Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/ibpp2-443-1294-14-rsz
Timestamp: 2018-03-24 00:56:17+00:00

Document:
Brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – „...” współfinasowanego ze środków EFRR w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X. na lata 2007-2013
IBPP2/443-1294/14/RSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 grudnia 2014 r. (data wpływu 24 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 11 lutego 2015 r. znak: ... (data wpływu 18 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – „...” współfinasowanego ze środków EFRR w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X. na lata 2007-2013 – jest prawidłowe.
W dniu 24 grudnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z 11 lutego 2015 r. znak: ... (data wpływu 18 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – „...” współfinasowanego ze środków EFRR w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X. na lata 2007-2013.
W dniu 14.02.2014 r. został złożony wniosek o dofinansowanie projektu pn.: „...” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X. na lata 2007-2013, Priorytet III - Turystyka, Działanie 3.2. Infrastruktura Okołoturystyczna, Poddziałanie 3.2.2. Infrastruktura Okołoturystyczna - Podmioty Publiczne.
Wniosek beneficjenta (dalej: Wnioskodawcy) przeszedł pozytywnie ocenę formalną i merytoryczną, jednakże znalazł się na liście rezerwowej projektów wybranych do dofinansowania. W dniu 24 listopada 2014 r. Zarząd Województwa X., w związku z pojawieniem się oszczędności programowych, podjął decyzję o wyborze projektu do dofinansowania. Projekt został zrealizowany w 2012 roku. Przedmiotem projektu było przedsięwzięcie „...” obejmujące budowę infrastruktury aktywnych form turystyki, uzupełniającej ofertę istniejących, flagowych atrakcji turystycznych miasta. Strefa jest kolejnym atrakcyjnym przystankiem w ramach istniejącej już infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej na terenie Miasta B., to jest m.in.:
trasy rowerowej biegnącej przez 4 gminy z bezpośrednim zjazdem na strefę aktywności rodzinnej – D.,
3 stref aktywności rodzinnej z urządzeniami o skali regionalnej (największe w regionie linarium),
skateparku (kompleks o powierzchni 3,5 tys. m2, z czego sam skatepark składający się z 14 instalacji (urządzeń) zajmuje 900 m2 i znajduje się w odległości ok. 70 m od strefy aktywności rodzinnej – ...),
lodowiska (ok. 70 m od strefy aktywności rodzinnej - X.),
nowoczesnej krytej pływalni przystosowanej dla osób niepełnosprawnych,
nowoczesnej bazy hotelowej,
kompleksu boisk ze sztuczną nawierzchnią trawiastą wraz z oświetleniem oraz boisko do koszykówki.
Całość projektu, chociaż kompleksowa i zamknięta jako osobny projekt, jest zarazem infrastrukturą towarzyszącą dla trasy rowerowej, zamku, a także dla innych wymienionych wyżej obiektów, położonych koncentrycznie wokół pętli drogowo-tramwajowej w B. Mogą z niej skorzystać turyści każdej grupy wiekowej - dzieci, młodzież, dorośli i ludzie starsi.
Strefa aktywności rodzinnej – D. to pierwszy z czterech powstałych na obszarze Miasta B. nowoczesnych obiektów aktywnej turystyki z urządzeniami fitness i zabawowymi niektórymi na skalę całego regionu. Powstała strefa zabaw oraz strefa fitness zlokalizowana jest na terenie parku. Uruchomienie tego obiektu wraz z całą infrastrukturą towarzyszącą powstałą w tym czasie, tj. trasy nordic walking, skateparku/lodowiska położonego w odległości ok. 70 m od obiektów strefy aktywności rodzinnej - Dolna S. znacznie wzbogaciło i uatrakcyjniło ofertę umożliwiającą czynne uprawianie sportu przez turystów w różnym wieku i kondycji fizycznej.
W ramach projektu zostały wykonane następujące prace: wykopy i roboty ziemne, wykonanie instalacji podziemnych, montaż urządzeń placu zabaw, montaż urządzeń fitness, montaż/ budowa małej architektury, montaż latarni oświetleniowych, montaż elementów monitoringu przygotowanie podbudowy i realizacja nawierzchni syntetycznych, nawierzchni z kostki i utworzenie pola żwirowego, ogrodzenie i furtki, nasadzenia drzew i krzewów oraz wykonanie nawierzchni trawnikowej, montaż infrastruktury bezprzewodowego internetu wi-fi.
Wytworzone w ramach projektu produkty nie są i nie będą odsprzedawane lub udostępniane za odpłatnością. Strefa aktywności rodzinnej jest nieodpłatnie udostępniana wszystkim mieszkańcom B. oraz turystom.
Wnioskodawca tj. Miasto B. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje VAT-7.
W ramach realizacji projektu na fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi figurował Wnioskodawca.
W piśmie z 11 lutego 2015 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w opisie stanu faktycznego (pkt G, pkt 68) w następującym zakresie: Zakupy związane z realizacją projektu „...” nie były i nie są związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – „...” współfinasowanego ze środków EFRR w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X. na lata 2007-2013...
Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług niezbędnych do realizacji inwestycji. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych. Strefa aktywności rodzinnej będzie stanowiła infrastrukturę ogólnodostępną i korzystanie z niej będzie nieodpłatne.
