Source: http://docplayer.cz/1187351-Hospodareni-a-ucetnictvi-prispevkove-organizace-zs-a-ms-olomouc-zdenka-novakova.html
Timestamp: 2018-02-20 06:14:52+00:00

Document:
Hospodaření a účetnictví příspěvkové organizace ZŠ a MŠ Olomouc. Zdeňka Nováková - PDF
Hospodaření a účetnictví příspěvkové organizace ZŠ a MŠ Olomouc. Zdeňka Nováková
Download "Hospodaření a účetnictví příspěvkové organizace ZŠ a MŠ Olomouc. Zdeňka Nováková"
1 Hospodaření a účetnictví příspěvkové organizace ZŠ a MŠ Olomouc Zdeňka Nováková Bakalářská práce 2014
4 PROHLÁŠENÍ AUTORA BAKALÁŘSKÉ PRÁCE Beru na vědomí, že: odevzdáním bakalářské práce souhlasím se zveřejněním své práce podle zákona č. 111/1998 Sb. o vysokých školách a o změně a doplnění dalších zákonů (zákon o vysokých školách), ve znění pozdějších právních předpisů, bez ohledu na výsledek obhajoby 1 ; bakalářská práce bude uložena v elektronické podobě v univerzitním informačním systému, na mou bakalářskou práci se plně vztahuje zákon č. 121/2000 Sb. o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů (autorský zákon) ve znění pozdějších právních předpisů, zejm. 35 odst. 3 2 ; podle 60 3 odst. 1 autorského zákona má UTB ve Zlíně právo na uzavření licenční smlouvy o užití školního díla v rozsahu 12 odst. 4 autorského zákona; 1 zákon č. 111/1998 Sb. o vysokých školách a o změně a doplnění dalších zákonů (zákon o vysokých školách), ve znění pozdějších právních předpisů, 47b Zveřejňování závěrečných prací: (1) Vysoká škola nevýdělečně zveřejňuje disertační, diplomové, bakalářské a rigorózní práce, u kterých proběhla obhajoba, včetně posudků oponentů a výsledku obhajoby prostřednictvím databáze kvalifikačních prací, kterou spravuje. Způsob zveřejnění stanoví vnitřní předpis vysoké školy. (2) Disertační, diplomové, bakalářské a rigorózní práce odevzdané uchazečem k obhajobě musí být též nejméně pět pracovních dnů před konáním obhajoby zveřejněny k nahlížení veřejnosti v místě určeném vnitřním předpisem vysoké školy nebo není-li tak určeno, v místě pracoviště vysoké školy, kde se má konat obhajoba práce. Každý si může ze zveřejněné práce pořizovat na své náklady výpisy, opisy nebo rozmnoženiny. (3) Platí, že odevzdáním práce autor souhlasí se zveřejněním své práce podle tohoto zákona, bez ohledu na výsledek obhajoby. 2 zákon č. 121/2000 Sb. o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů (autorský zákon) ve znění pozdějších právních předpisů, 35 odst. 3: (3) Do práva autorského také nezasahuje škola nebo školské či vzdělávací zařízení, užije-li nikoli za účelem přímého nebo nepřímého hospodářského nebo obchodního prospěchu k výuce nebo k vlastní potřebě dílo vytvořené žákem nebo studentem ke splnění školních nebo studijních povinností vyplývajících z jeho právního vztahu ke škole nebo školskému či vzdělávacího zařízení (školní dílo). 3 zákon č. 121/2000 Sb. o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů (autorský zákon) ve znění pozdějších právních předpisů, 60 Školní dílo: (1) Škola nebo školské či vzdělávací zařízení mají za obvyklých podmínek právo na uzavření licenční smlouvy o užití školního díla ( 35 odst. 3). Odpírá-li autor takového díla udělit svolení bez vážného důvodu, mohou se tyto osoby domáhat nahrazení chybějícího projevu jeho vůle u soudu. Ustanovení 35 odst. 3 zůstává nedotčeno.
