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Timestamp: 2019-05-20 10:55:01+00:00

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TITULO PRIMERO. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación del Impuesto
Artículo 12 Residencia habitual
Artículo 12 bis Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma
CAPITULO II. Obligación personal de contribuir
Artículo 13 Obligación personal de contribuir
Artículo 14 Supuestos especiales de obligación personal
Artículo 15 Excepciones a la obligación personal
CAPITULO III. Obligación real de contribuir
Artículo 16 Obligación real de contribuir
Artículo 17 Supuestos de exención
Artículo 19 Cuota tributaria
Artículo 20 Deducciones
Artículo 21 Obligaciones y deberes formales
Artículo 22 Representante de los no residentes y domicilio fiscal
Artículo 23 Base imponible norma general
TITULO V. Determinación de la renta
SECCION PRIMERA. Rendimientos del trabajo
SUBSECCION. 1ª NORMAS GENERALES
SUBSECCION. 2ª RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
SUBSECCION. 3ª RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
SECCION. 3ª RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES O PROFESIONALES
SECCION. 4ª INCREMENTOS Y DISMINUCIONES DE PATRIMONIO
SECCION. 5ª IMPUTACION DE RENTAS
CAPITULO II. Imputación temporal de ingresos y gastos
CAPITULO III. Clases de renta
CAPITULO IV. Integración y Compensación
SECCION. 1ª GENERAL
SECCION. 2ª INTEGRACION Y COMPENSACION DE RENTAS REGULARES
SECCION. 3ª INTEGRACION Y COMPENSACION DE RENTAS IRREGULARES
Artículo 68 Regímenes de determinación de la base imponible
Artículo 69 Estimación objetiva
TITULO VII. Deuda tributaria
CAPITULO PRIMERO. Base liquidable
CAPITULO II. Compensación de bases liquidables regulares negativas
SECCION 1. CUOTA INTEGRA
CAPITULO III. Cuota íntegra
SECCION 2. GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE REGULAR
SECCION 3. GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE IRREGULAR
SECCION 4. AJUSTE DE CUOTA
CAPITULO IV. Cuota líquida
CAPITULO V. Cuota diferencial
CAPITULO VI. Deuda tributaria
TITULO VIII. Tributación conjunta
Artículo 86 Opción por la tributación conjunta
Artículo 87 Unidad familiar
Artículo 88 Ejercicio de la opción
Artículo 89 Elementos de la tributación conjunta
Artículo 90 Compensación de partidas negativas
Artículo 91 Escala general del impuesto
Artículo 91 bis Escala autonómica del impuesto
Artículo 92 Reglas especiales en caso de tributación conjunta
TITULO IX. Período de imposición y devengo del Impuesto
Artículo 93 Período de imposición y devengo del impuesto
Artículo 94 Período impositivo inferior al año natural
Artículo 95 Determinación de la situación familiar
Artículo 98 Retenciones y otros pagos a cuenta
Artículo 99 Liquidación provisional
Artículo 100 Devolución de oficio
Artículo 101 Obligaciones formales de los sujetos pasivos
Artículo 102 Obligaciones formales del retenedor
Artículo 103 Obligaciones de las Sociedades Transparentes
Artículo 104 Infracciones y sanciones
TITULO XI. Orden jurisdiccional
Artículo 105 Orden jurisdiccional
Disp. Adic. 1 Recurso permanente de las Cámaras Oficiales de Comercio, Industria y Navegación
Disp. Adic. 2 Transmisión de derechos de suscripción en entrada en Bolsa
Disp. Adic. 3 Personal del Instituto de Relaciones Europeo-Latinoamericanas (IRELA)
Disp. Adic. 4 Modificación de la Ley General Tributaria
Disp. Adic. 5 Modificación de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades
Disp. Adic. 6 Impuesto Especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes
Disp. Adic. 7 Modificación del artículo 1º de la Ley 14/1985, de 29 de mayo, de Régimen Fiscal de Determinados Activos Financieros
Disp. Adic. 8 Escalas del impuesto para el período impositivo de 1993
Disp. Adic. 9 Aplicación del artículo 37.uno.2.c) al Impuesto sobre Sociedades
Disp. Adic. 10 Régimen de las indemnizaciones previstas en la Disposición Adicional decimoctava de la Ley 4/1990, de 29 de junio
Disp. Adic. 11 Cese por causas tecnológicas o económicas
Disp. Adic. 12 Modificación del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores
Disp. Adic. 13 Canje de activos financieros
Disp. Adic. 14 Regularización de situaciones tributarias
Disp. Adic. 15 Transmisión a no residentes de valores con cupón corrido
Disp. Adic. 16 Personal en puestos informáticos
Disp. Adic. 17 Modificación del artículo 103 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991
Disp. Adic. 18 Modificación del número 2 del artículo 113 de la Ley 33/1987, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1988
Disp. Adic. 19 Modificación de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales
Disp. Adic. 20
Disp. Adic. 21 Retribuciones en especie
Disp. Adic. 22 Régimen fiscal de las Sociedades de Inversión Mobiliaria
Disp. Adic. 23 Modificaciones del artículo 103 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991
Disp. Adic. 24 Régimen fiscal de las Agrupaciones de interés económico y de las Uniones Temporales de Empresas
Disp. Transit. 1 Designación de representante por los sujetos pasivos no residentes
Disp. Transit. 2 Compensación pendiente de rentas
Disp. Transit. 3 Deducciones en la cuota por viviendas adquiridas con anterioridad a 1990
Disp. Transit. 4 Régimen transitorio de la imputación de pérdidas en transparencia fiscal
Disp. Transit. 5 Régimen transitorio de determinados incrementos o disminuciones de patrimonio
Disp. Transit. 6 Rendimientos íntegros de determinados bienes inmuebles
Disp. Transit. 7 Régimen transitorio de incrementos de patrimonio cuyo precio hubiese sido aplazado
Disp. Transit. 8 Determinación del importe de los incrementos y disminuciones de patrimonio derivados de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio
Disp. Transit. 9 Tipo de gravamen de las rentas irregulares en 1996
Disp. Transit. 10 Excesos de cuota correspondientes a 1996
Disp. Fin. 1 Habilitación a la Ley de Presupuestos Generales del Estado
Disp. Fin. 2 Entrada en vigor y eficacia derogativa
Disp. Fin. 3 Habilitación normativa
