Source: https://www.zivnostnik.cz/33/vyrazeni-majetku-v-danove-evidenci-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EqZ0NYFCqrVXx-JVzQ31i4o/?serp=1&version_year=2019&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-02-26 03:35:17+00:00

Document:
Vyøazení majetku v daòové evidenci | ®ivnostník profi
Vyøazení majetku v daòové evidenci
31.7.2018, Ing. Daniela Lampová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Cílem tohoto textu je vysvìtlit vliv vyøazení hmotného nebo nehmotného majetku na daò z pøíjmù a zachycení v daòové evidenci. Pùjde zejména o to, zda pøi vyøazení majetku bude polo¾kou sni¾ující základ danì zùstatková, nebo vstupní cena, pøípadnì v jaké vý¹i. V krátkosti se zmíníme také o vyøazení zásob.
Problematiku vyøazení majetku upravují následující ustanovení:
zákon è. 586/1992 Sb. o daních z pøíjmù (ZDP):
- § 24 odst. 2 písm. b), c), l), t), zg), zp) ZDP
- § 25 odst. 1 písm. o) ZDP
- § 7b ZDP - daòová evidence
pokyn GFØ D-22 bod 2 k § 15 odst. 1 ZDP a body 2 a 3 k § 24 odst. 2 ZDP
Majetek v daòové evidenci
Postup pøi zaøazení majetku do daòové evidence vychází z § 7b ZDP, s odkazem na právní pøedpisy o úèetnictví. Vyøazení majetku vychází také z § 7b ZDP. Dal¹í ustanovení zákona se ji¾ zabývají daòovými dùsledky vyøazení podle druhu majetku a zpùsobu vyøazení.
Pøi posouzení, jakým zpùsobem vyøazení majetku ovlivní daòový základ, si musíme uvìdomit, zda jde o majetek:
odpisovaný,
vylouèený z odpisování,
neodpisovaný v daòové evidenci.
Zpùsoby vyøazení
Majetek bývá vyøazován z rùzných pøíèin a rùzným zpùsobem. V praxi se tak dìje nejèastìji:
likvidací,
vkladem do obchodní korporace èi dru¾stva nebo
pøeøazením z podnikání do osobního u¾ívání.
Dal¹í daòové souvislosti vyøazení
Vyøazení majetku mù¾e mít i dal¹í daòové souvislosti. Pokud byla v minulosti tvoøena zákonná rezerva na jeho opravu a tato nebyla dosud vyèerpána, je nutno ji zru¹it. Pokud byl majetek získán v rámci souboru majetku nabytého privatizací, koupí nebo vkladem a k tomuto souboru byla vytvoøena opravná polo¾ka k nabytému majetku, je nutno øe¹it osud této opravné polo¾ky. Více k tìmto situacím viz kap. Rezervy zákonné a Oceòovací rozdíl k nabytému majetku a goodwill.
2. Majetek odpisovaný podle ZDP
2.1 Odpis v roce vyøazení
V praxi se nejèastìji setkáme s odpisovaným majetkem, proto si vyøazení tohoto majetku popí¹eme nejpodrobnìji.
Odpis v roce vyøazení
Je-li vyøazen majetek odpisovaný podle zákona o daních z pøíjmù, který byl ve vlastnictví poplatníka ji¾ k poèátku zdaòovacího období, je mo¾no pøed stanovením zùstatkové ceny uplatnit polovinu roèního daòového odpisu.
Pokud je daòová zùstatková cena plnì uznávána jako polo¾ka sni¾ující základ danì (napø. v pøípadì prodeje), je lhostejné, zda odpis v roce vyøazení uplatníme, èi neuplatníme.
Ov¹em v pøípadech, kdy je zùstatková cena uznávána jen do urèité vý¹e (vyøazení v dùsledku ¹kody), nebo není uznávána vùbec (darování), je dùle¾ité na tento odpis v roce vyøazení nezapomenout.
2.2 Prodej odpisovaného majetku
Pøi prodeji odpisovaného majetku bude zùstatková cena plnì uznána jako polo¾ka sni¾ující základ danì.
V rámci daòové evidence sní¾íme o zùstatkovou cenu prodaného hmotného majetku základ danì pøi jeho tvorbì, a to o vý¹i uznanou zákonem o daních z pøíjmù.
