Source: https://es.scribd.com/doc/61453128/Fiscalizacion-Tributaria
Timestamp: 2016-05-27 04:46:28+00:00

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.OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA A) Determinar la veracidad de los resultados de la empresa así como de la materia imponible. C) Estudiar la aplicación de las prácticas contables sustentadas en los principios de contabilidad generalmente aceptados. B) Establecer la fehaciencia de la contabilidad a través del análisis de los libros registros documentos y operaciones involucradas. D) Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Programación de la auditoría.FASES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA A) B) C) D) Análisis y selección de sectores económicos. Análisis y selección del contribuyente. Auditoría tributaria.
. Artículo 1º del DS 085-2007-EF.Cuando surte efectos la notificación de la carta de presentación y primer requerimiento.INICIO DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA RTF: Nº 7341-4-2002 (27/12/2002) Nº 5667-4-2003 (03/10/2003) Nº 1877-4-2004 (26/03/2004) Con la Notificación del 1er Requerimiento de Fiscalización..
Hoy el Artículo 62-A° del Código Tributario. No existía plazo regulado para el cierre de la auditoría. RTF 1413-4-2003 (19/03/2003) y 1184-2-2000 (29/11/2000). 75º CT: Con la emisión de la RD R. establece el plazo máximo de 1 año computado desde el cierre del primer requerimiento
.P de ser el caso.CIERRE DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA Art.M u O.
5. 2.DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
1. No proporcionar documentos ya presentados. 4. Interponer queja por omisión o demora o por cualquier otro incumplimiento al CT. Ser tratados con respeto y consideración por el personal de la AT Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sean parte.
. Confidencialidad de la información presentada a la AT. así como la identidad de las autoridades de la AT encargadas y bajo cuya responsabilidad se tramite.
con excepción de información de terceros protegida por reserva tributaria
.DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
6. Acceso a expedientes de fiscalización: Únicamente a los expedientes de los que son parte y que estén culminados.Tener un servicio eficiente de la AT y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Conservar libros y registros. plazo y condiciones establecidas.
2. así como presentar o exhibir las declaraciones. plazos y condiciones que sean requeridos.OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
1. de acuerdo a la forma.
. Permitir el control por la AT. informes. libros de actas y contables y demás documentos relacionados con tributación. en la forma. así como documentos y antecedentes de operaciones mientras el tributo no esté prescrito.
3. Proporcionar información requerida sobre sus actividades o de terceros.
5. registros. por el plazo de prescripción. el plazo para rehacer dichos documentos será fijado por la SUNAT (60 días calendario). debiendo comunicar cualquier hecho que impida cumplir con obligación en plazo de 15 días hábiles. la pérdida o destrucción de libros. soportes y otros medios de almacenamiento de información. documentos y antecedentes. en un plazo de 15 días hábiles.
Guardar reserva sobre información a la que haya tenido acceso. relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la AT. Permitir instalación de sistemas informáticos. Concurrir a las oficinas de la AT cuando sea requerido.OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
. equipos u otros medios utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT.
8. 7. como consecuencia de normas de precios de transferencia.
Provienen del ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración regulada en el Artículo 62º del Código Tributario (discrecional optando por la decisión administrativa mas conveniente para el interés público dentro del marco de la Ley – último párrafo Norma IV TP . CT.).
b) Documentación relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el caso de sujetos que no se encuentren obligados a llevar contabilidad.FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT 1. Exigir la exhibición y/o presentación de: a) Libros registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
La Administración deberá otorgar plazo que no menor de tres (3) días hábiles.FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT
c) Documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
. En caso que por razones debidamente justificadas el deudor requiera plazo para exhibición y/o presentación la Administración deberá otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles. Podrá exigir presentación de informes y análisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
La Administración Tributaria podrá exigir: Copia de los soportes portadores de microformas o de los soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo suministrar a la Administración los instrumentos materiales a este efecto.FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT
2. En caso el contribuyente no cuente con los elementos para proporcionar la copia la Administración previa autorización del sujeto fiscalizado podrá hacer uso de los equipos informáticos programas y utilitarios que estime convenientes.
Esta facultad incluye la de requerir la información destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros registros documentos emisión y uso de tarjetas de crédito o afines correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación en la forma y condiciones solicitadas para lo cual deberá otorgar un plazo que no menor de tres (3) días hábiles.FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT
. Solicitar comparecencia de contribuyentes o terceros para proporcionar la información necesaria otorgando plazo no menor de cinco (5) días hábiles. La citación deberá contener como datos mínimos el objeto y asunto de ésta la identificación del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberá concurrir a las oficinas de la Administración la dirección y el fundamento y/o disposición legal respectivos.
5. Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la intervención. practicar arqueos de caja valores y documentos y control de ingresos. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución efectuar comprobación física valuación y registro.
Cuando presuma la existencia de evasión la SUNAT podrá inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier naturaleza por un período no mayor de diez (10) días hábiles prorrogables por otro igual.
6. Mediante Resolución de Superintendencia la prórroga podrá otorgarse por un plazo máximo de sesenta (60) días hábiles.
Cuando presuma la existencia de evasión podrá incautar libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier naturaleza incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares que guarden relación con la realización de obligaciones tributarias por un plazo que no mayor 45 días hábiles prorrogables por 15 días hábiles.
Practicar inspecciones en los locales ocupados por los contribuyentes así como en los medios de transporte. Cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares será necesario solicitar autorización judicial.
8. La actuación indicada será ejecutada en forma inmediata con ocasión de la intervención.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño. Será prestado de inmediato.
. La información sobre dichas operaciones deberá ser requerida por el Juez a solicitud de la Administración. Solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero sobre: a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalización incluidos los sujetos con los que éstos guarden relación y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. 10.
b) Las demás operaciones con sus clientes las mismas que deberán ser proporcionadas en la forma plazo y condiciones que señale la Administración. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de prueba e identificando al infractor. 11.
Períodos por Auditar o Fiscalizar: Límites
A. Prescripción (primer límite): Artículo 43º Código Tributario.Cuatro (4) años. Seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. Diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
. Desde el uno (1) de enero siguiente en que la obligación sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario.Cómputo de plazo de prescripción: Artículo 44º Código Tributario: Desde el uno (1) de enero del año siguiente en que vence plazo para presentación de declaración anual. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
Salvo supuestos de interrupción o suspensión del cómputo tal como lo disponen los Artículos 45º y 46º del Código Tributario.12.Impuesto a la Renta 2004 Prescribe el 31.
. Períodos ya fiscalizados (segundo límite): RTF 911-3-99 (23.11. 108º CT.99)
C. 0852007-EF
Artículo 62-A° del Código Tributario Artículos 12° y siguientes del DS No.
complejidad de producción).PLAZO DE FISCALIZACIÓN Art. dispersión geográfica. computado desde la fecha en que se entregue TODA la documentación e información solicitada en el primer requerimiento. Grupo empresarial o contrato de colaboración empresarial
. Plazo puede prorrogarse por 1 año más: complejidad (volumen de operaciones. Ocultamiento de ingresos o indicios de evasión. 62-A° CT: 1 año.
sin perjuicio del Art.PLAZO DE FISCALIZACIÓN Excepción: Fiscalizaciones efectuadas por aplicación de normas de precios de transferencia. Vencimiento plazo: No se podrá requerir más información. 75° CT.
a. f. g. Cuando AT interrumpa sus labores por fuerza mayor. Lapso que transcurra desde que se solicite información a autoridades de otros países. c. Durante las prórrogas. d. e. Durante el plazo de procesos judiciales vinculados Durante el plazo en que otros no proporcionen información
. Durante el lapso que se incumpla con entregar información. Suspensión del plazo: Durante pericias. b.
Queja en el Procedimiento de Fiscalización Artículo 155º Código Tributario El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Código.
si no se cumple con exhibir y/o presentar.Cierre del Requerimiento
a. AT puede reiterar. culminada la evaluación de los descargos a observaciones. de haber prórroga. Primer Requerimiento: en la fecha consignada en el mismo. en la nueva fecha en caso de prórroga. En los demás: al vencimiento de los plazos otorgados. y.
. se hará cuando vence ésta.
b. d. Estados de cuenta y/o reportes emitidos por entidades del sistema financiero. Escritura de Constitución y modificaciones a la fecha. DJ anuales y/o mensuales. Contratos por servicios recibidos y/o prestados.Principales documentos solicitados en 1er. rectificatorias y pagos adicionales. Autorización de impresión de CP.
e. Requerimiento – Fiscalización Integral
a. conciliación bancaria. c.
h. guías de remisión y ND y NC. CP de compras y de ventas. Libros de actas (JGA y directorio). Informes de auditores independientes.
