Source: https://www.dun.du.cz/33/uvery-a-zapujcky-priplatek-mimo-zakladni-kapital-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EkQWDkVsOQKEPs9i_5o_vor2ZspOsA8wwA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-10-15 19:32:55+00:00

Document:
Úvìry a zápùjèky - pøíplatek mimo základní kapitál | Daòovì uznatelné náklady
Úvìry a zápùjèky - pøíplatek mimo základní kapitál
5.9.2019, Ing. Ivana Pilaøová , Zdroj: Verlag Dashöfer
Úvìry a zápùjèky – pøíplatek mimo základní kapitál
Právo øe¹í problematiku pøíplatku mimo základní kapitál v § 162 a 163 ZOK. Terminologicky je u¾íván pojem „pøíplatek”, je v¹ak zøejmé, ¾e se jedná o obdobu § 121 ObchZ, tedy o obdobu pøíplatku mimo základní kapitál. To platí pro pøípady, kdy byl pøíplatek poskytnut je¹tì podle ObchZ. ZOK, stejnì jako v minulosti ObchZ, rozli¹uje pøíplatky „povinné”, vy¾adující úpravu spoleèenské smlouvy – § 162 ZOK a „dobrovolné” – § 163 ZOK.
Pøíplatek plynoucí ze spoleèenské smlouvy
Podle § 162 spoleèenská smlouva mù¾e urèit, ¾e spoleènost mù¾e usnesením valné hromady spoleèníkùm ulo¾it povinnost poskytnout penì¾itý pøíplatek (dále jen „pøíplatková povinnost“). Spoleèenská smlouva urèí, jakou vý¹i nesmí pøíplatky ve svém souhrnu pøekroèit, jinak se k usnesení valné hromady o pøíplatkové povinnosti nepøihlí¾í. Spoleèenská smlouva také urèí, zda a s jakými podíly je pøíplatek spojen. Pøíplatky poskytují spoleèníci podle pomìru svých podílù, leda¾e spoleèenská smlouva urèí jinak.
Dobrovolný pøíplatek
Podle § 163 spoleèník mù¾e se souhlasem jednatele spoleènosti poskytnout pøíplatek i tehdy, pokud tak nestanoví spoleèenská smlouva. Takový pøíplatek je pak mo¾né poskytnout i jako nepenì¾itý, pøièem¾ zpùsob jeho ocenìní se neli¹í od zpùsobu ocenìn nepenì¾itého vkladu do základního kapitálu spoleènosti (§ 143 ZOK).
Pro jednoduchost v praxi zásadnì pøeva¾ují dobrovolné pøíplatky mimo základní kapitál. Pro jeho poskytnutí staèí pouze vùle spoleèníka a souhlas jednatele s. r. o. èi pøedstavenstva a. s. Vracení pøíplatku je také na bázi „dobrovolnosti”, nebo» na vrácení nevzniká spoleèníkovi právní nárok. V § 168 ZOK je stanoveno, ¾e o vracení pøíplatku rozhoduje valná hromada s. r. o. Lze vrátit jen takovou èást pøíplatku, která pøevy¹uje ztrátu spoleènosti (§ 166 ZOK). V souvislosti s vrácením pøíplatku musí být té¾ respektována podmínka § 40 odst. 1 ZOK (tzv. protiinsolvenèní pravidlo). Vý¹e uvedené podmínky je tøeba mít podlo¾ené písemnými prokazatelnými podklady (souhlas jednatele pro poskytnutí, rozhodnutí valné hromady pro vrácení).
Pøíplatek se vá¾e k podílu na spoleènosti, nikoliv k osobì, která ho do spoleènosti poskytla. To je podstatné zejména v pøípadì pøevodu podílu z poskytovatele pøíplatku, jemu¾ nebyl pøíplatek vrácen, na nového vlastníka podílu, který podíl kupuje se v¹emi právy a povinnostmi, tedy i s právem na pøípadné vrácení pøíplatku. Naopak není mo¾né zaøídit, aby v pøípadì prodeje podílu byl pøíplatek následnì vrácen pùvodnímu spoleèníkovi, který ho do spoleènosti poskytl. Hodnotu tohoto pøíplatku a „pravdìpodobnost” jeho vrácení je pak tøeba promítnout do kupní ceny podílu.
Pøíplatek mimo základní kapitál, definovaný § 162 a násl. ZOK, úètuje na úèet 413 – Ostatní kapitálové fondy.
ÈÚS è. 012 – Zmìny vlastního kapitálu popisuje úètování o pøíplatku takto: „3.2.1. Pøíplatky spoleèníkù mimo základní kapitál na vytvoøení vlastního kapitálu poskytované spoleèníky spoleènosti s ruèením omezeným podle § 162 a násl. ZOK jsou zaúètovány na vrub pøíslu¹ných úètù aktiv a ve prospìch pøíslu¹ného úètu úètové skupiny 41 – Základní kapitál a kapitálové fondy vykazovaného v polo¾ce „A.II.2.1 Ostatní kapitálové fondy“. Spoleèník úètuje na vrub úètu pøíslu¹ného podílu.”
