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Timestamp: 2015-08-02 20:20:33+00:00

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Arrendamientos P�gina actualizada 30/03/04
REGULACI�N DE LOS PAGOS A CUENTA EN EL I.R.P.F.
REAL DECRETO 2717/1998, Por el que se regulan los pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta. (BOE 19-12-1998).Incorporada correcci�n de errores de 23-12-1998
1 La Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y otras Normas Tributarias, introduce importantes novedades en la gesti�n de este Impuesto, entre las que cabe destacar la relativa a los nuevos l�mites que definen la obligaci�n de declarar (art�culo 79 de la Ley), la posibilidad que tienen estas personas de solicitar la devoluci�n del exceso de retenciones e ingresos a cuenta que pudieran haber soportado (art�culo 81 de la Ley) y los efectos de las liquidaciones provisionales que la Administraci�n puede girar a estos contribuyentes (art�culo 84 de la Ley). El nuevo sistema de gesti�n del Impuesto que las anteriores normas definen, sobre todo para el conjunto de contribuyentes excluidos de la obligaci�n de presentar declaraci�n, exige una profunda transformaci�n del sistema de retenciones e ingresos a cuenta, especialmente en relaci�n con los rendimientos del trabajo. Por otra parte, tambi�n se producen novedades significativas en el sistema de retenciones sobre las rentas del capital, rebajando el tipo de retenci�n al 18 por 100 para los productos financieros m�s utilizados por los peque�os ahorradores, incluso introduciendo una retenci�n para las rentas derivadas de inversiones en Instituciones de Inversi�n Colectiva. En consecuencia, el Gobierno considera oportuno adelantar la aprobaci�n del presente Real Decreto con anterioridad a la del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, con la finalidad de que los obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta puedan conocer con la suficiente antelaci�n el funcionamiento del nuevo sistema, proporcionando as� la seguridad e informaci�n necesarias para el correcto cumplimiento de sus obligaciones como retenedores. Con el objeto de proporcionar una regulaci�n completa y sistem�tica del nuevo r�gimen aplicable a los pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas desde la fecha de entrada en vigor de la nueva Ley reguladora del Impuesto, el presente Real Decreto contiene toda la normativa necesaria, tanto en lo que se refiere a las retenciones e ingresos a cuenta, como a los pagos fraccionados que deben cumplimentar los contribuyentes con actividades econ�micas. Asimismo, tambi�n se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades para adaptarlo a las modificaciones producidas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas en materia de retenciones sobre las rentas del capital. Por �ltimo, se incluyen en este Real Decreto las normas reglamentarias de configuraci�n del r�gimen de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. El presente Real Decreto se estructura en tres T�tulos, el primero regula todo el sistema de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y se desarrolla en 39 art�culos, el segundo, que comprende un �nico art�culo, el 40, modifica determinados art�culos del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta de este Impuesto y el tercero, integrado por 9 art�culos, regula los pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, cuatro disposiciones transitorias, una disposici�n derogatoria y una final. 2 Las modificaciones m�s importantes se refieren al �mbito de las rentas del trabajo. El art�culo 79 de la Ley reguladora del nuevo Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas ha configurado de una manera diferente, respecto a la prevista por la Ley 18/1991, la obligaci�n de declarar para los perceptores de rentas de trabajo, con el objetivo de excluir de la obligaci�n de presentar declaraci�n y de la consiguiente autoliquidaci�n a un elevado n�mero de contribuyentes con capacidad econ�mica suficiente para contribuir por este Impuesto. Para ello, se ha elevado significativamente el importe total de los rendimientos del trabajo anuales que determinan la exclusi�n de la obligaci�n de declarar y autoliquidar el Impuesto, situ�ndolo, con car�cter general, en 3.500.000 pesetas, frente a la cuant�a de 1.250.000 pesetas que operaba con anterioridad. En consecuencia, los contribuyentes que est�n dentro de ese l�mite y cumplan las dem�s circunstancias exigidas en la Ley, y que, por su capacidad econ�mica, deban contribuir al Impuesto, quedar�n sometidos al mismo por v�a de las retenciones e ingresos a cuenta soportados. De ah� que, siendo las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos de trabajo percibidos el Impuesto que deben pagar, es necesario lograr el mayor ajuste posible entre la cuota l�quida que pueda derivarse de una autoliquidaci�n ante la Administraci�n tributaria y el importe de retenciones e ingresos a cuenta soportados por estos contribuyentes, reduciendo, al propio tiempo, el gran n�mero de devoluciones que con la normativa anterior se produc�an. El ajuste o equilibrio se�alado se justifica, adem�s, por razones de equidad horizontal, de forma que se evite que, a igualdad de rendimientos y circunstancias personales y familiares, dos contribuyentes no obligados a presentar declaraci�n sean sometidos a retenci�n de distinta manera. Para posibilitar lo anterior, el presente Real Decreto contempla un sistema de cuantificaci�n de las retenciones similar al esquema que sigue la Ley para determinar la base liquidable y la cuota del Impuesto. El procedimiento puede resumirse como sigue: En primer lugar, la cuant�a total de las retribuciones del trabajo se minora en el importe de determinados gastos deducibles, de las reducciones previstas en el art�culo 18 de la Ley, as� como del m�nimo personal y familiar por descendientes previstos en el art�culo 40 de la misma, para obtener una base para calcular el tipo de retenci�n similar a la base liquidable del impuesto. Posteriormente, a dicha base se le aplica la escala del Impuesto, obteni�ndose una cuota de retenci�n, que debe corresponderse con la cuota l�quida de la declaraci�n. Por �ltimo, se obtiene el tipo de retenci�n, aplicable sobre la cuant�a total de los rendimientos del trabajo satisfechos, dividiendo esa cuota de retenci�n entre estos �ltimos. Dicho esquema se atiene a las exigencias contenidas en el art�culo 83.1 de la Ley, cuando se�ala que �las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos de trabajo derivados de relaciones laborales o estatutarias y de pensiones o haberes pasivos se fijar�n reglamentariamente tomando como referencia el importe que resultar�a de aplicar las tarifas a la base de retenci�n o ingreso a cuenta�, y en la disposici�n adicional duod�cima del mismo cuerpo legal, que indica que las tablas de retenciones para 1999 se aprobar�n antes del 15 de enero de ese a�o y habr�n de tener en cuenta la tarifa y las circunstancias personales y familiares del perceptor. As� pues, se establece, como regla general, un esquema de determinaci�n del tipo de retenci�n para cada contribuyente a partir de la aplicaci�n de la escala del Impuesto, incluyendo tanto la estatal como la complementaria, aunque con dos excepciones, el 20 por 100 como tipo fijo para las retribuciones por impartir cursos, conferencias y seminarios, as� como por ceder el derecho de explotaci�n de obras literarias, art�sticas o cient�ficas, y el 40 por 100 para las retribuciones de los miembros de Consejos de Administraci�n, pues por las caracter�sticas de estas actividades no puede inclu�rselas en el mecanismo general antes descrito. Por ello, se opta, en el primer caso, por aplicar el mismo tipo de retenci�n que a los rendimientos profesionales, dada la evidente conexi�n entre ambos, mientras que en el caso de los consejeros se contin�a con el mismo tipo de retenci�n que en la anterior normativa. La escala de retenci�n se obtiene por agregaci�n de las dos escalas (estatal y complementaria) que figuran en la Ley del Impuesto, para respetar as� el mandato legalmente establecido al que se alud�a con anterioridad. Como reglas para su aplicaci�n, se incluyen algunas ya recogidas por el actual Reglamento, como son la relativa al volumen de retribuciones a tener en cuenta (fijas y variables previsibles), la forma de determinaci�n del volumen de retribuciones en el caso de las peonadas o jornales diarios, el r�gimen especial de los pescadores, as� como manteniendo la aplicaci�n del m�nimo del 2 por 100 para los contratos de duraci�n inferior al a�o o espor�dicos y del 20 por 100 para algunas relaciones laborales especiales que pueden confundirse con actividades profesionales por cuenta propia. Sin embargo, el prop�sito de que las retenciones soportadas al final del a�o est�n lo m�s ajustadas posible al impuesto definitivo y la necesidad l�gica de partir de las retribuciones previsibles del a�o, obligan al establecimiento de un proceso de regularizaci�n del tipo de retenci�n que impida que las variaciones en las circunstancias econ�micas, personales o familiares del perceptor de rentas de trabajo se traduzca en un desajuste entre retenciones e impuesto definitivo. Dicho proceso de regularizaci�n constituye una pieza importante de este nuevo sistema y se aplicar� en casos de modificaciones o pr�rrogas de contratos, de nuevas contrataciones, de modificaciones de normas generales o normas sectoriales aplicables, de ascensos, promoci�n o descenso de categor�a de los trabajadores, as� como de variaciones significativas en el volumen de las retribuciones tenidas inicialmente en cuenta para el c�lculo del tipo de retenci�n. Tambi�n se prev� regularizaciones a instancia del trabajador, si var�an las circunstancias personales y familiares del mismo a lo largo del ejercicio, para lo cual presentar� una comunicaci�n de datos a su empresa en la que consten estas circunstancias o su variaci�n. La consecuencia de la falta de comunicaci�n de las expresadas circunstancias es la no consideraci�n de las mismas por parte del pagador para determinar el tipo de retenci�n aplicable, sin perjuicio de los efectos que, en otros �rdenes -liquidatorio y sancionador- se deriven de aquellas omisiones, falsedades o incorrecciones que determinen retenciones o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes por estos motivos. Hay que subrayar, respecto al sistema de c�lculo de las retenciones sobre los rendimientos del trabajo descrito, que existen dos normas que pretenden aliviar a las empresas en las tareas de implantar con tanta rapidez estas novedades. La primera de ellas permite acumular trimestralmente las regularizaciones del tipo de retenci�n que puedan producirse por variaciones de las circunstancias econ�micas o personales del trabajador en los nueve primeros meses del a�o. La segunda, de car�cter transitorio, permitir� que las empresas y la Seguridad Social y Clases Pasivas puedan realizar, respectivamente, las retenciones de los meses de enero y febrero de 1999 utilizando los datos sobre sus empleados y pensionistas relativos a 1998, sin necesidad de que deban captar de �stos toda la informaci�n que necesiten antes de confeccionar estas n�minas. 3 En cuanto a los rendimientos de actividades econ�micas, se mantiene b�sicamente el esquema hoy vigente de retenciones, es decir, el 20 por 100 para los rendimientos profesionales en general, (10 por 100 para algunos casos singulares) y 2 por 100 para actividades agr�colas o ganaderas (1 por 100 para algunas actividades ganaderas)
4 Por lo que se refiere al esquema de retenciones e ingresos a cuenta aplicable en el �mbito de la fiscalidad del ahorro, tanto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas como en el Impuesto sobre Sociedades, deben resaltarse las siguientes novedades en relaci�n con la normativa anterior: Se reduce el tipo de retenci�n que recae sobre los rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesi�n a terceros de capitales propios desde el 25 por 100 hasta el 18 por 100. Dicha reducci�n no alcanza al resto de los rendimientos derivados del capital mobiliario que, con car�cter general, siguen sometidos a retenci�n a cuenta al tipo general del 25 por 100. La base de retenci�n se calcular� teniendo en cuenta las reducciones previstas en la Ley del Impuesto seg�n el plazo de generaci�n de estos rendimientos. El objetivo de dicha modificaci�n consiste en lograr la exclusi�n de la obligaci�n de declarar de un elevado n�mero de contribuyentes que complementan los rendimientos del trabajo inferiores al l�mite se�alado para la obligaci�n de declarar con rendimientos del capital sometidos a retenci�n de peque�a cuant�a. Por ello, se iguala el tipo de retenci�n para estos rendimientos con el tipo inferior de la escala del Impuesto, pues son los derivados de la cesi�n a terceros de capitales propios los que tienen mayor incidencia en las declaraciones de los contribuyentes de menor capacidad econ�mica. Se exoneran de retenci�n, cuando son obtenidos exclusivamente por sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, los rendimientos procedentes de valores negociables de renta fija, que se negocien en mercados secundarios oficiales de valores espa�oles, que se emitan a partir de la entrada en vigor del Real Decreto y est�n representados por medio de anotaciones en cuenta. Con esa medida se pretende mejorar la eficiencia de los mercados organizados de renta fija, lo que debe redundar en una mejora de la financiaci�n de las empresas y de las Administraciones p�blicas espa�olas. Por el mismo motivo, tambi�n se excluye de retenci�n a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas a los rendimientos derivados de la transmisi�n de activos financieros con rendimiento expl�cito, con los mismos requisitos que en el Impuesto sobre Sociedades. Se incorpora al mecanismo de las retenciones a cuenta a las ganancias patrimoniales generadas en la transmisi�n o reembolso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi�n colectiva, someti�ndolas a una retenci�n del 20 por 100, que se aplica tanto sobre las derivadas de instituciones de inversi�n colectiva domiciliadas en territorio espa�ol como sobre las derivadas de instituciones domiciliadas fuera del mismo que sean obtenidas por los socios o part�cipes de �stas residentes en Espa�a. La base de retenci�n coincidir� en estos casos con la cuant�a a integrar en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas o del Impuesto sobre Sociedades, seg�n qui�n sea el perceptor de la renta. Con esta medida se pretende lograr una mayor neutralidad fiscal entre los diferentes instrumentos de ahorro y un mayor ajuste entre las retenciones a cuenta soportadas y el impuesto definitivo que corresponde satisfacer a los contribuyentes que complementen sus rendimientos del trabajo con este tipo de rentas, pues es del todo necesario para lograr el objetivo ya se�alado que persigue todo el nuevo sistema de retenciones, como es excluir de la obligaci�n de declarar a un gran n�mero de contribuyentes. Considerando lo novedoso de esta retenci�n, se retrasa su aplicaci�n pr�ctica hasta el 1 de febrero de 1999. Se someten a retenci�n del 25 por 100 los rendimientos derivados de contratos de seguro de vida, de acuerdo con la calificaci�n de rendimientos de capital mobiliario que, en todo caso, da a los mismos la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aunque teniendo en cuenta el favorable tratamiento que �sta les otorga a trav�s de las reducciones aplicables seg�n su periodo de generaci�n. Por la misma raz�n que antes se ha se�alado, se retrasa su aplicaci�n hasta el 1 de febrero de 1999. Desaparece la obligaci�n de realizar ingresos a cuenta sobre rendimientos expl�citos cuya frecuencia de liquidaci�n sea superior a doce meses. 5
Algunas otras novedades de este Real Decreto se resumen a continuaci�n: Se unifica el porcentaje de retenci�n para arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, de la misma manera que ya ocurre en el Impuesto sobre Sociedades, y se fija en el 18 por 100, aplicable tambi�n a los rendimientos de cuentas corrientes y dep�sitos a plazo. Se fija el porcentaje de retenci�n sobre los premios sometidos a esta obligaci�n y que constituyan ganancias patrimoniales en el 20 por 100 de su importe. Se establece un porcentaje de retenci�n �nico del 20 por 100 para los rendimientos precedentes de la propiedad intelectual e industrial, de la asistencia t�cnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y de la cesi�n del derecho a la explotaci�n del derecho de imagen, con independencia de la calificaci�n que estas rentas tengan para el perceptor.
