Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ibpb-1-1-4511-729-15-nl
Timestamp: 2017-10-20 03:32:18+00:00

Document:
IBPB-1-1/4511-729/15/NL | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe otrzymania w wyniku rozwiązania spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) udziałów w spółce kapitałowej oraz wierzytelności pożyczkowych, o których mowa we wniosku
IBPB-1-1/4511-729/15/NLinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 grudnia 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 7 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych otrzymania w wyniku rozwiązania spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) udziałów w spółce kapitałowej oraz wierzytelności pożyczkowych, o których mowa we wniosku – jest prawidłowe.
W dniu 7 grudnia 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania w wyniku rozwiązania spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) udziałów w spółce kapitałowej oraz wierzytelności pożyczkowych, o których mowa we wniosku.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka kapitałowa udzieli pożyczki pieniężnej na rzecz innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Spółka kapitałowa 2”), w której kapitale zakładowym Spółka kapitałowa posiadać będzie udziały. Wierzytelność wobec Spółki kapitałowej 2 o zwrot pożyczki pieniężnej (wraz z ewentualnymi naliczonymi, ale nieotrzymanymi odsetkami) nie zostanie zarachowana przez Spółkę kapitałową jako przychód należny, o którym mowa w art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa CIT”), z uwagi na to, iż przepisy Ustawy CIT przewidują wyłączenie z przychodów:
Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę, w ramach podziału majątku rozwiązanej Spółki osobowej, udziałów w kapitale zakładowym Spółki kapitałowej 2, a także całości lub części wierzytelności wobec Spółki kapitałowej 2 o zwrot pożyczki pieniężnej (wraz z ewentualnymi odsetkami), która to pożyczka została udzielona przez Spółkę kapitałową (w ramach prowadzonej przez Spółkę kapitałową działalności gospodarczej), skutkować będzie dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez Wnioskodawcę, w ramach podziału majątku rozwiązanej Spółki osobowej, udziałów w kapitale zakładowym Spółki kapitałowej 2, a także całości lub części wierzytelności wobec Spółki kapitałowej 2 o zwrot pożyczki pieniężnej (wraz z ewentualnymi odsetkami), która to pożyczka została udzielona przez Spółkę kapitałową (w ramach prowadzonej przez Spółkę kapitałową działalności gospodarczej), nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego.
W konsekwencji powyższego, w ocenie Wnioskodawcy otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z rozwiązaniem Spółki osobowej udziałów w kapitale zakładowym Spółki kapitałowej 2 oraz (całości lub części) wierzytelności wobec Spółki kapitałowej 2 o zwrot pożyczki pieniężnej (wraz z ewentualnymi odsetkami) nie będzie powodowało powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT. Wierzytelność wobec Spółki kapitałowej 2 o zwrot pożyczki pieniężnej nie będzie wprawdzie objęta zakresem art. 14 ust. 8 Ustawy PIT z uwagi na to, iż:
Jednakże w myśl art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) Ustawy PIT, przychód podatkowy może powstać dopiero w momencie odpłatnego zbycia takiej wierzytelności, a nie w momencie jej otrzymania przez Wnioskodawcę w wyniku rozwiązania Spółki osobowej.
Należy podkreślić, że za poprawnością stanowiska Wnioskodawcy przemawia nie tylko literalne brzmienie art. 14 ust. 3 pkt 10 oraz art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) Ustawy PIT, ale również ich wykładnia autentyczna. Przepisy te wprowadzone zostały ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 226, poz. 1478) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. W treści założeń do projektu ww. ustawy nowelizującej można przeczytać, co następuje:
innych składników majątku - ich wartość będzie stanowiła przychód u wspólnika dopiero w momencie zbycia składnika majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki. Będzie to skutkowało opodatkowaniem faktycznie uzyskanego przychodu. Propozycja ta uwzględnia utrzymanie braku podmiotowości w podatku dochodowym spółek niebędących osobami prawnymi Koncepcja opodatkowania faktycznie uzyskanego przychodu (w momencie jego realizacji np, sprzedaży) upraszcza system podatkowy. Wymaga to wyraźnego wskazania w ustawie PIT, że przychód nie powstaje w związku z otrzymaniem w wyniku likwidacji spółki, niepieniężnych składników majątku, a powstaje dopiero w momencie ich zbycia.
