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Timestamp: 2019-11-14 17:28:48+00:00

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Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / bf) Nicht Wohnzwecken dienend | Steuer Office Gold | Steuern | Haufe
Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / bf) Nicht Wohnzwecken dienend
Die Gebäude(-teile) dürfen nicht Wohnzwecken dienen, dh, sie dürfen nicht dazu bestimmt u geeignet sein, Menschen auf Dauer Aufenthalt u Unterkunft zu ermöglichen (BFH BStBl II 2004, 221; 2004, 223; 2004, 225; R 7.2 Abs 1 S 1 EStR 2012; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 401). Gebäude dienen nicht Wohnzwecken, wenn sie zur vorübergehenden Beherbergung von Personen bestimmt sind (R 7.2 Abs 1 S 3 EStR 2012).
Als "Mindestausstattung" müssen Wohnzwecken dienende Räume enthalten: Heizung, Küche, Bad, Toilette (BFH BStBl II 2004, 221; 2004, 223; 2004, 225).
Dienen die Räume sowohl Wohn- als auch gewerblichen/beruflichen Zwecken, entscheidet der Nutzungsschwerpunkt (keine teilweise Zurechnung, glA Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 403).
Dazu folgende Übersicht für wichtige Zweifelsfragen:
Nutzungsart der Räume
Keine Wohnzwecke
Altenheime, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen überlagert wird x1
Altenheime, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen nicht überlagert wird x2
Asylbewerber-Gemeinschaftsunterkünfte x3
Betreutes Wohnen x4
Betriebsfeuerwehrleute-Wohnung x5
Ferienwohnungen, falls sie für kürzere Zeiträume an wechselnde Feriengäste vermietet werden x6
Häusliches Arbeitszimmer x7
Hausmeisterwohnung x8
Kurheime, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen überlagert wird x9
Kurheime, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen nicht überlagert wird x10
Musterhäuser x11
Personalwohnung x12
Pflegeheim x13
Pflegezimmer x14
Sanatorien, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen überlagert wird x15
Sanatorien, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen nicht überlagert wird x16
Werkswohnungen im Bereich LuF x
1 BFH BStBl II 1992, 1044; 1994, 427; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 402
2 BFH BStBl II 1992, 1044; 1994, 427
3 R 7.2 Abs 1 S 3 EStR 2012
4 BFH BStBl II 2004, 225; H 7.2 EStH 2017 "Wohnzwecke"; OFD D'dorf, Vfg v 04.06.2004, DStR 2004, 1526
5 R 7.2 Abs 1 S 2 EStR 2012; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 402
6 BFH BStBl II 2001, 66; R 7.2 Abs 1 S 3 EStR 2012; H 7.2 EStH 2017 "Wohnzwecke"; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 402
7 H 7.2 EStH 2017 "Wohnzwecke"; R 7.2 Abs 3 S 2 EStR 2012für das häusliche Arbeitszimmer eines Mieters; aA BFH BStBl II 1995, 598für das häusliche Arbeitszimmer eines "ArbN"
8 R 7.2 Abs 1 S 2 EStR 2012; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 402
9 BFH BStBl II 1992, 1044; 1994, 427
10 BFH BStBl II 1992, 1044; 1994, 427
11 BFH BStBl II 2009, 986; OFD Kiel v 15.11.2002, DB 2003, 416
12 R 7.2 Abs 1 S 2 EStR 2012
13 BFH BStBl II 2004, 221: wenn der Bewohner nicht die tatsächliche Sachherrschaft über seine Unterkunft ausübt; der BFH stellte hier entscheidend auf den Inhalt des Pflegeheimvertrages ab; H 7.2 EStH 2017 "Wohnzwecke"; OFD D'dorf, Vfg v 04.06.2004, DStR 2004, 1526
14 BFH BStBl II 2004, 223für ein Pflegezimmer, in dem sich dessen Bewohner mangels Kochgelegenheit nicht selbst verpflegen kann u über das er nicht die tatsächliche Sachherrschaft ausübt; H 7.2 EStH 2017 "Wohnzwecke"; OFD D'dorf, Vfg v 04.06.2004, DStR 2004, 1526
15 BFH BStBl II 1992, 1044; 1994, 427; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 402
16 BFH BStBl II 1992, 1044; 1994, 427
Mischfall: Bei Räumen, die sowohl Wohnzwecken als auch gewerblichen/beruflichen Zwecken dienen, ist zu fragen, welchen Zwecken sie überwiegend dienen (Schwerpunktsuche, s R 7.2 Abs 3 S 1 EStR 2012). Sie sind dann ganz entweder den Wohnzwecken o den gewerblichen/beruflichen Zwecken zuzuordnen.
Umfang der Wohnzwecken dienenden Räume (R 7.2 Abs 2 EStR 2012): Zu den Räumen, die Wohnzwecken dienen, gehören zB:
Wohn- u Schlafräume, Küche, Nebenräume der Wohnung
die zur räumlichen Ausstattung einer Wohnung gehörenden Räume, wie Bodenräume, Waschküche, Kellerräume, Trockenräume, Speicherräume, Vorplätze, Baderäume, Duschräume, Fahrradräume, Kinderwagenräume usw, gleichgültig, ob sie zur Benutzung durch den einzelnen o zur gemeinsamen Nutzung durch alle Hausbewohner bestimmt sind

References: § 7
 § 7
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