Source: http://docplayer.cz/2653769-Zapadoceska-univerzita-v-plzni.html
Timestamp: 2018-05-22 01:04:08+00:00

Document:
1 Západočeská univerzita v Plzni Fakulta právnická Diplomová práce Problematika daňového řízení při správě spotřební daně Zpracoval: Jiří Cajthaml Plzeň 2013
2 Prohlášení: Prohlašuji, že jsem tuto diplomovou práci zpracoval samostatně, a že jsem vyznačil prameny, z nichž jsem pro svou práci čerpal způsobem ve vědecké práci obvyklým. Plzeň, březen, 2013
3 Poděkování: Velmi děkuji JUDr. Petře Jánošíkové, Ph.D. za cenné názory a připomínky, které mi poskytla při psaní mé diplomové práce. Dále bych také chtěl poděkovat své partnerce za trpělivost a pomoc a svému otci za odborné rady.
4 Obsah 1. ÚVOD ZÁKLADNÍ CHARAKTERISTIKA SPOTŘEBNÍCH DANÍ VÝZNAM, FUNKCE A PRAMENY PŘEDMĚT SPOTŘEBNÍCH DANÍ PŮSOBNOST A STRUKTURA ORGÁNŮ CELNÍ SPRÁVY ČESKÉ REPUBLIKY V PROBLEMATICE SPOTŘEBNÍ DANĚ PŮSOBNOST CELNÍCH ORGÁNŮ Pravomoci správce daně Řízení o zajištění vybraných výrobků nebo dopravního prostředku Řízení o již zajištěných vybraných výrobcích nebo dopravním prostředku a jejich uvolnění Propadnutí nebo zabrání zajištěných vybraných výrobků nebo dopravního prostředku a náhrada nákladů STRUKTURA ORGÁNŮ CELNÍ SPRÁVY Generální ředitelství cel Celní úřady POSTUP PŘI DAŇOVÉM ŘÍZENÍ V RÁMCI CELNÍ SPRÁVY ČESKÉ REPUBLIKY DLE PLATNÉ LEGISLATIVY DAŇOVÁ POVINNOST A VRÁCENÍ DANĚ PŘEDMĚT A ZÁKLAD DANĚ U JEDNOTLIVÝCH SKUPIN VYBRANÝCH VÝROBKŮ Daň z minerálních olejů Daň z tabákových výrobků Daň z lihu Daň z piva Daň z vína a meziproduktů REALIZACE VÝBĚRU SPOTŘEBNÍCH DANÍ DAŇOVÉ ŘÍZENÍ KONKRÉTNÍ PŘÍKLADY ROZHODNUTÍ CELNÍHO ÚŘADU Výzva k podání řádného daňového tvrzení Platební výměr VÝŠE A POROVNÁNÍ JEDNOTLIVÝCH SPOTŘEBNÍCH DANÍ V RÁMCI EVROPSKÉ UNIE VÝVOJ A VÝSLEDKY HARMONIZACE V OBLASTI SPOTŘEBNÍCH DANÍ V EVROPSKÉ UNII POROVNÁNÍ VÝŠE SAZEB SPOTŘEBNÍCH DANÍ Z MINERÁLNÍCH OLEJŮ V ČESKÉ REPUBLICE A VYBRANÝCH STÁTECH EVROPSKÉ UNIE Minimální sazby daně z minerálních olejů v Evropské unii Sazby spotřební daně z minerálních olejů v České republice Sazby spotřební daně z minerálních olejů v Německu... 51
5 Sazby spotřební daně z minerálních olejů v Itálii DAŇOVÉ ÚNIKY MINERÁLNÍ OLEJE LÍH TABÁKOVÉ VÝROBKY ROZBOR KONKRÉTNÍ KAUZY LEHKÉ TOPNÉ OLEJE A NAFTA NA JIHU ČECH PŘÍPAD ZABAVENÝCH RUSKÝCH CIGARET V DODÁVCE ZÁCHYT LIHU V OSTRAVĚ SHRNUTÍ ZÁVĚR... 61
6 Předmluva Toto téma své diplomové práce jsem si zvolil z více důvodů. Hlavním kritériem pro mne byl fakt, že jsem celý svůj život vyrůstal v prostředí, ve kterém jsem byl často obklopen chtě nechtě problematikou spotřebních daní, jelikož oba rodiče jsou více jak 20 let zaměstnanci Celní správy České republiky. Dalším důvodem, proč jsem si vybral toto téma, je ten, že v oblasti správy spotřebních daní dochází k jedněm z největších daňových úniků v České republice. Děje se tak buď porušováním nebo obcházením legislativy. Celkově svou práci pojímám spíše komplexněji, jak z hlediska práva hmotného, procesního, tak i z hlediska práva Evropské unie. Upozorňuji zde především na nedostatky, které problematika spotřebních daní a jejich výběru obnáší a nastiňuji i možná alternativní řešení těchto problémů. Plzeň, březen, 2013 Jiří Cajthaml
7 1. Úvod Daně ze spotřeby představují podstatný příjem do veřejných rozpočtů v České republice. Spadají do kategorie daní nepřímých společně s daní spotřební, daní z přidané hodnoty, ekologickou daní a clem. Ve své diplomové práci se budu podrobně zabývat daní spotřební. Téma spotřebních daní je v českých médiích v posledních letech velmi aktuální, především z důvodu častých mnohamilionových daňových úniků u minerálních olejů, cigaret a lihu. Je to skutečně silný neduh současného systému, zejména z důvodu, že se jedná o mimořádně výnosný byznys. Samotnou práci jsem rozdělil do deseti jednotlivých kapitol. Zpočátku se budu zabývat obecnou charakteristikou spotřebních daní, strukturou a působností orgánů celní správy a jejich změn od 1. ledna V dalších kapitolách se zaměřím na daňové řízení společně s realizací výběru daní v praxi a porovnání výše spotřebních daní ve vybraných státech Evropské unie, konkrétně v Německu a v Itálii. V závěrečné části práce se zabývám především daňovými úniky a rozborem několika konkrétních případů s daňovými úniky spojenými, která se v minulosti na území České republiky odehrály. 7
