Source: https://www.stavebnyportal.sk/33/uctovanie-obstarania-motorovych-vozidiel-formou-lizingu-v-roku-2020-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWADfPveB-FdK1u0fG9Jb6b6yvA2msHz2QmQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-04-07 20:09:38+00:00

Document:
Úètovanie obstarania motorových vozidiel formou lízingu v roku 2020 | Stavebný portál
Úètovanie obstarania motorových vozidiel formou lízingu v roku 2020
2020.01.1.3 Úètovanie obstarania motorových vozidiel formou lízingu v roku 2020
Finanèným lízingom sa rozumie obstaranie dlhodobého hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dohodnutým právom kúpy prenajatej veci za dohodnuté platby poèas dohodnutej doby nájmu tohto majetku.
Lízing mo¾no definova» ako záväzkový vz»ah, v ktorom sa poskytovateµ lízingu zaväzuje odovzda» príjemcovi lízingu na urèitú dobu do pou¾ívania vec alebo inú majetkovú hodnotu.
Lízingový nájomca platí prenajímateµovi lízingové splátky podµa splátkového kalendára v dohodnutých èasových termínoch. Predmet lízingovej zmluvy je v priebehu trvania lízingového vz»ahu vo vlastníctve prenajímateµa. V lízingovej zmluve mô¾e by» súèasne dohodnutý aj odpredaj predmetu lízingu nájomcovi za zostatkovú cenu po skonèení dohodnutého obdobia trvania lízingovej zmluvy.
Lízing v slovenskom právnom poriadku nie je upravený v ¾iadnom osobitnom právnom predpise. Platné daòové a úètovné predpisy pou¾ívajú pre lízing pojem finanèný prenájom a súèasne ho definujú pre úètovné a daòové úèely. Podstate finanèného lízingu nezodpovedá ¾iadny typ zmluvy upravený v Obèianskom alebo Obchodnom zákonníku. Zmluvy o finanènom lízingu sú najèastej¹ie uzatvárané ako nepomenovaná zmluva podµa § 269 ObchZ (Obchodného zákonníka), alebo podµa § 51 OZ (Obèianskeho zákonníka).
Lízing, resp. finanèný lízing, definuje iba zákon è. 483/2001 Z. z. o bankách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskor¹ích predpisov ako prenájom vecí za dohodnuté nájomné na dobu urèitú, platené spravidla v pravidelných splátkach s cieµom prevodu tejto veci do vlastníctva nájomcovi. Niektoré právne predpisy pojem lízing pou¾ívajú, av¹ak ho nedefinujú, resp. sa odvolávajú na uvedený zákon o bankách.
Daòové a úètovné právne predpisy platné v Slovenskej republike pou¾ívajú namiesto pojmu lízing pojem finanèný prenájom a zároveò ho na svoje úèely definujú.
Finanèný prenájom z hµadiska zákona o dani z príjmov
Finanèný prenájom je pre úèely dane z príjmov definovaný v § 2 písm. s) ZDP zákona o dani z príjmov. Finanèným prenájom sa rozumie obstaranie majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateµa na nájomcu, je súèas»ou celkovej sumy dohodnutých platieb, ak:
vlastnícke právo má prejs» bez zbytoèného odkladu po skonèení nájmu na nájomcu,
doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania podµa § 26 ods. 1 ZDP zákona,
je predmetom prenájmu pozemok, na ktorom stojí stavba alebo budova zaradená do odpisovej skupiny 5, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto hmotného majetku. Pokiaµ je predmetom prenájmu budova a pozemok, potom cena za ktorú sa vykoná prevod majetku z prenajímateµa na nájomcu po ukonèení nájmu musí by» vyèíslená osobitne,
