Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/ibpp2-4512-80-15-wn
Timestamp: 2017-10-22 08:20:36+00:00

Document:
Opodatkowania dostawy prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntu nr 8/39, wchodzącej w skład nieruchomości położonej w K. składającej się z trzech niezabudowanych działek
IBPP2/4512-80/15/WNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 stycznia 2015r. (data wpływu 30 stycznia 2015r.), uzupełnionym pismem z 16 kwietnia 2015r. (data wpływu 20 kwietnia 2015r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntu nr 8/39, wchodzącej w skład nieruchomości położonej w K. składającej się z trzech niezabudowanych działek – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 stycznia 2015r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntu nr 8/39, wchodzącej w skład nieruchomości położonej w K. składającej się z trzech niezabudowanych działek.
Wniosek ten został uzupełniony pismem 16 kwietnia 2015r. (data wpływu 20 kwietnia 2015r), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 30 marca 2015r. znak: IBPP2/4512-80/15/WN.
Wnioskodawca (dalej również Spółka) w grudniu 2006 roku nabył prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w K. składającej się z kilku niezabudowanych działek (akt notarialny zakupu z dnia 6 czerwca 2006r. Repertorium A nr ...........w załączeniu). Zakup tego prawa był opodatkowany podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%. Spółka dokonał odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup prawa użytkowania wieczystego nieruchomości w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2007 roku - zakup tego prawa był dokonany na cele inwestycyjne z przeznaczeniem do dalszej sprzedaży. Od marca 2012 roku nieruchomość ta jest przez Spółkę wynajmowana/wydzierżawiana i przychody z tytułu najmu/dzierżawy są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, a zatem przedmiotowe prawo użytkowania wieczystego służyło do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Nieruchomość ta jest dalej niezabudowana, a dla przedmiotowej nieruchomości nie ma planu zagospodarowania przestrzennego jak również nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu czy decyzja o pozwoleniu na budowę. Obszar, na którym zlokalizowana jest ta nieruchomość, objęty jest II edycją Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego. Zgodnie z tym dokumentem obszar ten oznaczony jest symbolami ..... - intensywna zabudowa mieszkaniowo-usługowa i wielofunkcyjna. Ponadto Rada Miasta K. podjęła uchwałę o przystąpieniu do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego wspomniany obszar. Aktualnie Spółka rozważa sprzedaż prawa użytkowania wieczystego (nabytego na podstawie aktu notarialnego z dnia 6 grudnia 2006r. Repertorium A nr ......), nieruchomości położonej w K. składającej się z kilku niezabudowanych działek.
Dodatkowo w odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca poinformował, że:
Nieruchomość objęta prawem użytkowania wieczystego składa się z trzech niezabudowanych działek o numerach 8/37, 8/38 i 8/39 objętych księgą wieczystą numer ...... Przedmiotem planowanej sprzedaży będzie prawo wieczystego użytkowania niezabudowanej działki gruntu numer 8/39 o powierzchni 1,2077 ha.
Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu odpłatnego świadczenia usług najmu, dzierżawy oraz sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości.
Zdaniem Spółki dla przedmiotowej działki nr 8/39, na dzień planowanej sprzedaży:
nie będzie uchwalonego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym grunt ten byłby przeznaczony pod zabudowę (jak wspomniano w złożonym wniosku na dzień dzisiejszy dla tego terenu nie ma uchwalonego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego),
nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania (o której mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym), zgodnie z którą grunt ten byłby przeznaczony pod zabudowę,
Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnił, że w związku realizacją inwestycji drogowej Prezydent Miasta ..... decyzją z dnia 30 września 2010r. nr ......... zatwierdził podział nieruchomości gruntowej (nabytej przez Spółkę na podstawie aktu notarialnego z dnia 6 grudnia 2006r. Repertorium A nr ............), w wyniku czego powstały działki o numerach:
8/36 o pow. 1,9946 ha
8/37 o pow. 2,9519 ha
8/38 o pow. 0,8939 ha
8/39 o pow. 1,2077 ha.
Czy w przestawionym stanie faktycznym sprzedaż prawa użytkowania wieczystego (nabytego na podstawie aktu notarialnego z dnia 6 grudnia 2006r. Repertorium A nr .............), nieruchomości położonej w K. składającej się z kilku niezabudowanych działek będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż prawa użytkowania wieczystego (nabytego na podstawie aktu notarialnego z dnia 6 grudnia 2006r. Repertorium A nr .................), nieruchomości położonej w K. składającej się z kilku niezabudowanych działek będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki 23% z zastrzeżeniem zapisów art. 146a ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług - zwaną dalej „ustawą o podatku od towarów i usług” - (tekst jednolity: Dz. U. z 2011r. nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów I odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 617 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie tego prawa. Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust 2 i 3, art. 1221 art. 129 ust. 1. Przy czym stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarowi usług od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016r. z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku wynosi 23%.
W świetle powyższych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz z uwagi na fakt, iż:
zakup prawa wieczystego użytkowania nieruchomości był opodatkowany podatkiem od towarów i usług
nieruchomość jest przedmiotem dzierżawy,
przychody z tytułu dzierżawy są opodatkowane podatkiem od towarów i usług
zgodnie z II edycją Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Miasta .... obszar, na którym zlokalizowana jest nieruchomość oznaczony jest symbolami ....... - Intensywna zabudowa mieszkaniowo-usługowa i wielofunkcyjna,
to zdaniem Spółki sprzedaż prawa wieczystego użytkowania nieruchomości niezabudowanej położonej w K. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania dostawy prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntu nr 8/39, wchodzącej w skład nieruchomości położonej w K. składającej się z trzech niezabudowanych działek jest nieprawidłowe.
