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Timestamp: 2020-02-28 09:01:46+00:00

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BFH, 15.09.2005 - III R 67/04 - dejure.org
https://dejure.org/2005,554
BFH, 15.09.2005 - III R 67/04 (https://dejure.org/2005,554)
BFH, Entscheidung vom 15.09.2005 - III R 67/04 (https://dejure.org/2005,554)
BFH, Entscheidung vom 15. September 2005 - III R 67/04 (https://dejure.org/2005,554)
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EStG § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a bis c, Sätze 2, 7 und 8, § 63 Abs. 1 Satz 2
Vollzeitbeschäftigung eines Kindes bis zum Beginn der Berufsausbildung
Berücksichtigung eines vollerwerbstätigen Kindes im Hinblick auf die Bewilligung von Kindergeld; Bestehen eines Anspruches auf Kindergeld bei teilweiser Erwerbslosigkeit des Kindes; Überschreitung der Einkunftsgrenze und Bezügegrenze bei teilweiser Erwerbstätigkeit des ...
BFHE 211, 452
BStBl II 2006, 305
Nach ständiger Rechtsprechung des BFH ist daher ein Kind, auch wenn die Voraussetzungen des § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a, b oder c EStG im Übrigen vorliegen, in den Monaten einer Vollzeiterwerbstätigkeit nicht als Kind zu berücksichtigen, weil es in diesen Monaten typischerweise an einer verminderten wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit der Eltern fehlt, die eine Entlastung durch Kindergeld rechtfertigt (BFH-Urteile vom 19. Oktober 2001 VI R 39/00, BFHE 197, 92, BStBl II 2002, 481; vom 15. September 2005 III R 67/04, BFHE 211, 452, BStBl II 2006, 305).
Der Senat hat für die Abgrenzung der Vollzeiterwerbstätigkeit von der Teilzeitbeschäftigung bisher ebenfalls auf die Arbeitszeit abgestellt, aber noch nicht abschließend geklärt, unter welchen Voraussetzungen im Einzelnen eine Vollzeiterwerbstätigkeit anzunehmen ist (vgl. BFH-Urteile in BFHE 211, 452, BStBl II 2006, 305;… vom 23. Februar 2006 III R 82/03, BFHE 212, 476, BFH/NV 2006, 1390;… III R 8/05, III R 46/05, BFHE 212, 486, BFH/NV 2006, 1391).
BFH, 23.02.2006 - III R 8/05
Nach ständiger Rechtsprechung sind die Voraussetzungen des § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. b und c EStG aber nicht erfüllt, wenn das Kind in der Übergangszeit oder während des Wartens auf einen Ausbildungsplatz einer Vollzeiterwerbstätigkeit nachgeht (BFH-Urteile vom 19. Oktober 2001 VI R 39/00, BFHE 197, 92, BStBl II 2002, 481;… vom 14. Mai 2002 VIII R 83/98, BFH/NV 2002, 1551; Senatsurteil vom 15. September 2005 III R 67/04, BFH/NV 2006, 656).
Es sei deshalb von einem Berücksichtigungszeitraum für das Kindergeld von September 2008 bis Dezember 2008 auszugehen mit der Folge, dass laut dem Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 15. September 2005 III R 67/04 (Bundessteuerblatt -BStBl- II 2006, 305) die von ihrem Sohn im Zeitraum von Januar 2008 bis August 2008 erzielten Einkünfte nicht zu berücksichtigen seien.
Nach den Urteilen des BFH vom 19. Oktober 2001 VI R 39/00 (BStBl II 2002, 481) und vom 15. September 2005 III R 67/04 (…a.a.O.) befinde sich ein Kind nicht in einer Übergangszeit zwischen zwei Ausbildungsabschnitten (§ 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 b EStG), wenn es nach Abschluss einer Ausbildung einer Vollzeiterwerbstätigkeit nachgehe.
Im Übrigen sind die Voraussetzungen der Vorschrift auch deshalb nicht erfüllt, weil das Kind in der Übergangszeit einer Vollzeiterwerbstätigkeit nachging (Urteile des BFH vom 15. September 2005 III R 67/04, a.a.O. , vom 23. November 2001 VI R 77/99, BStBl II 2002, 284, …und vom 19. Oktober 2001 VI R 39/00, a.a.O.).
Der Tatbestand des § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. c EStG ist - ebenso wie der des § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. b EStG - dann nicht erfüllt, wenn das Kind einer Vollzeiterwerbstätigkeit nachgeht (Urteile des BFH vom 15. September 2005 III R 67/04, a.a.O., …und vom 19. Oktober 2001 VI R 39/00, a.a.O.).
