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Timestamp: 2017-08-21 04:23:56+00:00

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Documentos de compraventa (II) - PDF
Documentos de compraventa (II)
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Gerardo Salinas de la Cruz
1 Documentos de compraventa (II) 5 Desde el punto de vista contable, el flujo físico del stock se mide en dinero. En esta Unidad estudiaremos los documentos que reflejan el coste de los productos adquiridos.
2 5.1 La factura La factura se confecciona partiendo de los datos que figuran en el pedido y en la copia del albarán que acepta el comprador. La expide el vendedor ajustándose, al mismo tiempo, a los requisitos exigidos por la normativa legal que regula la emisión de facturas al realizar operaciones de compraventa o prestación de servicios. La factura es el documento que justifica y acredita legalmente una operación de compraventa o de prestación de servicios. El Real Decreto 2402/1985, BOE de 30 de diciembre, dice: «Deberán expedir facturas todos los empresarios y profesionales por las operaciones que realicen, incluso por las exportaciones, debiendo conservar una copia de las mismas». Todas las facturas y sus copias deben contener los siguientes datos (véase la Figura 5.1): Datos del vendedor o emisor (suministrador de los bienes o servicios prestados). Nombre y apellidos o razón social, 1 NIF o CIF, domicilio y dirección completa (1). Número y, en su caso, serie. Las facturas se deben numerar de forma correlativa y cuando se emiten desde varios centros se pueden establecer series diferentes (2). Lugar y fecha de emisión (3). Datos del comprador o destinatario. Nombre y apellidos o razón social, NIF o CIF, domicilio y dirección completa (4). Descripción de la operación de compraventa o prestación de servicios y demás datos para el cálculo de la base imponible (BI): relación de artículos, número de unidades, precios unitarios, descuentos, embalajes, gastos e importes (5). Impuestos: tipo tributario de IVA y RE (Recargo de Equivalencia), base imponible y cuotas resultantes (5). Importe total de la operación y condiciones de pago (5). También se suele incluir un apartado para eventuales observaciones (6), en el cual se hace constar la cantidad que el cliente entrega a cuenta, la forma y el plazo de pago, la domiciliación bancaria (en su caso), etc. (véase la Figura 5.1. Los números entre paréntesis se refieren a los apartados que se acaban de describir.) 1 Nombre y apellidos cuando se trate de una persona física y razón social si es una persona jurídica (empresa). A. Otros requisitos sobre las facturas Emisión, entrega y copias Para la emisión, entrega y copia de las facturas hay que respetar las normas que se describen a continuación: Las facturas se deben emitir en el acto de la operación, si el destinatario es un consumidor final. Cuando el destinatario sea un empresario o un profesional, el plazo máximo de emisión es de 30 días naturales a partir del momento en que se realiza la operación, o el último día del mes, cuando se facture por meses. La entrega de la factura puede realizarse: en el momento de la emisión, si el destinatario es un consumidor final, o dentro de los 30 días hábiles siguientes a su emisión, cuando el destinatario es un empresario o un profesional. El vendedor sólo puede expedir un original de cada factura, ticket o vale, pero puede emitir duplicados cuando sean varios los destinatarios o en caso de pérdida del original; en ese caso añadirá la expresión «duplicado» y la razón de su expedición. Por ejemplo: «Duplicado por extravío del original». También es posible incluir en una sola factura todas las operaciones realizadas con un mismo destinatario durante un mes natural o durante un periodo de tiempo inferior. Esto quiere decir que las facturas dirigidas a un mismo destinatario pueden contener varias operaciones siempre que consten por separado los conceptos, contraprestaciones, impuestos y cuota de cada operación. Por ejemplo, un taller de reparación de vehículos incluye en la misma factura la mano de obra, las piezas sustituidas en la reparación y los accesorios que compra el cliente por su cuenta. Los empresarios y profesionales que realicen operaciones para quienes no tengan la consideración de tales, o no actúen en ese momento bajo dicha condición, podrán sustituir la factura por un talonario de vales numerados o por tickets expedidos por máquinas registradoras. Esta sustitución se puede hacer, entre otros, en los siguientes casos: ventas al por menor, transporte de personas, hostelería, actividades recreativas, etc. En estas operaciones bastará con poner a continuación del precio la expresión «IVA incluido». Conservación y registro de las facturas El vendedor debe conservar una copia de cada factura, ticket o vale emitido, durante seis años a partir de la expiración de la operación en ella reflejada (venta o servicio). Las copias pueden conservarse en soportes que ocupen poco espacio (películas microfilmadas, cintas magnéticas, disquetes, etc.). 93
3 El comprador que tenga la condición de empresario debe conservar las facturas recibidas y numerarlas correlativamente, durante: Seis años si se trata de géneros para la venta. Diez años cuando haya adquirido bienes para la empresa, como mobiliario o maquinaria. Quince años en la compra de bienes inmuebles (locales, terrenos, etc.). Los empresarios y profesionales sujetos al IVA también están obligados a llevar dos libros registro: a) Libro registro de facturas emitidas. b) Libro registro de facturas recibidas. Nosotros como compradores-consumidores no tenemos la obligación de conservar las facturas, los tickets, etc. Sin embargo, si queremos ejercitar nuestros derechos como consumidores, deberemos conservar la documentación que acredite el artículo comprado. Por ejemplo, no podemos devolver un brik de leche o zumo que esté en malas condiciones sin el ticket de compra; así mismo tampoco podemos hacer uso de la garantía de reparación de un vehículo o de los electrodomésticos sin la correspondiente factura. Datos del vendedor (1) Factura n. : Fecha Fra.: Referencias: Albarán n. : Fecha Fra.: (2) (3) Cliente CIF o Cód.: NIF/CIF: (4) Ref./Cód. Descripción Cantidad Precio Importe Total Bruto Tipo Base 94 Observaciones Forma de pago: Entrega al contado: Pendiente: Recargo: Plazo: Domiciliación bancaria: (6) Descuentos: Base imponible: IVA: RE: Total factura: Importe pendiente: (5) Fig Modelo de factura
