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Timestamp: 2017-06-28 00:25:09+00:00

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Norma Foral 3/1990, de 11 de enero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones - Portal Asesoría y Empresas Thomson Reuters
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NORMA FORAL 3/1990, DE 11 DE ENERO, DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (BOG DEL 22)
Capítulo I. Naturaleza y ámbito de aplicación (Arts. 1 a 2 bis)
Art. 2. Normativa aplicable y ámbito de aplicación y exacción del Impuesto
Art. 2. bis. Residencia habitual
Capítulo II. Hecho imponible (Arts. 3 a 5)
Art. 3. Hecho imponible
Art. 4. Presunciones
Art. 5. Exenciones
Capítulo III. Sujetos pasivos y responsables (Arts. 6 a 8)
Art. 6. Sujetos pasivos
Art. 7. Régimen de imputación
Art. 8. Responsables
Capítulo IV. Base imponible (Arts. 9 a 18)
Sección 1.ª Normas generales (Arts. 9 y 10)
Art. 9. Base imponible
Art. 10. Determinación de la base
Sección 2.ª Normas especiales para adquisiciones «mortis causa» (Arts 11 a 14)
Art. 11. Adición de bienes
Art. 12. Cargas deducibles
Art. 13. Deudas deducibles
Art. 14. Gastos deducibles
Sección 3.ª Normas especiales para transmisiones lucrativas «inter vivos» (Arts. 15 y 16)
Art. 15. Cargas deducibles
Art. 16. Deudas deducibles
Sección 4.ª Comprobación de valores (Arts. 17 y 18)
Art. 17. Normas generales
Art. 18. Derecho de adquisición por la Diputación Foral
Capítulo V. Base liquidable (Art. 19)
Art. 19. Base liquidable
Capítulo VI. Deuda tributaria (Arts. 20 a 22)
Art. 20. Reglas de liquidación
Art. 21. Cuota íntegra
Art. 22. Deducción por doble imposición internacional
Capítulo VII. Devengo y prescripción (Arts. 23 y 24)
Art. 23. Devengo
Art. 24. Prescripción
Capítulo VIII. Normas especiales (Arts. 25 a 30)
Art. 25. Usufructo y otras instituciones
Art. 26. Partición y excesos de adjudicación
Art. 27. Repudiación y renuncia a la herencia
Art. 28. Donaciones especiales
Art. 29. Acumulación de donaciones y demás transmisiones lucrativas equiparables
Art. 30. Acumulación de las cantidades percibidas por razón de los seguros sobre la vida
Capítulo IX. Obligaciones formales (Arts. 31 a 33)
Art. 31. Declaración
Art. 32. Deberes de las autoridades, funcionarios y particulares
Art. 33. Efectos de la falta de presentación
Capítulo X. Gestión del impuesto (Arts. 34 a 39)
Sección 1.ª Liquidación (Arts. 34 y 35)
Art. 34. Normas generales
Art. 35. Liquidaciones parciales a cuenta
Sección 2.ª Pago del impuesto (Art. 36)
Art. 36. Pago del Impuesto
Sección 3.ª Aplazamiento y fraccionamiento de pago (Arts. 37 a 39)
Art. 37. Norma general
Art. 38. Aplazamiento y fraccionamiento
Art. 39. Supuestos especiales de aplazamiento y fraccionamiento
Capítulo XI.Infracciones y sanciones (Art. 40)
Art. 40. Régimen sancionador
Disposición adicional primera. Equiparaciones—
Primera. Hechos imponibles anteriores a la entrada en vigor de la presente norma
Segunda. Beneficiarios de pólizas de seguros sobre la vida y derechos adquiridos
Tercera. Bonos de caja de Bancos industriales y de negocios
Cuarta. Acumulación de donaciones y formación de grupos
Quinta. Presentación de declaraciones en tanto no se produzca el desarrollo reglamentario
Sexta (Derogada)
Séptima. Competencia para la gestión y liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Octava. Régimen transitorio de sociedades transparentes
Segunda. Aplicación de los preceptos reglamentarios vigentes en territorio común
Tercera. Normas Forales de Presupuestos
Cuarta (Derogada)
NORMA FORAL 3/1990, DE 11 DE ENERO, DEL IMPUESTO SOBRE
SUCESIONES Y DONACIONES (BOG DEL 22) PREÁMBULO
La normativa foral reguladora del Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones fue aprobada recientemente por la Norma Foral 5/1987,
de 23 de marzo.No obstante, era necesario elaborar una nueva regulación
dada la aprobación en el ámbito del Estado de la Ley 29/1987, de 18
de diciembre, a la que han seguido las regulaciones de los demás
Territorios Históricos.Esta nueva normativa tiene un perfecto encaje dentro del
sistema impositivo, aportando las definiciones precisas en orden
a la configuración del impuesto, conectando con el sistema impositivo
general mediante referencias a otros tributos, así como a la Norma
Foral General Tributaria.Además, la presente regulación, dictada al amparo del
artículo 26 de la Ley del Concierto Ecónomico, presenta novedades sobre
la estatal cuya importancia es necesario resaltar.Se mantiene en lo esencial, la no acumulación de las cantidades
percibidas por razón de Seguros sobre la vida, y se establecen unas
reducciones en la base imponible de importancia incuestionable.
Asimismo, los tipos de gravamen contenidos en la tarifa del impuesto
sobre la línea marcada en la precedente Norma Foral.Por otra parte, se introducen o consolidan reformas en
la gestión del impuesto como las relativas a las oficinas de liquidación, plazos
de presención de declaraciones y aplazamientos y fraccionamientos
de pago de indudable transcendencia.Por último, en esta Norma Foral se reafirma la consideración
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones como un impuesto cuyo
sujeto pasivo es la persona física, en armonía con lo previsto en
el número 2 de la Disposición Adicional Tercera de la Norma Foral
del Presupuesto del Territorio Histórico de Guipúzcoa para 1988.
Naturaleza y ámbito de aplicación	Artículo
1. Naturaleza y objeto.—	El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, de naturaleza
directa y subjetiva, grava los incrementos patrimoniales obtenidos
a título lucrativo por personas físicas, en los términos previstos
en la presente Norma Foral.
2. Normativa aplicable y ámbito de aplicación y exacción del Impuesto.—	1. Lo dispuesto en la presente Norma Foral será de
aplicación, por obligación personal, cuando el contribuyente tenga
su residencia habitual en España, en los siguientes supuestos:
El título de este artículo
2 ha sido modificado, con efectos desde el día 1 de enero de 2002,
por el artículo 5.primero.uno de la Norma Foral 2/2004, de 6 de
abril, por la que se aprueban determinadas medidas tributarias (BOG
de 16 de abril).
a) En las adquisiciones «mortis
causa» cuando el causante tenga su residencia habitual
en Guipúzcoa a la fecha del devengo.b) En los casos de percepción de cantidades por los beneficiarios
de seguros sobre la vida para caso de fallecimiento, cuando el asegurado
tenga su residencia habitual en Guipúzcoa a la fecha del devengo.c) En las donaciones de bienes inmuebles, cuando éstos
radiquen en Guipúzcoa.A estos efectos, tendrán la consideración de donaciones
de bienes inmuebles las transmisiones a título gratuito de los valores a
que se refiere el artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio,
del Mercado de Valores.d) En las donaciones de los demás bienes y derechos, cuando
el donatario tenga su residencia habitual en Guipúzcoa a la fecha
del devengo.No obstante lo establecido en las letras a), b) y d) anteriores,
serán de aplicación las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
vigentes en territorio común cuando el causante, asegurado o donatario
hubiera adquirido la residencia en el País Vasco con menos de cinco
años de antelación a la fecha de devengo del Impuesto. Esta norma
no será aplicable a quienes hayan conservado la condición política
de vascos con arreglo al artículo 7.2 del Estatuto de Autonomía
del País Vasco.Los representantes y funcionarios del Estado Español y
de la Administración Pública Vasca en el extranjero quedarán sujetos a
este Impuesto por obligación personal, en los supuestos previstos
en este apartado, atendiendo a idénticas circunstancias y condiciones
que las establecidas para tales sujetos pasivos en las normas del
Este último párrafo del
artículo 2.1 ha sido añadido, con efectos desde el día 1 de enero
de 2002, por el artículo 5.primero.dos de la Norma Foral 2/2004,
de 6 de abril, por la que se aprueban determinadas medidas tributarias
(BOG de 16 de abril).
2. Lo dispuesto en la presente Norma Foral será de aplicación,
por obligación real, cuando el contribuyente tenga su residencia
en el extranjero, en los siguientes supuestos:a) En las adquisiciones de bienes y derechos cualquiera
que sea su naturaleza que, en su totalidad, estuvieran situados, pudieran
ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio vasco, y siempre
que el valor de los bienes y derechos adquiridos que estuvieran
situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en Guipúzcoa
fuera mayor que el valor de los mismos en cada uno de los otros
dos Territorios Históricos.b) En la percepción de cantidades derivadas de contratos
de seguros sobre la vida cuando el contrato haya sido realizado con
entidades aseguradoras residentes en el territorio guipuzcoano o
se hayan celebrado en Guipúzcoa con entidades extranjeras que operen
en este territorio.3. Corresponderá a la Diputación Foral de Guipúzcoa la
exacción del Impuesto en los supuestos previstos en los apartados anteriores.4. Cuando en un documento se donasen por un mismo donante
a favor de un mismo donatario bienes o derechos y, por aplicación
de los apartados anteriores, el rendimiento deba entenderse producido
en el Territorio Histórico de Guipúzcoa y en el correspondiente
a cualquier otra Administración tributaria, corresponderá a la Diputación
Foral de Guipúzcoa la cuota que resulte de aplicar al valor de los
donados cuyo rendimiento se le atribuye el tipo medio que, según
la presente Norma Foral, correspondería al valor de la totalidad
de los transmitidos.5. Cuando proceda acumular donaciones, corresponderá al
Territorio Histórico de Guipúzcoa la cuota que resulte de aplicar, al
valor de los bienes y derechos actualmente transmitidos, el tipo
medio que según la presente Norma Foral, correspondería al valor
de la totalidad de los acumulados.A estos efectos se entenderá por totalidad de los bienes
y derechos acumulados, los procedentes de donaciones anteriores y
los que son objeto de la transmisión actual.6. Lo dispuesto en este artículo se entenderá sin perjuicio
de lo establecido en los Tratados o Convenios Internacionales firmados
y ratificados por el Estado español, o a los que éste se adhiera.
Este artículo 2 ha sido
modificado, con las excepciones hechas, con efectos desde el 1 de
enero de 2002, por el artículo 6.uno de la Norma Foral 1/2003, de
29 de enero, por la que se adapta la normativa tributaria del Territorio
Histórico de Guipúzcoa al nuevo Concierto Económico (BOG de 6 de
2 bis. Residencia habitual.—	1. A los efectos de lo dispuesto en el artículo anterior,
se entiende que las personas físicas tienen su residencia habitual
en Guipúzcoa aplicando sucesivamente las siguientes reglas:1.ª Cuando permaneciendo en el País Vasco un mayor número
de días del año inmediato anterior, contado de fecha a fecha, que
finalice el día anterior al de devengo del Impuesto, el período
de permanencia en el Territorio Histórico de Guipúzcoa sea mayor
que en el de cada uno de los otros dos Territorios Históricos.Para determinar el período de permanencia en Guipúzcoa
se computarán las ausencias temporales.Salvo prueba en contrario, se considerará que una persona
física permanece en el territorio guipuzcoano cuando radique en él
su vivienda habitual.2.ª Cuando tenga en Guipúzcoa su principal centro de intereses.
Se considerará que se produce tal circunstancia cuando obteniendo
una persona física en el País Vasco la mayor parte de la base imponible
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, obtenga en
Guipúzcoa más parte de la base imponible que la obtenida en cada
uno de los otros dos Territorios Históricos, excluyéndose, a ambos
efectos, las rentas y ganancias patrimoniales derivadas del capital
mobiliario y las bases imponibles imputadas.
