Source: https://www.hospitality-news.it/blog-interviste/2186-imposta-di-soggiorno-questa-sconosciuta.html
Timestamp: 2018-08-18 10:06:44+00:00

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Venerdì, 12 Maggio 2017 20:26
La tassa di soggiorno torna alla ribalta in questi giorni. Da subito mal digerita, diventa oggetto di polemiche legate al timore che possa rallentare la ripresa del settore turistico e poi più recentemente il dibattito si porta sull'applicabilità o meno alle locazioni turistiche per la possibilità che venga inserita nella cosiddetta manovrina Airbnb . Facciamo il punto con Saverio Panzica – Esperto di legislazione – marketing e qualità dei servizi turistici.
Domanda - Quando è stata introdotta la tassa di soggiorno in Italia e quale la fonte normativa che la regola?
Saverio Panzica - La Tassa di soggiorno è stata introdotta in Italia, tramite l’approvazione da parte del Governo della legge sul federalismo fiscale municipale del 3 marzo 2011, come previsto dall’art. 4 del Decreto Legislativo n. 23 del 14 marzo 2011, Disposizioni in materia di federalismo Fiscale Municipale che ha disposto per i Comuni turistici la possibilità di applicare una tassa ai turisti che soggiornano nelle strutture turistico ricettive delle città d’arte e nei Comuni d’Italia ad alta affluenza turistica (art. 1786 c.c. le disposizioni del codice civile per gli albergatori vengono applicate a tutte le altre strutture ricettive).
Decreto Legislativo n. 23 del 14 marzo 2011 - Art. 4 - Imposta di soggiorno
1. “I comuni capoluogo di provincia, le unioni di comuni nonche' i comuni inclusi negli elenchi regionali delle localita' turistiche o citta' d'arte possono istituire, con deliberazione del consiglio, un'imposta di soggiorno a carico di coloro che alloggiano nelle strutture ricettive situate sul proprio territorio, da applicare, secondo criteri di gradualita' in proporzione al prezzo, sino a 5 euro per notte di soggiorno.
Il relativo gettito e' destinato a finanziare interventi in materia di turismo, ivi compresi quelli a sostegno delle strutture ricettive, nonche' interventi di manutenzione, fruizione e recupero dei beni culturali ed ambientali locali, nonche' dei relativi servizi pubblici locali”.
"Ai sensi del comma 1 dell’articolo 4 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, il gettito dell’imposta di soggiorno è destinato a finanziare interventi in materia di turismo, ivi compresi quelli a sostegno delle strutture ricettive, nonché interventi di manutenzione, fruizione e recupero dei beni culturali ed ambientali locali, nonché dei relativi servizi pubblici locali.L’area di destinazione dei proventi dell’imposta di soggiorno è risultata conseguentemente generica e suscettibile di interpretazione estensiva, tanto in relazione ai beni culturali ed ambientali quanto in relazione ai relativi servizi pubblici locali, per i quali sarebbe stato quanto meno opportuno esplicitare che si ha riguardo ai servizi destinati al turismo”.
Nelle finalità indicate dalla legge tendono quindi a rientrare molte delle attività svolte dai comuni; praticamente quasi tutte.
Per il 2015 il valore del gettito raccolto ha raggiunto i 428 milioni di euro.
Il costo della tassa di soggiorno non è fisso, ma viene calcolata a seconda della tariffa deliberata dai singoli Comuni d’Italia. Tale calcolo viene effettuato tenendo conto delle potenzialità storico/artistiche che il comune può offrire ai turisti.
Domanda - Quali immobili sono soggetti al pagamento dell'imposta di soggiorno da parte degli ospiti?
