Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ibpb-2-1-4514-111-15-asz
Timestamp: 2018-03-25 03:52:46+00:00

Document:
IBPB-2-1/4514-111/15/ASz | Interpretacja indywidualna
Czy w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę komandytową powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych?
IBPB-2-1/4514-111/15/ASzinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 21 października 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 lipca 2015 r. (wpływ do Biura – 21 lipca 2015 r.), uzupełnionym 5 i 9 października 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową - jest nieprawidłowe.
W dniu 21 lipca 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 24 września 2015 r. znak: IBPB-2-1/4514-111/15/ASz, IBPB-2-2/4511-388/15/MMa, IBPP-1-2/4510-502/15/AP wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 5 października 2015 r. (data wpływu dodatkowej opłaty) oraz 9 października 2015 r. (data wpływu pisma).
Wnioskodawca (dalej: Spółka, Podatnik) jest spółką kapitałową z siedzibą na terenie Polski. Spółka powstała w 2010 r. i do dnia złożenia niniejszego wniosku nie osiągnęła żadnego dochodu będącego podstawą opodatkowania. Jedynym majątkiem Spółki jest nieruchomość. Wnioskodawca w ramach tego samego (jednego) roku obrachunkowego/podatkowego zamierza sprzedać nieruchomość oraz prowadzić działalność operacyjną. W wyniku sprzedaży nieruchomości powstanie strata operacyjna (bilansowa i podatkowa), ponieważ suma kosztów uzyskania przychodów związanych z nabyciem nieruchomości będzie większa niż wielkość osiągniętych z tytułu sprzedaży przychodów. Jednocześnie osiągane z działalności operacyjnej przychody nie przekroczą wielkości straty operacyjnej związanej ze sprzedażą nieruchomości, tym samym na koniec roku obrachunkowego/podatkowego Spółka nie wykaże nadwyżki sum przychodów nad ich kosztami (bilansowymi i podatkowymi).
Po zakończeniu roku podatkowego/obrachunkowego, w którym dojdzie do sprzedaży nieruchomości, dojdzie do przekształcenia Spółki w spółkę osobową, najpewniej komandytową, gdzie komplementariuszem będzie najpewniej nowoutworzona spółka kapitałowa, zaś komandytariuszem osoba/y fizyczna/e.
Po przekształceniu Spółki w spółkę osobową niewykluczone, iż dojdzie do jej likwidacji bądź rozwiązania spółki osobowej w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego oraz wypłaty wspólnikom środków znajdujących się w dyspozycji spółki komandytowej. Środki pieniężne znajdujące się w Spółce na moment przekształcenia będą wynikały m.in. z aktywności gospodarczej podmiotu przekształcanego, czyli spółki kapitałowej, mogą zaś nie wynikać z aktywności na poziomie spółki osobowej.
Wnioskodawca wskazał, że wartość majątku wniesionego do spółki osobowej może być wyższa niż wartość wkładów (wartość majątku) uprzednio opodatkowanego podatkiem od czynności cywilnoprawnych w spółce kapitałowej, jako kapitał zakładowy.
Jednocześnie umowa spółki przekształconej (komandytowej) będzie określała wartość całego majątku spółki przekształcanej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), tzn. wartość kapitału zakładowego jak i wartość majątku mającego odzwierciedlenie w tzw. zyskach niepodzielonych i kapitałach (np. kapitale zapasowym, rezerwowym, itd.), jeżeli wystąpią .
Czy w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową (spółkę komandytową) powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej, tj. Wnioskodawcy w spółkę osobową, tj. w spółkę komandytową - w stanie faktycznym sprawy - nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wnioskodawca wskazał, że w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w spółkę osobową tj. spółkę komandytową, może powstać obowiązek podatkowy w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, może bowiem dojść do spełnienia warunków, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, szczególnie w razie uznania, że Spółka posiada zyski z lat ubiegłych niepodzielone pomiędzy wspólników - wówczas może być spełniony warunek, iż w wyniku przekształcenia dochodzi do zwiększenia majątku utworzonej spółki osobowej.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w osobową podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia. Podstawę opodatkowania można obniżyć o wynagrodzenie notariusza i opłaty za rejestrację przekształcenia w Krajowym Rejestrze Sądowym. Na wysokość ewentualnego podatku ma również wpływ zwolnienie, o którym mowa w art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a dotyczące w szczególności wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Stawka podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy spółki wynosi 0,5%.
Zdaniem Wnioskodawcy, przytoczone przepisy należy jednak stosować mając na względzie stan faktyczny, bowiem jeżeli nie dojdzie do zwiększenia majątku spółki komandytowej w stosunku do aktywów Wnioskodawcy działającego w formie spółki z o.o., czyli nie będzie niepodzielonych zysków z lat ubiegłych, to wówczas nie powinno powstać dodatkowe zobowiązanie podatkowe w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wnioskodawca wskazał, że stanowisko takie zajął również Sąd Najwyższy w wyroku z 22 listopada 2012 r., sygn. akt II FSK 744/11.
Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.
