Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/itpb2-4511-359-15-bk
Timestamp: 2018-03-20 02:40:26+00:00

Document:
ITPB2/4511-359/15/BK | Interpretacja indywidualna
Czy pożyczkę od syna Wnioskodawczyni może uznać jako wydatek na własne cele mieszkaniowe, a uzyskany przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, pomniejszony o tę pożyczkę przeznaczyć na zakup mieszkania w ciągu 2 lat i skorzystać w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
ITPB2/4511-359/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2015 r. (data wpływu 2 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 2 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W listopadzie 2013 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem wylicytowała mieszkanie, na zakup którego nie miała w całości środków. Połowę wartości tego mieszkania sfinansowała pożyczką, którą udzielił im syn. Pożyczka została zgłoszona do Urzędu Skarbowego w dniu 27 grudnia 2013 r. W wyniku komplikacji nie mogli spłacić pożyczki. Postanowili więc sprzedać to mieszkanie, żeby oddać pożyczkę. Przychód uzyskany ze zbycia ww. lokalu mieszkalnego, pomniejszony o tę pożyczkę zamierzają przeznaczyć na zakup mniejszego mieszkania.
Czy pożyczkę od syna Wnioskodawczyni może uznać jako wydatek na własne cele mieszkaniowe, a uzyskany przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, pomniejszony o tę pożyczkę przeznaczyć na zakup mieszkania w ciągu 2 lat i skorzystać w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni wydatek na spłatę pożyczki udzielonej Jej w grudniu 2013 r. przez syna może uznać za wydatki na własne cele mieszkaniowe. Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości Wnioskodawczyni uzyska prawdopodobnie w marcu lub kwietniu 2015 r. i wówczas środki pomniejszone o udzieloną pożyczkę wydatkuje w całości w okresie 2 lat na zakup mieszkania.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w listopadzie 2013 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem wylicytowała mieszkanie, na zakup którego nie miała w całości środków. Połowę wartości tego mieszkania sfinansowała pożyczką, którą udzielił im syn. Pożyczka została zgłoszona do Urzędu Skarbowego w dniu 27 grudnia 2013 r. W wyniku komplikacji nie mogli spłacić pożyczki. Postanowili więc sprzedać to mieszkanie, żeby oddać pożyczkę. Przychód uzyskany ze zbycia ww. lokalu mieszkalnego, pomniejszony o tę pożyczkę zamierzają przeznaczyć na zakup mniejszego mieszkania.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).
Nadto, w myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".
Jednocześnie podkreślić należy, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.
Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne wskazać należy, że ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania, ma charakter wyczerpujący (enumeratywny). Nie ogranicza to jednak wydatkowania kwoty uzyskanej ze zbycia nieruchomości wyłącznie na jeden z elementów powołanego katalogu zwolnień.
W konsekwencji, warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego jest wydatkowanie otrzymanych środków pieniężnych na cele określone m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, które obejmują nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem.
Treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) wskazuje natomiast, że wydatkami uprawniającymi do przedmiotowego zwolnienia jest spłata pożyczki zaciągniętej przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1. Spłacona pożyczka nie ma być więc jakąkolwiek pożyczką, lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem pożyczka – co wynika literalnie z powołanego przepisu – zaciągnięta przez podatnika w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Powyższe oznacza, iż z omawianego zwolnienia nie mają prawa korzystać podatnicy, którzy przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczyli na spłatę pożyczki zaciągniętej od innych podmiotów, w tym od najbliższej rodziny, nawet przy założeniu, że pożyczka ta została wydatkowana na własne cele mieszkaniowe.
W niniejszej sprawie – jak wskazuje Wnioskodawczyni – część środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania zamierza wydatkować na spłatę pożyczki zaciągniętej od syna na zakup mieszkania. Takiego przeznaczenia środków nie przewiduje natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym, przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania – wydatkowany przez Wnioskodawczynię na spłatę pożyczki zaciągniętej od syna nie stanowi wydatku na własne cele mieszkaniowe, który może być uwzględniony przy obliczeniu dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, dlatego też dochód w tej części podlega opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w odniesieniu do części przychodu uzyskanego przez Wnioskodawczynię, z opisanej we wniosku sprzedaży a przeznaczonego na zakup mniejszego mieszkania stwierdzić należy, że wydatek ten, w sytuacji, gdy ww. lokal służyć będzie realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni mieści się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 131, a w konsekwencji uprawnia do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.
Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w indywidualnej sprawie Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych dla innych podmiotów (tj. męża). Małżonek Wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
ILPB2/4511-1-1130/15-3/DJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > ITPB2/4511-359/15/BK

References: art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 14