Source: https://interpretacje-podatkowe.org/napoje/0112-kdil4-4012-183-2018-2-ar
Timestamp: 2019-03-20 11:21:54+00:00

Document:
0112-KDIL4.4012.183.2018.2.AR | Interpretacja indywidualna
♦ › Napoje › 0112-KDIL4.4012.183.2018.2.AR
Ustalenie stawki podatku dla sprzedaży produkowanych soków i napojów na wynos lub przez tzw. okienko podawcze.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 maja 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia stawki podatku dla sprzedaży produkowanych soków i napojów na wynos lub przez tzw. okienko podawcze – jest prawidłowe.
W dniu 9 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia stawki podatku dla sprzedaży produkowanych soków i napojów na wynos lub przez tzw. okienko podawcze. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 30 maja 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium Polski, polskim podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Podatnik otworzył oddział. Nowy oddział działalności w przyszłości planuje otworzyć restaurację, okienko sprzedaży tzw. okienko podawcze oraz sklep (lady chłodnicze). Oddział będzie dokonywał produkcji posiłków (dań głównych, zup i przystawek), a także kanapek, sałatek, deserów, lodów, gofrów i naleśników.
Stan faktyczny dotyczy tylko sprzedaży soków i napojów na wynos oraz przez tzw. okienko podawcze. W okresie letnim podatnik planuje otwarcie tzw. okienka podawczego. W okienku podawczym będą sprzedawane soki i napoje, smoothie, koktajle owocowe własnej produkcji (dalej jako: „napoje i soki”). Sprzedaż powyższych wyrobów będzie się odbywać bez obsługi kelnerskiej oraz możliwości spożycia napojów i soków (brak miejsc i stolików do spożycia). Powyższe wyroby Podatnik planuje produkować we własnym zakresie, tylko z naturalnych składników. Napoje i soki będą podawane w specjalnych opakowaniach tylko na wynos. Podsumowując, Podatnik planuje produkcję naturalnych soków i napojów, które w okresie letnim będzie oferował klientom do sprzedaży w okienku podawczym tylko na zewnątrz w specjalnych opakowaniach do tego przeznaczonych.
Poza sprzedażą soków i napojów przez tzw. okienko podawcze Podatnik planuje również sprzedaż z dostawą. W tym przypadku klient zamawia telefonicznie soki i napoje z dostawą na miejsce. Dostarczane soki i napoje będą pakowane w specjalne opakowania. Soki i napoje będą dostarczane wraz z zamówieniem, na które może się składać oprócz soków i napojów np. posiłek.
W piśmie z dnia 30 maja 2018 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowany udzielił następujących informacji.
Poniżej Wnioskodawca przedstawia, jakie będą wytwarzane soki i napoje i koktajle:
Smoothie owocowe:
mango/acai,
masło orzechowe/banan,
czekolada/maliny,
banan/orzechy,
jabłko/imbir,
kiwi/truskawka,
melon/migdały,
truskawka/banan,
ananas/kokos,
banan/kokos/chia,
mango/macha.
Udział procentowy soków wynosi ponad 20% w ww. napojach. Napoje są własnej produkcji, nie są napojami gazowanymi. Są to napoje niegazowane. Wnioskodawca będzie producentem powyższych napojów, w których udział masowy soku owocowego, wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego. Skład surowcowy: udział soku ponad 20%, woda. Czasem będzie to mieszanka masła orzechowego lub czekolady. Brak tłuszczów mlekowych. Biorąc pod uwagę powyższe, smoothie będą kwalifikowane do PKWiU 11.07.19.0. Pozostałe napoje bezalkoholowe (niegazowane, udział soku owocowego ponad 20%).
Powyższe koktajle będą produkowane ze świeżych soków i z dodatkiem mleka lub jogurtu. Napoje będą napojami niegazowymi. Udział procentowy soku będzie wynosił ponad 20%. W powyższych napojach w składzie będzie znajdował się tłuszcz mlekowy lub roślinny (mleko sojowe). Mieszanka napojów mlekowych z sokiem owocowym. W tym stanie rzeczy jako przyszły producent Zainteresowany zaklasyfikował je do grupowania PKWiU 11.07.19.0 Pozostałe napoje bezalkoholowe (niegazowane, udział soku owocowego ponad 20%).
jarmuż/ogórek,
szpinak/jabłko,
jarmuż/mango/pestki dyni,
ogórek/melon,
marchew/pomarańcza,
szpinak/maliny,
marchew/mango/chilli,
burak/jagody.
