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La fiscalità individuale - Redditi diversi Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona Corso di Diritto Tributario LA FISCALITA.
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La fiscalità individuale - Redditi diversi Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona Corso di Diritto Tributario LA FISCALITA INDIVIDUALE Prof. Maurizio Sebastiano Messina Redditi diversi
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona Redditi diversi - art. 67 Sono redditi diversi se non costituiscono redditi di capitale, ovvero se non sono conseguiti nellesercizio di arti e professioni o di imprese commerciali, o da s.n.c. e s.a.s., né in relazione alla qualità di lavoro dipendente: Plusvalenze da cessioni immobiliari Plusvalenze da cessione di partecipazioni qualificate e non qualificate Plusvalenze da cessione di titoli non partecipativi, valute, metalli preziosi… Plusvalenze da cessione di contratti a termine Plusvalenze da cessione di contratti produttivi di redditi di capitale Premi, vincite ed indennità … La fiscalità individuale - Redditi diversi Definizione al negativo Elencazione fattispecie
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente Redditi da terreni dati in affitto per usi non agricoli Redditi di beni immobili situati allestero Redditi derivanti dallutilizzazione economica di opere dellingegno, brevetti industria, processi, formule… Redditi derivanti da usufrutto e sublocazione di beni immobili Redditi derivanti dallaffitto, locazione e noleggio…di beni mobili Redditi derivanti dallaffitto e usufrutto di aziende Plusvalenze realizzate dalla vendita delle aziende acquisite per causa di morte o per atto gratuito Redditi da attività commerciali non esercitate abitualmente Redditi da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente Redditi dalla assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere Indennità e rimborsi derivanti da attività sportive dilettantistiche Plusvalenza a seguito di trasformazione eterogenea Elencazione fattispecie
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Soggetti passivi - residenti - le persone fisiche residenti, purché il reddito non sia conseguito nellesercizio di attività dimpresa, arti o professioni o in qualità di lavoro dipendente; - le società semplici e i soggetti a esse equiparate di cui allart. 5; - gli enti non commerciali ex art. 73, co. 1, lett. c) - sono sisciplinati dallart. 23; - per i soggetti non residenti i redditi diversi sono imponibili se derivanti da attività svolte nel territorio dello Stato o se sono relativi a beni comprese le azioni e le obbligazioni, in esso esistenti. Soggetti passivi – non residenti
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona Sono redditi diversi le Plusvalenze immobiliari – art. 67, co. 1, lett. a) e b) La fiscalità individuale - Redditi diversi Cessione a titolo oneroso Esproprio o occupazione di aree fabbricabili Immobili (acquistati o costruiti da non più di cinque anni) Terreni (sui quali sono state eseguite opere di lot- tizzazione o per ledi- ficabilità) Aree edificabili plusvalenze originate da
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona Plusvalenze immobiliari – art. 67, co. 1, lett. a) e b) La fiscalità individuale - Redditi diversi La plusvalenza è imponibile al momento della percezione del corrispettivo (criterio di cassa) e limitatamente alla parte dello stesso effettivamente incassata In caso di riscossione del corrispettivo frazionata o rateizzata in più anni, la plusvalenza deve essere determinata in rapporto alla parte di corrispettivo percepita nel singolo anno PlusvalenzaCorrispettivo Costo di acquisizione o costruzione (aumentato dei costi inerenti deducibili) = - Base imponibile
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona Plusvalenze immobiliari – art. 67, co. 1, lett. a) e b) La fiscalità individuale - Redditi diversi Le plusvalenze derivanti dalla cessione di fabbricati sono imponibili se gli stessi: - sono stati acquistati o costruiti da non più di cinque anni alla data di cessione; - la cessione è a titolo oneroso Cessione di fabbricati e terreni edificabili Mancando lintento speculativo non generano plusvalenze e quindi non sono imponibili le cessioni: - di fabbricati e terreni non edificabili acquisiti per effetto di successione e donazione o usucapione ( Ris. Min. 31.03.2003 n. 78/E); - di fabbricati che per la maggior parte del periodo intercorso tra acquisto e cessione sono stati adibiti ad abitazione principale del titolare o dei suoi familiari (anche se ceduti entro i cinque anni) Esclusioni
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona Plusvalenze immobiliari – art. 67, co. 1, lett. a) e b) La fiscalità individuale - Redditi diversi La plusvalenza concorre, in sede di dichiarazione, alla determinazione dellimponibile ed è tassata secondo le regole ordinarie. Per calcolare la plusvalenza si precisa che: - per quanto riguarda il costo del fabbricato si deve tener conto, in caso di acquisto, del prezzo di acquisto aumentato di tutte le spese inerenti quali oneri fiscali (imposta di registro, imposte ipotecarie e catastali) e spese notarili, mentre se è stato costruito delle spese di costruzione aumentate degli oneri tributari. In entrambi i casi il costo deve essere aumentato delle manutenzioni straordinarie. Cessione di fabbricati e terreni edificabili - tassazione
