Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0113-kdipt2-1-4011-320-2018-2-bo
Timestamp: 2019-04-25 10:59:45+00:00

Document:
0113-KDIPT2-1.4011.320.2018.2.BO | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0113-KDIPT2-1.4011.320.2018.2.BO
Możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni – przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2018 r. (data wpływu 23 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 lipca 2018 r. (data wpływu 19 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 23 maja 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 2 lipca 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.320.2018.1.BO, Nr 0113-KDIPT2-1.4011.321.2018.1.BO, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 2 lipca 2018 r. (data doręczenia 5 lipca 2018 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 11 lipca 2018 r. (data wpływu 19 lipca 2018 r.), nadanym za pośrednictwem .... w dniu 12 lipca 2018 r.
Wnioskodawczyni od 2001 r. pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje system wspólności majątkowej. Mieszka z rodziną w domu, położonym na działce o powierzchni 0,13 ha, w miejscowości oddalonej o około 10 km od K.... Właścicielem nieruchomości jest wyłącznie Jej mąż, który uzyskał własność jednej połowy nieruchomości w ramach darowizny, a drugiej połowy w ramach dziedziczenia. W księdze wieczystej jako właściciel figuruje wyłącznie mąż Wnioskodawczyni.
W lutym 2014 r. Wnioskodawczyni uzyskała w formie darowizny udział wynoszący 1/2 części nieruchomości zabudowanej budynkiem dwurodzinnym w zabudowie bliźniaczej, położonej w G.... W styczniu 2017 r. została zawarta umowa nieodpłatnego zniesienia współwłasności, na podstawie której Wnioskodawczyni stała się samodzielną właścicielką działki utworzonej w ramach podziału i została wpisana do księgi wieczystej prowadzonej dla przedmiotowej działki jako właściciel. Dla drugiej działki, uzyskanej w ramach podziału, w związku ze zniesieniem współwłasności, założona została odrębna księga wieczysta.
W czerwcu 2017 r. Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość osobie trzeciej za kwotę 330 000 zł. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.
W związku z faktem występowania na terenie K... i okolic - w miesiącach zimowych - wielokrotnych przekroczeń norm dla jakości powietrza, dzieci Wnioskodawczyni każdego roku zapadają na przewlekłe choroby dróg oddechowych. Wobec powyższego Wnioskodawczyni zamierza nabyć nieruchomość (mieszkanie) w miejscowości nadmorskiej z zamiarem realizowania w niej własnych celów mieszkaniowych w postaci zamieszkiwania tam początkowo przez okres 3-4 miesięcy zimowych, a w przypadku, gdyby okazało się to skuteczne dla walki z problemami zdrowotnymi dzieci, również na stałe.
Z uwagi na charakter pracy mąż Wnioskodawczyni może wykonywać pracę zdalnie, także Wnioskodawczyni rozważa możliwość zmiany zatrudnienia lub wykonywania pracy w trybie telepracy.
Mieszkanie nie będzie nabywane w celu rekreacyjnym, lecz stanowić będzie realizację własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni i Jej najbliższych. Jednakże z uwagi na to, że głównym okresem zamieszkiwania w ww. mieszkaniu będą początkowo okresy zimowe, Wnioskodawczyni planuje udostępniać mieszkanie pod najem krótkoterminowy w okresie letnim.
Nabycie mieszkania Wnioskodawczyni planuje zrealizować w okresie 2 lat od sprzedaży ww. nieruchomości i na jego zakup zostaną przeznaczone środki uzyskane ze sprzedanej w 2017 r. nieruchomości. Na zakup mieszkania zostaną przeznaczone w całości środki uzyskane z powyższej sprzedaży.
W piśmie z dnia 11 lipca 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że uzyskała darowiznę udziału 1/2 nieruchomości w lutym 2014 r. Na podstawie aktu notarialnego rodzice Wnioskodawczyni darowali córce (tj. Wnioskodawczyni) 1/2 części nieruchomości, a Wnioskodawczyni tę darowiznę przyjęła. W akcie notarialnym brak jest odmiennego oświadczenia darczyńców, które wskazywałoby na zamiar równoczesnego obdarowania męża Wnioskodawczyni. Także poza aktem notarialnym takie oświadczenie nie zostało złożone. Tym samym darowizna została dokonana do majątku odrębnego Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, a sprzedaż przedmiotowej nieruchomości została dokonana jako majątek prywatny, niezwiązany z działalnością gospodarczą. W szczególności m.in. w przedwstępnej umowie sprzedaży ww. nieruchomości Wnioskodawczyni potwierdziła, że pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, a nieruchomość należy do Jej majątku osobistego.
Wnioskodawczyni złożyła do Urzędu Skarbowego deklarację PIT-39 za 2017 r.
Czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od nabycia i przeznaczone - w terminie 2 lat od sprzedaży - na zakup mieszkania w miejscowości nadmorskiej, korzystają ze zwolnienia podatkowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.)?
