Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0111-kdib3-2-4012-299-2018-1-asz
Timestamp: 2019-03-22 04:14:52+00:00

Document:
♦ › Usługi › 0111-KDIB3-2.4012.299.2018.1.ASZ
Zwolnienie od podatku VAT usług opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawy towarów i świadczenia usług ściśle związanych z półkolonią
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawy towarów i świadczenia usług ściśle związanych z półkolonią – jest prawidłowe.
W dniu 20 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawy towarów i świadczenia usług ściśle związanych z półkolonią.
Miasto jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Od dnia 1 stycznia 2017 r. rozlicza podatek VAT łącznie ze wszystkimi miejskimi jednostkami budżetowymi. Wśród tych jednostek są jednostki budżetowe powołane w celu realizacji zadania własnego gminy, określonego w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1591, z późn. zm.), tj. edukacji publicznej. Są to szkoły podstawowe i gimnazja. Szkoły, będące jednostkami budżetowymi Miasta, organizują:
wypoczynek dzieci i młodzieży, pobierając przy tym opłaty od rodziców uczniów – uczestników wypoczynku, od stowarzyszeń i prywatnych firm finansujących wypoczynek dzieci i młodzieży;
oglądanie widowisk artystycznych i uczestnictwo dzieci i młodzieży w nauce pływania, pokrywając ceny biletów wstępu wpłatami dokonywanymi przez rodziców;
Miejski Zespół Szkół Nr X w G. jest oświatową samorządową jednostką budżetową Miasta, której działalność opiera się o przepisy ustawy o systemie oświaty i prawa oświatowego. Szkoła zamierza zorganizować opiekę i wypoczynek dla dzieci i młodzieży szkolnej w okresie wakacji w formie półkolonii.
Półkolonia organizowana będzie w okresie wolnym od nauki jako kilkudniowy turnus bez noclegu. Dzieci codziennie będą przekazywane przez rodziców, opiekunów pod opiekę Szkoły na kilkugodzinne zajęcia, po czym odbierane będą przez rodziców, opiekunów. Dzieci przez cały czas trwania przebywać będą pod opieką wychowawców zatrudnionych na umowę zlecenia, którzy spełniają wymogi stawiane wychowawcom i są pracownikami Szkoły. Z tytułu uczestnictwa w półkolonii rodzice będą uiszczać opłatę za udział, a Szkoła zapewnia dzieciom należytą opiekę. Z wpłat pokrywane będą koszty wynagrodzeń wychowawców i kierownika półkolonii oraz atrakcje przewidziane w programie półkolonii, posiłki, wyjścia do kina, na basen itp. Zarówno posiłki, bilety do kina czy też przejazdy wynajętym na ten cel autokarem szkoła nabywa od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści uczestników półkolonii. Towary i usługi nabywane przez szkołę od innych podmiotów są niezbędne do wykonania usługi podstawowej – organizacji półkolonii. Szkoła wyda stosowne ogłoszenie o organizacji półkolonii, terminie i wysokości odpłatności za pobyt na półkolonii, oferując udział w półkolonii uczniom swojej Szkoły. Rodzice zgłaszają dzieci oraz wpłacają opłatę na konto Szkoły. Kalkulacja kosztów organizacji półkolonii nie przewiduje uzyskania żadnych zysków dla szkoły. Odpłatność rodziców pokryje koszty zakupu towarów i usług od innych podatników oraz koszty wynagrodzenia wychowawców, którzy są nauczycielami Szkoły. Uzyskane dochody pokryją koszty półkolonii.
Wszystkie usługi świadczone przez szkołę w ramach usługi organizowania półkolonii stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty zgodnie z art. 92a ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2016 r., poz.1943 ze zm.) oraz rozporządzeniu stanowiącym wykonanie art. 92a ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania). Ponadto w myśl art. 92c ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, organizatorami wypoczynku mogą być szkoły.
Dzieci przez cały czas trwania zajęć przebywać będą pod opieką wychowawców. Szkoła zapewni należytą opiekę, zajęcia psychoedukacyjne i profilaktyczne przewidziane w programie oraz posiłki. Zajęcia edukacyjne związane z umiejętnością współżycia w grupie, odpowiedzialności i profilaktyczne przewidziane w programie półkolonii są ściśle związane z usługą organizacji półkolonii. Podstawowym celem półkolonii jest nauka i wypoczynek.
