Source: https://www.scribd.com/document/113932989/Las-exenciones-y-su-relacion-con-la-conservacion-y-el-uso-sostenible-de-los-recursos-naturales
Timestamp: 2016-12-04 21:21:04+00:00

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BrowseInterestsBiography & MemoirBusiness & LeadershipFiction & LiteraturePolitics & EconomyHealth & WellnessSociety & CultureHappiness & Self-HelpMystery, Thriller & CrimeHistoryYoung AdultBrowse byBooksAudiobooksArticlesSheet MusicBrowse allUploadSign inJoinSerie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a la Conservación Fondo Patrimonio Natural Documento de Trabajo No.7
Río Caquetá. Foto: Javier Ortiz. Archivo Fondo Patrimonio Natural.
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7
Serie documentos de trabajo del Proyecto Incentivos a la Conservación Documento de trabajo No. 7: elementos de política Mayo 2012
PALACIOS LOZANO, María Teresa. Las exenciones y su relación con la conservación y el uso sostenible de los recursos naturales. Serie Documentos de Trabajo: elementos de política. Proyecto Incentivos a la Conservación. Fondo Patrimonio Natural. No. 7. Mayo 2012.
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Introducción ............................................................................................................................ 3 Resumen ejecutivo .................................................................................................................. 5 Significado y origen de las exenciones .................................................................................... 9 Impacto de las exenciones tributarias en Colombia ............................................................. 10 Panorama de las exenciones tributarias en Colombia .......................................................... 12 Las exenciones como estimulo a un sector ........................................................................... 14 Exenciones por conservación y preservación del medio ambiente ...................................... 28
Incentivos tributarios para inversiones ambientales en los sectores productivos ....................... 34 8. 9. Exenciones a donaciones y ciencia y tecnología ................................................................... 44 Exenciones del orden local .................................................................................................... 50
10. Exenciones eliminadas en el 2004 ........................................................................................ 52 11. Lineamientos para una reforma tributaria integral con consideraciones de conservación de los recursos naturales ................................................................................................................... 53 Adjunto i. Régimen especial para Cauca y Huila ........................................................................... 55 Bibliografía y links ......................................................................................................................... 57 Adjunto ii. Capítulo V. Estatuto Tributario ....................................... ¡Error! Marcador no definido.
El Fondo Patrimonio Natural promueve acciones para aportar a la sostenibilidad financiera de iniciativas de conservación y uso sostenible de la biodiversidad colombiana y del Sistema Nacional de Áreas Protegidas (Sinap). Una de sus líneas de trabajo es la de incidencia en política, mediante la cual se estructuran y gestionan propuestas para aportar a las decisiones de política que toma el país y que se encuentran relacionadas con la financiación de la conservación y el uso sostenible de la biodiversidad y los servicios ambientales que presta. En desarrollo de esta misión institucional el Fondo ejecuta el Proyecto Incentivos a la Conservación (PIC), financiado por la Embajada del Reino de los Países Bajos, con el cual contribuye a la estrategia de sostenibilidad financiera del Sinap, mediante el diseño y desarrollo de instrumentos económicos y financieros tales como incentivos y compensaciones por servicios ambientales. La aplicación sostenida de estos instrumentos en el país requiere de la generación de condiciones políticas, institucionales, técnicas y financieras que den continuidad y viabilidad a su desarrollo. Entre estos aspectos cabe destacar la necesidad que diversos sectores del país se vinculen a su financiación, entendiendo que gran parte de los bienes y servicios ambientales que proveen las áreas estratégicas para la conservación son fundamentales como insumos básicos de las actividades productivas y extractivas de los sectores de desarrollo del país. Así mismo, se requiere la vinculación de las comunidades locales, de tal manera que los instrumentos y mecanismos de financiación que se desarrollen consideren la visión local y sean pertinentes a sus contextos culturales. En el marco de lo anterior, se viene trabajando en el diseño de propuestas técnicas que aporten a la definición de políticas e instrumentos ambientales y sectoriales, incluyendo los económicos y financieros, con miras a que estos consideren e incorporen medidas que favorezcan la conservación y la provisión de los servicios ambientales, considerando a su vez la visión de las comunidades locales que habitan los territorios ricos en biodiversidad. El presente documento de trabajo se enmarca en la línea de incidencia en política y se enfoca en el análisis de las exenciones tributarias. Siendo estas una forma de subsidio, se ha evidenciado que en muy pocos casos se tienen en cuenta consideraciones ambientales para la asignación de las mismas, de manera tal que sectores que impactan significativamente los recursos naturales, terminan siendo los mayores beneficiados, mientras que los sectores clasificados de menor o mínimo impacto no reciben incentivos considerables. Dado lo anterior y en miras a una nueva reforma tributaria el presente documento busca entender la orientación que el país ha dado a los diferentes tipos de exenciones tributarias, y analizar el impacto ambiental y social ligado al conjunto de exenciones, de tal manera que se pueden realizar propuestas que reduzcan los beneficios a los sectores de alto impacto y se fortalezcan o
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 mantengan las destinadas a beneficiar actividades ambiental y socialmente sostenibles. Para esto, en primera instancia se expone un marco conceptual básico para posteriormente enunciar el conjunto de exenciones vigentes y eliminadas del sistema nacional tributario. A partir de lo anterior, se identifican exenciones favorables y no favorables a la conservación y uso sostenible de los recursos naturales y finalmente se plantean propuestas de lineamientos para una reforma tributaria, que incluya dentro de sus criterios, la conservación y uso sostenible de los recursos naturales.
Es importante recordar que las exenciones no son otra cosa que una forma de subsidio en la cual, el beneficiario es eximido del pago de un impuesto en su totalidad o en una parcialidad del mismo. Dado que las exenciones traen consigo un impacto en el costo fiscal (sacrificio en el recaudo), impacto que según cifras de la Dian, se aproximó en el 2008 a 7,5 billones de pesos lo que representó el 1,6 % del PIB, para un beneficio fiscal del orden 28,6 billones de pesos para ese año. Según la Dian la participación de las exenciones por orden de importancia provienen en un 51,2 %, de la deducción especial por la adquisición de activos fijos, el 43,9 % de las rentas exentas y el 4,8 % los descuentos tributarios1. De acuerdo el Ministerio de Hacienda2, la deducción del 40% por inversión en activos fijos reales productivos para 2007, ascendió a $9.468 miles de millones, beneficiando principalmente personas jurídicas por $9.125 miles de millones. El mayor beneficio fue para el sector privado en un porcentaje del 72,8% ($2.427 miles de millones) lo que en conjunto, generó un costo fiscal aproximado de $3.135 miles de millones. Para el mismo año (2007) las rentas exentas alcanzaron un monto de $13.309 miles de millones de los cuales $4.448 miles de millones corresponden a las rentas de las personas jurídicas, y se estima que $8.861 miles de millones corresponde a las personas naturales. En conjunto, estas rentas implican un costo fiscal de $2.345 miles de millones que se distribuyeron en $1.512 miles de millones y $833 miles de millones, para las personas jurídicas y las personas naturales, respectivamente. Las exenciones se argumentan como una forma de impulsar el desarrollo económico y productivo, en los sectores priorizados por los gobiernos como promotores de desarrollo, y en consecuencia con las políticas de fomento a la inversión. No obstante, la mayor parte de las exenciones se constituyen en un subsidio neto al sector correspondiente, dado que no implica un cambio de comportamiento del actor productivo. Adicionalmente, para la definición de las exenciones en muy pocos casos se tienen consideraciones ambientales para su asignación, de manera tal que sectores que impactan significativamente los recursos naturales, terminan siendo los mayores beneficiados, mientras que los sectores clasificados de menor o mínimo impacto no reciben incentivos considerables. Solamente, se han logrado algunas exenciones a manera de incentivos económicos a la inversión ambiental. Para ilustrar el tema se presentan cifras que soportan los inmensos beneficios percibidos por los sectores considerados de mayor impacto ambiental como son los megaproyectos ligados al sector minero energético y otros como el sector transporte. Es así que la deducción del 40% por inversión en activos fijos reales productivos para 2007 por subsector económico incrementó, lo cual se
Tomado de la Monografía, Carlos Ossa Escobar - Estructura Tributaria y Sistema de Privilegios. Principales beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta y en el Impuesto al valor agregado (IVA) - año gravable 2007 http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/MinHacienda/haciendapublica/presupuesto/programacion/proyecto/ProyectodeL eyPGN2009/Mensaje%209%20BENEFICIOS%20TRIBUTARIOS.pdf
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 explica en un 51,2% por la variación de los subsectores minero, servicios de transporte, almacenamiento y comunicaciones, y manufactura de alimentos, que en conjunto representan un costo fiscal de $1.647 miles de millones, concentrando el 53,1% del costo total, del cual el sector minero con un 23,9%, y una deducción de $2.180 miles de millones (MinHacienda, 2008). Por su parte, los beneficiarios de las rentas exentas por subsector económico, se concentran en un 73,2% en los servicios financieros, minero y otros servicios, cuyas rentas exentas representan el 31,9%, 21,3% y 20,1%, y con beneficios de $1.419, $945 y $893 miles de millones respectivamente. Dentro del grupo de contribuyentes, dos subsectores concentran el 64,5% de las rentas exentas: el sector minero que representa el 30,0% del beneficio registrado para este grupo, y el de servicios financieros cuya participación es del 34,5% (MinHacienda, 2008). De igual manera, la mayor participación en el total de las rentas exentas de los grandes contribuyentes del sector privado se concentra en servicios financieros, con el 55,4%. Resalta el informe que para los subsectores minero, electricidad gas y vapor y actividades deportivas, las rentas exentas de las empresas del sector público superan a las del sector privado (MinHacienda, 2008). En cuanto al análisis de los beneficiarios y el impacto de exenciones tributarias, se concentran en dos subsectores: minero y servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones, con el 52.2, 23.4, y 7,6 % destacándose el alto beneficio del sector minero. De acuerdo con Cifuentes, resulta problemático calcular los beneficios tributarios totales percibidos por el sector minero en Colombia. No obstante, según Rudas (2010), el sector minero energético se ha beneficiado en 4,38 billones de pesos sólo en los años 2007 y 20093. Así mismo, el sector minero energético se beneficia de exenciones arancelarias para las actividades contempladas en el Código de Petróleos y en el Código de Minas, como son la exploración, explotación, refinación, transporte y distribución de hidrocarburos y sus derivados, y la exploración técnica, la explotación, beneficio, transformación transporte y promoción de los minerales que se encuentren en el suelo o el subsuelo, sean de propiedad nacional o privada. A su vez el artículo 159 define las deducciones por inversiones amortizables en la industria petrolera y el sector. Son excesivas las exenciones presentes en el régimen tributario y difícil consolidar un análisis al respecto. No obstante, muchos otros sectores perciben beneficios, como el caso del sector agropecuario. Por citar algunos ejemplos, las exenciones van dirigidas a actividades de adquisición de diferentes utensilios y maquinaria, desde cuchillos, hasta máquinas y aparatos para la agricultura, horticultura, silvicultura o apicultura e inversiones en construcción y reparación de
Guillermo Rudas 2010. Dinámica minera y retos de la política ambiental en Colombia. Algunas tendencias recientes. Borrador de trabajo para el Consejo Nacional de Planeación. Presentado en el Congreso de Ciencias y Tecnologías Ambientales. Sesión II. Gobernanza y gobernabilidad ambiental en Colombia. Universidad de los Andes, Agosto 26 y 27 de 2010.
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 viviendas en el campo en beneficio de los trabajadores; así mismo beneficios por exenciones en la renta y en la ganancia ocasional a los beneficiarios del ICR y cultivos de tardío rendimiento. En la última década se ha dado prioridad a la producción de combustibles agrícolas a partir de la caña de azúcar, palma africana, yuca y maíz y consideran otros combustibles relacionados con la papa y la higuerilla, con un conjunto importante de beneficios tributarios, los cuales son discutidos desde su impacto socioambiental. Otro sector como el de la construcción de vivienda de interés social percibe beneficio sobre el IVA. De acuerdo con la Corporación Ecoversa (2009) “en la legislación nacional, existen tres acciones favorables en aras de incentivar la protección del medio ambiente, a saber la producción limpia y adquisición de equipos y sistemas que controlan la contaminación. Incentivos hacia las actividades forestales. Y el impulso a las actividades de investigación en medio ambiente. Es así que se encuentran incentivos como exenciones, descuentos y deducciones sobre impuestos del IVA y renta para la adquisición de equipos que mejora la calidad del medio ambiente y ayudan a su control. Para los entes territoriales aplican incentivos de exención sobre IVA y para el sector privado los que se hacen a través del impuesto de renta y el IVA. De acuerdo con Ecoversa, los incentivos Tributarios para Inversiones Ambientales en los sectores productivos como el petrolero, agroindustrial, industrial que otorga el MAVDT para estimular la gestión ambiental en las actividades de reconversión tecnológica, de Ecoturismo, producción más limpia y demás, son principalmente la exclusión en el pago de IVA para maquinaria y equipos, exclusión de IVA para importación de equipos y elementos constitutivos de unos sistemas de control y monitoreo ambiental; y la deducción de hasta un 20% de la renta líquida para las inversiones que se realicen. Este incentivo aplica a actividades como manejo de vertimientos, de lixiviados en rellenos sanitarios, aspecto en el que están involucrados las empresas públicas y los acueductos municipales. Igualmente, también aplica para el caso de emisiones atmosféricas, en los que encajan las empresas de la producción de panela, tabaco y arroz (en lo que respecta a los gases emitidos por la quema de la cascarilla de arroz), pero para acceder a los incentivos tributarios los beneficios ambientales de las industrias deben ser cuantificables. No obstante, de acuerdo con el MAVDT los incentivos otorgados por esta entidad entre 1998 y 2004 alcanzaron la cifra de $ 187.813 millones de pesos, que asumiendo precios corrientes implicaría un promedio anual de $ 26.830,43 millones de pesos. Por su parte Ecoversa, (2009), reporta que entre el 2005 y el 2007, el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial a través de la Dirección de licencias, permisos y trámites ambientales, certificó incentivos tributarios por más de $112.000 millones de pesos a 272 empresas lo cual implicó inversiones con beneficios ambientales tangibles por más de $300.000 millones. El 31% de éstas inversiones se destinaron a la descontaminación hídrica y el 15% al control de la contaminación del aire.
