Source: https://es.scribd.com/doc/150635611/SEPS-plan-de-cuentas-no-financiero-pdf
Timestamp: 2018-09-23 19:32:51+00:00

Document:
Requisitos Para Ser Auditor Interno y Externo. Carla Panchis
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria
Catálogo Y Dinámica De Cuentas Contables Para Asociaciones Y Cooperativas De La Economía Popular Y Solidaria
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria 05/06/2013
RESOLUCION Nº SEPS-INEPS-2012-0024 CONSIDERANDO: Que, mediante Registro Oficial Nº. 444 de 10 de mayo de 2011, se publicó la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Social, por la cual se establecen los organismos encargados de la regulación y control de la Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario; Que, el Titulo VI “De la Relaciones con el Estado”. Capitulo III “Del control”, de la Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria y del sector Financiero Popular y Solidario, en su artículo 151, al definir las atribuciones del Superintendente de Economía Popular y Solidaria le otorga la facultad de dictar normas de control; Que, la Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario en su artículo 13, al tratar sobre las normas contables considera “Las organizaciones, sujetas a esta Ley se someterán en todo momento a las normas contables dictadas por la Superintendencia independientemente de las aplicaciones de las disposiciones tributarias existentes”; Que, el Titulo VII “De las Obligaciones, Infracciones y Sanciones” , de la misma Ley Orgánica de la Economía Popular y Social del Sector Financiero Popular y Solidario, en su Artículo 167, entre las obligaciones de las organizaciones de la economía popular y solidaria señala: “g) Llevar la contabilidad actualizada de conf ormidad con el Catalogo Único de Cuentas”; y, Que, el Reglamento General de la Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario, en su Disposición Transitoria Novena, aclara que “ El Superintendente, dentro de los ciento ochenta días siguientes a su posesión, emitirá el catalogo único de cuentas, al que deberán adecuar su contabilidad las organizaciones sometidas a su control.”; El ejercicio de las atribuciones que le confiere y la Ley.
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | A. GENERALIDADES
RESUELVE: EMITIR EL CATALOGO ÚNICO DE CUENTAS (CUC) APLICABLE A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ORGANIZACIONES DE LA ECONOMÍA POPULAR Y SOLIDARIA Articulo 1.- Se emite el Catalogo Único de Cuentas (cuc) adjunto a la presente resolución que aplicaran, obligatoriamente, todas las organizaciones de la economía popular y solidaria. Articulo 2.- La organizaciones de la economía popular y solidaria adecuaran su contabilidad al presente catalogo a partir del ejercicio económico del año 2013. Artículo 3.- La Superintendencia de Economía Popular y Solidaria, establecerá la periodicidad en la entrega de información financiera, los formatos y canales correspondientes, conforme a los niveles que establezca el Ministerio Coordinador de Desarrollo Social (MCDS). DISPOSICIÓN FINAL.- La presente resolución entrara en vigencia a partir de su emisión, sin perjuicio de su publicación en el Registro Oficial. Dado en la ciudad San Francisco de Quito, Distrito Metropolitano, a
INTENDENCIA DE ECONOMÍA POPULAR Y SOLIDARIA
A. GENERALIDADES ....................................................................................................................... 5 1. Objetivos ................................................................................................................................ 5 2. Aspectos Generales ................................................................................................................ 5 3. Procedimiento de Actualización y Vigencia ............................................................................. 8 4. Aspectos Fundamentales de la Contabilidad ........................................................................... 9 4.1 Base Teorica ..................................................................................................................... 9 4.2 Elementos de los Estados de Situación Financiera y Resultados ...................................... 14 4.3 Medición De Los Elementos De Los Estados Financieros ................................................. 15 4.4 Control Interno ............................................................................................................... 15 B. CATALOGO DE CUENTAS .......................................................................................................... 16 C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE ...................................................................................... 16 Elemento 1: Activo ................................................................................................................... 17 ELEMENTOS 2: PASIVOS .......................................................................................................... 47 ELEMENTO 3: PATRIMONIO ..................................................................................................... 61 ELEMENTO 4: INGRESOS .......................................................................................................... 65 ELEMENTO 5: COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS .................................................................... 68 ELEMENTO 6: GASTOS .............................................................................................................. 73 ELEMENTO: 7 CUENTAS CONTINGENTES .................................................................................. 89 ELEMENTO: 8 CUENTAS DE ORDEN .......................................................................................... 89 D. GLOSARIO DE TERMINOS ......................................................................................................... 90 E. ANEXO ................................................................................................................................. 93 CATALOGO UNICO DE CUENTAS ............................................................................................... 93
a) Sistematizar de manera flexible el registro contable de los hechos administrativos. Económicos y sociales de las organizaciones de la Economía Popular y Solidaria: b) Proporcionar los códigos y las cuentas contables para el registro de transacciones. que permita un análisis adecuado: y con base en ello, generar estados financieros que reflejen la situación financiera, resultado de operaciones, cambios en el patrimonio. Flujos de efectivo y políticas contables: c) Proporcionar a la SEPS y demás organismos de control, información estandarizada de las transacciones que efectúan las organizaciones de la Economía Popular y Solidaria.
Es requisito para la aplicación del presente catálogo de cuentas, observar lo que establecen las Normas Contables: además se deben considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres de la economía popular y solidaria. En general se debe considerar lo siguiente:
2.1 Empleo del Catálogo de Cuentas
a. la contabilidad de las Asociaciones y Cooperativa de la Economía Popular y Solidaria debe permitir el reconocimiento contable de los hechos económicos, administrativos y sociales, y así facilitar la elaboración de los estados financieros, y otra información financiera. b. las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponden a su naturaleza. c. en algunos casos y por razones de manejo del detalle de información, las entidades de la Economía Popular y Solidaria pueden incorporar dígitos adicionales según les sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por el presente catálogo. Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer mayor detalle de información. d. Usuarios: Cooperativas.- Entidades como sociedades de personas que se han unido en forma voluntaria para satisfacer sus necesidades económicas, sociales y culturales en común,
mediante una empresa de propiedad conjunta y de gestión democrática, con personalidad jurídica de derecho privado e interés social. Asociación.- constituida por personas naturales con actividades económicas productivas similares o complementarias, con el objeto de producir, comercializar y consumir bienes y servicios lícitos y socialmente necesarios auto abastecerse de materia prima, insumos, herramientas, tecnología, equipos y otros bienes o comercializar su producción en forma solidaria y auto gestionada. Sector Comunitario: conjunto de organizaciones, vinculadas por relaciones de territorio, familiares, identidades étnicas, culturales de género, de cuidado de la naturaleza, urbano o rural o de comunas, comunidades, pueblos y nacionalidades que mediante el trabajo conjunto tiene por objeto la producción, comercialización, distribución y el insumo de bienes o servicios lícitos y socialmente necesarios en forma solidaria y auto gestionada. Empleados y Socios.- interesados en la información que garantice la estabilidad y rendimiento de la organización. Acreedores Financieros.- interesados en la información que permita evidenciar la capacidad de pago de los valores adecuados en los plazos establecidos. Proveedores y otros acreedores comerciales.- interesados en la información que permita evidenciar la capacidad de pago, de los valores adeudados en los plazos establecidos. Organismos de control.- interesados en la presentación de la información para regular las actividades propias del sector, además como mecanismos para fijar políticas gubernamentales. Público en general.- interesados en la información referente al desempeño de las entidades sujetas a control.
2.2 Sistemas y registro contables
a. la contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las entidades a través del principio de la partida doble. Este se refiere a que cada transacción se refleja al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable. b. el registro contable está supeditado a las normas contables que permiten la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces prevista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente.
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | A. GENERALIDADES 6
c. Las transacciones que realizan las entidades se registran en los libros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley. d. los libros diarios, mayores y auxiliares, registro, documentos y demás evidencias de registro contable, serán conservados por el tiempo mínimo siete (7) años parar control y seguimiento de la transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de legales.
2.3 Catalogo de Cuentas
Estructura El catálogo de cuentas se encuentra desarrollado hasta un nivel de ocho dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de grupo, subgrupo, cuentas y subcuentas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente: Elemento.- Identifica con el primer digito a los elementos del estado financiero dígitos 1-2 y 3; y del estado de resultados dígitos 4. 5 y 6; los dígitos 7 y 8 que corresponden a Cuentas Contingentes y de Orden respectivamente: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Activo Pasivo Patrimonio; Ingresos; Costo de Producción y Ventas Gastos; Cuentas Contingentes; Cuentas de Orden.
Grupo.- Constituido por subgrupos que corresponden a los elementos de los estados financieros. Ejemplo: 1. 1.1 Activo Corriente Subgrupo: Está integrado por cuentas que constan en los estados financieros. Ejemplo:
1. 1.1. 1.1.1 Activo Activo Corriente Activo Disponible
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Cuenta.- es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas, se desglosa a nivel de un digito. Ejemplo: Activo Activo Corriente Activo Disponible Caja
1.1. 1.1.1 1.1.1.1.
Subcuenta.- Acumula clases de activos, pasivos, patrimonios, ingresos, costo de producción y ventas, y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de dos dígitos. Ejemplo: Concepto Activo Activo Corriente Activo Disponible Caja Efectivo Caja Chica Código 1. 1.1. 1.1.1. 1.1.1.1. 1.1.1.1.01. 1.1.1.1.02.
Elemento Grupo Subgrupo Cuenta Subcuenta Subcuenta
3. Procedimiento de Actualización y Vigencia
Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisión de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dará lugar previsiblemente a otras modificaciones o a la incorporación de nuevas normas. Consecuentemente, la actualización del Catálogo Único de Cuentas debe constituirse en un proceso continuo. La SEPS, en uso de sus facultades, dictara los procedimientos que estime necesarios para la actualización permanente del Catálogo Único de Cuentas Contables para las Entidades del sector no financiero de la Economía Popular y Solidaria, a través de normativa adicional.
4. Aspectos Fundamentales de la Contabilidad
El Catalogo Unico de Cuentas es una herramienta necesaria para procesar informacion contable, la misma que responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos finacieros de los hechos.
4.1 Base Teorica
1. Negocio en marcha Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que continuara sus actividades operativas en el futuro previsible. Si existiera la intencion o necesidad de liquidar la entidad o disminuir significativamente sus operaciones, los estados financieros deberàn prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente. 2. Equidad La contabilidad y su informaciòn deben basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos economicos y su informaciòn se basen en la equidad en todos los sectores, sin preferencia para ninguno en particular.
3. Medicion La contabilidad y la informaciòn financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor economico y por lo tanto susceptible de ser valuados en terminos monetarios. La contabilidad finaciera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medicion de recursos y obligaciones economicas y los cambios operados en ellos. La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la informacion financiera, en la Republica del Ecuador, es el dólar de Estados Unidos de Norteamerica. 4. Devengo Los efectos de las transacciones y demàs sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo) 5. Periodo La contabilidad financiera provee informaciòn acerca de las actividades economias de una entidad por periodos especificos. Normalmente los periòdos de un ejercicio y otros son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar analisis que permitan una adecuada toma de decisiones 6. Sistema Permanente El sistema de inventarios permanente, o perpetuo, permite un control constante de los inventarios, al llevar el registro de cada unidad que ingresa y sale del inventario. Este control se lleva mediante tarjetas llamada Kardex, en donde se lleva el registro de cada unidad, su valor de compra, la fecha de adquisicion, el valor de la salida de cada unidad y la fecha en que se retira del inventario. De esta forma, en todo momento se puede conocer el saldo exacto de los inventarios y el valor del costo de ventas. 7. Comprensión Caracteristica cualitativa que permite a los usuarios comprender la informacion y por ello hacerla util para la toma de decisiones. Para que sea comprensible la informacion financiera, los usuarios deberìan tener un grado razonable de conocimientos financieros y una voluntad de estudiar la informaciòn con diligencia razonable. 8. Uniformidad Los pricipios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios tecnicos y en sus mètodos de aplicación debera dejarse constancia expresa de tal situacion, a la vez informar sobre los efectos que causen en la informacion contable. 9. Relevancia
Es evidente por si mismo que, la informaciòn financiera es util para tomar una decisiòn, solo si es capaz de influir en esa decision, relevancia es el termino para describir esa capacidad. Es unca caracteristica cualitativa fundamental de la informacion financiera ùtil. b. Principios para la Presentacion de Estados Financieros Norman la informaciòn que se ha de proporcionar, basada en el proceso contable. Los objetivos genrales que persigue el tipo de informacion a ser proporcionado y los objetivos cualitativos en atenciòn a las caracteristicas de la informaciòn ùtil, influyen directamente en algunos de los principios de presentaciòn. 1. Estados Finacieros Basicos Son, el estado de situacion financiera, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de flujos de efectivo y las notas explicativas. Tales estados, junto con la descripciòn de las polìticas contables y con las notas explictivas, constituyen en los requisitos mìnimos para una presentaciòn. Razonable de la situación financiera y resultado de las operaciones de las entidades, de conformidad con las normas contables vigentes en el país. 2. Estado de Situación Financiera El Estado de Situación Financiera debe incluir y presentar en forma adecuada todos los activos, pasivos y patrimonio, en la forma establecida en el presente catálogo. 3. Estado de Resultados El Estado de Resultados de un periodo deberá asimismo, incluir una adecuada descripción de los ingresos, costos de producción y ventas y gastos en la forma establecida en el presente catálogo. 4. Estado de Cambios en el Patrimonio Deberá demostrar los cambios producidos en las cuentas patrimoniales durante el periodo contable. 5. Estado de Flujos de Efectivo Deberá incluir una adecuada descripción de todos los aspectos significativos de las actividades financieras y de inversión.
