Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/itpp1-443-1020-13-bk
Timestamp: 2017-10-22 02:39:40+00:00

Document:
ITPP1/443-1020/13/BK | Interpretacja indywidualna
Stawki podatku dla wykonania infrastruktury towarzyszącej i zagospodarowaniem terenu.
ITPP1/443-1020/13/BKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 29 stycznia 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2013 r. (data wpływu 7 października 2013 r.), uzupełnionym w dniach 17 grudnia 2013 r. i 23 stycznia 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla wykonania infrastruktury towarzyszącej i zagospodarowaniem terenu – jest prawidłowe.
W dniu 7 października 2013 r. został złożony wniosek, o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla wykonania infrastruktury towarzyszącej i zagospodarowaniem terenu.
Spółka bierze udział w przetargu publicznym na remont i przebudowę budynku mieszkalnego PKOB 11 objętego społecznym programem mieszkaniowym wraz z robotami w zakresie infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Przebudowa budynku mieszkalnego wraz z wykonaniem infrastruktury towarzyszącej stanowi usługę kompleksową, na którą zostanie zawarta umowa na całe zadanie inwestycyjne. W skład robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu wchodzą m.in.:
roboty drogowe i chodniki,
urządzenie placu zabaw,
opaska wokół budynku,
wykonanie trawników wraz z nasadzeniem zieleni.
Nasadzenie zieleni i wykonanie zieleni będzie realizowane w ramach prac związanych z zagospodarowaniem całego terenu. Zgodnie dokumentacją przetargową wykonywane są trzy kosztorysy:
roboty budowlane związane wyłącznie z budynkiem mieszkalnym,
Każdy kosztorys posiada tabelę cenową elementów mówiących o zakresie robót w ramach danego działu. W ramach kosztorysu zagospodarowania terenu wymieniane są nastepujące elementy m.in.: wykonanie opaski wokół budynku, urządzenie placu zabaw, wykonanie trawników, nasadzenie zieleni, oświetlenie zewnętrzne. Koszt prac związanych z wykonaniem zieleni wg tabeli cenowej elementów ujętych w kosztorysie zagospodarowania terenu wynosi „ok. 3,8% do ogółem robót zewnętrznych oraz ok. 0,3% do całości zadania”. Ponadto w ramach zagospodarowania terenu należy ułożyć nawierzchnię z polbruku znajdującą się w przejściu komunikacyjnym zlokalizowanym w bramie przelotowej budynku mieszkalnego. Projektowane przejście jest otwarte i znajduje się w obrębie budynku w poziomie parteru, jednakże znajduje się poza bryłą budynku. Nasadzenie zieleni oraz wykonanie terenów zielonych sklasyfikowanych w PKWiU z 2008 r. „pod numerem 81.30.10.0”. Tym samym, jeżeli „są odrębną usługą są objęte stawka podatkową w wysokości 8%,” natomiast jeżeli stanowią element prac dotyczących zagospodarowania terenu ujętych w zakresie infrastruktury towarzyszącej nie powinny być dzielone dla celów podatkowych. Potwierdza to interpretacja wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 sierpnia 2011 r. IBPP2/443-587/11/UH.
Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować do robót zewnętrznych, polegających na wykonaniu infrastruktury towarzyszącej, w tym zagospodarowania terenów zieleni oraz wykonania nawierzchni w bramie przelotowej w budynku mieszkalnym...
Zdaniem Wnioskodawcy właściwą stawką dla wykonania wszystkich robót poza bryłą budynku mieszkalnego, w tym również zieleni i nawierzchni w bramie przelotowej jest stawka podstawowa w wysokości 23%. Wykonanie wszystkich elementów zagospodarowania terenu, to jednolite świadczenie związane z wykonaniem infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W poz. 176 załącznika nr 3, stanowiącego „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku 8%”, wymieniono usługi z grupowania PKWiU 81.30.10.0 „Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni”.
Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się – w myśl art. 41 ust. 12 ww. ustawy o podatku od towarów i usług – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, w myśl ust. 12a tegoż artykułu, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego - w myśl art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług - rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11. Do budynków tych zalicza się :
Dodatkowo należy wskazać, iż zgodnie z przepisami rozporządzenia w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1a i pkt 2 ustawy Prawo budowlane wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Przy czym, warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, przebudowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka bierze udział w przetargu publicznym na remont i przebudowę budynku mieszkalnego PKOB 11 objętym społecznym programem mieszkaniowym wraz z robotami w zakresie infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Przebudowa budynku mieszkalnego wraz z wykonaniem infrastruktury towarzyszącej stanowi usługę kompleksową, na którą zostanie zawarta umowa na całe zadanie inwestycyjne. W skład robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu wchodzą m.in.:
wykonanie trawników wraz z nasadzeniem zieleni. Nasadzenie zieleni i wykonanie zieleni będzie realizowane w ramach prac związanych z zagospodarowaniem całego terenu.
