Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ilpp1-443-521-14-4-ai
Timestamp: 2017-09-26 21:39:46+00:00

Document:
ILPP1/443-521/14-4/AI | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży podzielonych działek rolnych.
ILPP1/443-521/14-4/AIinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2014 r. (data wpływu 25 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismami z dnia 15 września 2014 r. (data wpływu 16 września 2014 r.) oraz z dnia 17 września 2014 r. (data wpływu 19 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży podzielonych działek rolnych – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży podzielonych działek rolnych. Wniosek uzupełniono w dniach 16 i 19 września 2014 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca jest właścicielem gruntu rolnego - działka o numerze 3730 o pow. 1,2890 ha, nabytego na podstawie umowy darowizny zawartej w dniu 1 lutego 2007 r. Grunt nie był nabyty z podatkiem VAT i jest częścią gospodarstwa rolnego nabytego od brata w drodze tej samej umowy darowizny. W związku z tym, że Zainteresowany planował wybudować dom jednorodzinny na części działki 3730, a część tej działki podarować siostrze, w roku 2014 dokonał podziału całego gruntu rolnego na mniejsze działki bez ich przekształcania. W związku z brakiem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tego obszaru, Wnioskodawca zmuszony był wystąpić o indywidualne warunki zabudowy w celu potwierdzenia możliwości budowy domu jednorodzinnego i doprowadzenia mediów do działki. Na podstawie otrzymanej decyzji Zainteresowany dokonał podziału części gruntu na mniejsze działki rolne o numerach: 3730/1, 3730/2, 3730/3, 3730/4, 3730/5, 3730/6 i 3730/7. Działki 3730/2, 3730/3 i częściowo 3730/1 podarował siostrze. Zainteresowany planował rozpoczęcie budowy domu na działce 3730/6, aby móc określić warunki przyłączy prądu, gazu i wody konieczne było przedstawienie indywidualnych warunków zabudowy. Okazało się jednak, że koszty doprowadzenia mediów do działki, na której planował rozpoczęcie budowy domu jednorodzinnego znacznie przekraczają Jego możliwości finansowe, w związku z tym postanowił sprzedać pozostałe wydzielone działki (bez działki 3730/7), aby uzyskane środki w całości przeznaczyć na zakup domu.
Na obecną chwilę Wnioskodawca nie wie, czy działki będą zakupione przez jednego czy kilku nabywców – Zainteresowany jest na etapie negocjacji cenowych. W związku z tym, że etap negocjacji jest finalizowany i wstępnie został ustalony termin podpisania aktu notarialnego, a Wnioskodawca nie ma pewności, czy transakcje sprzedaży będą opodatkowane podatkiem VAT, w czerwcu bieżącego roku Zainteresowany złożył w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie rejestracji podatnika VAT. Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, a grunt będący przedmiotem sprzedaży jest aktualnie wykorzystywany rolniczo przez inną osobę fizyczną będącą rolnikiem w ramach ustnej umowy bezpłatnego użyczenia. Koszty, które poniósł Wnioskodawca w zakresie gruntu będącego przedmiotem sprzedaży, związane były z wydzieleniem granic mniejszych działek rolnych. Na chwilę obecną żadne inne nakłady nie zostały poniesione w celu przygotowania działek do sprzedaży.
Ponadto z pisma z dnia 15 września 2014 r. - stanowiącego uzupełnienie do wniosku wynika, że:
nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży była dotychczas wykorzystywana jako rola uprawna w działalności rolniczej;
Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą działki, o której mowa we wniosku. Rejestracji dokonał, ponieważ doszło już do transakcji sprzedaży, a nie posiada na chwilę obecną jeszcze interpretacji indywidualnej dotyczącej zdarzenia opisanego we wniosku ORD-IN. W związku z dokonaniem sprzedaży działki odprowadził już należny podatek VAT.
w okresie od dnia otrzymania darowizny, tj. od dnia 1 lutego 2007 r. do dnia sprzedaży, tj. do dnia 26 czerwca 2014 r. nieruchomość była wykorzystywana przez osobę trzecią -rolnika w celu uprawy roli na podstawie ustnej umowy użyczenia gruntu do uprawy o charakterze odpłatnym;
przy nabyciu nieruchomości będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nieruchomość otrzymał w drodze darowizny od brata i nie był zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług;
nieruchomość do dnia sprzedaży była wykorzystywana wyłącznie na cele rolnicze;
zamiar zbycia nieruchomości został ogłoszony jedynie poprzez ustawienie tablicy z numerem telefonu w granicy działki;
w związku z brakiem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek przeznaczonych do sprzedaży została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla tych działek. Wydanie decyzji o warunkach zabudowy było niezbędne do uzyskania informacji o możliwości sprzedaży działek na cele inne niż rolnicze.
