Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BVerfG&Datum=07.11.2006&Aktenzeichen=1%20BvL%2010%2F02
Timestamp: 2019-03-22 13:33:18+00:00

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Vereinbarkeit des einheitlichen Steuertarifs gemäß § 19 Abs. 1 Erbschaftssteuer- und Schenkungssteuergesetz (ErbStG) mit dem Grundgesetz; Verfassungsmäßige Anforderungen an die Bewertung des anfallenden Vermögens bei der Ermittlung der erbschaftsteuerlichen Bemessungsgrundlage; Gesetzgeberischer Gestaltungsspielraum bei Bemessung und Bewertung des der Erbschaftssteuer unterfallenden Vermögens; Tragweite des Gleichheitssatzes im Steuerrecht bzw. seiner besondere Ausprägung in Form des Grundsatzes der Steuergerechtigkeit; Zulässigkeit außerfiskalischer Förderungsziele und Lenkungsziele (mittelbare Verhaltenssteuerung) im Steuerrecht; Weitergeltung des bisherigen Erbschaftssteuerrechts; Natur der Erbschaftssteuer; Zulässigkeit einer konkreten Normenkontrollvorlage beim Bundesverfassungsgericht
Alle Erbschaft- und Schenkungsteuerbescheide nur noch vorläufig
Zusammenfassung von "Anmerkung zum Beschluss des BVerfG vom 07.11.2006, Az.: 1 BvL 10/02 (Anforderung an den Gesetzgeber zur Verabschiedung eines verfassungsgemäßen Erbschaftssteuergesetzes)" von Ministerialrat Raymond Halaczinsky, original erschienen in: ZErb 2007, 88 - 91.
Zusammenfassung von "Anmerkung zum Beschluss des BVerfG vom 07.11.2006, Az.: 1 BvL 10/02 (Notwendigkeit von Erbschaftsteuerreform vor dem 1.1.2009)" von der Redaktion, original erschienen in: DB 2007, 320 - 323.
Zusammenfassung von "Der Beschluss des BVerfG zur Erbschaftssteuer vom 7.11.2006 - Analyse und Ausblick" von Prof. Dr. Roman Seer, original erschienen in: ZEV 2007, 101 - 107.
Zusammenfassung von "Wird das Erbschaftsteuergesetz 2009 verfassungsmäßig Bestand haben?" von RA Prof. Dr. Detlev Piltz, original erschienen in: DStR 2010, 1913 - 1925.
Kurznachricht zu "Übergangsfragen bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer nach der Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts" von Notar Thomas Wachter, original erschienen in: ZErb 2007, 120 - 127.
Zusammenfassung von "Handlungsbedarf im Hinblick auf den Beschluss des BVerfG zur Erbschaft- und Schenkungssteuer? (BVerfG, NJW 2007, 573)" von RA StB Dr. Claas Fuhrmann und StB Dr. Martin Strahl, original erschienen in: NJW 2007, 1415 - 1418.
Zusammenfassung von "Verfassungswidrigkeit der Erbschaftssteuer - BVerfG, Beschluss v. 07.11.2006 - 1 BvL 10/02" von Dipl.-Finw, Verw.-Dipl. Dirk Eisele, original erschienen in: NWB 2007, 501 - 508.
Kurznachricht zu "Anmerkung zum Beschluss des BVerfG vom 07.11.2006, Az.: 1 BvL 10/02 (Verfassungswidrigkeit der erbschafts- und schenkungssteuerrechtlichen Bewertung)" von RA Prof. Dr. Detlev Piltz, FASteuerR, original erschienen in: ZEV 2007, 92 - 93.
Kurznachricht zu "Anmerkung zum Beschluss des BVerfG vom 07.11.2006, Az.: 1 BvL 10/02 (Verfassungswidrigkeit der Erhebung der Erbschaftssteuer)" von VorsRiLG U. Gottwald, original erschienen in: ZFE 2007, 118.
