Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ilpp1-443-257-13-4-jsk
Timestamp: 2018-11-18 03:30:11+00:00

Document:
♦ › Sprzedaż › ILPP1/443-257/13-4/JSK
1. Czy w zdarzeniu przyszłym przedstawionym powyżej, sprzedaż wydzielonych nieruchomości rolnych innych niż nieruchomość pełniąca funkcję drogi wewnętrznej, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
2. Czy w przypadku, gdy sprzedaż, o której mowa w pytaniu 1 dokonywana będzie wraz ze sprzedażą udziału w nieruchomości pełniącej funkcję drogi wewnętrznej, sprzedaż udziału w nieruchomości pełniącej funkcję drogi wewnętrznej będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2013 r. (data wpływu 28 marca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 czerwca 2013 r. (data wpływu 17 czerwca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży niezabudowanych nieruchomości gruntowych – jest prawidłowe.
W dniu 28 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży niezabudowanych nieruchomości gruntowych. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 czerwca 2013 r. o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawczyni (osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej i niebędąca zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług) w dniu 1 lutego 2013 r. nabyła niezabudowaną nieruchomość rolną, stanowiącą gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.
Następnie Wnioskodawczyni dokonała podziału opisanej wyżej nieruchomości, w ten sposób, że zostało z niej wydzielonych osiem odrębnych nieruchomości oznaczonych w ewidencji gruntów symbolami „RV” oraz „RVI” oznaczającymi tereny orne. Jedna z tych ośmiu wydzielonych nieruchomości, o powierzchni 7.857 m2, oznaczona w ewidencji gruntów symbolem „R” oznaczającym grunty orne pełnić będzie przy tym funkcję drogi wewnętrznej, mającej na celu zapewnienie dostępu do drogi publicznej dla części z pozostałych nieruchomości powstałych w wyniku podziału.
Jeszcze w roku 2013 Wnioskodawczyni zamierza dokonać sprzedaży większości nieruchomości powstałych w wyniku podziału. Nieruchomość o powierzchni 7.857 m2, oznaczona w ewidencji gruntów symbolem R oznaczającym grunty orne, która pełnić będzie funkcję drogi wewnętrznej, zostanie przy tym zbyta w ten sposób, że udziały w tej nieruchomości zostaną zbyte wraz ze zbyciem niektórych z pozostałych siedmiu nieruchomości powstałych w wyniku podziału.
W piśmie z dnia 14 czerwca 2013 r. (data wpływu 17 czerwca 2013 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowana wskazała, iż:
niezabudowaną nieruchomość rolną stanowiącą gospodarstwo rolne i mającą być przedmiotem sprzedaży Wnioskodawczyni nabyła na podstawie umowy sprzedaży. Nabywając przedmiotową nieruchomość, Zainteresowana zamierzała dokonać jej podziału i część nieruchomości w dalszym ciągu wykorzystywać samodzielnie na cele rolne, a pozostałe części powstałe w wyniku podziału zbyć w taki sposób, by w wyniku zbycia nie utraciły one rolnego charakteru,
Wnioskodawczyni oprócz dokonania podziału nieruchomości, nie ponosiła, ani nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży, w szczególności nie zamierza ponosić nakładów na uzbrojenie terenu, jego ogrodzenie, jak też nie zamierza podejmować innych działań zmierzających do zwiększenia wartości lub atrakcyjności działek,
w celu sprzedaży działek Zainteresowana nie umieszczała, ani nie zamierza umieszczać ofert sprzedaży w prasie, radiu, ani w Internecie,
droga wewnętrzna znajdująca się na działce o powierzchni 7.857 m2 nie stanowi budowli w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
Czy w zdarzeniu przyszłym przedstawionym powyżej, sprzedaż wydzielonych nieruchomości rolnych innych niż nieruchomość pełniąca funkcję drogi wewnętrznej, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług...
Czy w przypadku, gdy sprzedaż, o której mowa w pytaniu 1 dokonywana będzie wraz ze sprzedażą udziału w nieruchomości pełniącej funkcję drogi wewnętrznej, sprzedaż udziału w nieruchomości pełniącej funkcję drogi wewnętrznej będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług...