Tengase en cuenta que las disposiciones adicionales decimosexta, decimoséptima y vigésima tercera conservarán su vigencia, en lo que se refieren al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, conforme establece el apartado 3.º del número 2 de la disposición derogatoria primera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio («B.O.E.» 29 noviembre). Tengase en cuenta que las disposiciones adicionales decimosexta, decimoséptima y vigésima tercera conservarán su vigencia, en lo que se refieren al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, conforme establece el apartado 3.º del número 2 de la disposición derogatoria primera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio («B.O.E.» 29 noviembre). Tengase en cuenta que las disposiciones adicionales decimosexta, decimoséptima y vigésima tercera conservarán su vigencia, en lo que se refieren al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, conforme establece el apartado 3.º del número 2 de la disposición derogatoria primera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio («B.O.E.» 29 noviembre).
STC Pleno 295/2006 de 11 Oct. (Cuestión de inconstitucionalidad 4499/2001, planteada por el TSJ País Vasco sobre el párr. 1.º del art. 34 b) de la L 18/1991 de 6 Jun., del IRPF)
Párrafo 1.º de la letra b) del artículo 34 declarado inconstitucional por Sentencia T.C. (Pleno) 295/2006, de 11 de octubre («B.O.E.» 16 noviembre).
Disposición Adicional 23.ª declarada expresamente vigente por Ley 40/1998, 9 diciembre («B.O.E.» 10 diciembre), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias.
Último párrafo del artículo 26 redactado por el artículo 1 de Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y de orden social («B.O.E.» 31 diciembre). Segundo párrafo de la letra a) del artículo 71 redactado por el artículo 15 de Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y de orden social («B.O.E.» 31 diciembre).
Ley 18/1991, 6 junio, derogada, excepto disposiciones adicionales 16, 17 y 23, por la disposición derogatoria única de la Ley 40/1998, 9 diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras normas tributarias («B.O.E.» 10 diciembre).
Disposición Adicional 16.ª declarada expresamente vigente por Ley 40/1998, 9 diciembre («B.O.E.» 10 diciembre), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias. Disposición Adicional 17.ª declarada expresamente vigente por Ley 40/1998, 9 diciembre («B.O.E.» 10 diciembre), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias.
Téngase en cuenta lo establecido en la disposición adicional 9.ª de la Ley 65/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1998: "Coeficientes de actualización del valor de adquisición. A efectos de lo previsto en el apartado dos del artículo 46 de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, los coeficientes de actualización del valor de adquisición, aplicables por las transmisiones que se efectúen durante 1998, serán los siguientes:Año de adquisición del elemento patrimonial Coeficiente1994 y anteriores 1,020 1995 1,083 1996 1,042 1997 1,020 1998 1,000. No obstante, cuando el elemento patrimonial hubiese sido adquirido el 31 de diciembre de 1994, será de aplicación el coeficiente 1,083.La aplicación de estos coeficientes exigirá que el elemento transmitido hubiese sido adquirido, al menos, con un año de antelación a la fecha de transmisión.Si el elemento transmitido no hubiese permanecido en el patrimonio del sujeto pasivo al menos un año, el coeficiente será 1,000. Téngase en cuenta que, con efectos para el impuesto que se devengue en 1997, la disposición adicional 23 de la Ley 65/1997, 30 diciembre («B.O.E» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1998, modifica el noveno tramo de la escala general contenida en el artículo 91, de acuerdo con la anterior redacción dada por el artículo 27.4 de la Ley 14/1996, 30 diciembre, de Cesiòn de Tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de Medidas Fiscales Complementarias, por lo que trascribimos la citada escala con la modificación incorporada: --------------------------------------------------------- ¦ ¦ Resto base¦ Base liquidable¦ ¦ liquidable¦ Tipo hasta ¦ Cuota íntegra¦ hasta ¦ aplicable - ¦ - ¦ - ¦ - Pesetas ¦ Pesetas ¦ Pesetas ¦ Porcentaje----------------+--------------+-----------+------------- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦	882.000	¦	0 ¦ 1.316.000 ¦	17,00 2.198.000	¦ 223.720 ¦ 902.000 ¦	20,83 3.100.000	¦ 411.607 ¦ 1.200.000 ¦	24,65 4.300.000	¦ 707.407 ¦ 1.250.000 ¦	28,05 5.550.000	¦ 1.058.032 ¦ 1.300.000 ¦	31,45 6.850.000	¦ 1.466.882 ¦ 1.300.000 ¦	34,85 8.150.000	¦ 1.919.932 ¦ 1.300.000 ¦	38,25 9.450.000	¦ 2.417.182 ¦ 1.300.000 ¦	42,50 10.750.000 ¦ 2.969.682 ¦ 1.350.000 ¦	45.05 12.100.000	¦ 3.577.857 ¦en adelante¦ 47,60 ¦ ¦ ¦ --------------------------------------------------------. Téngase en cuenta que, con efectos para el impuesto que se devengue en 1997, la disposición adicional 23 de la Ley 65/1997, 30 diciembre («B.O.E» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1998, modifica el noveno tramo de la escala complementaria, contenida en el artículo 91 bis.dos, de acuerdo con la anterior redacción dada por el artículo 27.4 de la Ley 14/1996, 30 diciembre, de Cesiòn de Tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de Medidas Fiscales Complementarias, por lo que trascribimos la citada escala: --------------------------------------------------------- ¦ ¦ Resto base¦ Base liquidable¦ ¦ liquidable¦ Tipo hasta ¦ Cuota íntegra¦ hasta ¦ aplicable - ¦ - ¦ - ¦ - Pesetas ¦ Pesetas ¦ Pesetas ¦ Porcentaje----------------+--------------+-----------+------------- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦	882.000	¦	0 ¦ 1.316.000 ¦	3,00 2.198.000	¦ 39.480 ¦ 902.000 ¦	6,67 3.100.000	¦ 72.583 ¦ 1.200.000 ¦	4,35 4.300.000	¦ 124.783 ¦ 1.250.000 ¦	4,95 5.550.000	¦ 185.658 ¦ 1.300.000 ¦	5,55 6.850.000	¦ 258.808 ¦ 1.300.000 ¦	6,15 8.150.000	¦ 338.758 ¦ 1.300.000 ¦	6,75 9.450.000	¦ 426.508 ¦ 1.300.000 ¦	7,50 10.750.000 ¦ 524.008 ¦ 1.350.000 ¦	7.95 12.100.000	¦ 631.333 ¦en adelante¦ 8,40 ¦ ¦ ¦ --------------------------------------------------------.
Téngase en cuenta que la Disposición Adicional 4ª de la Ley 8/1989, 13 abril, de Tasas y Precios Públicos ha sido derogada por R.D.Leg. 1/1993, 24 septiembre («B.O.E.» 20 octubre), por el que se aprueba el TR de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Véase el artículo 14.7 del citado Texto Refundido que reproduce el contenido de dicha disposición adicional.
