Source: https://interpretacje-podatkowe.org/bilety/0115-kdit1-1-4012-804-2017-2-bs
Timestamp: 2018-11-17 15:25:54+00:00

Document:
♦ › Bilety › 0115-KDIT1-1.4012.804.2017.2.BS
Sposób opodatkowania i dokumentowania prowizji uzyskanej z usług pośrednictwa w sprzedaży biletów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2017 r. (data wpływu 13 listopada 2017 r.), uzupełnionym, w dniu 22 stycznia 2018 r. – o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania i dokumentowania prowizji uzyskanej z usług pośrednictwa w sprzedaży biletów – jest prawidłowe.
W dniu 13 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 22 stycznia 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania i dokumentowania prowizji uzyskanej z usług pośrednictwa w sprzedaży biletów.
Wnioskodawca Z. sp. z o.o. zajmuje się organizacją komunikacji miejskiej na terenie oraz zawiera porozumienia z gminami sąsiadującymi, na podstawie których organizuje komunikację miejską na terenie i gmin sąsiadujących. Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik od towarów i usług. Dla świadczonych usług przewozu Wnioskodawca posługuje się symbolem PKWiU 49.31.2. Gmina Miasto jako właściwy organ lokalny, posiada pełną kontrolę nad Spółką (Wnioskodawcą), gdyż jest jedynym właścicielem posiadającym 100% jej udziału. Gmina przekazała zadania wykonawcze w zakresie organizacji transportu lokalnego Wnioskodawcy na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (Dz. U. 2011 r. Nr 5 poz. 13). Wnioskodawca zleca w swoim imieniu i na swoją rzecz świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego. W związku z tym, zawiera z operatorem umowę o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego na terenie i gminy sąsiadującej. Wyłoniony w drodze postępowania przetargowego operator (przewoźnik) będzie wykonywać usługę pośrednictwa sprzedaży biletów uprawniających do korzystania z komunikacji miejskiej na liniach objętych umową. Wpływy ze sprzedaży biletów stanowić będą 100% dochód spółki Z. sp. z o.o. Operator będzie ewidencjonował sprzedaż biletów na bileterkach stanowiących własność spółki Z. sp. z o.o. Sprzedaż będzie dokonywana w imieniu organizatora wobec tego obrót z tytułu tej sprzedaży nie będzie stanowić obrotu operatora, lecz Wnioskodawcy (organizatora) i będzie wykazywany w deklaracji podatkowej VAT-7. W świetle umowy z operatorem, podstawą rozliczeń będzie faktura VAT, wystawiona przez Z. sp. z o.o. Wartość brutto faktury obliczona będzie jako iloczyn liczby nabytych biletów oraz ich wartości nominalnej (wartość netto biletów pomniejszona jest o podatek VAT 8%). Za sprzedaż biletów operator będzie otrzymywać wynagrodzenie – prowizję w wysokości ok. 7% ceny netto zakupionych biletów. Prowizja jest wartością netto gdzie operator wystawia dla Z. sp. z o.o. fakturę VAT ze stawką VAT 23%. Faktura VAT na prowizję będzie wystawiana niezwłocznie po otrzymaniu faktury VAT na kupno biletów. Zatem Z. sp. z o.o. będzie sprzedawać bilety na fakturze po cenie nominalnej, bez żadnych upustów. Na 7% prowizję za zakupione bilety Operator wystawiać będzie fakturę dla Z. sp. z o.o. Operator sprzedając bilety na żądanie klientów będzie wystawiać faktury VAT za zakupione bilety w imieniu spółki Z. Sp. z o.o.
W uzupełnieniu wniosku wskazano dodatkowo, że Wnioskodawca jest zamawiającym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2017 poz. 1579). Umowy z Wykonawcami - w zakresie przewozów autobusowych zostały zawarte w wyniku wyboru oferty Wykonawcy dokonanym po przeprowadzeniu postępowania o udzielenie zamówienia publicznego w trybie przetargu nieograniczonego zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych. Natomiast umowa z Wykonawcą w zakresie przewozów tramwajowych jest zawarta na podstawie wstępnego ogłoszenia informacyjnego bez zaproszenia do ubiegania się o zamówienie usług publicznych zawarte na standardowym formularzu na potrzeby publikacji w Suplemencie do dziennika urzędowego Unii Europejskiej informacji zgodnie z art. 7 ust. 2 rozporządzenia 1370/2007 na rok przed rozpoczęciem procedury przetargowej lub rok przed bezpośrednim przyznaniem zamówienia. Przedmiotem umów jest odpłatne świadczenie usług przewozowych w zakresie regularnego przewozu osób na liniach komunikacyjnych. Zgodnie z umową Wykonawcy-operatorzy zobowiązani są m.in.: do wykonywania usług przewozowych, dysponowania niezbędnej liczby autobusów rezerwowych i tramwajów gwarantujących ciągłą obsługę linii, współpracy z kontrolerami biletów polegającej na wykonywaniu przez kierowców poleceń kontrolerów w szczególności blokady kasowników, informowania o zdarzeniach mających związek z dokonywana kontrolą, wykonywania dodatkowych obowiązków nałożonych przez Zamawiającego w uzgodnieniu z Wykonawcą – operatorem niezbędnych dla poprawnego funkcjonowania komunikacji miejskiej, w tym systemu ... (...). ... to system informatyczny użytkowany przez Wnioskodawcę - Zamawiającego zapewniający pozycjonowanie pojazdów, przekazywanie danych o istotnych parametrów kursu, rozliczania usług przewozowych oraz obsługę zbliżeniowych kart elektronicznych (...) stanowiących nośnik biletów. Ponadto zgodnie z umową Wykonawcy zobowiązani są do prowadzenia sprzedaży biletów komunikacji miejskiej przez prowadzących