Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ibpbi-2-423-692-12-pc
Timestamp: 2019-07-16 23:25:59+00:00

Document:
♦ › Sprzedaż › IBPBI/2/423-692/12/PC
Czy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlega nadwyżka wartości przekazywanego prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz prawa własności wiaty i budowli nad wartością otrzymanej w zamian działki będącej w użytkowaniu wieczystym przez Gminę w wysokości 14.830 zł?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z dnia 03 lipca 2012 r., poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 05 czerwca 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 11 czerwca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania umowy zamiany – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 czerwca 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania umowy zamiany.
Spółka dokonała zamiany prawa wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego własność Skarbu Państwa oraz prawa własności budynku wiaty i budowli na prawo wieczystego użytkowania gruntu, którego użytkownikiem wieczystym jest Gmina, a właścicielem Skarb Państwa. Zgodnie z umową zamiany zawartą w formie aktu notarialnego:
wartość przekazywanego (zamienianego) przez Spółkę prawa wieczystego użytkowania działki oraz prawa własności wiaty i budowli wynosi 423.940 zł,
wartość przekazywanego (zamienianego) przez Gminę prawa wieczystego użytkowania gruntu wynosi 409.110 zł.
Wartość zamienianego (przekazywanego) przez Spółkę prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz prawa własności budynku wiaty i budowli jest wyższa o 14.830 zł od wartości prawa wieczystego użytkowania działki zamienianej (przekazywanej) przez Gminę.
Czy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlega nadwyżka wartości przekazywanego prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz prawa własności wiaty i budowli nad wartością otrzymanej w zamian działki będącej w użytkowaniu wieczystym przez Gminę w wysokości 14.830 zł...
Zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlega nadwyżka (różnica) zamienianego przez Spółkę prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności budynku i budowli nad wartością prawa wieczystego użytkowania gruntu przekazywanego (zamienianego) przez Gminę w kwocie 14.830 zł. Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość netto przekazywanego prawa wieczystego użytkowania działki oraz wartość netto wiaty i budowli, zgodnie z danymi wynikającymi z ewidencji środków trwałych.
W celu określenia skutków podatkowych umowy zamiany należy przeanalizować treść umowy zawartej pomiędzy stronami w kontekście przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) i ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.).
Kwestie dotyczące umów zamiany zostały uregulowane w przepisach art. 603 - 604 Kodeksu cywilnego. Pierwszy przepis stanowi, iż przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie do przeniesienia własności innej rzeczy. Natomiast w drugim z przepisów zaznaczono, że do zamiany stosuje się przepisy o sprzedaży. Charakterystyczne dla umowy zamiany jest to, że podstawowe obowiązki obu stron i treść ich świadczeń są identyczne, różny jest jedynie przedmiot świadczeń każdej z nich. Przedmiotem zamiany, podobnie jak sprzedaży, mogą być rzeczy i ich zbiory, a także inne prawa majątkowe, jednakże nie pieniądze.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji umowy zamiany, dlatego też należy w tym względzie kierować się ww. przepisami Kodeksu cywilnego i rozliczyć skutki takiej operacji na takich zasadach jakie obowiązują wobec transakcji odpłatnego zbycia, co oznacza że zamiana o której mowa we wniosku, była dla Wnioskodawcy formą odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz prawa własności wiaty i budowli oraz nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu. O ile w przypadku umowy sprzedaży kupujący zobowiązuje się zapłacić sprzedającemu określoną cenę w zamian za nabywany towar, o tyle w przypadku zamiany, formą zapłaty jest uzyskanie innej rzeczy w zamian za wydaną. Dlatego też, wydane przez Wnioskodawcę prawa należałoby uznać za sprzedawane, natomiast uzyskane w zamian prawo wieczystego użytkowania należałoby uznać za zakupione.
Umowa zamiany zawiera w sobie zatem niejako dwie umowy sprzedaży, w której każdej ze stron przysługują prawa i obciążają obowiązki zarówno sprzedawcy, jak i kupującego. Zdaniem tut. Organu przedmiotowa zamiana stanowić będzie dla Spółki formę odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania działki i prawa własności wiaty i budowli oraz nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu. Zarówno opisane wyżej odpłatne zbycie jak i nabycie, pod względem skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozpatrywać rozdzielnie.
Analiza przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, prowadzi do wniosku, iż ustawodawca nie przewidział szczególnej metody ustalania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 14 ust. 1 ustawy. Z tego też względu przy ustalaniu dochodu z tytułu opisanej we wniosku transakcji należy kierować się ogólną zasadą wyrażoną w art. 7 ust. 2 ustawy.
Zgodnie z powołanym art. 7 ust. 2 ustawy, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Z treści art. 12 ust. 1 ustawy wynika, że przychodami są m.in. otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Z kolei, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
Kosztami uzyskania przychodów natomiast, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a - b ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m.in. wydatków na:
-wydatki te zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia. Grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów nie podlegają amortyzacji (art. 16c pkt 1 ustawy).
Zgodnie z przytoczonymi przepisami prawa materialnego dopiero odpowiednie zestawienie przychodów i kosztów uzyskania przychodów pozwoli odpowiedzieć na pytanie, czy zrealizowanie przedmiotowej transakcji spowoduje powstanie zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych i w jakiej wysokości.
Reasumując powyższe wyjaśnienia, Spółka do przychodu powinna zaliczyć cenę określoną w akcie notarialnym za prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz za prawo własności budynku wiaty i budowli, a do kosztów uzyskania przychodów w przypadku prawa wieczystego użytkowania gruntu – wydatki na jego nabycie, a w przypadku budowli – wydatki poniesione na ich nabycie lub wytworzenie, pomniejszone o odpisy amortyzacyjne.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlega nadwyżka (różnica) zamienianego przez Spółkę prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności budynku i budowli nad wartością prawa wieczystego użytkowania gruntu przekazywanego (zamienianego) przez Gminę jest nieprawidłowe.
IBPBI/2/423-692/12/PC
IPPB2/436-274/12-2/AF | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-340/12/AW | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 603
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 10
 art. 12
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16