Source: https://www.asesoriadelmar.com/detallar-noticia.php?id=5729
Timestamp: 2019-03-27 03:22:33+00:00

Document:
Autónomo: Deducibilidad del vehículo utilizado en la actividad en IVA e IRPF | Asemar, Asesoría del mar en Vilagarcía de Arousa, Pontevedra, Galicia
⇒ La LIVA determina que el derecho a la deducción, que corresponde a los empresarios o profesionales en el desarrollo de sus actividades empresariales o profesionales, sólo procederá en la medida en que los bienes y servicios adquiridos se utilicen en la realización de las operaciones comprendidas en el artículo 94.Uno de la Ley del Impuesto, en el que figuran, entre otras, las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas.
El IVA soportado en la adquisición de un vehículo afecto a una actividad exenta de IVA, NO es deducible.
Para que la deducibilidad del IVA opere, es preciso que las cuotas se hayan soportado por repercusión directa. Art. 92 LIVA
El art. 95 LIVA señala que no se podrán deducir las cuotas soportados o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no se afecten, directa y exclusivamente, a su actividad empresarial o profesional”.
Hacienda presume que un turismo se encuentra afecto al 50% (→ esta presunción pues ser destruida)
Corresponde al contribuyente probar que el grado de utilización del turismo es superior al 50%
Corresponde a Hacienda probar que el grado de utilización del turismo es inferior al 50%
El grado de utilización en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional deberá acreditarse por el sujeto pasivo por cualquier medio de prueba admitido en derecho. → No será medio de prueba suficiente la declaración-liquidación presentada por el sujeto pasivo ni la contabilización o inclusión de los correspondientes bienes de inversión en los registros oficiales de la actividad empresarial o profesional.
una prohibición general (de deducción) cuando los bienes o servicios "no se afecten directa o indirectamente a la actividad empresarial o profesional"
una presunción de 'no afectación' de determinados bienes, derechos o servicios que concreta
una posibilidad -limitada- de deducción de las cuotas soportadas en la adquisición, importación, arrendamiento o cesión de uso "de los bienes de inversión que se empleen en todo o en parte en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional".a
⇒ El artículo 95.Tres incorpora, además, una regla de clara naturaleza probatoria: una presuncióniuris tantumde afectación del vehículo en un 50%, presunción que puede ser destruida no solo por el contribuyente (constatando -por cualquier medio de prueba admitido en derecho- un grado de utilización del bien superior a ese porcentaje), sino también por la Hacienda Pública (que habrá de probar cumplidamente, para imponer una menor deducción, que el grado de afectación es inferior al presumido por la ley).
La ley española no limita ex ante el derecho a deducir a una determinada proporción, ni niega la deducción cuando el grado de utilización del bien (en la actividad empresarial o profesional) sea inferior a un porcentaje específico o concreto.
La deducción que el legislador entiende procedente en todos los casos es la que responda 'al grado efectivo de utilización de los bienes en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional', pues si se acredita (artículo 95.Tres, regla 3ª) que tal grado es distinto del 50 por 100 que se presume resulta forzoso proceder a la correspondiente regularización ('deberán regularizarse' las deducciones, señala expresamente esa regla).
La carga de acreditar un grado de afectación distinto al determinado por la presunción no solo se impone al contribuyente, sino a la Administración, pues ésta está legalmente obligada a regularizar la deducción derivada de la presunción cuando 'se acredite' un porcentaje distinto a aquél.
MANTENIMIENTO, REPARACIONES, COMBUSTIBLE, ETC.
EJEMPLO: Si se puede acreditar el uso exclusivo en la actividad económica de la adquisición de combustible, se podrá deducir el 100% de las cuotas de IVA soportado aún cuando el vehículo no esté afecto a la actividad económica.
- Rotulación del vehículo
- Instalación de sistemas de rastreo o localización de vehículo
- Disponer de un vehículo distinto para uso personal
- Modelo y tipo de vehículo → la jurisprudencia [1] se muestra mayoritariamente contraria a la deducción del IVA soportado en la adquisición de vehículos de “alta gama”, aludiendo que:
El Art. 176 , Directiva 2006/112/CE de 28 de Nov DOUE (Sistema común del IVA) excluye del derecho de deducción "los gastos que no tengan un carácter estrictamente profesional, tales como los de lujo...".
- Sentencia Administrativo Nº 807/2008, TSJ Galicia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 16547/2008, 03-12-2008
- Sentencia Administrativo Nº 2796/2015, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 259/2014, 15-12-2015
- Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 2117/2012, 25-04-2014
- Sentencia Administrativo Nº 418/2013, TSJ Galicia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 15139/2012, 05-06-2013
- Sentencia Administrativo Nº 2773/2015, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 37/2014, 14-12-2015
1.º Aquéllos que se utilicen simultáneamente para actividades económicas y para necesidades privadas, salvo que la utilización para estas últimas sea accesoria y notoriamente irrelevante → Se considerarán utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad económica que se destinen al uso personal del contribuyente en días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad.
TENER EN CUENTA: La competencia para la comprobación y la valoración de los medios de prueba aportados como justificación de dicha afectación exclusiva no corresponde a este Centro Directivo, sino que corresponde a los servicios de Gestión e Inspección de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria.
[ DOCTRINA DE INTERÉS ]
Resolución Vinculante de DGT, V2475-12, 18-12-2012 → Requisitos de la factura de combustible para la deducción del IVA soportado
Resolución Vinculante de DGT, V1014-16, 14-03-2016 → Asesor jurídico que utiliza un vehículo propiedad de un familiar. En IVA se permite la deducción de los gastos de combustible, reparaciones, revisiones, etc.; en IRPF el vehículo no se considera afecto a la actividad, por lo que no se permite deducibilidad alguna.
Resolución Vinculante de DGT, V0566-17, 02-03-2017 → Agente comercial con vehículo afecto a la actividad en un 95%
Resolución Vinculante de DGT, V3134-17, 04-12-2017 → Perito tasador de seguros. IVA, IRPF
Resolución vinculante de DGT, V0080-18, de 18-01-2018. Deducción de las cuotas del IVA y deducibilidad en el IRPF de los gastos del vehículo de un arrendador de locales comerciales
Resolución Vinculante de DGT, V0914-18, 09-04-2018 → Contribuyente que ejerce tres actividades económicas. Tiene dos vehículos, uno de los cuales lo utiliza para el desarrollo de sus actividades económicas. IVA, IRPF
Resolución Vinculante de DGT, V1295-18, 17-05-2018 → Arquitecto y afectación exclusiva del vehículo a la actividad. IRPF

References: artículo 94
 artículo 95

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