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INTRODUCCIÓN 4 Resumen de obligaciones fiscales y formales - PDF
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Héctor Nieto del Río
1 2 ÍNDICE INTRODUCCIÓN 4 Resumen de obligaciones fiscales y formales 1. DECLARACIÓN CENSAL, MODELOS 036 o Declaración de alta. Solicitud de NIF 7 Declaración de modificación y baja 9 Resumen de documentación que acompaña al modelo IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 16 Incompatibilidad entre regímenes 16 Renuncia 17 Exclusión 17 Estimación directa normal 18 Estimación directa simplificada 19 Tabla de amortización simplificada 20 Estimación objetiva 21 Pagos fraccionados IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 26 Período impositivo y devengo 27 Esquema de liquidación 27 Base Imponible H 28 Tipo de gravamen y cuota íntegra 29 Deducciones y bonificaciones 29 Deducciones para incentivar determinadas actividades 30 Retenciones e ingresos a cuenta 30 Pagos fraccionados 31 Declaración 34 Obligaciones contables y registrales IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 36 Actividades exentas del IVA 36 Regímenes de tributación 36 Régimen general 373 ÍNDICE Régimen especial simplificado 39 Régimen especial del recargo de equivalencia 44 Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (REAG y P) 46 Régimen especial del criterio de caja 48 Operaciones intracomunitarias 49 Las facturas OTRAS OBLIGACIONES FISCALES. RETENCIONES 54 Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas, premios y determinadas imputaciones de renta. Modelos 111 y Retenciones por arrendamiento de bienes inmuebles. Modelos 115 y Retenciones del capital mobiliario. Modelos 123 y DECLARACIONES INFORMATIVAS 58 Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro. Modelo Declaración anual de partícipes y aportaciones a planes de pensiones. Modelo Declaración anual de operaciones con terceros. Modelo FORMAS DE PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES NOTIFICACIONES ELECTRÓNICAS OBLIGATORIAS CERTIFICADO ELECTRÓNICO 65 Quiénes pueden solicitar un certificado electrónico 65 Obtención del certificado electrónico H 65 Instalación del certificado electrónico 65 Período de validez del certificado electrónico 66 Renovar un certificado electrónico 66 Revocar un certificado electrónico 66 Eliminar un certificado electrónico 66 Documentación para acreditar la identidad 66 NORMATIVA BÁSICA 694 INTRODUCCIÓN Iniciar una actividad económica empresarial o profesional, origina un conjunto de obligaciones fiscales de carácter estatal. Algunas antes del inicio y otras deben cumplirse durante su desarrollo. Estas actividades económicas pueden realizarse por personas físicas (autónomos), personas jurídicas (entidades mercantiles) o por entidades sin personalidad jurídica (sociedades civiles y comunidades de bienes). Con carácter general, antes de iniciar una actividad económica debe presentarse declaración censal, modelos 036 o 037. El modelo 840 del Impuesto de Actividades Económicas (IAE) lo presentarán sólo los que no estén exentos del pago del Impuesto, y antes del transcurso de 1 mes desde el inicio de la actividad. Iniciada la actividad, los ingresos percibidos por autónomos y entidades sin personalidad jurídica, tributan por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, IRPF (pagos a cuenta y declaración anual). Las sociedades mercantiles tributan por el Impuesto sobre Sociedades, IS (pagos a cuenta y declaración anual). Además, se deben cumplir las obligaciones relativas al Impuesto sobre el Valor Añadido, IVA, declaraciones informativas (operaciones con terceros, declaración anual de retenciones, etc.) y las obligaciones formales que correspondan, en función de las actividades desarrolladas. RESUMEN DE OBLIGACIONES FISCALES POR ACTIVIDADES ECONÓMICAS ANTES DE INICIAR LA ACTIVIDAD: Declaración censal (alta, solicitud NIF): modelo 036/037 DURANTE LA ACTIVIDAD: Declaración censal (modificación): modelo 036/037 DESPUÉS DE LA ACTIVIDAD: IAE: modelo 840, 848 IRPF: modelo D-100, 130, 131 Retenciones: modelo 111, 190 IS: modelo 202, 222, 200, 220 IVA: modelo 303, 390 Declaración anual de operaciones con terceros: modelo 347 Declaración censal (baja): modelo 036/037 IAE: modelo 840 PERSONAS FÍSICAS PERSONAS JURÍDICAS ENTIDADES SIN PERSONALIDAD JURÍDICA Régimen de atribución de rentas 45 RESUMEN DE OBLIGACIONES FORMALES EN PERSONAS FÍSICAS EMPRESARIOS PROFESIONALES OBLIGACIONES CONTABLES: Estimación directa normal Estimación directa simplificada Estimación objetiva (módulos) Estimación directa normal y simplificada Contabilidad ajustada al Código de Comercio y al Plan General de Contabilidad En actividades mercantiles En actividades mercantiles OPCIONAL (si opta no es necesario