Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp1-4512-398-15-2-ek-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184817479
Timestamp: 2020-06-02 21:23:54+00:00

Document:
IPPP1/4512-398/15-2/EK - Pismo wydane przez:...
IPPP1/4512-398/15-2/EK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2015 r. (data wpływu 29 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia od dnia 1 lipca 2015 r. 50% podatku naliczonego z tytułu nabycia, przy użyciu kart paliwowych od Dostawcy, produktów paliwowych na stacjach nie będących własnością Dostawcy-jest prawidłowe.
W dniu 29 kwietnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia 5od dnia 1 lipca 2015 r. 50% podatku naliczonego z tytułu nabycia, przy użyciu kart paliwowych od Dostawcy, produktów paliwowych na stacjach nie będących własnością Dostawcy.
Sp. z o.o. (dalej: E., Wnioskodawca, Spółka) jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce, należącą do międzynarodowej grupy E. Spółka oferuje usługi w zakresie zarządzania należnościami, informacji marketingowych, informacji o ryzyku i usług płatniczych. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
E. wykonuje zarówno czynności opodatkowane, w związku z którymi przysługuje Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności zwolnione, w związku z którymi Wnioskodawcy takie prawo nie przysługuje. W rezultacie, w odniesieniu do tych wydatków, wobec których Spółka nie dokonała wyodrębnienia w całości kwot podatku naliczonego związanych z poszczególnymi czynnościami, Spółka odlicza podatek naliczony według proporcji, określonej zgodnie z przepisami art. 90 ustawy o VAT (dalej: Współczynnik VAT).
Wnioskodawca zawarł umowy leasingu operacyjnego samochodów. Samochody te użytkowane są przez pracowników Spółki, którzy korzystają z nich w ramach wykonywanych obowiązków. E nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT. Wobec tego Spółka traktuje leasingowane samochody jako wykorzystywane do celów mieszanych tj. zarówno do działalności gospodarczej Wnioskodawcy, jak też do prywatnego użytku pracowników.
Spółka korzysta z obsługi Koncernu (dalej: Dostawca) polegającej na bezgotówkowym zakupie na stacjach benzynowych należących do Dostawcy, jak również na stacjach nie będących własnością Dostawcy, tj. na stacjach franszyzowych oraz stacjach. Przy użyciu kart paliwowych pracownicy Wnioskodawcy mogą dokonywać zakupów przede wszystkim produktów paliwowych (benzyna bezołowiowa, olej napędowy, gaz LPG), ale także innych wybranych produktów pozapaliwowych (np. oleje silnikowe, płyny eksploatacyjne, oleje smarowe, usługi samochodowe, kosmetyki samochodowe, akcesoria samochodowe). Dostawca posiada koncesję na obrót paliwami. Oprócz tego, że w Umowie pomiędzy Dostawcą a Wnioskodawcą określono ściśle jakie produkty mogą być nabywane od Dostawcy za pomocą kart paliwowych, wskazano również:
stacje paliw, na których Wnioskodawca ma prawo dokonywać zakupów z wykorzystaniem kart paliwowych (tekst jedn.: te stacje, na których karty Dostawcy są akceptowane): oraz
miesięczny limit zakupu paliw w określonej ilości (1650 litrów).
Co więcej, Dostawca ma również możliwość wpływania na cenę zakupu paliwa i innych wspomnianych produktów przy użyciu kart paliwowych poprzez ustalanie opustów cenowych, które kształtują się w przedstawionym zdarzeniu przyszłym następująco:
1 grosz za każdy litr paliwa zakupionego na stacjach (w tym również stacjach franszyzowych); oraz
0 groszy za każdy litr paliwa zakupionego na stacjach.
Dostawca administruje kartami paliwowymi, raportuje oraz kontroluje transakcje zakupu paliwa, a w szczególności dokonuje blokady kart paliwowych w przypadku nieuregulowania należności na rzecz Dostawcy z tytułu transakcji nabycia paliwa z wykorzystaniem kart paliwowych. Decyzję o odblokowaniu karty paliwowej podejmowana jest przez Dostawcę po upływie określonego czasu od wpływu na jego konto zaległych należności.
