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Renta. Impuesto sobre la Renta y Patrimonio MANUAL DE DIVULGACIÓN
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José Carlos Soriano Marín
1 Renta 12 Impuesto sobre la Renta y Patrimonio MANUAL DE DIVULGACIÓN2 El contenido de este Manual de Divulgación carece de efectos vinculantes para la Administración. Tiene el carácter de mera información y no podrá invocarse en ninguna reclamación o recurso.3 PRESENTACIÓN Me es grato presentar una nueva edición de la colección que lleva por título Manual para la declaración del Impuesto sobre la Renta y Patrimonio, con la pretensión de mejorar la información, comunicación y calidad de servicios con los contribuyentes guipuzcoanos. Este manual contiene una gran variedad de casos prácticos resueltos con la finalidad de ayudar a los contribuyentes a disipar cuantas dudas puedan plantearse en el momento de efectuar las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio. Donostia-San Sebastián, a 1 de marzo de EL DIRECTOR GENERAL DE HACIENDA Diputación Foral de Gipuzkoa 54 5 INDICE Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 1. Introducción Esquema gráfico para la determinación de la obligación de declarar Quién no está obligado a declarar? Quién está obligado a declarar? Qué se entiende por residencia habitual? Qué es la unidad familiar? Qué hay que declarar? Qué no hay que declarar? Tributación individual y tributación conjunta Tributación individual Tributación conjunta Periodo impositivo y devengo del impuesto Cómo puede presentarse la declaración? Modalidad internet Modalidad mecanizada Propuesta de autoliquidación Cuál es el plazo para presentar la declaración? Cómo se ingresa y se devuelve el resultado de las declaraciones? Dónde hay que presentar la declaración? Asignación de un porcentaje para fines religiosos u otros fines sociales Liquidación opcional (rendimientos del trabajo) Rendimientos del trabajo Qué son los rendimientos del trabajo? Qué prestaciones abarcan los rendimientos del trabajo? Son rendimientos de trabajo las dietas por desplazamiento y los gastos de viaje? Reglas generales Reglas especiales Qué es y qué no es rendimiento en especie? Qué es rendimiento en especie? Qué no es rendimiento en especie? Cómo se calcula el valor de los rendimientos en especie? Cómo se integran las rentas en especie en la base imponible? Rendimiento íntegro...47 Diputación Foral de Gipuzkoa 76 Introducción 2.5 Qué gastos se pueden deducir? Qué bonificaciones se pueden aplicar? Cómo se calcula el rendimiento neto? A quién se atribuyen los rendimientos del trabajo? Cuándo se imputan los rendimientos de trabajo? Cómo se valoran los rendimientos estimados? Operaciones vinculadas Rendimientos del capital inmobiliario Qué son los rendimientos del capital inmobiliario? Cuáles son los rendimientos íntegros del capital inmobiliario? Cómo se computan los rendimientos íntegros? Qué gastos pueden deducirse? Gastos deducibles en el caso de rendimientos de capital inmobiliario procedentes de viviendas Gastos deducibles en el caso de rendimientos de capital inmobiliario no procedentes de viviendas Cómo se calcula el rendimiento neto? A quién se atribuyen los rendimientos del capital inmobiliario? Cuándo se imputan los rendimientos del capital inmobiliario? Cómo se valoran los rendimientos estimados? Cómo se determinan los rendimientos de los contratos de arrendamientos anteriores al ? Rendimientos del capital mobiliario Qué son los rendimientos del capital mobiliario? Qué son los rendimientos en especie? Concepto de rendimientos en especie Cómo se valoran? Cómo se integran en la base imponible? Cuáles son los rendimientos íntegros del capital mobiliario? Rendimientos obtenidos por participar en los fondos propios de cualquier tipo de entidad Rendimientos obtenidos por la cesión de capitales propios a terceros Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguros de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales Otros rendimientos del capital mobiliario Qué porcentaje de los rendimientos hay que declarar? Qué gastos pueden deducirse? Cómo se calcula el rendimiento neto? A quién se atribuyen los rendimientos del capital mobiliario? Cuándo se imputan los rendimientos del capital mobiliario? Cómo se valoran los rendimientos estimados? Operaciones vinculadas Diputación Foral de Gipuzkoa7 Introducción 5. Rendimientos de actividades económicas Qué son los rendimientos de actividades económicas? A quién se atribuyen los rendimientos de las actividades económicas? En el caso de entidad en régimen de atribución de rentas que desarrolla una actividad económica, quién y cómo tributa? Quién tributa? Cómo tributa? Cómo se calcula