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Timestamp: 2017-10-20 11:33:08+00:00

Document:
Boletín Tributario | Deloitte Costa Rica | Julio 2015 | Publicaciones
(1 de julio de 2015)
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Fiscalizaciones y la devolución de comisiones de las Agencias de Publicidad
En recientes fiscalizaciones realizadas a las Agencias de Publicidad por parte de la Administración Tributaria, se ha estado desconociendo el egreso ocasionado por la devolución de comisión de medio que hace la Agencia a su cliente, razón por la cual nos hemos estado enfrentado a la necesidad de definir cuál es el documento ideal que para efectos fiscales se requiere como respaldo.
A manera de ejemplificar esta situación, supongamos que la publicidad costaba $100, pero por el volumen de pautas colocadas el medio reconoció $5, la Agencia de Publicidad capta su comisión por intermediación de $2,5, y devuelve el otro $2,5 a la dueña de las pautas, de esta manera para la compañía el servicio no costó $100, sino $97,5. Así las cosas, partiendo de esta premisa y considerando que esto no es una actividad ordinaria, posiblemente los auditores financieros, expertos en la aplicación de la norma contable podrían señalar que se trata de un menos gasto, y no de un ingreso, razón por la que inicia esta contienda entre las dos partes.
Para efectos fiscales, el documento por excelencia que puede respaldar esta operación es una factura autorizada por la Administración Tributaria, condición así establecida en el artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta para reconocer un gasto deducible de la renta bruta. Sin embargo, la realidad es otra, porque tal y como se señala en el ejemplo citado, no resulta razonable pensar que por la devolución o el también llamado descuento, una empresa vaya a reconocer un ingreso, y por ende genere una factura.
Así las cosas, nos enfrentamos a dos posiciones, aquella de la Agencia que requiere una factura para respaldar su egreso, pero para quien percibe el beneficio es un menos costo, razón que desvirtúa el hecho de que se emita una factura, en muchas ocasiones para que una empresa pueda generar la factura debe hacerlo a través de un código que este descarga inventario. Pero ¿qué ocurre si a esta misma empresa, la Agencia le solicita una factura por ese beneficio? Probablemente no podrá porque su sistema no lo hace si no tiene un código de producto relacionado.
Por otra parte, si la Agencia no logra obtener un comprobante autorizado por la Administración Tributaria, posiblemente optará por no devolver esa comisión, ya que de no contar con el comprobante, el egreso no es un gasto deducible de la renta bruta.
Con estas dos situaciones, se hace necesario buscar un balance, es ahí donde para lo que nos interesa citamos lo que expresamente se establece en el artículo 9 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sobre la obligación de emitir facturas por cada una de las operaciones de la empresa “…Los contribuyentes a que se refiere el artículo 2° de la Ley, están obligados a emitir facturas o comprobantes de ingresos por cada una de sus operaciones, debidamente autorizadas por la Administración Tributaria (…)”
De acuerdo con lo anterior, y tratando de encontrar ese punto de equilibrio que se requiere para que la Agencia tenga un comprobante autorizado como respaldo del egreso, y el que percibe el beneficio (descuento) no altere su operación, es necesario considerar que para efectos fiscales un menos costo o un ingreso, tienen el mismo efecto, por esta razón el beneficiario podría considerar la opción de contar con comprobantes manuales autorizados por la Administración Tributaria, de esta manera se cumpliría con ambas condiciones, sin alterar los resultados de ninguna de las dos posiciones.
En conclusión, la prudencia aconseja:
Que la compañía que percibe el ingreso de forma habitual, emita un comprobante autorizado por la Administración Tributaria, que respalde la operación que genera el ingreso;
Por su parte la contra parte contará con el comprobante que soporte su gasto para reconocerse como deducible de la renta bruta; y
Ambas compañías declararán de forma anual, mediante el formulario resumen de información las transacciones relacionadas, no ocasionando con ellos eventuales cuestionamientos por parte de las autoridades tributarias.
Ley No. 9296
Adición del artículo 106 quáter y modificación de los artículos 106 bis, 106 ter y 115 bis de la Ley No. 4755, Código de Normas y Procedimientos Tributarios, de 3 de mayo de 1971.
Acuerdo Nº 1
Se aprueban las Normas Técnicas de Control Interno Aplicables a los Órganos e Instituciones del Sistema de la Integración Centroamericana (NTCI-SICA).
RES-DGA-042-2015
Se comunica a los interesados que se están realizando los ajustes requeridos en la aplicación informática TICA, para realizar la autoliquidación de la imposición de la medida de salvaguardia definitiva de un 24.88% adicional sobre el nivel del arancel existente de 35% del DAI para un total de 59.88% sobre el valor CIF, de todas las importaciones de arroz pilado que ingresen a Costa Rica.
Sesión No. 5688-2015
1. Fijar la Tasa de Política Monetaria en 3,75% anual, a partir del 21 de mayo del 2015.
2. Fijar la tasa de interés bruta de los depósitos a un día plazo (DON) en 2,09% anual, a partir del 21 de mayo del 2015.
Resolución General No. 003-2015
Se actualizan los impuestos específicos creados por la Ley 9036, rigen a partir del día 01 de julio del 2015 y deja sin efecto los montos establecidos en la Resolución N° 1-2015, publicada en La Gaceta N° 37 del 23 de febrero 2015.
RES-DGA-079-2015
Implementación del registro en línea de conductores costarricenses utilizados en el tránsito internacional de mercancías por medio de la página web de TICA del Ministerio de Hacienda
RES-SUB-DGA-119-2015
Modificaciones en el Arancel del Servicio Nacional de Aduanas.
DGT-R-014-2015
Resolución sobre la actualización del nivel de tributación mínimo de los impuestos sobre El Tabaco Establecidos en la Ley 9028 “Ley General de Control del Tabaco y sus efectos nocivos en la salud”, para el período 2015 – 2016.
No. 39031-COMEX
Puesta en vigencia de la decisión de la Comisión de Libre Comercio del Tratado de Libre Comercio República Dominicana-Centroamérica-Estados Unidos: “Decisión de la Comisión de Libre Comercio relativa a la eliminación de los Aranceles sobre las fracciones arancelarias 15071000, 15121100 y 15152100 del anexo 3.3 (lista de costa rica del programa de desgravación arancelaria)” de fecha 26 de marzo de 2015.
Expediente No. 19.538
Incentivo Tributario para estimular el Emprendedurismo.
No. 39040-H

References: artículo 8
 artículo 9
 artículo 2
 artículo 106

Resolución 
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