Source: http://pomoc-podatkowa.pl/interpretacja-indywidualna-podstawie-ustawy-sierpnia-ordynacja-podatkowa-rozp-banyna.php
Timestamp: 2019-09-18 07:25:26+00:00

Document:
Co to jest INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Opierając
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA co to jest
Co znaczy ? Definicja Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) i § 5.
Definicja INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Opierając się na art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia w słowniku
Definicja sprawy: IBPB1/415-330/08/ZK (KAN-3857/04/08)
Data sprawy: 2008-07-28
Co znaczy: INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Opierając się na art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w kwestii upoważnienia do wydawania interpretacji regulaminów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, kierując się w imieniu Ministra Finansów stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura – 15 kwietnia 2008 r.), uzupełnionym w dniu 28 maja 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji regulaminów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w dziedzinie skutków podatkowych sprzedaży przedsiębiorstwa wykorzystywanego przy prowadzeniu działów szczególnych produkcji rolnej - jest poprawne. UZASADNIENIE W dniu 15 kwietnia 2008 r. wpłynął do tut. Biura wyżej wymienione wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji regulaminów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w dziedzinie skutków podatkowych sprzedaży przedsiębiorstwa wykorzystywanego przy prowadzeniu działów szczególnych produkcji rolnej. Wniosek powyższy zawierał braki formalne. Dlatego także, pismem z dnia 14 maja 2008 r. wezwano do jego uzupełnienia. W dniu 28 maja 2008 r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zjawisko przyszłe: Kluczowym obiektem prowadzonej poprzez wnioskodawcę działalności jest chów i hodowla drobiu PKD 01.47.Z. stanowiące działy specjalne produkcji rolnej. Dla celów podatku dochodowego dochód ustalany jest przy wykorzystaniu norm szacunkowych. Ponadto w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wnioskodawca uzyskuje dochody z wynajmu lokali na rzecz spółek i na cele mieszkaniowe. Podatek dochodowy od dochodu uzyskanego z tytułu wynajmu lokali nalicza wg 19% kwoty (kwota liniowa). Jest podatnikiem podatku od tow. i usł.. Aktualnie prowadzi negocjacje z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w celu sprzedaży przedsiębiorstwa stanowiącego działy specjalne produkcji rolnej. Zbyciu podlega zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przydzielonych do prowadzenia działalności gospodarczej stanowiący całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Zespół ten stanowią zwłaszcza: własność nieruchomości i ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości albo ruchomości i prawa do korzystania z nieruchomości albo ruchomości, wierzytelności, koncesje, licencje, zezwolenia, znaki towarowe, logo spółki, tajemnice przedsiębiorstwa, służące technologie. Transakcja zbycia obejmuje także przejęcie załogi. W ramach przedsiębiorstwa nie są prowadzone: księgi, ewidencja środków trwałych, ewidencja wyposażenia. Nieruchomości wchodzące w skład przedsiębiorstwa kupione zostały przed 01 stycznia 2007 r. Dotyczy to także znaczącej większości ruchomych składników majątkowych: maszyn, urządzeń i specjalistycznych środków transportowych. Po 31 grudnia 2006 r. spółka dokonywała zakupów w dziedzinie majątku obrotowego: jaja wylęgowe, opakowania i inne konieczne do produkcji materiały a również nieznaczne ilości urządzeń. W uzupełnieniu wyżej wymienione wniosku wnioskodawca wskazał, że: samodzielnie prowadzi działy specjalne produkcji rolnej i zatrudnia ok. 20 pracowników, transakcja jaką planuje dokonać jest sprzedażą przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55#185; ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), transakcja dotyczy jedynie działów szczególnych produkcji rolnej i nie obejmuje działalności w dziedzinie wynajmowanych obiektów, z których dochód opodatkowany jest wg 19% skali liniowej. Składniki majątkowe używane na potrzeby prowadzonych działów szczególnych produkcji rolnej, które podlegają zbyciu stanowią: grunty, budynki produkcyjne, budowle typu: place, drogi, ogrodzenia, urządzenia specjalistyczne: aparaty lęgowe, klujniki, maszyny do przekładu jaj, samochody ciężarowe przystosowane do przewozu kurcząt i surowców do produkcji (IVECO, MERCEDESY, MAN), kompresory, wytwornice piany, urządzenia do dezynfekcji, maszyny do oświetlenia, mechanizm telewizji dozorowej, wyposażenie, opakowania, komputery i mechanizmy komputerowe, służące technologie, tajemnice przedsiębiorstwa, znaki towarowe, logo spółki, katalog odbiorców. Aktualnie prowadzona