Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podmioty-powiazane/0114-kdip2-2-4010-144-2018-2-az
Timestamp: 2018-07-16 22:13:39+00:00

Document:
0114-KDIP2-2.4010.144.2018.2.AZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Podmioty powiązane › 0114-KDIP2-2.4010.144.2018.2.AZ
Określenie czy TFI i Fundusz stanowią podmioty powiązane w rozumieniu art. 11 ust. 4 oraz czy TFI i Fundusz są obowiązane do sporządzenia dokumentacji podatkowej w rozumieniu art. 9a ustawy CIT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 czerwca 2018 r. (data nadania 13 czerwca 2018 r., data wpływu 21 czerwca 2018 r.) na wezwanie z dnia 4 czerwca 2018 r. Nr 0114-KDIP2-2.4010.144.2018.2.AZ (data nadania 4 czerwca 2018 r., data odbioru 10 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
określenia czy TFI i Fundusz stanowią podmioty powiązane w rozumieniu art. 11 ust. 4 ustawy CIT (pytanie nr 1) – jest prawidłowe,
braku obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej przez TFI i Fundusz w rozumieniu art. 9a ustawy CIT (pytanie nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 11 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia czy TFI i Fundusz stanowią podmioty powiązane w rozumieniu art. 11 ust. 4 ustawy CIT oraz braku obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej przez TFI i Fundusz w rozumieniu art. 9a ustawy CIT.
S. S.A. (dalej: TFI lub Wnioskodawca) jest spółką akcyjną prawa polskiego oraz działającym na podstawie regulacji ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (dalej: uofizafi) towarzystwem funduszy inwestycyjnych. TFI posiada stosowne zezwolenie Komisji Nadzoru Finansowego (dalej: KNF) na wykonywanie działalności określonej w art. 45 ust. 1 uofizafi, tj. na tworzenie funduszy inwestycyjnych, zarządzanie nimi, w tym pośrednictwo w zbywaniu i odkupywaniu jednostek uczestnictwa, reprezentowanie ich wobec osób trzecich, pełnienie funkcji przedstawiciela oraz zbywanie tytułów uczestnictwa funduszy zagranicznych, zarządzanie zbiorczym portfelem papierów wartościowych oraz zarządzanie portfelami, w skład których wchodzi jeden lub większa ilość instrumentów finansowych. Ponadto TFI posiada zezwolenie KNF na tworzenie specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych i funduszy inwestycyjnych zamkniętych, zarządzanie tymi funduszami, w tym pośrednictwo w zbywaniu i odkupywaniu jednostek uczestnictwa, a także reprezentowanie ich wobec osób trzecich.
Fundusze inwestycyjne (dalej: Fundusze) są osobami prawnymi, których wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze publicznego, a w przypadkach określonych w ustawie również niepublicznego, proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych, w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe. Zgodnie z posiadanymi zezwoleniami TFI tworzy i zarządza Funduszami i reprezentuje je w stosunkach z osobami trzecimi. TFI jest ustawowym organem Funduszu. Za zarządzanie Funduszami TFI pobiera wynagrodzenie, przy czym wynagrodzenie to jest uzależnione od wartości zarządzanych aktywów. Zgodnie z art. 45a uofizafi TFI może, w drodze umowy zawartej w formie pisemnej, powierzyć przedsiębiorcy lub przedsiębiorcy zagranicznemu wykonywanie czynności związanych z działalnością prowadzoną przez to towarzystwo (m.in. zarządzanie portfelem inwestycyjnym Funduszu). Zgodnie z art. 45a ust. 2 uofizafi powierzenie wykonywania czynności nie może prowadzić do zaprzestania faktycznego wykonywania działalności przez TFI (m.in. zarządzanie portfelem inwestycyjnym Funduszu).
W przedmiotowym stanie faktycznym w odniesieniu do wybranych Funduszy, TFI zawarło z wybranymi przedsiębiorcami (dalej Zarządzający) umowy zarządzania na podstawie, której Zarządzający zobowiązuje się wykonywać pod nadzorem TFI usługi zarządzania portfelem inwestycyjnym wybranych Funduszy. W takim przypadku wynagrodzenie za zarządzanie portfelem inwestycyjnym Funduszu, pobierane jest przez TFI, a odpowiednia jego część jest transferowana do Zarządzającego.
