Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb3-423-351-14-6-ks
Timestamp: 2017-10-19 10:59:57+00:00

Document:
ILPB3/423-351/14-6/KS | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-351/14-6/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminnej Spółdzielni przedstawione we wniosku z 14 lipca 2014 r. (data wpływu 21 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 21 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismami w dniu 22 września 2014 r. oraz 2 października 2014 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Spółdzielnia posiada należności potwierdzone prawomocnym wyrokiem sądu i skierowane do egzekucji w latach poprzednich. Na te należności nie były tworzone odpisy aktualizujące w momencie skierowania do komornika. Wszystkie te należności nie uległy przedawnieniu. W tym roku Spółka zamierza utworzyć takie odpisy aktualizujące i zaliczyć je w wartości netto do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ wartość netto była kiedyś przychodem podatkowym.
W przypadku niektórych należności Wnioskodawca otrzymał już postanowienia komornika, że egzekucja jest bezskuteczna. Te postanowienia Wnioskodawca otrzymał w latach poprzednich. Wnioskodawca nie odpisał w tamtym czasie należności w koszty, bo uważał, że po jakimś czasie sytuacja dłużników może się zmienić i uda się wyegzekwować należne kwoty. W tym roku na te należności Wnioskodawca chce również utworzyć odpisy aktualizujące i zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów tego roku.
Pismem stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że odpisy aktualizujące wartość należności zostaną dokonane zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Odpisy będą utworzone od tej części, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów należnych. Nieściągalność należności została uprawdopodobniona w sposób określony w art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ wierzytelności zostały potwierdzone prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowane na drogę postępowania egzekucyjnego.
Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tego roku odpisy aktualizujące należności, które Wnioskodawca opisał...
Zdaniem Wnioskodawcy, odpisy aktualizujące należności mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tego roku a nie tylko w roku w którym zostały skierowane do komornika, gdyby Wnioskodawca wtedy tworzył takie odpisy. Sytuacja ekonomiczna nie pozwalała Wnioskodawcy na tworzenie takich odpisów wcześniej, ale należności te nie uległy przedawnieniu. Również odpisy aktualizujące należności, na które Wnioskodawca otrzymał postanowienie komornika o nieściągalności, ale nie odpisał ich wcześniej w koszty można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tego roku. Podatkowo skutek jest taki sam jak spisanie tych należności w koszty w tym roku, gdy są nieściągalne i dłużnik nie ma żadnego majątku. Jako wierzyciel Wnioskodawca uważa, że dłużnik może z czasem nabyć np. świadczenie emerytalne i egzekucja będzie skuteczna, dlatego Wnioskodawca nie chce tych należności spisać z ewidencji ale utworzyć odpisy aktualizujące.
Pismem stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca powyższe stanowisko uzupełnił poprzez wskazanie, że odpisy aktualizujące należności opisane w części G formularza będą kosztem uzyskania przychodów w roku 2014, bo zostaną spełnione wszystkie warunki z art. 16 ust. 1 pkt 26a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Określenie momentu zaliczenia odpisów aktualizujących wartość należności do kosztów uzyskania przychodów w dacie spełnienia łącznie wskazanych wcześniej przesłanek ustawowych potwierdzają organy podatkowe. Na przykład Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 27 marca 2012 r., nr IPPB3/423-22/12-2/MS potwierdził stanowisko podatnika, że utworzenie odpisu aktualizującego w księgach rachunkowych po dacie uprawdopodobnienia nieściągalności nie powoduje braku możliwości ujęcia takiego odpisu w kosztach uzyskania przychodu. Utworzenie odpisu aktualizującego później niż nastąpiło uprawdopodobnienie nieściągalności będzie miało jedynie wpływ na moment jego ujęcia w kosztach uzyskania przychodów.
Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.
Jednym ze sposobów zaliczenia wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów jest dokonanie odpisów aktualizujących na zasadach wskazanych w ustawie o rachunkowości wraz z uprawdopodobnieniem ich nieściągalności w sposób wskazany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 26a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust. 2a pkt 1.
są odpisami aktualizującymi wartość należności, określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 330 ze zm.),
nieściągalność należności została uprawdopodobniona, zgodnie z art. 16 ust. 2a pkt 1 ww. ustawy.
Z kolei przepis art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy stanowi, że nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną w przypadku określonym w ust. 1 pkt 26a, w szczególności jeżeli:
Wskazać należy, że katalog możliwości uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności wymieniony w art. 16 ust. 2a pkt 1 ww. ustawy ma charakter otwarty, a zatem możliwe są sytuacje, gdy wierzyciel w inny sposób uprawdopodobni, że dana wierzytelność jest nieściągalna. Inne przesłanki takiego uprawdopodobnienia muszą mieć jednakże charakter prawny równorzędny w stosunku do wskazanych w ww. przepisie. Uprawdopodobnienie nieściągalności jest środkiem zastępczym dowodu, a więc środkiem niedającym pewności, lecz tylko prawdopodobieństwo twierdzenia o fakcie. Uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności jest zatem wskazaniem okoliczności wystarczających do powzięcia przekonania o prawdopodobieństwie faktu, nie jest natomiast przeprowadzeniem dowodu czyniącego fakt absolutnie pewnym.
Należy dodać, że prawidłowe ujęcie odpisów aktualizujących należności w księgach rachunkowych jest niezbędne w celu zaliczenia ich w momencie uprawdopodobnienia do kosztów uzyskania przychodów. Koszt podatkowy nie wystąpi bowiem w sytuacji uprawdopodobnienia nieściągalności należności, jeżeli nie został dokonany odpis aktualizujący tę należność, bowiem kosztem tym jest odpis aktualizujący, a nie wierzytelność czy należność, której nieściągalność została uprawdopodobniona.
Podsumowując, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do powstania kosztu podatkowego z ww. tytułu konieczne jest wystąpienie obu przesłanek, tj. zarówno podatkowych okoliczności uprawdopodobnienia nieściągalności, jak i rachunkowego dokonania odpisu aktualizującego.
musi być rachunkowo dokonany odpis aktualizujący wartość należności oraz
Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że termin do zaliczenia nieściągalnych wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów ograniczony jest przepisem art. 16 ust. 1 pkt 20 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wierzytelności odpisane jako przedawnione.
Podsumowując, odpisy aktualizujące należności opisane we wniosku mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów po spełnieniu łącznie obu ww. warunków, tj. w omawianej sprawie w roku 2014.
IPPB1/415-1179/14-2/AM | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-22/12-2/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB3/423-351/14-6/KS

References: art. 14
 art. 12
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16