4 Rectificación de las facturas El artículo 44 del Código de Comercio dice: «Todos los libros y cuentas deben ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad y exactitud, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras ni tachaduras. Deberán salvarse los errores u omisiones inmediatamente que se adviertan». El Real Decreto 2402/1985 establece: «Una vez expedida la factura, si tiene errores en mayor o menor cantidad, las rectificaciones se llevarán a cabo emitiendo un nuevo documento denominado factura de rectificación; en ella se ha de identificar la factura que se rectifica y las modificaciones practicadas. Las facturas de rectificación se numeran con series especiales, no deben seguir la misma numeración que el resto de facturas». Descuento por pronto pago. Se aplica sobre el importe líquido, una vez deducidos los descuentos comercial y por volumen, si los hubiera. El proveedor concede este descuento cuando el cliente efectúa el pago de la compra antes del plazo habitual. Aunque se suele relacionar con el pago al contado, éste no es una condición indispensable. Unidades bonificadas. Consiste en dar al cliente un número de unidades gratis cada vez que éste adquiere una cantidad «x» predeterminada (por ejemplo, en la oferta «3 x 2», al comprar 2 unidades, regalan una del mismo producto). Las unidades bonificadas siempre se deben incluir en la factura, pues hay que tenerlas en cuenta al preparar el transporte o su ubicación en el almacén. Sin embargo, el importe económico de estas unidades puede aparecer en la factura, bien reflejando dichas unidades al precio de «cero» u.m., bien considerando todas al mismo precio y calculando sobre ellas el 100 % de descuento. 5.2 Cálculo del importe Para calcular el importe total de la compra tenemos que considerar: el importe bruto, los descuentos aplicados, y los gastos a cargo del comprador. El importe El importe bruto, se obtiene multiplicando la cantidad de cada artículo por su precio correspondiente. El importe neto corresponde al importe bruto menos los descuentos y añadiendo los gastos. El importe total es la suma de los importes netos parciales. Los descuentos Son bonificaciones o rebajas que el proveedor aplica sobre el valor de la mercancía. Entre los más utilizados destacamos los siguientes: Descuento comercial. Es un porcentaje que se aplica sobre el precio o el importe bruto, y se concede con el fin de promocionar el producto o en época de ofertas y rebajas. Descuento por volumen o rappel. Al igual que en el caso anterior, se trata de un tanto por cien que se aplica sobre el importe neto de cada artículo después de aplicar el descuento comercial si lo hay. Se concede cuando el cliente adquiere grandes cantidades o cuando sobrepasa un determinado volumen de unidades durante un periodo de tiempo. Gastos a cargo del comprador Los gastos suponen un incremento en el importe de la compra. Los que habitualmente se incluyen en la factura son: Envases y embalajes. Se diferencian dos tipos de envases: reutilizables (con derecho a devolución) y no reutilizables. El importe de envases y embalajes incrementa el importe de la factura. Cuando se trata de envases reutilizables, el cliente los devuelve el proveedor, y éste, a su vez, abona el importe respectivo emitiendo la correspondiente factura de rectificación. Portes. Es el gasto originado por trasladar la mercancía hasta el lugar designado por el comprador. El transporte se puede realizar con vehículos de la empresa vendedora o por agencia de transportes. Seguro. Es un gasto que suele estar ligado al transporte, pues su función es cubrir los riesgos que pueda sufrir la mercancía durante el traslado (véase el Caso práctico 1). Resumiendo, el importe se obtiene de la siguiente manera: Cantidad Precio = Importe bruto (Descuento comercial) (Descuento por volumen) (Descuento por pronto pago) + (Envases) + (Embalajes) + (Portes y seguros) = Importe neto Importe neto = Importe de la compra 95
5 Caso práctico 1 Hemos comprado: 220 unidades del artículo X a 30,00 /u.; 150 unidades del artículo Y a 23,00 /u.; 310 unidades del artículo Z a 43,00 /u. Condiciones: Descuento comercial: artículo, X el 5 %; artículo Y, el 10 %; artículo Z, el 2 %. Descuento por volumen: el 2 % en compras superiores a 200 unidades y el 3 % cuando se superen las 300 unidades del mismo artículo. Unidades bonificadas: el artículo Y está de promoción y regalan 10 unidades por cada 100 de compra. Envases y embalajes: cada unidad necesita un embalaje, cuyo precio es: artículo X a 2,00 ; artículo Y a 1,50 ; artículo Z a 2,50. Portes y seguro: el importe total es de 476,10 (se reparten en función de las unidades). Se pide: calcular el importe neto de cada artículo y el importe total. Solución: véase la Figura 5.2. Ref./Cód. Descripción Cantidad Precio Importe Artículo X (importe bruto) , ,00 Descuento 5 % s/ ,00 Rappel por volumen 2 % s/ ,00 Envases y embalajes 2 /u ,00 440,00 Portes y seguro 220 0,69 151,80 Importe neto: Artículo X 6 736,40 Artículo Y (importe bruto) , ,00 Descuento 10 % s/ ,00 Unidades bonificadas (10 %) 10 0,00 0,00 Envases y embalajes 1,50 /u ,50 240,00 Portes y seguro 160 0,69 110,40 Importe neto: Artículo Y 3 455,40 Artículo Z (importe bruto) ,00 Descuento 2 % s/ ,60 Rappel por volumen 3 % s/13 063,40 391,90 Envases y embalajes 2,50 /u ,50 775,00 Portes y seguro 310 0,69 213,90 Importe neto: Artículo Z ,40 Importe total ,20 Observaciones: Gastos de portes y seguro: ya que todos los artículos participan en igual cantidad, dividimos el importe total entre el número de unidades (476,10 / 690 = 0,69 por unidad). Fig Importe total de la compra 96 A. El IVA y el RE en la factura El IVA se estudia detenidamente en el módulo Administración y gestión de un pequeño establecimiento comercial. Sin embargo, para formalizar una factura de compraventa o servicios es necesario que sepamos si debemos aplicar el impuesto y qué tipo o porcentaje. Por ello, a continuación estudiaremos unas breves nociones sobre el IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido) y el RE (Recargo de Equivalencia). El IVA es «un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo, grava las entregas de bienes y prestación de servicios efectuadas por empresarios o profesionales, las
