(iii), anteriores. ii. incluye una descripción de las pruebas de controles del auditor de la organización de servicios y los resultados de los mismos. Auditor de una organización de servicios. Un profesional que informe sobre los controles en una organización de servicios. Organización de servicios. Una organización o un segmento de una organización que proporciona servicios a entidades usuarias que son pertinentes al control interno sobre el proceso de preparación y presentación de información financiera de esas entidades de servicios. 3787 Sistema de una organización de servicios. Las políticas y procedimientos diseñados, implementados y documentados por la administración de la organización de servicios para proporcionar a las entidades usuarias con los servicios cubiertos por el informe del auditor de la organización de servicios. La descripción por la administración del sistema de la organización de servicios identifica los servicios cubiertos, el período al cual corresponde la descripción (o, en el caso de un informe Tipo 1, la fecha a la cual está relacionada la descripción), los objetivos de control especificados por la administración o por un tercero externo, la parte que especifica los objetivos de control (si no fueron especificados por la administración) y los controles relacionados. Organización de sub-servicios. Una organización de servicios utilizada por otra organización de servicios para efectuar algunos de los servicios proporcionados a entidades usuarias que son pertinentes al control interno sobre el proceso de preparación y presentación de información financiera de esas entidades usuarias. (Ver párrafo A20) Auditor de la entidad usuaria. Un auditor que audita e informa sobre los estados financieros de una entidad usuaria. Entidad usuaria. Una entidad que utiliza a una organización de servicios y cuyos estados financieros están siendo auditados. Requerimientos Obtener un entendimiento de los servicios proporcionados por una organización de servicios, incluyendo el control interno 9. Al obtener un entendimiento de la entidad usuaria de acuerdo con la Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas, el auditor de la entidad usuaria debiera obtener un entendimiento de cómo la entidad usuaria utiliza los servicios de una organización de servicios en las operaciones de la entidad usuaria, incluyendo lo siguiente: (1) (Ver párrafos A1-A2) a. La naturaleza de los servicios proporcionados por una organización de servicios y la importancia de esos servicios para la entidad usuaria, incluyendo su efecto sobre el control interno de la entidad usuaria. (Ver párrafos A3-A5) b. La naturaleza y la importancia relativa de las transacciones procesadas o las cuentas o procesos de preparación y presentación de información financiera afectadas por la organización de servicios. (Ver párrafo A6) (1) Ver párrafo 12 de la Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas. 3798 c. El grado de interacción entre las actividades de la organización de servicios y las de la entidad usuaria. (Ver párrafo A7) d. La naturaleza de la relación entre la entidad usuaria y la organización de servicios, incluyendo los términos contractuales pertinentes para las actividades efectuadas por la organización de servicios. (Ver párrafos A8- A11) 10. Al obtener un entendimiento del control interno pertinente a la auditoría de acuerdo con la Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas, el auditor de la entidad usuaria debiera evaluar el diseño y la implementación de los controles pertinentes en la entidad usuaria relacionados con los servicios proporcionados por la organización de servicios, incluyendo los que son aplicados a las transacciones procesadas por la organización de servicios. (2) (Ver párrafos A12-A14) 11. El auditor de la entidad usuaria debiera determinar si se ha obtenido un entendimiento suficiente de la naturaleza y la importancia de los servicios proporcionados por la organización de servicios y su efecto sobre el control interno de la entidad usuaria pertinente a la auditoría, para proporcionar una base para la identificación y evaluación de riesgos de representaciones incorrectas significativas. 