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Fausta Nicolosi
1 A cura dello Studio Battaini, Corso Sempione 15, Gallarate sito: Sommario Speciale Manovra Monti - Proroga della rateazione per i debiti tributari - L incentivo alla capitalizzazione delle imprese Pubblicate le nuove tabelle Aci per il 2012 Comunicazione dell indirizzo di posta elettronica certificata al registro imprese prorogata al 30/06/2012 Pagina 1 di 7
2 Speciale Manovra Monti Proroga della rateazione per i debiti tributari La conversione del D.L. n.201/11 ha introdotto nuove disposizioni in tema di dilazione delle somme iscritte a ruolo di cui all art.19 del DPR n.602/73. La norma previgente stabiliva che il contribuente potesse ottenere la rateazione delle somme iscritte a ruolo, previa domanda da presentare ad Equitalia, in presenza di uno stato di temporanea difficoltà finanziaria ottenendo un massimo di 72 rate mensili. Si decadeva dall accordo di dilazione in caso di mancato versamento della prima rata o di due rate, anche non consecutive, successive alla prima. Il decreto Monti ha di fatto modificato l art.19 del DPR n.602/73 prevedendo che qualora il debitore non sia decaduto dalla dilazione concessa, e dimostri il peggioramento dello stato di difficoltà economica, Equitalia può prorogare tale dilazione per una sola volta per un ulteriore periodo e sino a settantadue mesi. La norma stabilisce inoltre che In tal caso (nel caso cioè di peggioramento dello stato di difficoltà economica), il debitore può chiedere che il piano di rateazione preveda, in luogo della rata costante, rate variabili di importo crescente per ciascun anno". Sempre il D.L. n.201/11 ha previsto, all art.10, co.13-ter, che: Le dilazioni di cui all articolo 19, DPR n.602/73, concesse fino alla data di entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto (6 dicembre 2011), interessate dal mancato pagamento della prima rata o, successivamente, di due rate e, a tale data, non ancora prorogate ai sensi dell art.2, co.20, del D.L. n.225/10, convertito, con modificazioni, dalla L. n.10/11, possono essere prorogate per un ulteriore periodo e fino a settantadue mesi, a condizione che il debitore comprovi un temporaneo peggioramento della situazione di difficoltà posta a base della concessione della prima dilazione. Si tratta della c.d. dilazione "in proroga", che legittima l agente della riscossione a concedere un'ulteriore dilazione a quei contribuenti che sono decaduti da una dilazione precedente, sempre che possano dimostrare lo stato di difficoltà economica e sempre che la dilazione fosse già in essere alla data del 6 dicembre Il comma 13-decies elimina poi l obbligo di prestazione di garanzia per accedere al beneficio della dilazione delle somme dovute a seguito di controllo automatizzato e controllo formale della dichiarazione. Viene, difatti, modificato l art.3-bis, del D.Lgs. n.462/97 con la conseguenza che viene eliminata la previsione che subordinava l accesso al beneficio alla prestazione di garanzia ove l importo complessivo delle rate successive alla prima fosse superiore a cinquantamila euro. In tema di decadenza viene stabilito che: Il mancato pagamento della prima rata entro il termine di cui al co.3, ovvero anche di una sola delle rate diverse dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva, comporta la decadenza dalla rateazione e l importo dovuto per imposte, interessi e sanzioni in misura piena, dedotto quanto versato, è iscritto a ruolo. Quindi nel caso in cui la prima rata non sia versata entro trenta giorni dal ricevimento della comunicazione relativa all esito dei controlli ovvero nel caso di mancato pagamento anche di una sola delle rate successive alla prima entro il termine di pagamento della rata seguente il contribuente decade dalla dilazione. In tal caso l importo dovuto per imposte, interessi e sanzioni è iscritto a ruolo al netto di quanto già versato. Pagina 2 di 7
