Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1811-15-09-06-2015-1420921
Timestamp: 2018-03-17 23:45:24+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1811-15, 09-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1811-15 de 09 de Junio de 2015
Órden: Supranacional Fecha: 10/11/2011 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Kasel Num. Sentencia: C-126/10
Órden: Administrativo Fecha: 01/02/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Giménez Cabezón, José Ramón Num. Sentencia: 84/2016 Num. Recurso: 1362/2013
Órden: Administrativo Fecha: 11/11/2010 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Martin Timon, Manuel Num. Sentencia: / Num. Recurso: 455/2006
Órden: Administrativo Fecha: 05/05/2010 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Gonzalez Gonzalez, Carmen Hilda Num. Recurso: 35/2005
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 4541/2004, 18-01-2010
Órden: Administrativo Fecha: 18/01/2010 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Frias Ponce, Emilio Num. Recurso: 4541/2004
Órden: Mercantil Fecha última revisión: 22/11/2017
Dicho régimen se encuentra regulado en el Art. 80 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades. Las rentas que se pongan de manifiesto con ocasión del canje de valores que cumplan los siguientes requisitos, no se integrarán en la...
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 29/04/2014
Núm. Resolución: V1195-14
Resolución Vinculante de DGT, V2557-12, 26-12-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 26/12/2012
Núm. Resolución: V2557-12
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 08/11/2011
Núm. Resolución: V2683-11
Resolución Vinculante de DGT, V1531-12, 13-07-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 13/07/2012
Núm. Resolución: V1531-12
Núm. Resolución: V1533-12
Núm. Resolución: V1811-15
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 76 y 89.
Si a la operación expuesta cumple todos los requisitos previstos para acogerse a la figura impositiva del canje de valores prevista en los artículos 76.5 y 80 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. Y si los motivos económicos por los que se pretende realizar la operación planteada son motivos económicos válidos y la operación puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la LIS.
La entidad consultante A, se dedica a la actividad de alquiler de viviendas. En su activo tiene 8 viviendas, 6 plazas de aparcamiento, 2 trasteros y tres parcelas. Los socios son tres personas físicas
La entidad B también se dedica al alquiler de locales y viviendas. En su activo tiene 8 viviendas, 7 plazas de aparcamiento, un local y un terreno. Los socios son las mismas tres personas físicas que en la entidad A.
La consultante pretende realizar una fusión por absorción de ambas empresas. La entidad A sería la sociedad absorbente y la entidad B la absorbida, con el fin de mejorar su gestión, al tener ambas el mismo objeto social ya que la estructura actual multiplica los costes derivados del cumplimiento de las obligaciones fiscales y mercantiles inherentes a las mismas y los ordinarios de su gestión.
Con esta operación de fusión, la entidad pretende racionalizar el patrimonio empresarial conjunto y optimizar la gestión de dos entidades que tienen idéntica actividad económica. Asimismo con esta operación se busca evitar las duplicidades de servicios externalizados (asistencia profesional en las áreas de mercantil, laboral, contable y tributaria), de los órganos de administración (celebrar una única junta ordinaria de socios), logrando la disminución de costes innecesarios y una eficacia óptima en la utilización de los recursos. La operación permitirá ahorrar los costes financieros asociados al pago del préstamo por parte de la entidad A y dotarla de fuentes de financiación propias, procedentes de las rentas de la absorbida, reducir sus costes financieros, y asegurar la liquidez necesaria para el pago de los préstamos hipotecarios que mantiene la sociedad absorbente.
La entidad absorbente tiene bases imponibles negativas pendientes de compensar.
El capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, regula el régimen fiscal especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.
"1. Tendrán la consideración de fusión la operación por la cual:
Por tanto, si la operación proyectada se realiza en el ámbito mercantil al amparo de lo dispuesto en la Ley 3/2009, y cumple además lo dispuesto en el artículo 76.1 de la LIS, dicha operación podría acogerse al régimen fiscal establecido en el capítulo VII del título VII de la LIS en las condiciones y requisitos exigidos en el mismo.
"2. No se aplicará el régimen establecido en el presente capítulo cuando la operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal."
Este precepto recoge de forma expresa la razón de ser del régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, que justifica que a las mismas les sea de aplicación dicho régimen en lugar del régimen general establecido para esas mismas operaciones en el artículo 17 de la LIS. El fundamento del régimen especial reside en que la fiscalidad no debe ser un freno ni un estímulo en las tomas de decisiones de las empresas sobre operaciones de reorganización, cuando la causa que impulsa su realización se sustenta en motivos económicos válidos, en cuyo caso la fiscalidad quiere tener un papel neutral en esas operaciones.
En el escrito de consulta se indica que la operación de fusión se realiza con la finalidad de mejorar su gestión, al tener ambas el mismo objeto social ya que la estructura actual multiplica los costes derivados del cumplimiento de las obligaciones fiscales y mercantiles inherentes a las mismas y los ordinarios de su gestión, racionalizar el patrimonio empresarial conjunto y optimizar la gestión de dos entidades que tienen idéntica actividad económica, evitar las duplicidades de servicios externalizados (asistencia profesional en las áreas de mercantil, laboral, contable y tributaria), de los órganos de administración (celebrar una única junta ordinaria de socios), logrando la disminución de costes innecesarios, tener mayor poder de negociación bancaria y una eficacia óptima en la utilización de los recursos y ahorrar los costes financieros asociados al pago del préstamo por parte de la entidad A.
El hecho de que la sociedad absorbente tenga bases imponibles negativas pendientes de compensar, no invalida, por sí mismo, la aplicación del régimen fiscal del capítulo VII del título VII de la LIS, puesto que de conformidad con los datos de la consulta, ambas entidades (A y B) parecen ser operativas, por lo que cabría considerar que la operación proyectada no tendría como finalidad preponderante el aprovechamiento de las bases imponibles negativas pendientes de compensar. En conclusión, los motivos alegados se consideran económicamente válidos a los efectos previstos en el artículo 89.2 de la LIS.
Fecha de Publicación: 04/04/2009
Fecha de entrada en vigor: 04/07/2009

References: Resolución 

Resolución 

Resolución 
 artículo 76
 artículo 17
 artículo 89