Source: https://www.scribd.com/document/73612462/Contabilidad-agropecuaria
Timestamp: 2017-01-22 19:22:28+00:00

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Normas contables profesionales para entes dedicados a la actividad agropecuaria
1. Características de la actividad agropecuaria: la transformación biológica como origen de la producción 2. Ámbito de aplicación de las normas de la Resolución Técnica nº 22 de la FACPCE. Alcance de las mismas: a) Activos específicos de la actividad. b) Resultados específicos de la misma. c) Rubros excluidos de las normas. 2. Medición de los activos agropecuarios a) Fundamentos. Marco conceptual. b) Clasificación de los activos agropecuarios a los fines de su medición contable c) Criterios de medición aplicables en cada una de las categorías identificadas. 3. Medición de los resultados propios de la actividad agropecuaria. a) Por cambios físicos de los bienes. b) Por variaciones en los precios relativos: i. De activos biológicos. ii. De productos agropecuarios 4. Exposición: a) De los activos específicos. b) De los resultados. 5. Casos prácticos de aplicación a) Actividades con proceso productivo terminal. b) Actividades con proceso productivo continuo.
A. RT 22 - Conceptos generales
Objetivo: La presente norma tiene como objetivo definir los criterios de medición y pautas de exposición aplicables a los rubros específicos de la actividad agropecuaria. Actividad agropecuaria: La actividad agropecuaria consiste en producir bienes económicos a partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza, para favorecer la actividad biológica de plantas y animales incluyendo su reproducción, mejoramiento y/o crecimiento.
B. Terminología relacionada con la actividad agropecuaria
Transformación Comprende los procesos de crecimiento, deterioro ,producción y procreación biológica que producen cambios cualitativos y/o cuantitativos en los activos biológicos. Es el neto de dos valores corrientes, es decir actuales a la fecha de la medición: el de salida que se emplea para medir la producción y el de entrada, que se recomienda emplear para medir el costo de la misma (si este último se midiese a costo histórico, el resultado de la producción incluiría al respectivo resultado por tenencia no calculado al no efectuarse el revalúo de los insumos aplicados a la producción). Ingresos por producción: Costos de producción: Comprende los Resultado de la insumos requeridos para obtener esos Generados por los producció ingresos y, dado que no se lo incluye procesos de cambios n dentro de los procesos de físicos indicados en agropecu transformación biológica como una aria la transformación merma de la producción, a la biológica (es decir, mortandad de animales destinados a la los procesos de venta (quizás sea más correcto incluir crecimiento, este concepto como merma de ingresos deterioro, producción y no como costo, tratamiento implícito y procreación). en la RT 22). Plantas y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. Pueden estar:  En crecimiento: Los que no han completado el proceso de desarrollo biológico (terneros, frutos inmaduros, sementeras, etc.)  En producción: Los que completaron su proceso de desarrollo y están en condiciones de producir, tales como animales y plantas destinadas a funciones reproductivas, árboles frutales y florales en producción, vacas lecheras, animales que producen lana, etcétera).  Terminados Los que han completado su proceso de desarrollo biológicos y están en condiciones de:  Ser vendidos  Transformados en productos agropecuarios.  Utilizados en otros procesos productivos. Es el producido de la acción descripta Un caso especial es el de las en el punto anterior, tales como: pariciones: el animal al nacer es un producto agropecuario, y luego  Cereales cosechados forma parte de los activos  Leche biológicos. De ahí que la NIC 41  Lana separe, dentro de la producción, a  Madera este concepto.  Frutos cosechados  Cueros Separación de los frutos de un activo biológico o cesación de un proceso vital Esta obtención recibe nombres específicos según la actividad agropecuaria que corresponda: cosecha, ordeñe, esquila, tala, zafra, recolección, etcétera.
Obtención de productos agropecuarios
 Los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan en él. plaguicidas. etcétera). es decir la capacidad de seres y organismos vivos de generar su crecimiento y reproducción. fertilizantes. no se consideran en la RT 22: 1.
C. Activos biológicos. Por el mismo motivo. Clasificación de los  Terminales procesos productivos  Continuos Origen de la producción
Procesos continuos  Actividad ganadera  Actividad forestal En estas actividades el proceso finaliza con la venta o faena de los
. Se excluye del alcance los activos afectados a la producción agropecuaria pero que carecen de desarrollo biológico. productos veterinarios. Mercado activo  Deben existir compradores y vendedores en forma habitual. tales como semillas. Normas contables profesionales para la actividad agropecuaria
Alcance: Esta norma deberá aplicarse para la medición y exposición de los siguientes rubros: 1. Los bienes de uso.Autor: Carlos Federico Torres
Debe cumplir con las siguiente condiciones:  Los productos que se comercializan en él deben ser homogéneos. Estos bienes son asimilables a las materias primas y los materiales de cualquier otra actividad productiva. 3. etcétera. Resultados provenientes de la actividad agropecuaria. 2. Procesos productivos Constituyen una sucesión de fenómenos biológicos que se producen hasta la obtención del producto final. Productos agropecuarios hasta:  Su disposición o  Su utilización como insumo de otro proceso productivo. A todos estos activos le son aplicables las restantes normas contables profesionales que fuesen pertinentes (RT 17 y RT 8 y 9 en relación a su medición y a su exposición. aguadas. alambrados. que si bien son propios de esta actividad pero que no constituyen activos biológicos (como por ejemplo las maquinarias agrícolas. Los bienes a ser consumidos en la producción de bienes destinados a la venta en el curso de la actividad agropecuaria.
D. Aspectos relacionados con la actividad agropecuaria
La transformación biológica (“crecimiento vegetativo” en el Informe nº 19). tales como la tierra. respectivamente). 2.
Implicancias tiene la medición a valores corrientes de salida de los activos específicos de la actividad agropecuaria
.Autor: Carlos Federico Torres
animales o el corte de los árboles. para su venta o procesamiento en un aserradero integrado a la actividad forestal. a los que se los asimila a bienes de uso. Valores corrientes aplicables: 1. De entrada: Costo de reposición: a) Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad para los que no existe mercado activo en su condición actual. pero si lo hay para bienes similares con un grado mayor de desarrollo o que ya han completado este proceso. cuando ellos se encuentran en la etapa inicial de su desarrollo biológico o como sucedáneo del VAND. el que tiene implícitamente contenido el resultado por la venta del producto. todo el resto de la actividad agropecuaria. Medición de activos biológicos y productos agropecuarios
Criterio general: Valores corrientes. En efecto: VNR = Valor de mercado – Gastos directos de venta. b) Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad para los que no existe mercado activo en su condición actual.
F. Para bienes destinados a la venta: Mediciones básicamente a valores de salida a) VNR. c) Bienes no destinados a la venta sino a la producción de otros bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad: Se trata de activos biológicos . Procesos terminales Prácticamente. Fundamento: La transformación biológica. a diferencia de la justificación de este criterio cuando resulta aplicable a activos específicos de otras actividades. y: Precio de venta al contado Menos: Costo de ventas a VNR Resultado de la venta (igual a los gastos directos de venta) b) Valor actual descontado del importe neto a percibir 2. ni tampoco lo hay para bienes similares con un grado mayor de desarrollo o que ya han completado este desarrollo.
conforme surge del siguiente cuadro: Asignación de valor corriente de: Incidencia en el reconocimiento de resultados 1) En un primer paso. todo incremento patrimonial que no provenga de los aportes de los propietarios se reconoce Fundamento del reconocimiento como ganancia: Activo – Pasivo = Patrimonio neto y si Patrimonio neto > Aportes de los propietarios. el exceso se reconocer como ganancia Atributos de la información contable que resultan aplicables  Esencialidad
. de acuerdo al cual. generadora de los ingresos por producción. Reconocimiento de ingresos por producción
1. árboles en las explotaciones forestales.
El concepto de ganancia en las NCP: el modelo contable vigente adopta el concepto de capital financiero como capital a mantener. etcétera) Sólo reconocen los cambios en los precios de adquisición de los bienes y servicios insumidos en su producción hasta la fecha de la respectiva medición. reconocen resultados por cambios en los precios de productos agropecuarios de los procesos terminales o los activos biológicos destinados a la venta en los procesos continuos (animales.
G.  La intermediación en dicho mercado por lo tanto no genera resultados. generados por sus proceso biológicos. 2) Posteriormente en los procesos productivos terminales y simultáneamente en el caso de los continuos. Aspectos a considerar
Hecho sustancial La transformación biológica (producción): Incremento en el valor por cambios físicos cuantitativos y/o cualitativos de los bienes.Autor: Carlos Federico Torres
Debe considerarse que:  Se trata de un mercado único para las compras y las ventas del respectivo activo. reconocen la transformación biológica. La elección del valor corriente a aplicar a los activos biológicos (planta en crecimiento y animales) tiene en la actividad agropecuaria una incidencia muy importante.  La medición a una cierta fecha a valores de salida implica en la práctica la asignación de valores inferiores a los de entrada.
 Certidumbre  Pertinencia Respaldo del devengamiento en bienes con proceso productivo terminal que excede al período contable  Cambios físicos en los bienes  Acortamiento del tiempo de concreción de los ingresos. litros) x VNR de cada una de esas unidades físicas vigente en el mercado a la fecha de la medición = Producción en unidades monetarias (cuenta representativa del ingreso básico de la actividad agropecuaria) Menos: Costos de producción (insumos necesarios medidos a costo de reposición de la misma fecha a la que se mide la producción) = Resultado de producción (primer subtotal en el estado de resultados de entes dedicados a la actividad agropecuaria)
3.a VANDIE. con la consiguiente paulatina disminución del riesgo de no obtención del producto final
2. VNR En procesos terminales A la finalización de un período contable. la producción se determina a encontrándose el proceso en curso. al obtenerse los medición de los productos agropecuarios a productos agropecuarios.
En procesos En una fecha de corte “artificial”.Medición de la producción
La transformación biológica incluye diversos procesos que generan cambios físicos Estos cambios son medidos en unidades físicas (kilogramos. esto es La producción se determina a partir de la continuos la de finalización de un período contable. medición de los activos biológicos a VNR
. Oportunidad de esa medición
En el punto de terminación del proceso La producción se determina a partir de la (fecha de la ocurrencia). toneladas. partir de la medición de los activos biológicos en crecimiento –futuros productos agropecuarios. De proceder.
Clasificación de los activos específicos de la actividad agropecuaria en función de su destino:
Bienes destinados a: La venta A su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad Rubro en el que se los ubica en los estados contables Bienes de cambio Criterios de medición aplicables: De salida De entrada Bienes de uso VNR Importe neto descontado del flujo de efectivo a percibir. Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria destinados a la venta
Bienes destinados a la venta y que cuentan con un mercado activo en su condición actual
Bienes destinados a la Bienes que se encuentran en la etapa inicial de su desarrollo biológico: Se medirán venta que no cuentan al costo de reposición de los bienes y los servicios necesarios para obtener un bien con un mercado activo similar. Costo de reposición directo de mercado Costo de reposición de los insumos incurridos para su obtención
La medición a valores corrientes de activos identificados como bienes de uso.
.11.Autor: Carlos Federico Torres
H. colisionaba con la norma incluida en la sección 5.11. Adicionar la sección 5. de la segunda parte de la RT 17 (la medición contable de los bienes de uso se efectuará al costo original menos la depreciación acumulada). (Bienes de uso) de la RT 17:. Activos Biológicos: Su medición contable se efectuará de acuerdo con los criterios establecidos por la Resolución Técnica Nº 22 (Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria).
1.11.1. Para salvar esta contradicción.1.. b.3. en el artículo 3º de Primera Parte de la RT 22 se dispuso el siguiente agregado en la sección 5.
3. deberá utilizar dichos valores como bases para la valuación tanto de la producción como de los bienes en existencia. determinado de acuerdo con la sección 4.1. existen casos en donde la frecuencia de las transacciones son muy bajas. los activos destinados a la venta se clasifican en tres categorías. se los medirá a costo de reposición y si éste a su vez fuese de imposible o muy costosa determinación.
La versión final de la RT 22 agregó la sección 7. se usará como sucedáneo el costo original determinado de acuerdo con la sección 4. pero que si existe para bienes similares con un proceso de desarrollo más avanzado o ya terminado (sementeras. En caso contrario. (este destacado en nuestro) Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni tampoco existe para bienes similares con un proceso más avanzado o completado Si el ente puede obtener valores de mercado en la fecha de la medición contable o en fechas cercanas a ellas y estos valores representan razonablemente los valores a los que pueden ser comercializados sus bienes.2 (Mediciones contables de los costos) de la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicación general)”
En consecuencia. 9
. registrándose períodos muy prolongados en los que no se producen transacciones que permitan calificar a dichos mercados como activos. En consecuencia:  No existe intermediación alguna que genere rentabilidad al productor. según corresponda.3 (Determinación de costos de reposición) de la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicación general). es decir los que pertenecen a un mercado que opera como activo. De no ser posible determinar este importe sobre bases confiables y verificables.
Este valor se obtiene de un mercado único. se utilizará como sucedáneo al costo original. frutos en maduración. lana en proceso de crecimiento)
Bienes que se encuentran luego de esa etapa inicial: Se medirán al importe neto descontado del flujo de efectivo a percibir.  La medición a VNR es menor a la que se efectuaría al costo de reposición de la fecha de la medición. en el que se efectúan tanto operaciones de compra como de venta.3. cuyo contenido es el siguiente: “Si bien no es frecuente que esta condición se verifique en relación con activos biológicos relacionados con la actividad agropecuaria.Autor: Carlos Federico Torres
en su condición actual. Si la obtención del costo de reposición fuera imposible o muy costosa. y  Dentro de los del primer grupo. se medirán al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar.  La ganancia de éste se encuentra en la producción. a efectos de enunciar los criterios de medición que les son aplicables:  En primer término si tienen o no un mercado activo. se los clasifica sobre la base de su grado de desarrollo a la fecha de la medición
a) Bienes para los que en su condición actual existe un mercado activo: Medición a VNR.
existe un lapso aún prolongado en el que podrían producirse El tiempo transcurrido eventos climáticos desfavorables. se acorta el tiempo en el que pueden producirse eventos es ya de cuatro meses climáticos desfavorables.
b) Bienes para los que en su condición actual no existe un mercado activo pero si existe para bienes similares con un proceso de desarrollo más avanzado o bien que ya terminado.  Además. que el informe 19 también los medía a VNR en todos los casos) Por lo que el Informe 19 les asignaba el VIEP y en la RT 22debe considerárselas entre los bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual pero si existe para bienes con grado de desarrollo más avanzado o bien concluido. lo que impide evaluar los riesgos es menor a cuatro asociados al proceso de producción. Por ejemplo: la soja. el costo de reposición para la medición de las sementeras.  Activos biológicos.
Aún cuando no se lo explicite. El tiempo transcurrido  Además. en adelante Las sementeras se medirán al valor actual neto descontado del flujo de efectivo a percibir (VAN) Aplicación del VAN
. Importe neto descontado del flujo de efectivo a percibir o bien: 2. Costo de reposición Aspecto a considerar: Tiempo transcurrido desde la fecha de siembra hasta la de la medición. considerando que:
 En crecimiento  Terminados Es posible que no exista mercado activo para el caso de las plantas en crecimiento.Autor: Carlos Federico Torres
Es aplicable a:  Productos agropecuarios.
Existe mercado activo (de ahí. se refiere al caso de la medición de plantas en crecimiento.  Ya es posible establecer el rinde esperado. cuyo tiempo total entre dicha siembra y la cosecha es de seis meses aproximadamente:  No es posible aún determinar el rinde de la cosecha. Se prevé la utilización de alguno de los siguientes criterios: 1. meses Se utilizará entonces.
pueden presentarse dos situaciones: a) A fecha de emisión de los estados contables ya se ha producido la venta de los productos agropecuarios o al menos.  Eventos climáticos.
FCE Fecha de la cosecha Fecha de emisión de los EECC
VNN Menos: Gastos cosecha VAN
b) Aún no se han obtenido los productos agropecuarios objeto del proceso de producción. 2 Ver aplicación en los casos prácticos referidos a frutales. Eugenio: “Finanzas para empresas competitivas” Instituto Argentino de Mercado de Capitales. fecha de cierre del período. se entiende por riesgo al conjunto de Riesgos asociados con la culminación del proceso de contingencias que conducen a que ex–post1 el ente no obtenga la desarrollo necesario para poder cantidad de recursos que esperaba ex ante. de la RT 22 de acuerdo al cual.2. En este sentido.1. Seguidamente. debe evaluarse si el VAN resultante reúne los atributos de confiabilidad y de verificabilidad requeridos para su contabilización. etcétera.
. se esquematiza el procedimiento descripto en la sección 7. de la RT 17. de magnitudes a alcanzar por la probabilidad de que dicha magnitud se verifique. ya han sido cosechados: es aplicable la sección 4. Comprende riesgos de:  Precios. 2.9.Autor: Carlos Federico Torres En relación a los activos biológicos cuyo proceso de producción terminal aún se en cuenta en curso a la fecha de cierre de un período contable. En estos casos.2
3. producto de hechos posteriores a la fecha de cierre. Diana y Pendás. Precio de venta esperado Estimación del momento en que se producirán estos ingresos y Erogaciones adicionales hasta la egresos (si es que aún no se han producido a fecha de emisión de venta. En estos casos la única cuestión pendiente es la elección de la tasa aplicable para efectuar el descuento a fecha de cierre de los estados contables. Editorial Granica. Consideramos que este procedimiento debe emplearse en los casos en los que no se cuente ya con datos reales.
Mondino. año 1994. proporcionen evidencias confirmatorias situaciones existentes a la primera o permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la información en ellos contenida”. la RT 22 recomienda el empleo del promedio ponderado que surja de computar las distintas alternativas posibles mercado activos.2. página 175.  Desarrollo biológico. deben estimarse en forma confiable y verificable los siguientes aspectos:
1. aún no devengadas a la los estados contables). comercializar los bienes en un En este punto. de acuerdo a la cual “Deberán considerarse contablemente los efectos de los hechos y circunstancias que habiendo ocurrido entre la fecha de los estados contables y la de su emisión. plagas.
. la medición se efectuará a costo de reposición. su utilizará como sucedáneo el costo original. Este segundo componente de la tasa está influenciado por las expectativas acerca de las distintas variantes que pueda presentar el futuro. Dicha tasa: a) No debe considerar el efecto del impuesto a las ganancias b) Debe ser libre de riesgos. según grado de avance del ciclo productivo y cálculo del resultado de producción que se devengó hasta esa fecha o de tenencia.
c) Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni tampoco existe para bienes similares con un proceso más avanzado o completado
Se presenta en los casos que la RT 22 identifica cuando “la frecuencia de las transacciones son muy bajas.Si los requisitos de confiabilidad y verificabilidad de los datos a emplear no pudiesen satisfacerse. Si el precio de venta.Autor: Carlos Federico Torres
En estos casos. Existe una tasa pura. debiendo recurrirse casi con seguridad a los de entrada (costo de reposición o costo original). éstos ya están contemplados y por eso no deben ser tenidos en cuenta para establecer la tasa que se utilizará para determinar el VAN..