6 En cuanto a las obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta, se mantienen las que tradicionalmente vienen exigi�ndose, si bien, en el caso del resumen anual de retenciones, se produce un mayor grado de exigencia informativa, en consonancia con las circunstancias que se tienen en cuenta para la aplicaci�n del nuevo sistema de retenciones. 7 Por �ltimo, en materia de pagos fraccionados, se mantiene b�sicamente el esquema actualmente vigente y se da cumplimiento a lo previsto en la disposici�n adicional duod�cima de la Ley del Impuesto, rebajando a los contribuyentes que desarrollan actividades econ�micas en r�gimen de estimaci�n objetiva el tipo del pago fraccionado a un 4 por 100, con car�cter general, y a un 3 � a un 2 por 100, cuando se disponga de una o ninguna persona asalariada, respectivamente. 8 El T�tulo III contiene las normas reglamentarias del r�gimen de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, regulando en sus dos Cap�tulos los correspondientes a rentas obtenidas por contribuyentes con y sin mediaci�n de establecimiento permanente, de acuerdo con las caracter�sticas propias de sus formas de tributaci�n. En su virtud, a propuesta del Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de Econom�a y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberaci�n del Consejo de Ministros en su reuni�n del d�a... de 1998, DISPONGO T�TULO IPAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS F�SICAS CAP�TULO IRETENCIONES E INGRESOS A CUENTA. NORMAS GENERALES Art�culo 1. Obligaci�n de practicar retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas. Las personas o entidades contempladas en el art�culo 3 de este Real Decreto que satisfagan o abonen las rentas previstas en el art�culo 2, estar�n obligadas a retener e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas de este Real Decreto.
Igualmente existir� obligaci�n de retener en las operaciones de transmisi�n de activos financieros y de transmisi�n o reembolso de acciones o participaciones de instituciones de inversi�n colectiva, en las condiciones establecidas en este Real Decreto.
Cuando las mencionadas rentas se satisfagan o abonen en especie, las personas o entidades mencionadas en el apartado anterior estar�n obligadas a efectuar un ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas de este Real Decreto.
A efectos de lo previsto en este Real Decreto, las referencias al retenedor se entender�n efectuadas igualmente al obligado a efectuar ingresos a cuenta, cuando se trate de la regulaci�n conjunta de ambos pagos a cuenta.
Art�culo 2. Rentas sujetas a retenci�n o ingreso a cuenta. Estar�n sujetas a retenci�n o ingreso a cuenta las siguientes rentas: Los rendimientos del trabajo.
Los rendimientos del capital mobiliario. Los rendimientos de las siguientes actividades econ�micas:
Los rendimientos de actividades profesionales. Los rendimientos de actividades agr�colas y ganaderas.
Las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi�n colectiva. Tambi�n estar�n sujetas a retenci�n o ingreso a cuenta las siguientes rentas, independientemente de su calificaci�n:
A estos efectos, las referencias al arrendamiento se entender�n realizadas tambi�n al subarrendamiento. Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestaci�n de asistencia t�cnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, del subarrendamiento sobre los bienes anteriores y los procedentes de la cesi�n del derecho a la explotaci�n del derecho de imagen. Los premios que se entreguen como consecuencia de la participaci�n en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, est�n o no vinculados a la oferta, promoci�n o venta de determinados bienes, productos o servicios.
No existir� obligaci�n de practicar retenci�n o ingreso a cuenta sobre las rentas siguientes: Las rentas exentas y las dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen. Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espa�a que constituyan instrumento regulador de intervenci�n en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro.
No obstante, las entidades de cr�dito y dem�s instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro estar�n obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas. Las primas de conversi�n de obligaciones en acciones. Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de cr�dito y establecimientos financieros residentes en Espa�a.
Los rendimientos derivados de la transmisi�n o reembolso de activos financieros con rendimiento expl�cito, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
Que est�n representados mediante anotaciones en cuenta. Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espa�ol.
No obstante lo se�alado en la presente letra, las entidades de cr�dito y dem�s instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores estar�n obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas. Igualmente, quedar� sujeta a retenci�n la parte del precio que equivalga al cup�n corrido en las transmisiones de activos financieros efectuadas dentro de los 30 d�as inmediatamente anteriores al vencimiento del cup�n, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
que el adquirente sea una persona o entidad no residente en territorio espa�ol o sea sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades. que los rendimientos expl�citos derivados de los valores transmitidos est�n exceptuados de la obligaci�n de retener en relaci�n con el adquirente. Los premios que se entreguen como consecuencia de juegos organizados al amparo de lo previsto en el Real Decreto-ley 16/1977, de 25 de febrero, por el que se regulan los aspectos penales, administrativos y fiscales de los juegos de suerte, envite o azar y apuestas, as� como aquellos cuya base de retenci�n no sea superior a 50.000 pesetas.
Cuando el arrendador est� obligado a tributar por alguno de los ep�grafes del grupo 861 de la Secci�n Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ�micas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, y no resulte cuota cero o bien, por alg�n otro ep�grafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cuando aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los ep�grafes del citado grupo 861, no resultase cuota cero.
A estos efectos, el arrendador deber� acreditar frente al arrendatario el cumplimiento de la citada obligaci�n, en los t�rminos que establezca el Ministro de Econom�a y Hacienda. Art�culo 3. Obligados a retener o ingresar a cuenta. Con car�cter general, estar�n obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligaci�n:
Las personas jur�dicas y dem�s entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas. Los contribuyentes que ejerzan actividades econ�micas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.
Las personas f�sicas, jur�dicas y dem�s entidades no residentes en territorio espa�ol, que operen en �l sin mediaci�n de establecimiento permanente, en cuanto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, as� como respecto de otros rendimientos sometidos a retenci�n o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtenci�n de las rentas a que se refiere el art�culo 23.2 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias.
No se considerar� que una persona o entidad satisface rentas cuando se limite a efectuar una simple mediaci�n de pago. Se entender� por simple mediaci�n de pago el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero. No tienen la consideraci�n de operaciones de simple mediaci�n de pago las que se especifican a continuaci�n. En consecuencia, las personas y entidades antes se�aladas estar�n obligadas a retener e ingresar en los siguientes supuestos: Cuando sean depositarias de valores extranjeros propiedad de residentes en territorio espa�ol o tengan a su cargo la gesti�n de cobro de las rentas derivadas de dichos valores, siempre que tales rentas no hayan soportado retenci�n previa en Espa�a. Cuando satisfagan a su personal prestaciones por cuenta de la Seguridad Social. Cuando satisfagan a su personal cantidades desembolsadas por terceros en concepto de propina, retribuci�n por el servicio u otros similares. Trat�ndose de Cooperativas Agrarias, cuando distribuyan o comercialicen los productos procedentes de las explotaciones de sus socios.
En particular: Est�n obligados a retener las entidades residentes o los establecimientos permanentes en los que presten servicios los contribuyentes cuando se satisfagan a �stos rendimientos del trabajo por otra entidad, residente o no residente, vinculada con aqu�llas en los t�rminos previstos en el art�culo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, o por el titular en el extranjero del establecimiento permanente radicado en territorio espa�ol. En las operaciones sobre activos financieros estar�n obligados a retener: En los rendimientos obtenidos en la amortizaci�n o reembolso de activos financieros, la persona o entidad emisora. No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad financiera la materializaci�n de esas operaciones, el obligado a retener ser� la entidad financiera encargada de la operaci�n. Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despu�s de su emisi�n en activos financieros, a su vencimiento estar� obligado a retener el fedatario p�blico o instituci�n financiera que intervenga en su presentaci�n al cobro.
En los rendimientos obtenidos en la transmisi�n de activos financieros incluidos los instrumentos de giro a los que se refiere el apartado anterior, cuando se canalice a trav�s de una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad financiera que act�e por cuenta del transmitente. A efectos de lo dispuesto en este n�mero, se entender� que act�a por cuenta del transmitente el banco, caja o entidad financiera que reciba de aqu�l la orden de venta de los activos financieros. En los casos no recogidos en los apartados anteriores, el fedatario p�blico que obligatoriamente debe intervenir en la operaci�n.
En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado deber� practicar la retenci�n la entidad gestora del Mercado de Deuda P�blica en Anotaciones que intervenga en la transmisi�n. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi�n colectiva, deber�n practicar retenci�n o ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades: En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversi�n, las sociedades gestoras. En el caso de la transmisi�n de acciones representativas del capital de sociedades de inversi�n mobiliaria de capital variable, cuando �sta act�e de contrapartida, las entidades depositarias. En el caso de instituciones de inversi�n colectiva domiciliadas en el extranjero, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializaci�n de las acciones o participaciones de aqu�llas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocaci�n o distribuci�n de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando efect�en el reembolso.
Art�culo 4. Importe de la retenci�n o ingreso a cuenta. El importe de la retenci�n ser� el resultado de aplicar a la base de retenci�n el tipo de retenci�n que corresponda, de acuerdo con lo previsto en el Cap�tulo II siguiente. La base de retenci�n ser� la cuant�a total que se satisfaga o abone, sin perjuicio de lo dispuesto en el art�culo 20 para los rendimientos de capital mobiliario y en el art�culo 24 para las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversi�n colectiva. El importe del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones en especie ser� el resultado de aplicar al valor de las mismas, determinado seg�n las normas contenidas en este Real Decreto, el porcentaje que corresponda, de acuerdo con lo previsto en el Cap�tulo III. Art�culo 5. Nacimiento de la obligaci�n de retener o de ingresar a cuenta. Con car�cter general, la obligaci�n de retener nacer� en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes. En los supuestos de rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi�n o reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversi�n colectiva, se atender� a lo previsto, respectivamente, en los art�culos 21 y 25 de este Real Decreto. Art�culo 6. Imputaci�n temporal de las retenciones o ingresos a cuenta. Las retenciones o ingresos a cuenta se imputar�n por los contribuyentes al per�odo en que se imputen las rentas sometidas a retenci�n o ingreso a cuenta, con independencia del momento en que se hayan practicado. CAP�TULO IIC�LCULO DE LAS RETENCIONES. SECCI�N 1�.RENDIMIENTOS DEL TRABAJO. Art�culo 7. Importe de las retenciones sobre rendimientos del trabajo. La retenci�n a practicar sobre los rendimientos del trabajo ser� el resultado de aplicar a la cuant�a total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el tipo de retenci�n que corresponda de los siguientes: Con car�cter general, el tipo de retenci�n que resulte seg�n el art�culo 13 de este Real Decreto. El 40 por 100 para las retribuciones que se perciban por la condici�n de administradores y miembros de los Consejos de Administraci�n, de las Juntas que hagan sus veces y dem�s miembros de otros �rganos representativos. El 20 por 100 para los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboraci�n de obras literarias, art�sticas o cient�ficas, siempre que se ceda el derecho a su explotaci�n. El tipo de retenci�n resultante de los anteriores se dividir� por dos cuando se trate de rendimientos de trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que se beneficien de la deducci�n prevista en el art�culo 55.4 de la Ley del Impuesto. Art�culo 8. L�mite cuantitativo excluyente de la obligaci�n de retener. No se practicar� retenci�n sobre los rendimientos del trabajo cuya cuant�a, determinada seg�n lo previsto en el art�culo 10.2 del presente Real Decreto, no supere el importe anual que corresponda seg�n el cuadro siguiente: SITUACI�N DEL CONTRIBUYENTE N�mero de hijos y otros descendientes 0 1 2 � m�s
1� Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente
1.675.000 1.850.000 2� Contribuyente con c�nyuge a cargo 1.675.000 1.850.000 2.025.000 3� Contribuyente sin c�nyuge a cargo y otras situaciones 1.250.000 1.350.000 1.450.000 A efectos de la aplicaci�n de lo previsto en el cuadro anterior se entiende por hijos y otros descendientes aquellos que dan derecho al m�nimo familiar previsto en el art�culo 40.3 de la Ley del Impuesto.
En cuanto a la situaci�n del contribuyente, �sta podr� ser una de las tres siguientes: Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente. Se trata del contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente con descendientes, cuando tenga derecho al m�nimo personal incrementado a que se refiere el art�culo 70.2.3� de la Ley del Impuesto para las unidades familiares monoparentales. Contribuyente con c�nyuge a cargo. Se trata del contribuyente casado y no separado legalmente, cuyo c�nyuge no obtenga rentas anuales superiores a 100.000 pesetas, incluidas las exentas. Contribuyente sin c�nyuge a cargo y otras situaciones. Incluye tres tipos de situaciones: El contribuyente casado, y no separado legalmente, cuyo c�nyuge obtenga rentas anuales superiores a 100.000 pesetas, incluidas las exentas. El contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente, sin descendientes o con descendientes a su cargo cuando, en este �ltimo caso, no tenga derecho a los importes incrementados del m�nimo personal por darse la circunstancia de convivencia a que se refiere el art�culo 70.2.3� de la Ley del Impuesto. Los contribuyentes que no manifiesten estar en ninguna de las situaciones 1�. y 2�. anteriores.
Los importes previstos en el cuadro anterior se incrementar�n en 100.000 pesetas en el caso de pensiones o haberes pasivos del r�gimen de Seguridad Social y de Clases Pasivas y en 200.000 pesetas para prestaciones o subsidios por desempleo. Lo dispuesto en los apartados anteriores no ser� de aplicaci�n cuando correspondan los tipos fijos de retenci�n, en los casos a los que se refieren los n�meros 2� y 3� del apartado 1 del art�culo 7, y cuando existan los tipos m�nimos de retenci�n a los que se refiere el art�culo 13.2 del presente Real Decreto. Art�culo 9. Procedimiento general para determinar el importe de la retenci�n.