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6. Clasificación y Segregación La exposición o presentación por separado de los componentes importantes de los estados financieros, hace más útil la información. 7. Capital de Trabajo El capital de trabajo, activos corrientes menos pasivos corrientes, deberá por conveniencia presentarse con una adecuada presentación de sus componentes, separados de los otros activos y pasivos. 8. Compensación Los activos y pasivos que figuren en el Estado de Situación Financiera no deberán ser compensados a menos que exista una razón técnica o legal para hacerlo. 9. Otros Ingresos y Gastos Los ingresos y gastos provenientes de fuentes diferentes a ventas de productos, mercaderías o servicios pueden ser separados y el efecto neto expuesto como otros ingresos y gastos. 10. Partidas Extraordinarias Los excedentes, utilidades y las perdidas extraordinarias deben presentarse separadas de otros ingresos y gastos en el Estado de Resultados. Se clasifican como partidas extraordinarias, aquellos hechos o transacciones que se distinguen por su naturaleza fuera de lo común y son esporádicas.
11. Excedente El excedente de una cooperativa generado en las transacciones efectuadas con los socios deberá ser expuesto por separado e identificada claramente en el Estado de Resultados. Utilidad Ingresos obtenidos en operaciones con terceros, luego de deducidos los correspondientes costos, gastos y deducciones adicionales. 12. Otras Revelaciones Además de la clasificación y segregación informativa, de los datos en los Estados Financieros deberá revelarse la información adicional necesaria para una presentación razonable de los mismos de conformidad con las normas contables. 13. Revelación de los Cambios de las Normas Contables SE debe revelar los cambios en los procedimientos prácticos o métodos de aplicación, conjuntamente con el efecto sobre los Estados Financieros. 14. Revelación de Eventos Posteriores Es necesario revelar los eventos que afectan directamente a los Estados Financieros y que han ocurrido con posterioridad, entre la fecha de cierre del ejercicio y la de conclusión de elaboración de tales estados. 15. Periodicidad Las entidades deberán presentar a las SEPS, los Estados Financieros Básicos: Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivos, y las notas explicativas, anualmente y debidamente aprobados; sin embargo, de ser el caso, las entidades deberán reportar Estados Financieros en prioridad distinta a la estipulada, por requerimientos de la SEPS.
4.2 Elementos de los Estados de Situación Financiera y Resultados
Los Estados Financieros reflejan los efectos de las transacciones, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos. En el caso del Estado de Situación Financiera son: el Activo, el Pasivo y el Patrimonio. En el Estado de Resultados: los elementos son los ingresos y gastos.
Característica Esencial de cada Elemento.
1. Activo.- Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que las entidades esperan obtener excedentes y/o utilidades. 2. Pasivo.- obligación presente de las entidades surgida de eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan excedentes y/o utilidades. 3. Patrimonio.- Parte residual de los activos de las entidades una vez deducidos los pasivos. 4. Ingresos.- son incrementos en beneficios económicos, producidos durante el periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los socios a ese patrimonio. 5. Costos de producción y ventas.- comprende el costo de los inventarios vendidos que incluye todos los costos derivados de la adquisición y transformación, así como otros costos indirectos de producción necesarios para su venta. 6. Gastos.- disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien originados en una obligación o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio. 7. Cuentas contingentes.- comprende aquellas cuentas deudoras y acreedoras, que reflejan eventuales derechos de las entidades que pueden transformarse en derechos ciertos, mediante la ocurrencia de un determinado hecho. 8. Cuentas de orden.- son aquellas que registran su movimiento de valores que no afectan o modifican los estados financieros
4.3 Medición De Los Elementos De Los Estados Financieros
Las bases de medicion, o determinacion de los importes monetarios en los que se reconocen los elementos de los estados financieros son: COSTO HISTORICO: el activo se registra por el valos de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicion; el pasivo, por el importe del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, por la cantidad de efectivo y otras partidas equeivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación. Valor razonable: el valor razonable en las transacciones realizadas con terceros es el precio por el que puede ssr adquirido un activo o pagado un pasivo, entre partes, interesadas, debidamente informadas, en una transaccion en condiciones de librecompetencia, el valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable. En consecuencia, el precio de cotizacion en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones: 1. Los bienes intercambiados son homogeneos; 2. Concurren permanentemente compradores y vendedores ; y 3. Los precios son conocidos y de facil acceso al publico, ademas, estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.} Las transacciones realizadas con los socios dentro del ejercicio de las actividades propias de su objeto social no contituye actos de comercio o civiles sino actos solidarios. Fecha de negociacion: la fecha en que la organización asume la obligacion a favor de la cooperativa o asociacion que debe consumarse dentro del plazo establecido y acordado entre partes
4.4 Control Interno
Las asociaciones y cooperativas vigiladas por la SEPS, deben contar con un adecuado sistema de control interno, con el objetivo de promover la eficiencia, eficacia y economía de las operaciones bajo principios éticos y de transparencia; garantizar la confiabilidad, integralidad y oportunidad de la información incluida en los estados financieros y cumplir con las disposiciones legales y la normativa que le sea aplicable a la entidad. El catalogo único de cuentas se constituyen en un componente importante de control interno, por tal razón su correcta aplicación, conjuntamente con los demás componentes,
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | A. GENERALIDADES 15
deben garantizar el correcto registro de las operaciones y hechos económicos presentados en los estados financieros y demás información complementaria
B. CATALOGO DE CUENTAS
El catálogo de cuentas se encuentra desarrollado en el anexo que se adjunta al presente documento.
C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE
Se consideran los siguientes aspectos para cada subcuenta: 1. Se desarrollan los componentes de la cuenta. 2. Nomenclatura.- Se detallan las subcuentas con su codificación respectiva. En algunos casos donde la descripción se encuentra sobreentendida o se desprende del enunciado de la subcuenta, no ha sido desarrollada. 3. Dinámica de la cuenta.- Describe las transacciones más comunes que determinan el registro de débito o crédito, sin agotar las posibilidades que cada una de ella admite. Cuando se trate de transacciones cuya contabilización no está expresada en el presente catálogo de cuentas, se deberá formular el registro contable que proceda, aplicando el criterio profesional de acuerdo con las normas contables.
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | B. CATALOGO DE CUENTAS
Elemento 1: Activo
El activo está integrado por todos los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines, los cuales deben representar beneficios económicos futuros esperados y controlados, provenientes de transacciones o eventos realizados, identificables y cuantificables en unidades monetarias. 1.1. Activo Corriente
Se entiende por activos corrientes aquellos activos que son susceptibles de convertirse en dinero en efectivo en un período inferior a un año. Compuesto por Disponible, financiero, inventarios y otros activos corrientes. Para ser considerado como activo corriente, se debe reconocer las siguientes características: 1. Caja se registre como dinero en efectivo. 2. Fondos a rendir cuentas, efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado. 3. Que las inversiones en entidades del sector financiero popular y solidario y las entidades financieras que se realicen hasta un año plazo. Las transacciones se reconocen al valor normal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarán las transacciones al momento del pago. 1.1.1. Activo Disponible Comprende las cuentas de inmediata liquidez. Para la presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de sobregiros en instituciones financieras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE
Nomenclatura: 1. 1.1. 1.1.1. 1.1.1.1. 1.1.1.1.01 1.1.1.1.02 1.1.1.1.03 1.1.1.2. 1.1.1.2.01 1.1.1.3. 1.1.1.3.01 1.1.1.3.01.01 1.1.1.3.01.02 1.1.1.3.02 1.1.1.4. ACTIVOS CORRIENTE DISPONIBLE CAJA Efectivo Caja Chica Fondo a rendir cuentas COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO Cuentas de Ahorros BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS Bancos Cuentas de Ahorros Cuentas Corrientes Otras Instituciones INVERSIONES EN COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO DEL SECTOR FINANCIERO POPULAR Y SOLIDARIO De 1 a 30 días De 31 a 90 días De 91 a 180 días De 181 a 360 días INVERSIONES EN EL SECTOR FINANCIERO PRIVADO Y PÚBLICO De 1 a 30 días De 31 a 90 días De 91 a 180 días De 181 a 360 días
1.1.1.4.01 1.1.1.4.02 1.1.1.4.03 1.1.1.4.04 1.1.1.5 1.1.1.5.01 1.1.1.5.02 1.1.1.5.03 1.1.1.5.04
Dinámica DEBITA POR Las entradas de efectivo a caja y por reembolsos de caja chica y fondos a rendir cuentas. Los depósitos de cheques de instituciones financieras y cooperativas, las entradas de efectivo por medios electrónicos y otras formas de ingreso de efectivo. Las notas de crédito u órdenes de pago emitidas por Instituciones financieras y cooperativas. La colocación de inversiones en entidades financieras y cooperativas a un plazo menor a un año. ACREDITA POR Las salidas de efectivo por pagos a través de caja, bancos, caja chica y fondos a rendir cuentas. Los pagos por medio de cheques, medios electrónicos u otras formas de transferencia de efectivo. Las notas de débito u órdenes de pago en contra emitidas por Instituciones financieras y cooperativas. Por la cancelación de la inversión de corto plazo.
Debitado por Cooperativas. La colocación de inversiones en entidades financieras y cooperativas a un plazo menor a un año
Acreditado por Financieras y cooperativas. Por la cancelación de la inversión de corto plazo.
1.1.2. Activos Financieros Representa los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que se realizan por el cumplimiento de su objeto social, por el cumplimiento de los fines del estatuto social, el registro de impuesto asignados como crédito tributario a favor de la entidad, los anticipos entregados a proveedores por la compra de bienes y servicios de la actividad productiva o comercial y las provisiones por incobrabilidad. 1.1.2.1 Cuentas por Cobrar Proviene de las obligaciones derivadas de las ventas de bienes y servicios en cumplimiento de su objeto social, para el registro del cumplimiento de los compromisos de la entidad, por cuotas de administración, por préstamos basados en obligaciones de pago sobre firmas a los socios; por anticipo de remuneraciones solicitadas por administradores y
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empleados de la entidad y préstamos concedidos sobre firmas a las personas que laboren en la entidad en calidad de empleados. Conforme a los estatutos de la entidad, se podrá administrar o incorporar préstamos a los socios sobre su ahorro personal, exclusivamente con fines relacionados con el cumplimiento del objeto social de la cooperativa o asociación, para ser considerados como actividad complementaria, para lo cual las organizaciones deberán elaborar un reglamento específico para ahorro y préstamos. Nomenclatura: 1.1.2. 1.1.2.1 1.1.2.1.01 1.1.2.1.01.01 1.1.2.1.01.02 1.1.2.1.02 1.1.2.1.02.01 1.1.2.1.02.02 1.1.2.1.02.03 1.1.2.1.03 1.1.2.1.03.01 1.1.2.1.03.02 1.1.2.1.02.04 ACTIVOS FINANCIEROS CUENTAS POR COBRAR CLIENTES Por venta de bienes Por venta de servicios SOCIOS Por venta de bienes Por venta de servicios Por cuotas EMPLEADOS Y ADMINISTRADORES Anticipo de remuneraciones Por préstamos Por préstamos
Dinámica Debitado por La venta de bienes y servicios a clientes y/o socios devenidas de las actividades productivas o de comercialización. El cumplimiento de las actividades de la entidad, como aportes, gastos de administración, cuotas de ingreso y multas determinados por la Asamblea General de Socios. La concesión de préstamos sobre firmas a Acreditado por El cobro total o parcial de la deuda, inclúyase la disminución por retención del impuesto a la renta. El cobro de las actividades de la entidad, como aportes, gastos de administración, cuotas extraordinarias, cuotas de ingreso y multas. Pago de la cuota mensual de préstamos a
los socios y empleados. socios y empleados. La concesión de anticipos a empleados de El cobro de los anticipos a empleados. la entidad, conforme los lineamientos del reglamento interno de trabajo. Anulación de duplicidad de facturas, debidamente documentadas. La incobrabilidad de las deudas.
1.1.2.02 Documentos por cobrar Provienen de las obligaciones derivadas de las ventas de bienes y servicios en cumplimiento del objeto social, cuya obligación se garantiza con pagares, letras de cambio o un título valor; para la emisión de préstamos a socios y empleados respaldados en un título valor. Conforme a los estatutos de la entidad, se podrá administrar o incorporar préstamos a los socios sobre su ahorro personal, exclusivamente con fines relacionados con el cumplimiento del objeto social de la cooperativa o asociación, para ser considerados como actividad complementaria, para lo cual las organizaciones deberán elaborar un reglamento específico para ahorro y préstamos. Nomenclatura: 1.1.2.2 1.1.2.2.01 1.1.2.2.02 1.1.2.2.03 DOCUMENTOS POR COBRAR Clientes Socios Empleados
Dinámica DEBITA POR La venta de bienes y servicios realizada por las actividades productivas o de comercialización garantizadas con pagarés, letras de cambio o títulos valores. La concesión de préstamos a socios y empleados con respaldo de un título valor. ACREDITADO POR El cobro o parcial de la deuda, inclúyase la disminución por retención del impuesto a la renta. Cobro de la cuota mensual de préstamos a socios y empleados. La anulación de duplicidad de facturas, debidamente documentadas. La incobrabilidad de las cuentas.
