Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dokumentacja-podatkowa/0114-kdip2-2-4010-296-2018-1-az
Timestamp: 2019-12-10 19:27:26+00:00

Document:
0114-KDIP2-2.4010.296.2018.1.AZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Dokumentacja podatkowa › 0114-KDIP2-2.4010.296.2018.1.AZ
Czy oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, o którym mowa w art. 9a ust. 7 ustawy o CIT, może zostać złożone przez pełnomocnika.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2018 r. (data wpływu 2 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dopuszczalności złożenia przez pełnomocnika oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie nr 1) – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dopuszczalności złożenia przez pełnomocnika oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W przyszłości Wnioskodawca może zawierać transakcje z podmiotami powiązanymi (w rozumieniu art. 11 ustawy o CIT), co wiązać się może z powstaniem obowiązku sporządzenia przez Wnioskodawcę dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ustawy o CIT.
Jeśli taki obowiązek powstanie, Wnioskodawca rozważy powierzenie zadań związanych z wypełnieniem obowiązków wynikających z art. 9a ustawy o CIT Głównej Księgowej i/bądź specjalnie zatrudnionej w tym celu osobie (np. na podstawie umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług). Do obowiązków tej osoby należeć będzie również złożenie w imieniu Wnioskodawcy w urzędzie skarbowym oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, o którym mowa w art. 9a ust. 7 ustawy o CIT.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, o którym mowa w art. 9a ust. 7 ustawy o CIT, może zostać złożone przez pełnomocnika?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, pełnomocnictwo do złożenia oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, o którym mowa w art. 9a ust. 7 ustawy o CIT, powinno być udzielone na urzędowym formularzu PPS-1?
Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, o którym mowa w art. 9a ust. 7 ustawy o CIT, może zostać złożone przez pełnomocnika.
Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, pełnomocnictwo do złożenia oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, o którym mowa w art. 9a ust. 7 ustawy o CIT, powinno być udzielone na urzędowym formularzu PPS-1.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w przyszłości Wnioskodawca zawierać może transakcje z podmiotami powiązanymi (w rozumieniu art. 11 ustawy o CIT). W przypadku dokonania transakcji z podmiotami powiązanymi, Wnioskodawca sporządzi dokumentację podatkową, o której mowa w art. 9a ustawy o CIT, o ile powstanie taki obowiązek.
Obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych wynika bowiem z art. 9a ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym, podatnicy:
Poza obowiązkiem sporządzenia dokumentacji podatkowej, przepisy ustawy o CIT obligują również podatnika do złożenia właściwemu urzędowi skarbowemu oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, do dnia upływu terminu określonego dla złożenia rocznego zeznania podatkowego.
W myśl bowiem art. 9a ust. 7 ustawy o CIT, podatnicy (o których mowa w art. 9a ust. 1, 1b, 5a i 5b) są obowiązani składać urzędom skarbowym oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, do dnia upływu terminu określonego dla złożenia rocznego zeznania podatkowego, z tym że oświadczenie to nie dotyczy informacji, o których mowa w ust. 2d. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 5a, oświadczenie może podpisać osoba upoważniona do reprezentowania zagranicznego zakładu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z powyższej regulacji wynika zatem, że podatnicy, którzy są zobowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej, zobligowani zostali do złożenia właściwemu urzędowi skarbowemu oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej.
Jak wynika z przedstawionego w niniejszym wniosku opisu zdarzenia przyszłego, w przypadku w którym powstanie obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej, Wnioskodawca rozważy powierzenie zadań związanych z wypełnieniem obowiązków wynikających z art. 9a ustawy o CIT Głównej Księgowej i/bądź specjalnie zatrudnionej w tym celu osobie. Do obowiązków tej osoby należeć będzie również złożenie w imieniu Wnioskodawcy w urzędzie skarbowym oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, o którym mowa w art. 9a ust. 7 ustawy o CIT.
