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ALMUINA, S.C. Página 1 - PDF
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Trinidad Olivera Maldonado
1 ALMUINA, S.C. Contadores Públicos y Auditores Tablas e indicadores Timbrado del CFDI Nomina Contabilidad electrónica IVA incorrecto trasladado= ingreso acumulable Régimen de Incorporación Fiscal Página 1
2 TABLAS E INDICADORES Dólar DOF 04/Sep/ INPC Jul/ Inflación % UDIS 03/Sep/ Recargos Sep/ % TIMBRADO DEL CFDI NOMINA La nómina tiene plazos definidos de timbrado y expedición de los CFDI por las remuneraciones pagadas a trabajadores. De no hacerse en los plazos que se establecen se estará incumpliendo con una obligación formal de presentación de declaraciones, lo que a su vez incidirá en la no deducción del gasto. De acuerdo con la Regla I , de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) se tienen dos supuestos importantes de plazos. Norma general Se podrán expedir los CFDI por las remuneraciones que se cubran a trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios: Página 2
3 Antes de la realización de los pagos correspondientes, o dentro de los tres días hábiles posteriores a la realización efectiva de dichos pago En todo caso, se considerará como fecha de expedición y entrega de tales comprobantes la fecha en que efectivamente se realizó el pago de dichas remuneraciones. Es importante ampliar estos conceptos mencionando que, de acuerdo con el inciso a., el timbrado de la nómina puede hacerse: Antes de la realización de los pagos correspondientes, es decir, en cualquier fecha anterior a la fecha de pago que, por sistema, deberá ser dentro del mes correspondiente. Dentro de los tres días hábiles siguientes al pago. No lo dice la norma, pero lógicamente, también se podrá timbrar el día en que se haga el pago. Opción de un solo CFDI Quienes paguen remuneraciones a trabajadores o a asimilados por periodos menores a un mes, podrán emitir a cada tercero un sólo CFDI mensual dentro de los tres días hábiles posteriores al último día del mes laborado y efectivamente pagado. En este caso, se considerará como fecha del CFDI aquella en que se realizó el pago correspondiente al último día o periodo laborado dentro del mes por el que se emita el CFDI. Página 3
4 Complemento Quienes opten por emitir el CFDI mensual deberán incorporar al mismo el complemento que el SAT publique en su página de Internet, por cada uno de los pagos realizados durante el mes. El CFDI mensual deberá incorporar tantos complementos como número de pagos se hayan realizado durante el mes de que se trate. En el CFDI mensual se deberán asentar las cantidades totales de cada uno de los complementos incorporados al mismo, por cada concepto, conforme a lo dispuesto en la Guía de llenado del Anexo 20 que al efecto publique el SAT en su página de Internet. No obstante lo señalado, los contribuyentes deberán efectuar el cálculo y retención del ISR por cada pago incluido en el CFDI mensual conforme a la periodicidad en que efectivamente se realizó cada erogación. Opción invariable en el año La opción indicada no podrá variarse en el ejercicio en el que se haya tomado. Con fecha 6 de agosto de 2014 el Servicio de Administración Tributaria (SAT) da a conocer a través de su página de Internet el Tercer Anteproyecto de III Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para el Ejercicio 2014, en la que incluye cambios en materia de presentación de la información de la contabilidad electrónica. En el que destacan la prórroga para presentar la contabilidad electrónica, las balanzas de comprobación se presentaran hasta el mes de enero de A la letra lo que menciona dicha resolución en materia de contabilidad electrónica es lo siguiente: Página 4
5 Por lo anterior, cuando se reciba un comprobante de una persona residente en el extranjero se debe de contar con los requisitos antes mencionados. CONTABILIDAD ELECTRONICA Derivado de la Reforma Fiscal 2014 en materia de Código Fiscal de la Federación (CFF), una parte importante de esta fue la llamada contabilidad electrónica que contempla la obligación para los contribuyentes de comunicar mensualmente la información contable por medio de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria (SAT), de conformidad con las reglas de carácter general que se emitan para tal efecto. Estas reglas fueron publicadas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) en el Diario Oficial de la Federación (DOF), el pasado 4 de julio, sin embargo, el día de ayer a través del DOF, la