Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/ippb2-415-447-13-4-as
Timestamp: 2019-03-20 23:57:33+00:00

Document:
♦ › Dochód › IPPB2/415-447/13-4/AS
Zakres opodatkowania dochodów z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce maltańskiej.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 12.06.2013 r. (data wpływu 17.06.2013 r.) uzupełnione pismem z dnia 25.07.2013 r. (data nadania 26.07.2013 r., data wpływu 30.07.2013 r.) na wezwanie Nr IPPB2/415-447/13-2/AS z dnia 12.07.2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce maltańskiej – jest prawidłowe.
W dniu 17.06.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce maltańskiej.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 12.07.2013 r. Nr IPPB2/415-447/13-2/AS na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, czy spółka maltańska, w której Wnioskodawca będzie pełnił funkcję dyrektora zarządzającego będzie spółką kapitałową, - rezydentem podatkowym Republiki Malty oraz czy zakres pełnionych przez Wnioskodawcę obowiązków w ramach funkcji dyrektora zarządzającego mieści się w definicji art. 16 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2011 r. Nr 283, poz.1661) - w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wniosek uzupełniono w terminie pismem na druku ORD-IN z dnia 25.07.2013 r. (data wpływu 30.07.2013 r., data nadania w placówce pocztowej 26.07.2013 r.).
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i tym samym podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Obecnie Wnioskodawca pełni funkcję „dyrektora zarządzającego” (dalej: Dyrektor lub Dyrektor zarządzający) spółki kapitałowej prawa maltańskiego (dalej: „Spółka maltańska” lub „Spółka”).
Spółka maltańska posiada siedzibę na terytorium Republiki Malty i w związku z tym jest rezydentem podatkowym na Malcie, tzn. w tym państwie podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, z zastrzeżeniem przepisów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których Malta jest stroną - zatem spółka maltańska, w której Wnioskodawca pełni funkcję Dyrektora zarządzającego jest spółką kapitałową- rezydentem podatkowym Republiki Malty.
Wnioskodawca będzie otrzymywał od Spółki maltańskiej wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora i wykonywania obowiązków z nią związanych. Powyższe obowiązki w Spółce Wnioskodawca pełni na podstawie statutu Spółki oraz uchwały wspólników, jako powołany w drodze uchwały na stanowisko Dyrektora zarządzającego w Spółce. Zakres obowiązków w ramach funkcji Dyrektora w Spółce maltańskiej będzie się więc mieścił w definicji art. 16 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2011 r. Nr 283 poz. 1661).
Wnioskodawca nie pozostaje ze Spółką w stosunku pracy zlecenia o dzieło lub podobnym na podstawie którego mógłby pełnić wyżej opisane funkcje. Wszelkie wyżej opisane i pełnione przez Wnioskodawcę funkcje jako Dyrektor mają wyłączną podstawę prawną w statucie Spółki maltańskiej i uchwale wspólników.
Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora. Jednocześnie poza stosunkiem na podstawie którego Wnioskodawca będzie pełnił funkcję Dyrektora i otrzymywał wynagrodzenie nie będzie on pozostawał ze Spółką w innym stosunku w szczególności wynikającym ze stosunku pracy zlecenia o dzieło ani w jakimkolwiek innym stosunku prawnym lub faktycznym na podstawie którego mógłby pełnić funkcję Dyrektora w Spółce i otrzymywać z tego tytułu wynagrodzenie.
Z tytułu pełnionej funkcji Dyrektora zarządzającego Wnioskodawca będzie podlegać obowiązkowi podatkowemu na Malcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora w spółce maltańskiej, które będzie uzyskiwał Wnioskodawca, podlega w Polsce zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 3 ust. ustawy o pdof osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy o pdof za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Jako, że Wnioskodawca posiada ośrodek interesów życiowych wyłącznie w Polsce, nie ulega wątpliwości że Wnioskodawca, na gruncie polskich przepisów, jest osobą mającą rezydencję podatkową wyłącznie w Polsce i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Jednakże, stosownie do art. 4a ustawy o pdof, przepisy art. 3 ust. 1, la, 2a i 2b ustawy pdof stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.
W związku z uzyskiwaniem przez Wnioskodawcę wynagrodzenia z tytułu pełnienia obowiązków Dyrektora w Spółce maltańskiej, do przychodów z tego tytułu winien mieć zastosowanie art. 16 w związku z art. 23 Umowy polsko - maltańskiej. Zgodnie z art. 16 Umowy polsko - maltańskiej, wynagrodzenia i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie zarządzającej spółki lub w innym podobnym organie spółki mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie,
Zakres regulacji art. 16 Umowy polsko - maltańskiej obejmuje, zdaniem Wnioskodawcy także przychody otrzymywane w związku z pełnieniem funkcji zarządczych w spółkach. Z kolei art. 23 Umowy polsko - maltańskiej przewiduje, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który może być opodatkowany na Malcie, to Polska będzie zwalniać taki dochód z opodatkowania. Jeżeli jednak zgodnie z jakimikolwiek postanowieniami niniejszej Umowy dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony opodatkowania w Polsce, wówczas Polska może, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu takiej osoby, uwzględnić zwolniony dochód.
