Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ilpp2-4512-1-769-15-6-rw
Timestamp: 2018-03-24 12:21:57+00:00

Document:
ILPP2/4512-1-769/15-6/RW | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony od poniesionych przez Wnioskodawcę nakładów.
ILPP2/4512-1-769/15-6/RWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2015 r. (data wpływu 12 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 listopada 2015 r. (data wpływu 24 listopada 2015 r.), pismem z dnia 25 listopada 2015 r. (data wpływu 26 listopada 2015 r.) oraz pismem z dnia 23 listopada 2015 r., (data wpływu 27 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony od poniesionych przez Wnioskodawcę nakładów – jest prawidłowe.
W dniu 12 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony od poniesionych przez Wnioskodawcę nakładów. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 26 listopada 2015 r. o doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego.
Powiat i na realizację projektu pn. „Zagospodarowanie części warsztatów szkolnych (...).” przeznaczył środki własne. W chwili obecnej decyzją Zarządu Województwa przedmiotowy projekt uzyskał dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 w ramach działania 6.2 zagospodarowanie terenów zdegradowanych RPO WO 2007-2013.
Projekt obejmuje stan faktyczny polegający na:
przedmiotem projektu było zagospodarowanie przez roboty budowlane obiektu byłych warsztatów szkolnych (m.in. hale przemysłowe) ujętego w ewidencji zabytków wraz z pracami rewaloryzacyjnymi terenu wokół obiektu. Teren ten stanowił wyznaczony, zdefiniowany obszar zdegradowany, gdyż utracił swoje dotychczasowe funkcje gospodarcze oraz edukacyjne (usługi publiczne). Realizacja zadania wymagała wykonania dokumentacji projektowej, wykonania prac budowlano - montażowych, zagospodarowania terenu wokół, utylizacji potencjalnych substancji niebezpiecznych. Do użytku zostało oddanych na parterze adaptowanego budynku 11 pomieszczeń, 15 piwnic o zróżnicowanej pow. na cele warsztatowe, z możliwością instalacji urządzeń i maszyn przemysłowych, obróbczych. Wyposażenie warsztatów oparte zostało o zakupione w ramach środków własnych oraz pozyskanych z zewnątrz środków trwałych w postaci urządzeń i maszyn do praktycznej nauki zawodu i kształcenia ustawicznego oraz wartości niematerialnych i prawnych w postaci oprogramowania, norm, licencji itd. Dzięki realizacji projektu przywrócona została pierwotna funkcja obiektu, a głównym zamierzeniem wnioskodawcy jest utworzenie nowoczesnego Centrum Kształcenia Ustawicznego. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu pozostało własnością Powiatu w trwałym zarządzie Zespołu Szkół Ponadgimnazjalnych (jednostki organizacyjnej Powiatu). Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu nie jest wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu nie służą czynnościom opodatkowanym. Wnioskodawca – Powiat – jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji projektu wystawione zostały na Wnioskodawcę, czyli Powiat Obiekt warsztatów szkolnych wyremontowanych w wyniku realizacji projektu pozostaje w trwałym zarządzie ZSP, nakłady poniesione na realizację inwestycji przekazane zostały w postaci PT, czyli przekazania środka trwałego dla jednostki organizacyjnej Powiatu czyli ZSP. Efekty inwestycji zostały udostępnione ZSP nieodpłatnie.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że Zespół Szkół Ponadgimnazjalnych (jednostka organizacyjna Powiatu) nie będzie używał powstałego dzięki realizacji projektu „Zagospodarowanie części warsztatów szkolnych ZSP ...” do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Czy możliwe jest pomniejszenie podatku należnego o podatek naliczony od poniesionych przez Wnioskodawcę nakładów...
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowej sprawie związek z czynnościami opodatkowania nie istnieje. Tym samym nie jest spełniony warunek dający Powiatowi prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z realizowanym projektem.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.) powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Powiat, w rozumieniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 1445), jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu powiatu.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i 7 ww. ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej i kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
Jak stanowi art. 6 ust. 1 ww. ustawy, w celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami.