Esta norma 2.ª del artículo
2 bis.1 ha sido modificada, con efectos desde el día 1 de enero
de 2003, por el artículo 5.segundo.uno de la Norma Foral 2/2004,
3.ª Cuando sea Guipúzcoa el territorio de su última residencia
declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas.La regla segunda se aplicará cuando, de conformidad con
lo dispuesto en la primera no haya sido posible determinar la residencia
habitual en ningún territorio, común o foral. La regla tercera se
aplicará cuando se produzca la misma circunstancia, tras la aplicación
de lo dispuesto en las reglas primera y segunda.2. Las personas físicas residentes en territorio español,
que no permanezcan en dicho territorio más de 183 días durante el año
natural, se considerarán residentes en el País Vasco cuando en el
mismo radique el núcleo principal o la base de sus actividades empresariales
o profesionales o de sus intereses económicos.Cuando de conformidad con lo previsto en el párrafo anterior,
las personas físicas tengan su residencia en el País Vasco, se considerará
que las mismas residen en el Territorio Histórico de Guipúzcoa cuando
en el mismo radique el núcleo principal o la base de sus actividades
empresariales o profesionales o de sus intereses económicos.3. Cuando se presuma que una persona física es residente
en territorio español, por tener su residencia habitual en Guipúzcoa
su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que
dependan de aquélla, se considerará que tiene su residencia habitual
en dicho territorio. Esta presunción admite prueba en contrario.4. No producirán efecto los cambios de residencia que
tengan por objeto principal lograr una menor tributación efectiva.
Este artículo 2. bis ha
sido añadido, con la excepción hecha, con efectos desde el 1 de
enero de 2002, por el artículo 6.dos de la Norma Foral 1/2003, de
Hecho imponible	Artículo
3. Hecho imponible.— 1. Constituye
el hecho imponible:a) La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado
o cualquier otro título sucesorio.b) La adquisición de bienes y derechos por donación o
cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e «inter vivos».c) La percepción de cantidades por los beneficiarios de
contratos de seguro sobre la vida, cuando el contratante sea persona
distinta del beneficiario, salvo en los supuestos expresamente regulados
en el artículo 18.a) de la Norma Foral 10/2006, de 29 de diciembre,
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del Territorio
Histórico de Gipuzkoa.
Esta letra c) del artículo
3.1 ha sido redactada por la Norma Foral 3/2008, de 9 de julio (BOG
del 11).
2. No están sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:a) Los incrementos de patrimonio a que se refiere el número
anterior, obtenidos por personas jurídicas, que se someterán al
Impuesto sobre Sociedades.b) Los premios obtenidos en juegos autorizados.c) Los demás premios e indemnizaciones sujetas al Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas.d) Las subvenciones, becas, premios, primas, gratificaciones
y auxilios que se concedan por Entidades públicas o privadas con
fines benéficos, docentes, culturales, deportivos o de acción social.e) Las cantidades que en concepto de prestaciones se perciban
por los beneficiarios de planes de previsión social, siempre que
esté dispuesto que estas prestaciones se integren en la base imponible
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente
al perceptor.f) Las cantidades, prestaciones o utilidades entregadas
por corporaciones, asociaciones, fundaciones, sociedades, empresas
y demás entidades a sus trabajadores, empleados y asalariados, cuando
deriven directa o indirectamente de un contrato de trabajo, aunque
se satisfagan a través de un seguro concertado por aquéllas.g) Las cantidades percibidas por un acreedor, en cuanto
beneficiario de un contrato de seguro sobre la vida celebrado con el
objeto de garantizar el pago de una deuda anterior, siempre que
resulten debidamente probadas estas circunstancias.h) Las aportaciones a favor de terceras personas realizadas
a seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia
severa o de gran dependencia y las realizadas a favor del cónyuge
o pareja de hecho, así como las realizadas a sistemas de previsión
social constituidos a favor de personas con discapacidad, a que
se refieren los artículos 72 y 74 de la Norma Foral 10/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
Este artículo 3 ha sido
redactado, salvo las excepciones hechas, por la Disposición Adicional
Octava de la Norma Foral 8/1998, de 24 de diciembre, del Nuevo Impuesto
sobre la Renta (BOG de 31 de diciembre de 1998, suplemento).
— REDACCIÓN ANTERIOR POR EL ARTÍCULO 2 DE LA
NORMA FORAL 3/2008, DE 9 DE JULIO (BOG DEL 11). MODIFICACIÓN DE LA LETRA C) DEL APARTADO 1.VIGENTE DE 12 DE JULIO DE 2008 A 27 DE DICIEMBRE DE 2011.Artículo 3. Hecho imponible.—1.
Constituye el hecho imponible:a) La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado
cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e «inter vivos».c) La percepción de cantidades por los beneficiarios
de contratos de seguro sobre la vida, cuando el contratante sea
persona distinta del beneficiario, salvo en los supuestos expresamente
regulados en el artículo 18.a) de la Norma Foral 10/2006, de 29
de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
del Territorio Histórico de Gipuzkoa.2. Los incrementos de patrimonio a que se refiere el número
anterior, obtenidos por personas jurídicas, no están sujetos a este
impuesto y se someterán al Impuesto sobre Sociedades.
4. Presunciones.— 1. Se presumirá
la existencia de una transmisión lucrativa cuando de los registros
fiscales o de los datos que obren en la Administración, resultare
la disminución del patrimonio de una persona y simultáneamente o
con posterioridad, pero siempre dentro del plazo de prescripción
del artículo 24 de la presente Norma Foral, el incremento patrimonial correspondiente
en el cónyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho
constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, descendientes, herederos
o legatarios.2. En las adquisiciones a título oneroso realizadas por
los ascendientes como representantes de los descendientes menores
de edad, se presumirá la existencia de una transmisión lucrativa
a favor de éstos por el valor de los bienes o derechos transmitidos,
a menos que se pruebe la previa existencia de bienes o medios suficientes
del menor para realizarla y su aplicación a este fin.3. Las presunciones a que se refieren los números anteriores
se pondrán en conocimiento de los interesados para que puedan formular
cuantas alegaciones y pruebas estimen convenientes a su derecho,
antes de girar las liquidaciones correspondientes.4. La adquisición de bienes o derechos por donación o
cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e «inter vivos»
a favor de descendientes o adoptados, precedida de otra adquisición
de los mismos bienes o derechos, realizada dentro de los últimos cinco
años inmediatamente anteriores a la citada adquisición, por donación
o negocio jurídico a título gratuito e «inter vivos» a favor del
ascendiente o adoptante y realizada por otro descendiente o adoptado
del mismo, tributará teniendo en cuenta el parentesco del primer
donante con respecto al último donatario.
— REDACCIÓN ANTERIOR POR EL ARTÍCULO 4 DE LA
NORMA FORAL 20/2003, DE 15 DE DICIEMBRE (BOG DEL 22). MODIFICACIÓN DEL APARTADO 1.VIGENTE DE 1 DE ENERO DE 2004 A 27 DE DICIEMBRE DE 2011.APLICABLE DE 24 DE MAYO DE 2003 A 27 DE DICIEMBRE DE 2011.Artículo 4. Presunciones.—1. Se presumirá la existencia de una transmisión
lucrativa cuando de los Registros Fiscales o de los datos que obren
en la Administración, resultare la disminución del patrimonio de
una persona y simultáneamente o con posterioridad, pero siempre
dentro del plazo de prescripción del artículo 24 de la presente
Norma Foral, el incremento patrimonial correspondiente en los herederos
o legatarios.La presunción a que se refiere el párrafo
anterior se pondrá en conocimiento de los interesados para que puedan
formular cuantas alegaciones y pruebas estimen convenientes a su
derecho, antes de girar las liquidaciones correspondientes.2. A efectos tributarios, las donaciones y demás transmisiones
lucrativas «inter vivos» equiparables que se otorguen entre cónyuges,
miembros de pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho
constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo,
ascendientes y descendientes o adoptantes y adoptados, amparadas
por la exención prevista en el artículo 5.4 de la presente Norma
Foral, se tendrán por no hechas si no puede acreditarse que el incremento
de patrimonio del donatario o adquirente se corresponde con una
disminución equivalente en el patrimonio del donante o transmitente.Este apartado 2 artículo 4 ha sido modificado por el artículo
4.1 de la Norma Foral 20/2003, de 15 de diciembre, sobre régimen fiscal
de las parejas de hecho (BOG del 22), en vigor el día 1 de enero
de 2004, no obstante, cuando su aplicación resulte más favorable
para el obligado tributario, surtirá efectos desde el 24 de mayo
de 2003.3. La adquisición de bienes o derechos por donación o
a favor de descencientes o adoptados, precedida de otra adquisición
donante con respecto al último donatario.Este apartado 3 del artículo 4 ha sido añadido por la
Disposición Adicional Cuarta de la Norma Foral 7/1998, de 21 de
diciembre, por la que se aprueban los Presupuestos Generales del
Territorio Histórico de Guipúzcoa para 1999 (BOG de 29 de diciembre
de 1998. Corrección de errores BOG de 19 de enero de 1999).
5. Exenciones.— Gozarán de exención en este Impuesto:1. Las transmisiones a título lucrativo del caserío y
sus pertenecidos, otorgadas por los ascendientes a favor de sus
descendientes, siempre que la finca estuviera destinada a su explotación
agrícola, forestal o ganadera y que el transmitente la lleve a cabo
de manera personal.La exención estará condicionada a que, durante el plazo
mínimo de 5 años, el adquirente se ocupe de manera personal de la
explotación del caserío y sus pertenecidos.2. Los sueldos y demás emolumentos que dejen devengados
y no percibidos a su fallecimiento los funcionarios activos y pasivos,
y los trabajadores.3. Las cantidades percibidas por razón de contratos de
seguros sobre la vida cuando se concierten para actuar de cobertura de
una operación principal de carácter civil o mercantil. Esta exención
tendrá como límite la cantidad debida, debiendo tributar, en su
caso, respecto del exceso.
Este artículo 5 ha sido
redactado por la Norma Foral 13/2012, de 27 de diciembre (BOG DEL 28), por
la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias. — REDACCIÓN ANTERIOR POR EL ARTÍCULO 2 DE LA
NORMA FORAL 5/2011, DE 26 DE DICIEMBRE (BOG DEL 27). MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO.VIGENTE DE 28 DE DICIEMBRE DE 2011 A 28 DE DICIEMBRE DE
2012.Artículo 5. Exenciones.—Gozarán
de exención en este Impuesto:1. Las transmisiones a título lucrativo del caserío y
una operación principal de carácter civil o mercantil.— REDACCIÓN ANTERIOR POR EL ARTÍCULO 6 DE LA
NORMA FORAL 10/2005, DE 28 DE OCTUBRE (BOG DE 3 DE NOVIEMBRE), MODIFICACIÓN
DEL ARTÍCULO.VIGENTE DE 4 DE NOVIEMBRE DE 2005 A 27 DE DICIEMBRE DE
2011.Artículo 5. Exenciones.—Gozarán
de exención en este Impuesto:1. Las cantidades percibidas por razón de contratos de
una operación principal de carácter civil o mercantil.2. Las adquisiciones de bienes y derechos por herencia,
legado o cualquier otro título sucesorio, incluidas las de beneficiarios de
contratos de seguros sobre la vida para el caso de fallecimiento,
así como las adquisiciones de bienes y derechos por donación o cualquier
otro negocio jurídico a título gratuito e «inter vivos», a favor
del cónyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho
ascendientes, descendientes, adoptantes y adoptados.
Sujetos pasivos y responsables	Artículo
6. Sujetos pasivos.—	Estarán obligados al pago del impuesto a título de
contribuyentes:a) En las adquisiciones «mortis
causa», los causahabientes.b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas
«inter vivos» equiparables,
el donatario o el favorecido por ellas.c) En los seguros sobre la vida, los beneficiarios.
7. Régimen de imputación.—	Los bienes y derechos adquiridos a título lucrativo
por las sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades de bienes
y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyen
una unidad económica o un patrimonio separado, susceptibles de imposición,
se atribuirán, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 2
del artículo 3 anterior, a los socios, herederos, comuneros y partícipes,
respectivamente, según las normas o pactos aplicables en cada caso.
En el supuesto de que éstos no constaran a la Administración en
forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales a los mismos.
8. Responsables.—	1. Serán subsidiariamente responsables del pago del
impuesto, salvo que resultaren de aplicación las normas sobre responsabilidad
solidaria de la Norma Foral General Tributaria:a) En las transmisiones «mortis
causa» de depósitos, garantías o cuentas corrientes,
los intermediarios financieros y las demás entidades o personas
que hubieren entregado el metálico y valores depositados o devuelto
las garantías constituidas.A estos efectos, no se considerará entrega de metálico
o de valores depositados, ni devolución de garantías, el pago del
propio Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que grave la transmisión
«mortis causa».b) En las entregas de cantidades a quienes resulten beneficiarios
como herederos o designados en los contratos, las Entidades de Seguros
que las verifiquen.A estos efectos, no se considerará entrega de cantidades
a los beneficiarios de contratos de seguro el pago a cuenta de la prestación
que tenga como exclusivo fin el pago del propio Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones.c) Los mediadores en la transmisión de títulos valores
que formen parte de la herencia.A estos efectos no se considerará que estos mediadores
son responsables del tributo cuando se limiten a realizar, por orden de
los herederos, la venta de los valores necesarios que tenga como
exclusivo fin el pago del propio Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
que grave la transmisión «mortis causa».El pago del Impuesto establecido en los apartados anteriores,
de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento de Recaudación,
podrá realizarse a través de las entidades colaboradoras de la Diputación
Foral de Gipuzkoa, o mediante la entrega a los beneficiarios o herederos
de cheque bancario expedido a nombre de la Diputación Foral de Gipuzkoa.
