Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ilpp5-4512-1-254-15-2-ai
Timestamp: 2018-03-18 08:04:58+00:00

Document:
ILPP5/4512-1-254/15-2/AIinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 28 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży biletów lub karnetów uprawniających do wejścia i ćwiczeń indywidualnych w sali fitness i siłowni oraz brania udziału w zajęciach grupowych fitness – jest prawidłowe.
W dniu 28 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży biletów lub karnetów uprawniających do wejścia i ćwiczeń indywidualnych w sali fitness i siłowni oraz brania udziału w zajęciach grupowych fitness.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zainteresowany prowadzi działalność sklasyfikowaną według PKD 93.19.Z „Pozostała działalność związana ze sportem”. W ramach swojej działalności Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji sprzedaje klientom jednorazowe bilety oraz karnety miesięczne uprawniające do wejścia do sali fitness oraz do siłowni. Takie bilety/karnety uprawniają klientów do:
korzystania z szatni i natrysków,
indywidualnego korzystania z sali ze sprzętem fitness i z samego sprzętu do ćwiczeń fitness (m.in. bieżnie i rowery stacjonarne),
indywidualnego korzystania z siłowni i z samego sprzętu do ćwiczeń siłowych (m.in. atlas, hantle, ławki pod sztangi),
brania udziału w zajęciach grupowych fitness (prowadzonych przez instruktorów współpracujących z Miejskim Ośrodkiem Sportu i Rekreacji), organizowanych w sali fitness (w stałych terminach i miejscu określonym przez Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji, a nie na indywidualne życzenie klientów), przy użyciu występującego tam wyposażenia. Instruktorzy nie prowadzą zajęć indywidualnych i nie ustalają indywidualnych diet i programów ćwiczeń.
Czy w świetle art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT, sprzedaż przez Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji klientom biletów lub karnetów uprawniających do wejścia i ćwiczeń indywidualnych w sali fitness i siłowni oraz brania udziału w zajęciach grupowych fitness jest w całości opodatkowana obniżoną stawką VAT (wynoszącą aktualnie 8% VAT)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT, sprzedaż klientom biletów lub karnetów uprawniających do wejścia i ćwiczeń indywidualnych w sali fitness i siłowni oraz brania udziału w zajęciach grupowych fitness, jest w całości opodatkowana obniżoną stawką VAT (wynoszącą aktualnie 8% VAT). Na wstępie podkreślić należy, że sprzedaż biletów lub karnetów uprawniających do wejścia i ćwiczeń indywidualnych w sali fitness i siłowni oraz brania udziału w zajęciach grupowych fitness podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.
Pod pozycją 186 wspomnianego załącznika nr 3 do ustawy wskazano „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” – bez względu na symbol PKWiU. Pozycja 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT stanowi uzupełnienie regulacji zawartych w pozycjach 179, 182-185 tego załącznika, które wyznaczają zakres stosowania obniżonej stawki podatku dla niektórych usług związanych m.in. z rekreacją.
Zgodnie z treścią interpretacji ogólnej: „(...) Mając na uwadze powyższe definicje oraz brzmienie poz. 179, 182-185 załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 do ustawy – uznać za rekreację różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny (...)”.
Dlatego – zdaniem Wnioskodawcy – nie ma przeszkód, by do takich aktywności zaliczyć m.in. korzystanie z sali ze sprzętem fitness i z samego sprzętu, korzystanie z siłowni, czy branie udziału w zajęciach grupowych organizowanych przez Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji prowadzonych przez instruktora. Wszystkie te świadczenia mają na celu aktywny wypoczynek, a przez to pozytywne oddziaływanie na zdrowie klientów. Są więc „pozostałymi” świadczeniami o charakterze rekreacyjnym (nie można ich zaklasyfikować do poz. 179 i 182-185 załącznika nr 3 do ustawy o VAT). Mając na względzie fakt, że sprzedaż klientom biletów lub karnetów uprawniających do wejścia i ćwiczeń indywidualnych w sali fitness i siłowni oraz brania udziału w zajęciach grupowych fitness jest zgodny z zakresem usług wskazanym w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT jako pozostałe usługi związane z rekreacją, należy zweryfikować, czy w przedmiotowej sytuacji będzie spełniony dodatkowy warunek do zastosowania obniżonej stawki VAT (wynikający z przepisu poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT), a mianowicie, czy oferowane pozostałe usługi związane z rekreacją będą dotyczyć wyłącznie wstępu (będą oferowane wyłącznie w zakresie wstępu). W interpretacji ogólnej Minister Finansów wyjaśnił rozumienie tego dodatkowego warunku do zastosowania obniżonej stawki VAT na podstawie poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT („wyłącznie w zakresie wstępu”). Zgodnie z treścią interpretacji ogólnej „(...) Pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 182-186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. (...) Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku (...) sali tanecznej – możliwość tańczenia (...), „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów (...)”;
„(...) sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną (...)”;
(...) Stawkę obniżoną VAT stosuje się (...) do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług (...)”.
