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RISOLUZIONE N. 104 /E - PDF
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1 RISOLUZIONE N. 104 /E Direzione Centrale Normativa Roma, 28 luglio 2017 OGGETTO: Comunicazioni dei dati delle fatture e delle liquidazioni periodiche I.V.A. Applicabilità dell istituto del ravvedimento operoso alle sanzioni di cui all articolo 11 del D.Lgs. n. 471 del Articolo 13 del D.Lgs. n. 472 del A decorrere dal 1 gennaio 2017, nell ambito delle misure di contrasto all evasione in materia di IVA, il D.L. 22 ottobre 2016, n. 193, convertito, con modificazioni, dalla L , n. 225, ha introdotto alcuni nuovi adempimenti comunicativi telematici. Si tratta, in particolare, della comunicazione trimestrale obbligatoria dei dati delle fatture emesse, di quelle ricevute e registrate, e delle relative note di variazione, nonché della comunicazione dei dati di sintesi delle liquidazioni periodiche IVA (articoli 21 e 21-bis del D.L. 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla L. 30 luglio 2010, n. 122). Prevedendo tali obblighi, il D.L. n. 193 del 2016 ha, altresì, determinato gli aspetti sanzionatori legati alla loro eventuale violazione. Nel dettaglio, per l omissione o l errata trasmissione dei dati delle fatture, ha previsto l applicazione della sanzione amministrativa di 2 per ogni fattura, con un limite massimo di per ciascun trimestre. Ha inoltre, disposto la riduzione alla metà, limite massimo di 500, della medesima sanzione se la trasmissione è effettuata entro i quindici giorni successivi alla scadenza ordinaria, ovvero se, nel medesimo termine, è effettuata la trasmissione corretta dei dati.
2 2 L omessa, incompleta o infedele comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche è, invece, punita con la sanzione amministrativa da 500 a 2.000, lla metà se la trasmissione è effettuata entro i quindici giorni successivi alla scadenza di legge, ovvero se, nel medesimo termine, è effettuata la trasmissione corretta dei dati. Tanto premesso, sono pervenute a questa Direzione richieste di chiarimenti in merito all applicabilità dell istituto del ravvedimento operoso ai fini della regolarizzazione delle suddette violazioni. Al riguardo, si osserva che l esposta disciplina sanzionatoria è contenuta nell articolo 11, commi 2-bis e 2-ter, del D.Lgs , n. 471 (così come modificato dal citato D.L. n. 193 del 2016) ed ha, dunque, natura amministrativo-tributaria. Pertanto, in assenza di una deroga espressa, ad essa risulta applicabile l istituto del ravvedimento operoso previsto dall articolo 13 del D.Lgs. del , n Quanto alle concrete modalità operative di regolarizzazione, ai fini di una migliore comprensione, si forniscono le istruzioni partitamente per le comunicazioni dei dati delle fatture e delle liquidazioni periodiche I.V.A.. 1. Comunicazioni dei dati delle fatture Per l omissione o l errata trasmissione dei dati delle fatture si applicano le regole ordinarie. Ne discende che la violazione può essere regolarizzata inviando la comunicazione (inizialmente omessa/errata) e applicando alla sanzione di cui all articolo 11, comma 2-bis, del D.Lgs. n. 471 del 1997 le riduzioni previste dall articolo 13, lett. a-bis) e ss., del D.Lgs. n. 472 del 1997, a seconda del momento in cui interviene il versamento. Esemplificando, in caso di errata comunicazione dei dati di 180 fatture relative al primo trimestre del 2017 (con scadenza, ex articolo 4, comma 4, del D.L. n. 193 del 2016, 16 settembre 2017), qualora il contribuente si ravveda in data 3 novembre 2017 deve nuovamente assolvere all obbligo comunicativo e
3 3 versare /9, ai sensi dell articolo 13, lett. a-bis), del D.Lgs. n. 472 del 1997). Si ricorda che il ravvedimento è possibile salva la degli atti di accertamento. Riprendendo l esempio di cui sopra limitatamente al numero di fatture i cui dati sono stati erroneamente inviati (180), si riportano di seguito le tabelle riepilogative delle scadenze, a regime, per l invio delle comunicazioni dei dati delle fatture con, evidenziato, il termine per la correzione dell adempimento (tabella A, entro i primi 15 giorni; tabella B oltre i 15 giorni). Tabella A Scadenza Adempimento I trimestre 31 maggio II trimestre 16 settembre Correzione entro 15 giorni 15 giugno 1 ottobre lett. a-bis agosto lett. b 22, , lett. b-bis 25, , lett. b-ter lett. b- quater
4 4 III trimestre 30 novembre IV trimestre 28 (o 29) febbraio anno marzo febbraio maggio +1 22, , , , n Tabella B Scadenza Adempimento I trimestre 31 maggio II trimestre 16 settembre Correzione oltre i 15 giorni dal 16 giugno dal 2 ottobre lett. a-bis agosto lett. b lett. b-bis 51, , lett. b-ter (art. 57 del lett. b- quater
