Source: https://interpretacje-podatkowe.org/emerytura/0112-kdil3-2-4011-430-2018-1-dj
Timestamp: 2019-01-21 20:26:12+00:00

Document:
♦ › Emerytura › 0112-KDIL3-2.4011.430.2018.1.DJ
Możliwość zwolnienia z opodatkowania emerytury otrzymywanej z Włoch.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2018 r. (data wpływu 16 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury otrzymywanej z Włoch – jest prawidłowe.
W dniu 16 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury otrzymywanej z Włoch.
Wnioskodawca jest obywatelem Republiki Włoskiej i posiada obywatelstwo włoskie, nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i nie posiada obywatelstwa polskiego. Wnioskodawca posiada dokument potwierdzający prawo stałego pobytu w Polsce, wydany przez Wojewodę w dniu 28 kwietnia 2011 roku (na okres 10 lat). Wnioskodawca jest mężem obywatelki polskiej i zamieszkuje w Polsce oraz posiada kod podatkowy w Republice Włoskiej.
Wnioskodawca jest emerytem i pobiera emeryturę z Instituto Nationale Previdenza Sociale (INPS) – krajowego zakładu ubezpieczeń społecznych, w podziale na:
emeryturę wynikającą ze składek – kategoria VPT nr A od m-ca września 1990 roku,
emeryturę wynikającą z osiągnięcia wieku emerytalnego – kategoria VR nr B od m-ca października 2010 roku.
Wskazana w punkcie 1) emerytura dotyczy okresu zatrudnienia Wnioskodawcy jako pracownika Grupy (...) Włoska, natomiast emerytura wskazana w punkcie 2) dotyczy rolnika indywidualnego.
Od wskazanej emerytury pobierano podatki w Republice Włoskiej. Wnioskodawca nie uzyskuje żadnych dochodów poza ww. emeryturą ani we Włoszech ani w Polsce.
Od m-ca listopada 2015 roku (na wniosek Wnioskodawcy) emerytura jest przekazywana przez INPS na rachunek bankowy Wnioskodawcy otwarty w banku w Polsce. Bank potrącał zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od każdego wpływu emerytury (z opisem „Rozliczenia z tytułu podatku dochodowego od rent i emerytur zagranicznych”). Bank na koniec każdego roku wystawiał Wnioskodawcy „Informację o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy” (PIT-11). Na ich podstawie od 2016 roku Wnioskodawca składał w Polsce wraz z małżonką wspólne „Zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym” (PIT-36).
Od momentu przekazywania emerytury do Polski, podatek dochodowy był pobierany zarówno przez włoskie organy podatkowe, jak i bank w Polsce, co skutkowało podwójnym opodatkowaniem otrzymywanego świadczenia. Wobec zaistniałej sytuacji Wnioskodawca już od 2016 roku zwracał się do włoskich organów (INPS) o zaprzestanie pobierania podatku od otrzymywanej emerytury w związku z jej opodatkowaniem w Polsce. W odpowiedzi, INPS w 2018 roku poinformowało Wnioskodawcę, że emerytura wynikająca z osiągnięcia wieku emerytalnego – kategoria VR nr B „nie będzie opodatkowana z uwagi na obowiązującą konwencję międzypaństwową, która ma na celu unikanie podwójnego opodatkowania dochodów” i zaprzestano jej opodatkowania.
Odnośnie emerytury o kategorii VPT nr A, INPS poinformowało Wnioskodawcę, że wobec złożonego podania o ponowne przeliczenie wysokości emerytury w związku ze zmianą państwa zamieszkania, „wniosek o nieopodatkowanie świadczenia emerytalnego VPT A został odrzucony, gdyż świadczeniobiorca musi być rezydentem i musi posiadać jedno obywatelstwo (polskie)” - cytat wg tłumaczenia tłumacza przysięgłego.
Świadczenie o kategorii VPT nr A jest świadczeniem wypłacanym Wnioskodawcy z tytułu usług świadczonych Poczcie Włoskiej, co oznacza, że Wnioskodawca był w przeszłości tzw. pracownikiem państwowym.
Czy otrzymywana przez Wnioskodawcę emerytura kategorii VPT nr A podlega opodatkowaniu w Polsce?
Zdaniem Wnioskodawcy, wskazana emerytura nie powinna podlegać opodatkowaniu w Polsce.
Biorąc pod uwagę stanowisko włoskich organów powołane powyżej oraz zapisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania z dnia 21 czerwca 1985 r. (dalej umowa), zastosowanie mają w tym przypadku postanowienia zagwarantowane w art. 19 ust. 2 lit. a umowy, który stanowi że każda emerytura wypłacana bezpośrednio bądź z funduszy umawiającego się państwa lub jego jednostki politycznej, administracyjnej bądź władzy lokalnej każdej osobie fizycznej z tytułu usług świadczonych na rzecz tego państwa lub jednostki, lub władzy, będzie opodatkowana wyłącznie w tym państwie.
Z kolei art. 19 ust. 2 lit. b umowy wskazuje, że taka emerytura będzie opodatkowana tylko w drugim umawiającym się państwie, jeśli osoba fizyczna jest obywatelem oraz ma stałe miejsce zamieszkania w tym państwie.
