Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb1-415-1408-13-2-aa-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184773758
Timestamp: 2020-06-01 14:03:02+00:00

Document:
ILPB1/415-1408/13-2/AA - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPB1/415-1408/13-2/AA - Pismo wydane przez:...
ILPB1/415-1408/13-2/AA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2013 r. (data wpływu 24 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
* przychodów - jest prawidłowe,
* kosztów uzyskania przychodów w części dotyczącej:
* możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków poniesionych na nabycie wskazanego we wniosku składnika majątku - jest prawidłowe,
* braku konieczności skorygowania ww. kosztów w przypadku wycofania ww. składnika z działalności gospodarczej przed upływem roku - jest nieprawidłowe.
W dniu 24 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów oraz w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa. We wpisie do ewidencji działalności gospodarczej Zainteresowany posiada również wpis rodzaju prowadzonej działalności z symbolem: PKD 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
W czerwcu 2011 r. Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny w budynku wielorodzinnym posiadający niezależną księgę wieczystą. Ponieważ w małżeństwie Zainteresowanego występuje małżeńska wspólność majątkowa, nabywcami nieruchomości był Wnioskodawca i jego małżonka.
Lokal mieszkalny posiada wyodrębnioną księgę wieczystą i posiada do niego prawo własności. Oprócz tego do lokalu mieszkalnego małżonkom przysługuje prawo udziału w częściach wspólnych nieruchomości oraz prawo w części ułamkowej w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym jest posadowiony budynek wielorodzinny.
Dodatkowo małżonkowie nabyli tym samym aktem notarialnym ułamkowe prawo własności w nieruchomości lokalowej stanowiącej halę garażową usytuowaną w podziemiu budynku wielorodzinnego wraz z ułamkowym prawem udziału w częściach wspólnych całej nieruchomości oraz prawo w części ułamkowej w prawie użytkowania wieczystego gruntu przynależnym do lokalu garażowego, na którym jest posadowiony budynek wielorodzinny.
W akcie notarialnym zostały wyodrębnione niezależne kwoty ceny brutto za lokal mieszkalny i za miejsce postojowe w hali garażowej.
Nieruchomość lokalową (zarówno mieszkanie jak i przynależne do niego stanowisko postojowe w hali garażowej) Wnioskodawca będzie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystywał celem wynajmu przez mniej niż 12 miesięcy.
Następnie ma zamiar wycofać ją z prowadzonej działalności gospodarczej. Po tej czynności nieruchomość będzie wynajmowana przez małżonkę w ramach wynajmu okazjonalnego - poza działalnością gospodarczą. Małżonka Wnioskodawcy nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej, w związku z czym Zainteresowany ma zamiar uznać pełną wartość zakupu nieruchomości jednorazowo za koszt uzyskania przychodu w swojej działalności gospodarczej.
1. Czy w związku z nabyciem nieruchomości lokalowych i wykorzystywaniem ich w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej można zaliczyć całą ich wartość wynikającą z aktu notarialnego zakupu (przypadającą na nabycie prawa własności) jako bezpośredni jednorazowy koszt uzyskania przychodu w działalności gospodarczej.
2. Czy wycofanie nieruchomości lokalowych po okresie ich wynajmowania w ramach działalności gospodarczej i dalsze ich wynajmowanie przez małżonkę Wnioskodawcy w ramach źródła przychodów "najem" niezwiązanego z działalnością gospodarczą, będzie rodziło u Wnioskodawcy zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych lub konieczność korekty kosztów w działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: z 2010 r. Dz. U. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Wobec powyższego przy kwalifikowaniu składników majątku do środków trwałych, jednym z decydujących kryteriów jest przewidywany okres ich używania dłuższy niż rok.
Wnioskodawca uważa, że ze względu na użytkowanie nieruchomości przez okres krótszy niż rok, nie spełnia ona ww. warunków uznania jej za środek trwały. Wynika to wprost z zapisu art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: z 2010 r. Dz. U. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), stanowiącym, że "Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
Z powyższego należy wnosić, że w celu uznania nabytej nieruchomości za środek trwały winna ona spełniać łącznie 3 warunki:
* musi stanowić własność lub współwłasność podatnika,
* musi być kompletna i zdatna do użytku w dniu przyjęcia do używania,
* okres używania musi być dłuższy niż rok.
