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Timestamp: 2017-10-23 00:32:37+00:00

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Los pagos fraccionados en el Impuesto de Sociedades - El blog de asesoresruiz-cabello
Los pagos fraccionados en el Impuesto de Sociedades
Al igual que ocurre a las personas físicas que se les retiene mensualmente una determinada cantidad mensual a cuenta de la liquidación del IRPF en el Impuesto de Sociedades se debe realizar un pago fraccionado a cuenta de la iquidación del mismo que tiene lugar como fecha límite de presentación de la declararación es los primeros 25 días naturales siguientes a los 6 meses desde la finalización del periodo impositivo (en la práctica y dado que lo usual es que el ejercicio económico empieze el día 1 de enero y finalize el el 31 de diciembre de cada año, la fecha límite sea el 25 de junio del ejercicio inmediatamente posterior), salvo los sujetos pasivos exentos del artículo 9 de la LIS, esto es, las administraciones públicas, sus Organísmos Autónomos o el Banco de españa entre otros.
La normativa básica del pago fraccionado en el IS es el artículo 45 del RDL 4/2004, de 5 de marzo, por el que se regula el Impuesto de Sociedades y las Órdenes Ministeriales del Ministerio de Hacienda y administraciones Públicas EHA/1721/2011, de 16 de junio por el que se aprueba el modelo 222 para pagos fraccionados a realizar por sociedades en régimen de consolidación fiscal y la Orden HAP/2055/2012, de 28 de septiembre por la que se aprueba el modelo 202 para el resto de sociedades.
La mecánica del pago fraccionado es bastante sencilla si tomamos la modalidad del artículo 45.2 de la LIS (veremos un ejemplo) por la cual se toma como base de cálculo la cuota íntegra de la última declaración presentada minorada por las bonficaciones, las deducciones y las retenciones a cuenta, o lo que es lo mismo, se toma como referencia lo que en el esquema de liquidación denominamos cuota del ejercicio a ingresar .
Si tomamos como ejercicio económico inicial el 2011, la presentación de la declaración se realizaría el 25 de junio de 2012 tomando del ejercicio a ingresar. Sobre esta cantidad debemos presentar los 20 días habiles de los meses de abril (1P), octubre (2P) y diciembre (3P) de 2013. Finalizado el ejercicio 2012 en junio de 2013 se presentaría la liquidación resultando una nueva cuota a ingresar aplicando sobre esta cantidad el porcentaje del 18% presentando el modelo correspondiente en los mismos meses en el año 2014.
De lo anterior se deduce que al presentar la liquidación, y en caso de obtener beneficios se restarían como pagos fraccionados el realizado el 2P (octubre) y 3P (diciembre) y el 1P ( abril). de esta secuencia se deduce que tanto 2P y 3P coincidirían en su importe y solamente 1P sería diferente.
Existe otra modalidad que determina regulada en el artículo 45.3 la cuantía fraccionada en función de la parte de base imponible de los 3,9 u 11 meses del año natural del ejercicio económico presente. En este método se integra en la base imponible el 25% de los dividendos a los cuales les aplicamos la deducción para evitar la doble imposición vista en el artículo anterior deducciendo las bonificaciones, retenciones y los pagos fraccionados realizados en el mismo ejercicio (en cambio no minoran la base imponible las deducciones).
Sobre la cantidad obtenida se aplican los siguientes porcentajes:
Si el volumen de operaciones no supera los 6.010.121,04 euros se multiplica al tipo de gravamen (generalmente el 30% con la posibilidad de aplicar el 25% a los primeros 300.000 euros) por 5/7.
Si supera dicho volumen entonces:
Si el importe neto de la cifra de negocios es inferior a 10.000.000 de euros por 5/7.
Si esta cifra iguala o supera los 10.000.000 pero es inferior a 20.000.000 por 15/20.
Si iguala o supera los 20.000.000 pero es inferior a 60.000.000 por 17/20.
Si iguala o supera los 60.000.000 de euros por 17/20.
En todos los casos se redondea por defecto sin que pueda ser inferior el importe del pago fraccionado en caso de cifras de negocio de al menos 20.000.000 de euros del 12% de la base imponible
CASO 1: PAGO FRACCIONADO ARTÍCULO 45.2
Una sociedad obtuvo en el 2012 en su liquidación una cuota a ingresar de 250.000 euros. En el ejercicio 2013 resultó una cantidad de 190.000 euros.
Sabemos como dato adicional que de la liquidación del ejercicio 2011 resultó una cuota a ingresar de 200.000.
En este caso calculamos sobre 250.000 euros el 18% resulando una cantidad de 45.000 euros a presentar los primeros 20 días naturales de abril, octubre y diciembre de 2013.
Si aplicamos este porcentaje a 200.000 euros resultan 36.000 euros a presentar en abril, octubre y dicembre de 2012. En este año 2013 debemos restar los pagos fraccionados realizados en octubre y diciembre de 2012 y el realizado en abril de 2013, esto restamos a 190.000 36.000 multiplicado por 2 y 45.000 euros RESULTANDO UNA CUTA DIFERENCIAL DE 73.000 EUROS (190.000 - 36.000 - 36.000 - 45.000).
CASO 2: PAGO FRACCIONADO ARTÍCULO 45.3
Una sociedad que en el año 2012 obtuvo un volumen de operaciones de 27.780.000 euros aplicando el tipo general del 30%, presenta los siguientes datos en el año 2013:
A 31 de marzo una base imponible de 3.000.000 de euros con unas bonficaciones de 150.000.
A 30 de septimbre 9.000.000 con unas bonificaciones de 250.000
A 30 de novembre 12.000.000 de euros con unas bonficaciones de 400.000.
Al obtener en el año 2012 una cifra de operaciones superior a 20.000.000 se aplica al 30% 17/20 tomando por defecto el 25%. En el mes de abril se tomará como base los 3.000.000 minorados por 150.000 euros resultando 2.850.000 alos que se aplica el 25% siendo la cuantia del primer pago fraccionado de 712.500 euros que es superior al 12% de 3.000.000 (360.000 euros)
El segundo pago en octubre es el resultado de (9.000.000 - 250.000 - 712.500) x 25% resultando una cuantía de 2.009.375 que es superior al 12% de 9.000.000.
De similar forma se obraría parea el tercer pago de diciembre
957 788 056 - 620 833 035
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References: artículo 9
 artículo 45
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 ARTÍCULO 45
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