Wnioskodawca pismem z dnia 12 czerwca 2018 r. (data nadania 13 czerwca 2018 r., data wpływu 21 czerwca 2018 r.) uzupełnił braki formalne wniosku ORD-IN stosownie do treści ww. wezwania. Doprecyzował opisane we wniosku zdarzenie przyszłe poprzez wskazanie, że umowa o zarządzanie zawarta pomiędzy TFI, a Zarządzającym zawarta jest pomiędzy dwoma niezależnymi przedsiębiorcami i nie ma charakteru umowy o pracę. Zarządzający nie jest powiązany bezpośrednio/pośrednio z TFI (w szczególności nie jest akcjonariuszem TFI). Zarządzający jest uczestnikiem Funduszu utworzonego przez TFI (posiada certyfikaty emitowane przez Fundusz). Ponadto Zarządzający nie posiada udziału w kapitale TFI.
Wnioskodawca przez pojęcie „jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 i 2 będzie pozytywna” rozumie sytuację uznania przez organ interpretacyjny, TFI i Funduszu za podmioty powiązane i zobowiązane do sporządzenia dokumentacji podatkowej w rozumieniu art. 9a ustawy o CIT.
Niezależnie od powyższego Wnioskodawca dodatkowo wskazał interpretacje potwierdzające brak powiązania pomiędzy TFI a Funduszem:
interpretacja z dnia 8 marca 2018 r. Nr 0114-KDIP2-3.4010.13.2018.1.KK;
interpretacja z dnia 1 marca 2018 r. Nr 0114-KDIP2-3.4010.6.2018.1.KK;
interpretacja z dnia 16 stycznia 2018 r. Nr 0114-KDIP2-3.4010.332.2017.1.PS.
Czy TFI i Fundusz stanowią podmioty powiązane w rozumieniu art. 11 ust. 4 ustawy CIT?
Czy TFI i Fundusz są obowiązane do sporządzenia dokumentacji podatkowej w rozumieniu art. 9a ustawy CIT?
Jeśli odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, proszę o udzielenie odpowiedzi czy w przypadku powierzenia przez TFI Zarządzającemu zarządzania wybranym Funduszem, to czy w takim wypadku TFI i Fundusz będą stanowić podmioty powiązane w rozumieniu art. 11 ust. 4 ustawy CIT?
Ustawa CIT zawiera szczególne regulacje dotyczące transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami, które uznawane są za podmioty powiązane.
Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”) jeżeli:
Powołany wyżej przepis stosuje się odpowiednio, gdy (art. 11 ust. 4 ww. ustawy):
Przepisy o powiązaniach krajowych stosuje się również do powiązań o charakterze rodzinnym lub wynikających ze stosunku pracy albo majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach, (art. 11 ust. 5 ww. ustawy).
Ponieważ zarówno TFI jak i Fundusz są podmiotami krajowymi, w celu udzielenia odpowiedzi na postawione pytanie należy dokonać analizy przepisu art. 11 ust. 4 ww. ustawy.
Analiza ta wskazuje, że konieczną przesłanką dla uznania dwóch podmiotów krajowych za powiązane jest:
bezpośrednie lub pośrednie zarządzanie podmiotem, lub
bezpośrednia lub pośrednia jego kontrola, lub
Aby stwierdzić istnienie ewentualnych powiązań, o których mowa powyżej pomiędzy TFI a utworzonym przez TFI Funduszem należy przeanalizować status prawny funduszy inwestycyjnych oraz towarzystw funduszy inwestycyjnych, który został uregulowany w uofizafi.
Przepis art. 3 ust. 1 uofizafi stanowi, iż fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze publicznego, a w przypadkach określonych w ustawie również niepublicznego, proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych, w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe.
Zgodnie z przepisem art. 4 ust. 1 i 2 uofizafi towarzystwo funduszy inwestycyjnych tworzy fundusz inwestycyjny, zarządza nim i reprezentuje fundusz w stosunkach z osobami trzecimi, jak również jest organem funduszu inwestycyjnego.
