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Anno 2013 N. RF285. La Nuova Redazione Fiscale - PDF
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Lelio Giorgi
1 Anno 203 N. RF285 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. / 8 OGGETTO LA STAMPA DEI REGISTRI CONTABILI ENTRO IL 3/2/203 RIFERIMENTI ART. 7 C. 4-TER DL 357/994; ART. 22 DPR 600/73; CM 8/994; CM 64/2002 CIRCOLARE DEL 28//203 Sintesi: come di consueto, entro 3 mesi dal termine per la trasmissione telematica delle dichiarazioni, e dunque entro il 3/2/203, occorre procedere alla stampa dei registri contabili meccanografici riferiti all'esercizio precedente. Ciò riguarda, sia i registri "fiscali" (registri Iva) che quelli tenuti in ossequio alle disposizioni civilistiche (libro giornale e il libro inventari). Unica eccezione riguarda il registro dei beni ammortizzabili, il cui termine è scaduto lo scorso 30/09/203. Come noto, la Finanziaria 2008 ha modificato il termine per la stampa dei registri contabili in relazione alla stampa cartacea dei registri tenuti con sistemi meccanografici ; in particolare: la stampa va effettuata entro l ultimo giorno del 3 mese successivo al termine per l invio delle dichiarazioni annuali. CONTABILITÀ ANNO 202: considerato che il termine di presentazione delle dichiarazioni è scaduto lo scorso 30/09/203, la stampa sui registri della contabilità riferita al 202 dovrà essere effettuata, nella generalità dei casi, entro il prossimo 3/2/203. Nota: il riferimento al terzo mese dalla scadenza coincide con l ultimo giorno di tale mese (e dunque al 3/2, non con il 30/2), ex art CC. Regolarità delle scritture contabili: la tenuta dei registri è considerata regolare qualora siano rispettate le seguenti condizioni: a) b) al momento dello svolgimento dell'attività di controllo, i libri risultano aggiornati sugli appositi supporti magnetici in sede di ispezione o controllo, i libri sono stampati simultaneamente alla precisa richiesta degli organi verificatori competenti e in loro presenza Art. 7 c. 4-ter DL 357/94: A tutti gli effetti di legge, la tenuta di qualsiasi registro contabile con sistemi meccanografici è considerata regolare in difetto di trascrizione su supporti cartacei, nei termini di legge, dei dati relativi all esercizio per il quale i termini di presentazione delle relative dichiarazioni annuali non siano scaduti da oltre tre mesi, allorquando anche in sede di controlli ed ispezioni gli stessi risultino aggiornati sugli appositi supporti magnetici e vengano stampati contestualmente alla richiesta avanzata dagli organi competenti e in loro presenza. CONTRIBUENTE IVA TRIMESTRALE Emissione fattura Termine Dich. Iva203 Stampa Registro Iva vendite 5/0/2 5/2/2 3/2/2 30/09/3 3/2/3 Memorizz. contabile (60 gg) Ultimo giorno del 3 mese Contribuenti mensili: pur potendo operare come i trimestrali, si pone il problema di annotare la fattura entro i termini di liquidazione periodica, si trovano a procedere all annotazione prima dei 60 giorni.
