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Timestamp: 2019-03-20 05:13:25+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1935-15, 18-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1935-15 de 18 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1935-15
TRLIS RD Leg 4/2004, arts: 21, 117 y 118.
Se solicita aclaración si la exención para evitar la doble imposición sobre ganancias de capital resultaría de aplicación no solamente al incremento neto de beneficios no distribuidos sino también a las plusvalías latentes.
La presente consulta es ampliación de otra anterior con número de registro V0436-15.
Se plantea la transmisión por parte de la consultante de su participación en una compañía Holandesa. Dicha transmisión, tal y como se señala en la solicitud de consulta vinculante, podría generar una renta positiva, la cual podría corresponder tanto con beneficios no distribuidos obtenidos por las entidades participadas directas o indirectamente por la consultante, o bien plusvalías latentes, esto es, con rentas positivas aún realizadas en las entidades participadas directa o indirectamente.
La entidad consultante es una sociedad residente en España acogida al régimen fiscal especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros, regulado en el capítulo XIV del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que solicita aclaración en relación con una consulta planteada con fecha de salida 12 de agosto de 2014.
En el marco de dicho régimen especial, el artículo 117 del TRLIS establece que:
"Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio español, así como las rentas derivadas de la transmisión de la participación correspondiente, podrán disfrutar de la exención para evitar la doble imposición económica internacional en las condiciones y con los requisitos previstos en el artículo 21 de esta ley.
Al respecto, el artículo 21 del TRLIS, establece los requisitos y condiciones que deben reunir los dividendos o plusvalías de entidades no residentes en territorio español para estar exentos en el Impuesto sobre Sociedades. En concreto, el apartado 2 del citado artículo establece que:
 Respecto de aquella parte de la renta que se corresponda con un incremento neto de beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participación, se considerará exenta aquella parte que se corresponda con los beneficios generados en aquellos ejercicios en los que se cumplan conjuntamente los requisitos establecidos en los párrafos b) y c) del apartado anterior.
Â Respecto de aquella parte de la renta que no se corresponda con un incremento neto de beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participación, la misma se entenderá generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante el tiempo de tenencia de la participación, considerándose exenta aquella parte que proporcionalmente se corresponda con la tenencia en los ejercicios en que se hayan cumplido conjuntamente los requisitos establecidos en los párrafos b) y c) del apartado anterior.
Con arreglo a los hechos recogidos en el escrito de consulta, la sociedad Holding BV participa en una serie de entidades: en el grupo Z compuesto por entidades operativas cuya actividad es la fabricación en Rusia de productos de papel y cartón para su distribución dentro y fuera de Rusia y en la entidad suiza GmbH.
En primer lugar, señala la entidad consultante que ha poseído la totalidad del capital de la entidad Holding BV de forma ininterrumpida desde el año 2008, por otra parte la entidad Holding BV ha estado sujeta a un impuesto idéntico o similar al Impuesto sobre Sociedades español y, además, le ha resultado de aplicación los beneficios del Convenio para evitar la doble imposición firmado entre España y los Países Bajos, en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia.
Así, teniendo en cuenta la remisión que hace el artículo 21.2 del TRLIS respecto de los requisitos establecidos en el apartado 1 del mismo precepto, debe tenerse en cuenta que la renta a que se refiere el citado apartado 2 se puede corresponder con beneficios obtenidos por las entidades participadas directa o indirectamente. Así, en el caso de rentas derivadas de la transmisión de participaciones en entidades no residentes en territorio español, a efectos de determinar el cumplimiento del requisito establecido en el artículo 21.1.c) del TRLIS, deberá valorarse si, al menos el 85% de los ingresos de cada uno de los ejercicios de tenencia de la participación en la sociedad Holding BV se corresponde con las rentas a las que se refieren los párrafos 1º y/o 2º de la referida letra.
Puesto que la entidad Holding BV tiene la condición de entidad holding, se entenderá cumplido el referido requisito cuando, al menos, el 85% de los ingresos del ejercicio obtenidos por el subgrupo formado por Holding BV y todas sus participadas S, incluidas todas las filiales participadas de segundo y posterior nivel, en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participación, procedan de la realización de actividades empresariales en el extranjero, en los términos previstos en el artículo 21.1.c) del TRLIS. Señala la entidad consultante, que más del 85% de los ingresos agregados obtenidos por las filiales directas e indirectas de Holding BV provienen de la realización de actividades empresariales en el extranjero en los términos previstos en el artículo 21.1.c) del TRLIS en concreto, la fabricación y comercialización de productos de papel y cartón.