llevar libros registro) En actividades mercantiles OPCIONAL (si opta no es necesario llevar libros registro) OPCIONAL (si opta no es necesario llevar libros registro) LIBROS REGISTRO IRPF: Libro registro de ventas e ingresos Libro registro de ingresos Libro registro de compras y gastos Libro registro de gastos Libro registro de bienes de inversión Libro registro de provisiones de fondos y suplidos LIBROS REGISTRO IVA: Libro registro de facturas expedidas Libro registro de facturas recibidas Libro registro de bienes de inversión Determinadas operaciones intracomunitarias Libro registro de operaciones en REAG y P Estimación directa normal Régimen general Estimación directa simplificada Régimen simplificado Recargo equivalencia (por actividades en otros regímenes) Estimación objetiva (módulos) (si el rendimiento neto se calcula por volumen de operaciones y actividades con ingresos sujetos al 1% de retención) (si se practican amortizaciones) REAG y P (por actividades en régimen simplificado o recargo de equivalencia) Estimación directa normal Régimen general Las sociedades civiles, tanto si tienen personalidad jurídica como si no, están en régimen de atribución de rentas. Las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas deben llevar unos únicos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin perjuicio de la atribución de rendimientos que se realice a sus socios, herederos, comuneros o partícipes. No obstante, los que lleven la contabilidad de acuerdo al Código de Comercio, no estarán obligados a llevar los libros registros. 56 RESUMEN DE OBLIGACIONES FORMALES EN ENTIDADES OBLIGACIONES CONTABLES: Contabilidad ajustada al Código de Comercio y al Plan General de Contabilidad PERSONAS JURÍDICAS Y ENTIDADES SIN PERSONALIDAD JURÍDICA En actividades mercantiles LIBROS CONTABLES Y SOCIETARIOS: Libro de inventarios y cuentas anuales Libro diario Libro de actas Libro de acciones nominativas (sociedades anónimas y comanditarias por acciones) LIBROS REGISTRO IVA: Libro registro de socios (sociedades limitadas) Libro registro de facturas emitidas Libro registro de facturas recibidas Libro registro de bienes de inversión Determinadas operaciones intracomunitarias A continuación se recogen los aspectos más generales de las distintas obligaciones fiscales, para mayor detalle consultar la normativa correspondiente. 67 1. DECLARACIÓN CENSAL, modelos 036 o 037 Declaración de alta. Solicitud de NIF Quienes vayan a desarrollar actividades económicas deben solicitar el alta en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores. Además, indicarán los datos identificativos de la actividad, los relativos a los regímenes y obligaciones tributarias respecto del IRPF, IS y del IVA, u otras según corresponda. Asimismo, deben solicitar el NIF antes de realizar cualquier entrega, adquisición o importación de bienes o servicios, de percibir cobros o abonar pagos, o de contratar personal para desarrollar su actividad. Para ello consignarán en el modelo 036 los motivos de la presentación: alta en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores, y solicitud del Número de Identificación Fiscal (NIF). Las personas físicas que dispongan de NIF deberán consignar en el modelo 036, o en el modelo 037, como motivo: alta. El modelo 037 de declaración censal simplificada se podrá utilizar por personas físicas con determinadas condiciones, entre ellas: Tengan NIF, no actúen por medio de representante y sean residentes en España. Su domicilio fiscal debe coincidir con el de gestión administrativa. No estén incluidos en los regímenes especiales del IVA con excepción del simplificado, agricultura, ganadería y pesca, de recargo de equivalencia o del criterio de caja. No figuren en el registro de devolución mensual (REDEME) del IVA, el de operadores intracomunitarios, o el de grandes empresas. Las personas físicas deben aportar junto al modelo de declaración censal la acreditación del declarante, y si actúa por representante su DNI / NIE y acreditación de la representación. Las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica deben aportar, para que la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) les asigne el NIF provisional, el acuerdo de voluntades o el documento en el que conste la cotitularidad. El acuerdo de voluntades tiene que recoger: Denominación social y anagrama si lo hubiere Forma jurídica Domicilio fiscal y social Objeto social Fecha de cierre del ejercicio social Cifra de capital social prevista NIF socios fundadores, domicilio fiscal y % participación Identificación de administradores y/o representantes Firma de socios, administradores y/o representantes Para asignar el NIF definitivo se presentará, junto al modelo 036, la siguiente documentación: En personas jurídicas (sociedades anónimas, limitadas, colectivas y comanditarias): Original y fotocopia de la escritura pública o documento fehaciente de constitución y de los estatutos sociales o documento equivalente. 