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AL JUZGADO. Página 1 de 36 JUZGADO CENTRAL DE INSTRUCCIÓN Nº 5 DILIGENCIAS PREVIAS Nº 275/08 PIEZA SEPARADA INFORME UDEF-BLA Nº PDF
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Sergio Diego Maestre Palma
1 JUZGADO CENTRAL DE INSTRUCCIÓN Nº 5 DILIGENCIAS PREVIAS Nº 275/08 PIEZA SEPARADA INFORME UDEF-BLA Nº /13 <<DEFENSA D. LUIS BARCENAS GUTIERREZ>> AL JUZGADO D. JOSE FERNANDO LOZANO MORENO, Procurador de los Tribunales, en nombre y representación del hoy imputado D. LUIS BARCENAS GUTIERREZ, cuyas demás circunstancias ya constan en las Diligencias Judiciales arriba marginadas con identificación de pieza separada, ante el Juzgado Central de Instrucción Nº 5 comparezco y como mejor proceda en Derecho, D I C E: Que el pasado dieciséis de abril de dos mil quince nos fue notificado auto de catorce de abril de los corrientes que acuerda, entre otras cuestiones, -es literal-: << 1.- Se desestiman los recursos de reforma interpuestos por las representaciones procesales de Alvaro De Lapuerta Quintero, Luis Bárcenas Gutiérrez, Izquierda Unidad y otros, y OBSERVATORI DE DRETS HUMANS (DESC) contra el auto de , por le que se acordaba la continuación de las actuaciones de la pieza separada "DPA 275/ EPOCA I: " por los trámites del PROCEDIMIENTO ABREVIADO. Pudiendo interponerse frente a la presente resolución recurso de apelación en el plazo de cinco días siguientes a su notificación, para ante la Sala de lo Penal de la Audiencia Nacional. Página 1 de 36
2 2.- Se desestima el recurso de reforma interpuesto por la representación procesal de ADADE, contra el auto de , por el que se acordaba la continuación de las actuaciones de la pieza separada "DPA 275/ EPOCA I: " por los trámites del PROCEDIMIENTO ABREVIADO. Teniéndose por interpuesto recurso de APELACIÓN formulado subsidiariamente contra el auto recurrido por la referida representación procesal... >> Que mediante el presente escrito, al entender que la citada resolución judicial no es ajustada a Derecho, dicho con el máximo respeto hacia el órgano judicial y en términos de defensa, de conformidad con lo establecido en los artículos 766 y concordantes de la Ley de Enjuiciamiento Criminal, -en adelante, LECr-, procedemos a interponer RECURSO DE APELACIÓN en sede y sobre la base de las siguientes, A L E G A C I O N E S PRIMERA.- ANTECEDENTES PREVIOS. El auto de 23 de marzo de 2015 acordaba la continuación de las presentes actuaciones por los trámites del Procedimiento Abreviado, respecto de los hechos sobre los que quedo conformada la Pieza Separada "INFORME UDEF-BLA Nº /13" incoada en el marco de las presentes Diligencias Previas Nº 275/08, relacionando los imputados frente a los que se acordaba la transformación del procedimiento y apertura de la denominada fase intermedia, al tiempo que se decretaba el sobreseimiento de las actuaciones respecto de otros, entre otras cuestiones que quedan debidamente plasmadas en la citada resolución judicial. Página 2 de 36
3 Frente a tal resolución se alza esta representación procesal en nombre e interés de D. Luis Bárcenas Gutiérrez a través del oportuno Recurso de Reforma que ha sido desestimado mediante la resolución judicial que hoy se impugna y se combate en cuanto a los hechos y fundamentos jurídicos en los que se basan y razonan por parte del Magistrado Instructor para su desestimación. A modo de resumen, esta representación procesal procedió a relatar los antecedentes previos de la incoación de la presente Pieza Separada, para a continuación impugnar los criterios de conexidad de la misma con los autos principales; describiendo con posterioridad el conjunto de diligencias practicadas y los pronunciamientos contenidos en la resolución recurrida, para alegar seguidamente sobre la procedencia del sobreseimiento parcial sobre el recurrente por la inexistencia del delito contra la Hacienda Pública que se imputa al Sr. Bárcenas, así como la inexistencia del delito de apropiación indebida que se le imputa. SEGUNDA.- FALTA DE MOTIVACIÓN DEL AUTO QUE DESESTIMA NUESTRO RECURSO DE REFORMA. El Auto de 14 de abril de 2015 que ahora recurrimos, desestima entre otros, el recurso de reforma planteado por esta representación procesal contra el Auto de acomodación de las diligencias previas al Procedimiento Abreviado en la presente pieza separada denominada informe UDEF-BLA /13, sobre una fundamentación genérica que establece en su FUNDAMENTO JURÍDICO SEGUNDO, y que en definitiva es la base que utiliza para desestimar en el FUNDAMENTO JURÍDICO TERCERO APARTADO SEGUNDO nuestras alegaciones sin que en modo alguno ofrezca respuesta fundada a las alegaciones de nuestro recurso. Página 3 de 36