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona Plusvalenze immobiliari – art. 67, co. 1, lett. a) e b) La fiscalità individuale - Redditi diversi Sono imponibili le plusvalenze derivanti dalla cessione di terreni oggetto di opere di lottizzazione ovvero di qualsiasi opera intesa a renderli edificabili. Cessione di terreni oggetto di lottizzazione - Si considera lottizzazione qualsiasi utilizzazione del suolo che prevede la realizzazione contemporanea o successiva di una pluralità di edifici a scopo residenziale, turistico o industriale e, conseguentemente, comporti la predisposizione delle opere di urbaniz- zazione occorrenti per le necessità primarie e secondarie dellinsediamento (art. 8 Legge n. 765/1197). - Non è invece considerato lottizzazione il semplice frazionamento dei suoli (C.T.C. 27 ottobre 1995, n. 3487) degli edifici costruiti su tali terreni da parte dello stesso soggetto che ha eseguito la lottizzazione o le opere di edificabilità. Lottizzazione
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona Plusvalenze immobiliari – art. 67, co. 1, lett. a) e b) La fiscalità individuale - Redditi diversi Cessione di terreni oggetto di lottizzazione – determinazione dellimponibile La plusvalenza concorre, in sede di dichiarazione, alla determinazione dellimponibile e quindi è tassata secondo le regole ordinarie. Ai fini del calcolo della plusvalenza il costo dacquisto viene così determinato a seconda della data e delle modalità dacquisto: Modalità di acquisto Acquisto a titolo oneroso Acquisto a titolo gratuito (per successione o per donazione) Data di acquistoCosto di acquisto Entro i cinque anni precedenti alla lottizzazione Prezzo di acquisto del terreno Oltre i cinque anni precedenti alla lottizzazione Valore normale nel quinto anno anteriore allinizio della lottizzazione o della costruzione delledificio Oltre i cinque anni precedenti alla lottizzazione Valore normale alla data di inizio della lottizzazione ovvero di inizio della costruzione del relativo fabbricato
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona Plusvalenze immobiliari – art. 67, co. 1, lett. a) e b) La fiscalità individuale - Redditi diversi Cessione aree di edificabili Le cessioni a titolo oneroso di aree edificabili sono sempre soggette a tassazione: - anche se acquisite a seguito di successione o donazione; - a prescindere dalla durata del possesso; - rilevano anche le cessioni effettuate da parte di imprenditori agricoli diversi dalle società di capitali (Ris.Min. 7 maggio 2002 n. 137/E). Le plusvalenze in oggetto sono soggette a tassazione ordinaria. Il contribuente, comunque, può optare, in sede di dichiarazione dei redditi, per la tassazione separata (ex art. 17, co. 1, lett. g-bis e co. 3). Cessione di aree edificabili – tassazione
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona Plusvalenze da partecipazioni – art. 67, co. 1, lett. c) e c-bis) La fiscalità individuale - Redditi diversi Rientrano tra i redditi diversi le plusvalenze realizzate mediante la cessione a titolo oneroso di partecipazioni qualificate e non qualificate Partecipazioni QualificateNon qualificate Art. 67, co. 1, lett. c Art. 67, co. 1, lett. c-bis
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Costituiscono cessioni di partecipazioni qualificate le cessioni, a titolo oneroso, di partecipazioni al capitale o al patrimonio di: - Società di persone ed equiparate, residenti nel territorio dello Stato, con la sola esclusione delle associazioni tra artisti e professionisti; - Società di capitali, cooperative e di mutua assicurazione, residenti nel territorio dello Stato; - Enti commerciali pubblici e privati residenti nel territorio dello Stato; - Società ed enti non residenti nel territorio dello Stato qualora le partecipazioni rappresentino una percentuale di diritti di voto esercitabili nellassemblea ordinaria superiore al 2% o al 20%, ovvero una partecipazione al capitale od al patrimonio superiore al 5% o al 25%, secondo che si tratti di titoli negoziati in mercati regolamentati o di altre partecipazioni. Partecipazioni qualificate – art. 67, co. 1, lett. c)
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Partecipazioni qualificate – art. 67, co. 1, lett. c) Sono escluse: - le cessioni di partecipazioni in enti non commerciali residenti nel territorio dello Stato di cui allart. 73, co, 1 lett. c).; - le cessioni di partecipazioni nelle associazioni professionali di cui allart. 5, co. 3; - le cessioni di azioni di risparmio, in quanto è un investimento avente natura prettamente finanziaria, ove manchi la possibilità di essere convertito in un titolo avente diritto al voto in assemblea. (Circ. Min. 24.06.1998 n. 165/E).
