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Timestamp: 2020-02-28 10:17:48+00:00

Document:
Designan nuevos emisores electrónicos y modifican la normativa sobre Emisión Electrónica y el Reglamento de Comprobantes de Pago – Miguel Carrillo. Abogado experto en Derecho Tributario y Fiscalidad Internacional
30 noviembre, 2019 MIGUEL CARRILLO	0 Comments
Resolución de Superintendencia N° 252-2019/SUNAT
Fecha de emisión: 29.11.2019
Fecha de publicación: 30.11.0219
Fecha de vigencia: 1.12.2019 y 1.11.2020, respectivamente
Con fecha 30 de noviembre de 2019 se ha publicado en el Diario Oficial El Peruano, la Resolución de Superintendencia N° 252-2019/SUNAT del 29 de noviembre de 2019, mediante la cual se designan nuevos emisores electrónicos y modifican la normativa sobre Emisión Electrónica y el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Al respecto, la aludida Resolución de Superintendencia N° 252-2019/SUNAT entra en vigencia el 1 de diciembre de 2019, salvo el párrafo 1.1 de la única disposición complementaria derogatoria que entra en vigencia el 1 de noviembre de 2020.
Sobre el particular, el párrafo 1.1 de la única disposición complementaria derogatoria dispone lo siguiente:
Única Disposición Complementaria Derogatoria.- Excepción de otorgar comprobantes de pago y emisión de notas de crédito y/o notas de débito
1.1 Hasta el 30 de junio de 2021, exceptúase de la obligación de otorgar el comprobante empresas supervisadas SBS, la factura electrónica, la boleta de venta electrónica y las notas electrónicas cuando se emitan por las operaciones a las que se refiere el párrafo 2.1 del artículo 2 que se realicen con un consumidor final.
Asimismo, se dispone que por los servicios de crédito hipotecario también puede emitirse el comprobante empresas supervisadas SBS y la nota electrónica en el SEE – Empresas Supervisadas. Para tal efecto, el emisor electrónico que utilice otro sistema de emisión electrónica debe cambiar al SEE – Empresas Supervisadas, según lo que establece el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT.
A continuación, compartimos el contenido de la aludida Resolución de Superintendencia N° 252-2019/SUNAT:
Nº 252-2019/SUNAT
Que el inciso a) del párrafo 2.1 del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 318-2017/SUNAT y norma modificatoria designó como emisores electrónicos a las empresas del sistema financiero y de seguros y las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a efecto que por sus operaciones gravadas con el impuesto general a las ventas emitan la factura electrónica, la boleta de venta electrónica y las notas electrónicas vinculadas a aquellas en el Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente (SEE – Del contribuyente), creado por la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, o en el SEE Operador Servicios Electrónicos (SEE – OSE), aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 117-2017/SUNAT y normas modificatorias;
Que, según la nota Nº (1) del cuadro que obra en el párrafo 2.1 del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 318-2017/SUNAT, en la designación referida en el considerando anterior no está comprendido el servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmuebles situados en el país (la designación de emisores electrónicos que prestan el aludido servicio es regulada por la Resolución de Superintendencia Nº 123-2017/SUNAT y normas modificatorias). Asimismo, conforme a la nota Nº (2) del mencionado cuadro, la designación de emisores electrónicos por la prestación del servicio de créditos hipotecarios es regulada por la Resolución de Superintendencia Nº 245-2017/SUNAT y norma modificatoria;
Que, para continuar con la implementación de la emisión electrónica de comprobantes de pago y teniendo en cuenta que dicha forma de emisión permite obtener información para mejorar el control del incumplimiento tributario, se ha definido la necesidad de designar como emisores electrónicos a los sujetos referidos en el primer considerando por el resto de sus operaciones, a efecto que por estas emitan la factura electrónica, la boleta de venta electrónica y las notas electrónicas en el SEE – Del contribuyente o en el SEE – OSE o se utilice el SEE para empresas supervisadas (SEE – Empresas Supervisadas), aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT, en cuyo caso, se crea un nuevo comprobante de pago (comprobante empresas supervisadas SBS);
Que, por otra parte, el inciso 1.9 del numeral 1 del artículo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas modificatorias, exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago por los servicios prestados a título gratuito por los sujetos comprendidos en el primer considerando, así como los prestados a título oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, siempre que por esas operaciones corresponda emitir el documento autorizado contemplado en el literal b) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del citado reglamento. Además, el citado inciso 1.9 establece que la excepción en él contenida no aplica cuando el emisor electrónico por determinación de la SUNAT emita el referido documento autorizado debido a que, por causas no imputables a él, esté imposibilitado de emitir el comprobante de pago electrónico que corresponda o el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo;
Que, en atención al gran volumen de operaciones comprendidas en la designación a que se refiere el considerando precedente al anterior y que los sujetos que se designa como emisores electrónicos puedan adecuar sus sistemas a la emisión electrónica, más aún si el inciso 1.9 del numeral 1 del artículo 7 del RCP los exceptúa de emitir comprobantes de pago en determinados supuestos, se considera conveniente que aquella designación se efectúe de manera gradual y que -de manera temporal- se exceptúe a los mencionados sujetos de otorgar el comprobante de pago, la nota de crédito y la nota de débito por los servicios prestados a consumidores finales, salvo que el usuario solicite su entrega;
