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Timestamp: 2020-02-29 07:43:59+00:00

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Xr Rev 13643326 | Salario | Pensión
SalvaSalva Xr Rev 13643326 per dopo
Las remuneraciones (Sexta parte) Como base imponible para el pago de tributos y aportaciones
(SEXTA PARTE) COMO BASE IMPONIBLE PARA EL PAGO DE TRIBUTOS Y APORTACIONES
Voces: Contrato de trabajo – Remuneración – Contraprestación – Remu- neración asegurable - Remuneración computable – Asignación familiar
– Remuneración por comisión – Remuneración a destajo – Horas extras
– Trabajo en día feriado – Lactancia – Trabajo nocturno – Aportaciones –
Aportaciones del trabajador – Aportaciones y contribuciones de la seguridad
social – Essalud – Asegurado regular – SENATI – SENCICO – Seguro Com- plementario de Trabajo de Riesgo – Rentas de quinta categoría – Sistema Nacional de Pensiones – Sistema Privado de Pensiones – Construcción
– Oficina de Normalización Previsional - ONP – Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones - AFP.
En esta parte se revisarán las principales aportaciones y tributos a los que están sujetos los ingresos del trabajador o que se fijan en referencia a estos como obligaciones dentro de la relación laboral. Como se ha venido revisando, los ingresos o pagos que el trabajador percibe al interior de la relación laboral o con motivo de esta tienen di- ferente naturaleza siendo el eje central del presente libro la naturaleza remunerativa o no de dichos ingresos. El análisis de la naturaleza remu- nerativa de los ingresos del trabajador cobra una fundamental impor- tancia al momento de la determinación de las aportaciones a pagar para la seguridad social y las contribuciones o tributos al Seguro Complemen- tario de Trabajo de Riesgo o del impuesto a la renta, como veremos a continuación.
1. Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud - Essalud
El Seguro Social de Salud otorga cobertura a sus asegurados brindán- doles prestaciones de prevención, promoción, recuperación y subsidios para la preservación de la salud y el bienestar social. El régimen de la seguridad social en salud se encuentra regulada por la Ley N° 26790 (17.05.97) en adelante la Ley y su Reglamento el D.S N° 009-98-SA (09.09.97), de acuerdo a las cuales son asegurados los afilia- dos regulares y potestativos y sus derechohabientes. Son afiliados regulares los trabajadores activos que laboran bajo relación de dependencia o en calidad de socios de cooperativas de tra- bajadores, cualquiera sea el régimen laboral o modalidad a la cual se en- cuentren sujetos.
Afiliados regulares Son afiliados regulares al Essalud:
Los trabajadores activos que laboran bajo relación de depen- dencia o en calidad de socios de cooperativas de trabajadores, cualquiera sea el régimen laboral o modalidad a la cual se en- cuentren sujetos.
Los pensionistas que perciben pensión de jubilación, incapacidad
de sobrevivencia, cualquiera sea el régimen legal al cual se en- cuentren sujetos.
Pescadores y procesadores artesanales independientes.
Artículo 3º Ley Nº 26790 (17.05.97); artículo 30º D.S. Nº 009-97-SA
(09.09.97)
Los trabajadores del hogar, siempre que laboren en una jornada mínima de cuatro horas diarias.
Los trabajadores de las microempresas comprendidas en la Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa, que ingresaron a laborar antes del 01.10.2008. Ley Nº 28015 (03.07.2003) y D.S. Nº 009-2003 (12.09.2003)
Los trabajadores de las pequeñas empresas acogidos al régimen de la Ley Mype son asegurados regulares. D.S. Nº 007-2008-TR (30.09.2008) y D.S. Nº 008-2008-TR
conductor de la microempresa comprendida en la Ley de Pro-
moción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa, entendi- do como la persona natural propietaria de la unidad económica. En el supuesto que la microempresa pierda posteriormente su condición de tal, el conductor propietario podrá continuar como asegurado regular. Ley Nº 28015 (03.07.2003) y D.S. Nº 009-2003-TR (12.09.2003)
Los aprendices del Senati. Artículo 14º, Decreto Ley Nº 20151 (26.09.73)
Los trabajadores pesqueros afiliados a la Caja de Beneficios y Se- guridad Social del Pescador (CBSSP). Ley N° 28320 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N°
005-2005-TR
Trabajadores portuarios conforme lo dispuesto en el artículo 16° de la Ley N° 27866 Ley de Trabajo Portuario.
Nº 806, Primera Quincena
– Personal contratado bajo el Régimen del Contrato Administrativo de Servicios (CAS), de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legis- lativo N° 1057 y su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N° 075-2008-PCM.
Afiliados potestativos Son afiliados potestativos al Essalud, los trabajadores y profesiona- les independientes, incluidos aquellos sujetos a regímenes especia- les obligatorios; las demás personas que no reúnan los requisitos para una afiliación regular y todos aquellos que la Ley determine. Artículo 3º, Ley Nº 26790 (17.05.97) y artículos 7º y 24º, D.S. Nº 009- 97-SA (09.09.97)
Derechohabientes de los afiliados regulares
– Cónyuge del afiliado regular o concubino.
