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Timestamp: 2019-07-20 19:44:32+00:00

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MANUAL DE CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO
ISBN: 9789567583621
$ 46.410 (R.Metropolitana)
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HOY LIBROS DISPONIBLE Allain Gallardo Martinez
Móvil : 976964510.-
TITULO:Manual de Capital Propio Tributario Año 2019.
Explicación pedagógica y práctica de las actuales normas sobre determinación del Capital Propio
Tributario contemplado en el Artículo 41 de la Ley de Impuesto a la Renta y su relevancia en la
depuración de los efectos de la inflación en el resultado tributario de las empresas.
A su vez, desde el año comercial 2017 constituye el elemento fundamental en la determinación
de las utilidades tributarias acumuladas en las empresas afectas a impuestos Global
Complementario o Adicional, cuando están sometidas a tributación en base a retiros o
Asimismo, el citado Capital Propio Tributario existente a la fecha de un Término de Giro es la
base para la cuantificación de las rentas acumuladas a dicha fecha y que deben cumplir con la
tributación final contemplada para esa instancia.
El desarrollo de este Manual se estructura a través de los siguientes Capítulos:
Capítulo I El Capital Propio Tributario
Capítulo II El Capital Propio Tributario y sus diferentes variantes relacionadas en su determinación
Capítulo III Corrección Monetaria de activos y pasivos no monetarios
Capítulo IV Artículo 41 de la Ley de la Renta
Capítulo V Dictámenes y jurisprudencia sobre determinación del Capital Propio y Sistema de
