Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463053-2019-01-07-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt1-2-4012-797-2018-2-kt
Timestamp: 2019-08-21 01:38:03+00:00

Document:
2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-2.4012.797.2018.2.KT
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-2.4012.797.2018.2.KT
0113-KDIPT1-2.4012.797.2018.2.KT
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2018 r. (data wpływu 2 listopada 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 grudnia 2018 r. (data wpływu 12 grudnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur przechowywanych wyłącznie w formie elektronicznej – jest prawidłowe.
W dniu 2 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur przechowywanych wyłącznie w formie elektronicznej. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 grudnia 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
… Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) wchodząca w skład międzynarodowej grupy … jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podmiotem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa towary oraz usługi poprzez dedykowane do tego zespoły lub konkretnych pracowników dokonujących nabyć w imieniu Spółki. Wielkość firmy oraz ilość pracowników (ponad 3000 osób) powoduje, iż u Wnioskodawcy funkcjonuje rozbudowana wewnętrzna polityka określająca procedury postępowania w przypadku dokonywania zakupów, składania zamówień, podpisywania umów, weryfikacji dostawców, zakupionych towarów i usług, kontroli biznesowej, sporządzania rozliczeń pracowniczych a także sformalizowane ścieżki akceptacji i dekretacji kosztów, które poprzedzają fakt zaksięgowania i opłacenia danego dokumentu kosztowego lub dokonania zwrotu dla pracownika za poniesiony wcześniej wydatek. Reguły te wynikają z globalnej polityki stosowanej w obrębie grupy ..., ale są także aktualizowane i dostosowywane do polskich realiów prawnych oraz wytycznych organów skarbowych. W Spółce obowiązują, w zależności od wartości dokonywanego zakupu, zasady składania sformalizowanych zamówień i sporządzania pisemnych umów z kontrahentami, a dokumenty te przechodzą wewnętrzną ścieżkę analizy i akceptacji. Zatem w dużej części przypadków Spółka już przed sfinalizowaniem transakcji osiąga wysoki poziom pewności co do tożsamości dostawcy lub usługodawcy. Dokonany zakup jest także weryfikowany co do samego faktu dostarczenia towaru czy wykonania usługi, zgodności z umową, zamówieniem i odzwierciedleniem tego na fakturze. W ramach wdrażanych procedur bezpieczeństwa i kontroli biznesowej Wnioskodawca podpisał z większością stałych dostawców umowy, dzięki którym wystawiane na Spółkę faktury przesyłane są w formacie pdf wyłącznie z ustalonego przez strony adresu poczty elektronicznej wyłącznie na ustalony przez strony adres poczty elektronicznej wraz z informacjami dodatkowymi jak powołanie się na umowę, zamówienie i osobę odpowiedzialną ze strony Spółki. Stosowane procedury weryfikacji i gromadzenia dokumentów pozwalają zatem Spółce na wykazanie związku pomiędzy fakturami, dokumentami uzupełniającymi, korespondencją handlową a realizowanymi transakcjami ustalając tym samym wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą a nabyciem towarów lub usług.
Dokonywane przez Wnioskodawcę nabycia towarów i usługi ze względu na sposób udokumentowania kosztów, rozliczenia, procesowania i obiegu dokumentów można podzielić na dwie kategorie:
Faktury kosztowe przysyłane przez dostawców w formie elektronicznej lub papierowej i opłacane przez Spółkę za pośrednictwem przelewu bankowego po przejściu sformalizowanej ścieżki weryfikacji i akceptacji. Wszystkie faktury otrzymane w formie elektronicznej są dodatkowo drukowane, natomiast pozostałe, nieliczne, faktury dostarczone w formie papierowej są skanowane i digitalizowane przez pracowników Wnioskodawcy w formacie pdf. W efekcie końcowym dochodzi do sytuacji, gdy każda faktura kosztowa jest przechowywana przez Spółkę i archiwizowana w dwóch formach. Proces akceptacji i dekretacji odbywa się przy pomocy wyspecjalizowanej do tego celu aplikacji ..., w której faktury dostępne są w formie elektronicznej (tak wytworzone i otrzymane lub zeskanowane obrazy papierowych wersji). System ... każdej wczytanej fakturze nadaje indywidualny numer pozwalający uprawnionym do tego pracownikom na łatwe odnalezienie faktury w systemie lub wprost na serwerze. Ponadto, system ... umożliwia wymianę i podgląd informacji między uprawnionymi pracownikami, związanych z tokiem weryfikacji, akceptacji i ustaleniem prawidłowego ujęcia wydatku w księgach rachunkowych. Co więcej używany system księgowy ... jest integralnie skonfigurowany z systemem ... i pozwala na łatwe przekierowanie z poziomu widoku dekretacji w systemie księgowym do skanu na serwerze. Odnalezienie prawidłowego skanu dokumentu jest zatem prostą i szybką czynnością.
