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Timestamp: 2020-08-07 16:33:31+00:00

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2017-01-18 Cierre Contable Con Aplicación de las NIIF Sábado 21-01-2017(Alberto Nué B) FINAL (1).pdf | normas internacionales de INFORMACION FINANCIERA | Economias
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CON APLICACIÓN PRÁCTICA DE
EXPOSITOR:EXPOSITOR:EXPOSITOR:EXPOSITOR: CPCCPCCPCCPC ALBERTOALBERTOALBERTOALBERTO NUÉNUÉNUÉNUÉ
BRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTE
NIC´S – NIIF´S y PCGA
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC´s - NIIF´s
“Don Alberto, necesito un modelo de parte de producción y también uno de tasación de inmuebles y otro de vehículos”
RESOLUCIÓN CNC N° 063-2016-EF/30
Oficializa la versión 2016 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC) cuyo contenido se detalla en el Anexo que es parte integrante de la resolución, así como el Marco Conceptual para la Información Financiera
Las NIIF´s oficializadas con anterioridad mantendrán su contenido y vigencia en tanto los mismos no sean modificados o sustituidos. Por ejemplo, NIC 18 Ingresos, NIC 17 Arrendamientos.
CPC CPC ALBERTO ALBERTO NUÉ NUÉ BRACAMONTE BRACAMONTE
RESOLUCION CNC N° 063-2016-EF/30
CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S
20. Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
21. Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Contabilización e Información Financiera sobre Planes de
27. Estados Financieros Separados
28. Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.
CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S INTERPRETACIONES SIC
7.- Introducción al EURO.
Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,
10.- Ayudas gubernamentales –Sin relación especifica con las
actividades de operaciones.
Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e
12.- Consolidación – Entidades de cometido especifico.
13.- Entidades controladas conjuntamente – Aportaciones no
Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del
monetarias de los participantes.
servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
15.- Arrendamientos operativos – incentivos.
Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados
Específicos -Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
21.- Impuesto a las ganancias – Recuperación de activos no
depreciables revaluados.
Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC
25.- Impuesto a las Ganancias – cambios en la situación fiscal de una
entidad o de sus accionistas.
CINIIF 14 NIC 19 El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de
Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo
información FINANCIERA financiera. – NIIF
1. Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de
4. Contratos de Seguro
5. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
6. Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
7. Instrumentos Financieros: Información a Revelar
8. Segmentos de Operación
10 . Estados Financieros Consolidados
11. Acuerdos conjuntos
12. Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
13. Medición del Valor Razonable – vigente desde 2013.
14. Cuentas de Diferimiento de Actividades Reguladas
15. Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
.Arrendamientos (RCNC N° 062-2016-EF/30)
1. Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,
Restauración y Similares.
2. Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos
5. Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del
servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental.
6. Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos
– Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos.
7. Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29
10. Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
12. Acuerdos de Concesión de Servicios
INTEPRETACIONES CINIIF
NIC 19 – El Límite de un Activo por Beneficios Definidos,
8.- Alcance de la NIIF 2.
Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su
Nueva evaluación de derivados implícitos.
Coberturas de una Inversión Neta de un Negocio en el Extranjero
10.- Información financiera intermedia y deterioro del valor.
Distribuciones a los Propietarios de Activos Distintos al Efectivo
11.- NIIF 2 – Transacciones con acciones propias y del grupo.
Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de
12.- Acuerdos de concesión de servicios.
20. Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo
21 Gravámenes
Prudencia o conservadurismo Importancia Relativa o Materialidad Realidad Económica - Financiera (prevalece la sustancia antes que la forma legal). Empresa en Marcha Base de lo Devengado Base de lo Realizado Uniformidad en la Presentación Moneda Fuente o Funcional
¡PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE!
El artículo 223º de la LGS establece que:
“Los EEFF se
preparan y presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el país” ¿ CNC – SMV – PROFESIÓN ?
(Debe entenderse como tal a las Normas Internacionales de
Contabilidad de acuerdo a la Resolución CNC Nº 013-98-
EF/93.01).
[*] Base Legal: Art. 190° de la LGS el que también contempla el Control Interno !!!
EX OBLIGACIÓN DE EEFF AUDITADOS LEY N° 29720
La Ley 29720, (pub. 25/06/2011) modificó la Ley del Mercado de Valores - Decreto Legislativo 861.
El artículo 5° obliga a que las empresas distintas a las supervisadas por la SMV (ex CONASEV) con ingresos o activos totales iguales o
mayores a 3,000 UIT, tienen obligación de presentar a la SMV
DECLARÓDECLARÓDECLARÓDECLARÓ LALALALA
INCONSTUTUCIONALIDDINCONSTUTUCIONALIDDINCONSTUTUCIONALIDDINCONSTUTUCIONALIDD DELDELDELDEL ART.ART.ART.ART. 5º5º5º5º DEDEDEDE LALALALA LENLENLENLEN NºNºNºNº 27390273902739027390
Exp.Exp.Exp.Exp. 0000900009-0000900009--2014-20142014-2014--PI/TC,-PI/TC,PI/TC,PI/TC, DELDELDELDEL
TRIBUNALTRIBUNALTRIBUNALTRIBUNAL CONSTITUCIONALCONSTITUCIONALCONSTITUCIONALCONSTITUCIONAL
“Estados Financieros auditados” por sociedades de auditoría
Dichos estados deben ser preparados de acuerdo a Normas
04/03/201604/03/201604/03/201604/03/2016
(Voto(Voto(Voto(Voto singularsingularsingularsingular dededede lalalala MagMag.MagMag
LedesmaLedesmaLedesmaLedesma
Además, señala como obligación que “los estados financieros
Narváez)Narváez)Narváez)Narváez)
presentados son de acceso al público…”
El incumplimiento está sancionado con no menos de 1 UIT
mas de 25 UIT (S/. 3,850 a S/. 96,250), según criterios de
estados financieros está dentro del ámbito protegido por el derecho a la intimidad, específicamente del secreto bancario y la reserva tributaria. Así, en la medida que el balance general es un documento que muestra la situación financiera de una empresa o negocio a determinada fecha (sobre la base del activo, el pasivo y el patrimonio), y por consiguiente exterioriza a cuánto ascienden, entre otros rubros, sus depósitos bancarios y sus tributos por pagar está protegido por el secreto bancario y la reserva tributaria. Del mismo modo, el estado de ganancias y pérdidas refleja si existieron o no utilidades o pérdida de un determinado ejercicio contable y, por lo tanto, muestra a cuánto ascienden los gastos por tributos e Impuesto a la Renta por pagar. Esta misma protección se extiende a los otros estados financieros, como el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo, que combinan rubros del balance general y del estado de ganancias y pérdidas.“
(Exp. 00009-2014-PI/TC, DEL 04/03/2016)
NORMAS APLICABLES A
LIBROS… VEAMOS…
INFRACCIÓN POR INCUMPLIR CON APLICAR EL PCGE:
“Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos”
Base Legal: Numeral 1, Artículo 175 del Código Tributario.
