Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbii-1-415-349-11-bj
Timestamp: 2018-11-21 16:48:11+00:00

Document:
IBPBII/1/415-349/11/BJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › IBPBII/1/415-349/11/BJ
Czy do zawieranych umów z wykładowcami/trenerami za opracowanie oraz przeprowadzenie wykładu/szkolenia należy zastosować 50% koszty uzyskania przychodu?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2011r. (data wpływu do tut. Biura – 30 marca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.
W dniu 30 marca 2011r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Spółka rozpoczęła działalność gospodarczą 14 maja 2008r. Głównym przedmiotem działalności Spółki są usługi consultingowe i szkoleniowe. Firma głównie zajmuje się organizacją szkoleń dla osób zgłaszających się indywidualnie oraz dla zorganizowanych grup kierowanych przez zakłady pracy oraz w wyniku wygranych projektów unijnych. Spółka oprócz szkoleń komercyjnych realizuje także projekty finansowane z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Założeniem tego programu jest wzrost poziomu zatrudnienia i spójności społecznej. W ramach programu wsparciem objęto m.in. obszar edukacji.
Do przeprowadzenia wykładów Spółka zatrudnia na umowy o dzieło wykładowców/trenerów z odpowiednimi kwalifikacjami zawodowymi. Wykładowcy mają za zadanie opracować materiały szkoleniowe w formie elektronicznej na poszczególne tematy oraz zobowiązują się do przeprowadzenia wykładu. Egzemplarz przygotowanych materiałów szkoleniowych jest przechowywany w aktach sprawy. Wykładowcy/trenerzy przygotowują samodzielnie opracowania, w których przejawia się twórcza praca autora (a więc dzięki pomysłowości i indywidualnemu ujęciu dzieło uzyskuje oryginalną - niepowtarzalną postać) i na temat tych materiałów wygłaszają wykład, a szkolenia prowadzone są dla określonej grupy osób. Wykonywanie szkolenia odbywa się samodzielnie, bez podporządkowania pracodawcy. Celem szkoleń jest podnoszenie, przekwalifikowanie lub zdobycie nowych kwalifikacji zawodowych dla uczestników tych szkoleń. Zdarza się, że wykładowca raz przygotowuje materiały szkoleniowe na dany temat a później na tych materiałach przeprowadza wykłady dla kolejnych - różnych grup szkoleniowych.
Czy do zawieranych umów z wykładowcami/trenerami za opracowanie oraz przeprowadzenie wykładu/szkolenia należy zastosować 50% koszty uzyskania przychodu...
Wnioskodawca uważa, że do zawieranych umów z wykładowcami/trenerami na opracowanie materiałów szkoleniowych oraz przeprowadzenie wykładów/szkoleń należy zastosować 50% koszty uzyskania przychodu w świetle treści art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ze wskazaniem, że przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych, przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006r. Nr 90, poz. 631). Na poparcie swego stanowiska wnioskodawca wskazał postanowienie Urzędu Skarbowego w Słupsku w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 05 stycznia 2007r. sygn. PI/3/415-40/06.
Na wstępie zaznacza się, iż niniejsza interpretacja indywidualna stanowi pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego w kwestii zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów dot. stanu faktycznego. W zakresie zdarzenia przyszłego objętego zapytaniem, zgodnie z wnioskiem wnioskodawcy, wydano odrębną interpretację Znak: IBPBII/1/415-350/11/BJ.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Powołany wyżej przepis wskazuje, że ustalenia czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych, a także czy podatnik jest twórcą, czy też artystą wykonawcą należy dokonać w świetle odrębnych przepisów, czyli przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006r. Nr 90, poz. 631 ze zm.).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zajmuje się organizacją szkoleń. Do przeprowadzenia wykładów zatrudnia na umowy o dzieło wykładowców/trenerów z odpowiednimi kwalifikacjami zawodowymi. Wykładowcy mają za zadanie opracować materiały szkoleniowe w formie elektronicznej na poszczególne tematy oraz zobowiązują się do przeprowadzenia wykładu. Egzemplarz przygotowanych materiałów szkoleniowych jest przechowywany w aktach sprawy. Wykładowcy/trenerzy przygotowują samodzielnie opracowania, w których przejawia się twórcza praca autora (a więc dzięki pomysłowości i indywidualnemu ujęciu dzieło uzyskuje oryginalną - niepowtarzalną postać) i na temat tych materiałów wygłaszają wykład, a szkolenia prowadzone są dla określonej grupy osób. Wykonywanie szkolenia odbywa się samodzielnie, bez podporządkowania pracodawcy. Wnioskodawca uważa, że do zawieranych umów z wykładowcami/trenerami na opracowanie materiałów szkoleniowych oraz przeprowadzenie wykładów/szkoleń należy zastosować 50% koszty uzyskania przychodu w świetle treści art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ze wskazaniem, że przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych.
-to do przychodów osiągniętych z tego źródła mogą być zastosowane, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 50% koszty uzyskania przychodu. Należy podkreślić, iż fakt korzystania przez twórcę z praw autorskich musi wynikać jednoznacznie z treści zawartych przez wnioskodawcę umów o dzieło.
Reasumując, stanowisko wnioskodawcy można uznać za prawidłowe, ale tylko i wyłącznie wtedy, gdy praca wykonywana przez wykładowców/trenerów zatrudnianych na podstawie umów o dzieło jest twórcza, tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter oraz spełnia przesłanki utworu określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do ustalenia czego Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach nie jest uprawniony. Jeżeli wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione, wtedy do przychodów osiągniętych z tego źródła mogą być zastosowane, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 50% koszty uzyskania przychodu.
Należy również zastrzec, iż w przypadku wykonywania przez wykładowców/trenerów innych prac, które nie mają autorskiego charakteru i nie skutkują przeniesieniem na wnioskodawcę majątkowych praw autorskich do powstałego utworu, wobec należnej za to części wynagrodzenia płatnik powinien zastosować koszty uzyskania przychodu według zasad ogólnych.
Odnosząc się natomiast do wskazanego przez wnioskodawcę postanowienia w sprawie interpretacji prawa podatkowego tut. Organ zauważa, iż postanowienie to zostało wydawane na podstawie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa (w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2007r.) przez Naczelnika Urzędu Skarbowego, a nie przez upoważnionego przez Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej na podstawie art. 14b Ordynacji podatkowej. Postanowienie to dotyczy konkretnej sprawy i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące; tym samym nie stanowi podstawy wydania interpretacji indywidualnej.
IBPBII/1/415-349/11/BJ
IPPB1/415-903/11-2/ES | Interpretacja indywidualna
DD4/033/069/RMU/10/PK-74 | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-350/11/BJ | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 22
 art. 9
 art. 21
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 14