Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zielona-szkola/ibpp1-4512-969-15-aw
Timestamp: 2018-03-24 16:06:06+00:00

Document:
IBPP1/4512-969/15/AW | Interpretacja indywidualna
Możliwość korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 półkolonii, zielonych szkół i kolonii dla uczniów z jednostki Wnioskodawcy oraz dla uczniów z innych szkół Gminy.
IBPP1/4512-969/15/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 grudnia 2015 r. (data wpływu 9 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 17 lutego 2016 r. (data wpływu 22 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług organizacji:
półkolonii dla uczniów z jednostki Wnioskodawcy oraz uczniów z innych szkół Gminy – jest prawidłowe;
„zielonych szkół” i kolonii dla uczniów z jednostki Wnioskodawcy – jest nieprawidłowe;
kolonii dla uczniów z innych szkół Gminy – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 grudnia 2015 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług organizacji:
półkolonii dla uczniów z jednostki Wnioskodawcy oraz uczniów z innych szkół Gminy;
„zielonych szkół” i kolonii dla uczniów z jednostki Wnioskodawcy;
kolonii dla uczniów z innych szkół Gminy.
Szkoła Podstawowa jest oświatową samorządową jednostką budżetową Gminy Miejskiej, której działalność opiera się o przepisy ustawy o systemie oświaty. Szkoła organizuje corocznie opiekę i wypoczynek dla dzieci i młodzieży szkolnej w okresie wakacji i ferii w formie kolonii i półkolonii oraz w czasie roku szkolnego tzw. „zielone szkoły”. W czasie pobytu na kolonii, półkolonii czy „zielonej szkole” uczniowie pod nadzorem kadry opiekuńczej i wychowawczej realizują zajęcia sportowe, plastyczne, taneczne, artystyczne oraz dydaktyczne połączone z wypoczynkiem. Szkoła wykupuje miejsca w Ośrodku Wypoczynkowym zabezpieczając zakwaterowanie i wyżywienie oraz bilety na imprezy podczas wypoczynku. Uczestnicy wpłacają do Szkoły opłatę pokrywającą koszty pobytu na kolonii, półkolonii i „zielonej szkole”. Z kolonii i półkolonii korzystają uczniowie różnych szkół Gminy. Szkoła organizuje przedstawione wyżej formy wypoczynku w oparciu o przepisy ustawy o systemie oświaty. Dokonuje zgłoszenia kuratorowi oświaty danych dotyczących formy wypoczynku, czasu trwania, liczby uczestników oraz innych danych wynikających z obowiązku realizacji przepisów rozporządzenia MEN, w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej.
1.Szkoła Podstawowa z Oddziałami Integracyjnymi nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie składa deklaracji VAT-7, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 i art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
2.Szkoła nie organizuje kolonii, „zielonych szkół” i półkolonii na zlecenie żadnych osób. Dyrektor Szkoły podejmuje decyzję o zorganizowaniu przez Szkołę danej formy wypoczynku i przedstawia kuratorowi oświaty zgłoszenie według wymogów jakie nakłada rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 21 stycznia 1997 r. § 6 ust. 1.
Szkoła wydaje stosowne ogłoszenie o terminie i wysokości odpłatności za pobyt na kolonii lub półkolonii, oferując udział uczniom Szkoły i Miasta. Rodzice zgłaszają dzieci, wpłacają określoną kwotę na konto Szkoły, a Szkoła na życzenie wpłacających potwierdza wpłaty rachunkiem. Natomiast w przypadku „zielonej szkoły” udział w niej deklarują uczniowie konkretnej klasy, gdyż ta forma wypoczynku połączona jest z nauką i zastępuje zajęcia szkolne prowadzone w formie stacjonarnej i dotyczy wyłącznie uczniów Szkoły Wnioskodawcy.