Z kolei w piśmie z dnia 17 września 2014 r., stanowiącym uzupełnieniem do wniosku Wnioskodawca wyjaśnił, że odpłatna uprawa roli na podstawie umowy użyczenia miała miejsce do końca roku 2013, tj. w okresie od 1 lutego 2007 r. do 31 grudnia 2013 r., natomiast w roku 2014 (od 1 stycznia 2014 r.) użyczenie miało charakter nieodpłatny ze względu na planowaną sprzedaż działek i brak możliwości określenia docelowego terminu użytkowania ziemi w charakterze rolniczym, o czym został poinformowany biorący w używanie.
Czy sprzedaż podzielonych działek rolnych opisanych powyżej będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z nabyciem gruntu na podstawie umowy darowizny Zainteresowany nie jest zobowiązany do uiszczenia podatku VAT z poniższych powodów:
Wnioskodawca jest osobą fizyczną i nie prowadzi działalności gospodarczej;
planowana sprzedaż nie nastąpi w celach zarobkowych;
uzyskane środki zostaną przeznaczone na zakup domu jednorodzinnego;
sprzedaż majątku prywatnego osoby fizycznej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę tezy z powyższego orzeczenia Trybunału w sprawach C-180/10 i C 181/10 stwierdzić należy, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem gruntu rolnego - działka o numerze 3730 o pow. 1,2890 ha, nabytego na podstawie umowy darowizny zawartej w dniu 1 lutego 2007 r. Grunt nie był nabyty z podatkiem VAT i jest częścią gospodarstwa rolnego nabytego od brata w drodze tej samej umowy darowizny. W związku z tym, że Zainteresowany planował wybudować dom jednorodzinny na części działki 3730, a część tej działki podarować siostrze, w roku 2014 dokonał podziału całego gruntu rolnego na mniejsze działki bez ich przekształcania. W związku z brakiem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tego obszaru, Wnioskodawca zmuszony był wystąpić o indywidualne warunki zabudowy w celu potwierdzenia możliwości budowy domu jednorodzinnego i doprowadzenia mediów do działki. Na podstawie otrzymanej decyzji Zainteresowany dokonał podziału części gruntu na mniejsze działki rolne o numerach: 3730/1, 3730/2, 3730/3, 3730/4, 3730/5, 3730/6 i 3730/7. Działki 3730/2, 3730/3 i częściowo 3730/1 podarował siostrze. Zainteresowany planował rozpoczęcie budowy domu na działce 3730/6, aby móc określić warunki przyłączy prądu, gazu i wody konieczne było przedstawienie indywidualnych warunków zabudowy. Okazało się jednak, że koszty doprowadzenia mediów do działki, na której planował rozpoczęcie budowy domu jednorodzinnego znacznie przekraczają Jego możliwości finansowe, w związku z tym postanowił sprzedać pozostałe wydzielone działki (bez działki 3730/7), aby uzyskane środki w całości przeznaczyć na zakup domu. Na obecną chwilę Wnioskodawca nie wie, czy działki będą zakupione przez jednego czy kilku nabywców – Zainteresowany jest na etapie negocjacji cenowych. W związku z tym, że etap negocjacji jest finalizowany i wstępnie został ustalony termin podpisania aktu notarialnego, a Wnioskodawca nie ma pewności, czy transakcje sprzedaży będą opodatkowane podatkiem VAT, w czerwcu bieżącego roku Zainteresowany złożył w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie rejestracji podatnika VAT. Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, a grunt będący przedmiotem sprzedaży jest aktualnie wykorzystywany rolniczo przez inną osobę fizyczną będącą rolnikiem w ramach ustnej umowy bezpłatnego użyczenia. Koszty, które poniósł Wnioskodawca w zakresie gruntu będącego przedmiotem sprzedaży, związane były z wydzieleniem granic mniejszych działek rolnych. Na chwilę obecną żadne inne nakłady nie zostały poniesione w celu przygotowania działek do sprzedaży. Nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży była dotychczas wykorzystywana jako rola uprawna w działalności rolniczej. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą działki, o której mowa we wniosku. Rejestracji dokonał, ponieważ doszło już do transakcji sprzedaży, a nie posiada na chwilę obecną jeszcze interpretacji indywidualnej dotyczącej zdarzenia opisanego we wniosku ORD-IN. W związku z dokonaniem sprzedaży działki odprowadził już należny podatek VAT. Przy nabyciu nieruchomości będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nieruchomość otrzymał w drodze darowizny od brata i nie był zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Nieruchomość do dnia sprzedaży była wykorzystywana wyłącznie na cele rolnicze. Zamiar zbycia nieruchomości został ogłoszony jedynie poprzez ustawienie tablicy z numerem telefonu w granicy działki. W związku z