Para calcular las retenciones sobre rendimientos del trabajo, a las que se refiere el art�culo 7.1.1� de este Real Decreto, se practicar�n, sucesivamente, las siguientes operaciones: Se determinar�, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 10 de este Real Decreto, la base para calcular el tipo de retenci�n. Se determinar�, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 12 de este Real Decreto, la cuota de retenci�n. Se determinar� el tipo de retenci�n en la forma prevista en el art�culo 13 de este Real Decreto. El importe de la retenci�n ser� el resultado de aplicar el tipo de retenci�n a la cuant�a total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, excluidos los atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores y teniendo en cuenta las regularizaciones que procedan de acuerdo al art�culo 14 de este Real Decreto. A los atrasos anteriormente citados se les aplicar� el tipo fijo del 18 por 100.
Art�culo 10. Base para calcular el tipo de retenci�n. La base para calcular el tipo de retenci�n ser� el resultado de minorar la cuant�a total de las retribuciones del trabajo, determinada seg�n lo dispuesto en el apartado siguiente, en los conceptos previstos en el apartado 3 de este art�culo. La cuant�a total de las retribuciones del trabajo se calcular� de acuerdo con las siguientes reglas: Regla general: Con car�cter general, se tomar� la cuant�a total, dineraria o en especie, que de acuerdo con las normas o estipulaciones contractuales aplicables y dem�s circunstancias previsibles, vaya normalmente a percibir el contribuyente en el a�o natural, a excepci�n de las contribuciones empresariales a los planes de pensiones y a las mutualidades de previsi�n social que reduzcan la base imponible del contribuyente, as� como a los atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores. A estos efectos, las retribuciones en especie se computar�n por su valor, determinado con arreglo a lo que establece el art�culo 44 de la Ley del Impuesto, sin incluir el importe del ingreso a cuenta. La cuant�a total anual incluir� tanto las retribuciones fijas como las variables previsibles. El importe de estas �ltimas no podr� ser inferior al de las obtenidas durante el a�o anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior. Reglas espec�ficas:
Cuando se trate de trabajadores manuales que perciban sus retribuciones por peonadas o jornales diarios, consecuencia de una relaci�n espor�dica y diaria con el empleador, se tomar� como cuant�a de las retribuciones el resultado de multiplicar por 100 el importe de la peonada o jornal diario. Cuando se trate de tripulaciones de embarcaciones de pesca, y sus retribuciones consistan, total o parcialmente, en una participaci�n en el valor de la pesca capturada, la cuant�a total de las retribuciones se fijar� de acuerdo con las reglas siguientes: Si se perciben salarios m�nimos garantizados y, adem�s, una participaci�n sobre el valor de la pesca capturada, en funci�n del importe anual del salario m�nimo garantizado previsto en la normativa sectorial aplicable. Los salarios m�nimos garantizados que est�n en vigor en cada momento en los distintos puertos pesqueros se multiplicar�n por los coeficientes que, seg�n su categor�a, figuran en la tabla siguiente:
Categor�a Coeficiente Persona, con o sin t�tulo, que cumpla la funci�n de Pr�ctico de Pesca, tambi�n llamado Patr�n de Pesca 4,00 4,00 Persona que, con titulaci�n suficiente para el despacho o mando del buque, lleva responsabilidad de las m�quinas (Maquinista Naval Jefe o Mec�nico Naval Mayor con su jefatura) 3,00 Resto de Oficiales con titulaci�n necesaria para el despacho del buque 2,00 Resto tripulaci�n a bordo 1,50 Si la estructura salarial est� integrada exclusivamente por una participaci�n en el valor de la pesca capturada, en funci�n de las remuneraciones anuales estimadas a efectos de lo establecido en el Decreto 2.864/1974, de 30 de agosto, texto refundido del R�gimen Especial de los trabajadores del mar.
La cuant�a total de las retribuciones de trabajo, dinerarias y en especie, calculadas de acuerdo al apartado anterior, se minorar� en los importes siguientes: En las reducciones previstas en el art�culo 17.2 de la Ley del Impuesto en funci�n del plazo de generaci�n de los rendimientos. En las cotizaciones a la Seguridad Social, a las mutualidades generales obligatorias de funcionarios, detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a colegios de hu�rfanos o entidades similares, a las que se refieren las letras a), b) y c) del art�culo 17.3 de la Ley del Impuesto. En las reducciones sobre el rendimiento neto a las que se refiere el art�culo 18 de la Ley del Impuesto. Para el c�mputo de dichas reducciones el pagador deber� tener en cuenta, exclusivamente, la cuant�a del rendimiento neto del trabajo resultante de las minoraciones previstas en las dos letras anteriores. En el importe del m�nimo personal y del m�nimo familiar por descendientes, incluido el caso de los discapacitados, a los que se refiere el art�culo 40 de la Ley del Impuesto, en los t�rminos y condiciones previstos en el mismo, sin que sea de aplicaci�n ninguno de los m�nimos personales incrementados a los que se refiere el art�culo 70.2 de la Ley del Impuesto. A estos efectos, la edad del perceptor y de los descendientes que den derecho a minoraci�n se entender� referida a la fecha de devengo del Impuesto, teniendo en cuenta, adem�s, las siguientes especialidades: El retenedor no deber� tener en cuenta la circunstancia contemplada en el n�mero 2� del apartado 3 del art�culo 40 de la Ley del Impuesto.
Los descendientes se computar�n en todo caso por mitad.
En el importe que proceda, seg�n las siguientes circunstancias: Cuando se trate de contribuyentes que perciban pensiones y haberes pasivos del r�gimen de Seguridad Social y de Clases Pasivas o que tengan m�s de dos descendientes que den derecho a la aplicaci�n del m�nimo familiar previsto en el art�culo 40.3 de la Ley del Impuesto, 100.000 pesetas. Cuando sean prestaciones o subsidios por desempleo, 200.000 pesetas.
Estas reducciones son compatibles entre s�.
Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo estuviese obligado a satisfacer por resoluci�n judicial una pensi�n compensatoria a su c�nyuge, el importe de �sta podr� disminuir la cuant�a resultante de lo dispuesto en la letras anteriores. A tal fin, el contribuyente deber� poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el art�culo 15 de este Real Decreto, dichas circunstancias, acompa�ando testimonio literal de la resoluci�n judicial determinante de la pensi�n.
Art�culo 11. L�mites de rentas anuales que permiten la aplicaci�n del m�nimo familiar por descendientes. La cuant�a de la renta anual m�xima que permite la aplicaci�n del m�nimo familiar por descendientes, incluidos los discapacitados, a que se refieren las letras b) y c) del art�culo 40.3.1� de la Ley del Impuesto, ser� de 1.000.000 de pesetas, incluidas las exentas. La cuant�a de la renta anual m�xima, a la que se refiere el art�culo 40.3.3� de la Ley del Impuesto, que permite trasladar el derecho a la aplicaci�n de los m�nimos familiares de los parientes de grado m�s cercano a los del siguiente grado, ser� de 1.000.000 de pesetas, incluidas las exentas. Art�culo 12. Cuota de retenci�n.
Con car�cter general, la cuota de retenci�n se obtendr� aplicando a la base para calcular el tipo de retenci�n, siempre que �sta sea positiva, los porcentajes que se indican en la siguiente escala: Base para calcular el tipo de retenci�n - Hasta pesetas Cuota de retenci�n - Pesetas Resto base para calcular el tipo de retenci�n - Hasta Pesetas Porcentaje 0 0 600.000 18,00
468.000 2.000.000 28,30
11.000.000 3.944.000 en adelante
Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos por decisi�n judicial, siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retenci�n, proceder� determinar por separado la parte de cuota de retenci�n correspondiente al importe de dichas anualidades y la que se refiere al resto de la base para calcular el tipo de retenci�n. A tal fin, el contribuyente deber� poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el art�culo 15 de este Real Decreto, dicha circunstancia, acompa�ando testimonio literal de la resoluci�n judicial determinante de la anualidad. Cuando el contribuyente obtenga una cuant�a total de retribuci�n, a la que se refiere el art�culo 10.2 del presente Real Decreto, no superior a 3.500.000 pesetas anuales, la cuota de retenci�n, calculada de acuerdo con lo previsto en los apartados anteriores, tendr� como l�mite m�ximo la menor de las dos siguientes cuant�as: El resultado de aplicar el porcentaje del 35 por 100 a la diferencia positiva entre el importe de esa cuant�a y el que corresponda, seg�n su situaci�n, de los m�nimos excluidos de retenci�n previstos en el art�culo 8 de este Real Decreto. Cuando se produzcan regularizaciones, el resultado de aplicar el porcentaje del 48 por 100 sobre la cuant�a total de las retribuciones que se satisfagan hasta final de a�o. El l�mite del 48 por 100 anterior se aplicar� a cualquier contribuyente. Art�culo 13. Tipo de retenci�n.
El tipo de retenci�n, que se expresar� con dos decimales, se obtendr� multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de retenci�n por la cuant�a total de las retribuciones a que se refiere el art�culo 10.2 del presente Real Decreto. Cuando la base para calcular el tipo de retenci�n fuese cero o negativa, el tipo de retenci�n ser� cero.
El tipo de retenci�n resultante de lo dispuesto en el apartado anterior no podr� ser inferior al 2 por 100 cuando se trate de contratos o relaciones de duraci�n inferior al a�o o de retribuciones por peonadas o jornales diarios, ni inferior al 20 por 100 cuando los rendimientos del trabajo se deriven de relaciones laborales especiales de car�cter dependiente.
No obstante, no ser� de aplicaci�n el m�nimo del 20 por 100 de retenci�n a que se refiere el p�rrafo anterior a los rendimientos obtenidos por los penados en las instituciones penitenciarias ni a los rendimientos derivados de relaciones laborales de car�cter especial que afecten a minusv�lidos. Art�culo 14. Regularizaci�n del tipo de retenci�n. Proceder� regularizar el tipo de retenci�n en los supuestos a que se refiere el apartado 2 siguiente y se llevar� a cabo en la forma prevista en el apartado 3 y siguientes de este art�culo. Proceder� regularizar el tipo de retenci�n en las siguientes circunstancias: Si al concluir el per�odo inicialmente previsto en un contrato o relaci�n el trabajador continuase prestando sus servicios al mismo empleador o volviese a hacerlo dentro del a�o natural. Si con posterioridad a la suspensi�n del cobro de prestaciones por desempleo se reanudase el derecho o se pasase a percibir el subsidio por desempleo, dentro del a�o natural. Cuando en virtud de normas de car�cter general o de la normativa sectorial aplicable, o como consecuencia del ascenso, promoci�n o descenso de categor�a del trabajador, y, en general, cuando se produzcan durante el a�o variaciones en la cuant�a de las retribuciones que se hayan tenido en cuenta para la determinaci�n del tipo de retenci�n que venia aplic�ndose hasta ese momento. Si en el curso del a�o natural el pensionista comenzase a percibir nuevas pensiones o haberes pasivos que se a�adiesen a las que ya viniese percibiendo, o aumentase el importe de estas �ltimas. Si en el curso del a�o natural se produjera un aumento en el n�mero de descendientes, sobreviniera la condici�n de minusv�lido o aumentara el grado de minusval�a en el perceptor de rentas de trabajo o en sus descendientes, siempre que, de acuerdo con el art�culo 40 de la Ley del Impuesto, dichas circunstancias determinasen un incremento en el m�nimo personal o familiar. Cuando por resoluci�n judicial el perceptor de rendimientos del trabajo quedase obligado a satisfacer una pensi�n compensatoria a su c�nyuge, o anualidades por alimentos en favor de los hijos, siempre que el importe de estas �ltimas sea inferior a la base para calcular el tipo de retenci�n. Si en el curso del a�o natural el c�nyuge del contribuyente dejase de considerarse como a cargo del mismo, por obtener rentas anuales superiores a 100.000 pesetas, incluidas las exentas. Cuando en el curso del a�o natural el contribuyente cambiara su residencia habitual de Ceuta o Melilla, Navarra o los territorios Hist�ricos del Pa�s Vasco, al resto del territorio espa�ol o del resto del territorio espa�ol a las Ciudades de Ceuta o Melilla.
La regularizaci�n del tipo de retenci�n se llevar� a cabo del siguiente modo: Se proceder� a calcular una nueva cuota de retenci�n, teniendo en cuenta las circunstancias que motivan la regularizaci�n. Esta nueva cuota de retenci�n se minorar� en el importe de las retenciones e ingresos a cuenta practicados hasta ese momento, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 7.1.1� del presente Real Decreto. El nuevo tipo de retenci�n se obtendr� multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia resultante de la letra anterior por la cuant�a total de las retribuciones a las que se refiere el art�culo 10.2 de este Real Decreto que resten hasta el final del a�o. Cuando la base para calcular el tipo de retenci�n fuese cero o negativa, el tipo de retenci�n ser� cero. En este caso no proceder� restituci�n de las retenciones anteriormente practicadas, sin perjuicio de que el perceptor solicite posteriormente, cuando proceda, la devoluci�n de acuerdo con lo previsto en la Ley del Impuesto.
