Source: https://interpretacje-podatkowe.org/strefy/ibpbi-2-423-1460-11-ak
Timestamp: 2018-04-22 22:00:33+00:00

Document:
♦ › Strefy › IBPBI/2/423-1460/11/AK
Czy zbycie (przeniesienie prawa własności) linii produkcyjnej przez Wnioskodawcę na rzecz firmy leasingowej, a następnie korzystanie z niej nadal przez Spółkę na podstawie umowy leasingu, najmu lub dzierżawy zawartej z tą firmą spowoduje utratę przez Spółkę prawa do zwolnienia podatkowego z tytułu działalności prowadzonej na terenie SSE?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 07 grudnia 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 12 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy zbycie (przeniesienie prawa własności) linii produkcyjnej na rzecz firmy leasingowej, a następnie korzystanie z niej nadal przez Spółkę na podstawie umowy leasingu, najmu lub dzierżawy spowoduje utratę przez Spółkę prawa do zwolnienia podatkowego z tytułu działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy zbycie (przeniesienie prawa własności) linii produkcyjnej na rzecz firmy leasingowej, a następnie korzystanie z niej nadal przez Spółkę na podstawie umowy leasingu, najmu lub dzierżawy spowoduje utratę przez Spółkę prawa do zwolnienia podatkowego z tytułu działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej również - SSE lub strefa) na podstawie zezwolenia z dnia 30 grudnia 2000r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej - zezwolenie), udzielonego przez Zarząd „Specjalnej Strefy Ekonomicznej” S.A. na podstawie art. 16 ust. 1, 7 i 8 i art. 17 ust. 1 ustawa z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 ze zm., dalej również - ustawa strefowa) do dnia 8 sierpnia 2016r. W zezwoleniu ustalone zostały następujące warunki prowadzenia działalności gospodarczej:
termin rozpoczęcia działalności - od dnia 1 czerwca 2003r.,
zatrudnienie pracowników - 45 osób w terminie do dnia 31 grudnia 2004r. i w latach następnych,
poniesienie wydatków inwestycyjnych o wartości 8.000.000 zł w terminie do dnia 31 grudnia 2004r.,
Wszystkie wymienione powyżej warunki zostały spełnione w określonych w zezwoleniu terminach.
Zezwolenie zostało częściowo zmienione decyzją Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 8 kwietnia 2003r., decyzją Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 30 listopada 2004r. Zmiany dotyczyły rozszerzenia przedmiotu działalności tej Spółki. Na mocy w/w decyzji z dnia 8 kwietnia 2003r. Wnioskodawca uzyskał rozszerzenie przedmiotu działalności gospodarczej określony w zezwoleniu o pozycję: 26.82.16 - 30. mieszaniny i wyroby z materiałów izolujących cieplnie lub akustycznie, gdzie indziej nie sklasyfikowane.
Spółka jest „małym przedsiębiorcą” w rozumieniu załącznika 1 do rozporządzenia Komisji Europejskiej nr 70/2001/WE z dnia 12 stycznia 2001r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy państwa dla małych i średnich przedsiębiorstw (Dz. Urz. WE L 10 z dnia 13 stycznia 2001r.) w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 2 października 2003r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz. 1840 ze zm., dalej „ustawa zmieniająca ustawę strefową).
Z uwagi na fakt, iż Spółka uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej w strefie przed dniem 1 stycznia 2001 r., jako "mały przedsiębiorca", korzysta ze zwolnień i preferencji podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych na tzw. "starych zasadach" tj. w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy zmieniającej ustawę strefową.
Spółka spełniła, określony w zezwoleniu, warunek wysokości poniesionych wydatków inwestycyjnych (w rozumieniu § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 czerwca 1996 r. w sprawie ustanowienia specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 397 ze zm., dalej: rozporządzenie strefowe) i to z „naddatkiem”. Zgodnie z zezwoleniem Spółka była zobowiązana do poniesienia wydatków inwestycyjnych o wartości 8.000.000 zł w terminie do dnia 31 grudnia 2004r. Natomiast wydatki inwestycyjne poniesione przez tę Spółkę do tego dnia wyniosły łącznie 11.656.053,25 zł.
Oprócz wydatków wskazanych powyżej Spółka poniosła również wydatki na linię produkcyjną, która, w jej ocenie, nie stanowiła wydatków w rozumieniu § 2 pkt 1 rozporządzenia strefowego. Przedmiotowa linia produkcyjna była jednak wykorzystywana przez Wnioskodawcę do produkcji wyrobów strefowych tj. do produkcji wyrobów objętych zezwoleniem. Oznacza to więc, że przychody z tytułu sprzedaży wyrobów wyprodukowanych za pomocą tej linii były objęte zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych na tzw. „starych zasadach” tj. w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy zmieniającej ustawę strefową.
