Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaliczka/0111-kdib1-3-4010-24-2018-1-pc
Timestamp: 2018-12-13 02:16:26+00:00

Document:
♦ › Zaliczka › 0111-KDIB1-3.4010.24.2018.1.PC
1. Czy w przypadku obliczenia podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, za dany miesiąc, zgodnie z art. 24b ust. 8 ustawy o CIT, PGK będzie uprawniona na podstawie art. 24b ust. 9 ustawy o CIT, do odliczenia powyższego podatku od zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT?
2. Czy w przypadku uiszczenia i nieodliczenia w roku podatkowym podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, PGK będzie uprawniona na podstawie art. 24b ust. 11 ustawy o CIT, do odliczenia powyższego podatku od podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT za rok podatkowy, w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT?
3. Czy w przypadku, gdy podatek, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, będzie niższy od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT, za dany miesiąc, PGK będzie uprawniona na podstawie art. 24b ust. 10 ustawy o CIT, do niewpłacania podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, za ten miesiąc?
Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 stycznia 2018 r. (data wpływu 18 stycznia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku:
obliczenia podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, za dany miesiąc, zgodnie z art. 24b ust. 8 ustawy o CIT, PGK będzie uprawniona na podstawie art. 24b ust. 9 ustawy o CIT do odliczenia powyższego podatku od zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT;
uiszczenia i nieodliczenia w roku podatkowym podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, PGK będzie uprawniona na podstawie art. 24b ust. 11 ustawy o CIT, do odliczenia powyższego podatku od podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT za rok podatkowy, w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT;
gdy podatek, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, będzie niższy od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT, za dany miesiąc, PGK będzie uprawniona na podstawie art. 24b ust. 10 ustawy o CIT do nie wpłacania podatku, - jest prawidłowe.
W dniu 18 stycznia 2018 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku:
gdy podatek, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, będzie niższy od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT, za dany miesiąc, PGK będzie uprawniona na podstawie art. 24b ust. 10 ustawy o CIT do nie wpłacania podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, za ten miesiąc.
Decyzją z 30 października 2017 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonał rejestracji umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, w rozumieniu art. la ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”), pod nazwą „Podatkowa Grupa Kapitałowa X” (dalej: „PGK”), zawartej 30 czerwca 2017 r.
Umowa o utworzeniu PGK została zawarta na okres trzech lat podatkowych, począwszy od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2020 r. (okres funkcjonowania PGK). Spółką wskazaną w umowie o utworzeniu PGK jako spółka reprezentująca tą grupę w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT oraz z przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.; dalej: „Ordynacja podatkowa”), jest X S.A.
Spółki tworzące PGK są właścicielami albo współwłaścicielami lub mogą zostać w okresie funkcjonowania PGK właścicielami albo współwłaścicielami środków trwałych położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, których wartość początkowa przekracza 10.000.000 zł, w postaci:
budynków handlowo-usługowych sklasyfikowanych w Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), wydanej na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), (Dz.U. z 2016 r., poz. 1864 dalej: „Klasyfikacja”), jako:
budynków biurowych sklasyfikowanych w Klasyfikacji jako budynek biurowy.
W przypadku, gdy powyższe środki trwałe zostały lub zostaną oddane do używania w okresie funkcjonowania PGK, dana spółka tworząca PGK, będąca właścicielem lub współwłaścicielem tego środka trwałego, będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m ustawy o CIT.
Przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną) nie jest stan faktyczny lub zdarzenia przyszłe, w których zastosowanie znalazłby art. 24b ust. 2 ustawy o CIT.
Czy w przypadku obliczenia podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, za dany miesiąc, zgodnie z art. 24b ust. 8 ustawy o CIT, PGK będzie uprawniona na podstawie art. 24b ust. 9 ustawy o CIT, do odliczenia powyższego podatku od zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT?
Czy w przypadku uiszczenia i nieodliczenia w roku podatkowym podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, PGK będzie uprawniona na podstawie art. 24b ust. 11 ustawy o CIT, do odliczenia powyższego podatku od podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT za rok podatkowy, w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT?
