Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-1-4511-344-15-js
Timestamp: 2017-09-25 09:38:40+00:00

Document:
IBPBI/1/4511-344/15/JS | Interpretacja indywidualna
Sposób i moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, wydatków związanych z budową przyłącza energetycznego
IBPBI/1/4511-344/15/JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 marca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 19 marca 2015 r.), uzupełnionym 3 czerwca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu i momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, wydatków związanych z budową przyłącza energetycznego - jest prawidłowe.
W dniu 19 marca 2015 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu i momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków związanych z budową przyłącza energetycznego. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 22 maja 2015 r. Znak: IBPBI/1/4511-344/15/JS, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 3 czerwca 2015 r.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej. Spółka cywilna otrzymała od zakładu energetycznego fakturę VAT na kwotę 190.000,00 zł netto, za budowę przyłącza energetycznego, w skład którego wchodziło:
linia kablowa SN 20 KV od istniejącego słupa linii napowietrznej 20kV, L-449,
kabel 3 x XRUHAKXs, 1 x 70 mm2 o długości 930 m,
linia kablowa nN, łącząca generator ze stacja transformatorową kablami 2 x YAKYs, 4 x 240 mm2 o długości 400 m,
linia kablowa nN łącząca stacje transformatorową z szafą rozdzielczo-pomiarową, kablem YAKXs 4 x 240 mm2 o długości 20m,
stacja transformatorowa KSW 20/630 z transformatorem 20/0,4kV o mocy 630 kW.
Powyższe przyłącze energetyczne dotyczyło posiadanego budynku, stanowiącego środek trwały.
Istotne elementy stanu faktycznego zawarto również we własnym stanowisku Wnioskodawcy w sprawie, gdzie wskazano, że przyłącze energetyczne, o którym mowa we wniosku, nie spełnia kryterium kompletności, o którym mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również, że przyłącze to nie służy budynkowi który „obsługuje”, lecz sieci energetycznej.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 29 maja 2015 r., Wnioskodawca wskazał m.in., że:
właścicielem przyłącza energetycznego jest spółka cywilna, której wspólnikiem jest Wnioskodawca,
wydatki na budowę przyłącza nie zostały i nie zostaną spółce nigdy zwrócone.
Czy wydatek związany z budową przyłącza energetycznego jest kosztem uzyskania przychodów jednorazowo w dacie wystawienia faktury...
Zdaniem Wnioskodawcy, przyłącza elektroenergetyczne zwykle są własnością przedsiębiorstwa przesyłowego (właściciela sieci elektrycznej). Jednak nawet w sytuacji, gdy to odbiorca prądu pozostaje właścicielem przyłącza, instalacja ta nie spełnia kryterium kompletności, o którym mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm. – dalej: „updof”), stanowi bowiem element sieci elektrycznej w sensie technicznym. Należy przy tym zauważyć, że stan ten jest niezależny od własności przyłącza – w skład sieci może wchodzić bowiem również przyłącze będące własnością innego podmiotu, niż dostawca. Nie ma podstaw, by w aspekcie kompletności traktować inaczej przyłącze wchodzące w skład sieci przedsiębiorstwa wodociągowego, a inaczej wchodzące w skład innej sieci; aspekt ten ma bowiem charakter techniczny i funkcjonalny - przyłącze nie może być wykorzystywane w działalności gospodarczej bez przyłączenia do sieci, choćby z wykorzystaniem instalacji technicznych dostawcy.
W ocenie Wnioskodawcy, wydatki na przyłącze, jako niezwiązane z konkretnymi przychodami, będą zatem wydatkami pośrednimi, ujmowanymi w dacie poniesienia (dacie faktury – art. 22 ust. 4, ust. 5c, ust. 6b updof). Nie należy zatem amortyzować wydatku na wybudowanie przyłącza, jako odrębnego środka trwałego (nie jest bowiem kompletny), ani też jako ulepszenie budynku czy budowli (nie jemu służy, ale sieci elektroenergetycznej). Z tej tez przyczyny, zdaniem Wnioskodawcy, koszty przyłącza energetycznego powinny być rozliczone jako koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 21 stycznia 2013 r. Znak: ITPB1/415-1251/12/PSZ.
