Source: https://portal.pohoda.cz/dane-ucetnictvi-mzdy/dan-z-prijmu/uroky-z-pohledu-danoveho-a-ucetniho/?feed=dane
Timestamp: 2020-05-29 12:25:26+00:00

Document:
Úroky z pohledu daňového a účetního - Portál POHODA
Úroky z pohledu daňového a účetního
Financování podnikání z cizích zdrojů je v dnešní době celkem běžnou záležitostí. Přestože jsou úroky z úvěrů či půjček ve většině případů daňově uznatelné, existuje celá řada výjimek. Jak na úroky z hlediska daňového a účetního?
Financování podnikání z cizích zdrojů je v dnešní době běžnou a mnohdy i nezbytnou záležitostí. Ať už se jedná o podnikatelské úvěry poskytované bankou, půjčky společníků, nebo třeba obchodní úvěry.
Cenou úvěru nebo půjčky jsou úroky a poplatky spojené s jejich vyřízením a spravováním. Pokud jsou tyto úroky zaplacené, jedná se o daňový výdaj a společnost nebo podnikatel si je může zahrnout do daňového základu, resp. snížit si o ně daňový základ.
Samotné přijetí úvěru nebo půjčky není předmětem daně z příjmů. Stejně tak splátky úvěru (jistiny) nemají daňový dopad, pouze ta část splátky, která připadá na úrok.
Kromě klasických bankovních úroků jsou podle § 25 odst. 2 písm. zi) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů („ZDP“), daňově uznatelné také smluvní pokuty, úroky z prodlení, poplatky z prodlení, penále a jiné sankce ze závazkových vztahů. Ovšem pouze v případě, že byly skutečně zaplaceny. Úroky a penále sice předepsané, ale nezaplacené, nejsou daňově účinné.
Naopak úroky z úvěrů a půjček, které byly poskytnuty za účelem pořízení dlouhodobého majetku, a tyto úroky byly zahrnuty do pořizovací ceny majetku, nejsou daňově uznatelným nákladem, ale dostáváme je do daňových nákladů postupně v podobě daňových odpisů dlouhodobého majetku.
Daňově neúčinné jsou také úroky z úvěrů a půjček, které jsou poskytovány osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi, pokud výše těchto úvěrů a půjček přesahuje čtyřnásobek výše vlastního kapitálu příjemce úvěru. Pokud je příjemcem úvěru banka nebo pojišťovna, jsou úroky z úvěrů nedaňovým výdajem, pokud úvěr přesahuje šestinásobek vlastního kapitálu a pokud je úvěr poskytován osobou spojenou podle § 25 odst. 1 písm. w) ZDP.
Úroky předepsané státními institucemi, jako je třeba finanční úřad, správa sociálního zabezpečení, nebo jiný úřad, jsou náklady nedaňové. A to ať už se jedná o úroky z pozdních plateb, penále, nebo pokuty. Zde nehraje roli, zda byly zaplacené, či nikoli, jsou nedaňové vždy.
Tyto jednotlivé typy úroků rozlišujeme už v samotném účtování nákladů.
Ve směrné účtové osnově pro podnikatele rozeznáváme účty:
544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení
Tento účet je účtem nákladovým daňově uznatelným, zde účtujeme úroky ze smluvních vztahů, z pozdních plateb faktur apod. Kromě úroků samotných zde účtujeme také o smluvních pokutách, poplatcích z prodlení, penále a jiných sankcích ze závazkových vztahů. Pro daňové účely zde musíme rozlišovat náklady, které byly skutečně zaplaceny – v tom případě jsou daňově uznatelné, a náklady, které zaplaceny nebyly, ty jsou daňově neuznatelné.
545 – Ostatní pokuty a penále
Jedná se o účet daňově neuznatelný a účtujeme na něm o úrocích z prodlení, pokutách a penále předepsanými státními institucemi. Protože účet je kompletně nedaňový, nemusíme pro daňové účely rozlišovat náklady zaplacené a náklady nezaplacené.
