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IRPF. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO VÍCTOR M. SÁNCHEZ BLÁZQUEZ PROFESOR TITULAR DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO ULPGC - PDF
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Mariano Cuenca Ojeda
1 IRPF. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO VÍCTOR M. SÁNCHEZ BLÁZQUEZ PROFESOR TITULAR DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO ULPGC2 INTRODUCCIÓN Rendimientos del trabajo: Uno de los componentes imponibles, de las clases o categorías de renta del IRPF A incluir en la base imponible En la base imponible general En la base imponible general de rendimientos 23 + RENDIMIENTOS ÍNTEGROS CUANTIFICACIÓN - REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD (SÓLO PARA DETERMINADOS RENDIMIENTOS ÍNTEGROS) = RENDIMIENTOS ÍNTEGROS REDUCIDOS 3 - GASTOS DEDUCIBLES = RENDIMIENTOS NETOS - REDUCCIÓN DE LOS RENDIMIENTOS NETOS = RENDIMIENTOS NETOS REDUCIDOS4 CONCEPTO Y RENDIMIENTOS ÍNTEGROS CONCEPTO GENERAL RENTAS DINERARIAS SUPUESTOS ESPECÍFICOS TÍPICOS SUPUESTOS ESPECÍFICOS ATÍPICOS DIETAS Y ASIGNACIONES EXCEPTUADAS DE GRAVAMEN RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EXENTOS RENTAS EN ESPECIE CONCEPTO GENERAL SUPUESTOS ESPECÍFICOS RENTAS EN ESPECIE EXENTAS VALORACIÓN 45 Art Ley: CONCEPTO GENERAL Todas las contraprestaciones o utilidades cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie que deriven directa o indirectamente del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas 56 SUPUESTOS ESPECÍFICOS TÍPICOS Se incluirán, en particular (art Ley) Sueldos y salarios Remuneraciones por gastos de representación Dietas y asignaciones para gastos de viaje (algunas exceptuadas de gravamen) Prestaciones por desempleo (algunas exentas) 67 SUPUESTOS ESPECÍFICOS ATÍPICOS En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo (art Ley) Prestaciones de sistemas públicos de previsión social (Seg Social, Clases Pasivas ) (algunas exentas) Prestaciones de sistemas privados de previsión social (Planes Pensiones ) Cantidades abonadas a Diputados y otros Rendimientos de impartir cursos y otros (cuando no de actividad económica) 78 SUPUESTOS ESPECÍFICOS ATÍPICOS En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo (art Ley) Retribución de administradores y otros Rendimientos de elaboración de obras literarias, artísticas o científicas si se cede el derecho a su explotación (si no de actividad económica) Pensiones compensatorias y anualidades por alimentos (algunas exentas) Becas (algunas exentas) 89 DIETAS EXCEPTUADAS DE GRAVAMEN Supuesto general: dietas y asignaciones para gastos de viaje Sujeción inicial al IRPF como rendimientos del trabajo Exceptuados de gravamen determinadas cantidades para gastos de locomoción, estancia y manutención (9 Regl) Las cantidades que excedan: sujetas a gravamen Supuesto especial: cantidades para gastos de viaje y desplazamiento de diputados, senadores, concejales, miembros entes locales Exclusión total de gravamen 910 DIETAS EXCEPTUADAS DE GRAVAMEN Diferenciar Reglas generales / Reglas especiales Reglas generales Gastos de locomoción exceptuados de gravamen Gastos de estancia exceptuados de gravamen Gastos de manutención exceptuados de gravamen 1011 GASTOS LOCOMOCIÓN EXCEPTUADOS Diferenciar 11 Requisitos (desplazamientos cuyos gastos de locomoción están exceptuados de gravamen) Cuantías exceptuadas de gravamen12 GASTOS LOCOMOCIÓN EXCEPTUADOS Requisitos Para compensar gastos de locomoción del trabajador Que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina o centro de trabajo Para realizar su trabajo en lugar distinto Por tanto 12 No para desplazamientos casa-lugar de trabajo Sí para desplazamientos dentro de municipio, pero fuera de lugar de trabajo13 GASTOS LOCOMOCIÓN EXCEPTUADOS Cuantías exceptuadas de gravamen Si utilización de medios de transporte público: importe justificado por factura o documento equivalente En otro caso (utilización de vehículo propio): 13 Cantidad resultante de 0,19 euros por km recorrido (justificada la realidad del desplazamiento) Gastos de aparcamiento y peaje (justificados)14 GASTOS DE ESTANCIA EXCEPTUADOS Diferenciar Requisitos (desplazamientos cuyos gastos de estancia