Source: https://www.finreditel.cz/33/pomucka-pro-vyplnovani-priznani-k-dani-z-prijmu-fyzickych-osob-za-zdanovaci-obdobi-kalendarni-rok-2019-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Esl9rHcS-N1DUuzzD8ZM75iCPYj7CkleJQ/?serp=1&version_year=2017&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-05-26 12:56:36+00:00

Document:
Pomùcka pro vyplòování pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob za zdaòovací období (kalendáøní rok) 2017 | Finanèní øeditel
Pomùcka pro vyplòování pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob za zdaòovací období (kalendáøní rok) 2017
20.11.2017, Ing. Milo¹ Hovorka, Zdroj: Verlag Dashöfer
Tato praktická pomùcka pro vyplòování daòového pøiznání za zdaòovací období (kalendáøní rok) 2017 je èlenìna tak, jak pøedpokládáme, ¾e bude èlenìn tiskopis pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob è. 25 5405 MFin 5405 vzor è. 24, platný pro zdaòovací období (kalendáøní rok) 2017 (dále jen „DP”).
Poplatníci danì z pøíjmù fyzických osob mající v roce 2017 pouze pøíjmy ze závislé èinnosti ze zdrojù na území Èeské republiky (vèetnì daòových nerezidentù Èeské republiky) mohou pro své podání vyu¾ít jednoduchý dvoustránkový formuláø daòového pøiznání, jeho¾ vyplòování není pøedmìtem tohoto textu a pøi jeho vyplòování staèí postupovat podle srozumitelných pokynù k nìmu.
Postupovat podle pokynù k vyplnìní DP è. 25 5405/1 MFin 5405/1 – vzor è. 25 (dále jen „pokyny”).
Je-li èinnost, ze které plyne pøíjem ze závislé èinnosti, vykonávaná ve státì, s ním¾ Èeská republika uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, je u daòového rezidenta základem danì jeho pøíjem ze závislé èinnosti vykonávané v tomto státì, zvý¹ený o povinné pojistné podle § 6 odst. 12 ZDP; tento pøíjem lze podle § 6 odst. 13 ZDP sní¾it o daò zaplacenou z tohoto pøíjmu ve státì, s ním¾ Èeská republika uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, a to pouze v rozsahu, ve kterém nebyla zapoètena na daòovou povinnost v tuzemsku podle § 38f ZDP v bezprostøednì pøedchozím zdaòovacím období tj. v roce 2016. Pøitom se musí jednat o nezapoètenou daò z pøíjmù, které se zahrnují do základu danì.
Poplatník zde uvede údaje o vý¹i pøíjmù, které zjistí napø. z dokladu 25 5460 MFin 5460 – vzor è. 25 „Potvrzení o zdanitelných pøíjmech ze závislé èinnosti, sra¾ených zálohách na daò a daòovém zvýhodnìní za období 2017” (dále jen „Potvrzení”) vystaveného jednotlivými zamìstnavateli na základì ¾ádosti poplatníka podle § 38j odst. 3 ZDP (toto Potvrzení je povinnou pøílohou DP). Pøíjmy se zde uvedou v souladu s § 5 odst. 4 ZDP (ve vzoru Potvrzení se jedná o souèet øádkù 2., 4., a 5.).
Pokud poplatník vyu¾ije postup uvedený v § 36 odst. 7 ZDP, to znamená, ¾e zahrne-li poplatník, který je daòovým rezidentem Èeské republiky, do daòového pøiznání ve¹keré pøíjmy z dohod o provedení práce, u nich¾ byla v souladu s § 6 odst. 4 a § 36 ZDP sra¾ena daò, zapoète se daò sra¾ená z tìchto pøíjmù na jeho daò. Ji¾ sra¾enou daò tedy lze prostøednictvím daòového pøiznání vrátit do hry, ale poplatník do nìho musí zahrnout ve¹keré pøíjmy z dohod o provedení práce, u nich¾ byla sra¾ena daò, a nikoliv jenom nìkteré podle svého výbìru. Údaje o vý¹i pøíjmù zjistí napø. z dokladu 25 5460/A MFin 5460/A – vzor è. 4 „Potvrzení o zdanitelných pøíjmech ze závislé èinnosti plynoucích na základì dohod o provedení práce podle § 6 odst. 4 zákona è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „zákon”) a o sra¾ené dani vybírané srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì za období 2017” (toto potvrzení je také povinnou pøílohou DP).
Poplatník na tento øádek uvede rozdíl úhrnu dílèích základù danì podle § 7 a¾ § 10 ZDP (øádek 41) a úhrnu vyòatých pøíjmù ze zdrojù v zahranièí podle § 7 a¾ § 10 ZDP. Kladnou hodnotu lze dále pou¾ít pro odeèet daòové ztráty z pøedcházejících zdaòovacích období podle § 34 odst. 1 ZDP. V pøípadì, ¾e poplatník nemá pøíjmy ze zdrojù v zahranièí, které se vyjímají ze zdanìní, pøenese na tento øádek údaj z øádku 41. Záporná èástka je ztrátou, kterou je tøeba pøenést na øádek 61, 4. oddílu, základní èásti DP na stranu 2.
Na tomto øádku uvede poplatník úhrn uplatòované daòové ztráty, ale maximálnì v¹ak jen do vý¹e èástky uvedené na øádku 41a. Za zdaòovací období 2017 lze uplatnit daòovou ztrátu vzniklou a vymìøenou pouze za zdaòovací období 2012, 2013, 2014, 2015 a 2016. Poplatník uplatòující daòovou ztrátu za pøedchozí zdaòovací období podle § 34 odst. 1 ZDP uvede do samostatné pøílohy údaje podle pokynù. Doporuèený vzor pøílohy pro poplatníky uplatòující daòovou ztrátu je uveden na internetových stránkách Finanèní správy ÈR: http://www.financnisprava.cz/assets/tiskopisy/5405-P6_1.pdf?201610011848.
Úhrnná hodnota bezúplatných plnìní v roce 2017 musí pøesáhnout 2 % ze základu danì na øádku 42 anebo èinit alespoò 1 000 Kè (jedná se o posuzování tìchto limitù v úhrnu za v¹echna poskytnutá bezúplatná plnìní a nikoliv o jednotlivé posuzování za ka¾dé poskytnuté bezúplatné plnìní).
