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Timestamp: 2019-04-25 04:43:55+00:00

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Consorcios y uniones temporales | Gerencie.com.
Para ilustrar el tema relacionado con las uniones temporales y los consorcios transcribimos a continuación la orientación profesional número 4 que sobre el tema dicto el concejo técnico de la contaduría pública del año 2012.
Es importante anotar que en lo relacionado con las obligaciones tributarias, desde que se profirió la orientación han cambiado, por lo que se deben armonizar con lo que hoy está vigente.
Si bien se trata de una orientación de muchos años, contiene elementos muy clarificadores que merecen ser conocidos.
ORIENTACIÓN PROFESIONAL No 04 DE 2002
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública como órgano orientador técnico científico de la Profesión, en cumplimiento de las funciones establecidas en el artículo 33 de la Ley 43 de 1990 y consciente que en la actualidad existen dudas en relación con el manejo contable y los procedimientos de control en las actividades desarrolladas por los consorcios y uniones temporales, considera necesario orientar (con base en la normatividad vigente) su manejo e indicar los procedimientos que permitan el adecuado reconocimiento, registro, causación, medición, valuación, clasificación y emisión de información contable y financiera.
El artículo 7o de la ley 80 de 1993 (Estatuto General de Contratación de la Administración Pública) definió los consorcios y las uniones temporales así:
la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente por el cumplimiento total de la propuesta y del objeto contratado, pero las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato se impondrán de acuerdo con la participación en la ejecución de cada uno de los miembros de la unión temporal.
PARAGRAFO 1o. Los proponentes indicarán si su participación es a título de consorcio o unión temporal y, en este último caso, señalarán los términos y extensión de la participación en la propuesta y en su ejecución, los cuales no podrán ser modificados sin el consentimiento previo de la entidad estatal contratante.
El consorcio, entendido como contrato, no está regulado por la ley, pero podría enmarcarse dentro de lo que se denomina “contrato de colaboración empresarial”. Lo anterior, porque es un acuerdo de voluntades destinado a producir derechos y obligaciones (contrato) por medio del cual sus partes buscan mutua ayuda para obtener un fin común. La misma definición doctrinal puede aplicarse a las uniones temporales.
Los consorcios y uniones temporales no son personas jurídicas bajo ningún punto de vista. En el momento en el que las personas jurídicas y/o naturales se unen en una de estas formas de asociación, no hacen otra cosa que hallar una manera de optimizar recursos, aprovechando las cualidades y calidades técnicas, administrativas, financieras o de infraestructura de cada uno de ellos.
En los casos regulados expresamente por el Código de Comercio como sociedades, la unión de los socios se hace con el fin de obtener ganancias de orden privado. Esta generalidad también se aplica a las llamadas sociedades de hecho, pero los consorcios y las uniones temporales, no obstante que persiguen optimización de recursos y las
ganancias son de orden privado, no están incluidas dentro de ninguna de estas formas de asociación, como lo expresó el Consejo de Estado mediante fallo de fecha 23 de julio de 1987 en el cual se indica:
“El consorcio no genera una nueva sociedad mercantil, porque al no estar constituida con todos los requisitos legales, no forma una persona jurídica distinta de los socios individualmente considerados (C. Co. artículo 98). Por similares razones tampoco es una sociedad irregular (C. Co. artículo. 500). Tampoco es una sociedad de hecho en
definición legal, y por esta misma razón, carece de personería jurídica (C. Co. artículos. 98 y 499). Ni la ley lo considera cuenta en participación, que además, carece de personería jurídica (C. Co. artículo. 509)”.
Agrupaciones de personas naturales o jurídicas que ejercen una actividad
económica similar, conexa o complementaria, que unen esfuerzos con ánimo de
colaboración para la gestión de un interés común, como puede ser la participación
No tienen personería jurídica propia.
Pueden mantener recursos comunes para sufragar los gastos generados por la
Como deben cumplir algunas obligaciones tributarias requieren tramitar su registro
único tributario y en consecuencia obtener el NIT.
