Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-szkoleniowe/ibpp1-4512-764-15-al
Timestamp: 2017-10-16 22:24:00+00:00

Document:
IBPP1/4512-764/15/AL | Interpretacja indywidualna
W zakresie zwolnienia od podatku usług szkoleniowych realizowanych przez Wnioskodawcę jako podwykonawca firm świadczących usługi na rzecz państwowych uczelni wyższych.
IBPP1/4512-764/15/ALinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 10 sierpnia 2015 r. (data wpływu 23 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z 10 grudnia 2015 r. (data wpływu 11 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług szkoleniowych realizowanych przez Wnioskodawcę jako podwykonawca firm świadczących usługi na rzecz państwowych uczelni wyższych – jest prawidłowe.
W dniu 23 września 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług szkoleniowych realizowanych przez Wnioskodawcę jako podwykonawca firm świadczących usługi na rzecz państwowych uczelni wyższych.
Wniosek uzupełniono pismem z 10 grudnia 2015 r. (data wpływu 11 grudnia 2015 r.).
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od roku 2008. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.
Od początku roku 2015 Wnioskodawca rozszerzył prowadzoną działalność gospodarczą o świadczenie usług szkoleniowych, które opodatkowuje, zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług stawką 23%. Spośród usług szkoleniowych jakie Wnioskodawca świadczy jest również podwykonawcą firm, które organizują szkolenia dla państwowych uczelni wyższych. W trakcie świadczenia usług szkoleniowych Wnioskodawca dowiedział się, iż główny wykonawca wystawiając faktury za organizację szkoleń dla ww. uczelni stosuje stawkę VAT zwolnioną zgodnie z artykułem 43 ust. 1 pkt 26 lub 29 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca jako podwykonawca ww. szkoleń, za wykonanie powyższych usług, wystawiając faktury głównemu wykonawcy stosuje stawkę VAT 23%.
Powyższe usługi szkoleniowe świadczone dla uczelni wyższych są z zakresu zmian w ustawie o szkolnictwie wyższym. Jest to usługa podnoszenia kwalifikacji zawodowych oraz ta usługa (organizacji szkolenia) jest w całości finansowana ze środków publicznych.
Wnioskodawca nie jest jednostką objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
Wnioskodawca nie ma statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego świadczącego usługi w zakresie kształcenia.
Usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę stanowią inne usługi niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, są to usługi wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 29c ustawy o VAT oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane - zgodne z art. 43 ust. 1 pkt 29.
Prowadzone szkolenia nie są regulowane odrębnymi przepisami. Szkolenia dotyczą przepisów w zakresie ustawy prawo o szkolnictwie wyższym, lecz nie mają narzuconej formy przez odrębne przepisy i są dostosowane do potrzeb tematu szkolenia.
Usługi szkolenia świadczone przez Wnioskodawcę stanowią usługi kształcenia zawodowego finansowane w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych.
Wnioskodawca jako potwierdzenie, że źródłem finansowania świadczonych przez niego usług szkoleniowych są środki publiczne, będzie posiadał potwierdzenie finansowania takich szkoleń w formie oświadczenia od głównego wykonawcy o finansowaniu szkoleń ze środków publicznych.
Szkolenia mają charakter szkoleń zawodowych podnoszących kwalifikacje zawodowe ich uczestników.
Uczestnikami szkoleń, organizowanych przez Wykonawcę głównego i zlecających wykonanie szkoleń Wnioskodawcy jako podwykonawcy, są pracownicy publiczni uczelni wyższych.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są nauczaniem pozostającym w bezpośrednim związku z branżą i zawodem uczestników i jest to nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych, w tym przypadku tj. wiedza z zakresu zmian w ustawie o szkolnictwie wyższym.
Uczestnicy szkoleń nabywają kompetencje w zakresie przygotowywania procedur, dokumentacji oraz organizacji procesu rekrutacji na uczelnie wyższe oraz walidacji efektów uczenia się, w myśl nowelizacji Prawo o szkolnictwie wyższym. Zdobyte kompetencje są wykorzystywane w zależności od zajmowanego stanowiska pracy przez danego uczestnika szkolenia.
Uczestników do szkoleń kierują ich przełożeni, tj. głównie dziekani wydziałów, rektorzy uczelni, kierownicy działów lub dyrektorzy administracyjni jednostek.
Usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę stanowią odrębną od uczelni usługę i nie są realizowane w ramach programu publicznej uczelni wyższej.
Symbole świadczonych usług PKWiU: 85.59.B oraz 85.60.Z.
Usługi szkoleniowe świadczone na rzecz głównego wykonawcy (firmy organizującej szkolenia na rzecz publicznych uczelni wyższych) stanowią usługę ściśle związaną z usługą podstawową tj. szkoleniową zwolnioną od podatku VAT świadczoną przez tę firmę.
