Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411344-2017-02-28-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-1462-ippp3-4512-119-2017-1-rd
Timestamp: 2020-01-18 20:24:14+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - 1462-IPPP3.4512.119.2017.1.RD
art. 11 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług
art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług
1462-IPPP3.4512.119.2017.1.RD
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2017 r. (data wpływu 17 lutego 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, obowiązku rejestracji jako podatnika VAT na terytorium kraju oraz określenia miejsca świadczenia usługi leasingu sprzętu do wideokonferencji – jest prawidłowe.
W dniu 17 lutego 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, obowiązku rejestracji jako podatnika VAT na terytorium kraju oraz określenia miejsca świadczenia usługi leasingu sprzętu do wideokonferencji.
Spółka (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) posiadająca siedzibę w Finlandii jest częścią Grupy Y. (dalej: „Grupa”). Spółka jest zarejestrowana dla celów VAT w Finlandii.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy w szczególności usługi polegające na leasingu sprzętu do wideokonferencji dla spółek z Grupy, w tym na rzecz polskiego podmiotu z Grupy będącego zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce.
W związku z przedmiotową usługą leasingu, sprzęt do wideokonferencji został przetransportowany przez Spółkę bezpośrednio z Finlandii do Polski. Okres leasingu będzie trwał od 3 do 4 lat. Po zakończeniu leasingu sprzęt do wideokonferencji zostanie powrotnie przetransportowany z Polski do Finlandii. Przez cały okres leasingu oraz po jego zakończeniu sprzęt do wideokonferencji pozostanie własnością Wnioskodawcy.
Spółka pragnie zaznaczyć, iż nie jest zarejestrowana dla celów podatku VAT w Polsce. Ponadto, Spółka nie wynajmuje w Polsce żadnych magazynów, biura, nie posiada personelu oraz zaplecza technicznego. Spółka nie posiada również w Polsce przedstawicielstwa ani oddziału.
Dodatkowo Spółka wskazuje, iż świadczy również na rzecz polskiej spółki inne usługi (np. obsługa IT), które nie są przedmiotem niniejszego wniosku Spółki. Miejscem świadczenia przedmiotowych usług jest Polska, zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT. W związku z tym, iż do tych usług zastosowanie znajduje mechanizm „odwrotnego obciążenia”, polska spółka zarejestrowana dla celów VAT w Polsce jest zobowiązana do rozliczania podatku VAT z tytułu tych usług.
Czy opisane w stanie faktycznym przemieszczenie sprzętu do wideokonferencji z terytorium Finlandii na terytorium kraju w celu świadczenia usług leasingu tego sprzętu na rzecz polskiego podatnika VAT stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (dalej: „WNT”) w rozumieniu ustawy o VAT?
Czy w związku z przemieszczeniem sprzętu do wideokonferencji z terytorium Finlandii na terytorium kraju w celu świadczenia usług leasingu tego sprzętu na rzecz polskiego podatnika VAT, Spółka jest zobowiązana do rejestracji dla celów podatku VAT w Polsce?
Czy w związku ze świadczeniem przez Spółkę usługi polegającej na leasingu sprzętu do wideokonferencji na rzecz spółki z siedzibą w Polsce, będącej zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce, Spółka jest zobowiązana do rozliczenia podatku VAT należnego w Polsce?
Spółka stoi na stanowisku, iż opisane w stanie faktycznym przemieszczenie sprzętu do wideokonferencji z terytorium Finlandii na terytorium kraju w celu świadczenia przez Spółkę usług leasingu tego sprzętu na rzecz polskiego podatnika VAT przez okres 3-4 lat nie stanowi WNT w rozumieniu ustawy o VAT.
W związku z przemieszczeniem przez Spółkę sprzętu do wideokonferencji z Finlandii na terytorium kraju w celu świadczenia usług leasingu tego sprzętu na rzecz polskiego podatnika VAT Spółka nie jest zobowiązana do rejestracji dla celów podatku VAT w Polsce.
