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Timestamp: 2020-08-04 02:56:14+00:00

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10 errores, grandes y pequeños, en la nueva Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
«Los empleados cuyos ingresos brutos en el respectivo año gravable sean inferiores a cuatro mil setecientas (4.700) UVT, podrán determinar el impuesto por el sistema del Impuesto Mínimo Alternativo Simple –IMAS- y ese caso no estarán obligados a determinar el impuesto sobre la renta y complementarios por el sistema ordinario ni por el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional –IMAN-«
Creemos que el error quedó en el art. 334, pues en ambos casos lo lógico es entender que el «empleado» podrá calcular su impuesto con el IMAS cuando «los ingresos brutos» (y no la «Renta Gravable Alternativa, que es el resultado de ingresos mesos gastos especiales) le supere los 4.700 UVT.
Y lo mismo pasó en ese tema con «los trabajadores por cuenta propia», pues en el primer inciso del nuevo art. 339 que le agregan al E.T. se lee:
«ARTÍCULO 339. Determinación de la renta gravable alternativa. Para la determinación de la renta gravable alternativa, según lo dispuesto en el artículo 337 de este Estatuto, las personas naturales clasificadas en la categoría de trabajadores por cuenta propia cuyos ingresos brutos en el respectivo año gravable sean iguales o superiores a mil cuatrocientos (1.400) UVT, e inferiores a veintisiete mil (27.000) UVT, aplicarán las siguientes reglas:»
«ARTÍCULO 340. Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS” de trabajadores por cuenta propia. El Impuesto mínimo alternativo Simple “IMAS” es un sistema de determinación simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de trabajador por cuenta propia y que desarrollen las actividades económicas señaladas en el presente artículo, cuya Renta Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo año o periodo gravable resulte superior al rango mínimo determinado para cada actividad económica, e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. A la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla según su actividad económica :
Allí también lo lógico es entender que lo correcto en el art. 340 era haber mencionado que cuando los “ingresos brutos» (y no la «Renta Gravable Alternativa»), estén entre 1.400 y 2.700 UVT, será cuando el trabajador por cuenta propia podrá liquidar con el IMAS de trabajadores por cuenta propia (ver también el art. 336 que le adicionaron al E.T.)
«ARTÍCULO 198°. La presente Ley rige a partir de su promulgación y deroga…..el artículo 13 de la ley 1527 de 2012…..»
Entonces, cambia nuevamente el panorama frente a las retenciones en la fuente a trabajadores independientes, pues nos devolveríamos a que a los «trabajadores independientes» se les practicarían las reteniones de renta sobre sus honorarios, comisiones o servicios solo con las tarifas tradicionales.
Sin embargo, el art. 10 de la reforma, al crear el art. 329 en el E.T., menciona que algunos «trabajadores por cuenta propia» que perciban honorarios, comisiones o servicios, también cabrían en la nueva calificación de «empleados». Los primeros incisos de ese art. 329 dicen:
“ARTÍCULO 329. CLASIFICACIÓN de LAS PERSONAS NATURALES (agregado con art. 10 de la Ley 1607 de 2012). Para efectos de lo previsto en los Capítulos I y II de este Título, las personas naturales se clasifican en las siguientes categorías tributarias:
«Art 383. Tarifa. La retención en la fuente aplicable a los pagos gravables, efectuados por las personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas, originados en la relación laboral, o legal y reglamentaria; efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados de conformidad con lo establecido en el artículo 329 de este Estatuto; o los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de conformidad con lo establecido en el artículo 206 de este Estatuto, será la que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de retención en la fuente:….
Pero pese a lo anterior, surge una duda y es que el inciso primero del art. 383 quedó diciendo es que esa tabla del art. 383 solo se aplica a los empleados del art. 329, pero solo si lo que le estén pagando sean pagos de una «relación laboral, o legal, o reglamentaria».
Por tanto, si un «trabajador por cuenta propia» lo que gana es «honorarios, o servicios», entonces, así califique entre los «empleados del art. 329», no le podrían aplicar esa tabla del art. 383 pues lo que le paguen no provendría de una «relación laboral».
Y si ese es el caso, cuando el “trabajador por cuena propia” reciba «honorarios o servicios», sin tener relación laboral, va a suceder que entre enero y marzo de 2013 tocaría aplicarles las tarifas tradicionales (10%, 11%, 6%, etc). Y luego, a partir de abril de 2013, seguir haciendo las retenciones tradicionales pero comparando con la retención mínima que se obtenga con tabla del nuevo art. 384.