6 adquisiciones intracomunitarias de bienes y las importaciones de bienes». Se regula, básicamente, por la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, y el Real Decreto 1 624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto. Ambas normas vienen sufriendo constantes modificaciones, tanto a través de la Ley de Presupuestos Generales del Estado (cada año), como en Reales Decretos y Leyes de Medida Urgente en Materia Tributaria. El IVA se aplica de forma obligatoria en todo el territorio nacional, excepto en Ceuta, Melilla y Canarias, donde existe un impuesto propio (Impuesto General Indirecto Canario, IGIC). El IVA es un porcentaje que se calcula sobre la base imponible (BI), siendo ésta la suma de los importes parciales menos los descuentos más los gastos, es decir, sobre el importe neto total de la compra o servicio. Los empresarios y profesionales son los sujetos pasivos del IVA, lo repercuten en las facturas de sus clientes y están obligados a efectuar el correspondiente ingreso en Hacienda, previa deducción del IVA soportado en las compras realizadas. Las operaciones entre comerciantes de los países miembros de la Unión Europea no se denominan importaciones y exportaciones, sino operaciones intracomunitarias. Las compras son adquisiciones intracomunitarias de bienes y las ventas, entregas intracomunitarias de bienes. El Recargo de Equivalencia (RE) Los comerciantes minoristas que ejercen la actividad como empresarios individuales y realizan «al por menor» al menos el 80 % de sus ventas están sujetas al IVA y además al RE, el cual les permite estar exentos de las obligaciones administrativas del impuesto. El proveedor que vende a un comerciante minorista le carga en la factura el IVA y el RE y está obligado a ingresar ambos en Hacienda. El Recargo de Equivalencia se calcula sobre la base imponible del IVA, pero obteniendo las cuotas de forma separada, ya que no se pueden sumar los porcentajes. El Recargo de Equivalencia es obligatorio en las siguientes operaciones: Las ventas de bienes que realizan los empresarios a los comerciantes minoristas que no están constituidos como sociedad mercantil. Las adquisiciones intracomunitarias o importaciones de bienes que efectúan los comerciantes minoristas. Tipos impositivos Son los porcentajes que se aplican sobre la base imponible para así obtener las cuotas del impuesto. Los tipos que se aplican actualmente en España son los que aparecen en la Tabla 5.1. Operaciones exentas del IVA Tienen la consideración exentas del IVA aquellas operaciones sobre las cuales ciertos empresarios o profesionales no pueden cargar el impuesto en las facturas de sus ventas o servicios. Las operaciones pueden, no obstante, estar sujetas al IVA y el sujeto pasivo lo paga en sus compras, pero no lo puede repercutir en el producto que vende al cliente. Las operaciones exentas más frecuentes son las siguientes: Servicios de correos y efectos timbrados (sellos, impresos para letras de cambio, etc.). Asistencia sanitaria, hospitalaria y en consulta privada, por médicos y ATS (ayudantes técnico-sanitarios), dentistas, psicólogos, logopedas, ópticos y ambulancias. Colegios, guarderías, servicios deportivos, culturales y sociales. Operaciones de seguros. Loterías, apuestas y juegos de carácter estatal. Segundas y posteriores ventas de viviendas y edificios. Alquileres de edificios para viviendas y garajes. Operaciones financieras y bancarias. Las exportaciones y envíos a Ceuta, Melilla e islas Canarias. En estos casos los empresarios y profesionales pueden deducir el IVA soportado en las compras de los productos necesarios para la fabricación del bien exento. 97
7 Tipos impositivos de IVA Tipo superreducido: 4 % Tipo reducido: 7 % Se aplica en la compraventa de los siguientes productos: Alimentos de primera necesidad: pan, leche, queso, huevos, frutas, verduras, hortalizas, legumbres y tubérculos naturales. La harina y los cereales para la elaboración del pan y los derivados de la leche. Libros, periódicos y revistas, excepto los dedicados fundamentalmente a publicidad. Medicamentos de uso humano. Coches y prótesis para minusválidos. Servicios de adaptación de taxis y automóviles para minusválidos. Viviendas de protección oficial. Tipo general: 16 % Se aplica en todas las operaciones que no estén exentas, excluidas o sujetas a los tipos reducido o superreducido; es decir: Entregas y adquisiciones nacionales e intracomunitarias de bienes. Prestaciones de servicios. Importaciones. Se aplica en los siguientes casos: 1. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los siguientes bienes: Alimentación en general, excepto bebidas alcohólicas y refrescos. Productos para la nutrición de animales. Aguas para alimentación y riego. Productos agrarios, ganaderos y forestales (semillas, plantas, fertilizantes, pesticidas) destinados a actividades agrarias, excepto maquinaria y herramientas. Medicamentos para uso animal. Material médico, prótesis ortopédicas y gafas graduadas. Viviendas, excepto las de protección oficial. 2. Las prestaciones de los servicios siguientes: Transporte de viajeros y sus equipajes por cualquier medio, excepto aéreo y marítimo, si tienen como destino y origen las islas Baleares que tributan al 16 %. Hostelería y restaurantes, incluso los de cinco estrellas y cinco tenedores; los locales de lujo y salas de fiesta tributan al 16 %. Entradas a cines, teatros, circos, museos, conciertos y exposiciones. Espectáculos deportivos de carácter aficionado y culturales. Entradas a exposiciones y ferias de carácter comercial. Servicios funerarios. Servicios de radio y televisión mediante abono de cuotas. Respecto al recargo de equivalencia los tipos impositivos son los siguientes: Para el IVA del 16 % el RE es del 4 por 100. Para el IVA del 7 % el RE es del 1 por 100. Para el IVA del 4 % el RE es del 0,5 por 100. Tabla 5.1. Tipos impositivos de IVA 98 Operaciones no sujetas al IVA Son todas aquellas operaciones que no se consideran como operaciones comerciales o de servicios. Entre las operaciones no sujetas al IVA podemos citar las siguientes: La entrega de muestras gratuitas o prestación de servicios con el fin de promocionar artículos o actividades empresariales o profesionales. La entrega de impresos u objetos de carácter publicitario sin valor comercial por sí mismos. Los servicios prestados por trabajadores asalariados a las empresas para las que trabajan. Los servicios prestados por los socios en las cooperativas de trabajo asociado. La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional, si el adquiriente continúa ejerciendo la misma actividad empresarial o profesional. La entrega de bienes y prestación de servicios de los entes públicos (Estado, Comunidades Autónomas, Ayuntamientos) cuando se efectúen sin contraprestación o ésta sea de naturaleza tributaria.