Corrección Monetaria ordenados cronológicamente desde el año 2008
Indice General 397
1. EXPLICACIÓN CONCEPTUAL DEL SISTEMA DE CORRECCIÓN MONETARIA
CHILENO (ART. 41 LEY RENTA) ................................................. 13
1.1 Revalorización del Capital Propio Inicial (Positivo) ................................................. 13
1.2 Revalorización de los aumentos de capital propio ................................................. 14
1.3 Contrapartidas por las disminuciones de capital propio ................................................. 14
1.4 Revalorización de los Activos No Monetarios ................................................. 15
1.5 Revalorización de los Pasivos No Monetarios ................................................. 16
1.6 Para los fines indicados en el punto 1.2, constituyen Aumentos de Capital ....................... 17
1.7 Para los efectos indicados en el punto 1.3, constituyen Disminuciones de Capital ........... 17
1.8 Para los fines indicados en el punto 1.4, constituyen Activos No Monetarios, entre otros . 17
1.9 Para los fines indicados en el punto 1.5, constituyen Pasivos No Monetarios ............... 18
2. ESQUEMA DEL REGISTRO CONTABLE DE LA CORRECCIÓN MONETARIA .............. 18
3. MÉTODOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO .............
3.1 Método del Balance ................................................. 21
3.2 Método del Patrimonio ................................................. 23
3.2 .1 Esquema de determinación del Capital Propio Inicial Tributario a partir del patrimonio ...... 24
3.3 Método del Activo ................................................. 25
3.4 Síntesis esquemática de la determinación del CPT bajo el Método del Activo ....................... 26
3.5 El Capital Propio y el Registro de Rentas Afectas a Impuestos (RAI) .................................. 29
4. VALORIZACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS SEGÚN NORMA FINANCIERA VERSUS
NORMA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL CAPITAL
PROPIO TRIBUTARIO ................................................. 30
4.1 Reconocimiento contable de la estimación de castigos ................................................. 30
4.2 Reconocimiento contable de los diferentes tipos de gastos y su incidencia en la
determinación del Capital Propio Tributario ................................................. 32
4.2.1 Gastos acumulados ................................................. 32
4.2.2 Gastos anticipados ................................................. 33
4.2.3 Gastos diferidos ................................................. 34
4.2.4 Gastos rechazados y pagados durante el ejercicio ................................................. 34
4.3 Tratamiento del gasto por el Impuesto de Primera Categoría .............................................. 35
4.4 Tratamiento de las cuentas corrientes de los socios. Aportes y retiros de los socios ......... 36
4.5 Registro de Operaciones Leasing ................................................. 38
4.6 Registro Depreciaciones Aceleradas ................................................. 40
398 Indice General
4.7 Aplicación de las Normas Internaciones de Información Financiera –NIIF– (IFRS sigla en
Inglés) ................................................. 47
4.8 Tratamiento del sobreprecio obtenido en la colocación de acciones de propia emisión ..... 50
4.9 Impuestos diferidos ................................................. 51
4.9.1 Ejemplos sobre determinación de Impuestos Diferidos por Cobrar .................................... 54
4.9.2 Ejemplos sobre determinación de Impuestos Diferidos por Pagar .................................... 58
4.9.3 Inversiones en empresas relacionadas ................................................. 62
4.10 Tratamiento tributario del badwill y el goodwill ................................................. 65
4.11 Retiros de utilidades reinvertidas en otras empresas ................................................ 67
4.11.1 Empresas individuales receptoras de retiros reinvertidos ................................................. 68
4.11.2 Sociedades anónimas abiertas receptoras de retiros reinvertidos ...................................... 68
4.11.3 Sociedades anónimas cerradas receptoras de retiros reinvertidos .................................... 68
4.11.4 Sociedades de personas receptoras de retiros reinvertidos ............................................... 69
4.11.5 Sociedades por Acciones ................................................ 70
4.12 Situación del PPUA generado a contar del año 2017 ................................................. 70
4.13 Tratamiento tributario y financiero de los gastos indirectos de fabricación ............................ 71
4.14 Situación de las pérdidas de arrastre frente a la determinación del CPT y el registro RAI ... 79
4.15 Cuadro esquemático del tratamiento de las diferencias ocurridas al aplicar la norma
tributaria y financiera y su impacto en la determinación de la RLI y el CPT ........................... 85
EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO Y SUS DIFERENTES VARIANTES RELACIONADAS EN
SU DETERMINACIÓN ................................................. 91
Tema: En el proceso contable se aplica la normativa tributaria, no existen retiros ni reconocimiento
de rentas exentas o ingresos no constitutivos de renta, estimaciones, etc. Los activos y
pasivos reflejan valores tributarios ................................................. 93
Tema: En el proceso contable se aplica sólo la normativa tributaria .............................................. 97
Tema: A partir de un balance cuyas cuentas reflejan la información sin aplicación de la corrección
monetaria del artículo 41o de la LIR y sin la aplicación de normas financieras, como por
ejemplo: estimación de clientes incobrables y ajustes NIIF, se presentan dos desarrollos
o esquemas que permiten visualizar los ajustes que proceden para establecer los
resultados tributarios, esto es, CPT y RLI, utilizando ambos procedimientos contables ... 101
Tema: Se contabiliza en al año UNO una diferencia temporaria originada por una estimación
de castigo de clientes y que origina un Impuesto Diferido por Cobrar. En el año DOS se
produce efectivamente el castigo que se estimó en el año UNO ....................................... 107
Indice General 399
Tema: Diferencias temporarias que provocan Impuestos Diferidos.
Control contable a través de una sola cuenta de Impuestos Diferidos o en cuentas sepa-
radas denominadas Impuestos Diferidos por Cobrar e Impuestos Diferidos por Pagar ... 112
Tema: Registro de las operaciones Leasing desde el punto de vista Financiero y Tributario ....... 120
Tema: Efectos del PPUA (Pago Provisional por Utilidades Absorbidas) en el CPT y en la RLI de
1a Categoría ................................................ 124
Tema: Se presentan los CPT de tres ejercicios consecutivos y se analiza la diferencia que se
produce en estos años ................................................ 127
Tema: La empresa acusa un resultado negativo el cual es producto de una pérdida provocada
por operaciones sujetas a rentas exentas y una utilidad por operaciones normales de su
giro ................................................ 137
Tema: Determinación del CPT. Utilizando los mismos datos para cada caso se aplican las
siguientes tres alternativas .....................................................................................
