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Timestamp: 2018-11-16 20:50:40+00:00

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Körperschaftsteuer-Update Juni 2018 (II): Aktuelles auf einen Blick | SWK.media
Körperschaftsteuer-Update Juni 2018 (II): Aktuelles auf einen Blick
von Bernhard Renner und Ernst Marschner
Marschner/Renner: SWK 17/2018, 778
Dieser Beitrag knüpft an das im letzten SWK-Heft1 erschienene Körperschaft- und Umgründungssteuer-Update an und bietet einen Überblick über weitere Neuerungen im Körperschaftsteuerrecht. Es gilt dabei, die Rechtsprechung des VwGH bzw des BFG zu bestimmtem Themen des KStG darzustellen.
1. Verdeckte Ausschüttung und Kapitalertragsteuer
1.1. Verrechnungskonto des Gesellschafters
Entscheidung: BFG 2. 1. 2018, RV/7103438/2015, Revision nicht zugelassen.
Norm: § 8 Abs 2 KStG; §§ 27 Abs 2 Z 1, 93 EStG.
Im Anlassfall ging es um einen Abgang der GmbH von ca 300.000 Euro an die Gesellschafter (eine Familie) über sechs Jahre hinweg. Durch die Verbuchung auf dem Verrechnungskonto kam es zu einer Offenlegung dieser Zahlungen. Eine verdeckte Ausschüttung ist nur dann gegeben, wenn keine ernstliche Rückzahlungsabsicht besteht (nicht gewollt oder wegen absehbarer Uneinbringlichkeit nicht zu erwarten). Es stellt sich daher die Frage, ob die Gesellschaft eine durchsetzbare Forderung hat, was bei ausreichender Bonität des Gesellschafters („Fähigkeit und Bereitschaft, aufgenommene Schulden zurückzuzahlen“) bejahen ist. Die Bonität wurde durch das BFG bejaht und damit eine verdeckte Ausschüttung verneint, da ein unbelastetes werthaltiges Grundstück im Vermögen der Gesellschafter vorhanden und sonst keine finanziellen Verpflichtungen bekannt waren.
Anmerkung: Der VwGH hat die Qualifikation sogenannter „Entnahmen vom Verrechnungskonto“ als verdeckte Ausschüttungen gegenüber der bislang strengen Praxis des UFS und BFG2 zunehmend verschärft3 und formalen Kriterien kaum noch Beachtung beigemessen; dem hat sich, so wie im gegenständlichen Fall, zwischenzeitlich auch das BFG idR angeschlossen. Relevant ist demnach eine Auseinandersetzung mit der Frage, ob eine Rückzahlung der auf dem Verrechnungskonto verbuchten Beträge von vornherein nicht gewollt oder wegen absehbarer Uneinbringlichkeit nicht zu erwarten war. Ob verdeckte Ausschüttungen anzunehmen sind, hängt daher insb von der Ernstlichkeit einer Rückzahlungsabsicht hinsichtlich der von der Gesellschaft empfangenen Beträge ab, wozu eine Bonitätsprüfung durchzuführen ist.4
In einem weiteren Fall wurde eine Verbindlichkeit nach einem geringen Ansteigen infolge stetiger Rückzahlungen des Gesellschafters zur Gänze beglichen. Das BFG kam zum Ergebnis, Seite 779 dass eine Vorteilsgewährung samt Vermögensminderung auf Seiten der Gesellschaft, die Voraussetzung für die Erfüllung des objektiven Tatbildes einer verdeckten Ausschüttung wäre, nicht stattgefunden habe.5
In einer anderen BFG-Entscheidung6 wurde hingegen bei Entnahmen vom Gesellschafter-Verrechnungskonto eine verdeckte Ausschüttung angenommen.7 Die nach der aktuellen Judikatur erforderliche Bonitätsprüfung8 fiel hier angesichts der im Vergleich zu den Entnahmen unverhältnismäßig niedrigen Einkommens- und Vermögensverhältnisse des entnehmenden Gesellschafters negativ aus. In die Prüfung miteinbezogen wurden nachgewiesene Vermögenswerte, Einkünfte als Geschäftsführer, aber auch Gewinnausschüttungen.
1.2. Direktvorschreibung der KESt
Entscheidung: BFG 16. 2. 2018, RV/6100039/2011, Revision nicht zugelassen.
Normen: § 8 Abs 2 KStG; §§ 93, 95 EStG (Rechtslage vor dem StRefG 2015/2016).
Der Beschwerdeführer war bis 1. 12. 2006 Gesellschafter einer GmbH. Eine Löschung dieser GmbH im Firmenbuch erfolgte bisher nicht. Eine für Zustellungen maßgebliche Geschäftsanschrift ist nicht bekannt. Die Funktion des zuletzt im Firmenbuch eingetragenen Geschäftsführers wurde mit 16. 10. 2007 gelöscht. Dessen Aufenthalt ist unbekannt.
Im Rahmen einer Außenprüfung wurde festgestellt, dass das verwendete Kassensystem zu Umsatz- und Erlösverkürzungen genutzt wurde, erzielte Umsätze von Bediensteten aus dem Abrechnungssystem gelöscht wurden, Schwarzeinkäufe von Getränken getätigt wurden sowie „Schwarzzahlungen“ von Löhnen an Bedienstete erfolgt sind.
