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Timestamp: 2018-09-19 18:26:54+00:00

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Ajustes y Arqueo de Caja
ESTADOS FINANCIEROS FINALES
Como ya vimos, el principio de contabilidad "período de tiempo" establece
que se deben preparar estados financieros, a lo menos, al término del
ejercicio anual. No obstante que por disposiciones de carácter legal o por
necesidades de información propias de cada empresa, estos periodos
puedan referirse a lapsos de tiempo menores, y en ese caso es necesario
confeccionar estados financieros trimestrales en el caso de las sociedades
anónimas o bien mensuales como es el caso de los bancos.
El registro periódico de las transacciones en la medida en que ocurren, no
contempla hechos económicos de ocurrencia continua, es decir, aquellos
que modifican la situación económico - financiera de la empresa con el
solo el transcurrir del tiempo, como por ejemplo la pérdida que sufre la
empresa por el desgaste de sus bienes del activo fijo, o los intereses que
devenga un crédito bancario. Por su característica de ocurrencia
continua, no es recomendable el registro de estos hechos con esa
continuidad, es por ello que su contabilización sólo se materializa al
término del ejercicio mediante un ajuste contable.
A continuación analizaremos las principales situaciones y operaciones
que requieren de ajustes o regularizaciones periódicas a la fecha de
presentación de los estados financieros, sea a la fecha de cierre anual o
en fechas intermedias.
De acuerdo con el principio de contabilidad “ moneda”, el registro de los
hechos económicos consiste en expresar todas las partidas, aún cuando
por su naturaleza se trate de conceptos heterogéneos, en valores
monetarios, con el objeto de aplicar un común denominador. Sin
embargo, y por efecto del fenómeno económico conocido con el nombre de
inflación, que se refiere a un alza generalizada y sostenida en el nivel de
precios, la moneda, como unidad de medida. presenta la característica de
no tener un valor estable a través del tiempo.
El proceso inflacionario introduce una distorsión en las cifras de los
Contabilidad II. INA
estados financieros por cuanto ella produce la pérdida de poder
adquisitivo de la moneda, es decir, para adquirir un mismo bien en dos
fechas distintas, dado un proceso de inflación, será necesario entregar
mas unidades monetarias, produciéndose de esta manera una distorsión
en los saldos de las cuentas que representan, tanto a los recursos como a
Tenemos que señalar que esa distorsión se producirá solo en los saldos de
las cuentas que representan a recursos y obligaciones que, independiente
del proceso de inflación, mantienen su valor real ya sea porque tienen
incorporadas cláusulas de reajustabilidad o bien tienen reajustabilidad
implícita. La corrección monetaria es el tecnicismo contable empleado
para eliminar el efecto de la inflación en las cifras de los estados
En nuestro país, y con el objeto de corregir estas distorsiones, se incluyó
en el Decreto Ley N° 824 (Ley de Impuesto a la Renta) dictada en
diciembre de 1974, la obligatoriedad de aplicar corrección monetaria a las
cuentas del balance.
Las normas sobre corrección monetaria contenidas en el artículo N° 41 de
dicho cuerpo legal, norma de carácter impositivo, se refieren sólo a las
cuentas integrantes del balance. Sin embargo, el desarrollo de la técnica
contable ha impuesto la necesidad de extender la aplicación de la
corrección monetaria a las cuentas que forman parte del estado de
resultados. Tal es así que el Colegio de Contadores se ha pronunciado
sobre esta materia en el Boletín Técnico N° 3, de 26 de junio de 1974.
En el mismo sentido, la Superintendencia de Valores y Seguros, respecto
de las sociedades anónimas abiertas, a las cuales fiscaliza, ha dispuesto
que la corrección monetaria sea extensiva a las cuentas del estado de
NOTA: En la aplicación de la variación del Índice de Precios al
Consumidor (IPC), el factor de actualización se calcula con un mes de
desfase, esto es así ya que el valor del IPC (índice) de diciembre de cada
año, se conoce los primeros días de enero del año siguiente.
Por lo tanto, si alguna de las partidas, corregibles monetariamente por
este índice, ha tenido permanencia durante todo el ejercicio anual que
concluye en diciembre, la variación a aplicar es la que corresponde al
lapso comprendido entre el 30 de noviembre del año anterior y el 30 de
noviembre del año a que corresponde el balance. Del mismo modo, si se
trata de una partida generada durante el ejercicio, la variación se calcula
también con desfase de un mes.
Debemos tener presente que este desfase se aplica al calcular el factor y/o
porcentaje de actualización a partir de los índices de IPC. Si por el
contrario, nos entregan el factor o porcentaje de actualización, debemos
considerar que en su cálculo ya se aplicó el desfase comentado.
A continuación analizaremos distintos grupos de cuentas que, por tener
el carácter de valores "no monetarios", es decir corresponden a valores
reajustables, son susceptibles de ser corregidos o actualizados. Estos
Patrimonio o Capital propio. Se entiende por capital propio el patrimonio
de la empresa, compuesto por las diferentes partidas que representan
obligaciones de la empresa con sus dueños. Forman parte del patrimonio
los aportes de capital que han efectuado los dueños al inicio de las
operaciones de la empresa o aumentos posteriores y que están registrados
en la cuenta del mismo nombre, más las utilidades que ha generado la
empresa y que no han sido distribuidas, menos las pérdidas acumuladas.
Por cuanto el capital propio puede sufrir modificaciones durante el
ejercicio, se ha dispuesto que se corrijan separadamente tanto el capital
propio inicial como los aumentos y disminuciones del mismo ocurridos
De acuerdo con lo anterior la corrección monetaria del patrimonio
consiste en la siguiente secuencia:
1) Determinación y revalorización del Capital Propio Inicial.
2) Determinación y revalorización de las disminuciones patrimoniales
3) Determinación y revalorización de los incrementos patrimoniales
realizados en el ejercicio.
El patrimonio y sus variaciones, se corrige monetariamente aplicando la
variación del Indice de Precios al Consumidor (IPC) considerando el
tiempo de permanencia de cada partida a ajustar. Por tratarse de una
obligación, la revalorización de esta partida significa una pérdida para la
empresa, que se registra en la cuenta de resultado “Corrección Monetaria”
con abono a la cuenta patrimonial “Revalorización del Capital Propio”,
cuando se trata de disminuciones al patrimonio inicial, la revalorización
de este se contabiliza como una contrapartida al registro anterior.
Una empresa presenta al 31 de diciembre de 2002 el siguiente detalle de
Durante el año se registró el siguiente detalle de movimientos:
El 31 de marzo se repartió utilidades por $ 1.400.000
El 15 de octubre se efectúo un aumento de capital por $ 2.000.000.
Las variaciones de IPC para aplicar la corrección monetaria aplicables a
este ejercicio son:
Desde el año anterior hasta diciembre de 2002
Desde marzo de 2002 hasta diciembre de 2002
Desde octubre de 2002 hasta diciembre de 2002
1) Determinación del patrimonio inicial o capital propio inicial.
Como podemos ver, el detalle de patrimonio corresponde al patrimonio al
final del año 2002, fecha en la cual se están presentando los estados
financieros, por lo cual y para determinar el capital propio inicial debemos
restituir los saldos de las cuentas patrimoniales al inicio del ejercicio, o lo
que es lo mismo, al 31 de diciembre del año anterior. Para ello debemos
agregar al patrimonio, la disminución que sufrió por efecto del reparto de
utilidades y deducir el aumento de capital registrado en el periodo. Del
mismo modo, se debe deducir del patrimonio, el resultado del ejercicio
puesto que este es propio del año 2002, es decir al inicio de ese año el
resultado era cero ya que las cuentas de resultado estaban saldadas. Por lo
tanto se procederá al siguiente al cálculo:
Cálculo de corrección monetaria Reparto de utilidades (marzo 2002) $ 1.000) (2. producto de la distribución del resultado del año anterior. Cuando se corrigió el capital propio inicial.000 13.630.500 517.6% = 517.480.000) 1.Contabilidad II.000 3.000 * 4. se repartió utilidades a los propietarios por $ 1.000 $ 11.850.000 (1. INA Capital Utilidades no distribuidas Utilidad del ejercicio Total patrimonio al 31.000 * 3.000 1.M.12.I.P.P.x ----------Corrección monetaria Revalorización Capital Propio 517.x ----------Revalorización Capital Propio Corrección monetaria 53.400. Asiento contable 31/12 ---------.400.C. se debe rebajar la corrección monetaria de la disminución patrimonial desde la fecha de su ocurrencia. Universidad Católica de la Santísima Concepción 5 . Asiento contable 31/12 ---------.500 G: Corrección monetaria del Capital Propio Inicial del año 2002 2) Determinación y revalorización de las disminuciones al capital propio inicial. se hizo por el 100% de la variación de I.000.630. del año considerando que dicho patrimonio inicial permaneció durante todo el ejercicio.8% = 53.250.400. del año 2002 3) Determinación y revalorización de los incrementos patrimoniales.000 $ 11.500 C.M.200 53.2002 Menos Utilidad del año 2002 Menos Aumento de capital Más utilidades distribuidas Capital Propio Inicial año 2002 Cálculo de corrección monetaria Capital Propio Inicial año 2002 $ 8. Está señalado en el enunciado que el 31 de marzo del año 2002.000. como esto no fue así.000.200 C.200 G: Corrección monetaria de la disminución al C.250.
