Source: http://www4.rp.pl/artykul/968149-PIT--forma-opodatkowania-podatkiem-dochodowym-na-2013-r-.html
Timestamp: 2015-10-13 13:37:27+00:00

Document:
PIT: forma opodatkowania podatkiem dochodowym na 2013 r.-Podatek dochodowy-rp.pl
Nowy rok to � obok tradycyjnych �ycze� � równie� okres, w którym przedsi�biorcy dokonuj� podsumowania efektów dzia�alno�ci minionego okresu, a tak�e czas podj�cia znacz�cych decyzji dla strategii dzia�alno�ci w kolejnych dwunastu miesi�cach.
W przypadku osób fizycznych prowadz�cych dzia�alno�� gospodarcz� istotnym elementem jej efektywno�ci jest niew�tpliwie wybór mo�liwie najlepszej formy opodatkowania podatkiem dochodowym, a w�a�nie pocz�tek roku to czas, w którym podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych mo�e dokona� zmiany dotychczasowej formy opodatkowania.
Prowadz�ca dzia�alno�� gospodarcz� osoba fizyczna ma do wyboru cztery mo�liwe metody opodatkowania dochodów z tej dzia�alno�ci, w�ród których dwie przewidziane s� przez przepisy ustawy o PIT.
Natomiast dwie kolejne maj� charakter rycza�towy, a podstaw� prawn� dla nich stanowi ustawa z 20 listopada 1998 r. o zrycza�towanym podatku od niektórych przychodów osi�ganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o podatku zrycza�towanym). Wybór najbardziej w�a�ciwej dla danego przedsi�biorcy formy opodatkowania wymaga z jednej strony rozeznania charakteru i warto�ci osi�ganych i prognozowanych w kolejnym roku przychodów i dochodów podatnika, z drugiej za� ustalenia dopuszczalno�ci, warunków i zasad stosowania konkretnej formy opodatkowania.
O�wiadczenie albo wniosek
Samego wyboru formy opodatkowania dokonuje si� poprzez z�o�enie w urz�dzie skarbowym o�wiadczenia o wyborze formy opodatkowania, a w przypadku karty podatkowej � wniosku o zastosowanie tej formy opodatkowania (PIT 16). Dokumenty te nale�y z�o�y� do 20 stycznia danego roku podatkowego (w 2013 roku 20 stycznia wypada w niedziel�, a wi�c w tym roku termin na z�o�enie tych dokumentów mija 21 stycznia).
Niedotrzymanie tego terminu lub brak z�o�enia o�wiadczenia b�d� wniosku skutkuje opodatkowaniem wed�ug zasad, które podatnik stosowa� w roku poprzednim, oczywi�cie je�li nie zaistnia�y okoliczno�ci wy��czaj�ce mo�liwo�� stosowania danej formy opodatkowania (np. przekroczenie limitu do stosowania rycza�tu od przychodów ewidencjonowanych).
Wed�ug skali
Podstawow� form� opodatkowania dochodów osi�ganych z prowadzenia pozarolniczej dzia�alno�ci gospodarczej jest opodatkowanie wed�ug tzw. zasad ogólnych. Zasady te oznaczaj�, �e podatnik dokonuje opodatkowania omawianych dochodów na podstawie skali podatkowej z art. 27 ust. 1 ustawy o PIT, co w efekcie sprowadza si� do p�acenia progresywnego podatku dochodowego.
W przypadku tej formy opodatkowania podstaw� opodatkowania jest dochód. Jest nim ró�nica pomi�dzy osi�gni�tymi przychodami a poniesionymi wydatkami, uznawanymi w �wietle regulacji ustawy o PIT za podatkowe koszty uzyskania przychodów, z uwzgl�dnieniem � w przypadku podatników prowadz�cych podatkow� ksi�g� przychodów i rozchodów � tzw. ró�nicy remanentowej, wynikaj�cej z warto�ci spisu z natury okre�lonych na pocz�tek i koniec roku podatkowego.
Ewentualny wybór tej metody opodatkowania powinna zatem w pierwszej kolejno�ci poprzedza� szczegó�owa analiza spodziewanych przychodów oraz koniecznych dla ich osi�gni�cia wydatków zaliczanych w ci�ar kosztów uzyskania przychodów, poniewa� progresywny charakter podatku przejawia si� wzrastaniem jego stawki w zale�no�ci od osi�ganych dochodów.
Niezwykle istotn� cech� tej formy opodatkowania jest tak�e efekt ��czenia dochodów, co oznacza, �e podatek wed�ug skali progresywnej p�aci si� od podstawy opodatkowania ustalonej z wszystkich �róde� podlegaj�cych opodatkowaniu wed�ug tej formy. Ta za� niew�tpliwie preferuje tych podatników, którzy w ci�gu roku podatkowego nie przekrocz� dochodu w wysoko�ci 85 528,00 z�, bowiem do tej warto�ci podstawy opodatkowania stawka podatku wynosi 18 proc. (minus kwota zmniejszaj�ca podatek w wysoko�ci 556,02 z�).
