Source: https://www.ppn.sk/33/dan-z-pozemkov-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAPmjV3JLd5Tfu0fG9Jb6b6wloS402td0uA/?serp=1&version_year=2020&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-04-06 09:51:04+00:00

Document:
30.4.2014, JUDr. Mária Malíková , Zdroj: Verlag Dashöfer
a) vlastníkom pozemku, ktorým je osoba zapísaná ako vlastník nehnuteµnosti v príslu¹nom liste vlastníctva, ktorý pre danú nehnuteµnos», vedie príslu¹ná správa katastra, v katastrálnom území ktorej sa predmetná nehnuteµnos» nachádza. Okrem takto zapísaného vlastníka, vlastníkom je aj dediè, ktorý po poruèiteµovi získal do vlastníctva (zdedil) nehnuteµnos» na základe právoplatného osvedèenia o dedièstve. Vlastníctvo k pozemku sa preukazuje výpisom z listu vlastníctva vydaným správou katastra, prípadne aj dokladom z bývalej evidencie nehnuteµností alebo dokladom z pozemkovej knihy. Preukázaním takýchto dokladov o vlastníctve nie je pri urèovaní daòovníka rozhodujúci u¾ívateµský vz»ah k pozemku,
d) správcom pozemku vo vlastníctve vy¹¹ieho územného celku vtedy, ak je ako správca pozemku zapísaný na liste vlastníctva v katastri nehnuteµností. Vy¹¹ie územné celky (samosprávne kraje) boli zriadené zákonom è. 302/2001 Z. z. o samospráve vy¹¹ích územných celkov, ktoré z hµadiska zdaòovania daòou z nehnuteµností a urèenia daòovníka neboli do 1. januára 2004 osobitne upravené. A¾ novelou zákona o dani z nehnuteµností è. 476/2003 Z. z. bol za daòovníka dane z nehnuteµností urèený správca majetku vo vlastníctve vy¹¹ieho územného celku,
e) fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorej boli pridelené na obhospodarovanie náhradné pozemky vyèlenené z pôdneho fondu u¾ívaného právnickou osobou a¾ do vykonania pozemkových úprav – ide o prípady, keï na základe návrhu vlastníkov alebo oprávnených osôb, ktorým boli vydané pozemky podµa druhej èasti zákona è. 229/1991 Zb. o úprave vlastníckych vz»ahov k pôde a inému poµnohospodárskemu majetku v znení neskor¹ích predpisov, a ktorí po¾iadali o vyèlenenie svojich pozemkov u¾ívaných poµnohospodárskym a lesným podnikom alebo hospodárskym subjektom podµa § 22 ods. 1 a ods. 2 zákona èíslo 229/1991 Zb., obvodný pozemkový úrad nariadi urýchlené usporiadanie vlastníckych a u¾ívacích pomerov na èas do schválenia projektu pozemkových úprav alebo do zániku podniku podµa § 68 ods. 1 a § 254 ods. 1 Obchodného zákonníka, alebo podµa § 15 ods. 1 písm. b/ zákona è. 111/1990 Zb. o ¹tátnom podniku, ktorý hospodári na pôde bez právneho nástupcu, alebo do rozhodnutia o odòatí pozemku z poµnohospodárskeho pôdneho fondu, ak ide o neprístupné pozemky. Návrh na urýchlené usporiadanie vlastníckych a u¾ívacích pomerov mô¾e da» aj Slovenský pozemkový fond, pokiaµ ide o pozemky, ktoré spravuje. Ak z hospodárskych dôvodov nemô¾u by» vlastníkovi vyèlenené pozemky, ktoré sú v jeho vlastníctve, pridelia sa mu iné poµnohospodárske alebo lesné pozemky do bezplatného náhradného u¾ívania. V tomto prípade v¹ak napriek tomu, ¾e náhradné pozemky sú v katastri nehnuteµností naïalej vedené na pôvodných vlastníkov, daòovníkom dane z pozemkov za náhradné pozemky je tá fyzická alebo právnická osoba, ktorej boli náhradné pozemky pridelené na obhospodarovanie,