je predmetom prenájmu pozemok, na ktorom stojí stavba alebo budova zaradená do odpisovej skupiny 6, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto hmotného majetku. Pokiaµ je predmetom prenájmu budova a pozemok, potom cena, za ktorú sa vykoná prevod majetku z prenajímateµa na nájomcu po ukonèení nájmu, musí by» vyèíslená osobitne,
ak je predmetom prenájmu pozemok samostatne, na ktorom nie je umiestnená budova alebo stavba, potom doba trvania nájmu je najmenej 60 % hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 6.
Zo stanovených podmienok zákona o dani z príjmov je potom minimálna doba odpisovania nasledovná:
Hmotný majetok zaradený v odpisovej skupine Minimálna doba prenájmu v mesiacoch
pozemky s budovou v 5 144
pozemky s budovou v 6 288
pozemky samostatne bez budovy 288
Ïal¹ie legislatívne úpravy finanèného prenájmu v zákone o dani z príjmov súvisiace s dopravnými prostriedkami obsahujú nasledovné ustanovenia:
§ 17 ods. 34 ZDP upravuje základ dane pri odpise automobilov zaradených do klasifikácie produktov 29.10.2. Pri obstaraní takéhoto osobného automobilu formou lízingu, ktorého vstupná cena je 48 000 € a viac, sa pri uplatnení daòových odpisov od 1. 1. 2015 postupuje v súlade tak, ¾e sa na odpisy vz»ahuje limitovaný odpis. Limitácia daòových odpisov je zalo¾ená na základe testovania dosiahnutého základu dane voèi úhrnu daòových odpisov vypoèítaných z limitovanej ceny 48 000 € v príslu¹nom zdaòovacom období z takýchto osobných automobilov.
Obmedzenie vý¹ky daòových odpisov na základe uvedeného testovania sa vz»ahuje tak na daòovníka – právnickú osobu, ako aj na daòovníka – fyzickú osobu, ktorá dosahuje príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej èinnosti.
Na základe uvedeného dochádza k testovaniu základu dane voèi násobku poètu osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac a roèného daòového odpisu vypoèítaného z limitovanej ceny 48 000 € rovnomerným spôsobom odpisovania.
ZD verzus (poèet automobilov so VC rovnou alebo vy¹¹ou ako 48 000 €) x roèný odpis 12 000 €.
Pri testovaní základu dane mô¾e nasta» situácia, keï:
vykázaný základ dane je vy¹¹í ako násobok poètu áut so vstupnou cenou rovnou alebo vy¹¹ou ako 48 000 € a sumy 12 000 €, potom v tomto prípade sa úprava základu dane nevykonáva a daòové odpisy automobilu zostávajú v plnej vý¹ke súèas»ou základu dane, alebo
vykázaný základ dane je ni¾¹í ako násobok poètu áut so vstupnou cenou rovnou alebo vy¹¹ou ako 48 000 € a sumy 12 000 €, potom v tomto prípade je daòovník povinný zvý¹i» základ dane o kladný rozdiel medzi úhrnom skutoène uplatnených daòových odpisov z predmetných osobných automobilov a úhrnom roèných odpisov alebo pomerných èastí roèných odpisov vypoèítaných zo vstupnej ceny 48 000 €.
Daòovník obstaral v marci 2019 formou finanèného prenájmu osobný automobil vo vstupnej cene 64 000 €. Po skonèení roka vykázal základ dane vo vý¹ke 10 900 €. Vzhµadom na to, ¾e vykázaný základ dane je ni¾¹í ako násobok poètu áut so vstupnou cenou rovnou alebo vy¹¹ou ako 48 000 € a sumy 12 000 €, potom je daòovník povinný zvý¹i» základ dane o kladný rozdiel medzi úhrnom skutoène uplatnených daòových odpisov z predmetných osobných automobilov a úhrnom roèných odpisov alebo pomerných èastí roèných odpisov vypoèítaných zo vstupnej ceny 48 000 €.