la base imponible y el rendimiento neto de las actividades económicas? Cuáles son los métodos para calcular la base imponible? Cómo se calcula el rendimiento neto de las actividades económicas? Cuándo son incompatibles estos métodos, y cuándo son compatibles? Cómo se calcula el rendimiento por el método de estimación directa? Cómo se calcula el rendimiento por la modalidad normal? Cómo se calcula el rendimiento por la modalidad simplificada? Cómo se calcula el rendimiento por el método de estimación objetiva? Cómo se calcula el rendimiento por la modalidad de convenios? Cómo se calcula el rendimiento por la modalidad de signos, índices o módulos? Cuál es el tratamiento de los rendimientos irregulares? Qué elementos patrimoniales están afectos a actividades económicas, y cuáles no? Qué son elementos patrimoniales afectos a actividades económicas? Qué son elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas? Cómo funciona la afectación y desafectación de elementos patrimoniales por el contribuyente? Cómo se calcula la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión de elementos patrimoniales afectos? Qué beneficio fiscal tiene la reinversión del importe obtenido en la transmisión de elementos afectos? Cómo se calculan los rendimientos estimados? Con qué criterio se hará la imputación temporal? Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas Ganancias y pérdidas patrimoniales Qué son ganancias y pérdidas patrimoniales? Cuándo no se altera la composición del patrimonio? Cuándo no existe ganancia o pérdida patrimonial? Cuándo están exentas las ganancias? Cuándo no se tienen en cuenta las pérdidas? Cómo se calcula la ganancia o la pérdida patrimonial? Cómo se calcula el valor de adquisición? Cómo se actualiza el valor de adquisición?...96 Diputación Foral de Gipuzkoa 98 Introducción Cómo se calcula el valor de transmisión? Régimen transitorio aplicable a los elementos adquiridos antes del 31 de diciembre de Normas específicas de valoración Transmisión onerosa de valores representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades admitidos a negociación en mercados regulados Transmisión onerosa de valores o participaciones representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades no admitidos a negociación en mercados regulados Transmisión de valores o participaciones en el capital de sociedades patrimoniales Transmisión o reembolso a título oneroso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva Aportaciones no dinerarias a sociedades Separación de socios o disolución de sociedades Traspaso de local de negocio Indemnizaciones por pérdidas o siniestros en elementos patrimoniales Permuta de bienes o derechos Extinción de rentas vitalicias o temporales Transmisión de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia Transmisión de derechos reales sobre bienes inmuebles Incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión Operaciones realizadas en el mercado de futuros y opciones Ganancias patrimoniales no justificadas A quién se atribuyen las ganancias y pérdidas patrimoniales? Cuándo se imputan las ganancias y las pérdidas patrimoniales? Casos de reinversión Qué sucede si se reinvierte el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisión de participaciones o acciones en Instituciones de Inversión Colectiva? Qué sucede si se reinvierte el importe de la vivienda habitual? Ganancias y pérdidas patrimoniales de elementos afectos a actividades económicas Estimación directa: modalidad normal y simplificada Estimación objetiva: modalidad de convenios y por signos, índices o módulos Imputación y atribución de rentas Unión Temporal de Empresas (UTE) y Agrupaciones de interés económico (AIE) Régimen de transparencia fiscal internacional A quién se imputará la renta positiva obtenida por una entidad de transparencia fiscal no residente en territorio español? Diputación Foral de Gipuzkoa9 Introducción Cuáles son las rentas objeto de imputación? Qué obligaciones formales se derivan si se aplica el régimen de transparencia fiscal internacional? Cómo tributarán los socios o partícipes de los fondos de inversión constituidos en paraísos fiscales Atribución de rentas Imputación temporal Regla general Reglas especiales Base imponible Qué rentas se incluyen en la base imponible? Clases de base imponible Base imponible general Qué rentas se incluyen en la base imponible general? Base imponible del ahorro Qué rentas se incluyen en la base imponible del ahorro? Base liquidable Qué es la base liquidable? Base liquidable general Qué reducciones entran en la base liquidable general? Compensación de bases liquidables generales negativas Base liquidable del ahorro Cuota íntegra Qué es la cuota