Source: http://docplayer.hu/2106373-Tartalom-tanulmanyok-dr-torok-zsolt-19-titkos-informaciogyujtes-es-titkos-adatszerzes-soran-beszerzett-bizonyitekok-ertekelese-a-birosag-elott.html
Timestamp: 2017-01-21 08:57:49+00:00

Document:
⭐TARTALOM TANULMÁNYOK. DR. TÖRÖK ZSOLT 19 Titkos információgyûjtés és titkos adatszerzés során beszerzett bizonyítékok értékelése a bíróság elõtt
TARTALOM TANULMÁNYOK. DR. TÖRÖK ZSOLT 19 Titkos információgyûjtés és titkos adatszerzés során beszerzett bizonyítékok értékelése a bíróság elõtt
Download "TARTALOM TANULMÁNYOK. DR. TÖRÖK ZSOLT 19 Titkos információgyûjtés és titkos adatszerzés során beszerzett bizonyítékok értékelése a bíróság elõtt"
1 TARTALOM TANULMÁNYOK DR. DALLOS NORBERT DR. PÉK RICHÁRD TAMÁS 5 Adó-e az ÁFA, avagy újabb kérdésfelvetések az ÁFA-csalásról DR. TÖRÖK ZSOLT 19 Titkos információgyûjtés és titkos adatszerzés során beszerzett bizonyítékok értékelése a bíróság elõtt DISPUTA KEREKASZTAL-BESZÉLGETÉS DR. ANTAL SZILVIA 33 Kriminalisztika a gyakorlatban (Beszámoló az Országos Kriminológiai Intézetben november 8-án megtartott kerekasztal-beszélgetésrõl) FIGYELÕ EGYESÜLETI HÍREK DR. FAZEKAS GÉZA 39 KRIMINÁLEXPO IT-SEC 2005 (Visszatekintés) DR. FAZEKAS GÉZA 43 Krétarajzok és költemények (Merkl Zsuzsanna és Máté Viktória bemutatkozása) FIGYELÕ ÜGYÉSZI HÍREK DR. LIGETI MIKLÓS 45 A legfõbb ügyész és az országgyûlés közjogi kapcsolata A katonai ügyészség tevékenységét érintõ változások 55 a Szlovák Köztársaság jogi rendszerében (Részletek Mikulas Gardeczky ezredes, a szlovák legfõbb ügyész helyettes, katonai fõügyész elõadásából. Elhangzott a Magyar Katonai Jogi és Hadjogi Társaság szeptember 2-i ülésén) FIGYELÕ OKRI FIGYELÕ DR. ANTAL SZILVIA DR. KÁRMÁN GABRIELLA DR. KISS ANNA 61 Beszámoló a Magyar Kriminológiai Társaság szegedi vándorgyûlésérõl2 FIGYELÕ EURÓPAI KITEKINTÕ DR. STEINER GÁBOR 63 Terrorizmus az Európai Unióban - II. rész (Nemzeti szeparatista terrorszervezetek) ANYANYELVI ÜGYELET SÜMEGINÉ DR. TÓTH PIROSKA 73 Fölvetések a vesszõhasználatról 2. KÖNYAJÁNLÓ SÜMEGINÉ DR. TÓTH PIROSKA 77 Válogatás a szakirodalomból MELLÉKLET Az EB Zöld Könyve a Közösség pénzügyi érdekeinek a védelmérõl, 79 valamint az Európai Ügyész intézményének a felállításáról 11. rész (A fordítást készítette: dr. Fodor Bea, dr. Ükös Gabriella, dr. Kiss Anna)3 DR. DALLOS NORBERT DR. PÉK RICHÁRD TAMÁS ADÓ-E AZ ÁFA, AVAGY ÚJABB KÉRDÉSFELVETÉSEK AZ ÁFA-CSALÁSRÓL I. Még hogy adó-e? Micsoda kérdés! Persze, hogy az. De ez érdekes módon a büntetõ joggyakorlatban talán nem is annyira nyilvánvaló. Mert hát mi másra lehet következtetni abból az egyre inkább érvényesülõ tendenciából, amely a jogosulatlan áfa-visszaigénylést egységesen adócsalás helyett csalásnak minõsíti? A Szombathelyi Városi Ügyészségen dolgozunk évek óta, gyakran emeltünk vádat olyan személyekkel szemben, akik jogosulatlanul igényeltek vissza általános forgalmi adót, és bizony nem egyszer fordult már elõ, hogy ezt magunk is csalásnak minõsítettük. Most akkor mire a bevezetõben írt harcos felbuzdulásunk? Vagy talán revideálni szeretnénk korábbi álláspontunkat? Szó sincs róla. Csak úgy tûnik, hogy az adócsaláshoz nem merünk úgy viszonyulni, mint bármely más bûncselekményhez, hanem valamiféle sajátos belsõ szabályokkal rendelkezõ csodabûncselekménynek tartjuk, melynek logikáját nem érdemes feszegetni, és ha egy bírósági határozat címében az szerepel, hogy az általános forgalmi adó visszaigénylése a vállalkozó részérõl tényleges forgalom lebonyolítása nélkül csalásnak és nem adócsalásnak minõsül 1, akkor, ha jogosulatlan áfa-visszaigénylésekkel találkozunk, eszünkbe ne jusson másra gondolni, mint csalásra. A gazdasági bûncselekmények körében sajnos nem kényeztetnek el minket a BH-k, ehhez képest viszont meglepõen sok bírósági határozat foglalkozik az adócsalás és a csalás elhatárolásával 1 BH4 TANULMÁNYOK (BH ; BH ; BH ; BH ). Ennek ellenére az ítéleti indokolásokban toposzként visszatérõ, töretlen bírói gyakorlat nem alakult ki ebben a kérdésben. A fenti véleményünk szerint egyébként helytálló BH-k alapján csupán egyetlen dologban jutottak a jogalkalmazók többé-kevésbé azonos és álláspontunk szerint súlyosan téves következtetésre, mégpedig abban, hogy amennyiben valaki a valótlan tartamú áfabevallással igényel vissza jogtalanul adót, akkor nem adócsalást, hanem csalást követ el. 2 Ez annyit tesz, hogy jogosulatlan áfa-visszaigénylés esetén azért nem adócsalást, hanem csalást követünk el, mert általa nem az adóbevételt csökkentjük, hanem az adóbevétel címén már befolyt összeget vonjuk el utólag csalárdul. Vagyis: ténylegesnél kevesebb áfa bevallása = adócsalás jogosulatlan áfa-visszaigénylés = csalás. II. Vizsgáljuk meg ezt az értelmezést egy gyakorlati példán keresztül: Vállalkozónknak negyedévente befolyó ,-Ft árbevétele után ,-Ft áfát kellene befizetnie, ami nem áll szándékában, ezért hamis számlákat vásárol egy számlagyárból. Mégpedig: I. negyedévben: ,-Ft-ról (ebbõl ,-Ft áfa), II. negyedévben: ,-Ft-tól (ebbõl ,-Ft áfa), III. negyedévben: ,-Ft-ról (ebbõl ,-Ft áfa) kiállítottat, ezeket rögzíti a könyvelésben, majd az APEH-nak benyújtja az áfa bevallását, és: I. negyedévben: ,-Ft-ot visszaigényel, II. negyedévi egyenlege: 0,-Ft, III. negyedévben: ,-Ft-ot visszaigényel. A vállalkozó a fenti értelmezés szerint az alábbi bûncselekményeket követi el (a nyilvánvaló magánokirat-hamisítást az áttekinthetõség kedvéért az elkövetkezõkben hagyjuk figyelmen kívül): I. és III. negyedéves ,-Ft visszaigénylés (ugyebár a fél éves idõköz miatt nem lehet szó folytatólagosságról): 2 rb. a Btk (1) bekezdésébe ütközõ és a (4) bekezdés a.) pontja szerint minõsülõ csalás bûntette. I-III. negyedéves elmulasztott ,-Ft befizetendõ áfa után: 1 rb. a Btk. 12. (2) bek. szerint folytatólagosan elkövetett a Btk (1) bekezdésébe ütközõ és a (2) bekezdés szerint minõsülõ adócsalás bûntette. 2 Vas Megyei Fõügyészség Bf. 320/2002/1. számú indítványa, illetve a Vas Megyei Bíróság Bf. 395/2002/9. számú ítélete. 65 D R. DALLOS N ORBERT DR. PÉK R ICHÁRD TAMÁS A kiszabható büntetés: két hónaptól 4 és fél évig terjedõ börtön. Vizsgáljuk meg, hogy egy büntetõjogi szempontból teljességgel irreleváns változtatással nevezetesen, hogy vállalkozónk ,-Ft-tal kisebb forgalmat bonyolít, és ezért negyedévente ,-Ft-tal kevesebb, azaz ,-Ft áfát kellene befizetnie a legapróbb részletekig ugyanezen történeti tényállás alapján mit állapíthatunk meg: I. negyedévben ,-Ft-ot II. negyedévben ,-Ft-ot, III. negyedévben ,-Ft-ot igényel vissza. Minõsítsük: I. és III. negyedéves ,-Ft, valamint a II. negyedéves ,-Ft folytatólagosság alapján ,-Ft visszaigénylés: 1 rb. folytatólagosan a Btk (1) bekezdésébe ütközõ és az (6) bekezdés b.) pontja szerint minõsülõ jelentõs kárt okozó, üzletszerûen elkövetett csalás bûntette, I-III. negyedéves ,-Ft befizetendõ áfa után továbbra is marad az: 1 rb. folytatólagosan elkövetett a Btk (1) bekezdésébe ütközõ és a (2) bekezdés szerint minõsülõ adócsalás bûntette. A büntetési tétel felsõ határa az eredeti 4 és félrõl ezáltal 11 évre (mínusz 1 nap), alsó határa pedig két évre emelkedik. Az elkövetõ magatartása ugyanaz, egyetlen hatalmas bûnt követett el, ami miatt a büntetési tétel ilyen drasztikus módon emelkedett: kisebb a forgalma. Álláspontunk szerint a fentiekbõl nyilvánvaló, hogy ez az értelmezés abszurd és teljességgel tarthatatlan, mivel egy büntetõjogilag irreleváns körülménytõl adott esetben a negyedéves forgalomtól teszi függõvé a cselekmény minõsítését. Azt már csak zárójelben jegyezzük meg, hogy a minõsítés teljességgel elválik a védett jogtárgytól, nevezetesen, hogy a költségvetést mekkora vagyoni hátrány ( ,-Ft) éri. Ez minden bizonnyal szemet szúrhatott a Baranya Megyei Bíróság 4. számú Bf. tanácselnökének, dr. Krémer Lászlónak is. Az õ állásfoglalása szerint, ha az elkövetõ a valótlan tartalmú áfa-bevallásban az értékesítést terhelõ (vagyis befizetendõ) áfa vonatkozásában tesz valótlan nyilatkozatot, akkor adócsalást, ha pedig a beszerzést terhelõ (azaz visszaigényelhetõ) áfa vonatkozásában, akkor csalást követ el. Függetlenül attól, hogy visszaigénylõ pozícióba kerül-e, vagy csak a befizetendõ áfáját csökkenti általa. 