Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ilpp2-4512-1-243-15-4-jk
Timestamp: 2018-03-19 18:54:16+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie terminu do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na zaginionych fakturach.
ILPP2/4512-1-243/15-4/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2015 r. (data wpływu 23 marca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na zaginionych fakturach – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na zaginionych fakturach. Wniosek uzupełniono 1 czerwca 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz pytań.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i rozlicza się w okresach miesięcznych. Nabywa od podatników VAT towary i usługi, które udokumentowane są fakturami VAT wystawianymi przez kontrahentów. Faktury są dostarczane do sekretariatu Gminy przez pracowników, osobiście przez kontrahentów lub przez pocztę i rejestrowane w dzienniku korespondencyjnym. Czasami zdarza się, że faktura zaginie przed dostarczeniem do sekretariatu lub już po jej otrzymaniu i zarejestrowaniu w dzienniku. W obu przypadkach faktury pierwotne nie są ujmowane w rejestrze zakupów, gdyż brak jest dokumentu, na podstawie którego takie ujęcie mogłoby nastąpić (oryginał zaginął). W takiej sytuacji konieczne jest wystawienie duplikatu przez kontrahenta.
nabyte towary i usługi – które dokumentują zaginione faktury – służą wyłącznie do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych;
na moment otrzymania duplikatów faktur, które zaginęły – przed zaewidencjonowaniem i po zaewidencjonowaniu w dzienniku korespondencyjnym – powstał wobec czynności, które zostały udokumentowane tymi fakturami obowiązek podatkowy.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 28 maja 2015 r.).
Kiedy należy dokonać odliczenia podatku VAT z duplikatów faktur, które zaginęły przed zaewidencjonowaniem w dzienniku korespondencyjnym...
Kiedy należy dokonać odliczenia podatku VAT z duplikatów faktur, które zaginęły po wpisaniu do dziennika korespondencyjnego...
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 6 ust. 1 i 2 pkt 1) lit. a) oraz art. 86 ust. 10 pkt 1) i ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy czym kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę, lub jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego, może obniżyć kwotę tego podatku w deklaracji za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Ponadto zgodnie z art. 106l ustawy o VAT w przypadku, gdy faktura ulegnie zniszczeniu lub zaginie, podatnik wystawia nabywcy ponownie fakturę, która powinna zawierać wyraz DUPLIKAT oraz datę jej wystawienia.
Wątpliwości odnośnie odliczenia budzi sytuacja, kiedy taka faktura zaginie. W pierwszym przypadku, kiedy zaginie przed wpisaniem do dziennika korespondencyjnego, Gmina jest uprawniona do odliczenia kwoty podatku naliczonego na podstawie otrzymanego duplikatu faktury. Odliczenie powinno nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym Gmina otrzymała duplikat, czyli Gmina może odliczyć VAT w miesiącu otrzymania tego duplikatu albo w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.
Natomiast w drugim przypadku, czyli w sytuacji kiedy faktura pierwotna dotarła do Gminy (wynika to z zapisów w dzienniku korespondencyjnym) a następnie zaginęła przed ujęciem jej w ewidencji dla potrzeb podatku towarów i usług w deklaracji VAT, Gmina może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z otrzymanego duplikatu w rozliczeniu za okres, w którym odnotowano wpływ faktury pierwotnej lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku o kwotę podatku naliczonego w ww. terminach to prawo to może skutecznie zrealizować poprzez złożenie korekty deklaracji VAT na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT.
Prawo do odliczenia podatku powstaje w związku z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu czynności będącej źródłem podatku naliczonego. Zaznaczyć należy, że jeżeli podatnik nie dysponuje fakturą w chwili powstania obowiązku podatkowego, moment powstania prawa do odliczenia u nabywcy przesuwa się na moment otrzymania faktury.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i rozlicza się w okresach miesięcznych. Nabywa od podatników VAT towary i usługi, które udokumentowane są fakturami VAT wystawianymi przez kontrahentów. Faktury są dostarczane do sekretariatu Gminy przez pracowników, osobiście przez kontrahentów lub przez pocztę i rejestrowane w dzienniku korespondencyjnym. Czasami zdarza się, że faktura zaginie przed dostarczeniem do sekretariatu lub już po jej otrzymaniu i zarejestrowaniu w dzienniku. W obu przypadkach faktury pierwotne nie są ujmowane w rejestrze zakupów, gdyż brak jest dokumentu, na podstawie którego takie ujęcie mogłoby nastąpić (oryginał zaginął). W takiej sytuacji konieczne jest wystawienie duplikatu przez kontrahenta. Nabyte towary i usługi – które dokumentują zaginione faktury – służą wyłącznie do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych. Na moment otrzymania duplikatów faktur, które zaginęły – przed zaewidencjonowaniem i po zaewidencjonowaniu w dzienniku korespondencyjnym – powstał wobec czynności, które zostały udokumentowane tymi fakturami obowiązek podatkowy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, kiedy należy dokonać odliczenia podatku VAT z duplikatów faktur, które zaginęły przed zaewidencjonowaniem w dzienniku korespondencyjnym, jak również z duplikatów faktur, które zaginęły po wpisaniu do dziennika korespondencyjnego.
