Source: https://interpretacje-podatkowe.org/znaki-akcyzy/1462-ippp3-4513-3-2017-2-sm
Timestamp: 2017-09-24 01:18:23+00:00

Document:
1462-IPPP3.4513.3.2017.2.SM | Interpretacja indywidualna
W zakresie sposobu postępowania z rozlewanymi napojami alkoholowymi.
1462-IPPP3.4513.3.2017.2.SMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 4 kwietnia 2017 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2017 r. (data wpływu 9 stycznia 2017 r.), uzupełnionym w dniu 6 lutego 2017 r. (data wpływu 7 lutego 2017 r.) w odpowiedzi na wezwanie nr 1462-IPPP3.4513.3.2017.1.SM z dnia 25 stycznia 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 31 stycznia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie sposobu postępowania z rozlewanymi napojami alkoholowymi - jest prawidłowe.
W dniu 9 stycznia 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie sposobu postępowania z rozlewanymi napojami alkoholowymi.
Wniosek został uzupełniony w dniu 6 lutego 2017 r. (data wpływu 7 lutego 2017 r.).
D. s.c. chce kupować napoje alkoholowe etylowe typu likiery, są to wyroby niskoprocentowe z zawartością alkoholu do 18%, objęte kodem CN 2008. Wyroby te nabywać chce od zarejestrowanego handlowca, który importuje je od producenta z Republiki Federalnej Niemiec w procedurze zawieszenia poboru podatku akcyzowego. Po zakończeniu procedury zawieszenia poboru podatku akcyzowego importer odprowadza podatek w odpowiedniej wysokości na rzecz Skarbu Państwa. Spółka chce kupować alkohol w 5 litrowych kanistrach oznaczonych banderolami podatkowymi, czyli już z zapłaconą akcyzą. D. s.c. posiada jeden punkt handlowy i tam sprzedaje likiery klientom detalicznym. Spółka posiada koncesję na sprzedaż alkoholu. W sklepie likiery będą przelewane z kanistrów 5 litrowych do umieszczonych wewnątrz sklepu, wielorazowych, szklanych, niemobilnych pojemników opatrzonych kranikiem umożliwiającym nalewanie wyrobów bezpośrednio do butelek wybranych przez klienta. Klient detaliczny wybiera pustą butelkę, kształt i pojemność. Spółka posiadać będzie butelki z oznaczoną pojemnością i do wybranej przez klienta butelki leje się poprzez kranik z dużego pojemnika szklanego taką ilość likieru, jakie jest oznaczenie pojemności na butelce. Podkreślić należy, iż nie dochodzi do żadnego mieszania likierów czy dolewania innych substancji. Spółka będzie w tym zakresie związana umową z producentem, który odpowiada za jakość wyrobu. Po napełnieniu butelki wybranym przez klienta likierem naklejana będzie banderola legalizacyjna S/BL/1 lub S/BL/2 w zależności od pojemności butelki.
Spółka D. prowadzi w tym sklepie tylko sprzedaż detaliczną. W żadnym wypadku nie dochodzi do sytuacji napełniania przez wnioskodawcę butelek alkoholem i wystawienia ich
w ofercie kierowanej do klientów. Specyfika sklepu i umowa z producentem wymaga, aby to klient wybierał alkohol w żądanej przez siebie ilości i w odpowiedniej butelce.
Czy nalanie napoju alkoholowego oznaczonego kodem CN 2008, od którego akcyza została zapłacona na wcześniejszym etapie obrotu, z pojemnika wielorazowego do jednorazowej butelki w miejscu sprzedaży detalicznej celem sprzedaży klientowi detalicznemu do konsumpcji, należy interpretować jako produkcję alkoholu zdefiniowaną w art. 93 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym?
Czy na takiej butelce służącej sprzedaży alkoholu klientowi detalicznemu w punkcie sprzedaży detalicznej należy naklejać banderole legalizacyjne?
Czy składając wniosek o sprzedaż banderol legalizacyjnych oraz o wydanie upoważnienia do odbioru banderol do właściwego naczelnika urzędu celnego w sprawach znaków akcyzy należy załączać kopie wpisu do rejestru przedsiębiorców wykonujących działalność regulowaną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 roku o swobodzie działalności gospodarczej, o którym mowa w paragrafie 8 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy z dnia 25 grudnia 2015 r.?