ALTERNATIVA A: En la preparación del Balance las cuentas de Activo y Pasivo, que correspon-
dan, se encuentran valorizada aplicando solamente las normas del artículo
41, de la LIR; por lo tanto, tales cuentas se presentan a su valor tributario ....
ALTERNATIVA B: En la preparación del Balance las cuentas de Activo y Pasivo, que
correspondan, se encuentran valorizadas aplicando solamente las NIIF; por
lo tanto, tales cuentas se presentan a su valor financiero .................................
ALTERNATIVA C: En la preparación del Balance las cuentas de Activo y Pasivo, que
correspondan, se valorizan teniendo presente el artículo 41, de la LIR, y a
partir de ello se aplica la valorización según las NIIF ....................................
CORRECCION MONETARIA DE ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS
INTRODUCCION .......................................................................................................................... 159
Revalorización de los Activos No Monetarios ............................................................................... 159
Revalorización de los Pasivos No Monetarios .............................................................................. 160
1. REVALORIZACIÓN DE LOS BIENES FÍSICOS DEL ACTIVO FIJO. CONCEPTO .............. 161
1.1 Valor o costo directo tributario neto sujeto a revalorización .................................................. 162
1.1.1 Bienes adquiridos en el mercado nacional .......................................................................... 162
1.1.2 Bienes adquiridos en el mercado extranjero ...................................................................... 163
1.2 Revalorización de bienes provenientes del ejercicio anterior ............................................... 163
1.2.1 Efectos neutros en los resultados ....................................................................................... 163
1.2.2 Efectos positivos o negativos en los resultados .................................................................. 164
1.3 Revalorización de bienes adquiridos durante el ejercicio .................................................... 165
1.4 Bienes del activo fijo adquiridos con créditos en moneda extranjera o con crédito reajustable 165
400 Indice General
1.5 Revalorización cuando los componentes del costo se encuentran “adeudados” ................. 168
1.6 Bienes producidos para el giro y que se traspasan al activo fijo .......................................... 169
1.7 Revalorización de bienes del activo fijo fabricados o construidos por empresas para sí ... 169
1.7.1 Bienes físicos del Activo Fijo fabricados o construidos directamente por la empresa ......... 170
1.7.2 Bienes físicos del Activo Fijo cuya construcción se realiza a través de un contrato de
administración .................................................................................................................. 171
1.7.3 Bienes físicos del Activo Fijo construidos mediante la celebración de un contrato por suma
alzada ................................................................................................................................. 172
1.8 Accesorios y repuestos para bienes del activo fijo ............................................................. 173
1.9 Activo fijo en tránsito .......................................................................................................... 174
1.10 Revalorización de bienes del activo fijo que se enajenan durante el ejercicio ......................... 175
1.11 Revalorización del activo fijo y su cuenta de evaluación depreciaciones acumuladas ........ 179
1.12 Situación de los envases frente a la corrección monetaria ................................................... 182
2. REVALORIZACION DE EXISTENCIAS ............................................................................... 183
2.1 Revalorización de mercaderias o materias primas adquiridas en el mercado nacional ....... 185
2.1.1 Bienes por lo cuales existen compras en el segundo semestre .......................................... 185
2.1.2 Bienes por los cuales sólo existen compras en el primer semestre .................................... 190
2.1.3 Bienes provenientes del ejercicio anterior y respecto de los cuales no existen compras
durante el ejercicio ............................................................................................................... 192
2.2 Revalorización de mercaderías o materias primas adquiridas en el extranjero ...................... 193
2.2.1 Revalorización de bienes adquiridos en el extranjero cuando hay internación en el segundo
semestre .............................................................................................................................. 193
2.2.2 Revalorización de bienes adquiridos en el extranjero cuando sólo hay internación en el
primer semestre ................................................................................................................... 195
2.2.3 Revalorización de bienes adquiridos en el extranjero cuando provienen del ejercicio
anterior y no existen internaciones durante todo el ejercicio ............................................... 197
