Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpb-2-1-4511-9-15-mk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184820859
Timestamp: 2020-05-26 12:46:29+00:00

Document:
IBPB-2-1/4511-9/15/MK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPB-2-1/4511-9/15/MK - Pismo wydane przez:...
IBPB-2-1/4511-9/15/MK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. , poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 marca 2015 r. (data wpływu do Biura - 2 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym 11 czerwca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z dotacją celową przyznaną na modernizację systemów ogrzewania w budynkach i lokalach mieszkalnych - jest prawidłowe.
W dniu 2 kwietnia 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z dotacją celową przyznaną na modernizację systemów ogrzewania w budynkach i lokalach mieszkalnych.
Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 2 czerwca 2015 r. wezwano Wnioskodawcę o jego uzupełnienie.
Wniosek uzupełniono 11 czerwca 2015 r.
W styczniu 2015 r. Rada Gminy podjęła uchwałę w sprawie udzielenia dotacji na modernizację systemów ogrzewania w budynkach i lokalach mieszkalnych w ramach realizacji Programu Ograniczenia Niskiej Emisji na terenie Gminy.
Uchwała została podjęta na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym oraz art. 403 ust. 5 w związku z art. 400a ust. 1 pkt 21 ustawy - Prawo ochrony środowiska, która z kolei odsyła do ustawy o finansach publicznych.
Dotacja dla mieszkańców na dofinansowanie działań z zakresu ochrony środowiska, udzielana przez Gminę, jest dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
W regulaminie udzielania dotacji na modernizację systemów ogrzewania w budynkach i lokalach mieszkalnych w ramach realizacji Programu Ograniczenia Niskiej Emisji na terenie Gminy, który jest załącznikiem ww. uchwały w rozdz. 1:
- pkt 3 określa rodzaj udzielonej dotacji celowej obejmującej:
* ogrzewanie olejowe,
* ogrzewanie na węgiel lub biomasę,
- pkt 5 regulaminu określa koszty kwalifikowane z punktu widzenia udzielenia dofinansowania:
* koszt wykonania demontażu palenisk węglowych,
* koszt zakupu i montażu nowego źródła ogrzewania,
* koszt modernizacji instalacji związanej z nowym źródłem ogrzewania,
* koszt modernizacji systemu odprowadzania spalin niezbędnego do prawidłowego funkcjonowania nowego źródła ogrzewania,
* koszt zakupu i montażu instalacji odnawialnego źródła energii, wyłącznie jako elementu towarzyszącego zmianie systemu ogrzewania.
Dotacja jest udzielana dla podmiotów niezaliczanych do sektora finansów publicznych a w szczególności - osób fizycznych i prawnych w tym przedsiębiorców oraz wspólnot mieszkaniowych co określa rozdział 1 pkt 9 ppkt 1 ww. regulaminu. Udzielenie dotacji następuje poprzez spisanie umowy o udzielenie dotacji na dofinansowanie ww. zadań. Dotowany jest zobowiązany zapewnić udział środków własnych w realizacji zadania, poprzez wniesienie wkładu własnego. Udział dofinansowania określa rozdział 3 pkt 1 regulaminu. Wypłata dotacji następuje po realizacji zadania, na podstawie pisemnie złożonego wniosku zawierającego prawidłowe rozliczenie zadania (opłacone imienne dowody zakupu i/lub kosztów wykonania usługi - faktura VAT, protokół odbioru), po jego pozytywnej ocenie następuje przekazanie dotacji na konto osobiste dotowanego.
Dotacja płatna ze środków budżetu gminy, które Gmina otrzymuje z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w formie dotacji przeznaczona na ww. cele zaklasyfikowana jest w dziale "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska" w rozdziale 90005 "Ochrona powietrza atmosferycznego i klimatu".
Z uzupełnienia wniosku, które wpłynęło do Biura 11 czerwca 2015 r. wynika, że:
* Dotację z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej otrzymuje Gmina.
* Dotacji celowej udziela Gmina.
