Source: http://www.sagit.cz/info/sb-anotace-sb08302a
Timestamp: 2017-05-26 03:44:12+00:00

Document:
ZÁKON č. 302/2008 Sb. - anotace - Nakladatelství Sagit, a.s.
ZÁKON č. 302/2008 Sb.,
Hlavním cílem novely je sladit některá ustanovení stávajícího zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění
pozdějších předpisů (dále „ZDPH“), s unijní směrnicí pro oblast DPH (Směrnice
Rady 2006/112/ES) či judikaturou Evropského soudního dvora, protože s nimi nejsou
jednoznačně v souladu. Novela obsahuje 313 novelizujících bodů a 6 odstavců přechodných
Základní pojmy (§ 4 ZDPH)
V § 4 odst. 1 dosud písm. y) ZDPH (současně také v § 5 odst. 5 ZDPH) se zrušuje
pojem veřejnoprávní subjekt, a to v souvislosti se změnou provedenou v § 5 odst.
3 ZDPH, kde jsou nově přímo vyjmenovány subjekty (například kraje a obce), které se
při výkonu působností v oblasti veřejné správy nepovažují za osoby povinné k dani.
V § 4 odst. 1 písm. y) [dosud písm. z)] ZDPH se upřesňuje pojem provozovna, a to
jako místo, které má stálé (nově) personální a materiální vybavení, jehož
prostřednictvím uskutečňuje osoba povinná k dani své ekonomické činnosti.
V § 4 odst. 3 písm. e) ZDPH se zrušuje pojem kolaudace, protože ve stavebním zákoně
platném od roku 2007 byl pojem kolaudace zrušen a nově zavedený pojem kolaudační
souhlas se nevydává na všechny druhy staveb. Tyto změny se dále promítají do úpravy
osvobození převodu staveb od DPH v § 56 ZDPH.
Ve stávajícím § 4 odst. 3 písm. g) ZDPH se zrušuje pojem finanční pronájem, přičemž
v § 13 a § 14 ZDPH je stanoveno, kdy se plnění u smluv o nájmu s koupí
najaté věci bude považovat za dodání zboží nebo převod nemovitosti a kdy za
Definice obratu (§ 6 ZDPH)
V § 6 odst. 2 ZDPH se nově definuje obrat, a to tak, že
“(2) Obratem se pro účely tohoto zákona rozumí souhrn úplat bez daně, včetně
dotace k ceně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění, kterými
jsou dodání zboží, převod nemovitosti a poskytnutí služby, s místem plnění v
tuzemsku, jde-li o úplaty za
c) plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56, jestliže
nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.
Do obratu se nezahrnuje úplata z prodeje hmotného majetku7c) a odpisovaného nehmotného
majetku7c) nebo pozemků, které jsou dlouhodobým hmotným majetkem7d), o kterých osoba
povinná k dani účtuje nebo o kterých vede evidenci.
7c) § 26 až 32a zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších
7d) č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů."
Změna je v tom, že se při posuzování obratu již nebudou zjišťovat výnosy
u účetních jednotek nebo příjmy u ostatních osob, ale u všech osob stejně, a to úplaty
za vymezená uskutečněná plnění. Přitom do obratu se nebudou zahrnovat úplaty za
plnění s místem plnění mimo tuzemsko; výjimka pro nezahrnování od DPH
osvobozených nájmů a převodů nemovitostí a bytů pro obce a další v minulosti
tzv. veřejnoprávní subjekty je zrušena. V přechodném ustanovení je stanoveno,
jak zjišťovat obrat při přechodu na tuto novou úpravu.
(§ 10 ZDPH)
Při určování místa plnění u poradenských, reklamních a dalších služeb podle
§ 10 odst. 6 ZDPH, kdy je příjemcem těchto služeb subjekt mimo tuzemsko, je v úvodní
části tohoto ustanovení stanoveno, že při poskytnutí služby zahraniční osobě
nebo osobě povinné k dani, která má sídlo nebo místo podnikání v jiném členském
státě, nebo provozovně umístěné mimo tuzemsko, je místem plnění místo, kde má
osoba, které je služba poskytnuta, sídlo nebo místo podnikání, nebo je místem plnění
místo, kde je umístěna provozovna, je-li služba poskytnuta pro tuto provozovnu. To
znamená, že u těchto služeb přesunu místa plnění mimo tuzemsko nebude bránit to,
že zahraniční příjemce služby má v tuzemsku provozovnu, pokud nebude služba
poskytnuta přímo této provozovně. Bude-li poskytnuta přímo této tuzemské provozovně,
je samozřejmě místo plnění v tuzemsku. Dále z této změny vyplývá, že
přímo v zákoně o DPH je stanoveno, že místo plnění se přesune do jiného členského
státu EU i v případech, kdy příjemcem služby bude osoba z jiného státu
EU, která není registrovaná k DPH v jiném státě EU. Bude stačit, že jde
o osobu povinnou k DPH (například o podnikatele nebo živnostníka) a nebude podmínkou,
aby šlo o osobu registrovanou k DPH v jiném členském státě.
