Source: https://darioabilleira.com/2012/11/27/fletes-de-importacion-y-de-exportacion-algunos-aspectos-de-su-tributacion/
Timestamp: 2020-02-17 00:36:34+00:00

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Fletes de Importación y de Exportación – Algunos Aspectos de su Tributación | Contador Público Darío A. Abilleira Alvarez - MIRADAS TRIBUTARIAS desde URUGUAY
Hora: Miércoles noviembre 21, 2012 at 1:10 pm
Esta pregunta que me hiciste es muy técnica, de verdad que es profunda; me implicaría hacer varios Posts sobre el tema y no digo que no lo haga, pero todo de una vez sola no puedo además de que no quiero empantanarme en un único tema en el Blog porque para mi también es un entretenimiento. Me gustó esforzarme para tratar de hacerte el esquema siguiente que está enfocado sólo en la parte de los Fletes que le puedas contratar a Empresas del Exterior y venderlos aquí.
Hay una Consulta que es la 5298 de la DGI, que puedes ir a ella ya sea por la página de la DGI o por la Etiqueta que tiene el Post; y esa Consulta trata el tema de la “reventa”.
Tu consulta tiene una parte fácil (pero no corta de explicar) que es la “reventa” del flete con una ganancia; eso es fácil y lineal y podrás resolver tu problema según los casos que se te presenten con lo que te respondo. El tema de la “Comisión” es lo difícil. Tengo poca información, eso requiere de un mayor análisis. Porque no es lo mismo que le llames a ese plus que cobras “Comisión”, que en cambio le cobres una “Comisión” a las Empresas del Exterior, y si le cobras a tus clientes en el Uruguay una Comisión, hay que investigar qué incluye ese cobro.
En el cuadro verás que hay una “columna” que dice IRAE y no está completa. La puse por gusto, para que no nos olvidemos que existe, no juega cuando son empresas del Exterior, pero no juega por el monto que ellas cobran, pero cuando analices tu empresa sí juega. La parte de IRAE, lo que haré es copiar seguido del esquema que hice la Consulta de la DGI 4860, que es muy rica, vale la pena que la leas.
CONSULTA Nº 4860
Fletes terrestres de importación y exportación – IRAE – IRNR – IVA – consideraciones varias.
Se consulta en forma no vinculante respecto de una serie de situaciones vinculadas a fletes internacionales (terrestres) que se responderán por su orden.
Previo al análisis concreto de las situaciones planteadas, corresponde con carácter general establecer que esta Comisión de Consultas no se expedirá respecto a la existencia o no de establecimiento permanente en nuestro país de las entidades no residentes debido a que no se aporta mayor información al respecto.
1) Empresa uruguaya contrata el flete en el extranjero y lo revende a empresas locales
En este caso se consulta sobre la deducibilidad del flete facturado por la entidad del exterior.
El numeral 12 del artículo 42º del Decreto Nº 150/007 de 26.04.007 estableció que son íntegramente deducibles los gastos de transporte terrestre de carga correspondientes a mercaderías que se importen, exporten o circulen en tránsito por el territorio nacional.
2) Comisiones cobradas por los representantes de las empresas transportistas del exterior
Se consulta respecto de la posibilidad de considerar exportación de servicios a dicha actividad.
Esta Comisión de Consultas entiende que en tanto la comisión esté vinculada a fletes que calificaron dentro del concepto de exportación de servicios, y siempre que el servicio se preste a personas de l exterior, gozará del mismo tratamiento, de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 15 del Artículo 34 del Decreto Nº 220/998 de 12.08.998.
3) Fletes del exterior hacia nuestro país realizados por empresas extranjeras
Se consulta respecto de la determinación de la renta de fuente uruguaya para aplicar el IRNR.
La renta correspondiente a este caso es una renta de fuente internacional, especialmente legislada en el artículo 13 del Título 8 del T.O. 1996.
El porcentaje de fuente uruguaya de las mismas se fijó en un 20,83% del importe del flete desde el país al extranjero.
Por lo tanto en el caso consultado, no surge impuesto a pagar.
Corresponde señalar que en la hipótesis que la empresa del exterior constituya en nuestro país establecimiento permanente, quedará fuera del ámbito de aplicación del IRNR y deberá analizar su situación de acuerdo a lo establecido en el literal a) del artículo 48 del Título 4 del T.O. 1996.
4) Fletes de exportación realizados por compañías extranjeras y refacturados a empresas locales por sus representantes legales en el país
Se consulta si para la aplicación del IRNR el 20,83% referido en el numeral 2 del artículo 13 citado comprende únicamente el tramo dentro del país o si por el contrario también comprende el recorrido fuera del territorio nacional.
Se contesta que el 20,83% se aplica sobre el importe bruto TOTAL del referido flete.
Al igual que en el caso anterior cabe agregar que en caso de configurarse establecimiento permanente el impuesto que gravaría la actividad sería el IRAE y no el IRNR.
