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Timestamp: 2018-10-20 18:43:20+00:00

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Studio Cona. 29 giugno Dottore Commercialista Revisore Ufficiale dei Conti. Genova Via luccoli 17/5. Sestri Levante Viale Roma 6 - PDF
Studio Cona. 29 giugno Dottore Commercialista Revisore Ufficiale dei Conti. Genova Via luccoli 17/5. Sestri Levante Viale Roma 6
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Severina Carletti
1 Dottore Commercialista Revisore Ufficiale dei Conti Studio Cona 29 giugno 2009 DAI QUOTIDIANI Sintesi Pag. 2 APPROFONDIMENTI Ultimi chiarimenti su Unico 2009 Trasferimento di denaro, titoli valori mobiliari e modello RW Immobili all estero Assicurazione obbligatoria per gli infortuni domestici Pag. 4 Pag. 6 Pag. 8 Pag. 9 AMMINISTRAZIONE E CONTABILITÀ Acquisto e vendita di autovetture a deducibilità limitata Trattamento fine mandato amministratori Dati contabili negli studi di settore dei professionisti Dati contabili negli studi di settore delle imprese Pag. 10 Pag. 12 Pag. 13 Pag. 15 STRUMENTI OPERATIVI Dichiarazione tenuta scritture contabili Scheda di restituzione documenti Conferimento incarico pagamento e spedizione telematica Mod. F24 Pag. 21 Pag. 22 Pag. 23 IN AZIENDA Bilancio sociale Mutuo casa Pag. 24 Pag. 26 AGEVOLAZIONI Finanziamenti comunitari per le PMI Pag. 27 SCADENZARIO Principali adempimenti mese di luglio 2009 Pag. 28 Via luccoli 17/5 Pagina 1 di 311
2 DAI QUOTIDIANI Sintesi RINVIO UNICO PER CONTRIBUENTI SOGGETTI AGLI STUDI DI SETTORE PROROGA PER I RIMBORSI IRAP ACCERTAMENTO IN BASE AGLI STUDI DI SETTORE STUDI DI SETTORE IRAP E AUTONOMA ORGANIZZAZIONE INDENNITÀ DEI RAPPRESENTANTI DEDUCIBILE RIMBORSO IVA IN CASO DI RICAVI ESIGUI REGIME CONTRIBUENTI MINIMI ASSEGNO CIRCOLARE INCASSATO DAL PROFESSIONISTA RESPONSABILITÀ DEGLI AMMINISTRATORI È stato pubblicato il decreto che rinvia dal al i termini di versamento delle imposte derivanti da modello Unico 2009 e Irap per i soggetti che applicano gli studi di settore senza alcuna maggiorazione. La proroga dei pagamenti si applica anche ai soggetti che partecipano a società che determinano i ricavi in base al software Gerico. L Agenzia delle Entrate ha comunicato il differimento dal al della data di attivazione della procedura per la presentazione delle istanze di rimborso Irap. La proroga accoglie le richieste pervenute dagli ordini professionali e dalle associazioni di categoria e consente di avere il tempo sufficiente per predisporre le relative istanze. L Agenzia delle Entrate adotterà specifiche strategie per rafforzare i controlli mediante gli studi di settore: in particolare, sono previste differenziazioni in relazione alla natura del contribuente (ditta individuale, lavoratore autonomo, società di capitali con ristretta base azionaria, società di persone), esaminando elementi specifici che caratterizzano l esercizio dell attività e che potrebbero rivelarsi, unitamente alla non congruità, quali spie di evasione fiscale. Sarà preso a riferimento anche il comportamento tributario storico del contribuente. Una nota dell Agenzia delle Entrate invita gli Uffici a controllare, in caso di non congruità con gli studi di settore, tutti i dati del contribuente presenti nell anagrafe tributaria e, in particolare, il tenore di vita che, se sproporzionato rispetto al reddito dichiarato, può rafforzare la valenza dell accertamento da studi di settore. Tale controllo si inserisce nell ambito delle linee guida stabilite con la C.M. n. 13/E/2009. L autonoma organizzazione sussiste anche se uno studio professionale associato si avvale, in modo occasionale, di personale, beni strumentali e servizi messi a disposizione da una società di servizi. La Corte di Cassazione ha fornito un importante chiarimento a proposito dell esclusione dall Irap degli esercenti arti e professioni privi di autonoma organizzazione. La Cassazione ha definito deducibile per l imprenditore l accantonamento per l indennità suppletiva di clientela degli agenti di commercio. L Agenzia delle Entrate ha chiarito che l acquisto di beni strumentali può consentire il diritto al rimborso dell eccedenza Iva anche in presenza di esigui ricavi. Stabilita la sussistenza dei principi di inerenza e afferenza, l Agenzia ha riconosciuto legittima la detrazione dell eccedenza d imposta a credito. La mancanza di ricavi nei primi anni di attività non può essere configurata come impedimento alla detrazione Iva. L Agenzia delle Entrate ha chiarito che chi passa al regime dei minimi deve subito dedurre o tassare ai fini Irap le quote residue dei componenti positivi e negativi, riferite agli esercizi precedenti e riportate in avanti in base alla regole del Tuir. L interpretazione delle Entrate ha ovviamente efficacia retroattiva e influenza anche chi è passato al nuovo regime nel 2008 e avrebbe dovuto tassare o dedurre, nel 2007, le residue quote in essere al In relazione alla corretta imputazione temporale di un compenso professionale percepito sotto forma di assegno circolare, il momento in cui il titolo di credito (e quindi le somme in esso rappresentate) entra nella disponibilità del professionista si verifica all'atto della materiale consegna del titolo dall'emittente al ricevente, mentre non può essere attribuita alcuna rilevanza alla circostanza che il versamento sul conto corrente del prenditore intervenga in un momento successivo (e in un diverso periodo d'imposta). L amministratore di società, anche se non è destinatario di deleghe, è responsabile dei reati commessi dagli altri vertici aziendali se l accusa riesce a dimostrare che non ha vigilato correttamente e che avrebbe potuto impedire l illecito. Tale responsabilità discende direttamente dall art. 40 del Codice Penale, in base al quale non impedire un evento che si ha l obbligo giuridico di impedire equivale a cagionarlo. Pagina 2 di 31
3 CODICE EORI PER LE OPERAZIONI DOGANALI COMPENSAZIONE FRA RIMBORSI FISCALI E DEBITI A RUOLO FABBRICATI INAGIBILI INIZIO ATTIVITÀ CERTIFICATE PER TUTTI CERTIFICATO DI RISPARMIO ENERGETICO AUTO AZIENDALI E CODICE DELLA STRADA UNIEMENS TUTELA OCCUPAZIONE BENEFICI PER ESPOSIZIONE ALL AMIANTO Sintesi (segue) Dal i soggetti che effettueranno operazioni doganali, anche a carattere occasionale, dovranno utilizzare lo specifico identificativo numerico denominato EORI (Economic Operator Registration and Identification). Il nuovo sistema nasce allo scopo di rendere agevole l attività degli operatori economici dediti agli scambi oltre confine. Per i soggetti titolari di partita Iva, il codice EORI è rappresentato dal numero di partita IVA preceduto dal codice IT, mentre per i soggetti non titolari di partita IVA il codice EORI è il codice fiscale. Con la direttiva , n. 6 Equitalia S.p.a. ha definito l invio ai contribuenti di proposte di compensazione per circa 100 milioni. L operazione riguarda le partite a credito del contribuente e quelle, invece, a debito, rappresentate dalle cartelle di pagamento. Al riguardo, è previsto che se nei 60 giorni successivi alla proposta di compensazione il contribuente non risponde, si forma il cosiddetto silenzio-rifiuto. Sui fabbricati inagibili per degrado fisico sono previste disposizioni fiscali e catastali di difficile armonizzazione. Infatti, mentre l Ici è abbattuta del 50%, l Irpef deve essere pagata per intero per almeno un triennio; solo dopo tale lasso di tempo è infatti possibile effettuare una variazione catastale e utilizzare, nella determinazione della base imponibile, la nuova rendita. Se il fabbricato inagibile è iscritto in Catasto nella categoria F2, non gli è attribuita alcuna rendita, in quanto trattasi di un immobile improduttivo di reddito. Chi inizia un attività di