Podstawą powierzenia ww. osobie obowiązków wynikających z art. 9a ustawy o CIT (a zatem m.in. również obowiązku złożenia urzędom skarbowym oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej) będzie stosunek prawny pomiędzy Wnioskodawcą, a tą osobą (np. umowa o pracę lub umowa o świadczenie usług). W celu wypełnienia powierzonych jej obowiązków obejmujących również reprezentację Wnioskodawcy, tj. złożenia w imieniu Wnioskodawcy oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 7 ustawy o CIT, Wnioskodawca zamierza udzielić ww. osobie pełnomocnictwa szczególnego uprawniającego tę osobę do działania w powyższym zakresie, tj. złożenia w imieniu Wnioskodawcy do urzędu skarbowego oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej za dany rok podatkowy. W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje jednak, że ani przepisy Ordynacji podatkowej, ani ustawy o CIT, nie zawierają szczególnych regulacji odnoszących się do realizacji obowiązku wynikającego z art. 9a ust. 7 ustawy o CIT przez pełnomocnika. Niemniej jednak, w ocenie Wnioskodawcy, mając na względzie zasadę ogólną, zgodnie z którą strona może działać przez pełnomocnika, chyba, że charakter czynności wymaga jej osobistego działania (art. 138a § 1 Ordynacji podatkowej), należy stwierdzić, że podatnik może umocować określoną osobę do złożenia w jego imieniu ww. oświadczenia. Wnioskodawca zwraca bowiem uwagę, iż ani w Ordynacji podatkowej, ani w ustawie o CIT, nie znajdują się jakiekolwiek ograniczenia, które nakazywałyby osobiste działanie Wnioskodawcy (podatnika) w zakresie realizacji obowiązku wynikającego z art. 9a ust. 7 ustawy o CIT, w szczególności przepis ten nie wymaga osobistego działania podatnika. Tym samym, należy uznać, iż złożenie oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej nie jest czynnością zastrzeżoną tylko dla podatnika, a zatem może być to dokonane przez osobę posiadającą odpowiednie uprawnienie w tym zakresie, w tym pełnomocnika o odpowiednim zakresie umocowania. Gdyby bowiem ustawodawca chciał ograniczyć prawo podatnika do działania przez pełnomocnika w tego typu przypadkach, to dałby temu wyraz wprost w treści analizowanego uregulowania.
Wnioskodawca zwraca uwagę, iż analogiczny przypadek, tj. dopuszczalność działania przez pełnomocnika, w szczególności składania przez niego określonych oświadczeń w imieniu podatnika, wobec braku regulacji szczególnych w tym zakresie, występuje w szeregu innych sytuacji przewidzianych w przepisach prawa podatkowego. Do przykładów tego typ należą m.in.:
składanie przez pełnomocnika oświadczenia zawartego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania), że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej),
składanie przez pełnomocnika oświadczenia o wyborze wspólnego opodatkowania z małżonkiem w deklaracji PIT-37 lub PIT-36,
składanie przez pełnomocnika oświadczenia o wyborze opodatkowania działalności gospodarczej podatkiem liniowym,
składanie przez pełnomocnika oświadczenia o wyborze uproszczonej metody opłacania zaliczek na podatek dochodowy,
składanie przez pełnomocnika oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia dla podatników VAT rozpoczynających działalność (obrót poniżej 200 tys. zł),
składanie przez pełnomocnika oświadczenia o wyborze szczególnych procedur rozliczania podatku VAT (np. metody kasowej),
składanie przez pełnomocnika oświadczeń niezbędnych dla zastosowania przez płatnika zwolnień ze zryczałtowanego podatku dochodowego od należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 i 22 ust. 1 ustawy o CIT.
