Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/0112-kdil3-2-4011-171-2018-1-ak
Timestamp: 2018-05-23 05:41:40+00:00

Document:
♦ › Spadek › 0112-KDIL3-2.4011.171.2018.1.AK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2018 r. (data wpływu 3 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości jest:
prawidłowe - w odniesieniu do możliwości odliczenia od kwoty sprzedaży spłaty spadkobiercy,
Dnia 20 grudnia 2002 r. ojciec Wnioskodawcy, przyjął spadek po swoim zmarłym ojcu (postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku). Przedmiotem spadku była nieruchomość zabudowana domem jednorodzinnym. Drugim spadkobiercą była jego siostra, która przekazała w formie darowizny udziały w spadku swojemu synowi – Jędrzejowi S. (akt notarialny, sporządzony 18 grudnia 2008 r.).
Następnie na mocy ugody sporządzonej 29 lipca 2011 r. (Sąd Rejonowy) ojciec Wnioskodawcy zobowiązał się przekazać określoną kwotę pieniędzy na rzecz Jędrzeja S., stając się jedynym właścicielem nieruchomości.
W wyniku niedotrzymania warunków porozumienia, Jędrzej S. rozpoczął egzekucję komorniczą (...).
Dnia 16 sierpnia 2014 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy, a egzekucja toczyła się dalej.
W związku z tym Zainteresowany przyjął spadek z dobrodziejstwem inwentarza 11 sierpnia 2015 r. Pozostali spadkobiercy to Irena K., Dawid K. oraz małoletnia Marianna K.
W związku z innymi długami ciążącymi na zmarłym ojcu Wnioskodawcy konieczne było ich uregulowanie, co skutkowało włączeniem ich do postępowania działu spadku w formie umowy pomiędzy wszystkimi spadkobiercami i wierzycielem. Porozumienie zakładało również przeniesienie własności z małoletniej Marianna K. na pozostałych spadkobierców, którzy zobowiązali się zrekompensować wartość udziału w spadku określoną sumą pieniędzy, pomniejszoną o poniesione koszty oraz wartość długu wobec wierzyciela.
W wyniku przeprowadzonego postępowania działu spadku zatwierdzonego postanowieniem z dnia 5 października 2016 r., jedynymi właścicielami przedmiotu spadku zostali Irena K., Dawid K. oraz Wnioskodawca.
Czy Wnioskodawca będzie mógł odliczyć od kwoty sprzedaży wartość długu (kwota w przybliżeniu, może ulec zmianie) oraz pozostałe poniesione koszty, tj. spłatę spadkobiercy, oraz pozostałe już uregulowane długi spadkodawcy?
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W dniu 11 sierpnia 2015 r. Zainteresowany wraz z pozostałymi spadkobiercami przyjął spadek z dobrodziejstwem inwentarza. Z uwagi na fakt, że spadkodawca posiadał inne długi spadkobiercy rozpoczęli postępowanie dotyczące działu spadku. W związku z prowadzonym postępowaniem zawarto porozumienie pomiędzy spadkobiercami a wierzycielem, który wystąpił o umorzenie postępowania komorniczego. Koszty postępowania egzekucyjnego zostały uregulowane przez matkę Wnioskodawcy. W wyniku prowadzonego postępowania dotyczącego działu spadku postanowieniem z dnia 5 października 2016 r. Wnioskodawca wraz z Ireną K. oraz Dawidem K. stał się współwłaścicielem nieruchomości, jednocześnie zobowiązując się do zapłaty określonej sumy pieniężnej małoletniej Marianny K. celem zrekompensowania wartości jej udziału w spadku.
W celu rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, tj. określenia podstawy opodatkowania przy zbyciu przysługującego Zainteresowanemu udziału w nieruchomości w pierwszej kolejności należy ustalić, czy sprzedaż ww. udziału stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skoro w rozpatrywanej sprawie w wyniku działu spadku Wnioskodawca nabył od małoletniej Marianny K. należące do niej udziały w nieruchomości, to dzień dokonania działu spadku utożsamiać należy z nabyciem przez Wnioskodawcę udziałów należących uprzednio do spadkobierczyni.
W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą oba zaprezentowane przepisy, bowiem Wnioskodawca udziały w przedmiotowej nieruchomości nabył zarówno odpłatnie (dział spadku) jak i nieodpłatnie (w spadku).