g) nájomcom v prípade, ak nájomný vz»ah k pozemku trvá alebo má trva» najmenej pä» rokov a nájomca je zapísaný v katastri nehnuteµností – ak vlastník pozemku na základe nájomnej zmluvy pozemok dlhodobo prenajme, fyzická alebo právnická osoba je daòovníkom dane z pozemkov vtedy, ak je ako nájomca zapísaná na liste vlastníctva v katastri nehnuteµností a nájomný vz»ah trvá najmenej pä» rokov. V tejto súvislosti je potrebné poukáza» na nesprávne urèenie daòovníka a platenia dane z pozemkov za malé výmery záhrad, ktoré obhospodarujú fyzické osoby. V spoloènosti je èastým javom, ¾e záhradkársky zväz, ktorý je vedený ako „nájomca“ pozemku väè¹ej výmery, vyèlení fyzickým men¹ie èasti pozemkov na u¾ívanie ako záhrady. Keï¾e je záhradkársky zväz z dôvodu dlhodobého prenájmu pozemku, vedený v katastri ako „nájomca“, je aj daòovníkom dane z pozemkov. Napriek tomu, v¹ak sa stáva, ¾e fyzická osoba, ktorá na základe dohody so záhradkárskym zväzom má v u¾ívaní èas» pozemku ako záhradku, a tie¾ na základe jeho po¾iadavky platí príslu¹nému správcovi dane daò z pozemkov a urèitú sumu ako nájomné platí aj záhradkárskemu zväzu. Platenie dane z pozemkov fyzickou osobou za záhradky, ktoré nie sú v jej vlastníctve alebo dlhodobom nájme, nie je v súlade so zákonom o dani z nehnuteµnosti (zákon èíslo 584/2004 Z. z. o miestnych daniach), preto¾e v tomto prípade daòovníkom nie je fyzická osoba, ktorej záhradkársky zväz vyèlenil do u¾ívania èas» pozemku ako záhradu, ale daòovníkom je záhradkársky zväz, ktorý je zapísaný ako nájomca v evidencii katastra nehnuteµností. Takýto postup nebol v súlade ani so zákonom èíslo 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finanèných orgánov (ïalej len „zákon o správe daní a poplatkov“), ktorý bol platný do 31.12.2011 a nie je ani v súlade so zákonom èíslo 563/2009 Z. z. (daòový poriadok), ktorý nadobudol úèinnos» 1. januára 2012, a ktorý ustanovuje, ¾e dohody, na základe ktorých daòovú povinnos» zná¹a namiesto daòovníka úplne alebo èiastoène iná osoba, nie sú pre daòové konanie právne úèinné. Nájomné práva k pozemkom trvajúce najmenej pä» rokov sú predmetom evidencie katastra nehnuteµností, ak je nájomný vz»ah k pozemku krat¹í ako pä» rokov, nájomné práva sa do katastra nezapisujú. Pri krátkodobom prenájme pozemku, je daòovníkom dane z pozemkov vlastník pozemku a prípadné dohody uzavreté medzi vlastníkom a nájomcom v tom smere, ¾e nájomca zná¹a daòovú povinnos» za vlastníka pozemku, nie sú pre daòové konanie rozhodujúce a podstatné.
Pozemkovým spoloèenstvom je lesné a pasienkové spoloèenstvo vlastníkov podielov spoloènej nehnuteµnosti, na ktoré sa vz»ahovali právne predpisy o úprave právnych pomerov majetku bývalých urbarialistov, komposesorátov a podobných právnych útvarov, ktoré sa vydali podµa osobitných predpisov, lesné spoloèenstvo, pasienkové spoloèenstvo alebo pozemkové spoloèenstvo zalo¾ené podµa osobitných predpisov, pozemkové spoloèenstvo zalo¾ené podµa zákona o pozemkových spoloèenstvách. Daòovníkom dane z pozemku je vlastník pozemku zapísaný na liste vlastníctva v katastri nehnuteµností. Ak vlastník pozemku (aj lesného) prenechal pozemky do nájmu fyzickým alebo právnickým osobám, je daòovníkom nájomca, ale iba vtedy, ak nájomný vz»ah trvá alebo má trva» najmenej pä» rokov a ej evidovaný v katastri nehnuteµností ako „nájomca“. Preto ak urbárske spoloèenstvo nezískalo vlastníctvo jednotlivých podielov k spoloènej nehnuteµnosti od pôvodných vlastníkov a nie je evidované v katastri nehnuteµností na liste vlastníctva ako nájomca v nájomnom vz»ahu trvajúcom najmenej pä» rokov, nie je daòovníkom dane z pozemku. Daòovníkmi v tomto prípade sú jednotliví podieloví spoluvlastníci pozemku a správca dane bol povinný vyrubi» daò z pozemku za lesné pozemky jednotlivým vlastníkom podielov pozemku.
