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Timestamp: 2020-08-04 19:50:46+00:00

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DELITO DE OMISIÓN DE ACTIVOS O INCLUSIÓN DE PASIVOS INEXISTENTES: ¿APLICARÁ EN EL RÉGIMEN SIMPLE? | DSA S.A.S. - Revisoría y Auditoría Fiscal - Cartagena, Colombia
Al respeto, debe destacarse que quienes se acojan voluntariamente al nuevo régimen simple de tributación, así como sucedía con los monotributistas, ya no seguirán tributando con las normas del régimen ordinario (libro I del ET), pues el impuesto que se les pide calcular en el régimen simple (libro VIII del ET) es totalmente diferente y sustituye al que se calcula en el régimen ordinario (ver artículo 903 del ET).
Es por lo anterior que, tal como sucedió con el monotributo (ver el formulario 250), se concluye que los sujetos al régimen simple ya no tendrán que seguir denunciando su patrimonio fiscal, pues en este no tendrán que calcular la renta presuntiva ni tampoco se les podrá inflar su base gravable con partidas como “renta líquida especial por activos omitidos o pasivos inexistentes”, o “renta líquida por comparación patrimonial”. Esas partidas especiales, que se mencionan solamente en los artículos 188, 236 y 239 del ET, solo seguirán figurando en las declaraciones de quienes continúen tributando en el régimen ordinario (libro I del ET).
Delito de omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes
En relación con lo anterior, si al final sucede que quienes se acojan al régimen simple no tendrán que volver a denunciar su patrimonio fiscal al final del año, es fácil concluir que tampoco se les podrá aplicar la sanción penal por “omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes”, la cual está contemplada en el artículo 434A del Código Penal (Ley 599 de 2000), creado con el artículo 338 de la Ley 1819 de 2016 y posteriormente modificado con el artículo 63 de la Ley 1943 de 2018.
En las dos versiones que ha tenido dicha norma se lee lo siguiente (hemos subrayado las partes donde se produjo el cambio entre una versión y otra):
Primera versión cuando fue creado con el artículo 338 de la Ley 1819 de 2916
Nueva versión después de ser modificado con el artículo 63 de la Ley 1943 de 2018.
Nueva versión después de ser modificado con el artículo 63 de la Ley 1943 de 2018
“Artículo 434A. Omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes. El contribuyente que de manera dolosa omita activos o presente información inexacta en relación con estos o declare pasivos inexistentes en un valor igual o superior a 7.250 salarios mínimos legales mensuales vigentes, y con lo anterior, afecte su impuesto sobre la renta y complementarios o el saldo a favor de cualquiera de dichos impuestos, será sancionado con pena privativa de libertad de 48 a 108 meses y multa del 20% del valor del activo omitido, del valor del activo declarado inexactamente o del valor del pasivo inexistente.
Parágrafo 1. Se extinguirá la acción penal cuando el contribuyente presente o corrija la declaración o declaraciones correspondientes y realice los respectivos pagos, cuando a ello hubiere lugar.”
“Artículo 434a. Omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes (modificado con el art. 63 de la Ley 1943 de diciembre 28 de 2018). El contribuyente que dolosamente omita activos o presente un menor valor de los activos declarados o declare pasivos inexistentes, en la declaración del impuesto sobre la renta, por un valor igual o superior a 5.000 salarios mínimos legales mensuales vigentes, y se liquide oficialmente por la autoridad tributaria un mayor valor del impuesto sobre la renta a cargo, será sancionado con pena privativa de la libertad de 48 a 108 meses de prisión y multa del 20% de los activos omitidos, del valor del pasivo inexistente o de la diferencia del valor del activo declarado por un menor valor.
El valor de los activos omitidos o de los declarados por un menor valor, será establecido de conformidad con las reglas de valoración patrimonial de activos del Estatuto Tributario, y el de los pasivos inexistentes por el valor por el que hayan sido incluidos en la declaración del impuesto sobre la renta.
Si el valor fiscal de los activos omitidos, o el menor valor de los activos declarados o del pasivo inexistente es superior a 7.250 salarios mínimos mensuales legales vigentes pero inferior de 8.500 salarios mínimos mensuales legales vigentes, las penas previstas en este artículo se incrementarán en una tercera parte; en los eventos que sea superior a 8.500 salarios mínimos mensuales legales vigentes, las penas se incrementarán en la mitad.
Parágrafo 1. La acción penal solo podrá iniciarse previa solicitud del Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –DIAN o la autoridad competente, o su delegado o delegados especiales, siguiendo criterios de razonabilidad y proporcionalidad, expresados en la respectiva solicitud. La autoridad tributaria se abstendrá de presentar esta solicitud cuando el mayor impuesto a cargo liquidado oficialmente se genere como consecuencia de una interpretación razonable del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras declarados por el contribuyente sean completos y verdaderos.
Parágrafo 2. La acción penal se extinguirá cuando el contribuyente presente o corrija la declaración o declaraciones correspondientes y realice los respectivos pagos de impuestos, sanciones tributarias, intereses y multas correspondientes, y el valor de los activos omitidos, el menor valor de los activos declarados o el valor de los pasivos inexistentes, sea menor a 8.500 salarios mínimos mensuales legales vigentes.”
Como puede verse, la norma del artículo 434 A del Código Penal anteriormente citada solo se puede aplicar a los contribuyentes que continuarán declarando en el régimen ordinario (presentando la tradicional declaración de renta), los cuales seguirán teniendo la obligación de denunciar correctamente todos sus activos, sin incluir ningún tipo de pasivos inexistentes.
No obstante, si a los sujetos al régimen simple no les corresponderá presentar declaración de renta, y en lugar de ello presentarán una nueva declaración del régimen simple en la cual no se les exigirá incluir su patrimonio, puede concluirse que los sujetos a dicho régimen nunca quedarían expuestos a la sanción del artículo 434 A del Código Penal. Lo anterior se vuelve un tema crucial, pues si los contribuyentes se van trasladando al régimen simple (en el cual no importa el nivel de patrimonio que tenga el contribuyente), y todas sus declaraciones del pasado presentadas bajo el régimen ordinario hasta el año gravable 2018 van quedando en firme, de nada servirá que la Dian les rastree los patrimonios que ocultaron en esas declaraciones del pasado presentadas bajo el régimen ordinario, pues si se los descubre cuando ya han quedado en firme, y adicionalmente el contribuyente ya pertenece al régimen simple, la Dian ya no podrá hacer nada al respecto.
Como podemos observar, es muy delicado que en las reformas tributarias se apruebe la creación de regímenes alternativos que no tengan exactamente las mismas reglas de juego que le aplican a quienes se quedan en el tradicional régimen ordinario, puesto que con esos regímenes alternativos se abren espacios donde la Dian quedará desarmada y los evasores podrán terminar haciendo bastantes goles.

References: artículo 903
 artículo 434
 artículo 338
 artículo 63
 artículo 338
 artículo 63
 artículo 63
 artículo 434
 artículo 434