Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463117-2019-01-07-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib2-1-4010-463-2018-1-at
Timestamp: 2019-08-21 02:48:29+00:00

Document:
2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB2-1.4010.463.2018.1.AT
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB2-1.4010.463.2018.1.AT
0111-KDIB2-1.4010.463.2018.1.AT
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 października 2018 r. (data wpływu: 7 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 udpop środków pieniężnych otrzymanych przez Spółdzielnię w związku z odszkodowaniem z tytułu utraty udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkami z lokalami mieszkalnymi i użytkowymi, w części dotyczącej:
lokali mieszkalnych zamieszkałych przez członków Spółdzielni – jest prawidłowe,
W dniu 7 listopada 2018 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 udpop środków pieniężnych otrzymanych przez Spółdzielnię w związku z odszkodowaniem z tytułu utraty udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkami z lokalami mieszkalnymi i użytkowymi.
Wnioskodawca – Spółdzielnia Mieszkaniowa otrzymał w drodze decyzji od Prezydenta Miasta X. odszkodowanie z tytułu utraty udziału, w wysokości 198320/802680, w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonych numerem działek 152/24 i 152/25 (powstałych z podziału działki nr 152/12), o powierzchni 0,0653 ha (2/24) i 0,0029 ha (152/25). W uzasadnieniu decyzji przyznającej odszkodowanie wskazano, że zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 roku o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg, jeżeli przeznaczona na pasy drogowe nieruchomość gruntowa stanowiąca własność Skarbu Państwa albo jednostki samorządu terytorialnego została oddana w użytkowanie wieczyste, użytkowanie to wygasa z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się ostateczna. Treść art. 12 ust. 4f wskazanej ustawy stanowi, że odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa w ustępie 4, przysługuje dotychczasowym właścicielom nieruchomości oraz użytkownikom wieczystym.
Część nieruchomości gruntowej, której dotyczyło odszkodowanie została przeznaczona pod inwestycję drogową.
Przedmiotowa nieruchomość gruntowa, będąca we współużytkowaniu wieczystym Spółdzielni, z której część została przeznaczona pod inwestycję drogową jest zabudowana budynkami mieszkalnymi oraz budynkiem, w którym znajdują się lokale użytkowe. Spółdzielnia jest właścicielem, w tej nieruchomości: lokali mieszkalnych o powierzchni użytkowej 1.249,00 m2 oraz lokali użytkowych o powierzchni użytkowej 733,9 m2. Udział lokali mieszkalnych w prawie użytkowania wieczystego działek gruntu wynosi 0,6299, a udział lokali użytkowych wynosi 0,3701.
Otrzymane odszkodowanie zostanie w całości przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych (fundusz remontowy lokali mieszkalnych), zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w drodze uchwały Walnego Zgromadzenia dotyczącej podziału nadwyżki bilansowej, która podejmowana jest po zakończeniu roku obrotowego i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.
Czy Spółdzielnia z tytułu otrzymanego odszkodowania może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym w trybie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na to, że całość otrzymanego odszkodowania zostanie przeznaczona na utrzymanie zasobów mieszkaniowych (fundusz remontowy), przychód uzyskany z tytułu otrzymanego odszkodowania podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest częściowo prawidłowe, a częściowo nieprawidłowe.
Na wstępie zauważyć należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest możliwość zwolnienia od opodatkowania, wskazanego we wniosku dochodu wyłącznie na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U z 2018 r., poz. 1036, ze zm., dalej: „updop”).
Zasady funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych określa ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 845 ze zm.). Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 updop, w związku z art. 11 § 1 ustawy Prawo spółdzielcze spółdzielnie mieszkaniowe jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
Bez znaczenia przy tym pozostaje źródło pochodzenia tych środków, tzn. czy zostały one wypracowane wskutek prowadzenia działalności gospodarczej, uzyskane jako pożytki zrealizowane przez spółdzielnię z nieruchomości wspólnej, czy też otrzymane w inny przewidziany tą ustawą sposób. Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne, jakie wpływają na konto spółdzielni mieszkaniowej, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią co do zasady przychód w rozumieniu updop. Natomiast wszelkie koszty ponoszone przez spółdzielnię mieszkaniową, mające związek z uzyskanym przychodem są kosztami uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 updop, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Przy czym, w myśl art. 7 ust. 2 updop, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Powyższe oznacza, że dochodem spółdzielni mieszkaniowej, zgodnie z art. 7 ust. 2 updop, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, która w myśl art. 7 ust. 1 updop stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika m.in., że Wnioskodawca, – Spółdzielnia Mieszkaniowa otrzymał w drodze decyzji od Prezydenta Miasta X. odszkodowanie z tytułu utraty udziału, w wysokości 198320/802680, w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonych numerem działek 152/24 i 152/25 (powstałych z podziału działki nr 152/12), o powierzchni 0,0653 ha (2/24) i 0,0029 ha (152/25). W uzasadnieniu decyzji przyznającej odszkodowanie wskazano, że zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 roku o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg, jeżeli przeznaczona na pasy drogowe nieruchomość gruntowa stanowiąca własność Skarbu Państwa albo jednostki samorządu terytorialnego została oddana w użytkowanie wieczyste, użytkowanie to wygasa z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się ostateczna. Treść art. 12 ust. 4f wskazanej ustawy stanowi, że odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, przysługuje dotychczasowym właścicielom nieruchomości oraz użytkownikom wieczystym. Część nieruchomości gruntowej, której dotyczyło odszkodowanie została przeznaczona pod inwestycję drogową. Przedmiotowa nieruchomość gruntowa, będąca we współużytkowaniu wieczystym Spółdzielni, z której część została przeznaczona pod inwestycję drogową jest zabudowana budynkami mieszkalnymi oraz budynkiem, w którym znajdują się lokale użytkowe. Spółdzielnia jest właścicielem, w tej nieruchomości: lokali mieszkalnych o powierzchni użytkowej 1.249,00 m2 oraz lokali użytkowych o powierzchni użytkowej 733,9 m2. Udział lokali mieszkalnych w prawie użytkowania wieczystego działek gruntu wynosi 0,6299, a udział lokali użytkowych wynosi 0,3701. Otrzymane odszkodowanie zostanie w całości przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych (fundusz remontowy lokali mieszkalnych), zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w drodze uchwały Walnego Zgromadzenia dotyczącej podziału nadwyżki bilansowej, która podejmowana jest po zakończeniu roku obrotowego i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.
