Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=449708-2018-04-13-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib2-3-4010-3-2018-1-kk
Timestamp: 2019-12-06 23:32:04+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.04.13 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB2-3.4010.3.2018.1.KK
0111-KDIB2-3.4010.3.2018.1.KK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 12 lutego 2018 r. (data wpływu 15 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej zgodnie z art. 16j ust. 1 pkt 4 updop – jest prawidłowe.
W dniu 15 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej zgodnie z art. 16j ust. 1 pkt 4 updop.
Wnioskodawca będący Spółką z o. o. zakupił w lipcu 2015 r. budynek, który został po raz pierwszy oddany do używania w 1976 r. (Budynek).
Obecnie Budynek jest znacząco rozbudowywany – docelowo, po przebudowie, Budynek ma pełnić funkcję hotelu. Po zakupie Budynek został przyjęty do ewidencji środków trwałych i został poddany amortyzacji przy zastosowaniu stawki 10%. W Budynku Spółka nie prowadziła nigdy działalności hotelowej, a przed rozpoczęciem modernizacji korzystała z niego jedynie poprzez udostępnienie go najemcy na potrzeby biurowe.
Budynek będący przedmiotem zapytania wykorzystywany był wcześniej, jako biurowiec, z niewielką częścią mieszkalną (ok. 4% budynku). Jak już wcześniej wskazywano – w przyszłości budynek ma być wykorzystywany jako hotel (hotele sklasyfikowane są także jako budynki niemieszkalne).
Budynek, przed jego nabyciem, wykorzystywany był przez ponad 60 miesięcy i Spółka ma na to dowody.
Budynek sklasyfikowany jest w grupie 1, podgrupie 10, w rodzaju 109 – Klasyfikacji Środków Trwałych.
Budynek jest budynkiem niemieszkalnym, dla którego stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5%.
Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy po zakupie, przed rozpoczęciem udostępniania go najemcom na potrzeby biurowe.
Czy Wnioskodawca, w oparciu o przepis art. 16j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: UPDOP), może ustalić stawki amortyzacyjne Budynku w taki sposób, aby okres amortyzacji wyniósł 10 lat?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 16i ust. 1 UPDOP, stawkę amortyzacyjną ustala się w oparciu o „Wykaz stawek amortyzacyjnych”, który stanowi Załącznik nr 1 do UPDOP.
Zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych, hotele zalicza się do Rodzaju 109 – Pozostałe budynki niemieszkalne.
W konsekwencji, zgodnie z Wykazem, nominalna stawka amortyzacji dla hoteli wynosi 2,5%.
UPDOP daje jednocześnie możliwość zastosowania indywidualnych stawek amortyzacji dla środków trwałych używanych lub ulepszonych (art. 16j ust. 1 UPDOP).
Środek trwały może zostać uznany za używany, jeżeli podatnik udowodni, że przed nabyciem był wykorzystywany przez okres co najmniej 60 miesięcy (art. 16j ust. 3 pkt 1 UPDOP).
W konsekwencji, prawo do zastosowania indywidualnej stawki amortyzacji w stosunku do Budynku wystąpi jeśli uda się wykazać, że przed wprowadzeniem go do ewidencji Spółki był on używany przez okres co najmniej 5 lat.
Jak wyżej wskazano, Budynek został oddany po raz pierwszy do używania w 1976 r., a zatem bezsprzecznie spełniony jest warunek do tego, aby uznać go za środek trwały używany. W konsekwencji, stwierdzić trzeba, że Spółka ma prawo, stosować wobec Budynku indywidualne stawki amortyzacji.
Jak stanowi art. 16j ust. 1 pkt 4 UPDOP, w przypadku zastosowania indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla budynków niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5%, okres amortyzacji nie może być krótszy niż 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy uznać, że Wnioskodawca ma prawo do zastosowania amortyzacji 10-letniej dla Budynku, zauważyć bowiem trzeba, że Budynek, o którym mowa w niniejszym wniosku, został oddany po raz pierwszy do używania w 1976 r. Obecnie mamy rok 2018, a zatem od dnia oddania Budynku po raz pierwszy do używania upłynęły 42 lata. Odjęcie tej liczby od liczby 40 (wskazanej w art. 16j ust. 1 pkt 4 UPDOP) daje wynik niższy (-2), aniżeli minimalny okres amortyzacji wskazany w art. 16j ust. 1 pkt 4 UPDOP, tj. 10 lat. W konsekwencji stwierdzić należy, że Wnioskodawca ma prawo do zastosowania 10-letniego okresu amortyzacji Budynku.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 ze zm., dalej: „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Podatnicy dokonując wyboru metody amortyzacji, dokonują tym samym wyboru stawki amortyzacji, która stanowi integralną część metody amortyzacji, i która nie może ulec zmianie w jej trakcie. Zatem, podatnik kierując się racjonalną oceną skutków podejmowanej decyzji, może dokonać wyboru metody amortyzacji, która winna mieć wpływ na jego sytuację gospodarczą.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca (Spółka) zakupił w lipcu 2015 r. budynek, który został po raz pierwszy oddany do używania w 1976 r. Po zakupie budynek został przyjęty do ewidencji środków trwałych i został poddany amortyzacji przy zastosowaniu stawki 10%. Budynek przed nabyciem był wykorzystywany przez ponad 60 miesięcy i Spółka posiada na to dokumenty, budynek sklasyfikowany jest w grupie 1, podgrupie 10, w rodzaju 109 ¬– Klasyfikacji Środków Trwałych. Budynek jest budynkiem niemieszkalnym, dla którego stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5%. Obecnie budynek jest znacząco rozbudowany, a docelowo po przebudowie będzie pełnił funkcje hotelu.