Zdaniem Wnioskodawcy ustalając podstawę opodatkowania z tytułu odpłatnego zbycia udziałów, kwotę uzyskaną ze sprzedaży będzie mógł pomniejszyć o wartość długu, spłatę spadkobiercy, pozostałe uregulowane długi spadkowe oraz o koszty egzekucji komorniczej.
Kwestią bezsporną jest, że w momencie przeprowadzenia działu spadku Wnioskodawca nabył na własność udział w nieruchomości zabudowanej, który to udział należał do małoletniej Marianny K. Małoletnia spadkobierczyni utraciła prawo własności posiadanego udziału za określoną odpłatnością.
Wobec powyższej okoliczności stwierdzić należy, że w przypadku odpłatnego zbycia udziału nabytego w wyniku działu spadku, kosztem uzyskania przychodu może być udokumentowana kwota faktycznie dokonanej spłaty na rzecz małoletniej Marianny K., ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Innymi słowy, kwota spłaty będzie kosztem nabycia przyrostu udziału w majątku spadkowym Wnioskodawcy.
W odniesieniu natomiast do wszelkich długów spadkowych, zarówno uregulowanych jak i nieuregulowanych oraz kosztów egzekucji komorniczej tut. Organ zauważa, że nie należą one do kategorii kosztów, o których mowa zarówno w art. 22 ust. 6c jak i ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Bez wątpienia długi spadkowe czy koszty egzekucji komorniczej nie stanowią podatku od spadku i darowizn, o którym mowa w art. 22 ust. 6d ustawy. Zatem należy rozważyć kwestię, czy można je zakwalifikować do nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustawy.
Niewątpliwie spłata długów na skutek przyjęcia spadku po zmarłym ojcu jest osobistym zobowiązaniem Wnioskodawcy z racji bycia spadkobiercą. Jednakże spłata ww. zadłużenia, jak również koszty egzekucji komorniczej nie stanowią udokumentowanych nakładów zwiększających wartość odziedziczonego udziału w nieruchomości.
Brak więc jest podstaw prawnych, aby od przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości odliczyć kwotę spłaconego, czy też pozostającego do spłaty zadłużenia oraz kosztów egzekucji komorniczej, jako nakłady zwiększające wartość nieruchomości.
Długów spadkowych, jak również kosztów egzekucji komorniczej nie można również zakwalifikować do kosztów nabycia, o których traktuje art. 22 ust. 6c ustawy.
Poniesienie wydatków związanych z długami oraz kosztami egzekucyjnymi nie warunkowało nabycia udziałów w nieruchomości przez Wnioskodawcę.
Zainteresowany nabył część udziałów w drodze spadku (a więc nieodpłatnie) a pozostałą część w drodze działu spadku za odpłatnością w postaci spłaty dokonanej na rzecz małoletniej Marianny K.
Spłata zobowiązań nie wpływa na wysokość dochodu ze sprzedaży. Żadne długi, które obciążają sprzedającego – a takim długiem wobec wierzycieli są długi spadkodawcy – nie podlegają odliczeniu od przychodu ze sprzedaży, podobnież jak koszty egzekucji komorniczej.
Reasumując, w przypadku dokonania sprzedaży przed upływem 5 lat od daty nabycia udziałów Wnioskodawca będzie mógł odliczyć od uzyskanej kwoty wyłącznie spłatę w części odnoszącej się do przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży udziału nabytego w drodze działu spadku.
Natomiast Wnioskodawca nie będzie mógł odliczyć jako kosztów uzyskania przychodu wszelkich długów, jak również kosztów egzekucji komorniczej, i to zarówno w odniesieniu do przychodu osiągniętego z tytułu sprzedaży udziału nabytego w drodze spadku jak i działu spadku.
Dodatkowo należy stwierdzić, że uregulowane koszty egzekucyjne – co wynika z treści wniosku - nie zostały poniesione przez Wnioskodawcę tylko przez jego matkę, więc również z tego powodu owe uregulowane przez matkę Wnioskodawcy koszty egzekucyjne nie stanowią kosztu uzyskania przychodu Wnioskodawcy w związku z odpłatnym zbyciem udziałów w nieruchomości.
Ponadto spłata długów spadkowych oraz kosztów egzekucji komorniczej nie może być uznana za koszt odpłatnego zbycia, o którym mowa w cytowanym wcześniej art. 19 ustawy, bowiem ich dokonanie nie następuje w celu sprzedaży nieruchomości i nie jest niezbędne aby umowa sprzedaży doszła do skutku.
0112-KDIL3-2.4011.171.2018.1.AK

References: art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 19