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Timestamp: 2019-11-21 02:53:07+00:00

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BFH, 13.07.1993 - VIII R 85/91 - dejure.org
https://dejure.org/1993,1112
BFH, 13.07.1993 - VIII R 85/91 (https://dejure.org/1993,1112)
BFH, Entscheidung vom 13.07.1993 - VIII R 85/91 (https://dejure.org/1993,1112)
BFH, Entscheidung vom 13. Juli 1993 - VIII R 85/91 (https://dejure.org/1993,1112)
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EStG 1981 §§ 7 a Abs. 1 und Abs. 7 Satz 1, 7 d Abs. 1, 2 und 6, 15 Abs. 1 Nr. 2, 16 Abs. 1 Nr. 2, 20 Abs. 1 Nr. 4; AO 1977 §§ 175 Abs. 1 Nr. 2 und Abs. 2, 181 Abs. 1 Satz 1; FGO §§... 118 Abs. 2, 123 Satz 1; HGB a. F. § 335 (§ 230 n. F.)
Wirtschaftsgüter - Erhöhte Absetzung - Umweltschutz - Wahlrecht
Kein Erfüllen der Verbleibensvoraussetzung des § 7d EStG, soweit bei einer Personengesellschaft ein Gesellschafter vorzeitig ausscheidet und damit Wirtschaftsgüter anteilig veräußert
BFHE 172, 416
NJW-RR 1995, 166
BB 1994, 474
DB 1994, 188
BStBl II 1994, 243
Wird ein dem Umweltschutz dienendes Wirtschaftsgut nicht mindestens fünf Jahre lang in einem inländischen Betrieb des Steuerpflichtigen genutzt, so sind bereits in Anspruch genommene erhöhte Absetzungen nach § 7d EStG rückwirkend zu versagen (Anschluss an BFH-Urteil vom 13. Juli 1993 VIII R 85/91, BFHE 172, 416, BStBl II 1994, 243).
Demgemäß hat der VIII. Senat des Bundes-finanzhofs (BFH) entschieden, dass in einem solchen Fall eine die Sonderabschreibung berücksichtigende Steuerfestsetzung nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO 1977 geändert werden kann (Urteil vom 13. Juli 1993 VIII R 85/91, BFHE 172, 416, BStBl II 1994, 243).
Vielmehr ist der VIII. Senat des BFH in seinem Urteil in BFHE 172, 416, BStBl II 1994, 243 ersichtlich ebenfalls davon ausgegangen, dass die Nichteinhaltung der Zweckbindungsfrist gemäß § 7d Abs. 6 EStG (auch) in materiell-rechtlicher Hinsicht auf den Zeitpunkt der begünstigten Investition zurückwirkt und dass es hierbei auf die Kenntnis des Kaufmanns bei zwischenzeitlichen Bilanzaufstellungen nicht ankommt.
Von dieser Auffassung ist der Bundesfinanzhof (BFH) auch zu anderen erhöhten Absetzungen ausgegangen (so zu § 7d EStG a.F. BFH-Urteil vom 13. Juli 1993 VIII R 85/91, BFHE 172, 416, BStBl II 1994, 243; BFH-Urteil vom 24. März 1992 VIII R 48/90, BFHE 168, 521, BStBl II 1993, 93 zu § 6b EStG; zum Fall des Miteigentums vgl. Senatsurteil vom 13. Februar 1990 IX R 102/85, BFHE 160, 432, BStBl II 1990, 953 zu § 7b EStG).
Die für erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen im Einkommensteuergesetz allgemein geltende Vorschrift des § 7a Abs. 7 EStG schreibt bei mehreren Beteiligten überdies ausdrücklich eine getrennte Betrachtungsweise vor (vgl. BFH-Urteil in BFHE 172, 416, BStBl II 1994, 243;… Bordewin in Bordewin/ Brandt, Einkommensteuergesetz, § 7a Rz. 70;… Kleeberg, in: Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, Einkommensteuergesetz, § 7h Rdnr. A 9).