Ad 1. Spółka stoi na stanowisku, iż nalanie napoju alkoholowego oznaczonego kodem CN 2008 z pojemnika wielorazowego do jednorazowej butelki w miejscu sprzedaży detalicznej celem sprzedaży klientowi detalicznemu do konsumpcji nie należy interpretować jako produkcji zdefiniowanej w art. 93 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym. Wnioskodawca uważa, że przez pojęcie rozlewu nie należy traktować wszystkich procesów przelania alkoholu. Przez rozlew alkoholi zdefiniowany w ustawie należy rozumieć sytuację rozlewu przemysłowego wymaganego do sprzedaży indywidualnych opakowań z alkoholem, a nie zastosowanie przelewu jako sprzedaż klientowi w ramach sklepu określonej części alkoholu z wielolitrowego opakowania. Rozlew w rozumieniu prawa prawa akcyzowego jest zdefiniowany jako rodzaj produkcji. Przelanie likieru do opakowania jednostkowego w sklepie jest integralną częścią transakcji sprzedaży wybranej przez klienta ilości alkoholu. Istotnym elementem jest wydanie klientowi żądanego towaru, a nie przygotowanie towaru do dalszej odsprzedaży. Nalanie wyrobu alkoholowego do butelki ozdobnej w miejscu sprzedaży detalicznej nie jest produkcją w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym. Stanowisko wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w oparciu o podobny stan faktyczny przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach np. z 31 lipca 2009 r. IBPP3/443-412/09/MM czy 31 stycznia 2012 r. IBPP3/443-1139/11/DG.
Ad 2. Spółka stoi na stanowisku, że na butelce służącej sprzedaży alkoholu klientowi detalicznemu w punkcie sprzedaży detalicznej należy nakleić banderole legalizacyjne.
Ad 3. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przedstawionym stanie faktycznym składając wniosek o sprzedaż banderol legalizacyjnych oraz o wydanie upoważnienia do odbioru banderol do właściwego naczelnika urzędu celnego w sprawach znaków akcyzy nie jest zobowiązany załączać kopii wpisu do rejestru przedsiębiorców wykonujących działalność regulowaną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 roku o swobodzie działalności gospodarczej, bowiem nie podlega wpisowi do tego rejestru.
Z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2017 r., poz. 43, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” wynika, że określa ona opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy
z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;
Stosownie do art. 92 ustawy, do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.
Zgodnie z art. 93 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:
W myśl art. 93 ust. 2 ustawy, produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka chce kupować napoje alkoholowe etylowe (likiery), tj. wyroby niskoprocentowe z zawartością alkoholu do 18%, objęte kodem CN 2008. Wyroby te Spółka chce nabywać od zarejestrowanego handlowca, który importuje je od producenta z Republiki Federalnej Niemiec w procedurze zawieszenia poboru podatku akcyzowego. Po zakończeniu procedury zawieszenia poboru podatku akcyzowego importer odprowadza podatek w odpowiedniej wysokości. Spółka chce kupować alkohol w 5 litrowych kanistrach oznaczonych banderolami podatkowymi, czyli już z zapłaconą akcyzą. Spółka posiada jeden punkt handlowy i tam sprzedaje likiery klientom detalicznym. Spółka posiada koncesję na sprzedaż alkoholu. W sklepie likiery będą przelewane z kanistrów 5 litrowych do umieszczonych wewnątrz sklepu, wielorazowych, szklanych, niemobilnych pojemników opatrzonych kranikiem umożliwiającym nalewanie wyrobów bezpośrednio do butelek wybranych przez klienta. Klient detaliczny wybiera pustą butelkę, kształt i pojemność. Spółka posiadać będzie butelki z oznaczoną pojemnością i do wybranej przez klienta butelki leje taką ilość likieru, jakie jest oznaczenie pojemności na butelce. Nie dochodzi do żadnego mieszania likierów czy dolewania innych substancji. Spółka będzie w tym zakresie związana umową z producentem, który odpowiada za jakość wyrobu. Po napełnieniu butelki wybranym przez klienta likierem naklejana będzie banderola legalizacyjna S/BL/1 lub S/BL/2 w zależności od pojemności butelki.