Czy w przypadku, gdy podatek, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, będzie niższy od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT, za dany miesiąc, PGK będzie uprawniona na podstawie art. 24b ust. 10 ustawy o CIT, do niewpłacania podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, za ten miesiąc?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku obliczenia podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, za dany miesiąc, zgodnie z art. 24b ust. 8 ustawy o CIT, PGK będzie uprawniona na podstawie art. 24b ust. 9 ustawy o CIT, do odliczenia powyższego podatku od zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uiszczenia i nieodliczenia w roku podatkowym podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, PGK będzie uprawniona na podstawie art. 24b ust. 11 ustawy o CIT, do odliczenia powyższego podatku od podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT za rok podatkowy, w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy podatek, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, będzie niższy od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT, za dany miesiąc, PGK będzie uprawniona na podstawie art. 24b ust. 10 ustawy o CIT, do niewpłacania podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, za ten miesiąc.
Zgodnie z art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od przychodów z tytułu własności środka trwałego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, którego wartość początkowa przekracza 10.000.000 zł, w postaci:
Podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości początkowej środka trwałego ustalanej na pierwszy dzień każdego miesiąca wynikającej z prowadzonej ewidencji, pomniejszonej o kwotę 10.000.000 zł (art. 24b ust. 3 ustawy o CIT).
Jednakże w stosunku do podatkowych grup kapitałowych podstawą opodatkowania, o której mowa w art. 24b ust. 3 ustawy o CIT, jest przychód odpowiadający sumie przychodów, o których mowa w tym przepisie, spółek tworzących podatkową grupę kapitałową (art. 24c ust. 1 ustawy o CIT).
Na podstawie art. 24b ust. 8 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać podatek, o którym mowa w ust. 1, i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który płacony jest podatek.
Natomiast, zgodnie z art. 24b ust. 9 ustawy o CIT, kwotę obliczonego za dany miesiąc podatku podatnicy odliczają od zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT. W przypadku gdy podatnicy wpłacają zaliczki kwartalne, odliczeniu podlega podatek obliczony za miesiące przypadające na dany kwartał.
Podatnicy mogą nie wpłacać podatku, o którym mowa w ust. 1, jeżeli jest on niższy od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT, za dany miesiąc (art. 24b ust. 10 ustawy o CIT). Z kolei kwotę uiszczonego i nieodliczonego w roku podatkowym podatku, o którym mowa w ust. 1, odlicza się od podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT za rok podatkowy. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT.
Biorąc pod uwagę treść powyższych regulacji, PGK będzie w ocenie Wnioskodawcy uprawniona do odliczenia kwoty podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, obliczonej za dany miesiąc zgodnie z art. 24b ust. 8 ustawy o CIT, od zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT.
Jak wskazano bowiem w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, poszczególne spółki tworzące PGK są właścicielami albo współwłaścicielami, lub staną się w okresie funkcjonowania PGK właścicielami albo współwłaścicielami środków trwałych podlegających podatkowi, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT. Jednocześnie, na podstawie art. la ust. 1 ustawy o CIT, podatnikiem z tytułu tego podatku będzie w okresie funkcjonowania PGK ta podatkowa grupa kapitałowa.
W związku z powyższym, PGK będzie zobowiązana do obliczania podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, za każdy miesiąc i wpłacania go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który płacony jest podatek (art. 24b ust. 8 ustawy o CIT). Jednocześnie, PGK będzie jednak przysługiwało prawo do odliczenia obliczonego za dany miesiąc podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, od zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT (art. 24b ust. 9 ustawy o CIT).
Podobnie, PGK będzie przysługiwało prawo do odliczenia uiszczonego i nieodliczonego w roku podatkowym podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, od podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT za rok podatkowy, w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT (art. 24b ust. 11 ustawy o CIT). Z kolei w przypadku, gdy podatek, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, będzie niższy od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT, PGK będzie uprawniona do nie wpłacania tego podatku (art. 24b ust. 10 ustawy o CIT).
W art. 24b ust. 12 ustawy o CIT wskazano, że w przypadku gdy środek trwały, o którym mowa w ust. 1, został oddany do używania, przepisy ust. 1-11 stosuje się wyłącznie do podmiotu dokonującego odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m. Jednakże jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w przypadku oddania opisanych środków trwałych do używania, poszczególne spółki tworzące PGK będą dokonywały odpowiednich odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m ustawy o CIT, a zatem przepisy uregulowane w art. 24b ust. 1-11 ustawy o CIT, znajdą zastosowanie.
