Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2007/informes/i0432007.htm
Timestamp: 2018-03-21 11:08:20+00:00

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Se formulan diversas consultas sobre los alcances del penúltimo párrafo del artículo 113º del TUO de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N° 129-2004-EF, planteándose concretamente las siguientes interrogantes:
1. ¿Debe entenderse por multas impugnadas aquellas que han sido objeto de cualquier recurso de impugnación, sea este un reclamo o una apelación?.
2. ¿La resolución desfavorable debe ser emitida y debidamente notificada al usuario?.
3. ¿El desistimiento de un recurso de apelación interpuesto contra la resolución que resuelva desfavorablemente no resultaría trascendente para efectos del acogimiento al régimen de incentivos, toda vez que la multa no podría acogerse al citado régimen desde el momento de haberse emitido y notificado la resolución?.
4. ¿Las resoluciones que resuelvan la impugnación no pronunciándose sobre el fondo del asunto sino se limiten a declarar la inadmisibilidad del recurso, permiten el acogimiento al mencionado régimen?.
5. ¿Para efectos del acogimiento al citado régimen se encuentran comprendidas las resoluciones fictas denegatorias que motivan la interposición de un recurso de apelación en virtud del artículo 144º del Código Tributario?.
6. ¿La aplicación del penúltimo párrafo del artículo 113º del TUO de la Ley General de Aduanas es inmediata a todas las multas pasibles de acogimiento al régimen de incentivos, aún cuando las infracciones hayan sido cometidas con anterioridad a la vigencia del citado dispositivo legal?.
- Decreto Legislativo N° 295, que aprueba el Código Civil, publicado el 25.07.84 (en adelante Código Civil).
1. ¿Debe entenderse por multas impugnadas aquellas que han sido objeto de cualquier recurso de impugnación, sea este un reclamo o una apelación?
2. ¿La resolución desfavorable debe ser emitida y debidamente notificada al usuario?
De acuerdo a lo dispuesto por el numeral 16.1 del artículo 16° de la Ley N° 27444, el acto administrativo es eficaz a partir de que la notificación legalmente realizada produce sus efectos, en tal sentido las resoluciones sólo surten efectos una vez notificadas válidamente al interesado, en consecuencia debe cumplirse con esta formalidad a efecto de que opere la limitación establecida por el penúltimo párrafo del artículo 113° de la Ley General de Aduanas.
En consecuencia, en tanto no exista una resolución válidamente notificada[x] al usuario, poniendo en su conocimiento la improcedencia de la impugnación presentada en primera instancia, éste podrá solicitar el acogimiento al régimen de incentivos de la sanción de multa impugnada, previo desistimiento del recurso planteado contra la referida sanción[xi] conforme a lo dispuesto por el artículo 191° del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
3) ¿El desistimiento de un recurso de apelación interpuesto contra la resolución que resuelva desfavorablemente no resultaría trascendente para efectos del acogimiento al régimen de incentivos, toda vez que la multa no podría acogerse al citado régimen desde el momento de haberse emitido y notificado la mencionada resolución?
Al respecto debe tenerse en cuenta que el artículo 191° del Reglamento de la Ley General de Aduanas, abre la alternativa para el acogimiento al régimen de incentivos a través del desistimiento de la impugnación de las sanciones de multa; sin embargo, debe observarse al respecto, que siendo esta una norma reglamentaria de lo dispuesto en el artículo 113° de la Ley General de Aduanas, su aplicación debe ser concordante con los alcances del mencionado artículo, al que no puede transgredir ni desnaturalizar en sus alcances.
Debe recordarse a tal efecto que de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 130° del Código Tributario, el desistimiento en cualquiera de las etapas del procedimiento contencioso tributario, es de carácter incondicional e implica el desistimiento de la pretensión con la que se interpuso el recurso[xii].
En este orden de ideas, el desistimiento al que hace alusión el artículo 191° del Reglamento de la Ley General de Aduanas, sólo puede estar referido al presentado antes de la notificación de la resolución que resulta desfavorable a los intereses del usuario en primera instancia, única situación bajo la cual no se trasgreden los alcances del penúltimo párrafo del artículo 113° de la Ley General de Aduanas. Debe tenerse en cuenta que siendo que el desistimiento de la acción implica también el desistimiento de la pretensión, el efecto del mismo en esta etapa de los procedimientos antes citados origina que la multa se tenga por no impugnada, pudiendo en consecuencia acogerse al régimen de incentivos hasta antes que se inicie sobre la misma el procedimiento de cobranza coactiva.
