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Timestamp: 2017-01-17 07:36:20+00:00

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⭐CÓMO SE LE ROBA A LA NACIÓN? LOS MECANISMOS DE LA EVASIÓN Y ELUSIÓN fiscal MÁS EMPLEADOS. José Carlos Rodríguez
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Álvaro Salazar Farías
1 CÓMO SE LE ROBA A LA NACIÓN? LOS MECANISMOS DE LA EVASIÓN Y ELUSIÓN fiscal MÁS EMPLEADOS José Carlos Rodríguez2 José Carlos Rodríguez Proyecto Alianza Ciudadana para la Transparencia y el Desarrollo Paraguay Colón 1700 esq. Paris - Asunción Integrantes del Proyecto Decidamos. Campaña por la Expresión Ciudadana Centro de Documentación y Estudios (CDE) Con el apoyo de OXFAM y el Co-financiamiento de la Unión Europea* *La presente publicación ha sido elaborada con la asistencia de la Unión Europea. El contenido de la misma es responsabilidad exclusiva de Decidamos y en ningún caso debe considerarse que refleja los puntos de vista de la Unión Europea. Diseño y diagramación: Comunicación Visual Impresión: Servicios Gráficos SV Primera edición: Febrero, 2012 Tirada: 400 ejemplares3 Contenido Introducción 5 Evasión Fiscal De qué se trata? 6 Condiciones de la Evasión 9 Mecanismos utilizados para la Evasión/Elusión 11 Medidas tendientes a combatir la Evasión y a mejorar la Recaudación 32 Consideración final 36 Anexos 38 Bibliografía 40 34 5 Introducción Este trabajo es parte de una serie de cuatro estudios que expone temas fundamentales en relación a la situación tributaria paraguaya dentro de la campaña Impuestos Justos para Inversión Social, impulsada por Decidamos, el Centro de Documentación y Estudios, con apoyo de Oxfam y el cofinanciamiento de la Unión Europea, y que cuenta con la adhesión de varias organizaciones de la sociedad civil. La serie incluyó, Análisis del sistema tributario en el Paraguay y potencial de recaudación; Cultura tributaria; Las ventajas de una tributación justa; y esta última Los mecanismos de evasión y elusión más empleados. En todos los casos se busca contribuir a que la fiscalidad sea comprendida y asumida por la ciudadanía como una cosa suya. Esto es, como el empleo adecuado o inadecuado del patrimonio común. Para la realización de esta investigación se conversó con contribuyentes y recaudadores que, en general, nos pidieron confidencialidad. Los contribuyentes y recaudadores íntegros nos dieron la información, como una contribución en la lucha contra la inconducta de aquellos que emplean el sistema para incumplir con sus responsabilidades o beneficiarse en forma ilegal. Agrademos su gran aporte a este trabajo. 56 Este documento es un pequeño recetario o vademécum que denuncia cómo se realiza, y también cómo se combate, el fraude fiscal, con el objeto de difundir la manera concreta como se comete el delito. Muestra claramente que hay un litigio permanente y explica también cómo los medios de lucha empleados para imponer la legalidad fiscal no siempre son suficientes para el contribuyente y el recaudador legal. En muchos casos, el fraude es todavía una ventaja competitiva y un delito que tiene gran inmunidad e impunidad. De ahí la necesidad de cambiar la voluntad política y los mecanismos legales para acelerar el proceso de transparencia y sinceramiento fiscal, proceso que tiene condiciones favorables para poder contribuir al desarrollo social y económico del Paraguay. Evasión Fiscal De qué se trata? Podemos decir, con Villegas y otros, que la Evasión fiscal o tributaria es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo, y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales 1 De esta definición se puede inferir que es el Estado el que plantea jurídicamente quién está obligado y quién no lo está; así como que, es la persona obligada quien toma la decisión de eludirla en forma fraudulenta u omisiva. Jurídicamente, nadie puede ignorar la existencia de una ley de tal forma a omitirla. Cada ciudadano, ciudadana tiene el deber de conocer la ley en el campo en que se desenvuelve, por lo que la palabra omisiva pasa a ser un equivalente a la palabra elusión. Otra definición atribuye mayor responsabilidad a la persona física o jurídica que evade: 6 1 Villegas, Héctor, Arguello Vélez, Gustavo y Spila García, Rubén- La evasión Fiscal en la Argentina. Derecho Fiscal -Bs As. Argentina -T XXIII- pág. 3377 Evasión Tributaria es todo acto que tenga por objeto interrumpir el tempestivo y normado fluir de fondos al Estado en su carácter de administrador, de tal modo que la conducta del sujeto obligado implica la (auto) asignación per se de un subsidio, mediante la disposición para otros fines de fondos que, por imperio de la ley, deben apartarse de su patrimonio y que sólo posee en tenencia temporaria o como depositario transitorio, al solo efecto de ser efectivamente ingresados o llevados a aquél (al fisco) 2 Esta segunda definición de evasión precisa más la actitud de apropiación indebida de los bienes comunes por una persona o ente jurídico al afirmar que la evasión es la asignación per se (por sí mismo) de un subsidio y, seguidamente, se plantea que se refiere a algo que sólo posee en tenencia temporaria o como depositario transitorio. El tributo es la compensación hecha por la persona o la empresa que contribuye a la caja común de la ciudadanía ; el pago que corresponde por haberse beneficiado con el uso de bienes públicos (seguridad, salud, educación, carreteras, etc.). Una idea diametralmente opuesta a la que contienen las expresiones elusorias o evasivas como Por qué tengo que dar a otro el dinero que yo gané? Esta acepción es la que se tendrá en cuenta en el transcurso de los análisis siguientes, pues se considera que las ganancias obtenidas por las personas, físicas o jurídicas, siempre tienen un componente que proviene del aporte de los bienes y patrimonios de todos y todas y que, en el proceso de producción, éste se incorpora como valor agregado al producto de venta. Es razonable manifestar que esta medición es difícil de realizar, pero se acuerda que esa parte de la ganancia debe ser devuelta a la caja común que está establecida por la ley impositiva vigente. Se paga en impuesto lo que se recibe en bienes públicos. El que no lo hace es un avivado que 2 Tacchi, Carlos M. Concepto de Elusión y de evasión Tributarias y sus efectos sobre la aplicación del Sistema Tributario. Conferencia del CIAT.Venecia- 11/93 78 se beneficia con lo que recibe sin aportar lo que le corresponde. La ciudadanía es quien decide cuánto, cómo, cuándo y de qué modo debe pagarse. Pero hay un tercer principio que no invalida a los ya mencionados. El intercambio entre el Estado y la ciudadanía es más complejo, el impuesto no es solo una contraprestación directa, inmediata e individual. La contribución está mediada por un proyecto de sociedad justa que busca el bien común a través del ideal de lograr la igualdad de oportunidades para todos y todas. En esto entra la consideración del pasado y del futuro 3. En relación al pasado, hay que reconocer deudas sociales heredadas que deben ser saldadas, por ejemplo con poblaciones vulnerables que fueron injustamente tratadas, pueblos indígenas, población de origen africano, mujeres, campesinos. En relación al futuro, hay que materializar ideales de calidad de vida e inclusión que se desean adquirir y legarlo a las generaciones venideras. Hay que invertir en la gente y en medios materiales para dar a los descendientes mayores oportunidades que las que hemos tenido sus antecesores. Estos no son simples pagos que se reducen a una contraprestación directa e individual: es verdad que uno paga el precio del bien común que recibe, pero también se debe financiar la sociedad deseada y adoptada como un futuro compartido y, para obtenerla, los ciudadanos deciden invertir, proveer recursos. Desde este último punto de vista, la evasión es la conducta motivada por el egoísmo, la avaricia y la codicia del contribuyente que se niega a proveer para la materialización del bien común, al engrandecimiento de su colectividad, para la realización de las condiciones necesarias en vista a que todas las personas puedan disfrutar de la libertad, de la justicia y de la igualdad de oportunidades que la sociedad decidió implantar como un ideal ético, como una obligación jurídica y como voluntad política. 