6 ABSTRAKT Tato bakalářská práce se zabývá hospodařením a účetnictvím příspěvkové organizace poskytující své služby v oblasti školství. Práce je rozdělena na část teoretickou a část praktickou. Obsahem teoretické části je charakteristika neziskových organizací, státních příspěvkových organizací a příspěvkových organizací územních samosprávných celků. Následně je rozebrána oblast účetnictví, právní úprava účetnictví a účetní závěrka. Poslední část je zaměřena na finanční analýzu. V praktické části je popsána konkrétní příspěvková organizace, objasněno její hospodaření a na závěr provedena zjednodušená finanční analýza. Klíčová slova: nezisková organizace, příspěvková organizace, účetnictví, finanční analýza ABSTRACT This bachelor's thesis deals with the economy and accounting of a contributory organization providing its services in the field of education. The work is divided into a theoretical and a practical part. The theoretical part includes the characteristic of non-profit organizations, state contributory organizations and contributory organizations of local government units. Subsequently the accounting area is analyzed, as well as accounting legislation and financial statements. The last part is focused on financial analysis. The practical part describes particular contributory organization, explaines its economy and in the conclusion a simplified financial analysis is made. Keywords: non-profit organization, contributory organization, accounting, financial analysis
8 OBSAH ÚVOD... 9 I TEORETICKÁ ČÁST NEZISKOVÉ ORGANIZACE POJEM NEZISKOVÁ ORGANIZACE TYPOLOGIE NEZISKOVÝCH ORGANIZACÍ PŘÍSPĚVKOVÁ ORGANIZACE PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE STÁTU Hospodaření příspěvkové organizace státu PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE ÚZEMNÍCH SAMOSPRÁVNÝCH CELKŮ Hospodaření příspěvkové organizace Peněžní fondy příspěvkových organizací Doplňková činnost ÚČETNICTVÍ PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů České účetní standardy pro příspěvkové organizace č. 701 č Vnitřní směrnice PO pro oblast účetnictví ÚČETNÍ ZÁVĚRKA PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE Rozvaha Výkaz zisku a ztráty Příloha FINANČNÍ ANALÝZA METODY FINANČNÍ ANALÝZY FINANČNÍ ANALÝZA PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE Ukazatele autarkie Ukazatelé rentability Ukazatele aktivity Ukazatele financování Ukazatele investičního rozvoje/ útlumu Ukazatele produktivity Ukazatele likvidity II PRAKTICKÁ ČÁST CHARAKTERISTIKA ZÁKLADNÍ ŠKOLY A MATEŘSKÉ ŠKOLY OLOMOUC, DEMLOVA HLAVNÍ A DOPLŇKOVÁ ČINNOST PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE HOSPODAŘENÍ PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE Majetek příspěvkové organizace Finanční hospodaření příspěvkové organizace FINANČNÍ ANALÝZA... 45
9 6.1 ANALÝZA ÚČETNÍCH VÝKAZŮ Majetková struktura Finanční struktura Analýza nákladů a výnosů - hlavní činnost VYBRANÉ FINANČNÍ UKAZATELE Ukazatele autarkie Ukazatele rentability Ukazatele aktivity Ukazatele financování Ukazatele investičního rozvoje/útlumu Ukazatele likvidity SHRNUTÍ A DOPORUČENÍ ZÁVĚR SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY SEZNAM GRAFŮ SEZNAM OBRÁZKŮ SEZNAM TABULEK SEZNAM PŘÍLOH... 68
10 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 9 ÚVOD Bakalářská práce je zaměřena do oblasti školství, protože vzdělávání je považováno za vůbec nejpotřebnější činnost ve společnosti. Vzdělanost určuje úroveň společnosti a tím má vliv i na růst ekonomiky celého národního hospodářství. Bakalářská práce se zabývá zhodnocením hospodaření příspěvkové organizace za pomocí analýzy příjmů a výdajů a finanční analýzy. Základními údaji pro provedení finanční analýzy jsou účetní informace získané především z jednotlivých účetních výkazů, které tvoří kompletní účetní závěrku. Bakalářská práce je rozdělena do dvou částí teoretická část a praktická část. První část obsahuje teoretickou část charakteristik příspěvkových organizací a jejich funkční zasazení v kontextu neziskových organizací. Prostřednictvím odborné literatury a zejména legislativních norem jsou popsány státní příspěvkové organizace a příspěvkové organizace územních samosprávných celků, dále oblast účetnictví zaměřená na účetní závěrku včetně rozborů jednotlivých účetních výkazů. Poslední kapitola zahrnuje finanční analýzu, možné metody při používání finanční analýzy a finanční ukazatele přizpůsobené příspěvkovým organizacím. Druhá část již obsahuje konkrétní praktické údaje konkrétního subjektu ZŠ a MŠ Olomouc, je zde popsána hlavní činnost a okruhy doplňkových činností. Následně je objasněno hospodaření organizace s majetkem a finančními prostředky, které organizace získává z různých zdrojů. Účetní výkazy byly zanalyzovány za období , vypracována horizontální a vertikální analýzy majetkové struktury a finanční struktury. Dále byly vypočítány a vyhodnoceny vybrané finanční ukazatelé pro analyzovanou organizaci. Na závěr jsou navrženy doporučení pro zlepšení hospodaření příspěvkové organizace.