– Hijos mayores de edad incapacitados en forma total y permanen- te para el trabajo. La calidad de asegurado del derechohabiente deriva de su condición de dependiente del afiliado regular; a partir de lo mencionado, serán derechohabientes siempre que no sean afiliados regulares. Artículo 3º, Ley Nº 26790 (17.05.97) y artículo 7º, D.S. Nº 009-97-SA
(09.09.97).
1.2. Registro y afiliación
1.2.1. Afiliados regulares Con excepción de los trabajadores adolescentes, la afiliación y re- gistro de los afiliados regulares al Essalud es automática, siendo suficiente que el empleador realice la declaración de éstos en el T- Registro.
1.2.2. Afiliados potestativos
La afiliación de los asegurados potestativos al RCSSS se realiza libre- mente ante el EsSalud, de acuerdo al plan que ellos elijan. Artículo 5º, Ley Nº 26790 (17.05.97) y artículo 25º, D.S. Nº 009-97-SA
1.2.3. Derechohabientes de los afiliados regulares
La inscripción de éstos deberá efectuarse a través del T-Registro. Asi- mismo, se deberá presentar ante el EsSalud el Formulario Nº 1010, Formulario Único de Registro, conforme a los procedimientos Nº 6, 7, 8, 9 y 10 del TUPA-ESSALUD, aprobado por D.S. Nº 010-2010-TR
1.3. Aportes y remuneración asegurable El aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que laboran bajo relación de dependencia como los socios de cooperati- vas, equivale al 9% de la remuneración o ingreso. Las aportaciones son de cargo de la Entidad Empleadora que debe declararlos y pagarlos mensualmente a EsSalud, dentro de los pla- zos establecidos en la normatividad vigente, en el mes siguiente a aquél en que se devengaron las remuneraciones afectas. Para determinar que se debe entender por remuneración o ingreso la Ley y su Reglamento establecen que se considerara remuneración la así definida por los D. Leg. N° 728, actualmente TUO del D. Leg. 728 Ley de Productividad y Competitividad Laboral D.S 003-97-TR (27.03.97); y D. Leg. N° 650°, actualmente TUO de la Ley de Com- pensación por Tiempo de Servicios D.S N° 001-97-TR (01.03.97); y sus normas modificatorias. Asimismo, indican que tratándose de los socios trabajadores, se considera remuneración el integro de lo que el socio recibe como contraprestación por sus servicios. Por tanto, de acuerdo a las normas citadas remuneración es el in- tegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios en dinero o en
especie, cualquiera sea la forma o denominación que tenga, siempre que sea de su libre disposición. No constituyendo remuneración com- putable para efectos del cálculo de los aportes y contribuciones a la seguridad social así como para ningún derecho o beneficio de na- turaleza laboral el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto de conformidad con la Ley N° 28051. Asimismo, no constituirá remuneración para ningún efecto legal los conceptos previstos en los artículos 19° y 20° del D. S. N° 001-97-TR
En esa medida, podemos establecer una lista de los conceptos remu- nerativos que serán computables para efectos del pago de las apor- taciones a Essalud.
– Sueldos y salarios básicos.
– Comisiones o destajo.
– Remuneración día de descanso y feriado (incluida la del 1° de mayo).
– Compensación por trabajo en días de descanso y en feriados.
– Remuneración vacacional.
– Remuneración de vacaciones trabajadas.
– Record trunco vacacional.
– Premios por ventas.
– Alimentación en dinero.
– Remuneración en especie.
– Otras asignaciones otorgadas regularmente.
– Bonificaciones regulares.
– Gratificaciones ordinarias.
– Movilidad de libre disposición.
2. Sistema Nacional de Pensiones
El Sistema Nacional de Pensiones (SNP) fue creado por el Decreto Ley Nº 19990 (30.04.73), brinda prestaciones por jubilación, muerte e invalidez a sus asegurados. A partir del 1 de junio de 1994, la administración del SNP estuvo a cargo de la Oficina de Normalización Previsional (ONP) y poste- riormente, en aplicación de la Ley Nº 27334 (30.07.2000) algunos aspectos como la recaudación, fiscalización y demás, están a cargo de la SUNAT.
2.1. Asegurados obligatorios – trabajadores dependientes Son asegurados obligatorios al SNP todos los trabajadores depen- dientes, sin importar la duración de su contrato o el tiempo de traba- jo por día, semana o mes, siempre que no se encuentren afiliados al Sistema Privado de Pensiones (SPP). Es decir:
– Los trabajadores al servicio del Estado que:
• Ingresaron a prestar servicios bajo la Ley Nº 11377, a partir del
12.07.62.
• Reingresaron al servicio con posterioridad al 12.07.62, sujetos a la Ley Nº 11377 y que no hayan sido comprendidos en los re- gímenes de cesantía, jubilación y montepío; así como los que estando bajo estos regímenes, hayan reingresado con poste- rioridad al 28.02.74.
• Ingresaron a prestar servicios como docentes en universida- des estatales a partir del 01.05.73.
• Ingresaron a prestar servicios en el Poder Judicial a partir del
01.05.73.
• Prestan servicios bajo el régimen laboral de la actividad priva- da, cualquiera que fuese su fecha de ingreso.
– Los trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios, de cooperativas de trabajadores que no sean socios, de organizaciones cooperativas de grados superiores y similares.
– Los trabajadores del hogar.
– Los trabajadores artistas a que se refiere la Ley Nº 28131
(19.12.2003).