Ukształtowana i powszechnie akceptowana praktyka pokazuje zatem, iż działanie przez pełnomocnika jest dopuszczalne i skuteczne nawet wówczas, gdy brak jest szczególnych przepisów odnoszących się do możliwości działania przez pełnomocnika przy jednoczesnym braku nakazu działania osobistego podatnika. Z tego względu w ocenie Wnioskodawcy, konkluzja ta powinna również odnosić się do sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku, tj. złożenia przez pełnomocnika oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 7 ustawy o CIT.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1, zgodnie z którym oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, o którym mowa w art. 9a ust. 7 ustawy o CIT, może zostać złożone przez pełnomocnika.
Zasady udzielania pełnomocnictw w sprawach podatkowych regulują przepisy Ordynacji podatkowej znajdujące się w Dziale IV zatytułowanym „Postępowanie podatkowe”, w Rozdziale 3a „Pełnomocnictwo”.
Zgodnie z art. 138a § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, strona może działać przez pełnomocnika, chyba że charakter czynności wymaga jej osobistego działania. Pełnomocnictwo może być ogólne, szczególne albo do doręczeń.
Z kolei w myśl art. 138e § 1-3 Ordynacji podatkowej, pełnomocnictwo szczególne upoważnia do działania we wskazanej sprawie podatkowej lub innej wskazanej sprawie należącej do właściwości organu podatkowego. Pełnomocnictwo szczególne może być udzielone na piśmie, w formie dokumentu elektronicznego lub zgłoszone ustnie do protokołu. Pełnomocnictwo szczególne udzielone na piśmie (oraz zawiadomienie o jego zmianie odwołaniu lub wypowiedzeniu) składa się do akt sprawy według wzoru określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 138j § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w oryginale lub jego notarialnie poświadczony odpis.
Zgodnie z art. 138j § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia wzór pełnomocnictwa szczególnego oraz wzór pełnomocnictwa do doręczeń, a także wzór zawiadomienia o zmianie, odwołaniu lub wypowiedzeniu tych pełnomocnictw, umożliwiający wskazanie zakresu pełnomocnictwa oraz dane identyfikujące mocodawcę i pełnomocnika, mając na celu uproszczenie zgłaszania pełnomocnictwa. Wzór ten został określony w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2015 r. w sprawie wzorów pełnomocnictwa szczególnego i pełnomocnictwa do doręczeń oraz wzorów zawiadomienia o zmianie, odwołaniu lub wypowiedzeniu tych pełnomocnictw (Dz. U. z 2018 r., poz. 974, „Rozporządzenie”), które zostało zmienione Rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 17 lutego 2017 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wzorów pełnomocnictwa szczególnego i pełnomocnictwa do doręczeń oraz wzorów zawiadomienia o zmianie, odwołaniu lub wypowiedzeniu tych pełnomocnictw, obowiązującym od 1 marca 2017 r. Wzór pełnomocnictwa szczególnego stanowi załącznik nr 1 Rozporządzenia i określany jest skrótem PPS-1.
Wnioskodawca, w celu realizacji obowiązku wynikającego z art. 9a ust. 7 ustawy o CIT rozważy udzielenie swojemu pracownikowi lub usługobiorcy pełnomocnictwo. Będzie to pełnomocnictwo szczególne, które upoważnia do działania we wskazanej sprawie podatkowej lub innej wskazanej sprawie należącej do właściwości organu podatkowego. W niniejszym przypadku, sprawą podatkową należącą do właściwości organu podatkowego, będzie właśnie realizacja ustawowego obowiązku wynikającego z art. 9a ust. 7 ustawy o CIT, a więc obowiązku polegającego na złożeniu urzędom skarbowym oświadczenia o sporządzenia dokumentacji podatkowej. Jednocześnie, mając na uwadze wskazane powyżej regulacje, pełnomocnictwo szczególne uprawniające do realizacji ww. obowiązku, będzie musiało zostać sporządzone w określonej formie, tzn. być zgodne ze wzorem określonym w Rozporządzeniu, tj. załącznikiem nr 1 ustanawiającym urzędowy wzór formularza pełnomocnictwa szczególnego PPS-1. Udzielenie pełnomocnictwa szczególnego w innej formie (brak zastosowania formularza PPS-1) skutkowałoby tym, iż organ podatkowy do którego zostało złożone pełnomocnictwo (wraz z ww. oświadczeniem) wezwałby pełnomocnika do uzupełnienia braku formalnego, tj. zobligowałby go do przedłożenia pełnomocnictwa szczególnego na formularzu PPS-1.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, pełnomocnictwo do złożenia oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, o którym mowa w art. 9a ust. 7 ustawy o CIT, powinno być udzielone na urzędowym formularzu PPS-1.
