Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpp5-443-204-14-4-kg
Timestamp: 2018-03-22 14:04:29+00:00

Document:
ILPP5/443-204/14-4/KG | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie darowizny udziałów na rzecz syna.
ILPP5/443-204/14-4/KGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2014 r. (data wpływu 14 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 października 2014 r. (data wpływu 29 października 2014 r.,) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny udziałów w spółce z o.o. – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny udziałów w spółce z o.o. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 października 2014 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, przeredagowanie pytania oraz własne stanowisko w sprawie.
Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność firmy w pełnym zakresie jest opodatkowana podatkiem VAT. Przedmiotem działalności jest obróbka mechaniczna elementów metalowych. Zainteresowany na podstawie art. 551 § 5 k.s.h. zamierza przekształcić obecnie prowadzoną działalność gospodarczą w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i objąć 100% udziałów. Następnie Wnioskodawca planuje całość udziałów (100%) przekazać w formie darowizny swojemu synowi. Zarówno Wnioskodawca, jak i jego syn, posiadają polskie obywatelstwo, oraz miejsce zamieszkania na terytorium Polski i tu podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zgodnie z art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego umowa darowizny zawarta zostanie w formie aktu notarialnego. W umowie darowizny wyraźnie wskazane zostanie, że darczyńca przenosi wszystkie udziały w spółce na obdarowanego, a ten ostatni je przyjmuje.
W piśmie z dnia 27 października 2014 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Zainteresowany wskazał co następuje:
przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest obróbka mechaniczna elementów metalowych;
Wnioskodawca nie będzie prowadzić działalności maklerskiej ani brokerskiej;
Wnioskodawca będzie uczestniczył w zarządzaniu spółką z o.o. pełniąc stanowisko Prezesa Zarządu (Zarząd Jednoosobowy). Zainteresowany obejmie 100% udziałów. Z uwagi na wiek Wnioskodawca planuje w przyszłości przekazać udziały w formie darowizny swojemu synowi. Wnioskodawca nie będzie świadczył usług podlegających opodatkowaniu VAT na rzecz spółki;
polskie ustawodawstwo daje możliwość przekształcenia działalności gospodarczej działającej na swoje imię i nazwisko w spółkę z o.o., tym samym w wyniku przekształcenia Wnioskodawca obejmie 100% udziałów;
po przekształceniu obecnie prowadzonej działalności w spółkę z o.o. Wnioskodawca, jako osoba fizyczna nie będzie prowadzić żadnej innej działalności gospodarczej na swoje imię i nazwisko.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 27 października 2014 r.).
Czy darowizna na rzecz syna posiadanych przez osobę fizyczną (Wnioskodawcę) udziałów w spółce z o.o. powstałej z przekształcenia działalności gospodarczej przedsiębiorcy (Wnioskodawcy) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów usług...
Zdaniem Wnioskodawcy (sformułowanym w piśmie z dnia 27 października 2014 r.), z punktu widzenia podatku od towarów i usług darowizna posiadanych przez niego udziałów w spółce z o.o. nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, należy traktować również nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części. Wobec powyższego należy uznać, że obrót udziałami jest świadczeniem usług w rozumieniu ustawy o VAT, jest to bowiem świadczenie zbywającego na rzecz nabywającego. Natomiast darowizna udziałów stanowi nieodpłatne świadczenie usług. O tym, czy nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu, przesądza cytowany wyżej art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z jego brzmieniem, przesłanką do wyłączenia opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie jest brak prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia towarów i usług, które są związane ze świadczoną usługą, a także realizowanie usług na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zatem, o ile Wnioskodawca nie zrealizował prawa do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ prawo to mu nie przysługiwało, przedmiotowa darowizna nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu udziałów. W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że opisana we wniosku darowizna udziałów nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność firmy w pełnym zakresie jest opodatkowana podatkiem VAT. Przedmiotem działalności jest obróbka mechaniczna elementów metalowych. Zainteresowany na podstawie art. 551 § 5 k.s.h. zamierza przekształcić obecnie prowadzoną działalność gospodarczą w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i objąć 100% udziałów, a następnie całość udziałów (100%) przekazać w formie darowizny swojemu synowi. Zgodnie z art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego umowa darowizny zawarta zostanie w formie aktu notarialnego. W umowie darowizny wyraźnie wskazane zostanie, że darczyńca przenosi wszystkie udziały w spółce na obdarowanego, a ten ostatni je przyjmuje. Wnioskodawca nie będzie prowadzić działalności maklerskiej ani brokerskiej. Wnioskodawca będzie uczestniczył w zarządzaniu spółką z o.o. pełniąc stanowisko Prezesa Zarządu (Zarząd Jednoosobowy). Zainteresowany nie będzie świadczył usług podlegających opodatkowaniu VAT na rzecz spółki. Po przekształceniu obecnie prowadzonej działalności w spółkę z o.o. Wnioskodawca, jako osoba fizyczna nie będzie prowadzić żadnej innej działalności gospodarczej na swoje imię i nazwisko.
