Source: https://www.iberley.es/temas/reglas-imputacion-temporal-i-sociedades-30651
Timestamp: 2017-06-22 18:33:54+00:00

Document:
Reglas de imputación temporal (I. Sociedades) | Iberley
Reglas de imputación temporal del Impuesto sobre Sociedades
Jurisprudencia Sentencia Administrativo Nº 351/2012, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 3/2011, 13-07-2012 Órden: Administrativo
PRIMERO-Constituye el objeto del presente recurso jurisdiccional la resolución del Tribunal Económico Administrativo Regional de Castilla y León, Sala de Burgos, de 28 de octubre de 2010, estimando parcialmente la reclamación económico administrativa Nº 40/245/08 formulada por la recurrente contra la desestimación del recurso de reposición interpuesto contra la liquidación practicada con motivo del Acta de Disconformidad A02 Nº 71451363, practicada por el Inspector de la Dependencia Re... Sentencia Administrativo Nº 20695/2008, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 895/2006, 29-10-2008 Órden: Administrativo
PRIMERO: En el presente recurso se impugna la resolución de fecha 29.5.2006, dictada por el Tribunal Económico- Administrativo Regional de Madrid, que confirma el acuerdo de liquidación y el acuerdo sancionador de fechas 26.2.2003, del Jefe de la Oficina Técnica de Inspección de la Delegación Especial de Madrid de la A.E.A.T., por el concepto del Impuesto sobre Sociedades, ejercicios 1997, 1998 y 1999, por importes de 51.230,69 y 41.418,71 euros, según Acta de disconformidad de fecha 18 d... Sentencia Administrativo Nº 1755/2009, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 1467/2007, 21-10-2009 Órden: Administrativo
PRIMERO.- Se recurre por la parte actora la Resolución del Tribunal Económico Administrativo Regional de Madrid de fecha 20 de junio de 2007 en la reclamación 28/10822/04 presentada contra Acuerdo de la Unidad de Grandes Empresas de Madrid de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, desestimatorio de la solicitud de devolución de ingresos indebidos por el concepto Impuesto de Sociedades, periodo 1997/1998.La parte actora señala en la demanda que es la cabecera del grupo consolid... Sentencia Administrativo Nº 814/2008, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 1270/2004, 17-07-2008 Órden: Administrativo
Num. Sentencia: 814/2008
Num. Recurso: 1270/2004
PRIMERO: Se impugna en el presente recurso contencioso-administrativo la resolución del Tribunal Económico- Administrativo Regional de Cataluña (TEARC) de fecha 30 de junio de 2004, desestimatoria de la reclamación económico- administrativa núm. NUM000 interpuesta contra acuerdo dictado por la Administración de Mataró de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por el concepto de IRPF, ejercicio de 1997. SEGUNDO: La cuestión relativa a la imputación temporal de la devolución ... Sentencia Administrativo Nº 763/2008, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 1241/2004, 10-07-2008 Órden: Administrativo
Num. Sentencia: 763/2008
Num. Recurso: 1241/2004
Se desestima el recurso contencioso-administrativo contra la resolución del Tribunal Económico-Administrativo Regional de Cataluña, sobre liquidación del Impuesto sobre Sociedades. La norma admite que la anotación contable se haya producido en período distinto al que corresponda su imputación tributaria, que no puede ser otro que el período en que el ingreso se haya devengado. Tratándose de cantidades obtenidas como consecuencia de una reclamación del sujeto pasivo, por i...
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Modelo 220. I. Sociedades (Telemático) Fecha última revisión: 09/05/2017 Comunicación de la entidad representante relativa a la composición del grupo fiscal en el régimen de consolidación fiscal del Impuesto sobre Sociedades Fecha última revisión: 05/04/2016 NOTA: La entidad representante del grupo fiscal comunicará los acuerdos mencionados en el apartado 1 de este artículo a la Administración tributaria con anterioridad al inicio del período impositivo en que sea de aplicación este régimen.
