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L IMPOSTA DI REGISTRO SUI TRASFERIMENTI IMMOBILIARI: REGOLE GENERALI DI TASSAZIONE - PDF
L IMPOSTA DI REGISTRO SUI TRASFERIMENTI IMMOBILIARI: REGOLE GENERALI DI TASSAZIONE
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1 L IMPOSTA DI REGISTRO SUI TRASFERIMENTI IMMOBILIARI: REGOLE GENERALI DI TASSAZIONE REGOLE GENERALI EX DPR 131/1986: Art. 43 Comma 1, lettera a): per i contratti a titolo oneroso traslativi o costitutivi di diritti reali, la base imponibile è costituita dal valore del bene o del diritto alla data dell atto. Art. 51 Comma 1: si assume come valore dei beni o dei diritti, quello dichiarato dalle parti nell atto e, in mancanza o se superiore, il corrispettivo pattuito per l intera durata del contratto. Comma 2: per gli atti che hanno per oggetto beni immobili o diritti reali immobiliari si intende per valore il valore venale in comune commercio. IL SISTEMA DI VALUTAZIONE AUTOMATICA DEI BENI IMMOBILI NEL DPR : UNA DEROGA ALLE REGOLE GENERALI Art. 52, comma 4: non sono sottoposti a rettifica il valore o il corrispettivo degli immobili, iscritti in catasto con attribuzione di rendita, dichiarato in misura non inferiore, per i terreni, a 75 volte il reddito dominicale risultante in catasto e, per i fabbricati, a 100 volte il reddito risultante in catasto, aggiornati con i coefficienti stabiliti per le imposte sul reddito. Il D.M. 14 dicembre 1991 ha stabilito che il moltiplicatore di cento volte di cui all articolo 52, quarto comma si applica all ammontare delle rendite catastali per le unità immobiliari classificate nei gruppi catastali A, B e C, con le esclusioni di quelle classificate nelle categorie A/10 e C/1, alle quali si applica, rispettivamente, nella misura pari a cinquanta ed a trentaquattro. Le rendite catastali sono state poi rivalutate con la legge 23 dicembre 1996 n. 662.
2 IL SISTEMA DI VALUTAZIONE AUTOMATICA DEI BENI IMMOBILI NEL DPR : UNA DEROGA ALLE REGOLE GENERALI L articolo 3, comma 48, della legge 662/1996 ha stabilito che fino alla data di entrata in vigore delle nuove tariffe d estimo le vigenti rendite catastali urbane sono rivalutate del 5 per cento ai fini dell applicazione dell imposta comunale sugli immobili e di ogni altra imposta, mentre il successivo comma 51ha stabilito che i redditi dominicali sono rivalutati del 25%. L articolo 2, comma 63 della legge 24 dicembre 2003 n.350 (Finanziaria per il 2004) ha previsto che, a decorrere dal 1 gennaio 2004, i coefficienti di cui all articolo 52 del DPR 131/1986 devono essere ulteriormente rivalutati del 10 per cento; I coefficienti di rivalutazione sono stati infine modificati dall articolo 1-bis, comma 7, del Dl 12 luglio 2004 n.168 col quale è stato previsto che per i beni immobili diversi dalla prima casa di abitazione, ai soli fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale, i moltiplicatori previsti dal comma 5 dell articolo 52 del Testo unico delle disposizioni concernenti l imposta di registro, sono rivalutati, in luogo del 10% previsto dall articolo 2, comma 63, della legge 24 dicembre 2003, n. 350, nella misura del 20 per cento. DETERMINAZIONE DEL C.D. VALORE CATASTALE Immobili prima casa Rendita catastale moltiplicata per 115,5 ( = 100*1,05*1,10); Immobili categorie A (non prima casa ) - B - C (non prima casa esclusi A10 e C1 Rendita catastale moltiplicata per 126 (=100*1,05*1,20); Immobili categorie D e A10 Rendita catastale moltiplicata per 63 (=50*1,05*1,20); Immobili categorie C1 ed E Rendita catastale moltiplicata per 42,84 (=34*1,05*1,20) Terreni non fabbricabili Reddito dominicale moltiplicato per 112,5 (=75*1,25*1,20) Nota esplicativa: ad es. nel caso dell immobile prima casa, la base di calcolo è la r.c. che viene moltiplicata per un coefficiente 100, incrementato del 5% (riv. L. 662/1996) giungendo ad un valore di 105, quindi incrementato di un 10% (riv. Dl 168/2004) giungendo ad un coefficiente finale di 115,5