000. En el desarrollo anterior se registró un asiento contable por cada cálculo en la corrección monetaria del patrimonio.x ----------Corrección monetaria Revalorización Capital Propio 22. Activo fijo.1% = 22.Contabilidad II.M. Asiento contable 31/12 ---------. Corresponde a los bienes de uso durable. el patrimonio queda expresado en pesos de poder adquisitivo a la fecha de cierre (31 de diciembre de 2002) ya que la corrección monetaria de esta agrupación está incorporada en la cuenta patrimonial Revalorización Capital Propio. por el valor neto de la actualización: 31/12 ---------. que han sido adquiridos por la empresa para ser utilizados en la explotación social y no Universidad Católica de la Santísima Concepción 6 . se deberá distribuir el saldo de la cuenta Revalorización Capital Propio entre las cuentas que conforman el patrimonio a la fecha de cierre considerando la permanencia de los saldos que determinan su revalorización. quedó registrado en el valor de los pesos de esa fecha.300 G: Corrección monetaria del patrimonio Nota: En el caso que se trate de una Sociedad Anónima.000 G: Corrección monetaria del aumento de capital del año 2002 Después de haber efectuado estas contabilizaciones y de haber eliminado el efecto distorsionador de la inflación. pero se podría haber registrado un solo asiento. INA El aumento de patrimonio realizado en octubre.000 * 1. por lo tanto se debe actualizar aplicando la corrección monetaria correspondiente. Cálculo de corrección monetaria Aumento de capital (octubre 2002) $ 2.x ----------Corrección monetaria Revalorización Capital Propio 486.000 C.300 486. como el siguiente. los cuales y por efecto de la inflación han perdido poder adquisitivo.000 22.
x ----------Vehículos Corrección monetaria 459. cuyo valor al 31 de diciembre de 2001 es $ 4. La corrección monetaria de esta partida. Se refiere a los productos disponibles para la venta y a las materias primas adquiridas para ser utilizadas en la producción. mobiliario. Cálculo de corrección monetaria Saldo Inicial vehículos Adquisición en el ejercicio (abril 2002) Corrección monetaria total $ 4.500 C. Adicionalmente. herramientas. construcciones.440 Asiento contable 31/12 ---------.700.890. Estos bienes mantienen su valor real en el tiempo. $ 459. considera un factor de actualización propio conocido como el costo de reposición. no considere en este ejercicio la depreciación del Activo Fijo. Las variaciones de IPC para aplicar la corrección monetaria a este ejercicio son: Desde el año anterior hasta diciembre de 2002 4. etc.M.000. que significa el costo unitario de reponer las unidades que están es stock. 6. adquirida en ejercicios anteriores.5% Nota: Para concentrarnos exclusivamente en el ajuste por corrección monetaria.6% = 224. equipos.Contabilidad II. por lo tanto deben corregirse monetariamente de acuerdo a la variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) de acuerdo con el tiempo de su permanencia.440 G: Corrección monetaria del año 2002 Mercaderías o Existencias. maquinarias. EJEMPLO El 8 de abril de 2002 una empresa adquirió una camioneta de reparto por un costo neto de $ 6.000 * 3.6% Desde abril de 2002 hasta diciembre de 2002 3.700.M.000.890.440 459. vehículos.5% = 234.940 C. De acuerdo con el artículo 41 de la ley de la renta se debe hacer una Universidad Católica de la Santísima Concepción 7 . Entre estos bienes se pueden encontrar.000 * 4. INA con el ánimo de venderlos. tienen reajustabilidad implícita. se sabe que la empresa cuenta con otra camioneta.
esto es desde el 1° de julio en adelante. El costo de reposición de las existencias adquiridas en el mercado extranjero se determinará al aplicar la siguiente norma: a) Para aquellos bienes en los cuales se han efectuado importaciones durante el segundo semestre del año. esto es hasta el 30 de junio de cada año. esto es desde el 1° de julio en adelante. b) Respecto de aquellos bienes en que solo se han efectuado compras en el primer semestre del año. el costo de reposición será el precio de la última importación. Universidad Católica de la Santísima Concepción 8 .Contabilidad II. c) Respecto de aquellos bienes en que no se han efectuado compras en el ejercicio. b) Respecto de aquellos bienes en que solo se han efectuado importaciones en el primer semestre del año. el costo de reposición será el precio unitario de compra más alto de ese semestre ajustado por la Variación de IPC desde junio hasta diciembre de ese año. el costo de reposición corresponderá al precio unitario de la última importación. es decir. Se entenderá como costo de reposición de un artículo o bien. el costo de reposición será el precio unitario del año anterior ajustado por la Variación de IPC desde diciembre del año anterior hasta diciembre del año en que se están presentando los estados financieros. entre el 30 de junio y el 31 de diciembre del año en que se realiza el ajuste. esto es hasta el 30 de junio de cada año. y aquellas que fueron importadas. el saldo de existencias proviene del año anterior. el costo de reposición será el precio unitario de compra más alto del ejercicio comercial. el que resulte de aplicar la siguiente norma: a) Respecto de aquellos bienes en los cuales se han efectuado compras en el segundo semestre del año. INA distinción entre aquellas existencias que fueron adquiridas en el mercado nacional. ajustado por la variación en el tipo de cambio de la moneda que se trate. Para determinar el costo de reposición se debe efectuar las siguientes consideraciones: El valor de adquisición de las existencias adquiridas en el mercado nacional se ajustará a su costo de reposición.
040 46. el costo de reposición será el precio unitario del año anterior ajustado en el tipo de cambio de la moneda que se trate. entre el 31 de diciembre del año anterior y el 31 de diciembre del año en que se realiza el ajuste de cierre.350 27.600 444.850 98. INA c) Respecto de aquellos bienes en que no se han efectuado importaciones en el ejercicio.430 950 728 3.7% Cálculo de corrección monetaria Artículo A. EJEMPLO Una empresa presenta al 31 de diciembre de 2002 el siguiente detalle de la cuenta mercaderías.800 307. compuesta solo de productos nacionales.950 Artículo B 06/04/02 30/06/02 21/11/02 Total 1.560 146.800 72.120 45 52 48 73. Compras en el año sólo en el primer semestre Universidad Católica de la Santísima Concepción 9 . Valor total $ $ Artículo A 01/01/01 (del año anterior) 10/03/02 30/05/02 Total 1. cuyo saldo a esa fecha es $ 899. el saldo de existencias proviene del año anterior.Contabilidad II.600 Las variaciones de IPC aplicables a este ejercicio son: Desde el año anterior hasta diciembre de 2002 Desde junio de 2002 hasta diciembre de 2002 4.630 520 970 3.000. es decir. Fecha de adquisición Unidades Precio unit.450 Artículo C 01/01/01 (del año anterior) Total 855 855 520 444.108 95 104 100 135.6% 2.
027 = $ 53.x ----------Mercaderías Corrección monetaria 55. Monetaria $ 323.P. corresponde al precio unitario de cierre del año anterior. se debe tomar el precio unitario de compra más alto del año sin aplicar variación de I.92 = Valor actualizado menos Correc. El costo de reposición.600 Valor histórico $ 20. Para determinar el costo de reposición.232 307. ajustado por la variación de I.108 unidades * $104.892 G: Corrección monetaria de las existencias Universidad Católica de la Santísima Concepción 10 .40 3.120 unidades * $53.P.658 Artículo B. Compras durante todo el año. INA Para calcular el costo de reposición.C.450 Valor histórico $ 15.052 444.892 55. del año: $ 520 * 1.: Esta corresponde a la compra de junio $ 104.452 $ 19. se debe tomar el precio unitario más alto del primer semestre $ 52 * 1.00 = Valor actualizado menos Correc.658 15.452 $ 55.892 Asiento contable 31/12 ---------.C.782 Artículo C.046 = $ 543.40 = Valor actualizado menos Valor histórico Correc.608 146. 3. No hay compras durante todo el año. Monetaria $ 166.950 $ 19.92 855 unidades * $543.782 20.Contabilidad II. Monetaria Corrección Monetaria Artículo A Artículo B Artículo C Total $ 465.