12 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 11 1 NEZISKOVÉ ORGANIZACE Vedle obchodních společností a jiných podnikatelských subjektů, jejichž hlavním cílem je produkce zisku, existují na českém trhu i tzv. neziskové organizace, které jsou zřizovány za účelem uspokojování potřeb občanů, a tudíž tvorba zisku není jejich prioritou. Základní rozdíly mezi neziskovými organizacemi a obchodními společnostmi spočívají v těchto skutečnostech: podnik rozděluje zisk zpravidla mezi své vlastníky, nezisková organizace převádí případně vytvořený zisk do dalšího roku, tudíž jej nerozděluje mezi své zakladatele; firemní strategie spočívá v tvorbě zisku, strategií neziskové organizace je efektivní naplňování poslání, pro které byla zřízena; marketing firmy je zaměřen na zákazníka, nezisková organizace je orientována na své klienty a dárce. (Šedivý, 2011, s. 20) 1.1 Pojem nezisková organizace Pokud bychom hledali definici pojmu nezisková organizace v rámci právní legislativy České republiky, úspěšní bychom nebyli, jelikož doposud tento termín nebyl vymezen. Definici můžeme nalézt u různých autorů, kteří se ve svých publikacích zabývají problematikou neziskových organizací. Pro srovnání uvádím vymezení termínu nezisková organizace několika autory. Jejich interpretace tohoto pojmu je odlišná, ale v základní myšlence se shodují. Jsou to organizace, které byly založeny s určitým posláním, a jejich prioritou není tvorba zisku. Existence neziskových organizací je jednou z podmínek pro zdravé naplnění principů demokracie a jejich předmětem činnosti jsou aktivity zejména v oblastech, které jsou pro fungování společnosti důležité a přitom nejsou pokrývány podnikatelskými subjekty. V souvislosti s označením nezisková organizace je vhodné si ujasnit, že tento pojem jednoznačně neznamená, že jde o organizaci, která nerealizuje žádný zisk, ale o organizaci, kde zisk (rozuměno finanční) není nejdůležitějším motivem její existence. Neziskovostí se rozumí skutečnost, že jakýkoliv zisk organizace (dle některých právních předpisů zlepšený výsledek hospodaření) musí být použit pro další činnost a rozvoj organizace. (Otrusinová, 2011, s. 1)
13 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 12 Růžičková (2009, s. 6) charakterizuje neziskové organizace následovně: jsou organizace, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání. Jsou to organizace, o jejichž činnost je jiný zájem, ať už státu, společnosti nebo určité skupiny lidí. Jsou založeny za účelem provozování činnosti ve prospěch toho, kdo měl zájem na jejich zřízení. Bielefeld (2012) hovoří o fungování neziskových organizacích s tím, že musí naplňovat své poslání. Měli by mít na paměti, že skutečným vlastníkem neziskové organizace je veřejnost. Je to veřejnost, jíž jsou ve své podstatě odpovědné. Nejsou zde žádní určití akcionáři nebo vlastníci, které by bylo potřeba uspokojit. Neziskové organizace jsou předmětem nároků a případných kontrol od mnoha zúčastněných stran, včetně dárců, klientů, členů představenstva, zaměstnanců a dalších. 1.2 Typologie neziskových organizací Členění neziskových organizací nalezneme v jednotlivých publikacích mnoho. Nejčastěji jsou však řazeny podle: principu financování; kritéria zakladatele; právně organizační formy. Princip financování V souvislosti s financováním je rozlišován neziskový sektor na vládní neziskový sektor a nevládní neziskový sektor. Vládní neziskový sektor, označován též jako veřejný sektor, je tvořen zejména organizačními složkami státu, územními samosprávními celky a příspěvkovými organizacemi. Jedná se o subjekty, které jsou zcela nebo z části financovány z veřejného rozpočtu. Nevládní neziskový sektor, nazýván také jako soukromý neziskový sektor, představuje politické strany, církve, nadace, obecně prospěšné společnosti, které působí nezávisle na vládě. Kritérium zakladatele veřejnoprávní organizace zakladatelem je veřejná správa, tj. státní správa, nebo územní samospráva; soukromoprávní zakladatelem je soukromá fyzická osoba nebo právnická osoba; veřejnoprávní instituce výkon účelu veřejné správy je dán jako povinnost ze zákona. (Otrusinová, 2011, s. 2)