jest wycena poszczególnych składników majątkowych poprzez rzeczoznawcę. Przez wzgląd na powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż przedsiębiorstwa będącego działem specjalnym produkcji rolnej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a jeżeli tak to: w jaki sposób ustalić podstawy do opodatkowania, jaką stawkę podatkową należy wykorzystać? Zdaniem wnioskodawcy: przychód za sprzedaży składników majątkowych z których dochód określa się w oparciu o normy szacunkowe winien być wskutek przyszłej transakcji opodatkowany w tej samej formie, przychód uzyskany ze sprzedaży poszczególnych składników majątkowych jakie były używane przy prowadzeniu działów szczególnych produkcji rolnej klasyfikuje: • art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w dziedzinie sprzedaży nieruchomości, • art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d wyżej wymienione ustawy - w dziedzinie sprzedaży innych niż nieruchomości składników majątkowych jest to maszyn, urządzeń, środków, transportu, wyposażenia, opakowań i innych niezbędnych do produkcji materiałów. Dla kupionych przed 1 stycznia 2007 roku: nieruchomości, a sprzedanych wskutek przyszłej transakcji, przychód stanowić będzie podstawę naliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 28 ustawy obowiązującej do dnia 31 grudnia 2006 roku, jeżeli zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, gdzie nastąpiło nabycie albo wybudowanie, rzeczy ruchomych, a sprzedanych wskutek przyszłej transakcji, przychód nie będzie stanowił podstawy naliczania zryczałtowanego podatku dochodowego przez wzgląd na tym, iż od końca miesiąca, gdzie nabycie nastąpiło do teraz upłynął sześciomiesięczny moment. Dla kupionych po 31 grudnia 2006 roku rzeczy ruchomych, składników majątku obrotowego: jeżeli od końca miesiąca, gdzie nastąpiło nabycie do daty transakcji upłynął moment półroczny, przychód nie będzie stanowił podstawy opodatkowania, jeżeli od końca miesiąca, gdzie nastąpiło nabycie do daty sprzedaży nie upłynął moment półroczny, wówczas należy ustalić dochód do opodatkowania dla poszczególnych składników majątkowych, który stanowić będzie różnicę między przychodem z odpłatnego zbycia a kosztem nabycia, zmniejszoną o wartość poniesionych nakładów w okresie posiadania rzeczy. Przychód uzyskany ze sprzedaży technologii, znaków towarowych, logo spółki, katalogu odbiorców stanowić będzie przychód opodatkowany na zasadach ogólnych. W zależności od uzyskanej ceny transakcji wartość poszczególnych składników majątkowych ustalona poprzez rzeczoznawcę zostanie zwiększona albo zmniejszona przy wykorzystaniu parametru jaki zostanie ustalony wskutek porównania ceny uzyskanej z transakcji sprzedaży przedsiębiorstwa i sumy wartości poszczególnych składników majątkowych określonych wskutek wyceny rzeczoznawcy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w kwestii oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za poprawne. Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie przewiduje odrębnych uregulowań w dziedzinie sprzedaży przedsiębiorstwa (bądź jego części), a zatem sprzedaż taką należy traktować jako sprzedaż poszczególnych składników majątku. Przychody ze sprzedaży przedsiębiorstwa wykorzystywanego przy prowadzeniu działów szczególnych produkcji rolnej należy dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, potraktować jako przychody uzyskane ze zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa (jego części). Sprzedaży tej (prócz sprzedaży tych składników majątku, z których dochód określa się przy wykorzystaniu norm szacunkowych na przykład sprzedaż kurcząt czy jaj wylęgowych) nie można potraktować jako przychodu uzyskanego ze źródła jakim są działy specjalne produkcji rolnej, gdyż podatnik nie wybrał opodatkowania na zasadach ogólnych przewidzianych postanowieniami art. 15 przez wzgląd na art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nie prowadzi ksiąg podatkowych). Dlatego także przychód uzyskany ze sprzedaży poszczególnych składników przedsiębiorstwa wykorzystywanego przy prowadzeniu działów szczególnych produkcji rolnej należy kwalifikować do poszczególnych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest to: sprzedaż gruntów, budynków produkcyjnych, budowli (place, drogi, ogrodzenia) – art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a, sprzedaż innych niż nieruchomości, składników majątku, jest to samochodów ciężarowych przystosowanych do przewozu kurcząt i surowców do produkcji, urządzeń specjalistycznych (aparaty lęgowe, klujniki, maszyny do przekładu jaj), kompresorów, wytwornic piany, urządzeń do dezynfekcji, maszyn do oświetlenia, komputerów, mechanizmu telewizji dozorowej, wyposażenia, opakowań i innych materiałów do produkcji – art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, sprzedaż