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SEMINARIO DI LAVORO DELLA RETE NAZIONALE DELLE CONSIGLIERE E DEI CONSIGLIERI DI PARITÀ 7 e 8 MAGGIO PDF
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1 SEMINARIO DI LAVORO DELLA RETE NAZIONALE DELLE CONSIGLIERE E DEI CONSIGLIERI DI PARITÀ 7 e 8 MAGGIO 2012 Approfondimenti: Detassazione relativa alle componenti accessorie della retribuzione corrisposte in relazione ad incrementi di produttività a partire dall art. 53 del D. L. n. 78 del 31 maggio 2010 convertito con modificazioni in L. 30 luglio 2010 n. 122 e successive disposizioni in materia. Le Novità in pillole La Legge di Stabilità 2012 (legge 12 novembre 2011, n. 183, art. 22 comma 6), completando il quadro delineato dalla prima manovra finanziaria estiva (legge 15 luglio 2011, n. 111, articolo 26 e dalla circolare del febbraio 2011 dell Agenzia delle Entrate e del ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali (Circolare n. 3/E del 14 febbraio 2011), ha esteso la detassazione delle componenti accessorie della retribuzione dei dipendenti privati e del salario di produttività, a tutto il La misura sperimentale di cui si tratta, introdotta dall art. 2 del DL 93/2008, interessava, in origine, qualunque somma erogata ai dipendenti privati (anche in modo unilaterale dal datore di lavoro) in funzione di incrementi di produttività, competitività e redditività. dal 2011, l agevolazione è stata limitata agli emolumenti corrisposti sulla base di accordi o contratti collettivi aziendali o territoriali. Ciò per valorizzare la partecipazione sindacale di secondo livello nel settore privato e incentivare un sistema di assetti contrattuali maggiormente orientato al territorio e all azienda. Per il 2012, la proroga del beneficio deriva, come già detto, da due testi di legge. Infatti, l art. 26 del DL 98/2011, pur demandando al Governo la determinazione del sostegno fiscale in esso previsto, ha confermato la possibilità di assoggettare i premi di produttività ad una tassazione agevolata, facendo riferimento, a differenza delle disposizioni relative al 2011, ad accordi e contratti collettivi aziendali o territoriali sottoscritti non da una qualsiasi organizzazione sindacale, bensì dalle associazioni dei datori di lavoro e dei lavoratori comparativamente più rappresentative sul piano nazionale. In attuazione di tale norma, l art. 33, comma 12, della L. 183/2011 (legge di stabilità 2012), ha esteso al prossimo anno le misure di cui al citato art. 2 del DL 93/2008, rinviando ad un DPCM la fissazione, nei limiti delle risorse stanziate, sia dell importo massimo detassabile,sia del presupposto reddituale di accesso all agevolazione. La medesima legge, all art. 22, comma 6, ha altresì precisato che la tassazione agevolata sarà riconosciuta in relazione a quanto previsto da contratti collettivi di lavoro sottoscritti a livello aziendale o territoriale da associazioni dei lavoratori comparativamente più rappresentative sul piano nazionale o territoriale ovvero dalle loro rappresentanze sindacali operanti in azienda. Scompare, quindi, il vincolo della rappresentatività nazionale delle parti stipulanti, con conseguente ampliamento dell ambito di operatività della detassazione, il quale viene espressamente a ricomprendere anche le intese di prossimità ex art. 8 del DL 138/2011. Si tratta di quei contratti collettivi aziendali o territoriali ai quali è consentito, al ricorrere di determinate condizioni, di intervenire su materie strategiche per la produttività (orari, mansioni, nuove tecnologie, esternalizzazioni) anche in deroga alla legge o ai CCNL. Emerge sempre più la volontà di legare la detassazione ad incrementi di produttività effettivamente concordati a livello aziendale o territoriale. 1
