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Timestamp: 2020-01-27 07:31:31+00:00

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Análisis de la Consulta vinculante V1355-13. Embargabilidad de los créditos en operaciones de confirming | Iberley
Posteriormente dicha entidad paga a su vencimiento al banco que anticipó el pago al proveedor, mediante el cargo efectuado por el banco en la cuenta bancaria de la misma.
¿Cómo debe proceder dicha empresa al recibir la diligencia de embargo en un momento en que el proveedor ha ejercitado el "confirming" y haya cobrado del banco, pero en la cuenta de la consultante todavía no se haya efectuado el cargo bancario girado por la entidad de crédito?
Si se notifica la diligencia de embargo en un momento posterior a la cesión del crédito, se frustra la acción recaudatoria de Hacienda debido a que el deudor tributario ya no tiene la condición de deudor respecto del acreedor comercial embargado por la Administración tributaria.
El “confirming” es un contrato atípico que integra una cesión de crédito, por cuanto el proveedor cede a la entidad de crédito que anticipa el pago, el crédito que posee frente a su deudor previa confirmación de la factura por dicho deudor.
Por otro lado, el Art. 169 ,Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, establece que:
2.Si la Administración y el obligado tributario no hubieran acordado otro orden diferente en virtud de lo dispuesto en el apartado 4 de este artículo, se embargarán los bienes del obligado teniendo en cuenta la mayor facilidad de su enajenación y la menor onerosidad de ésta para el obligado.
Asimismo, el Art. 81 ,Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, señala que:
“Cuando se trate de créditos, efectos y derechos realizables en el acto o a corto plazo no regulados en el artículo anterior, se procederá como sigue:
a) Si se trata de créditos, efectos y derechos sin garantía, se notificará la diligencia de embargo a la persona o entidad deudora del obligado al pago, apercibiéndole de que, a partir de ese momento, no tendrá carácter liberatorio el pago efectuado al obligado. Cuando el crédito o derecho embargado haya vencido, la persona o entidad deudora del obligado al pago deberá ingresar en el Tesoro el importe hasta cubrir la deuda.
En otro caso, el crédito quedará afectado a dicha deuda hasta su vencimiento, si antes no resulta solventada. Si el crédito o derecho conlleva la realización de pagos sucesivos, se ordenará al pagador ingresar en el Tesoro los respectivos importes hasta el límite de la cantidad adeudada, salvo que reciba notificación en contrario por parte del órgano de recaudación.”
En base a los preceptos mencionados, la DGT concluye, en su consulta vinculante de 19/04/2013 (DGT V1355-13, de 19/04/2013) que “si se recepciona la diligencia de embargo con posterioridad a la cesión del crédito no resultaría de aplicación el artículo 81 a) del RGR, en la medida en que el consultante ya no tendría la condición de deudor respecto del acreedor comercial embargado por la Administración tributaria.”
No obstante lo anterior, es necesario recordar que siguen vigentes respecto del consultante al que se le notificó la diligencia de embargo con posterioridad a la cesión del crédito, los Art. 162 ,LGT y Art. 42 ,LGT.
En este sentido, Art. 162 ,LGT, apartado 2 párrafo primero señala que:
En consecuencia, de acuerdo al precepto anterior, la consultante deberá informar al órgano de la Administración tributaria que hubiera emitido la diligencia de embargo de todas las vicisitudes de las cuales hubiera tenido conocimiento respecto del crédito que se pretendía embargar que pudieran afectar a la ejecución del embargo por dicha Administración. En particular, los datos de la cesión del crédito y del “confirming”.
DGT V1355-13, de 19/04/2013
Art. 169 ,Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
Art. 162 ,LGT, párrafo primero y Art. 42 ,LGT
Art. 42 ,LGT
Art. 81 ,Real Decreto 939/2005, de 29 de julio
Sentencia Civil Nº 4/2016, AP - Asturias, Sec. 6, Rec 438/2015, 17-01-2016
Orden: Civil Fecha: 17/01/2016 Tribunal: Ap - Asturias Ponente: Gutierrez Garcia, Marta Maria Num. Sentencia: 4/2016 Num. Recurso: 438/2015
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 671/2017, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 50/2017, 29-09-2017
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Sentencia CIVIL Nº 15/2017, AP - Madrid, Sec. 9, Rec 1108/2016, 19-01-2017
Orden: Civil Fecha: 19/01/2017 Tribunal: Ap - Madrid Ponente: Pereda Laredo, Jose Maria Num. Sentencia: 15/2017 Num. Recurso: 1108/2016
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 44/2018, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 777/2017, 22-01-2018
Orden: Administrativo Fecha: 22/01/2018 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Garcia Ruiz, Maria Del Pilar Num. Sentencia: 44/2018 Num. Recurso: 777/2017
Caso práctico: Actuaciones a realizar cuando se recibe una diligencia de embargo de créditos por Hacienda
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Resolución Vinculante de DGT, V1355-13, 19-04-2013
Órgano: Sg Tributos Fecha: 19/04/2013 Núm. Resolución: V1355-13
Resolución de TEAC, 0/01485/2019/00/00, 21-11-2019
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 21/11/2019 Núm. Resolución: 0/01485/2019/00/00
Resolución Vinculante de DGT, V3124-18, 04-12-2018
Órgano: Sg De Tributos Fecha: 04/12/2018 Núm. Resolución: V3124-18
Resolución Vinculante de DGT, V2507-18, 18-09-2018
Órgano: Sg De Tributos Fecha: 18/09/2018 Núm. Resolución: V2507-18
Resolución Vinculante de DGT, V2885-18, 07-11-2018
Órgano: Sg De Tributos Fecha: 07/11/2018 Núm. Resolución: V2885-18

References: artículo 81

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