impianti produttivi di beni e servizi e di prestazioni di servizi potrà iniziare l attività il giorno stesso della presentazione della denuncia di inizio attività. È stato infatti integrato l art. 19, c. 2 L. 241/1990, aggiungendo che nel caso in cui la dichiarazione di inizio attività abbia ad oggetto l esercizio di attività di impianti produttivi di beni e servizi e di prestazione di servizi di cui alla direttiva 2006/123/Ce del Parlamento europeo del (compresi gli atti che dispongono l iscrizione in albi o ruoli o registri ad efficacia abilitante o comunque a tale fine eventualmente richiesta), l attività può essere iniziata dalla data della presentazione della dichiarazione all Amministrazione competente. Pubblicato il provvedimento che reca disposizioni in materia di rilascio e di uso della casella di posta elettronica certificata assegnata ai cittadini. Per favorire la realizzazione degli obiettivi di massima diffusione delle tecnologie telematiche nelle comunicazioni, ai cittadini che ne fanno richiesta è attribuita una casella di posta elettronica certificata, il cui utilizzo ha effetto equivalente, ove necessario, alla notificazione per mezzo della posta. Il D.P.R. 59/2009, emanato ai sensi del D. Lgs. 192/2005, ha la finalità di garantire l efficienza energetica degli edifici, definendo criteri generali, metodologie di calcolo e requisiti minimi. Il provvedimento è in vigore dal La Corte di Cassazione ha precisato che l azienda deve sempre tenere annotato l uso del proprio parco veicoli, al fine di evitare conseguenze pesanti derivanti da violazioni del codice della strada. È sanzionata, infatti, l azienda che non identifica puntualmente il materiale trasgressore, conseguentemente alla mancata delazione. L Inps ha attivato una specifica sezione sul proprio sito Internet, in cui ha messo a disposizione le scelte tecniche alla base della nuova denuncia previdenziale. La struttura ricalca il sistema Emens. Le principali novità sono contenute dentro l elemento posizione contributiva, il quale si sviluppa a sua volta in 2 sezioni: denuncia individuale e denuncia aziendale. Sul sito è disponibile anche un manuale che spiega l unificazione del DM10 con l Emens, da cui nasce la nuova denuncia mensile Uniemens. L Inps ha fornito chiarimenti in merito agli interventi a tutela dell occupazione posti in essere nei confronti dei lavoratori sospesi e all indennità da corrispondere ai collaboratori coordinati e continuativi nei casi di fine lavoro, per il triennio , introdotti dal D.L. 185/2008. L Inps ha inoltre fornito un quadro riassuntivo della disciplina degli ammortizzatori sociali in deroga per l anno L Inps ha fornito chiarimenti in materia di totalizzazione dei periodi assicurativi esteri correlati ad attività lavorative comportanti bonus o maggiorazioni contributive, contenuti nei formulari E205 provenienti da istituzioni comunitarie. Sono di fatto bloccati i benefici per esposizione all amianto, dal momento che si rende necessaria una ricognizione delle legislazioni degli altri Stati membri dell Unione Europea. Pagina 3 di 31
4 APPROFONDIMENTO Ultimi chiarimenti per Unico 2009 L Agenzia delle Entrate, nel corso della diretta Map del , ha fornito chiarimenti sulle modalità di presentazione del modello Unico in caso di società in liquidazione e di esercizio infrannuale, sulla compensazione orizzontale dell imposta sostitutiva da riallineamento valori e sul conferimento di azioni. In tema di rivalutazione degli immobili, l Agenzia delle Entrate ha precisato che qualora si intenda attribuire un maggior valore all area su cui insiste un fabbricato, è necessario procedere ad una valutazione autonoma, ossia senza tenere conto di meccanismi forfetari. Tale presa di posizione, a ridosso della scadenza, crea difficoltà operative, poiché non tiene conto, fra l altro, delle specifiche problematiche che riguardano tutti quegli immobili autonomamente rivalutabili ricompresi all interno del medesimo fabbricato. RIVALUTAZIONE DEGLI IMMOBILI Come si procede in caso di rivalutazione del capannone industriale (in cui si svolge la propria attività) costruito su area edificabile? RIVALUTAZIONE DELLE AREE EDIFICATE Oltre ai fabbricati possono essere rivalutate anche le aree occupate dalla costruzione e quelle che costituiscono pertinenza, che dovranno essere comprese nella categoria omogenea degli immobili non ammortizzabili. Il contribuente potrà decidere di rivalutare: - la sola area; - il solo fabbricato che, se strumentale, dovrà essere compreso nella categoria degli immobili ammortizzabili; - ovvero entrambi (area e fabbricato) applicando, ai maggiori valori, le aliquote corrispondenti. Si ribadisce che, indipendentemente dalla scelta operata, la società dovrà rivalutare tutti i beni appartenenti alla medesima categoria omogenea. Nell ipotesi in cui si intenda rivalutare sia il fabbricato che l area sottostante, quale valore deve essere attribuito al terreno scorporato dal fabbricato strumentale? DETERMINAZIONE DEL VALORE DEL TERRENO Nell ipotesi in cui si intenda rivalutare sia il fabbricato che l area sottostante o di pertinenza (ovvero rivalutare la sola area o il solo fabbricato), considerato che i predetti beni sono classificati in categorie omogenee differenti, occorre necessariamente individuare distinti valori di rivalutazione (che sono determinati sulla base del valore corrente o del valore interno dei singoli beni) riferibili rispettivamente al fabbricato e all area. In pratica è necessario che il maggior valore da attribuire al fabbricato o all area sia individuato sulla base di una perizia di stima, o di altro metodo che individui distinti valori correnti dei beni o, infine, sulla base di una valutazione degli amministratori che individui distinti valori interni. ATTRIBUZIONE DEL VALORE CORRENTE RIVALUTAZIONE SOLO CIVILISTICA PER SOCIETÀ TRASPARENTI In seguito a perizia volontaria, per rivalutare il valore di un fabbricato, è possibile ripartire proporzionalmente il valore ai sensi dell articolo 36, D.L. n. 223/2009? La risposta è negativa. La rivalutazione deve essere fatta sul valore corrente. Si chiedono chiarimenti in merito al trattamento della riserva da rivalutazione per le società trasparenti in caso di rivalutazione con rilevanza solo civilistica. Nella particolare ipotesi di rivalutazione effettuata da una società che ha esercitato l opzione per la trasparenza fiscale, le riserve di utili formatesi nei periodi in cui ha efficacia l opzione, ove distribuite, non concorrono a formare il reddito dei soci anche nel caso in cui le predette distribuzioni avvengano successivamente ai periodi di efficacia dell opzione. Ne deriva che la distribuzione del saldo attivo, riferibile ad un maggior valore iscritto in bilancio senza rilevanza fiscale nel periodo di applicazione del regime di trasparenza, non concorre a formare il reddito dei soci anche se la distribuzione avviene successivamente ai periodi di efficacia dell opzione. Pagina 4 di 31
