Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpp1-4512-1-491-15-3-as
Timestamp: 2017-09-24 14:08:34+00:00

Document:
ILPP1/4512-1-491/15-3/AS | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie wskazania, czy komornik będzie płatnikiem podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą nieruchomości w drodze licytacji
ILPP1/4512-1-491/15-3/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2015 r. (data wpływu 30 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 lipca 2015 r. (data wpływu 24 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy komornik będzie płatnikiem podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą nieruchomości w drodze licytacji – jest prawidłowe.
W dniu 30 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy komornik będzie płatnikiem podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą nieruchomości w drodze licytacji. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 lipca 2015 r. (data wpływu 24 lipca 2015 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w T, zgodnie z wnioskiem wierzyciela, prowadzi egzekucję z nieruchomości dłużnika X Sp. z o.o., ul. (...), NIP (...), Regon (...), stanowiącej inne tereny zabudowane, dla której Sąd Rejonowy w T. (...) Wydział Ksiąg Wieczystych w T. z/s w M., prowadzi księgę wieczystą kw. Nr (...). Dane nieruchomości:
oznaczenie nieruchomości według księgi wieczystej: dz. nr 0, pow. 0,00,00 ha – inne tereny zabudowane,
oznaczenie nieruchomości wg ewidencji gruntów i budynków: - dz. nr 0 – inne tereny zabudowane – Bi,
oznaczenie według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonego uchwałą nr (...) Rady Gminy K. z 24 lutego 2010 r., zgodnie z którym działka nr (...) przeznaczona jest pod tereny usług, które w ramach przeznaczenia podstawowego stanowią usługi podstawowe, ponadpodstawowe oraz usługi rzemiosła, a w ramach przeznaczenia uzupełniającego: urządzenia sportowo-rekreacyjne, urządzenia towarzyszące oraz zieleń.
Nieruchomość została nabyta przez dłużnika na podstawie umowy sprzedaży – akt notarialny X z 20 lutego 2014 r.
budynkiem biurowca – obiekt poniemiecki. W roku 2008 został rozbudowany, nadbudowany oraz wyremontowany przez ówczesnego właściciela, nie został do końca wykończony (piętro wymaga przeprowadzenia prac wykończeniowych). Budynek nadaje się do bezpośredniego użytkowania na parterze, piętro wymaga wykończenia;
budynkiem użytkowym – obiekt poniemiecki, w roku 2008 wyremontowany.
Dłużnik figuruje w KRS przedsiębiorców od 13 grudnia 2011 r.
Przedmiotową nieruchomość od momentu zakupu wykorzystuje do prowadzenia działalności gospodarczej. Z aktu notarialnego stanowiącego umowę kupna przez dłużnika ww. nieruchomości wynika, że cena - była to kwota netto + 23% podatku VAT.
Z aktu notarialnego wynika również, że dłużnikowi została wystawiona faktura VAT z tytułu czynności objętej umową.
W dniu podpisania aktu notarialnego dłużnik oświadczył, że jest w posiadaniu przedmiotu umowy.
Przedmiotowa nieruchomość, to nieruchomość zabudowana (wyłączone zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).
Nieruchomość nie jest wynajmowana, wydzierżawiana osobom trzecim, jest wykorzystywana przez dłużnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Nieruchomość została w znacznym stopniu wyremontowana w roku 2008 przez ówczesnego właściciela nieruchomości – S., który w roku 2010 przekształcił się w S. Sp. z o.o., kolejnym nabywcą był J. Sp. z o.o. – umowa sprzedaży z 4 listopada 2011 r. i dopiero w roku 2014 nabył nieruchomość dłużnik.
Będzie tu miało zastosowanie zwolnienie zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10b – nieruchomość po wyremontowaniu została sprzedana w roku 2011 w ramach pierwszego zasiedlenia, tak więc dłużnik nabył nieruchomość po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.
Z oświadczenia dłużnika wynika, że:
w stosunku do przedmiotowej nieruchomości przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT przy jej nabyciu,
w dalszym ciągu prowadzi działalność gospodarczą w miejscu położenia nieruchomości,
dłużnik nabył nieruchomość jako podatnik podatku VAT dla swoich potrzeb związanych z działalnością gospodarczą.
Z uzupełnienia z dnia 9 lipca 2015 r. do wniosku wynika, że:
spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2012 r.,
rozlicza się w okresach kwartalnych (VAT-7K),
w stosunku do przedmiotowych nieruchomości przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu ww. nieruchomości,
w aktach podatkowych znajdujących się posiadaniu US w Miliczu brak jest informacji o poniesieniu przez podatnika nakładów przewyższających 30% wartości początkowej nieruchomości, bądź skorzystaniu z prawa do obliczenia podatku VAT od tych nakładów,
podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej,
w poprzednim roku podatkowym podatnik dokonał sprzedaży opodatkowanej, która przekroczyła łącznie kwotę 150.000,-zł w związku z prowadzoną działalnością (bez kwoty podatku).
Czy komornik sądowy, w razie skutecznej licytacji przedmiotowej nieruchomości (jej sprzedaży osobie, która wylicytuje najwyższą cenę), dokonujący w świetle art. 18 powołanej wyżej ustawy, dostawy towaru, obowiązany będzie do obliczenia i uiszczenia za dłużnika jako podatnika, należnego podatku VAT i w jakiej wysokości procentowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle opisanego wyżej stanu sprawy, komornik nie będzie obowiązany do obliczenia i uiszczenia za dłużnika podatku VAT od sprzedaży w trybie licytacji sądowej nieruchomości dłużnika z uwagi na następujące okoliczności:
Zwolnienia przedmiotowe przewidziane są w art. 43 ustawy o VAT:
art. 43.1.2 nie będzie miał zastosowania, gdyż dłużnik nie prowadzi działalności gospodarczej zwolnionej o podatku,
art. 43.1.9 nie będzie miał zastosowania, gdyż nie jest to nieruchomość niezabudowana, inna niż tereny budowlane,
art. 43.1.10 będzie miał zastosowanie, gdyż:
wg organu egzekucyjnego pierwsze zasiedlenie było w momencie, gdy J Sp. z o.o. w dniu 4 listopada 2011 r. nabył ulepszoną nieruchomość,
pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą na rzecz dłużnika (w dniu 20 lutego 2014 r.) upłynęły około 2 lata i 3 miesiące;
art. 43.l.10a w zw. z ust. 7a w sytuacji nie objęcia zwolnieniem z punktu 10:
