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MEDIAZIONE TRIBUTARIA. Slide per incontri formativi in materia di MEDIAZIONE tributaria - PDF
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Alfonsina Montanari
1 MEDIAZIONE TRIBUTARIA Slide per incontri formativi in materia di MEDIAZIONE tributaria 1
2 AMBITO DI APPLICAZIONE Obbligatoria a pena di inammissibilità del ricorso Tutti gli atti suscettibili di impugnazione in giudizio notificati a decorrere dal 1 aprile 2012 di valore non superiore a emessi dall'agenzia delle entrate [escluse le contestazioni riguardanti gli atti (l attività) dell Agente della riscossione] 2
3 CONTROVERSIE MEDIABILI (per un idea approssimativa del numero di istanze da trattare) Ricorsi presentati in Commissione tributaria provinciale n (2011) Di cui potenzialmente mediabili n (66,5% di ) 3
4 RICORSI PRESENTATI ALLE CTP NEL 2011 MEDIABILI di valore non superiore a (mediabili) Direzione Totale ricorsi presentati (di cui) Mediabili Numero % ABRUZZO ,0% BASILICATA ,8% BOLZANO (D.P.) ,4% CALABRIA ,0% CAMPANIA ,3% EMILIA ROMAGNA ,2% FRIULI VENEZIA GIULIA ,9% LAZIO ,4% LIGURIA ,5% LOMBARDIA ,7% 4
5 RICORSI PRESENTATI ALLE CTP NEL 2011 MEDIABILI di valore non superiore a (Mediabili) Direzione Totale ricorsi presentati (di cui) Mediabili Numero % MARCHE ,4% MOLISE ,5% PIEMONTE ,8% PUGLIA ,4% SARDEGNA ,2% SICILIA ,4% TOSCANA ,9% TRENTO (D.P.) ,9% UMBRIA ,6% VALLE D AOSTA ,3% VENETO ,2% Totale ,5% 5
6 FINALITÀ 1. Deflazionare il contenzioso tributario 2. Incrementare la tax compliance 3. Incrementare la qualità degli atti VANTAGGI Tempi brevi (90 gg.) e certi per ottenere una decisione dell Agenzia su richieste di: annullamento rimborso rideterminazione in sede conciliativa della pretesa 6
7 NATURA GIURIDICA La mediazione è una procedura amministrativa di deflazione del contenzioso tributario in quanto chi intende proporre ricorso è tenuto preliminarmente a presentare istanza il procedimento si svolge dinanzi all Agenzia il fine è quello di evitare il rinvio alla fase del contenzioso Il procedimento ha riflessi di carattere processuale in quanto: Vi è coincidenza fra contenuto dell istanza e contenuto del ricorso L istanza può produrre gli effetti del ricorso Si applicano alcune disposizioni del DLGS 546/92 7
8 RAPPORTI CON ALTRI ISTITUTI DEFLATIVI La mediazione ha un ambito di applicazione più ampio e in parte diverso, considerato che non riguarda solo gli accertamenti, ma tutti gli atti impugnabili, compresi i dinieghi di rimborso obbliga l Agenzia ad esaminare e rispondere sistematicamente alle contestazioni del contribuente prima che lo stesso si rivolga al giudice assolve a una funzione sostanzialmente decisoria, tipica della fase giurisdizionale: non si sovrappone al procedimento di accertamento ma anticipa il giudizio delle Commissioni tributarie 8
9 segue RAPPORTI CON ALTRI ISTITUTI DEFLATIVI le istanze sono trattate sulla base di criteri predefiniti dalla legge (grado di sostenibilità della pretesa, incertezza della questione controversa e principio di economicità dell azione amministrativa) tiene conto dei motivi esposti nel ricorso (non sempre prospettati in sede di adesione) sostituisce la conciliazione, assorbendone la funzione è obbligatoria 9
10 ENTRATA IN VIGORE La mediazione si applica agli atti suscettibili di reclamo notificati a decorrere dal 1 aprile 2012 (art. 39, comma 11, DL 98/11) e alle ipotesi di rifiuto tacito per le quali, alla data del 1 aprile 2012, non siano decorsi 90 gg. dalla data di presentazione dell istanza di rimborso (art. 21, comma 2, DLGS 546/92) 10
11 TIPOLOGIA DI ATTI MEDIABILI I requisiti degli atti oggetto di mediazione individuati dalla norma attengono: alla tipologia di atto impugnato (atti di cui all art. 19 DLGS 546/92) al soggetto che ha emanato l atto impugnato e che ha legittimazione passiva ad agire (Agenzia delle entrate) al valore della controversia (valore non superiore a ) La contestuale sussistenza dei requisiti sopra indicati impone a chi intenda proporre ricorso di esperire preventivamente ed obbligatoriamente la procedura di mediazione 11
