Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp3-4512-119-15-4-bj
Timestamp: 2017-10-21 08:54:19+00:00

Document:
IPTPP3/4512-119/15-4/BJ | Interpretacja indywidualna
Czy Gmina - jako czynny podatnik podatku od towarów i usług - ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT zakupu związanych z realizacją projektu ?
IPTPP3/4512-119/15-4/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2015 r. (data wpływu 23 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 01 lipca 2015 r. (data wpływu 03 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...............” – jest prawidłowe.
W dniu 23 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „.....”. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 01 lipca 2015 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
Gmina ....... jest jednostką samorządu terytorialnego oraz - od maja 2010 r. - zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina odprowadza do urzędu skarbowego należny podatek VAT od przychodów związanych z najmem i dzierżawą. Gmina w ramach działania „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 podpisała dn. 28.01.2015 umowę z Samorządem Województwa ......... o przyznanie pomocy na realizację operacji „........”. Przyznana na podstawie umowy pomoc wynosić będzie 75% poniesionych wydatków kwalifikowalnych i będzie pochodzić z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich; pozostała część wydatków kwalifikowalnych będzie finansowana z dochodów Gminy. Podatek VAT w wymienionym projekcie nie jest kosztem kwalifikowalnym. Projekt zostanie w całości zrealizowany w 2015 roku. Wszystkie faktury VAT dokumentujące zakupy towarów i usług związanych z realizacją projektu będą wystawiane na Gminę ....... W ramach operacji zostaną zakupione nowe pojemniki na odpady o pojemności 120 litrów, 240 litrów i 1100 litrów, czterokomorowe stojaki na worki do segregacji odpadów oraz pojemnik na przeterminowane leki. Zakupione pojemniki i stojaki zostaną wydzierżawione posiadaczom posesji na terenie gminy ......w na podstawie zawartych umów dzierżawy. Opłata za dzierżawę pojemnika lub stojaka na okres 5 lat wynosi 15,00 zł brutto, będzie ona płatna jednorazowo przed otrzymaniem pojemnika/stojaka na podstawie ww. umowy dzierżawy oraz faktury VAT sprzedaży dotyczącej opłaty dzierżawnej, na której zostanie zastosowana stawka VAT w wysokości 23%. Po 5-letnim okresie dzierżawy pojemnik/stojak zostanie przekazany na własność posiadaczowi posesji. Warunkiem wydzierżawienia pojemnika lub stojaka będzie więc podpisanie z Gminą ........ umowy dzierżawy przez posiadacza posesji, a następnie wniesienie opłaty dzierżawnej na podstawie wystawionej przez Gminę ....... faktury VAT ze stawką VAT 23%.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu (stojaki na worki do segregacji odpadów, pojemniki na odpady komunalne itp.) są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Czy Gmina ...... - jako czynny podatnik podatku od towarów i usług - ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT zakupu związanych z realizacją projektu „................”...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 19 oraz art. 124. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W przypadku zakupu towarów i usług związanych z projektem „.............” będą one służyły czynnościom opodatkowanym po podpisaniu umów cywilnoprawnych z posiadaczami posesji na odpłatną dzierżawę pojemników/stojaków - opłata dzierżawna zostanie opodatkowana 23% stawką VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie przysługuje obniżenie podatku należnego z tytułu najmu i dzierżawy o kwotę podatku naliczonego dotyczącego zakupów w ramach ww. projektu lub prawo do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy.
Opłaty dzierżawne za pojemniki/stojaki dokonywane przez posiadaczy posesji będą zwiększały podstawę opodatkowania podatkiem VAT. Osoby, które podpiszą cywilnoprawne umowy dzierżawy z Gminą, przyjmą na siebie określone w niej zobowiązania i odniosą korzyści o charakterze majątkowym w formie korzystania z pojemników/stojaków, a po okresie 5 lat przejmą je na własność.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...).
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594 z późn. zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt. Ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca-Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina w ramach działania „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 podpisała z Samorządem Województwa ....... umowę o przyznanie pomocy na realizację operacji pn. „...........”. Wszystkie faktury VAT dokumentujące zakupy towarów i usług związanych z realizacją projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę. Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu (stojaki na worki do segregacji odpadów, pojemniki na odpady komunalne itp.) są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zakupione w ramach realizacji projektu pojemniki i stojaki zostaną wydzierżawione posiadaczom posesji na terenie gminy na podstawie zawartych umów dzierżawy. Oplata za dzierżawę pojemnika lub stojaka na okres 5 lat będzie płatna jednorazowo przed otrzymaniem pojemnika/stojaka na podstawie ww. umowy dzierżawy oraz faktury VAT sprzedaży dotyczącej opłaty dzierżawnej, na której zostanie zastosowana stawka VAT w wysokości 23%.
Jak wynika z przedstawionych wyżej przepisów prawa, dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, w której odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.
Należy podkreślić, że w przedmiotowej sprawie odpłatne wydzierżawienie przez Gminę stojaków na worki do segregacji odpadów, pojemników na odpady komunalne i innych towarów zakupionych w związku z realizacją projektu na podstawie zawartej umowy dzierżawy z posiadaczami posesji na terenie Gminy jest czynnością cywilnoprawną. Zatem w odniesieniu do tej czynności Gmina nie będzie działała, jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogła skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust 6 ustawy.
W analizowanym przypadku Gmina występuje w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność - jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy - podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia zostanie spełniony, gdyż Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz towary i usługi zakupione w związku z realizacją ww. projektu są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to jest do wydzierżawiania pojemników i stojaków posiadaczom posesji na terenie Gminy. Zatem Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy wskazać, że Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „........”, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz towary i usługi zakupione w związku z realizacją ww. projektu - jak wskazał Wnioskodawca - będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Tut. Organ zauważa, iż przyjął jako element stanu faktycznego, że towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu (stojaki na worki do segregacji odpadów, pojemniki na odpady komunalne itp.) są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ..........., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
IPTPP3/4512-191/15-4/MWj | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-482/15-2/JO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP3/4512-119/15-4/BJ

References: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 5
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 693
 art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 8
 art. 86
 art. 47