3 A fenti gyakorlati példán keresztül nézve megállapíthatjuk, hogy ez az álláspont nem visz bennünket az elõbbi csapdába, mivel függetlenül attól, hogy az elkövetõnek negyedéves árbevételei után ,-Ft vagy ,-Ft befizetendõ áfája merült-e fel, cselekményének minõsítése ugyanaz, 3 Szilovics Csaba Takács István Néhány gondolat az adócsalásról és az adócsalás hazai szabályozásáról Belügyi Szemle, 2003/ p. 76 TANULMÁNYOK vagyis a ,-Ft ,-Ft ,-Ft, azaz ,-Ft-ról kiállított fiktív számla (amelyek áfatartalma ,-Ft), könyvelése, és ezek szem elõtt tartásával a valótlan áfa-bevallás benyújtása után: 1 rb. folytatólagosan a Btk (1) bekezdésébe ütközõ és a (6) bekezdés b.) pontja szerint minõsülõ jelentõs ( ,-Ft) kárt okozó, üzletszerûen elkövetetett csalás bûntette. Tehát az okozott kár egyrészt megegyezik a költségvetés bevételének csökkenésével, másrészt nem változik büntetõjogilag irreleváns körülmények hatására, vagyis az elõzõ értelmezéssel ellentétben a joggyakorlatban is alkalmazható. Ez a koncepció látszólag nem tér el olyan jelentõs mértékben az elõbbitõl, de csak látszólag, amire újfent egy kreált jogesettel kívánunk rámutatni: Vállalkozónknak I. negyedévében árbevétele után ,-Ft befizetendõ áfát kellene bevallania, ugyanakkor visszaigényelhetõ áfája ,-Ft. Amennyiben jogkövetõ magatartást folytatna, úgy I. negyedévében ,-Ft elszámolandó áfát vallana be, ezt az összeget kellene befizetnie az APEH-nek. De vállalkozónk nem akar eleget tenni adófizetési kötelezettségének, így árbevételei egy része után nem állít ki számlát, és ezért ,-Ft helyett csak ,-Ft befizetendõ áfát vall be, ezáltal az elszámolandó áfája mínusz ,-Ft lesz, vagyis ennyit igényelhet vissza jogosulatlanul. A Krémer-féle értelmezés szerint ekkor a jogosulatlan visszaigénylés ellenére nem csalást, hanem (az adóbevételt ,-Ft-tal csökkentõ) adócsalás bûntettét kell megállapítani. Akkor viszont mire véljük dr. Krémer László azon álláspontját, amely szerint a jogosulatlan visszaigénylés vagyon elleni bûncselekményként csalásként értékelendõ? 4 A jogosulatlan visszaigénylésnek a fenti módja mégsem minõsül vagyon elleni bûncselekménynek? Ez a jelen koncepció feloldhatatlan belsõ ellentmondása. Ezen túl felmerül egy komoly gyakorlati probléma is, mégpedig az, hogy a befizetendõ és a visszaigényelhetõ áfa vonatkozásában tett valótlan nyilatkozatnak minõsítésbeli elválasztása az alábbi helyzetbe hozhatja a jogalkalmazót. Elkövetõnk indít egy betéti társaságot, de mivel az ,-Ft ráfordítás mellett nem realizál olyan mértékû jövedelmet, mint amire számít, ezért úgy gondolja, hogy némi áfa visszaigényléssel egészíti ki a családi kasszát. Egyetlen bökkenõ, hogy a frissen alakult bt. árbevétele nem haladja meg a ,-Ft-ot, hanem csak ,-Ft-ot tesz ki, tehát nem igényelhet vissza áfát. Ezért elõször a saját bt-je nevében kiállít egy fiktív számlát ,-Ft-ról BUGA JAKAB magánszemély végfelhasználó részére, így árbevétele máris meghaladja a ,-Ft-ot, és visszaigénylõ po- 4 Elõterjesztés a Baranya Megyei Bíróság Büntetõ Kollégiumának ülésére május 24. (a továbbiakban Elõterjesztés) 16. p, valamint dr. Krémer László: Az általános forgalmi adó vonatkozásában elkövetett csalás és adócsalás elhatárolása Bírák Lapja (a továbbiakban dr. Krémer László) 2002/ p. 87 D R. DALLOS N ORBERT DR. PÉK R ICHÁRD TAMÁS zícióba kerülhet. Ezután beszerez a saját bt-je részére egy ,-Ft-ról kiállított fiktív számlát. Most lássuk, hogy ezek alapján milyen áfa-bevallást nyújt be. 29. sor befizetendõ áfa (a tényleges ,-Ft + a fiktív ,-Ft után): ,-Ft 61. sor visszaigényelhetõ áfa (a tényleges ,-Ft + a fiktív ,-Ft után): ,-Ft 67. sor elszámolandó áfa: mínusz ,-Ft Amennyiben a valóságnak megfelelõen készítette volna el ÁFA-bevallását, az így nézne ki: 29. sor befizetendõ áfa: ,-Ft 61. sor visszaigényelhetõ áfa ,-Ft 67. sor elszámolandó áfa: 0,-Ft A bt-nek a következõ két negyedévben mindössze ,-Ft árbevétele keletkezik, amelynek befizetendõ áfa vonzata ,-Ft, de mindkét negyedévben további bruttó ,-Ft-ról (amelyek áfa vonzata: ,-Ft) kiállított fiktív számla alapján ,-Ft áfát igényel vissza jogosulatlanul. 5 Vitán felül áll, hogy az állami költségvetés bevétele ,-Ft-tal (I. negyedév: ,-Ft + II-III. negyedév: ,-Ft) csökken. De a Krémer-féle koncepció szerint függetlenül attól, hogy a költségvetést rongyos ,-Ft bevételkiesés éri, a cselekményt folytatólagosan, jelentõs (I. negyedév: ,-Ft, II. negyedév: ,-Ft, III. negyedév: ,-Ft = ,-Ft) kárt okozó, üzletszerûen elkövetett csalás bûntettének minõsíti, olyan súlyos két évtõl 8 évig terjedõ börtönbüntetéssel fenyegetve, mintha vállalkozónk ugyanezen összeget Pörge Dani késõi utódaként, útonálló módon, békés görög vándorkereskedõ kirablása útján harácsolná össze ](Btk (1) bekezdése). A 67. sor rubrikáiba hamis adat bevezetése álláspontunk szerint is súlyosan elítélendõ magatartás. III. A fenti példákkal a csaláspárti koncepciók súlyos gyakorlati buktatóira és belsõ ellentmondásaira kívántunk rámutatni. Most következik a nehezebb feladat, nevezetesen annak bizonyítása, hogy ezek az értelmezések dogmatikailag is tévesek. A csaláspárti koncepciók tömören megfogalmazva azon az elméleti alapon nyugszanak, hogy a jogosulatlan áfa-visszaigénylések az adócsalás (Btk ) törvényi tényállását ab ovo nem merítik ki. Erre az alábbi érveket hozzák fel: 1) Elõször is: aki a valótlan tartalmú áfa-bevallással jogosulatlanul igényel vissza áfát, azért nem követ el adócsalást, mert azzal nem az adóbevételt csökkenti, hanem az adóbevétel címén már korábban 5 Jelen példa közel sem életszerûtlen, lásd a Szombathelyi Városi Bíróság B. 436/2005/21. számú ítéletét. 98 TANULMÁNYOK befolyt összeget vonja el csalárdul utólag 6. Eszerint adott esetben azért nem adócsalás, hanem csalás megállapításának van helye, mert az elkövetõ a költségvetésbe már (adóbevételként) befolyt összeget utaltatja ki magának jogosulatlanul, ami viszont az adócsalás törvényi tényállásban meghatározott eredménynek, az adóbevétel csökkenésének amely elmaradt vagyoni elõnyként értékelhetõ 7 nem felel meg. 2) Másodszor: aki fiktív számlák felhasználásával igényli vissza az áfát, az nem adóalany, függetlenül attól, hogy egyébként folytat-e áfa-köteles tevékenységet, avagy sem. Ugyanis áfa-adónemben az adócsalást csak ennek az adónemnek az adóalanya követheti el. Adóalannyá pedig csak valós gazdasági tevékenység kapcsán válhat bárki. Azt, hogy valós gazdasági tevékenységrõl van-e szó, nem általánosságban, hanem az adóbevallásban szereplõ tény (adat) kapcsán ha úgy tetszik, jogügyletenként minden alkalommal külön-külön kell vizsgálni. Így tehát akkor, ha a hatóság elõtt tett elõadásban nyilatkozatban, adóbevallásban stb. szereplõ tény (adat) mögött nincs valós gazdasági tevékenység, az elkövetõ annak kapcsán nem tekinthetõ adóalanynak, így cselekménye nem minõsül adócsalásnak. 8 3) Harmadszor: aki a ténylegesnél magasabb visszaigényelhetõ áfát vall be, az nem az adókötelezettség megállapítása tárgyában tesz valótlan nyilatkozatot, nem sorolhatók ugyanis az adókedvezmények közé az adó-visszatérítések, illetve az adó-visszaigénylések. 9 Ad 1.) Csökken-e az adóbevétel a jogosulatlan visszaigénylés által? Az 1. pontban megfogalmazott okfejtés világos, egyszerû megoldása lehetne a problémának, ha nem vérezne ezer sebbõl. Az adójogi szabályozás ismeretében ugyanis nyilvánvalóvá válik, hogy igencsak sántít a már befolyt adóbevétel csalárd elvonása érv, mivel akinek a beszámítandó áfája meghaladja a befizetendõ áfájának összegét, még korántsem kerül visszaigénylõ helyzetbe, azaz nem biztos, hogy a már befolyt adóbevétel megcsapolására egyáltalán lehetõsége van. Az általános forgalmi adóról szóló évi LXXIV. törvény (továbbiakban: áfatörvény) 48. (1) bekezdése mondja ki, hogy az adóalany a fizetendõ adót csökkentheti az adómegállapítási idõszakban levonható elõzetesen felszámított adó összesített összegével. Az így meghatározott különbözet jelenti az elszámolandó adót. Az áfa-visszaigénylési jogosultság ugyanezen szakasz (3) bekezdésének b.) pontján alapul, amely szerint, ha az elszámolandó adó elõjele az (1) bekezdés szerinti számítás eredményeként negatív, az adóalany az adóbevallás benyújtásával egyidejûleg kérheti az adóhatóságtól az adó visszatérítését, amit viszont a törvény további vagylagos feltételekhez köt, mégpedig: 6 Lásd a Vas Megyei Bíróság Bf. 395/2002/9. számú ítéletét. 7 Lásd a Vas Megyei Bíróság Bf. 395/2002/9. számú ítéletét. 