Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-kara-umowna-jako-koszt
Timestamp: 2018-11-14 09:33:32+00:00

Document:
Czy kara umowna jest kosztem firmowym? - Poradnik Przedsiębiorcy
Kary umowane a kodeks cywilny
Kara za opóźnienie w dostawie towarów
Kara za uszkodzenie towaru
Jak wskazuje praktyka, w umowach pomiędzy przedsiębiorcami coraz częściej zastrzegane są kary umowne. Kwestie związane z ujmowaniem w kosztach uzyskania wydatków na kary umowne od wielu lat wywołuje problemy interpretacyjne, co skutkuje najczęściej sporami z organami podatkowymi, a często mają nawet swój finał w sądzie.
Regulacje dotyczące kary umownej znajdują się w przepisach kodeksu cywilnego. Instytucja ta służy zabezpieczeniu interesu wierzyciela w sytuacji nienależytego wykonania zobowiązania przez dłużnika.
Przepisy kodeksu cywilnego przewidują bowiem możliwość zastrzeżenia w umowie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy, czyli właśnie kary umownej. W przypadku niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania należy się ona wierzycielowi w zastrzeżonej dla tej sytuacji wysokości bez względu na wysokość poniesionej szkody. Zastępuje ona odszkodowanie, którego wierzyciel może dochodzić na zasadach ogólnych.
Za koszt podatkowy może zostać uznany każdy wydatek poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Nie można zaliczyć do kosztów wydatków wprost wyłączonych z katalogu kosztów. Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy o CIT oraz art. art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów kary umowne i odszkodowania m.in. za:
Jeżeli przedsiębiorca, który zapłacił karę umowną z innego tytułu niż wymieniowe wprost wustawach podatkowych, jednocześnie wykaże związek tego wydatku z uzyskiwanymi przychodami, może zaliczyć wypłaconą kwotę do kosztów podatkowych.
Kary umowne z tytułu opóźnienia w dostawach towarów, nie zostały wymienione w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty. Dlatego też karę nałożoną z tytułu nieterminowej dostawy towarów podatnik może więc zaliczyć do kosztów podatkowych.
Takie stanowisko potwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, w piśmie nr IBPBI/2/423-1141/10/MS, z 3 grudnia 2010 r., gdzie czytamy: (...) kary umowne z tytułu opóźnienia w dostawach towarów, jako nie objęte zakresem przedmiotowym art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy o pdop, co do zasady nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów. Zatem należy uznać, iż skoro kary te będą stanowić wypełnienie obowiązków zawartych w umowie, a Spółka w istocie podejmie działania zmierzające do ich uniknięcia lub zminimalizowania, to jako pozostające w związku z osiąganymi przychodami, będą one mogły stanowić koszty uzyskania przychodów, w oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy o pdop (...).
Co do zasady, kary za uszkodzenie towaru podczas transportu nie mogą być uznawane za koszt uzyskania przychodu, ponieważ dotyczą wadliwego wykonania usługi.
Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, w interpretacji indywidualnej, sygn. ITPB1/415-91/14/MW, z 7 maja 2014 r., gdzie możemy przeczytać (…)Jeżeli zatem usługa w dostarczeniu towaru została wykonana, a w trakcie jej wykonania nastąpiło uszkodzenie przewożonego towaru i z tego tytułu na przewoźnika został nałożony obowiązek uiszczenia odszkodowania za zniszczony towar, to ma wówczas zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, iż wydatek związany z uiszczeniem odszkodowania z tytułu wadliwego wykonania umowy przewozu, w wyniku którego doszło do uszkodzenia przewożonego towaru, nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu.
Reasumując, odszkodowanie uiszczone przez wnioskodawcę jako związane z wadą usługi transportowej świadczonej na rzecz kontrahenta nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (…).
Jedyna z sytuacji, gdy uszkodzenie towarów nastąpiło na skutek zdarzenia losowego przy zachowaniu należytej staranności podatnika, wydatki na karę można zaliczyć do kosztów.
Podobne stanowisko zajął dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku w decyzji z 31 maja 2005 r., nr BI/005-0958: (...) W świetle powyższego wypłacone przez Spółkę odszkodowanie dla kontrahenta za uszkodzony lub zniszczony ładunek w transporcie, jeżeli nastąpiło np. na skutek zdarzenia losowego, należy uznać za koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Również opłaty sankcyjne, kary umowne za przetrzymywanie kontenera lub postój środka transportu pod załadunkiem lub wyładunkiem, wynikające z umów zawartych przez Spółkę z kontrahentami, nie stanowią wady wykonanej usługi spedycyjnej i będą stanowiły koszty uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. - o podatku dochodowym od osób prawnych - (...) Powyższe wydatki są związane ze świadczonymi przez Spółkę na rzecz zleceniodawców usługami spedycyjnymi i przychodami wykazanymi z tego tytułu, zatem powinny być kwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich zarachowania, tj. w momencie otrzymania not obciążeniowych od zleceniodawców (...)
Firma transportowa przewoziła towar z Warszawy do Poznania. Podczas transportu towary uległy uszkodzeniu, ponieważ towar był źle zamocowany. W takiej sytuacji zapłacona kara umowna nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu.
Firma transportowa przewoziła towar z Warszawy do Poznania. Podczas transportu towary uległy uszkodzeniu, bowiem samochód brał udział w kolizji drogowej nie ze swojej winy. W takiej sytuacji kara może stanowić koszt.
Polecamy:Czy zwrot towaru kupionego przez internet jest możliwy?

References: art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 15
 art. 23
 art. 15
 art. 15