562 – Úroky
Nákladový účet daňově uznatelný. Zde účtujeme nákladové úroky z klasických bankovních úvěrů, kontokorentních úvěrů, nebankovních úvěrů, půjček a finančních výpomocí, ať už bankovních, nebo od třetích osob. Zde se účtuje o klasických úrocích jako ceně za úvěr, nikoli o úrocích z prodlení a pozdních plateb.
Úroky výnosové
Doposud jsme se bavili o úrocích nákladových, tedy placených. Můžeme se však také dostat do pozice věřitele a účtovat tedy o úrocích výnosových. Zde platí velmi podobná pravidla.
Do daňových výnosů zahrnujeme pouze úroky zaplacené. Daníme tedy jenom peníze, které jsme skutečně dostali. Samotné poskytnutí úvěru nebo půjčky a splátky těchto úvěrů a půjček do daňového základu opět nezahrnujeme.
Účtujeme podobně jako náklady:
644 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení
Zde účtujeme výnosy ze smluvních vztahů, úroky z pozdních splátek, prodlení placení faktur apod.
662 – Úroky
Zde se opět objevují pouze klasické úroky jako odměna za poskytnuté finanční prostředky.
Oba tyto účty jsou daňově uznatelné.
Dalšími výnosovými úroky jsou úroky z vkladu připsané na běžné účty, úroky z termínovaných vkladů, spořicích účtů a podobně.
U právnických osob majících klasické podnikatelské účty s tímto problém není. Výnosové úroky jsou zaúčtovány na účet 662 do daňových výnosů a tvoří součást hospodářského výsledku – daňového základu.
U fyzických osob je to však poněkud složitější:
Fyzické osoby nepodnikatelé – výnosové úroky jsou na většině účtů daněny srážkovou daní. Na účet fyzické osoby je tedy připsána částka již zdaněná. V případě, že by se jednalo o nějaký speciální spořicí účet, který by nebyl daněn srážkovou daní, jednalo by se o příjem z kapitálového majetku podle § 8 ZDP a tyto úroky by tvořily jeden z dílčích základů daně fyzických osob.
Fyzické osoby podnikatelé (živnostníci) – většina podnikatelských účtů není daněna srážkovou daní jako klasické účty fyzických osob nepodnikatelů. Nejsou-li připsané úroky zdaněny u zdroje, daní je podnikatel jako dílčí základ daně podle § 8 ZDP. Pozor, netvoří součást hospodářského výsledku z podnikání podle § 7 ZDP.
Záleží na tom, jaký účet pro podnikatelské účely fyzická osoba používá. Zda běžný účet, nebo podnikatelský. Pokud používá běžný účet a banka úroky zdaní a připíše podnikateli na účet částku již sníženou, nezahrnuje ji podnikatel do základu daně vůbec.
Magda Malenová
13. 2. 2018 7:59:00
Dobrý den, diskuze pod článkem není poradna, ale pouze prostor k vyjádření čtenářů. Odborná poradna je momentálně uzavřena, jakmile se otevře, budete moci své dotazy psát do ní. Děkujeme za pochopení. Redakce Portálu POHODA
Filiačová Gabriela
12. 2. 2018 18:16:08
Ne, také bez odpovědi
12. 2. 2018 8:24:29
Ne nikdy jsem odpověď na svoji otázku nedostala.
petruse79
11. 2. 2018 20:21:05
Chtěla bych se zeptat, zda někdo dostal na svoji otázku odpověď? Děkuji.
11. 2. 2018 20:20:53
wachsven
8. 2. 2018 19:01:31
prosím o radu na jaký účet účtovat úroky z posečkání daně (např. DPH)
Lenka Niklová
26. 7. 2017 15:34:58
Dobrý den, používám pro podnikání osobní účet a osobní úvěrový účet, který však slouží jen k ekonomické činnosti. Z úvěru se pořídilo nářadí a stroje. Jsou poplatky a úroky z úvěru daňově uznatelné?
