Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0113-kdipt1-3-4012-114-2020-2-mj-pismo-wydane-przez-185090945
Timestamp: 2020-05-26 05:21:02+00:00

Document:
0113-KDIPT1-3.4012.114.2020.2.MJ - Pismo wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
0113-KDIPT1-3.4012.114.2020.2.MJ - Pismo wydane...
0113-KDIPT1-3.4012.114.2020.2.MJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) oraz art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. poz. 374 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2020 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 3 kwietnia 2020 r. (data wpływu) oraz pismem z dnia 8 maja 2020 r. (data wpływu 12 maja 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości zabudowanej - jest prawidłowe.
W dniu 12 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 kwietnia 2020 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz pismem z dnia 8 maja 2020 r. w zakresie pełnomocnictwa.
W roku 2017 Wnioskodawca nabył nieruchomość zabudowaną budowlą, stanowiącą utwardzenie terenu wykonane z płyt betonowych ażurowych, z drogami dojazdowymi, chodnikami, ogrodzeniem i słupami oświetleniowymi.
Transakcja nabycia nie była opodatkowana podatkiem VAT. W planie zagospodarowania przestrzennego, dla tej nieruchomości ustalono przeznaczenie podstawowe: zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna z usługami (centrotwórczymi i komercyjnymi) oraz handlem detalicznym w parterach budynków, oraz dopuszczalne przeznaczenie terenu: usługi centrotwórcze, usługi komercyjne, handel detaliczny, nieuciążliwe rzemiosło, targowisko wraz z urządzeniami sanitarnymi, zieleń urządzona, tereny urządzenia sportu i rekreacji, obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej, place, dojścia, dojazdy, parkingi, garaże.
W dacie zakupu nieruchomości prowadzona była na niej działalność w postaci odpłatnych usług parkingowych. Od stycznia 2018 r., Wnioskodawca dzierżawi przedmiotową nieruchomość podmiotowi, który prowadzi tam odpłatne usługi parkingowe. Wnioskodawca, jako podmiotowo zwolniony z podatku VAT, od usługi wynajmu (6.000 zł rocznie) nie nalicza podatku VAT. Wnioskodawca nie poniósł również nakładów na tę nieruchomość. Obecnie Wnioskodawca zamierza zbyć nieruchomość, a wartość transakcji przewyższy kwotę 200.000 zł
1. Budowla (parking wraz z infrastrukturą) będąca przedmiotem sprzedaży stanowi budowlę w myśl art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane. Uzasadnieniem powyższego stanowiska jest fakt, iż zawarta w przepisie art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego definicja legalna budowli skonstruowana została jako połączenie definicji negatywnej i wyliczenia przykładowego. Zgodnie z powołanym przepisem, budowlą jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury. Bez wątpienia obiekt parkingu nie stanowi budynku ani obiektu małej architektury. Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki. Z ww. przepisów Prawa budowlanego wynika również, że parking utwardzony płytami betonowymi z wyznaczonymi miejscami postojowymi należy zaliczyć do budowli. Parking wraz z infrastrukturą należy uznać za obiekt budowlany - w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane, a nie za urządzenie budowlane, do której to kategorii zaliczają się wyłącznie place postojowe. Zatem ww. parking będzie stanowił obiekt budowlany (budowlę) w rozumieniu ww. przepisów ustawy - Prawo budowlane.
2. Parking sklasyfikowany jest po numerem PKOB 2112.
3. Znajdujące się na przedmiotowej nieruchomości: płyty betonowe ażurowe, drogi dojazdowe, chodniki, ogrodzenie i słupy oświetleniowe - są trwale związane z gruntem.
