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Timestamp: 2017-12-15 10:09:41+00:00

Document:
C2016-98
Tema: Reglamentación del “Beneficio para contribuyentes cumplidores”.-
Se han dictado el decreto 895/2016 del Poder Ejecutivo Nacional y la Resolución General 3919 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, que reglamentan el beneficio para contribuyentes cumplidores (y también el denominado bloqueo fiscal del artículo 85) de la ley 27.260.- Efectuaremos un breve análisis de los aspectos salientes y a continuación las partes que entendemos pertinentes de la normativa señalada.-
•	La adhesión se podrá realizar entre el 16 de agosto de 2016 y el 31 de marzo de 2017.-
•	Se deberá contar con (o tramitar) la Clave fiscal nivel 3 (presencial).-
•	Se deberá tener constituido el Domicilio Fiscal Electrónico.- Además se deberá Informar una dirección de correo electrónico y un número de teléfono particular, a través del sitio “web” de este Organismo, mediante el servicio con clave fiscal “Sistema Registral” menú “Registro Tributario”, opción “Administración de e-mails” y “Administración de teléfonos”.-
•	Utilizar para la adhesión la opción “Características especiales” del servicio con clave fiscal “Sistema Registral”.-
•	La selección de la opción se deberá efectuar en función de la situación tributaria actual y la que estime el contribuyente o responsable tener con relación a los requisitos exigidos para usufructuar el beneficio que corresponda.- En principio los sujetos “…que no hayan sido alcanzados por el beneficio dispuesto…” para bienes personales podrían solicitar, a nuestro entender, el beneficio de exención en el impuesto a las ganancias de la primera cuota del aguinaldo de 2016, situación que puede resultar injusta de ser así ya que en algunos casos puede ser mayor el beneficio en la primera cuota del aguinaldo en ganancias.- No obstante, por los cambios que se introdujeron para el año 2016 en el primero de los impuestos (bienes personales) y también con la elevación del mínimo para sus anticipos, la mayoría de los trabajadores que pudieron haber determinado dicho impuesto anteriormente no tendrían beneficio en el mismo y, a nuestro entender, deberían solicitar el beneficio de la exención de la primera cuota del aguinaldo en el impuesto a las ganancias.-
•	En el caso de contribuyentes de bienes personales podrán solicitar la acreditación de anticipos ingresados como saldo de libre disponibilidad o la devolución de los mismos.-
•	Haber presentado la totalidad de las declaraciones juradas determinativas correspondientes a los períodos fiscales 2014 y 2015, respecto de los impuestos en los cuales el sujeto responsable se encuentre inscripto (según consta en la Resolución General 3919 y que no hace ninguna mención con respecto a las declaraciones juradas informativas).- Con el futuro uso del sistema se apreciarán los controles, ya que son más amplios los requisitos que surgen de la ley, como comentamos oportunamente.-
•	Según el artículo 18 del decreto 895/2016 son contribuyentes cumplidores aquellos que hubieren cumplido con las obligaciones tributarias correspondientes a los DOS (2) períodos fiscales inmediatos anteriores al período fiscal 2016, cuando tales obligaciones hayan sido debidamente canceladas en su totalidad con anterioridad a la fecha de la promulgación de la ley (por la Resolución General 3919 se determina que esa fecha es el 22 de julio), de contado o mediante su incorporación en planes generales de facilidades de pago (contestando parcialmente de este modo una de las inquietudes que planteábamos en nuestro informe anterior de la ley sobre el tema).-
•	En el caso de la solicitud del beneficio de exención del impuesto a las ganancias de la primera cuota del medio aguinaldo, el empleado para comunicarlo al empleador deberá utilizar el sistema con clave fiscal “SIRADIG - TRABAJADOR”, encontrándose obligado a continuar con el mismo (también obliga al empleador al SIRADIG si eventualmente hasta ahora no le hubiera correspondido).-
•	El empleador deberá identificar el beneficio en el recibo de sueldo.- Nos surge la inquietud de si en función del tratamiento del aguinaldo como retribuciones no habituales habrá que consignar, de acuerdo al momento en que se efectúe la devolución, la retención que hubiera correspondido y lo que se devuelve separadamente (o sólo consignar que es beneficiario).- Si el empleado lo tramitara en 2017 (hay plazo hasta el 31 de marzo de 2017) sólo constará la devolución (con el respectivo concepto) y nada se comenta en cuanto a la nueva confección de la liquidación anual (si fuera posterior a la misma, que entendemos deberá efectuar el empleador).-
•	En el sentido que comentáramos en nuestro anterior trabajo sobre el tema, la norma aclara que la “extensión” del beneficio a los responsables sustitutos hace referencia a la dispensa de la obligación de éstos de ingresar el tributo por los bienes por los que resultan responsables sustitutos (entre ellos las sociedades con respecto al valor patrimonial proporcional de sus accionistas y socios).-
Decreto 895/2016 (P.E.N.)
Resolución General 3919 (A.F.I.P.)
Esta validación se realizará sin perjuicio de los controles que se efectúen respecto de las condiciones establecidas por el Artículo 66 de la Ley N° 27.260. El sujeto que adhiera, deberá:
d) Ley 27.260, Art. 63 - Solicitud de exención en el impuesto a los bienes personales (PF 2016, 2017, 2018) con devolución de anticipos en cuenta (CBU). En este supuesto, para la devolución de los anticipos correspondientes al período fiscal 2016 del impuesto sobre los bienes personales, ingresados hasta la fecha de adhesión al beneficio, deberá informarse la Clave Bancaria Uniforme (C.B.U.) —en los términos de la Resolución General N° 2.675—, vinculada a la cuenta en la cual se acreditará el importe correspondiente.

References: Resolución 
 artículo 85
 Resolución 
 artículo 18
 Resolución 

Resolución 
 Artículo 66
 Resolución