Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463889-2019-10-30-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit2-2-4011-313-2019-2-md
Timestamp: 2020-01-28 01:28:36+00:00

Document:
2019.10.30 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT2-2.4011.313.2019.2.MD
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.10.30 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT2-2.4011.313.2019.2.MD
0115-KDIT2-2.4011.313.2019.2.MD
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2019 r. (data wpływu 20 sierpnia 2019 r.), uzupełnionym w dniu 16 października 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 20 sierpnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 16 października 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawczyni uzyskała udział we współwłasności nieruchomości zabudowanej w wyniku stwierdzenia nabycia spadku. Wnioskodawczyni nabyła kolejno:
udział w wysokości 1/12 – po swoim ojcu zmarłym w 1995 r. Postanowienie spadkowe wydane w 1995 r. stanowiło podstawę ujawnienia Wnioskodawczyni w księdze wieczystej w ww. ułamku,
udział w wysokości 1/36 części – po swojej babci zmarłej w 2009 r. Postanowienie spadkowe z 2009 r. stanowiło podstawę ujawnienia Wnioskodawczyni w ww. części w księdze wieczystej.
W wyniku powyższego od 2009 r. Wnioskodawczyni posiadała udział we współwłasności nieruchomości wynoszący łącznie 1/9 części. Na tę datę istniała współwłasność, a lokale w nieruchomości nie były wyodrębnione.
W 2016 r. w trybie postępowania sądowego doszło do zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości wraz z ustanowieniem prawa odrębnej własności wszystkich znajdujących się w nieruchomości lokali. Zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat.
W jego wyniku Wnioskodawczyni otrzymała udział w wysokości 1/3 we współwłasności jednego lokalu użytkowego, którego odrębną własność ustanowiono. Z prawem współwłasności lokalu użytkowego wiązał się udział w częściach wspólnych nieruchomości. Wartość udziału w lokalu oraz w częściach wspólnych nieruchomości, po zniesieniu współwłasności, nie przekroczyła przysługującego wcześniej Wnioskodawczyni udziału, a nawet była mniejsza niż przed podziałem.
Wnioskodawczyni, jako współwłaściciel lokalu użytkowego, nie prowadzi ani nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej. Lokal użytkowy nie był wykorzystywany przez współwłaściciela w działalności gospodarczej, nigdy takiej działalności nie prowadził.
Wnioskodawczyni planuje sprzedaż przysługującego jej udziału w lokalu użytkowym na rzecz osoby trzeciej. Sprzedaż udziału nie nastąpi w wyniku wykonywania działalności gospodarczej.
Czy sprzedaż udziału we współwłasności lokalu wyodrębnionego po zniesieniu współwłasności podlegać będzie podatkowi dochodowemu od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż w niniejszym przypadku nie będzie podlegać podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek w postaci zapłaty podatku dochodowego.
W przypadku zatem sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, która następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – źródło przychodu nie występuje, a zatem brak jest wzbogacenia które podlega opodatkowaniu.
Aby ustalić czy sprzedaż podlegać będzie opodatkowaniu niezbędne jest ustalenie daty i formy nabycia. W przedmiotowej sprawie do nabycia udziału w nieruchomości doszło w wyniku nabycia spadku w 1995 r. i 2009 r. Z chwilą otwarcia spadków w 1995 r. oraz 2009 r. na Wnioskodawczynię przeszedł udział w prawie własności nieruchomości. Przyjąć zatem należy, iż 2009 r. stanowił ostateczną datę nabycia udziału w nieruchomości jako nabycie pierwotne. Od tej daty należy również liczyć bieg 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wpływu na bieg ww. terminu nie będzie miało przy tym ustalenie w międzyczasie odrębnej własności lokali i zniesienie współwłasności nieruchomości. Zgodnie z jednolitymi poglądami doktryny za moment nabycia należy bowiem uznać nabycie pierwotne (czyli rok 1995 i 2009), o ile zniesienie współwłasności nie powoduje zwiększenia udziału w nieruchomości.
