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Timestamp: 2017-09-24 01:33:55+00:00

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Caso práctico: Forma de justificar los gastos de restaurante a efectos de deducibilidad en IVA e IRPF por parte de transportista. | Iberley
Análisis de la Consulta vinculante V2412-13. Justificación gastos de restaurante a efectos de deducibilidad en IVA e IRPF por parte de transportista.
Sentencia Administrativo Nº 99/2015, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 1092/2011, 30-01-2015
Órden: Administrativo Fecha: 30/01/2015 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Rufz Rey, Ana Num. Sentencia: 99/2015 Num. Recurso: 1092/2011
Órden: Administrativo Fecha: 24/04/2013 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Fernandez De Benito, Maria Jesus Emilia Num. Sentencia: 450/2013 Num. Recurso: 126/2010
Sentencia Administrativo Nº 170/2013, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 901/2010, 21-02-2013
Órden: Administrativo Fecha: 21/02/2013 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: De La Peña Elias, Antonia Num. Sentencia: 170/2013 Num. Recurso: 901/2010
Sentencia Administrativo Nº 254/2014, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 1071/2011, 06-03-2014
Órden: Administrativo Fecha: 06/03/2014 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: De La Peña Elias, Antonia Num. Sentencia: 254/2014 Num. Recurso: 1071/2011
Sentencia Administrativo Nº 156/2014, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 813/2011, 11-02-2014
Órden: Administrativo Fecha: 11/02/2014 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Zarzalejos Burguillo, Jose Ignacio Num. Sentencia: 156/2014 Num. Recurso: 813/2011
Órden: Fiscal Fecha última revisión: 29/04/2016
Órden: Fiscal Fecha última revisión: 30/12/2016
Los empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido deberán llevar, con carácter general y en los términos dispuestos por el RIVA, los siguientes libros registros: a) Libro registro de facturas expedidas. b...
Órden: Fiscal Fecha última revisión: 12/01/2017
Órden: Fiscal Fecha última revisión: 14/12/2016
Los empresarios o profesionales están obligados a expedir y entregar factura u otros justificantes por las operaciones que realicen en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, así como a conservar copia o matriz de aquellos. Tam...
El régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección se aplicará, de forma automática, en la modalidad de determinación de la base imponible mediante el margen de beneficio de cada operación, (simpre...
Por este escrito, a los efectos de proceder a la resolución del expediente relativo al procedimiento iniciado de justificación de subvenciones, se le requiere para que en el plazo de 10 días, a partir de la notificación del presente requerimie...
Modelo 308. IVA (Telemático)
Materia IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO : OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS FACTURAS DESDE 1-1-2013Pregunta¿Qué requisitos debe cumplir el contenido de las facturas simplificadas?RespuestaLas facturas simplificadas contendrán los siguientes re...
Caso práctico: Preguntas frecuentes sobre el Suministro Inmediato de Información de IVA
La Agencia Tributaria responde a una serie de preguntas sobre el nuevo Suministro Inmediato de Información (SII) del IVA, cuya entrada en vigor está fechada para el 1 de julio de 2017.¿A quiénes se aplica el Suministro Inmediato de Información (...
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 12/11/2015
Núm. Resolución: V3469-15
Resolución Vinculante de DGT, V2412-13, 18-07-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 18/07/2013
Núm. Resolución: V2412-13
Resolución vinculante de DGT, V1504-17, de 13-06-2017. Negativa rectificación de factura por expedidor.
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 13/06/2017
Núm. Resolución: V1504-17
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 15/12/2006
Núm. Resolución: V2524-06
Resolución Vinculante de DGT, V3789-16, 08-09-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 08/09/2016
Núm. Resolución: V3789-16
Un transportista de mercancías por carretera determina su rendimiento neto por el método de estimación directa.
Para el ejercicio de su actividad incurre en gastos de comidas originados en el ejercicio de su actividad.
A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido ¿Cuáles son los medios de prueba necesarios para deducir las cuotas del IVA soportado por los gastos de comidas referidos?
