Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb1-4511-1367-15-4-ks
Timestamp: 2017-10-21 05:03:16+00:00

Document:
IPPB1/4511-1367/15-4/KS | Interpretacja indywidualna
Czy kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości Y2 przez spółkę jawną X, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, są koszty odpłatnego zbycia, w tym udokumentowane koszty nabycia udziału w nieruchomości Y2, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania, w tym nakłady na nieruchomość Y1 polegające na budowie budynku handlowo-usługowego?
IPPB1/4511-1367/15-4/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. 2015, poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2015 r. (data wpływu 2 grudnia 2015 r.) uzupełnionego pismem z dnia 25 lutego 2016 r. (data wpływu 29 lutego 2016 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 16 lutego 2016 r. nr IPPB1/4511-1367/15-2/KS o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości Y2 – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości przez spółkę jawną.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną - wspólnikiem spółki jawnej X. Do spółki jawnej X w 2008 roku wniesiono aportem udział w nieruchomości Y, po czym z tej nieruchomości zostały wyodrębnione nieruchomości Y1 i Y2. Obecnie spółka jawna X oraz inny wspólnik (dalej „inny wspólnik”) są współwłaścicielami nieruchomości Y, przy czym spółka jawna posiada 1/4 udziału w nieruchomościach Y1 i Y2, a inny wspólnik posiada 3/4 udziału w nieruchomościach Y1 i Y2.
Po wniesieniu aportu, spółka jawna X ponosiła nakłady na nieruchomość Y1 w wysokości Z zł, polegające na budowie budynku handlowo-usługowego.
Spółka jawna X oraz inny wspólnik zamierzają dokonać odpłatnego zniesienia współwłasności. W wyniku zniesienia współwłasności, spółka jawna X ma otrzymać całą nieruchomość Y1, natomiast inny wspólnik ma otrzymać całą nieruchomość Y2 co spowoduje, że spółka jawna X otrzyma nieruchomość o wartości ponad swój dotychczasowy udział, a inny wspólnik otrzyma nieruchomość o wartości poniżej swojego dotychczasowego udziału w nieruchomościach Y1 i Y2. W związku z powyższym spółka jawna X będzie zobowiązana do spłaty innego wspólnika w kwocie odpowiadającej różnicy pomiędzy wartością nabytej nieruchomości Y1 a wartością swojego dotychczasowego udziału.
W rezultacie odpłatnego zniesienia współwłasności spółka otrzyma również roszczenie o zapłatę od innego wspólnika 3/4 wartości poniesionych nakładów Z zł na nieruchomość Y1 polegających na budowie budynku handlowo-usługowego.
Ponieważ wartość roszczenia spółki jawnej X z tytułu nakładów na nieruchomość Y1 jest równa różnicy pomiędzy wartością nabytej nieruchomości Y1 a wartością dotychczasowego udziału spółki w nieruchomościach Yl i Y2 a wartością nabytej nieruchomości Y1, spółka jawna X oraz inny wspólnik oświadczą, że spłata innego wspólnika nastąpi poprzez wzajemne potrącenie powyższych wierzytelności.
Pismem z dnia 25 lutego 2016 r. (data wpływu 29 lutego 2016 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 16 lutego 2016 r. nr IPPB1/4511-1367/15-2/KS Wnioskodawca poinformował, że:
1/4 udziału w zbywanej nieruchomości Y2 stanowi własność spółki jawnej X,
zbywana przez spółkę jawną X nieruchomość (1/4 udziału w nieruchomości Y2) stanowi środek trwały, wykorzystywany w działalności gospodarczej spółki.
wspólnicy spółki jawnej X wnieśli do niej udział w nieruchomości Y w drodze aportu. Po wniesieniu aportu, z nieruchomości Y zostały wyodrębnione nieruchomości Y1 oraz Y2. W wyniku powyższego spółka jawna X (która od momentu wniesienia aportu była właścicielem 1/4 udziału w nieruchomości Y) stała się właścicielem 1/4 udziału w nieruchomości Y1 oraz 1/4 udziału w nieruchomości Y2. Inny wspólnik jest właścicielem 3/4 udziału w nieruchomości Y1 oraz 3/4 udziału w nieruchomości Y2 i stanowi to od początku jego odrębny względem spółki jawnej X majątek.
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2012.361 j.t., dalej „updof”) za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Natomiast stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 updof przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących m.in. środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem, ust. 2c przepisu.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 updof, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału), oraz z zastrzeżeniem ust. 1 a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Mając na uwadze powyższe przepisy uznać należy, że w wyniku zniesienia współwłasności w przedmiotowej sprawie dojdzie do odpłatnego zbycia przez spółkę jawną X, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, 1/4 udziału w nieruchomości Y2. Przekazanie składnika majątku będącego dotychczas własnością spółki jawnej, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem (tj. 1/4 udziału w nieruchomości Y2) w wyniku zniesienia współwłasności powoduje przeniesienie własności tego składnika majątku ze spółki jawnej na rzecz innego wspólnika, w zamian za co uzyska 3/4 udziału w nieruchomości Y1. Czynność ta ma charakter odpłatny. W rezultacie na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 updof Wnioskodawca uzyska przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 updof, przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. Jak stanowi 19 ust. 1 updof, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Mając to na uwadze, przychodem Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 14 ust. 2 updof) jest wartość 1/4 udziału w nieruchomości Y2 - w części przypadającej na Wnioskodawcę jako wspólnika spółki jawnej X, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
W związku z powyższym, do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości Y2 przez spółkę jawną X, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, należy zaliczyć koszty odpłatnego zbycia, w tym udokumentowane koszty nabycia udziału w nieruchomości Y2, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Należy podkreślić, że po wniesieniu aportu, spółka jawna X ponosiła nakłady na nieruchomość Y1 w wysokości Z zł, polegające na budowie budynku handlowo-usługowego. Ponieważ Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej X, w przypadku odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości Y2 przez spółkę jawna X, Wnioskodawca zaliczy do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia również nakłady poniesione na nieruchomość Yl, w części przypadającej na Wnioskodawcę.