78 Certificado de inscripción en el Registro Mercantil o, en su defecto, aportación de la escritura con sello de inscripción registral. Fotocopia del NIF del representante de la sociedad (el que firme la declaración censal) y original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de representación. En entidades sin personalidad jurídica (sociedades civiles y comunidades de bienes): Original y fotocopia del contrato privado de constitución o escritura pública, con identificación y firma de los socios o comuneros, cuota de participación y objeto de la entidad. Inscripción en el Registro Mercantil de sociedades profesionales con forma jurídica de sociedad civil. Fotocopia del NIF del socio, comunero o partícipe que firme la declaración censal y del representante en su caso. Las sociedades anónimas, limitadas, colectivas, comanditarias y cooperativas, pueden solicitar la asignación del NIF provisional y definitivo por vía telemática a través de los Notarios. Las personas y entidades extranjeras no residentes podrán solicitar su NIF por el procedimiento telemático habilitado con determinadas Oficinas Consulares de España en el exterior. La presentación de la declaración de alta en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores podrá sustituirse por la presentación del Documento Único Electrónico (DUE) cuando la normativa lo autorice.también mediante el DUE, se puede tramitar telemáticamente la constitución de sociedades de responsabilidad limitada, sociedades limitadas nueva empresa y el alta de empresarios individuales. El procedimiento telemático requiere la visita al Punto de Atención al Emprendedor (PAE) que informan e inician la creación de la sociedad; en particular, cumplimentando el DUE (con los datos que deben remitirse a los registros jurídicos y a las Administraciones Públicas para la constitución de la sociedad y el cumplimiento de las obligaciones al inicio de la actividad), guardando la documentación que aporte el emprendedor y solicitando el código ID-CIRCE (que identifica al DUE) del Centro de Información y Red de Creación de Empresas. Cuándo La declaración de alta en el Censo se debe presentar antes de iniciar las actividades, de realizar operaciones o del nacimiento de la obligación de retener o ingresar a cuenta. Las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica, deberán solicitar el NIF dentro del mes siguiente a la fecha de su constitución o de su establecimiento en territorio español. Dónde Los modelos 036 o 037 de declaración censal se presentarán: Por Internet con certificado electrónico (la documentación complementaria se presentará en el registro electrónico de la AEAT, en 10 días hábiles desde la presentación del modelo). Tambien con PIN en caso de personas físicas no obligadas a utilizar el certificado electrónico. En cualquier oficina de la AEAT, entregando el pre-impreso o pre-declaración (junto a la documentación complementaria). Por correo certificado a la oficina correspondiente de la AEAT (junto a la documentación complementaria o entregándola en la oficina de Gestión Tributaria correspondiente). 89 Los no residentes lo presentarán en la oficina de la AEAT de su representante, si no nombran representante en la del lugar donde operen. Es obligatorio presentar el modelo 036 por Internet, salvo para los casos en los que se utilice para solicitar la asignación del NIF provisional o definitivo, para: Administraciones Públicas. Adscritos a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes. Adscritos a las Unidades de Gestión de Grandes Empresas de la AEAT. SA y SL. Obligados tributarios que soliciten la inscripción en el REDEME del IVA. Los empresarios, profesionales y retenedores con domicilio fiscal en el País Vasco o Navarra presentarán los modelos 036 ó 037 ante la Administración tributaria del Estado cuando deban presentar ante ésta, autoliquidaciones, resúmenes o declaraciones anuales o cuando sean sujetos pasivos del IAE y desarrollen actividades económicas en territorio común. Declaración de modificación y baja La declaración censal de modificación de la situación tributaria inicial se comunicará en el modelo 036 o 037. Entre otros, por los siguientes motivos: Modificación del domicilio fiscal, social o de gestión administrativa y del domicilio a efectos de notificaciones, de otros datos identificativos, de representante, junto a la escritura donde conste la modificación o documento que la acredite y, cuando proceda, inscripción en el Registro Público correspondiente. Modificación de las actividades económicas, de locales, registros