8 Ejercicios propuestos 1. Con fecha 18 de mayo Textil Alcoy expide factura a cargo de Comercial Hogar. La factura corresponde a los géneros solicitados en el pedido n. 84 (véase el Caso práctico 1 de la Unidad 4) y fueron servidos el 9 de mayo (véase el Caso práctico 3, albarán n. 105/03, Unidad 4). Datos necesarios: Textil Alcoy, S.A., CIF A03/ Av. Sta. Rosa, 18, Alcoy (Alicante). Comercial Hogar, S.A., CIF A 28/740540, C/ Moreno Nieto, 8, Madrid. Artículos adquiridos: 300 Juegos de cama de 150 cm, mod. JC150, a 18,90 /ud. 120 Edredones de 90 cm, mod. E090, a 27,60 /ud. 150 Mantelerías de 12 servicios, mod. M012, a10,80 /ud. 40 Piezas de tela estampada, mod. TE020, de 20 m/pieza, a 68,40 /pieza. Condiciones: Descuentos: el 10 % en confección, el 5 % en tejidos y el 15 % en compras superiores a 1000 unidades del mismo artículo. Pago aplazado a 30 días. Se pide: formalizar la factura n. 105, aplicando el IVA vigente. Nota: al final del libro hay modelos de documentos para realizar las actividades. 5.3 Otros documentos Una operación de compraventa entre empresas, generalmente, origina otras relaciones comerciales o de servicios que dan lugar a otro tipo de documentos, entre los cuales destacamos: factura o nota de gastos, nota de abono o factura de rectificación, recibo o carta de portes y ticket de venta. A. La factura de gastos La factura o nota de gastos se utiliza para reflejar los gastos suplidos, es decir, aquellos gastos que el vendedor paga a terceras personas en nombre y por cuenta del comprador. El modelo es similar al de una factura normal y sólo se diferencia de ésta en el contenido de los conceptos facturados. Los gastos más frecuentes que figuran en la nota de gastos son el transporte, los envases y embalajes y el seguro. Los portes aparecen cuando la empresa que presta el servicio cobra en origen, es decir, cuando es el vendedor o remitente de la mercancía el que paga al transportista. No obstante, el recibo-factura se extenderá a nombre del comprador si en la operación se habían pactado los gastos a cargo de éste. Los envases y embalajes se cargan cuando el producto no sale envasado de la fábrica o cuando el comprador solicita un envase o embalaje especial. En este último caso los gastos que se generan corren a cargo del comprador que ha solicitado el embalaje y se facturan por separado. El seguro es un gasto que paga el vendedor a la compañía de seguros para que ésta cubra el riesgo que pueden sufrir los géneros durante el transporte hasta el almacén del comprador. (Véase Caso práctico 2.) B. Factura de abono o rectificación La nota de abono o factura de rectificación se confecciona para reflejar los importes que, por diversos conceptos, el vendedor tiene que devolver al comprador. Se trata de cantidades que se habían incluido en la factura e incluso cobrado, pero que el comprador no tiene obligación de pagar. El vendedor debe emitir una nota de abono o factura de rectificación en los siguientes casos: Cuando tiene lugar una devolución de mercancías, de envases, embalajes, etc., por parte del cliente a causa de un artículo defectuoso que el proveedor no puede reponer por falta de existencias. En ese caso, el vendedor deberá devolver el dinero al comprador si ya lo había facturado. En caso de aplicación de rappels o descuentos por volumen de operaciones. Se trata de descuentos que corresponden a varias compras realizadas durante un determinado periodo de tiempo (por ejemplo, cuando el proveedor concede al cliente un descuento del 10 % sobre el volumen 99
9 Caso práctico 2 El día 10 de Abril de 20xx Cervezas El Águila, S.A., CIF A46/111222, sita en Carretera N III Km. 331, 46930, Quart de Poblet (Valencia), notifica a su cliente Mesón La Aldea, CIF C46/807060, C/ Acacias 23, (Valencia), los gastos a su cargo correspondientes al primer trimestre: Envases: botellas de litro a 0,50 /ud.; botellas de 1/3 de litro a 0,40 /ud.; botellas de 1/5 de litro a 0,30 /ud. Transportes: 350,60. Embalajes: 585,40. Se pide: emitir la factura de gastos n. 74, aplicando los impuestos correspondientes. Solución: véase la factura de gastos emitida por Cervezas El Águila (Figura 5.3). Cervezas El Águila Carretera N III Km Quart de Poblet Valencia CIF: A 46/ CIF: C46/ Cliente: Mesón La Aldea C/ Acacias Valencia Nota de gastos n. : 74/xx Fecha: 10 de abril de 20xx Descripción Cantidad Precio Importe Gastos del 1 er trimestre a su cargo: Envases: botellas de 1 litro , ,00 Botellas de 33 cl , ,00 Botellas de 20 cl , ,00 Transportes 350,60 350,60 Embalajes 585,40 585, Observaciones: Base imponible 7 986,00 IVA 16 % 1 277,76 RE Total gastos 9 263,76 Fig Factura de gastos emitida por Cervezas El Águila a cargo de Mesón La Aldea
10 total o un número determinado de compras, lotes o unidades durante un semestre o un año). Cuando se detectan errores después de haber expedido una factura. Si en una factura hemos aplicado un precio superior al pactado en el pedido o hemos facturado más unidades de las enviadas, no podemos rectificar sobre la misma: en estos casos para salvar el error hay que emitir un nuevo documento (véase el Caso práctico 3). Caso práctico 3 El día 3 de Mayo de 20xx Industrias Lácteas, S.A., CIF A09/ C/ Ronda Sur, 70, (Burgos), procede a abonar a Hiper Campanar, CIF A46/009900, C/ Valle de la Ballestera s/n, (Valencia), por los siguientes conceptos: Por devolución de 27 cajas de leche cargadas a 6,40 /ud. en la factura. n. 35/99 de fecha 30 de marzo. Por devolución de 180 cajas de yogures cargados a 1,58 /ud. en la factura n. 88/99 de fecha 4 de abril. Se pide: formalizar la nota de abono n. 28 (en la factura se le aplicó el 4 % de IVA). Solución: véase la nota de abono de la Figura 5.4. Industrias Lácteas, S.A. C/ Ronda Sur, BURGOS CIF: A 46/ Nota de abono n. : 28/xx CIF: C46/ Cliente: Hiper Campanar C/ Valle de la Ballestera, s/n VALENCIA Fecha: 3 de mayo de 20xx Descripción Cantidad Precio Importe Procedemos a abonarle por las siguientes devoluciones: Cajas de leche N/Fra. n. 35/xx del 30/03/xx 27 6,40 172,80 Cajas de yogures N/Fra. n. 88/xx de 04/04/xx 180 1,58 284,40 Observaciones: El importe será descontado en su próxima compra, salvo que nos indique algo en contra. Fig Nota de abono emitida por Industrias Lácteas Base imponible 457,20 IVA 4 % 18,29 RE Total abono 475,49 101