Que, además, se considera conveniente que por la prestación del servicio de créditos hipotecarios se permita emitir el comprobante empresas supervisadas SBS en el SEE – Empresas Supervisadas;
Que, de otro lado, resulta necesario señalar cómo se aplica la obligación de utilizar el SEE – OSE y/o el SEE – SUNAT Operaciones en Línea establecida en la Resolución de Superintendencia Nº 239-2018/SUNAT y norma modificatoria;
Que, por otra parte, corresponde actualizar el catálogo Nº 55 del anexo Nº 8 de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias a efecto de eliminar de este los códigos que aluden a la regalía petrolera, toda vez que la Resolución de Superintendencia Nº 312-2018/SUNAT dejó sin efecto la designación como emisor electrónico del SEE del sujeto que emite el documento autorizado por dicha regalía, e incluir en dicho catálogo el código respecto del número de declaración aduanera de mercancías, teniendo en cuenta que la Resolución de Superintendencia Nº 114-2019/SUNAT -entre otros- incorporó el campo “declaración aduanera de mercancías” en el anexo Nº 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT;
Que, adicionalmente, debe completarse el párrafo 3.10 de la tercera disposición complementaria modificatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT, en cuanto a la mención a los párrafos del artículo 25 de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias que el citado párrafo 3.10 modifica. Sin embargo, en aplicación del numeral 3.2 del artículo 14 del reglamento que establece disposiciones relativas a la publicidad, publicación de proyectos normativos y difusión de normas de carácter general, aprobado por el Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS y normas modificatorias, el aspecto indicado no es materia de prepublicación por considerar que resulta innecesario, en tanto solo se ajusta una omisión, sin incluirse nuevas disposiciones o regulación;
Que, según lo expresado en los considerandos anteriores, se debe modificar el RCP y las Resoluciones de Superintendencia Nºs. 097-2012/SUNAT, 300-2014/SUNAT, 117-2017/SUNAT, 239-2018/SUNAT, 013-2019/SUNAT y 206-2019/SUNAT;
En uso de las facultades conferidas por los artículos 2 y 3 del Decreto Ley Nº 25632 y normas modificatorias; el artículo 11 del Decreto Legislativo Nº 501, Ley General de la SUNAT y normas modificatorias; el artículo 5 de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y normas modificatorias, y el inciso o) del artículo 8 del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT y normas modificatorias;
Artículo 1.- Definiciones preliminares
Para efecto de esta resolución se entiende por:
Al Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
Al sistema de emisión electrónica regulado por la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT y normas modificatorias.
SEE – Empresas Supervisadas
Al sistema de emisión electrónica para empresas supervisadas, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT.
Al sistema de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias.
Al sistema de emisión electrónica operador de servicios electrónicos, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 117-2017/SUNAT y normas modificatorias.
Artículo 2.- Designación de nuevos emisores electrónicos
2.1 Desígnase como emisores electrónicos del SEE a:
Las empresas del sistema financiero y de seguros y las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Todas, salvo aquellas operaciones por las que se les hubiera designado como emisores electrónicos en otras resoluciones de superintendencia (1).
(1) La designación de emisores electrónicos por:
a. El servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmuebles situados en el país es regulada por la Resolución de Superintendencia Nº 123-2017/SUNAT y normas modificatorias.
b. La prestación del servicio de créditos hipotecarios es regulada por la Resolución de Superintendencia Nº 245-2017/SUNAT y norma modificatoria.
c. Las operaciones gravadas con el impuesto general a las ventas es regulada por la Resolución de Superintendencia Nº 318-2017/SUNAT y norma modificatoria.
2.2 La designación a que se refiere el párrafo 2.1 se realizará en forma gradual, incluso por tipo de operación, conforme se detalla en el anexo I de esta resolución.
2.3 El sujeto designado como emisor electrónico del SEE en el párrafo 2.1 por las operaciones comprendidas en dicho párrafo:
2.3.1 Debe emitir la factura electrónica, la boleta de venta electrónica y la nota electrónica a través del SEE – Del contribuyente o del SEE – OSE o el comprobante empresas supervisadas SBS y la nota electrónica a través del SEE – Empresas Supervisadas, de acuerdo con lo señalado en las resoluciones de superintendencia que regulan dichos sistemas.
2.3.2 Solo puede emitir los documentos autorizados a que se refiere el literal b) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del RCP por las operaciones contempladas en el párrafo 2.1, si la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT y normas modificatorias permite su emisión.
La presente resolución entra en vigencia el 1 de diciembre de 2019, salvo el párrafo 1.1 de la única disposición complementaria derogatoria que entra en vigencia el 1 de noviembre de 2020.
Segunda.- Servicios de crédito hipotecario
Por los servicios de crédito hipotecario también puede emitirse el comprobante empresas supervisadas SBS y la nota electrónica en el SEE – Empresas Supervisadas. Para tal efecto, el emisor electrónico que utilice otro sistema de emisión electrónica debe cambiar al SEE – Empresas Supervisadas, según lo que establece el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT.
Única.- Excepción de otorgar comprobantes de pago y emisión de notas de crédito y/o notas de débito
1.2 Lo dispuesto en el párrafo anterior también se aplica a los documentos autorizados a que se refiere el literal b) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del RCP que se emiten cuando la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT lo permite.
1.3 Las excepciones que se establecen en los párrafos 1.1 y 1.2 no se aplican si el usuario solicita el otorgamiento del comprobante de pago o nota respectivo.