Analogiczne wnioski wynikają również z linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego zgodnie z którą nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:
W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawczyni, jako współwłaściciel. w wyniku zniesienia współwłasności otrzymała udział w lokalu nie przekraczający jej dotychczasowego udziału w nieruchomości, który posiadała przed zniesieniem współwłasności. Nie doszło zatem do nabycia nieruchomości w rozumieniu ustawy, skoro współwłaściciel otrzymując udział w lokalu zmieścił się w ramach udziału jaki przypadał mu poprzednio w rzeczy wspólnej, a samo zniesienie współwłasności odbyło się bez spłat i dopłat. W takim wypadku za datę nabycia nieruchomości lub prawa należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia (w tym przypadku – moment nabycia udziału w wyniku dziedziczenia).
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis art. 10 ust. 6 powołanej ustawy stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
W myśl art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
Z opisu zdarzenia przyszłego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni uzyskała udział we współwłasności nieruchomości zabudowanej w wyniku stwierdzenia nabycia spadku. Wnioskodawczyni nabyła kolejno:
W wyniku powyższego od 2009 r. Wnioskodawczyni posiadała udział we współwłasności nieruchomości wynoszący łącznie 1/9 części. Na tę datę istniała współwłasność, a lokale w nieruchomości nie były wyodrębnione. W 2016 r. w trybie postępowania sądowego doszło do zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości wraz z ustanowieniem prawa odrębnej własności wszystkich znajdujących się w nieruchomości lokali. Zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat. W jego wyniku Wnioskodawczyni otrzymała udział w wysokości 1/3 we współwłasności jednego lokalu użytkowego, którego odrębną własność ustanowiono. Z prawem współwłasności lokalu użytkowego wiązał się udział w częściach wspólnych nieruchomości. Wartość udziału w lokalu oraz w częściach wspólnych nieruchomości, po zniesieniu współwłasności, nie przekroczyła przysługującego wcześniej Wnioskodawczyni udziału, a nawet była mniejsza niż przed podziałem. Wnioskodawczyni, jako współwłaściciel lokalu użytkowego, nie prowadzi ani nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej. Lokal użytkowy nie był wykorzystywany przez współwłaściciela w działalności gospodarczej, nigdy takiej działalności nie prowadził. Wnioskodawczyni planuje sprzedaż przysługującego jej udziału w lokalu użytkowym na rzecz osoby trzeciej. Sprzedaż udziału nie nastąpi w wyniku wykonywania działalności gospodarczej.
Według art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.
Na podstawie art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego współwłasność istnieje wówczas, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom.
Stosownie do art. 196 § 1 powołanej ustawy współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
W myśl art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. (…).
W świetle art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
Zatem za datę nabycia nieruchomości – w przypadku jej sprzedaży, która przypadła danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy przyjąć datę jej pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas gdy wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej przed dokonaniem tej czynności oraz zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat. Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby na rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, skoro wartość otrzymanego udziału w wysokości 1/3 we współwłasności lokalu użytkowego oraz w częściach wspólnych nieruchomości w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w ramach posiadanych dotychczas udziałów, to jak wskazano powyżej, przyjąć należy, że do nabycia przedmiotowego udziału doszło w 1995 r. w chwili otwarcia spadku po ojcu oraz w 2009 r. w momencie otwarcia spadku po babci. Jednocześnie wskazać należy, że jeśli w skład spadku po ojcu wchodził udział 1/12, a w skład spadku po babci udział 1/36 części w nieruchomości, to nabycie przez spadkodawców przedmiotowych udziałów nastąpiło przed ich śmiercią.
W związku z powyższym, sprzedaż przedmiotowego udziału w lokalu wyodrębnionym po zniesieniu współwłasności nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w X, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).

References: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 195
 art. 196
 art. 210
 art. 211
 art. 10