12. Si el auditor de la entidad usuaria no puede obtener un suficiente entendimiento de la entidad usuaria, éste debiera obtener ese entendimiento de uno o más de los siguientes procedimientos: a. Obtener y leer un informe Tipo 1 o Tipo 2, si estuvieren disponibles. b. Contactar a la organización de servicios, a través de la entidad usuaria, para obtener información específica. c. Visitar a la organización de servicios y efectuar procedimientos que proporcionarán la información necesaria respecto a los controles pertinentes en la organización de servicios. d. Utilizar a otro auditor para efectuar procedimientos que proporcionarán la información necesaria respecto a los controles pertinentes en la organización de servicios. (Ver párrafos A15-A20) Utilizar un informe Tipo 1 o Tipo 2 para respaldar el entendimiento del auditor de la entidad usuaria de la organización de servicios (2) Ver párrafo 13 de la Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas. 3809 13. Al determinar la suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditoría proporcionada por un informe Tipo 1 o Tipo 2, el auditor de la entidad usuaria debiera estar satisfecho respecto a lo siguiente: a. La competencia profesional del auditor de servicios y su independencia de la organización de servicios. b. Lo adecuadas que son las normas bajo las cuales un informe Tipo 1 o Tipo 2 fueron emitidos. (Ver párrafos A21-A22) 14. Si el auditor de la entidad usuaria pretende utilizar un informe Tipo 1 o Tipo 2 como evidencia de auditoría para respaldar su entendimiento respecto al diseño e implementación de controles en la organización de servicios, el auditor de la entidad usuaria debiera: a. evaluar si el informe Tipo 1 es a una fecha determinada, o en el caso de un informe Tipo 2, es por un período que es apropiado para los propósitos del auditor de la entidad usuaria; b. evaluar la suficiencia y lo apropiada que es la evidencia proporcionada por el informe para el entendimiento del control interno de la entidad usuaria pertinente a la auditoría, y; c. determinar si los controles complementarios de la entidad usuaria identificados por la organización de servicios son pertinentes para tratar los riesgos de representaciones incorrectas significativas relacionadas con las afirmaciones pertinentes en los estados financieros de la entidad usuaria y, si así fuere, obtener un entendimiento respecto a si la entidad usuaria ha diseñado e implementado tales controles. (Ver párrafos A23-A24) Responder a los riesgos evaluados de representaciones incorrectas significativas 15. Al responder a riesgos evaluados de acuerdo con la Sección AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditoría en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditoría Obtenida, el auditor de la entidad usuaria debiera: Pruebas de controles a. determinar si existe suficiente y apropiada evidencia de auditoría relacionada con las afirmaciones pertinentes de los estados financieros, que esté disponible en los registros mantenidos en la entidad usuaria y, si no b. efectuar procedimientos de auditoría posteriores para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría o utilizar otro auditor para efectuar esos procedimientos en la organización de servicios por cuenta del auditor de la entidad usuaria. (Ver párrafos A25-A29) 38110 16. Cuando la evaluación de riesgos del auditor de la entidad usuaria incluye una expectativa que los controles en la organización de servicios están operando con efectividad, el auditor de la entidad usuaria debiera obtener evidencia de auditoría respecto a la efectividad operacional de esos controles de uno o más de los siguientes procedimientos: a. Obtener y leer un informe Tipo 2, si está disponible. b. Efectuar apropiadas pruebas de los controles en la organización de servicios. c. Utilizar a otro auditor para efectuar las pruebas de los controles en la organización de servicios por cuenta del auditor de la entidad usuaria. (Ver párrafos A30-A31) Utilizar un informe Tipo 2 como evidencia de auditoría que los controles en la organización de servicios están operando con efectividad 17. Si, de acuerdo con el párrafo 16(a), el auditor de la entidad usuaria pretende utilizar un informe Tipo 2 como evidencia de auditoría que los controles en la organización de servicios están operando con efectividad, el auditor de la entidad usuaria debiera determinar si el informe del auditor de la organización de servicios proporciona suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a la efectividad de los controles para respaldar la evaluación de riesgos del auditor de la entidad usuaria mediante: a. evaluar si el informe Tipo 2 corresponde a un período que sea apropiado para los propósitos del auditor de la entidad usuaria; b. determinar si los controles complementarios de la entidad usuaria identificados por la organización de servicios son pertinentes para tratar los riesgos de representaciones incorrectas significativas relacionadas con las afirmaciones pertinentes en los estados financieros de la entidad usuaria y, si así fuere, obtener un entendimiento respecto a si la entidad usuaria ha diseñado e implementado tales controles