Spółka spełniła, określony w zezwoleniu, warunek wysokości poniesionych wydatków inwestycyjnych (w rozumieniu § 2 pkt 1 rozporządzenia strefowego) i to z "naddatkiem". Zgodnie z zezwoleniem Spółka była zobowiązana do poniesienia wydatków inwestycyjnych o wartości 8.000.000 zł w terminie do dnia 31 grudnia 2004r. Natomiast wydatki inwestycyjne poniesione przez tę Spółkę do tego dnia wyniosły łącznie 11.656.053,25 zł. Oprócz wydatków wskazanych powyżej Spółka poniosła również wydatki na linię produkcyjną, która, w jej ocenie, nie stanowiła wydatków w rozumieniu § 2 pkt 1 rozporządzenia strefowego. Wydatki te zostały bowiem przez Spółkę poniesione w latach 2007 - 2009 w łącznej kwocie 1.696.213 zł. Przedmiotowa linia produkcyjna była jednak wykorzystywana przez Wnioskodawcę do produkcji wyrobów strefowych tj. do produkcji wyrobów objętych zezwoleniem. Oznacza to więc, że przychody z tytułu sprzedaży wyrobów wyprodukowanych za pomocą tej linii były objęte zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych na tzw. "starych zasadach" tj. w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy zmieniającej ustawę strefową.
Spółka zamierza zbyć wymienioną linię produkcyjną firmie leasingowej tj. zamierza przenieść własność tej linii na rzecz firmy leasingowej, a następnie nadal z niej korzystać na podstawie umowy leasingu zwrotnego (umowy dzierżawy lub najmu).
Czy zbycie (przeniesienie prawa własności) linii produkcyjnej przez Wnioskodawcę na rzecz firmy leasingowej, a następnie korzystanie z niej nadal przez Spółkę na podstawie umowy leasingu, najmu lub dzierżawy zawartej z tą firmą spowoduje utratę przez Spółkę prawa do zwolnienia podatkowego z tytułu działalności prowadzonej na terenie SSE z uwagi na brzmienie § 13 pkt 2 (winno być: § 13 ust. 1 pkt 2) rozporządzenia strefowego, w sytuacji, gdy wydatki poniesione przez Spółkę na tę linię nie były "wydatkami inwestycyjnymi" w rozumieniu § 2 pkt 1 rozporządzenia strefowego...
W ocenie Wnioskodawcy, opisane powyżej zbycie linii produkcyjnej nie powinno skutkować utratą prawa do zwolnienia podatkowego z tytułu działalności prowadzonej przez Spółkę na terenie strefy z uwagi na następującą argumentację.
Zgodnie z § 13 pkt 2 (winno być: § 13 ust. 1 pkt 2) rozporządzenia strefowego, przedsiębiorca traci prawo do zwolnień, o których mowa w § 5 i 6, jeżeli w roku podatkowym, w którym z niego korzystał, lub przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zakończył korzystanie ze zwolnień przeniesie w jakiejkolwiek formie własność składników majątkowych, o których mowa w § 2 pkt 1, z którymi były związane zwolnienia od podatku; nie dotyczy to przeniesienia własności w wyniku przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, a także przeniesienia własności tych składników majątkowych, w stosunku do których nastąpiło zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową w rozumieniu przepisów, o których mowa w § 9 ust. 1 (...).
Z kolei w myśl § 2 pkt 1 rozporządzenia strefowego przez wydatki inwestycyjne - wydatki faktycznie poniesione po dniu uzyskania zezwolenia, nie zwrócone przedsiębiorcy w jakiejkolwiek formie, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli podatki te w całości lub w części podlegają odliczeniu od należnego podatku od towarów i usług, dokonane na:
zakup i montaż fabrycznie nowych maszyn i urządzeń przyjętych przez przedsiębiorcę do prowadzenia działalności gospodarczej na terenie strefy, zaliczonych, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. Nr 112, poz. 1317), do grup 3-6 i 8 oraz środków transportu zaliczonych do grupy 7 tej Klasyfikacji, z wyjątkiem samochodów, które nie posiadają homologacji producenta lub importera, wymaganej dla samochodów innych niż osobowe, oraz których dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kg, a także na modernizację lub wytwarzanie we własnym zakresie tych urządzeń,
spłatę wartości składników, o których mowa w lit. a) i b), określonej w umowie najmu, dzierżawy lub innej umowie o podobnym charakterze, zaliczonych do składników majątku najemcy, dzierżawcy lub używającego - stosownie do przepisów wydanych na podstawie art. 12 ust. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) oraz art. 14 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przyjętych do prowadzenia działalności gospodarczej na terenie strefy.
W zezwoleniu, jako jeden z warunków, określono Spółce, poniesienie wydatków inwestycyjnych w rozumieniu § 2 pkt 1 rozporządzenia strefowego, o wartości 8.000.000 zł w terminie do dnia 31 grudnia 2004r.