8 2. Základní charakteristika spotřebních daní 2.1. Význam, funkce a prameny Spotřební daně byly do daňového systému České republiky zavedeny s účinností od 1. ledna Jak spotřební daně, tak i DPH, spadají do daní nepřímých, tzn. takových daní, kterými stát zatěžuje prodej nebo spotřebu úzkého okruhu výrobků. Stejně jako u DPH, tak i u daně spotřební nezatěžují výrobce ani dovozce zboží, ale zatěžují konečného spotřebitele. Spotřební daně jsou vybírány jednorázově, čímž se liší od DPH. Při dovozu je způsob výběru u obou typů daní stejný, tzn. celními úřady. Spotřební daně mají sazbu ve většině případů stanovenou absolutně, tedy pevnou sazbou (pevnou částkou na jednotku množství). Tyto daně slouží pak také jako součást základu pro výpočet DPH. Hlavní funkce spotřebních daní spočívá v jejich významném přínosu pro státní rozpočet. Jde o velmi stabilní zdroj z důvodu nízké cenové a důchodové pružnosti poptávky u většiny výrobků, které této dani podléhají. Jako další důvod spotřebních daní bych uvedl důvody zdravotní a ekologické, vzhledem k faktu, že se často jedná o výrobky, jejichž spotřeba negativně ovlivňuje zdravotní stav obyvatel a má neblahý vliv k životnímu prostředí. 1 Do roku 2004 byly pověřeny správou spotřebních daní finanční úřady a problematiku spotřebních daní upravoval zákon č. 587/1992 Sb., o spotřebních daních, který byl v mnoha aspektech značně odlišný od současné právní úpravy, např. výše sazby jednotlivých daní a jejich typy, druhy dokladů, nebo okruhem osob, které vystupovaly jako plátce daně. Od doby své účinnosti byl tento zákon patnáctkrát novelizován. Od roku 2004 byly pověřeny správou spotřebních daní celní orgány a spotřební daně byly upraveny novým zákonem č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních. Měl dvojí účinnost, která byla spojena se vstupem České republiky do Evropské unie. Po vstupu České republiky do Evropské unie dochází k pravidelným novelizacím tohoto zákona. Do roku 2009 byl celkem dvacetkrát novelizován, což je dokonce více, než u předchozího zákona. 2 1 BAKEŠ, Milan. Finanční právo. 5. upr. vyd. V Praze: C. H. Beck, s SVÁTKOVÁ, Slavomíra. Spotřební a ekologické daně v České republice. 1. vyd. Praha: Wolters Kluwer ČR, s
9 Se vstupem České republiky do Evropské unie tedy muselo dojít k harmonizaci. Základním dokumentem pro harmonizaci spotřebních daní se stala směrnice Rady č. 92/12/EHS, o obecné úpravě, držení, pohybu a sledování výrobků podléhajících spotřební dani. I tato směrnice, stejně jako výše uvedené zákony byla několikrát novelizována. Harmonizován byl zejména předmět zdanění, z čehož vyplývá, že se nesmějí danit jiné komodity než minerální oleje, alkohol, alkoholické nápoje a tabákové výrobky, dále byly dohodnuty minimální sazby u vybraných výrobků. Jednotlivý vybraný výrobek je zdaňován v zemi spotřeby. 