– Trabajadores comprendidos en el SNP, por Decreto Supremo.
– Los socios trabajadores de las cooperativas de trabajadores. Artí- culo 15º, Ley Nº 26504 (18.07.95).
– Los trabajadores agrarios. Artículo 25º, D.S. Nº 049-2002-AG
Para efectos de inscribirse o manifestar su voluntad de permanecer en el SNP, los asegurados obligatorios antes mencionados que labo- ren por primera vez o que cambien de empleador, deberán comuni- car a su empleador por escrito en un plazo improrrogable de 10 días hábiles a partir del inicio de sus labores, su decisión de permanecer en este sistema. Caso contrario, deberán ser afiliados de manera obligatoria, al Sistema Privado de Pensiones. Artículo 6º, D.S. Nº 054-97-EF (14.05.97)
– Los trabajadores y conductores de la microempresa podrán afi- liarse al SNP facultativamente.
2.2. Aportes y remuneración asegurable
Aportan a él los trabajadores, en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneración asegurable. Para los fines del Sistema Nacional de Pensiones se considera re- muneración asegurable el total de las cantidades percibidas por el asegurado por los servicios que presta a su empleador o empresa, cualquiera que sea la denominación que se les dé. Sin embargo no forman parte de la remuneración asegurable, úni- camente las cantidades que perciba el asegurado por los siguientes conceptos:
e) Bonificación por desgaste de herramientas; y
f) Las sumas o bienes entregados al trabajador para la realización de sus labores, exigidos por la naturaleza de éstas, como los des- tinados a movilidad, viáticos, representación y vestuario.
– Prestaciones alimentarias bajo modalidad de suministro directo.
Las aportaciones al SNP correspondientes a los asegurados obliga- torios serán calculadas, sin topes, sobre la totalidad de las remune- raciones devengadas por éstos, tomando en cuenta los mismos cri- terios y conceptos establecidos respecto de la base imponible sobre
la que se calculan las aportaciones al EsSalud. Artículo 4º, D. Ley Nº 19990 (30.04.73) y 2ª Disposición Transitoria, Ley Nº 26504 (18.07.95) Artículo 8°, 9° y 10º, D. Ley Nº 19990 (30.04.73), artículo 1º, D.S. Nº 179-91-PCM (08.12.91) y 4ta. D.F., Ley Nº 27356 (18.10.2000)
2.3. Remuneración mínima asegurable La remuneración mínima asegurable no puede ser inferior a la re- muneración mínima que por disposición legal deba percibir el tra- bajador por la labor efectuada dentro de la jornada máxima legal o contractual. Cuando no se realice la jornada máxima legal o no se trabaje la totalidad de días de la semana o del mes, la aportación se calculará sobre lo realmente percibido, siempre que se manten- ga la proporcionalidad con la remuneración mínima con la que debe retribuirse a un trabajador, conforme a las normas legales sobre el particular. Artículo 2º, D.S. Nº 179-91-PCM (08.12.91) En el caso de los trabajadores del hogar el aporte al SNP se calculará en base a la Remuneración Mínima Vital. Artículo 2º, D.S. Nº 177-2001-EF (27.09.2001)
Con el Decreto Ley Nº 25897 (06.12.92) se aprueba la creación del Sis- tema Privado de Pensiones (SPP) como un sistema alternativo al Sistema Nacional de Pensiones (SNP). Esta norma ha sido objeto de sucesivas mo- dificaciones, por lo que se hizo necesaria la aprobación de un Texto Único Ordenado. Es así que el SPP se encuentra regulado principalmente por el Decreto Supremo Nº 054-97-EF (14.05.97), TUO de la Ley del SPP y su Reglamento, Decreto Supremo Nº 004-98-EF (21.01.98). El SPP es un régimen previsional conformado por las Administrado- ras de Fondos de Pensiones (AFP), quienes administran los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de capitalización individual, otor- gando pensiones de jubilación, invalidez y sobrevivencia. Artículos 4º y 40º, D.S. Nº 054-97-EF (14.05.97) y artículos 1º, 2º y 1ª D.T. y F., Ley Nº 28991 (27.03.2007) Por su parte, mediante la Ley Nº 27328 (24.07.2000) se ha estableci- do que la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) es la encarga- da de controlar y supervisar este sistema pensionario.
3.1. Afiliados La incorporación al SPP se efectúa a través de suscripción de un con- trato de afiliación a una AFP, bajo los procedimientos de afiliación previstos en la LRSPP. Tal incorporación es voluntaria para todos los trabajadores dependientes o independientes. Las personas que no tengan la condición de trabajadores dependientes o independientes pueden afiliarse voluntariamente a la AFP que elijan, en calidad de
afiliados potestativos. Sin perjuicio de su condición laboral, los socios trabajadores de las cooperativas, incluyendo los de las cooperativas de trabajadores, son considerados como trabajadores dependientes para efectos del Sis- tema Privado de Administración de Fondos de Pensiones, el Sistema Nacional de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N° 19990 y el Régimen de Prestaciones de Salud a que se refiere el Decreto Ley N°
Artículo 39º, D.S. Nº 004-98-EF (21.01.98) y artículos 4º y 5º, Res. Nº 080-98-EF/SAFP (05.03.98), Artículo 4º, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97), modificado por el artículo 1º, Ley N° 29903 (19.07.2012) Firmado el contrato de afiliación, al trabajador se le asignará un Có- digo Único de Identificación SPP (CUSPP), a partir de lo cual inician los derechos y obligaciones del trabajador y de la AFP. Artículo 39º, D.S. Nº 004-98-EF (21.01.98) y artículos 4º y 5º, Res. Nº 080-98-EF/SAFP (05.07.98)
3.2. Régimen de aportaciones: aportes y retribuciones
Los aportes obligatorios de los trabajadores dependientes al SPP es- tán constituidos por:
– El 10% de la remuneración asegurable, destinado a la Cuenta In- dividual de Capitalización (CIC).
