Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1662-18-12-06-2018-1477277
Timestamp: 2019-08-25 02:34:16+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1662-18, 12-06-2018 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1662-18 de 12 de Junio de 2018
Núm. Resolución: V1662-18
Ley 35/2006. LIRPF. Artículo 30.2.2ª.
Si tiene la consideración de gasto deducible la cuota de la seguridad social, régimen de autónomos, correspondiente a su cónyuge por el trabajo que desempeña en la actividad.
El consultante es un empresario que determina el rendimiento neto de la actividad económica desarrollada por el método de estimación directa simplificada. El cónyuge del consultante, dada de alta en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos de la Seguridad Social, colabora en el desarrollo de la actividad, no teniendo contrato de trabajo ni estando en nómina de la empresa.
Junto a las reglas generales del artículo 28, el apartado 2 del artículo 30 recoge unas normas especiales para la determinación del rendimiento neto en estimación directa, estableciendo la 2ª de estas reglas especiales que 'cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen correspondiente de la Seguridad Social, que el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades económicas desarrolladas por el mismo, se deducirán, para la determinación de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificación profesional y trabajo desempeñado. Dichas cantidades se considerarán obtenidas por el cónyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos del trabajo a todos los efectos tributarios'.
El requisito de afiliación al 'régimen correspondiente de la Seguridad Social' hay que entenderlo referido al Régimen General, o a aquellos regímenes especiales aplicables a determinados sectores de trabajadores por cuenta ajena; es decir, que la afiliación a la Seguridad Social deberá realizarse a través del régimen que como trabajador por cuenta ajena le corresponda, no siendo válida la afiliación al Régimen Especial de Trabajadores Autónomos, ya que éste no permite la afiliación de asalariados.
En este punto, cabe señalar que el Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, (BOE de 31 de octubre), en sentido similar a lo establecido en el artículo 1.3.e) del Texto Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre, (BOE de 24 de octubre), establece en su artículo 12.1 que '... no tendrán la consideración de trabajadores por cuenta ajena, salvo prueba en contrario: el cónyuge, los descendientes, ascendientes y demás parientes del empresario, por consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado inclusive y, en su caso, por adopción, ocupados en su centro o centros de trabajo, cuando convivan en su hogar y estén a su cargo'.
Al no tener contrato de trabajo el cónyuge del consultante, las cotizaciones al Régimen Especial de Autónomos correspondientes a ésta, no serán fiscalmente deducibles para la determinación del rendimiento neto de la actividad aún cuando fueran satisfechas por el titular de la misma.
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 28/09/2016 Núm. Resolución: V4162-16
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 26/04/2011 Núm. Resolución: V1059-11
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 23/12/2003 Núm. Resolución: 2464-03
Resolución Vinculante de DGT, V2532-11, 24-10-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 24/10/2011 Núm. Resolución: V2532-11

References: Resolución 
 Artículo 30
 artículo 28
 artículo 30
 Real Decreto 
 artículo 1
 Real Decreto 
 artículo 12

Resolución