Jako bezúplatné plnìní na zdravotnické úèely se hodnota jednoho odbìru krve nebo jejích slo¾ek dárce, kterému nebyla poskytnuta finanèní úhrada výdajù spojených s odbìrem krve nebo jejích slo¾ek podle zákona upravujícího specifické zdravotní slu¾by, s výjimkou úhrady prokázaných cestovních nákladù spojených s odbìrem, oceòuje èástkou 3 000 Kè, a hodnota odbìru orgánu od ¾ijícího dárce se oceòuje èástkou 20 000 Kè a hodnota jednoho odbìru krvetvorných bunìk, s výjimkou úhrady prokázaných cestovních nákladù spojených s odbìrem, se oceòuje èástkou 20 000 Kè (jedním odbìrem krve dárce se podle pokynu GFØ D-22 rozumí odbìr krve a jejích slo¾ek provedený v jednom dni, a to i v pøípadì odbìru více slo¾ek krve). Zákonem è. 254/2017 Sb. se od roku 2017 hodnota jednoho odbìru krve nebo jejích slo¾ek novì oceòuje èástkou 3 000 Kè (doposud platila èástka 2 000 Kè) a novì se hodnota jednoho odbìru krvetvorných bunìk výslovnì oceòuje èástkou 20 000 Kè.
Také se novì zákonem è. 246/2017 Sb. umo¾òuje poplatníkùm odpoèítat si od základu danì i hodnotu bezúplatného plnìní (darù) poskytnutého evropským politickým stranám nebo evropským politickým nadacím na jejich èinnost (pro rok 2017 to v¹ak platí pouze pro dary poskytnuté od 18. srpna do 31. prosince 2017).
Za bezúplatná plnìní (napø. dary), jejich¾ hodnotu lze odeèíst od základu danì, se pova¾ují i nepenì¾ní bezúplatná plnìní vèetnì slu¾eb, která se ocení, pokud není známa jejich cena, cenami zji¹tìnými podle zákona è. 151/1997 Sb., o oceòování majetku a o zmìnì nìkterých zákonù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (§ 3 odst. 3 a § 23 odst. 6 zákona). Pokud ji¾ byla hodnota bezúplatnì poskytnutého výkonu – slu¾by zahrnuta do daòových výdajù, je nutno upravit daòové výdaje.
Poplatník uvede na tomto øádku uplatòovanou vý¹i úrokù (pøi splnìní podmínek v § 15 odst. 3 a 4 ZDP) zaplacených v roce 2017 z poskytnutého úvìru ze stavebního spoøení nebo z hypoteèního úvìru uvedenou v potvrzení stavební spoøitelny nebo banky [z § 21e odst. 1 ZDP vyplývá, ¾e bankou se pro úèely daní z pøíjmù rozumí banka, vèetnì zahranièní banky]. Toto potvrzení je povinnou pøílohou DP. Úhrnná èástka úrokù, o které lze sní¾it základ danì podle tìchto odstavcù ze v¹ech úvìrù u poplatníkù v té¾e spoleènì hospodaøící domácnosti (její definice je v § 21e odst. 4 ZDP a pro úèely daní z pøíjmù se jí rozumí spoleèenství fyzických osob, které spolu trvale ¾ijí a spoleènì uhrazují náklady na své potøeby) nesmí pøekroèit 300 000 Kè. Pøi placení úrokù jen po èást roku nesmí uplatòovaná èástka pøekroèit jednu dvanáctinu této maximální èástky (25 000 Kè) za ka¾dý mìsíc placení úrokù.
Pøipomíná se napøíklad, ¾e pøi koupi v roce 2017 jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný ne¾ gará¾, sklep nebo komoru, staèí, ¾e poplatník vlastnil tuto jednotku k 31. 12. 2017 a nemusí ji tudí¾ pro úèely odpoètu úrokù v DP za rok 2017 vlastnit po celý rok 2017.
Pou¾ila-li se v roce 2017 vymezená bytová potøeba [napø. vlastní bytový dùm, rodinný dùm, nebo jednotka (byt), která nezahrnuje nebytový prostor jiný ne¾ gará¾, sklep nebo komoru] nebo její èást k èinnosti, ze které plyne pøíjem ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP (napø. k podnikání), anebo k nájmu podle § 9 ZDP, lze odeèet úrokù po dobu u¾ívání bytové potøeby k uvedeným úèelùm uplatnit pouze v pomìrné vý¹i.
Pomìrná èást úrokù v pomìru podlahové plochy u¾ívané pro bytové potøeby k celkové podlahové plo¹e (bytového domu, rodinného domu nebo jednotky) se uplatní jako odpoèet od základu danì podle § 15 odst. 3 a 4 ZDP a pomìrná èást úrokù v pomìru podlahové plochy u¾ívané pro podnikání nebo k pronájmu k celkové podlahové plo¹e se uplatní jako daòový výdaj, pokud poplatník v roce 2017 uplatòuje u pøíjmù z podnikání nebo nájmu výdaje ve skuteèné vý¹i a nikoliv výdaje procentem z pøíjmù.
Na tomto øádku poplatník uvede a od základu danì ve zdaòovacím období 2017 mù¾e odeèíst pøíspìvek v celkovém úhrnu nejvý¹e 24 000 Kè (zvý¹ení oproti dosavadnímu limitu 12 000 Kè) zaplacený poplatníkem na jeho:
b) penzijní poji¹tìní podle smlouvy o penzijním poji¹tìní uzavøené mezi poplatníkem a institucí penzijního poji¹tìní (ovìøit si v § 6 odst. 16 ZDP, jde-li o ni) nebo na základì jinak sjednané úèasti poplatníka na penzijním poji¹tìní u instituce penzijního poji¹tìní, za podmínky, ¾e byla sjednána výplata plnìní z penzijního poji¹tìní a¾ po 60 kalendáøních mìsících a souèasnì nejdøíve v roce dosa¾ení vìku 60 let; èástka, kterou lze takto odeèíst, se rovná úhrnu pøíspìvkù zaplacených poplatníkem na jeho penzijní poji¹tìní na zdaòovací období 2017, nebo
Zákonem è. 377/2015 Sb. do¹lo s úèinností od 1. ledna 2017 ke zvý¹ení odpoètu od základu danì poplatníkem zaplacených pøíspìvkù na jeho penzijní pøipoji¹tìní, penzijní poji¹tìní a doplòkové penzijní spoøení z 12 000 Kè na 24 000 Kè roènì v celkovém úhrnu za v¹echny pøíspìvky a dále se pro úèely výpoètu odpoètu od základu danì novì zaplacené pøíspìvky u pøíspìvkù zaplacených na zdaòovací období na penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem a doplòkové penzijní spoøení sni¾ují nikoliv o pevnì stanovenou èástku 12 000 Kè jako dosud, nýbr¾ vý¹e uvedeným zpùsobem v písm. a) a c).
Poplatník má uzavøenou s penzijní spoleèností smlouvu o penzijním pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem na své penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem a mìsíèní pøíspìvky v jednotlivých kalendáøních mìsících roku 2017 èinily 1 500 Kè, to znamená, ¾e v jednotlivých kalendáøních mìsících roku 2017 v èásti 500 Kè z 1 500 Kè pøesáhly vý¹i, od které nále¾í maximální státní pøíspìvek (maximální státní pøíspìvek je pøi èástce 1 000 Kè za mìsíc).