Truhláø si do své dílny koupil dal¹í soustruh pro obrábìní døeva. Spolu s pøíslu¹enstvím jej zaøadil do obchodního majetku se vstupní cenou 120 000 Kè, do 2. odpisové skupiny. Z daòových odpisù si zvolil rovnomìrné odpisování podle § 31 odst. 1 písm. a) ZDP. Po dvou letech pou¾ívání zjistil, ¾e soustruh je kvùli nedostatku zakázek málo vyu¾íván, a rozhodl se jej na jaøe tøetího roku vyøadit z obchodního majetku a prodat. Stroj byl ve výborném stavu a nový majitel za nìj ochotnì zaplatil 90 000 Kè.
Zùstatková cena soustruhu na poèátku roku vyøazení a prodeje byla 80 100 Kè (120 000 – 13 200 – 26 700). Plný roèní odpis ve tøetím roce odpisování by byl 26 700 Kè, ½ roèního odpisu 13 350 Kè.
Truhláø se mù¾e rozhodnout a uplatnit:
½ roèního odpisu ve vý¹i 13 350 Kè a jako zùstatkovou cenu 66 750 Kè (80 100 – 13 350), nebo
celou zùstatkovou cenu ve vý¹i 80 100 Kè.
V daòové evidenci budou obì øe¹ení zapsána stejnì:
Datum È. uè.
dokladu Popis operace Èástka Daòová evidence
pøijetí
platby PPD è.…
BÚ è.… Tr¾ba z prodeje
hmotného majetku 90 000 • pokladna nebo banka
• pøíjem ovlivòující základ
danì; polo¾ka „ostatní”,
event. „prodej majetku”
Datum Popis operace Polo¾ky sni¾ující ZD
dle kupní smlouvy Vyøazení HM z titulu jeho prodeje Varianta a: 66 750
Varianta b: 80 100
Sestavení základu
danì Uplatnìní daòových odpisù Varianta a: 13 350
Varianta b: 0
Vyøazení majetku z dùvodu prodeje a pøípadné uplatnìní daòových odpisù je tøeba zapsat i na kartì hmotného majetku.
2.3 Likvidace odpisovaného majetku
Likvidace a její dolo¾ení
V pøípadì likvidace majetku (z jiného dùvodu, ne¾ je ¹koda na majetku) je zùstatková cena likvidovaného majetku, stejnì jako v pøípadì prodeje, plnì uznána jako polo¾ka sni¾ující základ danì. Je nutno vhodným zpùsobem dolo¾it, ¾e k likvidaci skuteènì do¹lo. Nezbytné zøejmì bude sepsat protokol o likvidaci, podepsaný pokud mo¾no i jinými osobami ne¾ vlastníkem firmy (fyzickou osobou – poplatníkem), jeho man¾elkou nebo bratrem.
Dùvìryhodnosti dùkazních prostøedkù neu¹kodí, dolo¾í-li podnikatel, proè bylo výhodnìj¹í majetek zlikvidovat ne¾ ho opravit nebo prodat (napø. rozpoètem na opravu vypracovaným opravárenskou firmou, který pøevy¹uje cenu nového majetku).
Pøipomínka správce danì
Vhodnìj¹í ne¾ podpis man¾elky èi bratra je doklad o likvidaci, napø. z kovo¹rotu apod.
Likvidací je tøeba rozumìt fyzické znehodnocení hmotného majetku; v pøípadì nehmotného majetku pak takové opatøení, aby ho ji¾ nebylo mo¾no pou¾ívat (napø. smazání softwaru z pevného disku poèítaèe a znièení v¹ech kopií). Likvidací rozhodnì není pøevezení nepotøebného nábytku na chalupu podnikatele nebo jeho zamìstnance.
Zùstatkovou cenu likvidovaného majetku, stejnì jako odpisy, uvedeme v rámci tvorby základu danì jako polo¾ku sni¾ující základ danì a nezapomeneme ani na záznam v knize hmotného majetku (pøípadnì na kartì hmotného majetku).
Likvidace stavby
U staveb je tøeba dát pozor na pøípady, kdy je stavební dílo (dùm, budova nebo jiná stavba) likvidováno zcela nebo zèásti v souvislosti s výstavbou nového stavebního díla nebo jeho technickým zhodnocením. V tìchto pøípadech vstoupí daòová zùstatková cena do ocenìní nové budovy. Neplatí to, pokud je stavební dílo vyøazováno v dùsledku ¹kody – viz dále.
