Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-1-2-4510-641-15-bd
Timestamp: 2018-03-21 20:33:55+00:00

Document:
Czy wydatki poniesione przez pracowników Spółki udokumentowane paragonami fiskalnymi za usługi parkingowe i taksówkowe, fakturami imiennymi wystawionymi na pracowników, biletami komunikacyjnymi i lotniczymi oraz oświadczeniami pracownika o poniesionych kosztach, mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów?
IBPB-1-2/4510-641/15/BDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 30 września 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 6 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 6 października 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Spółka z o.o. jest firmą wytwarzającą maszyny do produkcji lodów oraz wykonującą serwisy sprzedanych maszyn. W związku ze specyfiką prowadzonej działalności oraz tym, że sprzedaż większości kierowana jest na eksport, bądź jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów w Spółce występuje duża ilość delegacji zagranicznych. Delegacje zagranicznie rozliczane są na wewnętrznym dokumencie, gdzie dokonane jest zbiorcze rozliczanie wydatków służbowych. Rozliczenie to jest dokonywane w określonej walucie i dotyczy określonej podróży służbowej. Znajdują się na niej podpisy delegowanego pracownika i przełożonego, który zatwierdza zasadność poniesionych kosztów. Do rozliczeń dołącza się dowody zewnętrzne i wewnętrzne dla potwierdzenia dokonanych wydatków służbowych i odpowiedniego ujęcia ich w księgach rachunkowych.
Wydatki te podatkowo są kwalifikowane przez Spółkę na dwa sposoby:
do kosztów stanowiących koszty uzyskania przychodów:
faktury VAT wystawione prawidłowo na firmę,
rachunki wystawione prawidłowo na firmę,
dowody zapłaty za przejazd autostradą spełniające wszystkie wymogi dokumentu księgowego,
do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów:
bilety jednorazowe za przejazdy,
paragony fiskalne za usługi parkingowe i usługi taksówkowe,
faktury wystawione pomyłkowo na pracownika delegowanego zamiast na firmę,
bilety lotnicze niespełniające wymogów dowodu księgowego,
oświadczenia uzasadniające przyczyny nieposiadania innego dokumentu na wydatek.
Czy bilety jednorazowe za przejazdy, paragony fiskalne za usługi parkingowe i usługi taksówkowe, faktury wystawione pomyłkowo na pracownika delegowanego zamiast na firmę, bilety lotnicze nie spełniające wymogów dowodu księgowego, oświadczenia uzasadniające przyczyny nieposiadania innego dokumentu na wydatek, mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu w przypadku, gdy na odwrocie każdego dokumentu naniesione są dane Spółki jako odbiorcy, potwierdzenie zapłaty kartą, bądź gotówką, a w przypadku oświadczenia dokładne wyjaśnienie dlaczego niemożliwe było uzyskanie dokumentu potwierdzone przez przełożonego...
Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione wydatki są to bezsprzecznie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów zatwierdzone przez powołane do tego osoby, a każdy wydatek jest uzasadniony i powiązany z innymi dokumentami.
Obowiązkiem podatników, jako odnoszących ewentualną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu (w tym zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 updop. Zaznaczyć również należy, że to organ podatkowy dokonuje analizy zakwalifikowanych przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów wydatków, w oparciu o zgromadzony przez tychże podatników materiał dowodowy. Dowody powinny potwierdzać wystąpienie związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy kosztami, a przychodami Spółki.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że pracownicy Spółki w ramach wykonywania obowiązków służbowych, w tym podróży zagranicznych, związanych z działalnością gospodarczą Spółki, ponoszą różnego rodzaju wydatki, związane m.in. z przejazdami taksówkami, komunikacją miejską, przelotami samolotem oraz opłatami parkingowymi. Wydatki te dokumentowane są zarówno poprzez prawidłowo wystawione faktury, rachunki oraz dowody zapłaty, jak i faktury, paragony fiskalne, bilety oraz oświadczenia nie spełniające wymogów dowodu księgowego. We własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca wskazuje również, że przedmiotowe wydatki ponoszone są przez Spółkę w celu osiągnięcia przychodów.
W związku z powyższym, przyjmując za Wnioskodawcą, że przedmiotowe wydatki służą działalności gospodarczej Spółki oraz istnieje związek przyczynowy pomiędzy ich ponoszeniem, a osiąganymi przychodami, co do zasady mogą one zatem stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 updop, o ile zostaną prawidłowo udokumentowane przez podatnika.
Istotną wskazówkę, jak należy dokumentować wydatki zaliczane do kosztów uzyskania przychodów ustawodawca zawarł w art. 9 ust. 1 updop, na mocy którego podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
Odrębne przepisy, o których mowa w tym artykule, zawarte są w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 330 ze zm.).
Z przepisów tej ustawy wynika, że podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, zwane dalej „dowodami źródłowymi” (art. 20 ust. 2 ustawy). Księgi rachunkowe powinny być prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i bieżąco (art. 24 ust. 1 ustawy), a transakcje udokumentowane rzetelnymi dowodami księgowymi (art. 22 ustawy).
Natomiast art. 21 ust. 1 ustawy o rachunkowości określa, że dowód księgowy powinien zawierać co najmniej:
Można zaniechać zamieszczania na dowodzie danych, o których mowa w ust. 1 pkt 1-3, 5 i 6 jeżeli wynika to z odrębnych przepisów lub techniki dokumentowania zapisów księgowych (art. 21 ust. 1a pkt 1 i 2 ww. ustawy).