8 Dr. Mészár Róza: Újra az általános forgalmi adó vonatkozásában elkövetett adócsalás és csalás elhatárolásáról. Magyar Jog, (a továbbiakban dr. Mészár Róza) 467. p. 9 Dr. Krémer László 37. p. 109 D R. DALLOS N ORBERT DR. PÉK R ICHÁRD TAMÁS az adóalany éves árbevétele az adóév elejétõl / a bejelentkezés idõpontjától meghaladja a ,-Ft-ot (áfatörvény 48. (4) bekezdés a.) pont), az adóalany által beszerzett és az apport kivételével kifizetett, vagy saját vállalkozásban elõállított tárgyi eszközre jutó levonható, korábban vissza nem igényelt elõzetesen felszámított adó göngyölített összege legalább forinttal meghaladja az ugyanezen idõszakban fizetendõ adó göngyölített összegét (áfatörvény 48. ba-cb) pontok), jogutód nélküli megszûnés esetén az adóalany a megszûnéshez kapcsolódó utolsó, záró adóbevallását benyújtotta (áfatörvény 48. d.) pont), a külföldi utas részére külön jogszabály alapján az ún. Mehrwertsteuer (áfatörvény 48. (9) bekezdése). A törvény még ezen felül is több akadályt gördít az adó-visszaigénylés elé, hogy csak egy példával éljek: a áfa-visszaigénylés összege csökken azzal a befizetendõ áfával, amit az adózó a visszaigénylésig nem egyenlített ki. Feltétlenül említést érdemel még az is, hogy az adózás rendjérõl szóló évi XCII. törvény (továbbiakban: art.) 43. (5) és (6) bekezdése értelmében az adóalany jogosult a negatív elszámolandó áfát visszaigénylés helyett beszámítani más adónemben fennálló adófizetési kötelezettségébe, vagyis ebben az esetben sem vesz ki a büdzsébõl utólag egyetlen fillért sem. 10 De a fenti adóigazgatási csapdán túl más dogmatikailag megkerülhetetlen buktatója is van ennek az értelmezésnek. Mégpedig az, hogy minden jogszabályi alap nélkül álláspontunk szerint önkényesen határozza meg, hogy mely esetben beszélhetünk adóbevétel-csökkenésrõl, és mely esetben nem. Viszont ebben a kérdésben csak az adóbevétel fogalmának definíciója után lehetne kielégítõen állást foglalni. Elõször is vizsgáljuk meg, hogy számíthatunk-e jogszabályi segítségre: Az art. értelmezõ rendelkezései között nem szerepel az adóbevétel fogalma, sõt meglepõ módon erre a személyi jövedelemadóról évi CXVII. törvény (a továbbiakban szja. tv.) sem vállalkozik, horribile dictu a jelen dolgozatunk szempontjából talán legfontosabb áfatörvényben az adóbevétel szó egyáltalán nem is szerepel. Bátran kijelenthetjük, hogy az értelmezõ rendelkezések között hiába is keresgélünk. De ez ne szegje kedvünket, mert ha kicsit mélyebben kutakodunk, kielégítõ választ kaphatunk kérdésünkre a mindenkori költségvetési és zárszámadási törvényekbõl. Nézzük a legújabbat, a Magyar Köztársaság évi költségvetésérõl szóló évi CXXXV. törvényt (továbbiakban: Költs. tv.). Ennek 2. számú melléklete tartalmazza a központi költségvetés mérleg-elõirányzatát, amin belül minket témánkból kifolyólag elsõsorban a bevételi oldal érdekel: Erre az ellentmondásra reflektált a Baranya Megyei Bíróság 4.Bf.141/2002/4. számú, valamint a Legfelsõbb Bíróság Bfv. IV.1.128/2000/5. számú végzése, mely szerint ebben az esetben is kár éri a költségvetést, de ezzel mi is egyetértünk, álláspontunk szerint a specialitás elve alapján van helye adócsalás megállapításának, de ennek kidolgozására terjedelmi okokból most nem vállalkoztunk. 11 Complex DVD Jogtár. 1110 TANULMÁNYOK BEVÉTELEK évi elõirányzat GAZDÁLKODÓ SZERVEZETEK BEFIZETÉSEI Társasági adó ,0 A hitelintézetek és pénzügyi vállalkozások különadója ,0 Egyszerûsített vállalkozói adó ,0 Energia adó ,0 Környezetterhelési díj 9 000,0 Bányajáradék ,0 Játékadó ,4 Egyéb befizetések ,0 Egyéb központosított bevételek ,0 Összesen: ,4 FOGYASZTÁSHOZ KAPCSOLT ADÓK Általános forgalmi adó ,0 Jövedéki adó ,0 Regisztrációs/fogyasztási adó ,0 Összesen: ,0 LAKOSSÁG BEFIZETÉSEI Személyi jövedelemadó ,4 Adóbefizetések 3500,0 Illeték befizetések ,0 Egyéb kiemelt díjbevétel ,0 Összesen: ,4 KÖLTSÉGVETÉSI SZERVEK ÉS FEJEZETI KEZELÉSÛ ELÕIRÁNYZATOK Költségvetési szervek bevételei ,8 Szakmai fejezeti kezelésû elõirányzatok saját bevétele ,6 Központi beruházások saját bevételei Együtt: ,4 Fejezeti kezelésû elõirányzatok és központi beruházások EU támogatása ,7 Összesen: ,1 BEFIZETÉS AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS ALRENDSZEREIBÕL Központi költségvetési szervektõl származó befizetések ,0 Elkülönített állami pénzalapok befizetése ,0 Helyi önkormányzatok befizetése 6 500,0 Összesen: ,0 ÁLLAMI, KINCSTÁRI VAGYONNAL KAPCSOLATOS BEFIZETÉSEK ,2 MNB BEFIZETÉSE EGYÉB BEVÉTELEK 4 530,0 ADÓSSÁGSZOLGÁLATTAL KAPCSOLATOS BEVÉTELEK ,4 UNIÓS ELSZÁMOLÁSOK EU visszatérítés 7 915,7 Vámbeszedési költség megtérítése ,0 Cukorilleték beszedési költség megtérítése 414,6 Összesen: ,3 BEVÉTELI FÕÖSSZEG: ,8 A KÖZPONTI KÖLTSÉGVETÉS HIÁNYA: ,6 1211 D R. DALLOS N ORBERT DR. PÉK R ICHÁRD TAMÁS Ez alapján megfogalmazhatjuk azt a közhelyszerû definíciót, hogy: az általános forgalmi adó bevétel a központi költségvetésnek az általános forgalmi adóból származó bevétele. De konkrétan mit is takar ez, azaz mibõl áll az általános forgalmi adó bevétel? Erre nagyon könnyen választ kaphatunk, ha felmegyünk a Pénzügyminisztérium honlapjára 12, ahol az államháztartás és egyes alrendszereinek június havi helyzetérõl szóló tájékoztatásban szerepel a központi költségvetés bevételeinek részletes áttekintése, amelynek 2. pontjában ez áll: Júniusban általános forgalmi adóból 94,2 milliárd forint bevétele keletkezett a költségvetésnek, amely 4,2 milliárd forinttal múlta felül az elõzetes prognózist. A nettó általános forgalmi adó egyenleg a 222 milliárd forint összegû APEH, az 5,4 milliárd forintnyi VPOP által beszedett áfa befizetések, valamint a 133,2 milliárd forintot kitevõ visszautalások eredõje, azaz különbözete. Vagyis: az APEH által beszedett 222,0 milliárd Ft + a VPOP által beszedett 5,4 milliárd Ft összesen: 227,4 milliárd Ft áfa- befizetés - 33,2 milliárd Ft áfa visszautalás 94,2 milliárd Ft ÁFA bevétel. A megfogalmazás világos.. De ha bármely okból valaki ennek ellenére is kételkedne, ugyanezen honlapról lehívható a központi költségvetés és júniusi összehasonlító elõzetes mérlege, amely a Költs. tv. fent hivatkozott melléklete szerint tünteti fel a júniusi bevételi oldalon a fogyasztáshoz kapcsolt adók között az általános forgalmi adó bevételt, és ott bizony nem a 227,4 milliárd Ft befizetett áfát, hanem annak az áfa visszautalással csökkentett összegét, azaz a 94,2 milliárd Ft-ot szerepelteti. Látható ugyanakkor az is, hogy a központi költségvetés kiadási oldalán nem szerepel az áfa-visszatérítés, tehát megállapítható, hogy a jogosulatlan áfa-visszaigénylés az állami vagyont nem az adóbevételként már befolyt összegnek a kiadási oldal csalárd módon való növelésével, hanem a központi költségvetés általános forgalmi adóbevétel csökkentésével 13 dézsmálja meg. Ez pedig nem más, mint az adócsalás eredménye. Fenti levezetés alapján megállapítható, hogy az (általános forgalmi) adóbevételt csökkenti az, aki: jogosulatlanul igényel vissza általános forgalmi adót, csakúgy, mint aki kevesebb fizetendõ általános forgalmi adót vall be, mivel ezen magatartása következtében a költségvetés bevételi oldalának az általános forgalmi adó bevételi összege lesz kevesebb. Mindezek alapján kijelenthetõ, hogy tarthatatlan az az álláspont, amely szerint a jogosulatlan áfa-visszaigénylés által az adóbevétel nem csökken mrg2005_06_junius.pdf 1312 TANULMÁNYOK Szorosan kapcsolódik ezen ponthoz, hogy az adóbevétel csökkenése büntetõjogi értelem vett kárnak, avagy mint azt a Vas Megyei Bíróság vallja 14 elmaradt haszonnak tekintendõ-e. E körben egyetértünk dr. Krémer Lászlóval, aki szerint az államnak minden egyes termékértékesítéskor és szolgáltatásnyújtáskor követelés formájában növekszik a vagyona, így az e körben megvalósított tévedésbe ejtés, illetve tévedésben tartás által az államot büntetõjogi értelemben vett kár éri. 15 Ugyanakkor dr. Krémer Lászlóval szemben maximálisan osztjuk dr. Fürcht Pál Zsolt álláspontját a körben, hogy az adókötelezettség, és ezzel párhuzamosan a követelés (vagyis az állami vagyon) a szolgáltatás/termékértékesítés teljesítésének, és nem az adóbevallás benyújtásának idõpontjában keletkezik, vagyis független az állam tudomására jutásától 16. Hiszen egyrészt adóbírsággal sújtható az is, aki egyáltalán be sem jelentkezik az APEH-nél, másrészt az elkövetés idõpontjának sem az állam tudomására jutás (pld. APEH revízió) idejét tekintjük. Ad 2.) Ki tekinthetõ adóalanynak Dr. Mészár Róza fent hivatkozott érvelésének azon kiindulópontjával egyetértünk, hogy az adócsalás és a csalás elhatárolásánál alapvetõ szerepet játszik az adóalanyiság léte mint az áfatörvény személyi hatályának, alkalmazhatóságának, valamint az adócsalás megállapíthatóságának feltétele, azonban álláspontunk szerint az absztrakt módon, a törvény erejénél fogva létrejövõ adóalanyiság fennállása nem vizsgálható külön-külön jogügyletenként. A magyar adójogi rendszerben megkülönböztethetjük az egyes adófajtákat, adónemeket külön-külön szabályozó jogszabályok (pl. szja-, áfatörvény) alkotta ún. anyagi adójogot, és az összes adófajtához kapcsolódó eljárási kérdéseket egységesen szabályozó, az adózás rendjérõl szóló évi XCII. törvény (továbbiakban: art) alkotta ún. alaki adójogot. Az egyes adójogviszonyokban az anyagi adójogi norma az adóeljárás során realizálódik. Ennek megfelelõen az art. személyi hatálya elsõsorban azon személyekre terjed ki, akiknek adókötelezettségét anyagi jogszabály állapítja meg (adóalany, adózó, adó megfizetésére kötelezett személy). És itt jutunk el az adókötelezettség meghatározásához, amely mást jelent anyagi, és mást alaki adójogi szempontból. Az anyagi adókötelezettség az adóalany adófizetési kötelezettségét mint fõkötelezettséget foglalja magában, amely az art. 14. (1) bekezdésében taxatíve meghatározott eljárásjogi adókötelezettségek alapja. Tehát adóalany az, aki az anyagi jogi normában meghatározott fizetési kötelezettség mint fõ kötelezettség címzettje. Az anyagi adójogviszony az adóköteles tevékenység megkezdésével, míg az alaki adójogviszony az art-ban írt bejelentkezéssel kezdõdik. 