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Timestamp: 2019-05-22 18:35:39+00:00

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Continuando con la materia abordada en el reporte del mes anterior, relacionada con los impuestos verdes, en el presente documento analizaremos el impuesto que afecta a las fuentes contaminantes fijas, establecido en el artículo 8° de la Ley N° 20.780, de 2014, el cual comenzó a regir a partir del 1° de enero de 2017.
Al examinar el artículo antes señalado, nos encontramos con los elementos de la obligación tributaria, es decir, con el hecho gravado, el sujeto del impuesto, la base imponible, la tasa del tributo y exenciones, los que serán analizados a efectos de profundizar en su comprensión.
Para la determinación y pago del tributo el legislador definió la interacción de cuatro entidades, a saber, el Ministerio del Medio Ambiente, la Superintendencia del Medio Ambiente, el Servicio de Impuestos Internos y la Tesorería General de la República, cuyos roles y participación en el proceso analizaremos. Estas entidades han emitido disposiciones legales y administrativas a efectos de establecer los procedimientos necesarios para el resguardo de la correcta determinación, declaración y pago del tributo en análisis.
Además, el Proyecto de Ley que moderniza la legislación tributaria, en su artículo 16, contiene propuestas de modificaciones a la norma actualmente vigente, las que pretenden perfeccionar este instrumento, con el propósito principal de otorgar certezas respecto a los distintos elementos que componen este gravamen.
Una vez más, el Centro de Estudios Tributarios los invita a revisar el material docente contenido en el presente documento, a fin de continuar profundizando en esta interesante materia de los impuestos verdes que, en este caso, afecta a las fuentes contaminantes fijas.
II. IMPUESTO VERDE A LAS FUENTES CONTAMINANTES FIJAS
A través del artículo 8° de la Ley N° 20.780, se estableció un impuesto anual que grava las emisiones contaminantes efectuadas por fuentes fijas de contaminación, específicamente turbinas y calderas. A continuación, pasamos a analizar los elementos de esta obligación tributaria a efectos de lograr una mejor comprensión sobre la materia:
Conforme a lo señalado en el inciso primero del artículo 8°, el hecho gravado lo constituye las emisiones al aire de material particulado1, óxidos de nitrógeno2, dióxido de azufre3 y dióxido de carbono4, producidas por establecimientos cuyas fuentes fijas, conformadas por turbinas o calderas, individualmente o en su conjunto, sumen una potencia térmica mayor o igual a 50 MWt (megavatios térmicos), considerando el límite superior del valor energético del combustible.
Para estos efectos, debe entenderse como establecimiento afecto aquel que cuenta con un conjunto de estructuras e instalaciones que están próximas entre sí y que por razones técnicas están bajo un control operacional único o coordinado, en el que existen una o más calderas o turbinas que, individualmente o en conjunto, igualen o superen los 50 MWt (megavatios térmicos) de potencia térmica nominal, considerando el límite superior del valor energético del combustible5.
Conforme a la definición se puede afirmar que el hecho material que da nacimiento a la obligación tributaria principal, es decir, el pago del impuesto, está dado por:
1. La emisión de MP, NOx, SO2 y/o C02.
2. Dicha emisión debe ser efectuada por establecimientos que cuenten con fuentes de emisión del tipo turbinas y/o calderas.
3. La potencia térmica de las turbinas o calderas, individualmente o en su conjunto, deben sumar 50 MWt o más, considerando el límite superior del valor energético del combustible.
La determinación de las emisiones debe ser efectuada por cada contribuyente a través de sistemas de monitoreo o estimación de emisiones, los que deben ser previamente certificados por la Superintendencia del Medio Ambiente.
1 En adelante, indistintamente, MP.
2 En adelante, indistintamente, NOx.
3 En adelante, indistintamente, SO2.
4 En adelante, indistintamente, CO2.
5 Letra b) del artículo 2° del Decreto N° 18 de 2016, del Ministerio de Medio Ambiente.
Conforme a lo señalado expresamente en el inciso noveno del artículo 8° de la Ley N° 20.780, el impuesto a las emisiones de CO2 no aplicará para fuentes fijas que operen en base a medios de generación renovable no convencional cuya fuente de energía primaria sea la energía biomasa, contemplada en el numeral 1), de la letra aa) del artículo 225 del Decreto con Fuerza de Ley N° 4, de 2006, del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción, sobre ley General de Servicios Eléctricos.
