Source: http://e-prawnik.pl/artykuly/prawo-podatkowe/ulga-na-dzialalnosc-badawczo-rozwojowa.html
Timestamp: 2018-04-23 03:55:05+00:00

Document:
Ulga na działalność badawczo-rozwojową w zeznaniu PIT za 2017 rok - Prawo podatkowe - e-prawnik.pl
e-prawnik.pl Prawo w biznesie Prawo podatkoweUlga na działalność badawczo-rozwojową w zeznaniu PIT za 2017 rok
Podatnik, który prowadził w 2017 r. pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną według skali podatkowej lub tzw. podatkiem liniowym, może odliczyć od podstawy obliczenia podatku koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
O jaką "działalność badawczo-rozwojową chodzi?
"Działalność badawczo-rozwojowa" to działalność twórcza obejmująca:
- podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Badania naukowe dzieli się na:
a) badania podstawowe – oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
b) badania stosowane – prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce;
Z kolei poprzez prace rozwojowe należy rozumieć nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
Jakie koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową podlegają odliczeniu w zeznaniu rocznym PIT składanym za 2017 r.?
Odliczeniu od podstawy obliczenia podatku podlegają koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane kosztami kwalifikowanymi.
1. należności ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;
3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2014 r. poz. 1620 oraz z 2015 r. poz. 249 i 1268 oraz z 2016 r. poz. 1020, 1311 i 1933) na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;
4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z tzw. "podmiotem powiązanym" z podatnikiem (chodzi o podmiot powiązany w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych);
6. dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Do kosztów, o których mowa w pkt 6, nie stosuje się przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.), tzn. że wskazane w nim odpisy amortyzacyjne nie podlegają wyłączeniu z kosztów.
Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy bądź porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
Prawo do odliczenia kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową nie przysługuje:
jeśli podatnik w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
jeżeli wydatki poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową zostały mu następnie zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Jaką kwotę można odliczyć w rozliczeniu za 2017 rok?
Kwota odliczenia kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty dochodu (czyli przychodu pomniejszonego o koszty uzyskania przychodu) uzyskanej przez podatnika z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej.
Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1. w przypadku gdy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej - 50% kosztów podlegających odliczeniu;
a) 50% kosztów o których mowa w pkt 1 dot. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. tzw. kosztów pracowniczych), oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;
b) 30% kosztów, o których mowa w pkt 2-4 i 6 kosztów podlegających odliczeniu opisanych wyżej.
W przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów kwoty kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową (które będą odliczane od podstawy obliczenia podatku) należy dodatkowo wyszczególnić w kolumnie 16 podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Po zakończeniu roku należy zsumować te koszty. W kolumnie tej należy wpisać wszystkie koszty działalności badawczo-rozwojowej, niezależnie od tego, jaka ich część będzie odliczona od podstawy opodatkowania.
Również podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są zobowiązani w prowadzonych księgach wyodrębnić koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
Odliczenia kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową dokonuje się w zeznaniu podatkowym PIT-36 lub PIT-36L oraz w załączniku do tych zeznań PIT/BR składanym za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane.
poniósł za dany rok podatkowy stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej albo
wielkość uzyskanego przez podatnika dochodu z działalności gospodarczej jest niższa od kwoty przysługującego odliczenia
- wtedy odliczenia (odpowiednio w całej kwocie lub w części nieodliczonej) należy dokonać w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał bądź miał prawo skorzystać z odliczenia.
Wskazanego odliczenia nie stosuje się, jeśli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującego odliczenia tytułem zwrotu bezpośredniego wydatków, określonego w art. 26ea u.p.d.o.f.
Zwrot bezpośredni wydatków na działalność badawczo-rozwojową
Na podstawie art. 26ea u.p.d.o.f. od 1 stycznia 2017 r. dla podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej, którzy w roku rozpoczęcia działalności poniosą stratę albo osiągną dochód niższy od kwoty przysługującego za ten rok odliczenia, wprowadzono alternatywne (do rozliczania ulgi w okresie 6-letnim) rozwiązanie polegające na przyznawaniu zwrotu gotówkowego dla wydatków kwalifikowanych.
Zwrot bezpośredni przysługuje podatnikom:
• którzy rozpoczynają działalność gospodarczą - w roku rozpoczęcia działalności gospodarczej,
• mikro-, małym lub średnim przedsiębiorcom – także w roku następującym bezpośrednio po roku rozpoczęcia działalności gospodarczej.
Zwrotu bezpośredniego wydatków na działalność badawczo-rozwojową nie stosuje się natomiast do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niebędącej osobą prawną lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.
18% nieodliczonego na podstawie art. 26e ust. 1 odliczenia - w przypadku podatnika opodatkowanego według zasad ogólnych albo
19% nieodliczonego na podstawie art. 26e ust. 1 odliczenia - w przypadku podatnika opodatkowanego podatkiem liniowym.
Podatnik jest obowiązany do zwrotu wykazanej w zeznaniu kwoty, jeśli przed upływem 3 lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego, za który złożył to zeznanie, zostanie postawiony w stan upadłości lub likwidacji.
Kwota zwrotu stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.
Kwotę dodatkowego zwrotu na podstawie art. 26ea u.p.d.o.f. należy wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 lub PIT-36L oraz w załączniku do tych zeznań PIT/BR składanym za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane.
ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032, ze zm.) - art. 5a pkt 38-40, art. 24a ust. 1b, art. 26e, art. 26ea, art. 26f i art. 26g;
objaśnienia do załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (tekst jedn. Dz.U. z 2017 r., poz. 728) - ust. 17.
Komentarze: Ulga na działalność badawczo-rozwojową w zeznaniu PIT za 2017 rok
2017 rok PIT badania odliczenie podatek dochodowy rozliczenie roczne zeznanie podatkowe

References: art. 25
 art. 23
 art. 12
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 5
 art. 24
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26