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GESUNDHEITSMANAGEMENT IV Teil 2 Prof. Dr. Steffen Fleßa Lst
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1 GESUNDHEITSMANAGEMENT IV Teil 2 Prof. Dr. Steffen Fleßa Lst
GESUNDHEITSMANAGEMENT IV Teil 2 Prof. Dr. Steffen Fleßa Lst. für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre und Gesundheitsmanagement Universität Greifswald
3 Gliederung 1 Informationswirtschaft Jahresabschluss 3 Controlling
2.1 Grundlagen 2.1.1 Bilanztheorie 2.1.2 Jahresabschluss nach HGB 2.1.3 Internationale Standards 2.2 Jahresabschluss des Krankenhauses 2.2.1 Krankenhausbuchführungsverordnung 2.2.2 Abgrenzungsverordnung 2.2.3 Sonderposten 2.3 Bilanzanalyse 3 Controlling 4 Betriebsgenetik
4 Einordnung ins System Systemmodell: Relationen Jahresabschluss
informationell – materiell – personell interne und externe Relationen Jahresabschluss primär externer Informationsfluss bedingt interner Informationsfluss
5 2.1.1 Bilanztheorien Allgemein: Bilanz = Gegenüberstellung von zwei Tatbeständen Wertmäßige Bilanz: z. B. in Euro Umfang der Bilanz Gesamtwirtschaftliche/volkswirtschaftliche Bilanzen, außenwirtschaftliche Bilanzen (Handelsbilanz, Leistungsbilanz, Zahlungsbilanz,...) Einzelwirtschaftliche/betriebswirtschaftliche Bilanzen Stichtagsbezogene, wertmäßige Gegenüberstellung der Bestandsgrößen Vermögen und Schulden eines Betriebes
6 Ziele Rechnungslegung gegenüber Funktionen Dokumentationsfunktion
Management Kapitaleignern Öffentlichkeit (z. B. Finanzamt) Funktionen Dokumentationsfunktion Gewinnermittlungsfunktion Informationsfunktion Planungs- und Steuerungsfunktion nur bedingt, da Bilanz als Stichpunktrechnung „Was geschieht zwischen den Jahren“? Bilanz als Vergangenheitsrechnung „Wer schaut schon in den Rückspiegel, wenn er vorwärts fahren will?“
7 Typologie Nach dem Bilanzinhalt Nach dem Anlass
Nach dem Bilanzierungszeitraum Nach dem Abrechnungskreis Nach dem Empfänger Nach der Rechtsnorm
8 Typologie Nach dem Bilanzinhalt Nach dem Anlass
Nach dem Bilanzierungszeitraum Nach dem Abrechnungskreis Nach dem Empfänger Nach der Rechtsnorm Beständebilanz als Zeitpunktrechnung Verkehrsbilanz als Zeitraumrechnung Erfolgsbilanz (= Gewinn- und Verlust-Rechnung) Bewegungsbilanz (=Kapitalflussrechnung)
9 Typologie Nach dem Bilanzinhalt Nach dem Anlass
Nach dem Bilanzierungszeitraum Nach dem Abrechnungskreis Nach dem Empfänger Nach der Rechtsnorm Ordentliche Bilanzen Sonderbilanzen Gründungsbilanz Umwandlungsbilanz Fusionsbilanz Sanierungsbilanz Insolvenzbilanz Liquidationsbilanz
10 Typologie Nach dem Bilanzinhalt Nach dem Anlass
Nach dem Bilanzierungszeitraum Nach dem Abrechnungskreis Nach dem Empfänger Nach der Rechtsnorm Tagesbilanz Wochenbilanz Monatsbilanz Quartalsbilanz Halbjahresbilanz Jahresbilanz
11 Typologie Nach dem Bilanzinhalt Nach dem Anlass
Nach dem Bilanzierungszeitraum Nach dem Abrechnungskreis Nach dem Empfänger Nach der Rechtsnorm Einzelbilanzen Zusammengefasste Bilanzen Gemeinschaftsbilanz Konzernbilanz
12 Typologie Nach dem Bilanzinhalt Nach dem Anlass
Interne Bilanzen Externe Bilanzen Nach dem Bilanzinhalt Nach dem Anlass Nach dem Bilanzierungszeitraum Nach dem Abrechnungskreis Nach dem Empfänger Nach der Rechtsnorm
13 Typologie Nach dem Bilanzinhalt Nach dem Anlass
Freiwillige Bilanzen Sozialbilanz Interne Bilanzen Vertraglich vereinbarte Bilanzen Z. B. für Kreditgeber Gesetzlich vorgeschriebene Bilanzen Handelsbilanz Steuerbilanz Nach dem Bilanzinhalt Nach dem Anlass Nach dem Bilanzierungszeitraum Nach dem Abrechnungskreis Nach dem Empfänger Nach der Rechtsnorm
14 Sozialbilanzen Inhalt: Ansätze Sozialbilanzen sind freiwillig
Rechenschaft über die gesamtwirtschaftlichen Auswirkungen betrieblicher Tätigkeit Eigentlich keine Bilanz Ansätze Sozialbericht Verbaler Bericht über gesellschaftliche Aktivitäten des Betriebes und seiner Mitarbeiter Wertschöpfungsrechnung Beitrag des Betriebes zum Sozialprodukt Quantitativ Wertschöpfungsverteilung (Innenfinanzierung, Löhne,...) Sozialrechnung Gesellschaftsbezogene Aufwendungen und Erträge Z. B. Aufwendungen für Umweltschutz Sozialbilanzen sind freiwillig Instrument der Öffentlichkeitsarbeit
15 Systeme der Bilanztheorien: Überblick
Formale Bilanztheorien Inhalt: Wesen der Bilanz Arten: statische Bilanztheorie dynamische Bilanztheorie Materielle Bilanztheorie Inhalt: Höhe der Bewertung
16 Statische Bilanztheorie
Wesen der Beständebilanz Gegenüberstellung von Vermögen und Kapital Passiva: Kapitaldisposition (= Woher bekam ich mein Kapital?) Aktiva: Vermögensdisposition (= Was habe ich mit Kapital gemacht?) GuV-Konto Kapitalertragsbilanz: GuV bilanziert die Veränderung des Kapitals Verbindung verschiedener Beständebilanzen GuV und Bilanz GuV als Unterkonto des Eigenkapitalkontos Aufwand = Kapitalverzehr Ertrag = Kapitalersatz Gewinn = Kapitalzuwachs Verlust = Kapitalvernichtung
17 Statische Bilanztheorie
Zweck der Bilanz nach statischer Vorstellung Ausweis von Kapital und Vermögen Vorsichtsprinzip: Nur zu realisierende Werte dürfen aktiviert werden es gibt keine „zu erwartenden Erträge“ Alle möglichen Inanspruchnahmen des Kapitals müssen passiviert werden es gibt „zu erwartende Aufwendungen“: Rückstellungen Gläubigerschutz Nach statischer Bilanztheorie und Vorsichtsprinzip wird Risiko nicht in Zukunft übertragen, sondern jetzt in der GuV sichtbar. Primäre Ausrichtung am Gläubigerschutz
18 Dynamische Bilanztheorien
Wesen der Beständebilanz: Zusammenfassung aller noch nicht erfolgswirksam gewordenen Werte Herleitung der Beständebilanz aus Bewegungsgrößen Guv Bilanz als Unterkonto der GuV Bilanz gehört eigentlich nicht zur Buchhaltung! Bilanzieller Ausweis aller Aufwendungen und Erträge, die in der laufenden Periode noch nicht angefallen sind Zweck der Beständebilanz: Nicht „richtiger“ Ausweis von Beständen Sondern richtige Erfolgsermittlung, d.h. zeitgerechte Zuteilung des Erfolgs
19 Materielle Bilanztheorien: Überblick
Inhalt: Theorie des Wertes einzelner Bilanzpositionen Übersicht über die Wertansätze Nach dem Gegenstand der Bewertung Nach dem Bewertungsmaßstab Nach der Objektivität Nach der Herkunft des Wertes Nach dem Zeitpunkt
20 Materielle Bilanztheorien: Überblick
Einzelwert eines Vermögensgegenstandes (einzeln verkauft) Gesamtwert eines Betriebes (weitergeführt) Teilwert (Einzelner Vermögensgegenstand, Betrieb weitergeführt) Inhalt: Theorie des Wertes einzelner Bilanzpositionen Übersicht über die Wertansätze Nach dem Gegenstand der Bewertung Nach dem Bewertungsmaßstab Nach der Objektivität Nach der Herkunft des Wertes Nach dem Zeitpunkt
21 Materielle Bilanztheorien: Überblick
