Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/ippp1-4512-112-15-2-as
Timestamp: 2018-03-18 13:58:21+00:00

Document:
IPPP1/4512-112/15-2/AS | Interpretacja indywidualna
Usługi marketingowe - powstanie obowiązku podatkowego oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego
IPPP1/4512-112/15-2/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 249, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2015 r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczonych usług marketingowych oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywania usług marketingowych – jest prawidłowe.
W dniu 9 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie owstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczonych usług marketingowych oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywania usług marketingowych.
Spółka zawiera umowy o współpracy ze swoimi kontrahentami dotyczące promocji określonych przedsięwzięć i produktów: wydania książki, płyty, filmu, nagrania, zorganizowania imprezy kulturalnej, wykonania artystycznego itp.
Przedmiotem takiej umowy, ze strony Spółki jest:
świadczenie polegające na udostępnieniu logo radia, danego Programu Spółki lub innych oznaczeń należących do spółki do wykorzystania przez kontrahenta w materiałach promocyjnych i przekazach medialnych dotyczących przedsięwzięcia,
złożenie oświadczenia, że Spółka zamierza informować o promowanym produkcie/przedsięwzięciu na antenie radia,
wskazania sponsorskie lub reklamowe.
Ze strony Kontrahenta przedmiotem umowy, zgodnie z jej brzmieniem, jest świadczenie polegające na precyzyjnie określonych czynnościach:
umieszczeniu danego logo na materiałach promocyjnych dotyczących danego przedsięwzięcia i kolportowaniu tych materiałów w ustalony sposób;
odpowiednim pozycjonowaniu logo Spółki wobec oznaczeń innych podmiotów, występujących w promocji przedsięwzięcia;
przedstawieniu Spółce do akceptacji danych materiałów i przekazów promocyjnych z prawem do złożenia w określonym terminie zastrzeżeń;
przekazaniu egzemplarzy promocyjnych lub innych określonych materiałów związanych z przedsięwzięciem – nie przeznaczonych do sprzedaży, które zostaną wykorzystane na potrzeby promocyjne Spółki;
dostarczeniu do Spółki „raportu z wykonania świadczeń (zdjęcia, materiały poligraficzne z logo, wycinki prasowe itp.) w formie elektronicznej lub innej niezbędnej do potwierdzenia wykonania zobowiązań, o których mowa w niniejszej umowie, do dnia ..., który to raport jest częścią składową usług Kontrahenta, świadczonych w ramach wynagrodzenia”.
Umowa określa w łącznej kwocie wartość świadczeń Spółki i odpowiednio w łącznej kwocie wartość świadczeń Kontrahenta.
W umowie Strony ustalają jedną datę, którą uznają za datę wykonania umówionych świadczeń przez każdą ze Stron. Data ta pokrywa się z dniem, który ustalono jako termin dostarczenia przez Kontrahenta do Spółki raportu z wykonania działań promocyjnych, opisanego powyżej.
Strony ustalają, że ww. data jest ostatnim dniem obowiązywania zawartej umowy z zastrzeżeniem, że po upływie tej daty Kontrahent nie będzie obowiązany do usunięcia logotypów i oznaczeń Spółki z materiałów w ten sposób oznaczonych na podstawie tej umowy.
Obie Strony wystawiają sobie wzajemnie faktury dokumentujące wykonanie usług, z oznaczoną datą sprzedaży taką, jak wyżej wskazano.
Na jaki moment należy prawidłowo ustalić datę wykonania usług w przedstawionym stanie faktycznym przez każdą ze Stron umowy, na potrzeby ustalenia daty powstania obowiązku podatkowego VAT w Spółce, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz daty uprawniającej do odliczenia VAT naliczonego przez Spółkę z faktur wystawionych przez Kontrahenta, w związku z art. 86 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Spółka jako nabywca świadczonych na jej rzecz usług, dla rozliczenia prawa odliczenia VAT naliczonego przy zakupie, musi stosować się do normy z art. 86 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Wedle stanowiska Spółki jedynym możliwym do obiektywnego stwierdzenia daty wykonania opisanych usług przez każdą ze Stron, jest dzień ustalony zgodnie z treścią zawartej umowy – pokrywający się z terminem dostarczenia przez Kontrahenta do Spółki raportu/sprawozdania z wykonania działań promocyjnych.