Warunkiem dodatkowym jest by środek trwały był związany - miał związek przyczynowo-skutkowy z prowadzoną działalnością gospodarczą.
W przedmiotowej sytuacji nieruchomość lokalowa nie będzie użytkowana przez Wnioskodawcę dłużej niż rok, w związku z czym nie zostanie spełniony warunek uznania nabytego lokalu za środek trwały. Jednocześnie będzie wynajmowana odpłatnie - w związku z czym będzie osiągał w ramach swojego przedsiębiorstwa przychody.
Mając to na uwadze, do zakupionych przez małżonków nieruchomości lokalowych nie będą miały zastosowania przepisy dotyczące odnoszenia w koszty działalności gospodarczej wartości zakupionych środków trwałych poprzez odpisy amortyzacyjne wynikające z przepisów art. 22h-22k ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponieważ odniesienie w koszty działalności gospodarczej nabycia nieruchomości - lokalu mieszkalnego nie znalazło się w katalogu wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów zawartego w przepisie art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca twierdzi, że cała wartość nabytej nieruchomości będzie mogła stanowić jednorazowo koszt uzyskania przychodu w działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: z 2010 r. Dz. U. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym, nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 2 pkt 3 powołanej ustawy stanowi, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Ustęp 3 art. 10 ustawy stanowi, że przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej - uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od to towarów i usług. Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
W przypadku Wnioskodawcy nabyta nieruchomość lokalowa będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej, a przed upływem 12 miesięcy użytkowania na cele związane z prowadzoną działalnością, składnik majątku zostanie wycofany z działalności gospodarczej Wnioskodawcy (ze składników majątkowych przedsiębiorstwa Zainteresowanego) i następnie będzie wynajmowany przez małżonkę, stanowiąc źródło przychodów zdefiniowane w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiącym, że źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Wnioskodawca twierdzi, że w przedmiotowej sprawie nie nastąpi odpłatne zbycie składnika majątku, z którym wiązałby się obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Za prawidłowością takiego stanowiska przemawia fakt, że z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika by w przypadku wycofania składnika majątku z działalności gospodarczej osoby fizycznej powstawał obowiązek podatkowy w tym podatku.
Wycofany z działalności gospodarczej Wnioskodawcy lokal mieszkalny nie zostanie zbyty i nadal będzie stanowić współwłasność małżeńską. Będzie jedynie wykorzystywany przez małżonkę w celu uzyskiwania przychodów z jego dalszego odpłatnego najmu - jak wskazano powyżej.
Przychód podatkowy, zaliczany do źródła - pozarolnicza działalność gospodarcza, mógłby natomiast powstać wyłącznie w sytuacji, gdyby przedmiotowa nieruchomość lokalowa została zbyta.
Również w zakresie kosztów uzyskania przychodów przedsiębiorstwa, wycofanie lokalu mieszkalnego z jego składników majątkowych i następnie wykorzystywanie przez małżonkę jako źródło przychodów zdefiniowane w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie rodziło konieczności korekty kosztów uzyskania przychodów.
Stanowisko takie wynika z ogólnej definicji kosztu zawartego w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiącym że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągniecia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Ponieważ przez cały okres użytkowania lokalu mieszkalnego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej stanowił on źródło przychodów z odpłatnego najmu, bezdyskusyjny jest związek poniesionego kosztu - jednorazowego z uzyskiwaniem przychodów.
Powołany powyżej przepis art. 22 ust. 1 odwołuje się do wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów wymienionych enumeratywnie w przepisie art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jedno z wyłączeń zawarte zostało w przepisie art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzającym, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa, niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub innych osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa.