W ocenie Wnioskodawczyni, w zdarzeniu przyszłym przedstawionym powyżej, sprzedaż wydzielonych nieruchomości rolnych, innych niż nieruchomość pełniąca funkcję drogi wewnętrznej, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
Stanowisko takie jest zasadne z uwagi na brzmienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., zgodnie z którym zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
Skoro bowiem planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż dotyczyć będzie nieruchomości niezabudowanych, oznaczonych w ewidencji gruntów symbolami „RV” oraz „RVI” oznaczającymi tereny orne, które znajdują się na terenie, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i dla których nie zostały wydane żadne decyzje określające warunki zabudowy, nie ulega wątpliwości, iż sprzedaż ta dotyczyć będzie terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
Tym samym spełnione zostaną przesłanki, o których mowa w przywołanym powyżej art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., przez co planowana sprzedaż będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
W ocenie Wnioskodawczyni, w przypadku, gdy sprzedaż, o której mowa w pytaniu 1 dokonywana będzie wraz ze sprzedażą udziału w nieruchomości pełniącej funkcję drogi wewnętrznej, sprzedaż udziału w nieruchomości pełniącej funkcję drogi wewnętrznej będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
Stanowisko takie jest zasadne z uwagi na brzmienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., zgodnie z którym zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
Z kolei w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
W świetle przytoczonych wyżej regulacji prawnych zauważyć należy, iż status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży gruntu jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Tut. Organ nadmienia, iż definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług jest znacznie szersza niż definicja działalności gospodarczej uregulowana w ustawie z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 ze zm.), czy też w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.). W konsekwencji, ocena określonych stanów na gruncie powołanych aktów prawnych może być odmienna.
Z przytoczonych wyżej przepisów wynika ponadto, iż dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego przez osobę fizyczną może stanowić również działalność gospodarczą.
Zatem, podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku niezabudowanych nieruchomości rolnych, jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawczyni (osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej i niebędąca zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług) w dniu 1 lutego 2013 r. nabyła na podstawie umowy sprzedaży niezabudowaną nieruchomość rolną, stanowiącą gospodarstwo rolne. Nabywając przedmiotową nieruchomość, Zainteresowana zamierzała dokonać jej podziału i część nieruchomości w dalszym ciągu wykorzystywać samodzielnie na cele rolne, a pozostałe części powstałe w wyniku podziału zbyć w taki sposób, by w wyniku zbycia nie utraciły one rolnego charakteru.
Następnie Wnioskodawczyni dokonała podziału opisanej wyżej nieruchomości, w ten sposób, że zostało z niej wydzielonych osiem odrębnych nieruchomości oznaczonych w ewidencji gruntów symbolami „RV” oraz „RVI” oznaczającymi tereny orne. Jedna z tych ośmiu wydzielonych nieruchomości, o powierzchni 7.857 m2, oznaczona w ewidencji gruntów symbolem „R” oznaczającym grunty orne pełnić będzie przy tym funkcję drogi wewnętrznej, mającej na celu zapewnienie dostępu do drogi publicznej dla części z pozostałych nieruchomości powstałych w wyniku podziału. Droga wewnętrzna znajdująca się na ww. działce nie stanowi budowli w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy Prawo budowlane.
Jeszcze w roku 2013 Wnioskodawczyni zamierza dokonać sprzedaży większości nieruchomości powstałych w wyniku podziału. Nieruchomość o powierzchni 7.857 m2, oznaczona w ewidencji gruntów symbolem R oznaczającym grunty orne, która pełnić będzie funkcję drogi wewnętrznej zostanie przy tym zbyta w ten sposób, że udziały w tej nieruchomości zostaną zbyte wraz ze zbyciem niektórych z pozostałych siedmiu nieruchomości powstałych w wyniku podziału.
Wnioskodawczyni oprócz dokonania podziału nieruchomości, nie ponosiła ani nie zamierza ponosić jakichkolwiek nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży, w szczególności nie zamierza ponosić nakładów na uzbrojenie terenu, jego ogrodzenie, jak też nie zamierza podejmować innych działań zmierzających do zwiększenia wartości lub atrakcyjności działek.
Zainteresowana nie umieszczała, ani nie zamierza umieszczać ofert sprzedaży w prasie, radiu, ani w Internecie.
