Source: https://www.iberley.es/practicos/analisis-respuesta-icac-sobre-modificaciones-real-decreto-ley-3-2016-70492
Timestamp: 2018-02-20 03:50:10+00:00

Document:
Análisis respuesta del ICAC sobre modificaciones del Real Decreto-ley 3/2016 | Iberley
Órden: Administrativo Fecha: 08/06/2017 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Calderon Gonzalez, Jesus Maria Num. Recurso: 454/2015
Sentencia Administrativo Nº 773/2016, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 161/2013, 18-07-2016
Órden: Administrativo Fecha: 18/07/2016 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Gimenez Yuste, Emilia Num. Sentencia: 773/2016 Num. Recurso: 161/2013
Órden: Administrativo Fecha: 23/05/2016 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Garcia De La, Carlos Rosa Num. Sentencia: 1063/2016 Num. Recurso: 555/2014
Órden: Administrativo Fecha: 15/11/2012 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Cordoba Castroverde, Maria De La Esperanza Num. Recurso: 10/2010
Resolución del ICAC, 1 de 01 de marzo de 2017
Resolución Vinculante de DGT, V2763-16, 20-06-2016
Núm. Resolución: V2763-16
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 26/02/1997
Núm. Resolución: 0367-97
Analizamos la respuesta del ICAC del 28/02/17 sobre el tratamiento contable de la norma fiscal establecida en el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre. a aplicar a los cierres que se inicien a partir del 1 de enero de 2016, que versa sobre los dos siguientes puntos de la citada ley:
Tratamiento contable de la citada norma:
En aquellos casos en que el valor en libros y la base fiscal coincidan, lo comentado anteriormente en la norma no generará una diferencia temporaria, sino que el ajuste a realizar en la base imponible en los próximos cuatro años deberá calificarse a nivel contable como una diferencia permanente.
Asimismo, al no haber diferencia temporaria, de acuerdo con las NRV 13ª de Impuesto sobre beneficios del Plan General Contable, la reversión automática del deterioro a integrar en la base imponible en los próximos cuatro ejercicios no desencadena el registro de un pasivo por impuesto diferido.
Adicionalmente, en las Cuentas Anuales se deberá incluir la información significativa de los hechos descritos, para expresar la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa. En particular, si la empresa no espera transmitir su inversión antes de que transcurra el plazo de reversión automática de las pérdidas por deterior, deberá informar de este hecho y del efecto de esta situación en la carga fiscal futura.
Por último, pueden darse dos casuísticas:
a). Si la empresa ha deducido el deterioro fiscal sin inscripción contable, en cuyo caso, en el balance debería figurar un pasivo por impuesto diferido antes de aprobarse la reforma tributaria, que se irá reduciendo en los ejercicios siguientes a medida que se produzca la reversión automática y lineal del deterioro fiscal.
b). Si la empresa esperar recuperar el valor en libros de la inversión a través de la extinción de la sociedad participada, en ese caso, según el art. 21.8 de la LIS, la pérdida sería deducible y la base fiscal de la inversión iría aumentando a medida que se produzca la reversión del deterioro fiscal, lo que desde la perspectiva de la imposición diferida justificaría el reconocimiento de un activo por impuesto diferido si se cumplen los requisitos de la NRV 13ª de Impuesto sobre beneficios del Plan General Contable y en la Resolución de 9 de febrero de 2016 del ICAC.
2. En el artículo 3 apartado Segundo, tres, letra k) se especifica:
"Artículo 15. Gastos no deducibles."
No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles.
La consulta en cuestión versa sobre si esta modificación origina la baja de los activos por impuestos diferidos que las empresas hubieran reconocido hasta la fecha, en la medida en que la norma fiscal ha suprimido la expectativa de recuperación fiscal de la pérdida.
El efecto en el cierre del ejercicio 2016 será la baja de los activos por impuestos diferidos contabilizados previo cumplimiento de los requisitos especificados en la Resolución del 9 de febrero de 2016, salvo que la empresa espere que la diferencia se revierta por causa de la extinción de la sociedad participada, de acuerdo con lo previsto en el artículo 21.8 de la LIS, en cuyo caso, la pérdida fiscal será deducible.

References: Resolución 

Resolución 
 Resolución 
 artículo 3
 Resolución 
 artículo 21