Source: http://noticias.juridicas.com/base_datos/CCAA/r4-520017-df-203-2013-de-23-dic-bizkaia-reglamento-del-impuesto-sobre-sociedades.html
Timestamp: 2016-10-23 01:34:58+00:00

Document:
DECRETO FORAL de la Diputaci�n Foral de Bizkaia 203/2013, de 23 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
Publicado en BOB n�m. 249 de 31 de Diciembre de 2013
Vigencia desde 01 de Enero de 2014. Esta revisi�n vigente desde 01 de Enero de 2015
Vigente desde 1/Enero/2014 hasta 10/Febrero/2014
Vigente desde 10/Febrero/2014 hasta 20/Junio/2014
Vigente desde 20/Junio/2014 hasta 19/Noviembre/2014
Vigente desde 19/Noviembre/2014 hasta 1/Enero/2015
Vigente desde 12/Julio/2015 hasta 1/Septiembre/2015
Vigente desde 1/Septiembre/2015 hasta 1/Enero/2016
�Aprobaci�n del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades
�Modificaci�n del Decreto Foral 101/2005, de 21 de junio, por el que se desarrollan los procedimientos relativos a consultas tributarias escritas, propuestas previas de tributaci�n y cl�usula anti-elusi�n
.�REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
�Microempresas y peque�as y medianas empresas
�Obligaciones formales de las sociedades patrimoniales
CORRECCIONES EN MATERIA DE GASTOS
�Planes de amortizaci�n
�Amortizaci�n conjunta para microempresas
�Fondo de comercio financiero
�Planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales
�Gastos no deducibles
CORRECCIONES EN MATERIA DE INGRESOS
�Obligaciones formales en los supuestos de reinversi�n de beneficios extraordinarios
�Explotaciones econ�micas propias de los partidos pol�ticos exentas
�Acreditaci�n a efectos de la exclusi�n de la obligaci�n de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por los partidos pol�ticos
CORRECCIONES EN MATERIA DE REGLAS DE VALORACI�N Y MEDIDAS ANTIABUSO
Determinaci�n del valor normal de mercado de determinadas operaciones vinculadas
�Prestaciones de servicios de socios profesionales
Obligaciones de documentaci�n de las operaciones entre personas o entidades vinculadas
�Obligaci�n de documentaci�n de las operaciones entre personas o entidades vinculadas: exoneraciones y obligaciones de informaci�n
�Prestaciones de servicios cuya remuneraci�n tenga la consideraci�n de rendimientos del trabajo o de actividades econ�micas
�Operaciones de financiaci�n
�Arrendamientos, subarrendamientos y constituci�n o cesi�n de derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles
�Adecuaci�n de los umbrales m�nimos
�Documentaci�n espec�fica del contribuyente en determinados supuestos
Comprobaci�n del valor normal de mercado en las operaciones vinculadas
�Comprobaci�n del valor normal de mercado
Acuerdos de valoraci�n previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas
Procedimiento para el acuerdo sobre operaciones vinculadas a solicitud de los obligados tributarios
�Tramitaci�n y efectos del acuerdo
�Informaci�n sobre la aplicaci�n del acuerdo para la valoraci�n de las operaciones efectuadas con personas o entidades vinculadas
�Modificaci�n del acuerdo previo de valoraci�n
�Pr�rroga del acuerdo previo de valoraci�n
Especialidades en acuerdos previos sobre coeficiente de subcapitalizaci�n
�Aplicaci�n del procedimiento de determinaci�n de otro coeficiente de subcapitalizaci�n
IMPUTACI�N TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS APROBACI�N DE CRITERIOS DIFERENTES AL DEL DEVENGO
�Aprobaci�n de criterios de imputaci�n diferentes al del devengo
�Deducci�n por inversiones en activos no corrientes nuevos
�Informe motivado para la aplicaci�n de las deducciones por actividades de investigaci�n, desarrollo e innovaci�n tecnol�gica
�Efectos del informe y facultades de la Administraci�n tributaria
�Deducci�n por inversiones y gastos vinculados a proyectos que procuren el desarrollo sostenible, la conservaci�n y mejora del medio ambiente y el aprovechamiento m�s eficiente de fuentes de energ�a
��mbito de aplicaci�n y contenido de la comunicaci�n en el r�gimen de las Empresas de Transporte Mar�timo
�Plazos de comunicaci�n, pr�rroga, renuncia y penalizaci�n por renuncia o incumplimiento
�Aplicaci�n y obligaciones de informaci�n de las entidades acogidas al r�gimen de consolidaci�n fiscal
�Aplicaci�n del r�gimen de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores, cesiones globales del activo y del pasivo y cambio de domicilio social de una sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un Estado miembro a otro de la Uni�n Europea
�Opci�n por la aplicaci�n del r�gimen especial de las entidades con actividad cualificada de arrendamiento de inmuebles
PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA TRAMITACI�N Y APROBACI�N DE SOLICITUDES
�Procedimiento general para la tramitaci�n y aprobaci�n de solicitudes
�NDICE DE ENTIDADES
��ndice de entidades
�Renovaci�n del alta en el �ndice de entidades y cancelaci�n de la nota marginal
OPCIONES QUE DEBEN EJERCITARSE CON LA PRESENTACI�N DE LA AUTOLIQUIDACI�N
�Rectificaci�n del ejercicio de opciones
�Falta de presentaci�n de la autoliquidaci�n
�Excepciones a la obligaci�n a retener y de ingresar a cuenta
�Sujetos obligados a retener o efectuar un ingreso a cuenta
�Porcentaje de retenci�n e ingreso a cuenta
�Obligaciones del retenedor y del obligado ingresar a cuenta
�Bonificaciones en la cotizaci�n a la Seguridad Social del personal investigador
�Procedimientos de vinculaci�n administrativa previa
�R�gimen de instituciones de inversi�n colectiva de naturaleza inmobiliaria
�Aplicaci�n del r�gimen de las entidades de tenencia de determinados valores
�Revocaci�n del r�gimen de las entidades de tenencia de determinados valores
�Porcentaje de retenci�n e ingreso a cuenta en 2015
�Correcciones en materia de aplicaci�n del resultado
�Amortizaci�n conjunta por microempresas
�Exoneraci�n de obligaciones de documentaci�n en caso de arrendamientos, subarrendamientos y constituci�n o cesi�n de derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles
�R�gimen de las entidades de tenencia de determinados valores
DF 164/2014 16 de Dic. Bizkaia (modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de pagos a cuenta) Ocultar / Mostrar comentarios Letra a) del n�mero 1 del art�culo 37 redactada por el apartado uno del art�culo 2 del DF [BIZKAIA] 164/2014, de 16 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de pagos a cuenta (�B.O.B.� 19 diciembre).
Disposici�n adicional s�ptima redactada por el apartado dos del art�culo 2 del DF [BIZKAIA] 164/2014, de 16 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de pagos a cuenta (�B.O.B.� 19 diciembre).
DECRETO FORAL Diputaci�n Foral 123/2014, de 11 Nov. Bizkaia (modifica varios Reglamentos tributarios) Ocultar / Mostrar comentarios Disposici�n adicional segunda redactada por el n�mero Uno del art�culo Dos del D Foral [BIZKAIA] 123/2014, 11 noviembre, por el que se modifican varios Reglamentos tributarios (�B.O.B.� 18 noviembre).
Disposici�n adicional octava introducida por el n�mero Dos del art�culo Dos del D Foral [BIZKAIA] 123/2014, 11 noviembre, por el que se modifican varios Reglamentos tributarios (�B.O.B.� 18 noviembre).
DF 75/2014 de 17 Jun. Bizkaia (modificaci�n plazo de presentaci�n de la declaraci�n informativa con el contenido de los libros registro correspondiente al a�o 2014 y varios Reglamentos tributarios) Ocultar / Mostrar comentarios N�mero 2 del art�culo 52 redactado por el art�culo tres del D Foral [BIZKAIA] 75/2014, de 17 de junio, por el que se modifican el plazo de presentaci�n de la declaraci�n informativa con el contenido de los libros registro correspondiente al a�o 2014 y varios Reglamentos tributarios (�B.O.B.� 19 junio).
DF 4/2014, de 4 Feb. Bizkaia (modificaci�n del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de pagos a cuenta) Ocultar / Mostrar comentarios Disposici�n adicional s�ptima introducida por el art�culo �nico del D Foral [BIZKAIA] 4/2014, 4 febrero, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de pagos a cuenta (�B.O.B.� 10 febrero).
La Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, ha acometido un profundo proceso de renovaci�n de la normativa vigente en el Territorio Hist�rico de Bizkaia en el gravamen de las rentas obtenidas por las personas jur�dicas y las dem�s entidades sometidas al citado impuesto, tanto desde el punto de vista sistem�tico como en cuanto a la regulaci�n sustantiva del tributo.
La disposici�n derogatoria �nica, apartado 4, de la mencionada Norma Foral dispone que, mientras no se produjera el desarrollo reglamentario de la misma, seguir�an en vigor las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades, constituidas fundamentalmente por el Decreto Foral 81/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, y ello en tanto no se opusieran a los preceptos establecidos en la nueva Norma Foral.
La Norma Foral remite en m�ltiples apartados a un desarrollo reglamentario posterior tanto respecto de los aspectos procedimentales de las diferentes solicitudes o procedimientos de vinculaci�n administrativa previa como en referencia a la precisi�n de determinados conceptos contenidos en la regulaci�n.
Adem�s, la transici�n entre la normativa derogada y la nueva regulaci�n plantea una serie de supuestos en los que es preciso el ejercicio de determinadas opciones o la tramitaci�n de determinadas solicitudes por parte de los contribuyentes, lo que hace que sea preciso acometer con premura el desarrollo reglamentario de la nueva Norma Foral del impuesto.
En este mismo sentido, es de destacar la existencia de determinados aspectos muy novedosos en la regulaci�n del Impuesto sobre Sociedades que precisan, para poder ser aplicados plenamente, de una mayor concreci�n en su formulaci�n o del desarrollo de las normas reglamentarias a que remite la Norma Foral del impuesto.
El presente Decreto Foral tiene, por tanto, la finalidad de acometer el desarrollo reglamentario de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, mediante la aprobaci�n de su Reglamento, que completa la regulaci�n normativa de este impuesto y otorga la necesaria seguridad jur�dica a los contribuyentes a la hora de prever las consecuencias tributarias de sus actuaciones desde el primer momento del primer per�odo impositivo en que resulta de aplicaci�n la nueva normativa.
Por lo expuesto, a propuesta del diputado foral de Hacienda y Finanzas, previa deliberaci�n y aprobaci�n del Consejo de Gobierno de esta Diputaci�n Foral, en reuni�n del d�a 23 de diciembre de 2013,.
Aprobaci�n del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades Se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, que se incorpora como anexo al presente Decreto Foral.
Modificaci�n del Decreto Foral 101/2005, de 21 de junio, por el que se desarrollan los procedimientos relativos a consultas tributarias escritas, propuestas previas de tributaci�n y cl�usula anti-elusi�n Se a�ade una nueva disposici�n adicional tercera al Decreto Foral 101/2005, de 21 de junio, por el que se desarrollan los procedimientos relativos a consultas tributarias escritas, propuestas previas de tributaci�n y cl�usula anti-elusi�n, que quedar� redactada con el siguiente contenido:
Propuestas previas de tributaci�n cualificadas 1. En los supuestos a que hace referencia la disposici�n adicional tercera del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, la Administraci�n tributaria tramitar� una propuesta previa de tributaci�n cualificada conforme a las normas establecidas en esta disposici�n adicional.
2. Estar� legitimado para la presentaci�n de la propuesta previa de tributaci�n cualificada el contribuyente que realice las operaciones a que se refiere el apartado 1 de la disposici�n adicional tercera del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
En el caso de contribuyentes que tributen en el Impuesto sobre Sociedades en el r�gimen especial de consolidaci�n fiscal, la legitimaci�n para presentar la propuesta previa de tributaci�n cualificada corresponder� a la entidad dominante.
A los efectos de lo previsto en este apartado, resultar� de aplicaci�n lo dispuesto en el apartado 3 del art�culo 8 de este Decreto Foral.
3. Las propuestas previas de tributaci�n cualificadas se presentar�n en un plazo que finaliza al t�rmino de los tres meses siguientes a la conclusi�n del per�odo impositivo respecto al que deban surtir efecto.
No obstante, en el supuesto a que se refiere el apartado 5 del art�culo 53 de la Norma Foral del impuesto, el plazo de presentaci�n de la propuesta previa de tributaci�n cualificada se prolongar� hasta la finalizaci�n del plazo establecido para aprobar las cuentas anuales del ejercicio con cargo a cuyo resultado contable positivo se hubiera dotado la Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva.
4. El escrito por el que se presente la propuesta previa de tributaci�n cualificada incluir� los extremos y se acompa�ar� de la documentaci�n que en cada caso se exige en virtud de lo dispuesto en la disposici�n adicional tercera del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, adem�s de los extremos a que hace referencia el apartado 2 del art�culo 9 de este Decreto Foral en cuanto sean relevantes.
5. Las propuestas previas de tributaci�n cualificadas que no cumplan los requisitos establecidos en los apartados 2, 3 y 4 de esta disposici�n adicional se archivar�n sin m�s tr�mite.
6. Resultar�n de aplicaci�n en la tramitaci�n de las propuestas previas de tributaci�n cualificadas las normas establecidas en el apartado 1 del art�culo 10 de este Decreto Foral.
El Servicio de Doctrina Tributaria elaborar� un informe al Director General de Hacienda en el que se analicen los elementos de hecho y de derecho que sean relevantes para la resoluci�n de la propuesta previa de tributaci�n cualificada, sin que tal informe constituya propuesta de resoluci�n.
7. El Director General de Hacienda resolver� de forma motivada la aprobaci�n o el rechazo de la propuesta previa de tributaci�n cualificada presentada por el contribuyente.
Transcurrido el plazo de tres meses desde la presentaci�n de la propuesta previa de tributaci�n cualificada sin que haya reca�do resoluci�n expresa, la propuesta se entender� desestimada.
8. El contribuyente no podr� aplicar en su autoliquidaci�n los preceptos respecto de los que sea preciso la autorizaci�n por medio de la aprobaci�n de una propuesta previa de tributaci�n cualificada en tanto no haya recibido notificaci�n aprobatoria de la citada propuesta.
9. No obstante lo dispuesto en el art�culo 128 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades y en los art�culos 48 y 49 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, cuando en la fecha de finalizaci�n del plazo de presentaci�n de la autoliquidaci�n del impuesto no se hubiera resuelto una propuesta previa de tributaci�n cualificada presentada por el contribuyente a los efectos de lo previsto en el apartado 5 del art�culo 53 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, el contribuyente dispondr� del plazo de un mes a contar desde la notificaci�n de la Resoluci�n del Director General de Hacienda aprobatoria de su propuesta para presentar una autoliquidaci�n complementaria del Impuesto sobre Sociedades a los efectos de ejercitar la opci�n por la aplicaci�n de la correcci�n en materia de aplicaci�n del resultado prevista en el art�culo 53 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, entendi�ndose en tal caso que est� ejercit�ndola dentro del plazo voluntario de declaraci�n del impuesto a los efectos de lo previsto en el mencionado art�culo 128 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.�.
Derogaci�n normativa 1. A la entrada en vigor del presente Decreto Foral queda derogado el Decreto Foral 81/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, excepto sus disposiciones transitorias primera, octava, d�cima y decimocuarta, que continuar�n produciendo sus efectos respecto a las situaciones a las que resultan de aplicaci�n.
2. Asimismo, quedan derogadas todas las disposiciones de igual o inferior rango que se opongan o contradigan a lo establecido en el presente Decreto Foral, excepto las que se consideran expresamente vigentes en aplicaci�n de lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici�n derogatoria �nica de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Entrada en vigor El presente Decreto Foral entrar� en vigor el d�a siguiente al de su publicaci�n en el �Bolet�n Oficial de Bizkaia� y surtir� efectos para los per�odos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2014.
Desarrollo Se faculta al diputado foral de Hacienda y Finanzas para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y ejecuci�n de lo dispuesto en este Reglamento.
T�tulo IEL CONTRIBUYENTE
Microempresas y peque�as y medianas empresas En los supuestos a que hace referencia el apartado 4 del art�culo 13 de la Norma Foral del impuesto, la plantilla media anual que deber� tenerse en cuenta respecto a la actividad de promoci�n de inmuebles ser� la que exista en el per�odo de tiempo en el que se acometa la promoci�n y construcci�n de los inmuebles, sin que el hecho de que no se mantenga con posterioridad implique que las rentas derivadas de la enajenaci�n de los activos corrientes promovidos por la entidad no tengan la consideraci�n de procedentes de la realizaci�n de actividades empresariales.
Si la entidad a que hace referencia el p�rrafo anterior dedica posteriormente al arrendamiento o a la constituci�n o cesi�n de derechos o facultades de uso o disfrute los inmuebles promovidos, en ese caso s� ser� preciso que se mantenga la plantilla media requerida en el apartado 4 del art�culo 13 de la Norma Foral del impuesto para que la renta derivada de esa cesi�n o explotaci�n de inmuebles tenga la consideraci�n de procedente de la realizaci�n de actividades empresariales.
Sociedades patrimoniales 1. A los exclusivos efectos de lo dispuesto en la letra b) del apartado 1 del art�culo 14 de la Norma Foral del impuesto, cuando las entidades a que se refiere la misma no est�n sometidas a la normativa del Territorio Hist�rico de Bizkaia, se entender� que las mismas tienen la consideraci�n de sociedades patrimoniales cuando cumplan los requisitos establecidos en el art�culo 14 de la Norma Foral del impuesto para tener tal consideraci�n.
2. Para determinar si los beneficios no distribuidos a que se refiere la letra b) del apartado 2 del art�culo 14 de la Norma Foral del impuesto provienen de la realizaci�n de actividades econ�micas, se tomar� en consideraci�n la normativa vigente en el per�odo impositivo en el que se generaron los mencionados beneficios.
3. En los supuestos a que hace referencia la letra c) del apartado 2 del art�culo 14 de la Norma Foral del impuesto, la plantilla media anual que deber� tenerse en cuenta respecto a la actividad de promoci�n de inmuebles ser� la que exista en el per�odo de tiempo en el que se acometa la promoci�n y construcci�n de los inmuebles, sin que el hecho de que no se mantenga con posterioridad implique que las rentas derivadas de la enajenaci�n de los activos corrientes promovidos por la entidad no tengan la consideraci�n de procedentes de la realizaci�n de actividades empresariales.
Si la entidad a que hace referencia el p�rrafo anterior dedica posteriormente al arrendamiento o a la constituci�n o cesi�n de derechos o facultades de uso o disfrute los inmuebles promovidos, en ese caso s� ser� preciso que se mantenga la plantilla media requerida en la letra c) del apartado 2 del art�culo 14 de la Norma Foral del impuesto para que la renta derivada de esa cesi�n o explotaci�n de inmuebles tenga la consideraci�n de procedente de la realizaci�n de actividades empresariales.
