Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/iptpp2-4512-271-15-4-jsz
Timestamp: 2017-10-19 18:28:50+00:00

Document:
IPTPP2/4512-271/15-4/JSz | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży działki nr 154/2.
IPTPP2/4512-271/15-4/JSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2015 r. (data wpływu 8 maja 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 czerwca 2015 r. (data wpływu 30 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki nr 154/2 – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki nr 154/2.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 czerwca 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina na podstawie aktu notarialnego z dnia 4 grudnia 2014 r. dokonała sprzedaży działki nr 154/2 o pow. 6000 m2. Do ceny sprzedaży działki doliczony został podatek VAT w stawce podstawowej tj. 23%. Stawka została zastosowana na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy gdzie ze zwolnienia z VAT korzysta wyłącznie sprzedaż gruntów niezabudowanych o charakterze rolnym, leśnym lub działek rekreacyjnych, a ten grunt jest oznaczony symbolem mieszkaniowy. Ponieważ przedmiotowa działka według wypisu z rejestru gruntów oznaczona jest jako B – tereny mieszkaniowe, zabudowana jest budynkami garażowymi, sprzedający naliczył stawkę 23% VAT.
Działka została nabyta przez Gminę decyzją Wojewody z dnia 26 lutego 2009 r. Przy nabyciu działki Gmina nie była opodatkowana VAT. Budynki znajdujące się na działce są w bardzo złym stanie technicznym, nie były ulepszone, wynajmowane. W akcie notarialnym określono, że „na przedmiotowej działce posadowione są pozostałości po garażach byłego ... przeznaczone do rozbiórki bez wartości”, są to szkielety zabudowań. W wycenie napisano: „Na działce znajdują się zabudowania po byłym ... Z uwagi na ich stan techniczny zabudowań (do wyceny) nie wzięto pod uwagę. Stanowią one obciążenie działki z uwagi na konieczność rozbiórki”.
Budynek mógłby korzystać ze zwolnienia ze zwolnienia z VAT jako, że nie było VAT przy zakupie, nie było żadnych czynności opodatkowanych i odliczonych w VAT przypisanych do tego budynku. Budynek jest kilkudziesięcioletni, nie było nakładów, są to betonowe słupy, na których posadowione są resztki dachu, w środku rosną krzewy, młode drzewka.
W piśmie z dnia 29 czerwca 2015 r, stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Budynki znajdujące się na działce nr 154/2 w momencie sprzedaży przez Wnioskodawcę nie nadawały się do eksploatacji zgodnie z pierwotną funkcją, do której były przeznaczone. Działka nr 154/2 nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla ww. działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Przedmiotowa działka była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Działka była nieużytkiem w okresie objętym ustawą o VAT, nie było na niej żadnych działalności, był to nieużytkowany teren, porośnięty krzewami, trawą, nie był w żaden sposób użytkowany, nie było nic robione. Z tytułu nabycia przedmiotowej działki nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Czy właściwe było opodatkowanie stawką 23% sprzedaży gruntu zabudowanego w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, gdyż nie jest to grunt rolny i nie może korzystać ze zwolnienia, czy właściwym byłaby sprzedaż zabudowanego gruntu ze stawką właściwą dla budynku na nim się znajdującego, czyli stawką zwolnioną z VAT...
Zwolnienie mogłoby być zastosowane na gruncie ustawy o VAT art. 29a ust. 8 – gdzie z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zdaniem Wnioskodawcy, jest to sprzedaż gruntu oznaczonego symbolem B, a nie rolnego, budynek na nim posadowiony jest w tak złym stanie technicznym, że stanowi tylko obciążenia dla nieruchomości. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, zastosowano właściwą stawkę tj. 23% dla sprzedaży gruntu niebędącego gruntem rolnym, który nie mógł korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Definicja terenów budowlanych została zawarta w art. 2 pkt 33 ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2015 r. poz. 199, z późn. zm.), ustawa określa:
Zatem o charakterze danego gruntu winien rozstrzygać odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego decyduje o kwalifikacji gruntu. W sytuacji, gdy dla danego terenu nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego istotna jest decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Zaś w świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że aby stwierdzić czy dostawa nieruchomości będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, czy też będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy dana nieruchomość jest zabudowana, a w przypadku, gdy nie jest, to czy jest przeznaczona pod zabudowę, czy też nie.
W związku z powyższym, rozpatrując czy pozostałości po budynkach garażowych, znajdujące się na przedmiotowej działce, można uznać za budynek, bądź budowlę, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy sięgnąć do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.).
W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć:
W świetle powyższych przepisów należy ustalić, czy pozostałości po budynkach spełniają nadal warunki definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane. Z powyższego przepisu wynika, że ograniczenia dotyczą w szczególności budynków, które są nimi, jeśli są obiektem budowlanym, który jest trwale związany z gruntem i jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Z kolei do budowli definicja nie odnosi się do stanu technicznego tychże obiektów. Niemniej jednak należy uznać, że w przypadku, gdy analizowany obiekt ewidentnie nie nadaje się do eksploatacji, to nie spełnia on cech budynku, czy też budowli, w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Należy przyjąć, że obiekty takie nie spełniają swojej pierwotnej funkcji, do której były przeznaczone. W konsekwencji powyższego, sprzedaż działki, na której znajdują się pozostałości po budynkach należy traktować jako sprzedaż nieruchomości niezabudowanej.
Ponadto, zgodnie z orzeczeniem TSUE w sprawie z dnia 19 listopada 2009 r. sygn. C-461/08, jeżeli przedmiotem dostawy jest grunt, na którym znajduje się budynek lub część budynku przeznaczony do rozbiórki, a dostawa działki następuje z przeznaczeniem na budowę w miejscu starego budynku nowego obiektu, de facto mamy do czynienia z dostawą gruntu niezabudowanego. Istotą tego typu transakcji jest bowiem nie tyle dostawa istniejącego budynku, co samej działki/gruntu, na którym jest on posadowiony.
W sprawie będącej przedmiotem zapytania, jak wynika z informacji przedstawionych przez Wnioskodawcę, z uwagi na stan techniczny zabudowań (do wyceny) nie wzięto ich pod uwagę. Stanowią one obciążenie działki z uwagi na konieczność rozbiórki. Ponadto z opisu sprawy wynika, że budynki znajdujące się na działce nr 154/2 w momencie sprzedaży przez Wnioskodawcę nie nadawały się do eksploatacji zgodnie z pierwotną funkcją, do której były przeznaczone.
W związku z powyższym należy przyjąć, że sprzedaż działki, na której znajdują się pozostałości po budynkach garażowych należy traktować jako sprzedaż nieruchomości niezabudowanej. Zatem w niniejszej sprawie nie znajdą zastosowania przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, dotyczące zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części.
Jak wskazał Wnioskodawca, działka nr 154/2 nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz dla ww. działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W konsekwencji sprzedaż przedmiotowej działki korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ działka ta nie stanowi terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.
ILPP4/443-611/14-4/ISN | Interpretacja indywidualna
DD9/033/251/KCT/2013/RD-33146 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > IPTPP2/4512-271/15-4/JSz

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 2
 art. 1
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 2