3.Wszystkie usługi świadczone w ramach organizowania kolonii, półkolonii i „zielonej szkoły” stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty. Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty w czasie wolnym od zajęć szkolnych dla uczniów mogą być organizowane kolonie, obozy i inne formy wypoczynku. Na podstawie dyspozycji zawartej w ust. 2 tego artykułu Minister Edukacji Narodowej wydał rozporządzenie z dnia 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania. Według § 2 tego rozporządzenia organizatorami wypoczynku mogą być szkoły. Rozporządzenie nie określa żadnych szczególnych wymagań co do formy prawnej, ani warunków organizacyjno-finansowych, które powinien spełniać organizator. Nie ustala rodzaju i formy zajęć jakie mają być prowadzone. Ustala jedynie wymagania dotyczące bezpieczeństwa i właściwej opieki wychowawczej (§ 11 pkt 4 rozporządzenia).
Istotą usług świadczonych na kolonii i półkolonii jest przekazanie przez rodziców (opiekunów prawnych) dzieci i młodzieży pod opiekę organizatora wypoczynku, czyli Szkoły Wnioskodawcy w sytuacji gdy rodzice pracują (nie mogą zapewnić opieki), a Szkoła nie prowadzi zajęć dydaktycznych. W czasie kolonii i półkolonii dzieci i młodzież pod nadzorem kadry opiekuńczej i wychowawczej, zatrudnionej zgodnie z wymaganiami rozporządzenia (§ 11.1. i § 12.1.) realizują program obejmujący zajęcia sportowo-rekreacyjne, plastyczne, taneczne, modelarskie, artystyczne i inne wg zainteresowań uczestników.
4.W ramach kolonii i „zielonej szkoły”, ponieważ dzieci przebywają poza miejscem zamieszkania, świadczone też są usługi zakwaterowania i wyżywienia oraz dowozu dzieci na miejsce wypoczynku, które są niezbędne i składają się na całość usługi związanej z kolonią czy „zieloną szkołą”. Ponadto w czasie kolonii i półkolonii oraz „zielonej szkoły” organizowane są wycieczki przedmiotowe i krajoznawczo-turystyczne, również organizowane w oparciu o przepisy o systemie oświaty, a mianowicie: rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej i Sportu w sprawie warunków i sposobu organizowania przez publiczne przedszkola, szkoły i placówki krajoznawstwa i turystyki z dnia 8 listopada 2001 r. § 4 pkt 1, 2, 5.
Świadcząc usługi kolonii i „zielonych szkół” Szkoła działa na rzecz uczestników wyjazdów we własnym imieniu i na własny rachunek oraz nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników.
5.Szkoła nie prowadzi ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy VAT). Wszystkie wydatki są udokumentowane i ewidencjonowane w księgach rachunkowych Szkoły.
6.Na potrzeby kolonii, oprócz zakwaterowania, wyżywienia i biletów na imprezy, Wnioskodawca nabywa:
usługa transportowa – przejazd na miejsce wypoczynku i wyjazdy na wycieczki krajoznawcze podczas pobytu na kolonii,
bilety do muzeów i zwiedzanych obiektów,
opłata ratownika,
opłata opiekunów i higienistki,
zakup słodyczy, artykułów papierniczych, książek, gier dydaktycznych, gadżetów na nagrody podczas organizowanych konkursów,
zakup identyfikatorów (czapeczek, chusteczek) dla uczestników kolonii.
Na potrzeby „zielonej szkoły”:
artykuły spożywcze (soki, słodycze), gry edukacyjne, przybory szkolne,
bilety na basen, kolejkę górską,
sprzęt potrzebny do prowadzenia zajęć dydaktycznych (np. rzutnik, notebook, plansze edukacyjne).
Wszystkie zakupy służą dla bezpośredniej korzyści uczestników wypoczynku.
7.Wymienione wyżej towary i usługi nabywane od innych podatników są ściśle związane z usługą organizowania kolonii i „zielonych szkół”.
8.Nabywane towary i usługi są niezbędne do świadczenia usług kolonii i „zielonej szkoły”. Nie można prowadzić zajęć artystycznych, plastycznych, modelarskich, sportowych, prowadzić zabaw połączonych z konkursami bez zakupu potrzebnych artykułów szkolnych, gier, akcesoriów sportowych czy artykułów spożywczych. Chcąc zrealizować program zajęć krajoznawczo-poznawczych niezbędne jest zorganizowanie wycieczki, wyjścia do zoo, muzeum.
