Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/iptpp3-4512-519-15-3-bm
Timestamp: 2017-09-20 23:43:34+00:00

Document:
Sposób ustalenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
IPTPP3/4512-519/15-3/BMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643), art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 1649, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2015 r. (data wpływu 3 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia sposobu ustalenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. - jest nieprawidłowe.
W dniu 3 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia sposobu ustalenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. oraz określenia, czy nabyte do końca roku 2015 towary i usługi związane z bieżącą działalnością Wnioskodawcy będą od 1 stycznia 2016 r. podlegały w kolejnych latach korekcie na zasadach przewidzianych do końca roku 2015, tj. przy zastosowaniu proporcji obliczanej metodą stosowaną w roku 2015.
...Park Narodowy (.PN) jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.).
Działalność ...w znacznej mierze obejmuje realizację zadań statutowych (ustawowych) i czynności te są co do zasady wykonywane nieodpłatnie, ponieważ są finansowane głównie ze środków dotacji budżetowych, dotacji z Narodowego i Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dofinansowania z funduszu leśnego Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe.
Ze względu na zmianę przepisów od dnia 01.01.2016 r. wyjaśnienia wymaga zakres odliczenia podatku naliczonego od zakupów, które służą jednocześnie czynnościom podlegającym opodatkowaniu (opodatkowanym i zwolnionym - tzw. działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku VAT) oraz czynnościom, które nie podlegają opodatkowaniu (nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku VAT). Są to głównie wydatki związane z całokształtem działalności ...np.: koszty utrzymania siedziby, koszty utrzymania i eksploatacji samochodów służbowych, koszty ogólne - jak zakup mediów, usług telekomunikacyjnych, umundurowania, odzieży bhp, porad prawnych, zakup materiałów biurowych.
...Park Narodowy w ramach prowadzonej działalności osiąga następujące przychody:
Opodatkowane podatkiem VAT: z najmu obiektów na cele inne niż mieszkaniowe, ze sprzedaży: drewna, sadzonek, tusz zwierzyny, wydawnictw i materiałów edukacyjnych, z udostępniania terenu Parku do zajęć edukacyjnych, ze sprzedaży biletów wstępu do muzeum i na ścieżki przyrodnicze..., z opłat za zezwolenia na odstrzał zwierzyny łownej, wynajem sprzętu.
Niepodlegające ustawie o VAT - związane z wykonywaniem działalności statutowej (innej niż gospodarcza), w zakresie działalności bieżącej (bez majątkowej - inwestycyjnej): dotacja celowa z budżetu państwa na funkcjonowanie Wnioskodawcy, dotacje z Narodowego i Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dofinansowania z funduszu leśnego Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe, dopłaty rolno - środowiskowe z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (dopłaty bezpośrednie, rolnośrodowiskowe, płatności ONW), przychody finansowe (odsetki bankowe i za zwłokę), kary, odszkodowania i zasądzone nawiązki, darowizny pieniężne.
Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi służą działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.) jak również pozostałej działalności statutowej (innej niż gospodarcza). Część nabywanych towarów i usług Wnioskodawca ma możliwość w całości przyporządkować do działalności gospodarczej opodatkowanej, są to: zakupy bezpośrednio związane z pozyskaniem drewna, tusz zwierzyny łownej, prowadzoną działalnością edukacyjną i wydawniczą, udostępnianiem terenu Parku, świadczeniem usług komunalnych.
Dotacje z WFOŚiGW w ...- są przeznaczane na bieżącą działalność statutową, nie są związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Otrzymane dotacje mają charakter kosztowy, nie mają bezpośredniego wpływu na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez Wnioskodawcę.
Czy ...Park Narodowy prawidłowo obliczy proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne (i która będzie obowiązywała w roku 2016) jeśli obliczy ją w następujący sposób:
licznik - roczna suma czynności stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów o podatku VAT od stycznia do grudnia 2015 r. (sprzedaż opodatkowana oraz zwolniona – przychody wymienione w poz. 67 pkt 1 i 2 wniosku),
mianownik - kwota z licznika powiększona o kwotę otrzymanych w 2015 roku dotacji i dofinansowań - przychody wymienione w poz. 67 pkt 3 wniosku, przy czym z kwoty przychodów z poz. 67 pkt 3 wniosku wyłączy: kary naliczane wykonawcom za nieterminowe wykonanie prac, otrzymane nawiązki i odszkodowania, przychody finansowe (odsetki bankowe i za zwłokę) i inne przychody otrzymywane sporadycznie jak np. darowizny pieniężne...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku).