Análisis respuesta del ICAC sobre modificaciones del Real Decreto-ley 3/2016 Fecha última revisión: 01/03/2017 Analizamos la respuesta del ICAC del 28/02/17 sobre el tratamiento contable de la norma fiscal establecida en el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre. a aplicar a los cierres que se inicien a partir del 1 de enero de 2016, que versa sobre los dos siguientes puntos de la citada ley: 1. En el artículo 3 apartado Dos punto 3 del Real Decreto-ley 3/2016 se especifica:“En todo caso, la reversión de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capit... Caso práctico: Deducibilidad de las retribuciones de los administradores. Fecha última revisión: 14/01/2015 PLANTEAMIENTO La consultante es una sociedad de responsabilidad limitada en cuyos estatutos consta que el cargo de administrador es gratuito. El socio mayoritario de la misma es a su vez, administrador de la mercantil y director general de la misma. En cumplimiento de la legislación laboral está dado de alta en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos (R.E.T.A.). Las cuotas a la Seguridad Social correspondientes a dicho régimen especial no son asumidas por la sociedad consultante. Co... Caso práctico: Dilación en el pago por parte de los entes públicos territoriales e imposibilidad de optar por el criterio de caja en el IS. Fecha última revisión: 14/05/2015 PLANTEAMIENTOUna empresa presenta ante la AEAT, solicitudes de aplicación del criterio de caja de imputación temporal de ingresos y gastos sobre la base de considerar que, dada la existencia de desfases importantes entre el momento de expedición de facturas y el de su cobro, habida cuenta que la mayor parte de la facturación lo es a entidades públicas territoriales, el criterio de imputación temporal del devengo no recoge la imagen fiel de la empresa y obliga a liquidar un teórico Impue... Caso práctico: Transporte de mercancías: gastos deducibles Fecha última revisión: 15/01/2015 PLANTEAMIENTOLa sociedad realiza la actividad de transporte de mercancías por carretera.¿En qué medida son deducibles estos conceptos? y ¿Cómo se justifican?Dietas, desplazamiento, estancia, manutención y todos aquellos generados o producidos en el ejercicio de la actividad cuando se encuentra fuera del domicilio o centro de trabajo.Gastos por relaciones con clientes o proveedores.Compra, consumo, mantenimiento, impuestos, tasas, seguros, etc. de los vehículos destinados o utilizados ... Caso práctico: Tratamiento fiscal de la transmisión de una cartera de clientes Fecha última revisión: 19/01/2017 PLANTEAMIENTOLa transmisión de una cartera de clientes de un agente de seguros, ¿Cómo tributaría tanto para el transmitente como para el adquirente? Y en el supuesto del adquirente solicitase un préstamo personal ¿los intereses pueden considerar gastos financieros? ¿En estimación directa, la cartera de clientes será amortizable?ANÁLISISLa cartera de clientes vinculada a las actividades económicas que viene desarrollando el agente de seguros constituye un elemento patrimonial afecto a ... Ver más documentos relacionados
Resolución Vinculante de DGT, V0155-17, 24-01-2017 Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas
Núm. Resolución: V0155-17
NormativaLIS Ley 27/2014 art. 22 y d-t-16ªCuestión1. En relación con la reversión del deterioro de valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades a que se refiere el apartado 3 de la disposición transitoria decimosexta de la Ley 27/2014, se plantea en qué momento de cada período impositivo surge la obligación de imputar la reversión por quintas partes. Si se produce la transmisión de las participaciones, si el importe a integrar en la ba... Resolución Vinculante de DGT, V2572-15, 04-09-2015 Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas
NormativaCódigo de Comercio arts 25, 30, 36LGT L 58/2003 art 106LIRPF L 35/2006 arts 25.1, 42.1LIS L 27/2014 arts 5, 10.3, 11, 15LIVA L 37/1992 arts 4.uno, 5, 92, 93 y ssTRLIS RDLeg 4/2004Cuestión1.- Deducibilidad de los gastos por mantenimiento de los inmuebles y otros gastos (comunidad, IBI, luz, agua, gas, etc.); deducibilidad de los gastos por financiación ajena (intereses) para adquirir algún inmueble y de los gastos asociados a la adquisición (notaría, registro, etc.).2.- Deducibilid... Resolución Vinculante de DGT, V1465-16, 07-04-2016 Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas
NormativaLIS Ley 27/2014 arts 10.3, 11, 21CuestiónCómo debe proceder la consultante para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades correspondiente a las compras y ventas de acciones en bolsa.DescripciónHasta hace unos años, la sociedad consultante se dedicaba a la compraventa de chatarra de acero inoxidable y titanio. El deterioro de la situación económica ha obligado a la sociedad a ir reduciendo su actividad principal y en tanto no se recupera dicha situación dedica sus... Resolución Vinculante de DGT, V3259-15, 23-10-2015 Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas
NormativaLIS/ Ley 27/2014, de 28 de noviembre, arts. 43, 46 y 101Cuestión1. Si en el supuesto planteado, siempre que el importe neto de la cifra de negocios de la AIE no superase los 10 millones de euros, serían de aplicación los incentivos fiscales previstos en los artículos 101 a 105 de la LIS, al no integrarse la AIE en ningún grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio.2. Si, en particular, sería de aplicación la amortización establecida en el artículo... Resolución Vinculante de DGT, V3046-15, 09-10-2015 Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas
Normativa LIS/ Ley 27/2014, de 27 de noviembre, arts. 10.3, 11, 22, 62, 63, 66, 67 y DT 34ªCuestión 1. Si las pérdidas contables que se pongan de manifiesto en D como consecuencia de la transmisión a A y a B de los derechos de crédito ostentados frente a las mismas, por el importe de la diferencia entre el valor de las cantidades entregadas en concepto de préstamo y valor de mercado en el momento de la transmisión, tendrán la consideración de fiscalmente deducibles.Asimismo, si la extin... Ver más documentos relacionados
El Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social.
