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Timestamp: 2020-05-29 06:29:22+00:00

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SuperContable.com - Consulta IS vinculante. Régimen de consolidacion fiscal. Tipo de gravamen
Consulta IS vinculante. Régimen de consolidacion fiscal. Tipo de gravamen
NUM-CONSULTA V0102-06
FECHA-SALIDA 19/01/2006
NORMATIVA TRLIS RD Leg 4/2004 art. 67 y 108
La consultante, sociedad anónima, es una entidad aseguradora cuyo ejercicio social coincide con el año natural. Su volumen de negocios es superior a 8 millones de euros, siéndole de aplicación el tipo de gravamen general del 35%.
Posee una participación del 100% en otra entidad cuyo objeto social es la agencia de seguros en exclusividad para la entidad consultante, y cuyo ejercicio también coincide con el año natural.
A 31 de diciembre de 2004, el volumen de negocios de la agencia de seguros fue inferior a 8 millones de euros, adquiriendo la calificación de empresa de reducida dimensión, y obteniendo todo su volumen de negocios de la entidad aseguradora para la cual intermedia.
Si pueden optar por aplicar el régimen de consolidación fiscal aplicando el tipo de gravamen del 35% de la dominante, superior al de la dominada.
El capítulo VII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, regula el régimen especial de consolidación fiscal.
En concreto, el artículo 67.4 del TRLIS establece que no podrán formar parte de los grupos fiscales las entidades en las que concurra, entre otras circunstancias:
"c) Las sociedades dependientes que estén sujetas al Impuesto sobre Sociedades a un tipo de gravamen diferente al de la sociedad dominante."
En el caso planteado en el escrito de consulta la sociedad dominante está sujeta al tipo general de gravamen del Impuesto sobre Sociedades del 35%.
En lo que se refiere a las empresas de reducida dimensión, el artículo 108 del TRLIS establece que:
De acuerdo con lo establecido en el referido artículo 42 del Código de Comercio, existe grupo cuando varias sociedades constituyan una unidad de decisión. En particular, se presumirá que existe unidad de decisión cuando una sociedad, que se calificará como dominante, sea socio de otra sociedad, que se calificará como dependiente, y se encuentre con ésta, entre otras situaciones, que posea la mayoría de los derechos de voto.
En el escrito de consulta se señala que la entidad consultante posee una participación del 100% en la otra sociedad.
De acuerdo con lo señalado, en el caso de la sociedad dependiente, el importe neto de la cifra de negocios se ha de referir al conjunto de entidades pertenecientes al grupo. Tal y como se indica en el escrito de consulta, la sociedad dominante tiene un volumen de negocios superior a 8 millones de euros, siéndole de aplicación el tipo de gravamen general del 35%, por lo que el importe neto de la cifra de negocios referido al conjunto de entidades del grupo ya supera el umbral que fija el artículo 108 para la aplicación de los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión, pues se ha de calcular como la suma del importe neto de la cifra de negocios del conjunto de entidades pertenecientes al grupo, sin tener en cuenta las eliminaciones de las posibles operaciones intergrupo.
En consecuencia, la sociedad dependiente no podrá acogerse a los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión, siéndole aplicable, igual que a la sociedad dominante, el tipo general de gravamen del 35%, sin que le afecte por tanto la limitación de la letra c) del artículo 67.4 del TRLIS para poder formar parte del grupo fiscal.
La opción por el régimen de consolidación fiscal requerirá el cumplimiento de los restantes requisitos establecidos en el capítulo VII del título VII del TRLIS.
Siguiente: Consulta IS vinculante. Deducibilidad de la totalidad de la provisión por depreciación

References: Real Decreto 
 artículo 67
 artículo 108
 artículo 42
 artículo 108
 artículo 67