Source: https://interpretacje-orzeczenia.pl/interpretacja-dyrektora-krajowej-informacji-skarbowej-z-30-08-2019-r-0113-kdipt2-3-4011-408-2019-id/
Timestamp: 2019-09-22 07:56:11+00:00

Document:
Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30-08-2019 r. – 0113-KDIPT2-3.4011.408.2019.ID • Interpretacje z uzasadnieniem
Home / Interpretacje / Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30-08-2019 r. – 0113-KDIPT2-3.4011.408.2019.ID
Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30-08-2019 r. – 0113-KDIPT2-3.4011.408.2019.ID
Interpretacje Orzeczenia 6 września 2019 InterpretacjeInterpretacje podatkowe
Podatek a zwrot pracownikom kosztów za użytkowanie samochodu prywatnego do celów służbowych w jazdach lokalnych
(…) stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2019 r. (data wpływu 17 lipca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku ze zwrotem pracownikom kosztów za użytkowanie samochodu prywatnego do celów służbowych w jazdach lokalnych –jest prawidłowe.
W dniu 17 lipca 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku ze zwrotem pracownikom kosztów za użytkowanie samochodu prywatnego do celów służbowych w jazdach lokalnych.
Zgodnie z art. 46a ustawy z dnia 28 wrzenia 1991 r. o lasach, pracownikom Służby Leśnej używającym własnych pojazdów do celów służbowych w jazdach lokalnych może być przyznane prawo do zwrotu kosztów związanych z używaniem tych pojazdów – do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego lub do wysokości nieprzekraczającej stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika. Na tej podstawie, pracownicy Nadleśnictwa wykonując czynności służbowe wykorzystują prywatne samochody. Nadleśnictwo zawarło z pracownikami terenowymi umowy na użytkowanie prywatnych samochodów do celów służbowych w jazdach lokalnych. W umowach określony jest rodzaj samochodu, jego pojemność skokowa silnika oraz limit kilometrów w jazdach lokalnych indywidulanie dla każdego pracownika.
Jednak z przyczyn losowych lub w przypadku urlopów współpracowników, na wniosek pracownika, Nadleśniczy indywidulaną decyzją zwiększa miesięczny limit kilometrów, jednak najczęściej maksymalnie do 1 500 km, przewidzianych w § 3 pkt 3 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r.
Czy pracownik służby leśnej, który ma w zawartej umowie wyznaczony miesięczny limit kilometrów w jazdach lokalnych w wysokości 1 000 km w momencie zwiększenia decyzją Nadleśniczego, na pisemny wniosek pracownika tego limitu o 200 km na okres np. jednego miesiąca, nadal korzysta na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych ze zwolnienia z podatku?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 46a ustawy o lasach, pracownikom Służby Leśnej, używającym własnych pojazdów, do celów służbowych, w jazdach lokalnych, może być przyznane prawo do zwrotu kosztów związanych z używaniem tych pojazdów – do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego lub do wysokości nieprzekraczającej za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika.
Natomiast rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w zakresie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy w zapisach § 3 pkt 3 przewiduje dla pojazdów do celów służbowych w służbie leśnej oraz w służbie parków narodowych podwyższony limit kilometrów na jazdy lokalne do 1 500 km.
Zapisy art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwalniają od podatku dochodowego zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw – do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika; przepis art. 23 ust. 7 stosuje się odpowiednio.
Z powyższych zapisów wynika, że zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania prywatnego samochodu na potrzeby zakładu pracy jest wolny od podatku. Warunkiem jest, że samochód wykorzystywany jest w jazdach lokalnych, pomiędzy pracownikiem a zakładem pracy zawarta jest umowa na używanie prywatnego pojazdu do celów służbowych na warunkach określonych w rozporządzeniu. Ponadto zgodnie z § 3 pkt 3 rozporządzenia, nie zostanie przekroczony limit wyznaczony dla pojazdów służbowych w służbie leśnej oraz w służbie parków narodowych wynoszący 1 500 km.
Dlatego też, zdaniem Nadleśnictwa, w przypadku podstawowego limitu wynikającego z umowy i wynoszącego 1 000 km, przyznanie pracownikowi dodatkowych 200 km ryczałtu w jazdach lokalnych nadal będzie korzystało ze zwolnienia, gdyż granicą do której limit korzysta ze zwolnienia jest przebieg 1 500 km.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.
Na podstawie art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy –wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolny od podatku jest zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw – do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika; przepis art. 23 ust. 7 stosuje się odpowiednio;
Z powyższego wynika, że zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdu stanowiącego jego własność dla potrzeb zakładu pracy jest wolny od podatku dochodowego, jeżeli samochód jest wykorzystywany w jazdach lokalnych, a obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy, albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów odrębnych ustaw.
ustawa z dnia 5 września 2008 r. o komercjalizacji państwowego przedsiębiorstwa użyteczności publicznej „….” (Dz. U. z 2017 r., poz. 2164, z późn. zm.),
ustawa z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2018 r., poz. 2129),
ustawa z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2017 r., poz. 1769, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 46a ustawy o lasach, pracownikom Służby Leśnej, w tym również strażnikom leśnym, używającym własnych pojazdów, do celów służbowych, w jazdach lokalnych, może być przyznane prawo do zwrotu kosztów związanych z używaniem tych pojazdów – do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego lub do wysokości nieprzekraczającej stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika.
Powyższe zwolnienie obejmuje zatem zwrot kosztów (wypłacenie ryczałtu) tylko niektórym pracownikom, dla których ww. ustawy przewidują możliwość przyznania prawa do zwrotu kosztów poniesionych z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika lub nakładają na pracodawcę obowiązek ich zwrotu. W pozostałych przypadkach ryczałt samochodowy (zwrot kosztów) za tzw. jazdy lokalne jest opodatkowany.
