Source: https://www.scribd.com/doc/39220227/ecbdia-050209
Timestamp: 2017-04-30 23:35:37+00:00

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El Libro Diario de Formato Simplificado: Aplicación Práctica
Un primer aspecto que resulta fundamental considerar está referido al artículo 33º del Código de Comercio. El referido artículo establece que, en general todo negocio (sea una persona natural o jurídica) debe llevar necesariamente, con la finalidad de proteger los intereses que confluyen en la empresa, los siguientes libros contables: (i) Inventarios y Balances, Diario, Mayor (Libros principales) y (ii) los demás libros que ordenen las leyes especiales (Libros y Registros Auxiliares obligatorios). En función a ello, para efectos contables deberán llevar los libros principales y registros auxiliares y obligatorios para registrar las operaciones. En función a dicha premisa procederemos a esbozar algunos alcances referidos al Libro Diario de Formato Simplificado que consideramos relevantes tener en cuenta. El Libro Diario de formato simplificado, ha sido instaurado por la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30.12.2006), norma que regula sobre los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, en adelante la Resolución. Ahora bien, un primer aspecto a considerar es que no se trata propiamente de un Libro Contable sino más bien de un libro incorporado por una norma tributaria, pero evidentemente creado bajo una denominación contable y con la finalidad que se anote en “forma simplificada” las operaciones realizadas por una empresa u organización utilizando el Plan de Cuentas vigente. Originalmente de acuerdo a lo regulado en el inciso 5.3 numeral 5: Libro Diario del artículo 13º de la Resolución vigente a partir del 01.01.2009, la llevanza de dicho libro tenía el carácter de opcional para las personas jurídicas CASO PRACTICO FORMATO 5.2: LIBRO DIARIO FORMATO SIMPLIFICADO
PERIODO RUC RAZÓN SOCIAL : : : Enero-09 20305040120 NUEVO MILENIO SAC
ACTIVOS 104 108 121 161 201 335 336 3931 3932 4011 4017 4031 4032 PASIVOS 411 412 421 469 473
cuyos ingresos brutos anuales del año anterior no superasen las 100 UIT y sustituía a los libros Diario, Mayor y Caja - Bancos. No obstante, dado que mediante el D. Leg. Nº 1086, se modifica el artículo 65º del TUO de la LIR, disponiendo que aquellos perceptores de rentas de tercera categoría cuyos Ingresos Brutos Anuales del ejercicio anterior no superen las 150 UIT, debían llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo a las normas de la materia. Al respecto, en lo que al Libro Diario de Formato Simplificado se refiere, las normas de la materia corresponden al numeral 5 del artículo 13º de la Resolución, sin embargo dicha normativa había quedado desfasada. En virtud a ello con el fin de concordar la aludida modificación con las disposiciones dispuestas por SUNAT para los libros y registros vinculados
NÚMERO FECHA O CORRELATIVO PERIODO O CÓDIGO DE LA ÚNICO DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 0001 0002 0003 0004 0005 0006 0007 0008 0009 00010 0011 0012 0013 0014
PATRIM 501 16.400,00
01.01.2009 Asiento de apertura 12.01.2009 Por la cobranza a clientes 13.01.2009 Por el pago de tributos de diciembre 16.01.2009 Por el pago a Proveedores 28.01.2009 Por el servicio de gasﬁtería S/. 28.01.2009 Por el pago del servicio de gasﬁteria 31.01.2009 Por la centralización de compras del mes 31.01.2009 Por la centralización de ventas del mes 31.01.2009 Por el costo de ventas del mes 31.01.2009 Por la provisión de la planilla de trabajadores
9.000,00 6.000,00 5.500,00 1.800,00 9.000,00 5.000,00 4.500,00 2.100,00 -1.300,00 -1.800,00 -2.100,00
-500,00 -1.500,00 540,00 300,00 390,00 270,00
3.500,00 2.200,00
-540,00 -100,00 -390,00 -270,00 -1.800,00 350,00
-350,00 26.420,00 47.124,00 -28.500,00 559,00 387,00 3.741,00 -3.741,00 5.200,00 -6.498,00 7.524,00 40.698,00
31.01.2009 Por el pago de la planilla del mes de enero -3.741,00 31.01.2009 Por la provisión de la CTS devengada 31.01.2009 Por la provisión de las vacaciones devengadas 31.01.2009 Por la depreciación mensual del mes TOTALES 3.909,00 6.000,00 50.524,00 1.800,00 6.920,00 5.000,00 9.700,00 -87,50 -500,00 -1.587,50 1.026,00 200,00 559,00 387,00
358,33 390,58
