Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-uzytkowy/0113-kdipt1-3-4012-711-2018-1-mk
Timestamp: 2019-11-18 16:16:00+00:00

Document:
♦ › Lokal użytkowy › 0113-KDIPT1-3.4012.711.2018.1.MK
Zwolnienie od podatku od towarów i usług sprzedaży udziału w lokalu użytkowym
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2018 r. (data wpływu 20 września 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży udziału w lokalu użytkowym – jest prawidłowe.
W dniu 20 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży udziału w lokalu użytkowym.
Wnioskodawca jest współwłaścicielem w 1/2 części lokalu użytkowego, położonego w X przy ul. ..., w którym prowadzi indywidualną kancelarię radcy prawnego. Drugi współwłaściciel prowadzi w tym lokalu kancelarię adwokacką. Lokal został nabyty w październiku 2003 r. od osób fizycznych jako lokal mieszkalny ( dowód : odpis z KW nr ...) i nabywcom nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Współwłaściciele przeprowadzili remont oraz zmienili przeznaczenie lokalu z mieszkalnego na użytkowy i w kwietniu 2004 r. rozpoczęli użytkowanie lokalu jako lokalu użytkowego przeznaczonego na kancelarię adwokacką i kancelarię radcowską. Wnioskodawcy zamierzają sprzedać lokal i rozpoczęli jego operację na portalach nieruchomości. Sprzedaż jest zdarzeniem przyszłym, gdyż nie ma jeszcze zainteresowanego zakupem lokalu. Jednocześnie podaję, iż :
Przeprowadzony w 2004 r. remont lokalu stanowił ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przed remontem lokal miał charakter lokalu mieszkalnego, a remont pozwolił na zmianę jego przeznaczenia na lokal użytkowy).
Wydatki na remont lokalu użytkowego były wyższe niż 30% wartości początkowej lokalu.
Nakłady na remont lokalu użytkowego przekraczające 30 % jego wartości początkowej mogą stanowić przebudowę rozumianą jako dokonanie istotnych zmian w celu zmiany wykorzystania lokalu.
W stosunku do wydatków na remont lokalu użytkowego wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.
Lokal użytkowy objęty zakresem wniosku po remoncie był wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wyremontowany lokal użytkowy był wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT przez ponad 5 lat (od 2004 r. i nadal jest wykorzystywany do tych czynności).
Po zakończonym remoncie lokal użytkowy był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług (W lokalu były wykonywane od kwietnia 2004 r. usługi prawnicze opodatkowane VAT, a dodatkowo w styczniu 2015 r. lokal został oddany w najem na rzecz 2 adwokatów wykonujących w nim usługi prawnicze opodatkowane VAT).
Lokal użytkowy objęty zakresem wniosku nie był wykorzystywany przez wnioskodawcę wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług (wnioskodawca w ogóle nie wykonuje takich czynności).
Nabycie przez Wnioskodawcę udziału w prawie własności lokalu użytkowego objętego zakresem wniosku nastąpiło w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (nabycie nastąpiło od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej).
Nabycie lokalu użytkowego objętego zakresem wniosku nie podlegało opodatkowaniu VAT.
W związku z przedstawionym powyżej stanem faktycznym powstaje pytanie, czy planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż udziału w przedmiotowym lokalu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Czy sprzedaż lokalu przy ul. ... w X będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż przedmiotowego lokalu będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona z podatku VAT, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim (lit. a) lub gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata (lit. b). W przedstawionym stanie faktycznym, wnioskodawca w 2004 r. dokonał pierwszego zasiedlenia lokalu użytkowego (w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług), gdyż oddał do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu jako pierwszy nabywca i użytkownik lokalu, po jego ulepszeniu, a wydatki na ulepszenie stanowiły ponad 30 % wartości początkowej lokalu. Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca w styczniu 2015 r. oddał lokal w najem 2 adwokatom, którzy wykonywali w nim czynności opodatkowane VAT. W związku z powyższym, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ww. ustawy, dostawa jest zwolniona z podatku, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu, upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym nie stosuje się regulacji określonej w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż ta regulacja dotyczy dostawy nieobjętej zwolnieniem określonym w punkcie 10 tegoż artykułu.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy przyszła sprzedaż przedmiotowego lokalu użytkowego, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest współwłaścicielem w 1/2 części lokalu użytkowego, w którym prowadzi indywidualną kancelarię radcy prawnego. Drugi współwłaściciel prowadzi w tym lokalu kancelarię adwokacką. Lokal został nabyty w październiku 2003 r. od osób fizycznych jako lokal mieszkalny i nabywcom nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Współwłaściciele przeprowadzili remont oraz zmienili przeznaczenie lokalu z mieszkalnego na użytkowy i w kwietniu 2004 r. rozpoczęli użytkowanie lokalu jako lokalu użytkowego przeznaczonego na kancelarię adwokacką i kancelarię radcowską. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przeprowadzony w 2004 r. remont lokalu stanowił ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przed remontem lokal miał charakter lokalu mieszkalnego, a remont pozwolił na zmianę jego przeznaczenia na lokal użytkowy). Wydatki na remont lokalu użytkowego były wyższe niż 30% wartości początkowej lokalu. Nakłady na remont lokalu użytkowego przekraczające 30 % jego wartości początkowej mogą stanowić przebudowę rozumianą jako dokonanie istotnych zmian w celu zmiany wykorzystania lokalu. W stosunku do wydatków na remont lokalu użytkowego wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Lokal użytkowy objęty zakresem wniosku po remoncie był wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wyremontowany lokal użytkowy był wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT przez ponad 5 lat (od 2004 r. i nadal jest wykorzystywany do tych czynności). Po zakończonym remoncie lokal użytkowy był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym, powstała wątpliwość czy planowana sprzedaż udziału w lokalu użytkowym będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności i przywołanych przepisów, z uwzględnieniem wskazanego wyżej orzecznictwa należy stwierdzić, że doszło do pierwszego zasiedlenia przedmiotowego lokalu użytkowego, albowiem po poniesieniu wydatków na ulepszenie tego lokalu, które przekroczyły 30% jego wartości początkowej był on wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy i od tego momentu do planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym czynność sprzedaży udziału w lokalu użytkowym korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile Wnioskodawca nie wybierze opodatkowania tej sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków podatkowych dla współwłaściciela lokalu użytkowego.
0113-KDIPT1-3.4012.711.2018.1.MK
0114-KDIP1-3.4012.558.2018.1.SM | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43