2.2.4 Revalorización de los productos terminados o semielaborados fabricados por la propia
empresa ............................................................................................................................. 198
2.2.5 Revalorización de las existencias en tránsito ....................................................................... 203
2.2.6 Mercaderías y/o materias primas depositadas en almacenes particulares ............................. 205
2.2.7 Situaciones especiales en torno a la determinación del costo tributario de reposición ....... 206
3. REVALORIZACION DE CREDITOS A FAVOR DE LA EMPRESA ...................................... 208
3.1 Créditos en moneda nacional reajustables segun I.P.C. o U.F. ........................................... 208
3.2 Pagos Provisionales Mensuales .......................................................................................... 209
3.3 Créditos en moneda extranjera ........................................................................................... 209
4. VALORIZACION DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y OTRAS INVERSIONES .... 211
4.1 Instrumentos financieros ...................................................................................................... 211
4.2 Inversiones en cuotas de fondos mutuos ............................................................................. 213
4.3 Inversiones en monedas extranjeras y de oro ...................................................................... 215
4.4 Concesiones mineras y derechos de usufructo .................................................................... 215
4.5 Tratamiento tributario de los instrumentos derivados Ley No 20.544, de 22.10.2011 ...... 216
Indice General 401
4.5.1 Obligación de acreditar parámetros de mercado a contribuyentes que celebren contratos
derivados de aquellos definidos en el Art. 2o de la Ley No 20.544, de 2011, con entidades
relacionadas ........................................................................................................................ 225
4.6 Inversiones efectuadas en el extranjero .............................................................................. 227
4.7 Tratamiento tributario aplicable a los activos y pasivos de las agencias en el extranjero ..... 228
4.8 Corrección monetaria de las inversiones en agencias y establecimientos permanentes .... 229
4.9 Contabilización de las inversiones en el exterior efectuadas por inversionistas nacionales 230
5. REVALORIZACION DE ACTIVOS NOMINALES, GASTOS DIFERIDOS Y GASTOS
ANTICIPADOS .................................................................................................................... 231
5.1 Activos intangibles o nominales que representen inversiones efectivas .............................. 231
5.2 Gastos diferidos ................................................................................................................... 231
5.2.1 Tratamiento tributario ........................................................................................................... 231
5.3 Gastos anticipados ............................................................................................................. 232
6. REVALORIZACION Y REGISTRO CONTABLE DE INVERSIONES EN ACCIONES ........ 233
6.1 Normativa tributaria (Art. 41 No 8) ........................................................................................ 233
7. REVALORIZACION DE APORTES EN OTRAS EMPRESAS .............................................. 234
7.1 Valorización tributaria de los aportes en sociedades de personas (Artículo 41 No 9) ......... 234
7.1.1 Aportes que provienen del ejercicio anterior ........................................................................ 234
7.1.2 Aportes efectuados durante el ejercicio .............................................................................. 234
7.1.3 Revalorización cuando en el año se ha enajenado una parte de los derechos sociales ..... 234
7.1.4 Resultado obtenido en la enajenación o cesión de acciones o derechos sociales ............... 237
8. REVALORIZACION DE CREDITOS O DEUDAS EN CONTRA DE LA EMPRESA ............ 239
8.1 Revalorización de pasivos reajustables ............................................................................... 239
8.2 Revalorización de pasivos en moneda extranjera ................................................................ 239
8.3 Acreedores en moneda extranjera por importaciones en tránsito .................................. 240
8.4 Préstamos, mutuos u obligaciones reajustables en favor del empresario o socios ............ 240
9. PROVISION REAJUSTABLE PARA INDEMNIZACIONES POR AÑOS DE SERVICIOS
DEL PERSONAL ................................................................................................................. 241
10. CORRECCION MONETARIA DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS .................................. 243
10.1 Obras por suma alzada ........................................................................................................ 243
10.2 Obras por administración ..................................................................................................... 244
