Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ilpp2-4512-1-563-15-4-mr
Timestamp: 2018-03-19 03:27:20+00:00

Document:
ILPP2/4512-1-563/15-4/MR | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności związanych z utrzymaniem porządku i czystości gminnych dróg i ulic
ILPP2/4512-1-563/15-4/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2015 r. (data wpływu 23 lipca 2015 r.) uzupełnionym pismem z 29 września 2015 r. (data wpływu 30 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności związanych z utrzymaniem porządku i czystości gminnych dróg i ulic – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności związanych z utrzymaniem porządku i czystości gminnych dróg i ulic. Wniosek uzupełniono 30 września 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, pytania i własnego stanowiska w sprawie.
(...) Spółka z o.o. jest spółką, której jedynym udziałowcem jest Gmina. Przeważającym rodzajem prowadzonej działalności jest zarządzanie nieruchomościami na zlecenie, tj. zarządzanie i administrowanie wspólnotami mieszkaniowymi i zasobem gminnym. Ponadto, Spółka zajmuje się zarządzaniem i administrowaniem cmentarzami komunalnymi, ośrodkiem sportowo-rekreacyjnym, centrum kulturalno-kongresowym. Wnioskodawca świadczy także usługi remontowe, naprawy i konserwacje budynków oraz prowadzi ręczną myjnię samochodową. Powyższe zadania Zainteresowany wykonuje na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT, a za wykonane usługi wystawia faktury VAT. W najbliższym czasie Gmina na podstawie gminnej uchwały zamierza powierzyć Spółce zadania w zakresie bieżącego utrzymania gminnych dróg, ulic, placów oraz zieleni gminnej.
Spółka realizując czynności powierzone działa w imieniu Gminy w celu zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Wobec tego działa na rzecz jej mieszkańców zastępując niejako Gminę w wykonywaniu zadań publicznych. Kwestie szczegółowe związane z realizacją ww. zadań regulować będzie zarządzenie Burmistrza w sprawie zasad finansowania przez Gminę zadań własnych wykonywanych przez Spółkę powierzonych na podstawie uchwały Rady Miejskiej. Z tytułu świadczenia usług Spółka otrzymywać będzie rekompensatę z tytułu poniesionych kosztów na realizację zadań własnych Gminy. Rekompensata wypłacana będzie w miesięcznych okresach na podstawie złożonego przez Spółkę wniosku o wypłatę rekompensaty.
Czy powierzenie Spółce zadań związanych z utrzymaniem porządku i czystości gminnych dróg i ulic, na podstawie uchwały Rady Miejskiej, bez zawierania umowy cywilnoprawnej i otrzymywanie miesięcznej rekompensaty z tytułu poniesionych kosztów za wykonywane czynności, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy – sformułowanym ostatecznie w uzupełnieniu do wniosku – zadania, które będzie realizować na podstawie powierzenia uchwałą Rady Miejskiej, w zakresie gospodarki komunalnej, polegające na bieżącym utrzymaniu dróg, ulic, placów oraz zieleni miejskiej, bez zawierania umowy cywilnoprawnej i otrzymywanie miesięcznej rekompensaty z tytułu poniesionych kosztów nie spełniają definicji usługi, wobec tego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Spółka realizując czynności powierzone nie świadczy usługi na rzecz gminy, gdyż beneficjentem tych usług są mieszkańcy gminy. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Aby uznać świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę, a odbiorcą, a za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. W transakcji tej muszą być wyodrębnione dwie strony: usługodawca (świadczący usługę) i usługobiorca jako konsument usługi. Spółka nie wykonuje na rzecz gminy żadnych czynności, lecz niejako zastępuje ją w wykonywaniu zadań publicznych. Spółka nie otrzymuje wynagrodzenia, lecz rekompensatę poniesionych kosztów. Biorąc powyższe pod uwagę, realizowane czynności nie noszą znamiona odpłatnego świadczenia usług i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Oceniając, czy dane świadczenie ma charakter usługi należy mieć na względzie fakt, że ustawodawca – jak wynika z treści art. 8 ust. 1 ustawy – uznaje za usługę każde świadczenie wykonane przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności, które nie jest dostawą towarów, podkreślając tym samym powszechność opodatkowania. Zatem na zachowanie to (świadczenie) składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź tolerowanie – znoszenie określonych stanów rzeczy). Ponadto, do uznania danej czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy wykonywanego świadczenia (beneficjenta czynności) i występowanie związku między tą czynnością a otrzymywanym przez usługodawcę wynagrodzeniem, będącym świadczeniem wzajemnym. W konsekwencji, usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument – odbiorca świadczenia, odnoszący z niego korzyść (choćby potencjalną).
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.
