Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-cywilna/ibpp1-4512-1015-15-kj
Timestamp: 2017-10-18 22:16:12+00:00

Document:
Czy przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną dokonane w trybie art. 26 § 4-6 Kodeksu spółek handlowych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT na mocy przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
IBPP1/4512-1015/15/KJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 18 grudnia 2015 r. (data wpływu 24 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną – jest prawidłowe.
W dniu 24 grudnia 2015 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną.
Spółka X Spółka Cywilna („Spółka”) rozpoczęła działalność gospodarczą z dniem 1 października 2012 r. „Spółka” w pełnym zakresie podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT, jest czynnym podatnikiem podatku VAT, mająca miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. „Spółka” prowadzi księgi rachunkowe. Wspólnikami „Spółki” są: .... .
Wspólnicy spółki cywilnej rozważają przekształcenie z końcem roku 2015 „Spółki” w spółkę jawną - spółkę osobową prawa handlowego w trybie art. 26 § 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: „K.s.h.”). W procesie przekształcania spółki cywilnej w spółkę jawną wszystkie składniki majątku „Spółki” staną się składnikami majątku spółki jawnej, nie dojdzie do wycofania majątku ani do wniesienia nowych wkładów. Nie nastąpi likwidacja spółki cywilnej lecz jedynie zmiana formy prawnej prowadzonej działalności. Przedmiotem przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną będzie całe przedsiębiorstwo prowadzone przez spółkę cywilną, rozumiane jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 551 w zw. z art. 552 Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. 1963 Nr 16 poz. 93), stanowiące niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2015 poz. 1223). Wspólnikami spółki jawnej zostaną wspólnicy spółki cywilnej, z zachowaniem takiej samej proporcji udziału w zyskach i stratach jak to miało miejsce w „Spółce”. Przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną ma charakter dobrowolny, ma na celu rozwój działalności gospodarczej w warunkach sprawniejszej organizacji i jest spowodowane potrzebą prowadzenia przedsiębiorstwa w większym niż dotychczas rozmiarze.
Czy takie przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną dokonane w trybie art. 26 § 4-6 Kodeksu spółek handlowych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT na mocy przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, takie przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną nie jest opodatkowane podatkiem VAT na mocy art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
Przekształcenie „Spółki” nastąpi w trybie art. 26 § 4 K.s.h. Nie nastąpi rozwiązanie spółki cywilnej, lecz jedynie proces polegający na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności, spółka przekształcana stanie się w całości spółką przekształconą, przejmując wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, a wspólnicy spółki przekształcanej staną się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Zarówno przed przekształceniem jak i po nim mamy do czynienia z tym samym podmiotem, który jedynie zmienia swą formę prawną, dlatego nie będzie miało miejsca zdarzenie, które rodziłoby powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, a czynność ta nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług. Takie stanowisko potwierdza interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 sierpnia 2011 r. (IBPP3/443-480/11/AB).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się - zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Podkreślić należy, że obydwa ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z kolei w myśl art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
Stosownie do postanowień art. 93a § 1 ustawy o z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.), osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
W myśl art. 93a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:
Zgodnie z art. 26 § 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.), spółka, o której mowa w art. 860 Kodeksu cywilnego (spółka cywilna), może być przekształcona w spółkę jawną, przy czym umowa spółki jawnej nie może być zawarta przy wykorzystaniu wzorca umowy. Przekształcenie wymaga zgłoszenia do sądu rejestrowego przez wszystkich wspólników. Przepisy § 1-3 stosuje się odpowiednio.
Stosownie do art. 26 § 5 ww. ustawy, z chwilą wpisu do rejestru spółka, o której mowa w § 4, staje się spółką jawną. Spółce tej przysługują wszystkie prawa i obowiązki stanowiące majątek wspólny wspólników. Przepisy art. 553 § 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 26 § 6 ww. ustawy, przed zgłoszeniem, o którym mowa w § 4, wspólnicy dostosują umowę spółki do przepisów o umowie spółki jawnej.
