Source: https://rachunkowosc.com.pl/limit_15_tys_zl_w_odniesieniu_do_wartosci_transakcji_i_kwoty_z_faktury
Timestamp: 2020-07-14 12:18:17+00:00

Document:
Sankcje te są skutkiem:
1) płatności gotówkowych,
2) zapłaty przelewem na rachunek spoza wykazu podatników VAT prowadzonego przez Szefa KAS (tzw. biała lista),
3) zapłaty z pominięciem obowiązkowego mechanizmu podzielonej płatności (MPP).
Przepisy podatkowe w tym zakresie odnoszą się do kwoty, o której mowa w art. 19 pkt 2 Prawa przedsiębiorców (dalej Pp), czyli do kwoty przekraczającej 15 tys. zł.
Zasadniczo (z jednym tylko wyjątkiem) limit 15 tys. zł dotyczy w przepisach podatkowych wartości transakcji. Tak jest w art. 22p ust. 1 updof i art. 15d ust. 1 updop, mówiących o konsekwencjach zapłaty powyżej 15 tys. zł:
gotówką (zamiast przelewem na rachunek rozliczeniowy) lub
na rachunek spoza wykazu podatników VAT, lub
bez podzielonej płatności, pomimo zawarcia na fakturze wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.
Art. 22p ust. 1 updof i art. 15d ust. 1 updop zaczynają się od słów: Podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy (…) Prawo przedsiębiorców została dokonana (…).
Do Pp odwołuje się art. 117ba Op, mówiący o solidarnej odpowiedzialności nabywcy za zaległości w VAT dostawcy towarów lub usługodawcy, jeżeli zapłata nie została dokonana na rachunek z białej listy[4]. On również uzależnia więc tę odpowiedzialność od wartości transakcji.
Natomiast w przepisach ustawy o VAT, mówiących o obowiązku stosowania MPP i konsekwencjach zapłaty z pominięciem tego obowiązku, limit 15 tys. zł odnosi się do kwoty należności ogółem na fakturze (art. 105a ust. 3 pkt 5, art. 106e ust. 1 pkt 18a oraz art. 108a ust. 1a ustawy o VAT).
Należność ogółem na fakturze
W tym przypadku pojawia się stosunkowo najmniej wątpliwości. Kwota należności ogółem na fakturze jest istotna w zakresie ustalenia obowiązku stosowania MPP i skutków w VAT pominięcia tego obowiązku.
Zauważmy tu, że wspominane art. 22p ust. 1 updof i art. 15d ust. 1 updop odnoszą się do wartości transakcji – także w razie pominięcia obowiązkowego MPP. Jest więc wyraźna różnica między pojęciami użytymi w ustawie o VAT (kwota należności ogółem na fakturze) i w ustawach o podatku dochodowym (wartość transakcji).
Obowiązek stosowania MPP istnieje, jeżeli kwota należności ogółem (brutto) na fakturze przekracza 15 tys. zł, a faktura dotyczy towarów lub usług z zał. nr 15 do ustawy o VAT (wystarczy, że tylko jedna pozycja na fakturze odnosi się do tych towarów lub usług).
Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF z 23.12.2019 r. (dotyczącymi MPP), jeżeli kwota należności ogółem (brutto) na fakturze:
przekracza 15 tys. zł, nabywca nie musi opłacać całej faktury w MPP, a tylko kwotę odnoszącą się do towarów i usług z zał. nr 15; W przypadku gdy faktura o wartości brutto powyżej 15 tys. zł będzie zawierała chociaż jedną pozycję (przykładowo na kwotę 3000 zł netto + 690 zł VAT) objętą zał. nr 15, wówczas obowiązek zastosowania MPP będzie dotyczył kwoty równej kwocie podatku z tej konkretnej pozycji, a więc kwoty równej 690 zł. Nie wyklucza to oczywiście możliwości uregulowania w MPP części należności ponad tą objętą obowiązkiem lub całej należności z takiej faktury;
nie przekracza 15 tys. zł, nabywca nie musi opłacać faktury w MPP; W sytuacji gdy zawarta jest umowa na wykonanie np. usług budowlanych z zał. nr 15, o wartości brutto 30 tys. zł, a zgodnie z postanowieniami umowy wykonawca rozlicza odrębnie trzy etapy wykonanych robót osobnymi fakturami o wartość brutto 10 tys. zł każda faktura, obowiązkowy MPP nie będzie miał zastosowania. W takiej sytuacji wartość transakcji przekracza łącznie 15 tys. zł, jednak do wystąpienia obowiązku zastosowania MPP konieczne jest przekroczenie wartości brutto 15 tys. zł przez kwotę należności ogółem na fakturze.
Zaliczki przy MPP
Potrącenia wierzytelności
Płatności na rzecz podmiotu zagranicznego
Płatności dokonywane przez zagraniczny podmiot
Nadwyżka czy całość
Zapłata na rzecz podatnika zwolnionego z VAT
Temat: „Biała lista”
Zwiększenie wartości transakcji po dokonaniu płatności na rachunek spoza „białej listy”
Jak postąpić w przypadku, gdy pierwotna wartość transakcji nie przekraczała 15 tys. zł brutto, w związku z czym przedsiębiorca nie dokonał zapłaty na rachunek kontrahenta figurujący w wykazie podatników VAT, a późniejsza korekta wartości transakcji spowodowała przekroczenie tej kwoty?
Do tego pytania odniósł się MF w odpowiedzi z 5.02.2020 na interpelację poselską nr 1462 (PT8.054.2.2020.WLI.54E). Wynika z niej, że w takiej sytuacji nie można liczyć na odstępstwo od stosowania sankcji – obowiązkiem podatnika jest skorygowanie kosztów uzyskania przychodów.
Spółka kupuje energię elektryczną od zakładu energetycznego. Dokonuje płatności na rachunek bankowy zakładu, wskazany na fakturze. Jest to tzw. rachunek wirtualny, połączony z rachunkiem rozliczeniowym. Rachunek rozliczeniowy figuruje na „białej liście” podatników VAT, natomiast numeru rachunku wirtualnego tam nie ma (nie jest on rachunkiem rozliczeniowym).
Czy dokonując płatności na rachunek wirtualny, spółka może zaliczyć ten wydatek do kosztów uzyskania przychodów? Jednorazowa wartość transakcji przekracza 15 tys. zł brutto.
W myśl art. 15d ust. 1 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2020 r., podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 Prawa przedsiębiorców:

References: art. 19
 art. 22
 art. 15

Art. 22
 art. 15
 art. 19
 art. 117
 art. 106
 art. 108
 art. 22
 art. 15
 art. 15
 art. 19