2 Le Fonti Art.26 D.L. 98/2011, convertito nella legge 111/2011 (Contrattazione aziendale). 1. Per l'anno 2012 le somme erogate ai lavoratori dipendenti del settore privato in attuazione di quanto previsto da accordi o contratti collettivi aziendali o territoriali sottoscritti da associazioni dei datori di lavoro e dei lavoratori comparativamente più rappresentative sul piano nazionale e correlate a incrementi di produttività, qualità, redditività, innovazione, efficienza organizzativa, collegate ai risultati riferiti all'andamento economico o agli utili della impresa, o a ogni altro elemento rilevante ai fini del miglioramento della competitività aziendale, (compresi i contratti aziendali sottoscritti ai sensi dell'accordo interconfederale del 28 giugno 2011 tra Confindustria, Cgil, Cisl, Uil e Ugl soppresso), sono assoggettate ad una tassazione agevolata del reddito dei lavoratori e beneficiano di uno sgravio dei contributi dovuti dal lavoratore e dal datore di lavoro. Il Governo, sentite le parti sociali, provvede entro il 31 dicembre 2011 alla determinazione del sostegno fiscale e contributivo previsto nel presente comma nei limiti delle risorse stanziate con la legge di stabilità ovvero previste a tali fini dalla vigente legislazione. Art.22, comma 6 legge 183/2011 (legge finanziaria 2012) 6. Al fine di armonizzare il quadro normativo in tema di incentivi fiscali e contributivi alla contrattazione aziendale e in tema di sostegno alla contrattazione collettiva di prossimità, la tassazione agevolata del reddito dei lavoratori e lo sgravio dei contributi di cui all'articolo 26 del decreto-legge 6 luglio 2011, n. 98, convertito, con modificazioni, dalla legge 15 luglio 2011, n. 111, applicabili anche alle intese di cui all'articolo 8 del decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 settembre 2011, n. 148, sono riconosciuti in relazione a quanto previsto da contratti collettivi di lavoro sottoscritti a livello aziendale o territoriale da associazioni dei lavoratori comparativamente piu' rappresentative sul piano nazionale o territoriale ovvero dalle loro rappresentanze sindacali operanti in azienda ai sensi della normativa di legge e degli accordi interconfederali vigenti. All'articolo 26 del citato decreto-legge n. 98 del 2011, le parole: «,compresi i contratti aziendali sottoscritti ai sensi dell'accordo interconfederale del 28 giugno 2011 tra Confindustria, Cgil, Cisl, Uil e Ugl» sono soppresse. Art.33 comma 12 legge 183/2011 (legge finanziaria 2012) 12. In attuazione dell'articolo 26 del decreto-legge 6 luglio 2011, n. 98, convertito, con modificazioni, dalla legge 15 luglio 2011, n. 111, per il periodo dal 1 gennaio al 31 dicembre 2012 sono prorogate le misure sperimentali per l'incremento della produttività del lavoro, previste dall'articolo 2, comma 1, lettera c), del decreto-legge 27 maggio 2008, n. 93, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 luglio 2008, n L'agevolazione di cui al primo periodo trova applicazione nel limite massimo di onere di 835 milioni nel 2012 e 263 milioni nell'anno Con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, al fine del rispetto dell'onere massimo fissato al secondo periodo, è stabilito l'importo massimo assoggettabile all'imposta sostitutiva prevista dall'articolo 2 del decreto-legge 27 maggio 2008, n. 93, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 luglio 2008, n. 126, nonchè il limite massimo di reddito annuo oltre il quale il titolare non puo' usufruire dell'agevolazione di cui al presente articolo. 2
3 L interpretazione di genere La tassazione agevolata riguarda, quindi, premi e altre voci retributive che, secondo quanto si legge nella manovra finanziaria di luglio, siano «correlate a incrementi di produttività, qualità, redditività, innovazione, efficienza organizzativa, collegate ai risultati riferiti all andamento economico o agli utili dell impresa, o a ogni altro elemento rilevante ai fini del miglioramento della competitività aziendale». La dizione somme erogate va intesa in senso ampio, stante la finalità del provvedimento, (incrementare la produttività e competitività aziendale) e quindi, all interno di questa misura potranno rientrare tutti i premi legati a risultati di efficienza organizzativa. La norma consente senz altro di sperimentare strumenti flessibili per sostenere le donne nel mercato del lavoro, innanzitutto attraverso la promozione di accordi diretti a introdurre flessibilità organizzativa, flessibilità che si traduce nella possibilità di una gestione alternativa dei tempi di lavoro. Rientrano in queste previsioni tipi di contratto come il telelavoro, il part-time ed interventi come quelli della banca ore e l orario flessibile. Esempi: 3