Kurznachricht zu "Zu den Folgen des Beschlusses des BVerfG vom 7.11.2006 - 1 BvL 10/02" von RA Dr. Jan Sedemund, original erschienen in: DB 2007, 659 - 660.
Zusammenfassung von "Anmerkung zum Beschluss des BVerfG vom 07.11.2006, Az.: 1 BvL 10/02 (Verfassungswidrigkeit der Erbschaftsbesteuerung)" von RA Rolf Schlünder, FA FamR u.FA ArbR und RegRat Dr. Oliver Geißler, original erschienen in: FamRZ 2007, 356 - 359.
Zusammenfassung von "BVerfG-Beschluss vom 7.11.2006 und Gesetz zur Erleichterung der Unternehmensnachfolge - Zur Zukunft der Erbschaftsteuer" von Prof. Dr. Roman See, original erschienen in: GmbHR 2007, 281 - 290.
Kurznachricht zu "Verfassungswidrigkeit der Erbschaftssteuer - Kritik und Folgerungen zum BVerfG- Beschluss vom 07.11.2006" von Notar Dr. Eckhard Wälzholz, original erschienen in: ZErb 2007, 111 - 120.
Kurznachricht zu "Anmerkung zum Beschluss des BVerfG vom 07.11.2006, Az.: 1 BvL 10/02 (Verfassungswidrigkeit des Erbschaftssteuerrechts)" von Prof. Dr. Jens Peter Meincke, original erschienen in: NJW 2007, 586.
Zusammenfassung von "Verfassungswidrigkeit der Erbschaftssteuer - Folgerungen zum BVerfG-Beschluss vom 7.11.2006" von Notar Dr. Eckhard Wälzholz, original erschienen in: FamRB 2007, 123 - 126.
Zusammenfassung von "Besteuerung unentgeltlichen Erwerbs von land- und forstwirtschaftlichen Vermögen nach dem Beschluss des BVerfG vom 07.11.2006" von RA Dr. Wolfgang Seiler, original erschienen in: Agrar- und Umweltrecht 2007, 121 - 124.
Zusammenfassung von "Der Erbschaftsteuerbeschluss des BverfG vom 7.11.2006: Eine kritische Würdigung" von Notar Dr. Sebastian Spiegelberger, original erschienen in: Stbg 2007, 305 - 313.
Zusammenfassung von "Mehrfachbelastungen mit Erbschaftsteuer und Ertragsteuern nach der Entscheidung des BVerfG vom 07.11.2006" von Prof. Dr. Georg Crezelius, original erschienen in: BB-Special 11/2007, 1 - 20.
Zusammenfassung von "Geltendes und geplantes Erbschaftsteuerrecht aus Sicht von Familienunternehmen im Überblick" von WB & StB Prof. Dr. Thomas Rödder, WB & StB Julia Zehnpfennig sowie RA Dr. Jens Schönfeld, original erschienen in: DStR 2007, 1020 - 1022.
Kurznachricht zu "Der Erbschaftssteuerbeschluss des Bundesverfassungsgerichts - Anmerkungen und Folgerungen für die Praxis" von RA Dr. Hanspeter Daragan, original erschienen in: ZErb 2007, 92 - 95.
Zusammenfassung von "ZEV-Report Gesellschaftsrecht / Unternehmensnachfolge" von RA und StB Dr. Frank Hannes, FA SteuerR und RA und StB Dr. Wolfgang Onderka, FA SteuerR und RA Dr. Christian von Oertzen, FA SteuerR, original erschienen in: ZEV 2007, 123 - 126.
Zusammenfassung von "Die Zukunft des geplanten Gesetzes zur Erleichterung der Unternehmensnachfolge - Mögliche Auswirkungen der Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts zum Erbschaft- und Schenkungssteuerrecht" von Notar Thomas Wachter, original erschienen in: BB 2007, 577 - 587.
