Source: https://revuefiduciaire.grouperf.com/lien_bofip/index.php?mode=article&id=3222-PGP&bg=5135&bd=5136&datePlan=2020-01-15&dateVersion=2012-09-12&niv=5
Timestamp: 2020-02-25 19:51:42+00:00

Document:
BOFiP-TVA-DECLA-10-10-30-20120912
30-Section 3 : Solidarité de paiement
1 (BOFiP-TVA-DECLA-10-10-30-§ 1-12/09/2012)
L' article 283-4 bis du code général des impôts (CGI) prévoit un mécanisme de solidarité de paiement entre l'assujetti en faveur duquel a été effectuée une livraison de biens ou une prestation de services, et qui savait ou ne pouvait ignorer que tout ou partie de la TVA due sur cette livraison, sur toute livraison antérieure des mêmes biens ou sur cette prestation de services ou toute prestation antérieure ne serait pas reversée de manière frauduleuse et la personne redevable de la taxe.
Exemple : Acquisition par un assujetti A établi en France auprès d'un prestataire établi dans un autre Etat membre de l'Union européenne de droits d'auteur, opération sur laquelle il est redevable de la taxe en application de l' article 283-2 du CGI . Cet assujetti A, sans avoir autoliquidé la taxe, revend ce droit sans en acquitter la taxe à un preneur B assujetti en France qui, par hypothèse, savait ou ne pouvait ignorer l'existence d'une fraude. L'administration fiscale peut mettre en ½uvre les dispositions de l' article 283-4 bis du CGI à l'encontre de B, qui sera solidaire du paiement de la TVA sur son achat de services auprès de A.
10 (BOFiP-TVA-DECLA-10-10-30-§ 10-12/09/2012)
20 (BOFiP-TVA-DECLA-10-10-30-§ 20-12/09/2012)
A la différence du dispositif de remise en cause du droit à déduction (cf. BOI-TVA-DED-10-30 § 20 ), la solidarité en paiement peut s'exercer à l'égard de tout acquéreur dans la chaîne à raison de la taxe non reversée au Trésor par le fournisseur défaillant situé plus en amont dans la chaîne, sous réserve de la règle de non-cumul (cf. III-C ).
Ainsi dans les deux situations visées au BOI-TVA-DED-10-30 § 20 et sous réserve de la règle de non-cumul, la procédure de solidarité en paiement de la taxe non reversée par la société B peut être mise en ½uvre à l'égard de la société C dans le cas n°1 mais également à l'égard des sociétés D ou C dans le cas n°2.
30 (BOFiP-TVA-DECLA-10-10-30-§ 30-12/09/2012)
La mise en ½uvre de la solidarité en paiement nécessite de démontrer, comme pour la remise en cause du droit à déduction, dans un premier temps l'existence d'une fraude en amont et dans un second temps que l'acquéreur du bien ou du service « savait ou ne pouvait ignorer » celle-ci (cf. BOI-TVA-DED-10-30 § 30 à 50 ). La charge de la preuve incombe à l'administration.
L'administration doit apporter la preuve, sur la base d'éléments objectifs incontestables, que l'acquéreur avait connaissance de la fraude. A défaut de pouvoir démontrer de manière objective et incontestable que l'acquéreur avait connaissance de la fraude, l'administration doit apporter la preuve qu'il ne pouvait l'ignorer, c'est à dire que les éléments de fait qu'elle a réunis sont tels que l'opérateur ne peut valablement prétendre avoir ignoré l'existence de la fraude. En revanche, il n'est pas nécessaire que soit établie la connivence ou la complicité.
III. Mise en ½uvre de la solidarité en paiement
40 (BOFiP-TVA-DECLA-10-10-30-§ 40-12/09/2012)
A l'issue de la procédure de contrôle, la solidarité en paiement est actionnée par le comptable chargé du recouvrement à partir des éléments constatés par les services de contrôle.
Elle peut être mise en ½uvre à la suite de l'authentification de la dette fiscale du fournisseur défaillant par l'administration. A cet effet, l'administration émet un avis de mise en recouvrement au nom du fournisseur défaillant.
En présence d'une entreprise dissoute et radiée du registre du commerce et des sociétés (RCS), le comptable demande la nomination en justice d'un mandataire ad hoc, préalablement à l'envoi de l'avis de mise en recouvrement.
50 (BOFiP-TVA-DECLA-10-10-30-§ 50-12/09/2012)
60 (BOFiP-TVA-DECLA-10-10-30-§ 60-12/09/2012)
Les modalités de mise en ½uvre de la solidarité de l'acquéreur du bien ou du service pour le paiement de la TVA s'effectuent selon les principes généraux de mise en cause des redevables solidaires.
70 (BOFiP-TVA-DECLA-10-10-30-§ 70-12/09/2012)
80 (BOFiP-TVA-DECLA-10-10-30-§ 80-12/09/2012)
La solidarité est mise en ½uvre par l'envoi d'un avis de mise en recouvrement manuel au débiteur solidaire ( LPF, art. R 256-2 ) faisant mention du fondement légal de la solidarité ( CGI, art . 283-4 bis ) et précisant le montant des impositions au titre desquelles la solidarité est mise en ½uvre. Cet avis de mise en recouvrement est accompagné sous pli unique d'une lettre d'information. Cette lettre doit indiquer les éléments objectifs et incontestables ou les éléments constitutifs du faisceau d'indices justifiant le recours à la procédure de solidarité en paiement.
90 (BOFiP-TVA-DECLA-10-10-30-§ 90-12/09/2012)
100 (BOFiP-TVA-DECLA-10-10-30-§ 100-12/09/2012)
Les codébiteurs solidaires étant tenus au paiement d'une seule et même dette ( Code Civil, art. 1200 et suiv. ), la mise en ½uvre de la solidarité ne peut bien évidemment pas aboutir à recouvrer un montant de TVA supérieur à celui notifié.
110 (BOFiP-TVA-DECLA-10-10-30-§ 110-12/09/2012)
Le second alinéa de l'article 283-4 bis du CGI prévoit que les dispositions relatives à la remise en cause du droit à déduction ( CGI, art. 272-3 ) et au recours à la solidarité en paiement (CGI, art. 283-4 bis) ne peuvent être mises en ½uvre cumulativement pour un même bien.
120 (BOFiP-TVA-DECLA-10-10-30-§ 120-12/09/2012)
130 (BOFiP-TVA-DECLA-10-10-30-§ 130-12/09/2012)
140 (BOFiP-TVA-DECLA-10-10-30-§ 140-12/09/2012)

References: § 20
 § 20
 § 30
 art. 1200
 l'article 283
 art. 272
 art. 283