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Timestamp: 2018-03-18 07:57:53+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2257-15, 17-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2257-15 de 17 de Julio de 2015
Órden: Supranacional Fecha: 23/03/2006 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-210/04
Órden: Supranacional Fecha: 12/05/2005 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Lenaerts Num. Sentencia: C-452/03
Órden: Fiscal Fecha última revisión: 22/07/2016
Resolución Vinculante de DGT, V5180-16, 30-11-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 30/11/2016
Núm. Resolución: V5180-16
Resolución Vinculante de DGT, V0471-17, 23-02-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 23/02/2017
Núm. Resolución: V0471-17
Resolución Vinculante de DGT, V2297-13, 10-07-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 10/07/2013
Núm. Resolución: V2297-13
Resolución Vinculante de DGT, V1032-17, 27-04-2017
Núm. Resolución: V1032-17
Núm. Resolución: V2257-15
La sociedad consultante realiza habitualmente prestaciones de servicios para otra sociedad española, consistentes en la instalación y montaje de cintas transportadoras y estructuras metálicas. Dichas instalaciones se realizan en inmuebles localizadas fuera del Territorio español de aplicación del Impuesto, quedando las instalaciones y sistemas unidos permanentemente al inmueble en el que se ubican. Con carácter general la sociedad consultante no aporta materiales en la realización de sus servicios de montaje, sino que dichos materiales son aportados directamente por el cliente.
1.- El artículo 4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre) señala en su apartado uno que "Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.".
2.- En el caso de las prestaciones de servicios, deberá atenderse a las reglas de localización contenidas en los artículos 69, 70 y 72 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre).
La regla general de localización de las prestaciones de servicios viene regulada en el artículo 69 de la citada Ley, cuyo apartado uno dispone lo siguiente:
Dentro de las reglas especiales de localización, conforme a lo dispuesto en el artículo 70, apartado uno, número 1º de la Ley 37/1992 se entenderán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los siguientes servicios:
Procede, por consiguiente, verificar si el vínculo que une los servicios objeto de consulta a un determinado bien inmueble es suficiente. El sistema del artículo 70.Uno.1º de la Ley del Impuesto (trasposición del actual artículo 47 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido) se opone a que el ámbito de aplicación de esta regla especial de localización se extienda a cualquier prestación de servicios que presente un vínculo, por débil que sea, con un bien inmueble, puesto que hay un gran número de servicios relacionados de un modo u otro con un bien inmueble.
El Tribunal de Justicia de la Unión Europea en su sentencia Heger Rudi GMBH (asunto C-166/05) establece que sólo están comprendidas en el ámbito de aplicación del artículo 9, apartado 2, letra a), de la Sexta Directiva (actual 47 de la Directiva 2006/112/CE y artículo 70.Uno.1º de la Ley del Impuesto) las prestaciones de servicios que guarden una relación lo suficientemente directa con un bien inmueble. Este tipo de relación caracteriza, por otro lado, a todas las prestaciones de servicios enumeradas en dicha disposición.
Por ello, es necesario atender al grado y la naturaleza de la relación que debe exigirse entre los servicios prestados y el bien inmueble. Siguiendo la doctrina del Tribunal de Justicia también mantenida por la Comisión Europea, los términos "relacionados con" sólo pueden interpretarse de una forma restrictiva ya que en otro caso y en una reducción al absurdo cualquier servicio puede, en última instancia, estar "relacionado" de un modo u otro con un bien inmueble, entendido este como un espacio delimitado.
En el supuesto analizado, consistente en la instalación y montaje de cintas transportadoras y estructuras metálicas, quedando las instalaciones y sistemas unidos permanentemente al inmueble en el que se ubican, parece evidente que el inmueble constituye el elemento central e indispensable de la operación. En efecto, el citado servicio precisa necesariamente de un inmueble de forma que la relación entre el servicio prestado y el inmueble en cuestión es tal que sin dicho inmueble el citado servicio carece de sentido.
Finalmente, el Reglamente 282/2011 de 15 de julio, por el que se establecen disposiciones de aplicación de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido, en su versión vigente a partir de 2017 señala en su artículo 31 bis, que recoge las Directrices del Comité del IVA señala como servicios vinculados con bienes inmuebles, entre otros, a la instalación o el montaje de máquinas o equipos que, con posterioridad, pasen a considerarse bienes inmuebles.
Por tanto, de acuerdo con todo lo anterior, si la operación se califica como prestación de servicios, éstos no quedarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido por aplicación del artículo 70.Uno.1º, al tener por objeto unos inmuebles que radican fuera del territorio de aplicación del Impuesto.

References: Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 
 artículo 4
 artículo 69
 artículo 70
 artículo 70
 artículo 47
 artículo 9
 artículo 70
 artículo 31
 artículo 70