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 Las actividades beneficiadas se orientan a contaminación y monitoreo del aire, aguas residuales, tratamiento, aprovechamiento, disposición y monitoreo de residuos sólidos; tratamiento de derrames y monitoreo de derrame de hidrocarburos, y ruido y otras áreas de la gestión ambiental. Este valor alcanza los $127.100 millones de pesos que en promedio para los tres años implica $ 37.333 millones de pesos anuales. Si se acumula el periodo 2002 a 2007, el promedio (asumiendo precios corrientes) alcanzaría los $29.981,30 millones de pesos anuales. En ningún caso, se han beneficiado actividades orientadas a protección, recuperación y monitoreo de ecosistemas, sino exclusivamente a mejoramiento de la gestión ambiental en procesos industriales. Así mismo se consideran como favorables, las exenciones que favorecen el establecimiento de plantaciones forestales, como los incentivos fiscales a quienes desarrollen estas inversiones. Así mismo, los beneficios generados por el Gobierno en materia del fomento de la investigación en el marco del sistema de Ciencia y Tecnología. En el nivel local, la Constitución Política les reconoció a los municipios la facultad exclusiva de conceder exenciones y tratamientos diferenciales frente a sus propias rentas, lo que en algunas ciudades como Ibagué, Cali, Pasto, Armenia, Manizales, Medellín y Bogotá ha sido acogido como una forma de estimular soluciones habitacionales. Dado que existe multiplicidad de exenciones en este nivel, es difícil analizar si estas están en general fomentando actividades sostenibles o insostenibles. Se destaca los casos de exención al impuesto predial con fines de conservación y actividades sostenibles, en municipios pioneros como el Encino. Es por tanto necesario que en miras a una nueva reforma tributaria, el país tenga en cuenta en su revisión, el impacto ambiental y social ligado al conjunto de exenciones de tal manera que se reduzcan los beneficios a los sectores de alto impacto y se fortalezcan o mantengan las destinadas a beneficiar actividades ambiental y socialmente sostenibles. En tal sentido, la recomendación general apunta, al desmonte de las exenciones a las actividades insostenibles, extractivas y deteriorantes de los recursos naturales renovables o, como mínimo a la sujeción de dichas exenciones a un conjunto de inversiones ambientales y de conservación como requisito mínimo para ser sujeto beneficiario de las múltiples exenciones reportadas en este documento. La otra opción, es el mantenimiento de las exenciones sujeto a la destinación de al menos el 50% del beneficio percibido por cada exención en actividades de conservación de ecosistemas, o a actividades de preservación del medio ambiente que podrían ser manejas a través de un Fondo común ambiental, como el Fondo Nacional Ambiental o el Fondo de Compensación Ambiental.
1. Significado y origen de las exenciones
Exención tributaria Los productos, personas jurídicas o personas naturales gravados son aquellos que causan IVA, u otros cargos o gravámenes comprendidos por la legislación colombiana, impuestos llamados tasas impositivas de distinto orden y se dividen, según la tarifa que se les aplique. En Colombia existen varias tarifas y por ende varias exenciones. La tarifa mas común es la del 16%, conocida como la tarifa general del IVA para toda compra, y las otras se conocen como tarifas diferenciales para el patrimonio, para las rentas de trabajo, para las importaciones, para las transacciones financieras y “sobretasas” generales como la de la gasolina, y particulares sobre salarios como la del SENA, Fondos de Pensiones, EPS etc.4. La exención tributaria no es otra cosa que una forma de subsidio o incentivo, en la cual, el sujeto pasivo recibe, por medio de una ley, un decreto o una ordenanza, el beneficio de ser eximido del pago de un impuesto en su totalidad o en una parcialidad del mismo, impuesto o tributo que el Estado percibe como participación sobre una actividad lucrativa, sobre las rentas de trabajo o sobre los bienes de capital que el sujeto pasivo produce o posee y que de otra forma, tendría que pagar en su totalidad. La exención tributaria por tanto es la liberación total o parcial, temporal o permanente, objetiva o subjetiva de la obligación tributaria. Supuesto que no debe tributar por un impuesto del que se considera exento, al caracterizarse como no gravable pese a tratarse de un hecho imponible sujeto al impuesto en cuestión. El término exención puede ser entendido más fácilmente como un ‘perdón’. Las exenciones tributarias son un beneficio legal, social y económico para ciertas personas, actividades o empresas, porque suprimen el pago de las obligaciones fiscales. Este tratamiento preferencial se fundamenta en situaciones especiales que señala la Ley. El objeto de las “exenciones tributarias o subsidios estatales”, es aliviar entonces la carga tributaria de algunos sectores específicos que, por efectos de la competencia internacional hayan podido sufrir los efectos de un domping de precios, vale decir, que tengan que enfrentar precios de productos de importación mucho más bajos, (a este fenómeno recesivo de mercadeo se le denomina entonces domping) o el otro objetivo de las exenciones es fortalecer ciertos sectores seleccionados de la economía por ser grandes generadores de empleo o porque sus aportes al bienestar común o el medio ambiente son de extremada importancia5.
Debe diferenciarse la exención de la no sujeción, pues aun cuando ambas producen el mismo efecto, la liberación de pago de la deuda tributaria, su naturaleza jurídica es diferente. La exención implica la realización por el sujeto pasivo de un hecho imponible sujeto al impuesto y que en condiciones normales generaría el nacimiento de la
Tomado de la revista gerencie.com http://www.afip.gov.ar/et/chicos/chicos_temas_exenciones.htm
obligación tributaria, pero sobre el que legalmente se ha establecido una exención liberatoria para el deudor tributario. Por el contrario, la no sujeción supone que el sujeto pasivo no realiza el hecho imponible pues su conducta o actividad no se encuentra dentro de la categoría configurada como hecho imponible por la ley reguladora del impuesto6.
“Son supuestos sujetos de exención aquellos en los que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley los exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal”7. Las exenciones pueden ser de varias clases8: Exenciones totales y parciales. Las exenciones totales impiden el nacimiento de la deuda tributaria referido a ciertos hechos o sujetos. Las parciales suponen la reducción de la deuda tributaria ya nacida.  Exenciones temporales y permanentes. Las primeras se aplican a períodos concretos de tiempo legalmente delimitados, las segundas tienen carácter perpetuo. En relación a la duración de las exenciones el art. 15 de la LGT establece: “Las normas por las que se otorguen exenciones o bonificaciones tendrán limitada su vigencia a un período de cinco años, salvo que se establezcan expresamente a perpetuidad o por mayor o menor tiempo, y sin perjuicio de los derechos adquiridos durante dicha vigencia”.  Exenciones objetivas y subjetivas. Las primeras responden a circunstancias objetivas, se establecen en atención al supuesto de hecho contemplado en la norma, p. ej. la que afecta a los bienes de dominio público, bienes de servicio público, etc. Las exenciones subjetivas son las que se conceden en función de las particulares circunstancias personales del sujeto pasivo, del titular de los bienes, del perceptor de las rentas, etc. Es el caso de la exención de la que gozan la Iglesia Católica, la Cruz Roja, etc. Una modalidad especial de exención es la establecida por razón de la cuantía, esto es, la fijación legal de un ‘mínimo exento’ que no se encuentra sujeto a tributación, tal y como sucede en el IRPF para las rentas que no alcancen determinada cuantía. 
2. Impacto de las exenciones tributarias en Colombia
Entre los años 1990 y 2004 se produjeron 11 Reformas Tributarias (casi una reforma anual) con el fin de ampliar la base del IVA del 16% al 17% e incrementar la carga tributaria efectiva anual del 6% del PIB al 14% del PIB y posteriormente al 20% del PIB desde el 20049. A su vez se produjo una plataforma tributaria con la Ley 788 de 2002 y la Ley 863 de 2003, leyes a través de las cuales se establecieron impuestos nuevos, pero, así mismo, algunas exenciones temporales a algunos
Tomado de Instituto Superior de Técnicas Prácticas y Bancarias texto escrito por ISTPB. http://www.iberfinanzas.com/index.php/E/exencion-tributaria.html
http://books.google.com.co/books?id=o1vVWK5ZeLIC&pg=PA113&lpg=PA113&dq=la+ley+los+exime+del+cumplimiento+de+la+oblig aci%C3%B3n+tributaria+principal&source=bl&ots=n0EJLCWnsy&sig=yc9axS0sOIIfkaiTh6ajBEBJkyk&hl=es&ei=-8CTJriAoWglAeVk7iVDw&sa=X&oi=book_result&ct=result&resnum=1&ved=0CBQQ6AEwAA#v=onepage&q=la%20ley%20los%20exime %20del%20cumplimiento%20de%20la%20obligaci%C3%B3n%20tributaria%20principal&f=false 8 http://www.iberfinanzas.com/index.php/E/exencion-tributaria.html 9 http://www.presidencia.gov.co/sne/2004/agosto/13/memorando_beneficios_presidencia.htm
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 bienes de capital a ciertos sectores, que sirvieron para amortiguar mediáticamente las reformas que tan fuertemente golpearon a toda la sociedad colombiana10. De acuerdo con Cote Peña, “en estas dos décadas se han aprobado varias reformas tributarias, que no sólo han desarticulado el principal régimen tributario que obliga a los colombianos, sino que además han erosionado su eficiencia, equidad y progresividad. Han transcurrido más de 20 años desde que el Decreto 624 de 1989 adoptó el Estatuto Tributario que regula los impuestos del orden nacional que rigen en nuestro país. En estas dos décadas se han aprobado varias reformas tributarias, que no sólo han desarticulado el principal régimen tributario que obliga a los colombianos, sino que además han erosionado su eficiencia, equidad y progresividad, convirtiéndolo en un conjunto de normas, confuso, complejo y lleno de vericuetos que a más de generar un alto grado de inseguridad en las relaciones de los contribuyentes con el Estado, dificulta su fácil aplicación, no estimula el cumplimiento correcto y oportuno de los contribuyentes, y privilegia las conductas asociadas a la evasión y a la elusión fiscales”11. Menciona Cote Peña que “de acuerdo con las cifras de la Dian, los beneficios fiscales concedidos por el Estado, en el año 2008 fueron del orden de 28,6 billones de pesos, cuyo costo fiscal (sacrificio en el recaudo) se aproximó a 7,5 billones de pesos lo que representa 1,6 por ciento del Producto Interno Bruto”, y su desmonte elevaría el PIB en un 2,3% para conjugar un déficit superior a los $12 billones de pesos que hoy afronta el gobierno para el ultimo año fiscal. Los beneficios tributarios en renta comprenden los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, las deducciones, las rentas exentas y los descuentos tributarios. Los análisis de la Dian arrojan la siguiente participación de estas ayudas por orden de importancia: la deducción especial por la adquisición de activos fijos el 51,2 por ciento, del total de los auxilios, las rentas exentas el 43,9 por ciento y los descuentos tributarios el 4,8 por ciento12. › Impacto de la deducción del 40% por inversión en activos fijos reales productivos
De acuerdo con un informe del Ministerio de Hacienda13, la deducción del 40% por inversión en activos fijos reales productivos para 2007, ascendió a $9.468 miles de millones, beneficiando principalmente personas jurídicas por $9.125 miles de millones, lo que representa un incremento de 98,1% en el valor del beneficio respecto a 2006, con un incremento del costo fiscal total estimado en un 73,6% con respecto al año anterior. El mayor beneficio fue para el sector privado en un porcentaje del 72,8% ($2.427 miles de millones) lo que en conjunto, generó un costo fiscal aproximado de $3.135 miles de millones. En promedio, cada persona jurídica solicitó una deducción de $1.282 millones, ahorrándose en el impuesto de renta, un monto cercano a los $435 millones.
Tomado de la Monografia, Carlos Ossa Escobar - Estructura Tributaria y Sistema de Privilegios. GUSTAVO H. COTE PEÑA / Ex director de la Dian. Revista Portafolio. http://www.portafolio.com.co/opinion/analisis/ARTICULOWEB-NOTA_INTERIOR_PORTA-7758856.html 12 Tomado de la Monografia, Carlos Ossa Escobar - Estructura Tributaria y Sistema de Privilegios. 13 Principales beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta y en el Impuesto al valor agregado (IVA) - año gravable 2007 http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/MinHacienda/haciendapublica/presupuesto/programacion/proyecto/Proyectod eLeyPGN2009/Mensaje%209%20BENEFICIOS%20TRIBUTARIOS.pdf
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 Impacto de las rentas exentas
De acuerdo con el Ministerio de Hacienda14, en el año gravable 2007 las rentas exentas alcanzaron un monto de $13.309 miles de millones de los cuales $4.448 miles de millones corresponden a las rentas de las personas jurídicas, y se estima que $8.861 miles de millones corresponde a las personas naturales. En conjunto, estas rentas implican un costo fiscal de $2.345 miles de millones que se distribuyeron en $1.512 miles de millones y $ 833 miles de millones, para las personas jurídicas y las personas naturales, respectivamente.
3. Panorama de las exenciones tributarias en Colombia
Para el 2004, con motivo de la Asamblea de la Asociación Nacional de Industriales, ANDI, se presentó el panorama de las exenciones tributarias en Colombia que se sintetizaba en las siguientes:  Ley Páez (Decreto 1264 de 1994 y Ley 218 de 1995) El plazo para acogerse a los beneficios terminó el 31 de diciembre de 2003. Las empresas que se instalaron gozan del beneficio por 10 años a partir de su instalación.
Ley Quimbaya (Ley 608 de 2000) El plazo para acogerse terminó el 31 de diciembre de 2005. Las empresas tienen exenciones por 10 años a partir de su instalación.
Exenciones consagradas en las leyes 788 de 2002 y 863 de 2003
El artículo 18 de la Ley 788 de 2002, incorporado como artículo 207-2 en el Estatuto Tributario estableció las siguientes rentas exentas: 1. Venta de energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas, por un término de quince (15) años. 2. La prestación del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por un término de quince (15) años. 3. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro de los quince (15) años siguientes a partir de la vigencia de la ley, por un término de treinta (30) años. 4. Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen o amplíen dentro de los quince (15) años siguientes a la vigencia de la ley, por un término de treinta (30) años.