Zgodnie z art. 553 § 1 ww. ustawy, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
Zgodnie z art. 553 § 2 ww. ustawy, spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
Zauważyć należy, że przepisy Kodeksu spółek handlowych (art. 553 § 2) wprowadzają analogiczne, jak art. 93a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, rozwiązania prawne w zakresie sukcesji praw i obowiązków podmiotu przekształcanego, regulując dodatkowo sferę inną niż podatkowe zobowiązań prawnych.
Stosownie do art. 553 § 3 ww. ustawy, wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.
Natomiast zgodnie z art. 551 § 4 ww. ustawy, nie może być przekształcana spółka w likwidacji, która rozpoczęła podział majątku, ani spółka w upadłości.
Ponadto wskazać tutaj należy, że następstwo prawne, polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest to, czy przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną w trybie art. 26 § 4 Kodeksu spółek handlowych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka Cywilna rozpoczęła działalność gospodarczą z dniem 1 października 2012 r. „Spółka” w pełnym zakresie podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT, jest czynnym podatnikiem podatku VAT, mająca miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. „Spółka” prowadzi księgi rachunkowe.
W procesie przekształcania spółki cywilnej w spółkę jawną wszystkie składniki majątku „Spółki” staną się składnikami majątku spółki jawnej, nie dojdzie do wycofania majątku ani do wniesienia nowych wkładów. Nie nastąpi likwidacja spółki cywilnej lecz jedynie zmiana formy prawnej prowadzonej działalności. Przedmiotem przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną będzie całe przedsiębiorstwo prowadzone przez spółkę cywilną, rozumiane jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Wspólnikami spółki jawnej zostaną wspólnicy spółki cywilnej, z zachowaniem takiej samej proporcji udziału w zyskach i stratach jak to miało miejsce w „Spółce”. Przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną ma charakter dobrowolny, ma na celu rozwój działalności gospodarczej w warunkach sprawniejszej organizacji i jest spowodowane potrzebą prowadzenia przedsiębiorstwa w większym niż dotychczas rozmiarze.
Biorąc pod uwagę przywołane regulacje prawne oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że planowane przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną będzie jedynie zmianą formy prawnej Spółki, w wyniku której nie dojdzie do żadnej transakcji tj. do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel ani do świadczenia usług. Nie są, bowiem spełnione wszystkie warunki określone w art. 7 ust. 1, jak również w art. 8 ust. 1, by można było czynność przekształcenia spółki cywilnej uznać za dostawę towarów albo świadczenie usług. W związku z powyższym planowane przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną nie mieści się w przedmiotowym zakresie ustawy o podatku od towarów i usług, to znaczy nie stanowi dostawy towarów ani świadczenia usług, co oznacza, że jest to czynność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie nie znajdzie również zastosowania przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż w przedstawionej sytuacji nie dojdzie do transakcji zbycia przedsiębiorstwa należącego do spółki cywilnej.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że takie przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną nie jest opodatkowane podatkiem VAT należało uznać za prawidłowe, przy czym nie ma tu zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Na marginesie należy zauważyć, że powołana przez Wnioskodawcę interpretacja indywidualna została wydana w indywidualnej sprawie, w której indywidualnie oceniano zdarzenie przyszłe i stanowisko wnioskodawcy. Powołana interpretacja nie stanowi źródła prawa i tut. organ nie jest nią związany.
ILPP1/4512-1-915/15-2/JKu | Interpretacja indywidualna
ITPB1/4511-1193/15/JC | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-480/11/AB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka cywilna > IBPP1/4512-1015/15/KJ

References: art. 26
 art. 6
 art. 14
 art. 26
 art. 551
 art. 552
 art. 2
 art. 26
 art. 6
 art. 6
 art. 26
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 14
 art. 93
 art. 93
 art. 26
 art. 860
 art. 26
 art. 553
 art. 26
 art. 553
 art. 553
 art. 93
 art. 553
 art. 551
 art. 26
 art. 6
 art. 7
 art. 8
 art. 6
 art. 6