especiales. Modificación de datos relativos al IRPF, Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR), IS, IVA y otros impuestos. Renuncia o exclusión a determinados regímenes de tributación. La declaración censal de baja se presentará en el modelo 036 o 037 cuando cesen en las actividades económicas. Los herederos presentarán la declaración de baja de personas físicas fallecidas. La baja de sociedades o entidades sólo se podrá solicitar cuando se disuelvan conforme a la normativa que las regula (en sociedades mercantiles: cancelación efectiva de los asientos en el Registro Mercantil). Mientras estos requisitos no se cumplan se podrá presentar una declaración de modificación dando de baja todas las obligaciones fiscales, salvo la del IS. Los documentos a aportar junto a la declaración de baja son: Escritura pública o documento que acredite la extinción y certificación de la cancelación definitiva de los correspondientes asientos en el Registro Mercantil (disolución, absorción, fusión y otras causas de extinción). Por fallecimiento de persona física: certificado de defunción. 910 Cuándo Con carácter general, 1 mes desde las circunstancias que modificaron la situación inicial o desde el cese en la actividad o desde la disolución. En caso de fallecimiento de persona física el plazo es de 6 meses. Dónde Los modelos 036 o 037 de declaración censal se presentarán: Por Internet con certificado electrónico (la documentación complementaria se presentará en el registro electrónico de la AEAT, en 10 días hábiles desde la presentación del modelo). También con PIN en caso de personas físicas no obligadas a utilizar el certificado electrónico. En cualquier oficina de la AEAT, entregando el impreso (junto a la documentación complementaria). Por correo certificado a la oficina correspondiente de la AEAT (junto a la documentación complementaria o entregándola en la oficina de Gestión Tributaria correspondiente). 1011 RESUMEN DE LA DOCUMENTACIÓN QUE ACOMPAÑA AL MODELO 036: SOCIEDADES ANÓNIMAS, DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, COLECTIVAS, COMANDITARIAS Y COOPERATIVAS NIF provisional NIF definitivo MODIFICACIÓN BAJA (disolución) DECLARACIÓN CENSAL Modelo 036 DOCUMENTACIÓN Acuerdo de voluntades Escritura de constitución con estatutos (original y copia) Sólo para sociedad en constitución SIN escritura Sólo para sociedad en constitución CON escritura Inscripción en Registros Certificación negativa denominación en el Registro Mercantil. Sólo para sociedad en constitución SIN escritura Certificado inscripición en el Registro Mercantil NIF representante legal y/o de la persona física que firma el 036 (original y copia) Representante legal si hay escritura o promotor de la constitución Representante legal Representante legal Representante legal Documento acreditativo de la condición de representante (original y copia) No es necesario si figura en la escritura de constitución No es necesario si figura en la escritura de constitución Documento del registro admitiendo modificación (original y copia) Escritura inscrita con la modificación. No es necesario si se modifica el domicilio fiscal Escritura o acta de disolución y en su caso inscrita en el registro (original y copia) Escritura de extinción de la sociedad (no se presenta si sólo se cesa la actividad) 1112 RESUMEN DE LA DOCUMENTACIÓN QUE ACOMPAÑA AL MODELO 036: DECLARACIÓN CENSAL SOCIEDADES CIVILES Y COMUNIDADES DE BIENES HERENCIAS YACENTES COMUNIDADES DE PROPIETARIOS NIF MODIFICACIÓN BAJA Sucesión testamentaria Sucesión legal intestada NIF (asignación) Modelo 036 DOCUMENTACIÓN Escritura de constitución (original y copia) Escritura pública o contrato privado Escritura o documento de constitución Inscripción en Registros Registro mercantil para sociedades profesionales NIF representante legal y/o de la persona física que firma el 036 (original y copia) Ambos si son diferentes Heredero Heredero Presidente o administrador autorizado en acta Documento acreditativo de la condición de representante (original y copia) Documento del registro admitiendo modificación (original y copia) Escritura o acta de disolución y en su caso inscrita en el registro (original y copia) Acta de nombramiento de presidente o administrador (original y copia) Libro de actas legalizado Copia primera página del libro de actas diligenciado por el Registro de la Propiedad Testamento (original y copia) Certificado de defunción (original y copia) Escrito firmado por todos los herederos de no aceptación de la herencia Certificado de últimas voluntades (original y copia) 1213 RESUMEN DE LA DOCUMENTACIÓN QUE ACOMPAÑA AL MODELO 036: ASOCIACIONES UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS FONDOS DE INVERSIÓN NIF MODIFICACIÓN BAJA NIF MODIFICACIÓN BAJA NIF MODIFICACIÓN