Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/2461-ibpp2-4512-952-2016-2-aze
Timestamp: 2018-12-18 19:41:22+00:00

Document:
2461-IBPP2.4512.952.2016.2.AZe | Interpretacja indywidualna
♦ › Cele mieszkaniowe › 2461-IBPP2.4512.952.2016.2.AZe
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 24 lutego 2017 r.
Brak możliwości zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług wynajmu lokalu na cele mieszkaniowe
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2017r., poz. 201) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 listopada 2016 r. (data wpływu 30 listopada 2016 r.), uzupełnionym pismem z 31 stycznia 2017 r. (data wpływu 2 lutego 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług wynajmu lokalu na cele mieszkaniowe – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 listopada 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług wynajmu lokalu na cele mieszkaniowe.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 31 stycznia 2017 r. (data wpływu 2 lutego 2017 r.), przesłanym w związku z wezwaniem tut. organu z 26 stycznia 2017 r. znak: 2461-IBPB-1-1.4511.630.2016.1.WRz, 2461-IBPP2.4512.952.2016.1.AZe.
Wnioskodawca od roku 2005 prowadzi działalność gospodarczą, która zajmuje się działalnością handlową (sklep kosmetyczny) oraz świadczeniem usług budowlanych. Działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych (Podatkowa Księga Przychodów i Rozchodów, podatek liniowy 19%). Wnioskodawca jest czynnym płatnikiem podatku Vat. W roku 2014 Wnioskodawca zakupił wraz z żoną (wspólnota majątkowa małżeńska) jako osoba prywatna lokal mieszkalny, który po wyremontowaniu wynajął. Wnioskodawca złożył do Urzędu Skarbowego stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania i wybrał ryczałt (stawka 8,5%). Wnioskodawca uzyskał informację, iż na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o Vat wynajem lokalu na cele mieszkaniowe jest zwolnione z Vat. Początkowo mieszkanie Wnioskodawca wynajmował studentom przez firmę pośredniczącą (biuro nieruchomości). Obecnie wynajmuje mieszkanie firmie (umowa na okres 36 m-cy), która wynajmuje je różnym osobom prywatnym na tzw. najem krótkoterminowy np. turystom. Z tytułu najmu Wnioskodawca otrzymuje od tej firmy stały miesięczny czynsz oraz dodatkowo opłaty za media zgodnie z zużyciem na podstawie odczytu liczników. W roku 2016 Wnioskodawca nabył wraz z żoną drugie mieszkanie, które po wyremontowaniu zamierza wynajmować w podobny sposób. Lokale mieszkalne Wnioskodawca wraz z żona nabył dla siebie i swojej rodziny. Ich wynajem pozwala na pokrycie kosztów kredytów zaciągniętych na ich zakup, na pokrycie kosztów utrzymania oraz przynosi dodatkowe środki utrzymania rodziny Wnioskodawcy. Nabyte lokale nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, nigdy też nie były wpisane do ewidencji środków trwałych.
W piśmie uzupełniającym wniosek Wnioskodawca wskazał że:
Symbol PKWiU 68.20.11 dla wymienionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego usług najmu lokalu/lokali mieszkalnych podmiotom trzecim.
Z umowy najmu lokalu wynajmowanego na cele mieszkalne nie wynika jednoznacznie, że lokal ten wynajmowany jest wyłącznie na cele najmu krótkoterminowego. Z umowy wynikają następujące zapisy: „Wynajmujący oddaje Najemcy, a Najemca przyjmuje do używania lokal mieszkalny położony na 3 piętrze tegoż budynku i składający się z 4 pokoi, 2 kuchni, 2 łazienek i przedpokoju”, oraz „Najemca jest uprawniony do oddania przedmiotu najmu w podnajem oraz bezpłatne używanie osobom trzecim”, „Jakakolwiek zmiana sposobu korzystania z lokalu przez Najemcę wymaga uprzedniego uzyskania pisemnej zgody Wynajmującego”. Wnioskodawca nadmienia, iż otrzymuje co miesiąc od Najemcy stały czynsz najmu.
W związku z powyższym opisem w zakresie podatku od towarów i usług zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym, które wpłynęło do tut. organu 2 lutego 2017r.):
Czy prawidłowe jest zastosowanie zwolnienia z Vat wynajmu lokalu na cele mieszkaniowe, który Wnioskodawca już wynajmuje oraz lokalu nabytego w roku 2016, który Wnioskodawca zamierza wynajmować również na cele mieszkaniowe pomimo, iż prowadząc działalność gospodarczą jest podatnikiem Vat czynnym?
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym, które wpłynęło do tut. organu 2 lutego 2017r.):
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest zwolnienie z Vat wynajmowanego obecnie lokalu na cele mieszkaniowe, jak również zwolnienie z Vat w przyszłości z wynajmu lokalu na cele mieszkaniowe nabytego w roku 2016. (zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Należy zauważyć, iż generalnie – poza wyjątkami wskazanymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności odpłatne. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
Jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z powołanego wyżej przepisu wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy).
Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (t.j. Dz .U. z 2016 r., poz. 380 ze zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług najmu wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest wykonywane
