Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pensjonat/ippp2-4512-961-15-2-mma
Timestamp: 2018-03-21 03:34:17+00:00

Document:
Opodatkowanie dostawy budynku pensjonatu i wiaty śmietnikowej.
IPPP2/4512-961/15-2/MMainterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z póżn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki - przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2015 r. (data wpływu 5 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania dostawy budynku pensjonatu oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu w części dotyczącej tego budynku - jest prawidłowe,
opodatkowania dostawy śmietnika (wiaty śmietnikowej) oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu w części dotyczącej tej wiaty - jest nieprawidłowe.
W dniu 5 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy budynku pensjonatu i śmietnika (wiaty śmietnikowej) oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu w części dotyczącej budynku oraz wiaty.
Podatnik planuje dokonanie sprzedaży nieruchomości na którą składa się:
prawo użytkowania wieczystego działki gruntu oznaczonej w ewidencji gruntów numerem 144/7 (jedna działka) oraz obiekty znajdujące się na tej działce tj.:
pensjonat (budynek pensjonatu),
śmietnik (wiata śmietnikowa).
Dla nieruchomości prowadzona jest przez Sąd Rejonowy IV Wydział Ksiąg Wieczystych, księga wieczysta.
W dniu 27 stycznia 1978 r. prawo własności budynku pensjonatu oraz prawo użytkowania wieczystego gruntu zostało nabyte przez Zarząd Główny od osoby prywatnej. W dniu 18 grudnia 1978 r. Z. w Polsce nieodpłatnie przekazał nieruchomość (tj. własność budynku-pensjonatu, wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu) dla Przedsiębiorstwa Państwowego H. jako darowiznę.
Podatnik jest bezpośrednim następcą prawnym spółki H. Przedsiębiorstwa Państwowego i powstał w związku z przekształceniem w dniu 29 czerwca 1992 r. H. Przedsiębiorstwa Państwowego w jednoosobową spółkę akcyjną Skarbu Państwa, na podstawie ustawy z 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. nr 51, poz. 298 ze zmianami), przy czym w dniu 22 grudnia 1992 r. zmieniono nazwę spółki z H. S.A. na obecną tj. A. S.A. (w skrócie A. S.A.).
Śmietnik (wiata śmietnikowa) został przez podatnika wybudowany na działce w 2009 roku we własnym zakresie i stanowi element infrastruktury pensjonatu na działce, niezbędny dla prawidłowego funkcjonowania obiektu głównego (pensjonatu). Pensjonat był, przez cały okres od momentu jego pozyskania, wykorzystywany przez podatnika, zgodnie z jego gospodarczym przeznaczeniem tj. do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na udostępnianiu gościom pokoi hotelowych.
W 2008 roku dokonano istotnych wydatków na ulepszenia pensjonatu o wartości 607 186,67 PLN, przy czym wartość początkowa po aktualizacji wyceny środków trwałych (zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 stycznia 1995 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także aktualizacji wyceny środków trwałych, Dz. U. z dnia 27 stycznia 1995 r. Nr 7, poz. 34) to 366 657, 54 PLN. Wartość dokonanych ulepszeń zwiększyła wartość środka trwałego (pensjonatu). Wydatki na dokonane ulepszenia przekroczyły więc 30% wartości początkowej budynku.
Ponadto w 2010 roku budynek pensjonatu ponownie ulepszono dokonując jego rozbudowy poprzez dobudowanie do bryły budynku, podjazdu dla niepełnosprawnych, który jest wykorzystywany przez niepełnosprawnych pensjonariuszy w celu wygodnego wejścia do budynku np. na wózku inwalidzkim. Wartość rozbudowy opiewała na kwotę 9860 PLN i ww. kwota zwiększyła wartość początkową środka trwałego tj. pensjonatu. Wartość tego ulepszenia nie przekroczyła więc 30% wartości początkowej budynku. Niezależnie od tego w roku 2010, na budynku pensjonatu zainstalowano nową instalację odgromową. Wartość ulepszenia opiewała na kwotę 11000 PLN. Również wartość tego ulepszenia nie przekroczyła zatem 30% wartości początkowej budynku.
