Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stosunek-pracy/0115-kdit2-2-4011-103-2018-2-ls
Timestamp: 2019-01-17 12:42:18+00:00

Document:
0115-KDIT2-2.4011.103.2018.2.ŁS | Interpretacja indywidualna
♦ › Stosunek pracy › 0115-KDIT2-2.4011.103.2018.2.ŁS
Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2018 r. (data wpływu 6 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 marca 2018 r. (data wpływu 29 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 29 marca 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawczyni na mocy porozumienia z dnia 31 marca 2017 r. zawartego z pracodawcą ­ (..) z siedzibą w W. ­ w przedmiocie rozwiązania stosunku pracy z przyczyny niedotyczącej pracownika w rozumieniu ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, przyznana została odprawa pieniężna wynikająca z art. 8 ww. ustawy, a ponadto odszkodowanie pieniężne w wysokości 78 000 zł przyznane na mocy Porozumienia dotyczącego grupowego zwolnienia z dnia 15 grudnia 2016 r., zawartego przez Spółkę i działające przy niej organizacje związkowe. Porozumienie o rozwiązaniu umowy o pracę jak i porozumienie zawarte przez pracodawcę z organizacjami związkowymi, o którym mowa powyżej, wyraźnie rozgraniczało przyznawane zwalnianemu pracownikowi świadczenia i osobno wskazywało na odprawę pieniężną oraz na świadczenie odszkodowawcze z tytułu utraty zatrudnienia. Podstawa przyznania tychże świadczeń, ich charakter oraz wysokość wynikała z odrębnych unormowań. W wyraźny i niebudzący wątpliwości sposób odseparowano wypłacane Wnioskodawczyni świadczenia z uwagi na ich różny charakter i cel. Od obu ww. wypłaconych świadczeń, w tym od świadczenia odszkodowawczego, pobrana i odprowadzona została zaliczka na podatek dochodowy. Ponadto, Wnioskodawczyni wskazuje, że wytypowana została do objęcia zwolnieniami grupowymi. Pracodawca zaproponował Wnioskodawczyni zawarcie porozumienia o rozwiązaniu stosunku pracy wraz z informacją, że zgodnie z zawartym Porozumieniem z dnia 15 grudnia 2016 r. w przypadku nie przyjęcia takiej formy rozwiązania umowy, zostałoby Wnioskodawczyni wręczone wypowiedzenie umowy o pracę, przy którym nie otrzymałaby odszkodowania. Wnioskodawczyni zostało wręczone porozumienie o rozwiązaniu umowy o pracę, a Jej stanowisko pracy zostało zlikwidowane. Zarówno wysokość jak i zasady ustalania otrzymanego świadczenia wynikały z podpisanego w dniu 15 grudnia 2016 r. Porozumienia dotyczącego grupowego zwolnienia. Porozumienie z dnia 15 grudnia 2016 r. stanowi normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2018 r. poz. 108 z późń. zm.).
Czy w opisanym stanie faktycznym wypłacone przez pracodawcę odszkodowanie pieniężne w kwocie 78 000 zł jest wolne od podatku dochodowego na zasadzie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym objęte są wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy, z określonymi tamże wyjątkami.
Powyższym zwolnieniem objęte są zatem odszkodowania i zadośćuczynienia, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a)-g) zacytowanego przepisu.
Stosownie zaś do art. 9 § 1 Kodeksu pracy, ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy Kodeksu pracy oraz przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. t pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga łącznego spełnienia następujących warunków:
układów zbiorowych pracy lub innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych,
regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy,
Powyższe warunki zostały spełnione w opisanym stanie faktycznym. Skoro zatem przyznane Wnioskodawczyni świadczenie spełnia cechy odszkodowania z tytułu utraty zatrudnienia, to nie ulega wątpliwości, że podlega ono zwolnieniu od podatku na zasadzie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni na mocy porozumienia z dnia 31 marca 2017 r. zawartego z pracodawcą ­ (..) z siedzibą w W. ­ w przedmiocie rozwiązania stosunku pracy z przyczyny niedotyczącej pracownika w rozumieniu ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, przyznana została odprawa pieniężna wynikająca z art. 8 ww. ustawy, a ponadto odszkodowanie pieniężne w wysokości 78 000 zł przyznane na mocy Porozumienia dotyczącego grupowego zwolnienia z dnia 15 grudnia 2016 r., zawartego przez Spółkę i działające przy niej organizacje związkowe. Porozumienie o rozwiązaniu umowy o pracę jak i porozumienie zawarte przez pracodawcę z organizacjami związkowymi, o którym mowa powyżej, wyraźnie rozgraniczało przyznawane zwalnianemu pracownikowi świadczenia i osobno wskazywało na odprawę pieniężną oraz na świadczenie odszkodowawcze z tytułu utraty zatrudnienia. Podstawa przyznania tychże świadczeń, ich charakter oraz wysokość wynikała z odrębnych unormowań. W wyraźny i niebudzący wątpliwości sposób odseparowano wypłacane Wnioskodawczyni świadczenia z uwagi na ich różny charakter i cel. Od obu ww. wypłaconych świadczeń, w tym od świadczenia odszkodowawczego, pobrana i odprowadzona została zaliczka na podatek dochodowy. Ponadto, Wnioskodawczyni wskazuje, że wytypowana została do objęcia zwolnieniami grupowymi. Pracodawca zaproponował Wnioskodawczyni zawarcie porozumienia o rozwiązaniu stosunku pracy wraz z informacją, że zgodnie z zawartym Porozumieniem z dnia 15 grudnia 2016 r. w przypadku nie przyjęcia takiej formy rozwiązania umowy, zostałoby Wnioskodawczyni wręczone wypowiedzenie umowy o pracę, przy którym nie otrzymałaby odszkodowania. Wnioskodawczyni zostało wręczone porozumienie o rozwiązaniu umowy o pracę, a Jej stanowisko pracy zostało zlikwidowane. Zarówno wysokość jak i zasady ustalania otrzymanego świadczenia wynikały z podpisanego w dniu 15 grudnia 2016 r. Porozumienia dotyczącego grupowego zwolnienia. Porozumienie z dnia 15 grudnia 2016 r. stanowi normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2018 r. poz. 108 z późń. zm.).
Uwzględniając powyższe należy uznać, że świadczenie pieniężne wypłacone przez pracodawcę w związku ze skorzystaniem przez Wnioskodawczynię z rozwiązania umowy o pracę za porozumieniem stron nie mieści się w pojęciu odszkodowania ani zadośćuczynienia, tym samym nie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem świadczenie to stanowi dla Wnioskodawczyni przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, albowiem podstawą jego wypłaty jest stosunek pracy.
0115-KDIT2-2.4011.103.2018.2.ŁS
0115-KDIT2-2.4011.51.2018.2.ŁS | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 8
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 8
 art. 9
 art. 21
 art. 12