Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/pozyczka-jako-import-uslug-a-opodatkowanie-vat_14_18155.htm?idDzialu=14&idArtykulu=18155
Timestamp: 2020-01-21 03:28:12+00:00

Document:
Pożyczka jako import usług a opodatkowanie VAT
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2012 r. według daty nadania (data wpływu 30 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania udzielonej Wnioskodawcy pożyczki za import usług oraz zwolnienia od podatku VAT tej pożyczki – jest prawidłowe.
W dniu 30 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania udzielonej Wnioskodawcy pożyczki za import usług oraz zwolnienia od podatku VAT tej pożyczki.
Wnioskodawca (Pożyczkobiorca) ma siedzibę i prowadzi działalność gospodarczą na terytorium kraju, jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. W celu sfinansowania swej działalności w dniu 2 maja 2011 r. na podstawie aneksu z dnia 2 maja 2011 r. do umowy pożyczki z dnia 30 listopada 2010 r. zaciągnął dodatkową oprocentowaną pożyczkę od Spółki mającej siedzibę w USA. Pożyczkodawca nie jest wspólnikiem Wnioskodawcy, jest podmiotem powiązanym, nie jest bankiem, nie ma miejsca zarządzania, siedziby ani nie prowadzi działalności gospodarczej na terytorium RP.
Czy udzielenie w dniu 2 maja 2011 r. z własnych środków pożyczki pieniężnej przez podmiot z siedzibą w USA, niemający miejsca zarządzania, siedziby ani nieprowadzącego działalności gospodarczej na terytorium RP – podmiotowi powiązanemu mającemu siedzibę w Polsce, prowadzącemu działalność gospodarczą na terytorium RP, zarejestrowanemu jako podatnik czynny, stanowi import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054) podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju i rozliczeniu przez usługobiorcę, zwolnioną jednocześnie od podatku od towarów i usług jako usługę udzielania pożyczek pieniężnych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054)...
Zdaniem Wnioskodawcy, udzielenie pożyczki pieniężnej na terytorium RP w dniu 2 maja 2011 r. z własnych środków przez Pożyczkodawcę nie będącego bankiem, mającego siedzibę w USA, nieprowadzącego działalności gospodarczej na terytorium RP, na rzecz Pożyczkobiorcy powiązanemu z Pożyczkodawcą mającemu siedzibą w Polsce i prowadzącemu działalność gospodarczą na terytorium RP, zarejestrowanemu jako podatnik VAT czynny stanowi import usług podlegający opodatkowaniu w zakresie podatku od towarów i usług na terenie kraju i rozliczeniu przez Pożyczkobiorcę oraz stanowi usługę udzielania pożyczek pieniężnych zwolnioną od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
W ocenie Wnioskodawcy zaciągnięcie pożyczki pieniężnej w dniu 2 maja 2011 r. od podmiotu z siedzibą w USA, nie mającego siedziby w RP ani nieprowadzącego na terytorium RP działalności gospodarczej stanowi co do zasady import usług podlegający opodatkowaniu na terytorium kraju (art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.). Pożyczkobiorca jako usługobiorca jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu udzielenia pożyczki pieniężnej zobowiązanym do jego rozliczenia, miejscem świadczenia usługi w przypadku świadczenia usługi na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnika będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (art. 17 ust. 1 pkt 4 w związku z art. 2 pkt 9 i art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.).
Usługa ta jednak jest zwolniona od podatku od towarów i usług, co Wnioskodawca wskazał wyżej. W świetle art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w przypadku wskazanej usługi udzielania pożyczki pieniężnej, podstawę opodatkowania (obrotem) stanowi kwota należna z tytułu sprzedaży, to jest w omawianym przypadku wyłącznie kwota należnych odsetek (kwota pożyczki nie stanowi bowiem wynagrodzenia Pożyczkodawcy i nie stanowi obrotu). W okresie rozliczeniowym, w którym Spółka zapłaci odsetki na rzecz Pożyczkodawcy powinna je wykazać w deklaracji podatkowej.

References: art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 28
 art. 29