Spółka stoi na stanowisku, iż w związku ze świadczeniem przez Spółkę usług leasingu sprzętu do wideokonferencji na rzecz polskiego podatnika VAT nie jest ona zobowiązana do rozliczenia podatku VAT należnego w Polsce, gdyż podatnikiem z tytułu tej transakcji jest nabywca usługi, będący polskim podatnikiem VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega WNT za wynagrodzeniem na terytorium kraju. Z kolei zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o VAT przez WNT za wynagrodzeniem na terytorium kraju rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o VAT, za WNT za wynagrodzeniem na terytorium kraju uważa się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach WNT, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika.
Należy również wskazać, że przepisy ustawy o VAT wskazują określone przypadki, w których przemieszczenia towarów z terytorium innego kraju UE na terytorium kraju nie uznaje się za WNT. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT wskazanego powyżej przemieszczenia towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się za WNT, w przypadku gdy towary mają być czasowo używane na terytorium kraju w celu świadczenia usług przez tego podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu.
W konsekwencji, przemieszczenie z Finlandii do Polski sprzętu do wideokonferencji przez Wnioskodawcę nie będzie stanowiło WNT w rozumieniu ustawy o VAT, o ile zostaną spełnione następujące warunki:
towary zostaną przetransportowane na terytorium kraju z innego kraju UE w celu użycia ich do świadczenia usług przez podatnika podatku od wartości dodanej posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w miejscu rozpoczęcia wysyłki towarów oraz
przedmiotowe użycie towarów na terytorium kraju będzie mieć charakter czasowy.
Jak wskazano w stanie faktycznym, sprzęt do wideokonferencji został przetransportowany przez Spółkę bezpośrednio z Finlandii do Polski w celu świadczenia przez Wnioskodawcę usługi leasingu. Wnioskodawca posiada siedzibę działalności na terytorium Finlandii, tj. w miejscu, w którym rozpoczął się transport przedmiotowego sprzętu.
Przez cały okres trwania usługi oraz po jej zakończeniu sprzęt do wideokonferencji pozostanie własnością Wnioskodawcy. Po zakończeniu świadczenia usługi leasingu sprzęt zostanie powrotnie przetransportowany z Polski do Finlandii. Tym samym przedmiotowy sprzęt będzie jedynie czasowo używany na terytorium Polski. Należy wskazać, iż przepisy ustawy o VAT nie precyzują, co należy rozumieć przez sformułowanie „czasowo”, niemniej nie wprowadzają również ograniczeń czasowych w kontekście okresu używania towarów na terytorium kraju. W ocenie Spółki, „czasowy” oznacza trwający przez pewien czas, okresowy, przemijający. Zatem, aby nie uznać danego przemieszczenia towarów - wykorzystywanych do świadczenia usług - za WNT, towary te winny być przemieszczone na pewien okres, czyli wyodrębniony przedział czasowy, dla przemijającego użytku.
Warto zwrócić uwagę, iż m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 listopada 2015 r. (sygn. IPPP3/4512-837/15-2/WH) zostało wskazane, że: „z przemieszczeniem towarów w celu czasowego używania będziemy mieli do czynienia wtedy, gdy podatnik zakłada używanie przemieszczonych towarów przez pewien czas (bez uwzględnienia przewidzianego okresu żywotności danego towaru) lub też do realizacji konkretnego zadania (projektu), dla którego nie przewidziano ram czasowych i co ważne przemieszczenie towarów do kraju winno się wiązać z zamiarem powrotnego przemieszczenia towarów z kraju po wykonaniu usług, dla których przywieziono dane towary na terytorium kraju”.
Tym samym, mając na uwadze, że sprzęt do wideokonferencji przemieszczony z Finlandii do Polski będzie wykorzystywany na terytorium kraju do świadczenia przez Spółkę usługi przez określony czas, a po jej zakończeniu zostanie powrotnie przetransportowany do Finlandii, przesłanki dla wyłączenia omawianego przemieszenia sprzętu do wideokonferencji z WNT są spełnione.
Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki, w opisanym stanie faktycznym przemieszczenie sprzętu do wideokonferencji z Finlandii do Polski w ramach świadczonej przez Wnioskodawcę usługi leasingu przez okres 3-4 lat będzie wyłączone z zakresu WNT na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT.
Wśród czynności opodatkowanych podatkiem VAT, wymienionych w art. 5 ustawy o VAT, skutkujących koniecznością dokonania zgłoszenia rejestracyjnego dla celów VAT w Polsce zostało wymienione WNT.
W opinii Spółki, mając na uwadze, iż jak zostało wskazane w uzasadnieniu stanowiska Spółki do pytania 1, przemieszczenie sprzętu do wideokonferencji nie będzie stanowiło WNT podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT na terytoriom kraju, Spółka nie jest zobowiązana do rejestracji dla celów VAT w Polsce w związku z przedmiotowym przemieszczeniem towarów.
W świetle opisanego stanu faktycznego, Spółka dokonuje świadczenia usług polegających na leasingu sprzętu do wideokonferencji na rzecz spółki z siedzibą w Polsce, będącej zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce.
Przy określaniu miejsca świadczenia przedmiotowych usług zastosowanie znajdzie zasada ogólna określona w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, tj. usługi te są opodatkowane w kraju, w którym nabywca posiada siedzibę. W konsekwencji, miejscem opodatkowania wskazanych usług jest Polska.
W ocenie Spółki, pomimo, iż usługi opisane w stanie faktycznym są opodatkowane polskim podatkiem VAT, Spółka nie jest zobowiązana do rozliczenia podatku VAT należnego od przedmiotowych usług, gdyż zastosowanie w tym przypadku znajdzie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, W oparciu o powołany przepis podatnikiem z tytułu świadczonych usług jest nabywca, tj. spółka polska zarejestrowana dla celów VAT w Polsce. Natomiast Wnioskodawca jako podmiot z siedzibą w Finlandii niezarejestrowany dla celów VAT w Polsce, nieposiadający w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności nie jest zobowiązany do rozliczenia w Polsce podatku VAT należnego z tytułu świadczenia usług leasingu w opisanym stanie faktycznym.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.) zwanej dalej ustawą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie zaś do art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (…).
Zgodnie z art. 12. ust. 1 pkt 7 ustawy przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku gdy towary mają być czasowo używane na terytorium kraju w celu świadczenia usług przez tego podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu.
W przypadku gdy ustaną okoliczności, o których mowa w ust. 1, przemieszczenie towarów uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (art. 12 ust. 2 ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Spółka posiadająca siedzibę w Finlandii jest zarejestrowana dla celów VAT w Finlandii. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy w szczególności usługi polegające na leasingu sprzętu do wideokonferencji dla spółek z Grupy, w tym na rzecz polskiego podmiotu z Grupy będącego zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce. W związku z przedmiotową usługą leasingu, sprzęt do wideokonferencji został przetransportowany przez Spółkę bezpośrednio z Finlandii do Polski. Okres leasingu będzie trwał od 3 do 4 lat. Po zakończeniu leasingu sprzęt do wideokonferencji zostanie powrotnie przetransportowany z Polski do Finlandii. Przez cały okres leasingu oraz po jego zakończeniu sprzęt do wideokonferencji pozostanie własnością Wnioskodawcy. Spółka zaznacza, iż nie jest zarejestrowana dla celów podatku VAT w Polsce. Ponadto, Spółka nie wynajmuje w Polsce żadnych magazynów, biura, nie posiada personelu oraz zaplecza technicznego. Spółka nie posiada również w Polsce przedstawicielstwa ani oddziału.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się m.in. do tego, czy w wyniku przemieszczenia sprzętu do wideokonferencji z terytorium Finlandii na terytorium kraju w celu świadczenia usług leasingu na rzecz polskiego podatnika podatku VAT powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
W tym miejscu należy zauważyć, że z przemieszczeniem towarów w celu czasowego używania będziemy mieli do czynienia wtedy, gdy podatnik zakłada używanie przemieszczonych towarów przez pewien czas (bez uwzględnienia przewidzianego okresu żywotności danego towaru) lub też do realizacji konkretnego zadania (projektu), dla którego nie przewidziano ram czasowych i co ważne przemieszczenie towarów do kraju winno się wiązać z zamiarem powrotnego przemieszczenia towarów z kraju po wykonaniu usług dla których przywieziono dane towary na terytorium kraju.
