Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0112-kdil1-1-4012-63-2018-2-sj
Timestamp: 2018-04-22 10:49:13+00:00

Document:
0112-KDIL1-1.4012.63.2018.2.SJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Projekt › 0112-KDIL1-1.4012.63.2018.2.SJ
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu lub ubieganie się o jego zwrot.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 stycznia 2018 r. (data wpływu 29 stycznia 2018 r.) uzupełnionym pismem z 3 kwietnia 2018 r. (data wpływu 6 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu lub ubieganie się o jego zwrot – jest prawidłowe.
W dniu 29 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu lub ubieganie się o jego zwrot. Wniosek uzupełniono 6 kwietnia 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokument, z którego wynika prawo osoby podpisanej na wniosku do występowania w imieniu Wnioskodawcy.
Beneficjent – Muzeum– zawarł w dniu 29 grudnia 2017 r. umowę z Województwem o dofinansowanie projektu pn. „Digitalizacja i udostępnienie zbiorów (...)”. Rzeczowa realizacja projektu rozpocznie się 1 marca 2018 r., a zakończenie planowane jest w dniu 15 maja 2019 r. Podstawowym celem projektu jest zabezpieczenie dla przyszłych pokoleń zbiorów Muzeum poprzez ich digitalizację i szerokie udostępnienie dzięki nowoczesnym narzędziom informatycznym.
W wyniku realizacji projektu zasoby muzealne dotyczące Powstań zostaną zdigitalizowane i udostępnione poprzez stronę internetową oraz aplikacje na urządzenia multimedialne – tablety. Dzięki cyfryzacji zasobów poprawią się znacznie możliwości ekspozycji zbiorów. Digitalizacja eksponatów umożliwi stworzenie ścieżek edukacyjnych w nowym cyfrowym wymiarze. Ścieżki edukacyjne należą do najlepiej oddziałujących rozwiązań stosowanych w Muzeach. Pozwalają lepiej wykorzystać ekspozycję pod kątem konkretnych potrzeb edukacyjnych różnych grup odbiorców – np. dzieci. Stworzenie ścieżki informacyjno-edukacyjnej dla dzieci przy wykorzystaniu cyfrowych ekranów znacznie zwiększy jej atrakcyjność i zwiększy oddziaływanie na odbiorcę. Ponadto, cyfryzacja różnymi technikami umożliwi stworzenie wirtualnego spaceru po „typowym mieszkaniu powstańca”. Cyfryzacja zasobów oraz wykorzystanie specjalistycznej aplikacji pozwoli na powiązanie Muzeum z innymi miejscami na terenie woj. o niekwestionowanym znaczeniu dla przebiegu Powstań (wdrożenie beaconów). Kluczowym elementem projektu będzie stworzenie profesjonalnej strony internetowej prezentującej całokształt wiedzy z zakresu Powstań w jednym miejscu.
Cel główny projektu realizuje założenia Osi Priorytetowej II Cyfrowe RPOW 2014-2020 i wpisuje się bezpośrednio w realizację Działanie 2.1 Wsparcie rozwoju cyfrowych usług publicznych. Typ 2 projektu: Cyfryzacja zasobów kulturowych, naukowych, planistycznych, geodezyjnych i kartograficznych, a także zapewnienie powszechnego, otwartego dostępu do tych zasobów.
Digitalizację obiektów
Digitalizacje 2D skanowanie obiektów płaskich –2050 obiektów,
Digitalizacje 3D metodą fotograficzną obiektów przestrzennych – 146 obiektów,
Digitalizacje metodą fotogrametryczną – 16 obiektów.
Digitalizacja zostanie przeprowadzona metodą skanowania (obiekty płaskie), metodą digitalizacji fotograficznej, w wyniku której reprezentacje cyfrowe będą umieszczone w Internecie i na urządzeniach mobilnych oraz metodą digitalizacji fotogrametrycznej (wybrane obiekty), w wyniku której reprezentacje cyfrowe będą służyć animowaniu obiektów przy produkcji aplikacji. Dla obiektów płaskich technologią wykonania będzie skanowanie, którego plikami wynikowymi będą pliki wysokiej rozdzielczości w formacie tiff. Skanowanie będzie wykonane w przestrzeni barwnej Adobe.