14 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 13 Právně organizační formy Jedná se o organizace, které jsou založeny podle těchto právních norem: organizace založené podle zákona č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů; organizace založené podle zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů; organizace založené podle jiných zákonů platných pro tento druh organizací; organizace založené dle zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů. (Otrusinová, 2011, s. 2) Vzhledem k zaměření bakalářské práce, se informace budou dále vztahovat pouze k jednomu typu organizace, a to příspěvkové organizaci.
15 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 14 2 PŘÍSPĚVKOVÁ ORGANIZACE Jednou z forem neziskové organizace je i příspěvková organizace. Je zřizována pro činnosti, které jsou zpravidla neziskové a jejichž struktura, velikost a složitost vyžadují samostatnou právní subjektivitu. Působí především v oblasti zdravotnictví, sociální péče, školství, bezpečnosti. Jelikož své služby obvykle poskytuje bezplatně nebo za cenu nižší, než jsou skutečné ceny, nemůže svou činnost provozovat bez poskytnutí finančních prostředků od svého zřizovatele. Na základě typu zřizovatele, existují dvě formy příspěvkových organizací, a to: příspěvkové organizace státu, které jsou zřízeny dle zákona č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů; příspěvkové organizace územních samosprávných celků, zřízené dle zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů. (Otrusinová, 2011, s.6) 2.1 Příspěvkové organizace státu Příspěvkové organizace státu (dále také SPO ) jsou zřizovány státem nebo organizační složkou státu, zejména pak ministerstvem, jejichž hlavním posláním je zabezpečení základních funkcí státu. Činnost, pro kterou byla příspěvková organizace zřízena, je definována ve zřizovací listině nebo zvláštním zákoně. Na základě souhlasu zřizovatele může příspěvková organizace vykonávat i jinou činnost, avšak musí být sledována odděleně od činnosti hlavní a předmět a rozsah musí být doplněn do zřizovací listiny Hospodaření příspěvkové organizace státu Hospodaření příspěvkové organizace je řízeno rozpočtem nákladů a výnosů, jenž po zahrnutí příspěvku ze státního rozpočtu nebo nařízeného odvodu do státního rozpočtu musí být vyrovnaný. Náklady a výnosy, které jsou zahrnuty do rozpočtu, mohou být pouze náklady a výnosy související s hlavní činnosti organizace. SPO hospodaří s peněžními prostředky získanými: hlavní činností; od zřizovatele ze státního rozpočtu; z vlastních peněžních fondů;
16 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 15 dary od fyzických osob nebo právnických osob; ze zahraničí, včetně prostředků poskytnutých České republice z rozpočtu Evropské unie a přijatých příspěvkovými organizacemi z Národního fondu; jinou činností. (Česko, 2000) Fondy, se kterými SPO hospodaří, jsou pak následující: rezervní fond; fond reprodukce majetku; fond odměn; fond kulturních a sociálních potřeb. Tvorba jmenovaných fondů, vyjma fondu kulturních a sociálních potřeb, je realizována na základě schválení zlepšeného výsledku hospodaření zřizovatelem. Vytváření a využití fondu kulturních a sociálních potřeb se uskutečňuje v souladu s vyhláškou Ministerstva financí České republiky č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb, ve znění pozdějších předpisů. Fond je tvořen zálohově z ročního objemu nákladů vynaložených na platy a náhrady platů, popřípadě na odměny. Výsledek hospodaření organizace je tvořen výsledkem hospodaření z hlavní činnosti a případně výsledkem hospodaření z jiné činnosti. Pokud se organizace ocitne ve ztrátě a nebude schopna tento deficit do dvou let uhradit, musí být organizace zrušena. 