SHCP dio a conocer la Tercera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 en la que se precisa lo siguiente: I. Contabilidad en medios electrónicos A. La contabilidad deberá llevarse en sistemas electrónicos que contenga lo siguiente: El catálogo de cuentas con el código agrupador de cuentas del SAT; deberá ser entregado a la autoridad a más tardar en el mes de enero de 2015 para las personas morales y a más tardar el 27 de febrero de 2015 para personas físicas. La balanza de comprobación que incluya saldos iniciales, movimientos del mes de que se trate y saldos finales, de todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo, capital, resultados (ingresos, costos y gastos) y cuentas de orden. Página 5
6 Las personas morales deberán presentar en el mes de enero de 2015, las balanzas de comprobación correspondientes a los meses de julio a diciembre de 2014, al menos a nivel de cuenta de mayor y subcuenta a primer nivel. Respecto a la balanza de cierre del ejercicio 2014 las personas morales deberán presentarla a más tardar el 20 de abril de Se entenderá como balanza de comprobación, aquella que se determine de acuerdo con el marco contable que aplique ordinariamente el contribuyente en la preparación de su información financiera, entre otras, las Normas de Información Financiera (NIF), las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS), los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos (USGAAP). Las personas físicas no tendrán la obligación de presentar las balanzas de comprobación y de cierre por el año Información de las pólizas generadas incluyendo el detalle por transacción, cuenta, subcuenta y partida, así como sus auxiliares. En cada póliza debe ser posible distinguir los CFDI que soporten las operaciones, asimismo debe ser posible identificar los impuestos con las distintas tasas, cuotas y actividades por las que no se deba pagar el impuesto. En las operaciones relacionadas con un tercero, deberá incluirse el RFC de éste, conforme al anexo 24, apartado D. En caso de que no se logre identificar el folio fiscal asignado a los comprobantes fiscales dentro de las pólizas contables, el contribuyente podrá, a través de un reporte auxiliar, relacionar todos los folios fiscales, el RFC y el monto contenido en los comprobantes que amparen dicha póliza. Página 6
7 B. Documentación e información que integran la contabilidad y forma de presentar los asientos y registros contables. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, estarán a lo siguiente: Los papeles de trabajo relativos al cálculo de la deducción de inversiones, relacionándola con la documentación comprobatoria que permita identificar la fecha de adquisición del bien, su descripción, el monto original de la inversión, el porciento e importe de su deducción anual, son parte integrante de la contabilidad. Los registros de los asientos contables se podrán efectuar dentro del mes siguiente a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. En caso de no contar con la información que permita identificar el medio de pago, se podrá incorporar en los registros, la expresión NA. II. Devoluciones y compensaciones de impuestos y facultades de comprobación Cuando se trate de solicitudes o trámites de devoluciones y compensaciones de impuestos así como en los casos de que las autoridades fiscales ejerzan sus facultades de comprobación, solicitarán la información contable en medios electrónicos de las pólizas sólo a partir y respecto de la información generada a partir del periodo o ejercicio Página 7
8 IVA INCORRECTO TRASLADADO = INGRESO ACUMULABLE Existen ocasiones en que los contribuyentes trasladan equivocadamente el Impuesto al Valor Agregado (IVA) a la tasa general del 16% siendo que la tasa aplicable es la tasa 0%, o bien, se trata de una operación exenta del impuesto por la que no debe trasladarse ningún impuesto. Para estos casos la autoridad ha dado a conocer un criterio consistente en que el IVA que indebidamente fue trasladado, se considerará como un ingreso acumulable para efectos del Impuesto sobre la Renta (ISR), pues jurídicamente no puede considerarse un IVA trasladado. Al respecto, el criterio establece lo siguiente: en este sentido, se entiende que la cantidad que se cobró en exceso no constituye propiamente impuesto al valor agregado al no haberse causado a la tasa correcta, por lo que al tratarse de un traslado indebido, la cantidad trasladada no puede ser considerada como impuesto al valor agregado y por consecuencia no puede repercutir para efectos del acreditamiento. Por lo tanto, el contribuyente que trasladó y cobró indebidamente un monto que no puede considerarse impuesto al valor agregado deberá acumularlo para fines del impuesto sobre la renta y el contribuyente que pagó esa cantidad a quien se la trasladó, deberá considerarla como un gasto y no como impuesto acreditable. Este criterio fue difundido por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) a través de su página de Internet, como parte de los criterios normativos en materia de impuestos internos aprobados durante el tercer trimestre de 2014, y su inclusión en el boletín definitivo aún está pendiente. Página 8
