Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/0114-kdip1-3-4012-113-2018-2-sm
Timestamp: 2019-02-20 19:55:43+00:00

Document:
♦ › Grunty › 0114-KDIP1-3.4012.113.2018.2.SM
Opodatkowanie podatkiem VAT otrzymanego odszkodowania za wywłaszczenie gruntu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa , , (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2018 r. (data wpływu 9 marca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 26 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.) w odpowiedzi na wezwanie nr 0114-KDIP1-3.4012.113.2018.1.SM z dnia 19 kwietnia 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 25 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem otrzymanego odszkodowania za wywłaszczenie gruntu - jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem otrzymanego odszkodowania za wywłaszczenie gruntu.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 kwietnia 2018 r. w dniu 26 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.).
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą między innymi w zakresie budowy i sprzedaży budynków mieszkalnych, jest czynnym podatnikiem VAT.
Dnia 25 lipca 2016 roku nabył wraz z małżonką nieruchomość gruntową o powierzchni 0,8540 ha. Wypis z rejestru gruntów wydany z upoważnienia Starosty w dniu 5 lipca 2016 roku stwierdza, iż zakupiona działka stanowi grunty orne, łąki trwałe oraz pastwiska trwałe. Nieruchomość tą Wnioskodawca przeznaczył na cele prowadzonej działalności gospodarczej pod budowę budynków na sprzedaż, wprowadzając ją jednocześnie do podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W akcie notarialnym dotyczącym zakupu działki, zawarta została informacja iż część działki, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przeznaczona będzie pod drogi publiczne. W dniu 28 października 2016 roku Burmistrz Miasta decyzją w sprawie zatwierdzenia podziału działki, na podstawie art. 98 ust. 1 i 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami, działki gruntu wydzielone pod drogi publiczne przekazał z mocy prawa za odszkodowaniem na własność Miasta. Do ustalenia wysokości odszkodowania powołany został biegły, który w operacie szacunkowym dokonał wyceny przeznaczonych pod drogę działek w wartości rynkowej 76.679,00 PLN.
W odpowiedzi na wezwanie z dnia 26 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.) Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego wywłaszczony grunt nie był przeznaczony pod zabudowę.
Czy otrzymane odszkodowanie za wywłaszczenie gruntu niezabudowanego pod drogę publiczną na podstawie przepisów Ustawy o gospodarce nieruchomościami podlega opodatkowaniu VAT?
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zakupiona działka stanowi zgodnie z wypisem z rejestru gruntów wydanym z upoważnienia Starosty dniu 5 lipca 2016 roku grunty orne, łąki trwałe oraz pastwiska trwałe. W związku z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., wywłaszczenie na podstawie ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi dostawę towaru podlegającą zwolnieniu z VAT.
W myśl regulacji zawartej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zatem grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ww. ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Według art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.
Z przywołanego przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że czynność polegająca na przeniesieniu z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów (np. nieruchomości) w zamian za odszkodowanie stanowi dostawę towarów. W tej sytuacji bez znaczenia jest fakt, że dostawa nie jest de facto następstwem decyzji właściciela, lecz wynika z nakazu organu władzy publicznej lub z mocy samego prawa. Odszkodowanie w tym przypadku pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną. W konsekwencji należy stwierdzić, że przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów (w tym np. nieruchomości) w zamian za odszkodowanie – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednakże w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych wydanych na podstawie upoważnienia w niej zawartego, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Tym samym opodatkowane podatkiem od towarów i usług są dostawy gruntowych niezabudowanych, ale wyłącznie tych, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego bądź decyzją o warunkach zabudowy.
W świetle art. 2 pkt 5 ww. ustawy, przez inwestycję celu publicznego należy rozumieć działania o znaczeniu lokalnym (gminnym) i ponadlokalnym (powiatowym, wojewódzkim i krajowym), a także krajowym (obejmującym również inwestycje międzynarodowe i ponadregionalne), oraz metropolitalnym (obejmującym obszar metropolitalny) bez względu na status podmiotu podejmującego te działania oraz źródła ich finansowania, stanowiące realizację celów, o których mowa w art. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2016 r. poz. 2147 i 2260 oraz z 2017 r. poz. 624 i 820).
Na podstawie art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1496, z późn. zm.), wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo starosta w odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
Według art. 11i ust. 1 ww. ustawy, w sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej nieuregulowanych w niniejszej ustawie stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, z wyjątkiem art. 28 ust. 2.
W sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej nie stosuje się przepisów o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym oraz przepisów ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji (Dz. U. z 2017 r., poz. 1023) (art. 11i ust. 2 ww. ustawy).
Według regulacji art. 12 ust. 4 tej ustawy, nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy prawa:
Zgodnie z powyższym zmiana przeznaczenia wywłaszczanych nieruchomości z rolnych na przeznaczone pod zabudowę odbywa się w tym samym momencie, w którym te nieruchomości stają się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa lub odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego. Zmiana ta nie wystąpiłaby gdyby nie doszło do czynności wywłaszczenia.
W opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą między innymi w zakresie budowy i sprzedaży budynków mieszkalnych, jest czynnym podatnikiem VAT.
W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego wywłaszczony grunt nie był przeznaczony pod zabudowę.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy otrzymane odszkodowanie za wywłaszczenie gruntu niezabudowanego pod drogę publiczna podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
W tym miejscu należy podkreślić, że zmiana przeznaczenia wywłaszczanych nieruchomości z rolnych na przeznaczone pod zabudowę odbywa się w tym samym momencie, w którym te nieruchomości stają się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa. Zmiana ta nie wystąpiłaby gdyby nie doszło do czynności wywłaszczenia.
Zatem wywłaszczona nieruchomość rolna podlega opodatkowaniu na zasadach właściwych dla nieruchomości rolnej.
Jak wskazał Wnioskodawca, wywłaszczony pod drogi publiczne grunt nie był przeznczony pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
Tym samym w momencie dostawy (wywłaszczenia) ww. część działki nie będzie stanowić gruntu budowlanego.
Mając na uwadze powyższe okoliczności oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że dostawa (w ramach wywłaszczenia w zamian za odszkodowanie) części działki przeznaczonej pod drogi publiczne będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
0114-KDIP1-3.4012.113.2018.2.SM

References: art. 13
 art. 14
 art. 98
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 6
 art. 11
 art. 11
 art. 28
 art. 12
 art. 11
 art. 43