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Timestamp: 2019-04-18 13:37:48+00:00

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Autónomo tratamiento como gasto deducible de los masters | Serapeum
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Un autónomo desarrolla una actividad económica, y la determinación del rendimiento neto se efectúa por el método de estimación directa. Deducibilidad de la formación necesaria para su trabajo.
Analizaremos la posible deducción para un autónomo de los gastos para cursar un master. Este ejemplo vale para cualquier curso que realice, siempre que tanto en el caso del master como de otros cursos esté vinculado con la actividad que viene desarrollando.
Esta remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, nos lleva al artículo 10 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, en adelante LIS, que en su apartado 3 dispone que "en el método de estimación directa la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".
No obstante, la comprobación de la correlación entre el gasto que supone la realización del master y la obtención de los ingresos del autónomo no es una cuestión de derecho, sino de hecho, pues se debe comprobar las características de la actividad desarrollada por el autónomo, siendo competencia su comprobación de los órganos de gestión e inspección del Impuesto.
En el supuesto de que el master se pague en dos ejercicios diferentes
Por otro lado, con respecto a la imputación temporal de los rendimientos de actividades económicas el artículo 14 de la LIRPF se remite a la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades al señalar que “Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse”.
Por su parte, el apartado 1 del artículo 11 de la LIS, señala que “Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros.”.
Adicionalmente hay que tener en cuenta lo dispuesto en el artículo 7.2 del Real Decreto439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero (BOE de 31 de marzo de 2007), que establece que:
“1.º Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas y que deban cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en los apartados 3, 4, 5 y 6 del artículo 68 de este Reglamento, podrán optar por el criterio de cobros y pagos para imputar temporalmente los ingresos y gastos de todas sus actividades económicas.
Con arreglo a lo anteriormente expuesto, en la medida en que el gasto derivado del master sea deducible en la determinación del rendimiento neto de la actividad económica desarrollada por el autónomo, este último podrá deducirse el importe del mismo devengado en cada período impositivo, cuando determine su rendimiento neto de actividades económicas con arreglo al método de estimación directa en cualquiera de sus modalidades –siempre que no haya optado por el criterio de cobros y pagos para la imputación temporal de ingresos y gastos–.

References: artículo 10
 artículo 14
 artículo 11
 artículo 7
 Real Decreto 
 artículo 68