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Timestamp: 2019-03-20 15:27:49+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V3441-16, 20-07-2016 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V3441-16 de 20 de Julio de 2016
Ley 37/1992 art. 4-Uno; 5-Uno-a); 11-Dos-15º; 20-Uno-9º-
Adecuación de la actuación de la consultante a la normativa vigente, tanto fiscal como la Ley 30/2015.
La consultante entidad que organiza la formación profesional en empresas de acuerdo con lo previsto en la Ley 30/2015, por la que se regula el Sistema de Formación Profesional para el empleo en el ámbito laboral.
Por su parte, la Fundación Estatal para la Formación en el Empleo ha señalado que, a los efectos de la aplicación de dicha Ley, las entidades organizadoras se encargan de la contratación de las entidades impartidoras, recibiendo la facturación de las mismas que habrá de repercutir a la empresa bonificada sin incremento de coste alguno.
La consultante, desde la publicación de la Ley, viene contratando a las empresas impartidoras y estableciendo en sus cláusulas que son dichas empresas quienes deben llevar a cabo la facturación a la empresa bonificada por el servicio de formación que prestan, facturando la consultante exclusivamente por sus servicios como entidad organizadora, al considerar que facturar por servicios que ella misma no presta contravendría el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por Real Decreto 1619/2012.
1.- El artículo 4.Uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone que “Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”.
El concepto de empresario o profesional se contiene en el artículo 5 de la misma Ley 37/1992. En particular, en su apartado uno, letra a), se establece que se reputarán empresarios o profesionales las personas o entidades que realicen actividades empresariales o profesionales, definidas éstas en el apartado dos del referido artículo 5 como aquéllas que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
Por otra parte, el artículo 11.Dos.15º de la Ley 37/1992 establece que tienen la consideración de prestaciones de servicios a efectos del Impuesto:
“15º. Las operaciones de mediación y las de agencia o comisión cuando el agente o comisionista actúe en nombre ajeno. Cuando actúe en nombre propio y medie en una prestación de servicios se entenderá que ha recibido y prestado por sí mismo los correspondientes servicios.”.
2.- En el caso objeto de la entidad consultante, ésta se encarga de la organización de formación profesional de empresas en el marco de lo establecido por la Ley 30/1995, por la que se regula el Sistema de Formación Profesional para el empleo en el ámbito laboral. Dicha Ley señala en su artículo 12:
“Artículo 12. Organización de la formación programada por las empresas para sus trabajadores.
Este Centro Directivo no puede pronunciarse sobre la interpretación y aplicación práctica de la Ley 30/2015, ni sobre si el esquema contenido en su artículo 12 e interpretado por la Fundación Estatal para la Formación en el Empleo es compatible con la figura de la mediación en nombre propio, en nombre ajeno o cualquiera de ambas indistintamente.
3.- No obstante lo anterior, en el caso de que la mediación por parte de la consultante se realizase en nombre propio, habrá de entenderse a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido que el mismo servicio que ha recibido de las empresas formadoras es el que ha prestado a sus empresas clientes, debiendo refacturar el servicio de formación profesional, que se encontrará sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido. En estas circunstancias, la entidad consultante deberá expedir y entregar factura a las empresas bonificadas destinatarias de la formación, con ocasión de la refacturación de los servicios recibidos por las empresas formadoras.
Por otra parte, debe tenerse en cuenta que, en relación con los servicios de formación profesional, puede resultar aplicable la exención prevista en el artículo 20, apartado uno, número 9º de la Ley 37/1992 que dispone lo siguiente:
Dicha exención está supeditada al cumplimiento de dos requisitos:
La competencia para determinar si las materias que son objeto de enseñanza por un determinado centro educativo se encuentran o no incluidas en algún plan de estudios del sistema educativo a efectos de la aplicación de la mencionada exención, corresponde al Ministerio de Educación, Cultura y Deporte, o la Comunidad Autónoma correspondiente.
En el caso de que se cumplan los requisitos anteriores, tanto los servicios facturados por las empresas formadoras a la consultante, como los que ésta efectúe a las empresas bonificadas, incluirán el coste de la formación pero no la repercusión de cuota alguna por el Impuesto sobre el Valor Añadido al quedar exentas del Impuesto.
En el caso de que no se cumplan los requisitos anteriores, la formación objeto de consulta quedará gravada por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo general del 21 por ciento.
4.- Por último, si la mediación por parte de la consultante se realizase en nombre ajeno, ésta constituirá una prestación de servicios de mediación sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido.
En este caso, deberá facturar al destinatario de sus servicios de mediación el importe correspondiente a los servicios prestados, repercutiendo la cuota correspondiente del Impuesto sobre el Valor Añadido, al tipo general del 21 por ciento. Por otra parte, al no prestar en nombre propio los servicios de formación, éstos deberán ser facturados directamente por las empresas formadoras a las empresas bonificadas destinatarias de tales servicios.
Resolución Vinculante de DGT, V3011-18, 23-11-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 23/11/2018 Núm. Resolución: V3011-18

References: Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 4
 artículo 5
 artículo 5
 artículo 11
 artículo 12
 artículo 12
 artículo 20

Resolución