Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/iptpp1-4512-603-15-2-ig
Timestamp: 2018-03-24 06:38:48+00:00

Document:
IPTPP1/4512-603/15-2/IG | Interpretacja indywidualna
Czy aport do spółki z o.o. w postaci wydziału X był zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług?
Czy czynność Wnioskodawcy polegająca na wniesieniu, jako aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci wydziału X do nowoutworzonej spółki z o.o. nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy od podatku od towarów i usług?
IPTPP1/4512-603/15-2/IGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2015 r. (data wpływu 27 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wyodrębnionej jako wydział ... za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i uznania wniesienia tej części przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki z o.o. za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 27 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wyodrębnionej jako wydział ... za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i uznania wniesienia tej części przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki z o.o. za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Spółka ... Sp. z o.o. z siedzibą w ... jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie rozwoju oprogramowania w szczególności w zakresie specjalistycznego oprogramowania w dziedzinie cyfrowej analizy obrazu i systemów wizyjnych. Spółka nakierowana jest na analizę wykonalności projektów innowacyjnych, niestandardowych, w których można wykorzystać cechy wizualne, światło lub geometryczne zależności optyki. W ramach struktury organizacyjnej spółki istniały trzy wydziały:
Wydział Systemów dla przemysłu drzewnego „Wydział ...”,
Wydział systemów dla przemysłu meblowego „Wydział ...”,
Wydział OGÓLNY.
Struktura organizacyjna i ścisły podział obowiązków wynikał z Regulaminów organizacyjnych uchwalonych w latach 2012-2014.
Wydział ... został wyodrębniony w celu stworzenia i wdrożenia na rynek specjalistycznego systemu wizyjnego do wykrywania różnych rodzajów wad w obrzynanej tarcicy oraz oprogramowania dedykowanego do obsługi magazynów tarcicy nieobrzynanej, posiadających na stanie wiele gatunków i klas drewna. Jest to działalność wysoce wyspecjalizowana i innowacyjna, przy czym usługi w tym zakresie nie są obecnie dostępne na rynku. Wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wydziału ... wynosiła 1.345.000,00 zł (słownie: milion trzysta czterdzieści pięć tysięcy złotych 00/100), na którą składały się składniki materialne i niematerialne w szczególności: 1. Majątkowe prawa autorskie o wartości 730.000,00 zł, 2. Pozostałe aktywa o wartości 585.000,00 zł m.in. know-how, dokumentacja techniczna mechaniki skanera, wyniki prac rozwojowych, prototypy oraz 3. Aktywa rzeczowe o wartości 30.000,00 zł.
Wydział ... stanowił wydzieloną w strukturze spółki ... Sp. z o.o. jednostkę pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. Wydział posiadał własne składniki materialne i niematerialne, które wykorzystywane były wyłącznie w ramach działalności tego wydziału. Wydział ... posiadał wyodrębnienie organizacyjne wynikające z istniejącego wydzielenia w spółce ... Sp. z o.o. trzech wydziałów, z których każdy posiadał odrębną strukturę zarządzania i własny przedmiot działalności. Wydział ..., jako zorganizowana część przedsiębiorstwa posiadał wyodrębnienie finansowe z uwagi na fakt, że posiadał własną ewidencję rachunkową, pozwalającą na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tej konkretnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wydział posiadał także wyodrębnienie funkcjonalne, umożliwiające realizacje ściśle określonych zadań gospodarczych. Wydział ... wykonywał samodzielnie wskazane w treści Regulaminu organizacyjnego zadania własne, odrębne od zadań innych Wydziałów. Wydział ... posiadał także pasywa, na które składała się łącznie kwota 17.131,92 zł z tytułu zobowiązań wobec pracowników, wynikających z delegacji, których celem były konsultacje projektu i przeprowadzenie testów skanera na terenie zakładów drzewnych.
Spółka ... Sp. z o.o. poszukiwała inwestora, który byłby zainteresowany inwestycją w prowadzone badania wydziału .... Inwestycja polegałaby na utworzeniu nowej spółki, do której wniesiona zostałaby zorganizowana część przedsiębiorstwa ... Sp. z o.o. w postaci wydziału ..., co było warunkiem wniesienia w formie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
Wnioskodawca pozyskał inwestorów, którzy wraz z Wnioskodawcą zgodzili się zawrzeć umowę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą ... Sp. z o.o. z siedzibą w ... . Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników pod firmą ... Sp. z o.o. z siedzibą w ... w dniu 9 stycznia 2015 roku podjęło uchwałę w przedmiocie wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci wydziału ... i wyraziło zgodę na wniesienie jej w formie aportu w wysokości 1.345.000,00 zł (słownie: milion trzysta czterdzieści pięć tysięcy złotych 00/100) w zamian za 1345 (słownie: tysiąc trzysta czterdzieści pięć) udziałów w nowoutworzonej spółce ... Sp. z o.o. z siedzibą w ... .