. y si la obtención de éste fuese imposible o muy costosa. registrándose períodos muy prolongados en los que no se producen transacciones que permitan calificar a dichos mercados como activos” (ver destacado en el cuadro de la página 7). lo más probable es que no se obtengan mediciones a valore de salida.. pero la incidencia de esta incertidumbre ya es de menor relevancia dado que no afectará al resultado final del proceso sino a su apropiación a los períodos contables involucrados Plantas en crecimiento a fecha de cierre de un período contable para las que no existe mercado activo en su estado actual pero si lo hay para bienes con grado de desarrollo más avanzado o ya completo
Siembra y crecimiento hasta fecha de cierre del período contable A fecha de cierre: Medición de acuerdo al importe descontado del flujo de efectivo neto a percibir o al costo de reposición. Tasa de descuento a emplear. Como estas variantes alternativas deberían estar contempladas mediante el promedio ponderado cuyo empleo se recomienda en función de los riesgos. queda como única incógnita la tasa de descuento a emplear. los costos y gastos devengados luego de la fecha de cierre del período contable al que corresponde la información. la que reflejará las evaluaciones que hace el mercado del valor del dinero. los momentos en los que se producen estas operaciones y los riesgos asociados son ya todos datos ciertos a la fecha de la emisión de los estados contables. a la que se le agrega una prima por riesgos. respectivamente. la que será entonces la “tasa pura”. En el período contable posterior: Culminación del proceso productivo iniciado en el período anterior y obtención del resultado total de producción.
. En su condición actual: Costo de reposición directo de un bien similar adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente). Sección 7. y 7. los que a su vez.2. Medición desde el inicio de la Al costo de reposición de los bienes y producción y hasta obtener servicios necesarios para obtener un bien una producción en volúmenes similar. que se encuentran en la tercera etapa identificada en dicha sección). es decir que en estos activos biológicos sólo se reconocen cambios en los precios de sus insumos . son los únicos que reconocen los efectos de esa transformación. Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad (Activos biológicos destinados a la producción. a los fines de aplicar el aludido criterio básico de medición.1.2. 2.Bienes para los que existe un mercado activo 3
La separación en las dos categorías que se incluyen como 7.Autor: Carlos Federico Torres
2.1. estos activos biológicos son clasificados en la forma que se indica a continuación:
1. Para bienes similares al inicio de su etapa de producción en volúmenes y calidad comerciales: Costo de reposición directo de un bien similar pero medido en la etapa de inicio de su producción comercial.2. neto de depreciaciones acumuladas (se asimilan a bienes de la clase 7. se efectúa con la finalidad de establecer dos modos distintos de establecer los respectivos costos de reposición: directo de mercado en el primer caso y al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar en el segundo. no reconociéndose entonces en la medición contable. Este criterio se sustenta en que no siendo bienes destinados a la venta hasta que sean desafectados de la producción.2. adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente). 1. no es procedente asignarles valores de salida. Estos bienes no son susceptibles de depreciación dado que esta valuación contempla todas las valorizaciones y desvalorizaciones producidas en estos bienes.2. Medición desde el inicio de Al costo de reposición de los bienes y las actividades preparatorias servicios necesarios para obtener un bien hasta iniciarse la producción similar 2. de la RT 22)
El criterio básico de medición es el costo de reposición. su transformación biológica.2.
7.2. menos el importe neto obtenido por y calidad comercial la realización de los productos (por lo que estos ingresos no inciden en el resultado). Su aplicación se encuentra prevista en la siguiente forma: Costo de reposición a) Obtenido como valor de compra directa en el mercado b) Obtenido por suma de insumos en bienes y servicios necesarios para obtener activos similares
no reconociéndose entonces la incidencia de los cambios físicos en la medición contable. (el destacado en cursiva es nuestro). Medición desde que finaliza el desarrollo biológico y hasta el fin de la vida útil del bien
Comentarios a) Sección 7. tal como se indica en la respectiva sección (7..1.2. justificada en el apartado anterior.2.1. b) Sección 7. En realidad.: Bienes para los que existe mercado activo en su condición actual: Se interpreta que el carácter de no susceptibles de depreciaciones que se le otorga.3.
c) 7. Es incongruente con al disposición que para este tipo de activos biológicos se establece en la sección 7. única modificación susceptible de ser reconocida a través de los costos de reposición. Medición contable desde el inicio de las actividades preparatorias hasta que finaliza el proceso de crecimiento o desarrollo”.Autor: Carlos Federico Torres
7.2. ii.
4.. menos las depreciaciones acumuladas. se la identifica como “7.1.2. no resulta procedente considerar depreciaciones acumuladas sobre su costo actual de mercado.2.2.2. la finalización de esta etapa enunciada precedentemente corresponde recién a la tercera de las mismas.hasta que finaliza el proceso de desarrollo biológico).1. “.: Bienes para los que existe mercado activo para bienes similares
al inicio de su etapa de producción en volúmenes y calidad comerciales: No resulta razonable que se establezca la depreciación de estos bienes por dos razones: i..1.2. Existe un importante error en la enunciación de la primera de las etapas en las que se divide la vida de estos bienes: en efecto.1.2. Si se encuentra en la etapa inicial de su producción. menos las depreciaciones acumuladas. se ha preferido englobar la misma dentro de los cambios en los precios. Medición desde que se logra una producción en volúmenes y calidad comercial hasta que finaliza el proceso de desarrollo biológico.2..
3. Los restantes costos deben asignarse a la obtención del activo biológico en desarrollo destinado a la venta (por lo tanto. Se comentan seguidamente algunos aspectos de esta sección: i..1. se relaciona con su medición al costo de reposición.2.Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar más los costos atribuibles al mantenimiento del activo biológico.. En el cuadro
. estos últimos son imputados al costo de producción) Al costo de reposición de los bienes y servicios considerados en la etapa anterior.... a través de la cual en estos activos biológicos sólo se reconocen cambios en los precios de sus insumos. computando los cambios en sus precios.Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual: Refiere casi exclusivamente a árboles frutales o florales. Dado que la depreciación (desgaste físico de estos activos biológicos) se considera dentro de esos cambios físicos.
pero a continuación se indica que cualquier ingreso que se obtuviese por la venta de producciones que tengan valor comercial deberá tratarse como una reducción de dichos costos. . a partir de la tercera etapa descripta en esta sección). es decir como si la sección estuviese correctamente redactada.Autor: Carlos Federico Torres anterior. se debe cumplir además un proceso de puesta en marcha de duración variable. Las depreciaciones comienzan en la tercera etapa.2. y
b) los bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual (sección 7. en cuya última parte dispone que en los casos en los que “para que el activo pueda ser utilizado de acuerdo con el uso planea. lo que ratifica la crítica que hiciéramos anteriormente en relación a la deducción de depreciaciones acumuladas en activos
para los que existe mercado activo para bienes similares al inicio de su etapa de producción en volúmenes y calidad comerciales (comentario a la sección 7.2. 2ª parte.1.2. deben agregarse al costo del bien.2.. sólo son susceptibles de depreciación: a) los bienes no destinados a la venta para los que existe un mercado activo para bienes
similares al inicio de su etapa de producción en volúmenes y calidad comerciales (sección 7. es compatible con lo que prescribe la RT 17. 7. En este caso.2. sección 4. Depreciaciones
Aclaración previa: Conforme surge de las normas resumidas en el cuadro anterior. – “Bienes producidos”.
La norma que se establece en la segunda etapa de vida de estos bienes. es decir aquella en la que se logra una producción en volúmenes y calidad comercial.1. es decir cuando los activos se encuentran en plena producción.2.2. se dispone que los costos normales directamente asociados con dicho proceso. ii.6. hemos identificado las secciones en forma correcta.3.. Depreciaciones acumuladas Comienzo A partir de la tercera etapa. incluyendo los de las pruebas efectuadas..)
iii. Cálculo Acumulada:
(Valor original sin depreciaciones – Valor de recupero) x Producción obtenida hasta medición Producción esperada total
Del período:
(Valor original sin depreciaciones – Valor de recupero) x Producción obtenida en el período
Producción esperada total 15
Sin embargo podrá adoptarse este último criterio.Variación atribuible a cambios en la La contrapartida de esta variación se medición residual del bien al inicio del imputará a Resultados por tenencia período contable: + Variación atribuible al volumen de La contrapartida de esta variación se producción obtenido durante el período imputará al Costo de producción contable: = Saldo final de depreciaciones acumuladas
I. su medición periódica resulta más representativa que si se efectúa al cierre del período contable. predeterminado y explicitado en la información complementaria. En todos los casos. podrá ser determinada al momento de su
. podrá ser determinada al momento de su ocurrencia. -medición al cierre del periodo contable. en forma mensual o por un período mayor.3. la misma deberá ser ajustada en función del crecimiento o decrecimiento ocurrido entre la fecha de su medición y el cierre del período contable. el activo biológico subyacente que le dio origen y sustento deberá ser medido al cierre del período contable. Industriales y de Servicios)”.Autor: Carlos Federico Torres
Imputación de la depreciación del período contable Saldo inicial de depreciaciones acumuladas + .
Comentario Se observan en esta sección importantes contradicciones o aspectos que deberían aclararse:
“La producción generada por estos activos biológicos.cuando el proceso de medición pueda resultar imposible o muy costoso.10 (Resultados financieros y por tenencia) del Capítulo IV (Estado de Resultados) de la Resolución Técnica N° 9 (Normas Particulares de Exposición Contable para Entes Comerciales. Dado que el proceso de generación de resultados por crecimiento o decrecimiento (producción) se produce generalmente en forma continua. o cuando se considere que no se generarán diferencias sustanciales respecto de su cuantificación periódica. Adoptado el criterio de medir la producción al momento de su ocurrencia o periódicamente. Medición de activos biológicos con procesos productivos continuos Sección 7. Cualquier cambio en los valores del mercado con respecto al valor asignado a la producción será considerado como un resultado de tenencia y expuesto de acuerdo con las pautas de la sección B. de la RT 22)
Se transcribe seguidamente esta sección:
“La producción generada por estos activos biológicos.
debería entenderse que si el ente está en condiciones de efectuar mediciones periódicas de la producción. no tendría sentido el ajuste hasta esta fecha requerido a continuación. Propuesta: Eliminar “al momento de su ocurrencia. predeterminado y explicitado en la información complementaria”: Se parte estableciendo un juego de opciones no muy claramente redactado.Autor: Carlos Federico Torres
ocurrencia. dado que siendo una producción continua. dado que en un proceso de producción continuo este proceso se registra en todo momento. este párrafo resultaría innecesario. su medición periódica resulta más representativa que si se efectúa al cierre del período contable. resulta totalmente incompatible. su medición periódica resulta más representativa que si se efectúa al cierre del período contable. En todos los casos. o cuando se considere que no
. el activo biológico subyacente que le dio origen y sustento deberá ser medido al cierre del período contable”. redactándose este primer párrafo entonces como se indica a continuación: “La producción generada por estos activos biológicos podrá ser determinada en forma mensual o por un período mayor. no es necesario señalar a ningún instante como de ocurrencia de la producción sin aportar a una innecesaria confusión. La posibilidad de que esta última medición no se efectúe queda excluida por la última de las disposiciones transcriptas (En todos los casos. el activo biológico subyacente que le dio origen y sustento deberá ser medido al cierre del período contable” En principio. dado que la medición periódica seguramente deberá incluir una cuantificación a la fecha de cierre del período contable. Adoptado el criterio de medir la producción al momento de su ocurrencia o periódicamente. Además la expresión “Adoptado el criterio de medir la producción al momento de su ocurrencia o periódicamente” tampoco es clara: ¿al momento de su ocurrencia o periódicamente son expresados como sinónimos? Parecería que sí.cuando el proceso de medición pueda resultar imposible o muy costoso. necesariamente una de ellas debe ser a la mencionada fecha. siendo necesario la eliminación de aquel. se establece una dicotomía carente de razonabilidad: la medición periódica o bien a la fecha de cierre del período contable. Por otra parte. donde es obvio que la medición del activo biológico que originó la producción implica cuantificar a ésta) por lo que la subsistencia del párrafo anterior con este último a continuación. o cuando se considere que no se generarán diferencias sustanciales respecto de su cuantificación periódica. Sin embargo podrá adoptarse este último criterio cuando el proceso de medición periódica durante el período en consideración pueda resultar imposible o muy costoso. predeterminado y explicitado en la información complementaria” “Dado que el proceso de generación de resultados por crecimiento o decrecimiento (producción) se produce generalmente en forma continua. Quizás lo que quiere expresarse es precisamente. en forma mensual o por un período mayor. Sin embargo podrá adoptarse este último criterio. -medición al cierre del periodo contable. Propuesta: estos dos párrafos siguientes al inicial debería quedar redactados en la forma que se indica a continuación: “Dado que el proceso de generación de resultados por crecimiento o decrecimiento (producción) se produce generalmente en forma continua. todo momento es de ocurrencia de la misma. En realidad. la misma deberá ser ajustada en función del crecimiento o decrecimiento ocurrido entre la fecha de su medición y el cierre del período contable.”. siendo todo momento de ocurrencia de la producción. En consecuencia. porque si la expresión “al momento de su ocurrencia” se estuviese refiriendo a la fecha de cierre del período contable. ella puede determinarse en forma mensual o por períodos mayores.
su medición periódica resulta más representativa que si se efectúa al cierre del período contable. Industriales y de Servicios).3.. ambos resultados se determinan simultáneamente.10 (Resultados financieros y por tenencia) del Capítulo IV (Estado de Resultados) de la Resolución Técnica N° 9 (Normas Particulares de Exposición Contable para Entes Comerciales. debiendo entonces separarse adecuadamente a ambos a los efectos de su correcta exposición en el estado de resultados. Propuesta: esta disposición final de la sección podría incluir el agregado que se indica en el párrafo anterior. En todos los casos en los que se efectúen mediciones periódicas. Sin embargo podrá adoptarse este último criterio cuando el proceso de medición periódica durante el período en consideración pueda resultar imposible o muy costoso. la propuesta que realizamos para la redacción de la sección 7..10 (Resultados financieros y por tenencia) del Capítulo IV (Estado de Resultados) de la Resolución Técnica N° 9 (Normas Particulares de Exposición Contable para Entes Comerciales. el activo biológico subyacente que le dio origen y sustento deberá ser medido al cierre del período contable” “Cualquier cambio en los valores del mercado con respecto al valor asignado a la producción será considerado como un resultado de tenencia y expuesto de acuerdo con las pautas de la sección B. el activo biológico subyacente que le dio origen y sustento deberá ser medido al cierre del período contable” “Cualquier cambio en los valores del mercado con respecto al valor asignado a la producción será considerado como un resultado de tenencia y expuesto de acuerdo con las pautas de la sección B. Sólo cabría agregar que tratándose de producción continua. o cuando se considere que no se generarán diferencias sustanciales respecto de esa cuantificación periódica. En todos los casos en los que se efectúen mediciones periódicas. Industriales y de Servicios)”. Industriales y de Servicios). Este resultado se obtendrá una vez que se haya determinado la porción de la variación en la medición contable de los activos biológicos que proviene de cambios físicos de los mismos y ha sido en consecuencia imputada a producción”.10 (Resultados financieros y por tenencia) del Capítulo IV (Estado de Resultados) de la Resolución Técnica N° 9 (Normas Particulares de Exposición Contable para Entes Comerciales.Autor: Carlos Federico Torres
se generarán diferencias sustanciales respecto de esa cuantificación periódica. Constituye el único párrafo de esta sección claramente redactado y razonable en su contenido. predeterminado y explicitado en la información complementaria” “Dado que el proceso de generación de resultados por crecimiento o decrecimiento (producción) se produce en forma continua. en la siguiente forma: “Cualquier cambio en los valores del mercado con respecto al valor asignado a la producción será considerado como un resultado de tenencia y expuesto de acuerdo con las pautas de la sección B. de la RT 22:
“La producción generada por estos activos biológicos podrá ser determinada en forma mensual o por un período mayor.
En definitiva. Este resultado se obtendrá una vez que se haya determinado la porción de la variación en la medición contable de los activos biológicos que proviene de cambios físicos de los mismos y ha sido en consecuencia imputada a producción”
1. Deberá especificarse además. Es aplicable. Exposición en el Estado de Situación Patrimonial Activos Biológicos: estos activos se incluirán en la información complementaria en bienes de cambio o bienes de uso. b) El resto. por los cuales se entrega hacienda a un tercero para ese fin y se le reconoce en pago un porcentaje de la producción obtenida.
. y el costo de reposición actual de la producción de los bienes a entregar. Dado que en esta actividad la situación más probable es que se hayan recibido bienes para ser insumidos en la producción y no dinero en efectivo. por el porcentaje deudas de la correspondiente. En desarrollo. Al costo de reposición a la fecha de la medición. según corresponda. el cotejo deberá Los bienes a entregar efectuarse entre el precio de contado de esos bienes a la fecha de su recepción.
Contratos de engorde. equivalente a la proporción de producción obtenida a la fecha de la medición que se comprometió en la operación. y por separado de los restantes bienes integrantes del rubro. En este caso.1. la que en su caso puede estar representada por una actividad ganadera cantidad de animales a entregar.Autor: Carlos Federico Torres
J. a resultados por producción. su composición en las siguientes categorías. se propone seguidamente la adaptación propuesta de las normas de la RT 17 a la actividad agropecuaria
Casos contemplados Aplicación en la actividad agropecuaria en la RT 17 Los bienes a entregar La deuda se computará por la suma de la medición asignada a dichos bienes y los se encuentran en el costos necesarios para ponerlos a disposición del acreedor. pero la producción finalmente resultó insuficiente para efectuar dicho pago. al caso de Los bienes a entregar la compra de semillas a pagar mediante productos agropecuarios generados por deben ser adquiridos aquellas. Medición de obligaciones a cancelar mediante la entrega de activos biológicos o productos agropecuarios
Al no estar contemplada en la RT 22. por ejemplo. al cierre de un período contable la hacienda entregada para engorde debe medirse a VNR. el que sea mayor. sección 8. deben ser producidos actualizado en su caso. activo Al importe actualizado de la suma recibida o al costo de reposición.
K. en función del grado de desarrollo evidenciado dentro del proceso y considerando las definiciones incluidas en la sección 5 de esta Resolución Técnica: a.)
