Source: http://www.dvs.cz/clanek.asp?id=6580592
Timestamp: 2018-04-23 11:33:50+00:00

Document:
Obce a výkon finanční kontroly (2) - DVS
Obce a výkon finanční kontroly (2)
(Obce a výkon finanční kontroly 2.)
Datum: 18. 2. 2013, zdroj: OF 5/2012, rubrika: Legislativa
V úvodní části tohoto textu, jsme se zabývali zákonem o finanční kontrole (č. 320/2001 Sb.), zejména působností zákona, vymezením některých pojmů a ustanovením o finanční kontrole. Výkladem zákona se budeme zabývat i v následující části.
hospodárný, efektivní a účelný výkon veřejné správy – nejsou-li kritéria pro hodnocení těchto hledisek stanovena právními předpisy, technickými nebo jinými normami, musí být předem stanovena vedoucím orgánu veřejné správy, a to na základě objektivně zjištěných skutečností.
dbát, aby finanční kontrolu vykonávali zaměstnanci s kvalifikačními předpoklady, kteří jsou zároveň bezúhonní a u nichž nehrozí střet zájmů podle zvláštních právních předpisů; za bezúhonného se považuje zaměstnanec, který nebyl pravomocně odsouzen pro úmyslný trestný čin, pro nedbalostní trestný čin majetkové povahy nebo trestný čin související s výkonem veřejné správy, pokud odsouzení nebylo zahlazeno nebo pokud se podle zvláštního právního předpisu na pachatele nehledí, jakoby nebyl odsouzen,
určit konkrétní cíle finanční kontroly podle charakteru zajišťovaných úkolů veřejné správy a v souladu s jejími hlavními cíli,
Potřeba legislativní úpravy
I z úkolů, které jsou kladeny na jednotlivé vedoucí orgánů veřejné správy (tedy i starosty obce) při organizačním zajištění finanční kontroly, popř. u zavedení a udržování vnitřního kontrolního systému podle § 25 zákona o finanční kontrole, vyplývá nesoulad v právním postavení starosty jako vedoucího orgánu veřejné správy podle zákona o finanční kontrole na straně jedné a v jeho právním postavení a vztahem k jiným orgánům obce podle obecního zřízení na straně druhé (zákon o finanční kontrole poměrně výrazně „posiluje“ postavení starosty oproti obecné úpravě obsažené v obecním zřízení). Podle obecního zřízení spočívá rozhodování o hospodaření obce především na zastupitelstvu, v menší míře na radě; organizační záležitosti obecního úřadu jsou svěřeny radě (např. schvalování organizačního řádu obecního úřadu, zřizování a zrušování odborů a oddělení obecního úřadu, jmenování a odvolávání jejich vedoucích podle § 102 odst. 2 obecního zřízení, atd.).
Má-li starosta plnit beze zbytku všechny úkoly, které pro něj jako tzv. vedoucího orgánu veřejné správy vyplývají ze zákona o finanční kontrole, dostává se tím zároveň do kolize s některými ustanoveními obecního zřízení. V tomto smyslu by bylo zřejmě nutné zákon o finanční kontrole upravit tak, aby respektoval obecné principy právního postavení starosty (ale i ostatních orgánů obce) podle obecního zřízení.
Kontrolní metody a kontrolní postupy zahrnují i auditní metody a auditní postupy podle přímo použitelných předpisů Evropské unie. Kontrolní metody a kontrolní postupy lze použít pouze v souladu s pravidly stanovenými pro výkon finanční kontroly zvláštním právním předpisem a zákonem o finanční kontrole. Bližší podrobnosti o kontrolních metodách a kontrolních postupech stanoví prováděcí právní předpis, kterým je vyhláška č. 416/2004 Sb.
Podle zákona č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě a o změně některých zákonů (zákon o finanční kontrole), ve znění pozdějších předpisů, je jedním z druhů finanční kontroly tzv. veřejnosprávní kontrola.
Metodické řízení a koordinace výkonu finanční kontroly ve veřejné správě je v působnosti Ministerstva financí, které je podle § 7 odst. 1 zákona o finanční kontrole ústředním správním úřadem pro finanční kontrolu.
U organizačních složek státu, avšak s výjimkou územních samosprávných celků (obcí, krajů, hlavního města Prahy) atd., vykonávají veřejnosprávní kontrolu Ministerstvo financí a územní finanční orgány. Územními finančními orgány jsou Generální finanční ředitelství, finanční ředitelství a finanční úřady, avšak finanční kontrolu vykonávají pouze finanční ředitelství. Od 1. ledna 2013, kdy nabývá účinnosti zákon č. 456/2011 Sb., o Finanční správě České republiky budou vykonávat finanční kontrolu finanční úřady.