A diferencia de lo señalado en el párrafo anterior, el desistimiento en la etapa de apelación, no implica la renuncia a la impugnación de la sanción acotada por la administración; sino más bien, la renuncia a cuestionar la resolución que ya declaró desfavorable en la instancia inferior la impugnación planteada contra la misma, resolución que en consecuencia adquiere calidad de firme[xiii], situación bajo la cual no procede el acogimiento al régimen de incentivos de acuerdo a lo dispuesto por el penúltimo párrafo del artículo 113° de la Ley General de Aduanas.
4) ¿Las resoluciones que resuelvan la impugnación no pronunciándose sobre el fondo del asunto sino que se limiten a declarar la inadmisibilidad del recurso, permiten el acogimiento al mencionado régimen?
La condición señalada en el penúltimo párrafo del artículo 113° de la Ley General de Aduanas, es que la sanción de multa impugnada o materia de solicitud de devolución, haya sido resuelta en forma desfavorable para el solicitante, cuestión que implica que el acto resolutivo del que se trate, haya hecho una evaluación de fondo de la impugnación planteada determinando que esta es improcedente.
La declaración de inadmisibilidad en primera instancia, tiene un carácter distinto, esta no se pronuncia en forma favorable o desfavorable sobre la pretensión del recurrente, sino que determina que no es posible impulsar su trámite por el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos para el mismo.
En consecuencia, no están comprendidas en los alcances del penúltimo párrafo del artículo 113° de la Ley General de Aduanas, las resoluciones que declaran la inadmisibilidad del recurso de reclamación o de reconsideración en primea instancia según sea el caso.
5) ¿Para efectos del acogimiento al citado régimen, se encuentran comprendidas las resoluciones fictas denegatorias que motiven la interposición de un recurso de apelación en virtud al artículo 144º del Código Tributario?.
Como se preciso en el numeral precedente, el impedimento de acogimiento al régimen de incentivos establecido en el penúltimo párrafo del artículo 113° de la Ley General de Aduanas, sólo opera en la medida que la administración haya emitido pronunciamiento expreso, esto es resuelva luego de una evaluación de los alegatos o pruebas, la pretensión presentada por la recurrente, determinando su improcedencia.
Cuando hablamos de una Resolución Ficta Denegatoria, nos encontramos frente a la figura del silencio administrativo negativo regulada por la Ley N° 27444, la misma que en el numeral 188.3 de su artículo 188° señala que “El silencio administrativo negativo tiene por efecto habilitar al administrado la interposición de los recursos administrativos y acciones judiciales pertinentes”.
Al respecto, señala el Dr. Jorge Pando Vilchez que “El silencio negativo, como se ha dicho, constituye una ficción jurídica, una solución frente a la inacción de la administración que permite al administrado impulsar el procedimiento” [xiv], en la misma forma la Dra. Olga Arrabal de Canals precisa que “El silencio negativo no constituye un acto administrativo presunto negativo, ni resolución ficta negativa. Es simple ficción a efectos procesales” [xv].
En este orden de ideas, la figura de la resolución ficta denegatoria o del silencio administrativo negativo, no constituye un acto resolutivo desfavorable emitido por la administración, sino una ficción creada sólo para efectos procesales, que habilita al usuario, ante el transcurso del plazo legalmente establecido para resolverse su pretensión, a interponer el recurso jerárquico superior o a dar por agotada la vía administrativa según sea el caso, derecho del que puede o no hacer uso a su elección; el usuario tiene derecho a decidir entre esperar que la administración resuelva su pretensión o hacer uso de la mencionada ficción para impulsar su proceso; en tal sentido, parafraseando al Dr. Jorge Pando Vilchez podemos señalar que como ficción creada en beneficio del usuario “el silencio administrativo negativo nunca puede usarse en contra o en perjuicio del administrado”[xvi].
En tal sentido, el impedimento de acogimiento al régimen de incentivos establecido en el penúltimo párrafo del artículo 113° de la Ley General de Aduanas, operaria en la medida que la administración haya emitido pronunciamiento expreso en el que luego de la evaluación de la pretensión del recurrente, determina su improcedencia, situación que de acuerdo a lo antes señalado no se presenta en los casos en los que el usuario ha hecho uso de la resolución ficta denegatoria para la interposición del recurso jerárquico superior, toda vez que en estos supuesto no media un pronunciamiento expreso desfavorable de la administración, sino sólo una ficción para efectos procesales; en consecuencia, esta situación no se encuentra comprendida dentro de los alcances del penúltimo párrafo del artículo 113° de la Ley General de Aduanas.