5 Ultimi chiarimenti per Unico 2009 (segue) IRAP TASSAZIONE DELLE PLUSVALENZE DEDUZIONE FORFETARIA PER IL COMPENSO DEGLI AMMINISTRATORI La plusvalenza derivante dalla cessione di beni strumentali concorre alla base imponibile dell Irap? Le plusvalenze derivanti dalla cessione dei beni strumentali, se non realizzate in sede di cessione d azienda, restano imponibili come nella disciplina vigente ante riforma. I compensi degli amministratori possono beneficiare della deduzione forfetaria del 10% dell Irap dall Ires? I compensi corrisposti agli amministratori, in quanto assimilabili, sotto il profilo fiscale, alle spese per il personale dipendente, assumono rilevanza ai fini della norma in esame. INDEDUCIBILITÀ DEGLI ACCANTONAMENTI AL FONDO RISCHI Sono rilevanti ai fini Irap gli accantonamenti ai fondi rischi? Gli accantonamenti a fondi rischi non sono deducibili dalla base imponibile Irap. Pertanto, al fine di evitare duplicazioni d imposta, al momento dell utilizzo diretto del fondo sarà necessario operare una variazione in diminuzione pari al costo sostenuto ma non transitato nel conto economico. Sono rilevanti ai fini della determinazione della base imponibile Irap le spese erogate a terzi per l acquisizione di beni e servizi destinati alla generalità o a categorie dei dipendenti e quelle erogate ai dipendenti e collaboratori a titolo di rimborso analitico? DEDUCIBILITÀ EROGAZIONI AI DIPENDENTI L impianto normativo dell Irap assicura la simmetria tra la tassazione dei ricavi in capo ai soggetti che cedono i beni e prestano i servizi e la deduzione dei relativi costi da parte dell impresa datrice di lavoro. In tale ottica sono stati, di conseguenza, resi indeducibili in capo al soggetto passivo Irap quei costi che non costituiscono, ai fini del tributo, componenti positivi imponibili per il soggetto percettore. Esempio Tali sono i costi sostenuti nell esercizio per il personale dipendente ed assimilato inclusi nella voce B9) del Conto economico. Questi costi, per espressa previsione normativa, non sono comunque ammessi in deduzione anche qualora fossero classificati in una voce diversa del bilancio. Ciò premesso, le spese sostenute dall azienda per acquisire beni e servizi da destinare ai dipendenti per lo svolgimento dell attività lavorativa continuano ad essere deducibili nella misura in cui costituiscono spese funzionali allo svolgimento dell attività di impresa e non hanno natura retributiva per il dipendente. Esempio A titolo esemplificativo, rientrano tra i costi deducibili quelli sostenuti per l acquisto di tute e scarpe da lavoro, per i corsi di aggiornamento professionale, per i servizi di mensa e di trasporto collettivo dei dipendenti; quelle e- rogate a terzi dal datore di lavoro per il viaggio, il vitto e l alloggio dei dipendenti o dei collaboratori in occasione di trasferte; i rimborsi analitici delle spese di vitto, di alloggio e di viaggio anticipate dal dipendente o dal collaboratore in occasione delle trasferte. Restano indeducibili, come nella previgente formulazione della norma, le somme erogate al dipendente o al collaboratore a titolo di indennità e tutti gli altri elementi che compongono la retribuzione lorda (come le indennità di trasferta, le indennità di mancato preavviso, le indennità per rischio, i premi aziendali, ecc.). Pagina 5 di 31
6 Trasferimento di denaro, titoli valori mobiliari e modello RW Per effetto del processo di liberalizzazione dei movimenti di capitale, è previsto l'obbligo di indicare in apposito modello (RW), da allegare alla dichiarazione dei redditi, sia i trasferimenti, anche di natura non finanziaria, dall'estero, verso l'estero e sull'estero di denaro, titoli o certificati in serie o di massa, semprechè l'ammontare complessivo dei trasferimenti effettuati nel corso del periodo d'imposta abbia superato l'importo di ,00, sia gli investimenti esteri e le attività estere di natura finanziaria detenuti nel corso dell'anno, attraverso cui possono essere conseguiti redditi di fonte estera imponibili in Italia. I soggetti esonerati dalla presentazione della dichiarazione dei redditi devono presentare comunque, sussistendone i presupposti, il Modello RW. Gli obblighi di dichiarazione sussistono anche per gli investimenti e le attività di natura finanziaria detenuti negli Stati membri dell Unione Europea, nonché per i trasferimenti relativi a tali investimenti ed attività. Se le attività e gli investimenti sono detenuti all estero in comunione, ciascuno dei soggetti interessati deve indicare la quota parte di propria competenza. Si ricorda che l art. 3 D. Lgs. 195/2009 ha disposto l obbligo, per chiunque entri nel territorio nazionale o ne esce e trasporta denaro contante (o mezzi equivalenti) di importo pari o superiore a ,00, di dichiarare tale somma all Agenzia delle Dogane. Trasferimenti e investimenti superiori a ,00 Fattispecie Caratteristiche Modalità Modello RW Che hanno interessato gli investimenti all'estero e/o le attività estere di natura finanziaria nel corso del Flussi dei trasferimenti: - dall'estero verso l'italia; - dall'italia verso l'estero; - dall estero sull estero. Attraverso intermediari residenti o non residenti, ovvero in forma diretta 1 Sì Sezione III Trasferimenti di: - denaro; - certificati in serie o di massa; - titoli. Effettuati per cause diverse dagli investimenti esteri e dalle attività estere di natura finanziaria, indipendentemente dalla causale e dalle modalità. Flussi dei trasferimenti: - dall'estero verso l'italia; - dall'italia verso l'estero. Attraverso intermediari residenti In forma diretta No Le evidenze dei trasferimenti devono essere tenute a cura dell'intermediario residente. No Tali trasferimenti devono essere dichiarati in Dogana, depositando una specifica dichiarazione. Investimenti all'estero. Attività estere di natura finanziaria. Posseduti al termine del periodo d'imposta (31/12). Attraverso cui possono essere conseguiti redditi di fonte estera imponibili in Italia. Attraverso non residenti Sì Sezione I 1 Sì Sezione II Nota 1 Gli obblighi di indicazione nella dichiarazione dei redditi non sussistono per i certificati in serie o di massa ed i titoli affidati in gestione o amministrazione agli intermediari residenti, per i contratti conclusi attraverso il loro intervento, nonché per i depositi ed i conti correnti, a condizione che i redditi derivanti da tali attività estere siano riscossi attraverso l intervento degli intermediari stessi. Esempio Una persona fisica che ha acquistato obbligazioni estere per importo superiore a ,00 attraverso un intermediario residente, il quale cura anche la riscossione degli interessi, non è tenuta alla compilazione del Modello RW. Pagina 6 di 31
7 Esempio n. 1 Dati esempio Trasferimento di denaro, titoli valori mobiliari e modello RW (segue) Bonifico su conto corrente in Svizzera Una persona fisica residente in Italia accende un conto corrente, presso una banca svizzera, depositando ,00 mediante bonifico effettuato il , attraverso una banca italiana (Alfa S.p.a.) Banca Alfa S.p.a. Banca Alfa S.p.a Banca Alfa S.p.a Esempio n. 2 Conto corrente in Svizzera al Dati esempio Una persona fisica residente in Italia dispone di un conto corrente presso una banca avendo depositato ,00. Al termine dell esercizio 2008 il saldo del conto è di ,00 poiché sono stati accreditati gli interessi al netto delle spese Nota I depositi ed i conti correnti possono non essere segnalati a condizione che i redditi derivanti dalle attività estere di natura finanziaria siano riscossi attraverso l intervento degli intermediari italiani. La C.M , n. 54, p. 14 ha chiarito che il contribuente deve: - dare disposizioni alla banca estera, presso cui è detenuto il conto, di bonificare automaticamente gli interessi maturati sul conto estero (immediatamente, o comunque entro il mese della maturazione) su un conto corrente italiano, dando specificazione nella causale, dell ammontare lordo e dell eventuale ritenuta applicata all estero; - incaricare la banca italiana di operare la ritenuta d ingresso di cui all art. 26, c. 3, del D.P.R. 600/1973 sull ammortare lordo degli interessi. Esempio n. 3 Dati esempio Costituzione di società romena Una persona fisica ha apportato capitale sociale corrispondente a ,00 in una società in Romania. L apporto del capitale è avvenuto il Banca Alfa S.p.a. Banca Alfa S.p.a Banca Alfa S.p.a Esempio n. 4 Dati esempio Finanziamento alla società romena Il la persona fisica eroga un finanziamento di ,00 alla società romena Banca Alfa S.p.a. Banca Alfa S.p.a Banca Alfa S.p.a Pagina 7 di 31