Veřejnosprávní kontrola se v závislosti na časovou fázi svého výkonu rozděluje na předběžnou, průběžnou a následnou. Zákon o finanční kontrole pro výkon veřejnosprávní kontroly stanoví některá procesní pravidla, např. pravidla pro výkon veřejnosprávní kontroly na místě, vyloučení střetu zájmů, institut přizvaných osob, opatření k nápravě, pokuty za nepřijetí nebo neplnění přijatých opatření k nápravě nedostatků, atd.
Veřejnosprávní kontrola u obcí
Obce jsou povinny vytvořit systém finanční kontroly podle zákona o finanční kontrole, kterým zajistí finanční kontrolu jak svého hospodaření, tak i hospodaření svých organizačních složek a příspěvkových organizací ve své působnosti (vedle toho obce rovněž vykonávají veřejnosprávní kontrolu u žadatelů o veřejnou finanční podporu nebo u příjemců veřejné finanční podpory, kterou jim poskytují). Současně jsou obce povinny zajistit prověřování přiměřenosti a účinnosti tohoto systému a pravidelně, nejméně jednou ročně, jeho hodnocení.
Vedle toho, že obce vytvářejí systém finanční kontroly, kterým zabezpečují finanční kontrolu svého hospodaření (tj. kontrolují „samy sebe“), tak v omezeném rozsahu výkon finanční kontroly u obcí vykonávají rovněž krajské úřady v přenesené působnosti. Při výkonu veřejnosprávní kontroly u obcí a jejich organizací krajské úřady prověřují pouze
O výsledcích finančních kontrol obcí ve svém územním obvodu krajské úřady zpracovávají roční zprávy (hlavní město Praha zpracovává roční zprávy o výsledcích finančních kontrol městských částí hlavního města Prahy).
Druhým typem finanční kontroly je finanční kontrola vykonávaná podle mezinárodních smluv (viz § 24 zákona o finanční kontrole). Pokud tak stanoví vyhlášená mezinárodní smlouva, kterou je Česká republika vázána, mohou mezinárodní organizace svými kontrolními orgány nebo určenými zmocněnci vykonávat finanční kontrolu podle zákona o finanční kontrole v rozsahu a za podmínek, které tato smlouva stanoví.
Mezinárodní organizace jsou oprávněny vyžadovat si u orgánů veřejné správy ČR (tj. i u obcí) spolupráci při finanční kontrole nebo zajištění jejího výkonu. Dožádaný orgán veřejné správy je povinen tomuto požadavku vyhovět. V rámci spolupráce se dotčené orgány vzájemně informují o předmětu, účelu a výsledku finanční kontroly, koordinují její výkon a postupují při finanční kontrole ve vzájemné součinnosti. Kontrolované osoby a osoby povinné spolupůsobit při výkonu finanční kontroly jsou povinny výkon finanční kontroly umožnit.
Třetím typem finanční kontroly (vedle veřejnosprávní kontroly a finanční kontroly vykonávané podle mezinárodních smluv) je tzv. vnitřní kontrolní systém (viz § 25 až 31 zákona o finanční kontrole). Vnitřní kontrolní systém se člení na následující subsystémy:
řídící kontrola,
Zákon o finanční kontrole stanoví povinnosti vedoucího orgánu veřejné správy (tj. v případě obce starosty) a vedoucích zaměstnanců. Starosta je podle doslovného znění zákona o finanční kontrole v rámci své odpovědnosti povinen zavést a udržovat vnitřní kontrolní systém, který
Stanovené povinnosti jsou z hlediska právního postavení starosty velmi obtížně realizovatelné, neboť starosta nemá tak silné právní postavení, srovnatelné kupř. s vedoucím správního úřadu (např. ministrem stojícím v čele ministerstva); správa obce je totiž založena na jiných principech, kterou vykonávají primárně kolektivní orgány obce – zastupitelstvo obce a rada obce (a nikoliv orgán monokratický, který je zákonem o finanční kontrole označován jako vedoucí orgánu veřejné správy).
Ke splnění uvedených povinností má vedoucí orgánu veřejné správy (v podmínkách obce to však bude muset být v souladu s obecním zřízením zřejmě rada obce, popřípadě zastupitelstvo obce, a nikoliv starosta) vymezit postavení a působnost organizačních složek územních samosprávných celků, organizačních útvarů, vedoucích a ostatních zaměstnanců tak, aby bylo zajištěno fungování řídící kontroly a interního auditu. K tomu se zejména
zajistí hospodárné, efektivní a účelné využívání veřejných prostředků v souladu se zásadami spolehlivého řízení,
sleduje a zajišťuje plnění rozhodujících úkolů obce k dosažení schválených záměrů a cílů.
