Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodki-pieniezne/ippb2-415-883-14-4-mk
Timestamp: 2018-03-22 02:41:05+00:00

Document:
IPPB2/415-883/14-4/MK | Interpretacja indywidualna
Otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika spółki osobowej, środków pieniężnych z tytułu likwidacji tej spółki, a pochodzących z przychodów zaliczanych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, które będą opodatkowane po stronie Wnioskodawcy przed likwidacją, nie będzie skutkować dla Niego powstaniem przychodu, stosownie do postanowień art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych z tytułu likwidacji spółki osobowej, w części, w jakiej w żadnym momencie, nie będą podlegały po stronie Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie będą korzystały z wyłączenia, określonego w treści przywoływanego powyżej art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB2/415-883/14-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2014 r. (data wpływu 20 października 2014 r.) oraz uzupełnieniu wniosku z dnia 15 grudnia 2014 r. (data wpływu 17 grudnia 2014 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/415-883/14-2/MK z dnia 3 grudnia 2014 r. (data nadania 4 grudnia 2014 r., data doręczenia 8 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania z tytułu likwidacji spółki osobowej:
środków pieniężnych, które nie podlegały u Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania z tytułu likwidacji spółki osobowej środków pieniężnych.
Pan M. („Wnioskodawca”) jako wspólnik spółki osobowej (dalej: „Spółka”) powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej w przypadku likwidacji Spółki otrzyma przypadająca na siebie zgodnie z umową spółki część środków pieniężnych pozostających w Spółce na dzień jej likwidacji.
Ponieważ złożony wniosek zawierał braki formalne, organ podatkowy pismem z dnia 3 grudnia 2014 r. Nr IPPB2/415-883/14-2/MK wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:
wyczerpujące przedstawienie opisanego zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem złożonego wniosku, w szczególności jednoznaczne podanie:
czy środki pieniężne otrzymane w związku z zamierzoną likwidacją spółki osobowej będą pochodzić z przychodów tej spółki zaliczanych do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza i czy środki te przed likwidacją spółki podlegały u Pana opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z działalności gospodarczej...
czy zostaną Panu wypłacone środki pieniężne pochodzące ze spółki kapitałowej i czy środki te w momencie przekształcenia będą podlegały opodatkowaniu jako niepodzielone zyski...
Braki uzupełniono w wyznaczonym terminie (data nadania 15 grudnia 2014 r.). W kwestii doprecyzowania odnosząc się do Wezwania w pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazał, iż spółka zarówno przed przekształceniem jak i po przekształceniu posiadać będzie jeden rachunek bankowy i nie będzie mieć wyodrębnionych rachunków bankowych dla środków pieniężnych z różnych źródeł przychodów. Tym samym nie jest możliwe precyzyjne i jednoznaczne udzielenie odpowiedzi na pytania zawarte w Wezwaniu, gdyż po wpłynięciu środków pieniężnych (z różnych źródeł) na rachunek bankowy spółki, nie będzie możliwości ich dokładnego zidentyfikowania, wyodrębnienia i przyporządkowania poszczególnych kwot do danego źródła ich pochodzenia, gdyż ulegną one zmieszaniu na rachunku bankowym w jedną całość - środki pieniężne spółki.
Brak możliwości jednoznacznej identyfikacji i wyodrębnienia środków znajdujących się na rachunku bankowym znajduje potwierdzenie w orzecznictwie;
„Zgodzić należy się też ze stanowiskiem WSA w Bydgoszczy, że z momentem przelania środków pomocowych na rachunki bieżące, na które wpływały także środki z innych źródeł (w tym z działalności gospodarczej), dokonywane następnie z tych środków wydatki i koszty były finansowane bezpośrednio z wszystkich środków, w tym z środków pomocowych. Wraz z przelaniem środków pomocowych na rachunki bieżące utraciły one bowiem swoją odrębność, ale nadał były środkami pomocowymi. Sam fakt dokonywania przelewu z rachunku odrębnego na rachunek bieżący nie oznacza, że sfinansowanie z nich działalności bieżącej nie było finansowaniem jej wydatków także z środków pomocowych.”