Por su parte, el numeral 1), de la letra aa) del artículo 225 del DFL N° 4, antes enunciado establece que se entiende por medios de generación renovables no convencionales aquellos cuya fuente de energía primaria sea la energía de la biomasa, correspondiente a la obtenida de materia orgánica y biodegradable, la que puede ser usada directamente como combustible o convertida en otros biocombustibles líquidos, sólidos o gaseosos. Se entenderá incluida la fracción biodegradable de los residuos sólidos domiciliarios y no domiciliarios.
De esta forma, y tratándose sólo del impuesto a las emisiones de CO2, éste no aplicará si las turbinas y/o calderas usan como energía primaria a aquella obtenida de materia orgánica y biodegradable.
Conforme a lo establecido en el artículo 8° de la Ley N° 20.780, para efectos de la determinación y pago del impuesto, se identifican las siguientes entidades involucradas en el proceso:
a. El Ministerio del Medio Ambiente, responsable de determinar los establecimientos obligados al pago del impuesto y publicar anualmente el listado de los mismos.
b. La Superintendencia del Medio Ambiente, encargada de remitir al Servicio de Impuestos Internos toda la información necesaria para la determinación y giro del impuesto.
c. El Servicio de Impuestos Internos, responsable de calcular y girar el impuesto.
d. El Servicio de Tesorería General de la República, responsable de recaudar el impuesto.
Este ministerio es el encargado de publicar, en el mes de diciembre de cada año, el listado de establecimientos obligados al pago del impuesto, para lo cual deberá llevar un Registro de Calderas y Turbinas, al que estarán obligados a inscribirse todos los propietarios de calderas y turbinas con una potencia térmica nominal superior a 5 MWt1.
Del mismo modo, según lo dispuesto en el artículo 14 del Decreto N° 18, de 2016, al 31 de diciembre de cada año el Ministerio del Medio Ambiente publicará un listado de las comunas del país que estén declaradas latentes o saturadas, con su respectivo coeficiente de calidad del aire aplicable a las emisiones efectuadas en ese mismo año calendario. Asimismo, el Ministerio enviará a la Superintendencia la cantidad de habitantes de las comunas2 en que se encuentran los respectivos establecimientos, según la estimación oficial del Instituto Nacional de Estadísticas.
A través de la Resoluciones Ex. N° 1.380, del 06.12.2017, y N° 1.416. del 21.12.2018, el Ministerio del Medio Ambiente publicó el listado de los establecimientos afectos al impuesto a las fuentes contaminantes fijas, así como también de las comunas que han sido declaradas como saturadas o latentes para efectos de la aplicación del señalado tributo. Respecto al año calendario 2017, fueron 110 los establecimientos contemplados en la Resolución Ex. N° 1.380, mientras que para el año comercial 2018 el número de establecimientos fue de 92.
Cabe señalar que el Ministerio del Medio Ambiente deberá enviar al Servicio de Impuestos Internos una copia del listado de comunas que han sido declaradas como saturadas o latentes en el año inmediatamente anterior para efectos de la aplicación del coeficiente de calidad del aire en la determinación del impuesto. Junto a ello, dicho Ministerio deberá enviar al Servicio de Impuestos Internos un informe respecto de la población de las comunas en donde se ubiquen los establecimientos afectos, de acuerdo a la proyección oficial informada por el Instituto Nacional de Estadísticas3.
1 Artículos 3 y 4 del Decreto N° 18, de 2016, del Ministerio del Medio Ambiente.
2 Artículo 15 del Decreto N° 18, de 2016.
3 Inciso segundo del artículo 16 del Decreto N° 18, de 2016.
Esta Superintendencia deberá recibir la información de emisiones que están obligados a presentar los contribuyentes, las que procederá a consolidar en el mes de marzo de cada año, respecto de las emisiones del año calendario anterior. Además, deberá recepcionar la información provista por el Ministerio de Medio Ambiente referida a las comunas declaradas como saturadas o latentes y el número de habitantes de las comunas en donde están situados los establecimientos.