W dniu 30 kwietnia 2015 roku została zawarta umowa spółki ... Sp. z o.o. w formie aktu notarialnego Repertorium A nr ... przed notariuszem ..., na podstawie której ... Sp. z o.o. wniosła, jako aport do nowoutworzonej spółki zorganizowaną część przedsiębiorstwa w postaci wydziału ... o wartości 1.345.000,00 zł (słownie: milion trzysta czterdzieści pięć tysięcy złotych 00/100) w zamian za 1345 udziałów w nowoutworzonej spółce ... Sp. z o.o. Spółka ... Sp. z o.o. została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 2 lipca 2015 roku.
Zobowiązania wydziału ... zostały na podstawie umowy cesji z dnia 6 lipca 2015 roku zbyte przez spółkę ... Sp. z o.o. na rzecz nowoutworzonej spółki ... Sp. z o.o.
Spółka ... Sp. z o.o. kontynuuje dotychczasową działalność wydziału ... i wykonuje działalność gospodarczą tożsamą z przedmiotem działalności wydziału. Wszelkie wskazane powyżej cechy odrębności wydziału ... zostały bezpośrednio wykorzystane przez nowoutworzoną spółkę ... Sp. z o.o., w szczególności podstawą działalności nowoutworzonej spółki stały się składniki majątkowe i niemajątkowe zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w postaci wydziału ..., które mogły zostać wykorzystane tylko i wyłącznie przez spółkę prowadzącą działalność gospodarczą tożsamą z dotychczasową działalnością wydziału. Spółka prowadzi innowacyjną i wyspecjalizowaną działalność i wykorzystuje każdy z elementów składających się uprzednio na składniki wydziału .... Brak któregokolwiek z elementów materialnych lub niematerialnych w zasadzie uniemożliwiałby wykonywanie działalności przez nowoutworzoną spółkę.
Nowoutworzona spółka rozwija obecnie technologię opracowaną przez Wnioskodawcę w ramach wydziału ... i świadczy wysoko wyspecjalizowane usługi na rzecz podmiotów prowadzących działalność w zakresie obróbki drewna.
Czy opisany w stanie faktycznym aport do spółki ... Sp. z o.o. w postaci wydziału ... był zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług...
Czy czynność Wnioskodawcy polegająca na wniesieniu, jako aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w postaci wydziału ... do nowoutworzonej spółki ... Sp. z o.o. nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy od podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług zwanej dalej ustawą o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa, dalej ZCP należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych , w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu można wskazać przesłanki, których łączne wystąpienie jest konieczne by uznać składniki majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Pierwszą przesłanką jest istnienie materialnych i niematerialnych składników przedsiębiorstwa przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, w tym zobowiązań, które to ustawodawca uznał za niezbędne by do celów podatkowych uznać zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Jak wykazano w stanie faktycznym wniesiony aport posiadał składniki materialne w postaci aktywów rzeczowych jak i niematerialne w postaci know-how czy praw autorskich. Wymienione w stanie faktycznym zobowiązania w drodze odrębnej czynności prawnej zostały przeniesione na spółkę obejmującą aport.
Drugą przesłanką jest wyodrębnienie organizacyjne. W omówionym stanie faktycznym miało miejsce 1. wyodrębnienie formalne wydziału w ramach struktury organizacyjnej spółki, 2. składniki majątku pozostawały ze sobą w takich relacjach funkcjonalnych, że stanowiły odrębny, samodzielny byt w strukturze firmy.
Trzecią przesłankę stanowi wyodrębnienie finansowe, które w opisanym stanie faktycznym również miało miejsce. Wyodrębnienie zostało zrealizowane na poziomie planu kont ksiąg rachunkowych prowadzonych przez spółkę, w taki sposób, że możliwe jest przyporządkowanie ujętych w księgach rachunkowych zdarzeń gospodarczych do wyodrębnionego wydziału i ustalenie skutków ich ujęcia dla wydziału. Podobnie IBPB3/423-100/08/MS, PD/423-4/GC/2006.
