Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/0112-kdil3-1-4011-234-2017-1-aa
Timestamp: 2017-12-14 16:58:05+00:00

Document:
0112-KDIL3-1.4011.234.2017.1.AA | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-1.4011.234.2017.1.AAinterpretacja indywidualna
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 23 października 2017 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2017 r. (data wpływu 30 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 30 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Spółka (dalej: Wnioskodawca) prowadzi działalność w zakresie produkcji i handlu materiałami budowlanymi (m.in. folią izolacyjną, geosyntetykami). Spółka świadczy również usługi polegające na instalacji (montażu) tych produktów.
Spółka zatrudnia pracowników, którym w celu wykonywania obowiązków służbowych powierzone zostają samochody służbowe.
W Spółce nie obowiązuje regulamin lub inny akt wewnętrzny, który regulowałby kwestię możliwości i sposobu korzystania z samochodów służbowych.
Jeżeli samochód służbowy jest oddawany pracownikowi Spółki do używania w celach służbowych, to między tym pracownikiem a Spółką zawierana jest umowa o użytkowaniu i odpowiedzialności. Wszystkie umowy zawierane są według jednego wzoru, dlatego ich treść, poza oznaczeniem stron, jest taka sama.
Zgodnie z Umowami pracownicy zobowiązują się m.in. do:
zachowania należytej dbałości o samochód oraz przyjmują odpowiedzialność za ewentualne jego uszkodzenie, niewynikające z normalnego użytkowania, a także kradzież, będącą wynikiem niezachowania warunków umowy;
w przypadku szkody w samochodzie powstałej z winy pracownika, zobowiązuje się on do jej pokrycia w wysokości 20% wartości szkody, ale nie mniej niż 200 zł;
w celu zapewnienia prawidłowej eksploatacji i zabezpieczenia samochodu pracownik zobowiązuje się w szczególności do: przestrzegania przepisów prawa drogowego, utrzymania samochodu w należytym stanie technicznym, dokonywania okresowych przeglądów, itp.;
właściwego zabezpieczenia samochodu oraz jego parkowania po godzinach pracy w miejscu utrudniającym lub uniemożliwiającym jego uszkodzenie lub kradzież.
Pracownicy mogą korzystać z samochodów służbowych dla celów prywatnych. Umowy zawierają następujące regulacje w tym zakresie:
„Pracownik może korzystać z samochodu bez ograniczeń w godzinach pracy”;
„Po godzinach pracy oraz w czasie urlopu Pracownik może korzystać z samochodu:
samochody bez instalacji GPS:
Utrzymanie samochodu pokrywa Pracownik;
samochody z instalacją GPS:
Konieczne jest wcześniejsze pisemne zgłoszenie w dziale księgowości;
Po tym fakcie należy przedłożyć dokument zakupu (paliwa, oleju ew. inne) pokrywający koszt eksploatacji.”
Powyższe zapisy Umów oznaczają, że w godzinach pracy, rozumianych przez Spółkę jako czas, w którym pracownik może wykonywać swoje obowiązki, pracownik jest uprawniony do tego, aby samochód służbowy wykorzystywać dla celów prywatnych.
Po drugie, poza godzinami pracy i w czasie urlopów, pracownicy również mogą swobodnie korzystać z samochodów służbowych dla celów prywatnych.
Spółka nie prowadzi ewidencji, czy i w jakim zakresie pracownicy faktycznie korzystają z samochodów służbowych dla celów prywatnych. Zasadą jest jednak, że pracownicy wykorzystują samochody co najmniej do przemieszczania się między miejscem zamieszkania a siedzibą Spółki. W praktyce, jedynie w czasie urlopów lub choroby, samochody nie są używane dla celów prywatnych (są pozostawiane na parkingu Spółki), chyba, że pracownik zgłosi chęć używania samochodu również w tym okresie.
Spółka dolicza pracownikom do przychodów ze stosunku pracy wartość pieniężną świadczeń w postaci korzystania z samochodu służbowego dla celów prywatnych, w wysokości:
- 250 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika do 1600m3,
- 400 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika od 1600m3.
Co do zasady, Spółka dolicza przychód w pełnej wysokości. Z uwagi na zapisy Umów, a także brak możliwości kontrolowania, kiedy pracownicy faktycznie korzystali z samochodów służbowych dla celów prywatnych, Spółka uznaje, że pracownicy wykorzystują dla tych celów samochody przez cały miesiąc.
Jedynie w przypadku, gdy w czasie urlopów lub choroby pracowników samochody są pozostawiane na parkingu Spółki i w związku z tym Spółka ma pewność, że samochody nie są używane dla celów prywatnych pracowników, Spółka oblicza przychód z tytułu korzystania z samochodów służbowych według wzoru:
Przychód = K x (1/30 x R)
K – ilość dni w miesiącu, w jakich pracownik korzystał z samochodu,
R – miesięczny ryczał wg art. 12 ust. 2a ustawy o PIT (250 zł lub 400 zł).
