Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=288100-2013-11-06-dyrektor-izby-skarbowej-w-katowicach-ibpbi-2-423-939-13-ak-ibpbi-2-423-1403-13-ak
Timestamp: 2020-07-07 09:51:53+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2013.11.06 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - IBPBI/2/423-939/13/AK,IBPBI/2/423-1403/13/AK
IBPBI/2/423-939/13/AK,IBPBI/2/423-1403/13/AK
z 6 listopada 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 19 lipca 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 24 lipca 2013 r.), uzupełnionym 23 i 28 października 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych sprzedaży towaru dodatkowego w przypadku sprzedaży wiązanej z towarem podstawowym – jest prawidłowe.
W dniu 24 lipca 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych sprzedaży towaru dodatkowego w przypadku sprzedaży wiązanej z towarem podstawowym. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 15 października 2013 r. Znak: IBPBI/2/423-939/13/AK, IBPP1/443-659/13/ES wezwano o ich uzupełnienie. Uzupełnienia dokonano 23 i 28 października 2013 r.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, głównie w zakresie sprzedaży maszyn rolniczych. W związku z wykonywaną działalnością, w celu intensyfikacji sprzedaży zamierza wprowadzić sprzedaż promocyjną z bonifikatą w postaci "transakcji wiązanych”. Przedmiotowa sprzedaż wprowadzona byłaby na podstawie zarządzenia właściciela firmy (kierownika jednostki) i obowiązywałaby w określonym przedziale czasowym – co ma związek z sytuacją rynkową. Z założeń sprzedaży wiązanej wynika, iż firma oferuje klientom produkt podstawowy o wyższej cenie (ciągnik rolniczy lub sprzęt rolniczy) oraz jednocześnie oferuje drugi produkt (powiązany) w niższej cenie, niż gdyby klienci kupowali go odrębnie (pług, brona, siewnik).
W przypadku sprzedaży wiązanej kalkulacja przedstawia się następująco:
1.produkt podstawowy - ciągnik rolniczy:
cena zakupu - 200.000,00 zł,
marża handlowa (8%) - 6.000,00 zł,
cena sprzedaży netto - 216.000,00 zł.
2.produkt dodatkowy (promocyjny) - siewnik:
cena zakupu - 8 000,00 zł,
bonifikata (rabat transakcyjny) - 7.200,00 zł,
cena sprzedaży netto - 800,00 zł.
Razem cena sprzedaży netto - 216.800,00 zł.
Bez sprzedaży wiązanej kalkulacja przedstawia się następująco:
1.ciągnik rolniczy:
marża handlowa (4%) - 8.000,00 zł,
cena sprzedaży netto - 208.000,00 zł,
2.siewnik:
cena zakupu - 8.000,00 zł,
marża handlowa (10%) - 800,00 zł,
cena sprzedaży netto - 8.800,00 zł.
Ewidencja księgowa zakupu i sprzedaży towarów w ramach sprzedaży wiązanej oraz rozliczenie podatkowe odbywałoby się na tych samych zasadach, co sprzedaż obu produktów odrębnie, przy czym sprzedaż ta mogłaby się odbywać na jednej fakturze w dwóch odrębnych pozycjach wystawionej dla tego samego klienta lub na dwóch fakturach odrębnych, dlatego, że klient niejednokrotnie życzy sobie, aby faktura zakupu ciągnika była oddzielna.
W związku z rozdzieleniem fakturowania towaru podstawowego i dodatkowego (w sprzedaży wiązanej) na fakturze dokumentującej sprzedaż siewnika wpisane byłyby następujące dane:
cena po upuście (netto) - 800,00 zł,
z adnotacją w treści faktury - sprzedaż wiązana-promocyjna towaru do faktury nr...
