Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2556-15-03-09-2015-1428831
Timestamp: 2018-06-21 06:38:45+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2556-15, 03-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2556-15 de 03 de Septiembre de 2015
Núm. Resolución: V2556-15
Exención de la actividad de docencia recibida.
La consultante es una persona física que es destinataria de unos servicios de docencia y que cuestiona si la factura por ésta recibida bien de una entidad o bien de un autónomo está bien expedida con aplicación de la exención si el prestador del servicio no figura dado de alta en el epígrafe correspondiente relacionado con las actividades de docencia, sino en otro epigrafe distinto.
1.- Las exenciones del impuesto están reguladas en el artículo 20 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre).
De conformidad con el artículo 20.Uno.9º de la Ley del impuesto, están exentos del mismo:
"9.º La educación de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de niños, incluida la atención a niños en los centros docentes en tiempo interlectivo durante el comedor escolar o en aulas en servicio de guardería fuera del horario escolar, la enseñanza escolar, universitaria y de postgraduados, la enseñanza de idiomas y la formación y reciclaje profesional, realizadas por Entidades de derecho público o entidades privadas autorizadas para el ejercicio de dichas actividades.
d) Las entregas de bienes efectuadas a título oneroso."."
Por su parte, el artículo 7 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31 de diciembre):
"Tendrán la consideración de entidades privadas autorizadas, a que se refiere el artículo 20, apartado uno, número 9. º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, aquellos centros educativos cuya actividad esté reconocida o autorizada por el Estado, las Comunidades Autónomas u otros entes públicos con competencia genérica en materia educativa o, en su caso, con competencia específica respecto de las enseñanzas impartidas por el centro educativo de que se trate.".
Sin embargo, la normativa del Impuesto sobre el Valor Añadido relativa a estas exenciones debe interpretarse de forma que no resulten soluciones distintas en unos casos y en otros, al objeto de evitar distorsiones en el funcionamiento del tributo que serían contrarias a los principios armonizadores del mismo.
2.- En relación con las condiciones y los límites que los Estados miembros pueden establecer a las exenciones previstas en la citada Directiva, se ha pronunciado el Tribunal de Justicia de la Unión Europea, entre otras, en su sentencia de 17 de febrero de 2005, dictada en los asuntos acumulados Convenio Colectivo de Empresa de CANARIAS DE LIMPIEZA URBANA, S.A. (RECOGIDA R.S.U. AYUNTAMIENTO DE AGÜIMES)/02, y Convenio Colectivo de Empresa de AYUNTAMIENTO DE LA VILLA DE AGUIMES. PERSONAL LABORAL/02, en el sentido de que actividades comparables, susceptibles de competir entre sí, no deben ser tratadas de forma distinta a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, a fin de salvaguardar la neutralidad del Impuesto.
3.- Por otra parte, el Tribunal de Justicia de las Unión Europea, en su reciente sentencia de 28 de enero de 2010, dictada en el asunto Convenio Colectivo de Empresa de SALCAIUTINSA/08, ha señalado lo siguiente:
4.- En consecuencia con todo lo anterior, la exención prevista en el artículo 20, apartado uno, número 9º, está supeditada al cumplimiento de dos requisitos:
R>La referencia a las entidades privadas autorizadas previsto en el artículo 20, apartado uno, número 9º de la Ley 37/1992, debe interpretarse, vista la jurisprudencia del Tribunal de Luxemburgo, en atención a la clase o naturaleza de las actividades desarrolladas por la entidad privada autorizada o centro de enseñanza en cuestión, de forma que dicho centro se considerará autorizado o reconocido, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, cuando sus actividades sean única o principalmente enseñanzas incluidas en algún plan de estudios que haya sido objeto del mencionado reconocimiento o autorización, bien sea por la legislación de la propia Comunidad o por la del Estado que resulte aplicable.
La exención no será aplicable a los servicios de enseñanza que versen sobre materias no incluidas en alguno de los planes de estudios de cualquiera de los niveles o grados del sistema educativo español, correspondiendo al Ministerio de Educación, Cultura y Deporte determinar qué materias han de entenderse incluidas o no un plan de estudios
Debe también tenerse en cuenta que, según doctrina reiterada de esta Dirección General, a efectos de la exención prevista en el artículo 20.uno.9º de la Ley 37/1992 deben considerarse como centros educativos aquellas unidades económicas integradas por un conjunto de medios materiales y humanos, ordenados con carácter de permanencia, con la finalidad de prestar de manera continuada servicios de enseñanza.
Por tanto, a tales efectos, no es preciso que el centro educativo disponga de un local determinado en el que se realice materialmente la actividad la enseñanza, siendo suficiente con que cuente con un conjunto ordenado de medios materiales y humanos destinados a la prestación del servicio de enseñanza.
En conclusión, la exención de los servicios recibidos por la consultante será de aplicación en la medida en que se cumplan los requisitos subjetivos y objetivos antes analizados, sin perjuicio de las obligaciones que correspondieran al prestador de los mismos para con el Impuesto sobre Actividades Económicas.
5. Adicionalmente, el artículo 20.Uno.10º de la Ley del impuesto establece igualmente la exención de:
"10.º Las clases a título particular prestadas por personas físicas sobre materias incluidas en los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo.
No tendrán la consideración de clases prestadas a título particular, aquéllas para cuya realización sea necesario darse de alta en las tarifas de actividades empresariales o artísticas del Impuesto sobre Actividades Económicas.".
A este respecto ha sentado reiteradamente este Centro Directivo (véase, por todas, la contestación dada a la consulta V3175-14, de 27 de noviembre), que la aplicación de la exención prevista en el precepto estará pues condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:
La determinación de las materias que están incluidas en los referidos planes de estudio es competencia del Ministerio de Educación, Cultura y Deporte.
Por tanto, en el caso en el que el prestador de los servicios de docencia sea una persona física, dichos servicios estarán exentos en la medida en que para su realización no estuviera el sujeto pasivo obligado a darse de alta, de conformidad con la normativa reguladora de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, el Real Decreto 1075/1990, de 28 de septiembre (BOE de 29 de septiembre), en las tarifas de actividades empresariales y artísticas del impuesto.
6.- Por último, debe aquí recordarse lo dispuesto en el artículo 3 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) que establece que:
"1. No existirá obligación de expedir factura, salvo en los supuestos contenidos en el apartado 2 del artículo 2 de este Reglamento, por las operaciones siguientes:
Establece el artículo 2.2 del mismo reglamento que:
"2. Deberá expedirse factura y copia de esta en todo caso en las siguientes operaciones:
Sentencia Administrativo Nº 20147/2007, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 1242/2003, 10-09-2007
Orden: Administrativo Fecha: 10/09/2007 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Gimenez Cabezon, Jose Ramon Num. Sentencia: 20147/2007 Num. Recurso: 1242/2003
Sentencia Administrativo Nº 1726/2016, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 1089/2011, 20-06-2016
Orden: Administrativo Fecha: 20/06/2016 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Torres Donaire, Maria Rogelia Num. Sentencia: 1726/2016 Num. Recurso: 1089/2011
Sentencia Administrativo Nº 339/2016, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 6, Rec 415/2014, 08-09-2016
Orden: Administrativo Fecha: 08/09/2016 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Castillo Badal, Ramon Num. Sentencia: 339/2016 Num. Recurso: 415/2014
Resolución No Vinculante de DGT, 2232-03, 15-12-2003
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 15/12/2003 Núm. Resolución: 2232-03

References: Resolución 
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 7
 Real Decreto 
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 20
 Real Decreto 
 artículo 3
 Real Decreto 
 artículo 2
 artículo 2

Resolución