No mayor de:
Ni menor de:
S/. 101,250
Base Legal: Nota 10 de la Tabla I del CT
POR EJEMPLO, REGISTROS DE COSTOS E
INVENTARIOS PERMANENTES… ¿Quiénes?
INFRACCIÓN POR NO CUMPLIR CON R.S. 234-2006/SUNAT
«Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.»
0.3% de los
Base Legal: Numeral 2, Artículo 175 del CT.
Límites de la sanción por no aplicar Res. 234-20068/SUNAT y/o el PCGE
S/. 48,600
Base Legal: Notas 11(*) y 12(**) de la Tabla I del CT
(*) POR EJEMPLO, LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES,
LIBRO MATRÍCULA DE ACCIONES ¿Qué?
(**) 0.6% DE IN POR NO LEGALIZAR EL REG. DE
COMPRAS… Y PÉRDIDA CDTO. FISCAL (D.L. 1116)
REEMBOLSOS NO SON INGRESOS - MCPPEEFF
RTF 02687-8-2013
Los reembolsos no originan ningún beneficio económico por lo que no pueden considerarse como ingresos.
De acuerdo con el párrafo 70 del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, que define los elementos de ingresos y de gastos, se señala que los reembolsos que recibe una empresa de otra vinculada en virtud a la que le prestó sumas de dinero mediante la cancelación de diversos gastos, tales como, luz, agua, teléfono, seguros, alquiler, administrativos, vigilancia, entre otros, no tienen la naturaleza de ingreso, pues no constituyen ningún beneficio económico para ella, sino solo el reintegro de la suma prestada, por lo que no se configura la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 175° del Código Tributario que sanciona "omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores".
LIR - RENTA BRUTA… 2013
afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de
bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingresos neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
¿FORMALIDAD O SUSTANCIA?
Modificado por D.L. 1112
31/12/xx”.
SUNAT haya notificado baja de RUC (Ley N° 30296).
Excepciones a:
a) Enajenante perciba rentas de 2da. Categoría,
b) Según Rgto. C.de.P. no sea obligatoria su emisión.
c) Según el Art. 37° de la LIR se permita sustentar el gasto con otros documentos.
y Ley 30296 (2015).
Disposiciones Generales del PCGE Numeral 2, sub-numeral 2.2
“El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento [1] (
[1] En este aspecto, debe entenderse que si resulta obligatoria su emisión ello se refiere a que en dicho momento se encuentre pendiente de emisión.
CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 -
posterior(es):
◙ Mal cálculo en las extensiones matemáticas;
◙ Errores
◙ Mala interpretación del hecho o fenómeno económico;
◙ Fraudes o descuidos
LOS ASIENTOS DE AJUSTES Y SU TIPICIDAD
Saldos incorrectos: Frecuente o atemporal.
Errores en codificación: Ej. Inventarios (KARDEX) – NIC 8.
Documentos no contabilizados: ¿IGV? ¿Gastos no deducibles?
Estimaciones: Clientes, Existencias, Activo Fijo, Gastos, …
Fluctuaciones del tipo de cambio: NIIF vs. IR.
Cambios en la Legislación: Sectorial,Tributaria (inc.
Jurisprudencia), Comercial, Civil.
PAQUETE LEGISLATIVO 2016
Las NIC´S, NIIF´S. y sus Interpretaciones
Otros: (Según la actividad)
IR 2017 – 29.5%
AUMENTO DE TASA DEL IR –
IR DIFERIDO NIC 12
4´560,000
5´173.846
PRINCIPIOS CONTABLES VS. LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias determinan afectaciones impositivas sobre los resultados de las transacciones (IR), sobre la realización de las mismas (IGV E ISC) o sobre el patrimonio involucrado (ITAN)
Sin embargo, dichas normas no siempre definen conceptos fundamentales de allí que la jurisprudencia fiscal se remite a las normas contables habida cuenta que a partir de ellas se registran las transacciones y establecen resultados o patrimonios a partir de los cuales se determinarán las obligaciones tributarias
NO HAY DUPLICIDAD DE CRITERIO ENTRE SUNAT Y EL TRIBUNAL FISCAL
RTF 00784-1-2016
El Tribunal señaló en su RTF N° 12603-8-2011 que la "duplicidad de criterio" significa la doble opinión, parecer, dictamen o instrucción que tendría la Administración Tributaria sobre la interpretación de una norma., las que aluden a pronunciamientos cambiantes de la misma institución. Asimismo, precisa que en su RTF N° 05427-1-2005 indicó que los criterios contradictorios a que se refiere el numeral 2 del artículo 170º del Código Tributario son aquellos puestos de manifiesto en forma expresa por la SUNAT través de un acto formal.
En este sentido, el Tribunal expresa que el hecho que emita una opinión contraria a la de la SUNAT no puede considerarse como dualidad de criterio.
Las rentas de la tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se
(Art. 57°, inciso a) de la LIR.
¿PERO, DEVENGO CONTABLE O TRIBUTARIO?
¿y LAS DEDUCCIONES EN BASE A LO PAGADO?
NIC 18: EXPORTACIÓN
NIIF IFRS-IASB
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la
venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en
los EEFF cuando la entidad haya transferido al comprador
los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la
propiedad de bienes (y otras 4 condiciones más) –
Principio del devengado aceptado por LIR,
En Exportaciones se transfiere el riesgo de acuerdo al
Incoterm; por ejemplo, la venta con FOB significa que el
vendedor transfiere los riesgos en el momentos en que la
mercadería rebasa la borda del buque en el puerto de
embarque - Principio del devengado aceptado por LIR
RTF 05644-10-2013
Para exportar, se emite una factura inicial con un precio FOB estimado a la fecha del embarque y,
posteriormente, luego de que el cliente del exterior incurre en los gastos de destino, se determina
el precio de venta definitivo (FOB return) y emite la nota de crédito respectiva.
La Administración Tributaria reparó en el valor de las exportaciones
por las diferencias entre lo
consignado en las facturas de exportación y las liquidaciones efectuadas por sus clientes.