1.1.2.3 Garantías e Intereses por Cobrar Por la entrega de efectivo en garantía por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el devengamiento de los intereses por inversiones realizadas en el sector cooperativo, sector financiero y mercado de valores. Nomenclatura: 1.1.2.3 1.1.2.3.01 1.1.2.3.02 GARANTÍAS E INTERESES POR COBRAR POR GARANTÍAS ENTREGADAS INTERESES POR COBRAR DE INVERSIONES Intereses por cobrar de inversiones en el sistema del Sector Financiero Popular y 1.1.2.3.02.01 Solidario 1.1.2.3.02.02 Intereses por cobrar de inversiones en el Sector Financiero Privado y Público 1.1.2.3.02.03 Intereses por cobrar de inversiones en el sector de Mercado de Valores
Dinámica DEBITA POR ACREDITA POR La entrega de garantías a terceros por uso de La devolución de la garantía entregada. bienes muebles e inmuebles. Registro del devengamiento de intereses de La efectivización de los intereses. los distintos instrumentos financieros a los que accede la entidad.
1.1.2.4. Otras Cuentas y Documentos por Cobrar Constituyen obligaciones contraídas por cobros realizados en el giro normal del negocio que no pudieron ser efectivizados por cuanto presentaron inconvenientes de solvencia y requiere la acción de un tercero para el cobro, por tanto se reclasifican a esta cuenta; además se incluye los ingresos no operacionales por ingresos de arriendos, inversiones y propiedad, planta y equipo. Nomenclatura: 1.1.2.4 1.1.2.4.01 1.1.2.4.02 1.1.2.4.03 1.1.2.4.04 OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Cheques protestados y rechazados Por venta de activos Cartera entregadas a terceros Otras cuentas y documentos por cobrar
Dinámica DEBITA POR ACREDITA POR Reconocimiento de los créditos otorgados a El pago total o parcial de créditos recuperados. clientes, socios y empleados cuya recuperación es considerada como dudosa. Venta de propiedad, planta y equipo. El pago total o parcial de la venta de propiedad, planta y equipo. Registro de cobro de un pago realizado a La cancelación de valores por concepto de través de cheque que no tiene fondos y fue cheques protestados. declarado protestado o por no cumplimiento de los términos constantes de Ley de cheques Registro de otras cuentas y otros documentos El pago total o parcial de otras cuentas y otros
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1.1.2.5. Anticipo a Proveedores Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben presentarse, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores por el suministro de bienes y servicios que serán registrados una vez efectivizada la compras de bienes y servicios. Nomenclatura: 1.1.2.5 1.1.2.5.01 1.1.2.5.02 ANTICIPO A PROVEEDORES A proveedores de bienes A proveedores de servicios
Dinámica DEBITADO POR ACREDITADO POR: El reconocimiento de la entrega de efectivo La cancelación de compras y servicios de para el cumplimiento de la obligación las obligaciones contractuales contraídas. contractual por compra de bienes y servicios.
1.1.2.6 Provisión Incobrables De Documentos Y Cuentas Por Cobrar. Es una cuentan que registra las provisiones que se constituirán por la probabilidad de incobrabilidad de los valores adeudados por clientes socios o trabajadores, sobre la que se deberá provisionar de forma anual, un valor entre el 1% y el 3% del monto adeudado. En el caso de que la provisión acumulada supere el 10% del total del monto adeudado: se procederá al registro previa aprobación del Consejo de Administración o el organismo que tenga igual jerarquía Nomenclatura: 1.1.2.6 1.1.2.6.01 1.1.2.6.02 PROVISION INCOBRABLES DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Socios Clientes
1.1.2.6.03 1.1.2.6.04
empleados Otras cuentas y documentos por cobrar
Dinámica: DEBITO POR ACREDITO POR El valor de los castigos de cartera Las previsiones estimadas debidamente autorizados La eliminación(castigo)de las cuentas cuyas incobrabilidad de confirma
1.1.3 Inventarios: Las mercaderías se registraran a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías tengan su condición (materia prima, producción en proceso, producto terminado) y registro en las cuentas respectivas Las salidas de existencia se reconocen de acuerdo al promedio ponderado y costo histórico El sistema de inventario permanente, o perpetuo permite un control constante de los inventarios, al llevar el registro de cada unidad que ingresa y sale del inventario. Este control se lleva mediante tarjetas llamado kardex en donde se lleva el registro de cada unidad, su valor de compra, la fecha de adquisición, el valor de la salida de cada unidad y la fecha en que se retira del inventario. De esta forma, en todo momento se puede conocer el saldo exacto de los inventarios y el valor del costo de ventas. Este sistema determina el costo al momento de hacer la venta, debido a que en cada salida de un producto, se registro su cantidad y costo
1.1.3.1. Materia Prima Agrupa las subcuentas que representa los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos. Las materias prima se registran al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible a la adquisición hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el objeto del negocio relacionado. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas de las financieras, se deducirá para terminar el costo de adquisición Para los afectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomara en cuenta el costo histórico La salida de materia primase reconoce de acuerdo al promedio ponderado y costo histórico Nomenclatura: 1.1.3.1 1.1.3.1.02 1.1.3.1.03 MATERIA PRIMA Materia prima A Materia prima B
Dinámica: DEBITADO POR El costo de las materias primas. El costo de las materias primas devueltas por el centro de producción. ACREDITADO POR El valor en libros de las materias primas utilizadas en la producción. El costo de las devoluciones de materias primas a proveedores.
1.1.3.2 Productos en Proceso Los costos de producción o transformación de las existencias comprenden los costos directamente relacionados con las unidades en producción y los costos indirectos atribuibles. Para realizar una adecuada asignación de los costos indirectos y otros elementos del costo a los productos, existen diferentes sistemas de costeo como son: costeo real, costeo normal y costeo estándar. Costeo histórico.- Los tres elementos del costo son cargados a la producción cuando es conocido su valor real o actual: es decir, cuando se conoce el valor de los materiales, mano de obra y costo indirecto consumidos en la producción, información que está disponible únicamente cuando se termina el período contable y tiene la ventaja de que no utiliza métodos de estimación para calcular el costo. Nomenclatura: 1.1.3.2 1.1.3.2.01 1.1.3.2.02 PRODUCTOS EN PROCESO Productos en proceso A Productos en proceso B
Dinámica DEBITADO POR El costo de los productos en proceso, calculando hasta la etapa en que se encuentran fabricados. El costo de servicio calculado hasta la etapa en que se encuentran prestado. ACREDITADO POR La transferencia de saldos al inicio del período con cargo a la cuenta de costo de ventas. La transferencia a las subcuentas correspondientes de productos terminados.
1.1.3.3 Productos Terminados y Mercadería en Almacén Elaborados El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo al promedio ponderado y costo histórico.
Cuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de transformación no puedan identificarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. Los costos de financiación cuando son incorporados en el costo de existencias, deben ser acumulados por separado. Nomenclatura: 1.1.3.3 1.1.3.3.01 1.1.3.3.02 Dinámica DEBITADO POR El costo de manufactura productos para la venta. ACREDITADO POR El costo de los productos manufacturados, de los productos naturales extraídos y procesados; el de los agropecuarios y piscícolas procesados, vendidos. El costo de los servicios prestados y vendidos. Los ajustes inventarios. por diferencia de PRODUCTOS TERMINADOS ELABORADOS Productos terminados A Productos terminados B Y MERCADERÍA EN ALMACEN
El costo de los productos devueltos por los clientes. Los ajustes inventarios. por diferencia de
1.1.3.4 Productos Terminados y Mercadería en Almacén Adquiridos Mercaderías destinadas a la comercialización de bines, a través de la compra venta de productos al por mayor y comercializados al por mayor o por menor. Se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías tengan su condición. Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con el promedio ponderado y costo histórico.
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 28
1.1.3.4 1.1.3.4.01 1.1.3.4.02
PRODUCTOS TERMINADOS ADQUIRIDOS Producto A Producto B
Y MERCADERIA EN
Dinámica: Debitado por: El costo de compra de los productos para la comercialización. Ajustes por diferencias de inventarios. El costo de los productos devueltos por los clientes. Acreditado por: El costo de ventas de los productos comercializados. Ajustes por diferencias de inventarios.
1.1.3.5 Inventarios en Construcción Corresponde a la actividad de las cooperativas de vivienda, dividida en etapas, desde la compra del terreno, incluyendo planos arquitectónicos y estudios necesarios, obras de urbanización, como sistemas básicos de agua, alcantarillado, luz y telefonía, construcción de aceras, bordillos calles, áreas verdes y comunales, obras de edificación compuestas por instalaciones provisionales, demoliciones, replanteo, movimiento de tierras, excavación y desalojo, relleno y compactación, estructura, hormigón, mampostería, juntas de construcción, encofrado, recubrimientos y elementos pétreos, impermeabilización, acabados en grifería, paredes, pisos, aluminio y vidrio, carpintería, cerrajería, entre otros, deberá incluirse los costos de financiamiento y todos aquellos costos por permisos habilitantes para la compra del terreno y permisos de construcción necesarios para el inicio de la obra.
Nomenclatura: 1.1.3.5 1.1.3.5.01 1.1.3.5.02 1.1.3.5.03 INVENTARIOS EN CONSTRUCCION Terrenos Obras de urbanización Obras de edificación
Dinámica: Debitado por: El costo de adquisición del terreno Acreditado por: La transferencia de las unidades de vivienda, oficina u otras catalogadas como inventarios para su posterior venta a los socios.
Los costos de financiación, acumulados durante la etapa de construcción. El pago de las tasas, impuestos, costos notariales y permisos necesarios para realizar la compra y posterior construcción. Los estudios necesarios para la urbanización y edificación de los bienes inmuebles. Los rubros establecidos por etapas de urbanización y edificación del plan de vivienda.
1.1.3.6 Consumo Interno En esta cuenta se registra el valor de los combustibles, lubricantes, repuestos, accesorios, suministros de oficina, otros insumos y accesorios, adquiridos por la entidad en el mercado local y por importaciones para su futura utilización.
Nomenclatura: 1.1.3.6 1.1.3.6.01 1.1.3.6.02 1.1.3.6.03 1.1.3.6.04 CONSUMO INTERNO Combustibles y lubricantes Repuestos y accesorios Suministros de oficina Otros insumos y accesorios
Dinámica: Debitado por: El costo de compra de bienes para consumo interno. Los ajustes por diferencia de inventario. Acreditado por: El consumo de los suministros en las actividades de la entidad. Los ajustes por diferencia de inventario.
1.1.3.7 Mercaderías Recibidas en Dación en Pago Constituye el pago de la deuda con bienes, para su posterior comercialización encontrado un precio de intercambio entre el valor de la deuda y los productos recibidos. Nomenclatura: 1.1.3.7 1.1.3.7.01 1.1.3.7.02 MERCADERÍAS RECIBIDAS EN DACIÓN EN PAGOS Mercadería “A” Mercadería “B”
DINÁMICA DEBITADO POR El precio de la permuta en el momento del intercambio de cancelación de la deuda. La variación de mercaderías recibidas por dación en pago. ACREDITADO POR La venta de los bienes recibidos. La variación de mercaderías recibidas por dación en pago.
1.1.3.8 Subproductos Agrupa las subcuentas que representan los productos derivados obtenidos en la producción de los bienes del giro de negocio de la entidad. Asimismo, e incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización. Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo. La salida de este tipo de existencias se mide utilizando el promedio ponderado y costo histórico. Nomenclatura: 1.1.3.8 1.1.3.8.01 1.1.3.8.02 SUBPRODUCTOS Subproductos Desechos y desperdicios
Dinámica DEBITADO POR E l costo Los ajustes por diferencia de inventarios. ACREDITADO POR El valor en libros de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos. Los ajustes por diferencia de inventarios.
1.1.3.9 Mercaderías en Tránsito Registra el valor de los bienes adquiridos que se encuentran en tránsito hasta su nacionalización y posterior registro como materia prima, artículo terminado o artículo para la venta.
Nomenclatura: 1.1.3.9 MERCADERÍAS EN TRANSITO
Dinámica DEBITADO POR El costo de la adquisición de los bienes adquiridos en el exterior Los desembolsos realizados para la importación de bienes como pago de impuestos no recuperables, transporte, tasas y servicios para la desaduanización. ACREDITADO POR L a liquidación definitiva de una importación. Devolución de los bienes cuando estos no cumplan con las especificaciones requeridas.
1.1.3.10 Provisiones por Obsolescencia de Inventarios Registra los montos provisionados por las entidades, para cubrir eventuales pérdidas de sus inventarios, por obsolescencia, faltantes, deterioro o pérdida de los mismos, como resultado del análisis efectuado a cada uno de los rubros que conforman el grupo inventarios. Es una cuenta acreedora. Nomenclatura: 1.1.3.10 PROVISION POR OBSOLESCENCIA DE INVENTARIOS
Dinámica DEBITADO POR La baja de inventarios obsoletos. Las pérdidas o faltantes de inventarios. La venta o realización de inventarios sobre los cuales se realizó la provisión. Las mermas o disminuciones, siempre que éstas obedezcan a causas naturales. ACREDITADO POR Las provisiones estimadas obsolescencia de inventarios.
1.1.4 Otros activos corrientes Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no están dentro del giro del negocio, como es el caso de utilidades pagadas por anticipado, seguros pagados por anticipado, arriendos pagados por anticipado y otros activos. 1.1.4.1 Utilidades yExcedentes Pagados por Anticipado Conforme a la Ley Organica de Economia Popular y Solidaria y del Sistema Financiero Popular y Solidaria.se considera como utilidad todos los ingresos obtenidos en operaciones con terceros. Luego de deducidos los correspondientes costos, gastos y deducciones adicionales Y se define como excedentes los valores sobrantes o remanentes obtenidos por las cooperativas en las entidades economicas realizadas con sus socios, una vez deducidos los correspondientes costos, gastos y deducciones adicionales. Conforme lo dispuesto en esta Ley Organica de Economia Popular y Solidaria y del sistema financiero popular y solidario. Nomenclatura : 1.1.4.1 1.1.4.1.01 1.1.4.1.02 UTILIDADES Y EXCEDENTES PAGADOS POR ANTICIPADO Utilidades pagadas por anticipado Excedentes pagados por anticipado
Dinámica Debitado por Acreditado por Registro del pago anticipado por concepto La compensacion de la utilidad del ejercicio de utilidad Registro del pago anticipado por concepto de excedente
1.1.4.2 Seguros Pagados por Anticipado Las subcuentas que registran los servicios contratados a recibir en el futuro, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio fiscal. Comprende el monto contratado con las compañías aseguradoras por las primas de seguros, por coberturas a recibir en el futuro.