3 Tato směrnice byla již zrušena a s účinností od 1. dubna 2010 byla nahrazena směrnicí Rady č. 2008/118/ES, která dále upřesňuje okruh zboží podléhajícímu spotřební dani a odkazuje na: - směrnici Rady 92/79/EHS o sbližování daní z cigaret, - směrnici Rady 92/80/EHS o sbližování daní z jiných tabákových výrobků než cigaret, - směrnici Rady 92/83/EHS o harmonizaci struktury spotřebních daní z alkoholu a alkoholických nápojů, - směrnici Rady 92/84/EHS o sbližování sazeb spotřební daně z alkoholu a alkoholických nápojů, - směrnici Rady 95/59/ES o daních jiných než daních z obratu, které ovlivňují spotřebu tabákových výrobků, - směrnici Rady 2003/96/ES, kterou se mění struktura rámcových předpisů Společenství o zdanění energetických produktů a elektřiny. Základním cílem této nové směrnice bylo zajistit právní základ pro fungování elektronického kontrolního systému, kterému podléhá doprava vybraných výrobků na území Evropského společenství. Jeho název nese označení EMCS (Excise Movement and Control System), a jeho zásadní výhoda od současného systému založeného na papírových dokladech spočívá v tom, že je elektronický, čímž urychlí nezbytné formality a usnadní sledování dopravy 3 BAKEŠ, Milan. Finanční právo. 5. upr. vyd. V Praze: C. H. Beck, s
10 vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně. Z důvodu zavedení výše uvedeného systému došlo ke změnám ustanovení, které se týkají dopravy vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně. Zavedení systému EMCS je povinné ve všech členských státech Evropské unie. Tento systém umožňuje provádět intrakomunitární transakce vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně. V České republice je v provozu od 1. dubna Předmět spotřebních daní Předmětem spotřební daně z hlediska druhového dle současné právní úpravy (zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních) jsou následující: - daň z minerálních olejů, - daň z lihu, - daň z piva, - daň z vína a meziproduktů, - daň z tabákových výrobků. Z hlediska územního jsou předmětem daně výrobky, které: - byly na daňovém území Společenství vyrobeny, - byly na daňové území Společenství dovezeny ze třetích zemí. 5 Mezi jednotlivými státy Evropské unie platí rozdílné sazby u jednotlivých vybraných výrobků, proto se uplatňuje princip zdanění v zemi spotřeby. Zdanění až v okamžiku propuštění do volného oběhu je zavedeno z toho důvodu, aby v daném členském státě výrobky, které mají stejný charakter, podléhaly stejné sazbě spotřební daně. Okamžik, ve kterém vzniká daňová povinnost a okamžik daň přiznat a zaplatit se liší. Povinnost daň přiznat a zaplatit se váže k okamžiku, 4 SOBOTOVIČOVÁ, Šárka. Systém zdanění spotřeby v ČR: pro prezenční formu studia. 1. vyd. Karviná: Slezská univerzita v Opavě, Obchodně podnikatelská fakulta v Karviné, s , SVÁTKOVÁ, Slavomíra. Spotřební a ekologické daně v České republice. 1. vyd. Praha: Wolters Kluwer ČR, s
11 kdy je vybraný výrobek uveden do volného daňového oběhu na území Evropského společenství. V období mezi přiznáním daně a zaplacením daně je výrobek v tzv. režimu podmíněného osvobození od daně. Od toho je třeba odlišit běžné osvobození od daně, které je trvalého charakteru. U vybraných výrobků se jedná se např. o tato osvobození: 1. Vybrané výrobky určené pro povinné poskytnutí vzorků pro stanovené účely jako: - povinné zkoušky a hygienický dozor, - výzkumné účely týkající se testování paliv pro vývoj ekologicky šetrnějších směsí, 2. Minerální oleje používané jako pohonná hmota pro mezinárodní i vnitrostátní vodní a leteckou přepravu, 3. Líh používaný jako materiál na výrobu léčiv a potravinářských výrobků, 4. Pivo vyrobené fyzickou osobou pro vlastní potřebu do množství 200 litrů za kalendářní rok, 5. Tiché víno do 500 litrů vyrobené fyzickou osobou pro vlastní potřebu, 6. Líh, pivo nebo víno v potravinářských výrobcích do stanovené výše obsahu alkoholu, 7. Vybrané výrobky osvobozené od cla, 6 8. Vybrané výrobky dovezené ze třetích zemí, na které se vztahuje osvobození od DPH, 9. Vybrané výrobky dopravené z jiného členského státu Evropské unie pro ozbrojené síly NATO nebo pro osoby používající výsad a imunit, 10. Vybrané výrobky nakoupené bez daně za stavu ohrožení státu a válečného stavu na základě nařízení vlády. 7 6 BAKEŠ, Milan. Finanční právo. 5. upr. vyd. V Praze: C. H. Beck, s SOBOTOVIČOVÁ, Šárka. Systém zdanění spotřeby v ČR: pro prezenční formu studia. 1. vyd. Karviná: Slezská univerzita v Opavě, Obchodně podnikatelská fakulta v Karviné, s