y, si fuere así, efectuar pruebas de su efectividad operacional; c. evaluar lo adecuado que es el período de tiempo cubierto por las pruebas de los controles y el tiempo transcurrido desde que se efectuaron las pruebas de los controles, y; d. evaluar si las pruebas de los controles efectuadas por el auditor de la organización de servicios y los resultados de los mismos, como se describen en el informe del auditor de la organización servicios son pertinentes a las afirmaciones en los estados financieros de la entidad usuaria y proporcionan suficiente y apropiada evidencia de auditoría para respaldar la evaluación de riesgos del auditor de la entidad usuaria. (Ver párrafos A32-A40) 38211 Informes Tipo 1 y Tipo 2 que excluyen a los servicios de una organización de subservicios 18. Si el auditor de la entidad usuaria pretende utilizar un informe Tipo 1 o Tipo 2 que excluye los servicios proporcionados por una organización de sub-servicios y esos servicios son pertinentes para la auditoría de los estados financieros de la entidad usuaria, el auditor de la entidad usuaria debiera aplicar los requerimientos de esta Sección en relación con los servicios proporcionados por la organización de subservicios. (Ver párrafo A41) Fraude, incumplimiento de leyes y regulaciones y representaciones incorrectas no corregidas relacionadas con las actividades de la organización de servicios 19. El auditor de la entidad usuaria debiera indagar a la Administración de la entidad usuaria respecto a si la organización de servicios ha informado a la entidad usuaria, o si la entidad usuaria tiene, de otro modo, conocimiento de cualquier fraude, incumplimiento con leyes o regulaciones o de representaciones incorrectas que afectan los estados financieros de la entidad usuaria. El auditor de la entidad usuaria debiera evaluar como tales asuntos, si hubieren, afectan la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría posteriores del auditor de la entidad usuaria, incluyendo el efecto sobre las conclusiones del auditor de la entidad usuaria y el informe del auditor de la entidad usuaria. (Ver párrafo A42) Informes del auditor de la entidad usuaria 20. El auditor de la entidad usuaria debiera modificar la opinión en el informe del auditor de la entidad usuaria, de acuerdo con la Sección AU 705, Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor Independiente, si el auditor de la entidad usuaria no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a los servicios proporcionados por la organización de servicios pertinentes para la auditoría de los estados financieros de la entidad usuaria. (Ver párrafo A43) 21. El auditor de la entidad usuaria no debiera referirse al trabajo de un auditor de una entidad de servicios en el informe del auditor de la entidad usuaria que incluye una opinión sin modificaciones. (Ver párrafo A44) 22. Si una referencia al trabajo de un auditor de una organización de servicios es pertinente para un entendimiento de una modificación en la opinión del auditor de la entidad usuaria, el informe del auditor de la entidad usuaria debiera indicar que tal referencia no disminuye la responsabilidad del auditor de la entidad usuaria por esa opinión. (Ver párrafo A44) *** Guía de aplicación y otro material explicativo 38312 Obtener un entendimiento de los servicios proporcionados por una organización de servicios, incluyendo el control interno Fuentes de Información (Ver párrafo 9) A1. La información respecto a la naturaleza de los servicios proporcionados por una organización de servicios puede estar disponible de una amplia variedad de fuentes, tales como las siguientes: Manuales de usuarios. Revisiones generales de sistemas. Manuales técnicos. El contrato o acuerdo del nivel de servicios entre la entidad usuaria y la organización de servicios. Informes por organizaciones de servicios, auditores internos u organismos reguladores sobre los controles en la organización de servicios. Informes por el auditor de la organización de servicios, si están disponibles. A2. El conocimiento obtenido a través de la experiencia del auditor de la entidad usuaria con la organización de servicios -por ejemplo, a través de la experiencia en otros trabajos de auditoría puede también ser de ayuda en el entendimiento de la naturaleza de los servicios proporcionados por la organización de servicios. Esto puede ser particularmente de ayuda si los servicios y los controles en la organización de servicios sobre esos servicios están altamente estandarizados. Naturaleza de los servicios proporcionados por una organización de servicios (Ver párrafo 9(a)) A3. Una entidad usuaria puede utilizar a una organización de servicios, tal como