Source: https://www.portalfk.pl/ksiegi-rachunkowe/koszty-poniesione-przed-zatwierdzeniem-sprawozdania-finansowego-275.html
Timestamp: 2018-06-22 05:43:03+00:00

Document:
Koszty poniesione przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego - Portal FK
Koszty poniesione przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego
Pytanie: W 2011 r. ponieśliśmy pewne wydatki, do których duplikaty otrzymaliśmy w czerwcu tego roku (po dacie sporządzenia bilansu, ale jeszcze przed jego zatwierdzeniem). Wydatki te nie zostały ujęte w kosztach 2011 r., ponieważ księgowa nie chciała już nic zmieniać w bilansie. Czy księgowa prawidłowo postąpiła ujmując informacje o tych wydatkach w informacji dodatkowej? Czy wydatki te możemy zaliczyć do kosztów podatkowych tego roku? Jak powinny wyglądać księgowania tych faktur?
Jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie finansowe, lub powodujących, że założenie kontynuowania działalności przez jednostkę nie jest uzasadnione, powinna ona odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie finansowe dotyczy, oraz powiadomić biegłego rewidenta, który sprawozdanie to bada lub zbadał (art. 54 ust. 1 uor). Jeżeli zdarzenia, które nastąpiły po dniu bilansowym, nie powodują zmiany stanu istniejącego na dzień bilansowy, to odpowiednie wyjaśnienia zamieszczą się w informacji dodatkowej.
Z Państwa opisu nie wynika, czy nieujęte dowody są istotne pod względem sytuacji majątkowej i finansowej spółki oraz czy brak ich ujęcia wpłynie istotnie na wynik finansowy. Zdarzenia istotne każdorazowo wymagają wprowadzenia korekt w sprawozdaniu finansowym oraz ujęcia w księgach rachunkowych roku, którego dotyczą. Postępowanie takie jest możliwe, jeśli sprawozdanie zostało sporządzone, a nie zostało jeszcze zatwierdzone przez właściwy organ (udziałowcy lub akcjonariusze). To jest Państwa przypadek.
Stwierdzone zdarzenia, które wystąpiły po dniu bilansowym, a są nieistotne z punktu widzenia wartości informacyjnej dla sprawozdania finansowego, ujmuje się w księgach roku, w którym jednostka uzyskała o nich informacje art. 54 ust. 2 uor. Dlatego też jeżeli główna księgowa potwierdziła, że nieujęte zdarzenia są nieistotne z punktu widzenia obrazu spółki, to może je ująć w księgach 2012 r., a w sprawozdaniu finansowym 2011 r. odpowiednie informacje w notach i objaśnieniach (art. 54 ust. 1 uor). W przeciwnym razie powinna zmienić sprawozdanie i ująć dokumenty w księgach rachunkowych 2011 r.
Jeżeli w danym roku obrotowym lub przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego za ten rok obrotowy jednostka stwierdziła popełnienie w poprzednich latach obrotowych błędu, w następstwie którego nie można uznać sprawozdania finansowego za rok lub lata poprzednie za spełniające wymagania określone w art. 4 ust. 1 (rzetelnie i jasno przedstawiając sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy), to kwotę korekty spowodowanej usunięciem tego błędu odnosi się na kapitał (fundusz) własny i wykazuje jako "zysk (strata) z lat ubiegłych" - art. 54 ust. 3 uor.
Bardziej szczegółowo kwestia jest opisana w MSR 10 „Zdarzenia następujące po dniu bilansowym”. MSR 10 § 9 dokładniej niż ustawa o rachunkowości precyzuje, jakie zdarzenia zaistniałe po dniu bilansowym wymagają korekty sprawozdania finansowego. Podobnie przedstawiony jest w MSR 10 § 22 katalog zdarzeń, które wystąpiły po zakończeniu okresu sprawozdawczego i nie wymagają korekty, a jedynie ujawnienia w informacji dodatkowej.
Zarówno w uor, jak i w MSSF brak jest jasnych kryteriów, które zdarzenia należy uznać za istotne. Jednostka powinna więc wypracować własne zasady klasyfikacji zdarzeń na podstawie kryterium wiernego i rzetelnego obrazu sytuacji finansowej, przedstawionego w sporządzonym sprawozdaniu finansowym. Najważniejsze jest to, aby sposób ujęcia danego zdarzenia nie wprowadził w błąd docelowych odbiorców sprawozdania finansowego.
Zgodnie z art. 15 ust. 4 updop koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody - art. 15 ust. 4b updop.
Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4c updop koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
W Państwa przypadku, jeżeli ujmiecie dokumenty w 2011 r. możecie także ująć w kosztach podatkowych 2011 r. Natomiast, jeżeli nie zdecydujecie się ich ująć w księgach 2011 r., a jedynie w formie objaśnień do sprawozdania finansowego, wówczas będą one kosztami podatkowymi 2012 r.
Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą - art. 15 ust. 4d updop.
Księgowania tych faktur będą identyczne jak księgowane dokumenty w poprzednich latach obrotowych - tu nie ma żadnych zmian. Księgowania będą zgodne z Państwa polityką rachunkowości i art. 4 ust. 1 uor, zgodnie z którym jednostki obowiązane są stosować przyjęte zasady (politykę) rachunkowości, rzetelnie i jasno, przedstawiając sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy.
- art. 4 ust. 1, art. 54 ust. 1, 2 i 3 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.) - uor;
- art. 15 ust. 4, 4a, 4b, 4c i 4d ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.) - updop;
- MSR 10 § 9 i 22 „Zdarzenia następujące po dniu bilansowym”.
sporządzone sprawozdanie finansowesprawozdanie finansowezdarzenia po dniu bilansowym
Jak zaksięgować w spółce komandytowej uchwałę o pokryciu straty i późniejsze wniesienie dopłat
Porównanie zapisów w księgach rachunkowych z dokumentacją warto zaplanować na ostatni kwartał roku obrotowego
Sposób ujęcia błędów stwierdzonych po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego zależy od stopnia istotności uchybień
CIT-8 w spółce należącej do podatkowej grupy kapitałowej

References: art. 54
 art. 4
 art. 54
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 4
 art. 4
 art. 54
 art. 15