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Timestamp: 2020-03-29 03:10:44+00:00

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BFH, 14.06.1991 - III R 64/89 - dejure.org
https://dejure.org/1991,235
BFH, 14.06.1991 - III R 64/89 (https://dejure.org/1991,235)
BFH, Entscheidung vom 14.06.1991 - III R 64/89 (https://dejure.org/1991,235)
BFH, Entscheidung vom 14. Juni 1991 - III R 64/89 (https://dejure.org/1991,235)
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AO 1977 §§ 129, 171 Absätze 2, 4 und 10, § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1
Steuerbescheid - Unrichtigkeit - Kennziffer - Berichtigung
BFHE 165, 438
NVwZ 1993, 511
BB 1992, 848
BStBl II 1992, 52
Aus der ständigen Rechtsprechung des BFH, wonach das FA einen Steuerbescheid nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO 1977 noch ändern kann, wenn der Grundlagenbescheid bei Erlass eines früheren Steuerbescheids bereits vorlag und deshalb hätte berücksichtigt werden können (BFH-Urteil vom 14. Juni 1991 III R 64/89, BFHE 165, 438, BStBl II 1992, 52, m.w.N.), folgt nichts Gegenteiliges.
Der Senat weicht mit seiner Entscheidung vom Urteil des III. Senats in BFHE 165, 438, BStBl II 1992, 52 ab.
Das FA ist nicht verpflichtet, alle Korrekturmöglichkeiten in ein und demselben Einkommensteueränderungsbescheid auszuschöpfen (BFH-Urteile vom 4. Juli 1989 VIII R 217/84, BFHE 157, 427, BStBl II 1989, 792; vom 14. Juni 1991 III R 64/89, BFHE 165, 438, BStBl II 1992, 52).
FG Baden-Württemberg, 31.03.1999 - 5 K 64/98
Berichtigung nach § 129 AO bei Übersehen eines Grundlagenbescheids; …
§ 129 AO sei vorliegend nicht anwendbar, da nach dem Urteil des Bundesfinanzhofs -BFH- vom 14. Juni 1991 III R 64/89 (Bundessteurblatt -BStBl- II 1992, 52) das Übersehen eines Grundlagenbescheids keine offenbare Unrichtigkeit im Sinne dieser Bestimmung bedeute.
Darüber hinaus habe der BFH im Urteil vom 14. Juni 1991 (a.a.O.) entschieden, daß eine Korrektur selbst beim Vorliegen einer offenbaren Unrichtigkeit im Sinne des § 129 AO nur insoweit möglich sei, wie es nicht den Bereich der nicht berücksichtigten Grundlagenbescheide betreffe.
Er verweist auf seine Ausführungen in der Einspruchsentscheidung vom 26. Januar 1998 und führt ergänzend aus, der dem BFH-Urteil III R 64/89 zugrundeliegende Sachverhalt unterscheide sich wesentlich von dem vorliegenden, da sich dort die Feststellungen der Bp überhaupt nicht auf die Beteiligungseinkünfte bezogen hätten.
Das BFH-Urteil vom 14. Juni 1991 III R 64/89 (BStBl II 1992, 52 ff und BFHE 165, 438 ff) steht dieser Korrekturmöglichkeit nur scheinbar entgegen, da der zitierten Entscheidung ein Sachverhalt zugrundegelegen hat, der sich in wesentlichen Punkten von dem hier vorliegenden unterscheidet (4).
Das BFH-Urteil III R 64/89 (…a.a.O.) steht den obigen Ausführungen nur scheinbar entgegen, auch wenn der dieser Entscheidung vorangestellte, im Ergebnis wohl zu weit gefaßte Leitsatz Nr. 1 etwas anders vermuten läßt.