000 * 2. EJEMPLO Se sabe que en la cuenta documentos por cobrar que posee una empresa. provenientes de inversiones realizadas por la empresa para la adquisición de ciertos derechos relacionados o no con su actividad económica. La corrección monetaria se determina de acuerdo a la variación que haya experimentado a la fecha de cierre la unidad en que esté expresado el activo (moneda extranjera. derechos de llave. patentes de invención y derechos de usufructo. unidad de fomento. derechos de fabricación. INA Otros Activos: Se refiere en general a recursos Intangibles.20 por dólar. etc.P. para ese periodo de 2. Asiento contable 31/12 ---------. Se pide corrección monetaria de ese derecho al 31 de diciembre de 2002.500 G: Corrección monetaria desde junio a diciembre 2002 Otros recursos reajustables: Se refiere a cualquier otro tipo de activos con que cuente la empresa y que posean cláusulas de reajustabilidad. gastos de organización y de puesta en marcha. y una letra de Universidad Católica de la Santísima Concepción 11 .C. etc.M.Contabilidad II.x ----------Derecho de llaves Corrección monetaria 229. etc.300 aceptado por un cliente en el mes de septiembre a un tipo de cambio de $ 674.).500. como por ejemplo créditos y cuentas por cobrar. La actualización de estas partidas se realiza en base a la variación del Indice de Precios al Consumidor (IPC) atendiendo al tiempo de permanencia de la inversión.500 229. considerando una variación de I. ascendente a $ 8. pertenencias y concesiones mineras. documentos en cartera.000.7%.500 C. está registrado un pagaré por US$ 2. Por ejemplo.500. Cálculo de corrección monetaria Valor nominal de la inversión $ 8. EJEMPLO Una empresa registra con fecha 7 de junio de 2002 Un derecho de llaves.7% = $ 229. derechos de marca.
cuando la UF tenía un valor de $ 16. EJEMPLO Al 31 de diciembre de 2002 una empresa adeuda al banco US$ 6. Cálculo de corrección monetaria del pagaré por cobrar Valor nominal Valor actualizado Corrección monetaria US$ 2.638 G: Corrección monetaria al 31.2002 Obligaciones reajustables: Se refiere a cualquier tipo de pasivos con terceros que tenga la empresa y que posean cláusulas de reajustabilidad. cuentas por pagar.550. unidad de fomento. 635.). Asiento contable 31/12 ---------. etc. La corrección monetaria se determina de acuerdo a la variación que haya experimentado a la fecha de cierre la unidad en que esté expresada la obligación (moneda extranjera. fue superior al incremento de la letra por cobrar expresada en UF.45 por dólar. etc. documentos por pagar.960.472.60 = Valor actualizado UF 37.15 = Corrección monetaria $ 630. En la contabilización y por cuanto la corrección monetaria negativa del pagaré expresado en dólares. 1.40 aceptada el 10 de noviembre. se debe registrar una disminución del activo con cargo a pérdidas.40 * $ 16.537.300 * $ 668. $ 4.50 y un valor de UF de $ 16. INA cambio por UF 37.50 = $ 1. Calcule la corrección monetaria al 31 de diciembre de 2002. considerando a esta fecha un tipo de cambio del dólar ascendente a $ 668.15.300 * $ 674.50 por concepto de un crédito obtenido en marzo de ese mismo año a un tipo de cambio es $ 628.432.110).x ----------Corrección monetaria Documentos por cobrar 8. (13.40 * $ 16.60.550.12.660.990. $ Cálculo de corrección monetaria de la letra por cobrar Valor nominal UF 37. Universidad Católica de la Santísima Concepción 12 .562. como por ejemplo créditos bancarios.870.990.870.Contabilidad II.638 8.20 = US$ 2.
828 G: Corrección monetaria al 31. va a estar compuesto por el costo de adquisición. más todos los gastos necesarios para dejar al bien en condiciones de funcionamiento. Cálculo de corrección monetaria Valor nominal Valor actualizado Corrección monetaria US$ 6. Del mismo modo. corregibles monetariamente por este índice. o el valor a depreciar.50 * $ 628. el factor de actualización se calcula con un mes de desfase. gastos de Universidad Católica de la Santísima Concepción 13 .50.50 * $ 668.Contabilidad II.562.828 Asiento contable 31/12 ---------. esto es así ya que el valor del IPC (índice) de diciembre de cada año.562. si alguna de las partidas.12.387. El valor de costo de los activos fijos.2002 NOTA: En la aplicación de la variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC).124.828 262.203 4. si se trata de una partida generada durante el ejercicio. para ser utilizados en su giro o explotación económica. el Activo Fijo corresponde a los bienes de uso durable adquiridos por una empresa. a excepción de los terrenos.50 = $ $ 4.031 262. INA Calcule la corrección monetaria al cierre anual considerando un tipo de cambio del dólar de $ 668. Como ya señalamos en capítulos anteriores.x ----------Corrección monetaria Préstamo bancario 262. DEPRECIACIÓN La depreciación es la pérdida de valor que sufren los bienes del Activo Fijo. la variación se calcula también con desfase de un mes. Por lo tanto. ha tenido permanencia durante todo el ejercicio anual que concluye en diciembre.45 = US$ 6. por el desgaste debido a su utilización o bien a obsolescencia por el transcurso del tiempo. se conoce los primeros días de enero del año siguiente. tales como. la variación a aplicar es la que corresponde al lapso comprendido entre el 30 de noviembre del año anterior y el 30 de noviembre del año a que corresponde el balance. sin el ánimo de venderlos.
era común estimar también al activo fijo un valor residual o de desecho. por lo tanto periódicamente se trasladará a resultado pérdida. y ajustándonos al principio contable del devengado. Hoy este valor se estima en la fecha en que el bien efectivamente se da de baja del activo fijo. En la práctica. Dados los antecedentes anteriores. valor neto.000. INA traslados.000 valor neto. utilizaremos el método de depreciación lineal ya que expresaremos la vida útil de los bienes en años de servicio.Contabilidad II. Para efectos de este curso. la formula para calcular la cuota de depreciación será: Cuota de depreciación = Valor de Costo del Activo Fijo Vida Util EJEMPLO Una empresa adquiere el 1° de enero del año 2002.800. o periodo de tiempo en que el bien completará su desgaste. Ambos desembolsos los registra en la cuenta del Activo Fijo “Maquinarias” Universidad Católica de la Santísima Concepción 14 . Hasta hace algún tiempo. al momento de entrar en funciones se le asigna un valor residual igual a cero. o lo que es lo mismo. etc. es decir. Como podemos ver. la vida útil se debe estimar sobre la base de razones técnicas o de disposiciones legales al momento en que se adquiere y pone en funcionamiento un bien del activo fijo. Para calcular la cuota de depreciación. En todo caso. gastos de instalación. pruebas. abarca más de un ejercicio contable. el probable valor de recuperación al momento de ser enajenado como chatarra o como un bien depreciado. se debe efectuar una estimación respecto de la vida útil. fletes. la vida útil de dichos bienes. cuotas de depreciación que representen la pérdida de valor de esos bienes del Activo fijo. con esa misma fecha incurre en gastos de traslado e instalación por $ 2. asignándoles de ese modo fracciones constantes de depreciación. razón por la cual.460. una máquina embaladora por $ 10. se deberá procurar distribuir equitativamente su costo entre los distintos períodos que se benefician con su utilización. la depreciación corresponde a un hecho económico de ocurrencia continua e inevitable.
210.x ----------Depreciación Maquinarias Maquinarias 2.210. puesto que al valor original de la cuenta Maquinaria $ 13.000.210.000 13.Contabilidad II.000 Cuando se utiliza este método.000 Para el registro contable de la depreciación existen dos métodos. el método directo y el método indirecto.460.210.000.000 G: Depreciación anual del Activo Fijo DEPRECIACIÓN MAQUINARIAS MAQUI NARIAS 2.210. que representa el valor de libros del bien después de un año de operaciones.000 6 años = $ 2.260.000 13.D.000 2. quedando un nuevo saldo $ 11.D.000 S.000 se le ha abonado la depreciación del ejercicio $ 2. Para el ejemplo anterior la contabilización bajo este método sería: 31/12 ---------.050.000 11. 2. Cuando se utiliza el método indirecto. El método directo consiste en reconocer la pérdida con cargo a una cuenta de resultado cuyo nombre puede ser Depreciación del Activo Fijo rebajando el monto de la depreciación abonando directamente la cuenta del activo fijo que corresponde al bien.000 2. se mantiene el cargo a pérdidas en la cuenta de resultados Depreciación del Activo Fijo abonando el monto de la depreciación en una cuenta complementaria del activo fijo cuyo Universidad Católica de la Santísima Concepción 15 . se pierde de vista el valor de costo del bien.800.260.000 $ 13. 2. Saldo contable de la máquina Valor de costo Más gastos de traslado e instalación Valor total Cuota de depreciación = $ 10. estimándole una vida útil de seis años y un valor residual igual a cero.210.260.260.210.050. INA La máquina entra en funciones el mismo día 1° de enero.000 S. Calcule la cuota de depreciación anual al 31 de diciembre de 2002.
