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Timestamp: 2019-07-24 08:46:55+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V0992-19, 08-05-2019 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0992-19 de 08 de Mayo de 2019
Núm. Resolución: V0992-19
Ley 37/1992 art. 164. Reglamento de facturación, Disposición Adicional Cuarta
RIVA RD 1624/1992 arts. 62, 63, 64, 67
Si el esquema de facturación descrito se ajusta a la normativa vigente, y en particular, forma de información y anotación del mismo en los libros registros de las agencias mayorista y minorista.
La consultante es una confederación de asociaciones de agencias de viajes cuyas empresas asociadas prestan servicios en base al siguiente esquema: el proveedor de un servicio turístico presta el mismo en nombre propio a una agencia mayorista, que a su vez lo prestará en nombre propio al cliente final, que puede tener a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido la consideración de empresario o profesional o de consumidor final; si bien en esta segunda venta intermediará en nombre y por cuenta de la agencia mayorista una agencia minorista.
En los servicios prestados bajo este esquema, el proveedor directo del servicio expide una factura a la agencia mayorista, la agencia minorista expide al adquirente final del servicio la factura en las condiciones previstas en la disposición adicional cuarta del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre; y la agencia mayorista expide un documento que cumple los requisitos exigidos en el Reglamento de facturación, y en el que figura como destinatario de las operaciones la agencia minorista.
1.- El artículo 164, apartado uno, de la Ley 37/1992 dispone que, sin perjuicio de lo establecido en el Título anterior de dicha Ley, los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a:
El Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), dispone en su artículo 62, lo siguiente:
2.- Por lo que se refiere a las obligaciones de facturación, el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE del 1 de diciembre), establece en su artículo 2.1 la obligación de expedir factura por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que los empresarios o profesionales realicen en el desarrollo de su actividad, incluidas las no sujetas y las sujetas pero exentas del Impuesto, sin más excepciones que las establecidas en el propio Reglamento.
En relación con el esquema consultado, supondrá que la agencia minorista presta un servicio de mediación en nombre y por cuenta ajena, existiendo además un servicio prestado directamente por la agencia mayorista al cliente final. Con carácter general la obligación de facturar corresponde a los sujetos pasivos de las operaciones y no a los intermediarios que realizan las operaciones en nombre y por cuenta de los sujetos pasivos, sin embargo, será posible la emisión de la factura por la agencia minorista correspondiente al servicio prestado por la agencia mayorista en los términos previstos en el artículo 5 del Reglamento de facturación, que no resulta relevante en atención a la consulta planteada.
Por otra parte, la disposición adicional cuarta del Reglamento de facturación ha previsto, para facilitar el cumplimiento de la obligación de expedir factura en estos supuestos, ciertas especialidades de facturación relativas a la facturación de determinadas prestaciones de servicios en cuya realización intervienen agencias de viajes actuando como mediadoras en nombre y por cuenta ajena de servicios prestados directamente al cliente final por otros empresarios o profesionales. De esta forma, la referida disposición adicional cuarta, en su redacción dada por el artículo 2.4 del Real Decreto 1512/2018, de 28 de diciembre (BOE de 29 de diciembre), con efectos desde el 1 de enero de 2019, dispone lo siguiente:
“1. Se expedirán de acuerdo a lo establecido en esta disposición las facturas que documenten las prestaciones de servicios en las que concurran los requisitos siguientes:
8. Las agencias de viajes que expidan las facturas a que se refiere esta disposición adicional deberán prestar su colaboración a la Administración tributaria proporcionando cualquier dato o antecedente de trascendencia tributaria respecto de las prestaciones de servicios documentadas en aquellas.”.
3.- En consecuencia, cuando las agencias minoristas intermedien en nombre y por cuenta ajena en la venta de servicios prestados por agencias mayoristas, dichas agencias minoristas deberán emitir una factura en los términos previstos en la disposición adicional cuarta cuando se cumplan las condiciones previstas en la misma, entre otras:
- Que se trate de alguno de los servicios indicados en la citada disposición.
- La indicación expresa de que se trata de una factura expedida por la agencia de viajes al amparo de lo previsto en dicha disposición adicional.
- Los datos y requisitos a que se refiere el artículo 6 o, en su caso, el artículo 7 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación. No obstante, como datos relativos al obligado a expedir la factura a que se refiere el apartado 1.c), d) y e) del artículo 6 y el apartado 1.d) del artículo 7, se harán constar los relativos a la agencia de viajes minorista, y no los correspondientes al empresario o profesional que presta el servicio a que se refiere la mediación (la agencia mayorista).
- Las facturas expedidas deberán contener una referencia inequívoca que identifique todos y cada uno de los servicios documentados en ellas, así como las menciones a que se refiere el apartado 1.c), d) y e) del artículo 6 del destinatario de las operaciones.
- Estas facturas deberán expedirse en series separadas del resto.
La agencia de viajes minorista podrá documentar en una misma factura expedida por ella servicios prestados por distintos empresarios o profesionales a un mismo destinatario, en el plazo máximo de un mes.