* Środki otrzymane przez Gminę z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej stają się środkami Gminy, a następnie ze środków tych mieszkańcy otrzymują dotację z budżetu Gminy na modernizację systemów ogrzewania w budynkach i lokalach mieszkalnych.
* Dotacja jest dotacją w rozumieniu art. 221 ustawy o finansach publicznych.
W związku z powyższym zadano - po przeformułowaniu - następujące pytanie:
Czy udzielona dotacja celowa na modernizację systemów ogrzewania w budynkach i lokalach mieszkalnych w ramach realizacji Programu Ograniczenia Niskiej Emisji na terenie Gminy, przez Gminę - osobom fizycznym, prawnym w tym przedsiębiorcom oraz wspólnotom mieszkaniowym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co powoduje obowiązek sporządzenia informacji o przychodach PIT-8C.
Zdaniem Gminy, dotacja jaką otrzymuje mieszkaniec na dofinansowanie zadań ekologicznych z budżetu gminy nie rodzi obowiązku wystawiania rozliczeń rocznych - PIT-8C, gdyż w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych czytamy "dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego" są wolne od podatku dochodowego.
Jednakże stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Zgodnie z art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885, z późn. zm.) dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.
Na podstawie art. 403 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2013 r. poz. 1232, z późn. zm.) do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 18, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4-6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy.
Stosownie do treści art. 403 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy - Prawo ochrony środowiska, finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, może polegać na udzielaniu dotacji celowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych z budżetu gminy lub budżetu powiatu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji podmiotów niezaliczonych do sektora finansów publicznych, w szczególności osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Rada Gminy podjęła uchwałę w sprawie udzielenia dotacji na modernizację systemów ogrzewania w budynkach i lokalach mieszkalnych w ramach realizacji Programu Ograniczenia Niskiej Emisji na terenie Gminy.
Dotacja jest udzielana dla podmiotów niezaliczanych do sektora finansów publicznych a w szczególności - osób fizycznych i prawnych w tym przedsiębiorców oraz wspólnot mieszkaniowych co określa rozdział 1 pkt 9 ppkt 1 ww. regulaminu. Udzielenie dotacji następuje poprzez spisanie umowy o udzielenie dotacji na dofinansowanie ww. zadań. Dotowany jest zobowiązany zapewnić udział środków własnych w realizacji zadania, poprzez wniesienie wkładu własnego. Udział dofinansowania określa rozdział 3 pkt 1 regulaminu. Wypłata dotacji następuje po realizacji zadania, na podstawie pisemnie złożonego wniosku zawierającego prawidłowe rozliczenie zadania, po jego pozytywnej ocenie następuje przekazanie dotacji na konto osobiste dotowanego.
Dotację z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej otrzymuje Gmina. Dotacji celowej udziela Gmina. Środki otrzymane przez Gminę z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej stają się środkami Gminy, a następnie ze środków tych mieszkańcy otrzymują dotację z budżetu Gminy na modernizację systemów ogrzewania w budynkach i lokalach mieszkalnych. Dotacja jest dotacją w rozumieniu art. 221 ustawy o finansach publicznych.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że skoro forma udzielanego przez Wnioskodawcę dofinansowania jest dotacją udzielaną w oparciu o ustawę o finansach publicznych, to jako wypłacana z budżetu gminy, tj. jednostki samorządu terytorialnego, mieści się w kategoriach dotacji zwolnionych z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek wystawienia informacji PIT-8C z tytułu udzielenia osobom fizycznym dotacji na modernizację systemów ogrzewania w budynkach i lokalach mieszkalnych.
Również wobec osób prawnych (przedsiębiorców, wspólnot mieszkaniowych) na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek wystawienia informacji PIT-8C. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mają zastosowania do osób prawnych. Tym samym bezprzedmiotowe stało się ustalenie czy wypłacona dotacja stanowi dla tych osób przychód czy też nie.

References: art. 14
 art. 18
 art. 403
 art. 400
 art. 221
 art. 21
 art. 21
 art. 126
 art. 403
 art. 400
 art. 402
 art. 403
 art. 221
 art. 21