8 3 Kacef, Osvaldo, CEPAL. La progresividad de los ingresos tributarios: Menos evasión y más equidad. Seminario ADI 2011, La Reforma de la Fiscalidad en América Latina 7 y 8 de octubre del 2011, Barcelona.9 Condiciones para la Evasión La doctrina identifica tres tipos de argumentos erróneos que tratan de explicar la acción de evasión, desde el punto de vista de los motivos objetivos y particulares que la provocan (o que la condicionan): La evasión es una respuesta económica y calculada de los contribuyentes que buscan incrementar sus riquezas y responde a los incentivos y castigos que ofrece el sistema y la gestión tributaria; La evasión es más bien un problema de elusión, puesto que los contribuyentes usan los vacíos de la ley evitando la comisión obvia de delitos; La evasión fiscal solo es una consecuencia y no el motivo fundamental de la falta 4. Un empresario entrevistado nos dijo que, se evade para ahorrar, lo que se deja de pagar en la aduana es el margen de utilidad para competir... El contrabando continúa siendo una realidad imparable; cosas que vienen de Brasil o Argentina o Chile; se llame auto o como se llame... la subvaloración es el tema 5 En la medida que se va fortaleciendo el sistema de control social y estatal, la evasión decrece. En otras palabras, se toma la evasión como consecuencia del descontrol estatal o la falta de presión social, porque el evasor o elusor calcula el riesgo en base a lo que le ofrece el sistema y, en consecuencia, es producto de los mecanismos de castigo-recompensa que brinda el sistema, el Estado y la sociedad civil. No puede decirse mecánicamente que la dificultad de controlar y de castigar haga que todos los ciudadanos 4 Dr. Orozco Alba Lucia, Tecnología aplicada para combatir la evasión fiscal, CIAT XVII Asamblea General - Curazao, Brasil. 5 Entrevista a Empresario realizada en el marco de esta investigación. 910 cometan delitos fiscales, sólo porque ello sea conveniente y posible. Pero, en el caso de existir impunidad, ya sea en el control o en el castigo, una parte de la población sacará provecho de ello: la que carece de conciencia ética y ciudadana. Sobre las dificultades de control y también de ese grupo de evasores nos hablaron nuestros entrevistados empresarios: Vos viste a alguien preso (por ser) cómplice de un contrabando? Nadie. Viste alguna vez algún juicio que haya prosperado? Después de unos años se arregla todo. Se judicializa el caso y, una vez judicializado, se repartió otra vez la torta (se evadió de nuevo la sanción). Por ahí hay casos de algunos políticos perseguidos (sus juicios duran mayor tiempo) pero eso no es ningún problema (no cambia la naturaleza de los hechos) porque (sólo se) paga alguna cosa adicional, que es poquísima. Yo no creo que el sistema tributario actual pueda desenvolverse y desarrollarse sin una base jurídica (más severa). Ahora por ejemplo, (en) el caso de los importadores de Iquique de ropas asiáticas. En realidad, son brasileros los que compran, pasan por acá y llevan a vender al Brasil. Ellos mismos recurrieron a no sé cuántas medidas de excepción, anticonstitucionalidad y no sé qué otras cosas y la misma justicia les amparaba y les amparaba 6 La dificultad de control tiene un componente social privado y otro público. El privado es la ética que prevalece, las complicidades menores y las mafias que son organizaciones para delinquir que constituyen una cultura tributaria. El componente público es la potestad legal del fisco. En sociedades desarrolladas no existe secreto co Ídem. Todo lo incluido entre paréntesis fue agregado por los entrevistadores, buscando hacer explícitas las implicaciones y supuestos del texto oral.11 mercial como en los países en desarrollo: las personas declaran sus patrimonios públicamente y las sociedades publican sus ganancias; entonces el control es más fácil. También existe la posibilidad de controles cruzados: por el lado del ingreso y por el de la producción, o valor agregado. En el Paraguay, al bloquear el Impuesto a la Renta Personal y reducir a un mínimo el Impuesto a la Renta de las Empresas Rurales, la mayoría parlamentaria está impidiendo la transparencia fiscal y apañando la evasión ya que, no solo no se cobra impuestos que son justos y necesarios, sino que además impide que se controle la evasión de todos los demás a nivel global. Mecanismos utilizados para la Evasión/Elusión Para analizar los mecanismos de evasión, a efectos de este estudio, se observan por separado las fuentes principales de ingresos fiscales del Estado: el Impuesto al valor agregado (IVA), el Impuesto a la