2.2 Příspěvkové organizace územních samosprávných celků Příspěvkové organizace územních samosprávných celků, tj. kraje a obce, jsou zřizovány na základě zřizovací listiny, jsou zapisovány do obchodního rejstříku a zveřejňovány v Ústředním věstníku ČR. Návrh na zapsání organizace do obchodního rejstříku podává zřizovatel. Dnem vzniku není zápis do obchodního rejstříku, jako je tomu u jiných právnických osob, ale den určený ve zřizovací listině. Povinné údaje zřizovací listiny jsou následující: úplný název zřizovatele; název, sídlo a identifikační číslo organizace; označení statutárního orgánu; vymezení hlavního účelu a předmětu činnosti; vymezení majetku, který byl organizaci svěřen k užívání;
17 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 16 vymezení práv a povinností ke svěřenému majetku; určena oblast možných doplňkových činností; stanovení doby, na kterou byla organizace zřízena Hospodaření příspěvkové organizace Příspěvková organizace hospodaří se svěřeným majetkem svého zřizovatele a dále s majetkem, jenž může nabývat výhradně pro výkon činnosti, pro kterou byla zřízena. Daný majetek může příspěvková organizace získávat: bezúplatným převodem od svého zřizovatele; darem s předchozím souhlasem zřizovatele; děděním (dědictví je povinna odmítnout, pokud nedisponuje předchozím písemným souhlasem od zřizovatele) dalšími způsoby na základě rozhodnutí zřizovatele. (Česko, 2000) Příspěvková organizace hospodaří s peněžními prostředky, které získala z vlastní činnosti, přijala z rozpočtu svého zřizovatele, dále s prostředky svých fondů, s dary od fyzických osob a právnických osob z tuzemska i zahraničí. Může také využívat prostředky z Národního fondu a dotace poskytnuté na úhradu provozních nákladů z rozpočtu Evropské unie. Výsledek hospodaření organizace je tvořen výsledkem hospodaření z hlavní činnosti a případně výsledkem hospodaření z doplňkové činnosti. Jestliže příspěvková organizace ve své doplňkové činnosti produkuje zisk, smí jej použít pouze ve prospěch své hlavní činnosti, jestliže zřizovatel nepovolí jiné využití tohoto zisku Peněžní fondy příspěvkových organizací Jak již bylo zmíněno, příspěvkové organizace hospodaří také se svými peněžními fondy. Tvorba a využití fondů vyplývá ze zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů. Peněžní fondy, které příspěvková organizace vytváří, jsou: fond rezervní; rezervní fond je tvořen především ze zlepšeného výsledku hospodaření, poté to mohou být peněžní dary a nespotřebovaná část dotace poskytnutá Evropskou unii na úhradu provozních výdajů. Tento fond příspěvková organizace využívá k dalšímu
18 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 17 rozvoji své činnosti, k uhrazení své ztráty za předchozí roky, k časovému překlenutí dočasného nesouladu mezi náklady a výnosy a také k úhradě případných sankcí, které ji byly uloženy na základě porušení rozpočtové kázně. Finanční prostředky, vyjma nespotřebované již jmenované dotace, může také organizace použít k posílení investičního fondu; fond reprodukce majetku, investiční fond; investiční fond může být tvořen různými způsoby např. peněžními prostředky ve výši odpisů dlouhodobého hmotného majetku a DNM, investičními dotacemi od zřizovatele, investičními prostředky ze státních fondů. Tento fond organizace se vytváří k financování investičních potřeb, jako jsou např. investiční výdaje, půjčky a úvěry; fond