. Análisis de cuentas de clase 6 – Ingresos y 7 – Gastos (a tres dígitos). entre otros.Principales documentos solicitados en 1er. i. incluyendo control de activo fijo y costeo permanente en unidades o contabilidad de costos (según corresponda). Libros y registros contables. Requerimiento – Fiscalización Integral
fehaciencia). razonable y proporcional con el volúmen de las operaciones. El gasto debe ser normal de acuerdo con el giro del negocio. registro contable. No procede la deducción de conceptos limitados o prohibidos.Reparos Impuesto a la Renta Principio de Causalidad – Deducción de gastos Art. 37º LIR Se permite la deducción de gastos siempre y cuando guarden relación causal con la generación de rentas o con el mantenimiento de la fuente productora de la misma. El gasto deberá encontrarse debidamente acreditado (CdP de ser el caso.
noción que en nuestra legislación es de carácter amplio pues permite la sustracción de erogaciones que no guardan dicha relación de manera directa.Reparos Impuesto a la Renta RTF No. en el que exige que el gasto sea necesario en un sentido restrictivo …”
. contrario a lo estimado por la Administración en el presente caso. 4807-1-2006 “… el principio de causalidad es la relación de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generación de la renta o el mantenimiento de la fuente.
sino que se demuestre que las operaciones se han realizado. la AT debe investigar todas las circunstancias del caso. 5732-1-2005 Para deducir gastos no basta con acreditar que se cuenta con CdeP ni con el registro contable.Reparos: Impuesto a la Renta
RTF No.” RTF No. valorándolos en forma conjunta y con apreciación razonada. pues puede suceder que la adquisición de un mismo bien o servicio para una empresa constituya un gasto deducible mientras que para otra no. actuando los medios probatorios. 484-5-2006 “La aplicación del principio de causalidad debe hacerse en cada caso en particular. A tal efecto. para observar la fehaciencia de las mismas. considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad. y atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente.
no acreditan por sí solos operaciones que sustenten fehacientemente la causalidad del gasto. la imposibilidad de deducir tal operación a efectos de determinar la renta neta imponible de tercera categoría. per se.” SUNAT: Requiere. contrato con fecha cierta. al adolecer de fecha cierta. entre otros. 1989-4-2002 “Los contratos privados sin legalizar.” RTF No.Reparos: Impuesto a la Renta RTF No.
. 3368-1-2006 “… la inexistencia de un contrato no acarrea.
-Pruebas no presentadas en fiscalización. A tomar en cuenta respecto de la SUNAT: -Llega regularmente años después de ocurridos los hechos. archivo de documentación. contrataciones.Reparos Impuesto a la Renta Acciones y recomendaciones: -Capacitación de las áreas a cargo de la disposición de gastos. -Organizar la documentación para una búsqueda rápida y oportuna.
. -Plazos cortos para respuesta a requerimientos. no son admitidas luego sin pago previo.
000) S/.000 (S/. sólo en la parte que excedan al monto de los ingresos por intereses exonerados.Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Intereses Inc a) Art.200. Gastos x intereses Intereses exonerados Intereses deducibles S/. 50. 37º LIR Podrán deducirse los intereses.000 como una
Los intereses exonerados deben considerarse deducción a los fines de la determinación del IR.
los alcances de la evaluación y las condiciones en que se realizó.Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Mermas: Inc f) Art. 1804-1-2006. 398-1-2006. peso de las existencias ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Informe técnico. cantidad.
. elaborado por profesional competente. El informe debe mostrar el detalle de la metodología utilizada. RTF Nos. 37 LIR Pérdida física en el volumen. colegiado e independiente.
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Destrucción de las existencias ante Notario Público siempre que se comunique a SUNAT con un plazo no menor de seis (6) días hábiles. se exige que tales bienes sean destruidos para su deducibilidad. RTF No. 37 LIR Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias. 3722-2-2004
. Dado que los bienes que están en situación de desmedro pueden comercializarse a un menor valor.Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Desmedros: Inc f) Art.
. siempre que se determine las cuentas a las que corresponden.Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Provisiones y Castigos por deudas incobrables: Inc. RTF No. 37 LIR Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto.
La afianzada (sistema financiero y bancario).Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Provisiones y Castigos por deudas incobrables: Inc. i) Art. 37 LIR No califica como deuda incobrable: La contraída entre sí por partes vinculadas. La que haya sido objeto de renovación o prórroga expresa.
. la que mantenga depósitos o si se trata de una compra venta con reserva de propiedad. la garantizada (derechos reales de garantía).
o d) inicio de un Proceso Judicial.