Principales beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta y en el Impuesto al valor agregado (IVA) - año gravable 2007 http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/MinHacienda/haciendapublica/presupuesto/programacion/proyecto/Proyectod eLeyPGN2009/Mensaje%209%20BENEFICIOS%20TRIBUTARIOS.pdf
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 5. Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o autoridad competente por un término de veinte (20) años. 6. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua y las inversiones en nuevos aserríos vinculados directamente a dicho aprovechamiento. 7. Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opción de compra (leasing), de inmuebles construidos para vivienda, con una duración no inferior a diez (10) años. 8. Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia siempre y cuando tengan un alto contenido de investigación científica y tecnológica nacional, por un término de diez (10) años. 9. La utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública a que se refieren los literales b) y c) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a patrimonios autónomos, por un término igual a la ejecución del proyecto y su liquidación, sin que exceda en ningún caso de diez (10) años, así como los patrimonios autónomos indicados. 10. La prestación de servicios de sísmica para el sector de hidrocarburos, por un término de 5 años. 11. Se estableció la exención de todo impuesto, tasa o contribución, para los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno Colombiano, destinados a realizar programas de utilidad común amparados por acuerdos intergubernamentales. (art.96). Igualmente en la Ley 788 de 2002, se consagraron como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los siguientes: a. Ingresos de las madres comunitarias. Los ingresos que reciban por parte del Gobierno Nacional las madres comunitarias por la prestación de dicho servicio social, se consideran un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. (art.97). b. Incentivo a la Capitalización Rural (ICR). El Incentivo a la Capitalización Rural (ICR) previsto en la Ley 101 de 1993, no constituye renta ni ganancia ocasional. (art.22).  Deducción especial en el impuesto sobre la renta: Se estableció la deducción especial para los contribuyentes del impuesto sobre la renta, que invirtieran en activos fijos reales productivos durante los años 2004 a 2007, equivalente al 30% del valor de los activos adquiridos en el respectivo año ( art. 68 Ley 863 de 2003). Descuento tributario para empresas de acueducto y alcantarillado: Se establece un descuento tributario del impuesto sobre la renta equivalente al 40% del valor de las
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 inversiones realizadas para ampliar la cobertura del servicio en empresas regionales de acueducto y alcantarillado el cual no puede exceder del 50% del impuesto de renta del respectivo año (art. 104).  Descuento especial en el IVA: La Ley 788 de 2002, estableció un descuento durante tres años (2003 a 2005) para los responsables del impuesto sobre las ventas que importen o adquieran maquinaria industrial así: Los responsables del impuesto sobre las ventas podían descontar durante los años 2003 a 2005, el IVA pagado en la importación o adquisición de maquinaria industrial dentro de los tres años siguientes, en un 50% el primer año y 25% para los dos restantes, incluyendo la maquinaria adquirida mediante arrendamiento financiero (leasing). Cuando quien importe o adquiera la maquinaria no sea responsable del IVA, podrá recuperar el impuesto pagado solicitándolo como descuento tributario en el impuesto sobre la renta del año correspondiente. Cuando la adquisición la realiza un productor de bienes exentos o un exportador, el IVA pagado lo podrá solicitar como impuesto descontable en el respectivo bimestre o en los dos períodos bimestrales inmediatamente siguientes.
Exclusión de IVA para importaciones y otros: Se establece que la importación ordinaria de maquinaria industrial que no se produzca en el país, destinada a transformar materias primas, por usuarios aduaneros altamente exportadores, está excluida del IVA, con obligación de mantener dentro del patrimonio del importador la maquinaria por el término de la vida útil.
Se estableció la exención del IVA, del impuesto global a la gasolina y de la sobretasa para el alcohol carburante que se destine a la mezcla con gasolina para los vehículos automotores. 
Devolución de dos puntos del IVA: Se consagró la devolución de dos puntos del IVA para adquisiciones de bienes y servicios con tarifa general y del 10%, realizadas por personas naturales con tarjetas de crédito o débito.
4. Las exenciones como estimulo a un sector
Este tipo de exenciones se argumentan como una forma de impulsar desarrollos productivos en manos de quienes están verdaderamente en capacidad de desarrollar mayor número de empleos y de emprender macroproyectos productivos y no en empresas y proyectos jóvenes e inexpertos con un alto riesgo de fracaso. De acuerdo con Cifuentes (2008), las reformas realizadas durante los últimos años, han rebajado las tasas de aporte efectivo del gran capital y se han enfocado a aumentar las bases gravables de
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 los impuestos indirectos, es decir se grava a la población en general para rebajar los aportes de quienes tienen más y pueden pagar más15. La oferta de exenciones tributarias sobre importación de maquinaria a los inversionistas extranjeros ha motivado que la inversión extranjera en el período Uribe se incrementara en un 75%, llegando en este período a los $9.200 millones de dólares. › Beneficiaros de la deducción del 40% por inversión en activos fijos reales productivos
De acuerdo con el Ministerio de Hacienda16, la deducción del 40% por inversión en activos fijos reales productivos para 2007 por subsector económico, incrementó del monto solicitado de 98,1% para las personas jurídicas en comparación con el 2006, el cual se explica en un 51,2% por la variación de los subsectores minero, servicios de transporte, almacenamiento y comunicaciones, y manufactura de alimentos, que en conjunto representan un costo fiscal de $1.647 miles de millones, concentrando el 53,1% del costo total, del cual el sector minero con un 23,9%, y una deducción de $2.180 miles de millones (Cuadro 1).
Fuente: citado en Ministerio de Hacienda17
Cifuentes Osorio, P. 2008. Impuestos Tributarios en la gran minería del Carbón. Escuela Superior de Administración Pública ESAP. Departamento de Pregrado. Programa en Ciencias Políticas y Administrativas. Bogotá D.C. 16 Principales beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta y en el Impuesto al valor agregado (IVA) - año gravable 2007 http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/MinHacienda/haciendapublica/presupuesto/programacion/proyecto/Proyectod eLeyPGN2009/Mensaje%209%20BENEFICIOS%20TRIBUTARIOS.pdf 17 Principales beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta y en el Impuesto al valor agregado (IVA) - año gravable 2007 http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/MinHacienda/haciendapublica/presupuesto/programacion/proyecto/Proyectod eLeyPGN2009/Mensaje%209%20BENEFICIOS%20TRIBUTARIOS.pdf
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 Beneficiaros e impacto de las rentas exentas
De acuerdo con el Ministerio de Hacienda18, en el año gravable 2007 los beneficiarios de las rentas exentas por subsector económico, se concentra en un 73,2% en los servicios financieros, minero y otros servicios, cuyas rentas exentas representan el 31,9%, 21,3% y 20,1%, y con beneficios de $1.419, $945 y $893 miles de millones respectivamente (Cuadro 2). Dentro del grupo de contribuyentes, dos subsectores concentran el 64,5% de las rentas exentas: el sector minero que representa el 30,0% del beneficio registrado para este grupo, y el de servicios financieros cuya participación es del 34,5%. Cuadro 2
Fuente: citado en Ministerio de Hacienda19
Principales beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta y en el Impuesto al valor agregado (IVA) - año gravable 2007 http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/MinHacienda/haciendapublica/presupuesto/programacion/proyecto/Proyectod eLeyPGN2009/Mensaje%209%20BENEFICIOS%20TRIBUTARIOS.pdf 19 Principales beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta y en el Impuesto al valor agregado (IVA) - año gravable 2007 http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/MinHacienda/haciendapublica/presupuesto/programacion/proyecto/Proyectod eLeyPGN2009/Mensaje%209%20BENEFICIOS%20TRIBUTARIOS.pdf
Fuente: citado en Ministerio de Hacienda20 De igual manera menciona el informe que por subsector económico la mayor participación en el total de las rentas exentas de los grandes contribuyentes del sector privado se concentra en servicios financieros, con el 55,4%. Resalta el informe que para los subsectores minero, electricidad gas y vapor y actividades deportivas, las rentas exentas de las empresas del sector público superan a las del sector privado.
Fuente: citado en Ministerio de Hacienda21
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 Cuadro 3
Fuente: citado en Ministerio de Hacienda22 › Beneficiaros e impacto de los descuentos tributarios
En cuanto al análisis de los beneficiarios y el impacto de exenciones tributarias, el informe del Ministerio de Hacienda separa los descuentos tributarios entre aquellos otorgados al sector público y los concedidos al sector privado. El monto correspondiente a los contribuyentes del sector privado representa el 88,6% del total de los descuentos con un valor de $214 miles de millones, mientras las empresas del sector público representan el 11,4% de los descuentos, los cuales se concentran en dos subsectores: minero y servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones, con el 52.2, 23.4, y 7,6 % destacándose el beneficio del sector minero. (Cuadro 3).
Fuente: citado en Ministerio de Hacienda23 Otras exenciones a la minería en Colombia De acuerdo con Cifuentes, resulta problemático calcular los beneficios tributarios percibidos por el sector minero en Colombia, en particular haciendo referencia al carbón, dado que el artículo 583 del Estatuto Tributario (decreto N. 624 del 30 de Marzo de 1989), reza: “Reserva de la declaración. La información tributaria respecto de las bases gravables y la determinación privada de los impuestos que figuren en las declaraciones tributarias, tendrá el carácter de información reservada; por consiguiente, los funcionarios de la Dirección General de Impuestos Nacionales, sólo podrán utilizarla para el control, recaudo, determinación, discusión y administración de los impuestos y para efectos de informaciones impersonales de estadística.
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 Los bancos y demás entidades que en virtud de la autorización para recaudar los impuestos y recibir las declaraciones tributarias, de competencia de la Dirección General de Impuestos Nacionales, conozcan las informaciones y demás datos de carácter tributario de las declaraciones, deberán guardar la más absoluta reserva con relación a ellos y sólo los podrán utilizar para los fines de procesamiento de la información, que demanden los reportes de recaudo y recepción, exigidos por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público”. No obstante, según Rudas (2010), el sector minero energético se ha beneficiado en 4,38 billones de pesos sólo en los años 2007 y 2009 (ver gráficas)24.
Fuente: Rudas 2010.
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 › Exenciones arancelarias
Con el objetivo de procurar que el país se convierta en un escenario atractivo para las inversiones en el sector de hidrocarburos y de la minería, el gobierno nacional dispuso ampliar el conjunto de incentivos para estimular el crecimiento económico y social del país, aumentando las condiciones de competitividad del sector. Previamente, el Comité de Asuntos Aduaneros, Arancelarios y de Comercio Exterior recomendó aprobar la modificación del Decreto 255 del 11 de febrero de 1992, con la finalidad de ampliar las exenciones arancelarias del sector minero y de hidrocarburos a otras actividades de la cadena productiva de estos sectores tales como la explotación, beneficio, transporte, transformación y refinación. Por tanto, las actividades beneficiarias de dichos incentivos son aquellas contempladas en el Código de Petróleos y en el Código de Minas, como son la exploración, explotación, refinación, transporte y distribución de hidrocarburos y sus derivados, y la exploración técnica, la explotación, beneficio, transformación transporte y promoción de los minerales que se encuentren en el suelo o el subsuelo, sean de propiedad nacional o privada. Igualmente dichos beneficios serán percibidos para importaciones efectuadas por entidades gubernamentales o empresas que realicen de manera directa actividades de exploración, explotación, beneficio, transformación, transporte o refinación de productos de la industria del carbón y de los hidrocarburos. En tal sentido, el Gobierno Nacional a través del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo expidió el Decreto numero 260 de febrero 07 de 2005, por medio del cual se adiciona el Decreto 255 del 11 de febrero de 1992 y se dictan otras disposiciones, definieron las exenciones arancelarias aplicables a las importaciones de maquinaria, equipos y repuestos destinados a la explotación, beneficio, transformación y transporte de la actividad minera y a la explotación, transporte por ductos y refinación de hidrocarburos (de acuerdo con las subpartidas arancelarias relacionadas en el decreto en mención) hasta el 31 de diciembre de 2005. De acuerdo con el artículo cuarto del Decreto, la exención de los gravámenes arancelarios considerados procede siempre y cuando no exista producción en los Países Miembros de la Comunidad Andina. Posteriormente, expidió el Decreto 4743 del 30 de diciembre de 200525, por medio del cual adicionó al Decreto 255 de 1992 extendiendo a cinco (5) años las exenciones arancelarias de las importaciones de maquinaria, equipos y repuestos destinados a la explotación, beneficio, transformación y transporte de la actividad minera y a la explotación, transporte por ductos y refinación de hidrocarburos, para las subpartidas arancelarias relacionadas en el mencionado decreto.
Boletín Jurídico de Septiembre Octubre de 2007.Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –DIAN
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 Amortización de inversiones
El artículo 142 del Estatuto Tributario trata el tema de la deducción por amortización de inversiones y establece como requisitos para que opere dicha deducción, en primer lugar, que se trate de inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio y, en segundo lugar, específicamente para el caso de los intangibles, que los mismos sean susceptibles de demérito. A su vez el artículo 159 define las deducciones por inversiones amortizables en la industria petrolera y el sector minero estipulando que para los efectos del artículo 142, en las inversiones necesarias realizadas en materia de minas y petróleos, distintas de las efectuadas en terrenos o en bienes depreciables, se incluirán los desembolsos hechos tanto en áreas en explotación como en áreas no productoras, continuas o discontinuas. Se entiende por inversiones necesarias amortizables por este sistema, los desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demérito y que, de acuerdo con la técnica contable, deban registrarse como activos, para su amortización en más de un año o período gravable; o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preliminares de instalación u organización o de desarrollo; o costos de adquisición o explotación de minas y de exploración y explotación de yacimientos petrolíferos o de gas y otros productos naturales. También es amortizable el costo de los intangibles susceptibles de demérito. Otras exenciones se relacionan con:
Normativa Estatuto Tributario Artículo 424-6.
Observaciones El gas propano para uso doméstico estará excluido del impuesto sobre las ventas.
Estatuto Tributario Se consideran bienes que no causan IVA, el petróleo crudo destinado a su refinación, el gas Artículo 425. natural, los butanos y la gasolina natural. Estatuto Tributario Rentas exentas generadas por la venta de energía eólica Artículo. 207 - 2 Ley 788 del Artículo 18 2002. La prestación de servicios de sísmica para el sector de hidrocarburos, por un término de 5 años.
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 Otras exenciones en el sector agropecuario Por su parte el sector agropecuario ha sido también un beneficiario de diferentes exenciones.
