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RÉGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LAS ASOCIACIONES CIVILES CON FINES DEPORTIVOS. Julio A. Fernández Cartagena - PDF
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José Francisco San Segundo Mendoza
1 RÉGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LAS ASOCIACIONES CIVILES CON FINES DEPORTIVOS Julio A. Fernández Cartagena
2 TEMARIO I. EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN FAVOR DE LAS ASOCIACIONES CIVILES CON FINES DEPORTIVOS. II. III. IV. DONACIONES CON BENEFICIO TRIBUTARIO. CONTRATO DE PATROCINIO O SPONSORSHIP. CONTRATO DE PATROCINIO PUBLICITARIO O SPONSORSHIP. 2
3 TEMARIO V. INAFECTACIÓN DEL IGV EN FAVOR DE LAS ASOCIACIONES CIVILES CON FINES DEPORTIVOS. VI. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES. VII. INFRACCIONES TRIBUTARIAS 3
4 EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN FAVOR DE LAS ASOCIACIONES CIVILES CON FINES DEPORTIVOS.
5 EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA El inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que están exoneradas del Impuesto a la Renta, las rentas percibidas por las asociaciones civiles con fines deportivos. La exoneración tiene vigencia hasta el 31 de diciembre de
6 EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA REQUISITOS: 1. Su finalidad debe ser la deportiva. 2. Sus rentas deben estar destinadas a sus fines específicos en el país y no ser distribuidas, directa ni indirectamente entre sus asociados, las partes vinculadas a la asociación ni las partes vinculadas a sus asociados; y, 3. En sus estatutos debe establecerse que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines beneficiados. 6
7 1. FINES DE LA ASOCIACIÓN Para gozar de la exoneración del Impuesto a la Renta, la asociación debe desarrollar con exclusividad alguno o algunos de los fines contenidos en el inciso b) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo ello desprenderse de sus estatutos (RTF s. Nos , , , , , entre otras). 7
8 1. FINES DE LA ASOCIACIÓN Dichos fines deben ser contemplados en los estatutos de la asociación con claridad, prescindiendo de utilizar términos amplios de forma que, de su lectura, se pueda apreciar, de manera indubitable, su inclusión en alguno de los fines señalados en el inciso b) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta (RTF s. Nos , , , , , , entre otras). 8
9 1. FINES DE LA ASOCIACIÓN También procede la exoneración cuando las actividades contempladas en el estatuto, consideradas en su conjunto, permiten apreciar que los fines de la asociación son los promovidos por la ley (RTF No del 14 de noviembre de 2006). 9
10 1. FINES DE LA ASOCIACIÓN Este requisito no significa que las entidades beneficiadas con la exoneración no puedan realizar actividades mercantiles. De acuerdo al criterio establecido por las RTF s. Nos , , , la realización de actividades mercantiles no implica la pérdida del beneficio, en tanto los excedentes así generados se destinen al cumplimiento de los fines institucionales de la asociación. Ver: RTF s. Nos , , entre otras. 10
11 2. DESTINO DE LAS RENTAS Es inherente a la naturaleza de toda asociación civil perseguir fines no lucrativos y, en esa medida, les está prohibido repartir directa o indirectamente su patrimonio entre sus miembros. El artículo 80º del Código Civil define a las asociaciones como sigue: Artículo 80.- La asociación es una organización estable de personas naturales o jurídicas, o de ambas, que a través de una actividad común persigue un fin no lucrativo. 11
12 2. DESTINO DE LAS RENTAS Ello no impide que la asociación pueda realizar actividades económicas con el fin de obtener ingresos porque, como toda persona jurídica, requiere de un patrimonio para funcionar. Lo que las distingue es que los beneficios económicos que obtiene se encuentran destinados a sus fines y, en ningún caso, pueden (o deberían poder) distribuirse entre sus asociados, las partes vinculadas a éstos o las partes vinculadas a la asociación. 12
13 2. DESTINO DE LAS RENTAS Entonces, por definición, no es posible que una asociación sin fines de lucro pueda repartir o distribuir utilidades entre los asociados, esto se encuentra reservado para las personas jurídicas con fines lucrativos. Sin embargo, existen casos en los que la asociación es una apariencia, donde los asociados sí persiguen un fin lucrativo y se reparten beneficios de forma más o menos encubierta a través de distintos mecanismos. 13
14 2. DESTINO DE LAS RENTAS Para contrarrestar dicha situación mediante el Decreto Legislativo N 1120, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente a partir del 1 de enero de 2013, se ha incorporado una serie de supuestos en los que se presume que se ha producido una distribución indirecta de rentas. Asimismo, se ha incluido como personas a favor de quienes se puede distribuir no solo a los asociados, sino también a las partes vinculadas a dichos asociados y a las partes vinculadas a la asociación. 14
15 PARTES VINCULADAS En general, una persona natural o jurídica se considera vinculada a otra cuando por sí domina a esta última. Esto se puede lograr por distintos medios p. ej. participando en el capital social de la persona jurídica (vinculación económica), en su administración (vinculación administrativa) o, ejerciendo control sobre dicha persona jurídica. 15
16 PARTES VINCULADAS El segundo párrafo del inciso b) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta en concordancia con lo dispuesto por el artículo 8 - D del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta recoge los criterios antes señalados. Existen abundantes y distintos supuestos pero resaltaremos los más importantes. 16
17 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN 1. Vinculación por ejercer la dirección en la asociación Se produce por la ocupación de cargos de dirección, gerencia, administración u otros, que otorguen poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos o comerciales de la asociación. 17
18 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN En el caso de las asociaciones, el poder de decisión reside en el órgano denominado Consejo Directivo. Sin embargo, no podemos afirmar que cada miembro del Consejo Directivo tenga poder para decidir el destino del patrimonio de la asociación ni, por este motivo, que toda persona natural o jurídica que ejerza el cargo de miembro del Consejo Directivo sea parte vinculada a la asociación. 18