Substanzwert (Kaufpreis, Herstellkosten) Ertragswert (Barwert zukünftiger Erträge) Nutzwert (individueller Nutzen) Inhalt: Theorie des Wertes einzelner Bilanzpositionen Übersicht über die Wertansätze Nach dem Gegenstand der Bewertung Nach dem Bewertungsmaßstab Nach der Objektivität Nach der Herkunft des Wertes Nach dem Zeitpunkt
22 Materielle Bilanztheorien: Überblick
Inhalt: Theorie des Wertes einzelner Bilanzpositionen Übersicht über die Wertansätze Nach dem Gegenstand der Bewertung Nach dem Bewertungsmaßstab Nach der Objektivität Nach der Herkunft des Wertes Nach dem Zeitpunkt Verkehrswert („nach allgemeiner Verkehrsanschauung“) Subjektiver Wert
23 Materielle Bilanztheorien: Überblick
Schätzwert Anschaffungswert Verkaufswert (Endprodukte) Liquidationswert (=Gebrauchtgütermarkt) Inhalt: Theorie des Wertes einzelner Bilanzpositionen Übersicht über die Wertansätze Nach dem Gegenstand der Bewertung Nach dem Bewertungsmaßstab Nach der Objektivität Nach der Herkunft des Wertes Nach dem Zeitpunkt
24 Materielle Bilanztheorien: Überblick
Inhalt: Theorie des Wertes einzelner Bilanzpositionen Übersicht über die Wertansätze Nach dem Gegenstand der Bewertung Nach dem Bewertungsmaßstab Nach der Objektivität Nach der Herkunft des Wertes Nach dem Zeitpunkt Vergangenheitswert Gegenwartswert (=Tageswert, Barwert) Zukunftswert
25 Ertragswert Inhalt: Barwert zukünftiger Erträge eines Investitionsgutes/einer Unternehmung Berechnung: mit EW: Ertragswert Et: Ertrag in Periode t i: Zinssatz t: Zeit-Index
26 Materielle Bilanztheorie: Grundsätzliche Ansatzpunkte
Nominelle Bilanztheorie Bilanzierungswert = Anschaffungswert Ausgangslage: statische Wirtschaft, stabile Preise, stabile Währungen Nominalwertprinzip der Steuergesetzgebung Organische Bilanztheorie Bilanzierungswert = Wiederbeschaffungswert „Inflation Accounting“ Vermeidet Substanzverlust (Kapazitätsverlust) im Zeitablauf
27 2.1.2 Jahresabschluss nach HGB
Handelsgesetzbuch (HGB) Erstes Buch: Handelsstand Zweites Buch: Handelsgesellschaften und stille Gesellschaft Drittes Buch: Handelsbücher Viertes Buch: Handelsgeschäfte Fünftes Buch: Seehandel
28 Drittes Buch: Handelsbücher (§§ 238 - 342a)
1. Abschnitt: Vorschriften für alle Kaufleute 2. Abschnitt : Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften (Aktiengesellschaften, Kommanditgesellschaften auf Aktien und Gesellschaften mit beschränkter Haftung) sowie bestimmte Personenhandels-gesellschaften 3. Abschnitt: Ergänzende Vorschriften für eingetragene Genossenschaften 4. Abschnitt: Ergänzende Vorschriften für Unternehmen bestimmter Geschäftszweige 6. Abschnitt: Prüfstelle für Rechnungslegung
29 Drittes Buch: Handelsbücher
1. Abschnitt: Vorschriften für alle Kaufleute 1. Unterabschnitt: Buchführung. Inventar 2. Unterabschnitt: Eröffnungsbilanz. Jahresabschluss 3. Unterabschnitt: Aufbewahrung und Vorlage 4. Unterabschnitt: Landesrecht 2. Abschnitt : Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften (Aktiengesellschaften, Kommanditgesellschaften auf Aktien und Gesellschaften mit beschränkter Haftung) sowie bestimmte Personenhandelsgesellschaften
30 HGB: Buchführung, Inventar, Allg. Vorschriften
§ 237 (aufgehoben) § 238 (Buchführungspflicht) § 239 (Führung der Handelsbücher) § 240 (Inventar) § 241 (Inventurvereinfachungsverfahren) § 242 (Pflicht zur Aufstellung einer Bilanz) § 243 (Aufstellungsgrundsatz, insb. GoB) § 244 (Sprache. Währungseinheit) § 245 (Unterzeichnung, Unterschrift)
31 HGB: Ansatzvorschriften
§ 246 (Vollständigkeit. Verrechnungsverbot) § 247 (Inhalt der Bilanz) § 248 (Bilanzierungsverbote) § 249 (Rückstellungen) § 250 (Rechnungsabgrenzungsposten) § 251 (Haftungsverhältnisse)
32 HGB: Bewertungsvorschriften
§ 252 (Allgemeine Bewertungsgrundsätze) § 253 (Wertansätze der Vermögensgegenstände und Schulden) § 254 (Steuerrechtliche Abschreibungen) § 255 (Anschaffungs- und Herstellungskosten) § 256 (Bewertungsvereinfachungsverfahren)
33 § 266: Gliederung der Bilanz (Kapitalgesellschaften)
34 Rechnungsabgrenzungsposten
Aktivseite Anlagevermögen Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen: Finanzanlagen: Umlaufvermögen Vorräte Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Wertpapiere Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks Rechnungsabgrenzungsposten (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag ____________________________ (Bilanzsumme)
35 Aktivseite Anlagevermögen Umlaufvermögen Rechnungsabgrenzungsposten
Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen: Finanzanlagen: Umlaufvermögen Vorräte Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Wertpapiere Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks Rechnungsabgrenzungsposten (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag ____________________________ (Bilanzsumme) Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte sowie Lizenzen an solchen Rechten und Werten; Geschäfts- oder Firmenwert; geleistete Anzahlungen;
36 Aktivseite Anlagevermögen Umlaufvermögen Rechnungsabgrenzungsposten
Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen: Finanzanlagen: Umlaufvermögen Vorräte Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Wertpapiere Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks Rechnungsabgrenzungsposten (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag ____________________________ (Bilanzsumme) Grundstücke, grundstücksglei-che Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken; technische Anlagen und Maschinen; andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung; geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau;
37 Aktivseite Anlagevermögen Umlaufvermögen Rechnungsabgrenzungsposten
Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen: Finanzanlagen: Umlaufvermögen Vorräte Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Wertpapiere Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks Rechnungsabgrenzungsposten (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag ____________________________ (Bilanzsumme) Anteile an verbundenen Unternehmen; Ausleihungen an verbundene Unternehmen; Beteiligungen Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteili-gungsverhältnis besteht; Wertpapiere des Anlagevermögens; sonstige Ausleihungen.
38 Aktivseite Anlagevermögen Umlaufvermögen Rechnungsabgrenzungsposten
Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen: Finanzanlagen: Umlaufvermögen Vorräte Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Wertpapiere Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks Rechnungsabgrenzungsposten (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag ____________________________ (Bilanzsumme) Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe; unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen; fertige Erzeugnisse und Waren; geleistete Anzahlungen.
