Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek/0115-kdit1-2-4012-187-2017-1-dm
Timestamp: 2018-12-15 04:10:33+00:00

Document:
♦ › Podatek › 0115-KDIT1-2.4012.187.2017.1.DM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2017 r. (data wpływu 4 maja 2017 r.), uzupełnionym w dniu 12 czerwca 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...” – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 12 czerwca 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”.
Gmina B. zamierza zrealizować zadanie inwestycyjne pn. „...”, środki PROW na lata 2014-2020, działanie „Gospodarka niskoemisyjna”, poddziałanie „Energetyka oparta na odnawialnych źródłach energii”.
W ramach projektu Gmina zamierza zakupić i zamontować 102 instalacje solarne i 15 instalacji fotowoltaicznych, wszystkie na nieruchomościach stanowiących własność osób fizycznych, niewykorzystywanych do działalności gospodarczej lub rolniczej. Zakupiony przez Gminę w wyniku realizacji inwestycji sprzęt i urządzenia wchodzące w skład poszczególnych zestawów (kolektorów słonecznych, paneli fotowoltaicznych) będzie własnością Gminy przez okres 5 lat od momentu ich zainstalowania. Zakupiony w ramach projektu sprzęt będzie używany przez mieszkańców Gminy nieodpłatnie. Zobowiązania finansowe związane z jego eksploatacją w okresie trwałości projektu będzie pokrywał właściciel tej nieruchomości, na której będzie on zainstalowany. Właściciele budynków, na których usytuowane będą instalacje OZE zapewniają Gminie oraz osobom przez nią wskazanym dostęp do zainstalowanych urządzeń przez cały okres trwania projektu oraz w okresie trwałości inwestycji (5 lat od zatwierdzenia końcowego raportu realizacji projektu). Użytkownicy instalacji OZE będą zobowiązani do przeprowadzenia we własnym zakresie i na własny koszt przeglądów serwisowych oraz ponoszenia niezbędnych kosztów eksploatacyjnych koniecznych do utrzymania całego zestawu w należytym stanie, a także refinansowania kosztów ubezpieczenia majątkowego sprzętu. Po zakończeniu okresu trwałości projektu nastąpi nieodpłatne przekazanie własności instalacji na rzecz ich dotychczasowych użytkowników. Zakup i montaż instalacji solarnych i fotowoltaicznych będzie związany z naliczeniem podatku VAT, który Gmina opłaci przy zakupie dostawy i usług.
Nabyta usługa w ramach projektu nie będzie wykorzystana do czynności opodatkowanych.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że umowa o warunkach organizacyjno-finansowych montażu instalacji solarnych zawierana z właścicielami nieruchomości, na których będą umieszczone instalacje słoneczne zawiera zapis, iż około 25% kosztów zakupu i montażu zestawu OZE pochodzić będzie z wpłaty właścicieli. Przez okres 5 lat od daty finansowego zakończenia projektu instalacja pozostanie własnością Gminy, natomiast po upływie tego okresu własność urządzeń przejdzie nieodpłatnie na rzecz właściciela nieruchomości.
Czy Gmina może odzyskać uiszczony podatek od towarów i usług w związku z realizacją operacji?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji, zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jak również nie ma prawa do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Realizacja projektu nie będzie służyła sprzedaży opodatkowanej, w związku z czym nie występują czynności opodatkowane - nie wystąpi żaden podatek należny.
W przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - bowiem obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Gmina nie może korzystać z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Projekt zostanie zrealizowany przez Gminę w celu realizacji zobowiązania wynikającego z dyrektywy Parlamentu Europejskiego 2009/28/WE w sprawie promowania energii ze źródeł odnawialnych oraz Planu Gospodarki Niskoemisyjnej dla Gminy. Inwestycja, po zrealizowaniu nie będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, w związku z brakiem możliwości dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami.
W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Rozdział 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. poz. 1656 z późn. zm.), normuje przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie zostanie spełniony, gdyż poniesione wydatki w ramach projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi.
W ust. 6 tego artykułu wskazano, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W niniejszej sprawie czynnością, jaką Gmina dokona na rzecz mieszkańców, biorących udział w projekcie, będzie zakup i montaż instalacji solarnych lub fotowoltaicznych na nieruchomościach stanowiących ich własność, na poczet wykonania której Gmina pobiera od mieszkańców określoną w umowie wpłatę, odpowiadającą ok. 25% kosztów związanych z zakupem i montażem zestawu OZE (zgodnie z zawartymi z mieszkańcami umowami cywilnoprawnymi). Oznacza to, że dokonane wpłaty, o których mowa we wniosku, będą stanowiły należności na poczet przyszłej usługi.
W związku z powyższym dokonywane przez mieszkańców wpłaty z tytułu udziału w kosztach inwestycji będą dotyczyć świadczenia usług montażu instalacji solarnych/fotowoltaicznych dokonywanych przez Gminę na rzecz mieszkańców, co wskazuje, że świadczenia, które Gmina zobowiązała się w ramach podpisanych z mieszkańcami umów wykonać, będą stanowiły odpłatne świadczenie usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym, ani przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia z opodatkowania dla tych czynności.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w analizowanej sprawie – wbrew stanowisku Gminy – spełnione będą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem i montażem instalacji solarnych lub fotowoltaicznych na nieruchomościach stanowiących własność mieszkańców Gminy, o ile nie wystąpią wyłączenia przewidziane w art. 88 ustawy.
0115-KDIT1-2.4012.187.2017.1.DM

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 15
 art. 87
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 86
 art. 88