Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/59568/avdrag-f%C3%B6r-anskaffningsutgiften-f%C3%B6r-maskiner-som-anv%C3%A4nds-f%C3%B6r-f%C3%B6rv%C3%A4rvande-av-kapitalinkomst-av-skogsbruk2/
Timestamp: 2020-04-02 01:15:33+00:00

Document:
Avdrag för anskaffningsutgiften för maskiner som används för förvärvande av kapitalinkomst av skogsbruk - Skatteförvaltningen
A41/200/2017 och 1531/345/2003, 2.6.2003 (punkt 8)
Denna anvisning ersätter Skatteförvaltningens anvisning (A41/200/2017) med samma namn av 24.5.2017. Den tidigare anvisningen har uppdaterats med aktuella hänvisningar till Skatteförvaltningens nya beslut samt med andra små kompletteringar.
Enligt 54 § i inkomstskattelagen (1535/1992 ISkL) har den skattskyldige rätt att från sin kapitalinkomst dra av utgifterna för inkomstens förvärvande eller bibehållande. Enligt 56 § 1 mom. 3 punkten i ISkL är utgifter som hänför sig till kapitalinkomst av skogsbruk bland annat anskaffnings- och driftsutgifter för maskiner och anläggningar för skogsbruket.
Genom redogörelser som fogas till skatteanteckningarna för skogsbruket ska användningen av maskinerna och anordningarna inom skogsbruket kunna påvisas. Enligt 12 § i lagen om beskattningsförfarande (1558/1995) ska den som bedriver skogsbruk föra anteckningar som innehåller en tillräckligt utförlig specifikation av uppgifter som behövs för beskattningen. Närmare bestämmelser om innehållet i anteckningarna finns i Skatteförvaltningens beslut om anteckningsskyldighet som meddelats med stöd av lagen om beskattningsförfarande.
Enligt Skatteförvaltningens beslut om anteckningsskyldighet ska en skattskyldig som är anteckningsskyldig göra sådana anteckningar över inkomster och utgifter att inkomsterna och utgifterna för dessa tillräckligt specificerade framgår av dem och av tillhörande verifikationer. Enligt Skatteförvaltningens beslut ska en skattskyldig som bedriver skogsbruk i anteckningarna inkludera en särskild utredning om anskaffningsutgifterna för maskiner, redskap och anordningar och om avskrivningar som verkställts på anskaffningsutgifterna samt om utgiftsresten.
Resor mellan bostaden och skogen räknas inte som körningar för skogsbruket då man undersöker huruvida fordonet hör till skogsbrukets materiel. Enligt högsta förvaltningsdomstolens årsboksavgörande HFD:1999:29 (Finlex) är dessa resor inte sådana tillfälliga arbetsresor som avses i 72 § 1 och 2 mom. i ISkL. En bil eller något annat fordon kan höra till skogsbrukets materiel endast om mer än hälften av körningarna med fordonet hänför sig till annat förvärvande av skattepliktig kapitalinkomst av skogsbruk än resor till skogsbruket. Det är således mycket exceptionellt att en personbil eller en paketbil hör till skogsbrukets materiel.
Anskaffningsutgifterna för maskiner, materiel och anordningar som hör till ett skogsbruk ska enligt 115 § i ISkL dras av som årliga avskrivningar på utgiftsresten enligt följande bestämmelser i 8 § i inkomstskattelagen för gårdsbruk (543/2967, GårdsSkL). En utgift eller en utgiftsrest på högst 200 euro får dock enligt 115 § 3 mom. i ISkL dras av på en gång. Enligt 8 § i GårdsSkL kan i sin tur utgifterna för anskaffning av maskiner, redskap och anordningar, vilkas sannolika ekonomiska brukstid är högst 3 år, avdras i sin helhet det skatteår, då de erlagts.
Exempel 1: En skogsägare har 2012 skaffat en fyrhjuling med släp för gårdsarbeten. Deras anskaffningspris utan moms var 5 000 euro. Efter ett rotköp och en slutavverkning hösten 2017 hade skogsägaren en öppning på tre hektar att förnya. Han skaffar och planterar plantorna på förnyelsearealen våren 2018. Han använder fyrhjulingen för att transportera plantlådorna och planteringsutrustningen till arbetsplatsen. År 2018 användes inte fyrhjulingen för något annat i förvärvandet av skattepliktig kapitalinkomst av skogsbruk. Enligt bruksdagboken för fyrhjulingen användes fyrhjulingen 4 brukstimmar för planteringsprojektet, och fyrhjulingen användes totalt 30 timmar 2018.
