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Timestamp: 2018-06-25 00:00:25+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2529-15, 02-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2529-15 de 02 de Septiembre de 2015
Núm. Resolución: V2529-15
Modelo de Convenio OCDE arts. 5 y 7
Si el buque puede ser considerado establecimiento permanente en el extranjero.
Una empresa armadora española tiene un buque en el extranjero.
Según el escrito de consulta, se trata de una empresa residente en España que dispone de un buque en el extranjero.
Para determinar si un buque tiene la consideración de establecimiento permanente en el extranjero habrá que atender a la normativa interna del país en particular en el que radique el buque, o de existir convenio para evitar la doble imposición con dicho país, atender a las disposiciones del mismo.
Dado que el consultante no concreta el país en el que el buque podría desarrollar su actividad, ni la naturaleza de dicha actividad económica, se analizará a continuación de modo genérico la cuestión planteada atendiendo al Modelo de Convenio vigente de la OCDE (MCOCDE, en adelante) y los comentarios que se realizan a su articulado.
El artículo 5 del Convenio define "establecimiento permanente" en los siguientes términos:
a) las sedes de dirección; b) las sucursales; c) las oficinas; d) las fábricas; e) los talleres; y f) las minas, los pozos de petróleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales.
7. El hecho de que una sociedad residente de un Estado contratante controle una sociedad residente del otro Estado contratante, o esté controlada por esta, o de que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por sí solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra."
De acuerdo con el artículo 5 transcrito, para determinar si existe establecimiento permanente en el caso que se plantea se analizará el cumplimiento de los requisitos del apartado 1, es decir, si la sociedad consultante dispone en el extranjero de un lugar fijo de negocios en el que se realiza toda o parte de su actividad.
A este respecto, los comentarios al apartado 1 del artículo 5 del MCOCDE señalan que ese apartado da una definición general de la expresión "establecimiento permanente" que contiene las características esenciales de este concepto a los efectos del Convenio; esto es, un situs diferente, un "lugar fijo de negocios" mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad. Así pues, las condiciones contenidas en esta definición son las siguientes:
-la realización de las actividades de la empresa mediante este lugar fijo de negocios. Esto significa, normalmente, que las personas que de un modo u otro dependen de la empresa (el personal) realizan las actividades de la empresa en el Estado en que está situado el lugar fijo.
Por otra parte, en el párrafo 5 de los comentarios se dan unas pautas sobre qué debe entenderse por lugar de negocios "fijo":
"5. Según la definición, el lugar de negocios debe ser "fijo". En consecuencia, normalmente existirá una vinculación entre el lugar de negocios y un punto geográfico determinado. Es irrelevante el período durante el cual una empresa de un Estado contratante opera en el otro Estado contratante si no lo hace en un lugar determinado, pero ello no significa que el equipo que constituye el lugar de negocios tenga que estar materialmente fijado al suelo. Basta con que el equipo permanezca en un lugar determinado."
Por su parte, el párrafo 6 de los comentarios exige cierta vocación de permanencia al lugar de negocios, introduciendo un requisito temporal para considerar que el lugar de negocios es fijo:
"6. Puesto que el lugar de negocios debe ser fijo, se deduce que habrá que considerar que existe un establecimiento permanente exclusivamente cuando el lugar de la actividad de negocios tenga un cierto grado de permanencia, es decir, cuando no sea de índole meramente temporal. Ahora bien, un lugar de negocios puede constituir un establecimiento permanente aunque, en la práctica, exista sólo durante un período corto de tiempo, porque la naturaleza misma del negocio hace que sólo se pueda llevar a cabo durante un período limitado."
En virtud de todo lo anterior cabe indicar que, en el caso de que resulte de aplicación un convenio para evitar la doble imposición en línea con el MCOCDE, podrá considerarse que el buque constituye un establecimiento permanente, únicamente en el supuesto en que constituya un lugar fijo de negocios en el país extranjero ubicado en un punto geográfico concreto y determinado y desde el que de forma continuada, la entidad armadora española lleve a cabo su actividad en ese país.
Sentencia ADMINISTRATIVO AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 335/2015, 09-02-2018
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Resolución de TEAC, 00/1979/2003, 20-04-2006
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Resolución Vinculante de DGT, V0901-08, 05-05-2008
Órgano: Sg De Tributación De No Residentes Fecha: 05/05/2008 Núm. Resolución: V0901-08

References: Resolución 
 artículo 5
 artículo 5
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Resolución 

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