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, postępuje prawidłowo uznając świadczenia na rzecz pracowników Spółki za przychód, w wysokościach określonych w art. 12 ust. 2a ustawy o PIT, w stosunku do którego będzie zobowiązana do obliczenia i pobrania podatku oraz wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, postępuje prawidłowo uznając świadczenia na rzecz pracowników Spółki za przychód, w wysokościach określonych w art. 12 ust. 2a ustawy o PIT, w stosunku do którego będzie zobowiązana do obliczenia i pobrania podatku oraz wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Zgodnie z treścią art. 12 ust. 2a ustawy o PIT, wartość pieniężną z tytułu nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w formie ryczałtu, tj. 250,00 zł miesięcznie dla samochodów o pojemności silnika do 1.600 cm3 oraz 400,00 zł miesięcznie dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1.600 cm3. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 2b ustawy o PIT, w przypadku wykorzystania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca, wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot określonych w art. 12 ust. 2a ustawy o PIT.
W ocenie Wnioskodawcy, jest on uprawniony a nawet zobowiązany jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych do uznania świadczenia na rzecz pracowników spółki za przychód, w stosunku do którego będzie on zobowiązany do obliczenia i pobrania podatku oraz wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Spółka jest uprawniona do ustalania miesięcznego przychodu w pełnej wysokości – wg kwot wskazanych w art. 12 ust. 2b ustawy o PIT. Przy braku możliwości kontrolowania, kiedy pracownicy faktycznie (fizycznie) korzystali z samochodów służbowych dla celów prywatnych, Spółka uznaje, że pracownicy wykorzystują dla tych celów samochody przez cały miesiąc.
Jedynie w przypadku, gdy w czasie urlopów lub choroby pracowników samochody są pozostawiane na parkingu Spółki i w związku z tym Spółka ma pewność, że samochody nie są używane dla celów prywatnych pracowników, Spółka oblicza przychód z tytułu korzystania z samochodów służbowych według wzoru przedstawionego w opisie stanu faktycznego wniosku.
W ocenie Spółki nie ma znaczenia, że umowa przewiduje możliwość prywatnego użytkowania w godzinach pracy – jest to uzasadnione tym, że w sytuacjach losowych pracownicy mogą np. mieć konieczność szybkiego przemieszczenia się wykorzystując samochód (np. konieczność odebrania chorego dziecka z przedszkola). Poza tym, praktyka i doświadczenie życiowe wskazują, że nie da się uniknąć „załatwiania” przez pracowników prywatnych spraw w godzinach pracy (np. pracownik przemieszczając się ze spotkania biznesowego do biura wstępuje do sklepu po prywatne zakupy). W konsekwencji w umowach zawarto zapis o korzystaniu z samochodu do celów prywatnych w godzinach pracy. Nie wpływa to natomiast na konieczność rozliczenia takiego użytkowania przewidzianym w przepisach ryczałtem.
Zgodnie z treścią art. 11 ust. 2a ww. ustawy, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
Tut. Organ zauważa, że dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie należy rozumieć wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne (tj. niezwiązane z kosztami lub inną forma ekwiwalentu) przysporzenie majątku, mające konkretny wymiar finansowy. Innymi słowy pod tym pojęciem należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, odrębnym źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Zgodnie z treścią art. 31 ww. ustawy, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Spółka (Wnioskodawca) udostępnia pracownikom samochody służbowe do celów prywatnych. Zatem w świetle przytoczonych powyżej przepisów udostępnienie przez Spółkę samochodów służbowych do celów prywatnych pracowników będzie skutkowało dla nich powstaniem przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do treści art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości:
Jednocześnie art. 12 ust. 3 powołanej ustawy wskazuje, że wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
Jak wskazano we wniosku pracownicy Spółki mogą korzystać z samochodów bez ograniczeń w godzinach pracy, po godzinach pracy oraz w czasie urlopu. Zarówno w przypadku samochodu bez instalacji GPS jak i z instalacją GPS – utrzymanie samochodu – wykorzystywanego dla celów prywatnych – pokrywają pracownicy.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że świadczenia na rzecz pracowników Spółki w wysokościach określonych w art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą stanowiły przychód dla pracowników. W związku z tym Wnioskodawca jako płatnik będzie zobowiązany do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek oraz wpłacenia jej we właściwym terminie.
0115-KDIT2-2.4011.194.2017.1.RS | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT2-3.4011.293.2017.1.IS | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-2.4011.257.2017.2.AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > 0112-KDIL3-1.4011.234.2017.1.AA

References: art. 13
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 11
 art. 10
 art. 31
 art. 12
 art. 12
 art. 11
 art. 12