– Un porcentaje de la remuneración asegurable destinado a finan- ciar las prestaciones de invalidez, sobrevivencia y un monto des- tinado a financiar la prestación de gastos de sepelio.
– Los montos y/o los porcentajes que cobren las AFP como retri- bución por los servicios que prestan, así como para el caso de los nuevos afiliados de la AFP adjudicataria. Si bien este porcentaje debe ser aplicado a todos los afiliados por igual, cada AFP podrá ofrecer planes de descuento en las retribuciones de los afiliados en función al tiempo de permanencia o regularidad de cotización en la AFP. Artículos 24º, 30º y 34º, D.S. Nº 054-97-EF (14.05.97), modificado por el artículo 1º, Ley N° 29903 (19.07.2012)
Cuando las AFP cobren la comisión por retribución sobre la remu- neración asegurable desde el día siguiente de la publicación de la LRSPP, deberá realizar una provisión correspondiente a la retribu- ción por la administración de los nuevos aportes de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) 18. Artículo 30º, D.S. Nº 054-97-EF (14.05.97) modificado por el artículo 1º, Ley Nº 29903 (19.07.2012). Cuando las AFP cobren la comisión por retribución sobre la remu- neración asegurable desde el día siguiente de la publicación de la LRSPP, deberá realizar una provisión correspondiente a la retribu- ción por la administración de los nuevos aportes de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) 18. Artículo 30º, D.S. Nº 054-97-EF (14.05.97) modificado por el artículo 1º, Ley Nº 29903 (19.07.2012)
3.3. Remuneración asegurable
Base imponible: remuneración asegurable Se entiende por remuneración asegurable el total de los ingresos provenientes del trabajo personal del afiliado percibidas en dinero, cualquiera que sea la categoría de renta a que deban atribuirse de acuerdo con las normas tributarias sobre renta.
– Los subsidios de carácter temporal que perciba el trabajador, cualquiera sea su naturaleza, se encuentran afectos a los aportes al SPP.
– Las gratificaciones que se otorguen en períodos regulares y esta- bles en el tiempo, se consideran remuneraciones asegurables y deben ser incluidas en las planillas de pago de aportes previsio- nales de dichos períodos. Se considera que una gratificación es regular cuando es abonada por el empleador a la generalidad de trabajadores o a un grupo de ellos durante 2 años consecutivos, cuando menos, en períodos semestrales.
– En caso que un trabajador reciba un reintegro de remuneración, éste estará afecto a los aportes obligatorios, siempre que durante el período al que corresponda, el trabajador se haya encontrado afiliado al SPP. El reintegro será declarado como parte de la re- muneración del mes en que se paga. En tal caso, dicho aportes no estarán afectos al pago de intereses moratorios. Artículo 30º, D.S. Nº 054-97-EF (14.05.97) modificado por el artí- culo 1º, Ley Nº 29903 (19.07.2012) y artículos 91º, 92º y 93º, Res. Nº 080-98-EF/SAFP (05.03.98)
– Al igual que en el RCSSS y en el SNP, no forman parte de la remu- neración asegurable para efectos del cálculo de las aportaciones al SPP, los conceptos señalados en los artículos 19º y 20º del TUO
de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, D.S. Nº 001- 97-TR (01.03.97).
– A partir del 01.07.97 los incrementos del 10,23% y del 3% por afiliación a una AFP dispuesto por el Decreto Ley Nº 25897 (06.12.92), se encuentran sujetos a los aportes al SPP. 10ª D.F. y T., Ley Nº 25897 (06.12.92); artículo 1º, Ley Nº 26489 (29.05.95) y artículos 3º y 4º, Ley Nº 26504 (18.07.95).
4. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR) es el sistema mediante el cual se brinda cobertura adicional a trabajadores (afiliados regulares del Seguro Social de Salud) que, desempeñen actividades de alto riesgo y se encuentren regularmente expuestos a sufrir accidentes de trabajo o enfermedades profesionales. Están obligadas a contratar el SCTR los empleadores que realizan ac- tividades económicas consideradas riesgosas. También deben contratar el SCTR las cooperativas de trabajadores, empresas de servicios especiales (temporales, complementarias o especiales), contratistas y subcontratis- tas, así como toda institución de intermediación o provisión de mano de obra que destaque trabajadores hacia centros de trabajo que desarrollen actividades de riesgo. Para efectos de contratación del SCTR son consideradas actividades de alto riesgo las establecidas en el listado del anexo 5 del D.S. Nº 009- 97-SA, modificado por la 4ª D.F. del D.S. Nº 003-98-SA. Artículo 19º, Ley Nº 26790 (17.05.97); artículo 82º, D.S. Nº 009-97-SA (09.09.97) y artículos 5º y 4ª D.F., D.S. Nº 003-98-SA (14.04.98)
4.1. Remuneración asegurable
La remuneración asegurable mensual sobre la que se calcularán los aportes del empleador para el SCTR está constituida por los siguien- tes conceptos:
– El total de las rentas provenientes del trabajo personal del afilia- do percibidas en dinero, cualquiera que sea la categoría de renta a que deban atribuirse de acuerdo a las normas tributarias sobre la materia.
