Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1560-19-25-06-2019-1524340
Timestamp: 2019-08-19 14:04:05+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1560-19, 25-06-2019 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1560-19 de 25 de Junio de 2019
Núm. Resolución: V1560-19
Ley 37/1992 art. 20-Uno-18º
1º.- Si las comisiones cobradas por la entidad consultante por el servicio de disposición de efectivo están sujetas y exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido.
2º.- Si la consultante y los establecimientos comerciales se tienen que dar de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas.
La entidad consultante ha llegado a un acuerdo con determinados establecimientos comerciales en virtud del cual prestarán servicios de 'cashback' es decir disposición de efectivo a través del uso de una aplicación en el teléfono móvil. Este servicio deberá ir acompañado de forma obligatoria por una compra en el establecimiento en el que se pretenda efectuar la retirada de efectivo.
La presente contestación rectifica la anterior Resolución de fecha 15/04/2019 con nº. de consulta vinculante V0808-19 que, en consecuencia, queda anulada desde la presente fecha.
1.- El artículo 20, apartado uno, número 18º, letra h), de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre), establece la exención de las siguientes operaciones:
No se incluye en la exención el servicio de cobro de letras de cambio o demás documentos que se hayan recibido en gestión de cobro. Tampoco se incluyen en la exención los servicios prestados al cedente en el marco de los contratos de “factoring”, con excepción de los de anticipo de fondos que, en su caso, se puedan prestar en estos contratos.
En la interpretación de este supuesto de exención, es preciso hacer referencia a la Resolución vinculante de esta Dirección General de 24 de julio de 1987 (BOE de 13 de agosto), cuyo apartado Tercero, punto IV, ordinal 7º, se refiere a la misma, estableciendo la aplicabilidad de la exención a los servicios prestados por empresarios o profesionales en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional y relativos a:
“7º Tarjetas de crédito, débito y uso múltiple, tanto los servicios prestados a los titulares, cuya contraprestación son las comisiones percibidas de los mismos por la emisión o renovación de dichas tarjetas, por la disposición en ventanillas, en cajeros automáticos o en oficinas de otras entidades nacionales o extranjeras, como los servicios prestados a los establecimientos donde se utilicen dichas tarjetas, retribuidos mediante las comisiones percibidas de dichos establecimientos.
También están exentas las comisiones percibidas de la entidad emisora cuando el titular de la tarjeta hace uso de la misma en las oficinas de otras entidades.”.
De acuerdo con la información aportada en el escrito de consulta, resulta que la entidad consultante percibe comisiones por los pagos realizados a través de una aplicación informática instalada en un dispositivo móvil y no por el uso específico de un terminal. En tal caso, este Centro directivo puede concluir que los mismos, en la medida que responden a la ejecución de una operación financiera de transferencia de crédito, deben quedar sujetos y exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
En efecto, esta Dirección General ya se pronunció en su consulta vinculante de 4 de abril de 2011, V0888-11, indicando que “la comisión que las entidades financieras cobran a la cooperativa por el uso de la tarjeta de crédito como medio de pago, es una operación sujeta y exenta del Impuesto” por lo que el uso de una aplicación informática cuya función es la de medio de pago debe tener los mismos efectos y será, por tanto, de aplicación la referida exención del Impuesto sobre el Valor Añadido.
B) En relación en el Impuesto sobre Actividades Económicas, se informa lo siguiente:
2.- Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas junto con la Instrucción para su aplicación por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, clasifican en el grupo 811 de la sección primera la actividad de “Banca”, el cual tiene señalada una cuota municipal por cada establecimiento o local donde se efectúen todas o alguna de las operaciones.
La nota común a los grupos 811 y 812 (“Cajas de Ahorro”) enumera las actividades que pueden desarrollar los sujetos pasivos clasificados en dichos grupos, entre las que se encuentran las de pago, con inclusión, entre otras, de los servicios de pago y transferencia y la emisión y gestión de medios de pago, tales como tarjetas de crédito, cheques de viaje o cartas de crédito.
