Source: https://dochodowy.com.pl/artykul/ulgi-podatkowe-z-tytulu-pandemii
Timestamp: 2020-07-15 11:40:13+00:00

Document:
Ulgi podatkowe z tytułu pandemii - Czasopismo specjalistyczne Sposób na Dochodowy
Artykuły | 29 czerwca 2020 | NR 67
Ulgi podatkowe zostały wprowadzone w celu zwalczania negatywnych skutków ekonomicznych i udzielenia pomocy polskim przedsiębiorcom w związku z wprowadzeniem stanu pandemii, skutkującym ograniczeniem normalnego prowadzenia działalności gospodarczej. Możliwość skorzystania z wprowadzonych przez ustawodawcę ulg dotyczy podatników, którzy w wyniku tych ograniczeń ponieśli negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powołując się na te konsekwencje nie definiują określenia negatywnych skutków. Można jednak przyjąć, iż negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19, odnoszą się do niepożądanych skutków dotykających działalności prowadzonej przez przedsiębiorców, które powstały w związku z ogłoszeniem stanu epidemii z powodu koronawirusa. Przykładem takich skutków mogą być:
• spadek przychodów (obrotów) z prowadzonej działalności;
• pogorszenie płynności finansowej poprzez wzrost niezapłaconych wierzytelności;
• trudności z utrzymaniem zatrudnienia kadry pracowniczej z powodu kwarantanny,
• ograniczenia w poruszaniu się (np. w przypadku firm transportowych),
• prawny zakaz prowadzenia określonego rodzaju działalności (np. salony fryzjerskie czy kosmetyczne),
• prawne ograniczeniu prowadzonej działalności (np. przez zmniejszenie liczby klientów, co do sposobu wykonywania świadczeń, np. poprzez sprzedaż posiłków tylko na wynos).
1. Ulga z tytułu darowizny przekazanej na zwalczanie koronowirusa
Do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wprowadzono przepisy pozwalające podatnikowi na odliczenie od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albo art. 18 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w celu obliczenia podatku lub zaliczki, darowizny przekazanej od dnia 1 stycznia 2020 roku do dnia 30 września 2020 roku na przeciwdziałanie COVID-19, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o COVID-19:
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o COVID-19 świadczenia opieki zdrowotnej, w tym transportu sanitarnego, wykonywane w związku z przeciwdziałaniem COVID-19, są udzielane przez podmioty wykonujące działalność leczniczą lub lekarzy i lekarzy dentystów, o których mowa w ust. 4, wpisanych do wykazu, zwanego dalej „wykazem”, opracowywanego przez właściwego miejscowo dyrektora oddziału wojewódzkiego Narodowego Funduszu Zdrowia w porozumieniu z wojewodą.
W wykazie umieszcza się podmioty wykonujące działalność leczniczą oraz lekarzy i lekarzy dentystów, o których mowa w ust. 4, uwzględniając potrzeby wynikające z zabezpieczenia dostępności do świadczeń opieki zdrowotnej, o których mowa w ust. 1, na obszarze województwa, a także strukturę organizacyjną tych podmiotów, rodzaj wykonywanej działalności leczniczej oraz zasoby kadrowe i sprzętowe. Wykaz podlega ogłoszeniu w wojewódzkim dzienniku urzędowym w drodze obwieszczenia wojewody oraz w Biuletynie Informacji Publicznej Narodowego Funduszu Zdrowia – ust. 2 i 3 w/w artykułu.
Kwota odliczenia z tytułu powyższej darowizny zależy od terminu jej przekazania. W przypadku darowizny, o której mowa w ust. 1, przekazanej:
Z powyższego wynika, że im wcześniej dokonana darowizna tym wyższa kwota podlegająca odliczeniu. Odliczeniu podlegają darowizny nieodliczone wcześniej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Udokumentowania wysokości wykonanej darowizny dokonuje się w oparciu o posiadane przez podatnika dokumenty. W przypadku darowizny w postaci środków pieniężnych, dowodem potwierdzającym dokonanie darowizny jest:
dowód wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku, inny niż rachunek płatniczy – w przypadku darowizny pieniężnej;
dowód, z którego wynikają dane identyfikujące darczyńcę oraz wartość przekazanej darowizny wraz z oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu
- w przypadku darowizny innej niż pieniężna.
