Source: https://interpretacje-podatkowe.org/jednostka-budzetowa/0113-kdipt1-1-4012-570-2017-1-msu
Timestamp: 2018-04-25 18:15:38+00:00

Document:
♦ › Jednostka budżetowa › 0113-KDIPT1-1.4012.570.2017.1.MSU
Odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Inwestycji przekazanej jednostce budżetowej, przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji dla jednostki wykorzystującej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2017 r. (data wpływu 30 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Inwestycji przekazanej jednostce budżetowej, przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji dla jednostki wykorzystującej – jest prawidłowe.
W dniu 30 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Inwestycji przekazanej jednostce budżetowej, przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji dla jednostki wykorzystującej.
Gmina .... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina będzie realizowała projekt pn. „.....”, współfinansowany ze środków Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej (FRKF). Ubiegając się o dofinansowanie, Gmina nie wskazała podatku naliczonego od wydatków na przedmiotową inwestycję jako wydatku kwalifikowanego w ramach niniejszego projektu.
Celem inwestycji jest zapewnienie oferty dla użytkowników z wszystkich grup wiekowych w celu aktywnego spędzania czasu poprzez uprawianie sportu w wyremontowanym budynku krytej pływalni i boisku do piłki nożnej ..... Kryta pływalnia jest jedynym tego typu obiektem w powiecie, umożliwiającym masowe uprawianie sportu, posiadającym szerokie grono użytkowników. Szacuje się, że w ciągu roku z pływalni korzysta około 66.000 osób.
Zarówno boisko, jak i pływalnia nie są obiektami przyszkolnymi, ale ogólnodostępnymi, jednak w ramach zajęć z wychowania fizycznego korzystają z niego bezpłatnie uczniowie szkoły podstawowej i gimnazjum .... przez dwie godziny lekcyjne w tygodniu. Zarówno szkoła podstawowa, jak i gimnazjum są jednostkami budżetowymi gminy.
W ramach projektu, Gmina wykona remont krytej pływalni, w ramach którego zaplanowano:
remont powierzchni plaż basenu głównego i brodzika, wykonanie nowego odwodnienia plaż, remont ścian, montaż wyposażenia i balustrad oraz szafy sterowniczej stacji uzdatniania wody brodzika;
wymianę rurociągów odprowadzających wodę z rynien przelewowych na basenie;
wymianę instalacji odprowadzającej wodę z odwodnienia liniowego przy basenie, brodziku, saunie i prysznicu oraz remont boiska, zlokalizowanego obok krytej pływalni, który będzie polegał na wymianie nawierzchni trawy sztucznej.
Z boiska korzystają dzieci i młodzież w ramach zajęć wychowania fizycznego oraz kluby sportowe i mieszkańcy. Wstęp na boisko ma charakter nieodpłatny.
Odbiorcą faktur wystawianych przez kontrahentów w związku z realizacją inwestycji będzie Gmina. Gmina w całości będzie ponosiła wydatki związane z nabywaniem towarów i usług w celu realizacji remontu pływalni i boiska.
Oba obiekty zarządzane są przez jednostkę budżetową Gminy - Ośrodek Sportu i Rekreacji .... (dalej jako: OSiR). OSiR wypełnia zadania spoczywające na samorządzie gminnym w zakresie sportu, turystyki i rekreacji. Ośrodek prowadzi gospodarkę finansową i rozlicza się na zasadach przewidzianych dla jednostek budżetowych określonych w ustawie o finansach publicznych. OSiR prowadzi działalność gospodarczą nie wykraczając poza zadania o charakterze użyteczności publicznej.
Wśród usług świadczonych przez OSiR znajdują się zarówno usługi opodatkowane podatkiem VAT oraz usługi niepodlegające opodatkowaniu tym podatkiem. Natomiast, jednostka nie świadczy żadnych usług, które korzystałyby ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W godzinach porannych z krytej pływalni i boiska korzystają głównie dzieci w ramach zajęć z wychowania fizycznego. Od godziny 15:00 do godziny 22:40 kryta pływalnia jest ogólnodostępna przez 7 dni w tygodniu za odpłatnością: 8 zł bilet normalny oraz 5,50 zł bilet ulgowy.
Stowarzyszenia i kluby sportowe z terenu Gminy .... korzystają z krytej pływalni w ustalonych godzinach i płacą za wejście symboliczną złotówkę. Emeryci i renciści korzystają z biletu ulgowego. Natomiast boisko od godziny 15 do godziny 22 jest wykorzystywane przez kluby sportowe i indywidualnych mieszkańców Gminy.
Czy w celu odliczenia VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych przez Gminę w związku z realizacją Inwestycji, która została przekazana jej jednostce budżetowej, wykorzystującej ją jednocześnie do działalności gospodarczej oraz do działalności innej niż gospodarcza, Gmina powinna zastosować pre-współczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, właściwy dla jednostki budżetowej, faktycznie wykorzystującej Inwestycję?
