Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0112-kdil4-4012-592-2018-2-nk
Timestamp: 2019-01-24 09:03:27+00:00

Document:
♦ › Stawki podatku › 0112-KDIL4.4012.592.2018.2.NK
Możliwość zastosowania stawki podatku 8% przy sprzedaży towaru mieszczącego się w grupowaniu PKWiU 20.20.14.0.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2018 r. (data wpływu 29 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 grudnia 2018 r. (data wpływu 12 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania stawki podatku 8% przy sprzedaży towaru mieszczącego się w grupowaniu PKWiU 20.20.14.0 – jest prawidłowe.
W dniu 29 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania stawki podatku 8% przy sprzedaży towaru mieszczącego się w grupowaniu PKWiU 20.20.14.0. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 7 grudnia 2018 r. (data wpływu 12 grudnia 2018 r.) o informację doprecyzowującą opisane zdarzenie przyszłe oraz przeformułowane pytanie.
Firma X (dalej: „Wnioskodawca”) produkuje środek chemiczny biobójczy wykorzystywany do dezynfekcji o nazwie Y Stabilizowany Podchloryn Sodu. Ciecz, produkt przeznaczony jest do dezynfekcji powierzchni mających, jak i nie mających kontaktu z żywnością (poza obszarem medycznym) oraz dezynfekcji wody basenowej oraz wody przeznaczonej do spożycia. Produkt wykazuje działanie bakteriobójcze, grzybobójcze i wirusobójcze.
Na obrót tym środkiem otrzymano stosowne pozwolenie z Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych nr (...) z dnia 28 maja 2014 r. zarejestrowany w kat. I gr. 2,4,5. Zgodnie z Rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępnienia na rynku i stosowania produktów biobójczych klasyfikacja oznacza:
Grupa 2: Środki dezynfekcyjne lub glonobójcze nieprzeznaczone do bezpośredniego stosowania wobec ludzi ani zwierząt. Produkty stosowane do celów dezynfekcji powierzchni, materiałów, wyposażenia i mebli, które nie są stosowane w bezpośrednim kontakcie z żywnością ani paszami. Zakresy stosowania obejmują między innymi: baseny, akwaria, kąpieliska i innego rodzaju wody; systemy klimatyzacyjne; a także ściany i podłogi w obiektach prywatnych, publicznych i przemysłowych oraz w innych obiektach wykorzystywanych w działalności zawodowej. Produkty stosowane do celów dezynfekcji powietrza, wody nieprzeznaczonej do spożycia przez ludzi i zwierzęta, toalet chemicznych, ścieków, odpadów szpitalnych oraz gleby. Produkty stosowane jako środki glonobójcze w basenach kąpielowych, akwariach i innych wodach lub do konserwacji zaatakowanych materiałów budowlanych. Produkty przeznaczone do zastosowania w wyrobach włókienniczych, tkaninach, maskach, farbach i innych artykułach lub materiałach do celów wytwarzania wyrobów poddanych działaniu produktów biobójczych, posiadających właściwości dezynfekcyjne.
Grupa 4: Dziedzina żywności i pasz. Produkty stosowane do dezynfekcji urządzeń, kontenerów, przyborów kuchennych, powierzchni i rurociągów związanych z procesem produkcji, transportu, przechowywania i spożycia żywności lub pasz (włącznie z wodą pitną) przeznaczonych dla ludzi i zwierząt.
Grupa 5: Woda przeznaczona do spożycia. Produkty stosowane do dezynfekcji wody przeznaczonej do spożycia dla ludzi i zwierząt.
Wyżej wymieniony produkt biobójczy zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676) mieszczą się w grupowaniu PKWiU 20.20.14.0 „Środki odkażające”.
Produkt, którego dotyczy pytanie, służy wyłącznie ochronie zdrowia ludzi. Przeznaczony jest do dezynfekcji powierzchni mających, jak i nie mających kontaktu z żywnością (poza obszarem medycznym) oraz dezynfekcji wody basenowej oraz wody przeznaczonej do spożycia. Produkt wykazuje działanie bakteriobójcze, grzybobójcze oraz wirusobójcze.
Firmy takie jak: A oraz B, stosują do swoich produktów biobójczych VAT w wysokości 8%.
Wobec powyższego Firma Wnioskodawcy stosując VAT 23% ma nierówne szanse podczas przetargów, ponieważ zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach, której stosowanie nakazuje prawo zamówień publicznych, cena to wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić za towar lub usługę. W cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym. Tak więc cena w rozumieniu prawa zamówień publicznych to ostateczna należność jaką musi zapłacić zamawiający za dane zamówienie. Ustalenie ceny netto jako kryterium wyboru oferty byłoby więc błędem zamawiającego.