A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se pide determinar la deducibilidad en la determinación del rendimiento neto de la actividad económica del consultante de los gastos de comidas referidos.
En relación con el IVA, sólo habilitan para el ejercicio del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por el Impuesto sobre el Valor Añadido, las facturas, normales y simplificadas a que se refieren, respectivamente, el artículo 6, apartado 4 y el artículo 7, apartado 2 del reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación. (Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre)
En relación con el IRPF, los gastos correspondientes a comidas ocasionados en el transcurso de los transportes de mercancías que realiza el consultante, se considerarán fiscalmente deducibles cuando vengan exigidos por el desarrollo de la actividad, siempre que, además, cumplan los demás requisitos legales y reglamentarios.
La Dirección General de Tributos (DGT) en su consulta vinculante nº V2412-13 (DGT V2412-13, de 18/07/2013), resuelve lo siguiente al respecto en relación con el IVA:
El Art. 97 ,LIVA, que regula los requisitos formales del derecho a la deducción, establece en su apartado uno, número 1º, lo siguiente:
“Uno. Sólo podrán ejercitar el derecho a la deducción los empresarios o profesionales que estén en posesión del documento justificativo de su derecho.A estos efectos, únicamente se considerarán documentos justificativos del derecho a la deducción:
1º. La factura original expedida por quien realice la entrega o preste el servicio o, en su nombre y por su cuenta, por su cliente o por un tercero, siempre que, para cualquiera de estos casos, se cumplan los requisitos que se establezcan reglamentariamente.”.
El Art. 164 ,LIVA, apartado uno, número 3º, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, dispone que sin perjuicio de lo establecido en el Título anterior de dicha Ley, los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a: “3º. Expedir y entregar factura de todas sus operaciones, ajustada a lo que se determine reglamentariamente.”
El desarrollo reglamentario de dicho precepto se ha llevado a cabo por el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
Los artículos 6 y 7 que regulan, respectivamente, el contenido de la factura y de la factura simplificada, disponen lo siguiente:
“1. Toda factura y sus copias contendrán los datos o requisitos que se citan a continuación, sin perjuicio de los que puedan resultar obligatorios a otros efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones.
Deberá especificarse por separado la parte de base imponible correspondiente a cada una de las operaciones que se documenten en una misma factura en los siguientes casos:
Cuando se trate de operaciones a que se refiere el artículo 2.3.b).a´), el obligado a expedir la factura podrá omitir la información prevista en las letras f), g) y h) del apartado 1 de este artículo e indicar en su lugar, mediante referencia a la cantidad o al alcance de los bienes o servicios suministrados y su naturaleza, el importe sujeto al Impuesto de tales bienes o servicios.
A efectos de lo dispuesto en el artículo 97.Uno de la Ley del Impuesto, tendrá la consideración de factura aquella que contenga todos los datos y reúna los requisitos a que se refiere este artículo.”.
“1. Sin perjuicio de los datos o requisitos que puedan resultar obligatorios a otros efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones, las facturas simplificadas y sus copias contendrán los siguientes datos o requisitos.
A efectos de lo dispuesto en el artículo 97.Uno de la Ley del Impuesto, cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional y así lo exija, el expedidor de la factura simplificada deberá hacer constar, además, los siguientes datos:
También deberán hacerse constar los datos referidos en el apartado anterior, cuando el destinatario de la operación no sea un empresario o profesional y así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.
Cuando el Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria aprecie que las prácticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien las condiciones técnicas de expedición de las facturas simplificadas, recomienden la consignación de mayores o menores menciones de las señaladas en los apartados anteriores, podrá:
Los acuerdos a que se refiere este apartado deberán ser objeto de la debida publicidad por parte de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.”.
De acuerdo con lo expuesto, sólo habilitan para el ejercicio del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por el Impuesto sobre el Valor Añadido, las facturas, normales y simplificadas a que se refieren, respectivamente, el artículo 6, apartado 4 y el artículo 7, apartado 2 del reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.