39 Aktivseite Anlagevermögen Umlaufvermögen Rechnungsabgrenzungsposten
Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen: Finanzanlagen: Umlaufvermögen Vorräte Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Wertpapiere Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks Rechnungsabgrenzungsposten (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag ____________________________ (Bilanzsumme) Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (LuL), (F.a.L.L.); Forderungen gegen verbundene Unternehmen; Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht; sonstige Vermögensgegenstände;
40 Aktivseite Anlagevermögen Umlaufvermögen Rechnungsabgrenzungsposten
Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen: Finanzanlagen: Umlaufvermögen Vorräte Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Wertpapiere Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks Rechnungsabgrenzungsposten (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag ____________________________ (Bilanzsumme) Anteile an verbundenen Unternehmen; eigene Anteile; sonstige Wertpapiere;
41 Passivseite Eigenkapital Rückstellungen Verbindlichkeiten
Gezeichnetes Kapital Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen Gewinnvortrag/Verlustvortrag; Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag, (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag Rückstellungen Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen Steuerrückstellungen sonstige Rückstellungen Verbindlichkeiten Rechnungsabgrenzungsposten ____________________________ (Bilanzsumme)
42 Passivseite Eigenkapital Rückstellungen Verbindlichkeiten
Gezeichnetes Kapital Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen Gewinnvortrag/Verlustvortrag; Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag, (ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag Rückstellungen Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen Steuerrückstellungen sonstige Rückstellungen Verbindlichkeiten Rechnungsabgrenzungsposten ____________________________ (Bilanzsumme) Anleihen, davon konvertibel; Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten; erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen; Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen; Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener Wechsel; Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen; Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht; sonstige Verbindlichkeiten, davon aus Steuern, davon im Rahmen der sozialen Sicherheit.
43 Ausgewählte Posten: Firmenwert
Synonym: Goodwill, Geschäfts- oder Firmenwert (GoFW) Arten: originärer Goodwill: Selbst geschaffen nicht aktivierbar derivativer Goodwill: Differenz aus Kaufpreis und Substanzwert eines Unternehmens HGB-Ansatz: § 253 Abs. 3 HGB: Planmäßige Abschreibung über die voraussichtliche Nutzungsdauer Steuerrechtlicher Ansatz: in 15 Jahren abzuschreiben
44 Ausgewählte Posten: ARA
Aktive Rechnungsabgrenzung Begründung: Grundlage: Ausgaben im Jahr t sind Aufwand für Jahr t+1 Problem: Aufwand und Ertrag können nicht verglichen werden: periodengerechte Abrechnung Folge: Aufwand aus Jahr t wird herausgelöst und Jahr t+1 zugerechnet (§ 250 Abs. 1 HGB) Beispiele: Die Miete für Januar wird bereits im Dezember bezahlt.
45 Gewinn- und Verlustrechnung (GuV)
Inhalt (nach HGB): Gegenüberstellung von Erträgen und Aufwendungen des Unternehmens für einen bestimmten Zeitraum Ziel (nach HGB): Ausweis des unternehmerischen Erfolgs als Differenz von Ertrag und Aufwand. Methoden Gesamtkostenverfahren, § 275 Abs. 2 HGB Umsatzkostenverfahren, § 275 Abs. 3 HGB. Darstellung GuV ist ein Konto des Kontenrahmens GuV muss in Staffelform ausgewiesen werden
46 Gesamtkostenverfahren
Anwendung: traditionell deutsches System Ausgangslage: Periodengerechte Abrechnung Von den Gesamterträgen einer Periode (insb. Wert aller erzeugter Güter, also auch der noch nicht verkauften und noch nicht fertigen) werden die Gesamtaufwendungen, die hierfür notwendig waren, abgezogen. Gliederung nach Aufwandsarten z. B. Personalkosten
47 Umsatzkostenverfahren
Anwendung: traditionell anglophone Länder Ausgangslage: periodengerechte Abrechnung Von den Gesamterlösen der verkauften Produkte werden die Aufwendungen abgezogen, die benötigt wurden, um die verkauften Produkte herzustellen Gliederung nach Funktionsbereichen, z. B. Vertrieb, Verwaltung, etc.
48 Anwendung Rechnungslegung Gesamtkosten-verfahren
Umsatzkosten-verfahren IFRS (= International Financial Reporting Standard) ja US-GAAP nein HGB § 275 II § 275 III
49 Gesamtkostenverfahren
Umsatzerlöse Bestandsveränderung an fertigen und unfertigen Erzeugnissen + andere aktivierte Eigenleistungen sonstige betriebliche Erträge (aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit, soweit anderen Positionen nicht zuzuordnen) = Gesamtleistung - Materialaufwand (Roh-, Hilfs-, Betriebsstoffe, bezogene Waren und Leistungen) Rohaufwand / Rohertrag Personalaufwand (Löhne und Gehälter, Sozialabgaben, Altervorsorge und Unterstützung) Abschreibungen (Anlagevermögen (außer Finanzanlagen), unübliche Abschreibungen auf Umlaufvermögen) sonstige betrieblichen Aufwendungen (aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit, soweit anderen Positionen nicht zuzuordnen) Betriebsergebnis
50 Gesamtkostenverfahren
Erträge aus Beteiligungen (nur laufende Erträge) + Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens sonstige Zinsen und ähnliche Erträge - Abschreibungen auf Finanzanlagen und übliche Abschreibungen auf Wertpapiere des Umlaufvermögens Zinsen und ähnliche Aufwendungen = Finanzergebnis
51 Gesamtkostenverfahren
außerordentliche Erträge - außerordentliche Aufwendungen = außerordentliches Ergebnis
52 Gesamtkostenverfahren
Betriebsergebnis + Finanzergebnis = Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit (Betriebs- und Finanzergebnis) außerordentliches Ergebnis - Steuern vom Einkommen und vom Ertrag sonstige Steuern (alle anderen erfolgswirksamen Steuern) Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag (Letzter Posten der GuV)
53 Umsatzkostenverfahren
Umsatzerlöse - Herstellkosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse erbrachten Leistungen = Bruttoergebnis vom Umsatz Vertriebskosten allgemeine Verwaltungskosten + sonstige betriebliche Erträge sonstige betrieblichen Aufwendungen (nur Aufwendungen, die nicht den Herstellungs-, Verwaltungs- oder Vertriebskosten zugeordnet werden können) Betriebsergebnis
54 Umsatzkostenverfahren
= Betriebsergebnis + Erträge aus Beteiligungen (nur laufende Erträge) Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens sonstige Zinsen und ähnliche Erträge - Abschreibungen auf Finanzanlagen und Abschreibungen auf alle Wertpapiere des Umlaufvermögens Zinsen und ähnliche Aufwendungen Finanzergebnis Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit (Betriebs- und Finanzergebnis) außerordentliche Erträge außerordentliche Aufwendungen außerordentliches Ergebnis Steuern vom Einkommen und vom Ertrag sonstige Steuern (alle anderen erfolgswirksamen Steuern) Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag (Letzter Posten der GuV)
55 Aktiengesellschaft: zu ergänzen
1. Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem Vorjahr 2. Entnahmen aus der Kapitalrücklage 3. Entnahmen aus Gewinnrücklagen a) aus der gesetzlichen Rücklage b) aus der Rücklage für eigene Aktien c) aus satzungsmäßigen Rücklagen d) aus anderen Gewinnrücklagen 4. Einstellungen in Gewinnrücklagen 5. Bilanzgewinn/Bilanzverlust
56 Kennzahlen bei börsennotierten Unternehmen
EBT Earnings before taxes Jahresüberschuss + gewinnmindernde Steuern EBIT: Earnings before interest and taxes EBT + Nettozinszahlungen EBITDA: Earnings Before Interest, Tax, Depreciation and Amortization EBIT + Abschreibungen
57 2.1.3 Internationale Standards
Begründung: Bedürfnis nach internationaler Vergleichbarkeit der Rechnungslegung Gründung: International Accounting Standards Committee (IASC): 1973 privatrechtlicher Verein nationaler Verbände von Rechnungslegern und Wirtschaftsprüfern Sitz in London Verlautbarungen: International Accounting Standards (IAS) Entwicklung: EU beauftragt IASC mit Fortentwicklung von Rechnungslegungsvorschriften in der EU (2000)
58 International Accounting Standards Board (IASB)
Umstrukturierung des IASC und Umbenennung in IASB (IASB). International Financial Reporting Standards (IFRS): neue Rechnungslegungsstandards von IASB Fortlaufende Nummerierung (seit 2003)
59 International Accounting Standards Board (IASB)
Mission Statement „The International Accounting Standards Board is an independent, privately-funded accounting standard-setter based in London, UK. The Board members come from nine countries and have a variety of functional backgrounds. The IASB is committed to developing, in the public interest, a single set of high quality, understandable and enforceable global accounting standards that require transparent and comparable information in general purpose financial statements. In addition, the IASB co-operates with national accounting standard-setters to achieve convergence in accounting standards around the world.“
60 Umbenennung der IAS in IFRS
Standards des IASB seit 2003: IFRS IAS sind die vom IASC verabschiedeten, weiterhin gültigen Standards. IFRS sind die vom IASB verabschiedeten neuen Standards. Verwirrung: IASB verwendet IFRS teilweise auch als Oberbegriff. Praxis: "IAS-Bilanz" = die nach IAS- und IFRS-Standards erstellte Bilanz
61 Aufbau des IFRS / IAS - Regelwerkes
Stufe 1: Allgemeine Fragestellungen Gliederungsfragen Einzelfragen der Rechnungslegung z. B. IAS 1-41, IFRS 1 Stufe 2: Interpretationen des International Financial Reporting Interpretations Committee zu den IAS / IFRS, Stufe 3: Framework, in dem Ziele und Anforderungen der Rechnungslegung beschrieben sowie die Elemente der Rechnungslegung (insbesondere Aktiva, Passiva, Erträge und Aufwendungen ) definiert werden.