Normativa Estatuto Tributario Artículo 424 Estatuto Tributario Artículo 425 Estatuto Tributario Artículo 426 Estatuto Tributario Artículo 427 Estatuto Tributario Artículo 428 Estatuto Tributario Artículo 429 Estatuto Tributario Artículo 430 Ley 788 de 2002 Artículo 22 Decreto 1970 del 15 de junio de 2005. Observaciones Bienes excluidos del impuesto del IVA 82.08.40.00.00 Cuchillos y hojas cortantes para máquinas y aparatos mecánicos de uso agrícola, hortícola y forestal Bienes excluidos del impuesto del IVA 84.24.81.30.00 Demás aparatos sistemas de riego
Bienes excluidos del impuesto del IVA 84.33 Máquinas aparatos y artefactos para cosechas o trillar, incluidas prensas para paja o forraje; guadañadoras; máquinas para limpieza o clasificación de huevos, frutos o demás productos agrícolas, excepto las de la partida 84.37 y las subpartidas 84.33.11 y 84.33.19 Bienes excluidos del impuesto del IVA 84.36 demás máquinas y aparatos para la agricultura, horticultura, silvicultura o apicultura, incluidos los germinadores con dispositivos mecánicos o térmicos incorporados Bienes excluidos del impuesto del IVA 84.37.10.00.00 Máquinas para limpieza, clasificación o cribado de semillas, granos u hortalizas de vaina secas Bienes excluidos del impuesto del IVA 87.01.90.00.10 Tractores agrícolas
Bienes excluidos del impuesto del IVA 87.16.20.00.00 Remolques para uso agrícola
El Incentivo a la Capitalización Rural (ICR) previsto en la Ley 101 de 1993, no constituye renta ni ganancia ocasional. Incentivo de exención de impuesto de renta por cultivos de tardío rendimiento. Aplica para las rentas obtenidas como resultado de la comercialización del fruto ya sea fresco o derivado de su transformación.
Como se observa en la tabla anterior, por citar algunos ejemplos, las exenciones van dirigidas a actividades de adquisición de diferentes utensilios y maquinaria, desde cuchillos, hasta máquinas de cosechar, trillar, sistemas de riego, equipos postcosecha y producción como clasificadoras de huevos, frutos o demás productos agrícolas y demás máquinas y aparatos para la agricultura, horticultura, silvicultura o apicultura. Así mismo beneficios por exenciones en la renta y en la ganancia ocasional a los beneficiarios del ICR y cultivos de tardío rendimiento.
Otros beneficios para actividades relacionadas con inversiones en construcción y reparación de viviendas en el campo en beneficio de los trabajadores; igualmente, los desmontes, obras de riego y de desecación; la titulación de baldíos; construcción de acueductos, cercas, bañaderas y demás inversiones en la fundación, ampliación y mejoramiento de fincas rurales de acuerdo con lo estipulado en el Artículo 158 del Estatuto Tributario en materia de deducción por amortización en
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 el sector agropecuario, según el cual, dichas actividades serán consideradas como gastos deducibles del impuesto sobre la renta, en sus coeficientes de amortización. › Exenciones en la palma y otros cultivos materia prima para biocombustibles26
“Las autoridades han dado prioridad a la producción de combustibles agrícolas a partir de la caña de azúcar, palma africana, yuca y maíz y consideran otros combustibles relacionados con la papa y la higuerilla. De acuerdo con la fuente, citando al Ministerio de Agricultura “El gobierno no otorga subsidios, sino que está dando facilidades como créditos blandos, hasta de 80 por ciento en la asistencia técnica y exenciones tributarias para la producción biocombustibles"27. Dentro de los incentivos que se identifican para el sector de biocombustibles se destacan28:
Tomado del documento de Revista Semana. Tomado de http://www.encolombia.com/economia/Inversionambientalincentivos/Incentivosparahacerdonaciones.htm 28 Ministerio de Comercio, Industria y Turismo – Proexport Colombia. Invierta en Colombia. Sector Biocombustibles. septiembre de 2009.
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 Normativa Observaciones
Estatuto Exención de IVA para materias primas, insumos y bienes terminados que se Tributario artículo 481 vendan desde territorio aduanero nacional a usuarios industriales de ZF. Ley 788 de 2002 Exime del IVA, impuesto global y la sobretasa de la gasolina al alcohol carburante que se mezcle con la gasolina cuyo destino sea ser utilizado en vehículos automotores. No se causan ni pagan tributos aduaneros (IVA, ARANCEL) Ley 939 de 2004 El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de producción nacional con destino a la mezcla con ACPM esta exento de IVA - del impuesto global al ACPM. Exención de la Sobre Tasa Global a los biocombustibles destinados para mezcla con combustibles fósiles. Impuesto de renta de 15% hasta por 30 años, prorrogable por un término igual. Decreto 383 del 2007, Crea las zonas francas uniempresariales que podrán importar su maquinaria sin el reglamenta la Ley 1004 pago de aranceles y tendrán un menor impuesto de renta (15%). de 2005 Decreto 1514 2008 Exportaciones desde zonas francas a terceros países se benefician de acuerdos comerciales internacionales. (Excepto Perú)
Incentivo de exención de impuesto de renta por cultivos de tardío rendimiento: como se mencionó anteriormente el Gobierno Nacional reglamentó la exención en el impuesto de renta, para los nuevos cultivos de tardío rendimiento en palma de aceite, caucho, cacao, cítricos y frutales. De acuerdo con el decreto 1970 del 15 de junio de 2005, la medida aplica para las rentas obtenidas como resultado de la comercialización del fruto ya sea fresco o derivado de su transformación. La exención del impuesto cobija los nuevos cultivos de palma de aceite, caucho, cacao, cítricos y frutales desde el momento en que comienzan a ser productivos y por un período de 10 años. Dentro de los requisitos es necesario registrar la nueva plantación ante el Ministerio de Agricultura. Una vez realizado el paso anterior deberá registrarse ante la DIAN para gozar del beneficio tributario. Tiene vigencia hasta el año 2013. Exención de IVA para el biocombustible destinado para mezcla con combustibles fósiles: a. En la Ley 788 de 2002 se exime del Impuesto al Valor Agregado (IVA), del impuesto global al alcohol carburante que se mezcle con la gasolina cuyo destino sea ser utilizado en vehículos automotores.
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 b. En la Ley 939 de 2004, El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de producción nacional con destino a la mezcla con ACPM esta exento de IVA.  Exención de la Sobre Tasa Global al Combustible a los biocombustibles destinados para mezcla con combustibles fósiles: a. La Ley 788 de 2002 también exime del impuesto global y la sobretasa de la gasolina al alcohol carburante que se mezcle con la gasolina cuyo destino sea ser utilizado en vehículos automotores. b. La Ley 939 de 2004 también establece que el biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de producción nacional que se destine a la mezcla con ACPM estará exento del impuesto global al ACPM.  Zonas Francas Agroindustriales: En Colombia los nuevos proyectos agroindustriales de biocombustibles pueden ser reconocidos como zonas francas y establecerse en cualquier lugar del territorio nacional bajo la figura de zona franca uni-empresaria.
a. Impuesto de renta de 15% hasta por 30 años, prorrogable por un término igual. b. La tasa de impuesto de renta NO depende de exportaciones o ventas al mercado doméstico. c. Permite ubicarse en cualquier lugar del país usando la figura de Zonas Franca Uniempresarial d. Exención de IVA para materias primas, insumos y bienes terminados que se vendan desde territorio aduanero nacional a usuarios industriales de ZF. e. Exportaciones desde ZF a terceros países se benefician de acuerdos comerciales internacionales. (Excepto Perú) f. No se causan ni pagan tributos aduaneros (IVA, ARANCEL) g. Es compatible con OMC y no tiene plazo máximo de vencimiento ni tramites de extensión pendientes con la OMC. h. Contratos de Estabilidad Jurídica: garantiza la legislación e interpretación administrativa determinante para los proyectos de inversión. Tienen como condición montos superiores a USD 1.780.00029 y el pago de una prima a favor del Estado del 1% de la inversión realizada. Sistema de Importación y Exportación “Plan Vallejo”:
Los requisitos se calculan en Unidades de Valor Tributario (UVT). 1,78 Millones es una aproximación 150000 UVT. Se excluyen las normas sobre tributos o inversiones forzosas en estados de excepción, seguridad social, impuestos indirectos, regulación del sector financiero, régimen tarifario de servicios públicos. Período Admisión Informe técnico de evaluación y aprobación de la solicitud Evaluación final Máximo de 3 a 20 años. Tasa de cambio de referencia: USD 1 = COP 2.000. Unidad de Valor Tributario para el 2009 es COP $ 23.763 o USD $ 11,8.
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 a. Importación de bienes de capital exento de arancel: El Plan Vallejo de bienes de capital es un sistema especial de importación y exportación bajo el cual la persona que solicita el plan puede importar unos bienes de capital exento del pago del arancel de aduanas y se difiere el pago del IVA. b. Importación de insumos y materias primas sin pago de IVA y Arancel: a) Este es una modalidad bajo el cual la persona que solicita el plan puede importar insumos y materias primas sin pagar el IVA y el Arancel. Siempre que exporte el 60% de los bienes producidos con esas materias primas. Otras deducciones que pueden beneficiar el desarrollo del sector son:  Deducción del 40% del valor de las inversiones realizadas sólo en Activos Fijos Reales Productivos (AFRP) adquiridos. Deducción del 125% del valor invertido en el periodo gravable en que se realizó la inversión, cuando esta ha sido dirigida a proyectos científicos, tecnológicos, de innovación. Otras deducciones en impuestos o de formación profesional (debe ser aprobado por Colciencias). El 100% de los impuestos de Industria, comercio, avisos y tableros y Predial siempre y cuando se hayan pagado en el año respectivo gravable y tengan relación de casualidad con la actividad económica del contribuyente.
Exenciones a macroproyectos Exención del 4% del IVA a constructores de vivienda de interés social y otros macroproyectos Los constructores de viviendas de interés social, bien sean constructores privados, cooperativas, organizaciones no gubernamentales u otras entidades sin ánimo de lucro, cuyos planes estén debidamente aprobados, tienen derecho a la devolución o compensación del impuesto al valor agregado IVA pagado en la adquisición de materiales para la construcción de dichas viviendas (en una proporción al cuatro por ciento (4%) del valor registrado en las escrituras de venta del inmueble) (Ley 0633 de 2000. artículo 49º).
5. Exenciones por conservación y preservación del medio ambiente
De acuerdo con la Corporación Ecoversa (2009), “en la legislación nacional, existen tres acciones favorables en aras de incentivar la protección del medio ambiente, a saber30:  La producción limpia y adquisición de equipos y sistemas que controlan la contaminación.
Ecoversa, 2009. Recopilación, evaluación y análisis de los instrumentos económicos y tributarios existentes en materia ambiental. Informe Final.
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7  Incentivos hacia las actividades forestales.  El impulso a las actividades de investigación en medio ambiente. En el primer grupo, se establecen los incentivos como una estrategia de mejoramiento continuo de los servicios y procesos productivos para reducir el impacto ambiental, mejorar las empresas en términos competitivos y avanzar hacia el desarrollo sostenible. Estos incentivos pretenden llevar a los agentes productores de contaminación a reducir los residuos de todo tipo, aumentar el rendimiento del uso de los recursos naturales y energéticos y mejorar la eficacia de los procesos y utilización de tecnología. Dentro de este grupo se encuentran incentivos como exenciones, descuentos y deducciones sobre impuestos del IVA y renta para la adquisición de equipos que mejora la calidad del medio ambiente y ayudan a su control. Para los entes territoriales aplican incentivos de exención sobre IVA y para el sector privado los que se hacen a través del impuesto de renta y el IVA. Principales exenciones en materia de medio ambiente
Normativa Estatuto art 158-2 Observaciones Tributario Deducción por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente
Estatuto Tributario Los equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a la construcción, instalación, Artículo 424-4. montaje y operación de sistemas de control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y estándares ambientales vigentes, para lo cual deberá acreditarse tal condición ante el Ministerio del Medio Ambiente. Estatuto Tributario Aplica a: Equipos y elementos, nacionales o importados. Artículo 424-5, Destinación: Construcción, instalación, montaje y operación de sistemas de control y monitoreo numeral 4, ambiental para el cumplimiento de regulaciones y estándares ambientales vigentes. Decreto 2532 27 de Noviembre de 2001 Resolución 486 del 7 de junio de 2002 Estatuto Tributario Artículo 428, literal f, adicionado por el artículo 6 de la Ley 223 de 1995. La importación de maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha maquinaria o equipo no se produzcan en el país, destinados a reciclar y procesar basuras o desperdicios (la maquinaria comprende lavado, separado, reciclado y extrusión), y los destinados a la depuración o tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosféricas o residuos sólidos, para recuperación de los ríos o el saneamiento básico para lograr el mejoramiento del medio ambiente, siempre y cuando hagan parte de un programa que se apruebe por el Ministerio del Medio Ambiente. Cuando se trate de contratos ya celebrados, esta exención deberá reflejarse en un menor valor del contrato. Así mismo, los equipos para el control y monitoreo ambiental, incluidos aquellos para cumplir con los compromisos del protocolo de Montreal.
Ley 223 de 1995 Deducción de hasta el 20% en la Renta Líquida por inversiones en mejoramiento y control ambiental. Exclusión del IVA en equipos y elementos nacionales o importados, destinados a sistemas de control y monitoreo ambiental.
Ley 44 de Artículo 20
1990. Los municipios y los Departamentos podrán decretar descuentos tributarios hasta del 20% en el valor de los impuestos de vehículos que sean de su competencia, en aquellos casos en que se demuestre que cumplen con los dispositivos que disminuyan la contaminación, cumpliendo con las características mínimas señaladas por el Inderena, o quien haga sus veces. Deducción por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente. Las personas jurídicas que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, tendrán derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo año gravable, previa acreditación que efectúe la autoridad ambiental respectiva, en la cual deberán tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones.