År 2018 ger fyrhjulingen upphov till totalt 300 euro i bränsleutgifter och allmänna utgifter för skogsägaren. År 2018 var fyrhjulingens gängse värde 1 000 euro, och den kalkylmässiga avskrivningen på 25 procent uppgår till 250 euro.
Exempel 2: Skogsägaren i exempel 1 har inte fört dagbok över den totala användningen av fyrhjulingen och inte sparat de verifikat som behövs för att reda ut bruksutgifterna. I avsaknad av annan utredningsmöjlighet drar han i sin skogsbeskattning av kostnaderna för användningen på fyra timmar för skogsbruket med det genomsnittliga avdraget 14 euro/brukstimme som tas upp i Skatteförvaltningens harmoniseringsanvisning 2018. Avdraget blir 56 euro.
Exempel 3: En skogsägare har för tio år sedan skaffat en traktor för plogning av gårdsvägen och avverkning av brännved för det privata hushållet. År 2018 använder han traktorn för skogstransport av virke som han sålt i en leveransförsäljning till den avtalade leveransplatsen vid en skogsväg. Gallringen har gett 220 fastkubikmeter tallmassaved.
I Skatteförvaltningens harmoniseringsanvisningar för verkställigheten av beskattningen 2018 har för tallmassaved uppgetts 3,37 euro per fastkubikmeter som genomsnittlig maskinkostnad för transport av virke med traktor. Avdraget för utgifterna för användningen av traktorn i beskattningen av kapitalinkomst av skogsbruk blir 220 x 3,37 = 741,40 euro.
I regeringens proposition till inkomstskattelag (RP 200/1992 rd) motiverades tillämpningen av avskrivningsreglerna i GårdsSkL i skogsbruksbeskattningen med att samma maskiner och anordningar ofta används i jord- och skogsbruk. Om man i jord- och skogsbruk tillämpade olika avskrivningar, skulle det vara svårt att fastställa de årliga avskrivningarna på maskiner och anordningar.
I 115 § 2 mom. i inkomstskattelagen finns det inga separata föreskrifter om begränsningar för tillämpningen av bestämmelserna i GårdsSkL. I princip skulle bestämmelsen i 8 § i GårdsSkL således tillämpas som sådan också då det gäller periodisering och avdrag av anskaffningsutgiften för skogsbruksmaskiner.
Anskaffningsutgifterna för maskiner som hör till skogsbruk uppföljs dock trots 8 § i GårdsSkL nyttighetsspecifikt i skogsbrukets skatteanteckningar till följd av att överlåtelsepriser för maskiner inte räknas till kapitalinkomst av skogsbruk i 43 § i ISkL eller i ISkL överhuvudtaget. På en överlåtelse av maskiner och anordningar som används i skogsbruk tillämpas således föremålsspecifikt bestämmelserna om överlåtelsevinster i inkomstskattelagen.
Om ägarrätten till en maskin dock fås utan vederlag i samband med skogsbruksfång, övergår den oavskrivna utgiftsresten för maskinen som anskaffningsutgift från den föregående ägaren. Denna kontinuitetsprincip som grundar sig på 2 § 2 mom. och 19 § i GårdsSkL tillämpas också i situationer där en maskin erhålls i en affär av gåvokaraktär med en skogsbruksenhet. Då uppstår det för den nya ägaren en anskaffningsutgift förutom på basis av den betalda köpesumman också för den del som svarar mot en gåva av den föregående ägarens eventuella återstående oavskrivna anskaffningsutgift.
Ett undantag till den ovan nämnda momsbehandlingen utgör fordon för vilka avdrag enligt 114 § i mervärdesskattelagen (1501/1993, MomsL) inte får göras i momsbeskattningen. Avskrivningen på personbilar, campingbilar och campingvagnar som eventuellt hör till skogsbrukets materiel räknas av denna anledning på anskaffningspriset inklusive moms även i det fall att skogsägaren är momsskyldig.