Téngase en cuenta que la Disposición Adicional 2ª del R.D. 753/1992, 26 junio («B.O.E.» 30 junio), por el que se modifican determinados preceptos del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, establece: "Transmisión a no residentes de valores con cupón corrido. 1. De conformidad con lo dispuesto en el párrafo segundo del apartado uno de la disposición adicional decimoquinta de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, quedarán exceptuadas de lo previsto en el párrafo primero del apartado uno de dicha disposición adicional, las transmisiones de Deuda del Estado con rendimiento explícito que realicen las Entidades Gestoras del Mercado de Deuda Pública en Anotaciones que tengan reconocida oficialmente la condición de creadoras de mercado, cuando se den simultáneamente los siguientes requisitos:a) Que se trate de una transmisión efectuada por la Entidad Gestora por cuenta propia.En particular, no será de aplicación la excepción arriba señalada aquellas transacciones en las que la intervención de la Entidad Gestora consista en traspasar valores mantenidos en su cuenta de terceros por residentes a una cuenta de no residentes en esta u otra Entidad Gestora.b) Que el importe efectivo de la transmisión en cuestión sea superior a 100.000.000 de pesetas.c) Que el importe acumulado, durante el plazo de 30 días establecido en la citada disposición adicional, del conjunto de las ventas que la Entidad creadora de mercado pretenda acoger a la excepción arriba señalada, no exceda en más del 20 por 100 del promedio mensual de operaciones con no residentes que la Entidad hubiera efectuado durante los 10 meses siguientes al último pago de cupón de ese valor. El señalado plazo será el transcurrido desde la fecha de emisión hasta 60 días antes del pago del primer cupón, en el caso de valores de nueva emisión, y de 4 meses en el caso de valores de cupón semestral.El Banco de España, en su condición de gestor de la Central de Anotaciones, comunicará oportunamente a cada Entidad creadora de mercado el importe del límite al que se refiere esta letra2. Se habilita al Ministerio de Economía y Hacienda, a propuesta de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera y previo informe favorable de la Dirección General de Tributos, a elevar el importe citado en la letra b) del apartado precedente, y a dictar las reglas necesarias para el cálculo por el Banco de España del importe señalado en su letra c)".
Número 2 del artículo 96 redactado por el artículo 55 de Ley 12/1996, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1997 («B.O.E.» 31 diciembre). Número 3 del artículo 96 redactado por el artículo 55 de Ley 12/1996, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1997 («B.O.E.» 31 diciembre).
Artículo 75 redactado por el artículo 11 de R.D.-Ley 7/1996, 7 junio, sobre Medidas urgentes de carácter fiscal y de fomento y liberalización de la actividad económica («B.O.E.» 8 junio).
Letra b) del artículo 34 redactada por el artículo 13 de R.D.-Ley 12/1995, 28 diciembre, de Medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera («B.O.E.» 30 diciembre). Número 3 del artículo 39 redactado por el artículo 14 de R.D.-Ley 12/1995, 28 diciembre, de Medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera («B.O.E.» 30 diciembre). Apartado 1 del artículo 74 redactado por el artículo 16 de R.D.-Ley 12/1995, de 28 de diciembre, de Medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera («B.O.E.» 30 diciembre). Apartado 1 del artículo 78 redactado por el artículo 17 de R.D.-Ley 12/1995, 28 diciembre, de Medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera («B.O.E.» 30 diciembre). letra c) del apartado 7 del artículo 78 redactado por el artículo 17 de R.D.-Ley 12/1995, 28 diciembre, de Medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera («B.O.E.» 30 diciembre). Artículo 91 redactado por el artículo 17 de R.D.-Ley 12/1995, 28 diciembre, de Medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera («B.O.E.» 30 diciembre). Número 4 del artículo 92 redactado por el artículo 19 de R.D.-Ley 12/1995, de 28 de diciembre, de Medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera («B.O.E.» 30 diciembre).
Número 1 del artículo 37 redactado por la Disp. Final 6ª de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades («B.O.E.» 28 diciembre). Último párrafo de la letra a) del apartado 2 del artículo 37 redactado por la Disp. Final 3ª de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades («B.O.E.» 28 diciembre). Artículo 45 redactado por el número 4 de la Disp. Final 5ª de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades («B.O.E.» 28 diciembre). Último párrafo de la letra a) del apartado 1 del artículo 48 redactado por el número 5 de la Disp. Final 5ª de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades («B.O.E.» 28 diciembre). Letra b) del apartado 1 del artículo 71 redactada por la Disp. Adic. 14ª de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades («B.O.E.» 28 diciembre). Letra a) del número 7 del artículo 78 redactada por el número 2 de la Disp. Final 6ª de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades («B.O.E.» 28 diciembre). Artículo 100 redactado por la Disp. Final 4ª de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades («B.O.E.» 28 diciembre). Disp. Adic. 6ª derogada por la Letra 26 del número 1 de la Disposicion Derogatoria Única de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades («B.O.E.» 28 diciembre). Téngase en cuenta que la Disp. Adic. 15ª se declara expresamente vigente por el apartado 8 del número 2 de la Disposicion Derogatoria Única de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades («B.O.E.» 28 diciembre).
Párrafo final de la letra a) del número 1 del artículo 48 introducido por Ley 37/1998, 16 noviembre («B.O.E.» 17 noviembre), de reforma de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.