5 5 III trimestre 30 novembre IV trimestre 28 (o 29) febbraio anno dal 16 dal 16 marzo anno febbraio maggio , , n Comunicazioni delle liquidazioni periodiche I.V.A. Preliminarmente si rammenta che la comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche rappresenta un adempimento che, sebbene diverso ed autonomo rispetto a quello dichiarativo, è, comunque, propedeutico allo stesso. Pertanto, in un ottica di ravvedimento della mancata/parziale/errata effettuazione della comunicazione, si applicano le regole ordinarie dettate dall articolo 13, lett. a-bis) e ss, del D.Lgs. n. 472 del In particolare, fermo il versamento della sanzione di cui all articolo 11, comma 2-ter, del D.Lgs. n. 471 del 1997, eventualmente ridotta per
6 6 effetto del ravvedimento, qualora la regolarizzazione intervenga prima della presentazione della dichiarazione annuale IVA, è necessario comunque inviare la comunicazione inizialmente omessa/incompleta/errata. Detto obbligo di invio, invece, viene meno laddove la regolarizzazione intervenga direttamente con la dichiarazione annuale IVA ovvero successivamente alla sua presentazione. In particolare, se con la dichiarazione annuale sono inviati/integrati/corretti i dati omessi/incompleti/errati nelle comunicazioni periodiche, è dovuta la sola sanzione di cui all articolo 11, comma 2-ter, del D.Lgs. n. 471 del 1997, eventualmente ridotta. Se, invece, con la dichiarazione annuale le omissioni/irregolarità non sono sanate, ai fini del ravvedimento occorre presentare una dichiarazione annuale integrativa, versando la sanzione di cui all articolo 5 del D.Lgs. n. 471 del 1997, eventualmente i sensi dell articolo 13, lett. a-bis) e ss, del D.Lgs. n. 472 del 1997, nonché quella di cui all articolo 11, comma 2-ter, del D.Lgs. n. 471 del 1997, da versare in misura sempre seconda del momento in cui interviene il ravvedimento. Esemplificando, in caso di omessa comunicazione della liquidazione periodica relativa al primo trimestre del 2017 (la cui scadenza è stata rinviata al 12 giugno 2017 dal D.P.C.M. del 22 maggio 2017), qualora il contribuente si ravveda in data: a) 31 luglio 2017, deve assolvere all obbligo comunicativo e versare 55, /9, ai sensi dell articolo 13, lett. a- bis), del D.Lgs. n. 472 del 1997); b) 10 settembre 2018, se nella dichiarazione IVA 2018 (presentata entro la scadenza del ) sono stati correttamente riepilogati i dati della comunicazione trimestrale omessa, deve versare solo 71, /8, ai sensi dell articolo 13, lett. b), del D.Lgs. n. 472 del 1997);
7 7 c) 10 settembre 2018, se nella dichiarazione IVA 2018 non sono stati correttamente riepilogati i dati della comunicazione trimestrale omessa, deve presentare la dichiarazione integrativa versando la relativa sanzione (cfr., sul punto, circolare n. 42/E del 12 ottobre 2016) cui si aggiunge quella di 71, /7, ai sensi dell articolo 13, lett. b-bis), del D.Lgs. n. 472 del 1997). Al fine di agevolare l adempimento, si riportano di seguito le tabelle riepilogative delle scadenze, a regime, per l invio delle comunicazioni delle liquidazioni periodiche I.V.A. con, evidenziato, il termine per la correzione dell adempimento (tabella A, entro i primi 15 giorni; tabella B oltre i 15 giorni). Tabella A Scadenza Adempimento I trimestre 31 maggio II trimestre 16 settembre Correzione entro 15 giorni 15 giugno 1 ottobre lett. a-bis 27, agosto 27, lett. b 31, , lett. b-bis 35, , lett. b-ter 41, , lett. b- quater
8 8 III trimestre 30 novembre IV trimestre 28 (o 29) febbraio anno marzo anno (anche tramite presentazione, nella medesima data, della dichiarazione) , febbraio +1 27, maggio +1 31, , , , , , n Tabella B Scadenza Adempiment o I trimestre 31 maggio Correzione oltre i 15 giorni dal 16 giugno lett. a-bis 55, agosto lett. b 62, lett. b-bis 71, lett. b-ter 83, lett. b- quater
9 9 II trimestre 16 settembre III trimestre 30 novembre IV trimestre 28 (o 29) febbraio anno dal 2 ottobre dal 16 anno n dal 16 marzo +1 (anche tramite presentazione, nella medesima data, della dichiarazione) 55, , febbraio +1 55, maggio +1 62, , , , , , , , , n ****** Le Direzioni regionali vigileranno affinché i principi enunciati e le istruzioni fornite
10 10 con la presente risoluzione vengano puntualmente osservati dalle Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti. IL DIRETTORE CENTRALE (firmato digitalmente)
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References: articolo 11
 Articolo 13
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 articolo 4
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 articolo 5
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