W 2013 roku pensjonat z elementami wyposażenia, został wydzierżawiony spółce R. Sp. z o.o., która prowadziła tam działalność gospodarczą (wynajem pokoi hotelowych) i opłacała spółce A. S.A. czynsz dzierżawny. Podatnik wystawiał z tytułu dzierżawy faktury VAT dla dzierżawcy i rozliczał z tego tytułu podatek VAT na ogólnych zasadach.
Podatnik pragnie zaznaczyć, że jakkolwiek umowa dzierżawy wymienia jako jej przedmiot budynek pensjonatu, to dla stron umowy było od początku i przez cały okres jej trwania oczywiste, że jej przedmiotem jest cała nieruchomość tj. zarówno budynek, jak i znajdująca się na terenie nieruchomości wiata śmietnikowa oraz prawo użytkowania wieczystego działki, i że uzgodnione przez strony w treści umowy wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), obejmuje wszystkie te elementy. O takim rozumieniu postanowień umowy przez strony, świadczy zarówno treść protokołu przejęcia obiektu w którym strony wymieniają wiatę śmietnikową, jak i okoliczności faktyczne a zwłaszcza zachowanie stron umowy w toku jej realizacji tj. fakt rzeczywistego przejęcia przez R. Sp. z o.o. jako dzierżawcy we władanie na podstawie umowy dzierżawy, całej nieruchomości (tj. nie tylko samego budynku pensjonatu ale także infrastruktury w postaci wiaty śmietnikowej), co A. S.A. przez cały okres obowiązywania umowy akceptowała i za co pobierała wynagrodzenie. Spółka R. Sp. z o.o. korzystała więc na podstawie umowy dzierżawy i w oparciu o jej postanowienia faktycznie również z wiaty śmietnikowej, zaś wynagrodzenie z tytułu dzierżawy uzgodnione przez strony zostało ustalone z uwzględnieniem tego faktu.
Umowa dzierżawy ze spółką R. Sp. z o.o. została zawarta w dniu 15 marca 2013 r. i w tym też dniu doszło do wydania przedmiotu dzierżawy (protokół przejęcia - inwentaryzacji został podpisany na dzień 8 marca 2013 r.), a rozwiązana w dniu 6 sierpnia 2013 r. Po jej zakończeniu podatnik ponownie wykorzystywał obiekty znajdujące się na nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej (wynajem pokoi hotelowych), tyle że już we własnym zakresie (czyli tak jak miało to miejsce przed zawarciem umowy dzierżawy). Obecnie podatnik planuje zawarcie umowy sprzedaży nieruchomości (tj. prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z naniesieniami tj. budynek pensjonatu i wiata śmietnikowa) i chciałby upewnić się w jaki sposób należy potraktować taką transakcję z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług w przedstawionych okolicznościach faktycznych.
Czy w opisanym stanie faktycznym, planowana dostawa budynku pensjonatu będzie opodatkowana podatkiem VAT, czy też będzie podlegać zwolnieniu z tego podatku...
Czy w opisanym stanie faktycznym, planowana dostawa śmietnika (wiaty śmietnikowej) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też będzie podlegać zwolnieniu z tego podatku...
Czy w opisanym stanie faktycznym, planowana dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też będzie podlegać zwolnieniu z tego podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy dostawa pensjonatu podlegać będzie zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, przy czym Wnioskodawca może ewentualnie zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy podatkiem VAT w oparciu o art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy dostawa śmietnika (wiaty śmietnikowej) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych.