Lo dispuesto en esta letra se entender� sin perjuicio de los m�nimos de retenci�n previstos en el art�culo 13.2 del presente Real Decreto. Los nuevos tipos de retenci�n se aplicar�n a partir de la fecha en que se produzcan las variaciones a que se refieren los n�meros 1�, 2�, 3� y 4� del apartado 2 de este art�culo y a partir del momento en que el perceptor de los rendimientos del trabajo comunique al pagador las variaciones a que se refieren los n�meros 5�, 6� 7� y 8� de dicho apartado, siempre y cuando tales comunicaciones se produzcan con, al menos, cinco d�as de antelaci�n a la confecci�n de las correspondientes n�minas, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicaci�n de dichas circunstancias determine la aplicaci�n de un tipo inferior al que corresponda, en los t�rminos previstos en el art�culo 89 de la Ley del Impuesto. La regularizaci�n a que se refiere este art�culo podr� realizarse, a opci�n del pagador, a partir del d�a 1 de los meses de abril, julio y octubre, respecto de las variaciones que, respectivamente, se hayan producido en los trimestres inmediatamente anteriores a estas fechas. En el caso de regularizaci�n por incremento de retribuciones, el incremento de la cuota de retenci�n resultante tendr� como l�mite el incremento de retribuciones. Los citados incrementos deber�n calcularse en relaci�n con la primera retribuci�n y cuota de retenci�n previstas en el ejercicio. Art�culo 15. Comunicaci�n de datos del perceptor de rentas del trabajo a su pagador. Los contribuyentes deber�n comunicar al pagador la situaci�n personal y familiar que influye en el importe excepcionado de retener, en la determinaci�n del tipo de retenci�n o en las regularizaciones de �ste, quedando obligado asimismo el pagador a conservar la comunicaci�n debidamente firmada. El contenido de las comunicaciones se ajustar� al modelo que se apruebe por Resoluci�n del Departamento de Gesti�n Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria. La falta de comunicaci�n al pagador de estas circunstancias personales y familiares o de su variaci�n, determinar� que aqu�l aplique el tipo de retenci�n correspondiente sin tener en cuenta dichas circunstancias, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicaci�n de dichas circunstancias determine la aplicaci�n de un tipo inferior al que corresponda, en los t�rminos previstos en el art�culo 89 de la Ley del Impuesto. La comunicaci�n de datos a la que se refiere el apartado anterior deber� efectuarse con anterioridad al d�a primero de cada a�o natural o del inicio de la relaci�n, considerando la situaci�n personal y familiar que previsiblemente vaya a existir en estas dos �ltimas fechas, sin perjuicio de que, de no subsistir aquella situaci�n en las fechas se�aladas, se proceda a comunicar su variaci�n al pagador. No ser� preciso reiterar en cada ejercicio la comunicaci�n de datos al pagador, en tanto no var�en las circunstancias personales y familiares del contribuyente.
Las variaciones en las circunstancias personales y familiares que se produzcan durante el a�o y que supongan un menor tipo de retenci�n, podr�n ser comunicadas a efectos de la regularizaci�n prevista en el art�culo 14 del presente Real Decreto y surtir�n efectos a partir de la fecha de la comunicaci�n, siempre y cuando resten, al menos, cinco d�as para la confecci�n de las correspondientes n�minas. Cuando estas variaciones supongan un mayor tipo de retenci�n, deber�n ser comunicadas en el plazo de diez d�as desde que se produzcan y se tendr�n en cuenta en la primera n�mina a confeccionar con posterioridad a esa comunicaci�n, siempre y cuando resten, al menos, cinco d�as para la confecci�n de la n�mina.
Los contribuyentes podr�n solicitar en cualquier momento de sus correspondientes pagadores la aplicaci�n de tipos de retenci�n superiores a los que resulten de lo previsto en los art�culos anteriores, con arreglo a las siguientes normas: La solicitud se realizar� por escrito ante los pagadores, quienes vendr�n obligados a atender las solicitudes que se les formulen, al menos, con cinco d�as de antelaci�n a la confecci�n de las correspondientes n�minas. El nuevo tipo de retenci�n solicitado se aplicar�, como m�nimo hasta el final del a�o y, en tanto no renuncie por escrito al citado porcentaje o no solicite un tipo de retenci�n superior, durante los ejercicios sucesivos, salvo que se produzca variaci�n de las circunstancias que determine un tipo superior.
El pagador deber� conservar, a disposici�n de la Administraci�n tributaria, los documentos aportados por el contribuyente para justificar la situaci�n personal y familiar. Art�culo 16. Acreditaci�n de la condici�n de minusv�lido y de la necesidad de ayuda de otra persona o de la existencia de dificultades de movilidad. A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, tendr�n la consideraci�n de minusv�lidos aquellos contribuyentes con un grado de minusval�a igual o superior al 33 por 100. El grado de minusval�a deber� acreditarse mediante certificado o resoluci�n expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el �rgano competente de las Comunidades Aut�nomas. No obstante, se considerar� afecto de una minusval�a igual o superior al 33 por 100 los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensi�n de incapacidad permanente en el grado de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez.
A efectos de la reducci�n de los rendimientos del trabajo prevista en el �ltimo p�rrafo del art�culo 18.1 de la Ley del Impuesto, los contribuyentes minusv�lidos deber�n acreditar la necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse a su lugar de trabajo o para desempe�ar el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos, mediante certificado o resoluci�n del Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el �rgano competente de las Comunidades Aut�nomas en materia de valoraci�n de las minusval�as, bas�ndose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoraci�n y Orientaci�n dependientes de las mismas. SECCI�N 2�.RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO. Art�culo 17. Importe de las retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario. La retenci�n a practicar sobre los rendimientos del capital mobiliario ser� el resultado de aplicar a la base de retenci�n los porcentajes siguientes: Con car�cter general, el 25 por 100. En el caso de rendimientos obtenidos por la cesi�n a terceros de capitales propios a los que se refiere el art�culo 23.2 de la Ley del Impuesto, el 18 por 100.
El tipo de retenci�n resultante de los anteriores se dividir� por dos cuando se trate de rendimientos a los que sea de aplicaci�n la deducci�n prevista en el art�culo 55.4 de la Ley del Impuesto, procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichas Ciudades. Art�culo 18. Concepto y clasificaci�n de activos financieros. Tienen la consideraci�n de activos financieros los valores negociables representativos de la captaci�n y utilizaci�n de capitales ajenos, con independencia de la forma en que se documenten. Tendr�n la consideraci�n de activos financieros con rendimiento impl�cito aqu�llos en los que el rendimiento se genere mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisi�n, primera colocaci�n o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o parcialmente, de forma impl�cita, a trav�s de cualesquiera valores mobiliarios utilizados para la captaci�n de recursos ajenos. Se incluyen como rendimientos impl�citos las primas de emisi�n, amortizaci�n o reembolso. Se excluyen del concepto de rendimiento impl�cito las bonificaciones o primas de colocaci�n, giradas sobre el precio de emisi�n, siempre que se encuadren dentro de las pr�cticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador, intermediario o colocador financiero, que act�e en la emisi�n y puesta en circulaci�n de los activos financieros regulados en esta norma. Se considerar� como activo financiero con rendimiento impl�cito cualquier instrumento de giro, incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesi�n se haga como pago de un cr�dito de proveedores o suministradores. Tendr�n la consideraci�n de activos financieros con rendimiento expl�cito aqu�llos que generan intereses y cualquier otra forma de retribuci�n pactada como contraprestaci�n a la cesi�n a terceros de capitales propios y que no est� comprendida en el concepto de rendimientos impl�citos en los t�rminos que establece el apartado anterior. Los activos financieros con rendimiento mixto seguir�n el r�gimen de los activos financieros con rendimiento expl�cito cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisi�n, aunque en las condiciones de emisi�n, amortizaci�n o reembolso se hubiese fijado, de forma impl�cita, otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia ser�, durante cada trimestre natural, el 80 por 100 del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado redondeado que hubiera resultado en la �ltima subasta del trimestre precedente correspondiente a bonos del Estado a tres a�os, si se tratara de activos financieros con plazo igual o inferior a cuatro a�os; a bonos del Estado a cinco a�os, si se tratara de activos financieros con plazo superior a cuatro a�os pero igual o inferior a siete, y a obligaciones del Estado a 10, 15 � 30 a�os, si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no pueda determinarse el tipo de referencia para alg�n plazo, ser� de aplicaci�n el del plazo m�s pr�ximo al de la emisi�n planeada.
A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las emisiones de activos financieros con rendimiento variable o flotante, se tomar� como inter�s efectivo de la operaci�n su tasa de rendimiento interno, considerando �nicamente los rendimientos de naturaleza expl�cita y calculada, en su caso, con referencia a la valoraci�n inicial del par�metro respecto del cual se fije peri�dicamente el importe definitivo de los rendimientos devengados. Art�culo 19. Requisitos fiscales para la transmisi�n, reembolso y amortizaci�n de activos financieros. Para proceder a la enajenaci�n u obtenci�n del reembolso de los t�tulos o activos financieros con rendimiento impl�cito y de activos financieros con rendimiento expl�cito que deban ser objeto de retenci�n en el momento de su transmisi�n, amortizaci�n o reembolso, habr� de acreditarse la previa adquisici�n de los mismos con intervenci�n de los fedatarios o instituciones financieras obligados a retener, as� como el precio al que se realiz� la operaci�n. Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero despu�s de su puesta en circulaci�n ya el primer endoso o cesi�n deber� hacerse a trav�s de fedatario p�blico o instituci�n financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una instituci�n financiera. El fedatario o la instituci�n financiera consignar�n en el documento su car�cter de activo financiero, con identificaci�n de su primer adquirente o tenedor.
A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la instituci�n financiera que act�e por cuenta de �sta, el fedatario p�blico o la instituci�n financiera que act�e o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, seg�n proceda, deber�n extender certificaci�n acreditativa de los siguientes extremos: Fecha de la operaci�n e identificaci�n del activo. Denominaci�n del adquirente. N�mero de identificaci�n fiscal del citado adquirente o depositante. Precio de adquisici�n.
De la mencionada certificaci�n que se extender� por triplicado, se entregar�n dos ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que certifica. Las instituciones financieras o los fedatarios p�blicos se abstendr�n de mediar o intervenir en la transmisi�n de estos activos cuando el transmitente no justifique su adquisici�n de acuerdo a lo dispuesto en este art�culo. Las personas o entidades emisoras de los activos financieros a los que se refiere este art�culo no podr�n reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisici�n previa mediante la certificaci�n oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 2 anterior. El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operaci�n que, de acuerdo con el p�rrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del titulo o activo deber�n constituir por dicha cantidad dep�sito a disposici�n de la autoridad judicial. La recompra, rescate, cancelaci�n o amortizaci�n anticipada exigir� la intervenci�n o mediaci�n de instituci�n financiera o de fedatario p�blico, quedando la entidad o persona emisora del activo como mero adquirente en caso de que vuelva a poner en circulaci�n el t�tulo.
El tenedor del t�tulo, en caso de extrav�o de un certificado justificativo de su adquisici�n, podr� solicitar la emisi�n del correspondiente duplicado de la persona o entidad que emiti� tal certificaci�n.
Esta persona o entidad har� constar el car�cter de duplicado de ese documento, as� como la fecha de expedici�n de ese �ltimo. A los efectos previstos en este art�culo, en los casos de transmisi�n lucrativa se entender� que el adquirente se subroga en el valor de adquisici�n del transmitente, en tanto medie una justificaci�n suficiente del referido coste. Art�culo 20. Base de retenci�n sobre los rendimientos del capital mobiliario. Con car�cter general, constituir� la base de retenci�n sobre los rendimientos del capital mobiliario la contraprestaci�n �ntegra exigible o satisfecha. En el caso de amortizaci�n, reembolso o transmisi�n de activos financieros, constituir� la base de retenci�n la diferencia positiva entre el valor de amortizaci�n, reembolso o transmisi�n y el valor de adquisici�n o suscripci�n de dichos activos. Como valor de adquisici�n se tomar� el que figure en la certificaci�n acreditativa de la adquisici�n. A estos efectos no se minorar�n los gastos accesorios a la operaci�n. Sin perjuicio de la retenci�n que proceda al transmitente, en el caso de que la entidad emisora adquiera un activo financiero emitido por ella, se practicar� la retenci�n e ingreso sobre el rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisi�n ulterior del t�tulo, excluida la amortizaci�n.
Cuando la obligaci�n de retener tenga su origen en lo previsto en el �ltimo p�rrafo del art�culo 2.3.f) de este Real Decreto, constituir� la base de retenci�n la parte del precio que equivalga al cup�n corrido del valor transmitido. Si a los rendimientos anteriores les fuesen de aplicaci�n las reducciones a que se refiere el art�culo 24.2 de la Ley del Impuesto, la base de retenci�n se calcular� aplicando sobre la cuant�a �ntegra de tales rendimientos las reducciones que resulten aplicables. En las percepciones derivadas de contratos de seguro y en las rentas vitalicias y otras temporales que tengan por causa la imposici�n de capitales, la base de retenci�n ser� la cuant�a a integrar en la base imponible calculada de acuerdo a la Ley del Impuesto. Art�culo 21. Nacimiento de la obligaci�n de retener y de ingresar a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario. Con car�cter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacer�n en el momento de la exigibilidad de los rendimientos del capital mobiliario, dinerarios o en especie, sujetos a retenci�n o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o entrega si es anterior.
En particular, se entender�n exigibles los intereses en las fechas de vencimiento se�aladas en la escritura o contrato para su liquidaci�n o cobro, o cuando de otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se acumulen al principal de la operaci�n, y los dividendos en la fecha establecida en el acuerdo de distribuci�n o a partir del d�a siguiente al de su adopci�n a falta de la determinaci�n de la citada fecha. En el caso de rendimientos del capital mobiliario derivados de la transmisi�n, amortizaci�n o reembolso de activos financieros, la obligaci�n de retener nacer� en el momento de la transmisi�n, amortizaci�n o reembolso.
La retenci�n se practicar� en la fecha en que se formalice la transmisi�n, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas. SECCI�N 3�.RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECON�MICAS. Art�culo 22. Importe de las retenciones sobre rendimientos de actividades econ�micas. Cuando los rendimientos sean contraprestaci�n de una actividad profesional, se aplicar� el tipo de retenci�n del 20 por 100 sobre los ingresos �ntegros satisfechos. No obstante, el tipo de retenci�n ser� del 10 por 100 en el caso de rendimientos satisfechos a: Representantes garantizados de "Tabacalera, S.A.". Recaudadores municipales. Agentes de seguros y corredores de seguros que utilicen los servicios de subagentes o colaboradores mercantiles. Delegados territoriales procedentes del extinguido Patronato de Apuestas Mutuas Deportivo Ben�ficas integrado en el Organismo Nacional de Loter�as y Apuestas del Estado por Real Decreto 904/1985, de 11 de junio. Estos porcentajes se dividir�n por dos cuando los rendimientos tengan derecho a la deducci�n en la cuota prevista en el art�culo 55.4 de la Ley del Impuesto. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se considerar�n comprendidos entre los rendimientos de actividades profesionales: En general, los derivados del ejercicio de las actividades incluidas en las Secciones Segunda y Tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ�micas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre.
