Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zdp-9-prijmy-oslobodene-od-dane-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbubswHmB-XtQCWQrPWNtY8w/
Timestamp: 2019-11-15 23:03:26+00:00

Document:
Komentár k ZDP § 9 - Príjmy oslobodené od dane | SZÈO online
d) z predaja nehnuteµnosti alebo hnuteµnej veci vydanej oprávnenej osobe podµa osobitných predpisov, 3) prijatý touto osobou,
f) prijatý v rámci plnenia vy¾ivovacej povinnosti podµa osobitného predpisu, 39) a obdobné plnenie poskytované zo zahranièia
k) z predaja cenných papierov podµa § 8 ods. 1 písm. e) prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu39b) alebo na obdobnom zahraniènom regulovanom trhu, ak doba medzi ich nadobudnutím a predajom presiahne jeden rok; od dane nie je oslobodený príjem z predaja cenných papierov, ktoré boli obchodným majetkom daòovníka,
l) z predaja cenných papierov, opcií a príjem z derivátových operácií plynúci z dlhodobého investièného sporenia po splnení podmienok ustanovených osobitným predpisom37af) vrátane príjmu vyplateného po uplynutí 15 rokov od zaèiatku dlhodobého investièného sporenia; od dane nie je oslobodený príjem z predaja cenných papierov, opcií a príjem z derivátových operácií, ktoré boli obchodným majetkom daòovníka,
a) dávky, podpory a slu¾by z verejného zdravotného poistenia,20) individuálneho zdravotného poistenia,20) sociálneho poistenia,21) nemocenského zabezpeèenia a úrazového zabezpeèenia,40) plnenia zo starobného dôchodkového sporenia,40a) okrem sumy vyplatenej podµa osobitného predpisu,40c) a plnenia z povinného zahranièného poistenia rovnakého druhu,
b) dávka a príspevky na zabezpeèenie základných ¾ivotných podmienok a rie¹enie hmotnej núdze, 41) sociálne slu¾by, 42) peòa¾né príspevky na kompenzáciu sociálnych dôsledkov »a¾kého zdravotného postihnutia42) ¹tátne dávky a ¹tátne sociálne dávky upravené osobitnými predpismi,43) ïal¹ie sociálne dávky44) a plnenia rovnakého druhu z èlenských ¹tátov Európskej únie a ¹tátov, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore,
c) príplatok k náhrade príjmu, príplatok k nemocenskému, príplatok k podpore pri o¹etrovaní èlena rodiny, príplatok k peòa¾nej pomoci v materstve a príplatok k dôchodku vrátane príplatku za výkon funkcie sudcu, sudcu ústavného súdu a prokurátora poskytované podµa osobitných predpisov, 45)
g) vecné dary alebo peòa¾né dary poskytované príslu¹níkom Hasièského a záchranného zboru, zamestnancom a èlenom hasièských jednotiek a fyzickým osobám pri záchrane ¾ivota a majetku, 50)
h) plnenia z poistenia osôb okrem plnenia z poistenia pre prípad do¾itia urèitého veku alebo doplnkového dôchodkového sporenia podµa osobitného predpisu, 35)
i) prijaté náhrady ¹kôd, náhrady nemajetkovej ujmy okrem náhrady nemajetkovej ujmy podµa § 8 ods. 1 písm. n) poskytované na odstránenie alebo zmiernenie následkov mimoriadnej udalosti,50a) , plnenia z poistenia majetku a plnenia z poistenia zodpovednosti za ¹kodu okrem platieb prijatých ako náhrada za
1. stratu zdaniteµného príjmu, ak nejde o stratu príjmu zabezpeèenú dávkami alebo príplatkami podµa písmen a) a c) alebo ak nejde o plnenia poskytované pois»ovòou daòovníkovi v dôsledku úrazu, ak má viac ako 40%-ný pokles schopnosti vykonáva» doteraj¹iu èinnos», najviac do vý¹ky sumy podµa § 11 ods. 2 písm. a), prièom ak takto vymedzené plnenia presiahnu sumu podµa § 11 ods. 2 písm. a), do základu dane sa zahrnú len plnenia nad takto ustanovenú sumu.,