8. Exposición de activos específicos de la actividad agropecuaria (RT 22. imputando la diferencia con la medición anteriormente contabilizada a: Caso especial de a) Deudas con el prestador del servicio de engorde.
mediante alguno de los criterios que se incluyen en la sección 7. Si el ente hubiere medido sus activos biológicos o la producción de los mismos de acuerdo con lo dispuesto en la sección 7.1 de esta resolución técnica. en los rubros bienes de cambio o bienes de uso. sólo se incluyen disposiciones para exponer los activos biológicos. Comentarios
1) Pese a que al iniciar la sección 8. y en la información complementaria se describirá su composición. en la que hemos incluido los productos agropecuarios. pese a la omisión que de ellos se ha hecho.2. en producción Dentro de cada una de las categorías descriptas deberá exponerse como activo corriente o no corriente según corresponda.2 de esta resolución técnica”. en 8. mediante alguno de los criterios que se incluyen en la sección 7.1. conforme a lo comentado con anterioridad:
. 2) Es incorrecta la disposición con que se inicia la descripción de las pautas para exponer los activos biológicos. por separado de los restantes integrantes del respectivo rubro. así como el grado de incertidumbre asociado al proceso de medición de flujos futuros netos de fondos en los casos de bienes valuados de acuerdo con lo prescripto por la sección 7.1.2. deberá exponer esta situación. Clasificación de los activos específicos De las disposiciones de esta sección y de los comentarios efectuados. Cuando el ente hubiere medido los bienes destinados a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad.2.2 de esta resolución técnica. así como una descripción de las limitaciones de dicho mercado para ser considerado como activo.” es superabundante.2. En efecto.Autor: Carlos Federico Torres
b. También deberá exponer las causas que determinaron la utilización del costo original en lugar del costo de reposición cuando así hubiera ocurrido.1.3 de esta resolución técnica. surge la siguiente clasificación de los activos específicos a los fines de su exposición. utilizando un valor de un mercado que no satisfaga las condiciones necesarias para ser considerado activo. según corresponda.2. 3) La exigencia prevista para el caso en el que el ente “hubiese medido los bienes destinados a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad. se indica que “La exposición de los rubros específicos de
la actividad agropecuaria se realizará de acuerdo con las siguientes pautas:” (el destacado en nuestro).” no refleja que en realidad “estos activos se incluirán en el estado de situación patrimonial.1. omitiéndose toda referencia a los producto agropecuarios.1 de esta resolución técnica. establecer que “estos activos se incluirán en la información complementaria en bienes de cambio o bienes de uso.2 de esta resolución técnica deberá exponer las causas que no le permitieron la utilización de ninguna de las opciones previstas en la sección 7. terminados y c. porque la única explicación que puede darse en esos casos es que los bienes en cuestión carecen de un mercado activo. consistente en la obligación de exponer “las causas que no le permitieron la utilización de ninguna de las opciones previstas en la sección 7. y adicionalmente en la información complementaria la composición en función de la naturaleza de los rubros contenidos en las mismas. según corresponda.” que es la redacción que proponemos para este primer párrafo de la sección 8.
como consecuencia de sus procesos biológicos. recolección. etc.2. Este concepto está reconocido en la sección 4. el valor de los productos agropecuarios obtenidos al momento de dicha obtención (cosecha. tala. menos d. la valorización registrada por los activos biológicos durante el período.2. en el curso normal de los negocios es irreversible.1.2. Reconocimiento de Ingresos por producción En los entes dedicados a la actividad agropecuaria el hecho sustancial de generación de sus ingresos es el crecimiento vegetativo. granos En desarrollo Terminados (de acuerdo a la intención del ente) Clasificados como no corrientes en función a las pautas contenidas en la RT 8). El resultado neto estará compuesto por: a. sino que la inversión en éstos desencadena un proceso de acrecentamiento que.2 (Ingresos. es el incremento de valor por cambios cuantitativos o cualitativos -volumen físico y/o calidad.)
Se transcribe esta sección:
8. no siendo por lo tanto el costo incurrido representativo del valor del bien.). la desvalorización registrada por los activos biológicos durante el período. para esta Resolución Técnica. En desarrollo En producción
L. La producción.
. Medición y exposición de resultados específicos de la actividad agropecuaria (Sección 8.en los bienes con crecimiento vegetativo.2. menos c.2. En aquellos entes en que la actividad agropecuaria sea la predominante respecto del conjunto de las restantes actividades. los costos devengados durante el período atribuibles a la transformación biológica de los activos y a su recolección y adecuación hasta que se encuentren en condición de ser vendidos o utilizados en otras etapas del proceso productivo. gastos. más b. denominado en estas actividades "producción".2. Exposición en el Estado de Resultados 8. 8. este rubro deberá exponerse como primer rubro del estado de resultados. Resultado de la producción Agropecuaria El resultado neto por la producción agropecuaria se incluirá en el cuerpo del estado en un rubro específico. ganancias y pérdidas) de la Resolución Técnica N° 16 (Marco conceptual de las Normas Contables Profesionales).2. El fundamento del concepto “producción” es que se trata de una variación patrimonial no vinculada directamente con los costos incurridos. entre el costo de los bienes vendidos y servicios prestados y el resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización.Autor: Carlos Federico Torres
En desarrollo Activos biológicos Corrientes Productos agropecuarios Bienes de cambio No corrientes No corrientes Activos biológicos Productos agropecuarios Bienes de uso Activos biológicos Terminados (de acuerdo a la intención del ente) Frutos.
Cuando culmina el Si a esta fecha se revalúa a su costo de reposición el activo proceso de producción biológico del que se desprenderán los productos agropecuarios. Si se ha medido al activo biológico a su costo de reposición. Si el ente hubiere utilizado un método de depreciación diferente al que establece como preferible la sección 7. los que culminan con la obtención de los respectivos productos agropecuarios
Identificación del resultado Momento en el que se lo determina Cálculo
Resultado por Antes de terminar el Diferencia entre el costo potencial de contratación de servicios y la prestación de proceso de la el costo incurrido por el mismo ente. En la información complementaria deberá discriminarse la composición de estos resultados en función de la naturaleza de los productos que le dieron origen. permiten determinar los resultados de tenencia generados por los activos representados por dichos costos aplicados. siendo éstos medidos contablemente a su valor neto de realización por aplicación de las pautas contenidas en la sección 7 de esta resolución técnica. el resultado que surgirá por diferencia entre esta medición y la asignada al costo de producción hasta esa fecha. en el renglón correspondiente del estado de resultados. deberá exponer en la información complementaria dicha situación. anterior. Si dichos costos devengados son determinados sobre la base de los costos históricos correspondientes. serán expuestos como resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización (sección B. Determinación de resultados de procesos productivos terminales.Autor: Carlos Federico Torres
En la información complementaria deberá incluirse la composición del cálculo del valor así obtenido. desde la fecha de adquisición por el ente hasta la fecha de la obtención de los productos agropecuarios. su servicios por producción o bien al consideración reduce el importe del resultado de la producción cuenta propia finalizar el mismo. De cómputo optativo. los resultados serán expuestos como resultados por tenencia.
Analizaremos seguidamente estas disposiciones:
1. dicho resultado de tenencia quedará incluido en el resultado neto por la producción agropecuaria. acompañada de la descripción del criterio alternativo utilizado como base para el cálculo de las depreciaciones. Los resultados generados por el cambio de valor de los productos agropecuarios con posterioridad al momento de su obtención.4 del capítulo IV de la Resolución Técnica N° 9). contable.2. debe ser considerado un resultado por tenencia. Los costos incluidos en el cálculo –si corresponde.se referenciarán con el cuadro anexo que refleje la información de los gastos clasificados por su naturaleza y por su función.3 de esta resolución técnica.
. Resultado de producción Estando inconcluso un Por diferencia entre el VNR o el importe descontado del efectivo ciclo de producción al a percibir (según corresponda) y el importe imputado al costo de final de un período producción hasta esa fecha. si son calculados al costo de reposición a dicha fecha. Los costos devengados correspondientes a los productos agropecuarios obtenidos detallados en el punto a. Si los productos agropecuarios son medidos a costo de reposición. que surge al terminar el proceso de producción.
Idem anterior Diferencia entre el VNR de la producción obtenida y el costo de esa producción. MP = Mediciones posteriores. Primer tramo: Medición al costo de los insumos efectivamente invertidos (costo histórico). de acuerdo al valor asignado al respectivo activo biológico a la fecha de la obtención de los productos.
Resultado de producción
A partir del momento en Por diferencia entre el valor corriente a la fecha de la respectiva que se obtuvieron los medición y la asignada a fecha de la terminación del proceso productos agropecuarios productivo o. previa a la terminación del proceso productivo.
MP tiempo
FCE = Fecha de cierre del ejercicio.
$ VNR o FED (2) Costo histórico (1)
(4) Cto de rep.Autor: Carlos Federico Torres
surgirá un resultado por diferencia entre esta medición y la anterior asignada a dicho activo biológico. FTPP = Fecha terminación del proceso productivo. a una fecha posterior a ella.
Costo de rep. Llave (1): Revalúo de los costos de no tercerización y reconocimiento de resultados por actividades intermedias.
o al costo de reposición o al costo histórico
. Determinación del resultado de producción en actividades agropecuarias con proceso productivo terminal
A fecha de cierre de un período contable anterior a la terminación del proceso de producción 1. El activo biológico queda valuado al costo histórico más el revalúo mencionado en la llave anterior. medido a costo de reposición o a costo histórico
A fecha de terminación del mencionado proceso  VNR  Menos: Costo de producción total. Revalúo a VNR y determinación de resultado de producción. Revalúo a costo de reposición y determinación de resultados por tenencia (contemplado por el Proyecto 9 no como un paso previo al revalúo a valor corriente de salida. se incluía como paso previo optativo en el Informe 19) 2. Revalúo a VNR o flujo descontado de efectivo (según corresponda) y determinación de resultado de producción hasta esa fecha. Encontrándose el proceso de producción en una etapa posterior a la inicial:  Valor descontado del importe neto a percibir  Menos: Costo de producción hasta ese momento. y no pudiendo ser obtenida sobre bases confiables. medido al valor actual del importe neto a percibir.
2. los que se agregan como nuevas mediciones al costo histórico. sino como una alternativa a éste. Llave (2): Fecha de cierre de un período contable.Autor: Carlos Federico Torres Tramo siguiente: Insumos posteriores al revalúo anterior. desde la medición que se asignó a fecha de cierre anterior y determinación de resultado por tenencia (paso previo optativo en el Informe 19. Llave (3): Fecha de terminación del proceso productivo: 1. también se puede omitir el primero. De corresponder esta segunda medición. no contemplado expresamente en la RT 22) 2. este segundo revalúo no se realiza y de ser dificultosa la obtención del costo de reposición. Revalúo a costo de reposición. Llave (4): Fechas posteriores a la terminación del proceso productivo: Revalúo de los productos agrícolas a VNR y determinación de resultados por tenencia. previa a la culminación del proceso productivo terminal: 1.
destinadas a la venta. a la fecha de la
. Resultados por tenencia
En crecimiento: Cuando se les asigna valores de entrada En producción En producción Animales Para la venta 1. Productos agropecuarios VNR Se originan en mediciones a:
Plantas Resultados por tenencia de Activos biológicos
4. de la fecha de la cosecha) Ventas VNRc transacción) .  Igual: Resultado de producción
a) Resultados por tenencia de la actividad agrícola
Existencia inicial VNRc – Existencia inicial VNRi
Compras VNRc .Ventas VNRo (es decir. si se les asignó valores de salida. Encontrándose el proceso de producción en su primera etapa. la medición debe efectuarse a costo de reposición de los bienes y servicios que se insumieron en la producción hasta esa fecha.Compras al momento de la transacción = Resultados por tenencia de productos agrícolas
Producción VNRc. por lo que el resultado que se obtiene debería considerarse de tenencia. – Producción VNRo (es decir.Autor: Carlos Federico Torres  Igual: Resultado de producción 2. Medición de los resultados por tenencia generados en la actividad agropecuaria (agricultura y ganadería)
Aclaración previa: La base a partir de la cual hemos efectuado los siguientes desarrollos. Plantas en crecimiento. se encuentra en el Informe 19 del Área de Contabilidad del CECYT. 2.
..... de la segunda parte de la RT 22: (“Cualquier cambio en los valores del mercado con respecto al valor asignado a la producción será considerado como un resultado de tenencia............ Se da cumplimiento así a la imputación de resultados que surge de lo dispuesto en el último párrafo de la sección 7... La diferencia representa el resultado total a fecha de la medición. se determinará la cifra imputable a resultado por tenencia.... tenencia
..2....”) = Resultados por tenencia de la ganadería
5.... 3....Ventas VNRo (es decir.... sección 8...Compras al momento de la transacción Ventas VNRc ... nulo Menos: Gastos de comercialización Gastos directos de venta (se detallan en el Anexo de gastos y su aplicación)
2) Resultado de las ventas
Por mediciones a valor neto de realización: Se exponen 3) Resultados por inmediatamente después de la ganancia bruta sobre ventas. El importe así obtenido se coteja con la existencia final de la hacienda.......... a la fecha de la transacción) Este resultado también puede determinarse así: 1..)
1) Resultado de Ingresos por producción la producción Menos: Costos de producción (según Anexo) Igual: Resultado de la producción Ventas (VNR + Gastos directos de venta) Menos: Costo de ventas ((según Anexo) Igual: Ganancia bruta sobre ventas Efecto final ... Existencia inicial + Compras – Ventas (A valores de sus respectivas fechas) 2... Exposición de los resultados específicos de la actividad agropecuaria (RT 22..3..Autor: Carlos Federico Torres
b) Resultados por tenencia de la actividad ganadera
Existencia inicial VNRc – Existencia inicial VNRi Compras VNRc . por lo que detrayendo de ella el resultado de producción previamente calculado.. a VNR de la fecha de cierre..
con información diferenciada entre aquellos con medición a valor corriente y aquellos valuados a costo menos depreciaciones.
Conceptos de la NIC 41 no incluidos en la RT22
Diferencias conceptuales en el tratamiento entre ambas normas
N. d) exposición de la conciliación entre los saldos iniciales y finales de los activos biológicos del ente. en el que efectúa una comparación entre sus normas y las de la NIC 41. c) exposición de las causas por las que no puede medirse en forma confiable y verificable el valor corriente del activo biológico cuando se utiliza como criterio de medición el costo menos depreciaciones acumuladas. Conceptos de la RT 22 no incluidos en la NIC 41 No distingue entre bienes destinados a su venta y bienes destinados a ser utilizados como factor de la producción. a) Esta resolución técnica utiliza el concepto de “costo de reposición” para la medición contable de los bienes utilizados como factor de producción para los que existe mercado en su condición actual. b) exposición de mediciones no financieras o estimaciones de las mismas relativas a cantidades físicas de activos biológicos al cierre de los estados contables y de la producción obtenida durante el período contable. Su contenido se ilustra a continuación:
a) Tratamiento de subsidios otorgados por el Gobierno a la producción agropecuaria. b) La NIC 41 no contempla la aplicación del valor límite que establece la RT17 en la valuación a VNR de bienes destinados a la venta correspondiente a opciones lanzadas o adquiridas sin cotización. Diferencias con la NIC 41
La RT 22 agrega un Anexo. con prescindencia de su destino más probable. en lugar del concepto de “valor neto de realización” que utiliza la NIC 41 para todos los activos biológicos. Casos prácticos
1) Resultado por tenencia de productos agropecuarios (Naranjas)
Conceptos Cantidades (en kilogramos) Precios de mercado a las fechas correspondientes
Por mediciones a costo de reposición: Se exponen en el capítulo “Resultados financieros y por tenencia”
100. El VNR por kg.1.60 VNRfr $ 0. la producción y las ventas a sus respectivas fechas y costo original de las compras.000 7.500 VNRfi $ 0. a FCE es de $ 2.050.000 15.550.500.400. por $ 130.20 VNRFV $ 2.00
El resultado por tenencia a FCE es el siguiente: Valores originales (1) 2.1.400.Valores a VNRFCE (= $ 1.000 1.000.90 VNRfce $ 1.500 1.500.30
Resultado por tenencia hacienda vacuna
.Resultado por tenencia 900.1.-.000.1.7.000 -8.-8.000 18.50 Costo $ 2.1.100.-) 3.) VNRFCE Producción (en $) Cantidades (en kilogramos) 40.000.5.1. 2ª columna: Existencia final a valores reales de mercado a esa fecha. por lo que la existencia de esta categoría de hacienda se incluirá en el estado de situación patrimonial.Conceptos Existencia inicial Compras Ventas Existencia final teórica Existencia final real Producción (en kgs.000 65.
2) Resultados de producción y por tenencia de hacienda vacuna (Categoría: Novillitos) peso total de 65.000 -9. en el rubro bienes de cambio.400.000 kilogramos.Autor: Carlos Federico Torres
Existencia inicial Compras Producción Ventas Existencia final 3.-
Conceptos Existencia inicial Compras Producción Ventas Subtotales (2) Existencia final a VNRFCE Resultado por tenencia
(1)Valores originales: VNR de la existencia inicial.70 Costo $ 0. (2)Subtotales: 1ª columna: Existencia final teórica.9.000 ___x 2 $ 36._-950.000 Precios de mercado a las fechas correspondientes VNRFI $ 1.000 47.600.000.85 VNRfv $ 0.500.950.
no existiendo otros activos que los mencionados.000.000.350 97.Subtotales 74. por cabeza 400 Importe de la transacción 48.-3.31.80.30.R.168. no tenía pasivos de ninguna índole..-3.60 1.-
Además de esta hacienda.constituye una existencia final teórica.87.19.000. (2)La cifra de $ 94.20. La evolución de las categorías de hacienda vacuna destinadas a la venta en número de cabezas ha sido la que se indica en la siguiente planilla: Terneros y Vacas y Conceptos Novillos Totales terneras vaquillonas Existencia inicial 155 115 130 400 Compras 110 110
Venta al contado 15/07/x3 Impuestos sobre la venta Comisiones Importe neto percibido 15/09/x3 Compra al contado
110 terneros
2. 3) Resultados de producción y por tenencia de hacienda vacuna (Diversas categorías)
Existencia de hacienda vacuna al inicio del período contable Categorías Terneros y terneras Vacas y vaquillonas Novillos Totales Cantidad 155 115 130 Total en kilogramos 26.600.000.250 $/kg.000.400.000 x $ 1.640.950 x $ 2. Por otra parte.400.(1)Valores originales: VNR de la existencia inicial y las ventas a sus respectivas fechas y costo original de las compras.900.(2) Revalúo total 55.Compras 33.280.Existencia final a VNRFCE 130.350 19.94.90 1.70 V.00 = 31. medidos a costo de reposición por $ 23. 1.-.415.000.120.000. 1.865.000.Resultado por tenencia 19.2.065.840. 50.400.000. la empresa poseía a esa fecha una existencia de toros reproductores.94 = 93.N.-16.550 51.000.400. Se efectuaron durante el período las siguientes transacciones con terceros: Fecha Operación Cantidad y categoría de hacienda 120 novillos Kgs.Incremento imputado a producción 36. dado que ella representa la medición que tendría la existencia final si no se hubiese habido producción alguna.87.15.400.295.Autor: Carlos Federico Torres Valores Valores a Resultado originales (1) VNRFCE ($ 2 por kg.-1.400.Ventas -18.) por tenencia Existencia inicial 60.000.
(7) 70 178 x 290 51.620 Novillos Kgs.7.200 117.400. 97.570.620 x 1. 4.800.425 Total Kgs.550 15. 6. Se pagaron honorarios a un médico veterinario por un total de $ 1.400 .900.