En particular, tendr�n la consideraci�n de rendimientos profesionales los obtenidos por: a�)
Los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad intelectual o industrial. Cuando los autores o traductores editen directamente sus obras, sus rendimientos se comprender�n entre los correspondientes a las actividades empresariales b�)
Los comisionistas. Se entender� que son comisionistas los que se limitan a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebraci�n de un contrato.
Por el contrario, se entender� que no se limitan a realizar operaciones propias de comisionistas cuando, adem�s de la funci�n descrita en el p�rrafo anterior, asuman el riesgo y ventura de tales operaciones mercantiles, en cuyo caso el rendimiento se comprender� entre los correspondientes a las actividades empresariales. c�)
Los profesores, cualquiera que sea la naturaleza de las ense�anzas, que ejerzan la actividad, bien en su domicilio, casas particulares o en academia o establecimiento abierto. La ense�anza en academias o establecimientos propios tendr� la consideraci�n de actividad empresarial. No se considerar�n rendimientos de actividades profesionales las cantidades que perciban las personas que, a sueldo de una empresa, por las funciones que realizan en la misma vienen obligadas a inscribirse en sus respectivos Colegios profesionales ni, en general, las derivadas de una relaci�n de car�cter laboral o dependiente. Dichas cantidades se comprender�n entre los rendimientos del trabajo. Cuando los rendimientos sean contraprestaci�n de una actividad agr�cola o ganadera, se aplicar�n los siguientes porcentajes de retenci�n: Actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura: 1 por 100. Restantes casos: 2 por 100.
A estos efectos se entender�n como actividades agr�colas o ganaderas aquellas mediante las cuales se obtengan directamente de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales y no se sometan a procesos de transformaci�n, elaboraci�n o manufactura. Se considerar� proceso de transformaci�n, elaboraci�n o manufactura toda actividad para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un ep�grafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ�micas. Se entender�n incluidas entre las actividades agr�colas y ganaderas: La ganader�a independiente.
La prestaci�n, por agricultores o ganaderos, de trabajos o servicios accesorios de naturaleza agr�cola o ganadera, con los medios que ordinariamente son utilizados en sus explotaciones. Los servicios de cr�a, guarda y engorde de ganado.
SECCI�N 4�.GANANCIAS PATRIMONIALES. Art�culo 23. Importe de las retenciones sobre ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversi�n colectiva. La retenci�n a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversi�n colectiva, ser� el resultado de aplicar a la base de retenci�n el porcentaje del 20 por 100. Art�culo 24. Base de retenci�n sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversi�n colectiva. La base de retenci�n sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversi�n colectiva ser� la cuant�a a integrar en la base imponible calculada de acuerdo con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas. A estos efectos, no se minorar�n los gastos accesorios a la operaci�n. Art�culo 25. Nacimiento de la obligaci�n de retener
La obligaci�n de retener nacer� en el momento en que se formalice la transmisi�n o reembolso de las acciones o participaciones de instituciones de inversi�n colectiva, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas. Art�culo 26. Importe de las retenciones sobre premios. La retenci�n a practicar sobre los premios en met�lico ser� del 20 por 100 de su importe. SECCI�N 5�.OTRAS RENTAS. Art�culo 27. Importe de las retenciones sobre arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles. La retenci�n a practicar sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calificaci�n, ser� el resultado de aplicar el porcentaje del 18 por 100 sobre todos los conceptos que se satisfagan al arrendador, excluido el IVA. Este porcentaje se dividir� por dos cuando el inmueble urbano est� situado en Ceuta o Melilla, en los t�rminos previstos en el art�culo 55.4 de la Ley del Impuesto. Art�culo 28. Importe de las retenciones sobre derechos de imagen y otras rentas. La retenci�n a practicar sobre los rendimientos procedentes de los conceptos previstos en el art�culo 2.2.b) de este Real Decreto, cualquiera que sea su calificaci�n, ser� el resultado de aplicar el tipo de retenci�n del 20 por 100 sobre los ingresos �ntegros satisfechos. CAP�TULO IIIINGRESOS A CUENTA. Art�culo 29. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del trabajo. La cuant�a del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular� aplicando a su valor, determinado conforme a las reglas del art�culo 44.1 de la Ley del Impuesto, el tipo que corresponda de los previstos en el art�culo 7 de este Real Decreto. No existir� obligaci�n de efectuar ingresos a cuenta respecto a las contribuciones satisfechas por los promotores de Planes de Pensiones y de Mutualidades de Previsi�n Social que reduzcan la base imponible. Art�culo 30. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del capital mobiliario. La cuant�a del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular� aplicando el porcentaje previsto en la Secci�n 2� del Cap�tulo II del presente Real Decreto al resultado de incrementar en un 20 por 100 el valor de adquisici�n o coste para el pagador. Art�culo 31. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie de actividades econ�micas. La cuant�a del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular� aplicando a su valor de mercado el porcentaje que resulte de lo dispuesto en la Secci�n 3� del Cap�tulo II del presente Real Decreto. Art�culo 32. Ingresos a cuenta sobre premios. La cuant�a del ingreso a cuenta que corresponda realizar por los premios satisfechos en especie, que constituyan ganancias patrimoniales, se calcular� aplicando el porcentaje previsto en el art�culo 26 presente Real Decreto al resultado de incrementar en un 20 por 100 el valor de adquisici�n o coste para el pagador. Art�culo 33. Ingreso a cuenta sobre otras rentas. La cuant�a del ingreso a cuenta sobre las rentas en especie a las que se refiere los art�culos 27 y 28 del presente Real Decreto se calcular� aplicando a su valor de mercado el porcentaje previsto en los mismos. Art�culo 34. Ingreso a cuenta sobre derechos de imagen. El porcentaje para calcular el ingreso a cuenta que debe practicarse en el supuesto contemplado por el n�mero 9 del art�culo 76 de la Ley del Impuesto, ser� del 15 por 100. CAP�TULO IVOBLIGACIONES DEL RETENEDOR Y DEL OBLIGADO A INGRESAR A CUENTA. Art�culo 35. Obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deber� presentar en los primeros veinte d�as naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, declaraci�n de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en el Tesoro P�blico. No obstante, la declaraci�n e ingreso a que se refiere el p�rrafo anterior se efectuar� en los veinte primeros d�as naturales de cada mes, en relaci�n con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refiere el apartado 3.1� del art�culo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido, aprobado por el Real Decreto 1.624/1992, de 29 de diciembre. Por excepci�n, la declaraci�n e ingreso correspondiente al mes de julio se efectuar� durante el mes de agosto y los veinte primeros d�as naturales del mes de septiembre inmediato posterior. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presentar� declaraci�n negativa cuando, a pesar de haber satisfecho rentas sometidas a retenci�n o ingreso a cuenta, no hubiera procedido, por raz�n de su cuant�a, la pr�ctica de retenci�n o ingreso a cuenta alguno. No proceder� presentaci�n de declaraci�n negativa cuando no se hubieran satisfecho en el per�odo de declaraci�n rentas sometidas a retenci�n e ingreso a cuenta. La retenci�n e ingreso correspondiente, cuando la Entidad pagadora del rendimiento sea la Administraci�n del Estado, se efectuar� de forma directa. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber� presentar, en el mismo plazo de la �ltima declaraci�n de cada a�o, un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados. En este resumen, adem�s de sus datos de identificaci�n, podr� exigirse que conste una relaci�n nominativa de los perceptores con los siguientes datos: Nombre y apellidos. Numero de Identificaci�n Fiscal. Renta obtenida, con indicaci�n de la identificaci�n, descripci�n y naturaleza de los conceptos, as� como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado, incluyendo las rentas no sometidas a retenci�n o ingreso a cuenta por raz�n de su cuant�a, as� como las dietas exceptuadas de gravamen y las rentas exentas.
Reducciones aplicadas con arreglo a lo previsto en los art�culo 17.2, y 24.2 de la Ley del Impuesto. Gastos deducibles a que se refieren los art�culos 17.3 y 24.1.a) de la Ley del Impuesto, a excepci�n de las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales y los de defensa jur�dica, siempre que hayan sido deducidos por el pagador de los rendimientos satisfechos. Circunstancias personales y familiares que hayan sido tenidas en cuenta por el pagador para la aplicaci�n del porcentaje de retenci�n correspondiente. Importe de las pensiones compensatorias entre c�nyuges y anualidades por alimentos que se hayan tenido en cuenta para la pr�ctica de las retenciones. Retenci�n practicada o ingreso a cuenta efectuado. Cantidades reintegradas al pagador procedentes de rentas devengadas en ejercicios anteriores. En el caso de que la relaci�n se presente en soporte directamente legible por ordenador, el plazo de presentaci�n ser� el comprendido entre el 1 de enero y el 20 de febrero del a�o siguiente. A las mismas obligaciones establecidas en los p�rrafos anteriores estar�n sujetas las entidades domiciliadas residentes o representantes en Espa�a, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci�n o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber� expedir en favor del contribuyente certificaci�n acreditativa de las retenciones practicadas o de los ingresos a cuenta efectuados, as� como de los restantes datos referentes al contribuyente que deben incluirse en el resumen anual a que se refiere el apartado anterior. La citada certificaci�n deber� ponerse a disposici�n del contribuyente con anterioridad a la apertura del plazo de comunicaci�n o de declaraci�n por este Impuesto. A las mismas obligaciones establecidas en los p�rrafos anteriores estar�n sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espa�a, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci�n o que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas de valores. Los pagadores deber�n comunicar a los contribuyentes la retenci�n o ingreso a cuenta practicado en el momento que satisfagan las rentas indicando el porcentaje aplicado, salvo en rendimientos de actividades econ�micas. Las declaraciones a que se refiere este art�culo se realizar�n en los modelos que para cada clase de rentas establezca el Ministro de Econom�a y Hacienda, quien asimismo podr� determinar los datos que deben incluirse en las declaraciones, de los previstos en el apartado 2 anterior, estando obligado el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la totalidad de los datos as� determinados y contenidos en las declaraciones que le afecten. La declaraci�n e ingreso se efectuar�n en la forma y lugar que determine el Ministro de Econom�a y Hacienda. CAP�TULO VPAGOS FRACCIONADOS. Art�culo 36. Obligados al pago fraccionado. Los contribuyentes que ejerzan actividades econ�micas estar�n obligados a autoliquidar e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, la cantidad que resulte de lo establecido en los art�culos siguientes. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, los contribuyentes que desarrollen actividades agr�colas o ganaderas no estar�n obligados a efectuar pago fraccionado en relaci�n con las mismas si, en el a�o natural anterior, al menos el 70 por 100 de los ingresos procedentes de la explotaci�n, con excepci�n de las subvenciones corrientes o de capital y las indemnizaciones, fueron objeto de retenci�n o ingreso a cuenta. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 1 anterior, los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales no estar�n obligados a efectuar pago fraccionado en relaci�n con las mismas cuando, en el a�o natural anterior, al menos el 70 por 100 de los ingresos de la actividad fueron objeto de retenci�n o ingreso a cuenta. A efectos de lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores, en caso de inicio de la actividad se tendr� en cuenta el porcentaje de ingresos que hayan sido objeto de retenci�n o ingreso a cuenta durante el per�odo a que se refiere el pago fraccionado. Art�culo 37. Importe del fraccionamiento. Los contribuyentes a que se refiere el art�culo anterior ingresar�n, en cada plazo, las cantidades siguientes: Por las actividades que estuvieran en r�gimen de estimaci�n directa, en cualquiera de sus modalidades, el 20 por 100 del rendimiento neto correspondiente al per�odo de tiempo transcurrido desde el primer d�a del a�o hasta el �ltimo d�a del trimestre a que se refiere el pago fraccionado.De la cantidad resultante por aplicaci�n de lo dispuesto en esta letra se deducir�n los pagos fraccionados ingresados por los trimestres anteriores del mismo a�o.
Por las actividades que estuvieran en r�gimen de estimaci�n objetiva, el 4 por 100 de los rendimientos netos resultantes de la aplicaci�n de dicho r�gimen en funci�n de los datos-base del primer d�a del a�o a que se refiere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del d�a en que �stas hubiesen comenzado. No obstante, en el supuesto de actividades que tengan s�lo una persona asalariada el porcentaje anterior ser� el 3 por 100, y en el supuesto de que no disponga de personal asalariado dicho porcentaje ser� el 2 por 100. Cuando alguno de los datos-base no pudiera determinarse el primer d�a del a�o, se tomar�, a efectos del pago fraccionado, el correspondiente al a�o inmediato anterior. En el supuesto de que no pudiera determinarse ning�n dato-base, el pago fraccionado consistir� en el 2 por 100 del volumen de ventas o ingresos del trimestre. Trat�ndose de actividades agr�colas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el r�gimen de determinaci�n del rendimiento neto, el 2 por 100 del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.
Los porcentajes se�alados en el apartado anterior se dividir�n por dos para las actividades econ�micas que tengan derecho a la deducci�n en la cuota prevista en el art�culo 55.4 de la Ley del Impuesto. De la cantidad resultante por aplicaci�n de lo dispuesto en los apartados anteriores, se deducir�n, en su caso: Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados correspondientes al per�odo de tiempo transcurrido desde el primer d�a del a�o hasta el �ltimo d�a del trimestre al que se refiere el pago fraccionado, cuando se trate de: Actividades profesionales que determinen su rendimiento neto por el r�gimen de estimaci�n directa, en cualquiera de sus modalidades.
Arrendamiento de inmuebles urbanos que constituya actividad econ�mica.
Cesi�n del derecho a la explotaci�n de la imagen o del consentimiento o autorizaci�n para su utilizaci�n que constituya actividad econ�mica, y dem�s rentas previstas en el art�culo 2.2.b) del presente Real Decreto. Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados conforme a lo dispuesto en los art�culos 22 y 31 de este Real Decreto correspondientes al trimestre, cuando se trate de: Actividades profesionales que determinen su rendimiento neto por el r�gimen de estimaci�n objetiva.
Actividades agr�colas o ganaderas.
Los contribuyentes podr�n aplicar en cada uno de los pagos fraccionados porcentajes superiores a los indicados. Art�culo 38. Declaraci�n e ingreso. Los empresarios y profesionales estar�n obligados a declarar e ingresar trimestralmente en el Tesoro P�blico las cantidades determinadas conforme a lo dispuesto en el art�culo anterior en los plazos siguientes: Los tres primeros trimestres, entre el d�a 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre. El cuarto trimestre, entre el d�a 1 y el 30 del mes de enero.