j) ¹tipendiá 51) poskytované z prostriedkov ¹tátneho rozpoètu alebo poskytované vysokými ¹kolami a obdobné plnenia poskytované zo zahranièia ¹tipendiá poskytované ¾iakom podµa osobitného predpisu,51a), podpory a príspevky z prostriedkov nadácií a obèianskych zdru¾ení, 52) neziskových organizácií a neinvestièných fondov 53) vrátane nepeòa¾ného plnenia, podpory a príspevky 54) poskytované z prostriedkov ¹tátneho rozpoètu, rozpoètov obcí, vy¹¹ích územných celkov a ¹tátnych fondov vrátane nepeòa¾ného plnenia okrem platieb prijatých ako náhrada za stratu príjmu alebo v súvislosti s výkonom èinností, z ktorých plynú príjmy podµa § 5 a 6,
k) úroky z preplatku na dani zapríèineného správcom dane, 55)
l) výhry v lotériách a iných podobných hrách prevádzkovaných na základe povolenia vydaného podµa osobitných predpisov, 56) a obdobné výhry zo zahranièia
n) suma daòového zvýhodnenia na vy¾ivované die»a ¾ijúce s daòovníkom v domácnosti57) (ïalej len daòový bonus ) vyplatená daòovníkovi podµa § 33, suma daòového zvýhodnenia na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie57a) (ïalej len „daòový bonus na zaplatené úroky”) podµa § 33a a plnenia rovnakého druhu z èlenských ¹tátov Európskej únie a ¹tátov, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore,
o) peòa¾né náhrady z Fondu ochrany vkladov58) a z Garanèného fondu investícií, 59)
p) príjem z predaja podielového listu do vý¹ky aktuálnej ceny podielového listu platnej v deò jeho predaja, okrem predaja podielového listu osobe so sídlom alebo s bydliskom v zahranièí.
s) finanèné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv, ktorými je Slovenská republika viazaná.
t) suma priznaná a vyplatená zamestnancovi podµa § 32a (ïalej len „zamestnanecká prémia”).
u) hmotné zabezpeèenie ¾iakov stredných odborných ¹kôl a ¾iakov odborných uèilí¹» poskytované podµa osobitného predpisu.59c)
x) plnenia poskytované dobrovoµníkovi podµa osobitného predpisu.59i)
aa) odmena poskytnutá Ministerstvom spravodlivosti Slovenskej republiky oznamovateµovi protispoloèenskej èinnosti podµa osobitného predpisu,59ja)
ab) finanèný príspevok,59jb) jednorazové od¹kodnenie pozostalých59jc) a naturálne nále¾itosti59jd) poskytované v súvislosti s výkonom dobrovoµnej vojenskej prípravy podµa osobitného predpisu.
ac) peòa¾né plnenie a nepeòa¾né plnenie poskytnuté z prostriedkov ¹tátneho rozpoètu pri príle¾itosti udeµovania ¹tátnych cien a ¹tátnych vyznamenaní,59je) èestných ¹tátnych titulov59jf) a odmien ¹portových reprezentantov79d) za dosiahnutý výsledok na významnej sú»a¾i.59jg)
(3) Ak ide o predaj nehnuteµností uvedených v odseku 1 písm. a) alebo písm. a), alebo písm. b) po zániku a vyporiadaní bezpodielového spoluvlastníctva man¾elov, 60) do lehoty uvedenej v odseku 1 písm. b), alebo písm. c) sa zapoèítava doba, poèas ktorej bola takáto nehnuteµnos» v bezpodielovom spoluvlastníctve man¾elov.
ustanovilo sa, ¾e sumy, ktoré bude správcovská spoloènos» vypláca» podµa § 64a ods.13 a § 123ae písm. b) zákona o starobnom dôchodkovom sporení, nebudú od dane oslobodené.
S úèinnos»ou od 1. 1. 2014 sa ustanovilo, ¾e ak príjmy vo forme ceny alebo výhry [neuvedené v písm. l)] presiahnu sumu 350 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy presahujúce túto sumu.