Ponadto, przepis art. 4 ust. 4 uofizafi stanowi, że fundusz nie jest podmiotem zależnym od towarzystwa, spółki zarządzającej ani od osoby posiadającej bezpośrednio lub pośrednio większość głosów w radzie inwestorów, zgromadzeniu inwestorów lub zgromadzeniu uczestników.
Uczestnikami funduszu inwestycyjnego są (art. 6 ust. 1 uofizafi) osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, na rzecz których w rejestrze uczestników funduszu są zapisane jednostki uczestnictwa lub ich ułamkowe części. Przy czym, zgodnie z przepisem art. 6 ust. 2 uofizafi jednostki uczestnictwa lub certyfikaty inwestycyjne reprezentują prawa majątkowe uczestników funduszu, określone ustawą i statutem funduszu inwestycyjnego. Zgodnie z regułą ogólną (art. 65 ust. 1 pkt 1 uofizafi) towarzystwo funduszy inwestycyjnych nie może nabywać lub obejmować jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych. Z tym, że przewidziany jest ustawowy wyjątek od tego zakazu, zgodnie z którym (art. 65 ust. 2 pkt 2 w związku z art. 15 ust. 3 uofizafi) towarzystwo funduszy inwestycyjnych może nabywać jednostki uczestnictwa, jeżeli nabycie następuje w drodze zapisów, w ramach tworzenia funduszu inwestycyjnego.
Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy uofizafi, należy stwierdzić, że TFI nie jest podmiotem powiązanym z Funduszem z tytułu bycia organem i zarządzania Funduszu.
Wynika to bezpośrednio z jednoznacznego przepisu art. 4 ust. 4 uofizafi, który stanowi, że „fundusz nie jest podmiotem zależnym od towarzystwa”. Czyli, pomimo, że TFI zarządza Funduszem i reprezentuje Fundusz wobec osób trzecich, to Fundusz nie jest podmiotem zależnym od TFI. Głównym bowiem celem ustawodawcy było zagwarantowanie niezależności pomiędzy towarzystwami funduszy inwestycyjnych a funduszami inwestycyjnymi.
Należy przy tym zauważyć, zarządzania, sprawowania kontroli i udziału w kapitale zostały wprowadzone do ustawy z dniem 1 stycznia 2004 r. Natomiast przepisy uofizafi (pierwotnie noszącej nazwę ustawa o funduszach inwestycyjnych) weszły w życie z dniem 1 czerwca 2004 r., czyli są to przepisy późniejsze w stosunku do omawianych przepisów podatkowych, przy czym regulują szczególną konkretną materię funduszy inwestycyjnych i zarządzania nimi. Należy zatem przyjąć, że postanowienia uofizafi są przepisami szczególnymi w stosunku do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie omawianym w niniejszym wniosku. Zatem, skoro na gruncie uofizafi nie występuje zależność Funduszu od TFI (jest to ustawowo zagwarantowane), to na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie są to podmioty powiązane z tytułu tego, że TFI zarządza Funduszem.
TFI nie jest podmiotem powiązanym z Funduszem z tytułu sprawowania nad Funduszem kontroli.
TFI nie jest bowiem w ogóle organem kontroli dla Funduszu, a niezależnie od tego, jak podano to powyżej, zgodnie z przepisem art. 4 ust. 4 uofizafi, Fundusz nie jest podmiotem zależnym od TFI. W tym ostatnim zakresie aktualna jest cała argumentacja przedstawiona w pkt 1 powyżej.
TFI nie jest podmiotem powiązanym z Funduszem z tytułu posiadania w pierwszym okresie działania Funduszu jednostek uczestnictwa.
Posiadanie przez TFI jednostek uczestnictwa w Funduszu nie jest bowiem posiadaniem udziału w kapitale Funduszu. Konstrukcja funduszu wynikająca z ustawy o funduszach inwestycyjnych zakłada, że jest to osoba prawna o zmiennym kapitale (fundusz) zobowiązana wobec uczestników z tytułu nabywania przez nich jednostek uczestnictwa, będąca właścicielem majątku pochodzącego z wpłat uczestników, nadzorowana przez Komisję Nadzoru Finansowego.
