Source: https://interpretacje-podatkowe.org/szkolenie/0114-kdip1-3-4012-454-2017-1-mt
Timestamp: 2018-12-15 11:04:51+00:00

Document:
♦ › Szkolenie › 0114-KDIP1-3.4012.454.2017.1.MT
W zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT świadczenia usług kształcenia zawodowego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2017 r. (data wpływu 8 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT świadczenia usług kształcenia zawodowego (pytanie nr 1 wniosku) - jest prawidłowe.
W dniu 8 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT świadczenia usług kształcenia zawodowego.
Wnioskodawca - dalej Spółka Akcyjna prowadzi działalność związaną z dostarczaniem, konfiguracją i serwisowaniem sprzętu komputerowego oraz oprogramowania. Spółka Akcyjna nie jest placówką oświatową, nie posiada akredytacji Ministerstwa Edukacji do prowadzonych szkoleń i nie jest wpisana na listę rejestru szkół i placówek pokrewnych oraz nie otrzymała dofinansowania ze środków publicznych.
Spółka Akcyjna zawarła umowę z jednostką budżetową dalej zleceniodawcą, której przedmiotem jest budowa usługi odtworzenia po katastrofie dla kluczowych usług elektronicznych Resortu Finansów. Zgodnie z warunkami umowy Spółka Akcyjna dostarczy sprzęt, oprogramowanie oraz przeprowadzi szkolenia dla pracowników z obsługi i zarządzania dostarczonego sprzętu i oprogramowania.
Szkolenia obejmują wykłady i ćwiczenia praktyczne przed komputerem prowadzone w centrum szkoleniowym autoryzowanym przez producenta sprzętu i oprogramowania. Każdy z uczestników szkolenia otrzyma certyfikat producenta, którego dotyczy szkolenie.
Szkolenie ma celu przekazanie pełnej wiedzy na temat budowy i rozbudowy systemów mechanizmów replikacji i zabezpieczenia danych, systemów backupowych, systemów wirtualizacji zasobów, bramki internetowej, systemów komunikacji LAN/WAN, architektury zabezpieczeń w sieci.
Szkolenia mają za zadanie zapewnić odpowiednią jakość utrzymania systemów wewnętrznych jednostki budżetowej. Szkolenie w zakresie mechanizmów replikacji i zabezpieczenia danych przeprowadzone będzie na poziomie operatora systemu jak i administratora systemu i obejmować będzie administrację i użytkowanie macierzy dyskowej, omówienie architektury zaoferowanego rozwiązania, omówienie narzędzi monitorujących system dyskowy oraz przeprowadzenie ćwiczeń praktycznych polegających na konfiguracji, diagnostyce, monitoringu optymalizacji macierzy dyskowej.
Szkolenie w zakresie systemów backupowych ma za zadanie dostarczyć wiedzę teoretyczną i praktyczną w zakresie instalacji, konfiguracji, i administracji systemu backupu oraz definiowania zadań backupu, wykonywania i odzyskiwania kopii bezpieczeństwa.
Szkolenie z zakresu systemów wirtualizacji zasobów obejmuje instalację i konfigurację serwerów i centralnych narzędzi administracyjnych i monitorowania.
Szkolenie z zakresu bramki internetowej dotyczyć będzie między innymi implementacji techniki redystrybucji adresów sieciowych wraz z opcjami ich filtrowania.
Szkolenia zakończone zostaną wydaniem certyfikatu a niektóre z nich zakończone zostaną certyfikowanym egzaminem.
Zgodnie z umową świadczona usługa szkoleniowa stanowi usługę kształcenia, która jest współfinansowana w ramach Programu Operacyjnego ze środków Polska Cyfrowa na lata 2014-2020 ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Dostawa sprzętu, oprogramowania oraz usługa przeprowadzenia szkoleń, finansowane będą ze środków publicznych otrzymanych w formie dotacji na rzecz zleceniodawcy. Zleceniodawca - jednostka budżetowa ubiega się o dofinansowanie ze środków w ramach funduszy unijnych i jest podmiotem realizującym projekt. Beneficjentem dotacji jest zleceniodawca i z tych środków zleceniodawca będzie uiszczał zapłatę za realizację umowy na rzecz wnioskodawcy (Spółki Akcyjnej). Realizacja umowy następuje w etapach i fakturowana będzie odrębnie za dostarczenie towarów, oprogramowania i świadczenia usług szkolenia.