Spółka prowadzi w tym sklepie tylko sprzedaż detaliczną. W żadnym wypadku nie dochodzi do sytuacji napełniania przez wnioskodawcę butelek alkoholem i wystawienia ich w ofercie kierowanej do klientów. Specyfika sklepu i umowa z producentem wymaga, aby to klient wybierał alkohol w żądanej przez siebie ilości i w odpowiedniej butelce.
Wątpliwości Spółki dotyczą m.in. uznania opisanej powyżej czynności nalewania napoju alkoholowego – likieru, ze szklanego pojemnika wielorazowego opatrzonego kranikiem bezpośrednio do jednorazowych butelek wybranych przez klienta, za produkcję wyrobów akcyzowych.
Z ww. przepisów wynika, że przedmiotem opodatkowania akcyzą jest m.in. produkcja wyrobów akcyzowych (art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy). Wyrobem akcyzowym są napoje alkoholowe, do których zalicza się alkohol etylowy, tj. m.in. wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208 (art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 92, art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy).
Zatem opisany we wniosku likier o kodzie CN 2208 jest napojem alkoholowym.
Z art. 93 ust. 2 ustawy wynika natomiast, że produkcją alkoholu etylowego jest również jego rozlew.
W opisanej sytuacji nie można jednak uznać, że dochodzi do produkcji alkoholu etylowego w myśl ww. przepisów. Spółka będzie bowiem nalewać ten sam produkt (nie dochodzi do żadnego mieszania likieru, czy dolewania innych substancji) do innych pojemników – jednorazowych butelek wybranych przez klienta. Rozlew będzie następować w sklepie prowadzącym sprzedaż detaliczną i będzie dotyczyć alkoholu nabywanego w 5 litrowych kanistrach oznaczonych banderolami podatkowym (z zapłaconą akcyzą). Czynności powyższe należy zatem rozpatrywać jedynie w kategorii formy (sposobu) oferowania tych produktów do sprzedaży.
Wątpliwości Spółki dotyczą również obowiązku umieszczania banderol legalizacyjnych na ww. butelkach nabywanych przez klientów.
W tej sytuacji należy mieć na uwadze, że w myśl uregulowań art. 114 ww. ustawy obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy.
W załączniku tym pod poz. 6 mieszczą się wyroby o kodzie CN 2208: Alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe.
Zgodnie z art. 116 ust. 3 ustawy, obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży.
Stosownie do art. 117 ust. 3 ustawy, wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.
Zatem Spółka, posiadając poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy (rozlane do butelek wybranych przez klienta likiery o kodzie CN 2208), które są przeznaczone do sprzedaży na terytorium kraju, ma obowiązek stosować (oznaczać je) legalizacyjnymi znakami akcyzy.
W zakresie obowiązku dołączania do wniosku w sprawie sprzedaży legalizacyjnych znaków akcyzy lub o wydanie upoważnienia do odbioru banderol kopii wpisu do rejestru przedsiębiorców wykonujących działalność regulowaną należy zauważyć, że zgodnie z 125 ust. 2 pkt 1 ustawy, legalizacyjne znaki akcyzy są sprzedawane posiadaczowi występujących poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi.
Stosownie do art. 126 ust. 1 ww. ustawy, decyzję w sprawie wydania podatkowych znaków akcyzy lub sprzedaży legalizacyjnych znaków akcyzy wydaje właściwy naczelnik urzędu skarbowego w sprawach znaków akcyzy na pisemny wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy.