renta de las actividades comerciales, industriales y de servicios (empresas urbanas - IRACIS) y a la renta de las actividades agropecuarias (empresas rurales - IMAGRO), el gravamen aduanero y, finalmente, el impuesto inmobiliario recaudado por las Municipalidades desde la Constitución de Impuesto al Valor Agregado (IVA) El momento en que los contribuyentes intentan evadir el IVA 7 es cuando son requeridos a presentar el cumplimiento tributario y contactan con los llamados gestores. Una gran mayoría de estos son personas dedicadas a buscar la vulnerabilidad del sistema para aprovecharse de ella y favorecer la evasión. En términos más generales, el Impuesto al Valor Agregado - IVA se cumple junto a una declaración jurada del contribuyente. La evasión o la elusión se da en el 7 El IVA es el impuesto que se aplica prácticamente a todos los bienes y servicios (con algunas excepciones). El IVA lo pagan las personas, empresas o cualquier tipo de entidades al comprar un producto o contratar un servicio ; y la utilización de comprobante legal (factura y otros) es obligatoria en todas estas operaciones. 1112 momento de declarar un monto menor, ya sea con conciencia y cálculo del riesgo asumido (evasión) o con una interpretación de la norma que encuentre un vacío que permita bajar el monto a declarar (elusión). La forma más común y burda de eludir es la presentación tardía de la Declaración Jurada del IVA, con creación artificial de créditos de meses anteriores. Esta forma de evasión está siendo combatida por el software Hechauka (Mostrar). El sistema puede cruzar datos de la declaración fraudulenta y verificarlos pidiendo un detalle de las facturas, el sistema las controla con la base de datos de la Subsecretaría de Estado de Tributación y es capaz de verificar inconsistencias. En el caso de determinar la falta de pago el fisco cobra una multa por la diferencia, además de lo que corresponde por los impuestos no pagos. Cabe destacar que esta forma de evadir declarando créditos inexistentes es bastante frecuente, porque la declaración jurada se hace por montos totales y no es necesario entrar en los detalles, como número de factura o empresa que proveyó la factura y el monto correspondiente. Si se exigiera la declaración se podría hacer el cruzamiento de datos mediante el programa (software) Hechauka. El problema fundamental para el control es que hay al menos empresas. Con el equipo especializado disponible se puede controlar unas empresas al año a través del control interno, y otras tantas a través de visitas a locales. En los dos casos, la cobertura del equipo de fiscalización es baja respecto al universo. Existen tres formas principales de evadir el IVA: a) No declarar el monto real de la facturación o no facturar una venta; b) Inventar o inflar créditos fiscales para no pagar. Puede inflarse tanto el crédito, que el fisco tenga que devolver el monto correspondiente; 12 c) Fabricar una exportación y pedir devolución del IVA al fisco.13 No declarar el monto real de la facturación o no facturar una venta Hay negocios que no facturaron nunca, no existen de derecho, pues nunca se inscribieron como empresas. En este rubro se encuentran también muchos profesionales independientes. Se puede comprobar esta aseveración pidiéndole factura al dentista, al abogado de una causa o al médico. Una gran mayoría de ellos no están registrados. Los negocios que no facturan nunca establecen un nivel de riesgo calculado para cuando se les descubra. Ese riesgo puede ser: Que cuando sea descubierto lo que deba pagar será un monto menor al que habría pagado de haber cumplido con sus obligaciones sistemáticamente todos los años; Que el monto a cumplir con el fisco sea menor al soborno que hay que pagar al personal fiscalizador para que ignore la evasión; Que el monto a cumplir con el fisco sea mayor que el cierre de la razón social y la apertura de otro negocio con nombre parecido, pero que mantiene el nombre de fantasía ante el público. Hay empresas que siguen funcionando con nombres oficiales nuevos, pero que mantienen el mismo nombre de fantasía conocido por el público y que funciona como el verdadero nombre conocido por la clientela. Para ello, la Subsecretaría de Estado de Tributación - SET creó el grupo de elite Jeroviaha (creíble). Este grupo