Zusammenfassung von "BVerfG zur Erbschaftssteuer: Bewertungsgleichmaß und Gemeinwohlzwecke" von Prof. Dr. Johanna Hey, original erschienen in: JZ 2007, 564 - 574.
Zusammenfassung von "Teilentgeltliche Vermögensübertragungen nach der Erbschaftsteuer-Entscheidung des BVerfG" von Erik Röder, original erschienen in: ZEV 2007, 505 - 511.
Kurznachricht zu "Schnittstellen des neuen Erbschaftssteuerrechts zum Familienrecht" von RA Rolf Schlünder, FAFamR/-ArbR, original erschienen in: FuR 2009, 255 - 261.
Zusammenfassung von "Mittelständische Unternehmensbewertung im neuen Erbschaftsteuerrecht - Eine ökonomische Analyse" von WP/StB Dr. Bernd Wassermann, original erschienen in: DStR 2010, 183 - 190.
Zusammenfassung von "Überlegungen zu einer schedularen Erbschaftsteuer als Antwort auf die Verfassungswidrigkeit der bisherigen Erbschaftsteuer" von RA und StB Dr. Jochen Lüdicke, original erschienen in: DB 2007, 1271 - 1273.
Zusammenfassung von "Verkehrswertermittlung von Grundstücken" von RAin Dr. Ulrike Tremel, original erschienen in: ZEV 2007, 365 - 369.
Kurznachricht zu "Reform der Erbschaft- und Schenkungsteuer: Breite Bemessungsgrundlage - niedriger Steuertarif!" von Prof. Dr. Roman Seer, original erschienen in: ZRP 2007, 116 - 120.
Zusammenfassung von "Die Bewertung von Betriebsvermögen und Anteilen an Kapitalgesellschaften nach der "AntBVBewV"" von RA/StB Dr. Frank Hannes, FA SteuerR und RA/StB Dr. Wolfgang Onderka, FA SteuerR, original erschienen in: ZEV 2008, 173 - 177.
Zusammenfassung von "Verkehrswertnahe Bewertung von Betriebsvermögen: Vermeidung einer systemwidrigen Doppelbelastung mit Einkommensteuer und Erbschaftsteuer" von Wirtschaftsjur./WissMit. Erik Röder, original erschienen in: ZEV 2008, 169 - 172.
Zusammenfassung von "Erbschaftsteuerreform aus Unternehmersicht - Behaltensfrist und Lohnsummenregelung im Fokus der Kritik" von RAin Dr. Jennifer Fraedrich, FAin SteuerR, original erschienen in: AG 2008, 249 - 251.
Zusammenfassung von "Die zukünftige Grundstücksbewertung nach dem "ErbStRG" und der "GrBewV"" von RAin Dr. Ulrike Tremel, original erschienen in: DStR 2008, 753 - 759.
Zusammenfassung von "Unternehmensbewertung im neuen Erbschaftsteuerrecht" von RA Prof. Dr. Detlef J. Piltz, original erschienen in: DStR 2008, 745 - 753.
Kurznachricht zu "Bewertung des Grundvermögens und der Betriebsgrundstücke nach der Erbschaftsteuer-Reform 2008 - Anmerkungen zu dem Entwurf der Grundvermögensbewertungsverordnung - GrBewV -" von Michael Rave und Dipl.-Fw. Jörg Kühnold, original erschienen in: DStZ 2008, 240 - 251.
Zusammenfassung von "Stand und Perspektiven der Erbschaftsteuerreform" von VRFG Dr. Horst-Dieter Fumi, original erschienen in: DStR 2008, 34 - 37.
Zusammenfassung von "Erbschaftsteuerreform: Verschonungsabschlag statt Bewertungsvorteile beim Betriebsvermögen - Ein Umdenken bei der Planung der Verteilung des Erbes wird nötig!" von Wp/StB Dr. Ferdinand Pach-Hanssenheimb, original erschienen in: DStR 2008, 957 - 961.
