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Timestamp: 2018-12-10 14:01:12+00:00

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mx, c=MX Fecha: 2010.05.31 09:21:29 -06'00'
FACULTAD DE CONTADURIA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS TESIS: EL ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO QUE PARA OBTENER EL GRADO DE LICENCIADO EN CONTADURIA PRESENTA: ALONSO ALARCON CORTES
DIRECTOR DE TESIS: C.P.C JORGE OCHOA LEON
MORELIA MICH., ENERO DE 2010
PAGINA INTRODUCCION……………………………………………………….... CAPITULO I………………………………………………………………. I.I GENERALIDADES, CONCEPTOS Y ANTECEDENTES………... I.II ASPECTO HISTORICO FISCAL DE LOS DIVIDENDOS……….. CAPITULO II……………………………………………………………… II.I CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION……………………….. II.II CAPITAL CONTABLE………………………………………………. CAPITULO III…………………………………………………………….. III.I CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA………………………….. III.II CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA REINVERTIDA………. CAPITULO IV…………………………………………………………….. IV.I DIVIDENDOS………………………………………………………... IV.I DIVIDENDOS GENERADOS POR LA ENJAJENACION DE ACCIONES…………………………………………………..……………. IV.II OBLIGACIONES DE LAS PM QUE DISTRIBUYEN DIVIDENDOS……………..………………………………………………. IV.III ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR LA DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS…………………………………….. IV.IV PERCEPCION DE DIVIDENDOS O UTILIDADES POR PF…. IV.V DIVIDENDOS FICTOS…………………………………………….. MODIFICACIONES DE ACUERDO A LA REFORMA 2010………... CONCLUSIONES………………………………………………………… BIBLIOGRAFIA 3 4 5 10 12 13 18 19 20 23 28 29
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El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO
Mediante el estudio practico del Impuesto Sobre la Renta por Dividendos en México, conoceremos las implicaciones que representa para las personas morales que efectúan el pago de sus impuestos conforme lo establece el régimen general de la Ley del impuesto Sobre la Renta; el pago de las ganancias que la entidad distribuye a sus socios o accionistas, a dichas ganancias se les conoce también como dividendos o utilidades.
La presente consta de cuatro apartados, en el primero se establecen los principales conceptos y antecedentes los cuales nos facilitaran el entendimiento de los capítulos posteriores y en especial del tema central que son los dividendos en México. En el segundo se contempla lo que es la Cuenta de Capital de Aportación de acuerdo al artículo 89 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; la cual constituye el valor actual de las cantidades aportadas por los socios. Dentro del mismo apartado también se hace mención a la Cuenta de Capital Contable, que representa todos los recursos con los que cuenta la entidad para la realización de sus fines. En el tercero se menciona lo que es la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta; el procedimiento para efectuar su actualización y como por medio de esta cuenta realizar el reparto de utilidades y no pagar impuestos por que en el pasado ya cubrieron el ISR. También se toca el tema de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida, el porcentaje de Impuesto Sobre la Renta que se difirió de acuerdo al año en el que se determino dicha cuenta y por el cual al momento de realizar el reparto la persona moral tendrá que pagar dicho impuesto. Y por último se hace mención de los dividendos que es el tema central del presente trabajo, en el cual se manejan las obligaciones de las Personas Morales que efectúan pagos de utilidades a los socios, los dividendos que se originan por la enajenación de acciones y la forma en que las Personas Físicas perciben dichos dividendos provenientes de la entidad que efectúo la distribución de estos.
CAPITULO I I.I GENERALIDADES ANTECEDENTES CONCEPTOS Y
I.II ASPECTO HISTORICO FISCAL DE LOS DIVIDENDOS
I.I Generalidades, Conceptos y Antecedentes
De acuerdo al tema a tratar que es el ISR sobre dividendos en México, es conveniente conocer a grandes rasgos algunos conceptos que se mencionaran con mucho énfasis, durante el desarrollo del tema antes mencionado, por lo cual a continuación se muestran los más sobresalientes:
A) Dividendo Es la cantidad que de las utilidades, créditos, amortización de capital, etc., el cual corresponde a los accionistas, cuando en asamblea de accionistas se ha acordado su distribución o reembolso correspondiente. B) Utilidad Provecho conveniencia o interés que se obtiene de una cosa; ganancia obtenida en una entidad, por el desarrollo de operaciones durante un periodo. C) Acción Son títulos de crédito nominativos o al portador que representan o no, las partes en que se divide el capital social de una sociedad mercantil de capital o mixta. Estos títulos acreditan a su poseedor la calidad de accionista de la empresa y lo hace sujeto a los derechos y obligaciones que ello conlleva. D) Parte Social Es cada una de las aportaciones en que se encuentra dividido el capital social de una sociedad de personas. E) Aportación de Capital Son las sumas entregadas o pagadas por el dueño o dueños de la empresa para que estas conformen el capital de la misma. F) Reducción de Capital Es la operación que consiste en disminuir el importe de capital de la entidad; por reembolso, distribución o aplicación de pérdidas.
G) Pérdida Es la disminución del patrimonio de una entidad, como resultado de sus operaciones realizadas durante un ejercicio fiscal.
y se deberán regir por las disposiciones relativas a valores literales. 6 . ya que son bienes que pueden trasladarse de un lugar a otro. reconoce las siguientes especies de sociedades mercantiles:       Sociedad en Nombre Colectivo Sociedad en Comandita Simple Sociedad de Responsabilidad Limitada Sociedad Anónima Sociedad en Comandita por Acciones Sociedad Cooperativa Cualquiera de las sociedades antes mencionadas a excepción de la Sociedad Cooperativa. la escritura constitutiva deberá contener. la manera en que se va a efectuar la distribución de las utilidades y perdidas entre los miembros de dicha sociedad. entre otros datos. podrán constituirse como sociedades de capital variable. pero algunos tendrán mayor decisión que otros al poseer mayor numero de acciones. I) ACCIONES El Código Civil del Distrito Federal señala que a las acciones. tal y como lo establece el artículo 111 de la Ley General de Sociedades Mercantiles. Las acciones en que se divide el capital social de una sociedad anónima se representan por títulos nominativos. siempre y cuando se cumpla con lo dispuesto en el articulo 117de la ley antes mencionada. De acuerdo con la fracción X del artículo 6º de la Ley General de Sociedades Mercantiles. tal y como lo establece el artículo 112. en lo que sea compatible con su naturaleza y no sea modificado por la presente ley.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO I H) El artículo 1º de la Ley General de Sociedades Mercantiles. Las acciones serán del mismo valor y por lo tanto conferirán los mismos derechos a los accionistas de la empresa. partes sociales o participaciones. se les debe dar el tratamiento de bienes muebles. Aunado a lo anterior en el contrato social podrá estipularse que el capital se divida en diversas clases de acciones con derechos especiales de acuerdo a la clase. aun cuando representen a bienes muebles. los cuales servirán para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de socio.
valor. por lo tanto son susceptibles a renunciar a su derecho a voto únicamente con la garantía de que el monto de los dividendos establecidos deberá de cubrírseles. No se podrán emitir nuevas acciones. en tanto que las precedentes no hayan sido íntegramente pagadas. pero podrá pactarse en el contrato social que una parte de las acciones solamente tengan derecho de voto en las asambleas extraordinarias que se realicen para tratar los asuntos comprendidos en las fracciones I. a personas que prestan sus servicios a la sociedad siempre y cuando este estipulado en el contrato social. inalienabilidad y demás condiciones particulares que les correspondan. Por otra parte establece la ley antes citada que solamente podrán ser liberadas las acciones cuyo valor este totalmente cubierto y aquellas que se entreguen a los accionistas según acuerdo de la asamblea general extraordinaria. La finalidad de las acciones de voto limitado es atraer a aquellos inversionistas a quienes su prioridad sea la de obtener una renta de su capital. Las sociedades anónimas no podrán adquirir sus 7 . Pueden emitirse acciones especiales.IV al VII del artículo 182.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO I El artículo 113 establece que cada acción solamente tendrá derecho a un voto. también suelen llamarse acciones preferentes. Por lo tanto no podrán otorgarse dividendos a las acciones ordinarias sin que antes se pague a las de voto limitado un dividendo del cinco por ciento. Los títulos de las acciones o los certificados provisionales podrán amparar una o varias acciones. los certificados provisionales también podrán contar con cupones. estos llevaran adheridos cupones. II . las cuales deberán haber sido reconocidas con anterioridad en los estados financieros aprobados por la asamblea de accionistas. Cabe mencionar que la distribución de las utilidades y del capital social se hará en proporción al importe exhibido de las acciones. sin que tengan capacidad técnica o bien el tiempo disponible para intervenir en la toma de decisiones de la sociedad. este se cubrirá en los años posteriores siguiendo lo establecido anteriormente. así como también la capitalización de las utilidades retenidas o de las reservas de valuación o revaluación. En las acciones deberá figurar la norma respecto de la forma. los cuales se desprenderán del titulo y se entregaran a la sociedad cuando reciban la contraprestación del pago de dividendos o intereses. como resultado de capitalizar las primas sobre acciones o de otras aportaciones previas de los accionistas. En el caso de que en algún ejercicio no haya dividendos o sean inferiores al cinco por ciento.
