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Timestamp: 2020-05-31 10:44:47+00:00

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Sentenza Cassazione Civile n. 27824 del 30/10/2019 – Sentenze La Legge per Tutti
Sentenza Sentenza Cassazione Civile n. 27824 del 30/10/2019
Cassazione civile sez. trib., 30/10/2019, (ud. 28/06/2019, dep. 30/10/2019), n.27824
sul ricorso iscritto al n. 1896/2015 R.G. proposto da:
presso cui è domiciliata in Roma, alla Via dei Portoghesi n. 12;
N.C., rappresentato e difeso dall’Avv. Arturo Maresca,
giusta procura speciale in calce al ricorso, elettivamente
domiciliato presso il suo studio in Roma, via L.G. Faravelli n. 22 e
dall’Avv. Federico Terrin;
Veneto, n. 872/1/2014, depositata il 26 maggio 2014.
1. N.C., pediatra, medico convenzionato con il Servizio Sanitario Nazionale, svolgente attività in forma associata (“medicina di gruppo”), presentava ricorso avverso il provvedimento di rigetto della istanza di rimborso per l’Irap versata nel 2008, sostenendo la carenza del presupposto dell’attività autonomamente organizzata, in quanto si avvaleva solo dell’ausilio della moglie quale segretaria part time, per due ore al giorno.
4. La Commissione tributaria regionale rigettava l’appello proposto dalla Agenzia delle entrate, in quanto lo svolgimento dell’attività medica in forma associata non faceva presumere di per sè la sussistenza della autonoma organizzazione, non potendosi equiparare l’associativismo che permetteva di garantire sia un “maggior servizio” in fasce orarie più ampie, sia l’assistenza continua e migliore ai pazienti, all’associazione, ossia agli studi associati.
1. Con il primo motivo di impugnazione l’Agenzia delle entrate deduce “violazione e falsa applicazione del D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 2, 3, 8, 27 e 36 e della L. 23 dicembre 1996, n. 662, art. 3, comma 144, in relazione all’art. 360 c.p.c., n. 3″, in quanto il giudice di appello ha ritenuto che lo svolgimento dell’attività di pediatra, convenzionato con il servizio sanitario nazionale, e l’utilizzo di una segretaria a tempo parziale, il cui compenso non supera il 3 % dei ricavi, non costituiscono elementi tali da integrare l’autonoma organizzazione. Inoltre, si richiamano pronunce della Corte che hanno ritenuto sussistere l’autonoma organizzazione anche per l’ausilio di una segretaria part-time.
Invero, questa Corte, a sezioni unite, ha affermato che il presupposto dell'”autonoma organizzazione” richiesto dal D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 2, non ricorre quando il contribuente responsabile dell’organizzazione impieghi beni strumentali non eccedenti il “minimo indispensabile” all’esercizio dell’attività e si avvalga di lavoro altrui non eccedente l’impiego di un dipendente con mansioni esecutive, sicchè deve essere esclusa l’autonomia organizzativa di uno studio legale dotato soltanto di un segretario e di beni strumentali minimi (Cass. Civ., Sez. Un., 9451/2016).
Inoltre, questa Corte, ponendosi sul solco tracciato dalle sezioni unite, ha affermato che non sussiste il presupposto della autonoma organizzazione per il medico comvenzionato che si avvale nell’espletamento della propria attività professionale di una dipendente con funzioni di segretaria (Cass. Civ., 19 aprile 2018, n. 9786; analogamente nel caso in cui il professionista si avvalga di un assistente di sedia, ossia di un infermiere generico assunto part time, che si limita a svolgere mansioni di carattere esecutivo).
Nella fattispecie in esame, è pacifico tra le parti che il contribuente (medico convenzionato) abbia assunto part time una segretaria (sua moglie), sicchè non ricorre il presupposto di imposta, individuato nella autonoma organizzazione.
2. Con il secondo motivo di impugnazione la ricorrente deduce “Violazione e falsa applicazione del D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 2, 3, 8, 27 e 36 e della L. 23 dicembre 1996, n. 662, art. 3, comma 144, in relazione all’art. 360 c.p.c. comma 1, n. 3”, in quanto il giudice di appello ha negato rilevanza anche allo svolgimento dell’attività in forma associata. Tale elemento, secondo la Commissione regionale sarebbe in grado di incidere solo quantitativamente sull’attività svolta, senza implicarne il potenziamento in chiave reddituale. Per la ricorrente l’esercizio in forma associata di una professione liberale è circostanza di per sè idonea a far presumere l’esistenza di una autonoma organizzazione di strutture e mezzi, spettando invece al professionista dimostrare, al fine di sottrarsi all’applicazione dell’Irap, di non fruire dei benefici organizzativi recati dalla adesione alla associazione. Tale prova contraria non è stata offerta dal contribuente.
Invero, per questa Corte, a sezioni unite, in materia di imposta regionale sulle attività produttive, la “medicina di gruppo”, ai sensi del D.P.R. n. 270 del 2000, art. 40, non è un’associazione tra professionisti, ma un organismo promosso dal servizio sanitario nazionale, sicchè la relativa attività integra il presupposto impositivo non per la forma associativa del suo esercizio, ma solo per l’eventuale sussistenza di un’autonoma organizzazione; per quest’ultima, è insufficiente l’erogazione della quota di spesa del personale di segreteria o infermieristico comune, giacchè essa costituisce il “minimo indispensabile” per l’esercizio dell’attività professionale (Cass., sez. un., 13 aprile 2016, n. 7291). Nella specie, la Commissione regionale ha fatto corretta applicazione del principio stabilito dalle sezioni unite di questa Corte, in quanto ha affermato che la partecipazione da parte del medico pediatra, in regime di convenzione, all’associazione professionale (medicina di gruppo), non costituisce una presunzione relativa di assoggettabilità all’irap, consentendo soltanto di garantire un miglior servizio ai pazienti in fasce orarie più ampie e garantendo le sostituzioni (“in altre parole non si può paragonare l’associativismo che permette di garantire sia un maggior servizio in fasce orarie più ampie, sia la sostituzione, al fine di assicurare un’assistenza continua e migliore all’associazione tra professionisti, cioè agli studi associati”).
Pertanto, l’utilizzo di una segreteria solo a tempo parziale (la moglie), non consente in alcun modo di considerare raggiunta la prova della sussistenza della autonoma organizzazione, anche con riferimento all’inserimento del medico all’interno di una associazione professionale (Cass., n. 8865/2019). 4.Le spese del giudizio di legittimità vanno compensate per intero tra le parti, in quanto la giurisprudenza sul punto si è consolidata solo dopo la proposizione del ricorso per cassazione.

References: Sentenza 
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 2
 art. 3
 art. 40