4. Wnioskodawca nie ma wiedzy kiedy nastąpiło pierwsze (pierwotne) zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Niemniej jednak, jak Wnioskodawca pisał we wniosku, przed nabyciem przez niego przedmiotowej nieruchomości, prowadzony był tam parking. Należy więc uznać, że nawet w przypadku, gdy prowadzone usługi parkingowe przez poprzedniego użytkownika miały miejsce po wybudowaniu parkingu, lub po jego ulepszeniu, to niewątpliwie, Wnioskodawca nabył przedmiotowa nieruchomość, jako nieruchomość już zasiedloną, czyli obecna sprzedaż nie będzie się odbywać w ramach pierwszego zasiedlenia, lub przed nim.
5. Jak napisano we wniosku, Wnioskodawca oddał w najem przedmiotową nieruchomość w styczniu 2018 r. Należy uznać, że co najmniej od tego miesiąca i roku nastąpiło zasiedlenie. Przedmiotowa umowa najmu trwa nadal, więc na dzień dzisiejszy upłynęły co najmniej 2 lata od tego zasiedlenia.
Czy sprzedaż nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z wyżej przywołanym przepisem, "zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:
pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata".
Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W świetle opisanego powyżej stanu faktycznego, nieruchomość Wnioskodawcy jest zabudowana budowlą w postaci parkingu samochodowego. Określenie, czy parking należy traktować jak budowlę na potrzeby zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy, było przedmiotem wielokrotnych interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń sądów administracyjnych, np.: nr IPPP1/4512-783/15-4/AŻ, IPPP2/4512-670/15-2/MMa.
Ponadto wskazać należy, iż w myśl art. 3 pkt 1 ustawy prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:
Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy - Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Pod pojęciem budowli należy rozumieć natomiast każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane).
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Należy wskazać, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Jednocześnie należy wskazać, iż w myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Stosownie do treści art. 3 pkt 3 ww. ustawy - Prawo budowlane, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
W myśl art. 3 pkt 9 ww. ustawy - Prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nabył nieruchomość zabudowaną budowlą, stanowiącą utwardzenie terenu wykonane z płyt betonowych ażurowych, z drogami dojazdowymi, chodnikami, ogrodzeniem i słupami oświetleniowymi. Od stycznia 2018 r., Wnioskodawca dzierżawi przedmiotową nieruchomość podmiotowi, który prowadzi tam odpłatne usługi parkingowe. Budowla (parking wraz z infrastrukturą) będąca przedmiotem sprzedaży stanowi budowlę w myśl art. 3 ust. 3 ustawy z Prawo budowlane. Znajdujące się na przedmiotowej nieruchomości: płyty betonowe ażurowe, drogi dojazdowe, chodniki, ogrodzenie i słupy oświetleniowe - są trwale związane z gruntem. Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość, jako nieruchomość już zasiedloną, czyli obecna sprzedaż nie będzie się odbywać w ramach pierwszego zasiedlenia, lub przed nim. Wnioskodawca nie poniósł nakładów na tę nieruchomość. Wnioskodawca oddał w najem przedmiotową nieruchomość w styczniu 2018 r., wówczas nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Przedmiotowa umowa najmu trwa nadal, więc na dzień dzisiejszy upłynęły co najmniej 2 lata od tego zasiedlenia.
Odnosząc się do planowanej sprzedaży nieruchomości zabudowanej parkingiem wraz z infrastrukturą, należy zauważyć, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania jest w pierwszej kolejności rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem ww. parkingu wraz z infrastrukturą nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowana sprzedaż parkingu wraz z drogami dojazdowymi, chodnikami i słupami oświetleniowymi nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, gdyż - jak wynika z okoliczności sprawy - ww. budowla została zasiedlona, a od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Zatem, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie nie ponoszono nakładów na ulepszenie przedmiotowej budowli, to w odniesieniu do tej budowli (parking wraz z infrastrukturą) zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Reasumując, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż przedmiotowej nieruchomości zabudowanej będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W związku z powyższym - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest ww. parking wraz z infrastrukturą, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Tym samym, w analizowanej sprawie bezzasadne stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy.
Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym sprzedaż nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 2
 art. 3
 art. 3
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 15
 art. 43
 art. 2
 art. 29
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 57