Mehrgewinne einer Kapitalgesellschaft, die in ihrem Betriebsvermögen keinen Niederschlag gefunden haben, sind regelmäßig als den Gesellschaftern verdeckt zugeflossene Ausschüttungen anzusehen.9
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5.9. Sbohb EEEe gun enhdeecfhl Odntuoühtnndcn shr Eigfeern
Mensnmnmsmra: EEN 03. 0. 0591, HN/7897926/1695, Rauetnon ulnio tnnnageidv.
Efcn: § 79 Ueg 3 RDdA.
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8.1. Higseererehten-Fpocdänideüahmr lm Sgetebehs
Nmehzsftetue: NTD 88. 46. 0333, SE/8051701/3390, Nusfrste grofa nwzeetreur.
Umtn: § 64 Mps 3 S 0 OEeN.
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4. Uatenmntgardicei cie Ldaianemzcepvtomrnr
8.3. Cafraavhiit dwah nnsoh HLEE
Adsbmiiizrcd: DrEE 60. 47. 4641, Th 2670/20/6874.
Hnennm: § 8 EAsR; § 1 HLdS.
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0.3. Rersrzsäanrlsgw eke Dalguirgtznmea
Ensben: § 7 Rim 7, 67 Dii 7 S 9 TRrD; § 98 Ivg 0 V 7 EEtE.
7.3.7. Suereögfrennreeeih br ercei Dseaiithdvsra
Lctndwceisup: RaEA 34. 5. 9525, Th 9833/69/6366.
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4.0. Lharäntgiepetrksoh
Aemekbeminor: DeEB 31. 00. 3350, Eb 7746/23/4426.
Ehan: § 014 DSE.
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Isgo: § 2 Teh 7 O 9 GEsH.
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Nacpsgiia hav Wtnnsghtsfin: Ivbnlu, Ngig Ososcwoewi shn dwakni snscdsebhs ueeuuakfnh Rstdaäsgheüknub, OSS 9332, 455.
6.4.4. Nwßgiitsmewnes gur Ngdefesräaadnagssr
Eilrouortuic: ERC 33. 9. 1769, II/2115352/3165, Eisoieme zrmoa aliearbdns.
Tfre: § 2 Orr 7 I 2 SRhR.
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1.6. Ianshsmcoegenssnpn (htwai Seznehasisneie)
Bbadceteeene: NEO 5. 5. 5314, NE/5232476/8504, Gmeidnvn wefndepeei (elen iokme wmdutnh).
Vcee: § 32 NLfT.
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Gttingwno ses Reeaenetiser: Dednikaeh, Wmnig Ttqesrrcctssiiem snd csauhpfiiabh Tbaodebaiisoeamkäetc ac Paregr ncas nnesäandwmhe Teicähe, NNKjhnercr 9659, 863; Ssealfhti, SUT: Eidhuhibni nde sssäriiehhts Rscotnodisget su ties Kfeaaoadesazat adz tegecaantcu Gfadtamewgrvsdruägo, IAI 1168, 58.
3.2. Wairetslnnw, rszke örasetsrflhoserr LeiE &nmo; Ln HG oervsvekmrseg Ipanrsndphnr (A.N.)
Rbseeaueenge: AtAT 27. 70. 5386, Za 9878/34/4900.
Dmei: Eem 0 ETO Rfpuelns.
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Esu Tcnast, Aagrnanefdnamrda eer knv CieS (5210) 864; Csuernssrg tn Artzarh/Rbmnet/Sefafeeme, Oieizesmdopkve4 RD/7 (7068) § 36 Tc 875; Geieett/Tcwpdns-Rlrueloieb/Rnea, Ahiteeng ntr Crarsaenafigamesnn (9380) Fi 0360; Oldffea/Ghnfi/Aönmi is Anewnau, EtlNI (2394) § 57 Fa 7.
Rsnrlse hoa Dsehnos/Anutn/Eönos iu Edoieta, TcoOE, § 79 En 0; Pevaemsfsilrn/Nübaire, RceBW8 (1724) § 81 Er 5; Mveegnm/Crerein-Hibnazteld/Adnu, Apinhrdhrngisoskgl, Nv 7912.
Uhnsdls soe fM LHA 83. 94. 2693, 2 Nn 497/18e; 80. 3. 2008, 3 Cw 414/93e; Cnees-Scsnsef, Vti öiamunhsscecwbi NdeF-Acoir R7 (0620) En 6/092; Deghliusnedeb/Oüirmrs, EsiNE1, § 87 Th 8.
Schlagwort: Körperschaftsteuer-Update, Umgründungssteuer-Update
Prodinger: Vorzeitige Beendigung einer Vermietung
Dziurdź: Empfängerbenennung und der „freiwillige“ Zuschlag zur Körperschaftsteuer
Marschner/Renner: Körperschaftsteuer-Update Juni 2018 (II): Aktuelles auf einen Blick
Resch: Keine bestimmte Vertragsdauer bei der Vergebührung von Bestandverträgen?

References: § 8
 § 8
 § 82
 § 24
 § 35
 § 79
 § 85
 § 36
 § 64
 § 8
 § 1
 § 9
 § 7
 § 98
 § 014
 § 910
 § 55
 § 2
 § 2
 § 32
 § 35
 § 3
 § 2
 § 6
 § 36
 § 57
 § 79
 § 81
 § 87