1.4 Los comprobantes de pago a que se refieren los párrafos 1.1 y 1.2 pueden ser modificados con una nota de crédito o una nota de débito aun cuando no hayan sido otorgados. A tal efecto, se aplican las disposiciones para la emisión de notas de crédito electrónicas y notas de débito electrónicas que correspondan al sistema de emisión electrónica que se utiliza o las que contempla el RCP tratándose de notas de crédito o notas de débito que se emitan en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
Primera.- RCP
Incorpórase el inciso l) en el artículo 2 del RCP, en los términos siguientes:
“Artículo 2°.- DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO
l) Comprobante empresas supervisadas SBS, el cual se rige por la normativa sobre emisión electrónica.”
Segunda.- SEE
2.1 Incorpórase el inciso l) en el numeral 2.2 del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT y normas modificatorias, en los términos siguientes:
“Artículo 2. EMISOR ELECTRÓNICO DEL SEE Y SU INCORPORACIÓN A DICHO SISTEMA
l) El día calendario en que se emita el primer comprobante empresas supervisadas SBS en el SEE – Empresas Supervisadas. Para esa emisión se debe cumplir previamente con lo señalado en la resolución de superintendencia que aprueba el SEE – Empresas Supervisadas y, luego, realizar la aludida emisión conforme se indica en esa resolución y, por única vez, la SUNAT le informará al emisor electrónico sobre los efectos de la obtención de esa calidad, a través de una comunicación de tipo informativo, la cual será depositada en el buzón electrónico para su consulta.”
2.2 Modifícase el primer párrafo del artículo 4-B de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT y normas modificatorias, en los términos siguientes:
“Artículo 4-B.- CONTINUACIÓN DE LA EMISIÓN DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS SEGÚN EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Y CONCURRENCIA DE ESA MODALIDAD Y LA EMISIÓN ELECTRÓNICA
El emisor electrónico del documento autorizado electrónico, del recibo electrónico por servicios públicos o del comprobante empresas supervisadas SBS puede emitir documentos autorizados, notas de crédito o notas de débito, según lo indicado en el inciso f) del numeral 4.1 del artículo 4. Para tal efecto, en los supuestos contemplados en los incisos a) y b) de ese numeral el emisor electrónico puede emitir o no está impedido de emitir, según corresponda, el documento autorizado, la nota de crédito y la nota de débito de conformidad con lo señalado en el Reglamento de Comprobantes de Pago y/u otras resoluciones sobre la materia, según sea el caso.”
Tercera.- SEE – Empresas Supervisadas
3.1 Modifícase los numerales 1.3, 1.7, 1.8 y 1.11 e incorpórase los numerales 1.17, 1.18 y 1.19 en el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT, en los términos siguientes:
3.2 Modifícase el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT, en los términos siguientes:
“Artículo 2. Aprobación del SEE – Empresas Supervisadas
Apruébase el SEE – Empresas Supervisadas, que es parte del SEE, como el medio de emisión del recibo electrónico SP, del comprobante empresas supervisadas SBS y de las notas electrónicas, según la presente resolución.”
3.3 Modifícase los incisos b) y c) del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT, en los términos siguientes:
“Artículo 4. Efectos de tener la calidad de emisor electrónico
b) La obligación de remitir a la SUNAT, de conformidad con lo regulado en la presente resolución, un ejemplar del comprobante de pago electrónico y de la nota electrónica y la comunicación de baja.
c) La obligación de emitir a través del SEE – Empresas Supervisadas el recibo electrónico SP, el comprobante empresas supervisadas SBS y la nota electrónica, conforme se dispone en la presente resolución, salvo que la normativa sobre emisión electrónica le permita utilizar otros sistemas o emitir el documento autorizado o emitir la nota de crédito y/o la nota de débito sin utilizar el SEE.”
3.4 Modifícase los párrafos 5.1 y 5.2 del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT, en los términos siguientes:
“Artículo 5. Cambio de sistema de emisión electrónica
5.1 Tratándose del recibo electrónico SP:
5.1.1 El emisor electrónico del recibo electrónico SP y las notas electrónicas a través del SEE – Empresas Supervisadas puede cambiar de sistema y emitir dicho comprobante de pago electrónico y esas notas electrónicas a través del SEE – Del contribuyente.
5.1.2 El emisor electrónico del recibo electrónico SP y las notas electrónicas a través del SEE – Del contribuyente puede cambiar de sistema y emitir dicho comprobante de pago electrónico y esas notas electrónicas a través del SEE – Empresas Supervisadas, siempre que cumpla lo dispuesto en el artículo 3.
5.2 Tratándose del comprobante empresas supervisadas SBS:
5.2.1 El emisor electrónico del comprobante empresas supervisadas SBS y las notas electrónicas a través del SEE – Empresas Supervisadas puede cambiar de sistema y emitir la factura electrónica o la boleta de venta electrónica y las notas electrónicas a través del SEE – Del contribuyente o del SEE – OSE por operaciones distintas a las gravadas con el IGV.
5.2.2 El emisor electrónico del SEE – Del contribuyente o del SEE – OSE que emita la factura electrónica o la boleta de venta electrónica y las notas electrónicas por operaciones distintas a las gravadas con el IGV puede cambiar al SEE – Empresas Supervisadas y emitir el comprobante empresas supervisadas SBS y las notas electrónicas por dichas operaciones, siempre que cumpla lo dispuesto en el artículo 3.”
3.5 Modifícase el inciso e) del párrafo 6.1 del artículo 6 de la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT, en los términos siguientes:
“Artículo 6. Condiciones de emisión del documento electrónico
e) Existe información en los campos indicados como requisitos mínimos en los anexos Nºs. 1 o 3, según corresponda, y cumple con lo que establecen dichos anexos.”
