Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/0114-kdip3-1-4011-158-2018-3-mg
Timestamp: 2018-07-20 22:10:49+00:00

Document:
♦ › Gospodarstwo rolne › 0114-KDIP3-1.4011.158.2018.3.MG
W zakresie skutków podatkowych sprzedaży gospodarstwa rolnego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 maja 2018 r. (data wpływu 23 maja 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-1.4011.158.2018.1.MG z dnia 11 maja 2018 r. (data nadania 11 maja 2018 r., data doręczenia 19 maja 2018 r.) oraz pismem z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 18 czerwca) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-1.4011.158.2018.2.MG z dnia 28 maja 2018 r. (data nadania 28 maja 2018 r., data doręczenia 6 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży gospodarstwa rolnego - jest prawidłowe.
W dniu 20 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży gospodarstwa rolnego.
Aktem notarialnym z dnia 15 marca 2018 r. – umowa o dział spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawca nabył część gospodarstwa rolnego, stanowiącego grunt rolny o łącznej powierzchni 2,11 ha. Przedmiotowy grunt Wnioskodawca zamierza zbyć rolnikowi przed upływem 5 lat od nabycia części gospodarstwa rolnego. W związku z tym Wnioskodawca uzyska przychód z tytułu sprzedaży części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Grunty w związku z tą sprzedażą nie utracą charakteru rolnego.
Pismem z dnia 21 maja 2018 r. (data wpływu 23 maja 2018 r.) Wnioskodawca doprecyzował zdarzenie przyszłe poprzez wskazanie, że śmierć spadkodawcy nastąpiła 14 grudnia 2015 r.
Przedmiotem sprzedaży będzie grunt rolny sklasyfikowany w ewidencji gruntów jako działka nr 354 o powierzchni 2,06 ha, nabyty przez Wnioskodawcę na podstawie aktu notarialnego z dnia 15 marca 2018 r. Działka nr 354 stanowi część nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Grunt nie utraci charakteru rolnego RV + RVI (użytki).
Pismem z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 18 czerwca 2018 r.) Wnioskodawca ponownie doprecyzował zdarzenie przyszłe poprzez wskazanie, że chodzi o zdarzenie przyszłe tj. sprzedaż części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego.
Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 02.03.2018 r. Wnioskodawca nabył udział 1/3 po zmarłym w dniu 14 grudnia 2015 r. ojcu Wiesławie P. W wyniku zawartej umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności z dnia 15.03.2018 r. Wnioskodawca nabył własność nieruchomości o łącznej powierzchni 2,1100 ha, stanowiącej działkę ew. nr 275 o powierzchni 0,0500 ha, położona w miejscowości J., oraz działkę nr 354 o powierzchni 2,0600 ha, położoną w miejscowości R. Działki te uregulowane są obecnie w księdze wieczystej. Grunt rolny jest jedynym składnikiem masy spadkowej. Wartość tego gruntu wynosi 65000 zł. Wnioskodawca oświadcza, że w wyniku zawartej umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności między współwłaścicielami: Wnioskodawcą, matką Wnioskodawcy oraz jego bratem nie były zasądzone spłaty bądź dopłaty w celu wyrównania różnicy pomiędzy wartością udziałów nabytych w przedmiotowej nieruchomości w spadku, a wartością udziałów otrzymanych w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności.
Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać cześć tego gruntu rolnego, tj. działkę ewidencyjną nr 354 o powierzchni 2,0600ha, użytki RV i RVI. Wartość tego gruntu rolnego wynosi 60 000 zł. Działka ew. nr 275 o powierzchni 0,0500 ha na razie nie będzie przedmiotem sprzedaży.
Zgodnie z art. 21 ust. l pkt 28 ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku, poz. 200 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.
W myśl przepisu art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Przepisy ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz.U. z 2017, poz. 1892 tekst jednolity) definiują w art. 2 ust. 1 gospodarstwo rolne jako obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub wynoszącej 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Warunkiem przysługiwania zwolnienia jest to, aby sprzedawane grunty nie utraciły charakteru rolnego. Grunty rolne, zgodnie z przepisami ustawy, to grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Sprzedawana część nieruchomości, stanowiąca działkę ewidencyjną nr 354 została sklasyfikowana jako użytki rolne RV i RVI i ma powierzchnię powyżej 1 ha. Grunt ten nie utracił charakteru rolnego.
Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że wartość udziału w gruncie nabyta w wyniku zniesienia współwłasności i działu spadku odpowiada wartości udziału w całej masie spadkowej jaka przysługiwała Wnioskodawcy po zmarłym ojcu. Ta wartość nie uległa zmianie.
Czy przedmiotowa transakcja (sprzedaż części gospodarstwa rolnego) jest zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 ze zm.).
Czy u Wnioskodawcy wystąpi konieczność złożenia PIT-39 dla tej transakcji.
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl przepisu art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Przepisy ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1982) definiują art. 2 ust. 1 gospodarstwo rolne jako obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub wynoszącej 1 ha przeliczeniowy stanowiących własność osoby fizycznej (...)
Grunt przeznaczony do sprzedaży stanowi:
działkę ew. nr 275 o powierzchni 0,05 ha
działkę ew. nr 354 o powierzchni 2,06 ha
razem 2,11 ha.
W związku z tym, że ww. nieruchomości stanowią zgodnie z ww. definicją część gospodarstwa rolnego (powyżej 1 ha) zdaniem Wnioskodawcy przysługuje mu zwolnienie od podatku z przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy w związku z tym zbędne jest składanie PIT-39.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwila jego śmierci przechodzą na jedna lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.
Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom i nie zmieni tego fakt, że dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku.
Z kolei celem zniesienia współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.
Zniesienie współwłasności i dział spadku nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku i zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, dział spadku i zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego działu spadku i zniesienia współwłasności podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył udział 1/3 po zmarłym w dniu 14 grudnia 2015 r. ojcu. W wyniku zawartej umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności z dnia 15.03.2018 r. Wnioskodawca nabył na własność działkę nr 275 o powierzchni 0,0500 ha oraz działkę nr 354 o powierzchni 2,0600 ha. Grunt rolny jest jedynym składnikiem masy spadkowej. W wyniku zawartej umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności między współwłaścicielami nie były zasądzone spłaty bądź dopłaty w celu wyrównania różnicy pomiędzy wartością udziałów nabytych w przedmiotowej nieruchomości w spadku, a wartością udziałów otrzymanych w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności. Wnioskodawca wskazuje, że wartość udziału w gruncie nabyta w wyniku zniesienia współwłasności i działu spadku odpowiada wartości udziału w całej masie spadkowej jaka przysługiwała Wnioskodawcy po zmarłym ojcu. Ta wartość nie uległa zmianie. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać działkę ewidencyjną nr 354 przed upływem 5 lat od nabycia części gospodarstwa rolnego.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro wartość otrzymanego przez Wnioskodawcę udziału w gruncie, na skutek zniesienia współwłasności i działu spadku przeprowadzonego w dniu 15 marca 2018 r. nie przekroczyła wartości udziału, jaki przysługiwał we współwłasności przed dokonanym podziałem i w wyniku tej czynności udział Wnioskodawcy nie uległ powiększeniu, nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne, stwierdzić należy, że odpłatne zbycie nieruchomości rolnej, które Wnioskodawca planuje dokonać przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, będzie stanowiło dla Niego źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać część nieruchomości, nabytej w dniu 14 grudnia 2015 r., stanowiącą działkę, która została sklasyfikowana jako użytki rolne RV i RVI i ma powierzchnię powyżej 1 ha. Przedmiotowy grunt Wnioskodawca zamierza zbyć rolnikowi. Grunt ten nie utraci charakteru rolnego.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że skoro nabywca jest rolnikiem i nie nastąpiła utrata charakteru rolnego gruntu, to przychód uzyskany przez Wnioskodawcę będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, stwierdzić należy, że odpłatne zbycie nieruchomości rolnej, które Wnioskodawca planuje dokonać przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, będzie stanowiło dla Niego źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednakże przychód ten korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wykazania ww. przychodu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), PIT-39.
0114-KDIP3-1.4011.158.2018.3.MG

References: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 2
 art. 2
 art. 21
 art. 2
 art. 2
 art. 21
 art. 922
 art. 196
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 21