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona Partecipazioni qualificate – art. 67, co. 1, lett. c) La fiscalità individuale - Redditi diversi Una partecipazione è qualificata quando, tramite il suo possesso: Diritti di voto esercitabili nellassemblea ordinaria Partecipazione al capitale o al patrimonio sono superiori al 2% sono superiori al 20% sono superiori al 5% per i titoli negoziati in mercati regolamentati per le altre partecipazioni per i titoli negoziati in mercati regolamentati per le altre partecipazioni
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona Partecipazioni qualificate – art. 67, co. 1, lett. c) La fiscalità individuale - Redditi diversi Per le società di capitali e per gli enti provvisti di organo assembleare, il criterio base da utilizzare per lindividuazione della partecipazione qualificata è il criterio del diritto di voto esercitabile nellassemblea ordinaria, si deve, invece, applicare sempre il criterio della partecipazione al capitale o al patrimonio ai soggetti privi dellorgano assembleare. La Cir. Min. del 24.06.1998 n. 165/E chiarisce che tale scelta si giustifica in considerazione del fatto che il criterio del diritto di voto è quello che meglio consente di identificare le partecipazioni che, assicurando il comando o il controllo sulla gestione della società o dellente partecipato, non possono essere considerate come un mero investimento di carattere finanziario, poiché comportano un effettivo coinvolgimento nella vita sociale del soggetto partecipato.
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Si ricorda che sono redditi diversi se non costituiscono redditi di capitale, ovvero se non sono conseguiti nellesercizio di arti e professoni o di imprese commerciali o da s.n.c. e s.a.s., nè in relazione alla qualità di lavoro dipendente le partecipazioni qualificate concororrono alla formazione del reddito imponibile per il 40% del loro ammonatare, che pertano è soggetto alle aliquote progressive Irpef concorrono integralmente alla formazione del reddito imponibile, nel caso siano relative a società residenti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato* Partecipazioni qualificate – art. 67, co. 1, lett. c) Tassazione * Salvo lavvenuta dimostrazione, a seguito di interpello, che dalle partecipazioni non sia stato conseguito sin dallinizio del periodo di possesso leffetto di localizzare i redditi in Stati o territori in cui sono sottoposti a regimi fiscali privilegiati.
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Partecipazioni qualificate – art. 67, co. 1, lett. c) PlusvalenzaCorrispettivo Costo o valore di acquisizione della partecipazione =- Base imponibile Modalità di acquistoCosto della partecipazione Sottoscrizione o acquisto a titolo onerosoPrezzo di acquisto Sottoscrizione per acquisto frazionato di diritti di opzione Prezzo pagato in sede di sottoscrizione aumentato del costo del diritto dopzione Successione ereditariaCosto sostenuto dal de cuius (Circ. Min. 18.10.2001 n. 91) DonazioneCosto di acquisto per il donante Aumenti gratuiti di capitale Prezzo originariamente pagato diviso per il numero complessivo dei titoli, compresi quelli ricevuti a titolo gratuito Da parte del dipendente in relazione al rapporto di lavoroValore di acquisto delle azioni assoggettato a tassazione
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi di capitale Partecipazioni qualificate – art. 67, co. 1, lett. c) Base imponibile NB: Laddove siano cedute partecipazioni nella stessa società, acquistate a prezzi ed in tempi diversi, si considerano cedute per prime le partecipazioni acquistate per ultime, applicando quindi il criterio L.I.F.O. (Last In First Out) Le plusvalenze sono sommate algebricamente alle relative minusvalenze. Se il reddito globale è positivo, concorrerà alla formazione del reddito per il 40%; se, invece, le minusvalenze sono superiori alle plusvalenze, leccedenza può essere computata in diminuzione fino a concorrenza del 40% dellammontare delle plusvalenze dei periodi di imposta successivi, ma non oltre il quarto, a condizione che tale eccedenza negativa sia indicata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta nel quale le minusvalenze sono state realizzate.