Tym samym w odniesieniu do środków pieniężnych znajdujących się na rachunku bankowym nie jest możliwe wskazanie ich pochodzenia w tym sensie, że w momencie wpływu na ten rachunek podlegają one połączeniu i zmieszaniu. Nie jest możliwe jednoznaczne podanie źródła pochodzenia danej części środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym. Tym samym nie jest możliwe wskazanie, czy i w jakiej części środki pieniężne wypłacone w ramach likwidacji spółki osobowej na rzecz Wnioskodawcy pochodzą, są sfinansowane z danego, a nie innego wpływu na rachunek bankowy.
Niemniej, jednak odnosząc się do pytania nr 1) zawartego w Wezwaniu, Wnioskodawca wskazuje, że środki pieniężne, które spółka osobowa będzie posiadać na dzień swojej likwidacji pochodzić będą z następujących źródeł.
działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę osobową po jej przekształceniu - przychody te będą podlegać opodatkowaniu na poziomie wspólników spółki osobowej (w tym Wnioskodawcy) zgodnie z ich prawem udziału w zysku spółki osobowej, który będzie dla każdego ze wspólników tej spółki (w tym Wnioskodawcy) taki sam jak prawo do uczestnictwa w wydaniu majątku polikwidacyjnego tej spółki;
działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę kapitałową przed przekształceniem przychody te podlegać będą opodatkowaniu na poziomie spółki kapitałowej, a w części w jakiej na dzień przekształcenia w spółce znajdować się będą niepodzielone zyski, lub istnieć będą inne niż zakładowy kapitały spółki sfinansowane z tych zysków, podlegać one będą opodatkowaniu jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych, co nie budzi wątpliwości w związku z tym, iż przekształcenie dokonane zostanie po 31 grudnia 2014 r. oraz obowiązującej od 1 stycznia 2015 r. treści art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. Z 2012, poz. 361 ze zm.”UPDOF”);
wkładów do spółki kapitałowej przekazanych na kapitał zakładowy lub zapasowy - nie można bowiem wykluczyć, iż pewna część środków pieniężnych, która w momencie utworzenia spółki kapitałowej wniesiona została na pokrycie kapitału zakładowego lub zapasowego (agio) i nie stanowiła dla spółki kapitałowej przychodu zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 i 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych3, również zostanie wydana wspólnikom w toku likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej. Taka sytuacja nie miałaby bowiem miejsca jedynie w przypadku, w którym w pewnym momencie przed likwidacją spółki osobowej doszłoby do sytuacji, w której spółka ta (przed lub po przekształceniu) nie posiada żadnych środków pieniężnych, gdyż jedynie wówczas z całą pewnością stwierdzić można byłoby, że w ramach likwidacji nie dojdzie do wydania środków pieniężnych, które stanowiły wkład do spółki kapitałowej. Z uwagi jednakże na to, iż doprowadzenie do sytuacji, w której spółka całkowicie pozbawiona jest środków pieniężnych stwarza ryzyko jej niewypłacalności i zagrożenia dla jej dalszego funkcjonowania, zarząd spółki (przed przekształceniem) oraz wspólnicy prowadzący jej sprawy (po przekształceniu) będą starać się uniknąć takiej sytuacji.
Odnosząc się do pytania nr 2) zawartego w Wezwaniu, Wnioskodawca wskazuje natomiast, iż zgodnie z wyliczeniem zawartym powyżej, środki pieniężne, które zostaną mu wypłacone, pochodzić będą również z działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę kapitałową przed przekształceniem i przychody z tej działalności podlegać będą opodatkowaniu na poziomie spółki kapitałowej, a następnie w sytuacji, w której na dzień przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową w spółce kapitałowej istnieć będą niepodzielone zyski, lub inne niż zakładowy kapitały spółki kapitałowej sfinansowane z tych niepodzielonych zysków, podlegać one będą opodatkowaniu jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych.
W ocenie Wnioskodawcy nie powinno budzić to wątpliwości w świetle znowelizowanej treści art. 24 ust. 5 pkt 8 UPDOF obowiązującej od 1 stycznia 2015 r. oraz tego, iż przekształcenie dokonano zostanie po 31 grudnia 2014 r.