62 Bilanz nach IAS 1.68 Aktiva Passiva Langfristige Vermögenswerte
Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Investment Properties At-equity-Beteiligungen Übrige Finanzanlagen Latente Steuern Kurzfristige Vermögenswerte Vorräte Forderungen Sonstige finanzielle Vermögenswerte Steuerforderungen Liquide Mittel Eigenkapital Eingezahltes Kapital und Rücklagen Minderheitsanteile Langfristige Schulden Langfristige Finanzschulden Langfristige Rückstellungen Kurzfristige Schulden Kurzfristige Finanzschulden Verbindlichkeiten sonst. Lief. u. Leist. Kurzfristige Rückstellungen Steuerverbindlichkeiten
63 Bilanz nach IAS 1.68 Aktiva Passiva Langfristige Vermögenswerte
Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Investment Properties At-equity-Beteiligungen Übrige Finanzanlagen Latente Steuern Kurzfristige Vermögenswerte Vorräte Forderungen Sonstige finanzielle Vermögenswerte Steuerforderungen Liquide Mittel Eigenkapital Eingezahltes Kapital und Rücklagen Minderheitsanteile Langfristige Schulden Langfristige Finanzschulden Langfristige Rückstellungen Kurzfristige Schulden Kurzfristige Finanzschulden Verbindlichkeiten sonst. Lief. u. Leist. Kurzfristige Rückstellungen Steuerverbindlichkeiten als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien Eigenkapitalbeteiligungen mit längerfristiger Perspektive Steuerdifferenz zwischen Handels- und Steuerbilanz
64 Veränderungen gegenüber HGB
Grundsatz: HGB: Vorsichtsprinzip (Kapitalerhaltung, Schutz der Gläubiger) IFRS: Informationsfunktion für Investor (insb. anonymer Teilnehmer des Kapitalmarktes) „Fair presentation“, nicht eingeschränkt durch Vorsicht und Risikovorsorge Folge: Tendenz eines höheren Eigenkapitalausweises durch Verhinderung der Bildung von stillen Reserven und durch – gegenüber dem deutschen Handelsrecht – frühere Gewinnrealisierung.
65 Beispiele Firmenwert aus Unternehmenserwerb Anlagevermögen:
IFRS: Aktivierungspflichtig, Abschreibung nur bei Wertminderung HGB: planmäßige Abschreibung zwingend Anlagevermögen: IFRS: Zeitwert als Fair Value, u.U. auch über Anschaffungs- und Herstellkosten HGB: Anschaffungs- und Herstellkosten als Obergrenze des Vermögensansatzes (gemildertes Niederstwertprinzip) Nicht realisierter Gewinne IFRS: Ausweis u.U. Pflicht HGB: Ausweis streng verboten Aufwandsrückstellungen IFRS: verboten HGB: Erlaubt
66 Aufwandsrückstellung
Schuldrückstellung: Rechtsverpflichtung gegenüber Dritten Höhe und Eintritt unbekannt Aufwandsrückstellung: Selbstverpflichtung, z. B. Beschlusses der Unternehmensleitung zur Durchführung von Instandhaltungsmaßnahmen. Höhe und Eintritt geplant Ansatz: Handelsbilanz: erlaubt, Instrument der Bilanzpolitik Steuerbilanz: verboten Ausnahme: Instandhaltungsrückstellungen für Maßnahmen, die innerhalb von 3 Monaten nachgeholt werden IAS: Schuldrückstellungen: ja Aufwandsrückstellungen: nein
67 Anwendungsbereich Tochtergesellschaften internationaler Unternehmen
Konzernabschlüsse: kapitalmarktorientierte Unternehmen: ab 2005: verpflichtend nach IFRS (Bilanzrechtsreformgesetz 2004) Übergangsfrist bis 2007 nichtkapitalmarktorientierte Unternehmen: Wahlrecht insb. für Unternehmen relevant, die sich auf die Börse vorbereiten Einzelabschlüsse: für große Kapitalgesellschaften möglich Einzelabschluss auf HGB-Ebene für Besteuerung
68 US-GAAP Wort: Inhalt: US-amerikanische Rechnungslegungsvorschriften
United States Generally Accepted Accounting Principles Inhalt: US-amerikanische Rechnungslegungsvorschriften Anerkennung: in USA Pflicht Deutschland: nur internationale Unternehmen, z. B. Daimler-Chrylser Bewertung sehr stark Einzelfall-Regelungsbezogen Ähnlichkeit mit IAS
69 2.2 Jahresabschluss des Krankenhauses
2.2.1 Krankenhausbuchführungsverordnung 2.2.2 Abgrenzungsverordnung 2.2.3 Sonderposten
70 2.2.1 Krankenhausbuchführungs-verordnung
Verordnung über die Rechnungs- und Buchführungspflichten von Krankenhäusern (KHBV) Hintergrund: 1972: KHG enthielt auch Angaben zu pflegesatzfähigen Kosten und deren Nachweis auf Dauer zu ergänzen und auszuweiten 1973: Bundespflegesatzverordnung Klare Definition der pflegesatzfähigen Kosten für spezifische Pflegesätze „Besondere Vorschrift für die Ermittlung der Selbstkosten“ 1978: Abgrenzungsverordnung 1978: Krankenhausbuchführungsverordnung
71 Krankenhausbuchführungsverordnung 1978
Vorschrift einer doppelten Buchführung Ziele Nachweis der zweckentsprechenden Verwendung der staatlichen Fördermittel Übernahme der Daten des Selbstkostenblattes aus der Buchhaltung Transparenz von Kosten und Leistungen
72 Krankenhausbuchführungsverordnung 1986/87
Anpassung der Vorschriften an HGB und Aktiengesetz Anpassung an Europäische Rechnungslegungsstandards Zulassung von Teilkostenrechnung und innerbetrieblicher Leistungsverrechnung
73 Grundlagen KHBV § 2 Geschäftsjahr KHBV § 3 Buchführung, Inventar
Das Geschäftsjahr ist das Kalenderjahr. KHBV § 3 Buchführung, Inventar Das Krankenhaus führt seine Bücher nach den Regeln der kaufmännischen doppelten Buchführung; im übrigen gelten die §§ 238 und 239 des Handelsgesetzbuchs (Buchführungspflicht). Die Konten sind nach dem Kontenrahmen der Anlage 4 einzurichten Für das Inventar gelten die §§ 240 und 241 des Handelsgesetzbuchs.
