Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0115-kdit2-1-4011-163-2018-2-mst
Timestamp: 2018-07-23 10:01:40+00:00

Document:
♦ › Nieruchomości › 0115-KDIT2-1.4011.163.2018.2.MST
Czy od sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w 2018 roku Wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek dochodowy?
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2018 r. (data wpływu 25 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia uprzednio przewłaszczonej nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 25 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia uprzednio przewłaszczonej nieruchomości.
W lipcu 2012 roku Wnioskodawczyni udzieliła Panu ... pożyczki w kwocie 150.000 zł na okres do dnia 20 sierpnia 2013 r. (akt notarialny z 19 lipca 2012 r. – umowa pożyczki, oświadczenie o poddaniu się egzekucji i umowa przeniesienia własności na zabezpieczenie wierzytelności). Pan ... zobowiązał się do zwrotu udzielonej Mu pożyczki wraz z oprocentowaniem wynoszącym 6.000 zł w ratach i terminach wynikających z ww. aktu notarialnego. Pan ... w celu zabezpieczenia zwrotu pożyczki przeniósł na rzecz Wnioskodawczyni własność nieruchomości. Udzielona pożyczka nie została zwrócona, więc przedmiotowa nieruchomość przeszła na własność Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą – szkołę językową oraz wynajmuje lokale użytkowe. Działalność ta nie jest związana z obrotem na rynku nieruchomościami (sprzedażą nieruchomości), ani z udzielaniem pożyczek. Nieruchomość przejęta na podstawie umowy przeniesienia na zabezpieczenie wierzytelności nie była wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Sprzedaż tej nieruchomości nie nastąpi w ramach prowadzonej działalności. Pożyczka była udzielona ze środków prywatnych.
Zdaniem Wnioskodawczyni, nieruchomość została nabyta w 2012 roku, w którym to udzieliła Ona pożyczki oraz nastąpiło podpisanie aktu notarialnego, a nie w dacie, do której pożyczkobiorca miał spłacić pożyczkę. Reasumując, sprzedając przedmiotową nieruchomość w 2018 roku Wnioskodawczyni nie jest obowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, z uwagi na upływ pięciu lat od jej nabycia.
W świetle art. 10 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu – do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy.
Należy wyjaśnić, że umowa przewłaszczenia na zabezpieczenie należy do umów nienazwanych i jest zawierana na podstawie przepisów art. 155, art. 156 oraz art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. ¬– Kodeks cywilny. Przewłaszczenie na zabezpieczenie polega na zabezpieczeniu wierzytelności przez przeniesienie na wierzyciela własności oznaczonej rzeczy z równoczesnym zobowiązaniem wierzyciela do korzystania z rzeczy w sposób określony w umowie i do powrotnego przeniesienia własności rzeczy na dłużnika po zaspokojeniu zabezpieczonej wierzytelności. Nie budzi wątpliwości, że przedmiotem umowy przewłaszczenia mogą być także nieruchomości.
W orzecznictwie utrwalony jest pogląd, w świetle którego przy przewłaszczeniu nieruchomości na zabezpieczenie wierzyciel uzyskuje jej własność bezwarunkowo, stając się powiernikiem dłużnika co do jego nieruchomości. Umowa przewłaszczenia zawiera bowiem w sobie – jeżeli chodzi o oświadczenie dłużnika – podwójny skutek zobowiązująco-rozporządzający, zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego. Stanowi ona również podstawę zmiany wpisu w księdze wieczystej. Powiernik ma również możność zbycia nieruchomości. Natomiast stosunkiem prawnym, w oparciu o który dokonujący przewłaszczenia zachowa posiadanie nieruchomości, podobnie jak w sytuacji rzeczy ruchomych oznaczonych indywidualnie i rodzajowo, jest stosunek użyczenia. Czas trwania użyczenia będzie w tym wypadku oznaczony – pokrywać się będzie z czasem trwania stosunku prawnego, stanowiącego przyczynę przeniesienia własności nieruchomości.
Warunek pojawia się natomiast przy oświadczeniu w umowie przewłaszczenia odnośnie zwrotnego przeniesienia na dłużnika własności nieruchomości. Przeniesienie to odbywa się właśnie pod warunkiem, którym jest spełnienie świadczenia pieniężnego (kredyt, pożyczka) przez dłużnika.
Treść zacytowanego art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje natomiast, że przewłaszczenie w celu zabezpieczenia wierzytelności stanowi źródło przychodów, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 jedynie w sytuacji, gdy następuje ostateczne przeniesienie własności nieruchomości, a więc gdy podmiot zobowiązany do zwrotu zaciągniętej pożyczki (kredytu) nie wykona ciążącego na nim obowiązku.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w terminie ustalonym w umowie przenoszącej na Wnioskodawczynię własność nieruchomości w celu zabezpieczenia spłaty wierzytelności (do dnia 20 sierpnia 2013 r.), zobowiązany nie spłacił ciążącego na Nim zadłużenia. Wobec powyższego, ostateczne przeniesienie na Wnioskodawczynię własności przedmiotowej nieruchomości nastąpiło z chwilą zawarcia tejże umowy, tj. w roku 2012.
Reasumując, sprzedaż nieruchomości w 2018 roku nie będzie stanowić dla Wnioskodawczyni źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, a co za tym idzie – Wnioskodawczyni nie będzie obowiązana do zapłaty podatku dochodowego w związku z ww. transakcją.
0115-KDIT2-1.4011.163.2018.2.MST

References: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 155
 art. 156
 art. 3531
 art. 155
 art. 10
 art. 10