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Timestamp: 2020-02-26 14:41:49+00:00

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BFH, 29.01.1992 - II R 41/89 - dejure.org
BFH, 29.01.1992 - II R 41/89
https://dejure.org/1992,2794
BFH, 29.01.1992 - II R 41/89 (https://dejure.org/1992,2794)
BFH, Entscheidung vom 29.01.1992 - II R 41/89 (https://dejure.org/1992,2794)
BFH, Entscheidung vom 29. Januar 1992 - II R 41/89 (https://dejure.org/1992,2794)
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GrEStG 1940 § 1 Abs. 1 Nr. 1, § 3 Nr. 2 Sätze 1 und 2, § 10 (= GrEStG 1983 § 1 Abs. 1 Nr. 1, § 3 Nr. 2 Sätze 1 und 2, § 8); ErbStG 1974 § 25 Abs. 1; BewG § 16, § 17 Abs. 3 Satz 2
Vermeidung einer doppelten Belastung - Grundstücksschenkungen - Auflage einer Nießbrauchsbestellung - Wertermittlung
Verfassungskonforme Auslegung von § 3 Nr. 2 Satz 2 GrEStG 1940
§ 3 GrEStG
Grunderwerbsteuer; Grundstücksschenkung
BFHE 167, 189
BB 1992, 769
BB 1992, 847
DB 1992, 1027
BStBl II 1992, 420
BFH, 20.11.2013 - II R 38/12
a) Eine Schenkung unter einer Auflage (§ 525 Abs. 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs --BGB--) in diesem Sinn liegt vor, wenn die Leistung des Beschenkten nicht für die Zuwendung, sondern auf der Grundlage und aus dem Wert der Zuwendung erfolgen soll (Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 29. Januar 1992 II R 41/89, BFHE 167, 189, BStBl II 1992, 420).
Bereits das BVerfG und der BFH hätten mit Beschlüssen bzw. Urteilen vom 15.05.1984 1 BvR 464/81, 1 BvR 427/82, 1 BvR 440/82 1 BvR 605/81 und vom 29.01.1992 II R 41/89 sowie vom 07.09.1994 II R 99/91 entschieden, dass der Differenzbetrag zwischen der grunderwerbsteuerlichen und der schenkungsteuerlichen Berechnung des Werts einer Auflage nicht der Grunderwerbsteuer unterliege, um eine Doppelbelastung mit Schenkung- und Grunderwerbsteuer auszuschließen.
Gleiches ergibt sich aus den BFH-Urteilen vom 29.01.1992 II R 41/89 (BStBl. II 1992, 420) sowie vom 07.09.1994 II R 99/91 (…BFH/NV 1995, 433): Zwar hatte der BFH dort entschieden, dass Grunderwerbsteuer auch nicht teilweise anfällt hinsichtlich des Differenzbetrages zwischen dem bei der Schenkungsteuer und dem bei der Grunderwerbsteuer maßgeblichen Wert, er begründete jedoch in der Entscheidung zur Grunderwerbsteuerfreiheit, dass das, was dem Grunde nach die Schenkungsteuer nicht zu mindern vermag, auch nicht zum Anfall von Grunderwerbsteuer führen kann; es habe keinen solchen Wertanteil gegeben, der noch nicht Gegenstand der Schenkungsteuer gewesen sei.
FG Niedersachsen, 07.03.2012 - 7 K 105/11
Grundstücksschenkung unter Auflage: Berücksichtigung eines Wohnrechts gem. § 3 …
Die Vorschrift des § 3 Nr. 2 GrEStG soll eine Doppelbelastung einer Grundstücksübertragung mit Erbschafts- bzw. Schenkungssteuer einerseits und Grunderwerbsteuer andererseits vermeiden (Urteil des Bundesfinanzhofs -BFH- vom 13. September 2006 II R 37/05, BStBl. II 2007, 59; vom 29. Januar 1992 II R 41/89, BStBl. II 1992, 420;… Meßbacher-Hönsch in Boruttau, GrEStG, 17. Auflage 2011, § 3 Rz. 98).
Dem folgend hatte der BFH zur Vorgängervorschrift entschieden, dass § 3 Nr. 2 Satz 2 GrEStG verfassungskonform einschränkend dahin auszulegen ist, dass zur Vermeidung einer doppelten steuerrechtlichen Erfassung bei (auflagen-) belastet erworbenen Vermögen im Ausmaß der Belastung neben der Schenkungsteuer keine Grunderwerbsteuer zu erheben ist (BFH-Urteil vom 29. Januar 1992 II R 41/89, BStBl. II 1992, 420).
BFH, 07.09.1994 - II R 99/91
Wie der erkennende Senat bereits in seinem Urteil vom 29. Januar 1992 II R 41/89 (BFHE 167, 189, BStBl II 1992, 420) entschieden hat, ist § 3 Nr. 2 Satz 2 GrEStG verfassungskonform einschränkend dahin auszulegen, daß zur Vermeidung einer doppelten steuerrechtlichen Erfassung bei (auflagen-)belastet erworbenem Vermögen im Ausmaß der Belastung neben der Schenkungsteuer keine Grunderwerbsteuer zu erheben ist (vgl. auch Beschluß des Bundesverfassungsgerichts -- BVerfG -- vom 15. Mai 1984 1 BvR 464/81 u. a., BStBl II 1984, 608).
Denn soweit bei einer Schenkung unter Auflage wegen der in § 25 Abs. 1 Satz 1 ErbStG enthaltenen Regelung der volle Wert des zugewendeten Gegenstands erbschaftsteuerrechtlich als Bereicherung anzusehen ist, kann es bezüglich der Auflage keinen Wertanteil geben, der noch nicht Gegenstand der Schenkung steuer ist (Senatsurteil in BFHE 167, 189, BStBl II 1992, 420, 421, rechte Spalte).
Diese Befreiung "dem Grunde nach" müsse nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs - BFH - (Urteil vom 29. Januar 1992 - II R 41/89, Bundessteuerblatt II 1992, 420) auch erhalten bleiben, wenn sie ein belastetes Grundstück erhalte.
BFH vom 29. Januar 1992 ( II R 41/89, a.a.O.) berufen, denn dort hat der BFH einen Fall entschieden, bei dem es um eine sogenannte Nutzungs- oder Duldungsauflage (Nießbrauch) gegangen ist.
FG Hessen, 18.05.2015 - 1 K 119/15
Nicht ausgeübtes Wohnrecht als bereicherungsmindernde Auflage i.S. von § 10 …
Bei der im Streitfall vereinbarten dinglichen Wohnrecht im Sinne des § 1093 BGB handelt es sich um eine sogenannte Duldungsauflage, da der Kläger als Bedachter zwar um das Eigentum am dem übergegangenen Miteigentumsanteil bereichert wurde, gleichzeitig aber verpflichtet war, dem Zuwendenden eine beschränkt persönliche Dienstbarkeit am Zuwendungsgegenstand zu bestellen (vgl. BFH-Urteile vom 29. Januar 1992 II R 41/89, BFHE 167, 189 , BStBl II 1992, 420 und vom 13. April 2011 II R 27/09, BFHE 233, 174, BStBl II 2011, 730).

References: § 1
 § 3
 § 10
 § 1
 § 3
 § 8
 § 25
 § 16
 § 17
 § 3

§ 3
 § 3
 § 3
 § 3
 § 3
 § 3
 § 25
 § 10
 § 1093