Ponadto zaznaczyć należy, że zwolnienie, o którym mowa powyżej jest limitowane. Przysługuje bowiem tylko do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 km przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach. Zarówno ryczałty, jak i stawki za 1 km zostały określone w przepisach rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. z 2002 r., Nr 27, poz. 271, z późn. zm.).
W świetle § 1 ust. 1 ww. rozporządzenia, zwrot kosztów używania przez pracownika w celach służbowych do jazd lokalnych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy, zwanych dalej „pojazdami do celów służbowych”, następuje na podstawie umowy cywilnoprawnej, zawartej między pracodawcą a pracownikiem, o używanie pojazdu do celów służbowych, na warunkach określonych w rozporządzeniu.
Z § 2 pkt 1 lit. a i b ww. rozporządzenia wynika, iż koszty używania pojazdów do celów służbowych pokrywa pracodawca według stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, które dla samochodu osobowego o pojemności skokowej silnika do 900 cm3 ¬ nie mogą być wyższe niż 0,4488 zł, zaś dla samochodu osobowego o pojemności skokowej silnika powyżej 900 cm3¬ nie mogą być wyższe niż 0,7195 zł.
W myśl § 3 ust. 1 cytowanego rozporządzenia, miesięczny limit kilometrów na jazdy lokalne, z uwzględnieniem ust. 2-4, ustala pracodawca. Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia limit, o którym mowa w ust. 1, ustalony w zależności od liczby mieszkańców w danej gminie lub mieście, w których pracownik jest zatrudniony, nie może przekroczyć:
300 km – do 100 000 mieszkańców;
500 km – ponad 100 000 do 500 000 mieszkańców;
700 km – ponad 500 000 mieszkańców.
Stosownie do § 3 ust. 3 cytowanego rozporządzenia limit, o którym mowa w ust. 1, dla pojazdów do celów służbowych w służbie leśnej może zostać podwyższony, przy czym nie może on przekroczyć 1 500 km.
Zwrot kosztów używania pojazdów do celów służbowych następuje w formie miesięcznego ryczałtu obliczonego jako iloczyn stawki za 1 kilometr przebiegu, o której mowa w § 2, i miesięcznego limitu przebiegu kilometrów na jazdy lokalne, o którym mowa w § 3, po złożeniu przez pracownika pisemnego oświadczenia o używaniu przez niego pojazdu do celów służbowych w danym miesiącu. Oświadczenie to powinno zawierać dane dotyczące pojazdu (pojemność silnika, marka, numer rejestracyjny) oraz określać ilość dni nieobecności pracownika w miejscu pracy w danym miesiącu z powodu choroby, urlopu, podróży służbowej lub innej nieobecności, a także ilość dni, w których pracownik nie dysponował pojazdem do celów służbowych (§ 4 ust. 1 rozporządzenia).
Zgodnie zaś z § 4 ust. 2 rozporządzenia, kwotę ustalonego ryczałtu, o którym mowa w ust. 1, zmniejsza się o jedną dwudziestą drugą za każdy roboczy dzień nieobecności pracownika w miejscu pracy z powodu choroby, urlopu, podróży służbowej trwającej co najmniej 8 godzin lub innej nieobecności oraz za każdy dzień roboczy, w którym pracownik nie dysponował pojazdem do celów służbowych.
Natomiast w przypadku, gdy w jazdach lokalnych rozliczenie zwrotu kosztów opiera się na faktycznym przebiegu pojazdu, pracownik obowiązany jest do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że zgodnie z art. 46a ustawy z dnia 28 wrzenia 1991 r. o lasach, pracownikom służby leśnej używającym własnych pojazdów do celów służbowych w jazdach lokalnych może być przyznane prawo do zwrotu kosztów związanych z używaniem tych pojazdów – do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego lub do wysokości nieprzekraczającej stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika. Na tej podstawie pracownicy Nadleśnictwa wykonując czynności służbowe wykorzystują prywatne samochody. Nadleśnictwo zawarło z pracownikami terenowymi umowy na użytkowanie prywatnych samochodów do celów służbowych w jazdach lokalnych. W umowach określony jest rodzaj samochodu, jego pojemność skokowa silnika oraz limit kilometrów w jazdach lokalnych indywidulanie dla każdego pracownika. Jednak z przyczyn losowych lub w przypadku urlopów współpracowników na wniosek pracownika Nadleśniczy indywidulaną decyzją zwiększa miesięczny limit kilometrów, jednak najczęściej maksymalnie do 1 500 km, przewidzianych w § 3 pkt 3 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r.
Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz powyższe uregulowania prawne należy stwierdzić, że zwrot w formie ryczałtu kosztów używania w jazdach lokalnych prywatnego samochodu osobowego do celów służbowych przez pracowników Służby Leśnej korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości miesięcznego limitu wynoszącego 1 500 km wyznaczonego w § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Infrastruktury.
Stąd w przypadku podstawowego limitu wynikającego z umowy wynoszącego 1 000 km, przyznanie pracownikowi dodatkowych 200 km ryczałtu w jazdach lokalnych nadal będzie korzystało z ww. zwolnienia, gdyż granicą do której limit korzysta ze zwolnienia jest przebieg 1 500 km.

References: art. 46
 art. 21
 art. 46
 art. 21
 art. 23
 art. 12
 art. 31
 art. 21
 art. 23
 art. 46
 art. 46
 art. 21