Ze stejných důvodů jako v § 10 odst. 6 se provádí úprava v § 10 odst. 7
ZDPH, kde bude platit, že při poskytnutí služby podle odstavce 6 zahraniční osobou
povinnou k dani nebo osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, která nemá
sídlo ani místo podnikání v tuzemsku, nebo prostřednictvím provozovny umístěné
mimo tuzemsko, plátci nebo osobě povinné k dani, se sídlem nebo místem podnikání v
tuzemsku anebo provozovně umístěné v tuzemsku, je místem plnění tuzemsko.
Do § 10 ZDPH se doplňuje odstavec 14, podle kterého bude platit, že pokud je místo
plnění u služby podle § 10 odstavce 6 ZDPH, s výjimkou služeb osvobozených od daně,
stanoveno ve třetí zemi, a tato služba je poskytnuta pro osobu, která je zároveň plátcem,
považuje se za místo plnění tuzemsko, pokud je služba touto osobou skutečně využita
nebo spotřebována v tuzemsku.
Dodání zboží a převod nemovitosti (§ 13 ZDPH), poskytnutí
služby (§ 14 ZDPH)
V § 13 odst. 1 ZDPH se mění definice převodu nemovitosti tak, že převodem
nemovitosti se rozumí převod nemovitosti, při kterém dochází ke změně vlastnického
práva nebo příslušnosti k hospodaření. Nově je tedy převodem nemovitosti i převod
nemovitosti, která se nezapisuje do katastru nemovitostí, který se ve stávajícím znění
zákona o DPH považuje za dodání zboží.
V § 13 odst. 3 ZDPH se doplňuje nové písm. d), podle kterého bude platit, že za
dodání zboží nebo převod nemovitosti se považuje převod práva užívat najaté zboží
nebo najatou nemovitost na základě smlouvy, která stanoví povinnost nájemce nabýt
zboží nebo nemovitost, které jsou předmětem smlouvy. Pojem finanční pronájem se v
§ 4 ZDPH zrušuje a bude-li například ve smlouvě o finančním pronájmu stanoveno, že
nájemce má povinnost nabýt najaté zboží nebo nemovitost, tak se bude toto plnění
považovat za dodání zboží nebo převod nemovitosti, což má mimo jiné za následek,
že zdanitelné plnění bude považováno podle nového § 21 odst. 3 písm. d) ZDPH za
uskutečněné již dnem vzniku práva užívat zboží nebo nemovitost nájemcem. Zároveň
je novelou doplněno přechodné ustanovení zajišťující dosavadní daňový režim
pro finanční pronájem u smluv uzavřených do konce roku 2008, pokud byl předmět
smlouvy nájemci do užívání do tohoto data i předán.
V § 13 odst. 4 písm. f) ZDPH se mění úprava tak, že za zde stanovených podmínek
se za dodání zboží nebo převod nemovitosti za úplatu bude také považovat vklad v nepeněžité
podobě ve hmotném majetku jakékoliv osobě, tedy i plátci DPH (dosud jenom osobě,
která není plátcem) s tím, že vkladatel i nabyvatel zde budou odpovídat za splnění
daňové povinnosti společně a nerozdílně. Obdobně se mění úprava v § 14 odst. 3
písm. f) ZDPH a za poskytnutí služby za úplatu se bude považovat vložení majetkového
vkladu v nepeněžité podobě v nehmotném majetku jakékoliv osobě (i plátci
DPH), pokud vkladatel při nabytí majetku nebo u jeho části uplatnil odpočet DPH (výjimky
u vkladu podniku nebo jeho části jsou zachovány).
Ustanovení § 13 odst. 4 písm. g) ZDPH se mění tak, že za dodání zboží za úplatu
se bude také považovat přestavba motorového vozidla (vypouští se zde slova “u kterého
byl uplatněn nárok na odpočet daně“), jejímž výsledkem je osobní automobil, u
kterého není nárok na odpočet daně. Tím se jednoznačně stanoví, že pokud je
motorové vozidlo přestavěno na osobní automobil, u kterého není nárok na odpočet
DPH, je přestavba vždy zdanitelným plněním.