8 Immobili all estero Gli immobili situati all estero producono reddito da tassare in Italia al ricorrere di una delle seguenti condizioni: immobili non locati: se lo Stato estero prevede un regime di tassazione sulla base della rendita catastale o valore similare basato su tariffe d estimo. In tal caso, lo stesso valore imponibile deve essere dichiarato anche in Italia, con riconoscimento del credito di imposta (art. 165 Tuir); immobili locati: indipendentemente dal regime di tassazione dello Stato estero, il canone deve essere dichiarato in Italia: - per l intero ammontare, se già tassato nel Paese estero, con riconoscimento del credito d imposta (art. 165 Tuir); - per l importo del canone abbattuto del 15%, se non tassato nello Stato estero; cessione di immobili: qualora sia conseguita una plusvalenza fiscalmente rilevante [art. 67, c. 1 lett. a) e b) Tuir]. ESCLUSIONI Gli immobili non locati e non soggetti a tassazione nel Paese estero sulla base di estimi catastali o simili (esempio: Francia, Portogallo, Inghilterra, ecc.) non devono essere ricompresi nel Modello RW. In ogni caso, deve essere sempre verificato il superamento del limite di ,00 per soggetto dichiarante, che può non sussistere, ad esempio, nel caso di multiproprietà. Esempio n. 1 Immobile affittato in Portogallo Dati esempio Una persona fisica residente in Italia possiede da 10 anni un fabbricato in Portogallo affittato. L immobile non è suscettibile di produrre una plusvalenza tassabile in Italia in quanto sono trascorsi oltre 5 anni dall acquisto; tuttavia, poiché l affitto è tassabile, è necessario segnalare l investimento Costo storico 1 Esempio n. 2 Seconda casa in Francia Dati esempio Una persona fisica residente in Italia possiede da 2 anni un fabbricato in Francia, che è tenuto a disposizione (casa per vacanze). La Francia non prevede la tassazione dei redditi fondiari ma applica un imposta comunale simile alla nostra Ici; pertanto, ai sensi dell art. 70 del Tuir, la mera detenzione del bene non è suscettibile di produrre redditi imponibili in Italia. Il periodo di possesso, tuttavia, è minore di 5 anni e l immobile potrebbe generare una plusvalenza tassabile in caso di alienazione; pertanto è necessario compilare il quadro RW Costo storico 1 Nota 1 che esprime in modo oggettivo l importo dell investimento (che dovrebbe corrispondere alla somma a suo tempo trasferita all estero). Tuttavia, si ritiene opportuno effettuare di volta in volta una attenta valutazione In linea generale, è possibile ritenere corretta l esposizione del costo di acquisto in quanto è l unico dato certo dell importo da indicare. Pagina 8 di 31
9 Assicurazione obbligatoria per gli infortuni domestici La L. 493/1999 riconosce il valore sociale del lavoro prestato in ambito domestico istituendo un assicurazione obbligatoria per chi svolge, in modo non occasionale, gratuitamente e senza vincolo di subordinazione, un attività finalizzata alla cura della propria famiglia e dell ambiente in cui dimora. Per ambito domestico si intende l immobile adibito a civile abitazione nel quale dimora la famiglia. L assicurazione è gestita dall Inail. SOGGETTI ASSICURABILI MODALITÀ DI ASSICURAZIONE Età compresa tra 18 e 65 anni Soggetti esclusi Prima iscrizione Rinnovo Iscrizione Cancellazione È obbligatoria l assicurazione presso l Inail per chi svolge abitualmente lavoro finalizzato alla cura della persona e dell ambiente in cui dimora. Sono esclusi coloro che svolgono altra attività che comporti l iscrizione a forme obbligatorie di previdenza sociale. Il bollettino per il pagamento può essere ritirato presso gli uffici postali, la sede Inail, le associazioni di categoria ed i patronati. Il costo annuale dell assicurazione è di 12,91 non frazionabili, ed è deducibile ai fini fiscali. I soggetti già iscritti ricevono, entro la fine di ogni anno, una lettera dall Inail con il bollettino precompilato contenente i dati dell assicurato e l importo da versare. Nel caso in cui venga meno uno dei requisiti per l iscrizione, si dovrà chiedere la cancellazione utilizzando l apposito modulo, reperibile con le stesse modalità del modulo per l autodichiarazione. ESENZIONE TERMINI DI VERSAMENTO Sono previste esenzioni per le famiglie a basso reddito: conseguentemente, il premio sarà a carico dello Stato se l assicurato ha un reddito non superiore a 4.648,11 o se appartiene ad un nucleo familiare il cui reddito complessivo non supera 9.296,22. Per ottenere l esonero in fase di 1ª iscrizione, l interessato dovrà rilasciare un autodichiarazione su apposito modulo reperibile sul sito Internet dell Inail ( oppure presso le associazioni delle casalinghe, i patronati e le sedi Inail. Per gli anni successivi alla 1ª iscrizione, l autodichiarazione si intende tacitamente confermata ed il premio rimane a carico dello Stato se il reddito si mantiene nei limiti sopra indicati. Il premio assicurativo deve essere pagato ogni anno (solo se permangono i requisiti di assicurabiltà) entro il tramite bollettino postale. Se il pagamento del premio è effettuato successivamente al l assicurazione decorre dal giorno successivo al pagamento. Per coloro che raggiungono i requisiti per l assicurazione dopo la data del 31.01, il versamento del premio o la presentazione del modello di autocertificazione è rinviato al momento in cui maturano i requisiti stessi. Sanzioni È prevista una sanzione, in misura non superiore all importo del premio stesso, in caso di mancato o tardato pagamento del premio. TUTELA ASSICURATIVA E RENDITA CONTENZIOSO L assicurato ha diritto al pagamento mensile di una somma (detta rendita) esentasse per i casi di infortunio dai quali sia derivata una inabilità permanente: - uguale o superiore al 33% per gli infortuni verificatisi entro il ; - uguale o superiore al 27% per gli infortuni a decorrere dal A partire dal è prevista l estensione della copertura assicurativa contro gli infortuni in ambito domestico anche ai casi mortali. Avverso le decisioni dell Inail l assicurato può presentare, entro 90 giorni dalla data del provvedimento, ricorso al Comitato amministratore del Fondo autonomo speciale per l assicurazione contro gli infortuni domestici. Pagina 9 di 31
10 AMMINISTRAZIONE E CONTABILITÀ Acquisto e vendita di autovetture a deducibilità limitata L art. 15-bis del D.L. 81/2007 ha modificato il testo dell art. 164 del Tuir, fissando con efficacia dal periodo di imposta in corso al le percentuali entro cui, a seconda del differente utilizzo, è consentito il recupero dei costi relativi ai mezzi di trasporto. A seguito delle modifiche introdotte dalla L. 244/2007, l art. 13, c. 4 D.P.R. 633/1972 disciplina la modalità di determinazione della base imponibile per le cessioni dei beni per i quali, all atto dell acquisto/importazione, l Iva è stata detratta parzialmente per limiti oggettivi. Esempio n. 1 Acquisto di autovettura con IVA detraibile al 40% P D 7 Diversi a Fornitori ,00 P B II 4 Autovetture ,00 P C II 4 bis Iva c/acquisti 2.000,00 P C II 4 bis Iva indetraibile 3.000,00 Fattura n. 67 società Alfa S.r.l. di ,00 + Iva 20% P D 7 P C IV 1 Fornitori a Banca c/c ordinario ,00 Saldo fatt. n. 67 società Alfa S.r.l P B II 4 P C II 4 bis Autovetture a Iva indetraibile 3.000,00 Giroconto per Iva indetraibile al 60% Esempio n. 2 Ammortamento annuale Fondo ammortamento P B II 4 Diversi a autovetture E B 10 b Ammortamento autovetture 903,79 Ammortamento autovetture E B 10 b non deducibile fiscalmente 2.596,21 Ammortamento ordinario (12,50%) calcolato su ,00 Nota bene Occorre tenere conto del limite massimo di deducibilità del costo pari a , ,00 Esempio n. 3 Vendita di autovetture con IVA detratta al 40% Diversi a Diversi P C II 1 Clienti ,00 P B II 4 F.do ammort. autovetture 3.500,00 E B 14 Minusvalenze ordinarie da alienazione 387,30 Minusvalenze ordinarie da E B 14 alienazione non deducibili fiscalmente 1.112,70 P B II 4 Autovetture ,00 P D 12 Iva c/vendite 1.840,00 Vendita autovettura usata per ,00 (oltre all Iva dovuta) ,00 Nota bene L Iva è calcolata sul 40% del prezzo di vendita. Infatti, per le cessioni di beni il cui acquisto ha subito una limitazione alla detrazione di carattere oggettivo, la base imponibile è determinata moltiplicando il corrispettivo pattuito di vendita per la percentuale detraibile. Si dovrà apportare, in sede di dichiarazione dei redditi, una variazione in aumento per l importo della minusvalenza non deducibile fiscalmente. Pagina 10 di 31