brakiem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek przeznaczonych do sprzedaży została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla tych działek. Wydanie decyzji o warunkach zabudowy było niezbędne do uzyskania informacji o możliwości sprzedaży działek na cele inne niż rolnicze. W okresie od dnia otrzymania darowizny, tj. od dnia 1 lutego 2007 r. do 31 grudnia 2013 r. nieruchomość była wykorzystywana przez osobę trzecią - rolnika w celu uprawy roli na podstawie ustnej umowy użyczenia gruntu do uprawy o charakterze odpłatnym. Natomiast w roku 2014 (od 1 stycznia 2014 r.) użyczenie miało charakter nieodpłatny ze względu na planowaną sprzedaż działek i brak możliwości określenia docelowego terminu użytkowania ziemi w charakterze rolniczym, o czym został poinformowany biorący w używanie.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży podzielonych działek rolnych.
Należy zauważyć, że w rozpatrywanej sprawie mająca być przedmiotem sprzedaży nieruchomość od dnia 1 lutego 2007 r. do 31 grudnia 2013 r. była odpłatnie udostępniana przez Wnioskodawcę rolnikowi. Zatem Zainteresowany czerpał z tego tytułu przychody.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków na czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz – art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), zwanej dalej k.c.
Zatem najem, dzierżawa czy innego rodzaju odpłatne udostępnianie jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie nieruchomości przez jego użytkownika.
Istota ww. umów wskazuje jednoznacznie, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez właściciela. Udostępniający (wydzierżawiający, wynajmujący) za oddaną rzecz otrzymuje umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
W konsekwencji należy stwierdzić, że wszelkiego rodzaju odpłatne umowy udostępniania nieruchomości (najem, dzierżawa) stanowią odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy udostępnianie jest prowadzone w ramach działalności gospodarczej. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa dzierżawy, najmu, itp. wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że działka nabyta w drodze darowizny, którą Zainteresowany oddawał w odpłatne udostępnianie na podstawie zawartej umowy, de facto wykorzystywana była przez Niego w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
Biorąc zatem pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że Wnioskodawca sprzedając ww. nieruchomość, nie dokona zbycia majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany przez Niego w prowadzonej działalności gospodarczej, bowiem dokonując dostawy działki, udostępnianej rolnikowi od dnia 1 lutego 2007 r. do 31 grudnia 2013 r., w celach zarobkowych, tj. skutkujących uzyskiwaniem korzyści majątkowych z tego tytułu, Zainteresowany wypełni przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Ponadto Wnioskodawca poniósł koszty z wydzieleniem granic mniejszych działek w zakresie gruntu będącego przedmiotem sprzedaży.
Stwierdzić zatem należy, że Wnioskodawca sprzedając przedmiotową nieruchomość nie będzie korzystać z przysługującego Jemu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, jako, że czynność ta oznacza wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy, w związku z brakiem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek przeznaczonych do sprzedaży została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla tych działek. Wydanie decyzji o warunkach zabudowy było niezbędne do uzyskania informacji o możliwości sprzedaży działek na cele inne niż rolnicze.
Zatem dostawa opisanych działek, nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Zainteresowany nie będzie również mógł skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Zatem sprzedaż ww. działek będzie podlegać opodatkowaniu według stawki podstawowej w wysokości 23%.
Podsumowując, sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości podzielonej na działki wykorzystywane w celach zarobkowych wypełnia definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, zatem będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, Zainteresowany w związku z dostawą ww. działek wypełni przesłanki zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy i wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym z tytułu dokonanej dostawy działek Wnioskodawca zobowiązany będzie do naliczenia podatku VAT w wysokości 23%.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ILPP1/443-521/14-4/AI

References: art. 14
 art. 693
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 113
 art. 15
 art. 15