Zakupy towarów i usług dotyczą też zapewnienia bezpiecznego pobytu i opieki zdrowotnej. Celowym jest zakup leków i środków opatrunkowych i korzystanie z usług higienistki. Podczas pobytu na „zielonej szkole” nauczyciele prowadzą zajęcia dydaktyczne, gdzie wymagane jest użycie sprzętu takiego jak w salach lekcyjnych, dlatego celowy jest zakup notebooka czy rzutnika do ekspozycji materiałów dydaktycznych.
9.Organizowanie kolonii czy „zielonej szkoły” nie powoduje uzyskiwania dochodu przez Szkołę. Odpłatności tak są kalkulowane, aby pokryły koszty zakupu towarów i usług od innych podatników. Niektóre koszty związane z organizacją kolonii czy „zielonej szkoły” pokryte są z darowizn pieniężnych otrzymanych przez szkołę na ten cel, np. od Rady Rodziców.
10.Szkoła we własnym zakresie zapewnia opiekę uczestnikom na kolonii i „zielonych szkołach”. Nauczyciele Szkoły są wychowawcami i opiekunami.
11.Usługi własne Szkoły świadczone podczas kolonii i „zielonych szkół” polegające na opiece nad uczestnikami i prowadzenie z nimi zajęć dydaktyczno-wychowawczych mieszczą się w symbolu PKWiU 85.20.12.0 „Usługi szkół podstawowych, z wyłączeniem usług szkół podstawowych on-line”.
12.Organizowanie półkolonii przez Szkołę odbywa się we współpracy z organem zarządzającym, czyli Gminą Miejską. Dyrektor szkoły podejmuje decyzję o zorganizowaniu półkolonii podczas ferii lub wakacji i zawiadamia o tym Gminę. Gmina przekazuje środki na prowadzenie półkolonii zabezpieczające wydatki na wynagrodzenia opiekunów, biletów na basen czy do kina.
Szkoła udostępnia swoje pomieszczenia do prowadzenia zajęć podczas półkolonii. Szkoła pobiera od uczestników odpłatność wyłącznie na dodatkowe wydatki takie jak: drożdżówki, napoje, artykuły do zajęć plastycznych. Są to niewielkie kwoty rozliczane w całości na cel półkolonii.
13.Z kolonii i półkolonii korzystają w pierwszej kolejności uczniowie Szkoły Wnioskodawcy. Jeżeli opiekunowie są w stanie przyjąć większą liczbę uczestników od zgłoszonych uczniów Szkoły Wnioskodawcy, to przyjmowani są uczniowie z innych szkół Gminy. Na „zieloną szkołę” wyjeżdżają wyłącznie uczniowie Szkoły Wnioskodawcy, konkretnej klasy, w której rodzice uczniów wyrażają zgodę na taki wyjazd, który zastępuje tradycyjne zajęcia w klasie.
Czy usługi kolonii, półkolonii, „zielonej szkoły” organizowane przez Szkołę korzystają ze zwolnienia od podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, organizowanie przez Szkołę wypoczynku dla dzieci i młodzieży korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy VAT w powiązaniu z ust. 17 tego artykułu.
Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, w czasie wolnym od zajęć szkolnych dla uczniów mogą być organizowane kolonie, obozy i inne formy wypoczynku. Na podstawie dyspozycji zawartej w ust. 2 tego artykułu Minister Edukacji Narodowej określił zasady organizowania wypoczynku dla dzieci i młodzieży, o czym stanowi rozporządzenie z dnia 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania.
