Source: https://es.scribd.com/doc/80682558/4-NORMAS-DE-AUDITORIA-GUBERNAMENTAL-NAGU
Timestamp: 2016-10-21 15:12:44+00:00

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INTRODUCCIÓN Las Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU, son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditoría gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio técnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluación del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economía, eficiencia y eficacia en la gestión de la entidad auditada. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su reglamento y en las normas de auditoria generalmente aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditoría financiera, y en lo aplicable, en una auditoría de asuntos financieros en particular y otros exámenes especiales. La auditoria de gestión requiere, sin embargo, normas complementarias y específicas para satisfacer las necesidades propias de los citados exámenes. Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y demás procedimientos de auditoria que, según su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoria. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relación con los objetivos de la auditoria. Las normas de auditoría gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la Contraloría General de la República, de los Órganos de Auditoria Interna y de las entidades sujetas al sistema y de las sociedades de auditoria designadas por el Organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditoria gubernamental. Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualización, de ser necesario; así como servir de estándares para ponderar la eficiencia y efectividad de la auditoria. Su estructura es la siguiente: a) Código, son los numerales que referencian al grupo de las normas y el orden que tienen dentro de cada grupo. b) Título, es la denominación de la norma. c) Enunciado, es la exposición breve de la normas. d) Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretación y correcta aplicación. e) Limitación al alcance, es la parte de la norma que precisa las excepciones a su cumplimiento.
(*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
MARCO CONCEPTUAL 1. Auditoría Gubernamental La auditoría gubernamental es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe. Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la Contraloría General, aplicando las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la profesión del contador público. Tiene por objetivos: a. Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. b. Determinar la razonabilidad de la información financiera. c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados de la entidad examinada. d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública. e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. Corresponde ejercer la Auditoría Gubernamental a los auditores de la Contraloría General de la República, de los Órganos de Auditoría Interna -OAI de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría designadas. El auditor gubernamental es el profesional que reúne los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de auditoría en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas -NAGA, las Normas Internacionales de Auditoría -NIA y las presentes Normas de Auditoría Gubernamental -NAGU. La auditoria gubernamental es externa cuando es realizada directamente por la Contraloría General; por los Órganos de Auditoría Interna en otras entidades del Sistema y por las Sociedades de Auditoría, debidamente autorizado y designada, respectivamente. Es interna cuando es ejercida por los Órganos de Auditoria Interna de las propias entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. El proceso de la auditoria gubernamental comprende las etapas de: i) planificación, ii) ejecución y iii) elaboración del informe. Se inicia con la formulación del respectivo plan y culmina con la remisión del informe al titular de la entidad examinada y, un ejemplar a la Contraloría General de la República. La elaboración y presentación del informe de auditoría o examen especial es de responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor.
2. 3. actividades. así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado. 2. Si estima que existen posibilidades de mejoría. protege y emplea sus recursos de manera económica y eficiente. con el propósito de determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente. cuya eficiencia y eficacia considera susceptible de mejorarse. La auditoria de gestión puede tener. a su vez. el auditor deberá presentar en su informe. La auditoria de asuntos financieros en particular se aplica a programas. Tipos de auditoría gubernamental La auditoría gubernamental. así como en relación con los procesos. al término de una auditoria de gestión el auditor no expresa una opinión sobre el nivel integral de dicha gestión o el desempeño de los funcionarios. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de Auditoria que rigen a la profesión contable en el país son aplicables a todos los aspectos de la auditoria financiera. respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se están logrando los resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversión correspondiente. AUDITORIA DE GESTIÓN Su objetivo es evaluar el grado de economía. comprende a la auditoría de estados financieros y la auditoría de asuntos financieros en particular. AUDITORIA FINANCIERA La auditoría financiera. los siguientes propósitos: 1. entre otros. Determinar si la entidad requiere. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados. Sin embargo. el auditor deberá recomendar las medidas correctivas apropiadas. eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos.
. Este tipo de auditoría es efectuada usualmente en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades de Auditoria designadas por la Contraloría General de la República. Generalmente. La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera. se clasifica en auditoria financiera y auditoria de gestión o de desempeño. métodos y controles internos específicos. hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestión desempeño. cuyo tipo se define por sus objetivos. suficientes o pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados. funciones o segmentos. estas normas no prevén que se exija al auditor una opinión de esa naturaleza. Establecer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas. los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Por tanto.
Examen Especial Se denomina examen especial a la auditoría que puede comprender o combinar la auditoria financiera de un alcance menor al requerido para la emisión de un dictamen de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.40 Evidencia suficiente. confiabilidad y la oportunidad con que se evalúa el presupuesto de las entidades. 3.10 Estudio y evaluación del control interno 3. así como al cumplimiento de los dispositivos legales aplicables. así como de los procesos licitarios.10 Entrenamiento técnico y capacidad profesional 1.60 Comunicación de hallazgos de auditoría 3. entre otros.20 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias 3. entre otros. Normas relativas a la planificación de la auditoría gubernamental. como parte del alcance del trabajo necesario para emitir el informe anual sobre la Cuenta General de la República preparada por la Contaduría Pública de la Nación.destinada.70 Carta de representación
.20 Independencia 1. También tiene como objetivos específicos. 1. 2. determinar si la programación y formulación presupuestaria se ha efectuado en función de las metas establecidas en los planes de trabajo de la entidad.30 Programas de auditoría 2.30 Cuidado y esmero profesional 1. sean en forma genérica o específica. Asimismo.50 Papeles de trabajo 3. así como determinar la eficiencia. evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la ejecución del presupuesto. competente y relevante 3. a la verificación del manejo de los recursos presupuestarios de un período dado-.40 Confidencialidad 1. del endeudamiento público y cumplimiento de contratos de gestión gubernamental. Normas relativas a la ejecución de la auditoría gubernamental.40 Archivo permanente 3.60 Control de Calidad 2.con la auditoría de gestión.20 Planificación específica 2. Normas Generales. Las Normas de Auditoría Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos: 1.50 Participación de profesionales y/o especialistas 1.10 Planificación general 2.3. en relación a las disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de las metas y objetivos establecidos. se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole y ejercer el control de las donaciones recibidas.30 Supervisión del trabajo de auditoría 3. El examen especial es efectuado por la Contraloría General de la República y por los Órganos de Auditoria Interna del Sistema.