domicilio y duración de la sociedad. los cuales representan las acciones deberán estar en un plazo máximo de un año a partir de la fecha del contrato social. este deberá anotarse en el titulo de la acción. En el supuesto de que la transmisión se lleva a cabo por medio de un endoso. nacionalidad y domicilio del accionista. El importe del capital social.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO I propias acciones. Sin embargo la transmisión de las acciones solo se podrá llevar a acabo con la autorización del consejo de administración. La denominación. La sociedad podrá vender las acciones dentro de los tres meses posteriores a la fecha en que legalmente puedan disponer de estas. salvo por adjudicación judicial. el número total y el valor nominal de las acciones. Los títulos que amparen las acciones o los certificados provisionales deberán contener:   El nombre. se tendrán que expedir certificados provisionales que amparen el capital social aportado por el accionista. cuando lo realizan los consejeros o directores de una institución de seguros. no podrán estar representadas en las asambleas de accionistas. en pago de créditos de la sociedad como lo contempla el artículo 134.  La fecha en que se constituyo la sociedad y los datos de su inscripción en Registro Público de Comercio. el cual contempla una sanción con multa y prisión hasta de seis años. El reparto indebido de utilidades es un delito en nuestra legislación. pero también se podrá negar la autorización designando un comprador de las acciones al precio que se encuentren en el mercado.  La sociedad deberá inscribir en dicho registro las transmisiones que se efectúen. mientras no estén los títulos. Las emisión de títulos. si no lo hicieren en ese plazo. y en el momento en que se posean los títulos deberán canjearse por los certificados provisionales. El artículo 118 contempla que cuando en las acciones se establece el plazo en que deban pagarse las exhibiciones y el monto de estas no se cubriera. 8 . Mientras pertenezcan las acciones a la sociedad. las acciones quedaran extinguidas y se procederá a la reducción de capital. podrá exigirse la exhibición vía judicial o la enajenación de las acciones a otro postor que las cubra. A los socios los cuales recibieron los dividendos se les otorgara un plazo de 30 días para la devolución de las utilidades que percibieron indebidamente.
si este lo reclamare dentro del plazo de un año posterior a la fecha de la venta. las acciones amortizadas tendrán que ser designadas por sorteo ante notario o corredor titulado. no se hubiera iniciado la reclamación judicial o no hubiera sido posible enajenar las acciones en un precio que cubra el valor de la exhibición. Si se enajenan las acciones.  La adquisición de acciones para amortizarlas se hará en bolsa. se deberán cubrir los gastos de la venta y los intereses legales sobre el monto de la exhibición.  Solo podrán amortizarse las acciones que estén cubiertas en su totalidad. por lo menos treinta días antes de la fecha señalada para el pago. J) REEMBOLSO DE CAPITAL SOCIAL El artículo 135 de la ley menciona que en el caso de la reducción del capital social mediante el reembolso a los accionistas. Si en el plazo de un mes posterior a la fecha en la que debió haberse efectuado el pago de la exhibición.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO I Si se decreta una exhibición cuyo plazo o importe no este estipulado en las acciones. El remanente deberá entregarse al anterior accionista. este procedimiento deberá llevarse a cabo mediante corredor titulado y por lo tanto se expedirán nuevos títulos o certificados provisionales que sustituyan a los anteriores. Transcurrido el plazo sin que se haya verificado la exhibición. 9 . estipula que para la amortización de acciones con utilidades repartibles. Por otra parte el artículo 136. El resultado del sorteo tendrá que publicarse por una sola ocasión en el periódico oficial de la entidad federativa del domicilio donde se encuentra la sociedad. En el supuesto de que se lleve a cabo la enajenación y esta excediera el pago de la exhibición decretada. la designación de las acciones que tienen que nulificarse se hará por medio de un sorteo ante notario público o corredor titulado. se tendrán que declarar extinguidas aquellas y por consiguiente se procederá a efectuar la reducción de capital social contemplado en dicha ley. la sociedad deberá proceder en los términos del artículo 119. pero si el contrato social o por acuerdo de la asamblea general fijan un precio determinado. tal como lo estipula el artículo 120 de la ley antes citada. en el periódico oficial de la entidad federativa a la cual corresponda el domicilio de la sociedad. deberá hacerse una publicación. cuando el contrato social lo autorice se deberán observar los siguientes lineamientos:  La amortización debe ser decretada por la asamblea de accionistas.
se dividía en dos cédulas. después de que se haya pagado a las acciones no reembolsables el dividendo señalado en el contrato social. por el término de un año. en su caso.II ASPECTO HISTÓRICO FISCAL DE LOS DIVIDENDOS La historia de un impuesto sobre dividendos en la Legislación Fiscal Mexicana. contenido en el artículo 17 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). a partir de la fecha de la publicación tal como lo establece la fracción III. asimismo establecía que las empresas debían retener y enterar una tasa proporcional de 8% de las ganancias obtenidas. tiene sus orígenes desde el año de 1941. el cual llevaba por nombre Impuesto Sobre Ganancias Repartibles. Las acciones de goce tendrán derecho a las utilidades liquidas. 10 . Por tal motivo.  La sociedad conservara a disposición de los tenedores de las acciones amortizadas. debido a que la CUFIN representa la parte de la utilidad contable de las empresas que ya fue afecta al pago del ISR y que por ello puede distribuirse sin un cargo adicional por concepto de impuesto a los accionistas. mientras que la cédula II se dirigía a las ganancias repartibles entre los socios y recaía sobre estos últimos con independencia de las negociaciones. Ya para el año de 1989 la ley del impuesto sobre la renta comienza a establecer que cuando los contribuyentes paguen dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta se causará un impuesto a cargo de la sociedad. el precio de las acciones sorteadas y.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO I  Los títulos de las acciones amortizadas se deberán anular y en su lugar emitirse acciones de goce. la cédula I gravaba sobre las utilidades sociales y tenía como sujetos del impuesto a las empresas. cuando así lo estipule el contrato social. las acciones de goce. independientemente de que se decretaran o no. I. Si una vez concluido el plazo estipulado y los tenedores de las acciones amortizadas no se hubieran presentado a recoger su precio y las acciones de goce. posteriormente fue reformado mediante Decreto publicado con fecha 28 de septiembre de 1945. aquel se aplicara a la sociedad y estas quedaran anuladas.
se encuentra establecido en el artículo 11 de la ley del impuesto sobre la renta. sin que por ello se pierda el derecho de su acreditamiento contra el impuesto sobre la renta causado en el año que corresponda o en los dos ejercicios siguientes. de conformidad con las reglas señaladas en dicho artículo. el cuál señala que se deberá pagar a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades. el cual tendrá el carácter de pago definitivo. 11 .El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO I Hoy en día el impuesto que deben pagar las sociedades mercantiles que distribuyan dividendos cuando no provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta.
II CAPITAL CONTABLE 12 .El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO II CAPITULO II II.I CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION II.