V § 13 odst. 8 písm. c) [dosud odst. 10] ZDPH se slova “který je označen obchodní
firmou nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto předmětu nebo názvem propagovaného
zboží nebo služby” zrušují a slova “a který není s výjimkou tichého vína předmětem
spotřební daně” se nahrazují slovy “nebo poskytnutí obchodních vzorků bez úplaty
v rámci ekonomické činnosti”. To znamená, aby se nepovažovalo poskytnutí reklamního
nebo propagačního předmětu bez úplaty za dodání zboží s povinností uplatnit
DPH na výstupu, tak nebude povinností označovat tento předmět jako dosud a takovým předmětem
bude moci být (při dodržení limitu 500 Kč) i jakýkoliv předmět podléhající spotřební
dani. Z nové úpravy tohoto ustanovení a v souladu s unijní směrnicí přímo
ze zákona o DPH dále vyplývá, že za dodání zboží se také nepovažuje poskytnutí
obchodních vzorků bez úplaty v rámci ekonomické činnosti, přičemž žádný finanční
limit pro tyto obchodní vzorky stanoven není.
Zrušuje se stávající ustanovení § 13 odst. 10 písm. d) [po přečíslování
odst. 8 písm. d)] ZDPH, kdy se za zde stanovených podmínek nepovažovalo přeúčtování
tepla, chladu, elektřiny, plynu a vody za dodání zboží a nebylo tak vůbec předmětem
DPH a ustanovení § 14 odst. 5 písm. e) ZDPH, kdy se za poskytnutí služby nepovažovalo
přeúčtování služeb. Rovněž je v § 51 ZDPH zrušeno ustanovení o přeúčtování
plnění osvobozených od DPH bez nároku na odpočet DPH. Novela již pro „přeúčtování“
nemá samostatné úpravy a situace, kdy plátce bude chtít přefakturovat nějaké přijaté
plnění na jiného, se bude vyhodnocovat standardním způsobem – například v souladu
se zákonem o DPH se uplatní nárok na odpočet DPH a přizná při přefakturaci DPH na
výstupu. Kdy se do základu DPH nezahrnuje určitá částka, je novelou nově stanoveno
v § 36 odst. 11 ZDPH.
Den uskutečnění zdanitelného plnění, den povinnosti přiznat
DPH a den plnění osvobozeného od DPH (§ 21 až 25 ZDPH)
V § 21 ZDPH se odst. 1 mění tak, že DPH na výstupu bude plátce povinen přiznat ke
dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí úplaty, a to k tomu
dni, který nastane dříve, pokud zákon nestanoví jinak. Změna je zde v tom, že
se ve stávajícím textu slovo „platba“ nahrazuje slovem úplata, což znamená, že
se touto změnou povinnost přiznat DPH váže k úplatě, tedy nejen k úhradě
v penězích, ale i k úhradě formou nepeněžitého plnění, což dosud
nebylo v ZDPH uvedeno. Obdobná změna je provedena i ve všech dalších ustanoveních
ZDPH, kde se vyskytuje pojem „platba“.
V § 21 ZDPH se zrušuje odst. 3 a odst. 2 zní tak, že plátce, který v souladu s příslušnými
právními předpisy nevede účetnictví, je povinen přiznat daň ke dni uskutečnění
zdanitelného plnění. Pokud však přizná daň ke dni přijetí úplaty, považuje se
za osobu, které vznikla povinnost přiznat daň na výstupu. Změny znamenají, že v souvislosti
s tím, že jsou zrušeny samostatné úpravy pro přeúčtování, tak je současně
zrušeno i to, že při přeúčtování tepla, chladu, elektřiny, plynu a vody a při přeúčtování
služeb souvisejících s nájmem nemovitostí vzniká povinnost přiznat DPH až ke
dni zjištění přeúčtovávané částky a nikoliv již ke dni přijetí platby, pokud
nastane dříve. DPH se zde proto bude přiznávat standardním mechanismem - to znamená
například již při přijetí zálohy, pokud bude předcházet dni uskutečnění
zdanitelného plnění. Ve stávajícím zákoně o DPH v § 21 odst. 3 platí, že osobě,
která v souladu s předpisy nevede účetnictví, vzniká povinnost přiznat
DPH až ke dni uskutečnění zdanitelného plnění a nikoliv již ke dni přijetí
platby, pokud nastane dříve. Tento princip je zachován i nadále (v § 21 odst. 2), ale
nově se stanoví, že pokud však takový plátce přizná DPH ke dni přijetí úplaty
(což nově podle svého rozhodnutí bude moci), považuje se za osobu, které vznikla
povinnost přiznat DPH na výstupu. Z nové úpravy § 26 odst. 1 ZDPH potom vyplývá,
že bude povinen vystavit do 15 dnů ode dne přijetí úplaty daňový doklad.