El Tribunal Fiscal considera que, dado que la exportación es a valor FOB, lo que no ha sido
cuestionado por la Sunat, resulta razonable que a partir de las liquidaciones presentadas por sus
clientes, se deduzca del precio final de la mercadería en el puerto de destino, los conceptos que
han tenido que pagar sus cliente por el flete, los tributos de importación, la descarga de la
mercadería entre otros. Por lo que no procede que la Sunat considere estos importes como
ingresos omitidos o su acreditación documentaria, legal, tributaria y contable, ya que la
recurrente no incurrió en ellos.
En cuanto al concepto “claim”, y de acuerdo a lo señalado y no desvirtuado, éste es el castigo o
reducción del precio por motivo de la entrega defectuosa del bien perecible, como consecuencia
de una obligación de saneamiento; es decir, corresponde a una reducción del precio por el arribo
de los bienes en condiciones no aceptadas por el comprador; tampoco es procedente que éstos
se consideren como ingresos omitidos o se solicite su acreditación documentaria, legal, tributaria
y contablemente, debiendo levantarse este reparo.
DEVENGADO EN COMPRA VENTA
RTF 4243-3-2012
Para determinar cuándo corresponde considerar
devengados los ingresos por la operación de compra
venta de departamentos, debe analizarse en qué
momento se ganaron tales ingresos, esto es con la
suscripción del contrato, ya que con este se transfiere
a la compradora los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los inmuebles.
(Teoría espiritualista (Francia) del Código Civil)
INGRESOS INAFECTOS-DRAWBACK
RTF 3205-4-2005
La “RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS” en estricto sentido no es “DEVOLUCIÓN O REEMBOLSO DE IMPUESTOS” al partir de base distinta al impuesto aduanero. El Drawback al no ser una RESTITUCIÓN sino una
ESTADO, no son ingresos que formen parte de la actividad o giro principal por lo que escapa a la teoría de Renta Producto del IR.
El beneficio del Drawback al nacer de un mandato legal y no de operaciones con terceros (particulares), tampoco cae en la teoría del Flujo de Riqueza.
INGRESOS INAFECTO–DRAWBACK
Los derechos arancelarios forman parte del Costo de Adquisición según la NIC 2; pero, el Drawback, al ser un SUBSIDIO sujeto o condicionado al cumplimiento de requisitos establecidos en la norma para ser recibido, se contabiliza como Ingreso Extraordinario, según la NIC 20 – Subsidios del Gobierno, por lo que no debe afectar el Costo de Ventas.
En consecuencia, no siendo Renta ni Restitución de Derechos Arancelarios, no es un ingreso afecto al impuesto al renta.
(Criterio tomado de la RTF 616-4-99 de Obs. Oblig. – INAFECTACIÓN DEL PERTA – D. Leg. 802)
utilidades de las empresas?
¿Cuál es la base de cálculo de éstas?
INTERESES NO SON PARTE
DEL COSTO DEL ACTIVO
RTF 00915-5-2004
El IR regula en su Art. 41º el valor computable de los bienes
adquiridos y señala que también se incluyen aquellos conceptos
similares que resulten necesarios para colocar los bienes en
condiciones de ser usados, criterio que concuerda con lo
dispuesto por las normas contables, excepto cuando el IR señala
en forma expresa la exclusión de los intereses.
Al señalar expresamente el IR que los intereses, no forman
parte del costo computable del activo (existencias o fijo),
entonces son deducibles como gasto. (Diferencia Temporal)
NIC 18 Y LIR
RTF Nº 1770-1-2005: «El Principio del Devengado se aplica para la imputación de los ingresos gravables con el Impuesto a la Renta y no así para la determinación de la base imponible del IGV.» ¿Carta Inductiva por diferencias entre IR e IGV? ¿Fiscalización Electrónica Ley 30296 desde el 2015?
RTF Nº 8534-5-2001: «Los ingresos y egresos se reconocen cuando se ganan o incurren y no cuando se cobran o se pagan»:
RTF Nº 5576-3-2009: «Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren y no cuando se cobra o se paga el efectivo, contabilizándose las transacciones en los registros contables, siendo presentados en los Estados Financieros de los períodos a los cuales corresponden.
VENTA DE INMUEBLE SUJETA A CONDICIÓN SUSPENSIVA
INFORME 068-2014/SUNAT
Pues bien, conforme al párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad;
d) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y,
incurridos,
transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
Con relación a la condición indicada en el literal a) del párrafo 14 de la NIC 18, cabe tener en cuenta que el párrafo 15 de la citada NIC establece que el proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transacción; siendo que en la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad legal.
Así pues, los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien inmueble sujeta a condición suspensiva se deberán reconocer y gravar con el Impuesto a la Renta en la oportunidad en la cual se cumplan todas las condiciones establecidas en el párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez producido dicho cumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo cual solo puede ser determinado en cada caso concreto.
REGALIAS NIC 18 Y LIR
RTF 00930-4-2003
REGALÍAS NO RECONOCIDAS.- La empresa cedió sus concesiones mineras a otra empresa (cesionario) por un plazo de 50 años para la extracción de minerales a cambio del pago de regalías equivalente al 10% del valor bruto de venta del mineral extraído.
El art. 57º de la LIR establece el principio del devengado para reconocer las rentas de personas jurídicas, asimismo, la NIC 18 señala que las regalías deben ser reconocidas sobre la base acumulada de acuerdo a la esencia del contrato.
Dado que el uso de la concesión es por un plazo de 50 años, debe entenderse que en cada ejercicio se generó una situación que hace probable que el ingreso fluya hacia la recurrente, no siendo relevante que no se haya efectuado el pago de regalías, ni que el pago de las mismas haya vencido.
Entonces, al término de cada ejercicio gravable se debió reconocer contablemente los ingresos devengados durante el ejercicio, debiendo proceder a liquidar tales ingresos en función a los porcentajes del valor bruto de venta pactados, por las ventas que se hubieran producido en dicho ejercicio.
JurásicaJurásicaJurásicaJurásica ????????????
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes,
la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el
ingresos neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
EXIGENCIAS PARA INVENTARIOS Y
COSTOS EN EL IR, EN EL 2016
INGRESOS EN UIT:
(1) Menos de 500 (1´975,000) - Inv. Físico al cierre (Refrn).
(2) 500 a 1,500 (5´925,000)
- Inv. Permanente en unidades,
- Inventario físico (Refrendado)
(3) Mas de 1,500 (5´925,001)- Sistema Contabilidad de Costos:
- Inv. Físico (Refrendado),
- Registros de Costos,
- Inv. Permanente Valorizado.
- Inventario Físico es obligatorio: En (1) Al final Ingresos brutos: Del año anterior. -UIT del Ejercicio 2014 = S/ 3,800 y 1,500 UIT = 5´700,001. ¿Cuántas? - UIT del Ejercicio 2015 = S/ 3850 y 1,500 UIT = 5´775,001. ¿Cuántas? - UIT del Ejercicio 2016 =S/ 3,950 y 1,500 UIT = 5´925,000 ¿Cuántas?