Zgodnie z art. 126 ust. 2 ustawy, składając wniosek, o którym mowa w ust. 1, wnioskodawca dołącza odpowiednio dokumenty o:
zaległościach podatkowych w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa albo ich braku;
rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej i posiadaniu zezwolenia, koncesji lub uzyskaniu wpisu do rejestru przedsiębiorców wykonujących działalność regulowaną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej;
rejestracji podatkowej, o której mowa w art. 16;
zgłoszeniu planowanego nabycia wewnątrzwspólnotowego - w przypadku, o którym mowa w art. 78 ust. 1 pkt 1;5) złożonym zabezpieczeniu należności podatkowych;
złożonym zabezpieczeniu należności podatkowych;
uprawnieniu do:
prowadzenia składu podatkowego,
nabywania albo jednorazowego nabycia wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,
wykonywania czynności w charakterze przedstawiciela podatkowego,
wyprowadzania ze składu podatkowego wyrobów akcyzowych jako podatnik, o którym mowa w art. 13 ust. 3,
wyprowadzania ze składu podatkowego wyrobów akcyzowych jako podmiot, o którym mowa w art. 116 ust. 1 pkt 7;
posiadanych wyrobach akcyzowych.
W myśl § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2015 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz. U z 2015 r., poz. 2283, z późn. zm.), wnioskodawca, składając wniosek o wydanie banderol podatkowych lub o sprzedaż banderol legalizacyjnych oraz o wydanie upoważnienia do odbioru banderol do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w sprawach znaków akcyzy, załącza odpowiednio:
zaświadczenie organu podatkowego o niezaleganiu lub stwierdzeniu zaległości w podatkach dochodowych, podatku od towarów
kopię odpisu z rejestru przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym albo kopię zaświadczenia o wpisie do Ewidencji Działalności Gospodarczej;
kopię potwierdzenia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego podatnika podatku akcyzowego;
kopię wpisu do rejestru przedsiębiorców wykonujących działalność regulowaną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2015 r. poz. 584, z późn. zm.) lub kopię zezwolenia na obrót wyrobami objętymi obowiązkiem uzyskania takiego zezwolenia;
kopię zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym, o którym mowa w art. 78 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, zwanej dalej „ustawą”;
kopię potwierdzenia złożenia zabezpieczenia należności podatkowych wymaganego na podstawie odrębnych przepisów;
kopię zezwolenia na:
nabywanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,
jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,
wykonywanie czynności w charakterze przedstawiciela podatkowego,
wyprowadzanie wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy;
kopię spisu wyrobów, o którym mowa w art. 116 ust. 5 ustawy, potwierdzonego przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
Stosownie do art. 5 pkt 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1829, z późn. zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność regulowana - działalność gospodarczą, której wykonywanie wymaga spełnienia szczególnych warunków, określonych przepisami prawa.
Zgodnie z art. 64 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, jeżeli przepis odrębnej ustawy stanowi, że dany rodzaj działalności jest działalnością regulowaną w rozumieniu niniejszej ustawy, przedsiębiorca może wykonywać tę działalność, jeżeli spełnia szczególne warunki określone przepisami tej odrębnej ustawy i po uzyskaniu wpisu w rejestrze działalności regulowanej, z zastrzeżeniem art. 75.
Działalnością regulowaną jest m.in. działalność określona w ustawie z dnia 2 marca 2001 r. o wyrobie alkoholu etylowego oraz wytwarzaniu wyrobów tytoniowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 206).
Spółka nie prowadzi działalności, o której mowa w ww. ustawie o wyrobie alkoholu etylowego tj. działalności np. w zakresie wyrobu, oczyszczania, skażania lub odwadniania alkoholu etylowego.
Tym samym nie ma ona obowiązku, w przypadku składania wniosku w sprawie sprzedaży legalizacyjnych znaków akcyzy czy wniosku o wydanie upoważnienia do odbioru banderol, dołączania dokumentów o uzyskaniu wpisu do rejestru przedsiębiorców wykonujących działalność regulowaną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej.
Stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest również prawidłowe.
0111-KDIB3-3.4013.13.2017.1.LG | Interpretacja indywidualna
IBPP4/4513-63/15/LG | Interpretacja indywidualna
351000-RPA-91103-16/06 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
IBPP3/443-412/09/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Znaki akcyzy > 1462-IPPP3.4513.3.2017.2.SM

References: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 93
 art. 93
 art. 1
 art. 92
 art. 93
 art. 93
 art. 92
 art. 93
 art. 93
 art. 114
 art. 116
 art. 117
 art. 126
 art. 126
 art. 16
 art. 78
 art. 13
 art. 116
 art. 78
 art. 54
 art. 116
 art. 5
 art. 64
 art. 75