19 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN Si el Presidente del Consejo Directivo, de acuerdo a los estatutos de la asociación, está premunido del voto dirimente y, por ello, puede resolver una votación empatada a nivel del Consejo Directivo, será parte vinculada a la asociación 19
20 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN Presidente con voto dirimente poder de decisión Empate Asociación Consejo Directivo 20
21 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN Asimismo, la vinculación se produce por la existencia de directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes entre la asociación y otra persona jurídica, en tanto en ambos casos tengan poder de decisión para adoptar acuerdos financieros, operativos o comerciales. 21
22 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN Situándonos en el ejemplo antes señalado, podemos afirmar que existe vinculación entre una empresa y una asociación si el gerente de la primera ocupa el cargo de Presidente del Consejo Directivo de la segunda. En ambos casos, el gerente y Presidente del Directorio ocupa un cargo de dirección, por ende, vincula a las personas jurídicas que representa. Este señor estará vinculado a la asociación por tener un cargo de dirección o por ser asociado, según sea el caso. 22
23 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN Presidente del Consejo Directivo con voto dirimente Gerente de la empresa Vinculación Asociación Empresa 23
24 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN 2. Vinculación por aportar significativamente a la asociación Se verifica por la realización de un aporte significativo a la asociación consistente en más del 30% de su patrimonio. Este aporte puede ser realizado por una sola persona o de manera conjunta por dos personas jurídicas vinculadas entre sí. Asimismo, puede ser realizado por cónyuges o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. 24
25 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN Ejemplo: el aporte de una persona y su nieto (segundo grado de consanguinidad) que, en conjunto, equivalen a más del 30% del patrimonio de la asociación. Así, ambos serán partes vinculadas a la asociación. 25
26 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN Tercero Vinculado Nieto del tercero Vinculado Asociación Patrimonio S/.100, 000 Valor total S/.30, 001 > 30% del patrimonio de la asociación Vinculación con la asociación 26
27 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN Otro ejemplo es el de dos personas jurídicas vinculadas entre sí (de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) que realizan una un aporte del 11% del patrimonio de la asociación y la otra un aporte del 20% del patrimonio de la asociación. En suma, ambas personas jurídicas vinculadas habrán aportado un importe ascendente a más del 30% del patrimonio de la asociación y, por ende, las dos resultarán vinculadas a dicha asociación. 27
28 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN V I N C U L A D A S Socio Empresa 1 Vinculada Socio Empresa 2 Vinculada Asociación Patrimonio S/.100, 000 Valor total S/.31, 000 > 30% del patrimonio de la asociación Vinculación con la asociación 28
29 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN 3. Vinculación por tener la condición de asociado en la asociación Ocurre cuando los socios de personas jurídicas vinculadas entre sí de acuerdo a lo dispuesto por el mencionado artículo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sean directores o gerentes de tales personas y, a su vez, asociados de una asociación sin fines de lucro siempre que, respecto de estas últimas tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos o comerciales que se adopten. 29
30 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN Ejemplo de este tipo de vinculación ocurre si estatutariamente se dota de a un asociado de «poder de decisión» para adoptar acuerdos financieros, operativos o comerciales, o en los hechos ejerce dicho poder de decisión a pesar de no contar con facultades estatutarias para ello, y al mismo tiempo, dicha persona fuera director de una sociedad. Existirá vinculación entre la sociedad de la cual es director y la asociación en la cual tiene la condición de asociado con poder de decisión. 30
31 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN Asociado con poder de decisión en la Asociación Director de la empresa Vinculación Asociación Empresa 31
32 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN 4. Vinculación por realizar operaciones significativas en beneficio de la asociación Se produce cuando, en el ejercicio gravable anterior, las personas naturales o jurídicas efectúan el 80% o más de sus ventas, prestación de servicios u otro tipo de operaciones a favor de una asociación, en tanto dichas operaciones, en su conjunto, representen por lo menos el 30% de las compras o adquisiciones efectuadas por la asociación en el mismo periodo. 32
33 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN E J E R C I C I O Empresa Vinculado Total de ventas 2014: S/ Venta de bienes o prestación de servicios Asociación Total de compras 2014: Valor total de las compras S/ provenientes de la empresa S/.90, 000 = 30% de las compras de la asociación Vinculación con la asociación 33
34 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN Cabe precisar que, en todos los supuestos antes señalados, la vinculación también se producirá cuando se utilice a personas interpuestas, con el fin de ocultar quienes se encuentran detrás de realizar las operaciones y que, de exponerse, calificarían como partes vinculadas de la asociación. Así expresamente lo dispone el penúltimo párrafo del artículo 8 -D del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que dice lo siguiente: 34
35 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN La vinculación, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este artículo, también operará cuando la transacción sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el país con el propósito de encubrir una transacción entre las partes que se consideran vinculadas. 35
36 PARTES VINCULADAS A LA ASOCIACIÓN Tercero Donación de dinero S/.31, 000 Vinculado Supera el 30% del patrimonio de la asociación pero emite comprobante de pago a nombre de otra persona (persona interpuesta) por S/. 31, 000 Asociación Patrimonio S/.100, 000 Persona interpuesta Vinculación con la asociación 36