W związku z powyższym, zarówno przychody jak i koszty związane z działalnością spółki jawnej, wspólnicy powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku spółki.
Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów, wśród których można wyodrębnić następujące źródła przychodów:
pozarolnicza działalności gospodarcza (pkt 3 ww. ustawy).
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (pkt 8 powoływanej ustawy).
W ocenie tut. organu podatkowego w przedmiotowej sprawie, w wyniku przeniesienia własności nieruchomości (1/4 udziału w nieruchomości Y2) ze Spółki jawnej na rzecz jednego ze wspólników, dojdzie do powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej o którym mowa w 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie własności udziału w nieruchomości mieści się bowiem w dyspozycji art. 14 ust. 2 pkt 1 powoływanej ustawy traktującego o przychodach z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących:
Przy czym w myśl art. 19 ust. 1 przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
A zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiący wartość wyrażoną w cenie określonej w umowie pomniejszona się o koszty odpłatnego zbycia.
W świetle powyższego nie tylko przychód ale i koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości Y2 wspólnicy spółki jawnej, winni ustalić na zasadach właściwych dla źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a nie na zasadach właściwych dla źródła przychodów jakim jest odpłatne zbycie nieruchomości (udziału w nieruchomości), przewidzianego przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Odnosząc się do kwestii kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości Y2 przez spółkę jawną – co stanowi przedmiot zapytania Wnioskodawcy wskazać należy, że zgodnie z brzmieniem art. 9 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478), do przychodów z odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu obowiązujące na dzień 31 grudnia 2010 r.
Z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego wywieść należy, że aport udziału w nieruchomość Y do spółki jawnej nastąpił w 2008 r.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że w odniesieniu do odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości Y2 wniesionego aportem do spółki jawnej przed 1 stycznia 2011 r., w szczególności określenia zasad ustalania kosztów uzyskania przychodów związanych z tą transakcją, zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.
O tym jaki składnik majątku może stanowić środek trwały decydują regulacje zawarte w art. 22a i 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym nie wszystkie wymienione w nich rodzaje składników majątku mogą podlegać amortyzacji.
Natomiast w myśl art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów zwane odpowiednio środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi.
W świetle powyższego budynki, grunty stanowią odrębne środki trwałe. Przy czym grunty nie podlegają amortyzacji (art. 22c pkt 1 ustawy).
W myśl art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do osobowej spółki handlowej za wartość początkową środków trwałych uważa się ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.
Konstrukcja przedmiotowego przepisu oparta została na założeniu odroczenia w czasie uznania za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia składników majątku związany z działalnością gospodarczą wydatków na:
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przytoczone regulacje prawne wskazać należy, że w przypadku odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości Y2 wniesionego aportem do spółki jawnej przed 1 stycznia 2011 r., koszty uzyskania przychodu należy ustalić na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że kosztem uzyskania przychodu będą wydatki na nabycie 1/4 udziału w nieruchomości Y2. Innymi słowy kosztem uzyskania przychodu będzie wartość początkowa tej części nieruchomości ustalona zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślić przy tym należy, że ustalona wartość początkowa tej części zbywanej nieruchomości, nie może być wyższa od jej wartości rynkowej ustalonej na dzień wniesienia wkładu do spółki jawnej. Tak ustalone koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości Y2 wniesionego uprzednio aportem do spółki jawnej, stosownie do cytowanego wcześniej art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy (wspólnika spółki jawnej) należy ustalić proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku spółki osobowej.
Do ustalenia kosztów uzyskania przychodów z ww. odpłatnego zbycia, wbrew stanowisku Wnioskodawcy, nie znajdzie zastosowania powoływany we wniosku art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a-c z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych poczynione w czasie ich posiadania. Zaznaczyć bowiem należy, że przepis art. 22 ust. 6c reguluje sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodu ze źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 powoływanej ustawy a nie ze źródła przychodu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W przedmiotowej sprawie przychód z tytułu odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości Y2 wniesionego aportem do spółki jawnej stanowił będzie natomiast przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym koszty uzyskania przychodu z tytułu ww. transakcji należy ustalić na zasadach właściwych dla źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 23 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Ponadto do kosztów uzyskania przychodów z tytułu ww. transakcji nie można zaliczyć kosztów odpłatnego zbycia, ponieważ koszty te mogą ewentualnie pomniejszyć przychód z odpłatnego zbycia co wynika z powoływanego wcześniej art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
A zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości Y2 przez spółkę jawną, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, kosztów odpłatnego zbycia, w tym udokumentowanych kosztów nabycia udziału w nieruchomości Y2, powiększonych o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania, w tym nakłady na nieruchomość Y1 polegające na budowie budynku handlowo-usługowego należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB1/4511-1367/15-4/KS

References: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 8
 art. 27
 art. 14
 art. 14
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 art. 9
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 8
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 19