Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zniesienie-wspolwlasnosci/0114-kdip3-3-4011-378-2018-2-ak
Timestamp: 2019-05-21 23:26:55+00:00

Document:
♦ › Zniesienie współwłasności › 0114-KDIP3-3.4011.378.2018.2.AK
Wnioskodawca w drodze zniesienia współwłasności nabędzie majątek o wartości nieprzekraczającej wartości posiadanego udziału przed zniesieniem współwłasności, a zniesienie współwłasności odbędzie się bez spłat i dopłat. A więc, za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć datę jej pierwotnego nabycia, tj. datę nabycia w spadku.Planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zatem, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2018 r. (data wpływu 13 sierpnia 2018 r.) uzupełnione pismem z dnia 18 wrzesień 2018 r. (data nadania 19 września 2018 r., data wpływu 20 września 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-3.4011.378.2018.1.AK z dnia 3 września 2018 r. (data wysłania 4 września 2018 r., data doręczenia 17 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 13 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 3 września 2018 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.378.2018.1.AK (data wysłania 4 września 2018 r., data doręczenia 17 września 2018 r.) wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 18 września 2018 r. (data nadania 19 września 2018 r., data wpływu 20 września 2018 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
Wnioskodawca zamierza w niedalekiej przyszłości znieść współwłasność nieruchomości rolnej. Od 1999 r. na podstawie dziedziczenia (spadek po zmarłej ciotce) jest współwłaścicielem nieruchomości rolnej składającej się z następujących, pięciu odrębnych działek:
działka leśna o powierzchni 0,19 ha,
działka leśna o powierzchni 0,17 ha,
działka leśna o powierzchni 0,03 ha,
grunty orne o powierzchni 1,10 ha,
siedlisko we wsi – grunty orne i łąki trwałe – o powierzchni 0,31 ha.
Przedmiotowa nieruchomość rolna stanowi obecnie współwłasność:
Wnioskodawcy – w 1/2 części,
kuzynki Wnioskodawcy – w 1/2 części.
Wnioskodawca wraz z kuzynką chcą znieść współwłasność ww. nieruchomości rolnej w taki sposób, że:
Jedna część nieruchomości, stanowiąca działki od 1 do 4 (trzy działki leśne i grunty orne o powierzchni 1,10 ha), przypadnie na wyłączną własność kuzynki Wnioskodawcy.
Druga część nieruchomości, stanowiąca działkę, tzw. siedlisko znajdujące się we wsi (grunty orne i łąki trwałe o powierzchni 0,31 ha), przypadnie na wyłączną własność Wnioskodawcy.
Zniesienie współwłasności odbędzie się bez spłat i dopłat.
W uzupełnieniu Wnioskodawca doprecyzował zdarzenie przyszłe o następujące informacje:
Data śmierci Spadkodawcy (ciotki, po której Wnioskodawca odziedziczył nieruchomość rolną) to dzień 16 lutego 1998 r. Data postanowienia Sądu o nabyciu przez Wnioskodawcę spadku po Spadkodawcy to dzień 13 lipca 1998 r. (Wnioskodawca wyjaśnia, że we wniosku w części H. poz. 76 „stanowisko Wnioskodawcy” omyłkowo podał rok 1999 jako moment odziedziczenia spadku).
Wartość nieruchomości, którą Wnioskodawca otrzyma w wyniku zniesienia współwłasności w sposób przedstawiony we wniosku (tj. grunty orne i łąki trwałe o powierzchni 0,31 ha) będzie mieścić się w wartości udziału jaki przysługuje Wnioskodawcy w majątku objętym współwłasnością. Wartość działki, którą Wnioskodawca otrzyma w wyniku zniesienia współwłasności to obecnie 30.000 zł. Wartość majątku objętego współwłasnością to obecnie 65.000 zł. Zniesienie współwłasności odbędzie się bez wzajemnych spłat i dopłat.
Nieruchomość, którą Wnioskodawca otrzyma w wyniku zniesienia współwłasności nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej.
Sprzedaż nieruchomości, którą Wnioskodawca otrzyma w wyniku zniesienia współwłasności w sposób przedstawiony we wniosku nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.
Czy po dokonaniu zniesienia współwłasności, w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę działki (siedlisko we wsi – grunty orne i łąki o pow. 0,31 ha) przed upływem 5 lat od zniesienia współwłasności, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego?
Zdaniem Wnioskodawcy, zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat.
W takim wypadku za datę nabycia nieruchomości lub prawa należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, czyli w przypadku Wnioskodawcy – moment odziedziczenia spadku, tj. rok 1999 (w uzupełnieniu Wnioskodawca wyjaśnił, że powinno być: rok 1998).
Powyższe oznacza, że w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę działki – która przypadnie mu po zniesieniu współwłasności, przed upływem 5 lat od zniesienia współwłasności, nie będzie musiał zapłacić podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży tej działki.
Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma data i forma prawna ich nabycia.
Zgodnie bowiem z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.
Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie fakt nabycia spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § Kodeksu cywilnego). Tak więc istotnym z punktu widzenia prawa jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy, jako data nabycia spadku. W omawianej sprawie nabycie przez Wnioskodawcę spadku nastąpiło w dniu śmierci spadkodawcy, tj. 16 lutego 1998 r.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wraz z kuzynką stali się współwłaścicielami nieruchomości rolnej, którą nabyli w drodze spadku po ciotce, zmarłej dnia 16 lutego 1998 r. Wnioskodawca wraz z kuzynką chcą znieść współwłasność ww. nieruchomości rolnej w taki sposób, że:
Jedna część nieruchomości, (trzy działki leśne i grunty orne o powierzchni 1,10 ha), przypadnie na wyłączną własność kuzynki Wnioskodawcy.
Wartość nieruchomości, którą Wnioskodawca otrzyma w wyniku zniesienia współwłasności będzie mieścić się w wartości udziału jaki przysługuje Wnioskodawcy w majątku objętym współwłasnością. Zniesienie współwłasności odbędzie się bez wzajemnych spłat i dopłat.
Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy lub prawa wyłącznie wówczas, jeżeli nabyte na własność mienie mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Jeżeli zatem w wyniku zniesienia współwłasności współwłaściciel nabywa nieruchomości lub prawa ponad udział, który uprzednio przysługiwał mu w nieruchomości lub prawie, to nabycie w drodze zniesienia współwłasności, w części przekraczającej ten udział, należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, jeżeli w wyniku zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed dokonaniem tej czynności oznacza to, że dla udziału w nieruchomości lub prawie nabytego w drodze zniesienia współwłasności ponad pierwotnie posiadany udział dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności. O tym czy udział uległ powiększeniu decydują obiektywne kryteria odwołujące się do cen rynkowych wartości udziałów przed i po zniesieniu współwłasności, a nie np. powierzchnia działki objęta zniesieniem współwłasności.
Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca w drodze zniesienia współwłasności nabędzie majątek (siedlisko we wsi – grunty orne i łąki o pow. 0,31 ha) o wartości nieprzekraczającej wartości posiadanego udziału przed zniesieniem współwłasności, a zniesienie współwłasności odbędzie się bez spłat i dopłat. A więc, za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć datę jej pierwotnego nabycia, tj. datę nabycia w spadku (w przedmiotowej sprawie jest to 1998 r.)
W związku z powyższym, planowana sprzedaż nieruchomości (siedliska we wsi – grunty orne i łąki o pow. 0,31 ha) nie będzie stanowić źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zatem, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości.
0114-KDIP3-3.4011.378.2018.2.AK
0114-KDIP3-1.4011.363.2018.2.KS | Interpretacja indywidualna

References: art. 10
 art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 10