. o b) morosidad con documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento. mediante: a) análisis periódicos de los créditos concedidos.El carácter de deuda incobrable deberá verificarse en el momento en que se efectúa la provisión contable. o e) más de 12 meses de vencida la obligación sin que haya sido satisfecha.La deuda debe estar vencida y demostrarse el riesgo de incobrabilidad. f) Art.Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. o c) protesto.Reparos: Impuesto a la Renta Deducciones Admitidas: Inc. 21° RLIR Deducción de Provisiones por Deudas Incobrables . . .
considerarán el monto de la deuda condonada como ingreso gravable.
. excepto cuando: a) Se demuestre que es inútil ejercerlas.Reparos: Impuesto a la Renta Deducciones Admitidas: Inc. si realizan actividad generadora de rentas de tercera categoría. 21º RLIR – Castigos Que la deuda haya sido provisionada Que se haya ejercitado las acciones judiciales previstas en el CPC. o b) El monto no exceda 3 UIT Las personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de transacción. g) Art.
Deben ser razonables dentro de los niveles de ingreso de la compañía y estar dentro de los límites (0.Reparos: Impuesto a la Renta Agasajos y obsequios a los trabajadores/ gastos recreativos Tribunal Fiscal: Son deducibles en tanto brindan un grato ambiente de trabajo.
.5% de los ingresos netos del ejercicio con límite de 40 UIT). Categoría. Gratificaciones extraordinarias SUNAT y Tribunal Fiscal: Debe justificarse la relación directa de los beneficiarios con sus funciones y sus resultados. Son rentas de 5ta. No son rentas de 5ta. Cat. Caso contrario no son deducibles.
debiendo verificarse en función al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condición similar. sin que por ello se incumpla el mencionado requisito de generalidad.Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles –Gastos de personal Incs. de tal modo que pueda ocurrir que dada las características de un puesto. el beneficio corresponda a una sola persona. l) y ll) Art.”
. 37 RTF 2230-2-2003 “El carácter de generalidad del gasto no se relaciona necesariamente con comprender la totalidad de trabajadores de la empresa.
q) Art. Además causalidad. fuera de sus oficinas. locales o
Los destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición en el mercado. comprobantes y contabilización. mas no aquellos que están dirigidos a una masa de consumidores (propaganda).5% de los Ingresos Brutos. con un límite máximo de 40 UIT.
. incluidos obsequios o agasajos a clientes. 37° Para ser representada establecimientos. Límite: 0.Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Gastos de representación Inc.
Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Gastos de representación Inc. 2200-5-2005 “… establece que no se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación. tales como los gastos de propaganda.” RTF No. por su naturaleza no están sujetos a límite de deducción. 37° RTF No. q) Art. 4546-3-2003 “No son deducibles los gastos de bar y restaurante realizados por el gerente general de una empresa cuando no se acredita el motivo ni los clientes con los que se realizó dicho egreso. los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a las masa de consumidores reales o potenciales. pues no se verifica la relación de causalidad.”
Viático límite (doble de lo que concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía). Viáticos: alojamiento.Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Gastos de viaje Inc r) Art.
. Incluye transporte y viáticos. 37 LIR Los que sean indispensables de acuerdo con la actividad de renta gravada. Necesidad del viaje acreditada con correspondencia y otra documentación y los gastos de transporte con los pasajes. alimentación y movilidad.
Una sola forma por viaje y por persona. 51-A LIR: Se emitan conforme disposiciones del país respectivo y conste en ellos. la naturaleza u objeto de la operación. 37 LIR Los viáticos en el país: comprobantes de pago Los viáticos por alojamiento en el exterior: Artículo 51-A de la LIR La alimentación y movilidad en el exterior: documentos a los que se refiere el artículo 51-A de la LIR o declaración jurada del beneficiario de los viáticos. Art.
.Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Gastos de viaje Inc r) Art. cuando menos. y la fecha y monto de la misma. el nombre y domicilio del transferente o prestador del servicio. siempre que no excedan del 30% del monto máximo.
cuarta o quinta categoría. 4ta y 5ta categorías .
. se deducirán en el ejercicio en que efectivamente se paguen. de no haberse deducido en el ejercicio al que corresponden.Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Gastos en rentas de 2da. La condición no será de aplicación cuando la empresa haya efectuado la retención y pago dentro del plazo establecido. 37 LIR Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda. podrán deducirse en el ejercicio al que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo de vencimiento de DJ Anual.Inc v) Art. Estos gastos.
Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que. por relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria.Art. 63º Código Tributario. permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación
.Base cierta: se considera los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y su cuantía.
en la determinación sobre base presunta no se cuenta con esos datos y se obtienen por estimaciones efectuadas sobre ciertos hechos vinculados al nacimiento de la obligación tributaria.
.Base cierta y Base presunta
La diferencia entre los procedimientos de determinación sobre base cierta y base presunta radica en que mientras en la determinación sobre base cierta se conoce el hecho generador de la obligación tributaria. el periodo que corresponde y la base imponible. Para determinar sobre base presunta debe existir una causal y además la presunción debe estar dispuesta en una norma legal.
. sobre base presunta. luego de ello.Base cierta y Base presunta
El Código Tributario no establece un orden de prelación que deba observar la SUNAT para la determinación de la obligación tributaria sobre base cierta. y en su defecto. la Administración Tributaria tiene la facultad de determinar directamente la obligación tributaria sobre base presunta en los casos en que se configure alguna de las causales previstas en el propio Código Tributario y que. se cumplan los requisitos de alguna de las presunciones (artículos 66º a 72º).
otorgando un plazo. Informe 192-2003-SUNAT: Sólo referidas a las DDJJ relacionadas con los tributos sujetos a fiscalización.
. es necesario que la AT haya emitido y notificado al deudor un acto administrativo requiriendo la presentación de las declaraciones omitidas. No es suficiente que no se hayan presentado las DDJJ conforme cronograma. Para la configuración de la causal de presunción.Supuestos para la determinación sobre base presunta (Artículo 64º CT)
1) El contribuyente no presente las declaraciones en el plazo requerido por la Administración.
no sustentando la disposición del dinero para otorgar un préstamo.No haber presentado en fiscalización el comprobante emitido por el banco para acreditar el ingreso de moneda al país.
. .Supuestos para la determinación sobre base presunta
2) Si la declaración presentada o la documentación sustentatoria ofreciera dudas sobre su veracidad o no incluya requisitos exigidos.El no anotar una factura en el Registro de Compras. Ejemplos: . o si existieran dudas sobre la determinación del deudor.
los libros y registros contables no reflejan fielmente las operaciones de manera confiable.Cuando se determina diferencias de inventario por el seguimiento de existencias.
.Supuestos para la determinación sobre base presunta Más ejemplos (numeral 2): . A saber. se pierde la credibilidad y corresponde la presunción. . partiendo de la toma de un registro.Si se encuentran incorrecciones y deficiencias en la contabilidad de un contribuyente se debe prescindir de dicha información y calcular la deuda sobre base presunta.
No aplica presunción el no presentarlos. Ejemplo: estados de cuenta. .Requerimiento expreso.Supuestos para la determinación sobre base presunta
3) Cuando el deudor requerido expresamente por la AT a presentar libros.Que corresponda a documentación que sustente contabilidad y/o hechos generadores de obligaciones tributarias.Que el deudor no cumpla con presentarla dentro del plazo. . Tres condiciones: . no cumpla en los plazos.
..no se acredita que sustenten la contabilidad. documentos que sustenten la contabilidad y/o se relacionen con hechos generadores de obligaciones fiscales. registros.
No se configura con modificar la determinación contenida en la DDJJ original aumentando la obligación tributaria. gastos o egresos falsos. pasivos. ingresos. rentas.
4) El deudor tributario oculte activos.La AT puede solicitar la comparencia de deudores y terceros como medios de prueba. gastos o egresos o consigne pasivos.Consignar un documento que contiene una operación no real en la contabilidad es un supuesto de configuración de un pasivo falso. La AT debe probar que se ha producido el ocultamiento de estos conceptos. Aspectos relevantes: . . . bienes.
Supuestos para la determinación sobre base presunta
.No registrar comprobantes de pago no constituye causal conforme a este numeral. ya sea del deudor tributario como de terceros. Sin perjuicio de que se incluya en las causales a que se refiere los numerales 2) ó 4). Ejemplo: .
o cuando éstos se otorguen sin los requisitos de Ley.Supuestos para la determinación sobre base presunta
6) Se detecte el no otorgamiento de comprobantes de pago por las ventas o ingresos realizados. Informe 219-2003/SUNAT: Se aplica la causal por tener acta probatoria levantada en algún mes comprendido dentro del procedimiento de fiscalización a fin de que la AT pueda determinar la obligación tributaria sobre base presunta en todos los periodos a fiscalizar.