74 Grundlagen KHBV § 4 Jahresabschluss
Der Jahresabschluss des Krankenhauses besteht aus der Bilanz, der Gewinn- und Verlustrechnung und dem Anhang einschließlich des Anlagennachweises. Der Jahresabschluss soll innerhalb von vier Monaten nach Ablauf des Geschäftsjahres aufgestellt werden. Ansonsten gilt das HGB. KHBV § 5 Einzelvorschriften zum Jahresabschluss
75 KHBV § 5 Einzelvorschriften zum Jahresabschluss
Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzügl. Abschreibungen Fördermittel nach dem Krankenhausfinanzierungsgesetz “Sonderposten aus Fördermitteln nach KHG” (Passivseite) abzügl. Abschreibungen auf die mit diesen Mitteln finanzierten Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Eigenkapital festgesetztes Kapital: Beträge, die vom Krankenhausträger auf Dauer zur Verfügung gestellt werden Kapitalrücklagen: sonstige Einlagen des Krankenhausträgers Gewinnrücklagen wie HGB
76 KHBV § 6 Aufbewahrung und Vorlegung von Unterlagen
Für die Aufbewahrung von Unterlagen, die Aufbewahrungsfristen und die Vorlegung von Unterlagen gelten die §§ 257 und 261 des Handelsgesetzbuchs. § 257 HGB: Aufbewahrung von Unterlagen. Aufbewahrungsfristen Aufbewahrungspflicht für alle Belege und Dokumente Mit Ausnahme der Eröffnungsbilanzen und Abschlüsse können Unterlagen auch als Wiedergabe auf einem Bildträger oder auf anderen Datenträgern aufbewahrt werden Buchungsbelege sind 10 Jahre aufzubewahren.
77 KHBV § 8 Kosten- und Leistungsrechnung
Das Krankenhaus hat eine Kosten- und Leistungsrechnung zu führen Ziele: betriebsinterne Steuerung Beurteilung der Wirtschaftlichkeit und Leistungsfähigkeit Ermittlung der pflegesatzfähigen Kosten Erstellung der Leistungs- und Kalkulationsaufstellung
78 Mindestanforderungen der KuL-Rechnung
Kostenstellenrechnung in Abhängigkeit von Größe und Struktur des KH Minimum: Kostenstellenrahmen der Anlage 5 Die Kosten sind aus der Buchführung nachprüfbar herzuleiten. Die Kosten und Leistungen sind verursachungsgerecht nach Kostenstellen zu erfassen; sie sind darüber hinaus den anfordernden Kostenstellen zuzuordnen, soweit dies für die in Satz 1 genannten Zwecke erforderlich ist.
79 KHBV § 9 Befreiungsvorschrift
Ein Krankenhaus mit bis zu 100 Betten oder mit nur einer bettenführenden Abteilung kann von den Pflichten nach § 8 befreit werden, soweit die mit diesen Pflichten verbundenen Kosten in keinem angemessenen Verhältnis zu dem erreichbaren Nutzen stehen und die in § 8 Satz 1 genannten Zwecke auf andere Weise erreicht werden können.
80 KHBV und IFRS KHBV basiert auf HGB
Hauptziel: erfolgsneutraler Ausweis von öffentlichen Fördermitteln Bruttoprinzip: Volle Aktivierung aller Vermögensgegenstände Volle Passivierung der Zuschüsse als „Sonderposten“ keine Saldierung IFRS und US-GAAP: Nettoprinzip: Verrechnung der Sonderposten nach KHG mit dem Anlagevermögen Ausweis nur von nicht-geförderte Vermögenswerte
81 Anhänge zur KHBV Anlage 1 Anlage 2 Anlage 3 Anlage 4 Anlage 5
Gliederung der Bilanz Anlage 2 Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung Anlage 3 Anlagennachweis Anlage 4 Kontenrahmen für die Buchführung Zuordnungsvorschriften zum Kontenrahmen Anlage 5 Kostenstellenrahmen für die Kosten- und Leistungsrechnung Kontenrahmen: Klasse 0-8 Kostenstellenrahmen: Klasse 9
82 Anlagennachweis
83 Kontenplan Kontenklasse 0: Ausstehende Einlagen und Anlagevermögen
Kontenklasse 1: Umlaufvermögen, Rechnungsabgrenzung Kontenklasse 2: Eigenkapital, Sonderposten, Rückstellungen Kontenklasse 3: Verbindlichkeiten, Rechnungsabgrenzung Kontenklasse 4: Betriebliche Erträge Kontenklasse 5: Andere Erträge Kontenklasse 6: Aufwendungen Kontenklasse 7: Aufwendungen Kontenklasse 8: Abschlusskonten
84 Kostenstellenrahmen für die Kosten- und Leistungsrechnung
90: Gemeinsame Kostenstellen 91: Versorgungseinrichtungen 92: Medizinische Institutionen 93–95: Pflegefachbereiche – Normalpflege 97: Sonstige Einrichtungen 98: Ausgliederungen 980: Ambulanzen 981: Hilfs- und Nebenbetriebe 982–989: frei 99: frei
85 Arbeitsaufgabe: Analysieren Sie den Kontenplan sowie den Kostenstellenplan Hinweis: Bilanz und GuV werden in Kapitel diskutiert
86 2.2.2 Abgrenzungsverordnung
1978: Verordnung über die Abgrenzung und die durchschnittliche Nutzungsdauer von Wirtschaftsgütern in Krankenhäusern 1986: Verordnung über die Abgrenzung der im Pflegesatz nicht zu berücksichtigenden Investitionskosten von den pflegesatzfähigen Kosten der Krankenhäuser Heute: Für Investitionsfinanzierung nach wie vor gültig z.B.
87 Begriffsbestimmungen
Anlagegüter: die Wirtschaftsgüter des zum Krankenhaus gehörenden Anlagevermögens Gebrauchsgüter: die Anlagegüter mit einer durchschnittlichen Nutzungsdauer bis zu drei Jahren Dienst- und Schutzkleidung, Wäsche, Textilien, Glas- und Porzellanartikel, Geschirr, sonstige Gebrauchsgüter des medizinischen Bedarfs wie Atembeutel, Heizdecken und –kissen, Hörkissen und –muscheln, Magenpumpen, Nadelhalter, Narkosemasken, Operationstisch-Auflagen, -Polster und –Decken, Schienen, Spezialkatheter und -kanülen, Venendruckmesser, Wassermatratzen, sonstige Gebrauchsgüter des Wirtschafts- und Verwaltungsbedarfs wie Bild-, Ton- und Datenträger, elektrische Küchenmesser, Dosenöffner und Quirle, Warmhaltekannen.