Dla obiektów przestrzennych metodą digitalizacyjną będzie metoda fotograficzna 3D. Jest to metoda szeroko wykorzystywana w muzealnictwie. Aby w pełni zeskanować i zaprezentować dany obiekt, dla każdego egzemplarza wykonuje się serię 36 zdjęć wysokiej rozdzielczości. Zdjęcia zostaną połączone w obiekt 3D i dzięki stworzonemu narzędziu informatycznemu, umieszczone w Internecie. Dodatkowo 16 eksponatów poddanych zostanie digitalizacji metodą fotogrametryczną dla zastosowań w aplikacjach multimedialnych.
Korzyści płynące z digitalizacji przez firmę zewnętrzną, to brak konieczności:
zakupu bardzo drogich narzędzi – skanerów, aparatów fotograficznych wysokiej klasy, zaplecza technicznego, komputerów,
zatrudnienia specjalistów w tym zakresie, mogących obsłużyć cały proces digitalizacji,
organizacji pomieszczeń do przechowywania tych narzędzi.
Stworzenie interaktywnej ścieżki edukacyjnej dla dzieci (traktowanej jako jeden system teleinformatyczny)
Stworzona zostanie interaktywna ścieżka edukacyjna, w której młody użytkownik, korzystając z kolejnych urządzeń i aplikacji prezentujących interaktywne gry i zabawy, przejdzie całą powstańczą ścieżkę tematyczną. W ramach zadania zostanie stworzonych 17 aplikacji.
Strona internetowa Powstań będzie poświęcona w całości tematyce Powstań. Celem jest skupienie w jednym miejscu jak najwięcej informacji o Powstaniach opracowanych przez Muzeum, jak również rozproszonych w rozmaitych miejscach, placówkach, muzeach oraz w Internecie. Opracowanie strony będzie polegało na zaprojektowaniu szaty graficznej, wykonanie strony oraz interfejsu zarządzania dla administratora strony, tak aby administrator mógł sprawnie zarządzać stroną, edytować treści, dodawać nowe obiekty na stronę www (CMS). Treści prezentowane na nowo powstałej stronie będą przedstawiane w języku polskim, angielskim i niemieckim.
System zarządzania obiektami zdigitalizowanymi wraz integracją sprzętową zakupionych i wytworzonych aplikacji i sprzętu
System zarządzania obiektami zdigitalizowanymi będzie służył w całym długofalowym, długoletnim procesie digitalizowania zasobów. W celu prawidłowej realizacji projektu niezbędne jest również podjęcie działań związanych z integracją sprzętową zakupionych i wytworzonych aplikacji i sprzętu.
akup sprzętu informatycznego
W ramach projekt zostanie zakupiony sprzęt informatyczny stanowiący integralną część projektu. Będą to: tablety do ścieżki edukacyjnej 17 szt., serwer niezbędny do gromadzenia danych zdigitalizowanych, słup multimedialny 1 szt.
Wdrożenie aplikacji beaconów
Zadanie obejmuje wdrożenie infrastruktury beaconów (nadajniki sygnału radiowego mogące komunikować się np. ze smartfonami) oraz przygotowania dedykowanej aplikacji mobilnej dla zwiedzających (stosowne treści wyświetlane na urządzeniach mobilnych w poszczególnych lokalizacjach), dostosowanej pod oprogramowania iOS i Android.
Na terenie Muzemu (5) i wybranych miejscach związanych z historią Powstań (5) umieszczone zostaną nadajniki EON. Beacony są oprogramowane i zlokalizowane w jednej sieci, co umożliwia ich zdalny monitoring.
