Source: http://www.ateneoweb.com/taxelex-documento/risoluzione-agenzia-entrate-n80-del-14092015.html
Timestamp: 2016-10-28 14:07:49+00:00

Document:
Risoluzione Agenzia Entrate n.80 del 14.09.2015	REGISTRAZIONE GRATUITA
Risoluzione Agenzia Entrate n.80 del 14.09.2015	Interpello - ART. 11, legge 27 luglio 2000, n. 212.
Articolo 116 del D.P.R. n. 917 del 1986 ("TUIR”) come
modificato dal D.Lgs. n. 175 del 2014.
dell’art. 116 del DPR n. 917 del 1986, è stato esposto il seguente
ALFA S.r.l. – S.t.p., di seguito anche "l’istante” o "l’interpellante”, è un
soggetto trasformato da società di persone in società di capitali con effetto dal 1°
gennaio 2015, anno dal quale vorrebbe optare per il regime della c.d.
"trasparenza fiscale”, secondo la previsione dell’articolo 116 del D.P.R. n. 917
del 1986 ("TUIR”), così come modificato dal D.Lgs. n. 175 del 2014.
Considerato che, stante l’indicazione normativa, l’opzione deve essere
manifestata nel quadro OP del modello dichiarativo Unico 2015 SC, poiché
l’istante, per il 2015, è tenuta a presentare il modello Unico 2015 SP, domanda
come procedere. SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL
L’istante, vista l’impossibilità di applicare la procedura prescritta, ritiene
che l’opzione di cui trattasi, fermo il nuovo termine dell’adempimento, possa
essere eccezionalmente esercitata con le modalità vigenti in precedenza, ossia
mediante comunicazione ai sensi del D.M. 23 aprile 2004.
Con il regime di trasparenza fiscale di cui agli articoli 115 e 116 del
TUIR, il Legislatore ha previsto la possibilità di imputare il reddito dei soggetti
di cui all’articolo 73, comma 1, lettera a) del TUIR – società per azioni e in
accomandita per azioni, società a responsabilità limitata, cooperative e società di
mutua assicurazione, nonché società europee di cui al regolamento (CE) n.
2157/2001 e cooperative europee di cui al regolamento (CE) n. 1435/2003
residenti nel territorio dello Stato – a ciascun loro socio, in misura proporzionale
alla sua quota di partecipazione, indipendentemente dall’effettiva percezione (cfr.
l’articolo 115 del TUIR).
Tale possibilità, estesa anche alle società a ristretta base proprietaria ex
articolo 116 del TUIR, è subordinata all’esercizio di apposita opzione,
irrevocabile per tre esercizi sociali e vincolante per tutti i soggetti coinvolti (cfr.
l’articolo 4, comma 1, del D.M. 23 aprile 2004, nonché le risoluzioni nn. 361/E
del 2007 e n. 185/E del 2009).
Nell’intento di razionalizzare il processo di adesione all’opzione, l’articolo
16 del D.Lgs. n. 175 del 2014, c.d. "decreto semplificazioni”, ha modificato
l’articolo 115, comma 4, del TUIR, stabilendo che l’opzione è comunicata
all’Amministrazione finanziaria «con la dichiarazione presentata nel periodo
d’imposta a decorrere dal quale si intende esercitare l’opzione». La disposizione, che si applica a decorrere dal periodo d’imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014 (si veda il comma 5 del
medesimo articolo 16), non prevede deroghe (per i chiarimenti del caso, si rinvia
alla circolare n. 31/E del 2014, illustrativa del citato D.Lgs. n. 175).
Pertanto, a decorrere dal 2015 – ossia dalla presentazione del modello
Unico 2015 – il solo modo per esercitare l’opzione relativa alla trasparenza
fiscale in relazione al periodo d’imposta 2015 è quella di esprimere tale volontà
in dichiarazione.
In questo senso l’Agenzia delle entrate ha già dettato apposite istruzioni
relative al modello Unico 2015 SC – ossia al modello utilizzato, in primis, dai
soggetti di cui al citato articolo 73, comma 1, lettera a) del TUIR - ed alla
compilazione del quadro OP, sezione III, deputata a contenere la manifestazione
di volontà inerente l’opzione (si veda pagina 202 di "Unico 2015 - istruzioni
modello di dichiarazione società di capitali - SC” e in generale il sito istituzionale
dell’Agenzia all’indirizzohttp://www.agenziaentrate.gov.it/wps/content/Nsilib/Nsi/Home/CosaDeviFare/Dichiarare/DichiarazioneredditiSoc_Enti/UnicoSC2015/Modelli+UnicoSC2015/).
È peraltro evidente che problemi applicativi potrebbero sorgere laddove il
soggetto intenzionato ad esercitare l’opzione non sia tenuto, per il 2015, a
presentare il modello Unico 2015 SC perché, ad esempio, il 2015 costituisce il
primo anno di attività, ovvero deve ricorrere a diverso modello in ragione della
forma societaria in essere nell’annualità precedente.
In tali ipotesi, considerato che nella relazione illustrativa allo schema del
D.Lgs. n. 175 del 2014:
- non emerge alcuna volontà, in riferimento al loro primo anno di imposta,
di escludere dall’applicazione dell’opzione le società neo costituite o trasformate;
- si palesa l’intento di accentrare nella sola dichiarazione dei redditi o
IRAP «la comunicazione relativa all'esercizio dell'opzione per il regime della
trasparenza fiscale, del consolidato nazionale, della tonnage tax, nonché per la determinazione del valore della produzione netta secondo le regole di cui
all'articolo 5 del d.lgs, n. 446/1997»;
i contribuenti interessati potranno effettuare la comunicazione ex articolo
115, comma 4, del TUIR, relativa all’esercizio dell’opzione per la trasparenza
fiscale, nell’anno corrente, a mezzo del modello di comunicazione dell’esercizio
dell’opzione approvato con provvedimento del 4 agosto 2004, tuttora disponibile,
con il relativo software, nel sito dell’Agenzia delle Entrate, da presentare entro il
Si segnala, peraltro, che è in corso di predisposizione un modello
"Comunicazioni per regimi Tonnage tax, Consolidato e Trasparenza” da
utilizzare in tutte le ipotesi di comunicazioni diverse dall’opzione - variazioni
del gruppo, interruzione del regime, perdita di efficacia, … - ovvero quando non
è possibile utilizzare il modello Unico di dichiarazione (società neocostituite o
trasformate). Altri utenti hanno acquistato
- Quarrata, 35 minuti fa	AteneoWeb s.r.l.

References: ART. 11

Articolo 116

articolo 116
 articolo 16
 articolo 73
 articolo
115