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Certificazione dei redditi di lavoro dipendente, equiparati ed assimilati Novità Modello CUD PDF
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1 n 07 del 14 febbraio 2014 circolare n 143 del 13 febbraio 2014 referente BERENZI/mr Certificazione dei redditi di lavoro dipendente, equiparati ed assimilati Novità Modello CUD 2014 Con il Provvedimento del Direttore Generale dell'agenzia delle Entrate del 15 gennaio 2014, ai sensi dell'art. 1, comma 361, della legge n. 244 del 24 dicembre 2007, è stato approvato lo schema di certificazione unica dei redditi di lavoro dipendente, equiparati ed assimilati (modello CUD), con le relative istruzioni per l'anno Il modello CUD deve essere utilizzato dai sostituti d'imposta per certificare la corresponsione dei redditi di lavoro dipendente, equiparati ed assimilati, le indennità di fine rapporto ed i relativi acconti ed anticipazioni, le deduzioni, le ritenute operate, le detrazioni d'imposta riconosciute ed i contributi previdenziali ed assistenziali. Rispetto alla versione dello scorso anno, il modello e le relative istruzioni sono stati modificati in alcune parti per tener conto dei provvedimenti normativi successivamente entrati in vigore. Tra le principali modifiche si segnalano quelle apportate alla sezione dedicata alla previdenza complementare. La certificazione deve essere consegnata, in duplice copia, dai datori di lavoro entro il 28 febbraio dell'anno successivo a quello in cui si riferiscono i redditi certificati, ovvero entro 12 giorni dalla richiesta del dipendente in caso di cessazione del rapporto di lavoro (art. 37 del D.L. 223/06, convertito con la Legge 248/06). Qualora poi il sostituto d'imposta, a seguito della cessazione del rapporto di lavoro avvenuta nel corso del 2013, abbia rilasciato al sostituito la certificazione unica prima dell'approvazione del CUD 2014, i dati previsti nel nuovo modello e non presenti nel CUD 2013 già consegnato dovranno essere contenuti in una "certificazione integrativa" anche non comprensiva dei dati già certificati, da rilasciare entro il termine ordinario previsto dall art. 4, comma 6-quater, del decreto n. 322 del Qualora, invece, si renda necessario certificare distinte situazioni per lo stesso sostituito, si potranno utilizzare ulteriori righi, numerandoli progressivamente, sempre però nel rispetto della sequenza numerica dei punti prevista dallo schema di certificazione. In merito alla sottoscrizione della certificazione, l'articolo 4, comma 6-quater, del DPR n. 322/98, ha previsto che essa possa avvenire anche attraverso sistemi di elaborazione automatica. Pertanto, la firma apposta in calce al modello può anche non essere autografa, ma semplicemente stampata mediante l'utilizzo di strumenti informatici, con l'indicazione del soggetto munito dei poteri di rappresentanza della società.
2 Le istruzioni alla compilazione del modello precisano che il modello CUD può essere rilasciato anche mediante strumenti elettronici, sempre che venga garantita al dipendente la possibilità di entrare nella disponibilità materiale della certificazione, e quindi di poterla stampare. Resta, dunque, in capo al sostituto d'imposta l'onere di accertarsi che ciascun dipendente si trovi nelle condizioni di ricevere per via elettronica la certificazione, provvedendo diversamente alla consegna in forma cartacea (cfr. risoluzione n. 145/E del 21 dicembre 2006). Non è tuttavia possibile consegnare la certificazione in modalità elettronica nel caso di rilascio agli eredi della certificazione relativa al dipendente deceduto o quando il dipendente abbia cessato il rapporto di lavoro. La scelta da parte del sostituto di trasmettere al dipendente la certificazione in formato elettronico comporta poi rilevanti conseguenze anche dal punto di vista della conservazione della certificazione medesima. Essa dovrà, infatti, avvenire esclusivamente attraverso sistemi informatici (la conservazione elettronica è comunque ammessa anche in ipotesi di consegna del modello CUD in formato cartaceo). Le novità del modello Rispetto al modello dello scorso anno (CUD 2013) sono presenti alcune novità. All interno della parte A ( Dati Generali ), del modello, nella quale il sostituto deve riportare i dati