3 Inoltre il pagamento tardivo di una rata diversa dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva comporterà l iscrizione a ruolo a titolo definitivo della sanzione per ritardato od omesso versamento pari al trenta per cento dell importo non versato. È possibile applicare l istituto del ravvedimento operoso. Importante novità è stata introdotta anche in tema di cessione dei beni pignorati, in particolare il decreto in commento al co.13-terdecies, prevede che nel caso in cui, per far fronte ai debiti tributari sia necessario vendere i beni pignorati o ipotecati, il contribuente, potrà provvedervi in prima persona, tuttavia sarà l agente della riscossione ad incassare direttamente il corrispettivo, rimborsando l eventuale eccedenza rispetto al debito nei 10 giorni successivi. Pagina 3 di 7
4 L incentivo alla capitalizzazione delle imprese Il D.L. n.201/11 decreto Monti o Salva Italia tra i pochi strumenti che la non florida situazione del bilancio dello Stato ha consentito di introdurre a favore delle imprese, ha previsto anche la c.d. Ace (aiuto alla crescita economica che, in realtà, va letto come incentivo alla capitalizzazione delle imprese, dall inglese allowance for corporate equity). In pratica, è concessa un agevolazione fiscale tanto più robusta quanto maggiore è l incremento che i soci decidono di imprimere al Patrimonio netto, fruibile già dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre I soggetti interessati Tra i principali e più diffusi soggetti che possono applicare l Ace, ricordiamo: tutte le società di capitali: Spa, Sapa, Srl, cooperative; i soggetti Irpef che svolgono attività d impresa: Snc, Sas, imprese individuali, questo però a condizione che tengano una contabilità ordinaria, strumento necessario per poter monitorare effettivamente le movimentazioni del Patrimonio netto. Il funzionamento dell incentivo L agevolazione consiste nell ammettere una variazione in diminuzione dal reddito imponibile che si calcola applicando una data percentuale, che rappresenta il rendimento figurativo del capitale proprio fissata al 3% per i primi tre anni di applicazione all incremento, al netto dei decrementi, del Patrimonio netto rispetto a quello esistente alla data del 31 dicembre 2010, senza tenere conto, nella sua determinazione, dell utile realizzato con riferimento a detta annualità. Dunque, gli incrementi rilevanti sono i seguenti: accantonamento di utili a riserve diverse da quelle indisponibili quindi l accantonamento dell utile di esercizio 2010 deliberato nel 2011, rappresenta già un incremento rilevante; tuttavia, posto che l accantonamento è sterilizzato se destinato a riserve indisponibili, è probabile che la parte destinata a formare la riserva legale, nei limiti del 20% del capitale sociale, non possa generare incremento valido ai fini Ace; l accantonamento, indipendentemente dalla data della delibera assembleare, si considera effettuato a partire dall inizio dell esercizio; conferimenti in denaro per conferimento in denaro si intende qualsiasi apporto eseguito dai soci, ad esempio a copertura perdite, in conto capitale, destinato a far parte stabilmente delle risorse patrimoniali della società; a differenza di quanto accade per l accantonamento di utili, il conferimento in denaro rileva ai fini Ace dalla data di effettivo versamento. Quindi un versamento di 100 operato al 1 luglio dell anno n, relativamente a quell anno vale per circa il 50% mentre, a decorrere dall anno n + 1, varrà integralmente. Concorrono a ridurre il Patrimonio netto: Pagina 4 di 7
5 Le riduzioni volontarie del Patrimonio netto con sua attribuzione ai soci Acquisti di partecipazioni in società controllate Acquisti di aziende o rami di aziende l elemento rilevante è la riduzione del Patrimonio netto, quindi ciò vale sia nel caso di attribuzione di somme in denaro, sia in caso di assegnazione di beni; inoltre rileva la volontarietà. Ciò significa che l utilizzo di riserve a copertura di perdite non forma decremento rilevante. Ancora, queste riduzioni rilevano a partire dall inizio dell esercizio in cui sono operate. Quindi, una distribuzione ad esempio di riserve di capitale operata al 1 ottobre anno n, ai fini Ace rileva già dal 1 gennaio del medesimo anno n. la previsione serve a contrastare la pratica elusiva di utilizzare a cascata una unica somma di denaro per eseguire più aumenti di capitale all interno dei gruppi; è il passaggio oggi più incerto, poiché tale limitazione potrebbe avere un senso se riguardasse operazioni infragruppo, ma non certo se l azienda è acquistata da un soggetto terzo; pensiamo all aumento di patrimonio eseguito dai soci di Alfa, che non ha rapporti partecipativi con nessuna società, essendo detto aumento destinato all acquisto di un azienda da un soggetto terzo in tutto e per tutto. Pagina 5 di 7