Wie der Senat in dem Urteil vom 15. September 2005 III R 67/04 (BFH/NV 2006, 656) ausgeführt hat, sind die Voraussetzungen des § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. b EStG nicht erfüllt, wenn das Kind in der Übergangszeit einer Vollzeiterwerbstätigkeit nachgeht.
b) Zwar hat der BFH § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a bis c EStG einschränkend ausgelegt und unter bestimmten Voraussetzungen Kinder, auch wenn die Tatbestandsvoraussetzungen erfüllt waren, in den Monaten einer Vollzeiterwerbstätigkeit nicht berücksichtigt und folglich die in diesen Monaten erzielten Einkünfte bei der Prüfung, ob der Grenzbetrag überschritten ist, außer Betracht gelassen (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 24. Mai 2000 VI R 143/99, BFHE 191, 557, BStBl II 2000, 473; vom 19. Oktober 2001 VI R 39/00, BFHE 197, 92, BStBl II 2002, 481; vom 23. November 2001 VI R 77/99, BFHE 197, 383, BStBl II 2002, 484; vom 15. September 2005 III R 67/04, BFHE 211, 452, BStBl II 2006, 305, …und vom 23. Februar 2006 III R 8/05, III R 46/05, BFHE 212, 486, BFH/NV 2006, 1391).
Eine Vollzeiterwerbstätigkeit in der Übergangszeit zwischen zwei Ausbildungsabschnitten (§ 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. b EStG) und während des Wartens auf einen Ausbildungsplatz (§ 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. c EStG) schloss nach früherer Rechtsprechung eine Berücksichtigung als Kind aus (BFH-Urteile vom 19. Oktober 2001 VI R 39/00, BFHE 197, 92, BStBl II 2002, 481;… vom 14. Mai 2002 VIII R 83/98, BFH/NV 2002, 1551; Senatsurteile vom 15. September 2005 III R 67/04, BFHE 211, 452, BStBl II 2006, 305; vom 23. Februar 2006 III R 46/05, BFHE 212, 486, BStBl II 2008, 704;… vom 20. Juli 2006 III R 58/05, BFH/NV 2006, 2249).
Nach der Rechtsprechung des Senats zur Berücksichtigung eines erwerbstätigen Kindes ist entscheidend, ob typischerweise eine Unterhaltssituation der Eltern gegenüber dem Kind besteht (Senatsurteile vom 15. September 2005 III R 67/04, BFHE 211, 452, BStBl II 2006, 305, …und vom 23. Februar 2006 III R 82/03, BFH/NV 2006, 1390).
a) Eine Vollzeiterwerbstätigkeit kann eine Berücksichtigung als Kind nach bisheriger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) ausschließen, wenn das Kind sie in der Übergangszeit zwischen zwei Ausbildungsabschnitten (§ 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. b EStG) oder während des Wartens auf einen Ausbildungsplatz (§ 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. c EStG) ausübt (BFH-Urteile vom 19. Oktober 2001 VI R 39/00, BFHE 197, 92, BStBl II 2002, 481;… vom 14. Mai 2002 VIII R 83/98, BFH/NV 2002, 1551; Senatsurteile vom 15. September 2005 III R 67/04, BFHE 211, 452, BStBl II 2006, 305; vom 23. Februar 2006 III R 8/05, III R 46/05, BFHE 212, 486, BStBl II 2008, 704;… vom 20. Juli 2006 III R 58/05, BFH/NV 2006, 2249).
Zudem hat der Senat in seinem Urteil vom 15. September 2005 III R 67/04 (BFHE 211, 452, BStBl II 2006, 305) ausdrücklich klargestellt, dass die Berücksichtigungstatbestände des § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a bis c EStG bei einer Vollzeiterwerbstätigkeit des Kindes auch dann nicht erfüllt sind, wenn das Kind keine abgeschlossene berufsqualifizierende Ausbildung hat.
Übt das Kind in einzelnen Monaten eine entsprechende Erwerbstätigkeit aus, fehlt es typischerweise in diesen Monaten an einer verminderten wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit der Eltern, die eine Entlastung durch Kindergeld rechtfertigt (vgl. Senatsurteil in BFHE 211, 452, BStBl II 2006, 305).
Unerheblich ist, dass das Senatsurteil in BFHE 211, 452, BStBl II 2006, 305 erst nach Einlegung der Nichtzulassungsbeschwerde ergangen ist.
FG Münster, 01.06.2011 - 11 K 4202/10
FG Saarland, 03.11.2008 - 2 K 1404/08
Berücksichtigung eines Kindes bei Vollzeiterwerb
FG Münster, 17.09.2010 - 4 K 358/10
FG München, 14.03.2006 - 10 K 1425/04
FG München, 25.03.2011 - 5 K 550/11
Kindergeld bei während des Wartens auf den zugesagten Ausbildungsbeginn …

References: § 32
 § 63
 § 32
 § 32
 § 32
 § 32
 § 32
 § 32
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