Zdaniem Wnioskodawczyni, środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, której była właścicielem, przed upływem 5 lat od daty jej nabycia (w formie darowizny połowy nieruchomości i nieodpłatnego zniesienia współwłasności), przeznaczone - w okresie dwóch lat - na zakup mieszkania w miejscowości nadmorskiej, korzystają ze zwolnienia podatkowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), ponieważ zostały przeznaczone na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni.
Według art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszystkie dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz takich, od których zaniechano poboru podatku zgodnie z innymi przepisami.
Natomiast w art. 9 ust. 1a ww. ustawy wskazano, że jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż z jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów (z zastrzeżeniem wskazanych w tym przepisie wyjątków).
Zgodnie zaś z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. W przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Zgodnie z powyższymi przepisami i przedstawionym zdarzeniem przyszłym odpłatne zbycie nieruchomości nastąpiło przed upływem 5-letniego okresu posiadania, a tym samym niezaprzeczalnie stanowi źródło przychodu.
Według art. 30e ust. 1 i 2 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku, a podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, a kosztami uzyskania tego przychodu.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
Udokumentowane wydatki, poniesione na te cele, uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
Ponadto zalicza się do nich także wydatki poniesione na spłatę kredytu i odsetek na zasadach i w wysokościach określonych w ww. ustawie.
Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 28 cyt. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym Wnioskodawczyni - z uwagi na dobro małoletnich dzieci - zamierza częściowo przebywać w mieszkaniu, które planuje nabyć w miejscowości nadmorskiej, w celu zapewnienia sobie i dzieciom lepszych warunków zdrowotnych. W ocenie Wnioskodawczyni to, że bezpośrednią przyczyną poszukiwania mieszkania w miejscowościach nadmorskich jest stan zdrowia Jej dzieci, nie wpływa na fakt, że zakup mieszkania będzie stanowił realizację Jej własnych celów mieszkaniowych. W szczególności należy wykluczyć rekreacyjny charakter nabycia, z uwagi na zamiar zamieszkiwania w nabytym mieszkaniu w miesiącach zimowych, kiedy to zamieszkiwanie na terenie K... i okolic wiąże się z największymi problemami zdrowotnymi. Wnioskodawczyni, po sprzedaży ww. nieruchomości, nie jest właścicielem żadnej nieruchomości, a obecnie zamieszkuje wraz z rodziną w domu, będącym własnością Jej męża. Tym samym nabycie - z uzyskanych ze sprzedaży środków - mieszkania, także dla początkowego, okresowego w nim zamieszkiwania, jest realizacją własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Nie niweczy tego celu również plan ewentualnego czasowego wynajmowania ww. mieszkania osobom trzecim w sezonie letnim, tj. w czasie, w którym początkowo Wnioskodawczyni nie zamierza korzystać z mieszkania.
Wobec powyższego zamieszkiwanie przez Wnioskodawczynię w ww. mieszkaniu w okresie zimowym, a docelowo być może również całoroczne, stanowi realizację własnych celów mieszkaniowych, co zdaniem Wnioskodawczyni potwierdza, że może Ona skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że w czerwcu 2017 r. Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość, w której posiadaniu była krócej niż 5 lat.
Tak więc, zbycie przedmiotowej nieruchomości w 2017 r., dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 19 cytowanej ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Stosownie do art. 19 ust. 3 ww. ustawy, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 30 ustawy, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Powyższy zapis ma zapobiegać kumulowaniu ulg i podwójnemu odliczaniu tych samych kwot.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w lutym 2014 r. uzyskała w formie darowizny do majątku odrębnego udział wynoszący 1/2 części nieruchomości zabudowanej budynkiem dwurodzinnym w zabudowie bliźniaczej. W styczniu 2017 r. została zawarta umowa nieodpłatnego zniesienia współwłasności, na podstawie której Wnioskodawczyni stała się samodzielną właścicielką działki utworzonej w ramach podziału i została wpisana do księgi wieczystej prowadzonej dla przedmiotowej działki jako właściciel. Dla drugiej działki, uzyskanej w ramach podziału w związku ze zniesieniem współwłasności założona została odrębna księga wieczysta.
W czerwca 2017 r. Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość, jako majątek prywatny, osobie trzeciej za kwotę 330 000 zł.
Wnioskodawczyni zamierza nabyć nieruchomość (mieszkanie) z zamiarem realizowania w niej własnych celów mieszkaniowych w miejscowości nadmorskiej.
Nabycie mieszkania Wnioskodawczyni planuje zrealizować w okresie 2 lat od sprzedaży ww. nieruchomości i na jego zakup zostaną przeznaczone w całości środki uzyskane ze sprzedanej w 2017 r. powyższej nieruchomości.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że jeśli Wnioskodawczyni dokona zakupu nieruchomości (mieszkania) z przeznaczeniem na realizację własnych celów mieszkaniowych najpóźniej do końca 2019 r., przeznaczając na ten cel całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, wówczas dochód ze sprzedanej w 2017 r. nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przeciwnym razie dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z art. 30e ww. ustawy.
W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.
0113-KDIPT2-1.4011.320.2018.2.BO

References: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 19
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 30