Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-spadkow-i-darowizn/ibpb-2-1-4515-143-15-mcz
Timestamp: 2018-03-17 12:44:06+00:00

Document:
IBPB-2-1/4515-143/15/MCZ | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe zasiedzenia udziału w nieruchomości przez zmarłego męża
IBPB-2-1/4515-143/15/MCZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm. ) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 28 września 2015 r. (data wpływu do Biura – 1 października 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia udziału w nieruchomości– jest prawidłowe.
W dniu 1 października 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia udziału w nieruchomości.
Na podstawie zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia z 21 lipca 2015 r. spadkobiercami zmarłego w dniu 10 września 2013 r. G.D. zostali jego małżonka – Wnioskodawczyni oraz troje dzieci. Udział spadkowy każdego z nich wyniósł 1/4.
W skład majątku spadkowego wchodzi jedynie zabudowana budynkiem mieszkalnym nieruchomość, oznaczona jako działka 2342/73, dla której prowadzona jest księga wieczysta przez Sąd.
Przedmiotowa nieruchomość stała się własnością spadkodawcy częściowo poprzez dziedziczenie (udział wynoszący 1/3), a częściowo w drodze zasiedzenia (udział wynoszący 2/3).
Ujawnieni w przedłożonej księdze wieczystej jako współwłaściciele tejże nieruchomości Ka.G., F.G oraz K.G. nie żyją. Ka.G. zmarł 3 listopada 1944 r., a spadek po nim mocą postanowienia Sądu z 7 kwietnia 1955 r. nabyło w częściach równych jego rodzeństwo, tj. brat F.G. oraz siostra K.G.
F.G. zmarł 16 marca 1955 r., a spadek po nim mocą postanowienia Sądu z 16 kwietnia 2008 r., nabyła jego siostra K.G. w całości.
K.G. zmarła 27 stycznia 1962 r., a spadek po niej mocą postanowienia Sądu z 19 października 2001 r. nabyła matka spadkodawcy – M.D., która z kolei zmarła 27 czerwca 1972 r. Spadek po niej mocą tego samego postanowienia nabyli: mąż F.D. oraz dzieci D.S., G.D. oraz J.D. – po 1/4 części każdy z nich.
F.D. zmarł 10 listopada 1977 r., a spadek po nim mocą postanowienia Sądu z 22 lutego 2002 r. nabyły jego dzieci D.S., G.D. oraz J.D. – po 1/3 części każdy z nich.
J.D. zmarł 23 stycznia 2010 r., a spadek po nim mocą postanowienia Sądu z 11 stycznia 2011 r., nabyła żona B.D. oraz córki B.K. i B.C. po 1/3 części każda z nich.
Mocą tego samego postanowienia spadek po B.D. zmarłej 29 czerwca 2010 r. nabyły jej córki B.K. oraz B.C.
G.D. zmarł 10 września 2013 r., zaś prawomocnym postanowieniem z 12 maja 2015 r., Sąd Okręgowy zmienił zaskarżone postanowienie Sądu Rejonowego i stwierdził, że spadkodawca nabył przez zasiedzenie z dniem 28 czerwca 2002 r. udział w wysokości 2/3 części w prawie własności nieruchomości obejmującej działkę o nr 2342/73, opisanej w księdze wieczystej w miejsce dotychczasowych współwłaścicieli – D.S. oraz J.D.
Z uwagi na śmierć spadkodawcy w toku postępowania sądowego o stwierdzenie na jego rzecz nabycia własności udziału w tejże nieruchomości przez zasiedzenie w jego miejsce wstąpili pozostali spadkobiercy jako następcy prawni.
W dniu 7 września 2015 r. zostały złożone przez wszystkich spadkobierców (w tym i przez Wnioskodawczynię) we właściwym urzędzie skarbowym zgłoszenia nabycia własności przedmiotowej nieruchomości w drodze dziedziczenia po zmarłym G.D.
W dniu 14 września 2015 r. naczelnik urzędu skarbowego wydał zaświadczenie.
Czy Wnioskodawczyni (małżonka spadkodawcy) będąca jednym ze spadkobierców zobowiązana jest do uregulowania podatku od nabycia prawa własności nieruchomości w drodze zasiedzenia, jeżeli sąd stwierdził (już po śmierci spadkodawcy) prawomocnie nabycie prawa własności nieruchomości w drodze zasiedzenia wyłącznie na jego rzecz, co w rezultacie doprowadziło do tego, że przedmiotowa nieruchomość weszła do masy spadkowej i została przez nią nabyta w drodze dziedziczenia...
Czy na Wnioskodawczyni jako spadkobierczyni osoby, na rzecz której stwierdzone zostało nabycie prawa własności rzeczy w drodze zasiedzenia ciąży zobowiązanie podatkowe z tego tytułu, jeżeli powstało ono już po śmierci nabywcy...
Jakie ewentualnie zobowiązanie podatkowe w opisanym stanie faktycznym ciąży na Wnioskodawczyni jako spadkobierczyni (podatek z tytułu dziedziczenia czy też podatek z tytułu nabycia prawa własności w drodze zasiedzenia)...
Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2015 r., poz. 86, ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium RP lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium RP m. in. tytułem dziedziczenia i zasiedzenia.
Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „dziedziczenie” (spadek) czy „zasiedzenie” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
Zgodnie z brzmieniem art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121, ze zm.) przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Z powyższej normy prawnej wynika, że spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca.
Z kolei w myśl art. 172 Kodeksu cywilnego posiadacz nieruchomości nie będący jej właścicielem nabywa własność, jeżeli posiada nieruchomość nieprzerwanie od dwudziestu lat jako posiadacz samoistny, chyba że uzyskał posiadanie w złej wierze. Po upływie trzydziestu lat posiadacz nieruchomości nabywa jej własność, choćby uzyskał posiadanie w złej wierze.
Jak wynika z powyższego nabycie tytułem zasiedzenia jest tytułem odrębnym od nabycia tytułem dziedziczenia. Nabycie tytułem zasiedzenia jest tzw. nabyciem pierwotnym dokonywanym przez posiadacza nieruchomości nie będącego jej właścicielem i jest stwierdzane przez sąd w sytuacji gdy rzeczywisty stan posiadania jest inny niż stan prawny nieruchomości.
Obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze zasiedzenia powstaje z chwilą uprawomocnienia się postanowienia sądu stwierdzającego zasiedzenie – art. 6 ust. 1 pkt 6 powołanej wyżej ustawy. Sąd w postanowieniu tym określa datę, w której doszło do zasiedzenia.
W myśl natomiast art. 6 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy – przy nabyciu w drodze dziedziczenia – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku.
Mając na względzie powyższe bezsprzecznym jest, że nabycie w drodze dziedziczenia i nabycie tytułem zasiedzenia to dwa odrębne nabycia. Zatem w przypadku przedstawionym we wniosku obowiązek podatkowy uzależniony jest od tego, na podstawie jakich tytułów nastąpiło nabycie.
Zatem zdaniem Wnioskodawczyni, z uwagi na fakt, iż przedmiotową nieruchomość spadkobiercy (w tym i Wnioskodawczyni) nabyli w drodze dziedziczenia nie są oni obowiązani do zapłaty podatku z tytułu nabycia przedmiotowej nieruchomości tytułem zasiedzenia przez spadkodawcę.
Stwierdzenie nabycia własności pozostałej części w prawie własności tejże nieruchomości (udział 2/3) zostało wydane wyłącznie na rzecz spadkodawcy, który jednakże w chwili wydawania postanowienia nie żył. Brak jest zatem podmiotu, któremu można by dostarczyć decyzję o wymiarze podatku z tego tytułu, co zdaniem Wnioskodawcy powoduje, że zobowiązanie podatkowe z tego tytułu w ogóle nie powstanie. Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży wyłącznie na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Tym samym w ocenie Wnioskodawczyni, z uwagi na to, że w postanowieniu stwierdzającym zasiedzenie Sąd wskazał, że termin zasiedzenia upłynął przed dniem śmierci spadkodawcy, tj. nieruchomość ta znajdowała się w posiadaniu spadkodawcy tak długo, iż wypełnione zostały terminy ustawowe – zasiedzenie mogło być wykonane jedynie w imieniu spadkodawcy.
Wnioskodawczyni uważa, że spadkobiercy zatem nabyli własność tej samej nieruchomości w drodze spadkobrania, a nie w drodze zasiedzenia, bowiem nabycie własności w drodze zasiedzenia powstało jeszcze za życia spadkodawcy (zasiedzenie następuje z mocy prawa; postępowanie przed sądem jedynie ten stan potwierdza).
Zdaniem Wnioskodawczyni bez znaczenia jest przy tym fakt, iż spadkobiercy ci uczestniczyli w tymże postępowaniu jako następcy prawni zmarłego w jego trakcie spadkodawcy.
Za powyższym przemawia również i to, że obowiązek podatkowy z tytułu nabycia przedmiotowej nieruchomości w drodze zasiedzenia powstał już po śmierci spadkodawcy (postanowienie stwierdzające nabycie własności w drodze zasiedzenia wydane zostało i uprawomocniło się już po śmierci spadkodawcy).
Wobec tego Wnioskodawczyni sądzi, że spadkobiercy zmarłego G.D., w tym i Wnioskodawczyni, nie są zobowiązani do zapłaty podatku z tytułu zasiedzenia na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn, gdyż nabyli tę nieruchomość w drodze dziedziczenia.
Nadto z uwagi na fakt, iż w zakreślonym terminie spadkobiercy ci (w tym i Wnioskodawczyni) złożyli zgłoszenie nabycia przez nich własności przedmiotowej nieruchomości na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 przedmiotowej ustawy, nie są zobowiązani również do zapłaty podatku z tytułu spadku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od spadków i darowizn > IBPB-2-1/4515-143/15/MCZ

References: art. 14
 art. 1
 art. 922
 art. 172
 art. 6
 art. 6
 art. 5
 art. 4