Daòovým výdajem je zùstatková cena odpisované stavby, pokud tato stavba byla vystavìna po dobu trvání práva stavby a je souèástí vypoøádání práva stavby pøi jeho zániku, tj. v situaci, kdy stavba realizovaná stavebníkem zùstane zachována a pøipadne vlastníkovi pozemku. Dùvodem je skuteènost, ¾e vypoøádání práva stavby pøi jeho zániku nelze terminologicky zcela ztoto¾nit s pøípady prodeje nebo likvidace.
2.4 Darování odpisovaného majetku
Pokud vyøadíme odpisovaný majetek z dùvodu darování, nebude jeho zùstatkovou cenu mo¾no uplatnit jako daòovì uznatelný výdaj. V tomto pøípadì pùjde o polo¾ku, u které budeme zva¾ovat mo¾nost jejího uplatnìní jako èástky sni¾ující základ danì v souladu s ustanovením § 15 odst. 1 ZDP. V této souvislosti bychom mìli i zvá¾it, zda pro nás nebude výhodnìj¹í uplatnìní poloviny roèního daòového odpisu v roce darování (samozøejmì pouze pokud byl tento majetek v evidenci na zaèátku zdaòovacího období).
Biozemìdìlec se rozhodl darovat svùj 5 let starý skleník pro pìstování rostlin místní základní ¹kole. Skleník odpisoval zrychlenì 5 let ze vstupní ceny 58 000 Kè, pøi jeho poøízení uplatnil plný nárok na odpoèet DPH.
Daòová zùstatková cena po pìti letech odpisování je 17 400 Kè, celý roèní daòový odpis v roce vyøazení je 5 800 Kè. Zemìdìlec si mù¾e daòovì uplatnit odpis v polovièní vý¹i, tedy èástku 2 900 Kè, ZC pøi vyøazení pak bude 14 500 Kè.
Daòová evidence:
Datum Text Èástka v Kè Zápisy v rámci daòové evidence
vyøazení 1. Vyøazení 14 500 • záznam v knize (na kartì) HM
roku 2. Uplatnìní ½
roèního odpisu 2 900 • záznam v knize (na kartì) HM
Pøi vyplòování daòového pøiznání si mù¾e zemìdìlec sní¾it základ danì z pøíjmù o hodnotu daòových odpisù ve vý¹i 2 900 Kè a samozøejmì mù¾e uplatnit dar ve vý¹i daòové zùstatkové ceny, tj. 14 500 Kè, jako polo¾ku sni¾ující základ danì podle § 15 ZDP.
Jako plátce DPH jej nemine jedna povinnost, a to uplatnìní DPH na výstupu. Vyøazení majetku z dùvodu darování je toti¾ u plátce DPH zdanitelným plnìním. Darování je podle § 13 odst. 5 ZDPH chápáno jako trvalé poskytnutí obchodního majetku bez úplaty pro úèely nesouvisející s uskuteèòováním ekonomických èinností plátce. Základ danì z pøidané hodnoty bude urèen podle § 36 odst. 6 písm. a) ZDPH a den uskuteènìní zdanitelného plnìní podle § 21 odst. 4 písm. c) ZDPH.
Dar a daòové pøiznání
Hodnotu daru lze za splnìní zákonem stanovených podmínek (tj. dar je urèen na nìkterý v zákonì vyjmenovaný úèel, pøíjemce je ze zákonem stanoveného okruhu osob a vý¹e daru odpovídá zákonem stanovenému limitu – blí¾e viz èlánek Polo¾ky sni¾ující základ danì u FO) uplatnit v daòovém pøiznání jako polo¾ku sni¾ující základ danì. Správce danì zpravidla nic nenamítá, je-li jako hodnota daru pou¾ita zùstatková cena, i kdy¾ podle zákona by dar mìl být ocenìn obvyklou kupní cenou stejného nebo obdobného majetku v dobì a místì darování. V pøípadì poskytnutí daru, a» ji¾ ve formì nepenì¾ité, èi penì¾ité, musíme myslet na dùkazní bøemeno poplatníka. Je tedy zapotøebí nezapomenout na darovací listinu èi darovací smlouvu, kterou budeme v budoucnu prokazovat splnìní zákonných podmínek pro uplatnìní hodnoty daru jako polo¾ky sni¾ující základ danì.
Bezúplatný pøevod
Od darování zákon odli¹uje bezúplatný pøevod, ke kterému je poplatník povinen podle zvlá¹tních pøedpisù (napø. podle restituèních pøedpisù zákon è. 428/2012 Sb. nebo, dojde-li k vydání nemovitosti, napø. na základì soudního rozhodnutí). V tomto pøípadì by byla zùstatková cena hmotného majetku daòovì uznatelným výdajem (§ 24 odst. 2 písm. b) ZDP bod 3).
