Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/ippp1-443-1470-14-2-jl
Timestamp: 2018-03-18 06:15:19+00:00

Document:
W stosunku do wydatków ponoszonych na wytworzenie nieruchomości związanych z budową budynku ratusza, zgodnie z art. 86 ust. 1 i art. 86 ust. 7b ustawy, Wnioskodawca winien określić udział procentowy, w jakim budynek będzie wykorzystywany do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, tj. do czynności niepodlegających podatkowi VAT.
IPPP1/443-1470/14-2/JLinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2014 r. złożonym do Izby Skarbowej w Warszawie (data wpływu 17 grudnia 2014 r.) i przesłanym do tut. Organu (data wpływu do Organu 22 grudnia 2014 r.) - o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 grudnia 2014 r. do Izby Skarbowej w Warszawie wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji.
Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana większość tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. W tym zakresie występują zdarzenia spoza zakresu VAT tj. niepodlegające ustawie o VAT takie jak: wpływy z tyt. podatku od nieruchomości, opłaty skarbowej, z tyt. udziału w podatkach dochodowych, budowa infrastruktury gminnej jak: drogi, chodniki, oświetlenie itp.
Gmina jest też zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wykonuje czynności na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT. W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina dokonuje zarówno transakcji opodatkowanych podatkiem VAT, jak i nieopodatkowanych (zwolnionych),
W związku z wykonywaniem czynności - zarówno podlegających ustawie VAT, jak i niepodlegających ustawie VAT, Gmina ponosi szereg wydatków, z tytułu których kontrahenci wystawiają na rzecz Gminy faktury z wykazanymi kwotami VAT.
Gmina zamierza skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
W 2014 roku Gmina rozpoczyna realizację inwestycji pn. „Budowa Ratusza - koncepcja, projekt i wykonanie”. Projekt polega na budowie siedziby Gminy od podstaw. Wartość inwestycji przekracza kwotę 15.000 zł. Budynek będzie stanowić majątek Gminy i będzie służyć realizacji transakcji zarówno podlegających ustawie o podatku od towarów i usług (VAT), jak i niepodlegających.
Projekt zakłada powierzchnie pod wynajem - przewidziana jest powierzchnia na: punkt gastronomiczny - 179m3 oraz pozostałe powierzchnie przeznaczone pod wynajem 3x119 m3 (ale na tym etapie realizacji inwestycji Gmina nie może udzielić informacji pod jaką konkretną działalność, gdyż projekt tego nie określa).
Gmina nie jest w stanie wyodrębnić kosztów związanych z działalnością opodatkowaną czy zwolnioną, a tym samym podlegającą VAT. Nie jest również w stanie wyodrębnić kosztów związanych z budową powierzchni przeznaczonych pod typową działalność gospodarczą podmiotów trzecich w oparciu o umowy najmu/dzierżawy. Sam projekt również takich kosztów nie wyodrębnia.
Czy w świetle art. 86 ust. 7b i art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) Gmina może zastosować skalkulowany współczynnik struktury sprzedaży w odniesieniu do wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn. „Budowa Ratusza - koncepcja, projekt i wykonanie”...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 86 ust. 7b i art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) Gmina może zastosować współczynnik struktury sprzedaży w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „Budowa Ratusza -koncepcja, projekt i wykonanie”.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z kolei, stosownie do art. 90 ust. 1 tej ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, ustawodawca postanowił, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą może proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Ratusz, jako siedziba Gminy, służyć będzie do wykonywania czynności:
podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
pozostających poza zakresem ustawy o podatku VAT.
Gmina nie zna sposobu, aby wydatki związane z budową Ratusza bezpośrednio i wyłącznie przyporządkować do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z VAT lub też do zdarzeń w ogóle niepodlegających regulacjom VAT.
Niemożliwość dokonania bezpośredniej alokacji powyższych wydatków związanych z „Budową Ratusza...” wynika z faktu, że wykonywane przez Gminę czynności są wykonywane w tym samym budynku, w tych samych pomieszczeniach, przez tych samych pracowników, którzy w jednym dniu biorą udział zarówno w czynnościach opodatkowanych, jak i zwolnionych z podatku VAT, czy też pozostających poza zakresem ustawy o VAT.
Dodatkowo Gmina ma trudność w wyodrębnieniu kosztów związanych z budową powierzchni, której część, zgodnie z projektem inwestycji pn. „Budowa Ratusza - koncepcja, projekt i wykonanie” będzie wykorzystywana do dokonywania transakcji podlegających podatkowi VAT. Pozostała część powierzchni służyć będzie do realizowania transakcji mieszanych - podlegających podatkowi VAT, jak i niepodlegających ustawie o VAT.
