Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/0112-kdil2-2-4012-169-2017-1-jk
Timestamp: 2018-12-11 12:15:35+00:00

Document:
♦ › Proporcja › 0112-KDIL2-2.4012.169.2017.1.JK
Podatek od towarów i usług w zakresie wskazania na podstawie danych, której jednostki organizacyjnej Gmina powinna obliczyć wartość „sposobu określania proporcji” oraz wartość proporcji sprzedaży, w oparciu o które będzie dokonywać częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „Termomodernizacja budynków Szkoły Podstawowej i Gimnazjum”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2017 r. (data wpływu 29 maja 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 czerwca 2017 r. (data wpływu 9 czerwca 2017 r.) oraz pismem z dnia 14 lipca 2017 r. (data wpływu 14 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania na podstawie danych, której jednostki organizacyjnej Gmina powinna obliczyć wartość „sposobu określania proporcji” oraz wartość proporcji sprzedaży, w oparciu o które będzie dokonywać częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „Termomodernizacja budynków Szkoły Podstawowej i Gimnazjum” – jest prawidłowe.
W dniu 29 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania na podstawie danych, której jednostki organizacyjnej Gmina powinna obliczyć wartość „sposobu określania proporcji” oraz wartość proporcji sprzedaży, w oparciu o które będzie dokonywać częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „Termomodernizacja budynków Szkoły Podstawowej i Gimnazjum”. Wniosek uzupełniono w dniu 9 czerwca 2017 r. o adres elektroniczny w systemie ePUAP oraz w dniu 14 lipca 2017 r. o sprostowanie omyłki pisarskiej.
Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego – miastem na prawach powiatu w myśl art. 91 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 595, z późn. zm., dalej: UOSP). Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT). Gmina podjęła wspólne rozliczanie podatku VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi z dniem 1 stycznia 2017 r.
Gmina prowadzi projekt pod nazwą „Termomodernizacja budynków Szkoły Podstawowej i Gimnazjum” (dalej: Projekt). Projekt będzie dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Priorytet IV Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna, Działanie 4.3. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej, Poddziałanie 4.3.1. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej – ZIT. Projekt jest/będzie realizowany w okresie od 31 sierpnia 2015 r. do 31 grudnia 2018 r. Zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie Projektu, wydatki kwalifikowane Projektu wyniosą 3.014.137,10 zł, natomiast poziom dofinansowania wyniesie 2.521.627,10 zł.
Projekt obejmuje kompleksową termomodernizację dwóch placówek oświatowych Gminy – budynku Szkoły Podstawowej (dalej: SP) oraz budynku Gimnazjum (dalej: G).
Realizacją projektu będzie się zajmował Miejski Zespół Obsługi Placówek Oświatowo-Wychowawczych (dalej: MZOPOW lub Jednostka Realizująca) jako jednostka budżetowa gminy powołana do wspólnej obsługi finansowo-księgowej i organizacyjno-administracyjnej dla oświatowych jednostek budżetowych Gminy Miasta.
W budynku SP w ramach Projektu będą wykonane następujące działania termomodernizacyjne:
wymiana instalacji centralnego ogrzewania na nowoczesną instalację z grzejnikami wyposażonymi w zawory termostatyczne,
ocieplenie ścian zewnętrznych w technologii lekkiej-mokrej,
wymiana drzwi zewnętrznych drewnianych i stalowych,
ocieplenie stropodachu nad budynkiem głównym, salą gimnastyczną i łącznikiem,
wymiana stolarki okiennej drewnianej.
W budynku G w ramach Projektu zostaną z kolei przeprowadzone następujące działania termomodernizacyjne:
ocieplenie stropodachu nad budynkiem głównym i salą gimnastyczną.
Budynki, w których będzie przeprowadzona termomodernizacja znajdują się w trwałym zarządzie odpowiednio SP i G.