están exceptuados de gravamen) (son comunes a los gastos de estancia y a los gastos de manutención) Cuantías exceptuadas de gravamen (son distintas para los gastos de estancia y los gastos de manutención) 1415 GASTOS DE ESTANCIA EXCEPTUADOS Requisitos (comunes a gastos de estancia y a gastos de manutención) Gastos en municipio distinto 15 Al lugar de trabajo habitual del perceptor Al municipio en que residencia del perceptor Que no desplazamiento y permanencia por período continuado superior a 9 meses (con carácter general)16 GASTOS DE ESTANCIA EXCEPTUADOS 16 Cuantías exceptuadas de gravamen: los importes justificados17 GASTOS MANUTENCIÓN EXCEPTUADOS Cuantías exceptuadas de gravamen: los gastos normales Cuando se pernocta En España: 53,34 euros diarios En extranjero: 91,35 euros diarios Cuando no se pernocta 17 En España: 26,67 euros diarios En extranjero: 48,08 euros diarios18 RENDIMIENTOS TRABAJO EXENTOS No tributación en el IRPF (no integración en base imponible junto con el resto de rentas sujetas y no exentas) No inclusión en la declaración No obligación de retención o ingreso a cuenta Dentro de la amplia lista de art. 7 Ley [letras a) - z)]19 RENDIMIENTOS TRABAJO EXENTOS Prestaciones por incapacidades Indemnizaciones laborales Indemnizaciones por despido o cese Prestaciones de desempleo Becas Anualidades por alimentos20 Prestaciones por incapacidades Tres supuestos de exención: De la Seguridad Social De Mutualidades de Previsión Social alternativas De regímenes de funcionarios (clases pasivas )21 Prestaciones de la Seguridad Social Rendimiento del trabajo exento: Prestaciones por la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez [art. 7 f )Ley] Rendimiento del trabajo sujeto y no exento El resto (por otro tipo de incapacidades menores) Aunque posible aplicación de reducción por irregularidad del 40 %22 Prestaciones de la Seguridad Social Causas: enfermedad común, laboral, accidente laboral, no laboral Invalidez temporal Incapacidad permanente Parcial Total Absoluta ( EXENCIÓN!) Gran invalidez ( EXENCIÓN!)23 Prestaciones de la Seguridad Social Incapacidad permanente Parcial: minusvalía superior al 33 % que no impide tareas normales de profesión / 24 mensualidades base reguladora Total: inhabilita tareas normales de profesión / pensión vitalicia del 55 % base reguladora Absoluta: inhabilita para toda profesión u oficio / pensión vitalicia del 100 % base reguladora: EXENCIÓN! Gran invalidez: además necesita de terceras personas para actos esenciales de vida / pensión vitalicia del 150 % base reguladora: EXENCIÓN!24 Indemnizaciones laborales Indemnizaciones por despido o cese [art. 7 e) Ley] Prestaciones de desempleo [art. 7 n) Ley]25 Indemnizaciones por despido o cese Rendimiento trabajo exento La cuantía obligatoria establecida En Estatuto Trabajadores En normativa de desarrollo En normativa de ejecución de sentencias Rendimiento trabajo sujeto y no exento el resto la establecida por convenio, pacto o contrato (no es cuantía legal exenta) Aunque posible aplicación de reducción por irregularidad del 40 %26 Indemnizaciones por despido o cese Algunos supuestos de normativa laboral: Despido procedente: No hay indemnización legal Despido improcedente: No acreditación de causas de despido / no readmisión a trabajador Indemnización legal (exenta): 45 días de salario por año de servicio, límite de 42 mensualidades27 Indemnizaciones por despido o cese Algunos supuestos de normativa laboral: Despidos colectivos Por causas económicas, técnicas, organizativas o de producción Indemnización legal (exenta): 45 días de salario por año de servicio, límite de 42 mensualidades (EREs aprobados a partir de , Ley 35/2010, modificac arts. 51,52 ET) Salarios de tramitación (por tiempo hasta resolución, no exención)28 Prestaciones de desempleo Rendimientos del trabajo exentos Modalidad de pago único Con determinados requisitos Hasta un determinado límite cuantitativo Rendimientos del trabajo sujetos y no exentos El resto En modalidad de pago único La cuantía que exceda Cuando incumplimiento de requisitos29 Prestaciones de desempleo exentas Cuando percepción en modalidad de pago único Límite cuantitativo de euros Siempre que para Adquisición acciones, participaciones en Sociedad