Poza tym Zainteresowany twierdzi, że powyższy przepis odnosić się może wyłącznie do okresu, gdy dany zużywający się stopniowo rzeczowy składnik majątku przedsiębiorstwa, stanowił majątek zakwalifikowany przez przedsiębiorcę jako majątek związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. W przypadku Wnioskodawcy okres ten wynosi mniej niż 12 miesięcy. Ponieważ przez cały ten okres (mniej niż 12 miesięcy) przedmiotowe składniki majątkowe będą wykorzystywane wyłącznie, na cele prowadzonej działalności gospodarczej (odpłatny wynajem), brak podstaw do zastosowania wyłączenia poniesionego kosztu z przepisu art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten - odnoszący się do składników przedsiębiorstwa, którymi po zdefiniowanym okresie użytkowania krótszym niż 12 miesięcy przedmiotowe lokale już nie będą, nie może mieć zastosowania.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zakupiony lokal mieszkalny nie będzie służył celom osobistym małżonków (nie zamieszkają w nim ani nie będą "konsumować" go w inny sposób), lecz będzie stanowił źródło przychodów z najmu prowadzonego przez małżonkę - będzie stanowić źródło przychodów zdefiniowane w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skoro zatem nie zostaną spełnione przesłanki wyłączeń zawartych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie istnieje uzasadniony prawnie nakaz korekty kosztów uzyskania przychodów w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy z tytułu zakończenia wykorzystywania nieruchomości lokalowej i dalszego jej wykorzystywania jako źródło przychodów - najem, przez małżonkę.
* przychodów jest prawidłowe,
* możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków poniesionych na nabycie wskazanego we wniosku składnika majątku jest prawidłowe,
* braku konieczności skorygowania ww. kosztów w przypadku wycofania ww. składnika z działalności gospodarczej przed upływem roku jest nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W myśl art. 22e ust. 1 powołanej ustawy jeżeli podatnicy nabędą lub wytworzą we własnym zakresie składniki majątku wymienione w art. 22a ust. 1 i art. 22b ust. 1, o wartości początkowej przekraczającej 3500 zł, i ze względu na przewidywany przez nich okres używania równy lub krótszy niż rok nie zaliczą ich do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, a faktyczny okres ich używania przekroczy rok - podatnicy są obowiązani, w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął:
zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub kosztem wytworzenia a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres ich dotychczasowego używania, obliczonych dla środków trwałych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy, zwanym "Wykazem stawek amortyzacyjnych", a dla wartości niematerialnych i prawnych przy zastosowaniu zasad określonych w art. 22m;
Zasadą jest, że w przypadku składnika majątku trwałego wykorzystywanego w działalności gospodarczej, dla którego przewidywany okres używania jest krótszy niż rok, koszty nabycia ujmuje się bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów tej działalności. Gdyby jednak okres używania był dłuższy niż rok, podatnik ponosi konsekwencje określone w art. 22e ust. 1 ustawy.
Jak wynika z treści wniosku Wnioskodawca wraz z małżonką są właścicielami nieruchomości lokalowej (zarówno mieszkania jak i przynależnego do niego stanowiska postojowego w hali garażowej). Wnioskodawca zamierza wykorzystywać ww. nieruchomość w ramach prowadzonej działalności celem wynajmu przez mniej niż 12 miesięcy. Następnie ma zamiar wycofać ww. składnik majątku z prowadzonej działalności gospodarczej, po czym ww. nieruchomość będzie wynajmowana przez małżonkę Zainteresowanego w ramach wynajmu okazjonalnego - poza działalnością gospodarczą.
W związku z powyższym, jeżeli Wnioskodawca dla nieruchomości lokalowej wykorzystywanej dla celów prowadzonej działalności gospodarczej określi okres używania krótszy niż rok i nie zaliczy jej do środków trwałych, to wydatek poniesiony na zakup tej nieruchomości może zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.
Zatem wydatki związane z nabyciem nieruchomości lokalowej i wykorzystywaniem jej dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, dla których Wnioskodawca określi okres używania krótszy niż rok, można zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.