Rok Základ dane Uplatnený odpis Odpis z limitovanej ceny Úprava základu dane
2019 10 900 € 64 000:4:12 x 9 = 12 000 € 48 000:4:12 x 9 = 9 000 € 12 000 – 9 000 = 3 000 €
§ 19 ods. 3 písm. o)– daòovým výdavkom je úrok pri finanènom prenájme zahrnovaný do základu dane poèas celej doby trvania finanèného prenájmu, podµa osobitného predpisu, prièom osobitným predpisom sa rozumie zákon o úètovníctve.
§ 24 ods. 1 písm. d)– hmotný majetok odpisuje daòovník, ktorý ho má prenajatý formou finanèného prenájmu.
§ 25 ods. 5– pri obstaraní hmotného majetku formou finanèného prenájmu súèas»ou obstarávacej ceny automobilu je aj:
daò z pridanej hodnoty u daòovníka, ktorý nie je platiteµom dane z pridanej hodnoty,
daò z pridanej hodnoty u daòovníka, ktorý je platiteµom dane z pridanej hodnoty a nemô¾e si uplatni» odpoèítanie dane,
èas» neodpoèítanej dane z pridanej hodnoty u daòovníka, ktorý je platiteµom dane z pridanej hodnoty, ak uplatòuje nárok na jej odpoèítanie koeficientom.
§ 26 ods. 3– upravuje metódy odpisovania automobilov, prièom daòovník odpisuje hmotný majetok metódou rovnomerného odpisovania. Formou zrýchleného odpisovania mô¾e pou¾i» pri odpisovaní dopravných prostriedkov, ktoré sú zaradené do odpisovej skupiny 2 a 3.
Dopravné prostriedky Odpisová skupina Metóda odpisu
osobné automobily 1 rovnomerný
autobusy 1 rovnomerný
nákladné vozidlá 1 rovnomerný
trolejbusy a elektrobusy 2 mô¾e aj zrýchlený
¾eriavové automobily 2 mô¾e aj zrýchlený
motorové vozidlá na jazdu na snehu, golfové ihriská 2 mô¾e aj zrýchlený
§ 26 ods. 8– upravuje podmienky odpisovania majetku obstaraného formou finanèného prenájmu, prièom automobil odpí¹e nájomca poèas doby trvania prenájmu do vý¹ky 100 % istiny stanovenej podµa úètovných predpisov pri zohµadnení postupov podµa § 17 ods. 34 zákona.
Finanèný prenájom z hµadiska podvojného úètovníctva
Úètovanie finanèného prenájmu upravuje ustanovenie § 30a opatrenia MF SR è. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch úètovania a rámcovej úètovej osnove pre podnikateµov úètujúcich v sústave podvojného úètovníctva.
Úètovanie u prenajímateµa
V deò odovzdania majetku nájomcovi sa úètuje:
istina na »archu úètu 374 – Pohµadávky z nájmu so súvz»a¾ným zápisom v prospech úètu v úètovej triede 6 – Výnosy,
Pohµadávka z finanèného prenájmu u prenajímateµa -Zúètovanie istiny 374 641
vyradenie prenajatého majetku na »archu príslu¹ného nákladového úètu so súvz»a¾ným zápisom v prospech príslu¹ného úètu majetku,
výnos z predaja majetku, ktorý kupujúci súèasne nadobúda lízingovou zmluvou (spätný lízing), sa èasovo rozli¹uje poèas dohodnutej doby lízingu v sume, ktorá je zní¾ená o úètovnú hodnotu tohto majetku, ak sa pri jeho predaji dosiahol zisk.
V deò splatnosti dohodnutých platieb sa úètuje:
splatný finanèný výnos na »archu úètu 374 – Pohµadávky z nájmu so súvz»a¾ným zápisom v prospech úètu 662 – Úroky.
Zúètovanie nároku na finanèný výnos v deò splatnosti dohodnutých platieb 374 662
Ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka, sa úètuje:
finanèný výnos pripadajúci na obdobie od posledného dòa splatnosti dohodnutých platieb do dòa, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka, na »archu úètu 374 – Pohµadávky z nájmu so súvz»a¾ným zápisom v prospech úètu 662 – Úroky.
Úètovná závierka – zaúètovanie úrokov odo dòa splatnosti do konca úètovného obdobia 374 662
Úètovanie u nájomcu
V deò prijatia majetku sa úètuje prijatie majetku v ocenení rovnajúcom sa istine na »archu príslu¹ného úètu majetku so súvz»a¾ným zápisom v prospech úètu 474 – Záväzky z nájmu a prijatie ïal¹ích nákladov súvisiacich s obstaraním predmetu lízingu na »archu úètu 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvz»a¾ným zápisom v prospech úètu 321 – Dodávatelia alebo 379 – Iné záväzky.
splatný finanèný náklad (úroky) v prospech úètu 474 – Záväzky z nájmu so súvz»a¾ným zápisom na »archu úètu 562 – Úroky.
V deò zaplatenia lízingovej splátky sa úètuje:
zní¾enie záväzku na »archu úètu 474 – Záväzky z nájmu so súvz»a¾ným zápisom v prospech úètu 221 – Bankové úèty.
Prijatie dopravného prostriedku nájomcom 042 474
Zaradenie do majetku 022 042
Úètovanie podµa splátkového kalendára – úroky, istina 562, 474 321
Úhrada splátky z bankového úètu 321 221
finanèný náklad pripadajúci na obdobie od posledného dòa splatnosti dohodnutých platieb do dòa, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka, v prospech úètu 474 – Záväzky z nájmu so súvz»a¾ným zápisom na »archu úètu 562 – Úroky,
Úètovná závierka – zaúètovanie úrokov odo dòa splatnosti do konca úètovného obdobia 562 474
majetok obstaraný formou lízingu sa v úètovníctve nájomcu odpisuje v súlade s § 28 ods. 3 ZoÚ zákona o úètovníctve a § 20 postupov úètovania, t. j. na základe odpisového plánu, v ktorom sa zohµadní opotrebenie majetku pri jeho pou¾ívaní za be¾ných podmienok, prièom majetok mô¾e nájomca odpísa» v¾dy iba do vý¹ky jeho ocenenia v úètovníctve,
úètovné odpisy sa úètujú na »archu úètu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku a v prospech príslu¹ného úètu oprávok 08x – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku. Pri odpisovaní je potrebné testova» vý¹ku úètovných a daòových odpisov pri osobných automobiloch v súlade s ustanovením § 17 ods. 34 ZDP zákona o dani z príjmov.
DPH a finanèný lízing
V zákone o DPH nie je finanèný lízing presne vymedzený. Finanèný lízing je v podstate prenájom, na konci ktorého dochádza k dodaniu majetku. V praxi sú na úèely DPH rozli¹ované dva druhy lízingových zmlúv:
zmluvy, v ktorých je dohodnutá povinnos» prenajímateµa preda» a zároveò povinnos» nájomcu kúpi» predmet nájmu najneskôr zaplatením poslednej splátky – finanèný lízing sa pova¾uje za dodanie tovaru podµa § 8 ods. 1 písm. c) zákona o DPH, t. j. odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podµa ktorej sa vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky,
zmluvy, v ktorých je dohodnuté právo nájomcu kúpi» predmet nájmu – finanèný lízing sa pova¾uje za opakované dodanie slu¾by podµa 9 ods. 1 písm. b) zákona o DPH (poskytnutie práva u¾íva» hmotný majetok, keï nie je dohodnutý zmluvný prevod vlastníctva pri zaplatení poslednej splátky).
Pri finanènom…

References: § 269
 § 51
 § 2
 § 26

§ 17

§ 19

§ 24

§ 25

§ 26

§ 26
 § 17
 § 30
 § 28
 § 20
 § 17
 § 8