Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/ippb4-4511-198-15-2-ms
Timestamp: 2017-09-20 07:41:24+00:00

Document:
IPPB4/4511-198/15-2/MS | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-198/15-2/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2015 r. (data wpływu 10 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odprawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 lutego 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odprawy.
W dniu 30 czerwca 2014 r. został rozwiązany, zgodnie z Regulaminem Program Dobrowolnych Odejść (wprowadzonym przez Pracodawcę w dniu 5 maja 2014 r.) stosunek pracy na mocy porozumienia stron wyłącznie z przyczyn niedotyczących Pracownika. Zgodnie z § 2 ww. porozumienia, w związku z rozwiązaniem umowy o pracę Pracodawca wypłacił na rzecz Wnioskodawczyni następujące świadczenia:
odprawę, o której mowa w ustawie z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, w wysokości stanowiącej dwukrotność wynagrodzenia (kwota brutto 19.251,78 zł, netto 15.786,78 zł, zaliczka na podatek 3.465,00 zł),
odprawę, o której mowa w art. 245 ust. 2 pkt 3 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy z dnia 6 września 1999 r., w wysokości stanowiącej dwudziestokrotność wynagrodzenia (kwota brutto 206.461,92 zł, netto 169,298,92 zł, zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych 37.163,00 zł),
odszkodowanie w wysokości wynagrodzenia za obowiązujący pracownika okres wypowiedzenia umowy o pracę, zgodnie z art. 36 § 1 Kodeksu pracy, w wysokości stanowiącej trzykrotność wynagrodzenia (kwota brutto 28.877,67 zł, netto 23.679,67 zł, zaliczka na podatek 5.198,00 zł.
Powyższe świadczenia liczone były jak ekwiwalent pieniężny za urlop wypoczynkowy. W dniu 1 lipca 2014 r. Wnioskodawczyni otrzymała świadczenie, o których mowa w pkt 1-3 powyżej. Wnioskodawczyni nadmienia, że Zakładowy Układ Zbiorowy Pracy, o którym mowa w pkt 2 powyżej został zawarty pomiędzy Pracodawcą a sześcioma Zakładowymi Organizacjami Związkowymi działającymi ówcześnie u Pracodawcy, czyli X. i jest porozumieniem zbiorowym, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy.
Cytowany art. 245 ust. 2 pkt 3 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy brzmi: „Pracownikom, z którymi rozwiązano umowę o pracę w wyniku zmian, o których mowa w ust. 2 (Wnioskodawczyni wyjaśnia, że ust. 2 brzmi: „w przypadkach szczególnych, tj. restrukturyzacji, podziału, likwidacji X., reorganizacji powodującej zwolnienia Pracowników lub innej zmiany struktury Przedsiębiorstwa, polegającej na powstaniu w jej wyniku odrębnych podmiotów prawa...”) przysługuje odprawa w wysokości b) dwudzestoczteromiesięcznego wynagrodzenia Pracownika brutto nie większego jednak niż dwudziestoczterokrotność przeciętnej miesięcznej płacy brutto w X. (za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym następuje wypłata) – jeżeli staż pracy w X. wynosi od 5 lat do 10 lat”.
Staż pracy w X. w przypadku Wnioskodawczyni wynosił 8 lat, w świetle obowiązujących przepisów na dzień 1 lipca 2014 r. od odprawy wypłaconej na podstawie art. 245 ust. 2 pkt 3 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy została pobrana przez Płatnika, zaliczka z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 18%.
Zapytanie niniejsze dotyczy powyższej odprawy wypłaconej na podstawie porozumienia zbiorowego, jakim jest Zakładowy Układ Zbiorowy Pracy, a nie odprawy i odszkodowania wypłaconych na zasadach i w wysokości określonej w ustawie o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników i Kodeksu pracy.