4. La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estén fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados. participación de profesionales y/o especialistas. NAGU . así como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditoría.1.
. sino también si existe motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia. El auditor deberá considerar no solamente si es independiente y sus actividades le permiten proceder de acuerdo a ello. la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución de su trabajo. El entrenamiento técnico constituye la preparación en las técnicas de auditoría y la constante actualización profesional.10 Entrenamiento técnico y capacidad profesional (*) El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico. A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma.10 Forma escrita 4. Normas relativas al informe de auditoría gubernamental. deben promover y realizar programas de capacitación en técnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditoría gubernamental. Deberá abstenerse de participar en la realización de una auditoría en caso de incompatibilidad o conflictos de interés manifiestos. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditoría.30 Presentación del informe 4.1. 4. cuidado y esmero profesional.50 Informe Especial DEFINICIÓN DE LAS NORMAS Normas Generales. y control de calidad. los Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control. se refieren al entrenamiento técnico y capacidad profesional. confidencialidad. NAGU . independencia.40 Contenido del informe 4. Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y clasificaciones del auditor y la calidad de su trabajo. Estas normas que se aplican también para la ejecución del trabajo y la preparación del informe.20 Independencia (*) El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendrá libre de cualquier situación que pudiera señalarse como incompatible con su integridad y objetividad.20 Oportunidad del informe 4.
Los niveles jerárquicos superiores cautelarán que el personal a su cargo mantenga un desempeño y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control. El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditoría y para seleccionar los métodos. para sí o para otro. En los Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán los mecanismos adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor. no revelando los hechos. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresión deberán informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas. Implica también que basándose en su buen juicio. proveniente de personas naturales o jurídicas vinculadas a la entidad en la cual se efectúa la acción de control. intervenir o participar en actos de decisión. NAGU .30 Cuidado y esmero profesional (*) El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditoría durante la ejecución de su trabajo y en la elaboración del informe. que incluyan la presentación de una manifestación personal de independencia.El auditor estará libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor imparcial y objetiva en la entidad examinada. técnicas y procedimientos de auditoría que habrán de aplicarse en ella. Solo podrá acceder a la información relacionada con el examen.1. El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier forma. La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditoría. madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la práctica constante. Esta obligación subsistirá aún después de cesar en sus funciones. Se halla impedido de participar en la ejecución de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan áreas y/o aspectos en los cuales intervino o participó directa o indirectamente.
. En los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán políticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. el personal vinculado directamente con la dirección y ejecución del trabajo de auditoría. datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.1. aplique correctamente las pruebas y demás procedimientos de auditoría y evalúe los resultados para la preparación del informe correspondiente. El auditor adquiere la capacidad. gestión o administración de la entidad donde realice su examen. NAGU . El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los correspondientes Códigos de Ética Profesional.40 Confidencialidad El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información que conozca en el transcurso de su trabajo. bajo supervisión adecuada y entrenamiento permanente. Tampoco deberá realizar actividad política partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir opinión.
selección. NAGU . debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades.50 Participación de profesionales y/o especialistas Integrarán el equipo de auditoría. debiendo al término del mismo alcanzar un Informe documentado. que ejecuten auditoría gubernamental de acuerdo con éstas normas. así como los recursos técnicos especializados para cerciorarse de que las auditorías se realizan de acuerdo con las normas de auditoría gubernamental.60 Control de calidad Los Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoría designadas. deben establecer un apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una razonable seguridad de haberse establecido políticas y procedimientos. relativos a la supervisión sobre el trabajo delegado en personal idóneo. con instrucciones adecuadas. el auditor. El control de calidad es el conjunto de políticas y procedimientos. b) Controles durante el desarrollo de la auditoría. Los profesionales y/o especialistas. los Órganos de Auditoría Interna. estando obligados. previamente a su incorporación. e inspección respecto al grado de aplicación de
. observaciones y recomendaciones. relativos al desarrollo de instrumentos técnicos normativos básicos para la ejecución de la auditoría gubernamental. son personas naturales o jurídicas. CONTROL DE CALIDAD INTERNO La Contraloría General de la República. los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoría gubernamental. Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado. el Manual de Auditoría Gubernamental y las Guías de Auditoría. De ser pertinente. respecto a: a) Controles generales de calidad. que incluya las respectivas conclusiones. a sujetar su accionar a las normas de auditoría gubernamental en lo que resulte aplicable. Periódicamente presentarán avances de su trabajo. conocimiento y experiencia en determinado campo técnico distinto al ejercicio de la auditoría gubernamental. que poseen idoneidad. los resultados de sus labores se incluirán en el Informe o como anexos al mismo.NAGU . deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable que la auditoría se ejecuta en concordancia con las normas de auditoría gubernamental y las guías de auditoría (Modificada por la Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG). capacitación y entrenamiento de los auditores y cualidades personales.1. cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. cuyos servicios podrán ser utilizados de acuerdo a los objetivos Y alcance del examen. en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente. conformantes del Sistema Nacional de Control. Ejercerán su labor bajo la dirección del auditor encargado. y las Sociedades de Auditoría designadas. dirección sobre el equipo de trabajo. en calidad de apoyo.1. bajo responsabilidad.
constancia del resultado de la supervisión correspondiente.los procedimientos diseñados para mantener la calidad de los trabajos de auditoría. la revisión de los informes de auditoría y los correspondientes papeles de trabajo. NAGU . así como. a examinar durante el periodo de un año y será elaborado en concordancia con las políticas y disposiciones establecidas por la Contraloría General de la República. aplicando criterios de materialidad. Programas de auditoria y Archivo permanente. en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control. Normas relativas a la planificación de la auditoría gubernamental. El citado Plan es de naturaleza reservada. economía. Planificación específica. CONTROL DE CALIDAD EXTERNO La Contraloría General de la República adoptará las políticas y procedimientos que permitan efectuar periódicamente el control de calidad externo de los Órganos de Auditoría Interna y de las Sociedades de Auditoría designadas.