Podle nového § 21 odst. 3 písm. d) ZDPH bude platit, že při dodání zboží podle
§ 13 odst. 3 písm. d) ZDPH (finanční pronájem považovaný za dodání zboží –
viz výše) se bude - při tomto specifickém dodání zboží - zdanitelné plnění považovat
za uskutečněné již dnem vzniku práva užívat zboží nájemcem.
Podle nové úpravy v § 21 odst. 4 (dosud odst. 5) ZDPH se při převodu nemovitosti
(bez ohledu na to, zda se zapisuje do katastru či ne) zdanitelné plnění bude považovat
za uskutečněné dnem předání nemovitosti nabyvateli do užívání, nejpozději však
dnem doručení listiny, ve které je uvedeno datum právních účinků vkladu do
katastru nemovitostí nebo dnem zápisu změny vlastnického práva. Avšak při převodu
nemovitosti podle § 13 odst. 3 písm. d) ZDPH se zdanitelné plnění bude považovat za
uskutečněné dnem vzniku práva užívat nemovitost nájemcem.
V § 21 odst. 11 ZDPH se doplňuje, že u nájmů pozemků, staveb, bytů a nebytových
prostorů osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně se považuje plnění za
uskutečněné nejpozději posledním dnem každého kalendářního roku.
V § 22 odst. 3 ZDPH bude nově platit, že při dodání zboží do jiného členského
státu, na které se vztahuje osvobození od daně s nárokem na odpočet daně,
vzniká povinnost přiznat uskutečnění tohoto dodání k patnáctému dni v měsíci,
který následuje po měsíci, v němž bylo zboží odesláno nebo přepraveno do jiného
členského státu. Pokud však byl daňový doklad vystaven před patnáctým dnem měsíce,
členského státu, je plátce povinen přiznat uskutečnění tohoto dodání ke dni
Upřesňuje se celý § 23 ZDPH o termínu vzniku povinnosti přiznat DPH při dovozu
zboží. K podstatné změně zde dochází v případě propuštění zboží
do režimu dočasné použití s částečným osvobozením od dovozního cla, kde
bude mít plátce povinnost přiznat DPH již při propuštění do tohoto režimu a
nikoliv až při jeho ukončení jako dosud.
Podle nové úpravy v § 25 odst. 1 ZDPH při pořízení zboží z jiného členského
státu s místem plnění v tuzemsku vznikne plátci nebo osobě identifikované
k dani povinnost přiznat DPH k patnáctému dni v měsíci, který následuje po měsíci,
v němž bylo zboží pořízeno. Pokud však byl daňový doklad vystaven před patnáctým
dnem měsíce, který následuje po měsíci, v němž bylo zboží pořízeno, vzniká plátci
nebo osobě identifikované k dani povinnost přiznat daň k datu vystavení daňového
dokladu (co je považováno za datum vystavení daňového dokladu je stanoveno nově v §
35 ZDPH).
Daňové doklady (§ 26 až 35 ZDPH)
Nově je upraven celý § 26 odst. 1 ZDPH tak, že oproti stávajícímu stavu nebude mít
plátce povinnost vystavit daňový doklad na vyžádání, ale ve zde uvedených případech
vždy. V návaznosti na § 21 odst. 2 ZDPH, kdy plátce nevedoucí účetnictví nemá
při přijetí úplaty povinnost přiznat DPH, ale přizná ji, vzniká mu také při přijetí
úplaty povinnost vystavit daňový doklad. Pokud ke dni přijetí úplaty DPH na výstupu
nepřizná, protože není povinen tak učinit podle § 21 odst. 2 ZDPH, tak nesmí
vystavit daňový doklad při přijetí úplaty.
V § 28 odst. 2 písm. l) ZDPH se stanoví, že běžný daňový doklad musí obsahovat
výši DPH zaokrouhlenou na nejbližší měnovou jednotku v oběhu, popřípadě uvedenou
v haléřích a tento způsob stanovení zaokrouhlení je promítnut do dalších
ustanovení zákona o DPH upravujících jiné druhy daňových dokladů.
