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Timestamp: 2017-01-17 04:57:01+00:00

Document:
Risoluzione Agenzia Entrate n. 130 del 06.06.2007
27/7/2000, n. 212. ALFA AG. Art. 7 D.P.R n. 633/72. Servizi Bancari
Con l'istanza d'interpello di
cui all'oggetto, concernente l'applicabilità ai sensi dell'art. 7 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, è
ALFA è una banca autorizzata
ad operare nel ...... ALFA è la stabile organizzazione ...... di ALFA AG, banca
residente ai fini fiscali in ..... ALFA (di seguito la Società) è soggetto
passivo IVA nel ......
La Società ha sottoscritto contratti di cessione di
crediti (i Contratti di Cessione) con diverse banche italiane (le Banche
Cedenti). In base ai Contratti di Cessione, ALFA ha acquistato pro soluto dalle
Banche Cedenti svariati portafogli di crediti bancari classificati in sofferenza
secondo le Istruzioni di Vigilanza, ai sensi e per gli effetti dell'articolo 58
del Decreto Legislativo 1 settembre 1993 n. 385 (il TUB). Inoltre, la Società
ha intenzione di procedere in futuro ad ulteriori acquisti di Crediti (sempre
operando tramite la Filiale), aventi le medesime caratteristiche.
ALFA ha conferito (ed intende conferire anche in
futuro, in relazione ad eventuali ulteriori acquisizioni di Crediti) a OMEGA -
(per brevità il Servicer) l'incarico di svolgere l'attività di
amministrazione, gestione ed incasso dei Crediti di volta in volta acquistati. I
Secondo i termini e le condizioni previste dai
Contratti di Servicing, la Società conferisce al Servicer l'incarico di
svolgere, in nome e per conto della Società medesima, le seguenti attività:
1. l'Amministrazione dei Crediti;
2. la Gestione dei Procedimenti;
3. Attività connesse (Servizi di
In relazione all'espletamento dell'incarico, il
Servicer agisce quale mandatario con rappresentanza della Società (fermo
restando che tale mandato si intende con rappresentanza esclusivamente per
quanto concerne le attività strettamente legate all'Amministrazione dei
Crediti, alla Gestione dei Procedimenti ed alle attività a queste accessorie).
L'Amministrazione dei Crediti concerne
l'amministrazione, gestione e l'incasso dei Crediti, i servizi di cassa e
pagamento, ivi incluso l'incasso degli eventuali indennizzi da corrispondersi in
base alle polizze assicurative che assistono i Crediti. L'attività di
Amministrazione dei Crediti comprende, tra l'altro, la riscossione di qualsiasi
somma dovuta, l'attività di negoziazione avente ad oggetto la ristrutturazione,
la riorganizzazione, la cessione del credito, nonché il trasferimento di tutte
le somme incassate dal Servicer nell'esercizio dell'Amministrazione dei Crediti.
La Gestione dei Procedimenti consiste nella gestione,
amministrazione e coordinamento dei procedimenti giudiziali e/o delle procedure
concorsuali, nonché di qualsiasi altra procedura o procedimento, volte al
recupero delle somme dovute dai relativi debitori con riferimento ai Crediti.
L'attività di Gestione dei Procedimenti comprende, tra l'altro,
l'instaurazione, la prosecuzione, la riassunzione e, con il previo consenso
scritto della Società, la transazione di procedimenti giudiziali e/o
concorsuali volti al recupero dei Crediti; la vendita dei beni immobili oggetto
delle ipoteche che assistono i crediti, l'escussione delle garanzie e il
trasferimento alla Società dei proventi derivanti dagli atti considerati ai
In aggiunta all'Amministrazione dei Crediti ed alla
Gestione dei Procedimenti, i Contratti di Servicing prevedono che OMEGA fornisca
alla Società anche i seguenti servizi accessori:
(i) creare e mantenere l'archivio unico
informatico e ottemperare agli adempimenti previsti dalla normativa applicabile
in tema di antiriciclaggio;
(ii) effettuare le segnalazioni richieste
ai fini della vigilanza prudenziale;
(iii) effettuare, per conto della Società
ed in relazione ai Crediti, qualsiasi segnalazione o comunicazione che dovesse
essere richiesta ai sensi della normativa applicabile;
(iv) sempre relativamente ai Crediti, cura
delle attività e degli adempimenti previsti dal Decreto Legislativo 30 giugno
2003 n. 196 e relativi provvedimenti attuativi in materia di protezione dei dati
personali a carico del responsabile del trattamento dei dati per conto del
titolare dei dati personali.