Stosownie do art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 z późn. zm., dalej: „updop”) podatnicy:
Stosownie do art. 9a ust. 7 updop, podatnicy, o których mowa w art. 9a ust. 1, 1b, 5a i 5b są obowiązani składać urzędom skarbowym oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, do dnia upływu terminu określonego dla złożenia rocznego zeznania podatkowego, z tym że oświadczenie to nie dotyczy informacji, o których mowa w ust. 2d. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 5a, oświadczenie może podpisać osoba upoważniona do reprezentowania zagranicznego zakładu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak wynika z przedstawionego w niniejszym wniosku opisu zdarzenia przyszłego, w przypadku w którym powstanie obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej, Wnioskodawca rozważy powierzenie zadań związanych z wypełnieniem obowiązków wynikających z art. 9a updop Głównej Księgowej i/bądź specjalnie zatrudnionej w tym celu osobie. Do obowiązków tej osoby należeć będzie również złożenie w imieniu Wnioskodawcy w urzędzie skarbowym oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, o którym mowa w art. 9a ust. 7 updop.
Na wstępie zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa nie zawierają szczególnych regulacji odnoszących się do realizacji obowiązku wynikającego z art. 9a ust. 7 updop. W związku z tym, możliwość złożenia przez pełnomocnika oświadczeń o sporządzeniu dokumentacji podatkowej musi zostać przeanalizowana w oparciu o inne przepisy.
W pierwszej kolejności przeanalizować należy dopuszczalność złożenia przez pełnomocnika oświadczeń o sporządzeniu dokumentacji podatkowej na podstawie pełnomocnictwa ogólnego (art. 138d Ordynacji podatkowej) bądź szczególnego (art. 138e Ordynacji podatkowej), jak również możliwość zastosowania w tym wypadku przepisów rozdziału 9a działu III Ordynacji podatkowej.
Na podstawie art. 138a § 1 Ordynacji podatkowej: strona może działać przez pełnomocnika, chyba że charakter czynności wymaga jej osobistego działania. Pełnomocnictwo może być ogólne, szczególne albo do doręczeń (§ 2 art. 138a).
Stosownie do art. 138d § 1 ww. ustawy: pełnomocnictwo ogólne upoważnia do działania we wszystkich sprawach podatkowych oraz w innych sprawach należących do właściwości organów podatkowych.
Zgodnie z art. 138e § 1 omawianego aktu: pełnomocnictwo szczególne upoważnia do działania we wskazanej sprawie podatkowej lub innej wskazanej sprawie należącej do właściwości organu podatkowego.
W ocenie organu do składania przedmiotowych oświadczeń nie mogą mieć zastosowania przepisy dotyczące pełnomocnictwa szczególnego (art. 138e Ordynacji podatkowej) zawarte w rozdziale 3a działu IV Ordynacji podatkowej. Przepisy te są bowiem zamieszczone w dziale IV Postępowanie podatkowe i dotyczą udzielania takiego pełnomocnictwa w postępowaniu podatkowym i innych procedurach podatkowych (poprzez odesłanie do odpowiedniego stosowania przepisów rozdziału 3a działu IV Ordynacji podatkowej zawarte odpowiednio w art. 280 i art. 292 Ordynacji podatkowej). Składanie oświadczeń o sporządzeniu dokumentacji podatkowej nie następuje w ramach procedur podatkowych, lecz poza tymi procedurami.
