Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbii-1-415-1061-13-bd-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184770492
Timestamp: 2020-06-07 04:26:50+00:00

Document:
IBPBII/1/415-1061/13/BD - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPBII/1/415-1061/13/BD - Pismo wydane przez:...
IBPBII/1/415-1061/13/BD
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 listopada 2013 r. (data wpływu do Biura - 2 grudnia 2013 r.), uzupełnionym 11 lutego 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.
W dniu 2 grudnia 2013 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z 4 lutego 2014 r. znak: IBPB II/1/415-1061/13/BD, IBPB II/1/415-1062/13/BD wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 11 lutego 2014 r.
We wniosku oraz jego uzupełnieniu został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Polsce i podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od całości swych dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Wnioskodawca od 24 października 2005 r. zatrudniony jest na podstawie umowy o pracę na stanowisku inżyniera oprogramowania komputerowego ("software engineer"). Do obowiązków pracowniczych Wnioskodawcy należy: tworzenie oprogramowania komputerowego, w tym badanie, projektowanie, pisanie kodu, usuwanie błędów, opracowanie dokumentacji (dalej "Praca twórcza") oraz wykonywanie innych czynności, w tym konfigurowanie systemów, przygotowywanie kolejnych wersji programu, testowanie, oraz wykonywanie wszelkich innych obowiązków pozostających w związku z zawartą umową o pracę (dalej "Praca nietwórcza"). Program komputerowy tworzony przez Wnioskodawcę w ramach pracy twórczej stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Utwory (programy komputerowe) tworzone przez Wnioskodawcę powstają w wyniku pracy twórczej, na którą składają się takie czynności jak: badanie, projektowanie, pisanie kodu, usuwanie błędów, opracowania dokumentacji.
Wynagrodzenie zasadnicze należne Wnioskodawcy ze stosunku pracy ustalone zostało w kwocie stałej. Dodatkowo Wnioskodawcy przysługuje premia uznaniowa, która nie pozostaje w związku z wykonywaniem pracy twórczej. W umowie o pracę zawarto postanowienie, zgodnie z którym Wnioskodawca oświadcza, że wszystkie przenoszalne prawa autorskie do utworów, jakie Wnioskodawca stworzy w trakcie trwania umowy o pracę w związku z zatrudnieniem nabywa nieodpłatnie pracodawca, oraz że nie będzie czynił niczego, co mogłoby pracodawcy utrudnić korzystanie z tych praw.
W maju 2007 r. pracodawca Wnioskodawcy rozpoczął ewidencjonowanie czasu pracy w ten sposób, że możliwe jest ustalenie, ile czasu, będąc do dyspozycji pracodawcy, Wnioskodawca poświęca na wykonywanie pracy twórczej i pracy nietwórczej. Zaewidencjonowany czas pracy stanowi podstawę do ustalenia czasu pracy poświęconego pracy twórczej w ramach całkowitego czasu pracy w danym miesiącu. Zapisy z ewidencji, będące podstawą do ustalenia czasu pracy poświęconego pracy twórczej znajdują odzwierciedlenie w stosownym zaświadczeniu będącym w posiadaniu Wnioskodawcy, wystawionym przez pracodawcę. W oparciu o powyższe ustalana jest wysokość wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych w ramach pracy twórczej. Wysokość tego wynagrodzenia za dany miesiąc kalkulowana jest według wzoru: WT=CPT/CCPxW, gdzie WT to wynagrodzenie za dany miesiąc, za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych w ramach pracy twórczej, CPT to czas pracy twórczej ustalony na podstawie ewidencji czasu pracy, dla danego miesiąca kalendarzowego, CCP to całkowity czas pracy w danym miesiącu kalendarzowym, a W to wynagrodzenie zasadnicze za dany miesiąc, ustalone zgodnie z umową. Przy czym w przypadku, gdy z powodu np. usprawiedliwionej nieobecności w pracy Wnioskodawca nie świadczy pracy wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych w ramach pracy twórczej nie przysługuje za czas tej usprawiedliwionej nieobecności (w czasie usprawiedliwionej nieobecności Wnioskodawca nie wykonuje pracy twórczej).
Jednocześnie w 2013 r. między Wnioskodawcą a pracodawcą sporządzone zostało porozumienie, którego celem było odzwierciedlenie w formie pisemnej zasad ustalania wysokości wynagrodzenia za pracę twórczą i pracę nietwórczą przez cały okres zatrudnienia Wnioskodawcy. Zasady ustalania wysokości wynagrodzenia za pracę twórczą i pracę nietwórczą, odzwierciedlone w porozumieniu są zbieżne z faktycznie stosowanymi zasadami ustalania wysokości tego wynagrodzenia w oparciu o ewidencję czasu pracy poświęcanego przez Wnioskodawcę na wykonywanie pracy twórczej i pracy nietwórczej. Zgodnie z porozumieniem, wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych w ramach pracy twórczej kalkulowane jest zatem według wzoru i zasad, o których mowa powyżej.
Czy począwszy od maja 2007 r., w odniesieniu do wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych w ramach pracy twórczej, którego wysokość ustala się według zasad przedstawionych powyżej, koszty uzyskania przychodów wynoszą 50% uzyskanego przychodu, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Uzasadniając swoje stanowisko, Wnioskodawca przywołał treść art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym w okresie od maja 2007 r. do końca grudnia 2012 r., jak również obowiązującym od 1 stycznia 2013 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, mając na względzie fakt, iż z zawartej przez Wnioskodawcę umowy o pracę wynika, że przenosi on na rzecz pracodawcy majątkowe prawa autorskie do utworów stworzonych w ramach pracy twórczej, a na podstawie ewidencji czasu pracy, zaświadczenia wydanego Wnioskodawcy w oparciu o tą ewidencję oraz porozumienia sporządzonego przez Wnioskodawcę i pracodawcę można ustalić, jaka część wynagrodzenia przysługującego Wnioskodawcy dotyczy działalności twórczej, to począwszy od maja 2007 r., w odniesieniu do wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych w ramach pracy twórczej, którego wysokość ustala się według zasad przedstawionych w opisie zaistniałego stanu faktycznego, koszty uzyskania przychodów wynoszą 50% uzyskanego przychodu, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Wnioskodawca na potwierdzenie swojego stanowiska powołał szereg interpretacji indywidualnych wydanych, w jego ocenie, w podobnych do powyższego zakresach.