El Consejo Técnico de la Contaduría Publica considera conveniente que los consorcios y uniones temporales lleven contabilidad en forma independiente de sus miembros, donde se discriminen los movimientos de cada miembro del consorcio o unión temporal, lo cual les permite a los administradores y a los consorciados o miembros de la unión temporal conocer los resultados de la gestión, los resultados del contrato, la participación de los miembros en los ingresos costos y gastos y en los derechos,
El artículo 15 de la Constitución Nacional indica:
“…Para efectos tributarios o judiciales y para los casos de inspección, vigilancia e intervención del Estado podrá exigirse la presentación de libros de contabilidad y demás documentos privados, en los términos que señale la ley.”
El consorcio o unión temporal es diferente a sus integrantes; por lo tanto, por
funcionalidad, organización y responsabilidad, deben relacionarse con el artículo 3o
del numeral 1o del Decreto No.2649 de 1993, el cual indica que uno de los objetivos
de la información contable es conocer y demostrar los recursos controlados, las
hubieren experimentado tales recursos y los resultados obtenidos en el período
contable respectivo.
Permite reportar en forma unificada los costos incurridos, las deducciones que se
deriven de los contratos y los ingresos obtenidos.
Facilita cumplir con las obligaciones tributarias.
Permite obtener información oportuna y confiable para la toma de decisiones.
Permite contar con antecedentes para otras licitaciones.
En los procesos tributarios la prueba contable es un medio idóneo y eficaz de
Aporta seguridad para cada uno de los miembros en cuanto al conocimiento
patrimonial y el control en la distribución de los ingresos, costos y gastos de las
operaciones realizadas por el consorcio o unión temporal.
Analizar las cláusulas del contrato e identificar las responsabilidades y obligaciones
que se adquieren en forma directa, así como las adquiridas por cada uno de sus
Determinar si el consorcio o unión temporal es responsable del IVA con el objeto de
crear las cuentas correspondientes.
Determinar el porcentaje (%) de participación que tendrán los miembros en los
Diligenciar el Registro Unico Tributario y solicitar el NIT correspondiente.
Teniendo en cuenta la necesidad de cumplir con normas tributarias y la incidencia que en las actuales circunstancias tienen las mismas sobre los registros contables, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública considera conveniente incluir en esta orientación un resumen de algunas de las principales disposiciones tributarias vigentes en este tipo de contrataciones.
En los consorcios la responsabilidad por las obligaciones tributarias es solidaria, en tanto que en la unión temporal los unidos temporalmente responden en el porcentaje y proporción que indique el texto del documento en que se plasme la unión temporal; la solidaridad que prevee la norma es para la obligación de hacer, ya que para efectos de sanciones el límite de participación es el factor determinante.
A continuación se incluye un resumen de las principales disposiciones tributarias aplicables a los consorcios y uniones temporales:
Impuesto de renta y complementarios X Art. 18 del E.T. modificado Ley 223 de 1995 Articulo 61
Retención en la fuente X Art. 368 del E.T. modificado Ley 488artículo 115
IVA X Art. 437 del E.T. adicionado con el Articulo 66 Ley 488 de 1998
Expedición de factura X Art. 615 del E.T. Y Decreto 3050 de 1997 Articulo 11
El artículo 18 del Estatuto Tributario modificado por el articulo 61 de la ley 223 de 1995 dispone:
La retención que se les practica al consorcio o unión temporal (cuando estos facturan) se efectúa a nombre de los miembros del consorcio o unión temporal; en consecuencia, los ingresos que los miembros del consorcio o unión temporal reciben a título de anticipo, reintegro de gastos o distribución de utilidades, no son objeto de retención en la fuente.
El artículo 66 de la ley 488 de 1998 adiciona al artículo 437 del Estatuto Tributario, estableciendo que se consideran responsables del impuesto sobre las ventas a los consorcios y uniones temporales cuando en forma directa realicen actividades gravadas; razón por la cual deben expedir factura, efectuar los registros contables que se desprendan de las disposiciones tributarias.
El artículo 11 del Decreto 3050 de 1997, en relación con la facturación, previó la opción de que las operaciones las hagan a nombre propio y en representación de sus miembros, o en forma separada o conjunta cada uno de los miembros del consorcio o la unión temporal. Cuando se trate de operaciones no gravadas, indica:
Según concepto DIAN No.2980 de 2002 los consorcios y uniones temporales, además de la obligación de expedir factura son agentes retenedores del impuesto sobre las ventas; al respecto el concepto de la DIAN indica:
“…la calidad de responsables del impuesto sobre las ventas comparte varias consecuencias. Entre ellas la obligación de expedir facturas por sus operaciones y recaudar el impuesto sobre las ventas correspondiente, así como la de declarar por los periodos bimestrales de tributo.
2. ” Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA y los que mediante resolución de la DIAN se designen como agentes de retención en el impuesto sobre las ventas.
Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al régimen simplificado”.
como responsable directo del impuesto sobre las ventas no pueden ser solicitados por los consorciados; según la DIAN desde el punto de vista fiscal en la medida que el consorcio sea responsable del impuesto a las ventas, los consorciados o asociados son terceros con derechos y obligaciones propias, por lo cual no es posible que los consorciados tomen para sí impuestos descontables que le pertenecen al consorcio y esta interpretación puede hacerse extensiva a las uniones temporales.
El anticipo constituye un mecanismo para financiar el contrato, en consecuencia es una cuenta por cobrar para quien lo entrega y un pasivo ( ingreso recibido por anticipado) para quien lo recibe. Sólo se convierte en ingreso en la medida en que se ejecute la obra o se preste el servicio, según se estipule en el contrato; por lo tanto, el anticipo no requiere de factura, serviría para tal propósito cualquier otro documento donde conste el hecho (concepto DIAN No.47555 de 1997).
“El impuesto de industria y comercio recaerá, en cuanto a materia imponible, sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicios que ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurídicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos”.
En relación con este tema no es posible generalizar. En cada municipio se debe revisar y acoger la legislación existente para tal fin; en Bogotá D.C. por ejemplo, la Secretaría de Hacienda Distrital de Bogotá D.C. reconoce que los consorcios y uniones temporales no son contribuyentes del ICA, sin perjuicio de la responsabilidad que tiene cada miembro que sí lo son de manera individual. También según lo dispuesto en el Acuerdo 065 de 2002, decreto 271 de junio de 2002 y resoluciones 798 y 012 de la
Secretaría Hacienda Distrital de Bogotá D.C. los consorcios y uniones temporales aunque no son sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio, actúan como agentes retenedores de dicho impuesto.
Mediante Resolución de la DIAN No.9270 del 23 de octubre de 2001 artículo 1o se obliga a los consorcios y uniones temporales a suministrar la información a que se refiere el artículo 631 y se señalan las especificaciones técnicas del medio magnético para la correspondiente presentación
Dicha información deberá ser suministrada por quien haya sido escogido, conforme a las opciones establecidas en el artículo 11 del Decreto No.3050 de 1997, teniendo en cuenta los topes de ingresos brutos establecidos en el inciso 1o de la Resolución No.9270 de 2001, cualquiera que sea el patrimonio bruto o ingresos brutos de los consorciados o miembros de la unión temporal.
ejecución del contrato, de tal forma que le permita el adecuado reconocimiento, medición, registro, sistematización, valuación, causación, clasificación, revelación e interpretación de la información contable. En concepto del Consejo Técnico es importante y conveniente llevar su propia contabilidad.
Los registros en libros se deben efectuar en orden cronológico y de acuerdo con las operaciones realizadas en un periodo no superior a un mes, estableciendo mensualmente el resumen de todas las transacciones por cada cuenta débito y crédito, de tal forma que permita el conocimiento y entendimiento de todos los movimientos realizados por el consorcio o la unión temporal, según sea el caso.
La contabilidad debe reflejar los anticipos y/o giros efectuados a cada uno de los
Cada miembro debe manejar una cuenta deudora y/o acreedora transitoria para
registrar temporalmente las transacciones con el consorcio o unión temporal, la cual
debe estar adecuadamente conciliada.
Constituir las provisiones que garanticen el cumplimiento de las obligaciones que
Clasificar los costos y gastos del consorcio y los consorciados como deducibles y no
deducibles, al ser distribuidos y reportados a cada uno de los consorciados o
miembros de la unión temporal.
Registrar en cuentas de orden todos los derechos y obligaciones contingentes y las
En consideración a la responsabilidad del IVA, es recomendable que sea el
consorcio quien realice las compras de bienes y servicios que den derecho al
impuesto descontable (en cuyo caso las facturas de venta y documentos
equivalentes deberían ser expedidos a nombre del consorcio o unión temporal)
Cada consorciado o asociado debe registrar inicialmente en cuentas de orden su
participación total en el contrato y en la medida que se desarrolle el mismo, realizar
los registros contables correspondientes.