12 Plátcem spotřební daně může být jednak fyzická, tak i právnická osoba, jednak z důvodu vzniku povinnosti přiznat a zaplatit spotřební daň, tak i z důvodu vzniku nároku na vrácení spotřební daně. Plátci daně jsou v zákoně o spotřebních daních, mimo jiné, jak je pro tento zákon typické, definováni nejprve v obecné části zákona a následně pro každý jednotlivý druh spotřební daně specificky. V praxi se nejčastěji vyskytují tito plátci, kterým také vzniká povinnost registrace: - provozovatel daňového skladu, - oprávněný příjemce, - oprávněný odesílatel, - výrobce vybraných výrobků, který není provozovatelem daňového skladu. Těmto výše uvedeným plátcům proto vzniká povinnost přiznat a zaplatit spotřební daň jednak při uvedení vybraných výrobků do volného daňového oběhu a pak při ztrátě, zničení nebo znehodnocení vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně. K jednotlivým spotřebním daním se plátce registruje samostatně. Osoba, které vznikne registrační povinnost, je povinna se registrovat nejpozději do dne vzniku první povinnosti daň přiznat a zaplatit nebo do dne, kdy poprvé uplatní nárok na vrácení daně. Dále fyzická nebo právnická osoba, která skladuje nebo dopravuje vybrané výrobky, aniž by prokázala, že se jedná o vybrané výrobky pro osobní spotřebu, nebo uvádí do volného daňového oběhu vybrané výrobky, aniž by prokázala, že se jedná o vybrané výrobky zdaněné, nebo pokud by neprokázala způsob jejich nabytí oprávněně bez daně, se taktéž stává plátcem spotřební daně. 8 Ve věci týkající se plátců daně z lihu se vyjádřil i Krajský soud v Ústí nad Labem ve svém judikátu, kde konstatoval, že: 8 SOBOTOVIČOVÁ, Šárka. Systém zdanění spotřeby v ČR: pro prezenční formu studia. 1. vyd. Karviná: Slezská univerzita v Opavě, Obchodně podnikatelská fakulta v Karviné, s
13 Ustanovení 66 odst. 1 zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, je ustanovením speciálním, které rozšiřuje okruh plátců daně z lihu o další skupiny oproti skupinám plátců vymezeným v 4 odst. 1 téhož zákona. Z formulace 66 odst. 1 písm. c) citovaného zákona jednoznačně vyplývá, že plátcem daně se stane i fyzická nebo právnická osoba, která pouze skladuje líh, který je předmětem daně z lihu. Dle jazykového výkladu spojka nebo v uvedeném ustanovení nepřipouští jiný výklad, než že plátcem daně z lihu se stane subjekt, který naplní i jen jednu z alternativně uvedených podmínek. 9 Základ daně u spotřebních daní je množství vybraného výrobku, které je vyjádřené v měrných jednotkách (u daně z piva se přihlíží ke kvalitativním ukazatelům a také osobě výrobce), u tabákových výrobků má také vliv ceny pro konečného spotřebitele. K přesnému zařazení výrobků, které podléhají spotřební dani, se použije kód kombinované celní nomenklatury používané pro třídění zboží pro účely výběru cla, které jsou uvedené v nařízení Rady č. 2658/87/EHS z 23. července 1987, o tarifu, statistické nomenklatuře a Společném celním tarifu ve znění, které se pravidelně aktualizuje. Sazby jsou tedy pevné a diferencované, jejich výše se liší podle jednotlivých skupin vybraných výrobků. V rámci těchto skupin se sazby ještě diferencují podle jednotlivých různých vlastností těchto výrobků. Za určitých okolností může plátci spotřební daně, popřípadě i osobě, která od něj vybrané výrobky nakoupila za cenu včetně spotřební daně, vzniknout nárok na vrácení již zaplacené spotřební daně. Nárok na vrácení spotřební daně se objevuje jen v jistých, zákonem stanovených případech a jednorázově, který se uplatňuje v daňovém přiznání a to pouze do výše skutečně zaplacené daně vypočtené sazbou daně platnou v den dovozu nebo v den uvedení vybraného výrobku do volného daňového oběhu. Tento nárok na vrácení daně zaniká tehdy, není li uplatněn do šesti měsíců ode dne, dokdy mohl být poprvé uplatněn, nestanoví li zákon jinak. Pokud by došlo před uplynutím výše zmíněné lhůty k opětovnému uvedení téhož vybraného výrobku do volného daňového oběhu bez toho, že by byl nárok na vrácení daně uplatněn, pak tento nárok dnem uvedení 9 Rozsudek Krajského soudu v Ústí nad Labem ze dne , č.j. 15 Ca 39/ , 13
