Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0114-kdip3-2-4011-349-2018-4-ls
Timestamp: 2019-04-25 12:20:03+00:00

Document:
♦ › Cele mieszkaniowe › 0114-KDIP3-2.4011.349.2018.4.LS
Reasumując stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni ma prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z przeznaczeniem środków, uzyskanych ze sprzedaży mieszkania nabytego w drodze darowizny, na własny cel mieszkaniowy jednak wyłącznie do wysokości ½ udziału jaki przysługuje Wnioskodawczyni w nabywanej nieruchomości. Pozostała część dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego powinna podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2018 r. (data wpływu 12 czerwca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 lipca 2018 r. (data nadania 4 lipca 2018 r., data wpływu 12 lipca 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-2.4011.349.2018.1.LS z dnia 27 czerwca 2018 r. (data nadania 28 czerwca 2018 r., data doręczenia 2 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego jest:
prawidłowe – w części dotyczącej wydatkowania środków na zakup nieruchomości proporcjonalnie do nabytego przez Wnioskodawczynię udziału,
W dniu 12 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 21 kwietnia 2010 r. została sporządzona umowa darowizny między Wnioskodawczynią a dziadkami. Według umowy Wnioskodawczyni została właścicielem mieszkania. W dniu 22 listopada 2012 r. Wnioskodawczyni sprzedała darowane mieszkanie. Kwota sprzedaży 250 tys.
Następnie w dniu 23 listopada 2012 Wnioskodawczyni kupiła mieszkanie. Zakupu Wnioskodawczyni dokonała z narzeczonym po 1/2 części udziału w nieruchomości. Kwota zakupu 415 tys.
Całość środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni przeznaczyła na zakup kolejnego mieszkania. Na pozostałą część Wnioskodawczyni uzyskała z kredytu.
Zgodnie z informacjami jakie Wnioskodawczyni uzyskała od osób pomagających przy tworzeniu umowy kupna i sprzedaży mogła skorzystać z ulgi podatkowej.
Tak też Wnioskodawczyni uczyniła i wysłała zeznanie PIT-39 w którym skorzystała z ulgi podatkowej i suma podatku wyszła 0 zł.
W dniu 12 lipca 2017 r. Urząd Skarbowy poinformował, że rozpoczyna czynności sprawdzające mające na celu sprawdzenie uprawnień do skorzystania z ulgi.
W dniu 21 marca 2018 r. Wnioskodawczyni skorzystała z telefonu do Krajowej Informacji Skarbowej gdzie została poinformowana, że słusznie skorzystała z ulgi i kupując mieszkanie z narzeczonym po 1/2 własności miała do tego prawo. Najważniejsze, że całość kwoty ze sprzedaży przeznaczyła na zakup mieszkania co jest udokumentowane w aktach notarialnych.
Według Urzędu Skarbowego Wnioskodawczyni kupiła pół mieszkania i po obliczeniu kwot po sprzedaży a następnie zakupie pozostaje 37 tys. do opodatkowania.
Pismem z dnia 27 czerwca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.349.2018.1.LS wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:
uzupełnienie danych o wysokości, sposobie uiszczenia i zwrotu opłaty oraz numery kont bankowych: sposób zwrotu nienależnej opłaty (zwrot na rachunek bankowy Nr ...., zwrot przekazem pocztowym na adres zamieszkania Wnioskodawcy, zwrot przekazem pocztowym na adres do korespondencji),
wskazanie przepisów ustawy podatkowej mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej wraz z nazwą aktu prawnego bez konieczności przytaczania ich treści (wypełnienie rubryki E poz. 69 wniosku ORD-IN(8))
wyczerpujące przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego mającego być przedmiotem interpretacji indywidualnej (część G wniosku ORD-IN(8), poz. 74), w tym również jednoznaczne wskazanie:
czy w nabytej nieruchomości Wnioskodawczyni realizuje własne cele mieszkaniowe?
czy Wnioskodawca jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą, jeśli tak to jaką?
czy i kiedy sprzedana nieruchomość była ewentualnie wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej?
Jeżeli sprzedana nieruchomość była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej, to:
czy sprzedaż tej nieruchomości nastąpiła w ramach działalności gospodarczej?
przeformułowanie pytania/pytań tak by wniosek dotyczył zapytania o wykładnię przepisów podatkowych i ich zastosowania w opisanym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym oraz by w konsekwencji możliwe było wydanie - w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej – interpretacji przepisów prawa podatkowego (część G wniosku ORD-IN(8), poz. 75);
W tym miejscu wyjaśniono, że treść pytania (pytań) winna być sformułowana w sposób jasny, konkretny i adekwatny do zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz dotyczyć przepisów prawa podatkowego podlegających interpretacji indywidualnej. Celem interpretacji indywidualnej wydanej w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest wyjaśnienie obowiązków podatkowych podatnika/płatnika wynikających z przepisów prawa.