2 Redazione Fiscale Info Fisco 285/203 Pag. 2 / 8 CONTRIBUENTE CONTABILITA' ORDINARIA Termine Dich. Stampa Libro Incasso fattura Unico203 Giornale 5/0/2 5/2/2 3/2/2 30/09/3 3/2/3 Memorizz. contabile (60 gg) Ultimo giorno del 3 mese REGISTRI INTERESSATI La disposizione assume carattere generale ed opera nei confronti di tutti i registri contabili tenuti con sistemi meccanografici ai fini dell Iva e dei redditi; si tratta in particolare: dei registri IVA: per le contabilità semplificate ed ordinarie del libro giornale e libro inventari: per le contabilità ordinarie. REGISTRO BENI AMMORTIZZABILI Dei termini particolari vanno applicati al registro dei beni ammortizzabili. In tal caso: il termine di redazione (cioè di memorizzazione su supporto informatico) coincide con quello di invio delle dichiarazioni (30/09/203) il termine di stampa rimane quello ordinario (3/2/203). N.B.: l art.6 Dpr 600/73 dispone, infatti, solo circa l obbligo di compilazione del registro, non della sua stampa. NUMERAZIONE PROGRESSIVA ESERCIZIO INFRANNUALE TENUTA REGISTRI CONSERVAZIONE ULTERIORI PRECISAZIONI Sia i libri tenuti ai fini civilistici (Libro giornale e libro inventari) che quelli previsti dalle norme fiscali, devono essere numerati progressivamente: prima della stampa e per ciascun anno (non è più prevista alcuna numerazione preventiva per blocchi di pagine) indicando pagina per pagina l anno di riferimento anno 202 (e non l anno in cui la stampa è eseguita) In caso di soggetto IRES con esercizio a cavallo si indica l anno di inizio del periodo d imposta. Es: numerazione per l esercizio 0/09/202-3/08/203 è quindi: 202/, 202/2, ecc.) Tutti i libri contabili (sia obbligatori che facoltativi) vanno tenuti seguendo le regole di una ordinata contabilità, ovvero: senza spazi in bianco, interlinee e trasporti a margine senza abrasioni e cancellazioni (eventuali correzioni vanno effettuate in modo che le parole cancellate siano leggibili). Ai fini civilistici: i libri contabili obbligatori devono essere conservati per 0 anni dalla data dell ultima registrazione presso la sede della società. Dal punto di vista fiscale: i libri vanno conservati: in assenza di accertamento: fino alla scadenza del termine per effettuarli (generalmente 4 anni decorrenti dal 3/2 dell anno in cui è stata presentata la dichiarazione cui si riferiscono) in presenza di accertamento: fino alla sua definizione (anche oltre il termine previsto dal codice civile).
3 Redazione Fiscale Info Fisco 285/203 Pag. 3 / 8 Conservazione sostitutiva: può essere validamente effettuata anche mediante archiviazione elettronica, purché le registrazioni corrispondano ai documenti e questi possano essere resi leggibili in qualsiasi momento. LIBRO GIORNALE E LIBRO INVENTARI LIBRO GIORNALE Come noto, il libro giornale deve indicare cronologicamente, giorno per giorno, tutte le operazioni relative alla gestione aziendale; in particolare, detto registro deve contenere: a) la data dell'operazione b) la descrizione dell'operazione c) la rappresentazione dell'operazione con indicazione dei conti di mastro d) gli importi delle operazioni distinti per ciascun conto di mastro. SCRITTURE AUSILIARIE - PARTITARI/MASTRINI La stampa dei partitari/mastrini è opportuno sia abbinata alla stampa del libro giornale; deve contenere le movimentazioni contabili per ciascun conto (ivi compreso ogni singolo cliente e fornitore) del piano dei conti utilizzato nell anno. In particolare, le schede mastro: vanno stampate dopo la chiusura dei conti, che deve comparire nella stampa delle stesse. non devono essere numerati progressivamente, né bollati o vidimati, vanno firmate. Firma: è ammesso l accertamento induttivo se i partitari non sono sottoscritti dall imprenditore o dal legale rappresentante (Cass. n. 2250/2003). Al fine di evitare di firmare ogni singola scheda contabile, si consiglia di produrre e firmare apposita dichiarazione (che attesti di aver preso visione e controllato che i partitari e le schede di mastro sono conformi alle scritture contabili) da allegare alla stampa dei partitari per ogni anno Stampa: l obbliga della loro stampa discende dal fatto che vanno considerate scritture ausiliarie (art. 224 c. 2 C.C. e art. 4 Dpr 600/73). Recentemente la Cassazione (sent. n. 253/200 e n. 252/200) ha preso una netta posizione in tal senso negando la natura di scrittura ausiliaria. In tal senso anche la Ctp di Milano sent. 20/0/999, n. 407, nella quale è stato ritenuto inoppugnabile l'aggiornamento dei mastrini nei sistemi meccanizzati, senza procedere ad alcuna stampa. Il libro giornale può essere suddiviso tra più libri sezionali, sui quali vengono rilevate le operazioni appartenenti a diverse categorie ovvero a diversi rami d'azienda. LIBRO INVENTARIO Il libro degli inventari: deve contenere annualmente l indicazione analitica degli elementi patrimoniali attivi e passivi relativi all impresa e la loro valutazione (c.d. inventario). deve redigersi all inizio dell esercizio dell impresa e successivamente ogni anno. SOTTOSCRIZIONE: l'inventario, riportato nell apposito libro, va sottoscritto: dal titolare dell impresa individuale dal rappresentante legale della società (es: amministratore unico, presidente del CdA, ecc.). che in tal modo assume la responsabilità del suo contenuto Nota: la mancata sottoscrizione rende inesistente, ai fini giuridici, il documento.