– En el caso de los trabajadores dependientes, se considera remu- neración asegurable la establecida en el TUO de la Ley de CTS y sus normas reglamentarias, o la que la sustituya.
– Los subsidios de carácter temporal que perciba el trabajador, cualquiera sea su naturaleza.
– Las gratificaciones ordinarias, es decir aquéllas que se otorguen en períodos regulares y estables en el tiempo, a la generalidad de trabajadores o a un grupo de ellos, durante 2 años conse- cutivos, cuando menos, en períodos semestrales exceptuan- do a las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad mientras éstas se encuentren inafectas de acuerdo a la Ley N° 29351
(01.05.2009).
En el caso que un trabajador reciba un reintegro de remuneración, éste será declarado como parte de la remuneración del mes en que se paga. 3ª D.F., D.S. Nº 003-98-SA (14.04.98), artículo 8º-A, Ley Nº 29351 (01.05.2009) y artículo 2º, D.S. Nº 007-2009-TR (20.06.2009). Los trabajadores que se afilien de manera potestativa al SCTR, es- tán obligados a aportar al SCTR sobre una base mínima equivalen- te a media (1/2) UIT. Punto 2 del Acuerdo Nº 41-14-ESSALUD-99
(16.07.99)
En esa medida serán remuneraciones afectas:
– Remuneraciones devengadas.
– Incremento 10.23% AFP.
– Incremento 3.00 % AFP.
– Subsidio.
5. Contribución al SENATI
La contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo In- dustrial (SENATI), está regulada por la Ley Nº 26272 (01.01.94) y por el D.S. Nº 139-94-EF (08.11.94).
5.1. Sujetos de la contribución y tasa de contribución Están obligados al pago de esta contribución:
– Las personas naturales o jurídicas que desarrollan actividades industriales comprendidas en la Categoría C de la “Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas” (Revisión Nº 4). La contribución consistirá en un porcentaje del total de las remu- neraciones que paguen a sus trabajadores. Artículo 11º, Ley Nº 26272 (01.01.94) y artículo 2º.a), D.S. Nº 139-94- EF (08.11.94)
– La empresa que además de la actividad industrial desarrolle otras actividades económicas. En este caso el pago de la contribución se hará únicamente so- bre el monto de las remuneraciones correspondientes al personal dedicado a la actividad industrial y a las labores de instalación, reparación y mantenimiento. Artículo 11º, Ley Nº 26272 (01.01.94) y artículo 2º.b), D.S. Nº 139-94- EF (08.11.94)
– Las empresas que no desarrollen actividades industriales. Estas aportarán sobre las remuneraciones del personal dedicado a labores de instalación, reparación y mantenimiento realizadas tanto a favor de la propia empresa como de terceros. Artículo 12º, Ley Nº 26272 (01.01.94) y artículo 2º.c), D.S. Nº 139- 94-EF (08.11.94)
Debe señalarse que no se encuentran obligadas al pago de la contribución, las empresas que se dediquen a la instalación, re- paración y mantenimiento dentro de la actividad de construc- ción, comprendidas en la Categoría F, División 45 de la CIIU (Revisión 3), las mismas que estén afectas a la Contribución al SENCICO. Artículo 12º, Ley Nº 26272 (01.01.94) De acuerdo con lo establecido en el Acuerdo del Consejo Nacional del SENATI N° 033-2003, para determinar la actividad económica que realiza la empresa se tomará en cuenta lo siguiente:
– Actividad que constituye el objeto social de la empresa, según lo establecido en los Estatutos de la empresa.
– Actividades declaradas por la empresa en el RUC.
– Actividades declaradas por la empresa en el Padrón de Contribu- yentes del SENATI. La tasa de la contribución al SENATI es:
Artículo 11º, Ley Nº 26272 (01.01.94)
5.2. Remuneración afecta La contribución al SENATI grava las remuneraciones que paguen a sus trabajadores las empresas señaladas en el numeral anterior- mente. Debe entenderse por remuneración todo pago que perciba el traba- jador por la prestación de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominación, con- forme a lo señalado en los artículos 6º y 7º del D.S. Nº 003-97-TR
Artículo 11º, Ley Nº 26272 (01.01.94) y artículo 3º, D.S. Nº 139-94-EF
(08.11.94)
Por tanto, son remuneraciones afectas:
5.3. Remuneración inafecta No se considera como remuneración afecta a la contribución al SE- NATI:
– Las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a título de liberalidad, en razón del trabajo o con motivo del cese.
– Las asignaciones que se otorguen por nacimiento de hijo, matri- monio, fallecimiento y otras de semejante naturaleza.
– La compensación por tiempo de servicios.
– La participación en las utilidades de la empresa o la asignación sustitutoria.