una que procesa transacciones y mantiene la relacionada obligación de rendir cuentas hacia la entidad usuaria, o registra transacciones y procesa la información relacionada. Las organizaciones de servicios que proporcionan tales servicios incluyen, por ejemplo departamentos fideicomisarios de bancos los cuales invierten y manejan activos para planes de beneficios a empleados o para otros, administradores de hipotecas que administran éstas para otros y proveedores de aplicaciones de servicios que proporcionan aplicaciones envasadas de software y un entorno tecnológico que permite a clientes a procesar transacciones financieras y operacionales. A4. Ejemplos de servicios proporcionados por organizaciones de servicios que pueden ser pertinentes a la auditoría incluyen los siguientes: 38413 a. Mantención de los registros contables de la entidad usuaria. b. Administración de los activos de la entidad usuaria. c. Iniciar, autorizar, registrar o procesar transacciones como un agente de la entidad usuaria. Consideraciones específicas para entidades más pequeñas A5. Las entidades más pequeñas pueden utilizar servicios de teneduría de libros externos, cubriendo desde el procesamiento de ciertas transacciones (por ejemplo, el pago de impuestos sobre sueldos y salarios) y la mantención de sus registros contables para la preparación de sus estados financieros. El uso de tal tipo de organización de servicios para la preparación de sus estados financieros no releva a la Administración de la entidad más pequeña y, cuando fuere apropiado, a los encargados del Gobierno Corporativo, de sus responsabilidades por los estados financieros. (3) Naturaleza e importancia relativa de las transacciones procesadas por la organización de servicios (Ver párrafo 9(b)) A6. Una organización de servicios puede establecer políticas y procedimientos (controles) que afectan al control interno de la entidad usuaria. Estos controles están al menos parcialmente separados física y operacionalmente de la entidad usuaria. La importancia de los controles en la organización de servicios para el control interno de la entidad usuaria depende de la naturaleza de los servicios proporcionados por la organización de servicios, incluyendo la naturaleza y la importancia relativa de las transacciones que procesa para la entidad usuaria. En algunas situaciones, las transacciones procesadas y las cuentas afectadas por la organización de servicios pueden no parecer que sean significativas para los estados financieros de la entidad usuaria, pero la naturaleza de las transacciones procesadas puede ser significativa y el auditor de la entidad usuaria puede determinar que un entendimiento de los controles sobre el procesamiento de esas transacciones es necesario en las circunstancias. El grado de interacción entre las actividades de la organización de servicios y las de la entidad usuaria (Ver párrafo 9(c)) A7. La importancia de los controles en la organización de servicios para el control interno de la entidad usuaria también depende del grado de interacción entre las actividades de la organización de servicios y las de la entidad usuaria. El grado de interacción se refiere a la medida en que la entidad usuaria puede y elige implementar controles efectivos sobre el procesamiento efectuado por la (3) Ver párrafo 5 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. 38514 organización de servicios. Por ejemplo, un alto grado de interacción existe entre las actividades de la entidad usuaria y aquellas en la organización de servicios cuando la entidad usuaria autoriza las transacciones y la organización de servicios procesa y contabiliza esas transacciones. En estas circunstancias, puede ser practicable que la entidad usuaria pueda implementar controles efectivos sobre esas transacciones. Por otro lado, cuando la organización de servicios inicia o inicialmente registra, procesa y contabiliza las transacciones de la entidad usuaria, existe un grado menor de interacción entre las dos organizaciones. En estas circunstancias, es posible que la entidad usuaria no pueda implementar o elija no hacerlo, controles efectivos sobre estas transacciones en la entidad usuaria y puede confiar en los controles en la organización de servicios. Naturaleza de la relación entre la entidad usuaria y la organización de servicios (Ver párrafo 9(d)) A8. El contrato o acuerdo del nivel de servicios entre la entidad usuaria y la organización de servicios puede contemplar temas tales como los siguientes: La información a ser proporcionada a la entidad usuaria y las responsabilidades por iniciar transacciones relacionadas con actividades asumidas por la organización de servicios. El cumplimiento