4. No obstante lo dispuesto en el segundo gui�n de la letra c) del apartado 1 y en la letra c) del apartado 2 del art�culo 14 de la Norma Foral del impuesto, no se considerar�n como elementos no afectos a actividades econ�micas los bienes inmuebles que tengan la consideraci�n de activos corrientes de las entidades que cumplan los siguientes requisitos:
a) Que la entidad tenga por actividad exclusiva la promoci�n inmobiliaria y acredite disponer de los medios materiales y humanos necesarios para el ejercicio de esa actividad econ�mica de forma continuada en el tiempo.
b) Que el 85 por 100 o m�s de su activo est� compuesto por bienes inmuebles que tengan la consideraci�n de activos corrientes por estar afectos a su actividad de promoci�n inmobiliaria.
c) Que el 85 por 100 o m�s de los ingresos de la entidad provengan de la transmisi�n de los bienes inmuebles promovidos por la entidad.
A los efectos del c�mputo de los ingresos se�alados en esta letra no se incluir�n los provenientes de operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas en los t�rminos previstos en el art�culo 42 de la Norma Foral del impuesto.
Obligaciones formales de las sociedades patrimoniales 1. Las sociedades patrimoniales deber�n incluir en la memoria de las cuentas anuales la siguiente informaci�n:
a) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a per�odos impositivos en los que tributaron sin tener la consideraci�n de sociedad patrimonial.
b) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a per�odos impositivos en los que tributaron en el r�gimen especial de las sociedades patrimoniales regulado en los art�culos 66 y siguientes de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades o teniendo el car�cter de sociedad patrimonial conforme a lo previsto en el art�culo 14 de la Norma Foral del impuesto.
c) En caso de distribuci�n de dividendos y participaciones en beneficios con cargo a reservas, designaci�n de la reserva aplicada de entre las dos a las que, por la clase de beneficios de los que procedan, se refieren las letras a) y b) anteriores.
2. Las menciones en la memoria anual deber�n ser efectuadas mientras existan reservas de las referidas en la letra b) del apartado anterior, aun cuando la entidad no tenga la consideraci�n de sociedad patrimonial en esos ejercicios posteriores.
4. Las obligaciones de informaci�n establecidas en el presente art�culo ser�n tambi�n exigibles a las sucesivas entidades que ostenten la titularidad de las reservas referidas en la letra b) del apartado 1 de este art�culo.
T�tulo IILA BASE IMPONIBLE
Cap�tulo ICORRECCIONES EN MATERIA DE GASTOS
Planes de amortizaci�n 1. Los contribuyentes podr�n solicitar a la Administraci�n tributaria la aprobaci�n de un plan de amortizaci�n de conformidad con lo dispuesto en el procedimiento general establecido en el art�culo 45 de este Reglamento, con las especialidades previstas en este art�culo.
2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:
a) Descripci�n de los elementos patrimoniales objeto del plan especial de amortizaci�n, indicando la actividad a la que se hallen afectos y su ubicaci�n.
b) M�todo de amortizaci�n que se propone, indicando la distribuci�n temporal de las amortizaciones que se deriva del mismo.
c) Justificaci�n del m�todo de amortizaci�n propuesto.
e) Fecha de puesta en condiciones de funcionamiento de los elementos patrimoniales.
En el caso de elementos patrimoniales en construcci�n, se indicar� la fecha prevista de puesta en condiciones de funcionamiento.
3. La solicitud se presentar� dentro del per�odo de construcci�n de los elementos patrimoniales o dentro de los tres meses siguientes a su puesta en condiciones de funcionamiento.
4. Los planes de amortizaci�n aprobados podr�n ser modificados a solicitud del contribuyente, observ�ndose las normas previstas en los apartados anteriores. Dicha solicitud deber� presentarse dentro de los tres primeros meses del per�odo impositivo en el cual deba surtir efecto dicha modificaci�n.
5. Los planes de amortizaci�n aprobados podr�n aplicarse a aquellos otros elementos patrimoniales de id�nticas caracter�sticas cuya amortizaci�n vaya a comenzar antes del transcurso de tres a�os contados desde la fecha del acuerdo de aprobaci�n del plan de amortizaci�n, siempre que se mantengan sustancialmente las circunstancias de car�cter f�sico, tecnol�gico, jur�dico y econ�mico determinantes del m�todo de amortizaci�n aprobado.
Dicha aplicaci�n deber� ser objeto de comunicaci�n a la Administraci�n tributaria con anterioridad a la finalizaci�n del per�odo impositivo en que deba surtir efecto.
6. El procedimiento establecido en este art�culo ser� de aplicaci�n en los supuestos a que hacen referencia la letra b) del apartado 2 y el apartado 9 del art�culo 16, el apartado 6 del art�culo 17 y el apartado 3 del art�culo 20 de la Norma Foral del impuesto, debiendo el contribuyente aportar, en cada caso, la justificaci�n de la concurrencia de los requisitos establecidos en cada uno de esos preceptos.
Contratos de arrendamiento financiero 1. El ejercicio de la opci�n establecida en el apartado 3 del art�culo 18 de la Norma Foral del impuesto ser� objeto de comunicaci�n a la Administraci�n tributaria.
2. La comunicaci�n de la opci�n deber� realizarse antes de la finalizaci�n del per�odo impositivo en el que se pretenda que surta efectos.
3. La comunicaci�n contendr�, como m�nimo, los siguientes datos:
a) Identificaci�n del activo objeto del contrato de arrendamiento financiero.
b) Indicaci�n de la fecha de inicio efectivo y fin del per�odo de construcci�n del activo.
c) Determinaci�n de los importes y del momento temporal en que se van a satisfacer las cuotas del contrato de arrendamiento financiero.
d) Indicaci�n de que los activos re�nen requisitos t�cnicos y de dise�o singulares y que no se corresponden con una producci�n en serie.
Libertad de amortizaci�n 1. La aplicaci�n de la libertad de amortizaci�n a que se refieren las letras e) y f) del apartado 1 del art�culo 21 de la Norma Foral del impuesto deber� solicitarse de conformidad con el procedimiento general establecido en el art�culo 45 de este Reglamento, con las especialidades reguladas en este art�culo.
2. El contribuyente presentar� ante la Administraci�n tributaria una solicitud que contendr� los siguientes datos:
b) Justificaci�n de su afectaci�n a la reducci�n y correcci�n del impacto contaminante de la actividad de la empresa, cuando se trate de los elementos a que se refiere la letra e) citada anteriormente.
c) Resoluci�n de los organismos oficiales del Pa�s Vasco aprobando un proyecto para la limpieza de suelos contaminados y justificaci�n de la relaci�n directa con el proyecto de los elementos a que se refiere la letra f) citada anteriormente.A estos efectos, la emisi�n del citado informe se realizar� por el Departamento de la Diputaci�n Foral de Bizkaia competente por raz�n de la materia, a petici�n de la Administraci�n Tributaria.
e) Fecha de afectaci�n de los elementos patrimoniales a las actividades a que se refieren las letras e) y f) antes mencionadas.
3. La solicitud se presentar� dentro del per�odo de construcci�n de los elementos patrimoniales o dentro de los tres meses siguientes a su afectaci�n a las actividades referidas.
Amortizaci�n conjunta para microempresas Cuando el contribuyente haya optado por la aplicaci�n de la amortizaci�n conjunta de los elementos del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, en el per�odo impositivo en el que el importe de la amortizaci�n conjunta a deducir no supere el 10 por 100 del precio de adquisici�n o coste de producci�n del conjunto de elementos patrimoniales sometidos a este m�todo de amortizaci�n, cualquiera que sea la fecha en la que se hayan incorporado a su activo, podr� deducirse en ese per�odo impositivo la totalidad del valor neto fiscal pendiente de amortizaci�n.
V�ase la disposici�n transitoria primera del presente Decreto Foral.
Fondo de comercio financiero A los efectos de lo dispuesto en el art�culo 24 de la Norma Foral del impuesto, los contribuyentes deber�n presentar, conjuntamente con las autoliquidaciones del Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios en los que reduzcan su base imponible por aplicaci�n de lo dispuesto en dicho precepto, la siguiente informaci�n:
a) En relaci�n con la entidad directamente participada:
1.� Identificaci�n y porcentaje de participaci�n.
2.� Descripci�n de sus actividades.
3.� Valor y fecha de adquisici�n de las participaciones, as� como el valor del patrimonio neto contable correspondiente a �stas, determinado a partir de las cuentas anuales homogeneizadas.
4.� Justificaci�n de los criterios de homogeneizaci�n valorativa y temporal, as� como de imputaci�n a los bienes y derechos de la entidad participada, de la diferencia existente entre el precio de adquisici�n de sus participaciones y el patrimonio neto contable imputable a las mismas en la fecha de su adquisici�n.
b) Cuando la entidad cuyas participaciones se adquieren participe a su vez en otra, en el sentido de lo dispuesto en el apartado 2 del art�culo 24 de la Norma Foral del impuesto:
1.� Identificaci�n de la entidad directamente participada, porcentaje de participaci�n en ella y descripci�n de sus actividades.
2.� Identificaci�n de las entidades indirectamente participadas, porcentaje de participaci�n indirecta en ellas y descripci�n de sus actividades.
3.� Valor y fecha de adquisici�n de las participaciones, as� como valor del patrimonio neto contable correspondiente a �stas, determinado a partir de las cuentas anuales consolidadas elaboradas aplicando los criterios incluidos en el C�digo de Comercio y en sus normas de desarrollo, debidamente homogeneizadas.
4.� Justificaci�n de los criterios de homogeneizaci�n valorativa y temporal, as� como de imputaci�n a los bienes y derechos de las entidades participadas de la diferencia existente entre el precio de adquisici�n de las participaciones y el patrimonio neto contable consolidado imputable a las mismas en la fecha de su adquisici�n.
c) Importe de la inversi�n realizada en la adquisici�n de participaciones en entidades no residentes en territorio espa�ol incluida en la base de deducci�n de la disposici�n transitoria vig�simo s�ptima de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades.
Planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales 1. Los contribuyentes podr�n solicitar a la Administraci�n Tributaria la aprobaci�n de un plan de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales a que se refiere el apartado 2 del art�culo 26 de la Norma Foral del impuesto, de conformidad con el procedimiento general establecido en el art�culo 45 de este Reglamento, con las especialidades detalladas en el presente art�culo.
a) Descripci�n de las obligaciones del contribuyente o compromisos adquiridos por el mismo para prevenir o reparar da�os sobre el medio ambiente.
b) Descripci�n t�cnica y justificaci�n de la necesidad de la actuaci�n a realizar.
c) Importe estimado de los gastos correspondientes a la actuaci�n medioambiental y justificaci�n del mismo.
d) Criterio de imputaci�n temporal del importe estimado de los gastos correspondientes a la actuaci�n medioambiental y justificaci�n del mismo.
e) Fecha de inicio de la actuaci�n medioambiental.
3. La solicitud se presentar� dentro de los tres meses siguientes a la fecha de nacimiento de la obligaci�n o compromiso de la actuaci�n medioambiental.
4. Los planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales aprobados podr�n modificarse a solicitud del contribuyente, observ�ndose las normas previstas en este art�culo. Dicha solicitud habr� de presentarse dentro de los tres primeros meses del per�odo impositivo en el cual deba surtir efecto la modificaci�n.
Gastos no deducibles A efectos de lo dispuesto en la letra h) del apartado 1 del art�culo 31 de la Norma Foral del impuesto, en los supuestos en los que los gastos a que hace referencia el mencionado precepto se hayan satisfecho en efectivo s�lo en parte, el importe no deducible ser� el que se corresponda con la parte satisfecha en efectivo.
Cap�tulo IICORRECCIONES EN MATERIA DE INGRESOS
Planes especiales de reinversi�n 1. Cuando se pruebe que, por sus caracter�sticas t�cnicas o econ�micas, la inversi�n debe efectuarse necesariamente en un plazo de tiempo superior al previsto en el apartado 1 del art�culo 36 de la Norma Foral del impuesto, los contribuyentes podr�n solicitar a la Administraci�n tributaria la aprobaci�n de planes especiales de reinversi�n.
La solicitud se efectuar� y tramitar� de conformidad con el procedimiento general establecido en el art�culo 45 de este Reglamento, con las especialidades detalladas en los apartados siguientes del presente art�culo.
a) Descripci�n de los elementos patrimoniales transmitidos o que ser�n transmitidos.
b) Importe efectivo o previsto de la transmisi�n.
c) Descripci�n de los elementos patrimoniales en los que se materializar� la reinversi�n.
d) Descripci�n del plan temporal de realizaci�n de la reinversi�n.
e) Descripci�n de las circunstancias espec�ficas que justifican el plan especial de reinversi�n.
3. El plan especial de reinversi�n se presentar�, seg�n los casos, en los siguientes plazos:
a) Dentro de los seis meses contados a partir de la fecha de la transmisi�n determinante del beneficio extraordinario.
b) Dentro de los seis meses anteriores a la fecha en la que se prev� realizar la transmisi�n.
c) Dentro de los seis meses anteriores a la fecha en la que se prev� realizar o iniciar la inversi�n anticipada.
En el supuesto previsto en la letra b) la transmisi�n deber� realizarse dentro del plazo de seis meses contados a partir de la fecha de aprobaci�n del plan especial de reinversi�n, y en el supuesto de la letra c) la reinversi�n deber� realizarse o iniciarse dentro del plazo de seis meses contados a partir de la fecha de solicitud.
4. Asimismo, los contribuyentes podr�n solicitar la aprobaci�n de planes especiales de reinversi�n en los supuestos en los que, por circunstancias sobrevenidas debidamente motivadas, no pueda completarse el proceso de reinversi�n en el plazo establecido en el apartado 1 del art�culo 36 de la Norma Foral del impuesto.
En tales casos, deber�n presentar una solicitud que contenga los datos a que se refiere el apartado 2 anterior, precisando la parte de la reinversi�n realizada y el plan temporal necesario para completarla.
En los supuestos a que hace referencia este apartado, el plan especial de reinversi�n deber� solicitarse con anterioridad a que haya concluido el plazo a que se refiere el apartado 1 del art�culo 36 de la Norma Foral del impuesto.
5. En caso de incumplimiento, total o parcial, del plan de reinversi�n, el contribuyente regularizar� su situaci�n tributaria de conformidad con lo establecido en el apartado 5 del art�culo 36 de la Norma Foral del impuesto.
La regularizaci�n se efectuar� teniendo en cuenta la proporci�n existente entre la inversi�n propuesta y la efectivamente realizada.
Obligaciones formales en los supuestos de reinversi�n de beneficios extraordinarios 1. Los contribuyentes har�n constar en la memoria de las cuentas anuales los siguientes datos:
a) Importe de la renta acogida al r�gimen previsto en el art�culo 36 de la Norma Foral del impuesto.
b) Per�odo impositivo en que se generaron las rentas no integradas en la base imponible.
c) Descripci�n de los elementos patrimoniales y periodos impositivos en los que se materializ� la reinversi�n.
2. Las citadas menciones deber�n realizarse hasta la total amortizaci�n de los elementos patrimoniales en los que se haya materializado la reinversi�n.
Explotaciones econ�micas propias de los partidos pol�ticos exentas 1. Para disfrutar de la exenci�n prevista en el apartado 2 del art�culo 38 de la Norma Foral del impuesto, los partidos pol�ticos deber�n formular solicitud dirigida a la Administraci�n tributaria antes de que finalice el per�odo impositivo en que deba surtir efectos.
El partido pol�tico solicitante aportar�, junto con el escrito de solicitud, copia simple de la escritura de constituci�n y estatutos, certificado de inscripci�n en el Registro de Partidos Pol�ticos del Ministerio de Interior as� como memoria, en la que se explique y justifique que las explotaciones econ�micas para las que solicita la exenci�n coinciden con su propia actividad.
c) Que se preste en condiciones de igualdad a colectividades gen�ricas de personas. Se entender� que no se cumple este requisito cuando los promotores, afiliados, compromisarios y miembros de sus �rganos de direcci�n y administraci�n, as� como los c�nyuges, parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, de parejas de hecho, o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos, sean los destinatarios principales de la actividad o se beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios.
2. La Administraci�n tributaria resolver� de forma motivada la exenci�n solicitada. Dicha exenci�n quedar� condicionada a la concurrencia, en todo momento, de las condiciones y requisitos previstos en el apartado 2 del art�culo 12 y en el art�culo 38 de la Norma Foral del impuesto y en el presente art�culo.
Se entender� otorgada la exenci�n si la Administraci�n tributaria no ha notificado la resoluci�n en un plazo de seis meses.
3. Una vez concedida la exenci�n a que se refieren los apartados anteriores no ser� preciso reiterar la solicitud para su aplicaci�n a los periodos impositivos siguientes, salvo que se modifiquen las circunstancias que justificaron su concesi�n o la normativa aplicable.
El partido pol�tico deber� comunicar a la Administraci�n tributaria cualquier modificaci�n relevante de las condiciones o requisitos exigibles para la aplicaci�n de la exenci�n. La Administraci�n tributaria podr� declarar, previa audiencia del partido pol�tico por un plazo de 10 d�as, si procede o no la continuaci�n de la aplicaci�n de la exenci�n. De igual forma se proceder� cuando la Administraci�n tributaria conozca por cualquier medio la modificaci�n de las condiciones o los requisitos para la aplicaci�n de la exenci�n.
Acreditaci�n a efectos de la exclusi�n de la obligaci�n de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por los partidos pol�ticos La acreditaci�n de los partidos pol�ticos a efectos de la exclusi�n de la obligaci�n de retener o ingresar a cuenta a que se refiere el apartado 2 del art�culo 38 de la Norma Foral del impuesto, se efectuar� mediante certificado expedido por la Administraci�n tributaria, previa solicitud a la que se acompa�ar� copia del certificado de inscripci�n en el Registro de Partidos Pol�ticos del Ministerio del Interior.
Cap�tulo IIICORRECCIONES EN MATERIA DE REGLAS DE VALORACI�N Y MEDIDAS ANTIABUSO
Secci�n PrimeraDeterminaci�n del valor normal de mercado de determinadas operaciones vinculadas
Prestaciones de servicios de socios profesionales A efectos de lo dispuesto en el apartado 4 del art�culo 42 de la Norma Foral del impuesto, el obligado tributario podr� considerar que el valor convenido coincide con el valor normal de mercado cuando se trate de una prestaci�n de servicios por un socio profesional, persona f�sica, a una entidad vinculada y se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que la entidad sea una de las previstas en los apartados 1 � 2 del art�culo 13 de la Norma Foral del impuesto, m�s del 75 por 100 de sus ingresos del ejercicio procedan del desarrollo de actividades profesionales, cuente con los medios materiales y humanos adecuados y el resultado del ejercicio previo a la deducci�n de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestaci�n de sus servicios sea positivo.
b) Que la cuant�a de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestaci�n de sus servicios a la entidad no sea inferior al 85 por 100 del resultado previo a que se refiere la letra a).
c) Que la cuant�a de las retribuciones correspondientes a cada uno de los socios-profesionales cumpla los siguientes requisitos:
1.� Se determine en funci�n de la contribuci�n efectuada por estos a la buena marcha de la sociedad, siendo necesario que consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitativos aplicables.