Este apartado 1 del artículo
8 ha sido redactado por la Norma Foral 3/2008, de 9 de julio (BOG
2. Será también responsable subsidiario el funcionario
que autorizase el cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo o exacción
estatal, autonómica o local, cuando tal cambio suponga directa o
indirectamente, una adquisición gravada por el presente impuesto
y no hubiere exigido previamente la justificación del pago del mismo.
Base imponible	SECCIÓN 1.ª NORMAS GENERALES
9. Base imponible.—	Constituye la base imponible del impuesto:a) En las transmisiones «mortis
causa», el valor neto de la adquisición individual
de cada causahabiente, entendiéndose como tal el valor real de los
bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles.b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas
el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, entendiéndose
como tal el valor real de los bienes y derechos minorados por las
cargas y deudas que fueren deducibles.c) En los seguros sobre la vida, las cantidades percibidas
10. Determinación de la base.—	Con carácter general la base imponible se determinará
por la Administración tributaria en régimen de estimación directa,
sin más excepciones que las determinadas en esta Norma Foral y en
el artículo 52 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General
Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.
Este artículo 10 ha sido
redactado por la Norma Foral 3/2008, de 9 de julio (BOG del 11).
SECCIÓN 2.ª NORMAS ESPECIALES PARA ADQUISICIONES
«MORTIS CAUSA»
11. Adición de bienes.— 1. En las adquisiciones
«mortis causa» a efectos de
la determinación de la participación individual de cada causahabiente,
se presumirá que forman parte del caudal hereditario:a) Los bienes de todas clases que hubiesen pertenecido
al causante de la sucesión hasta un año antes de su fallecimiento, salvo
prueba fehaciente de que tales bienes fueron transmitidos por aquél
y de que se hallan en poder de persona distinta de un heredero,
legatario, pariente dentro del tercer grado o cónyuge o pareja de
hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme
a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, de cualquiera de
ellos. Esta presunción quedará desvirtuada mediante la justificación
suficiente de que en el caudal figuran incluidos el metálico u otros
bienes subrogados en el lugar de los desaparecidos con valor equivalente.b) Los bienes y derechos que durante los 3 años anteriores
al fallecimiento hubieran sido adquiridos a título oneroso en usufructo
por el causante y en nuda propiedad por un heredero, legatario,
pariente dentro del tercer grado o cónyuge o pareja de hecho, cuando
se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto
en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, de cualquiera de ellos.c) Los bienes y derechos que hubieran sido transmitidos
por el causante durante los 4 años anteriores a su fallecimiento, reservándose
el usufructo de los mismos o de otros del adquirente o cualquier
otro derecho vitalicio, salvo cuando se trate de seguros de renta
vitalicia contratados con entidades dedicadas legalmente a este
género de operaciones; y d) Los valores y efectos depositados y cuyos resguardos
se hubieren endosado, si con anterioridad al fallecimiento del endosante
no se hubieren retirado aquéllos o tomado razón del endoso en los
libros del depositario, y los valores nominativos que hubieren sido
igualmente objeto de endoso, si la transferencia no se hubiere hecho
constar en los libros de la entidad emisora con anterioridad también
al fallecimiento del causante.No tendrá lugar esta presunción cuando conste de un modo
suficiente que el precio o equivalencia del valor de los bienes
o efectos transmitidos se ha incorporado al patrimonio del vendedor
o cedente y figura en el inventario de su herencia, que ha de ser
tenido en cuenta para la liquidación del impuesto, o si se justifica
suficientemente que la retirada de valores o efectos o la toma de
razón del endoso no ha podido verificarse con anterioridad al fallecimiento
del causante por causas independientes de la voluntad de éste y
del endosatario. Lo dispuesto en este párrafo se entenderá sin perjuicio
de lo prevenido bajo las letras a), b) y c) anteriores.
redactado por la Norma Foral 20/2003, de 15 de diciembre (BOG del
22), sobre régimen fiscal de las parejas de hecho, en vigor el día
1 de enero de 2004, no obstante, cuando su aplicación resulte más
favorable para el obligado tributario, surtirá efectos desde el
24 de mayo de 2003.2. El adquiriente y los endosatarios, a que se refieren
las letras c) y d) del apartado anterior, serán considerados como
legatarios si fuesen personas distintas del heredero.3. Cuando en cumplimiento de lo dispuesto en este artículo
resultare exigible por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
una cuota superior a la que se hubiere obtenido, en su caso, en
Documentos, lo satisfecho por este último se deducirá de lo que
corresponda satisfacer por aquél.4. Si los interesados rechazasen la incorporación al caudal
hereditario de bienes y derechos en virtud de las presunciones establecidas
en este artículo, se excluirá el valor de éstos de la base imponible
hasta la resolución definitiva en vía administrativa de la cuestión
suscitada.Asimismo, serán de aplicación, en su caso, las presunciones
de titularidad o cotitularidad contenidas en la Norma Foral General Tributaria y en la Norma Foral del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas.
NORMA FORAL 5/2011, DE 26 DE DICIEMBRE (BOG DEL 28). MODIFICACIÓN DEL APARTADO 4.VIGENTE DE 28 DE DICIEMBRE DE 2011 A 31 DE DICIEMBRE DE
2012.Artículo 11. Adición de bienes.—1.
En las adquisiciones «mortis causa» a efectos de la determinación
de la participación individual de cada causahabiente, se presumirá
que forman parte del caudal hereditario:a) Los bienes de todas clases que hubiesen pertenecido
por el causante durante los 4 años anteriores a su fallecimiento,
reservándose el usufructo de los mismos o de otros del adquirente
o cualquier otro derecho vitalicio, salvo cuando se trate de seguros
de renta vitalicia contratados con entidades dedicadas legalmente
a este género de operaciones; y d) Los valores y efectos depositados y cuyos resguardos
de lo prevenido bajo las letras a), b) y c) anteriores.2. El adquiriente y los endosatarios, a que se refieren
resultare exigible por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una
cuota superior a la que se hubiere obtenido, en su caso, en el Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentos,
lo satisfecho por este último se deducirá de lo que corresponda
satisfacer por aquél.4. Si los interesados rechazasen la incorporación
al caudal hereditario de bienes y derechos en virtud de las presunciones establecidas
suscitada.Asimismo, serán de aplicación, en su caso,
las presunciones de titularidad o cotitularidad contenidas en la
Norma Foral General Tributaria y en la Norma Foral por la que se
restablece el Impuesto sobre el Patrimonio.— REDACCIÓN ANTERIOR POR EL ARTÍCULO 4 DE LA
NORMA FORAL 20/2003, DE 15 DE DICIEMBRE (BOG DEL 22). MODIFICACIÓN DEL APARTADO 1.VIGENTE DE 1 DE ENERO DE 2004 A 27 DE DICIEMBRE DE 2011.APLICABLE DE 24 DE MAYO DE 2003 A 27 DE DICIEMBRE DE 2011.Artículo 11. Adición de bienes.—1. En las adquisiciones «mortis causa» a efectos
de la determinación de la participación individual de cada causahabiente,
se presumirá que forman parte del caudal hereditario:a) Los bienes de todas clases que hubiesen
pertenecido al causante de la sucesión hasta un año antes de su
fallecimiento, salvo prueba fehaciente de que tales bienes fueron
transmitidos por aquél y de que se hallan en poder de persona distinta
de un heredero, legatario, pariente dentro del tercer grado o cónyuge
o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas
conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, de cualquiera
de ellos. Esta presunción quedará desvirtuada mediante la justificación
bienes subrogados en el lugar de los desaparecidos con valor equivalente.b) Los bienes y derechos que durante los
3 años anteriores al fallecimiento hubieran sido adquiridos a título
oneroso en usufructo por el causante y en nuda propiedad por un
heredero, legatario, pariente dentro del tercer grado o cónyuge
conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, de cualquiera de
ellos.c) Los bienes y derechos que hubieran sido
transmitidos por el causante durante los 4 años anteriores a su
fallecimiento, reservándose el usufructo de los mismos o de otros
del adquirente o cualquier otro derecho vitalicio, salvo cuando
se trate de seguros de renta vitalicia contratados con entidades
dedicadas legalmente a este género de operaciones; y d) Los valores y efectos depositados y cuyos
resguardos se hubieren endosado, si con anterioridad al fallecimiento
del endosante no se hubieren retirado aquéllos o tomado razón del
endoso en los libros del depositario, y los valores nominativos
que hubieren sido igualmente objeto de endoso, si la transferencia
no se hubiere hecho constar en los libros de la entidad emisora con
anterioridad también al fallecimiento del causante.No tendrá lugar esta presunción cuando conste
de un modo suficiente que el precio o equivalencia del valor de
los bienes o efectos transmitidos se ha incorporado al patrimonio
del vendedor o cedente y figura en el inventario de su herencia,
que ha de ser tenido en cuenta para la liquidación del impuesto,
o si se justifica suficientemente que la retirada de valores o efectos
o la toma de razón del endoso no ha podido verificarse con anterioridad
al fallecimiento del causante por causas independientes de la voluntad
de éste y del endosatario. Lo dispuesto en este párrafo se entenderá
sin perjuicio de lo prevenido bajo las letras a), b) y c) anteriores.2. El adquiriente y los endosatarios, a que se refieren
satisfacer por aquél.4. Si los interesados rechazasen la incorporación al caudal
de titularidad o cotitularidad contenidas en la Norma Foral General
Tributaria y en la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio Neto.
12. Cargas deducibles.—	Del valor real de los bienes únicamente serán deducibles
las cargas o gravámenes de naturaleza perpetua, temporal o redimibles
que aparezcan directamente establecidos sobre los mismos y disminuyan
realmente su capital o valor, como los censos y las pensiones, sin
que merezcan tal consideración las cargas que constituyan obligación
personal del adquiriente ni las que, como las hipotecas y las prendas,
no suponen disminución de valor de lo transmitido, sin perjuicio, en
su caso, de que las deudas que garanticen puedan ser deducidas si
concurren los requisitos establecidos en el artículo siguiente.
13. Deudas deducibles.—	1. En las transmisiones por causa de muerte, a efectos
de la determinación del valor neto patrimonial, podrán deducirse
con carácter general las deudas que dejare contraídas el causante
de la sucesión siempre que su existencia se acredite por documento
público o por documento privado que reúna los requisitos del artículo
1.227 del Código Civil o se justifique de otro modo la existencia
de aquélla, salvo las que lo fuesen a favor de los herederos o de
los legatarios de la parte alícuota y de los cónyuges o parejas
de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme
a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes, descendientes
o hermanos de aquéllos aunque renuncien a la herencia. La Administración
podrá exigir que se ratifique la deuda en documento público por
los herederos, con la comparecencia del acreedor.
13 ha sido modificado por el artículo 4.4 de la Norma Foral 20/2003,
de 15 de diciembre, sobre régimen fiscal de las parejas de hecho
(BOG del 22), en vigor el día 1 de enero de 2004, no obstante, cuando
su aplicación resulte más favorable para el obligado tributario,
surtirá efectos desde el 24 de mayo de 2003.
2. En especial, serán deducibles las cantidades que adeudare
el causante por razón de tributos del Estado, de la Diputación Foral
de Guipúzcoa, de Comunidades Autónomas, de otras Diputaciones Forales
o de Corporaciones Locales o por deudas de la Seguridad Social y
que se satisfagan por los herederos, albaceas o administradores
del caudal hereditario, aunque correspondan a liquidaciones giradas
después del fallecimiento.
14. Gastos deducibles.—	En las adquisiciones por causa de muerte son deducibles
para la determinación de la base imponible:a) Los gastos que, cuando la testamentaria o abintestato
adquieran carácter litigioso, se ocasionen en el litigio de interés común
de todos los herederos por la representación legítima de dichas
testamentarias o abintestatos, excepto los de administración del
caudal relicto, siempre que resulten aquéllos cumplidamente justificados
con testimonio de los autos.b) Los gastos de última enfermedad, entierro y funeral,
en cuanto se justifiquen. Los de entierro y funeral hasta donde
guarden la debida proporción con el caudal hereditario, conforme
a los usos y costumbres de la localidad.
