Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ibpb-1-2-4510-470-15-bg
Timestamp: 2017-10-19 07:28:39+00:00

Document:
Czy w przypadku, gdyby zastosowania nie znalazło wyłączenie z opodatkowania, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w jakiej wysokości Wnioskodawca powinien rozpoznać dochód i przychód Spółki A powstały w konsekwencji Połączenia KI i Spółki Z w przypadku, gdy Spółka A będzie traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana
IBPB-1-2/4510-470/15/BGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 28 sierpnia 2015 r., (data wpływu do tut. Biura 2 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku, gdyby zastosowania nie znalazło wyłączenie z opodatkowania, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w jakiej wysokości Wnioskodawca powinien rozpoznać dochód i przychód Spółki A powstały w konsekwencji Połączenia KI i Spółki Z w przypadku, gdy Spółka A będzie traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 11) – jest prawidłowe.
W dniu 2 września 2015 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku, gdyby zastosowania nie znalazło wyłączenie z opodatkowania, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w jakiej wysokości Wnioskodawca powinien rozpoznać dochód i przychód Spółki A powstały w konsekwencji Połączenia KI i Spółki Z w przypadku, gdy Spółka A będzie traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana.
Czy w przypadku, gdyby zastosowania nie znalazło wyłączenie z opodatkowania, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 updop, w jakiej wysokości Wnioskodawca powinien rozpoznać dochód i przychód Spółki A powstały w konsekwencji Połączenia KI i Spółki Z w przypadku, gdy Spółka A będzie traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana...
(pytanie oznaczone we wniosku jako nr 11)
Zdaniem Spółki, gdyby zastosowania nie znalazło wyłączenie z opodatkowania, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 updop, w wyniku Połączenia Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód Spółki A w rozumieniu art. 24a ust. 6 updop, w wysokości nadwyżki łącznej wartości rynkowej otrzymanego przez Spółkę A majątku Poprzedników ponad kwotę kapitału Spółki A, w pełnej wysokości, wskazaną w umowie Połączenia, w przypadku, gdy Spółka A będzie traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana. Przychód ten byłby jednocześnie dochodem Spółki A powstałym w wyniku Połączenia. W przypadku zaś gdyby kwota kapitału Spółki A przewyższała łączną wartość rynkową otrzymanego przez Spółkę A majątku Poprzedników, w wyniku Połączenia nie powstanie przychód Spółki A dla celów art. 24a updop.
Zdaniem Spółki, w przypadku, gdyby wyłączenie z opodatkowania, o którym jest mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 updop nie znalazło zastosowania w niniejszym przypadku, gdy Spółka A będzie traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana, dochód z tytułu połączenia spółki przejmującej lub nowo zawiązanej podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Sposób kalkulacji dochodu w przypadku połączenia spółek określa art. 10 ust. 2 pkt 1 updop. Zgodnie z tym przepisem przy połączeniu lub podziale spółek dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu, o którym mowa w ust. 1, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej.
Stanowisko takie znajduje potwierdzenie np. w interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 18 lutego 2015 r. (Znak: ILPB4/423-546/14-2/DS), zgodnie z którą „Jednocześnie należy mieć na uwadze, że dochód, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie wynika z posiadanych udziałów (akcji) w przejmowanym podmiocie. Powstaje on jako nadwyżka między otrzymanym majątkiem spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej.”
Zdaniem Spółki, biorąc pod uwagę przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 updop należy wskazać, że gdyby Połączenie spowodowało powstanie dochodu po stronie Spółki, gdy Spółka A będzie traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana, dochód ten powinien zostać ustalony w wysokości nadwyżki wartości otrzymanego przez Spółkę A majątku ponad wartość kapitału Spółki A wskazaną w umowie Połączenia.
W związku z tym, że przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 updop nie wskazuje w jakiej wysokości ustalony powinien zostać przychód Spółki A z tytułu Połączenia, zdaniem Spółki, należy uznać, że przychodem jest również ww. nadwyżka.