odměn; ze zlepšeného výsledku hospodaření je také tvořen fond odměn, který může být do 80 % jeho výše, maximálně však do výše 80 % finančních prostředků určených na platy zaměstnanců. Tvorba a rozdělení tohoto fondu se provádí na základě schváleného výsledku hospodaření zřizovatelem. Finanční prostředky jsou určeny primárně k úhradě rozdílu, který vznikne z překročení čerpaných prostředků na platy, popřípadě k odměnám zaměstnancům; fond kulturních a sociálních potřeb; peněžní prostředky fondu kulturních a sociálních potřeb jsou uloženy na speciálním bankovním účtu. Tento fond je tvořen z ročního objemu nákladů vynaložených na platy a náhrady platů, popřípadě na odměny, a to jedním procentem z tohoto objemu. Účelem tvorby fondu kulturních a sociálních potřeb je zabezpečení kulturních, sociálních a dalších potřeb zaměstnanců PO, žáků středních odborných učilišť, interních vědeckých aspirantů a důchodcům, při prvém odchodu do starobního nebo invalidního důchodu pracovali u PO, případně pro rodinné příslušníky zaměstnanců a jiné fyzické nebo právnické osoby Doplňková činnost Příspěvkové organizace mohou vedle své hlavní činnosti vykonávat i činnost doplňkovou, které však musí předcházet souhlas zřizovatele. Tuto aktivitu je nutno vymezit ve zřizovací listině a musí splňovat podmínky, které jsou:
19 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 18 navazovat na hlavní činnost, pro kterou byla zřízena; provozování doplňkových činností nesmí narušit chod hlavní činnosti; sledování doplňkové činnosti je oddělené od činnosti hlavní. (Tégl a Voltnerová, 2011, s. 57) Na některé druhy činností je potřeba živnostenský list.
20 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 19 3 ÚČETNICTVÍ PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE Účetnictví podává finanční informace o působení účetní jednotky. Plní mnoho funkcí, jež jsou navzájem provázané. Jedná zejména o tyto funkce: informační prostřednictvím účetní závěrky podává informace o účetní jednotce; registrační vedení soustavných zápisů o skutečnostech, které se v účetní jednotce dějí; kontrolní slouží např. pro kontrolu zřizovatelem; důkazního prostředku při vedení sporů; základu pro vyměřování daňových povinností. Dále při vedení účetnictví by měli účetní jednotky dodržovat soubor určitých pravidel, která jsou označována jako obecně uznávané účetní zásady. Mezi nejdůležitější zásady jsou řazeny: zásada vymezení účetní jednotky; zásada úplnosti z hlediska času a rozsahu; zásada opatrnosti; zásada aktuálního principy; zásada realizačního principu zásada konzistence a další. (Blechová a Janoušková, 2012, s. 19) Podle ustanovení 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, (dále také zákon o účetnictví ) jsou účetní jednotky povinny vést účetnictví správné, srozumitelné, průkazné, úplné, přehledné a způsobem zaručujícím trvalost účetních záznamů. 3.1 Právní úprava účetnictví Příspěvková organizace jako právní subjekt je povinna se v oblasti účetnictví řídit zejména těmito předpisy: zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů; vyhláškou č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů; českými účetními standardy pro příspěvkové organizace č. 701 č. 710;
