Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-autorskie/iptpb3-4511-275-15-3-kj
Timestamp: 2018-02-22 06:42:38+00:00

Document:
Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wykonując obowiązki płatnika w odniesieniu do wypłacanych pracownikom wynagrodzeń, postąpi prawidłowo obliczając i odprowadzając zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, stosując do wynagrodzenia oraz dodatku do wynagrodzenia za pracę w godzinach nadliczbowych koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. 50%) w odniesieniu do tej części wynagrodzenia, która dotyczy korzystania przez pracowników jako twórców z praw autorskich majątkowych?
IPTPB3/4511-275/15-3/KJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2015 r. (data wpływu 5 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 lutego 2016 r. (data wpływu 3 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 5 listopada 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. 2015 r., poz. 643), pismem z dnia 22 stycznia 2016 r., nr IPTPB3/4511 -275/15-2/KJ (doręczonym w dniu 25 stycznia 2016 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
W odpowiedzi na ww. wezwanie dnia 3 lutego 2016 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 1 lutego 2016 r.).
Wnioskodawcą jest ...Poland sp. z o.o. z siedzibą w ...wpisana do Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla ...w..., XX Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS....
Wnioskodawca w zakresie swej działalności zajmuje się tworzeniem programów komputerowych, do których prawo autorskie jest następnie przekazywane jedynemu wspólnikowi spółki:..., Inc. Stany Zjednoczone Ameryki Północnej, na zasadach określonych w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631, z późn. zm., dalej: Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Twórcami oprogramowania są pracownicy Wnioskodawcy zatrudnieni na podstawie Umowy o pracę, zawieranej zarówno na czas określony jak i nieokreślony (dalej: pracownicy).
Usługi realizowane są w formie ściśle określonych pojedynczych projektów, wykonywanych na zamówienie wspólnikowi Spółki:...,...., których każdorazowym efektem jest powstanie programu komputerowego wraz z odpowiednią dokumentacją stanowiące utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Po otrzymaniu przez Spółkę zmówienia obejmującego wykonanie określonego programu komputerowego, kierownik zespołu programistów określa poszczególne zadania pracowników wchodzących w skład danego zespołu wraz z określeniem czasu wykonania ww. zadań w formie tabelarycznego zestawienia projektów, w którym w sposób szczegółowy określone są zadania poszczególnych pracowników oraz określony czas pracy pracowników przeznaczony na wykonane ww. zadania.
Wnioskodawca zatrudnia pracowników wykonujących w ramach swoich obowiązków służbowych także prace o charakterze twórczym, i w stosunku do których można stosować 50% koszty uzyskania przychodu, w tym zatrudnia m.in.:
Kierownika zespołu programistów,
Programistę NET,
Programistę Java,
Inżyniera testów oprogramowania.
W stosunku do tych pracowników, Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej i otrzymał pozytywną interpretację podatkową w zakresie stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do wynagrodzenia ww. pracowników z tytułu honorarium za przeniesienie praw autorskich (interpretacja podatkowa Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 17 maja 2012 r., nr IPTPB1/415-l39/12-3/DS i nr IPTPB1/415-139/12-4/DS).
W sytuacjach uzasadnionych potrzebami pracodawcy (Wnioskodawcy), np. zwiększoną ilością projektów w danym czasie, nieprzewidzianymi trudnościami w przygotowaniu projektu, pracownicy, w tym pracownicy wskazani wyżej, w stosunku do których wydana była interpretacja podatkowa, wykonują pracę w godzinach nadliczbowych. Praca w godzinach nadliczbowych świadczona jest za zgodą i wiedzą pracodawcy (Wnioskodawcy). Polecenie pracodawcy świadczenia pracy w godzinach nadliczbowych ma formę mailową, ustną lub za pośrednictwem specjalnego programu rejestrującego wykonane prace i czas poświęcony na ich wykonanie (system tasków – system zadań). Polecenie pracodawcy zawiera wskazanie, że w godzinach nadliczbowych ma być wykonywana praca twórcza oraz wskazanie rodzaju i nazwy projektu, nad którym pracują.
Jednocześnie rodzaj wykonanej pracy i czas jej wykonania zostaje zapisany w specjalnym programie (system tasków). Na podstawie prowadzonej w ten sposób ewidencji, Pracodawca (Wnioskodawca) kontroluje ile czasu w danym dniu zostało wykorzystane na pracę o charakterze twórczym, także w zakresie nadgodzin.
