Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/ilpb1-4511-1-1327-15-2-amn
Timestamp: 2017-09-22 02:29:48+00:00

Document:
ILPB1/4511-1-1327/15-2/AMN | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-1327/15-2/AMNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2015 r. (data wpływu 24 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 24 września 2015 r . został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Spółka na podstawie § 43 ust. 1 obowiązującego Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy gwarantuje pracownikom dofinansowanie kosztów dojazdu do pracy i z pracy regularnie funkcjonującymi liniami komunikacyjnymi a w przypadku braku funkcjonowania regularnych linii komunikacyjnych, Spółka wypłaca pracownikowi ekwiwalent pieniężny (§ 43 ust. 2 ZUZP). Szczegółowe zasady finansowania kosztów dojazdów pracowników określa Regulamin zasad dofinansowania kosztów dojazdów pracowników do pracy i z pracy.
Zgodnie z przywołanym Regulaminem, w myśl ust. 3 przywołanego Regulaminu, pracownikom zamieszkałym poza miejscowością, w której zgodnie z umową o pracę ustalono ich miejsce świadczenia pracy, Spółka dofinansowuje 70% rzeczywistej ceny biletów, określonej na podstawie rachunku lub faktury wystawionej przez przewoźnika, zaś zgodnie z ust. 5 Regulaminu w przypadku braku funkcjonowania regularnych linii komunikacyjnych Spółka wypłaca pracownikowi ekwiwalent pieniężny, w formie ryczałtu za dojazdy, rozumianego w myśl ust. 6 Regulaminu jako stała miesięczna kwota pieniężna wypłacana pracownikowi za dojazd do miejsca pracy i z miejsca pracy, której wartość uzależniona jest od odległości określonej w kilometrach pomiędzy miejscem zamieszkania pracownika, a jego miejscem pracy, według tabeli przedstawionej w Regulaminie.
Spółka wykupuje u przedsiębiorców świadczących usługi przewozu osób, dla pracowników, bilety miesięczne na przewóz pracowników do i z miejsca pracy na wybranych trasach. W tym celu Spółka zawiera umowy z zewnętrznymi przedsiębiorcami, na świadczenie usług przewozu pracowników, ponosząc koszty tych usług. Korzystając z przewozów pracownicy otrzymują karty przewozowe lub imienne bilety miesięczne, uprawniające ich do korzystania z przewozu na określonych trasach. Koszty związane z zapewnieniem przewozu pracowników ponoszone są na wstępie przez Spółkę, a w dalszym etapie potrącane przez Spółkę z wynagrodzeń pracowników, w wysokości 30% rzeczywistej ceny biletów.
Przedsiębiorcy świadczący usługi przewozowe dysponują stosownym taborem autobusowym - do świadczenia usług przewozowych wykorzystywane są autobusy, to jest pojazdy samochodowe przeznaczone konstrukcyjnie do przewozu więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, to jest spełniające definicję autobusu zawartą w art. 2 pkt 41 ustawy Prawo o ruchu drogowym.
Czy wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika od Spółki z tytułu dofinansowania kosztów dojazdu do pracy i z pracy, o którym mowa w § 43 ust. 1 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy i Regulaminie określającym szczegółowe zasady dofinansowania kosztów dojazdów pracowników do pracy i z pracy, realizowanych w sposób zorganizowany za pośrednictwem podmiotów świadczących usługi w zakresie przewozu osób, przy wykorzystaniu autobusów w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2012 r. poz. 1137, z późn. zm.), korzysta ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika od Spółki z tytułu przewozu, o którym mowa w § 43 ust. 1 ZUZP i Regulaminie, tj. przy wykorzystaniu środków transportu podmiotów trzecich korzysta ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku jest wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika z tytułu organizowanego przez pracodawcę dowozu pracowników autobusem w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 1137, z późn. zm.). W myśl art. 2 pkt 41 ustawy Prawo o ruchu drogowym, autobusem jest pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą.
W ocenie Wnioskodawcy dokonując wykładni wyżej przywołanych przepisów należy uznać, że zwolnieniu z opodatkowania na powyższej podstawie podlegają świadczenia polegające na zapewnieniu pracownikowi dowozu do i z pracy, przy założeniu że wskazane świadczenie zapewniane jest przez pracodawcę, ma postać niepieniężną i odbywa się pojazdem będącym autobusem w rozumieniu wyżej przywołanej Ustawy.
W analizowanym stanie faktycznym wszystkie przesłanki zostały wypełnione - zapewniany przez pracodawcę transport realizowany jest na rzecz pracowników, jednocześnie ma charakter niepieniężny i polega na zapewnieniu pracownikom dostępu do usługi transportowej. Fakt częściowej odpłatności za zapewniane przez pracodawcę świadczenie pozostaje bez wpływu na konieczność zakwalifikowania wartości świadczenia otrzymanego przez pracownika jako podlegającej zwolnieniu z podatku. Powyższe potwierdza stanowisko organu wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 26 maja 2015 r., wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, potwierdzającej prawidłowość stanowiska płatnika w analogicznym do przedstawianego przypadku.