Dlatego, skoro klient kupując w Miejskim Ośrodku Sportu i Rekreacji bilet lub karnet może wejść do sali fitness i siłowni i korzystać z pozostałych usług związanych z rekreacją, to Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji ma możliwość stosowania obniżonej stawki VAT w odniesieniu do ceny uzyskiwanej ze sprzedaży biletów lub karnetów. Jest to bowiem sprzedaż „tytułem wstępu” do sali fitness i siłowni i korzystania z ich podstawowej oferty, co w świetle interpretacji ogólnej, powinno być opodatkowane obniżoną stawką VAT. Dodać należy, w zakres ten nie wchodzą świadczenia dodatkowe i „nadprogramowe”, takie jak m.in. układanie diety, czy trening personalny (które w kontekście interpretacji ogólnej powinny być wyłączone z zakresu poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT). Dlatego Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji stoi na stanowisku, że w świetle art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT, sprzedaż klientom biletów lub karnetów uprawniających do wejścia i ćwiczeń indywidualnych w sali fitness i siłowni oraz brania udziału w zajęciach grupowych fitness, są w całości opodatkowane obniżoną stawką VAT (wynoszącą aktualnie 8% VAT).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zainteresowany prowadzi działalność sklasyfikowaną według PKD 93.19.Z „Pozostała działalność związana ze sportem”. W ramach swojej działalności Wnioskodawca sprzedaje klientom jednorazowe bilety oraz karnety miesięczne uprawniające do wejścia do sali fitness oraz do siłowni. Takie bilety/karnety uprawniają klientów do:
brania udziału w zajęciach grupowych fitness (prowadzonych przez instruktorów współpracujących z Wnioskodawcą) organizowanych w sali fitness (w stałych terminach i miejscu określonym przez Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji , a nie na indywidualne życzenie klientów), przy użyciu występującego tam wyposażenia. Instruktorzy nie prowadzą zajęć indywidualnych i nie ustalają indywidualnych diet i programów ćwiczeń.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość w kwestii ustalenia, czy w świetle art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy, sprzedaż klientom biletów lub karnetów uprawniających do wejścia i ćwiczeń indywidualnych w sali fitness i siłowni oraz brania udziału w zajęciach grupowych fitness są w całości opodatkowane obniżoną stawką VAT (wynoszącą aktualnie 8% VAT).
Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź zwolnienie od podatku.
Z powołanych przepisów wynika, że stawką podatku obniżoną do wysokości 8% objęte zostały pozostałe usługi związane z rekreacją, jednakże wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form ani kategorii „wstępu”, które objął 8% stawką podatku.
Należy zauważyć, że ustawodawca w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęć „rekreacja” oraz „wstęp”, aby zatem poznać ich znaczenie należy sięgnąć do wykładni językowej. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”. Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Mając na uwadze powyższe definicje oraz brzmienie poz. 179, 182-185 załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 w związku z poz.186 załącznika nr 3 do ustawy – uznać za rekreację różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. gimnastyka rekreacyjna w wodzie przeznaczona dla określonych grup (dzieci, seniorzy).
Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje pojęcie wstępu wskazując m.in., że jest to „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 182-186 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
Należy jednakże zaznaczyć, że w ww. wyroku Naczelny Sąd Administracyjny zauważył m.in., że: „(...) sformułowanie »usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu« odnosi się do kart wstępu na siłownię, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie »wyłącznie w zakresie wstępu« należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną. Opodatkowane są (...) stawką podstawową”.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku Zainteresowany prowadzi klub fitness, w którym oferuje możliwość:
brania udziału w zajęciach grupowych fitness (prowadzonych przez instruktorów współpracujących z Wnioskodawcą) organizowanych w sali fitness (w stałych terminach i miejscu określonym przez Zainteresowanego, a nie na indywidualne życzenie klientów), przy użyciu występującego tam wyposażenia – instruktorzy nie prowadzą zajęć indywidualnych i nie ustalają indywidualnych diet i programów ćwiczeń,
na podstawie zakupu różnego rodzaju kart wstępu, tj. jednorazowych biletów wstępu, bądź karnetu miesięcznego uprawniającego do wejścia do sali fitness oraz do siłowni.
W ocenie tut. Organu charakter świadczonych przez Wnioskodawcę usług, ocenianych przez pryzmat przywołanej wyżej definicji „rekreacji” wskazuje, że usługi te można sklasyfikować jako „usługi związane z rekreacją”. Zainteresowany – jak wynika z opisu sprawy – w ramach usług wstępu udostępnia do korzystania określone pomieszczenia wraz z wyposażeniem oraz organizuje w sali fitness grupowe zajęcia fitness (prowadzone przez instruktorów współpracujących z Wnioskodawcą). Zapewnienie tego rodzaju obsługi nie ma charakteru wsparcia indywidualnego, ani też nie realizuje celów szkoleniowych. Opłata za wstęp nie obejmuje usług dodatkowych, takich jak przykładowo układanie diety, czy trening personalny.
Jak wskazano powyżej, pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie – typowe dla danego obiektu.
Zatem należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie mamy do czynienia z usługami związanymi ze wstępem. Wykupienie karty wstępu w postaci m.in. jednorazowych biletów wstępu, bądź karnetu miesięcznego uprawnia do wejścia do sali fitness oraz do siłowni i daje możliwość korzystania ze znajdujących się w siłowni i w sali fitness urządzeń i pomieszczeń w sposób typowy dla tego rodzaju obiektu poprzez uczestnictwo w zajęciach grupowych.
Odnosząc przedstawione we wniosku okoliczności do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę klientom biletów lub karnetów uprawniających do wejścia i ćwiczeń indywidualnych w sali fitness i siłowni oraz brania udziału w zajęciach grupowych fitness jest opodatkowana obniżoną 8% stawką VAT – zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 i poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy, w którym wymienione zostały „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” – bez względu na symbol PKWiU”.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ILPP5/4512-1-254/15-2/AI

References: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146