Ponadto, na Dostawcy ciąży obowiązek prowadzenia ewentualnego postępowania reklamacyjnego w związku z kwestionowanymi przez Spółkę zestawieniami transakcji dokonanych kartami paliwowymi, błędami lub innymi nieprawidłowościami w przeprowadzeniu rozliczenia pomiędzy E a Dostawcą.
Dostawca zobowiązany jest również do rozpatrzenia reklamacji Wnioskodawcy dotyczących kwestii innych niż wskazane powyżej. W takim przypadku Spółka zobowiązana jest do dołączenia do każdej reklamacji potwierdzenia dokonania reklamowanej transakcji wykonanej z wykorzystaniem karty paliwowej wraz z innymi dokumentami uzasadniającymi zasadność postępowania reklamacyjnego.
Koszty paliwa nabywanego za pomocą kart paliwowych będą pokrywane przez Wnioskodawcę na podstawie zbiorczych faktur wystawianych przez Dostawcę dwa razy w miesiącu. Nabywane paliwo będzie wykorzystywane w samochodach użytkowanych w celach mieszanych (zarówno do działalności gospodarczej jak i do prywatnego użytku pracowników).
W niniejszym wniosku Spółka pragnie potwierdzić, iż od 1 lipca 2015 r. będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia 50% kwoty przysługującego jej podatku VAT z tytułu nabycia produktów paliwowych wykorzystywanych w samochodach przeznaczonych do użytku mieszanego, w sytuacji, gdy paliwo nabywane jest na stacjach franszyzowych lub stacjach.
Czy od dnia 1 lipca 2015 r. Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o 50% kwoty przysługującego jej podatku naliczonego z tytułu nabycia, przy użyciu kart paliwowych od Dostawcy, produktów paliwowych na stacjach nie będących własnością Dostawcy (w sytuacji gdy samochody są przeznaczone do użytku mieszanego).
Zdaniem Spółki, od dnia 1 lipca 2015 r. Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o 50% kwoty przysługującego jej podatku naliczonego z tytułu nabycia, przy użyciu kart paliwowych od Dostawcy, produktów paliwowych na stacjach nie będących własnością Dostawcy (w sytuacji gdy samochody są przeznaczone do użytku mieszanego), przy czym odliczając VAT od nabycia produktów paliwowych do samochodów wykorzystywanych zarówno do działalności opodatkowanej jak i zwolnionej Wnioskodawca będzie zobowiązany do uwzględnienia Współczynnika VAT.
Stosowanie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 14, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Artykuł 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT stanowi natomiast, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikającego z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z kolei, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych:
Artykuł 12 ust. 3 ustawy nowelizującej stanowi zaś, że dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 1 pkt 2, są określane na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Pojazdy, które w dokumentach, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 1 pkt 1.
Warto również wskazać, że zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Przy czym art. 90 ust. 2 ustawy o VAT wskazuje, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Oznacza to, że Spółka będzie miała prawo do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie paliwa (uwzględniając przy tym jednak skalkulowany współczynnik VAT). W takim przypadku bowiem Dostawca sam nabędzie paliwo i dokona jego odsprzedaży na rzecz Spółki, w ramach transakcji, o której mowa w art. 7 ust. 8 ustawy o VAT. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku gdy kilku podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach. W kontekście powyższego istotne jest uznanie, że na każdy z podmiotów uczestniczących w takiej transakcji następuje przeniesienie praw do rozporządzania rzeczą jak właściciel, czyli w istocie - przeniesienie (uznanie, iż dokonało się przeniesienie) praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości korzystania z niej oraz ustalania warunków takiego korzystania.