Ta data – określona w umowie jest datą wykonania usług tak przez Spółkę – celem ustalenia chwili powstania obowiązku podatkowego VAT, jak i datą wykonania usług przez Kontrahenta – celem ustalenia chwili w której w odniesieniu do nabytych przez Spółkę usług powstał obowiązek podatkowy uprawniając tym nabywcę do odliczenia VAT naliczonego. W praktyce wykonywania przedstawionych usług, przez obie Strony, istnieją bowiem czynności: udostępnienie logo przez Spółkę i zestaw czynności promocyjnych oraz raportujących wykonywanych przez Kontrahenta, dla których jedynym skonkretyzowanym elementem jest raport z wykonania zapisanych w umowie świadczeń.
Raport/sprawozdanie o którym mowa wymaga nakładu pracy ze strony kontrahenta i jest udokumentowaniem realizacji umowy oraz stanowi jedno z listy świadczeń zapisanych jako takie w umowie. Jego dostarczenie jest warunkiem stwierdzenia umowy za wykonaną i powstania zobowiązania do wypłacenia uzgodnionego wynagrodzenia, bez względu na termin projektu objętego promocją i patronatem.
Dla celów powstania obowiązku podatkowego VAT na zasadach ogólnych, skutki podatkowe czynności następują z chwilą faktycznego jej dokonania. Postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu usługi/dostawy za dokonaną w określonym momencie mogą jedynie pełnić funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia wątpliwości.
W danym stanie faktycznym rzeczywiście istnieją takie ww. wątpliwości: udostępnienie logo nie jest możliwe do precyzyjnego uchwycenia w jednym momencie w miejscu i czasie, podobnie – informowanie na antenie radiowej. Promowanie, pozycjonowanie itp. tak samo nie są możliwe do zdefiniowania jako czynność faktyczna. Tak samo – korzystanie z materiałów oznaczonych logotypami przez czas nieokreślony. Dopiero sporządzenie odpowiednio obiektywnej dokumentacji zdarzeń dotyczących wykonania umowy o współpracy i złożenie tych danych do zapoznania się drugiej stronie, dokonane w ustalonej fizycznej formie, jest „uchwytnym” zdarzeniem, z którego mogą wynikać skutki prawne.
W zawartej umowie Strony przyjęły, dla tego zdarzenia termin i przypisały mu skutki prawne. W ten sposób uniknęły możliwości dowolnego przesuwania w czasie daty wykonania umowy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka zawiera umowy o współpracy ze swoimi kontrahentami dotyczące promocji określonych przedsięwzięć i produktów: wydania książki, płyty, filmu, nagrania, zorganizowania imprezy kulturalnej, wykonania artystycznego itp.
W umowie Strony ustaliły jedną datę, którą uznają za datę wykonania umówionych świadczeń przez każdą ze Stron. Data ta pokrywa się z dniem, który ustalono jako termin dostarczenia przez Kontrahenta do Spółki raportu z wykonania działań promocyjnych, opisanego powyżej.
Strony ustaliły, że ww. data jest ostatnim dniem obowiązywania zawartej umowy z zastrzeżeniem, że po upływie tej daty Kontrahent nie będzie obowiązany do usunięcia logotypów i oznaczeń Spółki z materiałów w ten sposób oznaczonych na podstawie tej umowy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą momentu powstania obowiązku podatkowego na potrzeby art. 19a ust. 1 ustawy oraz – w przypadku faktur wystawionych przez kontrahenta – na potrzeby art. 86 ust. 10 ustawy.