Wstępnie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zauważa, że z uwagi na przedstawiony opis sprawy, a w szczególności fakt, iż zapytanie Wnioskodawcy odnosi się do projektu, który został zrealizowany w 2012 roku, w niniejszej interpretacji zastosowanie znajduje stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia zdarzenia, a zatem stan prawny obowiązujący w okresie realizacji projektu.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten (tj. art. 88 ustawy) określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Należy zauważyć, że zgodnie z obowiązującym § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Należy wskazać, że w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest jednostką zasadniczego podziału terytorialnego stopnia podstawowego, posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do działania we własnym imieniu.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Z art. 7 ust. 1 ww. ustawy wynika, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie m.in.:
ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym),
kultury, w tym kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy o samorządzie gminnym),
utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje VAT-7. W dniu 14 lutego 2014 r. został złożony wniosek o dofinansowanie projektu pn.: „...” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X. na lata 2007-2013, Priorytet III - Turystyka, Działanie 3.2. Infrastruktura Okołoturystyczna, Poddziałanie 3.2.2. Infrastruktura Okołoturystyczna - Podmioty Publiczne. W dniu 24 listopada 2014 r. Zarząd Województwa X. podjął decyzję o wyborze projektu do dofinansowania. Projekt został zrealizowany w 2012 roku. Przedmiotem projektu było przedsięwzięcie „...” obejmujące budowę infrastruktury aktywnych form turystyki, uzupełniającej ofertę istniejących, flagowych atrakcji turystycznych miasta.
Strefa jest kolejnym atrakcyjnym przystankiem w ramach istniejącej już infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej na terenie Miasta B., to jest m.in.:
trasy rowerowej biegnącej przez 4 gminy o z bezpośrednim zjazdem na strefę aktywności rodzinnej – D.,
skateparku (kompleks o powierzchni 3,5 tys. m2, z czego sam skatepark składający się z 14 instalacji (urządzeń) zajmuje 900 m2 i znajduje się w odległości ok. 70 m od strefy aktywności rodzinnej – D.),
lodowiska (ok. 70 m od strefy aktywności rodzinnej – D.),
zespołu kortów tenisowych,
Całość projektu, chociaż kompleksowa i zamknięta jako osobny projekt, jest zarazem infrastrukturą towarzyszącą dla trasy rowerowej, zamku, a także dla innych wymienionych wyżej obiektów, położonych koncentrycznie wokół pętli drogowo-tramwajowej w B.. Mogą z niej skorzystać turyści każdej grupy wiekowej - dzieci, młodzież, dorośli i ludzie starsi.
Strefa aktywności rodzinnej – D. to pierwszy z czterech powstałych na obszarze Miasta B. nowoczesnych obiektów aktywnej turystyki z urządzeniami fitness i zabawowymi niektórymi na skalę całego regionu. Powstała strefa zabaw oraz strefa fitness zlokalizowana jest na terenie parku D.. Uruchomienie tego obiektu wraz z całą infrastrukturą towarzyszącą powstałą w tym czasie, tj. trasy nordic walking, skateparku/lodowiska położonego w odległości ok. 70 m od obiektów strefy aktywności rodzinnej - Dolna S. znacznie wzbogaciło i uatrakcyjniło ofertę umożliwiającą czynne uprawianie sportu przez turystów w różnym wieku i kondycji fizycznej.
W ramach projektu zostały wykonane następujące prace: wykopy i roboty ziemne, wykonanie instalacji podziemnych, montaż urządzeń placu zabaw, montaż urządzeń fitness, montaż/ budowa małej architektury, montaż latarni oświetleniowych, montaż elementów monitoringu przygotowanie podbudowy i realizacja nawierzchni syntetycznych, nawierzchni z kostki i utworzenie pola żwirowego, ogrodzenie i furtki, nasadzenia drzew i krzewów oraz wykonanie nawierzchni trawnikowej, montaż infrastruktury bezprzewodowego internetu wi-fi. Wytworzone w ramach projektu produkty nie są i nie będą odsprzedawane lub udostępniane za odpłatnością. Strefa aktywności rodzinnej jest nieodpłatnie udostępniana wszystkim mieszkańcom B. oraz turystom.
Zakupy związane z realizacją projektu „...” nie były i nie są związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – „...” współfinasowanego ze środków EFRR w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X. na lata 2007-2013.
Jak wskazano powyżej, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak wskazał Wnioskodawca, towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie były i nie będą związane w żaden sposób z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie, Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że wytworzone w ramach projektu produkty nie są i nie będą odsprzedawane lub udostępniane za odpłatnością. Strefa aktywności rodzinnej jest nieodpłatnie udostępniana wszystkim mieszkańcom B. oraz turystom.
Odnosząc przedstawiony stan prawny do opisanego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentującej nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu „...” współfinasowanego ze środków EFRR w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X. na lata 2007-2013. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek jest brak związku dokonanych zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie będzie mu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług niezbędnych do realizacji inwestycji, jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, z którego wynika, że wytworzone w ramach projektu produkty nie są i nie będą odsprzedawane lub udostępniane za odpłatnością. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego, (a w szczególności wykorzystania zakupionych w ramach realizacji projektu towarów i usług do czynności opodatkowanych) udzielona odpowiedź traci swą ważność.
ILPP2/443-816/14-3/JK | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-1234/14/AB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IBPP2/443-1294/14/RSz

References: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 29
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 15
 art. 13
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 14