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Timestamp: 2020-04-01 03:09:51+00:00

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Orden de 31 de julio de 1999, por la que se aprueba el modelo 190 para el resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas, premios y determinadas imputaciones de renta, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de dicho modelo por soportes directamente legibles por ordenador
Vigencia desde 07 de Agosto de 1999. Revisión vigente desde 07 de Agosto de 1999
OM Hacienda 15 Dic. 2000 (modelo 190, resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas, premios y determinadas imputaciones de renta, así como diseños físicos y lógicos para sustitución de las hojas interiores)
O.M. 31 julio 1999, derogada por O.M. 15 diciembre 2000, por la que se aprueba el modelo 190 para el resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas, premios y determinadas imputaciones de renta, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de dicho modelo por soportes directamente legibles por ordenador, y se modifica la Orden de 18 de noviembre de 1999, por la que se establecen las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática de la declaración correspondiente al modelo 190 («B.O.E.» 21 diciembre).
La Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias («Boletín Oficial del Estado» del 10), ha introducido importantes modificaciones en la gestión de este Impuesto, especialmente en lo que se refiere a la obligación de declarar, cuyos límites cuantitativos se han elevado significativamente respecto de los establecidos en la anterior normativa, con objeto de excluir de esta obligación a un elevado número de contribuyentes perceptores fundamentalmente de rendimientos del trabajo.
No obstante, la exclusión de la obligación de declarar de estos contribuyentes no significa que aquellos que tengan capacidad económica suficiente no deban contribuir por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sino que su contribución se realiza por vía de las retenciones e ingresos a cuenta, sin perjuicio de que, si al finalizar el período impositivo el importe de dichos pagos a cuenta resulta superior a la cuota líquida total minorada en el importe de la deducción por doble imposición de dividendos, estos contribuyentes puedan dirigir una comunicación a la Administración Tributaria solicitando la devolución de la cantidad que resulte procedente, en los términos del artículo 81 de la Ley del Impuesto.
Este nuevo procedimiento de gestión del Impuesto ha exigido una profunda transformación del sistema de retenciones e ingresos a cuenta, cuya configuración reglamentaria se ha desarrollado, en primer lugar, por el Real Decreto 2717/1998, de 18 de diciembre, por el que se regulan los pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de Retenciones e Ingresos a Cuenta («Boletín Oficial del Estado» del 19), en vigor hasta el día 9 de febrero de 1999 en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y posteriormente, por el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero («Boletín Oficial del Estado» del 9), en vigor desde el día 10 de febrero, en cuyo artículo único se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y cuya disposición derogatoria única dejó sin efecto el título I y las disposiciones transitorias segunda, tercera y cuarta del precitado Real Decreto 2717/1998.
Conforme al artículo 70 del citado Reglamento, están sujetas a retención o ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, entre otras, las siguientes rentas: Los rendimientos del trabajo, los rendimientos de determinadas actividades económicas y los premios que se entreguen como consecuencia de la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias.
Adicionalmente, en el artículo 76.9 de la Ley del Impuesto se establece que, en los supuestos en los que proceda la imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen, deberá efectuarse por la persona o entidad a que se refiere la letra c) del apartado 1 del citado artículo un ingreso a cuenta de las contraprestaciones satisfechas en metálico o en especie a personas o entidades no residentes por los actos allí señalados.
Por lo que se refiere a las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los rendimientos del trabajo, éstos se cuantifican, conforme a los artículos 75 a 82 del precitado Reglamento, a través de un esquema similar al que sigue la Ley para determinar la base liquidable y la cuota del Impuesto. Es decir, minorando, en términos generales, el volumen total de las retribuciones derivadas del trabajo en los siguientes importes establecidos expresamente en la Ley: Gastos deducibles a que se refieren las letras a), b) y c) del artículo 17.3; reducciones que procedan de las previstas en los artículos 17.2 y 18, y mínimo personal y familiar por descendientes contemplados en el artículo 40 de la citada Ley.
Sin embargo, junto a este procedimiento general, la normativa reglamentaria prevé que, en determinados supuestos, los rendimientos del trabajo se sometan a tipos fijos de retención o ingreso a cuenta sin tomar en consideración los datos y circunstancias anteriormente comentados.