210. Como ya sabemos. Acumulada Valor libro del Activo Fijo $ 13. MAQUINARIAS 2.210. INA nombre es Depreciación Acumulada del Activo Fijo.000. se mantiene a la vista el valor de costo del bien.000 2.260. Cuando se utiliza este método.050. Maquinarias 2.210.x ----------Depreciación Maquinarias Deprec.000 no se le ha efectuado imputación alguna por concepto de depreciación.000 S.210.000 La utilización de este método tiene la ventaja de ofrecer una mejor información respecto de las cuentas del activo fijo. DEPREC ACUM. Universidad Católica de la Santísima Concepción 16 .000 $ 11. Acum.000 2.000 2. Para conocer el valor libro del activo fijo a dicho saldo se le debe restar el saldo acreedor de la cuenta Depreciación Acumulada del Activo Fijo $ 2. se mantiene el valor original del bien y.000 2.000 2.210.210. En este curso nos limitaremos a utilizar el método indirecto para contabilizar la depreciación puesto que es el de mayor utilización en la práctica.A.000 G: Depreciación anual del Activo Fijo DEPRECIACIÓN MAQUINARIAS S. sin afectar el saldo de la cuenta de activo que representa el costo del bien. puesto que al valor original de la cuenta Maquinaria $ 13. Saldo Deudor de la cuenta Maquinarías Menos Saldo Acreedor de la Deprec.210.260. por una parte. puesto que.Contabilidad II.210.D. El registro de la depreciación del ejemplo anterior bajo este método sería la siguiente: 31/12 ---------. por otra. las cuentas complementarias tienen tratamiento contable inverso a las cuentas que complementan y en el balance se presentan rebajando a la cuenta que complementan. se refleja el monto de las depreciaciones acumuladas durante su vida útil.
000. EJEMPLO Una empresa adquiere el 1° de abril del año 2001.2%.240 Saldo vehículos Cálculo cuota de depreciación Depreciación = 7. una camioneta de reparto en $ 6.523. pero esa cifra corresponde al valor de costo del vehículo más los gastos de acondicionamiento. Utilice método indirecto para contabilizar la depreciación Resolución Al 31 de diciembre del año 2001 el valor libro de la camioneta ascendente a $ 7.000 * 4. en primer término se debe aplicar la corrección monetaria a este bien del Activo Fijo en base a la variación de IPC que corresponde al periodo. por lo tanto.2001 31/12 ---------. no consideramos el ajuste por corrección monetaria que se debe realizar a los bienes del activo fijo. Considere que la variación de IPC aplicable al periodo abril diciembre de 2001 fue 4. estimándole a partir de esa fecha una vida útil de ocho años sin valor residual.523.240 Universidad Católica de la Santísima Concepción 17 . INA En el ejemplo anterior y para efecto de facilitar el aprendizaje.12. $ 7. el costo neto de estos fue $ 720. La camioneta entró en funciones el día 2 de mayo. lo cual introduciremos en el siguiente ejemplo. Valor Actualiz.240 7. Cálculo de corrección monetaria: Corr.240 * 8meses 96 meses (8 años) 626.000.937 Asientos contables al 31.500. El 18 de ese mes se canceló trabajos correspondientes a diversos acondicionamientos que se le efectuaron al vehículo para dejarlo en condiciones de ser utilizado.000 está registrado en la cuenta Vehículos.x ----------Vehículos 303. expresados en pesos de poder adquisitivo del mes de abril de ese año.Contabilidad II. Calcule la corrección monetaria y depreciación del bien 31 de diciembre de 2001.2% =303. Monet.220. valor neto.220.
523.240 DEPREC ACUM. Saldo vehículos $ 7.937 S.937 * 4. que está representado en el saldo de la cuenta del activo fijo vehículos y la cuenta complementaria depreciación acumulada. Estos saldos finales corresponderán a los saldos iniciales del año siguiente.240 G: Corrección monetaria del activo fijo 31/12 ---------. Valor Actualiz.2001 $ 7. INA Corrección monetaria 303. Calcule y contabilice la corrección monetaria y depreciación de esta camioneta al 31 de diciembre del año siguiente (2002).A.6% =346.069 7. Acum.240 * 4.M. Acumulada Vehículos Valor libro de la camioneta al 31.000 C.523. S.000 720. Cálculo de corrección monetaria: Corr. Acum. Vehículos 626.309 Dep.303 El valor libro de los vehículos está representado por la diferencia entre el saldo deudor de la cuenta vehículos y el saldo acreedor de su cuenta complementaria depreciación acumulada vehículos.Contabilidad II. Monet. 303.937 626.x ----------Depreciación Vehículos Deprec. Vehículos 626.240 7. Resolución El valor de la camioneta.500.6%.937 G: Depreciación anual del Activo Fijo Al cierre las cuentas del Activo Fijo presentan los siguientes saldos: VEHÍ CULOS 1/4 18/4 6.869. VEHÍCULOS 626. considerando una variación de IPC aplicable al año de 4.240 626.6% = 28. Cuenta Vehículos Deprec.D.937 626.776 Universidad Católica de la Santísima Concepción 18 . debe corregirse al 31 de diciembre del año 2002 y luego depreciarse considerando el saldo de vida útil de este bien.937 $ 6.896.12.523.839 655.
Universidad Católica de la Santísima Concepción 19 . 28.309-655.A.069 346.505 DEP.12.937 S. y considerar que queda por depreciar solo un saldo de la vida útil.240 346.D.776 * 12 meses 84 meses 1.309 1.Contabilidad II.x ----------Corrección monetaria Deprec.839 G: Corrección monetaria del activo fijo 31/12 ---------.030.030.839 C. Vehículos 1.M.x ----------Depreciación Vehículos Deprec.030.I.2002 31/12 ---------. Vehículos 28.505 1.505 G: Depreciación anual del Activo Fijo Al cierre del año 2002 las cuentas del Activo Fijo presentan los siguientes saldos: VEHÍ CULOS S.686. S. INA En el cálculo de la cuota de depreciación anual debe incorporarse ahora la depreciación acumulada que ya tiene el bien. C.839 28. Acum.869. Acum.281 S.x ----------Vehículos Corrección monetaria 346.505 Asientos contables al 31. Entonces la fórmula genérica para calcular la depreciación es la siguiente: Depreciación = Costo Actualizado Activo Fijo – Deprec.869. VEHÍCULOS 7.069 G: Corrección monetaria del activo fijo 31/12 ---------.069 626.030. Actualizada Saldo de Vida Util Depreciación = 7. DEPREC ACUM. Acum.I. 7. 1.523.M.
000. por tratarse de montos superiores. por lo tanto los saldos de las cuentas vehículos y depreciación acumulada vehículos al 31 de diciembre de 2003 antes de los ajustes de cierre anual. tienen la siguiente composición. que tuvo un costo neto de $ 1. Para el cálculo de la corrección monetaria se debe considerar que el incremento del activo fijo por la mejora realizada en marzo de 2003. se imputan como gastos en el periodo en que se incurren. Para visualizar lo anterior.I.869.Contabilidad II.I. 12/3 7.8% y la aplicable al periodo marzo . La variación de IPC aplicable al año 2003 es 3.686.12.309 1.A. que generalmente corresponden a montos poco significativos. Los gastos por mantenciones normales. calcularemos la corrección monetaria y depreciación al 31 de diciembre de 2003 a la camioneta del ejemplo que hemos venido desarrollando.281 S.D.028 Por último debemos considerar que los bienes del activo fijo frecuentemente son sometidos a algún tipo de reparaciones o mantenciones para mantener sus condiciones normales de funcionamiento y en otras ocasiones se le efectúan reparaciones mayores o se le introducen mejoras que fortalecen su funcionamiento e incluso pueden incrementar su vida útil.309 1. en cambio las reparaciones mayores o mejoras.000 producto de la incorporación de la mejora. está registrada en pesos de poder adquisitivo de ese mes y por lo tanto debe corregirse monetariamente desde esa fecha: Universidad Católica de la Santísima Concepción 20 . Resolución El valor de la camioneta se incrementó en el año en $ 1.2002 $ 7. 9.281 S.diciembre 2003 es 3. considerando que se le efectúa una reparación mayor el 12 de marzo del año 2003.000 1.0%.281 $ 6.869.669. VEHÍCULOS S. se adicionan al valor del activo en la fecha en que estas se realizan y por lo tanto quedan sujetas a las normas de corrección monetaria y depreciación que afectan al bien del activo fijo respectivo. VEHÍ CULOS DEPREC ACUM.800.800. INA Cuenta Vehículos Depreciación Acumulada Vehículos Valor libro de la camioneta al 31. S.183.686.800.686.309 1.