12 ATTI MEDIABILI Sono mediabili, quindi, poiché emessi dall Agenzia, i seguenti atti individuati dall art. 19: avviso di accertamento avviso di liquidazione provvedimento che irroga le sanzioni ruolo rifiuto espresso o tacito della restituzione di tributi, sanzioni pecuniarie ed interessi o altri accessori non dovuti diniego o revoca di agevolazioni o il rigetto di domande di definizione agevolata di rapporti tributari ogni altro atto emanato dall Agenzia delle entrate, per il quale la legge preveda l autonoma impugnabilità innanzi alle CCTT Si applica anche l art. 19, comma 3, D. Lgs. n. 546/
13 ATTI ESPRESSAMENTE ESCLUSI DALLA MEDIAZIONE Per esplicita disposizione normativa (art. 17-bis, comma 4) sono escluse: le controversie aventi ad oggetto il recupero degli aiuti di Stato illegittimi, nonché i relativi interessi e sanzioni (art. 47-bis DLGS 546/92). Il presupposto normativo concernente l Agenzia dell entrate quale emittente dell atto contestato implica, necessariamente, che essa sia anche legittimata passiva nel processo l atto non è mediabile se l Agenzia non è legittimata passivamente 13
14 ATTI NON MEDIABILI Atti individuati dall art. 19 non emessi dall Agenzia delle entrate. Ad esempio, atti dell Agente della riscossione: iscrizione di ipoteca sugli immobili di cui all art. 77 DPR 602/73 fermo di beni mobili registrati di cui all art. 86 DPR 602/73 cartella di pagamento (per vizi propri della cartella) atti di altre Agenzie fiscali: atti relativi alle operazioni catastali indicate nell art. 2, comma 3 14
15 ATTI NON MEDIABILI Non sono mediabili le liti di valore indeterminabile (es. diniego su agevolazione o iscrizione/cancellazione Onlus) di contro, sono mediabili le controversie aventi ad oggetto sia il diniego o la revoca dell agevolazione sia il tributo o il maggior tributo accertato 15
16 CARTELLA DI PAGAMENTO CONTESTAZIONE SOLO VIZI PROPRI CARTELLA (per attività non svolta dall Agenzia) CONTESTAZIONE VIZI DEL RUOLO NO MEDIAZIONE SI MEDIAZIONE CONTESTAZIONI VIZI RUOLO E CARTELLA MEDIAZIONE SU RUOLO 16
17 CONTESTAZIONE SIA PER VIZI DEL RUOLO SIA PER VIZI DELLA CARTELLA CASO 1 Il contribuente notifica il ricorso solo all Agente della riscossione; SOLUZIONE l Agente della riscossione ha l onere di chiamare in causa l Agenzia delle entrate l Ufficio legale deve eccepire, limitatamente alle contestazioni sollevate in relazione all attività dell Agenzia, l inammissibilità del ricorso ed in subordine, in via prudenziale, si difende nel merito l Agente della riscossione, invece, è tenuto a difendersi per quanto concerne i vizi propri della cartella di pagamento 17
18 CONTESTAZIONE SIA PER VIZI DEL RUOLO SIA PER VIZI DELLA CARTELLA CASO 2 Il contribuente avvia la fase di mediazione nei confronti dell Agenzia, senza notificare il ricorso all Agente della riscossione SOLUZIONE si avvia la fase di mediazione in relazione alle contestazioni riguardanti l Agenzia delle entrate in caso di rigetto dell istanza o di mancata conclusione della mediazione, il contribuente può decidere di proseguire il contenzioso, mediante la costituzione in giudizio nei termini di legge 18
19 segue CONTESTAZIONE SIA PER VIZI DEL RUOLO SIA PER VIZI DELLA CARTELLA CASO 3 Il contribuente notifica il ricorso all Agente della riscossione e contestualmente presenta istanza di mediazione all Agenzia delle entrate SOLUZIONE si avvia il procedimento di mediazione in relazione alle sole contestazioni riguardanti l Agenzia delle entrate 19