2.� No sea inferior al salario medio de los asalariados de la sociedad que cumplan funciones an�logas, en condiciones de dedicaci�n equivalente, a las de los socios profesionales de la entidad. En ausencia de estos �ltimos, la cuant�a de las citadas retribuciones no podr� ser inferior a dos veces la cantidad a que se refiere la letra b) del apartado 1 del art�culo 20 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, para los socios con un r�gimen de dedicaci�n de jornada completa o en la proporci�n correspondiente, en otro caso.
El incumplimiento del requisito establecido en este n�mero 2.� en relaci�n con alguno de los socios-profesionales, no impedir� la aplicaci�n de lo previsto en este apartado a los restantes socios-profesionales.
Exclusivamente resultar�n de aplicaci�n los criterios contenidos en este art�culo en el caso de que el obligado tributario opte por aplicar lo dispuesto en el mismo.
Secci�n SegundaObligaciones de documentaci�n de las operaciones entre personas o entidades vinculadas
Obligaci�n de documentaci�n de las operaciones entre personas o entidades vinculadas: exoneraciones y obligaciones de informaci�n 1. Para poder solicitar la exoneraci�n a que se refiere el apartado 7 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto ser� requisito imprescindible que se cumplan todas las condiciones establecidas en el apartado 6 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto y en los art�culos siguientes de este Reglamento, con excepci�n de la correspondiente a la superaci�n del umbral m�nimo establecido para cada operaci�n.
El procedimiento para la exoneraci�n de las obligaciones de documentaci�n previsto en este apartado se tramitar� conforme a lo establecido en el art�culo 45 de este Reglamento, siendo competente para resolver el Director General de Hacienda, previa tramitaci�n del correspondiente procedimiento de comprobaci�n restringida para verificar la concurrencia de todos los requisitos expuestos.
2. Lo dispuesto en las letras d) y g) del apartado 5 y en el apartado 6 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto as� como en el apartado anterior de este art�culo no ser� de aplicaci�n respecto de las prestaciones de servicios cuya remuneraci�n tenga la consideraci�n de rendimientos del trabajo o de actividades econ�micas, realizadas por un socio profesional, persona f�sica, a las entidades con las que se encuentre vinculado, a las que se aplicar�, en su caso, lo dispuesto en el art�culo 15 de este Reglamento, o en caso de que no ejercite la opci�n o no cumpla los requisitos establecidos en el citado precepto, el r�gimen general de obligaciones de documentaci�n.
3. El obligado tributario deber� suministrar la informaci�n relativa a sus operaciones vinculadas en los t�rminos que se establezcan por Orden Foral del diputado de Hacienda y Finanzas.
Prestaciones de servicios cuya remuneraci�n tenga la consideraci�n de rendimientos del trabajo o de actividades econ�micas 1. Para la aplicaci�n de la exoneraci�n del cumplimiento de las obligaciones de documentaci�n a que se refiere la letra a) del apartado 6 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto, deber�n cumplirse adem�s los siguientes requisitos:
a) Se documentar�n las funciones o actividades que realiza la persona f�sica vinculada para la entidad por las cuales percibe la remuneraci�n, distinguiendo las gerenciales o de direcci�n, administrativas, de gesti�n de compras o de ventas u otras.En el supuesto de que las personas f�sicas vinculadas no tengan un r�gimen de dedicaci�n a jornada completa, se deber� justificar tal circunstancia, a los efectos de prorratear el umbral m�nimo a que se refiere la letra a) del apartado 6 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto.
b) La retribuci�n de las personas f�sicas vinculadas que realicen funciones gerenciales o de direcci�n no podr� ser inferior a la del trabajador por cuenta ajena, que sin tener esa condici�n, reciba la mayor retribuci�n, en condiciones de dedicaci�n equivalente de prestaci�n de los servicios.
c) Las retribuciones deber�n satisfacerse efectivamente, por transferencia bancaria, con periodicidad y regularidad mensuales a lo largo de todo el a�o, debiendo, al menos, el umbral m�nimo a que se refiere la letra a) del apartado 6 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto dividirse a partes iguales en cada uno de los doce meses del a�o.
2. En el supuesto de personas f�sicas que presten servicios a varias entidades con las que est�n vinculadas, se prorratear� el umbral m�nimo establecido en la letra a) del apartado 6 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto en funci�n del tiempo de dedicaci�n y de las funciones realizadas en cada una de ellas.
Para entender cumplidos los requisitos establecidos en la letra a) del apartado 6 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto y en este art�culo es preciso que, adem�s de lo dispuesto en el p�rrafo anterior, el importe percibido por la persona f�sica vinculada del conjunto de entidades a las que preste servicios ascienda, al menos, al umbral m�nimo establecido en la letra a) del apartado 6 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto.
Operaciones de financiaci�n 1. La exoneraci�n del cumplimiento de las obligaciones de documentaci�n a que se refiere la letra b) del apartado 6 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto ser� aplicable a las operaciones de financiaci�n entre personas o entidades vinculadas, comprendiendo no s�lo las operaciones espec�ficas de pr�stamo y el importe de los cr�ditos concedidos, sino tambi�n los anticipos no comerciales y las remuneraciones pendientes de pago.
2. Para la aplicaci�n de la exoneraci�n a que se refiere la letra b) del apartado 6 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto deber�n cumplirse adem�s los siguientes requisitos:
a) Se documentar�n las condiciones de cada operaci�n, tales como el tipo de inter�s, vigencia de la operaci�n, vencimientos de las cuotas de amortizaci�n y de los intereses, con expresa menci�n del sistema utilizado para su c�lculo, origen de los capitales puestos a disposici�n del prestatario, cuentas bancarias de cargo o abono de las sucesivas devoluciones y del pago de intereses, siendo precisa igualmente dicha obligaci�n de documentaci�n respecto a las cuentas corrientes mantenidas con socios y administradores.
b) La retribuci�n de las operaciones deber� satisfacerse efectivamente en cada per�odo impositivo, mediante transferencia bancaria, con una periodicidad m�nima anual.
Arrendamientos, subarrendamientos y constituci�n o cesi�n de derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles 1. Para la aplicaci�n de la exoneraci�n del cumplimiento de las obligaciones de documentaci�n a que se refiere la letra c) del apartado 6 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto deber�n cumplirse adem�s los siguientes requisitos:
a) Deber� formalizarse la operaci�n mediante un contrato escrito en el que se describan sucintamente las caracter�sticas del inmueble, la identificaci�n de las partes intervinientes, el plazo de duraci�n, la renta anual a satisfacer por la arrendataria o cesionaria, con expresa menci�n del momento de exigibilidad de cada una de las cuotas del arrendamiento, subarrendamiento o de la constituci�n o cesi�n del derecho real.
2. En el supuesto de inmuebles que no tengan atribuido valor m�nimo atribuible, se aplicar� el tipo del 4 por 100 establecido en la letra c) del apartado 6 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto al importe resultante de aplicar el 80 por 100 al precio de adquisici�n o, en su caso, al valor comprobado por la Administraci�n en la �ltima transmisi�n realizada, si fuera superior a aqu�l, siempre que la citada transmisi�n se hubiera realizado dentro de los cuatro a�os naturales anteriores a aqu�l en que se deban aplicar las normas establecidas en este art�culo.
En el supuesto de que no resulten de aplicaci�n ninguna de las normas anteriores, el tipo del 4 por 100 se aplicar� al importe resultante de aplicar el 80 por 100 a la tasaci�n del inmueble que realice un tasador independiente, referido a la fecha de celebraci�n del contrato.
3. El valor determinado conforme a lo establecido en la letra c) del apartado 6 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto o en el apartado anterior de este art�culo servir� de referencia durante el primer a�o de duraci�n del contrato, contado de fecha a fecha, y se actualizar� para cada uno de los siguientes cuatro a�os seg�n la evoluci�n interanual del �ndice de Precios al Consumo, tomando como referencia cada uno de esos a�os el �ltimo valor publicado por el Instituto Nacional de Estad�stica con anterioridad a la fecha de revisi�n.
Cada cinco a�os deber� determinarse nuevamente el valor del inmueble conforme a la metodolog�a establecida en este art�culo.
V�ase la disposici�n transitoria segunda del presente Decreto Foral.
Adecuaci�n de los umbrales m�nimos La adecuaci�n de los importes establecidos en el apartado 6 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto se realizar� por Orden Foral del diputado foral de Hacienda y Finanzas, que se publicar� en el �Bolet�n Oficial de Bizkaia�, cuando los estudios y comprobaciones realizados por la Administraci�n tributaria o la evoluci�n general de los precios lo aconsejen.
Documentaci�n espec�fica del contribuyente en determinados supuestos 1. Las obligaciones documentales previstas en el apartado 4 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto ser�n exigibles en su totalidad, salvo cuando una de las partes que intervenga en la operaci�n sea una de las entidades a que se refieren los apartados 1 � 2 del art�culo 13 de la Norma Foral del impuesto o una persona f�sica y no se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pa�ses o territorios considerados como para�sos fiscales, en cuyo caso las obligaciones espec�ficas de documentaci�n de los obligados tributarios comprender�n:
a) Las previstas en las letras a), b), c) y e) del apartado 4 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto cuando se trate de operaciones previstas en el n�mero 2.� de la letra g) del apartado 5 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto.
b) Las previstas en las letras a) y e) del apartado 4 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto, as� como las magnitudes, porcentajes, ratios, tipos de inter�s aplicables a los descuentos de flujos, expectativas y dem�s valores empleados en la determinaci�n del valor cuando se trate de la operaci�n prevista en el n�mero 3.� de la letra g) del apartado 5 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto.
c) Las previstas en las letras a), c) y e) del apartado 4 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto en los supuestos previstos en el n�mero 4.� de la letra g) del apartado 5 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto.
d) La prevista en la letra a) del apartado 4 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto, as� como la justificaci�n del cumplimiento de los requisitos establecidos en el art�culo 15 de este Reglamento cuando se trate de las prestaciones de servicios profesionales a las que les resulte de aplicaci�n lo previsto en el citado art�culo.
e) Las previstas en las letras a) y e) del apartado 4 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto, as� como la identificaci�n del m�todo de valoraci�n utilizado y el intervalo de valores derivados del mismo, en el resto de los casos.
2. A los efectos de lo dispuesto en la letra a) del apartado 2 del art�culo 46 de la Norma Foral del impuesto, en los supuestos en los que resulte de aplicaci�n lo dispuesto en el apartado anterior de este art�culo constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren las letras b), d) y e) del apartado anterior de este art�culo.
Secci�n TerceraComprobaci�n del valor normal de mercado en las operaciones vinculadas
Comprobaci�n del valor normal de mercado 1. Cuando la correcci�n valorativa no sea el objeto �nico de la regularizaci�n que proceda practicar en el procedimiento de comprobaci�n e investigaci�n en el que se lleve a cabo, la propuesta de liquidaci�n que derive de la misma se documentar� en un acta distinta de las que deban formalizarse por los dem�s elementos de la obligaci�n tributaria. En dicha acta se justificar� la determinaci�n del valor normal de mercado conforme a alguno de los m�todos previstos en el apartado 4 del art�culo 42 de la Norma Foral del impuesto y se se�alar�n adecuadamente los motivos que determinan la correcci�n de la valoraci�n efectuada por el obligado.
2. Cuando, por haber sido necesario comprobar el valor de bienes y derechos por alguno de los medios del art�culo 55 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist�rico de Bizkaia, sea posible promover el procedimiento de tasaci�n pericial contradictoria y hayan transcurrido los plazos oportunos sin que el obligado tributario haya promovido dicha tasaci�n o interpuesto recurso o reclamaci�n, y por no existir acuerdo entre las distintas partes o entidades vinculadas, la solicitud de tasaci�n pericial contradictoria se simultaneara con un recurso o reclamaci�n, se sustanciar� aquella en primer lugar, a efectos de determinar el valor a que se refiere el apartado 2 del art�culo 42 de la Norma Foral del impuesto. La presentaci�n de la solicitud de tasaci�n pericial contradictoria surtir� efectos suspensivos conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del art�culo 128 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist�rico de Bizkaia y determinar� la inadmisi�n de los recursos y reclamaciones que se hubieran podido simultanear con dicha tasaci�n pericial contradictoria.
Una vez finalizado el procedimiento de tasaci�n pericial contradictoria a que se refiere el p�rrafo anterior, las partes o entidades vinculadas podr�n interponer recurso de reposici�n o reclamaci�n econ�mico-administrativa contra la liquidaci�n provisional derivada del valor resultante de la tasaci�n.
3. Una vez que la liquidaci�n practicada al obligado tributario haya adquirido firmeza, la Administraci�n Tributaria regularizar� la situaci�n tributaria de las dem�s personas o entidades vinculadas conforme al valor comprobado y firme, reconociendo, en su caso, los correspondientes intereses de demora. Esta regularizaci�n se realizar� mediante la pr�ctica de una liquidaci�n correspondiente al �ltimo per�odo impositivo cuyo plazo de autoliquidaci�n hubiera finalizado en el momento en que se produzca tal firmeza. Trat�ndose de impuestos en los que no exista per�odo impositivo, dicha regularizaci�n se realizar� mediante la pr�ctica de una liquidaci�n correspondiente al momento en que se produzca la firmeza de la liquidaci�n practicada al obligado tributario.
En esta liquidaci�n se tendr�n en cuenta los efectos correspondientes al valor comprobado y firme respecto de todos y cada uno de los periodos impositivos afectados por la correcci�n valorativa llevada a cabo por la Administraci�n Tributaria e incluir�, en su caso, los correspondientes intereses de demora.
Los obligados tributarios deber�n, asimismo, aplicar el valor comprobado en las declaraciones de los periodos impositivos siguientes a aquel al que se refiera la regularizaci�n administrativa cuando la operaci�n vinculada produzca efectos en los mismos.
4. El procedimiento regulado en este art�culo no se aplicar� a las personas o entidades afectadas por la correcci�n valorativa que no sean residentes en territorio espa�ol o establecimientos permanentes situados en el mismo, de acuerdo con lo dispuesto en la letra d) del apartado 6 del art�culo 45 de la Norma Foral del impuesto.
Las personas o entidades afectadas no residentes en territorio espa�ol, salvo que se trate de establecimientos permanentes radicados en el mismo, que puedan invocar un tratado o convenio que haya pasado a formar parte del ordenamiento interno, deber�n acudir al procedimiento amistoso o al procedimiento arbitral para eliminar la posible doble imposici�n generada por la correcci�n valorativa, de acuerdo con lo dispuesto en la letra f) del apartado 6 del art�culo 45 de la Norma Foral del impuesto.
5. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores de este art�culo, las personas o entidades vinculadas podr�n instar la pr�ctica del ajuste bilateral, a�n antes de que la valoraci�n alcance firmeza, cuando exista conformidad de todas las personas o entidades vinculadas sobre las que tenga competencia inspectora la Hacienda Foral de Bizkaia, y en tal caso, la Inspecci�n de los Tributos podr� regularizar simult�neamente la situaci�n tributaria de todas ellas.
Secci�n CuartaAcuerdos de valoraci�n previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas
Subsecci�n PrimeraProcedimiento para el acuerdo sobre operaciones vinculadas a solicitud de los obligados tributarios
Actuaciones previas 1. Las personas o entidades vinculadas que pretendan solicitar a la Administraci�n tributaria que determine el valor normal de mercado de las operaciones efectuadas entre ellas podr�n presentar ante la Administraci�n tributaria una solicitud previa, cuyo contenido ser� el siguiente:
a) Identificaci�n de las personas o entidades que vayan a realizar las operaciones.
b) Descripci�n sucinta de las operaciones objeto del mismo.
c) Elementos b�sicos de la propuesta de valoraci�n que se pretenda formular.
2. La Administraci�n Tributaria analizar� la solicitud previa, pudiendo recabar de los interesados las aclaraciones pertinentes y comunicar� a los interesados la viabilidad o no del acuerdo previo de valoraci�n.
Inicio del procedimiento 1. Las personas o entidades vinculadas podr�n presentar ante la Administraci�n tributaria la solicitud de determinaci�n del valor normal de mercado de las operaciones efectuadas entre ellas con car�cter previo a su realizaci�n, de conformidad con el procedimiento general establecido en el art�culo 45 de este Reglamento, con las especialidades detalladas en este art�culo y teniendo presente que la solicitud contendr� una propuesta de valoraci�n fundamentada en el valor de mercado con una descripci�n del m�todo propuesto y un an�lisis justificando que la forma de aplicaci�n del mismo respeta el principio de libre competencia.
La solicitud deber� ser suscrita por las personas o entidades solicitantes, que deber�n acreditar ante la Administraci�n tributaria que las dem�s personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones cuya valoraci�n se solicita conocen y aceptan la solicitud de valoraci�n.
2. La solicitud deber� acompa�arse de la documentaci�n a que se refieren los apartados 3 y 4 del art�culo 43 de la Norma Foral del impuesto, en cuanto resulte aplicable a la propuesta de valoraci�n, y se adaptar� a las circunstancias del caso.
3. Se podr� acordar motivadamente la inadmisi�n a tr�mite de la solicitud cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que la propuesta de valoraci�n que se pretende formular carezca manifiestamente de fundamento para determinar el valor normal de mercado.
b) Que se hubieran desestimado propuestas de valoraci�n sustancialmente iguales a la propuesta que se pretende formular.
c) Que se considere que no hay un riesgo de doble imposici�n que puede evitarse mediante la propuesta de valoraci�n.
d) Cualquier otra circunstancia que permita determinar que la propuesta que se pretende formular ser� desestimada.
4. La documentaci�n presentada �nicamente tendr� efectos en relaci�n al procedimiento regulado en esta Secci�n y ser� exclusivamente utilizada respecto del mismo.
En los casos de desistimiento, caducidad o desestimaci�n de la propuesta se proceder� a la devoluci�n de la documentaci�n aportada.
Tramitaci�n y efectos del acuerdo 1. La Administraci�n tributaria examinar� la propuesta junto con la documentaci�n presentada.
2. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado 3 del art�culo 45 de este Reglamento sin haberse notificado la resoluci�n expresa, la propuesta podr� entenderse desestimada.
3. En el caso de que la resoluci�n que ponga fin al procedimiento apruebe la propuesta de valoraci�n presentada por el obligado tributario o, con la aceptaci�n de �ste, apruebe una propuesta de valoraci�n que difiera de la inicialmente presentada, el acuerdo previo de valoraci�n se formalizar� en un documento que incluir� al menos:
a) Lugar y fecha de su formalizaci�n.
b) Nombre y apellidos o raz�n social o denominaci�n completa y n�mero de identificaci�n fiscal de los obligados tributarios a los que se refiere la propuesta.
d) Descripci�n de las operaciones a las que se refiere la propuesta.
e) Elementos esenciales del m�todo de valoraci�n e intervalo de valores que, en su caso, se derivan del mismo, as� como las circunstancias econ�micas que deban entenderse b�sicas en orden a su aplicaci�n, destacando las asunciones cr�ticas.
f) Periodos impositivos o de liquidaci�n a los que ser� aplicable el acuerdo y la fecha de entrada en vigor del mismo.
