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Timestamp: 2018-03-18 13:36:32+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2459-15, 05-08-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2459-15 de 05 de Agosto de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 17/02/2016 Tribunal: Tsj Murcia Ponente: Alonso Díaz-marta, Leonor Num. Sentencia: 105/2016 Num. Recurso: 413/2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 21/11/2014
Núm. Resolución: V3147-14
Núm. Resolución: V0232-15
Núm. Resolución: V1588-15
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 10/06/2015
Núm. Resolución: V1842-15
Resolución Vinculante de DGT, V1802-15, 09-06-2015
Núm. Resolución: V2459-15
Ley 35/2006 Arts. 14.1 c), 33 y 49.1 b)
Tributación en el IRPF del importe percibido (principal e intereses).
El consultante estuvo apuntado en una cooperativa de viviendas, aportando diversas cantidades. Transcurrido el plazo reglamentario para finalizar las obras sin que estuviesen realizadas tuvo que devolver las cantidades deducidas tanto por construcción como por cuenta vivienda, unos 6.000 euros. Tras reclamar a la aseguradora esta devolvió en 2014 la cantidad entregada en su día más los intereses.
Siendo desde ésta perspectiva donde cabe entender se produce la percepción del importe por la consultante, importe que incluye se entiendeÂ las cantidades aportadas más los intereses legales, por lo que a continuación se pasa a exponer el tratamiento tributario aplicable a la misma.
Ya en el ámbito de la normativa tributaria, en concreto la reguladora del IRPF, la determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE del día 29), en adelante LIRPF, que en su apartado 1 establece que "son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos".
En el presente caso, en el que existía (en aplicación de la referida normativa sobre edificación) un seguro de caución por las entregas a cuenta efectuadas a la cooperativa promotora para la adquisición de la vivienda, la percepción de la compañía aseguradora del mismo importe que las entregas efectuadas en su momento a la cooperativa (entregas objeto del seguro), si bien se produce una alteración en el patrimonio del contribuyente, tal alteración no pone de manifiesto (dada la identidad de ambos importes: la indemnización del seguro y el derecho de crédito por las entregas a cuenta a la cooperativa) ninguna variación patrimonial: ganancia o pérdida patrimonial. Dicho lo anterior, respecto a la calificación de los intereses procede indicar que en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas los intereses percibidos por el contribuyente tienen diferente calificación, en función de su naturaleza remuneratoria o indemnizatoria. Los intereses remuneratorios constituyen la contraprestación, bien de la entrega de un capital que debe ser reintegrado en el futuro, bien del aplazamiento en el pago, otorgado por el acreedor o pactado por las partes. Estos intereses tributarán en el impuesto como rendimientos del capital mobiliario, salvo cuando, de acuerdo con lo previsto en el artículo 25 de la Ley del Impuesto proceda calificarlos como rendimientos de la actividad empresarial o profesional. Por otro lado, los intereses indemnizatorios tienen como finalidad resarcir al acreedor por los daños y perjuicios derivados del incumplimiento de una obligación o el retraso en su correcto cumplimiento. Estos intereses, debido a su carácter indemnizatorio, no pueden calificarse como rendimientos del capital mobiliario. En consecuencia, a tenor de lo dispuesto en los artículos 25 y 33.1 del mismo texto legal, los intereses objeto de consulta han de tributar como ganancia patrimonial.
Complementando lo anterior, debe señalarse que al no proceder esta ganancia patrimonial de una transmisión, su cuantificación se corresponderá con el importe de los intereses que se perciban, por lo que no pueden minorarse de este importe los honorarios de los abogados, o cualquier otro gasto que ocasionare. Así resulta de lo dispuesto en el artículo 34.1,b) de la misma ley, donde se determina que "el importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será en los demás supuestos [distintos del de transmisión], el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales en su caso".
Conforme con lo anterior, la alteración patrimonial correspondiente a los intereses objeto de consulta sólo pueden entenderse producida cuando los mismos se reconozcan, es decir, cuando se cuantifiquen y se acuerde su abono, circunstancia que generalmente se corresponderá con la firma del acuerdo transaccional. Una vez determinada la calificación como ganancia patrimonial y su imputación temporal, el siguiente paso es determinar cómo se realiza su integración en la liquidación del Impuesto.
En relación con lo expuesto en el párrafo anterior procede realizar una matización y que resulta aplicable a partir de 1 de enero de 2013, debido a la modificación del artículo 46.b) de la Ley 35/2006 realizada por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE del día 28): los intereses que indemnicen un período no superior a un año formarán parte de la renta general, procediendo su integración en la base imponible general. Matización que no resultaría operativa en el presente caso, pues según parece los intereses indemnizan un período superior a un año.

References: Resolución 

Resolución 
 artículo 33
 artículo 25
 artículo 34
 artículo 46