3.6 Modifícase el artículo 7 de la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT, en los términos siguientes:
“Artículo 7. Requisitos mínimos del comprobante de pago electrónico y la nota electrónica
Los requisitos mínimos del recibo electrónico SP, del comprobante empresas supervisadas SBS y la nota electrónica son los señalados como tales en los anexos Nºs. 1 o 3, según corresponda.”
3.7 Modifícase el párrafo 9.1 del artículo 9 de la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT, en los términos siguientes:
“Artículo 9. Efectos tributarios
9.1 El recibo electrónico SP y el comprobante empresas supervisadas SBS se emiten:
a) En operaciones con usuarios que no proporcionan su número de RUC.
b) En operaciones con usuarios que proporcionan su número de RUC. En este caso el usuario utiliza la representación impresa o digital del recibo electrónico SP o del comprobante empresas supervisadas SBS para ejercer el derecho al crédito fiscal y/o para sustentar gasto o costo para efecto tributario, según corresponda, siempre que cumpla con los requisitos mínimos respectivos, sin perjuicio de la normativa de cada tributo.”
3.8 Modifícase el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT, en los términos siguientes:
“Artículo 10. Envío a la SUNAT
El envío a la SUNAT del ejemplar del comprobante de pago electrónico o de la nota electrónica, según corresponda, debe realizarse utilizando el aplicativo SEE – Empresas Supervisadas, teniendo en cuenta lo siguiente:
10.1 Obligación de enviar y su plazo
El emisor electrónico debe remitir a la SUNAT un ejemplar de lo emitido.
El envío se debe realizar en la fecha de emisión consignada en el comprobante de pago electrónico o, incluso, hasta en un plazo máximo de siete días calendario contados desde el día calendario siguiente a esa fecha o desde el primer día calendario del mes siguiente a la citada fecha, según se trate del recibo electrónico SP o del comprobante empresas supervisadas SBS, respectivamente.
El envío de la nota electrónica se debe efectuar en la fecha de emisión consignada en esta o hasta el plazo máximo antes señalado, según corresponda a una nota electrónica que modifique el recibo electrónico SP o el comprobante empresas supervisadas SBS.
La fecha de emisión consignada en el comprobante de pago electrónico puede ser anterior a la fecha en que este se debe emitir según el primer párrafo del artículo 5 del RCP, si el emisor electrónico desea anticipar la emisión de acuerdo con el segundo párrafo de ese artículo.
Vencidos los plazos antes señalados, lo no enviado no tendrá la calidad de comprobante de pago electrónico ni de nota electrónica, aun cuando hubiera sido entregado al usuario.
10.2 Respuesta ante el envío
Ante cada envío, la aplicación SEE – Empresas Supervisadas muestra el estado del ejemplar enviado a la SUNAT. Los estados pueden ser:
a) Aceptado, si lo recibido cumple con las condiciones indicadas en el artículo 6.
b) Rechazado, si lo recibido no cumple con alguna de las condiciones indicadas en el párrafo 6.1 del artículo 6, distinta a la señalada en el inciso f).
El usuario que utilice el comprobante de pago electrónico para ejercer el derecho al crédito fiscal y/o para sustentar gasto o costo para efecto tributario debe consultar si el documento electrónico que le sirve de soporte a este tiene el estado aceptado. A tal efecto, dispone de la consulta a que se refiere el artículo 16.
Sobre el estado de cada envío, la aplicación SEE – Empresas Supervisadas indica, por lo menos, la numeración del documento a que se refiere y la hora en que se recibió el aludido documento y, de corresponder, el motivo del rechazo.”
3.9 Modifícase el inciso b) del párrafo 11.2 del artículo 11 de la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT, en los términos siguientes:
“Artículo 11. Comunicación de baja del comprobante de pago electrónico y de la nota electrónica
11.2 (…)
b) El envío se efectúa mediante la aplicación SEE – Empresas Supervisadas a más tardar hasta el sétimo día calendario, contado desde el día calendario siguiente al de la fecha de emisión o desde el primer día calendario del mes siguiente a esa fecha, según se trate del recibo electrónico SP o del comprobante empresas supervisadas SBS, respectivamente.
Tratándose de la nota electrónica, el envío se realiza en el plazo máximo antes señalado, según corresponda a una nota electrónica que modifique el recibo electrónico SP o el comprobante empresas supervisadas SBS.”
3.10 Modifícase el párrafo 14.1 del artículo 14 de la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT, en los términos siguientes:
“Artículo 14. Notas electrónicas respecto de comprobantes no emitidos en el SEE – Empresas Supervisadas
14.1 El emisor electrónico puede emitir a través del SEE – Empresas Supervisadas una nota electrónica respecto de un comprobante de pago electrónico emitido a través del SEE – Del contribuyente o del SEE – OSE, según corresponda, que cuente con una constancia de recepción con el estado aceptado o respecto del documento autorizado que emitió según el RCP o que emita conforme a lo dispuesto por el artículo 4-B de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT y normas modificatorias.”
3.11 Modíficase el inciso b) e incorpórase el inciso c) en el artículo 17 de la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT, en los términos siguientes:
“Artículo 17. De la aprobación de los anexos
3.12 Modifícase el anexo Nº 2 e incorpórase el anexo Nº 3 en la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT, según los anexos II y III de la presente resolución.
