Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/dd9-033-67-mwd-2013-rd-19773
Timestamp: 2018-03-18 19:50:29+00:00

Document:
Czy przychód uzyskany ze sprzedaży budynku mieszkalnego jest zwolniony od podatku dochodowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
DD9/033/67/MWD/2013/RD-19773interpretacja indywidualna
Minister Finansów 7 sierpnia 2013 r.
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 12 sierpnia 2008r., nr IBPB2/415-913/08/MM wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 07 maja 2008r., uzupełnione pismem z dnia 22 lipca 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży budynku mieszkalnego, po spełnieniu ustawowych warunków- jest prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.), wydał w dniu 12 sierpnia 2008r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży budynku mieszkalnego. Interpretacja wydana została na wniosek Pani z dnia 07 maja 2008r., uzupełniony pismem z dnia 22 lipca 2008r.
Wnioskodawczyni dnia 14 września 2007r. postanowieniem Sądu Rejonowego w W.(sygn. akt ...) otrzymała po zmarłym bracie 6/18 spadku w postaci nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Pozostałą część spadku otrzymały dzieci nieżyjących już dwóch braci Wnioskodawczyni. Do części spadku Wnioskodawczyni zastosowano zwolnienie podatkowe, natomiast pozostali uczestnicy postępowania spadkowego zapłacili podatek od spadków i darowizn.
Postanowieniem Sądu Rejonowego w W.z dnia 21 lutego 2008r. (sygn. akt ...) Wnioskodawczyni stała się jedynym właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym położonym przy ul. .... Wartość rynkowa budynku wynosi 37.600 zł, zaś wartość rynkowa gruntu 22.400 zł. Jednak stan techniczny tegoż budynku nie pozwala na jakiekolwiek w nim zamieszkiwanie (brak dostępu do wody, brak c.o., gazu, dojazdu do posesji).
W najbliższym czasie z uwagi na niemożność zamieszkania w budynku o tak złym stanie technicznym – Wnioskodawczyni ma zamiar go sprzedać za cenę niższą od wartości rynkowej. Nadmienia, iż w domu tym mieszkała od urodzenia, tj. od 11 marca 1948r. do 10 kwietnia 1981r., kiedy to przeprowadziła się do innego budynku mieszkalnego, którego jest współwłaścicielem, i w którym mieszka obecnie.
W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawczyni doprecyzowała opis zdarzenia przyszłego wyjaśniając, iż brat zmarł 18 maja 2007r. W skład masy spadkowej po zmarłym bracie wchodziła wyłącznie przedmiotowa nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym, która zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 14 września 2007r. została podzielona w następujący sposób:
Wnioskodawczyni 6/18 części spadku,
bratanice zmarłego po 3/18 części spadku każda,
bratankowie zmarłego po 2/18 części spadku każdy.
Wartość rynkowa całej nieruchomości wynosi 22.400 zł, zaś całego budynku mieszkalnego 37.600 zł, co łącznie daje 60.000 zł. Wnioskodawczyni otrzymując 6/18 spadku otrzymała udział o wartości 20.000 zł, zaś otrzymując postanowieniem Sądu Rejonowego dnia 21 lutego 2008r. pozostałą część spadku, otrzymała kolejne 12/18 części spadku o łącznej wartości 40.000 zł. W budynku mieszkalnym, który ma być przedmiotem sprzedaży wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały w okresie od 11 marca 1948r. do 10 kwietnia 1981r.
Czy przychód uzyskany ze sprzedaży budynku mieszkalnego jest zwolniony od podatku dochodowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w oparciu o interpretację ogólną z 19 lutego 2008r. wydaną przez Ministra Finansów (nr DD2/033/0557/SKT/07/1682), przychód uzyskany z odpłatnego zbycia (sprzedaży) budynku mieszkalnego jest zwolniony od podatku dochodowego. Swoje stanowisko argumentuje tym, iż była w budynku (domu) zameldowana przez 33 lata, a więc spełnia wymóg określony w ustawie, a dotyczący 12-miesięcznego okresu zameldowania przed datą zbycia. W ustawie nie podano daty od jakiej należy liczyć długość okresu zameldowania, dlatego wnioskodawczyni uważa, że będąc zameldowaną 33 lata w domu, który ma zamiar sprzedać – ma prawo zastosować zwolnienie podatkowe w oparciu o artykuł, na który się powołuje. Wnioskodawczyni nadmienia, iż chcąc skorzystać z w/w zwolnienia złoży w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia nieruchomości stosowne oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 12 sierpnia 2008r. Nr IBPB2/415-913/08/MM, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży budynku mieszkalnego – za prawidłowe. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wskazał m.in. że: (...) zgodnie z art. 21 ust. 22 ww. ustawy, zwolnienie to ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Oznacza to, iż w razie zbycia budynku lub lokalu stanowiącego współwłasność obojga małżonków, każdy z małżonków jako odrębny podatnik uzyska dochód w wysokości połowy wartości prawa, a zatem kwestię zastosowania zwolnienia należy rozpatrywać odrębnie w stosunku do każdego z nich. Tym samym 12 miesięczny okres zameldowania na pobyt stały należy liczyć odrębnie dla każdego z małżonków (...).
Należy jednak zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym budynkiem podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588, ze zm.) od dnia 1 stycznia 2007r. zmienione zostały zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)¬ - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) od dnia 1 stycznia 2007r.
Zgodnie z art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, które następuje, stosownie do art. 924 tejże ustawy, z chwilą śmierci spadkodawcy.
W przedmiotowym stanie faktycznym Wnioskodawczyni nabyła spadek w udziale 6/18 części zabudowanej nieruchomości w dniu śmierci spadkodawcy (bracie) tj. 18 maja 2007r. Pozostały udział 12/18 części zabudowanej nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła na mocy postanowienia Sądu w dniu 21 lutego 2008r.
Zatem przychód ze sprzedaży zabudowanej nieruchomości (w udziale 6/18 nabytej w 2007r jak i w udziale 12/18 nabytej w 2008r.) podlega opodatkowaniu według zasad obowiązujących od dnia 1 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r.
Odnosząc się więc do przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdza się, że do przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego wraz z gruntem mają zastosowanie przepisy dotyczące tzw. ulgi meldunkowej określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie należało z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż uznanie, m.in. że (...) zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym budynkiem podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych w art. 30e ustawy (...), jest nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu zmienionej interpretacji – do usunięcia naruszenia prawa art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, ze zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi). Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.
IBPB2/415-913/08/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > DD9/033/67/MWD/2013/RD-19773

References: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 7
 art. 925
 art. 924
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 52