20 DETERMINAZIONE DEL VALORE DELLA CONTROVERSIA Valgono i criteri generali dell art. 12, comma 5, DLGS 546/92, ossia, il valore della controversia: Va determinato con riferimento a ciascun atto impugnato ed è dato dall importo del tributo contestato dal contribuente, al netto degli interessi e delle eventuali sanzioni irrogate nel caso di atto di irrogazione delle sanzioni ovvero di impugnazione delle sole sanzioni, è costituito dalla somma delle sanzioni contestate; atto che contiene più tributi: totale delle imposte che hanno formato oggetto di contestazione istanza cumulativa avverso una pluralità di atti: il valore della lite va determinato con riferimento a ciascun atto contestato con l istanza cumulativa Istanza avverso diniego di rimborso Accertamento di minore perdita d impresa Contributi previdenziali ed assistenziali 20
21 L ISTANZA: LEGITTIMAZIONE ATTIVA Perfetta coincidenza tra la legittimazione processuale attiva nel giudizio tributario e la legittimazione a presentare l istanza. Pertanto, può presentare l istanza di reclamo/mediazione: il contribuente che ha la capacità di stare in giudizio (anche a mezzo di procuratore: art. 63 Dpr 600/1973). il rappresentante legale del contribuente che non ha la capacità di stare in giudizio il difensore abilitato all assistenza tecnica innanzi alle Commissioni tributarie nelle controversie di valore superiore a 2.582,28 (art. 12 DLGS 546/92) 21
22 ACCERTAMENTO SOCIETÀ-SOCI E I COOBBLIGATI In sede processuale: litisconsorzio necessario Nel procedimento di mediazione, le posizioni della società e dei soci sono autonome L eventuale annullamento totale o parziale o la mediazione sulla pretesa riguardante la società produce effetti sui rapporti riguardanti i soci, anche se non mediano o non rientrano nell ambito di applicazione della mediazione GLI OBBLIGATI SOLIDALI: La mediazione perfezionata con uno o più dei coobbligati estingue l obbligazione tributaria per tutti gli altri. 22
23 CONTENUTO DELL ISTANZA I requisiti dell istanza sono gli stessi del ricorso, compresa la nomina del difensore ex art. 12 DLGS 546/92 In sostanza, i motivi posti a base dell istanza coincidono con quelli previsti, a pena di inammissibilità, per il ricorso 23
24 segue CONTENUTO DELL ISTANZA Elementi da indicare nel ricorso contenuto nell istanza (art. 18 DLGS 546/92): Commissione tributaria provinciale competente contribuente e, per i soggetti diversi dalle persone fisiche, anche il legale rappresentante, la relativa residenza o sede legale o il domicilio eventualmente eletto nel territorio dello Stato Direzione regionale o provinciale nei cui confronti è proposta atto impugnato e oggetto dell istanza motivi codice fiscale e indirizzo PEC sottoscrizione del contribuente o del difensore 24
25 segue CONTENUTO DELL ISTANZA L istanza, che può essere cumulativa, in aggiunta al contenuto del ricorso, può contenere: richiesta di sospensione dell esecuzione dell atto (sosp. amministrativa) motivata proposta di mediazione completa della rideterminazione dell ammontare della pretesa 25
26 segue CONTENUTO DELL ISTANZA L oggetto e i motivi dell istanza si individuano: nelle specificazioni della richiesta di annullamento (autotutela), totale o parziale, dell atto e nell indicazione degli elementi di fatto e di diritto in base ai quali si richiede l annullamento dell atto stesso nelle argomentazioni a supporto della proposta di mediazione eventualmente formulata nell istanza I DOCUMENTI: all istanza vanno uniti gli stessi documenti che si depositeranno nell eventuale giudizio (richiamo dell art. 22, co. 4, D. Lgs. n. 546/1992). 26
27 IMPOSTA DI BOLLO E CONTRIBUTO UNIFICATO L istanza e gli atti prodotti nell ambito del procedimento di mediazione tra i quali anche la procura alle liti e a mediare sono esenti da imposta di bollo (Circolare n. 70/E del Risoluzione n. 13/E del 2011). Il contributo unificato risulta dovuto soltanto nell ipotesi in cui il contribuente - non avendo ottenuto il richiesto annullamento dell atto o non avendo concluso la mediazione - depositi il ricorso presso la segreteria della CTP (Circolare n. 1/DF del 2011) 27
