Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BFH&Datum=10.05.1995&Aktenzeichen=IX%20R%2062/94
Timestamp: 2019-07-24 06:13:31+00:00

Document:
BFH, 10.05.1995 - IX R 62/94 - dejure.org
https://dejure.org/1995,518
BFH, 10.05.1995 - IX R 62/94 (https://dejure.org/1995,518)
BFH, Entscheidung vom 10.05.1995 - IX R 62/94 (https://dejure.org/1995,518)
BFH, Entscheidung vom 10. Mai 1995 - IX R 62/94 (https://dejure.org/1995,518)
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EStG § 9 Abs. 1 Satz 1, Satz 3 Nr. 7, § 7; HGB § 255 Abs. 2 Satz 1
Wohngebäude - Aufwendungen - Instandsetzung - Modernisierung - Herstellungskosten
§ 9, § 7 EStG; § 255 HGB
Einkommensteuer; Aufwendungen für Instandsetzungs- und Modernisierungsaufwendungen in unterschiedlichen Stockwerken
BFHE 178, 46
NJW 1995, 3207 (Ls.)
DB 1995, 1888
BStBl II 1996, 639
Diese Vorschrift gilt auch für das Steuerrecht, u. a. für die Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (BFH-Beschluß vom 4. Juli 1990 GrS 1/89, BFHE 160, 466, 476, BStBl II 1990, 830, unter C. III. 1. c dd, und BFH-Urteil vom 10. Mai 1995 IX R 62/94, BFHE 178, 46, 48, BStBl II 1996, 639; ferner Urteil vom 16. Juli 1996 IX R 34/94, BFHE 181, 50, BStBl II 1996, 649).
Diese handelsrechtliche Begriffsbestimmung gilt auch für das Steuerrecht, und zwar auch für die Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (Beschluß des Großen Senats des BFH vom 4. Juli 1990 GrS 1/89, BFHE 160, 466, 476, BStBl II 1990, 830 unter C. III. 1. c, dd, und Urteil vom 10. Mai 1995 IX R 62/94, BFHE 178, 46, 48).
Die Gesamtkosten sind im Verhältnis der Herstellungs- zu den Reparaturarbeiten - notfalls im Wege der Schätzung - aufzuteilen (vgl. z. B. BFH-Urteile in BFHE 177, 454, und in BFHE 178, 46, 50).
Diese handelsrechtliche Begriffsbestimmung gilt auch für das Steuerrecht (Beschluss des Großen Senats des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 4. Juli 1990 GrS 1/89, BFHE 160, 466, 476, BStBl II 1990, 830 unter C. III. 1. c, dd; BFH-Urteile vom 10. Mai 1995 IX R 62/94, BFHE 178, 46, BStBl II 1996, 639; vom 16. Juli 1996 IX R 34/94, BFHE 181, 50, BStBl II 1996, 649).
Denn für den Einbau einer sog. hinterlüfteten Vorsatzschale vor der Kellerwand eines Hauses hat der BFH Herstellungsaufwand i.S. des § 255 Abs. 2 HGB bejaht (BFH-Urteil in BFHE 178, 46, BStBl II 1996, 639; a.A. BMF-Schreiben in BStBl I 1996, 1443 Tz. 2.3, das auch insoweit in ausdrücklicher Abweichung von der BFH-Rechtsprechung Erhaltungsaufwand annimmt).
Im Urteil vom 10. Mai 1995 IX R 62/94 (BFHE 178, 46, BStBl II 1996, 639) habe der IX. Senat des BFH die Aufwendungen für den Einbau einer Vorsatzschale als Herstellungskosten i.S. von § 255 Abs. 2 Satz 1 HGB behandelt, auch wenn sie nur der Außenisolierung gegen eindringende Feuchtigkeit und damit der Reparatur der undichten Kellerwand gedient hätten.