Nepenì¾ní plnìní v souvislosti s odstraòováním následkù ¾ivelních pohrom
Podnikatelé, kteøí poskytují bezplatnou pomoc pøi odstraòování následkù ¾ivelních pohrom (napø. povodní), mohou vyu¾ít ustanovení § 24 odst. 2 písm. zp) ZDP. Zde je uvedeno, ¾e poplatníci mohou jako daòovì uznatelné uplatnit výdaje vynalo¾ené v rámci pomoci poskytnuté formou nepenì¾itého plnìní v souvislosti s odstraòováním následkù ¾ivelních pohrom, ke kterým do¹lo na území Èeské republiky nebo jiného èlenského státu Evropské unie nebo státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor. Bezplatná pomoc poskytnutá formou nepenì¾itého plnìní mù¾e mít podobu poskytnutých strojù, zaøízení, dopravních prostøedkù, potravin apod. Souèasnì v¹ak nelze tyto výdaje uplatnit jako nezdanitelnou èást podle § 15 odst. 1 ZDP v rámci sní¾ení základu danì z titulu poskytnutí daru.
ZDP umo¾òuje poplatníkovi volit pro vymezenou skupinu nepenì¾ních plnìní (darù) ze dvou variant daòového uplatnìní:
výdaje prokazatelnì vynalo¾ené v rámci pomoci pøi odstraòování následkù ¾ivelních pohrom poskytnuté formou nepenì¾itého plnìní mù¾e poplatník uplatnit jako daòovì uznatelné výdaje podle § 24 odst. 2 písm. zp) ZDP, nebo
mù¾e odeèíst hodnotu nepenì¾ního plnìní od základu danì jako dar podle § 15 odst. 1 ZDP.
V obou pøípadech platí obecná zásada pro prokazování v daòovém øízení – dùkazní bøemeno le¾í na poplatníkovi. Jako doklad prokazující vynalo¾ení výdajù v souvislosti s odstraòováním následkù ¾ivelních pohrom je mo¾né pou¾ít napø. potvrzení od orgánù krizového øízení, potvrzení od oprávnìného pøedstavitele obce (starosta, místostarosta, tajemník obecního úøadu).
Fyzická osoba – podnikatel v oboru zemní práce pomáhal se svým bagrem pøi odstraòování bahna naplaveného pøi povodni na obecních komunikacích. Nepenì¾ním plnìním je v tomto pøípadì poskytnutí bagru a nakoupených pohonných hmot. Doklady o platbách za nakoupenou naftu zaøadil v daòové evidenci výdajù jako polo¾ku daòovì neuznatelnou. V pomocné daòové evidenci si zaznamenal data (dny) pomoci, spotøebovanou naftu a výdaje za nakoupenou naftu. Tyto údaje, dolo¾ené doklady o platbách za naftu, si nechal potvrdit starostou obce. Pøi sestavení daòového pøiznání vyu¾il ustanovení § 24 odst. 2 písm. zp) ZDP a výdaje za naftu uplatnil jako daòovì uznatelné. V daòovém pøiznání je uvedl jako úpravu sni¾ující rozdíl mezi pøíjmy a výdaji.
Fyzická osoba – podnikatel pøenechal (daroval) pøi povodních místnímu hasièskému sboru èerpadlo na odstraòování vody ze zaplavených nemovitostí. Èerpadlo poøídil v pøedchozím roce pro své podnikání, zaøadil do majetku a odpisoval zrychlenì ze vstupní ceny 45 000 Kè (podle § 32 ZDP, bez zvý¹ení vstupní ceny, 2. odpisová skupina).
Daòová zùstatková cena na poèátku povodòového roku je 36 000 Kè, plný roèní daòový odpis za druhý rok odpisování by byl 14 400 Kè. Podnikatel mù¾e uplatnit odpis v polovièní vý¹i, tedy v èástce 7 200 Kè. Zùstatková cena pøi vyøazení pak bude 28 800 Kè.
Hmotný majetek byl pøenechán v rámci pomoci pøi odstraòování následkù povodní. Proto¾e jde o HM odpisovaný, výdajem by obecnì podle § 24 odst. 2 ZDP mohl být odpis a zùstatková cena. Na uvedený pøípad ale nelze toto ustanovení pou¾ít. Zde jde o vyøazení odpisovaného majetku darováním, a proto nelze zùstatkovou cenu ve vý¹i 28 800 Kè uplatnit jako daòovì uznatelný výdaj [v souladu s § 25 odst. 1 písm. o) ZDP]. Polovina roèního daòového odpisu ve vý¹i 7 200 Kè je daòovì uznatelným výdajem.