w sposób ciągły do celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe).
Wskazać zatem należy, że wykonując cywilną umowę najmu, Wnioskodawca świadczy na rzecz Najemcy usługi, w rozumieniu przepisów ustawy. W wykonaniu umowy najmu dokonuje bowiem na jego rzecz świadczeń niebędących dostawą towarów. Majątek (lokale mieszkalne) pozostanie jego własnością i wynajmowany będzie za odpłatnością (czynsz). W konsekwencji najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Należy też zauważyć, że jak już wcześniej wskazano, usługa najmu nieruchomości korzysta ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług pod warunkiem łącznego spełnienia przesłanek co do podmiotu, przedmiotu i celu takiej umowy. Podatnik podatku VAT będzie mógł zatem skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi, przewidzianego we wskazanym przepisie, jeśli umowa najmu w swojej treści zawiera między innymi postanowienia, z których w sposób nie budzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych. Powyższe dotyczy zarówno umów najmu zawieranych pomiędzy wynajmującym a najemcą, jak również umów zawieranych z podmiotem trzecim, tj. w relacji wynajmujący – najemca – podnajemca. W sytuacji jednak gdy najemca wynajętej nieruchomości nie użytkuje jej (bądź nie wynajmuje) wyłącznie na cele mieszkaniowe, wówczas także wynajmujący wobec świadczonej przez siebie usługi wynajmu nie może skorzystać ze zwolnienia wynikającego z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, bowiem jego usługa nie może być uznana za usługę wynajmu lokalu (nieruchomości) mieszkalnego wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca czynny podatnik podatku Vat, w 2014 roku zakupił wraz z żoną (wspólnota majątkowa małżeńska) jako osoba prywatna lokal mieszkalny, który po wyremontowaniu wynajął. Wnioskodawca wynajmuje mieszkanie firmie (umowa na okres 36 m-cy), która wynajmuje je różnym osobom prywatnym na tzw. najem krótkoterminowy
np. turystom. Z tytułu najmu Wnioskodawca otrzymuje od tej firmy stały miesięczny czynsz oraz dodatkowo opłaty za media zgodnie z zużyciem na podstawie odczytu liczników.
W 2016 roku Wnioskodawca nabył wraz z żoną drugie mieszkanie, które po wyremontowaniu zamierza wynajmować w podobny sposób. Wnioskodawca usługi najmu opisane we wniosku zaklasyfikował pod symbolem PKWiU 68.20.11. Z umowy najmu lokalu wynajmowanego na cele mieszkalne nie wynika jednoznacznie, że lokal ten wynajmowany jest wyłącznie na cele najmu krótkoterminowego.
Powyższe okoliczności faktyczne jednoznacznie wskazują, że najemca, który wynajmuje/ będzie wynajmował od Wnioskodawcy lokale mieszkalne, wynajmuje je następnie różnym osobom prywatnym na tzw. najem krótkoterminowy np. turystom, nie świadczy zatem usługi najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe ani też sam nie wykorzystuje tych lokali wyłącznie na cele mieszkaniowe. W tej sytuacji w odniesieniu do usług najmu lokali mieszkalnych opisanych we wniosku świadczonych przez Wnioskodawcę nie są spełnione przesłanki do zastosowania do nich zwolnienia przewidzianego przepisem art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, gdyż usługi te nie stanowią usług najmu lokali mieszkalnych wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Powyższe usługi najmu powinny być podatkowane 23% stawką podatku na podstawie
art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
Opodatkowanie usług najmu lokali mieszkalnych opisanych we wniosku 23% stawką podatku nie wynika jednakże z faktu, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, ale jest konsekwencją nie spełniania, przez usługi opisane we wniosku, przesłanki dotyczącej przeznaczenia wynajmowanych lokali (cel mieszkaniowy), które jak to wskazał Wnioskodawca są wynajmowane przez najemcę na tzw. najem krótkoterminowy, a więc lokale mieszkalne nie są i nie będą wynajmowane włącznie na cele mieszkaniowe. Zatem jak wskazano wyżej w sytuacji gdy najemca wynajętej nieruchomości nie użytkuje jej (bądź nie wynajmuje) wyłącznie na cele mieszkaniowe, wówczas także wynajmujący wobec świadczonej przez siebie usługi wynajmu nie może skorzystać ze zwolnienia wynikającego z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, bowiem jego usługa nie może być uznana za usługę wynajmu lokalu (nieruchomości) mieszkalnego wyłącznie na cele mieszkaniowe.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia
w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Podkreślić również należy, że analiza prawidłowości wskazanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji usług do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie, z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretacje przepisów prawa podatkowego. Zatem, Minister Rozwoju
i Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Zainteresowanego w zakresie klasyfikacji statystycznej czynności będących przedmiotem wniosku.
2461-IBPP2.4512.952.2016.2.AZe

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 659
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43

art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 14