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 34
Nomenclatura: 1.1.4.2 1.1.4.2.01 1.1.4.2.02 SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO Seguros generales Seguros de vida
Dinámica Debitado por Acreditado por Los montos por servicios contratados Devengamiento asociados a beneficios futuros. contratados.
1.1.4.3 Arriendos Pagados por Anticipado Las subcuentas de beneficios a futuro por renta de bienes muebles e inmuebles, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio económico. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuará en el futuro. Nomenclatura: 1.1.4.3 ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Dinámica: Debitado por Acreditado por Los montos por servicios contratados Devengamiento asociados a beneficios futuros contratados.
1.1.4.4 impuesto al SRI por Cobrar Impuesto al Valor Agregado – IVA – Registra el impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios para la venta o para uso de la entidad. Anticipos del impuesto a la renta – Registran los valores cancelados por la entidad como anticipo, establecido en la liquidación previa de la respectiva declaración del impuesto a la renta y complementarios (establecidos en la LORTI y su reglamento) correspondiente a un determinado año gravable. Nomenclatura: 1.1.4.4 1.1.4.4.01 1.1.4.4.02 1.1.4.4.03 1.1.4.4.04 1.1.4.4.05 1.1.4.4.06 1.1.4.4.06 IMPUESTOS AL SRI POR COBRAR Anticipo de impuesto a la renta Retenciones en la fuente Retenciones del IVA IVA en compras Crédito tributario del IVA Crédito tributario del impuesto a la renta Crédito tributario del impuesto a la renta
Dinámica Debitado por El valor pagado por las entidades por concepto de impuesto al valor agregado. El valor del anticipo de impuesto a la renta pagado por las entidades conforme la LORTI. El valor de retenciones de IVA. Acreditado por La compensación mensual del pago de IVA en cada declaración. La compensación de pago de impuesto a la renta anual. La devolución con títulos de crédito por reclamo de impuestos. La eliminación de obligaciones tributarias que no se encuentren sustentadas con documentos fuente.
1.1.4.5 Otros Activos
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no se identifican dentro de los grupos y subcuentas anteriores. Deben registrarse al costo de adquisición en el caso de bienes, recibidos por donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto. Nomenclatura: 1.1.4.5 1.1.4.5.01 OTROS ACTIVOS Otros activos
Dinámica Debitado por Acreditado por El costo de adquisición de los valores y El costo de adquisición de activos vendidos otros similares que se registran en otros y retirados. activos.
1.2. No Corrientes Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los gastos diferidos; y, los otros activos a largo plazo que no son de realización en el corto plazo. 1.2.1 Propiedad, Planta y Equipo Son bienes muebles e inmuebles que: a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios; y b) se espera usar durante más de un período. Deben registrarse inicialmente al costo de adquisición o de construcción, o incrementos por revaluación, incluido los costos de financiamiento hasta ser activados, en el caso de bienes donados, recibidos en pago de deuda, y otros similares.
Nomenclatura: 1.2.1 1.2.1.1 1.2.1.2 1.2.1.3 1.2.1.4 1.2.1.5 1.2.1.6 1.2.1.7 1.2.1.8 1.2.1.9 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Terrenos Edificios y Locales Construcciones en proceso Muebles y enseres Maquinaria y herramientas Equipo de oficina Equipos especializados Equipos de computación Vehículos
Dinámica Debitado por El costo de adquisición, de las construcciones, instalaciones, equipamiento, montaje de bienes, necesarios para estar en condiciones de ser utilizados. El valor de los activos, convenido mediante mecanismos de valoración de un mercado de activo (existe oferta y demanda), recibidos por cesión, donación o aporte otorgado. La revaluación de activos. La reclasificación entre cuentas. Acreditado por El valor de las unidades dadas de baja por obsolescencia o robo.
Transferencia por la activación de las construcciones en proceso.
La venta de propiedad, planta y equipo.
1.2.1.10 Activos Biológicos El activo biológico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial, a su valor histórico o costo de adquisición, más todos los costos para estar listos para su producción. La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción, procreación y mortalidad que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos.
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 38
Nomenclatura: 1.2.1.10 1.2.1.10.01 1.2.1.10.02 1.2.1.10.03 1.2.1.10.04 ACTIVOS BIOLOGICOS De origen animal en producción De origen vegetal en producción De origen animal en desarrollo De origen vegetal en desarrollo
Dinámica Debitada Por La adquisición del activo biológico. Los nacimientos del activos biológicos Acreditada Por El retiro o venta de los activos biológicos
La muerte y depreciación del activo biológico La acumulación de los valores necesarios El traspaso de activo biológico en para el desarrollo del activo biológico desarrollo a activo en producción. hasta su puesta en producción.
1.2.1.11 Depreciación Acumulada Se reconoce el método de depreciación lineal. La revisión de la vida útil del bien deberá ser analizada de forma periódica. De existir partes significativas en un bien, este podrá ser depreciado de forma separada por cada parte significativa. Nomenclatura: 1.2.1.11 1.2.1.11.01 1.2.1.11.02 1.2.1.11.03 1.2.1.11.04 1.2.1.11.05 1.2.1.11.06 1.2.1.11.07 1.2.1.11.08 DEPRECIACION ACUMULADA Edificios y locales Muebles y enseres Maquinaria y herramientas Equipos de oficina Equipos especializados Equipos de computación Vehículos Activos biológicos de origen animal
1.2.1.11.09
Activos biológicos de origen vegetal
Dinámica Debitado por Acreditado por La baja, transferencia o venta del bien La acumulación de la depreciación de mueble, biológico o inmueble. forma periódica. El valor de la revaluación efectuada
1.2.2 gastos diferidos Los gastos diferidos son aquellos pagados por anticipado y que no son susceptibles de ser recuperados. Se debe amortizar durante el periodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos atreves de su amortización Se registran inicialmente al costo de adquisición que incluye todos los desembolsos identificables. Nomenclatura: 1.2.2 1.2.2.1 1.2.2.2 1.2.2.3 1.2.2.4 1.2.2.5 GASTOS DIFERIDOS Gastos de organización y constitución Gastos de investigación, explotación y otros Derechos de propiedad intelectual Gastos de instalación Programas de computación
Dinámica Debitado por El costo de adquisición Acreditado por El costo de venta de derechos de propiedad intelectual y programas de computación
El valor asignado de derechos recibidos como donación o aporte. La revaluación de los derechos de propiedad intelectual.
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 40
1.2.2.6 Amortización Acumulada de Gastos Diferidos La amortización en concepto de marcas y patentes se efectuara de acuerdo con los periodos establecidos en los respectivos contratos o los periodos de expiración de dichos gastos. La amortización de los gastos de organización, constitución, investigación, explotación, instalación y programas de computación se amortizaran conforme a lo establecido en la LORTI. Nomenclatura: 1.2.2.6 1.2.2.6.01 1.2.2.6.02 1.2.2.6.03 1.2.2.6.04 1.2.2.6.05 Amortización Acumulada de Gastos Diferidos Gastos de organización y constitución Gastos de investigación, explotación y otros Gastos de propiedad intelectual Gastos de instalación Programas de computación
Dinámica DEBITADO POR La baja, transferencia o venta del bien ACREDITADO POR La acumulación de la depreciación de forma periódica. El valor de la revaluación de los derechos de propiedad intelectual efectuada.
1.2.3. Otros Activos de Largo Plazo Constituyen el registro de cuentas, documentos por cobrar e inversiones por plazo que supere el año de existencia de las mismas contado desde la fecha de cierre del estado financiero y se realicen con las garantías necesarias de cobrabilidad de obligaciones entregadas a socios, clientes y empleados. También sirven para el registro oportuno de fuentes de financiamiento que se realizaran en el largo plazo. Nomenclatura: 1.2.3. 1.2.3.1. 1.2.3.2. 1.2.3.3. OTROS ACTIVOS DE LARGO PLAZO CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO INVERSIONES LARGO PLAZO PROVISION PARA ACTIVOS A LARGO PLAZO
Dinámica DEBITADO POR La venta de bienes y servicios realizada por las actividades productivas o de comercialización. ACREDITADO POR El pago total o parcial de la deuda, inclúyase la disminución por retención del impuesto a la renta, la entrega de valores a empresas dedicadas a la recuperación de cartera y otras a que hubiere lugar. El devengamiento de las actividades de la Anulación de duplicidad de facturas, entidad, como aportes, gastos y otros debidamente documentadas. gastos determinados en Asamblea
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 42
General de Socios. La concesión de préstamos sobre firmas a los socios que conforman la entidad y financiar la operación conforme a los estatutos de la misma. La concesión de anticipos a empleados de la entidad, conforme a los lineamientos del reglamento para la entrega de anticipos aprobado por los socios. Concesión de préstamos a empleados y administradores conforme a las condiciones constantes en el reglamento aprobado por Asamblea General. La venta de bienes y servicios realizada por las actividades productivas o de comercialización garantizadas con instrumentos que constituyan con pagare letra de cambio o títulos valores. La concesión de préstamos con respaldo de un título valor a quienes conforman la cooperativa y sus empleados y financiar la operación conforme a los estatutos de la misma. La colocación de inversiones en entidades cooperativas y financieras a un plazo mayor al año. El valor de los castigos de cartera a largo plazo debidamente autorizados. La eliminación (castigo) de las cuentas a largo plazo cuya incobrabilidad se confirma.
Pago de la cuota mensual de préstamos a socios, empleados devengados de forma mensual. La incobrabilidad de las deudas.
El pago total o parcial de la deuda, inclúyase la disminución por retención del impuesto a la renta y otras a que hubiere lugar. Anulación de duplicidad de facturas, debidamente documentadas.
Pago de la cuota mensual de préstamos a socios, empleados devengados de forma mensual.
La cancelación de la inversión de largo plazo. Las provisiones estimadas conforme a la Resolución emitida por la SEPS.A
1.2.2.6 Amortización Acumulada de Gastos Diferidos
La amortización en concepto de marcas y patentes se efectuara de acuerdo con los periodos establecidos en los respectivos contratos o los periodos de expiración de dichos gastos. La amortización de los gastos de organización, constitución, investigación, explotación, instalación y programas de computación se amortizaran conforme a lo establecido en la LORTI. Nomenclatura: 1.2.2.6 1.2.2.6.01 1.2.2.6.02 1.2.2.6.03 1.2.2.6.04 1.2.2.6.05 Amortización Acumulada de Gastos Diferidos Gastos de organización y constitución Gastos de investigación, explotación y otros Gastos de propiedad intelectual Gastos de instalación Programas de computación
1.2.3. Otros Activos de Largo Plazo Constituyen el registro de cuentas, documentos por cobrar e inversiones por plazo que supere el año de existencia de las mismas contado desde la fecha de cierre del estado financiero y se realicen con las garantías necesarias de cobrabilidad de obligaciones entregadas a socios, clientes y empleados. También sirven para el registro oportuno de fuentes de financiamiento que se realizaran en el largo plazo. Nomenclatura:
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1.2.3. 1.2.3.1. 1.2.3.2. 1.2.3.3.
OTROS ACTIVOS DE LARGO PLAZO CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO INVERSIONES LARGO PLAZO PROVISION PARA ACTIVOS A LARGO PLAZO
Dinámica DEBITADO POR La venta de bienes y servicios realizada por las actividades productivas o de comercialización. ACREDITADO POR El pago total o parcial de la deuda, inclúyase la disminución por retención del impuesto a la renta, la entrega de valores a empresas dedicadas a la recuperación de cartera y otras a que hubiere lugar. El devengamiento de las actividades de la Anulación de duplicidad de facturas, entidad, como aportes, gastos y otros debidamente documentadas. gastos determinados en Asamblea General de Socios. La concesión de préstamos sobre firmas a Pago de la cuota mensual de préstamos a los socios que conforman la entidad y socios, empleados devengados de forma financiar la operación conforme a los mensual. estatutos de la misma. La concesión de anticipos a empleados de La incobrabilidad de las deudas. la entidad, conforme a los lineamientos del reglamento para la entrega de anticipos aprobado por los socios. Concesión de préstamos a empleados y El pago total o parcial de la deuda, administradores conforme a las inclúyase la disminución por retención del condiciones constantes en el reglamento impuesto a la renta y otras a que hubiere aprobado por Asamblea General. lugar. La venta de bienes y servicios realizada Anulación de duplicidad de facturas, por las actividades productivas o de debidamente documentadas. comercialización garantizadas con instrumentos que constituyan con pagare letra de cambio o títulos valores. La concesión de préstamos con respaldo Pago de la cuota mensual de préstamos a
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de un título valor a quienes conforman la cooperativa y sus empleados y financiar la operación conforme a los estatutos de la misma. La colocación de inversiones en entidades cooperativas y financieras a un plazo mayor al año. El valor de los castigos de cartera a largo plazo debidamente autorizados. La eliminación (castigo) de las cuentas a largo plazo cuya incobrabilidad se confirma.
socios, empleados devengados de forma mensual.
