Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=53783-2011-09-20-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-ilpp2-443-969-11-3-mr
Timestamp: 2019-09-21 03:26:47+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2011.09.20 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPP2/443-969/11-3/MR
ILPP2/443-969/11-3/MR
Czy Wnioskodawcy ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktur RR?
Wniosek ORD-IN 298 kB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2011 r. (data wpływu 20 czerwca 2011 r.) uzupełnionym pismem sygnowanym datą 16 czerwca 2011 r. (data wpływu 18 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku z faktur VAT RR – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku z faktur VAT RR. W dniu 18 sierpnia 2011 r. wpłynęło pismo sygnowane datą 16 czerwca 2011 r. stanowiące kompletny wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na skupie bydła i dostarczaniu skupionego bydła do zakładów dokonujących jego uboju. Dużą część skupu Zainteresowany prowadzi od rolników indywidualnych ryczałtowych. Zakup dokumentowany jest fakturami VAT RR. Na fakturze podany jest produkt skupowany, waga, cena jednostkowa bez podatku VAT, wartość produktu rolnego bez podatku, stawka VAT, kwota VAT i wartość produktu rolnego z podatkiem. Płatności dokonywane są w terminie 14 dni na rachunek bankowy rolnika. Zainteresowany płatności umniejsza o kwotę 0,1% tytułem opłat na Fundusz Promocji Mięsa Wołowego. Skupione bydło tego samego dnia Wnioskodawca dostarcza do ubojni i wystawia faktury VAT. Przy płatnościach za te faktury ubojnia każdorazowo potrąca 0,1% należnej kwoty tytułem wpłat na fundusz promocji, zgodnie z ustawą z dnia 22 maja 2009 r. Wnioskodawca uważa, że jest jedynie pośrednikiem w przekazywaniu kwot na ten fundusz.
Czy rozumowanie Wnioskodawcy jest słuszne, czy zachowuje on prawo do odliczenia podatku VAT z faktur RR w świetle przepisów o podatku VAT i ustawy z dnia 22 maja 2009 r. o funduszu promocji (Dz. U. z 2009 r. Nr 97, poz. 799)...
Zdaniem Wnioskodawcy, intencją Ustawodawcy jest, aby ciężar opłat ponosili producenci rolni. Ponadto, Zainteresowany uważa, że zgodnie z art. 116 ust. 9a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z póź. zm.): „Przez należność za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia, jeśli wynikają z innych ustaw, rozporządzeń Rady UE lub tytułów wykonawczych (egzekucyjnych)”, ma on prawo uważać, że należność za kupione bydło jest w całości zapłacona i Zainteresowany ma prawo do odliczenia podatku VAT od faktur VAT RR. Nie zachowując prawa do potrącania płatności na Fundusz Promocji za faktury VAT RR, płatnikiem na ten fundusz będzie Wnioskodawca i opłaty są jego kosztem.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6.
Jak wynika z powyższych regulacji prawnych, podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług, które zostały przez niego zakupione, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług, a wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi.
Natomiast przez produkty rolne rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim – art. 2 pkt 20 ustawy.
Ciężarem wejścia mechanizmu „zryczałtowanego zwrotu podatku” dla rolników ryczałtowych, obciążono przede wszystkim podmioty nabywające produkty rolne lub usługi rolnicze od tych rolników. Nabywca produktów rolnych od rolnika ryczałtowego jest zobowiązany doliczyć do ceny tych produktów kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku VAT.
W myśl art. 116 ust. 2 ustawy, faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej:
w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów rolnych albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane indentyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.
Za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji bankowej przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana – art. 116 ust. 7 ustawy.
Art. 116 ust. 9 ustawy wskazuje, iż przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne, dokonane przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że:
Z opisu zawartego we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na skupie bydła i dostarczaniu skupionego bydła do zakładów dokonujących jego uboju. Dużą część skupu Zainteresowany prowadzi od rolników indywidualnych ryczałtowych. Zakup dokumentowany jest fakturami VAT RR. Na fakturze podany jest produkt skupowany, waga, cena jednostkowa bez podatku VAT, wartość produktu rolnego bez podatku, stawka VAT, kwota VAT i wartość produktu rolnego z podatkiem. Płatności dokonywane są w terminie 14 dni na rachunek bankowy rolnika. Zainteresowany płatności umniejsza o kwotę 0,1% tytułem opłat na Fundusz Promocji Mięsa Wołowego. Skupione bydło tego samego dnia Wnioskodawca dostarcza do ubojni i wystawia faktury VAT. Przy płatnościach za te faktury ubojnia każdorazowo potrąca 0,1% należnej kwoty tytułem wpłat na fundusz promocji, zgodnie z ustawą z dnia 22 maja 2009 r.
Wskazana przez Wnioskodawcę ustawa z dnia 22 maja 2009 r. o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych (Dz. U. Nr 97, poz. 799 ze zm.), reguluje tworzenie, zadania, zasady finansowania, organizację i funkcjonowanie funduszy promocji produktów rolno -spożywczych, zwanych dalej „funduszami promocji” (art. 1 ww. ustawy).
W myśl art. 2 ust. 1 cyt. ustawy, w celu wspierania marketingu rolnego, wzrostu spożycia i promocji produktów rolno-spożywczych tworzy się następujące fundusze promocji:
Zgodnie z art. 2 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, realizując cele, o których mowa w ust. 1 Fundusz Promocji Mięsa Wołowego wspiera:
działania mające na celu informowanie o jakości i cechach, w tym zale¬tach, mięsa wołowego,
działania mające na celu promocję spożycia mięsa wołowego oraz jego przetworów,
udział w wystawach i targach związanych z chowem lub hodowlą bydła mięsnego oraz produkcją lub przetwórstwem mięsa wołowego,
badania rynkowe dotyczące spożycia mięsa wołowego oraz jego prze¬tworów,
badania naukowe i prace rozwojowe mające na celu poprawę jakości mięsa wołowego oraz jego przetworów, a także prowadzące do wzrostu jego spożycia,
szkolenia producentów i przetwórców mięsa wołowego,
działalność krajowych organizacji branżowych, w tym ich przedstawi¬cieli, biorących udział w pracach specjalistycznych stałych i roboczych komitetów organizacji międzynarodowych lub będących członkami sta¬tutowych organów tych organizacji, zajmujących się problemami rynku mięsa wołowego.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 ww. ustawy, wpłaty na fundusze promocji, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2-9, są naliczane, w wysokości 0,1 % wartości netto, od następujących rzeczy ruchomych, będących przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług:
– zwanych dalej „towarami”.
Jak stanowi art. 3 ust. 3 pkt 2 tej ustawy, do naliczania, pobierania i przekazywania wpłat na Fundusz Promocji Mięsa Wołowego są obowiązani:
przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą w zakresie uboju bydła i cieląt,
przedsiębiorcy będący podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT, którzy prowadzą działalność gospodarczą w zakresie wywozu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej żywych zwierząt, o których mowa w lit. a.
W myśl art. 3 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy podmioty, o których mowa w ust. 3 pkt 1-5, pkt 6 lit. a, pkt 7 oraz pkt 8 lit. a:
Odnosząc przedstawiony wyżej stan faktyczny do powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, iż Wnioskodawca nabywając bydło od rolników ryczałtowego, na fakturze VAT RR dokumentującej nabycie tych produktów, zgodnie z art. 116 ust. 2 ustawy, obowiązany jest wykazać m.in. wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku, stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku, kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych, wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku oraz kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie.
Zainteresowany umniejsza płatności o kwotę 0,1% tytułem opłat na Fundusz Promocji Mięsa Wołowego, następnie skupione bydło dostarcza do ubojni, która potrąca również 0,1% na ww. Fundusz.
Wskazać należy, iż na podstawie przepisu art. 3 ust. 3 ustawy o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych, do naliczania, pobierania i przekazywania wpłat na Fundusz Promocji Mięsa Wołowego obowiązany jest podmiot prowadzący działalność gospodarczą w zakresie uboju bydła, tj. ubojnia. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca występuje jako pośrednik w przekazywaniu kwot na ten Fundusz.
Zauważyć jednak w tym miejscu należy, iż faktura VAT RR jest dokumentem potwierdzającym dokonanie sprzedaży towarów i winna potwierdzać nabycie przez Wnioskodawcę produktów rolnych od rolnika ryczałtowego. Na fakturze Zainteresowany winien wykazać kwotę należności za sprzedane mu przez rolnika ryczałtowego bydło w pełnej wysokości, tj. bez pomniejszania o wpłaty na Fundusze Promocji Mięsa Wołowego, gdyż w myśl ustawy z dnia 22 maja 2009 r. o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych, nie jest on podmiotem obowiązanym do naliczania, pobierania i przekazywania wpłat na Fundusz Promocji Mięsa Wołowego.
Dlatego Wnioskodawca nie powinien pomniejszać płatności o wpłaty na Fundusz Promocji Mięsa Wołowego w fakturach z tytułu zbycia produktów rolnych przez rolnika ryczałtowego na jego rzecz.
W świetle powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dla odliczenia kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku nie jest istotne, kiedy wystawiono fakturę VAT RR, a jedynie kiedy (w którym okresie rozliczeniowym) wydano dyspozycję przekazania środków pieniężnych na konto rolnika ryczałtowego. Wskazać należy, że uiszczenie całej należności, będzie uprawniać podatnika do odliczenia zryczałtowanego zwrotu wypłacanego rolnikowi. Natomiast dokonanie zapłaty w części nie uprawnia do odliczenia (proporcjonalnej) części zryczałtowanego zwrotu w tej zapłacie.
Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do powołanych wyżej przepisów prawa stwierdzić należy, iż Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku wykazanego na fakturze VAT RR, w myśl art. 116 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ nie dokonał zapłaty całości należności za towary nabyte od rolników, gdyż pomniejsza on płatności o wpłatę na Fundusz Promocji Mięsa Wołowego, do poboru której w świetle ustawy o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych nie jest uprawniony. Tym samym, nie znajdzie zastosowania przepis art. 116 ust. 9a ustawy. Wobec powyższego, częściowe uiszczenie należności nie jest wystarczające dla odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku.

References: art. 14
 art. 116
 art. 15

Art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 116
 art. 2
 art. 116
 art. 116

Art. 116
 art. 2
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 3
 art. 3
 art. 116
 art. 3
 art. 116
 art. 116