Podle úpravy v § 30 odst. 1 ZDPH bude daňovým dokladem při dovozu zboží do
tuzemska písemné rozhodnutí o propuštění zboží do celního režimu, ve kterém
vznikla daňová povinnost (v návaznosti na změnu vzniku daňové povinnosti u celního
režimu dočasného použití s částečným osvobozením od dovozního cla z jeho
ukončení na propuštění do tohoto režimu, nebude již daňovým dokladem rozhodnutí
o ukončení tohoto režimu). Podle § 30 odst. 4 ZDPH bude daňovým dokladem při vývozu
písemné rozhodnutí celního orgánu o vývozu zboží do třetí země, kterým je
celním orgánem potvrzen výstup zboží z území Evropského společenství,
písemné rozhodnutí celního orgánu o umístění zboží do svobodného pásma
nebo svobodného skladu v tuzemsku.
V úvodu § 31 odst. 1 ZDPH je stanoveno, co musí při poskytnutí služby podle (nově
upraveného) § 15 ZDPH osobou registrovanou k DPH v jiném členském státě
obsahovat doklad vystavený při tomto poskytnutí (nikoliv již daňový doklad při
tomto poskytnutí). V odst. 2 je potom stanoveno, co a do kdy má osoba příjemce této
služby, která je povinna přiznat DPH na výstupu při poskytnutí této služby, na
tomto obdrženém dokladu nebo v evidenci pro daňové účely doplnit a datum doplnění
těchto údajů bude považováno za datum vystavení daňového dokladu. Obdobná úprava
je i v § 32 ZDPH u daňového dokladu při poskytnutí služby zahraniční osobou a v §
35 ZDPH u daňového dokladu při pořízení zboží z jiného členského státu.
Základ daně (§ 36 ZDPH), výpočet DPH (§ 37 ZDPH)
Při vyřazení obchodního majetku pro osobní potřebu plátce nebo při jeho darování
jiným osobám a v dalších specifických případech, které jsou považovány za
zdanitelné plnění, se při stanovení základu daně podle nové úpravy v § 36 odst.
6 ZDPH nebude již vycházet z obvyklé ceny podle zákona o oceňování majetku,
ale z pořizovací ceny zboží pokud je známa (jinak z výše celkových nákladů
k okamžiku dodání) nebo z výše celkových nákladů na pořízení služby.
Toto nebude vždy pro plátce výhodné, protože často bude pořizovací cena vyšší
než po letech při těchto plněních aktuální tržní cena.
V § 36 ZDPH se doplňuje odst. 11, podle kterého bude platit, že do základu daně se
nezahrnuje částka, kterou plátce obdržel od jiné osoby na úhradu částky vynaložené
jménem a na účet této jiné osoby. Podmínkou je, že přijatá částka nepřevýší
uhrazené částky za jinou osobu a plátce si u plnění uhrazeného za jinou osobu
neuplatní nárok na odpočet daně. Musí být splněny všechny tyto podmínky (například
částka musí být vynaložená jménem jiné osoby) a aplikace ustanovení v praxi
může přinášet problémy.
V § 37 odst. 3 ZDPH se z důvodu jednoznačnosti upřesňuje výpočet DPH v případech,
kdy je přiznána DPH z přijatých úplat před uskutečněním zdanitelného plnění.
Potom lze DPH vypočítat buď z rozdílu základů (které jsou bez DPH) nebo z rozdílu
úplat (které jsou včetně DPH), tedy je možné použít oba způsoby výpočtu. V důvodové
zprávě vlády je k tomu uvedeno, že v případě úplat v cizí měně
lze použít pouze výpočet z rozdílu úplat. Vypočtený rozdíl úplat v cizí
měně se přepočte na české koruny a následně se vypočte DPH a základ DPH v českých
Oprava základu daně a výše daně (§ 42, § 44, § 49, §
50 ZDPH)
V § 42 ZDPH se za odst. 8 vkládá nový odst. 9 (dosavadní odst. 9 se označuje jako
odst. 10), podle kterého bude platit, že pokud nedojde při dodání zboží nebo převodu
nemovitosti podle § 13 odst. 3 písm. d) ZDPH k nabytí zboží nebo nemovitosti nájemcem,
může plátce provést opravu výše daně podle odstavce 1 písm. a), a to do 3 let od
konce kalendářního roku, v němž nastala skutečnost, na jejímž základě nedošlo k
nabytí zboží nebo nemovitosti nájemcem.