.2. es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditoria y el universo de entidades y/o áreas. c) Controles después de culminada la auditoría. para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarán medidas cautelarías siendo obligación del personal vinculado con las acciones de auditoría.10 Planificación general La Contraloría General de la República y los Órganos de Auditoria Interna conformantes del Sistema Nacional de Control. Las Sociedades de Auditoría designadas que. se encuentran sujetas a revisiones de control de calidad externa. Las normas que se presentan en los acápites siguientes. relativos al establecimiento de políticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes. se refieren a: Planificación general. planificarán sus actividades de auditoria a través de su Planes Anuales. pondrán a disposición de la Contraloría General de la República. a fin de alcanzar los objetivos propuestos. El Contralor General. Este grupo de normas tiene por objetivo establecer los criterios técnicos generales que permitan una apropiada planificación de la auditoria en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. según corresponda. objetividad y oportunidad. la idoneidad de los programas de capacitación y entrenamiento. de acuerdo con sus políticas internas. y evaluarán periódicamente la ejecución de sus planes. dicta los lineamientos de política que rigen la planificación de la Auditoría Gubernamental en armonía con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditoría de las entidades sujetas al Sistema. El Plan Anual de Auditoría Gubernamental. mantener una absoluta confidencialidad de su contenido. entre otros. El control de calidad externo debe incluir.
Los citados planes serán objeto de consolidación en el denominado Plan Nacional Anual de Auditoría Gubernamental y serán elaborados de conformidad con los Objetivos y Lineamientos de Política Institucional aprobados por la Contraloría General. guardará armonía con los objetivos y lineamientos de Política Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contraloría General de la República. oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. el tipo de auditoría a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables. formulando el correspondiente informe.En la Contraloría General cada unidad orgánica de línea planificará anualmente sus acciones. metas y programas previstos. El estudio preliminar constituye un método de apoyo eficaz para seleccionar las áreas específicas donde se va a practicar la auditoría y para obtener información que habrá de utilizarse en la planificación. La información que necesita para planificar la auditoría varía de acuerdo con los objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. NAGU . aunque sin someterla a una verificación detallada.
. Es un proceso que permite conseguir rápidamente información sobre la organización. La Contraloría General y los Órganos de Auditoría Interna conformantes del Sistema evaluarán periódicamente la ejecución de los Planes Anuales de Auditoría. LIMITACIONES AL ALCANCE Las sociedades de auditoría están exceptuadas del cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza de su designación por la Contraloría General de la República. La estructura del contenido de los planes. que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditoría así como determinar y programar la naturaleza. actividades y funciones de la entidad.20 Planeamiento de auditoría El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realización de una auditoría de calidad. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuará el Jefe del Órgano de Auditoría Interna. La planificación de una auditoría implica desarrollar una estrategia general para su conducción a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y comprensión de las actividades. (Modificada por la Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG). sistemas de control e información y disposiciones legales aplicables a la entidad. de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales según sea el caso. así como el entorno en que se desarrolla. debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar. programas. En determinados casos se puede realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo de campo. La planificación de la auditoría debe incluir la evaluación de los resultados de la gestión de la entidad a examinar en relación a los objetivos. Los Planes Anuales de Auditoría serán flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizaciones considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.2.
Presupuesto institucional. cautelando que la consecución de los resultados esté de acuerdo con los objetivos propuestos. En el caso de las entidades sujetas al Sistema. El programa de auditoría debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de guía y como medio para controlar la adecuada ejecución del trabajo. alcance de la muestra.30 Programas de auditoría Para cada auditoría gubernamental deben prepararse programas específicos que incluyan objetivos. el Jefe del Órgano de Auditoría Interna aprobará el Memorándum de Planificación. la revisión y aprobación a los niveles gerenciales competentes. incluyendo reprogramaciones. Es archivo permanente está conformado por un conjunto orgánico de documentos que contienen copias y/o extractos de información de interés. Flujo gramas de las principales actividades de la entidad. que permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos. Estados financieros. Reglamento de Organización y Funciones . El auditor se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza. Plan Operativo Institucional. mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la auditoría. Deben también permitir la evaluación del avance del examen y la correcta aplicación de los procedimientos.La responsabilidad por la preparación del Memorándum de Planificación corresponde al auditor encargado y al supervisor.
. organizar y mantener actualizado el archivo permanente.2. NAGU . básicamente relacionada con: y y y y y y y y y y y Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento. de utilización continua o necesaria para futuros exámenes. Los programas de auditoría guían la acción del auditor y sirven como elemento para el control de la labor realizada. Organigrama aprobado. La responsabilidad de la elaboración de los respectivos programas corresponde al auditor encargado y supervisor. oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.ROF aprobado. incluyendo modificaciones y evaluaciones. Informes de auditoría.2. Denuncias. Los programas de auditoría comprenden una relación ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditoría.40 Archivo permanente Para cada entidad sujeta a control se debe implantar. procedimientos detallados y oportunidad de su aplicación. Manual de Organización y Funciones . Su flexibilidad debe permitir modificaciones. NAGU . así como el personal encargado de su desarrollo.MOF aprobado. Plan Anual de Control. Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas.
Comunicación de observaciones y carta de representaciones. comprobar el cumplimiento de los objetivos y políticas institucionales.y y y y
Informe de evaluación del Plan Anual. para salvaguardar su patrimonio contra el malgasto. alcance. así como de la normativa aplicable. Competente y relevante. promover la eficiencia en las operaciones y. La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde: a) A las Gerencias de Línea de la Contraloría General. oportunidad y selectividad de la aplicación de procedimientos de auditoría. Un apropiado sistema de control interno. también permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de delitos. Tienen el propósito que las pruebas y demás procedimientos que se seleccionen. según el criterio profesional del auditor.