28 NOTIFICA DELL ISTANZA - MODALITÀ Modalità di notifica dell istanza all Ufficio uguali a quelle previste per il ricorso: a mezzo di ufficiale giudiziario, con le modalità previste dall art. 137 e ss. cpc mediante consegna diretta all Ufficio dell Agenzia delle entrate, che ne rilascia ricevuta direttamente a mezzo del servizio postale, mediante spedizione dell istanza in plico senza busta raccomandato con avviso di ricevimento 28
29 NOTIFICA DELL ISTANZA - TERMINI L istanza è notificata, a pena di inammissibilità, entro 60 gg. dalla data di notificazione dell atto impugnabile In caso di rifiuto tacito di rimborso, dopo il 90 giorno dalla presentazione della domanda di rimborso La sospensione feriale dei termini nella Mediazione tributaria (L. n. 742/1969) 29
30 UFFICIO DESTINATARIO L Ufficio a cui presentare l istanza coincide con quello che è parte nell eventuale giudizio ai sensi dell art. 10 DLGS 546/92. L istanza quindi deve essere presentata alla DR o alla DP che ha emanato l atto impugnato (o non ha emanato l atto richiesto). Il caso di atti emanati dal COP. L istanza recapitata ad Ufficio incompetente. 30
31 RAPPRESENTANZA E ASSISTENZA Se l istanza è presentata dal difensore appartenente alle categorie previste dall art. 12, comma 2, DLGS 546/92, quest ultimo deve essere munito della procura rilasciata secondo le modalità previste per il ricorso La potestà di sottoscrivere l accordo di mediazione deve essere prevista nell ambito della procura alle liti (o in un atto separato): è applicabile l art. 63 del Dpr n. 600/1973 (punto 6.4 Circ. 9/2012). 31
32 EFFETTI DELL ISTANZA Effetti processuali: La notificazione dell istanza equivale alla notificazione del ricorso chiamata in giudizio La notificazione dell istanza rileva ai fini del calcolo del termine di trenta giorni per la costituzione in giudizio (che decorre dal giorno successivo a quello di comunicazione del rigetto dell istanza ovvero, in caso di silenzio dell Agenzia, dopo 90 giorni dalla data di notificazione dell istanza) - costituzione in giudizio. Effetti sostanziali: interruzione del decorso dei termini di decadenza o prescrizione (effetto ricondotto al momento della notifica del ricorso) 32
33 SOSPENSIONE L istanza non sospende la riscossione. Su richiesta del contribuente che ha presentato l istanza, l Ufficio può disporre la sospensione dell esecuzione dell atto (decreto legge 30 settembre 1994, n. 564, convertito dalla legge 30 novembre 1994, n. 656, art. 2-quater, comma 1-bis) sia per i ruoli sia per gli atti di accertamento (all esito del procedimento di mediazione il carico verrà affidato all Agente della riscossione) Presupposto e limiti: Istanza con eccezioni che non siano infondate. La riscossione straordinaria (il c.d. fondato pericolo per la riscossione ). 33
34 PROCEDIMENTO ED ESITI LA TRATTAZIONE DELL ISTANZA Esame ammissibilità istanza (presupposti e requisiti) Istruttoria dell istanza Eventuale contraddittorio Esiti 34
35 STRUTTURA COMPETENTE PER LA TRATTAZIONE DELLE ISTANZE L istanza va presentata alla Direzione provinciale o alla Direzione regionale, le quali provvedono attraverso apposite strutture diverse ed autonome da quelle che curano l istruttoria degli atti reclamabili, individuate negli Uffici legali 35
36 INAMMISSIBILITÀ Motivi di inammissibilità 1. presentazione dell istanza di mediazione oltre il termine di decadenza 2. carenza di elementi che consentano di riferire l istanza al ricorrente (mancanza della sottoscrizione, carenza di legittimazione del difensore) 3. carenza di elementi che consentano di ricostruire il contenuto minimo indispensabile dell istanza (mancanza o insufficienza assoluta dei motivi o dell oggetto) Si tratta di motivi che tendenzialmente coincidono con quelli di inammissibilità del ricorso. Trattandosi di una procedura amministrativa, eventuali motivi di inammissibilità dell istanza rilevanti in sede processuale non precludono la mediazione, fatta eccezione sostanzialmente per la tardiva presentazione della stessa istanza. 36