– El valor de los pasajes, siempre que esté supeditado a la asisten- cia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado.
– Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su pro- pia producción, en cumplimiento de convenios colectivos de tra- bajo.
– Las pensiones de jubilación y/o invalidez a cargo de la em- presa.
– Los montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus labores o con ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y similares, siempre que no sean de libre disponibilidad del trabajador y que por su
monto o naturaleza no revelen el propósito de evadir la contribu- ción. Artículo 4º, D.S. Nº 139-94-EF (08.11.94), artículo 2º y 8º-A, D.S. Nº 007-2009-TR (20.06.2009)
Asimismo, en aplicación del artículo 7º de la LPCL, tampoco estarían gravadas con dicha contribución:
– La canasta de Navidad y similares.
– La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada.
– El refrigerio que no constituya alimentación principal, entendién- dose como tal el desayuno, almuerzo o refrigerio de mediodía cuando lo sustituya y la cena o comida.
– La alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condición de trabajo, por ser indispensa- ble para la prestación del servicio o cuando se derive de mandato legal. Tampoco tienen carácter remunerativo las prestaciones ali- mentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto. Artículo 4º, D.S. Nº 139-94-EF (08.11.94), artículo 7º LPCL, D.S. Nº 003-97-TR (27.03.97) y artículos 19º y 20º, D.S. Nº 001-97-TR
(01.03.97)
6. Contribución al CONAFOVICER
El Comité Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de Vivienda y Centros Recreacionales (CONAFOVICER), tiene como fina- lidad administrar y controlar el fondo para la construcción de viviendas y centros recreacionales para los trabajadores dedicados a la actividad de la construcción civil.
6.1. Sujetos afectos a la contribución Están afectos a la contribución al CONAFOVICER los trabajadores (sean operarios, ayudantes u oficiales) que realicen actividades de construcción civil, que presten sus servicios en relación dependencia y a cambio de una remuneración, de manera eventual o temporal, a una persona natural o jurídica dedicada a la actividad de construcción. Artículo 1º, R.S. Nº 155-81-VI-1100 (20.10.81), modificado por el artículo 4º, Res. Nº 001-95-MTC (06.01.95) Para estos efectos se consideran como actividades de construcción a todas las señaladas en la Gran División F de la Clasificación Indus- trial Internacional Uniforme de todas las Actividades Económicas de las Naciones Unidas CIIU (Revisión 3) (ver cuadro del punto 1.1. del Capítulo 14).
6.2. Tasa de la contribución y Base imponible
Jornal básico dtrabajador
Artículo 1º, Res. Nº 001-95-MTC (06.01.95)
La base imponible de los aportes al CONAFOVICER está constituida
por el jornal básico percibido por el trabajador de construcción civil. El convenio colectivo entre Capeco y la Federación de Trabajadores de Construcción Civil 2014-2015 ha fijado que los jornales básicos serán:
– S/. 55,60 para los operarios.
– S/. 46,50 para los oficiales.
– S/. 41,50 para los peones.
Se entiende también como jornal básico, para efectos del aporte al
CONAFOVICER, al salario dominical, al de los días feriados no la- borables y al de los descansos médicos que involucren el pago de jornada ordinaria.
Ingreso o beneficio
Tributo o aportación
Códigos PDT 601
12% CTS
13% Utilidades
Bonificación por trabajo en contacto con agua
Bonificación por trabajo en contacto con aguas servidas
Compensación vacaciones vendidas
Indemnización vacaciones no goza- das
Compensación por trabajo en día de descanso
7. Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
Están sujetos al pago los trabajadores dependientes y los indepen- dientes que perciban ingresos que califiquen como rentas de quinta ca- tegoría, de acuerdo con el inciso c) y f) del artículo 34º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante el D.S. Nº 179-2004-EF
(08.12.2004).
7.1. Retenciones sobre rentas de quinta categoría Las personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores, por tanto todo empleador deberá actuar como agente de retención respecto de las rentas de quinta categoría que perciban sus trabajadores, un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año. Dicho total se disminuirá en el importe de las 7 UIT establecidas en el artículo 46º del TUO de la LIR. Cuando un trabajador preste sus servicios a dos empleadores dis- tintos, y por lo tanto perciba dos remuneraciones, ambas estarán afectas al Impuesto a la Renta. Sin embargo, para estos casos se ha dispuesto que la retención la efectúe el empleador que abone la ren- ta mayor. Artículo 75º, D.S. Nº 179-2004-EF (08.12.2004) y artículo 44º, D.S. Nº 122-94-EF (21.09.94)
7.2. Ingresos afectos De acuerdo al artículo 34º, D.S. Nº 179-2004-EF (08.12.2004) y artí- culo 20º, D.S. Nº 122-94-EF (21.09.94). Son rentas de quinta catego- ría las obtenidas por:
a. El trabajo personal prestado en relación de dependencia (inclui- dos cargos públicos, electivos o no) como sueldos, salarios, asig-
naciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonifica- ciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales. Así, también son rentas de quinta cate- goría los haberes que les correspondería percibir en el país y en moneda nacional, conforme a su grado y categoría, a los funcio- narios públicos que por razón del servicio o comisión especial que realizan, se encuentran en el exterior. En relación con lo antes señalado, son rentas de quinta categoría:
– Las asignaciones que por concepto de gastos de representa- ción se otorgan directamente al servidor.