Odsek 1 písm. a), b), d) a e) - predaj nehnuteµnosti
príjmy z predaja nehnuteµností, ktoré boli zahrnuté do obchodného majetku - a to do piatich rokov odo dòa ich vyradenia z obchodného majetku a
§ 52j ods. 2 ZDP ustanovuje, ¾e „oslobodenie príjmu podµa § 9 ods. 1 písm. a), i) a j) predpisu úèinného do 31. decembra 2010 sa pou¾ije na príjmy z predaja takéhoto majetku nadobudnutého do 31. decembra 2010. Na príjem z predaja bytu, ktorý bol obstaraný pred 1. januárom 2004, dosiahnutý po 31. decembri 2010 sa pou¾ije § 9 predpisu úèinného do 31. decembra 2010”.
daòovník predal nehnuteµnos» nadobudnutú dedením v nepriamom rade - v tomto prípade sa oslobodenie príjmu posudzuje podµa doby vlastnenia nehnuteµnosti (aspoò 5 rokov), resp. pri nehnuteµnostiach, ktoré boli nadobudnuté do konca roka 2010, sa posudzuje trvalý pobyt aspoò dva roky.
Príjem z predaja majetku, ktorý je súèas»ou konkurznej podstaty (do ktorého sa zahrnujú aj nehnuteµnosti) - v tomto prípade sa na uplatnenie oslobodenia netestuje doba trvalého pobytu (pri star¹ích nehnuteµnostiach) alebo doba 5 rokov vlastníctva èi vyradenia z obchodného majetku.
Ak zdaniteµný príjem z predaja nehnuteµnosti plynul man¾elom a nehnuteµnos» bola v bezpodielovom vlastníctve oboch, mô¾u sa rozhodnú», èi príjem zdania obaja v rovnakom pomere, alebo sa dohodnú inak (§ 4 ods. 8 ZDP). Tento postup v¹ak od roku 2018 mo¾no pou¾i» len vtedy, ak nehnuteµnos» nebola v minulosti zaradená do obchodného majetku niektorého z man¾elov.
Odsek 1 písm. c) a d) - predaj hnuteµnej veci
nebola zahrnutá v obchodnom majetku - bez ohµadu na to, akú dobu túto hnuteµnú vec daòovník vlastnil alebo o akú hnuteµnú vec ide,
Odsek 1 písm. f) - vy¾ivovacia povinnos»
Odsek 1 písm. g) a i) - oslobodenie zákonom stanovených príjmov vo vý¹ke neprevy¹ujúcej 500 eur
príle¾itostných èinností vrátane príjmov z príle¾itostnej poµnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príle¾itostného prenájmu hnuteµných vecí [§ 8 ods. 1 písm. a) ZDP],
prevodu úèasti (podielu) na spoloènosti s ruèením obmedzeným, komanditnej spoloènosti alebo èlenských práv dru¾stva [§ 8 ods. 1 písm. f) ZDP].
Podµa § 52j ods. 2 ZDP sa oslobodenie podµa § 9 ods. 1 písm. i) a j) ZDP v znení do 31. 12. 2010 pou¾ije na príjmy z predaja takéhoto majetku nadobudnutého do 31. 12. 2010. To znamená, ¾e ak daòovník bude v roku 2013 predáva» cenné papiere nadobudnuté v roku 2010 a v roku 2012, uplatní sa oslobodenie v 2 krokoch: nadobudnuté v roku 2012 sa oslobodia vo vý¹ke 500 eur a nadobudnuté v roku 2009 sa oslobodia do vý¹ky 5-násobku ¾ivotného minima (925,25 eura). Najskôr sa uplatní oslobodenie príjmu z predaja „nových” cenných papierov (napr. 400 eur) a potom rozdiel medzi 955,25 - 400 = 555,25 eura z príjmu z predaja „starých”.