390,58 42.398,00 2.200,00 358,33 16.400,00
1ra. quincena, en ero 2009 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
• Ello conlleva a concluir que resulta obligatorio su llevado.00 358.00
0. con respecto al Libro Diario de Formato Simplificado se producen los cambios siguientes: • Se deroga el inciso 5.95
350. ¿pueden optar por	llevar	otros	Libros	y	Registros? Si concordamos las disposiciones tributarias con la regulación dispuesta por el artículo 33º del Código de Comercio.00
15. se plantean los puntos siguientes: •	Los	contribuyentes	con	ingresos	brutos hasta 150 UIT.00 -26.445.33 28.600.00
179. en ero 2009 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
.500.00 26.00 1.	Compras	y	el	Libro	Diario	de	Formato	Simplificado.600.33
358.46 4.00 -26.420.2008) vigente a partir del 01.50
358.420.00 4. en tanto se observen las disposiciones establecidas en el artículo 13º de la Resolución.00 4687. Bajo dicha perspectiva el Libro Diario de Formato Simplificado debe llevarse en el mismo sistema en el cual se llevan los Libros Principales. pero que tienen la misma función. •	En	función	al	análisis	efectuado	en	el	literal	anterior.BLACK
a asuntos tributarios.00 28.2009.2.300.420. •	¿Resulta	obligatorio	el	Libro	Diario	de Formato Simplificado si se opta por	llevar	contabilibidad	completa? Bajo la premisa que constituye un Libro Principal resulta obligatorio su llevado de acuerdo a la regulación tributaria independientemente a que se lleven los libros principales en cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 33º del Código de Comercio.00 39. • Se establece plazo máximo de atraso para Libro Diario de Formato Simplificado.00 387. En función a lo expuesto.17 195.00 2343. para regular el Libro Diario de Formato Simplificado.58 87.29 87.00 26.290.	¿resulta	obligatorio	el	llevado	del	Libro	Diario? Considerando que el Libro Diario de Formato Simplificado constituye un Libro Principal y diferente al Libro Diario. quincena.00 1. más que una opción debería apreciarse como una obligación legal de todo negocio llevar sus Libros Principales así como los registros auxiliares que resulten obligatorios.00 1.600.580.00
350. del numeral 5 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT. Claro está que si igualmente se lleva el Libro Diario ello no implicaría contingencia alguna para el contribuyente.00 390.50 358.500.33 16. norma modificatoria de la Resolución. los contribuyentes cuyos ingresos brutos superan las
Se utilizarán para realizar el proceso de cierre
PATRIMONIO 473 501 16.00 8.00 87.2009 en el Diario Oficial El Peruano.00 980.33 390.50 39. debidamente legalizado.420.33 390.00 1. • Asimismo.50 2343.290.58 387. Claro está que en este supuesto no está cumpliendo con el mandato establecido en el artículo 33º del Código de Comercio.00 601 611 621 626 627
GASTOS 634 636 659 681 686 691
INGRESOS 701 791
CUENTAS DE FUNCIÓN DEL GASTO 941 951
0.200.29
0.58 87. • Se detalla como un Libro vinculado a asunto tributario. •	¿Los	contribuyentes	cuyos	ingresos	brutos superan las 150 UIT están obligados	a	llevar	el	Libro	Diario	de	Formato	Simplificado? Para efectos tributarios de acuerdo con el artículo 65º del TUO de la LIR.12.00 4. en virtud a ello no se produciría ninguna contingencia tributaria.3. • Se modifica el Formato 5. • Se incorpora un numeral 5º-A. Libro Diario de formato Simplificado. •	¿Se	produce	alguna	contingencia	tributaria	si	el	contribuyente	sólo	lleva	el	Registro	de	Ventas.50 2.00
358.453. Es importante señalar que el formato conteniendo las modificatorias ha sido publicado el día 08. Las implicancias más relevantes que dichos cambios producen son las siguientes: • Ya no es parte del Libro Diario sino califica como otro libro independiente del Diario General.007.00 350.200.	cuando	sus	ingresos	brutos	no	superan	las	150	UIT? En el supuesto planteado el contribuyente está cumpliendo con la llevanza mínima requerida por el artículo 65º del TUO de la LIR.01.00 980. ya no sustituye a los libros principales tales como Mayor y Caja y Bancos.300.01.400. mediante la Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT (31.00
4.600.00 591 15.400.16 195. no advertimos que resulte obligatorio legalmente el llevado del Libro Diario si se lleva el Libro Diario de Formato Simplificado.