17 Az áfatörvény mint anyagi jogi norma a fentebb vázoltaknak megfelelõen határozza meg, hogy adózóként kit terhel az anyagi értelemben vett adókötelezettség. 14 Lásd a Vas Megyei Bíróság Bf. 395/2002/9. számú ítéletét. 15 Dr. Krémer László 37. p. 16 Dr. Fürcht Pál Zsolt: Az ÁFA-csalás. Ügyészek Lapja, 2005/4. (a továbbiakban: Dr. Fürcht Pál Zsolt) p. 1413 D R. DALLOS N ORBERT DR. PÉK R ICHÁRD TAMÁS Figyelemmel azonban arra, hogy az áfatörvény az adójogi elméleteknek megfelelõen 18 nemcsak adóalanyról tesz említést, ezért elõször nézzük meg, hogy kik kerülhetnek kapcsolatba az áfatörvénnyel: 19 Az áfatörvény 2. (1) bekezdésében és 4. -ában foglaltak alapján a törvény személyi hatálya elsõdlegesen az adóalanyokra terjed ki, akiknek fõkötelezettsége az adófizetés, de mellékkötelezettségükbõl adódik, hogy egyben adózóknak is minõsülhetnek, és így eljárásjogi adókötelezettség is terheli õket (pl. bejelentkezés, nyilvántartás vezetése stb.). Az áfatörvény hatálya a 2. (2) bekezdése és a 4/B. alapján kiterjed azon adózókra is, akik az adó megfizetésére kötelezett személyek, valamint eljárásjogi adókötelezettség teljesítõk lehetnek. Tehát fentiek lehetnek az anyagi norma címzettjei, és így az adózásukkal kapcsolatban rájuk hárulhatnak a törvényben meghatározott jogok vagy kötelezettségek. Most vizsgáljuk meg, hogy anyagi jogi értelemben kik válhatnak adóalannyá. Az áfatörvény 4. (1) bekezdésében 20 és az 5. -ában írt alábbi konjunktív feltételeknek kell megfelelni ahhoz, hogy valamely természetes személy, jogi személy vagy jogi személyiséggel nem rendelkezõ szervezet áfa adóalannyá válhasson: saját neve alatt jogokat szerezhet, kötelezettségeket vállalhat, perelhet (így a megbízott már eleve nem lehet adóalany). Ezen feltétel megállapításával kapcsolatban a gyakorlatban általában nem merül fel probléma. saját nevében gazdasági 21 a bevétel elérése érdekében rendszeresen vagy üzletszerûen folytatott 22 tevékenységet végezzen, tekintet nélkül annak céljára és eredményére. A rendszeresség fogalma ugyan a törvényben nincsen meghatározva, azonban nyilvánvaló, hogy az egy bizonyos szintû folyamatosságot, forgalmat feltételez, így könnyen belátható, hogy a magánszemély 17 Ld. art , illetve az anyagi és alaki adójogról részletesebben Földes Gábor Pénzügyi Jog II. kötet Adójog, KJK KERSZÖV Jogi és Üzleti Kiadó Kft., Budapest, 2000, p., p., p., p. (továbbiakban: Földes Gábor) 18 Az adó jogi értelemben az állam, illetve a jogi normában feljogosított közigazgatási szerv (adóhatóság) és az egyén vagy szervezet közötti viszony, amelyet az egyének (szervezetek) gazdasági tevékenységéhez, jövedelmi-vagyoni helyzetéhez igazodó jövedelemszabályozás érdekében az anyagi és eljárási normák határoznak meg, és amelyek anyagi és eljárási jogviszonyokban realizálódnak. (Földes Gábor: 31. p). 19 Az áfatörvény 4/A. bizonyos feltételek megléte esetén kizárja a közhatalom gyakorlására jogosult szerveket, míg az 5. (2) és (3) bekezdései az adóalanyiság egyik fogalmi elemének a gazdasági tevékenység hiányában zárja ki az adóalanyok körébõl pl. a munkavállalókat. 20 Az eddigiekben és a továbbiakban adóalanyon kizárólag a 4. (1) bekezdésében meghatározott adóalanyt értjük, és a törvényben foglalt kivételes adózók és szabályok tárgyalását is mellõzzük az egyszerû áttekintés, érthetõség érdekében. 21 Az áfatörvény 5. (1) bekezdése értelmében a gazdasági tevékenység körébe tartozik különösen: a mezõgazdasági, a kitermelõ-ipari, az építõipari, a feldolgozóipari, a kereskedelmi, az egyéb szolgáltatói tevékenység, ideértve a szellemi szabadfoglalkozásként folytatott tevékenységeket is. 22 Az üzletszerûség a büntetõjogász számára a Btk pontjára emlékeztetve ugyan feltételezi a nyereségre irányultságot, azonban az áfatörvény ezt nem írja elõ, ugyanis a gazdasági tevékenységet annak eredményére tekintet nélkül vizsgálja, illetve említést érdemel az is, hogy bûncselekmények elkövetése nem vonható az adójogi üzletszerûség fogalmi körébe. 1514 TANULMÁNYOK azzal, hogy egy darab személygépkocsit értékesít adott adóévben, még nem lesz áfa-adóalany. Az anyagi jogi értelemben vett adóalanyiság a fenti törvényi feltételek megvalósulása esetén automatikusan, mérlegelés nélkül létrejön, és az ilyen személy az áfatörvény hatálya alá kerül, így véleményünk szerint nem tartható dr. Mészár Róza azon álláspontja, hogy az adóalanyiság léte jogügyletenként vizsgálandó, nem pedig a gazdasági tevékenység folyamatában. Álláspontunk szerint az elkövetõ cselekménye akkor minõsül adócsalásnak, ha az adóköteles tevékenység végzése során keletkezett adóalanyiságával összefüggésben fennálló adófizetési kötelezettségének nem tesz eleget, akár mert be sem jelenti tevékenységét az adóhatóságnál, és így az adóhatóság elõtt ismeretlen, vagy, mert bevallásában az adó-megállapítás vonatkozásában lényeges adatnak minõsülõ tényre, adatra tesz valótlan tartalmú nyilatkozatot, és ezzel befolyásolja az elszámolás szaldóját. A cselekmény viszont akkor és csak akkor merítheti ki a csalás törvényi tényállását, ha az elkövetõ adóköteles tevékenység hiányában még adóalanynak sem minõsül, ugyanis az adóalanyiság és az ebbõl kifolyólag fennálló adókötelezettség hiányában az elkövetõ nem tehet (nem létezõ) adókötelezettsége szempontjából valótlan tartalmú nyilatkozatot, és így magatartása nem merítheti ki a Btk ában írt adócsalás bûncselekményének törvényi tényállását. 23 Ad 3.) Az adó-visszatérítés, illetve az adó-visszaigénylés az adókötelezettség szempontjából jelentõs körülménynek minõsül-e? Szintén egyetértünk dr. Krémer Lászlóval abban 24, hogy az adó-visszatérítés, valamint az adóvisszaigénylés a helyes értelmezés szerint valóban nem minõsül sem adókedvezménynek 25, sem adómentességnek 26. Dogmatikailag leginkább a költségvetési támogatáshoz állnak közel annyiban, hogy általuk a befolyt adót juttatják vissza, ugyanakkor annyiban eltérnek a költségvetési támogatástól, hogy az adózónak az általa már elõzetesen megfizetett összeg egészét, illetve részét áramoltatja vissza az államháztartás valamely alrendszere. 27 Valójában az eljárásjogi értelemben megjelenõ adó-visszaigénylés nem más, mint egy, a törvényben meghatározott idõszakonként visszatérõ, az adójogviszony két alanyának a jogszabályokban meghatározott módon és mértékben 28 mûködõ kölcsönös beszámításon alapuló elszámolása, amelynek eredményeként a jogviszony két 23 Ezt az álláspontunkat aggálytalanul alátámasztják a ; ; ; BH-k is. 24 Dr. Krémer László 37. p. 25 Az adókedvezmény olyan adókönnyítés, amelynél a konkrét adójogviszony alapján keletkezik adófizetési kötelezettség, de az eredeti adó mértékét a jogalkotó egyes adópolitikai célok megvalósítása érdekében olyan módon csökkenti, hogy a ténylegesen befizetendõ adó mértéke csökken. 26 Az adómentesség olyan adókönnyítés, amelynél adófizetési kötelezettség eleve nem keletkezik, mert az adójogviszony absztrakt szinten marad. 27 Földes p. 28 A visszaigénylés szabályait ld.: tanulmány 6. p. 1615 D R. DALLOS N ORBERT DR. PÉK R ICHÁRD TAMÁS alanya az egymással szemben fennálló követeléseit/tartozásait rendezi, és ennek eredményeként az elszámolás szaldója alapján az adózónak befizetési kötelezettsége keletkezik, vagy visszaigénylési jogosultsága nyílik meg, míg az adóhatóságnak ennek ellentéteként várománya vagy visszafizetési kötelezettsége keletkezik. A kölcsönös elszámolás eszköze az art. 31. (1) bekezdés 2. mondata értelmében az art. 1. számú mellékletének B) részében meghatározott idõközönként az erre a célra rendszeresített nyomtatványon megtett adóbevallás, amelyen mind a beszerzést ( sorok), mind az értékesítést terhelõ (1-46. sorok) áfát fel kell tüntetni, és maga az említett beszámításon alapuló elszámolás sorokban való megvalósítása során bármely, akár a beszerzés, akár az értékesítés bármely tétele vonatkozásában tett valótlan nyilatkozat kihat a szaldóra, 29 azaz az elszámolandó áfára, és így az adókötelezettség megállapítása szempontjából lényeges adatnak minõsül. Ennek megfelelõen az ilyen adat az art. 14. (1) bekezdés b.) pontjában írt adó-megállapítás immanens része, mivel az art. 31. (1) bekezdésben írt adóra kihatással van. Fentiekbõl kifolyólag álláspontunk az, hogy az adóbevallás során a kölcsönös beszámítás eredményeként megállapított elszámolandó áfa tekintendõ az adófizetési kötelezettség alapjának, ezért az annak mértékét befolyásoló bármely tény, adat, nyilatkozat az adó megállapítása szempontjából lényeges adatnak minõsül, függetlenül attól, hogy ennek következményeként a visszaigénylési jogosultság vagy a befizetési kötelezettség mértéke változik-e. Jelen ponthoz kapcsolódóan tisztázandó kérdés az is, hogy mi minõsül valótlan nyilatkozattételnek. E körben maximálisan egyetértünk dr. Fürcht Pál Zsolttal abban, hogy az adócsalás törvényi tényállásának megvalósításához teljességgel szükségtelen a fiktív tartalmú számlának a könyvelésben való rögzítése, 30 mivel nem ez az adócsalás elkövetési magatartása, hiszen ugyebár nem a fiktív számlát, hanem az adóbevallást küldi meg az elkövetõ az APEH-nak. Nem vitás, hogy az adócsalás, illetve a csalás megvalósításához elegendõ a valótlan tartalmú adóbevallás benyújtása, és ettõl teljességgel független az, hogy beszereztek-e ennek igazolására szolgáló fiktív számlát, avagy sem. A fiktív számla könyvelése az adócsalás tényállásszerûsége vonatkozásában semmivel sem több, mint a lopásnál az ujjnyomok letörölgetése, hisz csupán egyetlen célt, az APEH-ellenõrök megtévesztését, figyelmük elterelését szolgálja. 