Dowód księgowy, który będzie właściwy do wprowadzenia kosztu do ksiąg rachunkowych, będzie również stosownym dokumentem dla celów podatkowych. Podatnik, uznając określone wydatki za koszty uzyskania przychodu, odnosi ewidentne korzyści, bowiem o te koszty pomniejszona zostaje podstawa opodatkowania. Podejmując decyzję o poniesieniu określonych kosztów, podatnik winien w oparciu o racjonalne i obiektywne przesłanki uzasadnić związek kosztu z przychodem. Na podatniku spoczywa ciężar dowodu w zakresie wykazania związku przyczynowo - skutkowego między poniesionym wydatkiem, a uzyskanym przychodem. Dopiero na podstawie dokumentów potwierdzających faktyczne wykonanie usługi, Spółka ma prawo zaliczenia poniesionego wydatku do kosztów uzyskania przychodów.
Zwrócić przy tym należy uwagę na istotę dowodów nabycia towarów lub usług w postępowaniu kontrolnym lub podatkowym. Stosownie do art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Dowodami w postępowaniu podatkowym, zgodnie z art. 181 ww. ustawy, mogą być w szczególności księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych, materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje podatkowe oraz inne dokumenty zgromadzone w toku czynności sprawdzających lub kontroli podatkowej, z zastrzeżeniem art. 284a § 3, art. 284b § 3 i art. 288 § 2, oraz materiały zgromadzone w toku postępowania karnego albo postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe. Użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności” wskazuje, że katalog dowodów jest otwarty. Wskazane jest zatem posiadanie (pod kątem ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego) wszelkich dowodów, potwierdzających zaistnienie danego zdarzenia gospodarczego.
Jak wyjaśniono powyżej, kwestię dokumentowania kosztów uzyskania przychodów normują odrębne przepisy. Tym samym, jeżeli na gruncie przepisów o rachunkowości, przedmiotowe dowody potwierdzające opisane przez Spółkę wydatki, stanowią dowody księgowe będące podstawą wprowadzenia tych wydatków do ksiąg rachunkowych, taki sposób udokumentowania faktu ich poniesienia jest wystarczający również dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.
Odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy stwierdzić, że wydatki poniesione przez pracowników Spółki w ramach wykonywanych czynności związanych z działalnością gospodarczą Spółki, podczas zagranicznych podróży służbowych, udokumentowane w sposób wymagany przepisami o rachunkowości – mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki, na podstawie art. 15 ust. 1 updop.
Jednocześnie nadmienia się, że postępowanie w sprawie interpretacji indywidualnych jest postępowaniem szczególnym i w tym sensie ograniczonym np. w stosunku do postępowania podatkowego i kontrolnego, że nie może obejmować postępowania dowodowego. Powyższe wynika wprost z unormowania zawartego w art. 14h Ordynacji podatkowej, który stanowi, że w sprawach dotyczących interpretacji indywidualnej stosuje się odpowiednio przepisy art. 120, art. 121 § 1, art. 125, art. 129, art. 130, art. 135-137, art. 140, art. 143, art. 165a, art. 168, art. 169 § 1-2, art. 170 i art. 171 oraz przepisy rozdziału 5, 6, 10 i 23 działu IV. W powołanym przepisie ustawodawca nie wymienia postępowania dowodowego, które regulują przepisy rozdziału 11 działu IV Ordynacji podatkowej.
W przedmiotowym wniosku, Spółka wnosi m.in. o potwierdzenie, że przy zastosowaniu opisanych procedur prawidłowe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów Spółki wydatków poniesionych przez pracowników Spółki w ramach wykonywanych czynności związanych z działalnością gospodarczą Spółki, podczas zagranicznych podróży służbowych udokumentowanych w sposób określony w przedstawionym opisie sprawy. Pytanie Spółki dotyczy zatem m.in. potwierdzenia mocy dowodowej wymienionych kategorii dokumentów, do czego, jak wyżej wskazano, organ podatkowy w trybie wydawania interpretacji indywidualnych na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie jest ani zobowiązany, ani uprawniony.
Powyższe przesądza o tym, że odpowiedź tut. Organu na pytania Spółki o prawidłowość dokumentowania wydatków z uwagi na wskazany charakter postępowania o wydanie interpretacji może mieć jedynie charakter ogólny, zaś ocena, czy dla uznania konkretnego wydatku za koszt uzyskania przychodów wystarczające jest jego udokumentowanie w sposób opisany we wniosku może być dokonana tylko przez organ podatkowy prowadzący postępowanie dowodowe, w którym organ ten sprawdzi spełnienie wszystkich przesłanek pozwalających na uznanie konkretnego wydatku za koszt podatkowy na gruncie odpowiednich przepisów, w szczególności ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Ordynacji podatkowej, a także ustawy o rachunkowości.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
IPTPB3/4511-166/15-4/KJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPB-1-2/4510-641/15/BD

References: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 16
 art. 21
 art. 180
 art. 181
 art. 284
 art. 284
 art. 288
 art. 15
 art. 14
 art. 120
 art. 121
 art. 125
 art. 129
 art. 130
 art. 135
 art. 140
 art. 143
 art. 165
 art. 168
 art. 169
 art. 170
 art. 171
 art. 14