Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/itpp2-4512-657-15-ps
Timestamp: 2017-09-23 09:29:09+00:00

Document:
ITPP2/4512-657/15/PS | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie sprzedaży działek gruntu.
ITPP2/4512-657/15/PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2015 r. (data wpływu 26 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek gruntu – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek gruntu.
Gmina w dniu 3 sierpnia 2011 r. aktem notarialnym zbyła nieruchomość składającą się z działek nr 1627/2 i 1626/6 o łącznej powierzchni 1042 m2 usytuowanej przy ul. S. w W. w drodze przetargu ustnego nieograniczonego, z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkalną jednorodzinną. Zgodnie z ewidencją gruntów nieruchomość składająca się z ww. działek, sklasyfikowana była jako: działka nr 1627/2 RIVa; działka nr 1626/6 Ps IV, W, i tak też została sprzedana. Do ceny sprzedaży ww. nieruchomości został doliczony VAT w wysokości 23%, ponieważ nieruchomość była przeznaczona pod zabudowę mieszkalną jednorodzinną i znajdowała się na terenie zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej. Na terenie nieruchomości w momencie sprzedaży był brak obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Ponadto przed sprzedażą ww. nieruchomości dla terenu, na którym jest ona zlokalizowana była opracowana koncepcja planu zagospodarowania przestrzennego terenu zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej w rejonie ulic: S. i P. Według tej koncepcji zostały podzielone i przygotowane nieruchomości na sprzedaż pod zabudowę mieszkalną jednorodzinną. Koncepcja ta jednak nie była opracowaniem, które zostało uchwalone przez Radę Miasta, tzn. nie był to miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
Czy zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług na dzień sprzedaży opisywanej nieruchomości obowiązywała konieczność doliczenia VAT w wysokości 23%.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, na dzień sprzedaży ww. nieruchomości nie było możliwość zwolnienia tej transakcji od podatku. Zgodnie z ww. przepisem, zwolnieniu od VAT w wysokości 23% podlegała „dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę”. Oznacza to, że ze zwolnienia od podatku korzystały dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, działek rekreacyjnych, nieprzeznaczonych pod zabudowę. Natomiast nieruchomość, która była przedmiotem sprzedaży była przeznaczona pod zabudowę mieszkalną jednorodzinną i na taki cele też została sprzedana. Dnia 8 sierpnia 2013 r. nabywcy uzyskali decyzję o warunkach zabudowy, a następnie pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego i budynku garażu na danej nieruchomości. W związku z powyższym sprzedaż nieruchomości nie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, i należało do wylicytowanej ceny sprzedaży doliczyć VAT w wysokości 23%.
W związku z tym, że wniosek Gminy dotyczy sprzedaży dokonanej w 2011 r., niniejszą interpretację wydaje się na podstawie stanu prawnego obowiązującego w 2011 r.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 cyt. ustawy.
Z przywołanej regulacji wynika, że opodatkowaniu podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych opodatkowane są tylko te, które stanowią tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę.
Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 9 posługuje się kryterium przeznaczenia terenu, jednak w przepisach podatkowych brak jest definicji gruntu przeznaczonego pod zabudowę. Wobec powyższego, w celu określenia, czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę, należy się odwołać do przepisów ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717, z późn. zm.), regulującej zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 tej ustawy, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
Ustęp 2 powołanego artykułu stanowi, że w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu, przy czym:
Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz. U. z 2010 r. Nr 193, poz. 1287, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o ewidencji gruntów i budynków (katastrze nieruchomości) - rozumie się przez to jednolity dla kraju, systematycznie aktualizowany zbiór informacji o gruntach, budynkach i lokalach, ich właścicielach oraz o innych osobach fizycznych lub prawnych władających tymi gruntami, budynkami i lokalami.
Stosownie do art. 20 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, ewidencja gruntów i budynków obejmuje informacje dotyczące gruntów - ich położenia, granic, powierzchni, rodzajów użytków gruntowych oraz ich klas gleboznawczych, oznaczenia ksiąg wieczystych lub zbiorów dokumentów, jeżeli zostały założone dla nieruchomości, w skład której wchodzą grunty.
W myśl art. 21 ust. 1 tej ustawy, podstawę planowania gospodarczego, planowania przestrzennego, wymiaru podatków i świadczeń, oznaczania nieruchomości w księgach wieczystych, statystyki publicznej, gospodarki nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków.
W dniu 17 stycznia 2011 r. Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie wydał wyrok w składzie siedmiu sędziów (sygn. akt I FPS 8/10), w którym orzekł m. in., że „w świetle art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), przy zastosowaniu art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. – Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz. U. z 2000 r. Nr 100, poz. 1086), w sytuacji braku planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, dla klasyfikacji terenu niezabudowanego wiążące są zapisy ewidencji gruntów i budynków, a nie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy.”
Zgodnie § 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. Nr 38, poz. 454), rozporządzenie określa szczegółowy zakres informacji objętych ewidencją oraz zakres informacji objętych rejestrem cen i wartości nieruchomości.
W myśl § 67 ww. rozporządzenia, użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
Zgodnie z § 68 cyt. rozporządzenia, użytki rolne dzielą się na:
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro – jak wskazano we wniosku – dla działek gruntu w momencie ich zbycia nie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, a z ewidencji gruntów wynikało, że przedmowie działki nie były gruntami przeznaczonymi pod zabudowę, czynność ta – wbrew stanowisku Gminy – nie była opodatkowana 23% stawką podatku, ale korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ITPP2/4512-657/15/PS

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 43
 art. 4
 art. 2
 art. 20
 art. 21
 art. 43
 art. 21
 art. 43