Czy przedmiotowa odprawa, wypłacona na podstawie porozumienia zbiorowego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
W dniu 29 sierpnia 2014 r. uchwalono ustawę o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328). Zmiany, w szczególności art. 2 pkt 8 dotyczą zmiany art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od fizycznych i przewidują, że otrzymane odszkodowanie lub zadośćuczynienie, którego wysokość lub zasady ustalania wynikały wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym (zwolnienie przedmiotowe). Na mocy art. 14 ww. ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. przepisy art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2014 r.
Nadmienić należy, że synonimem słownym „odprawa” są słowne: rekompensata, świadczenie, zadośćuczynienie, wynagrodzenie („Gdy ci słowa zabraknie. Słownik Synonimów” Wydanie 1, 2005, Haroldson Press). Słownik języka polskiego PWN wydany w 1989 r. pod redakcją prof. dr Mieczysława Szymczaka (wydanie 3 tomowe) wyjaśnia, że „odprawa to jednorazowe wynagrodzenie udzielone pracownikowi przy opuszczeniu posady, przechodzenia na emeryturę lub w innych okolicznościach w myśl umowy”, a „zadośćuczynienie” to moralne lub materialne odszkodowanie, wynagrodzenie za coś”.
Wobec powyższego można przyjąć, że pojęcia odprawy i zadośćuczynienia są tożsame.
W związku z powyższym odprawa wypłacona na podstawie porozumienia zbiorowego, otrzymana w dniu 1 lipca 2014 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Jak wynika z treści wniosku, w dniu 30 czerwca 2014 r. został rozwiązany, zgodnie z Regulaminem Program Dobrowolnych Odejść stosunek pracy na mocy porozumienia stron wyłącznie z przyczyn niedotyczących Pracownika. Pracodawca wypłacił na rzecz Wnioskodawczyni następujące świadczenia:
odprawę, o której mowa w ustawie z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, w wysokości stanowiącej dwukrotność wynagrodzenia,
odprawę, o której mowa w art. 245 ust. 2 pkt 3 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy z dnia 6 września 1999 r., w wysokości stanowiącej dwudziestokrotność wynagrodzenia,
odszkodowanie w wysokości wynagrodzenia za obowiązujący pracownika okres wypowiedzenia umowy o pracę, zgodnie z art. 36 § 1 Kodeksu pracy, w wysokości stanowiącej trzykrotność wynagrodzenia.
W dniu 1 lipca 2014 r. Wnioskodawczyni otrzymała świadczenie, o których mowa w pkt 1-3 powyżej. Wnioskodawczyni nadmienia, że Zakładowy Układ Zbiorowy Pracy, o którym mowa w pkt 2 powyżej został zawarty pomiędzy Pracodawcą a sześcioma Zakładowymi Organizacjami Związkowymi działającymi ówcześnie u Pracodawcy, czyli X. i jest porozumieniem zbiorowym, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy.
Cytowany art. 245 ust. 2 pkt 3 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy brzmi: „Pracownikom, z którymi rozwiązano umowę o pracę w wyniku zmian, o których mowa w ust. 2 przysługuje odprawa w wysokości dwudziestoczteromiesięcznego wynagrodzenia Pracownika brutto nie większego jednak niż dwudziestoczterokrotność przeciętnej miesięcznej płacy brutto w X. (za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym następuje wypłata) – jeżeli staż pracy w X. wynosi od 5 lat do 10 lat”. Staż pracy w X. w przypadku Wnioskodawczyni wynosił 8 lat, w świetle obowiązujących przepisów na dzień 1 lipca 2014 r. od odprawy wypłaconej na podstawie art. 245 ust. 2 pkt 3 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy została pobrana przez Płatnika, zaliczka z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 18%.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy odprawa wypłacona na podstawie układu zbiorowego pracy, trzymana w dniu 1 lipca 2014 r., podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.
IPPB4/415-1035/14-11/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > IPPB4/4511-198/15-2/MS

References: art. 14
 art. 245
 art. 36
 art. 9
 art. 245
 art. 245
 art. 2
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 245
 art. 36
 art. 9
 art. 245
 art. 245