Source: https://www.slideshare.net/johnandres/nic40-1
Timestamp: 2017-11-23 06:03:22+00:00

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NIC 40 PROYECTO TESIS
PROYECTO DE LA NIC 40 by John Andres 8814 views
NIC 40 EXPOSICION by John Andres 5872 views
Nic 40 by Jorge Omar Valdiv... 16784 views
NIC 40 by John Andres 1560 views
Propiedades de Inversión by Bryan Guerra 7237 views
Resumen nic 40 by lkjimenez1 1200 views
, TODO LO K DESEEN at UNIVERSIDAD TECNICA DE BABAHOYO
Jackeline Recinos , AUXILIAR CONTABLE at libreria fatima
Esmeralda Chanco
1. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja TITULACIÓN INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA “Análisis de la NIC 40 propiedades de inversión y su relación con otras Normas Internacionales de Información Financiera. 2012" Trabajo de fin de titulación Autoras: Celi Guachisaca, Diana del Cisne Ramón Rodríguez, Silvana Rosibel Directora: Cárdenas Sempertegui, Elsa Beatriz, Dra. Loja - Ecuador 2012
2. CERTIFICACIÓN Doctora. Elsa Cárdenas. DOCENTE DE LA TITULACIÓN DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORÍA DE LA U.T.P.L. C E R T I F I C A: Que el presente trabajo de fin de carrera denominado: “Análisis de la NIC 40 propiedades de inversión y su relación con otras normas de información financiera-2012” realizado por las profesionales en formación: Diana del Cisne Celi Guachizaca y Silvana Rosibel Ramón Rodríguez, ha sido durante su ejecución, por lo tanto autorizo su presentación. orientado y revisado Loja, 31 de agosto de 2012 Atentamente, ………………………………………………. Dra. Elsa Beatriz Cárdenas Sempertegui DIRECTORA DE TESIS II
3. CESIÓN DE DERECHOS “Diana Celi y Silvana Ramón, declaramos ser autoras del presente trabajo y eximimos expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos o acciones legales. Adicionalmente declaramos conocer y aceptar la disposición del Art. 67 del Estatuto Orgánico de la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente textualmente dice: “Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual de investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se realicen a través, o con el apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad” ........................................................ Diana del Cisne Celi Guachisaca C.I. 110495752-5 ......................................................... Silvana Rosibel Ramón Rodríguez C.I. 190068879-5 III
4. AUTORÍA Las ideas, conceptos, procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo de fin de carrera, son autoras. de exclusiva responsabilidad de sus .................................................. Diana del Cisne Celi Guachisaca .................................................... Silvana Rosibel Ramón Rodríguez IV
5. DEDICATORIA A Dios Por su infinita bondad y amor, por ser mi guía y brindarme la oportunidad de lograr mis objetivos, por haber puesto en mi camino a aquellas personas que han sido mi compañía durante todo mi periodo académico. A mis padres Quienes siempre han velado por mi bienestar, siendo mí apoyo incondicional para que este sueño se haga realidad. Gracias padre y madre por creer en mí, por su constante motivación y brindarme todo su amor. A mi esposo Quien representa la mayor fortaleza de mi vida, por depositar su entera confianza en cada reto que se me ha presentado, por fortalecer mi corazón todos los días. A mis familiares y amigos A mi hermana Deicy por su gran ejemplo, quien me ha brindado su apoyo a través de sus consejos, a mi cuñado Rafael y sobrino Carlitos, y a todos mis familiares y amigos quienes de una u otra manera han contribuido a mi formación personal. Silvana Ramón. V
6. DEDICATORIA Hace 5 años inicie un camino incierto y lleno de ilusiones que hoy ha llegado a su fin, es por ello que con mi corazón abierto y con mucho cariño dedico este trabajo de fin de carrera A Dios mi guía y fortaleza por los triunfos y momentos difíciles que me ha brindado por que con ellos aprendí a seguir adelante. A mis padres Manuel y Gloria quienes con amor sincero, abnegación, tenacidad y lucha constante me han brindado su apoyo para cumplir con mis objetivos como persona y estudiante. A mis hermanas Gaby y Annie Sheccid que Dios me regaló por su apoyo, confianza y cariño que siempre alimentan mi alma. A Beatriz Celi, Cecilia Guachizaca y Bety Espinoza quienes en los momentos más difíciles de esta etapa me extendieron su brazo de apoyo y cariño que me permitieron mantenerme de pie hasta alcanzar esta meta que al iniciar solo era un sueño. A mi abuelita, tíos, primos y amigos quienes han sido mi punto de apoyo que con motivación y confianza constante han fortalecido mi espíritu lo que hoy se ve reflejado al culminar mis estudios Diana Celi. VI
7. AGRADECIMIENTO Al culminar este trabajo de fin de carrera expresamos nuestro profundo agradecimiento: A Dios que con sus bendiciones nos ha dado la oportunidad de cumplir este hermoso sueño y por darnos las fuerzas necesarias para alcanzar una meta más en nuestras vidas. A nuestros padres y hermanas quienes con su amor y confianza nos enseñaron que la perseverancia y la dedicación son el camino para lograr los objetivos. Gracias por su tiempo y apoyo incondicional A la Universidad Técnica Particular de Loja, de manera especial a la escuela de Contabilidad y Auditoría por abrirnos sus puertas y darnos la oportunidad de formarnos profesionalmente. A la doctora Elsa Cárdenas, quien con su paciencia, dedicación y cariño nos supo guiar durante el desarrollo del presente trabajo. A los docentes de la carrera por impartirnos sus conocimientos para nuestra formación profesional y personal que ayudaran que nuestra vida sea de muchos éxitos A nuestros familiares quienes con sus consejos y apoyo nos motivaron para la culminación de nuestros estudios profesionales. A todos nuestros amigos y compañeros con quienes compartimos buenos momentos durante nuestra vida universitaria. Gracias por su gran amistad que durará toda la vida. Algo que hemos aprendido en el transcurso de nuestra vida universitaria es que para alcanzar una meta hay que apasionarse en ella siendo perseverante, sobre todo disfrutar y luchar contra todos los obstáculos que se presenten en nuestras vidas. Silvana y Diana VII
8. ÍNDICE DE CONTENIDOS Portada…………………………………………………………………………….. Certificación……………………………………………………………………….. Cesión de derechos……………………………………………………………… Autoría……………………………………………………………………………... Dedicatoria………………………………………………………………………... Agradecimiento…………………………………………………………………… Resumen ………...……………………………………………………………….. i ii iii iv v vii xii CAPÍTULO 1. ANTECEDENTES Y ANÁLISIS CONCEPTUAL DE LAS NIC Y NIIF 1.1 Junta de normas internacionales de contabilidad (IASB)……………….. 1.1.1 Objetivos del IASB………………………………………………………… 1.1.2 Funciones del IASB……………………………………………………….. 1.1.3 Estructura del IASB………………………………………………………... 1.2 Comité de normas internacionales de contabilidad (IASC)……………... 1.2.1 Antecedentes del IASC…………………………………………………… 1.2.2 Objetivos del IASC………………………………………………………… 1.2.3 Funciones del IASC……………………………………………………….. 1.3 Antecedentes de las normas internacionales de contabilidad y normas internacionales de información financiera……………………………………... 1.3.1 Definición de las NIC y NIIF………………………………………………. 1.3.2 Principios básicos de las NIIF……………………………………………. 1.3.3 Diferencia entre normas internacionales de contabilidad y normas internacionales de información financiera……………………………………... 1.3.4 Estructura de las NIIF……………………………………………………... 1.4 Adopción de las NIC y NIIF en el Ecuador………………………………... 1.4.1 Cronograma de aplicación………………………………………………... 1.4.2 Cronograma de implementación….……………………………………... 2 2 3 4 8 8 10 10 11 13 13 14 15 20 21 23 CAPITULO 2. ANÁLISIS DE LA NIC 40 “PROPIEDADES DE INVERSIÓN” 2.1 Objetivo……………………………………………………........................... 2.2 Alcance……………………………………………………............................ 2.3 Definición……………………………………………………......................... 2.4 Reconocimiento……………………………………………………............... 29 29 30 32 VIII
9. 2.5 Medición al momento del reconocimiento………………………………… 2.5.1 Permutas……………………………………………………...................... 2.6 Medición posterior al reconocimiento……………………………………… 2.6.1 Política contables……………………………………………………......... 2.6.2 Modelo del valor razonable……………………………………………….. 2.6.3 Modelo del costo…………………………………………………………… 2.7 Transferencias……………………………………………………................. 2.7.1 Transferencias según el modelo del costo……………………………… 2.7.2 Transferencias según el modelo del valor razonable………………….. 2.8 Disposiciones…………………………………………………….................. 2.8.1 Baja de propiedades de inversión……………………………………….. 2.8.2 Pérdidas o ganancias……………………………………………………... 2.8.3 Pagos retrasados……………………………………………………......... 2.8.4 Compensaciones de terceros…………………………………………….. 2.9 Información a revelar……………………………………………………....... 2.9.1 Modelo del valor razonable……………………………………………….. 2.9.2 Modelo del costo…………………………………………………….......... 2.10 Árbol de decisión…………………………………………………………… 36 39 41 41 42 51 53 54 58 60 60 60 61 61 62 64 65 67 CAPITULO 3. RELACIÓN DE LA NIC 40, PROPIEDADES DE INVERSIÓN CON OTRAS NORMAS. 3.1 NIC 1. Presentación de estados financieros……………………………… 3.2 NIC 7. Estados de flujo de efectivo………………………………………… 3.3 NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores……………………………………………………………………………... 3.4 NIC 10. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa…………………………………………………………………………….. 3.5 NIC 12. Impuesto a las ganancias…………………………………………. 3.6 NIC 16. Propiedad, planta y equipo………………………………………... 3.7 NIC 17. Arrendamientos…………………………………………………….. 3.7.1 Clasificación de los arrendamientos…………………………………….. 3.8 NIC 18. Ingresos ordinarios………………………………………………… 3.9 NIC 36. Deterioro del valor de los activos………………………………… 3.10 NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones 69 71 74 82 83 86 88 89 97 101 IX
10. discontinuadas……………………………………………………………………. 105 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones…………………………………………………………………… Recomendaciones…………………………………………………………….. BIBLIOGRAFÍA……………………………………………………………….… ANEXOS 110 113 115 ÍNDICE DE GRÁFICOS Organigrama de la estructura del IASB…………………………………... Flujograma de desarrollo de un estándar………………………………… Cronología de las NIIF……………………………………………………… Denominación de las NIIF………………………………………………….. Cronograma de implementación de acuerdo a la resolución de la Superintendencia de Compañías del Ecuador…………………………... Proyecto de implementación de las NIIF…………………………………. Plan de implementación. …………………………………………………... Alcance de la NIC 40……………………………………………………….. Reconocimiento de las propiedades de inversión………………………. 1. 2. 3. 4. 5. 4 8 12 12 22 24 27 29 32 36 37 39 41 43 43 48 51 54 55 6. 7. 8. 9. 10. Medición inicial por adquisición……………………………………………. 11. Medición inicial por construcción………………………………………….. 12. Medición inicial permuta……………………………………………………. 13. Modelos de medición posterior……………………………………………. 14. Concepto de valor razonable………………………………………………. 15. Valor razonable……………………………………………………………… 16. Concepto de valor en uso………………………………………………….. 17. Modelo del costo…………………………………………………………….. 18. Transferencias………………………………………………………………. 19. Transferencias según el modelo del costo……………………………….. 20. Transferencia de propiedad de inversión a propiedades ocupadas por el dueño e inventario. ………………………………………………………. 21. Reconocimiento de una transferencia……………………………………. 22. Retiros o disposición de propiedades de inversión……………………… 58 59 60 60 X