4. La Administraci�n tributaria y los obligados tributarios deber�n aplicar lo que resulte de la propuesta aprobada.
5. La Administraci�n tributaria podr� comprobar que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada se corresponden con los efectivamente habidos y que la propuesta aprobada ha sido correctamente aplicada.
Cuando de la comprobaci�n resultare que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada no se corresponden con la realidad, o que la propuesta aprobada no ha sido aplicada correctamente, la Administraci�n tributaria proceder� a regularizar la situaci�n tributaria de los obligados tributarios.
6. La resoluci�n que ponga fin al procedimiento o el acto presunto desestimatorio no ser�n recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que contra los actos de liquidaci�n que en su d�a se dicten puedan interponerse.
Informaci�n sobre la aplicaci�n del acuerdo para la valoraci�n de las operaciones efectuadas con personas o entidades vinculadas Conjuntamente con la autoliquidaci�n de este impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas o del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, los obligados tributarios presentar�n un escrito relativo a la aplicaci�n del acuerdo previo de valoraci�n aprobado, cuyo contenido deber� comprender, entre otra, la siguiente informaci�n:
a) Operaciones realizadas en el per�odo impositivo o de liquidaci�n al que se refiere la autoliquidaci�n a las que ha sido de aplicaci�n el acuerdo previo.
b) Precios o valores a los que han sido realizadas las operaciones anteriores como consecuencia de la aplicaci�n del acuerdo previo.
c) Descripci�n, si las hubiere, de las variaciones significativas de las circunstancias econ�micas que deban entenderse b�sicas para la aplicaci�n del m�todo de valoraci�n a que se refiere el acuerdo previo.
d) Operaciones efectuadas en el per�odo impositivo o de liquidaci�n similares a aquellas a las que se refiere el acuerdo previo, precios por los que han sido realizadas y descripci�n de las diferencias existentes respecto de las operaciones comprendidas en el �mbito del acuerdo previo.
No obstante, en los acuerdos firmados con otras Administraciones, la documentaci�n que deber� presentar el obligado tributario anualmente ser� la que se derive del propio acuerdo.
Modificaci�n del acuerdo previo de valoraci�n 1. En el supuesto de variaci�n significativa de las circunstancias econ�micas existentes en el momento de la aprobaci�n del acuerdo previo de valoraci�n, �ste podr� ser modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econ�micas. El procedimiento de modificaci�n podr� iniciarse de oficio o a instancia de los obligados tributarios, de conformidad con el procedimiento general establecido en el art�culo 45 de este Reglamento, con las especialidades detalladas en el presente art�culo.
2. La solicitud de modificaci�n deber� ser suscrita por las personas o entidades solicitantes, que deber�n acreditar ante la Administraci�n que las dem�s personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones cuya valoraci�n se solicita, conocen y aceptan la solicitud de modificaci�n, y deber� contener la siguiente informaci�n:
a) Justificaci�n de la variaci�n significativa de las circunstancias econ�micas.
b) Modificaci�n que, a tenor de dicha variaci�n, resulta procedente.El desistimiento de cualquiera de las personas o entidades afectadas determinar� la terminaci�n del procedimiento de modificaci�n.
La Administraci�n tributaria, una vez examinada la documentaci�n presentada, y previa audiencia de los obligados tributarios, quienes dispondr�n al efecto de un plazo de quince d�as, dictar� resoluci�n motivada, que podr�:
a') Aprobar la modificaci�n formulada por los obligados tributarios.
b') Aprobar, con la aceptaci�n del obligado tributario, una propuesta de valoraci�n que difiera de la inicialmente presentada.
c') Desestimar la modificaci�n formulada por los obligados tributarios, confirmando o dejando sin efecto el acuerdo previo de valoraci�n inicialmente aprobado.
3. Cuando el procedimiento de modificaci�n haya sido iniciado por la Administraci�n tributaria, el contenido de la propuesta se notificar� a los obligados tributarios, quienes dispondr�n de un plazo de un mes contado a partir del d�a siguiente al de la notificaci�n de la propuesta para:
a) Aceptar la modificaci�n.
b) Formular una modificaci�n alternativa, debidamente justificada.
c) Rechazar la modificaci�n, expresando los motivos en los que se fundamentan.La Administraci�n tributaria, una vez examinada la documentaci�n presentada, dictar� resoluci�n motivada, que podr�:
a') Aprobar la modificaci�n, si los obligados tributarios la han aceptado.
b') Aprobar la modificaci�n alternativa formulada por los obligados tributarios.
c') Dejar sin efecto el acuerdo por el que se aprob� la propuesta inicial de valoraci�n.
d') Declarar la continuaci�n de la aplicaci�n de la propuesta de valoraci�n inicial.
4. En el caso de mediar un acuerdo con otra Administraci�n tributaria, la modificaci�n del acuerdo previo de valoraci�n requerir� la previa modificaci�n del acuerdo alcanzado con dicha Administraci�n. A tal efecto se seguir� el procedimiento previsto en el art�culo 29 y siguientes de este Reglamento.
5. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado 3 del art�culo 45 de este Reglamento sin haberse notificado una resoluci�n expresa, la propuesta de modificaci�n podr� entenderse desestimada.
6. La resoluci�n que ponga fin al procedimiento de modificaci�n o el acto presunto desestimatorio no ser�n recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci�n que puedan dictarse.
7. La aprobaci�n de la modificaci�n tendr� los efectos previstos en el art�culo 25 de este Reglamento, en relaci�n a las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modificaci�n o, en su caso, a la comunicaci�n de propuesta de modificaci�n.
8. La resoluci�n por la que se deje sin efecto el acuerdo previo de valoraci�n inicial determinar� la extinci�n de los efectos previstos en el art�culo 25 de este Reglamento en relaci�n a las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modificaci�n o, en su caso, a la comunicaci�n de propuesta de modificaci�n.
9. La desestimaci�n de la modificaci�n formulada por los obligados tributarios determinar�:
a) La confirmaci�n de los efectos previstos en el art�culo 25 de este Reglamento, cuando no quede probada la variaci�n significativa de las circunstancias econ�micas.
b) La extinci�n de los efectos previstos en el art�culo 25 de este Reglamento, respecto de las operaciones que se realicen con posterioridad a la desestimaci�n, en los dem�s casos.
Pr�rroga del acuerdo previo de valoraci�n 1. Los obligados tributarios podr�n solicitar a la Administraci�n tributaria que se prorrogue el plazo de validez del acuerdo de valoraci�n que hubiera sido aprobado, de conformidad con el procedimiento general establecido en el art�culo 45 de este Reglamento, con las especialidades detalladas en el presente art�culo. Dicha solicitud deber� presentarse antes de los seis meses previos a la finalizaci�n de dicho plazo de validez y se acompa�ar� de la documentaci�n que consideren conveniente para justificar que las circunstancias puestas de manifiesto en la solicitud original no han variado.
2. La solicitud de pr�rroga del acuerdo previo de valoraci�n deber� ser suscrita por las personas o entidades que suscribieron el acuerdo previo cuya pr�rroga se solicita, y deber�n acreditar ante la Administraci�n tributaria que las dem�s personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones conocen y aceptan la solicitud de pr�rroga.
3. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado 3 del art�culo 45 de este Reglamento sin haber notificado la pr�rroga del plazo de validez del acuerdo de valoraci�n previa, la solicitud podr� considerarse desestimada.
4. La resoluci�n por la que se acuerde la pr�rroga del acuerdo o el acto presunto desestimatorio no ser� recurrible, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci�n que puedan dictarse.
Subsecci�n SegundaProcedimiento para el acuerdo sobre operaciones vinculadas con otras Administraciones Tributarias
Normas aplicables El procedimiento para la celebraci�n de acuerdos con otras Administraciones tributarias se regir� por las normas previstas en esta subsecci�n resultando asimismo de aplicaci�n las disposiciones del presente cap�tulo, que tambi�n se aplicar�n cuando otra Administraci�n tributaria solicite a la Administraci�n tributaria la iniciaci�n de un procedimiento dirigido a suscribir un acuerdo para la valoraci�n de operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas.
Inicio del procedimiento 1. En el caso de que los obligados tributarios soliciten que la propuesta formulada se someta a la consideraci�n de otras Administraciones tributarias del pa�s o territorio en el que residan las personas o entidades vinculadas, la Administraci�n tributaria valorar� la procedencia de iniciar dicho procedimiento. La desestimaci�n del inicio del procedimiento deber� ser motivada y no podr� ser impugnada.
2. Cuando la Administraci�n tributaria, en el curso de un procedimiento previo de valoraci�n, considere oportuno someter el asunto a la consideraci�n de otras Administraciones tributarias que pudieran resultar afectadas, lo pondr� en conocimiento de las personas o entidades vinculadas. La aceptaci�n por parte del obligado tributario ser� requisito previo a la comunicaci�n a la otra Administraci�n tributaria.
3. El obligado tributario deber� presentar la solicitud de inicio acompa�ada de la documentaci�n prevista en el art�culo 24 de este Reglamento.
Tramitaci�n 1. En el curso de las relaciones con otras Administraciones tributarias, las personas o entidades vinculadas vendr�n obligados a facilitar cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci�n con la propuesta de valoraci�n.
Los obligados tributarios podr�n participar en las actuaciones encaminadas a concretar el acuerdo, cuando as� lo convengan los representantes de ambas Administraciones tributarias.
2. La propuesta de acuerdo de las Administraciones tributarias se pondr� en conocimiento de los sujetos interesados, cuya aceptaci�n ser� un requisito previo a la firma del acuerdo entre las Administraciones implicadas.
La oposici�n a la propuesta de acuerdo determinar� la desestimaci�n de la propuesta de valoraci�n.
3. En caso de aceptaci�n de la propuesta de acuerdo, el �rgano competente suscribir� el acuerdo con las otras Administraciones tributarias, d�ndose traslado de una copia del mismo a los interesados.
Subsecci�n TerceraEspecialidades en acuerdos previos sobre coeficiente de subcapitalizaci�n
Aplicaci�n del procedimiento de determinaci�n de otro coeficiente de subcapitalizaci�n 1. En los supuestos a que se refiere el apartado 4 del art�culo 47 de la Norma Foral del impuesto, el procedimiento para la determinaci�n previa de un coeficiente distinto de subcapitalizaci�n se llevar� a cabo siguiendo las normas establecidas en los art�culo 24 a 28 de este Reglamento, con las especialidades establecidas en este art�culo.
2. Los obligados tributarios podr�n presentar ante la Administraci�n tributaria una propuesta para la aplicaci�n de un coeficiente distinto del establecido en el apartado 1 del art�culo 47 de la Norma Foral del impuesto, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 del mismo, con la que deber� aportarse la siguiente documentaci�n:
b) Endeudamiento que, en relaci�n al patrimonio neto a efectos fiscales, estima el contribuyente que hubiere podido obtener en condiciones normales de mercado de personas o entidades no vinculadas y justificaci�n del mismo.
c) Descripci�n del grupo de sociedades al que pertenece la entidad.
d) Identificaci�n de las entidades vinculadas con las que la entidad ha contra�do o contraer� el endeudamiento.
e) Coeficiente de endeudamiento que se propone y justificaci�n del mismo, destacando las circunstancias econ�micas que deban entenderse b�sicas en orden a su aplicaci�n.
Cap�tulo IVIMPUTACI�N TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS APROBACI�N DE CRITERIOS DIFERENTES AL DEL DEVENGO
Aprobaci�n de criterios de imputaci�n diferentes al del devengo 1. Las entidades que utilicen, a efectos contables, un criterio de imputaci�n temporal de ingresos y gastos diferente al del devengo podr�n solicitar que el referido criterio tenga eficacia fiscal. Esta solicitud se efectuar� y tramitar� ante la Administraci�n tributaria, de conformidad con el procedimiento general establecido en el art�culo 45 de este Reglamento, con las especialidades detalladas en los apartados siguientes del presente art�culo.
a) Descripci�n de los ingresos y gastos a los que afecta el criterio de imputaci�n temporal, haciendo constar, adem�s de su naturaleza, su importancia en el conjunto de las operaciones del contribuyente.
b) Descripci�n del criterio de imputaci�n temporal cuya eficacia fiscal se solicita. En el caso de que el criterio de imputaci�n temporal sea de obligado cumplimiento deber� especificarse la norma contable que establezca tal obligaci�n.
c) Justificaci�n de la adecuaci�n del criterio de imputaci�n temporal propuesto a la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales y explicaci�n de su influencia sobre el patrimonio, la situaci�n financiera y los resultados del contribuyente.
3. La solicitud se presentar� con, al menos, seis meses de antelaci�n a la conclusi�n del primer per�odo impositivo en el que se pretenda que surta efectos.
4. En los supuestos contemplados en el segundo p�rrafo del apartado 2 del art�culo 54 de la Norma Foral del impuesto, la solicitud a que se refiere el apartado 1 de este art�culo deber� contener los siguientes datos:
a) Descripci�n de los ingresos y gastos a los que afecta el criterio de imputaci�n temporal.
b) Memoria explicativa de las particularidades que concurren en la entidad y que justifican la aplicaci�n del criterio solicitado.
c) Justificaci�n de la adecuaci�n del criterio de imputaci�n temporal solicitado a las peculiaridades mencionadas en la letra anterior.
d) Justificaci�n de que el criterio utilizado no supondr� alteraci�n alguna en la calificaci�n fiscal de los ingresos o gastos de la entidad.
T�tulo IIIDEUDA TRIBUTARIA
Deducci�n por inversiones en activos no corrientes nuevos En el supuesto de activos adquiridos en cumplimiento de una obligaci�n legal de cesi�n, la entidad cesionaria no podr� aplicar la deducci�n a que se refieren los apartados 1 y 2 del art�culo 61 de la Norma Foral del impuesto, no debiendo computarse los importes activados por el cesionario ni como inversi�n del ejercicio ni como activos preexistentes, a efectos del cumplimiento del requisito previsto en la letra d) del apartado 3 del citado art�culo 61.
Informe motivado para la aplicaci�n de las deducciones por actividades de investigaci�n, desarrollo e innovaci�n tecnol�gica 1. Tendr�n la consideraci�n de �rganos competentes para la emisi�n de los informes motivados a que se refiere el apartado 2 del art�culo 64 de la Norma Foral del impuesto, el Departamento del Gobierno Vasco o de la Diputaci�n Foral de Bizkaia competentes por raz�n de la materia o un organismo o entidad adscrito a los mismos.
2. Las solicitudes para la emisi�n del informe motivado, que se denominar� �informe de calificaci�n a efectos fiscales�, deber�n presentarse con car�cter anual, antes del 31 de diciembre de cada a�o y se dirigir�n al �rgano competente debiendo contener, adem�s de la identificaci�n del peticionario y de su actividad, una memoria descriptiva del proyecto.
En esta memoria se especificar�n las actividades a desarrollar por el peticionario y por personas o entidades subcontratadas, as� como los importes correspondientes a los gastos e inversiones que se deriven del mismo, periodificados anualmente.
3. Trat�ndose de proyectos cuya realizaci�n se lleve a cabo en r�gimen de cooperaci�n con otras entidades, se presentar� con car�cter anual una �nica solicitud por proyecto, suscrita por todas ellas, design�ndose a uno de los participantes a efectos de asumir las funciones de interlocuci�n, relaci�n y notificaci�n necesarias. La memoria del proyecto incluir� la determinaci�n de las actividades y el presupuesto que realizar� cada una de las entidades participantes.
El informe se emitir� individualmente a cada una de las entidades participantes en el proyecto.
4. Cuando el presupuesto anual de un proyecto supere para una entidad el importe de un mill�n de euros, para la emisi�n del informe motivado ser� preciso que la entidad presente ante el �rgano competente un informe t�cnico de calificaci�n de las actividades e identificaci�n de los gastos e inversiones asociadas a investigaci�n y desarrollo o innovaci�n tecnol�gica, correspondiente a dicho a�o y proyecto. El citado informe t�cnico de calificaci�n deber� haber sido emitido por una entidad debidamente acreditada por un organismo integrado en la Asociaci�n Europea de Cooperaci�n para la Acreditaci�n.
5. En cualquier caso, el �rgano competente podr� requerir a las entidades solicitantes cuanta documentaci�n e informaci�n considere necesaria para la adecuada comprensi�n, tramitaci�n y evaluaci�n de la solicitud presentada.
6. Los informes motivados emitidos por el �rgano competente deber�n identificar, con la debida separaci�n, las actividades a desarrollar en funci�n de los distintos conceptos contemplados en los art�culos 62 y 63 de la Norma Foral del impuesto, con imputaci�n de los gastos e inversiones afectos a cada una de ellas.
Efectos del informe y facultades de la Administraci�n tributaria 1. Los informes motivados emitidos por el �rgano competente a que se refiere el art�culo anterior vincular�n a la Administraci�n tributaria en lo que se refiere a la naturaleza y calificaci�n de la actividad como investigaci�n, desarrollo o innovaci�n.
2. Corresponder� a la Administraci�n tributaria la comprobaci�n de la efectiva realizaci�n de las inversiones y gastos y la adecuaci�n de las actividades realizadas a las contempladas en el informe emitido, pudiendo recabar para ello, en cualquier momento, la justificaci�n que estime necesaria.
3. Las deducciones a que se refieren los art�culos 62 y 63 de la Norma Foral del impuesto se aplicar�n por el contribuyente que, a requerimiento de la Administraci�n Tributaria, presentar�, en su caso, el informe motivado previsto en el art�culo anterior.
Asimismo, la Administraci�n tributaria podr� recabar del �rgano a que se refiere el apartado 1 del art�culo 35 de este Reglamento informe ampliatorio sobre la naturaleza y calificaci�n de las actividades de los contribuyentes como investigaci�n, desarrollo o innovaci�n.
4. La Administraci�n tributaria podr�, en su caso, recabar del Departamento de la Diputaci�n Foral de Bizkaia competente por raz�n de la materia, informe sobre la naturaleza y calificaci�n de las actividades que acrediten el derecho a la deducci�n.
Deducci�n por inversiones y gastos vinculados a proyectos que procuren el desarrollo sostenible, la conservaci�n y mejora del medio ambiente y el aprovechamiento m�s eficiente de fuentes de energ�a 1. A los efectos de lo dispuesto en la letra b) del apartado 2 del art�culo 65 de la Norma Foral del impuesto, se consideran proyectos dentro del �mbito del desarrollo sostenible y de la protecci�n y mejora medioambiental, aqu�llos que tengan como objeto las siguientes materias:
a) Minimizaci�n, reutilizaci�n y valorizaci�n de residuos, consider�ndose como tales los que procuren una reducci�n de residuos, propios o de terceros, conforme a las definiciones contenidas en la Ley 22/2011, de 28 de julio
, de Residuos y Suelos Contaminados, y su normativa de desarrollo. A estos efectos, se entender� por valorizaci�n tanto el reciclaje, incluidos compostaje y biometanizaci�n, como la valorizaci�n energ�tica.