Na liste vlastníctva sú zapísaní traja spoluvlastníci pozemku, ka¾dý v podiele 1/3. Vlastníctvo bolo nadobudnuté a zapísané do katastra nehnuteµnosti na základe dohody o vydaní nehnuteµnosti spísanej formou notárskej zápisnice v roku 2000. Platnos» dohoda o vydaní nehnuteµnosti bola napadnutá na súde ¾alobou o urèenie jej neplatnosti a o urèení vlastníckeho práva k nehnuteµnosti.. Právoplatným rozsudkom súdu bolo urèené, ¾e dohoda o vydaní nehnuteµností je neplatná. V ïal¹om konaní súd nariadil znalecké dokazovanie a koneèné rozhodnutie vydané nebolo. Správca dane ¾iadal správu katastra o zaslanie listu vlastníctva. Správa katastra obci oznámila, ¾e predmetný list vlastníctve nemô¾e vyda» z dôvodu vyznaèenej plomby v dôsledku súdneho konania o zmene vlastníckeho práva. Správca dane vyrubil daò z pozemku podµa spoluvlastníckych podielov zapísaných v liste vlastníctva, t. j. osobám, ktoré boli e¹te pred zaèatím súdneho sporu zapísané na liste vlastníctva ako vlastníci nehnuteµností. Mô¾e správca dane aj na ïal¹í rok vyrubi» daò z nehnuteµnosti, aj keï nemo¾no presne urèi» osobu daòovníka z dôvodu prebiehajúceho súdneho sporu a zmeny vlastníckeho práva k nehnuteµnosti?
Daòovníkom dane z nehnuteµnosti za pozemky, ktoré sú v spoluvlastníctve dvoch alebo viacerých osôb, je ka¾dá fyzická alebo právnická osoba podµa vý¹ky svojho spoluvlastníckeho podielu. Spoluvlastnícky podiel vymedzujúci ideálnu mieru úèasti spoluvlastníka nielen na právach, ale aj na povinnostiach, ktoré z tohto spoluvlastníctva vyplývajú, je uvedený na liste vlastníctva na správe katastra, a je rozhodujúci aj pre daòové úèely. Ak v danom prípade prebieha súdneho konanie o urèenie vlastníckeho práva, ktoré nebolo k 1. januára kalendárneho roka ukonèené, pri urèení daòovníka dane z pozemkov sa vychádza z výpis listu vlastníctva, ktorý bol vydaný e¹te pred zaèatím súdneho sporu. Správca dane vyrubí daò z nehnuteµností v¹etkým spoluvlastníkom uvedeným v tomto liste vlastníctva.