Należy zauważyć, że Fundusz jest osobą prawną, jednak nie działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjnej. Nie emituje również udziałów/akcji, z którymi byłyby związane określone prawa (np. prawo do dywidendy), ani nie posiada kapitału zakładowego. Natomiast przepisy art. 11 ust. 4 oraz 5a ustawy CIT wprost odwołują się do posiadania, bezpośrednio lub pośrednio „udziału”.
W ocenie Wnioskodawcy, jednostki uczestnictwa w Funduszu nie stanowią udziału w kapitale, o którym mowa w art. 11 ust. 4 ustawy CIT. Jednostki uczestnictwa są to rodzaje tytułów uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania. Reprezentują one prawa majątkowe uczestników funduszu, określone ustawą i statutem funduszu inwestycyjnego (art. 6 ust. 2 i 3 uofizafi). Jednostki uczestnictwa różnią się od instrumentów/praw udziałowych (w tym udziałów/akcji) przede wszystkim tym, że podstawowym ich celem nie jest transfer kapitału, lecz transfer ryzyka. Ich wartość zależy od wartości/wyceny inwestycji funduszu. Ponadto, należy zwrócić uwagę, że w przypadku jednostek uczestnictwa nie można mówić o jakichkolwiek uprawnieniach właścicielskich posiadaczy jednostek w stosunku do funduszu inwestycyjnego. Forma prawna jednostek uczestnictwa jest zatem całkowicie odrębnym prawem majątkowym od udziału kapitałowego.
Posiadając więc w momencie tworzenia Funduszu jego jednostki uczestnictwa TFI występuje w roli posiadacza praw majątkowych, a nie udziałów kapitałowych stanowiących przesłankę powiązania, o którym mowa art. 11 ust. 1 i 4 ustawy CIT. Podobna konkluzje podniósł Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 1 czerwca 2016 NR IPPB6/4510-162/16-2/AZ.
Zgodnie z art. 9a ustawy CIT, podatnicy:
ujmujący w roku podatkowym w księgach rachunkowych inne zdarzenia, których warunki zostały ustalone (lub narzuconej z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 mające istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty),
Zgodnie z powyższym zapisem, obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej występuje gdy wystąpi jedna z poniższych przesłanek, tj.:
zawierane są transakcje (przekraczające określony poziom finansowy) przez podmioty powiązane w rozumieniu art. 11 ust. 4 ustawy CIT lub
dokonywana jest płatność na rzecz podmiotu mającego siedzibę na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową lub
- zawierana jest umowa spółki niebędącej osobą prawną lub umowa wspólnego przedsięwzięcia z podmiotem mającym siedzibę na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.
Przez pryzmat przedmiotowego stanu faktycznego znaczenie ma jedynie pierwsza przesłanka, tj. istnienie ewentualnego powiązania pomiędzy TFI a Funduszem (w rozumieniu art. 11 ust. 4 ustawy CIT). Analiza art. 11 ust. 4 ustawy CIT wskazuje, że konieczną przesłanką dla uznania dwóch podmiotów krajowych za powiązane jest:
bezpośrednia lub pośrednia jego kontrola lub
posiadanie udziału w kapitale podmiotu
Wnioskodawca w opisie stanu prawnego do pytania nr 1 przedstawił analizę dotyczącą ewentualnego powiązania TFI i Funduszu. TFI nie jest podmiotem powiązanym z Funduszem z tytułu bycia organem i zarządzania Funduszu. Wynika to bezpośrednio z jednoznacznego przepisu art. 4 ust. 4 uofizafi, który stanowi, że „fundusz nie jest podmiotem zależnym od towarzystwa”. Czyli, pomimo, że TFI zarządza Funduszem i reprezentuje Funduszu wobec osób trzecich, to Fundusz nie jest podmiotem zależnym od TFI. Głównym bowiem celem ustawodawcy było zagwarantowanie niezależności pomiędzy towarzystwami funduszy inwestycyjnych a funduszami inwestycyjnymi. Przepis art. 4 ust. 4 uofizafi (w zakresie ustalenia powiązania podmiotów) stanowi lex specialis w stosunku do zapisu art. 11 ust. 4 ustawy CIT. W konsekwencji Wnioskodawca uznał, iż TFI i Fundusz nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 4 ustawy CIT, a tym samym, w odniesieniu do umów o zarządzanie portfelem inwestycyjnym Funduszu, TFI nie będzie zobowiązane do sporządzenia dokumentacji podatkowej.