Con el alta en el grupo 811 de la sección primera la Entidad consultante podrá prestar todos y cada uno de los servicios comprendidos en las facultades de dicho grupo, sin limitación alguna.
En consecuencia, la prestación del servicio consistente en facilitar dinero en efectivo a sus clientes o a personas o entidades ajenas a la consultante, es una actividad propia de la actividad financiera y, por tanto, comprendida en el grupo 811 de la sección primera de las Tarifas.
La cuota correspondiente al grupo 811, se completará con la cantidad que resulte de aplicar el elemento tributario constituido por la superficie de los locales en los que el sujeto pasivo realice la actividad referida. El cómputo de dicho elemento tributario se efectuará conforme a las normas reguladas en la regla 14ª.1.F) de la Instrucción, de acuerdo con lo previsto por la nota común a la sección primera de las Tarifas y la Base Cuarta del artículo 85.1 del TRLRHL.
3.- La regla 2ª de la Instrucción dispone “El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquellas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”.
Más adelante, en el apartado 1 de la regla 4ª que regula el régimen general de facultades, se señala “Con carácter general, el pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”.
Y en la letra J) del apartado 2 de dicha regla 4ª se establece “Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 de esta regla, cualquiera de las rúbricas de las Tarifas faculta a los sujetos pasivos para prestar a sus clientes, por cuenta de las entidades financieras cuya actividad esté clasificada en los grupos 811 y 812 de la sección primera de las Tarifas, el servicio combinado de retirada de efectivo y pago por los bienes o servicios adquiridos (servicio de “cashback”).”.
La letra J) del apartado 2 de la regla 4ª de la Instrucción ha sido creada por el artículo 74.Cuatro de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018, y obedece a la necesidad de adaptar el Impuesto sobre Actividades Económicas a la realidad económica en lo referente a las operaciones de retirada de efectivo en establecimientos comerciales, sin que la prestación de este nuevo servicio suponga la necesidad de cursar nueva alta en un epígrafe distinto al de la actividad principal del establecimiento, facultando, de esta forma, para la realización del servicio de “cashback” a quien esté dado de alta en cualquier rúbrica de las Tarifas, siempre que se cumplan las condiciones legales para la realización de dicha prestación.
Sentencia Constitucional Nº 195/1994, TC, Pleno, Rec Cuestión de inconstitucionalidad 2.664/1992 2, 28-06-1994
Orden: Constitucional Fecha: 28/06/1994 Tribunal: Tribunal Constitucional Num. Sentencia: 195/1994 Num. Recurso: Cuestión de inconstitucionalidad 2.664/1992 2
Sentencia Civil Nº 118/2014, AP - Madrid, Sec. 11, Rec 626/2013, 13-03-2014
Orden: Civil Fecha: 13/03/2014 Tribunal: Ap - Madrid Ponente: Vega De La Huerga, Maria Margarita Num. Sentencia: 118/2014 Num. Recurso: 626/2013
Sentencia Civil Nº 84/2012, AP - Burgos, Sec. 2, Rec 484/2011, 27-02-2012
Orden: Civil Fecha: 27/02/2012 Tribunal: Ap - Burgos Ponente: Carreras Maraña, Juan Miguel Num. Sentencia: 84/2012 Num. Recurso: 484/2011
Para facilitar la identificación de la letra de cambio, su naturaleza, fomentar los efectos de las declaraciones que en ella se contienen y advertir del rigor de las obligaciones y derechos que incorporan, la Ley Cambiaria y del Cheque exige determi...
Caso práctico: Tipo de IVA transmisión de monedas virtuales
PLANTEAMIENTO¿Qué tipo de IVA se aplica en la transmisión de monedas virtuales? RESPUESTALa transmisión de monedas virtuales es una operación exenta de IVA.La Resolución Vinculante de DGT, V2846-15, 01-10-2015 señala que las monedas virtuale...
Resolución Vinculante de DGT, V0808-19, 15-04-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 15/04/2019 Núm. Resolución: V0808-19
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 05/05/2016 Núm. Resolución: V1942-16
Resolución No Vinculante de DGT, 1455-04, 16-07-2004
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 16/07/2004 Núm. Resolución: 1455-04
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 12/05/2014 Núm. Resolución: 0010-14

References: Resolución 
 Resolución 
 artículo 20
 Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 85
 artículo 74
 Resolución 

Resolución 

Resolución