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Timestamp: 2019-05-19 23:12:51+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2064-12, 29-10-2012 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2064-12 de 29 de Octubre de 2012
Núm. Resolución: V2064-12
RIRPF. RD 439/2007, Art. 95
- Base y tipo de retención aplicable por el empresario organizador de un espectáculo taurino sobre los honorarios a satisfacer al matador de toros.
- Retención aplicable por el matador de toros a los sueldos que abone a los integrantes de su cuadrilla.
Ya en el ámbito tributario, el apartado 2 del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del 29), incluye expresamente en su letra j) "las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial" entre los rendimientos del trabajo.
A su vez, el apartado 3 del mismo artículo determina que "no obstante, cuando los rendimientos a que se refieren los párrafos c) y d) del apartado anterior y los derivados de la relación laboral especial de los artistas en espectáculos públicos y de la relación laboral especial de las personas que intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o más empresarios sin asumir el riesgo y ventura de aquéllas supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, se calificarán como rendimientos de actividades económicas".
Respecto a cuándo se entiende que los integrantes del colectivo consultante, vinculados por la relación laboral especial de los artistas en espectáculos públicos con los organizadores de espectáculos públicos, desarrollan una actividad económica por realizar la ordenación por cuenta propia antes referidaÂ esta Dirección General viene manteniendo como criterio interpretativo (consultas nº 0366-02 y 0367-02) que el hecho de que los matadores de toros, novilleros y rejoneadores contraten a su cuadrilla y asuman, por ello, respecto a los integrantes de la misma la condición de empleador (con las consecuencias que derivan de toda relación laboral), todo ello con la finalidad de intervenir en un espectáculo público, comporta la existencia de la ordenación por cuenta propia necesaria para calificar los rendimientos obtenidos como derivados de una actividad económica.
Esta calificación como rendimientos de actividad económica de los honorarios percibidos por los integrantes del colectivo consultante nos lleva Ârespecto al sometimiento a retenciónÂ al Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, BOE del día 31) que en su artículo 95.1 somete a retención los rendimientos de actividades profesionales y en el artículo 88.2 califica como tales, en general, "los derivados del ejercicio de las actividades incluidas en las Secciones Segunda y Tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre". En este punto, procede señalar que las actividades relacionadas con los espectáculos taurinos (matadores de toros y rejoneadores entre otras) se encuentran recogidas en la agrupación 05 de la mencionada Sección Tercera.
A su vez, esta consideración como rendimientos de actividades profesionales comporta su sometimiento a retención, pues se trata de rentas sujetas a esta modalidad de pagos a cuenta que son satisfechas por un obligado a retener o ingresar a cuenta (la empresa organizadora de los espectáculos taurinos) Âasí resulta de lo dispuesto en los artículos 75 y 76 del Reglamento del ImpuestoÂ, practicándose aquella según lo dispuesto en el apartado 1 del ya citado artículo 95:
Ahora bien, las modificaciones introducidas en la Ley del Impuesto en el ámbito de los porcentajes de retención por la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE del día 30) y por el Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (BOE del día 14), configuran el siguiente calendario en la aplicación de los porcentajes de retención sobre los rendimientos profesionales objeto de consulta:
Desde el 1 de enero de 2014: el 19 por ciento.
Respecto a la cuantía sobre la que la empresa organizadora debe practicar la retención procede indicar que la totalidad (sin minoración alguna) de los honorarios que se satisfagan por la actuación del matador, rejoneador o novillero acompañados de su cuadrilla estarán sometidos a retención a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tal como dispone el mencionado artículo 95.1 del Reglamento del Impuesto: "el tipo de retención se aplicará sobre los ingresos íntegros satisfechos". Cualquier otro planteamiento (como sería el expuesto en el escrito de consulta de excluir de aquella cuantía los sueldos de los integrantes de la cuadrilla) comportaría la sustitución del concepto ingresos "íntegros" por el de "netos" o "seminetos".
En lo que se refiere a la obligación de practicar retenciones sobre los sueldos que el jefe de la cuadrilla satisfaga a los integrantes de la misma debe señalarse que tal obligación recae sobre aquel, en cuanto se trata de rendimientos del trabajo que son abonados por el jefe de la cuadrilla en el ejercicio de su actividad económica, es decir: por un obligado a retener. Una vez establecido quién es el obligado a retener, por lo que respecta al tipo de retención aplicable, este se determinará según lo dispuesto en el artículo 80.1,1º del Reglamento del Impuesto, lo que comporta la aplicación del procedimiento general regulado en el artículo 82, debiendo tenerse en cuenta Âal tratarse de la relación laboral especial de artistas en espectáculos públicosÂ el tipo mínimo de retención del 15 por ciento que se establece en el apartado 2 del artículo 86.
Lo que comunico a ustedes con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria (BOE del día 18).
Sentencia Social TS, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 1766/2009, 05-10-2010
Orden: Social Fecha: 05/10/2010 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Agusti Julia, Jordi Num. Recurso: 1766/2009
Sentencia Social TS, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 3391/2009, 16-07-2010
Orden: Social Fecha: 16/07/2010 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Arastey Sahun, Maria Lourdes Num. Recurso: 3391/2009
Resolución Vinculante de DGT, V3904-15, 04-12-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 04/12/2015 Núm. Resolución: V3904-15
Resolución Vinculante de DGT, V1011-12, 09-05-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 09/05/2012 Núm. Resolución: V1011-12

References: Resolución 
 artículo 17
 Real Decreto 
 artículo 95
 artículo 88
 Real Decreto 
 artículo 95
 artículo 95
 artículo 80
 artículo 82
 artículo 86
 artículo 89

Resolución 

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