Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib3-3-4012-286-2018-1-mpu
Timestamp: 2018-12-13 15:27:53+00:00

Document:
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB3-3.4012.286.2018.1.MPU
W zakresie prawa do odliczenia lub odzyskania podatku w związku z realizacją projektu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2018 r. (data wpływu 11 październik 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia lub odzyskania podatku w związku z realizacją projektu pn. „(...)” – jest prawidłowe.
W dniu 11 październik 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia lub odzyskania podatku w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
Gmina G. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług co, co do zasady daje możliwość odzyskiwanie podatku VAT, jednak w ramach złożonego wniosku na dofinansowanie zadania „ (...)” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT z powodu faktu, że Gmina nie prowadzi żadnej działalności opodatkowanej na obiektach będących przedmiotem projektu.
Na podstawie art. 86 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że odliczyć można podatek naliczony związany z transakcjami, których następstwem jest określenie podatku należnego, w związku z tym brak jest możliwości odzyskania podatku VAT.
Operacja polegała na przebudowie ogólnodostępnego boiska szkolnego oraz bieżni do skoku w dal. W wyniku zrealizowania inwestycji powstało wielofunkcyjne boisko o nawierzchni poliuretanowej i bieżnia do skoku w dal. Obiekty są wykorzystywane w czasie trwania zajęć dydaktycznych przez uczniów szkoły a po ich zakończeniu przez pozostałych mieszkańców dając możliwość rekreacyjnej gry w piłkę nożną, koszykówką, siatkówkę.
Inwestycja została wykonana w ramach zadań statutowych Gminy i należy do zadań wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 8) i pkt 10) ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994 z późn. zm.). Faktura za roboty związane z realizacją inwestycji została wystawiona na Gminę G. a po jej zakończeniu Gmina pozostała jej właścicielem.
Zrealizowana inwestycja nie jest i nie będzie wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych.
Czy Gmina G. ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług (ma możliwość odzyskania podatku VAT) z realizowanego projektu „(...)” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020?
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo, zgodnie z art. 86 ust. 1, odzyskania podatku od towarów i usług, przy założeniu, iż poniesione na realizację zadania pod nazwą „ (...)” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 koszty związane byłyby z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług ze względu na fakt iż na obiektach objętych projektem nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej. Gmina nie zamierza skorzystać z prawa do odliczenia kosztów podatku od towarów i usług w związku ze zrealizowanymi wydatkami w ramach projektu.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 oraz pkt 10 ww. ustawy – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy, edukacji publicznej oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach złożonego wniosku na dofinansowanie projektu pn. „(...)” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Projekt polegał na przebudowie ogólnodostępnego boiska szkolnego oraz bieżni do skoku w dal. Gmina nie prowadzi żadnej działalności opodatkowanej na obiektach będących przedmiotem projektu. W wyniku zrealizowania inwestycji powstało wielofunkcyjne boisko o nawierzchni poliuretanowej i bieżnia do skoku w dal. Obiekty są wykorzystywane w czasie trwania zajęć dydaktycznych przez uczniów szkoły a po ich zakończeniu przez pozostałych mieszkańców dając możliwość rekreacyjnej gry w piłkę nożną, koszykówką, siatkówkę. Inwestycja została wykonywana w ramach zadań statutowych Gminy, a po jej zakończeniu Gmina pozostała jej właścicielem. Faktura za roboty związane z realizacją inwestycji została wystawiona na Gminę. Zrealizowana inwestycja nie jest i nie będzie wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przebudowa ogólnodostępnego boiska szkolnego i bieżni do skoku w dal odbyła się w ramach władztwa publicznego i Gmina wykonując ten projekt działała jako organ administracji publicznej i korzystała ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie będzie mogła być uznana za podatnika, gdyż zrealizowała ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizowała opisany projekt w ramach zadań własnych, zatem w tym zakresie działała w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Gmina nie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a nabywając towary i usługi nie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, a Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.
Jak wynika z okoliczności sprawy, efekt realizacji projektu nie będzie wykorzystywany do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wobec powyższego, skoro Wnioskodawca w związku z realizacją projektu, który stanowi wykonanie zadań własnych Gminy, działał będzie nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy publicznej, a efekt realizacji projektu nie będzie wykorzystywany do prowadzenia sprzedaży towarów i usług, opodatkowanych podatkiem VAT, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Oznacza to równocześnie, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W związku z poniesionymi wydatkami, Gmina nie będzie miała również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina w stosunku do przedmiotowego projektu nie będzie działała jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie będzie miała zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług (nie ma możliwości odzyskania podatku) w związku z realizacją projektu pn. „(...)” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
0111-KDIB3-3.4012.286.2018.1.MPU

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 7
 art. 86
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 87
 art. 15
 art. 86