664 Asientos contables al 31. 64.800. Acum.079 1.309 1. Acum. C. 12/3 7.750.I.034 353.800.168.281 S.079 G: Corrección monetaria del activo fijo 31/12 ---------.669.034 1.0% = 54.M.x ----------Corrección monetaria Deprec.000 9.750.000 10. puesto que ésta no lo incrementó. S. 10.M.079 64. Vehículos 1.A.x ----------Vehículos Corrección monetaria 353. VEHÍCULOS S.378.869. Depreciación = 10.664 DEP.000 * 3.664 1. Valor $ 7. 8.2003 31/12 ---------.378.360 En el cálculo de la cuota de depreciación anual en este caso se debe considerar el mismo saldo de vida útil que tenía el bien hasta antes de la mejora. Vehículos Actualiz.x ----------Depreciación Vehículos Deprec.8% =64.129.022.309 * 3.343 .Contabilidad II. Vehículos 64.360 * 12 meses 72 meses 1.686.034 1.664 G: Depreciación anual del Activo Fijo Al cierre del año 2003 las cuentas del Activo Fijo presentan los siguientes saldos: VEHÍ CULOS DEPREC ACUM.079 C.12.309 353.343 1.854. Monet.343 1.024 S.022.I.8% =299.034 Dep. Acum.000 1.686.1.281 * 3.D.869.022.378. de lo contrario se tendría que sumar el incremento al saldo de vida útil del bien. Universidad Católica de la Santísima Concepción 21 . INA Saldo inicial vehículo Reparación mayor Totales Corr.378.034 G: Corrección monetaria del activo fijo 31/12 ---------.343 3. 353.
ya sea por razones contractuales o por prácticas usuales en el mundo de los negocios. las empresas deben pagar anticipadamente por un servicio que aún no han recibido. necesariamente a la fecha de presentación de estados financieros. se debe registrar como un cargo a resultados la proporción que corresponda. por lo tanto para los ajustes de cierre del 31 de diciembre del año 2004. AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES La amortización es un concepto similar a la depreciación del activo fijo tangible. En todos estos ejemplos anteriores el gasto se va devengando en la medida que transcurre el tiempo. puede recibir el nombre de "gastos anticipados". INA Cuenta Vehículos Depreciación Acumulada Vehículos Valor libro de la camioneta al 31. es por ello que periódicamente. tales como gastos pagados anticipadamente y cargos diferidos.893. de acuerdo con el principio del devengado. La contabilización de la amortización. genéricamente. etc.319 El siguiente periodo se inicia con los saldos finales del año anterior. y lo emplearemos para representar el traslado periódico a resultado de los activos intangibles. tienen un periodo de amortización que está claramente definido. intereses pagados anticipadamente. ya que en general se extinguen en el corto plazo.129. corresponden más a un derecho que a un gasto. y deben someterse a las normas de corrección en base a la variación del IPC antes de efectuar la amortización. Esta situación la encontramos. las primas de seguros.2003 $ 10. y por lo tanto. por ejemplo.343 3. en los arriendos pagados anticipadamente.12. Por esta razón. la mejora imputada en 2003 no tiene diferenciación y se corrige incluida en el saldo inicial del vehículo por la variación de IPC de todo el año. por esa condición.024 $ 6. no es razonable su imputación en resultados mientras dicho servicio no se haya consumido o devengado. dicho pago debe registrarse en cuenta del activo que.Contabilidad II. Los gastos pagados anticipadamente se clasifican dentro del activo circulante. Gastos pagados anticipadamente: En muchas oportunidades. y por cuanto en general no Universidad Católica de la Santísima Concepción 22 .022.
219. pero antes se debe incorporar la corrección monetaria.200 19. Valor nominal prima Amortización = Corr. Contabilice el pago y la amortización al 31 de diciembre considerando una variación de IPC aplicable al periodo agosto . Al 31 de diciembre debe amortizar. prima de seguro anual por $ 1.000 508. 01/08 ---------.200 12 meses * 5 meses 508.6% sobre 1. en forma similar a la contabilización de la depreciación del activo fijo por el método directo. EJEMPLO El 1° de agosto del año 2001.Contabilidad II.x ----------Seguros vigentes Corrección monetaria 19.200. por cuanto corresponde al derecho que tiene la empresa de estar cubierta contra riesgos durante el periodo de un año. llevar a resultado pérdida la parte ya consumida. una empresa cancela con cheque.200 G: 1. es decir.200. Monet.000 G: Cancelación anticipada de prima de seguro El pago de la prima se registra en el activo.6% =19.2001 31/12 ---------.000 para la cobertura de sus instalaciones.200. Valor Actualiz. deberá Universidad Católica de la Santísima Concepción 23 .000 1. $ 1. se efectúa rebajando directamente la cuanta del activo.12.200 1.200 1.000 G: Seguro devengado al cierre anual Si la empresa presenta estados financieros en forma mensual.000 * 1.diciembre de 2001 de 1.200.219.x ----------Seguros vencidos Seguros vigentes 508.000 Asientos contables al 31.200.000 31/12 ---------.6%. INA corresponden a montos significativos.x ----------Seguros vigentes Banco 1.
200 711. antes de la amortización se deben corregir monetariamente en base a la variación del IPC.D. cuenta de activo.000 508.219. A diferencia de los gastos anticipados. es decir. por lo cual estos intangibles deben amortizarse sobre la base de una estimación del periodo de tiempo que reportarán beneficios. se efectúa. se utiliza una cuenta complementaria del activo fijo. D.000 S. La cuenta Seguros Vencidos es un cuenta de resultado pérdida.Contabilidad II. patentes. y una cuenta de resultado pérdida cuyo nombre se inicia con “Amortización……” del cargo diferido que se trate.200 la parte de la prima de seguro que se consumirá en el siguiente ejercicio y por lo tanto se imputará a gasto en dicho periodo.000 508. los cargos diferidos corresponden a inversiones que representan montos significativos que tienen una vigencia o vida útil.200 508. Por ejemplo: derecho de llave. Al igual que los gastos anticipados. los cargos diferidos.200 508. Cargos diferidos: En el rubro Otros Activos del balance se incluye a los activos fijos intangibles que corresponden a inversiones o derechos adquiridos por la empresa cuyos beneficios se espera recibir en el largo plazo. en general indefinida. cuyo nombre se inicia con “Amortización Acumulada” del activo que se trate. refleja en su saldo de $ 711.000  AMORTIZ  508. INA registrar los seguros devengados mensualmente y no por el periodo de cinco meses que se utilizó en este ejemplo. para registrar la parte devengada de la inversión. en forma similar a la depreciación del activo fijo por el método indirecto. 1.200.000 19. Universidad Católica de la Santísima Concepción 24 .M. La cuenta Seguros Vigentes. etc. La contabilización de la amortización. 1.000 S. gastos de investigación y desarrollo de productos. derecho marcas. Los saldos de las cuentas después de los ajustes son los siguientes: SEGUROS VIGENTES SEGUROS VENCIDOS 1/8 C. gastos de organización y de puesta en marcha. su saldo de $ 508. sin rebajar la cuenta del activo en que está registrada.000 representa la parte de la prima de seguro devengada en el ejercicio.
521 Asientos contables al 31. etc.500.x ----------Campaña publicitaria Banco 12. Valor nominal inversión Amortización = Corr.500.000 12. por cuanto corresponde a una campaña publicitaria y no a un gasto puntual.500 48 meses * 10 meses 2. se registra como una inversión intangible en el rubro otros activos. red de proveedores.700.000 * 3. Contabilice el pago y la amortización al 31 de diciembre considerando una variación de IPC aplicable al periodo marzo . EJEMPLO Una empresa gira cheque el 2 de marzo de 2002 para cancelar gastos de publicidad por $ 12.12.500 12. prestigio comercial.7% =462. 02/03 ---------. ubicación. INA El derecho de llave corresponde al mayor valor pagado sobre el valor del patrimonio. posicionamiento en el mercado. ya que por sobre los valores contables.500.Contabilidad II.500. pero antes se debe incorporar la corrección monetaria. llevar a resultado pérdida la parte proporcional ya consumida de la inversión. en la compra de un negocio en marcha.000 G: Cancelación gastos publicidad La cancelación.962.diciembre de 2002 de 3. $ 12. Valor Actualiz. Monet. en la venta se consideran conceptos tales como clientela.2001 Universidad Católica de la Santísima Concepción 25 .7%.000 correspondientes a una campaña publicitaria que registró en una cuenta del mismo nombre y que se estima rendirá beneficios a la empresa por un plazo de 4 años a partir de ese mismo mes. Al 31 de diciembre debe amortizar. e incluso podrían incrementarse. organización.500 12.962. Este intangible no se amortiza. puesto que se entiende que las condiciones favorables que lo originaron se mantienen a través del tiempo.