37 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA En general los supuestos de distribución de renta denotan comportamientos anómalos en la asociación con relación a lo que debiera entenderse como una conducta razonablemente correcta y ponderada en el cumplimiento de los fines de la asociación (2). (1) TARTARINI, Tulio. La distribución directa e indirecta de rentas en las asociaciones civiles sin fines de lucro. Revista del IPDT, número 57,
38 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA Se presume que se produce una distribución indirecta de rentas cuando los costos y gastos asumidos por la asociación: i. No sean necesarios para el desarrollo de las actividades de la asociación porque no guardan relación con las actividades que realiza la asociación para procurarse ingresos que finalmente destinará a sus fines (gastos y costos anormales) o, con carácter general, porque resultan excesivos atendiendo a los ingresos de la asociación (gastos y costos irrazonables). ii. Resultan sobrevaluados comparándolos con su valor de mercado. 38
39 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA También se define a la distribución indirecta de rentas como: i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario. Este supuesto incluye a (i) los costos y gastos susceptibles de beneficiar a las partes vinculadas de la entidad, salvo que se manifieste su naturaleza o destino y se cuente con sustento documentario, (ii) los supuestos señalados en el artículo 13 -B del Reglamento; y, (iii) los ingresos no declarados. ii. La utilización de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo cualquier título, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto cuando la renta generada por dicha utilización sea destinada a tales fines. 39
40 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA Es criterio recurrente del Tribunal Fiscal afirmar que existe distribución directa de rentas cuando los aportes efectuados por los asociados a la asociación revierten de manera individualizada en favor de cada uno de éstos de forma tal que obtienen un beneficio. Ver: RTF S Nos , y
41 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA Esto ocurre p. ej. cuando la asociación adquiere un terreno y lo edifica con cargo a los aportes de los asociados para luego adjudicar a cada uno de estos los departamentos construidos como ocurrió en la RTF N Así también cuando la asociación entrega un apoyo económico por fallecimiento del asociado a quienes en vida éste designó, con cargo a sus aportes contenidos en un fondo común creado a tales efectos. Así ocurrió en las RTF s Nos , , y Asimismo, cuando la asociación brinda un seguro de salud o seguro laboral como apoyo a los asociados que se encuentran en estado de necesidad, conforme a lo resuelto en la RTF N
42 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA La entrega de una suma de dinero a favor de un asociado o un tercero a manera de premio por la labor realizada en beneficio de los fines de la asociación implica una distribución indirecta de rentas, como señala el Tribunal Fiscal en la RTF N Por el contrario, en la RTF N se dice que no se produce distribución de rentas cuando una asociación constituye una sociedad anónima y se convierte en accionista de la misma, salvo que se acredite que las rentas que obtuvo mediante dicha sociedad se destinaron a fines distintos a aquellos para los que fue creada la asociación. 42
43 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA Las actuales presunciones establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta, hubieran facilitado la labor del Tribunal Fiscal. -Así, en la RTF N el Tribunal Fiscal estableció que a la Administración no le bastaba con afirmar que la entrega de fondos y de pasajes aéreos (a terceras personas) no sustentada constituía distribución de renta. Para calificarla de tal, afirmaba el Tribunal, la Administración Tributaria debía verificar si dichos gastos se destinaron a fines distintos a los de la asociación. 43
44 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA Actualmente, si dicha asociación no pudiera sustentar documentariamente el destino del gasto que efectuó por concepto de pasajes aéreos o desembolsos en favor de terceros, la SUNAT puede considerar que existe una distribución indirecta de rentas, al amparo de la presunción que dice que toda entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario es distribución indirecta de rentas. Como apreciamos en este ejemplo, las presunciones dispensan a la Administración Tributaria de tener que probar un hecho desconocido (la distribución de rentas hacia los asociados), tomando como punto de partida un hecho conocido (haber comprado pasajes aéreos o haber efectuado desembolsos). 44
45 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA Por ejemplo, si una asociación con fines deportivos necesita ingresos para alcanzar sus finalidades deportivas y, por ello, decide realizar actividad inmobiliaria, para lo cual compra a uno de sus asociados un inmueble que posteriormente venderá estará distribuyendo rentas a favor de éste asociado? 45
46 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA En este caso la actividad inmobiliaria constituye uno de los tantos medios con los cuales cuenta la asociación para hacerse de ingresos y, con ellos, poder cumplir con su finalidad en un segundo momento. En la medida en que los ingresos obtenidos por la realización de la actividad inmobiliaria contribuyan de manera mediata a la consecución de los fines deportivos, no se podrá afirmar que los costos y gastos que la actividad inmobiliaria demanden significarán una distribución indirecta de rentas, incluso si los desembolsos fueran realizados a favor de sus asociados, como ocurre en el ejemplo concreto: No existe distribución de rentas a favor del asociado. Esto explica por qué el legislador excluye de las presunciones a los costos y gastos normales en relación con las actividades que generan la renta que se destina a sus fines (..). 46