Poplatník si tak mù¾e od základu danì odeèíst jím zaplacený pøíspìvek ve vý¹i úhrnu èástí mìsíèních pøíspìvkù, které v jednotlivých kalendáøních mìsících roku 2017 pøesáhly vý¹i 1 000 Kè, od které nále¾í maximální státní pøíspìvek, to znamená, ¾e si mù¾e odeèíst èástku 6 000 Kè (12 x 500 Kè).
Kdyby si chtìl poplatník odeèíst od základu danì více ne¾ 6 000 Kè, ale napøíklad 10 000 Kè, tak mu staèilo a¾ v prosinci 2017 zaplatit místo 1 500 Kè celkem èástku 5 500 Kè. Mohl by si odeèíst 10 000 Kè podle výpoètu: (11 x 500 Kè + 4 500 Kè).
Kdyby poplatník z uvedeného pøíkladu ka¾dý mìsíc hradil pøíspìvky pouze ve vý¹i 300 Kè, tak by si od základu danì nemohl odeèíst nic, proto¾e v ¾ádném kalendáøním mìsíci roku 2017 pøíspìvek nepøekroèil 1 000 Kè, aby se èástka jej pøekraèující mohla odeèíst.
Kdyby ale poplatník zaplatil napøíklad v prosinci 2017 èástku 2 500 Kè, tak by si mohl od základu danì odeèíst èástku 1 500 Kè, pøekraèující v prosinci èástku 1 000 Kè, a to i kdy¾ celkovì nezaplatil více ne¾ 12 000 Kè za celý rok 2017 (zaplatil celkovì jenom 5 800 Kè). Takový postup je novì oproti stavu do roku 2016 mo¾ný (do roku 2016 se jednodu¹e øeèeno odeèítaly jenom èástky celkovì za rok pøekraèující èástku 12 000 Kè).
Dále má poplatník uzavøenou smlouvu o penzijním poji¹tìní splòující podmínky § 15 odst. 5 písm. b) ZDP a úhrn pøíspìvkù zaplacených poplatníkem na jeho penzijní poji¹tìní na zdaòovací období 2017 èinil 12 000 Kè. I tuto èástku si poplatník mù¾e odeèíst od základu danì, proto¾e úhrnný limit 24 000 Kè za v¹echny pøíspìvky podle § 15 odst. 5 ZDP nebyl pøekroèen [èástka odeèitatelných pøíspìvkù èinila celkem 18 000 Kè tj. (6 000 Kè + 12 000 Kè)].
Poplatník zde uvede (pøi splnìní podmínek § 15 odst. 6 ZDP) uplatòovanou vý¹i pojistného, které zaplatil na své soukromé ¾ivotní poji¹tìní [jeho definice je v § 6 odst. 9 písm. p) ZDP] uvedenou v potvrzení poji¹»ovny o zaplaceném pojistném na soukromé ¾ivotní poji¹tìní ve zdaòovacím období 2017 (potvrzení je pøílohou DP). Maximální èástka, kterou lze odeèíst za zdaòovací období 2017, èiní v úhrnu 24 000 Kè (zvý¹ení oproti dosavadnímu limitu 12 000 Kè), a to i v pøípadì, ¾e poplatník má uzavøeno více smluv s více poji¹»ovnami.
Od 1. ledna 2017 do¹lo zákonem è. 377/2015 Sb. ke zvý¹ení odpoètu od základu danì poplatníkem zaplacených pøíspìvkù na jeho soukromé ¾ivotní poji¹tìní z úhrnného limitu 12 000 Kè na 24 000 Kè roènì.
Ètyøicetiletý poplatník uzavøel v roce 2017 jako pojistník (to je ten, kdo pojistné platí) a poji¹tìný v jedné osobì s poji¹»ovnou, která má oprávnìní k provozování poji¹»ovací èinnosti na území Èeské republiky podle zákona o poji¹»ovnictví, smlouvu na soukromé ¾ivotní poji¹tìní, splòující podmínky pro odpoèet od základu danì podle § 15 odst. 6 ZDP. Výplata pojistného plnìní dùchodu je ve smlouvì sjednána a¾ na rok 2 037, kdy poplatník dosáhne vìku 60 let. Ve zdaòovacím období 2017 poplatník zaplatil pojistné ve vý¹i 36 000 Kè.
Od základu danì za rok 2017 si v¹ak bude moci odeèíst pouze 24 000 Kè.
Poplatník zde uvede (pøi splnìní podmínek § 15 odst. 7 ZDP), pokud je èlenem odborové organizace, uplatòovanou vý¹i zaplacených èlenských pøíspìvkù v roce 2017 odborové organizaci, která podle svých stanov obhajuje hospodáøské a sociální zájmy zamìstnancù v rozsahu vymezeném zvlá¹tním právním pøedpisem (§ 18 a násl. ZP). Takto lze odeèíst èástku do vý¹e 1,5 % zdanitelných pøíjmù podle § 6 ZDP, s výjimkou pøíjmù podle § 6 zdanìných srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì, maximálnì v¹ak do vý¹e 3 000 Kè za zdaòovací období 2017 (potvrzení odborové organizace sice není povinnou pøílohou DP, ale je dobré ho jako pøílohu DP spolu s DP podat).
NahoruØádek 51 – Èástka podle § 15 odst. 8 zákona (úhrada zkou¹ky ovìøující výsledky dal¹ího vzdìlávání)
Na tomto øádku poplatník uvede (pøi splnìní podmínek § 15 odst. 8 ZDP) uplatòovanou vý¹i úhrady za zkou¹ky ovìøující výsledky dal¹ího vzdìlávání podle zákona è. 179/2006 Sb., ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, maximálnì v¹ak do vý¹e 10 000 Kè za zdaòovací období 2017 (u poplatníka se zdravotním posti¾ením maximálnì 13 000 Kè a s tì¾¹ím zdravotním posti¾ením maximálnì 15 000 Kè).