Koszty ponoszone w imieniu Spółki przez pracowników, procesowane w ramach rozliczeń pracowniczych i pokrywane przez Wnioskodawcę poprzez wypłacane pracownikom zaliczki lub zwroty wydatków. Do tej grupy kosztów zaliczają się głównie rozliczenia wyjazdów służbowych oraz szkolenia związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych. Rozliczenia pracownicze sporządzane są aktualnie w formie papierowej i wraz z papierowymi dowodami poniesienia wydatków (faktury, rachunki, bilety itp.) tworzą komplet, który przechodzi sformalizowaną ścieżkę weryfikacji i akceptacji. Rozliczenia delegacji i koszty z nimi związane są sprawdzane także pod kątem zasadności i zgodności z poleceniem wyjazdu służbowego a koszty szkoleń weryfikowane są z poprzedzającymi je wnioskami lub skierowaniami. Trzeba podkreślić, że pracownik otrzymujący fakturę lub inny dokument związany z poniesieniem kosztu w imieniu Spółki, jeszcze przed dokonaniem rozliczenia pracowniczego zobowiązany jest do przeprowadzenia kontroli biznesowej i zweryfikowania czy zakupiona usługa została faktycznie wykonana, czy jest prawidłowo wykazana na dokumencie co do zakresu, opisu, daty wykonania, wartości oraz danych dostawcy i odbiorcy. Nie zmienia to faktu, iż po przygotowaniu przez pracownika rozliczenia pracowniczego przechodzi ono dalszy, częściowo powtórny, proces weryfikacji.
W związku ze stałym wzrostem liczby pracowników i dużą ilością podróży służbowych, oprócz funkcjonującego systemu ..., Wnioskodawca planuje wdrożyć platformę ... ... (...), która jest globalnym w obrębie grupy ..., narzędziem wykorzystywanym w celu procesowania rozliczeń pracowniczych takich jak rozliczenia delegacji, koszty szkoleń związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych a także inne wydatki służbowe, o których zwrot występuje pracownik. Narzędzie obejmuje swym zakresem pracownicze wydatki gotówkowe (poczynione z otrzymanej od Spółki zaliczki) lub opłacone przez pracownika z wykorzystaniem imiennej korporacyjnej karty kredytowej. Platforma ... ..., która z powodzeniem działa w innych, zagranicznych jednostkach grupy ..., została przystosowana do polskich warunków prawnych jak i obowiązujących u Wnioskodawcy procedur wewnętrznych. Dzięki temu, po wdrożeniu, będzie umożliwiała każdemu pracownikowi bezpieczny i uwierzytelniony dostęp online, podczas którego będzie miał możliwość sporządzenia i złożenia rozliczenia pracowniczego zgodnie z wewnętrznymi regulacjami Spółki a w przypadku rozliczeń delegacji także z Rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. Procedura rozliczeń obejmować będzie także konieczność zeskanowania przez pracownika w formacie pdf i załączenia na platformie kompletu dokumentów będących podstawą rozliczenia (faktury, rachunki, bilety, potwierdzenia zapłat, wyciągi z karty korporacyjnej itp.). Tak przygotowane rozliczenie pracownicze wraz z załącznikami dostępne będzie online dla przełożonych pracownika, którzy zgodnie z przyjętą w Spółce hierarchią akceptacji będą mogli je zweryfikować i zatwierdzić. Każde rozliczenie pracownicze wraz z załącznikami w formie skanów poddawane będzie też analizie przez dedykowane do tego zespoły z działu zgodności i działu finansów, które dokonują kontroli formalnej, merytorycznej i rachunkowej (tak jak obecnie robią to przy papierowych wersjach rozliczeń). Po pomyślnym przejściu analizy i akceptacji rozliczenie zaksięgowane zostanie w systemie ... a ewentualny zwrot pieniędzy wynikający z niego kierowany będzie do płatności. Proces przeprowadzenia płatności ma z kolei swoją dodatkową procedurę weryfikacji i zatwierdzenia.
System ... oraz platforma ... ... zapewniają pełną integralność i autentyczność treści sporządzanych rozliczeń i załączonych dokumentów. Autoryzowany dostęp uniemożliwia osobom trzecim wgląd czy tym bardziej ingerencję w dokonane rozliczenie a każde działanie osób uprawionych do weryfikacji i akceptacji danego rozliczenia czy dokumentu kosztowego jest identyfikowalne, zostawiając ślad co do czasu, zakresu czynności a także tożsamości.