hace simulaciones de compra para verificar si se entrega factura legal por el monto de la compra, en caso de detectar una omisión labra un acta, y luego la SET interviene. Con este procedimiento se reduce el contacto exclusivo entre el funcionario fiscalizador y el propietario, evitando el riesgo de soborno- coima. La intervención de la SET tiene como objeto detectar las inconsistencias propias de la no facturación y aplicar la 1314 punición correspondiente, que implica una clausura de 3 días para inventariar y buscar la documentación de los productos que hay. Otra variante de no facturar es la sub-facturación legal. Un comercio puede facturar solo un porcentaje de las mercaderías que vende por lo tanto, a priori, podemos decir que el porcentaje del monto no facturado está evadiendo al fisco. Se da en comercios grandes donde hay cajas que expiden facturas o comprobantes legales y otras que expiden solo tickets sin valor fiscal. Cualquier ciudadano o ciudadana puede verificar en la página Web de la SET si la factura entregada se encuentra habilitada. Este caso puede ser controlado mediante el flujo de mercaderías. Si una empresa compra una cantidad enorme de productos y no tiene ventas equivalentes de ese producto, al chequear su movimiento, en una intervención, pueden encontrarse inconsistencias. Sin embargo, cuando el comercio tiene la posibilidad de trabajar con mercadería de contrabando es mayor la dificultad para controlar. Circula un stock legal y otro de contrabando. Así, podemos tener una empresa que tiene 100 unidades de un producto y su venta mensual es de 40 unidades. En este caso puede tener un stock legal de 70% u 80%, hacer circular la mercadería de contrabando, por la que no le facturan al comprar y por la que no factura al vender, creando una doble evasión al fisco. En el cuadro siguiente se muestra una simulación de lo que puede llamarse Stock Legal y Circulación legal e ilegal, donde se muestra formalmente cómo funciona este sistema. Pongamos para simplificar, que el dueño quiere mantener un stock de 100 unidades del producto y su venta mensual sea de15 Ilustración 1 Simulación de un Movimiento Semi-ilegal, Stock legal Meses 1er mes 2do mes 3er mes 4to mes 5to mes 6to mes Compra de mercaderías Legal Legal Saldo al cierre Legal Venta de mercaderías Contrabando Contrabando Contrabando Fuente: Elaboración propia Podemos observar que el movimiento inicial es de mercadería netamente legal y luego se van mezclando los productos legales con los de contrabando para, finalmente, tener solo movimiento de mercadería de contrabando, pero, con un stock legal que se mantiene en exposición permanente por si aparezcan inspectores. Sin embargo, será difícil demostrar el movimiento legal en caso de requerir facturas emitidas al respecto, por ello el movimiento reflejado en el 3ro y 4to mes es el más utilizado para la evasión. Tal como se mencionó más arriba, esta relación se establece de acuerdo al cálculo del riesgo a asumir, los vacíos legales y como consecuencia del sistema de control y de formalización de la economía. Inventar o inflar créditos fiscales Una manera muy frecuente de operar de los evasores y elusores es inflar los créditos fiscales en la declaración del IVA. Es así que muchas empresas llegan hasta a crear pequeñas empresas subsidiarias, que generan facturas. Estas facturas generadas por las subsidiarias 1516 generan IVA que se incorporan a la casa matriz como un crédito fiscal y deducen del monto de IVA a pagar de la casa matriz. Hasta allí todo estaría bien, pues el Estado estaría percibiendo lo que la casa matriz deducía mediante las declaraciones de las subsidiarias. Pero, las mismas no hacían las declaraciones correspondientes o eran de dudosa existencia o estaban en distritos distantes, lo que dificulta su verificación. En algunos casos, cuando se inicia la investigación la subsidiaria desaparece o en algunos casos: Se abren empresas, acumulan crédito fiscal y luego se clausuran Ciertamente la ley posibilita el pedido de devolución del crédito fiscal. Pero existen limitaciones respecto a la capacidad de control de la SET. Según un entrevistado: Se crean facturas (que pertenecen a empresas ficticias). Existía un shopping de dimensiones bíblicas, 600 mil m2, a nombre de un tipo que vive en la zanja, aquí en Asunción. Hay personas y/o pequeñas empresas que se dedican a crear empresas unipersonales. Esas empresas generan facturas por una cantidad suficiente para crear créditos y luego desaparecen. A veces, declaran una parte de las facturas y pagan lo que corresponde, dejando impagas al resto de las facturas. Esta evasión puede ser descubierta en el cruce, cuando las otras empresas hacen declaraciones y se les investiga. 