3 MODIFICHE INTRODOTTE DALLA FINANZIARIA 2006 Il comma 497 della legge Finanziaria 2006 ha introdotto la possibilità per i privati di dichiarare in atto il corrispettivo reale della compravendita, applicandosi l imposta di registro, ipotecaria e catastale sulla rendita rivalutata ai sensi dell art.52 DPR 131/86 (c.d. valutazione automatica) in deroga alla disciplina di cui all articolo 43 del DPR 131/1986. Esso recita testualmente per le sole cessioni fra persone fisiche che non agiscano nell esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali, aventi ad oggetto immobili ad uso abitativo e relative pertinenze, all atto della cessione e su richiesta della parte acquirente resa al notaio, la base imponibile ai fini delle imposte di registro, ipotecarie e catastali è costituita dal valore dell immobile determinato ai sensi dell articolo 52, commi 4 e 5 indipendentemente dal corrispettivo pattuito indicato nell atto. Gli onorari notarili sono ridotti del 20%. MODIFICHE INTRODOTTE DALLA FINANZIARIA 2006 La stessa Finanziaria 2006 dispone al precedente comma 496 che In caso di cessioni a titolo oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da non più di cinque anni, e di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione, all atto della cessione e su richiesta della parte venditrice resa al notaio, in deroga alla disciplina di cui all articolo 67, comma 1, lettera b), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, sulle plusvalenze realizzate si applica un imposta, sostituiva dell imposta sul reddito, del 12,50 per cento. A seguito della richiesta, il notaio provvede anche all applicazione e al versamento dell imposta sostitutiva della plusvalenza di cui al precedente periodo, ricevendo la provvista dal cedente. Il notaio comunica altresì all Agenzia delle entrate i dati relativi alle cessioni di cui al primo periodo, secondo le modalità stabilite con provvedimento del direttore della predetta Agenzia.
4 REQUISITI SOGGETTIVI ED OGGETTIVI Tale agevolazione è ammessa solamente nel rispetto di precisi requisiti soggettivi e oggettivi. Requisiti Soggettivi : soggetti, cedente e cessionario, devono essere persone fisiche che non agiscono nell esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali. Sono quindi esclusi gli enti collettivi come le associazioni, le fondazioni e le società. La disciplina in esame non può trovare quindi applicazione, ad esempio, quando la vendita è soggetta ad Iva, o quando la vendita viene effettuata da un soggetto Iva anche se la tassazione avviene con imposta proporzionale. REQUISITI SOGGETTIVI ED OGGETTIVI La Finanziaria 2007 ha sostituito nel comma 497, art. 1 della legge n. 266 del 2005 e successive modificazioni, le parole per le sole cessioni fra persone fisiche con le seguenti: e fatta salva l applicazione dell art. 39, primo comma, lettera d), ultimo periodo, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, per le sole cessioni nei confronti di persone fisiche. In virtù di tale modifica, a partire dal 1 gennaio 2007 la regola del prezzo-valore viene estesa a tutte le compravendite di abitazioni e relative pertinenze soggette all imposta di registro, nelle quali la parte acquirente sia una persona fisica che non agisca nell esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali, chiunque sia il venditore (vale a dire persona fisica o persona giuridica), a condizione che l acquirente eserciti l opzione di volersi avvalere della suddetta regola. Requisiti oggettivi: Le cessioni devono avere ad oggetto immobili a uso abitativo con eventuali relative pertinenze. Si ritiene, comunque, che la norma possa trovare applicazione anche nel caso in cui la cessione abbia ad oggetto solamente una pertinenza.