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2017, el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, modifica el apartado 10 del Art. 11 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre y deroga el apartado 11.
La Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2016, modifica con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016 y vigencia indefinida, el apartado 12 del Art. 11 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades.
El Art. 11 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, es el encargado de estipular las reglas de imputación temporal, estableciendo que el criterio general es el devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros.
La eficacia fiscal de los criterios de imputación temporal de ingresos y gastos, distintos de los anteriores, utilizados excepcionalmente por el contribuyente para conseguir la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados, de acuerdo con lo previsto en los Art. 34,Art. 38 ,C. Com., estará supeditada a la aprobación por la Administración tributaria, en la forma que reglamentariamente se determine.
Por disposición del apartado 3 del Art. 11 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre no son fiscalmente deducibles, los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada.
Los que sí hayan sido imputados contablemente en un período impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputación temporal, se imputarán en el período impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido anteriormente.
Si han sido imputados en un período impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputación temporal o de ingresos imputados en las mismas en un período impositivo anterior, la imputación temporal de unos y otros se efectuará en el período impositivo en el que se haya realizado la imputación contable, siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido por aplicación de las normas de imputación temporal prevista en los apartados anteriores de este Art. 11 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades
Respecto de cargos o abonos a partidas de reservas, registrados como consecuencia de cambios de criterios contables, se integrarán en la base imponible del período impositivo en que los mismos se realicen.
Ahora bien, existen dos excepciones al respecto, es decir, no se integrarán en la base imponible:
los cargos y abonos a reservas que estén relacionados con ingresos o gastos, respectivamente, devengados y contabilizados de acuerdo con los criterios contables existentes en los períodos impositivos anteriores, siempre que se hubiesen integrado en la base imponible de dichos períodos.
los gastos e ingresos contabilizados de nuevo con ocasión de su devengo, de acuerdo con el cambio de criterio contable.
En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, es decir, aquellas cuya contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el período transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o único plazo sea superior al año, las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo.
No se integrarán en la base imponible la reversión de gastos que no hayan sido fiscalmente deducibles.
Lo dispuesto anteriormente no se aplicará a los seguros que instrumenten compromisos por pensiones asumidos por las empresas en los términos previstos en la Disposición adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y en su normativa de desarrollo.
El importe de las rentas imputadas minorará el rendimiento derivado de la percepción de cantidades de los contratos. (Ver resolución TEAC 00/239/2008, de 28/05/2009.)
Las rentas negativas generadas en la transmisión de valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades, cuando el adquirente sea una entidad del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el Art. 42 ,C. Com. con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, se imputarán en el período impositivo en que dichos elementos patrimoniales sean transmitidos a terceros ajenos al referido grupo de sociedades, o bien cuando la entidad transmitente o la adquirente dejen de formar parte del mismo, minoradas en el importe de las rentas positivas obtenidas en dicha transmisión a terceros. No obstante, la minoración de las rentas positivas no se producirá si el contribuyente prueba que esas rentas han tributado efectivamente a un tipo de gravamen de, al menos, un 10 por ciento.