Odnośnie duplikatu faktury należy wskazać, że zgodnie z zapisami art. 106b ust. 1 ustawy – podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Art. 106l ust. 1 ustawy stanowi, że w przypadku gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie:
Z powyższych przepisów wynika, że duplikat jest ponownie wystawioną przez sprzedawcę na wniosek nabywcy fakturą, zawierającą dane zawarte w fakturze pierwotnej, która uległa zniszczeniu albo zaginęła, opatrzoną wyrazem „duplikat”. Duplikat faktury, ma moc prawną równą fakturze pierwotnej (duplikat faktury stanowi powtórzenie danych zawartych w fakturze pierwotnej), dokumentuje w ten sam sposób to samo zdarzenie gospodarcze, co faktura „pierwotna” i stanowi na równi z nią podstawę do odliczenia podatku naliczonego.
Biorąc pod uwagę treść przywołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że prawo Gminy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony – zgodnie z art. 86 ust. 10, 10b pkt 1 i ust. 10c ustawy wynika, że z odliczenia podatku można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione zostały wszystkie przesłanki warunkujące odliczenie, tj. podatnik jest w posiadaniu faktury (lub duplikatu faktury) dokumentującej transakcję, powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług lub doszło do zapłaty całości lub części uiszczanej kwoty przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
Natomiast jeżeli Wnioskodawca nie odliczy podatku naliczonego w miesiącu, w którym spełnione zostaną wszystkie przesłanki warunkujące skorzystanie z tego prawa – na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy – będzie miał możliwość zrealizowania prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, następujących po okresie, w którym nabył prawo do odliczenia, tj. po miesiącu, w którym Wnioskodawca otrzymał fakturę lub duplikat faktury bądź dokument celny dokumentujący daną dostawę towarów i świadczenie usług.
Przy czym zaznaczyć należy, że termin o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy, tj. termin „dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych” do odliczenia podatku będzie liczony dopiero od okresu, w którym zostaną spełnione łącznie przesłanki do odliczenia.
Z kolei jeżeli do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie dojdzie w deklaracjach za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych, następujących po okresie, w którym Gmina otrzymała fakturę lub duplikat faktury dokumentujący daną dostawę towarów i świadczenie usług – Gmina, zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy, może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wyłącznie poprzez korektę deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym otrzymała ona ww. dokument, (tj. za pierwszy okres rozliczeniowy, w którym Gmina spełniła wszystkie warunki do dokonania odliczenia) jednak nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jak wskazał Zainteresowany, zdarza się, że faktura zaginie przed dostarczeniem do sekretariatu lub już po jej otrzymaniu i zarejestrowaniu w dzienniku. W obu przypadkach faktury pierwotne nie są ujmowane w rejestrze zakupów, gdyż brak jest dokumentu, na podstawie którego takie ujęcie mogłoby nastąpić (oryginał zaginął). W takiej sytuacji konieczne jest wystawienie duplikatu przez kontrahenta.
W przedmiotowej sytuacji należy zatem stwierdzić, że jeżeli podatnik otrzymał fakturę „pierwotną” (co ma potwierdzać jej rejestracja w dzienniku korespondencji), ale faktura ta następnie zaginęła jeszcze przed ujęciem w ewidencji dla potrzeb podatku od towarów i usług i w deklaracji VAT, podatnik nie może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z tej faktury. W przypadku, gdy podatnik otrzymał duplikat tej faktury, to obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podatnik dokonuje co do zasady po otrzymaniu duplikatu w rozliczeniu za okres, w którym odnotowano wpływ faktury „pierwotnej” lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (w przypadku gdy za ten okres podatnik złożył już deklarację podatkową obniżenia kwoty podatku należnego należy dokonać przez złożenie korekty deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym wpłynęła faktura pierwotna). Powyższe uzasadnione jest brzmieniem art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy. W opisanej sytuacji istnieją dowody, że podatnik fakturę otrzymał, która zaginęła przed dokonaniem rozliczenia.
W przypadku natomiast, gdy nabywca nie otrzymał faktury, obniżenia kwoty podatku należnego dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał duplikat faktury lub w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy).
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że z duplikatów faktur, które zaginęły przed zaewidencjonowaniem w dzienniku korespondencyjnym obniżenia kwoty podatku należnego, co do których powstał obowiązek podatkowy, dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał duplikat faktury lub w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Natomiast z duplikatów faktur, które zaginęły po wpisaniu do dziennika korespondencyjnego, co do których powstał obowiązek podatkowy, obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego Gmina dokonuje co do zasady po otrzymaniu duplikatu w rozliczeniu za okres, w którym odnotowano wpływ faktury „pierwotnej” lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (w przypadku gdy za ten okres podatnik złożył już deklarację podatkową obniżenia kwoty podatku należnego należy dokonać przez złożenie korekty deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym wpłynęła faktura pierwotna).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > ILPP2/4512-1-243/15-4/JK

References: art. 14
 art. 6
 art. 86
 art. 15
 art. 106
 art. 86
 art. 106

Art. 106
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86