– Las retribuciones por servicios prestados en relación de de- pendencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carácter similar, así como las que se asignen los titulares de empresas individua- les de responsabilidad limitada y los socios de cooperativas de trabajo; siempre que se encuentren incluidas en el libro de planillas que de conformidad con las normas laborales están obligadas a llevar.
– El capital de retiro que se abone a los servidores conforme con el artículo 2º del D. Ley Nº 14525 (20.06.63), por la parte pro- porcional al aporte de los empleadores, no estando afecta al impuesto la parte correspondiente al aporte de los servidores.
b. Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
c. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.
d. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma indepen- diente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario pro- porcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la pres- tación del servicio demanda. Los ingresos que los asociados a las sociedades civiles o de he- cho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesión, arte, ciencia u oficio, obtengan como retribución a su trabajo per- sonal, siempre que no participen en la gestión de dichas entida- des. En este caso no se requiere que estos servicios se presten en las condiciones señaladas en el párrafo anterior.
f. Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios en principio considerados de cuarta categoría, efectuados para un contratan- te con el cual se mantenga simultáneamente una relación labo- ral de dependencia. No se incluyen las rentas de cuarta categoría obtenidas por el desempeño de funciones de director de empre- sas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y activida- des similares. Los supuestos incluidos en los incisos e. y f. son considerados como rentas de quinta categoría pero sólo para efectos del Impuesto a la Renta y se consignan en el “Libro de Retencio- nes incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta”.
7.3. No se consideran renta Las cantidades que percibe el servidor por la prestación del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de mo- vilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siem- pre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto. Artículo 34º a), D.S. Nº 179-2004-EF (08.12.2004)
Tampoco se consideran rentas de quinta categoría las retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales. Artículo 20º c.4), D.S. Nº 122-94-EF (21.09.94)
7.4. Ingresos inafectos
• Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vi- gentes. Entre estas tenemos:
– Indemnización por vacaciones no gozadas oportunamente.
– Indemnización por retención indebida de CTS.
– Indemnización por despido arbitrario (sea una relación labo- ral por tiempo determinado o indeterminado) u hostilidad.
– Indemnización por no reincorporar a un trabajador cesado en un procedimiento de cese colectivo, cuando correspondía.
– Indemnización por realizar horas extras impuestas por el em- pleador.
– También están inafectas, las cantidades que se abonen de producirse el cese del trabajador en el marco de las alterna- tivas previstas en el inciso b) del artículo 48º de la LPCL, D.S. Nº 003-97-TR y en aplicación de los programas o ayudas a que hace referencia el artículo 47º de la LFPL, D.S. Nº 002- 97-TR (acuerdos para extinguir los contratos de trabajo por causas objetivas o ayudas que fomenten la constitución de nuevas empresas por parte de los trabajadores que en forma voluntaria opten por extinguir su vínculo laboral), hasta un monto equivalente al de la indemnización que corresponde- ría al trabajador en caso de despido injustificado (un remune- ración y media ordinaria mensual por cada año completo de servicios con un máximo de 12 remuneraciones).
– Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte
o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades,
sea que se originen en el régimen de la seguridad social, en
un contrato de seguro (como las que se obtienen de con- formidad con el D.Leg. Nº 688), en sentencia judicial, en transacciones o de cualquier otra forma, salvo las previstas
en el artículo 2º inciso b) de la Ley del Impuesto a la Ren- ta (indemnizaciones que no impliquen la reparación de un daño y la diferencia entre el valor actualizado de las primas
o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los
aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que ob- tengan los asegurados). Artículo 18º, D.S. Nº 179-2004-EF (08.12.2004)
– El incremento del 3% que percibió el trabajador al afiliarse al SPP, así como los aportes voluntarios del empleador. Artículo 74º, D.S. Nº 054-97-EF (14.05.97), artículos 8º b) y 71º, Decreto Ley Nº 25897 (06.12.92)
– La Compensación por Tiempo de Servicios, las rentas vitali- cias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo perso- nal, tales como jubilación, montepío e invalidez. Artículo 18º c) y d), D.S. Nº 179-2004-EF (08.12.2004)
– Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lac- tancia. Artículo 18º e), D.S. Nº 179-2004-EF (08.12.2004)
7.5. Ingresos exonerados Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta de quinta catego- ría las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados de organismos internacionales considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y orga- nismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan. Artículo 19º e), D.S. Nº 179-2004-EF (08.12.2004)
Nueva Tabla Nº 22: INGRESOS, TRIBUTOS Y DESCUENTOS (*)
Descripción de los ingresos, tributos y descuentos
Essalud - CBSSP - Seg. Trab. Pesquero
de Solida-
de Pensio-
Renta 5ta.
