Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/8_80.htm?idDzialu=8&idArtykulu=80
Timestamp: 2020-06-05 01:27:28+00:00

Document:
Nowa dyrektywa VAT (6) - Podstawa opodatkowania podatkiem VAT
1. Definicja podstawy opodatkowania
Do celów dyrektywy "wartość wolnorynkowa" oznacza całkowitą kwotę jaką, w celu uzyskania w danym momencie towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium państwa członkowskiego, w którym transakcja podlega opodatkowaniu. W przypadku gdy nie można zapewnić porównywalnej dostawy towarów lub usług, "wartość wolnorynkowa" oznacza, co następuje:
a. w odniesieniu do towarów, kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub towarów podobnych lub, w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy;
b. w odniesieniu do usług, kwotę nie mniejszą niż całkowita kwota wydatków poniesionych przez podatnika na wykonanie tych usług, zgodnie z art. 72 dyrektywy (poprzednio – art. 11 A VI dyr.).
2. Podstawa opodatkowania przy dostawie towarów i świadczeniu usług
W odniesieniu do typowych dostaw towarów i świadczenia usług (czyli innych niż te, o których mowa w art. 74-77 dyrektywy), podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia, zgodnie z art. 73 dyrektywy (poprzednio – art. 11 A ust.1 (a) VI dyr.).
Dalej dyrektywa wymienia 5 przypadków odmiennego ustalenia podstawy opodatkowania dostaw towarów i świadczenia usług.
Otóż w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje lub przekazuje towary stanowiące część majątku jego przedsiębiorstwa lub gdy towary są zatrzymywane przez podatnika lub jego następców prawnych w przypadku zaprzestania prowadzenia przez niego działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 16 i 18, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych lub, w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie, gdy ma miejsce wykorzystanie, przekazanie lub zatrzymanie tych towarów, zgodnie z art. 74 dyrektywy. Choć art. 5 ust. 7 (c) VI dyr. określił zatrzymywanie towarów przez podatnika lub jego następców prawnych w przypadku zaprzestania prowadzenia przez niego działalności gospodarczej jako zdarzenie podlegające opodatkowaniu, to nie określił podstawy opodatkowania dla niego. Ww. art. 74 dyrektywy uczynił zadość tej luce prawnej.
W odniesieniu do świadczenia usług, o których mowa w art. 26, w przypadku gdy towary stanowiące część majątku przedsiębiorstwa używane są do celów prywatnych lub usługi są świadczone nieodpłatnie, podstawę opodatkowania stanowi całkowita kwota wydatków poniesionych przez podatnika na wykonanie tych usług, zgodnie z art. 75 dyrektywy. I tutaj ww. luka została uzupełniona po 1.01.2007 r.
W odniesieniu do dostaw towarów polegających na przemieszczeniu do innego państwa członkowskiego, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych lub, w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie przemieszczenia tych towarów, zgodnie z art. 76 dyrektywy.
W odniesieniu do świadczenia przez podatnika usług do celów działalności jego przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 27, podstawą opodatkowania jest wartość wolnorynkowa danej usługi, zgodnie z art. 77 dyrektywy.
Do podstawy opodatkowania z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług wlicza się następujące elementy:
Do celów określonych w lit. b), państwa członkowskie mogą uznać koszty objęte odrębną umową za koszty dodatkowe, zgodnie z art. 78 dyrektywy (poprzednio – art. 11 A ust. 2 VI dyr.).
Podstawa opodatkowania z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług nie obejmuje natomiast następujących elementów:
a) obniżek cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
c) kwot otrzymanych przez podatnika od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy, a zaksięgowanych przez podatnika na koncie przejściowym, zgodnie z art. 79 dyrektywy (poprzednio – art. 11 A ust. 3 VI dyr.). Podatnik musi przedstawić dowód na rzeczywistą kwotę kosztów, o których mowa w akapicie pierwszym lit. c), i nie może odliczyć VAT, który w danym przypadku mógł zostać naliczony.
Nowa dyrektywa, w sposób nowatorski, uprawniła też państwa członkowskie do stosowania środków w celu ustalania podstawy opodatkowania przy transakcjach między podmiotami powiązanymi. Zgodnie z art. 80 ust. 1 dyrektywy, w celu zapobieżenia uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania, w następujących przypadkach państwa cz...

References: art. 72
 art. 11
 art. 74
 art. 73
 art. 11
 art. 16
 art. 74
 art. 5
 art. 74
 art. 26
 art. 75
 art. 76
 art. 27
 art. 77
 art. 78
 art. 11
 art. 79
 art. 11
 art. 80