Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/16012/Kapital_zapasowy_a_dywidenda_w_spolce_z_o_o.html
Timestamp: 2016-02-13 10:43:06+00:00

Document:
e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Kapita� zapasowy a dywidenda w sp�ce z o.o." zamknij to okno
Doradca Podatnika 37-38/2007
Kapita� zapasowy a dywidenda w sp�ce z o.o.Rafa� Golat
radca prawny w Ministerstwie Kultury i Dziedzictwa NarodowegoW poprzednich latach nasza sp�ka z o.o. cz�� zysku przeznacza�a na kapita� zapasowy. Obecnie wsp�lnicy pragn� przeznaczy� kapita� zapasowy na wyp�at� dywidendy. Z jakiego okresu tworzenia mo�na przeznaczy� na tak� wyp�at� kapita� zapasowy, np. czy mo�na wyp�aci� dywidend� z kapita�u zapasowego z 2000 r. utworzonego z zysku za 1999 r.? Czy przeznaczone cz�ci zysku za 2005 r. na kapita� zapasowy b�dzie podlega�o opodatkowaniu podatkiem od czynno�ci cywilnoprawnych? Dla wyp�aty wsp�lnikom dywidendy z zysk�w za minione lata, skumulowanych w kapitale zapasowym, podstawowe znaczenie ma regulacja zawarta w art. 192 k.s.h. Stanowi on, �e kwota przeznaczona do podzia�u mi�dzy wsp�lnik�w nie mo�e przekracza� zysku za ostatni rok obrotowy, powi�kszonego o niepodzielone zyski z lat ubieg�ych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapita�u zapasowego i rezerwowych, kt�re mog� by� przeznaczone do podzia�u. Kwot� t� nale�y pomniejszy� o niepokryte straty, udzia�y w�asne oraz o kwoty, kt�re zgodnie z ustaw� lub umow� sp�ki powinny by� przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapita�y zapasowy lub rezerwowe. Wynika z tego jednoznacznie, �e zasadniczo mo�liwe jest wyp�acenie wsp�lnikom w ramach dywidendy zysk�w za lata ubieg�e, kt�re skumulowane zosta�y w kapitale zapasowym. W art. 192 k.s.h. mowa jest poza tym o mo�liwo�ci przeznaczenia do podzia�u mi�dzy wsp�lnik�w niepodzielonych zysk�w z lat ubieg�ych. Ustawodawca nie przewidzia� w tym zakresie ogranicze� czasowych, wobec czego uzna� nale�y, �e mo�liwe jest wyp�acenie wsp�lnikom w ramach dywidendy zysku za 1999 r. skumulowanego w kapitale zapasowym w 2000 r. Jest to jednak mo�liwo�� warunkowa, czyli wyp�ata taka jest mo�liwa w�wczas, gdy spe�nione s� przes�anki, okre�lone w ustawie i w umowie sp�ki. Po pierwsze - podzielone mog� by� te kwoty, skumulowane w kapitale zapasowym, kt�re zgodnie z art. 192 k.s.h. przeznaczone s� do podzia�u. Poniewa� ustawodawca w stosunku do sp�ek z o.o. nie uregulowa� szczeg�owo zasad funkcjonowania kapita��w zapasowych w tych sp�kach, kluczowe znaczenie maj� postanowienia umowy sp�ki, z kt�rych powinno wynika�, na co kwoty skumulowane w kapitale zapasowym mog� by� przeznaczane. Oczywi�cie w tym kontek�cie z tre�ci umowy sp�ki powinno wynika�, �e kwoty skumulowane w kapitale zapasowym, pochodz�ce z zysku, mog� by� przeznaczane na wyp�aty dywidendowe. W przeciwnym razie powstaj� w�tpliwo�ci, czy spe�niona jest przes�anka art. 192 k.s.h., dotycz�ca przeznaczenia do podzia�u kwot skumulowanych w kapitale zapasowym sp�ki.
Po drugie - wyp�ata skumulowanych w kapitale zapasowym zysk�w z lat ubieg�ych jest mo�liwa pod warunkiem, �e sp�ka osi�gn�a zysk za ostatni rok obrotowy. Niepodzielone zyski z lat ubieg�ych oraz kwoty przeniesione z kapita�u zapasowego powi�kszaj� zysk za ostatni rok obrotowy, je�li zatem zysk taki nie wyst�pi�, samoczynne uruchomienie niepodzielonych zysk�w z poprzednich lat w celu wyp�aty wsp�lnikom dywidendy nale�y uzna� za niezgodne z art. 192 k.s.h. Po trzecie - kwoty zysku z lat ubieg�ych, skumulowane w kapitale zapasowym, przeznaczone do podzia�u mi�dzy wsp�lnik�w wraz z zyskiem za ostatni rok obrotowy nale�y pomniejszy� o warto�ci, wskazane w art. 192 zd. drugie k.s.h., w tym niepokryte straty. Mo�e si� zatem okaza�, �e te odliczane warto�ci w znacznym stopniu pomniejsz� kwot� do podzia�u mi�dzy wsp�lnik�w, w tym kwot� niepodzielon� z lat ubieg�ych, skumulowan� w kapitale zapasowym.