Istotą usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest zapewnienie bezpiecznych warunków wypoczynku oraz opieka wychowawcza sprawowana nad dziećmi i młodzieżą szkolną. Usługi te pełnione są po spełnieniu wymagań przewidzianych w rozporządzeniu MEN, tj. po przedstawieniu kuratorowi oświaty zgłoszenia zawierającego:
informację na temat formy wypoczynku, czasu trwania wypoczynku i liczby uczestników,
W ramach usługi podstawowej opieki nad dziećmi świadczone są również usługi dodatkowe jak zakwaterowanie, wyżywienie, przewozy, imprezy rozrywkowe, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Szkołę. Usługi takie zwolnione są z opodatkowania na mocy art. 43 ust. 17 ustawy VAT. Zwolnienie od podatku określa również rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. § 3 ust. 1 pkt 8. Przysługuje ono jednostkom objętym ustawą o systemie oświaty, świadczącym usługi kolonii, obozów, itp. na rzecz dzieci i młodzieży z tych jednostek. W przypadku udziału w kolonii, półkolonii dzieci spoza Szkoły, Wnioskodawca stosował zwolnienie z VAT na mocy art. 113.1.2.
prawidłowe – w zakresie opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług organizacji półkolonii dla uczniów z jednostki Wnioskodawcy oraz uczniów z innych szkół Gminy;
nieprawidłowe – w zakresie opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług organizacji „zielonych szkół” i kolonii dla uczniów z jednostki Wnioskodawcy;
nieprawidłowe – w zakresie opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług organizacji kolonii dla uczniów z innych szkół Gminy.
Na wstępie należy zaznaczyć, że z uwagi na charakter sprawy będącej przedmiotem interpretacji tut. Organ postanowił ująć w jednej interpretacji kwestie dotyczące opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług związanych z organizacją:
„zielonych szkół” dla uczniów z jednostki Wnioskodawcy;
kolonii dla uczniów z jednostki Wnioskodawcy oraz uczniów z innych szkół Gminy.
Jednocześnie na mocy art. 113 ust. 1 ww. ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Określając krąg usług objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT ustawodawca odwołał się do ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 2156 ze zm.). Katalog podmiotów objętych ustawą o systemie oświaty został wymieniony w art. 2 tej ustawy i obejmuje m.in. szkoły podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami integracyjnymi i sportowymi, sportowe i mistrzostwa sportowego (art. 2 pkt 2 lit. a ustawy o systemie oświaty).
1.Szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.
2.Szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 3a-3e, może być zakładana i prowadzona przez:
2.Jednostki samorządu terytorialnego mogą zakładać i prowadzić jedynie szkoły i placówki publiczne.
Zgodnie z art. 92a ust. 1 cyt. ustawy w czasie wolnym od zajęć szkolnych dla uczniów mogą być organizowane kolonie, obozy i inne formy wypoczynku.
Na podstawie dyspozycji zawartej w art. 92a ust. 2 minister właściwy do spraw oświaty i wychowania określił zasady organizowania form wypoczynku dla dzieci i młodzieży, o czym stanowi rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania (Dz.U. Nr 12 poz. 67 ze zm.) zwanego dalej „rozporządzeniem”.
Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie usługi świadczone w ramach organizowania półkolonii stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty, w tym ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty oraz wydanego na jej podstawie rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania.