Cuarta.- SEE – Del contribuyente
4.1 Modifícase el numeral 22.1 y el inciso b) del numeral 22.3 del artículo 22, el numeral 23.1 del artículo 23, el literal d) del numeral 24.1 y el literal c) del numeral 24.2 del artículo 24 de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, e incorpórase en este último numeral el literal e), en los términos siguientes:
“Artículo 22.- NOTA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA
La nota de crédito electrónica se regirá por las siguientes disposiciones:
22.1. Se emitirá únicamente respecto de la factura electrónica, el DAE o el recibo electrónico SP que cuente con la CDR respectiva con estado de aceptada o la boleta de venta electrónica, que hayan sido otorgadas al mismo adquirente o usuario con anterioridad, siendo de aplicación lo establecido en los incisos 1.1., 1.4. y 1.8. del numeral 1 del artículo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Una nota de crédito electrónica puede modificar una o más facturas electrónicas, boletas de venta electrónicas o DAE, siempre que se cumpla con lo estipulado para ello en los anexos Nºs. 3 y 9.
En el caso de las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del impuesto general a las ventas o tratándose del recibo electrónico SP, la nota de crédito electrónica solo puede modificar una factura electrónica, una boleta de venta electrónica o un recibo electrónico SP, no resultando aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior.
22.3. (…)
b) Para corregir los referidos comprobantes de pago electrónicos que contengan una descripción que no corresponda al bien vendido o cedido en uso o al tipo de servicio prestado.”
“Artículo 23.- NOTA DE DÉBITO ELECTRÓNICA
La nota de débito electrónica se rige por las siguientes disposiciones:
23.1. Se emite únicamente respecto de la factura electrónica, el DAE o el recibo electrónico SP que cuente con la CDR respectiva con estado de aceptada o la boleta de venta electrónica, que hayan sido otorgadas al mismo adquirente o usuario con anterioridad, siendo de aplicación lo dispuesto en el primer párrafo del inciso a) del numeral 2.1 del artículo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Una nota de débito electrónica puede modificar una o más facturas electrónicas, boletas de venta electrónicas o DAE, según sea el caso, siempre que se cumpla con lo estipulado para ello en los anexos Nºs. 4 y 9.
En el caso de las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del impuesto general a las ventas o tratándose del recibo electrónico SP, la nota de débito electrónica solo puede modificar una factura electrónica, una boleta de venta electrónica o un recibo electrónico SP, no resultando aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior.”
“Artículo 24.- NOTAS ELECTRÓNICAS EMITIDAS RESPECTO DE COMPROBANTES DE PAGO NO EMITIDOS EN EL SISTEMA
24.1. Nota de crédito electrónica
El emisor electrónico puede optar por emitir una nota de crédito electrónica respecto de:
d) El recibo electrónico SP o el comprobante empresas supervisadas SBS que hubieran sido emitidos a través del SEE – Empresas Supervisadas o los documentos autorizados que emitió por los servicios a que se refieren los literales b) y d) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, según el citado reglamento, o que emita conforme a lo dispuesto por el artículo 4-B de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT y normas modificatorias.
A las notas de crédito electrónicas que se emitan respecto de los comprobantes de pago indicados en el párrafo anterior se les aplica:
i. La obligación de enviarlas a la SUNAT según el artículo 12.
ii. Las demás disposiciones referidas a las notas de crédito electrónicas vinculadas al recibo electrónico SP o a la factura electrónica, según se modifique el recibo electrónico SP o el comprobante empresas supervisadas SBS, salvo que se disponga expresamente algo distinto.
24.2. Nota de débito electrónica
El emisor electrónico puede optar por emitir una nota de débito electrónica respecto de:
c) Los documentos autorizados contemplados en el literal l) del inciso 6.1 y en el acápite d.2) del literal d) del inciso 6.2 del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, emitidos según ese reglamento.
e) El recibo electrónico SP o el comprobante empresas supervisadas SBS que hubieran sido emitidos a través del SEE – Empresas Supervisadas o los documentos autorizados que emitió por los servicios a que se refieren los literales b) y d) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, según el citado reglamento, o que emita conforme a lo dispuesto por el artículo 4-B de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT y normas modificatorias.
A las notas de débito electrónicas que se emitan respecto de los comprobantes de pago indicados en el párrafo anterior se les aplica:
ii. Las demás disposiciones referidas a las notas de débito electrónicas vinculadas al recibo electrónico SP o a la factura electrónica, según se modifique el recibo electrónico SP o el comprobante empresas supervisadas SBS, salvo que se disponga expresamente algo distinto.”
4.2 Modifícase los anexos Nºs. 1, 2, 3, 8 y 9-A de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, según los anexos IV al VIII de la presente resolución y conforme al siguiente detalle:
Quinta.- SEE – OSE
5.1 Modifícase el párrafo 12.2 del artículo 12, el inciso g) del párrafo 13.1 del artículo 13 y el inciso 28.3.3 del párrafo 28.3 del artículo 28 y el encabezado del párrafo 39.1 del artículo 39 de la Resolución de Superintendencia Nº 117-2017/SUNAT y normas modificatorias, en los términos siguientes:
La obtención o la asignación de la calidad de emisor electrónico genera los efectos indicados a continuación desde el día en que tenga esa calidad:
12.2 En lo que a emisión electrónica se refiere, tener la calidad de emisor electrónico del SEE, en los términos de esta resolución, solo le permite emitir a través del SEE – OSE. Es decir, está impedido de emitir en sistemas de emisión distintos a este y de ejercer la calidad de emisor electrónico por elección en otro sistema comprendido en el SEE, salvo cuando se trate:
a) Del SEE – SOL, según lo señalado en el párrafo 1.3 del artículo único de la Resolución de Superintendencia Nº 239-2018/SUNAT y normas modificatorias.
b) Del SEE – Empresas Supervisadas o del SEE – Del contribuyente, solo respecto de los recibos electrónicos SP.
c) Del SEE – Empresas Supervisadas, solo respecto del comprobante empresas supervisadas SBS.
