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Timestamp: 2020-07-09 21:09:23+00:00

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La modificación de la base imponible en los procedimientos concursales. Facturas rectificativas - LeQuid de la Cuestión
La modificación de la base imponible en los procedimientos concursales. Facturas rectificativas
por Jose María Dutilh | abr 29, 2013 | Reestructuraciones
El artículo 80 de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido (en adelante LIVA) arbitra dos procedimientos para que el acreedor pueda modificar la base imponible de las facturas y, consecuentemente, las cuotas devengadas que declaró inicialmente:
Primer procedimiento: Artículo 80. 3 Ley de IVA: modificación de la base imponible para deudas impagadas de clientes en concurso.
Cuando el deudor haya sido declarado en concurso mediante Auto de fecha posterior al devengo de la operación, debería procederse conforme a lo dispuesto en el artículo 80.3 de la Ley de IVA, el cual establece que la rectificación no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo máximo fijado en el artículo 21.1.5º de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, esto es, de un mes a contar desde el día siguiente al de la publicación obligatoria del Auto de declaración de concurso en el Boletín Oficial del Estado.
Segundo procedimiento: Artículo 80. 4 Ley de IVA: modificación de la base imponible para deudas total o parcialmente incobrables cuando se cumplan los siguientes requisitos:
Que se comunique a la Agencia Tributaria en el plazo de un mes contado desde la fecha de expedición de la factura rectificativa (art. 24. 2.2º del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido)
Ya con anterioridad a la reforma de la LIVA cuya entrada en vigor se produjo el 28 de diciembre de 2012, la mayor parte de doctrina (Dirección General de Tributos) y jurisprudencia, señalaban que no podrían rectificarse facturas una vez transcurrido el plazo previsto en el artículo 21.1.5º de la Ley 22/2003 Ley Concursal, es decir, que los dos procedimientos referidos anteriormente no eran alternativos, sino que si el deudor era declarado en concurso, el acreedor que pretendía rectificar facturas debía hacerlo a través de la vía del artículo 80.3 LIVA.
No obstante, cabía intentar sostener que los dos procedimientos sí eran alternativos. Así, encontrábamos la posición doctrinal del Tribunal Económico Administrativo Central (TEAC – Resolución 00/2471/201, de fecha 20 de septiembre de 2012), en la que señalaba que no compartía plenamente el criterio de la Dirección General de Tributos. Así, el TEAC anticipaba que, en su opinión, no existía ninguna incompatibilidad entre los supuestos de modificación de la base imponible previstos en los apartados Tres y Cuatro del artículo 80 de la Ley del IVA pues, pues se desprende de la dicción literal del artículo 80.4, que “la base imponible también podrá reducirse (…)”. Ninguna incompatibilidad se deriva de lo dispuesto en la Ley y, si bien en el apartado Tres se recoge el supuesto específico del concurso de acreedores para facilitar a los acreedores de una empresa concursada la modificación sin tener que esperar a que transcurran los plazos más elevados del apartado Cuatro y con unos requisitos menos rigurosos, nada impide a estos acreedores acudir al apartado Cuatro cumpliendo los requisitos para ello.
Al objeto de aclarar y delimitar los supuestos de hecho que sustentan la modificación de la base imponible en supuestos de concurso de acreedores, la citada reforma de 28 de diciembre del pasado año, se ha incluido un nuevo párrafo en el artículo 80 de la LIVA (Art. 80.5.3ª) cuya redacción literal es la siguiente: “Tampoco procederá la modificación de la base imponible de acuerdo con el apartado cuatro del artículo 80 de esta Ley con posterioridad al auto de declaración de concurso para los créditos correspondientes a cuotas repercutidas por operaciones cuyo devengo se produzca con anterioridad a dicho auto”
En consecuencia, con esta modificación ha quedado aclarado que, a partir de su entrada en vigor (28 de diciembre de 2012) el acreedor únicamente podrá rectificar las facturas emitidas a un deudor concursado con anterioridad a la declaración del concurso, a través del procedimiento previsto en el artículo 80.3 LIVA. Pero, al mismo tiempo, esta modificación de la Ley podría fundamentar que, con anterioridad a su entrada en vigor, los procedimientos antes comentados eran alternativos, es decir, que si el acreedor no se había acogido a la vía del 80.3 LIVA, podía más tarde acogerse al procedimiento del 80.4 LIVA.
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References: artículo 80
 Artículo 80
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 artículo 21
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 Real Decreto 
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 Resolución 
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