Koktajle warzywne mają mieć 100% skład soku warzywnego lub warzywno-owocowego (występują znikome ilości innych składników). Koktajle będą produkowane w lokalu. Są one niegazowane. Przyszły skład to sok warzywny, sok owocowy, dodatki. Brak w składzie tłuszczu mlekowego i innych tłuszczów. Soki stanowią ponad 20% składu. Przyszły producent grupuje je w PKWiU 11.07.19.0.
Soki są wyciskane w lokalu. Są to 100% soki owocowe. Powyższe soki producent będzie kwalifikował do PKWiU 10.32. Brak tłuszczu mlekowego, innych tłuszczów w składzie. Bedą one niegazowane.
Podsumowując, należy podkreślić, że wszystkie napoje, koktajle i soki będą:
napojami bezalkoholowymi,
napojami niegazowanymi,
wyprodukowanymi z naturalnych składników (bardzo duży udział soku).
Ponadto w składzie ww. napojów soków i koktajli nie będzie herbaty ani kawy. Nie będzie wykorzystywany napar z herbaty i kawy do produkcji powyższych napojów, soków i koktajli.
Czy przyszła sprzedaż produkowanych soków i napojów na wynos lub w okienku podawczym winna być opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 5%?
Zdaniem Wnioskodawcy, Producent będzie produkował soki, smoothie owocowe, koktajle owocowe, koktajle warzywne dalej jako soki i napoje. Podatnik dokonał kwalifikacji przyszłych produkowanych soków i napojów:
soki grupowane do PKWiU 10.32 soki z warzyw i owoców,
koktajle owocowe grupowane do PKWiU 11.07.19.0 zawartość soku ponad 20%, plus tłuszcz mlekowy,
koktajle warzywne do PKWiU 11.07.19.0 zawartość soku ponad 20%,
smoothie owocowe do PKWiU 11.07.19.0 zawartość soku ponad 20%.
Przyszłe produkowane soki, grupowane do PKWiU 10.32 soki z warzyw i owoców na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 załącznika 10 do ustawy o VAT opodatkowane są stawką 5%.
Przyszłe produkowane napoje Zainteresowany grupuje do PKWiU 11.07.19.0. W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 31 wymieniono towary mieszczące się pod symbolem PKWiU ex 11.07.19.0 – „Pozostałe napoje bezalkoholowe – wyłącznie niegazowane napoje:
W objaśnieniu do tego załącznika zaznaczono, że symbol „ex” dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania, Tym samym napoje, które mają być produkowane, mogą korzystać z opodatkowania stawką 5%.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Zaś przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Świadczeniem usługi jest więc każde świadczenie niebędące dostawą towarów.
Podczas sprzedaży soków i napojów z okienka podawczego w opakowaniach na wynos Wnioskodawca nie będzie świadczył na rzecz kupujących żadnych dodatkowych usług: nie zapewnia warunków do spożywania produktów na miejscu, nie zorganizuje w tym celu żadnego zaplecza (typu stoliki, szatnia, toaleta), nie wydaje towarów w naczyniach zwrotnych w zastawie stołowej. Po dokonaniu zakupu klient będzie odbierał towar i odchodził od okienka. Jest to więc typowa dostawa towarów, bowiem z chwilą dokonania transakcji sprzedający jedynie przenosi na kupującego prawo własności soków i napojów, a tym samym prawo do rozporządzania nimi jak właściciel.