Darowiznę mają prawo odliczyć podatnicy:
opodatkowani podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych (według skali podatkowej),
prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym według jednolitej 19% stawki podatkowej,
opodatkowujący przychody podatkiem zryczałtowanym od przychodów ewidencjonowanych.
Powyższą darowiznę podatnicy odliczają w zeznaniu rocznym PIT-37, PIT-36, PIT-36L lub PIT-28, CIT-8 albo w przypadku obliczania zaliczki na podatek dochodowy. Odliczenia darowizny podatnik, nie może dokonać w przypadku gdy środki na jej dokonanie ujęte zostały w kosztach uzyskania przychodu albo zostały odliczone od dochodu opodatkowanego w innej formie lub zostały podatnikowi zwrócone.
Podstawa prawna: art. 52n ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 38g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 57b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
2. Możliwość wstecznego rozliczenia poniesionej straty
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawierają uregulowania pozwalające na wsteczne rozliczenie straty poniesionej w 2020 roku.
Stosownie do treści art. 38f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy, którzy z powodu COVID-19, w rozumieniu ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. poz. 374 i 567), zwanej dalej „ustawą o COVID-19”:
uzyskali w roku podatkowym, o którym mowa w pkt 1, przychody niższe o co najmniej 50% od przychodów uzyskanych w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym pierwszy rok podatkowy, o którym mowa w pkt 1
- mogą jednorazowo obniżyć o wysokość tej straty, nie więcej jednak niż o kwotę 5.000.000 zł, dochód uzyskany w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym rok podatkowy, o którym mowa w pkt 1.
Spełnienie powyższych przesłanek pozwala podatnikom na jednora-zowe odliczenie straty od dochodu uzyskanego w 2019 roku maksymalnie do 5.000.000 zł.
Prawo do skorzystania z powyższej ulgi mają również podatnicy, którzy ponieśli stratę i u których:
rok podatkowy rozpoczął się przed 1 stycznia 2020 r. i zakończy się po 31 grudnia 2019 r. czyli mają rok podatkowy iny niż rok kalendarzowy lub rok podatkowy jest dłuższy niż 12 miesięcy;
rok podatkowy rozpoczął się po dniu 31 grudnia 2019 r. a przed dniem 1 stycznia 2021 r. czyli odpowiada rokowi kalendarzowemu lub jest krótszy niż 12 miesięcy.
Odliczenia straty podatnik można dokonać w zeznaniu rocznym składanym za rok 2019. W przypadku upływu terminu do złożenia zeznania lub złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym dokonywane jest obniżenie na podstawie ust. 1, podatnik składa korektę zeznania.
W przypadku gdy nie jest możliwe odliczenie powstałej w 2020 r. straty z dochodu uzyskanego w 2019 r. podatnik może odliczyć ją stosując zasady określone w art. 7 ust. 5 ustawy o pdop. Zgodnie z tym artykułem o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:
obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.
W przypadku osób fizycznych prawo do powyższego odliczenia straty przewiduje art. 52k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią Podatnicy, którzy z powodu COVID-19, o którym mowa w ustawie z dnia 2 marca 2020 roku o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych:
- mogą jednorazowo obniżyć o wysokość tej straty, nie więcej jednak niż o kwotę
5 000 000 zł, odpowiednio dochód lub przychód uzyskany w 2019 roku z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Powyższe odliczenie możliwe jest w przypadku podatników rozliczających się na zasadach ogólnych, oraz podatników opłacających podatek liniowy.
Przez łączne przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się sumę przychodów uwzględnianych przy obliczaniu podatku na podstawie art. 27 ust. 1 i art.30c oraz ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (w przypadku zmiany formy opodatkowania przez podatnika).
