Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-o-prace/ilpb2-4511-1-1354-15-3-ak
Timestamp: 2018-03-23 03:48:02+00:00

Document:
ILPB2/4511-1-1354/15-3/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.), uzupełnionym 18 lutego 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawczyni była pracownikiem Zakładu (zwanego dalej: „Pracodawcą”) zatrudnionym na podstawie umowy o pracę.
Pracodawca na mocy porozumienia zawartego z organizacjami pracowniczymi, ogłosił w dniu 28 listopada 2014 roku Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść (dalej: PDO). Zgodnie z tym Regulaminem pracownicy korzystający z PDO otrzymali odprawy w wysokości określonej wyżej Regulaminem.
Dnia 24 czerwca 2015 r. Wnioskodawczyni i Pracodawca zawarli porozumienie o rozwiązaniu umowy o pracę w ramach PDO, zgodnie z którym Pracodawca zobowiązał się wypłacić Wnioskodawczyni m.in. odprawę (odszkodowanie) na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść.
Porozumienie to jest porozumieniem zbiorowym, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm., dalej: Kodeks pracy).
Dodatkowo Wnioskodawczyni otrzymała odszkodowanie (odprawę) w związku z rozwiązaniem umowy o pracę z przyczyn nieleżących po stronie Wnioskodawczyni (pracownika) na podstawie art. 8 ust. z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Pracodawca potrącił z kwoty odszkodowania (odprawy) zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, pomimo że wypłata odprawy na rzecz Wnioskodawczyni została dokonana po dniu 4 października 2014 r., tj. po wejściu w życie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o pdof, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw z dnia i z mocą wsteczną od dnia 1 stycznia 2014 r.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowana wskazała, że otrzymane świadczenie z tytułu rozwiązania umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracownika w wysokości 77 955,48 zł brutto stanowi dla Wnioskodawczyni rekompensatę (odszkodowanie) wynikające z § 4 pkt 5 Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść. Od otrzymanej kwoty został pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych w kwocie 14 032,00 zł. Wypłacona rekompensata (odszkodowanie) stanowi zadośćuczynienie, którego wysokość lub zasady ustalania wynikają z art. 9 § 1 Kodeks pracy. Rekompensata (odszkodowanie) została wypłacona Wnioskodawczyni w jednej racie.
Zainteresowana podkreśla, że przedmiotem analizy jest wypłacona rekompensata (odszkodowanie) w kwocie 77 955,48 zł brutto (odprowadzony podatek od tej kwoty wynosi 14 032,00 zł), a nie odprawa pieniężna w wysokości trzymiesięcznego wynagrodzenia w kwocie 8 661,72 zł brutto (odprowadzony podatek od tej kwoty wynosi 1 559,00 zł).
Czy na potrzeby sporządzenia zeznania rocznego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2015 r. Wnioskodawczyni powinna uznać, że kwota odszkodowania otrzymanego przez Wnioskodawczynię od Pracodawcy podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o pdof w związku z art. 14 i art. 17 pkt 4 ustawy oraz niektórych innych ustaw...
Czy wartość rekompensaty (odszkodowania) wypłaconej na mocy porozumienia stron jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych oraz czy w przypadku wypłaconej rekompensaty (odszkodowania) w 2015 roku z tytułu rozwiązania umowy o pracę na podstawie Programu Dobrowolnych Odejść Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia podatkowego zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, na potrzeby sporządzenia zeznania rocznego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2015 r. powinna ona uznać, że kwota odszkodowania (odprawy) otrzymanego od Pracodawcy podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o pdof.
W stanie faktycznym sprawy będącej przedmiotem wniosku o udzielenie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w związku z rozwiązaniem umowy o pracę zgodnie z regulaminem PDO (a więc zgodnie z innymi opartymi na ustawie porozumieniami zbiorowymi, regulaminami lub statutami, o których mowa w art. 9 § 1 Kodeksu Pracy), Wnioskodawczyni otrzymała odszkodowanie (odprawę), którego wysokość i zasady ustalenia wynikały wprost z postanowień układu zbiorowego pracy, obowiązującego w zakładzie Pracodawcy, a odpowiednie postanowienie układu zbiorowego pracy zostało wprost powołane w tym porozumieniu, jako tytuł prawny do wypłaty odprawy.
Jednocześnie odszkodowanie – rekompensata, którego dotyczy wniosek, tj. odprawa otrzymana przez Wnioskodawczynię bezpośrednio na podstawie stosownego postanowienia układu zbiorowego pracy, nie była objęta żadnym z wyjątków wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. nie była:
Istoty rekompensaty otrzymanej przez Wnioskodawczynię od Pracodawcy należy doszukiwać się w twierdzeniu, że tego typu świadczenie jest odszkodowaniem, czyli naprawieniem szkody lub straty jaką pracownik poniósł w związku z pozbawieniem go zatrudnienia. Nie można uznawać za wiążące słownego oznaczenia danego świadczenia, a jego rzeczywisty restytucyjny charakter.
W uzupełnieniu wniosku w zakresie własnego stanowiska Zainteresowana poinformowała, że wypłacona rekompensata (odszkodowanie) na mocy porozumienia stron jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych. Wypłacona rekompensata (odszkodowanie) w 2015 roku z tytułu rozwiązania umowy o pracę na podstawie Programu Dobrowolnych Odejść jest zwolniona z opodatkowania na mocy znowelizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wynika z opisanego we wniosku ORD-IN stanu faktycznego przedmiotowe porozumienie jest porozumieniem, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że z dniem 24 czerwca 2015 r. został rozwiązany stosunek pracy pomiędzy Zainteresowaną a pracodawcą. Wnioskodawczyni na podstawie Programu Dobrowolnych Odejść otrzymała m.in. rekompensatę stanowiącą zadośćuczynienie w kwocie 77 955,48 zł brutto, w związku z rozwiązaniem umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracownika. Od wypłaconego jednorazowego świadczenia została pobrana zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych w kwocie 14 032,00 zł.
Zainteresowana wskazała, że zawarte pomiędzy Wnioskodawczynią a pracodawcą porozumienie jest porozumieniem zbiorowym, na podstawie którego ustalane są wysokość i zasady wypłacania rekompensat stanowiących zadośćuczynienie, o których mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, który to przepis na mocy art. 14 ustawy zmieniającej m.in. ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do dochodów uzyskanych z tego tytułu od 1 stycznia 2014 r. Skoro bowiem, jak wskazuje Wnioskodawczyni, zadośćuczynienie zostało wypłacone na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść, którego wysokość lub zasady ustalania wypłacanych świadczeń wynikają z art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy, to spełniona została w tym zakresie przesłanka do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten w nowym brzmieniu wyraźnie wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy.
Reasumując, wartość wypłaconego Wnioskodawczyni w 2015 r. zadośćuczynienia (rekompensaty) na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść w związku z zawarciem porozumienia stron w sprawie rozwiązania umowy o pracę może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na mocy znowelizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wynika z opisanego we wniosku stanu faktycznego przedmiotowe porozumienie jest porozumieniem, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy.
ILPB2/4511-1-1345/15-3/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa o pracę > ILPB2/4511-1-1354/15-3/AK

References: art. 14
 art. 9
 art. 8
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 14
 art. 17
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 9