Todo el segundo inciso es un inciso que solo se necesitó agregar en enero de 2012 al art. 580-1 del E.T. (y se hizo con el art. 67 decreto-Ley Antitramites 019) para solucionar el inconveniente de los contribuyentes (en especial personas naturales) que durante el 2006 a 2011 habían estado presentado declaraciones de renta en bancos a las cuales los cajeros de turno no les pusieron el sticker creyendo que eran declaraciones virtuales y en realidad eran declaraciones solo diligenciadas en el portal de la DIAN pero no eran virtuales, en consecuencia a esos contribuyentes les quedó registrado el pago pero no la declaración como presentada. Es por eso que para esa modificación al art. 580-1 se usó la palabra «presentaron» (en tiempo pasado)
Por tanto, si las nuevas declaraciones del Impuesto CREE, a las que se refiere el art. 27 de la Ley, son declaraciones que apenas se van a empezar a presentar durante el 2014, es obvio que no hay declaraciones del CREE «ya presentadas» a las cuales se necesite dejarles ese texto dentro parágrafo del art. 27.
Resulta que el art. 25 de la Ley 1607 dice que quedaron exonerados de hacer los aportes al sistema de seguridad social en salud tanto las «sociedades y personas jurídicas contribuyentes declarantes de renta» por sus trabajadores que ganen menos de 10 SMM, como las «personas naturales empleadoras» que lleguen a tener vinculados más de dos trabajadores y a los cuales les paguen menos de 10 SMM
Pero luego, con el art. 31 de la Ley 1607, agregan un parágrafo al art. 204 de la Ley 100 de 1993 en el que solo exoneran a las «sociedades y personas jurídicas declarantes de renta» de hacer los aportes a salud, y no mencionan a «las personas naturales empleadoras» El art. 31 dice:
«ARTÍCULO 31°. Adiciónese un parágrafo al artículo 204 de la Ley 100 de 1993:
PARÁGRAFO 4°. A partir del 1º de enero de 2014, estarán exoneradas de la cotización al Régimen Contributivo de Salud del que trata este artículo, las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, por sus trabajadores que devenguen hasta diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes.»
Y lo mismo pasó cuando los art. 34 y 35 de la Ley 1607 modifican los arts. 108 y 114 del E.T., pues le agregaron a esas normas unos parágrafos para indicar que «las sociedades y personas jurídicas contribuyentes de renta» sí podrán seguir tomando como deducibles los salarios de 10 SMM a pesar de que sobre ellos no se paguen todos los aportes de seguridad social y parafiscales, pero en esos parágrafos se les volvió a olvidar a los congresistas mencionar que lo mismo aplicaría a las «personas naturales empleadoras» que lleguen a tener más de dos trabajadores, y que también dejarán de pagar todos los aportes parafiscales y de salud, pues esas «personas naturales empleadoras» también pueden estar entre los obligados a declarar renta;
«Los siguientes bienes se hallan excluidos del impuesto y por consiguiente su venta o importación no causa el impuesto a las ventas. Para tal efecto se utiliza la nomenclatura arancelaria Nandina vigente:»
Y resulta que «NANDINA» es el termino técnico correcto, pues lo dicen muchas normas (entre ellas el decreto 4589 de 2006)
«ARTÍCULO 38°. Modifíquese el artículo 424 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:
Antes de ser modificado por la reforma tributaria, el Art. 476 del E.T. (servicios excluidos de IVA), en su numeral 12 ya tenía los literales desde el «a», hasta el «q»
Entonces, es claro que los nuevos literales que le agregan al numeral 12, no son los «g»,»h»,»i» y «j», sino que tendrían que ser «r», «s», «t» y «u».
«ARTICULO 316. PARA PERSONAS NATURALES EXTRANJERAS SIN RESIDENCIA. La tarifa única sobre las ganancias ocasionales de fuente nacional, de las personas naturales extranjeras sin residencia en el país, es del 35%.
ARTÍCULO 108°. Modifíquese el artículo 316 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:
Es obvio que en el título de la nueva versión del art. 316 se tenía que quitar la palabra «extranjeras», pues en su contenido ya no se usa más esa palabra. Ahora la norma aplica a las personas naturales (colombianas y extranjeras) que sean personas sin residencia.
«Lo anterior sin perjuicio de lo previsto en el inciso segundo del artículo 156 de este Estatuto»
Y cuando vamos a leer el art. 156 del E.T., ese artículo no tiene «inciso segundo». Ese art. 156 solo dice:
«ARTICULO 156. LAS PÉRDIDAS NO PUEDEN AFECTAR RENTAS DE TRABAJO. Las rentas de trabajo no podrán afectarse con pérdidas, cualquiera que fuese su origen.
El art. 102 del E.T., antes de ser modificado por la reforma, solo llegaba hasta el «numeral 6», y luego tiene dos parágrafos.
Pero con el art. 127 de la Ley 1607 dicen que le agregan un numeral más, y que sería el «numeral 8». En realidad, tenía que ser el «numeral 7»
ARTÍCULO 198°. La presente Ley rige a partir de su promulgación y deroga ….el art. 28 de la Ley 191 de 1995….«
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References: artículo 337
 artículo 13
 artículo 329
 artículo 206
 artículo 204
 artículo 424

ARTÍCULO 108
 artículo 316
 artículo 156

ARTÍCULO 198