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Ganancias Decreto 2191-2012
Creado en Martes, 18 Diciembre 2012 10:09	Escrito por Administrador	IMPUESTO A LAS GANANCIAS. INCREMENTO DE LA DEDUCCIÓN ESPECIAL. ARTÍCULO 23, INCISO C), DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS. SEGUNDA CUOTA SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO 2012. DECRETO 2191/2012
En el presente trabajo, el autor realiza una reseña del reciente decreto 2191/2012, mediante el cual el Poder Ejecutivo Nacional estableció el tratamiento en el régimen de impuesto a las ganancias de cuarta categoría a otorgarse al segundo SAC del período fiscal 2012.
El día 15/11/2012 se publicó en el Boletín Oficial el decreto 2191/2012, estableciendo modificaciones para el cálculo del impuesto a las ganancias de la cuarta categoría para el año fiscal 2012.
II - MARCO NORMATIVO APLICABLE
A fin de facilitar la comprensión del alcance de los cambios dispuestos por la norma citada, realizaremos un breve repaso de las principales normas involucradas:
* El artículo 23 de la ley de impuesto a las ganancias (LIG) enumera los conceptos que tendrán derecho a deducir las personas de existencia visible. Ellos son:
- Ganancias no imponibles.
- Cargas de familia.
- Deducción especial.
* El artículo 79 de la LIG enumera las rentas que constituyen ganancias de cuarta categoría. Son las provenientes de:
a) El desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares.
b) El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
c) Las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
* La ley 26731 (BO: 28/12/2011) modificó los importes previstos en el artículo 23 de la LIG a partir del año fiscal 2011, de la siguiente forma:
- Ganancia no imponible: $ 12.960.
- Deducción especial: $ 62.208 [Para ganancias del art. 79, incs. a), b) y c)].
En su artículo 4, la ley facultó al Poder Ejecutivo Nacional para incrementar los montos previstos en el artículo 23 de la LIG, con el fin de evitar que la carga tributaria del citado gravamen neutralice los beneficios derivados de la política económica y salarial asumidas.
III - EL DECRETO
La norma señalada incrementa, respecto de las rentas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artículo 79 de la LIG -t.o. en 1997- y sus modificaciones, la deducción especial establecida en el inciso c) del artículo 23 de dicha ley, hasta un monto equivalente al importe neto de la segunda cuota del sueldo anual complementario.
El mismo decreto precisa que, para determinar el importe neto de la segunda cuota de SAC, se seguirá la siguiente fórmula: Importe bruto del 2° SAC
Menos aportes SIPA
Menos aportes cajas provinciales
Menos aportes cajas munic. u otras
Menos aportes INSSJP
Menos aportes obras sociales
Menos cuotas sindicales ordinarias
= Importe neto 2º SAC
Es decir, que el monto de la deducción especial, que según la última modificación introducida por la ley 26731, era de $ 62.208, pasa a conformarse de la siguiente manera:
$ 62.208 + importe neto de la 2º cuota del sueldo anual complementario
Asimismo, dispone que la modificación antes señalada, tendrá efecto exclusivamente para:
* la segunda cuota del sueldo anual complementario devengado en el año 2012 y;
* sujetos cuya mayor remuneración bruta mensual devengada entre los meses de julio a diciembre de 2012, no supere la suma de pesos veinticinco mil ($ 25.000).
IV - NUESTROS COMENTARIOS
Exponemos a continuación nuestras reflexiones sobre las características y efectos esperados de la norma en análisis:
Lejos de la expectativa que se vivió en el presente año en cuanto a esperar una modificación de aplicación general, permanente y para todos los conceptos de deducciones personales, nos encontramos con una norma con efectos acotados a una única vez (segundo SAC 2012).
* La deducción especial definitiva será diferente para cada sujeto alcanzado, dado que se establece una fórmula conceptual en lugar de establecer un importe único y determinado.