ELEMENTOS 2: PASIVOS
Incluye todas las obligaciones, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios. Asimismo incluye las cuentas del impuesto a la renta y participación de los socios y/o trabajadores. 2.1. Corrientes Un pasivo se clasificara como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: a) b) c) d) Se espere liquidar en el ciclo normal de la gestión de la entidad. Se mantenga fundamentalmente para el giro del negocio. Deba liquidarse dentro de un periodo de doce meses desde la fecha del balance, o La entidad no tenga derecho incondicional de aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance.
2.1.1. Cuentas por pagar Representan obligaciones que contrae la entidad derivada de la compra de bienes y servicios en operación de la entidad: las cuentas por pagar se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los pagos efectuados. 2.1.1.1 Proveedores Constituyen las obligaciones derivadas de la gestión de la entidad, y en la compra de bienes y servicios a ser transformados o comercializados. Nomenclatura: 2.1.1.1 2.1.1.1.01 2.1.1.1.02 PROVEEDORES De bienes De servicios
Dinámica: Debitado por Acreditado por Pagos totales o parciales de las deudas a La cantidad de bienes y proveedores entregados y recibidos. Devolución de los productos Transferencia con otro pasivo.
2.1.1.2 Obligaciones patronales Comprende los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a favor de los trabajadores incluyendo las gratificaciones que por ley le corresponde al trabajador. Nomenclatura: 2.1.1.2 2.1.1.2.01 2.1.1.2.02 2.1.1.2.03 2.1.1.2.04 2.1.1.2.05 2.1.1.2.06 2.1.1.2.07 2.1.1.2.08 OBLIGACIONES PATRONALES Remuneraciones Beneficios sociales Aporte al IESS Fondos de reserva IESS Intereses demora Multas Participación de empleados en excedentes Participación de empleados en utilidades
Dinámica: Debitada por: El pago de las obligaciones acreditadas a los empleados y trabajadores de la entidad. El pago de obligaciones de cumplimiento al IESS y participación de trabajadores. Acreditada por: Los no pagos de remuneraciones y beneficios sociales a socios y /o trabajadores. La participación de los trabajadores y empleados en los excedentes y utilidades de la entidad. Las provisiones de remuneraciones adicionales y aportaciones a la seguridad social (Fondo de Reserva).
El valor de los intereses de mora y multas.
2.1.1.3 Obligaciones por pagar SRI Registra los importes causados y pendientes de pago por concepto de intereses, obligaciones tributarias de la entidad y del personal que labora en relación de dependencia, por Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado, y deberá cancelar dentro de los plazos pactados. Nomenclatura: 2.1.1.3 2.1.1.3.01 OBLIGACIONES POR PAGAR SRI Retenciones de la fuente del Impuesto a la Renta Retenciones en la fuente del IVA Retenciones en relación de dependencia IVA en ventas Impuesto a la renta Intereses de mora Multas
2.1.1.3.02 2.1.1.3.03 2.1.1.3.04 2.1.1.3.05 2.1.1.3.06 2.1.1.3.07
Dinámica: DEBITADO POR: ACREDITADO POR:
El pago de las obligaciones Acto de retención en la fuente del tributarias en los periodos Impuesto a la Renta en las señalados por el SRI. operaciones de compras de bienes y servicios. Incumplimiento tributarias. de obligaciones La venta de bienes y servicios gravados con el impuesto al valor
agregado. El pago de impuesto a la renta de la actividad de la entidad Provisión de intereses de mora y multa a que hubiere lugar por el no pago oportuno de obligaciones tributarias.
2.1.1.4 Otras Retenciones Constituyen obligaciones en que la entidad actúa como agente de retención a sentencia judicial por alimentos de los hijos menores de edad o hijos con discapacidad, que deberá ser entregado a los beneficiarios que dictamine la sentencia. En cumplimientos a convenios de pagos entre los empleados, directivos por descuentos pactados para la compra de bienes y servicios, distintos de la actividad que realice la entidad. Nomenclatura: 2.1.1.4 2.1.1.4.01 2.1.1.4.02 2.1.1.4.03 OTRAS RETENCIONES Retenciones Judiciales Comisariatos Retenciones a Terceros
Dinámica: DEBITADO POR: ACREDITADO POR.
El pago de las obligaciones dictaminadas por sentencia judicial por alimentos de menores de edad o dependientes con discapacidad.
La retención mensual realizada por alimentos de hijos de menores de edad o personas con discapacidad dependientes del trabajador o empleado.
Pagos a terceros de las obligaciones El crédito realizado en la compra de contraídas conforme a convenios. bienes y servicios a favor de terceros.
2.1.1.5 Fondos por Pagar Conforme a los estatutos de la entidad, se podrá administrar o incorporar cuentas de ahorro individual de los socios, sobre las cuales la cooperativa o asociación podrán conceder préstamos, exclusivamente con fines relacionados con el cumplimiento del objeto social de la cooperativa o asociación, para ser considerados como actividad complementaria, para lo cual las organizaciones deberán elaborar un reglamento especifico para ahorro y préstamos. Además permitirá el registro de los valores por liquidar a la devolución del capital social a que hubiere lugar al momento de retiro del socio. Nomenclatura: 2.1.1.5 2.1.1.5.01 2.1.1.5.02 FONDOS POR PAGAR Ahorro de los Socios Liquidación de aportaciones de los socios.
Dinámica: DEBITADO POR ACREDITADO POR
La devolución de los ahorros a los La acumulación de ahorros pactados. socios. La devolución del capital social del La determinación de la liquidación del socio que se retira . capital social de los socios al momento de la solicitud de retiro.
2.1.1.6 Obligaciones por Préstamos a Corto Plazo Representan obligaciones por operaciones de financiación que contrae la entidad con instituciones de ahorro y crédito, financieras y mercados de valores, entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda. Nomenclatura: 2.1.1.6 2.1.1.6.01 2.1.1.6.02 2.1.1.6.03 2.1.1.6.04 2.1.1.6.05 OBLIGACIONES POR PRÉSTAMOS CORTO PLAZO Con Cooperativas De Ahorro Y Crédito Del Sector Financiero Popular Y Solidario Con Instituciones Del Sistema Financiero Privado Y Público Con Instituciones Financieras Del Exterior Con Organismos Multilaterales Sobregiros De Entidades Financieras Privadas O Públicas
Dinámica: DEBITADO POR ACREDITADO POR Los pagos de las alícuotas o montos Los préstamos y otras formas de pactados totales o parciales financiación recibidos de las cooperativas de ahorro y crédito del sector popular y solidario, instituciones del sistema financiero privado o público, instituciones
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 52
financieras del exterior, organismos multilaterales, mercado de valores. Los sobregiros originados en cuenta corriente.
2.1.1.7 Intereses de Obligaciones por Préstamos Corto Plazo Acumula todos los costos de financiación relacionados con obligaciones contraídas con entidades cooperativas, financieras y mercado de valores, tales como: intereses, comisiones y costos de reestructuración de deuda. Nomenclatura: 2.1.1.7 2.1.1.7.01 2.1.1.7.02 2.1.1.7.03 2.1.1.7.04 2.1.1.7.05 INTERESES DE OBLIGACIONES POR PRÉSTAMOS CORTO PLAZO En Cooperativas De Ahorro Y Crédito Del Sector Financiero Popular Y Solidario En Instituciones Del Sistema Financiero Privado Y Público En Instituciones Financieras Del Exterior En Organismos Multilaterales Otros Intereses
Dinámica: DEBITADO POR ACREDITADO POR Los pagos de las alícuotas o La provisión de los intereses de los préstamos y otras intereses pactados totales o formas de financiación recibidos de las cooperativas de parciales ahorro y crédito del sector financiero popular y solidario, instituciones del sistema financiero privado o público. Instituciones financieras del exterior, organismos multilaterales, y otros intereses.
2.1.1.8 Anticipo de Clientes
Registra los aumentos y disminuciones derivados de aquellos anticipos que la entidad recibe de sus clientes a cuenta de futuras ventas por cumplimiento de una obligación contractual pactada en un plazo determinado. Nomenclatura: 2.1.1.8 2.1.1.8.01 2.1.1.8.02 ANTICIPO DE CLIENTES De Bienes De Servicios
Dinámica: DEBITADO POR ACREDITADO POR Devengamiento del contrato en forma Cantidad recibida pactada en el contrato proporcional al cumplimiento
2.1.1.9 Cuentas por Pagar Varios Conforme al artículo 54 de la LOEPS, literal c), los excedentes y utilidades una vez cumplida las exigencias legales, deberán ser distribuidos de acuerdo a lo que resuelva la Asamblea General para el caso de cooperativas. Las entidades del sector asociativo solo repartirán utilidades a sus socios una vez cumplida las exigencias legales. Expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos. Conforme al giro del negocio, previo contrato, se podrá reconocer el pago de comisiones por la promoción, comercialización de bienes y servicios que presta la entidad.
Nomenclatura: 2.1.1.9 2.1.1.9.01 2.1.1.9.02 2.1.1.9.03 2.1.1.9.04 CUENTAS POR PAGAR VARIOS Excedentes por pagar Utilidades por pagar Provisiones por pagar Comisiones por pagar
Dinámica Debitado por El pago a los socios, terceros desembolso de la obligación. Acreditado por y Incremento de la estimación de los excedentes y/o utilidades conforme a las resoluciones de la Asamblea General. El registro de la provisión, comisión utilizando el mecanismo de acumulación o devengamiento.
2.1.2. Obligaciones con las SEPS Conforme a la LOEPS, articulo 54 literal b), la contribución hacia la superintendencia será de hasta el 5% de las utilidades y excedentes, según los niveles estará normada mediante Resolución para las organizaciones. Nomenclatura: 2.1.2. 2.1.2.1 OBLIGACIONES CON LA SEPS Contribución a la SEPS por pagar
Dinámica Debitado por El pago de la contribución a la SEPS. Acreditado por La provisión de los valores conforme a la Resolución de Contribución emitida por la SEEPS.
2.1.3. Documentos por Pagar a Corto Plazo
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 55
Registra los valores pendientes realizadas en el giro del negocio y que constituyen salidas de fondos, como letras de cambio o pagares adecuados a proveedores a corto plazo. Nomenclatura: 2.1.3. DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO
Dinámica Debitado por El pago total o parcial de la deuda. No reconocimiento de la deuda. Acreditado por La emisión de la deuda. La renegociación del crédito.
2.1.4. Otros pasivos corrientes Conforme otros pasivos que no han sido considerados anteriormente, se incluye el registro de interés y comisiones recibidas por anticipado, y otros valores cobrados por anticipado. 2.1.4.1 Rentas recibidas por anticipado Derivados de los cobros anticipados por concepto de rentas. Nomenclatura: 2.1.4.1 2.1.4.1.01 2.1.4.1.02 RENTAS RECIBIDAS POR ANTICIPADO De bienes muebles De bienes inmuebles
Dinámica Debitado por El devengo de la renta. Acreditado por La recepción del arriendo cobrado por anticipado.
2.1.4.2 Arrendamiento Financiero a Corto Plazo (Leasing)
Acumula la parte corriente de la obligación producto del contrato de arrendamiento financiero. Nomenclatura: 2.1.4.2 2.1.4.2.01 2.1.4.2.02 ARRENDAMIENTO FINANCIERO A CORTO PLAZO De Bienes Muebles De Bienes
Dinámica DEBITADO POR ACREDITADO POR Las cuotas pagadas de las operaciones de Por las cuotas generadas por las arrendamiento financiero a corto plazo operaciones de arrendamiento financiero recibido.
2.2 No Corrientes Aquellos pasivos que no son corrientes en un periodo mayor al 1 año y constituye una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios.
2.2.1 Obligaciones a Largo Plazo Presentas obligaciones por operaciones de financiación que contrae la entidad con instituciones cooperativas de ahorro y crédito, entidades financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión se instrumentos financieros de deuda en el largo plazo.
2.2.1 2.2.1.1 2.2.1.1.01 2.2.1.2
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO CON INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO POPULAR Y SOLIDARIO Cooperativas de Ahorro y Crédito CON INSTITUCIONES FINANCIERAS PUBLICAS Y PRIVADAS
2.2.1.2.01 2.2.1.2.02 2.2.1.3 2.2.1.3.01 2.2.1.3.02 2.2.1.4 2.2.1.4.01 2.2.1.5 2.2.1.5.01
Banca Publica Banca Privada CON INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR Bancos Banca de Inversión CON ORGANISMOS MULTILATERALES CAF Y OTROS OTRAS OBLIGACIONES A LARGO PLAZO Obligaciones a pagar Mercado Financiero
Dinámica DEBITADO POR ACREEDITADO POR Los pagos de préstamos o instrumentos Los préstamos y otras formas de financieros de deuda financiación recibidos de las instituciones financieras, distintos a los sobregiros. Los instrumentos financieros de deuda emitidos y colocados.
2.2.1.6 Intereses de Obligaciones por Préstamo a Largo Plazo Acumula todos los costos de financiación relacionado con las obligaciones contraídas con entidades cooperativas, financieras y mercado de valores, tales como: intereses, comisiones, y costos de reestructuración de deuda.
Nomenclatura 2.2.1.6 2.2.1.6.01 2.2.1.6.02 2.2.1.6.03 2.2.1.6.04 2.2.1.6.05 INTERESES DE OBLIGACIONES POR PRESTAMOS A LARGO PLAZO En Cooperativas de Ahorro y Crédito del Sector Financiero Popular y Solidario. En Instituciones del Sector Financiero Privado y Publico En Instituciones financieras de exterior En Organismos multilaterales Otros intereses
Dinámica DEBITADO POR ACREEDITADO POR Los pagos por las alícuotas o montos La provisión de los intereses de los pactados totales o parciales. préstamos y otras formas de financiación recibidos de las cooperativas de ahorro y crédito del sector financiero popular y solidario, instituciones del sistema financiero privado o público, instituciones financieras del exterior, organismos multilaterales, mercado de valores distintos a los sobregiros en cuenta corriente.