Kurznachricht zu "Die Zukunft der Erbschafts- und Schenkungsbesteuerung in Österreich" von Dr. Friedrich Fraberger, LL.M. und StB MMag. Michael Petritz, LL.M., original erschienen in: ZErb 2008, 146 - 150.
Kurznachricht zu "Erbschaftsteuer, Reform im Entwicklungszustand" von Ministerialrat Raymond Halaczinsky, original erschienen in: ZErb 2007, 269 - 271.
Zusammenfassung von "Erbschaftsteuer: Der lange Schatten des Todes" von Prof. Dr. Leonhard Knoll, original erschienen in: DB 2007, 2439 - 2441.
Zusammenfassung von "Die Bewertung des Grundvermögens nach der Erbschaftsteuerreform 2008" von StB UWe Szymborski, original erschienen in: Stbg 2008, 239 - 249.
Kurznachricht zu "Die Kernpunkte der Erbschaftsteuerreform" von RA Dr. Claus-Henrik Horn, original erschienen in: ZFE 2008, 214 - 217.
Zusammenfassung von "Die Reform der Erbschaftsteuer und ihre Bedeutung für die Betriebsaufspaltung - Die geplanten Begünstigungsregelungen für Betriebsvermögen und deren Auswirkungen auf das Rechtsinstitut der Betriebsaufspaltung" von StB Prof. Dr. Michael Wehrlein und WissMit. Dipl.-Kfm. Dominik Rupp, original erschienen in: DB 2008, 1455 - 1458.
Kurznachricht zu "Erbschaftsteuer-Beschluss: Reform-Chance nutzen" von StB Dipl.-Kfm. Bernd Janssen, original erschienen in: DStR Beihefter 2007, 9 - 9.
Kurznachricht zu "Geklärte Fragen und neue Probleme bei der Erbschaft- und Schenkungssteuer - Auswirkungen auf das Gesetz zur Erleichterung der Unternehmensnachfolge" von Prof. Dr. Ralph Landsittel, original erschienen in: ZErb 2007, 95 - 104.
Kurznachricht zu ""Und so sehen wir betroffen den Vorhang zu und alle Fragen offen"?" von RA/ StB Dr. Christoph Riedel, FASteuerR und Wiss. Mit. Dr. Moritz Freiherr von Hutten, original erschienen in: ZErb 2007, 104 - 111.
Zusammenfassung von "Erbschaftssteuer-Reform - Fehlerhafter Entwurf der Anteils- und Betriebsvermögensbewertungsverordnung" von Dipl.-Finw. Jörg Kühnold und Dipl.-Finw. Marcus Mannweiler, original erschienen in: BB 2008, 1879 - 1882.
Kurznachricht zu "Die Berücksichtigung latenter Steuern bei der Substanzwertermittlung nach § 11 BewG" von WP/StB Dr. Matthias Popp und RA/StB Heike Schwind, original erschienen in: DStR 2015, 2565 - 2570.
Kurznachricht zu "Finanztransaktionssteuer und Finanzmarktstabilität" von Univ.-Prof. Dr. iur. Dr. rer. pol. Peter Sester, original erschienen in: WM 2012, 529 - 537.
Kurznachricht zu "Steuerliche Vorteile bei der Übertragung kreditfinanzierter Immobilien in deutsch-französischen Erb- und Schenkungsfällen" von RA/FASteuerR/StB Jürgen E. Milatz und Dipl.-Oec./StB Bastian Bockhoff, LL.M., original erschienen in: ZEV 2012, 187 - 191.
Es hat ausgeführt, die Frage der Verfassungswidrigkeit des § 8 Abs. 2 GrEStG i.V.m. §§ 138 ff. BewG sei aufgrund der vom BVerfG in seinem Beschluss vom 7. November 2006 1 BvL 10/02 (BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192) ausgesprochenen Weitergeltungsanordnung für das bisherige Recht bis zum 31. Dezember 2008, die sich auch auf die von § 8 Abs. 2 GrEStG in Bezug genommenen §§ 138 ff. BewG erstrecke, für den davor liegenden Besteuerungszeitpunkt nicht entscheidungserheblich.