Daòová evidence podnikatele
vyøazení 1. Vyøazení 28 800 • záznam v knize (na kartì)
roèního odpisu 7 200 • záznam v knize (na kartì)
Poplatník má mo¾nost uplatnit zùstatkovou cenu jako èástku sni¾ující základ danì podle § 15 odst. 1 ZDP.
Fyzická osoba – podnikatel v oboru tesaøské práce si poøídil novou motorovou pilu. Vstupní cena pily byla 20 000 Kè, a proto¾e nepøesáhla limit stanovený ZDP, zapsal podnikatel poøízení pily v daòové evidenci do daòovì uznatelných výdajù. Souèasnì zaznamenal pilu v knize (na kartì) drobného hmotného majetku.
Následující den do¹lo v obci, kde má provozovnu, k povodni. Povodeò zcela vyplavila místní hasièskou zbrojnici a znièila uskladnìnou techniku. Podnikatel pùjèil novì poøízenou motorovou pilu místním hasièùm na odstraòování spadaných stromù a znièených døevìných staveb. Pila byla pøi odstraòování následkù povodnì vlivem extrémního zatí¾ení velmi opotøebována a po¹kozena. Následná oprava pily a výmìna nìkterých souèástí stála 10 000 Kè. Tuto èástku mù¾e podnikatel uplatnit v souladu s § 24 odst. 2 písm. zp) ZDP jako výdaj vynalo¾ený v rámci pomoci poskytnuté formou nepenì¾itého plnìní v souvislosti s odstraòováním následkù ¾ivelní pohromy.
2.5 Manka a ¹kody na odpisovaném majetku
Problematika vyøazení v dùsledku manka èi ¹kody je øe¹ena v èlánku Manka a ¹kody. Pro podrobnìj¹í vysvìtlení dané problematiky odkazujeme na tento text, zde budeme struènìj¹í.
Pokud dojde k vyøazení majetku z dùvodu manka (pøi inventarizaci není majetek nalezen) nebo ¹kody, bude zùstatková cena uznána jako daòovì uznatelný výdaj pouze do vý¹e náhrad. Z tohoto pravidla existují výjimky, o kterých se zmíníme pozdìji.
Pro poplatníka vedoucího daòovou evidenci bude rozhodující náhrada ¹kody skuteènì zaplacená. Mù¾e se stát, ¾e náhrada bude placena postupnì ve splátkách tak, ¾e splátky pøipadnou do rùzných zdaòovacích období. V tomto pøípadì bude nutné zùstatkovou cenu uplatòovat jako daòovì uznatelný výdaj postupnì.
Vyøazení z evidence majetku musí být do 100 %, i kdy¾ se jedná o postupné umoøování ZC pachatelem. Umoøování se eviduje v evidenci pohledávek.
Vyøazení majetku z dùvodu manka nebo ¹kody není zdanitelným plnìním. Plátce DPH, který pøi poøízení majetku uplatnil nárok na odpoèet DPH, nemusí pøi jeho vyøazení z dùvodu manka nebo ¹kody provádìt úpravu ji¾ døíve uplatnìného odpoètu.
Oknem do kanceláøe reklamní agentury (jde o podnik fyzické osoby) nìkdo hodil dla¾ební kostku a zcela pøitom znièil rok starý nepoji¹tìný monitor v poøizovací cenì 160 000 Kè. Pachatel byl policií vypátrán a podle rozhodnutí soudu musí uhradit ¹kodu ve vý¹i 110 000 Kè (za tuto cenu bylo mo¾no monitor koupit v dobì znièení), pøièem¾ vzhledem ke svým majetkovým pomìrùm bude splácet 1 000 Kè mìsíènì. V roce, ve kterém do¹lo k vyøazení, zaplatil celkem 3 000 Kè.
Podnikatel uplatòuje pro ve¹kerý svùj majetek rovnomìrné odpisování, po uplatnìní polovièního odpisu v…

References: § 24
 § 25
 § 7
 § 15
 § 24
 § 7
 § 7
 § 31
 § 15
 § 15
 § 13
 § 36
 § 21
 § 24
 § 15
 § 24
 § 15
 § 24
 § 32
 § 24
 § 25
 § 15
 § 24