Jednakże wyjaśnić przy tym należy, że zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatku na nabycie ww. nieruchomości, jest możliwe jeżeli Wnioskodawca wykaże, że nieruchomość ta będzie faktycznie wykorzystywana w tej działalności i przyczyni się do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Jeżeli bowiem zakupiony składnik majątku (nieruchomość lokalowa) nie przyczyni się do osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, gdyż będzie np. służyła celom osobistym lub innym celom niezwiązanym z prowadzoną działalnością gospodarczą, to wydatek na ich nabycie nie będzie mógł stanowić kosztu uzyskania przychodów. Ciężar udowodnienia, że zakupu nie dokonano w celach osobistych, jak również wykazania związku poniesionych wydatków z działalnością gospodarczą oraz ich wpływu na wysokość osiągniętych przychodów ciąży na podatniku.
Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa, niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych - w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub innych osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zakupiona nieruchomość lokalowa po wycofaniu jej z działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę będzie wynajmowana przez małżonkę Wnioskodawcy w ramach tzw. najmu prywatnego (tekst jedn.: będzie służyła uzyskiwaniu przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Tak więc, wycofana nieruchomość lokalowa nie będzie już faktycznie wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i nie przyczyni się do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia tego źródła przychodów, stosownie do art. 22 ust. 1 powołanej ustawy.
Zatem w sytuacji kiedy podatnik, który wydatek na zakup składnika majątku zaliczy jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów ze względu na jego przewidywany okres używania krótszy niż rok, przed upływem roku wycofa go z działalności - tak jak ma to miejsce w przedmiotowej sprawie, zobowiązany jest skorygować koszty o całą kwotę zakupu uprzednio zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów.
Wobec powyższego w sytuacji przedstawionej we wniosku, późniejsze wycofanie nieruchomości lokalowej wykorzystywanej w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej przez okres krótszy niż 1 rok (niebędącej środkiem trwałym) spowoduje konieczność zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o całą kwotę wydatków poniesionych na jej nabycie, uprzednio zaliczoną w koszty.
Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie składników majątku możliwe jest jedynie, jeżeli podatnik wykaże, że składniki majątku są faktycznie wykorzystywane w działalności i przyczyniają się do osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Jeżeli jednak - tak jak ma to miejsce w przedmiotowej sprawie - wycofany składnik majątku nie przyczynia się do osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, gdyż będzie on wykorzystywany przez drugiego z małżonków w celu uzyskiwania przychodów z najmu, to nie może stanowić kosztów uzyskania przychodów w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takich okolicznościach wydatki na zakup takiego składnika należy wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że jeżeli wydatki na nabycie składnika majątku w postaci nieruchomości lokalowej Wnioskodawca zaliczy ze względu na jej przewidywany okres używania krótszy niż rok bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów, a następnie przed upływem roku wycofa ją z działalności gospodarczej, to będzie zobowiązany skorygować koszty uzyskania przychodów o całą kwotę wydatków na jej nabycie, uprzednio zaliczoną w ciężar kosztów. W konsekwencji będzie zobowiązany do dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów obejmujących wydatki na nabycie przedmiotowej nieruchomości.
Odnosząc się natomiast do kwestii skutków podatkowych wycofania wskazanej we wniosku nieruchomości lokalowej przed upływem roku, zgodzić należy się ze stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie braku powstania przychodu z tego tytułu.
Natomiast treść art. 10 ust. 2 pkt 3 powołanej ustawy stanowi, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
Mając na uwadze powyższe przepisy stwierdzić należy, że wycofanie nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej przez Zainteresowanego działalności i dalsze wynajmowanie przez współmałżonka spowoduje, że po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód.
Podsumowując stwierdzić należy, że z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, by w przypadku wycofania składnika majątku z działalności gospodarczej przez Zainteresowanego i dalszego wynajmowania przez małżonka Wnioskodawcy w ramach tzw. najmu prywatnego powstawał obowiązek podatkowy. Opisana powyżej czynność jest dla Wnioskodawcy obojętna podatkowo, co oznacza że nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

References: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 10
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 14
 art. 14