29 A beszerzést növelõ valótlan nyilatkozat a visszaigénylési pozícióra, vagy adófizetési kötelezettségre hat ki, míg az értékesítést növelõ ilyen tartalmú nyilatkozat egyrészt kihat a visszaigénylés megnyíltára, másrészt más adóalanynak a beszerzési tételére kihatva szintén hatással van az adóvisszaigénylésre. 30 Dr. Fürcht Pál Zsolt p. 1716 IV. A jogirodalom és a joggyakorlat továbbra is küzd a csalás és az adócsalás elhatárolásának problémájával, azonban azt örvendetesnek tartjuk, hogy dr. Fürcht Pál Zsolt az Ügyészek Lapjában végre elindított egy szakmai párbeszédet, amelynek során az érvek-ellenérvek ütköztetése folyamán létrejöhet az egységes gyakorlat, illetve ez a jogalkalmazókat közelebb viheti a probléma hézagmentes megoldásához. Reméljük, ezen rövidre szabott és terjedelmébõl adódóan csupán néhány kérdés felvetésére lehetõséget adó írásunkkal sikerült ehhez hozzájárulnunk. 1817 DR. TÖRÖK ZSOLT TITKOS INFORMÁCIÓGYÛJTÉS ÉS TITKOS ADATSZERZÉS SORÁN BESZERZETT BIZONYÍTÉKOK ÉRTÉKELÉSE A BÍRÓSÁG ELÕTT július 1-jén hatályba lépett új Be. nyomozásról szóló IX. fejezetének V. címe a bírói engedélyhez kötött titkos adatszerzés szabályait rendezi, ezzel világosan elkülönítve és megkülönböztetve egymástól a büntetõeljárás megindítása elõtti, ill. azt követõ különleges eszközök alkalmazásának szabályait. A hatályos szabályozás szerint a nyomozás elrendelése elõtt titkos információgyûjtés, míg a büntetõeljárás megindulását követõen titkos adatszerzés folytatható, ez utóbbi a Be., az elõzõ a legfontosabbakat kiemelve a Rendõrségrõl szóló 1994.évi XXXIV. tv., a Nemzetbiztonsági szolgálatokról szóló 1995 évi CXXV. tv., valamint az Ügyészségrõl szóló évi V. tv. felhatalmazása alapján. A Be a a titkos adatszerzés eredményének felhasználásáról rendelkezik és a (3) bekezdésben további szûkítõ feltételeket szab a titkos adatszerzés eredményének más büntetõeljárásban történõ, illetve a nyomozás elrendelését megelõzõen elrendelt titkos információgyûjtés eredményének felhasználását illetõen. Ez utóbbival kapcsolatban felmerül az ún. célhoz kötöttség helyes értelmezése. A bíróság felmentõ ítéletének kihirdetése elõtt végzésével kizárta a bizonyítékok körébõl a titkos információ gyûjtés során beszerzett bizonyítékokat. (Molnár Csaba r. alezredes ellen a Fõvárosi Bíróságon folyamatban volt büntetõügy, felterjesztve a Fõvárosi Ítélõtáblára.) Komoly kétségek merültek fel azzal kapcsolatban, hogy ún. Bácskai-ügyben a titkos eszközök alkalmazásával beszerzett bizonyítékok elfogadhatóak-e a bírósági eljárásban, pedig az ügyészség vádirata jelentõs részben az ezúton beszerzett bizonyítékokon alapszik, és az elsõfokú bíróság ítéletének tény- 1918 TANULMÁNYOK állását jelentõs részben a titkos információgyûjtés során beszerzett adatokra alapította. A másodfokú bíróság, ítéletében kifogásolta, hogy az elsõfokú bíróság nem indokolta meg, hogy az ezúton beszerzett bizonyítékok alkalmazhatóságát mely jogszabályhelyek vagy ítélkezési gyakorlat teszi lehetõvé. (A Fõvárosi Ítélõtábla Katonai Tanácsa 1.Kbf. 109/2004/17 sz. végzésével az elsõfokú ítéletet hatályon kívül helyezte.) Az elsõfokú bíróság a bizonyítékok körébõl kirekesztette a titkos információgyûjtéssel telefonlehallgatás keletkezett bizonyítékokat. A bíróság álláspontja szerint az új Be. hatályba lépése után csak a Be ban meghatározott feltételek fennállása esetén vehetõk figyelembe az így szerzett adatok bizonyítékként. Bár beszerzésük elrendelésére törvényesen került sor, de a büntetõeljárás tárgyát képezõ bûncselekmény büntetési tétele mivel öt évnél enyhébb már nem teszi lehetõvé bizonyítékként való értékelésüket. Annak a személynek a tekintetében pedig, akire nézve az engedélyezés nem is történt meg az információgyûjtés õt szükségszerûen érintette, amikor a megfigyelttel kapcsolatra lépett a célhoz kötöttség elve zárja ki a bizonyíték felhasználását. A titkos információgyûjtés célja ugyanis nem az általa megvalósított bûncselekmény felderítésére irányult. (Fõvárosi Bíróság KB.I.002/2003 sz. ügy másodfokú elbírálás alatt) A másodfokú bíróság nem fogadta el az elsõfokú bíróság azon álláspontját, hogy a titkos információgyûjtés során az engedélyek idõtartama alatt a szolgálati helységben szolgálatot teljesítõ bármely szolgálati személy vonatkozásában keletkezett, a bûncselekmény alapos gyanújára vonatkozó bizonyíték beszerzése és annak felhasználása törvényes. A másodfokú bíróság álláspontja szerint az elsõfokú bíróságnak tisztáznia kellett volna, hogy a vádlottak vád tárgyává tett cselekményei közül melyek azok a bizonyítékok, amelyeket az engedély térbeli és idõbeli keretein kívül történõ megfigyelés során szereztek be. Továbbá állást kellett volna foglalnia abban a kérdésben, hogy ezek milyen jogszabályi felhatalmazás alapján használhatók fel. ( A Fõvárosi Ítélõtábla Katonai Tanácsa 1.Kbf. 38/2004/8 sz. végzésével az elsõfokú bíróság ítéletét hatályon kívül helyezte) A Legfõbb Ügyészség szükségesnek látta a 8/2004. (ÜK.6.) fõov. körlevél kibocsátását, a Nemzetbiztonsági Hivatal által objektumvédelem címén nem hatáskörébe tartozó bûncselekményekre folytatott titkos információgyûjtés adatainak a büntetõeljárásban történõ felhasználásáról. Az iménti tények számbavétele alapján azt lehet mondani, hogy bizonytalanság tapasztalható a nyomozó hatóság, az ügyészség, illetve a bíróság részérõl, hogy miként lehet értékelhetõvé tenni, elfogadni a büntetõeljárásban a különleges eszközök alkalmazásával beszerzett bizonyítékokat. A Be (1) bekezdése értelmében az ügyész döntésétõl függ, hogy bizonyítékként kívánja-e használni a titkos adatszerzés során szerzett adatokat. Amennyiben ez megtörténik, kérdés, hogy a bíróság helyesen foglal-e állást, a felajánlott bizonyítékok elfogadása vagy a bizonyítékok körébõl történõ kizárása tárgyában, figyelemmel az új Be. rendelkezéseire. A bírósági gyakorlat még nem 2019 D R. TÖRÖK Z SOLT kellõképpen kimunkált ezen a területen, és kidolgozásra vár annak az ellentmondásnak a feloldása is, hogy miként érvényesül egyik részrõl a szabad bizonyítás elve, másik részrõl e körben hogyan kell értelmezni a bizonyítás törvényességének alapelvét. Milyen követelményeket kell támasztani ahhoz, hogy a bíróság elfogadja ítélkezése alapjául a különleges eszközök útján beszerzett bizonyítékokat. A bíróságnak azon túl, hogy el kell döntetnie, hogy miként értékeli ezeket a bizonyítékokat, állást kell foglalnia abban a kérdésben is, miként kezeli azokat a bûnügyi iratokat, amelyben a titkos adatszerzést engedélyezte, illetve amelyekben a különleges eszközök alkalmazásával beszerzett bizonyítékok találhatók. A titkos ügykezelés szabályai szerint kell-e ezeket kezelni, majd ki kell-e zárni a nyilvánosságot a bírósági tárgyalásról, amikor ezeket a bizonyítékokat a tárgyalás anyagává teszi a bíróság? Sok olyan adminisztratív kötelesség merülhet fel a nyomozási bíró, majd a tárgyaló bíróság eljárásában, amelynek teljesítése nélkül esetleg maga a hatóság követhet el titoksértést éppen ezért a résztvevõk sokszor nyûgnek érzik, ha az említett bizonyítékokkal kell dolgozni. Ellentmondás feszül a bírósági eljárás nyilvánosságának elve és a titkos eszközök nyomozás, illetve azt megelõzõ alkalmazása miatti titkos ügykezelés és az ebbõl adódó következmények között. (Ld. Be. 70/B (1).) A már említett példák alapján a bíróságok fokozottan ügyelnek arra, hogy az ún. célhoz kötöttség elve érvényesüljön, szigorúan a bírói engedély keretein belül beszerzett bizonyítékokat fogadnak el, és idegenkednek attól, hogy bizonyítékként értékeljék azokat az adatokat, amelyek a bírói engedélyben megjelölt személyen túl olyan személyre szolgáltatnak terhelõ adatokat, akit a különleges eszköz alkalmazása csupán szükségszerûen érint. A titkos eszközök alkalmazói pedig nem látnak problémát ott, ahol bírói engedély alapján, jogszerûen folytatott titkos adatszerzés, illetve információ gyûjtés eredményeként jutnak olyan adatok, információk birtokába, amely egy büntetõügyben releváns lehet. Miért kéne kidobni a véletlenül megszerzett terhelõ bizonyítékot, ha az olyan személyt érint, aki szükségszerûen kapcsolatba került a bírói engedéllyel megfigyelt személlyel? Az, hogy miként válaszoljuk meg az iménti kérdéseket, alapjaiban dönthet el büntetõügyeket. Amikor a szervezett bûnözés elleni harcban, illetve a kiemelkedõen súlyos bûncselekmények felderítése során kikerülhetetlen az ún. titkos eszközök felsorakozatása, szükséges azoknak az irányoknak a kijelölése is, amelyek mentén a bíróságnak állást kell foglalnia, hogy miként értékeli az ily módon beszerzett bizonyítékokat. Az elõzõekben vázolt probléma felvetés után a saját álláspontomat kívánom kifejteni, amely egy szakmai vita alapjául szolgálhat. Mindezt csupán gondolatébresztõnek szánom, és tisztában vagyok azzal, hogy az általam alkalmazott megközelítés csak egy a lehetséges variációk közül. Ennek során a következõ kérdésköröket kívánom érinteni: 1/ a bírói engedélyhez kötött titkos információgyûjtés és adatszerzés sajátosságai és ennek következményei 2120 TANULMÁNYOK 2/ a különleges eszközök alkalmazásával beszerzett bizonyítékok felhasználása az ún. célhoz kötöttség elvének értelmezése 3/ az ügykezelés kérdése, amennyiben titkos információ gyûjtés vagy adatgyûjtés során beszerzett bizonyítékok szerepelnek a büntetõeljárásban. 