anagrafici del contribuente, al punto 11, Eventi Eccezionali, segnaliamo la predisposizione del seguente codice: cod. 2, per i contribuenti residenti alla data del 18 novembre 2013 nel territorio dei comuni della Regione Sardegna colpiti dagli eventi meteorologici del novembre La parte B ( Dati fiscali ), del modello, è quella che contiene le maggiori novità. Come noto, in essa devono essere certificati le somme e i valori assoggettati a tassazione ordinaria, i compensi assoggettati a ritenuta d imposta, quelli assoggettati a tassazione separata, nonché gli oneri di cui si è tenuto conto nella determinazione dell imposta e delle ritenute e gli altri dati necessari ai fini dell eventuale presentazione della dichiarazione dei redditi. La prima delle modifiche apportate riguarda i punti 118 e 119: nel nuovo modello CUD 2014 scompaiono i campi riguardanti le agevolazioni per il personale del comparto sicurezza, non essendo più applicabili ai redditi conseguiti nel Una seconda modifica riguarda, invece, la sezione relativa ai contributi previdenza complementare lavoratori di prima occupazione. Nel punto 122 va indicato l importo complessivo dei contributi versati nell anno dal lavoratore di prima occupazione e dal datore di lavoro alle forme pensionistiche complementari di cui al D.lgs. n. 252 del 5 dicembre Nel punto 123, invece, va indicato l importo dei contributi dedotti nell anno, eccedenti il limite di 5.164,57 euro escluso dai punti 1 e 2, che i lavoratori di prima occupazione possono dedurre nei venti anni successivi al quinto anno di partecipazione alle forme pensionistiche complementari (tale importo è già ricompreso nel punto 122).
3 Nel punto 124 va indicato l importo complessivo dei contributi dedotti nell anno e negli anni precedenti, limitatamente ai primi cinque anni di partecipazione alle forme pensionistiche complementari a fronte dei contributi complessivamente versati nel quinquennio, dal lavoratore di prima occupazione e dal datore di lavoro. Si precisa che tale punto deve essere compilato relativamente ai soli primi cinque anni di partecipazione alle forme di previdenza complementare. I punti 122, 123 e 124 devono essere sempre compilati anche se per il lavoratore di prima occupazione è stato indicato al punto 8 della parte A Dati generali un valore diverso da 3. Nei confronti dei lavoratori di prima occupazione, per i quali è maturato il diritto di usufruire della deduzione dal reddito complessivo dei contributi, pari alla differenza tra l importo di ,85 euro e quelli effettivamente dedotti nei primi cinque anni di partecipazione alle forme pensionistiche, indicare nel punto 125 l ammontare di tali contributi. Tale ammontare deve essere indicato al netto dell importo dei contributi già dedotti a partire dal sesto anno. Nel punto 126 va indicato il numero degli anni residui nei quali è possibile usufruire della deduzione prevista dal comma 6, dell articolo 8 del D.Lgs. n. 252 del 5 dicembre Nel punto 127 va indicato l intero importo dei premi e contributi versati per i familiari a carico. Nelle annotazioni (cod. AS) dovrà essere fornita distinta indicazione dell ammontare dei premi e contributi indicati nel punto 127, rispetto ai quali il dipendente ha chiesto al sostituto d imposta il riconoscimento della deduzione. Di tale ultimo importo occorrerà inoltre specificare la quota parte ricompresa nel punto 120 e quella ricompresa nel punto 121. Nel punto 129 vanno indicati: il totale degli oneri di cui all articolo 10 del TUIR, alle condizioni ivi previste ad eccezione dei contributi e premi versati alle forme pensionistiche complementari esclusi dall importo di cui ai punti 1 e 2, evidenziati nel punto 120; le erogazioni effettuate in conformità a contratti collettivi o ad accordi e regolamenti aziendali a fronte delle spese sanitarie di cui allo stesso articolo 10, comma 1, lettera b), che, a norma dell art. 51, comma 2, lettera h), del TUIR, non hanno concorso a formare il reddito di cui ai punti 1 e 2; le erogazioni liberali a favore delle istituzioni religiose diverse dall Istituto centrale per il sostentamento del clero della Chiesa cattolica italiana, previste da specifiche norme. L importo indicato in questo punto deve essere fornito al percipiente per fini conoscitivi e di