Letra o) del número 1 del artículo 9 redactada por Ley 65/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1998, con efectos desde el día 1 de enero de 1998. Artículo 74 bis redactado por Ley 65/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1998, con vigencia exclusiva para el ejercicio 1998. Número 1 del artículo 78 redactado por Ley 65/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1998, con efectos desde el día 1 de enero de 1998. Número 3 del artículo 78 redactado por Ley 65/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1998, con efectos desde el día 1 de enero de 1998. Número 7 del artículo 78 redactado por Ley 65/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1998, con efectos desde el día 1 de enero de 1998. Artículo 91 redactado por Ley 65/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1998, con vigencia exclusiva para el ejercicio 1998. Artículo 91 bis redactado por Ley 65/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1998, con vigencia exclusiva para el ejercicio 1998. Número 2 del artículo 96 redactado por Ley 65/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1998, con efectos desde el día 1 de enero de 1998. Número 3 del artículo 96 redactado por Ley 65/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1998, con efectos desde el día 1 de enero de 1998. Párrafo 3.º del número 1 de la Disposicional Adicional 15 introducido por Ley 65/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1998, con efectos desde el día 1 de enero de 1998. Artículo 74 redactado por Ley 65/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1998, con vigencia exclusiva para el ejercicio 1998. Artículo 92 redactado por Ley 65/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1998, con efectos desde el día 1 de enero de 1998.
Apartado 1º del artículo 37 redactado por Ley 66/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, con efectos a partir del día 1 de enero de 1998. Artículo 42 redactado por Ley 66/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, con efectos a partir del día 1 de enero de 1998. Artículo 68 redactado por Ley 66/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, con efectos a partir del día 1 de enero de 1998. Artículo 71 redactado por Ley 66/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, con efectos a partir del día 1 de enero de 1998. Artículo 41 redactado por Ley 66/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, con efectos a partir del día 1 de enero de 1998. Artículo 69 redactado por Ley 66/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, con efectos a partir del día 1 de enero de 1998. Artículo 76 redactado por Ley 66/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, con efectos a partir del día 1 de enero de 1998. Artículo 101 redactado por Ley 66/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, con efectos a partir del día 1 de enero de 1998. Letra c) del artículo 26 redactada por Ley 66/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social. Téngase en cuenta que la disposición transitoria 21 de la citada Ley establece que esta modificación surtirá efectos desde el día 1 de enero de 1997. Artículo 100 redactado por Ley 66/1997, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social. Téngase en cuenta que el número 1 de la disposición transitoria 2.ª de la citada Ley establece que esta modificación será de aplicación a las autoliquidaciones correspondientes a los períodos impositivos de los años 1996 y siguientes.
Número 3 del artículo 3 introducido por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias. Artículo 12 bis introducido por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias. Artículo 73 bis introducido por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias. Artículo 74 bis introducido por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias. Artículo 75 bis introducido por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias. Artículo 78 bis introducido por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias. Artículo 83 redactado por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias. Artículo 91 bis introducido por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias. Número 6 del artículo 92 introducido por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias. Número 5 de la Disposición transitoria 3ª introducido por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias. Disposición Transitoria 10ª introducida por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias. Artículo 75 redactado por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias. Artículo 77 redactado por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias. Artículo 78 redactado por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias. Artículo 79 redactado por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias. Artículo 80 redactado por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias. Artículo 81 redactado por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias. Artículo 82 redactado por Ley 14/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias.
Letra c) del número 1 del artículo 9 redactada por Ley 13/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social. Letra n) del número 1 del artículo 9 introducida por Ley 13/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social. Letra o) del número 1 del artículo 9 introducida por Ley 13/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social. Número 3 del artículo 22 redactado por Ley 13/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales , Administrativas y del Orden Social, con efectos a partir del día 1 de enero de 1997. Letra b) del artículo 34 redactada por Ley 13/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales , Administrativas y del Orden Social. Letra g) del apartado 3º del número 1 del artículo 37 introducida por Ley 13/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales , Administrativas y del Orden Social. Artículo 87 redactado por Ley 13/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, con efectos a partir de 1 de enero de 1997. Número 2 del artículo 98 redactado por Ley 13/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social. Número 4 del artículo 22 redactado por Ley 13/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales , Administrativas y del Orden Social, con efectos a partir del día 1 de enero de 1997.
Letra b) del número 1 del artículo 19 redactada por Ley 12/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1997. Párrafo final del número 3 del artículo 19 redactado por Ley 12/1996, 30 de diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1997. Número 3 del artículo 39 redactado por Ley 12/1996, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1997.