11. 24. Pagos retrasados……………………………………………………………. 25. Compensación de terceros………………………………………………… 26. Información a revelar……………………………………………………….. 27. Árbol de decisión NIC 40…………………………………………………… 28. Conjunto de estados financieros…………………………………………... 29. Tipos de actividades en el flujo de efectivo………………………………. 30. Criterios según NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores…………………………………………. 31. Tipos de errores contables…………………………………………………. 32. Hechos ocurridos después del periodo informado……………………… 33. Base tributaria de un pasivo……………………………………………….. 34. Diferencia en el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos………………………………………………………………………. 35. Tratamiento contable de propiedad planta y equipo……………………. 36. Arrendatario y arrendador………………………………………………….. 37. Clasificación de los arrendamientos………………………………………. 38. Contabilización de los arrendamientos de la NIC 40……………………. 39. Deterioro del valor de los activos………………………………………….. 40. Requisitos de los activos no corrientes para ser valorados como mantenidos para la 61 61 62 67 69 74 75 81 82 84 86 87 88 89 91 102 106 ÍNDICE DE CUADROS Normas internacionales de información financiera –NIIF………………. Normas internacionales de contabilidad –NIC…………………………… Interpretaciones de las normas internacionales de información financiera – CINIIF………………………………………………………….. Interpretaciones de las normas internacionales de contabilidad – SIC.. NIIF 10 sustituye a NIC 27…………………………………………………. NIIF 11 sustituye a NIC 31…………………………………………………. Cronograma de implementación de acuerdo a la resolución de la Superintendencia de compañías del Ecuador…………………………… Comparación de arrendamiento financiero y arrendamiento operativo. Contabilización de un arrendamiento operativo desde el punto de vista del arrendador…………………………………………………………. 1. 2. 3. 15 15 16 17 18 19 4. 5. 6. 7. 23 898. 9. 95 XI
12. RESUMEN En la actualidad el uso y aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, es indispensable para la preparación de información así como también para la toma de decisiones en los diferentes tipos de negocios ya sea gubernamental, financiero, industrial, comercial, agropecuario, hotelero, minero, por tal motivo nos hemos enfocado en realizar este trabajo en el que se analiza y establece la relación de la NIC 40, propiedades de inversión con otras normas internacionales de información financiera El análisis de la NIC 40, tiene como propósito explicar el reconocimiento, medición y revelación de la información obtenida de las propiedades de inversión, como la medición en los estados financieros de un arrendatario sobre los derechos de una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento financiero y la medición en los estados financieros de un arrendador de las propiedades de inversión arrendadas en régimen de arrendamiento operativo. Para lograr un mejor entendimiento de la norma, se realizaron una serie de ejemplos en donde se detalla la contabilización correspondiente a la información obtenida de las propiedades de inversión y su relación con otras NIC. XII
13. CAPÍTULO I ANTECEDENTES Y ANÁLISIS CONCEPTUAL DE LAS NIC Y NIIF
14. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Las normas NIC y NIIF son emitidas por organismos de carácter mundial como el IASB (International Accounting Standard Board) y el IASC (International Accounting Standards Committee), quienes las analizan con la finalidad de estandarizar la presentación de los estados financieros a nivel mundial, con su aplicación se podrá emitir la información financiera de calidad, que permitirá la comparabilidad, confiabilidad y consistencia en la información financiera, en cualquier entorno en el que se apliquen. 1.1 Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), es un organismo del sector privado fundado en abril del 2001 por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), el cual lo sustituyó, ha sido parte de una serie de cambios que han fortalecido a este organismo y así ha logrado desarrollar estándares de contabilidad que se adapten a las exigencias de las grandes economías a nivel mundial. Su objetivo principal es establecer información financiera de calidad, mismo que ha publicado un cuerpo sustancial de normas, interpretaciones, marco conceptual y otras guías que suministran a los usuarios referencias mediante las cuales ha sido elaborada esta información y a quienes han de auditarla un catálogo en el que se establece procedimientos de cómo analizarla. 1.1.1 Objetivos del IASB El IASB, de acuerdo a la normativa de la Fundación del Comité Internacionales de Contabilidad, cumple con los siguientes objetivos: de Normas Desarrollar un conjunto de normas contables de carácter global de calidad, información - comprensibles y de cumplimiento obligado, que requieran transparente y comparable en los estados financieros y en otros tipos de información financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capital de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas, en busca del interés público. - 2 -
15. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja - Promover el uso y la aplicación rigurosa de las normas internacionales información financiera a nivel mundial. de Cumplir con los objetivos asociados, tomando en cuenta las necesidades entidades pequeñas y medianas, así como de economías emergentes. de- Relacionar las normas contables nacionales, las Normas Internacionales de- Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera, hacia soluciones de alta calidad. 1.1.2 Funciones del IASB Las funciones del IASB, se basan en las de su organismo antecesor IASC, estas son: Creación de estándares contables, de exigible cumplimiento, que contengan información confiable, comparable y transparente. - Emitir normas, que deben ser publicadas mediante un borrador para su exposición pública, análisis y comentarios que son sometidos a una audiencia pública. - Aprobar las interpretaciones de las normas, presentadas por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera. - - Realizar pruebas de campo en diferentes economías para el aseguramiento de que los estándares sean prácticos y aplicables en todos los ambientes. Discreción total en la agenda técnica y sus proyectos.- Nombrar grupos de trabajo- - 3 -
16. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 1.1.3 Estructura del IASB La organización del IASB es controlada por la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF), los componentes de la estructura del IASB se detallan a continuación: Gráfico 1. Organigrama de la estructura del IASB Fuente: Portal NIC – NIIF. (2011). Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).- es una fundación independiente sin fines de lucro, fundada en el año 2000, cuya - función principal es la de supervisar la labor que desempeña el IASB en aspectos como: nombrar, designar y obtener financiación. Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting- Standards Board –IASB).- es responsable del desarrollo, emisión y establecimiento de Normas Internacionales de Información Financiera, en la que participan 14 miembros, expertos contables de alto nivel con una adecuada combinación de conocimientos técnicos y de experiencia profesional, de los cuales 12 son de tiempo completo y dos de tiempo parcial. - 4 -
17. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja - Consejo Asesor de Normas (Standards Advisory Council - SAC).- El rol principal del consejo es de ofrecer un foro en el que participen organizaciones y particulares, interesados en la información financiera. El consejo asesor de normas está conformado por 50 miembros de diferentes países, quienes son nombrados por los Administradores por un período renovable de tres años. Sus objetivos principales son: • Asesorar en la agenda de las decisiones y prioridades en el trabajo del IASB. • Informar al IASB de las opiniones de las organizaciones y particulares en el Consejo sobre los principales proyectos de emisión de normas. Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC).- Comité encargado de desarrollar interpretaciones de las normas en las que deben plasmar la coherencia del estándar con relación a los otros y al marco conceptual, para luego ser aprobadas por el IASB, este comité está integrado por 12 miembros de distintos países, profesionales contables, representantes de grupos y elaboradores de información contable que se reúnen aproximadamente cada seis semanas, las decisiones técnicas se toman en las reuniones que están abiertos a la observación pública. Las interpretaciones cubren asuntos como: - • Asuntos de los reportes financieros recién identificados no expresamente tratados en las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera). • Asuntos en los que las interpretaciones no son satisfactorias o no han sido desarrolladas, es probable desarrollar en ausencia de una orientación autorizada, con miras a llegar a un consenso sobre el tratamiento adecuado. - 5 -
18. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja - Grupos de Trabajo.- son grupos de personas expertas para los distintos proyectos del orden del día, estos grupos han estado involucrados desde 1990 en el desarrollo de las normas, participan como observadores en las reuniones. Los grupos que en la actualidad están implicados con el trabajo del IASB son: • • Comisión Europea. Grupo Europeo de Asesoramiento sobre Información Financiera (EFRAG). International Organization of Securities Commissions (IOSCO). Federación Internacional de Contadores (IFAC). Organización Internacional de Comisiones de Valores (FASB). Junta de Vigilancia Contable de Compañías Públicas de Estados Unidos (PCAOB). Comisión de Bolsa de Valores de Estados Unidos (SEC). • • • • • Desarrollo de las normas Las normas se elaboran siguiendo un procedimiento, el IASB consulta con el SAC, en reuniones abiertas al público, sobre los proyectos más importantes y las decisiones de agenda y prioridad en el trabajo, y discute los asuntos técnicos en reuniones abiertas a la observación pública. El procedimiento de aprobación para cada proyecto contempla las siguientes fases son obligatorias de acuerdo con los términos de la constitución de la fundación IASC. El personal técnico trabaja en la identificación y revisión de todas las cuestiones asociadas con el tema, considerando la aplicación del marco conceptual del IASB a las cuestiones planteadas. - - 6 -
19. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja - Estudio de las exigencias contables de los diferentes países y de la práctica e intercambio de puntos de vista con los organismos nacionales emisores de normas. - Consulta con el SAC sobre la conveniencia de añadir el problema a la agenda del IASB. Formación de un grupo asesor con la finalidad de asesorar al IASB sobre el proyecto. - Publicación de un documento de discusión para comentario público.- Publicación de un proyecto de norma para comentario público, aprobado al menos por nueve votos del IASB, incluyendo cualquier opinión en contra mantenida por los miembros del IASB - Publicación, dentro del proyecto de norma, de los fundamentos de las conclusiones. - Consideración de todos los comentarios recibidos, dentro del periodo establecido al efecto, sobre los documentos de discusión y proyectos de norma. - Consideración de la conveniencia de mantener una sesión pública, de efectuar pruebas de campo y si se considera necesario, llevar a cabo ambos procedimientos. - Aprobación de una Norma, por al menos nueve votos del Consejo, incluyendo en la Norma publicada cualquier opinión discordante. - - Publicación dentro de la Norma de los fundamentos de las conclusiones y explicando, entre otras cosas, los pasos dados dentro del procedimiento a seguir por el IASB y la toma en consideración, por parte del IASB, de los comentarios públicos recibidos sobre el proyecto de norma. - 7 -
20. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Gráfico 2: Flujograma de desarrollo de un estándar Fuente: Consejo joven, (2009). Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón 1.2 Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) 1.2.1 Antecedentes del IASC El 29 de junio de 1973 se creó un comité llamado Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC - International Accounting Standards Committee), mediante un acuerdo por organizaciones profesionales contables de diferentes países como Australia, Alemania, Canadá, Estados Unidos, Francia, Irlanda, Japón, Holanda, México, Reino Unido, quienes a su vez pasaron a formar parte de este comité en calidad de miembros fundadores, otros países también podían formar parte del Comité pero en calidad de miembros asociados. Fue creado con la finalidad de emitir normas contables que fuesen de aplicación mundial para lo cual hoy en día se está llevando a cabo, según Mejía, E. su principal objetivo fue: Formular, difundir a todos los países las normas contables y su aceptación, así mejorar la armonización - 8 -
21. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja de las normas contables y procedimientos relacionados con la presentación de estados financieros. Este organismo fue el encargado de la emisión de las IAS (International Accounting Estándar) más conocidas como las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), con el propósito de mantener un lenguaje universal en lo que se refiere la presentación de la información financiera, facilitando la comparabilidad con otras empresas de carácter internacional. En aquella época, las actividades profesionales internacionales fueron organizadas por la Federación Internacional de los contables (IFAC), y en 1981 mediante acuerdo, convinieron que el IASC obtendría autonomía en emitir y fijar normas internacionales para estandarizar contabilidad. Todos los miembros del IFAC pasaron a formar parte del IASC. Por motivo de acoplamiento de los nuevos integrantes en el año 2000 la constitución del IACS fue cambiada, dando lugar al planteamiento de nuevos objetivos por presentarse algunos problemas en la presentación de los estados financieros de las empresas, en donde la información no era realmente confiable. El 1 de abril de 2001 el IASC fue reestructurado por el IASB, obteniendo como responsabilidad el estudio y aprobación de las normas internacionales de información financiera (NIIFs-IFRSs) y las demás interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF), cuyo principal objetivo no dejaron de lado, el de armonizar la comparabilidad de los estados financieros a nivel mundial. En el transcurso de la restructuración del IASC a IASB se presentaron algunos cambios, acordaron que todas las normas e interpretaciones emitidas por el comité anterior se adoptaran hasta que las mismas sean analizadas y modificadas. El IASC realizó sus funciones desde 1973 hasta el 2000 para emprender sus objetivos. - 9 -
22. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 1.2.2 Objetivos del IASC En 1982, con la nueva integración de los miembros del IFAC, que fue otra organización de contabilidad profesional, los objetivos a cumplirse fueron cada vez más centrados. Los objetivos que se establecieron en la reunión de la Constitución son los siguientes: - Formular y publicar las International Accounting Standard - IAS (Normas Internacionales de Contabilidad) para ser aplicadas en la presentación de los estados financieros, de esta manera promover la aceptación y adopción de estas normas en todo el mundo. - Trabajar con el propósito de mejorar y regular las normas y procedimientos contables para la presentación de los estados financieros. 1.2.3 Funciones del IASC El IASC nació con la finalidad de ocuparse de la normalización de la información financiera, promoviendo normas de calidad para aplicación a todas las empresas del mundo, entre las funciones del IASC mencionamos las siguientes: - Emitir las normativas contable de carácter internacional Desarrollar una normativa contable de calidad para su uso en la elaboración de información financiera para la cotización en mercados internacionales. - - Trabajar en favor de la armonización contable. Promover la aplicación de las normas a nivel mundial.- Es importante recordar que el IASB en el 2001 tomo estas funciones entre ellas la creación de estándares contables, que a su vez contengan suficiente información comparable, confiable y transparente, y estos sean de exigible cumplimiento. - 10 -
23. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 1.3 Antecedentes de las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Las normas internacionales de contabilidad y de información financiera han sido motivo de una cantidad de estudios en diferentes entidades durante algunos años, para así estandarizar la información financiera a nivel mundial, desde que se inició con su aplicación, estas normas forman parte de un conjunto normativo de aplicación obligatoria a nivel mundial, por lo tanto deben ser conocidas a profundidad por profesionales contables, auditores, empresas, profesores, estudiantes y personas relacionadas con carreras afines como administración y finanzas. En el año 1959 en Estados Unidos nace el Consejo de Principios de Contabilidad (APB – Accounting Priciples Boards), por el Instituto Americano de contadores públicos, primera entidad que emitió los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, En el año 1973 se crea el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB - Financial Accounting Standards Board), que sustituye al Consejo de Principios de Contabilidad, este consejo se enfocó en la emisión de normas que cambiaron la forma de ver y presentar la información contable y financiera, las transformaciones que realizó el FASB, hizo que se creara varios organismos y comités, de contabilidad y así se fueran modificando las normas, el mismo año nace el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC -International Accounting Standard Committee), por un acuerdo entre profesionales de diferentes países como: Australia, Canadá, Estados Unidos, México, Holanda, Japón y otros organismos para emitir las Normas Internacionales de Contabilidad, las cuales poco a poco se han ido adoptando en la mayor parte de países del mundo (ver anexo 2, lista de países que aplican las NIIF), este éxito se debe a que han sido creadas de acuerdo a las necesidades de cada país, sin afectar de ninguna forma las normas que ya han existido. - 11 -
24. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Gráfico 3. Cronología de las NIIF Fuente: Romero, E. (2011). Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón GRÁFICO 4: Denominación de las NIIF Fuente: Romero, E. (2011). Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón - 12 -
25. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 1.3.1 Definición de las NIC y NIIF Las normas se conocen con las siglas NIC (Normas Internacionales de contabilidad), reciben este nombre debido a que fueron emitidas por el IASC entre 1973 y 2001 y NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), designadas así por el IASB, mismo que adopta las NIC y continúa con su desarrollo a partir del 2001. Estas normas llevan sus denominaciones de acuerdo a la fecha y organismo que las aprobó y se complementan con las interpretaciones. - Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).- emitidas por el International Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad). Se refieren a un conjunto de normas o leyes que establecen la calidad de información financiera debe presentarse en los estados financieros, estas normas se han desarrollado de acuerdo a experiencias comerciales, su objetivo es reflejar la información real de la situación financiera de una empresa. - Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).- estas se refieren a la nueva serie de Normas que emite el IASB, comprende el conjunto de pronunciamientos de IASB incluidas las normas e interpretaciones aprobadas y las NIC con sus interpretaciones, además establecen los procedimientos que permitan efectuar una contabilidad de acuerdo a lo establecido, siendo parte integradora de la actividad contable. 1.3.2. Principios básicos de las NIIF Las NIIF proporcionan principios básicos que son las características cualitativas o atributos que deben cumplir la información de los estados financieros. Las cuatro características principales comparabilidad. son: comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y - Comprensibilidad. La información proporcionada deber ser de fácil comprensión para los usuarios que tienen la intención de analizar la situación financiera de la empresa. - 13 -
26. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja - Relevancia. La información presentada debe ser relevante para que contribuya fácilmente en la toma de decisiones, debe ser de mucha importancia para influencia de las decisiones económicas de los usuarios, con esta información se puede evaluar los sucesos pasados, presentes y futuros. Confiabilidad. Esta cualidad es muy importante, la información no debe poseer errores, esta debe representar fielmente todos los sucesos relacionados con las transacciones de la empresa. Pueden existir ciertos prejuicios dados por las dificultades inherentes en lo que se pretende presentar. - Comparabilidad. A través del tiempo las empresas sienten la necesidad de comparar sus estados financieros con otras empresas para conocer la situación en la que se encuentran como su desempeño. Según Mejía, E. la medida y la presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo y también de una manera coherente para diferentes empresas. - 1.3.3 Diferencia entre Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera. En nuestro medio la aplicación de las normas contables ha adquirido una gran importancia, por lo que en el medio en que se desarrollan surge la incertidumbre en el uso de NIC o NIIF, por lo cual para su mejor comprensión a continuación se detallan una serie de diferencias existentes entre estas normas: - Las NIC, son normas contables emitidas por la IASC, predecesor del IASB fueron creadas en el marco de América Latina y Europa, además de algunos otros países que también se acogieron a dichas normas. - Las NIIF, son las nuevas normas contables que sustituyen a las NIC, US GAAP u otros tipo de Normas, emitidas por el IASB esto se hizo para armonizar los criterios contables de todos los comités de normas contables a nivel mundial. - 14 -
27. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 1.3.4 Estructura de las NIIF Las NIIF han sido basadas en principios que a su vez establecen normas para dar ciertos tratamientos a la información financiera, nacen como solución a los problemas que surgen en la práctica contable. Las Normas Internacionales de Información Financiera están comprendidas de: - - - Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF Normas Internacionales de Contabilidad - NIC Interpretaciones originadas por el Comité de Interpretaciones Internacionales de Información Financiera (CINIIF) Interpretaciones originadas por el Comité Permanente de Interpretaciones – SIC (predecesor del CINIIF) - A continuación se presentan las NIIF vigentes: Fuente: Fundación IASC y el IASB. (2012). Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón - 15 - Cuadro 2: NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD – NIC NIC 1: Presentación de estados financieros. NIC 2: Inventarios. NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo. Cuadro 1: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF NIIF 1. Adopción por primera vez de las normas internacionales de información financiera. NIIF 2. Pagos basados en acciones. NIIF 3. Combinaciones de negocios. NIIF 4. Contratos de seguro. NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. NIIF 6. Exploración y evaluación de recursos minerales. NIIF 7. Instrumentos financieros: Información a revelar. NIIF 8. Segmentos de Operación. NIIF 9. Instrumentos financieros.
28. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Fuente: Fundación IASC y el IASB. (2012). Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón - 16 - Cuadro 3: INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – CINIIF CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares. CINIIF 2: Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares. CINIIF 4: Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento. CINIIF 5: Derechos por la participación de desmantelamiento, NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. NIC 10: Hechos posteriores a la fecha del balance. NIC 11: Contratos de Construcción. NIC 12: Impuesto sobre las ganancias. NIC 16: Propiedad, planta y equipo. NIC 17: Arrendamientos. NIC 18: Ingresos ordinarios. NIC 19: Beneficios a los empleados. NIC 20: Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas gubernamentales. NIC 21: Efectos de las variaciones en los tasas de cambio de la moneda extranjera. NIC 23: Costos por intereses. NIC 24: Información a revelar sobre partes relacionadas. NIC 26: Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro. NIC 27: Estados financieros consolidados y separados. NIC 28: Inversiones en entidades asociadas. NIC 29: Información financiera en economías hiperinflacionarias. NIC 31: Participaciones en negocios conjuntos. NIC 32: Instrumentos financieros: presentación e información a revelar. NIC 33: Ganancias por acción. NIC 34: Información financiera intermedia. NIC 36: Deterioro del valor de los activos. NIC 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes. NIC 38: Activos intangibles. NIC 39: Instrumentos financieros: reconocimiento y medición. NIC 40: Propiedades de inversión. NIC 41: Agricultura.
29. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Fuente: Fundación IASC y el IASB. (2012). Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón Fuente: Fundación IASC y el IASB. (2012). Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón - 17 - Cuadro 4: INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD – SIC SIC-7 Introducción del euro. SIC-10 Ayudas gubernamentales-sin relación específica con actividades de operación. SIC-12 Consolidación-entidades de propósito especial. SIC-13 Entidades controladas conjuntamente - aportaciones no monetarias por los participantes. SIC-15 Arrendamientos operativos-incentivos. SIC-25 Impuestos a las ganancias-cambios en la situación fiscal de la empresa o de sus accionistas. SIC-27 Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento. SIC-29 Acuerdos de concesión de servicio: información a revelar. SIC-31 Ingresos-trueque de servicios de publicidad. SIC-32 Activos intangibles-costos de sitios web. restauración y rehabilitación medioambiental. CINIIF 6: Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos-residuos de aparatos eléctricos y electrónicos. CINIIF 7: Aplicación del procedimiento de re expresión según la NIC 29. CINIIF 10: Información financiera intermedia y deterioro del valor. CINIIF 12: Acuerdos de concesión de servicios. CINIIF 13: Programas de fidelización de clientes. CINIIF 14: NIC 19-El límite de un activo de beneficio definido, requerimientos mínimos de financiación y su interacción. CINIIF 15: Acuerdos para la construcción de inmuebles. CINIIF 16: Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero. CINIIF 17: Distribuciones de activos no monetarios a los propietarios. CINIIF 18: Transferencias de activos de los clientes. CINIIF 19: Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de capital.
30. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Normas que entrarán en vigencia en el año 2013 En la actualidad se encuentran vigentes 8 NIIF, el 1 de enero de 2013 entrará en vigencia la NIIF 9 emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en noviembre de 2009, esta norma sustituirá a la NIC 39 instrumentos financieros: reconocimiento y medición, la cual se permitirá su aplicación anticipada a las entidades que lo deseen. Según el grupo de contadores y auditores JEZL, en mayo de 2011, la Fundación de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitió nuevas normas las cuales entrarán en vigencia en mayo de 2013, las cuales se detalla a continuación: - NIIF 10: Estados Financieros Consolidados. Esta norma establece un modelo de consolidación que integran los principios de la NIC 27 y SIC 12 y dará lugar a la consolidación más adecuada que mejor refleja la esencia económica de la relación entre una entidad que informa y participadas una. Según el personal de la fundación NIIF, en el desarrollo de la NIIF 10 y la NIIF 11, se identificó una oportunidad para integrar y hacer compatibles los requerimientos de información de las filiales, los acuerdos conjuntos, asociados y entidades no consolidadas estructurada y presentar los requisitos en una sola NIIF. Cuadro 5: NIIF 10 sustituye a NIC 27 Fuente: JEZL. (2009). Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón - NIIF 11: Negocios conjuntos. Con La creación de la NIIF 11, se busca mejorar la contabilidad de los acuerdos conjuntos con la introducción de un enfoque basado en principios que se espera, proporciona a los usuarios una mayor claridad acerca de la participación de la entidad en sus acuerdos conjuntos mediante el aumento de la verificabilidad, comparabilidad y comprensibilidad de la información sobre estos acuerdos. - 18 - SUSTITUYE A: NIIF 10: Estados financieros consolidados - NIC 27 Estados financieros Consolidados y Separados. - SIC 12 Consolidación-Entidades de Propósito Especial.
31. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Los desarrolladores consideran que NIIF 11 es una mejora con respecto a NIC 31 porque establece un principio claro de que es aplicable a la contabilización de todos los acuerdos conjuntos. También consideran que el cambio más controversial es el hecho de que la NIIF 11 elimina la consolidación la consolidación proporcional como método para dar cuenta de los acuerdos conjuntos. Cuadro 6: NIIF 11 sustituye a NIC 31 Fuente: JEZL. (2009). Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón NIIF 12: Revelación de intereses en otras entidades. Esta norma mejora, combina y sustituye las obligaciones de información para las filiales, acuerdos conjuntos, asociadas y entidades no consolidadas estructuradas. - El proyecto contempla la implementación de estas normas en 2013 y una revisión post-implementación en el 2016. NIIF 13: Valor Razonable. Con la NIIF 13 se establece en una sola NIIF el marco para medir el calor razonable y las divulgaciones sobre las mediciones del valor razonable, a través de una jerarquía razonable. - Según el grupo de contadores y auditores JEZL. Constituye en el más reciente e importante avance del proyecto conjunto para mejorar las NIIF y Generally Accepted Accounting Principles of the United States - US GAAP para lograr su convergencia. - 19 - SUSTITUYE A: NIIF 11: Negocios conjuntos - NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos. - SIC 13 Entidades controlas conjuntamente - Aportaciones no monetarias de los participantes.
32. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 1.4. Adopción de las NIC y NIIF en el Ecuador. El 8 de julio de 1999 Ecuador implementó las Normas Ecuatorianas de Contabilidad – NEC, fueron inscritas en el Registro oficial No 291 publicado el 8 de octubre de 1999 para el registro contable y elaboración de los estados financieros, estas normas se aplicaron a las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad, surgieron como producto de la adaptación de las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC. La Superintendencia de Compañías determinó la aplicación obligatoria de las NIIF a partir del 1 de enero de 2009, cabe recalcar que las NEC y NIC tienen cierta relación, por lo tanto, estamos familiarizados con determinados conceptos. La Unión Europea ha exigido la adopción de las NIIF a partir del año 2005, para que exista armonía en la presentación de los estados financieros de las empresas que cotizan en bolsa, lo cual hoy en día ya se está cumpliendo a nivel global en el mundo dejando se ser únicamente materia contable. El 1 de enero de 2009, Ecuador decide adoptar estas normas, según una resolución emitida la Superintendencia de Compañías. Resolución No. 06.Q.ICI.004, publicada en el Registro Oficial No. 348 del 4 de septiembre de 2006. Según la resolución No. 06.Q.ICI.004 de la Superintendencia de Compañías detalla los siguientes artículos: Artículo 1. Adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF. Artículo 2. Disponer que las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF, sean de aplicación obligatoria por parte de las entidades sujetas a control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para el registro, preparación y presentación de estados financieros, a partir del 1 de enero del 2009. Artículo 3. A partir de la fecha mencionada en el artículo anterior, derogase la Resolución No. 99.1.3.3.007 de 25 de agosto de 1999, publicada en el Registro Oficial No. 270 de 6 septiembre de 1999 y Resolución No. 02.Q.ICI.002 de 18 de - 20 -
33. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja marzo del 2002, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 4 de 18 de septiembre del 2002, mediante las cuales esta Superintendencia dispuso que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la 1 a la 15 y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la 18 a la 27, respectivamente, sean de aplicación obligatoria por parte de las entidades sujetas a su control y vigilancia. Artículo 4. Esta resolución entrará en vigencia a partir de la fecha de su publicación del Registro Oficial. Luego de una prórroga solicitada por el Gobierno Nacional para la aplicación de las normas, la Superintendencia de Compañías con resolución No. 08.G.DS.010 del 20 de noviembre de 2008, establece el cronograma de aplicación obligatorio de las NIIF para todas las compañías y entes que se encuentren bajo el control de la Superintendencia implementación. de Compañías conjuntamente con el cronograma de 1.4.1 Cronograma de aplicación Grupo 1. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: las Compañías y entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías que ejercen actividades de auditoria externa. Se establece el año 2009 como periodo de transición; para tal efecto, este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF a partir del ejercicio económico del año 2009. Grupo 2. Aplicarán a partir del 1 de Enero del 2011: las Compañías que tengan activos totales iguales o superiores a USD 4.000.000,00 al 31 de Diciembre del 2007; las compañías Holding o tenedoras de acciones que voluntariamente que hubieren conformado grupos empresariales; las compañías de economía mixta y las que bajo la forma jurídica de sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector Público; las sucursales de compañías extranjeras u otras empresas extranjeras, - 21 -
34. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que estas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador. Se establece el año 2010 como período de transición; para tal efecto este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF a partir del ejercicio económico del año 2010. Grupo 3. Aplicarán a partir del 1 de Enero del 2012: las demás compañías no consideradas en los dos grupos anteriores. Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto este grupo de compañías deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF, a partir del año 2011. Gráfico 5. Cronograma de implementación de Superintendencia de Compañías del Ecuador acuerdo a la Resolución de la Fuente: Deloitte. (2011). Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón - 22 -
35. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Cuadro 7. Cronograma de implementación de acuerdo a la Resolución de la Superintendencia de Compañías del Ecuador Fuente: Deloitte. (2011). Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón 1.4.2 Cronograma de Implementación En la Resolución No. 06.Q.ICI.004 emitida por el Superintendente de Compañías, se menciona que durante la etapa de transición, las compañías que conforman los grupos 1, 2 y 3 elaborarán obligatoriamente hasta marzo del 2009, marzo de 2010 y marzo de 2011, en su orden, un cronograma de implementación de dicha disposición, el cual tendrá, al menos lo siguiente: Plan de capacitación Plan de implementación La fecha del diagnóstico de los principales impactos en la empresa - - - Esta información será aprobada por la junta general de socios o accionistas, o por el organismo facultado. - 23 -
36. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Gráfico 6: Proyecto de implementación de las NIIF PREPARACIÓN MONITOREODIAGNÓSTICO IMPLEMENTACIÓN Tomado de: Campos & Asociados. (2011). Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón Información adicional en el periodo de transición En adición a la información anterior, las empresas elaborarán periodos de transición lo siguiente: en sus respectivos • Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo NEC al patrimonio bajo NIIF, al 1 de Enero y al 31 de Diciembre de los dos períodos de transición. • Conciliaciones del estado de resultados del 2009, 2010, 2011, según el caso, bajo NEC al Estado de Resultados bajo NIIF. • Explicar cualquier ajuste material si lo hubiere al estado de flujos de efectivo del 2009, 2010 y 2011, según el caso, previamente presentando bajo NEC. - 24 -
37. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Se presentarán las conciliaciones con suficiente detalle para que los usuarios (accionistas, proveedores, entidades de control, etc.) puedan comprender los ajustes significativos realizados en el balance y en el estado de resultados. La conciliación del patrimonio neto al inicio de cada periodo de transición, deberá ser aprobada por el directorio o por el organismo que estatutariamente este facultado para tales efectos, hasta el 30 de septiembre del 2009, 2010 ó 2011 según corresponda, y ratificada por la junta general de socios o accionistas, o por el apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el país, cuando conozcan y aprueben los primeros estados financieros bajo NIIF. Los ajustes efectuados al término del período de transición, al 31 de diciembre del 2009, 2010 y 2011 según el caso deberán contabilizarse el 1 de enero del 2010, 2011 y 2012 respectivamente. Con la llegada de las Normas Internacionales de Información Financieras a Ecuador se abren nuevas oportunidades para las empresas. Hasta la fecha ha culminado el plazo de transición de las compañías que conforman el último grupo, cumpliendo con los cronogramas establecidos por la Superintendencia de Compañías quien es la encargada de verificar la adopción y cumplimiento de estas normas en las empresas ecuatorianas. Pasos para la aplicación de las NIIF en Ecuador Es necesario contar con determinados procesos para poner en marcha la ejecución de las NIIF en una empresa: 1. Primeramente se requiere conocer los objetivos de la empresa, como sus políticas contables que rigen en la presentación de los estados financieros. 2. Se debe diagnosticar la viabilidad para la aplicación de las NIIF por primera vez, a través del estudio de la parte operativa de la empresa. - 25 -
38. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 3. Armar un cronograma de capacitación al personal involucrado en la implementación de las NIIF, el contador no es únicamente la persona idónea de recibir los conocimientos previos a la aplicación. 4. Se evalúan los componentes de los estados financieros del final del periodo, con la finalidad de perfeccionar la información existente en ellos mediante ajustes y/o reclasificaciones empresa. de cuentas con la intervención de la máxima autoridad de la 5. Se reconocerán periodo para la transición. razonablemente los activos, pasivos y patrimonio al final del conversión de los estados financieros, esto en la fecha de 6. Los procesos para generar la información financiera cambia con la implementación de las NIIF. Los administradores de las empresas aceptarán los cambios efectuados e iniciarán con un nuevo sistema de información. 7. El pago del impuesto a la renta se realizará según las leyes vigentes impuestas por el Servicios de Rentas Internas. Por la aplicación de las NIIF a los estados financieros surgirán posibles impactos tributarios, por efecto se realizarán las Conciliaciones Tributarias, en donde tanto ingresos como gastos o costos no deducibles, no estarán libres del interés fiscal por los cambios contables que experimentará el Ecuador en la implementación de las NIIF. Se puede resumir los procesos en 3 fases para la implementación de las NIIF como se muestra a continuación: - 26 -
39. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Gráfico 7: Plan de implementación Tomado de: Campos & Asociados. (2011). Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón - 27 -
40. CAPÍTULO II ANÁLISIS DE LA NIC 40 “PROPIEDADES DE INVERSIÓN”
41. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja La NIC 40 define el concepto de propiedades de inversión y su propósito es reconocer, valorar y revelar la información de la inversión inmobiliaria, determina el tratamiento contable de las propiedades que una entidad desea mantener para obtener renta o plusvalía, deben tratarse como activos de inversión cuando los beneficios económicos futuros asociados fluyan hacia la entidad y a su vez los costos puedan ser medidos con fiabilidad. Las propiedades de inversión no deben ser usadas por los dueños para sus procesos operativos, pero se pueden transferir a propiedad, planta y equipo, cuando la entidad lo requiera. 2.1 Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes. 2.2 Alcance Esta Norma será aplicable en la medición en los estados financieros de un arrendatario, de los derechos sobre una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento financiero y que se contabilice como un arrendamiento operativo, también se aplicará para la medición en los estados financieros de un arrendador, de las propiedades de inversión arrendadas en régimen de arrendamiento operativo. Gráfico 8. Alcance de la NIC 40 Fuente: NIC 40, Propiedades de Inversión (2009) Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón 29 Aplicable a los estados financieros del: ARRENDADOR En régimen de arrendamiento operativo ARRENDATARIO En régimen de arrendamiento financiero
42. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Esta Norma no se aplica en los problemas de la NIC 17, arrendamientos, los mismos que se detallan a continuación: a. La clasificación de los arrendamientos como financieros u operativos. b. El reconocimiento de las rentas por arrendamiento de propiedades de inversión detallados en la NIC 18 ingresos de actividades ordinarias. c. La medición, en los estados financieros del arrendatario, de los derechos sobre propiedades mantenidas en arrendamiento operativo. d. La medición, en los estados financieros del arrendador, de su inversión neta en un arrendamiento financiero. e. La contabilización de las transacciones de venta con arrendamiento posterior. f. La información a revelar sobre arrendamientos financieros y operativos. Esta Norma no se debe aplicar en: a. Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola descritos en la NIC 41 agricultura. b. Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares. 2.3 Definiciones Las principales definiciones que se utilizan en el análisis de la NIC 40 se detallan a continuación: Propiedades de inversión.- son bienes inmuebles considerados en su totalidad o en parte, que se tienen como propiedad para obtener rentas, plusvalías o ambas: - 30
43. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja a. Para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o b. Para su venta en el curso ordinario de los negocios. Para entender esta definición se detallan algunos ejemplos: • Un terreno que se tiene para generar plusvalía a largo plazo. • Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado, es decir, que no se ha considerado como propiedad usada por el dueño o propiedad disponible para la venta en el corto plazo. • Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de inversión. • Una construcción que sea arrendada por medio de arrendamiento operativo. un contrato de • Un edificio desocupado que sea arrendado por medio de un arrendamiento operativo. • Bienes inmuebles en construcción para su uso en propiedades de inversión. el futuro como Propiedades ocupadas por el dueño.- son los bienes inmuebles que se tienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos. - - Valor razonable de un activo.- es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. 31
44. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja - Costo.- es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción. - Importe en libros.- es el importe por deducidas la depreciación acumulada acumuladas, que se refieran al mismo. el que se reconoce un activo, una vez y las pérdidas por deterioro del valor 2.4 Reconocimiento Las propiedades de inversión deben ser reconocidas como activos cuando sea probable que los beneficios económicos futuros que se asocien con estas propiedades fluyan hacia la entidad, como también el costo de las propiedades de inversión puede ser medido confiablemente. Gráfico 9. Reconocimiento de propiedades de inversión Fuente: Valdivia, C. (2001) Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón 32
45. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja De acuerdo al criterio de reconocimiento cada entidad debe evaluar los costos de todas sus propiedades de inversión incurridos inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, así mismo los costos incurridos posteriormente de las propiedades de inversión. La empresa “ABC” dedicada a la venta de textiles, compra una oficina por el valor de $ 20.000,00 con la finalidad de arrendarla. Analizar si se debe contabilizar como propiedad de inversión o propiedad, planta y equipo. Desarrollo Reconocimiento: Según indica la norma, si la oficina es adquirida con la finalidad de obtener utilidad por la renta se contabiliza como propiedad de inversión, debido a que la actividad económica de la empresa es la venta de textiles. (NIC 40, párr.16- 19) Registro contable La empresa “ABC” compra un terreno en $ 30.000,00 pero aún no está decidido su uso. Analizar si se debe contabilizar como propiedad de inversión o propiedad, planta y equipo. 33 Ejemplo 2 Detalle Parcial Debe Haber Propiedad de inversión Oficina Efectivo y equivalentes de efectivo Bancos P/R compra de una oficina. 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 TOTAL 20.000,00 20.000,00 Ejemplo 1
46. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Desarrollo Reconocimiento: Si no se ha definido el uso del terreno se considera que se lo mantiene para obtener plusvalía, por lo tanto se debe contabilizar como propiedad de inversión. (NIC 40, párr. 8, lit. b) Registro contable La empresa “X” dedicada a la compra y venta de muebles adquiere un edificio compuesto de planta baja y dos pisos, con la finalidad de ocupar la planta baja para fines administrativos y arrendar los dos pisos. El costo del edificio es de $ 60.000,00, el mismo puede ser vendido por separado a $ 20.000,00 cada piso. Analizar su contabilización. Desarrollo Reconocimiento: Según la norma cuando el inmueble se compone de varias partes y se puede vender por separado, se debe registrar como propiedad de inversión la parte destinada para obtener renta y como propiedad, planta y equipo la parte ocupada por la empresa. (NIC 40, párr. 10) 34 Ejemplo 3 Detalle Parcial Debe Haber Propiedad de inversión Terreno Efectivo y equivalentes de efectivo Bancos P/R compra de un terreno. 30.000,00 30.000,00 30.000,00 30.000,00 TOTAL 30.000,00 30.000,00
47. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Registro contable La empresa “XYZ” dedicada a prestar servicios de asesoría contable y tributaria, adquiere un edificio en el centro de la ciudad por $ 75.000,00 que consta de cuatro pisos incluido la planta baja con la finalidad de arrendarlo. La empresa ocupa un cuarto pequeño en la planta baja para archivo. Según el estatus legal del inmueble no se puede vender por separado. La empresa desea conservarlo como propiedad, planta y equipo. Analizar su tratamiento contable. Desarrollo Reconocimiento: la empresa no puede registrar el edificio como propiedad, planta y equipo, debido a que el inmueble está destinado para obtener renta y el espacio que ocupa la empresa para fines administrativos es insignificante, según la norma se considera que el edificio debe ser contabilizado como propiedad de inversión. (NIC 40, párr. 10) Registro contable 35 Detalle Parcial Debe Haber Propiedad de inversión 75.000,00 Edificio 75.000,00 Efectivo y equivalentes de efectivo 75.000,00 Bancos 75.000,00 P/R la compra de un edificio. TOTAL 75.000,00 75.000,00 Ejemplo 4 Detalle Parcial Debe Haber Propiedad de inversión Edificio Propiedad, planta y equipo Edificio Efectivo y equivalentes de efectivo Bancos P/R la compra de un edificio. 40.000,00 20.000,00 60.000,00 40.000,00 20.000,00 60.000,00 TOTAL 60.000,00 60.000,00
48. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 2.5 Medición en el momento del reconocimiento Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo, incluyendo los costos de transacciones. El costo de adquisición de la propiedad de inversión estará compuesto por el precio de compra y cualquier desembolso directamente atribuible a la propiedad. Gráfico 10. Medición inicial por adquisición atribuibles Fuente: Prof. Luis Alfredo Gómez Rodríguez (2010) Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón La empresa “R&R Cia Ltda” dedicada a la venta de electrodomésticos adquiere un terreno para obtener plusvalía, el costo es de $ 40.000,00. Los gastos de escrituras y trámites legales fueron de $ 2.700,00, las tasas arancelarias de $ 1.500,00 y se pagó el valor de $ 300,00 por comisiones. Realizar la contabilización del inmueble. 36 Ejemplo 5 Costos asociados a la transacción: Precio de compra COSTOS DE ADQUISICIÓN Desembolsos directamente Honorarios profesionales por servicios legales. Impuesto por traspaso de las propiedades. Otros costos asociados a la transacción.
49. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Desarrollo Cuadro de detalle Registro contable En el reconocimiento inicial de la propiedad de inversión se consideran los costos directamente atribuibles al bien, en este ejemplo se incluyen al costo los desembolsos por escrituras y trámites legales, tasas arancelarias y comisiones. (NIC 40, párr. 20-21) Gráfico 11. Medición inicial por construcción COSTOS DE Fuente: Prof. Luis Alfredo Gómez Rodríguez (2010) Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón 37 Costos asociados a la transacción: Costos en la fecha en la cual se completa CONSTRUCCIÓN su construcción o desarrollo. Acumulado según la NIC 16 propiedad, planta y equipo. Detalle Parcial Debe Haber Propiedad de inversión Terreno Efectivo y equivalentes de efectivo Bancos P/R la compra de un terreno. 44.500,00 44.500,00 44.500,00 44.500,00 TOTAL 44.500,00 44.500,00 Descripción Costos Terreno 40.000,00 Gastos de escrituras y tramites legales 2.700,00 Tasas arancelarias 1.500,00 Comisiones 300,00 TOTAL $ 44.500,00
50. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja La imprenta “ATC” realiza la cancelación de $ 25.000,00 por la construcción de un parqueadero con la finalidad de obtener renta. Desarrollo Si la finalidad es obtener renta, el bien se debe contabilizar como propiedad de inversión, inclusive si se encuentra en proceso de construcción (NIC 40, párr. 20-21) Registro contable El costo de una propiedad de inversión no se incrementará por: a. Los costos de puesta en marcha, pero si se consideran necesarios para poner la propiedad en buenas condiciones para su funcionamiento estos serán incluidos al costo del bien. b. Las pérdidas iniciales de operación incurridas antes de que la propiedad de inversión logre el nivel planeado de ocupación. c. Montos anormales de desperdicios, mano de obra u otros recursos incurridos en la construcción o en el desarrollo de la propiedad. El costo de una propiedad de inversión es igual al precio de contado cuanto su pago es aplazado, por tanto la diferencia entre el costo y el pago total se lo contabilizará como gasto por intereses, de acuerdo al periodo de crédito. 38 Detalle Parcial Debe Haber Propiedad de inversión Construcciones en proceso Efectivo y equivalentes de efectivo Bancos P/R construcción de un parqueadero. 25.000,00 25.000,00 25.000,00 25.000,00 TOTAL 25.000,00 25.000,00 Ejemplo 6
51. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Si una propiedad de inversión es obtenida mediante arrendamiento financiero su tratamiento contable se realizará de acuerdo a la NIC 17 Arrendamientos, párrafo 20, en donde detalla lo siguiente: el activo se menor valor entre el valor actual y el precio descuento la tasa de interés implícita en el reconocerá tomando en cuenta el en el mercado y como factor de arrendamiento, a la vez que se reconocerá como pasivo el valor equivalente a la propiedad de inversión. 2.5.1 Permutas Algunas propiedades de inversión pueden haber sido adquiridas a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una monetarios. combinación de activos monetarios y no Gráfico 12. Medición inicial permuta Fuente: Prof. Luis Alfredo Gómez Rodríguez (2010) Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón 39 Costos asociados a la transacción: A menos que: a. La transacción no tenga carácter comercial b. No pueda medirse fiablemente el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado. El activo adquirido se medirá a su valor razonable incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado. VALOR RAZONABLE
52. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Permuta comercial Para determinar si una transacción de intercambio tiene carácter comercial se toma en cuenta los siguientes aspectos: a. Cuando la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo entregado, es decir, sean distintos. Por ejemplo: en una permuta de terrenos, los bienes que se intercambian son semejantes, pero cada uno tiene distinta valoración a futuro según su ubicación. b. El valor actual de flujos de efectivo para la entidad se ve modificado como consecuencia de la permuta, es decir, al intercambiar los bienes, el valor actual del activo recibido no será igual al valor actual del activo que fue entregado. c. La diferencia existente de los flujos mencionados en los párrafos anteriores deberá ser significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados. Cuando una permuta tenga carácter comercial, el valor específico para la entidad tomará en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El resultado de este análisis deberá ser claro sin tener que realizar cálculos detallados. En caso de no existir transacciones similares en el mercado para determinar el valor razonable de un activo, este se puede medir con fiabilidad según las siguientes condiciones: a. La variación en el rango de estimaciones del valor razonable del activo no sea significativa. b. Las supuestas estimaciones dentro de ese rango, se puedan evaluar razonablemente y ser utilizadas en la estimación del valor razonable. 40
53. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Si la entidad tiene la capacidad de determinar fiablemente los valores razonables de los activos recibidos o entregados, se utilizará el valor razonable del activo entregado para medición del costo del activo recibido, a menos que se conozca de forma clara el valor razonable del activo recibido. 2.6 Medición posterior al reconocimiento 2.6.1 Política contable La entidad elegirá como política contable el modelo del valor razonable o el modelo del costo y aplicará esa política a todas sus propiedades de inversión. Gráfico 13. Modelos de medición posterior Fuente: NIC 40, Propiedades de inversión. (2009) Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón Según la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, se realizará un cambio voluntario en las políticas contables si a través de este se pueda proporcionar información relevante sobre los efectos de las transacciones en los estados financieros. Un cambio del modelo del valor razonable al modelo del costo es altamente probable que no proporcione una presentación más apropiada por lo que no sería aconsejable realizar este cambio. Se recomienda a las entidades, pero no se les obliga, a determinar el valor razonable de sus propiedades de inversión a través de un experto independiente con 41
54. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja capacidad profesional reconocida y experiencia reciente en la localidad y en el tipo de propiedades de inversión que está valorando. Inversiones inmobiliarias relacionadas con pasivos La entidad puede escoger el modelo del valor razonable o el modelo del costo: a. Para todas las propiedades de inversión que sirvan de garantía o respalden obligaciones de pagar un rendimiento vinculado con el valor razonable o a la rentabilidad proveniente de activos específicos, incluyendo esa propiedad para inversión; y b. Para todas las demás propiedades de inversión, independiente de la elección realizada en el literal anterior. A las entidades que operen un fondo inmobiliario interno, no está permitido medir una propiedad de inversión parcialmente al costo o parcialmente al valor razonable. Si una entidad mantiene el modelo del costo y el modelo del valor razonable y desea vender un conjunto propiedades de inversión medidos con diferentes modelos, estos se deben reconocer al valor razonable y la diferencia por el cambio de modelo se reconocerá en el resultado del periodo. En caso de que se venda una propiedad de inversión que estuviese medida al valor razonable a una entidad que utiliza el modelo del costo, el valor razonable de la propiedad será su costo atribuido al momento de la venta. 2.6.2 Modelo del valor razonable Posterior al reconocimiento inicial una empresa que elija el modelo del valor razonable medirá todas sus propiedades de inversión con este modelo. 42
55. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Gráfico 14. Concepto de valor razonable Fuente: NIC 40, Propiedades de inversión. (2009) Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón En caso de existir pérdidas o ganancias por un cambio en el valor razonable de las propiedades de inversión serán incluidas en el resultado del periodo. Gráfico 15. Valor razonable Fuente: NIC 40, Propiedades de inversión. (2009) Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón El valor de razonable de una propiedad de inversión es comúnmente el valor de mercado, es el mejor precio considerando sus ventajas tanto para el comprador como para el vendedor pero no es aceptable en el valor razonable un precio estimado incrementado o rebajado por plazos o circunstancias especiales como: 43 Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser: Intercambiado un Cancelado un pasivo pasivo Entre un comprador y vendedor interesados, debidamente informados que realicen una transacción libre.
56. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja financiación atípica, acuerdos de venta con arrendamiento financiero posterior, contrapartidas especiales o rebajas concedidas relacionadas con la venta. Para determinar el valor razonable no se deducirán los costos asociados a la transacción incurridos por causa de la venta. El valor razonable siempre reflejará las condiciones de mercado al final de periodo sobre el que se informa, es decir, sobre una fecha dada, ya que las condiciones de mercado pueden cambiar y este valor razonable no será correcto considerarlo para otro periodo. El valor razonable de una propiedad de inversión refleja: - El ingreso por rentas de un arrendamiento en condiciones actuales. - Un precio supuesto razonable y defendible de arrendamientos futuros según una visión del mercado a futuro basado a las condiciones actuales de mercado. - Salidas de efectivo generadas por la propiedad de inversión (pagos por arrendamiento y otras salidas de efectivo). La empresa “CK” el 01 de enero del año 1 compró un terreno por el valor de $ 25.000,00 y un edificio por el valor de $ 50.000,00 para fines administrativos. El 31 de diciembre del año 3 los activos son desocupados y se alquilan a un tercero, para lo cual la empresa decide tratar a su propiedad de inversión a su valor razonable y contrata a un especialista, quien establece que el valor razonable a la fecha actual del terreno es $ 40.000,00 y el valor razonable del edificio es $ 90.000,00. 44 Ejemplo 7
57. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Desarrollo La empresa debe realizar el registro inicial según la NIC 16 propiedad, planta y equipo, ya que se trata de propiedades que ocupará la empresa para fines administrativos. Cuando los activos son alquilados, estos deben ser tratados según la NIC 40 propiedad de inversión. Cuando se trata de un cambio de diferencia a la fecha se registra como si fuese una revaluación. valoración la Registro contable • Registro inicial • Medición al valor razonable Costo del edificio Depreciación acumulada Valor en libros $ 50.000,00 15.000,00 $ 35.000,00 Cálculo de la depreciación 45 Edificio $ 50.000,00 Vida útil 10 años La depreciación acumulada: 3 años Detalle Parcial Debe Haber Propiedad, planta y equipo Terreno Edificio Efectivo y equivalentes de efectivo Bancos P/R la compra de un edificio. 25.000,00 50.000,00 75,000.00 75.000,00 75.000,00 TOTAL 75.000,00 75.000,00
58. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja • Transferencia Partes interesadas y debidamente informadas Al tratar de partes interesadas se refiere al vendedor interesado y al comprador interesado que deben estar debidamente informados sobre las características de la propiedad de inversión, de su estado y su uso real, así como también de las condiciones actuales del mercado. - El comprador interesado es aquel que está motivado pero no obligado a comprar la propiedad de inversión, estará dispuesto a comprar según las condiciones del mercado, más no a un precio elevado, entre compradores y vendedores la situación de mercado debe ser debidamente informado. 46 Detalle Parcial Debe Haber Propiedad de inversión Terreno Edificio Propiedad, planta y equipo Terreno Edificio P/R la compra de un edificio. 90.000,00 50.000,00 90.000,00 50.000,00 140.000,00 140.000,00 TOTAL 140.000,00 140.000,00 Detalle Parcial Debe Haber Propiedad, planta y equipo Terreno Edificio Depreciación acumulada Depreciación acum. Edificio Ganancia por revaluación P/R la compra de un edificio. 15.000,00 40.000,00 15.000,00 55.000,00 15.000,00 70.000,00 TOTAL 70.000,00 70.000,00 Valor contable Valor razonable Diferencia Terreno 25,000.00 40,000.00 $ 15,000.00 Edificio 50,000.00 90,000.00 $ 40,000.00 Depreciación acum. Edificio -15,000.00 $ 15,000.00 Total 60.000,00 130.000,00 $ 70,000.00
59. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja - Un vendedor interesado es aquel que no está forzado a vender a precios diferentes al valor actual del mercado, ni dispuesto a obtener un precio que no esté considerado en el mercado actual. El vendedor interesado está motivado a vender la propiedad de inversión al mejor precio posible basado en las condiciones de mercado. Según la definición del valor razonable la transacción debe ser independiente y libre entre las partes sin ninguna relación especial, para que esta represente el precio original del valor de mercado. La transacción es realizada entre partes no relacionadas que actúan de forma independiente. La evidencia del valor razonable de una propiedad de inversión, se obtiene de los precios actuales de un mercado activo, para propiedades similares de la misma localidad. La entidad tendrá que identificar cualquier diferencia en la naturaleza, localización y condición de la propiedad. En caso de no existir precios actuales en un mercado activo, la entidad deberá considerar información de diferentes fuentes, entre las que se incluyen: a. Precios actuales en un mercado activo para propiedades de diferente naturaleza, condiciones o localización (o sujetas a contratos de arrendamiento, u otros contratos diferentes), ajustados para reflejar dichas diferencias. b. Precios recientes en mercados menos activos, con ajustes para reflejar cualquier cambio en las condiciones económicas desde la fecha en que ocurrieron las transacciones a los precios indicados. c. Proyecciones de flujos de efectivo descontados basados en estimaciones fiables de flujos futuros de efectivo, apoyadas en condiciones que se den en cualquier arrendamiento y otro contrato existente y (cuando sea posible) por evidencia externa, tales como rentas actuales de mercado para propiedades similares en la misma localidad y condiciones, utilizando tipos de descuento 47
60. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja que reflejen la evaluación actual del mercado sobre la incertidumbre en la cuantía y calendario de los flujos de efectivo. Al considerar las diferentes fuentes pueden surgir diferentes conclusiones acerca del valor razonable de una propiedad de inversión para determinar el valor razonable de una propiedad de inversión, la entidad tomará en cuenta las diferencias con la finalidad de obtener la estimación más fiable del valor razonable, dentro de un rango de estimaciones. En casos excepcionales cuando una entidad adquiere o compra por primera vez una propiedad de inversión (o cuando una propiedad ya existente es nombrada por primera vez como propiedad de inversión, después de un cambio en su uso) se notará una gran variación en el rango de las estimaciones de valor razonable lo cual se dificulta de evaluar, si existe un solo resultado de estimación del valor razonable, este será invalido. Esta situación nos indica que el valor razonable de la propiedad de inversión no podrá ser determinado fiablemente de manera continua. Gráfico 16. Concepto de valor en uso Fuente: NIC 40, Propiedades de inversión (2009) Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón El valor razonable difiere del valor en uso, así como lo define la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. El valor en uso refleja el conocimiento, estimaciones y factores específicos de la entidad que no pueden ser aplicados en otras entidades en general. Por ejemplo, el valor razonable no refleja los siguientes factores: a. El valor adicional derivado de la creación de una cartera de propiedades en diferentes localidades. b. Las sinergias entre las propiedades de inversión y otros activos. 48
61. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja c. Los derechos o restricciones legales que son solo aplicables al propietario actual. d. Los beneficios o gravámenes fiscales que sólo son aplicables al propietario actual. Al momento de determinar el importe en libros de una propiedad de inversión al modelo del valor razonable, la entidad no duplicará los activos y pasivos que son reconocidos en el balance como activos y pasivos separados. Ejemplos. a. Equipos, tales como ascensores, elevadores o aire acondicionado, que están generalmente incluidos en un edificio denominado como propiedad de inversión, serán reconocidos como parte de la propiedad y no como propiedad, planta y equipo. b. Si una oficina es alquilada amoblada, el valor razonable de la oficina incluye el valor razonable del mobiliario, debido a que el ingreso por arrendamiento deriva de la oficina amoblada. Cuando el mobiliario se incluya en el valor razonable de la propiedad de inversión, la entidad no debe reconocer el mobiliario como un activo separado. c. El valor razonable de una propiedad de inversión no incluye los ingresos por rentas anticipadas o por cobrar operativos, por motivo de que la entidad reconoce éstos como pasivos o activos separados. El valor razonable de una propiedad de inversión no refleja desembolsos futuros que sirvan para mejorar dicha propiedad. En algunos casos la entidad aplicará la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, para determinar cuándo se debe reconocer un pasivo y el tratamiento contable al cual se debe proceder, así como su medición. 49
62. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Incapacidad para determinar el valor razonable de forma fiable En casos excepcionales, cuando una entidad adquiera por primera vez una propiedad de inversión (o cuando una propiedad ya existente es nombrada por primera vez como propiedad de inversión, después de un cambio en su uso) existe una clara evidencia de que la entidad no podrá determinar de forma fiable y continuamente el valor razonable de la propiedad de inversión, este caso se da por el motivo de que las transacciones en el mercado no son siempre similares, a su vez no se puede disponer de otras maneras para estimar el valor razonable. Cuando no se pueda determinar el valor razonable de una propiedad de inversión en construcción, y se está esperando la finalización de la obra, dicha propiedad de inversión en construcción se medirá por su costo hasta que se pueda determinar su valor razonable fiablemente. Si una entidad no puede establecer el valor razonable de una propiedad de inversión (distinta a la propiedad de inversión en construcción), la entidad medirá dicha propiedad aplicando el modelo del costo de la NIC 16 propiedad, planta y equipo. En este caso se supondrá que el valor residual de la propiedad es cero. La empresa continuará aplicando la NIC 16 hasta la venta de la propiedad de inversión. Cuando una entidad tenga la capacidad de medir con fiabilidad una propiedad de inversión que se encuentre en construcción y que fue medida anteriormente al costo, se medirá ahora por su valor razonable, caso contrario se continuará aplicando el modelo del costo según la NIC 16. Una propiedad de inversión en construcción que sea medida al valor razonable inicialmente, no podrá concluir que el valor razonable de dicha propiedad no se puede determinar con fiabilidad una vez que se termine la obra. En casos excepcionales, cuando la entidad se vea obligada a medir una propiedad de inversión utilizando el modelo del costo según la NIC 16, por la razón discutida en el párrafo anterior, la entidad medirá las demás propiedades de inversión por su valor razonable, incluyendo las demás propiedades que se encuentren en 50
63. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja construcción. Si la entidad usa el modelo del costo para una propiedad de inversión, puede utilizar el modelo del valor razonable para las demás propiedades. Si una entidad ha medido anteriormente una propiedad de inversión por su valor razonable, debe continuar midiéndola con el mismo modelo hasta que la propiedad sea ocupada por el dueño, o la entidad decida realizar transformaciones para su venta en el curso ordinario de su negocio, aún si las transacciones comparables en el mercado se hicieren poco frecuentes, o los precios de mercado no estuvieran disponibles fácilmente. 2.6.3 Modelo del costo La entidad que elija el modelo del costo luego del reconocimiento inicial, medirá sus propiedades de inversión aplicando lo establecido en la NIC 16 propiedad planta y equipo, la contabilización se realizará a su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe acumulado por cualquier pérdida por deterioro acumulada. Gráfico 17. Modelo del costo Fuente: NIC 40, Propiedades de inversión (2009) Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón 51 Costo MODELO Depreciación DEL COSTO Acumulada Pérdida por deterioro
64. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja La empresa “H&H” ha adquirido un terreno a un costo de $ 60.000,00 que será utilizado para obtener renta, los costos de acondicionamiento son de $ 8.000,00, al final del periodo según informe, el terreno está sujeto a un plan de urbanización para el cual el precio de expropiación es de $ 40.000,00. Además la empresa ha presentado un recurso para recalificar este terreno como edificable, en el que se da a conocer que el valor de mercado podría ser $ 100.000,00. Desarrollo La valoración inicial del edificio se la realizará en relación al costo de adquisición más los gastos de acondicionamiento, la valoración posterior contabiliza según el modelo del costo, basado en la NIC 16 propiedad, planta y equipo, debido a que por el informe recibido no se puede determinar de forma fiable el valor del bien. (NIC 40, párr. 56). Registro contable Cuadro de detalle valoración inicial 52 Detalle Parcial Debe Haber Propiedad de inversión Terreno Efectivo y equivalentes de efectivo Bancos P/R valoración inicial de propiedad de inversión (terreno). 68.000,00 68.000,00 68.000,00 68.000,00 TOTAL 68.000,00 68.000,00 Descripción Costos Edificio 60.000,00 Costos de acondicionamiento 8.000,00 TOTAL $ 68.000,00 Ejemplo 8
65. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Cuadro de detalle valoración posterior 2.7 Transferencias Las transferencias de un bien de propiedad de inversión o, a propiedad de inversión se realizan si, existe un cambio en su uso, para lo cual se transfiere a inventarios o propiedades ocupadas por el dueño cuando: - - - - - El dueño inicia la ocupación del bien. El dueño finaliza la ocupación del bien. Inicia un desarrollo con intención de venta. Inicia una operación de arrendamiento a terceros. Finaliza la construcción o desarrollo del bien. 53 Detalle Parcial Debe Haber Pérdida por dep. de propiedad de inversión Terreno Propiedades de inversión Terreno P/R valoración posterior del terreno. 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 TOTAL 20.000,00 20.000,00 Descripción Costos Valor al final del periodo 40.000,00 Valor inicial - 60.000,00 Pérdida $ - 20.000,00
66. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Gráfico 18. Transferencias TRANSFIERE vista a la venta hacia inventarios TRANSFIERE propiedad para inversión Fin de la construcción o del desarrollo hacia propiedad para Fuente: NIC 40, Propiedades de inversión (2009) Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón 2.7.1 Transferencias según el modelo del costo Si la entidad utiliza el modelo del costo en transferencias que se realiza entre propiedades de inversión, instalaciones ocupadas por el dueño e inventarios, no causa variaciones en el importe en libros ni en el costo de las propiedades, con respecto a medición e información a revelar. 54 Inicio de ocupación por Propiedad para inversión parte del propietario TRANSFIERE hacia propiedad ocupada por el Inicio de desarrollo con Propiedad para inversión Fin de la ocupación por Propiedad ocupada por el parte del propietario propietario hacia Inicio de un Inventarios hacia arrendamiento TRANSFIERE propiedad para inversión operacional con otra parte Propiedad en el curso de TRANSFIERE construcción/ desarrollo inversión.
67. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Gráfico 19. Transferencia según modelo del costo Fuente: NIC 40, Propiedades de inversión (2009) Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón La empresa “D&C”, compra un edificio, que se lo mantendrá como inversiones a un valor negociable de $ 80.000,00. Los gastos de escrituras y otros trámites fueron de $ 1.500,00, estos serán adicionados al valor del edificio Desarrollo Cuadro de detalle Registro contable • Registo de la compra 55 TRANSFERENCIA Detalle Parcial Debe Haber Propiedad de inversión Edificios Efectivo y equivalentes de efectivo Bancos P/R Compra de edificio. 81.500,00 81.500,00 81.500,00 81.500,00 TOTAL 81.500,00 81.500,00 Descripción Costos Edificio 80.000,00 Escrituras y otros 1.500 ,00 TOTAL $ 81.500,00 Ejemplo 9 Propiedades de inversión Importe en libros Instalaciones ocupadas No varía por el dueño. Costo de la propiedad Inventarios
68. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Si la finalidad de la compra del edificio es obtener renta, se debe contabilizar como propiedad de inversión, además se debe considerar los costos adicionales por la compra del edificio Al mes siguiente la empresa D&C, transfiere el edificio de propiedades de inversión a Activos no corrientes mantenidos para la venta, por un valor de $ 81.500,00, debido a que existe un interesado en la compra del inmueble. Desarrollo La transferencia del edificio de propiedades de inversión a activos no corrientes mantenidos para la venta se realizará si cumple con los requisitos establecidos en la NIC 16 propiedad, planta y equipio y en la NIC 40 propiedades de inversión. Registro contable La empresa D&C toma la decisión de transferir un local comercial que mantiene como propiedad planta y equipo a propiedades de inversión con el fin de obtener renta, este local se encuentra fuera de uso por la empresa debido a que fue ocupado como sucursal y dejo de funcionar hace 2 años, el valor en libros del local es de $ 30.000,00 56 Ejemplo 11 Detalle Parcial Debe Haber Activos no corr. manten. para la venta Edificios Propiedades de inversión Bancos P/R transferencia de propiedades de inversión a activos no corrientes mantenidos para la venta. 81.500,00 81.500,00 81.500,00 81.500,00 TOTAL 81.500,00 81.500,00 Ejemplo 10
69. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Desarrollo La transferencia del local comercial de propiedad planta y equipo a propiedades de inversión, se realizará cumpliendo con lo establecido en la NIC 16, el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas por su disposición o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, y según la NIC 40 que se refiere propiedad de inversión. ( NIC 40, párr. 16-19) al reconocimiento de un bien como Registro contable Seis meses después, la empresa D&C decide ocupar el local comercial que se mantiene como propiedades de inversión para exhibición y ventas, este inmueble refleja un valor en libros de $ 30.000,00 Desarrollo La transferencia del local comercial de propiedades de inversión a propiedad planta y equipo, se realizara siempre que existan cambios evidenciados en la transacción. (NIC 40, párr. 57). 57 Ejemplo 12 Detalle Parcial Debe Haber Propiedades de inversión Local comercial Propiedad, planta y equipo Local comercial P/R transferencia del cambio de uso de local comercial a propiedades de inversión. 30.000,00 30.000,00 30.000,00 30.000,00 TOTAL 30.000,00 30.000,00
70. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja Registro contable 2.7.2 Transferencias según el modelo del valor razonable - Para transferir propiedades de inversión a propiedades utilizadas por el dueño, la contabilización se realizará de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 16 propiedad, planta y equipo. - Para transferir propiedades de inversión a inventarios, la contabilización se realizará de acuerdo a la NIC 2 inventarios. La contabilización posterior para propiedades utilizadas por el dueño e inventarios, será el valor razonable del bien a la fecha del cambio de uso. Gráfico 20. Transferencia de propiedad de inversión a propiedades ocupadas por el dueño e inventario dueño Fuente: NIC 40, Propiedades de inversión (2009) Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón - Para la transferencia de una propiedad utilizada por el dueño a propiedad de inversión, se aplicará la NIC 16 propiedad, planta y equipo, hasta la fecha del 58 P. ocupadas por el NIC 16 Inventario NIC 2 De propiedades de inversión Detalle Parcial Debe Haber Propiedad planta y equipo Local comercial Propiedades de inversión Local comercial P/R transferencia del cambio de uso de local comercial a propiedad planta y equipo. 30.000,00 30.000,00 30.000,00 30.000,00 TOTAL 30.000,00 30.000,00
71. UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja cambio de uso. Al existir diferencias entre el importe en libros y el valor razonable se contabilizará la revaluación según equipo. la NIC 16 propiedad, planta y Gráfico 21. Reconocimiento de una trasferencia Fuente: NIC 40, Propiedades de inversión (2009) Elaborado por: Diana Celi y Silvana Ramón - Para la transferencia de un bien de inventarios a propiedad de inversión, se contabilizará la diferencia entre el valor razonable hasta la fecha y su importe en libros que será reconocida en el resultado del periodo, esta contabilización debe tener relación con el tratamiento de las ventas de inventarios. - Cuando se termine la construcción o desarrollo de una propiedad de inversión construida por la entidad, la diferencia que exista entre el valor razonable a la fecha y su importe en libros anterior, será reconocida en el resultado del periodo. 59
PROYECTO DE LA NIC 40
NIC 40 EXPOSICION
Jorge Omar Valdiviezo Reyes
Resumen nic 40
lkjimenez1
Efectos NIC y NIIF en los estados financieros de la venta al detalle

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