En la medida que el consorcio o unión temporal adquiera derechos y obligaciones en
relación con el desarrollo del contrato, los consorciados o asociados deberán
incorporar en su contabilidad dichas cuentas de acuerdo con su participación.
Los contratos de construcción por su naturaleza son los que más utilizan estas figuras (consorcios y uniones temporales) por lo tanto se toman como ejemplo para destacar algunos aspectos contables que deben tenerse en cuenta, los cuales son validos para otro tipo de contratos así:
La fecha en que se inician actividades y la fecha cuando concluye el contrato,
generalmente corresponden a periodos contables diferentes; por ello es fundamental
la adecuada asignación de los ingresos, costos y gastos del contrato en los periodos
contables en que se realicen.
Los costos deben incluir aquellas erogaciones que se relacionen directamente con el
contrato específico y los hechos atribuibles a la actividad del contrato, tales como:
costo de mano de obra, costo de materiales, depreciación de propiedad, planta y
equipo, costo de alquiler de planta y equipo, seguros, costo de diseño y asistencia
técnica, etc. Dichos costos deberán ser asignados, con base en los principios de la
realidad económica, características y practicas de la actividad, prudencia y
asociación, de tal forma que se reflejen los ingresos y gastos en forma sistemática y
Los ingresos, costos y gastos deben ser reconocidos por el método de porcentaje de
terminación. Bajo este método el ingreso del contrato es identificado con los costos
incurridos para alcanzar el porcentaje de terminación, resultando así el registro de
ingresos, costos y gastos que pueden ser atribuidos a la proporción del trabajo
terminado en cada periodo; es decir, los ingresos, costos y gastos del contrato
deben ser reconocidos en el estado de resultados de los periodos contables en que
se hayan realizado efectivamente; los ingresos adicionales recibidos, se deben
registrar como un ingreso recibido por anticipado.
No se considera necesario el “cierre” de las cuentas de resultados del consorcio o
unión temporal en cada periodo, en razón a que el objetivo final es tener el control
de los ingresos, costos y gastos totales del contrato y el porcentaje de terminación
del mismo en cada periodo, para propósitos fiscales.
Cualquier sobrecosto debe causarse y ser reconocido contablemente en el momento (periodo) en que se conozca.
Los consorcios y uniones temporales, como se mencionó anteriormente, son el resultado del acuerdo de dos o más personas que de manera conjunta, presenten una misma propuesta para licitar, celebrar y ejecutar contratos; al no conformar un ente económico al tenor del artículo 6 del decreto 2649 de 1993 independiente y en razón a que sobre su participación deben los miembros efectuar los ajustes por inflación en valores que les corresponden, para evitar un doble ajuste pero con las explicaciones respectivas en las notas a los estados financieros, se considera que no es pertinente que los consorcios o uniones temporales realice los ajustes por inflación. Para efectos de control en las certificaciones (que se tratan más adelante) el contador del consorcio o unión temporal debe informar a cada miembro su participación en cuanto a los activos y/o pasivos no monetarios y su fecha de registro, para que sean los consorciados o miembros de la unión temporal quienes efectúen los ajustes por inflación correspondientes.
Mensualmente el Contador Público del consorcio o unión temporal debe expedir una
certificación con destino a cada uno de los consorciados o miembros de la unión
temporal en la cual se indiquen los ingresos, costos y gastos totales y los que le
corresponden de acuerdo con su porcentaje de participación.
Anualmente se deben emitir, por parte del contador y el representante legal del
consorcio, los estados financieros que le son pertinentes, como el balance general,
estado de resultados y el estado de flujos de efectivo debidamente certificados
(artículo 37 de la Ley 222 de 1995) donde se identifique claramente la participación
correspondiente de cada uno de los consorciados o miembros de la unión temporal,
con el fin de incorporar esta información a sus respectivos estados financieros.
Elaborar y firmar el acta de liquidación entre consorciados o miembros de la unión
Solicitar el paz y salvo por todo concepto ante la DIAN
Solicitar el paz y salvo por todo concepto a la caja de compensación familiar, SENA,
Solicitar el paz y salvo por todo concepto por aportes al sistema de seguridad social
Solicitar la cancelación del NIT y del RUT
Para efectos de la contratación, cada uno de los consorciados debe estar inscrito
Los organismos de inspección, vigilancia o control pueden exigir información para
satisfacer necesidades especificas en relación con los consorcios o uniones
temporales, que constituyan entidades sujetas a su inspección, vigilancia o control.