Asimismo, puede emitir el comprobante de pago, la nota de débito, la nota de crédito y/o la guía de remisión en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas o los tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras, cuando la normativa sobre emisión electrónica se lo permita.”
“Artículo 13. Condiciones para emitir el documento electrónico
13.1 El emisor electrónico emite un documento electrónico si cumple con lo siguiente:
g) La factura electrónica, la nota electrónica vinculada a aquella y la GRE deben contar con el formato digital. En consecuencia, tiene que existir información en los campos indicados como condiciones de emisión en los anexos N.°s 1, 3, 4 y 12, según corresponda, y se debe cumplir las validaciones especificadas en esos anexos.”
“Artículo 28. Notas electrónicas emitidas respecto de comprobantes de pago no emitidos en el SEE – OSE
28.3 Nota de débito electrónica
28.3.3 El documento autorizado contemplado en el literal l) del inciso 6.1. y en el acápite d.2) del literal d) del inciso 6.2 del numeral 6 del artículo 4 del RCP. Un ejemplar de la nota emitida respecto de ese comprobante se debe enviar al OSE según el párrafo 15.1 del artículo 15.”
“Artículo 39. De los anexos del SEE – OSE
39.1 Los anexos N.°s 1, 2, 3, 4, 5, 5-A, 8, 9, 9-A, 10, 12, 14, 15, 16, 17 y 18 que se indican en esta resolución pertenecen a la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias y se aplican también a la presente resolución cuando sean mencionados.”
5.2 Incorpórase el literal g) en el inciso 28.2.1 del párrafo 28.2 y el inciso 28.3.5 en el párrafo 28.3 del artículo 28 de la Resolución de Superintendencia Nº 117-2017/SUNAT y normas modificatorias, en los términos siguientes:
28.2 Nota de crédito electrónica
28.2.1 El emisor electrónico puede optar por emitir una nota de crédito electrónica respecto de:
g) El comprobante empresas supervisadas SBS emitido en el SEE – Empresas Supervisadas. Un ejemplar de la nota que se emita respecto de dicho comprobante de pago se debe enviar al OSE según el párrafo 15.1 del artículo 15. A esa nota se aplican las demás disposiciones referidas a las notas de crédito electrónicas vinculadas a la factura electrónica que prevé esta resolución, salvo que se disponga expresamente algo distinto.
28.3.5 El comprobante empresas supervisadas SBS emitido en el SEE – Empresas Supervisadas. Un ejemplar de la nota que se emita respecto de dicho comprobante de pago se debe enviar al OSE según el párrafo 15.1 del artículo 15. A esa nota se aplican las demás disposiciones referidas a las notas de débito electrónicas vinculadas a la factura electrónica que prevé esta resolución, salvo que se disponga expresamente algo distinto.”
Sexta.- Resolución de Superintendencia Nº 013-2019/SUNAT
6.1 Modifícase el párrafo 1.2 de la primera disposición complementaria modificatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 013-2019/SUNAT y normas modificatorias, en los términos siguientes:
“1.2 Modifícase el artículo 4-B de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT y normas modificatorias, en los siguientes términos:
El emisor electrónico del documento autorizado electrónico, del recibo electrónico por servicios públicos o del comprobante empresas supervisadas SBS puede emitir documentos autorizados, notas de crédito o notas de débito, según lo indicado en el inciso f) del numeral 4.1 del artículo 4. Para tal efecto, en los supuestos contemplados en los incisos a) y b) de ese numeral el emisor electrónico puede emitir o no está impedido de emitir, según corresponda, el documento autorizado, la nota de crédito y la nota de débito de conformidad con lo señalado en el Reglamento de Comprobantes de Pago y/u otras resoluciones sobre la materia, según sea el caso.
El emisor electrónico por determinación de la SUNAT referido en el inciso f) del numeral 4.1 del artículo 4 debe remitir a la SUNAT una declaración jurada informativa mediante la cual informa los comprobantes de pago, las notas de crédito y/o las notas de débito emitidos sin utilizar el SEE debido a que, por causas no imputables a él, ha estado imposibilitado de emitir los comprobantes de pago electrónicos y/o las notas electrónicas en una fecha determinada.
La declaración jurada informativa a que se refiere el párrafo anterior se rige por las siguientes disposiciones:
a) Tratándose de la póliza de adjudicación a que se refiere el literal g) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago y/o la nota de crédito y/o la nota de débito vinculada a aquella emitida en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada, la declaración jurada informativa se envía mediante la selección de la opción respectiva en SUNAT Operaciones en Línea y debe contener el número de RUC del emisor electrónico y la información que obra en dicho documento autorizado y/o nota.
b) En el caso de la emisión de los demás documentos autorizados o las notas de crédito y/o las notas de débito vinculadas a aquellos, la declaración jurada informativa se envía mediante el resumen de comprobantes impresos a través del Programa de Envío de Información (PEI), aprobado por la Resolución de Superintendencia N.º 159-2017/SUNAT y normas modificatorias.
c) El emisor electrónico debe enviarla a la SUNAT el día en que emitió el documento autorizado, la nota de crédito o la nota de débito o, a más tardar, hasta el sétimo día calendario contado desde el día calendario siguiente al de su emisión.