8) El deudor tributario omita llevar libros o registros. 11) Se haya tenido la condición de no habido. 9) No se exhiba los libros y/o registros aduciendo la pérdida. 10) Se detecte la remisión o transporte de bienes sin documentos válidos para ello. o llevándolos no estén legalizados o estén atrasados por más de lo permitido.Supuestos para la determinación sobre base presunta
7) Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la AT. destrucción u otros.
-Para determinar deuda sobre base presunta se debe configurar uno de los supuestos de Ley. -El hecho que terceros no acrediten su capacidad económica para otorgar préstamos a un contribuyente. no es razón suficiente para que la AT presuma que éste tiene ventas omitidas o mayor renta en el ejercicio.Para tener en cuenta respecto de las presunciones: -Son anulables las RD emitidas sin señalar causal en la que se funda la determinación sobre base presunta y haberse omitido la base legal.
Se admite prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos y supuestos establecidos en el Artículo 64º antes detallado.Se desarrollan 10 tipos de presunciones de ventas o ingresos de manera particular.Art.PRESUNCIONES. 65º Código Tributario.
cuando no están sustentados. -La AT viola el procedimiento legal cuando omite especificar la determinación de faltante de inventarios así como el método seguido para efectuar la determinación. pudiéndose revisar los libros de la prestataria a fin de determinar la fehaciencia del préstamo. -El considerar ventas omitidas a los ingresos registrados como préstamos de terceros. constituiría una presunción no contemplada en la Ley. vulnerando el derecho de defensa del contribuyente.
.A considerar: -No corresponde presumir ventas omitidas por encontrar diferencias entre los montos depositados en la cuenta corriente del contribuyente y el monto de ventas declaradas por él.
ingresos.Sin perjuicio de las presunciones establecidas por el CT. 64º del CT o cuando SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibos.
. coeficientes y/o porcentajes. la SUAT puede considerar las siguientes presunciones: a)Presunción de renta neta por incremento patrimonial no justificado..Otras presunciones legales: Artículo 91º de la LIR. Estas presunciones se aplican cuando ocurra cualquiera de los supuestos del Art. b)Presunción de ventas. o renta neta por aplicación de promedios.
el incremento se determina tomando en cuenta los signos exteriores de riqueza. aún cuando éstos no se reflejen en el patrimonio al final del ejercicio..
. No procede en caso de depósitos en cuenta cuando se acredita que los depósitos se efectuaron por terceros para compras a su favor. gastos. consumos. depósitos en cuenta.Otras presunciones legales: Presunción de renta neta por incremento patrimonial no justificado. adquisición de bienes. variaciones patrimoniales. inversiones.
coeficientes y/o porcentajes. Se establecen los elementos determinantes para poder aplicar promedios.sólo se aplica cuando no es posible aplicar base cierta u otra presunción del CT. Se establece los procedimientos que pueden aplicarse para determinar presuntivamente ventas.
. o renta neta por aplicación de promedios.Otras presunciones legales: Presunción de ventas. ingresos y renta neta.. coeficientes y/o porcentajes. ingresos.
Elementos determinantes: K invertido en la explotación Volumen de transacciones y rentas de otros ejercicios Monto de compra ventas efectuadas Existencias de mercaderías y productos Monto de depósitos bancarios Rendimiento normal de empresas similares Salarios. otros. alquileres. coeficientes y/o porcentajes. o renta neta por aplicación de promedios.Otras presunciones legales: Presunción de ventas. ingresos.
debiendo la AT aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o tributo. la no acumulación rige incluso para presunciones no previstas en el CT.
. Conforme al Tribunal Fiscal.ACUMULACION DE PRESUNCIONES No procede la acumulación de presunciones.
Concluido el proceso de fiscalización. la AT emitirá los valores que correspondan. indicándoles expresamente las observaciones formuladas y las infracciones imputadas. dando un plazo no menor a 3 días para que el contribuyente presente sus observaciones sustentadas. No obstante. siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
. La documentación presentada pasado este plazo no será merituada dentro de la fiscalización. antes de la emisión.Resultados de la fiscalización. la AT PODRÁ comunicar sus conclusiones a los contribuyentes.
Of. Fax 421-4816 Web Site: www.blmblegal.com
. Benavides & Fernández Camino Real 390. Torre Central.com postmaster@blmblegal.801 San Isidro 222-5252. Loret de Mola.Cynthia Munailla Edgardo Bernuy Berninzon.
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References: Resolución 
 Resolución 
 Artículo 1
 Artículo 62
 Artículo 62
 Resolución 
 Artículo 43
 Artículo 44

Artículo 62
 Artículo 155
 Artículo 51
 artículo 51
 Artículo 64
 Artículo 91