14 tohoto vybraného výrobku do volného daňového oběhu zaniká. Lhůtu nikterak nelze prodloužit ani není možné povolit navrácení v předešlý stav BAKEŠ, Milan. Finanční právo. 5. upr. vyd. V Praze: C. H. Beck, s
15 3. Působnost a struktura orgánů Celní správy České republiky v problematice spotřební daně 3.1. Působnost celních orgánů Pojem celní správy představuje relativně široký pojem, který každý z nás může chápat v několika různých významech. Při zaměření na organizační strukturu tak představuje soustavu orgánů, které jsou správcem cla, spotřebních daní a ekologických daní, popřípadě dalších činností, které jsou jim svěřené na základě dalších právních předpisů. 11 Celní orgány jsou v České republice jedinými správci spotřební daně. Do kompetence těchto orgánů tedy spadá problematika spotřební daně jednak u výroby vybraných výrobků, které se nachází na daňovém území České republiky, tak i příjem nebo odesílání vybraných výrobků v rámci obchodních vztahů České republiky a ostatních států Společenství a dovoz i vývoz vybraných výrobků při obchodních transakcích jak se zahraničím, tak i se třetími zeměmi, nacházejícími se mimo Společenství. Dále orgány Celní správy České republiky vykonávají dohled nad problematikou osvobození a podmíněného osvobození od spotřební daně u vybraných výrobků Pravomoci správce daně Dle zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních jsou orgány celní správy jako správce spotřební daně oprávněny: Mohou nařídit jako správce daně konkrétnímu daňovému subjektu provedení inventury a to ve lhůtě, kterou tento správce stanoví. O tomto výsledku provedené inventury informuje daňový subjekt tohoto správce daně následující pracovní den po jejím skončení. 11 ŠRAMKOVÁ, Dana a kol. Celní správa v organizačním a funkčním pojetí vybrané kapitoly. 1. vyd. Brno: Masarykova univerzita, s MATO ŠEK, Pavel, SABELOVÁ, Lenka. Clo. 1. vyd. Praha: ASPI, s
16 Úřední osoby mohou na základě předchozího oznámení za účelem výkonu správy daní být nepřetržitě přítomny v prostorách, kde se nachází daňový subjekt, které jsou určeny k účelům podnikání. Celní orgány zveřejňují způsobem umožňujícím i dálkový přístup seznam daňových subjektů. Tento seznam musí obsahovat tyto údaje: - obchodní firmu nebo název, - sídlo a daňové identifikační číslo daňového subjektu, je-li právnickou osobou, - jméno a příjmení, popřípadě obchodní firmu, místo pobytu, popřípadě místo, kde se převážně zdržuje, a daňové identifikační číslo daňového subjektu, je-li fyzickou osobou, - správce daně příslušného daňovému subjektu, - vybrané výrobky, které daňový subjekt vyrábí, zpracovává, skladuje, přijímá nebo odesílá, - datum vydání povolení k činnosti Řízení o zajištění vybraných výrobků nebo dopravního prostředku Celní správa jako správce daně zajistí vybrané výrobky, nebo i dopravní prostředek, který je dopravuje, jestliže zjistí, že vybrané výrobky jsou dopravovány bez příslušných dokladů, údaje uvedené na dokladu jsou nesprávné či nepravdivé, nebo doklad vykazuje známky toho, že byl pozměněný, nebo padělaný. 13 Zde jsem toho názoru, že se celní správa potýká s legislativním nedostatkem, kdy má určitý problém se zajištěním vybraných výrobků či dopravního prostředku. Zákon striktně stanoví, že správce daně vybrané výrobky zajistí, kdy údaje uvedené na dokladu jsou nesprávné či nepravdivé. V praxi dochází k tomu, že celní orgány zastaví dopravní prostředek, který přepravuje 13 Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů. 16