300 del período diciembre 2008. El 12 de enero se realizó el cobro a SOCIEDAD GLOBAL SAC por la venta de mercaderías por S/.	Obligados
De acuerdo con el artículo 65º del TUO de la LIR. En conclusión los contribuyentes obligados tributariamente a llevar Contabilidad Completa no están obligados a llevar el Libro Diario de Formato Simplificado. – Número de RUC del deudor tributario.200 más IGV. • Se utilizará el Plan Contable General (PCGE) vigente en el país.
El numeral 5º-A del artículo 13º de la Resolución dispone la siguiente información mínima que debe contener el Libro Diario de Formato Simplificado: (i) Número correlativo o código único de la operación. 100.A. 1. la totalización se efectuará finalizando el periodo o ejercicio. 1. conformados por: – Compra de mercaderías S/. por lo que se entiende que en caso de llevarse de manera computarizada deberá consignarse dicha información en todos los folios. salvo disposición legal en contrario. el artículo 12º de la Resolución respecto a los libros que integran la Contabilidad Completa no detalla al Libro Diario de Formato Simplificado.800.400 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Resultados Acumulados 591 15. 358. Datos Adicionales – El costo de la mercadería vendida es de S/. sin espacios ni líneas en blanco. por norma especial se establezca un orden predeterminado. 7. 39. En la primera línea del folio siguiente se registrará el total acumulado del folio anterior precedido de la frase “VIENEN”. Al inicio del mes se muestran los siguientes saldos de las cuentas de Balance:
RUBRO CUENTA IMPORTE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Cuentas Corrientes 104 9. salvo las excepciones previstas por el Código Tributario.
5. a cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan. 34. 11. Culminado el periodo o ejercicio gravable. (iv) Cuentas de acuerdo al Plan Contable General Vigente.500 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Cuentas por cobrar diversas 161 1.00 3. columna o cuenta contable hasta obtener el total general del periodo o ejercicio gravable según corresponda. 9. – El activo fijo fue adquirido el 30. Caso práctico
La empresa NUEVO MILENIO SAC con RUC Nº 20305040120 dedicada a la comercialización de útiles de oficina y cuyos ingresos brutos en el año anterior no superan las 150 UIT. salvo que por aplicación de las normas tributarias debe realizarse una desagregación mayor. los contribuyentes cuyos ingresos brutos correspondientes al año anterior no superen las 150 UIT. reclasificación o rectificación que corresponda. 390.200 (*) Impuesto a la Renta Anual.BLACK
150 UIT están obligados a llevar Contabilidad Completa.00 – Compra de activo fijo S/. salvo que.
1ra. Plazo máximo de atraso
De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolución.00 – Otros gastos S/. • La información consignada debe ser de manera legible. los totales acumulados en cada folio. Según estos datos registrar las operaciones del mes en el Libro Diario de Formato Simplificado.2009. ni señales de haber sido alteradas. El 31 de enero se realizó el pago de la planilla del mes. enmendaduras. se registrará la leyenda “SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente. presenta la siguiente información respecto de las operaciones realizadas en el mes de enero 2009.500) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Impuesto General a las Ventas 4011 540 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Impuesto a la Renta 4017 300 (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ONP 4031 390 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Essalud 4032 270 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Facturas por pagar 421 3. 6. 5. Manual de Contabilidad u otro similar distinto. se encuentren facultados a emplear un Plan Contable. no admitiéndose la adhesión de hojas o folios.