4 El Auto que ahora recurrimos se limita a rechazar de forma genérica las alegaciones planteadas en nuestro recurso de reforma desde una fundamentación abstracta en la que defiende la inatacabilidad del Auto de acomodación al Procedimiento Abreviado, con remisión a doctrina del Tribunal Supremo, así como a la respuesta que frente a los recursos de apelación contra el Auto de la misma naturaleza fueron resueltos por la Sala de la Audiencia Nacional en otra de las piezas de la causa judicial Matriz de la que emana este procedimiento. Frente a los anteriores argumentos, hemos de sostener, con los máximos respetos al magistrado Instructor, que existe un derecho del imputado a evitar el juicio, salvo que contra su persona existan indicios claros de responsabilidad penal. La función realizada por el magistrado instructor no ha de ser la de perseguir a toda costa la criminalización de unos hechos sino, alcanzar una convicción provisional sobre la posible existencia de responsabilidad criminal mediante la debida ponderación entre los elementos de cargo (o indicios de criminalidad), y los de descargo (o contraindicios). Esto es, la función de la instrucción no es sentar en el banquillo a todos cuantos se consideren como posibles culpables; muy al contrario, como dice la STS de 16 octubre 2006 (nº 1035/06, FJ 5º) la fase de investigación ha de servir tanto para preparar el juicio oral como para evitar la apertura de juicios innecesarios. En este sentido, la Circular de la Fiscalía General del Estado 1/1989, de 8 de marzo, tiene establecido que: ( ) al haberse suprimido el tamiz del Auto de procesamiento, es precio arbitrar un momento procesal garantizador de que nadie va a ser sometido a un Juicio oral sin fundamento. Momento garantizador o filtro de acusaciones infundadas (:..) y para corregir los posibles errores del Juez, Página 4 de 36
5 también objetivo e imparcial, se arbitra en la Ley un sistema de recurso, aquélla debe prever un mecanismo que remedie los posibles errores del Fiscal al evaluar los elementos que dispone para ejercer la acusación Por lo tanto, la fase instructora no sólo tiene por objeto la preparación de la acusación, sino también en su caso la evitación del juicio por el imputado, eludiendo, lo que el Tribunal Constitucional, en la STC 186/1990 ha denominado la penalidad de la publicidad del juicio oral. La valoración de los citados indicios y contraindicios debe ser asumida por la Sala de Apelación en aquellos supuestos en los que, la decisión del Magistrado a quo, no haya llevado a cabo la debida ponderación (siempre desde la perspectiva indiciaria). Así, se ha sostenido por la jurisprudencia menor, que en no pocas ocasiones, ha revocado en apelación los autos de acomodación dictados por los Juzgados de Instrucción, dando lugar a resoluciones de sobreseimiento. En tal sentido conviene recordar la Resolución de la Sala de lo Penal de la Audiencia Nacional de 13 mayo 2008 en la que se revocó la transformación acordada por el juzgado Central de Instrucción determinando el sobreseimiento al considerar que: "junto a los indicios de cargo, que, a tal efecto, ha tenido presente el Juez "a quo", hay que valorar lo que de favorable existe en la causa". Como viene señalando la doctrina del Tribunal Supremo (ATS [ponente Excmo. Sr. Cándido Conde Pumpido], ratificando el sobreseimiento dictado por la Audiencia Provincial de Barcelona en apelación contra Auto de transformación; ATS ; ATA ; ATS , entre los más recientes); los sobreseimientos dictados en Apelación (revocando o confirmando los sobreseimientos acordados por los Juzgados de Instrucción), han Página 5 de 36