Z powyższego wynika, że kwota otrzymanego przez Spółdzielnię od Prezydenta Miasta X. odszkodowania z tytułu utraty udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości, będzie dla niej stanowić przychód podatkowy w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 updop.
Przedmiotem powyższego zwolnienia jest zatem dochód uzyskany przez wskazane w powołanym przepisie podmioty ze źródła, jakim jest działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, jeżeli został przeznaczony na cele preferowane przez ustawodawcę, tj. cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „gospodarki zasobami mieszkaniowymi” oraz „zasobów mieszkaniowych”. Odnosząc się do znaczenia tych pojęć funkcjonującego w języku powszechnym, należy przyjąć, że „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku – oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś, „zasób” to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś, natomiast „mieszkanie” to pomieszczenie, w którym się mieszka (Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN 1996, pod red. M. Szymczaka). Przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowe” określa zatem rzeczy związane z mieszkaniem, odnoszące się do mieszkania.
Uwzględniając charakter opłat wnoszonych przez właścicieli lokali oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia zasoby mieszkaniowe, użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, nie tylko jako obejmującego lokale mieszkalne, ale również innego rodzaju pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.
Związane z wyżej wymienionymi budynkami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu updop (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolny jest od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody, osiągnięte z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, gdyż nie będzie spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.
Lokale użytkowe nie wchodzą w skład zasobów mieszkaniowych. Nie należą one do żadnej ze wskazanych powyżej grup pomieszczeń pozostałych i urządzeń, wchodzących w skład zasobów mieszkaniowych. Ich istnienie nie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców (ułatwiających dostęp do budynku mieszkalnego, zapewniających sprawne jego funkcjonowanie i administrowanie).
Pojęcie zasobów mieszkaniowych w kontekście gospodarowania nimi nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że przy ustaleniu jego znaczenia nie tylko dopuszczalne, ale i celowe jest uwzględnienie reguł wykładni systemowej. Możliwości takiej nie wyklucza przy tym autonomia prawa podatkowego. Dokonując wykładni pojęcia „zasoby mieszkaniowe” dopuszczalne jest odwołanie się do normy powołanego art. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych a w konsekwencji posługiwanie się, jako jednym z kryteriów, statusem prawnym podmiotu korzystającego z takich zasobów. Dochody uzyskane przez Spółdzielnię w związku z odszkodowaniem otrzymanym z tytułu utraty udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej w części dotyczącej lokali mieszkalnych służących mieszkańcom będącym członkami spółdzielni mieszczą się w pojęciu „zasoby mieszkaniowe” w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 updop. Za taką bowiem interpretacją przemawia wynikający z treści art. 1 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych zasadniczy cel ich działalności, którego realizacji służą zasoby mieszkaniowe.
Tym samym, w zakresie w jakim otrzymane przez Spółdzielnię odszkodowanie pochodzi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w ww. rozumieniu oraz o ile przeznaczone i wydatkowane jest na utrzymanie zasobów mieszkaniowych podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.
Natomiast w tej części, w jakiej odszkodowanie otrzymane od Prezydenta Miasta X. z tytułu utraty udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości dotyczy lokali użytkowych, a także lokali mieszkalnych zamieszkałych przez osoby niebędące członkami spółdzielni, otrzymane środki nie pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w związku z czym nie mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania, pomimo, iż otrzymane odszkodowanie również w tej części zostanie przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop koniecznie jest bowiem łączne spełnienie przesłanek zawartych w treści tego przepisu.
Wobec powyższego, przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 udpop środków pieniężnych otrzymanych przez Spółdzielnię w związku z odszkodowaniem z tytułu utraty udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkami z lokalami mieszkalnymi i użytkowymi, w części dotyczącej:
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ..., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

References: art. 13
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 12
 art. 12
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 1
 art. 1
 art. 11
 art. 15
 art. 16
 art. 7
 art. 11
 art. 24
 art. 24
 art. 7
 art. 7
 art. 12
 art. 12
 art. 17
 art. 12
 art. 17
 art. 15
 art. 16
 art. 17
 art. 17
 art. 1
 art. 17
 art. 1
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 3