Insoweit ermöglicht der für die Veräußerung hinzugebende Wert der Gegenleistung einen "punktgenauen" Vergleich zwischen dem tatsächlichen Verkaufspreis als vertretbarem Verkehrswert und dem Steuerwert des Grundstücks (vgl. auch BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192, unter C.II.2.a).
Mit diesen Vorschriften hat der Gesetzgeber die Forderung des BVerfG-Beschlusses in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192 nach einer durchgängigen Ausrichtung der Bewertung am gemeinen Wert für die Erbschaft- und Schenkungsteuer umgesetzt.
Mit dem Inkrafttreten der §§ 157 ff. BewG i.d.F. des ErbStRG wurde die Grundbesitzbewertung für die Erbschaftsteuer von den Bestimmungen im bisherigen Vierten Abschnitt des Zweiten Teils des BewG (§§ 138 ff. BewG), die hinsichtlich ihrer erbschaftsteuerlichen Anwendung der Beurteilung im BVerfG-Beschluss in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192 zugrunde lagen, abgekoppelt.
Die Freiheit des Gesetzgebers im Steuerrecht wird durch zwei Leitlinien begrenzt, nämlich durch das Gebot der Ausrichtung der Steuerlast am Prinzip der finanziellen Leistungsfähigkeit und durch das Gebot der Folgerichtigkeit (BVerfG-Beschluss in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192, unter C.I.2.a).
Die mit der Wahl des Steuergegenstandes einmal getroffene Belastungsentscheidung hat der Gesetzgeber unter dem Gebot möglichst gleichmäßiger Belastung aller Steuerpflichtigen bei der Ausgestaltung des steuerrechtlichen Ausgangstatbestands folgerichtig umzusetzen (BVerfG-Beschluss in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192, unter C.I.2.b).
Ausnahmen von einer folgerichtigen Umsetzung bedürfen eines besonderen sachlichen Grundes (vgl. BVerfG-Beschlüsse in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192, …und vom 6. Juli 2010 2 BvL 13/09, BFH/NV 2010, 1767, jeweils m.w.N.).
Denn die Belastungswirkung einer Steuer erschließt sich erst aus dem Zusammenwirken des Steuertarifs mit dem ausdifferenzierten Bewertungsrecht (vgl. BVerfG-Beschluss in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192, unter B.I.2.).
Vielmehr geht der Senat auch für die Grunderwerbsteuer davon aus, dass --wie in dem BVerfG-Beschluss in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192, unter C.II.2.g festgestellt-- die Bewertungsvorschriften für das Grundvermögen (§ 138 Abs. 3 i.V.m. §§ 139, 145 bis 150 BewG) in allen Teilbereichen nicht den Vorgaben des Gleichheitssatzes genügen und damit auf der Bewertungsebene verfassungswidrige Besteuerungsergebnisse erzeugen.
Entsprechende Folgerungen sind auch für die Bewertung land- und forstwirtschaftlichen Vermögens gemäß § 8 Abs. 2 GrEStG i.V.m. § 138 Abs. 2, §§ 139 bis 144 BewG zu ziehen (vgl. BVerfG-Beschluss in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192, unter C.II.4.).
(1) Die Bewertung von bebauten Grundstücken sowohl im vereinfachten Ertragswertverfahren nach § 146 Abs. 2 Satz 1 BewG als auch durch die Sonderbewertung gemäß § 147 BewG ist zur Erfüllung der Anforderungen des Art. 3 Abs. 1 GG strukturell ungeeignet (BVerfG-Beschluss in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192, unter C.II.2.b bb und C.II.2.c).
Aufgrund dieser weitreichenden und gravierenden Streubreite der Bewertungsergebnisse ist das BVerfG (Beschluss in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192, unter C.II.2.b cc (2)) zu folgender Feststellung gelangt:.