6 de revestir naturaleza de sobreseimientos libres, por dictarse una vez agotada la fase de instrucción, y no meramente provisionales. En base a lo anterior considera esta representación que el Auto de transformación no se limita a la determinación de indicios, sino también a la evitación de juicios innecesarios cuando los indicios de criminalidad resultan desvirtuados, así como cuando pese a los hechos provisionalmente delimitados carecen de significación penal, tal y como expusimos en nuestro recurso de reforma. Toda vez que los motivos expuestos en nuestro precedente recurso de reforma no ha sido resuelto y sin perjuicio de las alegaciones que formulamos a continuación, damos por reproducido íntegramente el contenido de nuestro recurso de reforma, por considerar que la citada resolución judicial no ha dado respuesta motivada a cuanto argumentamos frente a la resolución de acomodación de las presentes diligencias judiciales por los cauces del Procedimiento Abreviado. TERCERA.- INEXISTENCIA DEL DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA. Sin perjuicio de cuanto ya expusimos en nuestro escrito de Recurso de Reforma y toda vez que el auto de fecha 14 de abril de 2015 sostiene que "ninguna de las alegaciones efectuadas por el recurrente viene a desvirtuar los referidos indicios de participación criminal" es preciso insistir que lo que esta representación procesal defiende no es la desvirtuación de los indicios en base a nuestras alegaciones sino la desvirtuación en atención al resultado de las propias diligencias de instrucción interesadas por el Magistrado a quo y que ha obviado la resolución de transformación. Página 6 de 36
7 En concreto, considera esta parte que la descripción indiciaria del Magistrado Instructor omite el informe emitido por la Agencia Tributaria en virtud del cual se determina la inexistencia de obligación tributaria y por tanto de Delito Fiscal sobre las donaciones percibidas por el Partido Popular y que figurarían anotadas en los mal denominados "Papeles de Bárcenas". [a] Es precisamente, del resultado del conjunto de diligencias practicadas a lo largo de la instrucción judicial, lo que no permite racionalmente concluir la existencia de sólidos y fundados indicios que determine cualquier grado de participación, colaboración o cooperación de los hechos que se imputan a nuestro patrocinado teniendo en cuenta para ello las propias declaraciones del imputado, de los testigos que han declarado en las presentes diligencias judiciales, y de la extensa documental que obra en los presentes autos junto con los dictámenes periciales emitidos por la Unidad de auxilio judicial de la Intervención General de la Administración del Estado y de la AEAT-ONIF. [b] No existe durante toda la fase de instrucción que se ha llevado a cabo por el Magistrado instructor ninguna diligencia de prueba que así lo determine o en su caso lo acredite en relación al conjunto de donaciones presuntamente recibidas por parte de D. Luis Bárcenas y D. Álvaro De Lapuerta para el Partido Popular, en las fechas y cuantías descritas en los Antecedentes, y a la aplicación de las mismas a las diferentes salidas dinerarias procedentes del sistema de contabilidad paralela o "caja B" de la formación política referido en la presente resolución, que en modo alguno constata la presunta comisión de los hechos que alcanzan los presupuestos típicos de las infracciones penales que se le imputan. Página 7 de 36
8 En las páginas nº 141 a 148 del precitado Auto de Transformación, por parte del Magistrado Instructor se razona por lo que respecta al régimen de tributación de las donaciones recibidas, que de todo lo actuado se infiere, en plano indiciario, la posible responsabilidad del Partido Popular por no haber presentado declaración por el Impuesto de Sociedades correspondiente al ejercicio 2008, recogiendo el conjunto de donaciones recibidas en dicha anualidad anotadas en la contabilidad paralela e integrando la "Caja B" de la formación, sin que las mismas cumplieran por ello con los presupuestos, requisitos y limitaciones, tanto formales como materiales, establecidos en la normativa vigente reguladora de la financiación de los Partidos Políticos (LO 8/2007), careciendo las aportaciones privadas recibidas de la consideración de rentas exentas por no haber cumplido con el criterio de transparencia legalmente marcado, y habiéndose destinado a los pagos fiscalmente opacos y ajenos a la contabilidad oficial remitida por el Partido al Tribunal de Cuentas que han sido indiciariamente acreditados -en los términos concretados en el Antecedente de Hecho Duodécimo-. A tales efectos, se concluye que viniendo obligados los Partidos Políticos a presentar y suscribir declaración por el Impuesto sobre Sociedades con relación a las rentas no exentas, la falta de presentación y suscripción de la referida declaración por el PP en relación al IS de 2008 por las donaciones contrarias a la Ley presuntamente recibidas en dicho ejercicio, eventualmente habría determinado la omisión de ingresar una cuota por encima del umbral de euros previsto en el artículo 305 CP, y en consecuencia la comisión de un delito contra la Hacienda Pública, imputable, ex art. 31 CP vigente al tiempo de comisión de los hechos, a quien actuara como administrador o responsable legal de la formación política, habiendo revelado las diligencias practicadas en tal sentido que tal Página 8 de 36
9 condición pudiere ser atribuida en el momento de suceder los hechos a los imputados D. Luis Bárcenas Gutiérrez y D. Cristóbal Páez Vicedo, cooperando parcialmente en su comisión -al ejercer como Tesorero del Partido hasta junio de el imputado D. Álvaro De Lapuerta Quintero. Estas conclusiones son diametralmente opuestas a las establecidas por los funcionarios pertenecientes al Departamento de Inspección Financiera y Tributaria, Oficina Nacional de Investigación del Fraude de la Agencia Tributaria quienes en sus distintos informes obrantes en la causa judicial: Folio nº Informe preliminar AEAT. Folio nº Informe preliminar de Avance AEAT. Folio nº Informe de avance AEAT (plantas Baja, 6º y 7ª de la sede central del PP y aspectos adicionales). Folio nº Informe definitivo AEAT. Folio nº Acta declaración peritos AEAT. Folio Informes complementarios AEAT-ONIF. [c] A tales efectos, cabe concluir: 1. Los criterios establecidos por la Unidad de Auxilio judicial de la AEAT son totalmente distintos de los expuestos y razonados por el Magistrado Instructor siendo favorables a la apreciación de la exención respecto de las presuntas donaciones que habrían sido recibidas por el PP durante 2008 y que aparecen consignadas en la contabilidad paralela del Partido Popular. Página 9 de 36
10 2. Las conclusiones a las que se llega por parte de los funcionarios de la AEAT se predican del obligado tributario Partido Popular y son absolutamente contrarias al criterio utilizado en este caso por el Magistrado Instructor. 3. Los cálculos han sido realizados por uno de los miembros del auxilio judicial que, de entre las distintas alternativas sobre el tratamiento de los ingresos, ha plasmado la que ha considerado más acorde a los criterios que el Juzgado ha establecido en su Auto como de aplicación obligatoria. 4. En dicho informe, en aplicación de los criterios establecidos en el Auto judicial, se ha descartado la deducción de cualquier gasto de forma que, tal como se dijo en el informe de auxilio judicial de fecha 17 de octubre de 2014, "la base imponible" así determinada resulta irreal y contraria al principio de verdad material, y contrario al criterio sostenido de forma repetida por la Agencia Tributaria. 5. Difícilmente puede sostenerse la existencia de ilícito penal cuando la AEAT sostiene que no existe infracción en materia tributaria y por ende no existe cuota tributaria defraudada. 6. Nuestro patrocinado no tiene la condición ni actuó en ningún momento como administrador o responsable legal de la formación política. 7. Los administradores o legales representantes del Partido Popular son aquellos en los que el Congreso Nacional del Partido Popular otorga los poderes generales y habilitaciones especiales con carácter indistinto y solidario, con las más amplias competencias para la administración, disposición y representación de los bienes e intereses del Partido y para la comparecencia con plenas facultades ante todos los organismos de la Administración Pública. Página 10 de 36