. El sistema de control interno comprende el plan de organización. determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza. Supervisión del trabajo de auditoria. sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoria. los métodos. de ser el caso.10 Estudio y evaluación del control interno (*) Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluación del control interno para identificar las áreas críticas que requieren un examen profundo. están referidas a: Estudio y evaluación del control interno.3. verificar la exactitud y veracidad de la información financiera y administrativa. NAGU . b) A las Jefaturas de los Órganos de Auditoría Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. Papeles de trabajo. Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias. LIMITACIONES AL ALCANCE El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades de Auditoría debido a que sus exámenes se supeditan a la designación de la Contraloría General. debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditorías que hayan realizado en armonía con la normativa vigente. Las normas que se establecen a continuación. NORMAS PARA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Este grupo está integrado esencialmente por normas utilizadas en la realización de la auditoria. Resumen de las decisiones más importantes adoptadas por la Alta Dirección. pérdida y uso indebido. especialmente en la fase de planificación de las auditorías. Convenios y Contratos trascendentes. Evidencia suficiente.
Se actualizará periódicamente a fin de permitir su fácil utilización. Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad. procedimientos y la función de auditoría interna establecidos dentro de una entidad pública.
que servirán como base para el establecimiento de los objetivos y alcance de la auditoría. Al término de esta evaluación el auditor emitirá el documento denominado Memorándum de Control Interno.20 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias En la ejecución de la auditoría gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoría. cuya estructura comprende: a) Ambiente de control. teniendo en cuenta la forma en que se presente la información y. analizar. b) Sistemas de información y registro. el auditor debe establecer si los controles internos están funcionando apropiadamente.3. Los auditores podrán evaluar. Obtención de información acerca de su funcionamiento. funciones y actividades que sean materia de la auditoría. hasta donde sea necesario para cumplir los objetivos de la auditoría. 2. sea financiera. que se refiere a la disposición general. efectuar los ajustes de los programas y la aplicación detallada de procedimientos de auditoría.La administración de la entidad es responsable de implantar y mantener un sistema eficaz de control interno. el criterio del auditor. El relevamiento de información del sistema de control interno debe documentarse adecuadamente. actitud vigente y acciones adoptadas por parte de la administración con respecto al control y su importancia para la entidad. especialmente en las áreas críticas. El estudio y evaluación del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de acuerdo al tipo de auditoría que se ejecute.
. procedimientos. la formulación de recomendaciones a considerarse en el informe y la determinación del grado de confianza de los controles implantados por la entidad. consisten en las políticas y procedimientos adicionales establecidos por la administración para lograr una razonable seguridad de que los objetivos específicos de la entidad serán alcanzados. así como. a fin de brindarle confianza respecto a la integridad de los datos procesados mediante medios informáticos. registrar e informar las transacciones de una entidad. prácticas y controles que sean aplicables a los programas. En caso de encontrarse computarizados los sistemas de información y registro. consiste en los métodos y registros establecidos para identificar. El estudio y evaluación del sistema de control interno tiene por objeto conocer con mayor precisión aquellos aspectos de importancia de la organización y funcionamiento de la entidad. el cual estará dirigido al titular de la entidad. aquellas políticas. de gestión o se trate de exámenes especiales. reunir. NAGU . Comprobación de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos. La evaluación del sistema de control interno comprende dos etapas: 1. c) Procedimientos de control. clasificar.
La supervisión se aplicará al planificar.30 Supervisión del trabajo de auditoría (*) El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir los objetivos propuestos. La ejecución de una auditoría de conformidad con las normas de auditoría gubernamental no será garantía que habrán de descubrirse todos los abusos o actos ilícitos. para que esté en posibilidad de identificar los indicios de que esos actos puedan haber ocurrido. Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente. complejidad del trabajo y condiciones externas.
. La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar la auditoría desde su inicio hasta la aprobación del informe por el nivel competente. la supervisión será ejercida por el auditor encargado. ejecutar y elaborar el correspondiente informe de auditoría. actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y están sujetos a disposiciones legales y reglamentarias más específicas que las que rigen en el sector privado. las metas y objetivos por alcanzar. programas. quién debe hacerlo. dado que conoce la legislación aplicable. entre otros aspectos. los auditores podrán recurrir a la organización que suministre los fondos para obtener y/o verificar información relacionada con las normas pertinentes. la población que se va a beneficiar. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada. tampoco significará. el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso del examen. En la auditoría gubernamental. cuánto y en qué deberá gastarse. No obstante.En el desarrollo de la auditoría gubernamental. El auditor no necesariamente está capacitado para investigar actos ilícitos de ciertos tipos que por su especialización o complejidad competen a las autoridades responsables de investigar esa clase de hechos o de aplicar las leyes correspondientes. NAGU . a condición de que la auditoría se haya efectuado de acuerdo con las normas de auditoría gubernamental establecidas. necesariamente. La cantidad de trabajos de auditoría a supervisar dependerá de los objetivos y alcance de la auditoría. Las fuentes de información sobre las disposiciones legales son diversas. Se debe dejar evidencia de la labor de supervisión que permita establecer la oportunidad y el aporte técnico al trabajo de auditoría. como la distancia de las entidades a examinar. qué debe hacer. que el desempeño del auditor fue inadecuado. Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables. Dicha normativa establece.3. servicios. el auditor debe planificar la auditoría en tal forma que tenga una razonable seguridad de que se descubrirán posibles abusos o actos ilícitos que puedan influir significativamente en los resultados de la auditoría. está obligado a conocer las características y tipos de los riesgos potenciales del área auditada y de los actos ilícitos que puedan ocurrir en ella. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el período que haya sido objeto de la auditoría. la evaluación del cumplimiento de las leyes y reglamentos es también importante debido a que los organismos.