Treść pytania powinna być związana z indywidualną sprawą Wnioskodawcy przyporządkowana do przedstawionego stanu faktycznego i dotyczyć przepisów prawa podatkowego podlegających interpretacji indywidualnej oraz powinna być przedstawiona w sposób konkretny.
przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego adekwatnego do przedstawionego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i sformułowanego pytania/pytań (część G wniosku ORD-IN(8), poz. 76);
złożenia oświadczenia i podpisu Wnioskodawcy lub osoby upoważnionej – zgodnie z art. 233 § 1 w związku § 6 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. – Kodeks karny (Dz. U. z 2016 r., poz. 1137 z późn. zm.), kto, składając zeznanie mające służyć za dowód w postępowaniu sądowym lub w innym postępowaniu prowadzonym na podstawie ustawy, zeznaje nieprawdę lub zataja prawdę, podlega karze pozbawienia wolności od 6 miesięcy do lat 8. – następującej treści: „Ja niżej podpisany(-na) pouczony(-na) o odpowiedzialności karnej z art. 233 § 1 w związku z § 6 Kodeksu karnego za składanie fałszywych oświadczeń składam, stosownie do art. 14b § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa, oświadczenie następującej treści: „Oświadczam, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.”.
Pismem z dnia 4 lipca 2018 r. (data wpływu 12 lipca 2018 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w wyznaczonym terminie. W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawczyni przeformułowała pytanie, przedstawiła własne stanowisko, złożyła oświadczenie i podpis a także wskazała, że:
W nabytej nieruchomości Wnioskodawczyni realizuje własne cele mieszkaniowe. Nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej i nabyta nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności.
Czy Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi podatkowej zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w opisanej przez Nią sytuacji?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przeznaczając całość uzyskanej kwoty ze sprzedaży mieszkania na kupno nowego mieszkania postąpiła zgodnie z ustawą pozwalającą na skorzystanie z ulgi podatkowej. Mieszkanie nabyte Wnioskodawczyni wykorzystuje do celów własnych mieszkaniowych w całości.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe w części dotyczącej wydatkowania środków na zakup nieruchomości proporcjonalnie do nabytego przez Wnioskodawczynię udziału, natomiast nieprawidłowe w pozostałej części.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 200 z późn. zm.) o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z powyższego wynika, że jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w zacytowanym wyżej przepisie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz uzupełniania wynika, że w dniu 21 kwietnia 2010 r. została sporządzona umowa darowizny między Wnioskodawczynią a dziadkami. Według umowy Wnioskodawczyni została właścicielem mieszkania. W dniu 22 listopada 2012 r. Wnioskodawczyni sprzedała darowane mieszkanie. Kwota sprzedaży 250 tyś. Następnie w dniu 23 listopada 2012 Wnioskodawczyni kupiła mieszkanie. Zakupu Wnioskodawczyni dokonała z narzeczonym po ½ części udziału w nieruchomości. Kwota zakupu 415 tyś. Całość środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni przeznaczyła na zakup kolejnego mieszkania. Pozostałą część Wnioskodawczyni uzyskała z kredytu. Zgodnie z informacjami jakie Wnioskodawczyni uzyskała od osób pomagających przy tworzeniu umowy kupna i sprzedaży mogła skorzystać z ulgi podatkowej. Tak też Wnioskodawczyni uczyniła i wysłała zeznanie PIT-39 w którym skorzystała z ulgi podatkowej i suma podatku wyszła 0 zł. W nabytej nieruchomości Wnioskodawczyni realizuje własne cele mieszkaniowe. Nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej i nabyta nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności.
Biorąc pod uwagę powyższe i dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego we wniosku zdarzenia należy wskazać, że odpłatne zbycie mieszkania (kawalerka) w 2017 r., nabytego w 2016 r. tj. przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, do którego mają zastosowanie przepisy obowiązujące od dnia 1 stycznia 2009 r.
Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
Ponadto wskazać należy, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa oraz wykluczone jest stosowanie wnioskowania na podstawie podobieństwa.
Podkreślenia wymaga zatem okoliczność, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków na zakup nieruchomości. Ze zwolnienia tego wypływa bowiem daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Jest to cel nadrzędny, przez pryzmat którego należy interpretować ww. przepis. Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w przypadku przeznaczenia przychodu na zakup innych nieruchomości lub praw w sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym nie wskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych (czyli zamieszkiwanie w wybudowanym budynku).
Istotna jest zatem interpretacja ustawowego terminu „własne cele mieszkaniowe”. W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że samo poniesienie wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych. Poprzedzenie bowiem wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
Powyższe zwolnienie może zatem obejmować taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostałby w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe począwszy od daty sprzedaży nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, to wówczas dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w całości korzystałby ze zwolnienia od podatku dochodowego.
0114-KDIP3-2.4011.349.2018.4.LS
0113-KDIPT2-2.4011.322.2018.1.AKU | Interpretacja indywidualna

References: art. 21
 art. 30
 art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 233
 art. 233
 art. 14
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21