Artículo 17 redactado por Ley 43/1995, 27 diciembre («B.O.E.» 28 diciembre), del Impuesto sobre Sociedades. Número 1º del artículo 19 redactado por Ley 43/1995, 27 diciembre («B.O.E.» 28 diciembre), del Impuesto sobre Sociedades. Número 3º del artículo 19 redactado por Ley 43/1995, 27 diciembre («B.O.E.» 28 diciembre), del Impuesto sobre Sociedades. Ultimo párrafo de la letra a) del apartado 2º del artículo 37 redactado por Ley 43/1995, 27 diciembre («B.O.E.» 28 diciembre), del Impuesto sobre Sociedades. Párrafo 2º de la letra a) del artículo 48.1 introducido por Ley 43/1995, 27 diciembre («B.O.E.» 28 diciembre), del Impuesto sobre Sociedades. Párrafo 3.º de la letra a) del artículo 48.1 redactado por Ley 43/1995, 27 diciembre («B.O.E.» 28 diciembre), del Impuesto sobre Sociedades. Ultimo párrafo de la letra b) del artículo 48.1 redactado por Ley 43/1995, 27 diciembre («B.O.E.» 28 diciembre), del Impuesto sobre Sociedades. Artículo 53 redactado por Ley 43/1995, 27 diciembre («B.O.E.» 28 diciembre), del Impuesto sobre Sociedades. Artículo 55 redactado por Ley 43/1995, 27 diciembre («B.O.E.» 28 diciembre), del Impuesto sobre Sociedades. Artículo 52 redactado por Ley 43/1995, 27 diciembre («B.O.E.» 28 diciembre), del Impuesto sobre Sociedades, Artículo 22 redactado por Ley 43/1995, 27 diciembre («B.O.E.» 28 diciembre), del Impuesto sobre Sociedades,
Párrafo 1º del número 2º del artículo 28 redactado por Ley 42/1994, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social. Número 2º del artículo 37 derogado por Ley 42/1994, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social. Número 1º del artículo 44 redactado por Ley 42/1994, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social. Letra a) del número 1º del artículo 59 redactada por Ley 42/1994, 30 diciembre («B.O.E.» 31 diciembre), de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social.
Número 1º del artículo 9 redactado por Ley 21/1993, 29 diciembre («B.O.E.» 30 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1994. Artículo 25 redactado por Ley 21/1993, 29 diciembre («B.O.E.» 30 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1994.
Número 5º del artículo 44 redactado por Ley 39/1992, 29 diciembre («B.O.E.» 30 diciembre), de Presupuestos Generales del Estado para 1993.
L 37/1992 de 28 Dic. (Impuesto sobre el Valor Añadido)
La Ley 37/1992, 28 diciembre («B.O.E.» 29 diciembre), del Impuesto sobre el Valor Añadido prorrogó el plazo señalado el la Disposición Adicional 20, hasta el 31 de diciembre de 1993.
Artículo 67 redactado por R.D.-ley 7/1996, 7 junio («B.O.E.» 8 junio), sobre Medidas Urgentes de carácter Fiscal y de Fomento y Liberalización de la Actividad Económica. Artículo 72 redactado por R.D.-ley 7/1996, 7 junio («B.O.E.» 8 junio), sobre Medidas Urgentes de carácter Fiscal y de Fomento y Liberalización de la Actividad Económica. Disposición Transitoria 5.ª redactada por R.D.-ley 7/1996, 7 junio («B.O.E.» 8 junio), sobre Medidas Urgentes de carácter Fiscal y de Fomento y Liberalización de la Actividad Económica. Disposición Transitoria 8.ª introducida por R.D.-ley 7/1996, 7 junio («B.O.E.» 8 junio), sobre Medidas Urgentes de carácter Fiscal y de Fomento y Liberalización de la Actividad Económica. Disposición Transitoria 9.ª introducida por R.D.-ley 7/1996, 7 junio («B.O.E.» 8 junio), sobre Medidas Urgentes de carácter Fiscal y de Fomento y Liberalización de la Actividad Económica. Artículo 45 redactado por R.D.-ley 7/1996, 7 junio («B.O.E.» 8 junio), sobre Medidas Urgentes de carácter Fiscal y de Fomento y Liberalización de la Actividad Económica. Artículo 46 redactado por R.D.-ley 7/1996, 7 junio («B.O.E.» 8 junio), sobre Medidas Urgentes de carácter Fiscal y de Fomento y Liberalización de la Actividad Económica. Artículo 66 redactado por R.D.-ley 7/1996, 7 junio («B.O.E.» 8 junio), sobre Medidas Urgentes de carácter Fiscal y de Fomento y Liberalización de la Actividad Económica.
Número 7º del artículo 56 introducido por R.D.-Ley 12/1995, 28 diciembre («B.O.E.» 30 diciembre), sobre Medidas Urgentes en Materia Presupuestaria, Tributaria y Financiera.
Ley 18/1991, 6 junio, derogada, excepto disposiciones adicionales 16, 17 y 23, por la disposición derogatoria única de la Ley 40/1998, 9 diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras normas tributarias («B.O.E.» 10 diciembre). Véase R.D. 1841/1991, de 30 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifican otras normas tributarias («B.O.E.» 31 diciembre).
El artículo 31 de la Constitución Española exige la contribución de todos «... al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad....»
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es, junto con el Impuesto sobre el Patrimonio, un tributo de importancia fundamental para hacer efectivo ese mandato.
El modelo de Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas general, personal y progresivo se implantó en España al comienzo de la reforma tributaria iniciada en 1977 y ha constituido la manifestación más característica de los valores políticos, tributarios y presupuestarios de la misma.
Sin embargo, el desgaste del modelo de Impuesto implantado en 1979 ha sido en estos doce años, al margen de acontecimientos específicos que han influido en el mismo, muy importante como consecuencia de factores tales como: el marcado carácter teórico de la reforma, su estrecha vinculación con el proceso de transacción política, la transformación del marco económico en que fue diseñado, el retraso en la reforma de la Administración tributaria encargado de aplicarlo y la subsistencia de importantes niveles de fraude en la declaración de alguna de las rentas sujetas del Impuesto.
Precisamente, alguno de estos factores influyeron de forma decisiva en la reforma parcial efectuada por la Ley 48/1985, de 27 de diciembre, que modificó aspectos tan importantes del mismo como la tributación de los incrementos y las disminuciones patrimoniales.
Posteriormente, sin embargo, la Sentencia del Tribunal Constitucional de 20 de febrero de 1989 ha culminado el citado proceso de desgaste, al declarar inconstitucionales determinados artículos de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas referentes a la tributación de las unidades familiares, lo cual obligó a su adaptación urgente y transitoria mediante la Ley 20/1989, de 28 de julio, abriéndose así las puertas de la reforma global del tributo.
