Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0112-kdil1-3-4012-306-2017-1-pr
Timestamp: 2017-09-26 05:43:53+00:00

Document:
Możliwość odliczenia w całości lub części podatku naliczonego w związku realizacją projektu pn. „Przebudowa dróg (...)”.
0112-KDIL1-3.4012.306.2017.1.PRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2017 r. (data wpływu 31 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia w całości lub części podatku naliczonego w związku realizacją projektu pn. „Przebudowa dróg (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 31 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia w całości lub części podatku naliczonego w związku realizacją projektu pn. „Przebudowa dróg (...)”.
Gmina wykonując w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność zadania własne dotyczące zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie określonym przepisami ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, 1579, 1948, z 2017 r., poz. 730, 935) posiada status podatnika VAT w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych i jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Miasto A planuje złożyć wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Przebudowa dróg (...)”, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 w ramach działania 6.1 Infrastruktura drogowa. Gmina będzie partnerem projektu.
Projekt pn. „Przebudowa dróg (...)” swoim zakresem przedmiotowym obejmie przebudowę dróg lokalnych na terenie trzech gmin. Gmina realizować będzie część przedsięwzięcia polegającego na przebudowie drogi gminnej położonej na terenie Gminy.
Gmina będzie beneficjentem (partnerem) umowy dotyczącej ww. projektu.
Realizatorem merytorycznym części projektu realizowanej przez Gminę, pełniącym jednocześnie nadzór nad jego prawidłowym wdrożeniem będzie Urząd Gminy.
Faktury za dostawy towarów i usług w ramach projektu będą wystawiane na Gminę. Po zakończeniu realizacji zadania przedmiot projektu będzie własnością beneficjanta (partnera) – Gminy i będzie przez nią zarządzana.
Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Instytucja zarządzająca programem operacyjnym wymaga od lidera i partnerów projektu dołączenia indywidualnej interpretacji, czy w odniesieniu do realizowanego przez beneficjenta projektu istnieje możliwość odzyskania podatku VAT.
Czy w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa dróg (...)” Gmina będzie miała możliwość na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), dalej ustawa o VAT, dokonać odliczenia w całości lub części podatku naliczonego w trakcie realizacji projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości odliczenia i odzyskania części lub całości podatku VAT naliczonego w trakcie realizacji projektu pn. „Przebudowa dróg (...)” ponieważ realizacja ww. projektu nie jest związana ze sprzedażą opodatkowaną. Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z ust. 6 tego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, 1579, 1948, z 2017 r., poz. 730, 935), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Wskazane do realizacji przedsięwzięcie pn. „Przebudowa dróg (...)” należy do zadań własnych Gminy, którego efektem będzie zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Powstała infrastruktura zostanie udostępniona społeczności nieodpłatnie i nie będzie generowała dochodów dla Gminy.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Miasto A planuje złożyć wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Przebudowa dróg (...)”, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 w ramach działania 6.1 Infrastruktura drogowa. Gmina będzie partnerem projektu. Projekt ten swoim zakresem przedmiotowym obejmie przebudowę dróg lokalnych na terenie trzech gmin. Gmina realizować będzie część przedsięwzięcia polegającego na przebudowie drogi gminnej położonej na terenie Gminy. Gmina będzie beneficjentem (partnerem) umowy dotyczącej ww. projektu. Faktury za dostawy towarów i usług w ramach projektu będą wystawiane na Gminę. Po zakończeniu realizacji zadania przedmiot projektu będzie własnością beneficjanta (partnera) – Gminy i będzie przez nią zarządzana. Opisane przedsięwzięcie należy do zadań własnych Gminy, którego efektem będzie zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Powstała infrastruktura zostanie udostępniona społeczności nieodpłatnie i nie będzie generowała dochodów dla Gminy. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie będzie występować. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Gmina będzie dokonywać przebudowy drogi gminnej w ramach zadań własnych, zatem w tym zakresie będzie działała w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.
W konsekwencji mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia w całości lub części podatku naliczonego w związku realizacją projektu pn. „Przebudowa dróg (...)”. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > 0112-KDIL1-3.4012.306.2017.1.PR

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 15
 art. 86