Czwartą przesłankę stanowi przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych składników majątku tak by mogły one stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Kluczowym argumentem jest tu fakt, że po wniesieniu ZCP do nowoutworzonej spółki doszło do pełnej kontynuacji realizacji zadań wydziału ..., co stanowi bezpośrednią przesłankę do uznania powiązań funkcjonalnych wydziału jako ZCP. Podobnie w IP-PB3-423-391/0S-4/MB.
Stąd spółka uznaje, że w związku z wniesieniem wkładu rzeczowego do nowoutworzonej spółki, wkład ten należy uznać za ZCP do celów ustawy o VAT i w związku z tym spółka zgodnie z art. 6 pkt 1 nie powinna opodatkować wkładu podatkiem VAT.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary – w świetle art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W przypadku więc, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie organu, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy Spółka ... Sp. z o.o. poszukiwała inwestora, który byłby zainteresowany inwestycją w prowadzone badanie wydziału .... Inwestycja polegałaby na utworzeniu nowej spółki do której wniesiona zostałaby zorganizowana część przedsiębiorstwa ... Sp. z o.o. w postaci wydziału ..., co było warunkiem wniesienia w formie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. W strukturze spółki ... Sp. z o.o. wydział ... stanowił wydzieloną jednostkę pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. Wydział posiadał własne składniki materialne i niematerialne, które wykorzystywane były wyłącznie w ramach działalności tego wydziału. Wydział posiadał wyodrębnienie organizacyjne wynikające z istniejącego wydzielenia w spółce ... Sp. z o.o. trzech wydziałów, z których każdy posiadał odrębną strukturę zarządzania i własny przedmiot działalności. Wydział ..., jako zorganizowana część przedsiębiorstwa posiadał wyodrębnienie finansowe z uwagi na fakt, że posiadał własną ewidencję rachunkową, pozwalającą na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tej konkretnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wydział posiadał także wyodrębnienie funkcjonalne, umożliwiające realizacje ściśle określonych zadań gospodarczych. Wydział ... wykonywał samodzielnie wskazane w treści Regulaminu organizacyjnego zadania własne, odrębne od zadań innych Wydziałów. Wydział ... posiadał także pasywa, na które składała się łącznie kwota 17.131,92 zł z tytułu zobowiązań wobec pracowników, wynikających z delegacji, których celem były konsultacje projektu i przeprowadzenie testów skanera na terenie zakładów drzewnych.
W dniu 30 kwietnia 2015 roku została zawarta umowa spółki ... Sp. z o.o. w formie aktu notarialnego Repertorium A nr ... przed notariuszem ..., na podstawie której ... Sp. z o.o. wniosła, jako aport do nowoutworzonej spółki zorganizowaną część przedsiębiorstwa w postaci wydziału ... Spółka ... Sp. z o.o. kontynuuje dotychczasową działalność wydziału ... i wykonuje działalność gospodarczą tożsamą z przedmiotem działalności wydziału. Wszelkie wskazane powyżej cechy odrębności wydziału ... zostały bezpośrednio wykorzystane przez nowoutworzoną spółkę ... Sp. z o.o., w szczególności podstawą działalności nowoutworzonej spółki stały się składniki majątkowe i niemajątkowe zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w postaci wydziału ..., które mogły zostać wykorzystane tylko i wyłącznie przez spółkę prowadzącą działalność gospodarczą tożsamą z dotychczasową działalnością wydziału. Spółka prowadzi innowacyjną i wyspecjalizowaną działalność i wykorzystuje każdy z elementów składających się uprzednio na składniki wydziału ... . Brak któregokolwiek z elementów materialnych lub niematerialnych w zasadzie uniemożliwiałby wykonywanie działalności przez nowoutworzoną spółkę. Nowoutworzona spółka rozwija obecnie technologię opracowaną przez Wnioskodawcę w ramach wydziału ... i świadczy wysoko wyspecjalizowane usługi na rzecz podmiotów prowadzących działalność w zakresie obróbki drewna.
Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro - jak wskazał Wnioskodawca – wniesiony w formie aportu wydział ... był wydzielonym pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym w istniejącej Spółce z o.o. o zespołem składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonym do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania, to będzie on spełniał definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. W konsekwencji, aport składników majątku, które spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, tj. nie jest objęty zakresem przedmiotowym ustawy.
Reasumując, zespół składników majątkowych składający się na Wydział ... stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w konsekwencji jego wniesienie do spółki w formie aportu nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Tym samym oceniając stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.
ITPP2/4512-1127/15/AK | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-1397/15-5/KS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPTPP1/4512-603/15-2/IG

References: art. 2
 art. 6
 art. 14
 art. 16
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 14