Source: https://interpretacje-podatkowe.org/doplata/ibpbi-1-4511-379-15-js
Timestamp: 2017-09-26 14:45:09+00:00

Document:
IBPBI/1/4511-379/15/JS | Interpretacja indywidualna
Czy w momencie pokrycia przez Wnioskodawcę kwoty dopłaty wierzytelnością przysługującą mu z tytułu pożyczki udzielonej spółce komandytowej, w której jest komandytariuszem, powstanie u niego przychód podatkowy.
IBPBI/1/4511-379/15/JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 20 marca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 30 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie ustalenia, czy w momencie pokrycia przez Wnioskodawcę kwoty dopłaty wierzytelnością przysługującą mu z tytułu pożyczki udzielonej spółce komandytowej, w której jest komandytariuszem, powstanie u niego przychód podatkowy – jest prawidłowe.
W dniu 30 marca 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie ustalenia, czy w momencie pokrycia przez Wnioskodawcę kwoty dopłaty wierzytelnością przysługującą mu z tytułu pożyczki udzielonej spółce komandytowej, w której jest komandytariuszem, powstanie u niego przychód podatkowy.
Czy w momencie pokrycia kwoty ustalonej dopłaty przez komandytariusza wierzytelnością przysługującą mu z udzielonej dla Spółki pożyczki powstanie przychód na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla wspólnika będącego osobą fizyczną (komandytariusza)... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów, które wymienione są w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z kolei zgodnie z art. 11 ust. 1 tej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W ocenie Wnioskodawcy, warto odnieść się także do art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie, z którym, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane z tytułu zwrotu wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia. Okoliczność, że dopłaty zostaną pokryte w wyniku wzajemnej kompensaty wierzytelności z pożyczki na dopłaty do kapitału zapasowego, nie wpływa na opodatkowanie tej transakcji.
W świetle powołanych przepisów, przekazanie należności z tytułu spłaty pożyczki na pokrycie roszczenia spółki komandytowej z tytułu dopłaty do kapitału zapasowego, nie stanowi przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla jej wspólnika (komandytariusza).
W świetle powyższego, Wnioskodawca wraz z innym wspólnikiem (spółką z o.o.) poprzez dopłaty finansować będzie działalność spółki osobowej, proporcjonalnie do określonego w umowie udziału w jej zysku. Biorąc pod uwagę transparentność podatkową spółki komandytowej, taki rodzaj ukształtowania dopłat (pożyczek) udzielanych spółce komandytowej przez Wnioskodawcę oznacza, że w części przypadającej na jego udział w zyskach spółki będzie on udostępniał środki finansowe „samemu sobie”. Wnioskodawca będzie czerpał określone korzyści majątkowe z pożyczek udzielonych spółce osobowej, z drugiej jednak strony poniesie określone ciężary finansowe (sam udzieli dopłaty). Będą to zatem świadczenia ekwiwalentne, a dopłaty będą podlegać zwrotowi; nie będą posiadały waloru definitywnego przysporzenia majątkowego, co oznacza zarazem, że nie będą one stanowiły przychodu podatkowego.
Także zatem pokrycie kwoty dopłaty wierzytelnością z tytułu udzielonej uprzednio pożyczki na rzecz spółki komandytowej, nie spowoduje dla Wnioskodawcy, będącego komandytariuszem tej spółki, powstania przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zważywszy przy tym, że nie jest to zdarzenie prawne z zaistnieniem którego ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże skutek prawny w postaci powstania przychodu podatkowego.
Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, przekazanie należności z tytułu spłaty pożyczki na pokrycie roszczenia spółki komandytowej z tytułu dopłaty do kapitału zapasowego nie stanowi przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla jej wspólnika (komandytariusza), należy uznać za prawidłowe.
Jednocześnie zauważyć należy, że uwagi na brak regulacji dopłat do spółki komandytowej w przepisach Ksh, jak również z uwagi na fakt, że spółka komandytowa nie posiada osobowości prawnej, a co za tym idzie jest transparentna podatkowo, powołany przez Wnioskodawcę art. 21 ust. 1 pkt 51 ww. ustawy, w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dopłata > IBPBI/1/4511-379/15/JS

References: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 21
 art. 21