4 La contrattazione aziendale o territoriale La contrattazione di secondo livello è la trattativa volta ad integrare (oggi anche a derogare) il contratto collettivo nazionale di lavoro e si differenzia in contrattazione aziendale e contrattazione territoriale. La prima avviene a livello di singole aziende o gruppi industriali e coinvolge la direzione aziendale, il sindacato interno e/o il sindacato territoriale. La contrattazione territoriale avviene tra le parti sociali presenti in un determinato territorio e può svolgere la funzione di contrattazione di secondo livello per le imprese e i lavoratori che non hanno la contrattazione aziendale. È utile sostenere e diffondere lo stretto collegamento tra flessibilità retributiva e flessibilità organizzativa nei contratti aziendali, per rafforzare il senso di appartenenza dei lavoratori alle imprese e stimolare la produttività attraverso collaborazione e lavoro di squadra. Si ritiene che l ampliamento delle fattispecie consenta la sottoscrizione anche di accordi non solo fondati su incrementi di produttività: l accordo può riferirsi anche solo a parametri di qualità e/o redditività e/o innovazione e/o efficienza organizzativa. Nello specifico la contrattazione di secondo livello può essere il contesto di concertazione migliore rispetto a misure che riguardano più da vicino il tema della conciliazione dei tempi di lavoro con i tempi di vita familiare, domestica e personale, o in tema di salario variabile perché collegato alle pari opportunità in quanto in molti casi il parametro di attribuzione più frequente resta la presenza. Di conseguenza, essendo più frequenti le assenze femminili, a causa di maternità e carichi famigliari, le lavoratrici risultano quindi sfavorite. È importante il ruolo di sensibilizzazione della Consigliera di Parità affinchè, attraverso la detassazione si possano introdurre accordi family friendly e ciò può essere l occasione per far conoscere buone prassi da valorizzare o punti di debolezza sui quali intervenire, avendo sempre presente che occorre rispettare i c.d. parametri di correlazione richiesti dalla norma, ossia qualificare una modalità organizzativa come finalizzata a perseguire una maggiore produttività e competitività. Tuttavia da detto che la circolare n. 3/E del 14 febbraio 2011 dell Agenzia delle Entrate e del Ministero del Lavoro precisa che in base a una valutazione della parte datoriale, ove siano stipulati accordi tali da perseguire una maggiore produttività e competitività aziendale, potrebbe essere riconosciuta la detassazione senza che sia necessario che l accordo o il contratto collettivo espressamente e formalmente dichiari che le somme corrisposte siano finalizzate a incrementi di produttività e simili. L intervento - apprezzabile in quanto semplificatore - comporta, evidentemente, una assunzione di responsabilità da parte del sostituto d imposta. Un approfondimento: Il salario di Produttività Nel nostro ordinamento manca una nozione legale unitaria di retribuzione, infatti sia l art.36 della Costituzione, sia l art.2099 del codice civile non contengono una definizione di retribuzione. La necessità di definire la retribuzione si avverte in tre contesti normativi: 1) il primo c.d. garantistico: è quello delle garanzie retributive legali, si tratta di una serie di diritti e garanzie attribuiti al lavoratore in relazione al credito retributivo (natura privilegiata dei crediti di lavoro, limitazioni alla pignorabilità, sequestrabilità e compensabilità dei crediti di lavoro). Si parla in questo caso di retribuzione in senso strutturale o corrispettivo. Si tratta di stabilire quali emolumenti (corrisposti dal datore di lavoro) devono ritenersi assistiti da tali garanzie; 2) un secondo contesto è quello relativo al computo degli elementi retributivi indiretti a questo proposito si parla di nozione di retribuzione parametro- es. TFR, delle maggiorazioni per straordinario notturno e festivo, indennità nei periodi di sospensione, indennità sostitutiva di preavviso, tredicesima. Tutte queste attribuzioni si calcolano a 4