Zdaniem Wnioskodawcy dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu będzie podlegać zwolnieniu z VAT, chyba że Wnioskodawca zrezygnuje ze zwolnienia z VAT dostawy pensjonatu i wybierze opodatkowanie tej dostawy - w takim przypadku również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT (innymi słowy, okoliczność że dostawa wiaty śmietnikowej znajdującej się na działce będzie w opinii podatnika podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, pozostanie bez wpływu na opodatkowanie dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu).
Stanowisko swoje Wnioskodawca uzasadnia w następujący sposób:
Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), dostawa towarów z zasady podlega opodatkowaniu tym podatkiem, przy czym dla niektórych towarów ustawodawca przewiduje zwolnienie ich dostawy z opodatkowania podatkiem VAT, przy spełnieniu określonych warunków. W odniesieniu do budynków, budowli i ich części zasada ta została niejako odwrócona tj. generalnie ich dostawa podlega zwolnieniu, przy czym ustawodawca przewidział wyjątki w których zwolnienie to nie obowiązuje.
Z przepisów tych wynika, że dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Niezależnie od tego w przypadku budynków/budowli/ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Wynika stąd zatem, że jeżeli dostawa budynków/budowli/ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, będzie bezprzedmiotowe.
Odnosząc powyższe do przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego, podatnik pragnie wskazać, że w roku 2008 doszło do ulepszenia budynku pensjonatu przy czym suma wydatków poniesionych na ulepszenia przekroczyła 30% wartości początkowej budynku (wprawdzie w roku 2010 roku doszło do rozbudowy budynku pensjonatu poprzez dobudowanie podjazdu dla niepełnosprawnych, zaś w roku 2011 zmodernizowano budynek poprzez zainstalowanie nowej instalacji odgromowej nie mniej jednak wartość tych ulepszeń, nie przekroczyła 30% wartości początkowej budynku, tak więc nie mają one znaczenia dla ustalenia kwestii pierwszego zasiedlenia budynku).
Po ulepszeniu z 2008 roku, budynek był w dalszym ciągu wykorzystywany przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej (wynajem pokoi hotelowych). Abstrahując od oceny tego czy na gruncie ustawy o VAT, a zwłaszcza w kontekście przepisów Dyrektywy Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, okoliczność wykorzystywania budynku przez A. Sp. z o.o. jako właściciela we własnym zakresie do prowadzenia działalności gospodarczej, stanowi o jego pierwszym zasiedleniu (wyrok NSA z 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14), to w każdym razie, fakt wydzierżawienia pensjonatu spółce R. Sp. z o.o., która to okoliczność miała miejsce 15 marca 2013 r. (data oddania dzierżawcy pensjonatu do użytkowania) w opinii podatnika spełnia definicję pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
Oznacza to, że w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług:
planowana obecnie dostawa budynku pensjonatu nie będzie już dostawą dokonywaną w ramach pierwszego zasiedlenia (lub przed nim), oraz
między pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą na pewno minie okres dłuższy niż 2 lata (okres 2-letni upłynął 16 marca 2015 r.)
Okoliczności te stanowią zaś o tym, że dostawa budynku pensjonatu będzie podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług.
Odnośnie natomiast planowanej dostawy śmietnika (wiaty śmietnikowej), podatnik pragnie w pierwszej kolejności wskazać, że sam charakter tego obiektu w kontekście przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, wyklucza możliwość zastosowania w stosunku do jego dostawy jakiegokolwiek zwolnienia z podatku VAT. W opinii podatnika, śmietnik (wiata śmietnikowa) nie jest bowiem ani budynkiem ani budowlą co powoduje, że nie mają do niego w ogóle zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług odnoszące się do tych kategorii obiektów a w szczególności przepisy wprowadzające zwolnienie z podatku od towarów i usług ich dostawy.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie wprowadza właściwej dla siebie i odrębnej w stosunku do całego systemu prawnego definicji budynku ani budowli, stąd też zarówno organy podatkowej jak i sądy administracyjne, oraz podatnicy w przypadkach wątpliwych (do których zasadniczo rzecz biorąc dotyczą trudności w ustaleniu czy dany obiekt jest budowlą czy też nie - w zasadzie nie ma bowiem wątpliwości odnośnie tego, który obiekt jest a który nie jest budynkiem) posługują się dla ustalenia statusu danego obiektu, przepisami ustawy prawo budowlane.
