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Timestamp: 2019-10-14 16:09:51+00:00

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REFORMA TRIBUTARIA LEY N°20.780: Modificaciones al Impuesto a la Renta. « CFA – Chile Finance Advisors
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REFORMA TRIBUTARIA LEY N°20.780: Modificaciones al Impuesto a la Renta.
Con fecha 29 de septiembre se publica la Ley número 20.780 denominada “ Reforma tributaria que modifica el sistema de tributación de la renta e introduce diversos ajustes en el sistema tributario”.
Estableceremos los principales cambios que esta introduce en el Impuesto a la Renta y que modifica el sistema de tributación anterior. Se establecen dos sistemas generales de tributación por impuesto a la renta, que han sido denominados sistema por renta atribuida y el otro sistema parcialmente integrado de la renta. El primero, regulado en la letra A del artículo 14 y el segundo en la letra B del mismo. Será el contribuyente el que podrá optar por uno u otro de los regímenes, con ciertos requisitos, y si no ejerce esta opción es la ley la que según el tipo societario determinará el régimen de tributación. El FUT no se elimina, sino que se mantiene el registro histórico, el cual sólo se aplica en los casos de retiros que excedan los registros establecidos en el nuevo texto legal. De esta manera, en ambos regímenes se establece un orden de prelación a los que el contribuyente debe imputar los retiros efectuados, y una vez agotados, los retiros se deben imputar al FUT histórico.
En esta exposición también integraremos lo señalado por la circular 55 del Servicio de Impuestos Internos (SII), que instruye sobre la vigencia y transición de las normas contenidas en la ley N°20.780, de 29 de septiembre de 2014, sobre reforma tributaria que modifica el sistema de tributación de la renta e introduce diversos ajustes en el sistema tributario. En la tabla se muestra el aumento de la tasa del Impuesto de Primera Categoría, la que irá subiendo cada año hasta establecerse finalmente el 2018 para ambos regímenes.
Año Comercial Tasa Impuesto Primera Categoría
Nota (*): Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), del artículo 14 de la LIR, deberán aplicar en el año comercial 2017, una tasa del 25,5%. A partir del año comercial 2018, dichos contribuyentes aplicarán una tasa del 27%.
La tasa del IDPC aumenta gradualmente desde un 20% a 25%. En el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), del nuevo artículo 14, dicha tasa aumenta a un 27%.
De antemano mencionaremos que una correcta asesoría tributaria legal sobre esta reforma es muy importante para el día a día de los negocios en Chile.
1.-Nueva Modalidad de Tributación de la letra A del artículo 14: Renta Atribuida a través del Registro de Utilidades Atribuibles.
La reforma Tributaria no se entiende sin el nuevo concepto y sistema de renta atribuida, que entra a regir el primero de enero de 2017. Esta se define en el nuevo artículo 2° de la LIR:
“Por “renta atribuida”, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al término del año comercial respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto de primera categoría conforme a las disposiciones del artículo 14, letra A) y demás normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta participe y así sucesivamente.”.
Así, los propietarios de empresas sometidos a este régimen deberán tributar por Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional por las utilidades que obtengan sus empresas, o las empresas de sus empresas sujetas a su vez al impuesto de Primera Categoría, atribuyéndose las rentas para efectos de los impuestos finales. Para los contribuyentes que se encuentran dentro de este régimen de renta atribuida, se pone término al sistema del Fondo de Utilidades Tributables, “FUT” , mecanismo contable que permitía a los socios o accionistas determinar el momento en el que se “atribuían” las rentas y los créditos asociados a estas rentas.
En este sentido, se modificó el artículo 14 de la LIR que establecía el Fondo de Utilidades Tributables y que instauraba el ya antiguo sistema integrado a la renta, pasando a instaurarse el Fondo de Utilidades Atribuibles. Los propietarios deben tributar por concepto de Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional por sus rentas atribuidas pertenecientes a sus empresas.
La atribución de las rentas se hará en la forma que los socios o accionistas hayan acordado distribuir, y en el caso de no constar, se aplicará el porcentaje de distribución acordado en el contrato social, estatutos o escritura pública informada al SII.
En este sistema, los contribuyentes tendrán derecho a utilizar el 100% del monto pagado a nivel de Impuesto de Primera Categoría como crédito contra los impuestos finales. La tasa de dicho impuesto para esta opción, tendrá un incremento progresivo del 20% actual a una tasa del 25%.
2.- Sistema de Tributación de la Letra B del artículo 14 de la LIR, o sistema parcialmente integrado de tributación.
En virtud del sistema parcialmente integrado, los contribuyentes de impuestos finales o globales serán gravados sobre base percibida, esto es, una vez que las distribuciones de dividendos o retiros sean efectuados en las empresas en las que participen. A ellos no les afecta el sistema de renta atribuida, si no realizan retiros o dividendos de utilidades, no habrá tributación . Sin embargo, la tasa del Impuesto de Primera categoría es mayor, aumentando gradualmente de 20% a 27% ( 21% para 2014, 22,5% para el 2015, 24% para el 2016, 25,5% para el 2017 y 27% para el año comercial 2018).
Además, existe una diferencia con la imputación del crédito otorgado por el pago del Impuesto de Primera Categoría por la empresa contra los impuestos finales. Los socios o accionistas contribuyentes de impuestos finales deben la cantidad del 35% del monto del crédito, por lo que sólo tienen un 65% del crédito del Impuesto de Primera categoría pagado por el contribuyente para utilizar.
Sin embargo, hay una clara excepción en el tratamiento de los contribuyentes del Impuesto Adicional que residan en países que hayan suscrito un tratado de doble tributación vigente, puesto que podrán utilizar el 100% del crédito.
3.-Facultad de elegir Sistema de Tributación por letra A o B del artículo 14 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Se establece que los contribuyentes podrán elegir entre el sistema establecido por la letra A o B, y en caso de que no optaran, la ley establecerá la opción. Se señala en el artículo 14:
“Los contribuyentes obligados a declarar sobre la base de sus rentas efectivas según contabilidad completa podrán optar por aplicar las disposiciones de las letras A) o B) de este artículo.
En caso que los empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada, comunidades y sociedades de personas, en estos dos últimos casos cuando sus comuneros o socios sean exclusivamente personas naturales domiciliadas o residentes en Chile, no ejercieren la opción referida en el inciso anterior, en la oportunidad y forma establecida en este artículo, se sujetarán a las disposiciones de la letra A), aplicándose para los demás contribuyentes que no hayan optado, las reglas de la letra B).
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References: artículo 14
 artículo 14
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 artículo 2
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