Letra a) del n�mero 1 del art�culo 37 redactada por el apartado uno del art�culo 2 del DF [BIZKAIA] 164/2014, de 16 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de pagos a cuenta (�B.O.B.� 19 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015
b) Movilidad y transporte sostenible, consider�ndose como tales los que consigan una reducci�n de emisiones contaminantes, conforme a su definici�n legal, o bien supongan una reducci�n del consumo de combustibles f�siles.
c) Regeneraci�n medioambiental de espacios naturales consecuencia de la ejecuci�n de medidas compensatorias o de otro tipo de actuaciones voluntarias, consider�ndose como tales aqu�llos que, a trav�s de la restauraci�n de la estructura y funcionamiento de los ecosistemas, permitan mejorar la calidad ambiental del medio natural.Se entender�n incluidos en la base de la deducci�n los desembolsos en actividades de regeneraci�n que se realicen, bien a consecuencia de la ejecuci�n de medidas compensatorias no obligatorias que hayan sido recogidas en una resoluci�n administrativa, o bien a resultas de otro tipo de actuaciones voluntarias que incidan sobre el medio natural y que formen o vayan a formar parte del activo inmovilizado del inversor.
d) Minimizaci�n del consumo de agua y su depuraci�n, consider�ndose como tales aquellos que supongan una mejora, bien respecto de sus obligaciones legales de depuraci�n, o bien respecto de los consumos de agua previos a la inversi�n.Se entiende por ahorro en el consumo de agua y depuraci�n el resultado obtenido como consecuencia de la inversi�n efectuada para implantar avances tecnol�gicos en las instalaciones.
e) Empleo de energ�as renovables, consider�ndose como tales los propios de aprovechamientos de fuentes renovables, cuya generaci�n de energ�a se utilice bien para el consumo directo en las propias instalaciones del inversor, o bien, para su incorporaci�n a las redes de distribuci�n.En aquellos supuestos de aportaci�n a las redes de distribuci�n de la energ�a renovable generada, las inversiones deber�n localizarse en las instalaciones del contribuyente donde desarrolla su actividad econ�mica, la cual necesariamente deber� ser distinta a la actividad de generaci�n y comercializaci�n de energ�a renovable.
f) Eficiencia energ�tica, consider�ndose como tales aquellos que supongan una reducci�n de la intensidad energ�tica del inversor.
A estos efectos, la intensidad energ�tica se entiende como la relaci�n de la cantidad de energ�a consumida por unidad de producto (consumo energ�tico espec�fico) o, en caso de empresas del sector servicios, en relaci�n al importe neto de la cifra de negocios (ahorro energ�tico).
2. Las reducciones o mejoras especificadas en el apartado 1 anterior se calcular�n respecto del per�odo impositivo anterior al primero en que comience la ejecuci�n del proyecto.
En el supuesto de nueva implantaci�n de empresas las reducciones o mejora se calcular�n respecto a modelos de funcionamiento est�ndar que se determinar�n mediante la Orden Foral del diputado foral de la Diputaci�n Foral de Bizkaia competente por raz�n de la materia.
3. La aplicaci�n de la deducci�n deber� ser comunicada, individualmente por cada proyecto, por medio de escrito dirigido al Departamento de la Diputaci�n Foral de Bizkaia competente por raz�n de la materia, con anterioridad a la finalizaci�n del primer per�odo impositivo en el que el contribuyente aplique esta deducci�n.
La comunicaci�n deber� contener, al menos, la informaci�n que se relaciona a continuaci�n:
a) Descripci�n detallada del proyecto identificando el objeto del mismo y el supuesto en el que encaja dentro de los mencionados en el apartado 1 de este art�culo.
b) Cuantificaci�n del plan de inversiones a efectuar y calendario de ejecuci�n de las mismas.
c) Tecnolog�a a utilizar, su procedencia y referencias existentes.
d) Autorizaci�n, informe de conformidad y/o certificaci�n de la oportuna Administraci�n sectorial o de las entidades homologadas.
En el caso de que no se disponga de las mismas en el momento de presentar la solicitud, deber�n ser aportadas necesariamente una vez que hayan sido concedidas.
4. En el supuesto de que, conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del art�culo 65 de la Norma Foral del impuesto, la Administraci�n tributaria requiera la presentaci�n del certificado expedido por el Departamento de la Diputaci�n Foral de Bizkaia competente por raz�n de la materia, el contribuyente dispondr� de un plazo de seis meses para la aportaci�n del mismo, en el que se har� constar la idoneidad de las inversiones a los efectos de la pr�ctica de la deducci�n.
La falta de aportaci�n del certificado en el plazo se�alado por causas imputables al contribuyente determinar� la p�rdida del derecho a aplicar la deducci�n.
Asimismo, el contribuyente podr� proceder voluntariamente a la aportaci�n de dicho certificado junto con la autoliquidaci�n del Impuesto sobre Sociedades a los efectos de justificar la aplicaci�n de la presente deducci�n.
V�ase O Foral [BIZKAIA] 1883/2014, 26 noviembre, del diputado foral de Medio Ambiente, por la que se adapta a la N Foral 11/2013, 5 diciembre, del Impuesto sobre Sociedades y al D Foral de la Diputaci�n Foral de Bizkaia 203/2013, 23 diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, la regulaci�n del regimen de la Comunicaci�n y del Certificado de Idoneidad Ambiental de las inversiones que procuren el desarrollo sostenible, la conservaci�n y mejora del medio ambiente y el aprovechamiento mas eficiente de fuentes de energia, a los efectos de la deducci�n prevista en el Impuesto de Sociedades (�B.O.B.� 9 diciembre).
Deducci�n por creaci�n de empleo 1. Para que sea de aplicaci�n la deducci�n incrementada en virtud de lo dispuesto en el p�rrafo segundo del apartado 1 del art�culo 66 de la Norma Foral del impuesto, ser� necesario que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que no se reduzca el n�mero de trabajadores con contrato laboral indefinido de colectivos de especial dificultad de inserci�n en el mercado de trabajo existente a la finalizaci�n del periodo impositivo en que se realiza la contrataci�n durante los periodos impositivos concluidos en los dos a�os inmediatos siguientes y que dicho n�mero de trabajadores con contrato laboral indefinido de colectivos de especial dificultad de inserci�n en el mercado de trabajo sea superior al existente al principio del periodo impositivo en que se genera la deducci�n, al menos, en las mismas unidades que el n�mero de contratos que dan derecho a la deducci�n incrementada.
b) Que el incremento del n�mero de trabajadores con contrato laboral indefinido de colectivos de especial dificultad de inserci�n en el mercado de trabajo a que se refiere el segundo p�rrafo del apartado 2 del art�culo 66 de la Norma Foral del impuesto sea superior al existente en el per�odo impositivo anterior a aqu�l en el que se realizaron dichas contrataciones, al menos, en las mismas unidades que el n�mero de contratos que dan derecho a la deducci�n incrementada, siendo aplicable, a estos efectos, la regla establecida en el apartado 2 de este art�culo.
En el caso de incumplimiento de los requisitos establecidos en el presente apartado, el contribuyente deber� incluir, en la autoliquidaci�n correspondiente al per�odo impositivo en que se hubiera producido el incumplimiento, la cuota derivada del incremento de la deducci�n junto con los intereses de demora correspondientes.
2. A los efectos de lo dispuesto en el segundo p�rrafo del apartado 2 del art�culo 66 de la Norma Foral del impuesto, se tomar�n en consideraci�n el n�mero de trabajadores existentes durante todos y cada uno de los d�as del per�odo impositivo anterior a aqu�l en el que se realizaron las contrataciones.
T�tulo IVREG�MENES TRIBUTARIOS ESPECIALES
�mbito de aplicaci�n y contenido de la comunicaci�n en el r�gimen de las Empresas de Transporte Mar�timo 1. De acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 72 de la Norma Foral del impuesto, la comunicaci�n de la opci�n por este r�gimen deber� comprender a todos los buques, propios o arrendados, que explote la entidad que opte por la aplicaci�n del mismo, as� como los que se adquieran o arrienden con posterioridad.
2. En el caso de entidades que tributen en el r�gimen especial de consolidaci�n fiscal, la comunicaci�n ser� efectuada por la sociedad dominante del grupo fiscal y deber� abarcar, en los t�rminos expuestos en el p�rrafo anterior, a la totalidad de los buques de todas las entidades que formen parte del grupo fiscal.
3. La opci�n podr� extenderse a todos los buques tomados en fletamento por la entidad comunicante. No obstante lo anterior, el tonelaje neto de los buques tomados en fletamento no podr� superar el 75 por 100 del tonelaje total de la flota de la entidad o, en su caso, del grupo fiscal que aplique el r�gimen, quedando excluidos de �ste los buques que ocasionen la superaci�n de dicho l�mite.
4. La comunicaci�n deber� de ir acompa�ada de los siguientes documentos:
a) Identificaci�n y descripci�n de las actividades de la entidad o entidades respecto de las cuales se comunica la aplicaci�n del r�gimen.
b) Acreditaci�n respecto de cada buque del t�tulo en virtud del cual se utiliza o se utilizar�, del �mbito territorial en el que se llevar� acabo su gesti�n estrat�gica y comercial, de su abanderamiento y de su afectaci�n a las actividades contempladas en el art�culo 70 de la Norma Foral del impuesto.
Plazos de comunicaci�n, pr�rroga, renuncia y penalizaci�n por renuncia o incumplimiento 1. La comunicaci�n se realizar� por el contribuyente a la Administraci�n tributaria dentro de los dos meses siguientes a la finalizaci�n del periodo impositivo en el que deba surtir efecto y tendr� validez para un per�odo de 10 a�os.
2. Una vez finalizada la vigencia de la primera comunicaci�n, el contribuyente podr� comunicar pr�rrogas para la aplicaci�n del r�gimen por per�odos adicionales de 10 a�os. Dicha comunicaci�n de pr�rroga se realizar� dentro de los dos meses siguientes a la finalizaci�n del periodo impositivo en el que deba surtir efecto.
3. Si con posterioridad a la comunicaci�n y consecuente aplicaci�n del r�gimen, el contribuyente, adquiere, arrienda o toma en fletamento otros buques que cumplan los requisitos del r�gimen, deber� presentar, teniendo en cuenta lo dispuesto en este art�culo y en el anterior, una nueva comunicaci�n referida a �stos. La vigencia temporal de esta nueva comunicaci�n vendr� determinada por el periodo de tiempo de vigencia que reste a la comunicaci�n inicial de aplicaci�n del r�gimen.
4. La no aplicaci�n del r�gimen por el contribuyente durante el per�odo m�nimo de 10 a�os supone una renuncia a la tributaci�n por este r�gimen. Esta renuncia debe ser comunicada por el contribuyente a la Administraci�n tributaria dentro de los dos meses siguientes a la finalizaci�n del periodo impositivo en el que deba surtir efecto la renuncia e imposibilitar� el ejercicio de una nueva comunicaci�n en los 5 a�os siguientes al �ltimo en que hubiera sido aplicado el r�gimen.
5. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el r�gimen regulado en los art�culos 70 a 72 de la Norma Foral del impuesto supondr� la p�rdida del derecho a aplicarlo y originar�, en el ejercicio de incumplimiento, la obligaci�n de ingreso, junto con la cuota correspondiente a ese per�odo impositivo, de las cuotas que hubieran debido ingresarse aplicando el r�gimen general del impuesto correspondientes a la totalidad de ejercicios en los que se hubiera aplicado, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resultaran procedentes. Asimismo, el contribuyente no podr� efectuar una nueva comunicaci�n de opci�n por la aplicaci�n de este r�gimen durante los cinco a�os siguientes a la fecha de inicio del per�odo impositivo en el que tuvo lugar el incumplimiento.
Lo previsto en este apartado no ser� de aplicaci�n en los supuestos en los que el incumplimiento fuera debido a circunstancias excepcionales no imputables al contribuyente o a causas de fuerza mayor.
Obligaciones de las agrupaciones de inter�s econ�mico, espa�olas y europeas, y de las uniones temporales de empresas 1. Las agrupaciones de inter�s econ�mico, espa�olas y europeas, a las que resulte de aplicaci�n el r�gimen especial previsto en el Cap�tulo III del T�tulo VI de la Norma Foral del impuesto deber�n presentar, conjuntamente con su autoliquidaci�n por dicho impuesto, una relaci�n de sus socios residentes en territorio espa�ol o de las personas o entidades que ostenten los derechos econ�micos inherentes a la cualidad de socio el �ltimo d�a del per�odo impositivo, con los siguientes datos:
3.� Base de la deducci�n para evitar la doble imposici�n, tipo de entidad de la que proceden las rentas y porcentaje de participaci�n en aqu�lla.
4.� Base de las deducciones establecidas en el Cap�tulo III del T�tulo V de la Norma Foral del impuesto y cualesquiera otras que resulten de aplicaci�n a la agrupaci�n de inter�s econ�mico.
5.� Retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la agrupaci�n de inter�s econ�mico.
2. Las agrupaciones de inter�s econ�mico deber�n notificar a sus socios o a las personas o entidades que ostenten los derechos econ�micos inherentes a la cualidad de socio las cantidades totales a imputar y la imputaci�n individual realizada con los conceptos previstos en el letra b) del apartado anterior, en cuanto fueran imputables de acuerdo con las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
3. A los efectos de la no tributaci�n de los dividendos y participaciones en beneficios establecida en el p�rrafo primero del apartado 3 del art�culo 73 de la Norma Foral del impuesto, las agrupaciones deber�n incluir en la memoria de las cuentas anuales la siguiente informaci�n:
c) En caso de distribuci�n de dividendos y participaciones en beneficios con cargo a reservas, designaci�n de la reserva aplicada de entre las tres a las que, por la clase de beneficios de los que procedan, se refieren las letras a) y b) anteriores.
4. Las menciones en la memoria anual a que se refiere el apartado anterior deber�n ser efectuadas mientras existan reservas de las referidas en la letra b) de dicho apartado, aun cuando la entidad no tribute en el r�gimen especial.
5. Las obligaciones de informaci�n establecidas en los apartados 3 y 4 del presente art�culo ser�n tambi�n exigibles respecto de las sucesivas entidades que ostenten la titularidad de las reservas referidas en la letra b) del apartado 3.
6. Lo dispuesto en los apartados anteriores de este art�culo, en la medida en que resulte de aplicaci�n, obligar� a las uniones temporales de empresas sujetas al r�gimen especial previsto en el Cap�tulo III del T�tulo VI de la Norma Foral del impuesto, en relaci�n con sus empresas miembros residentes en territorio espa�ol el �ltimo d�a del per�odo impositivo.
Aplicaci�n y obligaciones de informaci�n de las entidades acogidas al r�gimen de consolidaci�n fiscal 1. El ejercicio de la opci�n por el r�gimen de consolidaci�n fiscal se comunicar� a la Administraci�n tributaria.
La sociedad dominante manifestar� que se cumplen todos los requisitos establecidos en el art�culo 85 de la Norma Foral del impuesto.
2. La Administraci�n tributaria comunicar� a la sociedad dominante el n�mero del grupo fiscal otorgado.
Aplicaci�n del r�gimen de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores, cesiones globales del activo y del pasivo y cambio de domicilio social de una sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un Estado miembro a otro de la Uni�n Europea 1. La aplicaci�n del r�gimen establecido en el Cap�tulo VII del T�tulo VI de la Norma Foral del impuesto requerir� que se opte por el mismo de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del art�culo 114 de la referida Norma Foral.
2. La opci�n deber� comunicarse, en los t�rminos establecidos en este art�culo, a la Administraci�n tributaria.
3. La comunicaci�n de la opci�n deber� efectuarse dentro del plazo de los tres meses siguientes a la fecha de inscripci�n de la escritura p�blica en que se documente la operaci�n.
Si la inscripci�n no fuera necesaria, el plazo se computar� desde la fecha en que se otorgue la escritura p�blica que documente la operaci�n y en la cual, conforme al apartado 3 del art�culo 114 de la Norma Foral del impuesto, ha de constar necesariamente el ejercicio de la opci�n.
En las operaciones de cambio de domicilio social, la comunicaci�n deber� efectuarse dentro del plazo de los tres meses siguientes a la fecha de inscripci�n en el Registro del Estado miembro del nuevo domicilio social de la escritura p�blica o documento equivalente en que se documente la operaci�n.
4. En el caso de operaciones de fusi�n o escisi�n, la comunicaci�n a que se refiere el apartado anterior deber� ser efectuada por la entidad o entidades adquirentes.
Trat�ndose de operaciones de fusi�n o de escisi�n en las cuales ni la entidad transmitente ni la entidad adquirente tengan su residencia fiscal en Espa�a y en las que no sea de aplicaci�n el r�gimen establecido en el art�culo 102 de la Norma Foral del impuesto, por no disponer la transmitente de un establecimiento permanente situado en este pa�s, la opci�n por el r�gimen especial corresponder� al socio residente afectado. El ejercicio de la opci�n se efectuar� por este, cuando as� lo consigne en el modelo de autoliquidaci�n de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
5. En el caso de operaciones de aportaci�n no dineraria y en las cesiones globales del activo y del pasivo, la comunicaci�n deber� ser presentada por la entidad o entidades adquirentes.
Si �stas no tuviesen su residencia fiscal en Espa�a, ni actuasen en este pa�s por medio de un establecimiento permanente, la obligaci�n de comunicar recaer� sobre la persona o entidad transmitente.
6. En las operaciones de canje de valores la comunicaci�n se presentar� por la entidad adquirente.
Cuando ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad participada cuyos valores se canjean sean residentes en Espa�a, la opci�n por el r�gimen especial corresponder� al socio residente afectado. El ejercicio de la opci�n se efectuar� por �ste, cuando as� lo consigne en la casilla correspondiente del modelo de autoliquidaci�n de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
7. En las operaciones de cambio de domicilio social la comunicaci�n se presentar� por la propia sociedad.
8. En la comunicaci�n se expresar�n los datos identificativos de las entidades participantes en la operaci�n y se describir� esta. A la comunicaci�n se acompa�ar�, en su caso, la siguiente documentaci�n:
a) En los supuestos de fusi�n o escisi�n, copia de la escritura p�blica de fusi�n o escisi�n inscrita en el Registro Mercantil, y de aquellos documentos que, seg�n la normativa mercantil, deben obligatoriamente acompa�ar a la escritura para su inscripci�n en el Registro.Si la inscripci�n no fuera necesaria, copia de la escritura p�blica que documente la operaci�n y en la cual, conforme al apartado 3 del art�culo 114 de la Norma Foral del impuesto, ha de constar necesariamente el ejercicio de la opci�n.
b) En los supuestos de aportaci�n no dineraria y en las cesiones globales del activo y del pasivo, as� como en el canje de valores, copia de la escritura p�blica de constituci�n o aumento de capital social, y de los documentos que, seg�n la normativa mercantil, deben obligatoriamente acompa�ar a la misma.Si no fuese precisa escritura de constituci�n o aumento de capital social, copia de la escritura en que se documente la operaci�n.
c) En el caso de que las operaciones anteriores se hubieran realizado mediante una oferta p�blica de adquisici�n de acciones, tambi�n deber� aportarse copia del correspondiente folleto informativo.
d) En las operaciones de cambio de domicilio social, copia de la escritura p�blica o documento equivalente en que se documente la operaci�n y de aquellos otros documentos que deban obligatoriamente acompa�ar para su inscripci�n en el Registro del Estado miembro de destino.