Mając na względzie opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż w przedmiotowej sprawie występują przesłanki pozwalające uznać, że dokonując dostawy ww. nieruchomości rolnych Wnioskodawczyni wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Jak wskazała sama Zainteresowana, przedmiotowy grunt został nabyty z zamiarem dokonania jego podziału i zbycia części powstałych w ten sposób nieruchomości rolnych, z kolei pozostałą część gruntu Wnioskodawczyni zamierza wykorzystywać samodzielnie na cele rolne. Zainteresowana dokonując podziału gruntu wydzieliła również drogę wewnętrzną. Powyższe działania jednoznacznie wskazują zatem, iż nieruchomość została zakupiona z zamiarem osiągnięcia korzyści majątkowych poprzez sprzedaż wydzielonych nieruchomości rolnych oraz prowadzenie na pozostałej części gruntu działalności rolniczej. W związku z powyższym, nie można uznać, iż przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości przyświecał Wnioskodawczyni cel związany z prywatnym wykorzystaniem ww. nieruchomości.
Zaznaczyć również należy, iż już sam zamiar prowadzenia działalności gospodarczej na przedmiotowej nieruchomości, potwierdzony obiektywnymi dowodami, przesądza o potrzebie traktowania Zainteresowanej jako podatnika podatku od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, że czynności wykonywane przez Zainteresowaną będą wypełniały definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, zatem Wnioskodawczyni wystąpi – w związku z dostawą przedmiotowych niezabudowanych nieruchomości rolnych – w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W związku z tym, planowana sprzedaż gruntu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wskazać należy, iż podstawowa stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Niemniej, jak wynika z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.
Ww. ustawa z dnia 7 grudnia 2012 r. wprowadza ponadto przepisem art. 1 pkt 1 lit. b tiret trzeci w zakresie art. 2 ustawy zmienianej definicję terenów budowlanych. I tak, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Wskazać jednocześnie należy, iż kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym, państwa członkowskie zwalniają z VAT dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy.
Z powyższego wynika, iż nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Bez znaczenia zatem pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż sprzedaż przedmiotowych niezabudowanych nieruchomości rolnych, które spełniają definicję towaru, stanowi czynność, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, tj. odpłatną dostawę towarów, a więc jest czynnością podlegającą opodatkowaniu uregulowaną w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Niemniej, transakcja ta będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Jak wyjaśniono bowiem powyżej, przedmiotowa regulacja zwalnia od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Przesłanka ta w niniejszej sprawie zostanie natomiast spełniona, gdyż niezabudowane nieruchomości rolne będące przedmiotem dostawy nie zostały objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i nie wydano względem nich decyzji o warunkach zabudowy. Nie mogą być one zatem uznane – w świetle obowiązującego od dnia 1 kwietnia 2013 r. art. 2 pkt 33 ustawy – za tereny budowlane. Skutkiem powyższego przedmiotowe nieruchomości należy traktować jako tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane, a ich sprzedaż – zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy – będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
Reasumując, sprzedaż wydzielonych niezabudowanych nieruchomości rolnych, innych niż nieruchomość pełniąca funkcję drogi wewnętrznej, przy braku ważnego planu zagospodarowania przestrzennego terenu, na którym nieruchomość gruntowa się znajduje oraz braku aktualnej decyzji o warunkach zabudowy dla przedmiotowej nieruchomości, nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Czynność ta będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy jako dostawa terenu niezabudowanego innego niż teren budowlany.
Wskazać również należy, iż w przypadku, gdy sprzedaż ww. nieruchomości dokonywana będzie wraz ze sprzedażą udziału w nieruchomości pełniącej funkcję drogi wewnętrznej, sprzedaż udziału w nieruchomości pełniącej funkcję drogi wewnętrznej również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, z uwagi na brak ważnego planu zagospodarowania przestrzennego terenu oraz brak aktualnej decyzji o warunkach zabudowy dla przedmiotowej nieruchomości.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży niezabudowanych nieruchomości gruntowych. Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
ILPP1/443-257/13-4/JSK
ITPP3/443-241/13/MD | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 3
 art. 15
 art. 15
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 146
 art. 1
 art. 2
 art. 135
 art. 12
 art. 7
 art. 5
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43