Dokonując powyższej kwalifikacji, podatnik powinien mieć również na uwadze negatywny katalog kosztów, zawarty w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
I tak zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
Z powyższego wynika, że składnik majątku może zostać zaliczony do środków trwałych, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:
Dopiero po spełnieniu łącznie wszystkich ww. przesłanek, określony składnik majątku spełnia definicję środka trwałego. Jedną z przesłanek uznania określonego składnika majątku za środek trwały, jest więc jego kompletność oraz zdatność (przydatność) do wykorzystania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Składnik majątku spełnia powyższe kryteria uznania go za kompletny i zdatny do używania, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Poprzez sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć przede wszystkim możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania. Kompletność środka trwałego oznacza, że stanowi on funkcjonalną całość, jest zupełny, całkowity i da się wykorzystać samodzielnie. Z kolei środek trwały zdatny do użytku to taki środek, który jest przydatny w danej działalności, właściwy i odpowiedni do funkcji jakie ma spełniać.
O tym, czy dany składnik majątku jest kompletny i zdatny do wykorzystania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a więc czy spełnia on jeden z warunków do uznania za środek trwały, decyduje sam podatnik, bo to on posiada stosowną wiedzę w tym zakresie. Kwestia ta nie jest przy tym uregulowana w przepisach prawa podatkowego.
Zaznaczyć także należy, że przepisy prawa podatkowego nie regulują kwestii, czy określony składnik majątku stanowi jeden, czy też kilka środków trwałych i jaka jest jego (ich) kwalifikacja. Czynią to odrębne przepisy nie będące przepisami prawa podatkowego, tj. przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz.U. Nr 242, poz. 1622).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej. Spółka cywilna otrzymała od zakładu energetycznego fakturę VAT na kwotę 190.000,00 zł netto, za budowę przyłącza energetycznego. Powyższe przyłącze energetyczne dotyczyło posiadanego budynku, stanowiącego środek trwały. Z wniosku wynika również, że przyłącze energetyczne nie spełnia kryterium kompletności, o którym mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również, że przyłącze to nie służy budynkowi który „obsługuje”, lecz sieci energetycznej.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał również, że właścicielem przyłącza energetycznego jest spółka cywilna, natomiast wydatki na budowę ww. przyłącza nie zostały i nie zostaną spółce nigdy zwrócone.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że jeżeli w istocie jak wskazano we wniosku, przyłącze energetyczne nie jest kompletne i zdatne do użytku na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę (w formie spółki cywilnej) działalności gospodarczej (kwestia ta nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji), to nie spełnia ono podstawowego warunku do uznania go za środek trwały w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Ponadto jak wskazano we wniosku, przyłącze to nie służy budynkowi, lecz sieci elektroenergetycznej, co oznacza, że nie może stanowić ulepszenia środka trwałego (budynku).
W konsekwencji, poniesione wydatki związane z budową przyłącza energetycznego do budynku, stanowiącego środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej, podlegają bezpośredniemu zaliczeniu do kosztów podatkowych. Przy czym, dla Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki cywilnej, ww. wydatki będą kosztem podatkowym proporcjonalnie do jego udziału w zysku tej spółki. W myśl bowiem art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
Odnosząc się natomiast do momentu zaliczenia ww. wydatków do kosztów uzyskania przychodów, stwierdzić należy, że w myśl art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.
Z kolei u podatników prowadzących księgi rachunkowe lub podatkową księgę przychodów i rozchodów tzw. metodą memoriałową, zasady potrącalności kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym regulują przepisy art. 22 ust. 5-5d i ust. 6 ww. ustawy.
Moment potrącalności kosztów zależy od charakteru powiązania kosztów z przychodem podatkowym.
Przedmiotowe wydatki dotyczące budowy przyłącza energetycznego powinny być zaliczone do kosztów pośrednich, a więc mających pośredni związek z przychodem Wnioskodawcy.
Uznanie powyższych wydatków za koszty pośrednie oznacza, że podlegają one potrąceniu zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 22 ust. 5c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Przy czym, w myśl art. 22 ust. 6 ww. ustawy, zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.
Z kolei art. 22 ust. 5d ww. ustawy stanowi, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6b ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym (...) koszty przyłącza energetycznego powinny być rozliczone w koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia, należało uznać za prawidłowe.
Zauważyć jednak należy, że „dzień poniesienia kosztu” uzależniony jest od rodzaju prowadzonej ewidencji księgowej. U podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Natomiast u podatników prowadzących księgi rachunkowe, dniem poniesienia kosztu jest dzień, na który podatnik ujmuje koszt w prowadzonych przez niego księgach na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) lub innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/1/4511-344/15/JS

References: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 8
 art. 27
 art. 8
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22