Anónima Laboral o Cooperativa Trabajo Asociado Convertirse en Autónomo en propio negocio Necesario mantenimiento 5 años No límite cuantitativo y no mantenimiento para discapacitados30 Becas Rendimientos del trabajo exentos 3 supuestos de becas exentas [requisitos en art. 7 j) Ley y art. 2 Regl] Para estudios reglados Generales para investigación Particulares para investigación Rendimientos del trabajo sujetos y no exentos El resto31 Becas exentas 1. Becas para cursar estudios reglados públicas (concedidas por entes públicos) / concedidas por entidades sin fines lucrativos (de Ley 49/2002) Para cursar estudios reglados en España o en extranjero En todos los niveles del sistema educativo Concesión por principios de mérito y capacidad, generalidad, publicidad No exentas las concedidas por ente público a sus trabajadores o familiares Costes cubiertos (matrícula ) y límites cuantitativos máximos32 Becas exentas 2. Becas generales para investigación públicas (concedidas por entes públicos) / concedidas por entidades sin fines lucrativos (de Ley 49/2002) En ámbito de Estatuto personal investigador en formación Programa reconocido e inscrito en Registro General de Programas de Ayudas a la Investigación33 Becas exentas 3. Becas particulares con fines de investigación Públicas (concedidas por entes públicos) / concedidas por entidades sin fines lucrativos (de Ley 49/2002) A los funcionarios y demás personal al servicio de las Administraciones Públicas y al personal docente e investigador de las Universidades (requisito o mérito) Incluye ayudas complementarias para compensar gastos locomoción, manutención y estancia (asistencia a foros y reuniones científicas, estancias temporales en otras universidades o centros de investigación)34 Anualidades por alimentos Rendimientos del trabajo exentos Anualidades por alimentos percibidas de los padres por decisión judicial Rendimientos del trabajo sujetos y no exentos Otras anualidades por alimentos No de los padres No por decisión judicial Pensiones compensatorias entre cónyuges35 RENTAS EN ESPECIE Concepto general Supuestos específicos Rentas en especie exentas Valoración 3536 CONCEPTO GENERAL Art Ley (regulación general) Utilización, consumo u obtención de bienes, derechos o servicios De forma gratuita o por precio inferior al mercado Para fines particulares No es renta en especie la entrega de cantidades en metálico para que el contribuyente adquiera los bienes, derechos o servicios 36 Derivan del trabajo personal o relación laboral o estatutaria ( rentas en especie del trabajo)37 SUPUESTOS ESPECÍFICOS En reglas especiales de valoración (art. 43 Ley) Utilización de vivienda Utilización o entrega de vehículos automóviles Préstamos con tipos de interes inferiores al legal del dinero Prestaciones de manutención, hospedaje, viajes 37 Primas o cuotas de contrato de seguro Contribuciones a sistemas privados de previsión social (planes de pensiones )38 RENTAS EN ESPECIE EXENTAS 38 No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie (art Ley) Entrega, gratuita o a precios inferiores al mercado, a trabajadores en activo de acciones o participaciones de empresa o empresas del grupo (desarrollo en art. 43 Reglamento) Cantidades para actualización, capacitación o reciclaje de empleados necesarios para trabajo (desarrollo en art. 44 Reglamento) Entregas de productos a precios rebajados en comedores de empresa o fórmulas indirectas de prestación servicio (desarrollo en art. 45 Reglamento)39 RENTAS EN ESPECIE EXENTAS No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie (art Ley) Utilización de bienes destinados a servicios sociales y culturales, entre otros, espacios para servicio de educación infantil o contratación para tal servicio 39 Primas satisfechas por empresa para seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador Primas satisfechas a entidades aseguradoras para seguros de enfermedad (requisitos, trabajador o cónyuge y descendientes, límite 500 euros anuales, desarrollo en 46 Reglamento)40 RENTAS EN ESPECIE EXENTAS No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie (art Ley) 40 Prestación servicio educación preescolar, infantil a hijos de empleado de forma gratuita o coste inferior al mercado Cantidades satisfechas