Podobnie sprawę rozstrzyga Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej opisując w orzeczeniu warunki do uznania sprzedaży posiłków za usługę gastronomiczną. Mianowicie w sprawie Faaborg-Gelting Linien A/S przeciwko Finanzamt Flensburg (C-231/94), TSUE wskazał, że dostawa gotowych posiłków do bezpośredniego spożycia jest rezultatem szeregu usług, przy czym do dyspozycji klienta pozostaje infrastruktura, w tym jadalnia z pomieszczeniami sąsiadującymi (szatnia itp.), umeblowanie i zastawa stołowa, jak również personel restauracji. W ocenie ETS wszystkie te elementy, wraz z dostarczeniem posiłków i napojów, należy w świetle wspólnotowych, zharmonizowanych regulacji VAT klasyfikować jako świadczenie usług. Zdaniem ETS transakcje w restauracjach charakteryzuje cały zespół cech i czynności, przy czym dostawa posiłku jest jedynie częścią usługi, choć stanowi w nich dominujący element. W związku z tym, Trybunał również w tym wyroku podkreślił, że w sytuacji, w której mamy do czynienia z transakcją składającą się z wielu elementów, należy w pierwszej kolejności uwzględnić wszelkie okoliczności przeprowadzenia danej transakcji. W wyroku w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 z dnia 10 marca 2011 r. ETS wskazał, że przy sprzedaży towaru zawsze towarzyszy minimalny zakres świadczonych usług, takich jak umieszczenie towaru na półkach sklepowych czy wystawienie rachunku, w związku z czym tylko usługi odrębne od usług nierozerwalnie związanych ze sprzedażą towarów można brać pod uwagę w celu określenia udziału świadczenia usług w świadczeniu złożonym, obejmującym również dostawę towarów (wyrok z dnia 10 marca 2005 r. w sprawie C-491/03 Hermann, Zb. Orz. s. 1 2025, pkt 22). W ww. wyroku w sprawie Faaborg Gelting Linien Trybunał orzekł, że działalność restauracyjną charakteryzuje szereg elementów i czynności, wśród których dostawa żywności jest tylko jedną ze składowych i gdzie zdecydowanie przeważają usługi. Świadczenie takie należy zatem uznać za świadczenie usług, o którym mowa w art. 6 ust. 1 szóstej dyrektywy. Odwrotnie jest natomiast, gdy transakcja dotyczy artykułów żywnościowych na wynos i nie wiąże się ze świadczeniem usług służących organizacji konsumpcji na miejscu w odpowiednich warunkach (punkt 64 powołanego wyroku).
Podsumowując, TSUE orzekł m.in.: że art. 5 i 6 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 92/111/EWG z dnia 14 grudnia 1992 r., należy interpretować w ten sposób, że sprzedaż świeżo przygotowanych dań i artykułów żywnościowych do spożycia na miejscu na stoiskach lub w pojazdach gastronomicznych, lub we foyer kin stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 5 tej dyrektywy, jeżeli z oceny jakościowej całości transakcji wynika, że elementy świadczenia usług poprzedzające dostawę artykułów żywnościowych i towarzyszące jej nie mają charakteru przeważającego.
W omawianej sprawie, przyszłej sprzedaży soków i napojów z okienka podawczego nie towarzyszyć będą żadne dodatkowe usługi służące organizacji konsumpcji, sprzedaży. Przyszłej sprzedaży ma towarzyszyć jedynie minimalny zakres świadczonych usług, takich jak nalanie do opakowania i wystawienie rachunku. W związku z tym przyszłą sprzedaż należy uznać za dostawę towarów, a nie za usługę.
Ponieważ jak to Wnioskodawca wyżej wykazał, sprzedaż soków i napojów nie stanowi kompleksowej usługi gastronomicznej ani nie jest to usługa przygotowywania i podawania napojów to jest to dostawa towarów. Dostawa towaru klasyfikowanego w grupowaniu PKWiU o symbolu 10.32 oraz PKWiU 11.07.19.0 winna być opodatkowana VAT według stawki 5%. Dotyczy to przede wszystkim sytuacji, gdy soki z owoców i warzyw czy powyższe napoje sprzedawane są w oryginalnym, zamkniętym opakowaniu (np. w kartoniku). Należy podkreślić, iż żaden z przepisów ustawy o VAT nie uzależnia sprzedaży powyższych wyrobów od rodzaju opakowania. Żaden przepis nie uzależnia zastosowania preferencyjnej stawki VAT od opakowania soków i ww. napojów. Tym samym stawka 5% może mieć zastosowanie również w przypadku sprzedaży soków z owoców i warzyw, ww. napojów w opakowaniach innych niż kartonik lub butelka, np. rozlanych do specjalnych kubków na wynos lub dostarczanych do klienta wraz z dostawą. Powyższe potwierdziła Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z dnia 12 marca 2015 r. numer IPTPP2/443-921/14-4/JS, w której czytamy, że „skoro – jak wskazał wnioskodawca – przedmiotowe soki i napoje sprzedawane na wynos są sklasyfikowane przez zainteresowanego odpowiednio do grupowania PKWiU 10.32.12.0 oraz 11.07.19.0, to dostawa tych towarów podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 5 proc., na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, odpowiednio w związku z poz. 19 i 31 załącznika nr 10 do u.p.t.u. W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy, z którego wynika, że sprzedaż poszczególnych soków, napojów na wynos należy opodatkować zgodnie z załącznikiem nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług, tj. wg stawki 5 proc., należało uznać za prawidłowe”.