Jednocześnie w ocenie Wnioskodawcy fakt, iż środki pieniężne wydane Wnioskodawcy w wyniku likwidacji spółki osobowej pochodzić będą z trzech ww. źródeł nie ma wpływu na skutki podatkowe związane z ich wydaniem Wnioskodawcy w ramach likwidacji spółki osobowej, a tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. W szczególności przemawia za tym to, iż środki te bądź to podlegały opodatkowaniu na poziomie Wnioskodawcy (1. kategoria), bądź spółki kapitałowej i Wnioskodawcy (2. kategoria), bądź też były expressis verbis wyłączone z katalogu przychodów otrzymującej ją spółki (3. kategoria).
Powyższe znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych:
„W orzecznictwie sądowoadministracyjnym wskazuje się, że interpretacja przepisów regulujących kwestie związane z zakończeniem uczestnictwa wspólnika w spółce osobowej, tj. interpretacja m.in. art. 14 ust. 3 pkt 10 i pkt 12 lit. b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinna być dokonywana z uwzględnieniem zarówno wykładni systemowej, historycznej, jak i celowościowej tych przepisów, tj. ich ratio legis, którym przede wszystkim było wyeliminowanie podwójnego opodatkowania tych samych przysporzeń majątkowych uzyskanych przez podatnika (vide wyroki WSA w Olsztynie z 11 kwietnia 2013 r. sygn. akt I SA/OI 130/13, WSA w Gdańsku z 22 maja 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 387/13, z 2 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 479/13 oraz sygn. akt I SA/Gd 481/13, WSA w Krakowie z 12 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 134/14 oraz z 19 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 133/14). Nie może ona zatem odbywać się w oderwaniu od prawnopodatkowego statusu podmiotu nabywającego określone składniki majątku (otrzymywane później przez podatnika na skutek likwidacji spółki jawnej) na poszczególnych etapach funkcjonowania oraz obowiązujących wówczas ten podmiot zasad opodatkowania. W sytuacji zatem gdy podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych uczestniczy w spółce, która w toku prowadzonej działalności gospodarczej zmienia formę prawną (podlega przekształceniu), wykładni cyt. wyżej przepisów dot. skutków podatkowych likwidacji spółki jawnej należy dokonywać także z uwzględnieniem formy prawnej, w jakiej na przestrzeni czasu funkcjonowała ww. spółka oraz obowiązujących tą spółkę (bądź jej wspólników) zasad opodatkowania. Co do zasady bowiem, przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie powodowało otrzymanie tych składników majątku, których źródłem będzie majątek opodatkowany wcześniej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustaw o podatkach dochodowych (od osób fizycznych, bądź od osób prawnych) wykorzystywany do prowadzonej przez spółkę działalności. Natomiast te składniki majątku, które będą miały swoje źródło w majątku nieopodatkowanym podatkiem dochodowym (za wyjątkiem sytuacji, w której źródłem pochodzenia tych składników majątku będą przychody zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym, bądź od których zaniechano poboru podatku), będą skutkować powstaniem u podatnika przychodu w momencie ich otrzymania na skutek likwidacji spółki jawnej. W przeciwnym bowiem przypadku, mogłoby dojść do całkowitego nieopodatkowania przysporzeń majątkowych (zarówno na etapie ich powstania w trakcie funkcjonowania spółki, jak i ich otrzymania przez wspólnika) co byłoby sprzeczne z generalną zasadą opodatkowania wynikającą z cyt. art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także z. Istotą podatków dochodowych.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych Spółki w toku jej likwidacji nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych Spółki w toku jej likwidacji nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 11 ust 1 UPDOF, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 UPDOF w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust 3 UPDOF, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Natomiast ze wskazanych wyżej przepisów (art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 20 UPDOF) wynika, iż w określonych przez te przepisy przypadkach przychodami są pewne kwoty należne. W szczególności przychodami z działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane (przepisy art. 19 i 20 UPDOF dotyczą sytuacji i sposobów określania i ustalania dochodów podatników przez organy podatkowe).
Przywołane przepisy nie definiują jednak pojęcia przychodu. W doktrynie oraz orzecznictwie prawa podatkowego uznaje się, iż aby można było mówić o przychodach musi dojść po stronie podatnika do przysporzenia majątkowego o charakterze trwałym, definitywnym i bezzwrotnym. Tym samym nie każde świadczenie lub otrzymanie prawa stanowi dla podatnika przychód podatkowy. Przykładowo, nie jest takim przychodem kwota otrzymanej pożyczki (bowiem przysporzenie to nie ma charakteru definitywnego).
