Source: https://interpretacje-podatkowe.org/komornik/0114-kdip1-1-4012-159-2017-1-rr
Timestamp: 2018-12-10 08:19:00+00:00

Document:
0114-KDIP1-1.4012.159.2017.1.RR | Interpretacja indywidualna
♦ › Komornik › 0114-KDIP1-1.4012.159.2017.1.RR
W zakresie opodatkowania sprzedaży licytacyjnej nieruchomości w drodze egzekucji komorniczej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2017 r. (data wpływu 12 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży licytacyjnej nieruchomości w drodze egzekucji komorniczej – jest prawidłowe.
W dniu 12 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży licytacyjnej nieruchomości w drodze egzekucji komorniczej.
W toku czynności egzekucyjnych na podstawie art. 923 kodeksu postępowania egzekucyjnego dokonano wszczęcia egzekucji z nieruchomości położonej dla której Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego prowadzi księgę wieczystą. Nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem mieszkalnym, jednopiętrowym i o powierzchni 916 m2.
Powierzchnia użytkowa budynku wynosi ok 301,20 m2 w tym powierzchnia mieszkalna około 148,90 m2, powierzchnia wykorzystywana pod usługi hotelarskie 148,90 m2.
Ustalono następujący stan faktyczny nieruchomości:
dłużnik prowadzi działalność gospodarczą oraz jest podatnikiem podatku VAT,
nieruchomość jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej,
dłużnikowi w zakresie nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
nabycie nieruchomości nie zostało potwierdzone fakturą,
nieruchomość nabyta w formie aktu notarialnego w 1982 r.,
budynki znajdujące się na terenie posesji zostały wybudowane przez dłużnika,
na nieruchomości znajdują się kwatery pracownicze,
dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków, które przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości,
budynki były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych.
Czy od nieruchomości określonej w opisie stanu faktycznego należy obliczyć i odprowadzić podatek VAT, w jakiej wysokości a także czy na komorniku sądowym spoczywa taki obowiązek w przypadku licytacyjnej sprzedaży nieruchomości należącej do dłużnika?
Zdaniem Wnioskodawcy, niniejsze zapytanie podyktowane jest faktem, iż zgodnie z obowiązującym stanem prawnym komornik sądowy jako organ egzekucyjny nie posiada ustawowych kompetencji do ustalenia wysokości podatku VAT od sprzedanej w drodze licytacji przedmiotowej nieruchomości.
Z obowiązujących przepisów wynika także, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnika. W przypadku gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ustawy i podmiotowym tj. czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez osobę będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.
Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym przedstawiając stan faktyczny nieruchomości, określając przyczyną złożenia wniosku oraz z uwagi na przedstawione własne stanowisko w sprawie zwraca się o udzielenie odpowiedzi na dokonane zapytanie w sprawie.
Zdaniem Wnioskodawcy, Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w przedmiotowej sprawie komornik nie jest zobowiązany do wystawienia faktury i odprowadzenia podatku VAT oraz pomniejszenia o jego kwotę kwoty podatku VAT należnego.
W myśl regulacji zawartej w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, zwanej dalej „ustawą”), organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2016 r. poz. 599, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Natomiast, stosownie do art. 106b ust. 2 ustawy, podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
W myśl ust. 3 ww. artykułu, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Jak stanowi art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122
i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 grudnia 2013 r.,
w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że sprzedaż omawianej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż jak wynika z wniosku doszło już do jej pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży upłynie okres co najmniej 2 lat. We wniosku wskazano, że nieruchomość została nabyta w 1982 r. i jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Dłużnik natomiast prowadzi działalność gospodarczą oraz jest podatnikiem podatku VAT. Ponadto, co istotne, dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków, które przekraczały 30% wartości początkowej nieruchomości.
Jednocześnie wskazać należy, że zbycie działki gruntu, na której posadowiony jest ww. budynek również korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Podsumowując, na komorniku sądowym co do zasady ciąży obowiązek odprowadzenia podatku, zgodnie z art. 18 ustawy, jednak w tym przypadku, ze względu na fakt, że sprzedaż licytacyjna nieruchomości dłużnika będzie zwolniona od podatku, komornik nie będzie obowiązany do obliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług oraz wystawienia faktury dokumentującej jej sprzedaż. Faktura taka musi jednak być wystawiona na żądanie nabywcy, w myśl art. 106b ust. 3 ustawy.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku obowiązku odprowadzenia podatku VAT z tytułu dokonanej dostawy licytacyjnej nieruchomości należącej do dłużnika należy uznać za prawidłowe.
Końcowo należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku okoliczności, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celnoskarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0114-KDIP1-1.4012.159.2017.1.RR
0112-KDIL2-2.4012.28.2017.1.AKR | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-3.4012.175.2017.1.APR | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-2.4012.113.2017.1.AD | Interpretacja indywidualna
2461-IBPP3.4512.149.2017.3.AL | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.192.2017.1.KR | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 923
 art. 5
 art. 15
 art. 18
 art. 106
 art. 43
 art. 113
 art. 82
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 18
 art. 106