El costo de reposición de los productos veterinarios experimentó a las fechas en los que ellos fueron consumidos un incremento del 20 % respecto a sus costos originales. La actividad ganadera requirió durante el ejercicio las siguientes compras.(a) (a) Medición contable de la hacienda a incluir en el estado de situación patrimonial a fecha de cierre del período contable.730.600 39. 26.) Existencia final Kgs.000 23.2.950 -48..No se verifican cambios en el costo de estos honorarios a fecha de cierre del ejercicio.315
.10 55.Importes Consumido en el ejercicio 2. no ha variado significativamente desde la fecha de sus respectivas adquisiciones. Al cierre del ejercicio. Kgs. Producción de hacienda vacuna Conceptos Existencia inicial Compras Ventas Cambios de categorías Existencia final teórica Existencia final real Terneros y Vacas y terneras vaquillonas Kgs.00 78.676.270 19.en concepto de jornales y cargas sociales de personal afectado a la actividad.El costo de los forrajes.4. por el contrario.415 117. La existencia al final del ejercicio de estos productos tiene a su vez un costo de reposición de $ 1.550.720.250 15.800 27.65. Se imputará también al costo de producción de la hacienda vacuna la suma de $ 10.100 26.85 95 x 415 39.95 100. pagadas totalmente al cierre del mismo: Conceptos Forrajes Productos veterinarios Totales Total facturado por proveedores 3.850.950 -43.1.350 19.850.315 (120) 32 (7)
234.425 x 2. en el mercado activo en el que opera habitualmente la empresa se estableció para los toros reproductores un costo de reposición de $ 18.930.350 -48. a fecha de cierre VNR a fecha de cierre (120) 32 (155) 142 x 185 26.659.300.900.180. 5./cabezas Total en kilogramos $/kg.270 x 2.150 51.._6.En existencia a fecha de cierre 1.Solución propuesta 1.000 ____-.000.150 39.1.167..Autor: Carlos Federico Torres
Ventas Nacimientos Mortandad Cambios de categoría (animales de 280 kgs.10. 51.
00 – 2.380.495.00 112.115 x 2. Terneros que pasan a novillos: 23. x $ 2.976.c) De la venta: 48.023.00 196. corresponde al siguiente cálculo:  Terneras que pasan a vaquillonas: 19.50 102.477 57.10 = $ 33.350 x $ 2.00 24.50 _20. Cálculo de los importes a VNR vigente a fecha de cierre del ejercicio: a) De la existencia inicial de hacienda vacuna: Terneros y terneras: 26. Estas mediciones se comparan según los correspondientes valores netos de realización vigentes a las respectivas fechas.160.170 52.550 -2.000.50 __-5.940.350 x $ 2.950 kgs. dado que el mencionado valor es el criterio de medición aplicable a estos bienes.00 38.952.343.95 – 2.700.952. se han cotejado las cifras por las que originalmente se produjeron los distintos movimientos de los bienes que determinan dicho resultado y las mediciones de esos movimientos computándolos a los valores vigentes a fecha de cierre del ejercicio.2.122.50 234.En el primer cálculo de este resultado. x (1.900.940.495. VNR/kg .157.10 57.
.000.00 = $ 96.00 Existencia inicial.380 22.50
b) De la compra: 15.00 -96.00 -87.00 -8.50 20.95 24.700.370 x 2.840.028 106.676.335.a fecha de cierre Producción en $ Pérdida computable por cambio de categoría.50 __-2.10) = .95 Novillos: 51.275 x 2.00 (Esta cifra representa la EF 121.376.10) = -2.50 12.157.320.023.00 1.00 196.Autor: Carlos Federico Torres
Producción en kgs.316.550 x $ 1.00 33.595.477 12.00 101.470 x 1.652.640.00 antes de considerar el incremento por producción) 101.000 kgs.10 Vacas y vaquillonas: 19.50 27.50
(a) El resultado por cambios de categoría.00 21.800 x (2.50
Nuevamente se verifica que el cálculo del resultado por tenencia responde a cualquiera de los dos desarrollos propuestos. x $ 2.600 kgs.50 31. desarrollado en los cuatro primeros renglones de la planilla anterior. (a) Producción en $ total 27.517.00 133. a VNR de fecha de cierre 55. Resultado por tenencia de hacienda vacuna destinada a la venta Conceptos Existencia inicial Compras Ventas Resultado por tenencia – 1º cálculo Existencia final a VNR de cierre Resultado total Imputado a resultado de producción Resultado por tenencia – 2º cálculo Valores al Resultado por Valores al cierre origen tenencia 168.3.
a exponer como gastos de comercialización Neto Asientos Cuentas Hacienda vacuna Toros reproductores Patrimonio neto Apertura de libros al inicio del ejercicio. se observa en ese cálculo que el resultado es computado como pérdida. Diferencia entre los conceptos indicados en 6. Más: Compras del ejercicio (medidas al costo original de las adquisiciones) Más: Producción del ejercicio (medidas al valor por la que originalmente fue ingresada) Menos: Costo de los vendido (medido a valores corrientes de la fecha de las ventas efectuadas) 5. En el segundo cálculo. que es el desarrollado sólo en la primera columna de la planilla anterior. 2.640.-
93.5. este resultado se determina sobre la base de la fórmula empleada habitualmente para determinar el resultado por tenencia de bienes de cambio. Débitos 168.840.que el que realmente se obtuvo a la fecha de la referida transacción.87. y 5. Costo de ventas Hacienda vacuna Costo de las ventas.87.120.Créditos 192.840.840.-5.840. 4. = Resultado por tenencia de estos bienes.____-. 7.160.415. tal como se indicara en el caso referido a la agricultura. Igual: Subtotal (Incluye en forma global la existencia de bienes al final del ejercicio antes de su revalúo a valores corrientes de esta fecha y el resultado por tenencia de los bienes vendidos durante el ejercicio) 6.280. Dicho cálculo se reitera a continuación: 1.Autor: Carlos Federico Torres
En el caso de la hacienda vendida. 3.280.3.-
. Resultado por venta de hacienda vacuna A los efectos de su exposición. se habría obtenido un importe mayor en $ 8. En efecto. si la venta se hubiese efectuado a los valores vigentes a fecha de cierre del ejercicio. deben considerarse los siguientes conceptos: Importe de la venta antes de gastos: Costo de ventas: Ganancia bruta sobre venta: Gastos directos de venta: Impuestos y comisiones.400.-87. Existencia de bienes a inicio del ejercicio (medida a valores corrientes de esa fecha). 4.1.040.$ 93.87.23. Efectivo Impuestos sobre ventas Comisiones sobre ventas Venta hacienda vacuna Ventas del ejercicio. Cotejo de este subtotal con la existencia de bienes al final del ejercicio medida a valores corrientes de esta fecha.120..865.
5.970.Autor: Carlos Federico Torres
Hacienda vacuna Jornales y cargas sociales Forrajes Productos veterinarios Honorarios veterinario Efectivo Pagos durante el ejercicio.2.726.288. Hacienda vacuna Producción hacienda vacuna Resultados por tenencia hacienda vacuna Revalúo de la hacienda vacuna a su VNR a fecha de cierre del ejercicio e imputación del mismo a producción y a tenencia.900.000.50 20.000. Productos veterinarios Costo producción hacienda vacuna Ganancia por tenencia productos veterinarios Revalúo de los productos veterinarios consumidos a su costo de reposición al momento de esos consumos y de la existencia final de los mismos a dicho costo a fecha de cierre del ejercicio.380.1.50 20.900.850.5.900.10.726.270.101.976.3.31.288.-
La nota referida a los bienes de cambio contendrá la siguiente información acerca del contenido del rubro:
.800.18.6.121.10. a sus costos históricos.800.18.786. Estados contables Estado de situación patrimonial Activo Activos corrientes Caja y bancos Bienes de cambio – Nota x Total de activos corrientes Activos no corrientes Bienes de uso – Anexo 1 Total de activos no corrientes Total del Activo Patrimonio neto (según estado correspondiente) 32.952.270.54.940.4.726.900.237.400.1. Pérdida por tenencia – Toros reproductores Toros reproductores Medición de estos activos a su costo de reposición directo de mercado a fecha de cierre del ejercicio.400.023. Costo producción hacienda vacuna Honorarios veterinario Jornales y cargas sociales Forrajes Productos veterinarios Imputación de diversos insumos al costo de producción de hacienda vacuna.350.1.720.900.
676.Autor: Carlos Federico Torres
Nota x .280.00
55. de acuerdo al siguiente detalle: En desarrollo: • Terneros y terneras Terminados: • Novillos • Vaquillonas y vacas Total hacienda vacuna Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de producción de otros bienes: Se encuentran medidos a su costo de reposición.930.Bienes de cambio Corrientes Hacienda vacuna Se encuentran medidos a su costo de reposición.280.350.180.850.00 -4.110.167.00 -5.78.00 -4.659.840.240.__1.-
(a)La nota en la que se detalla el contenido de los resultados financieros y por tenencia es la siguiente: Nota nº .783.50 -21.050.016.237.1.Resultados financieros y por tenencia Generados por activos Ganancia por tenencia productos agropecuarios Pérdida por tenencia toros reproductores Pérdida por tenencia
1.179.50 93.00 20.00 -5. de acuerdo al siguiente detalle: • Forrajes • Productos veterinarios Total bienes destinados al consumo Total del rubro Estado de Resultados (la actividad agropecuaria es la principal del ente) Producción hacienda vacuna Costo de producción hacienda vacuna – Anexo 3 Ganancia producción hacienda vacuna Venta –Hacienda vacuna Costo – Anexo 2 Ganancia bruta sobre ventas Resultado de la medición de hacienda vacuna a valores netos de realización Subtotal: Gastos De comercialización – Anexo 4 Resultados financieros y por tenencia – Nota nº (a) Ganancia neta 101.00 -87.023.50 106.234.100.120.00 79.00 5.686.509.00 96.786.__3.050.952.
Justificación de la ganancia neta determinada en el estado de resultados Conceptos Disponibilidades (b) Hacienda vacuna Forrajes y productos veterinarios Toros reproductores Patrimonio neto Ganancia neta (288. Bienes de uso Costo de Cambios Costo de Depreciaciones acumuladas Medición reposición durante reposición contable Al Cambios Del Al al inicio el al cierre al final inicio durante ejercicio cierre del ejercicio del del del el del ejercicio ejercicio ejercicio ejercicio ejercicio ejercicio 23.-31.940.300.32.940.32._-1. b) Depreciación de los animales por su utilización durante el ejercicio.000.640.940.-
Toros reproductores4
La menor medición contable de toros reproductores al cierre del ejercicio tiene dos componentes: a) Cambios en los precios de mercado._23.800.-10.3.300.400.900._-1._96.-10.-10.000.726 – 192.676.900.234.840.288.900.040) Saldos al inicio del ejercicio Saldos al cierre del ejercicio 32.110.18.726.192.-5.Importes 87.-
(b) El saldo de disponibilidades surge del siguiente cálculo: Conceptos Venta de hacienda (ingreso neto de gastos directos de la venta) Compra de hacienda Pago de jornales y cargas sociales Compra de forrajes y productos veterinarios Pago de honorarios veterinarios Aumento neto de disponibilidades (c) El saldo de disponibilidades surge del siguiente cálculo: Conceptos Venta de hacienda (ingreso neto de gastos directos de la venta) Compra de hacienda Pago de jornales y cargas sociales Compra de forrajes y productos veterinarios Pago de honorarios veterinarios Aumento neto de disponibilidades Anexo 1.686.000.-31.900.800.168.Importes 87._18.18.-10.840.400.040.
luego de indicar que su medición se efectuará al costo de reposición de un bien similar dispone que “estos bienes son susceptibles de depreciación dado que esta valuación contempla todas las valorizaciones y desvalorizaciones producidas en estos bienes” por lo que toda la diferencia debe englobarse como resultado por tenencia. Gastos y su aplicación (parte pertinente al caso planteado) Conceptos Total Costos producción hacienda vacuna Gastos de comercialización Importes -.50 _20.00 1.10. Resultados por tenencia de bienes a ser consumidos en el proceso productivo Subtotal Existencias al final del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción Costo de producción del ejercicio Anexo 4.00 101.676.2.00 Importes 168. el primero de esos dos componentes es resultado por tenencia y el segundo constituye la depreciación imputable al ejercicio.00 -234.023.516.640.00 -3.00 __87. Sin embargo.350.50 322.Autor: Carlos Federico Torres
Anexo 2.700.952.300. Costo de producción de hacienda vacuna Conceptos Existencias al inicio del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción Compras de bienes a ser consumidos en el proceso de producción Gastos – Anexo 4.00 12.1. la RT 22 en su sección 7.00 24.Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual.00 31. Costo de ventas de hacienda vacuna Conceptos Existencias al inicio del ejercicio Compras del ejercicio Producción Resultados por tenencia Subtotal Existencias al final del ejercicio Costo de ventas del ejercicio Anexo 3.900.350.00 21.840.
.240.110.00
3. una producción alcanzada del 17 % (5 % en el ejercicio anterior y 12 % en el actual).865.700.. 4.Autor: Carlos Federico Torres
Honorarios veterinarios Impuestos sobre ventas Jornales y cargas sociales Comisiones sobre ventas Totales
1.00 5.150.700.00
4) Medición de activos biológicos utilizados como factor de la producción.700.150.La producción obtenida al cierre del ejercicio en el que culminó esta etapa se estima representa el 5 % del total a obtener durante toda la vida útil de los árboles. Efectuada una medición de los costos incurridos a valores actuales de esta última fecha.980.00 17.00 3.600.b) En tareas de recolección $ 4.2.000.000.00 12..Créditos 12. Desde la fecha de inicio de la producción hasta la de obtención de volúmenes en cantidad y calidad comerciales.415.380.800.150. por el revalúo a costo de reposición a esta fecha.700.500..800.00 3.150 – 12.900.-
. son los siguientes: Cuentas Árboles frutales Banco X c/c Por los insumos incurridos hasta la fecha. Caso: Árboles frutales
1..00 1. los mismos alcanzan a $ 14.El costo de reposición a fecha en la que se considera finalizado el desarrollo biológico de los árboles es de $ 25. Desde la fecha en la que comenzó su implantación hasta la de inicio de la producción se insumió un total de $ 12. el costo de reposición de los insumos acumulados al inicio del mismo se elevan a $ 28.865.La nueva producción es estimada en un 12 % del total a obtener. El costo acumulado a valores de esta última fecha se eleva a $ 20.900. se insumieron: a) En fertilizantes. deben llevarse los árboles frutales al costo de reposición de los insumos acumulados en su producción. plaguicidas y poda $ 3. Débitos 12. Árboles frutales (14. Al cierre del ejercicio siguiente al considerado en el párrafo anterior.00 1.. Desde la fecha en que comenzó a obtenerse una producción en cantidad y calidad comerciales hasta la fecha en la que terminó el desarrollo biológico de los árboles.900.415. Los asientos realizados en esta etapa.000) Ganancia por tenencia árboles frutales Al iniciarse la producción.en concepto de bienes y servicios. Solución Al finalizar la primera etapa.00
1. Considérese además que todos los períodos fueron evaluados como de estabilidad monetaria.280.La producción obtenida en esta etapa fue vendida en $ 1.00 10.más.00 10.2. se insumieron en bienes y servicios $ 4. acumulándose por lo tanto.000.2.
150 – 4. Los asientos son los siguientes: Cuentas Árboles frutales (28.000 + 2.700 x 0.700–1. Árboles frutales (20.700 = 22.-
.Créditos 166.380) Depreciación acumulada árboles frutales: 3.3.320 x 0.12 Débitos 3. debiendo además continuar la depreciación de estos bienes en función de la producción alcanzada.154. Débitos 1. deben llevarse los árboles frutales al costo de reposición de los insumos acumulados.2.2. de netos de los ingresos obtenidos por su producción. Los asientos son los siguientes: Cuentas Árboles frutales Costos de producción Banco X c/c Por los costos incurridos en esta etapa.269.580.-
A partir de la cuarta etapa.269. deben llevarse los árboles frutales al costo de reposición de los insumos acumulados en su producción netos de los ingresos obtenidos por la venta de esta primera producción.Débitos 3.600. incluyendo en esta etapa sólo los costos insumidos en el mantenimiento de las plantaciones También debe comenzarse a depreciar estos bienes.150 + 4.Créditos 1.450.-
1.444.600 – 14.900.Producción Ganancia por tenencia árboles frutales (20.320.3.050.4.3.700.380.Créditos 8.2.500) Ventas .600– 18.1.500.600.650) Por el revalúo de los árboles frutales a su costo de reposición.600.25.Autor: Carlos Federico Torres
Al finalizar la segunda etapa.600. los árboles frutales se miden al costo de reposición de los insumos acumulados en la etapa anterior vigente a cada fecha de cierre de ejercicio.700 – 1.700 . Los asientos son los siguientes: Cuentas Recaudaciones a depositar Ventas – Producción Por las ventas de la producción obtenida Árboles frutales Banco X c/c Por los insumos incurridos en esta etapa.800 Costos de producción Depreciación acumulada árboles frutales Depreciación contabilizada: 5 % sobre $ 25.500 + 450 + 3.4.4.500.580. Costos de producción Depreciación acumulada árboles frutales Depreciación contabilizada: 28.444.-
Al finalizar la tercera etapa.1.05 Ganancia por tenencia árboles frutales Por el revalúo del valor residual de los árboles frutales al inicio del ejercicio a costo de reposición vigente a fecha de cierre del ejercicio..380 – 22. Árboles frutales (25.800) Ganancia por tenencia árboles frutales Por el revalúo a costo de reposición actual de los árboles frutales El valor en libros del que se parte surge de los movimientos contables registrados con anterioridad: 12.
en el Informe 25 del Área de Contabilidad del CECYT.. el mismo no es incluido en la medición al inicio.-
Los árboles frutales en producción quedan medidos a fecha de cierre en la suma de $ 23.879.700 x 0.
. agregué las registraciones contables correspondientes al ejercicio en consideración.700 – 4. he efectuado la siguientes modificaciones: 1. he considerado la posibilidad de completar la solución del mismo. 5) Caso explotación de frutales (limones y naranjas) Aclaración previa
El planteo que se presenta a continuación ha sido incluido como caso 3. Detallé el cálculo de los resultados de producción y de tenencia de todos los activos biológicos y los productos agropecuarios considerados en el planteo. Luego de analizar el mismo. debí incorporar en la medición al cierre.17 = $ 4.3. dado que desconociéndose en la información planteada cual era el saldo de éste al inicio del ejercicio.Lógicamente.821. este detalle se expondrá a través del respectivo anexo de bienes de uso. Domingo Márchese.879. la variación del efectivo producida durante el mismo.879). Complementariamente.821.4. Con tal motivo. Completé la determinación del resultado del ejercicio.269. siendo expuesto en el estado de situación patrimonial en la siguiente forma: Activos no corrientes Bienes de uso Activos biológicos Árboles frutales por $ 23.444.166. Su elaboración corresponde al Dr. agregando los asientos y los estados contables con el resultado neto del período contable planteado.Importes 1. tanto a través de la diferencia patrimonial entre las mediciones de los patrimonios al inicio y al cierre del mismo.(= 28. 3. entendiendo que ellas permiten una mejor comprensión de esos cálculos y además. 2. Para obtener el resultado por diferencia patrimonial. como mediante su descripción en el estado de resultados. permiten clarificar el origen de las cifras que se incluyen en los estados contables.Autor: Carlos Federico Torres
La cuenta “Depreciación acumulada árboles frutales” registra los siguientes movimientos: Conceptos Saldo al inicio del ejercicio Revalúo del costo de reposición al inicio del ejercicio Depreciación del ejercicio Saldo al final del ejercicio Este saldo representa el 17 % acumulado en concepto de depreciación sobre el costo de reposición actual de los insumos acumulados hasta la tercera etapa: 28.
