Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpb2-415-135-12-2-ak
Timestamp: 2019-08-24 12:05:48+00:00

Document:
IPTPB2/415-135/12-2/AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › IPTPB2/415-135/12-2/AK
Czy ulga meldunkowa, z której Wnioskodawczyni może skorzystać, obejmuje zarówno odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego, jak i udziału w gruncie przynależnego do tego lokalu?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2011 r. (data wpływu 27 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 27 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości i zastosowania ulgi meldunkowej.
W sierpniu 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła na podstawie aktu notarialnego lokal mieszkalny w budynku wielorodzinnym znajdującym się przy ulicy xxx.
Lokal należał do Spółdzielni Mieszkaniowej. Wnioskodawczyni wraz z mężem w lokalu tym zamieszkiwała i zameldowana była od stycznia 1986 r., a następnie w maju 2011 r. dokonała sprzedaży przedmiotowego mieszkania. Wspólnie z mężem Wnioskodawczyni złoży zeznanie roczne w Urzędzie Skarbowym w wraz z oświadczeniem o spełnieniu warunków do skorzystania z ulgi meldunkowej. Wnioskodawczyni nadmienia, że uzyskane środki finansowe przeznaczy na ukończenie budowy domu.
Czy ulga meldunkowa, z której Wnioskodawczyni z mężem może skorzystać, obejmuje zarówno odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego, jak i udziału w gruncie przynależnego do tego lokalu...
Zdaniem Wnioskodawczyni, korzystając z ulgi meldunkowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest zobowiązana do zapłaty podatku od uzyskanego przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do niego gruntem. Zgodnie z definicją zawartą w art. 48 Kodeksu cywilnego do części składowych gruntu należą budynki trwale z nim związane, a własność nieruchomości związana jest z własnością rzeczy ruchomej, która została trwale połączona z nieruchomością i stała się jej częścią składową (art. 191 K. c). W ocenie Wnioskodawczyni powyższe zwolnienie powinno dotyczyć całości sprzedanego udziału w nieruchomości, tzn. gruntu i udziału posadowionego na nim budynku mieszkalnego, czy też lokalu w tym budynku. Ponadto, nie można zameldować się na gruncie czy to zabudowanym, czy też niezabudowanym, tylko w budynku, lokalu związanym z gruntem.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Zatem, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem w sierpniu 2007 r. nabyła na podstawie aktu notarialnego lokal mieszkalny (wraz z przynależnym do niego gruntem – co wynika z zadanego pytania oraz zajętego stanowiska) w budynku wielorodzinnym, który należał do Spółdzielni Mieszkaniowej. Sprzedaży mieszkania i przynależnej do mieszkania działki gruntu, Wnioskodawczyni dokonała w maju 2011 r.
Wnioskodawczyni na pobyt stały w przedmiotowej nieruchomości zameldowana była od stycznia 1986 r. Stosowne oświadczenie o spełnieniu warunków skorzystania z ulgi meldunkowej zostało złożone wraz z zeznaniem rocznym w Urzędzie Skarbowym.
Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.
Z uwagi na fakt, iż nabycie przez Wnioskodawczynię i Jej męża przedmiotowej nieruchomości miało miejsce w 2007 r., dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego stanu faktycznego należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. (obowiązujące w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.).
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania. Tym samym, nie uzależnia zameldowania od posiadania tytułu własności do budynku lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Bez znaczenia są natomiast stosunki własnościowe istniejące w okresie tych 12 miesięcy.
W myśl art. 21 ust. 21 ww. ustawy, zwolnienie to, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Natomiast w myśl art. 8 ust. 3 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy, do których mają zastosowanie ust. 1 lub ust. 2, tj. podatnicy, którzy zbywają nieruchomości lub prawa nabyte w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.
Oznacza to, że w odniesieniu do osób, które w 2011 r. uzyskały przychody z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw nabytych w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. termin do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia został przedłużony do dnia 30 kwietnia 2012 r.
W związku z tym stwierdzić należy, że zameldowanie w sprzedanym mieszkaniu, było dokonane na pobyt stały, zatem Wnioskodawczyni spełniła jedną z dwóch określonych prawem przesłanek, warunkujących możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie podkreślić należy, że drugą niezbędną przesłanką zwolnienia jest złożenie w ustawowym terminie oświadczenia, o którym mowa w 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wynika z treści wniosku, stosowne oświadczenie Wnioskodawczyni złoży do właściwego urzędu skarbowego wraz z zeznaniem rocznym.
Reasumując stwierdzić należy, że ulga meldunkowa, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma zastosowanie do zwolnienia podatku dochodowego z przychodu z odpłatnego zbycia odrębnej własności lokalu mieszkalnego w części przypadającej na lokal mieszkalny wraz urządzeniami wspólnymi budynku oraz udziałem w gruncie przynależnym do tego mieszkania.
Jednocześnie tut. Organ zwraca uwagę na fakt, że wszystkie ulgi i zwolnienia podatkowe są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków określonych w ustawie. Zatem oceniając, czy w danej sytuacji przysługuje do niej prawo, należy przepisy stosować w sposób ścisły tj. nie należy dokonywać ich wykładni rozszerzającej, ani też zawężającej.
W związku z tym, to na podatniku natomiast spoczywa ciężar udowodnienia, że spełnia warunki do uzyskania ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, okoliczność ta w każdej sytuacji, jako indywidualny przypadek, podlega ocenie organów podatkowych.
Jednocześnie tut. Organ wskazuje, iż z uwagi na to, że interpretacja prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) – niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni, jako występującej z wnioskiem. Nie dotyczy męża Wnioskodawczyni.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
IPTPB2/415-135/12-2/AK
IPTPP2/443-100/12-4/KW | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-176/12-4/JL | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-164/11-4/12-S/ASZ | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 21
 art. 48
 art. 10
 art. 10
 art. 8
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 8
 art. 21
 art. 45
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 84
 art. 21
 art. 14
 art. 47