Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/3063-ilpb1-2-4511-285-2016-2-ak
Timestamp: 2018-04-26 17:04:56+00:00

Document:
3063-ILPB1-2.4511.285.2016.2.AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Dział spadku › 3063-ILPB1-2.4511.285.2016.2.AK
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty kwoty odpowiadającej udziałowi spadkowemu, na podstawie zawartej ugody sądowej między spadkobiercami o dział spadku i zniesienie współwłasności.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2016 r. (data wpływu 27 października 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 grudnia 2016 r. (data wpływu 2 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty – jest prawidłowe.
W dniu 27 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty.
Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 15 grudnia 2016 r. nr 3063-ILPB1-2.4511.285.2016.1.AK Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 15 grudnia 2016 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 28 grudnia 2016 r.), zaś w dniu 2 stycznia 2017 r. (data nadania 29 grudnia 2016 r.) Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.
Na podstawie ugody sądowej z 13 września 2016 r., przed Sądem Rejonowym, nastąpił zgodny dział spadku i zniesienie współwłasności przez przyznanie spółdzielczego prawa własności do lokalu mieszkalnego, A i B, ze spłatą na rzecz Wnioskodawcy C kwoty 20 000,00 zł, która stanowi udział wymienionego spadkobiercy (małoletniego) w nieruchomości - spłata udziału ma nastąpić w ratach.
Wartość spółdzielczego prawa do lokalu to 120 000 zł. Udział spadkowy Wnioskodawcy to 1/6. (1/6 x 120 000 zł = 20 000 zł).
Czy spłata kwoty odpowiadającej udziałowi spadkowemu spadkodawcy, na podstawie zawartej ugody sądowej między spadkobiercami o dział spadku i zniesienie współwłasności, objęta jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, spłata kwoty w wysokości odpowiadającej udziałowi spadkowemu nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 13 września 2016 r. na podstawie ugody sądowej nastąpił zgodny dział spadku i zniesienie współwłasności spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. W wyniku tych czynności Wnioskodawcy przyznana została kwota 20 000 zł, stanowiąca równowartość przysługującego Zainteresowanemu udziałowi w spółdzielczym prawie własności do lokalu mieszkalnego.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Wyjaśnić przy tym należy, że okoliczność, iż dział spadku następuje ze spłatą od spadkobiercy, nabywającego na wyłączną własność składniki majątkowe wchodzące w skład spadku na rzecz innych spadkobierców powoduje, że czynność taka ma charakter odpłatny. Zatem dla Wnioskodawcy czynność odpłatnego działu spadku w świetle prawa cywilnego stanowi formę zbycia – wówczas mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem udziału w spółdzielczym prawie własności do lokalu mieszkalnego, które wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Bez znaczenia jest bowiem, czy do odpłatnego zbycia dochodzi w drodze umowy sprzedaży, zamiany, działu spadku, czy zniesienia współwłasności. Użyte w powyższym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy „odpłatne zbycie” oznacza każde przeniesienie prawa własności lub praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Termin odpłatne zbycie obejmuje zatem szeroki zakres umów.
Jednocześnie wyjaśnić należy, że okoliczność, iż dział spadku, którego przedmiotem jest udział w spółdzielczym prawie własności do lokalu mieszkalnego, następuje ze spłatą na rzecz pozostałych spadkobierców, a więc ma charakter odpłatny nie jest jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia takiego udziału. W sytuacji, w której spłata równa jest wartości udziału w spadku lub nie przekracza go, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej.
W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
Zatem, otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku spłaty ekwiwalentnej do posiadanego udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma więc okoliczność, że spłata w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości przysługującego Zainteresowanemu udziału spadkowego.
Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności kwoty nieprzekraczającej udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że otrzymana kwota nie przekroczyła wartości przysługującego Zainteresowanemu udziału w spadku. W konsekwencji na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z otrzymaną spłatą.
3063-ILPB1-2.4511.285.2016.2.AK

References: art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10