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Timestamp: 2018-09-26 06:45:51+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2293-15, 20-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2293-15 de 20 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2293-15
LIS, Ley 27/2014 arts: 76.1.c) y 89.2..
2º) Dado que la entidad transmitente (la entidad M) no tiene la condición de sujeto pasivo de acuerdo con lo establecido en el artículo 5 de la Ley de IVA y los solares nunca han llegado a afectarse a la actividad, si la transmisión de los elementos de inmovilizado mediante la fusión estaría sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.
El objeto social de la entidad consultante es la promoción, construcción y venta o arrendamiento de inmuebles. La sociedad se encuentra dada de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas (en adelante IAE) en los epígrafes 833.2 "promoción inmobiliaria de edificaciones", y 861.2 "alquiler de locales industriales."
La entidad consultante desarrolla con carácter habitual la actividad de arrendamiento, y ha realizado en ejercicios pasados la de promoción de inmuebles aunque la última obra de promoción concluyó en el ejercicio 2012. Alguno de los inmuebles promovidos no ha sido transmitido a terceros y ha quedado finalmente en el activo de la sociedad al objeto de destinarlos al arrendamiento a terceros. En el futuro, la sociedad pretende volver a desarrollar la actividad de promoción inmobiliaria.
La entidad consultante es sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido tributando en el régimen general del Impuesto. Por otra parte, la entidad consultante es titular del 100% de las participaciones de la entidad M. El objeto social de M es la promoción, construcción y venta o arrendamiento de inmuebles. La compra de los valores representativos del capital social de M tuvo lugar en el ejercicio 1989, como fórmula impuesta por su anterior titular para la transmisión indirecta de los terrenos rústicos que dicha entidad titulaba. Desde el momento de su adquisición no ha ejercido actividad alguna, pero los terrenos han sido integrados en una Junta de Compensación y han pasado a tener la condición de urbanizables, aunque aún no han comenzado las obras de urbanización ni se han soportado costes de urbanización.
La entidad M no está dada de alta en el IAE ni presenta declaraciones de IVA por considerar que no es sujeto pasivo de este impuesto.
La entidad consultante ha desarrollado en ejercicios anteriores la actividad de promoción, por lo que cuenta con los medios humanos y materiales para ello, y la entidad M va a comenzar en breve la urbanización de los terrenos de su propiedad para su posterior promoción, por lo que se pretende efectuar una operación de reestructuración consistente en la fusión por absorción entre las entidades consultante y M.
-Generar una mayor confianza en los terceros por haber realizado la actividad de promoción inmobiliaria en el pasado.
-Facilitar el desarrollo de la futura promoción de los terrenos que son propiedad de M.
-Evitar duplicidades en la gestión.
-Simplificar la estructura societaria.
En relación con la operación de fusión proyectada ésta se realiza con la finalidad de generar una mayor confianza en los terceros por haber realizado la actividad de promoción inmobiliaria en el pasado, facilitar el desarrollo de la futura promoción de los terrenos que son propiedad de M, evitar duplicidades en la gestión y simplificar la estructura societaria. Los motivos señalados se consideran económicamente válidos a los efectos de lo dispuesto en el artículo 89.2 de la LIS.
Por su parte, el artículo 5, apartado uno, letras a) y d) de la Ley 37/1992 establece que, a los efectos de lo dispuesto en dicha Ley, se reputarán empresarios o profesionales, entre otros, a quienes realicen las actividades empresariales o profesionales que se definen en dicho precepto y a quienes efectúen la urbanización de terrenos o la promoción de edificaciones para su venta, adjudicación o cesión por cualquier título.
Constituye doctrina reiterada de este Centro Directivo (entre otras, consulta V0102-05, de 28 de enero), el hecho de considerar que los propietarios de suelo adquieren la condición de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, cuando no tuvieran previamente tal condición, desde el momento en que comiencen a serles imputados los correspondientes costes de urbanización en forma de derramas, siempre que abonaran las mismas con la intención confirmada por elementos objetivos de afectar el suelo resultante de la reparcelación a una actividad empresarial o profesional.
