Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/85015,Faktura-z-zerem-a-rozliczenie-VAT,1,65,1.html
Timestamp: 2020-01-29 06:12:31+00:00

Document:
Faktura z zerem a rozliczenie VAT - eGospodarka.pl - Porady podatkowe
eGospodarka.pl › Podatki	› Porady podatkowe	› Faktura z zerem a rozliczenie VAT
Faktura z zerem a rozliczenie VAT
2012-09-05 13:24
Faktura z zerem a rozliczenie VAT © lagom - Fotolia.com
Obowiązki dokumentacyjne to dziś nieodłączny składnik każdej działalności. Przykładem mogą być faktury- co do zasady każda sprzedaż pomiędzy podatnikami powinna być udokumentowana fakturą VAT. Prawidłowe fakturowanie sprzedaży jest kwestią niezwykle istotną, dlatego każdy przedsiębiorca dąży do minimalizacji błędów w tym zakresie. Praktyka obrotu gospodarczego pokazuje jednak, że czasem podatnik postępuje w sposób, o którym nie zdaje sobie sprawy, że jest nieprawidłowy.
Przykładowo, spółka dokonuje na rzecz kontrahenta sprzedaży dwóch towarów: „złomu” i „resztek”, które na fakturze ujęte są w dwóch oddzielnych pozycjach. Cena za „złom” jest ustalona na poziomie 400 zł za tonę, cenę „resztek” na fakturze określono na poziomie 0,00 zł. Czy tak wystawiona faktura jest prawidłowa?
Opodatkowanie czynności odpłatnych
Zgodnie z art. 5 VATU, zakresem opodatkowania VAT objęta jest m.in. czynność odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług. Przywołany przepis wprost wskazuje, że podstawowe czynności podlegające opodatkowaniu, jakimi są dostawa towarów i świadczenie usług, cechować musi przymiot odpłatności. Zarówno przepisy polskie, jak i regulacje wspólnotowe wyraźnie odnoszą opodatkowanie VAT tylko do powyższych typów czynności, tylko jeśli mają one charakter odpłatny. Oznacza to, że musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy zamawiającym, a dostawcą towarów (wykonawcą usługi) oraz wynagrodzeniem, które za to świadczenie przysługuje. Uzyskiwana zapłata powinna być zawsze ekwiwalentem wykonanego świadczenia.
Należy jednak wskazać, iż pewne kategorie czynności są traktowane na gruncie VATU jako odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, mimo iż nie występuje w danej sytuacji przymiot odpłatności. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 2 VATU, przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Faktury sprzedażowe i faktury wewnętrzne
W tym miejscu należy zwrócić uwagę na treść art. 106 ust. 1 VATU, zgodnie z którym podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Z kolei ust. 7 powyższej regulacji wskazuje, że w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 tj. nieodpłatnego wydania towarów muszą być wystawiane faktury wewnętrzne.
fot. lagom - Fotolia.com
Prawidłowe fakturowanie sprzedaży jest kwestią niezwykle istotną, dlatego każdy przedsiębiorca dąży do minimalizacji błędów w tym zakresie
Z powyższych przepisów wynika, iż ustawodawca, dla celów dokumentacyjnych dokonuje rozróżnienia pomiędzy odpłatną czynnością dostawy (sprzedaży) towarów, a czynnością nieodpłatnego przekazania towarów. W pierwszym przypadku właściwym jest wystawienie faktury sprzedaży wraz ze wszelkimi niezbędnymi elementami (m.in. ceną towaru). W odniesieniu zaś do nieodpłatnego przekazania towarów ustawodawca nakazuje udokumentowanie takiej czynności fakturą wewnętrzną.
Czynność nieodpłatna
W takim kontekście należy zauważyć, iż w przedstawionym przykładzie, w odniesieniu do pozycji „resztki”, nie jest możliwe uznanie, iż mamy do czynienia z odpłatną dostawą (sprzedażą) towarów w rozumieniu art. 5 VATU. Z faktury wystawionej w opisany w stanie faktycznym sposób wynika bowiem, iż kontrahent część towaru otrzymuje nieodpłatnie – kwota wskazana na fakturze jako wartość towaru w postaci „resztek” wynosi 0,00 zł. Tymczasem, aby mówić o sprzedaży konieczne jest, aby sprzedawca przeniósł własność na nabywcę w zamian za uiszczenie odpowiedniej ceny (wynagrodzenia). Z tego względu, w omawianym przypadku, właściwym będzie rozpoznanie transakcji nie jako czynności sprzedaży „resztek”, lecz jako transakcji nieodpłatnego przekazania tego towaru w rozumieniu art. 7 ust. 2 VATU przez przedsiębiorcę na rzecz kontrahenta.
