Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb4-4511-1223-15-5-ak
Timestamp: 2018-03-18 00:27:36+00:00

Document:
IPPB4/4511-1223/15-5/AK | Interpretacja indywidualna
Należy uznać, że kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości nie będzie spłata kredytu zaciągniętego na nabycie nieruchomości, którą Wnioskodawczyni sprzedała, zaś dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości stanowiący różnicę pomiędzy przychodem określonym w oparciu o art. 19 a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, co wynika z treści art. 30e ust. 1 ww. ustawy.
IPPB4/4511-1223/15-5/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2015 r. (data wpływu 23 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 grudnia 2015 r. (fax - data nadania 30 grudnia 2015 r, data wpływu 30 grudnia 2015 r., za pośrednictwem poczty - data nadania 31 grudnia 2015 r., data wpływu 5 stycznia 2016 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 21 grudnia 2015 r. Nr IPPB4/4511-1223/15-2/AK (data nadania 22 grudnia 2015 r., data doręczenia 28 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania kwoty spłaconego kredytu hipotecznego jako kosztu uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości- jest nieprawidłowe.
W dniu 23 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania kwoty spłaconego kredytu hipotecznego jako kosztu uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 21 grudnia 2015 r. Nr IPPB4/4511-1223/15-2/AK (data nadania 22 grudnia 2015 r., data doręczenia 28 grudnia 2015 r.), wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 28 grudnia 2015 r. (fax – data nadania 30 grudnia 2015 r., data wpływu 30 grudnia 2015 r., za pośrednictwem poczty - data nadania 31 grudnia 2015 r., data wpływu 5 stycznia 2016 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
W dniu 13 kwietnia 2012 roku Wnioskodawczyni zakupiła lokal mieszkalny wraz z udziałem w garażu. Nieruchomość ta w całości została sfinansowana kredytem hipotecznym. W dniu 20 października 2012 r., Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński. Następnie, w dniu 18 sierpnia 2015 r., Wnioskodawczyni wraz z mężem przystąpili do Aktu Notarialnego stwierdzającego, że wspólność majątkowa zostaje rozszerzona na nieruchomości lub udziały w nieruchomościach nabytych przez małżonków do majątków osobistych przed zawarciem związku małżeńskiego, w okresie do 31 marca 2012 r.
W dniu 8 września 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotową nieruchomość za kwotę 240.000 zł. Środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zostały przeznaczone w pierwszej kolejności na spłatę kredytu hipotecznego. Całkowita kwota spłaty wyniosła 225.459,45 zł. Pozostała część uzyskanej ze sprzedaży lokalu mieszkalnego kwoty, zostanie przeznaczona na budowę domu na działce będącej obecnie wspólnym majątkiem małżonków.
Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostaną w całości przeznaczone na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych – tj. rozbudowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego mieszczącego się na działce będącej współwłasnością Wnioskodawczyni i jej męża. Inwestycja jest już w trakcie realizacji - projekt rozbudowy został zatwierdzony przez Wydział Architektoniczno-Budowlany Starostwa Powiatowego. Przychód ze sprzedaży nieruchomości będzie wydatkowany w przeciągu najbliższych dwóch lat.
Czy przy obliczeniu 19% podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem interpretacji można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu kwotę spłaconego kredytu hipotecznego (225.459,45 zł) zaciągniętego na zakup nieruchomości będącej przedmiotem zapytania...
Wydatki poniesione na spłatę kredytu budowlano-hipotecznego w rzeczywisty sposób pomniejszyły przychód uzyskany ze zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Realna kwota pozostająca do dyspozycji Wnioskodawczyni po tej transakcji wynosi 14.540,55 zł. Nie uznanie spłaconego kredytu jako kosztów uzyskania przychodu skutkowałoby zapłaceniem podatku od wyższej kwoty, nie będącej w rzeczywistości dochodem Wnioskodawczyni.
We wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że w 2012 roku zakupiła lokal mieszkalny wraz z udziałem w garażu. Środki na zakup tej nieruchomości pochodziły z zaciągniętego przez Nią kredytu hipotecznego. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotową nieruchomość w 2015 r. Środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zostały w pierwszej kolejności przeznaczone na spłatę zaciągniętego kredytu hipotecznego.
Z uwagi na fakt, że nabycie nieruchomości nastąpiło w 2012 r., to sprzedaż tej nieruchomości w 2015 r. nastąpiła przed upływem 5-letniego terminu zawartego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przed 1 stycznia 2018 r. - sprzedaż ta stanowi źródło przychodu i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Zgodnie bowiem z art. 14 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.) – nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2009 r.
Kosztem nabycia dla Wnioskodawczyni będzie zatem cena jaką Wnioskodawczyni zapłaciła sprzedającemu za zakupiony lokal mieszkalny. Oznacza to, że Wnioskodawczyni kwotę tę może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu pomniejszając tym samym przypadający na nią przychód. Do kosztów nabycia Wnioskodawczyni może również zaliczyć np. opłatę wniesioną tytułem taksy notarialnej, zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych, jako wydatki bezpośrednio związane z nabyciem nieruchomości.
Zaciągnięty kredyt nie stanowi dla Wnioskodawczyni przychodu ani kosztu jego uzyskania. Zaciągnięcie kredytu jest wyłącznie sposobem na pozyskanie pieniędzy na zapłatę ceny za nabycie nieruchomości. Zatem do kosztów uzyskania przychodów nie mogą być zaliczone wydatki związane ze spłatą kredytu bankowego.
Stanowisko takie jest uzasadnione faktem, że skoro zaciągnięcie kredytu i uzyskanie pieniędzy od banku nie jest w świetle prawa podatkowego traktowane jako osiągnięcie przez podatnika przychodu do opodatkowania, a tym samym od kwoty kredytu nie płaci się w momencie jego uzyskania podatku dochodowego, to oczywistym jest fakt, że wydatki na spłatę kredytu nie mogą być kosztem uzyskania przychodu.
Reasumując, należy uznać, że kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości nie będzie spłata kredytu zaciągniętego na nabycie nieruchomości, którą Wnioskodawczyni sprzedała, zaś dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości stanowiący różnicę pomiędzy przychodem określonym w oparciu o art. 19 a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, co wynika z treści art. 30e ust. 1 ww. ustawy.
Mając na uwadze powyższe stanowisko Wnioskodawczyni jest nieprawidłowe.
ILPB2/4511-1-1212/15-2/PS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB4/4511-1223/15-5/AK

References: art. 19
 art. 22
 art. 30
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 19
 art. 22
 art. 30