BAJA DECLARACIÓN CENSAL Modelo 036 DOCUMENTACIÓN Escritura de constitución (original y copia) Acta fundacional con acuerdo de constitución y estatutos Escritura pública Autorización constitución Escritura pública o contrato sociedad gestora Justificante inscripción en la CNMV Inscripción en Registros Certificado de inscripción Registro UTES (potestativo) CNMV Registro Mercantil (potestativo) NIF representante legal y/o de la persona física que firma el 036 (original y copia) Representante legal Representante legal Representante legal Representante sociedad gestora Representante sociedad gestora Representante sociedad gestora Documento acreditativo de la condición de representante (original y copia) Excepto si consta en escritura o estatutos Documento del registro admitiendo modificación (original y copia) Escritura de disolución y liquidación inscrita en el Registro público correspondiente (original y copia) No sí sólo se modifica el domicilio fiscal 1314 2. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS El IAE es un tributo municipal que grava el mero ejercicio de actividades económicas en territorio nacional. Existen tres tipos de cuotas: nacional, provincial y municipal. La AEAT gestiona las cuotas nacional y provincial. Respecto a la municipal solo le corresponde la gestión censal (recibir declaraciones y elaborar la matrícula) y la inspección (salvo delegación en una entidad local). Son sujetos pasivos del IAE las personas físicas (autónomos), personas jurídicas (sociedades) y entidades sin personalidad jurídica (sociedades civiles y comunidades de bienes) que realicen, en territorio nacional, actividades empresariales, profesionales y artísticas; salvo las agrícolas, las ganaderas dependientes, las forestales y las pesqueras. No tienen que presentar declaración por el IAE entre otros (sujetos exentos): Las personas físicas. Las sociedades, entidades y contribuyentes por el IRNR con establecimiento permanente con un importe neto de cifra de negocio inferior a del penúltimo año anterior al del devengo del impuesto, con carácter general. Modelos La declaración de alta, modificación y baja del IAE, por sujetos pasivos exentos del mismo por todas sus actividades, se realizará a través del modelo 036 o 037, en caso contrario se presentará además el modelo 840 (o el de las entidades locales con delegación de la gestión del impuesto). Los sujetos pasivos que tributen efectivamente por el IAE deben presentar el modelo 848 para consignar el importe neto de su cifra de negocios; salvo que hayan hecho constar su importe en la declaración del IS, la del IRNR o en el modelo 184 Declaración informativa. Entidades en régimen de atribución de rentas. Cuándo Modelo 840 Declaración de alta por inicio de actividad: antes del transcurso de 1 mes desde el inicio. Declaración de alta por dejar de disfrutar de exención: diciembre anterior al año en que estén obligados a tributar por dejar de cumplir las condiciones para disfrutarla. Declaración de variación: 1 mes desde la variación. Declaración de baja por cese: 1 mes desde el cese. En caso de fallecimiento del sujeto pasivo, sus herederos presentarán declaración de baja en 1 mes desde el fallecimiento. Declaración de baja por disfrutar de exención: diciembre anterior al año en que dejen de estar obligados a tributar por acceder a una exención. 1415 Modelo 848 Entre el 1 de enero y el 14 de febrero del ejercicio en que deba surtir efectos dicha comunicación en el IAE. Dónde Los modelos 840 y 848 se podrán presentar en impreso con carácter general, en oficinas de la AEAT. Además, el modelo 840, con certificado electrónico por Internet (salvo que implique la aportación de documentos). Clasificación de las actividades La relación ordenada de actividades de las tarifas del IAE ha procurado ajustarse a la Clasificación Nacional de Actividades Económicas que elabora el Instituto Nacional de Estadística para clasificar las empresas y los establecimientos de un país en categorías homogéneas. La clasificación de las actividades de las tarifas del IAE las agrupa en 3 secciones: actividades empresariales (sección 1ª), profesionales (sección 2ª) y artísticas (sección 3ª). Y dentro de cada sección, en epígrafes con la descripción, contenido y cuota de cada actividad. En los modelos 036 o 037 se debe consignar el epígrafe que le corresponda. 