Por su parte, en las rentas derivadas del ejercicio de actividades económicas sujetas a retención o ingreso a cuenta y de premios que se entreguen como consecuencia de la participación en juegos, rifas o combinaciones aleatorias sujetos, asimismo, a retención o ingreso a cuenta se aplican, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 88 y 92, respectivamente, del Reglamento del Impuesto, porcentajes fijos de retención o ingreso a cuenta sin tener en consideración las circunstancias personales o familiares del perceptor de las mismas. De forma análoga, en el artículo 100 del citado texto se especifica un porcentaje fijo para calcular el ingreso a cuenta que debe practicarse en el supuesto contemplado por el número 9 del artículo 76 de la Ley del Impuesto.
En este nuevo procedimiento de gestión del Impuesto en el que se incardina como pieza esencial del mismo el sistema de retenciones e ingresos a cuenta, la obligación de suministro de información a cargo del retenedor u obligado a ingresar a cuenta ha adquirido una especial relevancia, ya que deben incorporarse dentro de su contenido, además de los datos relativos a las rentas satisfechas, incluidas las exentas, todos los que se hayan tenido en cuenta por el pagador para determinar el tipo de retención o ingreso a cuenta.
En este sentido, el artículo 101 del Reglamento del Impuesto establece en su apartado 2 que todo retenedor u obligado a ingresar a cuenta deberá presentar un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados en el que, además de sus datos de identificación, podrá exigirse que conste una relación nominativa de los perceptores en la que figuren para cada uno de ellos los datos que hayan sido tenidos en cuenta para determinar el tipo de retención o ingreso a cuenta a que se refieren las letras a) a i) del precitado artículo 101.2. En las citadas letras se recogen los siguientes datos: Nombre, apellidos y número de identificación fiscal de los perceptores; renta obtenida, con indicación de la identificación, descripción y naturaleza de los conceptos, así como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado, incluyendo las rentas no sometidas a retención o ingreso a cuenta por razón de su cuantía, así como las dietas exceptuadas de gravamen y las exentas; reducciones aplicadas con arreglo a lo dispuesto en el artículo 17.2 de la Ley del Impuesto; gastos deducibles a que se refieren las letras a), b) y c) del artículo 17.3 de la citada Ley; circunstancias personales y familiares del perceptor que hayan sido tenidas en cuenta por el pagador para la aplicación del porcentaje de retención correspondiente; importe de las pensiones compensatorias entre cónyuges y anualidades por alimentos satisfechas que, asimismo, se hayan tenido en cuenta para la práctica de las retenciones; importe de la retención practicada o ingreso a cuenta efectuado y cantidades reintegradas al pagador procedentes de rentas devengadas en ejercicios anteriores.
Por su parte, el apartado 5 del precitado artículo 101 establece que dicha declaración se realizará en el modelo que para cada clase de rentas establezca el Ministro de Economía y Hacienda, quien, asimismo, podrá determinar los datos que deben incluirse en dichas declaraciones de los contemplados en la norma reglamentaria, así como la forma y lugar de presentación de las mismas.
Resulta, pues, necesario proceder a la aprobación del modelo adaptado a la nueva normativa al que debe ajustarse la declaración resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el citado precepto. En este sentido, la experiencia gestora aconseja mantener un modelo único para la declaración resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas practicados sobre los rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas sujetas a retención e ingreso a cuenta y sobre premios que se entreguen como consecuencia de la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias sujetos, asimismo, a retención o ingreso a cuenta. Asimismo, debe incluirse en este modelo el resumen anual de los ingresos a cuenta a que se refiere el artículo 76.9 de la Ley del Impuesto efectuados durante el ejercicio.
Con objeto de que por la Administración Tributaria pueda procederse a la adecuada gestión del nuevo Impuesto, especialmente en lo que se refiere a la realización de la devolución que proceda a los contribuyentes no obligados a declarar, se incorpora en las hojas interiores la información relativa a las rentas exentas del Impuesto que se hayan satisfecho en el ejercicio. Por idénticas razones, se considera conveniente que, en relación con las rentas exentas a que se refiere la letra j) del artículo 7 de la Ley del Impuesto, no se incluyan aquéllas cuya cuantía no supere la cantidad de 500.000 pesetas.
Asimismo, se aprueban las condiciones y los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de relación de perceptores por soportes directamente legibles por ordenador.
Finalmente, con el propósito de facilitar a los obligados tributarios la presentación del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta que se aprueba en la presente Orden, se suprime la obligación de incorporar en el sobre anual los ejemplares para dicho sobre de las declaraciones-documento de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta, modelo 110, correspondientes al ejercicio a que se refiere dicho resumen anual.