Aktualnie Wnioskodawca przechowuje wszystkie dokumenty podwójnie – w formie papierowej i elektronicznej. Biorąc jednak pod uwagę stały wzrost liczby dokumentów oraz kosztów ich obsługi i archiwizacji Spółka rozważa zmianę stosowanej dotąd praktyki w zakresie przechowywania faktur procesowanych w systemie ..., a po wdrożeniu systemu ... ..., również rozliczeń pracowniczych oraz faktur i innych dokumentów będących załącznikami i podstawą sporządzenia tych rozliczeń. Wnioskodawca planuje przechowywać te dokumenty tylko w postaci plików elektronicznych (otrzymanych od dostawców w takiej formie lub powstałych w wyniku zeskanowania dokumentu papierowego przez pracownika). Stosowane w Spółce procedury, oprogramowanie oraz sam fakt zapisu dokumentów w formacie PDF zapewni ich autentyczność, niezmienność, integralność treści i czytelność na takim samym poziomie jak w przypadku dokumentów przechowywanych w formie papierowej przez okres wymagany do przechowywania danego rodzaju dowodów księgowych.
Spółka będzie mogła zidentyfikować tożsamość sprzedawcy (autentyczność pochodzenia), żadne dane na fakturach czy innych dokumentach nie będą mogły być zmienione (brak technicznej możliwości dokonywania zmian) na żadnym etapie procesowania począwszy od czynności zeskanowania dokumentu papierowego lub wprowadzenia dokumentu otrzymanego w formie elektronicznej do systemu ... lub ... .... Stosowane procedury i sposób przechowywania plików uniemożliwiający modyfikację danych pozwalają na zachowanie integralności dokumentu. Dzięki funkcjonalności systemów i jakości sprzętów technicznych używanych przez Spółkę zeskanowany dokument będzie miał odpowiednią jakość zapewniającą wyraźny odczyt danych z faktury lub innego dokumentu (zapewnienie czytelności).
Trzeba zaznaczyć, że system ... oraz platforma ... ..., w razie ewentualnego żądania organów kontrolnych i skarbowych, dają możliwość bezzwłocznego dostępu do zarchiwizowanych dokumentów, ich poboru i przetwarzania danych w nich zawartych. Wnioskodawca będzie w stanie sprawnie odszukać konkretne faktury, rozliczenia i inne dokumenty przechowywane w formie elektronicznej a następnie udostępnić je w takiej postaci lub jako wydruki.
Dokumenty te przechowywane będą na serwerach będących własnością Spółki lub/oraz na serwerach wynajętych na ten cel od innych jednostek w obrębie grupy .... Trzeba podkreślić, że we wszystkich spółkach grupy ..., działającej globalnie w branży bankowej i finansowej, obowiązują najwyższe światowe standardy bezpieczeństwa przechowywania i przetwarzania danych obejmujące cykliczne tworzenie kopi zapasowych i rozbudowany system autoryzacji dostępu.
W razie potwierdzenia przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej poprawności proponowanego rozwiązania, co do formy przechowywania dokumentów i jej konsekwencji dla ujęcia podatkowego, Spółka planuje wprowadzić do swojego systemu obiegu i procesowania dokumentów zmiany, które uwzględnią niszczenie faktur i innych dokumentów kosztowych otrzymanych w papierowej wersji oraz zaprzestanie drukowania tych otrzymanych w wersji elektronicznej. Niszczenie papierowych dokumentów odbywać będzie się po przeprowadzeniu kontroli biznesowej, po ich zeskanowaniu i wprowadzeniu do systemu ... lub ... .... Spółka będzie przechowywała dokumenty w formie elektronicznej co najmniej do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Wnioskodawca w uzupełnieniu wskazał, że nabywane przez Zainteresowanego towary i usługi udokumentowane fakturami, o których mowa w opisie sprawy oraz objętymi zakresem postawionego we wniosku pytania będą wykorzystywane do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. ... Sp. z o.o. prowadzi bowiem działalność jako wyspecjalizowane centrum usług wspólnych międzynarodowej grupy ... i w związku z tym, dla innych spółek i jednostek grupy (przede wszystkim zagranicznych, ale także krajowych będących czynnymi podatnikami VAT), świadczy usługi takie jak przetwarzanie danych, wsparcie administracyjne, analiza i raportowanie ryzyka. Sprzedaż ta, w zależności od statusu odbiorcy, dzieli się zatem na świadczenie usług poza terytorium kraju oraz opodatkowane podatkiem od towarów i usług świadczenie usług na terytorium kraju. Trzeba zaznaczyć, że usługi świadczone poza terytorium kraju byłyby usługami opodatkowanymi stawką 23%, gdyby były świadczone na terytorium kraju. Z tego powodu, Wnioskodawcy, co do zasady, zgodnie z art. 86 ust. 8 ustawy o VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 tejże ustawy, gdyż importowane lub nabyte towary i usługi, nawet jeżeli dotyczą tylko świadczenia usług poza terytorium kraju, to kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju.