W konsekwencji, biorąc pod uwagę przywołane powyżej przepisy prawa, przedstawiony opis sprawy oraz wyrok TSUE z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14, należy stwierdzić, że jednostki budżetowe w zakresie wykonywanych czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych nie są/nie będą odrębnymi od Powiatu podatnikami podatku od towarów i usług – jedynym podatnikiem jest w tej sytuacji Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego.
Tut. Organ wskazuje ponadto, że w dniu 29 września 2015 r. Ministerstwo Finansów w związku z ww. wyrokiem nr C-276/14, wydało Komunikat, w którym stwierdzono, że mając na uwadze rozstrzygnięcie TSUE zakłada się obowiązkowe „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT (ostateczny zakres tej „centralizacji” zostanie przedstawiony po rozstrzygnięciu kwestii zakładów budżetowych przez NSA w składzie 7 sędziów, w związku z postanowieniem NSA sygn. akt. I FSK 1725/14 z 17 marca 2015 r.).
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku naliczonego wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy spełnione zostaną określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do działalności opodatkowanej. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z tego prawa jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Powiat, będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, na realizację projektu pn. „Zagospodarowanie części warsztatów szkolnych ZSP ...” przeznaczył środki własne. Projekt obejmuje stan faktyczny polegający na zagospodarowaniu przez roboty budowlane obiektu byłych warsztatów szkolnych (m. in. hale przemysłowe). Teren ten stanowił wyznaczony, zdefiniowany obszar zdegradowany, gdyż utracił swoje dotychczasowe funkcje gospodarcze oraz edukacyjne (usługi publiczne). Realizacja zadania wymagała wykonania dokumentacji projektowej, wykonania prac budowlano - montażowych, zagospodarowania terenu wokół, utylizacji potencjalnych substancji niebezpiecznych. Dzięki realizacji projektu przywrócona została pierwotna funkcja obiektu, a głównym zamierzeniem wnioskodawcy było utworzenie nowoczesnego CKU. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu pozostało własnością Powiatu w trwałym zarządzie Zespołu Szkół Ponadgimnazjalnych (jednostki organizacyjnej Powiatu) i nie jest wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu nie służą czynnościom opodatkowanym. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji projektu wystawione zostały na Wnioskodawcę czyli Powiat również Zespół Szkół Ponadgimnazjalnych (jednostka organizacyjna Powiatu) nie będzie używał powstałego dzięki realizacji projektu „Zagospodarowanie części warsztatów szkolnych ZSP ...” do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
Przenosząc powołane przepisy prawa, jak również wnioski płynące z orzeczenia C-276/14 na grunt niniejszej sprawy w ocenie tut. organu w tym konkretnym przypadku należy zgodzić się ze stanowiskiem Powiatu, że nie przysługuje Jemu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jak bowiem wynika z wyroku TSUE w sprawie C-276/14 samorządowe jednostki budżetowe nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów o VAT, zatem wszelkie czynności przez nie dokonywane powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła. Taka sytuacja ma miejsce w przedmiotowej sprawie bowiem to Powiat, występuje jako podatnik VAT i w konsekwencji wydatki poniesione na realizowaną inwestycję nie służące sprzedaży opodatkowanej nie będą mogły podlegać odliczeniu u Wnioskodawcy (w Powiecie).
Zatem, Wnioskodawca nie ma możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony od poniesionych nakładów związanych z przedmiotowym projektem.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, jednakże z uwagi na inne uzasadnienie niż wskazane przez Wnioskodawcę.
Tut. Organ informuje, że interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego wydaje się bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku o którym mowa w art. 14d ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.). Do tego terminu nie wlicza się terminów i okresów, o których mowa w art. 139 § 4.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy dnia z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
IPTPP1/4512-613/15-2/Msu | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-676/15-4/AD | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-579/15-4/MSu | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ILPP2/4512-1-769/15-6/RW

References: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2
 art. 4
 art. 6
 FSK 
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 14
 art. 139
 art. 47