21 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 20 vnitřními směrnicemi Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Základní legislativní normou je zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, který je členěn do 7 částí. První část ( 1-8) vymezuje účetní jednotky, předmět účetnictví a povinnost vést účetnictví. Druhá část ( 9-17) uvádí rozsah vedení účetnictví a zaměřuje se na problematiku účetních zápisů, dokladů a účetních knih. Třetí důležitou částí ( 18-23) je zaměření na účetní závěrku a definování podniků, které podléhají auditu. Čtvrtá část ( 24-28) vymezuje způsoby oceňování. Pátá část ( 29-30) obsahuje inventarizaci majetků a závazků, druhů a forem inventur. Část šestá ( 31-32) se zabývá problematikou uschování účetních záznamů. Poslední sedmá část ( 33-40) obsahuje společná, přechodná a závěrečná ustanovení Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů Prováděcí vyhláška je druhým nejdůležitějším předpisem pro vedení účetnictví. Vyhláška se vztahuje na účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, dobrovolnými svazky obcí, regionálními radami regionů soudržnosti, příspěvkovými organizacemi, státními fondy podle rozpočtových pravidel a organizačními složkami státu. Vyhláškou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. Obsahuje předmět úpravy a působnost, rozsah a způsob sestavování účetní závěrky, dále vymezuje obsah některých položek rozvahy a výkazu zisku a ztrát, položek o přehledu peněžních toků a změnách vlastního kapitálu. Následující část určuje uspořádání, označování a obsahové vymezení části přílohy. Poslední části se zabývají některými účetními metodami, směrnou účtovou osnovou a přechodnými a zrušovacími ustanoveními České účetní standardy pro příspěvkové organizace č. 701 č. 710 České účetní standardy stejně jako vyhlášky jsou rozděleny podle typů účetních jednotek. Pro příspěvkové organizace jsou dané standardy č. 701 až č. 710, jejichž obsahem je popis účetních metod a postupů účtování. Účetní standardy nelze považovat za závazné, jelikož nejsou právním předpisem.
22 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Vnitřní směrnice PO pro oblast účetnictví Vnitřními směrnicemi si každá účetní jednotka upravuje účetní postupy dle vlastní potřeby, jelikož v uvedených legislativách nejsou přesně vymezeny. Jestliže si účetní jednotka určí postupy účtování ve vnitřní směrnici, jsou pro ni závažné a je povinna tyto postupy dodržovat. Úloha vnitřních předpisů spočívá v tom, aby byl zajištěn jednotný metodický postup při sledování skutečností, které nastaly v účetní jednotce. 3.2 Účetní závěrka příspěvkové organizace Účetní závěrku představuje soubor výkazů v peněžním vyjádření, které účetní jednotka sestavuje vždy na konci účetního období. Tyto výkazy podávají informace o celkovém hospodaření organizace. Příspěvková organizace sestavuje účetní závěrku dle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, ve zjednodušeném rozsahu, tj. rozvaha, výkaz zisku a ztráty a příloha Rozvaha Hlavní funkci a obsahem rozvahy je přehledné uspořádání majetku organizace a dále z jakých zdrojů byl majetek pořízen. Rozvaha, někdy taktéž jako bilance, je rozlišována v závislosti na tom, k jakému časovému okamžiku je sestavována, jedná se o: zahajovací rozvahu sestavována ke dni založení; počáteční rozvahu sestavována k počátku účetního období; konečná rozvahu sestavována ke konci účetního období a při ukončení činnosti; mimořádná rozvahu sestavována kdykoliv, v důsledku mimořádných událostí; mezitímní rozvahu sestavována v průběhu účetního období na základě zvláštních právních předpisů. Rozvaha je složena ze dvou částí, a to z aktiv a pasiv. Aktiva Aktiva lze obecně charakterizovat jako majetek vložený do účetní jednotky a také majetek, který si účetní jednotka pořídila v průběhu své činnosti. Aktiva jsou rozlišována podle toho, jakou dobu v organizaci setrvávají, tj. stálá aktiva a oběžná aktiva. Pod stálými aktivy jsou řazeny majetkové položky, jejichž doba použitelnosti je delší než jeden rok a jsou