Jak wynika z treści ustawy prawo budowlane ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 1994 nr 89 poz. 414 ze zmianami), śmietnik (wiata śmietnikowa) mieści się w szerokiej kategorii „obiektów budowlanych” co wynika z treści art. 3 pkt 1 ustawy.
W myśl tego przepisu ilekroć w ustawie tej mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem materiałów budowlanych. Co istotne przepis ten wyróżnia 3 zasadnicze grupy obiektów budowlanych tj. budynki, budowle oraz obiekty małej architektury.
Śmietnik (wiata) został wzniesiony z użyciem materiałów budowlanych i jest otynkowany, nie mniej jednak w opinii podatnika nie jest budowlą co wynika wprost z logicznego połączenia definicji budowli z definicją obiektu małej architektury (art. 3 pkt 3 ustawy w związku z art. 3 pkt 4 lit. c ustawy) i wyłączającego charakteru definicji budowli z której wynika wprost, że jeśli jakiś obiekt budowlany jest obiektem małej architektury, to nie może być budowlą. Śmietnik jest natomiast właśnie obiektem małej architektury - co wynika wprost z definicji obiektu małej architektury z art. 3 pkt 4 lit c ustawy prawo budowlane, który to przepis wymienia wprost śmietnik jako przykładowy obiekt małej architektury. Skoro więc śmietnik jest obiektem małej architektury, to taka klasyfikacja wyłącza go automatycznie z kategorii budowli (w myśl definicji budowli z art. 3 pkt 3 ustawy). W opinii podatnika oznacza to zatem, że obiekt ten nie może podlegać przepisom ustawy o podatku od towarów i usług odnoszącym się do budynków czy też budowli a tym samym nie będą miały do niego zastosowania przepisy takie jak art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT. Dostawa przedmiotowego śmietnika (wiaty śmietnikowej), jako obiektu małej architektury będzie więc podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na ogólnych zasadach.
Zgodnie z treścią art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W praktyce oznacza to, że grunt na którym posadowione są budynki lub budowle w przypadku ich dostawy, dzieli ich podatkowe losy. A zatem to, czy dostawa takiego gruntu będzie opodatkowana czy zwolniona z podatku VAT zależy wprost od tego czy opodatkowane/zwolnione z podatku VAT będą posadowione na nim budynki i budowle.
Ponadto, ponieważ w art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, ustawodawca w sposób wyraźny odwołuje się do statusu podatkowego budynków, budowli trwale z gruntem związanych i ich części, to tym samym uznać należy, że status podatkowy innych obiektów znajdujących się na gruncie (np. obiektów małej architektury, czy urządzeń budowlanych) nie wpływa w żaden sposób na opodatkowanie dostawy gruntu. Należy stąd wyciągnąć wniosek, że wyłączne znaczenie dla statusu dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu, na działce na której znajduje się budynek pensjonatu oraz wiata śmietnikowa (śmietnik), będzie mieć status podatkowy dostawy budynku pensjonatu a nie będzie mieć znaczenia ustalany odrębnie jako dla obiektu małej architektury, status podatkowy dostawy wiaty śmietnikowej. Skoro zaś, jak wskazał podatnik powyżej, z okoliczności wynika zwolnienie dostawy budynku pensjonatu z podatku od towarów i usług, to konsekwentnie zwolnieniem będzie objęta również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu na działce na której pensjonat się znajduje.