13 . las cuales deben ser consideradas en caso de que hubiere reducción de capital o liquidación de la sociedad. y solamente se va a disminuir por las reducciones de capital que se realicen. en la proporción que se divida el capital con motivo de la escisión. En el caso de que se efectúe la escisión. las personas morales para determinar el capital de aportación actualizado deberán llevar una cuenta de capital de aportación la cual se adicionara con las aportaciones de capital. esto con la finalidad de determinar si existen o no dividendos en la reducción o liquidación de la sociedad. No se considerara como capital de aportación aquel que corresponda a la reinversión o capitalización de utilidades o de otros conceptos que integren el capital social de la persona moral. El saldo de la cuenta de capital de aportación únicamente se podrá transmitir a otra sociedad mediante fusión o escisión.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO II II.I Cuenta de Capital de Aportación Esta cuenta constituye el valor actual de las cantidades aportadas por los socios. mucho menos los que correspondan a las reinversiones de dividendos o utilidades de capital de las personas que los distribuyen dentro de los treinta días posteriores a su distribución. respecto del total de las acciones. De conformidad con lo establecido en el artículo 89 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. las primas netas por suscripción de acciones efectuadas por los socios o accionistas. En caso de fusión. en la proporción en que las acciones de dichas sociedades que sean propiedad de las que subsistan al momento de la fusión. el saldo deberá dividirse entre la sociedad escíndete y las escindidas. no se podrá tomar en cuenta el saldo de la cuenta de capital de aportación de las sociedades que se fusionaron.
publicándose esto tres veces en el periódico oficial de la entidad federativa en la que se ubique la sociedad. en la vía sumaria. el saldo de la cuenta de capital de aportación por acción que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso. suspendiéndose la reducción hasta entonces no se paguen los créditos a los opositores o no se garantice..Se disminuirá del reembolso por acción. Reembolso por acción Menos: Saldo de la Cuenta de Capital de Aportación (CUCA) por acción que se tenga a la fecha en que se pague el reembolso. Igual: Monto resultante Por: Numero de acciones que se reembolsen las que se hayan considerado para la reducción de capital de que se trate. La reducción de capital social deberá realizarse mediante el reembolso a los socios o accionistas o en su caso la liberación concedida a estos de las exhibiciones no realizadas.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO II A) Reducción de Capital La reducción de capital social deberá efectuarse conforme marquen los estatutos. conforme a lo siguiente: I. El artículo 89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales que sean residentes en México que reduzcan su capital determinaran la utilidad distribuida. Es conveniente mencionar que el artículo 9 de la Ley general de sociedades mercantiles contempla que cualquier sociedad puede variar su capital. Igual: Utilidad distribuida gravable Menos: Cuenta de Utilidad Fiscal neta Igual: Utilidad gravable distribuida o nuevo saldo de CUFIN (si esta ultima fuera mayor) 14 . con un intervalo de diez días. Los socios podrán oponerse a la reducción de capital mediante autoridad judicial hasta el quinto día posterior a la última publicación que se efectúe.
así como en el caso que se disminuya el saldo de la CUFIN. ya que para el 2010 la tasa es del 30%. no podrá exceder dicho saldo del reembolso. La utilidad incluirá el ISR de la misma. se multiplicara esta por el factor de 1. según el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de dicha disminución. esta no podrá exceder de la utilidad distribuida. el saldo de la Cuenta de Capital Contable que se tenga a la fecha en que surja efecto la reducción referida cuando esta sea menor. tendrán que considerar dicha reducción como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable según el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de dicha disminución. se deberá pagar el Impuesto Sobre la Renta a la tasa del 28% aplicable para el ejercicio de 2009.3889 y a resultado se le deberá aplicar la tasa del 28%. Para poder determinar el saldo de la Cuenta de Capital de Aportación por acción se deberá dividir el total entre el número de acciones. Igual: Utilidad distribuida gravable Menos: CUFIN Igual: Utilidad gravable distribuida 15 . Las personas morales que reduzcan su capital.3889 Igual: Base Por: Tasa de ISR del 28% Igual: Impuesto sobre la renta El saldo de la Cuenta de Capital de Aportación determinado para la utilidad por acción se multiplicara por el numero de acciones y el resultado se disminuirá de dicha cuenta. Capital contable. Utilidad distribuida total Por: El factor de 1. Cuando el reembolso por acción sea menor que la Cuenta de Capital de Aportación por acción. Menos: Saldo de la CUCA que se tenga a la fecha en que se efectúe la reducción referida cuando esta sea menor.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO II Cuando la utilidad no provenga de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta. Para determinar el impuesto a la utilidad. Igual: Cantidad obtenida Menos: Utilidad distribuida gravable determinada en los términos del segundo párrafo de la fracción I de este articulo.
000. Cufin ant.630 140.0519 100. 000.37 Costo promedio por acción 3.301= 1.0260 251.000 205.190 116.659.A.020.000 1.510 CUCA 956.9 251.022.000/300= 6.171/17.000 APORTACION FACTOR DE ACTUALIZACION A OCT/2007 124.190 2005 100.550= 1.9/300= 836.460 956. cuando la persona moral utilice dichas normas para efectuar su contabilidad.83 2006 -80.0892 CUCA A B C TOTAL 10/10/90 20/04/00 15/03/05 100.000 105.37 x 70= 223.2 – 223.83 312. quiere hacer una reducción de capital el 30 de Octubre de 2007.188.171/88.186= 243.75 244.000 312. La reducción que se va a realizar es de 70 acciones de las 300 existentes.000 100. SERIE FECHA NUMER DE ACCIONES 100 100 100 VALOR NOMINAL 1.666. $2. Para tal efecto tienes sus estados financieros reexpresados con lo cual determina que su capital contable es de $2.022.510/300= 3.659. Act.73 Cufin por acción 836.000 100.015/116.9 CUFIN 251.659.0333 212.75 2007 0 244.485 = 1.000 1.171/113.020.000.000 112.438= 1.022.0405 324.301/112.000 100.000 2004 100. el capital contable deberá actualizarse en base a las reglas de carácter general que emita el SAT.188.020. de CV.83 121.000 706.996= 1.10 Cufin de las 70 acciones 16 .571.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO II El capital contable deberá de actualizarse de acuerdo a las Normas de Información Financiera.186 Cuenta de capital de aportación de las 70 acciones Utilidad después de CUCA 466.75 124.480.4032 124.171/121. La empresa “X” S.. en el supuesto de que no utilice las NIF.0673 124.5696= 7.550/106.2 Utilidad distribuida gravable Año Monto Cufin anterior Factor act.73 x 70= 58.190 205.666.015= 1.66 Valor por acción reexpresado.320 109. Total 2003 100.
909.641.478.73 2.909.668.666. COSTOS POR ACCIÓN CAPITAL CONTABLE REEXPRESADO (-)CUCA X ACCION ART.3 58.86 28% 1.66 3.3889 3. 165 Y 11 BASE DE ISR POR ACCION (X) TASA DEL 28% ISR POR PAGAR 6.2 1.37 3.1 184.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO II Determinación de la base sujeta a pagar el Impuesto sobre la renta por acción.3889 256. DIFERENCIA (-)CUFIN POR ACCION DIFERENCIA (X) FACTOR DEL ART. 165 Y 11 BASE DE ISR POR ACCION (X) TASA DEL 28% ISR POR PAGAR 466.7 17 .188.2 223.38 28% 71.28 Determinación de la base sujeta a pagar el Impuesto sobre la renta de las 70 acciones sujetas a reducción.480.820.9 243.56 1.29 836. DIFERENCIA (-)CUFIN POR ACCION DIFERENCIA (X) FACTOR DEL ART.027.666.185.571. COSTOS POR ACCIÓN CAPITAL CONTABLE REEXPRESADO (-)CUCA X ACCION ART.
este deberá quedar reflejado en la información financiera de la entidad como una disminución del capital ganado y un incremento en la cuenta de capital suscrito y pagado. que origine una disminución por debajo de dicha base. se deberá conceptuar contablemente como reembolso de capital. será la base para calificar contablemente las distribuciones las cuales constituyan reembolsos de capital. El monto máximo que puede capitalizarse tanto de capital ganado como de capital contribuido es la suma algebraica de naturaleza acreedora. es parte integrante del mismo. ya sea en efectivo. Contiene básicamente las utilidades no distribuidas por la entidad las cuales permanecen invertidas o por pérdidas acumuladas. Como el capital social debe actualizarse su capitalización puede efectuarse por separado de la naturaleza de las cuentas de capital ganado. aunado a lo anterior se deberá considerar el ajuste a efectuarse por la repercusión de los cambios en los precios. actualizado mediante la reexpresión de este en unidades monetarias de poder adquisitivo general a la fecha de la distribución. esto con la finalidad de aumentar el importe del capital social mediante la distribución de un dividendo en acciones. El boletín también contempla que los dividendos comunes decretados y los dividendos preferentes pendientes de pago una vez que las utilidades correspondientes hayan sido aprobadas por los accionistas. se establece que en el caso de que los accionistas decidan utilizar parte del capital ganado.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO II II. En boletín antes citado establece que el importe del capital contribuido. En el párrafo 16 del Boletín C-11. los cuales han sido aportados por los socios o accionistas según sea el caso. cualquier distribución que efectúe la entidad con cargo al capital contable de la misma. Por lo tanto el capital contribuido es aquel que se conforma por las aportaciones de los dueños y las donaciones recibidas por la entidad. sino deberán considerarse como un pasivo a cargo de esta. por los cuales surge una obligación de la entidad hacia estos de efectuarles un pago. Es decir. mediante reembolso o distribución. El capital ganado corresponde al resultado de las actividades por su operación de la entidad y de otras circunstancias que le afecten. en bienes o en derechos. estos no deberán formar parte del capital contable de la entidad. de los saldos de las cuentas que son sujetas a capitalización. 18 .II Capital Contable El capital contable representa todos los recursos con los que cuenta la entidad para realizar sus fines. El ajuste que por la variación de los cambios en los precios que se tenga que efectuar.
II CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA REINVERTIDA 19 .I CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA III.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO III CAPITULO III III.
El artículo 88 de la LISR establece que las persona morales llevaran una cuenta de utilidad fiscal neta de cada ejercicio. Resultado fiscal Menos: ISR pagado por la PM Menos: No deducibles Igual: Resultado negativo Por: % accionario del contribuyente Igual: Utilidad fiscal neta negativa La diferencia determinada en el ejercicio antes citado se tendrá que disminuir del saldo de la Cuenta de utilidad fiscal neta de los siguientes ejercicios hasta agotarla. así como las utilidades o dividendos percibidos de otras persona morales residentes en México y con los ingresos. dividendos o utilidades que están sujetos a regímenes fiscales preferentes en los términos del 10º párrafo de la ley antes citada. 20 .3889 y se le aplicara a su vez la tasa del 28%. cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta.I Cuenta de Utilidad Fiscal Neta. y a su vez se disminuirá con el importe de los dividendos o utilidades pagados.Consiste en el resultado fiscal del ejercicio. Si el saldo que se va a reducir es mayor a la cuenta se deberá pagar el impuesto sobre la renta a la tasa del 28%. sin considerar las fracciones VIII y IX del artículo 32.Surge al momento de calcular la utilidad fiscal del ejercicio. el cual se disminuye por la participación de los trabajadores en las utilidades que corresponda. es decir. a su vez se disminuirá por el impuesto sobre la renta y las partidas no deducibles para los efectos de dicho impuesto. obteniéndose un resultado negativo. Utilidad fiscal neta negativa. El importe de la reducción se actualizara por los periodos en que se actualizo la UFIN del ejercicio 2009. con las utilidades distribuidas a que se refiere el articulo 89 de esta ley. La diferencia resultante deberá multiplicarse por el factor de 1.Utilidad fiscal Neta.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO III III. se deberá actualizar de diciembre del ejercicio en que se determino a diciembre del ejercicio en el que se va a efectuar la disminución. el importe actualizado de la reducción deberá de disminuirse del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta a la fecha de presentación de la declaración complementaria. En el caso que se tenga que modificar el resultado fiscal de un ejercicio y como consecuencia de este se reduzca la utilidad fiscal neta determinada. esto de la parte que exceda de la cuenta de utilidad fiscal neta. que el Impuesto sobre la renta del ejercicio y los no deducibles son mayores al resultado fiscal.
mediante un artículo transitorio. las utilidades fiscales netas negativas que se obtuvieron en los ejercicios de 1975 a 2001. sin incluir la utilidad fiscal neta del ejercicio se deberá actualizar por el periodo comprendido desde el mes en que se efectúo la actualización y hasta el último mes del ejercicio de que se trate. Derivado de modificación a la LISR. De acuerdo al artículo décimo tercero transitorio de la Resolución Miscelánea fiscal para los ejercicios 2008-2009. la forma de determinar el saldo inicial de la CUFIN al 31 de diciembre de 2001. El saldo de la CUFIN con que se cuente al último día de cada ejercicio. se le deberán sumar los dividendos o utilidades percibidos en especie o en efectivo en los ejercicios terminados durante el periodo comprendido de 1975 a 1982 y a su vez restar los dividendos o utilidades actualizados los cuales fueron distribuidos ya sea en efectivo o en bienes en los ejercicios comprendidos antes mencionados. con la variable de que la regla prevé que se resten de la suma de las utilidades fiscales netas que se tengan al 31 de diciembre de 2001. Forma de determinar el saldo inicial de la CUFIN de acuerdo al artículo décimo tercero transitorio de la RMF08-09: A las utilidades fiscales netas actualizadas a los ejercicios terminados durante el periodo comprendido de el primero de enero de 1975 al 31 de diciembre de 1988. por lo cual.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO III Esta cuenta representa las utilidades acumuladas generadas por las empresas desde 1975. la cual entro en vigor a partir del primero de enero de 2002. En el caso de que exista fusión o escisión el saldo de la CUFIN de transmitirá. 21 . opten por determinar el saldo inicial de esta cuenta al 31 de diciembre de 2001. Cuando surta efecto la escisión el saldo de dicha cuenta se dividirá en proporción a la participación del capital contable. no se estableció. lo cual resultaba injusto para los contribuyentes que ya habían determinado el saldo de dicha cuenta. El saldo de la CUFIN solamente se podrá disminuir cuando se haya agotado el saldo de la CUFINRE que hubiesen constituido los contribuyentes conforme al artículo 124-A de la LISR vigente hasta el 31 de Diciembre del 2001. se otorgo la modalidad para que los contribuyentes que hayan iniciado actividades con anterioridad al 1º de Enero del 2002. tienen el derecho a ser distribuidas a sus socios o accionistas sin que la empresa cause algún impuesto por su reparto. sobre estas utilidades se pago el Impuesto sobre la Renta. La mecánica para determinar el saldo es muy similar a la que se establecía en la fracción I del articulo decimoprimero transitorio de la ley que se reforma. lo cual no habría fundamento alguno para determinar el saldo inicial de la CUFIN al 31 de diciembre de 2001.
El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO III Solamente se consideraran los dividendos percibidos por la persona moral en el mismo periodo de otras persona residentes en México. Menos: Dividendos o utilidades pagados de CUFIN 22 . dividendos o utilidades percibidos en regímenes fiscales preferentes. esto en base a la proporción de acciones que tenga el contribuyente. Forma de cómo se debe llevar la CUFIN de acuerdo al artículo 88 de la LISR: Utilidad fiscal neta de cada ejercicio Mas: Dividendos o utilidades recibidos de personas morales residentes en México. Mas: Ingresos.
10-A. por lo tanto existe un impuesto diferido por pagar al momento de realizar la distribución de dividendos o utilidades provenientes del saldo de dicha cuenta. 124.000 $ 10.000 $1’100. contables: $2’000. cuando los contribuyentes optaron por diferir parte del Impuesto sobre la Renta Causado. de C. V.000 $ 900. Ejercicio 1999 Datos supuestos: Ingresos acumulables: Deducciones autorizadas: Perdidas fiscales de ejercicios anteriores actualizadas: PTU del ejercicio 1998.000 $ 180.000 $ 100.000 Determinación del resultado fiscal del ejercicio el cual sirve de base para obtener la utilidad fiscal reinvertida del ejercicio 1999. De acuerdo con los artículos 10. Ingresos acumulables Menos: Deducciones autorizadas Igual a la Utilidad fiscal Menos: Perdidas de ejercicios anteriores RESULTADO FISCAL $2’000. 124-A y disposiciones para el ejercicio de1999 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el cual estuvo vigente hasta el 31 de Diciembre de 2001.000 $ 100. A.000 23 . excepto prov.000 $ 900. pagada en 1999 incluida en las deducciones autorizadas: PTU del ejercicio 1999.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO III III.II Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida La Cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida contiene el importe de las utilidades reinvertidas por la persona moral. En el artículo 5º transitorio del Reglamento de la LISR se establece el procedimiento para determinar y actualizar el saldo de la cuenta. realizaron el procedimiento establecido en ley que a continuación se muestra: Empresa “X” S.000 $ 40.000 $1’000. que se pagara en el 2000: Partidas no deducibles.