Zakupione w ramach Projektu towary i usługi zostaną nieodpłatnie przekazane przez MZOPOW, działający w imieniu Gminy jako podmiot realizujący Projekt, na rzecz SP i G. Przedmiotowe placówki (dalej łącznie: Jednostki Wykorzystujące) będą wykorzystywać termomodernizowane budynki, a tym samym zakupione w ramach Projektu towary i usługi jednocześnie:
do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w postaci świadczenia nieodpłatnych usług edukacyjnych na rzecz dzieci i młodzieży, realizowanych w ramach zadań statutowych ww. jednostek budżetowych,
do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w postaci świadczenia odpłatnego najmu/dzierżawy powierzchni użytkowych,
do wykonywania czynności zwolnionych od podatku w postaci świadczenia usług w zakresie odpłatnego wynajmowania znajdujących się w ww. budynkach mieszkań na cele mieszkaniowe oraz świadczenia usług stołówkowych (wyżywienie dzieci w przedszkolu i szkołach).
Gmina nie będzie w stanie dokonać wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT. Jak wskazano powyżej, Projekt obejmuje kompleksową termomodernizację budynków, ta z kolei obejmuje prace dotyczące budynków jako całości i nie jest możliwe wyodrębnienie prac/robót/podatku VAT naliczonego dotyczącego jedynie prowadzonych w danym budynku czynności opodatkowanych.
20 marca 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację nr 2461-IBPP1.4512.120.2017.2.AP, w której uznał, że w przedstawionej wyżej sytuacji Gminie będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu, w części obliczonej przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT (dalej: prewspółczynnik) oraz proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2-10 ustawy o VAT (dalej: proporcja sprzedaży).
Zgodnie z przepisami § 3 ust. 1 Rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego wysokość tzw. prewspółczynnika ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, przy czym zgodnie z § 2 pkt 8 Rozporządzenia pod pojęciem jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego rozumie się urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, jednostkę budżetową oraz zakład budżetowy. Analogiczne regulacje obowiązują w zakresie tzw. proporcji sprzedaży – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy centralizacyjnej, jednostka samorządu terytorialnego, która podjęła w roku 2016 lub 2017 rozliczanie podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi, do końca roku 2017 przyjmuje dla celów proporcjonalnego odliczenia, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT proporcję wyliczoną odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej. Od 1 stycznia 2018 r. zasada ta wynikać będzie z art. 90 ust. 10a-10b ustawy o VAT.
W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku:
beneficjentem Projektu, inwestorem i zamawiającym (wnioskodawcą) jest Gmina,
podmiotem realizującym Projekt jest, jak wskazano we wcześniejszej części opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, MZOPOW do zadań którego należy dokonanie wyboru wykonawcy zgodnie z przepisami ustawy o zamówieniach publicznych, zawieranie umów z wykonawcami, nadzorowanie realizacji projektu pod względem merytorycznym oraz prowadzenie rachunkowości Projektu i zapłata – na podstawie faktur – za wykonane roboty budowlane (środki finansowe na realizację Projektu zabezpieczone zostały w budżecie/planie finansowym MZOPOW). W tym miejscu należy zaznaczyć, że MZOPOW nie prowadzi żadnej działalności opodatkowanej VAT,
podmiotami faktycznie wykorzystującymi efekty Projektu będą Jednostki Wykorzystujące, w których prowadzona jest m.in. działalność opodatkowana VAT.
MZOPOW i Jednostki Wykorzystujące są jednostkami organizacyjnymi Gminy nieposiadającymi osobowości prawnej, prowadzonymi w formie jednostek budżetowych i finansowanymi z budżetu Gminy.
Wykonawcy Projektu będą wystawiać faktury odrębnie za prace termomodernizacyjne zrealizowane w SP i odrębnie za prace zrealizowane w G, co oznacza, że Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu do konkretnej jednostki budżetowej (placówki oświatowej), której wydatki te będą dotyczyć. Faktury wystawiane będą na Gminę jako nabywcę, przy czym będą wskazywały, że odbiorcą faktury jest MZOPOW, natomiast w samym opisie zamawianej usługi będzie wskazana Jednostka Wykorzystująca. Faktury będą ujmowane w księgach rachunkowych MZOPOW.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, według którego prewspółczynnika i według której proporcji sprzedaży Gmina powinna dokonać częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z realizacją Projektu, tj. czy powinien to być wskaźnik obliczony według danych dla Urzędu Miejskiego jako jednostki inwestującej, dla MZOPOW jako jednostki realizującej i płacącej za usługę, czy dla poszczególnych jednostek oświatowych jako jednostek faktycznie korzystających z inwestycji.