La evidencia deberá someterse a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos básicos de suficiencia. c. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta sustentar los hallazgos. Relevancia. el auditor deberá obtener
. cálculo o inspección es más confiable que la que se obtiene en forma indirecta. el auditor deberá considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. se podrá emplear métodos estadísticos con ese propósito. Los papeles de trabajo deberán mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. será irrelevante y. observación. La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno apropiado es más confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente. A fin de evaluar la competencia de la evidencia. programa. Los documentos originales son más confiables que sus copias. se requiere aplicar el criterio profesional. competente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo. Para determinar si la evidencia es suficiente. Los siguientes supuestos constituyen criterios útiles para juzgar si la evidencia es competente. Si no lo hace. deberá obtener evidencia adicional o revelar esa situación en su informe. La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que la obtenida del propio organismo auditado.3. la evidencia debe ser válida y confiable.NAGU . conclusiones y recomendaciones del auditor. Suficiencia. CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA a. si bien no deberán considerarse suficientes para determinar la competencia. b. La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece mas crédito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo.40 Evidencia suficiente. La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda una relación lógica y patente con ese hecho. competencia y relevancia. Cuando lo estimen conveniente. La evidencia que se obtiene físicamente mediante un examen. Competencia. De ser así. no es satisfactorio o no se ha establecido. Para que sea competente. Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. cuando los informantes pueden sentirse intimidados). La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de una o varias pruebas. por consiguiente. competente y relevante (*) El auditor debe obtener evidencia suficiente. no deberá incluirse como evidencia. Cuando sea conveniente. el auditor podrá adquirir certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. actividad o función que sea objeto de la auditoría.
fotografías. podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. b. el auditor deberá cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa información. registros de contabilidad. facturas y documentos de la administración relacionados con su desempeño. Evidencia documental. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorándum (donde se resumen los resultados de la inspección o de la observación). Evidencia testimonial. c. gráficos. Comprende cálculos. mediante evidencia adicional. Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos. contratos. comparaciones. siempre que sea posible. Evidencia analítica. Para determinar la confiabilidad de la información. como la contenida en cartas. CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA a. También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del área auditada. razonamientos y separación de la información en sus componentes. bienes o sucesos. Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades. por no ser significativos para los
. LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS
Cuando la información procesada por medios electrónicos constituye una parte importante o integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen. d. CONFIABILIDAD DE COMPUTARIZADOS. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse. el auditor: a) Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones. que incluya todas las pruebas que sean permitidas.de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido. Evidencia física. Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. mapas o muestras materiales. Consiste en información elaborada. o b) Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables.
Ser completos y exactos. Por tanto. opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado. y el informe de auditoría. e. NAGU . limitarse a los asuntos que sean pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado. Permitir las revisiones de calidad de la auditoría. pero no deberá sacrificarse la claridad y la integridad con el único fin de ahorrar tiempo o papel. Permitir una adecuada ejecución. las razones por las cuales se emprenderá determinada tarea y la forma en que esa tarea contribuirá al cumplimiento de los objetivos. esto es. deberán contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos. comprensibles y detallados para que un auditor experimentado. Ser legibles y ordenados. comentarios y recomendaciones incluidas en el informe. bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. No deben requerir de explicaciones orales.50 Papeles de trabajo El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas. Contribuir a la planificación y realización de la auditoría. c. B. Deben contener información relevante. en forma de papeles de trabajo.
. pues de lo contrario podrían perder su valor como evidencia. d. Deben ser lo suficientemente claros. Esa comprensión se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y. La concisión es importante. fotos. PROPÓSITO a. que no haya mantenido una relación directa con la auditoría esté en capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones mediante su revisión. reciben instrucciones idóneas de sus supervisores. La práctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan será muy útil para asegurarse que la información obtenida estará relacionada directamente con los objetivos de la auditoría y del informe correspondiente. No hay nada que sustituya a una comprensión adecuada de los objetivos de la auditoría. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor. revisión y supervisión del trabajo de auditoría. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones. REQUISITOS A. D. Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución. películas y discos. b.resultados de la auditoría.3. Podrán incluir cintas. con objeto de que permitan sustentar debidamente los hallazgos. C. opiniones y conclusiones que se presenten en el informe.
El auditor cautelará la integridad de los papeles de trabajo. con referencia a los documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes). incluyendo los criterios usados para la selección de las muestras. b. para su evaluación y consideración en el informe correspondiente. tales como: a) La naturaleza de la auditoría. PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son propiedad de los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control. el carácter secreto de la información contenida en los mismos. alcance y metodología. Fecha y firma de la persona que los preparó.CG del 20. cuyos exámenes practicados contaron con la autorización de la Contraloría General. (Modificada por Resolución de Contraloría Nº 112-97. NAGU . referencias. y de las Sociedades de Auditoría.06.60 Comunicación de hallazgos de auditoría Durante el proceso de la auditoría. el auditor encargado debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos. b) El tipo de informe a emitir. Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado. debiendo asegurar en todo momento y bajo cualquier circunstancia. h. Documentación del trabajo que sustente las conclusiones y juicios significativos. d. El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos de auditoría y constarán en los papeles de trabajo. Índices. los hallazgos de auditoría se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de procedimientos de auditoría. se deberá considerar:
. c. c) La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad. los papeles de trabajo deben contener: a. En los hallazgos de auditoría a ser comunicados. e. g. El Memorándum de Planificación y los Programas de auditoría. cédulas y resúmenes adecuados. presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentariamente. que deben estar debidamente referenciados a los papeles de trabajo. Objetivos. Indicación de la manera cómo se ha obtenido la información.CONTENIDO La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores. f. a fin de que en un plazo fijado. Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el examen.97) Para los efectos de estas normas.3. Como regla general. debidamente referenciados y documentados.
serán notificadas a través del Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulación de la localidad en que se encuentre la entidad auditada. estén o no prestando servicios en la entidad examinadas. una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades. En la redacción de los hallazgos.3. El plazo para la entrega de las aclaraciones o comentarios será establecido a cumplimiento de la presente NAGU.70 Carta de Representación El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o del nivel gerencial competente de la entidad auditada.
. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas NAGA y las Normas Internacionales de Auditoría NIA.Condición y Criterio. el auditor debe utilizar lenguaje sencillo y fácilmente entendible. la oportunidad. debiendo acreditarse su recepción. Para los efectos de la NAGU 4. bajo el rubro de "COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA". En caso de no ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicación. La comunicación de los hallazgos de auditoría. estableciendo la forma escrita.40. La comunicación se efectúa por escrito en forma reservada y directa. presentación y contenido del informe. Las normas agrupadas en el presente acápite también pueden ser aplicables a algunas auditorías financieras.4) se tendrá presente lo establecido en este párrafo. elaboración y presentación del informe de Auditoria Gubernamental relacionado con la Auditoria de Gestión y exámenes especiales. compete al Auditor encargado y al Supervisor de Auditoría. cumple en forma oportuna con dar a conocer a las personas comprendidas en las mismas. en su numeral A. NAGU . y el informe especial. es el proceso mediante el cual el auditor. Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusarán a proporcionar al auditor el citado requerimiento. dicha situación se revelará en el informe de auditoría. tratando los asuntos en forma objetiva. así como cualquier hecho significativo ocurrido durante el período bajo examen y hasta la fecha de terminación del trabajo de campo. para brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados. concreta y concisa.CONTENIDO DEL INFORME. La carta de representación es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposición del auditor la información requerida. Las normas que se mencionan a continuación regulan la formulación del informe. son aplicables a todos los aspectos de contenido. que Rigen a la profesión contable en el país. elaboración y presentación del Informe de Auditoría Financiera Gubernamental. La responsabilidad de la comunicación de hallazgos de auditoría y la oportuna evaluación de las aclaraciones o comentarios recepcionados. NORMAS PARA EL INFORME DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Este Grupo de normas establecen los criterios técnicos para el contenido.
No es propósito de esta norma limitar o evitar la discusión de los hallazgos. Reducir el riesgo de los resultados sean erróneamente interpretados. La exactitud requiere que la evidencia
.4. Comunicar los resultados de la auditoría a funcionarios de los niveles apropiados de gobierno. En el informe no deben omitirse asuntos importantes. NAGU . Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. c. La inclusión de detalles específicos cuando fuere necesario a juicio del auditor. tratando los asuntos en forma concreta y concisa.10 Forma escrita Los auditores deben preparar informes de auditoría por escrito para comunicar los resultados de cada examen. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso ocultar el objetivo principal del informe. conclusiones y recomendaciones con personas responsables de la entidad o del área auditada.20 Oportunidad del informe Los informes de auditoría deben emitirse lo más pronto posible a fin que su información pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno. ni utilizarse palabras ni conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados. el informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la auditoría. según su significado. El auditor debe prever la emisión oportuna del informe y tener presente ese propósito al ejecutar la auditoría.NAGU . Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso de lo necesario para transmitir su mensaje. b. NAGU . Sin embargo. por tanto requiere: a. b. Por el contrario. d.4.30 Presentación del informe El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fácilmente entendible. Los informes por escrito son necesarios para: a.4. Un adecuado uso de las palabras. Poner a disposición de las autoridades pertinentes los resultados del examen. El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. se recomiendan las discusiones de esa naturaleza. A fin que sea de la mayor utilidad posible. Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para verificar que se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas. excluyendo las innecesarias. deberá prepararse un informe por escrito independientemente de que se hayan llevado a cabo esas discusiones. juicios.
Motivo del examen Estará referido a las causas que originan la acción de control. CONTENIDO DEL INFORME El informe deberá presentar la siguiente estructura: I. 2. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditoría financiera (informe largo). as como una exposición clara y precisa de los resultados del examen. INTRODUCCIÓN Comprenderá la información general concerniente al examen y a la entidad examinada. Deberán exponerse las razones por las cuales se llevó a cabo la auditoría. tales como exámenes especiales. Al exponerlos se darán a conocer los límites de la auditoría. Naturaleza y Objetivos En este rubro se precisará la naturaleza o tipo de examen a efectuar. a fin de evitar interpretaciones erróneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la gestión. se emitirá una Síntesis Gerencial del Informe. el auditor debe elaborar un informe en el cual expondrá apropiadamente los resultados del examen. y de otros tipos que se deriven de las mismas. ya sea que se trate de una Auditoría de Gestión. con la suficiente información que permita al usuario una adecuada interpretación de los asuntos mencionados. as como la referencia al documento de acreditación. Adicionalmente. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada. asegurando la uniformidad en su denominación y estructura.4. de gestión. Información relativa al examen 1. NAGU . 3.presentada sea verdadera y que los hallazgos sean correctamente expuestos. Deberá indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplir
. es decir. Se basa en la necesidad de asegurarse que la información que se presente sea confiable a fin de evitar errores que podrían restar credibilidad y generar el cuestionamiento y validez sustancial del informe. Los objetivos están referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. Alcance Se dejará constancia que el trabajo se realizó de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas de Auditoría Gubernamental. Financiera o Examen Especial. señalando que se realizó de acuerdo a las normas de auditoría gubernamental. A.40 Contenido del informe Al finalizar el trabajo.
civil o penal. as como a la utilización de los recursos públicos. B. condición laboral y dirección domiciliaria. el auditor revelará las limitaciones al alcance que se presenten en el proceso del trabajo. metas y programas. período de gestión. ese hecho deberá manifestarse. II. que son juicios de carácter profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. a criterio del auditor. Asimismo. Comunicación de Observaciones Se dará a conocer el cumplimiento de la comunicación de observaciones efectuada a los funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas. 4. el cual se consignará en un anexo del informe. como consecuencia de las limitaciones de la información o del alcance de la auditoría. Las conclusiones estarán referidas a la evaluación de los resultados de gestión de la entidad examinada. 2.los objetivos de la auditoría. sea administrativa. eficiencia y eficacia. ésta debe ser revelada en términos de presunción de delito. Al final de cada conclusión se hará referencia al número correspondiente a la observación en la cual se expone el hecho con todos los detalles. De ser el caso. en términos de economía. con indicación de nombres y apellidos. en cuanto al logro de los objetivos. CONCLUSIONES En este rubro el auditor deberá expresar sus conclusiones. En la base legal se precisará la referencia a las disposiciones legales que la regulan. balance de ejecución presupuestal u otros. Información Relativa A La Entidad Examinada 1. las principales actividades que desarrollo y al área examinada. en las conclusiones se deberá indicar la determinación de la naturaleza de la responsabilidad en la que incurran los funcionarios o servidores públicos. precisándose el período examinado. estado de pérdidas y ganancias. económica y presupuestaria Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice. el ámbito geográfico donde se haya practicado la auditoría y las áreas materia de examen. se incluirán el balance general. También deberán revelarse las modificaciones efectuadas al enfoque de la auditoría. cargo. 3. Antecedentes y Base Legal Se deberá hacer una breve referencia en torno a la creación de la entidad. Si se emplean datos que no hayan sido verificados. Relación de las personas comprendidas en las observaciones Está referido al personal de la entidad auditada comprendido en las observaciones.