W dziale IV Postępowanie podatkowe są także zamieszczone przepisy dotyczące pełnomocnictwa ogólnego (art. 138d Ordynacji podatkowej). Jak już wskazano powyżej pełnomocnictwo ogólne upoważnia do działania we wszystkich sprawach podatkowych oraz w innych sprawach należących do właściwości organów podatkowych. Nie ma wątpliwości, że pełnomocnictwo ogólne może być złożone także przed wszczęciem procedury podatkowej lub innej procedury należącej do właściwości organów podatkowych.
W ocenie organu interpretacja przepisu art. 138d § 1 Ordynacji podatkowej powinna uwzględniać, że przepis ten znajduje się w dziale IV Postępowanie podatkowe. W konsekwencji oznacza to, że pełnomocnictwo ogólne jest, podobnie jak pełnomocnictwo szczególne, tylko pełnomocnictwem procesowym. Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w literaturze przedmiotu (por. Stachurski Wojciech (w) Etel Leonard (red.) Dowgier Rafał, Pietrasz Piotr, Popławski Mariusz, Presnarowicz Sławomir, Teszner Krzysztof, Ordynacja podatkowa. Komentarz aktualizowany, LEX, stan prawny: 1 stycznia 2018 r. oraz Kalinowski Marek Masternak Marian (w) Brzeziński Bogumił (red.), Morawski Wojciech (red.), Filipczyk Hanna, Janicki Tomasz, Kalinowski Marek, Lasiński-Sulecki Krzysztof, Masternak Marian, Nita Adam, Olesińska Agnieszka, Orłowski Janusz, Prejs Ewa, Pustuł Jowita, Nowelizacja Ordynacji podatkowej. Zmiany wprowadzone ustawą z dnia 10 września 2015 r., LEX).
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy stwierdzić, że pełnomocnik ogólny nie jest upoważniony do składania oświadczeń o sporządzeniu dokumentacji podatkowej.
Do składania ww. oświadczeń nie mają także zastosowania przepisy rozdziału 9a działu III Ordynacji podatkowej, ponieważ oświadczenia te, zgodnie z gramatyczną wykładnią art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, nie mieszczą się w pojęciu deklaracji, przez którą rozumie się również zeznania, wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Z treści art. 138d § 1 Ordynacji podatkowej wynika, że pełnomocnictwo ogólne upoważnia do działania we wszystkich sprawach podatkowych (tj. sprawach z zakresu prawa podatkowego), ale także w innych sprawach należących do właściwości organów podatkowych.
W literaturze oraz orzecznictwie sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, że komentowany przepis został umieszczony w dziale IV Ordynacji podatkowej, normującym jurysdykcyjne postępowanie podatkowe. Dlatego też instytucja pełnomocnictwa ogólnego będzie znajdowała zastosowanie w postępowaniach prowadzonych przez organy podatkowe, wtedy gdy będą one toczyły się na podstawie przepisów zawartych w dziale IV Ordynacji podatkowej albo jeżeli przepisy regulujące określoną procedurę będą nakazywały stosowanie art. 138d § 1 Ordynacji podatkowej. Natomiast gdy dane postępowanie będzie się toczyło w procedurze innej niż jurysdykcyjne postępowanie podatkowe i przepisy regulujące tę procedurę nie będą zawierały odesłania do stosowania (odpowiedniego lub wprost) przepisów działu IV Ordynacji podatkowej lub samego art. 138d Ordynacji podatkowej, umocowanie wynikające z pełnomocnictwa ogólnego, o którym mowa w tym przepisie, nie będzie rozciągało się na to postępowanie.
Pełnomocnictwo, o którym mowa w komentowanym artykule, jest pełnomocnictwem procesowym uregulowanym w jurysdykcyjnym postępowaniu podatkowym. Zatem jego stosowanie poza tą procedurą, tak jak stosowanie innych przepisów rozdziału 3a z działu IV Ordynacji podatkowej, wymaga odpowiedniego odesłania w przepisach odrębnych. Takie odesłania zawarte są w przepisach art. 14a § 9, art. 14h, art. 119zf, art. 280, art. 292, art. 306k Ordynacji podatkowej, a także w przepisach ustaw odrębnych art. 94, art. 98 pkt 2 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2018 r. poz. 508, z późn. zm.) (vide. wyrok WSA z dnia 18 października 2017 r., sygn. I SA/Łd 706/17). Analogiczne uzasadnienie dotyczy przepisu art. 138e Ordynacji podatkowej.