a entidades encargadas de prestar servicio público colectivo de transporte de viajeros (para favorecer desplazamiento de empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo), con límite de 1500 euros anuales para cada trabajador (también fórmulas indirectas de pago que cumplan condiciones reglamentarias) novedad en 2010! (desarrollo en 46 bis Reglam)41 VALORACIÓN 41 Art. 43 Ley Regla general de valoración Valor normal de mercado Adicionar ingreso a cuenta, salvo que repercutido al perceptor (regla general / excepción: aportaciones a planes pensiones) Reglas especiales de valoración Utilización de vivienda Utilización o entrega de automóviles ( )42 UTILIZACIÓN DE VIVIENDA Supuesto general (cuando hay valor catastral): 10 % de valor catastral (5 % si entrada en vigor del valor catastral desde 1 enero 1994 tras valoración colectiva) Límite: el 10 % de las restantes contraprestaciones del trabajo En ambos casos Valoración anual: si inferior al año, prorrateo Adicionar el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta 4243 ENTREGA/UTILIZACIÓN DE VEHÍCULOS Entrega: coste de adquisición para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación Uso: 20 % anual del coste de adquisición anterior En ambos casos Valoración anual: si inferior al año, prorrateo Valoración si uso particular completo: si inferior, prueba de uso laboral y uso particular Adicionar el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta 4344 REDUCCIONES POR IRREGULARIDAD Regla general: rendimiento íntegro computado en su totalidad (incluidas retenciones o cuotas SSocial) Regla especial: los llamados rendimientos irregulares (aplicación de reducción del 40 %) Justificación: progresividad y carácter periódico del IRPF (anual) Dos supuestos 44 Prestaciones derivadas de sistemas públicos de previsión social Otros rendimientos del trabajo distintos45 REDUCCIONES POR IRREGULARIDAD Prestaciones derivadas de sistemas públicos de previsión social (S Social, Clases Pasivas, Mutualidades de funcionarios) de 17.2 a), 1ª y 2ª Ley Obtenidas en forma de capital Cuando no exentas 4546 REDUCCIONES POR IRREGULARIDAD Rendimientos del trabajo distintos Con período de generación superior a 2 años (y no obtenidos de forma periódica o recurrente) Obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo Remisión al Reglamento Art. 11 Los imputados a un único período impositivo Dentro de lista tasada 4647 REDUCCIONES POR IRREGULARIDAD Lista tasada (art. 11 Regl) 47 Cantidades satisfechas por empresa a empleado por traslado Indemnizaciones de S Social, Clases Pasivas por lesiones no invalidantes Prestaciones por lesiones no invalidantes por empresas o entes públicos Prestaciones por fallecimiento, gastos sepelio o entierro por empresas o entes públicos Cantidades satisfechas por compensación o reparación de complementos salariales Cantidades satisfechas por empresa a trabajador por resolución de relación laboral de mutuo acuerdo Premios literarios, artísticos o científicos48 GASTOS DEDUCIBLES Lista tasada en art Ley Cotizaciones a Seg Social o Mutualidades Obligatorias de Funcionarios, Detracciones Derechos Pasivos, Cotizaciones a Colegios Huérfanos Cuotas a sindicatos 48 Cuotas a colegios profesionales cuando colegiación obligatoria (límite anual 500 euros, art. 10 Reglamento) Gastos de defensa jurídica (límite anual 300 euros)49 REDUCCIÓN SOBRE RENDIMIENTOS NETOS Rendimiento neto reducido (no puede ser negativo)= Rendimiento neto Reducción (art. 20 Ley) Supuesto general de Reducción (20.1) Supuestos especiales de Reducción (20.2 y 3): trabajadores activos mayores de 65 años desempleados que trasladen su residencia habitual al aceptar un nuevo puesto de trabajo personas con discapacidad 4950 REDUCCIÓN SOBRE RENDIMIENTOS NETOS Supuesto general de Reducción Contribuyentes con rend neto trabajo inferior a 9180 euros: reducción de Contribuyentes con rend neto trabajo entre 9180,01 y euros: reducción de 4080 [0,35 * (rend neto trabajo 9180)] (ejemplo: = 820/ 820 * 0,35 = 287 / = 3793) Contribuyentes con rend neto trabajo superior a euros (o con rentas no exentas distintas a las del trabajo superiores a 6500 euros): reducción de 2652 Documentos relacionados
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