. De acuerdo a la competencia funcional de los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control. cuando la responsabilidad es de carácter penal. su estructura organizativa. según corresponda. Posición financiera.
Causa Es la razón fundamental por la cual ocurrió la condición. en términos de economía. se debe revelar: Toda aquella información que a juicio del auditor. Criterio Son las normas transgredidas de carácter legal. o el motivo por el que no se cumplió el criterio o norma. deberá incluir la información necesaria respecto a los antecedentes a fin de facilitar la comprensión de las observaciones. El desarrollo del criterio en la presentación de la observación debe citar específicamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la misma. Condición Este término se refiere a la descripción de la situación irregular o deficiencia hallada. c. permita conocer hechos o circunstancias que incidan significativamente en la gestión de la entidad auditada. d.III. b. en los supuestos en que esto suceda. as como el uso de los recursos públicos. OBSERVACIONES En esta parte del informe. criterio. cuyo grado de desviación debe ser demostrada. Igualmente. sin perjuicio de la observancia de los requisitos de objetividad e imparcialidad que deben guiar al auditor en la elaboración de su informe. Las observaciones estarán referidas a asuntos significativos e incluirán información suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluación efectuada a la gestión de la entidad examinada. El término observación está referido a cualquier situación deficiente y relevante que se determine de la aplicación de procedimientos de auditoría y estará estructurada de acuerdo con los atributos (condición. Cada observación deberá redactarse en forma narrativa. Sumilla Se refiere al título que utiliza el hecho observado. eficiencia y eficacia. Su identificación requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición. causa y efecto) que se considere de interés para la entidad examinada. Las observaciones principales que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones serán: 1. 3.
. teniendo en cuenta para su presentación los aspectos siguientes: a. tales como el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron los responsables de dicha gestión. 2. operativo o de control que regula el accionar de la entidad examinada.
a su juicio podrá decidir su inclusión en los comentarios del informe. metas y programas de la entidad auditada dentro de parámetros de economía. es necesario que las medidas que se recomienden sean factibles de implantar y que su costo corresponda a los beneficios esperados. se referirán a acciones específicas y estarán dirigidas a quienes corresponde emprender esas acciones. 6. Al término del desarrollo de cada observación. Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada y que tengan relación con el alcance y objetivos de la auditoría. aplicando criterios de oportunidad. Siempre y cuando sea posible. de acuerdo a la naturaleza de las observaciones.e. Se incluirán recomendaciones para que se cumplan las leyes y reglamentos aplicables y se mejoren los controles internos cuando sean significativos los casos de incumplimiento y las deficiencias de control observadas. El informe debe contener recomendaciones constructivas que. Serán dirigidas a los funcionarios públicos que tengan competencia para disponer su aplicación. así como la opinión del auditor después de evaluar los hechos observados y los descargos recibidos. cuantitativa o cualitativa. orientadas a promover la superación de las observaciones o hallazgos emergentes de la evaluación de la gestión. Tratándose de la existencia de posibles delitos el auditor debe deslindar y determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos implicados. con énfasis en el logro de los objetivos. el auditor debe revelar en su informe la cuantificación del efecto. 5. Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los problemas observados. Efecto Es la consecuencia real o potencial. Además. fundamentadas en los hallazgos y conclusiones correspondientes. indispensable para establecer su importancia y recomendar a la Administración que tome las acciones requeridas para corregir la condición. contando para ello con una adecuada coordinación con la asesoría legal. También se deberán incluir en ese rubro las recomendaciones significativas
. Las recomendaciones deberán contener la descripción de cursos de acción para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales. IV. sectoriales y nacionales. 4. se indicarán de modo sucinto los descargos que presenten las personas comprendidas en la misma. eficiencia y eficacia. Al formular las recomendaciones se enfatizará en precisar las medidas necesarias para la acción correctiva. que ocasiona el hallazgo. RECOMENDACIONES Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administración de la entidad examinada. propicien la adopción de correctivos que posibiliten mejorar significativamente la gestión y/o el desempeño de los funcionarios y servidores públicos.
la instancia correspondiente será la Procuraduría. por el auditor encargado. en cautela de los intereses del Estado. (Modificado por Resolución de Contraloría N°246. en el caso que la auditoría sea realizada por la Contraloría General de la República. según la naturaleza de los hallazgos. entre otros aspectos. el informe también será suscrito por el asesor legal u otro profesional y/o especialista. y a los estados financieros consolidados. FIRMA El informe deberá ser firmado por el auditor encargado. según corresponda. a los informes técnicos y legales. Pueden estar referidos. un Informe Especial.determinadas en auditorías anteriores que no se hayan corregido y estén relacionadas con los objetivos del examen.12. se utilizarán los anexos indispensables que complementen o amplíen la información de importancia contenida en el mismo. Para el caso de indicios razonables de comisión de delito. En el caso de los órganos de auditoría interna del Sistema Nacional de Control. el supervisor y el nivel gerencial correspondiente de la Contraloría General de la República. NAGU . ANEXOS A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el informe. remitirán un ejemplar del informe especial a la Contraloría General y.95-CG del 28. ejerza su labor en los casos de evidenciarse faltas graves y/o indicios razonables de comisión de delito durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. el auditor. al titular de la entidad. se evidencien faltas graves y/o indicios razonables de comisión de delito. para que se efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. debe emitir con la celeridad del caso. siempre que éste último no se encuentre comprendido en los
. a los fundamentos de los descargos presentados por las personas comprendidas en los hechos observados. En el caso de faltas graves se comunicará al titular de la entidad para su deslindamiento respectivo y correcciones pertinentes. cuando los exámenes sean efectuados por los Órganos de auditoría interna conformantes del Sistema y Sociedades de Auditoría designadas. los citados órganos de auditoría y las Sociedades de Auditoría. en caso de no haber sido auditados. a juicio del auditor. En la misma fecha de iniciados los trámites en la Procuraduría y/o Fiscalía. sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen. las Fiscalías.50 Informe Especial Cuando en la ejecución del trabajo de auditoría. el supervisor y el jefe del respectivo órgano.95) La aplicación de esta norma permitirá al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia de las normas legales aplicables. De ameritarlo. y/o Procuraduría adscrita al sector respectivo. con el respectivo sustento técnico y legal.4.