Wegen dieser entscheidungserheblichen Unterschiede hat es bei der streitbefangenen Veranlagung vom 16. August 1996 keine Änderungsmöglichkeit mehr nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO gegeben (vgl. hierzu oben Ziffer 1.), während im BFH-Fall gerade diese Berichtigungs-Norm im Vordergrund gestanden hatte und deshalb deren Konkurrenz zu § 129 AO zu beurteilen gewesen war (vgl. insoweit insbesondere Abschn. 1b der Urteilsgründe im BFH-Urteil III R 64/89).
Nach seiner Meinung "stellt sich spätestens dann - mit Ablauf der in § 171 Abs. 10 AO gesetzten Jahresfrist (wie im vorliegenden Rechtsstreit) - aber doch wieder die Frage danach, ob das Übersehen des Grundlagenbescheids (wie bisher in der Judikatur angenommen weiterhin) als offenbare Unrichtigkeit begriffen werden kann." Nach der Auffassung von Gosch werden im BFH-Urteil III R 64/89 die auf unterschiedlichen Ebenen liegenden Fragen der Rechtswidrigkeit und der Ablaufhemmung wegen eines Zirkelschlusses unberechtigt miteinander vermengt.
Auch in dem in seiner Auswirkung, umstrittenen Urteil III R 64/89 hatte der BFH somit eine Änderung eines auf § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO gestützten Berichtigungsbescheids gemäß § 129 AO grundsätzlich für zulässig gehalten.
Deshalb hat der BFH in zahlreichen Entscheidungen angenommen, daß die Verpflichtung zur Anpassung des Folgebescheides nicht dadurch beseitigt wird, daß das für den Erlaß des Folgebescheides zuständige FA einen Grundlagenbescheid übersehen oder dessen Inhalt nicht oder nicht in der richtigen Weise in den Folgebescheid übernommen hat (vgl. zuletzt BFH-Urteil vom 14. Juni 1991 III R 64/89, BFHE 165, 438, BStBl II 1992, 52, 53 m.w.N.).
Ähnliche offenbare Unrichtigkeiten sind mechanische Fehler, die ebenso mechanisch, d.h. ohne weitere Prüfung erkannt und berichtigt werden können, wie z.B. Übertragungsfehler (ständige Rechtsprechung, z.B. BFH-Urteil vom 14. Juni 1991 III R 64/89, BFHE 165, 438, BStBl II 1992, 52, m.w.N.).
BFH, 03.03.2011 - III R 45/08
a) Zwar hat der Senat mit Urteil vom 14. Juni 1991 III R 64/89 (BFHE 165, 438, BStBl II 1992, 52) entschieden, dass ein Berichtigungsbescheid nach § 129 AO i.V.m. § 171 Abs. 2 AO auch dann noch erlassen werden kann, wenn der zu berichtigende Bescheid erst nach Ablauf der Festsetzungsverjährung ergangen ist (…a.A. Kruse in Tipke/Kruse, a.a.O., § 171 AO Rz 7;… Pahlke/ Koenig/Cöster, Abgabenordnung, 2. Aufl., § 171 Rz 18; FG Hamburg, Urteil vom 17. Dezember 1993 V 178/91, Entscheidungen der Finanzgerichte 1994, 642;… offen gelassen im BFH-Urteil vom 9. November 1994 XI R 12/94, BFH/NV 1995, 563).
Ein mechanisches Versehen liegt nicht vor, wenn die Möglichkeit eines Rechtsirrtums, Denkfehlers oder einer unvollständigen Sachverhaltsaufklärung besteht (ständige Rechtsprechung des BFH, z.B. Urteil vom 14. Juni 1991 III R 64/89, BFHE 165, 438, BStBl II 1992, 52 ).
Bei der bloßen Möglichkeit eines Rechtsirrtums, Denkfehlers oder unvollständiger Sachaufklärung liegt ein mechanisches Versehen dagegen nicht vor (BFH- Urteile vom 24. Juli 1984 VIII R 304/81, BFHE 141, 485, BStBl II 1984, 785; vom 14. Juni 1991 III R 64/89, BFHE 165, 438, BStBl II 1992, 52;… vom 28. Oktober 1992 II R 111/89, BFH/NV 1993, 637;… vom 17. Februar 1993 X R 47/91, BFH/NV 1993, 638).
