Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0115-kdit1-1-4012-281-2018-1-km
Timestamp: 2019-03-19 19:23:26+00:00

Document:
0115-KDIT1-1.4012.281.2018.1.KM | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0115-KDIT1-1.4012.281.2018.1.KM
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków inwestycyjnych ponoszonych na budowę i wyposażenie hali sportowo-widowiskowej?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.), uzupełnionym w dniu 25 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków inwestycyjnych ponoszonych na budowę i wyposażenie hali sportowo-widowiskowej – jest prawidłowe.
W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 25 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków inwestycyjnych ponoszonych na budowę i wyposażenie hali sportowo-widowiskowej.
Gmina ... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako jednostka samorządu terytorialnego będzie realizowała inwestycję pn: „B.”, która będzie znajdowała się przy Zespole Szkół Ogólnokształcących w ... na działce gruntu stanowiącej własność Gminy. Obiekt zostanie połączony łącznikiem z budynkiem szkoły. Wydatki ponoszone na budowę hali będą obejmowały projekty, kosztorysy, roboty budowlane, nadzór nad robotami, wyposażenie. Szacowana kwota realizowanej inwestycji według kosztorysu wynosi 13.420.000,00 zł. Wydatki będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę. Gmina zabezpieczyła w swoim budżecie środki finansowe przeznaczone na budowę hali sportowo-widowiskowej, jednocześnie ubiegając się o dofinansowanie z Ministerstwa Sportu i Turystyki o kwotę netto (VAT stanowi wydatek niekwalifikowany) oraz dofinansowanie ze Starostwa Powiatowego w .... Gmina podkreśla, że „budowa hali” będzie nowoczesnym obiektem o standardzie znacznie przewyższającym inne sale sportowe na terenie Gminy. Planując przedmiotową inwestycję Gmina przewiduje, że obiekt będzie wykorzystywany przede wszystkim dla dzieci i młodzieży szkolnej, jak również do działalności komercyjnej. Obiektem zarządzać będzie Dyrektor Zespołu Szkół Ogólnokształcących w .... Z obiektu będą korzystały bezpłatnie dzieci i młodzież w ramach zajęć szkolnych, stowarzyszenia sportowe i lokalne organizacje sportowe, natomiast osoby dorosłe w ramach grup nieformalnych będą mogły korzystać z hali sportowej odpłatnie na podstawie uprzednio zawartych umów cywilnoprawnych. Obiekt sportowy będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu. Na powstałym obiekcie będą wynajmowane pomieszczenia pod działalność usługową. Stawki opłat z tytułu wynajmu będą naliczane na podstawie zasad określonych w zarządzeniu Burmistrza.
Gmina ... od wydatków poniesionych na realizowaną inwestycję będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT z uwzględnieniem prewspółczynnika wyliczonego wg art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT (roczny obrót z działalności gospodarczej). W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej bez względu na cel i rezultat działalności. Gmina jest wyposażona w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w związku z czym należy uznać, że w określonych sytuacjach spełnia zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. W zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez Gminę, która jest podatnikiem VAT warunkiem umożliwiającym korzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi Z uwagi na fakt, iż realizowana przez Gminę inwestycja od początku będzie przeznaczona do wykonywania czynności opodatkowanych (najem, dzierżawa) oraz do korzystania z bezpłatnego użytkowania hali przez dzieci i młodzież a także organizacje sportowe, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT (zgodnie z wyliczonym prewspółczynnikem) wynikających z faktur wydatkowanych na zakup towarów i usług związanej z realizowaną inwestycją. Wszystkie faktury zakupu będą wystawiane na Gminę. Zdaniem Gminy, przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych na budowę hali sportowo-widowiskowej, za które Gmina otrzyma faktury dokumentujące przedmiotowe wydatki.
W uzupełnieniu do wniosku ostatecznie wskazano, iż Gmina ... do odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na wybudowanie hali sportowo-widowiskowej w ... zastosuje wskaźnik z art. 90 ust. 3-10 ustawy o VAT oraz prewspółczynnik z art. 86 ustawy o VAT wynikający z rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. wyliczony według wzoru dla jednostki budżetowej, tj. Zespołu Szkół Ogólnokształcących w ..., w której użytkowaniu będzie hala mimo, iż Gmina poniesie wydatek.
Z treści powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Natomiast na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
Według art. 86 ust. 2d ustawy w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
Na podstawie art. 86 ust. 2f ustawy przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
Jak stanowi art. 86 ust. 2g ustawy proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
Na podstawie ww. delegacji ustawowej, wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193). Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostce budżetowej – rozumie się przez to utworzoną przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową (§ 2 pkt 6 rozporządzenia).
Należy zauważyć, że powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Mieszczą się tutaj również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT. W celach działalności gospodarczej mieścić się będą również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio generują opodatkowanie VAT. Przykładowo: otrzymanie odszkodowań umownych, czy odsetek za nieterminowe dokonywanie płatności od kontrahentów lub też otrzymanie dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze niemających bezpośredniego wpływu na cenę dostarczanych przez podatnika towarów lub usług przez niego świadczonych lecz wykorzystywanych w całości do wykonywania działalności gospodarczej objętej podatkiem. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową).
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, przykładowo czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2018 r., poz. 994 z późn. zm.) do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Według art. 7 ust. 1 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, a także kultury fizycznej i turystyki (art. 7 ust. 1 pkt 8-10).
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku ) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina, zarejestrowany czynny podatnikiem VAT, planuje realizację inwestycji w zakresie budowy hali sportowo-widowiskowej, którą następnie będzie zarządzał Dyrektor Zespołu Szkół Ogólnokształcących w ... (dyrektor jednostki budżetowej Gminy). Obiekt sportowy będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu. Z obiektu będą korzystały bezpłatnie dzieci i młodzież w ramach zajęć szkolnych, stowarzyszenia sportowe i lokalne organizacje sportowe, a także osoby dorosłe w ramach grup nieformalnych odpłatnie na podstawie uprzednio zawartych umów cywilnoprawnych.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że wydatki związane z planowaną inwestycją, będą dotyczyły działalności opodatkowanej, zwolnionej od podatku, jak również innej działalności, tj. realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zatem w sytuacji, gdy Gmina nie będzie w stanie przypisać tych wydatków w całości i wyłącznie do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, będzie przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z planowaną inwestycją dotyczącą budowy hali sportowo-widowiskowej w zakresie, w jakim będzie służyć do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ustalonym na podstawie „sposobu określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy, z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Skoro w rozpatrywanej sprawie działalność obiektu sportowego będzie jest prowadzona przez Gminę za pośrednictwem jednostki budżetowej, tj. Zespołu Szkół Ogólnokształcących w ..., to zastosowanie znajdzie sposób ustalony w rozporządzeniu dla jednostki budżetowej.
Ponadto z uwagi na to, że jak wynika z wniosku obiekt sportowy będzie wykorzystywany także do sprzedaży zwolnionej od podatku, zastosowanie znajdą także przepisy art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
0115-KDIT1-1.4012.281.2018.1.KM
0111-KDIB3-1.4012.290.2018.2.KO | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.283.2018.1.MP | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90