1516 3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Aplicable a empresarios y profesionales, personas físicas y personas físicas miembros de entidades en régimen de atribución de rentas. Un contribuyente realiza una actividad económica cuando ordena por cuenta propia medios de producción y recursos humanos o uno solo de ambos, con el fin de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. La actividad de arrendamiento de bienes inmuebles se califica de económica si para ello se cuenta con al menos una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. En el IRPF los métodos de determinación del rendimiento de las actividades económicas, según la actividad desarrollada son: Estimación directa con dos modalidades: Normal. Simplificada. Estimación objetiva. La transmisión de elementos patrimoniales del inmovilizado material o intangible, afectos a la actividad económica, cualquiera que sea el régimen de determinación del rendimiento, origina ganancias o pérdidas patrimoniales que no se incluyen en el rendimiento neto de la actividad. Su cuantificación y tributación se realiza con las reglas de las ganancias o pérdidas patrimoniales del impuesto. Incompatibilidad entre regímenes Entre los regímenes de estimación directa y de estimación objetiva, se establece por una rígida incompatibilidad: Si el contribuyente se encuentra en estimación directa debe determinar el rendimiento de todas sus actividades por este mismo régimen, aunque alguna de sus actividades sea susceptible de estar incluida en estimación objetiva. Si determina el rendimiento de una actividad en la modalidad normal del método de estimación directa, debe determinar en esta misma modalidad el rendimiento de todas las demás actividades. Cuando durante el año se inicie una actividad por la que se renuncie a la modalidad simplificada, o una actividad no incluida o por la que se renuncie a estimación objetiva, la incompatibilidad no surtirá efectos en ese año respecto de las actividades que venía realizando con anterioridad, sino a partir del año siguiente. Los contribuyentes aplicarán alguno de estos métodos de determinación del rendimiento de las actividades económicas, considerando las reglas de incompatibilidad y los supuestos de renuncia y exclusión. 1617 Renuncia Los contribuyentes que cumplan los requisitos para aplicar el método de estimación directa simplificada o el método de estimación objetiva, podrán renunciar a su aplicación presentando los modelos 036 o 037 de declaración censal. Cuándo debe renunciar: diciembre anterior al año H natural en que deba surtir efecto. En caso de inicio de la actividad, antes del inicio. También se entiende efectuada la renuncia al método de estimación objetiva si se presenta en plazo, el pago fraccionado del primer trimestre del año natural, mediante el modelo 130, previsto para el método de estimación directa (renuncia tácita). Si se inicia la actividad se renunciará tácitamente presentando el modelo 130 del primer trimestre de ejercicio de la actividad. La renuncia tendrá efectos por un mínimo de 3 años. Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años siguientes en que resulte aplicable, salvo que se revoque aquélla en el mes de diciembre anterior al año en que deba surtir efecto. Exclusión En estimación directa modalidad simplificada, la exclusión del método se produce cuando en el año anterior, el importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de todas las actividades desarrolladas por el contribuyente, supere El contribuyente, en tal caso, determinará el rendimiento de todas sus actividades por la modalidad normal, del método de estimación directa, como mínimo durante los 3 años siguientes, salvo que se renuncie al mismo. En estimación objetiva, la exclusión se produce cuando supere el volumen de rendimientos íntegros o de compras en bienes y servicios, fijados reglamentariamente, cuando la actividad se desarrolle fuera del ámbito de aplicación espacial del IRPF o cuando supere los límites establecidos en la Orden Ministerial de desarrollo de este régimen. La exclusión de este método de estimación objetiva, supondrá la inclusión en la modalidad simplificada del método de estimación directa, durante los 3 años siguientes, salvo que se renuncie al mismo. La renuncia al método de estimación directa simplificada supone que el contribuyente determinará el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad normal del método de estimación directa. La renuncia al método de estimación objetiva supone la inclusión en la modalidad simplificada del método de estimación directa si se cumplen los requisitos establecidos para esta modalidad, salvo que se renuncie al mismo. 