16 Por ejemplo, una empresa compra facturas por 110 millones, pagan 5 millones a las empresas que generan facturas (ni siquiera el 10%) y utiliza estas facturas para descontar el IVA y el impuesto a la renta. (Eso corresponde a una evasión del orden del 14%). De la renta 10% y del IVA 4% ó 5%. El contador generalmente es el que elabora las facturas, porque las unipersonales les entregan su talonario.17 Existen empresas que ofrecen servicios a través de la Web, donde se hace apología del delito, su propaganda en la prensa es: Si tiene problemas, nosotros le creamos sus créditos. Devolución de IVA a organizaciones sin fines de lucro La exención del IVA en las empresas sin fines de lucro corresponde a las prestaciones de servicios y enajenación de bienes o, eventualmente, para la importación. No hay exención cuando la organización sin fines de lucro constituye el consumidor final, porque el IVA corresponde a la empresa que le vende los bienes o servicios y no está exonerada del mismo. Una empresa de Educación presta servicio y factura sin IVA pero, al comprar materiales de construcción para construir un aula es UN consumidor final, por lo que no se le debe facturar en exentas (sin IVA). No debe haber exención del IVA cuando es contribuyente de derecho. Cuando la organización desea agrandar el aula y construir compra materiales de construcción, pero como un ciudadano más. En ese caso, la empresa es contribuyente de hecho no de derecho. Muchos casos se judicializan y el poder judicial sentencia la devolución del IVA a empresas sin fines de lucro que compraron facturas que aplicaban el IVA al facturar, lo que no corresponde. En el ejemplo de la empresa de Educación, la ley exonera a la empresa a facturar en exentas (sin incluir IVA), cuando hace un curso o actividades relativas a su naturaleza. Pero cuando construye un aula es consumidor final, por lo que debe pagar IVA. La empresa de construcciones, por lo tanto, debe facturar el IVA. De lo contrario, al rendir está descontando el IVA que le facturó el fletero, el de la casa de materiales y el contratista por la mano de obra. Sin embargo, al judicializar, el juez ordena que se le devuelva a la empresa sin fines de lucro todo el IVA que pagó en estos conceptos, hace devolver a la empresa de Educación los Impuestos ya declarados y pagados por los procesos intermedios que pagaron los demás que no tienen excepciones. Como el IVA es un impuesto de muchas fases, varias partes se recaudan por el camino. 1718 La mayor parte del monto privado al fisco queda en manos de los gestores. Los pedidos de devolución de IVA a entidades sin fines de lucro están manejados por abogados que cobran una cuota del 70% de lo que logra ahorrar al cliente. Las publicaciones de resoluciones del poder judicial son noticias de prensa. En algunos casos favorables al Fisco, pero no los más frecuentes. Ilustración 2: Noticias de prensa sobre fallos judiciales contra el cobro del IVA Un club exitoso y rico, el Club Centenario, ha logrado que el fisco le devuelva millones de guaraníes de IVA por servicios no brindados sino adquiridos, gracias a una sentencia judicial favorable. 18 La Subsecretaria de Estado de Tributación celebra un fallo judicial donde se establece que una empresa agrícola debe abonar el IVA reclamado.19 Una sospecha firme de nuestros entrevistados es que los elusores con éxito y referentes a montos de gran envergadura, tienen cómplices en el poder judicial, que cometen prevaricato. En estos casos, cuando se les reclama el incumplimiento de sus obligaciones desde las instituciones encargadas (SET, Instituto de Previsión Social, Dirección Nacional de Aduanas) y el conflicto se judicializa, los jueces sentencian pagos que no están acorde a la ley y reglamentaciones, fallando en contra del Estado paraguayo. Un ejemplo reincidente, indicio del comportamiento injusto de la