íntegra? Gravamen de la base liquidable general Gravamen de la base liquidable del ahorro Cuota líquida y deducciones Cuota líquida Deducción general Deducciones familiares y personales Deducción por descendientes (hijos, nietos, bisnietos...) Deducción por abonar a hijos anualidades por alimentos Deducción por ascendientes (padres, abuelos, bisabuelos) Deducción por discapacidad Deducción por dependencia Deducción por edad Cómo se determina la situación personal y familiar? Deducción por aportaciones realizadas al patrimonio protegido de la persona con discapacidad Diputación Foral de Gipuzkoa 1110 Introducción Deducción por aportaciones realizadas al patrimonio protegido de la persona discapacitada Deducciones por vivienda habitual Deducción por alquiler de vivienda habitual Deducción por adquisición de vivienda habitual Deducciones para el fomento de las actividades económicas Deducción por inversiones y otras actividades Deducción por participación de los trabajadores en la empresa Deducción por depósitos en entidades de crédito para la inversión en el inicio de una actividad económica Deducciones por donativos Por actividades de mecenazgo Otras deducciones Deducción por doble imposición internacional Deducción por cuotas satisfechas a los sindicatos de trabajadores y por cuotas y aportaciones a partidos políticos Deducciones en régimen de transparencia fiscal internacional Deducción por compensación fiscal aplicable a los contratos de seguro individuales de vida o invalidez Justificación documental Cuota diferencial Diputación Foral de Gipuzkoa11 Introducción Impuesto sobre el Patrimonio 1. Introducción Quién está obligado a declarar el patrimonio? Qué se entiende por residencia habitual? Qué patrimonio hay que declarar? Qué patrimonio no hay que declarar? Quién es el titular del patrimonio? Cómo se presenta la declaración del patrimonio? Cuándo y dónde se presenta la declaración, y cómo se paga? Cómo se calcula la base imponible? Cómo se valoran los bienes, los derechos y las deudas patrimoniales? Bienes inmuebles Actividades empresariales y profesionales Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios, negociados en mercados organizados Demás valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, negociados en mercados organizados Demás valores representativos de la participación en fondos de cualquier tipo de entidad Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias Joyas, pieles de carácter suntuario, vehículos, embarcaciones y aeronaves Objetos de arte y antigüedades Derechos reales Concesiones administrativas Derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial Opciones contractuales Demás bienes y derechos de contenido económico Deudas Cómo se calcula la base liquidable? Cómo se calcula la cuota íntegra? Límite de la cuota íntegra Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla Diputación Foral de Gipuzkoa 1312 13 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 201214 15 1 Introducción 1.1 Esquema gráfico para la determinación de la obligación de declarar 1.2 Quién no está obligado a declarar? 1.3 Quién está obligado a declarar? 1.4 Qué se entiende por residencia habitual? 1.5 Qué es la unidad familiar? 1.6 Qué hay que declarar? 1.7 Qué no hay que declarar? 1.8 Tributación individual y tributación conjunta Tributación individual Tributación conjunta 1.9 Periodo impositivo y devengo del impuesto 1.10 Cómo puede presentarse la declaración? Modalidad ordinaria por vía telemática Modalidad mecanizada Propuesta de autoliquidación 1.11 Cuál es el plazo para presentar la declaración? 1.12 Cómo se ingresa y se devuelve el resultado de las declaraciones? 1.13 Dónde hay que presentar la declaración? 1.14 Asignación de un porcentaje para fines religiosos u otros fines sociales 1.15 Liquidación opcional (rendimientos del trabajo) Diputación Foral de Gipuzkoa 1716 17 Introducción 1.1 Esquema gráfico para la determinación de la obligación de declarar OBLIGACIÓN DE DECLARAR EJERCICIO 2012 OBLIGADO si si Rend. Actividades Imputación de rentas si NO OBLIGADO no RMC + RCI + INCR > 1.600,00 no RT > ,00 si no no RT < ,00 no Unos de los supuestos excepcionales si Rend. Actividades = Rendimientos actividades económicas. Imputación de rentas= Transparencia fiscal internacional, imputación de IIC de paraísos fiscales, imputaciones a los socios de AIE y UTE. RCM = Rendimientos de capital mobiliario. RCI = Rendimientos de capital inmobiliario. INCR = Ganancias y pérdidas patrimoniales. RT = Rendimientos del trabajo. Supuestos excepcionales = Más de un pagador, más de un contrato, percepción de pensiones compensatorias, normativa aplicada para re ten ciones no foral o ingreso fuera del País Vas