Source: https://interpretacje-podatkowe.org/brak-prawa-do-odliczenia/0113-kdipt1-2-4012-312-2017-1-js
Timestamp: 2018-12-11 12:27:27+00:00

Document:
0113-KDIPT1-2.4012.312.2017.1.JS | Interpretacja indywidualna
♦ › Brak prawa do odliczenia › 0113-KDIPT1-2.4012.312.2017.1.JS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2017 r. (data wpływu 9 czerwca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 lipca 2017 r. (data wpływu 12 lipca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 9 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 lipca 2017 r. o przedstawienie pełnej treści własnego stanowiska.
Gmina ... od dnia 01-10-2008 r. jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym. Sporządza miesięczne deklaracje VAT-7. Wykonuje zadania nałożone na samorządy terytorialne odrębnymi ustawami oraz na podstawie umów cywilnoprawnych.
Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (Działanie 13.5 Infrastruktura przedszkolna; tytuł projektu: „...”). W złożonym wniosku zawarto oświadczenie, że Gmina nie ma możliwości odzyskania VAT od zakupów związanych z powyższą inwestycją, ponieważ powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do sprzedaży opodatkowanej.
Planowane przedsięwzięcie pn. „...” polegało będzie na adaptacji pomieszczeń w istniejącym budynku Zespołu Szkół w ... na potrzeby prowadzenia Przedszkola Publicznego. Planowane jest utworzenie dwóch oddziałów, na funkcjonowanie których zostanie zaadaptowana istniejąca sala oddziału przedszkolnego (obecnie 5-6 latków) oraz pomieszczenia byłego mieszkania służbowego. Planowane roboty budowlane do wykonania:
roboty rozbiórkowe i wyburzeniowe oraz ogólnobudowlane (m.in.: zamurowanie i wybicie otworów drzwiowych, montaż drzwi przeciwpożarowych, postawienie nowych ścian działowych, tynkowanie, malowanie ścian, wykonanie posadzek i podłóg);
przebudowa węzła sanitarnego z przystosowaniem pomieszczenia dla dzieci przedszkolnych;
wszelkie roboty budowlane związane z przystosowaniem pomieszczeń do wymagań ppoż.;
wymiana instalacji elektrycznej oraz opraw oświetleniowych na energooszczędne;
wymiana istniejącej instalacji c.o.;
montaż kolektorów słonecznych na dachu budynku na potrzeby przedszkola;
uzupełnienie istniejącego oraz zakup wyposażenia do nowego pomieszczenia;
przebudowa wejść zewnętrznych i wykonanie podjazdów dostosowanych dla osób niepełnosprawnych.
Na dzień złożenia niniejszego wniosku o interpretację w postępowaniu przetargowym został wyłoniony wykonawca inwestycji, który nie rozpoczął jeszcze robót budowlanych. Zadanie zostanie wykonane w całości w 2017 roku. Przyszłe faktury za roboty i zakupy wyposażenia do przedszkola, będą wystawiane na nabywcę Gminę ....
Realizacja inwestycji pn. „...” wiąże się ściśle z wykonywaniem przez Gminę zadań publicznoprawnych. Obowiązek ten wynika z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym gminy (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 446 z późn. zm.). Powstała infrastruktura przedszkola wykorzystywana będzie tylko do zajęć edukacyjnych.
Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupu dotyczących inwestycji jaką była przebudowa budynku szkoły w części dotyczącej nakładów na przedszkole?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku), nie będzie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego na fakturach zakupu związanych z realizacją przebudowy budynku szkoły pod przedszkole oraz od zakupów wyposażenia przedszkola.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4., art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, do których należy zaliczyć m.in. zadania z zakresu edukacji publicznej. Gmina nie prowadzi działalności gospodarczej związanej ze świadczeniem usług przedszkolnych czy szkolnych. Prowadzenie szkoły i przedszkola jest formą wykonywania zadania ustawowego, jakim jest edukacja publiczna. Zadanie to nie jest wykonywane w sposób zarobkowy. Gmina nie prowadzi w tym obszarze żadnej sprzedaży opodatkowanej.
Wobec powyższego, skoro przedmiotowa inwestycja (przebudowa na przedszkole) wynika w istocie z realizacji przez Gminę jej zadań własnych (związanych z zaspokojeniem zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy), to w świetle art. 86 ust. 1 ustawy Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją tej inwestycji, bowiem ponoszone w tym zakresie wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie edukacji publicznej.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do sprzedaży opodatkowanej. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. W związku z powyższym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – efekty ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0113-KDIPT1-2.4012.312.2017.1.JS

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 87