Source: https://www.eporady24.pl/miejsce_swiadczenia_uslug_elektronicznych,artykuly,15,87,1048.html
Timestamp: 2020-05-31 03:39:01+00:00

Document:
Autor: Aleksander Słysz • Opublikowane: 04.10.2011
Usługi elektroniczne to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011 r., str. 1). Usługami, o których mowa w Dyrektywie 2006/112/WE, są usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe. Usługami elektronicznymi są w szczególności:
pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych itp.);
usługi wyszczególnione w załączniku I tj:
e) dostarczanie online przestrzeni na dysku na żądanie,
f) uzyskiwanie dostępu online i pobieranie oprogramowania (w szczególności programy w zakresie zamówień publicznych (księgowości, programy antywirusowe) oraz jego uaktualnień;
g) oprogramowanie blokujące pojawianie się banerów reklamowych;
h) sterowniki do pobierania, takie jak programy ustawiające interfejsy komputera i urządzeń peryferyjnych (np. drukarek);
i) automatyczna instalacja online filtrów na witrynach internetowych;
j) automatyczna instalacja online zabezpieczeń typu firewall,
k) uzyskiwanie dostępu i pobieranie motywów pulpitów;
l) uzyskiwanie dostępu i pobieranie obrazów, fotografii i wygaszaczy ekranu;
ł) zawartość książek w formie cyfrowej i innych publikacji elektronicznych;
m) prenumerata gazet i czasopism publikowanych online;
n) dzienniki logowania i statystyki odwiedzania stron internetowych;
o) wiadomości, informacje o sytuacji na drogach oraz prognozy pogody online;
p) informacje generowane automatycznie online przez oprogramowanie po wprowadzeniu przez klienta określonych danych, takich jak dane prawne lub finansowe (w szczególności stale uaktualniane kursy giełdowe);
r) dostarczanie przestrzeni reklamowej, szczególnie banerów reklamowych na stronach lub witrynach internetowych;
s) korzystanie z wyszukiwarek i katalogów internetowych,
t) uzyskiwanie dostępu i pobieranie muzyki na komputery i telefony komórkowe;
u) uzyskiwanie dostępu i pobieranie sygnałów dźwiękowych, urywków nagrań, dzwonków i innych dźwięków;
w) uzyskiwanie dostępu do filmów i ich pobieranie;
y) pobieranie gier na komputery i telefony komórkowe;
z) uzyskiwanie dostępu do automatycznych gier online, które wymagają użycia Internetu lub innych podobnych sieci elektronicznych, gdy gracze są od siebie oddaleni,
ź) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;
ż) ćwiczenia wypełniane przez ucznia online i sprawdzane automatycznie, bez udziału człowieka.
Pamiętać należy, że na potrzeby ustalania miejsca świadczenia usługi ilekroć jest mowa o podatniku, rozumie się przez to:
Ustalenie prawidłowego miejsca świadczenia usług elektronicznych jest konieczne do określenia miejsca opodatkowania podatkiem od wartości dodanej (podatkiem od towarów i usług). Zgodnie z artykułem 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Wyraźnie zatem widać, iż usługi, których miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju, nie podlegają opodatkowaniu w kraju. W przepisach prawa podatkowego miejsce świadczenia jest pojęciem teoretycznym – rozdział 3 działu V ustawy o podatku od towarów i usług, zatytułowany „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”, zawiera reguły, którymi należy się kierować, ustalając miejsce świadczenia.
Artykuł 28b ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza zasadą generalną, która stanowi, iż miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j i art. 28n).
Również generalną zasadą jest, że miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej (z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n).
Regulację specjalną dla usług elektronicznych zawiera art. 28l pkt 10 wyżej wymienionej ustawy, który wskazuje, iż w przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, usług elektronicznych, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
Konkludując, w przypadku gdy miejsce świadczenia nie jest położone na terytorium kraju, usługa nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
Stan prawny obowiązujący na dzień 04.10.2011

References: art. 7
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28