Poplatník s pøíjmy ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP zde uvede tyto èástky pouze v pøípadì, ¾e je v roce 2017 neuplatnil jako daòový výdaj podle § 24 odst. 2 písm. zo) ZDP, co¾ uplatnit takto mohl. Poplatník vedoucí v roce 2017 daòovou evidenci nebo vedoucí úèetnictví by mìl preferovat uplatnìní tìchto úhrad jako daòového výdaje, proto¾e takto dojde i ke sní¾ení vymìøovacího základu pro odvody pojistného na sociální a zdravotní poji¹tìní. Variantu odpoètu tìchto úhrad na tomto øádku od základu danì by mìl preferovat poplatník uplatòující daòové výdaje procentem z pøíjmù.
identifikaèní údaje poplatníka a man¾elky/man¾ela ¾ijící ve spoleènì hospodaøící domácnosti, které zahrnují jméno a pøíjmení, datum narození, stát bydli¹tì pro daòové úèely, adresu bydli¹tì a u poplatníka navíc identifikaèního èíslo nebo rodné èíslo nebo daòové identifikaèní èíslo a typ dokladu prokazujícího toto¾nost, u poplatníka i man¾elky / man¾ela vý¹i pøíjmu ve státì bydli¹tì pro daòové úèely podléhající zdanìní v èlenìní na pøíjmy ze zamìstnání, ze samostatné èinnosti, z nájmu, z kapitálového majetku a ostatní, údaje o dìtech ¾ijících s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti, které obsahují jméno a pøíjmení, datum narození a poèet mìsícù.”
Poplatník zde uvede uplatòovanou vý¹i výdajù (nákladù) vynalo¾ených v roce 2017 na realizaci projektu výzkumu a vývoje zahrnovaných do odpoètu na podporu výzkumu a vývoje.
Podle § 34 odst. 4 ZDP lze od základu danì odeèíst odpoèet na podporu výzkumu a vývoje a to za podmínek stanovených § 34a ZDP a¾ § 34d ZDP.
Podle § 34a ZDP se zvýhodòuje pøírùstek nákladù na výzkum a vývoj. Proto náklady na výzkum a vývoj zahrnované do odpoètu vynalo¾ené oproti roku 2016 ve stejné vý¹i nebo men¹í budou podpoøeny ve vý¹i 100 % a pøírùstek nákladù ve vý¹i 110 %.
Poplatník ve zdaòovacím období 2016 vynalo¾il celkové výdaje (náklady) na realizaci v¹ech projektù výzkumu a vývoje zahrnované do odpoètu ve vý¹i 1 000 000 Kè.
Ve zdaòovacím období 2017 vynalo¾il celkové výdaje (náklady) na realizaci v¹ech projektù výzkumu a vývoje zahrnované do odpoètu
a) ve vý¹i 500 000 Kè, do odpoètu ve zdaòovacím období 2017 je mo¾né zahrnout 500 000 Kè [t. j. 100 % tìchto výdajù (nákladù)],
b) ve vý¹i 1 500 000 Kè, do odpoètu ve zdaòovacím období 2017 je mo¾né zahrnout 1 550 000 Kè (t. j. 100 % z 1 000 000 Kè + 110 % z 500 000 Kè).
Odpoèet na podporu výzkumu a vývoje je pøedmìtem zvý¹ených kontrol finanèní správy a ne v¾dy to dopadne pro poplatníky dobøe. Je proto tøeba upozornit v této souvislosti na aktuální informaci GFØ „Informace k projektu výzkumu a vývoje jako nezbytné podmínce pro uplatnìní odpoètu na podporu výzkumu a vývoje dle § 34 odst. 4 a 5 zákona o daních z pøíjmù”, publikovanou na internetových stránkách Finanèní správy ÈR: http://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-novinky/2017_DPFO-DPPO_Info-pro-uplatneni-odpoctu-na-podporu-vyzkumu-a-vyvoje.pdf , která upozoròuje na nutnost existence projektu výzkumu a vývoje je¹tì pøed zahájením øe¹ení projektu výzkumu a vývoje a to s po¾adovanými nále¾itostmi podle § 34c ZDP.
Více k tomu a k tomuto odpoètu je mo¾no se doèíst v Pomùcce pro vyplòování pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob za zdaòovací období 2017.
Tak jako v roce 2016 bude moci i pro rok 2017 poplatník, který má pochybnosti o tom, které výdaje vynakládané na realizaci projektù výzkumu a vývoje lze nebo nelze zahrnout do odpoètu od základu danì, po¾ádat podle § 34e ZDP svého správce danì o rozhodnutí o závazném posouzení výdajù vynalo¾ených na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpoètu. (správní poplatek èiní 10 000 Kè).
Pro zdaòovací období 2017 se tento øádek nevyplòuje.
Na tento øádek poplatník uvede 7 % z kladného rozdílu mezi souètem hodnot na ø. 43 a ø. 114 pøílohy è. 1 k DP a 48násobkem prùmìrné mzdy. Pro výpoèet pou¾ije hodnoty bez pøíjmù, u kterých uplatòuje metodu vynìtí. (Pro rok 2017 je 48násobek prùmìrné mzdy 1 355 136 Kè).
Poplatník s pøíjmy ze ¾ivnostenského podnikání má za rok 2017 dílèí základ danì z pøíjmù podle § 7 ZDP ve vý¹i 1 500 000 Kè. Bude uplatòovat podle § 15 a § 34 ZDP odpoèet od základu danì a to o èástky zaplaceného pojistného na soukromé ¾ivotní poji¹tìní (12 000 Kè podle pravidel v § 15 odst. 6 ZDP) a zaplacených pøíspìvkù na penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem (odpoèet 12 000 Kè podle pravidel v § 15 odst. 5 ZDP) a odpoèet daòové ztráty z roku 2016 (76 000 Kè).
Nejdøíve se vypoète daò ve vý¹i 15 % z èástky 1 400 000 Kè (1 500 000 – 12 000 – 12 000 – 76 000), tj. 210 000 Kè.
Tato daò se zvý¹í o solidární zvý¹ení danì, tj. o 7 % z èástky 144 864 Kè
[1 500 000 – 1 355 136 (48x prùmìrná mzda 28 232)], tj. o 10 140, 48 Kè.
Celková daò bude èinit (po zaokrouhlení na celé koruny nahoru podle pokynù k daòovému pøiznání) 220 141 Kè (210 000 + 10 140,48) a bude se standardním zpùsobem dále sni¾ovat o slevy na dani (na poplatníka, na vy¾ivované dítì apod.)
Pøi splnìní podmínek uvedených v § 35 odst. 1 ZDP se poplatníkovi daò za zdaòovací období 2017 sni¾uje o èástku 18 000 Kè za ka¾dého zamìstnance se zdravotním posti¾ením a o èástku 60 000 Kè za ka¾dého zamìstnance s tì¾¹ím zdravotním posti¾ením a pomìrnou èást z tìchto èástek, je-li výsledkem prùmìrného roèního pøepoèteného poètu tìchto zamìstnancù podle § 35 odst. 2 ZDP desetinné èíslo. Napomoci pøi výpoètu mù¾e pøíklad, který bude pro rok 2017 publikován na internetových stránkách Finanèní správy ÈR.
Více k této slevì je mo¾no se doèíst v Pomùcce pro vyplòování pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob za zdaòovací období 2017.
