Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura-korygujaca/ippp1-443-1487-14-4-mp
Timestamp: 2017-10-23 06:12:03+00:00

Document:
IPPP1/443-1487/14-4/MP | Interpretacja indywidualna
Termin dokonania korekty podatku naliczonego w związku z otrzymaniem faktury korygującej;
IPPP1/443-1487/14-4/MPinterpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług (VAT) -> Obowiązek podatkowy -> Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów i w wewnatrzwspólnotowym nabyciu towarów -> Moment powstania obowiązku podatkowego przy przemieszczeniu towarów do miejsca odpowiadającego magazynowi konsygnacyjnemu
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2014 r. (data wpływu 24 grudnia 2014 r.), uzupełnionym w dniu 5 lutego 2015 r. (data wpływu 5 lutego 2015 r.) na wezwanie Organu z dnia 28 stycznia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu dokonania korekty podatku naliczonego w związku z otrzymaniem faktury korygującej dotyczącej czynności niepodlegającej opodatkowaniu – jest prawidłowe.
W dniu 24 grudnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu dokonania korekty podatku naliczonego w związku z otrzymaniem faktury korygującej dotyczącej czynności niepodlegającej opodatkowaniu.
Wniosek uzupełniono w dniu 5 lutego 2015 r. (data wpływu 5 lutego 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 28 stycznia 2015 r.
Wnioskodawca posiadający siedzibę działalności gospodarczej w Niemczech jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Spółka nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca m.in. nabywa w Polsce usługi (dalej: „Usługi”) od podmiotów posiadających siedzibę na terytorium Polski (dalej: „Usługodawcy”). W szczególności, Spółka nabywała i nabywa od Usługodawców usługi doradztwa w zakresie oprogramowania (dalej: „Usługi IT”).
W odniesieniu do niektórych transakcji zakupowych dokonywanych w Polsce przez Wnioskodawcę Usługodawcy wystawiali i wystawiają na rzecz Spółki faktury z wykazaną kwotą podatku VAT. Wnioskodawca, co do zasady dokonywał odliczenia i odlicza na bieżąco VAT naliczony wynikający z otrzymanych faktur.
Zidentyfikowano, że na niektórych z tych faktur, tj. faktur dokumentujących nabycie Usług IT, nie powinien być wykazany Polski podatek VAT, gdyż miejscem świadczenia (opodatkowania VAT) Usług IT nie było terytorium Polski, a terytorium Niemiec, zgodnie z odpowiednimi z tym zakresie regulacjami ustawy o VAT. Spółka wskazuje, że do części faktur dokumentujących nabycie przedmiotowych Usług IT otrzymała faktury korygujące (dalej: „Faktury korygujące”).
Wnioskodawca nie wyklucza, iż także w przyszłości może się zdarzyć, że otrzyma kolejne Faktury korygujące w odniesieniu do przedmiotowych Usług IT.
Wnioskodawca wskazuje, że dnia 15 grudnia 2009 r. otrzymał interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP2/443-1094/09-2/AZ) w zakresie określenia miejsca świadczenia dla Usług IT świadczonych na rzecz Spółki. W interpretacji indywidualnej organ podatkowy uznał, że miejscem świadczenia przedmiotowych usług jest państwo siedziby Spółki, tj. Niemcy.
Dodatkowo w wyniku kontroli przeprowadzonej z upoważnienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście w okresie od dnia 14 maja 2014 r. do dnia 11 czerwca 2014 r. za okresy rozliczeniowe od stycznia 2010 r. do marca 2010 r. Spółka dokonała korekty VAT naliczonego w zakresie nabytych Usług za okresy objęte kontrolą. Kontrolujący ustalili, że miejscem świadczenia nabywanych Usług jest terytorium Niemiec w związku z czym, Spółka nie była uprawniona do wykazania i odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu w składanych deklaracjach VAT-7.
Czy otrzymane Faktury korygujące i wynikające z nich kwoty korekty (pomniejszenia) podatku naliczonego nie powinny być uwzględniane w bieżących okresach rozliczeniowych (tj. okresach w których Spółka otrzymuje przedmiotowe faktury korygujące), gdyż już w momencie nabycia Usług IT i otrzymania faktur pierwotnych z tego tytułu Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego...
Otrzymane Faktury korygujące i wynikające z nich kwoty korekty (pomniejszenia) podatku naliczonego nie powinny być uwzględniane w bieżących okresach rozliczeniowych (tj. okresach w których Spółka otrzymuje przedmiotowe faktury korygujące), gdyż już w momencie nabycia Usług IT i otrzymania faktur pierwotnych z tego tytułu Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, co do zasady, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak stanowi art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, co do zasady suma kwot podatku określonych w fakturach (od 1 stycznia 2014 r. - wynikających z faktur) otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jednocześnie, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku VAT naliczonego faktury, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Zdaniem Wnioskodawcy, w jego sprawie zastosowanie znajdzie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, gdyż nabywane Usługi IT nie podlegały opodatkowaniu VAT w Polsce. W konsekwencji Spółka nie była uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabywane Usługi IT. W ocenie Wnioskodawcy bez znaczenia pozostanie fakt, czy w odniesieniu do nieprawidłowo opodatkowanych Usług IT polskim VAT otrzymał on Faktury korygujące.
Przepisy ustawy o VAT określają moment ujęcia faktury korygującej przez nabywcę. W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., zgodnie z art. 86 ust. 19a nabywca jest zobowiązany do ujęcia faktury korygującej, o której mowa w art. 29a ust. 14 w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą. Art. 29a ust. 14 w związku z ust. 13 stanowi, że w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna, podatnik (tj. dostawca, usługodawca) obniża podstawę opodatkowania wraz z kwotą podatku należnego pod warunkiem posiadania potwierdzenia otrzymania faktury przez nabywcę towaru lub usługobiorcę.
