Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/0114-kdip1-1-4012-704-2017-1-rr
Timestamp: 2018-05-24 10:32:54+00:00

Document:
♦ › Pierwsze zasiedlenie › 0114-KDIP1-1.4012.704.2017.1.RR
W zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości zabudowanych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2017 r. (data wpływu 20 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości zabudowanych – jest prawidłowe.
W dniu 20 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości zabudowanych.
Wnioskodawca (dalej: Spółka) posiada nieruchomość zabudowaną, przeznaczoną do sprzedaży, na którą składa się prawo użytkowania wieczystego działki nr 525/1 i działki nr 525/2. Dla nieruchomości prowadzona jest księga wieczystą, przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych. W dziale III KW wpisano służebność przesyłu.
Działka nr 525/1 o pow. 400 m2 jest zabudowana budynkiem mieszkalno - usługowym, w którym znajdują się samodzielne lokale:
mieszkalny o pow. 47,78 m2, składający się z ganku, kuchni, pokoju, łazienki, przedpokoju, klatki schodowej, do którego przynależy udział w częściach wspólnych budynku i prawie użytkowania wieczystego wynoszący 5461/10000 części. Do lokalu mieszkalnego przynależy pomieszczenie piwniczne o pow. 13,15 m2 (wysokości: 1,66 m). Schody do piwnicy betonowo - ceglane, na strych drewniane drabiniaste. Lokal ten jest przedmiotem najmu na podstawie umowy zawartej w dniu 1 kwietnia 1995 r. na czas nieoznaczony;
usługowy o pow. 39,72 m2, składający się z wiatrołapu, sali obsługi, wc, umywalki, zaplecza i magazynu, do którego przynależy udział w częściach wspólnych budynku i prawie użytkowania wieczystego wynoszący 4539/10000 części. Lokal wykorzystywany była na prowadzoną działalność, funkcjonował w nim urząd do chwili likwidacji w 2012 r. Obecnie stanowi pustostan.
Działka nr 525/2 o pow. 1.900 m2 jest zabudowana budynkiem gospodarczym o pow. 29,70 m2. Budynek gospodarczy wykorzystywany jest przez osobę wynajmującą lokal mieszkalny.
Na podstawie decyzji Ministra Rolnictwa z dnia 23 października 1953 r. przedmiotowa nieruchomości została przekazana w zarząd Dyrekcji T. Następnie w drodze przekształcenia T została przejęta na podstawie Aktu Przekazania, z dnia 30 marca 1992 r. Nabycie nastąpiło z dniem 5 grudnia 1990 r. na podstawie decyzji uwłaszczeniowej Wojewody z dnia 4 grudnia 1992 r. Ponieważ transakcja miała miejsce przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.), Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości.
Przedmiotowa nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego:
działka nr 525/1 położona jest w terenach usług publicznych w strefie otuliny symb. 2.5 UP/kz,
działka nr 525/2 położona jest w terenach usług publicznych w strefie otuliny symb. 2.5 UP/kz.
Czy dostawa wskazanych w stanie faktycznym działek zabudowanych nr 525/1 i nr 525/2 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
W ocenie Wnioskodawcy dostawa wskazanych w stanie faktycznym działek zabudowanych nr 525/1 i nr 525/2 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zdaniem Spółki, w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości (działki nt 525/1 i nr 525/2), możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W budynku mieszkalno - usługowym lokal mieszkalny wykorzystywany na potrzeby mieszkaniowe jest przedmiotem najmu, a więc został oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata. Natomiast lokal usługowy wykorzystywany był na potrzeby urzędu pocztowego. W przypadku tego lokalu doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.
W odniesieniu zaś do budynku gospodarczego doszło również do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania przez najemcę lokalu mieszkalnego. Od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata.
Należy wskazać, że Wnioskodawca otrzymał wiele interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydanych w podobnym stanie faktycznym - interpretacja z dnia 29 kwietnia 2016 r. (nr IPPP1 /4512-123/16-2/JL).
Jednocześnie Spółka zauważa, iż w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection sp. o.o., TSUE stwierdził: „że art. 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy VA T należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z VAT w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.”
Oznacza to, iż pojęcie „pierwszego zasiedlenia” ma własne znaczenie, niezależne od uprzedniego istnienia czynności podlegającej opodatkowaniu. Użytkowanie budynku, niezależnie od tego czy jest on nowy czy też przebudowany przez jego właściciela, nieprzerwanie przez co najmniej przez dwa lata jest zrównane z pierwszą dostawą i jego późniejsza sprzedaż jest zwolniona z VAT.
Z opisu sprawy wynika, że posiada nieruchomość zabudowaną, przeznaczoną do sprzedaży, na którą składa się prawo użytkowania wieczystego się działki nr 525/1 i działki nr 525/2.
mieszkalny o pow. 47,78 m2, składający się z ganku, kuchni, pokoju, łazienki, przedpokoju, klatki schodowej, do którego przynależy udział w częściach wspólnych budynku i prawie użytkowania wieczystego wynoszący 5461/10000 części. Do lokalu mieszkalnego przynależy pomieszczenie piwniczne. Lokal ten jest przedmiotem najmu na podstawie umowy zawartej w dniu 1 kwietnia 1995 r. na czas nieoznaczony;
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy dostawa działek zabudowanych nr 525/1 i nr 525/2 będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Z opisu sprawy wynika, że dla budynków znajdujących się na nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży doszło już do pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenie do dnia złożenia wniosku upłynął okres przekraczający dwa lata.
Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość na podstawie decyzji uwłaszczeniowej Wojewody z dnia 4 grudnia 1990 roku.
Działka nr 525/1 zabudowana budynkiem mieszkalno - usługowym, w którym lokal mieszkalny, do którego przynależy pomieszczenie piwniczne jest przedmiotem najmu na podstawie umowy zawartej w dniu 1 kwietnia 1995 r. na czas nieoznaczony, natomiast lokal usługowy wykorzystywany był na prowadzoną działalność, funkcjonował w nim urząd do chwili likwidacji w 2012 r. Obecnie stanowi pustostan.
Działka nr 525/2 zabudowana jest budynkiem gospodarczym, który wykorzystywany jest przez osobę wynajmującą lokal mieszkalny.
Ponadto na przedmiotową nieruchomość nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że dla budynków posadowionych na działce nr 525/1 i nr 525/2, w ramach transakcji sprzedaży zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku VAT zdefiniowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ transakcja nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty pierwszego zasiedlenia minął już okres przekraczający ponad dwa lata.
Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT będzie miało więc zastosowanie również dla dostawy wieczystego użytkowania gruntu, na którym obiekty te zostały posadowione ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem dostawa działek nr nr 525/1 i nr 525/2 wraz z posadowionymi na niej budynkami w ramach transakcji sprzedaży korzystać będzie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
0114-KDIP1-1.4012.704.2017.1.RR

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 12
 art. 135
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43