autobusy, tramwaje zgodnie ż odrębną umową stanowiącą załącznik do głównej umowy. Zgodnie z tą odrębną umową do umowy przewozowej, sprzedaż biletów komunikacji miejskiej odbywa się przez kierowców zatrudnionych przez Wykonawcę – Operatora. Sprzedaż prowadzona będzie za pomocą urządzeń drukujących bilety ( bileterek) w formie paragonu, zainstalowanych w pojazdach Wykonawcy – Operatora w ramach systemu .... Wykonawca-Operator zobowiązuje się do sprzedaży w sposób ciągły, w cenach zgodnie z obowiązującym cennikiem. Sprzedaż biletów może odbywać się wyłącznie w bileterkach zainstalowanych w pojazdach Wykonawcy-Operatora. Wykonawcy-operatorowi przysługiwać będzie marża w wysokości ok. 7% z tytułu sprzedaży biletów. Na podstawie raportów sprzedaży Wnioskodawca będzie co 10 dni wystawiać notę za sprzedaż biletów ze wszystkich bileterek zamontowanych w pojazdach należących do Wykonawcy – Operatora. Operator w imieniu i na rzecz Spółki Z. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie sprzedawać bilety. Operator może wystawiać faktury VAT za sprzedaż biletów w imieniu Wnioskodawcy na podstawie stosownego upoważnienia. Na fakturze powinny być dane sprzedawcy Spółki- Wnioskodawcy: dane wystawcy faktury – operatora i dane nabywcy. Na paragonie biletów jako przewoźnik widoczna jest Spółka – Wnioskodawca. Sprzedaż biletów dokonywana byłaby w bileterkach należących do spółki, a za świadczone usługi Operator otrzymywałby wynagrodzenie prowizyjne w wysokości jak wcześniej napisaliśmy ok 7%. Sprzedaż będzie dokonywana w imieniu i na rzecz Spółki – Wnioskodawcy. Obrót z tego tytułu to spółka Wnioskodawca wykazuje w deklaracji VAT 7.
Czy Operator powinien wystawić dla Spółki – Wnioskodawcy fakturę z tytułu prowizji za sprzedaż biletów? Z właściwą stawką 23% z tytułu usług pośrednictwa?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.
Zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2018 r. stawka podatku wynosi 8%. (Dz. U. z 2017, póz. 1221). Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy należy zauważyć, że w sytuacji, gdy Operator świadczy na podstawie umowy usługi pośrednictwa w sprzedaży biletów, za które otrzymuje wynagrodzenie prowizyjne, to podstawą opodatkowania jest wyłącznie kwota prowizji.
Prowizja lub inna postać wynagrodzenia otrzymywanego z tytułu świadczenia na rzecz Operatora usług pośrednictwa w sprzedaży biletów podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej tj. 23% w okresie 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2018 r.
Stosownie do zapisu art. 106e ustawy o podatku VAT, podatnicy, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.
W świetle powyższego przychód Operatora z tytułu prowizji od sprzedanych biletów na rzecz Wnioskodawcy winien być udokumentowany fakturą VAT i opodatkowany stawką 23%. Operator będzie tylko pośredniczyć w sprzedaży obcej - sprzedaży biletów.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 powołanej ustawy – wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jednakże w oparciu o art. 146a pkt 1 i pkt 2 cyt. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy w związku z poz. 155 załącznika nr 3 do ustawy opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8% podlega sklasyfikowany pod symbolem PKWiU 49.31 transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest zamawiającym w rozumieniu przepisów ustawy Prawo zamówień publicznych. Jest spółką, której 100% udziałów posiada Gmina. Wnioskodawca zajmuje się organizacją komunikacji miejskiej na terenie Gminy oraz zawiera porozumienia z gminami sąsiadującymi na transport miejski. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca zleca Organizatorowi świadczenie usług w zakresie publicznego transportu drogowego. Operator świadczy usługi w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy. Z tytułu sprzedaży biletów Organizator pobierać będzie prowizję 7% od sprzedaży biletów i będzie wystawiać na rzecz Wnioskodawcy fakturę dokumentującą tą prowizję ze stawką VAT 23%.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stawki, jaką winien zastosować Operator z tytułu prowizji uzyskanej z tytułu sprzedaży biletów oraz sposobu udokumentowania tej czynności.
Analizując opis sprawy na gruncie powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że uzyskiwana przez Operatora prowizja z tytułu sprzedaży biletów dokonanych w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy stanowi wynagrodzenie z tytułu pośrednictwa w sprzedaży tych biletów. Jednakże żaden przepis odnoszący się do stawki obniżonej bądź zwolnienia od podatku VAT nie zawiera preferencji podatkowej dla usług polegających na pośrednictwie w sprzedaży biletów. Tym samym właściwą stawką VAT dla czynności pośrednictwa w sprzedaży biletów, z tytułu których Organizator otrzymuje wynagrodzenie prowizyjne jest podstawowa stawka VAT w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy. Czynność ta winna być udokumentowana fakturą wystawioną zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy.
Stąd też stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
0115-KDIT1-1.4012.804.2017.2.BS
0112-KDIL2-2.4012.539.2017.1.AP | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 146
 art. 106
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 106