V § 44 ZDPH se doplňuje odstavec 3, kde bude platit, že pokud plátci vznikla
povinnost přiznat daň při dovozu zboží podle § 23 ZDPH, oprava základu daně a výše
daně se provede podle § 42 ZDPH.
Pokud plátce přiznal DPH jinak, než stanoví zákon o DPH (například použil nesprávnou
sazbu DPH nebo chybně určil místo plnění v ČR), a zvýšil DPH na výstupu nebo
svoji daňovou povinnost, bude podle nové úpravy v § 49 ZDPH oprávněn provést opravu
v řádném daňovém přiznání (dosud takto postupovat nemohl). V návaznosti na
změny v § 49 jsou v § 50 ZDPH uvedeny náležitosti opravného daňového dokladu a do
§ 77 ZDPH se doplnila úprava povinnosti snížit uplatněný odpočet DPH pro plátce,
pro něhož se plnění uskutečnilo. Pozor na to, že v této souvislosti se zrušuje
i ustanovení § 72 odst. 6 ZDPH o možnosti uplatnit si nárok na odpočet DPH i v případě
chybně uplatněné DPH na výstupu u přijatých plnění osvobozených od DPH, protože
chybně uplatněnou DPH je nově možné opravit. Nová úprava v § 49 ZDPH již nebude
obsahovat povinnost opravit sazbu DPH a výši DPH, pokud plátce nesprávně snížil
svou daňovou povinnost a rovněž je zrušen celý § 103 ZDPH o předkládání dodatečných
daňových přiznání, protože postup při předkládání dodatečných daňových přiznání
je od roku 2008 upraven i pro účely zákona o DPH v § 41 a v § 46 zákona o správě
Plnění osvobozená od DPH (§ 54, § 56, § 57, § 63, § 66,
§ 70 ZDPH)
V § 54 odst. 1 písm. f) ZDPH se upřesňuje a doplňuje, že osvobození od DPH se týká
poskytování a převzetí peněžních záruk (nejen bankovních jako dosud) a převzetí
peněžních závazků.
Z upřesněného § 54 odst. 2 ZDPH vyplývá, že osvobození podle odstavce 1 písm.
c) v případě operací souvisejících se správou úvěru nebo peněžní půjčky může
uplatnit pouze osoba poskytující úvěr nebo peněžní půjčku (dosud se zde text o
peněžní půjčce nezmiňoval). V § 56 odst. 1 ZDPH se zjednodušuje osvobození u převodu staveb, bytů a nebytových
prostorů tak, že tento převod bude osvobozen od DPH po uplynutí tří let od vydání
prvního kolaudačního souhlasu nebo od data, kdy bylo započato první užívání
stavby (odkaz na nový stavební zákon), a to k tomu dni, který nastane dříve.
V § 56 odst. 2 (dosud odst. 3) ZDPH se upřesňuje definice stavebního
pozemku, která vychází z nového stavebního zákona, podle níž se stavebním
pozemkem rozumí nezastavěný pozemek, na kterém může být podle stavebního povolení
(odkaz na nový stavební zákon) nebo udělení souhlasu s provedením ohlášené
stavby provedena stavba spojená se zemí pevným základem.
Ve stávajícím § 56 odst. 5 (po přečíslování odst. 4) ZDPH se ruší povinnost
plátce oznámit správci daně uplatňování DPH místo osvobození od DPH u nájmu
pozemků, staveb, bytů a nebytových prostorů jiným plátcům.
V § 57 odst. 1 písm. d) ZDPH se nově upravuje osvobození rekvalifikace od DPH, a to
tak, že osvobozena bude
„činnost prováděná za účelem rekvalifikace poskytovaná osobami, které získaly
akreditaci k provádění rekvalifikace podle zvláštních právních předpisů44c), a
osobami, které provádí rekvalifikaci k získání kvalifikačních požadavků podle státních
norem nebo k získání odborné způsobilosti pro výkon pracovní činnosti44g), které
mají akreditované vzdělávací programy,
Například vyhláška č. 524/2004 Sb., o akreditaci zařízení k provádění
rekvalifikace uchazečů o zaměstnání a zájemců o zaměstnání, zákon č. 312/2002
Sb., o úřednících územních samospráv, ve znění pozdějších předpisů, zákon
č. 96/2004 Sb., o nelékařských zdravotnických povoláních, ve znění pozdějších
Například vyhláška č. 50/1978 Sb., o odborné způsobilosti v elektrotechnice, ve
znění pozdějších předpisů."
