Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp2-4512-1-788-15-3-ak
Timestamp: 2018-02-24 06:01:45+00:00

Document:
ILPP2/4512-1-788/15-3/AK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie uznania za dostawę towarów czynności przekazania aportem nieruchomości zabudowanych oraz zwolnienia od podatku VAT ww. czynności.
ILPP2/4512-1-788/15-3/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Województwa, przedstawione we wniosku z 9 października 2015 r. (data wpływu 22 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z 6 listopada 2015 r. (data wpływu 16 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za dostawę towarów czynności przekazania aportem nieruchomości zabudowanych oraz zwolnienia od podatku VAT ww. czynności – jest prawidłowe.
W dniu 22 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za dostawę towarów czynności przekazania aportem nieruchomości zabudowanych oraz zwolnienia od podatku VAT ww. czynności. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 6 listopada o doprecyzowanie opisu sprawy.
Województwo jest podmiotem tworzącym dla Centrum Rehabilitacji, które powstało na mocy Zarządzenia Wojewody z dnia 5 lipca 1996 r. w sprawie przekształcenia Zespołu Rehabilitacyjno-Ortopedycznego w samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej, zmienionego następnie Zarządzeniem Wojewody z dnia 10 lutego 1998 r. Centrum Rehabilitacji realizuje swoje zadania wykorzystując w tym celu posiadane nieruchomości stanowiące własność Województwa.
Powyższe nieruchomości zostały nabyte przez Województwo w drodze następujących czynności prawnych:
Działki nr 483/10, 492/2, 493/2 oraz 255/5 Decyzja Wojewody z dnia 19.09.2000 r. w sprawie stwierdzenia nabycia z dniem 1 stycznia 1999 r. przez Województwo z mocy prawa nieodpłatnie, prawa własności nieruchomości zabudowanych Skarbu Państwa będących we władaniu Centrum Rehabilitacji.
Działka nr 486 umowa zamiany z dnia 8.10.2002 r. z Gminą.
Działka nr 483/5 Decyzja Wojewody z dnia 05.06.2003 r. w sprawie stwierdzenia nabycia z dniem 1 stycznia 1999 r. przez Województwo z mocy prawa nieodpłatnie, prawa własności nieruchomości zabudowanej Skarbu Państwa będących we władaniu Centrum Rehabilitacji.
Działki nr 483/3 i 483/4 umowa darowizny z dnia 19.12.2003 r. z Gminą.
Województwo rozważa możliwość przekształcenia Centrum Rehabilitacji w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w oparciu o przepisy Ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2013 r., poz. 618 z późn. zm.). Ponadto podmiot tworzący – Województwo zamierza wyposażyć w drodze aportu, przekształcony w spółkę kapitałową Szpital w nieruchomości określone we wstępie. 100% udziałów w powstałej w wyniku przekształcenia spółce obejmie Województwo. Ustawa o działalności leczniczej wprowadziła procedurę przekształcania SPZOZ w spółki kapitałowe w sposób bezpośredni, bez konieczności uprzedniej likwidacji SPZOZ. Przekształcenie SPZOZ w spółkę kapitałową rodzi szereg konsekwencji, do których należy głównie sukcesja generalna - spółka powstała w wyniku przekształcenia jest z mocy prawa następcą prawnym przekształconego SPZOZ, wstępując w jego prawa i obowiązki (art. 80 ust. 4 ustawy o działalności leczniczej). Za dzień przekształcenia SPZOZ w spółkę kapitałową uznano dzień wpisania tak powstałej spółki do KRS. Z tą chwilą spółka uzyskuje osobowość prawną.
Ponadto wiążą się z tym dniem inne konsekwencje, tj.:
wykreślenie SPZOZ (przekształconego w spółkę) z KRS;
sukcesja generalna – spółka wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki, których podmiotem był SPZOZ;
pracownicy przekształconego SPZOZ stają się z mocy prawa pracownikami spółki.