Jak stanowi § 36 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 17 września 2001r. w sprawie prowadzenia ksiąg wieczystych i zbiorów dokumentów (Dz. U. Nr 102, poz. 1122 ze zm.) część nieruchomości może być odłączona tylko wtedy, gdy zostaną przedstawione dokumenty stanowiące podstawę oznaczenia nieruchomości zarówno co do części odłączonej, jak i co do części pozostałej. Nie narusza to ograniczeń podziału nieruchomości określonych w przepisach szczególnych. W razie odłączenia części nieruchomości zakłada się dla tej części osobną księgę wieczystą, chyba że ma ona być połączona z inną nieruchomością, dla której księga jest już prowadzona.
Uwzględniając powyższe, objęta jedną transakcją może być cała nieruchomość, składająca się z kilku działek gruntów, objętych jedną księgą wieczystą, lecz przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT będzie prawo użytkowania wieczystego każdej z tych działek odrębnie. Tak więc, w przedmiotowej sprawie należy każdą wyodrębnioną ewidencyjnie działkę rozpatrzyć jako osobny przedmiot dostawy.
Wobec powyższego, przedmiotem niniejszej interpretacji jest opodatkowanie dostawy prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntu nr 8/39, wchodzącej w skład nieruchomości położonej w K. składającej się z trzech niezabudowanych działek o numerach 8/37, 8/38, 8/39. Natomiast wniosek w zakresie opodatkowania prawa wieczystego użytkowania działek niezabudowanych o numerach 8/37 i 8/38 zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
Działalność gospodarcza (zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013r.) obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca w grudniu 2006 roku nabył prawo użytkowania wieczystego nieruchomości składającej się z kilku niezabudowanych działek. Zakup tego prawa był opodatkowany podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%. Spółka dokonał odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup prawa użytkowania wieczystego nieruchomości w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2007 roku - zakup tego prawa był dokonany na cele inwestycyjne z przeznaczeniem do dalszej sprzedaży. Od marca 2012 roku nieruchomość ta jest przez Spółkę wynajmowana/wydzierżawiana i przychody z tytułu najmu/dzierżawy są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, a zatem przedmiotowe prawo użytkowania wieczystego służyło do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Nieruchomość ta jest dalej niezabudowana, a dla przedmiotowej nieruchomości nie ma planu zagospodarowania przestrzennego jak również nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu czy decyzja o pozwoleniu na budowę. Obszar, na którym zlokalizowana jest ta nieruchomość, objęty jest II edycją Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Miasta. Zgodnie z tym dokumentem obszar ten oznaczony jest symbolami ..... - intensywna zabudowa mieszkaniowo-usługowa i wielofunkcyjna. Ponadto Rada Miasta K. podjęła uchwałę o przystąpieniu do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego wspomniany obszar. Aktualnie Spółka rozważa sprzedaż prawa użytkowania wieczystego (nabytego na podstawie aktu notarialnego z dnia 6 grudnia 2006r. Repertorium A nr .....), nieruchomości położonej w K. składającej się z kilku niezabudowanych działek.
Dla przedmiotowej działki nr 8/39, na dzień planowanej sprzedaży:
W związku realizacją inwestycji drogowej Prezydent Miasta zatwierdził podział nieruchomości gruntowej w wyniku czego powstały działki o numerach:
I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013r. zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Zwrócić należy w tym miejscu uwagę na ustawę z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz.U. z 2012r. poz. 647 ze zm.), która – zgodnie z art. 1 ust. 1 – określa:
Jak wynika z opisu sprawy, nieruchomość objęta prawem użytkowania wieczystego składa się z trzech niezabudowanych działek. Działka nr 8/39 - jest niezabudowana, a dla przedmiotowej nieruchomości nie ma planu zagospodarowania przestrzennego jak również nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu czy decyzja o pozwoleniu na budowę.
W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy zbycie nieruchomości w postaci prawa użytkowania wieczystego działki niezabudowanej nr 8/39 będzie opodatkowana 23% stawką VAT.
Analizując przepisy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy gruntu niezabudowanego należy podkreślić, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (zbycie prawa użytkowania wieczystego działki niezabudowanej) wyłącznie w sytuacji, gdy nieruchomości te nie są przeznaczone pod zabudowę.
Należy jednak zauważyć, że bez znaczenia pozostają zapisy wynikające ewidencji gruntów, jeżeli dla danego gruntu nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy, grunt taki nie jest uznawany za budowlany. Jak już bowiem wskazano, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Z powyższego wynika, że nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego ww. działki należy potraktować dla celów podatku VAT jako transakcję dotyczącą niezabudowanego terenu nieobjętego planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W konsekwencji powyższego sprzedaż prawa użytkowania wieczystego przedmiotowej działki gruntu niezabudowanego będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ działka ta nie stanowi terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT (brak planu zagospodarowania przestrzennego oraz decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla tego obszaru).
Biorąc zatem pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki niezabudowanej o numerze 8/39 niestanowiącej terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
ITPP2/443-1524/14-2/RS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Grunty > IBPP2/4512-80/15/WN

References: art. 14
 art. 146
 art. 5
 art. 7
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 1221
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 15
 art. 43
 art. 1
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43