con los requerimientos de los organismos reguladores relacionados con el formato de los registros a ser mantenidos o el acceso a éstos. La indemnización, si hubiere, a ser proporcionada a la entidad usuaria en el caso de una falla en el desempeño. Respecto a si la organización de servicios proporcionará un informe sobre sus controles y, si fuere así, si tal tipo de informe será del Tipo 1 o Tipo 2. Respecto a si el auditor de la entidad usuaria tiene derechos para accesar los registros contables de la entidad usuaria mantenidos por la organización de servicios y a otra información necesaria para efectuar la auditoría. Respecto a si el acuerdo permite una comunicación directa entre el auditor de la entidad usuaria y el auditor de la organización de servicios. A9. Una relación directa existe entre la organización de servicios y la entidad usuaria cuando la entidad usuaria firma un acuerdo con la organización de servicios, y asimismo, entre la organización de servicios y el auditor de la organización de servicios cuando la organización de servicios contrata al auditor de ésta. Estas relaciones no crean una relación directa entre el auditor de la entidad usuaria y el auditor de la organización de servicios. 38615 A10. Las comunicaciones entre el auditor de la entidad usuaria y el auditor de la organización de servicios normalmente son efectuadas a través de la entidad usuaria y la organización de servicios. Un auditor de una entidad usuaria puede solicitar a través de la entidad usuaria que el auditor de la organización de servicios efectúe procedimientos por cuenta del auditor de la entidad usuaria. Por ejemplo, un auditor de una organización de servicios puede ser contratado por la organización de servicios para efectuar un trabajo de procedimientos acordados relacionado con efectuar pruebas de los controles en una organización de servicios, o efectuar procedimientos relacionados con las transacciones o saldos de la entidad usuaria mantenidos por la organización de servicios. La Sección AT 201, Normas de Atestiguación para Procedimientos Acordados, establece normas y proporciona guías para trabajos de procedimientos acordados. Consideraciones específicas para entidades gubernamentales A11. En el caso de entidades gubernamentales, el auditor puede ser requerido para efectuar procedimientos relacionados con el cumplimiento de leyes y regulaciones por la entidad. Tales procedimientos requeridos pueden incluir obtener un entendimiento del control interno sobre el cumplimiento, efectuar pruebas de los controles sobre el cumplimiento y efectuar pruebas sobre el cumplimiento. En consecuencia, los auditores de entidades gubernamentales que utilizan una organización de servicios, pueden determinar que es apropiado solicitar a través de una entidad gubernamental, que el auditor de una organización de servicios efectúe procedimientos de auditoría específicos relacionados con el cumplimiento, respecto a los servicios proporcionados por la organización de servicios. (4) Entendimiento de los controles relacionados con los servicios proporcionados por la organización de servicios (Ver párrafo 10) A12. La entidad usuaria puede establecer controles sobre los servicios de la organización de servicios que pueden ser sometidas a pruebas por el auditor de la entidad usuaria y que pueden permitir que éste concluya que los controles de la entidad usuaria están operando con efectividad para algunas o todas las afirmaciones relacionadas, sin considerar los controles implementados en la organización de servicios. Por ejemplo, si una entidad usuaria utiliza a una organización de servicios para procesar sus transacciones de sueldos y salarios, la entidad usuaria puede establecer controles sobre la entrega y la recepción de esa información que podrían prevenir, o detectar y corregir, representaciones incorrectas significativas. Estos controles pueden incluir lo siguiente: Comparar la información entregada a la organización de servicios con los informes recibidos de la organización de servicios después que la información ha sido procesada. (4) Tal como se podría requerir en auditorías de cumplimientos gubernamentales por las normas de auditoría gubernamentales u otros requerimientos. 