11 29 giugno 2009 Tavola n. 1 Acquisto e vendita di autovetture a deducibilità limitata (segue) Determinazione plusvalenza o minusvalenza da alienazione Corrispettivo conseguito dalla vendita ,00 - Costo storico di acquisto del bene ,00 - Totale ammortamenti effettuati, anche se totalmente o parzialmente indeducibili, relativi al bene ceduto 3.500,00 = Costo non ammortizzato ,00 = Plusvalenza, se valore positivo 1 Minusvalenza, se valore negativo ,00 Tavola n. 2 Quota di pluvalenza o minusvalenza rilevante fiscalmente Ammortamenti fiscalmente dedotti, nel corso degli anni, relativi al bene ceduto Totale ammortamenti effettuati, anche se totalmente o parzialmente indeducibili, relativi al bene ceduto Plusvalenza o minusvalenza 1.500,00 X 903,79 : 3.500,00 X 100 = Percentuale fiscalmente rilevante 25,82 % = Quota di plusvalenza o minusvalenza fiscalmente rilevante 387,30 Nota 1 L importo della plusvalenza o della minusvalenza assume rilievo fiscale ai fini Ires e Irpef nella misura percentuale in cui il costo del bene ha formato oggetto di deduzione fiscale. Ai fini Irap, dal 2008, l importo ha rilevanza integrale per i soggetti Ires (società di capitali ed enti commerciali), mentre non è rilevante per i soggetti Irpef (imprese individuali e società di persone). Rientrano nella base imponibile Irap, in ogni caso, le quote residue delle plusvalenze classificate nella voce A5) conseguite fino al , la cui tassazione è stata rinviata in applicazione degli artt. 86 e 88 del Tuir. Esempio n. 4 Registro beni ammortizzabili (autovettura di società acquistata nel 2008 e venduta nel 2009) Pagina 11 di 31
12 Trattamento fine mandato amministratori Le società attribuiscono, con crescente frequenza, agli amministratori, oltre al compenso annuo fissato dall atto di nomina o da successive delibere assembleari, un trattamento di fine mandato correlato alla cessazione del rapporto. La misura dell accantonamento può essere stabilita sia in termini percentuali sia in valore assoluto. Criterio di competenza Il TFM degli amministratori è deducibile se il diritto all indennità risulta da atto: - di data certa; - anteriore all inizio del rapporto. PRINCIPIO GENERALE Criterio di cassa L Agenzia delle Entrate ha chiarito che la deducibilità dell importo in base al criterio di competenza deve intendersi quale specifico riferimento ai rapporti risultanti da data certa; con la conseguenza che, per i rapporti che non soddisfano tale condizione, viene meno la deducibilità del relativo accantonamento per indennità di fine mandato. La deduzione del relativo costo, pertanto, avverrà nell anno di effettiva erogazione dell indennità medesima. PROCEDURA Assumere una delibera con data certa anteriore all inizio del rapporto. La condizione è soddisfatta anche se l indennità è stabilita contestualmente alla delibera assembleare di nomina. Accantonare in bilancio la quota di indennità di competenza per ciascun esercizio. Applicare, quale sostituto d imposta, la ritenuta sulla somma corrisposta (al momento del pagamento) in ragione della qualifica del percettore; deve essere applicato anche il contributo alla gestione separata Inps sulle somme assoggettabili a tassazione separata. Compilazione del modello 770 relativo al periodo in cui l emolumento è corrisposto. Esempio Scritture contabili - Trattamento di fine rapporto (senza accensione di polizza assicurativa) E B 7 P B 1 P B 1 P D 14 Accantonamento di fine esercizio n Trattamento fine rapporto per Fondo trattamento di fine rapporto amministratori a amministratori Accantonamento quota trattamento fine mandato Cessazione del rapporto e liquidazione dell indennità accantonata 5.01.n ,00 Fondo trattamento di fine a Amministratori c/compensi ,00 rapporto amministratori Liquidazione all amministratore dell indennità accantonata 5.01.n+9 Diversi a Diversi P D 14 Amministratori c/compensi ,00 E B 7 Contributo gestione separata (2/3) 1.714,67 P D 13 a Inps gestione separata 2.572,00 P D 12 a Ritenute Irpef lavoratori autonomi 1.828,53 P C IV 1 a Banca c/c ordinario 7.314,14 Corresponsione dell indennità all amministratore con applicazione della ritenuta del 20%, al netto del contributo previdenziale (anno 2009) del 25,72% (1/3) ,67 Pagina 12 di 31
13 Dati contabili negli studi di settore dei professionisti Nel quadro G devono essere indicati gli elementi contabili necessari per l applicazione dello studio di settore relativo ai professionisti. I soggetti che determinano il reddito con criteri forfetari non sono tenuti ad indicare i dati contabili. Per la determinazione del valore dei dati rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore da indicare in tale quadro, occorre avere riguardo alle disposizioni previste dal Tuir. Pertanto, ad esempio, le spese e i componenti negativi relativi ad autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli utilizzati nell esercizio di arti e professioni sono assunti tenendo conto di quanto previsto dall art. 164 del Tuir. I dati da indicare nel quadro G devono essere comunicati applicando i criteri forniti nelle relative istruzioni, prescindendo da quanto stabilito nelle istruzioni per la compilazione dei quadri del modello Unico 2009 finalizzati alla determinazione del risultato di esercizio. RIGO QUADRO G G01 Compensi dichiarati G03 Altri proventi lordi G04 Plusvalenze patrimoniali G05 Spese per prestazioni di lavoro dipendente G06 Spese per prestazioni di co.co.co. G07 Compensi corrisposti a terzi per prestazioni G08 Consumi G09 Altre spese DESCRIZIONE CONTI Compensi professionisti percepiti con ritenute d acconto Compensi professionisti percepiti senza ritenute d acconto Risarcimenti assicurativi per perdita ricavi professionisti Proventi per indennità di maternità Interessi attivi verso clienti dei professionisti Plusvalenze Salari e stipendi Rimborsi a piè di lista dipendenti Rimborsi indennità chilometriche Rimborsi indennità forfetarie Oneri sociali Inps Oneri sociali Inail Tfr accantonato Acc.to al F.do trattamento quiescenza previdenza integrativa Compensi co.co.co. attinenti l'attività Contributi Inps co.co.co. attinenti l'attività Contributi Inail co.co.co. attinenti l'attività Rimborsi a piè di lista attinenti l'attività co.co.co. Compensi a terzi per prestazioni afferenti la propria attività Quota spese per attività in strutture polifunzionali Quota spese utilizzo strutture di terzi Quota spese di segreteria Carburanti e lubrificanti Carburanti e lubrificanti parzialmente deducibili Abbuoni/arrotondamenti attivi Sconti attivi Materiali di manutenzione Materiale di pulizia Cancelleria Materiale pubblicitario Carburanti e lubrificanti ciclomotori e motocicli professionisti Manutenzione e riparazione beni di terzi Manutenzione e riparazione beni di terzi parzialmente deducibili Pedaggi autostradali Pedaggi autostradali parzialmente deducibili Altri oneri p/automezzi Altri costi del personale Altri costi del personale di formazione lavoro Altri costi del personale apprendisti e disabili Costi sostenuti per la generalità dei dipendenti Rimborsi inden. chilometriche attinenti l'attività co.co.co. Rimborsi forfetari attinenti l'attività co.co.co. Acc.to al F.do per la cessazione di rapporti di co.co.co. attinente l'attività Energia elettrica Spese telefoniche deducibili Spese cellulari Altri oneri p/automezzi parzialmente deducibili Manutenzione e riparazione beni propri Manutenzione e riparazione automezzi parzialmente deducibili Assicurazioni R.c.a Assicurazioni R.c.a. parzialmente deducibili Assicurazioni non obbligatorie Vigilanza Servizi di pulizia Compensi occasionali di impresa RIGO QUADRO RE UNICO 2009 RE2 RE3 RE4 RE11 RE11 RE12 RE14 RE15, Col. 3, RE16, Col.2, RE17, RE19 Pagina 13 di 31