W umowach o pracę zawartych z pracownikami zawarte jest postanowienie, że: „Strony zgodnie postanawiają, iż wyłączne i nieograniczone autorskie prawa majątkowe do każdego utworu stworzonego przez Pracownika na rzecz Pracodawcy przysługują Pracodawcy”.
Zgodnie z tym postanowieniem, pracownicy przekazują Pracodawcy pełnię praw autorskich do stworzonych przez siebie, w ramach świadczenia stosunku pracy, utworów w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim. Dodatkowo pracownicy otrzymują premie uznaniowe, jeżeli wyznaczone cele, wskazane w umowie, zostaną osiągnięte.
W umowach o pracę zawarte jest postanowienie o wynagrodzeniu, zgodnie z którym pracownik otrzymuje wynagrodzenie miesięczne obejmujące:
wynagrodzenie z tytułu przejścia na pracodawcę autorskich praw majątkowych w zryczałtowanej wysokości, niezależnie od ilości i rodzaju utworów wytworzonych i przekazanych Wnioskodawcy w danym miesiącu,
wynagrodzenie z tytułu wykonywania przez pracownika pozostałych obowiązków pracowniczych nieposiadających waloru działalności twórczej,
Wnioskodawca zamierza uregulować formalne podstawy występowania pracowników o naliczanie zwiększonych kosztów uzyskania przychodów z racji świadczenia pracy w godzinach nadliczbowych przez wszystkich pracowników, którzy wykonują pracę o charakterze twórczym, w tym pracowników wskazanych wyżej, w stosunku do których Wnioskodawca uzyskał interpretację podatkową.
Ilość godzin pracy świadczona w godzinach nadliczbowych będzie dokumentowana w ewidencji czasu pracy u Wnioskodawcy. W przypadku wykonywania pracy w godzinach nadliczbowych przez pracowników Wnioskodawcy, pracodawca, zgodnie z postanowieniami art. 1511 Kodeksu pracy, wypłaca pracownikom wynagrodzenie oraz dodatek do wynagrodzenia.
Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wykonując obowiązki płatnika w odniesieniu do wypłacanych pracownikom wynagrodzeń, postąpi prawidłowo obliczając i odprowadzając zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, stosując do wynagrodzenia oraz dodatku do wynagrodzenia za pracę w godzinach nadliczbowych koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), tj. 50% w odniesieniu do tej części wynagrodzenia, która dotyczy korzystania przez pracowników jako twórców z praw autorskich majątkowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka wykonując obowiązki płatnika w odniesieniu do wypłacanych pracownikom wynagrodzeń, postąpi prawidłowo obliczając i odprowadzając zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych stosując do wynagrodzenia oraz dodatku do wynagrodzenia za pracę w godzinach nadliczbowych koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. 50%), w odniesieniu do tej części wynagrodzenia, która dotyczy korzystania przez pracowników jako twórców z praw autorskich majątkowych,
Wnioskodawca uważa, że wobec przedstawionego opisu wykonywanej pracy oraz zgodnie z przedstawionymi przepisami, Jego pracownicy wykonują utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności należy zauważyć, że praca wykonywana przez pracowników ma charakter twórczy i indywidualny. Pracownicy są zatem twórcami utworów, którym przysługują prawa autorskie z tytułu ich wykonania.
Praca o charakterze twórczym jest zaś cały czas świadczona na rzecz płatnika, a jej efekty przekazywane są na bieżąco. Każdorazowo również to na płatnika przenoszone są autorskie prawa majątkowe co do utworów wykonanych przez pracowników, w szczególności co do końcowego efektu pracy – programu.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy, jeżeli ustawa lub umowa o pracę nie stanowią inaczej, pracodawca, którego pracownik stworzył utwór w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, nabywa z chwilą przyjęcia utworu autorskie prawa majątkowe w granicach wynikających z celu umowy o pracę i zgodnego zamiaru stron. Dodatkowo, w odniesieniu do programów komputerowych, potwierdza to art. 74 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdzie prawa majątkowe do programu komputerowego stworzonego przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy przysługują pracodawcy, o ile umowa nie stanowi inaczej.