700. es decir.M.x ----------Amortización Campaña publicitaria Amortiz. PUBLIC. 12.D. no darán cumplimiento al compromiso contraído.700. un número significativo de las operaciones que realiza una empresa corresponde a transacciones comerciales a crédito.500 2.700.500.521 S. se conoce al cliente.x ----------Campaña publicitaria Corrección monetaria 462. 2.521 2.A. debe procederse al castigo del monto irrecuperable. ESTIMACIÓN DE DEUDAS INCOBRABLES Hoy en día. Acum.000 31/12 ---------. complementaria de la cuenta Campaña Publicitaria. La cuenta Campaña Publicitaria.700.500 2. corregida monetariamente. Cuando se tiene certeza del incobrable.521 representa la parte devengada del activo hasta la fecha de cierre. 12.962. 2/3 C. refleja en su saldo de $ 12. Camp publicit. cuenta de activo. También es de ocurrencia normal que algunos de esos créditos concedidos se transformen en pérdidas por su incobrabilidad.500 G: 3. por diversas razones. el monto pendiente de pago y se han efectuado sin éxito las acciones de cobranza respectiva.700.500.7% sobre 12. Universidad Católica de la Santísima Concepción 26 . Al igual que en el Activo Fijo.Contabilidad II.521 S.500 462.962.521 G: Amortización 10 meses sobre 40 Los saldos de las cuentas después de los ajustes son los siguientes: CAMPAñA PUBLICITARIA AMORTIZ ACUM. hasta la fecha de cierre.000 462. la diferencia entre los saldos de ambas cuentas corresponde al valor libros del activo.500 el valor de costo de esa campaña. pues algunos de los clientes.CAMP. con pagos a plazo que pueden estar respaldados con documentos o no. es decir. INA 31/12 ---------. su saldo acreedor de $ 2. La cuenta Amortización Acumulada Campaña Publicitaria es una cuenta del grupo otros activos.
8% del total de las ventas de ese Universidad Católica de la Santísima Concepción 27 . agotadas las acciones de cobranza. 25/10 ---------.200 G: Castigo de crédito concedido con factura N° 2549 Como ya señalamos.financiera de la empresa de la forma mas precisa posible.000. con vencimiento a 30 días. El objetivo de los estados financieros es informar acerca de la situación económico . por ello se deberá contabilizar al cierre de cada ejercicio una estimación por la pérdida potencial que se originará por los créditos concedidos. cifra que está representada en el saldo de la cuenta clientes De acuerdo con antecedentes históricos. se procede a efectuar el castigo a la deuda del cliente Señor Fernando Fredes por $ 845.435. EJEMPLO Con fecha 25 de octubre del año 2002. etc. y el ejercicio en el que. Dicha estimación se deberá efectuar en base a la experiencia y antecedentes históricos que sobre esta materia tenga la empresa. Al 31 de diciembre de dicho año los clientes le adeudan a la empresa $ 3. en consecuencia. para efectuar el castigo. es necesario tener plena certeza respecto de la incobrabilidad del crédito. según lo indicado en la factura de venta N° 2549. se estima que los créditos incobrables del periodo alcanzarán al 1. INA abonando la cuenta en que esté registrado el crédito (Clientes. El señor Fredes abandonó el país debido a la mala situación de su empresa. se reconoció la utilidad obtenida en la misma.520. se registra la pérdida producida por el incobrable.200 845. el resultado del ejercicio en que se realizó la venta estaría sobredimensionado en perjuicio del ejercicio en que se contabilizó el castigo y que por lo tanto soporta la pérdida.000. Cuando se da esta situación.) con cargo a una cuenta de resultado pérdida cuyo nombre puede ser Créditos Incobrables. EJEMPLO El total de las ventas realizadas por una empresa durante al año 2001 asciende a $ 20.Contabilidad II. por lo tanto puede producirse un desfase entre el ejercicio en el que se realizó la venta y. Deudores por venta.x ----------Deudas incobrables Clientes 845. Letras por Cobrar.200 por la venta efectuada el día 5 de enero de ese año.
las tres siguientes situaciones: 1) El monto incobrable fue igual al estimado.8% =$ 367.000 367.830 Asiento contable al 31. 3.520. por ello la pérdida.152.2001 31/12 ---------. no pueda rebajarse directamente la cuenta Clientes.000 367. ya que aún no se conoce al o los clientes específicos que dejarán de cancelar sus obligaciones por ventas generadas en el periodo. la cuenta complementaria Estimación Deudas Incobrables debe presentarse rebajando a la cuenta Clientes: Cuenta Clientes Estimación Deudas Incobrables Valor neto por cobrar a Clientes al 31. puesto que en ese caso se trataría de un castigo. cuando se tenga la certeza de los valores incobrables. ESTIMACIÓN DEUDAS INCOB.Contabilidad II.435.000 * 1.520.830 S.830 $ 3.x ----------Deudas incobrables Estimación Deudas Incobrables 367. se procederá al castigo de la cuenta clientes.435. En el balance. CLIE NTES S.000 El cargo a pérdida contabilizado en la cuenta Deudas Incobrables corresponde a una estimación y no a un hecho cierto. en forma excluyente.170 En el siguiente ejercicio comercial. Universidad Católica de la Santísima Concepción 28 .830 G: 1.2001 $ 3.830 3.A.520.000 367. Resolución Ventas del periodo Estimación $ 20.D. INA año.12. sino que se abona en una cuenta complementaria de clientes denominada “Estimación de Deudas Incobrables” (EDI).830 367.12. dando de baja la estimación. En ese caso se pueden dar.8% sobre las ventas $20.
830 G: Castigo de créditos concedidos en el año anterior La cuenta Estimación Deudas Incobrables queda saldada. INA En este caso hipotético y de muy difícil ocurrencia.152. ESTIMACIÓN DEUDAS INCOB. el monto efectivamente incobrable. ya que en ella se deberá contabilizar.D.500 G: Castigo y ajuste por subestimación de créditos incobrables Universidad Católica de la Santísima Concepción 29 . Es decir. mediante un ajuste de cierre.830 26. la estimación que corresponda al siguiente periodo y la cuenta clientes indicará en su saldo el monto efectivo por cobrar por las ventas al crédito.830 2) El monto incobrable fue superior al estimado ya que llegó a $ 394.830 3.Contabilidad II.170 367. xx/xx ---------.x ----------Estimación Deudas Incobrables Ajuste E. solo corresponde rebajar el saldo de la cuenta clientes (castigo) con cargo a la estimación.670 394. xx/xx ---------. con cargo a la estimación contabilizada.830 CASTIGO 367. por lo tanto se debe rebajar al saldo de la cuenta clientes (castigo).520.000 367. En este caso se subestimó la pérdida por incobrable.830 367.830 367. hay un efecto en resultados en el ejercicio que se contabiliza el castigo. pero este es solo por la diferencia entre el incobrable real y el estimado. y a una cuenta de resultado pérdida cuyo nombre puede ser “Ajuste Estimación Deudas Incobrables Ejercicio Anterior”.520. 3.000 3. no hay efecto en resultados en el ejercicio que se contabiliza el castigo puesto que este se afectó en el ejercicio anterior al contabilizar la estimación.D. CLIE NTES S. es decir.I. Ejercicio anterior Clientes 367.500.x ----------Estimación Deudas Incobrables Clientes 367.
En este caso se sobreestimó la pérdida por incobrable.500 367. por lo tanto se debe rebajar al saldo de la cuenta clientes (castigo). se reconoce el efecto en resultados por la subestimación contabilizada en el ejercicio anterior.500 26.830 3. en este caso cuenta de resultado pérdida.000 394.I. Ejercicio anterior Clientes 367.x ----------Estimación Deudas Incobrables Ajuste E. el monto efectivamente incobrable.800.500 3. xx/xx ---------.830 AJUSTE EDI EJERC ANTERIOR 3. pero este es una ganancia por recuperación de una parte de la estimación de incobrable contabilizada en el ejercicio anterior.800 G: Castigo y ajuste por sobreestimación de créditos incobrables La cuenta Estimación Deudas Incobrables queda saldada. hay un efecto en resultados en el ejercicio que se contabiliza el castigo. en tanto que en la cuenta “Ajuste Estimación Deudas Incobrables Ejercicio Anterior”.520. 367.520.125. INA La cuenta Estimación Deudas Incobrables queda saldada. con cargo a la estimación contabilizada. Es decir.Contabilidad II.670 3) El monto incobrable fue inferior al monto estimado ya que solo alcanzó a $ 319. la cuenta clientes indicará en su saldo el monto efectivo por cobrar a clientes.000 394. la cuenta Universidad Católica de la Santísima Concepción 30 .830 48.670 S. 26.D. ESTIMACIÓN DEUDAS INCOB.D. CLIENTES S.030 319. y abono a una cuenta de resultado ganancia cuyo nombre también puede ser “Ajuste Estimación Deudas Incobrables Ejercicio Anterior”.D.