FG München, 09.05.2000 - 13 K 1391/96
Erfassung eines Grundstücks in einer Ergänzungsbilanz als Sonderbetriebsvermögen
Diese handelsrechtliche Begriffsbestimmung gilt auch für das Steuerrecht (vgl. z. B. BFH-Urteil vom 10.5.1995 IX R 62/94, BStBl II 1996, 639, 640 m.w.H.).
Während danach die Erweiterung eines Gebäudesstets zu nachträglichen Herstellungskosten führt, auch sie nur geringfügig sind, sind Aufwendungen zur Verbesserung eines Gebäudes nur dann Herstellungskosten, wenn es sich um eine über den ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung handelt (vgl. BFH-Urteil, BStBl II 1996, 639 ).
Solche Aufwendungen für ein Bündel von Einzelmaßnahmen sind insgesamt als Herstellungskosten zu beurteilen (BFH-Urteil, BStBl II 1996, 639 ).
Die Gesamtkosten sind - ggf. im Wege der Schätzung - in Herstellungs- und Erhaltungsaufwand aufzuteilen (BFH-Urteil, BStBl II 1996, 639 ; BMF - Schreiben vom 16.12.1996, BStBl I 1996, 1442).
cc) Die Behandlung über 25.000 DM hinausgehenden Rechnungsbeträge als Herstellungskosten bei gleichzeitiger Versagung von AfA wegen fehlender Fertigstellung des Gesamtobjekts ist im Streitfall auch nicht unter den Gesichtspunkt der Schaffung eines neuen Wirtschaftsguts unter Einbeziehung des alten gerechtfertigt (vgl. BFH-Urteile vom 9. Mai 1995 IX R 116/92, BFHE 177, 454, BStBl II 1996, 632 und IX R 62/94, BFHE 178, 46, BStBl II 1996, 639).
BFH, 27.07.2000 - X R 26/97
Danach ist der nachträgliche Einbau bisher nicht vorhandener Bestandteile, auch wenn die Aufwendungen nur geringfügig sind, grundsätzlich als eine --zu Herstellungskosten führende-- Erweiterung i.S. des § 255 Abs. 2 Satz 1 des Handelsgesetzbuchs (HGB) zu beurteilen (z.B. Urteile in BFHE 178, 32, BStBl II 1996, 628, unter 2. b; vom 9. Mai 1995 IX R 2/94, BFHE 178, 42, BStBl II 1996, 637, unter 1.; vom 10. Mai 1995 IX R 62/94, BFHE 178, 46, BStBl II 1996, 639, unter I. 2. b, c).
Die Aufwendungen sind jedoch insgesamt als Herstellungskosten zu beurteilen, wenn die Arbeiten zwar auch die bisherige Wohnung betreffen, allerdings bautechnisch ineinander greifen (vgl. BFH-Urteil vom 10. Mai 1995 IX R 62/94, BFHE 178, 46, BStBl II 1996, 639).
BFH, 28.07.1999 - X R 163/95
Ergänzend tragen die Kläger vor: Der Erwerb, der Anbau und die grundlegende Renovierung des Gebäudes seien als einheitlicher Vorgang anzusehen (vgl. auch BFH-Urteil vom 10. Mai 1995 IX R 62/94, BFHE 178, 46, BStBl II 1996, 639).
FG Niedersachsen, 29.11.1999 - 12 K 69/96
Erneuerung Hafenanlage; Abgrenzung Herstellungskosten; Erhaltungsaufwendungen - …
FG Niedersachsen, 16.09.1997 - VII 497/96
Erhaltungsaufwendungen; Herstellungskosten; Bestandteile; Umgestaltung - …
BFH, 29.07.1999 - X R 163/95
FG Hessen, 30.11.1995 - 5 K 4162/91
Steuerrechtliche Anerkennung abzugsfähiger Kosten; Aufwendungen vor dem Bezug …

References: § 9
 § 7
 § 255

§ 9
 § 7
 § 255
 § 255
 § 255
 § 255