9 Será conveniente que los contribuyentes que tienen operaciones cuya afectación al IVA no sea clara o esté sujeta a interpretación, analicen las consecuencias que una medida como esta puede llegar a tener y, en su caso, ver las posibilidades de defender ante un juez la postura que sobre el tratamiento fiscal de esas actividades se aplica. INFORMACION DEL REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL Tomando como base la información proporcionada por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), damos a conocer las siguientes cifras estadísticas en materia de RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL (RIF): 1. Universo de contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal al 10 de agosto de 2014: 2. Mis cuentas Al 10 de agosto de 2014, sobre el uso del sistema Mis cuentas el SAT reporta más de 8 millones 600 mil operaciones efectuadas por contribuyentes de cualquier régimen fiscal, de las cuales más de 3 millones son de registro de gastos, más de 1 millón, 800 mil corresponden a registro de ingresos y más de 3 millones 500 mil a la emisión de Factura Fácil. Página 9
10 Del total de los más de 8 millones 600 mil operaciones registradas, clasificadas por régimen fiscal en Mis Cuentas, más de 7 millones 740 mil corresponden a operaciones del Régimen de Incorporación Fiscal, más de 640 mil al de actividad empresarial y/o profesional, más de 146 mil de arrendamiento, cerca de 18 mil 250 de salarios. Gracias a la facilidad de la herramienta los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal son quienes más la emplean, con las siguientes cifras: Del total de las más de 7 millones 740 mil operaciones que registran, más de 2 millones 860 mil son en Factura fácil, poco más de 3 millones en registro de gastos y más de 1 millón 830 en ingresos. 3. Declaración bimestral de RIF A partir de julio, los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal comenzaron a presentar sus declaraciones bimestralmente con la aplicación disponible a través de Mis cuentas. La declaración del primer bimestre se presentó en julio y las del segundo y tercer bimestre pueden presentarse en agosto. Los contribuyentes de los Regímenes de Actividad Empresarial e Intermedio que optaron por cambiarse al Régimen de Incorporación Fiscal, para presentar sus declaraciones bimestrales emplearon el servicio de Declaraciones y Pagos (Pago referenciado), utilizando su RFC y Contraseña. Las cifras que se tienen de estas primeras declaraciones al 12 de agosto son: Más de 2 millones 340 mil declaraciones presentadas por más de 1 millón de contribuyentes. Página 10
11 4. Factura Electrónica A partir del 1o de abril es obligatorio el uso de la Factura Electrónica, bajo el esquema Comprobante Fiscal Digital por Internet. Hoy, es posible facturar gratuitamente con estas herramientas: 1. Mis Cuentas, aplicación en línea disponible en el portal de internet sat.gob.mx. Se puede facturar incluso desde un dispositivo móvil. 2. Herramienta de Generación Gratuita de CFDI, disponible en el portal de internet sat.gob.mx. 3. Con los Auxiliares de Facturación Autorizados, PACs, a través de sus herramientas gratuitas de facturación que están obligados a ofrecer al contribuyente. Todas las facturas emitidas por estos medios son legales, legítimas y sirven para comprobar transacciones fiscalmente formales en México. Al mes de julio de 2014 se han emitido más de 12 mil 638 millones de facturas electrónicas. En materia de factura electrónica, CFD-I como único medio de comprobación fiscal para deducciones y acreditamientos, se tienen las siguientes cifras: Página 11
12 NUESTRAS OFICINAS CHIHUAHUA CUAUHTEMOC C. Cedro No. 306 Km 7.5 Plaza Manitoba Col. Las Granjas, C.P Carretera a Álvaro Obregón Tels. (614) , Tel. (625) y (625) Correo electrónico: Página 12

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