Source: https://rachunkowosc.com.pl/wysokosc_kosztu_podatkowego_z_tytulu_raty_leasingu_w_przypadku_cesji_umowy
Timestamp: 2020-01-26 11:55:18+00:00

Document:
Od 1.01.2019 wprowadzono ograniczenia w zaliczaniu do kosztów podatkowych m.in. opłat z tytułu umów leasingu operacyjnego samochodów osobowych.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 49a updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub innej o podobnym charakterze (z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego), w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.
Wskazane ograniczenie stosuje się do tej części opłaty leasingowej, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego (art. 16 ust. 5c updop).
Kwota, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49a updop, obejmuje także VAT, który nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony VAT w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku (art. 16 ust. 5a updop).
Przypomnieć należy, że updop w brzmieniu obowiązującym do końca 2018 nie limitowała w żaden sposób wskazanych kosztów.
Wprowadzając ograniczenie, ustawodawca przewidział przepisy przejściowe. Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy z 23.10.2018 o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 2159) do umów leasingu, najmu, dzierżawy oraz innych o podobnym charakterze dotyczących samochodu osobowego zawartych przed 1.01.2019 stosuje się przepisy updop w brzmieniu dotychczasowym. Jednocześnie w myśl art. 8 ust. 2 ustawy nowelizującej do umów zmienionych lub odnowionych po 31.12.2018 stosuje się już nowe regulacje.
Jeżeli więc umowa leasingu została zawarta przed 1.01.2019, to podatnik może rozliczać leasing operacyjny na zasadach obowiązujących do końca 2018 (a zatem bez żadnych ograniczeń), chyba że umowa taka została zmieniona lub odnowiona po 31.12.2018. Dotyczy to podatników CIT i PIT (patrz ramka poniżej).
Organy podatkowe przyjmują, że zmianą umowy jest taka zmiana, która ma lub może mieć istotny wpływ na skutki w podatku dochodowym, np. wpływa na wysokość kosztów uzyskania przychodów. W konsekwencji zmiana umowy, która nie wywołuje skutków w podatku dochodowym, nie powinna automatycznie oznaczać konieczności stosowania nowych przepisów (zob. interpretacja KIS z 20.03.2019, 0114-KDIP3-1.4011.590.2018.1.MT).
Choć na podstawie zawartej umowy cesji nie zostały zmienione kluczowe warunki umowy leasingu, np. długość jej trwania czy wysokość rat, to z uwagi na to, że w miejsce dotychczasowego leasingobiorcy wstąpił nowy podmiot, nie jest – w świetle ww. interpretacji – możliwe, aby skorzystał on z przepisu przejściowego. W konsekwencji spółka jako cesjonariusz będzie zobligowana do stosowania nowych regulacji updop, w tym art. 16 ust. 1 pkt 49a – niezależnie od tego, że cedent zawarł pierwotną umowę leasingu w 2018.
Ponieważ wartość samochodu będącego przedmiotem leasingu przekracza 150 tys. zł (wynosi 300 tys. zł), to raty leasingowe (w części dotyczącej rat kapitałowych) nie będą kosztem spółki w wysokości ustalonej według proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł pozostaje do wartości samochodu osobowego (tj. nie będą kosztem w połowie).
Zmiana umowy leasingu a utrata prawa do preferencyjnego rozliczenia kosztów
W stosunku do umów leasingu samochodów osobowych zawartych przed 1.01.2019 organy podatkowe zajmują stanowisko, że także zmiana harmonogramu płatności rat leasingowych skutkuje utratą możliwości rozliczenia kosztów opłat leasingowych bez stosowania ograniczeń wprowadzonych od tej daty.
Przykładowo w interpretacji KIS z 22.05.2019 (0115-KDIT3.4011.133.2019.1.MR) czytamy: zmiana umowy leasingu, w wyniku której zmienia się harmonogram spłaty, jest czynnością zależną od woli stron umowy i nie można potraktować jej jako zmiany o charakterze obiektywnym. Dodatkowo zmiana taka może powodować korzyści podatkowe, w postaci chociażby przyśpieszenia spłaty wartości pojazdów, a tym samym „niestandardowego” zwiększenia kosztów uzyskania przychodów w krótkim (krótszym niż pierwotnie przewidziany) okresie. Zatem (...) do umów leasingu, do których zawierane będą w 2019 przedmiotowe aneksy, zastosowanie będą miały przepisy art. 23 ust. 1 pkt 47a updof w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2019.
Z kolei w piśmie z 3.06.2019 (0114-KDIP3-1.4011.123.2019.6.AC) KIS stwierdziła, że także wniesienie do spółki cywilnej przedsiębiorstwa osoby fizycznej (obejmującego zawartą umowę leasingu samochodu osobowego) powoduje utratę preferencyjnego rozliczenia kosztów opłat leasingowych, mimo że kontrakt leasingowy będzie kontynuowany na tych samych zasadach z zachowaniem określonego w umowie terminu i wysokości rat leasingowych: W wyniku wniesienia umów leasingu w ramach aportu przedsiębiorstwa zmianie ulegnie strona umów, tj. w miejsce dotychczasowego korzystającego (wnioskodawca) pojawia się nowy podmiot. Z chwilą wniesienia przedsiębiorstwa do spółki cywilnej wyłączna własność wspólnika przekształca się we własność wspólną i ma charakter bezudziałowy. Nie jest zatem możliwe, aby z przepisu przejściowego mógł korzystać inny podmiot, przejmujący w drodze aportu, po 1.01.2019, prawa i obowiązki związane z umowami leasingu. Zatem nowy leasingobiorca nie może korzystać z ochrony praw nabytych do końca 2018. W tej sytuacji należy zastosować „nowe” przepisy obowiązujące od 2019. Natomiast data zawarcia umowy pierwotnej leasingu nie ma wpływu na stosowanie przepisów „starych”. W konsekwencji (…) wnioskodawca będzie zobligowany do stosowania nowych regulacji, w tym art. 23 ust. 1 pkt 47a updof.
Moment sprawdzenia, czy płatność nastąpiła na rachunek wskazany na „białej liście” podatników VAT
Spółka często zleca płatności z datą przyszłą. Czy również w takich przypadkach ocena, czy płatność została dokonana na rachunek wskazany na tzw. białej liście, powinna nastąpić na dzień zlecenia przelewu?

References: art. 16
 art. 16
 art. 8
 art. 8
 art. 16
 art. 23
 art. 23