Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wymiana-udzialow/ilpb2-436-386-14-2-mk
Timestamp: 2018-03-18 19:44:49+00:00

Document:
ILPB2/436-386/14-2/MK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/436-386/14-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2014 r. (data wpływu 30 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wymiany udziałów – jest prawidłowe.
Rozważane jest podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy (dalej również jako „Spółka”).
Podwyższenie odbędzie się w ten sposób, iż osoby fizyczne i być może osoby prawne (mające siedzibę/miejsce zamieszkania w Polsce dalej również jako „osoby” lub „akcjonariusze”) wniosą na kapitał Spółki w zamian za jej udziały akcje spółki akcyjnej, która również ma siedzibę na terytorium Polski.
Aport akcji spółki akcyjnej odbędzie się w ten sposób, że na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Wnioskodawcy wyżej wspomniane osoby wniosą akcje spółki akcyjnej, które łącznie dadzą Wnioskodawcy większość praw głosu w spółce akcyjnej. Wniesienie akcji przez wszystkie osoby nastąpi jednocześnie tzn. na mocy jednej umowy (aportowej). Również w tym zakresie na mocy jednej uchwały nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy o całą wartość kapitału, jaki będzie pokryty wkładami od akcjonariuszy – tj. akcjami dającymi Wnioskodawcy większość praw głosu w spółce akcyjnej. Kolejno dokonywane będą jedynie czynności technicznego zapisania zdematerializowanych papierów wartościowych na rachunku papierów wartościowych (czynności takiego zapisu powinny co do zasady być wykonane w jednym dniu, przy czym nie jest wykluczone, że instytucja prowadząca rachunek dokona zapisu w odstępach czasowych – minutowych, godzinowych lub nawet dziennych). W tym zakresie również nastąpi jedna rejestracja podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy o całą wartość kapitału, jaki będzie pokryty wkładami od wszystkich akcjonariuszy – tj. akcjami dającymi Wnioskodawcy większość praw głosu w spółce akcyjnej.
Czy podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy w wyniku dokonania opisanego aportu (aportów) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy podwyższenie kapitału zakładowego Spółki w wyniku dokonania opisanego aportu (aportów) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych ze względu na zastosowanie wyłączenia określonego w art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.; dalej: ustawy o PCC).
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o PCC podatkowi podlegają m.in. umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania PCC.
Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o PCC nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
Ze wskazanych powyżej przepisów wynika, że objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny wnoszony do tej spółki, w wyniku którego dochodzi do podwyższenia kapitału w spółce kapitałowej, co do zasady, podlega opodatkowaniu PCC. Jednocześnie, w art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o PCC przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym transakcja wymiany udziałów (akcji) nie podlega PCC pod warunkiem, że w zamian za udziały spółki kapitałowej, wnoszone są do tej spółki udziały lub akcje innej spółki kapitałowej, dające w niej większość głosów, lub kolejne udziały – w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.
Odnosząc powyższe do opisu zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w przypadku transakcji wniesienia akcji spółki akcyjnej na kapitał Spółki wskazane powyżej warunki wyłączające opodatkowanie PCC przedmiotowej transakcji wymiany udziałów zostaną spełnione, a w szczególności:
Wnioskodawca nabędzie od akcjonariuszy spółki akcyjnej akcje oraz w zamian za te akcje wyda im własne udziały;
Zmiana umowy spółki Wnioskodawcy będzie związana z wniesieniem do niej akcji innej spółki kapitałowej, na skutek czego Wnioskodawca uzyska większość głosów w Spółce Akcyjnej.
Kluczowym jest bowiem fakt, iż opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega w tym przypadku zmiana umowy spółki, za którą to zmianę uznaje się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów (art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o PCC). Kapitał ten zostanie pokryty wniesieniem akcji spółki akcyjnej dającej większość praw głosu w tej spółce akcyjnej, stąd podwyższenie to będzie podlegać wyłączeniu z opodatkowania PCC.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja nie będzie rodzić obowiązku podatkowego w PCC.
Jak potwierdza bowiem Minister Finansów w wydawanych interpretacjach indywidualnych, wyłączenie określone w art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o PCC ma bowiem zastosowanie również do sytuacji, gdy w ramach jednej czynności/umowy spółka nabywająca otrzymuje od kilku wspólników aportem udziały/akcje, które łącznie dają większość praw głosu:
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 30 lipca 2013 r. sygn. ILPB2/436 -121/13-2/AJ, gdzie uznał on, że w przypadku transakcji wymiany udziałów, w której spółka nabędzie jednocześnie 50% udziałów od osoby fizycznej oraz 50% udziałów od małżeństwa będzie miało zastosowanie wyłączenie wskazane w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 11 września 2012 r., sygn. IPPB2/436-285/12-4/MZ, który stwierdził, że w sytuacji, gdy w wyniku aportu spółka nabędzie jednocześnie od pięciu udziałowców, z których żaden samodzielnie nie będzie posiadał bezwzględnej większości praw głosów, udział uprawniający łącznie do 99,75% głosów będzie miało zastosowanie wyłączenie określone w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 7 grudnia 2011 r., sygn. IPPB2/436-419/11-2/AF: Reasumując należy stwierdzić, iż w sytuacji wniesienia udziałów w Spółce przez Udziałowca uprzywilejowanego oraz pozostałych wspólników jednym aktem notarialnym do Spółki nabywającej będzie miało zastosowanie wyłączenie wskazane w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wymiana udziałów > ILPB2/436-386/14-2/MK

References: art. 14
 art. 2
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2