SECCIÓN 3.ª NORMAS ESPECIALES PARA TRANSMISIONES
LUCRATIVAS «INTER VIVOS»
15. Cargas deducibles.—	En las donaciones y demás transmisiones lucrativas
del valor real de los bienes y derechos adquiridos se deducirán
las cargas que reúnan los requisitos establecidos en el artículo
12 de esta Norma Foral.
16. Deudas deducibles.—	Del valor de los bienes donados o adquiridos por otro
título lucrativo «inter vivos»
equiparable, sólo serán deducibles las deudas que estuviesen garantizadas
con derechos reales que recaigan sobre los mismos bienes transmitidos,
en el caso de que el adquiriente haya asumido fehacientemente la
obligación de pagar la deuda garantiza.Si no asumiese fehacientemente esta obligación no será
deducible el importe de la deuda, sin perjuicio del derecho del
adquiriente a la devolución de la porción de la cuota tributaria
correspondiente a dicho importe, si acreditase fehacientemente el pago
de la deuda por su cuenta dentro del plazo de prescripción del impuesto.
Reglamentariamente se regulará la forma de practicar la devolución.
17. Normas generales.— 1. La Administración
podrá comprobar el valor de los bienes y derechos transmitidos por
los medios de comprobación establecidos en el artículo 56 de la Norma Foral General Tributaria.2. Los interesados deberán consignar en la declaración
que están obligados a presentar, según el artículo 31 de esta Norma Foral,
el valor real que atribuyen a cada uno de los bienes y derechos
incluidos en el incremento de patrimonio gravado.El valor comprobado prevalecerá, en su caso, frente al
declarado por los interesados aun cuando este último sea superior.3. El nuevo valor obtenido de la comprobación será el
aplicable a los bienes y derechos transmitidos a efectos del Impuesto sobre
la Riqueza y las Grandes Fortunas.4. No se aplicará sanción sobre la parte de cuota que
corresponda al mayor valor obtenido de la comprobación sobre el
declarado cuando el sujeto pasivo se hubiese ajustado en su declaración
a las reglas de valoración establecidas en el Impuesto sobre la
Riqueza y las Grandes Fortunas.5. En corrección del resultado obtenido en la comprobación
de valores, los interesados podrán promover la práctica de la tasación
pericial contradictoria mediante solicitud presentada dentro del
plazo de la primera reclamación que proceda contra la liquidación
efectuada sobre la base de los valores comprobados administrativamente,
o, en el caso de las transmisiones lucrativas «inter vivos» y respecto
de los transmitentes, contra el acto de comprobación de valores
debidamente notificado.Si el interesado estimase que la notificación no contiene
expresión suficiente de los datos y motivos tenidos en cuenta para modificar
los valores declarados y denunciare la omisión en recurso de reposición
o en reclamación económico-administrativa reservándose el derecho
a promover tasación pericial contradictoria, el plazo a que se refiere
el párrafo anterior se contará desde la fecha de firmeza en vía
administrativa del acuerdo que resuelva el recurso o la reclamación
interpuesta.6. La presentación de la solicitud de tasación pericial
contradictoria, o la reserva del derecho a promoverla a que se refiere el
apartado 5 anterior, determinará la suspensión del ingreso de las
liquidaciones practicadas y de los plazos de reclamación contra
NORMA FORAL 5/2011, DE 26 DE DICIEMBRE (BOG DEL 27). MODIFICACIÓN
DEL ARTÍCULO.VIGENTE DE 28 DE DICIEMBRE DE 2011 A 31 DE DICIEMBRE DE
2012.Artículo 17. Normas generales.—1. La
Administración podrá comprobar el valor de los bienes y derechos
transmitidos por los medios de comprobación establecidos en el artículo
56 de la Norma Foral General Tributaria.2. Los interesados deberán consignar en la declaración
el Patrimonio de los adquirentes.4. No se aplicará sanción sobre la parte de cuota que
corresponda al mayor valor obtenido de la comprobación sobre el declarado
cuando el sujeto pasivo se hubiese ajustado en su declaración a
las reglas de valoración establecidas en el Impuesto sobre el Patrimonio.5. En corrección del resultado obtenido en la comprobación
las mismas.— REDACCIÓN ANTERIOR POR EL ARTÍCULO 2 DE LA
NORMA FORAL 3/2008, DE 9 DE JULIO (BOG DEL 11). INSERCIÓN DE LOS APARTADOS 5 Y 6.VIGENTE DE 12 DE JULIO DE 2008 A 27 DE DICIEMBRE DE 2011.Artículo 17. Normas generales.—1.
La Administración podrá comprobar el valor de los bienes y derechos
el Patrimonio Neto de los adquirientes.4. No se aplicará sanción sobre la parte de cuota que
a las reglas de valoración establecidas en el Impuesto sobre el
Patrimonio Neto.5. En corrección del resultado obtenido
en la comprobación de valores, los interesados podrán promover la
práctica de la tasación pericial contradictoria mediante solicitud
presentada dentro del plazo de la primera reclamación que proceda
contra la liquidación efectuada sobre la base de los valores comprobados
administrativamente, o, en el caso de las transmisiones lucrativas «intervivos»
y respecto de los transmitentes, contra el acto de comprobación
de valores debidamente notificado.Si el interesado estimase que la notificación
no contiene expresión suficiente de los datos y motivos tenidos
en cuenta para modificar los valores declarados y denunciare la
omisión en recurso de reposición o en reclamación económico-administrativa reservándose
el derecho a promover tasación pericial contradictoria, el plazo
a que se refiere el párrafo anterior se contará desde la fecha de
firmeza en vía administrativa del acuerdo que resuelva el recurso
o la reclamación interpuesta.6. La presentación de la solicitud de tasación
pericial contradictoria, o la reserva del derecho a promoverla a
que se refiere el apartado 5 anterior, determinará la suspensión
del ingreso de las liquidaciones practicadas y de los plazos de
reclamación contra las mismas.
18. Derecho de adquisición por la Diputación Foral.—	1. La Diputación Foral tendrá derecho a adquirir para
sí cualquiera de los bienes y derechos que hayan sido transmitidos
cuando su valor comprobado exceda en más del 100 por 100 del declarado.
Este derecho sólo podrá ejercitarse dentro de los seis meses siguientes
a la fecha de firmeza de la liquidación del Impuesto.2. Siempre que se haga efectivo el derecho de adquisición
por la Diputación Foral, y antes de la ocupación del bien o derecho
de que se trate, se abonará al interesado la cantidad que hubiere
asignado como valor real del mismo en la declaración a que se refiere
el número 2 del artículo anterior.3. En el supuesto de que el interesado hubiere ingresado
por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones alguna cantidad por
la adquisición de bienes o derechos sobre los que la Diputación
Foral haya ejercitado el derecho reconocido en este artículo, se
procederá a la devolución, en la forma que reglamentariamente se
determine, de la porción de impuesto que corresponda al exceso sobre
la cantidad abonada al interesado.
Base liquidable	Artículo
19. Base liquidable.— 1. La adquisición lucrativa «inter vivos» o «mortis causa»
del pleno dominio, del usufructo, la nuda propiedad o el derecho
de superficie de la vivienda en la que el adquirente hubiese convivido
con el transmitente durante los dos años anteriores a la transmisión,
gozará de una reducción del 95 por 100 en la base imponible del
Impuesto, con el límite máximo de 220.000 euros.El requisito de convivencia quedará acreditado mediante
certificación de empadronamiento y certificación de convivencia
de manera ininterrumpida durante ese periodo, sin perjuicio de la
posible acreditación por cualquier otro medio de prueba admitido en
derecho.2.En las adquisiciones «mortis causa», sin perjuicio de
lo dispuesto en el apartado anterior, la base liquidable se obtendrá aplicando
en la base imponible la reducción que corresponda según los grados
de parentesco establecidos en el número 1 del artículo 20, siendo
la reducción de:a) 400.000 euros para los comprendidos en el Grupo I.b) 16.150 euros para los comprendidos en el Grupo II.c) 8.075 euros para los comprendidos en el Grupo III.Además de las que pudieran corresponder en función del
parentesco del causante, se aplicará una reducción de 80.000 euros en
las adquisiciones por personas con minusvalía física, psíquica o
sensorial, así como por las personas en situación de dependencia.A estos efectos, se considerarán personas con minusvalía
o personas en situación de dependencia con derecho a reducción, aquéllas
que determinan derecho a deducción del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas según la legislación propia de este Impuesto.3. En las adquisiciones por título de donación o equiparable,
la base imponible se reducirá, en su caso, en el importe previsto
en el apartado 1 del presente artículo.4.En las adquisiciones de cantidades percibidas por razón
de los seguros sobre la vida, la base liquidable se obtendrá aplicando
en la base imponible las siguientes reducciones:A) En función del parentesco entre el contratante o tomador
del seguro y el beneficiario:a) 400.000 euros para los comprendidos en el Grupo I.b) Reducción de 16.150 euros, así como del 25 por 100
de la cantidad restante, cuando sea el señalado en el Grupo II.c) Reducción de 8.075 euros, cuando sea el señalado en
el Grupo III.En los seguros colectivos o contratados por las empresas
en favor de sus empleados, las anteriores reducciones se practicarán
en función del parentesco entre el asegurado y el beneficiario.Para gozar de esta reducción, el seguro deberá haber sido
concertado, al menos, con dos años de antelación a la fecha en que
el evento previsto en la póliza se produzca, salvo que ésta se hubiera
concertado en forma colectiva.B)Se aplicará una reducción del 100 por 100 cuando se
trate de cantidades percibidas por razón de los seguros sobre la
vida que traigan causa en actos de terrorismo, así como en servicios
prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter
público.5. Las adquisiciones «mortis causa» de una empresa individual,
de un negocio profesional o de participaciones en entidades, así
como de derechos de usufructo sobre los mismos, a los que sea de
aplicación la bonificación regulada en el artículo 27 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, por el cónyuge o
pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas
conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes o adoptantes,
descendientes o adoptados o colaterales hasta el tercer grado de
la persona fallecida, gozarán de una reducción del 75 por 100 en
la base imponible del impuesto, siempre que la adquisición se mantuviera
durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que
falleciese el adquirente dentro de ese plazo.En las adquisiciones de participaciones en entidades y
derechos de usufructo sobre las mismas a que se refiere el párrafo anterior,
la reducción se calculará teniendo en cuenta la proporción existente
entre el valor de los activos afectos a la actividad económica,
minorado en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el
valor del patrimonio neto de la entidad, aplicándose, en su caso,
estas mismas reglas en la valoración de las participaciones de entidades
participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora.En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia
al que se refiere el primer párrafo de este apartado, se deberá
pagar la parte del Impuesto que se hubiera dejado de ingresar como
consecuencia de la reducción practicada y los intereses de demora correspondientes.A efectos de la aplicación de la bonificación recogida
en este apartado, el cumplimiento de los requisitos y condiciones
previstos en el artículo 27 de la Norma Foral del Impuesto sobre
la Riqueza y las Grandes Fortunas habrá de referirse al momento en
el que se produzca el devengo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
En particular, el cumplimiento de la condición prevista en la letra
c) del apartado 3 de dicho artículo 27 deberá referirse a la autoliquidación
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del causante
correspondiente al período impositivo de su fallecimiento.
Este artículo 19 ha sido
redactado, salvo la excepción hecha, por la Norma Foral 5/2011, de 26 de diciembre (BOG del 27), de modificación
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas tendente a la
recuperación de la equidad, y de aprobación de otras medidas tributarias.