Na tle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości, czy darowizna na rzecz syna udziałów w spółce z o.o. powstałej w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Zainteresowanego podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W celu wyjaśnienia wątpliwości Wnioskodawcy należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do planowanej transakcji darowizny udziałów w spółce z o.o. Zainteresowany będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Równocześnie, musi być również spełniona przesłanka przedmiotowa, a zatem należy mieć na uwadze przepisy art. 7 i 8 ustawy.
Jak wskazano powyżej udziały (akcje) co do zasady, nie stanowią towaru, a ich przekazanie - świadczenia usług w rozumieniu przepisów ustawy, niemniej jednak obrót udziałami rozumiany jako sprzedaż praw i obowiązków - może być uznany za usługę w rozumieniu ustawy. Jednakże, aby obrót ten podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonywany przez podatnika (w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy) w ramach jego profesjonalnej aktywności.
W analizowanym przypadku - jak wynika z opisu sprawy - Wnioskodawca nie prowadzi działalności maklerskiej lub brokerskiej, w związku z czym opisana we wniosku transakcja nie będzie realizowana w ramach tej działalności. Wnioskodawca będzie uczestniczył w zarządzaniu spółką z o.o., której udziałami dysponuje jako Prezes Zarządu, jednakże - jak wskazano w opisie zdarzenia - w tym zakresie nie będzie świadczył na rzecz spółki usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Z opisu sprawy nie wynika również, by posiadanie udziałów w spółce z o.o. było stałym, bezpośrednim i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Jak wynika z powyższego w przedmiotowej sprawie nie zachodzą przesłanki wymienione przez TSUE w ww. orzeczeniach, które wskazywałyby na to, że planowana przez Wnioskodawcę transakcja darowizny udziałów w spółce z o.o. na rzecz syna będzie realizowana przez Zainteresowanego jako podatnika VAT w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Faktem jest, że Wnioskodawca będzie uczestniczył w zarządzaniu Spółką, w której udziały posiada, przy czym czynności zarządzania będzie wykonywał w zakresie niewykraczającym poza zwykłe prawa i obowiązki udziałowca - jak sam bowiem wskazał - nie będzie świadczył na rzecz spółki usług podlegających opodatkowaniu VAT.
Mając na względzie przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie nie będą spełnione przesłanki warunkujące uznanie planowanej przez Wnioskodawcę transakcji polegającej na darowiźnie udziałów w spółce z o.o. na rzecz syna za działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Wnioskodawca nie uzyska statusu podatnika podatku od towarów i usług w tym zakresie. Tym samym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym transakcja darowizny udziałów w spółce z o.o. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy zaznaczyć, że tut. Organ uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe ponieważ we własnym stanowisku w sprawie Zainteresowany stwierdził, że planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT z uwagi na brak prawa do odliczenia.
A zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu projektowanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
W związku z powyższym zaznaczenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii wyłączenia od opodatkowania VAT czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę jako prezesa zarządu na rzecz spółki z o.o.
W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny udziałów w spółce z o.o. Odpowiedzi na pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych udzielono odrębnym pismem.
IPPB3/423-823/14-2/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPP5/443-204/14-4/KG

References: art. 14
 art. 551
 art. 890
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 551
 art. 890
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 14