co, percepción de peonadas o jornales diarios, participaciones en pesca capturada y retribuciones variables superiores a las computadas para calcular el porcentaje de retención. Declaración opcional = Mediante la hoja 13 del modelo 109, procedimiento teniendo en cuenta solamente los rendimientos del trabajo. OBLIGADO Opción entre declaración: - General -Opcional (sólo RT) Diputación Foral de Gipuzkoa 1918 Introducción 1.2 Quién no está obligado a declarar? No están obligados a declarar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aquellos contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes: Rendimientos brutos del trabajo (sueldos, pensiones...) inferiores a ,00 euros anuales, en caso de hacer la declaración individual. Si la declaración se hace de forma conjunta por los miembros de la unidad familiar, este límite opera respecto de cada uno de los contribuyentes que obtengan este tipo de rendimientos. Rendimientos brutos del capital (arrendamiento de in muebles, dividendos de acciones, intereses de cuentas, de depósitos, etc.), y ganancias patrimoniales (ganancias derivadas de ventas de acciones, premios por la participación en concursos o juegos, etc.), incluidos en ambos casos los exentos, que no superen conjuntamente los 1.600,00 euros anuales. ATENCIÓN: Aunque no tienen obligación de presentar de - claración los contribuyentes con rentas de trabajo inferiores a ,00 euros, sí tendrán que hacerlo, por ejemplo, en el caso de que por vender su casa, recibir intereses de sus cuentas corrientes, vender acciones, etc. obtengan unas rentas que superen los 1.600,00 euros anuales. Con independencia de lo dispuesto anteriormente, también deben presentar la declaración las personas que perciban individualmente rendimientos de trabajo por un importe comprendido entre ,00 y ,00 euros brutos anuales y se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: a) Quienes, durante el año 2012, hayan percibido rendimientos de trabajo que procedan de más de un pagador, o recibiéndose del mismo pagador sean satisfechos por conceptos iguales o diferentes y no se hayan sumado para practicar la retención correspondiente o quienes en el año 2012 hayan suscrito más de un contrato de trabajo o relación laboral, administrativa o de otro tipo. b) Quienes al concluir el periodo inicialmente previsto en su contrato, continuasen prestando sus servicios al mismo empleador o volviesen a hacerlo durante el año 2012, así como cuando hayan prorrogado su contrato de trabajo o relación laboral, administrativa o de otro tipo. c) Quienes reciban pensiones compensatorias de su cónyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, reguladora de las parejas de hecho, o anualidades por alimentos diferentes a las percibidas de los padres en concepto de anualidades por alimentos por decisión judicial. d) Quienes hayan soportado retenciones o ingresos a cuenta del trabajo calculados de acuerdo con una normativa diferente a la aprobada por las Instituciones Forales o que no hayan sido ingresadas en alguna Diputación Foral del País Vasco. e) Quienes reciban sus retribuciones por peonadas o jornales diarios. f) Trabajadores de embarcaciones de pesca cuando sus retribuciones consistan, total o parcialmente, en una participación en el valor de la pesca capturada. g) Quienes perciban retribuciones variables en función de resultados u otros parámetros análogos, siempre que estas retribuciones superen a las tenidas en cuenta para el cálculo del porcentaje de retención o ingreso a cuenta. h) Quienes incumplan alguna de las condiciones, plazos o circunstancias establecidas para el derecho a disfrutar de alguna exención, bonificación, reducción, deducción o cualesquiera beneficio fiscal que conlleve o implique la necesidad de comunicar a la Administración Tribu taria dicha circunstancia o de efectuar regularización o ingreso. Los contribuyentes obligados a presentar declaración por percibir individualmente rendimientos de trabajo por importe comprendido entre ,00 y ,00 euros brutos anuales y por encontrarse en alguno de los supuestos explicados en las letras a) a g), podrán optar por presentar la declaración general o por la liquidación opcional según se explica en el apartado RESUMEN: No están obligados a declarar los contribuyentes que tengan unos rendimientos brutos del trabajo (sueldos, pensiones, etc.), sujetos y no exentos, inferiores a ,00 euros y rendimientos brutos de capital y ganancias patrimoniales inferiores a 1.600,00 euros. Tampoco estarán obligados a declarar los contribuyentes con rendimientos brutos del trabajo comprendidos entre ,00 y ,00 euros, siempre que no se encuentren en unas determinadas situaciones reguladas reglamentariamente (situaciones en que las rentas no han sido objeto de retención o habiendo sido objeto de retención, el tipo de retención aplicado no se ajuste a la cuota del impuesto a pagar, etc.), y unos rendimientos brutos de capital y ganancias patrimoniales, incluidos en ambos casos los exentos, inferiores a 1.600,00 euros anuales. No obstante, pueden presentar declaración, sin estar obligados a ello, aquellos contribuyentes que deseen, si procede, que les devuelvan las cantidades retenidas o ingresadas a cuenta. 