Wnioskodawca (Spółka Akcyjna) nie jest autoryzowanym centrum szkoleniowym. W celu spełnienia wymagań zamawiającego korzysta z usług autoryzowanych centrów szkoleniowych (podwykonawców). Podstawą świadczonych usług przez podwykonawcę wnioskującego, są zamówienia usług szkolenia zawierające informacje o zakresie szkolenia, terminie realizacji wraz z bezpośrednim wskazaniem na udział osób zamawiającego (jednostki budżetowej) w przedmiotowym szkoleniu. Podwykonawca po realizacji szkolenia wystawia fakturę obciążeniową.
Czy wnioskodawca jest zwolniony od podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług kształcenia zawodowego o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy VAT w brzmieniu obowiązującym na 1 sierpień 2017 r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi szkolenia polegające na prowadzeniu specjalistycznego szkolenia zawodowego, nabywanego przez podmiot będący dysponentem środków publicznych podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, zwalnia się usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania oraz uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk, jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub finansowanie w całości ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
Od dnia 1 lipca 2011 roku obowiązuje przepis rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/12WE w sprawie wspólnego podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 77. s. 1). Zgodnie z art. 44 ww. rozporządzenia wyjaśniono co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE.
W myśl tego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
W świetle powyższego przepisu można stwierdzić, iż dla zastosowania zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego a następnie spełnienie dodatkowych warunków, jak np. finansowanie danego szkolenia ze środków publicznych.
Pojecie „szkolenie finansowane ze środków publicznych”, znajduje odzwierciedlenie w piśmie nr PT1/063-27-406/EFU/2011/488 skierowanym do MSWiA. Pojęcie szkolenia finansowanego ze środków publicznych należy rozumieć szeroko, a wiec gdy szkolenie organizuje beneficjent dotacji ze środków unijnych oraz gdy następuje opłacanie szkoleń przez jednostki sektora finansów publicznych (nie tylko w przypadku bezpośredniej zapłaty za szkolenie ze środków publicznych)
W związku z powyższym w zakresie usług szkolenia które jest realizowane na zlecenie jednostki sektora finansów publicznych, a płacącym za usługę szkolenia jest jednostka sektora publicznego, należy uznać, że źródłem finansowania są środki publiczne.
Zgodnie natomiast z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z treści art. 43 ust. 17 ustawy o VAT wynika, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a,22- 24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
Stosownie do art. 43 ust. 17a ww. ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność związaną z dostarczaniem, konfiguracją i serwisowaniem sprzętu komputerowego oraz oprogramowania. Wnioskodawca nie jest placówką oświatową, nie posiada akredytacji Ministerstwa Edukacji do prowadzonych szkoleń i nie jest wpisana na listę rejestru szkół i placówek pokrewnych oraz nie otrzymała dofinansowania ze środków publicznych. Wnioskodawca zawarł umowę z jednostką budżetową dalej zleceniodawcą, której przedmiotem jest budowa usługi odtworzenia po katastrofie dla kluczowych usług elektronicznych resortu finansów. Zgodnie z warunkami umowy Spółka Akcyjna dostarczy sprzęt, oprogramowanie oraz przeprowadzi szkolenia dla pracowników z obsługi i zarządzania dostarczonego sprzętu i oprogramowania. Szkolenia obejmują wykłady i ćwiczenia praktyczne przed komputerem prowadzone w centrum szkoleniowym autoryzowanym przez producenta sprzętu i oprogramowania. Każdy z uczestników szkolenia otrzyma certyfikat producenta którego dotyczy szkolenie. Szkolenie ma celu przekazanie pełnej wiedzy na temat budowy i rozbudowy systemów mechanizmów replikacji i zabezpieczenia danych, systemów backupowych, systemów wirtualizacji zasobów, bramki internetowej, systemów komunikacji LAN/WAN, architektury zabezpieczeń w sieci. Szkolenia mają za zadanie zapewnić odpowiednią jakość utrzymania systemów wewnętrznych jednostki budżetowej. Szkolenie w zakresie mechanizmów replikacji i zabezpieczenia danych przeprowadzone będzie na poziomie operatora systemu jak i administratora systemu i obejmować będzie administrację i użytkowanie macierzy dyskowej, omówienie architektury zaoferowanego rozwiązania, omówienie narzędzi monitorujących system dyskowy oraz przeprowadzenie ćwiczeń praktycznych polegających na konfiguracji, diagnostyce, monitoringu optymalizacji macierzy dyskowej. Szkolenie w zakresie systemów backupowych ma za zadanie dostarczyć wiedzę teoretyczną i praktyczną w zakresie instalacji, konfiguracji, i administracji systemu backupu oraz definiowania zadań backupu, wykonywania i odzyskiwania