Ponadto Wnioskodawca w przedstawionym stanie faktycznym podaje, że istotą usług świadczonych na półkolonii jest przekazanie przez rodziców (opiekunów prawnych) dzieci i młodzieży pod opiekę organizatora wypoczynku, czyli Szkoły Wnioskodawcy w sytuacji gdy rodzice pracują (nie mogą zapewnić opieki), a Szkoła nie prowadzi zajęć dydaktycznych. W czasie półkolonii dzieci i młodzież pod nadzorem kadry opiekuńczej i wychowawczej, zatrudnionej zgodnie z wymaganiami rozporządzenia (§ 11.1. i § 12.1.) realizują program obejmujący zajęcia sportowo-rekreacyjne, plastyczne, taneczne, modelarskie, artystyczne i inne wg zainteresowań uczestników. Organizowanie półkolonii przez Szkołę odbywa się we współpracy z organem zarządzającym, czyli Gminą Miejską. Dyrektor szkoły podejmuje decyzję o zorganizowaniu półkolonii podczas ferii lub wakacji i zawiadamia o tym Gminę. Gmina przekazuje środki na prowadzenie półkolonii zabezpieczające wydatki na wynagrodzenia opiekunów, biletów na basen czy do kina. Szkoła udostępnia swoje pomieszczenia do prowadzenia zajęć podczas półkolonii. Szkoła pobiera od uczestników odpłatność wyłącznie na dodatkowe wydatki takie jak: drożdżówki, napoje, artykuły do zajęć plastycznych. Są to niewielkie kwoty rozliczane w całości na cel półkolonii. Z półkolonii korzystają w pierwszej kolejności uczniowie Szkoły Wnioskodawcy. Jeżeli opiekunowie są w stanie przyjąć większą liczbę uczestników od zgłoszonych uczniów Szkoły Wnioskodawcy, to przyjmowani są uczniowie z innych szkół Gminy.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy i obowiązujący w tym zakresie stan prawny stwierdzić należy, że jeśli Wnioskodawca – organizując półkolonie dla dzieci i młodzieży ze Szkoły Wnioskodawcy oraz uczniów z innych szkół Gminy – będzie spełniał wymagania przewidziane w ww. rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej w zakresie form i zasad tego wypoczynku, to organizowane przez Wnioskodawcę, w oparciu o ww. rozporządzenie, półkolonie dla dzieci i młodzieży, które będą przez niego zgłaszane i ich realizacja będzie podlegała kontroli przez kuratorium, będą zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że organizowanie przez Szkołę wypoczynku dla dzieci i młodzieży korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy VAT w zakresie dotyczącym organizowania półkolonii dla dzieci i młodzieży ze Szkoły Wnioskodawcy oraz uczniów z innych szkół Gminy – należało uznać za prawidłowe.
Z wniosku wynika również, że Wnioskodawca organizuje „zielone szkoły”, na które wyjeżdżają wyłącznie uczniowie Szkoły Wnioskodawcy oraz kolonie, na które wyjeżdżają zarówno uczniowie Szkoły Wnioskodawcy, jak i uczniowie innych szkół Gminy. Jak ponadto podano, Wnioskodawca dokonuje zgłoszenia kuratorowi oświaty danych dotyczących formy wypoczynku, czasu trwania, liczby uczestników oraz innych danych wynikających z obowiązku realizacji przepisów rozporządzenia MEN, w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej
Jednak – jak wskazuje sama nazwa rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania – dotyczy ono usługi organizowania wypoczynku dzieci i młodzieży (np. w formie kolonii czy obozów), a nie usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą. Oczywiście na koloniach czy obozach opieka pedagogiczna jest niezbędna, niemniej celem organizowania kolonii/obozu jest wypoczynek dzieci i młodzieży.
Nie można zatem podzielić stanowiska Wnioskodawcy, że stosując się bezpośrednio do przepisów o systemie oświaty, świadczy on w zakresie organizowania „zielonej szkoły” czy kolonii usługę opieki nad dziećmi i młodzieżą, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.
I tak na podstawie § 3 ust. 1 pkt 8 tego rozporządzenia zwalnia się od podatku usługi obozów, kolonii lub usługi o podobnym charakterze, organizowane przez szkoły i inne jednostki objęte ustawą z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz.U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.), świadczone wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży z tych szkół i jednostek.
Oznacza to, że powyższe zwolnienie ma zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do usług świadczonych na rzecz dzieci i młodzieży korzystających z zajęć stałych (podopiecznych) organizowanych przez dany podmiot. Regulacja ta będzie więc miała zastosowanie w sytuacji Wnioskodawcy, bowiem dotyczy ona zwolnienia od podatku usług organizacji kolonii lub usług o podobnym charakterze organizowanych przez szkoły i jednostki objęte ustawą o systemie oświaty, a Wnioskodawca – co wynika z opisu sprawy – jest jednostką objętą systemem oświaty.
Z uwagi na powyższe, usługi wyjazdów w ramach „zielonych szkół” organizowanych wyłącznie dla uczniów Szkoły Wnioskodawcy, jak również usługi wyjazdów w ramach kolonii organizowanych dla uczniów Szkoły Wnioskodawcy – korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że organizowanie przez Szkołę wypoczynku dla dzieci i młodzieży korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 w zakresie dotyczącym organizowania dla uczniów Szkoły Wnioskodawcy „zielonych szkół” oraz kolonii – należało uznać za nieprawidłowe, gdyż usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.
