Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/147335,Nie-kazde-odszkodowanie-za-sluzebnosc-przesylu-zwolnione-z-PIT,1,70,1.html
Timestamp: 2020-05-31 13:35:53+00:00

Document:
Nie każde odszkodowanie za służebność przesyłu zwolnione z PIT - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Nie każde odszkodowanie za służebność przesyłu zwolnione z PIT
Ważne kto wypłaca odszkodowanie za służebność przesyłu © aleksandar29 - Fotolia.com
Wynagrodzenie za ustanowienie na nieruchomości służebności przesyłu może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego. Ważne jednakże jest to, z kim taka umowa zostaje zawarta i kto wypłaca owo odszkodowanie/wynagrodzenie. Musi to być przedsiębiorca, który zamierza wybudować lub którego własność stanowią urządzenia. Jeżeli stroną umowy, na mocy której wypłacono odszkodowanie, będzie Komitet społeczny dążący do przyłącza nieruchomości do sieci kanalizacyjnej, zwolnienie nie przysługuje - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 09.03.2018 r. nr 0111-KDIB2-3.4011.298.2017.6.AB.
Wnioskodawczyni 9 czerwca 2017 r. zawarła umowę z Komitetem społecznym reprezentującym społeczność lokalną właścicieli nieruchomości, który to Komitet dąży do zorganizowania przyłącza ich nieruchomości do miejskiej sieci kanalizacyjnej, będącej w dyspozycji Miejskiego Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji. W ramach tej umowy wnioskodawczyni wyraziła zgodę na zajęcie części jej nieruchomości (w postaci gruntu rolnego) na cele przyłącza do gminnej sieci kanalizacyjnej i zobowiązała się do zawarcia umowy z Miejskim Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji o ustanowieniu na jego rzecz nieodpłatnej służebności przesyłu. Z tytułu ustanowienia służebności przesyłu, zważywszy na utratę wartości działki rolnej z tym związaną, Komitet zobowiązał się do wypłacenia wnioskodawczyni jednorazowego odszkodowania w wysokości 25.000 zł. Wnioskodawczyni zadała pytanie, czy musi zapłacić podatek od otrzymanych pieniędzy? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
fot. aleksandar29 - Fotolia.com
Ważne kto wypłaca odszkodowanie za służebność przesyłu
Od wynagrodzenia za ustanowienia służebności na gruncie co do zasady nie trzeba płacić podatku. Ważne jednak tutaj jest to, z kim się zawiera umowę i kto wypłaca to wynagrodzenie. Musi to być bowiem przedsiębiorca, który zamierza wybudować odpowiednią sieć bądź którego wbudowane urządzenia stanowią własność. Gdy wynagrodzenie/odszkodowanie wypłaci innym podmiot, zwolnienie z podatku nie przysługuje.
Stosownie do art. 11 ust. 1 updof, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 updof, gdzie m.in. w pkt 9 wymieniono „inne źródła”.
W myśl art. 20 ust. 1 updof, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 updof, wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:
a.	ustanowienia służebności gruntowej,
b.	rekultywacji gruntów,
c.	szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie
–w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2015 r., poz. 1774 i 1777 oraz z 2016 r., poz. 65, 1250, 1271 i 1579).
Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120a updof, wolne od podatku dochodowego jest wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie służebności przesyłu w rozumieniu przepisów prawa cywilnego.
Powołany powyżej art. 21 ust. 1 pkt 120a updof, został wprowadzony ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r., poz. 1328).
W myśl art. 14 ww. ustawy zmieniającej przepisy art. 21 ust. 1 pkt 3, 3e i 49 oraz pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawa, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2014 r. (...)
Jak wynika z literalnego brzmienia w art. 21 ust. 1 pkt 120a updof, zwolnieniu z opodatkowania podlega wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu w rozumieniu przepisów prawa cywilnego.
W myśl art. 3051ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.), nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1, prawem polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń (służebność przesyłu).
W świetle powołanych przepisów, służebność przesyłu jest ustanawiana na rzecz przedsiębiorcy za odpowiednim wynagrodzeniem należnym od przedsiębiorcy na rzecz właściciela nieruchomości obciążonej. Wymaga to zawarcia stosownej umowy przez zainteresowane strony albo wydania konstytutywnego orzeczenia sądu (postanowienia), zapadającego na wniosek strony występującej z roszczeniem o ustanowienie służebności przesyłu.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym żadna z okoliczności wymienionych w art. 3052 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego nie miała miejsca. Bezsporne jest natomiast zobowiązanie się Wnioskodawczyni do ustanowienia nieodpłatnej służebności przesyłu na rzecz przedsiębiorcy, tj. Miejskiego Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji S.A.
Mając na uwadze powyższe, skoro doszło do wypłaty odszkodowania na podstawie umowy zawartej z Komitetem społecznym, z tytułu zobowiązania tego podmiotu na rzecz Wnioskodawczyni, a nie przedsiębiorcy, który zamierza wybudować lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, nie sposób przyjąć, że mamy w tym przypadku do czynienia z otrzymaniem wynagrodzenia, czy odszkodowania za ustanowienie służebności przesyłu, w rozumieniu wskazanych wyżej przepisów Kodeksu cywilnego. Ponadto, jak wskazuje Wnioskodawczyni umowa ustanowienia służebności przesyłu ma być nieodpłatna.
Odnosząc się natomiast do kwestii zastosowania w niniejszej sprawie zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 120 updof, uwzględniając zasadę, że przepisy stanowiące ulgi będące odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania powinny być interpretowane ściśle, stwierdzić należy, że zwolnieniu określonemu w tym przepisie podlegają tylko odszkodowania wypłacone na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, rekultywacji gruntów oraz szkód poniesionych w uprawach rolnych i drzewostanie w wyniku prowadzenia na tych gruntach określonych inwestycji. Warunkiem niezbędnym do skorzystania z analizowanej preferencji podatkowej jest zatem łączne spełnienie wszystkich warunków wskazanych w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 120 ww. ustawy.
Umowa opisana w stanie faktycznym, na podstawie której zostało wypłacone przedmiotowe odszkodowanie nie stanowi umowy zawartej w związku z zaistnieniem którejkolwiek z okoliczności enumeratywnie wymienionych w tym przepisie w wyniku prowadzenia na gruntach Wnioskodawczyni przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami. Nie można zatem uznać, że Wnioskodawczyni przysługuje zwolnienie z opodatkowania określone w art. 21 ust. 1 pkt 120 updof.
Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, że otrzymane od Komitetu społecznego odszkodowanie za obniżenie wartości nieruchomości wskutek ustanowienia służebności przesyłu, w rozumieniu art. 20 ust. 1 updof, stanowi przychód z innych źródeł, który nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania. Przychód ten Wnioskodawczyni powinna wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiła wypłata odszkodowania i opodatkować według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 updof. (...)”
Służebność przesyłu = podatek dochodowy?
Więcej na ten temat: przychody podatkowe, odszkodowanie, odszkodowania, wypłata odszkodowania, zwolnienia podatkowe, zwolnienia z PIT, służebność przesyłu, ustanowienie służebności przesyłu
Rozbudowa budynku nie wpływa na datę jego nabycia dla PIT

References: art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 10
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 17
 art. 21
 art. 143
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 3051
 art. 49
 art. 3052
 art. 49
 art. 21
 art. 2
 art. 21
 art. 143
 art. 21
 art. 20
 art. 27