4 Redazione Fiscale Info Fisco 285/203 Pag. 4 / 8 Rinvio: per maggiori dettagli si rinvia alla precedente Info Fisco n. 275/203. REGISTRO DEI BENI AMMORTIZZABILI La tenuta del registro dei beni ammortizzabili (cd libro cespiti) è discrezionale ai fini civilistici, ma obbligatoria ai fini fiscali. SOGGETTI OBBLIGATI ALLA TENUTA DEL REGISTRO DEI BENI AMMORTIZZABILI le società soggette Ires le società di persone e le società ad esse equiparate genti pubblici e privati soggetti all Ires persone fisiche che esercitano attività d imprese o arti e professioni Tuttavia, il registro viene tenuto al fine di poter dedurre dal reddito d'esercizio le quote di ammortamento, le quali devono inoltre risultare imputate a conto economico (art. 75,TUIR). La mancata annotazione delle quote di ammortamento sull'apposito registro, comporta, quale sanzione accessoria, la loro indeducibilità dal reddito d'impresa. REGISTRAZIONE ALTERNATIVA: gli ammortamenti possono essere registrati, in alternativa: per i soggetti in contabilità ordinaria: sul libro inventari per i soggetti in contabilità semplificata: sul registro IVA degli acquisti purché il contribuente sia in grado di fornire, su richiesta dell Amministrazione Finanziaria, in forma sistematica, gli stessi dati che sarebbero indicati nel libro cespiti. I DATI DA INDICARE Ai sensi dell art. 6 del DPR 600/73 nel suddetto registro vanno indicati: BENI IMMOBILI E I BENI MOBILI ISCRITTI IN PUBBLICI REGISTRI ALTRI BENI MOBILI BENI GRATUITAMENTE DEVOLVIBILI per ciascun immobile e per ciascuno dei beni iscritti in pubblici registri: l'anno di acquisizione il costo originario le rivalutazioni e le svalutazioni il fondo di ammortamento nella misura raggiunta al termine del periodo d'imposta precedente il coefficiente di ammortamento effettivamente praticato nel periodo d'imposta la quota annuale di ammortamento le eliminazioni dal processo produttivo. gli altri beni mobili ammortizzabili diversi da quelli indicati (es. impianti, macchinari, attrezzature, mobili, arredi ecc.), che possono essere distintamente indicati ovvero raggruppati per: categorie di beni omogenee anno di acquisizione coefficiente di ammortamento È necessario comunque indicare le informazioni sopraelencate i beni gratuitamente devolvibili, ossia beni costruiti dall impresa a cui è stata affidata la concessione e che al termine di quest ultima l impresa consegna gratuitamente al concedente, per i quali si indica distintamente la quota annua che affluisce al fondo ammortamento finanziario