En caso el emisor electrónico envíe, dentro del plazo antes indicado y respecto de un mismo documento autorizado o nota, más de una declaración jurada informativa, se considera que la última enviada sustituye a la anterior en su totalidad y será considerada como una declaración jurada sustitutoria.
Si el emisor electrónico envía, luego del plazo indicado en el primer párrafo y respecto de un mismo documento autorizado o nota, una o más declaraciones juradas informativas, la última enviada reemplaza a la anterior y será considerada como una declaración jurada rectificatoria.
d) Se considera que el emisor electrónico la ha remitido a la SUNAT si al enviarla según lo señalado en los literales a) y b), según corresponda, cumple con lo siguiente:
i) Tiene un número de RUC que no se encuentre en estado de baja de inscripción, es emisor electrónico del SEE por determinación de la SUNAT y está afecto en el RUC al impuesto a la renta por rentas de tercera categoría, de generar ese tipo de renta.
ii) En el caso indicado en el literal a), emplea el formato digital generado en el SEE – SOL para el tipo de comprobante o nota a informar y, en los casos comprendidos en el literal b), se realiza el envío a través del PEI en la forma y las condiciones señaladas en la Resolución de Superintendencia N.º 159-2017/SUNAT.
iii) Obtiene una constancia en el SEE – SOL, de haber enviado la información cuando se termine de ingresarla en el formato digital que ese sistema prevé y se ejerza la opción que este indique, u obtiene la constancia de recepción por el envío realizado utilizando el PEI.””
6.2 Modifícase el párrafo 3.4 de la tercera disposición complementaria modificatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 013-2019/SUNAT y normas modificatorias, en los términos siguientes:
“3.4 Modifícase el primer párrafo del literal d) y el literal f) del inciso 24.1 y el literal d) y el primer párrafo del literal e) del inciso 24.2 del artículo 24 de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, en los siguientes términos:
d) El recibo electrónico SP o el comprobante empresas supervisadas SBS que hubieran sido emitidos a través del SEE – Empresas Supervisadas o los documentos autorizados que emitió por los servicios a que se refieren los literales b), d) y o) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, según el citado reglamento, o que emita conforme a lo dispuesto por el artículo 4-B de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT y normas modificatorias.
f) Los documentos autorizados contemplados en los literales c), f), j), ll), m), n), p) y q) del inciso 6.1, el literal h) del inciso 6.2 y el literal b) del inciso 6.3 del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que hayan sido emitidos en los casos en que, conforme a la presente resolución, se puede emitir una factura electrónica, una boleta de venta electrónica o un DAE, salvo que una norma disponga expresamente algo distinto. Además, un ejemplar de la nota de crédito electrónica se debe remitir a la SUNAT según el artículo 12. A esa nota se le aplican las demás disposiciones referidas a las notas de crédito electrónicas vinculadas a la factura electrónica o al DAE que prevé esta resolución, según el tipo de comprobante de pago electrónico que correspondía emitir, salvo que se disponga expresamente algo distinto.
d) Los documentos autorizados contemplados en los literales c), f), j), ll), m), n), p) y q) del inciso 6.1; el acápite d.2) del literal d) y el literal h) del inciso 6.2 y el literal b) del inciso 6.3 del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Además, un ejemplar de la nota de débito electrónica se debe remitir a la SUNAT según el artículo 12. A esa nota se le aplican las demás disposiciones referidas a las notas de débito electrónicas vinculadas a la factura electrónica o al DAE que prevé esta resolución, según el tipo de comprobante electrónico que correspondía emitir, salvo que se disponga expresamente algo distinto.
e) El recibo electrónico SP o el comprobante empresas supervisadas SBS que hubieran sido emitidos a través del SEE – Empresas Supervisadas o los documentos autorizados que emitió por los servicios a que se refieren los literales b), d) y o) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, según el citado reglamento, o que emita conforme a lo dispuesto por el artículo 4-B de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT y normas modificatorias.””
Sétima.- Resolución de Superintendencia Nº 239-2018/SUNAT
Incorpórase el párrafo 1.3 en el artículo único de la Resolución de Superintendencia Nº 239-2018/SUNAT y norma modificatoria, en los términos siguientes:
“Artículo Único. Emisores electrónicos del SEE obligados al uso del SEE – OSE y/o del SEE – SOL
1.3 En relación con los servicios u operaciones que se señalan, la obligación de utilizar el SEE – OSE y/o el SEE – SOL según los párrafos 1.1 y 1.2 se aplica de la siguiente manera:
(1) Sin perjuicio que el emisor electrónico pueda emitir el comprobante empresas supervisadas SBS si cambia al SEE – Empresas Supervisadas, según el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT.
(2) Que realicen las empresas del sistema financiero y de seguros y las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a que se refiere el literal b) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas modificatorias.”
Octava.- Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT
Modifícase el párrafo 3.10 de la tercera disposición complementaria modificatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT, en los términos siguientes:
“3.10 Modifícase el numeral 25.2 y los párrafos segundo, tercero y cuarto del artículo 25, el artículo 26 y el primer párrafo del artículo 27 de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, en los términos siguientes:
“Artículo 25.- DE LA CONSERVACIÓN Y DE LA PUESTA A DISPOSICIÓN DEL ADQUIRENTE O USUARIO
De conformidad con lo previsto en el numeral 7 del artículo 87 del Código Tributario:
25.2. El adquirente o usuario no electrónico debe almacenar, archivar y conservar la representación impresa o, de ser el caso, el comprobante de pago electrónico o la nota electrónica.