88 Begriffsbestimmungen
Verbrauchsgüter: die Wirtschaftsgüter, die durch ihre bestimmungsgemäße Verwendung aufgezehrt oder unverwendbar werden oder Einwegspritzen, Reinigungsmittel, Medikamente die ausschließlich von einem Patienten genutzt werden und üblicherweise bei ihm verbleiben. Prothesen Als Verbrauchsgüter gelten auch die wiederbeschafften, abnutzbaren beweglichen Anlagegüter, die einer selbständigen Nutzung fähig sind und deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten für das einzelne Anlagegut ohne Umsatzsteuer 150 Euro nicht übersteigen Mehrwegspritzen, Schrupper
89 Pflegesatzfähig (waren)
Kosten der Anschaffung oder Herstellung von Verbrauchsgütern Kosten der Wiederbeschaffung von Gebrauchsgütern, deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten für das einzelne Gebrauchsgut ohne Umsatzsteuer 410 Euro nicht übersteigen, in voller Höhe in dem Pflegesatzzeitraum, in dem sie angeschafft oder hergestellt werden, Abschreibung von Gebrauchsgütern Kosten der Instandhaltung von Anlagegütern (teilweise)
90 Nicht Pflegesatzfähig (waren)
Kosten der Errichtung und Erstausstattung von Krankenhäusern mit Ausnahme der Kosten der Verbrauchsgüter Kosten der Ergänzung von Anlagegütern, soweit diese über die übliche Anpassung der vorhandenen Anlagegüter an die medizinische und technische Entwicklung wesentlich hinausgeht Kosten der Wiederbeschaffung von Anlagegütern mit einer durchschnittlichen Nutzungsdauer von mehr als drei Jahren
91 2.2.3 Sonderposten Grundsatz: Bilanz und GuV richten sich nach HGB
Sonderposten: Krankenhausspezifische Posten, insb. auf Grundlage des KHG 1972 (Umstellung auf duale Finanzierung)
92 Aktivseite A. Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete/festgesetzte Kapital (KGr. 00) B. Anlagevermögen I. Immaterielle Vermögensgegenstände und dafür geleistete Anzahlungen (KUGr. 090 u. 091) II. Sachanlagen III. Finanzanlagen C. Umlaufvermögen I. Vorräte II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände III. Wertpapiere des Umlaufvermögens (KGr. 14) IV. Schecks, Kassenbestand, … Guthaben bei Kreditinstituten (KGr. 13) D.Ausgleichsposten nach dem KHG 1.Ausgleichsposten aus Darlehensförderung (KUGr. 180) 2.Ausgleichsposten für Eigenmittelförderung (KUGr. 181) E. Rechnungsabgrenzungsposten F. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
93 Passivseite Eigenkapital B. Sonderposten aus Zuwendungen zur
Finanzierung des Sachanlagevermögens 1.Sonderposten aus Fördermitteln nach dem KHG (KGr. 22) 2.Sonderposten aus Zuweisungen und Zuschüssen der öffentlichen Hand (KGr. 23) 3.Sonderposten aus Zuwendungen Dritter (KGr. 21) C. Rückstellungen: D. Verbindlichkeiten: 1.Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten (KGr. 34) davon gefördert nach dem KHG … 6.Verbindlichkeiten nach dem Krankenhausfinanzierungsrecht (KGr. 35) E. Ausgleichsposten aus Darlehensförderung (KGr. 24) F. Rechnungsabgrenzungsposten (KGr. 38)
94 GuV - Betriebserträge 1.Erlöse aus Krankenhausleistungen (KGr. 40)
2.Erlöse aus Wahlleistungen (KGr. 41) 3.Erlöse aus ambulanten Leistungen des Krankenhauses (KGr. 42) 4.Nutzungsentgelte der Ärzte (KGr. 43) 5.Erhöhung oder Verminderung des Bestandes an fertigen und unfertigen Erzeugnissen/unfertigen Leistungen (KUGr. 550 u. 551) 6.andere aktivierte Eigenleistungen (KUGr. 552) 7.Zuweisungen und Zuschüsse der öffentlichen Hand, soweit nicht unter Nr. 11 (KUGr. 472) 8.sonstige betriebliche Erträge
95 GuV - Betriebsaufwendungen
9.Personalaufwand a) Löhne und Gehälter (KGr. 60, 64) b) soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung und für Unterstützung (KGr. 61–63), 10.Materialaufwand a) Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe (KUGr. 650; KGr. 66 ohne Kto. 6601, 6609, 6616 und 6618; KGr. 67; KUGr. 680; KGr. 71) b) Aufwendungen für bezogene Leistungen (KUGr. 651; Kto. 6601, 6609, 6616 und 6618; KUGr. 681) Betriebserträge – Betriebsaufwendungen = Zwischenergebnis
96 11. Erträge aus Zuwendungen zur Finanzierung von Investitionen (KGr
11.Erträge aus Zuwendungen zur Finanzierung von Investitionen (KGr. 46; KUGr. 470, 471), davon Fördermittel nach dem KHG (KGr. 46) 12.Erträge aus der Einstellung von Ausgleichsposten aus Darlehensförderung und für Eigenmittelförderung (KGr. 48) 13.Erträge aus der Auflösung von Sonderposten/Verbindlichkeiten nach dem KHG und auf Grund sonstiger Zuwendungen zur Finanzierung des Anlagevermögens (KUGr. 490–491) 14.Erträge aus der Auflösung des Ausgleichspostens für Darlehensförderung (KUGr. 492) 15.Aufwendungen aus der Zuführung zu Sonderposten/Verbindlichkeiten nach dem KHG und auf Grund sonstiger Zuwendungen zur Finanzierung des Anlagevermögens (KUGr. 752, 754, 755) 16.Aufwendungen aus der Zuführung zu Ausgleichsposten aus Darlehensförderung (KUGr. 753) 17.Aufwendungen für die nach dem KHG geförderte Nutzung von Anlagegegenständen (KGr. 77) 18.Aufwendungen für nach dem KHG geförderte, nicht aktivierungsfähige Maßnahmen (KUGr. 721) 19.Aufwendungen aus der Auflösung der Ausgleichsposten aus Darlehensförderung und für Eigenmittelförderung (KUGr. 750, 751)
97 Zwischenergebnis 20.Abschreibungen
a)auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens und Sachanlagen sowie auf aktivierte Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes (KUGr. 760, 761) b)auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, soweit diese die im Krankenhaus üblichen Abschreibungen überschreiten (KUGr. 765) 21.sonstige betriebliche Aufwendungen Zwischenergebnis
98 Jahresüberschuss 22.Erträge aus Beteiligungen (KUGr. 500, 521),
23.Erträge aus anderen Wertpapieren und aus Ausleihungen des Finanzanlagevermögens (KUGr. 501, 521) 24.sonstige Zinsen und ähnliche Erträge (KGr. 51) 25.Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermögens (KUGr. 762) 26.Zinsen und ähnliche Aufwendungen (KGr. 74), = 27.Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 28.außerordentliche Erträge (KUGr. 590) 29.außerordentliche Aufwendungen (KUGr. 792) = 30.außerordentliches Ergebnis 31.Steuern (KUGr. 730) 32.Jahresüberschuß/Jahresfehlbetrag
99 Erklärungsbedürftige Posten der Bilanz und GuV
Erlöse Unfertige Erzeugnisse Ausgleichsposten aus Darlehensförderung Ausgleichsposten für Eigenmittelförderung Sonderposten aus Fördermitteln nach dem KHG Sonderposten aus Zuweisungen und Zuschüssen der öffentlichen Hand Sonderposten aus Zuwendungen Dritter Ausgleichsposten aus Darlehensförderung
100 Erlöse Zahl der Konten Fünf Erlöskonten pro DRG Normallieger Abschläge für Kurzlieger Zuschläge für Langlieger Abschläge für vorzeitige Verlegung Abschläge für Aufnahmeverlegung Ein Erlöskonto pro DRG + Nebenbuchhaltung In der Praxis sind manche Finanzbuchhaltungssysteme überfordert!
101 Unfertige/Fertige Waren
Grundsatz: Fertige Waren kann es wegen der zeitlichen Identität von Leistungserstellung, Konsumption und Absatz im Dienstleistungsprozess im Krankenhaus nicht geben Unfertige Waren: Patienten, die mit Fallpauschalen berechnet werden und über den Bilanzstichtag im Krankenhaus liegen (Überlieger)
102 Beispiel Ausgangsbasis: Pflegesatzsystem:
Patient liegt 10 Tage im alten Jahr und 10 Tage im neuen Jahr, OP war im alten Jahr Pflegesatzsystem: Pflegesatz im alten Jahr, z. B. 250 Euro / Tag Pflegesatz im neuen Jahr, z. B. 280 Euro / Tag Zwischenrechnung zum über 2500 Euro, Restrechnung zum Euro.