5 partire dalla retribuzione-parametro-. In questa materia la contrattazione collettiva è sovrana. Poiché non esiste una generale e onnicomprensiva nozione legale di retribuzione, l autonomia privata, individuale o collettiva, ben può escludere un determinato compenso dalla base di calcolo della retribuzione indiretta. 3) un terzo contesto è infine quello relativo alla individuazione degli obblighi contributivi. A questo proposito si parla di nozione di retribuzione imponibile ai fini contributivi e fiscali. L art. 36 Cost. non si limita a sancire il principio della «sufficienza» della retribuzione in relazione alle esigenze del mantenimento del lavoratore e della sua famiglia, bensì sancisce anche il principio della necessaria commisurazione della retribuzione alla quantità e qualità del lavoro. A questa parte della norma costituzionale giurisprudenza e dottrina hanno dato un applicazione meno incisiva e univoca rispetto alla parte relativa alla «sufficienza» della retribuzione, riconoscendo la prerogativa degli imprenditori di commisurare le retribuzioni alla qualità e quantità del lavoro, di usarle come strumento di organizzazione del lavoro e di governo dei flussi nel mercato del lavoro. L intera storia della struttura delle retribuzioni nell ultimo mezzo secolo nel nostro come negli altri Paesi dell Europa occidentale può leggersi nella chiave di una dialettica continua tra due tendenze opposte fra loro, ma legittimate entrambe, sul piano costituzionale, rispettivamente dal principio di proporzionalità e da quello di sufficienza enunciati nell art. 36: la tendenza degli imprenditori a differenziare i trattamenti (per lo più complicandone i criteri di determinazione), in funzione del proprio interesse a incentivare determinati comportamenti dei lavoratori nel mercato e in azienda, la tendenza del movimento sindacale a unificare e semplificare i trattamenti, conglobandone gli elementi variabili nella parte fissa, per evitare ai lavoratori lo «stress da esame» conseguente alla diuturna misurazione e comparazione della loro efficienza, smorzare la competizione fra di loro e garantire loro continuità dei guadagni indipendentemente dalle fluttuazioni della produttività e della redditività del lavoro per l impresa. La dialettica fra queste due tendenze è agevolmente percepibile nella storia della contrattazione collettiva aziendale in materia di retribuzione variabile, atteso che le imprese hanno un interesse dichiarato a differenziare le retribuzioni in riferimento alle caratteristiche delle singole prestazioni e/o alla produttività o redditività del singolo rapporto di lavoro o dell azienda, al fine di incentivare la migliore collaborazione dei dipendenti e/o di ancorare il costo del lavoro all andamento dell impresa; interesse al quale si contrappone una tendenza peraltro non del tutto univoca e indifferenziata del movimento sindacale a perseguire il contenimento della differenziazione e l insensibilità della retribuzione alle sopravvenienze. Deve, pertanto, ragionevolmente escludersi che il giudice possa nel silenzio della legge discostarsi dai parametri fissati dalla contrattazione collettiva per la determinazione dei limiti alla possibilità di proporzionamento della retribuzione ex post ai risultati del lavoro. I premi di produzione o produttivita`. Il premio di produzione e` una voce della retribuzione a carattere variabile. La sua funzione principale consiste nel collegare il livello delle retribuzioni a uno o piu` indici della produttivita` complessiva dell azienda o del comparto interessato, svolgendo in tal modo la funzione di incentivare la collaborazione dei lavoratori e premiarne il rendimento riducendo il rischio di trasmigrazione verso altre aziende. La linea di tendenza è affidare alla contrattazione collettiva di secondo livello il compito di incrementare la retribuzione attraverso forme variabili legate ad indici di produttività e redditività (cfr. l accordo interconfederale del 15 aprile 2009 che in attuazione dell accordo-quadro sulla riforma degli assetti contrattuali del 22 gennaio 2009 costituisce il tentativo di operare una nuova regolamentazione degli assetti contrattuali, in sostituzione del protocollo del 23 luglio 1993). L indicatore tradizionale, largamente sperimentato per calcolare i premi di produttivita` nella prima stagione della contrattazione aziendale (negli anni 60), soprattutto in riferimento a produzioni di serie, era costituito dal rapporto fra quantita` di prodotto e ore lavorate (P/h). Oggi 5