Ponadto, w myśl art. 24b ust. 2 ustawy o CIT, przepisu ust. 1 nie stosuje się do:
środków trwałych, o których mowa w ust. 1, od których zaprzestano dokonywania odpisów amortyzacyjnych na podstawie art. 16c pkt 5 ustawy o CIT;
Jednakże jak Wnioskodawca wskazał wyżej, okoliczności te nie mają miejsca w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym.
Zgodnie z art. 24b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”), podatek dochodowy od przychodów z tytułu własności środka trwałego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, którego wartość początkowa przekracza 10.000.000 zł, w postaci:
W myśl art. 24b ust. 3 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości początkowej środka trwałego ustalanej na pierwszy dzień każdego miesiąca wynikającej z prowadzonej ewidencji, pomniejszonej o kwotę 10.000.000 zł.
W stosunku do podatkowych grup kapitałowych podstawą opodatkowania, o której mowa w art. 24b ust. 3 ustawy o CIT, jest przychód odpowiadający sumie przychodów, o których mowa w tym przepisie, spółek tworzących podatkową grupę kapitałową (art. 24c ust. 1 ustawy o CIT).
Zgodnie z art. 24b ust. 6 ustawy o CIT, w przypadku gdy środek trwały stanowi współwłasność podatnika i podmiotu powiązanego z podatnikiem w rozumieniu art. 11, przy obliczaniu wartości początkowej, o której mowa w ust. 1, przyjmuje się całkowitą wartość początkową tego środka trwałego. Przy obliczaniu podatku podatnik uwzględnia wynikającą z prowadzonej ewidencji wartość początkową środka trwałego ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 8 i kwotę, o której mowa w ust. 3, ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość początkowa środka trwałego wynikająca z prowadzonej przez podatnika ewidencji do całkowitej wartości początkowej tego środka trwałego.
Podatnicy mogą nie wpłacać podatku, o którym mowa w ust. 1, jeżeli jest on niższy od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT, za dany miesiąc (art. 24b ust. 10 ustawy o CIT).
Z kolei, zgodnie z art. 24b ust. 11 ustawy o CIT, kwotę uiszczonego i nieodliczonego w roku podatkowym podatku, o którym mowa w ust. 1, odlicza się od podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT za rok podatkowy. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT.
Jak Wnioskodawca wskazał w treści wniosku, poszczególne spółki tworzące PGK są właścicielami albo współwłaścicielami, lub staną się w okresie funkcjonowania PGK właścicielami albo współwłaścicielami środków trwałych podlegających podatkowi, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT. Jednocześnie, na podstawie art. la ust. 1 ustawy o CIT, podatnikiem z tytułu tego podatku będzie w okresie funkcjonowania PGK ta podatkowa grupa kapitałowa.
W związku z powyższym, PGK będzie zobowiązana do obliczania podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, za każdy miesiąc i wpłacania go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który płacony jest podatek (art. 24b ust. 8 ustawy o CIT). Jednocześnie, PGK będzie jednak przysługiwało prawo do odliczenia obliczonego i zapłaconego za dany miesiąc podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, od zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT (art. 24b ust. 9 ustawy o CIT).
Na podstawie art. 24b ust. 11 ustawy o CIT, PGK będzie przysługiwało prawo do odliczenia uiszczonego i nieodliczonego w roku podatkowym podatku, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, od podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT za rok podatkowy, w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT. Z kolei w przypadku, gdy podatek, o którym mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, będzie niższy od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT, PGK będzie uprawniona do niewpłacania tego podatku (art. 24b ust. 10 ustawy o CIT).
0111-KDIB1-3.4010.24.2018.1.PC
0111-KDIB1-3.4010.37.2018.1.JKT | Interpretacja indywidualna

References: art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 24
 art. 24
 art. 19
 art. 27
 art. 24
 art. 25
 art. 24
 art. 24
 art. 13
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 24
 art. 24
 art. 19
 art. 27
 art. 24
 art. 25
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 24
 art. 24
 art. 16
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 24
 art. 24
 art. 19
 art. 27
 art. 24
 art. 25
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 24
 art. 24
 art. 19
 art. 27
 art. 24
 art. 25
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 25
 art. 19
 art. 27
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 24
 art. 19
 art. 27
 art. 24
 art. 25
 art. 24
 art. 16
 art. 16
 art. 24
 art. 24
 art. 16
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 11
 art. 16
 art. 25
 art. 24
 art. 19
 art. 27
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 24
 art. 24
 art. 19
 art. 27
 art. 24
 art. 25