Odsek 1 písm. h) - prevod èlenských práv v bytovom dru¾stve
Odsek 1 písm. k) – príjem z predaja cenných papierov [§ 8 ods. 1 písm. e) ZDP] prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraniènom regulovanom trhu, ak doba medzi ich nadobudnutím a predajom presiahne jeden rok. Od dane v¹ak nie je oslobodený príjem z predaja cenných papierov, ktoré boli obchodným majetkom daòovníka
Odsek 1 písm. m) a n) - oslobodenie zákonom stanovených príjmov vo vý¹ke neprevy¹ujúcej 500 eur
Odsek 1 písm. m) – od dane sú oslobodené náhrady za stratu èasu dobrovoµníka zapísaného v informaènom systéme ¹portu podµa osobitného predpisu [§ 8 ods. 1 písm. r) ZDP], ak úhrn týchto príjmov nepresiahne v zdaòovacom období 500 eur, prièom ak takto vymedzené príjmy presiahnu 500 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu; výdavky k príjmom zahrnovaným do základu dane sa zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým príjmom.
Odsek 1 písm. n) – od dane je od roku 2017 oslobodený ïal¹í príjem FO do vý¹ky 500 eur roène. Ide o podiel èlena pozemkového spoloèenstva s právnou subjektivitou, zo zisku vytvoreného v roku 2017 a nasl. To znamená, ¾e ak v príslu¹nom zdaòovacom období tento príjem nepresiahne 500 eur od jednotlivého takéhoto pozemkového spoloèenstva je od dane oslobodený. Ak v¹ak presiahne 500 eur
- daò z tohto príjmu sa vyberie zrá¾kou len zo sumy presahujúcej 500 eur alebo
- príjem sa zahrnie do osobitného základu dane (§ 51e ZDP–ak plynie zo zdrojov v zahranièí) len v sume presahujúcej 500 eur.
Odsek 2 písm. a), b), a c) - dávky, podpory, slu¾by, príspevky
Príjmy poskytované formou dávok, podpôr a slu¾ieb z verejného zdravotného poistenia, sociálneho poistenia (materské, nemocenské, dôchodky - starobný, invalidný, úrazový príplatok, úrazová renta, dávka garanèného poistenia, dávka v nezamestnanosti atï.), nemocenského a úrazového zabezpeèenia (vojaci, policajti...), dôchodky zo starobného dôchodkového sporenia (II. pilier) vrátane výnosu z umiestnenia prostriedkov technických rezerv (od roku 2015) a výnos z investovania majetku v dôchodkovom fonde (od roku 2016), ktoré sa vyplácajú poberateµovi dôchodku z tohto dôchodkového sporenia a plnenia z povinného zahranièného poistenia rovnakého druhu sú od dane oslobodené.
Podµa ZSDS, ak zmluva o starobnom dôchodkovom sporení:
je podµa právoplatného rozhodnutia súdu neplatná alebo nevznikla, alebo bola vymazaná z registra zmlúv z dôvodu, ¾e nemala by» do registra zmlúv zapísaná (§ 64a ods. ZSDS), alebo ak zanikla dòom zániku právneho postavenia sporiteµa (§ 17a ZSDS),
dôchodková správcovská spoloènos» je povinná v zákonom stanovenej lehote previes» z be¾ného úètu dôchodkového fondu na úèet Sociálnej pois»ovne zákonom stanovenú sumu (§ 64a ods. 9, 10 a 12 ZSDS). V takýchto prípadoch je dôchodková správcovská spoloènos» zároveò povinná vráti» osobe, na ktorej meno bol vedený osobný dôchodkový úèet, sumu zodpovedajúcu súèinu poètu dôchodkových jednotiek (pripísaných z dobrovoµných príspevkov) a aktuálnej hodnoty dôchodkovej jednotky; ak nie je mo¾né vráti» predmetnú sumu osobe, na meno ktorej bol vedený osobný dôchodkový úèet, dôchodková správcovská spoloènos» je povinná vráti» túto sumu osobe, ktorá preuká¾e, ¾e má na tieto finanèné prostriedky nárok (§ 63a ods. 13 ZSDS). Ak Sociálna pois»ovòa dôchodkovej správcovskej spoloènosti oznámi, ¾e fyzická osoba si uplatnila svoje právo podµa § 17a ods. 2 ZSDS úèinného do 31. 12. 2012 (t. j., prejavila vôµu neby» zúèastnená na starobnom dôchodkovom sporení), dôchodková správcovská spoloènos» je povinná bez zbytoèného odkladu vráti» sumu zodpovedajúcu súèinu poètu dôchodkových jednotiek, ktoré boli pripísané z dobrovoµných príspevkov a aktuálnej hodnoty dôchodkovej jednotky osobe, ktorej majetkom je táto suma [§ 123ae písm. b) ZSDS - prechodné ustanovenia k úpravám ZSDS úèinným od 1. 1. 2013].