47 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA Ahora bien, supongamos que la asociación decide apoyar a otra asociación con fines deportivos entregándole en cesión en uso a título gratuito un bien inmueble para la realización de un proyecto deportivo. En este caso consideramos que sí se produce una distribución indirecta de rentas a favor de la asociación receptora por cuanto sería aplicable la presunción que dice lo siguiente: «se entiende por distribución indirecta de rentas la utilización de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo cualquier título, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto cuando la renta generada por dicha utilización sea destinada a tales fines». 47
48 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA Según el informe N SUNAT /5D000, de fecha 3 de noviembre de 2014, toda donación efectuada por una asociación sin fines de lucro a favor de otra asociación, asociada de la donante, constituye distribución directa de rentas de la primera a la segunda; incluso si la donataria se encuentra inscrita en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta y, por ende, desarrolla fines protegidos por la exoneración por cuanto, al margen de ello, existe una reducción del patrimonio de la asociación donante a favor de la asociación donataria, sin recibir nada a cambio. 48
49 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA En efecto, la SUNAT expresamente afirma lo siguiente: De lo antes señalado resulta evidente que en el supuesto a que se refiere la primera consulta, por la donación se establece la obligación de la transferencia de la propiedad de los bienes del patrimonio de la donante a favor de la donataria, sin contraprestación alguna a cargo de esta, lo cual supone una merma del patrimonio de aquella y consecuentemente un enriquecimiento de la donataria por el incremento de su patrimonio. En ese sentido, para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la obligación establecida mediante un contrato de donación de transferir, total o parcialmente, los bienes del patrimonio de una asociación inscrita válidamente en el REEIR, a favor de otra asociación, que a su vez es asociada de la donante, constituye distribución directa de las rentas que conforman el patrimonio de la donante a favor de la donataria que es su asociada, siendo irrelevante que ésta se encuentre inscrita válidamente en dicho registro o que la aludida transferencia sea de la totalidad o parte de los bienes en cuestión 49
50 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA Así, SUNAT concluye lo siguiente: Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta: 1. La obligación establecida mediante un contrato de donación de transferir, total o parcialmente, los bienes del patrimonio de una asociación inscrita válidamente en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, a favor de otra asociación, que a su vez es asociada de la donante, constituye distribución directa de las rentas que conforman el patrimonio de la donante a favor de la donataria que es su asociada, siendo irrelevante que ésta se encuentre inscrita válidamente en dicho registro o que la aludida transferencia sea de la totalidad o parte de los bienes en cuestión 50
51 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA En cambio, una situación distinta se produce cuando una asociación deportiva fija remuneraciones muy elevadas para sus dirigentes que son a su vez asociados o vinculados económicamente con los asociados o con la asociación. En cuanto dicho egreso excede el salario promedio de quienes dirigen una asociación se presume que ello importa una distribución indirecta de rentas a favor de los dirigentes. Particularmente, en el caso concreto resulta aplicable la presunción que señala que existe distribución indirecta de rentas cuando los costos y gastos de la asociación resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado. 51
52 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA Otro ejemplo de sobrevaluación ocurre cuando los directivos de la asociación acuerdan con los proveedores abonarles un mayor monto por la adquisición de bienes o servicios para que luego se lo repartan o cuando se paga a los trabajadores de la asociación bonos de productividad cada vez que la asociación percibe ingresos, como expresamente ejemplifica el legislador en la exposición de motivos del Decreto Legislativo N
53 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA La SUNAT está facultada para calificar como distribución indirecta de rentas cualquier otro supuesto en cuanto lo pruebe adecuadamente, conforme a lo dispuesto en el quinto párrafo del inciso b) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual dice lo siguiente: En los demás casos, la SUNAT deberá verificar si las rentas se han distribuido indirectamente entre los asociados o partes vinculadas. 53
54 PRESUNCIONES DE DISTRIBUCIÓN DE RENTA En el caso que la SUNAT detecte la distribución indirecta de rentas, dará de baja a la asociación del Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejará sin efecto la resolución que la calificó como entidad perceptora de donaciones. A ello se debe agregar que la asociación no podrá gozar de la exoneración del Impuesto a la Renta en el ejercicio en que se produjo la distribución indirecta de renta ni tampoco en el ejercicio en el que se le dio de baja ni en el siguiente. Solo podrá solicitar su inscripción luego de vencidos los dos últimos ejercicios antes señalados, de conformidad con lo dispuesto en el quinto párrafo del inciso b) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. 54
55 3. DESTINO DEL PATRIMONIO EN CASO DE DISOLUCIÓN En los estatutos de la asociación debe establecerse que el patrimonio de ella se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines beneficiados con la exoneración. Este requisito tiene por finalidad que el patrimonio de las asociaciones que se beneficien con la exoneración no se destine, a su extinción, a la distribución indirecta a favor de sus asociados o a fines distintos a los promovidos. 55
56 3. DESTINO DEL PATRIMONIO EN CASO DE DISOLUCIÓN Este requisito se entiende cumplido con la sola mención en los estatutos de la asociación de que, en caso de disolución, su patrimonio se destinará a entidades con fines similares. Este criterio ha sido establecido con carácter de observancia obligatoria por el Tribunal Fiscal en la Resolución Nº del 17 de diciembre de
57 3. DESTINO DEL PATRIMONIO EN CASO DE DISOLUCIÓN ( ) Se cumple el requisito del inciso b) del artículo 19º ( ) de la Ley del Impuesto a la Renta ( ) a efecto de considerar exoneradas a las ( ) asociaciones sin fines de lucro, cuando en sus estatutos se establece que en caso de disolución su patrimonio resultante se destinará a entidades con fines similares ( ) (RTF Nº ) 57