Z nové úpravy v § 59 ZDPH vyplývá, že sociální pomocí se rozumí sociální
služby podle zákona o sociálních službách (ruší se zde slova „poskytované veřejnoprávními
subjekty nebo jinými právnickými osobami, které nebyly založeny nebo zřízeny za
účelem podnikání"). Dále se doplňuje, že sociální služby jsou osvobozeny od
daně, pokud jsou poskytovány podle zvláštního právního předpisu (odkaz na § 78 zákona
č. 108/2006 Sb., o sociálních službách).
V § 63 odst. 2 ZDPH je pro plnění osvobozená od DPH s nárokem na odpočet DPH
doplněno, že při stanovení hodnoty plnění osvobozených od daně podle odstavce 1 se
postupuje podle § 36 ZDPH. Při opravě hodnoty plnění osvobozených od daně podle
odstavce 1 se postupuje podle § 42 a 43 ZDPH.
Paragraf 66 ZDPH upravující osvobození od DPH při vývozu zboží zní celý nově;
jde o snahu tuto úpravu učinit jednoznačnější.
Z nové úpravy v § 70 ZDPH vyplývá, že nejen přeprava osob, ale i jejich
zavazadel mezi jednotlivými členskými státy a dále mezi členskými státy a třetími
zeměmi je osvobozena od DPH s nárokem na odpočet, a to včetně služeb přímo
souvisejících s touto přepravou, které jsou zde i definovány.
Nárok na odpočet DPH, úpravy odpočtu (§ 72 až 78 ZDPH)
V § 72 ZDPH se ruší odst. 6, a tím i možnost uplatnit si nárok na odpočet DPH i u
chybně uplatněné DPH při plnění, které mělo být osvobozeno od DPH, protože podle
nové úpravy v § 49 ZDPH je možno chybně uplatněnou DPH opravit.
Ve všech ustanoveních § 73 ZDPH, která vymezují podmínky pro uplatnění nároku
na odpočet DPH, se ruší povinná vazba na zaúčtování příslušného daňového
dokladu podle platného zákona o účetnictví. Obecná povinnost uvádět daňový
doklad v evidenci pro daňové účely podle § 100 ZDPH zůstává i nadále
Z nové úpravy § 73 odst. 12 (dosud odst. 11) ZDPH již pouze vyplývá, že nárok
na odpočet DPH nelze uplatnit po uplynutí 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém
mohl být nárok nejdříve uplatněn. Je proto možné uplatnit například nárok na
odpočet DPH, který bylo možno uplatnit v roce 2008, i později v řádném daňovém
přiznání k DPH v roce 2009. Podle nové úpravy § 73 odst. 11 ZDPH takto
nelze pouze postupovat v případě krácení odpočtu, protože je zde uvedeno, že
plátce, který je povinen krátit odpočet daně podle § 72 odst. 4 ZDPH, je oprávněn
uplatnit nárok na odpočet daně u krácených plnění nejpozději za poslední zdaňovací
období kalendářního roku, v jehož některém ze zdaňovacích období mohl být nárok
uplatněn nejdříve. Dále se do § 73 odst. 12 ZDPH doplňuje ve prospěch plátce, že
po uplynutí tříleté lhůty je plátce oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně u přijatých
zdanitelných plnění, u kterých mu vznikla povinnost přiznat daň na výstupu, pokud
daň na výstupu z těchto plnění přiznal.
Dochází ke zpřesnění úpravy nároku na odpočet při změně režimu v § 74 ZDPH.
Nově je umožněno plátci uplatnit nárok na odpočet DPH i u pořízených služeb,
které se stávají obchodním majetkem (pro účely DPH se prodej nehmotného majetku
považuje za poskytnutí služby).
V úpravě způsobu krácení odpočtu DPH v § 76 ZDPH je upřesněno, co se
nezapočítává do výpočtu krátícího koeficientu.
V úpravě odpočtu DPH v § 77 ZDPH jsou doplněny úpravy ve vazbě na změny v
§ 49 ZDPH, v důsledku kterých se nově zavádí možnost opravy výše DPH rovněž
v případě, kdy došlo ke snížení původně uplatněné DPH. Pro plátce, pro
kterého se plnění uskutečňuje, se v tomto případě nastavuje povinnost následně
provést opravu uplatněného odpočtu DPH.