W przypadku gdyby odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2 potwierdziły powiązanie TFI i Funduszu oraz potwierdziły by obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej, Wnioskodawca chciałby uzyskać potwierdzenie dotyczące stosowania przepisów art. 9a w związku z art. 11 ust. 4 ustawy CIT, dotyczącego szczególnego stanu faktycznego. Zgodnie z posiadanymi zezwoleniami TFI tworzy i zarządza Funduszami i reprezentuje je w stosunkach z osobami trzecimi. TFI jest ustawowym organem Funduszu. Za zarządzanie Funduszami TFI pobiera wynagrodzenie. Zgodnie z art. 45a uofizafi TFI może, w drodze umowy zawartej w formie pisemnej, powierzyć przedsiębiorcy lub przedsiębiorcy zagranicznemu wykonywanie czynności związanych z działalnością prowadzoną przez to towarzystwo (m.in. zarządzanie portfelem inwestycyjnym Funduszu). Zgodnie z art. 45a ust. 2 uofizafi powierzenie wykonywania czynności nie może prowadzić do zaprzestania faktycznego wykonywania działalności przez TFI (m.in. zarządzanie portfelem inwestycyjnym Funduszu).
W przedmiotowym stanie faktycznym w odniesieniu do wybranych Funduszy, TFI zawarło z Zarządzającymi umowy zarządzania na podstawie, której Zarządzający zobowiązuje się wykonywać pod nadzorem TFI usługi zarządzania portfelem inwestycyjnym wybranych Funduszy. W takim przypadku wynagrodzenie za zarządzanie portfelem inwestycyjnym Funduszu, pobierane jest przez TFI, a odpowiednia jego część jest transferowana do Zarządzającego. W przypadku zawarcia takiej umowy, czynności faktycznego zarządzania portfelem inwestycyjnym Funduszu, wykonuje Zarządzający. TFI nie bierze udziału w bieżącym zarządzaniu. Rolą TFI jest jedynie pełnienie nadzoru w tym zakresie. Tym samym jeśli odpowiedź na pytanie 1 byłaby negatywna, w takim stanie faktycznym nie można by przypisać TFI przesłanki zarządzania Funduszem. Wnioskodawca pragnie podkreślić iż jest ustawowym organem Funduszu i nie jest możliwe zastąpienie go w tym zakresie przez Zarządzającego. Jednakże na podstawie art. 45a. uofizafi TFI dokonał delegacji na rzecz Zarządzającego praw do zarządzania portfelem inwestycyjnym Funduszu. W tym zakresie należy uznać, iż Zarządzający wykonuje faktyczne usługi zarządzania. W takim przypadku należy uznać, iż TFI i Fundusz nie będą uznane za podmioty powiązane w rozumieniu art. 11 ust. 4 ustawy CIT.
Należy również zauważyć, że w związku z uznaniem stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 oraz pytania nr 2 za prawidłowe, bezprzedmiotowe stało się odnoszenie do pytania oznaczonego we wniosku nr 3 oraz dokonywanie w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy. Pytanie to ma bowiem charakter alternatywny, uzależniony od skutku nieprawidłowości stanowiska dotyczącego pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2.
0114-KDIP2-2.4010.144.2018.2.AZ
0112-KDIL2-1.4012.265.2018.2.SS | Interpretacja indywidualna

References: art. 11
 art. 9
 art. 13
 art. 14
 art. 11
 art. 9
 art. 11
 art. 9
 art. 45
 art. 45
 art. 45
 art. 9
 art. 11
 art. 9
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 3
 art. 4
 art. 4
 art. 6
 art. 15
 art. 4
 art. 4
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 9
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 4
 art. 4
 art. 11
 art. 11
 art. 9
 art. 11
 art. 45
 art. 45
 art. 45
 art. 11