Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura-vat/itpp2-4512-190-16-ad
Timestamp: 2019-05-25 03:39:27+00:00

Document:
♦ › Faktura VAT › ITPP2/4512-190/16/AD
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 13 maja 2016 r.
Jaką powinien Pan wystawić fakturę, czy ze stawką 23%, czy fakturę VAT-marża?
- Jeśli powinien Pan wystawić fakturę VAT-marża, to jak naliczyć marżę, gdy kwota sprzedaży była niższa od kwoty zakupu?
- Czy może Pan skorygować sprzedaż wystawiając fakturę VAT-marża, ponieważ wystawił fakturę ze stawką 23%, jeśli tak, od jakiego momentu powinien skorygować deklarację VAT-7, czy za miesiąc faktycznej sprzedaży, czyli od czerwca 2014 r. poprzez dokonanie korekty wszystkich miesięcy aż do miesiąca bieżącego?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z poźn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2016 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 22 kwietnia 2016 r. (opłata), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
sposobu opodatkowania i dokumentowania sprzedaży samochodu w systemie VAT-marża - jest prawidłowe,
określenia podstawy opodatkowania dla tej czynności – jest prawidłowe,
prawa dokonania korekty wystawionej faktury i terminu jej rozliczenia – jest nieprawidłowe.
W dniu 15 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 22 kwietnia 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania i dokumentowania sprzedaży samochodu w systemie VAT-marża oraz określenia podstawy opodatkowania dla tej czynności i prawa dokonania korekty wystawionej faktury i terminu jej rozliczenia.
W dniu 24 marca 2011 r. nabył Pan samochód osobowy (rok produkcji 2004 r.) od podatnika podatku od towarów i usług (salon ...). Zakup nabytego samochodu był opodatkowany zgodnie z art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 435, z poźn. zm.). Sprzedawca wystawił fakturę VAT-marża. W związku z tym nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Samochód był w ewidencji środków trwałych, był wykorzystywany na potrzeby działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, nie był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Samochód nabył Pan na potrzeby własne z zamiarem późniejszego odsprzedania. W marcu 2014 r. uległ Pan wypadkowi, a uszkodzone auto sprzedał. Sprzedaży dokonał w dniu 3 kwietnia 2014 r. po cenie niższej ze względu na stopień uszkodzenia i wystawił fakturę VAT z 23% stawką.
Rzeczoznawca (likwidator szkody) stwierdził, że koszty naprawy przekraczają wartość samochodu w związku z tym uznał szkodę za szkodę całkowitą i uszkodzone auto Pan sprzedał. Przedmiot sprzedaży nie był sklasyfikowany wg PKWiU 38.11.49.0 dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W odniesieniu do nabywcy, nie ma Pan wiedzy, czy był on podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy.
Jaką powinien Pan wystawić fakturę, czy ze stawką 23%, czy fakturę VAT-marża...
Jeśli powinien Pan wystawić fakturę VAT-marża, to jak naliczyć marżę, gdy kwota sprzedaży była niższa od kwoty zakupu...
Czy może Pan skorygować sprzedaż wystawiając fakturę VAT-marża, ponieważ wystawił fakturę ze stawką 23%, jeśli tak, od jakiego momentu powinien skorygować deklarację VAT-7, czy za miesiąc faktycznej sprzedaży, czyli od czerwca 2014 r. poprzez dokonanie korekty wszystkich miesięcy aż do miesiąca bieżącego...
Zdaniem Wnioskodawcy, po informacji uzyskanej z Krajowej Informacji Podatkowej (telefonicznej), może skorygować fakturę VAT z 23% podatkiem na fakturę VAT-marża. Według Pana, może skorygować fakturę sprzedaży z 23% podatkiem wystawioną w dniu 3 kwietnia 2014 r. wystawiając fakturę VAT-marża.
Pana zdaniem, w sytuacji gdy samochód został nabyty w systemie VAT-marża, jako towar używany w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, nabyty od podmiotu wymienionego w art. 120 ust. 10 pkt 3 ustawy, przy jego sprzedaży (towar używany) przysługuje Panu prawo do zastosowania szczególnej procedury VAT-marża przewidzianej w art. 120 ust. 4 ustawy.
Jeśli kwota sprzedaży była niższa od kwoty nabycia, to podstawa opodatkowania równa jest 0,00 zł, a „kwota podatku naliczonego” przy sprzedaży przedmiotowego samochodu jest równa 0,00 zł.