103 Beispiel Fallpauschalensystem (vor 1.1.2004)
Laut Fallpauschalenkatalog: Fallpauschale: Euro OP-Sonderentgelt: Euro Normaufenthaltsdauer: 20 Tage Berechnung: Resterlös ohne Sonderentgelt: Euro – Euro = Euro = 150 Euro/Tag Altes Jahr: Erlös = Euro Sonderentgelt + 10*150 Euro = 3500 Euro Erlös neues Jahr: 1500 Euro
104 Buchung Buchung im alten Jahr: Buchung im neuen Jahr:
Unfertige Erzeugnisse (Bilanzkonto) an Erhöhung des Bestandes an unfertigen Erzeugnissen (GuV-Konto) 3500 Euro Buchung im neuen Jahr: Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 5000 Euro an Unfertige Erzeugnisse (Bilanzkonto) 3500 Euro und Erlöse aus Krankenhausleistungen (GuV-Konto) 1500 Euro
105 Beispiel DRG-System Problem: Es ist kein offizieller Wert der Hauptleistung (OP) ausgewiesen (kein Sonderentgelt) Grundsatz: Aktivierungspflichtig: Einzelkosten Aktivierungswahlrecht: Material- und Fertigungsgemeinkosten, Verwaltungskosten Aktivierungsverbot: alle zukünftigen Kosten (Realisierungsprinzip) Individuelle Kalkulation Vereinfachend auf Grundlage der DRG-Kalkulationsdaten des InEK eigene Kostenträgerrechnung
106 Investitionsförderung nach dem Krankenhausfinanzierungsgesetz
Die Investitionsförderung nach KHG (duale Finanzierung verlangt eine vollständige, jedoch erfolgsneutrale Verbuchung der Investitionsförderungen Förderungsprozess Antrag auf Fördermittel Eingang des Bewilligungsbescheides Eingang der Fördermittel Erwerb von Anlagevermögen Abschreibungen (über mehrere Jahre verteilt)
107 Eingang des Bewilligungsbescheides
Inhalt: Forderungen gegenüber dem Ministerium steigen Gleichzeitig entsteht einen Verpflichtung, das Geld gemäß des Bescheides zu verwenden, d.h. es entsteht eine Verbindlichkeit sollte der Geld nicht verwendet werden, muss es zurückgezahlt werden
108 Eingang des Bewilligungsbescheides
Theoretische Verbuchungen Möglichkeit 1: Forderungen nach KHG (Bilanz-Konto) an Verbindlichkeiten nach KHG (Bilanz-Konto) Problem: Es handelt sich um einen Ertrag Möglichkeit 2: Forderungen nach KHG (Bilanz-Konto) an Erträge aus Zuwendungen zur Finanzierung von Investitionen (Fördermittel nach dem KHG) (GuV-Konto) Problem: Investitionsfinanzierung muss erfolgsneutral sein
109 Eingang des Bewilligungsbescheides
Tatsächliche Verbuchung Forderungen nach KHG (Bilanz-Konto) an Zuwendungen zur Finanzierung von Investitionen (Fördermittel nach dem KHG) (GuV-Konto) Aufwendungen aus der Zuführung zu Sonderposten/Verbindlichkeiten nach dem KHG (GuV-Konto) an Verbindlichkeiten nach KGH Folge: Vollständiger Ausweis, jedoch erfolgsneutral
110 Forderungen nach KHG (Bestandskonto 150)
Soll Forderungen nach KHG (Bestandskonto 150) Haben EBK ..... Zuführung 460, Fördermit-tel, die zu passivieren sind
111 Fördermittel, die zu passiveren sind (Erfolgskonto 460)
Soll Fördermittel, die zu passiveren sind (Erfolgskonto 460) Haben Zuführung 150, Forder-ungen nach KGH
112 Verbindlichkeiten nach KHG (Bestandskonto 350)
Soll Verbindlichkeiten nach KHG (Bestandskonto 350) Haben EBK Zuführung 752, Zuführung zu Fördermittel nach dem KHG zu Sonderposten
113 Zuführung zu Fördermitteln nach KGH zu Sonderposten (Erfolgskonto 752)
Soll Zuführung zu Fördermitteln nach KGH zu Sonderposten (Erfolgskonto 752) Haben Zuführung 350, Verbindlich-keiten nach dem KGH
114 Abschluss auf GuV Neutralisierung Soll (Aufwendungen) GuV (Erträge)
Haben Ab- schluss- buchung Zuführung zu Fördermitteln nach KGH zu Sonderposten (Erfolgskonto 752) Fördermit-tel, die zu passiveren sind (Erfolgs-konto 460) Neutralisierung
115 Eingang der Fördermittel
Inhalt: Förderbetrag kommt (teilweise) auf Bankkonto an Buchungssatz: Bank an Forderungen nach KHG
116 Eingang der Fördermittel
Soll Forderungen nach KHG Haben EBK Bezahlung 13, Bank Zufüh- rung 460, Förder- mittel, die zu passivieren sind
117 Soll Bank (Bestandskonto 13) Haben EBK Bezahlung 150, Forderungen nach KHG
118 Erwerb des Anlagevermögens
Inhalt: Einrichtungen und Ausstattungen: Zugang Bank: Bezahlung, d.h., Bankkonto nimmt ab Zweckentsprechende Verwendung der Fördermittel, d.h., wir haben unsere Aufgabe erfüllt, die Verbindlichkeiten aus KHG sinken Statt der Verbindlichkeiten wird ein Passivkonto „Sonderposten aus Fördermittel nach dem KHG“ gebildet NB: Sollte das Anlagegut vorzeitig verkauft werden, ist der entsprechende Betrag zurückzuzahlen
119 Erwerb des Anlagevermögens
Buchung Einrichtungen und Ausstattungen an Bank Verbindlichkeiten nach dem KHG (Bilanz-Konto) an Sonderposten aus Fördermitteln nach KHG (Bilanz-Konto)
120 Soll Bank (Bestandskonto 13) Haben EBK Erwerb 07, Ein-richtungen und Aus-stattungen Bezahlung 150, Forderun-gen nach KHG
121 Einrichtungen und Ausstattungen (Bestandskonto 07)
Soll Einrichtungen und Ausstattungen (Bestandskonto 07) Haben EBK Erwerb 13, Bank
122 Verbindlichkeiten nach KHG (Bestandskonto 350)
Soll Verbindlichkeiten nach KHG (Bestandskonto 350) Haben Um- buchung 22, Sonder-posten aus Fördermit-teln nach dem KHG EBK Zufüh- rung 752, Zu-führung zu Fördermit-tel nach dem KHG zu Sonder-posten
123 Sonderposten aus Fördermitteln nach KHG (Bestandskonto 22)
Soll Sonderposten aus Fördermitteln nach KHG (Bestandskonto 22) Haben EBK Um- buchung 350, Verbindlich-keiten nach dem KHG
124 Sonderposten Langfristiges Kapital
Zwischenform zwischen Eigenkapital und Fremdkapital
125 Abschreibungen Problem: Normale Abschreibungen setzen voraus, dass das Investitionsgut durch Eigenkapital angeschafft wurde, d.h., Abschreibung ist Aufwand und reduziert den Gewinn. Bei öffentlich geförderten Krankenhäusern wurde das Investitionsgut jedoch geschenkt, d.h. der Werteverlust darf nicht gewinnmindernd sein, sondern „Geschenk mindernd“ (Erfolgsneutralität) Folge: Gegenposten, so dass der Abschreibung auf AV eine Abschreibung auf den Sonderposten gegenüber steht
126 Buchungen Erfolgswirksame Reduktion des Anlagevermögens
Abschreibungen auf Sachanlagen (GuV-Konto) an Einrichtungen und Ausstattungen (Bilanz-Konto) Erfolgswirksame Reduktion des Sonderpostens Sonderposten aus Fördermitteln nach dem KHG (Bilanz-Konto) an Erträge aus der Auflösung von Sonderposten aus Fördermitteln nach dem KGH (GuV-Konto)
127 Einrichtungen und Ausstattungen (Bestandskonto 07)
Soll Einrichtungen und Ausstattungen (Bestandskonto 07) Haben EBK Ab- schreibung 761, Abschreibungen auf Sachanlagen 5.000 Erwerb 13, Bank
128 Sonderposten aus Fördermitteln nach KHG (Bestandskonto 22)
Soll Sonderposten aus Fördermitteln nach KHG (Bestandskonto 22) Haben Ab- schrei- bung 490, Erträge aus der Auflösung von Sonder- posten aus Fördermitteln nach KHG 5.000 EBK Um-buchung 350, Verbindlich- keiten nach dem KHG
129 Abschreibungen auf Sachanlagen (Erfolgskonto 761)
Soll Abschreibungen auf Sachanlagen (Erfolgskonto 761) Haben Ab- schreibung 07, Einrichtungen und Ausstattung 5.000
130 Soll Erträge aus Auflösung von Sonderposten aus Förderung nach dem KHG (Erfolgskonto 490) Haben Ab- schreibung 22, Sonderposten aus Fördermitteln nach dem KHG 5.000
131 GuV Soll (Aufwendungen) (Erträge) Haben Ab- schluss- bu- chung
Zuführung zu Fördermitteln nach KGH zu Sonderposten (Erfolgskonto 752) Fördermittel, die zu passiveren sind (Erfolgskonto 460) Abschreibungen auf Sachanlagen (Erfolgskonto 761) 5.000 Erträge aus der Auf-lösung von Sonderposten aus Förderm. n.d. KHG (Erfolgskonto 490)