La reforma en su contexto legal
La reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en una sociedad avanzada como la española, no puede configurarse al margen de los intereses socioeconómicos en ella representados. Esta afirmación que puede resultar tópica en cualquier proceso de reforma fiscal, es ciertamente realista en lo que se refiere al Impuesto sobre la Renta español y al momento histórico en el cual se desenvuelve su reforma porque el Impuesto alcanza categoría, dada su generalidad, de auténtica carta de ciudadanía, al implicar en su declaración anual a un número de contribuyentes que supera los quince millones de personas y la reforma de la imposición personal se inscribe en el marco de un proceso de consorcio social, con vistas a la integración de la economía española en el Mercado Unico de 1993, por lo cual, debe implicar en su elaboración el mayor número posible de interlocutores sociales.
Por ello, la elaboración de esta Ley ha sido objeto de un proceso de reflexión y debate que a lo largo de estos últimos meses ha implicado desde los técnicos de la Administración Tributaria a los estudiosos de las Universidades españolas en las áreas de la Hacienda Pública y el Derecho Tributario, pasando por las Organizaciones Empresariales, los Sindicatos y los Colegios Profesionales.
Los resultados de dicho proceso fueron plasmados de forma provisional, en el «Informe sobre la Reforma de la Imposición Personal», conocido como «Libro Blanco».
La presente Ley recoge las propuestas iniciales de aquél, complementadas o modificadas como consecuencia de los debates mantenidos tras la publicación del Informe, así como de las observaciones producidas en la tramitación del Proyecto Ley.
Ambito de la Reforma
La reforma no trata de conseguir un tributo radicalmente distinto del vigente. Ni la sociedad, ni la doctrina hacendística, ni las necesidades presupuestarias permiten un salto en el vacío de tal naturaleza. No se trata, tal y como ocurrió en el período 1978-1979, de transformar de raíz nuestro sistema fiscal, pasando de una Hacienda decimonónica a un sistema fiscal europeo, sino de adaptar un Impuesto a las necesidades que el tiempo, los cambios sociales y el entorno internacional imponen. Este es el marco general de las modificaciones propuestas, el límite básico de la reforma, aceptado, con rara unanimidad, por todos los sectores consultados.
El «Libro Blanco» diseñó, de forma flexible y combinando factores políticos y técnicos, una reforma que no sólo abarca a este Impuesto, sino al conjunto de medidas de Política Fiscal necesarias para cumplir una serie de objetivos fiscales y económicos , cuya idea eje es recorrer, a medio plazo, la brecha de bienestar que aún nos separa de los países de la Comunidad Económica Europea.
Por ello, no es posible comprender las modificaciones en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas propuestas en esta Ley, sin tener en cuenta el marco general en el que se inscribe la reforma, así como los cambios en otros tributos y determinados aspectos de Política Fiscal que deben comprenderse en un futuro próximo. En este sentido, esta Ley ha ido acompañada en su tramitación parlamentaria por la del Impuesto sobre el Patrimonio, dada la naturaleza complementaria y de cierre que la imposición patrimonial posee con relación a la tributación de la renta de las personas físicas.
Asimismo, las modificaciones paralelas al cambio del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a que se hace mención en el «Libro Blanco», son un buen indicador de que la Política Fiscal es un todo unitario, de que un sistema tributario, como su propio nombre indica, es una estructura coordinada al servicio de unos fines y de que, por último, no basta con cambios normativos para conseguir objetivos de Política Fiscal, siendo necesaria una Administración Tributaria eficaz, con capacidad para hacer factibles tales objetivos.
De aquí que los objetivos finales de la reforma se planteen en el horizonte de 1993 fecha hacia la que debe converger gradualmente la transformación de los elementos estructurales del Impuesto más afectados por la misma, de forma que reviertan sobre aquellos contribuyentes que por voluntad propia o por obligación derivada de los medios de control existentes han estado declarando desde los primeros años de vida del Impuesto, los resultados de una reforma tributaria que pretende alcanzar una distribución más justa y general de la carga tributaria entre las distintas fuentes de renta.
Una de las principales conclusiones que resulta de la Sentencia del Tribunal Constitucional de 20 de febrero de 1989 es que la concepción del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas como un «impuesto de grupo» debe considerarse superada. El Tribunal Constitucional, al pronunciarse sobre tal extremo, señala en el Fundamento séptimo de su Sentencia:
«Esta «tributación por grupo» a la que el sistema de acumulación pura parece responder efectivamente no cuadra, sin embargo, ni con los propios presupuestos de los que arranca la Ley 44/1978, para la cual, como antes destacamos el único sujeto pasivo posible de un impuesto sobre la renta de las personas físicas es la persona misma, el individuo (una proclamación formal que encubre una realidad bien distinta), ni, con las exigencias que se derivan de nuestra Constitución. No sólo con las que derivan de los principios de igualdad y capacidad económica, referibles sólo a las personas físicas o jurídicas, sino también con los que se deducen el concepto de familia y matrimonio que alienta en los artículos 39 y 32 y que es incompatible con una concepción de grupo en la que sólo es «sui iuris» la cabeza y «alieni iuris» todo el resto de sus integrantes, siquiera sea únicamente a efectos fiscales».
En definitiva, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas debe obviar, como punto de arranque, la idea del «grupo», para centrar su enfoque en el «individuo», en la persona física, única que puede ser considerada «sujeto pasivo» de dicho tributo.
