Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/3063-ilpp1-1-4512-1-2017-1-rw
Timestamp: 2018-12-15 09:29:11+00:00

Document:
3063-ILPP1-1.4512.1.2017.1.RW | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 3063-ILPP1-1.4512.1.2017.1.RW
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z 29 grudnia 2016 r. (data wpływu 2 stycznia 2017 r.) uzupełnionym pismami z 17 lutego 2017 r. (data wpływu 17 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 2 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego. Dnia 17 lutego 2017 r. wniosek uzupełniono o wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Jednak niektóre, wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT.
W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina dokonuje zarówno transakcji opodatkowanych VAT według odpowiednich stawek, jak i zwolnionych. Gmina w szczególności dokonuje sprzedaży działek pod zabudowę, świadczy usługi, dzierżawy/najmu lokali i gruntów użytkowych, świadczy usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków sanitarno-bytowych oraz dokonuje tzw. refaktur mediów związanych z dzierżawionymi/wynajmowanymi lokalami użytkowymi. Transakcje te Gmina wykazuje w rejestrach sprzedaży i deklaracjach VAT, jako opodatkowane według właściwych stawek podatku, jak również podlegających opodatkowaniu VAT. Gmina wykonuje także czynności zwolnione z podatku – w szczególności jest to sprzedaż tzw. „starych/używanych” budynków i lokali oraz wynajem lokali na cele mieszkalne, dzierżawy gruntów rolnych. Transakcji tych Gmina dokonuje stosując zwolnienie oraz wykazuje w rejestrach sprzedaży i deklaracjach VAT jako zwolnione z podatku VAT. Po stronie Gminy występują również inne zdarzenia wynikające z zadań własnych nałożonych na Gminę odrębnymi przepisami, realizowane przez Gminę w reżimie administracyjnym, publicznoprawnym.
W szczególności budowa ogólnodostępnej infrastruktury gminnej jak drogi, chodniki, oświetlenie, place zabaw. Gmina w latach 2016-2019 będzie realizowała projekt polegający na przebudowie drogi gminnej. Gmina na wymienioną operację otrzyma dofinansowanie z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii”. Gmina w ramach inwestycji będzie przebudowywała drogę wraz ze zjazdami, chodnikiem, kanalizacją deszczową oraz kanałem technologicznym dla internetu szerokopasmowego. Gmina nie będzie dokonywała żadnych transakcji sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w związku z przebudową drogi gminnej, natomiast kanał technologiczny będzie wydzierżawiać operatorowi sieci światłowodowych. W tym zakresie Gmina będzie dokonywała transakcji sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Gmina w związku z realizowaną operacją w ramach programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 jest zobowiązana do dostarczenia wraz z wnioskiem o płatność „Interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnej)”.
Czy Gmina w trakcie realizacji przedsięwzięcia polegającego na przebudowie drogi gminnej będzie miała prawo do odzyskania sumy kwot podatku VAT wynikających z faktur zapłaconych z tytułu nabycia usług związanych z przebudową wymienionej drogi?
Czy Gmina w trakcie realizacji przedsięwzięcia polegającego na przebudowie drogi gminnej będzie miała prawo do odzyskania sumy kwot podatku VAT wynikających z faktur zapłaconych z tytułu nabycia usług związanych z budową kanału technologicznego?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.) odzyskanie podatku VAT warunkowane jest tym, aby zakupowane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina w części związanej z wybudowaną drogą nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej. Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie budowy drogi. Gmina nie będzie miała prawa do odzyskania w tym zakresie podatku VAT. Gmina w części związanej z wybudowaniem kanału technologicznego będzie prowadziła sprzedaż opodatkowaną. Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie budowy sieci (kanału technologicznego). Gmina będzie miała prawo do odzyskania w tym zakresie podatku VAT.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z przedstawionych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany, wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.) – gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne obejmują m.in. sprawy w zakresie: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana większość z tych zadań jest realizowana przez gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Jednak niektóre, wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT.
Gmina w latach 2016-2019 będzie realizowała projekt polegający na przebudowie drogi gminnej. Na wymienioną operację otrzyma dofinansowanie z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii”. Gmina w ramach inwestycji będzie przebudowywała drogę wraz ze zjazdami, chodnikiem, kanalizacją deszczową oraz kanałem technologicznym dla internetu szerokopasmowego. Gmina nie będzie dokonywała żadnych transakcji sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w związku z przebudową drogi gminnej, natomiast kanał technologiczny będzie wydzierżawiać operatorowi sieci światłowodowych. W tym zakresie Gmina będzie dokonywała transakcji sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował. Z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z nabywanymi usługami w związku z przebudową drogi gminnej wynika, że nabycie tych usług nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że Gmina nie będzie miała prawa do odzyskania podatku naliczonego z tytułu nabycia usług związanych z realizacją przedsięwzięcia polegającego na przebudowie drogi gminnej. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również prawa do odzyskania podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług związanych z budową kanału technologicznego w związku z realizacją przedsięwzięcia polegającego na przebudowie drogi gminnej.
Jak wynika z wniosku, kanał technologiczny Gmina będzie wydzierżawiać operatorowi sieci światłowodowych. W tym zakresie Gmina będzie dokonywała transakcji sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że dla czynności odpłatnego udostępnienia przez Gminę wybudowanego kanału technologicznego na rzecz operatora sieci światłowodowych w oparciu o umowę dzierżawy, za którą Zainteresowany będzie pobierał wynagrodzenie, Wnioskodawca nie będzie działał jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mógł skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Gmina wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) kanału technologicznego na rzecz operatora sieci światłowodowej – zewnętrznego podmiotu, za które Wnioskodawca będzie pobierał wynagrodzenie.
W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, a wydatki inwestycyjne na budowę kanału technologicznego, będą miały związek z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. z odpłatnym udostępnieniem przez Gminę przedmiotowego kanału technologicznego na rzecz operatora sieci światłowodowych w oparciu o umowę dzierżawy.
Reasumując, Gminie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku naliczonego z tytułu nabycia usług związanych z budową kanału technologicznego w związku z realizacją przedsięwzięcia polegającego na przebudowie drogi gminnej. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca będzie działał jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
3063-ILPP1-1.4512.1.2017.1.RW
0461-ITPB1.4511.836.2016.2.MPŁ | Interpretacja indywidualna
0461-ITPP3.4512.645.2016.1.PB | Interpretacja indywidualna
0461-ITPP3.4512.650.2016.1.EB | Interpretacja indywidualna
1462-IPPP3.4512.107.2017.1.RM | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 8
 art. 86
 art. 86