Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ilpp1-443-964-14-4-jsk
Timestamp: 2017-09-20 04:03:26+00:00

Document:
ILPP1/443-964/14-4/JSK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z zabudowaniami.
ILPP1/443-964/14-4/JSKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2014 r. (data wpływu 17 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 listopada 2014 r. (data wpływu 25 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z zabudowaniami – jest prawidłowe.
W dniu 17 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z zabudowaniami. Wniosek uzupełniono w dniu 25 listopada 2014 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o drugi podpis osoby upoważnionej do reprezentowania Wnioskodawcy.
Spółdzielnia Kołek Rolniczych (dalej: Wnioskodawca, Zainteresowany, Spółdzielnia) powstała w dniu 1 lipca 1975 r., a jej organem założycielskim było 20 Kółek Rolniczych z terenu gminy „a” i „b”.
Od dnia 27 czerwca 1987 r., zgodnie ze statutem zarejestrowanym w Sądzie Rejonowym, Spółdzielnia jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w Sądzie Rejonowym.
Spółdzielnia jest właścicielem zabudowań stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności i użytkownikiem wieczystym gruntu, którego właścicielem jest Gmina (dalej: Gmina). Prawo wieczystego użytkowania gruntu Spółdzielnia nabyła od Gminy aktem notarialnym w dniu 5 listopada 1993 r.
W skład zabudowań stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności wchodzą: budynek warsztatowy z częścią biurową i kotłownią, budynek gospodarczy z wiatą, budynek magazynowy, place składowo-postojowe i drogi wewnętrzne, ogrodzenie, sieci uzbrojenia terenu o łącznej powierzchni wyżej wymienionych budynków 694,83 m2 oraz budynek biurowy o powierzchni użytkowej 141,36 m2.
Rada Nadzorcza Spółdzielni podjęła decyzję o sprzedaży wyżej wymienionych zabudowań stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności oraz zbyciu prawa wieczystego użytkowania gruntu.
Wnioskodawca nadmienia, że Spółdzielnia żadnych z wyżej wymienionych zabudowań ani nie wybudowała, ani też nie nabyła odpłatnie. Ponadto podkreślić należy, że Spółdzielni w stosunku do obiektów, które mają być przedmiotem dostawy, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie ponosiła ona żadnych wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których dokonującemu dostawy przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W piśmie z dnia 21 listopada 2014 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał, że:
Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 28 września 1993 r.;
Spółdzielnia weszła w posiadanie majątku będącego przedmiotem wniosku o interpretację a mianowicie: budynku warsztatowego z częścią biurową i kotłownią, budynku warsztatowo-garażowego, garaży, budynku gospodarczego z wiatą, budynku magazynowego, placów składowo-postojowych i dróg wewnętrznych, ogrodzeń, sieci uzbrojenia terenu oraz budynku biurowego nieodpłatnie w dniu 1 lipca 1975 r. w ramach procesu łączenia Kółek Rolniczych w Spółdzielnię. Właścicielem wyżej wymienionych nieruchomości, które mają być przedmiotem dostawy, była „B”, tzn. (...). Na dzień dzisiejszy nie zachowały się żadne dokumenty z procesu łączenia przedmiotowych kółek w Spółdzielnię;
zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach, zatem garaże i budynek gospodarczy oraz inne z dachem i ścianami są, w ocenie Wnioskodawcy, budynkami.
Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, przez budowlę należy rozumieć (...) – jest tam cały szereg obiektów na podstawie tej definicji Zainteresowany ocenia, że wiata – jest budowlą.
Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, place składowo-postojowe i drogi wewnętrzne, ogrodzenia, sieci uzbrojenia – są urządzeniami budowlanymi zatem z zapisu tego nie wynika wprost, że są budowlami, ale – zdaniem Wnioskodawcy – ten zapis należy połączyć z zapisem art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, w którym napisane jest, że budowla – jest to obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Wobec czego place, ogrodzenia, sieci uzbrojenia terenu (rozumiane jako przyłącza), są – zdaniem Zainteresowanego – budowlami;
spośród budynków/budowli lub ich części, będących przedmiotem wniosku o interpretację, garaże są obecnie przedmiotem odpłatnej umowy dzierżawy zawartej dnia 1 lutego 2014 r. oraz budynek warsztatowo-garażowy umowy zawartej od dnia 1 października 2014 r.;
Spółdzielnia stoi na stanowisku, że dostawa żadnego z niżej wymienionych budynków lub budowli, a mianowicie: budynku warsztatowego z częścią biurową i kotłownią, budynku warsztatowo-garażowego, garaży, budynku gospodarczego z wiatą, budynku magazynowego, placów składowo-postojowych i dróg wewnętrznych, ogrodzeń, sieci uzbrojenia terenu oraz budynku biurowego nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr. 177, poz. 1054, z późn. zm.);
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że między pierwszym zasiedleniem a dostawą niżej wymienionych budynków lub budowli: spośród budynku warsztatowego z częścią biurową i kotłownią, budynku warsztatowo-garażowego, garaży, budynku gospodarczego z wiatą, budynku magazynowego, placów składowo-postojowych i dróg wewnętrznych, ogrodzeń, sieci uzbrojenia terenu oraz budynku biurowego upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży były wykorzystywane przez Spółdzielnię w prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Czy dostawa zabudowań stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności oraz zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa zabudowań stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności oraz zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
W ocenie Spółdzielni, spełnia ona mianowicie wszystkie przesłanki wymienione w wyżej wymienionym przepisie, aby zastosować zwolnienie od podatku VAT, przy dostawie zarówno zabudowań oraz zbyciu prawa wieczystego użytkowania gruntu.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt l, rozumie się również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu.
Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku VAT, w przypadku dostawy budynków (budowli lub ich części) trwale związanych z gruntem, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Oznacza to, że także przy zbyciu prawo wieczystego użytkowania zabudowanego gruntu opodatkowane powinno być tak, jak budynki posadowione na tym gruncie.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku VAT, zwolniona od podatku jest:
10a) dostawę budynków, budowli lub ich części, nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
W związku z powyższym, zdaniem Spółdzielni, zarówno dostawa zabudowań, jak i zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów, jest zwolniona od podatku VAT.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Spółdzielnia powstała w dniu 1 lipca 1975 r., a jej organem założycielskim było 20 Kółek Rolniczych z terenu Gminy.
Od dnia 27 czerwca 1987 r., zgodnie ze statutem zarejestrowanym w Sądzie Rejonowym, Spółdzielnia jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w Sądzie Rejonowym. Spółdzielnia jest właścicielem zabudowań stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności i użytkownikiem wieczystym gruntu, którego właścicielem jest Gmina. Prawo wieczystego użytkowania gruntu Spółdzielnia nabyła od Gminy aktem notarialnym w dniu 5 listopada 1993 r.
W skład zabudowań stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności wchodzą: budynek warsztatowy z częścią biurową i kotłownią, budynek gospodarczy z wiatą, budynek magazynowy, place składowo-postojowe i drogi wewnętrzne, ogrodzenie, sieci uzbrojenia terenu o łącznej powierzchni wyżej wymienionych budynków 694,83 m2 oraz budynek biurowy o powierzchni użytkowej 141,36 m2. Rada Nadzorcza Spółdzielni podjęła decyzję o sprzedaży wyżej wymienionych zabudowań stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności oraz zbyciu prawa wieczystego użytkowania gruntu. Spółdzielnia żadnych z wyżej wymienionych zabudowań ani nie wybudowała, ani też nie nabyła odpłatnie. Spółdzielni w stosunku do obiektów, które mają być przedmiotem dostawy, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie ponosiła ona żadnych wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których dokonującemu dostawy przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 28 września 1993 r. Spółdzielnia weszła w posiadanie majątku będącego przedmiotem wniosku o interpretację a mianowicie: budynku warsztatowego z częścią biurową i kotłownią, budynku warsztatowo-garażowego, garaży, budynku gospodarczego z wiatą, budynku magazynowego, placów składowo-postojowych i dróg wewnętrznych, ogrodzeń, sieci uzbrojenia terenu oraz budynku biurowego nieodpłatnie w dniu 1 lipca 1975 r. w ramach procesu łączenia Kółek Rolniczych w Spółdzielnię. Właścicielem wyżej wymienionych nieruchomości, które mają być przedmiotem dostawy, była „B”. Na dzień dzisiejszy nie zachowały się żadne dokumenty z procesu łączenia przedmiotowych kółek w Spółdzielnię. Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach, zatem garaże i budynek gospodarczy oraz inne z dachem i ścianami są, w ocenie Wnioskodawcy, budynkami. Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, przez budowlę należy rozumieć (...) – jest tam cały szereg obiektów na podstawie tej definicji Zainteresowany ocenia, że wiata – jest budowlą. Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, place składowo-postojowe i drogi wewnętrzne, ogrodzenia, sieci uzbrojenia – są urządzeniami budowlanymi, zatem z zapisu tego nie wynika wprost, że są budowlami, ale – zdaniem Wnioskodawcy – ten zapis należy połączyć z zapisem art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, w którym napisane jest, że budowla – jest to obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Wobec czego place, ogrodzenia, sieci uzbrojenia terenu (rozumiane jako przyłącza), są – zdaniem Zainteresowanego – budowlami. Spośród budynków/budowli lub ich części, będących przedmiotem wniosku o interpretację, garaże są obecnie przedmiotem odpłatnej umowy dzierżawy zawartej dnia 1 lutego 2014 r. oraz budynek warsztatowo-garażowy umowy zawartej od dnia 1 października 2014 r. Spółdzielnia stoi na stanowisku, że dostawa żadnego z niżej wymienionych budynków lub budowli, a mianowicie: budynku warsztatowego z częścią biurową i kotłownią, budynku warsztatowo-garażowego, garaży, budynku gospodarczego z wiatą, budynku magazynowego, placów składowo-postojowych i dróg wewnętrznych, ogrodzeń, sieci uzbrojenia terenu oraz budynku biurowego nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że między pierwszym zasiedleniem a dostawą niżej wymienionych budynków lub budowli: spośród budynku warsztatowego z częścią biurową i kotłownią, budynku warsztatowo-garażowego, garaży, budynku gospodarczego z wiatą, budynku magazynowego, placów składowo-postojowych i dróg wewnętrznych, ogrodzeń, sieci uzbrojenia terenu oraz budynku biurowego upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Wątpliwości Wnioskodawcy w niniejszej sprawie dotyczą ustalenia, czy dostawa prawa wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z zabudowaniami korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.
Zatem z powyższych przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.
Z powyższej definicji wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, przez którą należy rozumieć sprzedaż, a także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment sprzedaży w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a także moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).
Z powyższych przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej dwa lata.
Uwzględniając powyższe zapisy ustawy oraz opis sprawy należy wskazać, że dostawa budynków: budynku warsztatowego z częścią biurową i kotłownią, budynku warsztatowo-garażowego, garaży, budynku gospodarczego, budynku magazynowego oraz budynku biurowego, a także – jak wynika z opisu sprawy – budowli w postaci: wiaty, placów składowo-postojowych, dróg wewnętrznych, ogrodzeń, sieci uzbrojenia terenu nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Z opisu sprawy nie wynika bowiem (wbrew twierdzeniom Zainteresowanego), aby miało już miejsce pierwsze zasiedlenie ww. nieruchomości. Zatem planowana obecnie przez Wnioskodawcę dostawa ww. budynków i budowli nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji sprzedaż ta nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Należy jednakże wskazać, że sprzedaż budynku warsztatowego z częścią biurową i kotłownią, budynku warsztatowo-garażowego, garaży, budynku gospodarczego, budynku magazynowego oraz budynku biurowego, a także budowli w postaci: wiaty, placów składowo-postojowych, dróg wewnętrznych, ogrodzeń, sieci uzbrojenia terenu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Powyższe wynika z faktu, że – jak wskazał Zainteresowany – w stosunku do obiektów, które mają być przedmiotem dostawy, nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których przysługiwałoby jemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto Zainteresowany wykorzystywał ww. nieruchomość do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Konsekwencją powyższego dostawa ww. obiektów spełnia przesłanki zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Należy zaznaczyć, że dostawa gruntu znajdującego się pod opisanymi budynkami i budowlami także będzie korzystać ze zwolnienia, co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy.
Podsumowując, dostawa zabudowań w postaci: budynku warsztatowego z częścią biurową i kotłownią, budynku warsztatowo-garażowego, garaży, budynku gospodarczego z wiatą, budynku magazynowego, budynku biurowego, a także placów składowo-postojowych, dróg wewnętrznych, ogrodzeń, sieci uzbrojenia terenu, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności oraz zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym usytuowane są ww. budynki i budowle, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
Należy wskazać, że stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe, jednakże wyłącznie na podstawie jednego ze wskazanych przez Zainteresowanego przepisów, tj. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > ILPP1/443-964/14-4/JSK

References: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 1
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 29
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 1
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43