Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb1-4511-999-15-2-ks1
Timestamp: 2018-03-18 17:57:47+00:00

Document:
1. Czy w opisanym stanie faktycznym po stronie wnioskodawcy powstanie przychódz tytułu otrzymania częściowego zwrotu wkładu wniesionego do Spółki? W przypadku twierdzącej odpowiedzi, to czy do kosztów uzyskania przychodu wnioskodawca może zaliczyć koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które stanowią określoną w umowie wartość prawa w dniu jego wniesienia do spółki?
IPPB1/4511-999/15-2/KS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r, poz 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2015 r. (data wpływu 26 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych częściowego zwrotu wkładu wniesionego przez Wnioskodawcę do spółki komandytowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych częściowego zwrotu wkładu wniesionego przez Wnioskodawcę do spółki komandytowej.
Wnioskodawca jest wspólnikiem (komandytariuszem) w spółce komandytowej - P sp. z o.o. sp.k. Do tej spółki wnioskodawca wniósł wkład pieniężny w kwocie 500 zł oraz na podstawie aktu notarialnego z dnia 01.02.2014 r. - wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa o wartości 3 525 581,97 zł. W skład powyższego wkładu wchodziło m.in. prawo żądania zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości na poczet której dokonano zapłaty zaliczki na poczet ceny w kwocie 295 081,97 zł. Wartość tego prawa określono w umowie spółki na kwotę 295 081,97 zł.
Obecnie wspólnicy P sp. z o.o. sp.k. zamierzają podjąć stosowną uchwałę o zwrocie wnioskodawcy części wkładu w postaci prawa żądania zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości, skutkująca jednocześnie obniżeniem wartości wkładu wspólnika (wnioskodawcy) wniesionego do spółki. Wnioskodawca po uzyskaniu zwrotu tego wkładu, zamierza przenieść jego własność na rzecz swojej współmałżonki. Między wnioskodawcą a jego współmałżonką istnieje rozdzielność majątkowa.
Czy w opisanym stanie faktycznym po stronie wnioskodawcy powstanie przychód z tytułu otrzymania częściowego zwrotu wkładu wniesionego do Spółki... W przypadku twierdzącej odpowiedzi, to czy do kosztów uzyskania przychodu wnioskodawca może zaliczyć koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które stanowią określoną w umowie wartość prawa w dniu jego wniesienia do spółki...
Czy w opisanym stanie faktycznym po stronie Spółki powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług...
Czy w opisanym stanie faktycznym przeniesienie przez wnioskodawcę własności prawa majątkowego w postaci uprawnienia do żądania zawarcia umowy przeniesienia własności lub prawa żądania zwrotu wpłaconej ceny na rzecz współmałżonki korzysta ze zwolnienia w podatku od spadków i darowizn, po spełnieniu wymogów o których mowa w art. 4a ust. 1 ww. ustawy...
Odpowiedź na pytanie Nr 1 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedzi na pytania Nr 2 i 3 zostały udzielone odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy, zmniejszenie jego udziału kapitałowego w majątku Spółki, dokonane na zasadach określonych w kodeksie spółek handlowych w wyniku zwrotu części wniesionego wkładu - prawa majątkowego w postaci roszczenia o przeniesienie prawa własności nieruchomości lub żądania zwrotu wpłaconej ceny, stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi przychód podatkowy, o którym mowa w art. 18 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7) wspomnianej ustawy w momencie jego otrzymania. Jednocześnie, na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wartość wkładu z dnia jego wniesienia do spółki. Z tych względów w przypadku, gdy koszty uzyskania przychodu (wartość wkładu w dniu jego wniesienia) będą przynajmniej równe kwocie przychodu (wartość wkładu w dniu jego zwrotu) nie wystąpi wówczas dochód do opodatkowania. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27.04.2012 r., nr IBPBI/1/415-82/12/RM i z dnia 2.08.2012 r., nr IBPBI/1/415-481/12/ZK oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7.02.2012 r., nr IPPBI/415-1017/11-5/EC.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn zm.) spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Zatem - mając na uwadze ww. dyspozycję - w myśl art. 48 § 2 ww. Kodeksu wkład wspólnika może polegać na przeniesieniu lub obciążeniu własności rzeczy lub innych praw, a także na dokonaniu innych świadczeń na rzecz spółki.
Wycofanie zatem z majątku spółki komandytowej określonych składników (tj. w rozpatrywanej sytuacji prawa żądania zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości) i dokonanie ich zwrotu wspólnikowi, musi mieć zatem podstawę prawną w postaci stosownej uchwały wspólników.
