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Timestamp: 2014-03-08 14:18:08+00:00

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Algunos apuntes sobre el impuesto diferido en Colombia en vigencia de las NIIF :: VIA CONSULTORIA
Empresa Colaboladores Servicios Clientes Contáctenos Algunos apuntes sobre el impuesto diferido en Colombia en vigencia de las NIIF
A raíz de la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera, ha vuelto a tomar importancia el impuesto diferido.
Por: Raul F. Hoyos C. - Director de Impuestos
A raíz de la implementación en nuestro país de las Normas Internacionales de Información Financiera, ha vuelto a tomar importancia el impuesto diferido que en dicha normatividad está contenido en la NIC 12 denominada Impuesto a las Ganancias, norma calificada por quienes ofrecen y por quienes reciben servicios de implementación con alto grado de dificultad. Al realizar la lectura y estudio de esta norma se aprecian algunas situaciones que implicarán diferencias frente a la forma como manejamos y concebimos actualmente este tema en Colombia. Veamos:
Reconocimiento de impuesto diferido por cobrar en razón a la generación de pérdidas fiscales, que conforme al artículo 147 del estatuto tributario se pueden compensar en los años siguientes reajustadas fiscalmente. De hacerse, este reconocimiento se haría por la posibilidad de recuperación futura en la base del impuesto sobre la renta, utilizando para el efecto el 25% si es una sociedad contribuyente del CREE o el 15% si se trata de una sociedad constituida que opere en Zona Franca y que por su condición de Usuario Operador, Usuario Industrial o Usuario de servicios esté sujeta a la tarifa impositiva a título de renta del 15%. En aquellos casos en los cuales, la entidad sea contribuyente del impuesto sobre la renta para la equidad no habría lugar a reconocimiento de impuesto diferido por este tributo, en razón a que no permite la compensación de pérdidas fiscales. Es importante mencionar que la NIC 12 habilita el reconocimiento de impuesto diferido por pérdidas fiscales ocurridas en un período determinado si hay rentas fiscales suficientes en períodos anteriores al de generación de la pérdida. Esta posibilidad no sería aplicable en Colombia porque la legislación tributaria vigente no permite la compensación de pérdidas fiscales con rentas ocurridas en períodos anteriores.
Reconocimiento de impuesto diferido por cobrar en razón a la generación de excesos de renta presuntiva que son compensables dentro de los 5 años reajustados fiscalmente. En este caso según nuestro entendido, para efectos del CREE el reconocimiento de impuesto diferido se haría en la medida que se generen excesos de renta presuntiva por la liquidación de este impuesto, situación que impediría el registro de impuesto diferido a título de CREE por excesos de renta presuntiva generados hasta el año 2012.
Reconocimiento de impuestos diferidos por diferencias generadas entre los montos incluidos en el estado de situación financiera (Balance general) y la base fiscal. A este tipo de diferencias la norma las califica con el apelativo de temporarias. La NCGA colombiana no reconoce este tipo de diferencias, razón por la cual, actualmente no registramos impuestos diferidos por este hecho. En vigencia de la NIC 12, esta manera de concebir el origen y reconocimiento de impuesto diferidos, traería como consecuencia el posible registro de impuestos diferidos por el uso de valores contables diferentes a la base fiscal, siempre que tales diferencias tengan en el futuro efectos impositivos. En este orden de ideas, si una entidad tiene un terreno con un valor contable bajo NIIF equivalente a .500 y una base fiscal igual a .000 se generaría una diferencia temporaria de .500 que podría generar el reconocimiento de impuesto diferido utilizando la tarifa impositiva aplicable para gravar la utilidad en la venta del activo, en razón a que por tratarse de un bien no depreciable se presume que la recuperación del activo ocurriría por su venta.
La NIC 12 no señala expresamente la existencia de las denominadas diferencias permanentes, lo cual no significa que estas desaparezcan. En este caso habría un cambio conceptual, pues tendríamos una diferencia temporaria gravada con la tarifa 0% en lugar de una diferencia permanente, sin que implique el reconocimiento de impuesto diferido. Para ejemplificar tomemos el caso de una sociedad que el último día del período tiene un pasivo por concepto de una sanción cambiaria igual a .000. La NIC 12 (Párrafo 8) establece que la base fiscal de un pasivo es igual al valor en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de la partida en períodos futuros. De esta manera al resolver la situación tendríamos que:
VALOR LIBROS NIIF
TARIFA IMPUESTO DIFERIDO
Con la implementación de las NIIF, desaparece la obligación de utilizar las cuentas de orden (ente ellas las fiscales), y en su lugar habrá una regulación más exigente más rigurosa a nivel de revelaciones por parte de los preparadores de estados financieros como se desprende de lo dicho en los párrafos 79 a 88 que señalan entre otras exigencias:
a. Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias, se revelarán por separado, en los estados financieros.
b. El importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con las partidas cargadas o acreditadas directamente al patrimonio.
c. El importe del ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro resultado integral.
d. Una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia contable.
e. Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, así como la naturaleza de la evidencia que apoya su reconocimiento.
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