1718 Estimación directa normal A quién se aplica Se aplica, con carácter general, a los profesionales y empresarios que no estén acogidos a la modalidad simplificada o al método de estimación objetiva. En todo caso se aplica si el importe de la cifra de negocios del conjunto de actividades supera los anuales en el año inmediato anterior o se renuncia a la estimación directa simplificada. Cálculo del rendimiento neto Con carácter general, el rendimiento neto se calcula por diferencia entre ingresos computables y gastos deducibles, aplicando, con matices, la normativa del IS (se aplican los incentivos y estímulos a la inversión del IS). Son ingresos computables los derivados de las ventas, de la prestación de servicios, del autoconsumo y las subvenciones, entre otros. Son gastos los que se producen en el ejercicio de la actividad: suministros, consumo de existencias, gastos del personal, reparación y conservación, arrendamiento y amortizaciones por la depreciación efectiva de los elementos patrimoniales en funcionamiento. Desaparecida la libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo, se establece un régimen transitorio para los que a 31 de marzo de 2012 tengan cantidades pendientes de aplicar. El rendimiento neto calculado se reducirá si es irregular. También, si se cumplen los requisitos establecidos, se minorará por el ejercicio de determinadas actividades económicas y desde 2009 a 2014, por mantenimiento o creación de empleo. Los que inicien una actividad económica a partir del 1 de enero de 2014 y determinen el rendimiento neto por este método, podrán reducir en un 20 % el rendimiento neto positivo declarado, minorado por las reducciones anteriores, en el primer período impositivo en que sea positivo y en el período impositivo siguiente con determinados límites y requisitos. Obligaciones contables y registrales Actividades mercantiles: contabilidad ajustada al Código de Comercio y al Plan General de Contabilidad. Actividades no mercantiles (agrícolas, ganaderas y las de artesanía, las ventas de objetos construidos por artesanos y se realicen por éstos en sus talleres): libros registro de ventas e ingresos, de compras y gastos y bienes de inversión. Actividades profesionales: libros registro de ingresos, de gastos, de bienes de inversión y de provisiones de fondos y suplidos. 1819 Estimación directa simplificada A quién se aplica Se aplica a los empresarios y profesionales cuando concurran las siguientes circunstancias: 1. Que sus actividades no estén acogidas al método de estimación objetiva. 2. Que, en el año anterior, el importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de actividades desarrolladas no supere los Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año. 3. Que no se haya renunciado a su aplicación. 4. Que ninguna actividad ejercida se encuentre en la modalidad normal del método de estimación directa. Cálculo del rendimiento neto El rendimiento neto se calcula conforme a las normas del IS (ingresos menos gastos) como en estimación directa normal, con las siguientes particularidades: 1. Las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantifican aplicando un 5% del rendimiento neto positivo, excluido este concepto. No se aplicará cuando se opte por la reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas. 2. Las amortizaciones del inmovilizado material se practican de forma lineal, en función de la tabla específica de amortización simplificada. Además de los supuestos de libertad de amortización establecidos. Desaparecida la libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo, se establece un régimen transitorio para los que a 31 de marzo de 2012 tengan cantidades pendientes de aplicar. Para adquisiciones de activos nuevos realizadas entre 2003 y 2004, los coeficientes de amortización lineales máximos establecidos en las tablas oficiales, se entenderán sustituidos, en todas las menciones a ellos realizadas, por el resultado de multiplicarlos por 1,1. El nuevo coeficiente se aplicará durante su vida útil. El rendimiento neto calculado se reducirá si es irregular. Si se cumplen los requisitos establecidos se minorará por el ejercicio de determinadas actividades económicas. Los que inicien una actividad económica a partir del 1 de enero de 2013 y determinen el rendimiento neto por este método, podrán reducir en un 20 % el rendimiento neto positivo declarado. Obligaciones contables y registrales Actividades empresariales: libros registro de ventas e ingresos, de compras y gastos, y de bienes de inversión. Actividades profesionales: libros registro de ingresos, de gastos, de bienes de inversión y de provisiones de fondos y suplidos. 1920 TABLA DE AMORTIZACIÓN SIMPLIFICADA Grupo Elementos patrimoniales Coeficiente lineal máximo (%) Período máximo (años) 1 Edificios y otras construcciones Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material Maquinaria Elementos de transporte Equipos para tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos Útiles y herramientas Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino Ganado equino y frutales no cítricos Frutales cítricos y viñedos Olivar Mostrar más
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in Fine
 Artículo 1
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