5 Redazione Fiscale Info Fisco 285/203 Pag. 5 / 8 Nota: si rammenta che nel registro dei beni ammortizzabili: vanno distintamente indicate le quote di costo non deducibili vanno indicati anche i costi di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione, nonché le spese di acquisto di beni il cui costo unitario REGISTRI IVA L'art.4, comma lett.b) del DPR 600/73 stabilisce che le società, gli enti e gli imprenditori commerciali devono in ogni caso tenere i registri prescritti ai fini Iva; si tratta, in particolare, dei seguenti registri: fatture emesse (art. 23,DPR 633/72) corrispettivi (art. 24, DPR 633/72) liquidazione Iva di gruppo (art. 39 DPR 633/72) sistema analitico Iva del margine (art. 38 D.L.4/95) Iva per l'editoria movimentazione beni da e per altri stati UE a titolo non traslativo della proprietà sistema globale Iva del margine (art. acquisti (art. 25, DPR 633/72) omaggi 38 D.L. 4/95) annotazione consegne a terzi in bollettario madre e figlia lavorazione, comodato, deposito, depositi Iva (art.50-bis, DL 33/93) (art. 32 DPR 633/72) ecc. (art.53, DPR 633/72) delle dichiarazioni di intento di emergenza per misuratore fiscale corrispettivi agenzie di viaggio Al riguardo, si rammenta che anche i registri IVA: vanno stampati entro 3 mesi dal termine di invio della dichiarazione. vanno numerati progressivamente nell ambito di ciascun registro e non di ciascun anno. IMPOSTA DI BOLLO Come di consueto, l imposta di bollo si applica: limitatamente al libro giornale e libro inventari mentre ne restano esclusi i registri Iva Questa è dovuta nella seguenti misure: SOCIETÀ DI CAPITALI (tenute al versamento della Tassa di CCGG) PERSONE FISICHE SOCIETÀ DI PERSONE.6,00 ogni 00 pagine o frazione.32,00 ogni 00 pagine o frazioni L imposta: va assolta prima che il registro sia posto in uso, ossia prima di effettuare le annotazioni può essere pagata mediante: marche o bollo a punzone versamento con il modello F23 (cod. trib. 458T ) Gli estremi di versamento (o le marche) vanno apposti sulla prima pagina numerata del libro (o sulla prima pagina numerata di ogni blocco di 00) oppure sull ultima pagina purché l imposta di bollo sia assolta prima che il libro sia posto in uso.
6 Redazione Fiscale Info Fisco 285/203 Pag. 6 / 8 Esempio - DITTA INDIVIDUALE O SOCIETÀ DI PERSONE Libro giornale (anno 202) composto da pag. n. a pag. n. 90. Imposta di bollo: - va inizialmente riportata sulla pagina 202/ sono 90 pagine - varrà anche per le prime 0 pagine dell anno 203 (vanno esaurite 00 pagine complessive). Un nuovo bollo sarà apposto nell anno 203 sulla pagina n. /203. Le cento pagine Pag. /202. Pag. 90/202 Esempio - SOCIETÀ DI CAPITALI Libro giornale (anno 202) composto da pag. n. a pag. n. 40 Imposta di bollo: - è riportata inizialmente sulla pagina n. /202 e 0/202 - varrà anche per le prime 60 pagine dell anno 203 L imposta di bollo sarà riportata poi nell anno 203 sulla pagina n. 6/203 Le cento pagine Pag. /202. Pag. /203. Pag. 0/202.. Pag. /203.. Pag. 40/202 Pag. /203. Pag. 6/203..