14 RIGO QUADRO G G09 Altre spese (segue) G10 Minusvalenze G11 Quote di ammortamento dei beni strumentali G12 Altre componenti negative Dati contabili negli studi di settore dei professionisti (segue) DESCRIZIONE CONTI Compensi professionali non attinenti l'attività Compenso per somministrazione lavoro eccedente gli oneri, retributivi e contributivi Pubblicità Spese legali Spese postali e di affrancatura Pasti e soggiorni (anticipate dal committente) Pasti e soggiorni (deducibili 2%) Spese per viaggi Ricerca, addestramento e formazione Servizio smaltimento rifiuti Oneri bancari Oneri di factoring Costo per tenuta paghe e contabilità e dichiarazioni fiscali Formalità amministrative Altri servizi deducibili Compensi a terzi Assicurazioni R.c. professionali Contributo annuale iscrizione ordine professionale Altri oneri diversi deducibili - professionisti Minusvalenze ordinarie Spese di rappresentanza - professionisti Altre spese servizi deducibili - professionisti Licenza d'uso software di esercizio Amm.to licenza d'uso software a tempo determinato Imposta di bollo Imposta di registro Tasse di concessione governativa Tasse di proprietà autoveicoli Tasse di proprietà autoveicoli parzialmente deducibili Tassa sui rifiuti Iva su acquisti indetraibile (pro-rata) Altre imposte e tasse deducibili Abbonamenti riviste, giornali, ecc. Spese banche dati Abbuoni/arrotondamenti passivi Sconti passivi Spese per risarcimento danni a terzi - professionisti non coperti da assicurazione Spese per partecipazione a convegni, congressi e simili professionisti Spese per acquisizione clientela - professionisti Spese per liquidazione parcelle professionisti Amm.to fabbricato uso ufficio acquistato ante o nel triennio professionisti Amm.to impianti generici Amm.to macchine elettromeccaniche Amm.to macchinari d ufficio Amm.to attrezzature industriali e Amm.to autocarri / autovetture commerciali Amm.to motoveicoli Amm.to attrezzature varie e minute (- Amm.to arredamento 516,46) Amm.to altri beni Amm.to mobili e macchine ordinarie Acquisti beni - costo unitario < d ufficio 516,46 Combustibile per riscaldamento Gas riscaldamento Acqua Manutenzione fabbricati - professionisti Manutenzione e riparazione immobili uso promiscuo - professionisti Spese relative agli immobili ad uso promiscuo Fitti passivi Spese condominiali Noleggi impianti telefonici Noleggio di impianti e macchinari e canoni affitto d'azienda Noleggio deducibile Canoni di leasing beni mobili deducibili Canone leasing fabbricato uso ufficio stipulato ante o nel triennio professionisti Altri costi per godimento beni di terzi deducibili Amm. manutenzione straordinariaprofessionisti Interessi passivi RIGO QUADRO RE UNICO 2009 RE15, Col. 3, RE16, Col.2, RE17, RE19 RE18 RE10 RE7 RE8, RE9, RE10, RE13 Pagina 14 di 31
15 Dati contabili negli studi di settore delle imprese Nel quadro F devono essere indicati gli elementi contabili delle imprese necessari per l applicazione dello studio di settore. I soggetti che determinano il reddito con criteri forfetari non devono indicare i dati contabili. I soggetti che, pur potendosi avvalere della contabilità semplificata e determinare il reddito ai sensi dell art. 66 del Tuir, hanno optato per il regime ordinario, devono barrare la casella Contabilità ordinaria per opzione. Per la determinazione del valore dei dati rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore, occorre avere riguardo alle disposizioni previste dal Tuir. Pertanto, ad esempio, le spese e i componenti negativi relativi ad autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli utilizzati nell esercizio dell impresa devono essere assunti tenendo conto di quanto previsto dall art. 164 del Tuir. Si propone una elencazione indicativa dei conti rilevati in contabilità da riepilogare in ciascun rigo. Rigo quadro F F01 Ricavi di cui alle lett. a) e b) dell art. 85, c. 1 Tuir F02 Altri proventi considerati ricavi F04 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni F05 Altri proventi e componenti positivi F06 Esistenze iniziali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale F07 Rimanenze finali relative ad opere, forniture e servizi di durata ultannuale F08 Ricavi derivanti dalla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo fisso F09 Esistenze iniziali relative a prodotti soggetti ad aggio o ricavo fisso F10 Rimanenze finali relative a prodotti soggetti ad aggio o ricavo fisso Prodotti finiti c/vendite Imballaggi c/vendite Corr. p/cessione beni - si ventilaz. Ricavi beni/serv. agric. tass. 25% Autoconsumo final. estr. all'impr. Sconti su vendite Premi su vendite Altri ricavi delle vendite Ricavi per prestaz. di servizi Lavorazioni c/terzi Noleggi di imp. e macchinari Ricavi immob. str. imprese immob. Ris. danni beni dest. alla riven. Contr. c/eserc. per contratto Contr. c/eserc. da enti pubblici Capit. di costi di imm. immat. Costr. interne di imm. materiali Fitti attivi fabb. strumentali Ric. mensa aziend. - gest. interna Sconti attivi Sopravvenienze ordinarie attive Canoni att. p/affit. azien. o ramo Proventi per liberalità Altri ricavi e proventi vari Contributi c/impianti Descrizione conti Opere e servizi durata ultrannuale c/esistenze iniziali Opere e servizi durata ultrannuale c/rimanenze finali Aggi, monopoli, valori bollati Ricavi per cess. di carburanti Ricavi per cessione libri Vendite ricar., bigliet. Lotto, boll. Carburante c/esist. iniz. distrib. Generi di monopolio c/esist. iniz. Carburante c/rim. finali distrib. Generi di monopolio c/rim. finali Merci c/vendite Corr. p/cessione beni - no ventilaz. Ricavi c/cessione beni usati Rimb. spese rilev. studi di sett. Resi su vendite Abbuoni su vendite Vendita beni usati con Iva Corrispet. per prestaz. di serv. Provvigioni attive Ricavi per trasp. conto terzi Altri ricavi delle prestazioni Contrib. c/eserc. non tass. Irap Cont. c/cred. d'imp. tassabili Prov. ind. ces. rap. agen. - soggetti Ires Abbuoni/arrotondamenti attivi Plusv. ordin. non rateizzabili Rimborsi spese non rilev. studi Omaggi da fornitori Prov. da royal., brevetti, marchi Contributi in c/capitale Ricavi generi di monopolio Ricavi cessione gior., riv., ecc. Corrisp. c/vendite prod. editor. Libri c/esistenze iniziali Ricar. bigl. Lotto, bollo c/esis. iniz. Libri c/rimanenze finali Ricar. bigl. Lotto, bollo c/rim. fin. Pagina 15 di 31