11 C. Recibo de portes o carta de portes Las empresas que se dedican al transporte de mercancías para facturar a sus clientes el servicio prestado utilizan un modelo o formato especial de factura o recibo denominado carta de portes. El formato del documento puede variar de una empresa a otra, pero el contenido, básicamente, es el siguiente: Datos de la empresa que presta el servicio: nombre o razón social, CIF/NIF, dirección completa (1). Datos del remitente: nombre o razón social, CIF/NIF, dirección completa y lugar de carga (2). Datos del destinatario: nombre o razón social, CIF/NIF, dirección completa de entrega (3). Descripción de la mercancía: número de bultos o paquetes, peso en kg, volumen (4). Forma de pago: si el pago se efectúa «en origen» o «en destino» (5). Importe del servicio: generalmente es por peso y trayecto (6). Otros gastos: por carga y descarga, seguro, etc (6). Impuestos: (IVA), siendo la base imponible el importe del servicio mas otros gastos (6). Fecha y hora de salida de la ciudad de destino. Transportista o empleado que realiza el servicio (7). Fecha y hora de llegada a la ciudad de origen. Recibí conforme y firma de la persona que recibe la mercancía (8). Empresa que presta el servicio: (1) Remitente: (2) Destinatario: (3) CIF/NIF: CIF/NIF: Fecha: Factura n. : Mercancía N.º de bultos Peso kg (4) Volumen m 3 Precio/kg Importe Pagados en: Origen: Destino: (5) Portes: Otros gastos: Seguro: (6) IVA: Total a pagar 102 Salida de: Fecha: Hora: Transportista: Llegada a: Fecha: Hora: Recibí conforme: (7) (8) (firma) (firma) Fig Modelo de carta de portes
12 Caso práctico 4 El 26 de febrero de 20xx, Transportes Elda, S.L., CIF B03/445566, con domicilio en C/ Valencia 8, Elda (Alicante), realiza un servicio de transporte. Datos necesarios: Remitente: Fabricantes Del Calzado Elda, S.A., CIF A03/112233, con domicilio en el Camino de las Moreras, s/n Elda (Alicante). Destinatario: Zapatería Mayordomo, NIF M, sita en la calle Lauria 8, (Valencia). La mercancía objeto de transporte es pares de zapatos empaquetados en bultos. Cada bulto contiene 10 pares de zapatos y el peso de cada par es de 1/2 kg. Transportes Elda cobra en destino recibiendo su importe en efectivo. El importe del servicio es 0,65 por cada kg de peso transportado; 20,00 por la carga y descarga y 52,90 por el seguro. Se pide: formalizar carta de portes n. 89, aplicando el IVA vigente. Solución: véase la carta de portes emitida por Transportes Elda (Figura 5.6). Transportes Elda C/ Valencia, Elda (ALICANTE) Tf.: Fax: CIF: B 03/ Remitente: Fabricantes del Calzado Elda, S.A. Camino de las Moreras, s/n Elda (Alicante) CIF/NIF: A03/ Fecha: 26 de febrero de 20xx Destinatario: Zapatería Mayordomo C/ Lauria, Valencia CIF/NIF: M Factura n. : 89/xx Mercancía N. bultos Peso Kg Volumen m 3 Zapatos Precio/kg. Importe Pagados en: Origen: Destino: X Salida de: Elda Fecha: 26/02/20xx Hora: Transportista: (firma) Portes 0,65 663,00 Carga y descarga 20,00 Seguro 52,90 IVA 16 % 117,74 Total a pagar 853,64 Llegada a: Valencia Fecha: 26/02/20xx Hora: Recibí conforme: (firma) 103 Fig Carta de portes emitida por Transportes Elda a cargo de Zapatería Mayordomo
13 D. El ticket de venta Algunas operaciones de compraventa no se realizan con la formalidad de los documentos que hemos visto anteriormente. Por ejemplo, en las compras que realizan los consumidores es poco frecuente la emisión de facturas. Cuando el comprador es un consumidor, que no actúa como comerciante o empresario, lo normal es que el vendedor le entregue el ticket de caja o venta, salvo que el comprador exija factura. El ticket debe contener los siguientes datos: Nombre o razón social del vendedor: CIF o NIF, dirección completa, fecha de expedición y dependiente o vendedor que ha efectuado la venta. Descripción de los artículos: precio unitario, importes parciales y total con la expresión «IVA incluido». Forma de pago: en efectivo o con tarjeta. Cuando el cliente paga con tarjeta, al pie del documento figura un recuadro para los datos de la misma y la firma del cliente. Caso práctico 5 1. El ticket del modelo 1: corresponde a una compra efectuada en un Hipermercado, el pago se efectuó con tarjeta. 2. El ticket del modelo 2: corresponde a una compra realizada en la farmacia, cuyo pago se efectuó en efectivo. Ticket modelo 1 Hipermercado Campanar Avda. Valle de la Ballestera, s/n Valencia CIF: A 46/ Cajera. 24 Carmen Fecha: 03/05/03 Cód. Art. Cant. Importe 0022 Pastas de té 1 4, Frutería 1 8, Natillas 4 2, Carnicería 1 18, Vinos-Licores 2 5, Yogur natur 8 4,65 Total (IVA incluido) 44,10 Ticket modelo 2 Farmacia A. Archer Avda. General Avilés, 24, Valencia NIF: T Fecha: 12/04/03 Tf.: Artículo Precio Importe Febrectal 0,92 Augmentine 4,65 Mucovita 4,65 Ureadin 22,50 Total (IVA incluido) 32,72 Serrano García/V Entrega 50,00 Cambio 17,28 (Firma del cliente) Gracias por su visita. Hiper Campanar Gracias por su visita No deje los medicamentos al alcance de los niños 104 Fig Tickets de venta o caja
14 5.4 Coste del stock El stock se refleja de forma contable en las cuentas del Grupo 3, Existencias, del Plan General Contable 2, el cual establece los conceptos, materiales, artículos o productos que se deben incluir en cada cuenta y los criterios de valoración en unidades monetarias. Valoración del stock o existencias. Respecto a la valoración el PGC dice: «Los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de adquisición o al coste de producción». Correcciones valorativas. Dice el PGC: «Cuando el valor de mercado de un bien o cualquier otro valor que le corresponda sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se procederá a efectuar correcciones valorativas, dotando a tal efecto la pertinente provisión, cuando la depreciación sea reversible. Si la depreciación fuera irreversible, se tendrá en cuenta tal circunstancia al valorar las existencias». A. Precio de compra, coste de adquisición y coste de fabricación Veamos ahora las diferencias que existen entre precio de compra, coste de adquisición y coste de fabricación. Precio de compra. Es el que nos aplica el proveedor en la factura. Al hablar de precio de compra nos referimos al precio neto; es decir, al importe de los artículos comprados una vez deducidos los descuentos y sin incluir el IVA. La empresa podrá deducir posteriormente el impuesto en las declaraciones-liquidaciones del IVA, exceptuando las circunstancias en las que éste no sea deducible. En estos casos debe considerarse como un importe a incluir en el precio de adquisición. Coste de adquisición. Es el consignado en la factura (precio de compra) más todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que la mercancía se halle en el almacén del comprador (gastos de envases y embalajes no retornables, transportes, gastos de carga y descarga, seguros, derechos de aduana o importación, impuestos no deducibles, etc.). Véase el Texto de apoyo 1. 