Przepisy te przewidują przejście opisanych w nich majątkowych praw autorskich na pracodawcę z mocy samego prawa. Ten sposób przejścia omawianych praw przewidziano także w umowie o pracę. Dodatkowo jednak, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, umowy o pracę przewidują, że przejście autorskich praw majątkowych na pracodawcę ma miejsce odpłatnie (za wynagrodzeniem) i wskazano, że wynagrodzenie zawiera zarówno część należną tytułem honorarium za przeniesienie praw autorskich jak i część za realizację pozostałych obowiązków pracowniczych, niemających charakteru twórczego.
Pracownicy realizują swoje obowiązki pracownicze w godzinach pracy, jednak w sytuacjach uzasadnionych potrzebami pracodawcy (Wnioskodawcy), wykonują pracę w godzinach nadliczbowych. Praca w godzinach nadliczbowych świadczona jest za zgodą i wiedzą pracodawcy (Wnioskodawcy). Polecenie pracodawcy świadczenia pracy w godzinach nadliczbowych ma formę mailową, ustną lub za pośrednictwem specjalnego programu rejestrującego wykonane prace i czas poświęcony na ich wykonanie (system tasków – system zadań). Praca świadczona w godzinach nadliczbowych polega zatem na wykonywaniu analogicznych obowiązków co praca w godzinach regulaminowych. W godzinach nadliczbowych pracownik wykonuje zatem taką samą pracę jak w godzinach normatywnych (nie są to inne jakościowo zadania), a więc przyjęcie analogicznych zasad wynagrodzenia za przekazanie praw autorskich do utworów wytworzonych w tym czasie pracy jest jak najbardziej zasadne.
Zgodnie z art. 151 § 1 Kodeksu pracy. Praca wykonywana ponad obowiązujące pracownika normy czasu pracy, a także praca wykonywana ponad przedłużony dobowy wymiar czasu pracy, wynikający z obowiązującego pracownika systemu i rozkładu czasu pracy, stanowi pracę w godzinach nadliczbowych.
Zgodnie z art. 1511 § 1 Kodeksu pracy, za pracę w godzinach nadliczbowych, oprócz normalnego wynagrodzenia, przysługuje dodatek w wysokości:
w dniu wolnym od pracy udzielonym pracownikowi w zamian za pracę w niedzielę lub w święto, zgodnie z obowiązującym go rozkładem pracy;
Zdaniem Wnioskodawcy, skoro wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych, wszelkie dodatki, w tym za godziny nadliczbowe, otrzymywane w ramach stosunku pracy uważa się za przychód, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, także w tym zakresie uzasadnione jest stosowanie podwyższonych kosztów uzyskania przychodu w zakresie wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich. Ustawodawca nie rozróżnia bowiem w tym zakresie wynagrodzenia zasadniczego od wynagrodzenia należnego za czas przepracowany w godzinach nadliczbowych. Dodatkowo, skoro w godzinach nadliczbowych pracownik wykonuje taką samą pracę jak w godzinach regulaminowych, sposób ustalania części wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich w godzinach nadliczbowych jest analogiczny jak w godzinach regulaminowych.
Podstawę prawną do stosowania kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% uzyskanego przychodu daje art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, że koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu. Przepis ten ma zastosowanie m.in. do przekazania majątkowych praw autorskich. Jak zostało wykazane wyżej, wykonywane przez pracowników prace mają we wskazanym zakresie charakter utworu i przysługuje im ochrona przewidziana dla praw autorskich. Mając na uwadze zapisy umów o pracę, majątkowe prawa autorskie przechodzą na pracodawcę za wynagrodzeniem wypłacanym pracownikowi (następuje rozporządzenie tymi prawami).
Oznacza to, że pracownik uzyskuje przychód z odpłatnego przekazania majątkowych praw autorskich. Ustalając dochód może zatem pomniejszać przychód o koszty jego uzyskania w wysokości 50% tego przychodu.
