Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0115-kdit1-3-4012-89-2017-2-at
Timestamp: 2018-04-26 15:20:30+00:00

Document:
0115-KDIT1-3.4012.89.2017.2.AT | Interpretacja indywidualna
♦ › Dostawa › 0115-KDIT1-3.4012.89.2017.2.AT
Opodatkowanie czynności wywłaszczenia działek w zamian za odszkodowanie. Nieopodatkowanie czynności wywłaszczenia działek bez ustalenia odszkodowania.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2017 r. (data wpływu 29 marca 2017 r.), uzupełnionym w dniu 6 czerwca 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zastosowania zwolnienia od tego podatku do czynności wywłaszczenia prawa użytkowania wieczystego działki (...) w zamian za odszkodowanie – jest prawidłowe;
nieopodatkowania czynności wywłaszczenia ww. prawa użytkowania wieczystego działki bez ustalenia odszkodowania – jest prawidłowe.
W dniu 29 marca 2017 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 6 czerwca 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od tego podatku do czynności wywłaszczenia prawa użytkowania wieczystego działki (...) w zamian za odszkodowanie oraz nieopodatkowania czynności wywłaszczenia tego prawa bez ustalenia odszkodowania.
Gmina ... jest stroną prowadzonego przez Wojewodę ... postępowania w zakresie ustalenia odszkodowania za nieruchomość przejętą na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 1211 z późn. zm.). Na mocy decyzji Wojewody ... z dnia ... czerwca 2015 r. Nr .... znak: ... o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn. „Rozbudowa ...”, nieruchomość położona w ..., oznaczoną w ewidencji gruntów jako działka nr ... o pow. ... ha, z obrębu ..., przeszła na własność Województwa ....
Przedmiotowa nieruchomość w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji objęta była miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonym uchwałą Rady ..., zgodnie z którym znajdowała się w granicach terenu oznaczonego symbolem ... – przeznaczenie podstawowe: komunikacja – droga publiczna – ulica główna.
Mając na uwadze fakt, iż ww. działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, stanowi ona tereny budowlane w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Prawo użytkowania wieczystego przedmiotowej nieruchomości, zgodnie z wpisem w Dziale ... księgi wieczystej Kw nr ..., nabyte zostało przez Gminę ... na podstawie umowy sprzedaży z dnia ... czerwca 2003 r. (akt not. Rep. A ...). W związku z nabyciem tego prawa (dotyczącego działki nr ...) Gminie nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z opisem z dnia ... września 2015 r. sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego, przedmiotowa działka na niewielkim fragmencie jest utwardzona i wchodzi w skład chodnika przy ulicy. Pozostała część działki porośnięta jest drzewami liściastymi o zróżnicowanym składzie gatunkowym.
Na terenie przedmiotowej nieruchomości znajdowały się następujące naniesienia: chodnik o nawierzchni z kostki betonowej – ... m2.
Ww. naniesienie budowlane stanowi budowlę w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
Budowla znajdująca się na przedmiotowej działce nie była przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Nakłady inwestycyjne ponoszone przed wydaniem decyzji przez Wojewodę ... nie dotyczyły ulepszenia tego obiektu i nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Poniesione wydatki dotyczyły wyłącznie przygotowania do realizacji inwestycji drogowych m.in. opracowanie koncepcji programowo-przestrzennych oraz dokumentacji projektowej.
Naniesienie znajdujące się w przedmiotowej działce, w dniu uprawomocnienia decyzji, było własnością Gminy.
W związku z wprowadzoną ustawą z dnia 27 października 2015 r. weszła w życie ustawa z dnia 5 sierpnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1590) o zmianie ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych oraz niektórych innych ustaw, na mocy której dodano do art. 12 ust. 7, zgodnie z którym, jeżeli przemawia za tym interes społeczny lub gospodarczy, Skarb Państwa albo jednostka samorządu terytorialnego mogą zrzec się w całości lub w części odszkodowania za nieruchomości przejęte na cele realizacji inwestycji drogowych. Zrzeczenie, o którym mowa wyżej, nastąpić musi w formie pisemnej pod rygorem nieważności i składane jest organowi prowadzącemu postępowanie. Zgodnie z wprowadzoną nowelizacją, w przypadku zrzeczenia się odszkodowania za nieruchomość w trakcie postępowania ustalającego wysokość odszkodowania - postępowanie umarza się.