NahoruTabulka è. 1 Údaje o man¾elce (man¾elovi)
Tato èástka se nijak nekrátí a je jedno, ¾e poplatník mìl napøíklad zdanitelné pøíjmy jenom po èást roku 2017 a nikoliv po celý rok.
Na tomto øádku se uvede èástka slevy na dani na man¾ela ve vý¹i 24 840 Kè na man¾elku (man¾ela) ¾ijící s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti, pokud nemá vlastní pøíjem pøesahující za rok 2017 68 000 Kè [toto platí pro pøípad, ¾e man¾elka (man¾el) nebyla (nebyl) v roce 2017 dr¾itelkou (dr¾itelem) prùkazu ZTP/P – takovým se zvy¹uje sleva na dvojnásobek – viz ní¾e].
Jestli¾e man¾elka (man¾el) ¾ila s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti nikoliv po celý rok 2017, ale jen nìkolik kalendáøních mìsícù v roce 2017, uvede poplatník pøi souèasném splnìní podmínky uvedeného vlastního pøíjmu na tomto øádku slevu na dani ve vý¹i 2 070 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku man¾elka (man¾el) s ním ve spoleènì hospodaøící domácnosti ¾ila.
Z bodu 13 pøechodných ustanovení novely ZDP dané zákonem è. 170/2017 Sb. ale vyplývá, ¾e se toto ustanovení § 35ca ZDP pro rok 2017 nepou¾ije, pokud poplatník postupuje pro toto zdaòovací období podle § 7 odst. 7 a § 9 odst. 4 ZDP, ve znìní úèinném ode dne 1. èervence 2017, to znamená, ¾e absolutní vý¹e výdajù uplatnìných procentem z pøíjmù bude èinit pouze polovinu dosavadní vý¹e, proto¾e je v tìchto zmìnìných ustanoveních stanoveno, ¾e
v § 7 odst. 7 písm. a) se èástka „1 600 000 Kè” nahrazuje èástkou „800 000 Kè”
v § 7 odst. 7 písm. b) se èástka „1 200 000 Kè” nahrazuje èástkou „600 000 Kè”
v § 7 odst. 7 písm. c) se èástka „600 000 Kè” nahrazuje èástkou „300 000 Kè”
v § 7 odst. 7 písm. d) se èástka „800 000 Kè” nahrazuje èástkou „400 000 Kè”
v § 9 odst. 4 vìtì první se èástka „600 000 Kè” nahrazuje èástkou „300 000 Kè”.
Jednodu¹e øeèeno pro zdaòovací období 2017 má poplatník právo volby:
buï bude postupovat podle stávající úpravy – to znamená, ¾e platí stávající absolutní vý¹e pro výdaje uplatnìné procentem z pøíjmù a zároveò platí aplikace § 35ca, který ve zde stanovených pøípadech neumo¾òuje uplatnit slevu na man¾elku (man¾ela) a daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dítì
bude postupovat podle nové úpravy – to znamená, ¾e platí pouze polovina dosavadní absolutní vý¹e pro výdaje uplatnìné procentem z pøíjmù a zároveò neplatí ustanovení § 35ca a poplatník není tímto ustanovením omezen pøi uplatòování slevy na man¾elku (man¾ela) a daòového zvýhodnìní na vy¾ivované dítì.
Pro zdaòovací období 2018 ji¾ právo volby není a platí ni¾¹í absolutní vý¹e pro výdaje uplatnìné procentem z pøíjmù a § 35ca neumo¾òující uplatnit slevy na man¾elku (man¾ela) a daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dítì je zru¹en a neplatí.
Na tomto øádku se uvede èástka slevy na dani ve vý¹i 49 680 Kè na man¾elku (man¾ela) ¾ijící s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti, pokud nemá vý¹e uvedený vlastní pøíjem pøesahující za rok 2017 – 68 000 Kè [toto platí pro pøípad, ¾e man¾elka (man¾el) byla (byl) v roce 2017 dr¾itelkou (dr¾itelem) prùkazu ZTP/P].
Jestli¾e man¾elka (man¾el) ¾ila s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti nikoliv po celý rok 2017, ale jen nìkolik kalendáøních mìsícù v roce 2017, uvede poplatník pøi souèasném splnìní podmínky uvedeného vlastního pøíjmu a dr¾by prùkazu ZTP/P na tomto øádku slevu na dani ve vý¹i 4 140 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku man¾elka (man¾el) s ním ve spoleènì hospodaøící domácnosti ¾ila.
Nemo¾nost uplatnit slevu na man¾elku (man¾ela) v pøípadì, ¾e dojde u poplatníka k vý¹e uvedené situaci v § 35ca ZDP zde platí také a také zde platí vý¹e uvedená mo¾nost pro rok 2017 omezující ustanovení § 35ca ZDP neuplatòovat, pokud poplatník bude uplatòovat absolutní vý¹i výdajù procentem z pøíjmù v polovièní vý¹i oproti dosavadnímu stavu.
Poplatník uvede na tomto øádku èástku základní slevy na invaliditu ve vý¹i 2 520 Kè, pobíral-li po celý rok 2017 invalidní dùchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupnì z dùchodového poji¹tìní podle zákona è. 155/1995 Sb., o dùchodovém poji¹tìní, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, nebo zanikl-li nárok na invalidní dùchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupnì z dùvodu soubìhu nároku na výplatu tohoto invalidního dùchodu a starobního dùchodu. Jestli¾e tyto podmínky byly v roce 2017 splnìny pouze nìkolik kalendáøních mìsícù, uplatní poplatník slevu na dani ve vý¹i 210 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly splnìny uvedené podmínky.
Poplatník uvede na tomto øádku èástku roz¹íøené slevy na invaliditu ve vý¹i 5 040 Kè, pobíral-li po celý rok 2017 invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì nebo jiný dùchod z dùchodového poji¹tìní podle zákona è. 155/1995 Sb., o dùchodovém poji¹tìní, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, u nìho¾ jednou z podmínek pøiznání je, ¾e je invalidní ve tøetím stupni, zanikl-li nárok na invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì z dùvodu soubìhu nároku na výplatu invalidního dùchodu pro invaliditu tøetího stupnì a starobního dùchodu nebo je poplatník podle zvlá¹tních pøedpisù invalidní ve tøetím stupni, av¹ak jeho ¾ádost o invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì byla zamítnuta z jiných dùvodù ne¾ proto, ¾e není invalidní ve tøetím stupni. Jestli¾e tyto podmínky byly v roce 2017 splnìny pouze v nìkolika kalendáøních mìsících roku 2017, uplatní poplatník slevu na dani ve vý¹i 420 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly tyto podmínky splnìny.