Tratándose del recibo electrónico SP, el usuario debe almacenar, archivar y conservar la representación impresa o digital del comprobante de pago electrónico y de la nota electrónica que reciba, cuando tenga efectos tributarios.
El almacenamiento de los comprobantes de pago electrónicos, las notas electrónicas, las representaciones digitales de esos comprobantes y notas, los resúmenes diarios y las constancias de rechazo puede ser realizado en medios magnéticos, ópticos, entre otros.
Adicionalmente, el emisor electrónico debe poner a disposición del adquirente o usuario, a través de una página web, los comprobantes de pago electrónicos y las notas electrónicas vinculadas a aquellos que le haya otorgado, por el plazo de un año, contado desde la emisión. Durante ese plazo el adquirente o usuario puede leerlos, descargarlos e imprimirlos.
El emisor electrónico debe definir una forma de autenticación que garantice que solo el adquirente o usuario puede acceder a su información.”
“Artículo 26.- DE LA PÉRDIDA Y LA OBTENCIÓN DE OTROS EJEMPLARES
En caso de pérdida, destrucción por siniestros, asaltos y otros de los comprobantes de pago electrónicos, las notas electrónicas o las representaciones impresas o digitales, el adquirente o usuario debe solicitar al emisor electrónico que le remita un nuevo ejemplar o una nueva representación, según sea el caso.”
“Artículo 27.- CONSULTA
La SUNAT mediante SUNAT Virtual pone a disposición del emisor electrónico y el adquirente o usuario la posibilidad de consultar la validez, así como la información de las condiciones de emisión y requisitos mínimos de las facturas electrónicas, los DAE, los recibos electrónicos SP y las notas electrónicas vinculadas a aquellos.
Única.- Derogación de disposiciones en la normativa sobre comprobantes de pago
1.1 Deróguese el inciso 1.9 del numeral 1 del artículo 7 del RCP.
1.2 Deróguese el párrafo 2.4 de la segunda disposición complementaria modificatoria, el párrafo 3.9 de la tercera disposición complementaria modificatoria, el párrafo 4.2 de la cuarta disposición complementaria modificatoria y los párrafos 5.2 y 5.6 de la quinta disposición complementaria modificatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 206-2019/SUNAT.
ELECTRÓNICOS DEL SEE
1. Designación de emisores electrónicos, respecto de las operaciones que se indican a continuación (1):
(2) A que se refiere el numeral 4.7 del Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la exigencia de provisiones, aprobado con la Resolución SBS N.º 11356-2008 y normas modificatorias.
2. El sujeto comprendido en el numeral anterior que tenga la calidad de emisor electrónico del SEE por determinación de la SUNAT respecto de operaciones distintas a las indicadas en el numeral 1, adquirirá dicha calidad respecto de las operaciones señaladas en ese numeral y en las fechas que se indican.
ANEXO N.º 2 – COMUNICACIÓN DE BAJA DEL COMPROBANTE DE PAGO ELECTRÓNICO Y DE LAS NOTAS ELECTRÓNICAS
ANEXO N.º 3 – COMPROBANTE EMPRESAS SUPERVISADAS SBS Y NOTAS ELECTRÓNICAS
ANEXO Nº 9-A: ESTÁNDAR UBL 2.1
1832266-1
← La transferencia de predios efectuada por comuneros, por predios que les fueron adjudicados a partir del 1.1.2004 está afecta al IR, salvo que los mismos califiquen como casa habitación.
¿Servicios de capacidad satelital o aprovechamiento de bienes en el Perú? A propósito del pago de los S/218 millones de Telefónica a Sunat y la inseguridad jurídica en materia tributaria →

References: Resolución 
 Resolución 
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 artículo 2
 artículo 5
 Resolución 
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 artículo 2
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 artículo 2
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 artículo 7
 Resolución 
 artículo 4
 artículo 7
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
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 Resolución 
 artículo 25
 Resolución 
 artículo 14
 artículo 11
 artículo 5
 artículo 8
 Resolución 

Artículo 1
 resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 

Artículo 2
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 artículo 4
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 artículo 5
 Resolución 
 artículo 4
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 artículo 2
 artículo 2
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 artículo 4
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 artículo 4
 artículo 1
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 artículo 2
 Resolución 
 artículo 4
 Resolución 
 artículo 5
 Resolución 
 artículo 3
 artículo 3
 artículo 6
 Resolución 
 artículo 7
 Resolución 
 artículo 9
 Resolución 
 artículo 10
 Resolución 
 artículo 5
 artículo 6
 artículo 6
 artículo 16
 artículo 11
 Resolución 
 artículo 14
 Resolución 
 artículo 4
 Resolución 
 artículo 17
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 22
 artículo 23
 artículo 24
 Resolución 
 artículo 10
 artículo 10
 artículo 4
 artículo 4
 Resolución 
 artículo 12
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 4
 Resolución 
 Resolución 
 resolución 
 artículo 12
 artículo 13
 artículo 28
 artículo 39
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 4
 artículo 15
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 Resolución 
 resolución 
 artículo 28
 Resolución 
 artículo 15
 artículo 15
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 4
 Resolución 
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 4
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 Resolución 
 Resolución 
 artículo 24
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 artículo 4
 artículo 4
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 artículo 4
 artículo 12
 artículo 4
 artículo 12
 artículo 4
 artículo 4
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 5
 Resolución 
 artículo 4
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 Resolución 
 Resolución 
 artículo 25
 artículo 26
 artículo 27
 Resolución 
 artículo 87
 artículo 7
 Resolución 
 Resolución