Na podstawie danych której jednostki organizacyjnej – Urzędu Miejskiego, Jednostki Realizującej czy Jednostek Wykorzystujących – Gmina powinna obliczyć wartość prewspółczynnika oraz wartość proporcji sprzedaży, w oparciu o które będzie dokonywać częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, przy dokonywaniu częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu, Gmina powinna stosować prewspółczynnik i proporcję sprzedaży obliczoną dla każdej z Jednostek Wykorzystujących, tj.:
w odniesieniu do wydatków ponoszonych na działania termomodernizacyjne wykonywane w budynku SP – prewspółczynnik oraz proporcję obliczone na podstawie danych SP;
w odniesieniu do wydatków ponoszonych na działania termomodernizacyjne wykonywane w budynku G – prewspółczynnik oraz proporcję obliczone na podstawie danych SPX.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 (z pewnymi zastrzeżeniami nie mającymi zastosowania w przedmiotowej sprawie), przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w sytuacji, gdy zostaną spełnione następujące warunki:
odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Należy jednocześnie zauważyć, że odliczenie podatku VAT naliczonego może być częściowe, tzn. podatnik ma prawo odliczyć podatek VAT naliczony w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 i 91 tejże ustawy. Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Prewspółczynnik powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, prewspółczynnik najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
Kwestie związane ze sposobem obliczania prewspółczynnika w przypadku jednostek samorządu terytorialnego regulują przepisy Rozporządzenia, które zostało wydane na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy o VAT. Zgodnie z § 3 ust. 1 Rozporządzenia: w przypadku jednostki samorządu terytorialnego prewspółczynnik ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, tj. odrębnie dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, samorządowych jednostek budżetowych oraz samorządowych zakładów budżetowych.
Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1. podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o VAT proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Kolejne ustępy art. 90 ustawy o VAT regulują w sposób szczegółowy sposób kalkulacji proporcji.
Odnosząc się do kwestii właściwej proporcji, która powinna być stosowana przez jednostki samorządu terytorialnego po tzw. centralizacji rozliczeń, należy odwołać się do art. 7 ustawy centralizacyjnej. Zgodnie z ust. 1 przywołanego przepisu, jednostka samorządu terytorialnego, która podjęła w roku 2016 lub 2017 rozliczanie podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi, do końca roku 2017 przyjmuje dla celów proporcjonalnego odliczenia, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, proporcję wyliczoną odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej zgodnie z art. 90 ust. 3-6, 9a i 10 ustawy o VAT, w przypadku wykonywania przy pomocy tej jednostki organizacyjnej czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Należy zwrócić uwagę, że od 1 stycznia 2018 r. będą obowiązywały przepisy art. 90 ust. 10a oraz 10b ustawy o VAT, które utrzymują powyższą zasadę wyliczania proporcji w sposób odrębny dla każdej jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego.
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz fakt, że wykonawcy Projektu będą wystawiać faktury za prace termomodernizacyjne zrealizowane w SP oraz G odrębnie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przy odliczaniu podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu powinien stosować:
w odniesieniu do wydatków ponoszonych na działania termomodernizacyjne wykonywane w budynku SP – prewspółczynnik oraz proporcję obliczone na podstawie danych SP,
w odniesieniu do wydatków ponoszonych na działania termomodernizacyjne wykonywane w budynku G – prewspółczynnik oraz proporcję obliczone na podstawie danych G.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach 13 grudnia 2016 r, nr 2461-IBPP3.4512.603.2016.2.JP, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że:
„(...) w przypadku, gdy dokonywane zakupy (towarów i usług) będą służyć do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a bezpośrednie przyporządkowanie tych zakupów działalności gospodarczej nie będzie możliwe podatek do odliczenia od zakupów realizowanych w danej jednostce organizacyjnej ustala się z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji. Sposób określenia proporcji ustala się dla każdej jednostki organizacyjnej odrębnie. Wyliczony dla jednostki organizacyjnej sposób określania proporcji znajdzie zastosowanie do zakupów towarów i usług zarówno dokonywanych przez tą jednostkę organizacyjną, jak i przez jednostkę samorządu terytorialnego (starostwo), wykorzystywanych jednak przez tą jednostkę organizacyjną do ww. celów, tj. celów „mieszanych”.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy wydatek zrealizowany przez Wnioskodawcę (Powiat) będzie wykorzystywany przez inną jednostkę organizacyjną (jednostkę budżetową) – Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu prewspółczynnika właściwego dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej zakup, czyli w rozpatrywanej sprawie placówki oświatowej wykorzystującej termomodernizowany budynek szkoły (...).
