Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0112-kdil1-1-4012-164-2018-1-rw
Timestamp: 2019-02-21 19:42:05+00:00

Document:
♦ › Dostawa › 0112-KDIL1-1.4012.164.2018.1.RW
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy Nieruchomości –jest nieprawidłowe.
W dniu 13 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy Nieruchomości.
Wnioskodawca wraz z małżonką są właścicielami (na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej) działki gruntu nr 374 AM-4, objętej Księgą Wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy (dalej jako Nieruchomość, Działka). Nieruchomość ta została nabyta przez Wnioskodawcę (małżonków) w drodze umowy sprzedaży w dniu 20 grudnia 2002 r. (akt notarialny). Powierzchnia działki wynosi 18,0200 ha.
Działka zlokalizowana jest w znacznej odległości od granic miejscowości, w sąsiedztwie gruntów niezabudowanych, użytkowanych rolniczo oraz terenów leśnych. Dojazd do działki drogą gruntową utwardzoną brukiem z kamienia polnego w złym stanie technicznym, na dłuższym odcinku z drogi o nawierzchni asfaltowej. W pobliżu Działki przebiega droga ekspresowa.
Teren Dziatki jest użytkowany rolniczo, obsiany jęczmieniem ozimym. Działka posiada dostęp do uzbrojenia w sieć elektryczną. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Nieruchomość jest przeznaczona w przeważającej części jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (MN/34, MN/35, MN/36) oraz w niewielkiej części jako tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej (MW/7), tereny urządzeń kanalizacji sanitarnej (K/2), drogi klasy dojazdowej (KDD/3), drogi wewnętrzne (KDW/6, KDW/7) oraz tereny zieleni parkowej (ZP/4). Działka znajduje się w strefie „OW” ochrony konserwatorskiej zabytków archeologicznych.
Inicjatorem zmian w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego była gmina.
Obecnie Wnioskodawca (wraz z małżonką) zamierza sprzedać przedmiotową Nieruchomość w całości podmiotowi trzeciemu.
Do dnia dzisiejszego działka wykorzystywana jest wyłącznie na cele rolnicze przez małżonków. Działka ta nie służy zatem celom zarobkowym Wnioskodawcy (i jego małżonce). Działka nie była przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy.
Ponadto Wnioskodawca (małżonkowie) nie ponosili żadnych nakładów związanych z uzbrojeniem Nieruchomości.
Przedmiotowa Nieruchomość została nabyta w celach prywatnych (jako nieruchomość rolna), była następnie i jest wykorzystywana wyłącznie w działalności rolniczej (w tym od roku 2009 jest wykorzystywana w prowadzonym przez Wnioskodawcę gospodarstwie rolnym). Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT z uwagi na prowadzenie gospodarstwa rolnego w zakresie upraw rolnych połączonych z chowem i hodowlą zwierząt (PKD 2017 0150Z).
Z Działki będącej przedmiotem planowanej sprzedaży Wnioskodawca uzyskiwał zbiory płodów rolnych głównie dla celów własnych oraz dla celów odsprzedaży w ramach prowadzonego Gospodarstwa Rolnego.
Sprzedaż Nieruchomości dla podmiotu trzeciego będzie mieć charakter okazjonalny i jednorazowy.
Czy Wnioskodawca z tytułu sprzedaży (dostawy) Nieruchomości uzyska status podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czego, czy sprzedaż (dostawa) Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu sprzedaży (dostawy) Nieruchomości nie uzyska on statusu podatnika podatku od towarów i usług, w konsekwencji czego, sprzedaż (dostawa) Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra. Z uwagi na powyższe uregulowania, sprzedaż gruntu jest dostawą towarów.
Jednakże samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu nie jest wystarczającą przesłanką, aby daną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług. Istotnym jest, aby podmiot działał w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy VAT – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczej okoliczności.
W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu przyszłego Wnioskodawca celu dokonania sprzedaży gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy VAT) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Wskazać zatem należy, że z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Sprzedaż nieruchomości stanowić będzie jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego przez Wnioskodawcę prywatnego majątku.
W związku z powyższym, Wnioskodawca sprzedając przedmiotową nieruchomość będzie korzystał z przysługującego jej prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, zatem czynność ta nie będzie oznaczać wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie planowanej sprzedaży nieruchomości, a dostawie tej nieruchomości cech czynności opodatkowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Reasumując, planowana sprzedaż Nieruchomości nie wpisuje się w definicję działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z planowaną dostawą Nieruchomości Wnioskodawca będzie korzystać z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 ustawy VAT – nie wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług – i nie będzie musiał odprowadzać podatku VAT z tytułu tej transakcji.
Również fakt zarejestrowania Wnioskodawcy jako czynnego podatnika podatku VAT, nie czyni podatnikiem podatku VAT z tytułu sprzedaży Nieruchomości z uwagi na jednorazowy charakter, który nosi cechy zarządu majątkiem prywatnym.
Nadmienić należy, iż powyższe stanowisko jest akceptowane przez organy podatkowe w ostatnio wydanych interpretacjach przepisów prawa podatkowego np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 maja 2014 r., sygn. ILPP2/443-137/14-4/AK, z dnia 8 lipca 2016 r., ILPP2/4512-1-280/16-4/AD, interpretacja Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 12 grudnia 2016 r. 3063-ILPP1-1.4512.126.2016.1.MJ.
W świetle powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę należy uznać za w pełni uzasadnione tym samym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie jego prawidłowości.
Zatem zgodnie z powołanymi przepisami grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Analizując bowiem przepisy ustawy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
Wobec przywołanej wyżej definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy należy uznać, że prowadzenie działalności rolniczej (art. 2 pkt 15 ustawy) stanowi prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą).
Z treści art. 96 ust. 2 ustawy wynika, że w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.
Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług zawierają pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas za podatnika jest uważana osoba, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym stanowi art. 96 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Przy tym, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w art. 96 ust. 2 tej ustawy wprowadzają jednocześnie zasadę, że do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Jednocześnie ta sama osoba występować będzie w roli zbywcy przy sprzedaży produktów rolnych i w związku ze świadczeniem usług rolniczych.
Biorąc zatem pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy podatkowe należy stwierdzić, że tylko jeden ze współmałżonków może być podatnikiem z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego i to on będzie miał prawo do rozliczania VAT należnego z tytułu sprzedaży i uprawniony będzie do odliczania podatku naliczonego.
W tym miejscu należy zauważyć, że ani przytoczone powyżej przepisy, ani inne regulacje zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług nie wskazują jednoznacznie, która z osób prowadzących gospodarstwo rolne powinna złożyć odpowiednie zgłoszenie rejestracyjne w celu rozliczania podatku VAT związanego z prowadzonym gospodarstwem rolnym.
W związku z tym, jeżeli to Wnioskodawca dokonał zgłoszenia rejestracyjnego to on jest zobowiązany do rozliczania podatku VAT z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego.
Z uwagi na powyższe regulacje prawne np. w akcie notarialnym dokumentującym nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 K.R.O., oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Jeżeli zatem przedmiotem dokonywanej dostawy/lub świadczonej usługi jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczy usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wraz z małżonką są właścicielami (na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej) działki gruntu nr 374 AM-4, objętej Księgą Wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy (dalej jako Nieruchomość, Działka). Nieruchomość ta została nabyta przez Wnioskodawcę (małżonków) w drodze umowy sprzedaży w dniu 20 grudnia 2002 r. (akt notarialny). Powierzchnia działki wynosi 18,0200 ha.
Działka zlokalizowana jest w znacznej odległości od granic miejscowości, w sąsiedztwie gruntów niezabudowanych, użytkowanych rolniczo oraz terenów leśnych. Dojazd do działki drogą gruntową utwardzoną brukiem z kamienia polnego w złym stanie technicznym, na dłuższym odcinku z drogi o nawierzchni asfaltowej. W pobliżu Działki przebiega droga ekspresowa. Teren Dziatki jest użytkowany rolniczo, obsiany jęczmieniem ozimym. Działka posiada dostęp do uzbrojenia w sieć elektryczną. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Nieruchomość jest przeznaczona w przeważającej części jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (MN/34, MN/35, MN/36) oraz w niewielkiej części jako tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej (MW/7), tereny urządzeń kanalizacji sanitarnej (K/2), drogi klasy dojazdowej (KDD/3), drogi wewnętrzne (KDW/6, KDW/7) oraz tereny zieleni parkowej (ZP/4). Działka znajduje się w strefie „OW” ochrony konserwatorskiej zabytków archeologicznych. Inicjatorem zmian w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego była gmina.
Obecnie Wnioskodawca (wraz z małżonką) zamierza sprzedać przedmiotową Nieruchomość w całości podmiotowi trzeciemu. Do dnia dzisiejszego działka wykorzystywana jest wyłącznie na cele rolnicze przez małżonków. Działka ta nie służy zatem celom zarobkowym Wnioskodawcy (i jego małżonce). Działka nie była przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy. Ponadto Wnioskodawca (małżonkowie) nie ponosili żadnych nakładów związanych z uzbrojeniem Nieruchomości. Przedmiotowa Nieruchomość została nabyta w celach prywatnych (jako nieruchomość rolna), była następnie i jest wykorzystywana wyłącznie w działalności rolniczej (w tym od roku 2009 jest wykorzystywana w prowadzonym przez Wnioskodawcę gospodarstwie rolnym). Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT z uwagi na prowadzenie gospodarstwa rolnego w zakresie upraw rolnych połączonych z chowem i hodowlą zwierząt (PKD 2017 0150Z). Z Działki będącej przedmiotem planowanej sprzedaży Wnioskodawca uzyskiwał zbiory płodów rolnych głównie dla celów własnych oraz dla celów odsprzedaży w ramach prowadzonego Gospodarstwa Rolnego.
W przedmiotowej sprawie wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy Wnioskodawca z tytułu sprzedaży (dostawy) Nieruchomości uzyska status podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czy sprzedaż (dostawa) Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak wynika z przywołanych przepisów dostawa towarów, w tym przypadku nieruchomości, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca wykorzystywał i wykorzystuje przedmiotową działkę w działalności rolniczej. Wnioskodawca jest podatnikiem od towarów i usług z tytułu prowadzonej działalności rolniczej, tak więc sprzedaż plonów związana z uprawą przedmiotowego gruntu jest opodatkowana podatkiem VAT.
W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” – to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.
Rozstrzygając zatem niniejszą sprawę podkreślić należy, że Nieruchomość, którą Wnioskodawca planuje sprzedać, służyła i służy do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (tj. działalności rolniczej), z tytułu której jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Zatem sprzedaż przez Wnioskodawcę przedmiotowej Nieruchomości stanowiącej część jego gospodarstwa rolnego będzie stanowiła dostawę dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w ust. 1 tego przepisu. W tej sytuacji nie można uznać, że dostawa Działki będzie przejawem realizacji prawa do rozporządzania składnikami jednoznacznie związanymi z prywatnym majątkiem Wnioskodawcy.
Reasumując, Wnioskodawca z tytułu sprzedaży (dostawy) przedmiotowej Nieruchomości posiada status podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji, sprzedaż (dostawa) Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług u Wnioskodawcy.
0112-KDIL1-1.4012.164.2018.1.RW
ILPP2/443-137/14-4/AK | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-280/16-4/AD | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 5
 art. 15
 art. 96
 art. 15
 art. 96
 art. 96
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 15