Czy Wnioskodawcy, w sytuacji gdy nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 88 i przy wypełnieniu innych warunków określonych w ustawie o VAT, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wskazanego na zeskanowanych lub otrzymanych w formacie pdf fakturach dokumentujących poniesione przez Spółkę lub w jej imieniu wydatki, jeżeli faktury te przechowywane będą wyłącznie w formie elektronicznej?
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana procedura otrzymywania, procesowania, digitalizowania i przechowywania faktur oraz innych dokumentów kosztowych dokumentujących poniesione przez Spółkę lub w jej imieniu wydatki jest akceptowalna w świetle obowiązujących przepisów prawa, przez co Spółka zachowa na ogólnych zasadach prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur a sam fakt przechowywania dokumentów w formie elektronicznej nie będzie wpływał negatywnie na możliwość realizacji tego prawa.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124), przy czym zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku, określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Natomiast stosownie do art. 86 ust. 10 oraz l0b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Dodatkowo przepis art. 88 ustawy o VAT zawiera katalog towarów i usług oraz sytuacji, w stosunku do których nie stosuje się obniżenia podatku VAT należnego. Z kolei art. 106m odnosi się do samej faktury zobowiązując podatnika do zapewnienia jej autentyczności pochodzenia (pewności co do tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury), integralności treści (niezmienności danych, które powinna zawierać faktura) i czytelności. Natomiast art. 112 tejże ustawy wskazuje, iż podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, z zastrzeżeniem art. 130 ust. 3 i art. 134 ust. 3.
W świetle analizy ustawy o VAT i wspomnianych przepisów można stwierdzić, iż prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego jest przede wszystkim uzależnione od łącznego spełnienia następujących przesłanek:
towary lub usługi, w związku z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane przez nabywcę do czynności opodatkowanych;
nabywca jest podatnikiem podatku od towarów i usług;
faktura została otrzymana przez podatnika dokonującego odliczenia;
podatnik dysponuje fakturą dokumentującą dokonany przez niego zakup towarów lub usług;
nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 88 ustawy o VAT;
zapewniona jest autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność faktury, której dotyczy odliczenie.
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli spełnione zostaną powyższe warunki, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur zakupowych. Należy przy tym podkreślić, iż forma, w jakiej przechowywane są faktury (papierowa lub elektroniczna), nie będzie czynnikiem determinującym możliwość i zakres prawa do odliczenia oraz sposób jego realizacji, o ile. co do samej faktury, zapewniona zostanie autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność. Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe, np.:
interpretacja wydana 5 września 2018 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.344.2018.2.JF „(...) należy stwierdzić, że skoro przechowywane przez Spółkę w formie elektronicznej faktury dokumentują nabycie towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania przez Spółkę czynności opodatkowanych, to faktury te uprawniają/będą uprawniały Spółkę do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 88 ustawy”;
interpretacja wydana 20 sierpnia 2018 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.346.2018.2.JG „Zatem przy założeniu, że spełnione zostaną standardowe warunki prawa do odliczenia podatku naliczonego na gruncie ustawy wynikające z art. 86 oraz art. 88 ustawy, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w odniesieniu do faktur przechowywanych przez Spółkę wyłącznie w formie elektronicznej”;
interpretacja wydana 15 lutego 2016 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPP4/4512-1-16/16-2/KM „(...) regulacje prawne dopuszczają możliwość przechowywania faktur (wystawionych bądź otrzymywanych w formie papierowej) w formie elektronicznej, w dowolny sposób, jednakże sposób ten – jak wymaga ustawodawca – ma zapewniać przechowywanie faktur w podziale na okresy rozliczeniowe w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego”;
interpretacja wydana 29 stycznia 2016 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP3/4512-1069/15-2/RD „Ustawodawca nie różnicuje zastosowania odliczenia względem formy papierowej czy elektronicznej faktury, jednakże w świetle przytoczonych powyżej przepisów, aby faktura elektroniczna mogła zostać uznana za dokument stanowiący podstawę do odliczenia podatku naliczonego, musi ona zostać otrzymana (udostępniona) w sposób i w formie zapewniającej autentyczność, integralność i czytelność jej treści”;
interpretacja wydana 20 września 2013 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP1/443-755/13-2/EK „z uwagi na to, że faktury będą przez Spółkę przechowywane w sposób określony w 112a ustawy – Spółka zapewni autentyczność i integralność treści w okresie do upływu przedawnienia zobowiązania podatkowego – zatem faktury te mogą być archiwizowane wyłącznie w sposób elektroniczny, bez konieczności przechowywania w wersji papierowej. Ponadto, Wnioskodawcy będzie przysługiwało również prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów służących do wykonywania czynności opodatkowanych z faktur, które Spółka otrzyma, bowiem sposób archiwizacji otrzymanych faktur papierowych w formie elektronicznej z zachowaniem ww. regulacji prawnych w tym zakresie nie pozbawi Spółki prawa do odliczenia z nich podatku naliczonego”.