Okoliczność, że dostawa wiaty śmietnikowej, jako obiektu małej architektury, będzie opodatkowana VAT, nie wpływa na opodatkowanie gruntu. Rozumowanie takie wynika wprost z gramatycznej wykładni przepisu art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Jest ono zresztą spójne logicznie i metodologicznie - skoro bowiem zasady opodatkowania budynków i budowli ustala się na gruncie ustawy o VAT odrębnie od innych obiektów znajdujących się na nieruchomości (takich jak np. obiekty małej architektury), to status dostawy tych innych obiektów nie powinien również wpływać na zasady opodatkowania dostawy gruntu (tu: prawa użytkowania wieczystego gruntu).
prawidłowe w zakresie opodatkowania dostawy budynku pensjonatu oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu w części dotyczącej tego budynku,
nieprawidłowe w zakresie opodatkowania dostawy wiaty śmietnikowej oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu w części dotyczącej tej wiaty.
Zatem dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres krótszy niż dwa lata.
W omawianej sprawie przedmiot transakcji był wykorzystywany do czynności opodatkowanych zatem ww. przepis nie znajdzie zastosowania.
Z art. 29a ust. 8 ustawy wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku. Przepis ten obejmuje swoim zakresem także sprzedaż gruntów będących w użytkowaniu wieczystym.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje dokonanie sprzedaży nieruchomości na którą składa się: prawo użytkowania wieczystego działki gruntu oraz obiekty znajdujące się na tej działce tj.: pensjonat (budynek pensjonatu) oraz śmietnik (wiata śmietnikowa). W dniu 27 stycznia 1978 r. prawo własności budynku pensjonatu oraz prawo użytkowania wieczystego gruntu zostało nabyte przez Z. od osoby prywatnej. W dniu 18 grudnia 1978 r. Z. nieodpłatnie przekazał nieruchomość dla Przedsiębiorstwa Państwowego H. jako darowiznę. Podatnik jest bezpośrednim następcą prawnym spółki H. Przedsiębiorstwa Państwowego i powstał w związku z przekształceniem w dniu 29 czerwca 1992 r. H. Przedsiębiorstwa Państwowego w jednoosobową spółkę akcyjną Skarbu Państwa, na podstawie ustawy z 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. nr 51, poz. 298 ze zmianami), przy czym w dniu 22 grudnia 1992 r. zmieniono nazwę spółki z H. S.A. na obecną tj. A. S.A.
Pensjonat był, przez cały okres od momentu jego pozyskania, wykorzystywany przez podatnika, zgodnie z jego gospodarczym przeznaczeniem tj. do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na udostępnianiu gościom pokoi hotelowych. W 2008 roku dokonano istotnych wydatków na ulepszenia pensjonatu. Wartość dokonanych ulepszeń zwiększyła wartość środka trwałego (pensjonatu). Wydatki na dokonane ulepszenia przekroczyły więc 30% wartości początkowej budynku. Ponadto w 2010 roku budynek pensjonatu ponownie ulepszono dokonując jego rozbudowy poprzez dobudowanie do bryły budynku, podjazdu dla niepełnosprawnych, który jest wykorzystywany przez niepełnosprawnych pensjonariuszy w celu wygodnego wejścia do budynku np. na wózku inwalidzkim. Wartość rozbudowy zwiększyła wartość początkową środka trwałego tj. pensjonatu. Wartość tego ulepszenia nie przekroczyła więc 30% wartości początkowej budynku. Niezależnie od tego w roku 2010, na budynku pensjonatu zainstalowano nową instalację odgromową. Również wartość tego ulepszenia nie przekroczyła zatem 30% wartości początkowej budynku. W 2013 roku pensjonat z elementami wyposażenia, został wydzierżawiony spółce R. Sp. z o.o., która prowadziła tam działalność gospodarczą (wynajem pokoi hotelowych) i opłacała spółce A. S.A. czynsz dzierżawny. Podatnik wystawiał z tytułu dzierżawy faktury VAT dla dzierżawcy i rozliczał z tego tytułu podatek VAT na ogólnych zasadach. Spółka R. Sp. z o.o. korzystała na podstawie umowy dzierżawy i w oparciu o jej postanowienia również z wiaty śmietnikowej, zaś wynagrodzenie z tytułu dzierżawy uzgodnione przez strony zostało ustalone z uwzględnieniem tego faktu. Umowa dzierżawy ze spółką R .Sp. z o.o. została zawarta w dniu 15 marca 2013 r. i w tym też dniu doszło do wydania przedmiotu dzierżawy (protokół przejęcia - inwentaryzacji został podpisany na dzień 8 marca 2013 r.), a rozwiązana w dniu 6 sierpnia 2013 r.. Po jej zakończeniu podatnik ponownie wykorzystywał obiekty znajdujące się na nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej (wynajem pokoi hotelowych), tyle że już we własnym zakresie (czyli tak jak miało to miejsce przed zawarciem umowy dzierżawy). Obecnie podatnik planuje zawarcie umowy sprzedaży nieruchomości (tj. prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z naniesieniami tj. budynek pensjonatu i wiata śmietnikowa).