—REDACCIÓN ANTERIOR POR EL ARTÍCULO 2 DE LA NORMA
FORAL 5/2011, DE 26 DE DICIEMBRE (BOG DEL 27). MODIFICACIÓN DEL
ARTÍCULO.VIGENTE DE 28 DE DICIEMBRE DE 2011 A 31 DE DICIEMBRE DE
2012.Artículo 19. Base liquidable.—1. La
adquisición lucrativa «inter vivos» o «mortis causa» del pleno dominio,
del usufructo, la nuda propiedad o el derecho de superficie de la
vivienda en la que el adquirente hubiese convivido con el transmitente
durante los dos años anteriores a la transmisión, gozará de una
reducción del 95 por 100 en la base imponible del Impuesto, con
el límite máximo de 220.000 euros.El requisito de convivencia quedará acreditado mediante
derecho.2. En las adquisiciones «mortis causa», sin perjuicio
de lo dispuesto en el apartado anterior, la base liquidable se obtendrá aplicando
la reducción de:a) 220.000 euros para los comprendidos en el Grupo I.b) 16.150 euros para los comprendidos en el Grupo II.c) 8.075 euros para los comprendidos en el Grupo III.Además de las que pudieran corresponder en función del
parentesco con el causante, se aplicará una reducción de 80.000 en
o personas en situación de dependencia con derecho a la reducción,
aquéllas que determinan derecho a deducción del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas según la legislación propia de este
Impuesto.3. En las adquisiciones por título de donación o equiparable,
en el apartado 1 del presente artículo.4. En las adquisiciones de cantidades percibidas por razón
del seguro y el beneficiario:a) 220.000 euros para los comprendidos en el Grupo I.b) Reducción de 16.150 euros, así como del 25 por 100
concertado en forma colectiva.b) Se aplicará una reducción del 100 por 100 cuando se
trate de cantidades percibidas por razón de los seguros sobre la vida
que traigan causa en actos de terrorismo, así como en servicios
como de derechos de usufructo sobre los mismos a las que sea de
aplicación la exención regulada en el número 2 del apartado diez
del artículo 4 de la Norma Foral por la que se restablece el Impuesto
sobre el Patrimonio, por el cónyuge o pareja de hecho, cuando se
trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en
la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes o adoptantes, descendientes
o adoptados o colaterales hasta el tercer grado de la persona fallecida,
gozarán de una reducción del 95 por 100 en la base imponible del
impuesto, siempre que la adquisición se mantuviera durante los 10
años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese
el adquirente dentro de ese plazo.En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia
al que se refiere el párrafo anterior, se deberá pagar la parte
del Impuesto que se hubiera dejado de ingresar como consecuencia
de la reducción practicada y los intereses de demora correspondientes.— REDACCIÓN ANTERIOR POR LA DISPOSICIÓN ADICIONAL
SEGUNDA DE LA NORMA FORAL 4/2010, DE 23 DE DICIEMBRE (BOG DEL 28). MODIFICACIÓN DE LOS APARTADOS 2, 3 Y 5.VIGENTE DE 28 DE DICIEMBRE DE 2010 A 27 DE DICIEMBRE DE
2011.APLICABLE DE 1 DE ENERO DE 2011 A 27 DE DICIEMBRE DE 2011.Artículo 19. Base liquidable.—1. Las
adquisiciones por herencia o legado de cualquier tipo de endeudamiento
emitido por la Comunidad Autónoma del País Vasco, las Diputaciones
Forales o las Entidades Locales de los Territorios Históricos de
Guipúzcoa, Álava o Bizkaia, gozarán de una reducción del 90 por
ciento de su base imponible, siempre que los activos en que dicho endeudamiento
se materialice, hubiesen permanecido en el patrimonio del causante
durante el período mínimo de un año inmediatamente anterior a la
fecha de devengo del Impuesto.Del mismo porcentaje de reducción, y siempre que se cumpla
el citado plazo de permanencia en el patrimonio del causante, gozarán
las adquisiciones por herencia o legado de títulos o participaciones
de Instituciones de Inversión Colectiva que tengan al menos el 90
por 100 de su activo en los valores a los que hace referencia el
párrafo anterior.Respecto a las inversiones a las que se refiere el párrafo
anterior se entenderá cumplido el requisito de volumen de inversión siempre
que el porcentaje del 90 por 100 se mantenga durante un mínimo de
300 días de los 365 inmediatamente anteriores a la fecha de devengo
del Impuesto.2. La adquisición lucrativa
«inter vivos» o «mortis causa» del pleno dominio, del usufructo,
la nuda propiedad o el derecho de superficie de la vivienda en la
que el adquirente hubiese convivido con el transmitente durante
los dos años anteriores a la transmisión, gozará de una reducción
del 95 por 100 en la base imponible del Impuesto, con el límite
máximo de 207.112 euros.El requisito de convivencia
quedará acreditado mediante certificación de empadronamiento y certificación
de convivencia de manera ininterrumpida durante ese periodo, sin
perjuicio de la posible acreditación por cualquier otro medio de
prueba admitido en derecho.3. En las adquisiciones «mortis
causa», sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados anteriores,
la base liquidable se obtendrá aplicando en la base imponible la
reducción que corresponda según los grados de parentesco establecidos
en el número 1 del artículo 20, siendo la reducción de 16.150 euros
para los comprendidos en el Grupo I y de 8.075 euros para los comprendidos
en el Grupo II.En las adquisiciones por
personas con minusvalía física, psíquica o sensorial, así como por
las personas en situación de dependencia, se aplicará una reducción
de 76.962 euros, independientemente de la que pudiera corresponder
en función del grado de parentesco con el causante.A estos efectos, se considerarán
personas con minusvalía o personas en situación de dependiencia
con derecho a la reducción, aquéllas que determinan derecho a deducción
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas según la legislación propia
de este Impuesto.4. En las adquisiciones por título de donación o equiparable,
la base liquidable coincidirá con la imponible.5. En las adquisiciones de
cantidades percibidas por razón de los seguros sobre la vida, la
base liquidable se obtendrá aplicando en la base imponible las siguientes
reducciones:Uno. En función del parentesco
entre el contratante o tomador del seguro y el beneficiario:a) Reducción de 16.150 euros,
así como del 25 por 100 de la cantidad restante, cuando sea el señalado
en el Grupo I.b) Reducción de 8.075 euros,
cuando sea el señalado en el Grupo II.En los seguros colectivos
o contratados por las empresas en favor de sus empleados, las anteriores
reducciones se practicarán en función del parentesco entre el asegurado
y el beneficiario.Para gozar de esta reducción,
el seguro deberá haber sido concertado, al menos, con dos años de
antelación a la fecha en que el evento previsto en la póliza se
produzca, salvo que ésta se hubiera concertado en forma colectiva.Dos. Se aplicará una reducción
del 100 por 100 cuando se trate de cantidades percibidas por razón
de los seguros sobre la vida que traigan causa en actos de terrorismo,
así como en servicios prestados en misiones internacionales humanitarias
o de paz de carácter público.6. Las adquisiciones «mortis
causa» de una empresa individual, de un negocio profesional
o participaciones en entidades o de derechos de usufructo sobre
los mismos a las que sea de aplicación la exención regulada en el
número 2 del apartado diez del artículo 4 de la Norma Foral 14/1991,
de 27 de diciembre, del Impuesto sobre el Patrimonio, por colaterales
hasta el tercer grado de la persona fallecida, y siempre que no
existan descendientes o adoptados, gozarán de una reducción del
95 por 100 en la base imponible del impuesto, siempre que la adquisición
se mantuviera durante los 10 años siguientes al fallecimiento del
causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de ese plazo.En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia
de la reducción practicada y los intereses de demora correspondientes.— REDACCIÓN ANTERIOR POR LA NORMA FORAL 9/2008,
DE 23 DE DICIEMBRE (BOG DEL 31). MODIFICACIÓN DE LOS APARTADOS 1,
2 Y 5.VIGENTE DE 31 DE DICIEMBRE DE 2008 A 27 DE DICIEMBRE DE
2010.APLICABLE DE 31 DE DICIEMBRE DE 2008 A 31 DE DICIEMBRE
DE 2010.Artículo 19. Base
liquidable.—	1. Las adquisiciones por herencia
o legado de cualquier tipo de endeudamiento emitido por la Comunidad
Autónoma del País Vasco, las Diputaciones Forales o las Entidades
Locales de los Territorios Históricos de Guipúzcoa, Álava o Bizkaia,
gozarán de una reducción del 90 por ciento de su base imponible,
siempre que los activos en que dicho endeudamiento se materialice,
hubiesen permanecido en el patrimonio del causante durante el período
mínimo de un año inmediatamente anterior a la fecha de devengo del
Impuesto.Del mismo porcentaje de reducción, y siempre
que se cumpla el citado plazo de permanencia en el patrimonio del
causante, gozarán las adquisiciones por herencia o legado de títulos
o participaciones de Instituciones de Inversión Colectiva que tengan al
menos el 90 por 100 de su activo en los valores a los que hace referencia
el párrafo anterior.Respecto a las inversiones a las que se
refiere el párrafo anterior se entenderá cumplido el requisito de
volumen de inversión siempre que el porcentaje del 90 por 100 se
mantenga durante un mínimo de 300 días de los 365 inmediatamente
anteriores a la fecha de devengo del Impuesto.2. La adquisición lucrativa «inter vivos» o «mortis
causa» del pleno dominio, del usufructo, la nuda propiedad
o el derecho de superficie de la vivienda en la que el adquirente
hubiese convivido con el transmitente durante los dos años anteriores
a la transmisión, gozará de una reducción del 95 por 100 en la base
imponible del Impuesto, con el límite máximo de 203.051 euros.El requisito de convivencia quedará acreditado
mediante certificación de empadronamiento y certificación de convivencia
de manera ininterrumpida durante ese período, sin perjuicio de la
derecho.3. En las adquisiciones «mortis
causa», sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados
anteriores, la base liquidable se obtendrá aplicando en la base
imponible la reducción que corresponda según los grados de parentesco
establecidos en el número 1 del artículo 20, siendo la reducción
de 15.833 euros para los comprendidos en el Grupo I y de 7.917 euros
para los comprendidos en el Grupo II.En las adquisiciones por personas con minusvalía física,
psíquica o sensorial, así como por las personas en situación de
dependencia, se aplicará una reducción de 75.453 euros, independientemente
de la que pudiera corresponder en función del grado de parentesco
con el causante.A estos efectos, se considerarán personas con minusvalía
o personas en situación de dependiencia con derecho a la reducción,
Impuesto4. En las adquisiciones por título de donación o equiparable,
la base liquidable coincidirá con la imponible.5. En las adquisiciones de cantidades percibidas
por razón de los seguros sobre la vida, la base liquidable se obtendrá
aplicando en la base imponible las siguientes reducciones:Uno. En función del parentesco entre el
contratante o tomador del seguro y el beneficiario:a) Reducción de 15.833 euros, así como del
25 por 100 de la cantidad restante, cuando sea el señalado en el
Grupo I.b) Reducción de 7.917 euros, cuando sea
el señalado en el Grupo II.En los seguros colectivos o contratados
por las empresas en favor de sus empleados, las anteriores reducciones
se practicarán en función del parentesco entre el asegurado y el
beneficiario.Para gozar de esta reducción, el seguro
deberá haber sido concertado, al menos, con dos años de antelación
a la fecha en que el evento previsto en la póliza se produzca, salvo
que ésta se hubiera concertado en forma colectiva.Dos. Se aplicará una reducción del 100 por
100 cuando se trate de cantidades percibidas por razón de los seguros
sobre la vida que traigan causa en actos de terrorismo, así como
en servicios prestados en misiones internacionales humanitarias
de la reducción practicada y los intereses de demora correspondientes.
Deuda tributaria	Artículo
20. Reglas de liquidación.— 1. Las adquisiciones
por causa de muerte o por título de donación o equiparable tributarán
con arreglo al grado de parentesco o relación que medie entre el
causante o donante y el causahabiente o donatario, de acuerdo con
los siguientes grupos:a) Grupo I: Adquisición por descendientes y adoptados,
cónyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas
conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes o adoptantes.b) Grupo II: Adquisiciones por colaterales de segundo
y tercer grado por consanguinidad, ascendientes y descendientes
por afinidad, incluidos los resultantes de la constitución de una
pareja de hecho por aplicación de la Ley 2/2003, de 7 de mayo. c) Grupo III: Adquisiciones por colaterales de cuarto
grado, colaterales de segundo y tercer grado por afinidad, incluidos
los resultantes de la constitución de una pareja de hecho por aplicación
de la Ley 2/2003, de 7 de mayo, grados más distantes y extraños.Si no fueren conocidos los causahabientes se girará liquidación
por la tarifa correspondiente a la sucesión entre extraños, sin perjuicio
de la devolución que proceda una vez que aquéllos fueren conocidos.2. Las cantidades percibidas por razón de los seguros
sobre la vida se liquidarán aplicando la misma tarifa que rija para
las transmisiones por causa de muerte con separación de los bienes
y derechos que integran la masa hereditaria.Los seguros sobre la vida tributarán por el grado de parentesco
entre el contratante o tomador del seguro y el beneficiario. En los
seguros colectivos o contratados por las empresas en favor de sus
empleados se estará al grado de parentesco entre el asegurado y
Este artículo 20 ha sido
redactado por la Norma Foral 5/2011, de 26 de diciembre (BOG del 27), de modificación
NORMA FORAL 20/2003, DE 15 DE DICIEMBRE (BOG DEL 22). MODIFICACIÓN DEL APARTADO 1.VIGENTE DE 1 DE ENERO DE 2004 A 27 DE DICIEMBRE DE 2011.APLICABLE DE 24 DE MAYO DE 2003 A 27 DE DICIEMBRE DE 2011.Artículo 20. Reglas de liquidación.—1. Las adquisiciones por causa de muerte o por
título de donación o equiparable tributarán con arreglo al grado
de parentesco o relación que medie entre el causante o donante y
el causahabiente o donatario, de acuerdo con los siguientes grupos:a) Grupo I: Adquisiciones por colaterales
de segundo y tercer grado por consanguinidad, ascendientes y descendientes
pareja de hecho por aplicación de la Ley 2/2003, de 7 de mayo.b) Grupo II: Adquisiciones por colaterales
de cuarto grado, colaterales de segundo y tercer grado por afinidad,
incluidos los resultantes de la constitución de una pareja de hecho
por aplicación de la Ley 2/2003, de 7 de mayo, grados más distantes
y extraños.Si no fueren conocidos los causahabientes
se girará liquidación por la tarifa correspondiente a la sucesión
entre extraños, sin perjuicio de la devolución que proceda una vez
que aquéllos fueren conocidos.2. Las cantidades percibidas por razón de los seguros
21. Cuota íntegra.— La cuota íntegra del Impuesto se obtendrá aplicando a
la base liquidable, calculada según lo dispuesto en el artículo
anterior, los siguientes tipos o tarifas en función de los grupos
de grado de parentesco establecidos en el número 1 del artículo 20 de esta Norma Foral:a) Grupo I: Será de aplicación el tipo impositivo del
1,5 por 100.b) A los grupos II y III les serán de aplicación las siguientes
tarifas: TARIFA II
íntegra Euros
base hasta Euros
1.748,65
8.468,15
68.017,21
161.589,07
1.211.285
2.018.805
506.805,30
2.331,53
4.540,16
27.861,79
88.643,17
208.292,44
640.963,44
Este artículo 21 ha sido
SEGUNDA DE LA NORMA FORAL 4/2010, DE 23 DE DICIEMBRE (BOG DEL 28).
MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO.VIGENTE DE 28 DE DICIEMBRE DE 2011 A 27 DE DICIEMBRE DE
2011.Artículo 21. Cuota
íntegra.—La cuota íntegra del Impuesto se
obtendrá aplicando a la base liquidable, calculada según lo dispuesto
anteriormente, la tarifa que corresponda de las que se indican a
continuación, en función de los grupos de grado de parentesco establecidos
en el número 1 del artículo 20 de esta Norma Foral: TARIFA I / GRUPO I Base liquidable hasta Cuota íntegra Resto base hasta Tipo
marginal Euros Euros Euros % 0 0,00 8.075 5,70 8.075 460,28 16.145 7,98 24.220 1.748,65 16.145 10,26 40.365 3.405,12 40.375 12,54 80.740 8.468,15 80.755 15,58 161.495 21.049,78 242.350 19,38 403.845 68.017,21 403.675 23,18 807.520 161.589,07 1.211.285 28,50 2.018.805 506.805,30 Exceso 34,58 TARIFA II / GRUPO II
Base liquidable hasta Cuota íntegra Resto base hasta Tipo
marginal Euros Euros Euros % 0 0,00 8.075 7,60 8.075 613,70 16.145 10,64 24.220 2.331,53 16.145 13,68 40.365 4.540,16 40.375 16,72 80.740 11.290,86 80.755 20,52 161.495 27.861,79 242.350 25,08 403.845 88.643,17 403.675 29,64 807.520 208.292,44 1.211.285 35,72 2.018.805 640.963,44 Exceso 42,56
— REDACCIÓN ANTERIOR POR LA NORMA FORAL 9/2008,
DE 23 DE DICIEMBRE (BOG DEL 31). MODIFICACIÓN DE LOS APARTADOS.VIGENTE DE 31 DE DICIEMBRE DE 2008 A 27 DE DICIEMBRE DE
DE 2010.Artículo 21. Cuota íntegra.—	La
cuota íntegra del Impuesto se obtendrá aplicando a la base liquidable,
calculada según lo dispuesto anteriormente, la tarifa que corresponda
de las que se indican a continuación, en función de los grupos de
grado de parentesco establecidos en el número 1 del artículo 20
de esta Norma Foral:TARIFA IGrupo I Base
liquidable hasta Euros
8.302,51
66.684,07
791.690
158.421,24
1.187.535
1.979.225
496.868,72
TARIFA IIGrupo II Base
2.285,85
11.070,01
27.315.69
86.905,77
204.209,04
628.396,54
22. Deducción por doble imposición internacional.—	De la cuota íntegra de este impuesto se deducirá la
menor de las dos cantidades siguientes:a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero
por razón de gravamen similar que afecte al incremento patrimonial sometido
a este impuesto.b) El resultado de aplicar el tipo medio de este impuesto
al incremento patrimonial corresponde a bienes que radiquen o derechos
que puedan ser ejercitados fuera de España, cuando hubiesen sido
sometidos a gravamen en el extranjero por un impuesto similar.
Devengo y prescripción	Artículo
23. Devengo.—	1. En las adquisiciones por causa de muerte y en los
seguros sobre la vida, el impuesto se devengará el día del fallecimiento
del causante o del asegurado o cuando adquiera firmeza la declaración
de fallecimiento del ausente, conforme al artículo 196 del Código
Civil.En el supuesto de pacto sucesorio con eficacia de presente,
se devengará el impuesto en vida del instituyente, cuando tenga lugar
23 ha sido modificado por el artículo 6.tres de la Norma Foral 10/2005,
de 28 de octubre (BOG de 3 de noviembre).
2. En las transmisiones lucrativas «inter
vivos» el impuesto se devengará el día en que se cause
o celebre el acto o contrato.3. Toda adquisición de bienes cuya efectividad se halle
suspendida por la existencia de una condición, un término, un fideicomiso
o cualquier otra limitación, se entenderá siempre realizada el día
en que dichas limitaciones desaparezcan.
24. Prescripción.—	1. Prescribirá a los cuatro años el derecho de la
Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna
liquidación y la acción para imponer sanciones tributarias.2. Este plazo comenzará a contarse desde el día en que
finalice el plazo ordinario o, en su caso, el de prórroga establecido para
la presentación de la oportuna declaración.3. En el supuesto de escrituras autorizadas por funcionarios
extranjeros, el plazo de prescripción se computará desde la fecha
de su presentación ante cualquier Administración española, salvo
que un Tratado, Convenio o Acuerdo Internacional, suscrito por España,
fije otra fecha para el inicio de dicho plazo.
Este artículo 24 ha sido
modificado, con efectos desde el día 1 de enero de 2003, por el
artículo 118 de la Norma Foral 3/2003, de 18 de marzo, por la que
se modifica la normativa reguladora de los Impuestos sobre la Renta
de las Personas Físicas, sobre Sociedades, sobre la Renta de No
Residentes, sobre el Patrimonio, sobre Sucesiones y Donaciones y
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
(BOG de 24 de marzo de 2003).
Normas especiales	Artículo
25. Usufructo y otras instituciones.—	Serán de aplicación las normas contenidas en los apartados
siguientes a la tributación del derecho de usufructo, tanto a la
constitución como a la extinción, de las sustituciones, reservas
y fideicomisos e instituciones sucesorias forales:a) El valor del usufructo temporal se reputará proporcional
al valor total de los bienes en razón del 5 por 100 cada período de
un año, sin exceder del 70 por 100.En los usufructos vitalicios se estimará que el valor
es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente
menos de veinte años, minorando a medida que aumente la edad, en
la proporción de un 1 por 100 menos por cada año más, con el límite
mínimo del 10 por 100 del valor total.El valor del derecho de nuda propiedad se computará por
la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los
bienes. En los usufructos vitalicios que, a su vez, sean temporales,
la nuda propiedad se valorará aplicando, de las reglas anteriores, aquella
que le atribuya menor valor.Al adquirir la nuda propiedad se efectuará la liquidación
teniendo en cuenta el valor correspondiente a aquélla, minorado,
en su caso, por el importe de todas las reducciones a que tenga
derecho el contribuyente.b) El valor de los derechos reales de uso y habitación
será el que resulte de aplicar al 75 por 100 del valor de los bienes sobre
los que fueron impuestos, las reglas correspondientes a la valoración
de los usufructos temporales o vitalicios, según los casos.c) En la extinción del usufructo se exigirá el impuesto
según el título de constitución.d) Siempre que el adquirente tenga facultad de disponer
de los bienes, el impuesto se liquidará en pleno dominio, sin perjuicio
de la devolución que, en su caso, proceda.e) La atribución del derecho a disfrutar de todo o parte
de los bienes de la herencia, temporal o vitaliciamente, tendrá
a efectos fiscales la consideración de usufructo y se valorará conforme
a las reglas anteriores.f) En la sustitución vulgar se entenderá que el sustituto
hereda al causante, y en las sustituciones pupilar y ejemplar, que hereda
al sustituido.
Este artículo 25 ha sido
artículo 119 de la Norma Foral 3/2003 de 18 de marzo, por la que
(BOG n.º 56, del 24 de marzo de 2003.)
26. Partición y excesos de adjudicación.— 1. En las sucesiones
por causa de muerte, cualesquiera que sean las participaciones y
adjudicaciones que los interesados hagan, se considerará para los
efectos del impuesto como si se hubieren hecho con estricto respecto
a la igualdad o proporcionalidad que resulten de la aplicación de
las normas reguladoras de la sucesión, estén o no los bienes sujetos
al pago del impuesto por la condición del territorio o por cualquier
otra causa y, en consecuencia, los aumentos que en la comprobación
de valores resulten se prorratearán entre los distintos adquirientes
o herederos.2. Si los bienes en cuya comprobación resultare aumento
de valores o a los que deba aplicarse la no sujeción fuesen atribuidos
especificamente por el testador a persona determinada y adjudicados
en concepto distinto del de herencia, los aumentos o disminuciones
afectarán sólo al que adquiera dichos bienes.3. Se liquidarán excesos de adjudicación, según las normas
establecidas en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados cuando existan diferencias, según el
valor declarado, en las adjudicaciones efectuadas a los herederos
o legatarios, en relación con el titulo hereditario; también se
liquidarán los excesos de adjudicación cuando el valor comprobado
de lo adjudicado a uno de los herederos o legatarios exceda del
50% del valor que le correspondería en virtud de su titulo, salvo
en el supuesto de que los valores declarados sean iguales o superiores
a los que resultarían de la aplicación de las reglas del Impuesto
sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas.No implicarán exceso de adjudicación las realizadas en
favor del cónyuge viudo, de la pareja de hecho, cuando se trate
de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, o de alguno o de
algunos de los herederos o legatarios de parte alícuota, de la vivienda
habitual o del caserío y sus pertenecidos y terrenos anejos, cuando
el valor de los mismos respecto del total de la herencia supere
la cuota hereditaria del adjudicatario.
NORMA FORAL 20/2003, DE 15 DE DICIEMBRE (BOG DEL 22). MODIFICACIÓN DEL APARTADO 3.VIGENTE DE 1 DE ENERO DE 2004 A 31 DE DICIEMBRE DE 2012.APLICABLE DE 24 DE MAYO DE 2003 A 31 DE DICIEMBRE DE 2012.Artículo 26. Partición y excesos
de adjudicación.—1. En las sucesiones por
causa de muerte, cualesquiera que sean las participaciones y adjudicaciones
que los interesados hagan, se considerará para los efectos del impuesto
como si se hubieren hecho con estricto respecto a la igualdad o
proporcionalidad que resulten de la aplicación de las normas reguladoras
de la sucesión, estén o no los bienes sujetos al pago del impuesto
por la condición del territorio o por cualquier otra causa y, en
consecuencia, los aumentos que en la comprobación de valores resulten
se prorratearán entre los distintos adquirientes o herederos.2. Si los bienes en cuya comprobación resultare aumento
afectarán sólo al que adquiera dichos bienes.3. Se liquidarán excesos de adjudicación,
según las normas establecidas en el Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados cuando existan diferencias,
según el valor declarado, en las adjudicaciones efectuadas a los herederos
o legatarios, en relación con el título hereditario; también se
50% del valor que le correspondería en virtud de su título, salvo
sobre el Patrimonio Neto.No implicarán exceso de adjudicación las
realizadas en favor del cónyuge viudo, de la pareja de hecho, cuando
en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, o de alguno o de algunos de los
herederos o legatarios de parte alícuota, de la vivienda habitual
o del caserío y sus pertenecidos y terrenos anejos, cuando el valor
de los mismos respecto del total de la herencia supere la cuota
hereditaria del adjudicatario.
