Source: https://interpretacje-podatkowe.org/holandia/ibpbii-1-415-506-14-mcz
Timestamp: 2018-03-19 12:59:52+00:00

Document:
IBPBII/1/415-506/14/MCZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 czerwca 2014 r. (data wpływu do Biura – 16 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika wykazywania wynagrodzenia w informacji PIT-11 – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 stycznia 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika wykazywania wynagrodzenia w informacji PIT-11.
W związku z tym, iż w informacjach PIT-11 wystawionych na rzecz pracowników za lata 2012 - 2013, Spółka wykazała przychody, które zostały opodatkowane w Holandii jako przychody podlegające opodatkowaniu w Polsce i pobrała od nich zaliczki, Spółka może teraz złożyć korekty tych informacji. W skorygowanej informacji PIT-11 dochód pracownika za pracę wykonaną w Holandii zostanie wykazany jako dochód zwolniony od podatku, natomiast kwota należnych zaliczek pobranych przez płatnika pozostanie bez zmian.
Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tę część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosi się do zagadnień dotyczących prawidłowego wykazywania w informacji PIT-11 przychodów podlegających opodatkowaniu w Holandii.
Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego prawidłowego wykazania w informacji PIT-11 przychodów podlegających opodatkowaniu w Holandii uzyskanych przez pracowników w roku 2014 i następnych latach (pytanie nr 3 zd. 1). W pozostałym zakresie wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
W myśl art. 32 ust. 6 ww. ustawy zakład pracy nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych przez pracownika z pracy wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pod warunkiem że dochody te podlegają lub będą podlegać opodatkowaniu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zdaniem Wnioskodawcy, w informacji podatkowej PIT-11, która będzie wystawiona dla obu pracowników za 2014 r., jak i za kolejne lata podatkowe, jest zobowiązany – jako płatnik – wykazać dochód uzyskany przez pracowników za pracę w Holandii (opodatkowany odpowiednio w Holandii) jako dochód zwolniony z podatku.
Ze stanowiskiem Wnioskodawcy nie można się zgodzić.
Do dochodów uzyskanych przez pracowników Wnioskodawcy w czasie pracy w Holandii mają zastosowanie przepisy Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 13 lutego 2002 r. (Dz.U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120), co zostało szczegółowo omówione w interpretacji indywidualnej z 29 września 2014 r. znak: IBPB II/1/415-504/14/MCZ oraz znak: IBPB II/1/415-505/14/MCZ.
W przypadku gdy wynagrodzenie podlega opodatkowaniu zarówno w Holandii jak i w Polsce, a tak jest w rozpatrywanej sprawie, zastosowanie ma przepis art. 23 ust. 5 lit. a) Konwencji polsko-holenderskiej, który stanowi, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji może być opodatkowany w Holandii, to Rzeczpospolita Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w Holandii. Jednakże takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu, jaka została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która odpowiada tej części dochodu, która może być opodatkowana w Holandii
Do dochodów uzyskanych w Holandii ma zastosowanie również art. 27 ust. 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Z powyższych uregulowań, zawartych w art. 23 ust. 5 lit. a) Konwencji polsko-holenderskiej, nie wynika, aby dochód uzyskany w Holandii przez pracowników Wnioskodawcy był zwolniony z opodatkowania w Polsce. Dochód podlega opodatkowaniu w obu państwach, tj. w Holandii i w Polsce, przy czym w Polsce zastosowanie ma do niego metoda unikania podwójnego opodatkowania, zwana metodą odliczenia proporcjonalnego.
To oznacza, że w rozpatrywanej sprawie, zgodnie z powyższymi przepisami, dochody uzyskane przez pracownika na terytorium Holandii należy połączyć z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i od sumy tych dochodów obliczyć podatek a następnie od tak obliczonego podatku odliczyć kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Holandii.
Zatem, skoro wskazany dochód nie podlega zwolnieniu z opodatkowania w Polsce, to Wnioskodawca, jako płatnik, nie może w informacji PIT-11 dochodu z Holandii uzyskanego za 2014 r. i lata następne, wykazać jak dochód zwolniony od podatku. Bowiem jak wynika z powołanego wyżej art. 23 ust. 5 lit. a) Konwencji polsko-holenderskiej, Polska nie zwalnia tego dochodu z opodatkowania ale zezwala na odliczenie od podatku od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w Holandii.
Zatem Wnioskodawca jako płatnik w informacji PIT-11 wykaże przychody jakie otrzymał od niego pracownik, łącznie z tymi podlegającymi opodatkowaniu za granicą (w Holandii), oraz koszty uzyskania przychodu a także zaliczki na podatek dochodowy jakie pobierze z tytułu wypłaconego wynagrodzenia innego niż uzyskanego z pracy wykonywanej w Holandii.
Zauważyć należy, że z objaśnień (pkt 4) zawartych w druku informacji PIT-11 (będącej załącznikiem do rozporządzeń Ministra Finansów z dnia 6 sierpnia 2013 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1054) jednoznacznie wynika, iż za dochód zwolniony od podatku uważa się taki dochód uzyskany za granicą, który jest zwolniony z podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym dochód uzyskany w Holandii nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie mającej zastosowanie do jego opodatkowania umowy polsko-holenderskiej.
IBPBI/2/423-825/14/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Holandia > IBPBII/1/415-506/14/MCZ

References: art. 14
 art. 32
 art. 23
 art. 27
 art. 3
 art. 23
 art. 23