Všichni vedoucí zaměstnanci obce jsou v rámci vymezených povinností, pravomocí a odpovědností povinni zajistit fungování vnitřního kontrolního systému. Současně jsou povinni podávat vedoucímu orgánu veřejné správy (starostovi, resp. tajemníkovi obecního úřadu, který je za plnění úkolů obecního úřadu v samostatné působnosti i přenesené působnosti odpovědný starostovi) včasné a spolehlivé informace o výsledcích dosahovaných při plnění stanovených úkolů, o vzniku významných rizik, o závažných nedostatcích v činnosti orgánů obce a o přijímaných a plněných opatřeních k jejich nápravě.
Součástí vnitřního kontrolního systému je řídící kontrola (viz § 26 a 27 zákona o finanční kontrole), u které se rozlišuje (obdobně jako u tzv. veřejnosprávní kontroly) kontrola předběžná, průběžná a následná.
Řídící kontrola – předběžná kontrola
Uvnitř orgánu veřejné správy (obce) zajišťují předběžnou kontrolu plánovaných a připravovaných operací
Sloučení výše uvedených funkcí je – až na výjimky (v případech, kdy je to odůvodněno malou pravděpodobností výskytu nepřiměřených rizik pro hospodaření s veřejnými prostředky) – nepřípustné.
Je-li zjištěno, že operace byla provedena bez předběžné kontroly, je nutno toto zjištění oznámit písemně vedoucímu orgánu veřejné správy. Ten je povinen přijmout opatření k prověření této nekontrolované operace a opatření k zabezpečení řádného výkonu předběžné kontroly.
Řídící kontrola – průběžná a následná kontrola
Je-li při výkonu průběžné a následné kontroly zjištěno, že s veřejnými prostředky je nakládáno nehospodárně, neefektivně a neúčelně nebo v rozporu s právními předpisy, je nezbytné toto zjištění oznámit písemně vedoucímu orgánu veřejné správy, který je povinen přijmout opatření k nápravě zjištěných nedostatků a opatření k zabezpečení řádného výkonu této kontroly.
Druhou součástí vnitřního kontrolního systému je interní audit (viz § 28 a 31 zákona o finanční kontrole), u kterého zákon o finanční kontrole zdůrazňuje jeho funkční nezávislost uvnitř orgánu veřejné správy. Interní audit zajišťuje funkčně nezávislý útvar, případně k tomu zvlášť pověřený zaměstnanec, organizačně oddělený od řídících výkonných struktur.
rizika vztahující se k činnosti orgánu veřejné správy jsou včas rozpoznávána, a zda jsou přijímána odpovídající opatření k jejich vyloučení nebo zmírnění,
provozní a finanční kritéria podle § 4 zákona o finanční kontrole jsou plněna,
Na základě svých zjištění předkládá útvar interního auditu vedoucímu orgánu veřejné správy (starostovi) doporučení ke zdokonalování kvality vnitřního kontrolního systému, k předcházení nebo ke zmírnění rizik a k přijetí opatření k nápravě zjištěných nedostatků. Současně tento útvar zajišťuje v orgánu veřejné správy konzultační činnost.
Útvar interního auditu je přímo podřízen vedoucímu orgánu veřejné správy (v podmínkách obce starostovi), který zajišťuje jeho funkční nezávislost a organizační oddělení od řídících výkonných struktur.
Vedoucího útvaru interního auditu obce jmenuje a odvolává rada obce (v obci, kde se rada obce nevolí, vykonává její pravomoc starosta – viz § 99 odst. 2 obecního zřízení) na návrh starosty obce. Vedoucího útvaru interního auditu příspěvkové organizace obce jmenuje a odvolává statutární orgán dané příspěvkové organizace po projednání se starostou obce.
Útvar interního auditu nelze pověřovat úkoly, které jsou v rozporu s nezávislým plněním jemu stanovených úkolů. V rozporu s nezávislým plněním úkolů útvaru interního auditu není, jestliže je tento útvar pověřen zajišťováním výkonu následné veřejnosprávní kontroly podle § 11 odst. 4 až 6 zákona o finanční kontrole.
V případech s malou pravděpodobností výskytu nepřiměřených rizik při hospodaření s veřejnými prostředky, a to zejména v návaznosti na povahu zajišťovaných úkolů, strukturu a stupeň obtížnosti vnitřního řízení, mohou územní samosprávné celky (obce a kraje) u svých organizačních složek a příspěvkových organizací ve své působnosti nahradit funkci útvaru interního auditu výkonem veřejnosprávní kontroly.
Seriál Obce a výkon finanční kontroly
Obce a výkon finanční kontroly (1), 20. 12. 2012
Obce a výkon finanční kontroly (2), 18. 2. 2013 (právě čtete)

References: § 25
 § 102
 zákona č. 320
 § 7
 § 24
 § 25
 § 26
 § 28
 § 4
 § 99
 § 11