Poplatník uvede na tomto øádku èástku ve vý¹i 16 140 Kè, byl-li po celý rok 2017 dr¾itelem prùkazu ZTP/P. Jestli¾e byl dr¾itelem tohoto prùkazu v roce 2017 pouze v nìkolika kalendáøních mìsících, uplatní poplatník slevu na dani ve vý¹i 1 345 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byl dr¾itelem prùkazu ZTP/P.
Pokud se poplatník v roce 2017 po celý rok soustavnì pøipravoval na budoucí povolání studiem nebo pøedepsaným výcvikem, a to a¾ do dovr¹ení vìku 26 let nebo po dobu prezenèní formy studia v doktorském studijním programu, který poskytuje vysoko¹kolské vzdìlání a¾ do dovr¹ení vìku 28 let, tak uvede na tomto øádku ve sloupci poèet mìsícù èíslo 12 a ve vedlej¹ím sloupci èástku 4 020 Kè. Dobou soustavné pøípravy na budoucí povolání studiem nebo pøedepsaným výcvikem se rozumí doba uvedená v § 12 a¾ § 15 zákona è. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoøe, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù. Jestli¾e tyto podmínky byly splnìny pouze v nìkolika kalendáøních mìsících roku 2017, uplatní poplatník slevu na dani na studenta ve vý¹i 335 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly tyto podmínky splnìny.
Vý¹e slevy za umístìní dítìte odpovídá vý¹i výdajù prokazatelnì vynalo¾ených poplatníkem za umístìní (stravné zde nepatøí) vy¾ivovaného dítìte poplatníka v roce 2017 v pøed¹kolním zaøízení, pokud jím nebyly uplatnìny jako daòový výdaj podle § 24 ZDP, a to za ka¾dé vy¾ivované dítì maximálnì do vý¹e minimální mzdy úèinné k 1. lednu 2017, tj. do vý¹e 11 000 Kè.
Sleva se týká pouze poplatníkù danì z pøíjmù fyzických osob (poplatníci danì z pøíjmù právnických osob na ni nárok nemají).
Z doslovné dikce vý¹e uvedeného odst. 2 navíc vyplývá, ¾e aby poplatník mohl uplatnit tuto slevu v roce 2017, tak musí mít podle zákona o evidenci tr¾eb (zákon è. 112/2016 Sb.) v roce 2017 povinnost tr¾by podle tohoto zákona evidovat (povinnost evidovat tr¾by je v roce 2017 u ubytovacích a stravovacích slu¾eb vymezených v klasifikaci NACE pod kódy 55 a 56 a u velkoobchodu a maloobchodu uvedených v klasifikaci NACE pod kódy 45.1, 45.3, 45.4, pokud jde o obchod, 46 a 47). Dobrovolná evidence tr¾eb v roce 2017, které je poplatník povinen evidovat a¾ v roce 2018, které zákon o evidenci tr¾eb nebrání, tak nezakládá mo¾nost slevu uplatnit v roce 2017, nýbr¾ a¾ v roce 2018.
NahoruTabulka è. 2 Údaje o dìtech ¾ijících ve spoleènì hospodaøící domácnosti
Na tomto øádku poplatník uvede vý¹i daòového zvýhodnìní (podle § 35c ZDP) na vy¾ivované dítì ¾ijící s ním ve spoleènì hospodaøící domácnosti na území èlenského státu Evropské unie nebo státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor a to ve vý¹i 13 404 Kè roènì na jedno dítì, 19 404 Kè roènì na druhé dítì (zvý¹ení oproti 17 004 Kè v roce 2016) a 24 204 Kè roènì na tøetí a ka¾dé dal¹í dítì (zvý¹ení oproti 20 604 Kè v roce 2016). Je-li dítì dr¾itelem prùkazu ZTP/P zvy¹uje se èástka daòového zvýhodnìní na dvojnásobek.
Pokud byly splnìny podmínky jen nìkolik kalendáøních mìsícù v roce 2017 lze uplatnit 1/12 vý¹e uvedených èástek za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly podmínky splnìny (v pøípadì narození dítìte nebo zahájení studia je v¹ak daòové zvýhodnìní za pøíslu¹ný kalendáøní mìsíc i v pøípadì, kdy¾ den narození nebo zahájení studia nebyl na jeho poèátku).
Je-li v jedné spoleènì hospodaøící domácnosti více vy¾ivovaných dìtí poplatníka, posuzují se pro úèely tohoto ustanovení dohromady (doposud platil text, ¾e je-li v jedné spoleènì hospodaøící domácnosti vy¾ivováno více dìtí, posuzují se pro úèely tohoto ustanovení dohromady). Jinými slovy platí, ¾e sèítání dìtí pro úèely daòového zvýhodnìní je tøeba provést v¾dy z pohledu poplatníka a do souètu lze zahrnout pouze ty dìti, které jsou jeho vy¾ivovanými, to znamená, které splòují podmínky v § 35c odst. 6 ZDP.
Vy¾ivuje-li dítì v jedné spoleènì hospodaøící domácnosti více poplatníkù, mù¾e daòové zvýhodnìní uplatnit ve zdaòovacím období 2017 nebo v tomté¾ kalendáøním mìsíci zdaòovacího období 2017 jen jeden z nich.
identifikaèní údaje poplatníka a man¾elky / man¾ela ¾ijící ve spoleènì hospodaøící domácnosti, které zahrnují jméno a pøíjmení, datum narození, stát bydli¹tì pro daòové úèely, adresu bydli¹tì a u poplatníka navíc identifikaèního èíslo nebo rodné èíslo nebo daòové identifikaèní èíslo a typ dokladu prokazujícího toto¾nost, u poplatníka i man¾elky / man¾ela vý¹i pøíjmu ve státì bydli¹tì pro daòové úèely podléhající zdanìní v èlenìní na pøíjmy ze zamìstnání, ze samostatné èinnosti, z nájmu, z kapitálového majetku a ostatní, údaje o dìtech ¾ijících s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti, které obsahují jméno a pøíjmení, datum narození a poèet mìsícù. Jako vzor lze vyu¾ít tiskopis Ministerstva financí platný pro zdaòovací období roku 2014.”