367.800 3. EJEMPLO El 4° de noviembre una empresa entrega en arriendo un local comercial de su propiedad por el cual recibe en forma anticipada seis meses de arriendo a razón de un canon mensual de $ 215. INGRESOS DIFERIDOS En contrapartida de los gastos anticipados. en tanto que en la cuenta “Ajuste Estimación Deudas Incobrables Ejercicio Anterior”.030 S.000 319.200 48. ya que en general se extinguen en el corto plazo. se reconoce el efecto en resultados por la sobreestimación contabilizada en el ejercicio anterior. la que se trasladará a resultado ganancia en la medida que se devengue o realice el ingreso económico.520. CLIE NTES S. entre otros casos a.x ----------Universidad Católica de la Santísima Concepción 31 . arriendos percibidos anticipadamente.200. cuando la empresa cobra anticipadamente por un servicio que aún no ha prestado. intereses percibidos anticipadamente. 04/11 ---------.000 Contabilice el pago y el ajuste al de diciembre. necesariamente a la fecha de presentación de estados financieros. anticipos recibidos de clientes. La contabilización de la amortización de estos ingresos diferidos se efectúa rebajando directamente la cuanta del pasivo correspondiente.030 48.830 AJUSTE EDI EJERC ANTERIOR 3.A.000 319. ESTIMACIÓN DEUDAS INCOB. Se clasifican dentro del pasivo circulante. INA clientes indica en su saldo el monto efectivo por cobrar a clientes.830 3.Contabilidad II.800 367.520. etc. en este caso cuenta de resultado ganancia. deberá registrar ese ingreso contra una cuenta de pasivo.D. y a diferencia de los gastos anticipados no se someten a las normas de corrección monetaria. Los ingresos diferidos corresponden. Periódicamente. se debe registrar en resultados la proporción que corresponda a esa fecha de cierre.
La cuenta Arriendos Percibidos Anticipadamente. cuyo saldo representa los ingresos por arriendos que se difieren para ser reconocidos como ganancia en el ejercicio siguiente ( $ 860. También se deben constituir provisiones.000 S.000 G: Arriendo devengados a la fecha( 2 meses) La cuenta Arriendos ganados es una cuenta de resultado ganancia.000 31/12 205. electricidad.000 Arriendos Recibidos Anticipad. es una cuenta del pasivo. Arriendos ganados 430. cuyo monto se desconoce con exactitud o bien no se cuenta con la documentación de respaldo.290. 205. agua.A.A. Universidad Católica de la Santísima Concepción 32 .x ----------Arriendos Recibidos Anticip.Contabilidad II. por la indemnización por años de servicio al personal o también por el impuesto a la renta que afecta a los resultados de las empresas.290. Si no se conoce el monto con exactitud. línea telefónica. por ejemplo.000 ARRIENDOS GANADOS 1. etc. por las vacaciones al personal. Los casos de provisiones contables más comunes se refieren a la provisión de consumos básicos por servicios recibidos que se pagan en el mes siguiente. PROVISIONES El concepto de provisión se utiliza en contabilidad para registrar un pasivo por una obligación generada en un ejercicio.000 S.000 430. como por ejemplo los servicios de gas.000) ARRDOS RECIBIDOS ANTICIP 31/12 430.000 G: Arriendo de seis meses cobrado anticipadamente Al 31 de diciembre debe realizar el siguiente ajuste de cierre por la parte ya devengada: 31/12 ---------. una compra pendiente de pago o bien un gasto incurrido no pagado. que representa la proporción del arriendo devengado en el ejercicio.000 860. INA Caja 1.290. ya sea por la recepción de un servicio. 1. será necesario determinar la provisión en base a una estimación.
Asiento a la fecha del pago: 10/01 ---------. Provisión por Servicios Generales: En este caso la provisión consiste en registrar. agua. El 10 de enero del año siguiente se reciben y pagan las facturas correspondientes. el tratamiento contable de las provisiones por servicios generales y por impuesto a la renta. por el contrario a falta de estas deberá contabilizarse la provisión en base a una estimación. electricidad.300.x ----------Provisión servicios básicos Ajuste Provisión Ejercicio anterior IVA Crédito Fiscal Banco Universidad Católica de la Santísima Concepción 485. que se utilizaron en ese periodo y que se pagarán en el siguiente. Asiento contable al 31 de diciembre: 31/12 ---------. etc.837 33 . Contabilice la provisión al cierre anual y el pago en el siguiente periodo.300 93. línea telefónica. INA En este apunte analizaremos solamente.537 585.000 7.x ----------Servicios Básicos Provisión servicios básicos 485. se puede provisionar un monto exacto. a la fecha de cierre de los estados financieros. por los servicios recibidos de electricidad y línea telefónica y se registra un pasivo por cuanto dichos servicios están pendientes de pago. Si se cuenta con las facturas respectivas..000 G: Provisión gasto de electricidad y línea telefónica Mediante este asiento se registra le pérdida imputable al periodo que culmina al 31 de diciembre.000. se estima que el gasto por consumo de electricidad y servicio telefónico de ese mes ascenderá a $ 485.000 485. EJEMPLO Al 31 de diciembre de 2002. una cuenta por pagar y un cargo a pérdidas por los servicios de gas. a falta de las facturas respectivas. que indican un valor neto por el servicio de $ 492.Contabilidad II.
del año 1974. Estos pagos provisionales al impuesto se calculan aplicando un porcentaje sobre los ventas de cada período mensual. al cierre del ejercicio. el monto cancelado en un mes Universidad Católica de la Santísima Concepción 34 . el pago de los PPM se efectúa con un mes de desfase. los pagos provisionales mensuales realizados. Cabe tener presente. las empresas están afectas a un impuesto. Esta tasa se determina al comparar los ingresos del año anterior con el impuesto a la renta que afectó a ese ejercicio anual. el contribuyente debe realizar durante el año anticipos al eventual impuesto conocidos como "pagos provisionales mensuales" (PPM).Contabilidad II. es decir. Dicha comparación debe efectuarse después de corregir monetariamente. El pago del impuesto a la renta determinado. que debido a que el pago de los PPM se basa en una estimación. quedando en ese caso la empresa exenta del pago del impuesto. en base a la variación del IPC. se efectúa durante el mes de abril del año siguiente. Sin embargo. Es por ello que al cierre del ejercicio anual. por disposiciones de ese mismo cuerpo legal. las empresas debe determinar el monto del impuesto a pagar sobre sus utilidades y reconocer contablemente la obligación a favor del Fisco con cargo a los resultados de ese ejercicio. Provisión de Impuesto a la Renta: de acuerdo a las disposiciones establecidas en la Ley de Impuesto a la Renta. la empresa tendrá registrado en su activo los pagos anticipados efectuados. Es necesario considerar también que en la práctica. puede ocurrir que su monto actualizado resulte inferior o superior al monto del impuesto del ejercicio. INA G: Cancelación facturas y ajuste de provisión Mediante este asiento se registra le pérdida que afecta al periodo siguiente por la subestimación del gasto en la provisión registrada en el año anterior y se da de baja la obligación. Decreto Ley N° 824. de pago y declaración anual. sobre las utilidades del ejercicio anual. De esta manera. Del mismo modo puede ocurrir que el resultado del ejercicio comercial sea una pérdida. los cuales imputará al impuesto anual determinado.