Wyodrębnienie wynagrodzenia zasadniczego oraz wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich występuje w opisanej przez Spółkę sytuacji. Strony ustalają jaka kwota pieniężna jest wynagrodzeniem z tytułu przekazania autorskich praw majątkowych, tym samym spełniają warunek korzystania z podwyższonej stawki kosztów uzyskania przychodu. Skoro zatem, w godzinach nadliczbowych pracownik wykonuje taką samą pracę jak w godzinach normatywnych (nie są to inne jakościowo zadania), zasadne jest także w stosunku do wynagrodzenia za czas nadliczbowy stosowanie podwyższonych kosztów uzyskania przychodu za część wynagrodzenia należną tytułem przejścia praw autorskich, ustalanej w analogiczny sposób jak ustalanie wynagrodzenia za tę część w wynagrodzeniu za pracę w godzinach regulaminowych.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje indywidualne wydane przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 lipca 2011 r., nr ILPB1/415-578/11-4/AP;
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 września 2014 r., nr IBPBII/1/415 -497/14/BD.
Z kolei, w myśl przepisów art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Natomiast przepis art. 22 ust. 9a ustawy stanowi, że w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Należy zauważyć, że powołane przepisy art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują, że ustalenia, czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych oraz czy podatnik jest twórcą czy też artystą wykonawcą, należy dokonać w świetle odrębnych przepisów. Odrębnymi przepisami są w tym wypadku przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r., Nr 90, poz. 631, z późn. zm.).
Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności. Ponadto, na podstawie art. 8 ust. 1 i 2 cytowanej ustawy, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
W razie zatem wykonywania na podstawie jednej umowy o pracę czynności zarówno chronionych prawem autorskim jak i niebędących przedmiotem prawa autorskiego, pozbawionych cech twórczych, z umowy tej (lub innego stosownego dokumentu) powinno wynikać, jaka część wynagrodzenia obejmuje wynagrodzenie z tytułu korzystania z prawa autorskiego, a jaka część dotyczy czynności niechronionych prawem autorskim. Tylko bowiem takie rozróżnienie, jak również dokumentowanie prac – utworów chronionych prawem autorskim oraz wypłaconych wynagrodzeń z tego tytułu daje podstawę do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w zakresie swej działalności zajmuje się tworzeniem programów komputerowych, do których prawo autorskie jest następnie przekazywane jedynemu wspólnikowi Spółki..., Inc. Stany Zjednoczone Ameryki Północnej, na zasadach określonych w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Twórcami oprogramowania są pracownicy Wnioskodawcy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, zawieranej zarówno na czas określony jak i nieokreślony. Usługi realizowane są w formie ściśle określonych pojedynczych projektów, wykonywanych na zamówienie wspólnikowi Spółki, których każdorazowym efektem jest powstanie programu komputerowego wraz z odpowiednią dokumentacją, stanowiące utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Po otrzymaniu przez Spółkę zmówienia obejmującego wykonanie określonego programu komputerowego, kierownik zespołu programistów określa poszczególne zadania pracowników wchodzących w skład danego zespołu wraz z określeniem czasu wykonania ww. zadań w formie tabelarycznego zestawienie projektów, w którym w sposób szczegółowy określone są zadania poszczególnych pracowników oraz określony czas pracy pracowników przeznaczony na wykonane ww. zadania. Wnioskodawca zatrudnia pracowników wykonujących w ramach swoich obowiązków służbowych także prace o charakterze twórczym, i w stosunku do których można stosować 50% koszty uzyskania przychodu. W sytuacjach uzasadnionych potrzebami Wnioskodawcy, np. zwiększoną ilością projektów w danym czasie, nieprzewidzianymi trudnościami w przygotowaniu projektu, pracownicy wykonują pracę w godzinach nadliczbowych. Praca w godzinach nadliczbowych świadczona jest za zgodą i wiedzą Wnioskodawcy. Polecenie pracodawcy świadczenia pracy w godzinach nadliczbowych ma formę mailową, ustną lub za pośrednictwem specjalnego programu rejestrującego wykonane prace i czas poświęcony na ich wykonanie (system tasków – system zadań). Polecenie pracodawcy zawiera wskazanie, że w godzinach nadliczbowych ma być wykonywana praca twórcza oraz wskazanie rodzaju i nazwy projektu, nad którym pracują. Jednocześnie rodzaj wykonanej pracy i czas jej wykonania zostaje zapisany w specjalnym programie (system tasków). Na podstawie prowadzonej w ten sposób ewidencji, Wnioskodawca kontroluje ile czasu w danym dniu zostało wykorzystane na pracę o charakterze twórczym, także w zakresie nadgodzin. W umowach o pracę zawartych z pracownikami zawarte jest postanowienie, że: „Strony zgodnie postanawiają, iż wyłączne i nieograniczone autorskie prawa majątkowe do każdego utworu stworzonego przez Pracownika na rzecz Pracodawcy przysługują Pracodawcy”. Zgodnie z tym postanowieniem, pracownicy przekazują Pracodawcy pełnię praw autorskich do stworzonych przez siebie, w ramach świadczenia stosunku pracy, utworów w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim. Dodatkowo pracownicy otrzymują premie uznaniowe, jeżeli wyznaczone cele, wskazane w umowie, zostaną osiągnięte.