1.3 Quién está obligado a declarar? Están obligados a presentar la declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas los contribuyentes que hayan tenido su residencia habitual 1 en Gipuzkoa durante el año 2012, y que a lo largo de este año hayan obtenido rentas sujetas al impuesto. Si las personas integradas en una unidad familiar 2 tienen su residencia habitual en territorios distintos y eligen presentar la declaración conjunta 3, deberán hacerlo en la Diputación Foral de Gipuzkoa cuando tenga su residencia habitual en este territorio el miembro de la unidad familiar con mayor base liquidable, de acuerdo con las reglas de individualización del impuesto. Asimismo, deben declarar determinados contribuyentes a pesar de no tener su residencia habitual en Gipuzkoa. Se trata de personas de nacionalidad española, su cónyuge no separado legalmente o hijos menores de edad, que habiendo estado sometidos a la normativa tributaria guipuzcoana de este impuesto, pase a tener su residencia habitual en el extranjero, por su condición de: Miembros de misiones diplomáticas españolas, comprendiendo tanto al Jefe de la misión como a los miembros del personal diplomático, administrativo, técnico o de servicios. Miembros de las oficinas consulares españolas, comprendiendo tanto al Jefe de las mismas como a los funcionarios o personal de servicios adscritos. No estarán 1 Véase, dentro de este mismo capítulo, el apartado 1.4. correspondiente a la residencia habitual. 2 Véase, dentro de este mismo capítulo, el apartado 1.5. en el que se define la unidad familiar. 3 Véase, dentro de este mismo capítulo, el apartado 1.8. donde se explican los dos tipos de tributación, individual y conjunta. 20 Diputación Foral de Gipuzkoa19 Introducción obligados a declarar, sin embargo, ni los vicecónsules honorarios ni los agentes consulares honorarios ni el personal que dependa de ellos. Titulares de cargo o empleo oficial del Estado Español como miembros de las delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales, o que formen parte de delegaciones o misiones de observadores en el extranjero. Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carácter diplomático o consular. Funcionarios o personal laboral al servicio de la Administración Pública Vasca destinados en las delegaciones del País Vasco en el extranjero. No obstante, hay dos excepciones para estos supuestos, y, por tanto, no están obligados a declarar: Los que no sean funcionarios públicos en activo o titulares de cargo o empleo oficial, y tengan su residencia habitual en el extranjero desde antes de adquirir las condiciones enumeradas anteriormente. Los cónyuges no separados legalmente o los hijos menores de edad, cuando tengan su residencia habitual en el extranjero desde antes de que el cónyuge sea el padre o la madre haya adquirido dichas condiciones. Cuando no puedan aplicarse las normas específicas derivadas de los tratados internacionales en los que España sea parte, no deberán declarar, de forma recíproca, los nacionales extranjeros que tengan su residencia habitual en Gipuzkoa como consecuencia de alguna de las condiciones indicadas anteriormente. 1.4 Qué se entiende por residencia habitual? Se entiende que un contribuyente que reside en territorio español tiene su residencia habitual en el Territorio Histórico de Gipuzkoa aplicando los siguientes criterios: Criterio de permanencia: cuando permaneciendo en el País Vasco más días del periodo impositivo, el número de días que permanezca en Gipuzkoa sea superior al de días que permanezca en cada uno de los otros dos Territorios Históricos del País Vasco. Es el caso, por ejemplo, de una persona física que durante el año 2012 haya residido en Madrid durante 5 meses (152 días), 4 meses (122 días) en San Sebastián, y 3 meses (92 días) en Bilbao. A pesar de ser en Madrid donde ha permanecido más días (152) si sumamos los que ha pasado en el País Vasco (214), vemos que a este contribuyente hay que aplicarle la normativa del País Vasco. En un segundo paso, podemos comprobar que es Gipuzkoa el territorio en el que más tiempo ha permanecido (122 días frente a 92 en Bizkaia). Por tanto, este contribuyente tendrá su residencia fiscal en San