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Timestamp: 2019-07-20 09:35:55+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2950-17, 15-11-2017 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2950-17 de 15 de Noviembre de 2017
Núm. Resolución: V2950-17
Ley 37/1992 arts. 80-Cuatro, 89, artículo 163 terdecies
Modificación de la base imponible en el caso descrito.
La comunidad de bienes consultante está constituida por varia personas (familiares) que heredaron tres locales los cuales destinan al arrendamiento. En 2014 la entidad se acogió al régimen especial de caja. Durante ese año uno de los locales dejó de pagar el alquiler, razón por la cual se produjo el desahucio en abril de 2015. Otro de los locales finalizó el contrato de arrendamiento pero no ha abandonado el local ni ha pagado la renta.
1.- El apartado uno del artículo 163 terdecies, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, (BOE de 29 de diciembre), establece lo siguiente:
“Uno. En las operaciones a las que sea de aplicación este régimen especial, el Impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos o si este no se ha producido, el devengo se producirá el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.
A estos efectos, deberá acreditarse el momento del cobro, total o parcial, del precio de la operación.”.
2.- Por otra parte, de conformidad con el artículo 80.Cuatro de la Ley 37/1992:
“Uno. La base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en los artículos 78 y 79 anteriores se reducirá en las cuantías siguientes:
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando el sujeto pasivo desista de la reclamación judicial al deudor o llegue a un acuerdo de cobro con el mismo con posterioridad al requerimiento notarial efectuado, como consecuencia de éste o por cualquier otra causa, deberá modificar nuevamente la base imponible al alza mediante la expedición, en el plazo de un mes a contar desde el desistimiento o desde el acuerdo de cobro, respectivamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente.”
3.- Adicionalmente, el artículo 89 de la Ley del impuesto hace referencia a la obligación de rectificar las cuotas impositivas repercutidas, estableciendo su apartado uno que:
El procedimiento de modificación de la base imponible por créditos incobrables encuentra su desarrollo en el artículo 24 del Reglamento del impuesto aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31 de diciembre) que establece, en su apartado 1, que “el sujeto pasivo estará obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida”. Dicha factura rectificativa debe ser expedida tal y como preceptúa el artículo 15 del Reglamento que desarrolla las obligaciones de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE del 1 de diciembre).
4.- De acuerdo con todo lo anterior, y siempre que se cumplan los requisitos exigidos por el artículo 80.Cuatro de la Ley 37/1992, la consultante, que aplica el régimen especial del criterio de caja, podrá proceder a la modificación de la base imponible y rectificación de las cuotas impositivas repercutidas desde el momento en que se entienda producido el devengo en virtud del artículo 163 terdecies, es decir, el 31 de diciembre de 2015, para las cantidades correspondientes a alquileres impagados de 2014 y 31 de diciembre de 2016 para los impagos correspondientes alquileres de 2015. A partir de dichas fechas, contará con un plazo de tres meses para efectuar la modificación, que podrá efectuarse cumplidas las condiciones y requisitos señalados ese mismo día 31 de diciembre del año correspondiente.
Por tanto, no será preciso proceder al ingreso de las cuotas incobradas para, posteriormente, solicitar su devolución, dado que la modificación de la base imponible puede hacerse desde el mismo momento en que se entiende producido el devengo de las mismas.
A los efectos de la norma 1ª, de la letra A), del apartado Cuatro del artículo 80, se consideran operaciones a plazos o con precio aplazado aquéllas en las que se haya pactado que su contraprestación deba hacerse efectiva en pagos sucesivos o en uno sólo, respectivamente, siempre que el período transcurrido entre el devengo del Impuesto repercutido y el vencimiento del último o único pago sea superior a un año, por tanto las operaciones a plazos y sus normas específicas no se extiende sin más a otras operaciones como los arrendamiento, los suministros yo las operaciones de trato sucesivo.

References: Resolución 
 artículo 163
 artículo 163
 artículo 80
 artículo 89
 artículo 24
 Real Decreto 
 artículo 15
 Real Decreto 
 artículo 80
 artículo 163
 artículo 80