Należy przy tym podkreślić, iż sam fakt, iż podmiot będący jedynie pośrednikiem w łańcuchu nigdy nie otrzymał fizycznie towaru (usługi) nie ma żadnego znaczenia z punktu widzenia zasad opodatkowania VAT. Liczy się bowiem ekonomiczne władztwo nad towarem, które może się przejawiać na wiele sposobów. Podkreślał to sam Minister Finansów w interpretacji indywidualne wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 marca 2015 r., sygn. IBPP2/443-1248/14/KO
W ocenie Wnioskodawcy o ekonomicznym władztwie Dostawcy nad towarem świadczy m.in. fakt że to Dostawca faktycznie może wpływać na kształtowanie ceny towarów sprzedawanych Wnioskodawcy, poprzez możliwość udzielania opustów cenowych w stosunku do cen dostępnych na stacjach benzynowych. Dostawca decyduje o tym czy przyznać rabat czy też nie, jak również ustala z Wnioskodawcą wysokość takiego rabatu. Minister Finansów wielokrotnie zwracał uwagę na aspekt możliwości ustalania ceny przez podmiot udostępniający karty paliwowe, w kontekście uznania władztwa ekonomicznego tego podmiotu (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 marca 2015 r., sygn. IBPP2/443-64/15/KO, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 marca 2015 r., sygn. IBPP2/443-1248/14/KO).
Dostawca zobowiązany jest również do rozpatrzenia reklamacji Wnioskodawcy dotyczących kwestii innych niż wskazane powyżej. W takim przypadku Spółka zobowiązana jest do dołączenia do każdej reklamacji potwierdzenia dokonania reklamowanej transakcji wykonanej z wykorzystaniem karty paliwowej wraz z innymi dokumentami/ uzasadniającymi zasadność postępowania reklamacyjnego.
Dodatkowo, Dostawca określa jakie towary można nabywać za pośrednictwem kart paliwowych oraz wskazuje miejsca (stacje) na których karty paliwowe są akceptowane, co również jest akcentowane w interpretacjach Ministra Finansów jako jeden z przejawów władztwa ekonomicznego nad towarem (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 marca 2015 r., sygn. IBPP2/443-1248/14/KO).
W ocenie Wnioskodawcy okoliczności te wskazują, że Dostawca faktycznie posiada ekonomiczne władztwo nad towarem sprzedawanym Wnioskodawcy, bez względu na fakt że fizycznie tego towaru nie przekazuje.
Spółka pragnie dodatkowo podkreślić, że znana jest interpretacja podatkowa uzyskana przez podmiot świadczący usługi w zakresie udostępniania kart paliwowych (sygn. IPPP2/443-811/12-2/BH z dnia 11 września 2012 r.), w której Minister Finansów potwierdził, że "transakcje dokonywane pomiędzy Spółką a jej Klientami, polegające na obciążeniu Klientów za towary i usługi wydane im bezpośrednio przez Dostawców, stanowią odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o /AT".
W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, od dnia 1 lipca 2015 r. Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o 50% kwoty przysługującego jej podatku naliczonego z tytułu nabycia, przy użyciu kart paliwowych od Dostawcy, produktów paliwowych na stacjach nie będących własnością Dostawcy (w sytuacji gdy samochody są przeznaczone do użytku mieszanego), przy czym odliczając VAT od nabycia produktów paliwowych do samochodów wykorzystywanych zarówno do działalności opodatkowanej jak i zwolnionej Wnioskodawca będzie zobowiązany do uwzględnienia Współczynnika VAT.
* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 marca 2015 r., sygn. IBPP2/443-64/15/KO
* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 marca 2015 r., sygn. IBPP2/443-1248/14/KO;
* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28 stycznia 2015 r., sygn. ITPP2/443-A 425/14/KT;
* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 8 lipca 2013 r., sygn. ITPP1/443-340/13/MN;
* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 października 2013 r., sygn. IBPP2/443-692/13/AMP;
* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 grudnia 2013 r., sygn. IPPP3/443-890/13-2/k.c.

References: art. 14
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 14
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 7
 art. 7