COSTOS EN EL IR, EN EL 2017
(1) Menos de 500 (2´025,000) - Inv. Físico al cierre (Refrn).
(2) 500 a 1,500 (6´075,000)
(3) Mas de 1,500 (6´075,001)- Sistema Contabilidad de Costos:
- Inventario Físico es obligatorio: En (1) Al final Ingresos brutos: Del año anterior. -UIT del Ejercicio 2015= S/ 3,850 y 1,500 UIT = 5´775,001. ¿Cuántas? - UIT del Ejercicio 2016= S/ 3,950 y 1,500 UIT = 5´925,001. ¿Cuántas? - UIT del Ejercicio 2017 =S/ 4,050 y 1,500 UIT = 6´075,000 ¿Cuántas?
CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2016
INVENTARIOS Y COSTOS:
ASPECTOS TRIBUTARIOS SEGÚN RECIENTE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA.
RTF´S N°S. 4289-8-2015 Y 8246-8-2015
CPC ALBERTO E. NUÉ BRACAMONTE
CPC. Alberto E. Nué Bracamonte
ANTECEDENTE:ANTECEDENTE:ANTECEDENTE:ANTECEDENTE:
MÉTODOMÉTODOMÉTODOMÉTODO DELDELDELDEL INVENTARIOINVENTARIOINVENTARIOINVENTARIO ALALALAL DETALLEDETALLEDETALLEDETALLE OOOO ALALALAL
PORPORPORPOR MENOR
ENENENEN EMPRESAEMPRESAEMPRESAEMPRESA IMPORTADORAIMPORTADORAIMPORTADORAIMPORTADORA YYYY DISTRIBUIDORADISTRIBUIDORADISTRIBUIDORADISTRIBUIDORA ALALALAL PORPORPORPOR MENORMENORMENORMENOR DEDEDEDE REPUESTOS,REPUESTOS,REPUESTOS,REPUESTOS, ACCESORIOSACCESORIOSACCESORIOSACCESORIOS YYYY SUMINISTROSSUMINISTROSSUMINISTROSSUMINISTROS AUTOMOTRICES.AUTOMOTRICES.AUTOMOTRICES.AUTOMOTRICES.
RAZONABILIDAD DEL MÉTODO
ÍTEMS VENDIDO
AÑO (300 DÍAS)
POR KÁRDEX
1´320,000
TOMOS POR
125 ¡!!
AÑO (360
(MAS LOS NO
PRESCRITOS)
EL REGISTRO VÁLIDO ES EL
IMPRESO, NO ELECTRÓNICOS
CÁLCULO DEL COSTO DE VENTAS
NONONONO OBJETADOOBJETADOOBJETADOOBJETADO !!!!!!!!!!!!
(*) Por departamento, segmento, familia, área…
INVENTARIO INICIAL AL POR MENOR
MENOS: INVENTARIO FINAL AL POR MENOR
FÓRMULA: PV – MARGEN BRUTO (*)= PRECIO DE COSTE
DE INVENTARIOS – NIC 2 Y LIR
INVENTARIO AL DETALLE
Definido por la NIC 2 Existencias como:
El método de los minoristas es utilizado a menudo, en el sector comercial al
por menor, para la medición de los inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y por lo cual resulta impracticable usar otro método del cálculo de costo. Cuando se emplea éste método, el costo de los Inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial”.
Nota: NIC 2 Existencias, Versión modificada aprobada por Resolución del Consejo
Normativo de Contabilidad (CNC) N° 034-2005/93.01 del 01 de enero del 2006. Portal
http://cpn.gob.pe
Precio de Coste.- Valor de venta (menos) utilidad bruta (%).
Frecuentemente por segmentos (departamento, segmento…)
Ej.: PV 80 – UB 32 (40%= = Precio de Coste 48
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN
RTF N° 04289-8-2015
(PUB. 16 DE MAYO DEL 2015)
(Base: Artículo 154° del Código
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-
8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
• Exigencias formales del IR sobre libros y registros de “Inventarios”
• Relación entre las exigencias formales e infracciones aplicables, extendida al
sustento del método de valuación de inventarios y registros de costos.
• No se habría interpretado integralmente los métodos de valuación de
aplicables-
• Art. 62° del IR, Art. 35° de su Reglamento (RLIR), Res. 234-2006/SUNAT y anteriores RTF´s.
• No se objeta la determinación del Costo de Ventas y mucho menos la valuación de los inventarios
bajo el método del Inventario al Detalle o por Menor para los cual se sigue la NIC´s y NIFF´s.
• la discusión se han concentrado en las exigencias formales de las normas del IR, El RLIR y la
Resolución N° 234-2006/SUNAT – “Libros y registros contables vinculados a tributación” bajo los
alcances que ha interpretado el TF.
Caso analizado en la RTF
Empresa comercializadora de partes, piezas y
accesorios automotrices con una mas de 17,000 ítems
que sostenía la no obligación de llevar Registro de
Inventario Permanente Valorizado y de valuar sus
inventarios con el método de “Inventario al detalle o
por menor”, alegando la doctrina contable sobre
inventarios y que, por ello, no había cometido la
infracción del numeral 2 del Art. 175° del CT: “Llevar
los libros … sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes” (0.3%
IN no > 12 ni > 10% UIT).
La RTF precisa y determina quiénes deben cumplir
los deberes formales del Art. 35° del Reglamento del
IR sobre libros y registros referidos al Inventario
Permanente Valorizado y Registros de Costos,
concordada con la Res. 234-2006/SUNAT
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
El Acuerdo de Sala Plena N° 2015-04 (del 24/03/2015) vota en mayoría por la siguiente propuesta
“Las exigencias formales previstas por el artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con los Libros y Registros referidos a inventarios sólo son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad requiera practicar inventarios físicos o materiales”.
Desecha la posición que las exigencias eran “…aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad requiera practicar inventarios sean estos materiales o corpóreos o inmateriales”.