Reasumując, zarówno wykładnia literalna, jak i autentyczna art. 14 ust. 3 pkt 10) oraz art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) Ustawy PIT prowadzą do wniosku, że otrzymanie przez Wnioskodawcę, w ramach podziału majątku rozwiązanej Spółki osobowej, udziałów w kapitale zakładowym Spółki kapitałowej 2, a także całości lub części wierzytelności wobec Spółki kapitałowej 2 o zwrot pożyczki pieniężnej (wraz z ewentualnymi odsetkami), która to pożyczka została udzielona przez Spółkę kapitałową (w ramach prowadzonej przez Spółkę kapitałową działalności gospodarczej), nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego.
Powyższe przepisy w zależności od kategorii wierzytelności zrównują podatkowe traktowanie tych zdarzeń z wypłatą środków pieniężnych lub otrzymaniem przez wspólnika niepieniężnego składnika majątkowego. Zatem, z wyłączenia na podstawie cyt. wyżej art. 14 ust. 8 w związku z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą korzystać tylko wierzytelności, które były uprzednio zarachowane jako przychód należny w spółce osobowej oraz wierzytelności wynikające z pożyczek udzielonych przez spółkę osobową. Natomiast z powyższego wyłączenia nie mogą korzystać wierzytelności pożyczkowe wynikające z pożyczek udzielonych przez spółkę kapitałową, jak również wierzytelności z tytułu odsetek od tych pożyczek. Otrzymanie tych wierzytelności należy bowiem utożsamiać z otrzymaniem składnika majątkowego, o którym art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b oraz ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in. że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W przyszłości Wnioskodawca zostanie jednym ze wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej spółka kapitałowa której Wnioskodawca będzie udziałowcem udzieli pożyczki pieniężnej innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, w której kapitele spółka kapitałowa posiadać będzie udziały. W następnej kolejności Spółka kapitałowa ulegnie przekształceniu w spółkę jawną albo w spółkę komandytową. W sytuacji, gdy w Spółce kapitałowej na dzień jej przekształcenia w Spółkę osobową znajdą się niepodzielone zyski oraz zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy, zostaną one opodatkowane u Wnioskodawcy podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Spółka osobowa, która powstanie z przekształcenia Spółki kapitałowej, będzie prowadziła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy PIT. W toku działalności spółki osobowej mogą wystąpić sytuacje, które powodować będą jej rozwiązanie. Jeśli taka sytuacja nastąpi majątek spółki osobowej zostanie podzielny pomiędzy wspólników. W wyniku tego podziału Wnioskodawca otrzyma m.in. udziały w spółce kapitałowej oraz całość lub część wierzytelności wobec spółki z ograniczoną odpowiedzialnością o zwrot pożyczki pieniężnej (wraz z odsetkami) udzielonej przez spółkę kapitałową.
Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że (co do zasady) otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) wierzytelności wobec spółki kapitałowej z tytułu udzielnej przez Spółkę przed jej przekształceniem w spółkę osobową pożyczki (wraz z odsetkami) oraz udziałów w spółce kapitałowej, które stanowić będą niepieniężne składniki majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b oraz ust. 3 pkt 12 lit. b. ww. ustawy, nie spowodują u Wnioskodawcy powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile źródłem ich pochodzenia nie będą dochody, które pomimo istnienia takiego obowiązku nie zostały uprzednio opodatkowane podatkiem dochodowym.
Wskazać przy tym należy, że stosownie do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanego pytania (wyznaczających zakres wniosku) przedmiotem niniejszej interpretacji była wyłącznie kwestia określenia skutków podatkowych otrzymania w wyniku rozwiązania spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) wierzytelności pożyczkowej oraz udziałów w spółce kapitałowej. Nie była przedmiotem interpretacji ta część przedstawionego stanowiska, która odnosiła się do skutków podatkowych ewentualnego późniejszego zbycia ww. składników majątku. Na zamiar i okoliczności tego zbycia nie wskazano bowiem w opisie zdarzenia przyszłego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > IBPB-1-1/4511-729/15/NL

References: art. 14
 art. 12
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 14