Diese gesellschafterbezogene (mitunternehmerbezogene) Beurteilung ist nicht nur der Gewährung erhöhter Absetzungen beispielsweise nach den §§ 7b, 7d, 7h EStG, § 14 des Berlinförderungsgesetzes (BerlinFG) zugrunde zu legen (BFH-Urteile vom 13. Juli 1993 VIII R 85/91, BFHE 172, 416, BStBl II 1994, 243; vom 17. Juli 2001 IX R 50/98, BFHE 196, 124, BStBl II 2001, 760; Gleiches gilt darüber hinaus --vorbehaltlich einer gesetzlichen Sonderbestimmung (vgl. § 1 Abs. 1 Satz 2 des Fördergebietsgesetzes --FördG--; § 1 Abs. 1 Satz 2 des Investitionszulagengesetzes --InvZulG-- 1999)-- auch für Sonderabschreibungen und damit auch für die Bewertungsfreiheit nach § 82f EStDV (BFH-Urteile vom 19. Januar 1977 I R 89/74, BFHE 121, 421, BStBl II 1977, 517; vom 26. Januar 1978 IV R 97/76, BFHE 124, 516, BStBl II 1978, 368; Urteil des Finanzgerichts --FG-- Düsseldorf vom 17. November 1995 14 K 1782/91 F, EFG 1996, 171, bestätigt durch BFH-Beschluss vom 8. April 1998 VIII R 19/96, nicht veröffentlicht --n.v.--).
b) Auf der Grundlage der gesellschafterbezogenen Betrachtung kann zum anderen nicht zweifelhaft sein, dass der entgeltliche Erwerb des Mitunternehmeranteils durch M als Anschaffung von Anteilen an den Wirtschaftsgütern des Gesamthandsvermögens der KG (Klägerin) zu deuten ist (vgl. BFH-Urteil in BFHE 172, 416, BStBl II 1994, 243; H.G., DStR 1994, 168; zu § 82f EStDV vgl. BFH-Urteil in BFHE 124, 516, BStBl II 1978, 368; BFH-Beschlüsse vom 13. März 1980 IV B 58/78, BFHE 130, 305, BStBl II 1980, 499; weiter gehend in BFHE 163, 1, BStBl II 1991, 691, 700;… Schmidt/Wacker, a.a.O., § 16 Rz. 452, 480, m.w.N.).
Ausnahmen von dem Grundsatz einheitlicher Bilanzierung gelten für personenbezogene Steuervergünstigungen oder für Vergünstigungen, bei denen nur einzelne Mitunternehmer die hierfür erforderlichen Voraussetzungen erfüllen (vgl. BFH-Urteile vom 7. August 1986 IV R 137/83, BStBl II 1986, 910 und vom 13. Juli 1993 VIII R 85/91, BStBl II 1994, 243).
FG Schleswig-Holstein, 29.09.2000 - I 402/97
Maßgeblichkeitsgrundsatz des § 5 Abs.
Dies stellt ein Ereignis mit steuerlicher Rückwirkung - auch i. S. des § 175 Abs. 1 Nr. 2 , Abs. 2 AO - dar, denn es handelt sich um den Wegfall einer Voraussetzung für eine Steuervergünstigung, bei der gesetzlich bestimmt ist, dass die Voraussetzung für eine bestimmte Zeit gegeben sein muss (BFH BStBl II 1994, 243 ;… Schwarz, AO , § 175 Rn. 62;… Beermann, Steuerliches Verfahrensrecht, § 175 Rn. 69;… Littmann / Bitz / Hellwig, Das Einkommensteuerrecht, § 7d Rn. 29;… Kirchhof / Söhn, EStG , § 7d Rn. G 1 und weitere).

References: § 335
 § 7
 § 7
 § 175
 § 7
 § 7
 § 6
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 14
 § 1
 § 1
 § 82
 § 82
 § 16
 § 5
 § 175
 § 175
 § 175
 § 7
 § 7