Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/itpb2-415-1184-12-bk
Timestamp: 2018-03-22 12:17:12+00:00

Document:
Czy w sytuacji opisanej we wniosku, dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od ich nabycia i przeznaczony nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na zakup dwóch mieszkań korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatek na własne cele mieszkaniowe podatnika?
ITPB2/415-1184/12/BKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 26 marca 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zmianami ) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2012 r. (data wpływu 31 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 31 grudnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 23 listopada 2010 r. umową darowizny otrzymał Pan od rodziców zabudowaną działkę gruntu (grunty pozostałe zabudowane) o pow. 0,1829 ha. Dnia 28 października 2011 r. kupił Pan od osoby fizycznej niezabudowaną działkę gruntu położoną w obrębie tej samej miejscowości o pow. 0,0594 ha na własne potrzeby. Do dnia nabycia powyższych nieruchomości nie posiadał Pan żadnego mieszkania, ani też budynku mieszkalnego.
Z uwagi na zmianę sytuacji życiowej zmuszony był Pan sprzedać obie te nieruchomości. Dokonał tego aktem notarialnym w dniu 27 listopada 2012 r. Ponieważ od daty nabycia do dnia sprzedaży upłynął okres krótszy niż 5 lat, dochód uzyskany ze sprzedaży podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Obecnie za pieniądze uzyskane ze sprzedaży powyższych nieruchomości zamierza Pan na własne potrzeby kupić dwa mieszkania i skorzystać z ulgi mieszkaniowej.
Czy w sytuacji opisanej we wniosku, dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od ich nabycia i przeznaczony nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na zakup dwóch mieszkań korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatek na własne cele mieszkaniowe podatnika...
Zdaniem Pana zakup dwóch mieszkań jest wydatkiem na własne potrzeby mieszkaniowe podatnika i jako taki daje prawo do zwolnienia z podatku dochodowego, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje jakie wydatki uznaje za „cele mieszkaniowe” podatnika. W przepisie tym, brak jest ograniczenia ilościowego danego rodzaju wydatku (np. tylko jedno mieszkanie, jedna działka itp.). Według Pana także konstrukcja tego przepisu, polegająca na wyliczeniu w podpunktach rodzaju wydatków, nie zabrania zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych poprzez równoczesne nabycie np. działki budowlanej i domu czy mieszkania. Wyliczenie to jest alternatywne (brak łącznika „lub”).
Podobne stanowisko, zdaniem Pana zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 30 czerwca 2009 r. znak ITPB2/415-358/09/BK, w której wskazał, że „ Przeznaczenie przychodu na własne cele mieszkaniowe podatnika, w tym przypadku na zakup dwóch mieszkań, nie będzie zatem skutkować powstaniem obowiązku zapłaty podatku”.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego, w dniu 23 listopada 2010 r. umową darowizny otrzymał Pan od rodziców zabudowaną działkę gruntu (grunty pozostałe zabudowane) o pow. 0,1829 ha. Dnia 28 października 2011 r. kupił Pan od osoby fizycznej niezabudowaną działkę gruntu położoną w obrębie tej samej miejscowości o pow. 0,0594 ha na własne potrzeby. Do dnia nabycia powyższych nieruchomości nie posiadał Pan żadnego mieszkania, ani też budynku mieszkalnego.
Zgodnie z art. 30e ust. 7 tejże ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Przy czym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, co wynika z treści art. 19 ust. 1 ustawy, jest jej wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Z analizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego. Przy czym cele, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych poprzez zakup dwóch mieszkań wykracza co prawda poza przeciętne standardy, jednakże ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe można realizować wyłącznie poprzez zakup jednego mieszkania. Nie ma zatem podstaw do ograniczenia stosowania ww. zwolnienia poprzez uwzględnienie tylko tych wydatków, które poniesione zostaną na nabycie jednego lokalu mieszkalnego.
Reasumując, w sytuacji gdy środki uzyskane ze zbycia ww. nieruchomości przeznaczy Pan na własne cele mieszkaniowe, których katalog zawiera ust. 25 art. 21 ustawy, dochód uzyskany z ich zbycia zwolniony będzie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatkowanie przychodu na zakup dwóch mieszkań, z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe, nie będzie zatem skutkować powstaniem obowiązku zapłaty podatku.
Przy czym, dla oceny możliwości zastosowania tego zwolnienia przedmiotowego nie ma znaczenia fakt posiadania przez Pana innych nieruchomości, czy też ich brak.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.
IPTPP4/443-342/13-4/OS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > ITPB2/415-1184/12/BK

References: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 45
 art. 45
 art. 19
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21