Se excluyen a determinados sujetos en función de su nivel de ingresos en el segundo semestre 2012. Esta limitación podría entenderse como una extralimitación del Poder Ejecutivo respecto a las facultades que les fueron delegadas.
* Para los sujetos con remuneraciones cercanas al límite dispuesto de $ 25.000, paradójicamente podría convenirles desistir de recibir aumentos y/o adicionales en los meses de noviembre y diciembre que impliquen la exclusión del beneficio verificándose una situación de distorsión similar a las vividas en la época en que regía la comúnmente llamada Tablita de Machinea.
V - EJEMPLOS DE APLICACIÓN
a) La mayor remuneración bruta devengada del segundo semestre del 2012 de un empleado fue de $ 18.000. Teniendo en cuenta que cobra la segunda cuota completa y que aporta un 2% al sindicato, el cálculo de su “deducción especial” será el siguiente:
* Mayor remuneración bruta devengada en el semestre: $ 18.000
* 2º SAC bruto: $ 9.000 ($ 18000/2)
* Total aportes a descontar: $ 1.710 (11% jubilación + 3% L. 19032 + 3% obra social + 2% sindicato)
* Total 2º SAC neto: $ 7.290
* Total deducción especial: $ 62.208 + $ 7.290 = $ 69.498
b) A continuación desarrollaré un caso práctico en el cual se podrá visualizar el impacto en el impuesto de los cambios introducidos por el decreto 2191/2012.
* Mayor remuneración bruta devengada en el semestre: $ 16.500
* Trabajó todo el 2º semestre 2012.
* Aporte sindical obligatorio: 2%
* Carga de familia: 1 hijo
* Deducción por cuota médica: $ 6.000 anual
b) 1. Cálculo del SAC bruto:
Mejor remuneración devengada del semestre 2012/360 *días trabajados en el semestre = $ 16.500/360 *180 = $ 8.250
b) 2. Cálculo del SAC neto:
SAC bruto
Aporte jubilación
($ 907,50)
Aporte L. 19032
($ 247,50)
Aporte sindicato
($ 165,00)
($ 0,00)
SAC neto
$ 6.682,50
b) 3. Cálculo del impuesto a las ganancias:
Cálculo sin D. 2191/2012
Cálculo con D. 2191/2012
-1.567,50
6.682,50
Remuneraciones acumuladas en el año
Total ganancias acumuladas
212.932,50
Cuota médica
Total ganancia neta 206.932,50
206.932,50
Deducción especial 62.208,00
(*) 68.890,50
Ganancia neta sujeta impuesto
124.564,50
117.882,00
30.097,58
27.843,42
Impuesto retenido en el año
Impuesto a las ganancias a retener
2.254,16
(*) La Deducción especial se incrementó $ 6.682,50 (sueldo anual complementario neto)
Como podrán ver en el cuadro de comparación del impuesto a las ganancias, la aplicación de los cambios introducidos por el decreto 2191/2012 produjo para este ejemplo en particular una disminución en el impuesto de $ 2.254,16.
Fuente: Gabriel de Albadalejo.Contador público (Universidad de Buenos Aires). En 1987 fue cofundador de “Ramognino, de Albaladejo & Asociados”. Actualmente se desempeña en “Ecovis Argentina, Estudio Ramognino de Albaladejo & Asociados”. Ex docente de la cátedra de Auditoría de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Ex profesor adjunto de la Facultad de Derecho y Ciencias Sociales de la Universidad de Buenos Aires. Participó en numerosos cursos de temas vinculados con la actividad profesional desarrollados en el país y en el exterior tanto en carácter expositor como participante. Miembro de la Comisión de Seguridad Social de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales. Miembro de la Comisión Tax & Legal de la Cámara de Comercio de los Estados Unidos en la República Argentina. Autor de diversos artículos publicados en editoriales especializadas sobre temas de la actividad profesional. Coordinador de la comisión de Recursos de Seguridad Social de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales
21-12-2012 00:16
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