27. Repudiación y renuncia a la herencia.—	1. En la repudiación o renuncia pura, simple y gratuita
de la herencia o legado, los beneficiarios de la misma tributarán
por la adquisición de la parte renunciada o repudiada con arreglo
a la tarifa que correspondería aplicar al renunciante o al que repudia
salvo que por el parentesco del causante con el favorecido proceda la
aplicación de otra tarifa más gravosa.2. En los demás supuestos de renuncia en favor de persona
determinada, se exigirá el impuesto al renunciante, sin perjuicio de
lo que deba liquidarse, además, por la cesión o donación de la parte
repudiada.3. La repudiación o renuncia hecha después de prescrito
el impuesto correspondiente a la herencia o legado se reputará a efectos
fiscales como donación.
Este artículo 27 ha sido
modificado por el artículo 1 de la Norma Foral 3/1997, de 23 de
mayo, por la que se modifica la Norma Foral 3/1990, de 11 de enero,
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOG de 2 de junio de
28. Donaciones especiales.—	Las donaciones con causa onerosa y las remuneratorias
tributarán por tal concepto y por su total importe. Si existieran
recíprocas prestaciones o se impusiera algún gravamen al donatario,
tributarán por el mismo concepto solamente por la diferencia.
29. Acumulación de donaciones y demás transmisiones lucrativas equiparables.— 1. Las donaciones
y demás transmisiones lucrativas «inter vivos» equiparables que
no estén exentas y correspondan a los grupos II o III, otorgadas por
un mismo donante a un mismo donatario, dentro del plazo de tres
años, a contar desde la fecha de cada una, se considerarán como
una sola transmisión a los efectos de la liquidación del impuesto,
por lo que la cuota tributaria se obtendrá en función de la suma
de todas las bases imponibles. Las cuotas satisfechas con anterioridad
por las donaciones y demás transmisiones lucrativas equiparables
acumuladas serán deducibles de la liquidación que se practique como
consecuencia de la acumulación.2. Las donaciones y demás transmisiones lucrativas equiparables
a que se refiere el apartado anterior serán acumulables a la base
imponible en la sucesión que se cause por el donante a favor del
donatario, siempre que el plazo que medie entre ésta y aquéllas
no exceda de cuatro años, y se considerarán a los efectos de determinar
la cuota tributaria como una sola adquisición. De la liquidación
practicada por la sucesión será deducible, en su caso, el importe
de lo ingresado por las donaciones y demás transmisiones lucrativas
equiparables acumuladas, procediéndose a la devolución de todo o
parte de lo ingresado por éstas cuando la suma de sus importes sea
superior al de la liquidación que se practique por la sucesión». Este artículo 29 ha sido
— REDACCIÓN ANTERIOR POR EL ARTÍCULO 3 DE LA
NORMA FORAL 2/2001, DE 12 DE FEBRERO (BOG DEL 16). MODIFICACIÓN DEL APARTADO 2.VIGENTE DE 17 DE FEBRERO DE 2001 A 27 DE DICIEMBRE DE
2011.APLICABLE DE 1 DE ENERO DE 2001 A 27 DE DICIEMBRE DE 2011.Artículo 29. Acumulación de donaciones
y demás transmisiones lucrativas equiparables.—1.
Las donaciones y demás transmisiones lucrativas «inter vivos» equiparables
que se otorguen por un mismo donante a un mismo donatario dentro
del plazo de tres años, a contar desde la fecha de cada una, se
considerarán como una sola transmisión a los efectos de la liquidación
del impuesto, por lo que la cuota tributaria se obtendrá en función
de la suma de todas las bases imponibles. Las cuotas satisfechas con
anterioridad por las donaciones y demás transmisiones lucrativas
equiparables acumuladas serán deducibles de la liquidación que se
practique como consecuencia de la acumulación.2. Las donaciones y demás transmisiones
lucrativas equiparables a que se refiere el apartado anterior serán
acumulables a la base imponible en la sucesión que se cause por
el donante a favor del donatario, siempre que el plazo que medie
entre ésta y aquéllas no exceda de cuatro años, y se considerarán
a los efectos de determinar la cuota tributaria como una sola adquisición. De
la liquidación practicada por la sucesión será deducible, en su
caso, el importe de lo ingresado por las donaciones y demás transmisiones
lucrativas equiparables acumuladas, procediéndose a la devolución
de todo o parte de lo ingresado por éstas cuando la suma de sus
importes sea superior al de la liquidación que se practique por
30. Acumulación de las cantidades percibidas por razón de los seguros
sobre la vida.—	A efectos de determinar la base imponible a que se
refiere la letra c) del artículo 9 de esta Norma Foral, serán objeto
de acumulación las cantidades percibidas por el beneficiario por
razón de todos los seguros sobre la vida constituidos sobre el fallecido.
Obligaciones formales	Artículo
31. Declaración.—	Los sujetos pasivos vendrán obligados a presentar
una declaración tributaria, comprensiva de los hechos imponibles
a que se refiere la presente Norma Foral, en los plazos y en la
forma que reglamentariamente se determinen.
32. Deberes de las autoridades, funcionarios y particulares	1. Los órganos judiciales remitirán a la Diputación Foral
relación mensual de los fallos ejecutorios o que tengan el carácter
de sentencia firme de los que se desprenda la existencia de incrementos
de patrimonio gravados por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.2. Los encargados del Registro Civil remitirán a la Diputación
Foral dentro de la primera quincena de cada mes, relación nominal
de los fallecidos en el mes anterior y de su domicilio.3. Los Notarios están obligados a facilitar los datos
que les reclame la Diputación Foral acerca de los actos en que hayan intervenido
en el ejercicio de sus funciones, y a expedir gratuitamente en el
plazo de quince días las copias que aquélla les pida de los documentos
que autoricen o tengan en su protocolo, salvo cuando se trate de
los instrumentos públicos a que se refieren los artículos 34 y 35
de la Ley de 28 de mayo de 1862 del Notariado, y los relativos a
cuestiones matrimoniales o a parejas de hecho que estén constituidas
conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, con excepción
de los referentes al régimen económico de la sociedad conyugal y
del régimen económico patrimonial, respectivamente.Asimismo, estarán obligados a remitir, durante el mes
siguiente al término de cada trimestre natural, relación o índice
comprensivo de todos los documentos autorizados en el trimestre
anterior que se refieran a actos o contratos que pudieran dar lugar a
los incrementos patrimoniales que constituyen el hecho imponible
del impuesto. También están obligados a remitir, dentro del mismo
plazo, relación de los documentos privados con el contenido indicado
que les hayan sido presentados para su conocimiento o legitimación
Este apartado 3 del artículo
32 ha sido modificado por el artículo 6.cuatro de la Norma Foral
10/2005, de 28 de octubre (BOG de 3 de noviembre).
4. Los Órganos Judiciales, intermediarios financieros,
Asociaciones, Fundaciones, Sociedades, funcionarios, particulares
y cualesquiera otras Entidades públicas o privadas no acordarán
entregas de bienes a personas distintas de su titular sin que se acredite
previamente el pago del impuesto o su exención, a menos que la Diputación
Foral lo autorice.5. Las Entidades de Seguros no podrán efectuar la liquidación
y pago de los concertados sobre la vida de una persona a menos que
se justifique previamente el pago del impuesto o su excepción, salvo
que la Diputación Foral lo autorice.6. El incumplimiento de las obligaciones establecidas
en los números anteriores se sancionará de acuerdo con lo dispuesto en
el artículo 40 de esta Norma Foral.Cuando se trate de Organos Jurisdiccionales, la autoridad
competente del Departamento de Hacienda, Finanzas y Presupuestos
pondrá los hechos en conocimiento del Consejo General del Poder
Judicial, por conducto del Ministerio Fiscal, a los efectos pertinentes.
33. Efectos de la falta de presentación.—	Los documentos que contengan actos o contratos sujetos
al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no se admitirán ni surtirán
efecto en oficinas o registros públicos sin que conste la presentación del
documento ante los órganos competentes para su liquidación, salvo
lo previsto en la legislación hipotecaria o autorización expresa
de la Diputación Foral. Los Juzgados y Tribunales remitirán a estos
órganos copia autorizada de los documentos que admitan en los que
no conste la nota de haber sido presentados a liquidación.
Gestión del impuesto	SECCIÓN 1.ª LIQUIDACIÓN
34. Normas generales.—	1. Las gestión y liquidación del Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones corresponderá a la Diputación Foral y se ejercerá por
el Departamento de Hacienda, Finanzas y Presupuestos a través del
correspondiente órgano competente, que tendrá el carácter de Oficina
Liquidadora Central, y de las Oficinas Tributarias.2. La Diputación Foral podrá regular los procedimientos
de liquidación y pago del impuesto, incluido, en su caso, el régimen de
autoliquidación, que podrá establecerse con carácter general o para
35. Liquidaciones parciales a cuenta.—	1. Los interesados en sucesiones hereditarias podrán
solicitar que se practique una liquidación parcial del impuesto
a los solos efectos de cobrar créditos del causante, haberes devengados
y no percibidos por el mismo, retirar bienes, valores, efectos o
dinero que se hallaren en depósito y demás supuestos análogos.2. Reglamentariamente se regulará la forma y plazos para
practicar estas liquidaciones y los requisitos para que los interesados
puedan proceder al cobro de cantidades o a la retirada del dinero
o bienes depositados.3. Las liquidaciones parciales tendrán el carácter de
ingresos a cuenta de la liquidación definitiva que proceda por la
sucesión hereditaria de que se trate.
36. Pago del Impuesto.—	1. Excepción hecha de los supuestos de autoliquidación,
que se regirán por sus normas específicas, el pago de las liquidaciones
practicadas por la Diputación Foral por el Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones deberá realizarse en los plazos señalados en el Reglamento
de Recaudación del Territorio Histórico de Gipuzkoa, aprobado por Decreto
Foral 38/2006, de 2 de agosto.2. En casos de especial interés para el Territorio Histórico,
la Diputación Foral, previo informe pericial y de aquellos otros que
estime oportunos, podrá admitir el pago de la deuda tributaria mediante
la entrega de obras u objetos de interés histórico o artístico o
la cesión de otros bienes y derechos, dando cuenta de ello a las
Este artículo 36 ha sido
redactado, por la Norma Foral 3/2008, de 9 de julio (BOG del 11).
SECCIÓN 3.ª APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO
37. Norma general.—	Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos siguientes
de esta sección, en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones serán
aplicables las normas sobre aplazamiento y fraccionamiento de pago
establecidas en el Reglamento de Recaudación.
38. Aplazamiento y fraccionamiento.— 1. Los órganos
competentes podrán acordar el aplazamiento, por término de hasta
un año, del pago de las cuotas resultantes de las autoliquidaciones
presentadas por causa de muerte, siempre que no exista inventariado
efectivo o bienes de fácil realización suficientes para el abono
de las cuotas liquidadas y se solicite antes de expirar el plazo
reglamentario de pago. La concesión del aplazamiento implicará la
obligación de abonar el interés de demora correspondiente.También podrán acordar el aplazamiento de pago de las
cuotas resultantes por herencia o legado en nuda propiedad hasta la
consolidación del dominio, siempre que el documento haya sido presentado
y se solicite en los indicados plazos, que el interesado declare
carecer de bienes bastantes para satisfacerlo y sea posible garantizar
el pago mediante hipoteca legal, especial sobre otros bienes o fianza
bancaria de carácter solidario.2. En los mismos supuestos y condiciones podrán acordar
el fraccionamiento de pago, en cinco anualidades como máximo, siempre
que se garantice el pago en la forma que reglamentariamente se determine.3. Asimismo, podrán acordar el aplazamiento del pago,
en las mismas condiciones a que hacen referencia los números anteriores,
hasta que fuesen conocidos los causahabientes en una sucesión.4. En los seguros sobre la vida en los que el causante
sea a su vez el contratante o el asegurado en el seguro colectivo
y cuyo importe se perciba en forma de renta, se fraccionará a solicitud
del beneficiario, siempre que se presente antes de finalizar el
plazo de presentación de la autoliquidación, el pago del impuesto
correspondiente en el número de años en los que se perciba la pensión,
si la renta fuera temporal, o en un número máximo de quince años
si fuera vitalicia, mientras no se ejercite el derecho de rescate.El aplazamiento no exigirá la constitución de ningún tipo
de caución sin que devengue tampoco ningún tipo de interés.Por la extinción de la pensión dejarán de ser exigibles
los pagos fraccionados pendientes que, no obstante, lo serán en
caso de ejercitarse el derecho de rescate.Reglamentariamente se determinará el procedimiento para
la aplicación de lo dispuesto en este apartado.
Este artículo 38 ha sido
NORMA FORAL 2/2001, DE 12 DE FEBRERO (BOG DEL 16). INSERCIÓN DEL APARTADO 4.VIGENTE DE 17 DE FEBRERO DE 2001 A 27 DE DICIEMBRE DE
2011.APLICABLE DE 1 DE ENERO DE 2001 A 27 DE DICIEMBRE DE 2011.Artículo 38. Aplazamiento y fraccionamiento.—1.