6 pero`, in corrispondenza con lo sviluppo dell automazione della produzione industriale, si tende a utilizzare indicatori collegati in modo piu` preciso al contributo specifico dato dal lavoro degli addetti al conseguimento degli obbiettivi aziendali. Un indicatore particolarmente funzionale alle strategie c.d. del just in time, ovvero della prontezza dell azienda nella risposta al mercato, e` quello costituito dal «tempo di attraversamento» o lead time: il tempo impiegato da un determinato prodotto per attraversare tutto il ciclo della lavorazione, dall ingresso delle materie prime all uscita del prodotto finito. Ancora in funzione delle strategie del just in time, altri indicatori sono basati sul confronto tra il budget di ore prefissato per la realizzazione di ciascuna commessa e il tempo effettivamente impiegato. Dove predomina l utilizzo di tecnologia ad alta intensita` di capitale vengono sovente utilizzati, talora combinati tra loro, indici di saturazione del tempo di funzionamento degli impianti (finalizzati a incentivare la riduzione degli arresti tecnici), oppure indici riferiti ai tempi di attrezzaggio (finalizzati a incentivare l accelerazione delle operazioni di cambio del prodotto, quando sono essenzialmente queste le operazioni sulle quali incide l intensita` e prontezza dell impegno dei lavoratori, mentre tutto il resto della produzione e` automatizzato). Fanno invece riferimento a obbiettivi di miglioramento della qualita` della produzione gli indici basati sul rapporto tra la quantita` totale del prodotto e la quantita` dei pezzi scartati o difettosi; oppure quelli basati sul rapporto tra la quantita` totale delle ore lavorate e quella delle ore dedicate a interventi di riparazione o recupero di pezzi difettosi; oppure ancora quelli basati sul numero delle contestazioni provenienti dagli acquirenti del prodotto o utenti del servizio 1. Molti contratti aziendali utilizzano indicatori legati alla presenza. La necessità di individuare esattamente la retribuzione variabile è utile per delimitare l ambito oggettivo di applicazione della agevolazione fiscale. In particolare, in relazione ai principali istituti che possono dare luogo alla applicazione della misura in quanto riconducibili ad incrementi di produttività, innovazione ed efficienza organizzativa e altri elementi di competitività e redditività legati all andamento economico dell impresa la circolare n. 3/E del 14 febbraio 2011 segnala il seguente quadro: - straordinario (forfait o in senso stretto ): è detassabile tutta la retribuzione relativa al lavoro straordinario (la quota di retribuzione ordinaria oltre alla quota relativa alla maggiorazione spettante per le ore straordinarie); - lavoro a tempo parziale: è detassabile l intero compenso per lavoro supplementare (lavoro reso oltre l orario concordato, ma nei limiti dell orario a tempo pieno applicabile a tutti i lavoratori a tempo parziale); lavoro notturno: sono detassabili le somme erogate per il lavoro notturno in ragione delle ore di servizio effettivamente prestate, nonché l eventuale maggiorazione spettante per le ore di ordinario lavoro effettivamente prestate in orario notturno. - lavoro festivo: è detassabile la maggiorazione corrisposta ai lavoratori che, usufruendo del giorno di riposo settimanale in giornata diversa dalla domenica (con spostamento del turno di riposo), siano tenuti a prestare lavoro la domenica; Sono altresì detassabili le indennità di turno o comunque le maggiorazioni retributive corrisposte per lavoro normalmente prestato in base a un orario articolato su turni, sempre a condizione che le stesse siano correlate ad incrementi di produttività, competitività e redditività. Nel novero delle somme fiscalmente agevolabili sono stati anche compresi gli elementi retributivi premiali collegati ad incrementi di produttività ed efficienza organizzativa quali, a titolo esemplificativo, i premi di rendimento e i premi di presenza. Nella suddetta circolare n.3/e del 14 febbraio 2011 dell Agenzia delle Entrate e del Ministero del Lavoro è stato precisato che per poter essere ricondotti nell ambito agevolativo, gli incrementi di 1 Pietro Ichino La struttura della retribuzione in Il Diritto del Lavoro nell Italia repubblicana, Giuffrè,
7 produttività, innovazione ed efficienza, ovvero il conseguimento di elementi di competitività e redditività, legati all andamento economico dell impresa, non devono essere necessariamente nuovi o innovativi rispetto al passato, né devono necessariamente sostanziarsi in risultati che, dal punto di vista meramente quantitativo, siano superiori a quelli ottenuti in precedenti gestioni, purchè comunque rappresentino un risultato ritenuto positivo dall impresa. Antonietta Giacoia Consigliera di Parità effettiva Provincia di Matera 7

References: art. 53
 art. 22
 articolo 26
 art. 2
 art. 26
 art. 33
 art. 2
 art. 22
 art. 8
 Art.26
 Art.22
 Art.33
 art.36
 art.2099
 art. 36
 art. 36