Obowiązujące przepisy ustawy o VAT nie uzależniają powstania i możliwości realizacji prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego ani od formy powstania faktury zakupowej (wersja papierowa lub elektroniczna), ani od sposobu w jaki nabywca przechowuje faktury zakupowe (forma papierowa lub elektroniczna). Stąd też w opinii Wnioskodawcy na prawo do odliczenia nie ma żadnego wpływu fakt, że faktura zakupowa wystawiona i przesłana przez dostawcę w formie papierowej będzie przechowywana przez Spółkę wyłącznie w formie elektronicznej, bowiem przy zastosowaniu wskazanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego procedur weryfikacji, digitalizacji i archiwizacji dokumentów, Spółka zapewni autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność przechowywanych faktur. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, iż Spółka, po spełnieniu wspomnianych warunków określonych w ustawie o VAT, będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT wskazanego na fakturach przechowywanych w formie elektronicznej.
Art. 112 ustawy stanowi, że podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego (…).
–w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Na mocy art. 112a ust. 3 ustawy, przepisu ust. 2 nie stosuje się, jeżeli faktury są przechowywane poza terytorium kraju w formie elektronicznej w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur.
Natomiast na podstawie art. 106m ust. 1 ustawy, podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury.
Z kolei zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi wykazane na tych fakturach będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Powyższe przepisy wskazują, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym aby odliczyć kwoty związane z czynnościami, których miejsce świadczenia znajduje się poza granicami kraju, konieczne jest, aby kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju.
Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług związanych z usługami świadczonymi poza terytorium kraju, jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych usług w kraju, podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady zatem, usługi świadczone poza terytorium kraju powinny mieć charakter sprzedaży opodatkowanej.
Ponadto co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w momencie powstania obowiązku podatkowego pod warunkiem, że podatnik posiada fakturę dokumentującą nabycie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Przepisy nie uzależniają prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego ani od rodzaju faktury (papierowa/elektroniczna), ani od formy w jakiej podatnik przechowuje faktury zakupowe.
Odnosząc się do kwestii objętej zakresem postawionego we wniosku pytania należy zauważyć, że skoro przechowywanie faktur przez Spółkę w opisanej formie elektronicznej, jak wynika z okoliczności sprawy, będzie zapewniało autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych dokumentów, a także umożliwiało dostęp do tych faktur na żądanie odpowiednim organom wskazanym w art. 112a ust. 3 ustawy (przy spełnieniu przesłanki dotyczącej dostępu on-line do tych faktur za pomocą środków elektronicznych tym organom), to opisany sposób archiwizowania faktur będzie zgodny z powołanymi przepisami.
Mając zatem na uwadze powyższe uznać należy, że faktury dokumentujące zakupy towarów i usług, przechowywane przez Wnioskodawcę wyłącznie w formie elektronicznej w ramach opisanej wyżej procedury archiwizowania, zapewniającej autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur, będą potwierdzały prawo Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w nich, bowiem – jak wskazał Zainteresowany – nabyte towary i usługi udokumentowane otrzymywanymi fakturami będą służyć czynnościom opodatkowanym VAT na terytorium Polski lub opodatkowanym poza terytorium kraju, wykonywanym przez Wnioskodawcę, tj. czynnościom, w odniesieniu do których Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach przewidzianych w ustawie.
W konsekwencji, fakt zutylizowania papierowych wersji faktur, które zostaną objęte opisanym systemem archiwizacji, nie będzie miał negatywnego wpływu na możliwość odliczenia podatku VAT z nich wynikającego.

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 106
 art. 112
 art. 130
 art. 134
 art. 88
 art. 88
 art. 86
 art. 88

Art. 112
 art. 112
 art. 106
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 112