58 3. DESTINO DEL PATRIMONIO EN CASO DE DISOLUCIÓN En la misma línea, SUNAT a través del Informe Nº SUNAT/ 2B0000 concluye lo siguiente: ( ) Para efecto de gozar de la exoneración del Impuesto a la Renta, las asociaciones deberán cumplir, además de los otros requisitos establecidos en el inciso b) del artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, con prever en forma expresa en sus estatutos que en caso de disolución el patrimonio se destinará a cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso (el énfasis es agregado) 58
59 3. DESTINO DEL PATRIMONIO EN CASO DE DISOLUCIÓN La Resolución del Tribunal Fiscal Nº (precedente de observancia obligatoria) El Tribunal Fiscal dice que, si una asociación no especificó en sus estatutos el destino de su patrimonio en caso de disolución, en esos casos se aplicará lo establecido en el artículo 98º del Código Civil. 59
60 3. DESTINO DEL PATRIMONIO EN CASO DE DISOLUCIÓN El artículo 98º del Código Civil establece lo siguiente: ( ) Disuelta la asociación y concluida la liquidación, el haber neto resultante es entregado a las personas designadas en el estatuto, con exclusión de los asociados. De no ser posible, la Sala Civil de la Corte Superior respectiva ordena su aplicación a fines análogos en interés de la comunidad, dándose preferencia a la provincia donde tuvo su sede la asociación ( ). 60
61 3. DESTINO DEL PATRIMONIO EN CASO DE DISOLUCIÓN El Tribunal Fiscal ha considerado que esta norma, de carácter supletorio, se aplica en dos situaciones: cuando el estatuto previó el destino del haber resultante, pero por distintas circunstancias ya no es posible cumplir con dicho destino; y, cuando no se haya previsto el destino del patrimonio remanente a la liquidación. 61
62 REQUISITOS FORMALES PARA GOZAR DE LA EXONERACIÓN Las asociaciones beneficiarias de la exoneración deberán solicitar a SUNAT su inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta con arreglo a lo dispuesto en el numeral 1.2 del inciso b) del artículo 8 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe enfatizar que la inscripción es declarativa y no constitutiva de derechos, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 3 del inciso antes citado. 62
63 REQUISITOS FORMALES PARA GOZAR DE LA EXONERACIÓN Los requisitos que tales entidades deberán cumplir, para efecto de su inscripción en dicho registro, son (i) exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitución, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, así como del estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros Públicos; y, (ii) presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida registral con una antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario. Este tema ha sido objeto de pronunciamiento por parte de SUNAT en el Informe Nº SUNAT. 63
64 EFECTOS DE LA PÉRDIDA DE LA EXONERACIÓN Si la Administración Tributaria durante una fiscalización verifica que no se ha cumplido con alguno de los requisitos del inciso b) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, la asociación perderá la exoneración por el ejercicio fiscalizado y, así, todos las rentas netas que hubiera obtenido durante ese periodo se encontrarán gravados con la tasa del Impuesto a la Renta empresarial del 28% Cabe añadir que, adicionalmente, la asociación asumirá una tasa de 4.1% por toda suma o entrega en especie que califique como distribución indirecta de rentas, de acuerdo a lo dispuesto en el último párrafo del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. 64
65 DONACIONES 65
66 DONACIONES Las donaciones efectuadas a favor de asociaciones con fines deportivos puede ser realizada por personas naturales y empresas. En ambos casos, la Ley del Impuesto a la Renta les permite deducir el monto donado de las rentas de trabajo y de la renta empresarial respectivamente, en cuanto cumplan con diversas condiciones. 66
67 DONACIONES DE PERSONAS NATURALES Monto máximo de deducción Las personas naturales pueden deducir de su renta de trabajo como máximo el 10% de la suma de la renta del trabajo y la renta de fuente extranjera, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artículo 49 de la Ley del Impuesto a la Renta. 67
68 DONACIONES DE PERSONAS NATURALES Requisitos Para deducir los gastos por concepto de donaciones se debe seguir los mismos requisitos formales establecidos para el caso de donaciones efectuadas por empresas, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso b) del artículo 28 -B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 68
69 DONACIONES DE EMPRESAS Monto máximo de deducción La deducción de los gastos por concepto de donación no podrá exceder del 10% de la renta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo señalado en el inciso x) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta. 69
70 LAS ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES Requisitos Los donantes solo podrán deducir las donaciones efectuadas a favor de asociaciones que se encuentren previamente calificadas por la SUNAT como entidades perceptoras de donaciones. 70
71 LAS ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES Actualmente, las reglas aplicables para la calificación y renovación de la calificación de las asociaciones como entidades beneficiarias de donaciones se encuentran reguladas en las siguientes disposiciones legales: Acápite ii del numeral 2.1 del inciso s) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. La Resolución SUNAT N /SUNAT publicada el 11 de agosto de 2012; y, La Resolución Ministerial Nº EF-15, publicada el 31 de diciembre de 2008 a la cual se remite en parte la Resolución SUNAT N /SUNAT. 71
72 LAS ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES Inscripción Para calificar como entidades perceptoras de donaciones, los donatarios deben estar inscritos en el RUC, en el Registro de Entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con presentar la siguiente documentación a la que se refieren los incisos d), e), f) y g) del artículo 2 de la Resolución Ministerial Nº EF-15 a la SUNAT: 72