Saverio Panzica - Le locazioni turistiche non sono soggette al pagamento dell'imposta di soggiorno perché non sono strutture ricettive. Ricordo che le strutture ricettive sono disciplinate dalle norme regionali (art. 117 comma 4 della Costituzione - competenze residuali o innominate delle regioni); le locazioni turistiche sono disciplinate dallo Stato (competenza esclusiva - art. 117 comma 2 lettera L della Costituzione). L'art. 4 del Decreto Legislativo n. 23 del 14 marzo 2011 dispone che l'imposta di soggiorno sia "a carico di coloro che alloggiano nelle strutture ricettive".
Art. 4 del Decreto Legislativo n. 23 del 14 marzo 2011 -
“I comuni capoluogo di provincia, le unioni di comuni nonche' i comuni inclusi negli elenchi regionali delle localita' turistiche o citta' d'arte possono istituire, con deliberazione del consiglio, un'imposta di soggiorno a carico di coloro che alloggiano nelle strutture ricettive.
Ricordiamo, sempre, che le locazioni turistiche rientrano nell'ambito normativo delle abitazioni private.
Domanda - Quali le posizioni della giurisprudenza di merito della tassa di soggiorno e la posizione degli albergatori sotto l'aspetto della responsabilità contabile?
Saverio Panzica - Con la Sentenza n. 1348 del 2011 relativa al regolamento che ha istituito l’imposta di soggiorno nel Comune di Firenze, il TAR della Toscana ha affermato che con la qualificazione di “responsabili d’imposta”, non si intende considerare gli albergatori come soggetti passivi aggiuntivi dell’obbligazione di pagare l’imposta, in violazione della riserva di legge posta dalla Costituzione in materia tributaria, dal momento che una tale attribuzione di responsabilità non trova riscontro nel decreto legislativo n. 23 del 2011.
Ne discende quindi, a parere del TAR della Toscana, che nessuna richiesta potrà essere avanzata nei confronti degli albergatori per quanto concerne il pagamento dell’imposta di soggiorno. Tale pagamento potrà essere preteso solo nei confronti di chi alloggia nelle strutture alberghiere, eventualmente anche in via coattiva. Pertanto, secondo i giudici, la parte del Regolamento che prevede che “il gestore della struttura ricettiva effettua il versamento al Comune di Firenze dell’imposta di soggiorno dovuta”, deve essere in realtà letta nel senso che i gestori effettuano il versamento al Comune delle somme “riscosse”, più che “dovute”.
Per quanto riguarda la responsabilità contabile, con la richiesta avanzata dal comune di Venezia a seguito dell'introduzione dell'imposta di soggiorno, la Corte dei Conti ha dovuto analizzare la posizione dei gestori delle strutture ricettive sotto l'aspetto della responsabilita' contabile specificatamente perche' l'art. 93 del TUEL individua la responsabilita' patrimoniale in capo all'agente contabile che "abbia maneggio di pubblico denaro o sia incaricato della gestione dei beni degli enti locali, nonche' coloro che ingeriscano negli incarichi attribuiti a detti agenti"; - gli agenti contabili, a denaro ed a materia, di diritto e di fatto, sono pertanto tenuti a rendere il conto della loro gestione nelle forme e nei modi stabiliti dall'art. 233 del TUEL e sono soggetti alla giurisdizione della Corte dei conti;
Su questo aspetto la Corte si é espressa con la delibera della corte dei conti del 19 gennaio 2013 ed il ruolo di agente contabile:
Il Collegio ritiene che "i gestori delle strutture ricettive, relativamente alla riscossione dell'imposta di soggiorno, possano essere considerati agenti contabili "di fatto", stante che il maneggio e la custodia di denaro o di valori di pertinenza dell'erario pubblico, anche al di fuori di una legittima investitura, implica comunque l'assunzione della qualifica di agente contabile e l'assoggettamento alla relativa disciplina da parte di chi li svolge".
Il primo risvolto della sentenza indubbiamente implica da parte del gestore di rendicontare all'ente il Conto della gestione dell'agente contabile, quello che tecnicamente si chiama Mod. 21. Tale dichiarazione deve riassumere le somme incassate ed i relativi riversamenti periodici, siano essi mensili, bimestrali, trimestrali ecc.