16 Rigo quadro F F11 Costi per l acquisto di prodotti soggetti ad aggio o ricavo fisso F12 Esistenze iniziali relative a merci, prodotti finiti, materie prime e sussidiarie, semilavorati e ai servizi non di durata ultrannuale F13 Rimanenze finali relative a merci, prodotti finiti, materie prime e sussidiarie, semilavorati e ai servizi non di durata ultrannuale F14 Costi per l acquisto di materie prime, sussidiarie, semilavorati e merci F15 Costo per la produzione di servizi F16 Spese per acquisti di servizi Merci c/acquisti - carburanti Merci c/acquisti - libri e gior. Prod. in corso di lav. c/esist. iniz. Prod. fin. c/esist. iniziali Materie prime c/esist. iniziali Materie di cons. c/esist. iniziali Merci c/esistenze iniziali Dati contabili negli studi di settore Prod. in corso di lav. c/rimanenze finali Semilavorati c/rim. finali Prodotti finiti c/rim. finali Lav. in corso su ord. c/r.f. < 12mesi Materie prime c/rimanenze finali Materie prime c/acquisti Resi su acquisti - materie prime Sconti/abbuoni acq. materie prime Premi su acquisti-materie prime Materie suss. c/acquisti Resi su acquisti - mater.sussid. Sconti/abbuoni acq. mater. sussid. Premi su acquisti - mater. sussid. Semilavorati c/acquisti Resi su acquisti di semilavorati Sconti/abbuoni acq.semilavorati Premi su acquisti - semilavorati Componenti c/acquisti Resi su acquisti di componenti Sconti/abbuoni su acq. componenti Premi su acquisti di componenti Materie prime c/acq. p/prod. serv. Carb. e lub. autotr. c/terzi e tass. Lavoraz. di terzi per prod. servizi Gas cucina Siae per discot. e sale da ballo Altri costi p/produzione servizi Spese telefoniche Spese cellulari Ten. paghe, cont., dich. da lav. aut. Tenuta paghe, cont. dich. da impr. Carburanti e lubrif. parz. ded. Trasporti su acquisti Dazi su acquisti Energia elettrica Energia elettrica (inded. 50%) Assicuraz. non obbligatorie Comp. amminist. prof. (soci S.p.a. - S.r.l.) Comp. amm. - Co.Co.Co. (soci S.p.a. - S.r.l.) Acc. f. ces. rap. amm. prof. (S.p.a. - S.r.l.) Rimb. indenn. km ammin. (S.p.a. - S.r.l.) Contrib. Inail amm. Co.Co.Co. (S.p.a. - S.r.l.) Comp. amminist. prof. non soci (Soc. pers.) Descrizione conti delle imprese (segue) Merci c/acq. - generi monopolio Acquisti ricar. bigliet. Lotto, bol. Semilavorati c/esist. iniziali Lav. in corso su ord. c/esist.iniz. < 12 mesi Materie suss. c/esist. iniziali Materiali vari c/esist. iniziali Carburante c/esist. iniz. autotras. Materie suss. c/riman. finali Materie di consumo c/rim. finali Materiali vari c/rim. finali Merci c/rim. finali Carburante c/rim. finali autotr. Materie di consumo c/acquisti Resi su acquisti mater. consumo Sconti/abbuoni acq. materie cons. Premi su acquisti mater. consumo Merci c/acquisti Resi su acquisti di merci Sconti/abbuoni acquisti merci Premi su acquisti di merci Acquisti beni usati con Iva Acquisti beni usati art. 36 L. 85 Imballaggi c/acquisti Acq. agricolt. redd. impresa Costi p/beni - par. fisc. art.110, c. 11 Lavor. di terzi p/prod. di beni Compensi occas.impresa prod. beni Acquisti servizi p/produz. beni Merci c/acquisti p/prod. serv. Carb. e lubr. agenti e rappr. Forza motrice Compensi occas. impresa prod. serv. Costi p/serv. par - fisc. art.110, c. 11 Royalties, dir. d'aut., brev. (si studi) Comp. amm. Co.Co.Co non soci (Soc. pers.) Cont. Inps amm - Co.Co.Co. (S.p.a - S.r.l.) Somministr. lavoro ecced. oneri Carburanti e lubrificanti Carb. e lubr.(fringe benefit dip.) Trasporti su vendite Compensi occas.impresa serv. amm. Sommin. lav. ecc. oneri - coop. ed. p.i. Provvigioni a intermediari Indennità suppletiva di clientela Altri costi p/serv. rilev. studi Carburante c/esist. iniz. Imprese Contributo Enasarco, Firr Spese telef. - impianti autotrasp. Carburante c/rim. finali imprese Acc. al f.do cess. rapp. Co.Co.Co amm. Pagina 16 di 31
17 Rigo quadro F F17 Altri costi per servizi F18 Costo per il godimento di beni di terzi (canoni di leasing, canoni relativi a beni immobili, royalties) Dati contabili negli studi di settore Combustib. per riscaldamento Gas riscaldamento Acqua Spese condominiali Spese immobili uso promiscuo Canone di manutenzione periodica Manut. e ripar. - imprese siderurg. Man. e rip. autom. autotrasp. c/t. Man. e rip. agenti/rappr. (ind. 20%) Manut. e rip. auto (fringe ben. dip.) Man. e rip.beni terzi agenti/rappr. Pedaggi autostradali Pedaggi autostrad. agenti e rapp. Pedaggi autostr. trasp. c/terzi Pedaggi autostr. parz. deducibili Altri oneri p/automezzi Altri oneri p/veicoli parz. deduc. Assicurazioni R.c.a. Assicurazioni R.c.a. parz. deduc. Vigilanza Compensi sindaci professionisti Compensi sindaci - Co.Co.Co. Comp. coll. coord. non attin. attiv. Compensi occas. impresa non attin. Pubblicità Servizi di pulizia Comp. lav. occas. (ind. Irap) no impr. Contr. Inps collab. non attin. att. Rimb. pie' lista non att. at. Co.Co. Rim. forf. non attin. att. Co.Co. Spese per analisi, prove e labor. Fitti passivi (beni immobili) Spese condominiali (se in affitto) Noleggi impianti telefonici Noleggio deducibile Can. leasing veicoli uso prom. dip. Can. leasing beni immob. deducib. Royalties, dir. d'aut., brev. (no studi) Altri costi god. beni terzi ded. Fitti passivi (beni immobili) Can. leasing beni immob. deducib. Noleggi impianti telefonici Descrizione conti delle imprese (segue) Mostre e fiere Premi Inail soci/titolare Contr. Inail collab. non att. attiv. Rim. ind. chil. non attin. att. Co.Co. Comp. prof. non attin. l'att. Sp. recup. crediti e contenzioso Spese postali e di affrancatura Spese per viaggi Ricerca, addestram. e formazione Servizio smaltimento rifiuti Formalità amministrative Siae p/att. diver. da disco e sale Altri servizi deducibili Sp. acces. acq. (st. sett: costi serv.) Manut. e ripar. - impr. estrattive Manut. e riparaz. beni propri 5% Manut. e rip.veicoli parz. deduc. Manut. e ripar. - impianti telefon. Man. e rip. beni di terzi Man. e rip.veicoli terzi parz. ded. Spese legali Pasti e soggiorni (prof. ded. 2%) Mensa az. appaltata e buoni pasto Spese per studi e ricerche Oneri bancari Oneri di factoring Altri costi per servizi Acc. p/cess. coll. coord. non att. at. Altri oneri p/auto agenti/rappr. Altri oneri p/veic. (fringe benefit dip.) Assic. R.c.a. agenti/rappr. (ind. 20%) Noleggio deducibile Canoni di leasing beni mob. ded. Nol. imp. e macch., canoni aff. d'az. Canoni di leasing beni mob. ded. Can. leasing quo. int. ben. mob. ind. Irap Can. leasing quo. int. ben. imm. ind. Irap Lic. d'uso software di esercizio Nol. imp. e macch. canoni aff. d'az. Altri costi god. beni terzi ded. Can. leasing veicoli uso prom. dip. F19 Spese per lavoro dipendente e per altre prestazioni diverse da lavoro dipendente afferenti l attività dell impresa Salari e stipendi Sal. e stip. apprend. e disabili Somministrazione lavoro Sussidi occasionali Rimb. a piè di lista dipendenti Rimborsi ad apprend. e disabili Recup. oneri dip. distacc. c/o terzi Comp. amm. Co.Co.Co. (soci S.n.c. - S.a.s.) Contr. Inps collab. attin. att. Rimb. piè lista attin. att. Co.Co. Rimb. forf. attinenti l'att. Co.Co. Contr. Inail collabor. attin. att. Rimb. ind. chilom. attin. att. Co.Co. Comp. prof. attinenti attività Sal. e stip. pers. contr. inserimen. Stipendi amm.ri soci Transazioni con dipendenti Pers. dist.- imp. distaccataria Rimborsi indenn. trasf. autotrasp. Rimb. indennità chilometriche Pagina 17 di 31