Podmiot tworzący (Województwo) dokonuje na dzień poprzedzający dzień przekształcenia jednorazowego określenia wartości rynkowej nieruchomości znajdujących się w tym dniu w posiadaniu SPZOZ, jeżeli nieruchomości te są przekazywane na własność spółce - art. 82 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej. Ponadto bilans zamknięcia SPZOZ staje się bilansem otwarcia spółki, przy czym suma kapitałów własnych jest równa sumie funduszu założycielskiego, funduszu zakładu, funduszu z aktualizacji wyceny i niepodzielonego wyniku finansowego za okres działalności zakładu przed przekształceniem, z uwzględnieniem korekty wartości wynikającej z przeszacowania do wartości rynkowej nieruchomości, które są przekazywane na własność spółce. W związku z wnoszonym aportem do spółki prawem własności nieruchomości, Województwo jako jedyny wspólnik obejmie za wartość nieruchomości udziały w spółce.
Przedmiotem aportu miałyby być wyłącznie nieruchomości zabudowane, składające się z następujących działek:
483/5 o powierzchni 0,1500 ha;
483/10 o powierzchni 3, 0224 ha;
486 o powierzchni 0,0500 ha;
492/2 o powierzchni 0,0200 ha;
493/2 o powierzchni 0,0100 ha;
483/3 o powierzchni 0,8000 ha;
483/4 o powierzchni 0,1300 ha; (...)
255/5 o powierzchni 0,4800 ha.
Powyższe nieruchomości są w posiadaniu Centrum Rehabilitacji jako posiadacza zależnego. Zarząd Województwa Uchwałą z dnia 9 kwietnia 2013 r. przeznaczył powyższe nieruchomości do oddania w nieodpłatne użytkowanie na rzecz Centrum Rehabilitacji.
Na działce 483/5 znajduje się budynek Usługowo-Hotelowy, o powierzchni użytkowej 382,92 m2.
Na działce 483/10 znajdują się: budynek administracyjno-leczniczy o powierzchni użytkowej 2.859.07 m2, budynek o powierzchni użytkowej 4.047,10 m2, budynek o powierzchni użytkowej 732,90 m2, budynek o powierzchni użytkowej 1.073,21 m2, droga dojazdowa z rynku o powierzchni użytkowej 1.875 m2, studnia wiercona o powierzchni użytkowej 54 m2, komin maszt antenowy o średnicy 1 m i wys. 30 m oraz droga wewnętrzna ciągi pieszo-jezdne (zagospodarowanie terenu) o powierzchni 325 m2. Na działce 486 znajduje się droga wewnętrzna dojazd od poczty o powierzchni 200 m2.
Na działce 483/3 znajdują się: budynek Administracyjno-Warsztatowy o powierzchni użytkowej 864,21 m2, budynek Hotelowo-Garażowy o powierzchni użytkowej 392,80 m2.
Na działkach 483/3 i 483/10 znajdują się budynek Kotłowni i SUW o powierzchni użytkowej 617,07 m2, stacja uzdatniania wody o powierzchni 171 m2, droga wewnętrzna ciąg komunikacyjny o powierzchni 2,150 m2.
Na działkach 492/2, 493/2 i 483/10 znajduje się budynek Leczniczo-Kąpielowy o powierzchni 2.288,31 m2.
Wszystkie powyższe budynki i budowle są stale związane z gruntem oraz jako części składowe nieruchomości również będą przedmiotem aportu. Nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie wobec ww. nieruchomości. Województwo nabyło własność wszystkich nieruchomości w drodze czynności nieopodatkowanych, tj. w drodze uwłaszczenia nieruchomości decyzjami Wojewody z dnia 19.09.2000 r. i 05.06.2003 r, oraz umową zamiany z dnia 8.10.2002 r. i darowizny z dnia 19.12.2003 r. zawartymi z Gminą. Ponadto wnioskodawcy Województwu nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku naliczonego w związku z nabyciem ww. nieruchomości. Województwo nie poniosło wydatków na ulepszenie nieruchomości w stosunku do których miałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że Województwo jako jednostka samorządu terytorialnego jest obecnie podmiotem tworzącym dla samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej Centrum Rehabilitacji. Przekształcenie jest dokonywane przez Zarząd Województwa jako podmiot dokonujący przekształcenia zgodnie z ustawą z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. W wyniku przedmiotowego przekształcenia utworzona zostanie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której jedynym wspólnikiem zostanie Województwo jako jednostka samorządu terytorialnego.