Sebastián y tributará a la Diputación Foral de Gipuzkoa. Criterio del principal centro de intereses: cuando tenga en Gipuzkoa su principal centro de intereses, es decir, cuando en este territorio haya obtenido la mayor parte de la base imponible del impuesto, determinada por los siguientes componentes de renta: - Rendimientos del trabajo. - Rendimientos del capital inmobiliario. - Ganancias patrimoniales derivadas de bienes inmuebles. - Rendimientos de actividades económicas. Es el caso, por ejemplo, de un contribuyente que durante el año 2012 ha residido 152 días en Madrid, 107 en Gipuzkoa y otros 107 en Bizkaia. En esta ocasión el primer criterio (la permanencia) no es suficiente para determinar su residencia habitual, aunque sí sabemos que ésta se encuentra en el País Vasco. Debemos analizar dónde está su principal centro de intereses (en Gipuzkoa o Bizkaia) para saber a cuál de las dos haciendas forales tiene que tributar. Criterio de última residencia: cuando esté en Gipuzkoa su última residencia declarada en este impuesto. El criterio segundo se aplicará cuando conforme al primero no haya sido posible determinar la residencia habitual en ningún territorio, común o foral. El criterio tercero se aplicará cuando no haya sido posible determinar la residencia habitual en ninguno de los territorios, común o foral, tras la aplicación de los criterios primero y segundo. Se prevén dos supuestos de presunción de residencia habitual, basados en dos vínculos: el vínculo económico y el vínculo familiar. Vínculo económico Para determinar la residencia habitual de un contribuyente en el País Vasco mediante este criterio económico deberán cumplirse estas tres condiciones: Que resida en territorio español. Que esté ausente del territorio español más de 183 días durante el año natural. Que sea en el País Vasco donde se encuentre el núcleo principal o la base de sus actividades empresariales o profesionales o de sus intereses económicos. Se considera, a su vez, que esta misma persona física reside en Gipuzkoa cuando sea en este territorio donde se encuentre el núcleo principal o la base de sus actividades empresariales o profesionales o de sus intereses económicos. Vínculo familiar Cuando se presuma que una persona física es residente en territorio español, por tener su residencia habitual en Gipuzkoa su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que de ella dependan, se considerará que tiene su residencia habitual en dicho territorio. Esta presunción admite prueba en contrario. Cuando se cambie de residencia habitual se tendrán en cuenta los siguientes criterios: Los contribuyentes que residan en Gipuzkoa y que cambien su residencia habitual a otro territorio, foral o del Estado, o aquellos que teniendo su residencia habitual en otro territorio, foral o del Estado, pasen a tener su residencia habitual en Gipuzkoa, cumplimentarán sus obligaciones tributarias donde tengan su nueva residencia, cuando ésta actúe como punto de conexión. No producen efectos los cambios de residencia cuyo objetivo principal sea pagar menos en la declaración, salvo que el contribuyente viva de manera continuada durante, al menos, tres años en su nueva residencia. Por tanto, y siempre que esta condición no se cumpla (permanencia ininterrumpida por más de tres años) se considera que no ha existido cambio de residencia cuando concurran las siguientes circunstancias: Diputación Foral de Gipuzkoa 2120 Introducción - Que la base imponible del año en el que se cambia de residencia o la del siguiente sea superior, al menos, en un 50% a la del año anterior al cambio. Las personas físicas integradas en una unidad familiar que hubieran tributado de forma diferente (individual o conjunta) en esos años, para realizar esta comparación de bases considerará la misma forma de tributación aplicando, en su caso, las normas de individualización correspondientes. - Que se pague menos el año del cambio que lo que habría que haber pagado de acuerdo con la normativa correspondiente a la residencia anterior. - Que se vuelva a tener la residencia habitual en el mismo territorio en el que se tenía la residencia habitual en el momento del cambio. Si se considera que no ha habido cambio de residencia, los contribuyentes deben presentar sus declaraciones ante la Administración Tributaria de su residencia habitual. En este caso tendrán que pagar los intereses de demora. Tampoco se considera como cambio de residencia acreditar la nueva residencia fiscal en un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal. Es decir, se consideran contribuyentes de este impuesto las personas físicas de nacionalidad española que, tras haber estado sometidos a la normativa tributaria guipuzcoana, acrediten su nueva residencia fiscal en uno de estos paraísos fiscales. Esta regla se aplica en el periodo impositivo en el que se cambie de residencia y durante los cuatro periodos siguientes. 