5 CONTENUTO DELL ATTO L applicazione dell imposta di registro su base ridotta avvenga solamente su richiesta della parte acquirente resa al notaio.se l acquirente non avanza alcuna richiesta l imposta verrà applicata sul corrispettivo pattuito tra le parti. Il comma 22 dell articolo 35 del D.L. n. 223 del 2006 ha introdotto nuovi adempimenti a carico delle arti che pongono in essere cessioni di beni immobili. In primo luogo, è fatto obbligo alle parti di rendere, all atto della cessione dell immobile, una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà, recante l indicazione analitica delle modalità di pagamento del corrispettivo (ad esempio, numero e data dell assegno bancario, con l indicazione della banca emittente o trattaria). Pare opportuno precisare che il disposto normativo è da ritenere riferibile non solo al saldo versato al momento del rogito, ma anche alle somme corrisposte in precedenza, come l acconto o la caparra confirmatoria. Ai sensi del D.L. 3 maggio 1991, n. 143, convertito con modificazioni dalla legge 5 luglio 1991, n. 197, importi superiori a euro non possono essere pagati in contanti. CONTENUTO DELL ATTO Inoltre, ciascuna delle parti ha l obbligo di dichiarare, con la medesima modalità, se si è avvalsa di un mediatore e, in caso affermativo, dovrà indicare le eventuali spese sostenute per le suddette attività di mediazione, con le analitiche modalità di pagamento e il numero di partita IVA o il codice fiscale dell agente immobiliare. In caso di omessa, incompleta o mendace indicazione dei predetti dati, si applica la sanzione amministrativa da 500 euro a euro e, ai fini dell imposta di registro, i beni trasferiti vengono assoggettati ad accertamento di valore ai sensi dell art. 52, comma 1, T.U.R.. ( oltre alle sanzioni penali di cui all art. 76 del D.P.R. 28 dicembre 2000, n. 445 per il rilascio di dichiarazioni mendaci).
6 I VANTAGGI PER IL CONTRIBUENTE Vantaggi per il contribuente Il contribuente non dovrà più rischiare: - eventuali contestazioni legate all occultamento di una parte del corrispettivi - la revoca dell acquisto in ipotesi di fallimento del venditore; - un possibile accertamento da parte dell Amministrazione finanziaria; - un eventuale azione revocatoria prevista dall articolo 2901 del Codice civile ( il creditore, anche se il credito è soggetto a condizione o a termine, può domandare che siano dichiarati inefficaci nei suoi confronti gli atti di disposizione del patrimonio coi quali il debitore rechi pregiudizio alle sue ragioni ) - controversie familiari (ipotesi della donazione indiretta). Il contribuente godrà anche di minori controlli fiscali; il comma 498 della legge 266/2005 prevede, per i contribuenti che si avvalgono delle disposizioni in esame, l esclusione dai nuovi controlli sull evasione immobiliare previsti dalla Manovra (comma 495), secondo cui per il 2006 l Agenzia delle entrate e la Guardia di finanza dovranno destinare quote significative delle loro risorse al settore delle vendite immobiliari, avvalendosi delle facoltà previste in materia di imposte dirette e Iva. Nei confronti degli stessi contribuenti, inoltre, non trovano disposizione le disposizioni di cui agli articoli 38, comma 3, del Dpr 600/1973, e 52, comma 1, del Dpr 131/1986. I VANTAGGI PER L AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA La manovra è volta a: far emergere il prezzo effettivo delle transazioni immobiliari consentire un miglior monitoraggio del mercato immobiliare cui cui poggiare un successivo aggiornamento delle rendite catastali. La riduzione immediata di gettito derivante dal fatto che l imposta verrà applicata sul valore catastale rivalutato e non su quello (di norma leggermente superiore) dichiarato dalle parti sarà poi controbilanciata dal successivo aggiornamento delle rendite connesso ad un presumibile aumento di gettito di imposta di registro, Ire e Ici.