Wnioskodawca zamierza uregulować formalne podstawy występowania pracowników o naliczanie zwiększonych kosztów uzyskania przychodów z racji świadczenia pracy w godzinach nadliczbowych przez wszystkich pracowników, którzy wykonują pracę o charakterze twórczym. Ilość godzin pracy świadczona w godzinach nadliczbowych będzie dokumentowana w ewidencji czasu pracy u Wnioskodawcy. W przypadku wykonywania pracy w godzinach nadliczbowych przez pracowników Wnioskodawcy, pracodawca, zgodnie z postanowieniami art. 1511 Kodeksu pracy, wypłaca pracownikom wynagrodzenie oraz dodatek do wynagrodzenia.
Mając na uwadze powyższe należy zatem stwierdzić, że jeżeli zatrudnieni pracownicy będą tworzyć w ramach obowiązków wykonywanych na podstawie umowy o pracę utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a w umowie o pracę nastąpi podział wynagrodzenia wypłacanego za wykonanie utworów oraz wynagrodzenia za wykonywanie pracy niemającej charakteru pracy twórczej, wówczas w odniesieniu do tej części wynagrodzenia pracowników (w tym za nadgodziny), która będzie stanowić przychód z tytułu przeniesienia na rzecz Wnioskodawcy praw autorskich do wytworzonych przez nich w ramach stosunku pracy utworów, Wnioskodawca będzie mógł zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem limitu wynikającego z art. 22 ust. 9a tejże ustawy.
Koszty te będą przysługiwać tylko wówczas, gdy istotnie praca wykonywana przez ww. pracowników okaże się twórcza, tzn. niepowtarzalna oraz jej efekt spełni przesłanki utworu, określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tym samym, jeżeli z umowy o pracę będzie wynikało, że pracownicy Wnioskodawcy przekazują prawa autorskie na rzecz pracodawcy a na podstawie odpowiedniego systemu ewidencjonowania przekazywanych utworów stworzonych przez pracowników w ramach stosunku pracy, do których nabędą oni autorskie prawa majątkowe będzie można ustalić jaka część wynagrodzenia dotyczy działalności twórczej tych pracowników, to Wnioskodawca, działając jako płatnik, będzie mógł zastosować 50% koszty uzyskania przychodu (z uwzględnieniem limitu określonego w treści art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w stosunku do tej części wynagrodzenia swoich pracowników, która faktycznie jest przychodem z tytułu wykonywania działalności o charakterze twórczym, tj. z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów. Przy czym w postępowaniu podatkowym, to na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek udowodnienia, że istotnie przychody, do których zastosuje 50% koszty uzyskania przychodu są przychodami z tytułu praw autorskich.
Stosownie do powyższych definicji, przepisy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie są przepisami prawa podatkowego, a więc Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów nie jest upoważniony do interpretowania tej ustawy w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, a tym samym do stwierdzenia, czy dany pracownik Wnioskodawcy jest twórcą w rozumieniu przepisów ww. ustawy, lub czy konkretny efekt pracy będzie objęty prawem autorskim lub prawem pokrewnym.
IPTPB1/415-139/12-4/DS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo autorskie > IPTPB3/4511-275/15-3/KJ

References: art. 22
 art. 14
 art. 16
 art. 169
 art. 16
 art. 1
 art. 1511
 art. 22
 art. 22
 art. 12
 art. 74
 art. 151
 art. 1511
 art. 12
 art. 22
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 27
 art. 22
 art. 8
 art. 1
 art. 1511
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 14