Este planteamiento resulta básico para comprender lo siguiente: la nueva regulación del Impuesto tiene como eje central al individuo, a la persona aislada, configurando, pues, un tributo «individual». Así, la tributación conjunta, norma general anterior, se configura como un régimen «optativo», de forma que, mediante la modificación del sistema en su día diseñado por la Ley 20/1989, de 28 de julio, de adaptación, el nuevo Impuesto contempla como «opción» la posibilidad de tributar acumuladamente para los integrantes de una «unidad familiar». A ello se dedica el Título Octavo de la Ley, que recoge los supuestos de unidad familiar que resultan acordes con el pronunciamiento del Tribunal Constitucional.
Se trata de conseguir un sistema de tributación acumulada sencillo. Con tal fin, todas las normas reguladoras de la obligación individual, son aplicables al caso de tributación conjunta, con dos excepciones: la escala aplicable, que tiende a nivelar la tributación efectiva de las unidades familiares con niveles de renta medios y bajos, lo que representa mayor simplicidad, menor regresividad y más neutralidad que las que resultarían de la fórmula «splitting» y, por otra parte, la deducción en cuota por rendimientos del trabajo personal, que se aplicará por cada integrante de la unidad familiar que perciba rendimientos de dicha naturaleza.
Como ya se advirtió en un momento anterior, la Sentencia del Tribunal Constitucional no ha sido el único motor de esta reforma, sino que junto a ella han coexistido otros factores determinantes, a su vez, de adaptaciones que se analizan a continuación.
La Ley, desde su inicio, tiene una vocación de simplificación. Es verdad que incorpora más artículos que aquélla a la que sustituye, pues cuenta con 105. Sin embargo, su estructuración y sistemática (Títulos, Capítulos, Secciones y Subsecciones) permitirán identificar perfectamente el ámbito en que se encuentra quien necesite manejarla. La experiencia adquirida desde el 1978 demuestra que la regulación precisa, a nivel legal, de ciertas cuestiones -lo cual contribuye a su extensión-, produce para el sujeto pasivo importantes efectos de seguridad jurídica.
En el campo del hecho imponible (Título Segundo), la Ley tiene por objeto definir y precisar con claridad los supuestos de exención, que hasta ahora (en la Ley) eran de no sujeción. Para ello incorpora un precepto, el artículo 9, que bajo una enumeración cerrada trata de salir al paso de los problemas interpretativos que venía generando el apartado cuatro del artículo 3 de la Ley que se deroga.
En materia de obligación personal de contribuir (Capítulo 2º del Título Tercero) debe destacarse el intento de regular una noción de «residencia habitual» que permita atraer hacia tal forma de tributación a personas que, con la formulación que se deroga, escapan al ámbito del Impuesto a pesar de ser auténticos residentes.
En lo relativo a la obligación real de contribuir (Capítulo 3º del Título Tercero) debe destacarse el nuevo tratamiento dado a los intereses e incrementos de patrimonio resultantes de bienes muebles cuya titularidad se ostenta por no residentes, en un horizonte comunitario de libre circulación de capitales.
En los rendimientos de trabajo (sección 1ª del Capítulo 1º del Título Quinto) es de subrayar, por una parte, la regulación de las retribuciones en especie, fórmula retributiva que está tomando un gran auge y que carecía de un marco normativo adecuado. En segundo término, la elevación del porcentaje y límites de los que se venían conociendo como «gastos de difícil justificación».
En los rendimientos del capital inmobiliario (Subsección 2ª de la Sección 2ª del Capítulo 1º del Título Quinto) destaca la modificación en el caso de inmuebles arrendados, de la deducibilidad de los intereses, que anteriormente tuvo una limitación conjunta con los deducibles por adquisición de vivienda. La Ley pone un solo límite: el rendimiento no puede resultar negativo como consecuencia de deducir los intereses. En lo que se refiere a inmuebles no arrendados se mantiene el tope de 800.000 pesetas para el caso de adquisición de vivienda habitual, eliminándose la deducibilidad de los intereses satisfechos en la adquisición de inmuebles distintos a la vivienda habitual.
Por lo que se refiere a los rendimientos del capital inmobiliario (Subsección 3ª de la Sección 2ª del Capítulo 1º del Título Quinto), tema que exigía una profunda revisión a la vista de los nuevos objetivos de eficiencia y neutralidad asignados al sistema fiscal, deben distinguirse dos novedades. Por una parte, la creación de planes de ahorro popular, cuyos rendimientos quedan excluidos de tributación y, por otra, la fijación de un mínimo exento por debajo del cual los rendimientos de esta naturaleza no formarán parte de la base imponible.
Sin lugar a dudas, uno de los aspectos más trascendentales de esta reforma está constituido por la regulación de la tributación de las actividades empresariales o profesionales (Sección 3ª del Capítulo 1º del Título Quinto). En relación a las mismas, la Ley opta por remitir al Impuesto sobre Sociedades, con ciertas matizaciones, lo relativo a la determinación de la base imponible, cuando se trate de sujetos pasivos en régimen de estimación directa. De esta forma se logra unificar el tratamiento tributario aplicable para determinar las rentas empresariales con independencia del sujeto que la genera (persona física o jurídica) y con ello se evitan las diferencias que hasta ahora se producían. Teniendo en cuenta dicha aproximación, la Ley permite una disminución de la cuota a ingresar en los casos en que incrementos de patrimonio formen parte del rendimiento de la actividad. Ligada a esta materia se encuentra la regulación de la estimación objetiva (Título Sexto), cuya novedad consiste en abandonar el sistema tradicional de determinación del rendimiento por aplicación de un coeficiente sobre la cifra de ventas, para acudir a otro más realista: un conjunto de signos, índices, módulos o coeficientes generales o característicos de determinados sectores de actividad.
