Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/itpp3-4512-672-15-jc
Timestamp: 2017-10-23 17:19:50+00:00

Document:
Opodatkowanie transakcji zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami i budowlami.
ITPP3/4512-672/15/JCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2015 r. (data wpływu 26 listopada 2015 r.), uzupełnionym w dniu 1 lutego 2016 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami i budowlami - jest nieprawidłowe.
W dniu 26 listopada 2015 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek, uzupełniony w dniu 1 lutego 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami i budowlami.
Spółka zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną zakupioną w 2000 r. Przy zakupie nie odliczono VAT, zwolnione na podstawie art. 7 ust. 5 Ustawy VAT. Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Nieruchomość składa się z kilku obiektów, są to:
budynek warsztatu,
Zakupioną nieruchomość Spółka nabyła na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Na nieruchomość tą poniesiono nakłady na remont i modernizację w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej (np. plac wyłożono kostką brukową, przeprowadzono remont warsztatu), a od zakupów tych Spółka odliczyła VAT.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 1 lutego 2016 r. Spółka wskazała, że przedmiotem dzierżawy jest cała nieruchomość (od marca 2014 r.).
Magazynek, wiata, zbiorniki, wiata magazynowa, szambo, dystrybutory, ogrodzenie, plac utwardzony, dwa budynki warsztatowo-garażowe - stanowią budowle i budynki w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane (z opisu wniosku wynika, że budynek warsztatowo-garażowy został sprzedany grudniu 2015 r.).
Poniesione nakłady na remont i modernizację dotyczą placu (wysokość nakładów wyniosła powyżej 30% wartości zakupu). Zakończenie ulepszenia i oddanie do użytkowania nastąpiło 9 sierpnia 2000 r.
Modernizacja bramy - nie ujęta jako osobna pozycja w momencie zakupu - nakłady 100% (brak wartości zakupu). Spółka od zakupów odliczyła podatek VAT.
Zakończenie inwestycji i oddanie do użytkowania 31 grudzień 2007 r.
Ponadto Spółka wybudowała budynek warsztatowo-garażowy, z zakupów inwestycyjnych Spółka odliczyła podatek VAT. Przyjęcie budynku nastąpiło 16 stycznia 2007 r.
Czy przy sprzedaży budynków i budowli można skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 pkt 1 ust. 10a w związku z art. 43 ust. 7a w sytuacji, gdy zakup był zwolniony z VAT, a z poniesionych nakładów na remont i modernizację w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej odliczono podatek VAT, przy czym warunku tego nie trzeba spełniać jeżeli budynek lub budowla były wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat...
Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie dostawy nieruchomości zabudowanych zostały wprowadzone dwa zwolnienia o charakterze przedmiotowym, tj. w art. 43 ust. 7 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT
Dostawa ta nie zostanie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Co prawda od marca 2014 r. nieruchomość jest dzierżawiona, więc dojdzie tu do wykonania czynności podlegających opodatkowaniu, ale dopiero po upływie 2 lat, czyli w kwietniu 2016 r. i wtedy można by skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.
W chwili obecnej nie ma tu zastosowania Art. 43 ust 1 pkt 10.
Według Spółki dostawa ta zostanie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż przy zakupie tych budowli usytuowanych na gruntach użytkowania wieczystego korzystała ona ze zwolnienia z VAT na podstawie Art. 7 ust.5 Ustawy o VAT (towar używany).
W trakcie użytkowania poniesiono nakłady na remont i modernizację tych obiektów, poniesione koszty przewyższały 30% wartości początkowej z których Spółka odliczyła podatek VAT, ale można tu zastosować zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 7a czyli „warunku o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat”.
Spółka na zakupionej nieruchomości do stycznia 2014 r. prowadziła sprzedaż towarów na które wystawiano faktury VAT, w związku z czym miały tu miejsce czynności opodatkowane. Od marca 2014 r. obiekt jest dzierżawiony.
W związku z powyższym również dostawa gruntów w wieczystym użytkowaniu objęta będzie zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 1 lutego 2016 r. Spółka wskazała następujące stanowisko: sprzedaż nieruchomości obejmującej jeden budynek warsztatowo-garażowy, magazynek, wiatę magazynową, ogrodzenie, plac utwardzony, dystrybutory podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a natomiast wybudowany budynek warsztatowo-garażowy który jest wynajmowany od marca 2014r i sprzedany grudniu 2015 r. nie podlega zwolnieniu z VAT. Jest to sprzedaż w ramach pierwszego zasiedlania i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT 23%.