administración de justicia, es que cuando se plantea un Amparo de Pronto Despacho (solicitud de rápida decisión judicial) se dilata la sentencia. Cuando este es un recurso para resolver sumariamente el litigio, por estar muy bien fundado. Esto no necesariamente supone que su efecto sea el cobro inmediato, pero establece criterios y obligaciones. Un caso resuelto de determinada forma influye en los subsiguientes casos similares y desalienta a los que defienden la tesis contraria. Dos casos emblemáticos que tomaron estado público, y desalentaron la confianza en la administración de la justicia sobre el tema tributario, fueron los casos de Pasex, una empresa que consiguió una sentencia favorable del poder judicial contra la SET, y Ecomipa, que tuvo sentencia favorable de excepción de pago al IPS. En ambos casos las sentencias fueron muy negativas en relación a lo que se esperaba como veredicto. Declaración jurada con créditos inexistentes o de gastos no deducibles Los créditos fiscales del contribuyente no son contabilizados por el Estado sino por la empresa. La contabilidad de los créditos tiene sus normas. No se puede contabilizar gastos personales del gerente o del contador como si fueran de la empresa, por más que tenga IVA. Este tipo de evasión es de uso frecuente en las empresas pequeñas o unipersonales, debido a la baja probabilidad que la SET solicite el detalle de facturas. Cabe 1920 recordar que el detalle de facturas no es entregada al fisco y la conservación de las mismas es obligatoria solo por 5 años. Fabricar exportación y pedir devolución del IVA al fisco Este mecanismo es bastante utilizado internacionalmente. A modo de favorecer la exportación se exime del IVA a las mercaderías de exportación. El mecanismo de evasión consiste en simular una exportación, o sea hacerlo sólo en papeles, de tal modo a pedir la devolución del impuesto por dicha mercadería. Estos productos son revendidos en el mercado local a menor precio por no pagar el impuesto al valor agregado. Más detalles al respecto se pueden apreciar al ver el ítem de gravamen aduanero. El IVA es uno de los mayores ingresos del Estado y hasta ahora no se ha llegado a recaudar todo lo que potencialmente se debería 8. Hay estimaciones que señalan su déficit o Brecha Fiscal, así como también muestra que esta brecha está disminuyendo. Una aproximación sobre las posibilidades de recaudación del IVA y de la evasión existente se puede apreciar en los Indicadores de Erosión Fiscal relativos al IVA, establecidos por Zárate 9. La Brecha Fiscal es un indicador que se define como la proporción que representa el IVA potencial (lo que debe ser pagado) menos el IVA recaudado. Su utilidad se restringe a fines comparativos año a año y como aproximación a la tasa de erosión fiscal Todo sistema impositivo tiene un coeficiente de evasión, en todos los países. Se trata de achicarlo hasta que éste sea el menor posible. 9 Zárate, Walter - Efectividad de la Política Tributaria en Paraguay. Después de la reforma CADEP OFIP Enero Asunción.21 Ilustración 3: Indicadores de Erosión fiscal (Periodo ) 90,0% 80,0% 70,0% 60,0% 50,0% 40,0% 30,0% 20,0% 10,0% 0,0% Erosión fiscal Tendencia Fuente: Zarate Walter en base de datos del MH. El nivel de erosión fiscal del IVA en Paraguay alcanza el 38%. Se observa en su evolución una disminución considerable a partir de la implementación de las Reformas Fiscales de 1991 y las de 2004; pasó de 80,5% en 1992, a poco más de 38% en el Si bien el autor indica que el porcentaje establecido es con fines comparativos, pues se ha tomado un promedio del porcentaje del IVA y no se discriminó los de 5% o 10%, el cuadro nos indica el trabajo que aun queda por realizar si estimamos que 38 de cada 100 empresas están eludiendo este impuesto o, en promedio, todos eluden el 38% de sus obligaciones. Vale la pena remarcar sin embargo que tanto las reformas fiscales de 1991 (que simplificaron el número de impuestos) como las de 2004 (que disminuyó el impuesto a la renta empresarial a cambio de la aplicación del impuesto a la renta personal, aun no aplicado) han tenido un efecto positivo en la disminución de la llamada Brecha Fiscal. 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 Resolución 
 Resolución 
 artículo 14
 artículo 193

RESOLUCIÓN 
 Artículo 11