7 IL SISTEMA DEI CONTROLLI ALLA LUCE DEL DL 223/2006 E SUCCESSIVE MODIFICHE Il DL 223/2006 convertito con Legge 4 agosto 2006, n. 248, ha ampliato i poteri degli uffici finanziari in materia di accertamento ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale. Art. 35, comma 21: ha integrato l art. 1, comma 497, della legge 23 dicembre 2005, n. 266, con l obbligo di indicare nell atto il corrispettivo pattuito, e ha integrato il successivo comma 498, prevedendo una specifica sanzione amministrativa in caso di occultazione, anche parziale, del corrispettivo pattuito (in caso di occultazione, anche parziale, del corrispettivo pattuito, le imposte sono dovute sull intero importo di quest ultimo e si applica una sanzione amministrativa dal cinquanta al cento per cento della differenza tra l imposta dovuta e quella già applicata in base al corrispettivo dichiarato, detratto l importo della sanzione eventualmente irrogata ai sensi dell art. 71 del D.P.R. n. 131 del sanzione amministrativa dal cento al duecento per cento della maggiore imposta dovuta -). IL SISTEMA DEI CONTROLLI ALLA LUCE DEL DL 223/2006 E SUCCESSIVE MODIFICHE comma 22: ha introdotto l obbligo di rendere, all atto della cessione di un immobile (anche se assoggettata ad IVA), apposite dichiarazioni sostitutive di atto di notorietà circa le modalità di pagamento del corrispettivo e l assistenza degli agenti immobiliari, ove prestata; comma 23-ter: ha aggiunto il comma 5-bis all articolo 52 del D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, rimuovendo i limiti all accertamento di valore per le cessioni di immobili e relative pertinenze diverse da quelle disciplinate dall art. 1, comma 497, della legge n. 266 del 2005; comma 24: ha aggiunto l art. 53-bis al D.P.R. n. 131 del 1986, estendendo all imposta di registro e alle imposte ipotecaria e catastale le attribuzioni e i poteri previsti per l accertamento ai fini delle imposte dirette, disciplinati dagli articoli 31 e seguenti del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600; ha introdotto il comma 1-bis nell art. 74 del D.P.R. n. 131 del 1986, estendendo l applicazione delle disposizioni sanzionatorie di cui al D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, alle violazioni conseguenti alle richieste effettuate ai sensi del suddetto art. 53-bis.
8 ACCERTAMENTO DELLA BASE IMPONIBILE Il comma 23-ter dell art. 35 del D.L. n. 223 del 2006, inserito dalla legge di conversione n. 248 del 2006, ha aggiunto il comma 5-bis all art. 52 del D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (per brevità T.U.R.), ai sensi del quale le disposizioni dei commi 4 e 5 non si applicano relativamente alle cessioni di immobili e relative pertinenze diverse da quelle disciplinate dall art. 1, comma 497, della legge 23 dicembre 2005, n. 266, e successive modificazioni. I commi 4 e 5 dell art. 52 T.U.R., di cui si dispone l inapplicabilità, prevedevano il meccanismo della cosiddetta valutazione automatica o catastale, per cui gli uffici non potevano procedere all accertamento di valore nei casi in cui il valore o il corrispettivo degli immobili fosse stato dichiarato in misura non inferiore al valore catastale. Pertanto, per effetto della novella in argomento, viene meno il limite al potere di accertamento di valore, ad eccezione delle cessioni di immobili ad uso abitativo e relative pertinenze che si realizzano tra privati, cioè tra persone fisiche che non agiscono nell esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali, a condizione che la parte acquirente richieda al notaio rogante l identificazione della base imponibile con il valore catastale, indipendentemente dal corrispettivo pattuito. ACCERTAMENTO DELLA BASE IMPONIBILE A partire dal 1 gennaio 2007, data di entrata in vigore della legge 27 dicembre 2006, n. 296 (legge finanziaria per il 2007), per escludere l accertamento di valore in riferimento alle cessioni sopra indicate, è sufficiente che solo la parte acquirente sia una persona fisica. La disposizione recata dal citato comma 23-ter, riducendo l ambito della valutazione catastale, ripristina sostanzialmente l accertamento del valore della base imponibile quale regola generale in materia di controlli sui valori dichiarati negli atti di cessione di immobili soggetti ad imposta di registro
9 AMBITO DI APPLICAZIONE DELL ACCERTAMENTO DI VALORE COMMA 5-BIS ART. 52 T.U.R. EX L. 406/2006 L accertamento di valore si estende alla generalità degli atti di cessione di immobili per i quali non ricorrano i presupposti previsti dall art. 1, comma 497 della legge n. 266 del 2005 e successive modificazioni. Si riepilogano gli atti di cessione di immobili sottoponibili ad accertamento di valore ex primo comma art. 52 T.U.R., fino alla data di entrata in vigore della legge finanziaria per il 2007 (cioè dal 4 luglio 2006 fino al 31 dicembre 2006): AMBITO DI APPLICAZIONE DELL ACCERTAMENTO DI VALORE COMMA 5-BIS ART. 52 T.U.R. EX L. 406/2006 1) cessioni di immobili in cui anche una sola delle parti sia persona fisica che agisce nell esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali; 2) cessioni di immobili in cui anche una sola delle parti non sia persona fisica; 3) cessioni di immobili nelle quali, pur sussistendo i requisiti oggettivi e soggettivi stabiliti nel comma 497, art. 1, legge 266 del 2005, non sia stata espressa la dichiarazione di volersi avvalere della regola del prezzovalore ; 4) cessioni di terreni; 5) cessioni di fabbricati non abitativi (uffici, negozi, opifici, ecc.); 6) cessioni di pertinenze relative a fabbricati non abitativi; 7) cessioni di immobili facenti parte di compendi aziendali; 8) conferimenti in società; 9) divisioni con conguaglio (a meno che non torni applicabile, in presenza di immobili abitativi, la regola del prezzo-valore ); 10) rinunce a diritti reali immobiliari con efficacia traslativa.