Además, deberá entregar al Servicio de Impuestos Internos, a más tardar en el mes de marzo de cada año, respecto de las emisiones del año calendario inmediatamente anterior, la siguiente información1:
• Identificación del establecimiento afecto y la potencia (en megavatios térmicos) de las fuentes que forman parte del establecimiento.
• Toneladas emitidas de material particulado.
• Toneladas emitidas de óxido de nitrógeno.
• Toneladas emitidas de dióxido de azufre.
• Número y fecha de la consolidación de las emisiones.
• Comuna y coeficiente de calidad del aire aplicable.
• Toneladas de dióxido de carbono emitidas no consideradas en fuentes de operación en base a medios de generación renovable no convencional cuya fuente de energía primaria sea biomasa contemplada en el numeral 1), de la letra aa) del artículo 225 del DFL N° 4, de 2006, del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción.
• Identificación de la o las fuentes emisoras respectivas.
• Población de la comuna respectiva proyectada oficialmente por el Instituto Nacional de Estadísticas para el año respectivo.
Finalmente, cabe señalar que la Superintendencia del Medio Ambiente será la encargada de fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones de monitoreo, registro y reporte que se establecen en el presente artículo.
1 Artículo 16 del Decreto N° 18, de 2016.
c. El Servicio de Impuestos Internos
Para determinar el impuesto, el SII recibirá desde la Superintendencia del Medio Ambiente la información antes señalada, debiendo proceder a determinar el impuesto por emisión de MP, CO2, NOx y SO2 por cada contribuyente, conforme a la fórmula respectiva del artículo 8° de la Ley N° 20.780.
Asimismo, una vez determinado el impuesto respectivo, el Servicio de Impuestos Internos procederá a la emisión del giro, en dólares de los Estados Unidos de América, debiendo notificar de ello al contribuyente conforme al procedimiento establecido en el Código Tributario.
Según lo establecido en la Resolución Ex. N° 36 de 2018, el Servicio de Impuestos Internos señaló que la información necesaria para la determinación del tributo deberá ser enviada mediante transmisión electrónica de datos, vía internet, a través del sitio web www.sii.cl.
El resolutivo 6° de la Resolución antes enunciada, señala que el Servicio de Impuestos Internos realizará el cálculo de impuesto y emitirá el giro señalado en el inciso décimo del artículo 8° de la Ley N° 20.780 durante el mes de abril de cada año, el cual se encontrará disponible para los contribuyentes, en la página web de dicha institución.
d. El Servicio de Tesorería
El impuesto determinado deberá pagarse en el Servicio de Tesorería, en el mes de abril del año calendario siguiente a la generación de las emisiones, en moneda nacional, de acuerdo al tipo de cambio observado vigente a la fecha del pago publicado en el Diario Oficial.
En la práctica, el pago del giro del impuesto se efectúa sólo por internet, ya sea a través del sitio web del Servicio de Impuestos Internos o de la Tesorería General de la República.
IV. RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LAS FUENTES FIJAS DE CONTAMINACIÓN
Según antecedentes publicados por la Superintendencia del Medio Ambiente1, por el año calendario 2017, primer año de aplicación del impuesto a las fuentes contaminantes fijas, se recaudó un total de USD $191,3 millones.
A continuación, se muestra la conformación porcentual de dicha recaudación según la industria a la cual pertenecen los contribuyentes afectos al tributo en análisis:
1 http://newsletter.sma.gob.cl/exitoso-proceso-de-implementacion-de-impuesto-verde/

References: artículo 8
 artículo 16
 artículo 8
 artículo 8
 artículo 2
 artículo 8
 artículo 225
 artículo 225
 artículo 8
 artículo 14
 Resolución 
 Artículo 15
 artículo 16
 artículo 225
 Artículo 16
 artículo 8
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 8