Il secondo aspetto, che forse passa in secondo piano, e' dato dal fatto che con questa sentenza e con la precedente sentenza del TAR del Veneto, il gestore inizialmente configurato come sostituto d'imposta assume ora il ruolo di agente contabile. Cosa cambia? Operativamente forse pochissimo, solo la necessita' di dover compilare il Mod. 21, nella realta' le responsabilita' e di fatto anche le possibili sanzioni derivanti da inadempienze possono essere molto differenti.
Il sostituto d'imposta deve versare l'imposta per conto del cliente. Di fatto tutti i comuni hanno previsto una autodichiarazione per motivare il mancato versamento se il cliente si rifiuta di pagare e sollevare cosi' il gestore dal dover versare l'importo. Questa posizione di sostituto d'imposta prevedeva una sanzione nel caso di inadempienze da parte del gestore, sanzione che si configurava come: minor versato, omessa dichiarazione, tardivo versamento, ecc.. a seconda del caso e dell'infrazione commessa.
La posizione di agente contabile di fatto implica, invece, anche una diversa responsabilita', infatti il mancato versamento dell'imposta di soggiorno da parte di un albergatore presuppone il reato di appropriazione indebita, specificatamente il reato di peculato previsto dall'art. 314 del codice penale, in virtù del quale il pubblico ufficiale o l'incaricato di pubblico servizio, che, avendo per ragione del suo ufficio o servizio il possesso o comunque la disponibilita' di denaro o di altra cosa mobile altrui, se ne appropria.
Il sostituto d'imposta, nell'ordinamento italiano, è un soggetto (pubblico o privato) che per legge sostituisce in tutto o in parte il contribuente (cioè il cd. sostituito, ovvero chi pone in essere il presupposto d'imposta) nei rapporti con l’amministrazione finanziaria, trattenendo le imposte dovute dai compensi, salari, pensioni o altri redditi erogati e successivamente versandole allo Stato o ad una pubblica amministrazione italiana.
Quindi il gestore di strutture ricettive non è sostituto d’imposta.
Il TAR Veneto, ha sostenuto che:” il parametro che individua i gestori delle strutture ricettive quali titolari di obblighi ausiliari ai fini della riscossione dell’imposta di soggiorno è semplice, logico e non censurabile. Tale logicità si ricava anche dalla circostanza che tali compiti ausiliari dei gestori delle strutture ricettive sono di supporto agli ospiti alloggiati in relazione ad un necessario adempimento connesso all’alloggio nella struttura(e quindi strumentali)”.
Sempre lo stesso TAR, nell’agosto del 2012, ha manifestato alcuni segni di “apertura” accogliendo, parzialmente, il ricorso di alcuni albergatori della città lagunare, sentenziando “l’illegittimità dell’utilizzo delle espressioni “responsabile degli obblighi tributari” e di “responsabile della riscossione” perché si richiamano alla figura del “sostituto d’imposta” o del “responsabile d’imposta” di cui all’art. 64 del DPR 29 settembre 1973, n. 600, che individuano quanti sono tenuti al pagamento dell’imposta in luogo di altri o insieme ad altri, e lamentano altresì che tale formulazione rende incerta ed indeterminata l’esatta individuazione degli obblighi che gravano sui gestori e conseguentemente le responsabilità che sugli stessi incombono in caso di mancato pagamento dell’imposta da parte del cliente della struttura” (TAR VENEZIA n. 1165 del 21 agosto 2012).
Come ben evidente, il TAR Veneto ha accolto le doglianze limitatamente ai concetti di “sostituto e responsabile d’imposta.