Jak wynika z opisu sprawy budynek pensjonatu był ulepszony w 2008 r. Wartość dokonanych ulepszeń zwiększyła wartość pensjonatu. Wydatki na dokonane ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej budynku. W 2010 roku budynek pensjonatu ponownie ulepszono dokonując jego rozbudowy poprzez dobudowanie do bryły budynku, podjazdu dla niepełnosprawnych, a następnie poprzez zainstalowanie instalacji odgromowej. Wartość rozbudowy zwiększyła wartość początkową pensjonatu. Po zakończeniu ulepszeń budynek pensjonatu został oddany w dzierżawę w marcu 2013 r.
Tym samym należy stwierdzić, że dostawa budynku pensjonatu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Pierwsze zasiedlenie, w przypadku tego budynku, nastąpiło w marcu 2013 r., kiedy to budynek został, po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% jej wartości początkowej, oddany do użytkowania na podstawie umowy dzierżawy. Zatem dostawa budynku pensjonatu będzie korzystała ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Ponadto, z uwagi na to, że dostawa budynku pensjonatu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, to zbycie prawa użytkowania wieczystego części gruntu, na którym jest on posadowiony również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie w zakresie zwolnienia z podatku VAT dostawy budynku pensjonatu oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu w części dotyczącej tego budynku należało uznać za prawidłowe.
Definicja budynków i budowli została zawarta w przepisach ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409 z późn. zm.).
W przedstawionych okolicznościach Wnioskodawca wskazał, że dokona również dostawy śmietnika (wiaty śmietnikowej), którego wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, nie można zaliczyć do obiektu małej architektury w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Śmietnik został przez podatnika wybudowany na działce w 2009 roku we własnym zakresie z użyciem materiałów budowlanych. Wnioskodawca dodał, że przedmiotowy śmietnik jest także otynkowany. Zatem z ww. przepisów Prawa budowlanego wynika, że śmietnik (wiata śmietnikowa) będzie stanowił obiekt budowlany (budowlę).
W odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że w przypadku dostawy śmietnika (wiaty śmietnikowej) – do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie jego dzierżawy w marcu 2013 r. Tym samym dostawa śmietnika (wiaty śmietnikowej) będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynie już okres 2 lat. Ponadto, z uwagi na to, że dostawa śmietnika (wiaty śmietnikowej) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, to zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym jest on posadowiony również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania dostawy śmietnika (wiaty śmietnikowej) oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu w części dotyczącej tej wiaty należało uznać za nieprawidłowe.
Jednocześnie przy spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, w odniesieniu do budynku pensjonatu oraz śmietnika (wiaty śmietnikowej) Spółka może zrezygnować z zastosowania zwolnienia, o którym mowa art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
IPPP2/443-496/14-2/BH | Interpretacja indywidualna
ITPB3/4511-42/15/MJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pensjonat > IPPP2/4512-961/15-2/MMa

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 FSK 
 art. 2
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43