2.2.1.7 Arrendamiento Financiero a Largo Plazo (Leasing) Acumula la porción no corriente de las obligaciones por contratos de arrendamiento financiero. Nomenclatura: 2.2.1.7 2.2.1.7.01 2.2.1.7.02 Dinámica: DEBITADO POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A LARGO PLAZO De Bienes Muebles De Bienes Inmuebles
Las cuotas pagadas de las operaciones de Por las cuotas generadas por las arrendamiento financiero a largo plazo. operaciones de arrendamiento financiero recibido.
2.2.1.8 Obligaciones con Empleados Acumula las provisiones legales que el empleador debe pagar a sus trabajadores adicionalmente al salario ordinario, como son desahucio, indemnizaciones y jubilación patronal. Estas obligaciones deberán registrar las entidades que tengan más de 50 trabajadores, respecto a los trabajadores con más de 10 años de servicio. Nomenclatura: 2.2.1.8 2.2.1.8.01 2.2.1.8.02 OBLIGACIONES CON EMPLEADOS Provisiones por Beneficios a Empleados Jubilación Patronal
Dinámica: DEBITADO POR Los pagos de beneficios a empleados. Los pagos de jubilación patronal. ACREDITADO POR Las provisiones por beneficios empleados. Las provisiones para jubilación patronal.
2.2.1.9 Documentos por Pagar a Largo Plazo Registra los valores pendientes de pago realizadas en el giro del negocio y que constituyen salidas de fondos, como letras de cambio o pagarés adeudados a proveedores a largo plazo.
Nomenclatura: 2.2.1.9 DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO
Dinámica: DEBITADO POR El pago total o parcial de la deuda. No reconocimiento de la deuda. ACREDITADO POR La emisión de la duda. La renegociación del crédito.
ELEMENTO 3: PATRIMONIO
Es la parte residual de una entidad entre los activos deducidos sus pasivos. Estará integrado por el capital social, el fondo irrepartible de Reserva Legal y otras reservas estatutarias y constituye el medio económico y financiero a través del cual la entidad puede cumplir con su objeto social. 3.1 Capital Social El capital social para cooperativas será variable e ilimitado, estará constituido por las aportaciones pagadas por sus socios, en numerario, bienes o trabajo debidamente avaluados por el Consejo de Administración. El capital social para asociaciones será variable e ilimitado, estará constituido por lo que se establezca en los estatutos de la misma. 3.1.1 Aportes de los Socios Las aportaciones de los socios estarán representadas por certificados de aportación, nominativos y transferibles entre socios a favor de la entidad. Cada socio podrá tener aportaciones de hasta el equivalente del diez por ciento (10%), del capital social, en la Economía Popular y Solidaria.
Nomenclatura: 3.1.1. 3.1.1.1 3.1.1.2 Aportes de los socios Certificados de aportación Ahorro para certificados de aportación
Dinamica Debitado por Devolucion de aportes a los socios conforme a lo determinado en la LOEPS. Disolucion de la entidad previa resolucion de la SEPS. Aprobacion de una disminucion en la aportacion de los socios. Acreditado por Aportaciones de los socios para la constitucion de la entidad La funsion de coperativas aprobada por la SEPS. Incremento de la aportacion de los socios realizada La compensacion de perdidas Resolucion de capitalizacion de excedentes y utilidades aprobadas en Asamblea Genral. Las cuotas para construccion de bienes inmuebles
3.1.2. Reservas Representa aportaciones de utilidades o execedntes, autorizados por la LOEPS y su reglamento general, conforme a sus estatutos, o por acuerdo de los socios y, y que seran destinadas a fines especificos o para cubrir eventualidades. Se incluye el fondo irrepartible de reserva legal, de acuerdo a lo expuesto en el literal a) del articulo 54 de la LOEPS. Servira para solventar contigencias patrimoniales y otros acordados por los socios en Asamblea General Nomenclatura: 3.1.2. 3.1.2.1 3.1.2.1.01 3.1.2.2 RESERVAS LEGALES RESERVA LEGAL IRREPARTIBLE OTRAS RESERVAS ESTATUTARIAS
Dinamica: Debitado por La liquidación final de la entidad Acreditado por Disposición da la LOEPS y su reglamento general , de al menos el 50% de las utilidades y 50%de los excedentes. La capitalización o uso de otras reservas. Acordado previa autorización de la Asamblea General. La donación de bienes, que cumplan con el Donaciones o legados a favor de la entidad. objeto social de la entidad. La creación de la reserva legal irrepartible y otras reservas
3.1.3 Otros Aportes Patrimoniales Excedentes.- son los valores sobrantes o remanentes obtenidos por las coperativas en las actividades economicas realizadas con sus socios, una vez deducidos los correspondientes costos y gastos y deduciones adicionales. Utilidades.- todos los ingresos obtenidos en operaciones con terceros, luego deducidos los correspondientes costos, gastos y deducciones adicionales. de
Perdida.- todos los ingresos obtenidos en operaciones con terceros y socios, deducidos los correspondientes costos, gastos y deduciones que superen a los ingresos. Resultados acumulados.- la acumulacion de los resultados positivos o negativos que no han sido distribuidos. Revaluaciones.- reflejaran el efecto neto por revaluaciones a valor de mercado de propiedades, planta y equipo.
Nomenclatura: 3.1.3. 3.1.3.1 3.1.3.1.01 3.1.3.1.02 3.1.3.1.03 3.1.3.1.04 3.1.3.2 3.1.3.2.01 OTROS APORTES PATRIMONIALES RESULTADOS Excedente del ejercicio Utilidad del ejercicio Perdida del ejercicio Resultados acumulados REVALUACIONES Superávit/déficit por revaluaciones propiedad ,planta y equipo
Dinámica Debitado por La contribución a la SEPS. Acreditado por Distribución de utilidades y excedentes del ejercicio. Por la creación de otras reservas, y la Incremento en avalúo de bienes. reserva irrepartible legal. El incremento de los certificados de Acumulación de resultados de ejercicios aportación. anteriores no distribuidos. Resolución de capitalización de excedentes y utilidades aprobadas en Asamblea General. Pérdida del ejercicio.
ELEMENTO 4: INGRESOS
Agrupan las cuentas que acumulan los beneficios económicos producidos a lo largo de un ejercicio fiscal por venta de bienes y/o servicios inherentes a las actividades que las entidades están autorizadas a desarrollar por ley; se clasifican de acuerdo con su naturaleza y se registran considerando el principio de acumulación o devengamiento (los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren, no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo). Si una entidad desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar de acuerdo a la clasificación de actividades económicas establecidas por la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria. Al final del ejercicio fiscal las cuentas de ingresos se cancelarán contra la cuenta patrimonial. 4.1 Ingresos por Ventas Venta de bienes: comprende las ventas de productos adquiridos para su venta y/o productos manufacturados. Venta de servicios: incluye los ingresos por la prestación de servicios por la entidad a terceros y a sus socios. Devolución en Ventas: comprende las devoluciones de las ventas de bienes adquiridos y/o manufacturados. Descuento en Ventas: son disminuciones efectuadas a clientes o socios sobre el valor de venta. Nomenclatura: 4.1. 4.1.1 4.1.1.1 4.1.1.2 4.1.2 4.1.2.1 4.1.2.2 4.1.3 INGRESOS POR VENTAS Venta de bienes Venta de bienes gravadas con IVA Venta de bienes no gravadas con IVA Ventas de servicios Venta de servicios gravados con IVA Venta de servicios no gravados con IVA Devolución en ventas
Dinámica DEBITADO POR Las devoluciones de bienes y/o servicios con clientes o socios Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidos sobre el precio de venta El saldo al cierre del ejercicio ACREDITADO POR El importe de las ventas de bienes y/o servicios El saldo a cierre del ejercicio
4.2 Ingresos Administrativos y Sociales A fin de cumplir con su objetivo social las entidades por disposición de la Asamblea General de Socios u organismo de similar jerarquía, podrán establecer ingresos como: cuotas de administración, cuotas extraordinarias, cuotas de ingreso, multas y otros ingresos. Nomenclatura: 4.2 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.2.4 4.2.5 INGRESOS ADMINISTRATIVOS Y SOCIALES Cuotas de administración Cuotas extraordinarias Cuotas de ingreso Multas Otros ingresos
Dinámica DEBITADO POR El saldo al cierre del ejercicio ACREDITADO POR El valor de las cuotas de administración, cuotas extraordinarias y/o cuotas de ingreso establecidas en los estatutos de la organización El valor de las multas El valor de otros ingresos
4.3 Otros Ingresos Comprende los ingresos generados en actividades que no son propias del giro del negocio de la entidad, e incluye los ingresos relacionados con transacciones de carácter financiero, reembolso de gastos, regalías, subsidios, arrendamientos, utilidad en venta de propiedades, planta y equipo y otros. Nomenclatura:
4.3.1. 4.3.1.1 4.3.1.2 4.3.1.3 4.3.1.4 4.3.1.5 4.3.2 4.3.2.1 4.3.2.2 4.3.2.3 4.3.2.4
POR UTILIDADES FINANCIERAS, REGALÍAS Y SUBSIDIOS En inversiones de renta fija En inversiones de renta variable En inversiones de otros productos financieros Regalías Subsidios de Gobierno OTROS Reembolso de gastos Arrendamientos Utilidad en venta de propiedad, planta y equipo Otros ingresos
DEBITADO POR ACREDITADO POR Los egresos entregados a los socios por los Los ingresos obtenidos por reembolso de subsidios recibidos del gobierno gastos El valor obtenido por utilidades El saldo al cierre del ejercicio financieras Los ingresos obtenidos por los subsidios recibidos del gobierno Los ingresos obtenidos por regalías Los ingresos obtenidos por el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles La utilidad obtenida por la venta de propiedad, planta y equipo. Los ingresos obtenidos por concepto distinto al objeto social de la entidad.
ELEMENTO 5: COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
Comprende el costo de los inventarios vendidos, que incluye todos los costos derivados de la adquisición y transformación, así como otros costos indirectos de producción necesarios para su venta. 5.1 Costo de Producción Acumula las compras de bienes que efectúa la entidad, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relación con el inventario. Las subcuentas 5.1.1 Compras netas, 5.1.2 Mano de obra directa y 5.1.3 Costos indirectos de fabricación, acumulan todos los costos necesarios para la generación del bien o servicio. Se cumple con el Principio Cooperativo VI.
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 68
Nomenclatura: 5. 5.1 5.1.1 5.1.1.1 5.1.1.1.01 5.1.1.1.02 5.1.1.1.03 5.1.1.1.04 5.1.1.2 5.1.1.3 5.1.1.4 5.1.1.5 5.1.2 5.1.2.1 5.1.2.2 5.1.2.3 5.1.2.4 5.1.2.5 5.1.2.6 5.1.2.7 5.1.3 5.1.3.1 5.1.3.2 5.1.3.3 5.1.3.4 5.1.3.5 5.1.3.6 5.1.3.7 COSTO DE PRODUCCION Y VENTAS COSTO DE PRODUCCION COMPRAS NETAS Compras de bienes Mercaderías Materias Primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Combustibles y lubricantes Compras de servicios Devolución en compras Descuento en compras Transporte en compras MANO DE OBRA DIRECTA Remuneraciones Beneficios sociales Compensación salario digno Gastos de movilización Aportes al IESS Uniformes y prendas de vestir Otros gastos directos COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Remuneraciones de mano de obra indirecta Arriendos Depreciación y Amortización Servicios básicos Servicios de mantenimiento Uniformes y prendas de vestir Otros gastos indirectos
Dinámica DEBITADO POR El costo de las mercaderías. ACREDITADO POR El costo de los bienes vendidos devueltos por los clientes.
El costo de las materias primas
El valor de las devoluciones de las compras. El costo de los materiales auxiliares, suministros y El saldo al cierre del periodo se repuestos. transferirá al inventario de producción en proceso. El costo de combustibles y lubricantes. El costo de los servicios comprados. El valor del descuento en compras. El costo del transporte en compras. El monto de las remuneraciones del personal permanente o eventual. Los beneficios sociales de los trabajadores, pensiones de jubilación y otros beneficios. El valor generado por el pago del salario digno. El valor delos gastos de movilización. El valor de los aporte al Seguro Social (IESS) La depreciación y/o amortización por la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. El importe de los servicios prestados y suministros adquiridos por la entidad. El valor de los uniformes y prendas de vestir adquiridos por la entidad. El valor de otros gastos directos e indirectos.
5.1.4 Gastos de Distribución Corresponden a los gastos originados por el área que se encarga de distribuir los productos terminados desde la entidad hasta el cliente. 5.1.4.1 Gastos de Transporte Incluye los valores incurridos en los fletes aéreos, marítimos, fluviales y/o terrestres relacionados con la venta de mercaderías. Nomenclatura: 5.1.4.1 5.1.4.1.01 5.1.4.1.02 5.1.4.1.03 GASTOS DE TRANSPORTE Fletes aéreos Fletes marítimos y fluviales Fletes terrestres
Dinámica Debitado por Acreditada por El importe de los servicios de transporte El saldo al cierre del periodo se transferirá aéreo, marítimo, fluvial y terrestre al inventario de producción en proceso. prestados a la entidad por terceros.