Z bodu 13 pøechodných ustanovení novely ZDP dané zákonem è. 170/2017 Sb. ale vyplývá, ¾e se toto ustanovení § 35ca ZDP pro rok 2017 nepou¾ije, pokud poplatník postupuje pro toto zdaòovací období podle § 7 odst. 7 a § 9 odst. 4 ZDP, ve znìní úèinném ode dne 1. èervence 2017, to znamená, ¾e absolutní vý¹e výdajù uplatnìných procentem z pøíjmù bude èinit pouze polovinu dosavadní vý¹e (viz text u øádku 65a).
buï bude postupovat podle stávající úpravy – to znamená, ¾e platí stávající absolutní vý¹e pro výdaje uplatnìné procentem z pøíjmù a zároveò platí aplikace § 35ca, který ve zde stanovených pøípadech neumo¾òuje uplatnit daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dítì a slevu na man¾elku (man¾ela)
bude postupovat podle nové úpravy – to znamená, ¾e platí pouze polovina dosavadní absolutní vý¹e pro výdaje uplatnìné procentem z pøíjmù a zároveò neplatí ustanovení § 35ca a poplatník není tímto ustanovením omezen pøi uplatòování daòového zvýhodnìní na vy¾ivované dítì a slevy na man¾elku (man¾ela).
Pro zdaòovací období 2018 ji¾ právo volby není a platí ni¾¹í absolutní vý¹e pro výdaje uplatnìné procentem z pøíjmù a § 35ca neumo¾òující uplatnit daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dítì a slevu na man¾elku (man¾ela) je zru¹en a neplatí.
Na tomto øádku uvede poplatník rozdíl daòového zvýhodnìní na vy¾ivované dítì na øádku 72 a slevy na dani na vy¾ivované dítì na øádku 73 (ø. 72 – ø. 73), jeho¾ výsledkem je vý¹e daòového bonusu. Poplatník mù¾e daòový bonus uplatnit, pokud jeho vý¹e èiní alespoò 100 Kè, maximálnì v¹ak do vý¹e 60 300 Kè roènì. Musí v¹ak být také splnìny dal¹í podmínky stanovené v § 35c odst. 4 ZDP – napøíklad zdanitelný pøíjem podle § 6, § 7, § 8 nebo § 9 musí být za rok 2017 alespoò ve vý¹i 66 000 Kè (6 x 11 000 Kè). Pøíjmy z nájmu podle § 9 ZDP se je¹tì za rok 2017 (naposledy) do tohoto limitu zapoèítávají, od roku 2018 v¹ak ji¾ nikoliv!
Pozor na to, ¾e se do limitu 66 000 Kè nezapoèítávají pøíjmy, které jsou podle § 38f ZDP vyjmuty ze zdanìní, ale také napø. i pøíjmy, z nich¾ je daò vybírána srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì s výjimkou pøíjmù, u nich¾ se uplatní postup dle § 36 odst. 7 ZDP, tj. postup, kdy poplatník zahrne ve¹keré pøíjmy z dohod o provedení práce zdanìné srá¾kovou daní do daòového pøiznání, kde se zapoète daò sra¾ená z tìchto pøíjmù na jeho daò, ale také uplatní odpoèitatelné polo¾ky a slevy na dani (pøi tomto postupu se pøíjmy z dohod o provedení práce do limitu 66 000 Kè pro nárok na daòový bonus zapoèítávají)!
Pozor také na to, ¾e pokud u poplatníka, který má v roce 2017 pøíjmy pouze podle § 9 ZDP, výdaje pøevý¹í tyto pøíjmy, tak poplatník nárok na daòový bonus nemá a to i v pøípadì, kdyby byl limit vý¹e pøíjmù 66 000 Kè pro rok 2017 splnìn!
Poplatník zde uvede úhrn mìsíèních daòových bonusù, které mu jako zamìstnanci byly zamìstnavatelem vyplaceny za zdaòovací období 2017. Údaje zjistí z „Potvrzení” vystaveného za zdaòovací období 2017 jednotlivými zamìstnavateli.
Tento oddíl se vyplòuje pouze tehdy, je-li podáváno dodateèné daòové pøiznání za rok 2017 (vyplòuje se podle pokynù uvedených k øádkùm 78 a¾ 83).
Na tento øádek poplatník uvede úhrn sra¾ených záloh na daò z pøíjmù ze závislé èinnosti (po slevách na dani), které mu byly sra¾eny v¹emi zamìstnavateli. Údaje zjistí z „Potvrzení” vystaveného za zdaòovací období 2017 jednotlivými zamìstnavateli. Zálohy uvede poplatník v souladu s § 5 odst. 4 ZDP. V pøípadì, ¾e bylo poplatníkovi provedeno roèní zúètování, uvede èástku sra¾ených záloh sní¾enou o vrácený pøeplatek z roèního zúètování.
Poplatník zde uvede souhrn záloh, které zaplatil, v prùbìhu zdaòovacího období 2017 nebo èásti zdaòovacího období 2017, za nì¾ je podáváno daòové pøiznání, vèetnì pøeplatku pou¾itého jako záloha na daò podle daòového øádu.
Pokud byla poplatníkovi na rok 2017 stanovena daò pau¹ální èástkou podle § 7a ZDP, tak ji uvede na tomto øádku a zapoète na výslednou daòovou povinnost, podává-li daòové pøiznání podle povinnosti stanovené v § 7a odst. 5 ZDP.
Poplatník provede vý¹e uvedený výpoèet a vypoètenou èástku uvede na tento øádek. Kladná èástka znamená, ¾e zbývá na dani doplatit vypoètenou èástku. Záporná èástka znamená, ¾e bylo za zdaòovací období 2017 zaplaceno více. O pøeplatek na dani je mo¾né po¾ádat pøíslu¹ného správce danì formou ¾ádosti, která je souèástí DP.
Nahoru®ádost o vrácení pøeplatku na dani z pøíjmù fyzických osob
NahoruPøíloha è. 1 – Výpoèet dílèího základu danì ze samostatné èinnosti (§ 7 zákona) (è. 25 5405/P1 MFin 5405/P1 – vzor è. 13)
1. Za pøíjmy podle tohoto ustanovení se pova¾ují pøíjmy ze samostatné èinnosti vykonávané na základì povolení, registrace nebo jiného souhlasu pøíslu¹ného orgánu, pokud je ho k výkonu takové samostatné èinnosti tøeba, a to i tehdy, jestli¾e toto povolení, registrace nebo souhlas byly vydány v prùbìhu zdaòovacího období, dále pøíjmy z nájmu majetku vlo¾eného do obchodního majetku poplatníka a pøíjmy plynoucí z ve¹kerého nakládání s majetkem vlo¾eným do obchodního majetku poplatníka, vèetnì pøíjmù z prodeje cenných papírù. Za pøíjmy podle § 7 zákona se pova¾ují i pøíjmy spolupracujících osob (§ 13 zákona), nebo osob zúèastnìných na chodu rodinného závodu.
2. Za pøíjmy podle § 7 odst. 1 písm. c) zákona se také pova¾ují pøíjmy ze samostatné èinnosti ve smyslu § 420 odst. 1 NOZ provozované bez pøíslu¹ného podnikatelského oprávnìní. Pokud je v¹ak nìkterá èinnost zákonem zcela zakázána (napø. obchodování s lidmi, obchod s drogami apod.), nemù¾e být taková èinnost podnikáním ve smyslu § 420 NOZ.”