Powołując się na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy sygn. sprawy ITPP2/443-1452/11/EK Gmina stwierdza, że możliwe jest odliczenie podatku naliczonego, poniesionego w trakcie budowy Ratusza, zgodnie z art. 86 ust. 7b oraz art. 90 ust. 2, gdyż Gmina nie jest w stanie wyodrębnić kosztów wybudowania Ratusza, przypisując je czynnościom opodatkowanym lub nieopodatkowanym czy niepodlegającym.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy).
Należy zauważyć, że przepisy art. 90 ust. 1-3 ustawy stanowią implementację art. 173 i art. 174 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (poprzednio art. 17 ust. 5 i art. 19 Szóstej dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) - (Dz Urz UE z dnia 13 czerwca 1977r Nr L 145 s. 1 nast. ze zm.).
Z uwagi na treść cyt. przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej (opodatkowanych i zwolnionych) oraz działalnością niemającą charakteru gospodarczego (realizacja zadań własnych gminy).
Z treści wniosku wynika, że Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. W tym zakresie występują zdarzenia spoza zakresu VAT tj. niepodlegające ustawie o VAT takie jak: wpływy z tyt. podatku od nieruchomości, opłaty skarbowej, z tyt. udziału w podatkach dochodowych, budowa infrastruktury gminnej jak: drogi, chodniki, oświetlenie itp.
Gmina K. zamierza skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na budowę ratusza, stanowiące wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy, będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej, zwolnionej z opodatkowania i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym oznacza to, że będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza.
Jednocześnie należy zauważyć, że w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca, oprócz czynności opodatkowanych, wykonuje także czynności zwolnione z opodatkowania. W przypadku, gdy w stosunku do podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej nie istnieje obiektywna możliwość odrębnego określenia tego podatku do poszczególnych rodzajów działalności, tj. opodatkowanej i zwolnionej, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej, z uwzględnieniem zasad wynikających z przepisów art. 90 ust. 2 i następne ustawy.
Zatem jeżeli po oddaniu budynku urzędu do użytkowania zmieni się stopień jego wykorzystania na potrzeby prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej, w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy, Gmina powinna dokonać odpowiedniej korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ich budowę.
Mając na uwadze powołane wyżej okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy wskazać, że w stosunku do wydatków ponoszonych na wytworzenie nieruchomości związanych z budową budynku ratusza, zgodnie z art. 86 ust. 1 i art. 86 ust. 7b ustawy, Wnioskodawca winien określić udział procentowy, w jakim budynek będzie wykorzystywany do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, tj. do czynności niepodlegających podatkowi VAT. Następnie, w odniesieniu do wydatków przyporządkowanych do działalności gospodarczej, wykorzystywanych do czynności zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, w przypadku braku obiektywnej możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Zainteresowany ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Stanowisko Gminy jest zatem nieprawidłowe.
W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji nr ITPP2/443-1452/11/EK należy wyjaśnić, że jest to rozstrzygnięcie indywidualne, wydane na podstawie określonego stanu faktycznego, nie może zatem stanowić podstawy przy rozstrzygnięciu w analizowanej sprawie. Ponadto stan faktyczny, którego dotyczy wskazana interpretacja nie jest tożsamy z sytuacją Wnioskodawcy. Nie wynika z niego, aby gmina, dla której interpretację wydano, wykorzystywała budowany budynek do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT i nie miała obiektywnej możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego – w przeciwieństwie do Wnioskodawcy.
Należy jednocześnie zauważyć, że wskazana interpretacja potwierdza stanowisko Organu, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych w związku z budową ratusza przysługuje według udziału procentowego, w jakim budynek wykorzystywany będzie do celów działalności gospodarczej, a metoda ustalenia jaka część realizowanej inwestycji związana będzie z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana będzie dla potrzeb innych niż prowadzona działalność, musi być miarodajna i jej wybór spoczywa na podatniku.
IPTPP2/4512-131/15-2/PRP | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-1452/11/EK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPPP1/443-1470/14-2/JL

References: art. 86
 art. 86
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 2
 art. 6
 art. 90
 art. 173
 art. 174
 art. 17
 art. 19
 art. 86
 art. 2
 art. 90
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 90