En materia de incrementos y disminuciones de patrimonio (Sección 4ª del Capítulo 1º del Título Quinto) y sin perjuicio de lo que luego se verá a la hora de tratar las reformas que experimenta la mecánica liquidatoria del Impuesto, la principal novedad consiste en la sustitución de los tradicionales coeficientes actualizadores del valor de adquisición, por un sistema que reduce los incrementos y disminuciones de patrimonio en función del tiempo de permanencia del elemento patrimonial en el patrimonio del sujeto pasivo, de suerte que, transcurrido un determinado lapso temporal, que varía según los elementos patrimoniales de que se trate, se alcanza la no sujeción. Junto a ello debe mencionarse la exención de los incrementos de patrimonio en función de la pequeña cuantía de las transmisiones que efectúe el sujeto pasivo y de la conocida como «plusvalía del muerto». Por el contrario, los incrementos de patrimonio generados por donaciones tributarán definitivamente en la misma forma que los producidos por transmisiones onerosas.
Por lo que se refiere a la «imputación de rentas» (Sección 5ª del Capítulo 1º del Título Quinto), la novedad fundamental consiste en el tratamiento de las sociedades que, siendo socios de sociedades transparentes, reúnan, a su vez, las circunstancias de «transparencia». En tales supuestos, la sociedad socio tributará en el Impuesto sobre Sociedades a un tipo igual al marginal máximo de Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, con objeto de evitar estructuras de planificación fiscal tendentes a anular la tributación personal de rendimientos profesionales o del capital.
La técnica seguida por la Ley para liquidar el Impuesto parte de diferenciar dos clases de renta: Regular e Irregular. La renta irregular estará constituida, como es tradicional, por los rendimientos que se obtengan de forma notoriamente irregular en el tiempo o con período de generación plurianual. Este carácter de renta irregular, sin embargo, no se otorga a los rendimientos negativos plurianuales de actividades empresariales o profesionales, como consecuencia de la aproximación en el tratamiento de las rentas generadas en actividades de esta naturaleza, con independencia de la personalidad de quien las obtiene. También serán irregulares las rentas procedentes de incrementos o disminuciones de patrimonio cuyo período de maduración sea superior a un año, salvo que, como ya se apuntó, procedan del ejercicio de actividades empresariales o profesionales, supuesto en el cual influirán en la formación del rendimiento de éstas como cualquier otro de sus componentes.
Las rentas irregulares se anualizarán sólo en el caso de ser rendimientos del trabajo del capital o irregulares positivas de actividades empresariales o profesionales. El cociente de la anualización se tratará como renta regular.
Definidos ambos tipos de renta, se integrarán y compensarán, en cada tipo y por separado, sus distintos componentes, merced a lo cual se llegará a una parte regular de base imponible y a una irregular. La Ley prevé, sólo para las rentas regulares, determinados casos de reducción. En este punto debe destacarse la elevación a 750.000 pesetas de la cantidad «reducible» por aportaciones a Planes de Pensiones. Dicha elevación, determina la eliminación de la deducción en cuota antes existente por tal tipo de inversión.
Reducida la base «regular», resulta la base liquidable regular, gravada según escala. La base irregular no admite reducciones, de aquí la coincidencia entre base liquidable irregular y renta irregular. El gravamen de esta última se encuentra delimitado por la cuantía de la renta irregular y por el tipo medio del contribuyente.
En materia de deducciones, al margen de su actualización generalizada, constituyen novedad la reducción a sesenta y cinco años de la edad precisa para disfrutar de la deducción de «sujetos pasivos mayores», ciertas manifestaciones del acogimiento no remunerado, la deducción por alquileres y la deducción para los perceptores de rendimientos del trabajo personal dependiente, que experimenta una fuerte subida en los tramos de renta más bajos.
La Ley contempla, por último, los aspectos relativos a la gestión del Impuesto, que mantiene sustancialmente sus características anteriores en materia de autoliquidación, retención y obligaciones formales.
Al margen del articulado, la Ley va seguida por una serie de Disposiciones Adicionales, Transitorias y Finales de variado contenido.
Las modificaciones que experimenta el Impuesto sobre la Renta trascienden del mismo y se proyectan sobre el conjunto del sistema tributario, dados los fines generales de esta Reforma. Así:
El Impuesto sobre Sociedades es objeto de adaptación a las modificaciones del Impuesto sobre la Renta, particularmente en materia de tributación de no residentes, de incrementos y pérdidas de patrimonio y de transparencia fiscal.
Se crea un Impuesto Especial sobre los bienes inmuebles de las Entidades no residentes que sean propietarias o poseedoras en España de bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos, para hacer frente a conocidos fenómenos de interposición societaria desde paraísos fiscales. El Impuesto Especial será aplicable al tipo del 5 por 100 sobre el valor catastral de los bienes inmuebles y su incumplimiento dará lugar a su exacción por el procedimiento de apremio.

References: Artículo 12

Artículo 12

Artículo 13

Artículo 14

Artículo 15

Artículo 16

Artículo 17

Artículo 19

Artículo 20

Artículo 21

Artículo 22

Artículo 23

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Artículo 69

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Artículo 88

Artículo 89

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Artículo 104

Artículo 105
 artículo 1
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 artículo 108
 artículo 103
 artículo 113
 artículo 103
 artículo 34
 artículo 26
 artículo 1
 artículo 71
 artículo 15
 artículo 46
 artículo 91
 artículo 27
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 artículo 27
 artículo 14
 artículo 96
 artículo 55
 artículo 96
 artículo 55

Artículo 75
 artículo 11
 artículo 34
 artículo 13
 artículo 39
 artículo 14
 artículo 74
 artículo 16
 artículo 78
 artículo 17
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 Artículo 91
 artículo 17
 artículo 92
 artículo 19
 artículo 37
 artículo 37
 Artículo 45
 artículo 48
 artículo 71
 artículo 78
 Artículo 100
 artículo 48
 artículo 9
 Artículo 74
 artículo 78
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 Artículo 91
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 artículo 9
 artículo 9
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 Artículo 66
 artículo 56
 artículo 31
 artículo 9
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