Należy wskazać, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Stosownie do art. 16g ust. 13 ww. ustawy jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
W tym miejscu należy wskazać, że to podatnik dokonuje wyboru okresu przez jaki będzie amortyzował dany środek trwały. Wyboru tego, dla poszczególnych środków trwałych, dokonuje się przed rozpoczęciem ich amortyzacji. Jednocześnie, podatnik ma obowiązek stosować wybraną metodę do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, w odniesieniu do podatnika dokonującego odpisów według metody amortyzacji z zastosowaniem stawek amortyzacyjnych ustalonych indywidualnie, nie przewiduje możliwości zmiany wysokości stawki amortyzacyjnej w związku poniesieniem nakładów modernizacyjnych zwiększających wartość początkową środka trwałego. Ustawa nie przewiduje również odrębnych zasad amortyzowania samych nakładów modernizacyjnych w oderwaniu od środka trwałego, którego dotyczą. W konsekwencji, Spółka powinna dokonywać odpisów amortyzacyjnych od zwiększonej wartości początkowej środka trwałego według przyjętej indywidualnej 10% stawki amortyzacyjnej.
Mając na uwadze przywołane przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że w odniesieniu do opisanego we wniosku budynku niemieszkalnego zaklasyfikowanego do grupowania 109 Klasyfikacji Środków Trwałych, który został nabyty przez spółkę i wprowadzony przez nią po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych w 2015 r. i został poddany amortyzacji według indywidualnej stawki amortyzacyjnej określonej w przepisie art. 16j ust. 1 pkt 4 updop, tj. przyjęciu przez Wnioskodawcę 10-letniego okresu amortyzacji (stawka 10%), to Wnioskodawca ma obowiązek kontynuowania wybranej przez siebie metody amortyzacji do pełnego zamortyzowania tego środka trwałego.
Zaznaczyć należy, że w wyniku dokonywanej rozbudowy budynku, który jest przez podatnika wprowadzony do ewidencji i podlega amortyzacji według stawki 10% nie ma możliwości dokonania zmiany wybranej pierwotnie metody amortyzacji, bowiem zgodnie z art. 16h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – podatnicy dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji i wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
Dokonanie rozbudowy budynku, który już jest amortyzowany nie uprawnia Wnioskodawcy do ponownego wyboru sposobu amortyzacji i dokonania wyliczenia okresu amortyzacji zgodnie z art. 16j ust. 1 pkt 4. Podatnik ma obowiązek stosować wybraną przez siebie metodę amortyzacji, w tym przypadku według stawki 10%, która została wybrana przez podatnika po wprowadzaniu środka trwałego do ewidencji do pełnego zamortyzowania budynku.
Reasumując w przestawionym stanie faktycznym i prawnym Spółka po rozbudowie używanego środka trwałego, którego amortyzacja została rozpoczęta według metody określonej w art. 16j updop, przy zastosowaniu indywidualnie ustalonych dla poszczególnych środków trwałych stawek, jest zobowiązana do stosowania tej metody przez cały okres amortyzacji środka trwałego, a ustalonej stawki nie może ani obniżać, ani podwyższać.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy zgodnie, z którym ma prawo do zastosowania 10-letniego okresu amortyzacji przedmiotowego budynku należało uznać za prawidłowe.
W tym miejscu należy wskazać, że Organ nie podziela poglądu Wnioskodawcy, że od oddania budynku po raz pierwszy do używania upłynęły 42 lata, bowiem z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wprowadził przedmiotowy budynek do ewidencji środków trwałych po zakupie tj. w 2015 r. Zatem okres jaki upłynął od oddania budynku po raz pierwszy do używania to 39 lat.

References: art. 13
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16