37 IMPROPONIBILITÀ DELL ISTANZA Istanza di mediazione proposta al di fuori dei casi espressamente previsti dalla legge Ad es. controversie concernenti il recupero di aiuti di Stato, controversie di valore superiore a o di valore indeterminabile, atti dell agente della riscossione, atti non impugnabili e liti in cui non è legittimata passivamente l Agenzia delle entrate In tali ipotesi il termine di 30 gg. per la costituzione in giudizio del ricorrente decorre dalla data di notificazione dell impugnazione 37
38 ESITI Accoglimento dell istanza (annullamento atto): viene meno l interesse ad agire inammissibilità ex co. 9 art. 17bis Mediazione (eventualmente a seguito di contraddittorio) Proposta di mediazione al solo fine di ottenere la riduzione delle sanzioni Diniego dell istanza 38
39 CRITERI DI VALUTAZIONE ALLA BASE DELLA MEDIAZIONE Anticipare l esito del giudizio sulla base dei seguenti criteri: Incertezza delle questioni controverse Grado di sostenibilità della pretesa Principio di economicità dell azione amministrativa 39
40 RESPONSABILITÀ Art. 39, comma 10, DL 98/11 si applicano le disposizioni di cui all articolo 29, comma 7, del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78 la responsabilità contabile è limitata ai fatti commessi con condotte (attive od omissive) dolose Resta esclusa in caso di colpa, anche grave 40
41 Accordo di mediazione 41
42 CONTRADDITTORIO: ASPETTI PROCEDIMENTALI L Ufficio legale invita il contribuente al contraddittorio quando valuta possibile la mediazione con rideterminazione della pretesa Non sono richieste forme particolari per l invito, che può essere comunicato anche tramite posta elettronica ordinaria Al contraddittorio può partecipare il difensore munito di procura quando il contribuente non intenda parteciparvi personalmente (il verbale di contraddittorio deve essere sottoscritto dal contribuente o dal difensore munito di procura). 42
43 RIDUZIONE DELLE SANZIONI Sanzione pari al 40% delle somme irrogabili in base all ammontare del tributo risultante dalla mediazione La sanzione non può risultare inferiore al 40% dei limiti minimi previsti per le violazioni più gravi relative a ciascun tributo (art. 48 DLGS 546/92) 43
44 MEDIAZIONE AL SOLO FINE DI RIDURRE LE SANZIONI In assenza di spazio per la mediazione che comporti la diminuzione della pretesa proposta di pagamento dell intera imposta, usufruendo della riduzione delle sanzioni al 40% Non è dato mediare nelle ipotesi marginali in cui tale proposta possa comportare benefici per il contribuente maggiori di quelli a cui avrebbe avuto diritto in una fase precedente alla mediazione 44
45 CONCLUSIONE DELL ACCORDO La conclusione della mediazione si ha con la sottoscrizione dell accordo, e può essere effettuata dalle parti contestualmente in momenti diversi La conclusione dell accordo può anche avvenire tramite accettazione della proposta di mediazione del contribuente Dalla data di conclusione dell accordo, decorrono i termini per effettuare il pagamento e quindi perfezionare la mediazione 45
46 SOTTOSCRIZIONE L accordo di mediazione è sottoscritto: per l Agenzia dell entrate: dal Direttore provinciale/regionale o preferibilmente, considerata l esiguità di valore degli atti, da un suo delegato (Capo Ufficio legale o Funzionario addetto a tale struttura) per il contribuente: dal medesimo o da un suo delegato ovvero dall assistente tecnico (se previsto nella procura alle liti o procura speciale) 46
47 PERFEZIONAMENTO DELLA MEDIAZIONE ATTO IMPOSITIVO Versamento dell importo dovuto o della 1^ rata nei 20 gg. successivi alla conclusione (sottoscrizione) della mediazione ISTANZA DI RIMBORSO Conclusione dell accordo 47
48 EFFETTI DEL PERFEZIONAMENTO La pretesa tributaria viene rideterminata nella misura fissata dall accordo di mediazione Il rapporto giuridico si intende definito e non ulteriormente contestabile l accordo di mediazione non è impugnabile Viene meno l interesse ad agire in giudizio (motivo di inammissibilità del ricorso: art. 17bis, comma 9) 48