11 8. El Sr. Bárcenas no fue responsable ni lo ha sido nunca de la elaboración y conformación de las liquidaciones practicadas por el PP ante la Agencia Tributaria. Pero ni siquiera intervino en la presentación de la declaración de impuestos del Partido Popular en el ejercicio Esta es una realidad que el Auto de transformación orilla, confundiendo la presentación de la declaración tributaria, con la presentación de la contabilidad ante el Tribunal de Cuentas, que en caso de ser errónea o incompleta daría lugar en su caso a una infracción de la legislación de Partidos Políticos (atípica conforme reconoce el Magistrado Instructor). 9. Los criterios jurídico tributarios establecidos por el PP recaen en otros sujetos intervinientes y no en la figura del Gerente y Tesorero. [d] Según opinión común, el delito de defraudación tributaria -o delito fiscal- es una norma penal en blanco, de manera que para poder determinar el alcance de los distintos elementos del tipo es preciso efectuar una remisión a las leyes tributarias en las que se especifica el hecho que en concreto genera la obligación o deber infringidos. Por lo que resulta incuestionable es que el tipo penal contiene un presupuesto sobre el que se asienta su estructura y condiciona su análisis y aplicación: la existencia de una relación jurídica tributaria. Esta relación jurídica se erige, pues, en presupuesto de la tipicidad con la consecuencia de que la interpretación del tipo y de su estructura exige integrar categorías dogmáticas propias del Derecho tributario y del Derecho Penal. A tales efectos, cabe recordar que el Delito fiscal es de los denominados especiales. Ello significa que no pertenece a la categoría de los delitos comunes del que puede ser autor cualquiera. Página 11 de 36
12 Por el contrario, solo puede serlo el que infringe un deber jurídico extrapenal o, dicho de otro modo, sólo los sujetos especialmente obligados a observar determinados mandatos de hacer o de omitir puede ser considerados autores. La opinión común identifica a estos sujetos con las categorías tributarias de contribuyente o -y con mayor precisión - obligado tributario. En el presente caso, y tal como indica el propio Magistrado Instructor sería el Partido Popular y sus legales representantes y administradores de Derecho no recayendo tal condición en la figura de nuestro patrocinado. Con ello se quiere indicar que el injusto y su atribución al autor descansa sobre la existencia de un deber establecido normativamente- y previo a la norma penal- que se incumple y que se identifica de diferentes maneras- el de contribuir al sostenimiento de las cargas públicas, el de pagar, el de lealtad tributaria, el de retener...-. En este sentido, cabe poner de manifiesto que los estatutos de un partido político son algo más que un código de funcionamiento interno, y ello es así porque a través de las reglas autoimpuestas se transparenta hacia la sociedad la genuina voluntad organización partidaria de hacer realidad su ideario. de la El Partido Popular es un partido político de ámbito nacional que, constituido al amparo del artículo 6 de la Constitución Española, se rige por lo establecido en la Ley Orgánica 6/2002, de 27 de junio, de Partidos Políticos, por las demás disposiciones legales vigentes, por sus Estatuto y por los Reglamentos que los desarrollen que deberán interpretarse conforme a los principios y valores constitucionales y de la Unión Europea. Página 12 de 36
13 De conformidad con lo establecido en el artículo 1 apartado 2º de sus Estatutos, el Partido Popular tiene la obligación llevar registros contables detallados que permitan en todo momento conocer su situación financiera y patrimonial, así como el cumplimiento de las obligaciones previstas en la legislación reguladora de la financiación de partidos políticos. En el Título Segundo Capitulo Primero de sus Estatutos y en concreto en artículo 19 apartado j) se establece la obligación de "la transparencia en todas sus actuaciones. Los órganos institucionales tienen la obligación de informar de todas sus actuaciones tanto políticas como económicas a los órganos del