RUBRO CUENTA IMPORTE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Depreciación de muebles y Enseres 3931 (500) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Depreciación de equipos diversos 3932 (1.200 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Capital 501 16.000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Muebles y Enseres 335 5. Apellidos y nombres. La Provision de Planilla de enero asciende a S/. Antes de la modificatoria se indicaba: Descripción genérica de la operación mensual.100. A tal efecto.
2. 10. En el caso de los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. Al 31 de enero se provisionó la depreciación del mes por un valor de S/. por Ley expresa. el plazo máximo de atraso para el Libro Diario de Formato Simplificado corresponde a tres (3) meses desde el primer día hábil siguiente de realizadas las operaciones. serán trasladados al folio siguiente precedidos de la frase “VAN”. éstas deben estar en orden cronológico o correlativo.33 respectivamente.
3.500. 1. Se elimina Tabla 9 que contenía códigos contables. 1. Estas operaciones están anotadas en el Registro de Ventas. por la compra de mercaderías por el valor de S/.500 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Cuentas por pagar diversas 469 2. dicho servicio se cancela en efectivo el mismo día. 2. El 13 de enero se paga obligaciones tributarias por S/.01. • En el caso del registro de operaciones. Dichas operaciones se anotaron en el Registro de Compras. 4. De no realizarse operaciones en un determinado periodo o ejercicio gravable. • La información deberá estar en moneda nacional y en castellano. 980. El 16 de enero se paga una factura pendiente a la empresa EL TROME S. . La utilización del Plan Contable General vigente en el país no será de aplicación en aquellos casos en que. (v) Totales. 28.300 (asignándose el 50% para administración y 50% ventas). – La empresa no lleva el libro caja-bancos. En el caso que el libro sea llevado de manera manual esta información bastará incluirla en el primer folio de cada periodo o ejercicio. – Los registros de compras y de ventas se centralizaran al final del mes en el Libro Diario de Formato Simplificado.000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Equipos Diversos 336 4. 26. (ii) Fecha o período de la operación. • Se totalizarán los importes por cada folio.	Información	mínima
6. en cuyo caso deberán utilizar estos últimos. – Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.La empresa utilizará en el ejercicio 2009 el PCGR.200. en ero 2009 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
4. interpolaciones. Al final del mes se provisiona las vacaciones y la CTS devengadas por S/. El 28 de enero el Sr.50. • Se debe contener folios originales. 5.800 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mercaderías 201 9..58 y S/. Las ventas gravadas que se realizaron en enero ascienden a S/.	Requisitos	generales
• Requiere contener los siguientes datos de cabecera: – Denominación del libro. denominación y/o razón social de éste. se realizará el correspondiente cierre registrando el total general. • Se deberá incluir los registros o asientos de ajuste. Ricardo Ledesma Herrera brinda el servicio de gasfitería por el cual emite el Recibo por Honorarios Nº 001-2010 por el monto de S/. están obligados a llevar el Libro Diario de Formato Simplificado. 350. los deudores tributarios.600. quincena. Las compras gravadas con el IGV que se realizaron durante el mes ascienden a S/.500 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Al respecto.00 – Servicios públicos S/. 87.000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Clientes 121 5.420. (iii) Glosa o descripción de la operación. Incluye el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de diciembre ascendente a S/.000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Ahorros 108 6. 8.600 más IGV. 4.
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 Resolución 
 artículo 13
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 artículo 65
 artículo 13
 artículo 33
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 artículo 33
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 artículo 12
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