10.3 Obras por cuenta propia ...................................................................................................... 245
10.4 Determinación del costo directo de las empresas constructoras e inmobiliarias .................... 245
402 Indice General
ARTÍCULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA
Actualizado por Leyes No 20.780, de 29.09.2014 y No 20.899, de 08.02.2016
DE LA CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS .......................................... 251
DICTAMENES Y JURISPRUDENCIA SOBRE DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO
Y SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA
Ordenados cronológicamente desde el año 2008
1) Tratamiento tributario de obligaciones contraídas por una Casa Matriz con su Agencia en
el exterior frente a las normas de corrección monetaria ....................................................... 259
2) Tratamiento tributario de la revalorización de acciones de sociedad anónima extranjera
recibidas en calidad de aporte por aumento de capital en sociedad chilena ............................. 261
3) Improcedencia de deducir del capital propio de sociedad los aportes a Fondo de Inversión
Privado para efectos de Patente Comercial .......................................................................... 262
4) Valorización de las inversiones en el exterior en acciones y determinación de su costo
tributario ................................................................................................................................ 264
5) Las Cooperativas se encuentran afectas a las normas sobre corrección monetaria del
artículo 41o de la Ley sobre Impuesto a la Renta .................................................................. 267
6) Forma de calcular la renta líquida provisoria, que debe determinarse con ocasión de la
división de una sociedad y los efectos derivados de ésta, cuando su resultado es negativo . 268
7) Determinación de la utilidad líquida y ajustes de primera aplicación IFRS ........................... 272
8) Período tributario en que se deben reconocer los ingresos provenientes de derivados
financieros, para los efectos del Impuesto de Primera Categoría .......................................... 273
9) Reconocimiento como activo o pasivo, para fines tributarios, de los instrumentos derivados
financieros. Corrección Monetaria y el momento en que se debe reconocer los resultados
provenientes de tales instrumentos ........................................................................................ 275
10) Aclara y precisa la vigencia de las instrucciones contenidas en la Circular No 13, del
07.03.2014, sobre los requisitos que deben cumplir los aportes a una sociedad de personas
para que puedan constituir una reinversión de utilidades en los términos que establece el
Art. 14 de la Ley de la Renta .................................................................................................. 277
11) Pronunciamiento del SII sobre Corrección Monetaria de pasivo cuando ha operado pago
con subrogación y remisión voluntaria .................................................................................. 279
12) Corrección Monetaria de inversión efectuada en dólares, en derechos sociales de una
sociedad que lleva su contabilidad en la misma moneda extranjera .................................... 283
13) Forma de reconocer los resultados originados en reajustes y diferencias de cambio, por
contribuyentes autorizados a llevar su contabilidad en moneda extranjera ............................. 286
14) Método de valorización de existencias que debe utilizar la sociedad absorbente, una vez
que reciba las existencias de la sociedad absorbida ........................................................... 290
Indice General 403
15) Las inversiones mantenidas en el exterior deben contabilizarse en Chile conforme la moneda
extranjera registrada por el Banco Central y/o desembolsada en Chile. La corrección
monetaria, por su parte, para efectos tributarios, ha de efectuarse conforme a la variación
de esa moneda extranjera .................................................................................................... 294
16) Corrección monetaria de acciones y derechos sobre sociedades constituidas en el extranjero 298
17) Valorización de inversión efectuada en establecimientos permanentes en el exterior, para
los fines de aplicar la corrección monetaria conforme al artículo 41 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta ............................................................................................................................. 303
18) Valorización tributaria de inventarios finales de animales nacidos en los predios en el
caso de un contribuyente agricultor que tributa con renta efectiva demostrada mediante
contabilidad completa ... 306
19) Consulta sobre corrección monetaria de las monedas de oro canadienses denominadas
“Canadian Maple Leaf Gold Coin” ......................................................................................... 312
20) Consulta sobre cuál es el valor de los vehículos automóviles a considerar en el cálculo del