7 Redazione Fiscale Info Fisco 285/203 Pag. 7 / 8 IMPOSTA DI BOLLO CONTRASSEGNI TELEMATICI A far data dal giugno 2007 il pagamento (DM ): - dell'imposta di bollo - della tassa di concessione governativa si effettua: tramite contrassegni (in precedenza avveniva mediante le cd. marche ) rilasciati telematicamente dagli intermediari convenzionati con l'agenzia delle Entrate (Lottomatica Italia Servizi Spa, Federazione Italiana Tabaccai, Poligrafico dello Stato, ecc.). L interessato, pagato all'esercente l'importo dovuto, riceve un tagliando adesivo stampato da uno specifico terminale (i dati vengono trasmessi telematicamente all'agenzia delle Entrate dal gestore). I contrassegni vanno debitamente annullati al momento dell utilizzo (con un timbro, una firma, ecc.). RAVVEDIMENTO OPEROSO I contrassegni telematici portano la data di emissione. Può accadere che le stampe siano effettuate successivamente al termine dei 3 mesi dall'invio delle dichiarazioni, applicando contrassegni emessi successivamente al 3/2/20. In tal caso: le scritture rimangono perfettamente valide (non sarà possibile dimostrare che la stampa è avvenuta in ritardo, essendo sostenibile la mera dimenticanza nell'applicazione dei contrassegni) sarà possibile effettuare il ravvedimento per l'imposta di bollo applicata tardivamente. MODALITA' DI EFFETTUAZIONE In presenza di tardivo assolvimento dell'imposta di bollo (es.: acquisto tardivo della marca) occorre procedere al ravvedimento come segue: SANZIONE: è pari al 00% del tributo, ridotta a: /0 (0%) nel caso in cui si procede alla regolarizzazione entro i 30 giorni dalla scadenza ordinaria (su.6 è di.,60) /8 (2,5%) in caso di ravvedimento successivo i 30 giorni ma entro un anno dalla scadenza ordinaria (su. 6 è. 2) Questa si versa in F23 Sanzione pecuniaria imposta di bollo con il codice tributo 675T INTERESSI: vanno calcolati a giorno nella misura del tasso legale (2,5% dal 202) IMPOSTA: è già assolta con l apposizione della marca.
8 Redazione Fiscale Info Fisco 285/203 Pag. 8 / 8 PRINCIPALI SANZIONI PER L'OMESSA O IRREGOLARE TENUTA DELLA CONTABILITA TIPO DI VIOLAZIONE SANZIONE DLGS 47/997 Omessa tenuta o conservazione scritture obbligatorie da,032 a 7,746 () (2) Art. 9 c. Rifiuto di esibire o sottrazione all'ispezione di scritture contabili o altri documenti obbligatori Superamento fino al 50% dei limiti previsti per i regimi contabili semplificati Soggetti tenuti alla sottoscrizione della dichiarazione dei redditi e dell IRAP che nella relazione di revisione omettono di esprimere i giudizi prescritti dall'articolo 2409-ter c.c. da,032 a 7,746 Art. 9 c. 2 da 258 a Art. 9 c. 4 fino al 30% del compenso relativo all'attività di redazione della relazione di revisione e, comunque, non superiore all'imposta accertata a carico del contribuente (3) Art. 9 c. 5 () La sanzione può essere ridotta fino alla meta del minimo qualora le irregolarità rilevate siano di scarsa rilevanza a condizione che non sia derivato ostacolo all'accertamento delle imposte dovute. (2) La sanzione e raddoppiata qualora sia accertata una evasione delle imposte dirette e Iva complessivamente superiore nell'esercizio a 5.645,69 euro. (3) La mancata sottoscrizione senza giustificato motivo determina l'irrogazione di una ulteriore sanzione da 258 a euro. LIBRI/REGISTRI LIBRO GIORNALE LIBRO INVENTARI NUMERA- ZIONE SI progressiva per anno Società capitali.6 ogni 00 pagine o frazione IMPOSTA BOLLO Altri soggetti.32 ogni 00 pagine o frazione REGISTRI IVA Soppressa Non dovuta REGISTRO BENI AMMORTIZZABILI SI PARTITARI/MASTRINI NO NON DOVUTA SCADENZA Entro 3 mesi dalla presentazione della dichiarazione Soppressa Non dovuta Entro il 30/09 entro 3 mesi dalla dichiarazione seguono il libro giornale
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References: ART. 7
 ART. 22
 Art. 7
 art.6
 art. 4
 art. 6
 Art. 9
 Art. 9
 Art. 9
 Art. 9