Para ello, resulta necesario analizar que en cada ejercicio de tenencia de la participación, los ingresos del subgrupo Holding BV que se corresponden con rentas empresariales a las que se refieren los párrafos 1º y 2º del artículo 21.1.c) del TRLIS, representan más del 85% de los ingresos totales, debiendo tomar en consideración, a tales efectos, en cada ejercicio de tenencia, todos los ingresos obtenidos por las distintas filiales directa o indirectamente participadas por la entidad Holding BV, en proporción al porcentaje de participación poseído, debiendo tomar en consideración, a tales efectos, si, respecto de los mismos se cumplen o no los requisitos exigidos en el artículo 21.1 del TRLIS, y excluyendo de los mismos, en su caso, aquellos ingresos que procedan de dividendos efectivamente distribuidos por las referidas entidades, por cuanto, de tenerse en cuenta estos últimos, se produciría una duplicación en el cómputo de los mismos. Y ello con independencia de cuál haya sido la política de distribución real de dividendos realizadas por las entidades participadas en segundos o ulteriores niveles, por cuanto la misma no puede alterar la tributación de la transmisión de la participación directa que se pretende realizar. A estos efectos, la renta derivada de la transmisión de la participación en la sociedad Holding BV quedará exenta en la parte que se corresponda tanto con el incremento neto de los beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de su participación como por las plusvalías tácitas imputables a dichas participaciones.
Por el contrario, si en alguno de los ejercicios de tenencia de la participación, la agregación de los ingresos obtenidos por las distintas filiales, derivados de la realización de una actividad empresarial en el extranjero, en los términos previstos en el artículo 21.1.c) del TRLIS, sin computar las distribuciones de dividendos que hubieran podido realizarse, tal y como se ha señalado anteriormente, ni las rentas derivadas de la reversión de deterioros de valor de las participaciones, no representa más del 85% de los ingresos totales del subgrupo Holding BV, resultará de aplicación la regla de proporcionalidad establecida en el artículo 21.2, párrafos tercero y cuarto, del TRLIS, previamente transcritos, por lo que la renta derivada de la transmisión de la participación en la sociedad Holding BV quedará exenta, únicamente, en la parte de plusvalía que se corresponda con períodos de tenencia de la participación en que se hayan cumplido los referidos requisitos.
En concreto, en relación con aquella parte de la renta que se corresponda con beneficios no distribuidos, la exención resultará de aplicación respecto a la parte de renta que se corresponda con un incremento neto de los beneficios no distribuidos generados durante el tiempo de tenencia de la participación, en aquellos períodos impositivos en que se cumplen los requisitos del artículo 21.
Por otra parte, en relación con aquella parte de la renta que no se corresponda con un incremento neto de beneficios no distribuidos generados durante el tiempo de tenencia de la participación, dicha renta se entenderá generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante el tiempo de tenencia de la participación, considerándose exenta aquella parte que proporcionalmente se corresponda con períodos impositivos en que se hayan cumplido conjuntamente los requisitos establecidos en las letras b) y c) del artículo 21 de la LIS.
Asimismo, por la parte de la renta que se corresponda , en su caso, con ejercicios en que no se cumplan cumulativamente los requisitos establecidos en el artículo 21.1, letras b) y c) del TRLIS, a los efectos de lo establecido en el párrafo b) del apartado 1 del artículo 31 del TRLIS, se tendrá en cuenta exclusivamente el importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por la parte de la renta que se corresponda con la tenencia en aquellos ejercicios.
Dividendos o participaciones en beneficios entidades no residentes
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 2970/2005, 20-05-2010
Orden: Administrativo Fecha: 20/05/2010 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Martinez Mico, Juan Gonzalo Num. Recurso: 2970/2005
Sentencia Administrativo Nº 132/2015, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 482/2012, 08-10-2015
Orden: Administrativo Fecha: 08/10/2015 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Montero, Concepcion Monica Elena Num. Sentencia: 132/2015 Num. Recurso: 482/2012
Resolución Vinculante de DGT, V3184-13, 28-10-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 28/10/2013 Núm. Resolución: V3184-13
Resolución Vinculante de DGT, V2706-14, 09-10-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 09/10/2014 Núm. Resolución: V2706-14
Resolución Vinculante de DGT, V1895-15, 16-06-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 16/06/2015 Núm. Resolución: V1895-15
Resolución Vinculante de DGT, V0935-14, 02-04-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 02/04/2014 Núm. Resolución: V0935-14

References: Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 117
 artículo 21
 artículo 21
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 artículo 21
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 artículo 21
 artículo 31

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