2 Se recomienda consultar en el Plan General de Contabilidad las cuentas y subcuentas del grupo 3: Existencias, que se estudian en el módulo Administración y gestión de un pequeño establecimiento comercial. Texto de apoyo 1 Derechos de aduana. Se denominan así las tasas o impuestos que se aplican a las mercancías extrajeras al entrar en el territorio aduanero de un país. Los derechos de aduana se publican en el Arancel de Aduanas y sirven para proteger los productos nacionales y evitar los intercambios excesivos. Importación. Compra de productos a empresas extranjeras o a mercados extranjeros que no pertenecen a la Unión Europea. Exportación. Venta de productos a empresas o mercados extranjeros que no son miembros de la Unión Europea. Coste de fabricación. Es el gasto o coste que soporta la empresa para elaborar o transformar los materiales en productos terminados y aptos para la venta. Los costes de fabricación se dividen en: costes directos y costes indirectos. Los costes directos son aquellos que forman parte del proceso productivo y aumentan si el volumen de producción es mayor. Entre ellos podemos destacar los siguientes: El coste de materias primas y las materias auxiliares o elementos ya fabricados que la empresa adquiere e incorpora al producto que está elaborando. Los costes de combustible o de la energía que se consume durante el proceso productivo para que las máquinas estén en funcionamiento. El coste de los envases y embalajes necesarios cuando el producto no se puede vender sin envasar (por ejemplo, los briks para leche o zumos, las latas para refrescos o conservas, etc.), pero no se incluyen en este coste las botellas o envases retornables que posteriormente el cliente deberá devolver. En caso de falta de devolución, el cliente deberá abonar los costes de los envases no devueltos. El coste de mano de obra directa, es decir, salarios y cargas sociales de aquellos operarios que trabajan en la fabrica durante las fases de elaboración, empaquetado o almacenaje, y que por su función tienen contacto directo con el producto o con las máquinas que se utilizan. El coste de almacenamiento, manipulación y conservación de materias primas, productos en curso y productos terminados (hasta que pasan a la sección de ventas). En estos costes se incluyen la amortización o alquiler del local, la energía para acondicionar el almacén y conservar los productos, los salarios del personal destinado exclusivamente 105
15 106 al almacén y que no están incluidos en el apartado anterior. El desgaste de la maquinaria y de las herramientas utilizadas en la elaboración del producto o en su manipulación y almacenaje, durante alguna de las fases del proceso de fabricación. Los costes indirectos son todos aquellos que no se pueden imputar a un producto, sección o departamento determinado. La imputación o reparto de estos gastos es bastante compleja, pues depende de las actividades que se realicen en la empresa y de los criterios que ésta adopte para su aplicación a los distintos departamentos: fabricación, almacén, distribución comercial, administración, etc. Entre los gastos indirectos podemos citar: gastos del local destinado a oficinas y servicios generales, suministros en general (luz, agua, gas, teléfono), material de oficina (impresos, documentos), salarios del personal de administración y limpieza, etc. Los gastos generales que se producen en las distintas secciones de una empresa se deben recuperar mediante la imputación de estos gastos a los productos que se fabrican o comercializan, ya que en caso contrario la empresa no recuperaría la inversión (véase el Caso práctico 6). Caso práctico 6 Supongamos que en una empresa el coste directo de fabricación de un producto es de 10 millones de u.m. La empresa decide fijar el precio de venta calculando un 50 % de beneficio sobre el coste directo. Como consecuencia, vende la producción por 15 millones. Sin embargo, al fijar el precio de venta, la empresa no ha tenido en cuenta los costes indirectos o gastos generales que han ascendido a 8 millones. En este caso los cálculos del beneficio no reflejan la realidad, pues en lugar de obtener beneficios se han sufrido pérdidas. De hecho, el coste total ha alcanzado los = 18 millones y, como la venta se ha realizado por 15 millones, el resultado real ha sido de 3 millones de pérdida. B. Cálculo del coste de adquisición La compra de mercaderías o de materias primas conlleva una serie de gastos derivados, como, por ejemplo, envases, embalajes, portes, carga y descarga, seguros, aranceles, etc. (véase el Texto de apoyo 2). Texto de apoyo 2 Arancel. Tasa o impuesto que se paga por comprar mercancías en un país extranjero. Este impuesto se cobra para potenciar y proteger el consumo de productos nacionales y recaudar impuestos para la Hacienda Pública. Cuando queremos calcular el precio unitario de adquisición, nos encontramos con el problema de cómo imputar los gastos a la mercancía, sobre todo si en la misma partida de compra hemos mezclado productos muy heterogéneos (bien por conseguir un mayor descuento por volumen, bien por aprovechar mejor el transporte). Reparto de los gastos comunes El reparto de los gastos o su imputación a cada artículo se puede hacer según las unidades, el peso, el volumen, el precio, la dificultad de manipulación, etc. Veamos la aplicación práctica general que se utiliza para cada tipo de gasto: Envases y embalajes. Se reparten según las unidades; se aplica un envase para cada producto y, cada cierto número predeterminado de unidades o lote, un embalaje. Portes. Los gastos de transporte se reparten en función del peso. Se dividen los gastos totales entre los kg, Tm, etc., transportados, y se aplican los gastos que corresponden a cada artículo en función de su peso. Carga y descarga. Estos gastos se suelen aplicar en función del peso o del grado de dificultad de manipulación. Hay que tener en cuenta que las operaciones de carga y descarga no siempre se pueden hacer de forma manual, sino que a menudo es necesario utilizar medios mecánicos. De hecho, no nos encontramos con las mismas dificultades cuando tenemos que descargar zapatos, frigoríficos o vigas de 18 m de longitud. Seguros y aranceles. Se aplican según el precio neto o valor de la mercancía. Por ello se tienen en cuenta otras características del producto, ya que no se pagan las mismas primas de seguro para cubrir los riesgos de artículos tan diferentes como carne fresca, lunas de cristal, joyas o perlas. Con los derechos de aduana pasa algo similar, pues no se pagan los mismos impuestos por importar maíz, naranjas, tabaco o bebidas alcohólicas.
16 Caso práctico 7 Hemos adquirido los siguientes artículos: Producto A: lotes a /lote, con dto. del 10 %. Producto B: lotes a /lote, con dto. del 20 %. Los gastos han sido los siguiente: Embalajes del producto A: ,00, que se reparten según las unidades. Portes comunes: 20000,00 en total y se reparten en función de los pesos; A pesa 1 kg y B pesa 2 kg. Seguro: 45000,00 y se reparten en función del importe neto. Se pide: calcular el coste unitario de cada lote. Solución: véase la Tabla 5.2. Artículo A Artículo B Precio de compra 1 000, ,00 Dto. 10 % (A) y 20 % (B) 100, ,00 Precio neto de compra 900, ,00 Embalajes (1) 6,00 Portes (2) 2,50 5,00 Seguro (3) 2,50 13,33 Coste Unitario 911, ,33 Tabla 5.2. Cálculo del coste unitario (1) Embalajes: Producto A: ,00/2 000 = 6 /ud. (2) Portes: Peso en kg = = 8000 kg ,00/8000 = 2,50 por kg transportado. (3) Seguro: Importe asegurado = = ,00. Coeficiente = / = 0, El seguro de cada lote es: Artículo A: 900,00 0, = 2,50 Artículo B: 4 800,00 0, = 13, Fig Un documento es una información estructurada cuyo objetivo es dejar constancia de las operaciones realizadas y de las personas que han intervenido en las mismas.