Na wstępie zaznacza się, iż niniejsza interpretacja indywidualna z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. Natomiast w zakresie zdarzenia przyszłego wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie znak: IBPB II/1/415-1062/13/BD.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w jej art. 22 ust. 9 pkt 3, takich jak np. "twórca", "korzystanie przez twórców z praw autorskich" lub pojęć z nimi związanych, jak np. "utwór". Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późn. zm.).
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca od 24 października 2005 r. zatrudniony jest na podstawie umowy o pracę na stanowisku inżyniera oprogramowania komputerowego. Do jego obowiązków pracowniczych należy: tworzenie oprogramowania komputerowego, w tym badanie, projektowanie, pisanie kodu, usuwanie błędów, opracowanie dokumentacji (dalej "praca twórcza") oraz wykonywanie innych czynności, w tym konfigurowanie systemów, przygotowywanie kolejnych wersji programu, testowanie, oraz wykonywanie wszelkich innych obowiązków pozostających w związku z zawartą umową o pracę (dalej "praca nietwórcza"). Program komputerowy tworzony przez Wnioskodawcę w ramach pracy twórczej stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Utwory (programy komputerowe) tworzone przez Wnioskodawcę powstają w wyniku pracy twórczej, na którą składają się takie czynności jak: badanie, projektowanie, pisanie kodu, usuwanie błędów, opracowania dokumentacji.
Wynagrodzenie zasadnicze należne Wnioskodawcy ze stosunku pracy ustalone zostało w kwocie stałej. Dodatkowo Wnioskodawcy przysługuje premia uznaniowa, która nie pozostaje w związku z wykonywaniem pracy twórczej. W umowie o pracę zawarto postanowienie zgodnie z którym Wnioskodawca oświadcza, że wszystkie przenoszalne prawa autorskie do utworów, jakie Wnioskodawca stworzy w trakcie trwania umowy o pracę w związku z zatrudnieniem nabywa nieodpłatnie pracodawca, oraz że nie będzie czynił niczego, co mogłoby pracodawcy utrudnić korzystanie z tych praw. W maju 2007 r. pracodawca Wnioskodawcy rozpoczął ewidencjonowanie czasu pracy w ten sposób, że możliwe jest ustalenie, ile czasu, będąc do dyspozycji pracodawcy, Wnioskodawca poświęca na wykonywanie pracy twórczej i pracy nietwórczej. Zaewidencjonowany czas pracy stanowi podstawę do ustalenia czasu pracy poświęconego pracy twórczej w ramach całkowitego czasu pracy w danym miesiącu. Zapisy z ewidencji, będące podstawą do ustalenia czasu pracy poświęconego pracy twórczej znajdują odzwierciedlenie w stosownym zaświadczeniu będącym w posiadaniu Wnioskodawcy, wystawionym przez pracodawcę. W 2013 r. między Wnioskodawcą a pracodawcą sporządzone zostało porozumienie, którego celem było odzwierciedlenie w formie pisemnej zasad ustalania wysokości wynagrodzenia za pracę twórczą i pracę nietwórczą przez cały okres zatrudnienia Wnioskodawcy. Zasady ustalania wysokości wynagrodzenia za pracę twórczą i pracę nietwórczą, odzwierciedlone w porozumieniu są zbieżne z faktycznie stosowanymi zasadami ustalania wysokości tego wynagrodzenia w oparciu o ewidencję czasu pracy poświęcanego przez Wnioskodawcę na wykonywanie pracy twórczej i pracy nietwórczej. Zgodnie z porozumieniem, wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych w ramach pracy twórczej kalkulowane jest zatem według wzoru i zasad, o których mowa powyżej.
Uwzględniając powyższe, wskazać należy, iż 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy mogą zostać zastosowane do przychodów uzyskiwanych w ramach umowy o pracę. W przedstawionym stanie faktycznym koszty te znajdą zastosowanie do tej części wynagrodzenia, która przysługuje Wnioskodawcy za pracę twórczą wykonywaną przez niego w ramach obowiązków pracowniczych, o ile istotnie praca wykonywana przez niego jest twórcza, tzn. niepowtarzalna oraz jej efekt spełnia przesłanki utworu, określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tym samym skoro istotnie z umowy o pracę wynika, iż Wnioskodawca przekazuje prawa autorskie na rzecz pracodawcy a na podstawie prowadzonych u pracodawcy systemów ewidencyjnych można ustalić jaka część wynagrodzenia dotyczy działalności twórczej Wnioskodawcy, to Wnioskodawca może zastosować 50% koszty uzyskania przychodu w stosunku do tej części wynagrodzenia, która faktycznie jest przychodem z tytułu wykonywania działalności o charakterze twórczym, tj. z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów, z uwzględnieniem limitu określonego w treści art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym w postępowaniu podatkowym, to na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek udowodnienia, iż istotnie przychody, do których zastosuje 50% koszty uzyskania przychodu są przychodami z tytułu praw autorskich.

References: art. 14
 art. 26
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 22
 art. 22