.2 ¡¡¡
Los fundamentos del criterio adoptado por el TF son:
1) Establecer a quienes alcanzan los deberes formales previstos por el artículo 35° de la LIR para lo que, previo al análisis, define el concepto de inventarios y a los distintos términos usados por las normas aplicables, tales como (i) “practicar inventarios”, (ii) ”llevar inventarios” y (iii) “registrar o contabilizar”
2) Toma el concepto de existencias o inventarios, de la NIC 2 Existencias, definidas en su párrafo 6 como los activos:
a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación. b) En proceso de producción con vistas a esa venta o c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
Sigue el conocido diccionario contable KHOLER que entiende por inventarios o existencias a las “materias primas y materiales, abastecimientos o suministros, productos terminados y en proceso de fabricación y mercaderías en existencia, en tránsito, en depósito o consignada en poder terceros, al término de un periodo contable”
la NIC N° 2 no efectúa una clasificación de los
inventarios en función de su naturaleza física o inmaterial, existirían dos tipos de existencias o inventarios:
Menciona que si
a) Bienes físicos o materiales son aquellos tangibles o corpóreos o contenidos en un soporte físico obtenidos por empresas industriales o adquiridos por cualquier otro tipo de empresa (incluida las empresas de servicios y;
a) Bienes inmateriales los que no tienen un soporte de naturaleza o apariencia física que los contenga, tal como los activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades, cómo lo señala el párrafo 3 de la NIC 38 – Intangibles.
NOTA: Esto es muy IMPORTANTE para definir los aspectos de la obligación
de la llevanza de los inventarios permanentes.
4) Fija los alcances de los términos contenidos en el artículo 62° de la LIR tomando las definiciones gramaticales del DRAE:
La expresión “practicar” significa “ejecutar, hacer, llevar a cabo“.
En tal sentido, la expresión “practicar inventario”, del artículo 62° de la LIR, comprende la acción de ejecutar, hacer o llevar a cabo la identificación, conteo, pesaje y medición de los bienes que una empresa posee para destinarlos a la enajenación y de aquellos destinados al consumo para la producción de bienes y la prestación de servicios. Esto es, son actividades (contar, pesar y medir) solo practicables respecto de bienes que tienen existencia material (esto excluiria los incorpóreos o intangibles.”
5) Lo anterior está corroborado en el penúltimo párrafo del artículo 35° del RLIR, que expresa la finalidad de mostrar el costo real del control de bienes físicos o materiales.
6) Respecto a los sujetos obligados a “practicar inventarios”, la RTF señala que del artículo 62° de la LIR no se aprecia que se haga mención expresa a algún tipo de actividad empresarial específica.
En principio, la obligación de “practicar inventarios” sería aplicable a todo tipo de empresa, sean éstas comerciales, extractivas, industriales o que realicen algún proceso de transformación de la materia prima, así como las empresas cuyo principal elemento es la capacidad humana para realizar trabajos físicos o intelectuales, pero que utilizan bienes para la prestación de sus servicios.
7) Señala que el artículo 62° del a LIR también obliga al control de los servicios calificados como inventarios.
8) Señala que los proveedores de servicios pueden tener 2 tipos de inventarios:
Aquellos constituidos por los suministros o materiales utilizados en la prestación de los servicios y,
2) Aquellos que constituyen el producto resultante de la prestación de servicios. Esto es, aquellas tareas o actividades realizadas para un cliente o una actividad desempeñada por un consumidor usando los activos de una empresa.
9) Pero, los servicios diferirían de los productos que son tangibles o materiales por tres aspectos importantes: a) Intangibilidad, b) Temporalidad y, c) Inseparabilidad entre el prestador de servicio y sus clientes.
Con este razonamiento, entiende que el resultado final de un
servicio prestado constituye un producto “inmaterial”,
que no es posible contar, medir, pesar ni almacenar, por lo
que no se encuentra dentro del alcance de la obligación
formal prevista en el artículo 62° de la LIR, ya que al resultado
de esta actividad no es posible practicar inventarios.
10) El Art. 62º pretendería establecer un control respecto de aquellos inventarios físicos o materiales que son adquiridos o producidos para su enajenación.
11) Para llegar a lo anterior el TF vio por con conveniente analizar la norma que fundamenta tal exigencia: El artículo 20° de la LIR, a efectos de ratificar que los servicios no deben ser controlados en aplicación de este artículo :
“Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción…”. (IMPORTANTE PORQUE EL ART. 20° EXCLUIRÍA ALOS SERVICIOS)
12) Concluye que si bien la obligación del artículo 62° de la LIR y el artículo
35° del RLIR de aplicar los deberes referidos a inventarios pueden recaer
sobre cualquier sujeto en función del nivel de ingresos brutos que obtenga,
sin importar su actividad (comercial, industrial o de servicios, ésta se
encuentra condicionada a la posesión de bienes físicos, tangibles o
corpóreos que sean utilizados en la actividad económica y que se pueden
observar, comprobar mediante conteo, medición pesaje y/o almacenar.
13) Sostiene que los sujetos, empresas o sociedades que sólo mantienen o cuentan con inventarios que no tienen una forma física o material o que no se encuentran contenidos en un soporte físico…
NO están obligados a cumplir los deberes formales previstos por el artículo 35° del Reglamento de la LIR de contar con un Registro legalizado ya que no figuraría anotación alguna, lo que es contrario
… a la esencia de la definición de “llevar inventarios”, entendida como la acción de mantener una lista, esto es, utilizar un registro para reflejar el inventarios que se ha practicado en forma actualizada y en orden, exigencia que es contraria a mantener un libro y/o registro en blanco.
SUNAT ESTUVO MULTANDO POR “OMITIR LLEVAR LIBROS O
REGISTROS EXIGIDOS POR LAS NORMAS”, DEL ART. 175.1 DEL C.T. =
0.6% IN, CON TOPES, A INMOBILIARIAS, PRESTADORAS DE SERVICIOS,
14) Concluye la RTF en una interpretación conjunta de los términos utilizados en los artículos 20° y 62° de la LIR:
“aquellos sujetos, empresas o sociedades que únicamente mantengan o cuenten con inventarios que no tengan una forma física o material o que no se encuentren contenidos en un soporte físico quedan excluidos del cumplimiento de las obligaciones formales previstas por el artículo 62° de la LIR y el artículo 35° del RLIR”
En el caso de los inventarios inmateriales y de los inventarios producidos por empresas prestadoras de servicios, no resulta posible practicar inventarios tal como prevé el citado artículo 62°, norma que sustenta la exigencia del cumplimiento de tales deberes formales.
precisa, finalmente,
implica que las empresas, a efectos contables o
financieros, no deban controlar el costo de sus
inventarios inmateriales cuyo sustento puede ser
exigido por la Administración Tributaria en la
16) La RTF contiene un cuadro que resume lo anterior indicando que cumple con las exigencias que al respecto señala la Resolución de Superintendencia N° 234- 2006/SUNAT respecto a libros y registros contables vinculados con tributación (*), el cual se muestra a continuación.
(*) ¿Cuáles no lo serían de la relación que contiene?
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBL.