10 AMBITO DI APPLICAZIONE DELL ACCERTAMENTO DI VALORE ALLA LUCE DELLE DISPOSIZIONI CONTENUTE NELLA FINANZIARIA 2007 In forza delle modifiche introdotte dalla legge finanziaria per il 2007, in vigore dal 1 gennaio 2007, le prime due fattispecie dell elencazione di cui alla precedente slide sono sostituite con le seguenti: cessioni di immobili in cui la parte acquirente sia persona fisica che agisce nell esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali; cessioni di immobili in cui la parte acquirente non sia persona fisica. SELEZIONE DEGLI ATTI DA VERIFICA E METODOLOGIE VALUTATIVE La rimozione del limite alla potestà di rettifica dei valori comporterà verosimilmente un ampliamento della platea degli atti da controllare ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale, anche per effetto delle disposizioni dei commi da 8 a 10 sexies dell art. 35 del decreto legge n. 223 del 2006, come modificato dalla legge di conversione, che hanno comportato il passaggio al regime di esenzione dall IVA di alcune tipologie di cessioni di immobili effettuate da imprese, in precedenza comprese tra le operazioni imponibili, individuate nella circolare n. 27 del 4 agosto L ampliamento degli atti suscettibili di valutazione, alla luce del nuovo assetto normativo, richiederà una mirata selezione degli atti da controllare, tema affrontato specificamente dalla C.M. 6 del
11 SELEZIONE DEGLI ATTI DA VERIFICA E METODOLOGIE VALUTATIVE In attesa dell emanazione del provvedimento del Direttore dell Agenzia previsto dal comma 307 della legge finanziaria per il 2007, gli uffici potranno avvalersi, con riferimento ai trasferimenti di fabbricati, dei valori indicati nella banca dati delle quotazioni immobiliari dell Osservatorio del mercato immobiliare dell Agenzia del territorio, privilegiando, ai fini del controllo, gli atti in cui risultino indicati valori che si discostano per difetto dalle quotazioni riportate nella suddetta banca dati. Per le aree fabbricabili, gli uffici potranno fare riferimento alle determinazioni di valore eventualmente adottate dai comuni con proprio decreto, ai sensi dell art. 52 del decreto legislativo del 15 dicembre 1997, n Si sottolinea che le predette indicazioni non devono essere assunte quale unico fondamento della rettifica del valore dichiarato in atto, ma possono essere utili per l avvio di più approfondite analisi sulla base di altri elementi disponibili o acquisibili mediante un corretto utilizzo dei poteri di controllo. POTERI DI CONTROLLO SPETTANTI ALL AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA ANTE DL. 223/2006 Gli uffici, al fine di reperire atti, dati e notizie rilevanti per l accertamento dell imposta di registro, ipotecaria e catastale, potevano avvalersi dei poteri istruttori disciplinati dai seguenti articoli del D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131: comma 4 dell articolo 51, concernente la possibilità di compiere accessi, ispezioni e verifiche per il controllo dei valori dichiarati negli atti aventi per oggetto aziende o diritti reali su di esse; articolo 63, riguardante le richieste di atti e notizie, necessarie ai fini dell applicazione dell imposta, ai soggetti obbligati a richiedere la registrazione e ai dirigenti dei pubblici uffici; articolo 68, disciplinante la presentazione quadrimestrale del repertorio degli atti compiuti, ricevuti o autenticati dai pubblici ufficiali.
