Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-1-4012-331-2018-1-oa
Timestamp: 2018-07-20 21:39:36+00:00

Document:
0112-KDIL1-1.4012.331.2018.1.OA | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-1.4012.331.2018.1.OA
Interpretacja przepisów prawa podatkowego dotycząca podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania w całości lub części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2018 r. (data wpływu 15 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 lipca 2018 r. (data wpływu 3 lipca 2018 r.) oraz pismem z dnia 4 lipca 2018 r. (data wpływu 4 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania w całości lub części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 15 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania w całości lub części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”. Wniosek uzupełniono w dniu 3 lipca 2018 r. i 4 lipca 2018 r. o adres elektroniczny do doręczeń oraz o dokument, z którego wynika prawo osoby podpisanej na wniosku do reprezentowania Wnioskodawcy.
Gmina zamierza zrealizować operację pn. „...”, na którą podpisano umowę o przyznaniu pomocy ze środków Unii Europejskie; w ramach Poddziałania 19.2 objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. W ramach projektu planuje się zagospodarowanie południowego fragmentu obrzeża zbiornika wzdłuż istniejącej ścieżki rowerowej. Głównym celem tego zadania jest zwiększenie atrakcyjności ogólnodostępnego Zbiornika.
budowy i wyposażenia miejsc zatrzymania;
budowy i wyposażenia placów zbiorczych na śmieci i toalet przenośnych;
budowy oświetlenia ciągu pieszo-jezdnego;
budowy schodów terenowych;
odcięcia dojazdu do ścieżki rowerowej dla pojazdów mechanicznych;
budowy monitoringu;
wymiany opraw oświetleniowych na energooszczędne LED na istniejącym oświetleniu na tamie.
Obecnie Zbiornik nie posiada oświetlenia. Największa liczba odwiedzających przypada na miesiące letnie. Gminie zależy na tym aby obiekt był odwiedzany przez turystów i mieszkańców w innych porach roku, zważywszy na jego szczególne walory dla biernego i aktywnego wypoczynku. Dlatego priorytetem jest oświetlenie, które znacząco wydłuży dostępność tego miejsca w okresie całego roku. Wokół Zbiornika biegnie wyjątkowo urokliwa ścieżka pieszo-rowerowa, która służy do spacerów, jazdy na rowerze, nordic walking i innych podobnych form aktywności i wypoczynku. Na całej długości ścieżki w czterech miejscach, usytuowane są punkty zatrzymania. Gmina planuje wyposażyć je w toalety, kosze na śmieci, a także ławeczki i stoły. Budowa monitoringu sprawi, że miejsce to stanie się bezpieczniejsze i odstraszy wandali, którzy niestety niszczą i dewastują takie obszary. Całkowita wartość projektu wynosi: 324.306,27 zł w tym dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich wynosi: 206.355,00 zł co stanowi 63,63% kosztów kwalifikowalnych operacji. Gmina uwzględniła w budżecie przedmiotowego projektu koszty podatku VAT jako koszty kwalifikowalne projektu i tym samym otrzymała do nich dofinansowanie.
Podatek może być uznany za wydatek kwalifikowalny tylko wtedy, gdy beneficjent nie ma prawnej możliwości jego odzyskania. W związku z powyższym niezbędne jest uzyskanie interpretacji czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrot podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” w myśl przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Gmina będzie ponosić wszelkie koszty związane z realizacją przedmiotowej inwestycji. Wydatki te dokumentowane będą wystawionymi na Gminę przez Wykonawcę fakturami VAT z wykazywanymi na nich kwotami podatku naliczonego.
Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT, ale nie prowadzi i nie planuje rozpoczęcia żadnej działalności gospodarczej w związku z tą inwestycją.
Majątek powstały w skutek realizacji przedmiotowej inwestycji będzie służył zaspakajaniu potrzeb wspólnoty, w szczególności nie będzie on wykorzystywany przez Gminę do prowadzenia działalności opodatkowanej. Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem inwestycji, nie pobierała dotychczas i nadal nie będzie pobierała opłat za korzystanie ze ścieżki pieszo-rowerowej, ani z powstałej infrastruktury, nie osiąga i nie będzie osiągała z tego tytułu żadnych dochodów.
Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym - gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, a w szczególności zadania w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej. Planowanie i finasowanie prac związanych z realizacją infrastruktury na istniejącej ścieżce pieszo-rowerowej w tym budowa oświetlenia ciągu pieszo-jezdnego, wymiana opraw oświetleniowych na energooszczędne LED na istniejącym oświetleniu, budowa monitoringu oraz doposażenie w elementy małej architektury i sanitariaty, należy do zadań własnych gminy. Zatem przedmiotowy projekt wpisuje się w zakres prowadzonej przez Gminę działalności w ramach jej władztwa publicznego.
Czy Gmina ma możliwość odzyskania w całości lub w części naliczonego podatku VAT, w związku z realizacją projektu pn. „...” w ramach Poddziałania 19.2 objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odzyskania w całości lub w części naliczonego podatku VAT, w związku z realizacją projektu pn. „..” w ramach Poddziałania 19.2 objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Na taką okoliczność mają wpływ dwie podstawowe przesłanki. Po pierwsze projekt pn. „...” realizowany jest w ramach tzw. zadań własnych gminy, nałożonych na nią przepisami ustawy o samorządzie gminnym, ponieważ budowa infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej służyć będzie (bezpłatnie) zaspakajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty gminnej. Po drugie nowopowstała infrastruktura na istniejącej ścieżce pieszo-rowerowej (która również nigdy nie miała charakteru komercyjnego) nie będzie służyła działalności opodatkowanej podatkiem VAT, tym samym Gmina realizując opisaną inwestycję nie będzie działała w charakterze podatnika VAT, ponieważ nabywanych towarów i usług niezbędnych do zrealizowania tej inwestycji nie będzie wykorzystywała do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Gmina w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 przedmiotowej ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy do zadań własnych gminy należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu kultury fizycznej i turystyki w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powyższego przepisu wynika, że jednostka samorządu terytorialnego jest podatnikiem podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. w przypadku, gdy takie czynności wykonywane są na podstawie umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT. Przedmiotowe zadanie należy do zakresu zadań własnych gminy, do realizacji którego Gmina jest uprawniona ustawą o samorządzie gminnym i nie stanowi czynności opodatkowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, gdyż omawiany projekt nie ma charakteru komercyjnego.
Mając na względzie fakt, że budowa infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej na istniejącej ścieżce pieszo-rowerowej, będzie służyć Gminie jedynie na potrzeby realizacji jej zadań własnych, to w przedmiotowej sprawie Gmina nie będzie wykonywała świadczeń podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W myśl tego przepisu, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 przedmiotowej ustawy.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Reasumując, Gmina będzie ponosić wydatki dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę, lecz nie będzie mogła dokonywać odliczeń kwot podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego zadania.
Wobec powyższego w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Gminie nie przysługuje prawo do odzyskania w drodze do odliczenia lub zwrotu podatku VAT naliczonego w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia wydatków na zadanie pn. „...” jak i po jego zakończeniu. Według przepisów ustawy o samorządzie gminnym, inwestycja ta należy do zakresu zadań własnych Gminy. Ponadto Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, z wykorzystaniem tej inwestycji. W związku z powyższym, podatek ten przy ubieganiu się o dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich został uznany jako koszt kwalifikowalny.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994) – gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 2, 10 i 14 ww. ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina zamierza zrealizować operację pn. „...”, na którą podpisano umowę o przyznaniu pomocy ze środków Unii Europejskie; w ramach Poddziałania 19.2 objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. W ramach projektu planuje się zagospodarowanie południowego fragmentu obrzeża zbiornika wzdłuż istniejącej ścieżki rowerowej. Głównym celem tego zadania jest zwiększenie atrakcyjności ogólnodostępnego Zbiornika.
Wnioskodawca ma wątpliwości czy w odniesieniu do planowanej inwestycji będzie miał możliwość odzyskania podatku naliczonego w całości lub części w związku z realizacją projektu pn. „...” w ramach Poddziałania 19.2 objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego obniżenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie Wnioskodawca będzie realizował przedmiotowy projekt w ramach zadań własnych nałożonych na niego ustawą o samorządzie gminnym. Tym samym nabywając towary bądź usługi nie będzie działać w charakterze podatnika VAT. Zatem Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
W zakresie realizowanego zadania, Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej, podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany nie spełnia tych warunków, nie będzie miał zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Reasumując, w związku z realizacją projektu pn. „...” w ramach Poddziałania 19.2 objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania w całości lub w części naliczonego podatku od towarów i usług.
0112-KDIL1-1.4012.331.2018.1.OA
0112-KDIL2-1.4012.247.2018.1.AS | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.303.2018.1.PS | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.254.2018.2.JK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-3.4012.332.2018.2.PR | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2