Il Comune di Cefalù aveva inizialmente qualificato gli albergatori come “responsabili di imposta”, provvedendo, dopo la proposizione del ricorso, a modificare il regolamento qualificando gli albergatori come “titolari dei meri adempimenti alla riscossione”. A seguito della modifica del regolamento, Federalberghi Sicilia ha presentato alcuni motivi aggiunti contestando la previsione nel regolamento di sanzioni per la violazione degli obblighi delle strutture ricettive che postulerebbero l’equiparazione di fatto del soggetto preposto alla riscossione (l’albergatore) al soggetto passivo dell’imposta (il turista) (articolo 13 del decreto legislativo n. 471 del 1997 e articoli 9 e 17 del decreto legislativo n. 472 del 1997).
Secondo il Tar Sicilia, per tali violazioni il Comune è, invece, legittimato a comminare ed irrogare le sanzioni amministrative (da 25 a 500 euro) previste dall’art. 7-bis del TUEL (decreto legislativo n. 267 del 2000).
Domanda - Il cliente può rifiutarsi di pagare l'imposta?
Saverio Panzica - Non essendo configurabile il ruolo di sostituto di imposta per il gestore, alcuni Comuni hanno previsto un apposito modulo da far sottoscrivere al cliente che si rifiuti di pagare l’imposta.
I comuni prevedono anche la sovrattassa che il cliente deve pagare nel caso di omesso versamento, come nel caso di Rimini che con apposita nota afferma “I soggetti che, tenuti al pagamento dell'Imposta di Soggiorno, si rifiutano di versarla al gestore della struttura ricettiva, sono passibili di recupero dell'imposta aumentata della sanzione del 30% ai sensi dell'art. 13 del D.Lgs. n° 471/97 e degli interessi di mora.”
Si tratta in genere di una dichiarazione con cui il cliente si assume la responsabilità per le conseguenze derivanti dal rifiuto del versamento dell’imposta. Il modello, avente ad oggetto il “rifiuto del versamento dell’imposta di soggiorno”, dev’essere sottoscritto dal cliente previa indicazione delle proprie generalità e della struttura ove alloggia.
La problematica non investe unicamente l’ipotesi in cui il cliente si rifiuti di pagare l’imposta, ma si estende anche ai casi, ben più frequenti, in cui gli alberghi ricevono il pagamento del corrispettivo diverso tempo dopo che il cliente ha lasciato la struttura ricettiva (ad esempio, i pagamenti effettuati dai tour operator e dagli agenti di viaggio), così come ai casi in cui l’albergo non riceve il pagamento del corrispettivo (ad esempio, clienti morosi o inadempienti).
Occorre inoltre considerare il costo da sostenere in fase di prima applicazione per l’indispensabile aggiornamento dei software utilizzati dall’azienda per gestire la contabilità e per stampare fatture e ricevute fiscali. Particolare rilievo viene assunto dagli oneri connessi al mezzo di pagamento che il cliente utilizza per saldare il conto e, prima ancora, per effettuare la prenotazione e concludere il contratto.
Tale comportamento sta diventando la regola generale per la sempre maggiore diffusione delle carte di pagamento, indotta anche dalle disposizioni che limitano l’utilizzazione del danaro contante. Un costo di analoga natura, ma di entità ben più consistente, si può determinare in caso di vendita on line del servizio mediante un portale gestito da terzi, in quanto le commissioni dovute alle Olta (On Line Travel Agencies) sono calcolate sul prezzo pagato dal cliente (il tasso applicato varia a seconda del portale e del contratto stipulato, spesso superando il 20%).
Se il turista non paga, il Comune, su segnalazione del gestore della struttura ricettiva, deve procedere al recupero dell’imposta di soggiorno non pagata: a partire dal 1° luglio 2012, dall’art. 3, comma 10 del D.L. n. 16/2012, convertito con la Legge n. 44 del 26 aprile 2012 che, ai commi 10 e 11 dell’art. 3, riporta:
«10. A decorrere dal 1° luglio 2012, non si procede all’accertamento, all’iscrizione a ruolo e alla riscossione dei crediti relativi ai tributi erariali, regionali e locali, qualora l’ammontare dovuto, comprensivo di sanzioni amministrative e interessi, non superi, per ciascun credito, l’importo di euro 30, con riferimento ad ogni periodo d’imposta. 11. La disposizione di cui al comma 10 non si applica qualora il credito derivi da ripetuta violazione degli obblighi di versamento relativi ad un medesimo tributo».