Zarówno w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu Beneficjent nie ma możliwości odzyskania w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT, którego wysokość została określona w kategorii wydatków kwalifikowanych wniosku o dofinansowanie. Muzeum nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, ponieważ świadczy usługi zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 r. Nr 54, poz. 535; tekst jedn. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221) i równocześnie korzysta ze zwolnienia podmiotowego – na podstawie art. 113 ust. 1 wymienionej ustawy.
W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wskazał, że: Muzeum jest samorządową instytucją kultury, działającą na podstawie ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. z 2012 r., poz. 987, z późn. zm.) i prowadzi działalność na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2017 r., poz. 862, z późn. zm.).
Muzeum zostało zarejestrowane w Rejestrze Instytucji Kultury.
Muzeum posiada odrębną podmiotowość prawną i równocześnie dokonuje odrębnych od jednostki samorządu terytorialnego rozliczeń dla potrzeb podatku VAT.
Dyrektorem Muzeum Powstań jest (...), która zgodnie z art. 17 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej zarządza instytucją i reprezentuje ją na zewnątrz.
Muzeum wykonuje czynności zwolnione od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221) i aktualnie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług (sprzedaż z uwagi na wysokość obrotów korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT).
Efekty realizacji projektu będącego przedmiotem wniosku będą służyły wskazanej wyżej działalności.
Czy Muzeum w trakcie realizacji projektu, jak i po zakończeniu przedmiotowego projektu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubieganie się o jego zwrot?
Zdaniem Wnioskodawcy, Muzeum w trakcie realizacji projektu, jak i po zakończeniu przedmiotowego projektu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i do ubiegania się o jego zwrot.
Na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy – podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy – naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
Natomiast na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy – zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:
Z opisu sprawy wynika, że Muzeum jest samorządową instytucją kultury, działającą na podstawie ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach i prowadzi działalność na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Muzeum zostało zarejestrowane w Rejestrze Instytucji Kultury. Muzeum posiada odrębną podmiotowość prawną i równocześnie dokonuje odrębnych od jednostki samorządu terytorialnego rozliczeń dla potrzeb podatku VAT. Wnioskodawca zawarł w dniu 29 grudnia 2017 r umowę z Województwem o dofinansowanie projektu pn. „Digitalizacja i udostępnienie zbiorów Muzeum (...)”. Rzeczowa realizacja projektu rozpocznie się 1 marca 2018 r., a zakończenie planowane jest w dniu 15 maja 2019 r. Podstawowym celem projektu jest zabezpieczenie dla przyszłych pokoleń zbiorów Muzeum poprzez ich digitalizację i szerokie udostępnienie dzięki nowoczesnym narzędziom informatycznym. W wyniku realizacji projektu zasoby muzealne dotyczące Powstań zostaną zdigitalizowane i udostępnione poprzez stronę internetową oraz aplikacje na urządzenia multimedialne – tablety. Dzięki cyfryzacji zasobów poprawią się znacznie możliwości ekspozycji zbiorów. Digitalizacja eksponatów umożliwi stworzenie ścieżek edukacyjnych w nowym cyfrowym wymiarze. Ścieżki edukacyjne należą do najlepiej oddziałujących rozwiązań stosowanych w Muzeach. Pozwalają lepiej wykorzystać ekspozycję pod kątem konkretnych potrzeb edukacyjnych różnych grup odbiorców – np. dzieci. Stworzenie ścieżki informacyjno-edukacyjnej dla dzieci przy wykorzystaniu cyfrowych ekranów znacznie zwiększy jej atrakcyjność i zwiększy oddziaływanie na odbiorcę. Ponadto, cyfryzacja różnymi technikami umożliwi stworzenie wirtualnego spaceru po „typowym mieszkaniu powstańca”. Cyfryzacja zasobów oraz wykorzystanie specjalistycznej aplikacji pozwoli na powiązanie Muzeum z innymi miejscami na terenie woj. o niekwestionowanym znaczeniu dla przebiegu Powstań (wdrożenie beaconów). Kluczowym elementem projektu będzie stworzenie profesjonalnej strony internetowej prezentującej całokształt wiedzy z zakresu Powstań w jednym miejscu. Cel główny projektu realizuje założenia Osi Priorytetowej II Cyfrowe RPOW 2014-2020 i wpisuje się bezpośrednio w realizację Działanie 2.1 Wsparcie rozwoju cyfrowych usług publicznych. Typ 2 projektu: Cyfryzacja zasobów kulturowych, naukowych, planistycznych, geodezyjnych i kartograficznych, a także zapewnienie powszechnego, otwartego dostępu do tych zasobów.