49 IN CASO DI MANCATO PERFEZIONAMENTO L atto impositivo originario continua a produrre effetti Il contribuente può costituirsi in giudizio o rinunciare a proseguire il contenzioso l atto impositivo originario diventa definitivo 49
50 1. Atto impositivo VERSAMENTO In un unica soluzione o in forma rateale (in un massimo di 8 rate trimestrali, anche in caso di istanze cumulative ) Mediante F24 per la totalità degli atti, con possibilità di compensazione 50
51 EFFETTI IN CASO DI MANCATO PAGAMENTO DI ALTRE RATE In caso di mancato pagamento di una rata diversa dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva decadenza dal beneficio della rateazione iscrizione a ruolo dell importo residuo e sanzione pari al 60% delle somme ancora dovute Errore o lieve ritardo o minime irregolarità il pagamento può essere considerato valido (cfr. circolare del 24 ottobre 2011, n. 48/E, punto 14) 51
52 DINIEGO DELL ISTANZA In caso di: Inammissibilità dell istanza Assenza dei presupposti per annullare l atto o per concludere la mediazione Deve contenere: Le ragioni di fatto e di diritto poste a fondamento della pretesa tributaria controdeduzioni La descrizione delle attività svolte nel corso del procedimento l ammontare delle spese del procedimento di mediazione e delle spese del giudizio, cui si ritiene di avere diritto in caso di ricorso in CTP Non è un atto impugnabile, così come tutti gli atti del procedimento di mediazione 52
53 COMUNICAZIONE/NOTIFICAZIONE DEGLI ESITI DEL PROCEDIMENTO DI MEDIAZIONE Gli atti emessi in esito al procedimento amministrativo di mediazione possono essere portati a conoscenza del contribuente nella forma della notificazione prevista per gli atti tributari dall art. 60 DPR 600/73 utilizzando la posta elettronica certificata (PEC) Per esigenza di speditezza e celerità, il provvedimento di accoglimento o il diniego dell istanza potrà essere portato a conoscenza del contribuente anche avvalendosi dei recapiti di posta elettronica ordinaria o fax indicati dall istante. 53
54 Fase processuale 54
55 COSTITUZIONE IN GIUDIZIO DEL CONTRIBUENTE Il contribuente deve costituirsi in giudizio nel termine di 30 gg.: dalla data di notificazione del provvedimento di diniego/accoglimento parziale dalla data di scadenza dei 90 gg dalla presentazione dell istanza Si applica la sospensione feriale dei termini processuali Il ricorso depositato deve essere conforme a quello consegnato/spedito con l istanza La costituzione in giudizio rileva ai fini del versamento del contributo unificato 55
56 COSTITUZIONE IN GIUDIZIO DELL UFFICIO L Ufficio deposita le controdeduzioni, aventi lo stesso contenuto del diniego di mediazione L Ufficio deve eccepire l inammissibilità del ricorso qualora non sia stata preventivamente esperita la fase della mediazione ovvero qualora il ricorso depositato non sia conforme all istanza 56
57 PROCESSO Il processo è regolato dal DLGS 546/92 con un unica eccezione: Nelle controversie per le quali trova applicazione l art. 17-bis del DLGS 546/92, è esclusa la conciliazione giudiziale di cui all art
58 CONDANNA AGGRAVATA AL PAGAMENTO DELLE SPESE Il Giudice: condanna la parte soccombente a rimborsare, in aggiunta alle spese del giudizio, le spese del procedimento di mediazione, normativamente quantificate in ragione del 50% delle spese di giudizio può compensare le spese di lite solo se ricorrono giusti motivi che hanno indotto la parte soccombente a non accogliere la proposta di mediazione 58
PROTOCOLLO D INTESA TRA L AGENZIA DELLE ENTRATE DIREZIONE REGIONALE DEL FRIULI VENEZIA GIULIA
PROTOCOLLO D INTESA TRA L AGENZIA DELLE ENTRATE DIREZIONE REGIONALE DEL FRIULI VENEZIA GIULIA E GLI ORDINI TERRITORIALI DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DEL FRIULI VENEZIA GIULIA VISTO

References: art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 77
 art. 86
 art. 2
 art. 12
 art. 63
 art. 12
 art. 22
 art. 137
 art. 10
 art. 12
 art. 63
 art. 2
 art. 17
 Art. 39
 articolo 29
 art. 17
 art. 60
 art. 17