18 Rigo quadro F F19 (segue) Spese per lavoro dipendente e per altre prestazioni diverse da lavoro dipendente afferenti l attività dell impresa F20 Ammortamenti F21 Accantonamenti Dati contabili negli studi di settore Rimb. ind.tà forf. in busta paga Sal. e stip. contr. inser. coop. ed. Stip. amm. soci coop. ed. prop. ind. Transaz. con dip. cons. gar. fidi Pers. distaccato - coop. ed. p. ind. Rimborsi inden. chil. coop. ed. p. in. Oneri sociali Inps Oneri sociali Inps appr. e disab. Oneri soc. Inail pers. contr. Inser. Oneri sociali cassa edile Oneri soc. cassa ed. app. e disab. Oneri soc. Enpals pers. contr. ins. Altri oneri sociali Altri oneri soc. appren./disab. TFR TFR apprendisti e disabili TFR personale. contr. inserim. Acc.to f.do Trat. quies. prev. int. Altri costi del personale Altri costi pers. apprend. e dis. Acc. f.do ces. rap. Co.Co.Co amm. (S.n.c.) Comp. amminist. prof. (soci S.n.c.-S.a.s.) Comp. coll. coord. attin. attività Compensi lav. occas. attin. attiv. Cont. Inps amm - Co.Co.Co.(S.n.c.-S.a.s.) Pers. dist.- imp. distaccataria Pers. distaccato - coop. ed. p. ind. Comp. amm. Co.Co.Co. (soci S.n.c.-S.a.s.) Amm.to costi di ampliamento Amm.to diritti di brevetto Amm.to lic.uso soft. a temp. ind. Amm.to lic. uso soft. a temp. det. Amm.to marchi di fabb. e di comm. Amm.to avviamento Amm.to dir. di util. delle op. ing. Amm.to conc., lic. e diritti sim. Amm.to alt. cos. ad ut. plur. da amm. Amm.to fabbricati civili Amm.to cost. legg. Amm.to imp. spec. Amm.to att. ind.li e comm. Amm.to mob. e mac. ord. uf. Amm.to autocarri/autovet. Amm.to autovetture Amm.to motoveicoli Amm.to stigliatura Acc.to rischi su cred.v/clienti Accant. operaz. e conc. a premio Descrizione conti delle imprese (segue) Co.Co. pro. attin. coop. ed. p. ind. Contr. Inps collab. attin. att. Rimb. piè lista attin. att. Co.Co. Rimb. forf. attinenti att. Co.Co. Rimb. piè lista dip. coop. ed. p. ind. Rimb. inden. forf. in busta coop. ed. Oneri soc. Inps pers. contr. inser. Oneri sociali Inail Oneri soc. Inail app. e disabili Oneri soc. cassa ed. pers. cont. ins. Oneri sociali Enpals Oneri soc. Enpals appren./disab. Altri oneri soc. pers. contr. Inser. Acc. p/ces. rap. coll. coord. attin. Att. Altri costi del pers. contr. Inser. Acc. f. ces. rap. amm. prof. (S.n.c.-S.a.s.) Comp. amminist. prof. (soci S.n.c.-S.a.s.) Acc. f. ces. rap. amm. prof. (S.n.c.-S.a.s.) Comp. prof. attinenti attività Somministrazione lavoro Sommin. Lavoro - coop. ed. p. ind. Acc. f. ces. rap. Co.Co.Co. amm. (S.n.c.) Comp. coll. coord. attin. attività Cont. Inps amm. Co.Co.Co. (S.n.c.-S.a.s.) Contr. Inail collabor. attin. att. Rimb. ind. chilom. attin. att. Co.Co. Acc. p/cess. rap. coll. coord. attin. att. Amm.to navi (art. 8-bis) Amm.to altri beni Acquisti beni costo unit.< 516,46 Acc/amm. manut. beni az. aff. ded. Amm.to costi ric. svil. pubbl. Amm.to lav. straord.beni di terzi Amm.to terreni Amm.to fabb. ind.li e com. Amm.to imp. gen. Amm.to macch. Amm.to attr. var. e min Amm.to macch. elettrom. uff. Amm.to auto agenti/rappr. Amm.to moto agenti/rappr. Amm.to arredamento Amm.to imball. durev. Amm.to biancheria Pagina 18 di 31
19 29 giugno 2009 Dati contabili negli studi di settore delle imprese (segue) Rigo quadro F F22 Oneri diversi di gestione F23 Altri componenti negativi Cancelleria Abbonamenti riviste, giornali Materiali di manutenzione Materiale di pulizia Materiale pubblicitario Prod. p/mensa aziend. (gest. Inter.) Spese di rappresentanza deducib. Materiali c/esist. iniz. non rilev. Imposta di bollo Imposta di registro Invim Tasse di proprietà autoveicoli Tasse propr. veicoli parz. deduc. Tassa sui rifiuti Diritti camerali Perdite su crediti Abbonamenti riviste, giornali Contr. revisione cooperative Sopravvenienz. passive ord. ded. Abbuoni/arrotondamenti passivi Erog. liberali deducibili Altri oneri di gest. deduc. Comp. ass. part. solo lav. (semplif.) Contr. Inps ass. part. solo lavoro Descrizione conti Mater. manut. beni propri (lim. 5%) Indumenti di lavoro Altri acquisti (no studi) Costi sost. p/gener. dei dipend. Materiali c/rim. final. non rilev. Imposta di fabbricazione Imposte ipotecarie e catastali Tasse di concessione governat. Tasse propr. autoveic. (ind. 20%) Tasse propr. veic. (fringe ben. dip.) Iva su acq. indetraibile Altre imposte e tasse deducibili Contributi sindacali pagati Spese banche dati Minusvalenze ordinarie Omaggi clienti e art. promoz. deduc. Sconti passivi Erogazioni liberali inded. Irap Utilizzo f.do rischi su crediti Spese di rappresentanza deducib. Omaggi clienti e art. promo. deduc. F24 Risultato della gestione finanziaria Int. attivi v/clienti Int. att. v/dipendenti Int. att. su depositi bancari Int. attivi su depositi postali Altri interessi attivi Utili su cambi Int. att. cred. imposta (IVA,...) Prov. da part. fondi comuni holding Dividendi soc. contr. p/sogg. Ires Plusv. pex tass. 5% impr. controll. Plusvalenze tassate 40% soc. cont. Dividendi soc. coll. p/sogg. Ires Div. da soc. colleg. non resid. Plusv. pex tass. parz. impr. coll. Plusv. tassate al 100% impr. coll. Utili da cfc tass.ex art.167 T.U. Dividendi percepiti da sogg. Irpef Plusv. pex tass. parz. Altri prov. da partecipaz. Int. attivi da imprese collegate Int. attivi per accont. rit. su TFR Int. att. tit. redd. fisso no imp. sost. Altri prov. finanz. da tit. iscritti nelle immob. Utili su titoli non immobilizzat. Altri prov. fin. da imp. control. Altri prov. fin. da controllanti Int. attivi v/erario Prov. da att. fin. non immob. holding Dividendi soc. contr. p/sogg. Irpef Plusv. pex tass. parz. impr. contr. Int. attivi da controllanti Int. att.da alt. cr. iscr. nelle immob. Utili su titoli immobilizzati In. att.su tit. red. fis. non as. imp. Alt. pr. finanz. da tit. isc. at. circ. Altri prov. fin. da imp. collegate Utilizzo f.do rischi su int. mora Contributi c/interessi Minusvalenze pex ind. 60% soc. cont. Minusvalenze pex ind. 60% soc. cont. Riv. di part. in imprese controll. Riv. di part. in impr. controllanti Altre rival. di partecipazioni Rivalutazioni di altri titoli Altre riv. di imm. finanziare Altre riv. di tit. iscr. nell'att. circ. Pagina 19 di 31
20 Rigo quadro F F24 (segue) Risultato della gestione finanziaria F25 Interessi e altri oneri finanziari F26 Proventi straordinari F27 Oneri straordinari Plusv. tassate al 100% impr. contr. Dividendi soc. coll. p/sogg. Irpef Plusv. pex tass. 5% impr. collegate Plusvalenze tassate 40% soc. coll. Utili distrib. da soc.figlie Ue Dividendi percepiti da sogg. Ires Plusv. pex tass. 5% impr. non cont. Plusvalenze tassate al 40% Int. attivi da imprese control. Dati contabili negli studi di settore Interessi pas. v/imp. controll. Int. pass. v/controllanti Interessi passivi su mutui Int. pas. Su debiti rappr. da tit. di credito Sconti e altri oneri finanz. ded. Perdite su cambi Perdite su titoli Inter. pass. su obbligazioni Altri int. pass. e oneri finanz. ded. Sval. di part. in impr. collegate Sval. di partecip. in altre impr. Sval. di crediti immobilizzati Svalutazioni di azioni proprie Sval. di tit. iscritti nell'att. circ. Altri risarcimenti danni Altre plusvalenze straordinarie Sopr. att. estr. all'att. tassab. Altre liberalità ricevute Altri prov. straord. (sconti, resi) Min. cess. az., confer. az., fus. e sciss. Minusv. straord. immob. non strument. Altri oneri str. inded. Irap Descrizione conti delle imprese (segue) Altri proventi finanziari Minusvalenze pex ind. 60% soc. coll. Minusv. pex/assoc. part. ind. 60% Riv. di part. in imprese coll. Riv. di part. in altre imprese Rivalut. di crediti immobiliz. Rivalut. di azioni proprie Rival. titoli att. circ. non partec. Int. pass. v/imprese collegate Int. pass. sui deb. v/ban. di cr. ord. Int. pass. sui deb. v/altri finan. Int. pass. v/fornitori Sconti pass. su effetti finanz. Acc. to al f.do rischi su cambi ded. Perdite di real. di att. fin. non imm. Ammortam. disaggio su prestiti Sval. di partecip. in imp. control. Sval. di part.in imprese control. Altre svalut.di partecipazioni Svalutazioni di altri titoli Altre sval. di immob. finanziare Altre sval. di tit. iscritti nell'att. circ. Plusv. cess. az., confer., fus. e sciss. Plusv. straord. immob. non strument. Contributi in conto capitale Altri prov. str. non tass. Irap Altre minusvalenze straordinarie Sopr. pass. estranee all'att. ded. Altri oneri straor. ded (sconti, resi) Pagina 20 di 31
CIRCOLARI 29 Giugno 2009 Studi di settore: Nel quadro G devono essere indicati gli elementi contabili necessari per l applicazione dello studio di settore relativo ai. I soggetti che determinano il reddito

References: art. 40
 art. 19
 articolo 36
 art. 3
 art. 26
 art. 70
 art. 15
 art. 164
 art. 13
 art. 164
 art. 66
 art. 164
 art. 85
 art. 36
 art.110
 art.110
 art.167