Z opisu sprawy wynika, że Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Spółka z o.o. jest spółką, której jedynym udziałowcem jest Gmina. Przeważającym rodzajem prowadzonej działalności jest zarządzanie nieruchomościami na zlecenie, tj. zarządzanie i administrowanie wspólnotami mieszkaniowymi i zasobem gminnym. Ponadto, Spółka zajmuje się zarządzaniem i administrowaniem cmentarzami komunalnymi, ośrodkiem sportowo-rekreacyjnym, centrum kulturalno-kongresowym. Wnioskodawca świadczy także usługi remontowe, naprawy i konserwacje budynków oraz prowadzi ręczną myjnię samochodową. Powyższe zadania Zainteresowany wykonuje na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT, a za wykonane usługi wystawia faktury VAT. W najbliższym czasie Gmina na podstawie gminnej uchwały zamierza powierzyć Spółce zadania w zakresie bieżącego utrzymania gminnych dróg, ulic, placów oraz zieleni gminnej. Spółka realizując czynności powierzone działa w imieniu Gminy w celu zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Wobec tego działa na rzecz jej mieszkańców zastępując niejako Gminę w wykonywaniu zadań publicznych. Kwestie szczegółowe związane z realizacją ww. zadań regulować będzie zarządzenie Burmistrza w sprawie zasad finansowania przez Gminę zadań własnych wykonywanych przez Spółkę powierzonych na podstawie uchwały Rady Miejskiej. Z tytułu świadczenia usług Spółka otrzymywać będzie rekompensatę z tytułu poniesionych kosztów na realizację zadań własnych Gminy. Rekompensata wypłacana będzie w miesięcznych okresach na podstawie złożonego przez Spółkę wniosku o wypłatę rekompensaty.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy powierzenie Spółce zadań związanych z utrzymaniem porządku i czystości gminnych dróg i ulic, na podstawie uchwały Rady Miejskiej, bez zawierania umowy cywilnoprawnej i otrzymywanie miesięcznej rekompensaty z tytułu poniesionych kosztów za wykonywane czynności, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że zarówno Gmina, jak i utworzona przez nią spółką prawa handlowego – Wnioskodawca, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działają w charakterze podatników podatku VAT.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że gdyby nawet Spółka nie osiągnęła z tytułu omawianej działalności dochodu, to nie zmienia faktu, że wykonując czynności związane z utrzymaniem porządku i czystości gminnych dróg i ulic wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT - bo będzie świadczyła w tym zakresie usługi, które podlegają VAT. Oznacza to w konsekwencji, że jeżeli Spółka uzyska jakąkolwiek zapłatę za te usługi w sensie ekonomicznym (nawet bilansując tylko poniesione w związku z nimi wydatki), to owe wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwych reguł.
W konsekwencji czynności wykonywane przez Spółkę spełniają przesłanki uznania tych czynności za odpłatne świadczenie usług, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Spółka świadcząc opisane usługi będzie działała w charakterze podatnika.
Należy również zaznaczyć, że stopień zależności Wnioskodawcy od Gminy nie może automatycznie przesądzać o braku możliwości uznania wykonywania zadań własnych Gminy powierzonych Wnioskodawcy za podlegające, jako świadczone usługi, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca co prawda wykonuje czynności związane z realizacją ww. zadań własnych Gminy, ale czynności te wykonuje jako odrębny podmiot posiadający – jak wynika z wniosku – status podatnika. Ponadto należy wskazać, że Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, a więc podmiotem prawa handlowego. Za realizację ww. czynności będącym przedmiotem wniosku Wnioskodawca będzie otrzymywał określone wynagrodzenie. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług otrzymane z tego tytułu świadczenie pieniężne określane przez strony umownie jako „rekompensata”, będzie stanowiło obrót podlegający opodatkowaniu tym podatkiem, ponieważ z punktu widzenia Spółki w istocie będzie stanowiło zapłatę za świadczone przez nią usługi. Wnioskodawca, mimo że będzie wykonywał czynności z katalogu zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego, wymienionych w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, to jednak sam nie wchodzi w skład administracji samorządowej, lecz prowadzi niezależną działalność gospodarczą.
A zatem pomiędzy płatnością, którą będzie otrzymywał Wnioskodawca w ramach rekompensaty od Gminy, a świadczeniem usług należących do jej zadań własnych nałożonych przepisami prawa, będzie zachodził związek bezpośredni, ponieważ płatność będzie następowała w zamian za to świadczenie. Na gruncie rozpoznawanej sprawy nie można przyjąć, że między Gminą a Spółką nie będzie następowała wymiana świadczeń. Z tych też względów, usługi związane z utrzymaniem porządku i czystości gminnych dróg i ulic będą stanowiły określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca w zakresie wykonywania powierzonych przez Gminę zadań związanych z utrzymaniem porządku i czystości gminnych dróg i ulic, w okolicznościach wynikających z opisu sprawy, za które otrzymuje rekompensaty, działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a wykonywane czynności spełniają definicję świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, dlatego też podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
IPPP3/4512-393/15-2/IG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > ILPP2/4512-1-563/15-4/MR

References: art. 14
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 7
 art. 8
 art. 5
 art. 8