Source: http://docplayer.cz/762932-Zapis-z-jednani-koordinacniho-vyboru-s-komorou-danovych-poradcu-cr-konaneho-dne-3-7-2002.html
Timestamp: 2017-06-29 15:28:25+00:00

Document:
Download "Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne 3.7.2002"
1 Ministerstvo financí Letenská 15, Praha 1 Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne Přítomni: viz prezenční listina Program: 1. Projednání zápisu z jednání KV KDP dne k části 1, t.j. projednání zápisu z jednání KV KDP dne k bodu 1.2 zápisu informoval prezident KDP Ing. Nekovář o průběhu jednání a závěrech pracovní schůzky uskutečněné ke zpracování vzorových propočtů k aplikaci zápočtu daně zaplacené v zahraničí podle stanoviska MF k příspěvku č. 1 v části Daň z příjmů, t.j. Problematika daně zaplacené v zahraničí, projednanému na KV KDP dne , -.k bodu 1.3. se na základě požadavku zástupců KDP doplňuje stanovisko k příspěvku č. 1 v části Komplexní problém, t.j. Zdanění výplaty zahraničnímu subjektu při snížení základního kapitálu, projednanému na KV KDP dne a takto: Stanovisko MF: Počínaje zdaňovacím obdobím roku 2002 je problém vyřešen novelizovaným zněním 24 odst. 7 ZDP, podle kterého dochází při snížení základního kapitálu také ke snížení nabývací ceny podílu na obchodní společnosti; při snížení daňové nabývací ceny podílu nebude související příjem zdaňován. Do konce roku 2001 je však nutné postupovat podle úpravy platné do Ministerstvo financí si je vědomo citlivosti problému v situaci, kdy byly v minulosti provedeny peněžní vklady, stejně jako nezbytné obezřetnosti, kdy byly právě v minulosti prováděny pochybné nepeněžní vklady, jejichž výše byla v řadě případů nadhodnocena a nyní dochází k výplatě peněžními prostředky K části 2 zápisu - projednání jednotlivých bodů programu navrženého Komorou daňových poradců - na základě připomínky zástupců KDP se k příspěvku č. 2 v části Daň z příjmů, t.j. Daňové aspekty derivátů zaujímá toto zpřesněné Stanovisko MF MF chápe příspěvek jako posouzení aktuálního právního stavu. Pozitivně hodnotí zejména skutečnost, že i ze strany KDP je odmítán postup sledující pouze účelové krácení daňové povinnosti. Podle platné právní úpravy bude pouze na poplatníkovi jak se vypořádá s dokazováním. MF dále konstatuje, že současný stav je pouze důsledkem neúplné provázanosti ZDP a zákona o účetnictví a že bude nutné uvedenou oblast příslušně legislativně upravit tak, aby byly zcela eliminovány pokusy o účelové krácení základu daně. Podle vyjádření zástupců KDP, bude tento postup podpořen.2 Z hlediska daně z příjmů fyzických osob souhlasí odbor 53 MF se závěrem předkladatelů pod bodem b) Se závěry Ministerstva financí ke zbývajícím bodům programu projednaným dne vyslovili zástupci KDP souhlas. 2. Projednání jednotlivých bodů programu navrženého Komorou daňových poradců Daň z příjmů 1. Problematika dividend a podílů na zisku při přeměnách společnosti dle 69 a násl. Obchodního zákoníku Předkládají: Ing. Aleš Cechel, daňový poradce, č. osvědčení 2141 Ing. Luděk Vacík, daňový poradce, č. osvědčení 2266 Ing. Jiří Nesrovnal, daňový poradce, č. osvědčení 1757 I. Uplatnění pravidla protékání dividend při sloučení obchodních společností Popis situace Novela zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník (dále také jen ObchZ ), přinesla podstatné změny procesů spojených s fúzemi společností. V návaznosti na novelu obchodního zákoníku byly provedeny i úpravy v zákoně č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále ZU ), a zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále ZDP ), které však s sebou přinesly i určité nejasnosti. Rozbor problematiky vychází z následující situace: Obchodní společnost B zaniká po předchozím zrušení bez likvidace (zanikající společnost) sloučením do obchodní společnosti A (nástupnická společnost) ve smyslu 220a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů (dále OZ ). Společnost A je 100% vlastníkem společnosti B. Obě společnosti mají standardní zdaňovací období shodné s kalendářním rokem, rozhodný den sloučení je stanoven na a k zápisu sloučení do obchodního rejstříku dojde do konce roku Valné hromady společností A a B rozhodly o fúzi v dubnu Společnost D je 100% vlastníkem společnosti A. Společnost C je 100% dceřinou společností společnosti B. Valná hromada společnosti C rozhodla v květnu 2002 o distribuci dividend a v tomto období i dividendy vyplatila. Společnosti A, B, C a D jsou obchodními společnostmi založenými podle českého práva a jsou českými daňovými rezidenty. Schematické znázornění situace: 23 D nástupnická společnost zanikající společnost 100% A 100% B 100% fúze C Právní východiska Valné hromady společností A a B schválí návrh smlouvy o fúzi, který obsahuje všechny náležitosti v souladu s 220a odst. 3 ObchZ. V této smlouvě je rozhodný den, t.j. den, od něhož se jednání zanikající společnosti B považují z účetního hlediska za uskutečněná na účet nástupnické společnosti A ( 220a odst. 3 písm. g) ObchZ), stanoven na