Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-2-4012-121-2018-2-pg
Timestamp: 2019-02-22 14:01:59+00:00

Document:
0112-KDIL1-2.4012.121.2018.2.PG | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-2.4012.121.2018.2.PG
Prawo do odliczenia podatku z faktury dokumentującej wypłacenie dopłaty.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2018 r. (data wpływu 23 lutego 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 kwietnia 2018 r. (data wpływu 25 kwietnia 2018 r. oraz 2 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia kwoty podatku VAT w związku z dopłatami do grup odbiorców usług w zakresie odprowadzania ścieków – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia kwoty podatku VAT w związku z dopłatami do grup odbiorców usług w zakresie odprowadzania ścieków. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 kwietnia 2018 r. (data wpływu 25 kwietnia 2018 r. oraz 2 maja 2018 r.) o przeformułowanie pytania.
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną, jest podatnikiem VAT czynnym – czyli prowadzi sprzedaż opodatkowaną związaną m.in. z usługami dzierżawy, najmu, sprzedaży gruntów i budynków itp.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 328, z późn. zm.) Rada Gminy zatwierdziła taryfy dla zbiorowego odprowadzania ścieków za 1 m3 – 5,18 zł netto a z VAT – 5,59 zł dla gospodarstw domowych. natomiast dla pozostałych odbiorców za 1 m3 – 6,43 zł netto a z VAT – 6,94 zł.
Obowiązujące na terenie Gminy stawki opłat za odprowadzanie ścieków, nie pokrywają rzeczywistych kosztów tych usług w odniesieniu do gospodarstw domowych dlatego zachodzi konieczność dopłaty do tej grupy odbiorców usług w zakresie odprowadzania ścieków.
Dopłaty są przekazywane na podstawie przedłożonych faktur spółce prawa handlowego pn. X Sp. z o.o., z którą zawarta jest umowa dzierżawy na użytkowanie sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej stanowiącej własność Gminy.
Jest to zadanie własne gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515, z późn. zm.).
Czy Gmina ma możliwość prawną odliczenia kwoty podatku od towarów i usług VAT w związku z dopłatami do grup odbiorców usług w zakresie odprowadzania ścieków przekazywanymi spółce prawa handlowego pn. X Sp. z o.o., z którą Gmina posiada zawartą odpłatną umowę dzierżawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma możliwość pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z dopłatami do ścieków i z umową dzierżawy zawartą pomiędzy Gminą a X Sp. z o.o. na użytkowanie sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej stanowiącej własność Gminy.
Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Dodatkowo stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a i b ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością.
Jak wskazano wyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym prawo to nie przysługuje – nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione – w sytuacji wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca (Gmina) jest podatnikiem VAT czynnym. Gmina przekazuje dopłaty na podstawie przedłożonych faktur spółce prawa handlowego, z którą zawarta jest umowa dzierżawy na użytkowanie sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej stanowiącej własność Gminy. Jest to zadanie własne gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące możliwości odliczenia kwoty podatku od towarów i usług w związku z dopłatami do grup odbiorców usług w zakresie odprowadzania ścieków przekazywanymi spółce prawa handlowego pn. X Sp. z o.o., z którą Gmina posiada zawartą odpłatną umowę dzierżawy.
W celu rozwiania powyższej wątpliwości w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy wypłacane przez Wnioskodawcę dopłaty podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT oraz sposób ich dokumentowania.
W tym celu należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z opisu sprawy w sposób jednoznaczny wynika, że Rada Gminy zatwierdziła taryfy dla zbiorowego odprowadzania ścieków za 1 m3 – 5,18 zł netto a z VAT – 5,59 zł dla gospodarstw domowych. natomiast dla pozostałych odbiorców za 1 m3 – 6,43 zł netto a z VAT – 6,94 zł. Obowiązujące na terenie Gminy stawki opłat za odprowadzanie ścieków, nie pokrywają rzeczywistych kosztów tych usług w odniesieniu do gospodarstw domowych dlatego zachodzi konieczność dopłaty do tej grupy odbiorców usług w zakresie odprowadzania ścieków.
Dokonując analizy przedstawionych w złożonym wniosku okoliczności i powołanych wyżej przepisów, w pierwszej kolejności należy wskazać, że otrzymanie dotacji (dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.
Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy, że dopłaty do ceny 1 m3 ścieków, które przekazuje Wnioskodawca na rzecz spółki będą miały bezpośredni wpływ na cenę usługi świadczonej na rzecz gospodarstw domowych w zakresie odprowadzania ścieków.
Oznacza to, że w opisanej sytuacji przedmiotowa dopłata ma na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. Dopłata ta do odprowadzania ścieków gospodarstw domowych zwiększa zatem obrót, o którym mowa w art. 29a ust. 1 ustawy a zatem podlega ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Przechodząc do kwestii sposobu dokumentowania wypłacanych dopłat, należy zauważyć, że zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Przywołany wyżej przepis art. 106b ust. 1 ustawy wskazuje więc w jakich sytuacjach podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury. Obowiązek ten występuje m.in. w sytuacji dokonania sprzedaży.
Przy czym, przez sprzedaż, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy).
Z uwagi na fakt, że wypłacane przez Wnioskodawcę na rzecz spółki dopłaty nie stanowią zapłaty z tytułu sprzedaży w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług dokonywanej przez Wnioskodawcę, ich otrzymania przez spółkę nie należy dokumentować fakturą. Udokumentowana fakturą powinna zostać bowiem transakcja sprzedaży dokonywana na rzecz mieszkańców (gospodarstw domowych).
Podkreślić należy, że faktury wystawiane przez podatników VAT odgrywają fundamentalną rolę na gruncie tego podatku. Nie są one tylko zwykłym dokumentem służącym dokumentacji transakcji oraz będącym podstawą do jej zaksięgowania w księgach stron tej transakcji. Przede wszystkim faktura stanowi podstawę dla nabywcy towaru lub usługi do odliczenia podatku naliczonego – z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy wynika, że podatkiem naliczonym jest kwota wynikająca z faktury, tymczasem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego nie powstaje bez otrzymania faktury.
Jak wyżej wskazano prawo do odliczenia podatku nie przysługuje m.in. z tych faktur, które dokumentują czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności.
Zatem, dokonując analizy przytoczonych przepisów w kontekście zadanego pytania oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawcy nie przysługuje uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż wystawione faktury w rzeczywistości nie odzwierciedlają wykonanych czynności (nie dokumentują sprzedaży). W konsekwencji – stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy – przedmiotowe faktury wystawione przez spółkę nie dają Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku VAT.
Reasumując, Gmina nie będzie miała możliwości prawnej odliczenia kwoty podatku od towarów i usług (VAT) z faktur w związku z dopłatami do grup odbiorców usług w zakresie odprowadzania ścieków przekazywanymi spółce prawa handlowego (X Sp. z o.o.).
0112-KDIL1-2.4012.121.2018.2.PG
0112-KDIL1-3.4012.167.2018.1.IT | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.172.2018.1.OA | Interpretacja indywidualna
ITPB3/4511-160/16/MK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.150.2018.1.TK | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 24
 art. 7
 art. 88
 art. 88
 art. 88
 art. 7
 art. 5
 art. 29
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 86
 art. 88