Celem usługi szkoleniowej, wykonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz głównego wykonawcy, organizującego szkolenia na rzecz uczelni, jest osiągniecie podstawowego dochodu z działalności.
Usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę są niezbędne do wykonania przez głównego wykonawcę usług na rzecz uczelni wyższej, ponieważ podstawowym elementem usługi tej to szkolenie, które prowadzi Wnioskodawca. Bez wykonania usługi szkoleniowej Wnioskodawcy na rzecz głównego wykonawcy, wykonanie usługi na rzecz uczelni wyższych nie odbyłoby się bez udziału Wnioskodawcy.
Wnioskodawca w ramach innego stosunku prawnego nie świadczy usług w zakresie świadczenia zawodowego bądź przekwalifikowania zawodowego zwolnioną na mocy art. 43 ust. l pkt 29 lit. c ustawy o VAT. Wnioskodawca nie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub pkt 29 lit. a lub b lub § 3 ust. l pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Wnioskodawca jest podmiotem świadczącym usługi ściśle z tymi usługami związanymi.
Główny Wykonawca, na rzecz którego Wnioskodawca świadczy usługi szkoleniowe i wystawia faktury VAT jest czynnym podatnikiem VAT.
Pismem z dnia 10 grudnia 2015 r. Wnioskodawca doprecyzował treść opisu stanu faktycznego wskazując, iż usługi szkoleniowe wykonywane przez niego jako podwykonawcę dla firmy, która organizuje szkolenia dla państwowych uczelni wyższych są usługami kształcenia zawodowego i są w całości finansowane (100%) ze środków publicznych, a nie są finansowane tylko w co najmniej 70% ze środków publicznych.
W związku z powyższym faktem czy Wnioskodawca powinien, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c, art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, oraz z interpretacją ogólną Ministra Finansów Nr PT1/033/46/751/KCO/13/14/RD50004, wystawiać faktury dla głównego wykonawcy stosując stawkę zwolnioną, czy dalej stosować stawkę 23%...
W celu potwierdzenia finansowania ww. usług szkoleniowych finansowanych ze środków publicznych, aby zastosować stawkę zwolnioną, czy wystarczy posiadać oświadczenie głównego wykonawcy, że ww. szkolenia są finansowane ze środków publicznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, świadcząc usługi szkoleniowe jako podwykonawca dla firmy, która organizuje szkolenia dla uczelni wyższych, oraz spełniając wszystkie warunki art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług, oraz z interpretacji ogólnej Nr PT1/033/46/751/ KCO/13/14/RD50004 Ministra Finansów Wnioskodawca uważa, że prowadząc takie szkolenia, które są:
finansowane ze środków publicznych oraz posiadając potwierdzenie finansowania takich szkoleń w formie oświadczenia od głównego wykonawcy o finansowaniu szkoleń ze środków publicznych,
usługa szkolenia, jaką Wnioskodawca świadczy jest niezbędna do wykonania usługi podstawowej, jaką świadczy główny wykonawca na rzecz państwowych uczelni wyższych,
usługa szkolenia, z zakresu zmian w ustawie o szkolnictwie wyższym jest usługą kształcenia zawodowego, Wnioskodawca powinien wystawiając faktury VAT stosować stawkę zwolnioną, a nie jak do tej pory stawkę 23%.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca, będący podwykonawcą firm organizujących szkolenia dla państwowych uczelni wyższych, nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Zatem nie może on korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.
Ponadto Wnioskodawca (podwykonawca) nie ma statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub jednostki badawczo - rozwojowej, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym, zatem również nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT.
W niniejszej sprawie koniecznym jest zatem rozstrzygnięcie, czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę (jako podwykonawcę) na rzecz firm organizujących szkolenia dla państwowych uczelni wyższych stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje usługi szkoleniowe jako podwykonawca firm, które organizują szkolenia dla państwowych uczelni wyższych. Szkolenia mają charakter szkoleń zawodowych podnoszących kwalifikacje zawodowe ich uczestników. Uczestnikami szkoleń, organizowanych przez Wykonawcę głównego i zlecającego wykonanie szkoleń Wnioskodawcy są pracownicy publiczni uczelni wyższych. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są nauczaniem pozostającym w bezpośrednim związku z branżą i zawodem uczestników szkoleń i jest to nauczanie mające na celu uzyskanie i uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych, w tym przypadku w zakresie zmian w ustawie o szkolnictwie wyższym. Uczestnicy szkoleń nabywają kompetencje w zakresie przygotowania procedur, dokumentacji oraz organizacji procesu rekrutacji na uczelnie wyższe oraz walidacji efektów uczenia się w myśl nowelizacji Prawo o szkolnictwie wyższym. Zdobyte kompetencje są wykorzystywane w zależności od zajmowanego stanowiska pracy przez danego uczestnika szkolenia. Uczestników szkoleń kierują ich przełożeni tj. głównie dziekani wydziałów, rektorzy uczelni, kierownicy działów lub dyrektorzy administracyjni jednostek.