Jak wynika z powyższego, zasady obowiązujące w polskim systemie VAT nie zezwalają na wystawienie faktury sprzedażowej, na której jako jedna z pozycji widnieje sprzedaż towaru za 0,00 zł. Sprzedaż za 0,00 zł należy bowiem traktować jako nieodpłatne przekazanie towarów, które powinno być udokumentowane poprzez wystawienie faktury wewnętrznej, nie zaś faktury sprzedażowej.
Uniknięcie konieczności udokumentowania transakcji dwoma oddzielnymi fakturami - fakturą sprzedażową za „złom” i fakturą wewnętrzną za „resztki” - będzie możliwe w przypadku innego ukształtowania transakcji na fakturze. Możliwe jest np. zastosowanie jednego z dwóch poniższych wariantów:
wskazanie na fakturze dwóch pozycji – „złom” i „resztki” – i określenie ceny „resztek” nie na poziomie zerowym, lecz chociażby na poziomie symbolicznym, np. 1 grosz,
ewentualnie wskazanie na fakturze jednej pozycji- „złom”- z adnotacją, iż towar ten obok złomu zawiera również określoną ilość „resztek”.
oprac. : Hanna Kozłowska / KDA Kancelaria Doradców i Audytorów
Pusta faktura: rozliczenie VAT
Kiedy trzeba wystawić fakturę VAT?
Obowiązek rozliczenia VAT gdy nieważna umowa
Faktury VAT sprzedaży wystawione przez nabywcę
Błędna stawka VAT: rozliczenie u sprzedawcy
Przedwczesna faktura zaliczkowa: rozliczenie VAT
Więcej na ten temat: podatek VAT, faktura, faktura VAT, rozliczenie VAT, VAT należny, VAT naliczony, faktura wewnętrzna
Wypadek firmowego samochodu a koszty działalności
Laptop z torbą: wartość początkowa środka trwałego
Umowa franczyzy z dodatkowym podatkiem u źródła
Wynajem mieszkania dla firmy zwolniony z VAT?
Umowa leasingu operacyjnego: zmiany zasad ubezpieczenia
Certyfikat rezydencji podatkowej dla spółki
4 Lista płac 2020 krok po kroku. Omówienie i lista płac 2020 wzór excel do pobrania.
5 Rok 2020: Paragon z NIP to faktura uproszczona - uboczne skutki zmian
6 Kasy fiskalne 2020: dla kogo zwolnienia, kto z urządzeniem online?
7 Od lutego 2020 r. zamiast małego ZUS - mały ZUS plus
Faktury otrzymane w styczniu 2016 za dostawy i usługi 2015
Otrzymałam faktury w styczniu 2016r za dostawy i usługi z grudnia 2015 r. Obowiązek podatkowy u sprzedawcy z tyt. VAT należny powstał w grudniu ...
VAT naliczony a usługi budowlane
Witam, w firmie budowlanej, przedsiębiorca VAT-owiec może odliczyć od VAT-u należnego VAT naliczony przy zakupie: - np. narzędzi, stroju ...
Praca na etacie w Niemczech i w firmie w Polsce. Gdzie płacę podatki?
Czy pracodawca ma obowiązek dostarczyć rozliczenie?
Korekta do PIT-37 za rok 2017, w którym nie miałem dochodów
Cyberbezpieczeństwo - trendy 2020. Co dołącza do ransomware?
Monitor BenQ EW2780Q z funkcją Color Weakness
Jak zachować prywatność w sieci?
Polska w oczach Ukraińców. Mamy sporo do poprawy
Dzień Ochrony Danych Osobowych. Jak radzimy sobie z RODO?

References: art. 5
 art. 7
 art. 106
 art. 15
 art. 7
 art. 8
 art. 5
 art. 7