12 ACCESSI, ISPEZIONI E VERIFICHE Il comma 24 dell art. 35 del decreto legge n. 223 del 2006 ha introdotto il nuovo articolo 53-bis nel D.P.R. n. 131 del 1986, che estende i poteri di controllo previsti per le imposte sui redditi dal D.P.R. n. 600 del 1973, in particolare negli articoli 32 e 33, anche ai fini dell imposta di registro, nonchè delle imposte ipotecaria e catastale previste dal testo unico di cui al decreto legislativo 31 ottobre 1990, n Ai sensi del numero 1) del primo comma dell art. 32 del citato D.P.R. 600 del 1973, gli uffici, per l adempimento dei loro compiti, possono procedere all esecuzione di accessi, ispezioni e verifiche a norma del successivo art. 33, il quale richiama espressamente le disposizioni in materia di IVA di cui all art. 52 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n ACCESSI, ISPEZIONI E VERIFICHE Viene ora consentito ai funzionari dell Amministrazione Finanziaria, muniti di apposita autorizzazione, di eseguire accessi, ispezioni e verifiche presso i luoghi ove viene esercitata un attività commerciale, agricola, artistica o professionale, quando l attività stessa abbia riflessi sull imposta di registro. Tali poteri istruttori saranno pertanto finalizzati, oltre che all accertamento di valore per le cessioni di aziende, anche: - al controllo relativo alla sussistenza dei requisiti per la fruizione di agevolazioni fiscali; - al controllo concernente gli obblighi formali e sostanziali previsti in materia di imposta di registro.
13 ACCESSI, ISPEZIONI E VERIFICHE: ALCUNI ESEMPI Gli Uffici: 1) potranno potrà accedere nei locali nei quali si esercita attività di intermediazione immobiliare, per acquisire dati e notizie riguardanti le mediazioni svolte, raffrontandole con le dichiarazioni sostitutive rese in atto dalle parti contraenti potranno in tale sede rilevare l eventuale omessa registrazione delle scritture private non autenticate di natura negoziale stipulate a seguito della conclusione di affari di intermediazione immobiliare, obbligo posto a carico degli stessi agenti dal comma 46, articolo unico, della legge finanziaria per il ACCESSI, ISPEZIONI E VERIFICHE: ALCUNI ESEMPI Potranno in tale sede accertare la mancata registrazione e l ammontare effettivo del corrispettivo e del canone pattuito, in riferimento a contratti preliminari di compravendite immobiliari e a contratti di locazione di fabbricati. (ai sendi della Legge Finanziaria gli agenti immobiliari sono reponsabili in solido per il pagamento dell imposta per le scritture private sopra citate) 2) potranno effettuare accessi presso i fondi rustici, per verificare che non sia mutata la destinazione agricola dei terreni o delle relative pertinenze, qualora nel trasferimento degli stessi l imprenditore agricolo, in quanto tale, abbia beneficiato delle agevolazioni previste per il settore agricolo (piccola proprietà contadina, imprenditore agricolo professionale, compendio unico,ecc.) 3) potranno accedere (come previsto dall art. 33, comma 2, del D.P.R. n. 600 del 1973) presso altre Amministrazioni dello Stato per rilevare direttamente i dati e le notizie previste dal numero 5) del precedente art. 32, nonché presso aziende ed istituti di credito e l Amministrazione postale, allo scopo di rilevare direttamente informazioni e notizie nei casi espressamente previsti.
14 LIMITI AL POTERE DI ACCESSO Con riferimento al potere di accesso, va infine sottolineato che valgono i limiti posti dall art. 52 del D.P.R. n. 633 del Pertanto, l accesso in luoghi diversi da quelli indicati nel primo comma del (cioè locali destinati all esercizio di attività commerciali, agricole, artistiche o professionali) suddetto articolo può essere eseguito previa autorizzazione del Procuratore della Repubblica, solo in caso di gravi indizi di violazione della normativa che disciplina i tributi in argomento. INVITI, RICHIESTE E QUESTIONARI Ai sensi del primo comma dell articolo 32 del D.P.R. 600 del 1973, gli Uffici potranno richiedere informazioni ed acquisire documenti, sia nei confronti del contribuente sia nei confronti di soggetti terzi. Tale possibilità risulti innovativa nell ambito dell accertamento ai fini dell imposta di registro, soprattutto in relazione all ampliamento dei soggetti che possono essere interpellati per l acquisizione di informazioni rilevanti ai fini dell accertamento. Richieste dirette ai contribuenti