W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2015 r., poz.626, ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą polskim rezydentem podatkowym. Spółka powstała w 2010 r. i do dnia złożenia niniejszego wniosku nie osiągnęła żadnego dochodu będącego podstawą opodatkowania. Jedynym majątkiem Spółki jest nieruchomość.
W przyszłości planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę osobową, tj. spółkę komandytową. W związku z przekształceniem, gdzie komplementariuszem będzie najpewniej nowo utworzona spółka kapitałowa, zaś komandytariuszem osoba/y fizyczna/e. Po przekształceniu Spółki w spółkę osobową niewykluczone, iż dojdzie do jej likwidacji bądź rozwiązania w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego oraz wypłaty wspólnikom środków znajdujących się w dyspozycji spółki komandytowej. Środki pieniężne znajdujące się w Spółce na moment przekształcenia będą wynikały m.in. z aktywności gospodarczej podmiotu przekształcanego, czyli spółki kapitałowej, mogą zaś nie wynikać z aktywności na poziomie spółki osobowej.
Wnioskodawca wskazał, że wartość majątku wniesionego do spółki osobowej może być wyższa niż wartość wkładów (wartość majątku) uprzednio opodatkowanego podatkiem od czynności cywilnoprawnych w spółce kapitałowej, jako kapitał zakładowy. Umowa spółki przekształconej (komandytowej) będzie określała wartość całego majątku spółki przekształcanej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), tzn. wartość kapitału zakładowego jak i wartość majątku mającego odzwierciedlenie w tzw. zyskach niepodzielonych i kapitałach (np. kapitale zapasowym, rezerwowym, itd.) jeżeli wystąpią.
Z treści wniosku wynika, że w przypadku przekształcenia Spółki kapitały zapasowe, rezerwowe oraz zyski niepodzielone spółki kapitałowej – o ile wystąpią – w momencie przekształcenia zostaną w całości określone w umowie spółki osobowej.
W zakresie planowanego przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową należy uwzględnić zasady przekształcania spółek prawa handlowego sformułowane w szczególności w ustawie z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1030, ze zm.). Z definicji zawartej w art. 28 ustawy wynika, że majątek spółki to wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (zaznaczyć tutaj należy, iż z racji unormowania zawartego w art. 555 Kodeksu spółek handlowych ww. przepisy stosuje się do przekształcenia spółki). Istnienie spółki osobowej (spółki komandytowej), opisanej we wniosku, zapoczątkowane będzie momentem przekształcenia (wcześniej istnieje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością). Skoro tak, to mając na uwadze przywołany przepis – jej majątek na dzień przekształcenia – to wkłady. Jeżeli zatem w skład majątku spółki osobowej (spółki komandytowej) wejdzie cały majątek spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, obejmującej kapitał zakładowy oraz pozostały kapitał własny, na który mogą się składać niepodzielone zyski z lat ubiegłych kapitał rezerwowy i zapasowy – to siłą rzeczy również i ten pozostały kapitał własny spółki z ograniczoną odpowiedzialnością musi stanowić wkład poszczególnych wspólników.
W opisanym zdarzeniu przyszłym może dojść – w rozumieniu uregulowań ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – do zwiększenia majątku spółki osobowej (spółki komandytowej) – gdyż łączny majątek tej spółki może być większy niż suma wkładów wniesionych pierwotnie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W takiej sytuacji – na mocy cyt. powyżej art. 9 ust. 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – zwolnieniem objęta będzie ta część wkładu, która odpowiada opodatkowanemu wcześniej kapitałowi zakładowemu w przekształcanej spółce kapitałowej. Natomiast podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z tytułu zmiany umowy spółki osobowej stanowić będzie wartość wszystkich wkładów wniesionych do tej spółki w związku z przekształceniem.
Jeśli zatem majątek spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia (wartość wkładów do spółki osobowej) będzie przewyższał pierwotnie wniesioną wartość wkładów spółki przekształcanej, to ta nadwyżka z racji wcześniejszego jej nieopodatkowania podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
W świetle powyższego nie można zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, że jeżeli nie dojdzie do zwiększenia majątku spółki komandytowej w stosunku do aktywów Wnioskodawcy, czyli nie będzie zysków niepodzielonych z lat ubiegłych, to nie powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Nie tylko bowiem zyski niepodzielone wpływają na wystąpienie obowiązku podatkowego przy przekształceniu spółki kapitałowej w osobową. Jeśli bowiem w skład majątku spółki osobowej (komandytowej) wejdzie oprócz kapitału zakładowego również kapitał zgromadzony na zapasowym lub rezerwowym (a zatem na kapitałach, które nie były opodatkowane w spółce kapitałowej podatkiem od czynności cywilnoprawnych), to również jego wartość jako wkład do spółki osobowej podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-512 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IPPB2/4514-322/15-4/MK | Interpretacja indywidualna
IPPB1/4511-891/15-2/EC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IBPB-2-1/4514-111/15/ASz

References: art. 14
 art. 1
 art. 6
 art. 9
 FSK 
 art. 1
 art. 28
 art. 555
 art. 9
 art. 47