Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod-z-kapitalu-pienieznego/ilpb2-415-782-14-7-jk
Timestamp: 2018-03-20 23:39:38+00:00

Document:
ILPB2/415-782/14-7/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-782/14-7/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2014 r. (data wpływu 9 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w programie motywacyjnym i zbycia akcji – jest nieprawidłowe – w odniesieniu do pytania nr 6.
W dniu 9lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w programie motywacyjnym i zbycia akcji.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 6 przedstawione we wniosku. Natomiast w zakresie odpowiedzi na kolejne pytania wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia nr:
ILPB2/415-782/14-2/JK;
ILPB2/415-782/14-3/JK;
ILPB2/415-782/14-4/JK;
ILPB2/415-782/14-5/JK;
ILPB2/415-782/14-6/JK.
Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 6 przedstawionego we wniosku – przyjmując, że z tytułu sprzedaży Wnioskodawca może uzyskać przychód z kapitałów pieniężnych w kwocie Płatności ustalonych w oparciu o wskaźnik OPAT oraz w kwocie Udziału w ZG P., to momentem powstania tego przychodu będzie moment, w którym stanie się on należny, nawet jeśli nie zostanie otrzymany przez Wnioskodawcę, tj. odnośnie:
poszczególnych Płatności – z upływem 20 dni roboczych od ustalenia OPAT za dany rok (a jeśli zatrudnienie Wnioskodawcy ustanie, to z rocznym opóźnieniem w stosunku do ustalonego harmonogramu);
udziału w ZG P. – z upływem 5 dni roboczych od daty otrzymania ZG P. przez Grupę.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uważa, że będzie zobowiązany rozliczyć podatek PIT odnośnie poszczególnych Płatności i Udziału w ZG P. w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym przychód ten stanie się należny, tj. w zeznaniach podatkowych składanych za lata, w których upłyną powyższe terminy, chyba, że Wnioskodawca wcześniej otrzyma zapłatę.
Wnioskodawca wskazuje, że uzasadnieniem stanowiska w sprawie niniejszego pytania jest argumentacja przedstawiona do uzasadnienia stanowiska w sprawie pytania nr 5.
Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, za powyższym rozumieniem pojęcia przychodu należnego przemawia również fakt, że na moment zawarcia Umowy SPA nie jest znana całościowa kwota przychodu, jaki Wnioskodawca otrzyma z tytułu transakcji sprzedaży akcji. W odniesieniu bowiem do Płatności oraz Udziału w ZG P. nie jest w chwili obecnej możliwe określenie przychodu należnego, gdyż nie są znane wskaźniki OPAT, od których uzależniona jest kwota poszczególnych Płatności, ani kwota ZG P., którą otrzyma Spółka. Nie będzie to także możliwe w terminie złożenia zeznania za rok 2014. Co więcej, może okazać się, że w kolejnych latach Wnioskodawca nie otrzyma żadnej z Płatności lub otrzyma tylko część z Płatności, jak również nie otrzyma Udziału w ZG P. W związku z tym, nawet gdyby przyjąć, że przychód powstaje w momencie przeniesienia własności akcji na Nabywcę, tj. w 2014 roku, to niemożliwe jest ustalenie kwoty przychodu w odniesieniu do Płatności oraz Udziału w ZG P. i wykazanie jej w zeznaniu podatkowym za 2014 rok.
Stanowisko takie zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 lutego 2014 r. (sygn. ILPB2/415-1120/13-2/JK), który wskazał, co następuje. „Stąd też należy uznać, że datą, w której powstaje przychód po stronie zbywcy udziałów, jest dzień, w którym nastąpiło przeniesienie prawa własności udziałów na ich nabywcę, bez względu na to kiedy następuje płatność z powyższego tytułu, o ile wysokość całej ceny lub części (rat) jest ściśle określona, znana i podatnik może domagać się jej zapłaty (a więc jest ona wymagalna).
Przychód należny w sytuacji przedstawionej we wniosku powstanie w świetle powyższego wówczas, gdy spełni się warunek wymagalności zapłaty części ceny (kwoty częściowej), wynikającej z umowy płatności. Skoro bowiem zapłata ceny jest związana ze spełnieniem określonych warunków zawartych w umowie sprzedaży udziałów, stwierdzić należy, że ziszczenie się tych warunków zdeterminuje moment powstania obowiązku podatkowego.
W związku z powyższy, stwierdzić należy, że skoro warunek zawieszający (określony w umowie) wpłynie na wysokość ceny ostatecznej, należy podzielić stanowisko Zainteresowanego, że (...) przychód ze sprzedaży ww. udziałów w części odpowiadającej wartości kwot przechowywanych w depozycie powstanie w momencie wymagalności poszczególnych części ceny.”
Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest przyjęcie, że przychód należny powstanie w terminie wymagalności każdego z elementów wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy z tytułu zbycia akcji ustalonego w Umowie SPA z Nabywcą, tj. odniesieniu do:
poszczególnych Płatności – z upływem 20 dni roboczych od ustalenia OPAT za dany rok (a jeśli zatrudnienie Wnioskodawcy ustanie, to z rocznym opóźnieniem w stosunku do ustalonego harmonogramu).
W konsekwencji, dochód z kapitałów pieniężnych danego roku, Wnioskodawca będzie zobowiązany rozliczyć w zeznaniu podatkowym PIT-38 za rok, w którym upłynie 20- dniowy termin na zapłatę danej Płatności przez Nabywcę, chyba, że Wnioskodawca wcześniej otrzyma zapłatę – wtedy będzie zobowiązany rozliczyć dochód w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym otrzyma taką zapłatę.
W konsekwencji, dochód z kapitałów pieniężnych danego roku, Wnioskodawca będzie zobowiązany rozliczyć w zeznaniu podatkowym PIT-38 za rok, w którym upłynie 5-dniowy termin na zapłatę Udziału w ZG P. przez Nabywcę, chyba, że Wnioskodawca wcześniej otrzyma zapłatę wtedy będzie zobowiązany rozliczyć dochód w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym otrzyma zapłatę.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe – w odniesieniu do pytania nr 6.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 9-10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 (art. 17 ust. 2 cyt. ustawy).
Stosownie do art. 30b ust. 1 ww. ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Na podstawie ust. 2 pkt 4 tego artykułu dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 – osiągnięta w roku podatkowym.
W świetle powyższych przepisów, przychody z odpłatnego zbycia akcji stanowią przychody z kapitałów pieniężnych.
Zatem w przypadku uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji opodatkowaniu podlega przychód pomniejszony o stosowne koszty.
Z analizy opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest pracownikiem Spółki, która jest członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej składającej się ze spółek zlokalizowanych w różnych krajach. W 2013 r. Zainteresowany przystąpił do planu opcyjnego funkcjonującego na poziomie Grupy. Zasady Planu opcyjnego przewidywały otrzymanie przez Wnioskodawcę nabycia nienotowanych akcji, udziałowca Spółki, z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Zainteresowany popisał Umowę opcji oraz otrzymał Certyfikat opcji, w których określone zostały m.in. warunki przyznania opcji, jej data, jak również cena realizacji (wykonania) opcji. Zgodnie z powyższymi dokumentami, jedna opcja uprawnia Wnioskodawcę do nabycia określonej ilości akcji C. UK, po Cenie realizacji opcji, która ustalona została w oparciu o dane finansowe i zaakceptowana przez brytyjski urząd skarbowy. W kwietniu 2014 r. Wnioskodawca zrealizował swoje opcje, jak również podpisał Umowę SPA, na mocy której sprzedał wszystkie akcje C. UK uzyskane w wyniku realizacji opcji podmiotowi trzeciemu – spółce mającej siedzibę w Wielkiej Brytanii (dalej: „Nabywca”).
Odnośnie zatem ustalenia momentu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji zauważyć należy, że skutki powyższego działania dla celów podatkowych określa art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis ten stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia akcji będzie przychód należny choćby nie został faktycznie otrzymany. Jednakże przepisy prawa podatkowego nie wprowadzają definicji legalnej pojęcia „przychody należne”.
Realizując założenia wykładni prawa nakazującej poszukiwanie znaczenia interpretowanego terminu w powszechnym języku polskim, wskazać należy na rozumienie znaczeniowe pojęcia „należny” według Słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN - 1998 r., wydanie I, tom II, str. 253), który wskazuje znaczenie wyrazu „należny” - jako „przysługujący, należący się komuś lub czemuś”. Tak więc „przychód należny” oznacza przychód przysługujący, który się należy i nie ma znaczenia, że nie został otrzymany.
Przepis stwierdzający, że „za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, chociażby faktycznie nie otrzymane przychody z odpłatnego przeniesienia tytułu własności akcji” wyraźnie wskazuje, że chodzi o przychody przysługujące, należące się komuś, stanowiące wierzytelność, bez względu na to czy zostały one otrzymane, czy też będą otrzymane w przyszłości.
