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Timestamp: 2019-04-25 18:16:35+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2434-12, 14-12-2012 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2434-12 de 14 de Diciembre de 2012
LIRPF, 35/2006, Art. 35 y D. A. 29ª.
1. Derecho a aplicar la deducción por obras de mejora en la vivienda.
2. A efectos de calcular en su día la ganancia o pérdida patrimonial en caso de venta de la vivienda, qué conceptos de los señalados anteriormente pueden incrementar el coste de adquisición de la vivienda.
La consultante, con motivo de la adquisición de una vivienda, está reformando totalmente la misma dado el estado en el que se encontraba debido a su antigüedad y nulo mantenimiento. En particular, la reforma incluye:
- sustitución de la bañera por ducha. Asimismo, y al tener el piso una antigüedad de casi 40 años, se hizo preciso levantar suelo y azulejos de las paredes y sustituirlos por otros nuevos, al no encontrar material de las mismas características.
- sustitución de los radiadores por otros nuevos.
- sustitución de la instalación eléctrica. Para ello fue preciso romper paredes y techos, así como levantar el rodapié y, una vez realizada la instalación, reponer dichos elementos, con los consiguientes trabajos de albañilería, escayola y pintura.
- sustitución de la instalación de agua. Para ello hubo que levantar previamente el suelo y volver a poner otro nuevo tras la colocación de las tuberías nuevas, al no encontrar suelo de las mismas características que el anterior.
1. Mediante el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo (BOE de 13 de abril y entrada en vigor el 14 de abril de 2010), se añadió la disposición adicional vigésima novena en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, relativa a la deducción por obras de mejora en la vivienda habitual.
"Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 71.007,20 euros anuales, podrán deducirse el 20 % de las cantidades satisfechas desde la entrada en vigor del Real Decreto-ley 5/2011 hasta el 31 de diciembre de 2012 por las obras realizadas durante dicho período en cualquier vivienda de su propiedad o en el edificio en la que ésta se encuentre, siempre que tengan por objeto la mejora de la eficiencia energética, la higiene, salud y protección del medio ambiente, la utilización de energías renovables, la seguridad y la estanqueidad, y en particular la sustitución de las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros, o favorezcan la accesibilidad al edificio o las viviendas, en los términos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitación 2009-2012, así como por las obras de instalación de infraestructuras de telecomunicación realizadas durante dicho período que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisión digital en la vivienda del contribuyente.
2. El importe de esta deducción se restará de la cuota íntegra estatal después de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artículo 68.1 de esta ley.".
En el presente caso, al referirse la consulta a unas obras que se están realizando al tiempo de presentarse la consulta (octubre de 2011), será esta nueva redacción la que habrá de tenerse en cuenta.
Conforme a la disposición anteriormente reproducida, la deducción la pueden aplicar los contribuyentes que tengan una base imponible inferior a 71.007,20 euros, sobre las cantidades satisfechas, desde el 7 de mayo de 2011 (entrada en vigor del Real Decreto-ley) hasta el 31 de diciembre de 2012, mediante los medios de pago indicados, por las obras realizadas durante dicho período en una vivienda propiedad del contribuyente (excepto viviendas afectas a una actividad económica) o en el edificio en el que ésta se encuentre (con exclusión de obras en plazas de garaje, jardines, etc.). La base de la deducción la constituyen las referidas cantidades que sean satisfechas a las personas o entidades que realicen las obras, no pudiéndose aplicar sobre aquellas cantidades por las que el contribuyente aplique la deducción por inversión en vivienda habitual prevista en el artículo 68.1 de la LIRPF.
En cuanto a las obras, éstas, para generar el derecho a la deducción, deberán tener por objeto alguno de los señalados en la disposición adicional vigésima novena de la LIRPF, según la cual, se incluyen dentro del ámbito objetivo de la deducción las obras que tengan por objeto "la mejora de la eficiencia energética, la higiene, salud y protección del medio ambiente, la utilización de energías renovables, la seguridad y la estanqueidad, y en particular la sustitución de las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros,(…), en los términos previstos en el Real Decreto 2066/2008".