1. A bírói engedélyhez kötött titkos információgyûjtés és adatszerzés sajátosságai és ennek következményei A bírói engedélyhez kötött titkos információgyûjtés, illetve adatszerzés tartalmában, a vonatkozó jogszabályok Rendõrségi tv. 69. (1) bek. a)-d), Nemzetbiztonsági tv. 56. a)-d), Be (1) a)-c) pontjai alapján megegyezik. Ezek: magánlakás titkos átkutatása, a megfigyeltek technikai rögzítése (titkos házkutatás) magánlakásban történtek megfigyelése és annak rögzítése (lehallgatás) levél, postai küldemény, elektronikai levelezés, hírközlési rendszer útján továbbított közlés tartalmának megismerése, rögzítése (telefonlehallgatás). Összehasonlításukat dr. Fenyvesi Csaba az Ügyészek Lapjában ( ) közzétett tanulmányában elvégezte a hatályos jogi szabályozás alapján. Más szempontrendszer alapján érdemes kiemelni azokat a különbségeket, amelyek erre érdemesek a tárgyalt téma szempontjából. Azon túl, hogy az alkalmazás ideje között határvonalként húzódik a nyomozás elrendelése nyomozás elrendelése elõtt titkos információgyûjtésrõl, azt követõen titkos adatszerzésrõl kell beszélni nem szabad figyelmen kívül hagyni, hogy bár ezek alkalmazásának indokai hasonlóak, az alkalmazás mégis más célok érdekében történik. Pontosabban fogalmazva, a súlypontok máshol találhatók. A titkos információgyûjtés elsõdleges célja nem a bûncselekmények elkövetésének bizonyítása, az elkövetõ kilétének, tartózkodási helyének megállapítása, elfogása, hanem azt a nemzetbiztonsági szolgálatok sajátos feladataik teljesítése érdekében, (Nbtv ok) míg a Rendõrség tagjai bûnüldözési feladataik teljesítése érdekében (Rtv. 63. (1) bek.) végzik. Az elsõdleges cél itt még nem lehet a bûncselekmény elkövetésének, az elkövetõ felelõsségének bizonyítása, mivel azt, hogy történt-e bûncselekmény egyáltalán, még nem állapították meg. Ebbõl adódóan nem lehet a titkos információgyûjtés elsõdleges rendeltetése az elkövetõ kézre kerítése sem. Az elsõdleges cél a bûncselekmények felderítése, a lehetséges elkövetõi kör feltérképezése, bûnözõi csoportok bomlasztása stb. E tevékenységnek azonban vele járó hozadéka lehet a késõbbi büntetõeljárás számára olyan bizonyítékok beszerzése, amelyek alkalmasak az elkövetõ bûnösségének bizonyítására is. A titkos adatgyûjtés kifejezett célját a Be (1) bekezdésébe meghatározza. Az elkövetõ kilétének, tartózkodási helyének megállapítása, elfogása, valamint bizonyítási eszköz felderítése mind a 2221 D R. TÖRÖK Z SOLT büntetõeljárás sikerét hivatott biztosítani, ez az elsõdleges és egyetlen célja, szemben a titkos információgyûjtéssel. Az elõzõekbõl logikusan következik, hogy a különleges eszköz alkalmazását engedélyezõ státusza is más. A nyomozás elrendelése után a nyomozási bíró engedélyezi a titkos adatszerzést (Be (1) bek.; Be (2) bek. b) pont), a titkos információgyûjtést pedig Fõvárosi Bíróság elnöke által e feladatra kijelölt bíró Nbtv 58. (1) bek.), illetve a helyi bíróságnak a megyei (fõvárosi) bíróság elnöke által kijelölt bírája engedélyezi. (Rtv. 71. (1) bek.) Titkos információgyûjtést a törvényben meghatározott esetekben az igazságügy-miniszter engedélyez.(nbtv. 58. (2) bek.) További különbség, hogy ha az ügyész bizonyítékként kívánja felhasználni a titkos adatszerzés eredményét, a Be 206. (1) bekezdése kötelezõvé teszi az adatszerzés engedélyezése iránti indítvány és a bíróság határozatának csatolását, míg a titkos információgyûjtés bizonyítékként való felhasználása során nincs ilyen törvénybõl fakadó kötelezettsége. Mind a titkos információgyûjtés, mind a titkos adatszerzés a vonatkozó törvényekben meghatározott korlátok között alkalmazható. Általános elv, hogy ezeket az eszközöket csak akkor lehet alkalmazni, ha más módon a beszerezni kívánt adatok, illetve bizonyítékok nem szerezhetõk meg, vagy azok megszerzése aránytalan nehézséggel járna. (Nbtv. 53. (2), Be (6) bek.). További korlát, hogy csak súlyos bûncselekmények esetén alkalmazhatóak. A cselekmény súlyossága egyrészt a bûncselekmények büntetési tétele, másrészt a védett jogi tárgy, az elkövetési mód, a cselekmény jellege szerint ítélhetõ meg a hatályos szabályozás szerint. (Rtv. 69. (3) bek., Be (1) a)-g) pont.) Az Nbtv. nem határozza meg, hogy csak ötévi vagy ennél súlyosabb bûncselekmények esetén van helye a titkos információgyûjtésnek, de célszerû ezt a szempontot itt is szem elõtt tartani, amikor az engedély megadásáról vagy az indítvány elutasításáról kell határozni. Ezen eljárások a titkos információgyûjtés, titkos adatszerzés kettõs természetûek; egyrészt súlyosan korlátozzák az érintett alkotmányos jogait, másrészt alkalmasak arra, hogy nemzetbiztonsági, bûnüldözési érdekbõl, illetve a büntetõeljárás sikere érdekében információkat szolgáltassanak az arra illetékes szerveknek rendeltetésükbõl adódó feladataik eredményes végrehajtása érdekében. Ebbõl a nézõpontból tehát egyfajta kényszerintézkedéseknek tekintendõk, amelyeket az érintett tudta nélkül, de külsõ, bírói vagy igazságügy-miniszteri engedély alapján alkalmaznak, továbbá olyan eljárások is, amelyek alkalmasak bizonyítékok beszerzésére, azaz megalapozhatják az érintett büntetõjogi felelõsségének a bizonyítását. Az elõzõ okfejtésbõl kiindulva mivel ezek az eljárások sajátos kényszerintézkedésnek is tekintendõk a különleges eszközök alkalmazása mind a nyomozás elrendelése elõtt, mind azt követõen csak szigorúan a bírói engedély keretei között lehetséges. Nem engedhetõ meg az engedély személyi, területi, idõbeli és tárgyi kereteinek túllépése. A bíró engedélyének akár úgy is, hogy az elõterjesztésben 23 Több megjelenítése
Hosszúhetény Község Önkormányzat Képviselőtestületének a helyi iparűzési adóról szóló 7/2002.(IX.02.) 12/2003.(X.06.) 11/2005.(X.24.) 15/2006.(XII.15.) rendeletekkel módosított 11/1999.XII.01.) rendelete Részletesebben T 1, 2, 3, 4, 5 számlaosztályok előirányzat számlái. K 496 Előirányzatok zárlati elszámolása. K 496 Előirányzatok zárlati elszámolása
Az év végi zárlati tételek könyvelési rendje 1. Előirányzat számlák zárása a) kiadási előirányzatok közgazdasági osztályozás szerint T 1, 2, 3, 4, 5 számlaosztályok előirányzat számlái K 496 Előirányzatok Részletesebben I. Általános szabályok
Álmosd Község Önkormányzat Képviselő-testületének 15/2007. (XI. 30.) számú rendelete az iparűzési adóról A képviselő-testület a helyi önkormányzatokról szóló 1990. évi LXV. törvény 16. (1) bekezdésében Részletesebben Bebes Zoltán. Az adócsalás és az adóra elkövetett csalás elhatárolása, avagy kötekedés az 1/2006 BJE-al.
Bebes Zoltán Az adócsalás és az adóra elkövetett csalás elhatárolása, avagy kötekedés az 1/2006 BJE-al. Az elkövető azon cselekményének minősítése, mellyel valós mögöttes gazdasági eseményt nélkülöző bizonylat Részletesebben GYÖNGYÖSTARJÁN KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZATÁNAK 14/2004. (V. 1.) RENDELETE A HELYI IPARŰZÉSI ADÓRÓL (EGYSÉGES SZERKEZETBEN)
NÁDASD KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZATA KÉPVISELÕ-TESTÜLETÉNEK 10/2004. (IV.29.) rendelete a HELYI IPARÛZÉSI ADÓRÓL I.FEJEZET Az adómegállípatás joga 1. Nádasd Községi Önkormányzat Képviselõ-testülete a helyi adókról Részletesebben Szápár Község Önkormányzat Képviselő-testületének 14/2013. (XII.02.) Kt. számú R E N D E L E T E. A helyi iparűzési adóról
ATKÁR KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZATA KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK 7/1995. (IV. 20.) SZÁMÚ R E N D E L E T E A HELYI IPARŰZÉSI ADÓRÓL Egységes szerkezetbe foglalva: 2010. január 28. 2 ATKÁR KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZATA KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK Részletesebben Az adó célja Az adóbevezetésének célja a költségvetés pénzeszközeinek a kiegészítése, működési feladatokhoz szükséges pénzügyi fedezet biztosítása.
