Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp2-443-826-14-wn
Timestamp: 2018-03-21 17:08:52+00:00

Document:
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z częściowo zapłaconej faktury przez małego podatnika
IBPP2/443-826/14/WNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 12 sierpnia 2014r. (data wpływu 20 sierpnia 2014r.), uzupełnionym pismem z 20 listopada 2014r. (data wpływu 21 listopada 2014r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z częściowo zapłaconej faktury przez małego podatnika - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 sierpnia 2014r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z częściowo zapłaconej faktury przez małego podatnika.
Wniosek ten został uzupełniony pismem z 20 listopada 2014r. (data wpływu 21 listopada 2014r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 7 listopada 2014r. znak: IBPP2/443-826/14/WN.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny (doprecyzowany ostatecznie pismem uzupełniającym wniosek):
Przedmiotem działalności Wnioskodawczyni, którą rozpoczęła w 2013 roku, jest przeważająco sprzedaż farb. Jest czynnym podatnikiem VAT. Ze względu na skalę działalności Wnioskodawczyni jest małym podatnikiem VAT w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Na początku prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni złożyła Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie, w którym zadeklarowała się, iż będzie rozliczała podatek VAT według tak zwanej metody kasowej, co jest zgodne z zasadami przewidzianymi w art. 21 ustawy o VAT. Nabywane towary i usługi są wykorzystywane tylko i wyłącznie w działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Większa część faktur kosztowych (zakup towarów, produktów i kosztów) jest płacona w całości, jednak występują sytuacje, gdzie część faktur jest płacona w późniejszych miesiącach. W momencie otrzymania faktur u sprzedającego powstaje obowiązek podatkowy (dostawa towarów została wykonana).
W związku z powyższym zadano następujące pytania (doprecyzowane ostatecznie pismem uzupełniającym wniosek):
Kiedy powstaje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymanych w 2013 roku w przypadku zapłaty częściowej, w której część przypada w roku 2013, a część w 2014 roku...
Czy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z częściowo zapłaconej faktury (proporcjonalnie do zapłaconej części tej faktury) otrzymanej w 2014 roku...
Stanowisko Wnioskodawczyni (doprecyzowane ostatecznie pismem uzupełniającym wniosek):
W przypadku faktur otrzymanych w 2013 roku, których część zapłaty przypada w 2013 roku, a pozostała część w 2014 roku, zgodnie z art. 86 ust. 16 w 2013 roku prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje proporcjonalnie do części zapłaconej w wyżej wymienionym roku. Natomiast w 2014 roku na skutek zmiany przepisów podatek naliczony VAT Wnioskodawczyni w całości odlicza dopiero w kwartale, w którym nastąpiła płatność ostatniej części zapłaty za fakturę.
W stosunku do faktur otrzymanych w 2014 roku podatek VAT naliczony Wnioskodawczyni odlicza w kwartale, w którym dokonano ostatniej części zapłaty za fakturę.
Na wstępie interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zaznacza, że interpretacja opiera się na opisie stanu faktycznego przedstawionego w uzupełnieniu wniosku, będącym konsekwencją wezwania przesłanego przez tut. organ celem uzupełnienia wniosku.
Stosownie do brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Do 31 grudnia 2013 r. kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego przez małego podatnika, który wybrał metodę kasową rozliczania podatku, były uregulowane w art. 86 ust. 16 ustawy. W świetle tego przepisu, podatnicy, o których mowa w art. 21 ust. 1, w odniesieniu do nabytych na terytorium kraju towarów i usług, mogą obniżyć kwotę podatku należnego w rozliczeniu za kwartał, w którym uregulowali całość lub część należności wynikającej z otrzymanej od kontrahenta faktury, nie wcześniej jednak niż z dniem otrzymania faktury. Uregulowanie należności w części daje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego odpowiadającą części uregulowanej należności. Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Wprowadzenie tej zasady pozostaje w zgodzie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz.Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.) gdzie w art. 167 Dyrektywy wskazano, że prawo do odliczenia powstaje w momencie, gdy podatek, który podlega odliczeniu, staje się wymagalny.
Na podstawie obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. art. 86 ust. 10e ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do nabytych przez małego podatnika towarów i usług, w okresie stosowania przez niego metody kasowej, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonał zapłaty za te towary i usługi.
Zatem od 1 stycznia 2014r. zgodnie z ww. przepisem mały podatnik rozliczający się metodą kasową będzie mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do nabytych towarów i usług w rozliczeniu za okres, w którym dokonał zapłaty za te towary i usługi. „Dokonanie zapłaty” dotyczy całkowitego oraz częściowego uregulowania należności. Zatem w przypadku uregulowania części należności z faktury podatnik ten będzie mógł odliczyć podatek odpowiadający tej części (tak jak w 2013r.).
Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy, mały podatnik może wybrać metodę rozliczeń polegającą na tym, że obowiązek podatkowy w odniesieniu do dokonywanych przez niego dostaw towarów i świadczenia usług powstaje:
Przepis ust. 1 stosuje się do czynności wykonanych w okresie, w którym podatnik stosuje metodę kasową (ust. 2 ww. artykułu).
W świetle art. 2 pkt 25 lit a) ustawy, przez małego podatnika rozumie się podatnika podatku od towarów i usług, u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro przy czym przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.
Z treści powołanych przepisów wynika, że podmiot będący małym podatnikiem stosującym metodę kasową rozliczania podatku, jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabytych towarów i usług w rozliczeniu za kwartał, w którym dokonał za nie zapłaty, przez którą należy rozumieć całkowite lub częściowe uregulowanie należności, z tym, że do 31 grudnia 2013r. prawo do odliczenia mogło powstać wcześniej niż przed dniem otrzymania faktury. Zatem w przypadku uregulowania części należności wynikającej z otrzymanych faktur, podatnik może odliczać podatek naliczony odpowiadający tej części.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest małym podatnikiem VAT w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Na początku prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni złożyła Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie, w którym zadeklarowała się, iż będzie rozliczała podatek VAT według tak zwanej metody kasowej, co jest zgodne z zasadami przewidzianymi w art. 21 ustawy o VAT. Nabywane towary i usługi są wykorzystywane tylko i wyłącznie w działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Większa część faktur kosztowych (zakup towarów, produktów i kosztów) jest płacona w całości, jednak występują sytuacje, gdzie część faktur jest płacona w późniejszych miesiącach. W momencie otrzymania faktur u sprzedającego powstaje obowiązek podatkowy (dostawa towarów została wykonana).
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, kiedy powstaje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymanych w 2013 roku w przypadku zapłaty częściowej, w której część przypada w roku 2013, a część w 2014 roku (pyt. nr 1) oraz czy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z częściowo zapłaconej faktury (proporcjonalnie do zapłaconej części tej faktury) otrzymanej w 2014 roku (pyt. nr 2).
W ocenie Wnioskodawczyni w przypadku faktur otrzymanych w 2013 roku, których część zapłaty przypada w 2013 roku, a pozostała część w 2014 roku, prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje proporcjonalnie do części zapłaconej w wyżej wymienionym roku, natomiast w 2014 roku, podatek naliczony VAT można odliczyć w całości dopiero w kwartale, w którym nastąpiła płatność ostatniej części zapłaty za fakturę.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że:
1.w odniesieniu do pytania 1:
prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymanych w 2013 roku w przypadku zapłaty częściowej, w której część zapłaty przypada w roku 2013, a część w 2014 roku, przysługuje Wnioskodawczyni proporcjonalnie, tj.:
w 2013 roku w tej części, w której dokonała zapłaty w 2013r, jednak nie wcześniej niż przed dniem otrzymania faktury, czyli w rozliczeniu za okres, w którym dokonała części zapłaty za fakturę,
w 2014 roku w tej części, w której dokonała zapłaty w 2014r. dotyczącej faktury otrzymanej w 2013r., czyli w rozliczeniu za okres (kwartał), w którym dokonała pozostałej części zapłaty.
2.w odniesieniu do pytania 2:
prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w stosunku do faktur otrzymanych w 2014 roku Wnioskodawczyni przysługuje w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawczyni dokona zapłaty, tj. w przypadku częściowo zapłaconej faktury (proporcjonalnie do tej części zapłaconej faktury) w rozliczeniu za kwartał, w którym dokonano części zapłaty za fakturę.
W świetle powyższego, pomimo, że Wnioskodawczyni prawidłowo wskazała, że prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymanych w 2013 roku w przypadku zapłaty częściowej, przysługuje proporcjonalnie do części zapłaconej w roku 2013, to jednak stanowisko dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w stosunku do faktur otrzymanych w 2013r., których zapłata została dokonana w części w 2014r oraz faktur otrzymanych w 2014 roku, jest nieprawidłowe.
Zatem oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.
Wskazać należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zasadności korzystania przez Wnioskodawczynię z metody kasowej rozliczeń podatku, o której mowa w art. 21 ust. 1 ustawy, oraz zasadności prawa do odliczenia, gdyż nie postawiono w tym zakresie pytania i nie przedstawiono stanowiska, a fakt ten przyjęto jako element przedstawionego stanu faktycznego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP2/443-826/14/WN

References: art. 14
 art. 21
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 21
 art. 86
 art. 167
 art. 86
 art. 21
 art. 2
 art. 21
 art. 21