Source: https://www.szcoportal.sk/33/odpisy-hmotneho-majetku-poskytnuteho-na-prenajom-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAKMZRRfHpUrVKGHblQ5k53-LV4wcZRqCHQ/
Timestamp: 2020-08-13 01:47:39+00:00

Document:
Odpisy hmotného majetku poskytnutého na prenájom | SZÈO online
V súlade s ust. § 19 ods. 3 písm. a) ZDP sú daòovým výdavkov odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku (§ 22 a¾ 29 ZDP). ZDP v¹ak v tomto ustanovení limituje uplatnenie odpisov hmotného majetku poskytnutého na prenájom. V prípade hmotného majetku poskytnutého na prenájom sa do daòových výdavkov prenajímateµa zahrnujú odpisy najviac do vý¹ky èasovo rozlí¹enej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslu¹né zdaòovacie obdobie. Ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom iba z èasti alebo len èas» zdaòovacieho obdobia, vý¹ka odpisov zahrnovaných do daòových výdavkov prenajímateµa sa urèí podµa rozsahu a doby prenájmu tohto majetku. Neuplatnená èas» roèného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní poènúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku podµa § 26 ods. 1 ZDP vo vý¹ke roèného odpisu vypoèítaného ako pomer vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslu¹nú odpisovú skupinu v § 26 ods. 1 ZDP, a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom, do vý¹ky príjmov z prenájmu.
Daòovník s príjmami zo ¾ivnosti zaradil v roku 2017 do svojho obchodného majetku strojné zariadenie (1. odpisová skupina), ktorého vstupná cena bola 10 000,00 €. V roku 2019, vzhµadom na zmenu výroby, strojné zariadenie prenajal inej fyzickej osobe, prièom roèné nájomné vo vý¹ke 2 000,00 € mu nájomca uhradil v januári 2019. Hoci roèný odpis strojného zariadenia predstavuje sumu 2 500,00 € (10 000,00 € x ¼), daòovník si mô¾e v súlade s ust. § 19 ods. 3 písm. a) ZDP do daòových výdavkov roku 2019 zahrnú» len odpis vo vý¹ke 2 000,00 € (t. j. vo vý¹ke príjmov z prenájmu). Neuplatnený odpis v sume 500,00 € zahrnie do daòových výdavkov po uplynutí doby odpisovania strojného zariadenia v nadväznosti na znenie § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.
Daòovník s príjmami zo ¾ivnosti má v obchodnom majetku zaradenú nehnuteµnos», ktorej vstupná cena je 192 000,00 €. Nehnuteµnos» je zaradená do 6. odpisovej skupiny a roèný odpis nehnuteµnosti predstavuje sumu 4 800,00 € (192 000 € x 1/40). V mesiacoch január a¾ máj 2019 daòovník pou¾íval nehnuteµnos» na svoje podnikanie a od 01. 06. 2019 nehnuteµnos» prenajal inej fyzickej osobe, prièom mesaèná vý¹ka nájomného je 350,00 €. V roku 2019 zaplatil nájomca daòovníkovi nájomné v celkovej sume 2 450,00 €. V rámci úètovných uzávierkových operácií zaúètuje daòovník do daòových výdavkov:
•	odpis týkajúci sa mesiacov január a¾ máj 2019, kedy daòovník nehnuteµnos» vyu¾íval na podnikanie nebude nijako limitovaný, t. j. daòovník zahrnie do daòových výdavkov sumu 2 000,00 € [4 800,00 € (roèný odpis) : 12 x 5 (poèet mesiacov, kedy nehnuteµnos» neprenajímal)];
•	odpis týkajúci sa mesiacov jún a¾ december 2019, kedy daòovník nehnuteµnos» prenajímal, v sume 2 800,00 € [4 800 € (roèný odpis) : 12 x 7 (poèet mesiacov, kedy nehnuteµnos» prenajímal)] bude limitovaný vý¹kou príjmov z prenájmu v sume 2 450,00 €, t. j. daòovník zahrnie za obdobie prenajímania nehnuteµnosti do daòových výdavkov odpis len vo vý¹ke 2 450,00 €.
Celkovo zahrnie do daòových výdavkov roku 2019 odpisy danej nehnuteµnosti v sume 4 450,00 € (2 000,00 € + 2 450,00 €). Neuplatnený odpis v sume 350,00 € zahrnie do daòových výdavkov po uplynutí doby odpisovania nehnuteµnosti v nadväznosti na znenie § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.
ZDP stanovuje uplatòovanie daòových výdavkov pri majetku, ktorý sa prenajíma iba z èasti alebo iba èas» zdaòovacieho obdobia len v¹eobecne. Neustanovuje jednoznaène, ako má daòovník postupova» v prípade krátkodobého prenájmu hmotného majetku, napr. ak je hmotný majetok prenajímaný len niekoµko dní v mesiaci. Jednou z mo¾ností je, ¾e v prípade majetku, ktorý daòovník obstaral na svoju vlastnú èinnos» a poèas dní, kedy tento majetok nepotrebuje na výkon vlastnej èinnosti ho krátkodobo prenajme, daòovník spoèíta dni prenájmu majetku poèas zdaòovacieho obdobia, na základe ktorých sa stanoví poèet mesiacov prenájmu majetku a podµa poètu mesiacov limituje odpis vý¹kou príjmov z prenájmu.
Daòovník má v obchodnom majetku hmotný majetok zaradený do 1. odpisovej skupiny, ktorého vstupná cena je 24 000,00…

References: § 19
 § 26
 § 26
 § 19
 § 19
 § 19