Wnioskodawca wskazał ponadto, że świadczy usługi organizacji wyjazdów w ramach kolonii również na rzecz uczniów z innych szkół Gminy. Należy zatem zauważyć, że usługi świadczone na rzecz dzieci i młodzieży spoza Szkoły Wnioskodawcy nie zostały objęte zwolnieniem ani na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, ani na podstawie przepisów wykonawczych ponieważ przepisy te nie mają zastosowania do usług świadczonych na rzecz dzieci i młodzieży niekorzystających z zajęć stałych organizowanych przez podmiot. Nie można bowiem uznać, że samo zapisanie się na wyjazd kolonijny u danego organizatora powoduje, iż dziecko (młodzież) staje się wychowankiem podmiotu. Powołany wyżej przepis § 3 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia wyraźnie bowiem stanowi, że zwolnienie ma zastosowanie do usług świadczonych przez daną jednostkę wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży z tej jednostki.
Jak wynika z wniosku, ponieważ w ramach kolonii dzieci przebywają poza miejscem zamieszkania, świadczone też są usługi zakwaterowania i wyżywienia oraz dowozu dzieci na miejsce wypoczynku, które są niezbędne i składają się na całość usługi związanej z kolonią. Ponadto w czasie kolonii organizowane są wycieczki przedmiotowe i krajoznawczo-turystyczne, również organizowane w oparciu o przepisy o systemie oświaty, a mianowicie: § 4 pkt 1, 2, 5 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 8 listopada 2001 r. w sprawie warunków i sposobu organizowania przez publiczne przedszkola, szkoły i placówki krajoznawstwa i turystyki (Dz.U. Nr 135 poz. 1516 ze zm.). Świadcząc usługi kolonii Szkoła działa na rzecz uczestników wyjazdów we własnym imieniu i na własny rachunek oraz nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników. Szkoła nie prowadzi ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy VAT). Wszystkie wydatki są udokumentowane i ewidencjonowane w księgach rachunkowych Szkoły.
Na potrzeby kolonii, oprócz zakwaterowania, wyżywienia i biletów na imprezy, Wnioskodawca nabywa:
usługę transportową – przejazd na miejsce wypoczynku i wyjazdy na wycieczki krajoznawcze podczas pobytu na kolonii,
opłatę ratownika,
Wszystkie zakupy służą dla bezpośredniej korzyści uczestników wypoczynku. Wymienione wyżej towary i usługi nabywane od innych podatników są ściśle związane z usługą organizowania kolonii.
Szkoła we własnym zakresie zapewnia opiekę uczestnikom na kolonii. Nauczyciele Szkoły są wychowawcami i opiekunami. Usługi własne Szkoły świadczone podczas kolonii polegające na opiece nad uczestnikami i prowadzenie z nimi zajęć dydaktyczno-wychowawczych mieszczą się w symbolu PKWiU 85.20.12.0 „Usługi szkół podstawowych, z wyłączeniem usług szkół podstawowych on-line”.
Jeżeli opiekunowie są w stanie przyjąć większą liczbę uczestników od zgłoszonych uczniów Szkoły Wnioskodawcy, to przyjmowani są uczniowie z innych szkół Gminy.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, w odniesieniu do organizowanych przez Wnioskodawcę usług kolonii na rzecz uczniów z innych szkół Gminy należy zauważyć, że mają one wszelkie cechy charakterystyczne dla usług turystycznych, dla których ustawa o podatku od towarów i usług określa szczególny sposób opodatkowania przewidziany w art. 119 ustawy o VAT.