38716 Recalcular una muestra de los montos de las planillas de sueldos y salarios para comprobar la exactitud de las cifras y revisar la razonabilidad del monto total de las planillas de sueldos y salarios. A13. En esta situación, el auditor de la entidad usuaria puede efectuar pruebas de los controles de la entidad usuaria sobre el procesamiento de los sueldos y salarios que proporcionarían una base para que el auditor de la entidad usuaria concluya que los controles de la entidad usuaria están operando con efectividad en relación con las afirmaciones sobre las transacciones de sueldos y salarios. A14. Como se indica en la Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas, (5) para algunos riesgos el auditor puede juzgar que no es posible ni práctico obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría solamente de procedimientos sustantivos. Tales riesgos pueden estar relacionados con el registro incorrecto o incompleto de clases de transacciones y de saldos de cuentas rutinarios y significativos, que pueden involucrar un procesamiento altamente automatizado con poca o ninguna intervención manual. Los riesgos relacionados con tal procesamiento automatizado pueden estar particularmente presentes cuando la entidad usuaria utiliza a una organización de servicios. En tales casos los controles de la entidad usuaria sobre tales riesgos son pertinentes para la auditoría y el auditor de la entidad usuaria debe obtener un entendimiento de y evaluar tales controles de acuerdo con los párrafos 9 10 de esta Sección. Procedimientos posteriores cuando no se puede obtener un entendimiento suficiente de la entidad usuaria (Ver párrafo 12) A15. La decisión del auditor de la entidad usuaria respecto a cual procedimiento, individualmente o en conjunto, efectuar en el párrafo 12 con el objeto de obtener la información necesaria para proporcionar una base para la identificación y evaluación de los riesgos de representaciones incorrectas significativas en relación con la utilización de la organización de servicios por la entidad usuaria, puede estar influenciada por temas tales como los siguientes: El tamaño tanto de la entidad usuaria como de la organización de servicios. La complejidad de las transacciones en la entidad usuaria y la complejidad de los servicios proporcionados por la organización de servicios. La ubicación de la organización de servicios (por ejemplo, el auditor de la entidad usuaria puede decidir utilizar a otro auditor para efectuar procedimientos en la organización de servicios por cuenta del auditor de la (5) Ver párrafo 31 de la Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas. 38817 entidad usuaria, si la organización de servicios se encuentra ubicada en un lugar remoto). Si se espera que el (los) procedimientos(s) proporcionan efectivamente al auditor de la entidad usuaria con suficiente y apropiada evidencia de auditoría. La naturaleza de la relación entre la entidad usuaria y la organización de servicios. A16. Una organización de servicios puede contratar a un auditor de una organización de servicios para informar sobre la descripción y el diseño de sus controles (informe Tipo 1) o sobre la descripción y diseño de sus controles y su efectividad operacional (informe Tipo 2). Los informes Tipo 1 y Tipo 2 pueden ser emitidos de acuerdo con la Sección AT 801, Informar sobre los Controles en una Organización de Servicios, o de acuerdo con normas establecidas por una organización emisora de normas autorizada o reconocida (por ejemplo, la International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB de IFAC). A17. La disponibilidad de un informe Tipo 1 o Tipo 2 generalmente dependerá de si el contrato entre la organización de servicios y la entidad usuaria incluye proporcionar tal tipo de informe por parte de la organización de servicios. Una organización de servicios también puede elegir, por motivos prácticos, hacer disponible un informe Tipo 1 o Tipo 2 a las entidades usuarias. Sin embargo, en algunos casos, un informe Tipo 1 o Tipo 2 puede no estar disponible para las entidades usuarias. A18. En algunas circunstancias una entidad usuaria puede externalizar una o más unidades de negocios o funciones significativas, tales como sus funciones de planificación tributaria y de cumplimiento, funciones de finanzas y de contabilidad o la función de contraloría, a una o más organizaciones de servicios. Como un informe sobre los controles en la organización de servicios puede no estar disponible en estas circunstancias, visitar a las organizaciones de servicios puede ser el procedimiento más efectivo para que el auditor de la entidad usuaria obtenga un entendimiento de los controles en la organización de servicios, debido a que es probable que exista una interacción directa de la Administración de la entidad usuaria con la administración de la organización de servicios. A19. Otro auditor puede ser utilizado para efectuar procedimientos que proporcionarán la información necesaria sobre los controles pertinentes en la organización de servicios. Si se ha emitido un informe Tipo 1 o Tipo 2, el auditor de la entidad usuaria puede utilizar