17 Conceptos básicos 108 Factura. La factura es el documento que justifica y acredita legalmente una operación de compraventa o de prestación de servicios. La expide el vendedor partiendo de los datos que figuran en el pedido y en la copia del albarán firmada por el cliente y en ella indica la cantidad que debe pagar el comprador. El empresario debe conservar las facturas recibidas durante seis años si corresponden a la compra de mercancías, diez años cuando haya adquirido bienes de inversión y quince años en la compra de bienes inmuebles. Importe de la factura. El importe de la factura se calcula: 1) Multiplicando cada cantidad por su precio unitario = importe de cada artículo. 2) Se suman los importes parciales = importe bruto. 3) Se restan los descuentos (comercial, por volumen, por pronto pago, etc.). 4) Se suman los gastos (envases y embalajes, portes, etc.). La suma de las cantidades anteriores corresponde al importe líquido o Base Imponible 5) Se aplican los impuestos legales vigentes (IVA y RE). La suma del importe líquido y los impuestos = Total a pagar (importe de la factura). Factura de gastos o nota de gastos. Es el documento que refleja los gastos que el vendedor paga a terceras personas en nombre y por cuenta del comprador. Los conceptos que figuran en la nota de gastos son los gastos de transporte, los envases y embalajes, y el seguro. Nota de abono o factura de rectificación. Es el documento que refleja las cantidades que por diversos conceptos el vendedor tiene que devolver al comprador. La nota de abono la emite el vendedor en los casos siguientes: devoluciones de mercancías, envases, embalajes, etc.; aplicación de rappels o descuentos por volumen de varias operaciones; detección de errores después de haber expedido una factura, etc. Recibo de portes o carta de portes. Es un documento que expiden las empresas que se dedican al transporte de mercancías, para facturar a sus clientes el servicio prestado. El contenido del documento, básicamente, es el siguiente: Datos de la empresa que presta el servicio. Datos del remitente (lugar de carga). Datos del destinatario (dirección de entrega). Descripción de la mercancía (número de bultos o paquetes, peso en kilogramos, volumen). Lugar de pago (en origen o en destino). Importe del servicio (incluidos gastos por carga y descarga, seguro, impuestos, etc.). Fecha y hora de salida del destino y de llegada al origen. Transportista o empleado que realiza el servicio. Ticket de venta. Es el documento que entrega el vendedor al comprador cuando éste es un consumidor que no exige factura por los artículos adquiridos. En el ticket se describen las mercancías vendidas y en el precio de éstas ya están incluidos los impuestos. Coste de adquisición. Es el importe de la compra más todos los gastos (envases, embalajes, portes, carga y descarga, seguros, aranceles, etc.) hasta que la mercancía llega al almacén del comprador. Para calcular el coste unitario, cuando varios artículos se han incluido en la misma factura o en el mismo medio de transporte, tenemos que repartir los gastos que son comunes para imputar a cada artículo la parte correspondiente. El criterio de reparto de gastos es el siguiente: Los gastos de envases y embalajes según las unidades. Los gastos de transporte en función del peso. Los costes de carga y descarga según el peso o la dificultad para manejarlos. Los seguros y aranceles según el precio neto o valor de la mercancía.
18 Individuales 1. Responde brevemente a las siguientes preguntas: a) Qué documentos sirven de referencia para confeccionar la factura? b) Cuánto tiempo tiene que conservar el empresario las facturas? En el caso de las compras. En el caso de las ventas. c) Cuándo se expide una nota de abono o factura de rectificación? d) Explica los tipos de descuento, bonificaciones, etc., más utilizados. e) Explica los gastos a cargo del comprador que habitualmente se incluyen en la factura. 2. Indica si son verdaderas o falsas las siguientes afirmaciones: a) El coste de adquisición es el precio de compra, menos el descuento, más gastos de compra. b) El coste de adquisición es el precio de compra menos el descuento, menos el IVA, más gastos de compra. c) Un comerciante de Lugo compra mercancías a otro de Madrid y entre otros gastos le cobra 60 de arancel que repartirá entre los productos adquiridos en función del precio neto de cada artículo. d) Generalmente los envases se imputan al precio de coste según las unidades. e) Generalmente los embalajes retornables se imputan al precio de coste según las unidades. A los conductores con una experiencia de 2 años les descuentan 150. Por la entrega de un vehículo viejo descuenta Fernando tiene una experiencia como conductor de 2 años y ha entregado su coche viejo al comprar el nuevo. Cuál es el importe total de la compra realizada por Fernando? 5. Marta ha comprado el libro de Operaciones de almacenaje en una librería de su barrio. El precio del libro era de 16,80 ; pero la dependienta le ha regalado un bolígrafo valorado en 1,26 y un vale descuento por 1,68 para la compra de material escolar. Cuál ha sido el importe total de la compra realizada por Marta? 6. Una empresa, cuya actividad es la confección de pantalones, ha contabilizado los siguientes gastos: Tela, hilo, cremalleras, botones, etc ,50 Electricidad, otros combustibles 22 54,15 Gastos de limpieza oficinas 1 213,54 Transportes de compras 270,46 Cajas, bolsas, embalajes 149,89 Luz, agua, teléfono, etc. 189,97 Salarios de fabricación almacén 6 012,12 Gastos de almacenaje maquinaria 3 050,25 Etiquetas otro material de oficina 230,18 Actividades 3. Razona cómo debemos expresar las frases anteriores falsas, para que sean verdaderas. 4. Fernando se quiere comprar un coche cuyo precio de venta al público es El concesionario, durante este mes, aplica las siguientes ofertas: A los conductores que tengan el carnet de conducir desde hace más de 5 años les hace un descuento especial de 300. Se pide: a) Calcula el coste total de fabricación, diferenciando los costes directos de los indirectos. b) Sabiendo que se han fabricado pantalones, cuál es el coste unitario? 7. Indica el tipo de IVA y RE que gravan los siguientes productos (teniendo en cuenta que el RE sólo se incluye en la factura o albarán valorado que se expide a cargo de un comerciante minorista): 109