15 INVITI, RICHIESTE E QUESTIONARI Ai sensi di numeri 2), 3), 4) e 6-bis) del primo comma dell art. 32 gli uffici possono: invitare i contribuenti, indicandone il motivo, a comparire personalmente o per mezzo di rappresentanti, per fornire dati e notizie; invitare i contribuenti, sempre indicandone il motivo, ad esibire o trasmettere atti e documenti; inviare ai contribuenti questionari per la richiesta di dati e notizie di carattere specifico, con l invito a restituirli compilati e firmati. Ai sensi della lettera a), comma 32, dell art. 37 del D.L. n. 223 del 2006, tali questionari possono essere recapitati anche ad altri soggetti con i quali il contribuente ha intrattenuto o intrattiene rapporti; richiedere, previa autorizzazione del Direttore Centrale dell accertamento dell Agenzia delle Entrate o del Direttore Regionale della stessa, ai soggetti sottoposti ad accertamento, ispezione o verifica, una dichiarazione che specifichi natura, numero ed estremi identificativi dei rapporti intrattenuti con le aziende ed istituti di credito, con la società Poste Italiane S.p.a. e con tutti gli altri intermediari finanziari e le società fiduciarie, in corso o estinti da non più di cinque anni dalla data della richiesta. RICHIESTE DIRETTE A SOGGETTI DIVERSI DAL CONTRIBUENTE Ai sensi dei restanti punti dell articolo 32, comma 1, del D.P.R. n. 600 del 1973 gli uffici possono: richiedere informazioni agli organi e alle Amministrazioni dello Stato, agli enti pubblici non economici, alle società ed enti di assicurazione ed alle società ed enti che effettuano istituzionalmente riscossioni e pagamenti per conto di terzi; richiedere ai soggetti indicati nell art. 13 del D.P.R. n. 600 del ossia i soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili - dati, notizie e documenti relativi ad attività svolte in un determinato periodo di imposta con i loro clienti, fornitori e prestatori di lavoro autonomo; invitare ogni altro soggetto ad esibire o trasmettere atti o documenti fiscalmente rilevanti concernenti specifici rapporti intrattenuti con il contribuente e a fornire i chiarimenti relativi; richiedere agli amministratori di condominio negli edifici dati, notizie e documenti relativi alla gestione condominiale; richiedere copia o estratti di atti e documenti depositati presso i notai, i procuratori del registro, i conservatori dei registri immobiliari e gli altri pubblici ufficiali (potere analogo a quello già previsto dall art. 63 del T.U.R.).
16 SANZIONI APPLICABILI L art. 11 del decreto legislativo n. 471 del 18 dicembre 1997 prevede la sanzione amministrativa da euro 258,23 ad euro 2.065,83 per le seguenti violazioni: mancata restituzione dei questionari inviati al contribuente o a terzi nell esercizio dei poteri di verifica ed accertamento o la loro restituzione con risposte incomplete o non veritiere; inottemperanza all invito a comparire e a qualsiasi richiesta fatta dagli uffici nell esercizio dei poteri loro conferiti. LE INDAGINI FINANZIARIE Il numero 7), dell art. 32, comma 1, del D.P.R. n. 600 del 1973, che a seguito dell introduzione dell art. 53-bis T.U.R., si estende anche ai controlli ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale. Gli Uffici possono richiedere agli operatori finanziari qualunque tipo di dati, notizie ed informazioni relative ad operazioni poste in essere con il contribuente, purchè rilevanti ai fini delle indagini finanziarie. La C.M. 6 febbraio 2007, n.6, suggerisce agli uffici di monitorare attentamente le movimentazioni in conto ed extra-conto delle parti in prossimità della data di stipula dell atto di compravendita per acquisire validi elementi di prova circa il corrispettivo effettivamente pagato. Il potere di indagine potrà essere esteso anche a terzi, non toccati dall attività di controllo, ove l Ufficio ritenga che le loro movimentazioni finanziarie siano riconducibili ad una delle parti contraenti.