Offenbare Unrichtigkeiten können sich auch aus Übertragungsfehlern infolge unbeabsichtigt unrichtigen Ausfüllens eines Eingabewertbogens ergeben (BFH-Urteile in BFHE 165, 438, BStBl II 1992, 52;… in BFH/NV 1993, 637;… in BFH/NV 1993, 638; vgl. auch Tipke/Kruse, Abgabenordnung -- Finanzgerichtsordnung, § 129 AO 1977 Tz. 3).
Bei der bloßen Möglichkeit eines Rechtsirrtums, Denkfehlers bei der Sachverhaltswürdigung oder unvollständiger Sachaufklärung liegt ein mechanisches Versehen dagegen nicht vor (BFH-Urteile vom 24. Juli 1984 VIII R 304/81, BFHE 141, 485, BStBl II 1984, 785 [BFH 24.07.1984 - VIII R 304/81]; vom 14. Juni 1991 III R 64/89, BFHE 165, 438, BStBl II 1992, 52 [BFH 14.06.1991 - III R 64/89];… vom 28. Oktober 1992 II R 111/89, BFH/NV 1993, 637;… vom 17. Februar 1993 X R 47/91, BFH/NV 1993, 638;… vom 15. März 1994 XI R 78/92, BFH/NV 1995, 937).
a) Der BFH hat wiederholt entschieden, daß die Eintragung falscher Kennziffern in dem Eingabebogen für die automatische Datenverarbeitung bei der Einkommensteuerveranlagung eine offenbare Unrichtigkeit i. S. von § 129 Abs. 1 AO 1977 sein kann (BFH- Urteile in BFHE 165, 438, [BFH 14.06.1991 - III R 64/89] BStBl II 1992, 52 [BFH 14.06.1991 - III R 64/89];… in BFH/NV 1993, 637;… in BFH/NV 1993, 638;… in BFH/NV 1995, 937).
Die Eintragung einer falschen Kennziffer im Eingabewertbogen kann eine derartige Unrichtigkeit sein; eine Berichtigung nach § 129 AO 1977 ist jedenfalls dann zulässig, wenn es sich bei der falschen Eintragung aufgrund der besonderen Umstände um ein rein mechanisches Versehen handelt (BFH-Urteil vom 14. Juni 1991 III R 64/89, BFHE 165, 438, BStBl II 1992, 52).
Falsch in den Computer eingegebenes Vorzeichen als offenbare Unrichtigkeit; …
FG Düsseldorf, 18.01.2005 - 9 K 3270/04
Grundlagenbescheid; Bindungswirkung; Negativer Feststellungsbescheid; …
FG Rheinland-Pfalz, 13.12.2006 - 3 K 1792/03
Änderung nach § 175 Abs. 1 Satz1 Nr. 1 AO
FG Düsseldorf, 19.01.2005 - 9 K 3270/04
Bindungswirkung des Grundlagenbescheides für Steuerfolgebescheide; Verpflichtung …
FG Hamburg, 07.02.2002 - VII 249/98
Änderung eines Einkommensteuerbescheides - Festsetzungsverjährung
FG Hamburg, 07.08.1995 - VII 14/93
Umrechnung des Gewerbeertrags auf einen Jahresbetrag bei der Anwendung der …
FG Hamburg, 22.01.2003 - VI 108/01
FG Hamburg, 11.03.1999 - V 98/96
Befugnis zur Änderung eines Folgebescheides trotz Unterlassen der Auswertung …

References: § 175
 § 175
 § 129

§ 129
 § 129
 § 175
 § 129
 § 171
 § 175
 § 129
 § 129
 § 171
 § 171
 § 171
 § 129
 § 129
 § 129
 § 175