73 LAS ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES Copia literal de la partida o ficha de inscripción en el Registro de Personas Jurídicas de los Registros Públicos, expedida con una antigüedad no mayor a tres (3) meses a la fecha de presentación de la solicitud. Documento con carácter de declaración jurada suscrito por el representante legal de la entidad sin fines de lucro, en el cual declare que no se distribuye directa o indirectamente las rentas generadas por la entidad, las mismas que deben ser destinadas a sus fines específicos. 73
74 LAS ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES Copia de los estados financieros del mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud. Tratándose de entidades que recién inicien actividades, deberán presentar el Balance Inicial a la fecha de presentación de la solicitud. 74
75 LAS ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES Vigencia La calificación como entidades perceptoras de donaciones será otorgada mediante resoluciones de Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyente, de Intendencia y de Oficina Zonal, según corresponda, por un período de tres (3) años, pudiendo solicitarse su renovación por el mismo periodo, de acuerdo al artículo 4 de la Resolución de Superintendencia Nº SUNAT. 75
76 LAS ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES Renovación Para la renovación de la calificación como entidades perceptoras de donaciones, las entidades sin fines de lucro además de cumplir con los requisitos previstos en el acápite ii) del numeral 2.1 del inciso s) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (estar inscritas en el RUC y en el Registro de Entidades exoneradas del Impuesto a la Renta), deberán presentar a la SUNAT la siguiente documentación señalada en los incisos a), c), d) y e) del artículo 5 de la Resolución Ministerial Nº EF-15: 76
77 LAS ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES Copia del testimonio de las escrituras públicas de modificación del estatuto que se hubieren efectuado desde la fecha de otorgamiento de la calificación como entidad perceptora de donaciones y copia literal de la partida o ficha de inscripción en el Registro de Personas Jurídicas de los Registros Públicos, expedida con una antigüedad no mayor a tres (3) meses a la fecha de presentación de la solicitud. 77
78 LAS ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES Documento con carácter de declaración jurada suscrito por el representante legal de la entidad sin fines de lucro, en el cual declare que no se distribuye directa o indirectamente las rentas generadas por la entidad, las mismas que deben ser destinadas a sus fines específicos. En caso no se haya modificado el estatuto, en la declaración jurada se deberá indicar dicha circunstancia. 78
79 LAS ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES Copia de los estados financieros del mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud. 79
80 LAS ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES Entrada en vigencia de la renovación En el caso que la notificación de las resoluciones de Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyente, de Intendencia y de Oficina Zonal que otorguen la renovación, se efectúe antes de la fecha de vencimiento de la calificación, las referidas resoluciones entrarán en vigencia a partir del día siguiente de dicho vencimiento, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 6 de la Resolución de Superintendencia Nº SUNAT. 80
81 LAS ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES Lugar de presentación de la documentación para la inscripción y la renovación La presentación de la documentación para solicitar la inscripción y la renovación en el registro de entidades perceptoras de donaciones se hará en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT que corresponda al domicilio fiscal de las entidades sin fines de lucro, o en la dependencia de la SUNAT que se les hubiere asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, según corresponda. 81
82 LAS ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES Plazo de respuesta de SUNAT La SUNAT resolverá la solicitud de calificación como entidad perceptora de donaciones o la solicitud de renovación de dicha calificación dentro del plazo de treinta (30) días hábiles computados a partir del día en que se presenten tales solicitudes. Vencido dicho plazo sin que se haya emitido pronunciamiento expreso, las entidades sin fines de lucro podrán considerar denegada su solicitud. 82
83 LAS ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES La calificación otorgada por SUNAT tendrá una validez de 3 años, pudiendo ser renovada por igual plazo. La SUNAT deberá fiscalizar no menos del 10% de las entidades calificadas como perceptoras de donaciones que hayan sido calificadas como tales en el año anterior al indicado. Al respecto, el Tribunal Fiscal no tiene competencia para pronunciarse sobre la inscripción en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones de acuerdo al criterio de observancia obligatoria contenido en la RTF N
84 LOS DONANTES Hasta por el ejercicio 2007 los donantes tenían la obligación de inscribirse en el Registro de Donantes de la SUNAT ; sin embargo, dicha obligación formal fue suprimida con la dación del Decreto Supremo N EF que modificó el inciso s) del artículo 21 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, publicado el 31 de diciembre de
85 OBLIGACIÓN DEL DONANTE DE ACREDITAR LA DONACIÓN La realización de la donación a favor de las asociaciones civiles sin fines de lucro debe acreditarse mediante el comprobante de recepción de donaciones, según lo dispuesto en el numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 85
86 EJERCICIO EN QUE PROCEDE LA DEDUCCIÓN Siguiendo al numeral 1.3 del inciso s) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la deducción del gasto puede efectuarse, según el bien del que se trate, en el ejercicio en que se produzcan los siguientes hechos: Tratándose de dinero en efectivo, cuando se entregue el monto al donatario. Tratándose de bienes inmuebles, cuando la donación conste en escritura pública en la que se identifique al inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario. 86
87 EJERCICIO EN QUE PROCEDE LA DEDUCCIÓN Tratándose de bienes muebles registrables, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de presentarse. Tratándose de otros bienes muebles, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus características, valor y estado de conservación. 87