1.5 Qué es la unidad familiar? Para establecer quiénes forman la unidad familiar se analizará cuál es la situación familiar el 31 de diciembre del año sobre el que haya que declarar. Existen dos únicas modalidades de unidad familiar: La integrada por los cónyuges no separados legalmente, así como los miembros de la pareja de hecho constituida con arreglo a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, reguladora de las parejas de hecho y, si los hay, los hijos menores y/o los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. ATENCIÓN: Se exceptúan los hijos menores de edad que vivan independientemente de sus padres con el consentimiento de éstos. Cuando los cónyuges estén separados legalmente, cuando no exista vínculo matrimonial o cuando no exista pareja de hecho constituida conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, reguladora de las parejas de hecho, así como en los casos de existencia de resolución judicial al efecto, se considera unidad familiar la formada por un progenitor y todos los hijos que reúnan los requisitos a que se refiere el apartado anterior, independientemente de con quien convivan. El otro progenitor, en el supuesto de existir, no formará parte de dicha unidad familiar. A los efectos de constituir unidad familiar, la totalidad de los hijos se atribuirá a uno solo de los padres, según acuerdo de ambos. Si no constare dicho acuerdo, constituirá unidad familiar el progenitor con la totalidad de los hijos cuyo cuidado tenga atribuido de forma exclusiva en virtud de resolución judicial. En este supuesto, podrán existir dos unidades familiares y cada unidad familiar estará constituida por el progenitor y los hijos cuyo cuidado tenga atribuido judicialmente de forma exclusiva. En este caso para constituir unidad familiar se precisará tener atribuido judicialmente el cuidado de algún hijo. ATENCIÓN: Nadie puede formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. 1.6 Qué hay que declarar? El contribuyente debe declarar: Los rendimientos del trabajo (sueldos, pensiones, etc.). Los rendimientos del capital (mobiliario e inmobiliario). Los rendimientos de las actividades económicas. Las ganancias y pérdidas patrimoniales. Las imputaciones de renta que se establecen en la normativa del impuesto. 1.7 Qué no hay que declarar? En el ejercicio 2012 las siguientes rentas están exentas del impuesto, y, por tanto, no tienen que incluirse en la declaración: 1. Las prestaciones públicas por actos de terrorismo. 2. Las prestaciones reconocidas por la Seguridad Social o por entidad que la sustituya por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez, así como las prestaciones por incapacidad permanente total percibidas por mayores de 55 años. ATENCIÓN: En caso de percibir prestaciones por incapacidad permanente total de mayores de 55 años, éstas NO estarán exentas cuando se perciban otros rendimientos de trabajo diferentes a pensiones o prestaciones de la Seguridad Social, de planes de pensiones, de planes de previsión asegurados, de entidades de previsión social voluntaria y de seguros colectivos, o de actividades económicas. A estos efectos, no se consideran rendimientos de trabajo las retribuciones, dinerarias o en especie, de carácter simbólico percibidas por los servicios prestados con anterioridad que no excedan de 600 euros anuales. No obstante cuando las prestaciones se perciban en forma periódica, las prestaciones por invalidez están siempre exentas en el periodo impositivo en que se perciban por primera vez. En este punto se incluyen también las prestaciones por situaciones idénticas a las mencionadas en el párrafo anterior, reconocidas a: Los profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, por las mutualidades de previsión social que actúen como alternativa al régimen especial de la Seguridad Social mencionado. Los socios cooperativistas, por las entidades de previsión social voluntaria. ATENCIÓN: Hay que tener en cuenta que la cantidad que no hay que declarar por este concepto nunca podrá ser superior a la que hubiesen podido percibir estos profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos o socios cooperativistas en caso de recibir la pensión de la Seguridad Social. El exceso tributará como rendimiento del trabajo, entendiéndose producido, 22 Diputación Foral de Gipuzkoa Mostrar más
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References: resolución 
 resolución 
 Artículo 13
 Real Decreto 
 Artículo 13
 REAL DECRETO 
 artículo 13

Artículo 7
 artículo7