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Timestamp: 2019-07-18 12:53:56+00:00

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BFH, 28.11.1991 - IV R 122/90 - dejure.org
https://dejure.org/1991,1050
BFH, 28.11.1991 - IV R 122/90 (https://dejure.org/1991,1050)
BFH, Entscheidung vom 28.11.1991 - IV R 122/90 (https://dejure.org/1991,1050)
BFH, Entscheidung vom 28. November 1991 - IV R 122/90 (https://dejure.org/1991,1050)
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EStG § 4 Abs. 4, § 12 Nr. 3; AO 1977 § 234
Einkommensteuer - Zinsen - Betriebsausgaben
§ 12 Nr. 3 EStG; § 234 AO
Einkommensteuer; Stundungszinsen auf Einkommensteuer
BB 1992, 627
DB 1992, 1273
Die Einkommensteuer wird demgemäß allgemein nicht als Betriebsausgabe oder Werbungskosten angesehen, sondern der Privatsphäre zugeordnet (vgl. BFH-Urteile vom 24. Mai 1984 IV R 221/83, BFHE 141, 316, BStBl II 1984, 706;… vom 10. Juli 1991 VIII R 241/80, BFH/NV 1992, 171; vom 28. November 1991 IV R 122/90, BFHE 166, 257, BStBl II 1992, 342, …und vom 22. Januar 1992 X R 155/90, BFH/NV 1992, 458, m.w.N.;… Schmidt/Drenseck, Einkommensteuergesetz, 17. Aufl., § 12 Rz. 50; Schwedhelm/Olbing, Betriebs-Berater 1994, 1612; a.A. Paus, Deutsche Steuer-Zeitung 1990, 46;… wohl auch Schmidt/Heinicke, a.a.O., § 4 Rz. 626).
Daher sind auch weder Zinsen für ein zur Begleichung der Einkommensteuer aufgenommenes Darlehen (BFH-Urteil vom 28. November 1991 IV R 122/90, BFHE 166, 257, BStBl II 1992, 342) noch Nachzahlungszinsen gemäß § 233a AO (BFH-Urteil vom 2. September 2008 VIII R 2/07, BFHE 223, 15) Betriebsausgaben oder Werbungskosten.
Die Einkommensteuer ist -- anders als die Gewerbesteuer -- nicht der Erwerbssphäre, sondern der Privatsphäre des Steuerpflichtigen zuzuordnen (vgl. § 12 Nr. 3 EStG; BFH-Urteile vom 28. November 1991 IV R 122/90, BFHE 166, 257, BStBl II 1992, 342;… vom 22. Januar 1992 X R 155/90, BFH/NV 1992, 458).
Gleiches gilt für Nebenleistungen zur Einkommensteuer (§ 3 Abs. 4 AO), da sie --wiederum bei wertender Betrachtung-- das Schicksal der Hauptschuld teilen (sog. Annexqualifikation; vgl. --zu allem-- Senatsurteil vom 28. November 1991 IV R 122/90, BFHE 166, 257, BStBl II 1992, 342, mit umfangreichen Nachweisen).
Daher sind auch weder Zinsen für ein zur Begleichung der Einkommensteuer aufgenommenes Darlehen (BFH vom 28. November 1991 IV R 122/90, BStBl II 1992, 342) noch Nachzahlungszinsen gemäß § 233a AO (BFH vom 2. September 2008 VIII R 2/07, BStBl II 2010, 25) Betriebsausgaben oder Werbungskosten.
Dies ist aber zu verneinen, weil Einkommensteuererstattungen, ebenso wie Einkommensteuerzahlungen privat veranlaßt sind und daher begrifflich weder Betriebseinnahme bzw. -ausgabe noch Sonderbetriebseinnahme bzw. -ausgabe sein können (vgl. z. B. BFH-Urteil vom 28. November 1991 IV R 122/90, BFHE 166, 257, BStBl II 1992, 342;… Schmidt/Drenseck, Einkommensteuergesetz, 14. Aufl., § 12 Rdnr. 50).
Auch dies entspricht ständiger Rechtsprechung (…s. etwa BFH-Urteil vom 6. April 1995 VIII R 10/94, BFH/NV 1996, 22; s. auch Senatsurteil vom 28. November 1991 IV R 122/90, BFHE 166, 257, BStBl II 1992, 342).
Die ESt ist als persönliche Steuer einer natürlichen Person nicht der Erwerbssondern der Privatsphäre zuzuordnen (vgl. hierzu BFH-Urteil vom 28. November 1991 IV R 122/90 BStBl II 1992, 342 , BFHE 166, 257 ) Da die in § 12 EStG genannten Vorschriften keine abweichende Bestimmung enthalten, und die österreichische ESt eine Steuer vom Einkommen im Sinne des § 12 Nr. 3 EStG darstellt, ist der Abzug der österreichischen ESt bei der Ermittlung der in den Progressionsvorbehalt einzubeziehenden österreichischen Einkünfte ausgeschlossen.
Entsprechend anwendbar ist § 94 VwGO unter Umständen auch dann, wenn - wie hier - die streitige Gültigkeit einer Norm Gegenstand einer Verfassungsbeschwerde ist (…Beschl. d. Senats v. 26.05.1998, a.a.O.;… ebenso Sächs.OVG, Beschl. v. 13.08.1997 - 1 S 93/97 -, NVwZ-RR 1998, 339, Eyermann-Rennert, a.a.O.; Bader-Kuntze, VwGO, § 94 RdNr. 5; BFH, Beschl. v. 08.05.1991, NVwZ 1991, 1120; Urt. v. 28.11.1991, NJW 1992, 2447 zu § 74 FGO; a. A. VGH Bad.-Württ., Beschl. v. 15.08.1985 - 11 S 488/85 -, DÖV 1986, 250).
BFH, 04.02.2000 - XI B 133/98

References: § 4
 § 12
 § 234

§ 12
 § 234
 § 12
 § 4
 § 233
 § 12
 § 233
 § 12
 § 12
 § 12
 § 94
 § 94
 § 74