Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb4-423-561-14-2-ds
Timestamp: 2018-03-20 10:10:53+00:00

Document:
ILPB4/423-561/14-2/DS | Interpretacja indywidualna
Czy opisane Koszty Wdrożeniowe poniesione w związku z wdrożeniem systemu SAP, jako tzw. koszty pośrednie, Spółka może zaliczyć w całości do kosztów uzyskania przychodów w dniu ich poniesienia?
ILPB4/423-561/14-2/DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez pełnomocnika przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 1 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jest spółką kapitałową, wchodzącą w skład grupy kapitałowej.
Zarząd Spółki na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, podjął w 2012 r. decyzję o zmianie dotychczasowego oprogramowania finansowo-księgowego i wdrożeniu nowego zintegrowanego systemu informatycznego (SAP), który pozwoli kompleksowo zarządzać procesami księgowymi, magazynowymi, kontrolingowymi, planowaniem produkcji oraz sprzedażą w Spółce. System SAP został już z sukcesem wdrożony w większości spółek wchodzących w skład grupy. Spółka jest w trakcie wdrażania następujących modułów: moduł FI, FI AA (Rachunkowość Finansowa wraz z modułem Środków Trwałych), CO (controlling), MM (Gospodarka Materiałowa), SD (Sprzedaż i Dystrybucja), PP-PI and APO (Planowanie Produkcji wraz z modułem zaawansowanym). Ostateczne uruchomienie systemu zostało zaplanowane na czerwiec 2015 r., a część z prac wdrożeniowych została już wykonana. Spółka nie wyklucza jednak, że termin uruchomienia systemu z przyczyn obiektywnych może się zmienić.
Koszty wdrożenia systemu SAP, poniesione przez Spółkę to główne usługi obce świadczone przez konsultantów zewnętrznych oraz konsultantów z niemieckich spółek powiązanych, polegające na przygotowaniu oraz migracji danych, szkoleniach, dostosowaniu systemu do potrzeb własnych, jak i do potrzeb raportowania.
Spółka zawarła między innymi umowę ze spółką powiązaną A GmbH, która dotyczy całkowitego wdrożenia SAP, harmonizacji systemów i procesów oraz wsparcia w trakcie wdrożenia projektu na bazie posiadanego doświadczenia i wiedzy.
Spółka zawarła również umowy z zewnętrznymi konsultantami, między innymi:
B – umowa dotyczy głównie usługi wsparcia przy migracji danych,
C. – umowa dotyczy usługi testowania oraz dostosowania poszczególnych modułów SAP do środowiska Spółki (moduł FI, FI AA CO, MM, SD oraz PP-PI).
Wszystkie koszty poniesione w związku z wdrożeniem systemu SAP (dalej „Koszty Wdrożeniowe”) zostały na bieżąco zaksięgowane na kontach kosztów w dacie ich poniesienia.
Spółka nie nabędzie licencji na ww. system. Licencja taka jest i pozostanie własnością jednego z niemieckich podmiotów z grupy. Od momentu wdrożenia Spółka będzie użytkowała powyższy system i będzie ponosiła w związku z tym koszty comiesięcznych opłat. Spółka nie jest w stanie określić jak długo będzie wykorzystywała system (będzie go używała przez czas nieokreślony).
Czy opisane Koszty Wdrożeniowe poniesione w związku z wdrożeniem systemu SAP, jako tzw. koszty pośrednie, Spółka może zaliczyć w całości do kosztów uzyskania przychodów w dniu ich poniesienia...
Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie opisane wyżej Koszty Wdrożeniowe, poniesione na wdrożenie nowego systemu informatycznego, który nie będzie stanowił u Spółki wartości niematerialnej i prawnej (nie stanowi własności Spółki), jako tzw. koszty pośrednie, Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 UPDOP kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).
Ponadto w myśl art. 15 ust. 6 UPDOP kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4d UPDOP koszty uzyskania przychodu inne niż bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Jednocześnie w myśl art. 15 ust. 4e UPDOP za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów (...) uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) (...).