Esto será de aplicación en el supuesto de transmisión de participaciones en una unión temporal de empresas o en formas de colaboración análogas a estas situadas en el extranjero.
Por el contrario, no lo serán en el supuesto de extinción de la entidad transmitida, salvo que la misma sea consecuencia de una operación de reestructuración acogida al régimen especial establecido en el Capítulo VII del Título VII de esta Ley. (Versión aplicable hasta el 01/01/2017)
→ Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2017, el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, modifica este apartado 10 del Art. 11 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, quedando redactado de la siguiente manera:
Lo dispuesto en este apartado no resultará de aplicación en el supuesto de extinción de la entidad participada, salvo que la misma sea consecuencia de una operación de reestructuración o se continúe en el ejercicio de la actividad bajo cualquier otra forma jurídica
↓ ESTE APARTADO 11 DEL Art. 11 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, QUEDARÁ DEROGADO A PARTIR DEL 01/01/2017.
" Las rentas negativas generadas en la transmisión de un establecimiento permanente, cuando el adquirente sea una entidad del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el Art. 42 ,C. Com., con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, se imputarán en el período impositivo en que el establecimiento permanente sea transmitido a terceros ajenos al referido grupo de sociedades, o bien cuando la entidad transmitente o la adquirente dejen de formar parte del mismo, minoradas en el importe de las rentas positivas obtenidas en dicha transmisión a terceros. No obstante, la minoración de las rentas positivas no se producirá si el contribuyente prueba que esas rentas han tributado efectivamente a un tipo de gravamen de, al menos, un 10 por ciento.
No será de aplicación en el caso de cese de la actividad del establecimiento permanente."
El apartado 12 del Art. 11 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, fue modificado por la Ley de PGE para 2016:
"Las dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados por entidades de derecho público y cuya deducibilidad no se produzca por aplicación de lo dispuesto en el Art. 13 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades 1.a) de esta Ley, así como los derivados de la aplicación de los apartados 1 y 2 del Art. 14 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, que hayan generado activos por impuesto diferido, a los que resulte de aplicación el derecho establecido en el Art. 130 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades se integrarán en la base imponible de acuerdo con lo establecido en esta Ley, con el límite del 70% de la base imponible positiva previa a su integración, a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el Art. 25 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades y a la compensación de bases imponibles negativas.
Si en un período impositivo se hubieran efectuado dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados por entidades de derecho público y cuya deducibilidad no se produzca por aplicación de lo dispuesto en el artículo 13.1.a) de esta Ley, así como los derivados de la aplicación de los apartados 1 y 2 del artículo 14 de esta Ley, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, que hayan generado activos por impuesto diferido, y el derecho establecido en el artículo 130 de esta Ley resultara de aplicación sólo a una parte de los mismos, se integrarán en la base imponible, en primer lugar, aquellas dotaciones correspondientes a los activos a los que no resulte de aplicación el referido derecho."
⇒ Téngase en cuenta, en relación con el apartado 12 del Art. 11 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, la DA 15ª introducida por el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social, con efectos para los períodos impositivos iniciados desde el 01/01/2016:
"Los límites establecidos en el apartado 12 del Art. 11 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, serán (para los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo):
Por último, y haciendo referencia a la Ley Concursal, se señala que el ingreso correspondiente al registro contable de quitas y esperas consecuencia de la aplicación de la citada ley, se imputará en la base imponible del deudor a medida que proceda registrar con posterioridad gastos financieros derivados de la misma deuda y hasta el límite del citado ingreso.
⇒ IMPORTANTE: ElReal Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, modifica la DT36 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 01/01/2016:
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien en el año 2016, para aquellos contribuyentes a los que no resulte aplicable la disposición adicional decimoquinta de esta Ley, los límites establecidos en el apartado 12 del Art. 11 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, en el primer párrafo del apartado 1 del Art. 26 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, en la letra e) del apartado 1 del Art. 62 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades y en las letras d) y e) del Art. 67 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, de esta Ley serán del 60%, en los términos establecidos, respectivamente, en los citados preceptos.»

References: resolución 
 resolución 
 Resolución 
 resolución 
 resolución 
 artículo 3

Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 42
 Resolución 
 Real Decreto 
 resolución 
 artículo 13
 artículo 14
 artículo 130