Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/2461-ibpb-2-1-4514-508-2016-1-asz
Timestamp: 2018-04-25 19:59:11+00:00

Document:
2461-IBPB-2-1.4514.508.2016.1.ASz | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od czynności cywilnoprawnych › 2461-IBPB-2-1.4514.508.2016.1.ASz
Czy umowa przenosząca prawo własności udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jako spłaty udzielonych uprzednio pożyczek podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 sierpnia 2016 r. (wpływ do Biura – 7 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia prawa własności udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jako spłaty pożyczki – jest prawidłowe.
W dniu 7 września 2016 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia prawa własności udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jako spłaty pożyczki.
Wnioskodawca udzielił dwóch pożyczek określonej kwoty pieniężnej. Pożyczkobiorcą jest osoba fizyczna. Od umów pożyczek uiszczono podatek od czynności cywilnoprawnych.
Po zawarciu umów i przekazaniu kwot pieniężnych, pożyczkodawca (Wnioskodawca) i pożyczkobiorca zawarli związek małżeński.
Strony umów pożyczki nie wykluczają, że w przyszłości zawrą aneksy zmieniające umowy pożyczki w taki sposób, iż zmienią sposób zwrotu pożyczek tak, iż w ramach zwrotu pożyczki, dopuszczalne będzie, że zamiast określonej kwoty pieniężnej pożyczkobiorca przeniesie na pożyczkodawcę prawo własności udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością o wartości rynkowej, równej wartości udzielonych pożyczek (lub ich części).
Zwrot udzielonych pożyczek ma nastąpić w drodze odrębnej umowy zawartej w formie pisemnej z notarialnie poświadczonymi podpisami (zgodnie z art. 180 Kodeksu spółek handlowych). Na podstawie przedmiotowej umowy, pożyczkobiorca w ramach spłaty udzielonych pożyczek przeniesie na pożyczkodawcę prawo własności udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, przy czym wartość przenoszonych udziałów zostanie określona według wyceny rynkowej.
W ocenie Wnioskodawcy, sam fakt udzielenia pożyczki jest obojętny podatkowo za wyjątkiem obowiązku uiszczenia podatku od czynności prawnych od samej umowy. Istotą umowy pożyczki jest, iż kwota przenoszona na drugą stronę w wykonaniu takiej umowy ma charakter zwrotny, nie stanowi więc definitywnego przysporzenia majątkowego pomiędzy stronami i z tego względu jest zdarzeniem obojętnym pod względem prawnopodatkowym.
Planowane przez Wnioskodawcę przeniesienie prawa własności udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z pożyczkobiorcy na pożyczkodawcę w ramach spłaty uprzednio udzielonych pożyczek kwot pieniężnych, należy zakwalifikować jako uregulowane w art. 453 Kodeksu cywilnego świadczenie w miejsce spełnienia (datio in solutum).
Wnioskodawca przywołując art. 1 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazał, że w ustawie określono w sposób wyczerpujący czynności prawne podlegające przedmiotowemu podatkowi.
Przepis ten wprowadza zasadę enumeratywnego określenia czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynności te zostały nazwane w przepisach Kodeksu Cywilnego lub w innych przepisach prawa polskiego, ponadto przepisy te wyznaczają minimalną treść, która pozwala zakwalifikować daną umowę bądź czynność prawną.
Szczegółowe określenie przez ustawodawcę zakresu przedmiotowego ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych poprzez enumeratywne określenie czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu również ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne (nawet podobne), które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wymienione.
Tym samym planowana przez Wnioskodawcę umowa przeniesienia prawa własności udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jako spłaty uprzednio udzielonych pożyczek, ponieważ nie mieści się w katalogu czynności prawnych podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jest zwolniona od tego podatku.
Mając na uwadze powyższe, zakładana umowa przeniesienia prawa własności udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał się na dwie interpretacje indywidualne.
Należy stwierdzić – jak słusznie zauważył Wnioskodawca − że ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca udzielił dwóch pożyczek określonej kwoty pieniężnej. Od umów pożyczek uiszczono podatek od czynności cywilnoprawnych. Po zawarciu umów i przekazaniu kwot pieniężnych, pożyczkodawca (Wnioskodawca) i pożyczkobiorca zawarli związek małżeński.
Art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, ze zm.) stanowi, że przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Do elementów znamionujących umowę pożyczki należy obowiązek jej zwrotu. Przy czym, nie tyle dotyczy to oznaczenia terminu zwrotu, ile zaznaczenia samego obowiązku zwrotu, który, jak wskazuje się w orzecznictwie, w myśl art. 720 § 1 ww. ustawy, jest elementem przedmiotowo istotnym dla tego rodzaju umowy, bez którego nie ma umowy pożyczki. W zależności od tego, jak zostanie ukształtowana przez strony umowa pożyczki, może ona przyjąć postać umowy nieodpłatnej bądź też odpłatnej, gdzie pożyczkobiorca zobowiązany będzie do zapłaty odsetek. Umowa pożyczki jest umową konsensualną, a zatem dochodzi do skutku poprzez zgodne oświadczenia woli, innymi słowy poprzez porozumienie stron. Wydanie przedmiotu pożyczki (przeniesienie własności na pożyczkobiorcę) stanowi jedynie wykonanie zawartej już umowy.
Umowa oparta na cywilnoprawnej konstrukcji świadczenia w miejsce wykonania (datio in solutum) − określana również jako świadczenie w miejsce wypełnienia – jest formą umowy uregulowanej w art. 453 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem (zdanie pierwsze), jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa.
Zgodzić się zatem należy ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że przeniesienie prawa własności udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w ramach spłaty uprzednio udzielonych pożyczek, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
2461-IBPB-2-1.4514.508.2016.1.ASz

References: art. 14
 art. 180
 art. 453
 art. 1

Art. 720
 art. 720
 art. 453