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Timestamp: 2019-04-18 13:26:29+00:00

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Mínimo del contribuyente, descendientes, ascendientes y discapacidad | Serapeum
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Normas para aplicar del mínimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad
Estos son unos de los supuestos más recurrente en la declaración de renta, y por eso creemos necesario explicar de una manera detallada todos los factores que intervienen en su aplicación.
Vamos a partir de un supuesto práctico que nos facilite la explicación, en este caso se trata de una persona que tiene las siguientes circunstancias:
1.- ha trabajado para una empresa desde julio del año n hasta agosto de n+1
2.- ha cobrado a continuación desde septiembre hasta diciembre de dicho año la prestación por desempleo.
3.- Convive con sus padres.
4.- Su madre, de 63 años no percibe ninguna renta, y
5.- Su padre de 64 años y con un grado de discapacidad del 51 por ciento, percibe como única renta una pensión de la Seguridad Social por incapacidad absoluta de 920 euros al mes.
Nos interesa saber si tiene derecho a aplicar el mínimo por discapacidad de ascendiente, y la deducción por ascendiente con discapacidad a cargo
Respecto a la aplicación del mínimo por ascendientes, el artículo 59 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, dispone lo siguiente:
“1. El mínimo por ascendientes será de 1.150 euros anuales, por cada uno de ellos mayor de 65 años o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
2. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 años, el mínimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentará en 1.400 euros anuales.”.
Por otro lado, el artículo 60 de la LIRPF dispone en cuanto al mínimo por discapacidad, lo siguiente:
Mínimo por discapacidad de ascendiente o descendiente
Concepto en el IRPF de persona con discapacidad
En particular, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.".
En cuanto a la acreditación de la condición de persona con discapacidad, debe señalarse que la misma deberá realizarse de acuerdo con el procedimiento señalado en el artículo 72 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31).
En el artículo 61 de la LIRPF se establecen las normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad:
Determina el importe del mínimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad
c) Que el ascendiente no haya obtenido en el ejercicio rentas superiores a 8.000 euros anuales, excluidas las exentas del impuesto.
La determinación de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en cuenta para la aplicación de las citadas reducciones se realizará atendiendo a la situación existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre o en la fecha de fallecimiento del contribuyente si éste fallece en un día distinto del 31 de diciembre). No obstante, si el ascendiente fallece durante el año solo se genera derecho al mínimo por ascendiente cuando haya existido convivencia con el contribuyente durante, al menos, la mitad del período transcurrido entre el inicio del período impositivo y la fecha de fallecimiento.
Aplicación de las normas al supuesto práctico:
En este caso, dado que se cumpliría el requisito exigido de convivencia, sólo tendrá derecho a la aplicación de los mínimos por ascendiente por su padre, y por discapacidad de éste (artículos 59, y 60 de la LIRPF), por tratarse éste de una persona con un grado de discapacidad superior al 33 por ciento, siempre que dicho ascendiente no haya obtenido en el ejercicio 2017 rentas superiores a 8.000 euros anuales, excluidas las exentas del impuesto, y que no presente declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros –requisitos estos últimos que se cumplirían, dado que el padre sólo cobra una pensión de la Seguridad Social por incapacidad absoluta, que está exenta de tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en virtud del artículo 7.f) de la LIRPF–.
En consecuencia, podrá aplicar en su declaración de IRPF correspondiente al ejercicio 2017, el mínimo por ascendiente correspondiente a su padre, así como el mínimo por discapacidad de éste.
Aplicación de los Impuestos Negativos.
Cabe añadir a lo anterior, que como consecuencia de la aprobación de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), a partir del 1 de enero de 2015 existen tres nuevas deducciones en la cuota diferencial (impuestos negativos que operarán de forma análoga a la deducción por maternidad)
En concreto, en el apartado 1 del artículo 81 bis de la LIRPF, de acuerdo con la redacción del mismo dada por el Real Decreto-ley 1/2015, de 27 de febrero, de mecanismo de segunda oportunidad, reducción de carga financiera y otras medidas de orden social (BOE de 28 de febrero), se establece que:
Aplicación al caso práctico de los impuestos negativos
Dicho lo anterior, es necesario resaltar que para la aplicación de estas deducciones se requiere en todo caso que los beneficiarios realicen actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, o perciba alguna de las prestaciones anteriormente señaladas. En este caso, de la información contenida en el supuesto práctico se deduce que cumple dicho requisito.
En consecuencia, en este caso la tiene derecho a la aplicación en su declaración de IRPF del ejercicio n+1, de la deducción establecida en la letra b) del artículo 81 bis de la LIRPF por ascendiente con discapacidad a cargo, al cumplirse los requisitos establecidos en dicho precepto.

References: artículo 59
 artículo 60
 artículo 72
 Real Decreto 
 artículo 61
 artículo 7
 Real Decreto 
 artículo 81
 artículo 81