. II. informe bromatológico. FUNDAMENTOS DE DERECHO (tipificación y sustento de la responsabilidad) Sustento lega l de la responsabilidad penal o civil en que se ha incurrido (artículos pertinentes del Código Penal o Civil. período y áreas materia de examen. IV. así como de otros partícipes en ellos. debidamente autenticadas. PRUEBAS Identificación de las pruebas en forma detallada y ordenada por cada hecho. refiriendo el anexo en el cual se adjunta. señalando las normas o disposiciones legales infringidas. entidad. La emisión del informe especial. En caso de la existencia de responsabilidad civil. Excepción Cuando se determine la existencia de perjuicio económico que a juicio del auditor y el abogado sea susceptible de ser recuperado vía la comunicación de hallazgos. Tasación. Individualización de las personas al servicio de las entidades con competencia funcional sobre los hechos calificados como indicios. FUNDAMENTOS DE HECHO (condición. según sea el caso. De haber sido identificado se indicará el plazo prescriptorio para el inicio de la acción penal y/o civil. los hechos relativos a dicho perjuicio económico seguirán siendo tratados por la Comisión de Auditoría y revelados en el Informe largo de auditoría. haciendo referencia al sustento legal del Informe Especial Legal NAGU 4. los cuales serán elaborados en atención a las formalidades establecidas para cada profesión (Ej. ámbito geográfico donde se haya practicado la auditoría. criterio y efecto) Breve sumilla y relato ordenado y sucinto de los hechos que constituyen indicios razonables de comisión de delito o responsabilidad civil. etc. oficio de acreditación. IDENTIFICACION DE PARTICIPES EN LOS HECHOS. V. así como a su carácter de prueba pre constituida para la iniciación de acciones legales según el literal f) del artículo 16º del Decreto Ley No. INTRODUCCION Motivo y origen de la auditoría. III. ésta deberá ser debidamente cuantificada. Adicionalmente. En la preparación del Informe Especial Legal se tendrá en cuenta la siguiente estructura: I. no exime al auditor de su obligación de recomendar medidas inmediatas.indicios razonables de comisión de delito. en cautela de la recuperación del patrimonio del Estado. según corresponda) por cada uno de los hechos. 26162. En la preparación del informe especial se tendrá en cuenta básicamente la estructura que tiene el informe de auditoría gubernamental. Informe de ingeniería. podrá incluirse de ser necesario el Informe Técnico de los profesionales.
NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL LEGAL. 1. con el siguiente texto: NAGU .Incorpórese la NAGU 4.60 ANTERIORES.. A partir del Anexo No. En el caso de las Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas por la Contraloría General para auditar a entidades sujetas al ámbito del Sistema Nacional de Control. Artículo Segundo. ANEXOS En el Anexo No. y de mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gestión. Seguimiento de recomendaciones de auditorías anteriores. la Contraloría General de la República puede sancionar a quienes incumplieron. La administración de la organización auditada es la responsable de superar las observaciones mediante la implementación de las recomendaciones. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicación de las recomendaciones formuladas en el informe cautelando su cumplimiento. 2 se incluirán las pruebas que sustenten los hechos materia del Informe especial legal. el Informe Especial Legal será suscrito por el abogado. 2. 1 se consignará la nómina de las personas al servicio de las entidades con competencia funcional sobre los hechos calificados como indicios. el Informe Especial Legal será suscrito por el socio y el abogado. El Informe Especial Lega emitido por la Contraloría General será suscrito por el abogado participante. En concordancia con el artículo 24º literal g) del Decreto Ley No.4. 1.60. 3.VI. Las auditorías a cargo de la Contraloría General de los Órganos de Auditoría Interna y de las Sociedades de
. con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las organizaciones auditadas. período de desempeño de la función y domicilio. Al órgano de Auditoría Interna le corresponde realizar el seguimiento de la implementación de las recomendaciones como actividad permanente. SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS
Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementación de las recomendaciones planteadas en los informes d auditorías anteriores. indicando el cargo. 26162 en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una acción de control que conlleven la asunción de decisiones de una acción de control que conlleven la asunción de decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuición no obliga a su cumplimiento. informando de sus resultados a la Contraloría General y a su titular. con la respectiva verificación directa en cada área responsable. En el caso de los Órganos de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control. 2.
por parte de los responsables de la administración. Pendiente: Cuando el titular aún no ha designado a los responsables de aplicar las recomendaciones o habiéndolos designados.
. en el seguimiento de las recomendaciones. Para calificar como superada.2. 4. éstos no han iniciado las acciones de implantación efectivas.1. 4. 4.Auditoría designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementación de las medidas correctivas. corrigiendo así la desviación detectada y desapareciendo la causa que motivó la observación. 3. las recomendaciones se reportarán según los siguientes estados de implementación: 4. Superada: Cuando se hayan aplicado las medidas sugeridas en las recomendaciones. el auditor debe poner más atención. El seguimiento a la implementación de las recomendaciones que realizan los Órganos del Sistema Nacional de Control debe incluir la evaluación de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad a efecto de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de auditoría. Para efecto del seguimiento. En Proceso: Cuando el titular ha designado a los funcionarios responsables de la aplicación y éstos han iniciado las acciones de implementación correspondiente.3.
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