Zdaniem Wnioskodawcy, w celu odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na poczet Inwestycji, przekazanej do jej jednostki budżetowej, Gmina powinna zastosować pre-współczynnik właściwy dla tej jednostki.
Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku (Dz. U. 2016. 710) (dalej jako: „ustawa o VAT”) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Wskazany przepis oznacza, że Gmina i jej jednostki budżetowe stanowią jednego podatnika podatku VAT, a w efekcie rozliczenia podatku powinny następować w sposób skonsolidowany. Powyższe wynika z interpretacji art. 15 ust. 1 ustawy o VAT wynikającej w uchwały składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 czerwca 2013 roku (sygnatura akt: I FPS 1/13) oraz wyroku Trybunały Sprawiedliwości z dnia 29 września 2015 roku (sygnatura akt: C-276/14).
Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Natomiast Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193) wprost określa do jakich podatników przepisy mają zastosowanie i są to jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
Zgodnie z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia w przypadku Gminy sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
Natomiast § 3 ust. 3 określa sposób w jaki należy obliczyć kwotę podatku podlegającą odliczeniu za pomocą proporcji w przypadku jednostki budżetowej.
Reasumując, Gmina która dokonała centralizacji rozliczeń ze swoimi jednostkami organizacyjnymi, do celów odliczenia podatku VAT z wydatków poniesionych na poczet inwestycji i związanych z nią wydatków bieżących, a wykorzystywanych przez jej jednostkę organizacyjną będzie zobowiązana do zastosowania pre-współczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, obliczonego dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej inwestycję.
Powyższe stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
z dnia 28 lipca 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.332.2017.1.MWJ;
z dnia 10 lipca 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.171.2017.1.OA;
z dnia 9 czerwca 2017 r., sygn. 0112-KDIL2-3.4012.52.2017.1.BC;
z dnia 11 kwietnia 2017 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.16.2017.1.EJ;
z dnia 28 marca 2017 r., sygn. 1061-IPTPP1.4512.78.2017.1.MW.
Zgodnie z przepisem art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1454 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą „centralizacyjną”, jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
Jak stanowi art. 2 pkt 1 ustawy „centralizacyjnej”, przez jednostkę organizacyjną rozumie się:
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z § 2 pkt 8 przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego rozumie się:
Zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej sposób ustalony według wzoru:
Stosownie do § 2 pkt 4, ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
Stosownie do § 3 ust. 5 dochody wykonane jednostki budżetowej nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskiwanych z tytułu:
Należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r. poz. 446 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest jednostką zasadniczego podziału terytorialnego stopnia podstawowego, posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do działania we własnym imieniu.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Na podstawie art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: edukacji publicznej oraz utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (pkt 8 i pkt 15 powołanej ustawy o samorządzie gminnym).
W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym). Podmioty takie są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które prowadzą swoją działalność w formie zakładu lub jednostki budżetowej.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina będzie realizowała projekt pn. „.....”. Celem inwestycji jest zapewnienie oferty dla użytkowników z wszystkich grup wiekowych w celu aktywnego spędzania czasu poprzez uprawianie sportu w wyremontowanym budynku krytej pływalni i boisku do piłki nożnej ..... Zarówno boisko, jak i pływalnia nie są obiektami przyszkolnymi, ale ogólnodostępnymi, jednak w ramach zajęć z wychowania fizycznego korzystają z niego bezpłatnie uczniowie szkoły podstawowej i gimnazjum .... przez dwie godziny lekcyjne w tygodniu. Zarówno szkoła podstawowa, jak i gimnazjum są jednostkami budżetowymi gminy. Oba obiekty zarządzane są przez jednostkę budżetową Gminy - Ośrodek Sportu i Rekreacji w ..... Wśród usług świadczonych przez OSiR znajdują się zarówno usługi opodatkowane podatkiem VAT oraz usługi niepodlegające opodatkowaniu tym podatkiem. Natomiast, jednostka nie świadczy żadnych usług, które korzystałyby ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powołane przepisy należy wskazać, że w przypadku, gdy dokonywane zakupy towarów i usług będą służyć do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a bezpośrednie przyporządkowanie tych zakupów do działalności gospodarczej nie będzie możliwe, podatek do odliczenia od zakupów realizowanych w danej jednostce organizacyjnej ustala się z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji. Sposób określenia proporcji ustala się dla każdej jednostki organizacyjnej odrębnie.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w przypadku nabycia towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji, która została przekazana jednostce budżetowej wykorzystującej ją jednocześnie do działalności gospodarczej oraz do działalności innej niż gospodarcza, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a w zw. z § 3 rozporządzenia obliczonego dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej efekty Inwestycji.
0113-KDIPT1-1.4012.570.2017.1.MSU
0112-KDIL2-1.4012.257.2017.1.MK | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.497.2017.3.MSU | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 3
 art. 2
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 29
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86