Cuando de la aplicaci�n de lo dispuesto en el art�culo anterior no resultasen cantidades a ingresar, los contribuyentes presentar�n una declaraci�n negativa. El Ministro de Econom�a y Hacienda podr� prorrogar los plazos a que hace referencia este art�culo, as� como establecer supuestos de ingreso semestral con las adaptaciones que procedan de los porcentajes determinados en el art�culo anterior. Los contribuyentes presentar�n las declaraciones ante el �rgano competente de la Administraci�n tributaria e ingresar�n su importe en el Tesoro P�blico. La declaraci�n se ajustar� a las condiciones y requisitos y el ingreso se efectuar� en la forma y lugar que determine el Ministro de Econom�a y Hacienda. Art�culo 39. Entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas.
El pago fraccionado correspondiente a los rendimientos de actividades econ�micas obtenidos por entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas se efectuar� por cada uno de los socios, comuneros o part�cipes, en proporci�n a su participaci�n en el beneficio de la entidad. T�TULO IIMODIFICACI�N DEL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN MATERIA DE RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA Art�culo 40. Modificaci�n del cap�tulo segundo del t�tulo IV del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. A partir de 1 de enero de 1999, el cap�tulo segundo del t�tulo IV del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el art�culo 1 del Real Decreto 537/1997 de 14 de abril, quedar� redactado como sigue: CAP�TULO IIOBLIGACI�N DE RETENER E INGRESAR A CUENTA Art�culo 56. Rentas sujetas a retenci�n o ingreso a cuenta. Deber� practicarse retenci�n, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor, respecto de: Las rentas derivadas de la participaci�n en fondos propios de cualquier tipo de entidad, de la cesi�n a terceros de capitales propios y las restantes rentas comprendidas en el art�culo 23 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y otras Normas Tributarias.
Los premios derivados de la participaci�n en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, est�n o no vinculados a la oferta, promoci�n o venta de determinados bienes, productos o servicios. Las contraprestaciones obtenidas como consecuencia de la atribuci�n de cargos de administrador o consejero en otras sociedades. Las rentas procedentes de la cesi�n del derecho a la explotaci�n de la imagen o del consentimiento o autorizaci�n para su utilizaci�n, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones econ�micas. Las rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones econ�micas. Las rentas obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi�n colectiva.
Cuando un mismo contrato comprenda prestaciones de servicios o la cesi�n de bienes inmuebles, conjuntamente con la cesi�n de bienes y derechos de los incluidos en el apartado 4 del art�culo 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, deber� practicar retenci�n sobre el importe total.
Cuando un mismo contrato comprenda el arriendo, subarriendo o cesi�n de fincas r�sticas, conjuntamente con otros bienes muebles, no se practicar� la retenci�n excepto si se trata del arrendamiento o cesi�n de negocios o minas. 3. Deber� practicarse un ingreso a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor respecto de las rentas de los apartados anteriores, cuando sean satisfechas o abonadas en especie. Art�culo 57. Excepciones a la obligaci�n de retener y de ingresar a cuenta. No existir� obligaci�n de retener ni de ingresar a cuenta respecto de: a)
Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espa�a que constituyan instrumento regulador de intervenci�n en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro. No obstante, las entidades de cr�dito y dem�s instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro, estar�n obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas. b)
Los intereses que constituyan derecho a favor del Tesoro como contraprestaci�n de los pr�stamos del Estado al cr�dito oficial. c)
Los intereses y comisiones de pr�stamos que constituyan ingreso de las entidades de cr�dito y establecimientos financieros de cr�dito inscritos en los registros especiales del Banco de Espa�a, residentes en territorio espa�ol. La excepci�n anterior no se aplicar� a los intereses y rendimientos de las obligaciones, bonos u otros t�tulos emitidos por entidades p�blicas o privadas, nacionales o extranjeras, que integran la cartera de valores de las referidas entidades. d)
Los intereses de las operaciones de pr�stamo, cr�dito o anticipo, tanto activas como pasivas que realice la Sociedad Estatal de Participaciones Industriales con sociedades en las que tenga participaci�n mayoritaria en el capital, no pudiendo extenderse esta excepci�n a los intereses de c�dulas, obligaciones, bonos u otros t�tulos an�logos. e)
Los intereses percibidos por las sociedades de valores como consecuencia de los cr�ditos otorgados en relaci�n con operaciones de compra o venta de valores a que hace referencia el art�culo 63.2.c) de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, as� como los intereses percibidos por las sociedades y agencias de valores respecto de las operaciones activas de pr�stamos o dep�sitos mencionados en el apartado 2 del art�culo 21 del Real Decreto 276/1989, de 22 de marzo, sobre sociedades y agencias de valores. Tampoco existir� obligaci�n de practicar retenci�n en relaci�n con los intereses percibidos por sociedades o agencias de valores, en contraprestaci�n a las garant�as constituidas para operar como miembros de los mercados de futuros y opciones financieros, en los t�rminos a que hacen referencia los cap�tulos III y IV del Real Decreto 1.814/1991 de 20 de diciembre, por el que se regulan los mercados oficiales de futuros y opciones. f)
Las primas de conversi�n de obligaciones en acciones. g)
Las rentas derivadas de la distribuci�n de la prima de emisi�n de acciones o participaciones. h)
Los beneficios percibidos por una sociedad matriz residente en Espa�a de sus sociedades filiales residentes en otros Estados miembros de la Uni�n Europea, en relaci�n con la retenci�n prevista en el apartado 2 del art�culo 58 de este Reglamento, cuando concurran los requisitos establecidos en la letra g) del apartado 1 del art�culo 13 de la Ley del Impuesto sobre no Residentes. i)
Los rendimientos procedentes del arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos en los siguientes supuestos: - Cuando se trate de arrendamientos de vivienda por empresas para sus empleados.
- Cuando la renta satisfecha por el arrendatario a un mismo arrendador no supere las 150.000 pesetas anuales. - Cuando el arrendador est� obligado a tributar por alguno de los ep�grafes del grupo 861 de la Secci�n Primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ�micas aprobadas por Real Decreto Legislativo 1.175/1990, de 28 de septiembre, y no resulte cuota cero, o bien, por alg�n otro ep�grafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cuando aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los ep�grafes del citado grupo 861, no resultase cuota cero. A estos efectos el arrendador deber� acreditar frente al arrendatario el cumplimiento de la citada obligaci�n, en los t�rminos que establezca el Ministro de Econom�a y Hacienda. Se entender�n comprendidos en el supuesto anterior los arrendadores y subarrendadores que, reuniendo los requisitos establecidos en el mismo, disfruten de exenci�n en el Impuesto sobre Actividades Econ�micas. - Cuando los rendimientos deriven de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 de la disposici�n adicional s�ptima de la Ley 26/1.988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervenci�n de las Entidades de Cr�dito, en cuanto tengan por objeto bienes inmuebles urbanos. j)
Los rendimientos que sean exigibles entre una agrupaci�n de inter�s econ�mica espa�ola o europea y sus socios, as� como los que sean exigibles entre una uni�n temporal y sus empresas miembros. k)
Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de cr�dito y establecimientos financieros residentes en Espa�a. m)
Los rendimientos satisfechos a entidades que gocen de exenci�n por el Impuesto en virtud de lo dispuesto en un tratado internacional suscrito por Espa�a. n)
Los dividendos o participaciones en beneficios, intereses y dem�s rendimientos satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el r�gimen de los grupos de sociedades. �)
Los dividendos o participaciones en beneficios que procedan de periodos impositivos durante los cuales la entidad que los distribuye se hallase en r�gimen de transparencia fiscal. o)
Las rentas obtenidas por las entidades exentas a que se refiere el art�culo 9 de la Ley del Impuesto. La condici�n de entidad exenta podr� acreditarse por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho. Mediante Resoluci�n del Departamento de Gesti�n de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria podr�n establecerse los medios y forma para acreditar la condici�n de entidad exenta. El Ministro de Econom�a y Hacienda podr� determinar, mediante Orden, el procedimiento para poder hacer efectiva la exoneraci�n de la obligaci�n de retenci�n o ingreso a cuenta en relaci�n con los rendimientos derivados de los t�tulos de la Deuda p�blica del Estado percibidos por las entidades exentas a que se refiere el art�culo 9 de la Ley del Impuesto. p)
Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 2 del art�culo 28 de la Ley del Impuesto. A efectos de lo dispuesto en esta letra, la entidad perceptora deber� comunicar a la entidad obligada a retener que concurren los requisitos establecidos en el citado art�culo. La comunicaci�n contendr�, adem�s de los datos de identificaci�n del perceptor, los documentos que justifiquen el cumplimiento de los referidos requisitos. q)
Las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades procedentes de activos financieros, siempre que cumplan los requisitos siguientes: Que est�n representados mediante anotaciones en cuenta.
No obstante, las entidades de cr�dito y dem�s entidades financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre activos financieros, estar�n obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas. Las entidades financieras a trav�s de las que se efect�e el pago de intereses de los valores comprendidos en esta letra o que intervengan en la transmisi�n, amortizaci�n o reembolso de los mismos, estar�n obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administraci�n tributaria, a la que, asimismo, proporcionar�n los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas. El Ministro de Econom�a y Hacienda establecer�, asimismo, las obligaciones de intermediaci�n e informaci�n correspondientes a las separaciones, transmisiones, reconstituciones, reembolsos o amortizaciones de los valores de Deuda p�blica para los que se haya autorizado la negociaci�n separada del principal y de los cupones. En tales supuestos, las entidades gestoras del Mercado de Deuda P�blica en Anotaciones estar�n obligadas a calcular el rendimiento imputable a cada titular e informar del mismo, tanto al titular como a la Administraci�n tributaria, a la que, asimismo, proporcionar�n la informaci�n correspondiente a las personas que intervengan en las operaciones sobre estos valores. Se faculta al Ministro de Econom�a y Hacienda para establecer el procedimiento para hacer efectiva la exclusi�n de retenci�n regulada en la presente letra.
Los premios a que se refiere la letra b) del apartado 1 del art�culo anterior, cuando su base de retenci�n no sea superior a 50.000 pesetas. Art�culo 58. Sujetos obligados a retener o efectuar un ingreso a cuenta. Estar�n obligados a retener o ingresar a cuenta cuando satisfagan o abonen rentas de las previstas en el art�culo 56 de este Reglamento: Las personas jur�dicas y dem�s entidades, incluidas las comunidades de bienes y de propietarios y las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas.
Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas que ejerzan actividades econ�micas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades. Las personas f�sicas, jur�dicas y dem�s entidades no residentes en territorio espa�ol, que operen en �l mediante establecimiento permanente. No se considerar� que una persona o entidad satisface o abona una renta cuando se limite a efectuar una simple mediaci�n de pago, entendi�ndose por tal el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero, excepto que se trate de entidades depositarias de valores extranjeros propiedad de residentes en territorio espa�ol o que tengan a su cargo la gesti�n de cobro de las rentas de dichos valores. Las citadas entidades depositarias deber�n practicar la retenci�n correspondiente siempre que tales rentas no hayan soportado retenci�n previa en Espa�a.
En caso de premios estar� obligado a retener o a ingresar a cuenta la persona o entidad que los satisfaga. En las operaciones sobre activos financieros estar�n obligados a retener: En los rendimientos obtenidos en la amortizaci�n o reembolso de activos financieros, la persona o entidad emisora. No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad financiera la materializaci�n de esas operaciones, el obligado a retener ser� la entidad financiera encargada de la operaci�n.
Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despu�s de su emisi�n en activos financieros, a su vencimiento estar� obligado a retener el fedatario p�blico o instituci�n financiera que intervenga en la presentaci�n al cobro. En los rendimientos obtenidos en la transmisi�n de activos financieros incluidos los instrumentos de giro a los que se refiere el apartado anterior, cuando se canalice a trav�s de una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad financiera que act�e por cuenta del transmitente. A efectos de lo dispuesto en este n�mero, se entender� que act�a por cuenta del transmitente el banco, caja o entidad financiera que reciba de aqu�l la orden de venta de los activos financieros. En los casos no recogidos en los apartados anteriores, el fedatario p�blico que obligatoriamente debe intervenir en la operaci�n.
En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado deber� practicar la retenci�n la entidad gestora del Mercado de Deuda P�blica en Anotaciones que intervenga en la transmisi�n.
En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi�n colectiva, deber�n practicar retenci�n o ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades: En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversi�n, las sociedades gestoras. En el caso de la transmisi�n de acciones representativas del capital de sociedades de inversi�n mobiliaria de capital variable, cuando �stas act�en de contrapartida, las entidades gestoras o, en su defecto, depositarias. En el caso de instituciones de inversi�n colectiva domiciliadas en el extranjero, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializaci�n de las acciones o participaciones de aqu�llas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocaci�n o distribuci�n de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando efect�en el reembolso.
Los sujetos obligados a retener asumir�n la obligaci�n de efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligaci�n pueda excusarles de �sta.
La retenci�n e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Administraci�n del Estado, se efectuar� de forma directa. Art�culo 59. Calificaci�n de los activos financieros y requisitos fiscales para la transmisi�n, reembolso y amortizaci�n de activos financieros.
Tendr�n la consideraci�n de activos financieros con rendimiento impl�cito aqu�llos en los que el rendimiento se genere mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisi�n, primera colocaci�n o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o parcialmente, de forma impl�cita, a trav�s de cualesquiera valores mobiliarios utilizados para la captaci�n de recursos ajenos. Se incluyen como rendimientos impl�citos las primas de emisi�n, amortizaci�n o reembolso. Se excluyen del concepto de rendimiento impl�cito las bonificaciones o primas de colocaci�n, giradas sobre el precio de emisi�n, siempre que se encuadren dentro de las pr�cticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador, intermediario o colocador financiero, que act�e en la emisi�n y puesta en circulaci�n de los activos financieros regulados en esta norma. Se considerar� como activo financiero con rendimiento impl�cito cualquier instrumento de giro incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesi�n se haga como pago de un cr�dito de proveedores o suministradores. Tendr�n la consideraci�n de activos financieros con rendimiento expl�cito aqu�llos que generen intereses y cualquier otra forma de retribuci�n pactada como contraprestaci�n a la cesi�n a terceros de capitales propios y que no est� comprendida en el concepto de rendimientos impl�citos en los t�rminos que establece el apartado anterior. Los activos financieros con rendimiento mixto seguir�n el r�gimen de los activos financieros con rendimiento expl�cito cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisi�n, aunque en las condiciones de emisi�n, amortizaci�n o reembolso se hubiese fijado, de forma impl�cita, otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia ser�, durante cada trimestre natural el 80 por 100 del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado redondeado que hubiera resultado en la �ltima subasta del trimestre precedente, correspondiente a bonos del Estado a tres a�os, si se tratara de activos financieros con plazo igual o inferior a cuatro a�os; a bonos del Estado a cinco a�os, si se tratara de activos financieros con plazo superior a cuatro a�os pero igual o inferior a siete, y a obligaciones del Estado a 10, 15 � 30 a�os si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no pueda determinarse el tipo de referencia para alg�n plazo, ser� de aplicaci�n el del plazo m�s pr�ximo al de la emisi�n planeada.
