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Timestamp: 2018-03-18 13:27:14+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1813-15, 09-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1813-15 de 09 de Junio de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 23/10/2008 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Viñoly Palop, Marcial Num. Sentencia: 10728/2008 Num. Recurso: 564/2006
Órden: Administrativo Fecha: 19/06/2007 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Altarriba Cano, Carlos Num. Sentencia: 592/2007 Num. Recurso: 2841/2005
Sentencia Civil Nº 540/2015, AP - Las Palmas, Sec. 3, Rec 11/2013, 05-10-2015
Órden: Civil Fecha: 05/10/2015 Tribunal: Ap - Las Palmas Ponente: Moyano Garcia, Ricardo Num. Sentencia: 540/2015 Num. Recurso: 11/2013
Sentencia Civil Nº 357/2010, AP - Valladolid, Sec. 3, Rec 468/2010, 09-12-2010
Órden: Civil Fecha: 09/12/2010 Tribunal: Ap - Valladolid Ponente: Muñiz Delgado, Angel Num. Sentencia: 357/2010 Num. Recurso: 468/2010
Resolución Vinculante de DGT, V2094-11, 19-09-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 19/09/2011
Núm. Resolución: V2094-11
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 21/11/2011
Núm. Resolución: V2770-11
Resolución Vinculante de DGT, V0126-08, 23-01-2008
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 23/01/2008
Núm. Resolución: V0126-08
Resolución Vinculante de DGT, V2288-15, 20-07-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 20/07/2015
Núm. Resolución: V2288-15
Núm. Resolución: V1813-15
LIRPF Ley 35/2006 art. 8, 22, 88 y 89LIVA Ley 37/1992 art. 4 y 5TRLIS RDLeg 4/2004 art. 10 y 19
Tributación de la comunidad de propietarios y de la entidad consultante en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, Impuesto sobre el Valor Añadido y/o Impuesto sobre Sociedades por la autorización del uso de la terraza.
La entidad consultante (X) posee un piso en un edificio. La junta de propietarios del mencionado edificio acordó autorizar el uso de la terraza existente en la fachada lateral a un restaurante, arrendatario de los locales, para instalar unas mesas, sillas y sombrillas, durante los meses de mayo a octubre de 2013.
La autorización de uso se hizo a cambio de una contraprestación mensual, en concepto de voluntaria coparticipación en los gastos de mantenimiento y conservación de la finca.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto sobre Sociedades:
Las comunidades de bienes (término que incluye las comunidades de propietarios del régimen de propiedad horizontal) no son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sino que se configuran como una agrupación de los mismos, a quienes se atribuyen las rentas generadas en la entidad, tal como establece el artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre).
El artículo 88 del mismo texto legal dispone que "las rentas de las entidades en régimen de atribución de rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos".
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 89 de la Ley del Impuesto:
Conforme con lo expuesto, las rentas obtenidas por la comunidad de propietarios , en la que no todos sus miembros son sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, se determinarán con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se atribuirán a cada uno de los propietarios en función de su coeficiente de participación en la comunidad, en cuanto este es el módulo para determinar la participación de cada propietario en las cargas y beneficios de la misma, de acuerdo con el artículo 3 de la Ley 49/1960, de 21 de julio, sobre Propiedad Horizontal.
El caso consultado se trata de la cesión, por parte de la comunidad de propietarios, del uso de un espacio común del edificio para la instalación, por el inquilino de los locales del mismo edificio en los que desarrolla la actividad de restaurante, de unas mesas, sillas y sombrillas, a cambio de la entrega de una cantidad mensual en concepto de voluntaria coparticipación en los gastos de mantenimiento y conservación de la finca.
El artículo 22 de la Ley 35/2006 establece lo siguiente:
De acuerdo con el citado precepto, la calificación de los importes percibidos por la comunidad de propietarios por la citada cesión de uso será la de rendimiento del capital inmobiliario.
En cuanto a la tributación de la entidad consultante, el artículo 10.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, dispone que:
Y el artículo 19 del TRLIS señala:
Desde el punto de vista contable, la norma de registro y valoración 20ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, considera dentro de los negocios conjuntos a aquellos que no se manifiestan a través de la constitución de una empresa ni el establecimiento de una estructura financiera independiente de los partícipes, como son las uniones temporales de empresas y las comunidades de bienes, entre las que se distinguen las explotaciones controladas de forma conjunta y los activos controlados de forma conjunta. Estos últimos se definen como activos que son propiedad o están controlados conjuntamente por los partícipes, estableciéndose que en este caso, el partícipe reconocerá en su cuenta de pérdidas y ganancias la parte que le corresponda de los ingresos generados y de los gastos incurridos por el negocio conjunto, así como los gastos incurridos en relación con su participación en el negocio conjunto, y que de acuerdo con lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad deban ser imputados a la cuenta de pérdidas y ganancias.
De acuerdo con ello, en el caso planteado, la entidad consultante registrará en su cuenta de pérdidas y ganancias la parte que le corresponda de la contraprestación mensual satisfecha por el restaurante, que quedará incluida en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del período impositivo de devengo, en los términos dispuestos en el artículo 10.3 del TRLIS.
El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre) dispone que estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servi-cios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con ca-rác-ter habitual u oca-sional, en el desarrollo de su actividad em-presarial o pro-fesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.
Según establece el artículo 5 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, que regula el concepto de empresario o profesional a efectos de dicho Impuesto, tendrán la consideración de empresarios o profesionales las personas o entidades que realicen actividades que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. El mismo precepto señala que, en particular, tienen la consideración de actividades empresariales o profesionales las extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesionales liberales y artísticas.
En consecuencia, las comunidades de propietarios (comunidades de vecinos), con carácter general, no reúnen los requisitos establecidos por la normativa del Impuesto sobre el Valor Añadido para atribuirles la condición de empresarios o profesionales. Es criterio reiterado de este Centro Directivo que la actividad que realizan, que se concreta en la adquisición de los bienes y servicios necesarios para el mantenimiento, utilización, funcionamiento, etc., de los bienes, elementos, pertenencias y servicios comunes, y en la distribución de los gastos efectuados por tal concepto entre los miembros de la misma, no constituye una actividad de carácter empresarial o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
El artículo 5 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, establece en su apartado uno, letras a) y c), lo siguiente:
"Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se re-putarán empresarios o profesionales:
No obstante, no tendrán la consideración de empresarios o pro-fe-sio-nales quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, sin perjuicio de lo establecido en la letra siguiente.
En particular, tendrán dicha consideración los arrendadores de bienes.".
De acuerdo con lo anterior, en la medida que la cesión del mencionado espacio se efectúa con carácter oneroso, la citada cesión constituiría en empresario o profesional a la citada comunidad y la operación estaría sujeta y no exenta al Impuesto sobre el Valor Añadido, determinándose la base imponible conforme a lo establecido en los artículo 78 y 79 de la Ley 37/1992.

References: Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 
 artículo 8
 artículo 88
 artículo 89
 artículo 3
 artículo 22
 artículo 10
 Real Decreto 
 artículo 19
 Real Decreto 
 artículo 10
 artículo 4
 artículo 5
 artículo 5
 artículo 78