Natomiast nadwy�ka ponad t� kwot� jest ju� opodatkowana wed�ug stawki 32 proc., co niew�tpliwie decyduje o ma�ej op�acalno�ci tej formy opodatkowania dla podatników, których dochody opodatkowane wed�ug skali podatkowej przekrocz� warto�� 85 528,00 z�.
Mo�liwe ulgi i wsp�lne rozliczenie
Analizuj�c jednak ewentualny wybór opodatkowania dochodów z dzia�alno�ci gospodarczej nale�y uwzgl�dnia� tak�e to, �e w�a�nie ta forma umo�liwia podatnikowi korzystanie z ulg podatkowych (m.in. ulga na dzieci, ulga internetowa, czy ulga rehabilitacyjna).
Z uwzgl�dnieniem obowi�zuj�cych warunków, pozwala tak�e na wspólne rozliczenie dochodów z ma��onkiem b�d� preferencyjne rozliczenie dochodów przez osoby samotnie wychowuj�ce dzieci. W efekcie mo�e si� okaza�, �e pomimo, i� warto�� dochodów w roku podatkowym przekroczy�a próg stawki 32 proc., to w porównaniu z liniow� metod�, forma ta i tak b�dzie dla podatnika op�acalna.
A mo�e stawka liniowa
Modyfikacj� rozliczania podatku dochodowego na podstawie zasad wyra�onych ustaw� o PIT jest wybór podatku liniowego. Zgodnie z art. 30c ustawy o PIT podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej dzia�alno�ci gospodarczej lub dzia�ów specjalnych produkcji rolnej uzyskiwany przez podatników, którzy dokonali wyboru tej formy opodatkowania, wynosi 19 proc. podstawy opodatkowania (z zastrze�eniem rycza�towych form podatku � art. 29, art. 30 i art. 30d ustawy o PIT).
Najistotniejsz� cech� tej formy opodatkowania jest jednolita stawka podatku niezale�nie od warto�ci osi�gni�tego przez podatnika dochodu w danym roku podatkowym, co stanowi o wy��czeniu okre�lonej skal� podatkow� progresji.
Warto pami�ta�, �e ewentualny wybór tego wariantu zwi�zany jest nierozerwalnie z wy��czeniem prawa do stosowania ulg podatkowych, a tak�e z brakiem mo�liwo�ci dokonywania wspólnego rozliczenia wraz z ma��onkiem lub w sposób w�a�ciwy dla osób samotnie wychowuj�cych dzieci, za wyj�tkiem prawa do odliczenia od podstawy opodatkowania sk�adek na ubezpieczenie spo�eczne oraz odliczenia od podatku sk�adki na ubezpieczenie zdrowotne w granicach limitu 7,75 proc. jej podstawy.
W tym przypadku nie ma tak�e tzw. kwoty wolnej od podatku, co w efekcie oznacza, �e podatek p�aci si� od pierwszej z�otówki osi�gni�tego dochodu. W efekcie, pomimo �e pozornie wydaje si� to atrakcyjna forma opodatkowania, to dla wielu � zw�aszcza drobnych � przedsi�biorców korzystniejsze mog� si� okaza� zasady ogólne.
Jan Kowalski zak�ada, �e w roku 2013, z tytu�u pozarolniczej dzia�alno�ci gospodarczej powinien osi�gn�� dochód w wysoko�ci 120 000 z�. Z uwagi na progresywn� skal� podatkow� Jak Kowalski sk�ania si� ku liniowej formie opodatkowania swoich dochodów w roku 2013.
Czy taki wariant b�dzie dla niego korzystny w sytuacji, w której na zasadach ogólnych mo�e dokona� wspólnego rozliczenia z �on�, która nie osi�ga dochodów?
Odpowiadaj�c na to pytanie, warto ustali� wysoko�� podatku w ka�dym z mo�liwych wariantów. Odpowiednio w przypadku podatku liniowego ��czny podatek, który b�dzie musia� zap�aci� Jan Kowalski wyniesie 22 800,00 z�. (co wynika z wyliczenia 120 000 x 19 proc.).
Natomiast w przypadku, gdy podatnik dokona wyboru opodatkowania progresywnego, wtedy warto�� podatku do zap�aty za rok podatkowy wyniesie 25 870,00 z�, co oznacza, �e pozornie podatek liniowy b�dzie form� korzystniejsz� dla tego podatnika. Je�eli jednak podatnik ten skorzysta w zeznaniu rocznym z mo�liwo�ci wspólnego opodatkowania z �on�, która nie osi�ga �adnych dochodów, to ��czna warto�� podatku za rok podatkowy wyniesie 20 488,00 z�, a zatem znacz�co mniej ni� w przypadku podatku liniowego.