Enligt 8 § 3 mom. i GårdsSkL får man på anskaffningsutgiften för en maskin eller anordning göra den första avskrivningen det skatteår då maskinen börjar användas för förvärvande av skattepliktig kapitalinkomst av skogsbruk. Provanvändning eller till exempel en förflyttningskörning av en maskin från stället där den skaffats till skogsbruksenheten är ännu inte egentlig skogsbruksanvändning.
Tidpunkten för betalningsposterna som räknas till anskaffningsutgiften har ingen betydelse då det gäller påbörjandet av avskrivningarna. Enligt högsta förvaltningsdomstolens årsboksavgörande HFD:1984-B-II-555 (Finlex) beaktas poster som inte har betalats vid utgången av skatteåret och som ska räknas till anskaffningsutgiften vid fastställandet av avskrivningen som görs under året för ibruktagandet. Då det gäller en maskin som har skaffats på delbetalning kan anskaffningsutgiften börja dras av det år då maskinen tas i bruk, även om det då vid utgången av skatteåret finns betalningar som inte har erlagts.
Om det inte finns några förutsättningar för att dra av anskaffningsutgiften för en maskin som en årsutgift, och den huvudsakliga användningen av maskinen hänför sig till förvärvande av kapitalinkomst av skogsbruk, avdras anskaffningsutgiften för skogsbruksmaskinen enligt 8 § 4 mom. i GårdsSkL som årliga utgiftsrestsavskrivningar på 25 procent.
Exempel 5: Sommaren 2018 köpte en skogsbrukare en begagnad snöskoter med breda band för 5 000 euro. Sedan tidigare hade han redan en släde som lämpar sig för vintertransport av virke med skotern. Han har för avsikt att under de följande vintrarna använda snöskotern vid gallringsobjekt, och det virke som upparbetas säljs i leveranförsäljning till skogsbolag. Det första leveransförsäljningsavtalet för 120 fastkubikmeter tallmassaved ingicks i slutet av hösten 2018. Skogsägaren kunde börja skogsarbetet före julen, vilket innebär att snöskotern också togs i bruk 2018.
Snöskotern inkluderas i uppföljningen av materielen i skogsbrukets skatteanteckningar 2018. Skatteåret 2018 kan en avskrivning på 25 procent, dvs. 1 250 euro, göras på anskaffningsutgiften för snöskotern. De återstående 3 750 euro är en utgiftsrest på vilken följande års avskrivning på kälken räknas.
Till anskaffningsutgifterna för maskiner som används i skogsbruk räknas enligt 8 § 7 mom. i GårdsSkL också kostnaderna för en grundlig reparation av dessa.
Inkomstskattelagen innehåller inga särskilda bestämmelser enligt vilka den återstående anskaffningsutgiften kunde dras av, om en maskin som används för skogsbruk förstörs eller skadas. När man i 115 § 2 mom. i ISkL refererar till 8 § i GårdsSkL uttryckligen gällande årliga avskrivningar, blir det oklart huruvida den bestämmelse om tilläggsavskrivningen som överstiger den årliga avskrivningen i 8 § 6 mom. i GårdsSkL kan tillämpas på skogsbruksmaskiner.
I beskattningspraxisen har man godkänt en tilläggsavskrivning som görs på en maskin som hör till skogsbrukets materiel. Trots ordalydelsen i 8 § 6 mom. i GårdsSkL görs tilläggsavskrivningen maskinspecifikt i beskattningen av skogsbrukets kapitalinkomst. Om en maskin förstörs, avdras den återstående anskaffningsutgiften för maskinen som en tilläggsavskrivning. Om maskinen efter skadan ännu har ett bruksvärde, nedsätts anskaffningsutgiften för maskinen med en tilläggsavskrivning så att den svarar mot det gängse värdet.
Enligt 2 § 1 mom. i GårdsSkL avses med jordbruk egentligt jordbruk samt sådant specialjordbruk eller annan verksamhet i anslutning till jord- eller skogsbruk som inte ska betraktas som särskild rörelse. Enligt 2 § 2 mom. i GårdsSkL avses med gårdsbruksenhet i denna lag en självständig ekonomisk enhet på vilken bedrivs jord- eller skogsbruk.