9. En los supuestos a los que se refiere el segundo p�rrafo del apartado 3 del art�culo 107 de la Norma Foral del impuesto, la entidad adquirente deber� presentar, conjuntamente con su autoliquidaci�n de este impuesto de los ejercicios en los que aplique la no integraci�n en la base imponible contemplada en el mencionado precepto, la siguiente informaci�n:
a) Identificaci�n de la entidad transmitente y del porcentaje de participaci�n ostentado en ella.
b) Valor y fecha de adquisici�n de las participaciones de la entidad transmitente, as� como el valor de los fondos propios correspondiente a dichas participaciones, determinados a partir de las cuentas anuales homogeneizadas.
c) Justificaci�n de los criterios de homogeneizaci�n valorativa y temporal, de la imputaci�n a los bienes y derechos de la entidad transmitente de la diferencia existente entre el precio de adquisici�n de sus participaciones y el valor de los fondos propios correspondiente a las mismas en la fecha de disoluci�n de dicha entidad.
Opci�n por la aplicaci�n del r�gimen especial de las entidades con actividad cualificada de arrendamiento de inmuebles El ejercicio de la opci�n por el r�gimen especial de las entidades con actividad cualificada de arrendamiento de inmuebles se comunicar� a la Administraci�n tributaria.
La comunicaci�n contendr� el detalle de los elementos del activo afectos a la actividad de arrendamiento de inmuebles, incluyendo todos los datos relevantes para comprobar el cumplimiento de los requisitos establecidos para la aplicaci�n del r�gimen especial.
En el supuesto de las entidades a que se refiere el apartado 1 del art�culo 115 de la Norma Foral del impuesto, se referenciar�n, asimismo, los empleados de la entidad que se exigen para la aplicaci�n del r�gimen especial, incluyendo el detalle de las funciones que realicen y la relaci�n que les una con la entidad.
En el supuesto de las entidades a que se refiere el apartado 2 del art�culo 115 de la Norma Foral del impuesto, deber�n referenciarse los inmuebles reflejando los metros cuadrados de superficie construida as� como la relaci�n de plazas de garaje y anexos ubicados en el mismo edificio arrendados junto con las viviendas.
T�tulo VGESTI�N DEL IMPUESTO
Cap�tulo IPROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA TRAMITACI�N Y APROBACI�N DE SOLICITUDES
Procedimiento general para la tramitaci�n y aprobaci�n de solicitudes 1. La solicitud deber� contener los datos relacionados directamente con la materia objeto de aqu�lla.
2. La solicitud se presentar� dentro del plazo establecido en cada supuesto o, en su defecto, dentro de los tres meses siguientes a la realizaci�n de las operaciones en las que deban tener efecto los criterios aprobados.
El contribuyente podr� desistir de la solicitud formulada.
3. La Administraci�n podr� recabar del contribuyente cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean necesarios y resolver� dentro de los seis meses siguientes contados a partir de la fecha de presentaci�n de la solicitud o desde la recepci�n de la informaci�n adicional requerida.
El contribuyente podr�, en cualquier momento del procedimiento anterior al tr�mite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.
4. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de resoluci�n, el expediente se pondr� de manifiesto al contribuyente, quien dispondr� de un plazo de quince d�as para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificantes que estime pertinentes.
Se podr� prescindir del tr�mite de audiencia cuando no figuren en el procedimiento ni sean tenidos en cuenta en la resoluci�n otros hechos ni otras alegaciones y pruebas que las aducidas por el contribuyente.
5. La resoluci�n que ponga fin al procedimiento deber� ser motivada.
Cuando la solicitud consista en someter a la aprobaci�n por la Administraci�n tributaria de un plan o criterio formulado por el contribuyente, la resoluci�n podr�:
a) Aprobar el plan o criterio formulado inicialmente por el contribuyente.
b) Aprobar un plan o criterio alternativo formulado por el contribuyente en el curso del procedimiento.
c) Desestimar el plan o criterio formulado por el contribuyente.
6. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado 3 anterior, se entender� estimada la solicitud formulada por el contribuyente.
7. Lo dispuesto en este art�culo se aplicar� con car�cter general, teni�ndose en cuenta, no obstante, las particularidades establecidas en este Reglamento para cada materia.
Cap�tulo II�NDICE DE ENTIDADES
�ndice de entidades El �ndice de entidades a que se refiere el art�culo 119 de la Norma Foral del impuesto se formar� a partir de los datos recogidos en las declaraciones censales que deben presentarse de conformidad con lo previsto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones tributarias formales del Territorio Hist�rico de Bizkaia, aprobado por medio del Decreto Foral de la Diputaci�n Foral de Bizkaia 205/2008, de 22 de diciembre.
El alta, modificaci�n o baja en el �ndice de entidades se realizar� de conformidad con los procedimientos establecidos en dicho Reglamento.
Renovaci�n del alta en el �ndice de entidades y cancelaci�n de la nota marginal En los supuestos en los que, de conformidad con lo dispuesto en el art�culo 120 de la Norma Foral del impuesto, se hubiese acordado la baja provisional en el �ndice de entidades y se hubiera procedido a extender la oportuna nota marginal en el registro p�blico correspondiente, el Director General de Hacienda acordar� el alta en dicho �ndice as� como la cancelaci�n de la nota marginal, previa petici�n de la entidad interesada, una vez que la misma se encuentre al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Cap�tulo IIIOPCIONES QUE DEBEN EJERCITARSE CON LA PRESENTACI�N DE LA AUTOLIQUIDACI�N
Rectificaci�n del ejercicio de opciones 1. No obstante lo dispuesto en el segundo p�rrafo del apartado 2 del art�culo 128 de la Norma Foral del impuesto, los contribuyentes podr�n corregir los errores aritm�ticos o de hecho en que hayan incurrido con posterioridad a la finalizaci�n del plazo voluntario de autoliquidaci�n del impuesto y siempre que no se haya producido un requerimiento previo de la Administraci�n tributaria.
A los efectos de lo dispuesto en este art�culo, la correcci�n de errores aritm�ticos o de hecho no podr� implicar la variaci�n en m�s de un 50 por 100 de las cantidades consignadas en las autoliquidaciones presentadas dentro del plazo voluntario de autoliquidaci�n del impuesto, ni podr� implicar la acreditaci�n de cantidades que impliquen una reducci�n de la base imponible o la aplicaci�n de deducciones de la cuota por conceptos u operaciones que no constaran en las autoliquidaciones presentadas dentro del plazo voluntario de declaraci�n del impuesto.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, los contribuyentes podr�n rectificar en todo momento sus autoliquidaciones para anular el ejercicio de opciones que hubieran implicado una reducci�n de la base imponible o de la cuota del impuesto cuando tengan constancia del incumplimiento de los requisitos establecidos para ello y siempre que no se haya producido un requerimiento previo de la Administraci�n tributaria.
Falta de presentaci�n de la autoliquidaci�n Los contribuyentes que no hubieran presentado autoliquidaci�n dentro del plazo voluntario de autoliquidaci�n del impuesto no podr�n, en ning�n momento, ejercitar las opciones a que se refiere el segundo p�rrafo del apartado 2 del art�culo 128 de la Norma Foral del impuesto.
Tampoco podr�n ejercitar el resto de opciones a que se refiere el art�culo 128 de la Norma Foral del impuesto una vez que se haya producido un requerimiento de la Administraci�n tributaria.
Cap�tulo IVPAGOS A CUENTA
Rentas sujetas a retenci�n o ingreso a cuenta 1. Deber� practicarse retenci�n, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor, respecto de:
a) Las rentas derivadas de la participaci�n en fondos propios de cualquier tipo de entidad, de la cesi�n a terceros de capitales propios y las restantes rentas comprendidas en los art�culos 36 y 37 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
b) Los premios derivados de la participaci�n en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, est�n o no vinculados a la oferta, promoci�n o venta de determinados bienes, productos o servicios.
c) Las contraprestaciones obtenidas como consecuencia de la atribuci�n de cargos de administrador o consejero en otras sociedades.
d) Las rentas procedentes de la cesi�n del derecho a la explotaci�n de la imagen o del consentimiento o autorizaci�n para su utilizaci�n, cuando de acuerdo con lo dispuesto en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, constituyan rendimientos del capital mobiliario.
e) Las rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones econ�micas.
f) Las rentas obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi�n colectiva.
2. Cuando un mismo contrato comprenda prestaciones de servicios o la cesi�n de bienes inmuebles, conjuntamente con la cesi�n de bienes y derechos de los incluidos en el art�culo 37 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, deber� practicarse retenci�n sobre el importe total.
Cuando un mismo contrato comprenda el arriendo, subarriendo o cesi�n de fincas r�sticas, conjuntamente con otros bienes muebles, no se practicar� la retenci�n excepto si se trata del arrendamiento o cesi�n de negocios o minas.
3. Deber� practicarse un ingreso a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor respecto de las rentas de los apartados anteriores, cuando sean satisfechas o abonadas en especie.
4. Deber�n ser ingresadas en la Diputaci�n Foral de Bizkaia las retenciones e ingresos a cuenta conforme a los criterios establecidos a tal efecto en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
Excepciones a la obligaci�n a retener y de ingresar a cuenta No existir� obligaci�n de retener ni de ingresar a cuenta respecto de:
1. Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espa�a que constituyan instrumento regulador de intervenci�n en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro.No obstante, las entidades de cr�dito y dem�s instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro estar�n obligados a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.
2. Los intereses que constituyan derecho a favor del Tesoro como contraprestaci�n de los pr�stamos del Estado al cr�dito oficial.
3. Los intereses y comisiones de pr�stamos que constituyan ingreso de las entidades de cr�dito y establecimientos financieros de cr�dito inscritos en los registros especiales del Banco de Espa�a, residentes en territorio espa�ol.La excepci�n anterior no se aplicar� a los intereses y rendimientos de las obligaciones, bonos u otros t�tulos emitidos por entidades p�blicas o privadas, nacionales o extranjeras, que integran la cartera de valores de las referidas entidades.
4. Los intereses de las operaciones de pr�stamo, cr�dito o anticipo, tanto activas como pasivas que realice la Sociedad Estatal de Participaciones Industriales con sociedades en las que tenga participaci�n mayoritaria en el capital, no pudiendo extenderse esta excepci�n a los intereses de c�dulas, obligaciones, bonos u otros t�tulos an�logos.
5. Los intereses percibidos por las sociedades de valores como consecuencia de los cr�ditos otorgados en relaci�n con operaciones de compra o venta de valores a que hace referencia la letra b) del apartado 2 del art�culo 63 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, as� como los intereses percibidos por las empresas de servicios de inversi�n respecto de las operaciones activas de pr�stamos o dep�sitos mencionados en el apartado 2 del art�culo 49 del Real Decreto 217/2008, de 15 de febrero, sobre el r�gimen jur�dico de las empresas de servicios de inversi�n y de las dem�s entidades que prestan servicios de inversi�n y por el que se modifica parcialmente el Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi�n Colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.Tampoco existir� obligaci�n de practicar retenci�n en relaci�n con los intereses percibidos por sociedades o agencias de valores, en contraprestaci�n a las garant�as constituidas para operar como miembros de los mercados de futuros y opciones financieros, en los t�rminos a que hacen referencia los cap�tulos IV y V del Real Decreto 1282/2010, de 15 de octubre, por el que se regulan los mercados secundarios oficiales de futuros, opciones y otros instrumentos financieros derivados.
6. Las primas de conversi�n de obligaciones en acciones.
7. Las rentas derivadas de la distribuci�n de la prima de emisi�n de acciones o participaciones.
8. Los beneficios percibidos por una sociedad matriz residente en Espa�a de sus sociedades filiales residentes en otros Estados miembros de la Uni�n Europea, en relaci�n con la retenci�n prevista en el apartado 2 del art�culo 52 de este Reglamento, cuando concurran los requisitos establecidos en la letra g) del apartado 1 del art�culo 14 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
9. Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos en los siguientes supuestos:
c) Cuando la actividad del arrendador est� clasificada en alguno de los ep�grafes del grupo 861 de la Secci�n Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ�micas, aprobadas por el Decreto Foral Normativo 1/1991, de 30 de abril, o bien, en alg�n otro ep�grafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los ep�grafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero.A estos efectos, el arrendador deber� acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en los t�rminos que establezca por Orden Foral el diputado foral de Hacienda y Finanzas.
d) Cuando los rendimientos deriven de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 del art�culo 18 de la Norma Foral del impuesto, en cuanto tengan por objeto bienes inmuebles urbanos.
10. Los rendimientos que sean exigibles entre una agrupaci�n de inter�s econ�mica espa�ola o europea y sus socios, as� como los que sean exigibles entre una uni�n temporal y sus empresas miembros.
11. Los rendimientos de participaciones hipotecarias, pr�stamos u otros derechos de cr�dito que constituyan ingreso de los fondos de titulizaci�n.
12. Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de cr�dito y establecimientos financieros residentes en Espa�a.
13. Los rendimientos satisfechos a entidades que gocen de exenci�n en este impuesto en virtud de lo dispuesto en un tratado internacional suscrito por Espa�a.
14. Los dividendos o participaciones en beneficios, intereses y dem�s rendimientos satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el r�gimen especial de consolidaci�n fiscal regulado en el Cap�tulo VI del T�tulo VI de la Norma Foral del impuesto.
15. Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos por agrupaciones de inter�s econ�mico, espa�olas o europeas, y por uniones temporales de empresas, salvo aqu�llas que deban tributar conforme a las normas generales del impuesto, que correspondan a socios que deban soportar la imputaci�n de la base imponible y procedan de per�odos impositivos durante los cuales la entidad haya tributado seg�n lo dispuesto en el r�gimen especial establecido en el Cap�tulo III del T�tulo VI de la Norma Foral del impuesto.
16. Las rentas obtenidas por las entidades exentas a que se refiere el art�culo 12 de la Norma Foral del impuesto o los preceptos equivalentes de la normativa del Impuesto sobre Sociedades vigente en los otros dos Territorios Hist�ricos de la Comunidad Aut�noma del Pa�s Vasco, en la Comunidad Foral de Navarra y en territorio de r�gimen com�n.La condici�n de entidad exenta podr� acreditarse por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho. La Administraci�n tributaria podr� establecer los medios y forma para acreditar la condici�n de entidad exenta.
Se podr� determinar el procedimiento para poder hacer efectiva la exoneraci�n de la obligaci�n de retenci�n o ingreso a cuenta en relaci�n con los rendimientos derivados de los t�tulos de la Deuda p�blica del Estado percibidos por las entidades exentas a que se refiere este apartado.
17. Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 1 del art�culo 33 de la Norma Foral del impuesto, as� como los repartidos por mutuas de seguros generales, entidades de previsi�n social, sociedades de garant�a rec�proca o asociaciones.A efectos de lo dispuesto en este n�mero, la entidad perceptora deber� comunicar a la entidad obligada a retener que concurren los requisitos establecidos en el mencionado art�culo. La comunicaci�n contendr�, adem�s de los datos de identificaci�n del perceptor, los documentos que justifiquen el cumplimiento de los referidos requisitos.
18. Las rentas obtenidas por los contribuyentes de este impuesto procedentes de activos financieros, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
a) Que est�n representados mediante anotaciones en cuenta.
b) Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espa�ol.
No obstante, las entidades de cr�dito y dem�s entidades financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre activos financieros, estar�n obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.
Las entidades financieras a trav�s de las que se efect�e el pago de intereses de los valores comprendidos en este n�mero o que intervengan en la transmisi�n, amortizaci�n o reembolso de los mismos, estar�n obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administraci�n tributaria, a la que, asimismo, proporcionar�n los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas.
La Administraci�n tributaria establecer�, asimismo, las obligaciones de intermediaci�n e informaci�n correspondientes a las separaciones, transmisiones, reconstituciones, reembolsos o amortizaciones de los valores de Deuda p�blica para los que se haya autorizado la negociaci�n separada del principal y de los cupones. En tales supuestos, las entidades gestoras del Mercado de Deuda P�blica en Anotaciones estar�n obligadas a calcular el rendimiento imputable a cada titular e informar del mismo, tanto al titular como a la Administraci�n tributaria, a la que, asimismo, proporcionar�n la informaci�n correspondiente a las personas que intervengan en las operaciones sobre estos valores.
Se faculta al diputado foral de Hacienda y Finanzas para establecer el procedimiento para hacer efectiva la exclusi�n de retenci�n regulada en este n�mero.
19. Los premios a que se refiere la letra b) del apartado 1 del art�culo anterior, cuando su base de retenci�n no sea superior a 300,51 euros.
20. Las rentas obtenidas por los contribuyentes de este impuesto procedentes de Deuda emitida por las Administraciones p�blicas de pa�ses de la Organizaci�n para la Cooperaci�n y el Desarrollo Econ�mico (OCDE) y activos financieros negociados en mercados organizados de dichos pa�ses.No obstante, las entidades de cr�dito y dem�s entidades financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los activos financieros a que se refiere el p�rrafo precedente, estar�n obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.
Las entidades financieras a trav�s de las que se efect�e el pago de los intereses de los valores comprendidos en este n�mero o que intervengan en la transmisi�n, amortizaci�n o reembolso de los mismos, estar�n obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administraci�n tributaria a la que, as� mismo, proporcionar�n los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas.
21. Las rentas derivadas de la transmisi�n o reembolso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi�n colectiva obtenidas por:
a) Los fondos de inversi�n de car�cter financiero y las sociedades de inversi�n de capital variable regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de inversi�n colectiva, en cuyos reglamentos de gesti�n o estatutos tengan establecida una inversi�n m�nima superior al 50 por 100 de su patrimonio en acciones o participaciones de varias instituciones de inversi�n colectiva de las previstas en los p�rrafos c) y d), indistintamente, del apartado 1 del art�culo 48 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi�n colectiva, aprobado por Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio.
b) Los fondos de inversi�n de car�cter financiero y las sociedades de inversi�n de capital variable regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi�n colectiva, en cuyos reglamentos de gesti�n o estatutos tengan establecida la inversi�n de, al menos, el 85 por 100 de su patrimonio en un �nico fondo de inversi�n de car�cter financiero de los regulados en el primer inciso del apartado 3 del art�culo 3 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi�n colectiva, aprobado por Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio. Cuando esta pol�tica de inversi�n se refiera a un compartimento del fondo o de la sociedad de inversi�n, la excepci�n a la obligaci�n de retener e ingresar a cuenta prevista en este n�mero solo ser� aplicable respecto de las inversiones que integren la parte del patrimonio de la instituci�n atribuida a dicho compartimento.
La aplicaci�n de la exclusi�n de retenci�n prevista en este n�mero 21 requerir� que la instituci�n inversora se encuentre incluida en la correspondiente categor�a que, para los tipos de inversi�n se�alados en las letras a) y b), tenga establecida la Comisi�n Nacional del Mercado de Valores, la cual deber� constar en su folleto informativo.
22. Las cantidades satisfechas por las entidades aseguradoras a los fondos de pensiones como consecuencia del aseguramiento de planes de pensiones.
23. Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que est�n invertidas las provisiones de los seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversi�n.Para la aplicaci�n de lo dispuesto en el p�rrafo anterior, las entidades de seguros deber�n comunicar a las entidades obligadas a practicar la retenci�n, con motivo de la transmisi�n o reembolso de activos, la circunstancia de que se trata de un contrato de seguro en el que el tomador asume el riesgo de la inversi�n y en el que se cumplen los requisitos previstos en la letra g) del apartado 2 del art�culo 57 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas. La entidad obligada a practicar la retenci�n deber� conservar la comunicaci�n debidamente firmada.
24. Las rentas derivadas del ejercicio de las funciones de liquidaci�n de entidades aseguradoras y de los procesos concursales a que �stas se encuentren sometidas obtenidas por el Consorcio de Compensaci�n de Seguros, en virtud de lo dispuesto en el p�rrafo tercero del apartado 1 del art�culo 24 del Texto Refundido del Estatuto Legal del Consorcio de Compensaci�n de Seguros, aprobado por medio del Real Decreto Legislativo 7/2004, de 29 de octubre.
25. Las rentas que se pongan de manifiesto en las empresas tomadoras como consecuencia de la variaci�n en los compromisos por pensiones que est�n instrumentados en un contrato de seguro colectivo que haya sido objeto de un plan de financiaci�n, en tanto no se haya dado cumplimiento �ntegro al mismo, conforme a lo dispuesto en el segundo p�rrafo del apartado 5 del art�culo 36 del Reglamento sobre la instrumentaci�n de los compromisos por pensiones de las empresas con los trabajadores y beneficiarios, aprobado por Real Decreto 1.588/1999, de 15 de octubre.
26. Las rentas derivadas del reembolso o transmisi�n de participaciones o acciones en los fondos y sociedades regulados por el art�culo 79 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi�n colectiva, aprobado por Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio.
27. Las remuneraciones y compensaciones por derechos econ�micos que perciba la Sociedad de Gesti�n de los Sistemas de Registro, Compensaci�n y Liquidaci�n de Valores por los pr�stamos de valores realizados en cumplimiento de lo establecido en el art�culo 57 del Real Decreto 116/1992, de 14 de febrero, sobre representaci�n de valores por medio de anotaciones en cuenta y compensaci�n y liquidaci�n de operaciones burs�tiles.Asimismo, la entidad mencionada en el p�rrafo anterior tampoco estar� obligada a practicar retenci�n por las remuneraciones y compensaciones derivadas de los pr�stamos de valores tomados en cumplimiento de lo previsto en el citado art�culo 57, que abone a las entidades o personas prestamistas. Todo ello sin perjuicio de la sujeci�n de dichas rentas a la retenci�n que corresponda, de acuerdo con la normativa reguladora del correspondiente impuesto personal del prestamista, que, cuando proceda, deber� practicarla la entidad participante que intermedie en su pago a aqu�l, a cuyo efecto no se entender� que efect�a una simple mediaci�n de pago.
28. Las rentas que se pongan de manifiesto por aplicaci�n de lo dispuesto en el apartado 2 del art�culo 45 de la Norma Foral del impuesto.
Sujetos obligados a retener o efectuar un ingreso a cuenta 1. Estar�n obligados a retener o ingresar a cuenta cuando satisfagan o abonen rentas de las previstas en el art�culo 50 de este Reglamento:
a) Las personas jur�dicas y dem�s entidades, incluidas las comunidades de bienes y de propietarios y las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas.
2. No se considerar� que una persona o entidad satisface o abona una renta cuando se limite a efectuar una simple mediaci�n de pago, entendi�ndose por tal el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero, excepto que se trate de entidades depositarias de valores extranjeros propiedad de residentes en territorio espa�ol o que tengan a su cargo la gesti�n de cobro de las rentas de dichos valores. Las citadas entidades depositarias deber�n practicar la retenci�n correspondiente siempre que tales rentas no hayan soportado retenci�n previa en Espa�a.
N�mero 2 del art�culo 52 redactado por el art�culo tres del D Foral [BIZKAIA] 75/2014, de 17 de junio, por el que se modifican el plazo de presentaci�n de la declaraci�n informativa con el contenido de los libros registro correspondiente al a�o 2014 y varios Reglamentos tributarios (�B.O.B.� 19 junio).Vigencia: 20 junio 2014
3. En caso de premios estar� obligado a retener o a ingresar a cuenta la persona o entidad que los satisfaga.
4. En las operaciones sobre activos financieros estar�n obligados a retener:
a) En los rendimientos obtenidos en la amortizaci�n o reembolso de los activos financieros, la persona o entidad emisora. No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad financiera la materializaci�n de esas operaciones, el obligado a retener ser� la entidad financiera encargada de la operaci�n.Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despu�s de su emisi�n en activos financieros, a su vencimiento estar� obligado a retener el fedatario p�blico o instituci�n financiera que intervenga en la presentaci�n al cobro.
b) En los rendimientos obtenidos en la transmisi�n de activos financieros incluidos los instrumentos de giro a los que se refiere la letra anterior, cuando se canalice a trav�s de una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad financiera que act�e por cuenta del transmitente.A efectos de lo dispuesto en esta letra, se entender� que act�a por cuenta del transmitente el banco, caja o entidad financiera que reciba de aqu�l la orden de venta de los activos financieros.
c) En los casos no recogidos en los apartados anteriores, el fedatario p�blico que obligatoriamente deba intervenir en la operaci�n.
5. En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado deber� practicar la retenci�n la entidad gestora del Mercado de Deuda P�blica en Anotaciones que intervenga en la transmisi�n.
6. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi�n colectiva, deber�n practicar retenci�n o ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades:
1.� En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversi�n, las sociedades gestoras, salvo por las participaciones registradas a nombre de entidades comercializadoras por cuenta de part�cipes, respecto de las cuales ser�n dichas entidades comercializadoras las obligadas a practicar la retenci�n o ingreso a cuenta.
2.� En el caso de recompra de acciones por una sociedad de inversi�n de capital variable cuyas acciones no coticen en bolsa ni en otro mercado o sistema organizado de negociaci�n de valores, adquiridas por el contribuyente directamente o a trav�s de comercializador a la sociedad, la propia sociedad, salvo que intervenga una sociedad gestora; en este caso, ser� �sta.
3.� En el caso de instituciones de inversi�n colectiva domiciliadas en el extranjero, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializaci�n de las acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocaci�n o distribuci�n de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando efect�en el reembolso.
4.� En el caso de gestoras que operen en r�gimen de libre prestaci�n de servicios, el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en la disposici�n adicional octava de la Norma Foral 2/2004, de 23 de abril, de medidas tributarias en 2004.
5.� En los supuestos en los que no proceda la pr�ctica de retenci�n conforme a los n�meros anteriores, estar� obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o part�cipe que efect�e la transmisi�n u obtenga el reembolso. El mencionado pago a cuenta se efectuar� de acuerdo con las normas contenidas en el p�rrafo primero del apartado 4 del art�culo 54, el apartado 3 del art�culo 55 y la letra d) del art�culo 56 de este Reglamento.
7. En las operaciones realizadas en Espa�a por entidades aseguradoras que operen en r�gimen de libre prestaci�n de servicios, estar� obligado a practicar retenci�n o ingreso a cuenta el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en la disposici�n adicional s�ptima de la Norma Foral 2/2004, de 23 de abril, de medidas tributarias en 2004.
8. Los sujetos obligados a retener asumir�n la obligaci�n de efectuar el ingreso en la Diputaci�n Foral de Bizkaia, sin que el incumplimiento de aquella obligaci�n pueda excusarles de �sta.
La retenci�n e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Diputaci�n Foral, se efectuar� de forma directa.
Calificaci�n de los activos financieros y requisitos fiscales para la transmisi�n, reembolso y amortizaci�n de activos financieros 1. Tendr�n la consideraci�n de activos financieros con rendimiento impl�cito aqu�llos en los que el rendimiento se genere mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisi�n, primera colocaci�n o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o parcialmente, de forma impl�cita, a trav�s de cualesquiera valores mobiliarios utilizados para la captaci�n de recursos ajenos.
2. Tendr�n la consideraci�n de activos financieros con rendimiento expl�cito aquellos que generan intereses y cualquier otra forma de retribuci�n pactada como contraprestaci�n a la cesi�n a terceros de capitales propios y que no est� comprendida en el concepto de rendimientos impl�citos en los t�rminos que establece el apartado anterior.
3. Los activos financieros con rendimiento mixto seguir�n el r�gimen de los activos financieros con rendimiento expl�cito, cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisi�n, aunque en las condiciones de emisi�n amortizaci�n o reembolso se hubiese fijado, de forma impl�cita otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia ser� durante cada trimestre natural el 80 por 100 del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado redondeado que hubiera resultado en la �ltima subasta del trimestre precedente correspondiente a bonos del Estado a tres a�os, si se tratara de activos financieros con plazo igual o inferior a cuatro a�os; a bonos del Estado a cinco a�os, si se tratara de activos financieros con plazo superior a cuatro a�os pero igual o inferior a siete, y a obligaciones del Estado a diez quince o treinta a�os si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no pueda determinarse el tipo de referencia para alg�n plazo, ser� de aplicaci�n el del plazo m�s pr�ximo al de la emisi�n planeada.
A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las emisiones de activos financieros con rendimiento variable o flotante se tomar� como inter�s efectivo de la operaci�n su tasa de rendimiento interno, considerando �nicamente los rendimientos de naturaleza expl�cita y calculada, en su caso, con referencia a la valoraci�n inicial del par�metro respecto del cual se fije peri�dicamente el importe definitivo de los rendimientos devengados.
No obstante lo anterior, si se trata de deuda p�blica con rendimiento mixto, cuyos cupones e importe de amortizaci�n se calculan con referencia a un �ndice de precios, el porcentaje del primer p�rrafo ser� el 40 por 100.
4. Para proceder a la enajenaci�n u obtenci�n del reembolso de los t�tulos o activos financieros con rendimiento impl�cito, y de activos financieros con rendimiento expl�cito que deban ser objeto de retenci�n en el momento de su transmisi�n, amortizaci�n o reembolso, habr� de acreditarse la previa adquisici�n de los mismos con intervenci�n de los fedatarios o instituciones financieras obligados a retener, as� como el precio al que se realiz� la operaci�n.
Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero despu�s de su puesta en circulaci�n, ya el primer endoso o cesi�n deber� hacerse a trav�s de fedatario p�blico o instituci�n financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una instituci�n financiera. El fedatario o instituci�n financiera consignar�n en el documento su car�cter de activo financiero, con identificaci�n de su primer adquirente o tenedor.
5. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la instituci�n financiera que act�e por cuenta de �sta, el fedatario p�blico o la instituci�n financiera que act�e o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, seg�n proceda, deber�n extender certificaci�n acreditativa de los siguientes extremos:
De la mencionada certificaci�n, que se extender� por triplicado, se entregar�n dos ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que certifica.
6. Las instituciones financieras o los fedatarios p�blicos se abstendr�n de mediar o intervenir en la transmisi�n de estos activos cuando el transmitente no justifique su adquisici�n de acuerdo con lo dispuesto en este art�culo.
7. Las personas o entidades emisoras de los activos financieros a los que se refiere el apartado 4 no podr�n reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisici�n previa mediante la certificaci�n oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 5 anterior.
La recompra, rescate, cancelaci�n o amortizaci�n anticipada exigir�n la intervenci�n o mediaci�n de instituci�n financiera o de fedatario p�blico, quedando la entidad o persona emisora del activo como mero adquirente en el caso de que vuelva a poner en circulaci�n el t�tulo.
8. El tenedor del t�tulo, en caso de extrav�o de un certificado justificativo de su adquisici�n, podr� solicitar la emisi�n del correspondiente duplicado de la persona o entidad que emiti� tal certificaci�n.
9. En los casos de transmisi�n lucrativa se entender� que el adquirente se subroga en el valor de adquisici�n del transmitente, en tanto medie una justificaci�n suficiente del referido coste.
Base para el c�lculo de la obligaci�n de retener e ingresar a cuenta 1. Con car�cter general, constituir� la base para el c�lculo de la obligaci�n de retener la contraprestaci�n �ntegra exigible o satisfecha.
2. En el caso de la amortizaci�n, reembolso o transmisi�n de activos financieros constituir� la base para el c�lculo de la obligaci�n de retener la diferencia positiva entre el valor de amortizaci�n, reembolso o transmisi�n y el valor de adquisici�n o suscripci�n de dichos activos. Como valor de adquisici�n se tomar� el que figure en la certificaci�n acreditativa de la adquisici�n. A estos efectos no se minorar�n los gastos accesorios a la operaci�n.
3. Cuando la obligaci�n de retener tenga su origen en virtud de lo previsto en la letra b) del apartado 1 del art�culo 50 de este Reglamento, constituir� la base para el c�lculo de la misma el importe del premio.
4. Cuando la obligaci�n de retener o tenga su origen en virtud de lo previsto en la letra f) del apartado 1 del art�culo 50 de este Reglamento, la base de retenci�n ser� la diferencia entre el valor de transmisi�n o reembolso y el valor de adquisici�n de las acciones o participaciones. A estos efectos se considerar� que los valores transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquiri� en primer lugar.
Cuando se trate de reembolso de participaciones en fondos de inversi�n regulados por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi�n colectiva, para las que, por aplicaci�n de lo previsto en el apartado 3 del art�culo 40 de la citada Ley, exista m�s de un registro de part�cipes, o de transmisi�n o reembolso de acciones o participaciones en instituciones de inversi�n colectiva domiciliadas en el extranjero, comercializadas, colocadas o distribuidas en territorio espa�ol, la regla de antig�edad a que se refiere el p�rrafo anterior se aplicar� por la entidad gestora o comercializadora con la que se efect�e el reembolso o transmisi�n respecto de los valores que figuren en su registro de part�cipes o accionistas.
5. Cuando la obligaci�n de ingresar a cuenta tenga su origen en virtud de lo previsto en el apartado 3 del art�culo 50 de este Reglamento, constituir� la base para el c�lculo de la misma el valor de mercado del bien.
A estos efectos se tomar� como valor de mercado el resultado de incrementar en un 20 por 100 el valor de adquisici�n o coste para el pagador.
6. Cuando no pudiera probarse la contraprestaci�n �ntegra exigible o satisfecha, la Administraci�n tributaria podr� computar como tal una cantidad de la que, restada la retenci�n procedente, arroje la efectivamente percibida.
Nacimiento de la obligaci�n de retener y de ingresar a cuenta 1. Con car�cter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacer�n en el momento de la exigibilidad de las rentas, dinerarias o en especie, sujetas a retenci�n o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o entrega si es anterior.
2. En el caso de rendimientos derivados de la amortizaci�n, reembolso o transmisi�n de activos financieros, la obligaci�n de retener o ingresar a cuenta nacer� en el momento en que se formalice la operaci�n.
3. En el caso de rentas obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversi�n colectiva, la obligaci�n de retener o ingresar a cuenta nacer� en el momento en que se formalice la operaci�n, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.
Porcentaje de retenci�n e ingreso a cuenta El porcentaje de retenci�n o ingreso a cuenta ser� el siguiente:
a) Con car�cter general, el 19 por 100.
Con efectos desde 1 de enero de 2015 hasta 31 de diciembre de 2015, ambos inclusive, el porcentaje de retenci�n o ingreso a cuenta establecido en las letras a), c) y d) del art�culo 56 de este Reglamento se eleva al 20 por 100, conforme establece la disposici�n transitoria s�ptima.
b) En el caso de rentas procedentes de la cesi�n del derecho a la explotaci�n de la imagen o del consentimiento o autorizaci�n para su utilizaci�n, el 24 por 100.
c) En el caso de arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles urbanos, el 19 por 100.
d) En el caso de ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversi�n colectiva, el 19 por 100.
e) En el caso de premios de loter�as y apuestas que, por su cuant�a, estuvieran sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loter�as y apuestas regulado en la disposici�n adicional decimoctava de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el 20 por 100. En este caso, la retenci�n se practicar� sobre el importe del premio sujeto y no exento, de acuerdo con la referida disposici�n.
Importe de la retenci�n o del ingreso a cuenta El importe de la retenci�n o del ingreso a cuenta se determinar� aplicando el porcentaje a que se refiere el art�culo anterior a la base de c�lculo.
Obligaciones del retenedor y del obligado ingresar a cuenta 1. El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta deber�n presentar en los primeros veinticinco d�as naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, ante el �rgano competente de la Administraci�n tributaria, declaraci�n de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en la Diputaci�n Foral de Bizkaia.
No obstante, la declaraci�n e ingreso a que se refiere el p�rrafo anterior se efectuar� en los veinticinco primeros d�as naturales de cada mes, en relaci�n con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refieren los n�meros 1.� y 1.� bis del apartado 3 del art�culo 71 del Real Decreto 1.624/1992, de 29 de diciembre. Por excepci�n, la declaraci�n e ingreso correspondiente al mes de julio se efectuar� durante el mes de agosto y los veinticinco primeros d�as naturales del mes de septiembre inmediato posterior.
El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presentar� declaraci�n negativa cuando, a pesar de haber satisfecho rentas sometidas a retenci�n o ingreso a cuenta, no hubiera procedido, por raz�n de su cuant�a, la pr�ctica de retenci�n o ingreso a cuenta alguno. No proceder� presentaci�n de declaraci�n negativa cuando no se hubieran satisfecho en el per�odo de declaraci�n rentas sometidas a retenci�n e ingreso a cuenta.
2. El retenedor o el obligado a ingresar a cuenta deber� presentar, en el plazo comprendido entre el d�a 1 y el 31 del mes de enero, un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados en el a�o inmediato anterior.
Asimismo, este plazo de presentaci�n ser� el aplicable en los supuestos de que la relaci�n se presente telem�ticamente o en soporte directamente legible por ordenador.
a) Denominaci�n de la entidad.
c) Renta obtenida, con indicaci�n de la identificaci�n, descripci�n y naturaleza de los conceptos, as� como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado.
d) Retenci�n practicada o ingreso a cuenta efectuado.
3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber� expedir en favor del contribuyente certificaci�n acreditativa de las retenciones practicadas, o de los ingresos a cuenta efectuados, as� como de los restantes datos referentes al contribuyente que deben incluirse en el resumen anual a que se refiere el apartado anterior.
La citada certificaci�n deber� ponerse a disposici�n del contribuyente con anterioridad al inicio del plazo de declaraci�n de este impuesto.
A las mismas obligaciones establecidas en los p�rrafos anteriores estar�n sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en territorio espa�ol, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retenci�n o que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas de valores.
4. Los pagadores deber�n comunicar a los contribuyentes la retenci�n o ingreso a cuenta practicados en el momento en que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje aplicado.
5. Las declaraciones a que se refiere este art�culo se realizar�n en los modelos, forma y lugar que para cada clase de rentas establezca el diputado foral de Hacienda y Finanzas, quien asimismo podr� determinar los datos que deben incluirse en las declaraciones, de los previstos en el apartado 2 anterior, estando obligado el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la totalidad de los datos contenidos en las declaraciones que afecten.
6. La declaraci�n del ingreso o del pago a cuenta a que se refiere el n�mero 4�) del apartado 6 del art�culo 52 de este Reglamento se efectuar� en la forma, lugar y plazo que determine el diputado foral de Hacienda y Finanzas.