al auditor de la organización de servicios para efectuar estos procedimientos, ya que el auditor de la organización de servicios tiene una relación permanente con la organización de servicios. El auditor de la entidad usuaria que utilice el trabajo de otro auditor puede encontrar útiles las guías en la Sección AU 600, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros de un Grupo 38918 (Incluyendo el Trabajo de los Auditores de los Componentes), (6) en lo referente al: entendimiento de otro auditor (incluyendo la independencia y la competencia profesional de ese auditor); involucrarse en el trabajo de otro auditor al planificar la naturaleza, alcance y oportunidad de tal trabajo, como asimismo; al evaluar lo suficiente y apropiada que es la evidencia de auditoría obtenida. A20. Una entidad usuaria puede utilizar a una organización de servicios la cual a su vez utiliza a una organización de sub-servicios para proporcionar algunos de los servicios proporcionados a una entidad usuaria que son pertinentes al control interno sobre la preparación y presentación de la información financiera de esas entidades usuarias. La organización de sub-servicios puede ser una entidad separada de la organización de servicios o puede estar relacionada con la organización de servicios. El auditor de la entidad usuaria puede necesitar considerar los controles en la organización de sub-servicios. En situaciones en que se utilizan una o más organizaciones de sub-servicios, la interacción entre las actividades de la entidad usuaria y las de la organización de servicios es ampliada para incorporar la interacción entre la entidad usuaria, la organización de servicios y las organizaciones de sub-servicios. El grado de esta interacción como asimismo la naturaleza e importancia relativa de las transacciones procesadas por la organización de servicios y las organizaciones de sub-servicios son los factores más importantes para que el auditor de la entidad usuaria considere al determinar la importancia de los controles de la organización de servicios y de las organizaciones de sub-servicios en relación con los controles de la entidad usuaria (Ver párrafo 8 para la definición de una organización de sub-servicios). Utilizar un informe Tipo 1 o Tipo 2 para respaldar el entendimiento del auditor de la entidad usuaria de la organización de servicios (Ver párrafos 13 14) A21. El auditor de la entidad usuaria puede efectuar indagaciones respecto al auditor de la organización de servicios a la organización profesional del auditor de la organización de servicios o a otros profesionales e indagar respecto a si el auditor de la organización de servicios está sujeto a supervisión por parte de un organismo regulador. El auditor de la organización de servicios puede estar ejerciendo en una jurisdicción en la cual se observan normas diferentes en relación con informes sobre los controles en una organización de servicios. En tal situación, el auditor de la entidad usuaria puede obtener información acerca de las normas utilizadas por el auditor de la organización de servicios, de la organización responsable por la emisión de normas de esa jurisdicción. A22. A menos que llegue evidencia en contrario al conocimiento del auditor de la entidad usuaria, un informe de un auditor de una organización de servicios implica que el auditor de la organización de servicios es independiente de la organización de servicios. Sin embargo, un auditor de una organización de servicios no necesita ser independiente de las entidades usuarias. (6) Ver párrafos 2 y 22 de la Sección AU 600, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros de un Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Auditores de los Componentes). 39019 A23. Un informe de Tipo 1 o Tipo 2, junto con información respecto a la entidad usuaria, puede ayudar al auditor de la entidad usuaria en obtener un entendimiento de lo siguiente: a. Los controles en la organización de servicios que pueden afectar el procesamiento de las transacciones de la entidad usuaria, incluyendo el uso de las organizaciones de sub-servicios. b. El flujo de transacciones significativas a través del sistema de la organización de servicios para determinar los puntos en el flujo de las transacciones donde pueden ocurrir representaciones incorrectas significativas en los estados financieros de la entidad usuaria. c. Los objetivos de control indicados en la descripción del sistema de la organización de servicios que son pertinentes para las afirmaciones en los estados financieros de la entidad usuaria. d. Si los controles en la organización de servicios están adecuadamente diseñados e implementados para prevenir, o