Do składania oświadczeń, o których mowa w art. 9a ust. 7 updop nie będą miały zastosowania przepisy rozdziału 9a działu III Ordynacji podatkowej, co wynika z językowej wykładni art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej. Przepis ten wyjaśnia bowiem pojęcie deklaracji, przez którą należy rozumieć zeznania, wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Zwrócić należy w tym miejscu uwagę na fakt, że ustawodawca świadomie w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych posługuje się pojęciem „oświadczenie” (a nie informacja). Użycie przez ustawodawcę pojęcia oświadczenia (jako aktu woli i wiedzy) może realizować, podkreślany cel, że transakcje z podmiotami powiązanymi zostały zawarte na warunkach rynkowych.
Ponadto, zdaniem organu - z punktu widzenia celowości obowiązku złożenia oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej - nie powinno się dawać pełnomocnikowi możliwości złożenia takiego oświadczenia w imieniu spółki. Dokumentacja podatkowa ma bowiem za zadanie wykazać, że transakcje z podmiotami powiązanymi zostały zawarte na warunkach rynkowych. A zatem oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji ma być potwierdzeniem dokonania przez podatnika badania rynkowości swoich transakcji i przez to niejako oświadczeniem podatnika, że zachowuje się on na zasadach rynkowych.
Dodatkowo, w uzasadnieniu do projektu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U z 2015 r., poz. 1932), która wprowadziła obowiązek złożenia przedmiotowego oświadczenia, stwierdzono: „Zagadnienia dotyczące polityki cen transferowych dotykają szeregu zagadnień z rachunkowości zarządczej, decyzji strategicznych grupy. Dlatego wiarygodne potwierdzenie kompletności sporządzonej dokumentacji podatkowej możliwe jest wyłącznie z poziomu zarządu podmiotu krajowego”.
Biorąc pod uwagę fakt, że najlepszą osobą mogącą dokonać oceny rynkowości swoich transakcji jest sam podatnik, zdaniem tut. organu – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – osobą zobowiązaną do podpisania oświadczenia o posiadaniu dokumentacji cen transferowych powinna być osoba z wewnątrz spółki, która najlepiej zna jej sprawy i specyfikę, np. członek zarządu.
Podsumowując, należy stwierdzić, że obowiązek podpisania oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, o którym mowa w art. 9a ust. 7 updop nie może być scedowany na pełnomocnika (Główną Księgową i/bądź specjalnie zatrudnioną w tym celu osobę np. na podstawie umowy o pracę lub umowy o świadczeniu usług).
Należy również zauważyć, że w związku z uznaniem stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 za nieprawidłowe, bezprzedmiotowe stało się odnoszenie do pytania oznaczonego we wniosku nr 2 oraz dokonywanie w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy. Pytanie to ma bowiem charakter alternatywny, uzależniony od skutku prawidłowości stanowiska dotyczącego pytania oznaczonego we wniosku nr 1.
0114-KDIP2-2.4010.296.2018.1.AZ
0111-KDIB1-2.4010.347.2018.1.PH | Interpretacja indywidualna

References: art. 9
 art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 9
 art. 11
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 11
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 138
 art. 138
 art. 138
 art. 138
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 138
 art. 138
 art. 138
 art. 138
 art. 280
 art. 292
 art. 138
 art. 3
 art. 138
 art. 138
 art. 138
 art. 14
 art. 14
 art. 119
 art. 280
 art. 292
 art. 306
 art. 94
 art. 98
 art. 138
 art. 9
 art. 3
 art. 9