Uno. Se aprueba el modelo 190, «Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas, premios y determinadas imputaciones de renta. Resumen anual», que deben utilizar las personas físicas, jurídicas y demás entidades, incluidas las Administraciones Públicas, que, estando obligadas a retener o a ingresar a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, conforme a lo establecido en el artículo 71 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el artículo único del Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, satisfagan alguna de las siguientes rentas, incluidas las exentas del impuesto:
b) Rendimientos de actividades económicas: Exclusivamente los que sean contraprestación de actividades profesionales, agrícolas o ganaderas en los términos del artículo 88 del Reglamento del Impuesto y los rendimientos a que se refiere el artículo 70.2.b) del citado Reglamento, cuando provengan de actividades económicas.
d) Contraprestaciones satisfechas a personas o entidades no residentes en los supuestos a que se refiere el artículo 76.9 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre.
Dos. Será obligatoria la presentación en soporte directamente legible por ordenador de aquellos resúmenes anuales que contengan más de veinticinco perceptores, así como de los que deban presentar los obligados tributarios adscritos a las Unidades Regionales de Gestión de Grandes Empresas o a la Unidad Central de Gestión de Grandes Empresas, con independencia del número de perceptores incluidos en los mismos.
Tres. Los resúmenes anuales de retenciones e ingresos a cuenta en soporte directamente legible por ordenador podrán presentarse de forma individual o de forma colectiva, según que el archivo correspondiente contenga los datos de un solo retenedor u obligado a ingresar a cuenta, en el primer caso, o de varios, en el segundo.
La presentación colectiva únicamente podrá referirse a retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan su domicilio fiscal dentro del ámbito territorial de una misma Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
No obstante lo anterior, en el supuesto de obligados tributarios adscritos a la Unidad Central de Gestión de Grandes Empresas de la Oficina Nacional de Inspección o a las Unidades Regionales de Gestión de Grandes Empresas de las Delegaciones Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, el soporte colectivo únicamente podrá contener retenedores adscritos a la misma Unidad Central o Regional.
Cuatro. Sin perjuicio de lo dispuesto en el número anterior, por la Tesorería General de la Seguridad Social podrá presentarse el correspondiente soporte colectivo conteniendo los retenedores integrados en la misma y en las Entidades Gestoras de la Seguridad Social, con independencia del domicilio fiscal de cada uno de dichos retenedores.
Cinco. No será necesario efectuar petición previa alguna para realizar la presentación del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta en soporte directamente legible por ordenador, ya sea de forma individual o colectiva, en los términos establecidos en el presente apartado.
Tercero. Plazo de presentación del modelo 190 en impreso.-
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 101.2 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la presentación en impreso del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta, modelo 190, se realizará en los veinte primeros días naturales del mes de enero de cada año, en relación con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan al año inmediato anterior.
Cuarto. Lugar y forma de presentación del modelo 190 en impreso.
Uno. La presentación en impreso del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta se realizará en la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria del domicilio fiscal del retenedor.
La presentación se efectuará, bien directamente o por correo certificado, utilizando el sobre anual que corresponda de los que se relacionan en las letras c) y d) del número dos del apartado primero de la presente Orden, en el cual se habrá introducido previamente la siguiente documentación:
Dos. No obstante, la presentación en impreso del modelo 190 también podrá realizarse a través de cualquiera de las entidades colaboradoras autorizadas de la provincia donde radique el domicilio fiscal del declarante, conjuntamente con la declaración-documento de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta, modelo 110, correspondiente al último período del año, siempre que la misma resulte a ingresar y dicho ingreso se efectúe en la referida entidad.
A tal efecto, las entidades colaboradoras sólo admitirán la presentación del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta, modelo 190, cuando éste se presente conjuntamente con la declaración-documento de ingreso, modelo 110, relativo al último período trimestral del año a que dicho resumen anual se refiera.
Efectuado el ingreso del modelo 110 del último período, se introducirá en el sobre anual la documentación a que se refieren las letras a) y b) del número uno anterior.
Una vez cerrado dicho sobre, se depositará en la misma entidad colaboradora, que lo hará llegar al órgano administrativo correspondiente.