132 Budgetierung Grundsatz: Buchungen
Maßgeblich für das Entgelt ist das prospektive Budget Überweisungen der Krankenkassen sind ein Abschlag Abweichungen: Rückzahlung oder Nachzahlung Buchungen bei Entlassung es Patienten Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (Bilanz-Konto) an Erlöse aus Krankenhausleistungen (GuV-Konto) Erlöskonten stark aufgegliedert, siehe vorne Bei Bezahlung durch Krankenkassen Bank an Forderungen aus L+L Am Bilanzstichtag Ausgleichsbeträge (GuV-Konto) an Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen (falls Abschlag > Budget) Forderungen aus L+L an Ausgleichsbeträge (GuV-Konto) (falls Abschlag < Budget) Hinweis: „Ausgleichsbeträge“ als Unterkonto der Erlöskonten
133 Ausgleichsposten nach dem KHG
Inhalt: reine Bilanzierungshilfe Einführung des KHG: : Bund und Länder (später nur Länder) übernehmen Finanzierung des investiven Bereichs Buchungstechnisches Problem: Anlagen verschleißen, d.h. es entsteht Abschreibung (= Werteverzehr, Verlust des Eigenkapitals). Dies müsste eigentlich über GuV laufen. Allerdings müssen Abschreibungen wegen der dualen Finanzierung erfolgsneutral sein! Lösung: Entwicklung des Ausgleichspostens
134 Ausgleichsposten nach dem KHG
Ziel: Neutralisierung der Abschreibungen von Anlagen, die vor Inkrafttreten des KHG mit Eigenmitteln oder mit Darlehen finanziert wurden 2 Arten: aus Eigenmitteln finanziert aus Darlehn finanziert
135 Ausgleichsposten für Eigenmittelförderung
Beispiel: Kauf eines Gebäudes aus Eigenmitteln für DM zum , Abschreibung auf 40 Jahre Abschreibung pro Jahr: DM (≈ Euro) Buchwert am : DM (≈ Euro)
136 Ausgleichsposten für Eigenmittelförderung
Buchungen Abschreibung: Abschreibungen auf geförderte Einrichtungen, die mit Eigenmitteln finanziert wurden (GuV-Konto) an Grundstücke und grundstücksgleiche Recht mit Betriebsbauten Euro Neutralisierung: Ausgleichsposten für Eigenmittelförderung (Bilanz-Konto) an Erträge aus der Einstellung von Ausgleichsposten für Eigenmittelförderung (GuV-Konto) Euro Folge: Es entsteht eine Bilanzposition „Ausgleichsposten aus Eigenmittelförderung“
137 Grundstücke (…) mit Betriebsbauten [€]
Soll Haben 1.1.06 EBK 50.000 Abschreib. 12.500 SBK 37.500 Abschreibungen [€] Soll Haben Grundstücke 12.500 GuV
138 Ausgleichsposten f.Eigenm.f. [€]
Soll Haben 1.1.06 EBK SBK Einstellung 12.500 Erträge aus der Einstellung von AP für EMF [€] Soll Haben GuV 12.500 AP f. EMF
139 GuV [€] Bilanz zum 31.12.06 [€] Aktiva Passiva Soll Haben Grundstücke
37.500 AP f. EMF GuV [€] Soll Haben Abschreibungen 12.500 Erträge aus der Ein-stellung von AP für EMF
140 Zustand am Ende der Abschreibungsperiode
Bilanz zum [€] Aktiva Passiva Grundstücke AP f. EMF Dieser Posten bleibt bei der HGB-Bilanz für immer bestehen. Bei einer Überführung in IFRS wird er mit dem Eigenkapital verrechnet.
141 Ausgleichsposten aus Darlehnsförderung
Inhalt: Kauf eines Anlagegegenstandes vor Inkrafttreten des KHG mit Darlehn Staat sagt nachträglich zu, die Darlehnsrückzahlung zu übernehmen Problem: Erfolgsneutralität der Abschreibungen Vorgehen: Neutralisierung Zins (1.000 Euro) und Tilgung ( Euro) werden getrennt ausgewiesen
142 Verbuchung Buchung bei Tilgung Buchung bei Zinszahlung
Verbindlichkeit gegenüber Kreditinstituten an Bank Euro Buchung bei Zinszahlung Zinsaufwand (GuV-Konto) an Bank Euro Buchung bei Überweisung der Förderung Bank an Erträge aus Darlehnsförderung (GuV-Konto) Euro Abschreibungsbuchung Abschreibungen auf geförderte Einrichtungen, die mit Darlehn finanziert wurden (GuV-Konto) an Grundstücke und grundstücksgleiche Recht mit Betriebsbauten Euro
143 Verbuchung Neutralisierungsbuchung Bisheriges Ergebnis: Buchung
Ertrag: Euro Aufwand: Abschreibungen + Zinskosten Euro Folge: Neutralisierung von Euro = Abschreibung – Tilgung! Buchung Ausgleichsposten aus Darlehnsförderung (Bilanz-Konto) an Erträge aus der Einstellung von Ausgleichsposten aus Darlehnsförderung (GuV-Konto) Euro
144 GuV [€] Bilanz [€] Soll Haben Soll Haben 15.10.06 Zinsaufwand 1.000
Erträge aus Darlehnsf. 21.000 Abschreibungen 25.000 Erträge aus der ES v. AP a. DF 5.000 Bilanz [€] Soll Haben … Ausgleichsposten aus Darlehnsförderung 70.000
145 Buchung nach Ende der Abschreibung
in diesem Fall: Abschreibungsperiode ist geringer als Tilgungsperiode Bildung des Aktivpostens „Ausgleichsposten aus Darlehnsförderung“ Tilgung erfolgt noch nach Ende der Abschreibungen Problem: Erträge aus Darlehnsförderung gehen ein, ohne entsprechende Kosten
146 Nach Ende der Abschreibungsperiode
Buchung bei Tilgung Verbindlichkeit gegenüber Kreditinstituten an Bank Euro Buchung bei Zinszahlung Zinsaufwand (GuV-Konto) an Bank Euro Buchung bei Überweisung der Förderung Bank an Erträge aus Darlehnsförderung (GuV-Konto) Euro Abschreibungsbuchung entfällt Neutralität: Erträge: Aufwendungen: 1.000 Folge: Aufwendungen durch die Auflösung von Ausgleichsposten aus Darlehnsförderung d.h. Ausgleichsposten wird bis zum Ende der Tilgungszeit aufgelöst
147 Ausgleichsposten Hinweis: es kann auch ein Ausgleichsposten aus Darlehnsförderung auf der Passivseite entstehen, wenn Tilgung > Abschreibung i.e. Abschreibungszeitraum > Darlehnsdauer
148 2.3 Bilanzanalyse Prinzip: große Ähnlichkeit zu klassischen Bilanzkennziffern aber: Sonderposten!
149 Goldene Bilanzregel Anlagendeckung I: Anlagendeckung II:
Eigenkapital / Anlagevermögen Ziel: > 1 DKI-Management-Report 2007: 0,5 Anlagendeckung II: (Eigenkapital+Sonderposten)/Anlagevermögen DKI: 1,1, d.h. auch Teile des Umlaufvermögens werden über langfristiges Kapital gedeckt
150 Rentabilität Eigenkapitalrentabilität I: Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit / Eigenkapital DKI: 0,9% Eigenkapitalrentabilität II: Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit / (Eigenkapital+Sonderposten) DKI: 0,8% Gesamtkapitalrentabilität: (Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit +Zinsaufwendungen) / bereinigte Bilanzsumme DKI: 1,1% Umsatzrentabilität: (Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit +Zinsaufwendungen) / Umsatzerlöse aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit DKI: 1,5%
151 Andere Kennziffern Aufwandsintensität: Betriebliche Aufwendungen / Umsatzerlöse aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit DKI: 107,5% d.h. Unterdeckung!!! Personalintensität: Personalaufwendungen / Umsatzerlöse aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit DKI: 59,7 % Materialintensität: Materialaufwendungen / Umsatzerlöse aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit DKI: 25,2 %
152 Arbeitsaufgabe Analysieren Sie die vorliegenden Jahresabschlüsse.
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References: § 237
 § 238
 § 239
 § 240
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 § 244
 § 245

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 § 248
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 § 250
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 § 254
 § 255
 § 256
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 § 275
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 § 4
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 § 9
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