000 3. En el caso particular de los citrus explotados por la firma. la firma transfiere al cierre del ejercicio todas aquellas plantaciones con tres años de desarrollo a plantaciones en producción.50 3.2.740 8.000 25.00 3.50 3. se aplicaron a estas plantas en desarrollo costos de acuerdo con el siguiente detalle: CONCEPTO Plantaciones 3 años Plantaciones 2 años Plantaciones 1 año Plantaciones Nuevas LIMONEROS Plantas $/u $ 1.00 7.500 2.200 2.000 5.00 4.50 8.800
Total 19.000 3. no obteniéndose producción cuantificable durante los años anteriores.500 6. Planteo La empresa Citrus Norteños S.800
NARANJOS $/u 12. 1. dedicada a la producción de limones y naranjas.600 10. de modo tal de completar la exposición de éstos y al mismo tiempo.500 NARANJOS Plantas $/u 600 2. La valuación se efectúa a costo de reposición debido a que se trata de bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad y para los que no existe un mercado activo en su condición actual o en un estado posterior más avanzado.500 7. mostrar como se refleja en dichos anexos el efecto de los cálculos indicados en el punto 1.200 0 3.240 0 4..800
Plantas 600 0 1.120 3.00
$ 7.A.50 12.500 1.860
Total 5.70 0 2.00 8. Durante el ejercicio que va desde el 01/05/X0 hasta el 30/04/X1.360
. Debido a ello.Autor: Carlos Federico Torres
4.000 3.000 4.50 3.000 4. presenta la siguiente información al cierre de su ejercicio 30/04/X0: Plantaciones en Desarrollo Al inicio del período. ordené algunos datos del planteo.500 1.500 1.620 0 3. de la RT 22. los saldos estaban compuestos como sigue:
CONCEPTO Plantaciones 2 años Plantaciones 1 año Plantaciones Nuevas
LIMONEROS Plantas $/u $ 1.000 12. de esta enunciación.700 8. Adicionalmente.200 1. eso ocurre a partir del tercer año de su implantación.800
Las plantaciones en desarrollo son aquellas que van desde la fecha de su implantación hasta el momento en que comienza la producción en volúmenes y calidad comerciales.000 23.00 1.2.70 0 3. para una mejor interpretación de la solución propuesta. 01/05/X0. 5.000 3.000 8.70 1. A tal efecto se aplica la disposición 7.500 1.600 35.000 18. Agregué los diversos anexos a los estados contables.
840 3.10 8.360 30.000 7.20 12.000 4.660 8.70 7.000 43.100 NARANJOS Plantas $/u 0 10.000 16. valuadas al costo de reposición de los insumos (bienes y servicios) necesarios para obtener un activo similar.500 32.50 43. A tal efecto se aplica la
disposición 7. las Plantaciones de tres años se transfieren desde Plantaciones en Desarrollo a Plantaciones en Producción.
. eran los siguientes: Valores sin depreciación LIMONEROS NARANJOS Plantas $/u $ Plantas $/u $ 4.000 139.000 96.00 1.500
CONCEPTO Plantaciones 11 años Plantaciones 7 años Valor residual
Total 33.000 13.000 28.375
Tal como se expresara.060
En lo relativo a las plantaciones en producción.200 1. en la que las mismas son eliminadas.4.000 31% 19.00 64.Autor: Carlos Federico Torres
Al cierre del ejercicio el 30/04/X1.50 0 6.000 3. de acuerdo con lo expresado anteriormente. Las restantes Plantas en desarrollo.000 3.000 24.800 0 15% 0 6.000 15% 4.960
Total 12.325 4.485 71.200
$ 0 6.2.000 16.485 2. En el caso particular de estos citrus. mostraban la siguiente situación: CONCEPTO Plantaciones 2 años Plantaciones 1 año Plantaciones Nuevas LIMONEROS Plantas $/u $ 1. Su valuación se efectúa a costo de reposición debido a que se trata de bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad y para los que no existe un mercado activo en su condición actual o en un estado posterior más avanzado. los saldos al inicio del ejercicio en consideración.200 4.200 5.125 101.640 3.000 0 14.00 1.800 38.00 32.200 35.200 14. las plantaciones en producción son aquellas que van desde el inicio de la producción comercial al fin del tercer año hasta el fin de la vida útil de la planta.500 2.000 31% 13.000 14. de la RT 22.2.700 2. la empresa determinó que el costo de reposición se calculará para el equivalente de una planta de tres años con máximo potencial productivo.015
CONCEPTO Plantaciones 11 años Plantaciones 7 años
Total 107.960 0 6.500 Depreciación acumulada LIMONEROS NARANJOS Plantas $/u $ Plantas $/u $ 4.80 0 3.000 12. ya que en ese momento concluye prácticamente el desarrollo biológico de dichas plantaciones.
50 16.000 1.00 9.000 $/u 16.000 15.50 16.000 2.000 25.760 6.Autor: Carlos Federico Torres
La producción obtenida hasta el inicio del ejercicio.200
.800 39.500 115.000 2.000 16.600 $/u Naranjos Total 15.000 111. cosecha y comercialización a devengar en el futuro. Dichos mercados existen para dichos activos biológicos al momento de su cosecha que ocurre a los dos meses posteriores al cierre del ejercicio. son los frutos en producción.000 0 600 3.500 54.000 0 600 3.00 45.000 7. La valuación se efectúa al Valor Actual Neto de los ingresos que producirá la realización de los frutos netos de los costos de producción. La medición a VAN de frutos en proceso al inicio del ejercicio (01/05/X0) era la siguiente: Concepto Limones en proceso Naranjas en proceso Total $ 12.610
Plantaciones 12 años Plantaciones 8 años Plantaciones 3 años Valor residual 36% 21% 0%
Los restantes activos biológicos relacionados con la actividad productiva de la empresa.000 4.690 84.00 0 33. el grado de avance en el proceso biológico y los riesgos agrícolas inherentes a la producción de la campaña.000 1.810 Plantas 3.200 37.200 0 0 16.000 169.960 6.800 8. (en % sobre la producción total esperada) fue la siguiente: Anterior 31% 15% 0% Ejercicio Acumulada Proyectada 5% 36% 64% 6% 21% 79% 0% 0% 100% Total 100% 100% 100%
Plantaciones 11 años Plantaciones 7 años Plantaciones 3 años
Las cifras que muestran al cierre del ejercicio (30/04/X1) de acuerdo con las pautas de valuación expuestas son las siguientes:
Valores sin depreciación
Plantaciones 12 años Plantaciones 8 años Plantaciones 3 años Plantas 4.000 33.500 36% 21% 0% 16. y la que se espera obtener hasta el fin de la vida útil productiva de cada una de las plantaciones en producción. Se trata de activos que a la fecha de cierre del ejercicio tienen un grado de desarrollo para el que no existen mercados activos en los que se los pueda comercializar.500 23.000 15.890 122.50 Limoneros 66. descontados a una tasa determinada en función del costo del dinero.000 7.930 0 46.930 0 30.400 21.600 3. la obtenida durante el ejercicio.
100 12.670 32. A tal efecto se aplica la disposición 7.000
Los valores de frutos en proceso al cierre del ejercicio.200) 23.700
A la fecha de la cosecha (junio X0) el VNR de los frutos en planta.447 (18. de la segunda parte de la RT 17.2. Los costos devengados durante el ejercicio para la producción de los frutos a recolectar en el ejercicio siguiente (es decir que se encuentran en proceso de crecimiento al 30/04/X1). surgen de los siguientes cálculos: Flujos proyectados Máxima Mínima Promedio Ponderada Erogaciones Limones 34.790 22.700 23.706)
.004) Naranjas 25.600 64.897 (14.600 5.900 23. de la RT 22.500
Los frutos fueron comercializados durante los meses de junio a agosto de X0 a los siguientes VNR: Concepto Limones Naranjas Total Precio de venta Gastos directos de venta 42.100 (1.360 23.200 24. determinado conforme a lo establecido por la sección 4.1.Autor: Carlos Federico Torres
La valuación se efectúa al Valor Actual Neto de los flujos netos de fondos a percibir por su realización en el futuro al momento de la Cosecha.800
Los gastos generados por la cosecha de los frutos son los que se indican a continuación: Concepto Gastos recolección limones Gastos recolección naranjas Total $ 11. medidos a VAN.900) VNR 40.100 64.800 (700) 65.900 (1.800 11.560 30. es el siguiente: Concepto Limones en planta Naranjas en planta Total $ 40.2. son los siguientes: Concepto Limones en proceso Naranjas en proceso Total $ 7.2.3.
etc. Solución (con los agregados propuestos por Carlos F.820) 28.960
Total 35.800 18. Torres) Activos biológicos en desarrollo: (plantaciones) CONCEPTO Existencia al inicio Costos devengados Valorización (Desvalorización) Transferencias Existencia al cierre REF PLANTACIONES Limoneros Naranjos 25.6126) Cantidad 7.4257 4.820) 35.060
.443 14.447 Probabilidad 20% 55% 25%
La determinación de los costos se hace calculando el valor nominal y fechas de los costos fijos y los variables consistentes con la cantidad esperada determinada de acuerdo con lo descrito en el cuadro anterior. por las probabilidades de que dichas magnitudes se verifiquen. Luego se calcula el valor actual descontando a la tasa libre de riesgos determinada previamente.100 6. A título de ejemplo se incluye el cálculo efectuado para determinar el ingreso esperado por la realización de limones: Producción Esperada Limones Máxima Media Mínima Esperado Precio Esperado Limones Máximo Medio Mínimo Esperado Ingreso Esperado (7. que surge de calcular el valor ponderado de las diferentes alternativas de producción física.191 9. precio de venta. Se informa que tanto las ventas como los costos y gastos informados en este planteo. calidad. costos variables y fijos.6126 32. 2.360 720 (24.000 6.930 7. medidas a la fecha de cierre del ejercicio.035 x 4. se han calculado los datos básicos para la elaboración del flujo de fondos neto. se efectuaron al contado. utilizándose para la contabilización de estos flujos la cuenta “Efectivo”.Autor: Carlos Federico Torres
Valor Nominal Neto Valor Descontado (Medición a fecha de cierre del ejercicio) 14.000 10.100
Tal como surge de la norma aplicable.260 7.6923 4.500 4.035 4.7603 4.860 600 120 (16. determinado para cada uno de los componentes el valor esperado.300 9.800 23.000) (8.
Total 35.900) (41. Normalmente estos son determinados como la diferencia entre los costos totales erogados durante el ejercicio en las plantaciones de frutales y los costos necesarios para el desarrollo de la plantación propiamente dicha determinada por los técnicos del área.820 34.000 27.800 23.800 4. Activos biológicos en desarrollo: (frutos en proceso) ACTIVOS BIOLÓGICOS EN DESARROLLO: CONCEPTO REF FRUTOS EN PROCESO Limones Naranjas Total Existencia al inicio 12.800 8.400) (12.600 5.100 __600 10.500 28. con más los costos aplicados a las mismas durante el ejercicio.000 18.200 Costos devengados (4) 7.Autor: Carlos Federico Torres
Referencias: (1) Importe de los costos aplicados durante el ejercicio a las tareas agrícolas correspondientes a las plantaciones de hasta 3 años de desarrollo desde su implantación.300 9.340 35.800 Transferencias (6) (28.700 Desarrollo Biológico (5) 22.300 8.500 -16.100 12.360 -24.860 -8. ya que no se reconoce en estos casos desarrollo biológico alguno.100 23.
.300) Existencia al cierre 14.400 Referencias: (4) Importe de los costos aplicados durante el ejercicio a las tareas agrícolas correspondientes a la obtención de los frutos.820 6. Su cálculo es el siguiente:
Conceptos Existencias al inicio a costos de reposición de esa fecha Costos imputados a los árboles en desarrollo Árboles en desarrollo transferidos a en producción Valor en libros antes de revaluar a costos de FCE Existencias al cierre a costos de reposición de esa fecha Resultados por tenencia
Limonero en Naranjos en desarrollo desarrollo 25. (2) Las diferencias determinadas (resultados por tenencia) corresponden a cambios en los costos de reposición de los bienes y servicios necesarios para su obtención.400 21.060 720
(3) Importe de los saldos al inicio de plantas que durante el ejercicio cumplieron tres años de permanencia en este grupo.500 30.840 6.
. Incluye la producción de frutos cosechados durante el ejercicio y de frutos en proceso a fecha de cierre del mismo.820
101. valuados a VNR.500) Existencia al cierre 0 0 0 Referencias: (7) Importe correspondiente al cambio de valor neto de realización de los productos obtenidos entre la fecha de la cosecha y la fecha de su efectiva comercialización.945 24. (6) Importe de los frutos cosechados. la que se acumula en el anexo de resultado de producción (presentado como anexo 2 en la página 50 de este material) como concepto positivo para la determinación de dicho resultado. No implica por ende reconocimiento de desarrollo biológico.000 8.500) (800) Transferencias (8) 28. (9) VNR correspondiente a los frutos vendidos en el momento de su efectiva comercialización.300 Frutos Vendidos (9) (29.400 12. Activos biológicos en producción: (plantas en producción) ACTIVOS BIOLÓGICOS EN PRODUCCIÓN: CONCEPTO REF EN PRODUCCIÓN Plantas Plantas Limón Naranja Existencia al inicio 71.375 3. ya que este grupo comprende sólo activos biológicos que han completado su desarrollo.400) (40.Autor: Carlos Federico Torres
(5) Importe determinado por la diferencia entre el valor de los frutos cosechados y los que se han determinado como en existencia al cierre del período con respecto a los saldos iniciales y costos aplicados.
Activos biológicos terminados: (frutos cosechados) ACTIVOS BIOLÓGICOS TERMINADOS CONCEPTO REF FRUTOS COSECHADOS Limones en Naranjas Pl En Pl Total Existencia al inicio 0 0 0 Valorización (Desvalorización) (7) 700 (1.215 Transferencias (11) 16. (8) Importe de los frutos cosechados valuados a VNR transferidos desde el grupo de los activos en desarrollo al momento de la cosecha.015 Valorización (Desvalorización) (10) 2.100) (11.900 41.730 1.360 30.
820 164.000 _115.945
Las depreciaciones acumuladas antes de contabilizar las correspondientes al ejercicio surgen del siguiente cálculo:
Conceptos Depreciaciones acumuladas al cierre del ejercicio Depreciaciones imputadas al ejercicio (a) Depreciaciones acumuladas al inicio del ejercicio sobre costos de reposición a fecha de cierre del mismo Limonero en Naranjos en producción producción 30.500 5.610
(10) Importe correspondiente al cambio de valor neto residual antes de las depreciaciones del período.980 Totales
3.950 __-465 1. No implica reconocimiento de desarrollo biológico.250 1.810 (2.280 25.890 _7. la depreciación del ejercicio ha sido calculada del siguiente modo:
Conceptos Plantaciones de 12 años:  Limoneros: 66.360
(a) Por su parte. a costos de reposición a fecha de cierre (a) Resultados por tenencia Resultados por tenencia netos
Limonero en Naranjos en producción producción 96.Autor: Carlos Federico Torres
Depreciación Existencia al cierre (12) (5.320 169. ya que este grupo comprende sólo activos biológicos que se valúan a costo de reposición de los bienes y servicios necesarios.125 39.690 _5.215
38.640 25.300 2.530) 122.485 13.680
139.410 16.950 Total 46.500 _8.250) 37.280) 84.500 __3.320 54. menos la depreciación acumulada calculada sobre las mismas bases.235 3.300 2.180
24.360 -1.000 1.500 _24.250 13.820 52.000 x 5 % Plantaciones de 8 años:  Limoneros: 33.980
.250 1.200 _2.000 _16.730
13.500 43.800 (7.530 39. Su cálculo es el siguiente:
Conceptos Valores de origen sin depreciaciones: Existencias al inicio a costos de reposición de esa fecha Árboles en desarrollo transferidos a en producción Valor en libros antes de revaluar a costos de FCE Existencias al cierre a costos de reposición de esa fecha Resultados por tenencia Depreciaciones acumuladas al inicio del ejercicio: Sobre costos de reposición de existencias al inicio Idem.000 112.410 __-770 2.000 x 6 % Limonero en Naranjos en producción producción 3.000 x 5 %  Naranjos: 45.
800 8.800 96.600 4. Limones Naranjas Limones en proceso Naranjos en proceso Producción – Limones Producción – Naranjas Gastos de recolección– Limones Débitos 12.200 24.530
(11) Importe transferido desde Plantaciones en desarrollo correspondiente a las plantaciones que cumplen tres años de implantadas en el ejercicio.000 43. Contabilización Cuentas Limones en proceso Naranjas en proceso Limoneros en desarrollo Naranjos en desarrollo Limoneros en producción Naranjos en producción Depreciación acumulada limoneros en producción Depreciación acumulada naranjos en producción Patrimonio neto afectado a la actividad agropecuaria 01/05/X0: Asiento de apertura de libros por la parte pertinente a las cuentas involucradas en el planteo. (12) Importe del porcentaje correspondiente a la depreciación del período aplicado sobre los valores al cierre previamente calculados a Costo de reposición.100 18.2.500 4. con imputación de los gastos de recolección de los frutos a los costos de producción de los mismos.600 5.800 8. Limones en proceso Naranjas en proceso Limoneros en desarrollo Naranjos en desarrollo Gastos de recolección– Limones Gastos de recolección– Naranjas Efectivo Costos devengados y pagados en el ejercicio.280 2.485 158.500 Créditos
24.800 11.000 10.640 13.400 25.560
40.400 15.800
7.700 59.860 11.500 11.Autor: Carlos Federico Torres
Totales 5.600 12.250 7.