17 minerální olej, kdy v dokladech je uvedeno, že se jedná o olej k penetraci bednění na betonáž, který nepodléhá spotřební dani. Vizuální a čichovou kontrolou pojme celní orgán podezření, že by se mohlo jednat o motorovou naftu, která spotřební dani podléhá. Aby mohl celní úřad s jistotou určit, zda údaje v dokladech jsou či nejsou pravdivé, musí být odebrán vzorek k laboratornímu rozboru, který trvá přibližně měsíc. Do té doby z logiky věci zajistí vybraný výrobek i s dopravním prostředkem. Čili celní orgány jsou nuceny v mnoha případech zajišťovat vybrané výrobky již na základě podezření, což vlastně zákon neumožňuje. Striktním dodržováním gramatického výkladu zákona by však docházelo k popření jeho účelu, což by mělo za následek ještě větší daňové úniky. Obdobný problém vznikl koncem roku 2012 v souvislosti s kauzou Metyl. Zajištění jednotlivých vybraných výrobků nebo dopravního prostředku provádí správce daně, který jako první zjistí důvody pro zajištění. O veškerých zjištěných skutečnostech sepíše protokol. Poté stejnopis protokolu předá osobě, které byly vybrané výrobky zajištěny. 14 Osoba, které byly zajištěny vybrané výrobky nebo dopravní prostředek, je povinna vydat tyto správci daně a v případě, že by odmítla vydání, správce daně je v tomto případě oprávněn vybrané výrobky nebo dopravní prostředek odejmout. Pokud k tomuto dojde, je správce daně povinen uvést odnětí vybraných výrobků nebo dopravního prostředku do protokolu. Dále je na správci daně, aby určil místo a způsob uskladnění zajištěných vybraných výrobků, popřípadě dopravního prostředku. Veškeré náklady spojené s uskladněním zajištěných vybraných výrobků nebo dopravního prostředku je nucen hradit jejich vlastník, či osoba, u které byly vybrané výrobky zjištěny, ale jen tehdy, pokud správce daně rozhodne o propadnutí, či zabrání zajištěných vybraných výrobků nebo dopravního prostředku. Účastníky řízení o zajištění vybraných výrobků nebo dopravního prostředku jsou: - osoba, u níž byly vybrané výrobky zjištěny, - osoba, která má věcné právo k zajištěným vybraným výrobkům nebo dopravnímu prostředku. 14 Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů. 17
18 Správce daně je povinen vydat nejpozději do 3 pracovních dní od vyhotovení protokolu rozhodnutí o zajištění. V rozhodnutí může uložit zákaz se zajištěnými vybranými výrobky nebo dopravním prostředkem jakýmkoli způsobem nakládat. Proti tomuto rozhodnutí se lze odvolat do 7 pracovních dní od jeho doručení. 15 K věci zajištění vybraných výrobků se vyjádřil v roce 2012 i Nejvyšší správní soud ve svém judikátu a následně v něm konstatoval toto: Není vyloučeno, aby v rámci kontroly množství a druhu přepravovaného zboží dle 41 odst. 4 zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, celní orgán zjistil i jiná pochybení, která mohou být důvodem pro zajištění vybraných výrobků dle 42 odst. 1 písm. a) až d) citovaného zákona. V takovém případě je však nutno taková pochybení specifikovat a podřadit pod případná porušení povinností, s nimiž zákon o spotřebních daních spojuje postup dle 42, a vést stran odstranění takových pochybností dle jejich povahy určitý zákonem presumovaný postup a identifikovat relevantní řízení, v němž mají být zjištěná pochybení hodnocena a mají z nich být vyvozeny relevantní dopady; přitom je třeba brát v úvahu smysl a účel zákonného opatření Řízení o již zajištěných vybraných výrobcích nebo dopravním prostředku a jejich uvolnění Správce daně, který rozhodl o zajištění vybraných výrobků nebo dopravního prostředku, bezodkladně zahájí řízení, jehož hlavním úkolem je prokázání, zda s vybranými výrobky bylo nakládáno způsoby uvedenými v 42 odst. 1 nebo 2 zákona č. 353/2003Sb., o spotřebních daních, popřípadě zda dopravní prostředek tyto výrobky dopravoval. K uvolnění zajištěných vybraných výrobků nebo dopravního prostředku dojde v případě, že se neprokáže, že s vybranými výrobky bylo nakládáno způsoby uvedenými v 42 odst. 1 nebo 2 zákona č. 353/2003Sb., o spotřebních daních. 15 Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů. 16 Rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne , č.j. 5 Afs 25/ , 18