W ramach organizowania półkolonii szkoła świadczy usługi we własnym zakresie polegające na zorganizowaniu i prowadzeniu zajęć edukacyjnych i opieki nad dziećmi. Szkoła będzie świadczyła usługi wychowawcze i edukacyjne na podstawie przygotowanego i zatwierdzonego przez kierownika półkolonii programu zajęć.
Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży szkoła dokona zgłoszenia zamiaru zorganizowania wypoczynku dla własnych uczniów Kuratorowi Oświaty z zachowaniem wymaganego terminu. Półkolonia dla dzieci, która zostanie zgłoszona kuratorowi oświaty będzie podlegała nadzorowi i kontroli przez kuratorium.
Czy opisane usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle związane z półkolonią w szkole dla dzieci zorganizowaną na podstawie przepisów o systemie oświaty, mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 litera a ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą w ramach organizacji półkolonii dla uczniów szkoły, będą korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wszystkie usługi świadczone przez szkołę w ramach usługi organizowania półkolonii stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty zgodnie z art. 92a ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty oraz rozporządzeniu stanowiącym wykonanie art. 92a ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (Dz. U. z 2016 r. poz. 452).
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z treści wniosku wynika, że Miejski Zespół Szkół Nr X jest oświatową samorządową jednostką budżetową Miasta, której działalność opiera się o przepisy ustawy o systemie oświaty i prawa oświatowego. Szkoła zamierza zorganizować opiekę i wypoczynek dla dzieci i młodzieży szkolnej w okresie wakacji w formie półkolonii. Półkolonia organizowana będzie w okresie wolnym od nauki jako kilkudniowy turnus bez noclegu. Dzieci codziennie będą przekazywane przez rodziców, opiekunów pod opiekę Szkoły na kilkugodzinne zajęcia, po czym odbierane będą przez rodziców, opiekunów. Dzieci przez cały czas trwania przebywać będą pod opieką wychowawców zatrudnionych na umowę zlecenia, którzy spełniają wymogi stawiane wychowawcom i są pracownikami Szkoły. Z tytułu uczestnictwa w półkolonii rodzice będą uiszczać opłatę za udział, a Szkoła zapewnia dzieciom należytą opiekę. Z wpłat pokrywane będą koszty wynagrodzeń wychowawców i kierownika półkolonii oraz atrakcje przewidziane w programie półkolonii, posiłki, wyjścia do kina, na basen itp.
Analiza treści przywołanych wyżej orzeczeń prowadzi więc do sformułowania poglądu, że świadczenie złożone (kompleksowe) będzie mieć miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy będzie miała charakter świadczenia podstawowego i świadczenia pomocniczego (lub świadczeń pomocniczych), a zatem takich, które umożliwiają skorzystanie (względnie lepsze skorzystanie) ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można, bez popadania w sztuczność, rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być raczej traktowane jako dwa niezależnie opodatkowane świadczenia. Każda ze spraw odwołujących się w swej ocenie prawnej do tak sformułowanego określenia świadczenia kompleksowego winna zatem być oceniana odrębnie przy uwzględnieniu jej przeznaczenia gospodarczego.
Zatem należy uznać, że Wnioskodawca wykonuje kompletną usługę, której będzie dotyczyć umowa zawarta z usługobiorcą i za taką usługę będzie ustalona opłata.
W dalszej kolejności należy rozstrzygnąć wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych ww. usług tj. organizacji półkolonii na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.
Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W świetle powyższego uregulowania należy stwierdzić, że jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.
Określając krąg usług objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT, ustawodawca odwołał się do ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2018 r. poz. 996 z późn. zm.). Katalog podmiotów objętych ustawą Prawo oświatowe został wymieniony w art. 2 tej ustawy i obejmuje szkoły m.in. podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami przedszkolnymi, integracyjnymi, specjalnymi, przysposabiającymi do pracy, dwujęzycznymi, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe i mistrzostwa sportowego (art. 2 pkt 2 lit. a ustawy Prawo oświatowe) oraz ponadpodstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, specjalnymi, dwujęzycznymi, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze, leśne, morskie, żeglugi śródlądowej oraz rybołówstwa (art. 2 pkt 2 lit. b ustawy).
Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2017 r., poz. 2198 z późn. zm.), ilekroć w art. 92b-92t i art. 96a jest mowa o wypoczynku, należy przez to rozumieć wypoczynek organizowany dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych lub regeneracji sił fizycznych i psychicznych, połączony ze szkoleniem lub pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży, trwający nieprzerwanie co najmniej 2 dni, w czasie ferii letnich i zimowych oraz wiosennej i zimowej przerwy świątecznej, w kraju lub za granicą, w szczególności w formie kolonii, półkolonii, zimowiska, obozu i biwaku.
Organizatorami wypoczynku mogą być szkoły i placówki (art. 92c ust. 1 pkt 1 ustawy o systemie oświaty).
W myśl art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty, organizator wypoczynku jest obowiązany zgłosić kuratorowi oświaty właściwemu ze względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania organizatora wypoczynku zamiar zorganizowania wypoczynku, z zastrzeżeniem art. 92e ust. 1.
Zgłoszeniu, o którym mowa w art. 92d ust. 1, nie podlega zamiar zorganizowania wypoczynku przez szkołę lub placówkę, trwającego do 3 dni. Dyrektor szkoły lub placówki zawiadamia organ prowadzący oraz organ sprawujący nadzór pedagogiczny o zamiarze zorganizowania wypoczynku, o którym mowa w ust. 1, przekazując tym organom kartę wypoczynku, z wyjątkiem listy, o której mowa w ust. 4 pkt 9 (art. 92e ust. 1 i 2 ustawy o systemie oświaty).
W myśl art. 92t pkt 1 ustawy o systemie oświaty, minister właściwy do spraw oświaty i wychowania określi, w drodze rozporządzenia termin złożenia zgłoszenia wypoczynku, o którym mowa w art. 92d ust. 1, jego formę, dokumenty dołączane do zgłoszenia oraz wzór tego zgłoszenia, mając na uwadze potrzebę prawidłowego realizowania przez kuratora oświaty obowiązków związanych z umieszczeniem zgłoszenia wypoczynku w bazie wypoczynku.
Analizując powołane wyżej regulacje prawne należy zauważyć, że zwolnienie od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT, ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, zatem warunkiem jego zastosowania jest to, by dany podmiot wykonywał usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą w formach i na zasadach określonych w odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach prawo oświatowe.
Jak wyraźnie wskazano we wniosku – organizatorem wypoczynku półkolonii będzie szkoła działająca na terenie Gminy.
W świetle zacytowanych powyżej przepisów o ustawy prawo oświatowe, Wnioskodawca spełnia przesłankę podmiotową, o której mowa art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT, pozwalającą na zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług dla świadczonych przez niego usług.
Jednakże, jak wyżej wskazano, dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT, oprócz przesłanki podmiotowej, konieczne jest również spełnienie przesłanki przedmiotowej.
W opisie sprawy jednoznacznie wskazano, że wszystkie usługi świadczone przez szkołę w ramach usługi organizowania półkolonii stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty.
Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży szkoła dokona zgłoszenia zamiaru zorganizowania wypoczynku.
Zatem należy uznać, że Gmina świadcząc za pośrednictwem szkoły opisane we wniosku usługi organizacji wypoczynku w postaci półkolonii, (w tym posiłki, wyjścia do kina, na basen), wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach ustawy o systemie oświaty spełnia przesłankę przedmiotową, o której mowa art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy i obowiązujący w tym zakresie stan prawny stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca – organizując przez swoją szkołę półkolonie dla dzieci i młodzieży uczęszczających do tej szkoły – spełnia wymagania przewidziane w ww. rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej w zakresie form i zasad tego wypoczynku, to organizowane przez Wnioskodawcę, w oparciu o ww. rozporządzenie, półkolonie dla dzieci i młodzieży, które będą przez niego zgłaszane i ich realizacja będzie podlegała kontroli przez kuratorium, będą zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.
Zatem usługa organizacji przez Gminę za pośrednictwem szkoły półkolonii dla dzieci i młodzieży będących uczniami tej szkoły, a także dostawa towarów i świadczenie usług ściśle związanych z półkolonią, będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.
0111-KDIB3-2.4012.299.2018.1.ASZ

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 92
 art. 92
 art. 92
 art. 43
 art. 43
 art. 92
 art. 92
 art. 5
 art. 43
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 92
 art. 92
 art. 96
 art. 92
 art. 92
 art. 92
 art. 92
 art. 92
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43