W celu dokonania obniżenia powyższej straty, podatnik składa korektę zeznania za rok 2019 rok. Tu również w przypadku braku możliwości odliczenia straty od dochodu z 2019 r. strata podlega odliczeniu na podstawie art. 9 ust. 3 ustawy o pdof albo art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Podstawa prawna: art. 7 ust. 5 i art. 38f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 9 ust. 3 i art. 52k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
3. Rezygnacja z uproszczonej formy płacenia zaliczek w 2020 roku i obliczanie zaliczek od bieżących dochodów
Według art. 52r ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w oraz art. 38j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy będący małymi podatnikami, którzy na 2020 r. wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, o której mowa w art. 44 ust. 6b ustawy o pdof oraz w art. 25 ust. 6 ustawy o pdop, mogą zrezygnować w trakcie roku podatkowego z tej formy wpłacania zaliczek za miesiące marzec – grudzień 2020 r., jeżeli ponoszą negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19. Przepisu art. 44 ust. 6c pkt 2 utawy o pdof oraz art. 25 ust. 7 pkt 2 ustawy o pdop nie stosuje się.
W przypadku rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podstawie ust. 1 zaliczki należne do końca roku oblicza się zgodnie z art. 44 ust. 3 albo 3f ustawy o pdof, a w przypadku ustawy o pdop art. 25 ust. 1, począwszy od miesiąca, za który podatnik ostatni raz zastosował uproszczoną formę wpłacania zaliczek. Przy obliczaniu tych zaliczek uwzględnia się zaliczki płacone w uproszczonej formie na podstawie art. 44 ust. 6b–6i ustawy o pdof oraz art. 25 ust. 6–10 ustawy o pdop.
Według art. 44 ust. 3 ustawy o pdof zaliczkę za ten miesiąca, w którym zrezygnowano z uproszczonej formy, stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b, natomiast zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające – art. 44 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy o pdof. Natomiast zgodnie z ust. 3f w/w artykułu podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b.
Z powyższego zapisu wynika, iż niezależnie od miesiąca, w którym podatnik zrezygnował z uproszczonej formy wpłacania zaliczek, przy wyliczaniu zaliczek od bieżących dochodów uwzględnia się dochód za cały rok podatkowy czyli również za ten okres, w którym dokonywano wpłacania zaliczek w formie uproszczonej.
Oznacza to, że dla obliczenia zaliczki na podatek należnej za konkretny miesiąca, po rezygnacji z formy uproszczonej, zarówno na zasadach określonych w ust. 3 czy też w ust. 3f przytoczonego powyżej art. 44 ustawy o pdof, podatnik oblicza należny podatek od dochodu osiągniętego od początku roku, czyli również za miesiące, za które zaliczka była obliczana na zasadach zaliczki w formie uproszczonej, który pomniejsza o zaliczki zapłacone za miesiące wcześniejsze, czyli również zaliczki wpłacone w formie uproszczonej.
Podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą zrezygnował z uproszczonej formy opłacania zaliczek od miesiąca kwietnia. Wcześniej wpłacał zaliczki w formie uproszczonej w wysokości 1.200 zł miesięcznie. Dochód za okres od stycznia do kwietnia, stanowiący podstawę wyliczenia zaliczki wyniósł 14.200 zł.
Obliczenie zaliczki za miesiąc kwiecień:
14.200 zł x 17% = 2.414 zł
Kwotę 2.414 pomniejszamy o kwotę wolną od podatku wynoszącą 525 zł 12 gr.
Zaliczka na podatek od dochodu wyliczonego od początku roku podatkowego, czyli za okres od stycznia do kwietnia wynosi 1.889 zl po zaokrągleniu.
Kwotę tę pomniejszamy o sumę zaliczek zapłaconych za miesiące styczeń, luty i marzec czyli o kwotę 3.600 zl (3 x 1.200 zł).
Oznacza to, że w miesiącu kwietniu podatnik nie zapłaci zaliczki na podatek dochodowy.
O rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek podatnicy in-formują w zeznaniu, podatkowym składanym za 2020 rok. Powyższe przepisy stosuje się odpowiednio do podatników, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i obejmuje część 2020 r.
Podstawa prawna: art. 38j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 52r ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
4. Możliwość wyłączenia stosowania regulacji dotyczących tzw. złych długów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalniają podatników z obowiązku zwiększenia kwoty dochodu o wartość nieuregulowanego zobowiązania pieniężnego w przypadku braku jego zapłaty jeśli ponieśli oni negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu epidemii COVID-19.
Zgodnie z treścią art. 38i ust. 1 ustawy o pdop (odpowiednio art. 52q ustawy o pdof ) zwalnia się z obowiązku zwiększenia dochodu stanowiącego podstawę obliczenia zaliczki na podstawie art. 25 ust. 19 pkt 2 i ust. 25 (odpowiednio art. 44 ust. 17 pkt 2 i ust. 23 ustawy o pdof) za poszczególne okresy rozliczeniowe przypadające w 2020 r., w których podatnik spełnił łącznie następujące warunki:
podatnik poniósł w danym okresie rozliczeniowym negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19, o którym mowa w ustawie o COVID-19;
uzyskane przez podatnika w danym okresie rozliczeniowym przychody, o których mowa w art. 12, są niższe o co najmniej 50% w stosunku do analogicznego okresu poprzedniego roku podatkowego, a w przypadku podatnika, który rozpoczął prowadzenie działalności w 2019 r. - w stosunku do uzyskanych w tym roku średnich przychodów, o których mowa w art. 12.
Według obowiązującego od 1 stycznia 2020 r. art. 25 ust. 19 pkt 2 ustawy o pdop dochód stanowiący podstawę obliczenia zaliczki podlega zwiększeniu o zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość zobowiązania do zapłaty świadczenia pieniężnego w rozumieniu art. 4 pkt 1a ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, które nie zostało uregulowane, przy czym zwiększenia dochodu stanowiącego podstawę obliczenia zaliczki dokonuje się począwszy od okresu rozliczeniowego, w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie, do okresu, w którym zobowiązanie zostanie uregulowane.
Powyższego zwiększenia na podstawie ust. 19 pkt 2 dokonuje się także, jeżeli do dnia terminu płatności zaliczki miesięcznej, zobowiązanie nie zostało uregulowane – art. 25 ust. 22. Z treści przytoczonego przepisu wynika, iż uprawnionym do skorzystania z przedmiotowej ulgi jest podatnik, który spełnia łącznie powyższe przesłanki opisane w pkt 1 i 2.
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do podatników, którzy:
rozpoczęli prowadzenie działalności w ostatnim kwartale 2019 r. i nie uzyskali w tym okresie przychodów, o których mowa w art. 12;
Jednakże co do zasady, w celu stwierdzenia spełnienia powyższego warunku podatnik będzie musiał porównać swoje przychody z danego okresu 2020 r. z przychodami analogicznego okresu 2019 r. Jeśli będą one niższe co najmniej o 50%,
a będą one skutkiem negatywnych konsekwencji ekonomicznych COVID-19, wówczas przy obliczeniu zaliczki za dany miesiąc podatnik nie będz...

References: art. 26
 art. 30
 art. 18
 art. 11
 art. 2
 art. 7
 art. 26
 art. 11
 art. 52
 art. 38
 art. 57
 art. 38
 art. 7
 art. 52
 art. 27
 art.30
 art. 9
 art. 11
 art. 7
 art. 38
 art. 9
 art. 52
 art. 52
 art. 38
 art. 44
 art. 25
 art. 44
 art. 25
 art. 44
 art. 25
 art. 44
 art. 25
 art. 44
 art. 26
 art. 44
 art. 30
 art. 30
 art. 27
 art. 44
 art. 38
 art. 52
 art. 38
 art. 52
 art. 25
 art. 44
 art. 12
 art. 12
 art. 25
 art. 4
 art. 25
 art. 12