kopii bezpieczeństwa. Szkolenie z zakresu systemów wirtualizacji zasobów obejmuje instalację i konfigurację serwerów i centralnych narzędzi administracyjnych i monitorowania. Szkolenie z zakresu bramki internetowej dotyczyć będzie między innymi implementacji techniki redystrybucji adresów sieciowych wraz z opcjami ich filtrowania. Szkolenia zakończone zostaną wydaniem certyfikatu a niektóre z nich zakończone zostaną certyfikowanym egzaminem. Zgodnie z umową świadczona usługa szkoleniowa stanowi usługę kształcenia, która jest współfinansowana w ramach Programu Operacyjnego ze środków Polska Cyfrowa na lata 2014-2020 ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Dostawa sprzętu, oprogramowania oraz usługa przeprowadzenia szkoleń, finansowane będą ze środków publicznych otrzymanych w formie dotacji na rzecz zleceniodawcy. Zleceniodawca - jednostka budżetowa ubiega się o dofinansowanie ze środków w ramach funduszy unijnych i jest podmiotem realizującym projekt. Beneficjentem dotacji jest zleceniodawca i z tych środków zleceniodawca będzie uiszczał zapłatę za realizację umowy na rzecz Wnioskodawcy. Realizacja umowy następuje w etapach i fakturowana będzie odrębnie za dostarczenie towarów, oprogramowania i świadczenia usług szkolenia. Wnioskodawca nie jest autoryzowanym centrum szkoleniowym. W celu spełnienia wymagań zamawiającego korzysta z usług autoryzowanych centrów szkoleniowych (podwykonawców). Podstawą świadczonych usług przez podwykonawcę wnioskującego, są zamówienia usług szkolenia zawierające informacje o zakresie szkolenia, terminie realizacji wraz z bezpośrednim wskazaniem na udział osób zamawiającego (jednostki budżetowej) w przedmiotowym szkoleniu. Podwykonawca po realizacji szkolenia wystawia fakturę obciążeniową.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku VAT z tytułu świadczenia usług kształcenia zawodowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie jest podmiotem wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, zatem nie będzie w niniejszej sprawie możliwe zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w ww. przepisie.
Odnosząc przedstawiony przez Wnioskodawcę opis sprawy do powołanych wyżej przepisów prawa stwierdzić należy, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkolenia spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT. Organizowane przez Wnioskodawcę szkolenia mają na celu zapewnienie odpowiedniej jakości utrzymania systemów wewnętrznych jednostki budżetowej. Szkolenie ma na celu przekazanie pełnej wiedzy na temat budowy i rozbudowy systemów mechanizmów replikacji i zabezpieczenia danych, systemów backupowych, systemów wirtualizacji zasobów, bramki internetowej, systemów komunikacji LAN/WAN, architektury zabezpieczeń sieci. Każdy z uczestników szkolenia otrzyma certyfikat producenta, którego dotyczy szkolenie. Zatem realizowane przez Wnioskodawcę szkolenia służą podnoszeniu kwalifikacji zawodowych pracowników jednostki budżetowej, czyli przekazywanie wiedzy, umiejętności, wiadomości związanych z określonym zawodem i jego wykonywaniem. Tym samym spełniają pierwszą przesłankę warunkującą zwolnienie z VAT.
Dla objęcia usług kształcenia zawodowego zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT konieczne jest, by były one finansowane w całości ze środków publicznych.
Jak wynika z opisu sprawy, zgodnie z umową świadczona usługa szkoleniowa stanowi usługę kształcenia, która jest współfinansowana ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Beneficjentem dotacji jest zleceniodawca (jednostka budżetowa) i z tych środków zleceniodawca będzie uiszczał zapłatę za realizację umowy na rzecz Wnioskodawcy.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że w myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2077) środkami publicznymi są:
Odnosząc przedstawione okoliczności sprawy do powołanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że zlecone Wnioskodawcy przez jednostkę budżetową usługi szkoleniowe - dotyczące przeprowadzenia szkolenia na rzecz pracowników jednostki budżetowej, które to szkolenie służy uzyskaniu wiedzy do celów zawodowych - uznać należy za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT. Z uwagi na to, że ww. usługi szkolenia są w całości finansowane ze środków publicznych - do usług tych Wnioskodawca może zastosować zwolnienie od podatku VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.
Tym samym Wnioskodawca w odniesieniu do świadczonych usług organizacji szkoleń dla pracowników jednostki budżetowej może zastosować zwolnienie od podatku, gdyż ww. usługi spełniają warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.
Tut. Organ nadmienia, że w zakresie pytania nr 2 wniosku zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0114-KDIP1-3.4012.454.2017.1.MT

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 44
 art. 132
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43