Empresas Industriales o Extractivas
1. Control de mercaderías adquiridas
y vendidas, ya sea a través de: a)
Registro de Inventario Permanente en unidades físicas; o b) Registro de Inventario Permanente
Valorizado, dependiendo
de Ingresos obtenidos durante el
1. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados en otras actividades (como de venta, de administración), ya sea a través de: a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas;
o b) Registro de Inventario
Permanente Valorizado, dependiendo del nivel de Ingresos
obtenidos durante el ejercicio precedente.
1. Determinación del Costo de productos en proceso y productos terminados, a través del Registro de Costos, si los Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1500 UIT del ejercicio en curso.
2. Control de los bienes producidos y vendidos, así como de bienes adquiridos y consumidos o utilizados en la producción, ya sea a través de: a) Registro de Inventario Permanente en unidades físicas; o b) Registro de Inventario Permanente Valorizado, dependiendo del nivel de Ingresos obtenidos durante el ejercicio precedente.
3. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados en otras actividades (como de venta de administración), ya sea a través de:
a)Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas; o b) Registro de Inventario Permanente Valorizado, dependiendo del nivel de Ingresos obtenidos durante el ejercicio precedente.
1. Control de los bienes adquiridos
2. consumidos o utilizados en la prestación del servicio, ya se a través de: a) Registro de Inventario Permanente en
unidades físicas; o
Valorizado, dependiendo del
de Ingresos obtenidos
durante el ejercicio precedente.
3. Control de los bienes adquiridos
y consumidos o utilizados en
otras actividades (como de venta de administración), ya sea
a través de: a)Registro de
Inventario Permanente en Unidades Físicas; o b) Registro de Inventario Permanente Valorizado, dependiendo del nivel de Ingresos obtenidos durante el ejercicio precedente.
Respecto al método de valuación del inventario, se señala que el hecho del alto volumen de ítems comercializados al por menor, la alta rotación y márgenes similares por sección, segmento o familia de un promedio de 15,857 ítems el 2008 y siendo que la infracción se determina de manera objetiva, no es relevante para que impida practicar inventario en forma permanente y tampoco que de acuerdo a la diversa doctrina y la NIC 2 – Existencias, por la actividad económica de comercialización de partes y accesorios, “le fuera conveniente valuar sus inventarios mediante el método de inventario al Detalle o por Menor, ni así tampoco, que dicho método se haya efectuado cumpliendo las exigencias de la mencionada norma contable.”
También señala que lo anterior no desvirtúa la comisión de la infracción ni se desvirtúa por el hecho de la opción de utilizar el método de Inventario al Detalle o Por Menor para la valuación de los inventarios ni que este método se utilice cuando existe un volumen de operaciones al por menor de alta rotación y márgenes por sección o segmento comercial o que constituya un elemento básico para determinar el costo de venta anual.
jurisprudenciales contenidos en las siguientes RTF´s:
a) Nº 06785-2-2012 – El deudor tributario está obligado a llevar inventarios y contabilizar costos de acuerdo con el monto de los ingresos brutos anuales del ejercicio precedentes: “Diversidad de bienes de segundo usos, residuos metálicos y de reciclaje”.
b) Nº 03894-10-2012 y 15039-2-2012 – Obligación de llevar registros de costos y de inventarios permanentes es independiente de la naturaleza de la actividad que lleva a cabo la empresa: “Prestaba servicios de transporte público de carga por carretera y sus ingresos anuales del año anterior eran mayores a 1,500 UIT.”
c) Nº 08296-3-2013- Obligación de llevar Registros de Costos es aplicable a las empresas que cuentan con proceso productivo: “No hay existencia de proceso productivo alguno en el Gerenciamiento al Consorcio Constructor – Tramo 4, ni está acreditado lo contrario”.
La RTF NO ha considerado en su análisis el inciso g) del Artículo 11º del Reglamento del IR de acuerdo al cual:
“g) Normas supletorias Para determinar del costo computable de los bienes o servicios se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la ley y en este reglamento.”
¿Razones,
(PUB. 08 DE SETIEMBRE DEL 2015)
08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
ACTIVIDAD - Empresa de servicios de transporte de carga:
Alega el Art. 62º de la LIR, el párrafo 19 de la NIC 2 referida al costo de los inventarios para un prestador de servicios, la RTF N° 03894-10-2012, y que la aplicación del Art. 35º del RIR es incorrecta: su actividad no requiere existencias y no las tiene.
También refiere las RTF´s N° 20576-8-2011 y 14919-3-2012, que dejan sin efecto multas por no llevar Registro de Costos a empresas de servicios que no realizan actividad industrial.
¡¡¡¡¡¡¡¡¡¡¡¡ LaLaLaLa apelada,apelada,apelada,apelada, además,además,además,además, dispusodispusodispusodispuso elelelel ingresoingresoingresoingreso comocomocomocomo recaudaciónrecaudaciónrecaudaciónrecaudación dededede
loslosloslos fondosfondosfondosfondos dededede lalalala cuentacuentacuentacuenta dededede detraccionesdetraccionesdetraccionesdetracciones porporporpor haberhaberhaberhaber incurridoincurridoincurridoincurrido enenenen lalalala
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LegislativoLegislativoLegislativoLegislativo NNNN° 940940,940940,,, comocomocomocomo consecuenciaconsecuenciaconsecuenciaconsecuencia dededede lalalala supuestasupuestasupuestasupuesta infraccióninfraccióninfraccióninfracción
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sesesese habíahabíahabíahabía emitidoemitidoemitidoemitido lalalala resoluciónresoluciónresoluciónresolución dededede multamultamultamulta !!!!!!.!!!!!!
La RTF analiza la multa por omitir llevar el “Registro de Costos”
y el “Registro de Inventario Permanente Valorizado” contenida
en el Num. 1, Art. 175° del Código Tributario tomando muchos
de los conceptos de la RTF N° 04289-8-2015:
del C. T.
• Obligaciones de llevar los libros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por resolución de superintendencia de la Sunat (…),
• Infracción por omitir llevar libros de contabilidad u
otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por resolución de superintendencia de
la Sunat u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos. Y,
• i) “practicar inventario”,
• ii) valuación de las existencias por su costo de
adquisición o producción adoptando cualquiera de los
métodos autorizados, y
• (iii) El control de inventarios y contabilización de los
y Art. 35º
de RLIR
La interpretación acordada en mayoría dispone
“Los contribuyentes, empresas o sociedades que están
dentro del ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta están
obligados a registrar información en un Registro de
Costos, que forma parte del Sistema de Contabilidad de
Costos, si su actividad implica la existencia de un proceso
productivo que origine un bien material o físico que deba
ser valuado y que califique como inventario”.