detectar y corregir errores de procesamiento que podrían resultar en representaciones incorrectas significativas en los estados financieros de la entidad usuaria. Un informe Tipo 1 o Tipo 2 puede ayudar al auditor de la entidad usuaria para obtener un entendimiento suficiente para identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrectas significativas de los estados financieros de la entidad usuaria. Sin embargo, un informe Tipo 1 no proporciona ninguna evidencia de la efectividad operacional de los controles pertinentes. A24. Un informe Tipo 1 que sea a una fecha determinada, o un informe Tipo 2 que sea por un período fuera del período sobre el cual informa una entidad usuaria, puede ayudar al auditor de la entidad usuaria para obtener un entendimiento preliminar de los controles implementados en la organización de servicios si el informe es complementado por información actual adicional de otras fuentes. Si la descripción del sistema de la organización de servicios es a una fecha o por un período que antecede al inicio del período sujeto a auditoría, el auditor de la entidad usuaria puede efectuar procedimientos para actualizar la información en un informe Tipo 1 o Tipo 2, tales como los siguientes: Analizar los cambios en la organización de servicios con el personal de la entidad usuaria que estaría en la posición de conocer tales cambios. Revisar la actual documentación y correspondencia emitida por la organización de servicios. Analizar los cambios con el personal de la organización de servicios. 39120 Responder a los riesgos evaluados de representaciones incorrectas significativas (Ver párrafo 15) A25. Respecto a si el uso de una organización de servicios incrementa el riesgo de representaciones incorrectas significativas de una entidad usuaria, depende de la naturaleza de los servicios proporcionados y de los controles sobre estos servicios. En algunos casos, utilizar una organización de servicios puede disminuir el riesgo de una representación incorrecta significativa de una entidad usuaria, particularmente si la entidad usuaria misma no tiene la experiencia necesaria para llevar a cabo actividades particulares, tales como iniciar, procesar y registrar transacciones, o no tiene recursos adecuados (por ejemplo un sistema de TI). A26. Cuando la organización de servicios mantiene elementos significativos de los registros contables de la entidad usuaria, el acceso directo a esos registros puede ser necesario para que el auditor de la entidad usuaria obtenga suficiente y apropiada evidencia de auditoría relacionada con las operaciones de los controles sobre esos registros, para corroborar las transacciones y saldos registrados en ellos, o ambos. Tal acceso puede involucrar la inspección física de los registros en las oficinas de la organización de servicios o la consulta electrónica de los registros, o ambos. Cuando se logra acceso directo en forma electrónica, el auditor de la entidad usuaria también puede obtener evidencia relacionada con lo adecuado que son los controles de la organización de servicios sobre lo completa e íntegra que es la información de la entidad usuaria por la cual la organización de servicios es responsable. A27. Al determinar la naturaleza y el alcance de la evidencia de auditoría a ser obtenida para los saldos de estados financieros que representan los activos mantenidos o las transacciones procesadas por una organización de servicios para una entidad usuaria, los siguientes procedimientos pueden ser considerados por el auditor de la entidad usuaria: a. Inspeccionar los registros y documentos mantenidos por la entidad usuaria. La fiabilidad de esta fuente de evidencia está determinada por la naturaleza y el alcance de los registros contables y la documentación respaldatoria mantenida por la entidad usuaria. En algunos casos, la entidad usuaria puede no mantener registros o documentos independientes de transacciones específicas efectuadas por su cuenta. b. Inspeccionar registros y documentos mantenidos por la organización de servicios. El acceso por el auditor de la entidad usuaria a los registros de la organización de servicios puede ser establecido como parte de los acuerdos contractuales entre la entidad usuaria y la organización de servicios. El auditor de la entidad usuaria puede también utilizar a otro auditor, por su cuenta, para obtener acceso a los registros de la entidad usuaria mantenidos por la organización de servicios, o solicitar a la organización de servicios a través de la entidad usuaria para accesar a los registros de la entidad usuaria mantenidos por la organización de servicios. 392 Mostrar más
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