23 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 22 charakteristické tím, že se obvykle postupně opotřebovávají. Toto opotřebení je vyjadřováno odpisy. Stálá aktiva jsou tvořena: dlouhodobým nehmotným majetkem jehož součástí jsou např. nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva, drobný dlouhodobý nehmotný majetek; dlouhodobým hmotným majetkem který je tvořen např. pozemky, stavbami, kulturními předměty, drobným dlouhodobým hmotným majetkem; dlouhodobým finančním majetkem jenž je složen např. z majetkové účasti v osobách s rozhodujícím vlivem, dlouhodobých termínovaných vkladů, ostatního dlouhodobého finančního majetku; dlouhodobými pohledávkami jenž obsahují položky např. dlouhodobé poskytnuté návratné finanční výpomoci, dlouhodobé poskytnuté zálohy. Pro oběžná aktiva je typické, že jsou spotřebovány jednorázově a jejich doba využití je kratší než jeden rok. Položky, které tvoří oběžná aktiva, jsou následující: zásoby obsahují položky např. zásoby, pořízení materiálu, výrobky, pořízení zboží; krátkodobé pohledávky zahrnují položky, jakou jsou např. odběratelé, krátkodobé poskytnuté zálohy, pohledávky za zaměstnanci; krátkodobý finanční majetek - je tvořen např. z majetkových cenných papírů k obchodování, jiných běžných účtů, běžného účtu, cenin. Pasiva Finanční zdroje, ze kterých byla pořízena nebo mohou být pořízena aktiva organizace, jsou označovány jako pasiva. Základním hlediskem klasifikace pasiv je hledisko vlastnictví, podle kterého se pasiva rozlišují na vlastní zdroje, tj. vlastní kapitál, a cizí zdroje. Vlastní kapitál je tvořen položkami: jmění účetní jednotky a upravující položky jenž obsahuje např. jmění účetní jednotky, transfery na pořízení dlouhodobého majetku, kurzové rozdíly; fondy účetní jednotky obsahují fond odměn, fond kulturních a sociálních potřeb, rezervní fond tvořený ze zlepšeného výsledku hospodaření, rezervní fond z ostatních titulů, fond reprodukce majetku;
24 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 23 výsledek hospodaření zahrnuje výsledek hospodaření běžného účetního období, výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení a výsledek hospodaření předcházejících účetních období. Cizí zdroje představují součet položek: rezervy; dlouhodobé závazky jsou souhrnem např. dlouhodobých úvěrů, dlouhodobých přijatých záloh, ostatních dlouhodobých závazků; krátkodobé závazky obsahují položky, kterými jsou např. krátkodobé úvěry, dodavatelé, zaměstnanci, zdravotní pojištění, sociální zabezpečení Výkaz zisku a ztráty Výkaz zisku a ztráty, někdy také výsledovka, je výkaz, který vyjadřuje, jakého výsledku hospodaření účetní jednotka dosáhla za běžné účetní období a minulé účetní období. Obsahem výkazu zisku a ztráty jsou náklady, výnosy a výsledek hospodaření. Veškeré položky uvedené v tomto výkazu jsou rozlišovány v závislosti na činnosti, která je vyvolala, tj. činnost hlavní a činnost hospodářská, a v závislosti na období, ve kterém vznikly, tj. běžné účetní období a minulé účetní období. Náklady Náklady představují vynaložení prostředků na určité výkony, bez ohledu na to, kdy dojde k jejich úhradě. Náklady jsou ve výkazu zisku a ztráty rozlišovány na: náklady z činnosti obsahují např. spotřebu materiálu, spotřebu energie, cestovné, opravy a udržování, mzdové náklady; finanční náklady jsou souhrnem položek např. úroků, kurzových ztrát, ostatních finančních nákladů; náklady na transfery zahrnují náklady vybraných ústředních vládních institucí na transfery a náklady vybraných místních vládních institucí na transfery; daň z příjmu položka je tvořena daní z příjmu a dodatečnými odvody daně z příjmu. Výnosy Výnosy představují peněžní částky, které účetní jednotka získala z veškerých svých činností, bez ohledu na dobu přijetí peněžní částky. Výnosy jsou rozlišovány na:

References: zákona č. 111
 zákona č. 563
 zákona č. 218
 zákona č. 250
 zákona č. 513
 zákona č. 218
 zákona č. 250
 zákona č. 250
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 563