19 K uvolnění dopravního prostředku může dojít i v případě, že hodnota dopravního prostředku je ve zjevném nepoměru k výši daně, která měla být vyměřena z vybraných výrobků, které byly zajištěny. Poté se uvolněné vybrané výrobky, či dopravní prostředek bez zbytečného odkladu vrátí osobě, u které byly tyto vybrané výrobky zjištěny. V případě, pokud již nelze vybrané výrobky nebo dopravní prostředek této osobě vrátit, vrací se vlastníkovi. Správce daně, který rozhodl o uvolnění, sepíše o jejich vrácení protokol Propadnutí nebo zabrání zajištěných vybraných výrobků nebo dopravního prostředku a náhrada nákladů V případě, že správce daně nerozhodne o uvolnění vybraných výrobků nebo dopravního prostředku, rozhodne buď o jejich propadnutí v tom případě, že je vlastník těchto výrobků nebo dopravního prostředku znám, nebo rozhodne o zabrání v ostatních případech. Tímto se vlastníkem propadnutých nebo zabraných vybraných výrobků nebo dopravního prostředku stává stát. S propadnutými nebo zabranými vybranými výrobky se naloží způsobem, který je stanoven zvláštními právními předpisy nebo je často nutné tyto výrobky zlikvidovat. V případě propadnutých nebo zabraných tabákových výrobků musí k jejich zničení dojít vždy. Tato likvidace vybraných výrobků se provádí na náklady původního vlastníka, nebo osoby, u které byly vybrané výrobky zjištěny. Náhradu nákladů spojených s uskladněním zajištěných vybraných výrobků a dopravního prostředku v řízení o zajištění vybraných výrobků nebo dopravního prostředku stanovuje správce daně maximálně ve lhůtě do 60 dní od právní moci rozhodnutí o propadnutí nebo zabrání vybraných výrobků nebo dopravního prostředku. Došlo li ke zničení nebo fyzické likvidaci vybraných výrobků, náhradu nákladů předepíše správce daně rozhodnutím maximálně do 60 dní ode dne zničení nebo fyzické likvidace těchto vybraných výrobků. Náhrada nákladů je 19
20 splatná nejpozději do 30 dní od právní moci rozhodnutí o předepsání náhrady nákladů k úhradě. Tato náhrada se stává příjmem státního rozpočtu Struktura orgánů celní správy Strukturu orgánů a organizace Celní správy České republiky upravuje zákon č. 17/2012 Sb., o celní správě. S účinností od 1. ledna 2013 celní práva doznala podstatných změn. Změnila se zejména kompletní struktura celní správy, kdy došlo k přechodu ze třístupňové struktury na dvoustupňovou. Tímto zanikla celní ředitelství a celní úřady. Vzniklo 15 nových celních úřadů se sídlem v jednotlivých krajských městech a jeden v hlavním městě Praha. Dle zákona č. 17/2012 Sb., o celní správě, je struktura a působnost orgánů celní správy České republiky následující: - Celní správa České republiky je soustavou správních orgánů a je rovněž ozbrojeným bezpečnostním sborem, - jako orgány celní správy jsou zřízeny Generální ředitelství cel a celní úřady, které jsou správními úřady a organizačními složkami státu, - Generální ředitelství cel je přímo podřízeno Ministerstvu financí České republiky. Celní úřady jsou podřízeny Generálnímu ředitelství cel, - Generální ředitelství cel je účetní jednotkou. Celní úřady nejsou účetními jednotkami a pro účely hospodaření s majetkem státu, účetnictví a pracovněprávních vztahů mají postavení vnitřních organizačních jednotek Generálního ředitelství cel, - příjmy a výdaje, které má Generálního ředitelství cel jsou součástí rozpočtové kapitoly ministerstva financí Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů. 18 Zákon č. 17/2012 Sb., o celní správě, ve znění pozdějších předpisů. 20