6) ¿La aplicación del penúltimo párrafo del artículo 113º de la Ley General de Aduanas es inmediata a todas las multas pasibles de acogimiento al régimen de incentivos, aún cuando las infracciones hayan sido cometidas con anterioridad a la vigencia del citado dispositivo legal?
Al respecto debe precisarse que el régimen de incentivos es un beneficio que regula el pago espontáneo de las sanciones de multa, el mismo que no debe confundirse al momento de su aplicación, con la fecha en que se configura la infracción, por lo tanto el acogimiento al mencionado régimen se rige por las normas y requisitos exigidos por las normas vigentes al momento en que el beneficiario solicite su aplicación de conformidad a lo establecido por el Artículo III del Título Preliminar del Código Civil que regula el principio de aplicación inmediata de las normas[xvii].
Por tanto, los acogimientos al régimen de incentivos efectuados a partir del 27.01.2005[xviii], deben efectuarse conforme a las condiciones y requisitos fijados para tal efecto por los artículos 112° y 113° de la Ley General de Aduanas, independientemente de la fecha de la comisión de la infracción.
Callao, 22 de junio de 2007
[x]El artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surten efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega, depósito o publicación de acuerdo a la forma de notificación que corresponda al caso, en tal sentido teniendo en cuenta que de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 16.1 del artículo 16° de la Ley N° 27444, “El acto administrativo es eficaz a partir de que la notificación legalmente realizada produce sus efectos...”, el usuario podrá solicitar válidamente el desistimiento a su impugnación, hasta el mismo día de recibida la notificación de la resolución que resuelve el recurso interpuesto.
[xi]De acuerdo a lo dispuesto en el numeral 189.5 del artículo 189° de la Ley N° 27444, “El desistimiento se podrá realizar en cualquier momento antes de que se notifique la resolución final en la instancia.”
[xii]Por su parte, el numeral 189.2 de la Ley N° 27444, señala que el desistimiento de la pretensión impedirá promover otro procedimiento por el mismo objeto y causa.
[xiii] De acuerdo a la Ley N° 27444, tiene calidad de acto firme, aquel respecto del cual se encuentran vencidos los plazos para interponer los recursos administrativos, perdiéndose el derecho a articularlos (artículo 212° de la Ley N° 27444), así como la resolución impugnada con un recurso de cuyo trámite se desiste el actor antes de que se notifique la resolución final de la instancia (numeral 190.2 del artículo 190° de la Ley N° 27444).
[xiv] PANDO VILCHEZ, JORGE, “El Silencio Administrativo en el Procedimiento Tributario” en Temas de Derecho Tributario y Derecho Público – Libro de Homenaje a Armando Zolezzi Möller, Palestra Editores, Lima – 2006, pag. 675.
[xv] ARRABAL DE CANALS, OLGA PURA, “El tiempo en el Procedimiento”, en Estudios de Derecho Administrativo IX, Instituto de Estudios de Derecho Administrativo, Mendoza Dile, Septiembre 2003, pag. 590.
[xvi] PANDO VILCHEZ, JORGE, Ob. Cit., pag. 676.
[xvii] Dispositivo legal que señala que: “La ley se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes. No tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo las excepciones previstas en la Constitución Política del Perú.”, en consecuencia, en caso de conflicto de normas en el tiempo, se opta por la teoría de los hechos cumplidos, es decir la nueva ley empieza a regir las consecuencias de situaciones y relaciones jurídicas que le eran preexistentes, rigiendo el principio de la aplicación inmediata de la norma jurídica y desestimándose el principio de la aplicación ultractiva de las normas legales, ultractividad que en materia aduanera sólo esta reservada para el caso de incremento de los derechos arancelarios (artículo 14° de la Ley General de Aduanas).
[xviii] Fecha de entrada en vigencia del TUO de la Ley General de Aduanas.

References: artículo 113
 resolución 
 resolución 
 artículo 144
 artículo 113
 resolución 
 artículo 16
 artículo 113
 resolución 
 artículo 191
 resolución 
 artículo 191
 artículo 113
 artículo 130
 artículo 191
 resolución 
 artículo 113
 resolución 
 resolución 
 artículo 113
 artículo 113
 artículo 113
 artículo 144
 artículo 113
 Resolución 
 artículo 188
 resolución 
 resolución 
 artículo 113
 resolución 
 artículo 113
 artículo 113
 artículo 106
 artículo 16
 resolución 
 artículo 189
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 artículo 190