Para proceder a la enajenaci�n u obtenci�n del reembolso de los t�tulos o activos financieros con rendimiento impl�cito y de activos financieros con rendimiento expl�cito que deban ser objeto de retenci�n en el momento de su transmisi�n, amortizaci�n o reembolso, habr� de acreditarse la previa adquisici�n de los mismos con intervenci�n de los fedatarios o instituciones financieras obligados a retener, as� como el precio al que se realiz� la operaci�n. Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero despu�s de su puesta en circulaci�n, ya el primer endoso o cesi�n deber� hacerse a trav�s de fedatario p�blico o instituci�n financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una instituci�n financiera. El fedatario o instituci�n financiera consignar�n en el documento su car�cter de activo financiero, con identificaci�n de su primer adquirente o tenedor.
A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la instituci�n financiera que act�e por cuenta de �sta, el fedatario p�blico o la instituci�n financiera que act�e o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, seg�n proceda, deber�n extender certificaci�n acreditativa de los siguientes extremos:
Fecha de la operaci�n e identificaci�n del activo. Denominaci�n del adquirente. N�mero de identificaci�n fiscal del citado adquirente o depositante. Precio de adquisici�n. De la mencionada certificaci�n, que se extender� por triplicado, se entregar�n dos ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que certifica.
Las instituciones financieras o los fedatarios p�blicos se abstendr�n de mediar o intervenir en la transmisi�n de estos activos cuando el transmitente no justifique su adquisici�n de acuerdo con lo dispuesto en este art�culo.
Las personas o entidades emisoras de los activos financieros a los que se refiere el apartado 4 no podr�n reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisici�n previa mediante la certificaci�n oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 5 anterior. El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operaci�n que, de acuerdo con el p�rrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del t�tulo o activo deber�n constituir por dicha cantidad dep�sito a disposici�n de la autoridad judicial. La recompra, rescate, cancelaci�n o amortizaci�n anticipada exigir�n la intervenci�n o mediaci�n de instituci�n financiera o de fedatario p�blico, quedando la entidad o persona emisora del activo como mero adquirente en el caso de que vuelva a poner en circulaci�n el t�tulo.
El tenedor del t�tulo, en caso de extrav�o de un certificado justificativo de su adquisici�n, podr� solicitar la emisi�n del correspondiente duplicado de la persona o entidad que emiti� tal certificaci�n. Esta persona o entidad har� constar el car�cter de duplicado de ese documento, as� como la fecha de expedici�n de ese �ltimo.
En los casos de transmisi�n lucrativa se entender� que el adquirente se subroga en el valor de adquisici�n del transmitente, en tanto medie una justificaci�n suficiente del referido coste. Art�culo 60. Base para el c�lculo de la obligaci�n de retener e ingresar a cuenta.
Con car�cter general, constituir� la base para el c�lculo de la obligaci�n de retener la contraprestaci�n �ntegra exigible o satisfecha. En el caso de la amortizaci�n, reembolso o transmisi�n de activos financieros constituir� la base para el c�lculo de la obligaci�n de retener la diferencia positiva entre el valor de amortizaci�n, reembolso o transmisi�n y el valor de adquisici�n o suscripci�n de dichos activos. Como valor de adquisici�n se tomar� el que figure en la certificaci�n acreditativa de la adquisici�n. A estos efectos no se minorar�n los gastos accesorios a la operaci�n. Sin perjuicio de la retenci�n que proceda al transmitente, en el caso de que la entidad emisora adquiera un activo financiero emitido por ella, se practicar� la retenci�n e ingreso sobre el rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisi�n ulterior del t�tulo, excluida la amortizaci�n. Cuando la obligaci�n de retener tenga su origen en virtud de lo previsto en la letra b) del apartado 1 del art�culo 56 de este Reglamento, constituir� la base para el c�lculo de la misma el importe del premio. Cuando la obligaci�n de retener tenga su origen en virtud de lo previsto en la letra f) del apartado 1 del art�culo 56 de este Reglamento, la base de retenci�n ser� la diferencia entre el valor de transmisi�n o reembolso y el valor de adquisici�n de las acciones o participaciones. Cuando la obligaci�n de ingresar a cuenta tenga su origen en virtud de lo previsto en el apartado 3 del art�culo 56 de este Reglamento, constituir� la base para el c�lculo de la misma el valor de mercado del bien.
Cuando no pudiera probarse la contraprestaci�n �ntegra exigible o satisfecha, la Administraci�n tributaria podr� computar como tal una cantidad de la que, restada la retenci�n procedente, arroje la efectivamente percibida. Art�culo 61. Nacimiento de la obligaci�n de retener y de ingresar a cuenta. Con car�cter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacer�n en el momento de la exigibilidad de las rentas, dinerarias o en especie, sujetas a retenci�n o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o entrega si es anterior.
En particular, se entender�n exigibles los intereses en las fechas de vencimiento se�aladas en la escritura o contrato para su liquidaci�n o cobro, o cuando de otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se acumulen al principal de la operaci�n, y los dividendos en la fecha establecida en el acuerdo de distribuci�n o a partir del d�a siguiente al de su adopci�n a falta de la determinaci�n de la citada fecha. En el caso de rendimientos derivados de la amortizaci�n, reembolso o transmisi�n de activos financieros, la obligaci�n de retener o ingresar a cuenta nacer� en el momento en que se formalice la operaci�n. En el caso de rentas obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi�n colectiva, la obligaci�n de retener o ingresar a cuenta nacer� en el momento en que se formalice la operaci�n, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas. Art�culo 62. Porcentaje de retenci�n e ingreso a cuenta. El porcentaje al que se debe efectuar la retenci�n o el ingreso a cuenta ser�, con car�cter general, el 25 por 100. En el caso de rendimientos obtenidos por la cesi�n a terceros de capitales propios a los que se refiere el art�culo 23.2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, este porcentaje ser� del 18 por 100. En el caso de arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles urbanos este porcentaje ser� el 18 por 100.
Este porcentaje se dividir� por dos cuando se trate de rentas procedentes de inmuebles urbanos situados en Ceuta, Melilla o sus dependencias, obtenidas por entidades domiciliadas en dichos territorios o que operen en ellas mediante establecimiento o sucursal. En el caso de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversi�n colectiva ser� el 20 por 100. Art�culo 63. Importe de la retenci�n o del ingreso a cuenta. El importe de la retenci�n o del ingreso a cuenta se determinar� aplicando el porcentaje a que se refiere el art�culo anterior a la base de c�lculo. Art�culo 64. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta. El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta deber�n presentar en los primeros veinte d�as naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, ante el �rgano competente de la Administraci�n tributaria, declaraci�n de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en el Tesoro P�blico.
No obstante, la declaraci�n e ingreso a que se refiere el p�rrafo anterior se efectuar� en los veinte primeros d�as naturales de cada mes, en relaci�n con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refiere el apartado 3.1� del art�culo 71 del Real Decreto 1.624/1992, de 29 de diciembre. Por excepci�n, la declaraci�n e ingreso correspondiente al mes de julio se efectuar� durante el mes de agosto y los veinte primeros d�as naturales del mes de septiembre inmediato posterior. No proceder� la presentaci�n de declaraci�n negativa cuando no se hubieran satisfecho en el per�odo de declaraci�n rentas sometidas a retenci�n o ingreso a cuenta. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber� presentar, en el mismo plazo de la �ltima declaraci�n de cada a�o, un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados. En este resumen, adem�s de sus datos de identificaci�n, podr� exigirse que conste una relaci�n nominativa de los perceptores con los siguientes datos: Denominaci�n de la entidad.
N�mero de identificaci�n fiscal. Renta obtenida, con indicaci�n de la identificaci�n, descripci�n y naturaleza de los conceptos, as� como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado. Retenci�n practicada o ingreso a cuenta efectuado.
En el caso de que la relaci�n se presente por soporte directamente legible por ordenador, el plazo de presentaci�n ser� el comprendido entre el 1 de enero y el 20 de febrero del a�o siguiente. A las mismas obligaciones establecidas en los p�rrafos anteriores estar�n sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espa�a, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci�n o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.
El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber� expedir en favor del sujeto pasivo certificaci�n acreditativa de las retenciones practicadas, o de los ingresos a cuenta efectuados, as� como de los restantes datos referentes al sujeto pasivo que deben incluirse en el resumen anual a que se refiere el apartado anterior. La citada certificaci�n deber� ponerse a disposici�n del sujeto pasivo con anterioridad al inicio del plazo de declaraci�n de este Impuesto. A las mismas obligaciones establecidas en los p�rrafos anteriores estar�n sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espa�a, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci�n o que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas de valores. Los pagadores deber�n comunicar a los sujetos pasivos la retenci�n o ingreso a cuenta practicados en el momento en que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje aplicado. Las declaraciones a que se refiere este art�culo se realizar�n en los modelos que para cada clase de rentas establezca el Ministro de Econom�a y Hacienda, quien asimismo podr� determinar los datos que deben incluirse en las declaraciones, de los previstos en el apartado 2 anterior, estando obligado el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la totalidad de los datos as� determinados y contenidos en las declaraciones que le afecten. declaraci�n e ingreso se efectuar�n en la forma y lugar que determine el Ministro de Econom�a y Hacienda.�
T�TULO IIIPAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES CAP�TULO IRENTAS OBTENIDAS MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Art�culo 41. Pagos a cuenta de establecimientos permanentes Las rentas sometidas al Impuesto sobre la Renta de no Residentes que se obtengan por mediaci�n de establecimiento permanente estar�n sometidas a retenci�n o ingreso a cuenta, y tales establecimientos permanentes quedar�n obligados a efectuar pagos a cuenta o fraccionados, en los mismos supuestos y condiciones que los establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades para los sujetos pasivos por este Impuesto. No existir� obligaci�n de retener ni de ingresar a cuenta, adem�s de en los casos que resulten de la aplicaci�n de lo dispuesto en el p�rrafo anterior, respecto de los intereses y comisiones que constituyan ingreso de un establecimiento permanente de una entidad financiera no residente en territorio espa�ol, que desarrolle las actividades propias de las entidades a que se refiere la letra c) del art�culo 57 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, cuando sean consecuencia de pr�stamos realizados por dicho establecimiento permanente, salvo que se trate de las rentas a que se refiere el p�rrafo segundo del citado p�rrafo c). Los establecimientos permanentes estar�n obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta en los mismos t�rminos que las entidades residentes en territorio espa�ol. CAP�TULO IIRENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACI�N DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Art�culo 42. Obligaci�n de practicar retenciones e ingresos a cuenta Deber� practicarse retenci�n del Impuesto sobre la Renta de no Residentes respecto de las rentas sujetas a este Impuesto percibidas por contribuyentes sin establecimiento permanente, en los t�rminos establecidos en el art�culo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias y en este Real Decreto. Deber� practicarse un ingreso a cuenta respecto de las rentas sujetas al Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente al perceptor cuando las rentas a que se refiere el apartado anterior sean satisfechas o abonadas en especie.
Art�culo 43. Excepciones a la obligaci�n de retener y de ingresar a cuenta No existir� obligaci�n de practicar retenci�n o ingreso a cuenta en los supuestos a los que se refiere el apartado 4 del art�culo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias. A efectos de la aplicaci�n de lo dispuesto en el apartado 4 del art�culo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, la acreditaci�n del pago del Impuesto o de la procedencia de la exenci�n se efectuar�, seg�n el caso: En el supuesto de pago, mediante la declaraci�n del Impuesto correspondiente a las rentas satisfechas, presentada por el contribuyente o su representante. En el caso de exenciones, mediante los documentos justificativos del cumplimiento de las circunstancias que determinan la procedencia de su aplicaci�n, sin perjuicio de la obligaci�n de declarar prevista en el apartado 5 del art�culo del art�culo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias .
Cuando el obligado a retener o ingresar a cuenta no hubiese practicado retenci�n o ingreso a cuenta por entender acreditadas alguna de las circunstancias anteriores, y con posterioridad se determine la improcedencia de la exenci�n o la inexistencia de pago del Impuesto, ser�n exigibles a aqu�l las responsabilidades que le correspondan como retenedor por la retenci�n o el ingreso a cuenta no practicados. A efectos de lo dispuesto en la letra c) del apartado 4 del art�culo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, no proceder� practicar retenci�n o ingreso a cuenta respecto de las siguientes rentas: Las ganancias patrimoniales. No obstante lo anterior, s� existir� obligaci�n de practicar retenci�n o ingreso a cuenta respecto de: a')
los premios derivados de la participaci�n en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, est�n o no vinculados a la oferta, promoci�n o venta de determinados bienes, productos o servicios. b')
la transmisi�n de bienes inmuebles situados en territorio espa�ol a que se refiere el art�culo 47 de este Real Decreto. c')
las rentas derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi�n colectiva. Las rentas recogidas en las letras b), salvo las obtenidas a trav�s de pa�ses o territorios calificados reglamentariamente como para�sos fiscales, c), f) y g) del apartado 3 del art�culo 2 de este Real Decreto. Art�culo 44. Sujetos obligados a retener o a efectuar ingreso a cuenta. Estar�n obligados a retener o a ingresar a cuenta los sujetos a que se refiere el apartado 1 del art�culo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias. En las operaciones sobre activos financieros, en las transmisiones de valores de la Deuda del Estado, y en las transmisiones y reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi�n colectiva, deber�n practicar retenci�n o ingreso a cuenta los sujetos obligados a retener o ingresar a cuenta de acuerdo con lo establecido en el art�culo 3.2, letras b), c) y d) del presente Real Decreto.