Ley 788/2002 Artículo 78. Modificación del artículo 158-2 del Estatuto Tributario
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 Principales incentivos a la producción limpia31
Incentivo Exención en el IVA por inversiones en mejoramiento de medio ambiente y sistemas de control. Sustento legal Estatuto Tributario art. 424-4. Los equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a la construcción, instalación, montaje y operación de sistemas de control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y estándares ambientales vigentes, para lo cual deberá acreditarse tal condición ante el Ministerio del Medio Ambiente. Procedimiento de acceso Beneficiarios Obtener ante el MMAVT Todos los agentes del la certificación para IVA: Municipio, CARS, aplicar el incentivo. Institutos, entidades oficiales, sector productivo, etc. Ante la DIAN, presentar la certificación del Ministerio del Medio Ambiente para legalizar la Estatuto Tributario art. 428, literal f, adicionado por exención. el artículo 6 de la Ley 223 de 1995. La importación de maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha maquinaria o equipo no se produzcan en el país, destinados a reciclar y procesar basuras o desperdicios (la maquinaria comprende lavado, separado, reciclado y extrusión), y los destinados a la depuración o tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosféricas o residuos sólidos, para recuperación de los ríos o el saneamiento básico para lograr el mejoramiento del medio ambiente, siempre y cuando hagan parte de un programa que se apruebe por el Ministerio del Medio Ambiente. Cuando se trate de contratos ya celebrados, esta exención deberá reflejarse en un menor valor del contrato. Así mismo, los equipos para el control y monitoreo ambiental, incluidos aquellos para cumplir con los compromisos del protocolo de Montreal. Empresas distribuidoras combustible usuarios finales del y
Descuento en el Estatuto Tributario art. 424-6. El gas propano para IVA por el uso de uso doméstico estará excluido del impuesto sobre las Aplicación directa, no se combustibles ventas. requiere ningún procedimiento. Estatuto Tributario art. 425. Se consideran bienes que no causan, el petróleo crudo destinado a su refinación, el gas natural, los butanos y la gasolina natural. Estatuto Tributario art. 476-4. Los servicios públicos de energía, acueducto y alcantarillado, aseo público, recolección de basuras y gas domiciliario ya sea conducido por tubería o distribuido en cilindros. En el caso del servicio telefónico local, se excluyen del impuesto los primeros doscientos cincuenta (250) impulsos mensuales facturados a los estratos 1 y 2 y el servicio telefónico prestado desde teléfonos públicos.
Tomado de [DOC] Incentivos tributarios para la gestión ambiental, en www.cundinamarca.gov.co/.../FILE.../FILE_ENTIDADES22831.doc
Incentivo Deducción en el impuesto de renta y complementarios para inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente Sustento legal Procedimiento de acceso Beneficiarios Todos los agentes responsables del Impuesto de Renta y Complementarios: Se exluyen las entidades y entres públicos Estatuto Tributario, ART. 158-2. DEDUCCION POR Aplicación directa, no INVERSIONES EN CONTROL Y MEJORAMIENTO DEL requiere ningún MEDIO AMBIENTE. Modificado por el artículo 78 de procedimiento la Ley 788 de 2002. Las personas jurídicas que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, tendrán derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo año gravable, previa acreditación que efectúe la autoridad ambiental respectiva, en la cual deberán tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones. El valor a deducir por este concepto en ningún caso podrá ser superior al veinte por ciento (20%) de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la inversión. No podrán deducirse el valor de las inversiones realizadas por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambiental. Descuento en el impuesto de circulación y tránsito (incentivo del nivel territorial) Artículo 20 Ley 44 de 1990. “Los municipios y los Departamentos podrán decretar descuentos tributarios hasta del 20% en el valor de los impuestos de vehículos que sean de su competencia, en aquellos casos en que se demuestre que cumplen con los dispositivos que disminuyan la contaminación, cumpliendo con las características mínimas señaladas por el Inderena, o quien haga sus veces No se conoce aplicación de esta autorización pore parte de las autoridades municipales. Personas naturales o jurídicas, propietarias de vehículos y que sean responsables de este impuesto
› Beneficios fiscales e incentivos tributarios para la inversión ambiental32 Ley 223 de 1995  Deducción de hasta el 20% en la Renta Líquida por inversiones en mejoramiento y control ambiental. Artículo 158-2, Estatuto Tributario.  Exclusión del IVA en equipos y elementos nacionales o importados, destinados a sistemas de control y monitoreo ambiental y 428, literal Estatuto Tributario. Ley 788 de 2002      Rentas Exentas por concepto de (Artículo 18): Venta de energía eléctrica generada con recursos eólicos, biomasa o recursos agrícolas. Servicios de ecoturismo. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales. Descuento al impuesto de renta en empresas de acueducto y alcantarillado (Artículo 104).
Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial- Dirección de Desarrollo Sectorial Sostenible. www.minambiente.gov.coLuis Fernando Ospina Reyes. lfospina@minambiente.gov.co
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7  Importaciones que no causan IVA: equipo y maquinaria para proyectos de reducción de emisiones de CO2. (Artículo 95, Literal i).
Decreto 2532 27 de Noviembre de 2001 Resolución 486 del 7 de junio de 2002 Artículo 424-5, numeral 4, Estatuto Tributario:  Aplica a: Equipos y elementos, nacionales o importados.  Destinación: Construcción, instalación, montaje y operación de sistemas de control y monitoreo ambiental para el cumplimiento de regulaciones y estándares ambientales vigentes.
Decreto 2532 del 27 de Noviembre de 2001 Resolución 486 del 7 de junio de 2002 Artículo 428, literal f, Estatuto Tributario  Aplica a: Equipos y maquinaria importados que no se produzcan en el país.  Destinación: Actividades de: (i) aprovechamiento de residuos sólidos, (ii) tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosféricas y residuos sólidos, (iii) saneamiento básico para mejoramiento del medio ambiente, y (iv) equipos de control y monitoreo ambiental, incluidos los del Protocolo de Montreal.  Las actividades deben hacer parte de un Programa que apruebe el MAVDT.
Art 158.2 Estatuto Tributario Artículo 78 Ley 788/2002  Deducción por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente. Modificación del artículo 158-2 del Estatuto Tributario, (), el cual queda así:  Deducción por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente. Las personas jurídicas que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, tendrán derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo año gravable, previa acreditación que efectúe la autoridad ambiental respectiva, en la cual deberán tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones.  El valor a deducir por este concepto en ningún caso podrá ser superior al veinte por ciento (20%) de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la inversión.
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7  No podrán deducirse el valor de las inversiones realizadas por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambiental.
Incentivos tributarios para inversiones ambientales en los sectores productivos Los incentivos Tributarios para Inversiones Ambientales en los sectores productivos como el petrolero, agroindustrial, industrial que otorga el MAVDT para estimular la gestión ambiental en las actividades de reconversión tecnológica, de Ecoturismo, producción más limpia y demás, son principalmente la exclusión en el pago de IVA para maquinaria y equipos, exclusión de IVA para importación de equipos y elementos constitutivos de unos sistemas de control y monitoreo ambiental; y la deducción de hasta un 20% de la renta líquida para las inversiones que se realicen.
Sector Energético Normativa Ley 788 de 2002 (Artículo 18) Observaciones Rentas Exentas por concepto de Venta de energía eléctrica generada con recursos eólicos, biomasa o recursos agrícolas. Venta de energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas, por un término de quince (15) años. DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN CONTROL Y MEJORAMIENTO DEL MEDIO AMBIENTE. Las personas jurídicas que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, tendrán derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo año gravable, previa acreditación que efectúe la autoridad ambiental respectiva, en la cual deberán tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones. Importaciones que no causan IVA: equipo y maquinaria para proyectos de reducción de emisiones de CO2. Exclusión en el pago de IVA para maquinaria y equipos, exclusión de IVA para importación de equipos y elementos constitutivos de unos sistemas de control y monitoreo ambiental; Aplica a: Equipos y maquinaria importados que no se produzcan en el país. Destinación: Actividades de: (i) aprovechamiento de residuos sólidos, (ii) tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosféricas y residuos sólidos, (iii) saneamiento básico para mejoramiento del medio
Estatuto Tributario - Artículo 158-2. Modificado por el artículo 78 de la Ley 788 de 2002. Reglamentado por Decreto 3172 de 2003
Ley 788 de 2002 (Artículo 95, Literal i).
Estatuto Tributario- Artículo 428, literal f Resolución 486 del 7 de junio de 2002 Decreto 2532 de 2002
ambiente, y (iv) equipos de control y monitoreo ambiental, incluidos los del Protocolo de Montreal. Las actividades deben hacer parte de un Programa que apruebe el MAVDT. Turismo Estatuto Tributario Artículo 207 - 3. Ley 788 de 2002 (Artículo 18). Reglamentado por Decreto 2755 de 2003 Rentas Exentas por concepto de Servicios de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o autoridad competente por un término de veinte (20) años.
"Estos beneficios están reglamentados por los Decretos 3172 de 2003 para deducción de renta y 2532 de 2002 para IVA. Existe cierto desconocimiento de los industriales al respecto. De acuerdo con Ecoversa, existe la concepción de que éste tipo de estímulos se otorga únicamente al sector petrolero, pero todas las compañías industriales pueden acceder a él, ya que se aplica a actividades como manejo de vertimientos, de lixiviados en rellenos sanitarios, aspecto en el que están involucrados las empresas públicas y los acueductos municipales. Igualmente, también aplica para el caso de emisiones atmosféricas, en los que encajan las empresas de la producción de panela, tabaco y arroz (en lo que respecta a los gases emitidos por la quema de la cascarilla de arroz), pero para acceder a los incentivos tributarios los beneficios ambientales de las industrias deben ser cuantificables. Impacto de las exenciones ambientales De acuerdo con el MAVDT los incentivos otorgados por esta entidad entre 1998 y 2004 alcanzaron la cifra de $ 187.813 millones de pesos, que asumiendo precios corrientes implicaría un promedio anual de $ 26.830,43 millones de pesos.
INCENTIVOS OTORGADOS POR EL MAVDT
$26.602 $10.275 $6.564 $9.622
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 Fuente: Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial. 2005 De acuerdo con el MAVDT, "El monto de las inversiones asociadas a los beneficios certificados en sistemas de control y monitoreo del recurso aire durante el periodo 2005 a 2009, mostrando una tendencia creciente con excepción del año 2009.
En relación a los incentivos otorgados de 2005 a 2009 por tipo de recurso a sistemas de control y monitoreo ambiental, la mayor inversión se dirige a sistemas de control y monitoreo del recurso agua.
Al analizar las iinversiones promovidas en sistemas de control y monitoreo ambiental en el recurso aire se observa un comportamiento importante para el 2008, altamente contrastante con el del 2009.
Por su parte Ecoversa, (2009), reporta que entre el 2005 y el 2007, el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial a través de la Dirección de licencias, permisos y trámites ambientales, certificó incentivos tributarios por más de $112.000 millones de pesos a 272 empresas lo cual implicó inversiones con beneficios ambientales tangibles por más de $300.000 millones. El 31% de éstas inversiones se destinaron a la descontaminación hídrica y el 15% al control de la contaminación del aire. Las actividades beneficiadas se orientan a contaminación y monitoreo del aire, aguas residuales, tratamiento, aprovechamiento, disposición y monitoreo de residuos sólidos; tratamiento de derrames y monitoreo de derrame de hidrocarburos, y ruido y otras áreas de la gestión ambiental. Este valor alcanza los $127.100 millones de pesos que en promedio para los tres años implica $ 37.333 millones de pesos anuales. Si se acumula el periodo 2002 a 2007, el promedio (asumiendo precios corrientes) alcanzaría los $29.981,30 millones de pesos anuales. No obstante, como se reporta en la tabla, las actividades orientadas a protección, recuperación y monitoreo de ecosistemas, no obtienen beneficios otorgados.
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 Deducciones fiscales por reforestación Las principales deducciones fijadas al subsector forestal, y en este contexto asumidas como exenciones ambientales, se relacionan a continuación:
Normativa Estatuto Tributario Artículo 83 Observaciones El 20% de los ingresos por venta de maderas de plantaciones son gravables, sin que se requiera ninguna acción de demostración de costos por parte del inversionista. Determinación del costo de venta en plantación de reforestación Deducción por inversiones en nuevas plantaciones, riegos pozos y silos
Estatuto Tributario Artículo 84 Estatuto Tributario Artículo 157
Estatuto Tributario Artículo 191 modificado y Las rentas relativas a los ingresos provenientes del aprovechamiento de nuevas reglamentado por Decretos numero 02755 de plantaciones forestales, incluida la guadua, están exentas del impuesto sobre la 2005 y Decreto 2755 de 2003 renta, a partir del 1° de enero de 2003. Estatuto Tributario Artículo 253 Deducción de la renta por reforestación Bienes excluidos del impuesto del IVA 40.01 Caucho natural Bienes excluidos del impuesto del IVA 44.03 Madera en bruto, (redonda, rolliza o rolo) con o sin corteza y madera en bloque o simplemente deorillada Bienes excluidos del impuesto del IVA 44.04 Arboles de vivero para establecimiento de bosques maderables Ley 788 de 2002 Artículo 18 Rentas Exentas por concepto de Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales.
Estatuto Tributario Artículo 424
El artículo 157 del Estatuto Tributario determina la deducción por inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos para las personas naturales o jurídicas que realicen directamente inversiones en nuevas plantaciones de reforestación, de coco, de palmas productoras de aceites, de caucho, de olivo, de cacao, de árboles frutales, de obras de riego y avenamiento, de pozos profundos y silos para tratamiento y beneficio primario de los productos agrícolas, tendrán derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo año gravable. La deducción anterior se extenderá también a las personas naturales y jurídicas que efectúen inversiones en empresas especializadas reconocidas por el Ministerio de Agricultura en las mismas actividades. La deducción de que trata este artículo, no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la renta líquida del contribuyente que realice la inversión. Para efectos de la deducción aquí prevista, el contribuyente deberá conservar la prueba de la inversión y de la calidad de empresa especializada en la respectiva área, cuando fuere del caso. El Ministerio de Agricultura expedirá
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 anualmente una resolución en la cual señale las empresas que califican para los fines del presente artículo33. De acuerdo con Rudas, otra modalidad de apoyo al establecimiento de plantaciones forestales, con menores costos de transacción previos, son los incentivos fiscales a quienes desarrollen estas inversiones. En efecto, para incentivar este tipo de inversiones el Estatuto Tributario en su artículo 83 establece que “en plantaciones de reforestación se presume (...) que el 80% del valor de la venta, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones inherentes a su explotación”. De allí se desprende que sólo el 20% de los ingresos por venta de maderas de plantaciones son gravables, sin que se requiera ninguna acción de demostración de costos por parte del inversionista34. Aunque este tipo de incentivo, a diferencia del CIF, no representa ninguna erogación en dinero por parte del estado, sí representa en sí misma un costo fiscal: disminuye los ingresos tributarios del Estado. En relación con otros instrumentos, el otorgamiento de Certificados de Incentivo Forestal produce para los beneficiarios los siguientes efectos (Ecoversa, 2009): a) No tendrán derecho a los incentivos o exenciones tributarios que por la actividad forestal prevea la Ley. b) Sólo podrán solicitar nuevamente el Certificado de Incentivo Forestal para realizar plantaciones en el mismo suelo, transcurridos 20 años después del otorgamiento de dicho Certificado; salvo que por fuerza mayor o caso fortuito, debidamente comprobado por la entidad competente para la administración y manejo de los recursos naturales renovables y del medio ambiente, se haya perdido la plantación que fue objeto de Certificado. c) Por constituir un reconocimiento por parte del Estado de los beneficios ambientales que origina la reforestación, los ingresos por Certificados de Incentivo Forestal no constituyen renta gravable.