I servizi resi da OMEGA alla Società ai sensi dei
Contratti di Servicing (e, cioè, l'Amministrazione dei Crediti, la Gestione dei
Procedimenti ed i Servizi di Compliance; collettivamente, i Servizi) sono
remunerati con una commissione (la Commissione), composta da una parte fissa e
da una parte variabile.
I Servizi resi da OMEGA alla
Società ai sensi dei Contratti di Servicing costituiscono, a parere
dell'interpellante, "operazioni bancarie e finanziarie" e, in quanto
tali, ricadono nelle disposizioni delle lettere d) ed e) dell'Articolo 7, quarto
comma, del D.P.R. n. 633 del 1972 e configurano quindi prestazioni escluse dal
campo di applicazione dell'IVA in Italia per carenza del requisito di
Per quanto riguarda, infine, i servizi resi per la
gestione di adempimenti e formalità (i cosiddetti Servizi di Compliance) in
alternativa si dovrebbe in ogni caso concludere che rientrino nella categoria
delle prestazioni di "consulenza e assistenza tecnica o legale",
restando quindi soggetti all'applicazione dei criteri alternativi di
territorialità ex art. 7, quarto
comma, lett. d) ed e) del D.P.R. n. 633 del 1972 in quanto gli stessi si
sostanziano in una serie complessa di adempimenti burocratici ed amministrativi
(in materia di antiriciclaggio, vigilanza prudenziale, protezione dei dati
In premessa si ricorda che il
contribuente istante ha acquisito crediti in sofferenza da alcuni istituti
bancari italiani. A seguito di ciò ha stipulato il Contratto di Servicing sul
quale viene posto il quesito ai fini della territorialità IVA.
I servizi principali dedotti nel contratto medesimo
(Amministrazione e Gestione dei procedimenti) rispondono allo scopo di
assicurare la riscossione delle somme dovute da parte del debitore, circostanza
quest'ultima che consente di assimilarli ad un'attività di recupero crediti.
Ciò non osta, tuttavia, alla qualificazione di tali
servizi come operazioni finanziarie. Infatti, la natura finanziaria
dell'operazione può comunque essere affermata anche se il contratto non ha come
causa giuridica il finanziamento, bensì l'amministrazione o il recupero dei
Il disposto dell'articolo 135, par. 1, lett. d) della
Direttiva 2006/112/CE, che considera esenti le "operazioni relative ai
crediti (omissis) ad eccezione del recupero crediti", infatti, vale ad
affermare il regime di imponibilità (anziché di esenzione) del recupero
crediti, senza tuttavia escluderne la natura di operazione finanziaria.
In tal senso si è espressa anche la Corte di Giustizia
nella sentenza del 26 giugno 2003, in causa C-305/01 che, nel commentare la
ratio di tale esclusione, ha evidenziato come "la nozione di recupero
crediti indica operazioni finanziarie volte ad ottenere un pagamento di un
debito in denaro, che sono di tipo completamente diverso da quello delle
esenzioni elencate nella prima parte dell'art. 13, parte B, lett. d) punto 3,
della sesta direttiva (ora art. 135 della Direttiva 2006/112/CE, n.d.r.")
" (punto 78 della sentenza citata).
Si può pertanto concludere che i suindicati servizi di
Amministrazione crediti e di Gestione dei procedimenti rientrano nell'ambito dei
servizi finanziari di cui all'art. 7, quarto comma, lett. d) ed e) del
D.P.R. n. 633 del 1972 e, in quanto resi a soggetto passivo d'imposta di altro
Stato membro, sono fuori campo di applicazione IVA.
Per quanto riguarda i servizi di Compliance, si osserva
che i medesimi rivestono natura strettamente tecnica e specialistica e sono
quindi riconducibili alla norma che disciplina le prestazioni di consulenza e
assistenza tecnica (art. 7, quarto
comma, lett. d) ed e) citato).
A tale proposito appare utile richiamare l'art. 8 del
regolamento n. 1777 del 17 ottobre 2005, recante disposizioni di attuazione
della VI Direttiva, in cui si precisa che i servizi consistenti nel chiedere o
riscuotere rimborsi a titolo dell'ottava Direttiva rientrano nell'ambito di
applicazione della norma che disciplina la territorialità delle prestazioni dei
consulenti (art. 9, par. 2, lett. e, terzo trattino della VI Direttiva, ora art.
56, par. 1, lett.c) della Direttiva 2006/112/CE). Anche in questo caso, infatti,
trattasi di prestazioni operative che il legislatore comunitario ha
espressamente equiparato alle consulenze. Anche i servizi di Compliance pertanto
sono esclusi dal campo applicativo del tributo.

References: Art. 7
 art. 7
 sentenza 
 art. 135
 sentenza 
 art.
56