W świetle powyższego otrzymywane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora powinno podlegać zwolnieniu od podatku dochodowego w Polsce. Fakt otrzymania takiego wynagrodzenia będzie miał wpływ jednakże na ustalenie stawki podatku w Polsce znajdującej zastosowanie do opodatkowania innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według odpowiedniej skali podatkowej (tj. w przypadku uzyskania przez Wnioskodawcę dochodów opodatkowanych w Polsce na zasadach ogólnych) podatek będzie kalkulowany z zastosowaniem odpowiednio podwyższonej stawki zgodnie bowiem z mającymi tu zastosowanie przepisami jeżeli podatnik oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu osiąga również dochody ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania podatek określa się w następujący sposób:
W przedmiotowej sprawie nie ma wątpliwości, że do wynagrodzenia wypłacanego przez Spółkę maltańską będą miały zastosowanie postanowienia Umowy polsko – maltańskiej. Wynika to wprost z treści ustawy o pdof która nakazuje stosować przepisy wprowadzające nieograniczony obowiązek podatkowy z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska. Ponieważ część dochodów Wnioskodawca będzie osiągał na Malcie ich opodatkowanie musi zostać dokonane z uwzględnieniem przepisów umowy.
Całość uprawnień i obowiązków związanych z funkcjonowaniem spójki powstałej pod rządami prawa maltańskiego spoczywa na Dyrektorach. Swoje obowiązki pełnią oni w myśl postanowień maltańskiego prawa spółek organu w ramach organu zarządczego tworząc radę dyrektorów (board of directors). W świetle powyższego należy stwierdzić, że art. 16 Umowy dotyczy wynagrodzeń dyrektorów i innych należności jakie uzyskują oni z tytułu z tytułu sprawowania stanowiska w radzie dyrektorów.
Jak wskazano wyżej przepisy Umowy polsko - maltańskiej wskazują, że jeżeli rezydent Polski osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami Umowy może być opodatkowany na Malcie to Polska będzie zwalniać taki dochód do opodatkowania. Należy tu zauważyć, iż na powyższe traktowanie, tj. zwolnienie w całości od opodatkowania omawianego wynagrodzenia w Polsce nie może mieć żadnego wpływu sposób faktycznego jego opodatkowania na Malcie.
Sposób w jaki Malta poddaje opodatkowaniu wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu pełnienia opisanych funkcji w Spółce maltańskiej nie wpłynie na sytuację Wnioskodawcy na gruncie polskiej ustawy o pdof. Oznacza to, iż dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu pełnienia opisanych funkcji w Spółce maltańskiej będzie w całości zwolniony z opodatkowania w Polsce niezależnie od jego opodatkowania bądź zwolnienia na Malcie oraz stopnia tego zwolnienia zgodnie z wewnętrznymi zasadami Malty. Przy czym jeżeli Wnioskodawca uzyska w danym roku podatkowym inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce dochód uzyskany na Malcie będzie uwzględniony dla potrzeb obliczenia stawki podatku od pozostałego dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
Wynagrodzenie otrzymywane od Spółki maltańskiej z tytułu pełnienia w niej funkcji Dyrektora podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 Urnowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Maltą.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i tym samym podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Obecnie Wnioskodawca pełni funkcję „dyrektora zarządzającego” (dalej: Dyrektor lub Dyrektor zarządzający) spółki kapitałowej prawa maltańskiego (dalej: „Spółka maltańska” lub „Spółka”).
Wnioskodawca będzie otrzymywał od Spółki maltańskiej wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora i wykonywania obowiązków z nią związanych. Powyższe obowiązki w Spółce Wnioskodawca pełni na podstawie statutu Spółki oraz uchwały wspólników, jako powołany w drodze uchwały na stanowisko Dyrektora zarządzającego w Spółce. Zakres obowiązków w ramach funkcji Dyrektora w Spółce maltańskiej będzie się więc mieścił w definicji art. 16 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2011 r. Nr 283 poz. 1661). Wnioskodawca nie pozostaje ze Spółką w stosunku pracy zlecenia o dzieło lub podobnym na podstawie którego mógłby pełnić wyżej opisane funkcje. Wszelkie wyżej opisane i pełnione przez Wnioskodawcę funkcje jako Dyrektor mają wyłączną podstawę prawną w statucie Spółki maltańskiej i uchwale wspólników.
Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora. Jednocześnie poza stosunkiem na podstawie którego Wnioskodawca będzie pełnił funkcję Dyrektora i otrzymywał wynagrodzenie nie będzie on pozostawał ze Spółką w innym stosunku w szczególności wynikającym ze stosunku pracy zlecenia o dzieło ani w jakimkolwiek innym stosunku prawnym lub faktycznym na podstawie którego mógłby pełnić funkcję Dyrektora w Spółce i otrzymywać z tego tytułu wynagrodzenie. Z tytułu pełnionej funkcji Dyrektora zarządzającego Wnioskodawca będzie podlegać obowiązkowi podatkowemu na Malcie.
Oznacza to, że dochód Wnioskodawcy uzyskany na Malcie będzie zwolniony z opodatkowania w Polsce, przy czym jeżeli Wnioskodawczyni uzyskałaby inne dochody w roku podatkowym podlegające opodatkowaniu w Polsce, dochód uzyskany na Malcie powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
IPPB2/415-447/13-4/AS
ILPB2/415-232/13-4/JK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-387/13-4/AS | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-543/13-2/EL | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-222/13-4/DP | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 16
 art. 16
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 16
 art. 16