zgodnie z oświadczeniem dłużnika przysługiwało mu przy nabyciu nieruchomości prawo do odliczenia podatku VAT;
zgodnie z oświadczeniem dłużnika nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów
art. 43.7a - nie będzie miał zastosowania, gdyż nieruchomość nie była przez dłużnika ulepszona, nie mógł jej używać w stanie ulepszonym.
Na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r., Nr 229, poz. 1954, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Z kolei, z art. 759 § 1 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2014 r., poz. 101, z późn. zm.) wynika jednoznacznie, że czynności egzekucyjne, co do zasady wykonywane są przez komorników, z wyjątkiem czynności zastrzeżonych dla sądów.
Jednocześnie podkreślenia wymaga fakt, że na określony rodzaj egzekucji (np. egzekucji z nieruchomości) składa się szereg czynności egzekucyjnych, z których tylko nieliczne wykonywane są przez sąd. Wykonywanie przez sąd niektórych czynności, takich jak przybicie, wezwanie do złożenia do depozytu sądowego oraz przysądzenie, nie oznacza przejęcia przez sąd egzekucji, a fakt, że decydujący dla przeniesienia własności nieruchomości jest moment uprawomocnienia się postanowienia sądu nie jest tożsamy z przyjęciem, że to sąd dokonuje dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, i w przypadku egzekucji z nieruchomości komornik nie wykonuje żadnych czynności egzekucyjnych.
Wskazać należy ponadto, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli po stronie dłużnika spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy, i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.
Zatem z powyższych przepisów wynika, że dostawa nieruchomości spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.
Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć nie tylko umowę sprzedaży, ale także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji, za pierwsze zasiedlenie należy również uznać moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).
Należy jednakże zauważyć, że w przypadku sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności nie dochodzi do pierwszego zasiedlenia, gdyż czynność ta nie podlega opodatkowaniu.
Zatem z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej dwa lata.
Warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b – w świetle art. 43 ust. 7a ustawy – nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Ponadto, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Z kolei kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, który stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że komornik prowadzi egzekucję z nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowca, który w roku 2008 został rozbudowany, nadbudowany oraz wyremontowany przez ówczesnego właściciela; nie został do końca wykończony (piętro wymaga przeprowadzenia prac wykończeniowych) oraz budynkiem użytkowym wyremontowanym w roku 2008. Dłużnik (czynny podatnik podatku od towarów i usług) nabył nieruchomość umową sprzedaży z dnia 20 lutego 2014 r., potwierdzoną fakturą VAT, i od tego też dnia wykorzystuje ją do prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość została zbyta w ramach pierwszego zasiedlenia w roku 2011. Nieruchomość nie jest wynajmowana, wydzierżawiana osobom trzecim, jest wykorzystywana przez dłużnika w ramach prowadzonej w dalszym ciągu działalności gospodarczej. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT przy jej nabyciu, dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą obliczenia i uiszczenia podatku VAT oraz jego wysokości od sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży – jak wynika z treści wniosku – jest wykorzystywana przez dłużnika do prowadzonej działalności gospodarczej (dłużnik działa w analizowanej sprawie w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy), dlatego dostawa nieruchomości będzie, co do zasady, podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Jak już wcześniej wskazano, dla dostawy nieruchomości - budynków, budowli lub ich części, ustawodawca przewidział możliwość stosowania zwolnienia od podatku w oparciu o jedną z kilku podstaw prawnych: art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Przy czym, dla zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy istotne jest, czy dostawa nieruchomości nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz czy od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Mając na uwadze powołane uregulowania prawne oraz opisany stan sprawy, należy stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku, dostawa przedmiotowych budynków korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż, jak wynika z opisu sprawy, sprzedaż w ramach pierwszego zasiedlenia nastąpiła w roku 2011.
Z wniosku nie wynika, aby nabywca, po pierwszym zasiedleniu, jak również dłużnik, co wskazano w opisie sprawy, ponosili wydatki na ulepszenie nieruchomości, ani nie ponosili nakładów przewyższających 30% wartości początkowej nieruchomości, tym samym, obecna sprzedaż nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, a od sprzedaży, która miała miejsce w roku 2011, upłynęły więcej niż 2 lata, tym samym będzie ona mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W świetle powyższego, analizowanie zwolnień od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz ust. 1 pkt 2 ustawy, nie jest konieczne.
Podsumowując, sprzedaż w drodze licytacji komorniczej działki zabudowanej korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, tym samym Wnioskodawca nie jest obowiązany do obliczenia i uiszczenia za dłużnika, jako podatnika, należnego podatku od sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W niniejszej sprawie przyjęto, że pierwsze zasiedlenie nieruchomości miało miejsce w roku 2011, jak wskazano w opisie sprawy, i nie analizowano, czy sprzedaż z roku 2014 tej nieruchomości została prawidłowo opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPP1/4512-1-491/15-3/AS

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 18
 art. 43

art. 43

art. 43

art. 43

art. 43

art. 43
 art. 18
 art. 759
 art. 7
 art. 5
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 15
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 14