Wobec powyższego uznać należy, że skoro przedmiotowe szkolenia prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestnika szkolenia w celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych, tym samym uznać należy, że świadczone przez Wnioskodawcę jako podwykonawcę, działającego na rzecz firm organizujących szkolenia dla państwowych uczelni wyższych, stanowić będą usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Powyższe oznacza, że zostanie spełniona pierwsza z przesłanek wynikająca wprost z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
Jednakże, jak zaznaczono powyżej, powołany przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca (jako podwykonawca), świadcząc na rzecz firm usługę szkoleniową nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
Ponadto świadczone przez Wnioskodawcę usługi, nie są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonymi w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że przedmiotowe usługi szkoleniowe realizowane przez Wnioskodawcę jako podwykonawcę w zakresie wskazanym w treści wniosku nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a oraz lit. b ustawy.
Natomiast w celu dokonania oceny, czy usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę jako podwykonawcę będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, konieczne jest stwierdzenie, czy jest spełniona trzecia z przesłanek wskazanych w ww. przepisie, tj. czy usługi te będą finansowane w całości ze środków publicznych.
Przedmiotem wniosku są usługi kształcenia zawodowego realizowane przez Wnioskodawcę jako podwykonawcę firm organizujących szkolenia dla państwowych uczelni wyższych, które to szkolenia są finansowane w 100% ze środków publicznych.
Wnioskodawca z tytułu świadczonych usług wystawia głównemu wykonawcy fakturę VAT z 23% stawką podatku VAT.
Usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę są niezbędne do wykonania przez głównego wykonawcę usług na rzecz uczelni wyższej, ponieważ podstawowym elementem usługi tej to szkolenie, które prowadzi Wnioskodawca. Bez wykonania usługi szkoleniowej przez Wnioskodawcę na rzecz głównego wykonawcy, wykonanie usługi przez głównego wykonawcę na rzecz uczelni wyższych nie mogłoby się odbyć.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz przywołanych regulacji prawnych prowadzi do wniosku, że w przypadku usług szkoleniowych świadczonych przez Wnioskodawcę (jako podwykonawcę) w sytuacji, gdy uczestnikami szkoleń są pracownicy państwowych uczelni wyższych – jeżeli ww. usługi świadczone przez Wnioskodawcę (jako podwykonawcę) finansowane są w 100% ze środków publicznych, korzystają one ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż świadcząc usługi szkoleniowe jako podwykonawca dla firmy, która realizuje szkolenia dla państwowych uczelni wyższych, finansowane w 100% ze środków publicznych, powinien wystawiając faktury VAT stosować stawkę zwolnioną, należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się do stwierdzenia Wnioskodawcy, iż dla zastosowania zwolnienia dla usług szkoleniowych finansowanych ze środków publicznych wystarczającym jest posiadanie oświadczenia głównego wykonawcy, że szkolenia są finansowane ze środków publicznych tut. organ pragnie zauważyć, iż cytowane w przedmiotowej sprawie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie uzależniają prawa do zastosowania zwolnienia od podatku dla realizowanych usług kształcenia lub doskonalenia zawodowego od otrzymania przez Wnioskodawcę oświadczenia, że opłata za szkolenie jest finansowana w całości ze środków publicznych.
Wnioskodawca winien posiadać dla celów dowodowych odpowiednią dokumentację wykonywanych czynności, jednakże żaden przepis nie wymienia katalogu dokumentów, które Wnioskodawca jest obowiązany posiadać aby zastosować zwolnienie. Tak więc w sytuacji braku przepisów uzależniających (warunkujących) zastosowanie zwolnienia od posiadania oświadczenia od głównego wykonawcy o finansowaniu szkoleń ze środków publicznych, nie można uznać, że otrzymanie oświadczenia daje prawo do zastosowania zwolnienia. Istotny jest bowiem stan faktyczny zaistniały w danej sprawie i faktyczny sposób finansowania danych szkoleń, co Wnioskodawca winien udokumentować.
Nic nie stoi zatem na przeszkodzie, czy też dla celów dowodowych byłoby wskazane, aby w umowie czy w innym dokumencie była zawarta informacja o finansowaniu wykonywanych szkoleń środkami stanowiącymi w całości środki publiczne.
IPTPP1/4512-576/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi szkoleniowe > IBPP1/4512-764/15/AL

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43