Partido en sus respectivos ámbitos territoriales. De conformidad con lo establecido en el artículo 23 apartado 1º de los precitados Estatutos; " Las oficinas del Partido son órganos de gestión cuya finalidad básica estriba en la aplicación práctica de los acuerdos adoptados por los órganos de gobierno del Partido y conforme a las directrices de ejecución emanadas de éstos. Se constituirán en el ámbito nacional, regional, provincial e insular, estando compuestas por el Secretario General y, en su caso, por los Vicesecretarios Generales, Coordinadores Secretarios, y por el personal de carácter técnico adscrito a responsabilidades burocráticas en la organización del Partido, conforme se determine en los correspondientes Reglamentos Internos Los Gerentes y Secretarios Técnicos son personal de carácter técnico adscrito a responsabilidades burocráticas en la organización del Partido...". Página 13 de 36
14 El Congreso es el órgano supremo del Partido, artículo 26 de los Estatutos, y tiene entre sus funciones a) Aprobar y censurar, en su caso, la actuación desarrollada desde el anterior Congreso ordinario por el Comité Ejecutivo y por su Junta Directiva correspondiente, c) conocer las cuentas del Partido relativas a la organización territorial sobre la que el Congreso proyecta su competencia y aprobar o censurar dichas cuentas. El Presidente Nacional, artículo 43.1 Estatutos, "es el máximo responsable del Partido en cada uno de sus ámbitos territoriales en relación con los cuales ejerce las facultades, entre otras, siguientes: a.) Ostentar la representación política y legal del Partido y presidir su Junta Directiva y Comité Ejecutivo... El Secretario General del Partido, artículo 44.1 y 2 Estatutos, "será nombrado por el Comité Ejecutivo, a propuesta del Presidente, de entre los miembros elegidos para este órgano por el Congreso del Partido. Corresponde al Secretario General del Partido: b) La coordinación, a través de los Vicesecretarios Generales y de los Coordinadores, de las áreas de actividad del Partido. c) La dirección de todos los servicios del Partido y la Jefatura de su personal. El Tesorero, artículo 47 Estatutos, será nombrado en la forma prevista en los artículos 36.1 d) y 43.1 c) de estos Estatutos y desarrollará las funciones que legalmente le correspondan y aquellas que le encomiende el Comité Ejecutivo. Página 14 de 36
15 Teniendo cuenta las propias normas de funcionamiento del Partido Político bien puede decirse que éste es el sujeto pasivo para el caso de que se considere la existencia de infracción tributaria. El delito fiscal consiste únicamente en una infracción de deber - en cuyo caso, el obligado será siempre autor por incumplirlo- o goza de una naturaleza mixta: es de dominio y de infracción del deber. Ahora bien, aún debe distinguirse el supuesto del extraneus que, actuando como administrador de hecho concurre con administrador de derecho a quien se la ha transferido o delegado el deber. Si este último ha actuado con pleno conocimiento de la infracción del mismo, al conservar la imposibilidad de impedir la causación del resultado, será considerado autor y no así el administrador de hecho a pesar de que haya realizado y dominado fácticamente el hecho. En el presente supuesto de hecho que es objeto de investigación judicial en la presente causa se concluye que: 1. El Magistrado Instructor ha determinado que los administradores y legales representantes del Partido Popular no sean imputados y por lo tanto entiende que no han cometido ningún tipo de ilícito penal. 2. Si no existen autores no pueden haber participes. 3. El Sr. Bárcenas de conformidad con lo propios Estatutos de Partido Popular no puede ser considerado como sujeto pasivo y de la infracción del deber de tributación. 4. Nuestro patrocinado no realizaba las autoliquidaciones de ningún tipo de impuesto del Partido Popular. Página 15 de 36