Limones en proceso (14.000 6.100 1.300 – 7.680 770 465 2. Limoneros en desarrollo (28.200 + 1. partiendo de sus valores a costo histórico contabilizados hasta esta fecha.900 42.730
. Efectivo Gastos de comercialización directos sobre ventas Limones Naranjas Ingreso percibido por la venta de los frutos.100 23. imputándose a la producción obtenida los respectivos gastos de cosecha).500 + 3.800 11.500 40.000 8.Naranjas Limones Naranjas Resultado por tenencia – Limones 64.100) Producción – Limones Producción –Naranjas 30/04/X1 = Revalúo de los frutos a su VAN descontado a fecha de cierre del ejercicio.600 700 6.Limones Costo de ventas – Naranjas Resultado por tenencia .620) Limoneros en desarrollo Naranjos en desarrollo 30/04/X1 = Transferencia de árboles de 3 años de desarrollo a árboles en producción.000 1.600) Naranjas en proceso (9.500) Naranjos en desarrollo (6. por finalización de su proceso de desarrollo biológico.Autor: Carlos Federico Torres
Gastos de recolección– Naranjas Junio/X0 = Recolección de los frutos (siembra ejercicio anterior.700 4.500 1.000 8.900 23. Limoneros en producción Naranjos en producción Depreciación acumulada limoneros en producción Depreciación acumulada naranjos en producción Resultados por tenencia – Limoneros en producción
16.840) Resultados por tenencia . Limoneros en producción (12.820
3.200 24.700
40.100 – 27.100 – 5.000
Costo de los frutos vendidos.Limoneros en desarrollo Resultados por tenencia . neto de gastos.960 – 6.700 4. Costo de ventas .500) Naranjos en producción (7.Naranjos en desarrollo 30/04/X1 = Revalúo de los árboles en desarrollo a sus costos de reposición a la fecha de cierre del ejercicio. a VNR a fechas de las ventas.820 16.
100 -11.440 5.440 Bienes de Cambio (Nota w) 23.670 137.280 2.Naranjas en proceso Gastos de cosecha – Limones Gastos de cosecha – Naranjas $ 64.510 158.158.400 21. se determina una ganancia de $ 27.250 1.200 ACTIVOS NO CORRIENTES Bienes de Uso (Nota x y anexo 1) 157.actual) $(Ej anterior) ACTIVOS CORRIENTES Variación del efectivo – Aumento (1) 4. Exposición ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (Parte pertinente) $(Ej.375 Por diferencia patrimonial. 2.3. neta de gastos directos de comercialización Costos en el ejercicio – Plantas de limones Costos en el ejercicio – Plantas de naranjas Costos en el ejercicio .215
En la información complementaria.375) (1)El aumento en el efectivo surge de los siguientes cobros y pagos ocurridos durante el ejercicio: Flujos de efectivo Cobranza ventas.Limones en proceso Costos en el ejercicio .175 Totales 185.000 -18.(= 185.600 -5.510 .250 5. debe presentarse la composición de cada uno de los rubros pertinentes del estado de situación patrimonial del siguiente modo: $(Ej.860 -7.135.800 -11.Autor: Carlos Federico Torres
Resultados por tenencia – Naranjos en producción 30/04/X1 = Revalúo de los árboles en producción a sus costos de reposición a la fecha de cierre del ejercicio.700 +4..500 -4. Costos de producción – Limones Costos de producción – Naranjas Depreciación acumulada limoneros en producción Depreciación acumulada naranjos en producción Imputación de las depreciaciones del ejercicio de los árboles en producción a los costos de producción de frutos. actual Nota w: Bienes de Cambio $(Ej anterior)
.280 2.
También debe exponerse el grado de certidumbre que se obtiene en el proceso de valuación de los frutos en proceso al Valor Actual de los flujos de fondos esperados.100 6. el valor esperado determinado muestra un significativo grado de certeza.900
. en una nota de tenor similar al siguiente: Nota….1. conforme se presenta a continuación: Estado de Resultados
Resultado producción agropecuaria – Anexo 2 Ventas Costo de ventas – Anexo 3 Ganancia bruta sobre ventas
23.000 __1.270 65.810 37.610 157.: Plantaciones en Desarrollo y en Producción: La valuación de los mismos se efectúa al Costo corriente de reposición de los bienes y servicios necesarios para la obtención de un bien similar.360 30.960 35. Este criterio fue adoptado por la empresa debido a que no existe un mercado activo para dichas plantaciones que permita obtener valores confiables de su costo de reposición directa en forma regular que contemple por lo tanto el desarrollo biológico de las mismas.: Frutos en Proceso: La valuación de los mismos se efectúa al Valor Actual Neto de los flujos de fondos esperados por su realización al momento de la cosecha. considerando los riesgos asociados al período futuro que va desde el cierre del ejercicio hasta la fecha de efectiva comercialización de los frutos.670
25.800 8. Es aplicable en este aspecto la parte pertinente de la sección 8. Nota….100 23.060 84.800 71. neto de la depreciación correspondiente en su caso.200
28. Debido al avanzado estado de desarrollo de la producción y a la experiencia recogida al respecto tanto por la empresa como por las cámaras empresarias del sector. por lo que no es esperable que existan distorsiones de significación a la fecha de la cosecha.Autor: Carlos Federico Torres
Activos Biológicos En desarrollo: Cultivos en proceso Limones Cultivos en proceso Naranjas Nota x: Bienes de Uso Activos Biológicos En desarrollo: Plantas de Limón Plantas de Naranja En producción: Plantas de Limón Plantas de Naranja Total
14.900 -64.015 101.400
12.300 9.800 122.000 10.400 21.800 35.375 137.
800 96.250 7.800 _7.
Anexos Anexo 1 – Bienes de uso
Rubros Costos de reposición al inicio del ejercicio 25.560 24.250 Total 20. cambios ejercicio ejercicio de valor 28.680 5.000 10.530 30.700 22.300 _5.250 6.300 23.-
Anexo 2 – Resultado de la producción de frutos Conceptos Producción: Frutos terminados Frutos en proceso a fecha de cierre de ejercicio Total Costos de producción: Depreciación árboles en producción Total Resultado de producción Limones 15.500 4.270
Anexo 3 – Costo de frutos vendidos en el ejercicio
.235 5.Autor: Carlos Federico Torres
Resultado por revalúos de productos agropecuarios a VNR – Pérdida Gastos directos de comercialización – Anexo 4 Resultados financieros y por tenencia: Resultados por tenencia de activos biológicos.000 8.860
600 120 3.000 204.280 17.200 46.820 16. conforme se indica al pie del estado de situación patrimonial.960 115.250 2.530 23.360 Aumentos (Anexo 4) Cambios de valor durante el ejercicio Transferencias Costos de reposición al final del ejercicio 28.y 8.100 6.2.020 Naranjas 4.2.100 10.960 84.890 Depreciaciones acumuladas Medición Al Efecto Al final contable al final inicio de los Del del ej.820 -. La norma aplicable en este caso está contenida en las secciones 8.500 1.500 175.945 _4.410 37.900
720 _3.500 54. revaluados a costo de reposición:   Árboles en desarrollo Árboles en producción Ganancia neta final (2) -800 -1.280 5.665 27.500 _2. del del ej.135
(2) Coincidente con la obtenida por diferencia patrimonial.800 157.640 13.000 8.000 -8.690 16.000 43.125 770 465 1. de la RT 22.530 7.2.280 2.1.100 6.670
Limoneros en desarrollo Naranjos en desarrollo Limoneros en producción Naranjos en producción Total
-16.500 _4.485 38.600 _6.700 30.
6) Caso referido a la agricultura
“Estancia El Desquite S.(76.500 11. ese resultado es de $ 11. En este caso. Se cultivaron 400 hectáreas de trigo.500 11. Además.800 11.000.500 -.. posee una existencia de semillas y fertilizantes cuya medición al costo de reposición es de $ 27.900
Naranjas -.24.40.100
Total -.): Jornales y cargas sociales 12.600) y de ser contabilizado. 1
$ 106.900 1.250 2.-
$ 141.910.900 Producción Naranjas Costos producción naranjos 4. durante el ejercicio se insumieron en dicha producción.360 23.000.600 -1.200 700 -. Durante el ejercicio iniciado el 1º de febrero de x3 y finalizado el 31 de enero de x4 debe considerarse la siguiente información referida a esa actividad: 1.800 -800 -. A la fecha de inicio del ejercicio indicado.-
Puede considerarse la posibilidad de contabilizar la ganancia por el ahorro de costo generado por el desarrollo de trabajos por cuenta propia en reemplazo de su tercerización.2.860 Costos producción limones Costos producción naranjas Gastos de comercialización
Anexo 4 – Gastos y su aplicación
Conceptos Costos aplicados a árboles en desarrollo Costos de recolección Depreciación plantas en producción Gastos venta frutos Totales Totales Producción Limones Costo producción limoneros 18.800 18.900 56.Subtotal 64.40. consumiéndose la totalidad de las existencias iniciales de semillas y fertilizantes.) 76.600.860 5.700 5.530 1.64.Prestados por terceros (las restantes 200 has.Las adquisiciones se efectuaron en operaciones al contado.400 – 64.23. los conceptos que se indican a continuación: Semillas Costos de diversos servicios vinculados con las sementeras: Desarrollados por la misma empresa (en 200 has.500 7.000.A.400.64. absorbería en ese importe al resultado por tenencia que se determinará luego a fecha de la cosecha.Labranza y trilla: 51.700 4.$ 247.280 2.” es un establecimiento dedicado a la agricultura.000.280 11.800.690. al revaluar la medición de sementeras a su costo de reposición como paso previo a su baja como costo de producción.Autor: Carlos Federico Torres
Conceptos Existencias al inicio del ejercicio Transferencia de frutos en proceso Resultados por tenencia Existencia al final del ejercicio Costo de frutos vendidos en el ejercicio
Limones -.
30/11/x3: Se cosechan las 400 hectáreas sembradas de trigo con un rinde de 3. x 0.2 Venta del 70 % de la producción de trigo a $/kg.860. incluidos los productos existentes al inicio del ejercicio consumidos en su producción durante el ejercicio y las nuevas erogaciones detalladas precedentemente. Dichas existencias alcanzan al 30 % de la cosecha obtenida el 30/11/x3. 6.012 y $ 0. precio que incluye los gastos directos inherentes a la operación.650. debido a que el Mercado interviniente retuvo impuestos y comisiones. formará parte del resultado de producción. 1. El precio por kg. x 3.008 por kg. Resultados a fecha de la cosecha a) Resultado por tenencia generado por el revalúo del costo de producción a su valor de reposición a fecha de la cosecha Mediciones
4. sobre la que se informa en el punto 7. Deben considerarse a esta fecha los siguientes valores vigentes en el mercado: a) VNR de las existencias del trigo cosechado: $ 0. productos agrícolas y bienes que serán consumidos en la producción de bienes destinados a la venta) Los bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad de la empresa (trigo) cuentan con un mercado activo en su condición actual.32.700 kgs. la que deberá cancelarse mediante la entrega de trigo. faltando considerar aún la depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados a la actividad.600. alcanzaba a $ 0. de este planteo. a razón de $ 0.357.-. 0.El pago se concretará en ocasión de la próxima cosecha de trigo. 7.700 kgs.
Se contempla en el Proyecto la alternativa de mantener las sementeras al costo histórico de sus insumos.31/01/x4: Fecha de cierre del ejercicio. cuyo precio de contado según factura es de $ 31.980.
8..La depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados a la producción de trigo contabilizada hasta la fecha de la cosecha de este cereal alcanzó a de $ 15. mediante la entrega de 100 toneladas del producto.1.34. 10/01/x4: Compra de semillas y fertilizantes destinados a la próxima siembra.1. alcanza a $ 307. En este caso. de la RT 22.
El VNR del trigo a esta fecha es de $/kg. 0. respectivamente. 15/01/x4: Se paga alquiler de silos para almacenamiento de trigo. por un importe neto de $ 362.. en el mercado.37.Autor: Carlos Federico Torres 3..70).860. de este planteo.35 x 0./ha. antes de deducir los gastos directos de venta para la determinación del VNR indicado en el inciso a). por $ 7. La venta se concretó al contado. el importe que hubiese sido reconocido como resultado por tenencia.
5.Solución propuesta Normas aplicadas Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria (activos biológicos. cuando la obtención del costo de reposición resulta dificultosa. El valor de reposición total de las sementeras a esta fecha.35. neto de estos gastos alcanzó a $ 0.000.(400 has. b) A los efectos de la medición de la deuda que surge del punto 5.
.El costo de reposición de las semillas y fertilizantes adquiridos en esa operación alcanza a ahora a $ 37. conforme a la sección 7. por lo que su medición contable se efectuará a su valor neto de realización. se informa que el precio de venta por kg.
incluyendo en dicho costo la depreciación de las maquinarias e implementos utilizados en esta producción: Producción: (400 has.323. x 0.307.700 kgs. x 0.-12. X $ 0.20. En definitiva. x 3. calculado luego de dicha deducción. surgida por diferencia entre el precio de venta antes de deducir los gastos directos de la operación y su costo.510. b) Resultado por producción Se determina por diferencia entre el valor de los productos obtenidos._-8. x 0.700 kgs.307. x 0.70 Neto resultante.000) Costo de reposición a fecha de la cosecha.08 x 400 has.-362.35 x 400 has. los que son expuestos en el estado de resultados dentro de los gastos de comercialización. antes de considerar la depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados a la actividad – Punto 3. Resultados a fecha de cierre del ejercicio 383. esa ganancia bruta es coincidente con los mencionados gastos directos.37 x 400 has. x 3. el resultado de la venta en esta actividad es neutro.288.012 x 400 has.70 Costo de ventas (a VNR): $ 0.650.-
Este resultado se incorpora a la medición contable de las sementeras inmediatamente antes de la baja de éstas por la cosecha del trigo.600.600. entonces.432. 2.860.860. del planteo Resultado por tenencia
274. x 3. medido sobre la base del VNR del trigo vendido.700 kgs. x 3.090.860._33. disminuyendo al resultado de producción que se reconocerá con motivo de la recolección del mencionado cereal. Por lo tanto.720.700 kgs.700 kgs.32) Menos: Costo de producción: (medición contable de sementeras a fecha de la cosecha) a) Costo de insumos a valor de reposición. según el VNR de los mismos a fecha de la cosecha y el costo de producción surgido de la medición contable asignada a esa fecha a las sementeras que los contenían.150.-. Precio de venta antes de gastos: $ 0. según cuadro anterior b) Depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectadas a la producción de trigo Resultado de producción c) Resultado de la venta de trigo El resultado de la venta determina en primer término la ganancia bruta sobre ventas.000.000 + 247.70 Comisiones: $ 0.-
Medición contable de las sementeras antes de su revalúo a fecha de la cosecha (27.320.70 Ganancia bruta sobre ventas Menos: Gastos de comercialización: Impuestos: $ 0. x 3.473. pero sus distintos componentes deben ser expuestos en dicho estado y en los anexos relacionados con él._15.
-) 150. por lo que corresponde su medición a costos de reposición (Resolución Técnica nº 17.-
Conceptos Producción a fecha de la cosecha Ventas Totales
VNR original 473. sección 5.200. 3. Teniendo en cuenta que los productos agrícolas que originan este resultado deben ser medidos a valores. 3. Igual: Subtotal (Incluye en forma global la existencia de bienes al final del ejercicio antes de su revalúo a valores corrientes de esta fecha y el resultado por tenencia de los bienes vendidos durante el ejercicio)
.600.37.000. Existencia de bienes a inicio del ejercicio (medida a valores corrientes de esa fecha) Más: Compras del ejercicio (medidas al costo original de las adquisiciones) Más: Producción del ejercicio (medidas al valor por la que originalmente fue ingresada) Menos: Costo de los vendido (medido a valores corrientes de la fecha de las ventas efectuadas) 5.150.39.-
Este resultado se puede determinar también del siguiente modo: Producción de trigo a VNR de fecha de la cosecha: Ventas.980.Resultado por tenencia 29. 2.000.34) Ganancia por tenencia 473.960.10.-
Este segundo cálculo se basa en la fórmula empleada habitualmente para determinar el resultado por tenencia de bienes de cambio.-) 111.600.31.700 kgs.960.600.) Precio de contado de semillas y fertilizantes a fecha de adquisición Precio de contado de semillas y fertilizantes a fecha de cierre del ejercicio Ganancia por tenencia b) Resultado por tenencia de trigo Para el cálculo de este resultado deben cotejarse las cifras por las que originalmente se produjeron los distintos movimientos de los bienes que determinan ese resultado y las mediciones de esos movimientos computándolos a los valores vigentes a fecha de cierre del ejercicio. segunda parte.600.39. a VNR de fecha de la transacción: Subtotal (Ver su contenido en la fórmula desarrollada a continuación) Existencia real al cierre (120 has.(362._6.600. la que se desarrolla a continuación: 1.4. las cifras a comparar para determinarlo son las siguientes: VNR al cierre 503.Autor: Carlos Federico Torres
a) Por revalúo de bienes a ser consumidos en el proceso de producción del trigo Estos bienes revisten el carácter de bienes de cambio.960.960. x $ 0.360.-) 111.(352.(362.980.240. 4.000.5.
primer párrafo.. Diferencia entre los conceptos indicados en 6.000. por hectárea = 444. Se trata por otra parte de bienes fungibles. basada en el precio de contado de las semillas y los fertilizantes recibidos alcanzaba a $ 31.a través del asiento de apertura de saldos del ejercicio. pero para su determinación se partió de un precio de venta por kg.000 kilogramos). (el destacado es nuestro) En consecuencia. sección 5.000 kilogramos) que supera a la cantidad comprometida con motivo de la compra de semillas y fertilizantes (100.. sección 5.17. tales como: a) La obligación consiste en entregar bienes que se encuentran en existencia. Dado que la medición anterior de esta deuda. segunda parte.. la medición de esta obligación se efectuará sobre la base del valor neto de realización que se ha asignado al trigo en existencia más los aludidos costos adicionales. inciso a). debe contabilizarse una pérdida por $ 4. Cotejo de este subtotal con la existencia de bienes al final del ejercicio medida a valores corrientes de esta fecha.Créditos
. este último precio es anterior a la deducción de los gastos directos de venta practicada para determinar el VNR de este activo.. es decir los que constituyen los costos adicionales a los que refiere la Resolución Técnica nº 17 en la sección transcripta con anterioridad y debe ser entonces el precio a considerar para la medición de este pasivo. c) La obligación consiste en entregar bienes que deben ser producidos. dado que en el activo se incluye una existencia de trigo ya cosechado (120 hectáreas de trigo no vendido con un rinde de 3. Conforme a la Resolución Técnica nº 17.Autor: Carlos Federico Torres
6.357). x $ 0.d) Registraciones contables Considerando que ya se encuentra contabilizada la existencia inicial de semillas y fertilizantes por $ 27. dado que se ha comprometido la entrega de trigo a obtener en la próxima cosecha. establece la norma de medición de los pasivos en especie. Estrictamente. “Cuando la obligación consista en entregar bienes que se encuentran en existencia.000) Débitos 137. los otros asientos contables relacionados con la actividad agrícola son los siguientes: Cuentas Semillas y fertilizantes (106.(= 100.700.700. de $ 0. se computará por la suma de la medición contable asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor”. b) La obligación consiste en entregar bienes que pueden adquirirse.000. también es posible considerar que la obligación responde a la primera de las situaciones contempladas.000 + 31. Esta medición a fecha de cierre alcanza entonces a $ 35.= Resultado por tenencia de estos bienes Resultado por el revalúo de obligaciones a cancelar mediante la entrega de trigo La Resolución Técnica nº 17. y 5.000. en la ya citada segunda parte.700 kgs.000 kgs.-. tal como se indica en el planteo en el punto 6. en el caso planteado la obligación se ubica en esta última categoría.34 el kg.17. considerando diversas situaciones. Por lo tanto. 7. cuya siembra aún no se ha efectuado.357. lo que avala este último criterio. Sin embargo.. El VNR asignado al trigo es de $ 0.