Deja de lado la exigencia que “Todos los contribuyentes,
empresas o sociedades que están dentro del ámbito de
aplicación del inciso a) del artículo 35 del RLIR están obligados a
llevar Registro de Costos, en tanto forma parte del Sistema de
Contabilidad de Costos”.
Por CPC. Alberto E. Nué Bracamonte
Base legal: Son, entre otras:
i) Art. 62 del TUO de la LIR,
primer y segundo párrafo,
sobre obligaciones del
ii) Art. 35º del RLIR, el cual
estableces las obligaciones de
realizar inventario físico,
control de inventarios en
unidades o permanentes y
registros de costos según el
iii) RTF Nº 04289-8-2015: “Las exigencias
formales previstas por el artículo 35 del
en relación con los libros y registros
referidos a inventarios sólo son aplicables a
los contribuyentes, empresas o sociedades
cuya actividad requiera practicar inventarios
físicos o materiales”.
iv) párrafo 6 de la NIC
N° 2 – Inventarios:
“los inventarios son
activos…” (Ídem a
RTF Nº 04289-8-2015).
a) Define que el Registro de Costos muestra los elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo, clasificados por proceso o departamentos y acumulados mensualmente. Asimismo, permite determinar el costo de los bienes terminados durante el período y de los productos en proceso. Con el fin de informar el costo real el Art. 35° del RLIR, prescribe que los deudores tributarios deben acreditar las unidades producidas y el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios finales.
b) Además, que según la Res. de Superintendencia N° 234-2006-SUNAT, el Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo.
c) Señala que el Art. 20° de la LIR define que el costo incurrido en la producción o construcción del bien comprende: (i) los materiales directos utilizados, (ii) la mano de obra directa y (iii) los costos indirectos de fabricación o construcción.
d) Dicho Art. 20º se refiere a la producción de bienes, así como el de costo de adquisición, para determinar la renta bruta en el caso de la enajenación de bienes, dada por la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
e) De la lectura conjunta de las normas citadas, la obligación de
registrar información en el Registro de Costos debe ser cumplida en
la medida en que se cuente con un proceso productivo del que se
deriven bienes materiales que califiquen como inventarios. En
efecto, el RLIR alude a :
i) un “proceso productivo”,
ii) “unidades producidas” y ,
iii) “costo unitario de los artículos”,
Conceptos que hacen referencia a bienes que tienen materialidad.
Por consiguiente, la obligación de registrar información en el Registro de Costos, como parte de la obligación de llevar un sistema de contabilidad de costos (Inc. a), Artículo 35º del reglamento, será aplicable en la medida en que se cuente con un proceso productivo en el que se produzcan bienes físicos o materiales contabilizables como inventarios.
contribuyentes, empresas o sociedades comercializadoras y
prestadoras de servicios, dado que no cuentan con un proceso
productivo en los términos mencionados,
anuales del ejercicio precedente estén dentro del ámbito de aplicación del citado inciso a) la empresas de servicios estarán obligadas a registrar información en el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas o en el Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Del Art. 35º, a) del RLIR se desprende que las empresas de servicios acumulan sus costos desde el inicio de su prestación, aun cuando no se haya reconocido ingreso alguno, acumulando en una cuenta transitoria todos los costos que se relacionen con los servicios prestados hasta que puedan correlacionarse con los ingresos vinculados a éstos.
De acuerdo con las normas contables, el reconocimiento de los ingresos de un prestador de servicios se determina por referencia al grado de realización de una transacción, denominado habitualmente “método del porcentaje de realización”.
“Los ingresos de actividades ordinarias de este tipo de empresas
comúnmente se reconocen en los períodos contables en los cuales tiene
lugar la prestación del servicio. A medida que se presta el servicio (grado
de avance), los costos incurridos se deben reconocer en el resultado del
período (gasto), y por tanto, no pueden reconocerse como inventario al
correspondiente operación.”
Si existe un costo de servicios del que aún no se ha reconocido el ingreso,
debe reconocerse el inventario de “servicios terminados” al final de un
ejercicio. Pero, éste no puede ser almacenado, ni cumple el carácter de
materialidad que exige la LIR y su reglamento referidos a “unidades
producidas” y “artículos”, en tanto que los servicios no pueden medirse,
pesarse o contarse, y tampoco efectuarse una toma de inventario físico.
Y es que el servicio prestado constituye un producto inmaterial, aun cuando pueda contarse con bienes materiales o suministros que son consumidos o utilizados en la prestación de servicios, respecto de los cuales sí existe la exigencia de control a través del Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y/o Valorizado.
La RTF diferencia que:
i) Para efectos contables o financieros, las empresas que prestan servicios pueden contar con “inventarios” y llevar costos, sin embargo,
ii) Para efectos formales tributarios, dichos inventarios, por su naturaleza, no son los referidos en la LIR y su reglamento como “unidades producidas” que aparezcan en “inventarios finales”, no siendo posible exigir la obligación de registrar información en el Registro de Costo
INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
encontramos en el Plan Contable General Empresarial vigente desde el 2011 en el cual encontramos las siguientes subcuentas:
215 Existencias de servicios terminados: “Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido”.
235 Existencias de servicio en proceso: “Se compone de la mano de obra y otros costos directamente involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha concluido”.
¡¡¡ TENEDURÍA DE LIBROS !!!
Asimismo, el Num. 175.1 del Código Tributario sanciona: “Llevar los
libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de la información básica u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas
La Res. 234-2006/SUNAT obliga a que las cuentas contables en el
PCG vigente deberán estar desagregadas como mínimo a nivel de
los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación de
las normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor.
¿Entonces, no es que la citada Res. 234-2006/SUNAT regula “los
libros y registros contables vinculados a tributación”?
En efecto, si bien las empresas prestadoras de servicios incurren en costos en la actividad que realizan, el Art. 20 de la LIR no ha recogido el concepto de costo de servicios ya que el de “costo de producción” ha sido reservado a la producción de “bienes” materiales lo que no ocurre en el caso de las prestadoras de servicios, siendo que la condición para que deba registrarse información en el Registro de Costos, como obligación formal, ha sido prevista únicamente en los casos en que exista un costo de producción de bienes, ya que Art. 35 del RLIR, se refiere a empresas o sociedades que cuenten con un proceso productivo del que se deriven “unidades producidas”.
modo alguno las facultades de la
administración para la fiscalización y determinación de la obligación
tributaria, dado que si bien a las mencionadas empresas
prestadoras de servicios no les es aplicable la referida
obligación del Registro de Costos, ello no impide que no pueda
requerirles información acerca de la composición del costo de
adquisición del bien comercializado y las utilidades obtenidas, lo
que de no atenderse, acarreará la sanción correspondiente.