Retencio-
nes 19990
COMISIONES ODESTAJO
INCREMENTOPORAFILIACIÓNAAFP 10.23%
INCREMENTOPORAFILIACIÓNAAFP 3.00%
PREMIOS PORVENTAS
PRESTACIONES ALIMENTARIAS - SUMINISTROS INDIRECTOS
REMUNERACIÓN DÍA DE DESCANSO Y (INCLUIDA LA DEL 1° DE MAYO)
COMPENSACIÓNVACACIONAL
REMUNERACIÓNVACACIONAL
SUBVENCIÓNECONÓMICA MENSUAL (PRACTICANTE SENATI)
REMUNERACIÓNOJORNAL BÁSICO
REMUNERACIÓNPERMANENTE
REMUNERACIÓN DE LOS SOCIOS DE COOPERATIVAS
REMUNERACIÓN POR LA HORA DE PERMISO POR LACTANCIA
REMUNERACIÓNINTEGRAL ANUAL - CUOTA
INGRESOS DEL CONDUCTOR DE LA MICROEMPRESA AFILIADO AL SIS
INGRESOS DEL CONDUCTOR DE LA MICROEMPRESA - SEGUROREGULAR
ASIGNACIÓNOBONIFICACIÓNPOR EDUCACIÓN(1)
ASIGNACIÓNPOR CUMPLEAÑOS
ASIGNACIÓNPOR MATRIMONIO
ASIGNACIÓN POR NACIMIENTO DE HIJOS
ASIGNACIÓN POR FALLECIMIENTO DE FAMILIARES
ASIGNACIÓNPOROTROSMOTIVOSPERSONALES(2)
ASIGNACIÓNPOR FESTIVIDAD
ASIGNACIÓN PROVISIONAL POR DEMANDA DE TRABAJADOR DESPEDIDO
ASIGNACIÓNVACACIONAL
ASIGNACIÓN POR ESCOLARIDAD 30 JORNALES BÁSICOS / AÑO
ASIGNACIONES OTORGADAS POR ÚNICA VEZ CON MOTIVO DE CIERTAS CONTINGENCIAS
ASIGNACIONES OTORGADAS REGULARMENTE
ASIGNACIÓNPOR FALLECIMIENTO1 UIT
BONIFICACIÓN POR 25 Y 30 AÑOS DE SERVICIOS
BONIFICACIÓN POR PRODUCCIÓN, ALTURA, TUR- NO, ETC.
BONIFICACIONES CAFAE (3)
COMPENSACIÓN POR TRABAJOS EN DÍAS DE DES- CANSO Y EN FERIADOS
BONIFICACIÓN POR TURNO NOCTURNO 20% JOR- NAL BÁSICO
BONIFICACIÓNCONTACTODIRECTO CONAGUA20% JORNAL BÁSICO
BONIFICACION UNIFICADA DE CONSTRUCCIÓN
BONIFICACION EXTRAORDINARIA TEMPORAL - LEY
BONIFICACION EXTRAORDINARIA PROPORCIONAL
INGRESOS: GRATIFICACIONES / AGUINALDOS
AGUINALDOS DE JULIO Y DICIEMBRE
GRATIFICACIONES PROPORCIONAL - LEY 29351
INGRESOS: INDEMNIZACIONES
INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO INJUSTIFICADO U HOSTILIDAD
INDEMNIZACIÓNPOR MUERTE OINCAPACIDAD
INDEMNIZACIÓN POR RESOLUCIÓN DE CONTRATO SUJETOA MODALIDAD
INDEMNIZACIÓN POR RETENCIÓN INDEBIDA DE CTS ART. 52º D.S. Nº 001-97-TR
INDEMNIZACIÓN POR NO REINCORPORAR A UN TRABAJADOR CESADO EN UN PROCEDIMIENTO DE CESE COLECTIVO - D.S. Nº 001-96-TR
INDEMNIZACIÓN POR REALIZAR HORAS EXTRAS IMPUESTAS POR EL EMPLEADOR
CONCEPTOSVARIOS
BIENES DE LA PROPIA EMPRESA OTORGADOS PARA EL CONSUMO DEL TRABAJADOR
GASTOS DE REPRESENTACIÓN (MOVILIDAD, VESTUA- RIO, VIÁTICOSYSIMILARES) - LIBREDISPONIBILIDAD
INCENTIVOPOR CESE DEL TRABAJADOR (4)
MOVILIDAD DE LIBRE DISPOSICIÓN
MOVILIDADSUPEDITADAAASISTENCIAYQUECUBRE SÓLO EL TRASLADO

References: Artículo 3
 artículo 30
 Artículo 14
 artículo 16
 Artículo 3
 Artículo 3
 artículo 7
 Artículo 5
 artículo 25
 Artículo 25
 Artículo 6
 Artículo 4
 Artículo 8
 artículo 1
 Artículo 2
 Artículo 2

Artículo 39
 Artículo 4
 artículo 1
 Artículo 39
 artículo 1
 Artículo 30
 artículo 1
 Artículo 30
 artículo 1
 Artículo 30
 artículo 1
 Artículo 19
 artículo 82
 artículo 8
 artículo 2
 Artículo 11
 artículo 2
 Artículo 11
 artículo 2
 Artículo 12
 artículo 2
 Artículo 12

Artículo 11

Artículo 11
 artículo 3
 Artículo 4
 artículo 2
 artículo 7
 Artículo 4
 artículo 7
 Artículo 1
 artículo 4

Artículo 1
 artículo 34
 artículo 46
 Artículo 75
 artículo 44
 artículo 34
 artículo 2
 artículo 34
 Artículo 34
 Artículo 20
 artículo 48
 artículo 47
 artículo 2
 Artículo 18
 Artículo 74
 Artículo 18
 Artículo 18
 Artículo 19
 RESOLUCIÓN