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/estatuto_tributario_pr007.html Rudas. G., PSA Sostenibles financieramente (Jun 30-2010)
Incentivo Presunción del costo de venta en plantaciones de reforestación (disminución de la base gravable del impuesto de renta) Sustento legal Art. 83 Estatuto Tributario. Determinación del costo de venta en plantaciones de reforestación. En plantaciones de reforestación se presume de derecho que el ochenta por ciento (80%) del valor de la venta, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones inherentes a su explotación. Esta presunción sólo podrá aplicarse cuando se cumplan las siguientes condiciones: a. Que el contribuyente no haya solicitado en años anteriores ni solicite en el mismo año gravable, deducciones por concepto de gastos o inversiones efectuados para reforestación, incluidos los intereses sobre créditos obtenidos para dicha actividad. b. Que los planes de reforestación hayan sido aprobados por el Ministerio de Agricultura y se conserven las certificaciones respectivas. PARAGRAFO. El contribuyente que haya solicitado deducciones por gastos e inversiones en reforestación en años anteriores, podrá acogerse a la presunción del ochenta por ciento (80%) de que trata este artículo, en cuyo caso el total de las deducciones que le hayan sido aceptadas por dicho concepto, se considerará como renta bruta recuperada que se diferirá durante el período de explotación sin exceder de cinco (5) años. ARTICULO 173. Estatuto Tributario. LAS DEDUCCIONES EN PLANTACIONES DE REFORESTACION. En plantaciones de reforestación el monto de las deducciones, se establece de acuerdo a la presunción y condiciones señaladas en el artículo 83. Deducción en la renta líquida por inversión en plantaciones de reforestación ARTICULO 157. Estatuto Tributario. DEDUCCION POR INVERSIONES EN NUEVAS PLANTACIONES, RIEGOS, POZOS Y SILOS. Las personas naturales o jurídicas que realicen directamente inversiones en nuevas plantaciones de reforestación, de coco, de palmas productoras de aceites, de caucho, de olivo, de cacao, de árboles frutales, de obras de riego y avenamiento, de pozos profundos y silos para tratamiento y beneficio primario de los productos agrícolas, tendrán derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo año gravable. La deducción anterior se extenderá también a las personas naturales y jurídicas que efectúen inversiones en empresas especializadas reconocidas por el Ministerio de Agricultura en las mismas actividades. La deducción de que trata este artículo, no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la renta líquida del contribuyente que realice la inversión. Para efectos de la deducción aquí prevista, el contribuyente deberá conservar la prueba de la inversión y de la calidad de empresa especializada en la respectiva área, cuando fuere del caso. El Ministerio de Agricultura expedirá anualmente una resolución en la cual señale las empresas que califican para los fines del presente artículo. De aplicación automática por parte del contribuyente que cumpla con las condiciones. Ante la DIAN, se debe presentar alguna prueba de la inversión. Personas naturales o jurídicas que cumplan con la condición. No se aplica a los entes públicos Procedimiento acceso de Beneficiarios De aplicación Todos los agentes automática por parte responsables de del contribuyente que impuesto sobre la cumplas con las condiciones
Incentivo Sustento legal Procedimiento acceso de Beneficiarios Persona naturales y jurídicas de carácter privado, entidades descentralizadas municipales o distritales, cuyo objeto sea la prestación de servicios públicos de acueducto y alcantarillado y entidades territoriales mediante convenios con las CARS
Incentivo directo a la Art. 253 Estatuto Tributario, PARAGRAFO. El Certificado de conservación del Incentivo Forestal (CIF), creado por la ley 139 de 1994, también bosque: CIF de podrá ser utilizado para compensar los costos económicos conservación. directos e indirectos en que incurra un propietario por mantener dentro de su predio ecosistemas naturales boscosos poco o nada intervenidos como reconocimiento a los beneficios ambientales y sociales derivados de estos.
Presentar solicitud ante la autoridad ambiental regional, debe contener identificación, matrícula inmobiliaria y descripción del ecosistema. La autoridad ambiental fija El Gobierno Nacional reglamentara este Incentivo, cuyo manejo el monto del incentivo, estará a cargo de las Corporaciones Autónomas Regionales y obtiene certificado de Finagro, según lo establece la citada Ley. disponibilidad presupuestal de Un Ecosistema poco o nada intervenido es aquel que mantiene Finagro, Se celebra sus funciones ecológicas y paisajísticas. contrato entre beneficiario y Autoridad ambiental y ésta concede CIF Ley 139 de 1994. Se trata de un reconocimiento del Estado por la reforestación. Es un pago en dinero por la reforestación de plantas protectoras-productoras. El 50% de las de los costos por especies introducidas y el 75% de los costos por especies autóctonas y el 50% de los costos totales de mantenimiento en los primeros 5 años. El CIF no se puede combinar con otro incentivo, Los dineros recibidos por el CIF no hacen parte de la renta gravable Aprobación de un plan de Establecimiento y manejo forestal por parte de autoridad ambiental. Demostrar que la plantación de establece en suelos de aptiti forestal, según mapa de zonificación del IGAC. Acreditar que la plantación no se hace en suelos que eran bosques natales, por po menos con 5 años de anterioridad.. Demostrar propiedad o arrendamiento. Autorización de Finagro a solicitud de ella a la autoridad ambiental para otorgar el CIF. Celebración de un contrato entre beneficiario del CIF y la autoridad ambiental para asegurar compromisos adquiridos con la adjudicación del CIF.
Personas naturales y jurídicas de carácter privado, entidades descentralizadas municipales o distritales, cuyo objeto sea la prestación del servicio público de acueducto y alcantarillado y entidades territoriales, mediante convenios con las CARS.
Incentivo Descuento en el impuesto predial, por la reforestación y conservación de bosques en Pitalito Huila. Incentivo del nivel Territorial. Sustento legal Acuerdo Municipal 002 mayo de 1994. Huila. Art. 1o. Autorizar la rebaja del impuesto predial a los predios rurales cuyos propietarios adelanten programas de recuperación y conservación de recursos naturales y del medio ambiente. La rebaja se efectuará teniendo en cuenta al propietario que adelante programas de recuperación y conservación en bosque natural o plantado en el área no inferior a 100 a la redonda en los nacimientos de las quebradas del municipio bien sean o no permanentes, y en la faja no inferior a 30 metros de ancho paralela de lado y lado de los cauces de los ríos, quebradas, arroyos será permanentes o no, alrededor de lagos, lagunas y depósitos de agua, que abastezcan represas para servicios hidroeléctricos y riego, acueductos rurales y urbanos, o que estén destinados al servicio humano, agrícola o ganadero, o acuicultura para uso de interés social. Acuerdo 103 de 1993 del Concejo Municipal de Parto. Art. 1o. Créase un incentivo a los reforestadores como aporte en dinero a las personas naturales o jurídicas que realicen inversiones en nuevas plantaciones forestales con un mínimo de 1000 árboles por hectárea que se encuentre dentro de las cuencas de los ríos Bobo, Pasto, Guamuéz y Mijarayo. Art. 2o. Serán también beneficiarios del incentivo forestal quienes conserven bosques naturales situados en la zona de que trata el artículo primero y con una extensión mínima de una hectárea. Procedimiento acceso de Beneficiarios
Solicitud ante la Umata Personas naturales y respectiva. jurídicas propietarios Las Umata verifica las de predios rurales condiciones para otorgar el incentivo Se concede el incentivo mediante acto administrativo, en forma de descuento hasta por el 30% del impuesto predial. Se firma convenio entre la Umata y el respectivo beneficiario. Solicitud ante la Secretaría del Medio Ambiente del Municipio. Presentación de un Plan de Manejo, con los parámetros establecidos por Corponariño. Aprobación de la Secretaría del Medio Ambiente Ocupantes de tierras que posean títulos o contrato sobre los predios.
6. Exenciones a donaciones y ciencia y tecnología
Marco Normativo para estímulos tributarios en ciencia y tecnología Los principales beneficios generados por el Gobierno en materia del fomento de la investigación en el marco del sistema de Ciencia y Tecnología, se refieren a:
Normativa Observaciones
Estatuto Tributario - Modifica el artículo respecto a la deducción por inversiones en desarrollo científico y tecnológico y respecto Artículos 158-1 y 428-1, a las Importaciones de activos. Modificado por Ley 633 Diciembre de 2000. Articulo 12º y 30º Ley 29 febrero de 1990 Por la cual se dictan disposiciones para el fomento de la investigación científica y el desarrollo tecnológico y se otorgan facultades extraordinarias. Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia siempre y cuando tengan un alto contenido de investigación científica y tecnológica nacional, por un término de diez (10) años.
Ley 788 de 2002 - Se estableció la exención de todo impuesto, tasa o contribución, para los fondos provenientes de auxilios o Artículo 96. donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno Colombiano, destinados a Reglamentado por el realizar programas de utilidad común amparados por acuerdos intergubernamentales. (Artículo96). Decreto 540 de 200
La Ley 29 febrero de 1990 Por la cual se dictan disposiciones para el fomento de la investigación científica y el desarrollo tecnológico y se otorgan facultades extraordinarias, estipula en su artículo 6, el otorgamiento de exenciones, descuentos tributarios y demás ventajas de orden fiscal reconocidos por la ley para fomentar las actividades científicas y tecnológicas, requerirá la calificación previa favorable hecha por el Fondo Colombiano de Investigaciones Científicas y Proyectos Especiales "Francisco José de Caldas", Colciencias, y deberá sujetarse a la celebración de contratos que permitan a esta entidad verificar los resultados de las correspondientes investigaciones. Ley 633 Diciembre de 2000. Articulo 12º por el cual se modifica el artículo 158-1 del Estatuto Tributario respecto a la deducción por inversiones en desarrollo científico y tecnológico. Articulo 30º. Modifíquese el artículo 428-1 del Estatuto Tributario respecto a las Importaciones de activos. Al respecto se desarrollo reglamentación en relación con:
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 Resolución Interna 856 Noviembre 21 de 2001. Por la cual se adoptan unas definiciones, considerando que el artículo 30 de la ley 633 de 2000, le otorga a Colciencias la competencia para calificar los proyectos de investigación científica o de innovación tecnológica para efectos de obtener la exención del IVA. Que es necesario definir qué se entiende por proyectos de investigación científica y de innovación tecnológica. Que la calificación de los proyectos debe comprender la evaluación del impacto ambiental de éstos. Acuerdo No.5 del CNCyT. 9 de Julio de 2002. Definir los proyectos de carácter científico, tecnológico y de innovación tecnológica.
Ley 788 27 diciembre de 2002, por la cual se expiden normas en materia tributaria y penal del orden nacional y territorial, y se dictan otras disposiciones.
Artículo 18. Otras rentas exentas. Adicionase el Estatuto Tributario. Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia y amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente, siempre y cuando tengan un alto contenido de investigación científica y tecnológica nacional, certificado por Colciencias o quien haga sus veces, por un término de diez (10) años a partir de la vigencia de la presente ley. Resolución interna 749, del 26 de agosto de 2003, por la cual se adopta el procedimiento interno para el trámite de las solicitudes de calificación de proyectos para efectos de los estímulos tributarios en desarrollo de lo dispuesto en los art. 158-1 y 428-1 del estatuto tributario.
Decreto 2755 de 2003 por medio del cual se reglamenta el artículo 207-2 del Estatuto Tributario. Artículo 17. Requisitos para la obtención del beneficio. Artículo 18. Solicitud de certificación a Colciencias sobre nuevo software. Artículo 21. Requisitos para la obtención del beneficio por la explotación de patentes otorgadas a nuevos productos medicinales. Artículo 22. Solicitud de certificación a Colciencias sobre nuevos productos medicinales.
Resolución interna 655 Agosto 12 de 2005. Por la cual se dictan disposiciones sobre reconocimiento de Centros de Investigación y Centros de Desarrollo Tecnológico. Acuerdo No.9 del CNCyT Noviembre 30 de 2006. Por el cual, se adoptan definiciones, criterios y procedimientos para la calificación de los proyectos como de carácter científico, tecnológico o de innovación, para los efectos previstos en el artículo 158-1 del estatuto Tributario. Procedimientos Interno para estímulos tributarios M302PR01. 2008. Se modifican todos los numerales y se incluye el flujograma.
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 Artículo 6º de la Ley 29 de 1990 de ciencia y tecnología “El otorgamiento de exenciones, descuentos tributarios y demás ventajas de orden fiscal reconocidos por la ley para fomentar las actividades científicas y tecnológicas, requerirá la calificación previa favorable hecha por el Fondo Colombiano de Investigaciones Científicas y Proyectos Especiales “Francisco José de Caldas”, COLCIENCIAS, y deberá sujetarse a la celebración de contratos que permitan a esta entidad verificar los resultados de las correspondientes investigaciones”. Artículo 125 del Estatuto Tributario Nacional Ley 223 de 1995: Deducción por Donaciones “Los contribuyentes del impuesto de renta que estén obligados a presentar declaración de renta y complementarios dentro del país, tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones efectuadas, durante el año o período gravable, a: Las entidades señaladas en el artículo 22 (del Estatuto Tributario) Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin ánimo de lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educación, la cultura, la religión, el deporte, la investigación científica y tecnológica, la ecología y la protección ambiental, o de programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de interés general (literal modificado por la ley 223 de 1.995, Artículo 86). “El valor a deducir por este concepto, en ningún caso podrá ser superior al treinta por ciento (30%) de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donación. Esta limitación no será aplicable en el caso de las donaciones que se efectúen a los fondos mixtos de promoción de la cultura, el deporte y las artes que creen el los niveles departamental, municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF- para el cumplimiento de sus programas de servicio al menor y a la familia, ni en el caso de las donaciones a las instituciones de educación superior, centros de investigación y de altos estudios para financiar programas de investigación en innovaciones científicas, tecnológicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa aprobación de estos programas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología. (Ley 6/92 artículo 3)”. Artículo 125-1 del Estatuto Tributario: requisitos de los beneficiarios de las donaciones. “Cuando la entidad beneficiaria de la donación que da derecho a deducción, sea alguna de las entidades consagradas en el numeral segundo del artículo 125, deberá reunir las siguientes condiciones: a. Haber sido reconocida como persona jurídica sin ánimo de lucro y estar sometida en su funcionamiento a vigilancia oficial.