La consultante inquiere además respecto del tratamiento frente al IRAE del resultado obtenido por la empresa uruguaya que refactura el flete.
El tema ya fue tratado en la Consulta Nº 3.722 (Bol.315) donde se contestó: “por su actividad de reventa de fletes la empresa consultante genera rentas de fuente uruguaya comprendidas en el artículo 2, Literal A), Título 4 del Texto Ordenado 1996, por lo que deberá tributar el Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio por tal actividad”.
Esta Comisión de Consultas mantiene el criterio referido, por lo que la totalidad de la renta se considera de fuente uruguaya.
5) Deducción del IVA compras
Se consulta sobre la forma de imputar el IVA de compras indirecto respecto a los fletes de importación y de exportación.
El numeral 1) del artículo 34 del Decreto N° 220/998 de 12.08.998 establece que constituyen exportación de servicios, los fletes para el transporte de bienes al exterior de la República, incluido el servicio desarrollado en el exterior en tanto constituya una única prestación.
En el caso de los fletes de importación, se encuentra gravado el trayecto del flete realizado dentro del territorio nacional, constituyendo el resto del flete un servicio prestado en el exterior, no comprendido en el ámbito del tributo.
En relación a la deducibilidad del impuesto incluido en la documentación de las adquisiciones gravadas, el artículo 9 del Título 10 del T.O. 1996 establece que: “las empresas de transporte terrestre de cargas no tendrán en cuenta la prestación de servicios realizada fuera del país a los efectos de proporcionar el impuesto incluido en sus compras de bienes y servicios”.
Esto significa que las referidas empresas no aplican la norma general de proporcionar el IVA compras a las operaciones gravadas frente al total, sino que omiten el recorrido en el exterior tanto del numerador como del denominador de la proporción (excepto en los casos de fletes de exportación).
Por lo tanto, en el caso del IVA incluido en compras no destinadas exclusivamente a uno u otro tipo de flete, la empresa deberá proporcionar el impuesto entre los ingresos correspondientes a los siguientes fletes:
a) Realizados íntegramente en el país.
b) Realizados desde territorio nacional al extranjero (fletes de exportación). Se consideran en el numerador y denominador, además de los fletes realizados en territorio nacional, los generados en el recorrido en el exterior, de acuerdo a lo establecido en el numeral 1) del artículo 34 del decreto citado).
c) Realizados desde territorio extranjero al territorio nacional (fletes de importación). Se consideran la parte de los fletes realizados en territorio nacional, omitiéndose en el numerador y denominador los ingresos generados en el recorrido en el exterior, conforme lo dispuesto en el artículo 9 del Título 10 T.O. 1996.
Es deducible como crédito fiscal correspondiente a operaciones gravadas la proporción correspondiente a los apartados a) y c), mientras que la correspondiente a b) recibe el tratamiento del IVA a las adquisiciones que integran el costo de las exportaciones.
6) Retención de IVA
Se consulta si corresponde la retención del IVA en los casos en que los fletes son realizados por empresas extranjeras de transporte.
Se contesta que el flete realizado en el país se encuentra alcanzado por el Impuesto al Valor Agregado, en la medida que se trata de una actividad empresarial comprendida en el literal A) del artículo 2 del Título 8 T.O. 1996 del IRNR, y por lo tanto se constituye en contribuyente del IVA en virtud del literal d) del artículo 1 del Decreto Nº 220/998 de 12.08.998, con la redacción dada por el artículo 1 del Decreto Nº 207/007 de 18.06.007.
La empresa importadora deberá actuar como agente de retención del tributo según dispone el inciso primero del artículo 4 del Decreto Nº 220/998 de 12.08.998. A los efectos de determinar la materia gravada, se considerará, en caso de no estar discriminado el tributo, que el precio incluye el impuesto, según lo dispone el inciso segundo del artículo citado.
Las “Consultas de Guías Tributarias” tiene la siguiente estructura 000/000/00/0000: “Consultas GT 000”, en el buscador del Blog pueden investigar anteriores. Tiene 4 sectores, el primero se refiere al número de consulta correlativo, el segundo al número de consulta acumulado del año, el mes en que se contesta y el año, ejemplo:123/12/03/2013; es la consulta número 123 desde el inicio, la número 12 del año 2013, que la respondo en marzo del 2013; y si la quieren buscar es así: “Consultas GT 123”.
Publicado en: Cías Extranjeras_Mar..., del 2012, Fletes Marítimos, Retención de IVA, T. Profesional de Cargas
Etiquetado: Consulta 3722, Consulta 4860, Consulta 5298, Consultas GT 025, Fletes Aéreos, Fletes de cargas, Retención de IVA Importación, Reventa de fletes
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References: artículo 42
 Artículo 34
 artículo 13
 artículo 48
 artículo 13
 artículo 2
 artículo 34
 artículo 9
 artículo 34
 artículo 9
 artículo 2
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 4