17 DECORRENZA DELLE NUOVE DISPOSIZIONI DEL D.L. N. 223 DEL 2006 RIGUARDANTI L ACCERTAMENTO DELLA BASE IMPONIBILE (ART. 35, COMMA 23-TER) E L AMPLIAMENTODEI POTERI DI CONTROLLO DEGLI UFFICI (ART. 35, COMMA 24) I limiti all accertamento di valore ex commi 4 e 5 dell art. 52 T.U.R. continuano a valere per gli atti pubblici formati, le scritture private autenticate e le scritture private registrate prima del 12 agosto 2006, giorno successivo alla pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale della ricordata legge di conversione. Viene esclusa l applicazione retroattiva. Con riferimento agli atti pregressi, anche laddove rimane inibito il potere di esprimere un giudizio estimativo, gli uffici hanno peraltro la possibilità di controllare la veridicità del corrispettivo dichiarato avvalendosi dei mezzi istruttori previsti in materia di imposte sui redditi, estesi al settore registro dall art. 35, comma 24 del D.L. n La possibilità per gli uffici di avvalersi, con riferimento agli atti per i quali non sono ancora scaduti i termini per la rettifica del valore o per l accertamento del corrispettivo occultato, delle disposizioni concernenti le indagini finanziarie, nonché degli altri strumenti istruttori previsti dagli artt. 32 e 33 del D.P.R. n. 600 del 1973, discende dalla natura procedimentale delle stesse. DECORRENZA DELLE NUOVE DISPOSIZIONI DEL D.L. N. 223 DEL 2006 RIGUARDANTI L ACCERTAMENTO DELLA BASE IMPONIBILE (ART. 35, COMMA 23-TER) E L AMPLIAMENTODEI POTERI DI CONTROLLO DEGLI UFFICI (ART. 35, COMMA 24) Con particolare riguardo alle indagini finanziarie, si ricorda che la circolare n. 32 del 19 ottobre 2006, avente ad oggetto le nuove disposizioni riguardanti le indagini finanziarie, ha precisato che tali disposizioni hanno carattere procedimentale in quanto non hanno mutato né il profilo sostanziale dei singoli ambiti impositivi né, tanto meno, quello sanzionatorio, laddove l espansione della valenza probatoria degli esiti acquisiti trova una naturale e concreta sterilizzazione nelle prerogative che la stessa legge conferma per quanto riguarda la effettiva tutela e garanzia del contribuente (autorizzazione, informazione). Infine, in ordine alla modifica apportata dal comma 309 della legge finanziaria per il 2007 (l'articolo 1, comma 497, primo periodo, della legge 23 dicembre 2005, n. 266, e successive modificazioni, le parole: "per le sole cessioni fra persone fisiche" sono sostituite dalle seguenti: "e fatta salva l'applicazione dell'articolo 39, primo comma, lettera d), ultimo periodo, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, per le sole cessioni nei confronti di persone fisiche ), la decorrenza va individuata nel 1 gennaio 2007, data di entrata in vigore della legge medesima.
18 AMPLIAMENTO DEI POTERI DI RETIFICA DELL AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA VEDI CONTROLLI FISCALI (CF) 3/2007 PG.7 VEDI SF 10/2007 PG 21 La finanziaria 2007ha dettato nuove disposizioni in tema di accertamento immobiliare. Fra queste, evidenziamo: 1) nuove modalità di accertamento della base imponibile: - Art. Estensione dei poteri di rettifica da parte dell Amministrazione finanziaria - Art. Esclusione dei trasferimenti a titolo gratuito e mortis causa - Art. Estenzione dell applicazione del c.d. sistema del Prezzo Valore - Art. aree edificabili - Art. dichiarazioni sostitutive - Art.selezione degli atti e metodologie valutative AMPLIAMENTO DEI POTERI DI RETIFICA DELL AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA -2) estensione dei poteri di controllo: - art.accessi, ispezioni e verifiche - art. inviti, richieste e questionari - art.richieste dirette al contribuente - art. Indagini finanziarie
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References: Art. 43
 Art. 51
 Art. 52
 articolo 52
 articolo 3
 articolo 2
 articolo 52
 articolo 1
 articolo 52
 articolo 2
 art.52
 articolo 43
 articolo 52
 articolo 67
 art. 1
 art. 39
 articolo 35
 art. 52
 art. 76
 articolo 2901
 Art. 35
 art. 1
 art. 71
 articolo 52
 art. 1
 art. 53
 art. 74
 art. 53
 art. 35
 art. 52
 art. 1
 art. 52
 ART. 52
 art. 1
 art. 52
 ART. 52
 art. 1
 art. 35
 art. 52
 articolo 51
 articolo 63
 articolo 68
 art. 35
 articolo 53
 art. 32
 art. 33
 art. 52
 art. 33
 art. 32
 art. 52
 articolo 32
 art. 32
 art. 37
 articolo 32
 art. 13
 art. 63
 art. 11
 art. 32
 art. 53
 art. 52
 art. 35