Digitalizację obiektów,
Stworzenie interaktywnej ścieżki edukacyjnej dla dzieci (traktowanej jako jeden system teleinformatyczny),
Zaprojektowanie i stworzenie strony internetowej,
System zarządzania obiektami zdigitalizowanymi wraz integracją sprzętową zakupionych i wytworzonych aplikacji i sprzętu,
Zakup sprzętu informatycznego,
Wdrożenie aplikacji beaconów.
Zarówno w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu Beneficjent nie ma możliwości odzyskania w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT, którego wysokość została określona w kategorii wydatków kwalifikowanych wniosku o dofinansowanie. Muzeum nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, ponieważ świadczy usługi zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i równocześnie korzysta ze zwolnienia podmiotowego – na podstawie art. 113 ust. 1 wymienionej ustawy. Jak wskazał Wnioskodawca, Muzeum wykonuje czynności zwolnione od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług i aktualnie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług (sprzedaż z uwagi na wysokość obrotów korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy). Efekty realizacji projektu będącego przedmiotem wniosku będą służyły wskazanej wyżej działalności.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubieganie się o jego zwrot w związku z realizacją projektu będącego przedmiotem wniosku.
Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2017 r., poz. 862, z późn. zm.) – działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.
Na podstawie art. 14 ust. 1 cyt. ustawy – instytucje kultury uzyskują osobowość prawną i mogą rozpocząć działalność z chwilą wpisu do rejestru prowadzonego przez organizatora.
Natomiast zasady prowadzenia działalności przez muzea określa ustawa z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. z 2017 r., poz. 972, z późn. zm.). Zgodnie z art. 1 powołanej ustawy – muzeum jest jednostką organizacyjną nienastawioną na osiąganie zysku, której celem jest gromadzenie i trwała ochrona dóbr naturalnego i kulturalnego dziedzictwa ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, informowanie o wartościach i treściach gromadzonych zbiorów, upowszechnianie podstawowych wartości historii, nauki i kultury polskiej oraz światowej, kształtowanie wrażliwości poznawczej i estetycznej oraz umożliwianie korzystania ze zgromadzonych zbiorów.
Stosownie do art. 2 cyt. ustawy – muzeum realizuje cele określone w art. 1, w szczególności przez:
W myśl art. 9 powołanej ustawy – muzeum może prowadzić, jako dodatkową, działalność gospodarczą w celu finansowania działalności określonej w art. 2.
W tym miejscu ponownie należy podkreślić, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z okoliczności sprawy wynika, że zarówno w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu efekty realizacji projektu Muzeum będzie wykorzystywać do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy. Ponadto, z uwagi na wysokość obrotów, Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, bowiem zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, korzysta ze zwolnienia od podatku. Zatem w analizowanym przypadku Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Reasumując, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, Muzeum, zarówno w trakcie realizacji projektu pn. „Digitalizacja i udostępnienie zbiorów Muzeum (...)”, jak i po jego zakończeniu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubieganie się o jego zwrot.
0112-KDIL1-1.4012.63.2018.2.SJ
1462-IPPP1.4512.1019.2016.1.IGo | Interpretacja indywidualna
1462-IPPP1.4512.872.2016.1.MP | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 113
 art. 14
 art. 17
 art. 43
 art. 113
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 96
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 1
 art. 14
 art. 1
 art. 2
 art. 1
 art. 9
 art. 2
 art. 43
 art. 113
 art. 86