Cuando se constituya un consorcio o unión temporal, en el cual participa una
sociedad extranjera, es necesario tener en cuenta las disposiciones del Código de
Comercio en relación con actividades permanentes y cuál es la obligación de las
sociedades extranjeras para desarrollar dichas actividades permanentes,
especialmente las contempladas en los artículos 471 y 474 del Código de Comercio
y demás normas que sean aplicables; no hay que olvidar que los miembros deben
incorporar en su contabilidad la participación en el consorcio o unión temporal.
La presente Orientación Profesional fue aprobada por la sala Plena del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en la sesión realizada el 09 de Julio de 2002, actuando como ponente el Consejero Luis Alfredo Caicedo Ancines y con los votos positivos de los Consejeros Hector Jaime Correa Pinzón, Norma Dolly Castañeda Mesa, Jesús María Peña Bermúdez, María Ofelia Polanco Mayorga, Neftalí Ríos Serrano y Ernesto Fajardo Rodríguez.
HECTOR JAIME CORREA PINZON MYRIAM ALVAREZ ALVAREZ
Dyanne Ruiz Dice:
febrero 20th, 2018 a las 4:09 pm
En cuanto a la liquidación, por favor tener en cuenta que el artículo que referencian (artículo 112 del decreto 2649 de 1993) se encuentra derogado por el artículo 3 del Decreto 2101 de 2016.
mayo 22nd, 2018 a las 10:35 am
Como es el tratamiento contable de los saldos de retención en la fuente a favor, se tienen en la 1355, en que momento salen de esta cuenta?
WILMER GALVIS Dice:
mayo 28th, 2018 a las 12:45 pm
En cuanto a la restonsabilidad de las Uniones Temporales ante el Impuesto de Industria y Comercio y su Retención, qué hay del Art 21 del Acuerdo 469 de 2011 y Art 54 de la Ley 1430 de 2010?
Rosa Bolaños Dice:
junio 15th, 2018 a las 6:01 pm
Quisiera saber su concepto sobre el siguiente caso:
Una empresa, durante 2017, superó los ingresos mínimos para estar obligados a tener Revisor Fiscal; pero la mayor cantidad de esos ingresos provinieron de un Consorcio de la cual esta empresa es integrante.
Quisiera saber, si aún así, sigue estando obligada a tener Revisor Fiscal.
perez pepe Dice:
septiembre 10th, 2018 a las 12:13 pm
señores es posible constituir una unión temporal en la cual la segunda sociedad tenga acciones dentro de la primera, es decir puedo realizar la unión temporal con otra sociedad en la cual somos accionistas mayoritarios?
noviembre 27th, 2018 a las 1:14 pm
Esta es la info que da el RUES sobre un integrante de un CONSORCIO:
Si es posible formar el consorcio de esta manera???
Identificación	CEDULA DE CIUDADANIA 91****
Último Año Renovado	2014
Fecha Renovación	20140714
Fecha de Matrícula	20120307
Fecha de Cancelación	20140809
Estado de la matrícula	CANCELADA
Tipo de Sociedad	SOCIEDAD COMERCIAL
Tipo de Organización	PERSONA NATURAL
Categoría de la Matrícula	PERSONA NATURAL
Empleados	2.00
abril 1st, 2019 a las 10:30 am
si una union temporal pago autorretencion por concepto de renta cual seria el procedimiento para comenzar el proceso de devolución de ese dinero?
Frank Mendez Dice:
abril 17th, 2019 a las 6:02 am
en caso de que uno de los miembros de la consorcion decida dejar la asociación antes de la terminación contractual, cual son los pasos legales a seguir, es necesario avisar de esto al cliente? y que repercusión puede tener ante el miembro que desea dajar el consocio?,

References: artículo 33
 artículo 7
 artículo 98
 artículo 15
 artículo 3
 artículo 18
 artículo 66
 artículo 437
 artículo 11
 resolución 
 Resolución 
 artículo 1
 artículo 631
 artículo 11
 Resolución 
 artículo 6
 artículo 3