trasparenza. Di conseguenza, il sostituto d imposta dovrà esplicitare nelle annotazioni (cod. AR) le singole voci del presente punto, evidenziando al sostituito che tali importi non devono essere riportati nella eventuale dichiarazione dei redditi presentata da quest ultimo. Nel punto 130 va indicato il totale degli oneri sostenuti di cui all articolo 10, comma 1, lett. d-bis) del TUIR, come modificato dall articolo 1, comma 174, della L. 27 dicembre 2013, n.147 che non è stato dedotto dai redditi indicati nei punti 1 e 2 e per il quale è possibile la deduzione dal reddito complessivo nei periodi d imposta successivi. In alternativa il sostituito può chiedere il rimborso dell imposta corrispondente all importo non dedotto secondo le modalità definite con decreto del Ministero dell Economia e delle Finanze. Il
4 sostituto d imposta deve precisare nelle annotazioni (cod. CG) che il contribuente, per fruire della quota non dedotta, può presentare la dichiarazione dei redditi, riportare tale onere negli anni successivi o chiedere il rimborso dell imposta corrispondente. Nel punto 131 va indicato il totale degli oneri detraibili per i quali spetta la detrazione dall imposta lorda nella misura del 19% e del 24%. Gli oneri, per i quali spetta la detrazione dall imposta lorda nella misura del 19%, devono essere analiticamente descritti nelle annotazioni (cod. AT) riportando per ciascuno di essi il codice corrispondente e la descrizione desunti dalla tabella A posta in appendice alle istruzioni nonché il relativo importo al lordo delle franchigie applicate. Si precisa che per quanto attiene alle spese sanitarie, qualora l importo delle stesse sia inferiore ad euro 129,11, l importo va comunque indicato nelle annotazioni con l apposita dicitura: Importo delle spese mediche inferiore alla franchigia. Gli oneri, per i quali spetta la detrazione dall imposta lorda nella misura del 24%, devono essere analiticamente descritti nelle annotazioni (cod. AZ) riportando per ciascuno di essi il codice corrispondente e la descrizione desunti dalla tabella B posta in appendice alle istruzioni nonché il relativo importo. Nel punto 132 vanno indicati i contributi per assistenza sanitaria versati dal sostituto e/o dal sostituito ad enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale, in conformità a disposizioni di contratto o di accordo o di regolamento aziendale. In base a quanto stabilito dall art. 51, comma 2, lett. a) del TUIR, detti contributi non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente per un importo complessivamente non superiore ad euro 3.615,20. Nelle annotazioni (cod. AU) va indicato che non può essere presentata la dichiarazione dei redditi per far valere deduzioni o detrazioni d imposta relative a spese sanitarie rimborsate per effetto di tali contributi. Nelle medesime annotazioni (cod. AU) va indicata la quota di contributi che, essendo superiore al predetto limite, ha concorso a formare il reddito e va chiarito che le spese sanitarie eventualmente rimborsate potranno proporzionalmente essere portate in deduzione o che potrà proporzionalmente essere calcolata la detrazione d imposta. Si precisa che nelle ipotesi in cui il sostituto non ha potuto escludere dal reddito tali contributi, pur rientrando nei limiti prestabiliti, nelle annotazioni (cod. AU) va indicato l ammontare di detti contributi che hanno quindi concorso a formare il reddito di lavoro dipendente, e va chiarito che le relative spese sanitarie eventualmente rimborsate potranno essere portate in deduzione o in detrazione. Nel punto 134, barrare la casella in presenza di assicurazioni sanitarie stipulate dal sostituto d imposta o semplicemente pagate dallo stesso con o senza trattenuta a carico del sostituito. L importo dei premi pagati concorre a formare il reddito di cui al punto 1 e per lo stesso non è riconosciuta alcuna detrazione. Nelle annotazioni (cod. AV) va indicato che può essere presentata la dichiarazione dei redditi per far valere deduzioni o detrazioni d imposta relative a spese sanitarie rimborsate per effetto di dette assicurazioni. Il punto 135 deve essere barrato qualora il sostituto abbia applicato, a seguito di richiesta del sostituito, una maggior aliquota IRPEF rispetto a quella dovuta sui redditi certificati.