Po czwarte - nie mo�na zapomina�, �e zasada og�lna, okre�lona w art. 192 k.s.h., powinna by� interpretowana ��cznie z innymi, szczeg�lnymi zasadami ustawowymi. Wa�ny jest tu art. 197 k.s.h., dotycz�cy dywidendy uprzywilejowanej. Przepis ten stanowi, �e je�li umowa przyznaje prawo do dywidendy uprzywilejowanej niewyp�aconej w latach poprzednich, powinna okre�la� najwy�sz� liczb� lat, za kt�re dywidenda mo�e by� wyp�acona z zysku w nast�pnych latach, przy czym okres ten nie mo�e przekracza� pi�ciu lat. Podczas zatem gdy art. 192 k.s.h. nie przewiduje ogranicze� czasowych podzia�u mi�dzy wsp�lnikom zysku niepodzielonego z lat ubieg�ych, w tym skumulowanego w kapitale zapasowym, ograniczenie takie wprowadzone zosta�o w stosunku do dywidend uprzywilejowanych, co jest oczywi�cie istotne tylko w�wczas, gdy w sp�ce dywidendy takie zosta�y umownie ustanowione.
Przeznaczanie cz�ci zysku za dany rok obrotowy na kapita� zapasowy nie powinno by� obci��ane podatkiem od czynno�ci cywilnoprawnych. Podatkowi temu podlegaj� umowy sp�ki oraz ich zmiany, je�li powoduj� one podwy�szenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynno�ci cywilnoprawnych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ustawy o podatku od czynno�ci cywilnoprawnych). Przeznaczenie cz�ci zysku sp�ki na kapita� zapasowy nie jest ani umow� sp�ki, ani jej zmian� w rozumieniu art. 1 ust. 3 ustawy. W pkt 2 przepis ten wyra�nie okre�la, �e w przypadku umowy sp�ki za zmian� umowy przy sp�ce kapita�owej, a wi�c tak�e sp�ce z o.o., uwa�a si� wniesienie lub podwy�szenie wniesionego do sp�ki wk�adu, kt�rego warto�� powoduje podwy�szenie kapita�u zak�adowego, po�yczk� udzielon� sp�ce przez wsp�lnika oraz dop�aty (art. 1 pkt 2 ustawy). Przeznaczenie cz�ci zysku na kapita� zapasowy nie mie�ci si� w powy�szym wyliczeniu zdarze�, uznawanych za zmian� umowy sp�ki z o.o. i nie mo�e by� obejmowane podatkiem od czynno�ci cywilnoprawnych.
Kapita� zapasowy kwalifikowany jest jako sk�adnik kapita�u w�asnego sp�ki, nie mo�e by� zatem traktowany, jako cz�� kapita�u zak�adowego, zwi�kszenie warto�ci kapita�u zapasowego nie powinno by� zatem kojarzone z podwy�szeniem kapita�u zak�adowego, o kt�rym mowa w art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynno�ci cywilnoprawnych. PODSTAWA PRAWNA art. 192 i 197 ustawy z dnia 15 wrze�nia 2000 r. - Kodeks sp�ek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1097 ze zm.) art. 1 ust. 1 pkt 1 lit k), pkt 2, art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy z 9 wrze�nia 2000 r. o podatku od czynno�ci cywilnoprawnych (j.t. Dz. U. z 2007 r. nr 68, poz. 450)
WA�NEJe�li wnosisz pozew o zap�at� przeciwko d�u�nikowi, kt�rym jest przedsi�biorca prowadz�cy indywidualn� dzia�alno�� gospodarcz�, musisz poda� jego w�a�ciwy i aktualny adres. W post�powaniu cywilnym przed s�dem obowi�zuje zasada tzw. fikcji dor�czenia. Oznacza to, �e pisma skierowane do os�b prawnych, organizacji i os�b fizycznych, kt�re podlegaj� wpisowi do rejestru lub ewidencji, pozostawia si� w aktach sprawy ze skutkiem dor�czenia, pomimo �e nie zosta�y one dor�czone adresatowi ze wzgl�du na to, �e w rejestrze nie zosta�a ujawniona zmiana jego adresu. Zasada ta nie obowi�zuje, je�li nowy adres jest znany s�dowi (art. 139 � 3 k.p.c.). W praktyce oznacza to, �e post�powanie przed s�dem mo�e si� dalej toczy�, a s�d mo�e wyda� wyrok wobec takiego podmiotu, pomimo �e nie wie on nic o tocz�cej si� przeciwko niemu sprawie. Brzmienie przytoczonego przepisu sugeruje, �e dotyczy on tak�e przedsi�biorc�w indywidualnych. Jednak w drugiej jego cz�ci mowa jest ju� tylko o rejestrze (nie ma nic na temat ewidencji). To, �e fikcja dor�czenia nie dotyczy indywidualnych przedsi�biorc�w, potwierdza rozstrzygni�cie SN, kt�ry stwierdzi�, �e s�d musi zawiesi� post�powanie, je�eli adres pozwanego (czyli Twojego d�u�nika), kt�rym jest przedsi�biorca prowadz�cy dzia�alno�� na podstawie wpisu do ewidencji dzia�alno�ci gospodarczej prowadzonej przez gmin�, oka�e si� b��dny lub nieaktualny (uchwa�a SN z 8 listopada 2006 r., sygn. akt II CZP 103/06).

References: art. 192
 art. 192
 art. 192
 art. 192
 art. 192
 art. 192
 art. 192
 art. 197
 art. 192
 art. 1
 art. 1
 art. 192
 art. 1
 art. 1