Czy przekazanie aportem prawa własności nieruchomości w procesie przekształcenia SPZOZ w spółkę prawa handlowego zgodnie z przepisami ustawy o działalności leczniczej stanowi dostawę towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług...
Gdyby uznać, że czynność ta stanowi dostawę towarów, to czy będzie do niej znajdowało zastosowanie zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, za aport uważa się wkład niepieniężny wniesiony do spółki na pokrycie kapitału zakładowego, w postaci wartości niematerialnych (praw) lub rzeczy. Wniesienie wkładu wiąże się z przeniesieniem na spółkę wszelkich praw do przedmiotu wkładu, a więc także prawa własności, jeżeli przysługuje ono wspólnikowi.
Wniesienie aportu w postaci nieruchomości lub rzeczy ruchomych do spółki prawa handlowego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów zawartej w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ww. ustawy uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towaru a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tym towarem – nieruchomością jak właściciel, zatem podlega opodatkowaniu.
W związku z faktem, iż wniesienie aportem nieruchomości będzie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawna), dla zamierzonej czynności Województwo będzie występowało w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, natomiast powyższa czynność będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów.
Jednakże, w treści ustawy o podatku od towarów i usług, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności zwolnienia od podatku. W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Według art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Istotnym jest, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez właściciela (dokonującego dostawy) czynności podlegających opodatkowaniu.
Województwo nabyło przedmiotowe nieruchomości decyzjami Wojewody z dnia 19.09.2000 r. i 05.06.2003 r. oraz umową zamiany z dnia 8.10.2002 r. i darowizny z dnia 19.12.2003 r. zawartymi z Gminą, a więc nabycie nieruchomości nie nastąpiło w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji powyższego, nie doszło do pierwszego zasiedlenia przedmiotowej nieruchomości, czyli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania w odniesieniu do dostawy przedmiotowej nieruchomości zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.
Jednak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Województwu nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i nie ponosiło wydatków na ulepszenie tych budynków, budowli i ich części, w stosunku do których miało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie prawa własności nieruchomości w procesie przekształcenia SPZOZ (Centrum Rehabilitacji) w spółkę kapitałową zgodnie z przepisami ustawy o działalności leczniczej stanowić będzie dostawę towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, przy czym dostawa ta korzysta ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a powyższej ustawy.
Należy wskazać, iż przepis art. 7 ust. 1 ustawy definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego.
W celu przedstawienia właściwego rozumienia pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy zaznaczyć, iż dotyczy ono tego rodzaju czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z rzeczą jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Należy ponadto wskazać, iż czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie towaru.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednocześnie należy zauważyć, iż kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy – w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
W tym miejscu wskazać należy, iż stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.), przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Jak wynika z okoliczności sprawy Wnioskodawca zamierza przekazać aportem prawa własności nieruchomości zabudowanych w procesie przekształcenia SPZOZ w spółkę prawa handlowego. Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie budynków/budowli znajdujących się na przedmiotowych nieruchomościach. Ponadto, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku naliczonego w związku z nabyciem ww. nieruchomości. Zainteresowany nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości w stosunku, do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, że przekazanie przez Wnioskodawcę aportem prawa własności działek zabudowanych w procesie przekształcenia SPZOZ w spółkę prawa handlowego stanowić będzie dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie uznać należy, że skoro nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie budynków i budowli znajdujących się na ww. działkach to ich dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Przedmiotowa dostawa ww. zabudowanych nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy bowiem – jak wskazał Wnioskodawca – nie przysługiwało Zainteresowanemu prawo obniżenia kwoty podatku naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowej nieruchomości oraz nie ponosił on wydatków na ulepszenie ww. nieruchomości w stosunku, do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 z pózn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
ILPP2/4512-1-770/15-5/EW | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-800/15-2/EW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP2/4512-1-788/15-3/AK

References: art. 14
 art. 82
 art. 43
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 13
 art. 29
 art. 3
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 47