Powyższa interpretacja dot. soków zakupionych jednak dotyczy to również sprzedaży na wynos soków wyciskanych na miejscu. Potwierdziła to Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 16 października 2014 r. numer ITPP1/443-825/14/AJ, uznając za prawidłowe stanowisko podatnika, że „stawką podatku VAT dla sprzedaży (...) wyciskanych soków o zawartości co najmniej 70 proc. surowców (PKWiU 11.07.19.0) jest stawka 5 proc.”. Podsumowując w przypadku sprzedaży soków i ww. napojów na wynos Wnioskodawca winien opodatkować je w przyszłości według stawki podatku VAT w wysokości 5%.
Jak to już Zainteresowany wyżej wykazał, sprzedaż soków i napojów wraz z dostawą do klienta również powinna korzystać z preferencyjnej stawki. Ponieważ również tutaj mamy do czynienia z dostawą towarów a nie świadczeniem usług. Dla powyższej kwalifikacji zdarzenia gospodarczego nie ma znaczenia czy dostawa nastąpi wraz z posiłkiem czy osobno.
Podsumowując, w przypadku sprzedaży soków i napojów z dostawą Zainteresowany winien opodatkować je w przyszłości według stawki podatku VAT w wysokości 5%.
w pozycji 19 (PKWiU ex 10.3) – „Owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane – wyłącznie:
owoce i orzechy zamrożone, gotowane lub nie, z wyłączeniem orzechów (ex 10.39.21.0)”;
w pozycji 31 (PKWiU ex 11.07.19.0) – „Pozostałe napoje bezalkoholowe – wyłącznie niegazowane napoje:
Ponadto, zgodnie z pkt 1 objaśnień do ww. załącznika nr 10, symbol „ex” dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium Polski, polskim podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Zainteresowany otworzył oddział. W przyszłości planuje otworzyć restaurację, okienko sprzedaży tzw. okienko podawcze oraz sklep (lady chłodnicze). Oddział będzie dokonywał produkcji posiłków (dań głównych, zup i przystawek), a także kanapek, sałatek, deserów, lodów, gofrów i naleśników.
Stan faktyczny dotyczy tylko sprzedaży soków i napojów na wynos oraz przez tzw. okienko podawcze. W okresie letnim Wnioskodawca planuje otwarcie tzw. okienka podawczego. W okienku podawczym będą sprzedawane soki i napoje, smoothie, koktajle owocowe własnej produkcji. Sprzedaż powyższych wyrobów będzie się odbywać bez obsługi kelnerskiej oraz możliwości spożycia napojów i soków (brak miejsc i stolików do spożycia). Powyższe wyroby Zainteresowany planuje produkować we własnym zakresie, tylko z naturalnych składników. Napoje i soki będą podawane w specjalnych opakowaniach tylko na wynos. Podsumowując, Wnioskodawca planuje produkcję naturalnych soków i napojów, które w okresie letnim będzie oferował klientom do sprzedaży w okienku podawczym tylko na zewnątrz w specjalnych opakowaniach do tego przeznaczonych.
Zainteresowany będzie wytwarzał następujące soki, napoje i koktajle:
napoje smoothie owocowe – zakwalifikowane do PKWiU 11.07.19.0;
koktajle owocowe – zakwalifikowane do PKWiU 11.07.19.0;
koktajle warzywne – zakwalifikowane do PKWiU 11.07.19.0;
świeżo wyciskane soki – zakwalifikowane do PKWiU 10.32.