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania (ostatecznie sformuowane w uzupełnieniu wniosku z 23 października 2013 r., które wpłynęło do tut. BKIP 28 października 2013 r.):
Czy sprzedaż towaru dodatkowego (w sprzedaży wiązanej z towarem podstawowym) poniżej ceny zakupu, mimo znacznego obniżenia ceny w stosunku do jej wartości rynkowej, nie będzie stanowiła zaniżenia przychodu ze sprzedaży a co za tym idzie, nie będzie prowadziła do zaniżenia podatku dochodowego od osób prawnych (art. 12 ust. 3 i art. 14 ustawy o p.d.o.p.)? (pytanie Nr 1)
Czy dopuszczalne jest dokumentowanie sprzedaży w tym samym okresie rozliczeniowym temu samemu odbiorcy towaru podstawowego i towaru po cenie promocyjnej noszącej cechy rabatu transakcyjnego dwiema oddzielnymi fakturami tj. jednej dla towaru podstawowego oraz drugiej dla towaru w cenie promocyjnej przy wskazaniu w treści faktury dotyczącej towaru promocyjnego adnotacji: „w ramach sprzedaży wiązanej do faktury o numerze (...) odpowiadającym numerowi faktury obejmującej towar podstawowy (art. 12 ust. 3 i art. 14 ustawy o p.d.o.p.)? (część pytania Nr 3 dot. podatku dochodowego od osób prawnych )
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży promocyjnej w postaci "transakcji wiązanych", stosowanie upustów dla towarów dodatkowych uzasadnione jest celem, którym jest zwiększenie dochodu osiąganego przez Wnioskodawcę; ponadto jest dozwolone, bowiem ma ścisły związek ze sprzedażą towaru podstawowego, zaś łączna podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych nie jest zaniżona (art. 12 ust. 3 w zw. z art. 14 ustawy o p.d.o.p.). Powyższą argumentację uzasadnia kalkulacja przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego.
Zdaniem Wnioskodawcy, dokumentowanie sprzedaży promocyjnej na rzecz tego samego odbiorcy dwiema fakturami w tym samym okresie rozliczeniowym, z których treści wynika, iż sprzedaż towaru w cenie promocyjnej jest sprzedażą wiązaną z towarem podstawowym jest dopuszczalne i jest zgodne z art. 12 ust. 3 w zw. z art. 14 ustawy o p.d.o.p.
Przepis art. 14 ust. 1 updop stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Stosownie do art. 14 ust. 3 updop, jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej (…)
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, głównie w zakresie sprzedaży maszyn rolniczych. W związku z wykonywaną działalnością, w celu intensyfikacji sprzedaży zamierza wprowadzić sprzedaż promocyjną w postaci "transakcji wiązanych”. Przedmiotowa sprzedaż wprowadzona byłaby na podstawie zarządzenia właściciela firmy (kierownika jednostki) i obowiązywałaby w określonym przedziale czasowym – co ma związek z sytuacją rynkową. Z założeń sprzedaży wiązanej wynika, iż firma oferuje klientom produkt podstawowy o wyższej cenie (ciągnik rolniczy lub sprzęt rolniczy) oraz jednocześnie oferuje drugi produkt powiązany w niższej cenie, niż gdyby klienci kupowali go odrębnie (pług, brona, siewnik)
Jak wskazano we wniosku stosowanie sprzedaży promocyjnej w postaci "transakcji wiązanych” ma uzasadnienie biznesowe – Wnioskodawca zamierza zintensyfikować sprzedaż.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż przy sprzedaży towaru dodatkowego (w sprzedaży wiązanej z towarem podstawowym), o ile działania takie są prawnie dopuszczalne w świetle odrębnych przepisów prawa nie będących przedmiotem niniejszej interpretacji, przychodem z tytułu promocyjnej sprzedaży będzie cena netto po jakiej towar dodatkowy zostanie sprzedany.
Odnosząc się natomiast do części pytania 3 dot. podatku dochodowego od osób prawnych tj. czy dopuszczalne jest dokumentowanie sprzedaży w tym samym okresie rozliczeniowym temu samemu odbiorcy towaru podstawowego i towaru po cenie promocyjnej noszącej cechy rabatu transakcyjnego dwiema oddzielnymi fakturami tj. jednej dla towaru podstawowego oraz drugiej dla towaru w cenie promocyjnej przy wskazaniu w treści faktury dotyczącej towaru promocyjnego adnotacji: „w ramach sprzedaży wiązanej do faktury o numerze (...) odpowiadającym numerowi faktury obejmującej towar podstawowy (art. 12 ust. 3 i art. 14 ustawy o p.d.o.p.) wskazać należy, że kwestia ta nie jest regulowana przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych a fakt udokumentowania sprzedaży wiązanej dwiema odrębnymi fakturami nie ma wpływu na sposób ustalania przychodu podatkowego.
Kwestie wystawiania faktur regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług z dnia 28 marca 2011 r. (Dz.U. Nr 68, poz. 360) i w tym zakresie wydano odrębną interpretację indywidualną.
Nadmienić należy, że w zakresie pytań 2 i 3 (w części dot. podatku od towarów i usług) wydano odrębne rozstrzygnięcia.

References: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 12
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14