Zgodnie z art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu od dnia 01 stycznia 2016 r. Wnioskodawca ustali proporcję wstępną na rok 2016 na podstawie danych z roku 2015, tj. rocznego obrotu z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, dofinansowań, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza.
Zgodnie z powyższym ustalając wstępny wskaźnik proporcji Wnioskodawca przyjmie:
Do licznika - roczny obrót za 2015 rok z działalności gospodarczej, tj.:
wartość sprzedaży netto opodatkowanej VAT,
wartość sprzedaży zwolnionej VAT,
Do mianownika - roczny obrót za 2015 rok z działalności gospodarczej, powiększony o otrzymane w 2015 roku przychody z innej działalności niż gospodarcza, tj.:
wartość licznika,
dotacja celowa z budżetu na działalność bieżącą.
dotacje z NFOŚiGW na działalność bieżącą,
dotacje z WFOŚiGW w ... na działalność bieżącą,
środki z Funduszu Leśnego na działalność bieżącą,
dopłaty rolno-środowiskowe z ARiMR.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi służą działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług jak również pozostałej działalności statutowej (innej niż gospodarcza). Część nabywanych towarów i usług Wnioskodawca ma możliwość w całości przyporządkować do działalności gospodarczej opodatkowanej, są to: zakupy bezpośrednio związane z pozyskaniem drewna, tusz zwierzyny łownej, prowadzoną działalnością edukacyjną i wydawniczą, udostępnianiem terenu Parku, świadczeniem usług komunalnych.
mianownik - kwota z licznika powiększona o kwotę otrzymanych w 2015 roku dotacji i dofinansowań - przychody wymienione w poz. 67 pkt 3 wniosku, przy czym z kwoty przychodów z poz. 67 pkt 3 wniosku wyłączy: kary naliczane wykonawcom za nieterminowe wykonanie prac, otrzymane nawiązki i odszkodowania, przychody finansowe (odsetki bankowe i za zwłokę) i inne przychody otrzymywane sporadycznie jak np. darowizny pieniężne
koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy (art. 29a ust. 6 ustawy).
Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług stanowią takie dotacje, subwencje, dopłaty, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności (czy też kosztów realizacji konkretnego zadania) nie stanowi podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
Kwota rocznego obrotu, o którym mowa wyżej powinna się znaleźć zarówno w liczniku jak i w mianowniku wyliczonej proporcji. Ponadto, w mianowniku, oprócz rocznego obrotu z działalności gospodarczej, winny się znaleźć otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza.
W kwestii innych przychodów finansowych, tj. kar naliczanych wykonawcom za nieterminowe wykonanie prac, odszkodowań i zasądzonych nawiązek, przychodów finansowych (odsetek bankowych i za zwłokę), darowizn pieniężnych, Organ wskazuje, że nie stanowią one wynagrodzenia za dostawy towarów lub świadczenia przez Wnioskodawcę usług (podstawy opodatkowania). Nie jest to zatem obrót z działalności gospodarczej Wnioskodawcy i w związku z tym kwoty te nie powinny być ujmowane w liczniku proporcji. Jednocześnie jak wskazano powyżej, w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy też sytuacje, które nie generują podatku należnego i nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. W tym kontekście Wnioskodawca jest obowiązany przeanalizować, w jakim zakresie otrzymane kary naliczane wykonawcom za nieterminowe wykonanie prac, odszkodowania i zasądzone nawiązki, przychody finansowe (odsetki bankowe i za zwłokę), darowizny pieniężne, stanowią przychody związane z czynnościami wykonywanymi poza działalnością gospodarczą i są przeznaczone na sfinansowanie działalności innej niż gospodarcza i tylko takie przychody winny być uwzględniane w mianowniku proporcji.
W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy w roku 2016, Wnioskodawca winien przyjąć dane za 2015 rok.
Informuje się, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie określenia sposobu ustalenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. Natomiast wniosek w części dotyczącej określenia, czy nabyte do końca roku 2015 towary i usługi związane z bieżącą działalnością Wnioskodawcy będą od 1 stycznia 2016 r. podlegały w kolejnych latach korekcie rocznej lub jednorazowej na zasadach przewidzianych do końca roku 2015, tj. przy zastosowaniu proporcji obliczanej metodą stosowaną w roku 2015 został załatwiony interpretacją Nr IPTPP3/4512-519/15-4/BM.
1061-IPTPP3.4512.5.2016.1.OS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Proporcja > IPTPP3/4512-519/15-3/BM

References: art. 86
 art. 14
 art. 16
 art. 86
 art. 86
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 9
 art. 15
 art. 86
 art. 86