26. 3. 2017 14:12:10
dobrý den, FO si vzala podnikatelský úvěru na koupi auta. Pojištění úvěru a úroky z úvěru jsou daňově uzatelné ? Děkuji
3. 2. 2017 13:06:15
Dobrý den, pořídila jsem si auto za 378 tis. 265 tis byly vlastní zdroje a na 113 tis. mám leasing smlouvu. Je měsíční splátka úvěru daňově uznatelná včetně jistiny,úroku i pojištění?
2. 2. 2017 11:14:18
Prosím o radu, mám termínovaný vklad na tři roky,
Prosím o radu, mám termínovaný vklad na 3 roky, úroky mi na účet připíší až po uplynutí tohoto období, kdy je musím zdanit ? Banku můžu požádat o výši částky k 31.12., ale na účtě je nemám co je mojí povinností? Děkuji
21. 3. 2016 9:53:30
Dobrý den, mohu do daňového přiznání zahrnout daň z úroku ze stavebního spoření a spořicího účtu. Podnikání mám jako vadlejší činnost. Spořicí účet je na fyzickou osobu. Děkuji, Ševčík
1. 3. 2016 22:04:22
Dobrý den, mám účet pro neziskovky u banky k pobočnému spolku. Vkládám prosím do účetnictví kreditní úrok 0,06 Kč? Musím ho tam mít vedený? Děkuji za odpověď.
2. 12. 2015 18:01:31
Jano, to nejde. Pokud byste o úvěru účtovala, pak byste si mohla dát do nákladů stejně pouze úroky. Jistina do nákladů nepatří.
2. 12. 2015 17:05:57
Dobrý den, mám dotaz - když si FO vezme úvěr z banky (úvěr pro FO), poté si v daném roce vydělá z podnikatelské činnosti peníze - je možné tyto peníze použít na umoření dluhu a zdanit jako příjem z podnikání pouze rozdíl, který FO zůstane? děkuji
27. 8. 2015 14:45:41
Dobrý den, pokud poskytnu jako fyzická osoba úvěr, dle jakého paragrafu a v jaké výši daním úroky? Našel jsem jen, že se daní dle Předpis č. 586/1992 Sb. par 8, písm. d (jestli je to aktuální). Poddotaz - pokud poskytnu pouze 2 úvěry v jednom roce a pak už nic, je potřeba mít ŽL ? Děkuji velice
Romana Kristová
19. 3. 2015 14:27:22
Prosím o radu, půjčka mezi dvěma s.r.o. Kdy zaúčtovat úrok z půjčky, který je splatný po splatnosti jistiny. Jistina je splatná 31.12.2016. Účtuji každý rok poměrnou část do nákladů nebo zaúčtuji až po zaplacení jistiny? A co když nebude jistina do splatnosti zaplacená? Moc děkuji za rady
18. 2. 2015 0:00:46
Dobrý den. Fyzická osoba pronajímá bytové i nebytové prostory. K podnikání má běžný účet (ne podnikatelský účet). Úroky na tomto účtu jsou zdaněni srážkovou daní. Můj dotaz zní, jsou předmětem daně, když účet je používán k podnikání. Děkuji za odpověď.
31. 5. 2014 14:51:53
Dobrý den, jakým způsobem máme postupovat v následující situaci? V letošním roce koupíme s manželem rodinný dům. Poté ho manžel (FO podnikající, vedoucí účetnictví) vloží do obchodního majetku. Dům koupíme částečně na hypotéku. V domě bude muž podnikat, nebudeme v něm bydlet. Jakým způsobem se bude účtovat o úrocích z hypotéky? Platit se budou ze soukromého účtu ne z podnikatelského (to nám řekli v bance). Děkuji.
4. 3. 2014 8:28:27
Dobrý den, zajímalo by mě, zda může společnost (firma s.r.o.) uzavřít se společníkem smlouvu o bezúročné půjčce na pokrytí pořízení materiálu k realizaci zakázek.Jak na to bude pohlížet FÚ a zda může být bezúročná.Děkuji Seidlerová
Jana Karlovská
Účetní kancelář s dlouholetou tradicí. Kompletní účetně-daňový servis.
www.ucetnictvi-dane-mzdy.cz

References: § 25
 zákona č. 586
 § 25
 § 8
 § 8
 § 7