Zgodnie dokumentacją przetargową wykonywane są trzy kosztorysy:
Ponadto w ramach zagospodarowania terenu jest do ułożenia nawierzchnia z polbruku znajdująca się w przejściu komunikacyjnym zlokalizowanym w bramie przelotowej budynku mieszkalnego. Projektowane przejście jest otwarte i znajduje się w obrębie budynku w poziomie parteru, jednakże znajduje się poza bryłą budynku.
W tym miejscu należy zaznaczyć, iż pojęcie „usługa kompleksowa” rozumiana jako wykonanie funkcjonalnie powiązanych świadczeń przez jednego usługodawcę nie powinno być mylone z rozgraniczeniem na usługi zasadnicze i pomocnicze. Usługa kompleksowa związana z pracami budowlanymi może bowiem dotyczyć wykonania przez jednego wykonawcę np.: fundamentów, bądź robót dekarskich, stanu surowego budynku, lub całego budynku z lokalami mieszkalnymi, użytkowymi, osiedla z budynkami mieszkalnymi, użytkowymi, infrastrukturą osiedlową (drogi, dojścia, kanalizacja itd.). Wykonanie usługi kompleksowej absolutnie nie jest identyfikowane z zastosowaniem jednej stawki podatku od towarów i usług. Każda z tych kategorii usług może mieć charakter kompleksowy i być świadczona przez jednego wykonawcę. Z punktu widzenia zastosowania właściwej stawki VAT może mieć jedynie znaczenie podział na usługi zasadnicze i pomocnicze, a nie charakter kompleksowej usługi. Usługa zasadnicza i pomocnicza opodatkowana jest tą samą stawką. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie.
Zwrócić należy uwagę, iż zarówno roboty budowlane związane z infrastrukturą towarzyszącą, jak i budynkiem mogą być przedmiotem odrębnej umowy z wykonawcą i należy kwalifikować je jako odrębne usługi zasadnicze, które podlegają opodatkowaniu według stawek wyznaczonych przepisami.
Jak wynika z wniosku Spółka zamierza przeprowadzić remont oraz przebudowę budynku mieszkalnego PKOB 11 wraz z robotami związanymi z infrastrukturą towarzyszącą temu budynkowi poza jego bryłą (przyłącza sieci zewnętrznych i zagospodarowanie terenu – drogi, oświetlenie zewnętrzne, opaska wokół budynku, urządzenie placu zabaw, trawniki).
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do kwestii jaką stawką podatku należy opodatkować wykonanie w ramach usługi kompleksowej infrastruktury towarzyszącej znajdującej się poza bryłą budynku.
Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, jak również powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że czynności wykonywane poza obiektem co do zasady podlegają opodatkowaniu – jako kategorie robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą – budynków według stawki 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 oraz w związku z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy, bowiem opodatkowaniu stawką 8% podlegają jedynie czynności wskazane w art. 41 ust. 12, wykonywane w obiektach budowlanych lub ich części, zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, stosownie do art. 41 ust. 12a, nie obejmujących lokali mieszkalnych, których powierzchnia przekracza 150 m2 oraz domów mieszkalnych, których powierzchnia przekracza 300 m2.
Wskazać należy, że zgodnie z uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS7/12, obniżona stawka podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm., w brzmieniu od 1 stycznia 2008 r.) oraz § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 212, poz. 1336) i w § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 224, poz. 1799) nie może mieć zastosowania do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego wykonywanych poza budynkiem.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy oraz wnioski płynące z powołanych przepisów, z uwagi na fakt, że w przypadku wykonywania usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni, wchodzących w skład kompleksowego zadania, w zakresie robót zewnętrznych polegających na wykonaniu infrastruktury towarzyszącej przebudowywanemu budynkowi mieszkalnemu w tak opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie stawka podstawowa. W tym konkretnym przypadku nie mamy bowiem do czynienia z odrębnie świadczonymi usługami wykonywania terenów zieleni dla których ustawodawca przewidział preferencyjna stawkę.
ILPP2/4512-1-276/16-2/MJ | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-587/11/UH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ITPP1/443-1020/13/BK

References: art. 14
 art. 5
 art. 41
 art. 41
 art. 2
 art. 3
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 41