Los órganos competentes podrán acordar el aplazamiento, por término de
hasta un año, del pago de las liquidaciones practicadas por causa
de muerte, siempre que no exista inventariado efectivo o bienes
de fácil realización suficientes para el abono de las cuotas liquidadas
y se solicite antes de expirar el plazo reglamentario de pago. La
concesión del aplazamiento implicará la obligación de abonar el
interés de demora correspondiente.También podrán acordar el aplazamiento de pago de las
cuotas liquidadas por herencia o legado en nuda propiedad hasta
la consolidación del dominio, siempre que el documento haya sido
presentado y se solicite en los indicados plazos, que el interesado declare
hasta que fuesen conocidos los causahabientes en una sucesión.4. En los seguros sobre la vida en los que
el causante sea a su vez el contratante o el asegurado en el seguro
colectivo y cuyo importe se perciba en forma de renta, se fraccionará
a solicitud del beneficiario el pago del impuesto correspondiente
en el número de años en los que se perciba la pensión, si la renta
fuera temporal, o en un número máximo de quince años si fuera vitalicia, mientras
no se ejercite el derecho de rescate.El aplazamiento no exigirá la constitución
de ningún tipo de caución sin que devengue tampoco ningún tipo de
interés.Por la extinción de la pensión dejarán de
ser exigibles los pagos fraccionados pendientes que, no obstante,
lo serán en caso de ejercitarse el derecho de rescate.Reglamentariamente se determinará el procedimiento
para la aplicación de lo dispuesto en este apartado.
39. Supuestos especiales de aplazamiento y fraccionamiento.— 1. El pago
de las cuotas resultantes de las autoliquidaciones presentadas como
consecuencia de la transmisión por herencia, legado o donación de
una empresa individual que ejerza una actividad industrial, comercial,
artesanal, agraria o profesional podrá aplazarse, a solicitud del
sujeto pasivo presentada antes de finalizar el plazo de presentación
de la autoliquidación, durante los cinco años siguientes al día
en que termine el plazo para el pago, con obligación de constituir
caución suficiente y sin que proceda el abono de intereses durante
el período de aplazamiento.2. Terminado el plazo de cinco años podrá, con las mismas
condiciones y requisitos, fraccionarse el pago en siete plazos semestrales,
con el correspondiente abono del interés legal del dinero durante
el tiempo de fraccionamiento.
Este artículo 39 ha sido
NORMA FORAL 3/1997, DE 23 DE MAYO (BOG DE 2 DE JUNIO). DEROGACIÓN DEL APARTADO 3.VIGENTE DE 3 DE JUNIO DE 1997 A 27 DE DICIEMBRE DE 2011.Artículo 39. Supuestos especiales
de aplazamiento y fraccionamiento.—1. El pago
de las liquidaciones giradas como consecuencia de la transmisión
por herencia, legado o donación de una empresa individual que ejerza
una actividad industrial, comercial, artesanal, agraria o profesional
podrá aplazarse, a petición del sujeto pasivo deducida antes de
expirar el plazo reglamentario de pago o, en su caso, el de presentación
el tiempo de fraccionamiento.3. [...]
Infracciones y sanciones	Artículo
40. Régimen sancionador.— Las infracciones
tributarias del impuesto regulado en la presente Norma Foral serán
sancionadas con arreglo a lo dispuesto en el Título IV de la Norma Foral General Tributaria.
Este artículo 40 ha sido
NORMA FORAL 3/2008, DE 9 DE JULIO (BOG DEL 11). MODIFICACIÓN DEL
ARTÍCULO.VIGENTE DE 12 DE JULIO DE 2008 A 27 DE DICIEMBRE DE 2011.Artículo 40. Régimen sancionador.—Las
infracciones tributarias del impuesto regulado en la presente Norma
Foral serán sancionadas con arreglo a lo dispuesto en el Título
IV de la Norma Foral General Tributaria.Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior,
la falta de presentación y la presentación fuera de plazo de autoliquidaciones
en las que sea de aplicación la exención establecida en el número
2 del artículo 5 de esta Norma Foral, se sancionará con una multa
fija de 150 a 6.010 euros por cada sujeto pasivo.
adicional primera. Equiparaciones—1. A efectos de lo establecido en la presente Norma Foral
se establecen las siguientes equiparaciones:a. Se equipararan a los adoptados las personas objeto
de acogimiento permanente o preadoptivo, constituido con arreglo
a lo establecido en la legislación civil.b. Se equipararan a los adoptantes las personas que realicen
un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, constituido con
arreglo a lo establecido en la legislación civil.2.Las equiparaciones previstas en la presente disposición
adicional se aplicarán en todos los elementos del presente impuesto.
transitoria primera.—	Los preceptos de esta Norma Foral serán de aplicación
a los hechos imponibles producidos a partir de su entrada en vigor.
Los acaecidos con anterioridad se regularán por la Legislación precedente.
transitoria segunda.—	1. Los beneficiarios de pólizas de seguros sobre la
vida contratados antes de la entrada en vigor de la presente Norma
Foral podrán acogerse, respecto de la misma, al régimen tributario
que se establecía en la Norma Foral 5/1987, de 23 de marzo.2. En las demás materias, subsistirán los derechos adquiridos
al amparo de las exenciones y reducciones que establecía la Norma
Foral 5/1987, de 23 de marzo. Por derechos adquiridos se entenderán
tan sólo los que se acredite que, efectivamente, han comenzado a
ejercitarse antes de la entrada en vigor de esta Norma Foral, sin
que la mera expectativa pueda reputarse derecho adquirido.
transitoria tercera.—	No obstante lo dispuesto anteriormente, quedarán exentas
las adquisiciones por herencia, legado o donación de los bonos de
caja de los Bancos industriales y de negocios a que se refiere el
Decreto-Ley de 29 de noviembre de 1962, siempre que hubiesen sido
adquiridos por el causante o donante con anterioridad al día 1 de
abril de 1987.En caso de amortización de los títulos a que se refiere
el párrafo anterior, el producto de la misma podrá ser reinvertido
en otros bonos de caja de Bancos industriales y de negocios, y así
sucesivamente, siempre que entre las fechas de amortización y reinversión
no medie un plazo superior a un mes.
transitoria cuarta.— A efectos de
la aplicación de lo dispuesto en el artículo 29 de la presente Norma
Foral:— No se acumularán las donaciones y demás trasmisiones
lucrativas «inter vivos» exentas.— La determinación de grupos se realizará de
conformidad con la normativa aplicable en el momento en el que se
realice la acumulación.
Esta disposición transitoria
cuarta ha sido redactada por la Norma Foral 5/2011, de 26 de diciembre (BOG del 27), de modificación
— REDACCIÓN ORIGINARIA.VIGENTE DE 22 DE ENERO DE 1990 A 27 DE DICIEMBRE DE 2011.Disposición transitoria cuarta.—Las
referencias que en esta Norma Foral se hacen al Impuesto sobre el
Patrimonio Neto se entenderán hechas al Impuesto Extraordinario
sobre el Patrimonio de las Personas Físicas hasta tanto aquél entre
transitoria quinta.—	En tanto se procede a regular reglamentariamente la
materia a que hace referencia el artículo 31 de la presente Norma
Foral, los sujetos pasivos vendrán obligados a presentar el correspondiente
modelo aprobado en la Orden Foral 543/1988, de 7 de noviembre, acompañado
de los documentos que comprendan acto o contrato referente a cantidad, cosa
o derecho valuable sujetos al impuesto o, en su defecto, de una
declaración comprensiva de los hechos imponibles a que se refiere
esta Norma Foral, en los siguientes plazos:a) Cuando se trate de adquisiciones «mortis
causa» y de seguros sobre la vida, en el plazo de seis
meses a contar desde el día del fallecimiento del causante o de
aquél en que adquiera firmeza la declaración de fallecimiento.b) En los restantes supuestos el plazo será de treinta
días hábiles a contar desde el siguiente a aquél en que se cause
o celebre el acto o contrato.No obstante, con antelación al vencimiento del plazo de
declaración, podrá solicitarse a la oficina liquidadora prórroga
para la presentación de los documentos o declaraciones comprensivos
de las transmisiones «mortis causa»
por un nuevo plazo de 6 meses.La concesión de la prórroga, que será automática, llevará
consigo la obligación de satisfacer el interés de demora correspondiente
hasta el día en que se presente el documento a liquidación.Si finalizado el plazo de prórroga no se hubieren presentado
los documentos, se podrá girar liquidación provisional, en base a
los datos de que disponga la Diputación Foral, sin perjuicio de
las sanciones que procedan.
transitoria sexta.—	[...]
Sexta ha sido derogada por la Norma Foral 3/1996, de 23 de abril,
de modificación parcial de la Norma Foral General Tributaria (BOG
de 6 de mayo de 1996).
transitoria séptima.—	A partir de la entrada en vigor de la presente Norma
Foral, la competencia para la gestión y liquidación del Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones estará atribuida a los órganos a que
se refiere el artículo 34.1 de esta Norma Foral, salvo cuando se
trate de documentos presentados con anterioridad a liquidación en
cuyo caso se seguirá manteniendo la competencia de las oficinas
en que hubiesen sido presentados hasta su liquidación definitiva.
transitoria octava. Régimen transitorio de sociedades transparentes.—	Sin perjuicio de lo dispuesto en la regla 2.ª del
apartado 1 del artículo 2.bis de la presente Norma Foral, tampoco
se tendrán en cuenta a los efectos de determinar que un contribuyente
tiene en Guipúzcoa su principal centro de intereses las bases imputadas
en virtud de lo dispuesto en las disposiciones transitorias primera
y segunda de la Norma Foral 3/2003, de 18 de marzo, por la que se
modifica la normativa reguladora de los Impuestos sobre la Renta
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados,
salvo que se correspondan con sociedades sometidas al régimen de
transparencia fiscal profesional.
octava ha sido añadida, con efectos desde el día 1 de enero de 2003,
por el artículo 5.segundo.tres de la Norma Foral 2/2004, de 6 de
final primera.—	La presente Norma Foral entrará en vigor el día de
su publicación en el Boletín Oficial de Guipúzcoa quedando derogada
a partir de esta fecha la norma Foral 5/1987, de 23 de marzo, así
como las demás disposiciones anteriores que se opongan a lo establecido
final segunda.—	Hasta la aprobación del Reglamento del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones se aplicarán los preceptos reglamentarios
vigentes en territorio común, en cuanto no se opongan a los preceptos
de esta Norma Foral.
final tercera.—	Las Normas Forales de Presupuestos Generales del Territorio
Histórico de Guipúzcoa podrán modificar las exenciones, reducciones
de la base imponible, los tramos de la base liquidable y los tipos
de las tarifas de este impuesto.
final cuarta.—	[...]
Esta disposición final cuarta
ha sido derogada por la disposición derogatoria unica, apartado
1, de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades
(BOG de 10 de julio de 1996, suplemento. Texto corregido BOG de
17 de julio de 1996, Suplemento).

References: artículo 26
	Artículo
1
 artículo
2
 artículo 5
 artículo 108
 artículo 7

artículo 2
 artículo 5
 artículo 2
 artículo 6
 artículo
2
 artículo 5
 artículo 2
 artículo 6
	Artículo
3
 artículo 18
 artículo
3
 artículo 3
 ARTÍCULO 2
 artículo 18
 artículo 24
 ARTÍCULO 4
 artículo 24
 artículo 5
 artículo 4
 artículo
4
 artículo 4
 artículo 5
 ARTÍCULO 2
 ARTÍCULO 6
	Artículo
6
 artículo 3
 artículo
8
 artículo 52
 artículo 10
 resolución 
 ARTÍCULO 4
 artículo
1
 artículo 4
 artículo
12
 artículo 56
 artículo 31
 artículo
56
 ARTÍCULO 2
	Artículo
19
 artículo 20
 artículo 27
 artículo 27
 artículo 27
 artículo 19
 ARTÍCULO 2
 artículo 4
 artículo 20
 artículo 4
 artículo 20
	Artículo
20
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 21
 artículo 20
 artículo 20
	Artículo
23
 artículo 196
 artículo 6
 artículo 24

artículo 118
	Artículo
25
 artículo 25

artículo 119
 artículo 27
 artículo 1
 artículo 29
 ARTÍCULO 3
 artículo 9
	Artículo
31
 artículo
32
 artículo 6
 artículo 40
 artículo 36
 artículo 38
 artículo 39
	Artículo
40
 artículo 40
 artículo 5
 artículo 29
 artículo 31
 artículo 34
 artículo 2
 artículo 5