Para cumplir con la obligación de llevar el Sistema de Contabilidad de Costos, la que deberá ser registrada en los tres registros de la Res. 234- 2006/SUNAT, no debe hacerse una interpretación literal de ésta, lo que llevaría a que, sin importar si se cuenta o no con un proceso productivo, debe registrarse información en todos los registros, lo que, en el caso de las empresas comercializadoras y las prestadoras de servicios, no es factible, generando mayores costos de cumplimiento a quienes no les resultan aplicable dichos registros.
Si NO existe un costo de unidades producidas en los términos previstos por
la LIR y su reglamento, una interpretación literal implicaría que éstas
tendrían la obligación de legalizar un Registro de Costos en el que no se
registrará información alguna, lo que equivale a mantener el registro en
blanco ya que no existe costo de producción, lo que no es conforme con los
alcances del Art. 62º de la LIR ya que no existe necesariamente una
dependencia recíproca entre los citados registros, no existe una relación de
origen o conexión entre ellos, en todo caso, dependerá de la actividad del
deudor tributario llevar total o parcialmente los registros que integran el
Interpretando de Inc. a) del Art. 35º del RLIR de llevar el Registro de Costos exigido por éste, la RTF concluye que si bien el anotado sistema está conformado por los tres registros mencionados (por la Res. 234-2006/SUNAT), la obligación referida al Registro de Costos será exigible en la medida en que se cuente con un proceso productivo del que se deriven unidades producidas que califiquen como inventario.
Entonces, si bien todas las empresas que cuenten con inventarios materiales y que superen el límite cuantitativo previsto por las normas están dentro de su ámbito de aplicación, debe hacerse un análisis adicional para determinar si existe la obligación de llevar un Registro de Costos, conforme se ha interpretado, el cual sólo será exigible en la medida en que se cuente con un proceso productivo del que se obtienen unidades físicas producidas cuyo costo debe ser controlado.
Del análisis efectuado, sin perjuicio que cada actividad amerite en concreto y a modo de ilustración de las empresas que se encuentran en el ámbito del reglamentario Inc. a) del Art. 35º por tener Ingresos Brutos Anuales (IBA) superiores a 1,500 UIT en el ejercicio precedente, a manera de ejemplo se presenta un cuadro cuya diferencia con el de la RTF 04289-8- 2015 es su generalidad, no considera la particularidad de las 1,500 UIT.
Si bien los IBA en el ejercicio precedente superaron 1.500 UI T, la actividad
realizada por la recurrente es el transporte de carga por carretera (CIUU
60230), es decir, se dedica a prestar servicios, lo que no ha sido
cuestionado por la administración atendiendo al criterio desarrollado, no
es posible exigir la obligación de anotar información en el Registro de
Costos a una empresa prestadora de servicios concluyendo que la
obligación de llevar el mencionado registro no le era de aplicación. Además
al 31 de diciembre no contaba con existencias de tipo material, tangible o
corpóreo para el desarrollo de su actividad y la administración tampoco ha
acreditado que la recurrente contara con existencias que debieran ser
anotadas en el citado registro, revocando la multa,
La RTF y el Acuerdo toman en cuenta los siguientes aspectos jurisprudenciales contenidos en las RTF´s que son las mismas citadas en la RTF Nº 04289-8-2015:
a) Nº 08296-3-2013- Obligación de llevar Registros de Costos es aplicable a las empresas que cuentan con proceso productivo: “No hay existencia de proceso productivo alguno en el Gerenciamiento al Consorcio Constructor – Tramo 4, ni está acreditado lo contrario”.
b) Nº 06785-2-2012 – El deudor tributario está obligado a llevar inventarios y contabilizar costos de acuerdo con el monto de los ingresos brutos anuales del ejercicio precedentes: “Diversidad de bienes de segundo usos, residuos metálicos y de reciclaje”.
c) Nº 03894-10-2012 y 15039-2-2012 – Obligación de llevar registros de costos y de inventarios permanentes es independiente de la naturaleza de la actividad que lleva a cabo la empresa: “Prestaba servicios de transporte público de carga por carretera y sus ingresos anuales del año anterior eran mayores a 1,500 UIT.
1. Control de las mercaderías adquiridas y vendidas, a través de: a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas; y b) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
utilizados en otras actividades
administración), a través de: a)
1. Determinación del costo de productos en proceso y productos terminados, a través del Registro de Costos.
1. Control de los bienes adquiridos y
consumidos o utilizados en la prestación del servicio, a través de:
a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas; y b) Registro de
consumidos o utilizados en la
2. Control de los bienes adquiridos y
consumidos o utilizados en otras actividades (como de venta o de administración), a través de: a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas; y b) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
manera de ejemplo mostramos los registros
inventarios y registro de costos:
CPCCPCCPCCPC ALBERTOALBERTOALBERTOALBERTO NUÉNUÉNUÉNUÉ BRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTE
FORMATO 10.2 "REGISTRO DE
COSTOS – ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"
PERIODO: Enero a Diciembre 2016 RUC: 110817411779 RAZÓN SOCIAL: FÁBRICA WXZ SAC
CONSUMO DE LA PRODUCCION
4. Gastos de Producción Indirectos
Otros Gastos de Producción Indirectas
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION
FORMATO 10.3 "REGISTRO DE
COSTOS – ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
VALORIZADO ANUAL"
PERIODO: Enero - Diciembre 2016 RUC: 110817411779 RAZÓN SOCIAL: FÁBRICA WXZ SAC
4.1 Materiales y suministros Indirectos
4.2 Mano de Obra Indirecta
4.3 Otros Gastos de Producción Indirectas
FORMATO 10.1 "REGISTRO DE
COSTO - ESTADO DE COSTO DE VENTA ANUAL"
PERIODO: Año 2016 RUC: 11081741177 RAZÓN SOCIAL: FÁBRICA WXZ SAC
DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA:
AJUSTES DIVERSOS (Variación Estándar al Histórico)

References: RESOLUCIÓN 
 artículo 223
 Resolución 
 artículo 5
 Resolución 
 Artículo 175
 Resolución 
 Artículo 175
 artículo 175
 artículo 170
 Resolución 
 Artículo 154

Resolución 
 artículo 35
 artículo 35
 artículo 62
 artículo 62
 artículo 35
 artículo 62
 artículo 62
 artículo 62
 artículo 20
 artículo 62
 artículo
35
 artículo 35
 artículo 62
 artículo 35
 artículo 62
 Resolución 
 Artículo 11
 resolución 
 resolución 
 artículo 35
 artículo 35
 artículo 35
 Artículo 35
 Resolución