Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/0115-kdit2-1-4011-44-2017-1-jg
Timestamp: 2018-04-21 11:38:16+00:00

Document:
0115-KDIT2-1.4011.44.2017.1.JG | Interpretacja indywidualna
♦ › Kredyt › 0115-KDIT2-1.4011.44.2017.1.JG
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2017 r. (data wpływu 28 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 marca 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 11 grudnia 2014 r. Wnioskodawczyni otrzymała w formie darowizny od syna nieruchomość obejmującą działkę nr 1604/1 zabudowaną budynkiem mieszkalnym położoną w D. (akt notarialny Repertorium A nr .../...). Wartość przedmiotu darowizny wynosiła kwotę 200.000 zł. Nieruchomość ta była obciążona hipoteką dla zabezpieczenia spłaty kredytu i odsetek od kredytu, na rzecz Banku XX SA Odział I w T. wynikającą z umowy kredytowej z dnia 10 lutego 2011 r., zawartej przez syna Wnioskodawczyni. Zadłużenie wynikające z kredytu wynosiło wówczas 202.854,27 zł, zgodnie z potwierdzeniem wydanym przez Bank XX na dzień 5 grudnia 2014 r.
Wcześniej, w związku kłopotami syna Wnioskodawczyni ze spłatą kredytu zaciągniętego w 2011 r. zawarta została z XX ugoda. Dnia 19 sierpnia 2013 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę o przystąpieniu do długu z XX SA w W. Centrum ... kwotę 240.427,42 zł (umowa o przystąpieniu do długu nr .../...), celem solidarnej spłaty długu.
W dniu 24 lipca 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość w D. składającą się z działki nr 1604/1 wraz z budynkiem (akt notarialny Repertorium A nr ..../....). Cała cena przedmiotu umowy sprzedaży wyniosła kwotę 251.360 zł. Część ceny w kwocie 176.926,60 zł została w dniu podpisania umowy przelana na konto XX SA Oddział I w T. celem spłaty zadłużenia z tytułu kredytu zaciągniętego w 2011 r. Pozostała część środków otrzymanych ze sprzedaży w kwocie 74.433,40 zł przelana została na konto Wnioskodawczyni.
Dnia 24 października 2016 r. Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt gotówkowy w XYZSA Oddział J. w wysokości 33.904,80 zł, który przeznaczyła na sfinansowanie zakupu mieszkania.
W dniu 15 listopada 2016 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny na os. S. w K. za cenę 212.222 zł (akt notarialny Repertorium A nr .../...). Opłaty notarialne to kwoty 150 zł i 1.665 zł.
Czy do wydatków na cele mieszkaniowe można zaliczyć spłatę kredytu zaciągniętego w XX SA Oddział I w T. w kwocie 176.926,60 zł?
Czy do wydatków na cele mieszkaniowe można zaliczyć wydatki przeznaczone na raty kredytu zaciągniętego w XYZSA Oddział J. w wysokości 33.904,80 zł spłacane począwszy od dnia zbycia nieruchomości w okresie 2 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie?
Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wydatków na cele mieszkaniowe można zaliczyć spłatę obu kredytów.
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie zaś do art. 21 ust. 25 pkt 2 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
Ponadto art. 21 ust. 29 powyższej ustawy stanowi, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
W świetle powyższych przepisów prawa oraz przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości (nabytej przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny) na spłatę kredytu hipotecznego, którym była obciążona ta nieruchomość nie uprawnia do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłata takiego kredytu nie spełnia bowiem warunków do uznania jej za wydatek na cele mieszkaniowe, które zostały określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie istotnym jest fakt, że kredyt hipoteczny, o którym mowa we wniosku, nie został zaciągnięty na zakup nieruchomości, której nabywcą i właścicielem od początku byłaby Wnioskodawczyni. Przystąpienie przez Wnioskodawczynię do długu syna w żadnym stopniu nie zmieniło celu, na jaki zawierana była umowa kredytowa, czyli realizację potrzeb mieszkaniowych syna, a nie Wnioskodawczyni.
Również spłata kredytu gotówkowego zaciągniętego w 2016 r., który został przeznaczony przez Wnioskodawczynię na zakup lokalu mieszkalnego, nie uprawnia do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłata takiego kredytu nie spełnia bowiem warunków do uznania jej za wydatek na cele mieszkaniowe, które zostały określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tej kwestii istotnym jest fakt, że kredyt gotówkowy, o którym mowa we wniosku, został zaciągnięty po dniu uzyskania przez Wnioskodawczynię przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Tylko wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu mieszkaniowego (przed uzyskaniem przychodu), uprawnia do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Poza tym tylko spłata kredytu mieszkaniowego uprawnia do ww. zwolnienia. Spłata kredytu gotówkowego, który z założenia przeznaczony jest na sfinansowanie innych potrzeb kredytobiorcy, nie mieści się w katalogu celów mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto nadmienia się, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego stanu faktycznego.
0115-KDIT2-1.4011.44.2017.1.JG

References: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14