5 Nel punto 136 va indicato: il codice A qualora, in caso di applicazione delle disposizioni di cui all art. 11 comma 2 del TUIR, alla formazione del reddito complessivo concorrano solo: - redditi di pensione inferiori o uguali a euro 7.500,00 goduti per l intero anno; - redditi di terreni imponibili ai fini IRPEF per un importo non superiore ad euro 185,92; - reddito dell unità immobiliare adibita ad abitazione principale e sue pertinenze; il codice B nel caso di riconoscimento della detrazione minima di euro prevista per i rapporti di lavoro a tempo determinato dall art. 13, comma 1, lett. a) del TUIR; il codice C nel caso di mancato ricorso al finanziamento agevolato di cui alla Circ. n. 46/E del 6 dicembre Scompare dal nuovo modello CUD 2014 il contributo di perequazione, sostituito per il 2013 dal contributo di solidarietà (punti ). Nel punto 137 va indicato l importo trattenuto dal sostituto d imposta a titolo di contributo di solidarietà introdotto dall articolo 2, comma 2, del D.L. 13 agosto 2011, n. 138, convertito con modificazioni dalla L. 14 settembre 2011 n. 148, ed applicabile sulla parte eccedente i euro. Nel caso di cessazione di rapporto di lavoro nel corso del 2013, il sostituto d imposta è tenuto ad evidenziare nelle annotazioni (cod. BY) del CUD 2014, che il contribuente è obbligato alla presentazione della dichiarazione dei redditi al fine di autoliquidare il contributo di solidarietà. Nel punto 138 va indicato l importo del contributo di solidarietà non operato per effetto delle disposizioni emanate a seguito degli eventi eccezionali già ricompreso nel punto 137. Con il nuovo modello sono previste alcune nuove annotazioni. Sono state aggiunte, in particolare, le seguenti codifiche tra le annotazioni: Annotazioni AC - La detrazione per carichi di famiglia è stata calcolata in relazione alla durata del rapporto di lavoro. AZ - Dettaglio degli oneri per i quali è prevista la detrazione del 24%: codice onere ( ), descrizione desunta dalla tabella B allegata ( ), importo ( ). CA - Ammontare delle somme trattenute sulla base di quanto disposto dal decreto-legge n. 174 del 2012, importo ( ); debito residuo, importo (...). CB - Valore delle erogazioni liberali concesse in base a quanto disposto dalla Legge 1 agosto 2012 n. 122, importo (...). Voci modificate BA - Dati relativi agli acconti versati in sede di assistenza fiscale. Primo acconto IRPEF : sostituito, importo ( ); coniuge, importo ( ). Secondo o unico acconto IRPEF sostituito, importo ( ); coniuge, importo ( ). Acconto addizionale comunale all IRPEF: sostituito, importo ( ); coniuge, importo ( ). Prima rata acconto cedolare secca: sostituito, importo ( ); coniuge, importo ( ). Seconda o unica rata acconto cedolare secca: sostituito, importo ( ); coniuge, importo ( ). Secondo o unico acconto IRPEF rideterminato ai sensi del D.L. n. 76 del 2013, importo ( ).
6 Viene ampliato il novero delle opzioni per la destinazione dell otto per mille con l introduzione delle Unioni Buddhiste e Induiste Italiane. Per la compilazione di tutti gli altri punti del CUD si rimanda alle istruzioni dell'agenzia delle Entrate. Cordiali saluti. IL DIRETTORE Dott. Ernesto Cabrini

References: art. 4
 articolo 8
 articolo 10
 articolo 10
 art. 51
 articolo 10
 articolo 1
 art. 51
 art. 11
 art. 13
 articolo 2