33. Sementeras Semillas y fertilizantes Jornales y cargas sociales Labranza y trilla Trabajos de terceros en sementeras 30/11/x3: (fecha de la cosecha) Imputación de los insumos incurridos en la implantación de sementeras a la medición de éstas.860. considerado a costo de reposición conforme al revalúo realizado a esta fecha y la depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados a su producción.12.362.650. cuenta corriente Proveedores 01/02/x3 a 31/01/x4: Compras de bienes y servicios inherentes a la actividad.-
33.15.383. Sementeras Depreciaciones.690. Costo producción trigo Sementeras 30/11/x3: Costo de producción del trigo recolectado.254.51.A.600.000..12.860.910.51.000.-
.39.76.860.910.76.Autor: Carlos Federico Torres
Jornales y cargas sociales Labranza y trilla Trabajos de terceros en sementeras Alquiler de silos Banco Agropecuario S.000. acumuladas maquinarias e implementos 30/11/x3: Depreciación de las maquinarias e implementos agrícolas computadas hasta la fecha de la cosecha.600. efectuadas durante el ejercicio. Trigo Producción trigo 30/11/x3: Reconocimiento de la producción obtenida.7.600.320.323.-
473.600.690.8.473. a fin de completar la medición de las sementeras a esta fecha. Recaudaciones a depositar Impuestos sobre ventas Comisiones sobre ventas Ventas – Trigo 31/12/x3: Venta de del 70 % del trigo cosechado.288.39. Sementeras Ganancia por tenencia de sementeras 30/11/x3: Revalúo de los costos de producción a su valor de reposición a fecha de la cosecha.-
362.860. Trigo Ganancia por tenencia trigo 31/01/x4: Revalúo del trigo y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a fecha de cierre del ejercicio.510.650.960.510.362.400. 12.15.960. a VNR del momento de la transacción.600. Costo venta trigo Trigo 31/12/x3: Costo del trigo vendido en la fecha.31.432.400.133.274.323.
Proveedores 4.Baja por recolección del cereal 33..-
.Insumos en sementeras 27.980.362..513.510. Pérdida por revalúo de obligaciones en especie 4.133..-
Semillas y fertilizantes Debe Existencia inicial Compras (106.Trigo Debe Producción obtenida Revalúo (Medición VNR de la fecha de cierre de ejercicio) Suma Saldo (Existencia final a VNR) Haber 473..106.323.31/01/x4: Revalúo de la obligación asumida por compra de semillas y fertilizantes y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a fecha de cierre del ejercicio.600.600.000.000.000 + 137.(Medición al costo de reposición de sementeras y depreciación de bienes _15.362.Autor: Carlos Federico Torres
Semillas y fertilizantes 6.860.000.000.000) __6.960.000.980.700.510.Suma 150.Suma 323..Venta (contabilizada a VNR de la fecha de la misma) _39. Se presentan a continuación los movimientos en los mayores de las cuentas representativas de los activos específicos de la actividad agrícola de esta empresa: Sementeras Debe Imputación de insumos Revalúo a fecha de cosecha Imputación depreciación bienes afectados a la producción Suma Haber 274.Haber 133.Ganancia por tenencia de semillas y fertilizantes 6..000) Revalúo a costo de reposición Suma Saldo (Existencia final a costo de reposición) 27..510.650.700.980.980.560.960.000 + 31.37.980.Suma 170.600.31/01/x4: Revalúo de bienes a ser consumidos en el proceso de obtención de productos destinados a la venta y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a fecha de cierre del ejercicio.de uso afectados a su producción ) 323.
39.Autor: Carlos Federico Torres
Por otra parte.288.432.390.Nota nº La nota con el detalle de la composición de este rubro. los saldos arrojados por las cuentas que conformarán el resultado de esta actividad son los que se indican a continuación: Saldos Cuentas Producción trigo Costo producción trigo Ganancia por tenencia de sementeras Ganancia por tenencia trigo Ganancia por tenencia de semillas y fertilizantes Pérdida por revalúo de obligaciones en especie Ventas – Trigo Costo de ventas trigo Impuestos sobre ventas Comisiones sobre ventas Alquiler de silos Totales Deudores 323.4.8. incluirá: ACTIVO Activos corrientes Bienes de cambio . en lo referente exclusivamente a los conceptos considerados en este caso.700.720.Acreedores 473.600.e) Estados contables 1.937.510. la actividad agrícola de esta empresa arrojó una ganancia neta de $ 218.7.-
Por lo tanto.12.860.320.980.860.940.960. es la siguiente: 188.600. Estado de situación patrimonial al 31 de enero de x4 El estado de situación patrimonial del ejercicio.330.6.719.383.-
.33.362.
960.960 – 7.090 + 39.-
. Estado de Resultados Producción trigo Menos: Costo de producción trigo – Anexo 2 Ganancia por producción trigo Ventas – Trigo Costo de ventas – Anexo 1 Ganancia bruta sobre venta de trigo Resultado de la medición de bienes de cambio a valor neto de realización: Ganancia por tenencia trigo Gastos De comercialización .9 60
39.140)
473. 510 150.940.Autor: Carlos Federico Torres
Bienes de cambio Productos agrícolas: Trigo cosechado (medidos a valor neto de realización) 150. 320 362.980.188. 600 323.Anexo 3 :  Directos sobre ventas  Otros Resultados financieros y por tenencia – Nota nº Ganancia neta de la actividad agrícola (150. 600 20.720 7.860 _36. 090 383.Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de producción de trigo: (medidos a su costo de reposición) Semillas y fertilizantes: Total _37.860 + 36.
700.140.980.513.-4. Costo de ventas de trigo Conceptos Existencias al inicio del ejercicio Compras del ejercicio Producción Resultados por tenencia Subtotal Existencias al final del ejercicio Costo de ventas del trigo Anexo 2.-150. 330 La nota referida a la composición de los resultados financieros y por tenencia. es la siguiente::
Nota nº ._39.-.362.840.33.473. Costo de producción de trigo Trigo -.Resultados financieros y por tenencia La nota conteniendo el detalle de los resultados financieros y por tenencia es la siguiente: Generados por activos Ganancia por tenencia semillas y fertilizantes Ganancia por tenencia sementeras Generados por pasivos Pérdida por revalúo de obligaciones a cancelar en especie Total Anexo 1.Autor: Carlos Federico Torres
6.600.560.960.600.960.40. presentados en el estado de resultados en una sola línea.36.-
156.432.-
7) Obligaciones específicas de la actividad agropecuaria 63
.12.510.650.400.980.000.-
12.840.-
(b) El resultado por tenencia incluido en el costo de producción de trigo está constituido por los siguientes conceptos.8.490.8.860. incluidos a su vez en la nota que detalla los resultados financieros y por tenencia generados por activos: Resultado por revalúo de sementeras a fecha de la cosecha Resultado por tenencia de semillas y fertilizantes Total Anexo 3.000 + 31.323.76.-
Costo producción trigo
Jornales y cargas sociales Trabajos de terceros Impuestos sobre ventas Depreciación bienes de uso Labranza y trilla Comisiones sobre ventas Alquiler de silos Totales
12.156.860.20.432.361.7.720.000) Gastos – Anexo 3.860.7.7.15.370. Resultados por tenencia (b) Subtotal Existencias al final del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción (semillas y fertilizantes a costo de reposición) Costo de producción de trigo en el ejercicio
27.51.980.12.400.Autor: Carlos Federico Torres
Conceptos Existencias al inicio del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción Compras del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción (106.910.910._40.51.840.-37. Gastos y su aplicación (parte pertinente al caso planteado) Gastos de comercialización directos sobre ventas Otros gastos de comercialización 33.650.288.690.137.000.860.690.40.650.650.15.177._6.288.76.
800 2. La producción obtenida es la siguiente: 20. simultáneamente se determina el siguiente resultado por tenencia: Costo de adquisición 38. El costo de adquisición se eleva por lo tanto a $ 38.80 10..800 – 38.000 x 1.(= 260 x 100 x 1. éstos han alcanzado un peso promedio de 260 kilogramos. A fecha de cierre de ejercicio de la empresa adquirente de los animales.000.2.800 2. el que se pagará con el 20 % de la producción que se obtenga.90 el kilogramo.Pérdida por tenencia .000) Pérdida por tenencia Producción Acreedores por servicio de engorde
Débitos 8.000 6.000.000 26.Los animales son entregados a un tercero que realizará el servicio de engorde.80).-
Conceptos Compra La registración contable es la siguiente: Cuentas Hacienda vacuna (46.80.160 8.000.160
8) Caso referido a la fruticultura
Kilogramos adquiridos Kilogramos a fecha de la nueva medición Producción en kilogramos VNR a fecha de la medición Producción en $ Importe reconocido a terceros (20 % de la producción) Importe a reconocer como ingreso por producción
Además.000
8.000.640 2..Autor: Carlos Federico Torres
Se adquieren 100 terneros con un peso promedio de 200 kilogramos a un costo total de $ 1.VNR a fecha de cierre 36.000. y el VNR por kilogramo alcanza a $ 1. Solución La medición contable de los terneros a VNR vigente a fecha de cierre del ejercicio es de $ 46.
20.33.A.35 6. el 01/01/X4 las mediciones contables de los limoneros en desarrollo al costo de reposición de los insumos en bienes y servicios acumulados hasta ese momento en su implantación y crecimiento. son las siguientes: Costos de reposición Por árbol Total 10.-
Limoneros De 2 años al inicio del ejercicio y 3 al cierre (a) De un año al inicio del ejercicio y 2 al cierre Plantados en el ejercicio anterior (1 año al cierre) Plantados en el ejercicio actual Totales
Cantidad 1.3.”.920
Las plantas de limones en desarrollo son aquellas que van desde la fecha de su implantación hasta el momento en que comienza la producción en volúmenes y calidad comerciales.365.00 4. la firma transfiere al cierre del ejercicio todos aquellos limoneros con tres años de desarrollo a limoneros en producción. Su valuación se efectúa a costo de reposición de los insumos necesarios para obtener bienes similares. conforme surge de la sección 7.40 _6.20 4.160.200.Autor: Carlos Federico Torres
La empresa “Frutos Agrios S.280.225. Activos biológicos destinados a la obtención de productos agropecuarios (limoneros) 1. debido a que se trata de bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad y para los que no existe un mercado activo en su condición actual o en un estado posterior más avanzado.400 1.2.30 4.3. presenta la siguiente información al cierre de su ejercicio producido el 31/12/X4: A. En el caso de los frutos producidos por esta empresa eso ocurre a partir del tercer año de su implantación.900 1.00 11.550 1.2.850
Durante el ejercicio X4.900 4.8.-
Limoneros De dos años al inicio del ejercicio De un año al inicio del ejercicio Plantados en el ejercicio Totales
Cantidad de árboles 1.960.400 1. Limoneros en desarrollo Al inicio del período.620.00 15. dedicada a la producción de limones.4.460.070 5. es decir los que en la planilla anterior se encuentran en línea sombreada. no obteniéndose producción cuantificable durante los años anteriores. se insumieron en estas plantas en desarrollo los siguientes costos en concepto de bienes y servicios necesarios para su crecimiento y mantenimiento: Costos de bienes y servicios insumidos en el ejercicio Por árbol Total 3.550 1. referenciada con (a).500. Debido a ello.
.3. de la Resolución Técnica nº 22.
aún en desarrollo._600.728.17.2.35.365.000.500 12.660.520.6.80 32. es decir el finalizado el 31/12/X3.1.2.57. a su costo de producción. los limoneros de tres años a esta fecha se transfieren desde limoneros en desarrollo a limoneros en producción._______ 4.2.3.4.1.15.925. en la que las mismas son eliminadas.
. de la RT 22.600.820.265. Las restantes plantas.-
De 2 años a FCE De un año FCE Plantados en el ejercicio Totales
2.248.2. y 7.100.000 12. Importe 2.460.200.4. Limoneros en producción Las mediciones contables de estos activos al inicio del ejercicio en consideración.2.280.2.620.Cuadro nº 4
Limoneros De 5 años De 6 años Totales
Depreciaciones acumuladas Importe % 11 3.Autor: Carlos Federico Torres
En consecuencia. Esto significa que las plantas que ya se encuentran producción no siguen absorbiendo costos en su medición contable.80 25.-
Para el cálculo de las depreciaciones acumuladas.se hubiesen limitado a los costos de mantenimiento.13.872.7.2.4. debido a que en ese momento concluye prácticamente el desarrollo biológico de dichas plantaciones. la empresa determinó que el costo de reposición se calculará para el equivalente de una planta de tres años al momento en que ella es transferida a plantas en producción. de la RT 22. de la mencionada sección.21.825. A tal fin se aplican las normas de la sección 7. A fin de dar cumplimiento a lo establecido en los apartados 7. y cuando éstos son recolectados. eran las siguientes: Costos de reposición sin depreciaciones Cantidad $u. producido el día 31/12/X4.280.Cuadro nº 3
Costo de reposición a FCE Diferencia (dato nuevo) 17. Su valuación se efectúa a costo de reposición debido a que se trata de bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad y para los que no existe un mercado activo en su condición actual o en un estado posterior más avanzado.2.6. Tal como se expresara.3.12.2. se había estimado en su oportunidad la producción obtenida hasta el cierre del ejercicio anterior.352.600.-
Valor neto 28.280.4.2.32.900.15. determinándose los porcentajes indicados en el cuadro precedente. imputándose entonces los costos que se produzcan en un primer paso a los frutos en crecimiento.49. mostraban los siguientes importes: Valores en libros antes del revalúo a FCE (según cuadros nº 1 y nº 2) Costo de Insumos en reposición a Total el ejercicio FI 11. al cierre del ejercicio. los limoneros en producción son aquellas que van desde el inicio de la producción comercial al fin del tercer año hasta el fin de la vida útil de la planta.880.17 4.480.955.075. los que en esta etapa –contemplada en la sección 7.880.
es decir el finalizado el 31/12/X4.750.__930. Los porcentajes acumulados al cierre de este ejercicio son los siguientes: Producción ya obtenida al inicio (ver cuadro con mediciones a esa fecha) 11 % 17 % -.
.Cuadro nº 5
Limoneros que al inicio del ejercicio tenían:
5 años 6 años 3 años.Total 37.22. dado que en la sección 7. son las siguientes: Costos de reposición a FCE sin depreciaciones (dato nuevo) $u.750. por lo que se transfieren a limoneros en producción
Producción obtenida a FCE respecto al total esperado 18 % 24 % 4%
Producción obtenida en el ejercicio 7% 7% 4%
Las cifras que muestran al cierre del ejercicio de acuerdo con las pautas de valuación expuestas.23.2. si esos frutos en crecimiento al momento de su recolección son revaluados al valor de reposición de los bienes y servicios insumidos para obtener bienes similares.500. dicho costo de reposición incluirá al resultado por tenencia obtenido en ese momento.7. Para el cálculo de las depreciaciones correspondientes al nuevo ejercicio.125. 15.2.100.5. mientras que al costo de producción de los frutos en crecimiento al final del mismo se le imputará la depreciación correspondiente al período en el que esos frutos serán cosechados. En consecuencia.200.14.-
La depreciación del ejercicio es imputada en su totalidad al costo de producción de los limones cosechados en el ejercicio.655. referida a la depreciación contable de estos activos biológicos. se establece que “la variación atribuida a los volúmenes de producción obtenida durante el período contable se imputará al costo de producción de los frutos que el bien produce” (el destacado es nuestro).30.-
Limoneros en producción.15.750.550
Depreciaciones Acumuladas Del ejercicio al inicio % $ % $
11 17 4.90.7 7 4 2.320.______ 9.Acumuladas al cierre Valor neto
6.250. siempre en porcentaje sobre esta producción total esperada.000.3.500 2. inciso b) de la RT 22..880.5. la depreciación del ejercicio se calcula sobre la base de la producción ya obtenida durante el período sobre la que se la determina.15.800.100.Autor: Carlos Federico Torres
Lógicamente.75._930. ahora de: Cantidad 6 años 7 años 4 años 2.22.870. punto 2.30.625.225.000 1. nuevamente se estimó a fecha de cierre la producción alcanzada respecto al total que se espera obtener hasta el fin de la vida útil productiva de cada una de las plantas en producción..
imputados totalmente al costo de producción de estos frutos. Dichos mercados existen para los respectivos productos agropecuarios obtenidos como consecuencia de su cosecha. se trata de activos que a la fecha de cierre de ejercicio tienen un grado de desarrollo para el que no existen mercados activos en los que se los pueda comercializar.-. El costo de reposición de todos estos insumos a fecha de la cosecha alcanzaba a $ 9.-
.900.870. La medición de acuerdo a este criterio para los limones en proceso al inicio del ejercicio alcanzaba a $ 7.2. la que se calcula a fecha de cierre del ejercicio sobre los costos de reposición vigentes a esa fecha.Autor: Carlos Federico Torres
Se deja constancia además...
2) Medición contable a fecha de cierre de cada ejercicio: Los limones que constituyen el objeto de la explotación principal de la empresa.Durante el nuevo ejercicio y hasta la fecha de la cosecha. Limones en crecimiento al inicio y al cierre del ejercicio y limones recolectados durante el mismo 2. que la empresa considera que el valor de recupero de final de los árboles es de escasa relevancia en relación a su costo total. por lo que no se desagrega ese valor a los efectos de calcular la depreciación sobre el neto del mismo.300.200.100.. alcanzó a $ 68. Teniendo en cuenta que ésta se produce en el sexto mes posterior al cierre del ejercicio.-
4) Venta de los productos cosechados: Los limones fueron comercializados durante el mes
siguiente al de su recolección.
3) Medición a fecha de la cosecha: Al recolectarse estos frutos. es decir en el sexto mes del respectivo ejercicio..
En consecuencia. Limones destinados a la venta en el curso normal de la actividad de la empresa 1. en el mes de junio X4.en el tercer párrafo posterior al cuadro nº 4. Por lo tanto. conforme se indica en el apartado A. se considera que:
a) Los limones en crecimiento a la fecha de cierre del ejercicio carecen aún de desarrollo susceptible de ser medido y b) Dado el tiempo faltante para la cosecha. B. dado que su cosecha se realiza durante el mes de junio de cada año. se encuentran en producción a la fecha de cierre de cada ejercicio. se insumieron nuevos costos por $ 1.600.Los gastos generados por la cosecha fueron de $ 8. sin incluir la incidencia de la depreciación de los limoneros en producción indicada al pie del cuadro nº 6 del planteo..000.-4. obteniéndose los siguientes VNR: Precio de venta Gastos directos de venta VNR
69. del planteo –“Limoneros en producción”. el VNR de los limones en planta.100.64. aún quedan importantes riesgos eventuales. a fecha de cierre del ejercicio la medición debe efectuarse al costo actual a esa fecha de los insumos necesarios para obtener activos biológicos similares.