Zdaniem Spółki, dla celów określenia wartości otrzymanego przez Spółkę A majątku należy odnieść się do wartości rynkowej składników majątkowych przejętych przez Spółkę A w wyniku Połączenia. Wartość ta powinna w szczególności uwzględniać zobowiązania i pomijać te elementy, które na skutek Połączenia ulegną konfuzji lub unicestwieniu.
Dla celu określenia dochodu (przychodu) z tytułu Połączenia, konieczne jest ustalenie wartości, o jaką może zostać pomniejszona wartość majątku otrzymana przez Spółkę A, tj. „nominalnej wartości” udziałów przyznanych udziałowcowi Spółki A.
Zgodnie z doktryną „Wartość nominalna udziału jest określana w momencie tworzenia spółki, podwyższenia wartości udziału lub obniżenia jego wartości. W pierwszym przypadku odpowiada ona kwotom wnoszonym na kapitał zakładowy, stanowiąc określoną część tego kapitału przypisaną do wspólnika (A. Kidyba, Spółka..., op. cit., s. 40). W przypadku podwyższenia kapitału zakładowego wartość nominalna odpowiada wartości wniesionych do spółki wkładów na podwyższenie”. (A. Kidyba, Komentarz aktualizowany do art. 1-300 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U.00.94.1037) LEX/el., 2015).
W konsekwencji można uznać, że wartość nominalna udziałów odzwierciedla całkowitą wartość kwot i wkładów wniesionych na kapitał zakładowy spółki.
W Polsce, w związku z odpowiednimi regulacjami KSH, nie jest możliwa emisja udziałów bez przypisanej wartości nominalnej (np. zgodnie z art. 152 KSH kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością dzieli się na udziały o równiej albo nierównej wartości nominalnej).
Przepisy obowiązujące w kanadyjskiej prowincji Kolumbia Brytyjska przewidują, że udziały spółek mogą być emitowane z przypisaną wartością nominalną (ang. par value) albo bez przypisanej wartości nominalnej. Przepisy większości prowincji w Kanadzie nie zezwalają na emisję udziałów, które posiadają określoną wartość nominalną (ang. par value). Typowo spółki w Kanadzie nie posiadają przypisanej wartości nominalnej (ang. par value).
Mając na uwadze, że ustawodawca wprowadzając art. 24a updop zdecydował się na naniesienie skutków podatkowych wywodzonych z polskich przepisów podatkowych na zdarzenia, które w innych krajach mogą przybierać różne formy, nieprzewidziane przepisami updop, zdaniem Spółki, przepisy updop należy stosować w taki sposób, aby możliwe było osiągnięcie podobnych rezultatów, jak gdyby dane zdarzenia miały miejsce w Polsce. Mając na uwadze rozbieżności w zakresie przepisów prawa handlowego Polski i Kanady, zdaniem Spółki, należy wziąć pod uwagę te rozbieżności w ramach określania „wartości nominalnej” udziałów spółki kanadyjskiej.
W przypadku spółek, których udziały nie mają wartości nominalnej (ang. par value), w ogólności, wartość wkładów/wpłat wspólników do spółki odzwierciedlona jest w kapitale spółki (ang. capital). A zatem odniesienie się do kapitału takiej spółki przypadającego na dane udziały jest najbardziej właściwym odzwierciedleniem „wartości nominalnej” takich udziałów, o której jest mowa w przepisach updop - niezależnie od formalnej charakterystyki udziałów i kapitałów własnych na gruncie przepisów kanadyjskich.
Wartość kapitału (ang. capital) Spółki A, jako podmiotu powstałego w wyniku Połączenia, będzie wskazana w umowie Połączenia (ang. amalgamation agreement). Ponieważ wszystkie udziały w Spółce A obejmie Spółka Y, to kapitałem przypadającym na te udziały będzie cały kapitał Spółki A.
Zdaniem Spółki, za wartość nominalną udziałów (akcji), o której mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 updop, pomniejszającą ewentualny dochód (przychód) z tytułu Połączenia, należy zatem uznać kwotę, jaką w kapitale Spółki A obejmie Spółka Y. Ponieważ Spółka Y obejmie 100% udziałów w Spółce A, będzie to cała kwota kapitału Spółki A wskazana w umowie Połączenia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IBPB-1-2/4510-470/15/BG

References: art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 24
 art. 24
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 1
 art. 152
 art. 24
 art. 10