Podobnie nie stanowią przychodu środki pieniężne otrzymane w ramach działalności gospodarczej od kontrahenta, który reguluje swoje zobowiązanie handlowe wobec podatnika - nie dochodzi tutaj bowiem do żadnego przysporzenia, a do zamiany aktywa w postaci wierzytelności (która była opodatkowana) na środki pieniężne.
W myśl natomiast art. 8 ust. 1 UPDOF przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. la, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 UPDOF. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy wydanie środków pieniężnych w toku likwidacji na rzecz Wnioskodawcy nie spowoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy w dacie ich otrzymania, bowiem transakcje takie nie powodują przysporzenia majątkowego w ujęciu podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy. W takim bowiem przypadku przedmiotem wydania w toku likwidacji Spółki będą składniki majątkowe, które w ujęciu ustawy zostały już w momencie ich powstania lub objęcia przypisane wspólnikom Spółki i na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wywołały już u tych wspólników skutki podatkowe. Tym samym nie można twierdzić, że czynność ich wydania w toku likwidacji Spółki doprowadzi do przysporzenia majątkowego po stronie Wnioskodawcy. Likwidacja Spółki na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych w tym zakresie nie ma żadnej doniosłości podatkowej.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 UPDOF za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 UPDOF do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
Wykładnia literalna powyższego przepisu nie budzi wątpliwości i potwierdza prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy prezentowanego we wniosku.
Do analogicznej konkluzji prowadzi wykładnia autentyczna ww. przepisu. Jak wynika bowiem z treści uzasadnieniu celem wprowadzenia przepisów art. 14 ust. 3 pkt 10 UPDOF było wprowadzenie zasady, iż środki pieniężne, otrzymane przez osobę fizyczna w toku likwidacji spółki osobowej nie podlegają opodatkowaniu:
„W zakresie dotyczącym likwidacji spółki projekt zakłada zróżnicowanie zasad opodatkowania otrzymanego przez wspólnika likwidowanej spółki majątku, w zależności od tego w jakiej formie majątek ten jest przez wspólnika otrzymywany - tj. w formie pieniężnej czy niepieniężnej i tak. w przypadku otrzymania przez wspólnika środków pieniężnych ich wartość nie będzie stanowiła przychodu.”
Wnioski takie jak wykładnia literalna i autentyczna daje też wykładnia systemowa powyższego przepisu. Zauważyć bowiem należy, iż na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych powstania przychodu nie powoduje otrzymanie przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną środków pieniężnych w wyniku likwidacji tej spółki (art, 12 ust. 4 pkt 3a lit, a UPDOP). W takiej sytuacji bezzasadne byłoby różnicowanie skutków podatkowych wydania środków pieniężnych w toku likwidacji spółki osobowej pomiędzy podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie także m.tn. w następujących interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego:
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 19 maja 2014 r. nr IPTPB1/415-140/14-2/KO,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 maja 2014 r. nr IPPB1/415-290/14-2/IF,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 20 czerwca 2014 r. nr ITPB1/415-296b/14/PSZ,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 czerwca 2014 r. nr ITPB1/415-341a/14/PSZ,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 lipca 2014 r. nr ILPB1/415-4 50/14-4/IM,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 lipca 2014 r. nr IBPBI/1/415-460/14/AP,
W konsekwencji, otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych Spółki w toku jej likwidacji nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych otrzymania z tytułu likwidacji spółki osobowej :
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 1030) spółka osobowa to - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika, że środki pieniężne, które Wnioskodawca otrzyma w wyniku likwidacji spółki osobowej pochodzić będą z:
działalności gospodarczej po przekształceniu. Środki te przed likwidacją Spółki osobowej będą podlegały u Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z działalności gospodarczej na zasadach wynikających z Ustawy PIT.
znajdujących się na dzień przekształcenia w spółce niepodzielonych zysków, lub istnienia innych, niż zakładowy, kapitały spółki kapitałowej sfinansowane z tych niepodzielnych zysków.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środki pieniężne > IPPB2/415-883/14-4/MK

References: art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 24
 art. 12
 art. 24
 art. 14
 art. 9
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 17
 art. 19
 art. 8
 art. 27
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 4