000 $ 10.000x 35.000 $ 180.5 24 .700 $ $ $ $ Ya que en el ejercicio aplicable a 1999 se tiene que diferir un ISR del 3%.200 $ $ $ 350.000 252. Resultado fiscal Mas: PTU deducida en el ejercicio Subtotal Menos: PTU del ejercicio a pagarse en el siguiente año Menos: Partidas no deducibles UTILIDAD FISCAL REINVERTIDA $1`000.800 23.00%) Menos: Utilidad fiscal reinvertida ($790.000 Determinación del ISR del ejercicio e ISR que se difiere por la utilidad reinvertida del ejercicio Resultado fiscal Por: Tasa de ISR del aplicable en 1999 ISR del ejercicio Utilidad fiscal reinvertida ($790.000 $1`010.9559 $ 513.000 35.300 0.700 326.00% 350.500 252.509.000 $ 40.000x 32. por lo cual se deberá determinar el ISR de la siguiente manera: ISR del ejercicio Menos: ISR a diferir ISR CAUSADO EN EL EJERCICIO Determinación de la UFINERE aplicable para el año de 1999 Utilidad fiscal reinvertida Menos: ISR a la tasa del 32% Diferencia Por: Factor aplicable en el ejercicio 1999 UTILIDAD FISCAL NETA REINVERTIDA $ $ $ 790.000 $ 790.000 23.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO III Determinación de la utilidad fiscal reinvertida la cual se utiliza para calcular el ISR del ejercicio y a su vez el ISR que se va a diferir por la utilidad fiscal que se va a reinvertir.00%) ISR A DIFERIR $1’000.000 276.800 537.
000 25 .000 $1’280.000 $1’100. disminuida por la utilidad fiscal neta reinvertida. da como resultado el ISR diferido el cual debe coincidir con el calculado en el caso práctico antes citado. Resultado fiscal Mas: PTU deducida en el ejercicio Subtotal Menos: PTU del ejercicio a pagarse en el siguiente año Menos: Partidas no deducibles UTILIDAD FISCAL REINVERTIDA $1’100.000 $ 200.000 $ 40. que a continuación se ejemplificara: Determinación del resultado fiscal del ejercicio el cual sirve de base para obtener la utilidad fiscal reinvertida.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO III La diferencia que da como resultado de la utilidad fiscal reinvertida multiplicarla por la tasa correspondiente al ejercicio 1999.000 $ 180.000 Determinación de la utilidad fiscal reinvertida la cual se utiliza para calcular el ISR del ejercicio y a su vez el ISR que se va a diferir por la utilidad fiscal que se va a reinvertir. Ingresos acumulables Menos: Deducciones autorizadas RESULTADO FISCAL $2`000. que no hay pérdidas de ejercicios anteriores para el ejercicio del 2000.000 $1’040.000 $ 900. y el Impuesto sobre la renta que se va a diferir es del 5%. Tomando en cuenta los mismos datos informativos del ejercicio antes citado pero con la variable de que la tasa utilizada para obtener la utilidad reinvertida es del 30%. en el caso de que exista alguna diferencia es por el redondeo del factor utilizado.
000 $ 52.000 $ 312.000 35.00% $ 385.000 $ 312.000 $ 333.000 $ 52.000 $ 728.00%) Menos: Utilidad fiscal reinvertida ($1’040.000 Ya que en el ejercicio aplicable al año 2000 se tiene que diferir un ISR del 5%.021 La diferencia que da como resultado de la utilidad fiscal reinvertida multiplicarla por la tasa correspondiente al ejercicio 2000. 26 .9286 $ 676.00%) ISR A DIFERIR $ 364.000 0.000x 30. disminuida por la utilidad fiscal neta reinvertida.000 Utilidad fiscal reinvertida ($1’040. por lo cual se deberá determinar el ISR de la siguiente manera: ISR del ejercicio Menos: ISR a diferir ISR CAUSADO EN EL EJERCICIO $ 385. en el caso de que exista alguna diferencia es por el redondeo del factor utilizado.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO III Determinación del ISR del ejercicio e ISR que se difiere por la utilidad reinvertida del ejercicio Resultado fiscal Por: Tasa de ISR aplicable al año 2000 ISR del ejercicio $1’100.000 Determinación de la UFINERE aplicable para el año 2000 Utilidad fiscal reinvertida Menos: ISR a la tasa del 30% Diferencia Por: Factor aplicable en el ejercicio 2000 UTILIDAD FISCAL NETA REIVERTIDA $1’040. da como resultado el ISR diferido el cual debe coincidir con el calculado en el caso práctico antes citado.000x 35.
El procedimiento para actualizar la CUFINRE es el mismo que se utiliza para la cuenta de utilidad fiscal neta.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO III La CUFINRE. el saldo de la CUFINRE solamente podrá cancelarse cuando se distribuyan dividendos mayores al saldo de esta cuenta. la cual solamente podrá ser disminuida al finalizar el año 2000 con la distribución de dividendos. 27 . Debido a que la primera utilidad fiscal neta se genero en el ejercicio 1999. En el supuesto de que en el ejercicio no se distribuyeron dividendos únicamente se deberá actualizar el saldo de esta cuenta. servirá de base para constituir el saldo inicial de la cuenta al 1º de Enero del año subsecuente. se adicionara con la utilidad fiscal del ejercicio y se va a disminuir por el importe de los dividendos o utilidades distribuidas a los socios cuando provenga de dicha cuenta.
El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV CAPITULO IV IV.III ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR EL REPARTO DE DIVIDENDOS O UTILIDADES IV.IV PERCEPCION DE DIVIDENDOS O UTILIDADES POR PERSONAS FISICAS IV.V DIVIDENDOS FICTOS 28 .II OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES QUE DISTRIBUYEN DIVIDENDOS IV.I DIVIDENDOS O UTILIDADES ENAJENACION DE ACCIONES GENERADOS POR LA IV.
29 . Dicho costo se obtendrá dividiendo el monto original ajustado de las acciones entre el número total de las acciones que tenga el contribuyente a la fecha de la enajenación. aun cuando no se enajenen en su totalidad. el costo promedio por acción de las acciones que enajene conforme a lo siguiente: Ingreso por acción Menos: Costo promedio por acción Igual: A la ganancia por acción Para determinar el costo promedio por acción.I DIVIDENDOS O UTILIDADES GENERADOS POR LA ENAJENACION DE ACCIONES El artículo 24 de La ley del Impuesto sobre la renta. Monto original ajustado de las acciones Entre: Numero de acciones Igual: Costo promedio por acción El monto original ajustado de las acciones lo obtendremos de la siguiente manera: Costo comprobado de adquisición actualizado de las acciones Mas: La diferencia de cuentas la cual obtendremos de la CUFIN a la fecha de enajenación disminuirle la CUFIN a la fecha de adquisición. Señala que para determinar la ganancia por enajenación de acciones cuyo periodo de tenencia sea superior a doce meses. IV. que se origina en el momento en el que la empresa decide dedicar parte del beneficio obtenido a pagar a los accionistas. se deberán incluir todas las acciones que el contribuyente tenga de la misma persona moral en la fecha de la enajenación. los contribuyentes disminuirán del ingreso obtenido por acción.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV DIVIDENDOS La cuenta de dividendos es una cuenta del Pasivo del Balance.
30 . solo deberán considerarse aquellos que hayan sido pagados durante el periodo en el que las acciones hayan sido propiedad del contribuyente. para determinar la proporción de los dividendos o las utilidades y los reembolsos actualizados. pagados por la persona moral emisora de las acciones enajenadas.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV Mas: Las perdidas fiscales que se generaron antes de la tenencia accionaria y que no se hayan amortizado a la fecha de la enajenación Menos: Las perdidas fiscales que se generaron durante la tenencia accionaria y que a su vez no se hayan amortizado a la fecha de la enajenación. Menos: La UFIN negativa en el caso que la hubiere Menos: Los reembolsos pagados Igual: Al monto original ajustado de las acciones La actualización del costo comprobado de adquisición se efectuara de la siguiente forma: INPC del mes de enajenación de las acciones Entre: INPC del mes de adquisición de las acciones Igual: Factor de actualización Cuando se enajene acciones cuyo periodo de tenencia sea igual o menor a doce meses.
18. ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT). Tendrán que presentar a más tardar el día 15 de febrero de cada año.II OBLIGACIÓN DE LAS PERSONAS MORALES QUE DISTRIBUYEN DIVIDENDOS O UTILIDADES El artículo 86. 31 . Así mismo deberán proporcionar a las personas a quienes les efectúen dichos pagos. constancia en la que se señale:   El monto de los dividendos o utilidades. 2. de cada una de las personas a quienes les efectuaron los pagos por dicho concepto     El nombre. 3. podrán optar por utilizar en lugar de la forma oficial 37-A.2.5 de la RMF08-09. Efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable del contribuyente expedido a nombre del accionista o a través de transferencias de fondos reguladas por el Banco de México a la cuenta de dicho accionista. los contribuyentes que tengan la obligación de expedir dicha constancia. Registro Federal de Contribuyentes (RFC). Domicilio. establece que tratándose de personas morales que efectúen pagos por concepto de dividendos o utilidades a personas físicas o morales. la información que más adelante se indica. si estos provienen o no de la Cufin o Cufinre. Dicha constancia deberá entregarse cuando se pague el dividendo o utilidad. fracción XIV de la LISR. De acuerdo a lo establecido en la regla II. Monto pagado en el año de calendario inmediato anterior. la impresión del anexo 2 que emita para estos efectos el Programa para la Presentación de la Declaración Informativa Múltiple. deberán: 1.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV IV. es decir. De que cuenta provienen los dividendos o utilidades.
en lugar de efectuar el pago en efectivo. En acciones: Es cuando la persona moral. o exigir su reembolso a los administradores que las hayan pagado. Siendo unas y otras mancomunadas y solidariamente responsables de dichos anticipos y reparticiones. 2) 3) Acciones por reinversión de dividendos.Es cuando el accionista obtiene su rendimiento en efectivo. en la suscripción de acciones y aumento de capital. y este a su vez. Cualquier estipulación en contrario no producirá efecto legal y tanto la sociedad como sus acreedores podrán repetir por los anticipos o reparticiones de utilidades hechas en contravención de este articulo contra las personas que las hayan recibido..El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV Articulo 19. los administradores de la sociedad anónima son solidariamente responsables para con la sociedad del cumplimiento de los requisitos legales y estatutarios establecidos con respecto a los dividendos que se paguen a los accionistas. Tampoco podrá hacerse distribución de utilidades mientras no hayan sido restituidas o absorbidas mediante aplicación de otras partidas del patrimonio. capitaliza las utilidades acumuladas mediante el aumento de partes sociales o en su caso la entrega de acciones. a más tardar 30 días posteriores en que se efectúo su distribución. De acuerdo con la fracción II de artículo 158 de La Ley General de Sociedades Mercantiles.. lo reinvierte en la misma sociedad.Esta es la forma más común en que realizan el pago de dividendos como rendimiento por haber efectuado una inversión en dicha sociedad. o haya sido reducido el capital social.. por lo tanto no existe ninguna excepción para el pago del impuesto sobre la renta. Las personas morales pueden realizar el pago de dividendos o utilidades de la siguiente forma: 1) En efectivo. 32 .La distribución de utilidades solo podrá hacerse después de que hayan sido debidamente aprobados por la asamblea de socios o accionistas los estados financieros que las arrojen. la pérdida sufrida en uno o varios ejercicios anteriores.
silvícolas o pesqueras que distribuyan dividendos o utilidades a sus socios o accionistas. El impuesto sobre la renta deberá reducirse en un 32. la mecánica para determinar el ISR por enterar es la siguiente: Dividendos pagados Menos: El saldo de la Cufinre Igual: Dividendos pagados que no provienen de la Cufinre Menos: El saldo de la Cufin Igual: Dividendos pagados que son sujetos al pago del ISR Dividendos sujetos al pago del ISR Por: El factor de 1. Dividendo o utilidad distribuida Menos: Saldo de la Cufinre Igual: Dividendos pagados que no provengan de la Cufinre Menos: El saldo de la Cufin Igual: Dividendos pagados los cuales son sujetos al pago del ISR 33 . los cuales no provienen de la Cuenta de utilidad fiscal neta ni de la Cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida.3889 (2009) Igual: Base d ISR Por: La tasa de ISR del 28%(2009) Igual: ISR por enterar Cuando las personas morales se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas. ganaderas.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV Cuando las personas morales distribuyan dividendos.14% conforme a lo estipulado en el penúltimo párrafo del artículo 81 de la LISR (2009).2346. al importe resultante de multiplicar los dividendos o utilidades distribuidos por el factor de 1. estarán obligadas al pagar el impuesto sobre la renta que se obtenga de aplicar la tasa del 28%.
000 34 .14% del ISR Igual: ISR por enterar (2009) Caso práctico 1.   No existe saldo en la Cufinre.2346 Igual: Base del ISR Por: La tasa del ISR del 28% Igual: ISR antes de la reducción Menos: La reducción del 32.- Determinación del ISR por enterar en el pago de dividendos que efectúo una sociedad mercantil en el mes de Mayo del 2008.000 $0 $ 74.para ejemplificar cuando la persona moral realiza pago de dividendos cuando estos no provienen de la cuenta de utilidad fiscal neta ni de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida. DATOS SUPUESTOS Importe de dividendos pagados Saldo de la Cufinre Saldo de la Cufin $200.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV Por lo tanto: Dividendos pagados sujetos al pago del ISR Por: El factor de 1.. Existe un saldo inferior al pago de dividendos en la Cufin.
5385 0 1.000.001.4 (X) (=) 3% $0 5% $0 0% $0 28% $49.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV Determinación de la cantidad que esta sujeta al pago del Impuesto Sobre la Renta: Dividendos pagados Menos: Saldo de la CUFINRE Igual: A dividendos pagados que no provienen de la CUFINRE Menos: El saldo de la Cufin Igual: Cantidad sujeta a pago del ISR por no provenir de CUFIN $200.000 $ 74.5385 1.3889 (=) 0 0 0 175.000 (x) 1.000.000 $126.4 35 .000 $0 $200.4 $49.- Por provenir de la Cufinre generada en 1999 Dividendos pagados Factor para determinar la base a la que se aplicara la tasa de ISR Base a la que se aplicara la tasa de ISR Tasa de ISR ISR por enterar $0 Por provenir de la Cufinre generada en 2000 y 2001 $0 Por provenir de la Cufin Por no provenir de la Cufin ni de la Cufinre $126.000 Total $74.000 $200.000 Determinación del Impuesto Sobre la Renta por enterar.
se deberá calcular el ISR diferido por pagar. Ya sea del 3% para los dividendos generados en 1999 o en su caso del 5% para los que se generaron en 2000 y 2001.5385 Una vez que se haya agotado el saldo de la CUFINRE.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV ASIENTOS CONTABLES DEL CASO PRACTICO 1 Utilidades de ejercicios anteriores 200. al haber optado por reinvertir las utilidades. se deberán considerar si los dividendos o utilidades que se pagan provienen de la CUFIN. pesqueras o silvícolas. ganaderas.000 Cuando la persona moral pague los dividendos. 36 .000 74.3889. Esto sobre el dividendo piramidado por el factor de 1.000 74. deberá considerar si estos provienen de la CUFINRE. ni las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas. los cuales ya no están sujetos al pago del ISR.000 49. que dejo de pagarse en su momento. en el supuesto de ser afirmativo. y por último los que no provengan de esta cuenta estarán sujetos a la tasa del 28% sobre la cantidad que se obtenga de multiplicar el dividendo gravado por el factor de 1. Nota: No es aplicable a las personas morales que distribuyen dividendos o utilidades de los señalados en las fracciones I y II del artículo 165 de la LISR.000 Bancos 2 Cuenta de Utilidad fiscal neta Utilidad fiscal neta cuenta 3 Gastos no deducibles Impuestos por pagar 200.000 49.
000 $200.000  Saldo de la Cufin $220.000 Determinación de la cantidad que esta sujeta al pago del Impuesto Sobre la Renta: Dividendos pagados Menos: Saldo de la Cufinre Igual: A dividendos pagados que no provienen de la Cufinre Menos: El saldo de la Cufin Igual: Cantidad sujeta a pago del ISR por no provenir de Cufin $600. de la CUFIN y de aquellos que no proviene de ninguna de estas dos cuentas.000 37 .000 $420.000 $180.000 $220.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV Caso práctico 2.. Determinación del ISR por enterar en el pago de dividendos que realizo una persona moral en 2008.  Existe saldo en la CUFINRE y en la CUFIN DATOS SUPUESTOS   Importe de los dividendos pagados Saldo de la Cufinre generado en 2000 y 2001 $600.000 $180.para ejemplificar el procedimiento que se debe realizar cuando la persona moral realiza el pago de dividendos cuando provienen de la CUFINRE.