Také je zde k § 7 odst. 1 písm. a) ZDP uvedeno, co se rozumí zemìdìlskou výrobou vèetnì lesního a vodního hospodáøství.
Pozor na to, ¾e na internetových stránkách Finanèní správy ÈR: http://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-seznam-dani/2017_DPH_Info-k-danovemu-posouzeni-povinnosti-poskytovatelu-prepravnich-sluzeb-UBER.pdf je publikována „Informace k daòovému posouzení povinností poskytovatelù pøepravních slu¾eb (UBER)”, z ní¾ mimo jiné vyplývá, ¾e poskytování pøepravy prostøednictvím mobilní aplikace Uber vykazuje v¹echny znaky podnikání podle § 420 zákona è. 89/2012 Sb., obèanského zákoníku. Pokud je poskytovatelem pøepravy fyzická osoba podléhají její pøíjmy z této èinnosti dani z pøíjmù fyzických osob podle § 7 ZDP!
Také pozor na to, ¾e na internetových stránkách Finanèní správy ÈR http://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-placeni-dani/2017-10-11_Info_k_danovemu_posouzeni_povinnosti_poskytovatelu_ubytovacich_sluzeb.pdf je publikována „Informace k daòovému posouzení povinností poskytovatelù ubytovacích slu¾eb (Airbnb a dal¹í)”, z ní¾ mimo jiné vyplývá, ¾e pro urèení druhu pøíjmù podle ZDP, tj. zda se v pøípadì konkrétního pøíjmu jedná o pøíjem ze samostatné èinnosti – ubytovací slu¾by (§ 7 ZDP) nebo pøíjem z nájmu nemovité vìci (§ 9 ZDP), byla zpracována pomùcka, která je zveøejnìna na internetu Finanèní správy ÈR: http://www.etrzby.cz/cs/Ubytovani.
V informaci GFØ je uvedeno, ¾e zásadní pro posouzení druhu pøíjmu je charakter a èasový úsek poskytovaného „ubytování”, tzn., zda je toto poskytováno relativnì dlouhodobì za úèelem zaji¹tìní bytové potøeby nájemce (jeho domácnosti), nebo je poskytováno pøechodnì pøíp. krátkodobì, tj. za úèelem rekreace, ubytování studentù, sezonních pracovníkù apod.
Dále je tøeba hodnotit poskytování slu¾eb ve spojení s ubytováním, kdy¾ charakteristické pro nájem je, ¾e pronajímatel zajistí po dobu nájmu pouze nezbytné slu¾by, kterými jsou dodávky vody, odvoz a odvádìní odpadních vod vèetnì èi¹tìní jímek, dodávky tepla, odvoz komunálního odpadu, osvìtlení a úklid spoleèných èástí domu, zaji¹tìní pøíjmu rozhlasového a televizního vysílání, provoz a èi¹tìní komínù, pøípadnì provoz výtahu.
Dal¹í slu¾by jako je napø. úklid prostor u¾ívaných nájemcem, poskytování lù¾kovin, výmìna lo¾ního prádla nebo toaletních potøeb institut nájmu obecnì nepøedpokládá a tyto jsou ji¾ nad jeho rámec. Stejnì tak pøípadné poskytování stravování (i napø. jen snídanì) v souvislosti s ubytováním ji¾ znamená, ¾e nelze „ubytování” pova¾ovat za pouhý nájem. Na základì tìchto pøípadných „doplòkových plnìní” lze tedy rovnì¾ usuzovat na charakter poskytovaného „ubytování”.
Rozdíl mezi nájmem a ubytovací slu¾bou lze shledat rovnì¾ v provádìní bì¾né údr¾by nebo drobných oprav v u¾ívaném prostoru. V pøípadì nájmu se pøedpokládá provádìní tìchto èinností nájemcem, kde¾to v pøípadì ubytovací slu¾by nelze provádìní tìchto èinností ubytovaným pøedpokládat.
V informaci GFØ je dále uvedeno, ¾e pokud èinnost subjektù poskytujících ubytování (ubytovací slu¾by) prostøednictvím internetových platforem (napø. Airbnb) naplòuje ve¹keré znaky podnikání podle § 420 zákona è. 89/2012 Sb., obèanský zákoník, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, tj. samostatný výkon výdìleèné èinnosti na vlastní úèet a odpovìdnost ¾ivnostenským nebo obdobným zpùsobem se zámìrem èinit tak soustavnì za úèelem dosa¾ení zisku, pøíjmy z této èinnosti podléhají dani z pøíjmù fyzických osob podle § 7 ZDP jako pøíjmy ze samostatné èinnosti.
Na internetových stránkách finanèní správy ÈR: http://www.financnisprava.cz/cs/dane/dane/dan-z-prijmu/informace-stanoviska-a-sdeleni/2017/sdeleni-ke-zdaneni-prijmu-plynoucich-fyz-8272 je publikováno také „Sdìlení ke zdanìní pøíjmù plynoucích fyzické osobì z provozu výrobny elektøiny (31. bøezna 2017).
S úèinností od 1. kvìtna 2016 bylo novelou (zákon è. 125/2016 Sb.) zákona è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „zákon o daních z pøíjmù”), mimo jiné doplnìno ustanovení § 10 odst. 1 písm. a) ZDP, a to v tom smyslu, ¾e ostatními pøíjmy dle § 10 zákona o daních z pøíjmù jsou také pøíjmy z provozu výroben elektøiny, ke kterému není vy¾adována licence udìlovaná Energetickým regulaèním úøadem (dále jen „ERÚ”).
Pøechodné ustanovení pak stanoví, ¾e § 10 odst. 1 písm. a) o daních z pøíjmù, ve znìní ode dne…

References: § 6
 § 6
 § 38
 § 38
 § 5
 § 36
 § 6
 § 36
 § 6
 § 7
 § 10
 § 7
 § 10
 § 34
 § 34
 § 23
 § 15
 § 21
 § 21
 § 7
 § 9
 § 15
 § 6
 § 15
 § 15
 § 15
 § 6
 § 15
 § 15
 § 6
 § 6
 § 15
 § 15
 § 7
 § 24
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 7
 § 15
 § 34
 § 15
 § 15
 § 35
 § 35
 § 35
 § 7
 § 9
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 9
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 12
 § 15
 § 24
 § 35
 § 35
 § 35
 § 7
 § 9
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 6
 § 7
 § 8
 § 9
 § 9
 § 38
 § 36
 § 9
 § 5
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 420
 § 420
 § 7
 § 420
 § 7
 § 420
 § 7
 § 10
 § 10
 § 10