Nieruchomość objęta sprzedażą została na polecenie syndyka masy upadłości wyceniona przez rzeczoznawcę sądowego.
Wartość nieruchomości nie obejmuje poszczególnych obiektów i w związku z tym w momencie sprzedaży Spółka nie jest w stanie wyodrębnić wartości wybudowanego budynku warsztatowo-garażowego którego sprzedaż nie obejmuje zwolnienie z VAT.
Mając na uwadze brak wartości poszczególnych składników majątku w wycenie nieruchomości zdaniem spółki cała sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 23%.
W konsekwencji, w przypadku transakcji zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkami i budowlami, stawka podatku właściwa dla budynków/budowli determinuje stawkę właściwą dla zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu. W związku z powyższym, do zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajdują się trwale z nim związane budynki/budowle objęte – na podstawie przepisów ustawy o VAT – zwolnieniem od podatku VAT, również będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Spółka zamierza sprzedać nieruchomość którą stanowi prawo wieczystego użytkowania wraz z posadowionymi na nim budynkami i budowlami tj. magazynkiem, wiatą, zbiornikami, wiatą magazynową, szambem, dystrybutorami, ogrodzeniem, placem utwardzonym, budynkiem warsztatowo-garażowym.
Analiza okoliczności sprawy oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego prowadzą do wniosku, że zbycie ww. budynków i budowli będzie zwolnione z podatku.
Z wniosku wynika, że Spółka nabyła ww. budynki i budowle w 2000 r. Dokonany zakup korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy VAT. Spółka w przypadku budynków i budowli (magazynek, wiata, zbiorniki, wiata magazynowa, szambo, dystrybutory, ogrodzenie i budynek warsztatowo-garażowe ) nie dokonywała ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej. Zatem w przypadku tych obiektów pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło w 2000 r., a związku z tym, należy uznać, że planowana sprzedaż budynków i budowli nastąpi po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia i będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Odrębnie należy rozpatrywać planowaną sprzedaż placu utwardzonego, budowla ta również została nabyta przez Spółkę w 2000 r. jednakże w przypadku tego obiektu Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, od których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zakończenie ulepszenia i oddanie do użytkowania placu nastąpiło w dniu 9 sierpnia 2000 r. Od marca 2014 r. przedmiotem dzierżawy jest cała nieruchomość. Z opisu sprawy wynika także, że Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadziła sprzedaż towarów, na które wystawiano faktury i paragony VAT od 2000 r. do 2014 r.
Zatem uznać należy że pierwsze zasiedlenie rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług placu utwardzonego nastąpiło w marcu 2014 r.
Wobec powyższego, w sytuacji, gdy planowana sprzedaż placu nastąpi do marca 2016 r. czyli przed upływem 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia, nie będzie możliwe zastosowanie zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W tym przypadku zastosowanie znajdzie natomiast zwolnienie zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 43 ust. 7a ustawy, z uwagi na fakt że Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia, a plac po ulepszeniu był wykorzystywane przez Spółkę do czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat.
Natomiast w sytuacji, gdy sprzedaż placu nastąpi po 1 kwietnia 2016 r. zastosowanie będzie miało zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tego obiektu, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Należy zaznaczyć, że dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu znajdującego się pod opisanymi budynkami i budowlami także będzie korzystać ze zwolnienia, co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy.
Podkreślenia wymaga fakt, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że obiekty (magazynek, wiata, zbiorniki, wiata magazynowa, szambo, dystrybutory, ogrodzenie, plac utwardzony, budynek warsztatowo-garażowy) stanowią budynki i budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.).
Końcowo podkreślić należy, że w niniejszej interpretacji odniesiono się wyłącznie do kwestii objętej zapytaniem, a dotyczącej opodatkowania transakcji zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami i budowlami tj. magazynkiem, wiatą, zbiornikami, wiatą magazynową, szambem, dystrybutorami, ogrodzeniem, placem utwardzonym, budynkiem warsztatowo-garażowym. Nie rozstrzygano natomiast kwestii dotyczącej opodatkowania dokonanej w grudniu 2015 r. sprzedaży wybudowanego przez Spółkę budynku warsztatowo-garażowego, ponieważ kwestia ta nie była przedmiotem zapytania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > ITPP3/4512-672/15/JC

References: art. 14
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 Art. 43
 art. 43
 Art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29