La agencia de viaje minorista anotará las facturas que expidan en el libro registro de facturas expedidas, previsto en el artículo 63 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido. Tales anotaciones deben realizarse de manera que los importes correspondientes los servicios prestados por la agencia mayorista puedan ser diferenciados de los importes correspondientes a los servicios de mediación y de los importes correspondientes a operaciones recogidas en otros documentos o facturas distintas.
Por otra parte, los empresarios o profesionales a los que resulta de aplicación el sistema de llevanza de libros registros del Impuesto a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria mediante el sistema de suministro inmediato de información (SII, en adelante) están exonerados de la obligación de presentar las declaraciones sobre las operaciones con terceras personas realizadas durante el año natural mediante la supresión de la obligación de presentación del “modelo 347”, así como de la presentación de la Declaración informativa a que se refiere el artículo 36 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre), por lo que se refiere al contenido de los libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido, y de la Declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Por tanto, en el caso de que la agencia minorista esté acogida al SII de información no deberá presentar el modelo 347, si bien según lo dispuesto en los artículos 1 y 2 de la Orden HFP/417/2017, de 12 de mayo, por la que se regulan las especificaciones normativas y técnicas que desarrollan la llevanza de los Libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria establecida en el artículo 62.6 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y se modifica otra normativa tributaria (BOE de 15 de mayo):
“Articulo 2. Objeto y contenido de la información a suministrar en el libro registro de facturas expedidas.
1. En el libro registro de facturas recibidas se incluirá toda la información a que se refiere el artículo 64.4 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
4.- De esta forma, la agencia minorista que haya expedido las facturas conforme a la disposición adicional cuarta del Reglamento de facturación deberá registrar las mismas en el libro registro de facturas expedidas, si bien de manera diferenciada de los servicios de mediación y de otras operaciones que realice.
Además, estará obligada a informar estas operaciones en su declaración anual de operaciones con terceras personas, o en caso de estar acogida al SII a través de este sistema de registro, distinguiendo en concepto de ventas los servicios documentados a través de las facturas expedidas al amparo de la disposición adicional cuarta, y en concepto de compras, la información relativa a los servicios prestados por la agencia mayorista a los consumidores finales y en los que ha intermediado en nombre y por cuenta ajena.
5.- Por otro lado, en lo que respecta la agencia mayorista y, en general, a los empresarios o profesionales que prestan servicios a clientes finales a través de agencias minoristas que median en nombre y por cuenta de los mismos, quedan igualmente obligadas a expedir y entregar factura por las operaciones que realicen, en virtud, de lo establecido en el artículo 164.Uno.3º de la Ley 37/1992, en los términos que determina el Reglamento de facturación.
A estos efectos, se entenderá cumplida esta obligación cuando la agencia mayorista, o el proveedor de los servicios a los que es de aplicación la disposición adicional cuarta del Reglamento de facturación, expida un documento que cumpla con todos los requisitos exigidos por dicho Reglamento, pero en el que figure como destinatario del servicio la agencia minorista que va a actuar en nombre y por cuenta de la agencia mayorista.
Por su parte, el artículo 67 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, en relación con el contenido de los documentos registrales dispone que:
“Los Libros Registros deberán permitir determinar con precisión en cada período de liquidación:
3. Respecto a las operaciones reflejadas en el Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias, la situación de los bienes a que se refieren las mismas, en tanto no tenga lugar el devengo de las entregas o adquisiciones intracomunitarias.”.
Por tanto, la interpretación conjunta de ambas disposiciones determina que, si bien, la expedición material de la factura por las operaciones efectuadas por la agencia mayorista al cliente final va a ser realizada por la agencia minorista, la agencia mayorista deberá incluir en el libro registro de facturas expedidas el total de las factura expedidas, entre los que deberá incluir los documentos correspondientes a los servicios que, conforme a la disposición adicional cuarta del Reglamento de facturación, la agencia minorista haya expedido materialmente la factura al cliente final. Estos documentos deberán cumplir con todos los requisitos exigidos por el Reglamento de facturación pero deberán indicar, como se ha señalado, como destinatario de los citados servicios a la agencia minorista para garantizar la necesaria coherencia entre dichos libros registros y la declaración recapitulativa de operaciones con terceras personas que deba presentar, en su caso, con la información suministrada por la agencia minorista, según lo indicado en los apartados anteriores de esta contestación.
Por tanto, la agencia mayorista deberá informar de las operaciones que realice, ya sea a través del modelo 347 o en su caso del SII identificando como destinatario de las operaciones en las que la agencia minorista expida la factura al amparo de la disposición adicional cuarta, a la propia agencia minorista, permitiendo de este modo que la información suministrada sea consistente con la aportada por ésta última al amparo del apartado 7 b) de la disposición adicional cuarta del Reglamento de facturación.
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 115 Fecha de Publicación: 15/05/2017 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2017 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Funcion Publica
Orden: Administrativo Fecha: 26/06/2017 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Castillo Badal, Ramon Num. Recurso: 285/2016

References: Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 164
 Real Decreto 
 artículo 62
 Real Decreto 
 artículo 2
 artículo 5
 artículo 2
 Real Decreto 
 artículo 6
 artículo 7
 artículo 6
 artículo 7
 artículo 6
 artículo 63
 artículo 36
 Real Decreto 
 artículo 62
 Real Decreto 
 artículo 64
 Real Decreto 
 artículo 164
 artículo 67