En el caso de premios, estar� obligado a retener o a ingresar a cuenta la persona o entidad que los satisfaga. Los sujetos obligados a retener asumir�n la obligaci�n de efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligaci�n pueda excusarles de �sta.
La retenci�n e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Administraci�n del Estado, se efectuar� de forma directa. Art�culo 45. Nacimiento de la obligaci�n de retener y de ingresar a cuenta.
Con car�cter general la obligaci�n de retener e ingresar a cuenta nacer� en el momento del devengo del impuesto, de acuerdo con lo establecido en el art�culo 26 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias. En los supuestos de rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales se atender� a los previsto, respectivamente, en los art�culos 21 y 25 de este Real Decreto.
Art�culo 46. Base para el c�lculo de la obligaci�n de retener e ingresar a cuenta. Con car�cter general, la base para el c�lculo de la obligaci�n de retener se determinar� de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del art�culo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias. Cuando la retenci�n deba practicarse sobre los premios a que se refiere el art�culo 43.a).a') de este Real Decreto, constituir� la base para el c�lculo de la misma el importe del premio. En el caso de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi�n colectiva, la base de retenci�n ser� la diferencia entre el valor de transimisi�n o reembolso y el valor de adquisici�n de las acciones o participaciones.
Cuando las rentas sean satisfechas o abonadas en especie, la base para el c�lculo del ingreso a cuenta se determinar� de acuerdo con lo dispuesto en el Cap�tulo III del Titulo I de este Real Decreto. Art�culo 47. Retenci�n o ingreso a cuenta en la adquisici�n de bienes inmuebles
En los supuestos de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa�ol por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que act�en sin mediaci�n de establecimiento permanente, el adquirente estar� obligado a retener e ingresar el 5 por 100, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestaci�n acordada, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a aqu�llos. El adquirente no tendr� la obligaci�n de retener o de efectuar el ingreso a cuenta en los siguientes casos: Cuando el titular del inmueble transmitido fuese una persona f�sica y, a 31 de diciembre de 1996, el inmueble hubiese permanecido en su patrimonio m�s de diez a�os, sin haber sido objeto de mejoras durante ese tiempo. Cuando el transmitente acredite su sujeci�n al Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas o al Impuesto sobre Sociedades mediante certificaci�n expedida por el �rgano competente de la Administraci�n tributaria.
En los casos de aportaci�n de bienes inmuebles, en la constituci�n o aumento de capitales de sociedades residentes en territorio espa�ol. El obligado a retener o ingresar a cuenta deber� presentar declaraci�n ante la Delegaci�n o Administraci�n de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria en cuyo �mbito territorial se encuentre ubicado el inmueble e ingresar el importe de la retenci�n o ingreso a cuenta correspondiente en el Tesoro P�blico, en el plazo de un mes a partir de la fecha de la transmisi�n. El contribuyente no residente en territorio espa�ol deber� declarar, e ingresar en su caso, el impuesto definitivo, compensando en la cuota el importe retenido o ingresado a cuenta por el adquirente, en el plazo de tres meses contados a partir del t�rmino del plazo establecido para el ingreso de la retenci�n. La Administraci�n tributaria proceder�, en su caso, previas las comprobaciones que sean necesarias, a la devoluci�n al contribuyente del exceso retenido o ingresado a cuenta.
Si la retenci�n o el ingreso a cuenta referido anteriormente no se hubiesen ingresado, los bienes transmitidos quedar�n afectos al pago del importe que resulte menor entre dicha retenci�n o ingreso a cuenta y el Impuesto correspondiente, y el Registrador de la Propiedad as� lo har� constar por nota al margen de la inscripci�n respectiva, se�alando la cantidad de que responda la finca. Esta nota se cancelar�, en su caso, por caducidad o mediante la presentaci�n de la carta de pago o certificaci�n administrativa que acredite la no sujeci�n o la prescripci�n de la deuda. Por el Ministro de Econom�a y Hacienda se establecer�n los modelos de declaraci�n a utilizar para el cumplimiento de lo dispuesto en el presente art�culo. Art�culo 48. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta.
El retenedor o el obligado a ingresar a cuenta por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes deber�n presentar en los primeros veinte d�as naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, ante el �rgano competente de la Administraci�n Tributaria, declaraci�n de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en el Tesoro. No obstante, la declaraci�n e ingreso a que se refiere el p�rrafo anterior se efectuar� en los veinte primeros d�as naturales de cada mes, en relaci�n con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el mes inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refiere el n�mero 1� del apartado 3 del art�culo 71 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. Por excepci�n, la declaraci�n e ingreso correspondientes al mes de julio se efectuar�n durante el mes de agosto y los veinte primeros d�as naturales del mes de septiembre inmediato posterior. Los retenedores y los obligados a ingresar a cuenta presentar�n declaraci�n negativa cuando hubiesen satisfecho rentas de las se�aladas en el apartado 4 del art�culo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, salvo en los supuestos en los que as� lo establezca el Ministro de Econom�a y Hacienda. El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta deber�n presentar, en el mismo plazo de la �ltima declaraci�n correspondiente a cada a�o, un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados. En este resumen, adem�s de sus datos de identificaci�n, deber� constar una relaci�n nominativa de los perceptores de las rentas sujetas al Impuesto satisfechas o abonadas por el retenedor u obligado a ingresar a cuenta, incluyendo aqu�llos a los que se hubiesen satisfecho rentas respecto de las que no se hubiera practicado retenci�n en virtud de lo establecido en el apartado 4 del art�culo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias. La relaci�n de perceptores deber� contener los datos que determine el Ministro de Econom�a y Hacienda. En el caso de que la relaci�n se presente por soporte directamente legible por ordenador, el plazo de presentaci�n ser� el comprendido entre el 1 de enero y el 20 de febrero del a�o siguiente. A las mismas obligaciones establecidas en los p�rrafos anteriores est�n sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espa�a, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci�n o ingreso a cuenta o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.
El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber� expedir en favor del contribuyente certificaci�n acreditativa de las retenciones practicadas, o de los ingresos a cuenta efectuados, as� como de los restantes datos referentes al contribuyente que deban incluirse en el resumen anual a que se refiere el apartado anterior. A las mismas obligaciones establecidas en el p�rrafo anterior est�n sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espa�a, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci�n o ingreso a cuenta o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.
Los pagadores deber�n comunicar a los contribuyentes la retenci�n o el ingreso a cuenta practicados en el momento en que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje aplicado. Las declaraciones a que se refiere este art�culo se realizar�n en los modelos que establezca el Ministro de Econom�a y Hacienda, estando obligado a cumplimentar el retenedor u obligado a ingresar a cuenta la totalidad de los datos contenidos en las declaraciones que le afecten. La declaraci�n e ingreso se efectuar� en la forma, lugar y con la documentaci�n que determine el Ministro de Econom�a y Hacienda. Art�culo 49. Devoluciones.
Cuando se haya soportado una retenci�n o ingreso a cuenta superior a la cuota del Impuesto, se podr� solicitar a la Administraci�n tributaria la devoluci�n del exceso sobre la citada cuota. A tal efecto, se practicar� la autoliquidaci�n del Impuesto en el modelo que determine el Ministro de Econom�a y Hacienda, que se presentar� en la forma, lugar, plazos y con la documentaci�n que el mismo establezca.
Conforme a lo previsto en el art�culo 3 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, la Administraci�n tributaria efectuar� estas devoluciones en los t�rminos establecidos en el art�culo 85 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y otras Normas Tributarias. Adem�s de los contribuyentes, podr�n presentar declaraciones con solicitud de devoluci�n los responsables solidarios y los sujetos obligados a retener. Cuando se hubieran ingresado en el Tesoro cantidades, o soportado retenciones a cuenta, en cuant�as superiores a las que se deriven de la aplicaci�n de un Convenio de doble imposici�n, se podr� solicitar dicha aplicaci�n y la devoluci�n consiguiente, dentro del plazo de dos a�os, o del previsto en la Orden del desarrollo del Convenio, contado desde la fecha del ingreso o de la retenci�n. El Ministro de Econom�a y Hacienda podr� declarar, a condici�n de reciprocidad, que el referido plazo sea de cuatro a�os. Disposici�n transitoria primera.
El tipo de retenci�n del 18 por 100 al que hacen referencia el art�culo 17 de este Real Decreto y el art�culo 62 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades ser� aplicable: En relaci�n con las transmisiones, amortizaciones o reembolsos de activos financieros con rendimiento impl�cito formalizadas desde el 1 de enero de 1999. Respecto a los rendimientos expl�citos que sean exigibles desde la citada fecha.
La obligaci�n de retener en las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi�n colectiva ser� aplicable a las transmisiones o reembolsos formalizados desde el 1 de febrero de 1999. La exclusi�n de la obligaci�n de retener a que se refiere el art�culo 57.q) del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades resultar� de aplicaci�n a las emisiones realizadas desde el 1 de enero de 1999. No existir� obligaci�n de practicar retenci�n o ingreso a cuenta en relaci�n con las rentas derivadas de la transmisi�n o reembolso de activos financieros con rendimiento expl�cito emitidos con anterioridad a 1 de enero de 1999 que cumplan los requisitos establecidos por el art�culo 57 q) del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. A las rentas derivadas de emisiones anteriores a 1 de enero de 1999 les resultar� aplicable la normativa anterior y, en particular, los art�culos 56.1, letras c), d) y e), 57, letras w), x) y z), 58.5 y 6 y 60. 3 y 4 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades vigente hasta el 31 de diciembre de 1998. No se practicar� retenci�n en relaci�n con las transmisiones realizadas por las sociedades rectoras de los mercados oficiales de futuros y opciones, que correspondan al normal funcionamiento de dichos mercados.
La obligaci�n de retener en relaci�n con los rendimientos derivados de contratos de seguro de vida o invalidez que con anterioridad no estaban sujetos a retenci�n ser� aplicable a los rendimientos exigidos desde el 1 de febrero de 1999. La obligaci�n de retener en las transmisiones, amortizaciones o reembolsos de activos financieros con rendimiento expl�cito ser� aplicable a las operaciones formalizadas desde el 1 de enero de 1999. En las transmisiones de activos financieros con rendimiento expl�cito emitidos con anterioridad a 1 de enero de 1999, en caso de no acreditarse el precio de adquisici�n, la retenci�n se practicar� sobre la diferencia entre el valor de emisi�n del activo y el precio de transmisi�n. No se someter�n a retenci�n los rendimientos derivados de la transmisi�n, canje o amortizaci�n de valores de deuda p�blica emitidos con anterioridad a 1 de enero de 1999 que, con anterioridad a la entrada en vigor del presente Real Decreto, no estuvieran sujetos a retenci�n.
Cuando se perciban, a partir de la entrada en vigor del presente Real Decreto, rendimientos expl�citos para los que, por ser la frecuencia de las liquidaciones superior a doce meses, se hayan efectuado ingresos a cuenta, la retenci�n definitiva se practicar� al tipo vigente en el momento de la exigibilidad y se regularizar� atendiendo a los ingresos a cuenta realizados. Disposici�n transitoria segunda. Los pagadores de rentas de trabajo podr�n determinar las retenciones aplicables teniendo en cuenta exclusivamente las circunstancias personales y familiares que los perceptores les hayan comunicado en el ejercicio anterior, hasta la confecci�n de la n�mina correspondiente al mes de febrero de 1999, con car�cter general, o hasta la correspondiente al mes de marzo de 1999 cuando se trate de pensiones o haberes pasivos del r�gimen de Seguridad Social o de Clases Pasivas. Corresponder� una reducci�n de 100.000 por cada uno de los dos primeros, y 150.000 por cada uno de los restantes descendientes comunicados a la empresa a efectos de calcular las retenciones para 1998. Cuando, conforme con lo establecido anteriormente, se hubiera aplicado un tipo de retenci�n distinto al que corresponda, proceder� una regularizaci�n del tipo de retenci�n seg�n lo dispuesto en el apartado 3 del art�culo 14 de este Real Decreto. En el supuesto anterior, el plazo de presentaci�n del modelo de comunicaci�n de la situaci�n personal y familiar del perceptor de rentas de trabajo, o de su variaci�n, ante el pagador, correspondiente al a�o 1999, se entender� prorrogado hasta el d�a 1 de febrero de 1999.
Plazo de publicaci�n de la Orden de aprobaci�n del r�gimen de estimaci�n objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y del r�gimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor A�adido para 1999. La Orden Ministerial por la que se regulan para el a�o 1999 el r�gimen de estimaci�n objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y el r�gimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor A�adido deber� publicarse en el Bolet�n Oficial del Estado en el plazo de los quince d�as siguientes a la publicaci�n del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas. Disposici�n transitoria cuarta. Renuncia y revocaciones al r�gimen de estimaci�n objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, al r�gimen especial simplificado y al de la agricultura, ganader�a y pesca del Impuesto sobre el Valor A�adido para 1999. La renuncia a los reg�menes de estimaci�n objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, especial simplificado y de la agricultura, ganader�a y pesca del Impuesto sobre el Valor A�adido para el a�o 1999, as� como la revocaci�n de la misma, podr� efectuarse en el mes siguiente a la publicaci�n en el Bolet�n Oficial del Estado de la Orden Ministerial que regule para 1999 el r�gimen de estimaci�n objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y el especial simplificado del Impuesto sobre el Valor A�adido. Disposici�n derogatoria.
A la entrada en vigor del presente Real Decreto quedar�n derogadas las siguientes disposiciones: El Cap�tulo II del T�tulo VI del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por Real Decreto 1841/1991, de 30 de diciembre. El art�culo 68 del Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. El art�culo tercero del Real Decreto 1909/1997, de 19 de diciembre, por el que se modifican determinados art�culos de los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y del Impuesto sobre Sociedades, as� como del Real Decreto sobre devoluci�n de ingresos indebidos, en materia de comedores de empresa, derechos de imagen y devoluciones mediante cheque.
Continuar�n en vigor las normas reglamentarias de inferior rango al presente Real Decreto que no se opongan al mismo en tanto no se haga uso de las habilitaciones en �l previstas. Disposici�n final. Entrada en vigor. Lo dispuesto en este Real Decreto entrar� en vigor el 1 de enero de 1999. Facturas Win
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References: REAL DECRETO 
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