Quinto. Plazo de presentación del modelo 190 en soporte directamente legible por ordenador.-
De acuerdo con lo establecido en el artículo 101.2 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la presentación del soporte directamente legible por ordenador conteniendo el resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta, modelo 190, previamente validado conforme a lo dispuesto en el apartado segundo, número uno, de la presente Orden, así como la documentación que al mismo haya de acompañarse, se realizará en el período comprendido entre el 1 de enero y el 20 de febrero de cada año, en relación con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan al año inmediato anterior.
Sexto. Lugar de presentación del modelo 190 en soporte directamente legible por ordenador.
Uno. Tratándose de soporte individual, éste deberá presentarse en la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en cuyo ámbito territorial esté situado el domicilio fiscal del retenedor u obligado a ingresar a cuenta, o bien en la Unidad Central de Gestión de Grandes Empresas de la Oficina Nacional de Inspección o en la Unidad Regional de Gestión de Grandes Empresas de la Delegación Especial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, según proceda en función de la adscripción del obligado tributario a una u otra Unidad.
En todo caso, el soporte individual deberá ir acompañado de la documentación a que se refiere el número uno del apartado séptimo siguiente.
Dos. Tratándose de soportes colectivos, la presentación deberá realizarse en la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria que corresponda al domicilio fiscal de todos los retenedores incluidos. Si los retenedores tuvieran su domicilio en diferentes Administraciones dentro del ámbito de una misma Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, el soporte colectivo se presentará en la Delegación de la que dependan dichas Administraciones.
El soporte colectivo a que se refiere el número cuatro del apartado segundo de la presente Orden, deberá ser presentado, en su caso, en la Delegación Especial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria de Madrid.
En todo caso, al soporte colectivo se acompañará la documentación que se indica en el número dos del apartado séptimo siguiente.
Séptimo. Identificación de los soportes directamente legibles por ordenador del modelo 190 y forma de presentación de los mismos.
Tratándose de presentación individual en soporte directamente legible por ordenador, el declarante presentará los siguientes documentos:
1. Los dos ejemplares, para la Administración y para el interesado, de la hoja-resumen del modelo 190, en cada uno de las cuales deberá adherirse en el espacio correspondiente la etiqueta identificativa que suministre la Agencia Estatal de Administración Tributaria. En el supuesto de no disponerse de dichas etiquetas, se cumplimentarán la totalidad de los datos de identificación solicitados y se acompañará fotocopia de la tarjeta acreditativa del número de identificación fiscal.
En el supuesto de que el archivo conste de más de un soporte directamente legible por ordenador, todos llevarán su etiqueta numerada secuencialmente: 1/n, 2/n, etcétera, siendo «n» el número total de soportes. En la etiqueta del segundo y sucesivos volúmenes sólo será necesario consignar los datos indicados en las letras a), b), c), d), e) y f) anteriores.
1. Los dos ejemplares, para la Administración y para el interesado, de la hoja-resumen correspondiente al presentador, modelo 190, en cada uno de los cuales deberá adherirse en el espacio correspondiente la etiqueta identificativa que suministre la Agencia Estatal de Administración Tributaria. En el supuesto de no disponerse de dichas etiquetas, se cumplimentarán la totalidad de los datos de identificación solicitados en el espacio correspondiente y se acompañará fotocopia de la tarjeta acreditativa del número de identificación fiscal.
Asimismo, dichos ejemplares deberán estar debidamente firmados, indicándose en el espacio correspondiente la identidad del firmante, así como los restantes datos relativos al número total de retenedores y el número total de perceptores, ejercicio y tipo de presentación.
En caso de que la presentación conste de más de un soporte directamente legible por ordenador, todos llevarán su etiqueta numerada secuencialmente: 1/n, 2/n, etcétera, siendo «n» el número total de soportes. En la etiqueta del segundo y sucesivos volúmenes sólo será necesario consignar los datos indicados en las letras a), b), c), d), e) y f) anteriores.
Queda derogada la Orden de 6 de octubre de 1997, por la que se aprueba el modelo 190 para el resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre rendimientos del trabajo, de actividades profesionales, de actividades agrícolas y ganaderas y sobre premios, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de dicho modelo por soportes directamente legibles por ordenador («Boletín Oficial del Estado» del 14).

References: artículo 81
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 70
 artículo 76
 artículo 17
 artículo 40
 artículo 100
 artículo 76
 artículo 101
 artículo 101
 artículo 17
 artículo 17
 artículo 101
 artículo 76
 artículo 7
 artículo 71
 Real Decreto 
 artículo 88
 artículo 70
 artículo 76
 artículo 101
 artículo 101