Ponadto ponieważ w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, będzie wykorzystywał budynek do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku i nie będzie miał możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz od dnia 1 stycznia 2017 r., tj. dnia wprowadzenia centralizacji rozliczeń Powiatu i jego jednostek organizacyjnych w zakresie podatku od towarów i usług Powiat, będzie obowiązany do stosowania przepisów ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego”.
Podobne stanowisko zostało zaprezentowane:
w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr 2461-IBPP3.4512.601.2016.2.EJ z dnia 13 grudnia 2016 r., oraz
w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 1061 -IPTPP1.4512.78.2017.1.MW z dnia 28 marca 2017 r.
Rozporządzenie ww. wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
Jak już wcześniej wspomniano, wśród wymienionych w rozporządzeniu podmiotów, Minister Finansów wskazał m.in. jednostki budżetowe. Przez jednostkę budżetową, zgodnie z § 2 pkt 6 rozporządzenia, rozumie się utworzoną przez jednostkę samorządu terytorialnego, samorządową jednostkę budżetową. W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
Jak wskazano wyżej, proporcja ustalana jest odrębnie dla urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego, czyli: urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego; odrębnie dla jednostki budżetowej oraz odrębnie dla samorządowego zakładu budżetowego. Tym samym proporcja, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy powinna zostać obliczona, zgodnie z ww. przepisami rozporządzenia, dla każdej z jednostek samorządu terytorialnego oddzielnie.
Stosownie do § 3 ust. 3 rozporządzenia – jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej sposób ustalony według wzoru:
Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy „centralizacyjnej”, ilekroć w ustawie jest mowa o jednostce organizacyjnej – rozumie się przez to:
Podkreślić należy, że faktury dokumentujące nabycie towarów i/lub usług wystawione po centralizacji rozliczeń jednostki samorządu terytorialnego powinny być wystawione na jednostkę samorządu terytorialnego z jej nr NIP i nazwą, z ewentualnym wskazaniem jakiej jednostki organizacyjnej nabycia te dotyczą, tak aby jednoznacznie można było dokonać jej przyporządkowania księgowego.
Po centralizacji rozliczeń na fakturach wystawianych na jednostkę samorządu terytorialnego z uwidocznionym NIP i nazwą tej jednostki samorządu terytorialnego mogą być zamieszczane dodatkowe informacje w postaci nazwy konkretnej jednostki organizacyjnej, której dotyczą rozliczenia. Tak wystawiona faktura stanowiła podstawę do ujmowania jej w księgach i dokumentacji podatkowej.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy „centralizacyjnej”, jednostka samorządu terytorialnego, która podjęła w roku 2016 lub 2017 rozliczanie podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi, do końca roku 2017 przyjmuje dla celów proporcjonalnego odliczenia, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, proporcję wyliczoną odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej zgodnie z art. 90 ust. 3-6, 9a i 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywania przy pomocy tej jednostki organizacyjnej czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Tym samym, do końca 2017 r. (na podstawie art. 7 ustawy „centralizacyjnej”) oraz od 1 stycznia 2018 r. (na podstawie art. 1 pkt 7 w związku z art. 21 pkt 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw) przyjmuje się dla celów proporcjonalnego odliczenia, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, proporcję wyliczoną odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej, w tym dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, działającego w formie samorządowej jednostki budżetowej, zgodnie z art. 90 ust. 3–6, 9a i 10 ustawy, w przypadku wykonywania przez tę jednostkę czynności opodatkowanych podatkiem oraz czynności zwolnionych od tego podatku.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego – miastem na prawach powiatu w myśl art. 91 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina podjęła wspólne rozliczanie podatku VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi z dniem 1 stycznia 2017 r.
Gmina prowadzi projekt pod nazwą „Termomodernizacja budynków Szkoły Podstawowej i Gimnazjum”. Projekt jest/będzie realizowany w okresie od 31 sierpnia 2015 r. do 31 grudnia 2018 r.
