Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb1-4511-14-15-2-es
Timestamp: 2017-10-18 04:01:31+00:00

Document:
Czy odsetki od zaciągniętego, przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, kredytu konsumpcyjnego, przeznaczonego, na cele prowadzonej działalności gospodarczej, stanowią koszt uzyskania przychodu prowadzonej apteki?
IPPB1/4511-14/15-2/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm. ) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2015 r. (data wpływu 6 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 6 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawczyni od 1 lipca 2013 roku rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży wyrobów farmaceutycznych (Apteka). W ramach prowadzonej działalności prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Przedsiębiorca jest czynnym podatnikiem VAT.
W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej musiała ponieść szereg nakładów związanych z otwarciem apteki min.; opłata za wydanie koncesji, kaucja za lokal, zakup towarów, nakłady na adaptację pomieszczeń apteki. W związku z powyższym przed rozpoczęciem działalności w czerwcu 2013 r., zaciągnęła na ten cel, razem z mężem, kredyt konsumencki w banku. Z uwagi na fakt, iż rozpoczynała działalność gospodarczą, banki odmówiły jej przyznania kredytu firmowego. Banki, w których uzyskała informacje na temat kredytów firmowych, wymagały dwuletniego okresu prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z powyższym razem z mężem zaciągnęła dwa kredyty konsumenckie. Jeden na męża a drugi na nią. Wnioskodawczyni ma z mężem wspólność majątkową.
Po otrzymaniu kredytu (26.06.2013 r.), 87% kwoty zaciągniętego kredytu, Wnioskodawczyni przekazała na konto firmowe otwartej przez nią apteki. Po otrzymaniu środków pieniężnych, z konta firmowego w lipcu 2013 roku, Wnioskodawczyni dokonała zapłat za zakup towarów, zapłaty kaucji za lokal, zapłaty czynszu za lokal, zapłaty wynagrodzeń zatrudnionych pracowników. Wszystkie w/w wypłaty są udokumentowane na firmowym wyciągu bankowym i potwierdzone fakturami.
Czy odsetki od zaciągniętego, przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, kredytu konsumpcyjnego, przeznaczonego, na cele prowadzonej działalności gospodarczej, stanowią koszt uzyskania przychodu prowadzonej apteki...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku od osób fizycznych, w/w odsetki są kosztem uzyskania przychodu.
Natomiast art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) oraz pkt 32 ww. ustawy wykluczają możliwości zaliczania do kosztów:
wydatków na spłatę pożyczek (kredytów) z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów),
naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
Przepisy prawa podatkowego nie uzależniają więc, możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na spłatę odsetek od pożyczek (kredytów) przeznaczonych na sfinansowanie kosztów prowadzonej działalności gospodarczej od klasyfikacji czy nazwy kredytów stosowanych przez instytucje finansowe jak również od rodzaju zaciągniętego kredytu.
Warunkiem uznania za koszty uzyskania przychodów odsetek od kredytu jest fakt ich zapłacenia oraz istnienie związku przyczynowo-skutkowego między kredytem, a przychodem z działalności gospodarczą (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT). Decydujące znaczenie dla ustalenia możliwości zaliczenia do KUP ma więc faktyczne przeznaczenie kredytu, a nie treść umowy kredytowej zawartej z bankiem.
W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawczyni może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki w wysokości 87% (wartości przekazanego kredytu na konto firmowe działalności gospodarczej).
Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy, nie stanowią również kosztów uzyskania przychodów naliczone, lecz nie zapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). W świetle powyższego należy uznać, że dopiero zapłacenie odsetek daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.
Natomiast w myśl art. 23 ust. 1 pkt 33 tej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
Przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uzależniają możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów, wydatków poniesionych na spłatę odsetek od pożyczek (kredytów) przeznaczonych na sfinansowanie kosztów prowadzonej działalności gospodarczej, od klasyfikacji czy nazwy kredytów stosowanych przez instytucje finansowe, jak również od rodzaju zaciągniętego kredytu.
Warunkiem uznania odsetek od kredytu za koszt uzyskania przychodów, jest ich zapłacenie oraz istnienie związku przyczynowo-skutkowego, o którym mowa w art. 22 ust. 1 tej ustawy między kredytem, a przychodem z działalności gospodarczej. Decydujące znaczenie dla ustalenia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ma więc faktyczne przeznaczenie kredytu, a nie treść umowy kredytowej zawartej z bankiem. Istotne dla oceny, czy ponoszone wydatki spełniają kryterium związku z uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej jest to, czy zapłacone zobowiązanie oraz towary zostały nabyte w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Oznacza to, że nie można odmówić prawa do zaliczenia w koszty zapłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego na imię i nazwisko podatnika np. na cel konsumpcyjny, w sytuacji gdy wykaże on związek pomiędzy poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem (art. 22 ust. 1 ww. ustawy).
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni 87 % środków z kredytów konsumpcyjnych zaciągniętych przez nią oraz przez jej męża przeznaczyła m.in. na: zakup towarów, zapłaty kaucji za lokal, zapłaty czynszu za lokal, zapłaty wynagrodzeń zatrudnionych pracowników.
Skoro zatem zaciągnięty kredyt pozostaje w związku z uzyskiwanymi przez Wnioskodawczynię z tego źródła przychodami, a odsetki od kredytu zostały faktycznie zapłacone, to 87 % odsetek od tego kredytu może stanowić koszty uzyskania przychodów.
Wskazać przy tym należy, że ustawodawca nie uzależnia możliwości zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodów od rodzaju kredytu, od którego spłacane są odsetki, zatem bez znaczenia pozostaje fakt, iż kredyt konsumpcyjny zaciągnięty został przez Wnioskodawczynię i męża (jako osoby fizyczne), a nie przez Wnioskodawczynię jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą.
Jednakże dla określenia konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu Wnioskodawczyni zobowiązana jest wykazać związek tego wydatku z uzyskanym przychodem bądź prowadzoną działalnością nakierowaną na uzyskanie przychodu. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne.
Ponadto Wnioskodawczyni obowiązana jest wykazać w trakcie ewentualnego postępowania kontrolnego, że wydatki te były rzeczywiście poniesione z kredytu.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
ILPB3/4510-1-73/15-2/JG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB1/4511-14/15-2/ES

References: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22