Med stöd av de ovan nämnda bestämmelserna i GårdsSkL, och i avsaknad av särskilda bestämmelser i ISkL, beskattas hyror och andra driftsersättningar som erhållits för maskiner, materiel och anordningar enligt 5 § 1 mom. 8 punkten i GårdsSkL som inkomst av jordbruk. Också en mindre entreprenad som utförs med skogsbruksmateriel beskattas som inkomst i jordbrukets inkomstkälla även när skogsbrukaren inte har någon som helst jordbruksverksamhet. Om en traktor som hör till skogbruksmaterielen används till exempel för att slunga snö från de närliggande fastigheternas gårdar och gårdsvägar, är inkomsten av det inkomst i jordbrukets inkomstkälla. Om entreprenaden är omfattande blir det en inkomstkälla för näringsverksamhet.
Exempel 7: En skogsägare har en fyrhjuling som hör till skogsbruksmaterielen och används i leveransarbete och skogsvårdsarbete. Dess oavskrivna anskaffningsutgift är 7 500 euro i början av 2018. Skogsägaren fortsätter avskrivningarna på anskaffningsutgiften med en maximiavskrivning på 1 875 euro i beskattningen 2018.
Fyrhjulingen har dock använts också för annat än för skogsbruket. Den har använts för snöarbete på hemgården samt för att från vägkanten hämta älgar som fällts av älglaget, totalt 20 timmar. År 2018 har totalt 220 brukstimmar registrerats för fyrhjulingen.
Som den privata användningens andel intäktsför skogsägaren 1 875/220 x 20 = 170,45 euro som kapitalinkomst av skogsbruk i skattedeklarationen 2018.
Om bruksändamålet för en skogsbruksmaskin eller -anordning ändras så att mer än hälften av användningen är privat användning, tas maskinen bort från skogsbruksmaterielen, och dess anskaffningsutgift kan inte vid beräkningen av kapitalinkomsten av skogsbruk dras av som avskrivningar. Maskinens oavskrivna utgiftsrest tas bort från uppföljningen av utgiftsresten vid tidpunkten då maskinen tas i privat bruk. Om maskinens gängse värde vid den tidpunkt då den togs i privat bruk är lägre än den oavskrivna utgiftsresten i beskattningen får den skattskyldige göra en i GårdsSkL 8 § 6 mom. avsedd tilläggsavskrivning varigenom maskinens värde nedgår till det gängse värdet.
Skatteförvaltningen har med stöd av 10 § i lagen om beskattningsförfarande (1558/1995) meddelat ett beslut om uppgifter som ska ingå i en skattedeklaration (953/2017). I beslutet bestäms bland annat att en skogsbrukare i sin skattedeklaration ska ge en utredning av de avskrivningar av beloppet på de oavdragna anskaffningsutgifterna för maskiner och materiel i början av skatteåret, av anskaffningsutgifterna och utgifterna för grundförbättring samt överlåtelse av dessa nyttigheter under skatteåret, av beloppet av avskrivningar som gjorts för skatteåret och av de vid skatteårets utgång oavdragna anskaffningsutgifterna.
I avskrivningsutredningen i skattedeklarationen för skogsbruk uppges den sammanlagda utgiftsresten för alla skogsbruksmaskiner i början av året, den sammanlagda anskaffningsutgiften för maskiner som skaffats under skatteåret, den sammanlagda utgiftsresten för maskiner som överlåtits under skatteåret, det sammanlagda beloppet av de krävda avskrivningarna på maskiner som ägts vid utgången av skatteåret samt den sammanlagda utgiftsresten efter avskrivningar vid utgången av skatteåret.
Däremot kan moms som ingår i anskaffningsutgiften för en maskin och på motsvarande sätt momsen i driftsutgifterna för en maskin enligt högsta förvaltningsdomstolens avgörande HFD 7.4.2008 liggare 701 (Finlex) dras av i enlighet med 117 § i MomsL även då det gäller den skattepliktiga användningen, om mindre än hälften av den totala användningen av maskinen hänför sig till momspliktig verksamhet.

References: § 1
 § 1
 § 3
 § 2
 § 2
 § 3
 § 4
 § 7
 § 2
 § 6
 § 6
 § 1
 § 2
 § 1
 § 6