Capital Propio Tributario ......................................................................................................... 314
21) Tratamiento tributario a que se encuentran sujetas las personas naturales no obligadas
a llevar contabilidad por las operaciones de venta de moneda extranjera. Utilización
del sistema de Costeo Promedio Ponderado o el sistema Primero en Entrar Primero en
Salir (PEPS) o (FIFO), cuando no sea posible asociar la compra con la venta de moneda
extranjera ............................................................................................................................... 318
22) Tratamiento tributario de las rentas generadas por operaciones de Pactos de Retrocompra 321
23) Reajuste del capital pagado para efectos del RAI .................................................................. 327
24) Situación tributaria de diferencia de valor registro tributario y costo tributario de enajena-
ción de inmueble donde funcionan establecimientos educacionales, determinado según
Ley No 20.993 ....................................................................................................................... 330
25) Inclusión del riesgo de crédito en la definición de valor justo o razonable contenida en el
No 4, del artículo 5o de la Ley No 20.544, en operaciones de derivados financieros ............. 334
26) Fusión por incorporación. Diferencia entre el valor invertido y el patrimonio tributario recibido
de la sociedad absorbida (Badwill) ........................................................................................ 337
27) Efectos del sobreprecio obtenido en la colocación de acciones de propia emisión en el
Registro RAI y su control ....................................................................................................... 340
28) Tratamiento tributario del sobreprecio obtenido en la colocación de acciones de propia
emisión en el caso en que la sociedad anónima emisora de los títulos resulte absorbida en
un proceso de fusión por incorporación .............................................................................. 343
29) Situación tributaria de la corrección monetaria asociada al sobreprecio en la colocación de
acciones de su propia emisión en el caso que indica .......................................................... 348
30) Tratamiento tributario de intereses en la adquisición de derechos sociales ............................... 354
31) Cumplimiento de formalidad para la reinversión de utilidades ............................................... 358
32) Solicita pronunciamiento respecto del momento en el que deben tributar los socios de las
compañías que reciben exclusivamente rentas del artículo 20 No 2 de la LIR ..................... 360
33) Aplicación de disposiciones del artículo 38 bis No 3 de LIR, en caso de término de giro del
contribuyente sujeto al régimen de artículo 14 letra A) de LIR, sobre renta atribuida .......... 365
34) Responde consulta relacionada con la división y los nuevos regímenes generales de
tributación .............................................................................................................................. 370
35) Efectos tributarios de la fusión de dos sociedades acogidas al régimen establecido en el
artículo 14, letra B) de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) efectuada en el año 2017 ..... 372
404 Indice General
36) Tributación del mayor o menor valor que se produce en la adquisición de bonos emitidos por
una empresa extranjera, por un contribuyente de IDPC que determina renta efectiva según
contabilidad completa .......................................................................................................... 380
37) Efectos tributarios de la venta de bienes raíces no agrícolas y de los dividendos de acciones
de sociedades anónimas extranjeras, pertenecientes a un empresario individual, cuando
mantiene estos bienes en su patrimonio personal ................................................................. 384
38) Tratamiento tributario del mayor valor obtenido en la enajenación de bienes raíces no
agrícolas, efectuada por un empresario individual acogido al régimen de la letra B), del
artículo 14 de la LIR .............................................................................................................. 388
39) Consulta por el tratamiento tributario que corresponde aplicar respecto de las operaciones
de compraventa de derechos sociales, cuando se efectúa en un valor notoriamente infe-
rior al capital propio proporcional .......................................................................................... 391
•	El tenor literal es confuso e incompleto, porque lo define desde una perspectiva del derecho, en consecuencia que se trata de un concepto contable.A esta definición le falta precisar que las obligaciones disminuyen el capital propio tributario, quedando incongruente la oración, porque el patrimonio es la diferencia entre los activos y pasivos y no la sumatoria de ambos, debiendo quedar éste de la siguiente forma.“Por capital propio tributario, el conjunto de bienes, derechos y “deducidas las” obligaciones, a valores tributarios, que posee una empresa.
