Source: https://upphandlingsjuristen.com/verdict/regeringsratten-referat-ra-2000-ref-45/
Timestamp: 2020-07-16 12:49:57+00:00

Document:
Regeringsrätten referat RÅ 2000 ref. 45 - Upphandlingsjuristen AB
Regeringsrätten referat RÅ 2000 ref. 45
• 20 § kommunalskattelagen (1928:370)
• 25-27 §§ och 31 § lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt
B.P. överklagade skattemyndighetens beslut. Till stöd för sin talan anförde B.P. bl.a. Reavinster för aktier regleras i 3, 24 samt 27 §§ lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, och något undantag för realisationsförluster på vissa slags aktier motsvarande 31 § 5 st. samma lag, avseende lös egendom, finns inte i dessa lagrum. Tvärtom gäller den grundläggande principen att realisationsförlusten var avdragsgill, ifall realisationsvinst på egendomen ifråga – därest sådan uppkommit – skulle ha varit skattepliktig.
Länsrätten i Stockholms län (1995-09-28, ordförande Kullander) yttrade: Till inkomst av kapital hör enligt 3 § 1 mom. SIL bl.a. vinst vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar och åtaganden enligt avtal om optioner och terminer samt andra därmed jämförliga förpliktelser. Av 3 § 2 mom. SIL framgår att avdrag medges för förlust vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar samt förlust på sådana förpliktelser som nämnts i 3 § 1 mom. SIL, på optioner och terminer. Enligt 31 § 5 st. nämnda lag får realisationsförluster på lös egendom för privat bruk dock inte dras av. – I 27 § 1 mom. nämnda lag återfinns särskilda bestämmelser om beskattning vid avyttring av aktier och andra aktierelaterade värdepapper. Vidare anges att lagrummet är tillämpligt på andra finansiella instrument som till konstruktion eller verkningssätt liknar i lagrummet tidigare angivna finansiella instrument. – Enligt 27 § 5 mom. nämnda lag är realisationsförlust på ej marknadsnoterad tillgång, som avses i 1 mom., avdragsgill mot marknadsnoterad sådan med 5/6 av 70 procent av förlusten. – Skattemyndigheten gör gällande i målet som skäl för sin avvisande hållning till avdrag för realisationsförlust på aktier i ett golfbolag att aktiekostnaden motsvarar en personlig levnadskostnad för att vinna tillträde till en golfbana. – Länsrätten gör följande bedömning. – I fråga om avgränsningsfrågan anges i prop. 1989/90: 110, s. 430 att som aktier beskattas finansiella instrument vars avkastning är knuten till det utgivande företagets vinst eller utdelning eller som i övrigt är utformade så att värdeutvecklingen liknar den som gäller för en aktie. I specialmotiveringen till nämnda proposition (s. 722) anges även att med finansiella instrument avses alla typer av fondpapper och andra rättigheter eller förpliktelser avsedda för handel på värdepappersmarknaden. – Av handlingarna i målet framgår att B.P. i sin deklaration redovisat försäljningen av sammanlagt fem stycken aktieposter om 50 aktier i Troxhammar Golf AB. Anskaffningsvärdet har angivits till 148 500 kr och försäljningsintäkten till 12 500 kr. Avdrag för redovisad förlust, 113 333 kr (5/6), yrkas under inkomst av kapital med 70 procent av redovisat belopp. Frågan i målet är huruvida 27 § nämnda lag är tillämplig på ifrågavarande avyttring. Enligt nämnda proposition avses med finansiellt instrument alla typer av fondpapper och andra rättigheter eller förpliktelser avsedda för handel på värdepappersmarknaden. Härvid kan tillämpligheten ifrågasättas avseende sådana fordringar som inte är avsedda för sådan handel. Länsrätten finner dock att någon åtskillnad inte bör göras mellan förlust på aktier o.dyl. eller andra fordringar, där "utlånade" medel har använts i det ifrågavarande bolagets verksamhet, varit normala rörelse- eller investeringsmedel. – I den mån skattemyndighetens inställning grundas på uppfattningen att den egendom som realisationsförlusten avser ej motsvarar sådan egendom som med stöd av 24-30 §§ SIL blir föremål för realisationsbeskattning framgår av 31 § SIL att med sistnämnda övriga lösa egendom avses personligt lösöre dvs. annan lös egendom än finansiella instrument, t.ex. lösöre för personligt bruk. Detta uttryck avser egendom som till övervägande del används av ägaren eller hans familj för nyttobruk eller som prydnadsföremål. Även samlarföremål och liknande kan ibland räknas dit beroende på den faktiska användningen (prop. 1989/90:110 s. 474-5). Förevarande aktier kan således ej hänföras till denna kategori egendom vars förslitning anses utgöra en inte avdragsgill personlig levnadskostnad och för vilken avdrag för realisationsförlust således ej ifrågakommer. – Länsrätten bifaller överklagandet på så sätt att B.P. under inkomst av kapital medges avdrag med 70 procent av redovisad förlust vid försäljning av aktier i Troxhammar Golf AB.
Kammarrätten i Stockholm (1997-04-28, Bergh, Strandberg) yttrade: Enligt 20 § KL får avdrag inte göras för den skattskyldiges levnadskostnader och därtill hänförliga utgifter. Denna bestämmelse tillämpas enligt 2 § 1 mom. SIL även vid taxeringen till statlig inkomstskatt. – I inbjudan år 1991 att teckna aktier i Troxhammar Golf AB angavs bl.a. följande. Endast medlemmar i Troxhammar Golfklubb har rätt att inneha aktier i Troxhammar Golf AB. Person som ej längre uppfyller medlemskraven skall avyttra aktierna. Klubbens medlemmar kommer att erhålla nya medlemsnummer i samband med aktieteckningen. Tidigt inbetald aktielikvid ger lågt medlemsnummer. Bolagets uppgift är att vara ett servicebolag till golfklubbens medlemmar och golfbanans hålvärdar. – I emissionsprospekt år 1993 från Troxhammar Golf AB angavs bl.a. följande. A.B. är tredje generationen som bedriver jordbruk i Troxhammar och 1988 bildade han Troxhammar Golf AB. A.B. äger 2 500 aktier medan resterande aktier är fördelade på poster om 50 aktier, vilka ägs av medlemmar i Troxhammar Golfklubb. Endast fysiska personer äger delta i emissionen. Kammarrätten gör följande bedömning. – Enligt de bestämmelser som handlar direkt om beskattningen vid realisationsvinst resp. -förlust vid försäljning av aktier skulle B.P. vara berättigad till visst avdrag för förlust vid försäljningen av ifrågavarande aktier. – För att underkänna avdragsrätten med hänvisning till det likaledes gällande allmänna förbudet mot avdrag för levnadskostnader krävs starka skäl. Det måste stå klart att förvärvet av de ifrågavarande aktierna i allt väsentligt utgjort ett sätt att genom ett engångsbelopp betala för förvärvarens fortsatta privata golfspelande. Emissionen gällde "paket" om 50 aktier per medlem till ett pris om 594 kr per aktie, eller således 29 700 kr. Kammarrätten finner inte att skattemyndigheten förebragt tillräckligt stöd för sitt påstående, att avdrag för realisationsförlusten bör vägras på grund av att den i realiteten utgör en levnadskostnad. Någon annan invändning mot avdragsyrkandet har inte framförts i kammarrätten. På anförda skäl skall skattemyndighetens överklagande inte bifallas. – Kammarrätten avslår överklagandet.

References: § 5
 § 1
 § 2
 § 1
 § 5
 § 1
 § 5
 § 1