Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podroz-sluzbowa-zagraniczna-delegacja-zagraniczna/ibpb2-415-772-08-bj
Timestamp: 2018-12-14 19:34:10+00:00

Document:
IBPB2/415-772/08/BJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Podróż służbowa zagraniczna (delegacja zagraniczna) › IBPB2/415-772/08/BJ
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 21 lipca 2008 r.
Czy świadczenia wypłacane na rzecz „Uczestnika programu” Ministra oraz członków jego rodziny na pokrycie kosztów podróży, utrzymania i bieżących wydatków związanych z delegacją służbową, które przekraczają koszty określone w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Instytutu, przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura – 21 kwietnia 2008r.), uzupełnionym w dniu 30 czerwca 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania należności z tytułu delegacji służbowej pracownika do zagranicznego ośrodka naukowego - jest prawidłowe.
W dniu 21 kwietnia 2008r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania należności z tytułu delegacji służbowej pracownika do zagranicznego ośrodka naukowego.
Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego na podstawie art. 155 ustawy z dnia 14 czerwca 1960r. Kodeks postępowania administracyjnego, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30 listopada 2006r. złożonego w ramach programu Ministra „Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców” przyznał wnioskodawcy środki finansowe przeznaczone na finansowanie w latach 2007-2010 uczestnictwa Pracownika w programie określonym przez Ministra „Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców”. Przedmiotem umowy zawartej pomiędzy Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego a wnioskodawcą oraz „Uczestnikiem programu” są warunki finansowania realizacji oraz rozliczenia udziału „Uczestnika programu” w projekcie badawczym realizowanym w zagranicznym ośrodku naukowym w ramach programu określonego przez Ministra „Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców”. W umowie zawartej pomiędzy wnioskodawcą, a „Uczestnikiem programu” określono warunki pokrycia kosztów podróży, utrzymania i bieżących wydatków związanych z pobytem „Uczestnika” oraz jego rodziny (żony i 2 dzieci), warunki udziału w programie oraz harmonogram programu.
Zgodnie z zawartą umową udział „Uczestnika programu” traktowany jest jako udział w delegacji służbowej poza granicami kraju zgodnie z ustalonym harmonogramem:
w 2007r. październik – grudzień (trzy miesiące),
w 2008r. czerwiec – grudzień (sześć miesięcy) w tym: wrzesień - grudzień żona + dzieci (cztery miesiące),
w 2009r. styczeń – czerwiec (sześć miesięcy) w tym: żona + dzieci (sześć miesięcy),
w 2010r. czerwiec – sierpień (trzy miesiące).
Rozliczenia delegacji „Uczestnik” dokonuje po powrocie z delegacji służbowej zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 ze zm.) zwrot za podróż na podstawie przedłożonych biletów, natomiast rozliczenie ryczałtowych kosztów pobytu członków rodziny stanowi wniosek o wypłatę ryczałtu.
Czy „Uczestnik programu” Ministra powinien płacić podatek dochodowy od osób fizycznych od:
należności z rozliczenia delegacji, które przekraczają koszty określone w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej,
kosztów podróży i ryczałtowych kosztów pobytu członków rodziny (żony + 2 dzieci)...
Zdaniem wnioskodawcy, „Uczestnik programu” powinien podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:
Na podstawie ww. przepisu przysługujące pracownikowi z tytułu odbytej podróży służbowej, w terminie i w państwie określonym przez pracodawcę, diety oraz zwrot kosztów za przejazdy, dojazdy, noclegi, a także inne wydatki określone przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Wysokość, do której ww. diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika wolne są od podatku dochodowego określają rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. z 2002r. Nr 236, poz. 1990 ze zm.) oraz poza granicami kraju (Dz. U. z 2002r. Nr 236, poz. 1991 ze zm.).
Skoro wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z zawartą umową udział „Uczestnika programu” w projekcie badawczym realizowanym w zagranicznym ośrodku naukowym w ramach programu określonego przez Ministra „Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców”, traktowany jest jako udział w delegacji służbowej poza granicami kraju, to należy stwierdzić, iż świadczenia wypłacane „Uczestnikowi programu” na pokrycie wyłącznie jego kosztów podróży, utrzymania i bieżących wydatków związanych z delegacją służbową korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju.
Wobec powyższego wypłacane „Uczestnikowi programu” świadczenia z rozliczenia delegacji, które przekraczają koszty określone w ww. rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej, jak również wypłacane świadczenia z tytułu pokrycia kosztów podróży i ryczałtowych kosztów pobytu członków jego rodziny są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
IBPB2/415-772/08/BJ
IPPB2/415-1307/08-2/AK | Interpretacja indywidualna
IBPB2/415-1347/08/HS | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-497/08-2/AG | Interpretacja indywidualna
PBF/4117-005-7/07 | Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego

References: art. 14
 art. 155
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21