En relación con el IRPF:
De acuerdo con lo dispuesto en el 28.1 ,LIRPF, el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las normas especiales contenidas en el Art. 30 ,LIRPF para la estimación directa.
Por su parte, el Art. 10 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades apartado 3º, dispone que “en el régimen de estimación directa la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la presente Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”.
Conforme con lo anterior, y en atención al principio de correlación de ingresos y gastos, los gastos correspondientes a comidas ocasionados en el transcurso de los transportes de mercancías que realiza el consultante se considerarán fiscalmente deducibles cuando vengan exigidos por el desarrollo de la actividad, siempre que, además, cumplan los demás requisitos legales y reglamentarios.
Esta correlación deberá probarse por cualquiera de los medios generalmente admitidos en Derecho, siendo competencia de los correspondientes servicios de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria la valoración de las pruebas aportadas.
En el caso de que no existiese vinculación o ésta no fuese suficientemente probada, tales gastos no podrán considerarse fiscalmente deducibles de la actividad económica.
En la valoración de esta correlación también deberá tenerse en cuenta el importe individualizado de los gastos, de manera que aquellos que sean excesivos o desmesurados, respecto de los que, con arreglo a los usos y costumbres, puedan considerarse gastos normales, pueden considerarse como no deducibles, pues se trata de conceptos fronterizos entre los gastos exigidos por el desarrollo de la actividad y aquellos que vienen a cubrir necesidades particulares, de tal manera que en algunos casos existe una coincidencia entre unos y otros.
No debe olvidarse que la normativa del Impuesto (Art. 29 ,LIRPF y Art. 22 ,RIRPF), exige distinguir entre el patrimonio del contribuyente afecto a la actividad económica y el destinado a la atención de las necesidades particulares, y que la propia normativa del Impuesto, establece unas cuantías máximas exceptuadas de gravamen en el caso, por ejemplo, de gastos de manutención cuando se trata de gastos producidos por desplazamientos laborales, a través del régimen de dietas exentas (Art. 9 ,RIRPF).
Sin perjuicio de lo anterior, cabe recordar que la deducibilidad de un gasto está condicionada además, entre otros requisitos, a que quede convenientemente justificado mediante el original de la factura normal o simplificada (o documento equivalente emitido antes de 1 de enero de 2013) y registrado en los libros-registro que, con carácter obligatorio, deben llevar los contribuyentes que desarrollen actividades económicas que determinen el rendimiento neto por el método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades.
- Consulta vinculante de la DGT V V2412-13 (DGT V2412-13, de 18/07/2013)
- Art. 97 ,LIVA, Art. 164 ,LIVA
- Art. 28 ,LIRPF,
- Art. 10 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades apartado 3º
- Art. 29 ,LIRPF , Art. 22 ,RIRPF
Rendimientos netos de actividades económicas
Traslado del trabajador
Ley 37/1992 de 28 de Dic (Impuesto sobre el Valor Añadido -IVA-) VIGENTE
Fecha de Publicación: 31/12/1992
Fecha de Publicación: 11/12/2006
Órgano Emisor: Consejo De La Union Europea
ANEXO XII. TABLA DE CORRESPONDENCIAS.
ANEXO X. LISTA DE OPERACIONES OBJETO DE LAS EXCEPCIONES A QUE SE REFIEREN LOS ARTÍCULOS 370 Y 371 Y LOS ARTÍCULOS 375 A 390 TER.
ANEXO IX. OBJETOS DE ARTE, OBJETOS DE COLECCIÓN Y ANTIGÜEDADES A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 311, APARTADO 1, PUNTOS 2), 3) Y 4).
ANEXO VIII. LISTA INDICATIVA DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS AGRÍCOLAS A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 295, APARTADO 1, PUNTO 5).

References: resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 
 artículo 6
 artículo 7
 Real Decreto 
 artículo 2
 artículo 97
 artículo 97
 artículo 6
 artículo 7
 ARTÍCULO 311
 ARTÍCULO 295