Projekt obejmuje kompleksową termomodernizację trzech placówek oświatowych Gminy – budynku Szkoły Podstawowej oraz budynku Gimnazjum.
Realizacją projektu będzie się zajmował Miejski Zespół Obsługi Placówek Oświatowo-Wychowawczych jako jednostka budżetowa gminy powołana do wspólnej obsługi finansowo-księgowej i organizacyjno-administracyjnej dla oświatowych jednostek budżetowych Gminy Miasta.
podmiotem realizującym Projekt jest MZOPOW do zadań którego należy dokonanie wyboru wykonawcy zgodnie z przepisami ustawy o zamówieniach publicznych, zawieranie umów z wykonawcami, nadzorowanie realizacji projektu pod względem merytorycznym oraz prowadzenie rachunkowości Projektu i zapłata – na podstawie faktur – za wykonane roboty budowlane (środki finansowe na realizację Projektu zabezpieczone zostały w budżecie/planie finansowym MZOPOW). MZOPOW nie prowadzi żadnej działalności opodatkowanej VAT.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonał centralizacji i wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki swoich jednostek organizacyjnych. Wobec powyższego, należy stwierdzić, że podatnikiem VAT dla wszelkich czynności jest Gmina.
Działalność Gminy jako jednego podatnika, obejmuje realizowane przez jednostki organizacyjne zadania publiczne niebędące działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), a także czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej (czynności opodatkowane VAT i zwolnione od VAT). Trzeba przy tym zauważyć, że o kwalifikacji wydatków, tj. ustalenie czy wydatki związane są z działalnością gospodarczą Gminy, czy z inną jego działalnością, nie przesądza wewnętrzny charakter rozliczeń między poszczególnymi jednostkami organizacyjnymi Gminy. Właściwa kwalifikacja tych wydatków zależy bowiem od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Gminę za pośrednictwem jednostek organizacyjnych służą te wydatki. W związku z powyższym należy postrzegać wyłącznie sposób wykorzystania nabywanych towarów i usług z czynnościami realizowanymi bezpośrednio przez Gminę za pośrednictwem swoich jednostek organizacyjnych.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w przypadku zakupów towarów i usług, które zostaną przekazane innym jednostkom organizacyjnym i będą wykorzystywane przez te jednostki organizacyjne do działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej od VAT) oraz do czynności pozostających poza działalnością gospodarczą, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 86 ust. 2a ustawy z uwzględnieniem rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., obliczonego dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej zakupione towary i usługi.
Ponadto, jeżeli nabywane towary i usługi będą służyły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie będzie możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Wnioskodawca jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Zatem stwierdzić należy, że Wnioskodawca, po scentralizowaniu rozliczeń podatku VAT od dnia 1 stycznia 2017 r., dokonując odliczenia podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług (realizowanych przez MZOPOW), które są/będą przekazane jednostkom budżetowym (SP oraz G) i są/będą związane z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi od podatku oraz czynnościami poza działalnością gospodarczą, Gmina powinna stosować „sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, przy uwzględnieniu rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., wyliczony odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego oraz proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy obliczoną odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych wykorzystujących zakupione towary i usługi, tj. SP oraz G.
Podsumowując, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że Gmina przy dokonywaniu częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupionych towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „Termomodernizacja budynków Szkoły Podstawowej i Gimnazjum” powinna dokonać obliczenia wartości „sposobu określenia proporcji” i struktury sprzedaży, o których mowa w art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ustawy dla każdej z Jednostek Wykorzystujących, tj.:
w odniesieniu do wydatków ponoszonych na działania termomodernizacyjne wykonywane w budynku SP, na podstawie danych SP;
w odniesieniu do wydatków ponoszonych na działania termomodernizacyjne wykonywane w budynku G, na podstawie danych G.
Odnośnie powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego co do zasady wydawane są w indywidualnych sprawach zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
0112-KDIL2-2.4012.169.2017.1.JK
0111-KDIB3-2.4012.104.2017.2.AL | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.182.2017.2.AP | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-1.4012.105.2018.1.MM | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-512/15/AJ | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 7
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 7
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 2
 art. 7
 art. 90
 art. 90
 art. 7
 art. 1
 art. 21
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90