Referencias normativas Todas las referencias contenidas en la normativa tributaria del Territorio Hist�rico de Bizkaia al Decreto Foral 81/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, se entender�n referidas a los preceptos correspondientes de este Reglamento.
Bonificaciones en la cotizaci�n a la Seguridad Social del personal investigador 1. La bonificaci�n en la cotizaci�n a la Seguridad Social del personal investigador, regulada en el Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotizaci�n de la Seguridad Social del personal investigador, ser� compatible con la aplicaci�n del r�gimen de deducciones por actividades de investigaci�n y desarrollo e innovaci�n tecnol�gica, establecidas en los art�culos 62 y 63 de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, para las microempresas, peque�as y medianas empresas.
2. Para el resto de empresas o entidades la bonificaci�n regulada en Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, ser� compatible con el referido r�gimen de deducciones siempre que no se aplique sobre el mismo investigador. En tales supuestos, las empresas podr�n optar por aplicar la bonificaci�n en la cotizaci�n a la Seguridad Social respecto del personal a que se refiere el art�culo 2 de dicho Real Decreto, o una deducci�n por los costes de dicho personal en los proyectos en los que participe y en los que realice las actividades a que se refieren los art�culos 62 y 63 de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
De acuerdo con lo establecido en el p�rrafo anterior, ser� compatible por una misma empresa y en un mismo proyecto, la aplicaci�n de bonificaciones sobre investigadores junto con la de deducciones por otros investigadores por los que la empresa, en ese caso, desee deducirse.
3. Las entidades o empresas que apliquen bonificaciones y que tambi�n apliquen deducciones, deber�n adem�s aportar a requerimiento de la Administraci�n Tributaria una memoria anual de actividades y proyectos ejecutados e investigadores afectados por la bonificaci�n.
Disposici�n adicional segunda redactada por el n�mero Uno del art�culo Dos del D Foral [BIZKAIA] 123/2014, 11 noviembre, por el que se modifican varios Reglamentos tributarios (�B.O.B.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2014
Procedimientos de vinculaci�n administrativa previa 1. En los supuestos previstos en el apartado 5 del art�culo 53 y el apartado 2 del art�culo 61 de la Norma Foral del impuesto, el procedimiento de vinculaci�n administrativa previa a que hacen referencia los citados preceptos se tramitar� seg�n lo dispuesto en la disposici�n adicional tercera del Decreto Foral 101/2005, de 21 de junio, por el que se desarrollan los procedimientos relativos a consultas tributarias escritas, propuestas previas de tributaci�n y cl�usula anti-elusi�n.
2. La solicitud de inicio del procedimiento de vinculaci�n administrativa previa incluir� los siguientes extremos en los supuestos previstos en el apartado 5 del art�culo 53 de la Norma Foral del impuesto:
a) Propuesta de aplicaci�n del resultado correspondiente al per�odo impositivo en que se ha generado el beneficio que se destina a la Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva.
b) Cuantificaci�n de la base imponible del per�odo impositivo en que se ha generado el beneficio.
c) Detalle del patrimonio neto a efectos fiscales de la entidad.
d) Detalle y movimientos de la Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva de los cuatro ejercicios anteriores.
e) Detalle de las participaciones en entidades en las que se pretende materializar la dotaci�n a la Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva.
f) Memoria explicativa de los proyectos empresariales relevantes que supongan el desarrollo de nuevas actividades, productos o mercados, la ampliaci�n o consolidaci�n de otros existentes o la creaci�n de empleos estables que vaya a desarrollar la entidad cuya participaci�n se adquiere.
g) Justificaci�n de que esas inversiones impliquen un incremento sustancial del patrimonio neto a efectos fiscales de la entidad participada.
h) Justificaci�n de que la entidad participada encuentra dificultades, derivadas de la magnitud, la novedad o el riesgo de las inversiones a acometer, en el acceso a los mercados de capitales.
i) Detalle de los elementos contractuales que articulen la relaci�n entre el contribuyente y la entidad participada y la asunci�n de riesgos en los proyectos a acometer.
j) Justificaci�n de que la entidad participada cumple los requisitos establecidos en las letras a) y c) del apartado 3 del art�culo 13 de la Norma Foral del impuesto.
k) Justificaci�n de que la adquisici�n no se realiza a una persona o entidad vinculada en los t�rminos establecidos en el apartado 3 del art�culo 42 de la Norma Foral del impuesto.
l) Calendario y plazos en los que se va acometer la adquisici�n de las participaciones en que se materializa la aplicaci�n del saldo de la Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva.
m) Impacto econ�mico de la inversi�n en un plazo de los cinco ejercicios siguientes a la adquisici�n, precisando los efectos tributarios previstos de la puesta en marcha del proyecto de emprendimiento o de reforzamiento de la actividad productiva.
3. La solicitud de inicio del procedimiento de vinculaci�n administrativa previa incluir� los siguientes extremos en los supuestos previstos en el apartado 2 del art�culo 61 de la Norma Foral del impuesto:
a) Justificaci�n de las inversiones realizadas en elementos del activo no corriente de la entidad que tengan el tratamiento contable de mejoras.
b) Justificaci�n del cumplimiento de los requisitos establecidos en los apartados 1 y 3 del art�culo 61 de la Norma Foral del impuesto.
c) Informe t�cnico que acredite que las inversiones tienen una relevancia cuantitativa o cualitativa tal que implican una alteraci�n estructural y funcional del activo sobre el que se practica la mejora que lo haga id�neo para ser destinado a finalidades diferentes a las que se dedicaba con anterioridad.
d) Autorizaciones administrativas precisas para la modificaci�n de la finalidad a la que estaba destinado el activo correspondiente.
e) Plazo y calendario de realizaci�n de las inversiones as� como fijaci�n del momento a partir del cual se encuentra en condiciones de funcionamiento para la nueva finalidad.
R�gimen de instituciones de inversi�n colectiva de naturaleza inmobiliaria 1. A los efectos de computar el coeficiente del 50 por ciento m�nimo de inversi�n en viviendas y en residencias estudiantiles y de la tercera edad que las sociedades y fondos de inversi�n inmobiliaria deben cumplir para disfrutar del tipo de gravamen previsto en el apartado 4 del art�culo 56 de la Norma Foral del impuesto, se tendr�n en cuenta las inversiones previstas en las letras a) y b) del apartado 1 del art�culo 86 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi�n colectiva, aprobado por Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio, y siempre que, adem�s, en los casos previstos en la letra b) del apartado 1 del art�culo 86 mencionado se cumplan las reglas siguientes:
a) Que los bienes inmuebles en construcci�n tengan entidad registral mediante la correspondiente inscripci�n en el Registro de la Propiedad.
2. Se entender� por residencia estudiantil los inmuebles dise�ados o adaptados espec�ficamente para acoger a estudiantes, que est�n reconocidos oficialmente como tales.
Asimismo, se entender� por residencias de la tercera edad los inmuebles dise�ados o adaptados espec�ficamente para acoger a personas de la tercera edad, que hayan sido autorizadas oficialmente como tales.
3. El c�mputo del coeficiente de inversi�n a que se refiere esta disposici�n adicional se realizar� en la misma forma prevista en el art�culo 90 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi�n colectiva, aprobado por Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio, para la determinaci�n del porcentaje de inversi�n en bienes inmuebles.
4. El tipo de gravamen previsto en el apartado 4 del art�culo 56 de la Norma Foral del impuesto resultar� provisionalmente aplicable a los fondos y las sociedades de inversi�n inmobiliaria de nueva creaci�n y estar� condicionado a que en el plazo de dos a�os, contados desde su inscripci�n en el correspondiente registro de la Comisi�n Nacional del Mercado de Valores, alcancen el porcentaje de inversi�n requerido en el apartado 2 del art�culo 78 de la Norma Foral del impuesto. Si no llegara a cumplirse tal condici�n, la tributaci�n por el Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios transcurridos se girar� al tipo general vigente en �stos, con devengo del inter�s de demora.
5. En el caso de sociedades y fondos de inversi�n inmobiliaria por compartimentos, las previsiones contenidas en esta disposici�n adicional deber�n cumplirse para cada uno de los compartimentos.
Aplicaci�n del r�gimen de las entidades de tenencia de determinados valores 1. La aplicaci�n del r�gimen establecido en disposici�n adicional decimocuarta de la Norma Foral del impuesto, exigir� la previa solicitud del contribuyente en los t�rminos establecidos en esta disposici�n adicional.
2. Dicha solicitud se efectuar� y tramitar� ante la Administraci�n tributaria de conformidad con el procedimiento general establecido en el art�culo 45 de este Reglamento, con las especialidades previstas en los apartados siguientes.
3. Al escrito de solicitud de aplicaci�n del mencionado r�gimen deber�n acompa�arse los siguientes documentos:
a) Copia de la escritura de constituci�n de la entidad.
b) Copia de los Estatutos y, en su caso, proyecto de modificaci�n de los mismos.
c) Memoria justificativa del proyecto empresarial de expansi�n internacional que fomente la internacionalizaci�n de las empresas o el desarrollo de nuevas actividades o mercados que pretendan desarrollar.
d) Relaci�n de las participaciones pose�das con especificaci�n del porcentaje de participaci�n y su car�cter de cotizadas o no, as� como del valor contable de las mismas, incluyendo las adquisiciones de participaciones que pretenda acometer la entidad en aplicaci�n del proyecto a que hace referencia la letra c) anterior.
4. La solicitud se presentar� con anterioridad al inicio del primer per�odo impositivo en el que se pretenda que surta efectos el r�gimen establecido en la disposici�n adicional decimocuarta de la Norma Foral del impuesto.
5. La autorizaci�n para la aplicaci�n de este r�gimen de tributaci�n corresponder� al Director General de Hacienda.
6. La entidad que desee renunciar a la aplicaci�n del r�gimen establecido en la disposici�n adicional decimocuarta de la Norma Foral del impuesto deber� comunicarlo a la Administraci�n tributaria en los tres primeros meses del per�odo impositivo en el que desee que surta efectos la mencionada renuncia.
V�ase la disposici�n transitoria tercera del D Foral [BIZKAIA] 203/2013, 23 diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (�B.O.B.� 31 diciembre).
Revocaci�n del r�gimen de las entidades de tenencia de determinados valores 1. La Administraci�n tributaria podr� revocar la autorizaci�n para la aplicaci�n del r�gimen establecido en la disposici�n adicional decimocuarta de la Norma Foral del impuesto seg�n lo dispuesto en la disposici�n adicional vig�simo quinta de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist�rico de Bizkaia cuando quede acreditado que no se ha cumplido sustancialmente el proyecto empresarial de expansi�n internacional que fomente la internacionalizaci�n de las empresas o el desarrollo de nuevas actividades o mercados que pretend�a desarrollar el contribuyente.
2. Cuando en el transcurso del desarrollo de un procedimiento de gesti�n tributaria o de inspecci�n en relaci�n con un obligado tributario al que se le hubiera concedido la autorizaci�n para aplicar el r�gimen establecido en la disposici�n adicional decimocuarta de la Norma Foral del impuesto, se pongan de manifiesto indicios racionales de que se ha producido un incumplimiento de las condiciones a las que se somet�a la autorizaci�n concedida en los t�rminos a que hace referencia el apartado anterior, se emitir� un informe en el que se constaten los elementos de prueba del incumplimiento y la fecha de efectos de la posible revocaci�n del r�gimen especial.
El Director General de Hacienda, a la vista del expediente administrativo, adoptar�, en su caso, acuerdo de inicio del procedimiento de revocaci�n de la autorizaci�n, encarg�ndose de la instrucci�n del mismo el Subdirector competente, quien podr� realizar los actos de instrucci�n por s� o mediante delegaci�n de la instrucci�n en alg�n funcionario que dependa del mismo.
3. El acuerdo a que hace referencia el apartado anterior se notificar� al contribuyente junto con el informe emitido, concediendo un plazo de alegaciones de quince d�as h�biles al mismo para que aporte cuantos documentos y realice cuantas alegaciones convengan a su derecho.
Asimismo, podr�n realizarse cuantos actos de instrucci�n se consideren pertinentes, y si sobre ellos el obligado tributario no hubiera podido realizar alegaciones, con anterioridad a la elaboraci�n de la propuesta de resoluci�n del procedimiento, se podr� de manifiesto el expediente al mismo y se le conceder� un nuevo plazo de alegaciones de diez d�as h�biles.
4. Concluida la instrucci�n y a la vista de todos los elementos que obren en el expediente, el Subdirector competente elevar� propuesta de resoluci�n del procedimiento al Director General de Hacienda, a trav�s de la Subdirecci�n de Coordinaci�n y Asistencia T�cnica, debiendo precisarse en la misma, al menos, los siguientes extremos:
a) Si debe revocarse o no la autorizaci�n concedida para la aplicaci�n del r�gimen establecido en la disposici�n adicional decimocuarta de la Norma Foral del impuesto.
b) Los elementos de hecho que se hayan puesto de manifiesto en el expediente y que justifiquen la propuesta de resoluci�n.
c) En caso de que proceda proponer el acuerdo de revocaci�n, la fecha a partir de la que debe producir efectos la revocaci�n, que puede ser anterior a la fecha de inicio del procedimiento, debiendo coincidir con la fecha a partir de la cual existen evidencias del incumplimiento de las condiciones establecidas para disfrutar del r�gimen especial, teniendo presente lo dispuesto a estos efectos en el segundo p�rrafo de la disposici�n adicional vig�simo quinta de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist�rico de Bizkaia.
5. El Director General de Hacienda, a la vista del expediente administrativo, resolver� acordando la revocaci�n de la autorizaci�n o el archivo del procedimiento, debiendo ser objeto de notificaci�n al contribuyente el contenido de la Resoluci�n.
Porcentaje de retenci�n e ingreso a cuenta en 2015
Con efectos desde 1 de enero de 2015 hasta 31 de diciembre de 2015, ambos inclusive, el porcentaje de retenci�n o ingreso a cuenta establecido en las letras a), c) y d) del art�culo 56 de este Reglamento se eleva al 20 por 100.
Disposici�n adicional s�ptima redactada por el apartado dos del art�culo 2 del DF [BIZKAIA] 164/2014, de 16 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de pagos a cuenta (�B.O.B.� 19 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015
Correcciones en materia de aplicaci�n del resultado Los l�mites establecidos en el p�rrafo segundo del apartado 1 del art�culo 52 y en el p�rrafo del apartado 1 del art�culo 53 de la Norma Foral del Impuesto se calcular�n sobre el importe de la base imponible previa a la aplicaci�n de las correcciones en materia de aplicaci�n del resultado, establecidas en el Cap�tulo V del T�tulo IV de la citada Norma Foral.
Disposici�n adicional octava introducida por el n�mero Dos del art�culo Dos del D Foral [BIZKAIA] 123/2014, 11 noviembre, por el que se modifican varios Reglamentos tributarios (�B.O.B.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2014
Amortizaci�n conjunta por microempresas Las microempresas que se acojan a lo dispuesto en el apartado 3 del art�culo 21 de la Norma Foral del impuesto deber�n aplicar la amortizaci�n conjunta a la totalidad de los elementos patrimoniales susceptibles de amortizaci�n conjunta que consten en su balance.
No obstante, la amortizaci�n conjunta no afectar� a los elementos patrimoniales respecto de los que, con anterioridad a la opci�n por la misma, el contribuyente hubiera aplicado los supuestos de libertad de amortizaci�n a que se refiere la disposici�n transitoria decimosexta de la Norma Foral del impuesto, de amortizaci�n acelerada a que hacen referencia el apartado 2 del art�culo 21 de la Norma Foral del impuesto o el art�culo 50 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades, o de deducci�n de cuotas de los contratos de arrendamiento financiero a que se refieren el art�culo 18 de la Norma Foral del impuesto o el art�culo 116 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades, que seguir�n rigi�ndose por esa regulaci�n hasta su total amortizaci�n.
Exoneraci�n de obligaciones de documentaci�n en caso de arrendamientos, subarrendamientos y constituci�n o cesi�n de derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles La aplicaci�n de lo dispuesto en el art�culo 19 de este Reglamento para los contratos que se hubieran formalizado con anterioridad y estuvieran vigentes el d�a 1 de enero de 2010, se aplicar�n las reglas establecidas en el citado precepto, si bien la fecha a la que deber� referirse la valoraci�n del inmueble ser� el 1 de enero de 2010 para el primer per�odo de cinco a�os.
R�gimen de las entidades de tenencia de determinados valores 1. No obstante lo dispuesto en el apartado 6 de la disposici�n adicional quinta de este Reglamento, los contribuyentes a los que hace referencia el apartado 1 de la disposici�n transitoria decimotercera de la Norma Foral del impuesto deber�n presentar el escrito de renuncia a la aplicaci�n del r�gimen de las entidades de tenencia de determinados valores en los cuatro primeros meses del primer per�odo impositivo iniciado a partir del 1 de enero de 2014.
2. Los contribuyentes que vinieran tributando hasta el �ltimo per�odo impositivo iniciado antes del 1 de enero de 2014 siguiendo las reglas del r�gimen especial de las Entidades de Tenencia de Valores Extranjeros en el Impuesto sobre Sociedades, y que no se acojan a la posibilidad de renunciar a la aplicaci�n del r�gimen establecido en la disposici�n adicional decimocuarta de la Norma Foral del impuesto en los t�rminos previstos en el apartado 1 de la disposici�n transitoria decimotercera de la misma, aplicar�n lo dispuesto en la citada disposici�n adicional durante los per�odos impositivos que concluyan en los cinco a�os inmediatos y sucesivos al 1 de enero de 2014.
Si quieren renunciar a la aplicaci�n del r�gimen establecido en la disposici�n adicional decimocuarta de la Norma Foral del impuesto deber�n hacerlo seg�n lo dispuesto en el apartado 6 de la disposici�n adicional quinta de este Reglamento.
3. Los contribuyentes a los que se refiere el apartado 1 anterior dejar�n de aplicar el r�gimen establecido en la disposici�n adicional decimocuarta de la Norma Foral del impuesto en el primer per�odo impositivo que se inicie a partir del 1 de enero de 2019.
No obstante, si desean continuar aplicando el r�gimen establecido en la mencionada disposici�n adicional en los per�odos impositivos siguientes deber�n presentar una solicitud para ello en los t�rminos establecidos en el apartado 1 de la disposici�n adicional decimocuarta de la Norma Foral del impuesto y en la disposici�n adicional quinta de este Reglamento, en los seis meses anteriores a la finalizaci�n del �ltimo per�odo impositivo a que resulte de aplicaci�n el r�gimen transitorio establecido en la disposici�n transitoria decimotercera de la Norma Foral del impuesto.
Una vez recibida la autorizaci�n a que se refieren los preceptos citados en el p�rrafo anterior y comenzado el primer per�odo impositivo que se inicie a partir del 1 de enero de 2019, a los contribuyentes a que hace referencia este apartado les resultar� de aplicaci�n el r�gimen establecido en la disposici�n adicional decimocuarta de la Norma Foral del impuesto en su totalidad, incluyendo lo dispuesto en el apartado 8 de la misma.

References: Real Decreto 
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