mechanizmów komputerowych, służących technologii, tajemnic przedsiębiorstwa, znaków towarowych, logo spółki, katalogu odbiorców, koncesji, licencji, zezwoleń, praw wynikających z umów najmu i dzierżawy nieruchomości albo ruchomości i praw do korzystania z nieruchomości albo ruchomości – art. 10 ust. 1 pkt 7. Odpowiednio z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a wyżej wymienione ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości albo ich części i udziału w nieruchomości – jeśli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, gdzie nastąpiło nabycie. Odpowiednio z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw ustalonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy wymienionej w art. 1 (o podatku dochodowym od osób fizycznych), kupionych albo wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Dlatego także, jeśli nabycie będących obiektem zbycia nieruchomości nastąpiło przed dniem 01 stycznia 2007 r. to należycie do art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustalonych w art. 10 ust. 1 punkt 8 lit. a-c nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Odpowiednio z art. 28 ust. 2 wyżej wymienione ustawy, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, określa się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca zamieszkania podatnika. Z kolei dochody z odpłatnego zbycia ruchomości i praw majątkowych są opodatkowane wg tak zwany zasad ogólnych ustalonych między innymi w art. 9, wg skali podatkowej zawartej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpowiednio z art. 9 ust. 1 wyżej wymienione ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, niezależnie od dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i dochodów, od których opierając się na regulaminów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ogólna zasada dotycząca metody ustalania dochodów z poszczególnych źródeł przychodów została określona w ust. 2 tego artykułu, który stanowi, iż dochodem ze źródła przychodów, jeśli regulaminy art. 24 - 25 ustawy nie stanowią odmiennie, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeśli wydatki uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest utratą ze źródła przychodów. W przekonaniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.d cytowanej ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie innych niż wymienione pod lit. a-c rzeczy – jeśli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, gdzie nastąpiło nabycie. Nie mniej jednak dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy wymienionych w tym przepisie, jeśli przychód ze sprzedaży nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica między przychodem uzyskanym ze sprzedaży rzeczy a kosztem ich nabycia, pomniejszona o wartość nakładów poczynionych w okresie posiadania rzeczy (art. 24 ust. 6 wyżej wymienione ustawy). Z kolei należycie do art. 10 ust. 1 pkt 7 wyżej wymienione ustawy, źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. W przekonaniu art. 18 ustawy o podatku od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważane jest zwłaszcza przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych regulaminów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym także z odpłatnego zbycia tych praw. Regulaminy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mimo, że posługują się terminem "prawa majątkowe" nie definiują tego definicje. Wobec tego zasadnym jest przyjąć, że prawo majątkowe to najogólniej rzecz biorąc prawo podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego. To jest uprawnienie określonego podmiotu, które powiązane jest z jego dorobkiem. Zawarty w art. 18 wyżej wymienione ustawy katalog tych praw jest jedynie przykładowy, na co wskazuje użyte poprzez ustawodawcę sformułowanie „zwłaszcza”. Należy zatem przyjąć, że do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 wyżej wymienione ustawy można zaliczyć również inne prawa, nie Odpowiednio z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, niezależnie od wydatków wymienionych w art. 23. wymienione w tym przepisie.Dochodem z odpłatnego zbycia praw majątkowych będzie więc nadwyżka przychodów ze sprzedaży praw majątkowych nad kosztami uzyskania przychodów z tego źródła ustalonymi odpowiednio z cyt. wyżej art. 22 ust. 1 tej ustawy. Dochody z praw majątkowych i dochód ze sprzedaży innych rzeczy, o którym mowa w art. 24 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają kumulacji z innymi dochodami odpowiednio z art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpowiednio z tym przepisem, jeśli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, obiektem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c, art. 30e i art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów. Dochody