Al respecto, los apartados 2 y 3 del artículo 58 del citado Real Decreto 2066/2008 disponen lo siguiente:
"2. Se considerarán actuaciones para la mejora de la eficiencia energética, la higiene, salud y protección del medio ambiente en los edificios y viviendas y la utilización de energías renovables, las siguientes:
La sustitución de las instalaciones de electricidad, agua, gas y otros suministros generarán derecho a la deducción cuando las nuevas instalaciones signifiquen mejorar los estándares de seguridad y habitabilidad precedentes o adecuación a la normativa reglamentaria vigente (como, por ejemplo, reglamento para baja tensión, código técnico de la edificación en lo referente a fontanería y saneamiento, etc.).
También, se incluyen en el ámbito objetivo de la deducción cuando se trate de obras dirigidas a una utilización más eficiente del agua o de la electricidad.
Por otra parte, el artículo 58.2 c) del Real Decreto 2066/2008 se refiere a "cualquier mejora en los sistemas de instalaciones térmicas que incrementen su eficiencia energética o la utilización de energías renovables".
Por tanto, sí se incluirían en el ámbito de la deducción las obras de mejora en los sistemas de instalaciones térmicas (calefacción o agua caliente) en la medida que mejoren su eficiencia energética o utilicen energías renovables; siendo lo anterior una cuestión de hecho cuya valoración corresponde a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria.
2. Según el artículo 35.1 b) de la LIRPF, en el valor de adquisición se incluirá: "b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente".
Por tanto, respecto a los gastos satisfechos por las obras de reforma, y para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de una futura transmisión de la vivienda, sólo formarán parte del valor de adquisición aquéllos que puedan calificarse de inversión o mejora, no pudiendo computarse, a estos efectos, los gastos de reparación y conservación.
El concepto de mejora no aparece contemplado expresamente en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Ahora bien, la Resolución de 30 de julio de 1991, del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, por la que se dictan normas de valoración del inmovilizado material, en su norma tercera entiende por "mejora" el conjunto de actividades mediante las que se produce una alteración en un elemento del inmovilizado, aumentando su anterior eficiencia productiva.
En consecuencia, las obras de reforma a las que se refiere la consulta, al tener por finalidad el mantener el uso normal del inmueble y la sustitución de diversos elementos del mismo (instalación eléctrica, tuberías, radiadores, azulejos, suelos…) tendrán la consideración de gastos de reparación y conservación.
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 29/2017, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 201/2016, 17-02-2017
Orden: Administrativo Fecha: 17/02/2017 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Alonso Millán, José Matías Num. Sentencia: 29/2017 Num. Recurso: 201/2016
Sentencia Contencioso-Administrativo TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 697/2014, 09-05-2018
Orden: Administrativo Fecha: 09/05/2018 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Chirivella Garrido, José Ignacio Num. Recurso: 697/2014
Auto Constitucional Nº 105/2016, TC, Pleno, Rec Recurso de inconstitucionalidad 36/2016, 10-05-2016
Orden: Constitucional Fecha: 10/05/2016 Tribunal: Tribunal Constitucional Num. Sentencia: 105/2016 Num. Recurso: Recurso de inconstitucionalidad 36/2016
Sentencia Constitucional Nº 69/2018, TC, Pleno, Rec Recurso de inconstitucionalidad 283/2015, 21-06-2018
Orden: Constitucional Fecha: 21/06/2018 Tribunal: Tribunal Constitucional Ponente: Enriquez Sancho, Ricardo Num. Sentencia: 69/2018 Num. Recurso: Recurso de inconstitucionalidad 283/2015

References: Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 68
 artículo 68
 Real Decreto 
 artículo 58
 Real Decreto 
 artículo 58
 Real Decreto 
 artículo 35
 Resolución