TOKORCS KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZATA KÉPVSELŐ-TESTÜLETÉNEK 13/2004. (Xll.1.) RENDELETE az iparűzési adóról (egységes szerkezetben a 25/2009.(XII.22.), 1/2011.(II.03.) rendelettel) Tokorcs Község Önkormányzat Képviselő-testülete/ Részletesebben A KÖZPONTI KÖLTSÉGVETÉS ELŐZETES MÉRLEGE BEVÉTELEK
A KÖZPONTI KÖLTSÉGVETÉS ELŐZETES MÉRLEGE BEVÉTELEK 2004. é v i 2005. é v i BEVÉTELEK teljesítés teljesítés I. hó /előzetes/ %-a előirányzat I. hó % % Társasági adó 448 708 28 564 6,4% 467 802 23 536 5,0% Részletesebben Csávoly Község Önkormányzata Képviselőtestületének többször módosított 6/1996. (XII. 26.) ÖKt. rendelete a helyi iparűzési adóról
Jánoshalma Város Önkormányzat 3/2000/III.10/Ör.sz. rendelete (egységes szerkezetben) a helyi iparűzési adóról A helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény 1. /1/ bekezdésében biztosított felhatalmazás alapján Részletesebben A legfontosabb éves bevallások
A legfontosabb éves bevallások 1353. bevallás A 2013. adóévről szóló 1353 számú bevallási nyomtatvány: a személyi jövedelemadó, az egyszerűsített közteherviselési hozzájárulás, az egészségügyi hozzájárulás, Részletesebben MÁTÉSZALKA VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK. 26/2003. (XII. 22.) Ök. számú R E N D E L E T E. a helyi iparűzési adóról
Fülöpszállás Község Képviselő-testületének 21/2004. (X.28. )számú önkormányzati rendelete a helyi iparűzési adóról Bevezető rendelkezés A helyi adóról szóló 1990. évi C. törvény (továbbiakban: Htv.) l.. Részletesebben T/4124. számú. törvényjavaslat
MAGYAR KÖZTÁRSASÁG KORMÁNYA T/4124. számú törvényjavaslat az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény jogharmonizációs célú módosításáról és az adó-visszaigénylés különös eljárási szabályairól Részletesebben Biharnagybajom Község Önkormányzata Képviselő-testületének. 9/2004. (IV. 30.) rendelete. a helyi iparűzési adóról
Rendelet Önkormányzati Rendeletek Tára Dokumentumazonosító információk Rendelet száma: 16/2008.(XII.16.) Rendelet típusa: Módosító Rendelet címe: A helyi iparűzési adóról Módosított rendelet azonosítója: Részletesebben Kapcsolt vállalkozások
Kapcsolt vállalkozások Budapest, 2011. március 10. Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Art 1. (8) bekezdése: A szokásos piaci ártól eltérő szerződési feltételeket alkalmazó kapcsolt vállalkozások Részletesebben Csanytelek Község Önkormányzata. Képviselő-testülete. 26/2007.(XI. 29.) Ökt. rendelete AZ IPARŰZÉSI ADÓRÓL
Nagymaros Város Önkormányzat Képviselő-testületének 21/2006. (XII. 19.) önkormányzati rendelete a helyi adókról 1 Nagymaros Város Önkormányzatának Képviselő-testülete a helyi adókról szóló 1990. évi C. Részletesebben Tájékoztató a lakossági betéti termékek kamatjövedelme után fizetendő kamatadóról és egészségügyi hozzájárulásról KAMATJÖVEDELMEK UTÁN FIZETENDŐ KAMATADÓ A Személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. Részletesebben Nagyfüged Község Önkormányzatának 13/2007 (XII.17.) sz. Rendelete. A helyi iparűzési adóról
BAJI POLGÁRMESTERI HIVATAL 2836 Baj, Petőfi S. u. 50. Tel.: 34/488-597, fax: 34/488-020 ÖNELLENŐRZÉSI LAP a/az évi helyi iparűzési adó helyesbítéséhez Adózó neve: Székhelye: Telephelye: Levelezési címe: Részletesebben Nagykereki Község Önkormányzat Képviselő-testületének. 6/2003. (VIII. 28.) rendelete. A helyi iparűzési adóról
Vámosmikola Község Önkormányzata Képviselő-testületének 15/2006 /XII.14./ számú. rendelete a helyi adók bevezetéséről. Vámosmikola Község Önkormányzatának képviselő-testülete a helyi adókról szóló 1990.évi Részletesebben T/2940. számú. törvényjavaslat
MAGYAR KÖZTÁRSASÁG KORMÁNYA T/2940. számú törvényjavaslat az Összefogás az Államadósság Ellen Alapba történő befizetésekhez kapcsolódó kedvezmények megalkotásáról és az Alap létrehozásával kapcsolatos Részletesebben VAJTA KŐZSÉG ÖNKORMÁNYZATA KÉPVISELŐTESTÜLETÉNEK
VAJTA KŐZSÉG ÖNKORMÁNYZATA KÉPVISELŐTESTÜLETÉNEK 6/2005.(IV. 6.) Ktr., 18/2005.(XII.01.)Ktr., valamint a 16/2009.(XII.15.)Ktr. rendeletekkel módosított egységes szerkezetbe foglalt 19/2004. (XII. 22.) Részletesebben a helyi iparüzési adóról. I. fejezet Általános rendelkezések
Vállaj Község (1) Önkormányzata 3/1994.(VI.08) KT számú 12/2003.(XII.28.) KT számú rendelettel többször módosított egységes szerkezetbe foglalt r e n d e l e t e A helyi iparűzési adóról Vállaj Község Részletesebben TOKAJ VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK. 21/1995. (XII.6.) számú. rendelete. az idegenforgalmi adóról
TOKAJ VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK 21/1995. (XII.6.) számú rendelete az idegenforgalmi adóról Az 1990. évi C. törvény 1. (1) bekezdésében foglalt felhatalmazás alapján Tokaj Város Önkormányzat Képviselő-testülete Részletesebben időbeli hatály területi hatály személyi hatály hatály
időbeli területi személyi 2 fogalma a fő szabály az elkövetési idő jelentősége az elkövetési időre vonatkozó elméletek magatartás (vagy tevékenység) elmélet cselekményegység elmélete ok-folyamat elmélet Részletesebben EGYSÉGES SZERKEZETBEN (az 5/2003. (IV.10.), a 22/2003. (XII.30.), a 29/2004. (XII.30.) és a 26/2010. (XII.31.) sz. rendeletekkel módosítva!
VIZSOLY KÖZSÉGI ÖNKORMÁNYZAT KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK 13/2007.(XI. 19.) számú rendelete a helyi iparűzési adóról Vizsoly község önkormányzatának képviselő-testülete a helyi önkormányzatokról szóló 1990. Részletesebben A KÖZPONTI KÖLTSÉGVETÉS ELŐZETES MÉRLEGE
A KÖZPONTI KÖLTSÉGVETÉS ELŐZETES MÉRLEGE BEVÉTELEK 2 8. é v i 2 9. é v i 2 8. é v i 2 9. é v i KIADÁSOK teljesítés /előzetes/ előirányzat I-XII. előir. %-a teljesítés /előzetes/ előirányzat I-XII. millió Részletesebben TÁJÉKOZTATÓ állandó jelleggel végzett iparűzési tevékenység bevallásáról
TÁJÉKOZTATÓ állandó jelleggel végzett iparűzési tevékenység bevallásáról A helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény szerint adóköteles az önkormányzat illetékességi területén állandó vagy ideiglenes jelleggel Részletesebben Ügyiratszám: 340709/2008.III. Ügyintéző: Dr. Ráczné ELŐTERJESZTÉS. - a Közgyűléshez - az iparűzési adóról szóló rendelet módosítására
Ügyiratszám: 340709/2008.III. Ügyintéző: Dr. Ráczné ELŐTERJESZTÉS - a Közgyűléshez - az iparűzési adóról szóló rendelet módosítására Dr. Ráczné Dr. Kassy Erzsébet Az érintett belső szervezeti egység vezetőjének Részletesebben Dunapataj Nagyközség Önkormányzata Képviselő-testületének 22/2007.(XII.17.)rendelete a helyi iparűzési adó bevezetéséről és mértékéről
Dunapataj Nagyközség Önkormányzata Képviselő-testületének 22/2007.(XII.17.)rendelete a helyi iparűzési adó bevezetéséről és mértékéről (Egységes szerkezetben) Dunapataj Nagyközség Képviselő-testülete a Részletesebben ÁLTALÁNOS INDOKOLÁS a jogszabályi rendelkezés hatályvesztését követően is jogszerű
Budapest Főváros XIV. Kerület Zugló Önkormányzata Képviselő-testületének 2/2015. (I. 26.) önkormányzati rendelete a magánszemélyek kommunális adója 2012. adóévre vonatkozó mértékének meghatározásáról Budapest Részletesebben VIZSGÁLATA. Készítette: Tóth Zsuzsanna
L Ü G L E T Á N C Y E K VIZSGÁLATA Készítette: Tóth Zsuzsanna Láncértékesítésen alapuló csalás lényege Olyan értékesítés, amelyben a szereplők fiktív ügyleteket szerveznek a haszon egymás közötti elosztásával Részletesebben Tájékoztató az egyes gabonák, olajos magvak értékesítése esetén 2012. július elsejétől alkalmazandó fordított adózásról
2012.06.28. Tájékoztató az egyes gabonák, olajos magvak értékesítése esetén 2012. július elsejétől alkalmazandó fordított adózásról (Áfa tv. 142. (1) bekezdés i) pont, 142. (8) bekezdés, Art. 31/A. ) A Részletesebben Nagymaros Város Önkormányzat Képviselő-testületének. 21/2006. (XII. 19.) önkormányzati rendelete. a helyi adókról 1
MAGYARORSZÁG KORMÁNYA T/7032. számú törvényjavaslat a biztosítási adóról Előadó: Dr. Matolcsy György nemzetgazdasági miniszter Budapest, 2012. május 1 2012. évi... törvény a biztosítási adóról A társadalmi Részletesebben a helyi iparűzési adóról
2014.01.01-től BERKESDI ÖNKORMÁNYZAT KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK 12/2000. (XII.01.) sz. rendelete a helyi iparűzési adóról A képviselő-testület a helyi önkormányzatokról szóló 1990. évi LXV. törvény 16. (1) Részletesebben ÖNELLENŐRZÉSI LAP a 2013. év havi Beszedett Idegenforgalmi Adó helyesbítéséhez
ÖNELLENŐRZÉSI LAP a 2013. év havi Beszedett Idegenforgalmi Adó helyesbítéséhez Adózó neve: Székhelye: Telephelye: Levelezési címe: Adószám: Adóazonosító jel: Statisztikai számjel: Nyilvántartási száma: Részletesebben Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény 2015. évi változásai. dr. Horváth Gábor 2015. január
Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény 2015. évi változásai dr. Horváth Gábor 2015. január 2015. évi Art. módosítások I. A módosításokat a 2014. évi LXXIV. törvény tartalmazza! Alapelvek Az Részletesebben A Kerekegyháza Városi Önkormányzat Képviselőtestületének 2009. december 16 - i ülésére
10234-2/2009. E L Ő T E R J E S Z T É S A Kerekegyháza Városi Önkormányzat Képviselőtestületének 2009. december 16 - i ülésére Tárgy: Helyi iparűzési adóról szóló 15/1996. (XII. 12.) sz. rendelet módosítása Részletesebben 2014. évi XXII. törvény a reklámadóról 1
OptiJUS Opten Kft. I 2014. évi XXII. törvény 2014. évi XXII. törvény a reklámadóról 1 2014.8.15. óta hatályos szöveg Tartalomjegyzék 1. Értelmező rendelkezések 1 2. Az adókötelezettség, az adóalany 1 3. Részletesebben TÁJÉKOZTATÓ A SZABADFORGALOM SZÁMÁRA TÖRTÉNŐ - ÁFA KISZABÁS NÉLKÜLI - VÁMKEZELÉS FOLYAMATÁRÓL
TÁJÉKOZTATÓ A SZABADFORGALOM SZÁMÁRA TÖRTÉNŐ - ÁFA KISZABÁS NÉLKÜLI - VÁMKEZELÉS FOLYAMATÁRÓL A közösségi vámjogszabályok a szabad forgalom számára történő vámkezelések esetén közvetlen illetve közvetett Részletesebben Gyöngyöshalász Községi Önkormányzat Képviselő-testületének 11/1996. (XI.27.) számú rendelete a helyi iparűzési adóról (egységes szerkezetben)
Gyöngyöshalász Községi Önkormányzat Képviselő-testületének 11/1996. (XI.27.) számú rendelete a helyi iparűzési adóról (egységes szerkezetben) Gyöngyöshalász Községi Önkormányzat Képviselő-testületének Részletesebben TAO TÁMOGATÁS A LÁTVÁNYSPORTOKBAN
TAO TÁMOGATÁS A LÁTVÁNYSPORTOKBAN A 2011-es év törvényi változásai amiket az Európai Unió is elfogadott lehetővé tették, hogy a nyereséges vállalkozások társasági adójukkal támogassák a látványcsapat-sportágak Részletesebben Zalaapáti Községi Önkormányzat Képviselőtestületének. - módosított, egységes szerkezetbe foglalt - 17/2003./XII. 22./ számú.