Ak za trvania man¾elstva nadobudli man¾elia do vlastníctva pozemok, tento je v ich bezpodielovom spoluvlastníctve. Bezpodielové spoluvlastníctvo mô¾e vzniknú» len medzi man¾elmi. Vzniká uzavretím man¾elstva a trvá do doby, pokiaµ trvá man¾elstvo. Zánikom man¾elstva rozvodom, úmrtím jedného z man¾elov, zru¹ením súdom, sa bezpodielové spoluvlastníctvo ru¹í. V bezpodielovom spoluvlastníctve man¾elov je v¹etko, èo mô¾e by» predmetom vlastníctva a èo nadobudol niektorý z man¾elov za trvania man¾elstva. Nepatria sem veci získané dedièstvom alebo darom, ako aj vecí, ktoré podµa svojej povahy slú¾ia osobnej potrebe alebo výkonu povolania len jedného z man¾elov, ïalej vecí vydané v rámci predpisov o re¹titúcii majetku jednému z man¾elov, ktorý mal vydanú vec vo vlastníctve pred uzavretím man¾elstva alebo ktorému bola vec vydaná ako právnemu nástupcovi pôvodného vlastníka. Ak man¾elia teda poèas trvania man¾elstva nadobudli buï kúpou, darovaním, výmenou do bezpodielového spoluvlastníctva man¾elov pozemok, daòovníkom dane z pozemkov sú obaja man¾elia, ktorí ruèia za daò spoloène a nerozdielne.
Predmetom dane z pozemkov sú pozemky na území Slovenskej republiky, a to podµa druhového èlenenia uvedeného v ustanovení § 6 zákona o miestnych daniach. Druhové èlenenie pozemkov, s výnimkou stavebných pozemkov, je identické ako druhové èlenenie podµa zákona o katastri nehnuteµností. Kataster nehnuteµností je geometrické urèenie, súpis a popis nehnuteµností, podµa ktorého sa pozemky v katastri èlenia na ornú pôdu, chmeµnice, vinice, záhrady, ovocné sady, trvalé trávne porasty, lesné pozemky, vodné plochy, zastavané plochy a nádvoria a ostatné plochy. Keï¾e druh pozemku eviduje kataster nehnuteµností, urèenie druhu pozemku na liste vlastníctva je smerodajné aj pri urèení sadzby dane z pozemkov. Údaje z listu vlastníctva sú pri dani z pozemkov rozhodujúce nielen pri uvedení druhu pozemku, ale aj jeho výmery a lokality pozemku, kde sa pozemok nachádza. Ak daòovník nemá zalo¾ený list vlastníctva v katastri nehnuteµností, pre urèenie druhu pozemku sú rozhodujúce údaje z evidencie nehnuteµností. Pre urèenie stavebného pozemku je urèujúce stavebné povolenie a pre zaradenie pozemku do kategórie lesa je urèujúci lesný hospodársky plán. Skutoèné vyu¾ívanie pozemku nemá na úèely zdaòovania pozemku daòou z pozemkov právny význam. Údaje katastra nehnuteµností sú hodnoverné, ak sa nepreuká¾e opak. Hodnoverným a záväzným údajom katastra je aj druh pozemku, parcelné èíslo, výmera parcely a názov katastrálneho územia. Podrobnú ¹pecifikáciu druhov pozemkov upravuje vyhlá¹ka Úradu geodézie, kartografie a katastra Slovenskej republiky è. 461/2009 Z. z. z 28. októbra 2009, ktorou sa vykonáva zákon Národnej rady Slovenskej republiky è. 162/1995 Z. z. o katastri nehnuteµností a o zápise vlastníckych a iných práv k nehnuteµnostiam (katastrálny zákon) v znení neskor¹ích predpisov.
Zákon o miestnych daniach na úèely zdaòovania pozemkov daòou z pozemkov, èlení pozemky na území Slovenskej republiky na:
orná pôda, chmeµnice, vinice, ovocné sady, trvalé trávnaté porasty
zastavané plochy a nádvoria, ostatné plochy – daòou z pozemkov sa zdaòujú aj tie èasti plch a nádvorí zastavaných stavbami, ktoré nie sú stavba na úèely tohto zákona.
lesné pozemky, na ktorých sú hospodárske lesy, rybníky s chovom rýb a ostatné hospodársky vyu¾ívané vodné plochy – lesné pozemky eviduje kataster nehnuteµností.. Daòou z pozemkov sa zdaòujú len tie lesné pozemky, ktoré sú v lesnom hospodárskom pláne vedené ako hospodárske lesy bez ohµadu na to, èi sa v nich vykonáva hospodárska èinnos».