te, należy wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia kolejnego roku. W tym samym terminie należy wpłacić z tego tytułu podatek, obliczony odpowiednio z określoną w art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy, skalą podatkową. Z kolei sprzedaż kurcząt i jaj wylęgowych, jak także wierzytelności związanych ze sprzedażą kurcząt, należy zaliczyć do źródła przychodów, jakim są działy specjalne produkcji rolnej (art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy), od którego ustalono dochód szacunkowy, co znaczy, że ich sprzedaż jest obojętna podatkowo. Zauważyć przy tym należy, że regulaminy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują w jaki sposób (wg jakiej metodologii) podatnik winien ustalić cenę zbycia poszczególnych składników majątkowych. Zbywając chociaż konglomerat tychże składników (na przykład przedsiębiorstwo) należy ustalić cenę zbycia poszczególnych składników majątkowych, co umożliwi przypisanie uzyskanego z ich zbycia przychodu (dochodu) do poszczególnych źródeł przychodów, a tym samym jego właściwe opodatkowanie. Regulaminy wyżej wymienione ustawy regulujące zasady ustalania dochodu z odpłatnego zbycia poszczególnych składników majątku podatnika przy ustalaniu przychodu z tego zbycia odwołują się do art. 19 tej ustawy. W przekonaniu art. 19 ust. 1 wyżej wymienione ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości albo praw majątkowych i innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, zmniejszona o wydatki odpłatnego zbycia. Jeśli jednak cena, bez uzasadnionej powody, znacząco odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy albo praw, przychód ten ustala organ podatkowy albo organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się adekwatnie. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy albo praw majątkowych ustala się opierając się na cen rynkowych służących w obrocie rzeczami albo prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem zwłaszcza ich stanu i stopnia zużycia i czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 wyżej wymienione ustawy). Należycie do treści art. 19 ust. 4 wyżej wymienione ustawy, jeśli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacząco odbiega od wartości rynkowej nieruchomości albo praw majątkowych i innych rzeczy, organ podatkowy albo organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości albo wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacząco odbiegającej od wartości rynkowej. W przypadku nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości albo niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacząco odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy albo organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego albo biegłych. Jeśli wartość ustalona w ten sposób odbiega, przynajmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, wydatki opinii biegłego albo biegłych ponosi zbywający. Regulaminy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają metody ustalania wartości rynkowych, nie wskazują także na konieczność przyjęcia określonej do tej wyceny metodologii. Zatem dokonując zbycia poszczególnych składników majątku to strony określają cenę zbycia, mając na względzie, aby cena ta nie odbiegała od wartości rynkowej w znacznym stopniu i bez uzasadnionej powody. Dlatego także w razie gdy cena wskazana w umowie sprzedaży odbiega od wartości rynkowej, strony umowy powinny wskazać motywy, jakimi kierowały się ustalając taką cenę. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego poprzez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację regulaminów prawa podatkowego na skutek jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu pisemnie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, gdzie skarżący dowiedział się albo mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 wyżej wymienione ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeśli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 wyżej wymienione ustawy). Skargę wnosi się przy udziale organu, którego działanie albo bezczynność są obiektem skargi (art. 54 § 1 wyżej wymienione ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a
Co znaczy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) i § 5 rozporządzenia Ministra znaczenie:
Co to jest? Definicja INTERPRETACJA INDYWIDUALNA co to znaczy.

References: art. 14
 art. 14
 art. 55
 art. 10
 art. 10
 art. 28
 art. 15
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 7
 art. 10
 art. 1
 art. 1
 art. 28
 art. 10
 art. 28
 art. 10
 art. 9
 art. 27
 art. 9
 art. 21
 art. 24
 art. 10
 art. 10
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 24
 art. 9
 art. 24
 art. 29
 art. 30
 art. 44
 art. 27
 art. 19
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 19
 art. 47