Source: https://www.eporady24.pl/zrodla_przychodow_w_ustawie_o_podatku_dochodowym_od_osob_fizycznych,artykuly,15,86,675.html
Timestamp: 2020-06-03 19:31:07+00:00

Document:
Autor: Aleksander Słysz • Opublikowane: 27.07.2009
Autor wskazuje, jak uregulowano problematykę źródeł przychodów w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Analizę opodatkowania określonej czynności, określonego przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z dnia 26 lipca 1991 roku (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) należy na ogół rozpocząć od ustalenia, jakie rozważany przychód reprezentuje źródło przychodów, tzn. do jakiego źródła przychodów należy go zaliczyć.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są:
Należy pamiętać, iż przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Nie stosuje się ich jednak do odpłatnego zbycia:
Kolejne przepisy ustawy precyzują poszczególne źródła przychodów i tak przykładowo:
Za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Szczególnie dużo miejsca ustawodawca poświęca przychodom z działalności gospodarczej. I tak wskazuje, iż przychodem z działalności gospodarczej są również:
1. przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
2. dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych,
3. różnice kursowe,
4. otrzymane kary umowne,
5. odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością,
6. wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy,
7. wartość zwróconych wierzytelności, które zostały, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 20, odpisane jako nieściągalne albo na które utworzono rezerwy zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów,
nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a-o, lub
pożyczkobiorca (kredytobiorca) zwraca tytułem spłaty pożyczki (kredytu) środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty otrzymanej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału,
8. wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125,
9. otrzymane wynagrodzenie za obsługę pracowniczego programu emerytalnego uczestnika, w związku ze zwrotem środków pochodzących ze składki dodatkowej,
10. wynagrodzenia płatników z tytułu:
11. przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą,
12. otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.
Ze względu na szczegółową regulację omawianej tu materii, która jednak nie stanowi zamkniętego katalogu, w praktyce powstają problemy, do jakiego źródła przychodu należy przyporządkowywać określone przychody. W przypadkach spornych organy podatkowe na ogół skłaniają się do przyporządkowania przychodu do źródła, które pozwala na jego wyższe opodatkowanie.

References: art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 11
 art. 21