Nehnuteµnosti, ktoré nie sú predmetom dane z pozemkov, nemo¾no stoto¾òova» s oslobodenými nehnuteµnosti. Takýmito nehnuteµnos»ami sú aj lesy osobitného urèenia a ochranné lesy. Tieto druhy lesných pozemkov nie sú predmetom zdanenia, preto ani oslobodenie od dane pri takýchto pozemkoch neprichádza do úvahy. Oslobodenie od dane z nehnuteµnosti sa mô¾e vz»ahova» na vec alebo na osobu a je presne vymedzené v ustanovení § 17 ods. 2 zákona o miestnych daniach. Podµa zákona o miestnych daniach lesné pozemky, na ktorých sú hospodárske lesy a nachádzajú sa v národnom parku, sú oslobodené od dane z pozemkov vtedy, ak správca dane vo v¹eobecne záväznom nariadení obce o dani z nehnuteµnosti ustanovil, ¾e od dane z pozemkov oslobodzuje pozemky v národných parkoch.
e) stavebné pozemky –na úèely zákona o miestnych daniach sa za stavebný pozemok pova¾uje pozemok uvedený v právoplatnom stavebnom povolení a¾ do právoplatnosti kolaudaèného rozhodnutia na stavbu, ktorá je predmetom dane zo stavieb podµa § 10 ods. 2, alebo stavba s bytmi a nebytovými priestormi, ktoré sú predmetom dane z bytov podµa § 14 (novela zákona è. 538/2007 Z. z., úèinná od zdaòovacieho obdobia 2008). Podµa tejto úpravy sa od roku 2008 ako stavebné pozemky zdaòujú u¾ len tie pozemky, na ktorých sa budú na základe právoplatného stavebného povolenia stava» stavby, ktoré budú predmetom dane zo stavieb, alebo predmetom dane z bytov, ide o stavby, ktoré majú jedno alebo viac nadzemných podla¾í alebo podzemných podla¾í a sú spojené so zemou pevným základom. Ak sa stavebné povolenie vydá v priebehu zdaòovacieho obdobia, pozemky uvedené v právoplatnom stavebnom povolení sa na úèely zákona o dani z pozemkov pova¾ujú za stavebné a¾ od 1. januára nasledujúceho zdaòovacieho obdobia. Ak kolaudaèné rozhodnutie nadobudlo právoplatnos» v priebehu zdaòovacieho obdobia, stavebný pozemok sa nepova¾uje za stavebný pozemok od 1. januára nasledujúceho zdaòovacieho obdobia. Novela zákona è. 517/2005 Z. z. doplnila ustanovenie, podµa ktorého stavebným pozemkom na úèely tohto zákona nie je pozemok uvedený v právoplatnom stavebnom povolení na zmenu stavby, najmä ak ide o prístavbu, nadstavbu a stavebnú úpravu.
Zákon o miestnych daniach v ustanovení § 6 ods. 2 negatívne vymedzuje predmet dane z pozemkov, t. j. taxatívne vymenúva pozemky, ktoré nie sú predmetom dane z pozemkov. Sú to èasti zastavaných plôch a nádvorí, ktoré sú zastavané stavby, ktoré sú predmetom dane zo stavieb alebo dane z bytov. K doplneniu do¹lo z dôvodu, ¾e v praxi sa k existujúcim stavbám uskutoèòuje veµa prístavieb, nadstavieb a iných zmien alebo sa vykonávajú stavebné úpravy, na realizáciu ktorých sú vydané stavebné povolenia. V stavebnom povolení vydanom na takéto èinnosti sú uvedené èísla parciel, na ktorých sú postavené stavby, ktoré sa roz¹irujú prístavbou alebo menia nadstavbou. Na parcelách, na ktorých sa uskutoèòuje napríklad nadstavba rodinného domu sa v¹ak nachádzajú aj iné stavby, ktorých sa rekon¹trukcia alebo prístavba, nadstavba nedotýka.
Základ dane z pozemkov, ktorý sa pri výpoète dane z pozemkov násobí sadzbou dane, urèuje ustanovenie § 7 zákona o dani z…

References: § 22
 § 68
 § 254
 § 15
 súd 
 § 6
 § 17
 § 10
 § 14
 § 6
 § 7