5.1.4.2 Gastos de Empaque Constituyen los gastos originarios en los empaques y embalajes utilizados directamente en el producto y su presentación comercial, contribuyendo también a su seguridad. Nomenclatura: 5.1.4.2 Dinámica GASTOS DE EMPAQUE
Debitado por Acreditado por El importe de los gastos incurridos para el El saldo al cierre del periodo se transferirá empaque y embalaje de productos. al inventario de producción en proceso.
5.2 Costo de Ventas de Artículos Producidos
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 71
Comprende el costo de los inventarios vendidos, que incluye todos los costos derivados de la adquisición y transformación, así como otros costos indirectos de producción necesarios para su venta. Nomenclatura: 5.2. COSTO DE VENTAS PRODUCIDOS DE ARTICULOS
Dinámica Debitado por El costo de los productos vendidos Acreditado por El costo de los bienes vendidos devueltos por los clientes. El saldo al cierre del ejercicio.
5.3. Costo de Ventas de Artículos Comercializados Comprende el costo de los inventarios vendidos, que incluye todos los costos derivados de la adquisición, así como otros costos indirectos necesarios para su venta. Nomenclatura: 5.3. COSTO DE VENTAS COMERCIALIZADOS DE ARTICULOS
Dinámica Debitado por El costo de los bienes vendidos. Acreditado por El costo de los bienes vendidos devueltos por los clientes. El saldo al cierre del ejercicio.
5.4. Costo de Ventas de Servicios Prestados Comprende el costo de las existencias de sercicios prestados. Nomenclatura: 5.4. COSTO DE PRESTADOS VENTAS DE SERVICIOS
Dinámica Debitado por El costo de los servicios prestados. Acreditado por El saldo del cierre del ejercicio.
ELEMENTO 6: GASTOS
Comprende las erogaciones que se efectúan a lo largo del ejercicio fiscal que surgen en las actividades propias de la entidad, producidos en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio (por ejemplo, la acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo). Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos, por ejemplo, los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancías vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso derivado de la venta de los bienes. Los gastos se registraran considerando el principio de acumulación o devengamiento. 6.1 Gastos de Administración y Venta Gastos de Administración.- Corresponden a las erogaciones incurridas por la entidad en el desarrollo de las actividades administrativas en cumplimiento con el objeto social; incluyen cuentas como: remuneraciones, materiales y suministros de oficina, arrendamientos y demás servicios generales de oficina. Gastos de Venta.- Son los relacionados con la comercialización, propaganda, promoción, etc., de los artículos para la venta. 6.1.1. Gastos de Personal
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 73
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, así como las distintas contribuciones para seguridad social, y en general todos los rubros que lo benefician. Incluye las dietas a los miembros de los Consejos y demás Organismos de la entidad. De acuerdo a lo establecido en la LOEPS, las asociaciones y cooperativa, podrán reconocer a los representantes a la asamblea, los gastos de alimentación, movilización y refrigerios, que deberán constar en el presupuesto y no podrán otorgar otro tipo de beneficio.
Nomenclatura: GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTA GASTOS DE PERSONAL REMUNERACIONES Remuneración básica unificada Horas extras Eventuales y remplazos Comisiones BENEFICIOS SOCIALES Décimo tercer sueldo Décimo cuarto sueldo Compensación salario digno Vacaciones GASTOS DE ALIMENTACIÓN, MOVILIZACIÓN Y UNIFORMES Alimentación Movilización Refrigerios Uniformes y prendas de vestir APORTES AL IESS Patronal Fondo de reserva
6.1. 6.1.1 6.1.1.1 6.1.1.1.01 6.1.1.1.02 6.1.1.1.03 6.1.1.1.04 6.1.1.2 6.1.1.2.01 6.1.1.2.02 6.1.1.2.03 6.1.1.2.04 6.1.1.3 6.1.1.3.01 6.1.1.3.02 6.1.1.3.03 6.1.1.3.04 6.1.1.4 6.1.1.4.01 6.1.1.4.02
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 74
Debitado por Acreditado por El monto de las remuneraciones del personal permanente o eventual. El saldo al cierre del ejercicio. Los beneficios sociales de los trabajadores, pensiones de jubilación y otros beneficios. Los gastos de alimentación, movilización, refrigerios y uniformes. Los aportes al Seguro Social, como son aporte patronal y fondo de reserva. Las comisiones pagadas al personal de ventas.
6.1.1.5 Pago de Dietas.De acuerdo a lo establecido en el artículo 44 de la LOEPS. Los vocales que participan en las actividades de Administración y Vigilancia, de las cooperativas, podrán percibir como dieta un valor mensual, de hasta cuatro salarios básicos unificados sin que exceda el diez por ciento (10%) de los gastos de administración y que, de ninguna manera afecte su capacidad financiera, que lo recibirán íntegramente si participaren en todas las relaciones realizadas en el mes o en el valor proporcional al número de secciones asistidas en relación a las convocadas: su valor será determinado en el reglamento de dietas aprobado por la Asamblea General que deberá ser aprobado por cada entidad y constara en su presupuesto anual.
Nomenclatura: 6.1.1.5 6.1.1.5.01 6.1.1.5.02 PAGO DE DIETAS Dietas a los miembros del Consejo de Administración Dietas a los miembros del Consejo de Vigilancia
Dinámica Debitado por Acreditado por Los gastos por dietas asignadas a los El saldo al cierre del ejercicio miembros de los Consejos de Administración y Vigilancia
6.1.1.6 Otros Gastos de Personal.Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de personal que por su naturaleza no se considera como remuneración directamente relacionada con las actividades ordinarias de la entidad. Despido intempestivo.- cuando el empleador despide intempestivamente al trabajador. Terminando sin causa ni justificación alguna la relación laboral. Se produce el despido y tiene la obligación de pagarle las indemnizaciones económicas determinadas en la ley. Bono navideño.- es un ingreso adicional que entrega la entidad en dinero o en especie, al personal en caso de existir presupuesto. Impuesto a la renta.- el impuesto a la renta del personal en el caso de que las entidades, lo asuman. Jubilación Patronal.- Los trabajadores que por veinticinco años o más hubieren prestado servicios, continuada o interrumpidamente, tendrán derecho a ser jubilados por sus empleadores de acuerdo con la normatividad vigente. Desahució.- En los casos de terminación de la relación laboral, solicitada por el empleador o por el trabajador, el empleador bonificara al trabajador con el veinticinco por ciento del equivalente a la última remuneración mensual por cada uno de los anos de servicios prestados a la misma entidad. Lo dicho no obsta el derecho de percibir las indemnizaciones que por otras disposiciones correspondan al trabajador.
Bonificación.-Es un ingreso adicional que entrega la entidad en dinero o en especie, al persona que dela de laborar en la cooperativa y/o asociación. Nomenclatura: 6.1.1.6 6.1.1.6.01 6.1.1.6.02 6.1.1.6.03 6.1.1.6.04 6.1.1.6.05 6.1.1.6.06 OTROS GASTOS DE PERSONAL Despido intempestivo Bono Navideño Impuesto a la renta del personal Pensiones de jubilación por el empleador Desahucian Bonificación
Dinámica Debitado por Acreditado por Los gastos por pago de despido Al cierre del ejercicio. intempestivo. Los gastos por el pago de bono navideño. Los gastos por impuesto a la renta asumida por la Entidad. Los gastos por pensiones de jubilación. Los gastos ocasionados por desahucio. Los gastos ocasionados por bonificación entregadas a los trabajadores.
6.1.2. Gastos Generales y Servicios.Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos originados por servicios recibidos de terceros a la entidad. Servicios de Conserjería, incluye los pagos a la persona que cuida, vigila, y realiza pequeñas tareas de mantenimiento en la entidad. Servicios Bancarios, acumula el gasto por los servicios recibidos de los bancos y otras instituciones financieras, tales como la gestión de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre otros.
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 77
Servicios de Seguridad, registra los gastos que se refieren a seguridad electrónica, guardianía, entre otros. Servicios de Seguros, incluye los gastos realizados por la contratación de pólizas de seguros generales y de vida. Servicios de Correo, incluye los gastos recurridos en el envío de documentos nacionales e internacionales. Arrendamientos, incluye los gastos relacionados con el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Comunicación, Publicidad y Propaganda, incluye los gastos relacionados con anuncios, impresión de publicidad, publicaciones, gastos de atención a clientes. Limpieza, incluye los gastos relacionados con el aseo y limpieza de las instalaciones. Nomenclatura: 6.1.2. 6.1.2.1 6.1.2.1.01 6.1.2.1.02 6.1.2.1.03 6.1.2.1.04 6.1.2.1.05 6.1.2.1.06 6.1.2.1.07 6.1.2.1.08 GASTOS GENERALES Y SERVICIOS SERVICIOS Servicios de Conserjería Servicios Bancarios Servicios de Seguridad Servicios de Seguros Servicios de Correo Arrendamientos Comunicación, publicidad y propaganda Limpieza
Dinámica DEBITADO POR ACREDITADO POR El importe por los servicios de conserjería El saldo al cierre del ejercicio. prestados a la entidad por terceros. El importe por los servicios bancarios. El importe por los servicios de seguridad. El importe por los servicios de seguros. El importe por los servicios de correo. El valor incurrido en arrendamientos. El valor incurrido en comunicación, publicidad y propaganda. El valor incurrido en el aseo y limpieza de las instalaciones de la entidad.
6.1.2.2 Mantenimiento y reparación Agrupa las cuentas que acumulan los gastos relacionados con la conservación y mantenimiento de los bienes muebles e inmuebles. Nomenclatura: 6.1.2.2 6.1.2.2.01 6.1.2.2.02 6.1.2.2.003 6.1.2.2.04 6.1.2.2.05 6.1.2.2.06 6.1.2.2.07 Dinámica MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN Edificios y locales Muebles y enseres Maquinaria y herramientas Equipos de oficina Equipos especializados Equipos de computación Vehículos
DEBITADO POR El importe de los servicios mantenimiento y reparación.
ACREDITADO POR por El saldo al cierre del ejercicio.
6.1.2.3 Materiales y Suministros
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 79
Agrupan las cuentas que acumulan los suministros consumidos, distintos de los que integran el costo de ventas, y que se consumen en labores de oficina, útiles de aseo y limpieza, insumos médicos etc. Nomenclatura: 6.1.2.3 6.1.2.7.01 6.1.2.7.02 6.1.2.7.03 6.1.2.7.04 6.1.2.7.05 Dinámica: Materiales y Suministros Útiles de oficina Útiles de aseo y limpieza Insumos médicos Combustibles y lubricantes Otros suministros
Debita por: El importe por el consumo.
Acredita por: El saldo al cierre del ejercicio de materiales y suministros a terceros
6.1.2.05 Sistemas Tecnológicos Agrupan las cuentas que acumulan los gastos por arrendamiento y mantenimiento, de equipos informáticos y software (costos de adquisición de programas de procesamiento electrónico de datos) o hardware. Incluye también gastos de telecomunicaciones, internet y redes de datos. Nomenclatura 6.1.2.4 6.1.2.7.01 6.1.2.7.02 6.1.2.7.03 6.1.2.7.04 6.1.2.7.06 6.1.2.7.06 Sistemas Tecnológicos Arrendamientos de licencias de paquetes informáticos Arrendamiento de equipos informáticos Mantenimiento de equipos software/hardware Mantenimiento de equipos informáticos Telecomunicaciones e internet Redes de datos
Dinámica: Debita por: Acredita por:
El importe por arrendamiento y El saldo al cierre del ejercicio mantenimiento de equipos informativos. El importe por arrendamiento y mantenimiento de software El valor de los gastos de telecomunicaciones e internet El valor de los gastos incurridos en redes de datos
6.1.2.5 Servicios Cooperativos Agrupan las cuentas que acumulan los gastos por servicios realizados de acuerdo a lo establecido en los principios cooperativos. Reuniones Informativos.- Incluye el gasto realizado por la cooperativa en brindar información a sus asociados para que puedan ejercer sus derechos y asumir sus obligaciones. Así como también el monto invertido en información destinada a trabajadores y público en general. Se cumple con el Principio Cooperativo II Servicio Social.- Incluyen los subsidios o prestaciones que les sea otorgado a sus asociados y/o sus trabajadores en conceptos tales como: alimentación, seguros, salud, transporte, guarderías y/o actividades deportivas. Así como también la inversión en la mejora de las condiciones de higiene y seguridad en el trabajo con la finalidad de evitar y/o disminuir los accidentes laborales. . Se cumple con el Principio Cooperativo III Educación y Capacitación.- Comprende el monto total gastado en educación y capacitación a sus asociados y/o trabajadores incluyendo la organización, apoyo y financiamiento en instrucción formal, educación cooperativa, capacitación técnica, y actividades culturales, deportivas etc. . Se cumple con el Principio Cooperativo V Contribuciones a la Comunidad.- Constituyen los aportes de desarrollo sostenible a la comunidad a través de actividades y/o aportes que tiendan al desarrollo socio cultural, con referencia a las artes, la música, la salud psicofísica, al desarrollo urbano, etc. Y a la preservación y mejora del medio ambiente natural, referente a la lucha contra la contaminación (sonora, visual, del aire etc.) a la preservación de recursos naturales no renovables etc. Se cumple con el Principio Cooperativo VII Nomenclatura:
6.1.2.5 6.1.2.5.01 6.1.2.5.02 6.1.2.5.03 6.1.2.5.04
SERVICIOS COOPERATIVOS Reuniones informativas Servicio social Educación y capacitación Contribuciones a la comunidad
Dinámica DEBITADO POR ACREDITADO POR El gasto incurrido por reuniones El saldo al cierre del ejercicio. informativas. El gasto incurrido en servicio social. El gasto incurrido en educación y capacitación. El gasto incurrido en contribuciones a la sociedad.