Pan Starý, spoleèník spol. s r. o., poskytl v dubnu 2018 se souhlasem jednatele dobrovolný pøíplatek ve vý¹i 500 000 Kè pøevodem na úèet spoleènosti. Následnì mu byla na jeho ¾ádost schválením valné hromady bezhotovostnì vrácena èást pøíplatku ve vý¹i 300 000 Kè. Spoleènost k datu vrácení pøíplatku spoleèníkovi nevykazovala ¾ádné úèetní ztráty.
Úèetní operace Èástka [Kè] MD D
Poskytnutí pøíplatku 500 000 221 413
Vrácení èásti pøíplatku 300 000 413 221
Pokud by byl pan Starý úèetní jednotkou, v jeho úèetnictví by se poskytnutí pøíplatku projevilo takto:
Poskytnutí pøíplatku 500 000 061 221
Vrácení èásti pøíplatku 300 000 221 061
I v pøípadì, kdy je spoleèníkem fyzická osoba, která není úèetní jednotkou, zvy¹uje poskytnutý pøíplatek nabývací cenu podílu.
Z vý¹e uvedeného vyplývá, ¾e samotné poskytnutí pøíplatku úètované do vlastního kapitálu nemá bezprostøední vliv na zdanìní ani spoleèníka (poskytovatele pøíspìvku), ani na pøíjemce pøíspìvku. Jedná se tedy o krok, který je daòovì neutrální.
Pøesto mù¾eme vysledovat rùzné následné a zprostøedkované dopady:
Z hlediska poskytovatele pøíplatku (spoleèníka):
Jedná se o „ulo¾ení” penìz do spoleènosti s nejistotou v podobì mo¾ného (ne)vrácení. Vrácení je otázkou rozhodnutí valné hromady, vrácení je také blokováno úèetními ztrátami. Je mo¾né, ¾e spoleèník poskytnutý pøíplatek nikdy zpátky nedostane.
Z hlediska ocenìní vkladu spoleèníka se jedná pøi poskytnutí pøíplatku o zvý¹ení hodnoty ocenìní vkladu, v momentì jeho vrácení o sní¾ení hodnoty vkladu, a to i pro úèely ZDP (§ 24 odst. 7 ZDP).
V pøípadì prodeje podílu, se kterým byla spojena pøíplatková povinnost, se pak pøípadné vrácení pøíplatku pojí s dr¾itelem podílu (tedy novým spoleèníkem), nikoliv s pùvodním spoleèníkem, který pøíplatek do spoleènosti poskytl. Tato skuteènost mù¾e být pro pùvodního spoleèníka znaènì pøekvapující.
Pokud spoleèník nabyl podíl, a to i s poskytnutým pøíplatkem mimo základní kapitál koupí, mù¾e vyvstat daòový problém v pøípadì vrácení pøíplatku. Stane se tak v pøípadì, pokud poøizovací cena nakoupeného podílu je ni¾¹í, ne¾ hodnota aktuálnì vraceného pøíplatku. Daný rozdíl pak podléhá srá¾kové dani (§ 36 odst. 2 písm. e) ZDP). Nikdy není mo¾né uplatnit osvobození od danì, a to ani ve vztahu mateøské a dceøiné spoleènosti. Zdanìní rozdílu srá¾kovou daní (a¾ na zcela výjimeèné pøípady pøedchozího sní¾ení základního kapitálu s výplatou spoleèníkovi) nemù¾e nastat u osoby, která pøíplatek poskytla, pouze u osoby – nového spoleèníka, který podíl od poskytovatele pøíplatku – pùvodního spoleèníka koupila.
Vyplacený pøíplatek mimo základní kapitál následnì sni¾uje nabývací cenu podílu (napøíklad pro pøípad následného prodeje podílu). Toto sní¾ení v¹ak nemù¾e klesnout pod pùvodní nabývací cenu (tj. nemù¾e nabýt záporné hodnoty).
Z hlediska pøíjemce pøíplatku (spoleènosti):
Pøijetí i pøípadné následné vrácení pøíplatku znamená pro spoleènost výkyvy (nahoru i dolu) hodnoty vlastního kapitálu, co¾ je velièina èasto v praxi hodnocená investory i vìøiteli.
Ve vztahu k testu nízké kapitalizace by tyto výkyvy znamenaly povinnost výpoètu vá¾eného prùmìru hodnoty vlastního kapitálu, co¾ je mo¾né vyu¾ít ve vztahu k daòové optimalizaci výsledku tohoto testu (viz Úvìry a zápùjèky - úroky z hlediska dlu¾níka).
V porovnání dopadù do rozvahy spoleènosti je patrný zásadní rozdíl v pøípadì poskytnutí pøíplatku (zvý¹ení vlastního kapitálu v pasivech), nebo v pøípadì pøijetí bezúroèné zápùjèky (zvý¹ení cizích zdrojù – závazkù). V aktivech se oba nástroje projeví stejným zpùsobem – zvý¹ením penì¾ních prostøedkù.
Spoleènost Samuel s.r.o. je zalo¾ena jediným spoleèníkem, spoleèností Devil, a.s.…

References: § 162
 § 121
 § 162
 § 163
 § 162
 § 163
 § 168
 § 40
 § 162
 § 162