Zatem dla prawidłowego określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w analizowanej sprawie, istotne jest zdefiniowanie momentu, w którym usługa została wykonana. Z powodu braku stosownych regulacji tego zagadnienia w ustawie, przyjąć należy, że momentem wykonania usługi jest moment faktycznego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę.
„Wykonanie usługi” następuje w momencie faktycznego zakończenia wszystkich czynności, do których zobowiązany był świadczący określoną usługę. Ustalenie zakresu świadczonej usługi i w konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny. Ustawa o VAT nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Wskazać jednak należy, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania tej usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określany przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług. Stosownie do art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.
Zdaniem Wnioskodawcy dniem zakończenia wykonania usługi i jednocześnie dniem powstania obowiązku podatkowego przez każdą ze Strony umowy, jest dzień dostarczenia przez kontrahenta Spółki raportu z wykonania świadczenia. Jak wynika z opisu sprawy Strony ustaliły jedną datę, którą uznają za datę wykonania umówionych świadczeń przez każdą ze Stron. Data ta jest ostatnim dniem obowiązywania zawartej umowy i pokrywa się z dniem, którym jest termin dostarczenia przez Kontrahenta do Spółki raportu z wykonania działań promocyjnych.
W analizowanej sprawie, jak wskazał Wnioskodawca udostępnienie logo nie jest możliwe do uchwycenia w jednym momencie w miejscu i czasie, podobnie – informowanie na antenie radiowej, czy promowanie i pozycjonowanie. Ponadto kontrahent nie jest zobowiązany do usunięcia logotypów i oznaczeń Spółki z materiałów w ten sposób oznaczonych na podstawie umowy. Tym samym powstałyby uzasadnione wątpliwości co do momentu wykonania świadczenia przez Strony umowy i ustalenia obowiązku podatkowego.
Zatem zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że w tak przedstawionych okolicznościach sprawy Strony zasadnie przyjęły i określiły szczegółowo konkretny termin jako dzień wykonania usługi dla każdej ze Stron umowy.
W związku z tym, że ustawodawca nie uregulował w sposób szczególny powstania obowiązku podatkowego dla usług marketingowych wykonywanych w ramach umowy opisanej we wniosku, obowiązek podatkowy powstaje wg zasady ogólnej (określonej w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT), tj. z chwilą wykonania tych usług. W niniejszej sprawie usługę należy uznać za wykonaną z chwilą upływu ostatniego dnia obowiązywania zawartej umowy, który jak wskazał Wnioskodawca, pokrywa się z datą dostarczenia raportu przez Kontrahenta do Spółki z wykonanych działań promocyjnych.
W odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez kontrahenta wskazać należy, że stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z kolei, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a) – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Z powołanych przepisów wynika, że podatnik nabywający towary i usługi wykorzystywane do czynności opodatkowanych może dokonać obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku spełnienia łącznie trzech przesłanek:
powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych przez podatnika towarów i usług,
W konsekwencji, Wnioskodawca nabędzie prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez kontrahenta, dokumentujących nabycie usług w rozliczeniu za okres, w którym spełnione będą łącznie wskazane trzy warunki. Przy czym obowiązek podatkowy w stosunku do nabywanych usług marketingowych należy ustalić jak wyżej wskazano na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy, tj. z momentem wykonania usługi, którym w opisanej sprawie będzie data dostarczenia przez Kontrahenta raportu z wykonanych działań promocyjnych.
Należy podkreślić, że stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). A zatem niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy, tj. osoby składającej wniosek. W związku z tym skutki określone w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej mogą dotyczyć tylko Zainteresowanego. Stąd też interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana dla Wnioskodawcy nie może wywierać skutku prawnego dla kontrahenta Spółki.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek podatkowy > IPPP1/4512-112/15-2/AS

References: art. 14
 art. 19
 art. 86
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 86
 art. 19
 art. 86
 art. 3531
 art. 19
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 19
 art. 14
 art. 14