•	Es confuso porque se hace referencia al total de activos que representen una inversión efectiva de los propietarios de la empresa. En este caso, la inversión efectuada por los socios corresponde solo al capital, pero las utilidades han sido generadas por la empresa, lo que implica claramente que el patrimonio es de la empresa, situación que se entiende de mejor forma si consideramos el antiguo principio contable de entidad contable o entidad mercantil, que sostiene: “Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas al dueño o dueños de la misma”, principio que reconoce a la “empresa individual”.
•	En la parte final se hace referencia a la EIRL, entendemos un error de transcripción solamente, dado que la exclusión de ciertos activos en la determinación del capital propio tributario es aplicable a la empresa individual que funciona con el Rol único tributario de la persona natural.
Capital propio tributario positivo	$xxxxx
Saldo positivo del FUT (i)	$xxxxx
Saldo positivo del FUR (ii)	$xxxxx
Saldo positivo del FUNT (iii)	$xxxxx
Aporte de capital efectivamente aportados act. VIPC	$xxxxx
Aumentos de capital efectivamente pagados act. VIPC	$xxxxx
(menos) Disminuciones de capital pagadas, act VIPC	$xxxxx
Diferencia patrimonial a informar al SII AT 2017	$xxxxx
•	Falta de reconocimiento de ingresos anotados como anticipos.
•	Aplicación incorrecta de la corrección monetaria.
•	Errores de cómputo.
•	Procesos de reorganizaciones empresariales u otros.
•	Activos tributarios.
•	Pasivos exigibles.
•	Capital pagado y sus aumentos o disminuciones y sus reajustes respecto de los cuales se incurrió en errores de cómputo.
•	Omisión involuntaria en la determinación del CPT.
•	Incorrecta valoración para fines tributarios.
•	Diferencias producidas en proceso de reorganización, como conversión de empresario individual en sociedad, fusiones y divisiones principalmente.
•	Las diferencias de impuesto se liberan de multas.
•	Siempre que la declaración haya sido presentada en forma oportuna (debe entenderse el formulario 22 del AT 2018).
•	Se determinaría año por año y se suman.
•	Se paga la diferencia de impuestos de una sola vez en el AT 2019 o 2020.
•	Empresa puede optar por mantener sin modificación el crédito por impuesto de 1ª categoría en el registro SAC y
•	Otorgar a dicho tributo, el carácter de pago de 1ª Categoría voluntario, según artículo 14 letra A Nº 6, de la LIR del proyecto.
•	No se establece en el proyecto, pero debe entenderse que la empresa fuente puede solicitar devolución de dicho impuesto, dentro del plazo del artículo 126 del Código Tributario (3 años).
•	Deben efectuar un agregado en el Registro REX por el monto de los retiros o dividendos recibidos que no debieron certificarse como afectos a impuestos finales.
•	Este agregado se debe hacer al término del año en que se materializa la rectificación del CPT en la empresa fuente.
•	Inicialmente la empresa fuente certificó que los retiros o dividendos fueron afectos a impuestos finales con crédito.
•	Al producirse la rectificación del CPT en la empresa fuente, se determinó que los retiros no eran afectos a impuestos finales.
•	No se ajusta el crédito porque inicialmente se incorporó en el Registro SAC y fue considerado por la sociedad fuente como un impuesto voluntario.