Gmina ... skłonna jest wystąpić z wnioskiem o zrzeczenie się odszkodowania za prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, o którym mowa wyżej.
Czy przekazanie prawa użytkowania wieczystego działki nr ... w związku z wywłaszczeniem za odszkodowaniem stanowić będzie czynność objętą VAT?
Czy przekazanie prawa użytkowania wieczystego działki nr ... w związku z wywłaszczeniem bez odszkodowania (zrzeczenie) stanowić będzie czynność objętą VAT?
W ocenie Wnioskodawcy, przeniesienie „prawa własności” przedmiotowej nieruchomości pod budowę drogi publicznej za odszkodowaniem nie będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług, gdyż korzystać będzie za zwolnienia na podstawie „ art. 43 ust. 10a”.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie. Mają zatem na uwadze treść cytowanego wyżej przepisu uznać należy, że w przedmiotowej sprawie ma miejsce dostawa towarów w zamian za odszkodowanie, które pełni tu funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów, a więc odpłatna dostawę, opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Z uwagi na fakt, iż Gmina ... nie czyniła nakładów inwestycyjnych na niej, dostawa ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku przewidzianego w przepisie, o którym mowa wyżej.
W ocenie Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie przedmiotowej działki nie będzie stanowić dostawy towarów i w konsekwencji nie będzie podlegać podatkowi od towarów i usług.
prawidłowe – w zakresie zastosowania zwolnienia od tego podatku do czynności wywłaszczenia prawa użytkowania wieczystego działki (...) w zamian za odszkodowanie;
prawidłowe – w zakresie nieopodatkowania czynności wywłaszczenia ww. prawa bez ustalenia odszkodowania.
Zgodnie z art. 112 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2016 r., poz. 2147 ze zm.), wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości.
Co do zasady stosownie do treści art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe oraz powołane regulacje prawne stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy nastąpi przekazanie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości (działka nr ..., księga wieczysta nr KW ...) w związku z wywłaszczeniem w zamian za odszkodowanie, czynność tą uznać należy – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym jej faktycznym przedmiotem będzie prawo użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego, albowiem – jak wskazano – naniesienie budowlane stanowi budowlę w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. W odniesieniu do składnika budowlanego znajdującego się na tym gruncie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku. Niemniej jednak zastosowania w sprawie nie znajdzie zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ dostawa dokonana zostanie przed pierwszym zasiedleniem. Tym samym opisana czynność będzie korzystała ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, albowiem przy nabyciu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości (tu: zabudowanej wskazanym naniesieniem – budowlą) nie przysługiwało Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie dokonywano ulepszeń.
Gdy jednak Gmina zrzeknie się odszkodowania należnego jej w związku z wywłaszczeniem prawa użytkowania wieczystego nieruchomości, o której mowa we wniosku, wobec nie przysługiwania jej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, czynność ta nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wówczas nieodpłatne przekazanie nieruchomości nie będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy.
Końcowo należy podkreślić, że:
bez wpływu na ocenę prawidłowości zajętego w sprawie stanowiska pozostaje powołanie przez Wnioskodawcę, jako podstawy prawnej zwolnienia, nieistniejącej na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług normy prawnej art. 43 ust. 10a (faktycznie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy);
analiza przepisów ustawy Prawo budowlane nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z tym niniejsza interpretację wydano przy założeniu, że obiekty, o których mowa we wniosku stanowią budowle w rozumieniu ww. ustawy Prawo budowlane;
niniejsza interpretacja indywidualna została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny/zostaną określone odmienne stany faktyczne, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0115-KDIT1-3.4012.89.2017.2.AT

References: art. 13
 art. 14
 art. 8
 art. 12
 art. 43
 art. 7
 art. 112
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 14