Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ulga-meldunkowa/dd9-033-72-mwd-2013-rd-19773
Timestamp: 2018-03-25 04:59:55+00:00

Document:
Czy wnioskodawczyni przysługuje prawo do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej przy odpłatnym zbyciu jednego z lokali wydzielonych z lokalu mieszkalnego, w którym była zameldowana na pobyt stały przez okres 12 miesięcy?
DD9/033/72/MWD/2013/RD-19773interpretacja indywidualna
Minister Finansów 12 czerwca 2013 r.
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2010r., nr IBPBII/2/415-117/10/HS wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, jest nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.), wydał w dniu 24 lutego 2010r. w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Interpretacja wydana została na wniosek Pani z dnia 28 stycznia 2010r.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dnia 15 listopada 2007r. na podstawie umowy sprzedaży Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem wykupiła od Gminy mieszkanie o powierzchni użytkowej 186,87 m2, w którym małżonkowie zameldowani byli od 11 stycznia 2007r. Dnia 05 grudnia 2008r. na podstawie Uchwały ogółu właścicieli wspólnoty mieszkaniowej z dnia 18 lutego 2008r. opartej o zaświadczenie Prezydenta Miasta o spełnieniu wymogów – aktem notarialnym z 2008r. małżonkowie dokonali podziału tego mieszkania na dwa odrębne lokale mieszkalne o numerach 6 i 6a o powierzchni 54,79 m2 oraz 132,08 m2.
Wnioskodawczyni nadmienia, iż lokal mieszkalny 6a wyłonił się w wyniku podziału lokalu nr 6, w którym byli zameldowani.
W dniu 26 sierpnia 2009r. zbyli lokal nr 6a o powierzchni 132, 08 m2 pozostawiając sobie lokal nr 6.
Czy wraz z małżonkiem uprawnieni są do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym od 01 lipca 2007r....
Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z tym, iż lokal o nr 6a powstał wyłącznie w wyniku podziału lokalu nr 6, w którym byli zameldowani oboje małżonkowie powyżej 12 miesięcy przed datą zbycia, przysługuje jej prawo do skorzystania z ulgi meldunkowej.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 24 lutego 2010r., nr IBPBII/2/415-117/10/HS, uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe, stwierdzając m.in., że: (...) zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008r. zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Oznacza to, że jeżeli zbywane mieszkanie stanowi współwłasność małżonków dla skorzystania z ww. ulgi przez oboje z nich niezbędne jest aby każde było zameldowane w tym mieszkaniu przez wymagany ustawą okres (...) Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntu lub udziału w gruncie (...)
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienianej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.
Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy). Jednocześnie stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania. Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).
Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy (w stanie prawnym obowiązującym od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r.), wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:
Wnioskodawczyni wskazała, że sprzedaż lokalu mieszkalnego nr 6a o powierzchni 132,08m2 nastąpiła w sierpniu 2009r. co powoduje, że zgodnie z art. 8 ust 3 ustawy z dnia 6 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, oświadczenie o którym mowa w art. 21 ust 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy składają w terminie złożenia zeznania podatkowego o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy, za rok podatkowy w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) – c) ustawy, czyli w niniejszej sprawie do dnia 30 kwietnia 2010r.
Zameldowanie na pobyt czasowy nie uprawnia do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.
Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków, wobec czego tzw. ulga meldunkowa ma zastosowanie także, gdy wymóg zameldowania spełnia jeden z małżonków.
Minister Finansów, uwzględniając orzecznictwo sądów administracyjnych, wydał w dniu 7 października 2011r. interpretację ogólną Nr DD2/033/66/KOI/2011/DD-433, stwierdzając, że ulga meldunkowa ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków, nawet wówczas, gdy warunek zameldowania spełnia tylko jeden z małżonków. Minister Finansów podkreślił, że wystarczającym dla skorzystania z ulgi meldunkowej przez oboje małżonków, jest złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia, przez małżonka spełniającego te warunki.
Ponadto podkreślić należy, że problematyka dotycząca zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie, znalazła odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych.
Zatem zwolnienie, określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, znalazłoby zastosowanie do przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie dla obojga małżonków, o ile łącznie zostałyby spełnione ustawowe warunki.
Jednakże w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawczyni wskazała, że zbyła lokal mieszkalny nr 6a, który wyłonił się w wyniku podziału dokonanego w 2008r. Po podziale Wnioskodawczyni (wraz z małżonkiem) była zameldowana na pobyt stały w lokalu nr 6 o powierzchni 54,79 m2 i nie była zameldowana w lokalu nr 6a o powierzchni 132,08m2.
Zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy odnosi się do przychodu uzyskanego ze sprzedaży konkretnego lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie. Nie ma znaczenia w jaki sposób dany lokal mieszkalny został nabyty (poprzez podział, kupno czy darowiznę). Istotne jest, aby zameldowanie na pobyt stały miało miejsce w konkretnie oznaczonym lokalu mieszkalnym, pod indywidualnym numerem.
Wnioskodawczyni, w zbywanym lokalu mieszkalnym nr 6a, nie była zameldowana, a fakt zameldowania w lokalu nr 6 o powierzchni użytkowej 186,87 m2 (przed jego podziałem) nie ma znaczenia. Dlatego, aby skorzystać z przedmiotowego zwolnienia, Wnioskodawczyni powinna spełnić warunek 12 miesięcznego zameldowania na pobyt stały w lokalu mieszkalnym nr 6a. Nie spełnienie ustawowego warunku oznacza, że dochód uzyskany ze sprzedaży tego lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, np. w wyroku WSA w Lublinie z dnia 21 grudnia 2009r. sygn. akt I SA/Lu 532/09 wskazano m.in., że (...) w świetle powołanego art. 21 ust.1 pkt 126 nie budzi wątpliwości, iż ustawodawca przedmiotowe zwolnienie z podatku wiąże z faktem zameldowania przez wskazany w omawianym przepisie okres w zbywanym lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość (...) między lokalem mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość który podlega zbyciu, a lokalem stanowiącym odrębną nieruchomość w którym podatnik był zameldowany przez wymagany omawianym przepisem okres 12 miesięcy musi zachodzić tożsamość faktyczna i prawna (...).
Mając na względzie powyższe stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego, jest nieprawidłowe.
W konsekwencji jednakże należało, z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż uznanie przez ten organ, że (...) zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Oznacza to, że jeżeli zbywane mieszkanie stanowi współwłasność małżonków dla skorzystania z ww. ulgi przez oboje z nich niezbędne jest aby każde było zameldowane w tym mieszkaniu przez wymagany ustawą okres (...) Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntu lub udziału w gruncie (...), jest nieprawidłowe.
DD9/033/71/MWD/2013/RD-19773 | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-117/10/HS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Ulga meldunkowa > DD9/033/72/MWD/2013/RD-19773

References: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 8
 art. 10
 art. 1
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 8
 art. 21
 art. 45
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21