Tym samym Spółka zapewniając pracownikom świadczenie niepieniężne częściowo odpłatne, które z uwagi na argumentację wskazaną powyżej spełnia warunki uprawniające Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 14a ustawy o PIT.
Jednocześnie nie powinno ulegać wątpliwości, że zapewnienie przez pracodawcę świadczenia usług transportowych przez podmioty trzecie stanowi „organizowanie” przez pracodawcę dowozu pracowników, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niewątpliwie wyżej opisane działania związane z zapewnieniem transportu mieszczą się w pojęciu „organizowania” dowozu przez pracodawcę w rozumieniu przywołanej ustawy.
Tym samym jak długo przewozy pracownicze realizowane będą przy wykorzystaniu autobusów w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy Prawo o ruchu drogowym, dojdzie do wypełnienia przesłanki z art. 21 ust 1 pkt 14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Natomiast na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Jak wynika z postanowień art. 12 ust. 3 cytowanej ustawy, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
Przy czym, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się – jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu, o czym stanowi art. 11 ust. 2a pkt 2 ww. ustawy.
Natomiast w myśl art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
Wobec niezdefiniowania w ustawie podatkowej pojęcia „nieodpłatnego świadczenia” zasadne jest odwołanie się do znaczenia tego pojęcia ukształtowanego w orzecznictwie sądowym, zgodnie z którym, nieodpłatnym świadczeniem w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym – generalnie – jest każde zdarzenie prawne i gospodarcze, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku danej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Przysporzenie to może polegać na zwiększeniu majątku (aktywów) bądź uniknięciu jego pomniejszenia (zaoszczędzenie wydatków).
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dofinansowuje pracownikom - zamieszkałym poza miejscowością, w której zgodnie z umową o pracę ustalono ich miejsce świadczenia pracy - koszty dojazdu do pracy i z pracy regularnie funkcjonującymi liniami komunikacyjnymi w wysokości 70% rzeczywistej ceny biletów, określonej na podstawie rachunku lub faktury wystawionej przez przewoźnika, a w przypadku braku funkcjonowania regularnych linii komunikacyjnych, wypłaca pracownikowi ekwiwalent pieniężny. W tym celu Spółka zawiera umowy z zewnętrznymi przedsiębiorcami na świadczenie usług przewozu pracowników, ponosząc koszty tych usług. Przedsiębiorcy świadczący usługi przewozowe dysponują stosownym taborem autobusowym - do świadczenia usług przewozowych wykorzystywane są autobusy, to jest pojazdy samochodowe przeznaczone konstrukcyjnie do przewozu więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, to jest spełniające definicję autobusu zawartą w art. 2 pkt 41 ustawy Prawo o ruchu drogowym.
Zatem, w sytuacji kiedy koszty dojazdu do i z pracy pokrywa – kosztem własnego majątku – Wnioskodawca, to wartość tychże świadczeń należy, w świetle przepisów podatkowych, uznać za przychód. Świadczenie to stanowi trwałe przysporzenie majątkowe po stronie pracowników. Dzięki finansowaniu omawianych wydatków Wnioskodawca niejako „zwalnia” ich z obowiązków finansowania tychże wydatków kosztem majątku własnego, tym samym nie doprowadzając do uszczerbku w ich majątku.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego i ww. przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca ponosi na rzecz pracowników wydatki tytułem dofinansowania przejazdu autobusem do miejsca pracy i z pracy, to wartość tych świadczeń – w wysokości sfinansowanej przez Spółkę - stanowi dla pracowników częściowo nieodpłatne świadczenie jako przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 14a ww. ustawy wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika z tytułu organizowanego przez pracodawcę dowozu pracowników autobusem w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 1137, z późn. zm.).
Powołany powyżej przepis art. 2 pkt 41 ustawy Prawo o ruchu drogowym stanowi, że użyte w ustawie określenie autobus oznacza pojazd samochodowy przeznaczony do przewozu więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą. Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że przewozy pracownicze realizowane będą przez zewnętrznych przewoźników autobusami, które spełniają warunek zawarty w tym przepisie.
W związku z powyższym, wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika od Spółki z tytułu dofinansowania kosztów dojazdu do pracy i z pracy, o którym mowa w § 43 ust. 1 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy i Regulaminie określającym szczegółowe zasady dofinansowania kosztów dojazdów pracowników do pracy i z pracy, realizowanych w sposób zorganizowany za pośrednictwem podmiotów świadczących usługi w zakresie przewozu osób, przy wykorzystaniu autobusów, w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2012 r. poz. 1137, z późn. zm.), korzysta ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na Wnioskodawcy, jako płatniku nie ciąży obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od ww. przychodu.
Końcowo tut. Organ zauważa, że w przedmiotowej interpretacji nie odniósł się do kwestii podatkowych dotyczących ekwiwalentu pieniężnego wypłacanego pracownikom Spółki w przypadku braku funkcjonowania regularnych linii komunikacyjnych, ponieważ zagadnienie to nie było przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > ILPB1/4511-1-1327/15-2/AMN

References: art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 2
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 2
 art. 21
 art. 10
 art. 12
 art. 12
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 2
 art. 12
 art. 21
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 21