300 Junio Agosto Septiembre 45. previa corrección monetaria. el pago provisional por las ventas de diciembre se realiza en enero del año siguiente. Resolución Por cuanto.347. en este ejemplo.6% Contabilice la Provisión de Impuesto a la Renta al cierre anual.2% = 1.296 Universidad Católica de la Santísima Concepción 35 .400 * 4.4% 2.400 22. Valor Actualiz. INA corresponde a los ingresos del mes anterior. PPM Mensuales Febrero Marzo Corr. La tasa de impuesto a la renta para ese año es 16%.300 38. la empresa obtuvo una utilidad en el ejercicio comercial.Contabilidad II. por ejemplo.200 Las variaciones aplicables a cada mes son las siguientes: Febrero Marzo Mayo 4. Por la misma razón. 32. Durante el año se efectuaron los siguientes pagos provisionales mensuales (PPM) en los meses que se indican: Febrero Marzo Mayo 32.400 38.1% Junio Agosto Septiembre 2.000.0% =$ 215. EJEMPLO En el ejercicio anual terminado al 31 de diciembre del año 2002 una empresa muestra una utilidad afecta a impuesto de $ 1.347. que están registrados en la cuenta de activo Pagos Provisionales Mensuales (PPM). en febrero se paga el PPM que se calculó con las ventas de enero y así sucesivamente.0% 1. Monet. queda afecta al pago del siguiente monto de impuesto: Utilidad del Ejercicio Renta $ 1.520 Impuesto Al impuesto a la Renta del periodo se debe imputar los pagos anticipados.400 29.000 * 16.0% 3.761 22.0% = 896 23.2% 4.400 * 4.361 33.
490 29.12.x ----------Impuesto a la Renta 215.187 39.2002 31/12 ---------. La cuenta PPM queda saldada.Contabilidad II.400 * 2.487 45.520 .300* 1.347. INA Mayo Junio Agosto Septiembre Totales 38.731 Asiento contable al 31.x ----------Pagos Provisionales Mensuales Corrección monetaria G: corrección de los PPM 5. que refleja la obligación por el diferencial de impuesto que está pendiente de pago después de haber imputado los PPM pagados en el año.2002 por la corrección monetaria de los Pagos Provisionales Mensuales.731 Ahora.4% = 29.1% 1. cuando se pague dicho diferencial de impuesto.886 38.090 586 611 5. o en caso contrario solicitar la devolución del excedente Impuesto Renta pagar 215.000 3.731 = Asiento contable al 31.300 * 2.520 Impuesto por pagar Pagos Provisional Mensuales G: Impuesto Renta 16% sobre $ 1.789 211. 31/12 ---------. En el siguiente ejercicio comercial se extinguirá la cuenta de pasivo.811 211.000 3.PPM Actualiz.731 La cuenta Impuesto a la Renta es una cuenta de resultado pérdida que representa el costo tributario que afecta a la empresa y la cuenta Impuesto Renta por Pagar es una cuenta de pasivo.6% = 206. EJEMPLO 2 Suponga que con los mismos datos relativos a los PPM del ejemplo Universidad Católica de la Santísima Concepción 36 . se efectúa la comparación con el impuesto calculado para determinar si es necesario efectuar un pago complementario en abril. 211.731 5.731 = 46.200 * 1. con los PPM corregidos monetariamente.0% = 38.12.
no hay pérdida por impuesto a la Renta. esta empresa tuvo pérdidas en el año 2002 por $ 795.800 Al impuesto a la Renta determinado para el periodo se debe imputar los PPM ya corregidos que alcanzan a $ 211.280. Resolución Utilidad del Ejercicio Impuesto Renta $ 1.12.000.800 Impuesto por recuperar 6.000 211.000.x ----------Impuesto a la Renta 204.800 . es decir.000 * 16. cuando se obtenga la devolución debidamente reajustada. La tasa de impuesto a la renta es 16%.731 La cuenta Impuesto por recuperar. EJEMPLO 3 Suponga que con los mismos datos relativos a los PPM del ejemplo inicial. Universidad Católica de la Santísima Concepción 37 .731 = Asiento contable al 31.0% = $ 204. esto es aproximadamente en mayo del año siguiente. Resolución Si la empresa tuvo pérdidas en el ejercicio comercial. En el siguiente ejercicio comercial se extinguirá esta cuenta de activo.2002 31/12 ---------.280. 211.PPM Actualiz. por lo tanto lo único que corresponde contablemente es ajustar los PPM monetariamente y solicitar su devolución. esta empresa obtuvo en el año 2002 una utilidad afecta a impuesto de $ 1. La tasa de impuesto a la renta es 16%.280.731. Impto Renta p/recuperar 204.931 Pagos Provisionales Mensuales G: Impuesto Renta 16% sobre $ 1. no paga impuesto por ese ejercicio. INA anterior.Contabilidad II. representa el exceso de impuesto pagado en el año a través de los PPM con respecto al impuesto determinado.
731 Pagos Provisionales Mensuales G: Ajuste por no pago de Impuesto Renta 211.400 3.600 1.731 La cuenta Impuesto por recuperar.96 antes de los ajustes de cierre.400 4. Letras por cobrar.689. presentan los siguientes saldos: Comisiones vendedores Vehículos Mercaderías Comisiones pagadas Sueldos pagados Proveedores Seguros vigentes Revaloriz.457.400 489. Honorarios Pagados 7.210 1.630 12. EJERCICIO DE APLICACIÓN DE AJUSTES Las cuentas de la empresa "Comercial Quintay Ltda.420 Universidad Católica de la Santísima Concepción 38 . Capital Prop. representa el valor actualizado de los PPM pagados en el año.2002 31/12 ---------.Contabilidad II.12.200 890. INA Asiento contable al 31.778. En el siguiente ejercicio se extinguirá esta cuenta de activo cuando se concrete la devolución.267.12.459. en este caso." al 31.500 3.385.623.500 715.x ----------Impuesto por recuperar 211.
300 937.365.600 456.587..800 72.040 46.800 Artículo C 31/01/96 855 520 444.300 791.200 Datos adicionales a.630 10/03/96 520 30/05/96 970 45 52 48 73.El stock de existencias (todas nacionales) presenta el siguiente detalle: Fecha de adquisición Unidades Precio unitario Valor Artículo A 01/01/96 (del Ejerc.000 4.500 2.850 98.987.000 27. bajo el método de desdoblamiento integral de la cuenta mercaderías. Universidad Católica de la Santísima Concepción 39 .000 2.368.456.350 27.600 1.400.560 Artículo B 06/04/96 30/06/96 21/11/96 1.840 106.275.Contabilidad II.200 4.600 a.645. anterior) 1.960. Considere que aún falta por registrar.430 950 728 95 104 100 135.300.000 Descuentos obtenidos 4.000 3. el costo de ventas del período que alcanzó a $ 2. INA Iva débito fiscal Derecho de llaves Gastos de Publicidad Gastos generales Caja Banco Capital Ventas Clientes Préstamo bancario Reserva de dividendos Arriendos ganados 95.
asignándole una vida útil de 8 años a partir de esa fecha e.00 cambiados a un cliente el 27 de diciembre de 1996 a $ 410 cada uno. i.Los Gastos de Publicidad que se efectuaron en marzo de 1996.300 aceptado por la empresa en septiembre a un tipo de cambio de $ 418. que cubre todas las instalaciones de la empresa.00 aceptada el 5 de noviembre.P. g.50 d. INA b. se contrató el 15 de marzo de 1996 con vigencia por un año a contar de esa misma fecha.El saldo de las letras por cobrar esta compuesta de tres documentos en pesos y una letra por UF 24.El derecho de llaves corresponde a un valor efectivamente pagado que proviene de ejercicios anteriores. correspondiendo el saldo de la cuenta a una letra de cambio por UF 37. Las reservas de dividendos.. se constituyeron en marzo del mismo año con el 60% de la utilidad del año anterior. Suponga que la utilidad tributaria del ejercicio será $ 189.. h.. j. está vigente un pagaré por US$ 2.La empresa no ha efectuado pagos provisionales de impuesto (P..500 para contabilizar la provisión.Contabilidad II. Universidad Católica de la Santísima Concepción 40 . corresponden a una campaña publicitaria que se estima rendirá beneficios ala empresa por un plazo de 4 años a partir de ese mismo mes. adquirida y empezada a utilizar el 1° de septiembre de 1996.. f.En febrero de 1996 se efectuó un nuevo aporte de capital en efectivo por $ 1.En la caja se encuentran momentáneamente US$ 100.000..El seguro.40 aceptada en el mes de noviembre. cuando la UF tenía un valor de $13.60 por dólar.520..En la cuenta Vehículos está registrado una camioneta.132.. el 40% restante se entregó como dividendos en ese mismo mes.Se sabe que entre los documentos por pagar.. c.M) durante el año.
71412.021.036 1.79412.63 13.17420.Ajustes al cierre anual 1996 .054 1.023 1.21410.81 12.028 1.87 . INA Año anterior Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Se pide : Factor IPC 1.Balance Clasificado después de ajustes DOCUMENTO EXTRAÍDO INTEGRAMENTE DE INTERNET Universidad Católica de la Santísima Concepción 41 .00411.047 1.016 1.069.000 U.011 1.606.91410.72 12.43424.686.062 1.73407.79 13.513.64 13.066 1.77420.215.911.76 12.020 1.060 1.64 12.979.73 13.Contabilidad II.F US$ 12.06406.802.59409.68 12.549.53 12.280.131.00412.004 1.98 13.
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