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 b. Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos y patrimonio o de renta, según el caso, por el año inmediatamente anterior al de la donación. c. Manejar, en depósitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos por donaciones. (Ley 6/92, artículo 3)” Artículo 125-2 del Estatuto Tributario: modalidades de las donaciones “Las donaciones que dan derecho a deducción deben revestir las siguientes modalidades: a. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta de crédito o a través de un intermediario financiero. b. Cuando se donen bienes, se tomará como valor el costo de adquisición vigente en la fecha de la donación, más los ajustes por inflación declarados hasta esa misma fecha. (literal modificado de la ley 223 de 1.995, art. 87)”. Artículo 125-3 del Estatuto Tributario: requisitos para reconocer la deducción “Para que proceda el reconocimiento de la deducción por concepto de donaciones, se requiere un certificado de la entidad donataria, firmada por el Revisor Fiscal o Contador, en donde conste la forma y el monto de la donación, así como el cumplimiento de las condiciones señaladas en los artículos anteriores. (Ley 6/92, artículo 3)”. Artículo 125-4 del Estatuto Tributario: requisitos de las deducciones por donaciones “Las deducciones por donaciones establecidas en disposiciones especiales, serán otorgadas en las condiciones previstas en el artículo 125 del Estatuto Tributario. Para los fines previstos en el numeral 2 del artículo 125 de este Estatuto, se tendrán en cuenta igualmente las donaciones efectuadas a los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral. (LEY 223 DE 1.995, ART. 86)”. Artículo 158-1 Del Estatuto Tributario. Deducción por inversiones en investigaciones científicas o tecnológicas “Las personas jurídicas que realicen directamente a través de universidades aprobadas por el ICFES u otros organismos señalados por el DNP, inversiones en investigaciones de carácter científico o tecnológico, tendrán derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo año gravable. El valor a deducir por este concepto en ningún caso podrá exceder el 20% de la renta líquida determinada por el contribuyente antes de restar el valor de la inversión.
Incentivos para el impulso a las actividades de investigación en medio ambiente
Incentivo Deducción de la renta gravable por donaciones a las entidades ambientales y de carácter científico Sustento legal ARTICULO 125. Estatuto Tributario. DEDUCCION POR DONACIONES. Artículo subrogado por el artículo 31 de la Ley 488 de 1998. El nuevo texto es el siguiente: Los contribuyentes del impuesto de renta que estén obligados a presentar declaración de renta y complementarios dentro del país, tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones efectuadas, durante el año o período gravable, a: 1. Las entidades señaladas en el artículo 22, y 2. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin ánimo de lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educación, la cultura, la religión, el deporte, la investigación científica y tecnológica, la ecología y protección ambiental, la defensa, protección y promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de interés general. El valor a deducir por este concepto, en ningún caso podrá ser superior al treinta por ciento (30%) de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donación. Esta limitación no será aplicable en el caso de las donaciones que se efectúen a los fondos mixtos de promoción de la cultura, el deporte y las artes que se creen en los niveles departamental, municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF- para el cumplimiento de sus programas del servicio al menor y a la familia, ni en el caso de las donaciones a las instituciones de educación superior, centros de investigación y de altos estudios para financiar programas de investigación en innovaciones científicas, tecnológicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa aprobación de estos programas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología. ARTICULO 158-1. Estatuto Tributario. DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN DESARROLLO CIENTÍFICO Y TECNOLÓGICO. Artículo modificado por el artículo 12 de la Ley 633 de 2000. El nuevo texto es el siguiente: Las personas que realicen inversiones directamente o a través de Centros de Investigación, Centros de Desarrollo Tecnológico, constituidos como entidades sin ánimo de lucro, o Centros y Grupos de Investigación de Instituciones de Educación Superior, reconocidos por Colciencias, en proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación tecnológica, por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología, o en proyectos de formación profesional de instituciones de educación superior estatales u oficiales y privadas, reconocidas por el Ministro de Educación Nacional, que sean entidades sin ánimo de lucro y que en un proceso voluntario hayan sido acreditadas u obtenido acreditación de uno o varios programas, tendrán derecho a deducir de su renta el ciento veinticinco por ciento (125%) del valor invertido en el período gravable en que se realizó la inversión. Los proyectos de inversión deberán desarrollarse en áreas estratégicas para el país tales como ciencias básicas, ciencias sociales y humanas, desarrollo industrial, ciencias agropecuarias, medio ambiente, hábitat, educación, salud, electrónica, telecomunicaciones, informática, biotecnología, minería y energía. Esta deducción no podrá exceder del veinte por ciento (20%) de la renta líquida, determinada antes de restar el valor de la inversión. Cuando la inversión se realice en proyectos de formación profesional desarrollados por Instituciones de Educación Superior señaladas en el inciso anterior, estas deberán demostrar que la inversión se destinó al programa o programas acreditados. También recibirán los mismos beneficios los contribuyentes que realicen donaciones e inversión para adelantar proyectos de inversión agroindustrial calificados por la entidad gubernamental competente, siempre y cuando sean desarrollados por entidades sin ánimo de lucro, reconocidos como tales por el Ministerio de Agricultura. Procedimiento de acceso Beneficiarios Aprobación por parte del Institutos de Consejo Nacional de investigación, ONG, Ciencia y Tecnología. fundaciones e instituciones sin Trámite de renta ante la ánimo de lucro Dian dedicados al medio ambiente.
Están exentos del impuesto de renta y sus complementarios durante 20 años, contados a partir de 1993, las empresas editoriales nacionales dedicadas exclusivamente a la edición de libros, revistas o folletos de carácter científico o cultural, cuando la edición e impresión se realice en Colombia; y las rentas obtenidas por extranjeros tienen derecho a las exenciones contempladas en los tratados o convenios internacionales vigentes35.
Sector Atención desastres de
Normativa Ley Páez (Decreto 1264 de 1994 y Ley 218 de 1995)
Observaciones El plazo para acogerse a los beneficios terminó el 31 de diciembre de 2003. Las empresas que se instalaron gozan del beneficio por 10 años a partir de su instalación. El plazo para acogerse terminó el 31 de diciembre de 2005. Las empresas tienen exenciones por 10 años a partir de su instalación. Se consagró la devolución de dos puntos del IVA para adquisiciones de bienes y servicios con tarifa general y del 10%, realizadas por personas naturales con tarjetas de crédito o débito. Los responsables del impuesto sobre las ventas podían descontar durante los años 2003 a 2005, el IVA pagado en la importación o adquisición de maquinaria industrial dentro de los tres años siguientes, en un 50% el primer año y 25% para los dos restantes, incluyendo la maquinaria adquirida mediante arrendamiento financiero (leasing). Se establece que la importación ordinaria de maquinaria industrial que no se produzca en el país, destinada a transformar materias primas, por usuarios aduaneros altamente exportadores, está excluida del IVA, con obligación de mantener dentro del patrimonio del importador la maquinaria por el término de la vida útil. La utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública a que se refieren los literales b) y c) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a patrimonios autónomos, por un término igual a la ejecución del proyecto y su liquidación, sin que exceda en ningún caso de diez (10) años, así como los patrimonios autónomos indicados. Se estableció la deducción especial para los contribuyentes del impuesto sobre la renta, que invirtieran en activos fijos reales productivos durante los años 2004 a 2007, equivalente al 30% del valor de los activos adquiridos en el respectivo año Deducción de hasta un 20% de la renta líquida para las inversiones que se realicen. Se establece un descuento tributario del impuesto sobre la renta equivalente al 40% del valor de las inversiones realizadas para ampliar la cobertura del servicio en empresas regionales de acueducto y alcantarillado el cual no puede exceder del 50% del impuesto de renta del respectivo año.
Ley Quimbaya (Ley 608 de 2000)
Bienes y servicios -. Con sumo Maquinaria industrial
Ley 388 de 1997, literales b) y c) del artículo 58
Ley 863 de 2003 - Artículo 68
Decretos 3172 de 2003 Estatuto Tributario Artículo 104
http://www.businesscol.com/empresarial/tributarios/tributarios.htm
Servicios públicos Estatuto Tributario Artículo 476-4. Los servicios públicos de energía, acueducto y alcantarillado, aseo público, recolección de basuras y gas domiciliario ya sea conducido por tubería o distribuido en cilindros. En el caso del servicio telefónico local, se excluyen del impuesto los primeros doscientos cincuenta (250) impulsos mensuales facturados a los estratos 1 y 2 y el servicio telefónico prestado desde teléfonos públicos. Descuento al impuesto de renta en empresas de acueducto y alcantarillado
Ley 788 de 2002 (Artículo 104).
Ley 788 de 2002 Artículo 18
La prestación del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por un término de quince (15) años. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro de los quince (15) años siguientes a partir de la vigencia de la ley, por un término de treinta (30) años. Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen o amplíen dentro de los quince (15) años siguientes a la vigencia de la ley, por un término de treinta (30) años. Los constructores de viviendas de interés social, bien sean constructores privados, cooperativas, organizaciones no gubernamentales u otras entidades sin ánimo de lucro, cuyos planes estén debidamente aprobados, tienen derecho a la devolución o compensación del impuesto al valor agregado IVA pagado en la adquisición de materiales para la construcción de dichas viviendas (en una proporción al cuatro por ciento (4%) del valor registrado en las escrituras de venta del inmueble)
Ley 0633 de 2000. artículo 49º
7. Exenciones del orden local
No obstante que ninguna de las leyes en mención consagró exenciones tributarias, la Constitución Política les reconoció a los municipios la facultad exclusiva de conceder exenciones y tratamientos diferenciales frente a sus propias rentas, lo que en algunas ciudades como Ibagué, Cali, Pasto, Armenia, Manizales, Medellín y Bogotá ha sido acogido como una forma de estimular este tipo de soluciones habitacionales. (Ley 0633 de 2000. artículo 49º). Hay “exenciones tributarias” distintas y de distintas fuentes, tanto como hay 1.178 Municipios cuyos alcaldes y Concejos Municipales están en capacidad de definir todo tipo de exenciones mediante acuerdos municipales. Exenciones decretadas por el Concejo Municipal de Aguachica Cesar (Región Palmicultora) y otros ejemplos como el mencionado en el Diario El Tiempo36 en el que se menciona que el Secretario de Hacienda del Distrito Ortega, cuando hace un recuento de porqué cerca de 50.000 empresas se salen actualmente cada año de Bogotá para establecerse en los municipios cercanos gracias a las Exenciones que los Alcaldes de esos Municipios han decretado para traer inversión. Por ejemplo: Cali decretó recientemente que los inversionistas que quisieran invertir en “Ciudadela Paraíso” (sector deprimido de la ciudad) quedarían exentos de todo tipo de impuestos al patrimonio, impuestos prediales, valorizaciones y otros gravámenes sobre nacionalización de maquinaria y otros por diez años declarando esta área de la ciudad como “Zona Franca”. Otros
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 municipios lo hacen por 25 años hasta que algún funcionario de Planeación se entera del despropósito y decide demandar la Norma ante el Concejo de Estado. Los alcaldes de Barranquilla, Soledad, Sabanalarga y Malambo, por ejemplo, establecen exenciones tributarias hasta por diez años a quienes generen empleos o inversiones en el Parque Agro-Industrial de Sabanalarga o en el Parque Industrial de Malambo. Sobra decir que muchos de los funcionarios han adquirido terrenos colindantes con dicho Parque Industrial en la zona. Como consecuencia de esto, 25 empresas se han relocalizado en estos sectores haciendo unos enormes gastos de adecuación de locales etc. Los municipios respectivos han habilitado 1.400 hectáreas de terreno como parques industriales disponibles para la instalación de nuevas empresas. Exención al impuesto predial con fines de conservación y actividades sostenibles De acuerdo con el Fondo Patrimonio Natural (2008), “en algunas zonas del país, existen incentivos como la reducción o exención del impuesto predial a los propietarios de fincas o predios que implementen prácticas sostenibles acordes con los objetivos de conservación. Este incentivo es más de carácter simbólico y tiene grandes contradictores por la dificultad de garantizar sostenibilidad de los procesos de conservación ante la presencia de estímulos económicos de la producción agropecuaria tradicional. Además el país presenta una desactualización catastral en zonas rurales significativas como consecuencia de los procesos de conflicto armado que ha motivado la migración a las zonas urbanas, la concentración de tierras y deficiencias administrativas”37. El Encino, ha sabido orientar sus planes de manejo de oferta como turismo ecológico o Ecoturismo, buscando el beneficio de las exenciones que esta condición trae, enmarcado dentro de los lineamientos de la Resolución 0118 de 2005 y el Municipio a través de su Concejo Municipal ha concedido exenciones en Renta aplicando la Ley 778 de 2002 que introdujo reformas del Estatuto Tributario de 1997 reformada a su vez con el Decreto Reglamentario 2755 de 2003.Artículo 207-2 que establece los servicios de Ecoturismo sujetos a exenciones y la forma de acceder a estas. La Resolución 0118 de Enero de 2005 establece los criterios técnicos que deben tener los servicios de Ecoturismo para poder acceder a la exención de rentas. La Resolución 890 de Julio del 2005 establece la forma y requisitos para solicitar a las autoridades ambientales competentes la certificación por servicios de ecoturismo. La municipalidad propuso estimular la siembra de bosque natural con especies nativas en todas las cuencas de los ríos y quebradas del Municipio robusteciendo el bosque primario natural y para ello estableció un estímulo pecuniario en forma de exención en el impuesto predial a quien comprobara haber arborizado las cuencas de ríos y quebradas en sus predios dentro de los ODM (Objetivos del Milenio) de El Encino, en los cuales estaba la recuperación total de las cuencas de agua para lograr un saneamiento básico y acceso a la potabilidad del agua de un 100% de la población. Hoy en día se puede decir que el logro ha sido de un 100%. El caso de El Encino se repite y repica en muchos pequeños municipios que han encontrado la importancia de la reforestación como vehículo de conservación de los bosques y sostenibilidad del
Fondo para la Biodiversidad y Áreas Protegidas 2008. Incentivos a la conservación para el manejo del territorio y la mitigación de conflictos socioambientales. Serie Documentos de trabajo..