6.1.2.6 Impuestos, Contribuciones y Multas. Agrupan las cuentas que acumulan los impuestos fiscales y contribuciones y otras similares. Nomenclatura: 6.1.2.6 6.1.2.6.01 6.1.2.6.02 6.1.2.6.03 6.1.2.6.04 6.1.2.6.05 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES, MULTAS Impuestos fiscales Impuestos municipales Contribución SEPS Multas Intereses de mora municipales, multas,
Dinámica DEBITADO POR ACREDITADO POR El importe de los impuestos fiscales y El saldo al cierre del ejercicio. municipales. El importe por la contribución a la SEPS.
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 82
El valor de las multas. El Importe de los intereses por mora.
6.1.2.7 Servicios Varios Agrupa las cuentas que acumulan los gastos originados en asambleas, sesiones, costas judiciales y notariales, honorarios por servicios, honorarios de auditoría, servicios sociales y medición y arbitraje. Nomenclatura: 6.1.2.7 6.1.2.7.01 6.1.2.7.02 6.1.2.7.03 6.1.2.7.04 6.1.2.7.05 6.1.2.7.06 6.1.2.7.07 SERVICIOS VARIOS Asambleas ordinarias y extraordinarias. Sesiones de consejos. Judiciales y notariales. Honorarios por servicios. Honorarios de auditoría interna y externa. Mediación y arbitraje. Aportes organismo de integración.
Dinámica DEBITADO POR ACREDITADO POR El importe de los gastos incurridos en El saldo al cierre del ejercicio. asambleas ordinarias y extraordinarias. El importe de los gastos incurrido en sesiones de consejos. El importe de los gastos judiciales y notariales. El importe de los honorarios por servicios. El importe de los gastos incurridos en servicios sociales. El importe de los gastos incurridos en mediación y arbitraje. El importe de los gastos incurridos por aportes a organismos de integración.
6.1.2.8 Depreciaciones Comprende la estimación de la disminución del valor de los bienes muebles e inmuebles. Nomenclatura 6.1.2.8 6.1.2.8.01 6.1.2.8.02 6.1.2.8.03 6.1.2.8.04 6.1.2.8.05 6.1.2.8.06 6.1.2.8.07 6.1.2.8.08 DEPRECIACIONES Edificios y locales Muebles y ensures Maquinaria y herramientas Equipos de oficina Equipos especializados Equipos de computación Vehículos Activos biológicos
Dinámica Debitado por Acreditado por La debitacion por la distribución El saldo al cierre del ejercicio. sistemática del importe depreciable de un active a lo largo de su vida útil.
6.1.2.9 Amortizaciones Comprende la estimación de la disminución del calor de los bienes intangibles. Nomenclatura 6.1.2.9 6.1.2.9.01 6.1.2.9.02 6.1.2.9.03 6.1.2.9.04 6.1.2.9.05 6.1.2.9.06 AMORTIZACIONES Gastos anticipados Gastos de constitución y organización Gastos de instalación Derechos de propiedad intelectual Gastos de adecuación Otras amortizaciones
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 84
Debitado por Acreditado por La amortización de un activo a lo largo de su El saldo al cierre del ejercicio vida útil.
6.1.2.10 Servicios básicos Agrupa las cuentas que acumulan los gastos en servicios básicos, tales como energía, telefonía y agua potable. Nomenclatura 6.1.2.10 6.1.2.10.01 6.1.2.10.02 6.1.2.10.03 6.1.2.10.04 SERVICIOS BÁSICOS Energía eléctrica Servicios telefónico Agua potable Otros servicios básicos
Dinámica Debitado por Acreditado por El importe de los gastos incurridos en El saldo al cierre del ejercicio. energía eléctrica, telefonía, agua potable y otros servicios básicos
6.1.2.11 Cuentas incobrables En este grupo se registran los valores provisionados por la entidad para la protección de sus activos por cobrar. Las provisiones deberán estar de acuerdo con las necesidades de la entidad, al amparo de las disposiciones de la LORTI. 6.1.2.11 6.1.2.11.01 Acreditado por: Gasto provisión cuentas incobrables
Dinámica Debitado por Acreditado por El valor para la provisión de cuentas El saldo al cierre del ejercicio
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 85
incobrables 6.1.2.12 Otros Gastos Agrupa las cuentas que acumulan otros gastos relacionados no incluidos en las subcuentas precedentes, entre ellos, las donaciones, sanciones pecuniarias, obsolescencia de inventarios, leasing. Nomenclatura: 6.1.2.12 6.1.2.12.01 6.1.2.12.02 6.1.2.12.03 Dinámica Debitado por El valor de las donaciones El valor de las sanciones pecuniarias El valor de las provisiones por obsolescencia de inventarios El valor del canon de arrendamiento financiero (Leasing) 6.2. Gastos Financieros OTROS GASTOS Donaciones Sanciones Pecuniarias Obsolescencia de inventarios
Acreeditado por El saldo al cierre del ejercicio
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos causados durante el período con el objeto de financiar el cumplimiento de las actividades de la entidad o solucionar dificultades momentáneas de fondos. Incluye conceptos tales como: intereses, comisiones y pérdidas financieras. Nomenclatura: 6.2 6.2.1. 6.2.1.1 6.2.1.2 6.2.1.3 6.2.1.4 GASTOS FINANCIEROS INTERESES Con Cooperativas de Ahorro y Crédito del Sector Financiero Popular y Solidario Con instituciones Financieras Privadas o Públicas Con Instituciones Financieras del Exterior Con organismos multilaterales
6.2.1.5 6.2.2 6.2.1.1 6.2.2.2 6.2.2.3 6.2.2.4 6.2.2.5 6.2.3 6.2.3.1 Dinámica
Otros intereses COMISIONES Con Cooperativas de Ahorro y Crédito del Sector Financiero Popular y Solidario Con instituciones Financieras Privadas o Públicas Con Instituciones Financieras del Exterior Con organismos multilaterales Otras Comisiones PERDIDAS FINANCIERAS En inversiones
Debitado por El importe de los intereses incurridos El importe de las comisiones incurridas El importe por la generación de Pérdidas financieras 6.3 Otros Gastos
Acreditado por El saldo al cierre del ejercicio
Acumula el valor por reembolsos de gastos, comisiones por servicios, pérdidas en venta y/o retiro de propiedad, planta y equipo, así como los gastos realizados para atender operaciones diferentes a las del giro ordinario de su objeto social y que no corresponden a los conceptos enunciados en la cuenta 6.2. Gastos financieros del presente Catálogo. Nomenclatura: 6.3 6.3.1. 6.3.2. 6.3.3 6.3.4. Dinámica OTROS GASTOS Reembolso de gastos Comisiones por servicios de gestión Pérdida en venta de propiedad, planta y equipo Otros gastos
Debitado por El valor del reembolso de gastos El valor de las comisiones por servicios de gestión El valor de la pérdida en venta de
Propiedad. planta y equipo El valor de la planta y equipos dado de baja El valor de otros gastos no operacionales
ELEMENTO: 7 CUENTAS CONTINGENTES
Representan los derechos eventuales que tendrían las entidades frente a sus clientes en el caso de tener que asumir las obligaciones que estos han contraído por cuyo cumplimiento la entidad se ha responsabilizado. Las cuentas contingentes pueden ser las siguientes: Bienes y valores agregados o recibidos en custodia y/o garantía y en poder de terceros, litigios y/o demandas. Nomenclatura: 7. 7.1 7.2 CUENTAS CONTINGENTES Deudoras Acreedoras
Dinámica Debita por Acreditado por El valor de las cuentas contingentes El valor de las cuentas contingentes deudoras acreedoras
ELEMENTO: 8 CUENTAS DE ORDEN
Son aquellas en las que se registran el movimiento de valores que no afectan o modifican los estados financieros, son utilizadas para cuantificar y revelar los hechos o circunstancias de las cuales se pueden generar derechos u obligaciones y sirven para mejorar el sistema de central interno de la entidad. Pueden ser: aportes suscritos por cobrar, cobrar, contratos de arrendamiento, entre otras. Nomenclatura 8. 8.1 8.2 CUENTAS DE ORDEN Deudoras Acreedoras
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | C. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 89
Debita por El valor de las cuentas de orden deudoras
Acreditado por El valor de las cuentas de orden
D. GLOSARIO DE TERMINOS
Activo Biológico.- Es un animal vivo o una planta. Actividad Agrícola.- Es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales. Acto Económico Solidario.- Los actos que efectúen con sus miembros las organizaciones, dentro del ejercicio de las actividades propias de su objeto social, no constituyen actos de comercio o civiles sino actos solidarios y se sujetarán a la LOEPS. Art. 5 – LOEPS Arrendamiento Financiero (Leasing).- El leasing es un contrato de arrendamiento financiero que incluye una opción de compra para el arrendatario sobre el bien recibido en leasing, que podrá ejercitar al final del contrato por un precio que se denomina valor residual y que, obligatoriamente, debe figurar en el contrato de arrendamiento financiero. Asamblea General de Socios.- Es el máximo órgano de gobierno de la cooperativa y estará integrada por todos los socios, quienes tendrán derecho a un solo voto, sin considerar el monto de sus aportaciones y que podrá ser ejercido en forma directa o mediante delegación a otro socio. Sus decisiones y resoluciones obligan a todos los socios y a los órganos de la cooperativa. Art. 33 – LOEPS. Consejo de Administración.- Es el órgano directivo de fijación de políticas de la cooperativa, estará integrado por un mínimo de tres y máximo nueve vocales principales y sus respectivos suplentes, elegidos en Asamblea General en votación secreta, de acuerdo a lo establecido en Reglamento de la LOEPS. Art. 38 – LOEPS. Consejo de Vigilancia.- Es el órgano de control interno de las actividades económicas que, sin injerencia e independiente de la administración, responde a la Asamblea General; estará integrado por un mínimo de tres y máximo cinco vocales principales y sus respectivos suplentes, elegidos en Asamblea General en votación secreta, de acuerdo a los establecido en el Reglamento de esta Ley. Los vocales durarán en sus funciones el tiempo fijado en el estatuto social, que no excederá de cuatro años y podrán ser reelegidos por una sola vez. Art 40 – LOEPS.
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | D. GLOSARIO DE TERMINOS 90
Cooperativas de Producción.- Son aquellas en la que su socios se dedican personalmente a actividades productivas lícitas, en una sociedad de propiedad colectiva y manejada en común, tales como: agropecuarias, huertos familiares, pesqueras, artesanales, industriales, textiles. Art. 24 – LOEPS. Cooperativas de Consumo.- Son aquellas que tienen por objeto abastecer a sus socios de cualquier clase de bienes de libre comercializacion; tales como: consumo de artículos de primera necesidad, de abastecimiento de semillas, abonos y herramientas, de venta de materiales y productos de artesanía. Art. 25 – LOEPS. Cooperativas de Vivienda.- Tendrán por objeto la adquisición de bienes inmuebles para la construcción o remodelación de viviendas u oficinas o la ejecución de obras de urbanización y más actividades vinculadas con éstas en beneficio de sus socios. En estas cooperativas la adjudicación de los bienes inmuebles se efecturá previo sorteo, en Asamblea General, una vez concluidas las obras de urbanización o construcción; y, se constituirán en patrimonio familiar. Los cónyuges o personas que mantienen unión de hecho, no podrán pertenecer a la misma cooperativa. Art. 26 – LOEPS. Cooperativas de Servicios.- Son las que se organizan con el fin de satisfacer diversas necesidades comunes de los socios o de la colectividad, los mismos que podrán tener la calidad de trabajadores, tales como: trabajo asociado, transporte, vendedores autónomos, educación y salud. Art. 28 – LOEPS. En las cooperativas de trabajo asociado sus integrantes tienen, simultáneamente, la calidad de socios y trabajadores, por tanto, no existe relación de dependencia. Economía Popular y Solidaria.- Forma de organización económica, donde sus integrantes, individual o colectivamente, organizan y desarrollan procesos de producción, intecambio, comercialización, financiamiento y consumo de bienes y servicicos, para satisfacer necesidades y generar ingresos, basadas en relaciones de solidaridad, cooperación y reciprocidad, privilegiando al trabajo y al ser humano como sujeto y fin de su actividad, orientada al buen vivir, en armonía con la naturaleza, por sobre la apropiación, el lucro y la acumulación de capital. Art. 1 – LOEPS. LOEPS.- Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria. LORTI.- Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Normas Contables.- Las organizaciones, sujetas a la LOEPS se someterán en todo momento a las normas contables dictadas por la SEPS, independientemente de la aplicación de las disposiciones tributarias existentes. Art. 13 – LOEPS.
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | D. GLOSARIO DE TERMINOS 91
Producto Agrícola.- Es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad. Sector Asociativo.- Es el conjunto de asociaciones constituidas por personas naturales con actividades ecónomicas productivas similares o complementarias, con el objeto de producir, comercializar y consumir bienes y servicios lícitos y socialmente necesarios, auto abastecerse de materia prima, insumos, herramientas, tecnología, equipos y otros bienes o comercializar su producción en forma solidaria y auto gestionada bajo los principios de la presente Ley. Art. 18 – LOEPS. SEPS.- Superintendencia de Economía Popular y Solidaria.
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | D. GLOSARIO DE TERMINOS
Súper Intendencia de Economía Popular y Solidaria | ANEXO
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Leticia J. Sayago

References: artículo 151
 artículo 13
 Artículo 167
 resolución 
 Artículo 3
 resolución 
 Resolución 
 artículo 54
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 44