-. es decir que se encuentran en proceso de crecimiento a la fecha de cierre del mismo.-
A.Autor: Carlos Federico Torres
5) Medición contable de lo limones en crecimiento a fecha de cierre del ejercicio: Los costos
insumidos durante el ejercicio para la producción de los limones a recolectar en el ejercicio siguiente. Patrimonio neto al inicio del ejercicio
A fin de la determinación del resultado obtenido por esta explotación. corresponden a operaciones efectuadas al contado. Características de la operatoria de la empresa Debe considerarse que tanto las ventas como los costos y gastos informados en este planteo.1) del planteo) Limoneros en desarrollo (Cuadro nº 1 del planteo) Limoneros en producción (Cuadro nº 4 del planteo) Depreciación acumulada limoneros en producción (Cuadro nº 4 del planteo)
7. utilizándose para la contabilización de estos flujos de dinero la cuenta “Efectivo”.820. 4.690.-7.33.600.872.1. 1. sólo se reconocen resultados por tenencia por cambios en los costos de reposición de los bienes y servicios necesarios para su obtención. conforme a los mismos fundamentos que se expresaran con anterioridad en relación a los limones que se encontraban en crecimiento al inicio del ejercicio.-. totalmente imputables al costo de producción de estos frutos. costo de reposición que les será asignado conforme surge del análisis expuesto en el punto 1) de este planteo.100. debe tenerse en cuenta que de los datos incluidos en el planteo surge un patrimonio neto inicial integrado por los siguientes conceptos:
Activo Limones en proceso (Apartado B. Dichos costos a precios vigentes a fecha de cierre del ejercicio se reducen a $ 9.
Resultados provenientes de activos biológicos destinados a la obtención de productos agropecuarios (limoneros)
Tratándose de activos destinados a la producción de otros bienes.57.160.89. no reconociéndose en cambio resultado por el desarrollo biológico. alcanzaron originalmente a $ 10.988. Limoneros en desarrollo
Los resultados por tenencia que generan son los siguientes:
1.925.955.
.690 – 1.Autor: Carlos Federico Torres
Conceptos Existencias al inicio a costos de reposición de esa fecha (Cuadro 1 del planteo) Costos imputados a los árboles en desarrollo (Cuadro 2 del planteo) Árboles en desarrollo transferidos a árboles en producción (15.-20.060.160.880.353.y debe imputarse al costo de producción._2.12. a costos de reposición a fecha de cierre (Cuadro nº 6)
Resultado por tenencia neto (12.20.960.225.11. de acuerdo al siguiente cálculo: Limonero en producción
Valores de origen sin depreciaciones: Existencias al inicio a costos de reposición de esa fecha (Cuadro nº 4 del planteo) Más: Árboles en desarrollo transferidos a árboles en producción (Cuadro nº 9) Valor en libros antes de revaluar a costos de FCE Existencias al cierre a costos de reposición de esa fecha (Cuadro nº 6)
57.690.337.655. la que conforme surge del cálculo indicado
en el cuadro nº 6 del planteo alcanza a $ 5.32.225.600.-
Depreciaciones acumuladas al inicio del ejercicio: Sobre costos de reposición de existencias al inicio (Cuadro nº 4) Idem. respectivamente) Valor en libros antes de revaluar a costos de FCE (Cuadro nº 3 del planteo) Existencias al cierre a costos de reposición de esa fecha (Cuadro nº 3) Ganancia por tenencia (Cuadro nº 3 del planteo)
Importes 33.460.20.9.460.750.500 + 4..-
2.78.90.872. de acuerdo a lo indicado al pie del mencionado cuadro.-
b) La depreciación correspondiente al período.353)
7.35. Limoneros en producción Estos activos biológicos generan dos resultados:
a) El resultado por tenencia correspondiente al cambio de valor neto residual antes de las
depreciaciones del período. según cuadros nº 1 y nº 2 del planteo.
2. se insumieron nuevos costos por $ 1.600) = 1.-
59. sin considerar el efecto de la depreciación correspondiente al ejercicio de los limoneros en producción.655.100 + 1. 44.300.170.600.Autor: Carlos Federico Torres
C.-5. De los datos expuestos en el párrafo final del mencionado apartado.1.830.-
-8.b) Durante el nuevo ejercicio y hasta la fecha de la cosecha. Producción de limones Conforme a lo informado en el apartado B. según apartado anterior de esta solución Resultado de producción a fecha de la cosecha: Menos: Depreciación de los árboles en producción.
En consecuencia...000. a cada fecha de cierre del ejercicio la medición de los limones en crecimiento debe efectuarse al costo actual a esa fecha de los insumos necesarios para obtener activos biológicos similares. recolectados durante el mismo
De acuerdo a lo expresado en el apartado B.870.170.2. a esta última fecha.-.1.y los gastos generados por la cosecha fueron de $ 8.3..c) El costo de reposición de todos estos insumos a fecha de la cosecha alcanzaba a $ 9. penúltimo párrafo..-
.49. producto de cotejar este costo de reposición actual con el valor en libros de estos activos biológicos antes de esta medición: 9. al recolectarse estos frutos en el mes de junio X4.Entonces.. se determina una ganancia por tenencia de $ 1.870. parte final: “.Los restantes costos deben ser asignados a la obtención del activo biológico en desarrollo destinado a la venta (producción)  Costo de producción: Valor en libros de los limones en proceso a la fecha de la cosecha luego de asignarles el costo actual de los insumos incurridos. sección 7. Resultado por tenencia generado a la fecha de la cosecha de los limones en crecimiento al inicio del ejercicio.870 – (7.2..2) del planteo.175. el resultado neto de producción es el siguiente Conceptos VNR de la producción obtenida Menos:  Gastos de recolección de los frutos (RT 22. Activos destinados a la venta en el curso normal de la actividad (limones) 1.(cuadro nº 6): Resultado neto de producción del ejercicio Importes Parciales Totales 68.-.000.-
-9.1) del planteo.700. imputada a fecha de cierre del ejercicio sobre los costos de reposición vigentes a esta fecha. el VNR de los limones obtenidos es de $ 68.100.300. surge que: a) La medición de acuerdo a este criterio para los limones en proceso al inicio del ejercicio alcanzaba a $ 7.
D.4) del planteo:
Costos insumidos durante el ejercicio Costos de reposición de los insumos necesarios a fecha de cierre del ejercicio Pérdida por tenencia de limones en crecimiento
10.68.130.-) y el mencionado VNR obtenido por su comercialización: VNR obtenido por la venta Valor por el que se ingresó la producción Pérdida por tenencia a fecha de la venta de los productos
64.900. Resultado por la venta de los productos cosechados:
De acuerdo al apartado B.89.3) del planteo.-
Patrimonio neto 01/01/X4: Asiento de apertura de libros por la parte pertinente a las cuentas involucradas en el planteo (Datos
7.33.9.64.600. debe considerarse el resultado por tenencia de los limones cosechados.100.1.160.1. a fecha de cierre de ejercicio generan únicamente resultados por tenencia: La medición de este resultado surge de los datos incluidos en el apartado B.-
En consecuencia._-3.-
.000. calculada por diferencia entre el VNR que se le asignó a fecha de la cosecha (es decir $ 68.000.-1.820.872.690.100.-_4.988.100.57. obteniéndose los siguientes VNR:
Precio de venta Gastos directos de venta VNR
69. los limones fueron comercializados durante el mes siguiente al de su recolección. cuadro nº 7.200. Contabilización
Cuentas Limones en proceso Limoneros en desarrollo Limoneros en producción Depreciación acumulada limoneros en producción
Débitos 7. Limones en crecimiento al cierre del ejercicio (31/12/X4) Teniendo en cuenta que han sido valuados al costo actual a esa fecha de los insumos necesarios
para obtener activos biológicos similares.Autor: Carlos Federico Torres
Cuadro nº 11 3.900. a fecha de la venta y a fin de asignar al costo de ésta el VNR obtenido.
Autor: Carlos Federico Torres resumidos en cuadro nº 8)
Limones en proceso (1.600 + 10.820) Limoneros en desarrollo (según cuadro nº 2) Gastos de cosecha Efectivo Costos devengados y pagados en el ejercicio. Limones en proceso Ganancia por tenencia – Limones en proceso Junio/X4: Revalúo de limones en proceso a su costo de reposición a fecha de la recolección. (Apartado C.1. de la solución). Limones Gastos de cosecha Producción – Limones Junio/X4 = Cosecha de limones. (Apartado B.1.2) del planteo) Costo producción limones Limones en proceso Junio/X4: Cómputo a fecha de la cosecha del costo de producción de los limones al costo actual insumido (Cuadro nº 11). Efectivo Gastos de comercialización directos sobre ventas Ventas - Limones Julio/X4:Ingreso neto de gastos percibido por la venta de los frutos. (Cuadro nº 13) Costo de ventas - Limones Resultado por tenencia - Limones Limones 12.420.20.225.8.300.40.945.1.170.1.170.-
68.000.8.300.59.700.9.870.9.870.-
64.900.4.200.69.100.-
64.900.3.100.-
Costo de los frutos vendidos en el ejercicio, computado al VNR de los mismos a las fechas de las ventas. (Cuadros nº 13 y 14)
Limoneros en desarrollo Resultados por tenencia - Limoneros en desarrollo 31/12/X4 = Revalúo de los árboles en desarrollo a sus costos de reposición a la fecha de cierre del ejercicio (Cuadros nº 3 y nº 9) Limoneros en producción Limoneros en desarrollo 31/12/X4 = Transferencia de árboles de 3 años de desarrollo a árboles en producción, por finalización de su proceso de desarrollo biológico (Cuadros nº 9 y 10) 2.955.2..955.-
20.460.20.460.-
Limoneros en producción Depreciación acumulada limoneros en producción Resultados por tenencia – Limoneros en producción 31/12/X4 = Revalúo de los árboles en producción a sus costos de reposición a la fecha de cierre del ejercicio (Cuadro nº 10) Pérdida por tenencia – Limones en proceso Limones en proceso 31/12/X4: Revalúo de limones en proceso a costo de reposición de los insumos necesarios para obtenerlos a fecha de cierre del ejercicio (Cuadro nº 12) Costos de producción – Limones Depreciación acumulada limoneros en producción Imputación de las depreciaciones acumuladas de los árboles en producción a los costos de producción de limones obtenidos en el ejercicio. (Cuadros nº 3 y nº 6). F. Exposición en los estados contables ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL Ejercicio actual ACTIVOS CORRIENTES Aumento en el efectivo (64.900 – 40.945, según sexto y segundo asientos, respectivamente) 23.955.Bienes de Cambio (Nota 1) 9.690.ACTIVOS NO CORRIENTES Bienes de Uso (Nota 2 y anexo 1) 111.750.Totales 145.395.12.690.1.353.11.337.-
1.130.1.130.-
5.655.5.655.-
7.100.82.888.89.988.-
Por diferencia patrimonial, se determina una ganancia de $ 55.407.- (= 145.395 –89.988.-) En la información complementaria, debe presentarse la composición de cada uno de los rubros pertinentes del estado de situación patrimonial del siguiente modo:
Ejercicio actua l Nota 1: Bienes de Cambio Activos Biológicos En desarrollo: Limones en proceso(ver apartado B.1.4) del planteo y cuadro nº 8, para mediciones final e inicial, respectivamente). Total Nota 2: Bienes de Uso
9.690.9.680.-
7.100.7.100.-
Activos Biológicos En desarrollo: Plantas de Limón (ver cuadros nº 3 y nº 8, para mediciones final e inicial, respectivamente) En producción: Plantas de Limón (ver cuadros nº 6 y nº 8, para mediciones final e inicial, respectivamente Total 35.880.75.870.111.750.33.160.49.728.82.888.-
Debe además detallarse en nota, el criterio de medición aplicado a los distintos activos específicos de la actividad agropecuaria. Por ejemplo, en relación a los activos biológicos destinados a la producción de bienes que serán comercializados en el curso de la actividad normal de la empresa, la nota indicada puede ser la siguiente:
Nota….: Plantaciones en Desarrollo y en Producción La valuación de los mismos se efectúa al Costo corriente de reposición de los bienes y servicios necesarios para la obtención de un bien similar, neto de la depreciación correspondiente en su caso. Este criterio fue adoptado por la empresa debido a que no existe un mercado activo para dichas plantaciones que permita obtener valores confiables de su costo de reposición directa en forma regular que contemple por lo tanto el desarrollo biológico de las mismas.
Producción limones Costo de producción – Anexo 2 Resultado producción agropecuaria Ventas Costo de ventas – Anexo 3 Ganancia bruta sobre ventas Resultado por tenencia por revalúos de productos agropecuarios a VNR – Pérdida Gastos directos de comercialización – Anexo 4 Resultados financieros y por tenencia 59.700.-15.525.44.175.69.100.-64.900.4.200.-3.100.-4.200.14.332.55.407.-
:Resultados por tenencia por revalúos a costo de reposición – Nota nº 3
Ganancia final (1)
(1) Coincidente con la obtenida por diferencia patrimonial, conforme se indica al pie del estado de situación patrimonial.
Nota 3 – Composición de los resultados por tenencia de activos biológicos, revaluados a costo de reposición: • Bienes de cambio:  Limones en proceso a fecha de cosecha  Limones en proceso a fecha de cierre del ejercicio Resultado por tenencia generado por bienes de cambio  Bienes de uso: 1.170.-1.130.___40.-
750.645.64.____40.-
2.760.75.-
Anexo 4 – Gastos y su aplicación Conceptos Costos aplicados a producción limones Costos aplicados a árboles en desarrollo Totales Costo Costos limoneros Producción producción en limones desarrollo 12.68.075.872.690.630.460.690.900.-
Anexo 3 – Costo de limones vendidos en el ejercicio Conceptos Existencias al inicio del ejercicio Transferencia de limones en proceso Pérdida por tenencia de limones cosechados Existencia al final del ejercicio Costo de frutos vendidos en el ejercicio Limones -.-
Limoneros en desarrollo Limoneros en producción Total
-20.600.-
.420.57. 14. Árboles en desarrollo Árboles en producción Resultado por tenencia generado por bienes de uso
Anexos Anexo 1 – Bienes de uso Costos de reposición al inicio del ejercicio 33.126.353.-3.750.1.7.Cambios de valor durante el ejercicio 2.Autor: Carlos Federico Torres
1.655.90.337.880.1.100.525.15.225.20.20.18.20. cambios ejercicio de valor Medición contable al final del ejercicio 35.5.14.-9.111. 2.225.872.14.-.880.225.160.7.870.20.353.420.955.880.11.460.15.332.100.000.215.5.90.292.655.12.-
Aumentos (Anexo 4) 20.225.-
Anexo 2 –Costos de producción de limones Conceptos Existencia de limones en crecimiento al inicio del ejercicio Costos aplicados – Anexo IV Ganancia por tenencia limones en crecimiento Subtotal Existencia de limones en crecimiento al final del ejercicio Costos de producción limones en el ejercicio Importes 7.25.14.-. Depreciaciones acumuladas Al Efecto Al final inicio de los Del del ej.Costos de reposición al final del ejercicio 35.Gastos de comercialización
12. del ej.955.880.
300.4.655.-
8.200. En consecuencia.225.50.-
9) Aplicación de la NIC 41
Se considerará nuevamente el caso 3).200.
Los aspectos señalados en los puntos b) y d) pueden ser satisfechos incluyendo en la información complementaria las siguientes planillas.200.5. plantas en producción Gastos directos de venta frutos Totales 8. Recordamos esos aspectos a continuación:
a) tratamiento de subsidios otorgados por el Gobierno a la producción agropecuaria. con información diferenciada entre aquellos con medición a valor corriente y aquellos valuados a costo menos depreciaciones. utilizadas en los cálculos internos efectuados en el referido caso 3).8. referido a una explotación ganadera. al que se aludió con anterioridad en este material. d) exposición de la conciliación entre los saldos iniciales y finales de los activos biológicos del ente.655. b) exposición de mediciones no financieras o estimaciones de las mismas relativas a cantidades físicas de activos biológicos al cierre de los estados contables y de la producción obtenida durante el período contable.Autor: Carlos Federico Torres
Costos de recolección Depr.5.075. expuestos en el Anexo de esta última norma.300.__________ 18.20.___________ 4. c) exposición de las causas por las que no puede medirse en forma confiable y verificable el valor corriente del activo biológico cuando se utiliza como criterio de medición el costo menos depreciaciones acumuladas.) Existencia final
Novillos 130 (120)
Totales 400 110 (120) 32 (7)
. pero que en el marco de la NIC 41 deberían formar parte de la información contenida en los estados contables:
Terneros y terneras 155 110 32 (155) 142 (7) 70 178 85 95 415 Vacas y vaquillonas 115
Conceptos Existencia inicial Compras Ventas Nacimientos Mortandad Cambios de categoría (animales de 280 kgs. en el marco de la NIC 41 deberá agregarse una nota mediante la cual se suministrarán las explicaciones al respecto. agregando los aspectos contemplados en la NIC 41 que no han sido considerados en la RT 22.300.800..4.
620 12. (a) Producción en $ total Terneros y Vacas y terneras vaquillonas Kgs. si se considera que tratándose de valores directos obtenidos en el único mercado activo en el que opera el ente. 51.50 __-2.659.170 Total Kgs. Kgs. en lugar del concepto de “valor neto de realización” que utiliza la NIC 41 para todos los activos biológicos.000 ____-.250 15.620 x 1.150 39.Autor: Carlos Federico Torres
Kgs.150 51. tal como también se ha destacado en el referido Anexo (ver ilustración incluida en la página 22 de este material).00 21.50 Novillos Kgs.425 x 2.000 23.50
Por otra parte.800 27. a fecha de cierre VNR a fecha de cierre x 185 26.350 19.028 106.-
117.10 57. como consecuencia de la incidencia de los gastos de compra (que se adicionan al precio de mercado para obtener el costo de reposición) y los de venta (que se deducen de dicho precio para la determinación del VNR)
.425 12.350 -48.477 19.343./cabezas Total en kilogramos $/kg.380 22.50 __-5.270 27.200 117. se recuerda que la Resolución Técnica 22 utiliza el concepto de “costo de
reposición” para la medición contable de los bienes utilizados como factor de producción para los que existe mercado en su condición actual. 97.850.x 290 51. 26.115 x 2.600 39.950 -43.167.550 -2.95 100.470 x 1.940.10 55.950 -48.275 x 2.023.x 415 39.1.95 24.-
Producción de hacienda vacuna Conceptos Existencia inicial Compras Ventas Cambios de categorías Existencia final teórica Existencia final real Producción en kgs. Esta medición es mayor en la RT 22. con prescindencia de su destino más probable.100 26.376. VNR/kg .400 .315 234. el costo de reposición a una determinada fecha supera al respectivo VNR.477 57.00 101.00 78.a fecha de cierre Producción en $ Pérdida computable por cambio de categoría.320.316.550 15.00 24.65.315 52.270 x 2.676.370 x 2.
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