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 agua potable a través de la protección de estas cuencas. Para ello se establecen por medio de Acuerdos Municipales estas exenciones al impuesto predial por un período determinado. En relación con otros instrumentos, CONIF propone articular la exención predial para buscar la sostenibilidad del CIF de conservación: “Dar prioridad a un esquema de combinación de incentivo directo basado en 3.5 salarios mínimos pagados por el CIF, complementando con un incentivo indirecto de exención del impuesto predial de los predios privados bajo conservación. Para otorgar el CIF de conservación sería un criterio de prioridad que el municipio pertinente tenga aprobada la exención del impuesto predial. El esquema requeriría el manejo de menos recursos financieros de corto plazo, al ser otorgado el CIF por 5 años” (Ecoversa, 2009).
8. Exenciones eliminadas en el 2004
Para el 2004 se habían eliminado en las leyes 788 de 2002 y 863 de 2003 las siguientes exenciones38:
Art. Estatuto 249 250 257 36-4 37 43 46 54 Descripción Descuento por donaciones a instituciones de educación superior. (Este descuento equivalía al 60% del valor de la donación) Descuento por generación de empleo (Equivalía hasta 15% del impuesto, por salarios de nuevos empleos) Descuento por CERT (Equivalía al 35% del CERT) Procesos de democratización de sociedades (No gravaba la utilidad de acciones de alta bursatilidad) Utilidad en venta de inmuebles (Exoneraba la utilidad de venta de inmuebles a entidades públicas) Premios en concursos nacionales e internacionales (Desgravaba premios de carácter científico, deportivo, literario, artístico, etc.) Terneros nacidos y vendidos en el año (Exoneraba la utilidad en la venta de estos terneros) Pagos por intereses y servicios técnicos en zonas francas (Excluía del impuesto a la renta los pagos por intereses y servicios técnicos realizados por las empresas ubicadas en las zonas francas) Contribuciones de empleadores a fondos mutuos de inversión (Exoneraba de impuestos una parte de las contribuciones hechas por los empleadores a favor de los trabajadores en uno de esos fondos) Rendimientos de los fondos mutuos de inversión, fondos de inversión y fondos de valores (Los rendimientos de ninguno de esos fondos tributaba por los rendimientos de inversión en acciones y bonos) Empresas comunitarias (Constituían renta exenta las obtenidas por estas empresas) Microgeneradoras de energía eléctrica (Constituía renta exenta) Contratos de exploración petrolera (Exención para contratos vigentes a octubre 28 de 1974) Fondos ganaderos (Exención de renta cuando fueran sociedades anónimas abiertas)
209 211 Parag. 4 216 217
http://www.presidencia.gov.co/sne/2004/agosto/13/memorando_beneficios_presidencia.htm
219 221 222 Ley 10/91, Arts.14 a 16 Ley 685/01 Art. 235 Intereses por cédulas hipotecarias (Exencionaba los intereses de esos títulos) Intereses por venta de inmuebles para reforma urbana (Exoneraba de impuesto a la renta los intereses por ese tipo de ventas) Intereses por deudas y bonos de la reforma agraria y cédulas de reforma urbana (Exoneraba los intereses por esos títulos) Empresas asociativas de trabajo (Exoneraba de renta las utilidades y rendimientos para la empresa y los asociados) Acreditación de exportaciones mineras como productos verdes (Exoneraba de impuesto a la renta las inversiones de empresas mineras en proyectos forestales)
9. Lineamientos para una reforma tributaria integral con consideraciones de conservación de los recursos naturales
De acuerdo con Cote Peña39, las reformas generadas por los gobiernos de las últimas décadas, “no han asumido con seriedad la necesidad de modernizar el Estatuto Tributario para recuperar los principios constitucionales que permitan la aplicación de un sistema justo y equitativo. Se han limitado a solucionar problemas coyunturales de recaudo con la adopción de tributos antitécnicos y a consagrar un excesivo conjunto de concesiones fiscales en beneficio de determinados sectores, sin ninguna articulación real con el desarrollo de aquellos sectores productivos que demandan un amplio uso de mano de obra. Estos beneficios fiscales no se corresponden con el alto sacrificio fiscal que ellos representan”. El mismo autor menciona que “Una reforma integral conlleva: la adopción de tarifas justas y unificadas, la eliminación de una gran cantidad de exenciones, beneficios y concesiones tributarias, la eliminación de tributos antitécnicos como el 4 por 1.000, la simplificación de los procedimientos tributarios, la introducción de criterios obligatorios para los funcionarios de impuestos, que permitan lograr que las sanciones a aplicar sean realmente justas y proporcionales al daño que se pretende castigar y no sean, como ocurre hoy en día, verdaderas penas de confiscación, que valga recordar: están prohibidas expresamente por nuestra Constitución”. Menciona Cote Peña que “En los últimos 8 años la recaudación del impuesto sobre la renta fue afectada por exenciones que para nada han favorecido el desarrollo de la economía ni el bienestar de los colombianos”, a lo que podría añadirse que ni a la conservación ni al uso sostenible de los recursos naturales, dado que mientras las exenciones a sectores de uso extractivo de recursos naturales no renovables y con alto impacto ambiental se han beneficiado de 4,38 billones de pesos en particular al sector minero energético en los años 2007 y 2009, las exenciones generadas para pequeñas empresas “sostenibles” se convierten en un incentivo “simbólico” los cuales para el periodo 2005 a 2007, alcanzaban la cifra (por demás inocua) de $112.000 millones de pesos, lo cual significa inversiones con beneficios ambientales tangibles por más de $300.000 millones,
GUSTAVO H. COTE PEÑA / Ex director de la Dian. Revista Portafolio. http://www.portafolio.com.co/opinion/analisis/ARTICULOWEB-NOTA_INTERIOR_PORTA-7758856.html
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 orientados principalmente a inversiones a la descontaminación hídrica y al control de la contaminación del aire. Propone Cote Peña, “La deducción especial en activos fijos (30 por ciento del valor de adquisición), la autorización indiscriminada y generalizada de las zonas francas 'uniempresariales' con tarifa de renta del 15 por ciento, los contratos de estabilidad jurídica supeditados a inversiones mínimas de 3.683 millones de pesos, suma que por su magnitud excluye de plano a las pequeñas y medianas empresas de la posibilidad de acceder a ellos, las rentas exentas para sectores que no son intensivos en mano de obra, entre otros, deben ser eliminados, con el fin de recuperar la vigencia del principio de equidad”. Por su parte, para la Corporación Ecoversa, “es fundamental que el Ministerio de Ambiente pueda demostrar los impactos ambientales de los incentivos tributarios para justificar su costo fiscal ante el Ministerio de Ambiente. Así mismo, se requiere simplificar los trámites y eliminar ambigüedades en el otorgamiento para prevenir trámites innecesarios y corrupción en el proceso o la intermediación. Teniendo en cuenta estos objetivos, se recomienda:  Concentrar la exención del IVA como un incentivo tecnológico y no de proceso. Esto implica hacer una lista positiva de tecnologías y equipos exentos del IVA que claramente traen beneficios ambientales. La lista puede incluir: paneles solares, turbinas eólicas, filtros de mangas para emisiones atmosféricas etc. Esta lista puede actualizarse periódicamente y eliminaría la interpretación de “equipos y elementos” dentro de un “sistema de control” ambiental. Concentrar los incentivos relacionados con el impuesto de renta al resultado de la inversión, estableciendo indicadores ambientales (ej. Cargas contaminantes vertidas, emisiones atmosféricas etc.) y requiriendo una medición antes (línea base) y después de la inversión bajo la supervisión de la autoridad ambiental. Esto permitiría también incluir reconversiones industriales e inversiones distintas a soluciones de final de tubo, así como documentar el impacto ambiental del incentivo. Por último, recomienda Ecoversa que los incentivos no se otorguen para el cumplimiento de la normatividad sino para alcanzar niveles superiores a los estándares mínimos establecidos en la normatividad ambiental”.
La recomendación general apunta, no necesariamente a generar exenciones para las actividades sostenibles y de conservación, más si al desmonte de las exenciones a las actividades insostenibles, extractivas y deteriorantes de los recursos naturales renovables o como mínimo a la sujeción de dichas exenciones a un conjunto de inversiones ambientales y de conservación como requisito mínimo para ser sujeto beneficiario de las múltiples exenciones reportadas en este documento.
Adjunto i. Régimen especial para Cauca y Huila40
Beneficios tributarios Este régimen especial consagrado por la Ley n.º 218 de 1995 otorga una exención del impuesto de renta y complementarios por un período de diez años a las nuevas empresas agrícolas, ganaderas, microempresas, establecimientos comerciales, industriales, turísticos, compañías exportadoras y mineras que no se relacionen con la exploración y explotación de hidrocarburos y a aquéllas preexistentes al 21 de julio de 1994 que demuestren incrementos substanciales en la generación de empleo, que se instalen o que se encuentren localizadas en los siguientes municipios:
Huila: La Plata, Paicol, Yaguara, Natagara, Iquira, Tesalia, Neiva, Aipe, Compoalegre, Gigante, Hobo, Rivera, Villavieja, Acevedo, La Argentina, Palermo, Patalito, Tello, San Agustín, Garzón y Teruel. Cauca: Caldono, Inza, Jambalo, Toribio, Caloto, Totoro, Silvia, Páez, Santander de Quilichao, Popayán, Miranda, Morales, Padilla, Paracé, Tambo, Timbio, Suárez, Cajibío, Piendamó, Sotará, Buenos Aires, La Sierra, Puerto Tejada, Patía y Corinto.
La cuantía de la exención regirá de acuerdo a los siguientes porcentajes y períodos: el 100% para las empresas preestablecidas o nuevas que se establezcan entre el 21 de junio de 1994 y el 20 de junio de 1999; el 50% para las que se instalen entre el 21 de junio de 1999 y el 20 de junio del 2001; y, el 25% para las que se establezcan entre el 21 de junio del 2001 y el 20 de junio del 2003. Beneficios arancelarios La maquinaria, equipos, materias primas y repuestos nuevos que se instalen o utilicen en los mencionados municipios estarán exentos de todo impuesto, tasa o contribución, siempre que la respectiva licencia de importación haya sido aprobada por el Ministerio de Comercio Exterior antes del 31 de diciembre del año 2003. Los bienes mencionados que se importen haciendo uso de las exenciones establecidas en la presente ley deberán ser instalados, utilizados, transformados o manufacturados, según cada caso, en el territorio de los municipios antes señalados. Las materias primas no podrán ser enajenadas sin antes haberse efectuado un proceso industrial por parte del importador. La importación de bienes de capital no producidos en la subregión andina y destinados a empresas de los sectores primario, secundario y terciario estará exenta de aranceles por un término de cinco años, contados a partir de la publicación de la correspondiente ley. Exenciones puntuales temporales por desastres naturales y sus consecuencias
http://www.businesscol.com/empresarial/tributarios/tributarios.htm#reg iv a
Serie Documentos de Trabajo: elementos de política Proyecto Incentivos a las Conservación No. 7 Vale la pena recordar los casos de desastres naturales como Armero Tolima en 1985 que arrasó todo el norte del Departamento y dejó un saldo de más de 30.000 muertos. Surge entonces el alivio tributario en forma de exenciones totales (Ley de exenciones tributarias de las zonas aledañas al Nevado del Ruiz, Ley 44 de 1987 y Decreto Reglamentario 078 de 1988 que incluyó a Ibagué como beneficiario de esta misma Ley). Esto generó un gran alivio tributario total a todos los habitantes de la zona por 10 años pero, al término de los mismos, es decir en 1998 se comenzó a producir la desbandada de capitales hacia otros municipios amparados por leyes de exenciones tributarias, lo que deja a Ibagué sumido en una profunda crisis del final de los noventas y del 2000 hasta nuestros días, con un desempleo que raya en el 38%, el más alto del país. Igual situación se produce en la región Caucana donde la avalancha del Río Páez causa muerte y miseria a su paso afectando muchos municipios, aunque la cifra de muertos no alcanza ni al 2% de lo que fue Armero como tragedia sin antecedentes. Se producen entonces las Leyes Paez y Quimbaya, La Ley Páez 218 de 1995 que benefició a los municipios del Huila afectados por la avalancha de 1995 (Huila: La Plata, Paicol, Yaguará, Natagaima, Iquira, Tesalia, Neiva, Aipe, Compoalegre, Gigante, Hobo, Rivera, Villavieja, Acevedo, La Argentina, Palermo, Patalito, Tello, San Agustín, Garzón y Teruel. La Ley Páez también benefició a muchos municipios del Cauca como Caldono, Inza, Jambalo, Toribio, Caloto, Totoró, Silvia, Páez, Santander de Quilichao, Popayán, Miranda, Morales, Padilla, Puracé, Tambo, Timbio, Suárez, Cajibío, Piendamó, Sotará, Buenos Aires, La Sierra, Puerto Tejada, Patía y Corinto. Estas han generado decretos y leyes de exenciones tributarias totales o parciales hasta por 10 años a partir de 1994 y renovables al término de los mismos, sobre rentas, patrimonio, predial y complementarios a todos los habitantes inversionistas y desarrollos, ubicados en las zonas de afectación de la avalancha o creciente. Desde el año 1995 hasta el 2005 se mantienen estas exenciones tributarias pero al terminar el año 1996, muchos empresarios habían levantado sus toldas de estos municipios generando un tremendo desequilibrio laboral en la zona y un descontento enorme entre la población que se empezó a manifestar en levantamientos de la población, marchas indígenas y movimientos insurgentes donde se producen también desgracias personales y bajas.
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Las exenciones y su relación con la conservación y el uso sostenible de los recursos naturales by Fondo Patrimonio Natural149 viewsEmbedDownloadDescriptionLas exenciones y su relaci&oacute;n con la conservaci&oacute;n y el uso sostenible de los recursos naturales es el documento n&uacute;mero 7 de la Serie de Documentos de Trabajo del Proyecto Incent...	Las exenciones y su relación con la conservación y el uso sostenible de los recursos naturales es el documento número 7 de la Serie de Documentos de Trabajo del Proyecto Incentivos a la Conservación, del Fondo Patrimonio Natural.Interests: Types, School Work, Study Guides, Notes, & QuizzesRead on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.Copyright: Attribution Non-Commercial (BY-NC)Download as PDF, TXT or read online from ScribdFlag for inappropriate contentShow moreShow less
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References: artículo 159
 artículo 18
 artículo 207
 artículo 58
 artículo 583
 artículo 142
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 Artículo 424
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