Zgodnie z art. 29a ust. 15 pkt 2 ustawy o VAT, warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.
Zdaniem Spółki, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie doszło do pomyłki, o której mowa w art. 29a ust. 14 ustawy o VAT, gdyż zarówno Usługodawca jak i Spółka w momencie wystawienia faktur pierwotnych z tytułu wykonania Usług IT nieprawidłowo określili miejsce świadczenia tych Usług jako terytorium Polski. Tym samym, już w momencie wystawienia faktur pierwotnych przez Usługodawcę z tytułu wykonania Usług IT, wykazana została kwota podatku w stosunku do czynności, niepodlegającej opodatkowaniu VAT w Polsce (tj. z tytułu Usług IT, dla których miejscem świadczenia jest terytorium Niemiec).
W świetle powyższego Wnioskodawca uważa, że otrzymane Faktury korygujące nie powinny być ujęte w rozliczeniu VAT za okres, w którym otrzymał on te Faktury korygujące, bowiem podatek VAT naliczony nie powinien być odliczony już w okresach rozliczeniowych, w których ujęte zostały faktury pierwotne.
Powyższe stanowisko potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 11 lutego 2013 r., sygn. ITPP2/443-1404/12/KT, który w odniesieniu do sytuacji, gdzie zastosowanie znajdował art. 88 ust. 3a pkt 2 uznał że:
(...) nie znajduje zastosowania uregulowanie zawarte w art. 86 ust. 10a ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem w przedstawionej przez Spółkę sytuacji, gdy dokonana między nią, a Gminą, czynność nie podlegała opodatkowaniu, a Gmina wystawiła fakturę z podatkiem, nabywcy (Spółce) - zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy – od początku nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku z takiej faktury. Wobec powyższego, wbrew opinii Spółki - zobligowana jest do dokonania korekty podatku naliczonego wykazanego w deklaracji podatkowej, w której rozliczyła nienależnie ten podatek, a nie w deklaracji podatkowej składanej na bieżąco w związku z otrzymaniem faktury korygującej (podkreślenie Wnioskodawcy).
Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości jej stanowiska, jak wskazano na wstępie.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy, w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą, o której mowa w art. 29a ust. 13 i 14, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
W myśl art. 29a ust. 14 ustawy o VAT przepis ust. 13 stosuje sie odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.
Co istotne, warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez usługobiorcę nie stosuje się w przypadku świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju (art. 29a ust. 15 pkt 2 ustawy o VAT).
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca posiadający siedzibę działalności gospodarczej w Niemczech jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Spółka nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności.W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca m.in. nabywa w Polsce usługi doradztwa w zakresie oprogramowania IT od podmiotów posiadających siedzibę na terytorium Polski.
W odniesieniu do niektórych transakcji zakupowych dokonywanych w Polsce przez Wnioskodawcę Usługodawcy wystawiali i wystawiają na rzecz Spółki faktury z wykazaną kwotą podatku VAT. Wnioskodawca, co do zasady dokonywał odliczenia i odlicza na bieżąco VAT naliczony wynikający z otrzymanych faktur. Zidentyfikowano, że na fakturach dokumentujących nabycie Usług IT, nie powinien być wykazany Polski podatek VAT, gdyż miejscem świadczenia (opodatkowania VAT) Usług IT nie było terytorium Polski, a terytorium Niemiec, zgodnie z odpowiednimi z tym zakresie regulacjami ustawy o VAT. Wnioskodawca, do części faktur dokumentujących nabycie przedmiotowych Usług IT otrzymał faktury korygujące. Nie wyklucza także, że w przyszłości może się zdarzyć, że otrzyma kolejne Faktury korygujące w odniesieniu do przedmiotowych Usług IT.
Wnioskodawca wskazuje, że otrzymał interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP2/443-1094/09-2/AZ) w zakresie określenia miejsca świadczenia dla Usług IT świadczonych na rzecz Spółki. W interpretacji indywidualnej organ podatkowy uznał, że miejscem świadczenia nabywanych usług doradztwa w zakresie oprogramowania IT jest państwo siedziby Spółki, tj. Niemcy.
Z uwagi na powołane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie , przewidziana w art. 86 ust. 19a ustawy o VAT zasada obniżania kwoty VAT naliczonego w okresie, w którym nabywca otrzymał fakturę korygującą nie znajdzie zastosowania. W myśl art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, Wnioskodawcy nigdy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywanych usług IT, ponieważ zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy, miejscem świadczenia przedmiotowych usług jest państwo, w którym znajduje się siedziba Wnioskodawcy (Niemcy). Skoro od momentu otrzymania faktur dokumentujących nabywane przez Wnioskodawcę usługi – faktury te nie dawały odbiorcy prawa do odliczenia podatku naliczonego, niezasadne byłoby stosowanie w stosunku do korekt mechanizmu umożliwiającego dokonanie obniżenia kwoty VAT naliczonego w „bieżącym” rozliczeniu.
Wobec powyższego, Wnioskodawca zobligowany jest do dokonania korekty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym ujęte zostały faktury pierwotne i nienależnie odliczony podatek naliczony wynikający z tych faktur.
IBPP3/4512-155/15/LŻ | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-1094/09-2/AZ | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-1404/12/KT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura korygująca > IPPP1/443-1487/14-4/MP

References: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 86
 art. 29
 Art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 88
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 29
 art. 29
 art. 86
 art. 88