A estos efectos, es importante señalar que, conforme lo que se establece en la consulta V0995-13, de 26 de marzo, planteada en relación con el tratamiento en el Impuesto sobre el Valor Añadido derivado de la aplicación de la letra f) del artículo 84.Uno.2º de la Ley 37/1992: "(…) para que opere el supuesto de inversión del sujeto pasivo las derramas que impute la junta de compensación deben corresponderse con obras de urbanización de terrenos. A estos efectos, es importante señalar que puede presumirse que la totalidad de las referidas derramas van a derivarse de la actuación de urbanización de terrenos que le ha sido encomendada, incluso en los supuestos de las derramas que se correspondan con la imputación de gastos derivados de los estados previos que son necesarios para llevar a cabo las labores de urbanización, aunque en términos estrictos el terreno no pueda considerarse todavía "en curso de urbanización" al tratarse de estudios o de trámites administrativos, o de otra naturaleza, que no suponen todavía la ejecución material, propiamente dicha, de las obras de urbanización.
En consecuencia, serán sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido los juntacompensantes, empresarios o profesionales a efectos del mismo, por aplicación de lo establecido en el artículo 84.uno.2º.f) de la Ley 37/1992, respecto de todas las derramas que la junta de compensación les impute, correspondientes a la actuación de urbanización de terrenos objeto de consulta, incluidas las derramas que se correspondan con gastos por servicios recibidos con anterioridad al momento en que se entienda que el terreno se encuentra en curso de urbanización, como podrían ser los que se deriven de servicios de abogados, arquitectos o trámites administrativos previos al inicio de la ejecución material de las obras de urbanización."
La acreditación de la intención de destinar los bienes o servicios respectivos al desarrollo de una actividad empresarial podrá efectuarse por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho y, en particular, conforme a lo dispuesto en el apartado 2, del artículo 27 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), que dispone lo siguiente:
"2. La acreditación a la que se refiere el apartado anterior podrá ser efectuada por cualesquiera de los medios de prueba admitidos en derecho.
e) Haber presentado declaraciones tributarias correspondientes a tributos distintos del Impuesto sobre el Valor Añadido y relativas a la referida actividad empresarial o profesional."
De acuerdo con lo anteriormente expuesto, los juntacompensantes, que no tuvieran previamente la condición de empresarios o profesionales a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, adquirirán tal condición con la primera derrama que les impute la junta de compensación correspondientes a costes del proceso de urbanización del terreno en los términos antes mencionados.
No obstante, tal y como se ha señalado, el juntacompensante no adquirirá la condición de empresario o profesional, si no ostentará antes tal condición, si no tiene la intención que los terrenos que se urbanizan vayan a destinarse a la venta, cesión o adjudicación posterior por cualquier título.
Del escrito de consulta resulta que la entidad que va a ser objeto de fusión por absorción está integrada en una junta de compensación pero todavía no se han comenzado las obras de urbanización ni se han soportado costes de urbanización. En tal caso, dicha entidad no ostenta la consideración de empresario o profesional y, por ello, las operaciones que realice no estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido.
Sentencia Administrativo Nº 211/2013, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 1041/2010, 01-03-2013
Orden: Administrativo Fecha: 01/03/2013 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Barra Pla, Gonzalo Ignacio Num. Sentencia: 211/2013 Num. Recurso: 1041/2010
Resolución Vinculante de DGT, V1402-10, 22-06-2010
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 22/06/2010 Núm. Resolución: V1402-10
Resolución Vinculante de DGT, V2943-13, 02-10-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 02/10/2013 Núm. Resolución: V2943-13

References: Resolución 
 artículo 5
 artículo 89
 artículo 5
 artículo 84
 artículo 84
 artículo 27
 Real Decreto 

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