Zgodnie z art. 16b ust. 1 UPDOP amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
Zdaniem Wnioskodawcy w sytuacji opisanej powyżej Spółka nie nabywa licencji na program komputerowy. Licencję taką posiada spółka powiązana, która udostępnia go Spółce do użytkowania. Spółka nie zawarła umowy, która stanowi o udzieleniu licencji bądź sublicencji, a zgodnie z zasadami prawa autorskiego do udzielenia sublicencji konieczne jest zawarcie umowy. Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, nie dochodzi w opisanej sytuacji do udzielenia „dorozumianej” licencji zgodnie z art. 65 ustawy prawo autorskie, ponieważ takiej może udzielić tylko właściciel prawa autorskiego, a nie licencjobiorca jakim jest spółka z grupy.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miał w opisanej sytuacji zastosowania art. 16b UPDOP, który wymienia kategorie wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, do opisanych Kosztów Wdrożeniowych będą miały zastosowanie przepisy art. 15 ust. 4d oraz 4e UPDOP, które dotyczą kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodu inne niż bezpośrednio związane z przychodami.
Spółka wdraża zintegrowany system informatyczny SAP, który jest powszechnie znany na rynku oraz został z sukcesem wdrożony w innych spółkach powiązanych wchodzących w skład grupy i w ocenie Zarządu Spółki, jest to program, który znacząco usprawni zarządzanie firmą (przedsiębiorstwem produkcyjnym dużej skali). Obecny system informatyczny Spółki w związku z nowymi wymogami nie może być dłużej użytkowany. W związku z powyższym poniesienie przez Spółkę Kosztów Wdrożeniowych jest ekonomicznie uzasadnione i ma na celu osiągnięcia i zachowania źródła przychodów Spółki.
Koszty Wdrożeniowe nie zostały również wymienione w art. 16 ust. 1 UPDOP jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Ponadto Koszty Wdrożeniowe poniesione przez Spółkę stanowią koszt pośredni w rozumieniu UPDOP, ponieważ nie można ich przypisać w żaden sposób do określonych przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę. Spółka nie jest w stanie również określić przez jaki okres po wdrożeniu będzie wykorzystywać system (będzie go używała przez czas nieokreślony).
Zatem w przypadku Kosztów Wdrożeniowych, tj. wydatków na zakup usług obcych (usługi konsultantów zewnętrznych oraz konsultantów z niemieckich spółek powiązanych zajmujących się przygotowaniem oraz migracją danych, szkoleniem, dostosowaniem systemu do potrzeb własnych, jak i do potrzeb raportowania) należy uznać, że:
są to wydatki ściśle związane z działalnością Spółki – nowy system umożliwi sprawniejsze zarzadzanie,
koszty te nie są wymienione w art. 16 ust. 1 UPDOP jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów,
Spółka nie nabywa w związku z wdrożeniem systemu elementu podlegającego amortyzacji (praw autorskich, innych praw pokrewnych, licencji), o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4 i 5. Spółka nie zawarła umowy przekazania takich praw ani z producentem systemu SAP, ani z podmiotami z grupy kapitałowej,
koszty te są potrącalne w roku, w którym miało miejsce ich poniesienie przez Spółkę (nie można wskazać okresu, którego dotyczą).
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że wszystkie poniesione przez Spółkę Koszty Wdrożeniowe, związane z wdrożeniem systemu SAP, należy uznać za tzw. koszty pośrednie i zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów Spółki w dacie ich poniesienia (w dniu ujęcia poszczególnych faktur za usługi obce w księgach rachunkowych Wnioskodawcy).
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 stycznia 2013 r. (sygn. IPPB5/423-1219/12-3/MK), interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 maja 2013 r. (sygn. ILPB4/423-37/13-4/MC) oraz interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 15 stycznia 2014 r. (sygn. IPTPB3/423-413/13-2/IR).
ILPB1/415-1380/14-2/AN | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1201/14-2/AG | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-37/13-4/MC | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-1219/12-3/MK | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-413/13-2/IR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB4/423-561/14-2/DS

References: art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 65
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16