Dla momentu ustalenia przychodu bez znaczenia jest zatem fakt, że cena zbycia może zostać zapłacona w całości w dniu podpisania umowy lub w określonym terminie po dniu podpisania umowy. Zauważyć należy, że sposób zapłaty ceny może być dowolnie kształtowany przez strony umowy sprzedaży i nie ma wpływu na powstanie obowiązku podatkowego. Ten bowiem wynika z dokonania przez podatnika zbycia akcji w określonej dacie za określoną cenę, zbyciem zaś jest zawarcie umowy sprzedaży. W momencie zbycia akcji następuje przeniesienie praw i obowiązków wynikających z ich posiadania na nabywcę. W dacie zawarcia umowy sprzedaży akcji u zbywcy powstaje więc przychód należny, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Określając moment podatkowy (datę), w którym po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z tytułu odpłatnego zbycia akcji należy odkodować znaczenie zwrotu „przychody należne choćby nie były otrzymane” w kontekście art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy jako kwoty, które wywołują skutki obligacyjne z umowy. Stąd też – w opisanym zdarzeniu przyszłym należy uznać, że datą, w której powstaje przychód po stronie Zainteresowanego, jest dzień, w którym nastąpiło przeniesienie prawa własności zbywanych akcji na nabywcę (data zawarcia umowy sprzedaży), bez względu na to kiedy następuje płatność poszczególnych składników wynagrodzenia stosownie do opisanych wyżej zasad rozliczenia.
Zauważyć przy tym należy, że ww. przepis wyraźnie odróżnia przychód należny od jego „faktycznego otrzymania” czyli „zapłacenia”.
Ustawodawca w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadził wyjątek od określonej w art. 11 ust. 1 ww. ustawy „kasowej” definicji przychodu: są nim przychody należne, a nie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika. Ponadto, że przychód ten musi być należny, to powinien być jednocześnie przychodem o znanej wartości. Przychód ten powstaje, gdy znana jest jego wartość.
Roszczenie staje się natomiast należne m.in. z chwilą spełnienia warunku pod jakim świadczenie ma być spełnione, przy czym moment ten nie musi pokrywać się ani z datą zawarcia umowy będącej źródłem roszczenia, ani też z datą spełnienia świadczenia przez drugą stronę. W danym roku podatkowym opodatkowaniu może zatem podlegać tylko ten przychód, którego podatnik może się skutecznie domagać, czyli taki, który podatnikowi w danym momencie się należy.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że płatność za sprzedaż akcji będzie rozlicza w następujących terminach:
20 dni roboczych od ustalenia OPAT za dany rok (a jeśli zatrudnienie Wnioskodawcy ustanie, to z rocznym opóźnieniem w stosunku do ustalonego harmonogramu) (dotyczy poszczególnych Płatności);
z upływem 5 dni roboczych od daty otrzymania ZG P. przez Grupę (dotyczy udziału w ZG P.).
Określając moment podatkowy (datę), w którym u Wnioskodawcy powstanie przychód z tytułu odpłatnego zbycia akcji należy kierować się literalnym brzmieniem ww. art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) cytowanej ustawy – „przychody należne choćby nie były otrzymane”.
Stąd też należy uznać że datą, w której powstaje przychód po stronie zbywcy akcji, jest dzień, w którym nastąpiło przeniesienie prawa własności udziałów na ich nabywcę, bez względu na to kiedy następuje płatność z powyższego tytułu, o ile wysokość całej ceny lub części (rat) jest ściśle określona, znana i podatnik może domagać się jej zapłaty.
Przychód należny w sytuacji przedstawionej we wniosku powstanie w świetle powyższego wówczas, gdy spełni się warunek wymagalności zapłaty części ceny (kwoty częściowej) wynikającej z umowy płatności. Skoro bowiem zapłata ceny jest związana ze spełnieniem określonych warunków zawartych w umowie sprzedaży udziałów (tj. ustaleniem wskaźnika OPAT za dany rok oraz otrzymaniem ZG P. przez Grupę), stwierdzić należy, że ziszczenie się tych warunków zdeterminuje moment powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do kwoty Płatności oraz Udziału w ZG P.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że skoro warunek zawieszający wpłynie na wysokość ceny ostatecznej to przychód z tytułu odpłatnego zbycia akcji powstał w momencie wymagalności poszczególnych części ceny, tj. w dacie ustalenia wskaźnika OPAT za dany rok oraz otrzymania ZG P. przez Grupę.
W konsekwencji, nie sposób zgodzić się z Wnioskodawcą, że przychód należny powstanie w terminie wymagalności każdego z elementów wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy z tytułu zbycia akcji ustalonego w Umowie SPA z Nabywcą, tj. odpowiednio z upływem 20 dni roboczych od ustalenia OPAT za dany rok oraz z upływem 5 dni roboczych od daty otrzymania ZG P. przez Grupę.
Tym samym stanowisko Zainteresowanego należało uznać za nieprawidłowe.
W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń sądów Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że wydane one zostały w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.
ILPB2/415-781/14-4/WM | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-1120/13-2/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-782/14-2/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-782/14-3/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-782/14-4/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-782/14-5/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód z kapitału pieniężnego > ILPB2/415-782/14-7/JK

References: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 17
 art. 19
 art. 30
 art. 22
 art. 23
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 11
 art. 17