(5) Das BVerfG ist daher in seinem Beschluss in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192, unter C.II.2.g abschließend zu folgendem Befund gelangt:.
Im Übrigen wird ergänzend auf die eingehenden Ausführungen im BVerfG-Beschluss in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192, unter C.II.2.
bb) Diese verfassungsrechtliche Beurteilung der in §§ 138 ff. BewG geregelten Grundbesitzbewertung im BVerfG-Beschluss in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192 wird auch durch die Ausführungen gestützt, mit denen die Bundesregierung im Gesetzentwurf zum ErbStRG (BTDrucks 16/7918, 44) die Neuregelung der Bewertung des Grundbesitzes für erbschaftsteuerliche Zwecke (§§ 157 ff. BewG i.d.F. des ErbStRG) begründet hat:.
cc) Auf der Grundlage der vom BVerfG in seinem Beschluss in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192 (unter C.II.2. und 4.) gerügten Gleichheitsverstöße gelangt der Senat --ausgehend von dem in § 11 GrEStG normierten einheitlichen Steuersatz-- zu der Überzeugung, dass die gesetzliche Regelung der Ersatz-Bemessungsgrundlage in § 8 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 GrEStG i.V.m. §§ 138 ff. BewG verfassungswidrig ist.
Für die Grunderwerbsteuer kann insoweit nichts anderes gelten als für die Erbschaft- und Schenkungsteuer, für die das BVerfG in seinem Beschluss in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192 ausdrücklich eine verfassungsrechtliche Rechtfertigung der auf §§ 138 ff. BewG beruhenden Bewertungsergebnisse unter dem Gesichtspunkt einer zulässigen Typisierung und Pauschalierung verworfen hat.
Auch dies wäre eine andere Entscheidung als im Falle der Gültigkeit des Gesetzes (vgl. BVerfG-Beschluss in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192, unter B.I.1., m.w.N.).
Dabei kann es für die Entscheidungserheblichkeit der Vorlage keine Rolle spielen, dass das BVerfG im Falle einer Unvereinbarkeitserklärung die weitere Anwendung des bisherigen Rechts anordnen kann (vgl. BVerfG-Beschluss in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192, unter B.I.1.).
Die in Gesetzeskraft erwachsene Entscheidungsformel des BVerfG-Beschlusses in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192 bezieht sich ausschließlich auf § 19 Abs. 1 ErbStG.
Streitgegenstand des BVerfG-Beschlusses in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192 war allein die Frage, ob die Anwendung des einheitlichen Steuertarifs gemäß § 19 Abs. 1 ErbStG auf alle Erwerbsvorgänge wegen gleichheitswidriger Ausgestaltung der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage bei den unterschiedlichen Vermögensarten verfassungswidrig ist.
Die Verfassungsmäßigkeit der Bemessungsgrundlage der Grunderwerbsteuer ist daher, auch wenn insoweit ebenfalls die Bewertungsvorschriften der §§ 138 ff. BewG anzuwenden sind, nicht vom Streitgegenstand des BVerfG-Beschlusses in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192 erfasst.
Denn dieser Rechtsprechung lag die Annahme zugrunde, dass der Gesetzgeber --auch wenn insoweit nicht durch den BVerfG-Beschluss in BVerfGE 117, 1, BStBl II 2007, 192 gebunden-- die vom BVerfG festgestellten Verfassungsverstöße bei der Grundbesitzbewertung nicht nur für die Erbschaft- und Schenkungsteuer, sondern auch für die Grunderwerbsteuer für nach dem 31. Dezember 2008 verwirklichte Erwerbsvorgänge beseitigen würde.
Stiftung; Weitergabe; Erlöschen der Steuer

References: § 19
 § 11
 § 8
 § 8
 § 8
 § 138
 § 146
 § 147
 Art. 3
 § 11
 § 8
 § 19
 § 19