S úèinnos»ou od 1. 1. 2013 sumy, ktoré bude správcovská spoloènos» vypláca» podµa § 64a ods. 13 a § 123ae písm. b) ZSDS, nie sú od dane z príjmov oslobodené. Takúto vyplatenú sumu je potrebné zahrnú» medzi ostatné príjmy (§ 8 ZDP) – ako iné príjmy; zároveò si v¹ak daòovník bude môc» túto sumu zní¾i» o zaplatené dobrovoµné príspevky na starobné dôchodkové sporenie. Bude musie» upravi» aj základ dane o odpoèítavané nezdaniteµné èasti na platené dobrovoµné príspevky na starobné dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 9 ZDP).
dávky a príspevky na zabezpeèenie základných ¾ivotných podmienok a rie¹enie hmotnej núdze, poskytované podµa zákona è. 195/1998 Z. z. o sociálnej pomoci v z. n. p., rôzne ïal¹ie sociálne dávky, ¹tátne sociálne dávky (napr. rodièovské, prídavok na die»a) s úèinnos»ou od roku 2016 sú od dane oslobodené aj plnenia rovnakého druhu z èlenských ¹tátov Európskej únie a ¹tátov, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore,
§ 9 ods. 2 písm. ac) ZDPOd dane z príjmov je oslobodené peòa¾né aj nepeòa¾né plnenie z prostriedkov ¹tátneho rozpoètu pri príle¾itosti udeµovania ¹tátnych cien a ¹tátnych vyznamenaní. U¾ za zdaòovacie obdobie roku 2018 je podµa ïal¹ej novely ZDP od dane oslobodené aj peòa¾né a nepeòa¾né plnenie prijaté z dôvodu udelenia èestného ¹tátneho titulu „zaslú¾ilý majster ¹portu” ¹portovému reprezentantovi a odmeny ¹portovému reprezentantovi za dosiahnutý výsledok na významnej sú»a¾i, ktorou je olympiáda alebo paraolympiáda.
Odsek 2 písm. e), f), g) - vojaci, policajti, hasièi
hodnota vecných a peòa¾ných darov za mimoriadnu odvahu a obetavos» príslu¹níkov Hasièského a záchranného zboru, zamestnancov a èlenov hasièských jednotiek a iných fyzických osôb, ktoré sa zúèastòujú záchrany ¾ivota a majetku a sú za tieto èiny odmenení,
Podµa písmena ab) aj finanèný príspevok, jednorazové od¹kodnenie pozostalých a naturálne nále¾itosti poskytované v súvislosti s výkonom dobrovoµnej vojenskej prípravy podµa zákona è. 378/2015 Z. z. o dobrovoµnej vojenskej príprave).
Odsek 2 písm. h) a i) - plnenia z poistenia osôb, náhrada ¹kody
prijaté náhrady ¹kôd, náhrady nemajetkovej ujmy (obdobný príjem ako náhrada ¹kody); náhrada nemajetkovej ujmy poskytnutá podµa Obèianskeho zákonníka sa od 1. 1. 2015 pova¾uje za zdaniteµný príjem podµa § 8 ods. 1 písm. n) ZDP (okrem náhrady spôsobenej trestným èinom), a z toho dôvodu sa takáto náhrada vyòala z oslobodených príjmov,
plnenia z poistenia majetku a plnenia z poistenia zodpovednosti za ¹kodu okrem…

References: § 9
 § 8
 § 8
 § 11
 § 11
 § 5
 § 33
 § 33
 § 32
 § 64
 § 123

§ 52
 § 9
 § 9
 § 52
 § 9
 § 17
 § 64
 § 123

§ 9
 § 8