Stoi Pan na stanowisku, że skoryguje fakturę VAT sprzedaży z dnia 3 kwietnia 2014 r. wystawiając fakturę VAT-marża oraz sporządzi korekty deklaracji VAT-7 od dnia 3 kwietnia 2014 r. Otrzymanie powyższej informacji jest niezbędne do skorygowania wszystkich deklaracji VAT-7.
prawidłowe - w zakresie sposobu opodatkowania i dokumentowania sprzedaży samochodu w systemie VAT-marża,
prawidłowe - w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla tej czynności,
nieprawidłowe - w zakresie prawa dokonania korekty wystawionej faktury i terminu jej rozliczenia.
Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie polskiej klasyfikacji wyrobów i usług (PKWiU).
W załączniku nr 11 ustawodawca wymienił w poz. 29 wraki przeznaczone do złomowania inne niż statki i pozostałe konstrukcje pływające – PKWiU 38.11.49.0.
Jednak, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do zastosowania szczególnej procedury VAT-marża jest określenie, że towar – samochód (także w sytuacji, gdy samochód ten przed odsprzedażą zamierzał Pan użytkować dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej) został jednak nabyty ostatecznie w celu odsprzedaży.
Przepis ust. 10 tegoż artykułu stanowi, że podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:
Zgodnie z ust. 13 tego artykułu, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
Z regulacji ust. 14 ww. artykułu wynika, że przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.
Stosownie do ust. 15 tegoż artykułu, warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku:
W myśl ust. 16 powołanego artykułu, w przypadku, o którym mowa w ust. 15 pkt 4, obniżenie podstawy opodatkowania następuje nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym zostały łącznie spełnione przesłanki określone w ust. 15 pkt 4.
Kwestie związane z wystawianiem faktur, w tym faktur korygujących, są uregulowane w przepisach zawartych od art. 106a do 106q ustawy o podatku od towarów i usług.
w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust.5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1 – wyrazy „metoda kasowa”;
W myśl ust. 3 tego artykułu, w przypadku dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, dla których podstawę opodatkowania stanowi zgodnie z art. 120 ust. 4 i 5 marża, faktura - w zakresie danych określonych w ust. 1 pkt 1-17 - powinna zawierać wyłącznie dane określone w ust. 1 pkt 1-8 i 15-17, a także odpowiednio wyrazy „procedura marży - towary używane”, „procedura marży - dzieła sztuki” lub „procedura marży - przedmioty kolekcjonerskie i antyki”.
Z powołanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia fakturę korygującą. Zatem faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Podkreślić należy, iż dokonanie korekty faktury jest możliwe jedynie w przypadku, gdy pierwotna faktura została wprowadzona do obrotu prawnego, tzn. została przyjęta (odebrana) przez nabywcę towaru lub usługi oraz ujęta w jego rozliczeniach. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury VAT powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej, w momencie stwierdzenia pomyłki.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro nabył Pan przedmiotowy samochód osobowy od podmiotu wymienionego w art. 120 ust. 10 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, użytkował go w prowadzonej działalności gospodarczej, przy nabyciu brał pod uwagę dalszą jego odsprzedaż, a samochód ten nie był sklasyfikowany – jak wynika z treści wniosku - według PKWiU 38.11.49.0, to o ile w chwili sprzedaży nadawał się do dalszego użytkowania po naprawie, do jego dostawy miała zastosowanie szczególna procedura VAT-marża, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy. Tym samym dokumentując tę czynność mógł Pan wystawić fakturę, o której mowa w art. 106e ust. 3 ustawy zawierającą dane zawarte w ust. 1 tego artykułu. W sytuacji sprzedaży w systemie VAT-marża podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę pomiędzy kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Skoro kwota sprzedaży była niższa od kwoty nabycia, to podstawa opodatkowania tej transakcji równa była 0,00 zł, a tym samym kwota podatku należnego również była równa 0,00.
Odnosząc się do kwestii prawa dokonania korekty wystawionej faktury związanej z zastosowaniem zasad ogólnych należy stwierdzić, że może Pan wystawić do niej fakturę korygującą, przy czym, warunkiem jej rozliczenia będzie uzyskanie przez Pana potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru. Przyjęcie do rozliczenia faktury korygującej może nastąpić zatem zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy, przy uwzględnianiu art. 29a ust. 15 ustawy o podatku od towarów i usług w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym uzyska Pan potwierdzenie. Z uwagi na stwierdzenie zawarte we wniosku, że sporządzi Pan korekty deklaracji od dnia 3 kwietnia 2014 r. - stanowisko w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPP2/4512-190/16/AD
ITPP1/4512-129/16/EA | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 120
 art. 15
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 106
 art. 19
 art. 21
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 106
 art. 29
 art. 29
 art. 47
 art. 57