16 5. No diseñaba o decidía la tributación del partido político al recaer en terceros este tipo de responsabilidades y la ejecución de los trabajos técnicos que resultaban necesarios para ello. 6. Los criterios jurídico tributarios eran establecidos por el propio Partido Popular a través de su propia organización y estructura económica, por imperativo de sus propias normas de funcionamiento, debiéndose rendir cuentas con carácter anual a sus órganos de gestión y dirección del Partido (Comité de Dirección, Secretarios Generales, Presidente, y a su máximo órgano de dirección que no era otro que el Congreso Nacional). [e] Constando en la causa la atipicidad derivada de la no declaración de las donaciones por el partido popular, al tratarse de rentas exentas, el Juzgador a quo, en el Auto de acomodación, utiliza una interpretación extensiva para considerar que las rentas exentas conforme a la normativa aplicable (Ley de Partidos Políticos), no resultaba de aplicación por haberse omitido el deber de transparencia a que se sujetan los partidos políticos y la necesidad de remitir su contabilidad al Tribunal de Cuentas. Así decía el Auto: " por lo que respecta al régimen de tributación de las donaciones recibidas, atendida asimismo la regulación prevista en el artículo 10 de la LO 8/2007 sobre el alcance de la exención de tributación de las donaciones, y disposiciones aplicables del TRLIS y demás normativa de carácter tributario, de lo actuado se infiere, en plano indiciario, la posible responsabilidad del Partido Popular por no haber presentado declaración por el Impuesto de Sociedades correspondiente al ejercicio 2008, recogiendo el conjunto de donaciones recibidas en dicha anualidad anotadas en la contabilidad paralela e integrando la Caja B de la formación, sin Página 16 de 36
17 que las mismas cumplieran por ello con los presupuestos, requisitos y limitaciones, tanto formales como materiales, establecidos en la normativa vigente reguladora de la financiación de los Partidos Políticos (LO 8/2007), careciendo las aportaciones privadas recibidas de la consideración de rentas exentas por no haber cumplido con el criterio de transparencia legalmente marcado, y habiéndose destinado a los pagos fiscalmente opacos y ajenos a la contabilidad oficial remitida por el Partido al Tribunal de Cuentas que han sido indiciariamente acreditados en los términos concretados en el Antecedente de Hecho Duodécimo-." Con los máximos respetos, consideramos que esta interpretación extensiva no es de aplicación, toda vez que en la misma subyace el error de considerar típica a los efectos del delito fiscal el supuesto incumplimiento de un deber para con el tribunal de Cuentas, cuando la acción típica se define por la elusión del pago de tributos, cuestión esta que depende de la literalidad de la normativa tributaria, de los requisitos que requiere la declaración tributaria, y nunca de posteriores actos como los que surgen de las disposiciones de la ley de partidos Políticos frente a un órgano que no define ni participa de la determinación de la cuota tributaria. En tal sentido conviene recordar que la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos establece en su artículo 10 sobre las rentas exentas de tributación: Uno. Los partidos políticos gozarán de exención en el Impuesto sobre Sociedades por las rentas obtenidas para la financiación de las actividades que constituyen su objeto o finalidad específica en los términos establecidos en el presente artículo. Dos. La exención a que se refiere el número anterior resultará de aplicación a los siguientes rendimientos e incrementos de patrimonio: Página 17 de 36
18 a) Las cuotas y aportaciones satisfechas por sus afiliados. b) Las subvenciones percibidas con arreglo a lo dispuesto en esta Ley. c) Las donaciones privadas efectuadas por personas físicas así como cualesquiera otros incrementos de patrimonio que se pongan de manifiesto como consecuencia de adquisiciones a título lucrativo. Y con respecto a la obligación de declarar el art. 11 dispone: Artículo 11. Tipo de gravamen, rentas no sujetas a retención y obligación de declarar. Uno. La base imponible positiva que corresponda a las rentas no exentas, será gravada al tipo del 25 por ciento. Dos. Las rentas exentas en virtud de esta Ley no estarán sometidas a retención ni ingreso a cuenta. Reglamentariamente se determinará el procedimiento de acreditación de los partidos políticos a efectos de la exclusión de la