Source: https://cristinaaguilar.com/2014/07/07/179/
Timestamp: 2018-03-17 16:10:08+00:00

Document:
¿Como recuperar el IVA de las facturas imapagadas? | Cristina Aguilar
← ¿Cuáles son las diferencias entre la excedencia voluntaria y la excedencia forzada?
Movilidad funcional y geográfica →
¿Como recuperar el IVA de las facturas imapagadas?
Tras la emisión de una factura por parte de un empresario es necesario que éste ingrese el IVA a Hacienda. Este IVA ya ha sido pagado por el consumidor, pero aunque este no lo abone, el empresario deberá pagar a Hacienda ese IVA, poniendo de su bolsillo una cantidad que no ha recibido. En ese momento, recuperar el IVA de las facturas impagadas se convierte en el objetivo principal del empresario.
Con la actual crisis económica, el número de facturas impagadas emitidas por empresarios ha aumentado, por lo que tener que ingresar un IVA que no ha sido abonado por el cliente puede producir un grave perjuicio para el empresario. ¿Qué se puede hacer cuando un empresario se encuentra que ha abonado el IVA pero su factura aún no ha sido pagada por el cliente?
Para recuperar el IVA de una factura impagada existen dos procedimientos, ambos regulados en el artículo 80 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA) y en el artículo 24 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido (RIVA).
En el LIVA los dos procedimientos están regulados de la siguiente manera:
En el artículo 80.3 se regula el procedimiento para reclamar el IVA de las facturas impagadas por parte de un deudor que esté en concurso de acreedores. Para recuperar el IVA de dichas facturas es necesario que exista un auto de declaración de concurso de acreedores y que la factura impagada sea de fecha anterior al auto. Si estos dos requisitos se cumplen el empresario deberá emitir una factura rectificativa de la base imponible del IVA, en el plazo que el juez establezca en el auto de declaración de concurso para la comunicación de los créditos, en aplicación del propio artículo 80.3 LIVA en relación con el artículo 21.1 apartado 5º de la Ley Concursal (LC). En virtud del mencionado artículo 21 LC, el plazo para la comunicación de créditos al administrador concursal es de un mes, por lo que, por regla general, el plazo para la emisión de la factura rectificativa será de un mes.
En el artículo 80.4 LIVA está regulado en los supuestos donde el deudor no ha entrado en concurso de acreedores y expone que “los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables” , considerándose como tal aquellos créditos que reúnan las características siguientes: haber transcurrido más de un año sin haberse abonado la factura (6 meses para el empresario o profesional cuya facturación no exceda de 6.010,121, 04 euros), que se haya anotado dicha situación en los Libros Registros, que el destinatario de la operación sea un empresario o profesional o, en el caso que no tenga dicha condición, que la base imponible del IVA sea superior a 300 euros y, por último, que el acreedor haya reclamado judicialmente el crédito impagado o haya requerido el pago a través de requerimiento notarial.
En estos dos supuestos hay varias excepciones a considerar:
Hay que tener en cuenta los supuestos en lo que no se podrá proceder a la modificación referida, de conformidad con el artículo 80.5 LIVA: créditos con garantía real o los que se encuentren afianzados por entidades de crédito, sociedades de garantía recíproca o por un contrato de seguro o caución, en su parte garantizada; créditos entre personas o entidades vinculadas; cuando el destinatario de las operaciones no esté situado en el ámbito de aplicación del IVA, ni en Canarias, Ceuta o Melilla.
Los plazos para emitir la factura rectificativa de la base imponible del IVA del proceso del artículo 80.4 son diferentes a los plazo del artículo 80.3. Mientras que éste se tiene como plazo general 1 mes, el plazo para la emisión de la factura rectificativa del artículo 80.4 se establece en tres meses desde que ha transcurrido el plazo para que el crédito tenga la consideración de crédito incobrable.
La emisión de la factura rectificativa es un paso muy importante para la recuperación del IVA de las facturas impagadas. Una vez emitida la factura rectificativa, se debe enviar al deudor y, para ambos procedimientos, se tiene un plazo de un mes para comunicar a Hacienda la modificación de la base imponible, desde la fecha de emisión de la factura referida.
Hay que destacar que la recuperación del IVA en las facturas impagadas no exime al deudor de pagar el importe total de la factura, IVA incluido. En ese caso, si dicho pago se produce por un acuerdo de cobro una vez realizado el requerimiento notarial o se desiste de la reclamación judicial, el acreedor deberá volver a emitir una factura rectificativa, incluyendo el IVA que se había reducido anteriormente.
Así pues, el procedimiento de recuperación de IVA de facturas impagadas es un procedimiento que asegura al empresario acreedor, en un período corto de tiempo, la efectiva devolución de ese IVA que ha abonado el mismo de forma anticipada, siempre que se respeten los plazos y los procedimientos regulados en la legislación tributaria.
Etiquetado como factura rectificativa, facturas, IVA, recuperación

References: artículo 80
 artículo 24
 Real Decreto 
 artículo 80
 artículo 80
 artículo 21
 artículo 21
 artículo 80
 artículo 80
 artículo 80
 artículo 80
 artículo 80