W literaturze przedmiotu podkreśla się, że wspólnicy nie mają prawa do udziału w całym majątku spółki. Posiadają jedynie określone przepisami kodeksu uprawnienia dotyczące majątku spółki. W przypadku majątku pierwotnego (założycielskiego) tworzonego z wkładów są to udziały kapitałowe, a w przypadku mienia nabytego przez spółkę w czasie jej istnienia - udział w zysku (E. Maleszyk, Udział kapitałowy w spółce jawnej, PPH 2004, nr 1, s. 45). Udział kapitałowy oznacza określoną wartość księgową wyrażoną w pieniądzu w określonej kwocie, na podstawie której wspólnikowi przysługują prawa majątkowe w spółce. A zatem wspólnik wnosząc do spółki np. prawo żądania zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości uzyskuje w zamian prawo do udziału w zyskach tej spółki. Prawo do udziału w zyskach należy traktować jako świadczenie o charakterze ekwiwalentnym do przekazanego spółce prawa żądania zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem (komandytariuszem) w spółce komandytowej – P sp. z o.o. sp. k. Do spółki Wnioskodawca wniósł wkład pieniężny w kwocie 500 zł oraz wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa o wartości 3 525 581,97 zł. W skład wkładu wchodziło m.in. prawo żądania zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości na poczet której dokonano zapłaty zaliczki na poczet ceny w kwocie 295 081,97 zł. Wartość tego prawa określono w umowie spółki na kwotę 295 081,97 zł. Wspólnicy spółki zamierzają podjąć stosowną uchwałę o zwrocie Wnioskodawcy części wkładu w postaci prawa żądania zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości, skutkująca jednocześnie obniżeniem wartości wkładu wspólnika (Wnioskodawcy) wniesionego do spółki.
Zatem, w myśl powyższego, stwierdzić należy, że w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę części wniesionego wkładu w postaci prawa żądania zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości od spółki komandytowej, której jest wspólnikiem, z tytułu obniżenia (zwrotu) wartości Jego wkładu w tej Spółce, u Wnioskodawcy powstanie przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, przychód uzyskany w związku z obniżeniem (zwrotem) części wkładów wniesionych do spółki komandytowej, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, jako przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazać również należy, że w stosunku do przychodów uzyskanych w związku z obniżeniem (zwrotem) części wkładów w spółce komandytowej ustawodawca nie określił żadnych szczególnych rozwiązań. Oznacza to, że w tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące ustalania przychodów.
Podsumowując, stwierdzić należy, że zmniejszenie (zwrot) części udziału kapitałowego Wnioskodawcy w majątku spółki komandytowej, dokonane na zasadach przewidzianych w K.s.h., w wyniku czego otrzyma on zwrot prawa żądania zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości (stanowiący częściowy wkład do spółki) stanowi przychód podatkowy, o którym mowa w art. 18 ustawy w momencie otrzymania. Wartość pieniężną tego przysporzenia skalkulować należy z uwzględnieniem art. 11 ust. 2 ustawy.
Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągniecie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów.
Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć jednak należy, że aby w ogóle mogło dojść do powstania kosztu uzyskania przychodu, podatnik musi ponieść faktyczny wydatek (ekonomiczny ciężar), związany ze zdarzeniem prawnym, mającym na celu uzyskanie przychodu lub zachowanie, bądź zabezpieczenie źródła przychodu.
Za wydatki poniesione na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce komandytowej, należy więc uznać faktycznie poniesione przez podatnika wydatki w związku z objęciem tego prawa. W przypadku, gdy ww. prawo nabywane jest w zamian za wniesione aportem do spółki komandytowej m.in. prawo żądania zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości, za wydatki na nabycie prawa do udziału w spółce komandytowej należy uznać wydatki faktycznie poniesione przez wnoszącego wkład na nabycie prawa żądania zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości, a nie wartość wkładu na dzień wniesienia, określoną w umowie spółki komandytowej.
Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawne, stwierdzić należy, że zmniejszenie udziału kapitałowego Wnioskodawcy w majątku spółki komandytowej, dokonane na zasadach przewidzianych w art. 54 § 1 Kodeksu spółek handlowych, w wyniku czego Wnioskodawca otrzyma zwrot prawa żądania zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości stanowi przychód podatkowy, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z praw majątkowych. Dochodem z tego źródła przychodów podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami faktycznie poniesionymi na nabycie (objęcie) wycofywanej części tego wkładu.
Krańcowo należy podkreślić, że przywołane przez Wnioskodawcę interpretacje indywidualne dotyczące przepisów prawa wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mogą być źródłem praw i obowiązków w innych sprawach.
IBPBI/1/415-481/12/ZK | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-82/12/RM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IPPB1/4511-999/15-2/KS1

References: art. 22
 art. 14
 art. 22
 art. 4
 art. 9
 art. 18
 art. 10
 art. 22
 art. 4
 art. 48
 art. 18
 art. 18
 art. 11
 art. 54
 art. 18