Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/iptpb2-4511-683-15-3-akr
Timestamp: 2017-09-21 12:16:17+00:00

Document:
IPTPB2/4511-683/15-3/AKr | Interpretacja indywidualna
Czy Wnioskodawczyni powinna być zwolniona z podatku dochodowego od uzyskanego odszkodowania w ramach Programu Dobrowolnych Odejść?
IPTPB2/4511-683/15-3/AKrinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2015 r. (data wpływu 4 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 stycznia 2016 r. (data wpływu 2 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania dobrowolnego odszkodowania przyznanego zgodnie z Regulaminem Programu Dobrowolnych Odejść - jest prawidłowe.
W dniu 4 listopada 2015 r. złożony został wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania dobrowolnego odszkodowania przyznanego zgodnie z Regulaminem Programu Dobrowolnych Odejść.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 22 stycznia 2016 r., Nr IPTPB2/4511-683/15-2/AKr, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 22 stycznia 2016 r. (skutecznie doręczone w dniu 26 stycznia 2016 r.). W dniu 2 lutego 2016 r. (nadano w dniu 1 lutego 2016 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Umowa o pracę zawarta została w dniu 8 sierpnia 1979 r. z Zakłade..., który po konsolidacji wszedł w skład Polskiej Grupy ....jako ... S.A., Oddział z siedzibą w ......
W dniu 30 października została z Wnioskodawczynią rozwiązana umowa o pracę na mocy porozumienia stron w ramach Programu Dobrowolnych Odejść w celu optymalizacji poziomu i struktury zatrudnienia, mając na uwadze potrzebę przystosowania spółki do efektywnego i skutecznego funkcjonowania na konkurencyjnym rynku energii.
Rozwiązanie umowy o pracę zostało dokonane na podstawie ogłoszonego przez pracodawcę Programu Dobrowolnych Odejść na zasadzie porozumienia stron, przy czym ostateczna decyzja porozumienia na gruncie PDO należała do pracodawcy.
Program Dobrowolnych Odejść stanowi regulację prawną. Rozwiązanie umowy o pracę z Wnioskodawczynią nastąpiło przez pracodawcę, na podstawie porozumienia stron zgodnie z art. 30 § 1 pkt 1 Kodeksu pracy w związku z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. z 2003 r., Nr 90, poz. 844, z późn. zm.).
Z uprawnionym pracownikiem została rozwiązana umowa na zasadzie porozumienia stron i w ramach Programu Dobrowolnych Odejść wypłacone zostanie odszkodowanie w kwocie nie wyższej niż 80 000 zł oraz niezależnie od dobrowolnego odszkodowania z PDO przysługuje odprawa pieniężna, o której mowa w przepisie art. 8 ust. 1 ww. ustawy o szczególnych zasadach rozwiązania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników w wysokości tam ustalonej.
Otrzymane świadczenie stanowić będzie formę odszkodowania za utracone korzyści i poniesione straty a mianowicie: wynagrodzenie za pracę do momentu przejścia na emeryturę, premię miesięczną, kwartalną, półroczną i premię roczną. Otrzymane świadczenie stanowić będzie odszkodowanie zgodnie z treścią zawartą w regulaminie PDO (paragraf 7). Zgodnie z regulaminem PDO odszkodowanie wypłacone zostanie przez pracodawcę w terminie do 8 dni od daty rozwiązania umowy o pracę, przelewem na konto, na które wypłacone jest wynagrodzenie. Ww. odszkodowanie zgodnie z regulaminem PDO, na prośbę pracownika może być wypłacone w dwóch ratach. Wysokość odszkodowania zostanie ustalona na podstawie regulaminu PDO i stanowi równowartość kwoty będącej iloczynem średniego miesięcznego wynagrodzenia i liczby pełnych miesięcy brakujących do nabycia prawa emerytalnego, przy czym liczba tych miesięcy nie może przekroczyć 14 i kwoty nie wyższej niż 80 000 zł.
Wnioskodawczyni otrzyma odprawę od pracodawcy na podstawie ww. ustawy o szczególnych zasadach rozwiązania stosunków pracy z przyczyn niezależnych od pracowników dopiero po przejściu na świadczenia przedemerytalne.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni stwierdziła, że z dniem 30 października 2015 r. została z Nią rozwiązana umowa o pracę w ramach Programu Dobrowolnych Odejść na mocy porozumienia stron (art. 30 § 1 pkt l Kodeksu Pracy w związku z art. 10 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników). W związku z powyższym wypłacone zostało Wnioskodawczyni odszkodowanie, które pracodawca pomniejszył o kwotę podatku. Dobrowolne odszkodowanie zostało wypłacone Wnioskodawczyni w dniu 3 listopada 2015 r. Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść powoływany przez Wnioskodawczynię w opisie stanu faktycznego jest regulaminem, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu Pracy.
