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Timestamp: 2019-02-22 12:25:34+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V0877-12, 25-04-2012 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0877-12 de 25 de Abril de 2012
Núm. Resolución: V0877-12
Tributación del importe que se perciba por dicho contrato.
El consultante, empleado público de una comunidad autónoma, es contratado como consultor externo por una agencia de cooperación y desarrollo de un país europeo con el objeto de que realice la elaboración de los textos de las cualificaciones profesionales en un país africano. El trabajo implica dos estancias en este último país por un período de cinco semanas en noviembre-diciembre de 2011 y una semana en febrero de 2012, realizándose el informe en su domicilio en España durante cinco meses. Los gastos que le origine el trabajo (viajes, estancia, seguros, ...) son por su cuenta.
El hecho de que el consultante, residente en España, vaya a desarrollar un trabajo de naturaleza independiente para una entidad luxemburguesa nos lleva en primer lugar al Convenio entre el Reino de España y el Gran Ducado de Luxemburgo para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio y para prevenir el fraude y la evasión fiscal y Protocolo anexo, hecho en Madrid el 3 de junio de 1986 (BOE de 4 de agosto de 1987), que en su artículo 14.1 establece lo siguiente:
"Las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga por la prestación de servicios profesionales u otras actividades de naturaleza independiente sólo pueden someterse a imposición en este Estado, a no ser que este residente disponga de manera habitual en el otro Estado contratante de una base fija para el ejercicio de sus actividades. Si dispone de dicha base fija las rentas pueden someterse a imposición en el otro Estado, pero sólo en la medida en que sean imputables a esta base fija".
En el supuesto planteado el trabajo se realiza desde España, sin que de los hechos descritos se pueda concluir que el consultante disponga de base fija en Luxemburgo, lo que comporta que deberá tributar en España por la renta obtenida, de acuerdo con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
En cuanto el contrato de consultoría suscrito por el consultante comporta el desarrollo de una actividad económica (profesional) en estimación directa (pues no se trata de una actividad de las incluidas en el método de estimación objetiva), siendo su modalidad (salvo exclusión o renuncia) la simplificada, a la determinación del rendimiento neto se refiere el artículo 30 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31), estableciendo lo siguiente:
A su vez, en cuanto a la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, el artículo 28.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del 29), realiza una remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades.
La remisión anterior nos lleva al artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (texto refundido aprobado por el real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, publicado en el BOE del día 11), que en su apartado 3 dispone que "en el método de estimación directa la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".
De acuerdo con lo anterior, la deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, de tal suerte que aquellos respecto a los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad serán deducibles, en los términos previstos en los preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se pruebe suficientemente no podrá considerarse como fiscalmente deducible de la actividad económica. Además del requisito de que el gasto esté vinculado a la actividad económica desarrollada, deberán los gastos, para su deducción, cumplir los requisitos de correcta imputación temporal, de registro en la contabilidad o en los libros registros que el contribuyente deba llevar, así como estar convenientemente justificados.
Conforme con lo expuesto, y en atención al principio de correlación de ingresos y gastos, los gastos de desplazamiento, manutención y estancia que implica la realización del trabajo objeto de consulta se considerarán fiscalmente deducibles cuando vengan exigidos por el desarrollo de la actividad, siempre que, además, cumplan los demás requisitos legales y reglamentarios; deducibilidad que también operará respecto a los restantes gastos (teniendo en cuenta en su caso las especialidades ya vistas de la modalidad simplificada de la estimación directa) que se le ocasionen al consultante en el desarrollo de su actividad profesional.
Respecto a la correlación entre ingresos y gastos, la misma deberá probarse por cualquiera de los medios generalmente admitidos en derecho, siendo competencia de los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria la valoración de las pruebas aportadas. En el caso de que no existiese vinculación o ésta no fuese suficientemente probada, tales gastos no podrán considerarse fiscalmente deducibles de la actividad económica.
Finalmente, y desde esa consideración de ejercicio de una actividad profesional, procede indicar que tal ejercicio está sometido a las correspondientes obligaciones censales y de pagos fraccionados que afectan a las actividades profesionales.
De acuerdo con el apartado uno del artículo 4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), "estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen".
Los criterios de localización a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido en las prestaciones de servicios se encuentran recogidos en los artículos 69, 70 y 72 de la Ley 37/1992.
En lo que respecta a los servicios objeto de consulta, el artículo 69 dispone lo siguiente:
La entidad destinataria de los servicios es una agencia establecida en Luxemburgo. No obstante, en el escrito de consulta no se especifica si la misma actúa o no con la condición de empresario o profesional en la adquisición de los servicios prestados por el consultante. Por tanto habrá que distinguir:
- En el caso de que la agencia luxemburguesa actué como empresario o profesional en los servicios que recibe, tales servicios no estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 69.Uno.1º de la Ley del Impuesto.
- En el caso de que la agencia luxemburguesa no actué como empresario o profesional en los servicios que recibe, tales servicios estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido, por aplicación del lo dispuesto en el artículo 69.Uno.2º de la Ley del Impuesto.
Lo que se comunica a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18).
Resolución Vinculante de DGT, V0026-12, 16-01-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 16/01/2012 Núm. Resolución: V0026-12
Resolución Vinculante de DGT, V0497-11, 01-03-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 01/03/2011 Núm. Resolución: V0497-11

References: Resolución 
 artículo 14
 artículo 30
 Real Decreto 
 artículo 28
 artículo 10
 real Decreto 
 artículo 4
 artículo 69
 artículo 69
 artículo 69
 artículo 89

Resolución 

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