Uwzględniając zatem brzmienie § 2 pkt 1 rozporządzenia strefowego oraz treść, uzyskanego przez Wnioskodawcę na podstawie ustawy strefowej, zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie strefy, w ocenie Spółki, należy uznać, że "wydatki inwestycyjne" w rozumieniu rozporządzenia strefowego, to te wydatki, które zostały poniesione przez Spółkę zgodnie z zezwoleniem do dnia 31 grudnia 2004r. do kwoty 8.000.000 zł. Natomiast wszystkie inne wydatki, które zostały poniesione ponad kwotę 8.000.000 zł lub po dacie 31 grudnia 2004r. nie stanowią "wydatków inwestycyjnych" w rozumieniu § 2 pkt 1 rozporządzenia strefowego. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, te składniki majątkowe, które nie mieszczą się w pojęciu "wydatków inwestycyjnych" w rozumieniu § 2 pkt 1 rozporządzenia strefowego nie mogą zostać uznane za składniki majątkowe, o których mowa w § 13 pkt 2 (winno być: § 13 ust. 1 pkt 2) tego rozporządzenia. Jeżeli zatem nastąpi zbycie tych składników majątkowych, które nie mieszczą się w pojęciu "wydatków inwestycyjnych" w rozumieniu § 2 pkt 1 rozporządzenia strefowego, to podmiot, który dokonuje takiego zbycia nie traci prawa do zwolnienia strefowego na podstawie § 13 pkt 2 (winno być: § 13 ust. 1 pkt 2) rozporządzenia strefowego.
Jak już wskazano powyżej w opisie stanu faktycznego, poniesione przez Wnioskodawcę, wydatki na linię do produkcji miały miejsce w latach 2007 - 2009, a zatem po, określonej w zezwoleniu, dacie 31 grudnia 2004r. Oznacza to więc, że nie ma podstaw, aby wydatki te kwalifikować jako "wydatki inwestycyjne" w rozumieniu § 2 pkt 1 rozporządzenia strefowego. W konsekwencji zbycie tej linii przez Spółkę nie może spowodować utraty przez nią prawa do zwolnienia strefowego na podstawie § 13 pkt 2 (winno być: § 13 ust. 1 pkt 2) rozporządzenia strefowego.
Specjalne strefy ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na której możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274 ze zm.).
Ustawą z dnia 30 maja 2008 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 118, poz. 746 ze zm., zwaną dalej „ustawą zmieniającą”), która weszła w życie z dniem 04 sierpnia 2008 r., wprowadzono zmiany m.in. do art. 16 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych.
W myśl art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej, zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie stref wydane przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy zachowują moc. Z kolei należy zauważy, iż art. 16 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją, nie wskazywał, iż zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie strefy ma zawierać termin zakończenia inwestycji jak również maksymalną wysokość kosztów kwalifikowanych inwestycji.
W myśl natomiast § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 czerwca 1996 r. w sprawie ustanowienia specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 397 ze zm., dalej: rozporządzenie strefowe), przez wydatki inwestycyjne - wydatki faktycznie poniesione po dniu uzyskania zezwolenia, nie zwrócone przedsiębiorcy w jakiejkolwiek formie, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli podatki te w całości lub w części podlegają odliczeniu od należnego podatku od towarów i usług, dokonane na:
Zatem za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Spółki, iż tylko wydatki do kwoty 8.000.000 zł należy uznać za „wydatki inwestycyjne”. Kwota ta stanowi tylko dolny limit wydatków inwestycyjny określonych w zezwoleniu, do poniesienia którego Spółka była zobowiązana w określonym czasie tj. do 31 grudnia 2004 r.
W związku z powyższym, także wydatki przekraczające dolny limit kwalifikują się do objęcia pomocą publiczną. Ponadto z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, żeby Spółka w zezwoleniu miała wyznaczony termin zakończenia inwestycji, zatem wszystkie wydatki faktycznie poniesione po dniu uzyskania zezwolenia do ostatniego dnia jego obowiązywania, kwalifikują się do objęcia pomocą publiczną jako „wydatki inwestycyjne”.
Z uwagi na powyższe, również wydatki na linię produkcyjną poniesione w latach 2007 – 2009 są wydatkami "wydatkami inwestycyjnymi" w rozumieniu § 2 pkt 1 rozporządzenia strefowego.
Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia strefowego, przedsiębiorca traci prawo do zwolnień, o których mowa w § 5 i 6, jeżeli w roku podatkowym, w którym z niego korzystał, lub przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zakończył korzystanie ze zwolnień przeniesie w jakiejkolwiek formie własność składników majątkowych, o których mowa w § 2 pkt 1, z którymi były związane zwolnienia od podatku; nie dotyczy to przeniesienia własności w wyniku przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, a także przeniesienia własności tych składników majątkowych, w stosunku do których nastąpiło zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową w rozumieniu przepisów, o których mowa w § 9 ust. 1 (...).
Mając powyższe na uwadze, zbycie (przeniesienie prawa własności) linii produkcyjnej na rzecz firmy leasingowej, a następnie korzystanie z niej nadal przez Spółkę na podstawie umowy leasingu, najmu lub dzierżawy spowoduje utratę przez Spółkę prawa do zwolnienia podatkowego z tytułu działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
IBPBI/2/423-1460/11/AK
IBPBI/1/415-99/12/KB | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 16
 art. 17
 art. 87
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 16
 art. 4
 art. 16