•	En caso que la sociedad fuente, no opte por considerar como pago voluntario este pago de impuesto de 1ª categoría erróneo y excesivo por diferencias en el CPT y prefiera solicitar la devolución de dicho tributo, evidentemente que el propietario tiene que asumir dicha situación y proceder a la rectificación de su declaración de impuesto renta.
•	Se entiende que la empresa fuente debe emitir un certificado en cualquiera de los casos.
•	El propietario (Rentas Atribuidas) efectuará una deducción en la RLI del AT 2019 (último año de la renta atribuida).
•	Siempre que el retiro o dividendo recibido haya resultado erróneamente certificado como afecto a impuestos finales.
•	Este tratamiento solo es aplicable si la rectificación de las diferencias de CPT originan pagos de impuestos en el AT 2018 y rectifica en el AT 2019 y se trata de un socio empresa individual contribuyente del régimen de rentas atribuidas.
•	Si la empresa fuente rectifica en el AT 2020, no procedería la deducción en la RLI del propietario.
•	Con la deducción en la RLI del AT 2019, se corrige el efecto del crédito en el Registro SAC.
•	La empresa receptora debe efectuar una deducción al Registro REX.
•	Si no existe saldo positivo en el Registro REX que pueda ser reversado, se debe efectuar una deducción a todo evento, en el Registro SAC, equivalente al crédito por Impuesto de 1ª Categoría que habría correspondido en caso de tratarse de un retiro, remesa o distribución.
•	En relación a este tratamiento, me permito sostener lo siguiente:
•	Compartimos la deducción, pero entendemos debe hacerse a todo evento. Se debería dejar también negativo el REX.
•	Lo anterior implica que los socios finales o el empresario individual ya consumieron el REX erroneamente incorporado y no pagaron Impuesto Global Complementario.
•	Al no existir saldo positivo en el REX, y hacer a todo evento la rebaja en el SAC, implica solamente una forma de ajustar lo antes posible esta situación, lo que pueden generar diferencias patrimoniales futuras que deben determinarse.
•	En esta situación, la sociedad fuente con la rectificación del CPT y con el pago del impuesto de 1ª Categoría por las diferencias determinadas y rectificadas, ya enteró en arcas fiscales dicho tributo, quedando solo pendiente la tributación con los impuestos finales, lo que ocurrirá cuando el propietario efectúe nuevamente retiros o simplemente cuando se pague el impuesto por cuenta del socio.
•	La sociedad respectiva (de la cual son socios los que debieron pagar los impuestos finales), podrá pagar las diferencias en los impuestos finales de sus socios.
•	En este caso, no procede la rectificación de los socios afectos a impuestos finales.
•	Para la empresa que asume la tributación, estas partidas serán consideradas como gastos rechazados o desembolsos por cuenta de los socio, según artículo 21 inciso 1º de la LIR.
•	Al establecerse que el pago del impuesto es por cuenta del socio, se aplican las normas del artículo 21 inciso 1º, se está considerando la afectación con Impuesto Único del 40% por estas partidas, lo que se traduciría en una especie de doble tributación, la primera, originada por la diferencia de impuesto final (Global o Adicional) y la segunda, el impuesto Único del artículo 21, del 40% cuando se pague el tributo final, por cuenta del socio.
•	Los propietarios podrán solicitar la devolución de dichos tributos de conformidad con el artículo 126 del Código tributario.
•	En el evento que en la fecha de la rectificación, los socios o propietarios sean distintos (porque hubieron enajenaciones de derechos o acciones), el derecho a rectificar y pedir devolución recae en el actual socio o accionista, aunque este sea el cesionario.
ESCRITO POR EL Señor: Luis Catrilef E. LIDER DE TRANSTECNIA

References: Artículo 41
 Artículo 41
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41
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ARTÍCULO 41

artículo 41
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 artículo 5
 artículo 20
 artículo 38
 artículo 14

artículo 14

artículo 14
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 artículo 126
 artículo 21
 artículo 21
 artículo 21
 artículo 126