19 Actividades Artículo IVA RE Melocotones frescos Boquerones frescos Unos zapatos Jamones curados Un kilo de azúcar Chaquetas, pantalones (prendas de vestir) Un paquete de arroz Un paquete de café Una caja de leche Sellos de correos La entrada para la feria del mueble Un coche nuevo Una lata de melocotones en conserva El impreso de una letra de cambio Unas gafas con cristales graduados Una lata de anchoas Un juego de tazas para el café Una caja de bombones Alpiste y comida para animales la Unidad 4). En la factura han incluido 250,25 en concepto de portes a cargo del comprador y el IVA vigente. El comprador en pago del importe facturado entrega el CH/ n del Banco BSCH. 12. A fecha 30 de julio, Adidas aún no ha podido reponer a Comercial Hogar los 5 pares de zapatillas modelo streetball que faltaban en el envío n. 21. Decide expedir la correspondiente nota de abono y pagar su importe con CH/ del Banco de la Exportación, Cta. n Se pide: Confeccionar la factura de rectificación o nota de abono n. 7/20xx. (Véanse el pedido n. 85 expedido por Comercial Hogar, el albarán n. 21 y la factura n. 95 formalizada por Adidas.) 13. El día 25 de julio de 20xx la Coop. La Huerta entrega a Conservas Ferro la Factura n. 209 por los géneros servidos en los albaranes n. 568/xx y 689/xx. (Véase la Actividad 7 de la Unidad 4.) La empresa Aceros Levante (fabricante de clavos, brocas, etc.) suministra habitualmente a su cliente Ferretería El Tornillo los materiales que éste necesita. El día 17 de enero Ferretería El Tornillo devolvió 2 cajas de clavos, que había comprado al contado el mes anterior. Qué documento tiene que formalizar Aceros Levante para reflejar la devolución de su cliente? 9. El señor García ha comprado en Almacenes El Galán, un traje que ha pagado en efectivo. Como las mangas le estaban largas ha solicitado las arreglen a su medida, con gastos a su cargo. Una semana después va a recoger el traje y le cobran 5,50 por la confección. Qué documento ha expedido Almacenes El Galán para cobrarle los 5,50 al señor García? En grupo 10. Confeccionar la factura n. 95, expedida el día 28 de mayo (año actual) por Adidas a cargo de Comercial Hogar (según los datos que figuran en la Actividad 3 de la Unidad 4). Tened en cuenta que, telefónicamente, han prometido servir la mercancía que falta. El IVA cargado es el vigente y el vencimiento del pago es a 30 días/fecha mediante Letra de Cambio domiciliada. 11. Confeccionad la factura n. 112, que el día 30 de junio Diseño entrega a Comercial Hogar (véase Actividad 4 de Otros conceptos incluidos: Gastos de envases: cada cestón 4,20 y cada cajón 3,80. Descuento comercial: 15 % (sobre la mercancía) antes de impuestos. El IVA vigente. Forma de pago: letra de cambio con vencimiento a 60 días/fecha factura. Se pide: Formalizar la factura expedida por Coop. La Huerta. 14. El día 20 de mayo Transportes Castilla, S.L., CIF B03/889977, con domicilio fiscal en la calle Curtidores, 8, 03203, Elche (Alicante), envía a Textil Alcoy el recibo/factura n. 236 por el transporte que realizó el señor Guijarro el 9 de mayo, desde el domicilio de Textil Alcoy a los Almacenes Comercial Hogar (véase el Caso práctico 3 de la Unidad 4, albarán n. 105). La expedición estaba formada por: 30 cajas para las sábanas con un peso de 5 kg/caja. 30 cajas para los edredones con un peso de 4 kg/caja. 20 cajas para las mantelerías con un peso total de 5 kg/ caja. 10 fardos de tela con un peso de 10 kg/bulto.
20 Las tarifas que aplica Transportes Castilla, S.L. por sus servicios son: 0,30 por kg transportado en servicios realizados dentro de la provincia, 0,50 en las provincias limítrofes y 0,89 para el resto de destinos. El seguro es el 0,1% sobre el valor del género (13 878,00 ). Se pide: Formalizar la carta de portes. 15. El 30 de mayo Textil Alcoy expide factura de gastos a cargo de Comercial Hogar, en ella incluye el embalaje a razón de 2,65 por caja, embalaje o bulto y los gastos de transporte por un total de 432,18 cargando también el IVA correspondiente. Se pide: Formalizar la factura de gastos n Construcciones Max, S.A., CIF A33/344556, con domicilio social en C/ Costa Verde 24, Oviedo (Asturias), solicita el día 10 de febrero (año actual) a Saneamientos Torregrosa, CIF B29/112233, C/ Seminario 86, 29012, Málaga, los siguientes artículos: 120 Lavabos Roca-Venecia a 280,00 /u. 60 Muebles de lavabo mod. Venecia a 630,00 /u. 20 Espejos baño de 90 x 130 cm a 450,00 /u. Condiciones: Descuentos: el 5 % en compras superiores a 50 unidades (del mismo artículo) y el 10 % en las compras superiores a 100 unidades. Forma de pago: el 25 % al recibir la mercancía y el resto a los 60 días de la entrega. Portes y entrega: los portes son a cargo del vendedor. Construcciones Max solicita que la mercancía sea entregada a pie de obra, en la urbanización La Roca s/n, CP Avilés (Asturias). El día 15 de febrero son entregados los géneros junto con el albarán. Al descargar se observa que un espejo está roto y se devuelve al proveedor, con la indicación de reponerlo antes de enviar la correspondiente factura. El día 18 de febrero el vendedor expide la correspondiente factura pero no incluye el espejo, pues no ha sido repuesto. El IVA incluido es el vigente. Se pide: a) Formalizar el pedido n. 44, que el comprador envía al vendedor. b) Confeccionar el albarán n. 36, en nombre del vendedor. Hacer en nombre del comprador las observaciones y anotaciones oportunas, antes de firmarlo en nombre de éste. c) Confeccionar la factura n. 34, expedida por el vendedor y a cargo del comprador. 17. Calcula el coste unitario de los artículos: Art. Uds. Precio/C Importe Peso unitario Peso en kg A ,00 20 gr B ,00 20 gr C ,00 20 gr D , gr Total Gastos: Envases no retornables para todos los artículos: Se reparten según las unidades. Seguro: Se reparte en función del importe. Portes: Se reparten en función del peso por kg. 18. El Hiper-Madrid de Getafe (Madrid) ha comprado al mayorista Aldeasa y Distribución, S.L., de Cádiz, los siguientes productos: 20 Tm de arroz en paquetes de 1 kg a 0,50 /kg (dto. por volumen 10 %). 9 Tm de judías en paquetes de 1 kg. a 0,80 /kg (dto. por volumen 5 %). 180 botes de tomate de un kg a 0,29 /bote. 90 frascos de café soluble de 500 gr cada uno a 6,25 /kg. 120 pares de zapatillas deportivas a 16,83 / par. El peso es de 2 kg cada par. Los gastos ocasionados por la compra han sido: Envases: 0,35 cada caja de cartón para las zapatillas. Embalajes: cada embalaje de plástico cuesta 2,93 ; y los lotes están formados: el arroz y las judías 25 kg en cada lote, el tomate 20 botes por lote y el café 20 frascos por lote. Las zapatillas van embalas en cajas de cartón que cada una cuesta 1,43 y agrupa 10 pares. Seguro: se ha pagado un total de 1 626,30 y se reparten en función del valor neto. Transporte: 678,59 en total y se reparten en función del peso, por kg. Carga y descarga: 87,50 en total y se reparten en función del peso, por kg. Se pide: Calcular el coste unitario de adquisición. Actividades 111
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1. Objetivos El aprendizaje de los conceptos usando una metodología más atractiva. El uso de las nuevas tecnologías. La actitud positiva frente a la asignatura. El trabajo en equipo. La atención a la diversidad.

References: Real Decreto 
 artículo 44
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto

 REAL DECRETO 
 Artículo 14
 Artículo 14