Domanda - Sulla legittimità del tributo cosa dice la giurisprudenza?
Saverio Panzica -Attualmente, si riscontrano solo pochi orientamenti volti a censurare la “legittimità in sè” dei tributi in questione, i presupposti e le modalità applicative.
Il TAR Siciliano, nel caso di specie, ha “stigmatizzato” la mancata concertazione con le associazioni di categoria del provvedimento, ha ritenuto illegittimo il regolamento che ha istituito l’imposta di soggiorno retroattivamente e che ha obbligato al versamento il gestore dell’attivita’ .
Domanda - E' dunque in conclusione una tassa giusta?
Saverio Panzica - Che la tassa di soggiorno sia più o meno giusta riguarda diversi punti di vista dai quali viene analizzata:
per i viaggiatori rappresenta un, ulteriore, costo per le spese destinate agli spostamenti, siano essi: “leisure”, “business”, “visita a parenti ed amici”, “salute”, “sport”, ”religione”, congressi/convegni”; il denaro destinato alla tassa di soggiorno, forse, verrebbe speso nel territorio, considerando che i viaggiatori programmano un di spese;
Come sempre, dovrebbe essere applicato il principio della “governance” (termine inglese che definisce il rapporto politico, quando lo stesso viene “condiviso dal popolo”, in opposizione al termine “government”, che significa “politica imposta al popolo”). La governance ottiene il consenso da parte: delle comunità locali, dei viaggiatori, delle categorie di lavoratori del turismo e dell’indotto, dei giovani in quanto occasione di prospettive lavorative per il loro futuro.
Domanda - Ma allora, come fare per ottenere consenso con i ricavi della tassa di soggiorno?
Saverio Panzica - Sicuramente il primo passo è quello di stabilire strategie e azioni in un contesto di marketing turistico volte a definire quale sia il migliore impiego di questo, ennesimo balzello, per lo sviluppo economico e sociale del territorio con le categorie sociali, le associazioni imprenditoriali, i rappresentanti della società civile locale cercando di essere estremamente propositivi e fattivi.
workshop con educational- tour e pre - convention tour dedicati agli stake-holders del turismo, favorendo un incontro tra la domanda e gli operatori dell’offerta: gestori di strutture ricettive, agenti di viaggi/tour operator, professionisti guide/corrieri, titolari di imprese di trasporti, taxi, imprese dell’indotto, per individuare correttamente la domanda sarebbe opportuno valutare i collegamenti e, magari, di concerto con l’amministrazione regionale, proporne di nuovi;
In ultimo, la rendicontazione e pubblicità degli atti ovvero rendere pubblici i proventi e le spese della tassa di soggiorno, attraverso un apposito bilancio in cui vengano specificate tutte le entrate e le singole spese finalizzate: “a finanziare interventi in materia di turismo, ivi compresi quelli a sostegno delle strutture ricettive, nonche' interventi di manutenzione, fruizione e recupero dei beni culturali ed ambientali locali, nonche' dei relativi servizi pubblici locali (DECRETO LEGISLATIVO 14 marzo 2011, n. 23 Disposizioni in materia di federalismo Fiscale Municipale. Sintesi Art. 4 - Imposta di soggiorno).
Questo potrebbe indurre "una maggiore digeribilità" da parte dei gestori di strutture ricettive dell'imposta ma anche da parte dei turisti ai quali, grazie all'imposta di soggiorno, verrebbero erogati ulteriori servizi di supporto alla loro permanenza nelle località turistiche.
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References: Art. 4
 art. 117

Art. 4
 Sentenza 
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