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Costituiscono cessioni di partecipazioni non qualificate le cessioni, a titolo oneroso, di azioni e ogni altra partecipazione al capitale o al patrimonio di: - Società di persone ed equiparate residenti nel territorio dello Stato con la sola esclusione delle associazioni tra artisti e professionisti; - Società di capitali, cooperative e di mutua assicurazione, residenti nel territorio dello Stato; - Enti commerciali pubblici e privati residenti nel territorio dello Stato; - Società ed enti non residenti nel territorio dello Stato diverse da quelle di cui allart. 67, co. 1, lett. c) Partecipazioni non qualificate – art. 67, co. 1, lett. c-bis)
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Partecipazioni non qualificate – art. 67, co. 1, lett. c-bis) Regime della dichiarazione (regime naturale): - sullintera plusvalenza si calcola limposta sostitutiva del 12,5% - se viene superata la percentuale di qualificazione, sulla cessione delle relative partecipazioni, occorre applicare limposta in base alle regole previste per le partecipazioni qualificate e leventuale imposta sostitutiva già pagata verrà portata in detrazione dellimposta dovuta per le partecipazioni qualificate. Tassazione
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Plusvalenze da titoli non partecipativi – art. 67, co. 1, lett. c-ter) Plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso ovvero dal rimborso o dalla chiusura: - di ogni tipo di titolo o certificato di massa di natura non partecipativa, con lunica esclusione dei titoli rappresentativi di merci; - di metalli preziosi sia allo stato grezzo che monetario; - di valute estere rinvenienti da depositi e conti correnti od oggetto di cessione a termine (si considera cessione a titolo oneroso anche il prelievo dal deposito o conto corrente, a condizione che nel periodo di imposta la giacenza dei depositi e conti correnti complessivamente intrattenuti dal contribuente sia superiore a 51.645,69 per almeno sette giorni lavorativi continui. In caso contrario la plusvalenza conseguita non concorre alla formazione del reddito); - di quote di partecipazione a organismi dinvestimento collettivo. Plusvalenze diverse da quelle di cui allart. 67, co. 1, lett. c e c-bis
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Plusvalenze da titoli non partecipativi – art. 67, co. 1, lett. c-ter) - Non concorrono alla formazione del reddito complessivo Tassazione - Imposta sostitutiva del 12,5%, al momento della percezione
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Redditi da contratti a termine di natura finanziaria – art. 67, co. 1, lett. c-quater) Redditi darivanti da diritti a cedere o acquistare a termine strumenti finanziari, valute, metalli preziosi o merci ovvero di ricevere o effettuare a termine uno o più pagamenti collegati a tassi di interesse, quotazioni, valori di strumenti finanziari, di valute estere, metalli preziosi, ecc. - Imposta sostitutiva del 12,5%, al momento della percezione Base imponibile – art.68, co. 8 Tali redditi sono costituiti dalla somma algebrica dei differenziali positivi o negativi, nonché degli altri proventi ed oneri che il contribuente ha percepito o ha sostenuto, in relazione a ciascuno dei rapporti indicati. Tassazione
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Redditi da cessione di crediti, di contratti e strumenti finanziari, di contratti aleatori – art. 67, co. 1, lett. c-quinquies) - Redditi derivanti dalla cessione a titolo oneroso o chiusura di rapporti produttivi di redditi di capitale - Redditi derivanti dalla cessione a titolo oneroso o rimborso di crediti pecuniari o di strumenti finanziari - Redditi realizzati mediante rapporti attraverso cui possono essere conseguiti differenziali positivi e negativi in dipendenza di un evento incerto. - Imposta sostitutiva del 12,5%, al momento della percezione Base imponibile – art.68, co. 9 I redditi sono costituiti dalla differenza positiva tra i corrispettivi percepiti ovvero le somme rimborsate ed. i corrispettivi pagati ovvero le. somme corrisposte, aumentate di ogni onere inerente alla loro produzione, con esclusione degli interessi passivi Tassazione
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Redditi da affitto e usufrutto di azienda – art. 67, co. 1, lett. h) Costituiscono redditi diversi laffitto e la concessione in usufrutto di aziende Soggetto Ires Locatore/usufruttuario Imprenditore individuale Locatore/usufruttuario Persona fisica Locatore/usufruttuario I canoni daffitto maturati concorrono a formare il reddito dimpresa secondo il criterio di competenza economica - Se limprenditore conserva il suo status: i canoni maturati sono imponibili sempre in base alle regole ordinarie del reddito dimpresa; - Se limprenditore affitta o concede in usufrutto lunica azienda posseduta il trattamento reddituale dei canoni daffitto è reddito diverso La determinazione del reddito avviene secondo il criterio di cassa, proprio dei redditi diversi, come differenza tra canoni percepiti nel periodo di imposta e spese inerenti alla sua produzione
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Cessione di azienda La cessione a titolo oneroso dellazienda concessa in affitto o in usufrutto, di norma, genera una plusvalenza tassabile secondo le regole proprio dei redditi dimpresa. Concorrono a formare il reddito complessivo, come redditi diversi, i proventi derivanti dalla cessione totale o parziale di aziende, che siano state precedentemente affittate o concesse in usufrutto, purché siano percepiti da soggetti che non esercitano attività dimpresa, nonché le plusvalenze realizzate in caso di successiva cessione, anche parziale, delle aziende acquisite per causa si morte o per atto gratuito da familiari.