88 EJERCICIO EN QUE PROCEDE LA DEDUCCIÓN Tratándose de productos perecibles, en el documento también se dejará constancia de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos. Tratándose de títulos valores tales como cheques, letras de cambio, y otros documentos similares, cuando éstos sean cobrados. 88
89 COMUNICACIÓN A SUNAT Los donantes deben comunicar a la SUNAT todas las donaciones que efectúen en la forma y dentro de los plazos establecidos por dicha entidad mediante Resolución de Superintendencia de acuerdo al numeral 1.4 del inciso s) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Dicha regulación suele ser establecida por SUNAT con ocasión de regular y aprobar los formularios para la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras de cada ejercicio gravable. 89
90 COMUNICACIÓN A SUNAT Así, para el ejercicio gravable 2014, la regulación se encuentra contenida en la Cuarta Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia Nº SUNAT, publicada el 29 de diciembre de
91 COMUNICACIÓN A SUNAT Concretamente, las empresas donantes deberán declarar en el PDT Nº 692, lo siguiente: a. RUC del donatario. b. Nombre o denominación del donatario. c. Descripción del bien o bienes donados. d. Fecha y monto de la donación. 91
92 COMUNICACIÓN A SUNAT Por otra parte, las personas naturales deberán presentar a la SUNAT el Formulario Virtual Nº Renta Anual Persona Natural señalando la misma información que las empresas, salvo la descripción del bien o bienes donados. 92
93 COMUNICACIÓN A SUNAT El plazo para la presentación de las declaraciones de los donantes (personas naturales y empresas) es el mismo plazo que tienen los contribuyentes para presentar la declaración y efectuar el pago de regularización del impuesto y del ITF del ejercicio
94 DONANTES Las donaciones efectuadas por sociedades, entidades y contratos de colaboración empresarial a que se refiere el último párrafo del artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta se consideran efectuadas por las personas naturales o jurídicas que las integran o sean parte contratante, en proporción a su participación, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1.5 del inciso s) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 94
95 OBLIGACIÓN DEL DONATARIO ENTREGA DE DOCUMENTACIÓN AL DONANTE 1. De acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2.2. del inciso s) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los donatarios deben emitir y entregar a los donantes el comprobante de recepción de donaciones. 95
96 DOCUMENTACIÓN QUE DEBE ENTREGAR EL DONATARIO AL DONANTE 1. En todos los casos, en dichos documentos se debe consignar la siguiente información: 2. - Los datos de identificación del donante, incluyendo el nombre o razón social, el número de RUC o el documento de identidad personal que corresponda cuando la persona natural no tuviera RUC Los datos que permitan identificar el bien donado, su valor, estado de conservación, fecha de vencimiento que figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso, así como la fecha de donación Cualquier otra información que la SUNAT determine mediante Resolución de Superintendencia. 96
97 ACREDITACIÓN DE LOS BIENES RECIBIDOS 1. Los donatarios deben informar a la SUNAT cuál es el destino de los fondos y bienes que reciben. Dicha información se debe sustentar con comprobantes de pago en la forma, plazo y condiciones que establezca SUNAT, de acuerdo al numeral 2.3 del inciso s) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que veremos a continuación. 2. Antes de ello, cabe enfatizar que la emisión de comprobantes de recepción de donaciones por montos mayores a los efectivamente recibidos constituye delito contra la fe pública. Asimismo, la deducción de dicho mayor monto constituye delito de defraudación tributaria en cuanto el donante hubiera dejado de pagar los tributos correspondientes. 97
98 COMUNICACIÓN DE LOS DONATARIOS A LA SUNAT 1. De acuerdo a la Resolución N /SUNAT, los donatarios tiene la obligación de presentar una declaración a SUNAT a través de los siguientes formularios: 2. - Formulario N 570 denominado Declaración Jurada de Información sobre la aplicación de los fondos y bienes recibidos en donación que deben presentarlo todos los donatarios Formato 1 denominado Fondos y bienes recibidos en donación que deben presentarlo los donatarios que hubieran recibido donaciones en el ejercicio gravable anterior, siempre que, por donante, el monto de las donaciones en conjunto no supere ½ UIT. Este formato se presenta conjuntamente con el formulario anterior. 98
99 COMUNICACIÓN DE LOS DONATARIOS A LA SUNAT Presentación El Formulario Nº 570 y, de ser el caso, el Formato 1, debidamente llenados y firmados por el representante legal del donatario registrado en el RUC que cuente con mandato vigente, serán presentados en la Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT del domicilio fiscal del donatario, o en la dependencia que se le hubiere asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, según corresponda. 99
100 COMUNICACIÓN DE LOS DONATARIOS A LA SUNAT Oportunidad La oportunidad para presentar dichos formularios es en los dos primeros meses del ejercicio siguiente al de la donación, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 4 de la Resolución N /SUNAT. 100
101 CONSIDERACIONES TRIBUTARIAS: APLICACIÓN DEL IGV No esta gravado con el IGV la transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito a favor de instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien donado. 101
102 CASO PRÁCTICO Donación realizada por una persona natural El señor Miguel Salas alquila un inmueble a la Asociación Civil San Martin de Porres ubicada en el distrito de Pueblo Libre. Por motivos de trabajo, el señor Salas se alejará del país por un periodo prolongado. Por tal razón, decide donar el inmueble alquilado a la Asociación Civil antes mencionada. Datos: Valor del inmueble : S/.150, Ejercicio en el cual se realiza la donación: 2015 UIT: S/.3,
103 CASO PRÁCTICO Rentas obtenidas en el ejercicio por el señor Salas Renta de cuarta categoría: Ha percibido por honorarios un importe de S/.50, y le han retenido S/.4, Renta de quinta categoría: Ha percibido S/.45, y le han retenido S/. 4,
104 CASO PRÁCTICO Para determinar cuál es la deducción que el señor Salas puede efectuar a las rentas que ha obtenido en el ejercicio por la donación efectuada: 1) Primero se tiene que sumar a la renta neta de cuarta categoría la renta de quinta categoría. 2) Posteriormente, se tiene que deducir a la renta de cuarta y quinta categorías, 7 UIT s. 3) Asimismo, a la renta neta de cuarta y quinta categorías se le tiene que sumar las rentas netas de fuente extranjera. 104
