Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb3-4510-209-15-3-kk-podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-184827002
Timestamp: 2020-05-30 15:53:59+00:00

Document:
IPPB3/4510-209/15-3/KK, Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie tzw. "wymiany udziałów". - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa
IPPB3/4510-209/15-3/KK, Podatek dochodowy od...
IPPB3/4510-209/15-3/KK - Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie tzw. "wymiany udziałów".
IPPB3/4510-209/15-3/KK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2015 r. (data wpływu 19 marca 2015 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie tzw. "wymiany udziałów" - jest prawidłowe.
W dniu 19 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie tzw. "wymiany udziałów".
Wnioskodawca (dalej także: Spółka) będący spółką podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Belgii będzie wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka zależna). Majątek Spółki zależnej nie składa się głównie z majątku stanowiącego majątek nieruchomy.
Czy w związku z planowaną transakcją aportu udziałów w Spółce zależnej do Spółki kapitałowej po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu p.d.o.p.
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja aportu udziałów nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu p.d.o.p.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o p.d.o.p. przychodem jest między innymi nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.
Na podstawie art. 13 ust. 4 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (dalej: Umowa) zyski osiągane z przeniesienia własności akcji w kapitale spółki, której majątek składa się głównie, bezpośrednio lub pośrednio, z majątku nieruchomego położonego w Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w Państwie, w którym ten majątek jest położony, jednak tylko w takim rozmiarze, w jakim zyski te można przypisać do majątku nieruchomego położonego w tym Państwie. Określenie "majątek nieruchomy" użyte w tym ustępie nie obejmuje tej części majątku nieruchomego, która jest użytkowana przez przedsiębiorstwo do wykonywania jego działalności zawodowej.
Z kolei zgodnie z art. 13 ust. 5 Umowy zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ustępach 1, 2 i 3 (tekst jedn.: majątek ruchomy lub nieruchomy, względnie statki morskie, powietrzne lub pojazdy szynowe lub drogowe - przyp. Wnioskodawcy) podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
Mając na uwadze, że majątek Spółki zależnej nie składa się głównie z majątku nieruchomego art. 13 ust. 4 Umowy nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie. Tym samym w świetle art. 13 ust. 5 Umowy ewentualny przychód związany z aportem udziałów Spółki zależnej nie będzie mógł podlegać opodatkowaniu w Polsce, a będzie mógł być opodatkowany wyłącznie w państwie, w którym Spółka ma miejsce siedziby, tj. Belgii.
Jednakże nawet w przypadku uznania, że aport udziałów Spółki zależnej byłby opodatkowany w Polsce, a tym samym Wnioskodawca z tytułu niniejszej transakcji byłby podatnikiem podatku dochodowego w rozumieniu ustawy o p.d.o.p. - co zdaniem Wnioskodawcy nie powinno mieć miejsca - transakcja ta nie będzie wiązała się z powstaniem po stronie Spółki przychodu na gruncie ustawy o p.d.o.p.
Stosownie do art. 12 ust. 4d ustawy o p.d.o.p., jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Dodatkowo zgodnie z art. 12 ust. 11 ustawy o p.d.o.p. przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:
Ze wskazanych powyżej przepisów wynika, że w przypadku transakcji wymiany udziałów, dla otrzymującego udziały (akcje) w wyniku tej transakcji nie powstanie przychód pod warunkiem, że:
1. Spółka kapitałowa nabędzie od Wnioskodawcy udziały Spółki zależnej oraz w zamian za te udziały przekaże Wnioskodawcy własne udziały, przy czym Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki kapitałowej częściowej zapłaty w gotówce i tym samym częściowa zapłata w gotówce nie przekroczy 10% wartości nominalnej udziałów Spółki kapitałowej, a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów;
podmioty biorące udział w planowanej transakcji wymiany udziałów (tekst jedn.: Wnioskodawca oraz Spółka kapitałowa) będą podlegały opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w państwie członkowskim Unii Europejskiej oraz
na skutek przeprowadzeniu planowanej transakcji wymiany udziałów Spółka kapitałowa będzie posiadała bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej
4. Spółka kapitałowa oraz Spółka zależna jako spółki utworzone według prawa polskiego, określane jako "spółka z ograniczoną odpowiedzialnością" są podmiotami wymienionymi w poz. 29 załącznika nr 3 do ustawy o p.d.o.p.;
5. Wnioskodawca byłby podatnikiem podatku dochodowego (jest to podstawowa konsekwencja przyjęcia, że niniejsza transakcja podlega opodatkowaniu w Polsce) i wnoszone przez niego udziały Spółki zależnej będą stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki kapitałowej.

References: art. 14
 art. 12
 art. 14
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 12
 art. 12