obligación de retener. Tres. Los partidos políticos vendrán obligados a presentar y suscribir declaración por el Impuesto sobre Sociedades con relación a las rentas no exentas. Ha de quedar claro que la ley no circunscribe la exención de tributación y de declaración al cumplimiento de un posterior deber de transparencia contable para con el tribunal de Cuentas; tampoco se deriva de la aplicación genérica y directa del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, al que el Auto de 23 de marzo de 2015 recurrido hace referencia pues el artículo 9 de dicho texto legal reconoce la exención del impuesto en su artículo 9.2: Página 18 de 36
19 2. Estarán parcialmente exentas del impuesto, en los términos previstos en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, las entidades e instituciones sin ánimo de lucro a las que sea de aplicación dicho título. A esta última norma (Ley 49/2002) se remite de forma particular la Ley de Financiación de partidos Políticos en su artículo 9, en la determinación del régimen legal tributario de los Partidos políticos: Artículo 9. Objeto y ámbito de aplicación. Uno. El presente título tiene por objeto regular el régimen tributario de los partidos políticos, así como el aplicable a las cuotas, aportaciones y donaciones efectuadas por personas físicas para contribuir a su financiación. Dos. En lo no previsto en este título se aplicarán las normas tributarias generales y en particular, las previstas para las entidades sin fines lucrativos. Pues bien, conforme al anterior apartado 1 del artículo 9, el régimen tributario se establece primeramente en el Título III (Régimen Tributario), siendo ajena a la normativa Tributaria lo contemplado por tanto en el Título IV sobre las obligaciones contables y la gestión económica financiera. Subsidiariamente, conforme al art. 9.2 el régimen normativo tributario de los Partidos Políticos se rige por las normas tributarias generales y particularmente (criterio de especialidad dentro de la remisión normativa), la Ley 49/2002 de 23 de diciembre que establece el régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, en su artículo 6 relaciona entre las rentas exentas de tributación: Página 19 de 36
20 Art. 6. Rentas exentas Están exentas del Impuesto sobre Sociedades las siguientes rentas obtenidas por entidades sin fines lucrativos: 1.º Las derivadas de los siguientes ingresos: a) Los donativos y donaciones recibidos para colaborar en los fines de la entidad, incluidas las aportaciones o donaciones en concepto de dotación patrimonial, en el momento de su constitución o en un momento posterior " La aplicación de las donaciones a los fines de la entidad se deriva del propio Auto de Transformación que textualmente establece que la cuenta de donativos "de acuerdo a lo indiciariamente acreditado, habría sido destinada, al menos, a los siguientes fines: a) al pago de retribuciones, complementos de sueldo o compensaciones a personas vinculadas con el Partido; b) al pago de gastos generados en campañas electorales; c) al pago de distintos servicios y gastos en beneficio del Partido o relacionados con su actividad; d) así como a integrar el saldo de las cuentas de donativos anónimos y nominativos del Partido" De todo lo anterior se colige que no había obligación Tributaria por parte del obligado Tributario (Partido Popular), frente a las cantidades percibidas en concepto de donativos, independientemente del cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones contables dispuestas en la Ley Orgánica de Financiación de Partidos Políticos. Ya dijimos en nuestro recurso de reforma, y a él nos remitimos nuevamente, que la obligación tributaria correspondía en todo caso al Partido Popular, sin que en modo alguno pueda atribuirse a Luis Página 20 de 36

References: resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 Resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 artículo 305
 artículo 6
 artículo 1
 artículo 19
 artículo 23
 artículo 26
 artículo 43
 artículo 44
 artículo 47
 artículo 10
 artículo 10
 Artículo 11
 Real Decreto 
 artículo 9
 artículo 9
in fine
 artículo 9
 Artículo 9
in fine
 artículo 9
in fine
 artículo 6
in fine