Wszystkie napoje, koktajle i soki będą: napojami bezalkoholowymi, niegazowanymi oraz wyprodukowanymi z naturalnych składników (bardzo duży udział soku).
Ponadto w składzie ww. napojów soków i koktajli nie będzie herbaty ani kawy, jak również do ich produkcji nie będzie wykorzystywany napar z herbaty i kawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy przyszła sprzedaż produkowanych soków i napojów na wynos lub w okienku podawczym winna być opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 5%.
Z treści natomiast art. 14 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wynika, że „dostawa towarów” oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel. Pojęcie „dostawy towarów” w Szóstej Dyrektywie definiował art. 5 ust. 1, który stanowił, że „dostawa towaru” oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania dobrami materialnymi jako właściciel.
Uwzględniając powyższe w kontekście przedstawionego stanu sprawy stwierdzić należy, że przyszła sprzedaż produkowanych soków i napojów na wynos lub w okienku podawczym stanowi dostawę towarów, a nie świadczenie usług. Soki i napoje będą sprzedawane w odpowiednich opakowaniach. Ponadto, skoro – jak wskazał Wnioskodawca – „sprzedaż powyższych wyrobów będzie się odbywać bez obsługi kelnerskiej oraz możliwości spożycia (brak miejsc i stolików do spożycia)” na pewno nie mamy do czynienia z usługą gastronomiczną. Prowadzona sprzedaż soków i napojów została zakwalifikowana przez Zainteresowanego do PKWiU 11.07.19.0 oraz PKWiU 10.32. Powyższych czynności nie można zatem uznać za świadczenie usług. W związku z powyższym należy stwierdzić, że w stanie wskazanym przez Wnioskodawcę mamy do czynienia z dostawą towarów.
Mając na uwadze powyższe należy zauważyć, że dla określenia prawidłowej stawki podatku, jaka ma zastosowanie przy sprzedaży przez Wnioskodawcę soków i napojów sprzedawanych na wynos lub przez tzw. okienko podawcze, należy dokonać prawidłowego zaklasyfikowania tej czynności wg PKWiU 2008. Ustawodawca przy wyznaczaniu zakresu stosowania obniżonej stawki podatku posłużył się bowiem klasyfikacją statyczną.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że sprzedaż soków i napojów na wynos lub przez tzw. okienko podawcze sklasyfikowana – jak wskazał Wnioskodawca – w PKWiU 11.07.19.0 oraz w PKWiU 10.32 (pod warunkiem dokonania przez Wnioskodawcę prawidłowej klasyfikacji w ww. grupowaniach PKWiU) stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, opodatkowaną stawką podatku w wysokości 5%, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy i poz. 19 oraz poz. 31 załącznika nr 10 do ustawy. Przy czym, skoro – jak wskazał Wnioskodawca – wymienione w opisie sprawy sprzedawane produkty objęte są symbolem statystycznym PKWiU i mieszczą się w grupowaniu PKWiU 10.32 oraz PKWiU 11.07.19.0, to zarówno w sytuacji, gdy ich spożycie ma miejsce poza lokalem, kiedy sprzedaż jest realizowana z opcją na wynos bezpośrednio klientowi, lub z dowozem, ich dostawa opodatkowana jest podatkiem VAT w wysokości 5%.
Podsumowując, w świetle okoliczności przedstawionych w stanie sprawy przyszła sprzedaż na wynos lub przez tzw. okienko podawcze produkowanych przez Zainteresowanego soków i napojów, będzie opodatkowana według stawki podatku od towarów i usług w wysokości 5%.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, tj. przy założeniu, że towary będące przedmiotem sprzedaży są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 11.07.19.0 i PKWiU 10.32 oraz że jest to sprzedaż „na wynos” i nie towarzyszy jej usługa gastronomiczna. Co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0112-KDIL4.4012.183.2018.2.AR
0113-KDIPT1-3.4012.333.2018.3.MJ | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-825/14/AJ | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 6
 art. 5
 art. 5
 art. 41
 art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 41