Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/itpp2-443-1167-14-ek
Timestamp: 2018-03-20 15:46:31+00:00

Document:
Określenie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży kart upominkowych.
ITPP2/443-1167/14/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2014 r. (data wpływu 26 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży kart upominkowych – jest prawidłowe.
W dniu 26 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży kart upominkowych.
Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i świadczy usługi w zakresie edukacji (85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane), polegające na organizacji m.in. warsztatów i szkoleń kulinarnych. W celu uatrakcyjnienia swojej oferty sprzedażowej Wnioskodawca wprowadził sprzedaż kart upominkowych (tzw. voucherów), tj. dokumentów opatrzonych unikalnym kodem, o określonym nominale i terminie ważności, uprawniających klientów do bezgotówkowego skorzystania z oferowanych usług. Otrzymanie karty upominkowej następuje w zamian za przekazanie środków pieniężnych na rzecz Wnioskodawcy w kwocie stanowiącej jej równowartość. W chwili wydania vouchera strony nie wiedzą, czy i na jakie szkolenie klient się zapisze i czy w związku z tym dokona płatności posiadanym voucherem. Zgodnie z regulaminem, vouchery są jednorazowe, a termin ich realizacji wynosi 4 miesiące od momentu zakupu. W przypadku, gdy termin ważności vouchera mija, klient nie otrzymuje za niego zwrotu gotówki. Jeżeli wartość nominalna voucherów przekracza wartość nabytych usług, różnica nie jest zwracana, ani w żaden inny sposób refundowana.
Jaki jest moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułusprzedaży vouchera - czy jest to moment odpłatnego wydania karty, czy data wykonania usługi przez Wnioskodawcę...
Zdaniem Wnioskodawcy, moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży vouchera powstaje nie w chwili odpłatnego przekazania karty klientowi, lecz w momencie wykonania usługi na rzecz klienta.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei w art. 8 ust. 1 ww. ustawy stwierdzono, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Towarami natomiast – zgodnie z definicją obowiązującą od dnia 1 stycznia 2011 r. zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Stosownie do wyżej wymienionych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, czynność odpłatnego przekazania vouchera nie podlega opodatkowaniu VAT, gdyż nie stanowi dostawy towaru, jak również świadczenia usługi. Pomimo, że voucher jest przedmiotem sprzedaży nie mieści się także w definicji towaru. Voucher stanowi bowiem rodzaj środka płatniczego lub znaku legitymizacyjnego, za który zwyczajowo nabywa się towary lub usługi. Nie jest świadczeniem samym w sobie, lecz dokumentem stwierdzającym obowiązek spełnienia świadczenia na rzecz jego posiadacza (uprawnia do otrzymania świadczenia w oznaczonym terminie).
Jeżeli klient skorzysta z przyznanego mu uprawnienia, a zatem dojdzie do wykorzystania karty w „przysługującym jej” okresie realizacji, zaistniałe świadczenie będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, a więc zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Wpłata środków pieniężnych z tytułu nabycia vouchera nie stanowi zaliczki w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nabywca nie płaci za z góry ustaloną usługę. Przyszła transakcja nie jest skonkretyzowana, jej wartość może być równa lub niższa od wartości karty, a przy tym nie jest nawet pewne czy dojdzie do jej realizacji (możliwość przedawnienia vouchera).
W związku z powyższym, opodatkowaniu VAT nie podlega otrzymana kwota związana z nabyciem karty, jak również sytuacja, gdy voucher nie zostaje zrealizowany w wymaganym terminie. Prawidłowość powyższych argumentów jest konsekwentnie potwierdzana przez organy interpretacyjne. I tak przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 15 września 2011 r. (sygn. IBPP2/443-717/11/WN) uznał, iż „czynność sprzedaży przez Wnioskodawcę kart podarunkowych, o których mowa we wniosku, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, natomiast środki pieniężne, które otrzymuje Wnioskodawca w związku z odpłatnym przekazaniem tych kart swoim klientom nie stanowią zaliczki ani przedpłaty w rozumieniu art. 19 ust. 11 ustawy o VAT. W tej sytuacji nie wystąpi tutaj obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług. Należy przy tym podkreślić, iż dotyczy to również sytuacji, gdy karta podarunkowa nie zostaje zrealizowana w wymaganym terminie i traci swoją moc z uwagi na upływ terminu na który została wydana”.
Z kolei Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 25 lutego 2011 r. (IPPP2/443-913/10-4/JW) wskazał, iż „bon towarowy, nazwany w przedmiotowej sprawie przez Spółkę voucherem, nie mieści się w definicji towaru w rozumieniu ww. przepisu ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem jest jedynie dokumentem uprawniającym do nabycia towarów lub usług (...). Sprzedaży bonów (voucherów), ze względu na ich specyfikę, nie można też uznać za świadczenie usług. Bony towarowe same w sobie nie zaspokajają żadnych potrzeb - nie stanowią więc autonomicznego świadczenia, a świadczenie jest elementem konstytutywnym usługi. Zatem czynności sprzedaży ww. voucherów nie można utożsamiać z dostawą towarów czy też świadczeniem usług, wobec czego nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”. Analogiczny pogląd można znaleźć m.in. w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 5 września 2011 r. (sygn. ITPP1/443-803/11/BK) oraz z dnia 23 kwietnia 2012 r. (sygn. ITPP1/443-106/12/TS).
Reasumując, czynność sprzedaży ww. voucherów nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Dopiero realizacja vouchera, czyli świadczenie usługi na rzecz klienta, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, dla której obowiązek podatkowy - zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy - powstanie z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi.
IPPP2/443-913/10-4/JW | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-106/12/TS | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-803/11/BK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek podatkowy > ITPP2/443-1167/14/EK

References: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 19
 art. 5
 art. 19