780 (X) (=) 3% $0 5% $13.4 $92.5 0% $0 28% $78.5385 1.3889 (=) 0 276.9 38 .930 0 279.Por provenir de la Cufinre generada en 1999 Dividendos pagados Factor para determinar la base a la que se aplicara la tasa de ISR Base a la que se aplicara la tasa de ISR Tasa de ISR ISR por enterar $0 Por provenir de la Cufinre generada en 2000 y 2001 $180.184.9 ASIENTOS CONTABLES DEL CASO PRACTICO 1 Utilidades de ejercicios anteriores 600.000 $600.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV Determinación del Impuesto Sobre la Renta por enterar.000 92184.000 Bancos 2 Cuenta de Utilidad fiscal neta Utilidad fiscal neta cuenta 3 Gastos no deducibles Impuestos por pagar 600.9 92184.000 220.846.000 Por no provenir de la Cufin ni de la Cufinre $200.000 (x) 1.000 Por provenir de la Cufin Total $220.000 220.5385 0 1.338.
corresponde al ISR que se difirió y por lo tanto dejo de pagarse al cierre de los ejercicios fiscales 2000 y 2001.5. que en el ejercicio es de 13. ya que se opto por la reinversión de las utilidades.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV El Impuesto Sobre la Renta que se causa por la distribución de dividendos provenientes de la Cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida.846. Y por último los que no provengan de esta cuenta estarán sujetos a la tasa del 28% sobre la cantidad que se obtenga de multiplicar el dividendo gravado por el factor de 1. y los cuales deberán pagarse al momento de realizar la distribución de los dividendos o utilidades.3889 (2009). ya que el saldo de dicha cuenta deberá agotarse antes de aplicar el saldo de la Cufin. 39 .
III ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO POR LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS O UTILIDADES De acuerdo al sexto párrafo del artículo 11 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades y como resultado de ello paguen el ISR que establece el artículo antes mencionado. podrán acreditar el ISR que pagaron de acuerdo a lo siguiente:  Únicamente podrá efectuarse contra el ISR del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se paguen los dividendos o las utilidades que no provengan de la CUFIN. solamente se considerara acreditable contra el ISR del ejercicio un monto igual a este ultimo.  Cuando el ISR del ejercicio resulte menor que el monto que se hubiera acreditado en los pagos provisionales.3889. los contribuyentes tendrán que disminuir de la utilidad fiscal neta calculada en los términos de dicho precepto.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV IV. en el ejercicio en el que se acredite el ISR conforme a lo indicado en los incisos anteriores. pudiendo haberlo efectuado conforme a los incisos anteriores. perderá el derecho de poder realizarlo en los siguientes ejercicios hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.  Cuando el contribuyente no acredite en el ejercicio correspondiente el ISR sobre dividendos o utilidades que no provengan de la CUFIN. podrá acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra los pagos provisionales y el ISR de tales ejercicios. la cantidad que resulte de dividir el ISR acreditado entre el factor de 0.  El monto del ISR que no se pueda acreditar conforme al inciso anterior. 40 .  Como lo establece el artículo 88 de la LISR.
1) Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.4) Que efectivamente se cumplan las condiciones pactadas. 2. Las erogaciones que no sean deducibles conforme a la LISR y beneficien a los accionistas de personas morales. Los intereses a que se refiere el artículo 123 de la Ley General de Sociedades Mercantiles y las participaciones en la utilidad que se paguen a favor de obligacionistas u otros. por sociedades mercantiles residentes en México o por sociedades nacionales de crédito. 3. el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que los distribuyo. 2. los siguientes: 1. considera dividendos o utilidades distribuidos. 41 . 2. Los préstamos a los socios o accionistas.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV IV. el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad y cuente con la constancia de pago del dividendo o utilidad percibido y del ISR. Por lo cual podrán acreditar. la persona que aparezca como titular de las mismas. contra el impuesto anual.IV PERCEPCIÓN DE DIVIDENDOS O UTILIDADES POR PERSONAS FÍSICAS Las personas físicas acumularan los ingresos por dividendos o utilidades. siempre y cuando se acumule además del dividendo o utilidad.2) Que se pacte a plazo menor de un año. y en el caso de partes sociales. Se entiende que el ingreso lo percibe el propietario del título de valor. a excepción de aquéllos que reúnan los requisitos siguientes: 2.3) Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) para la prórroga de créditos fiscales. El artículo 165 de la LISR. 2.
Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas.778 Dividendo percibido Mas: ISR pagado por la persona moral DIVIDENDO ACUMULABLE $200.000. 5.Supongamos que una persona física en el año obtuvo exclusivamente ingresos por dividendos por $200.000 77. Caso práctico 1.778 $277.3889 $277. La utilidad fiscal determinada.780 28% $ 77.. hecha por dichas autoridades.778 42 . inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales.000 1. autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV 4. Dividendo percibido Por: Factor de piramidación Resultado Por: Tasa de ISR ISR PAGADO POR LA PERSONA MORAL $200. La modificación de la utilidad fiscal derivada de la determinación de los ingresos acumulables y de las deducciones. 6.
08 El penúltimo párrafo del artículo 177 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Por lo cual la persona física podrá solicitar la devolución o efectuar la compensación de los 33.92 77.778 249.32 38.375. en virtud de que la cantidad de 77.243.139.778 si fue pagada por la persona moral.778 33.51 21. solamente se podrá solicitar la devolución o efectuar la compensación del impuesto efectivamente pagado.402.95% 6263.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV Calculo para determinar el impuesto sobre la renta anual Base gravable Menos: Límite inferior Igual: Excedente S/L.60 44.375.49 28. establece que cuando el acreditamiento permitido sea mayor que el impuesto a cargo. como es el caso del ejemplo anterior.08.534. 43 .I Por: Tasa Igual: Impuesto marginal Mas: Cuota fija Igual: Impuesto anual Menos: Impuesto acreditable Saldo a favor $277.
3889 igual: Dividendo o utilidad distribuida acumulable por: Tasa del ISR del 28% igual: Monto del ISR correspondiente al dividendo o utilidad. pagado por la sociedad que los distribuyó igual: Importe del dividendo o utilidad acumulable 44 . pagado por la sociedad que los distribuyó Estos datos se obtienen de la constancia (forma oficial 37-A) proporcionada por la persona moral que distribuyó el dividendo o utilidad más: Monto del ISR correspondiente al dividendo o utilidad.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV ACUMULACIÓN A LOS DEMÁS INGRESOS ANUALES De conformidad con el artículo 165 de la LISR. señala que el ingreso lo percibe el propietario del título valor y. Concepto Dividendo o utilidad percibido Particularidad El segundo párrafo del artículo 165 de la LISR. la persona que aparezca como titular de las mismas Se obtiene para este ejercicio. invariablemente sin importar su origen. los percibidos por dividendos o utilidades. en el caso de partes sociales. las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos. conforme a lo siguiente: Dividendo o utilidad percibido por: Factor de 1.
“Declaraciones anuales vía Internet” o 2. primer párrafo de la LISR y 177.17. misma que deberá reunir los requisitos del artículo 86. según corresponda Es de señalar que este saldo a favor se podrá recuperar vía devolución o compensación. fracción II de la LISR  Su pago se efectuará de conformidad con lo establecido en los Capítulos 2. según corresponda Quien efectúe el acreditamiento considere como ingreso acumulable. pagado por la sociedad que los distribuyó igual: ISR a cargo de la persona física en su declaración anual (cuando el ISR generado en la declaración anual sea mayor al ISR correspondiente al dividendo o utilidad) o ISR a favor de la persona física en su declaración anual (cuando el ISR generado en la declaración anual sea menor al ISR correspondiente al dividendo o utilidad) Particularidades Determinado conforme a los artículos 175 y 177 de la LISR Este derecho cuando: aplica De conformidad con los artículos 165.18. el monto del ISR pagado por la sociedad que los distribuyó Cuente con la constancia (forma oficial 37A). “Declaraciones anuales por ventanilla bancaria” de la RM para 2006. 22-B y 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF) 45 .El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV DERECHO A ACREDITAR EL ISR PAGADO POR LA SOCIEDAD Para realizar el acreditamiento del ISR de los ingresos por dividendos o utilidades percibidos.17.  Este importe deberá manifestarse de conformidad con los Capítulos 2. “Declaraciones anuales vía Internet” o 2. fracción XIV de la LISR.18. además del dividendo o utilidad percibido. en términos de los artículos 22. se deberá observar lo siguiente: Concepto ISR generado en la declaración anual de la persona física menos: ISR correspondiente al dividendo o utilidad. “Declaraciones anuales por ventanilla bancaria” de la RM para 2006.