Czy Wnioskodawczyni powinna być zwolniona z podatku dochodowego od uzyskanego odszkodowania w ramach Programu Dobrowolnych Odejść...
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni zadała dodatkowo następujące pytania:
Czy od wypłaconego przez pracodawcę odszkodowania powinien zostać potrącony podatek dochodowy...
Czy Wnioskodawczyni może zwrócić się w rozliczeniu rocznym podatku dochodowego PIT-37 za 2015 r. o zwrot nienależnie potrąconego przez pracodawcę podatku w związku z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna Ona od otrzymanego odszkodowania w związku z rozwiązaniem przez Nią umowy o pracę w ramach Programu Dobrowolnych Odejść odprowadzić podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opisane świadczenie zostało wypłacone w drodze porozumienia z pracodawcą i jest to dobrowolne odszkodowanie. Wnioskodawczyni uważa zatem, że powinna być zwolniona z odprowadzenia podatku od ww. odszkodowania. Wnioskodawczyni stwierdza, że w rozliczeniu PIT-37 zamierza wykazać do zwrotu nienależnie potrącony podatek od wypłaconego odszkodowania.
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r.
– Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm.), z wyjątkiem:
Zgodnie natomiast z art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r., poz. 1502, z późn. zm.) ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy Kodeksu pracy oraz przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że z dniem 30 października 2015 r. została z Wnioskodawczynią rozwiązana umowa o pracę w ramach Programu Dobrowolnych Odejść na mocy porozumienia stron (art. 30 § 1 pkt l Kodeksu Pracy w związku za art. 10 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn nie dotyczących pracowników). W związku z powyższym w dniu 3 listopada 2015 r. wypłacone zostało Wnioskodawczyni odszkodowanie, które pracodawca pomniejszył o kwotę podatku. Otrzymane świadczenie stanowi formę odszkodowania za utracone korzyści i poniesione straty a mianowicie: wynagrodzenie za pracę do momentu przejścia na emeryturę, premie miesięczną, kwartalną, półroczną i premię roczną. Wysokość odszkodowania oraz zasady jego ustalania wynikają z Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść, który według Wnioskodawczyni, jest regulaminem, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu Pracy.
Przechodząc na grunt przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że jeżeli świadczenie pieniężne w postaci dobrowolnego odszkodowania jest, jak twierdzi Wnioskodawczyni, odszkodowaniem, które zostało wypłacone w związku z wystąpieniem szkody w postaci braku świadczeń płacowych do momentu przejścia na emeryturę, to do tego świadczenia pieniężnego zastosowanie znajdzie przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro, jak wskazuje Wnioskodawczyni, wypłata świadczenia pieniężnego w postaci dobrowolnego odszkodowania następuje na podstawie Regulaminu Dobrowolnych Odejść, z którego wprost wynikają wysokość lub zasady ustalania tego świadczenia, a regulamin ten jest regulacją prawną, o której mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy, to spełniona będzie w tym zakresie przesłanka do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wyraźnie wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy. Tym samym płatnik (pracodawca) nie miał obowiązku, pobrania i wpłacenia do właściwego urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconego Wnioskodawczyni dobrowolnego odszkodowania.
Reasumując, wypłacone Wnioskodawczyni w 2015 r., świadczenie pieniężne w postaci dobrowolnego odszkodowania, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wynika z wniosku wysokość i zasady wypłaty przedmiotowego świadczenia pieniężnego wynikają wprost z regulacji prawnej, o której mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy. W związku z powyższym na Wnioskodawczyni nie ciążył obowiązek odprowadzania podatku dochodowego od otrzymanego świadczenia pieniężnego.
Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.
Odnosząc się do wskazanego przez Wnioskodawczynię rocznego rozliczenia podatkowego należy zauważyć, że następstwem nieujęcia w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2015 r. zwolnionego od opodatkowania dochodu z tytułu ww. dobrowolnego odszkodowania, od którego pracodawca pobrał zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych i jednocześnie wykazania tej zaliczki w tym zeznaniu będzie powstanie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych.
IBPB-2-2/4511-34/16/JG | Interpretacja indywidualna
DD3.8222.2.417.2015.CRS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > IPTPB2/4511-683/15-3/AKr

References: art. 14
 art. 16
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 8
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 45