W przypadku Wnioskodawcy zachodzi tylko jedna ze wskazanych w art. 19 ust. 2 lit. b okoliczności, tj. stałe miejsce zamieszkania Wnioskodawcy w Polsce, niespełniony jest natomiast drugi warunek, tj. posiadanie obywatelstwa polskiego przez Wnioskodawcę. Brak spełnienia łącznie obydwóch warunków wyklucza opodatkowanie wskazanego świadczenia w Polsce.
Jak wynika z powyższego, Wnioskodawca jako były pracownik państwowy otrzymuje emeryturę z Włoch, wypłacaną z włoskiego INPS, opodatkowaną we Włoszech. W związku z powyższym w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Włochami, w szczególności wskazany art. 19 ust. 2 lit. a i b.
Z treści wniosku wynika, że Zainteresowany jest obywatelem Republiki Włoskiej i posiada obywatelstwo włoskie, nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i nie ma obywatelstwa polskiego. Wnioskodawca posiada dokument potwierdzający prawo stałego pobytu w Polsce, wydany przez Wojewodę w dniu 28 kwietnia 2011 roku (na okres 10 lat). Wnioskodawca jest mężem obywatelki polskiej i zamieszkuje w Polsce. Wnioskodawca pobiera emeryturę z Instituto Nationale Previdenza Sociale (INPS) – krajowego zakładu ubezpieczeń społecznych, w podziale na: emeryturę wynikającą ze składek – kategoria VPT nr A od m-ca września 1990 roku oraz emeryturę wynikającą z osiągnięcia wieku emerytalnego – kategoria VR nr B od m-ca października 2010 roku. Wnioskodawca nie uzyskuje żadnych dochodów poza ww. emeryturą ani we Włoszech ani w Polsce. Od listopada 2015 roku (na wniosek Wnioskodawcy) emerytura jest przekazywana przez INPS na rachunek bankowy Wnioskodawcy otwarty w banku w Polsce i od tego momentu podatek dochodowy był pobierany zarówno przez włoskie organy podatkowe, jak i bank w Polsce. Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia, czy otrzymywana przez Wnioskodawcę emerytura kategorii VPT nr A podlega opodatkowaniu w Polsce, skoro jak wskazał Zainteresowany w złożonym wniosku, świadczenie o kategorii VPT nr A jest świadczeniem wypłacanym Wnioskodawcy z tytułu usług świadczonych Poczcie Włoskiej, co oznacza, że Wnioskodawca był w przeszłości tzw. pracownikiem państwowym.
W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajduje Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania z dnia 21 czerwca 1985 r. (Dz. U. z 1989 r. Nr 62, poz. 374).
Zgodnie z art. 18 ww. umowy, z zastrzeżeniem artykułu 19 ustęp 2, emerytury oraz inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu jej zatrudnienia w przeszłości będą opodatkowane tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ich odbiorca ma stałe miejsce zamieszkania (czyli w przypadku Wnioskodawcy – w Polsce).
Jednakże, w myśl art. 19 ust. 2 ww. umowy:
Każda emerytura wypłacana bezpośrednio bądź z funduszy Umawiającego się Państwa (z Włoch) lub jego jednostki politycznej, administracyjnej bądź władzy lokalnej każdej osobie fizycznej z tytułu usług, świadczonych na rzecz tego Państwa (Włoch) lub jednostki, lub władzy, będzie opodatkowana wyłącznie w tym Państwie (we Włoszech).
Jednakże taka emerytura będzie opodatkowana tylko w drugim Umawiającym się Państwie (w Polsce), jeśli osoba fizyczna jest obywatelem oraz ma stałe miejsce zamieszkania w tym Państwie (w Polsce).
Z powyższego wynika, że co do zasady emerytury i renty wypłacane z tytułu poprzedniego zatrudnienia, podlegają opodatkowaniu tylko w państwie zamieszkania osoby, której są wypłacane.
Stosownie jednak do przywołanego wcześniej art. 19 ust. 2 lit. a) ww. umowy, emerytura wypłacana z tytułu wcześniejszego świadczenia państwu włoskiemu usług związanych ze służbą państwową, świadczonych na rzecz jednostki politycznej, administracyjnej lub władzy podlega opodatkowaniu tylko we Włoszech.
Natomiast, art. 19 ust. 2 lit. b) powyższej umowy zawiera wyjątek od tej zasady (określonej w art. 19 ust. 2 lit. a cyt. umowy), jednakże nie ma on wobec Wnioskodawcy zastosowania, ponieważ Wnioskodawca posiada obywatelstwo włoskie i nie posiada obywatelstwa polskiego.
Reasumując, na gruncie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wypłacane Wnioskodawcy świadczenie emerytalne – w związku z tym, że pochodzi z tytułu pracy wykonywanej na rzecz administracji Włoch – podlega opodatkowaniu tylko we Włoszech, ponieważ Zainteresowany nie posiada obywatelstwa polskiego. Zatem emerytura ta nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
0112-KDIL3-2.4011.430.2018.1.DJ
0115-KDIT2-2.4011.367.2018.2.MM | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 18
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19