W przedmiotowym stanie faktycznym nie ulega wątpliwości, że przemieszczony do Polski sprzęt do wideokonferencji ma być używany czasowo (okres leasingu będzie trwał od 3 do 4 lat), a po zakończeniu leasingu sprzęt do wideokonferencji zostanie powrotnie przetransportowany z Polski do Finlandii. Co również istotne przez cały okres leasingu a także po jego zakończeniu sprzęt do wideokonferencji pozostanie własnością Wnioskodawcy. Tym samym uznać należy, że skoro przemieszczony (przetransportowany) przez Spółkę sprzęt do wideokonferencji z Finlandii do Polski będzie czasowo służył do świadczenia usług na terytorium kraju, zastosowanie znajdzie wyłączenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy.
W konsekwencji w wyniku transportu sprzętu do wideokonferencji z terytorium Finlandii na terytorium Polski w celu świadczenia usług leasingu tego sprzętu na rzecz polskiego podatnika VAT Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania w Polsce wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi również kwestia czy w związku z przemieszczeniem przez Spółkę sprzętu do wideokonferencji z Finlandii na terytorium kraju w celu świadczenia usług leasingu Wnioskodawca będzie zobowiązany do rejestracji dla celów podatku VAT w Polsce.
Jak ustalono w związku z przemieszczeniem przez Spółkę sprzętu do wideokonferencji z Finlandii do Polski w celu świadczenia usług leasingu Spółka nie będzie zobowiązana do rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W konsekwencji Wnioskodawca nie jest obowiązany do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. art. 96 ust. 1 ustawy w związku z przemieszczeniem przez Spółkę sprzętu do wideokonferencji z Finlandii na terytorium Polski.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego numerem 2 należy uznać za prawidłowe.
Przedmiotem wątpliwości Spółki jest również określenie miejsca świadczenia usługi leasingu sprzętu do wideokonferencji oraz czy do rozliczenia podatku należnego będzie zobowiązany kontrahent Wnioskodawcy.
Jak wskazał Wnioskodawca kontrahent na rzecz którego świadczy usługi polegające na leasingu sprzętu do konferencji jest spółką z siedzibą w Polsce zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT, zaś Wnioskodawca (usługodawca) nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.
Ze względu na fakt, iż w przedmiotowej sprawie wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy zastrzeżenia nie będą miały zastosowania miejscem świadczenia i opodatkowania usług świadczonych przez Wnioskodawcę zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy będzie terytorium Polski tj. miejsce gdzie usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Kontrahent (usługobiorca) na rzecz którego Wnioskodawca świadczy usługi leasingu sprzętu do wideokonferencji jako podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, zobowiązany będzie do rozliczenia nabywanej usługi od Wnioskodawcy (podmiotu fińskiego) na terytorium kraju. Zatem to nie Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia podatku VAT w Polsce.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 3 należy uznać za prawidłowe.
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skarga powinna czynić zadość wymaganiom pisma w postępowaniu sądowym, a ponadto zawierać: wskazanie zaskarżonej decyzji, postanowienia, innego aktu lub czynności, oznaczenie organu, którego działania, bezczynności lub przewlekłego prowadzenia postępowania skarga dotyczy, określenie naruszenia prawa lub interesu prawnego, w przypadkach, o których mowa w art. 52 § 3 i 4, dowód, że skarżący wezwał właściwy organ do usunięcia naruszenia prawa (art. 57 § 1 pkt 1 - 4 ww. ustawy).
Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną” (art. 57a ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

References: art. 11

art. 12
 art. 14
 art. 28
 art. 5
 art. 9
 art. 11
 art. 12
 art. 12
 art. 5
 art. 28
 art. 17
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 8
 art. 7
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 96
 art. 28
 art. 28
 art. 17
 art. 47
 art. 52