Ponadto, opodatkowanie na zasadach ogólnych umo�liwi podatnikowi ewentualne skorzystanie z ulg podatkowych, co mo�e w jeszcze wi�kszym stopniu poprawi� efektywno�� finansow� tej metody opodatkowania.
Powstaje zatem zasadne pytanie, w jakim przypadku podatek liniowy jest korzystn� form� opodatkowania. Odpowiadaj�c nale�y zauwa�y�, �e jest to metoda niew�tpliwie wysoko op�acalna dla podatników osi�gaj�cych wysokie dochody, których efektywno�ci opodatkowania nie sposób zrekompensowa� mo�liwo�ci� korzystania z ulg podatkowych, ze wspólnego rozliczania podatku przez ma��onków, b�d� w sposób w�a�ciwy dla osób samotnie wychowuj�cych dzieci.
Mo�e to by� równie� korzystna forma opodatkowania dla tych przedsi�biorców, którzy obok dzia�alno�ci gospodarczej osi�gaj� równie� dochody opodatkowane wed�ug skali podatkowej, a wynikaj�ce z innych tytu�ów (np. umowa o prac� ) w sytuacji, w której ewentualne po��czenie tych dochodów stanowi�oby o opodatkowaniu znacznej ich cz�ci wed�ug stawki 32 proc.
Andrzej Zieli�ski osi�ga z tytu�u dzia�alno�ci gospodarczej dochody na poziomie 80 000,00 z� rocznie. Podatnik ten jest jednak równolegle zatrudniony na podstawie umowy o prac�, z której dochody roczne po odliczeniach kszta�tuj� si� na poziomie 90 000,00 z�. W jaki sposób podatnik ten powinien opodatkowa� swoje dochody?
W tym przypadku ju� same dochody z tytu�u zatrudnienia na podstawie umowy o prac� prowadz� do opodatkowania nadwy�ki ponad kwot� 85 528,00 z� wed�ug stawki 32 proc. Tym samym, niew�tpliwie wybór zasad ogólnych dla opodatkowania dochodów z dzia�alno�ci gospodarczej prowadzi�by do ich opodatkowania w ca�o�ci na podstawie tej wy�szej stawki podatku dochodowego.
Zatem naturalnym rozwi�zaniem wydaje si� opodatkowanie dochodów z dzia�alno�ci wed�ug zasad liniowych. W takim przypadku stawk� w�a�ciw� dla tych dochodów b�dzie stawka w wysoko�ci 19 proc., natomiast z tytu�u dochodów wynikaj�cych z umowy o prac� podatnik b�dzie opodatkowany na zasadach ogólnych.
Kolejnym przypadkiem, gdy korzystnym rozwi�zaniem mo�e si� okaza� wybór formy opodatkowania wed�ug stawki liniowej jest sytuacja, w której podatnik oczekuje w roku podatkowym wysokich dochodów z dzia�alno�ci gospodarczej o charakterze incydentalnym, np. zak�ada w danym roku sprzeda� warto�ciowych sk�adników maj�tku. W takiej sytuacji nale�y dokona� analizy skutków finansowych liniowej formy opodatkowania.
Piotr Malinowski dotychczas op�aca� podatek dochodowy na zasadach ogólnych, poniewa� jego dochody z dzia�alno�ci gospodarczej kszta�towa�y si� na poziomie 70 000,00 z� rocznie. W roku 2013 Piotr Malinowski planuje jednak sprzeda� budynku b�d�cego �rodkiem trwa�ym, a spodziewany dochód z tytu�u sprzeda�y wyniesie oko�o 250 000 z�. Jak� form� opodatkowania powinien wybra�, aby by�o to dla niego najkorzystniejsze?
W tym przypadku pan Malinowski powinien dokona� wyboru liniowej formy opodatkowania, poniewa� w�a�nie takie opodatkowanie jest rozwi�zaniem korzystnym finansowo. Trzeba bowiem pami�ta�, �e przychodami z dzia�alno�ci gospodarczej s� równie� przychody z tytu�u odp�atnego zbycia �rodków trwa�ych (art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT).
Wybór podatku liniowego potwierdza to, �e przypadku opodatkowania dochodów na zasadach art. 30c (podatek liniowy) warto�� podatku wyniesie 60 800,00 z� (320 000,00 z� x 19 proc.), Natomiast w przypadku zastosowania zasad ogólnych warto�� podatku kszta�towa�aby si� na poziomie 89 870,00 z�.
Nowy-stary dyrektor Twittera b�dzie zwalnia�
POLECAMY Karta podatkowa

References: art. 27
 art. 30
 art. 29
 art. 30
 art. 30
 art. 30