Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1874-15-15-06-2015-1421531
Timestamp: 2018-09-25 09:06:00+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1874-15, 15-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1874-15 de 15 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1874-15
LIS Ley 27/2014 arts. 76, 87 y 89
La persona física consultante es titular de una estación de servicios (E1). El consultante explota desde su inicio la estación de servicios para lo que tiene contratado, entre otro personal, a su propio hijo. Lleva la contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio.
Actualmente, el consultante está llevando a cabo negociaciones con una compañía petrolífera para explotar una nueva estación de servicios (E2), mediante un arrendamiento de industria con la propia compañía petrolífera propietaria o adquisición de la citada industria, que sería suscrito por la entidad X, en la que participan el consultante, su mujer y su hijo.
Se plantean realizar una aportación no dineraria de rama de actividad de la estación de servicios E1 a la entidad X.
- Realizar la actividad con una forma jurídica y régimen jurídico más adecuada al tipo de actividad.
- Organizar de manera más eficiente la actividad de explotación de la estación de servicios mediante una estructura societaria que, por la propia forma de organización y funcionamiento, permite la incorporación en la toma de decisiones de la actividad a la siguiente generación con una antelación suficiente a la llegada de la jubilación del consultante, permite, asimismo, concentrar la nueva explotación con la anterior para evitar duplicidades de costes y ganar capacidad financiera sin aumentar la responsabilidad del actual titular de la explotación con esa nueva explotación, separando el riesgo empresarial de su patrimonio personal.
- Posibilitar la entrada de nuevos socios que aporten capital para nuevos negocios.
"2. El régimen previsto en el presente capítulo se aplicará también a las aportaciones de ramas de actividad, efectuadas por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que sean residentesen Estados miembros de la Unión Europea, siempre que lleven su contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio o legislación equivalente."
En el caso planteado en el escrito de consulta, la persona física consultante plantea aportar a la sociedad X la actividad de explotación de una estación de servicios, cuya contabilidad lleva ajustada al Código de Comercio.
A estos efectos, el artículo 76.4 de la LIS considera rama de actividad "el conjunto de elementos patrimoniales que sean susceptibles de constituir una unidad económica autónoma determinante de una explotación económica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios. Podrán ser atribuidas a la entidad adquirente las deudas contraídas para la organización o el funcionamiento de los elementos que se traspasan.".
Así pues, sólo aquellas operaciones de aportación en las que el patrimonio segregado constituya una unidad económica y permita por sí mismo el desarrollo de una explotación económica en sede de la adquirente podrán disfrutar del régimen especial del capítulo VII del título VII de la LIS. Ahora bien, tal concepto fiscal no excluye la exigencia, implícita en el concepto de "rama de actividad", de que la actividad económica que la adquirente desarrollará de manera autónoma exista también previamente en sede del transmitente, permitiendo así la identificación de un conjunto patrimonial afectado o destinado a la misma.
En la medida en la que el bloque patrimonial aportado constituya una rama de actividad, podrá acogerse al régimen fiscal especial previsto en el capítulo VII del título VII de la LIS. No obstante, se trata de cuestiones de hecho que el sujeto pasivo deberá acreditar por cualquier medio de prueba admitido en Derecho y cuya valoración corresponderá, en su caso, a los órganos competentes en materia de comprobación de la Administración Tributaria.
Asimismo, el artículo 87 de la LIS exige que el aportante lleve la contabilidad correspondiente a la actividad económica con arreglo a lo dispuesto en el Código de Comercio.
En el escrito de consulta se indica que la operación se pretende realizar con la finalidad de realizar la actividad con una forma jurídica y régimen jurídico más adecuada al tipo de actividad; organizar de manera más eficiente la actividad de explotación de la estación de servicios mediante una estructura societaria que, por la propia forma de organización y funcionamiento, permite la incorporación en la toma de decisiones de la actividad a la siguiente generación con una antelación suficiente a la llegada de la jubilación del consultante, permite, asimismo, concentrar la nueva explotación con la anterior para evitar duplicidades de costes y ganar capacidad financiera sin aumentar la responsabilidad del actual titular de la explotación con esa nueva explotación, separando el riesgo empresarial de su patrimonio personal; y posibilitar la entrada de nuevos socios que aporten capital para nuevos negocios. Estos motivos se pueden considerar como económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS.
Resolución Vinculante de DGT, V1391-17, 05-06-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 05/06/2017 Núm. Resolución: V1391-17
Resolución Vinculante de DGT, V1551-12, 18-07-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 18/07/2012 Núm. Resolución: V1551-12

References: Resolución 
 artículo 76
 artículo 87
 artículo 89

Resolución 

Resolución