Ponadto z pisma z dnia 7 grudnia 2018 r. – stanowiącego uzupełnienie do wniosku – wynika, że produkt Y Stabilizowany podchloryn sodu, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z roku 2008, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.), którą na postawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U., poz. 1676) stosuje się dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2018 r. został sklasyfikowany jako środek odkażający o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych mający zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na który zostało wydane pozwolenie tymczasowe w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych, jest sklasyfikowany w grupowaniu PKWiU 20.20.14.0.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 7 grudnia 2018 r.).
Czy przy sprzedaży produktu o nazwie Y Stabilizowany podchloryn sodu Wnioskodawca ma prawo stosować VAT w wysokości 8%?
Zdaniem Wnioskodawcy, na powyższy produkt należy stosować w obrocie krajowym stawkę VAT 8% zgodnie z artykułem 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, jak dla dostawy towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3, gdzie w poz. 83 wskazano, że produkty oznaczone symbolem PKWiU 20.20.14.0, tj. środki odkażające – wyłącznie preparaty odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mających zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych.
Mając na uwadze powyższe, w szczególności zaś brzmienie poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, stawka podatku VAT 8% ma zastosowanie dla dostawy danego wyrobu, gdy łącznie są spełnione następujące warunki środki zostały zakwalifikowane do grupowania PKWiU o symbolu 20.20.14.0, środki mające właściwości bakteriobójcze, grzybobójcze i wirusobójcze, środki mają zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.
Środek został wpisany do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych.
Wskazać należy, że zgodnie z poz. 7.3 Zasad Metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – dalej: „PKWiU”, zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta (względnie usługodawcy). Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu (usługi) do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wymienionego we wniosku towaru) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%” (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. stawką 8%), w pozycji 83 wymieniono sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 20.20.14.0 ‒ „Środki odkażające ‒ wyłącznie preparaty odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych”.
Obniżona stawka podatku dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania, tj. w przypadku poz. 83 załącznika nr 3 ‒ określonych preparatów odkażających mających zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia (PKWiU ex 20.20.14.0).
Stosownie do art. 5 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2018 r., poz. 122, z późn. zm.), udostępniane na rynku i stosowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są produkty biobójcze, na które zostało wydane pozwolenie albo zezwolenie na handel równoległy albo pozwolenie na obrót.
Jak wynika z treści poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy, nie wszystkie środki odkażające, dopuszczone do obrotu i stosowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w trybie przewidzianym przepisami powołanej wcześniej ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 8%. Ustawodawca zawęził możliwość stosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8% wyłącznie do preparatów odkażających o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mających zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, klasyfikowanych według nomenklatury PKWiU 2008 do grupowania 20.20.14.0, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe na obrót lub dokonano wpisu do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca produkuje środek chemiczny biobójczy wykorzystywany do dezynfekcji o nazwie Y Stabilizowany Podchloryn Sodu. Ciecz, produkt przeznaczony jest do dezynfekcji powierzchni mających, jak i nie mających kontaktu z żywnością (poza obszarem medycznym) oraz dezynfekcji wody basenowej oraz wody przeznaczonej do spożycia. Produkt wykazuje działanie bakteriobójcze, grzybobójcze i wirusobójcze. Na obrót tym środkiem otrzymano stosowne pozwolenie z Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych nr (...) z dnia 28 maja 2014 r. zarejestrowany w kat. I gr. 2,4,5. Zgodnie z Rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępnienia na rynku i stosowania produktów biobójczych klasyfikacja oznacza:
Produkt Y Stabilizowany podchloryn sodu, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z roku 2008, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.), którą na postawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U., poz. 1676) stosuje się dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2018 r. został sklasyfikowany jako środek odkażający o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych mający zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na który zostało wydane pozwolenie tymczasowe w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych, jest sklasyfikowany w grupowaniu PKWiU 20.20.14.0.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy przy sprzedaży produktu o nazwie Y Stabilizowany podchloryn sodu Wnioskodawca ma prawo stosować VAT w wysokości 8%.
Podkreślić należy, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy i nie podlegają ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. Należy zatem uznać, że stawki te winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z opisu sprawy – wskazany produkt o nazwie Y Stabilizowany podchloryn sodu jest sklasyfikowany jako środek odkażający o symbolu PKWiU 20.20.14.0, o ile posiada właściwości bakteriobójcze, grzybobójcze i wirusobójcze, mając zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, a na jego obrót wydano stosowne pozwolenie, to Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania przy jego sprzedaży stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 oraz art. 146a pkt 2 w związku z poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.
0112-KDIL4.4012.592.2018.2.NK
0114-KDIP1-2.4012.648.2018.2.KT | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-2.4012.322.2018.1.KT | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 146
 art. 5
 art. 41
 art. 146