W związku z tym, że z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizowania kolonii dla uczniów innych szkół Gminy składają się również z usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników wypoczynku, zastosowanie znajdzie art. 119 ustawy o VAT. Zatem organizacja przedmiotowych wyjazdów, w ramach których uczestnikom zostanie zapewnione zakwaterowanie, wyżywienie, bilety na imprezy oraz transport, opieka i zakup wymienionych we wniosku towarów – jest świadczeniem złożonym, składającym się z towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści uczestników, co w konsekwencji stanowi usługi turystyki opodatkowane według szczególnej procedury określonej w art. 119 ustawy o VAT na zasadzie marży przy zastosowaniu stawki wynikającej z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w wysokości 23%.
W złożonym wniosku Wnioskodawca stanął na stanowisku, że usługa organizowania przez Szkołę wypoczynku w postaci kolonii dla dzieci i młodzieży korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT. Jak wykazano powyżej, ze zwolnienia od podatku (na podstawie § 3 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia) korzystają usługi organizowania przez Szkołę wypoczynku w postaci kolonii jednak wyłącznie dla dzieci i młodzieży z jednostki Wnioskodawcy.
Natomiast ze zwolnienia na podstawie powołanego przez Wnioskodawcę art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT korzystają świadczone usługi opieki wychowawczej jeżeli stanowią usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana jest w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty.
Jeśli zatem taka usługa świadczona jest przez Wnioskodawcę jako tzw. usługa własna w ramach kompleksowej usługi turystyki, to – mając na uwadze przepis art. 119 ust. 5 ustawy o VAT – w celu określenia podstawy opodatkowania dla tej usługi własnej należy zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ww. ustawy pod warunkami przewidzianymi w tym przepisie.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego – Wnioskodawca spełnia te warunki bowiem usługa w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywana jest w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty przez Wnioskodawcę zapewniającego we własnym zakresie opiekę uczestnikom kolonii w postaci nauczycieli ze Szkoły Wnioskodawcy.
Zatem w stosunku do usług organizowania kolonii dla uczniów z innych szkół Gminy zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania w odniesieniu do całej usługi organizowania kolonii, a jedynie do – świadczonej w jej ramach – usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywanej w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty poprzez nauczycieli Szkoły Wnioskodawcy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że organizowanie przez Szkołę wypoczynku dla dzieci i młodzieży korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 w zakresie dotyczącym organizowania dla uczniów z innych szkół Gminy kolonii – należało uznać za nieprawidłowe, gdyż ze zwolnienia od podatku na podstawie powołanego przepisu korzystają wyłącznie usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty poprzez nauczycieli Szkoły Wnioskodawcy w ramach kompleksowej usługi turystycznej, dla której opodatkowanie przewidziane jest w trybie określonym w art. 119 ustawy o VAT.
Na marginesie tut. Organ zauważa, że zgodnie z art. 14c § 1 interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie. Mając na uwadze powyższe, niniejsza interpretacja zawiera ocenę wyrażonego w poz. 69 wniosku stanowiska Wnioskodawcy dla zagadnienia, które uczynił on przedmiotem wniosku, że organizowanie przez Szkołę wypoczynku dla dzieci i młodzieży korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy VAT w powiązaniu z ust. 17 tego artykułu. Natomiast sformułowania dotyczące art. 92a ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty; rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania; art. 43 ust. 17 ustawy o VAT oraz par. 3.1 pkt 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. potraktowano jako ogólne przytoczenie przepisów zaś sformułowanie, że w przypadku udziału w kolonii, półkolonii dzieci spoza Szkoły Wnioskodawcy stosował on zwolnienie z VAT na mocy art. 113.1,2 potraktowano jako informację dotyczącą dotychczasowego sposobu działania Wnioskodawcy, a nie jego stanowisko co do zwolnienia tych usług. Jako przepisy mające być przedmiotem interpretacji Wnioskodawca nie wskazał bowiem przepisu art. 113 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
IBPP1/4512-252/15/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zielona szkoła > IBPP1/4512-969/15/AW

References: art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 92
 art. 109
 art. 113
 art. 43
 art. 92
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 2
 art. 92
 art. 92
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 109
 art. 113
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 43
 art. 119
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 119
 art. 14
 art. 43
 art. 92
 art. 43
 art. 113
 art. 113