6 Pubblicate le nuove tabelle ACI per il 2012 Lo scorso 9 gennaio sul supplemento ordinario n.10 alla Gazzetta Ufficiale n.6 è stata pubblicata la Rettifica delle Tabelle nazionali dei costi chilometrici di esercizio di autovetture e motocicli elaborati dall ACI art.3, co.1, del D.Lgs. n. 314/97. La nuova pubblicazione si è resa necessaria a causa di alcuni errori presenti sui dati riguardanti auto di vecchia costruzione ma potenzialmente ancora in uso. Il costo di esercizio chilometrico delle autovetture in Italia di alcuni modelli tra i più diffusi come benefit, nel 2011 è salito mediamente del 5% rispetto all anno precedente. I costi chilometrici individuati nelle tabelle sono necessari per determinare il reddito in natura derivante dalla disponibilità della vettura aziendale ad uso promiscuo: il fringe-benefit. Le tabelle Aci scontano una percorrenza annua di 15 mila chilometri, prevista dall articolo 51 del Tuir per il calcolo del reddito da indicare in busta paga: il fringe benefit annuale, è ottenuto moltiplicando il costo al chilometro dell autovettura interessata per 15 mila e calcolando, quindi, il 30% del risultato è questa la quota che la legge attribuisce all uso privato da parte del dipendente. Cliccando su questo link può accedere alle tabelle in oggetto : Pagina 6 di 7
7 Comunicazione dell indirizzo di posta elettronica certificata al Registro delle Imprese prorogata al 30/06/2012 Il D.L. n.185/08 aveva previsto che entro il 29 novembre 2011 tutte le imprese costituite in forma societaria dovessero comunicare al Registro delle Imprese l indirizzo di posta elettronica certificata, qualora non vi avessero già provveduto all atto di iscrizione in Camera di Commercio. L articolo 37 del D.L. n.5/12 ha, ora, disposto la proroga al 30 giugno 2012 del termine inizialmente fissato al 29 novembre 2011 per tutte le società che, alla data di entrata in vigore del decreto (cioè alla data del 10 febbraio 2012) non avessero ancora comunicato il proprio indirizzo PEC al Registro delle Imprese. L indirizzo PEC risulterà visibile da una qualsiasi visura di ciascuna società. L obbligo di dotarsi e comunicare l indirizzo PEC riguarda le imprese costituite in forma societaria: Società di persone; Società di capitali; Società semplici; Società cooperative; Società in liquidazione; Società estere che hanno in Italia una o più sedi secondarie. Rimangono, pertanto, escluse da tale obbligo le imprese individuali. La posta elettronica certificata (PEC) è uno strumento che permette di dare ad un messaggio di posta elettronica lo stesso valore legale di una raccomandata cartacea con avviso di ricevimento tradizionale. Pertanto, tutte le società costituite in data antecedente al 29 novembre 2008 dovranno, qualora non via abbiano già provveduto entro lo scorso 29 novembre 2011: 1. dotarsi di un indirizzo di posta elettronica certificata (PEC); 2. comunicarlo al Registro delle Imprese della Camera di Commercio territorialmente competente entro il 30 giugno Per quanto riguarda le società costituite dal 29 novembre 2008 ad oggi, l iscrizione iniziale al Registro delle Imprese era già vincolata al possesso di un indirizzo PEC: pertanto, tali società non sono interessate all adempimento in scadenza, in quanto l indirizzo è già in possesso delle Camere di Commercio competenti. Pagina 7 di 7
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 ART. 4
 ART. 4
 ART. 10
 Art. 1
 Art. 2
 Articolo 8
 Art. 51
 Art. 1
 ART. 1
 ART. 19
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