el artículo 165 de la ley antes citada establece que las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos los que hayan percibido por dividendos o utilidades. deben hacer uso.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV IV. las erogaciones que no sean deducibles y beneficien a los accionistas de personas morales. por la parte excedente (intereses no deducibles) considerados como dividendos. estipula que en los casos de intereses derivados de créditos otorgados a personas morales o a establecimientos permanentes en el país de residentes en el extranjero. se les daría el tratamiento fiscal correspondiente como si se tratara de un dividendo normal. lo cual incrementara el impuesto anual de las sociedades mercantiles. de no existir saldo en esta cuenta.V DIVIDENDOS FICTOS PARA EFECTOS FISCALES El artículo 92 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su fracción II. se encuentran limitados a valores de precios de mercado. tal como lo establece el artículo 11 de la LISR. Adicionalmente habría una disminución del saldo de la CUFIN. en virtud del monto de los intereses no deducibles. cuando los intereses no sean deducibles por exceder de los valores de mercado (razón por la que se conoce a estos intereses. Adicionalmente. por lo que el excedente de los intereses que los rebase. se tendrá que pagar el ISR a cargo de la empresa con el derecho a su acredita miento como ha quedado ya comentado. serán considerados como no deducibles. Lo que significaría que necesariamente las personas morales que tengan que pagar un impuesto sobre dividendos por dichos intereses. refiriéndonos al artículo 92 fracción II. Por una parte el importe de los intereses generados por los créditos contratados con sus partes relacionadas. por personas residentes en México o en el extranjero. del saldo de su CUFIN. y aunado a lo establecido en el artículo 92 de la LISR señalado. TRATAMIENTO FISCAL PARA PERSONAS QUE PAGAN DIVIDENDOS FICTOS Las implicaciones para los contribuyentes que pagan dividendos fictos son varias. como dividendos fictos). 46 . Con relación con esta última disposición la fracción III del mismo artículo señala que también se considerarán dividendos o utilidades distribuidos. Por otra parte. que sean partes relacionadas de la persona que paga el crédito. los contribuyentes deberán considerar que los intereses derivados de estos créditos tendrán el tratamiento fiscal de dividendos. en su caso. entre otros casos.
Por lo que en el caso que nos ocupa. no entrarían en el cálculo del ajuste anual inflacionario. para efectos de la CUFIN. en consecuencia. por personas residentes en México o en el extranjero que sean partes relacionadas.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CAPITULO IV Esto debido a que el artículo 92 de la ley antes citada menciona expresamente que los intereses que deriven de créditos otorgados a personas morales o a establecimientos permanentes en el país de personas residentes en el extranjero. en el caso que analizamos (fracción II). 47 . para efectos de la misma ley se les dará el tratamiento fiscal de dividendos entre otros. la misma sería disminuida con el importe de los intereses no deducibles que se consideren dividendos por lo que no habría ISR por este concepto hasta donde lo permita el saldo de la citada CUFIN. los pasivos que sean o hayan sido deducibles. el artículo 48 de la LISR establece que se considerarán deudas. Para efectos del ajuste anual inflacionario. beneficiando en parte al contribuyente al obtener un ajuste anual inflacionario acumulable menor al que correspondería si se incluyera la totalidad de los intereses devengados a cargo. disminuyendo de esta manera el monto de las deudas. la parte de los intereses que tienen el carácter de dividendos fictos.
F.4286. Aumenta de 1. por lo cual de 2010 a 2012 la tarifa máxima será del 30% y en 2013 la tarifa máxima será del 29%. mediante disposición de vigencia temporal. PARA EL EJERCICIO 2010 MODIFICACIONES DE ACUERDO A LA REFORMA FISCAL PARA EL EJERCICIO DE 2010 Las modificaciones más importantes realizadas a la ley del ISR.2346 a 1.2658. y en 2013 esta disminuirá a 29%. Se incrementa la tasa de ISR para las personas morales.3889 a 1. el factor aplicable a las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas. Así mismo se modifican las tarifas mensuales y anuales del ISR aplicable a las personas físicas. Aunado a lo anterior. se indica que en los ejercicios de 2010 a 2012 aumenta el factor aplicable a las personas morales que distribuyan dividendos para calcular el impuesto correspondiente de 1. en 2013 el factor será de 1. y las cuales nos repercuten en el presente tema son: 1. ganaderas. 2.4085. de 2010 a 2012 aumenta de 28 a 30%. 3. 48 . pesqueras o silvícolas para dividendos o utilidades que distribuyan.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO MODIFICACIONES DE ACUERDO A LA R.
Dentro del segundo apartado se logro diferenciar la Cuenta de Capital de Aportación de la Cuenta de Capital Contable.El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO CONCLUSIONES CONCLUSIONES Como resultado del presente trabajo denominado “El ISR por dividendos en México”. por lo cual se logro comprender su diferencia.(la diferencia entre el activo y el pasivo de la entidad). perdidas y reservas generadas por la realización de las actividades de la entidad. ya que se dejo de pagar un 3% por el ejercicio de 1999 y un 5% por los ejercicios de 2000 y 2001 por que se opto por la reinversión de las utilidades. donde se muestran como se obtienen los dividendos por la enajenación de acciones. En el tercer apartado se hizo énfasis en la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta y la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida. ya que la entidad al momento de realizar el reparto de utilidades por medio de la CUFIN. Para finalizar se dejo el tema central del presente trabajo que son los dividendos. 49 . los pros y contras para los accionistas al momento de determinar el costo promedio por acción. no está obligada al pago del ISR ya que este ya se efectúo. las Personas Morales que tributan en el régimen general de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Titulo II). ya que la primera constituye el valor actual de las cantidades aportadas por los socios y el capital contable contempla las utilidades. la manera en que las Personas físicas perciben dichos dividendos y la forma en que podrán acreditar el ISR pagado por estos por la entidad. No es así cuando el reparto de utilidades se realiza por medio de la CUFINRE. tomaran en cuenta las implicaciones jurídicas. las obligaciones de las Personas Morales que realizan el reparto de dividendos. contables y fiscales que conlleva la distribución o el reparto de dividendos o utilidades a sus socios y/o accionistas. por lo tanto tendrá que pagar el ISR correspondiente tal como lo establece la LISR.
50 . López López José Isauro (2008).El ISR POR DIVIDENDOS EN MEXICO BIBLIOGRAFIA BIBLOGRAFIA Barron Morales Alejandro (2007). Editorial Tax. Editorial ISEF. Luna Guerra Antonio (2008). Diccionario Contable administrativo y fiscal. Corral Moreno Manuel (2008). Sexta edición. Pérez Chávez-Campero-Fol (2010). Editorial ISEF. Primera edición. Vigésima primera edición. Pérez Chávez-Campero-Fol (2009). Vigésima primera edición. Vigésima segunda edición. Décima primera edición. Taller de Prácticas Fiscales. Pérez Chávez-Campero-Fol (2009). Régimen fiscal de la enajenación de acciones. Prontuario Tributario. Editorial Tax. Editorial ISEF. Estudio practico del ISR y el IETU para Personas Morales. Estudio practico del ISR para Personas Físicas. Taller de Prácticas Fiscales. Editorial CENGAGE Learning. Editorial Tax. Sexta edición.
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References: artículo 89
 artículo 111
 artículo 6
 artículo 112
 artículo 1
 artículo 182
 artículo 113
 artículo 134
 artículo 118
 artículo 135
 artículo 136
 artículo 119
 artículo 120
 artículo 17
 artículo 11
 artículo 89
 artículo 89
 artículo 9
 artículo 88
 artículo 32
 Resolución 
 artículo 124
 artículo 88
 artículo 5
 artículo 24
 artículo 86
 artículo 158
 artículo 81
 artículo 165
 artículo 11
 artículo 88
 artículo 123
 artículo 165
 artículo 177
 artículo 165
 artículo 165
 artículo 86
 artículo 165
 artículo 92
 artículo 11
 artículo 92
 artículo 92
 artículo 92
 artículo 48