V § 78 ZDPH o úpravě odpočtu DPH se jednoznačněji vymezuje, u kterého majetku se
úprava odpočtu DPH provádí. Nově se pro účely tohoto ustanovení bude technické
zhodnocení považovat za samostatný majetek.
V § 89 odst. 7 ZDPH (zvláštní režim pro cestovní službu) se doplňuje, že za službu
cestovního ruchu poskytnutou ve třetí zemi se považuje nakoupená letecká přeprava
osob s místem určení do třetí země se zpáteční přepravou, bez zpáteční přepravy
nebo zpáteční přeprava.
Z nové úpravy v § 90 odst. 2 písm. b) ZDPH vyplývá, že zvláštní režim může
použít obchodník při dodání použitého zboží, uměleckého díla, sběratelského
předmětu nebo starožitnosti, pokud je toto zboží obchodníkovi dodáno v rámci
obchodování na území Evropského společenství jiným plátcem, pro které dodání
tohoto zboží je osvobozeno od daně podle § 62 ZDPH nebo (nově) osobou registrovanou k dani
v jiném členském státě, pro kterou je dodání tohoto zboží osvobozeno od daně
obdobně podle platného předpisu jiného členského státu.
Jsou provedeny věcné i technické změny v § 94 a 95 ZDPH (plátci a jejich
registrace), § 96 a 97 ZDPH (osoby identifikované k dani a jejich registrace), §
106 ZDPH (zrušení registrace) a § 107 ZDPH (zrušení registrace osoby
identifikované k dani).
V § 108 ZDPH (osoby povinné přiznat a zaplatit daň) jsou v nově znějícím
odst. 1 změny způsobeny novým zněním a novým uspořádáním § 94 ZDPH a navazují
na nové znění § 15 ZDPH.
V příloze č. 1 k ZDPH se upřesňuje text této přílohy, mění se datum
platnosti celního sazebníku s číselnými kódy Harmonizovaného systému z 1.
1. 2004 na 1. 1. 2007 a doplňuje se, že snížené sazbě daně podléhá zboží, které
odpovídá současně číselnému kódu Harmonizovaného systému a výslovně uvedenému
slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části přílohy.
Nově zní příloha č. 2 k ZDPH, která byla přepracována především z důvodu
její větší přehlednosti. Mimo jiné byly přesněji vymezeny činnosti spadající
pod číselný kód SKP 92, zpřesňuje se pojem “úklidové práce v domácnosti“,
upřesňují se odkazy na zákony a vyhlášky definující hromadnou pravidelnou dopravu
Přechodná ustanovení novely řeší mimo jiné postup u dosavadních smluv o finančním
pronájmu, kdy předmět smlouvy byl předán do užívání nájemci do konce roku 2008,
jak zjišťovat obrat za období předcházejících 12 kalendářních měsíců (kdy
postaru a kdy novým způsobem), a že u dovezeného zboží, které bylo propuštěno do
celního režimu dočasné použití s částečným osvobozením od dovozního cla do 31.
12. 2008, se použijí ustanovení zákona o DPH ve znění účinném do 31. 12. 2008.

References: zákona č. 235
 § 4
 § 5
 § 5
 § 4
 § 4
 § 56
 § 4
 § 13
 § 14
 § 6
 § 54
 § 26
 zákona č. 586

§ 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 13
 § 13

§ 4
 § 21
 § 13
 § 14
 § 13
 § 13
 § 13
 § 14
 § 51
 § 36
 § 21
 § 21
 § 21
 § 21
 § 26
 § 21

§ 13
 § 21
 § 13
 § 21
 § 22
 § 23
 § 25
 §
35
 § 26
 § 21
 § 21
 § 28
 § 30
 § 30
 § 31
 § 15
 § 32
 §
35
 § 36
 § 36
 § 37
 § 44
 § 49
 §
50
 § 42
 § 13
 § 44
 § 23
 § 42
 § 49
 § 49
 § 50

§ 77
 § 72
 § 49
 § 103
 § 41
 § 46
 § 56
 § 57
 § 63
 § 66

§ 70
 § 54
 § 54
 § 56
 § 56
 § 56
 § 57
 § 59
 § 78
 § 63
 § 36
 § 42
 § 70
 § 72
 § 49
 § 73
 § 100
 § 73
 § 73
 § 72
 § 73
 § 74
 § 76
 § 77

§ 49
 § 78
 § 89
 § 90
 § 62
 § 94
 § 96
 §
106
 § 107
 § 108
 § 94
 § 15