Source: https://interpretacje-podatkowe.org/strata/0113-kdipt2-1-4011-523-2018-1-mm
Timestamp: 2018-12-13 16:36:42+00:00

Document:
♦ › Strata › 0113-KDIPT2-1.4011.523.2018.1.MM
Możliwość rozliczenia poniesionej straty z najmu prywatnego w założonej działalności gospodarczej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2018 r. (data wpływu 12 października 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczenia poniesionej straty – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 października 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, uzyskuje przychody z najmu nieruchomości własnych. Przychody z tego tytułu rozliczane są na zasadach ogólnych oraz prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. Wnioskodawca odnotował stratę z najmu. Od dnia 1 stycznia 2019 r. Wnioskodawca planuje założenie działalności gospodarczej w zakresie najmu nieruchomości i nadal zamierza rozliczać się na zasadach ogólnych, a dochody uzyskiwane będą z tego samego źródła - najmu.
Czy Wnioskodawca będzie uprawniony w 2019 r. oraz w latach następnych do rozliczenia straty z najmu wykazanej w zeznaniach podatkowych za lata poprzednie?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ulegnie zmianie forma opodatkowania, nadal będzie prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz rozliczał się na zasadach ogólnych, a co za tym idzie będzie On uprawniony do rozliczenia straty z tytułu najmu poniesionej w latach ubiegłych, zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nie zmieni się źródło uzyskania przychodu).
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), źródłami przychodów są:
Art. 10 ww. ustawy zawiera katalog źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie jest to jednak katalog zamknięty. Wyliczenie źródeł przychodów ma na celu pogrupowanie ich według podobnego charakteru, co następnie skutkuje zróżnicowanym traktowaniem poszczególnych przychodów pochodzących z różnych źródeł.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że istniejące regulacje prawne dopuszczają możliwość osiągania przychodów z tytułu zawartej umowy najmu zarówno w ramach źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, określanego jako tzw. najem prywatny, jak i w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzeczy w najem.
Jak wskazano w komentarzu do art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: „Jeśli źródło przychodu przyniesie stratę, może ona być uwzględniona w rozliczeniach podatkowych w następnych latach. Przy rozliczaniu strat mają zastosowanie następujące reguły:
strata z danego źródła przychodu może być pokryta jedynie z dochodów z tego samego źródła (przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1); nie można więc, np. straty poniesionej z tytułu najmu odliczyć od dochodów osiąganych z działalności gospodarczej,
stratę pokrywa się dochodu uzyskiwanego w najbliższych pięciu latach podatkowych kolejno po sobie następujących po tym roku, w którym strata miała miejsce, przy czym wysokość obniżenia nie może w żadnym roku przekroczyć 50% kwoty straty; oznacza to, iż podatnik może stratę odliczyć nawet w ciągu dwóch lat; jeśli podatnik w ciągu pięciu lat nie osiągnie dochodów równych lub wyższych niż poniesiona strata będzie pozbawiony możliwości pokrycia tej straty w całości,
nie można pokryć strat ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego, oraz strat z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8,
jeśli podatnik w danym roku poniósł stratę, a w następnych latach podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2157, z późn. zm.) odpowiednią część straty odlicza się od przychodów (oczywiście z tego samego źródła)” (Ustawa o podatku dochodowym. Komentarz, Katarzyna Koperkiewicz-Mordel, Włodzimierz Nykiel, Wydawnictwo Prawnicze, opubl. LexisNexsis, 2006).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, uzyskuje dochody z najmu nieruchomości własnych. Przychody z tego tytułu rozliczane są na zasadach ogólnych oraz prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. Wnioskodawca odnotował stratę z najmu. Od dnia 1 stycznia 2019 r. Wnioskodawca planuje założenie działalności gospodarczej w zakresie najmu nieruchomości i nadal zamierza rozliczać się na zasadach ogólnych.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa i opisane we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że skoro strata powstała z tytułu najmu prywatnego, prowadzonego przez Wnioskodawcę jako osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, a więc ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to może ona zostać rozliczona wyłącznie w ramach dochodu uzyskanego z tego właśnie źródła. Nie jest zatem możliwe rozliczenie straty poniesionej w ramach najmu prywatnego z dochodów uzyskanych przez Wnioskodawcę z nowo prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu tej nieruchomości, czyli ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, gdyż są to dwa odrębne źródła przychodów.
0113-KDIPT2-1.4011.523.2018.1.MM

References: art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 10

Art. 10
 art. 10
 art. 9
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10