105 CASO PRÁCTICO 4) A ese resultado se le tiene que aplicar el 10% para determinar el importe máximo que puede donarse con beneficio tributario. 5) Finalmente, para determinar el importe de la deducción por la donación efectuada, se tiene que comparar el 10% establecido en el párrafo anterior con el importe de la donación efectivamente realizada. El menor de estos dos importes es el que se tiene que tomar como deducción de la renta neta. 105
106 CASO PRÁCTICO Rentas de cuarta y quinta categorías Renta de cuarta categoría S/. 50,000 Deducción 20% S/. -4,000 Renta neta de cuarta categoría S/. 46,000 Renta de quinta categoría S/. 70,000 Total renta de cuarta y quinta categorías S/. 116,000 Deducción de 7 UITs (S/. 3,850.00) S/. -26,950 Renta neta del trabajo S/. 89,
107 CASO PRÁCTICO Determinación de Impuesto a la Renta por pagar Renta neta del trabajo S/. 89, Límite de deducción por donación efectuada S/. -8, Nueva renta neta del trabajo S/. 80, Impuesto a la Renta por pagar S/. 9, Retenciones por rentas de cuarta categoría S/. -4, Retenciones por rentas de quinta categoría S/. -4, El señor Salas solo podrá deducir por la donación que efectuó S/.8, que es el 10% de la renta neta del trabajo que obtuvo en el ejercicio. Impuesto por regularizar S/
108 CASO PRÁCTICO 2 En el 2014, la empresa CISSAC ha efectuado las donaciones que se detallan a continuación: (i) Federación Peruana de Fútbol S/.40,000 (ii) Club Deportivo La Academia S/.10,500 Para efectos del beneficio sólo se aceptará un monto máximo que en conjunto no exceda del 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas de años anteriores. 108
109 CASO PRÁCTICO 2 Procedimiento para hallar el límite para la deducción de las donaciones: 1. Determinar la renta neta de tercera categoría (incluyendo las donaciones efectuadas). 2. A la renta neta se le efectúa las adiciones y deducciones correspondientes. 3. Al resultado anterior se le deduce las pérdidas arrastrables de los ejercicios anteriores, en caso existan. 109
110 CASO PRÁCTICO 2 Procedimiento para hallar el límite para la deducción de las donaciones: 4. Al resultado obtenido (renta neta imponible) se le aplica el 10%. 110
111 CASO PRÁCTICO 2 ESTADO DE RESULTADOS Ingresos netos S/. 1,200,000 Costo de ventas S/. -650,000 Utilidad bruta S/. 550,000 Gastos operativos S/. -250,000 Donaciones (D) S/. -50,500 Utilidad operativa S/. 249,500 Adiciones S/. 35,000 Deducciones S/. -75,000 Renta neta S/. 209,500 Pérdida tributaria S/. -125,000 Renta neta imponible (RN) S/. 84,500 Límite a la deducción por donaciones 10% (RN) S/. 8,450 Deducción no aceptada (D) - 10% (RN) S/. 42,
112 CASO PRÁCTICO 2 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Renta neta imponible (RN) S/. 84,500 Adición a la RN - Importe de donación no aceptada. S/. 42,050 Nueva renta neta imponible S/. 126,550 Impuesto a la Renta 30% S/. 37,
113 CONTRATO DE PATROCINIO PUBLICITARIO 113
114 CONTRATO DE PATROCINIO PUBLICITARIO Cuando una actividad convoca un gran número de espectadores, como el deporte, los espectáculos televisivos, las actividades artísticas y similares, se convierte en un atractivo canal para publicitar los productos y servicios que ofrecen los empresarios. 114
115 CONTRATO DE PATROCINIO PUBLICITARIO En el ámbito deportivo, los empresarios se valen del ambiente público al que se encuentran expuestas las escuadras deportivas, para publicitar las bondades y calidad de los productos o servicios que ofrecen, previa suscripción del contrato de patrocinio publicitario con el ente deportivo. 115
116 CONTRATO DE PATROCINIO PUBLICITARIO Conocido también como contrato de auspicio, esponsorización o, en inglés, como sponsorship, por él una parte se obliga a una prestación pecuniaria o a la atribución de cosas fungibles frente a la otra parte que se obliga a divulgar el nombre o la marca del patrocinador en las actividades deportivas que realiza.
117 CONTRATO DE PATROCINIO PUBLICITARIO Partes El patrocinador, esponsor o auspiciador es el sujeto que brinda la ayuda económica, suministrando dinero o productos a favor del patrocinado para ganar posición en el mercado. 117
118 CONTRATO DE PATROCINIO PUBLICITARIO El patrocinado, esponsorizado, sponsee o auspiciado es quien realiza la actividad deportiva expuesta al público, que acepta recibir la ayuda económica del patrocinador a cambio de contribuir en la difusión de la imagen de éste. 118
119 CONTRATO DE PATROCINIO PUBLICITARIO Prestaciones El sponsor o patrocinador se obliga a financiar la actividad de alcance público del auspiciado y/o a entregarle bienes, materiales o instrumentos necesarios para la realización de dicha actividad. 119
120 CONTRATO DE PATROCINIO PUBLICITARIO El auspiciado ofrece a cambio un retorno publicitario o una colaboración publicitaria con ocasión de la ejecución de su actividad. 120
121 CONTRATO DE PATROCINIO PUBLICITARIO Dicha colaboración puede comprender prestaciones de distinta índole, dependiendo de la actividad a realizarse, que se reconducen finalmente a publicitar a la empresa patrocinadora.

References: artículo 19
 artículo 19
 artículo 19
 artículo 80
 Artículo 80
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 artículo 19
 artículo 8
 artículo 24
 artículo 24
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 artículo 8
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 artículo 13
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 artículo 19
 artículo 19
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 resolución 
 artículo 19
 Resolución 
 artículo 19
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 artículo 19
 Resolución 
 artículo 98
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 artículo 8
 artículo 19
 artículo 19
 artículo 49
 artículo 28
 artículo 50
 artículo 37
 artículo 21
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 2
 Resolución 
in fine
 artículo 4
 Resolución 
in fine
 artículo 21
 artículo 5
 Resolución 
in fine
 artículo 6
 Resolución 
in fine
in fine
 artículo 21
in fine
 artículo 21
 artículo 21
 Resolución 
 artículo 21
 Resolución 
 artículo 14
 artículo 21
 artículo 21
 Resolución 
 artículo 21
 Resolución 
 artículo 4
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