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Redditi occasionali di impresa o di lavoro autonomo – art. 67, co. 1, lett. i) e l) Attività produttive di reddito, sia si impresa che di lavoro autonomo, che, per la mancanza di uno dei presupposti essenziali, labitualità, potrebbero essere altrimenti escluse dal prelievo tributario. NB: La qualifica di imprenditore può determinarsi anche da un solo affare, in considerazione della sua rilevanza economica e delle operazioni che il suo svolgimento comporta; da cui deriva che anche il compimento di un unico affare può costituire attività imprenditoriale, e quindi reddito dimpresa, quando ciò implica la realizzazione di una serie coordinata di atti economici (Ris. Min. del 07.08.2003 n. 273) NB: Qualora per lo svolgimento di una certa attività sia richiesta liscrizione ad un Albo professionale, lavvenuta iscrizione da parte del contribuente fa sì che i redditi percepiti in relazione a tale attività, anche se conseguenti da una sola prestazione, anche di minimo importo, non possono mai essere considerati fra i redditi di lavoro autonomo occasionale (Comm. Trib. Centr., Sez. VII, decisione del 02.04.1986 n. 2722) Redditi da obblighi di fare, non fare o permettere – art. 67, co. 1, lett. l) Costituiscono redditi diversi i compensi percepiti da obbligazioni di fare, non fare o permettere
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Vincite di lotterie, concorsi a premio, scommesse – art. 67, co. 1, lett. d) Costituiscono redditi diversi i proventi derivanti da: - vincite alle lotterie, concorsi a premio, giochi e scommesse organizzati per il pubblico; - premi derivanti da prove di abilità o dalla sorte; - premi attribuiti per il riconoscimento di particolari di particolari meriti artistici, sociali e scientifici; - i premi, sia in denaro che in natura, corrisposti ai partecipanti a qualsiasi titolo a manifestazioni sportive dilettantistiche.
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Vincite di lotterie, concorsi a premio, scommesse – art. 67, co. 1, lett. d) Concorrono alla formazione del reddito complessivo per lammontare percepito nel periodo dimposta senza alcuna deduzione. Tassazione Di norma, tuttavia, sono soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta applicando le seguenti aliquote: Ritenuta del 10%Ritenuta del 20%Ritenuta del 25% Premi delle lotterie, tombole, pesche in banchi di beneficenza autorizzati a favore di enti e comitati di beneficenza Premi dei giochi radiotelevisivi, in occasione di competizioni sportive o prove di abilità o rischio In ogni altro caso NB: La ritenuta non è applicata se il valore dei premi corrisposti dal sostituto al medesimo soggetto non supera limporto di euro 25,82 nellarco di un periodo dimposta
Prof. Maurizio Sebastiano Messina Università degli Studi di Verona La fiscalità individuale - Redditi diversi Utilizzazione economica di opere dellingegno, brevetti industriali… – art. 67, co. 1, lett. g) Tassazione Acquisto a titolo gratuitoAcquisto a titolo oneroso I proventi percepiti concorrono per intero alla formazione del reddito complessivo senza alcuna deduzione E imponibile solo il 75% dei proventi percepiti essendo consentita una riduzione forfetaria delle spese del 25% Ritenuta dacconto del 20% sullintero reddito Ritenuta dacconto del 20% sul 75% del reddito Se il reddito è percepito da non residenti la ritenuta è del 30%, a titolo di imposta, sulla parte imponibile
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References: art. 67
 art. 73
 art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 67
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 art. 67
 art. 17
 art. 67
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 art.68
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Art. 49