21 Generální ředitelství cel Působnost Generálního ředitelství cel je vykonávána po celém území České republiky. Jeho sídlem je hlavní město Praha. V čele generálního ředitelství cel stojí generální ředitel, kterého zastupuje zástupce generálního ředitele, tzv. náměstek. Generálního ředitele jmenuje a odvolává ministr financí. Dále je ministr příslušný k jmenování a odvolávání vedoucího útvaru interního auditu Generálního ředitelství cel. V obou případech, tedy jak Generálního ředitele, tak i náměstka, lze jmenovat pouze osobu, která je celníkem. Jednou z důležitých pravomocí generálního ředitele je schvalování organizačního řádu celní správy. Co se týče věcné působnosti Generálního ředitelství cel, tak je taxativně vymezena ve výše zmíněném zákoně o celní správě. Zde je kompletní výčet: - vykonává působnost správního orgánu nejblíže nadřízeného celním úřadům, - převádí cla podle přímo použitelného předpisu Evropské unie, - stanovuje, ve kterých věcech v oboru působnosti orgánů celní správy jde o případy celostátního popřípadě i mezinárodního významu, - je orgánem celní správy, který má v jistých věcech vymezených trestním řádem postavení policejního orgánu, pokud jde o případy, které se týkají celostátního nebo mezinárodního významu, rizik. - plní funkci centrální analytické jednotky za účelem analýzy různých Mimo to se dále podílí zejména na: - přípravě a návrhů různých právních předpisů, - zabezpečování úkolů týkajících se analýz a koncepce, - zajišťování úkolů, které souvisejí se sjednáváním mezinárodních smluv, s rozvojem mezistátních styků a mezinárodní spolupráce, a to i úkolů, které vyplývají pro Českou republiku z mezinárodních smluv a z členství v mezinárodních organizacích. 21
22 V oblasti mezinárodní spolupráce je koordinátorem pro vzájemnou pomoc a spolupráci s orgány jiných států a mezinárodními organizacemi v oblasti svých působností a také kontaktním orgánem odpovědným za spolupráci v oblasti spotřebních daní. Dále je ústředním úřadem zprostředkovávajícím výměnu informací mezi členskými státy Evropské unie navzájem a mezi členskými státy a Evropskou komisí v řízení o vydání jednotného povolení nebo integrovaného povolení. Je odpovědné za doručování písemností dle mezinárodních smluv. A v neposlední řadě je i kontaktním orgánem při vymáhání některých finančních pohledávek a provádí mezinárodní pomoc při správě daní, a to z pověření ministerstva financí. V oblasti dohledu působí Generální ředitelství cel jako dohlížecí orgán nad osobami, o kterých existuje důvodné podezření, že porušily právní předpisy státu, který je druhou smluvní stranou mezinárodní smlouvy, nad dopravními prostředky a kontejnery, o kterých existuje důvodné podezření, že byly, jsou nebo mohou být použity v rozporu s právními předpisy druhé smluvní strany, nad pohybem zboží, o kterém je známo, že by mohlo způsobit zásadní porušení právních předpisů druhé smluvní strany, a také nad místem, o kterém je známo, že je spojeno s porušováním právních předpisů druhé smluvní strany. Dále přijímá po dohodě s celními orgány jiných států nezbytná opatření umožňující, aby se s vědomím a pod kontrolou orgánů celní správy nezákonné nebo podezřelé dodávky obsahující nebezpečné látky a věci dostaly na místo určení v neporušené formě nebo úplně nebo částečně zaměněné. V oblasti evidence a statistiky působí jako správce centrálního informačního systému orgánů celní správy, vede centrální evidenci o kontrolovaném zboží a další evidence a registry nezbytné pro výkon působnosti orgánů celní správy. Dále je odpovědné za řádné fungování celního informačního systému v České republice a přijímá různá opatření nezbytná k zajištění dodržování různých právních předpisů při jeho využití a pro zachování jeho bezpečnosti. Co se týká sběru a zpracování informací, pak jde zejména o zboží, kterému bylo přiděleno celně schválené určení. Déle o obchod uvnitř Evropské unie, kterým se rozumí obchod se zbožím mezi Českou republikou a jiným 22

References: soud 
 zákona č. 353
 zákona č. 353
 soud 
 zákona č. 353
 zákona č. 353
 zákona č. 353
 zákona č. 17