Gétye Községi Önkormányzat Képviselőtestületének - módosított, egységes szerkezetbe foglalt - 13/2004./XII. 18./ számú r e n d e l e t e A HELYI ADÓK BEVEZETÉSÉRŐL HATÁLYOS: 2005. JANUÁR 1-ÉTŐL. 2 GÉTYE Részletesebben Adónaptár 2006. 2006. január
Vállalkozásokat érintő változások 1 Személyi jövedelemadó Egyéni vállalkozás: Veszteség elszámolási korlátozása: a veszteség csak a következő 5 adóévben határolható el. Átmeneti szabályok. A minimum jövedelemre Részletesebben Esztergályhorváti Községi Önkormányzat Képviselőtestületének. - módosított, egységes szerkezetbe foglalt -
Esztergályhorváti Községi Önkormányzat Képviselőtestületének - módosított, egységes szerkezetbe foglalt - 12/2004./XII. 18./ önkormányzati r e n d e l e t e A HELYI ADÓK BEVEZETÉSÉRŐL HATÁLYOS: 2005. JANUÁR Részletesebben Bakonyszentkirály, Bakonyoszlop, Csesznek Községek Körjegyzősége
Bakonyszentkirály Önkormányzata Képviselő-testületének 9/2004. (VI.28.) rendelete a helyi iparűzési adóról A Bakonyszentkirály Önkormányzat a helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény (a továbbiakban: Ht.) Részletesebben Adózási általános elmélet. EKF Csorba László
Adózási általános elmélet EKF Csorba László A magyar államháztartás mérete, aránya az országhoz képest GDP Bruttó hazai termék GDP 47 (2005) 42 (2010)% az államháztartáson folyik keresztül Visegrádi országok: Részletesebben Vállalkozók nettó árbevételének a kiszámítása
A Vállalkozók nettó árbevételének a kiszámítása A jelű kiegészítő lap Adózó neve (cégneve)... Adószáma: - _ - Adóazonosító jele: 1.Htv. szerinti vállalkozási szintű éves nettó árbevétel (2-3-4-5-6) 2.Számviteli Részletesebben Útmutató. az SZJA- bevalláshoz
HELYI IPARŰZÉSI ADÓBEVALLÁS 20 adóévről Velence önkormányzat illetékességi területén folytatott állandó jellegű iparűzési tevékenység utáni adókötelezettségről A bevallás elektronikus úton nem kitölthető, Részletesebben EGYSZERŰSÍTETT. Az adó, az állam fogalmából közvetlenül folyó ellenszolgáltatás ellenértéke. (Heller Farkas)
EGYSZERŰSÍTETT VÁLLALKOZÓI ADÓ Az adó, az állam fogalmából közvetlenül folyó ellenszolgáltatás ellenértéke. (Heller Farkas) Az EVA alanya lehet Egyéni vállalkozó Kft. Bt. Szövetkezet Végrehajtói iroda Részletesebben Balatongyörök Község Önkormányzata Képvisekő-testületének 11/2011. (XII. 19.) önkormányzati rendelete a helyi adókról
Balatongyörök Község Önkormányzata Képvisekő-testületének 11/2011. (XII. 19.) önkormányzati rendelete a helyi adókról Balatongyörök Község Önkormányzatának Képviselő-testülete az önkormányzat önálló gazdálkodásának Részletesebben A HELYI ADÓKRÓL HORT KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZATA KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK 19/2013. (XI.27.) ÖNKORMÁNYZATI RENDELETE
HORT KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZATA KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK 19/2013. (XI.27.) ÖNKORMÁNYZATI RENDELETE A HELYI ADÓKRÓL EGYSÉGES SZERKEZETBE FOGLALVA: 2014. FEBRUÁR 5. Hort Község Önkormányzata Képviselő-testületének Részletesebben Vállalkozók nettó árbevételének a kiszámítása
A Vállalkozók nettó árbevételének a kiszámítása 2013. adóévről a Rózsaszentmárton Községi Önkormányzatának illetékességi területén folytatott állandó jellegű iparűzési tevékenység utáni adókötelezettségről Részletesebben JOGI HÍRLEVÉL 2012/10. Ecovis Holding Budapest
WWW.ECOVIS.HU WWW.ECOVIS.COM Tartalom HÓNAP témája: A kisadózó vállalkozások tételes adója és a kisvállalati adó Dr. Balogh Péter Róbert ügyvéd, senior partner, irodavezető Változik a lakásszerzés illetéke Részletesebben a reklámadóról szóló 2014. évi XXII. törvény eltérő szöveggel való hatálybalépéséről é s azzal összefüggő egyes adótörvények módosításáról *
Országgyű lés Hivatal a lrománys7< I /~Z 6g p ( 2014. évi törvény Érkezett : 2014 J ul 0 9. a reklámadóról szóló 2014. évi XXII. törvény eltérő szöveggel való hatálybalépéséről é s azzal összefüggő egyes Részletesebben Ócsa Város Önkormányzat Képviselőtestületének 12/1991./XII.2./ ÖK. rendelete a helyi adókról 1. I.Fejezet
Ócsa Város Önkormányzat Képviselőtestületének 12/1991./XII.2./ ÖK. rendelete a helyi adókról 1 I.Fejezet 1.. 2 A Helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény 2. -a, valamint a Helyi önkormányzatokról szóló Részletesebben Vállalkozók nettó árbevételének a kiszámítása
A Vállalkozók nettó árbevételének a kiszámítása A jelű kiegészítő lap Adózó neve (cégneve)... Adószáma: - _ - Adóazonosító jele: 1.Htv. szerinti vállalkozási szintű éves nettó árbevétel (2-3+4+5+6) 2.Számviteli Részletesebben Titkos adat- és infor- mációszerzás a büntető eljárásban. IX. Fejezet V. cím 200. - 206/A.
Titkos adat- és infor- mációszerzás a büntető eljárásban IX. Fejezet V. cím 200. - 206/A. Titkosszolgálati eszközök története Heltai Gáspár (1570) az inkvizíció vizsgálati módszereiről: annakutána egynéhány Részletesebben Dunavarsány Város Önkormányzat Képviselő-testületének 26/2011. (XII. 14.) önkormányzati rendelete a helyi adókról
Dunavarsány Város Önkormányzat Képviselő-testületének 26/2011. (XII. 14.) önkormányzati rendelete a helyi adókról Dunavarsány Város Önkormányzatának képviselő-testülete (továbbiakban: Képviselő-testület) Részletesebben 1429 BEVALLÁS és 1429-A ADATSZOLGÁLTATÁS
BEVALLÁS és 1429-A ADATSZOLGÁLTATÁS a 2014. évi társasági adóról, a hitelintézeti járadékról, az energiaellátók jöv.adójáról, a hitelintézetek különadójáról, az inno. járulékról, ill. a szakképzési hozzájárulásról Részletesebben Áfa 2015. Köztisztasági Egyesülés
Áfa 2015. Köztisztasági Egyesülés Direktíva változásához kapcsolódó, kihirdetett Áfa tv. módosítás 2014. évi XXXIII. tv. Magyar Közlöny 94. szám, kihirdetve 2014. 07. 14. Hatályba lép 2015. január 1. Az Részletesebben Ideiglenes iparőzési adó:
Ideiglenes iparőzési adó: Az adókötelezettség (1) Adóköteles az önkormányzat illetékességi területén állandó vagy ideiglenes jelleggel végzett vállalkozási tevékenység ( a továbbiakban iparőzési tevékenység) Részletesebben Vállalkozók nettó árbevételének a kiszámítása
A Vállalkozók nettó árbevételének a kiszámítása 2008. adóévről Cigánd Város Önkormányzatának illetékességi területén folytatott állandó jellegű A jelű kiegészítő lap 7. Adószáma: - _ - 8. Adóazonosító Részletesebben Tájékoztató. a kifizető (munkáltató) által magánszemély Biztosítottra kötött BEST DOCTORS
Tájékoztató a kifizető (munkáltató) által magánszemély Biztosítottra kötött BEST DOCTORS Csoportos Egészségbiztosításra és (Euró Alapú) Kiegészítő Egészségbiztosításra vonatkozó, 2012-ben hatályos adózási, Részletesebben Elvárt adó - nyilatkozat
Elvárt adó - nyilatkozat Megnevezés Az adóévben Az adóévet megelőző adóévben 2. adóévben Igen Nem Igen Nem Igen Nem Az adózás előtti eredmény nagyobb-e, mint a korrigált bevétel 2%-a? Igen esetén a további Részletesebben inközponti Sport- és Ifjúsági Egyesület 1146. Budapest, Istvánmezei út 1-3. SZÁMVITELI POLITIKA Jóváhagyva: 2003. április 17.
inközponti Sport- és Ifjúsági Egyesület 1146. Budapest, Istvánmezei út 1-3. SZÁMVITELI POLITIKA Jóváhagyva: 2003. április 17. A Központi Sport- és Ifjúsági Egyesület számviteli politikáját a számvitelről Részletesebben PÉNZÜGYI ÉS SZÁMVITELI FŐISKOLAI KAR PÉNZÜGYI INTÉZETI TANSZÉK TANSZÉKVEZETŐ: DR FARKAS SZLVESZTER. Tantárgyi útmutató. Adóigazgatás, adóellenőrzés
PÉNZÜGYI ÉS SZÁMVITELI FŐISKOLAI KAR PÉNZÜGYI INTÉZETI TANSZÉK TANSZÉKVEZETŐ: DR FARKAS SZLVESZTER Tantárgyi útmutató Tantárgy megnevezése Tantárgy kódja: Tantárgy jellege/típusa: Kontaktórák száma: Adóigazgatás, Részletesebben 2017 © DocPlayer.hu Adatvédelmi irányelvek | Szolgáltatási feltételek | Visszajelzés

References: bíróság 
 bíróság 
 bíróság 
 bíróság 
 Bíróság 
 Bíróság 
 Bíróság 
 Bíróság 
 Bíróság 
 Bíróság 
 Bíróság 
 Bíróság 
 Bíróság 
 Bíróság 
 BÍRÓSÁG 
 bíróság 
 bíróság 
 bíróság 
 bíróság 
 bíróság 
 Bíróság 
 bíróság 
 bíróság 
 bíróság 
 bíróság 
 bíróság 
 bíróság 
 bíróság 
 bíróság 
 Bíróság 
 bíróság 
 bíróság