Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-1-4012-148-2018-3-oa
Timestamp: 2019-02-22 03:50:08+00:00

Document:
0112-KDIL1-1.4012.148.2018.3.OA | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-1.4012.148.2018.3.OA
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku sygnowanym datą 4 lipca 2017 r. (data wpływu 7 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 kwietnia 2018 r. (data wpływu 2 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 7 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”. Wniosek uzupełniono w dniu 2 maja 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz podpis osoby upoważnionej do reprezentowania Wnioskodawcy.
Gmina wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie ze środków unijnych (w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycję w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”) inwestycji pn.: „...”.
Jednym z wymaganych dokumentów jest informacja z Krajowej Informacji Skarbowej, czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT od zrealizowanej inwestycji.
Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Gmina jest właścicielem oczyszczalni ścieków oraz istniejącej sieci kanalizacyjnej, Urząd Miejski obsługujący Gminę prowadzi działalność w zakresie gospodarki ściekowej, pracownicy oczyszczalni ścieków są zatrudnieni przez Urząd Miejski. Opłaty za odprowadzanie ścieków stanowią dochód Gminy.
Z budowanej inwestycji będą korzystali mieszkańcy Gminy obciążani fakturami za odprowadzanie ścieków (stawka VAT 8%), mieszkańcy lokali komunalnych mieszkaniowych (czynsz za mieszkania ze stawką zwolnioną z VAT) oraz szkoła podstawowa, która jest jednostką budżetową Gminy (działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT).
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca informuje, że nie ma możliwości przypisania wydatków związanych z realizowaną inwestycją pn. „...” do poszczególnych rodzajów działalności tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej z VAT) i działalności innej niż gospodarcza.
Jest to związane z charakterem inwestycji, budowana sieć kanalizacyjna prowadzona do istniejącej oczyszczalni ścieków obsługuje wszystkich użytkowników.
Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji: „...”?
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on możliwość odliczenia podatku VAT z wymienionej inwestycji (przy zastosowaniu współczynnika i prewspółczynnika), ponieważ efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane m.in. do czynności związanych z działalnością gospodarczą Gminy, jak również do czynności zwolnionych z VAT (lokale mieszkaniowe) i czynności nie objętych podatkiem VAT (szkoła podstawowa - jednostka budżetowa Gminy).
Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie ze środków unijnych inwestycji pn.: „...”.
Wnioskodawca informuje, że nie ma możliwości przypisania wydatków związanych z realizowaną inwestycją pn. „...” do poszczególnych rodzajów działalności tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej z VAT) i działalności innej niż gospodarcza. Jest to związane z charakterem inwestycji, budowana sieć kanalizacyjna prowadzona do istniejącej oczyszczalni ścieków obsługuje wszystkich użytkowników.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Należy wskazać, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności Wnioskodawca winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności.
W odniesieniu do ponoszonych przez Gminę wydatków mieszanych (tj. wykorzystywanych do wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej, opodatkowanej i zwolnionej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza), gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej Gminy nie będzie możliwe (a z taką sytuacją mamy do czynienia w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku) – Wnioskodawca w pierwszej kolejności będzie zobowiązany, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy, do obliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Dodatkowo wskazać należy, że w odniesieniu do wydatków związanych zarówno z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, jak i zwolnioną od podatku VAT, podatnik jest zobowiązany do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
Reasumując, Gminie będzie przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”, przy zastosowaniu sposobu określania proporcji, na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz proporcji określonej w art. 90 ustawy.
0112-KDIL1-1.4012.148.2018.3.OA
0112-KDIL2-3.4012.191.2018.1.WB | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90