Právní účinky sloučení nastávají zápisem do obchodního rejstříku. Společnost B zaniká zápisem sloučení do obchodního rejstříku. V období od rozhodného dne do zápisu sloučení do obchodního rejstříku právně existují dvě společnosti. Účetní východiska Ke dni předcházejícímu rozhodnému dni sestavují obě společnosti účetní závěrky ( 17 ZU). K rozhodnému dni sestavuje nástupnická společnost A zahajovací rozvahu. Účetní období nástupnické společnosti A začíná rozhodným dnem a končí posledním dnem účetního období (v tomto případě kalendářního roku), ve kterém byl proveden zápis sloučení do obchodního rejstříku ( 3 odst. 2 ZU). Poslední účetní období u zanikající účetní jednotky B končí dnem předcházejícím rozhodnému dni ( 3 odst. 2 ZU). Zanikající účetní jednotka B již neuzavírá účetní knihy ke dni svého zániku. V období od rozhodného dne do svého zániku vede účetnictví jménem účetní jednotky, která je nástupnickou společností, tj. jménem společnosti A ( 17 odst. 3 ZU). Daňová východiska Paragraf 36 odst. 5 ZDP stanoví, že u dividendového příjmu plynoucího od obchodní společnosti, která má nejméně 20% podíl na vlastním kapitálu jiné obchodní společnosti, se základ daně pro zvláštní sazbu daně snižuje o poměrnou část dividendových příjmů zúčtovaných ve prospěch výnosů v příslušném 34 zdaňovacím období, pokud plynou z nejméně 20% účasti na jiné obchodní společnosti. Výše podílu na vlastním kapitálu obchodní společnosti se posuzuje k datu rozhodnutí valné hromady této jiné obchodní společnosti o vyplacení dividendového příjmu. Rozbor problematiky PROBLÉM: Jakým způsobem se uplatní ustanovení 36 odst. 5 ZDP ( pravidlo protékání dividend ), pokud dividendy budou společností C vyplaceny v období od rozhodného dne sloučení do dne zápisu sloučení do obchodního rejstříku? Při budoucí výplatě dividend ve prospěch společnosti D bude společnost A oprávněna aplikovat pravidlo protékání dividend, t.j. snížit základ daně pro zvláštní sazbu daně o již zdaněné dividendy vyplacené společností C, pokud v souladu s ustanovením 36 odst. 5 ZDP splní v zásadě následující dvě podmínky: 1. společnost A zúčtuje příjem plynoucí z přijatých dividend od společnosti C ve prospěch výnosů v příslušném zdaňovacím období; a 2. společnost A má k datu rozhodnutí valné hromady společnosti C o vyplacení dividendového příjmu nejméně 20% podíl na vlastním kapitálu společnosti C. Podmínka 1: Na společnosti A a B je od rozhodného dne z účetního hlediska obecně pohlíženo jako na jednu - nástupnickou - společnost. V účetním období od rozhodného dne fúze do konce roku 2002 tedy zúčtuje v souladu s ustanovením 17 odst. 3 ZU dividendy přijaté od společnosti C ve prospěch výnosů společnost A, jejímž jménem je vedeno účetnictví zanikající společnosti B. První podmínku pro získání možnosti použít společností A pravidlo protékání dividend vyplacených společností C lze jednoznačně považovat za splněnou. Podmínka 2: Jak již bylo uvedeno, od rozhodného dne je na společnosti A a B z účetního hlediska obecně pohlíženo jako na jednu - nástupnickou - společnost. V souladu s ustanovením 17 odst. 3 ZU eviduje finanční majetek (investici), a tedy kvalifikující podíl na společnosti C již od rozhodného dne společnost A. Investice je vykázána v zahajovací rozvaze nástupnické společnosti A k rozhodnému dni fúze. Ve smyslu účetních předpisů lze tedy tvrdit, že ke dni rozhodnutí valné hromady společnosti C o vyplacení dividendového příjmu má v účetní evidenci 100% podíl na vlastním kapitálu společnosti C společnost A. Rovněž 220a odst. 3 písm. g) ObchZ stanoví, že od rozhodného dne se jednání zanikající společnosti B považují z účetního hlediska za uskutečněná na účet nástupnické společnosti A. V důsledku toho společnost B sice nabývá svým jménem práv a povinností jí přináležejících, ale věcný obsah těchto práv a povinností na základě tohoto ustanovení ekonomicky náleží počínaje rozhodným dnem společnosti A (analogický vztah jako u nepřímého zastoupení, kdy zástupce jedná jménem svým, avšak na cizí účet a nabytá práva a získané povinnosti převádí na zastoupeného). Již od rozhodného dne fúze lze tedy na společnost A fakticky 45 nahlížet jako na ekonomického vlastníka kvalifikujícího podílu na společnosti vyplácející dividendy (společnosti C), a současně i jako na ekonomického příjemce dividend. Ve smyslu obchodně právních předpisů lze tedy tvrdit, že ke dni rozhodnutí valné hromady společnosti C o vyplacení dividendového příjmu má věcně a ekonomicky veškerá práva a povinnosti společnosti B, t.j. i 100% podíl na vlastním kapitálu společnosti C, společnost A. Jistě by bylo možné posuzovat splnění druhé podmínky pouze z hlediska vlastnického práva k danému podílu na společnosti C. Na základě takové úvahy by však společnost A tuto podmínku nesplnila a pravidlo protékání dividend by nebylo možné uplatnit. Proti tomuto v zásadě zjednodušenému výkladu ustanovení 36 odst. 5 ZDP lze však nalézt zejména následující argumenty: Smyslem ustanovení 36 odst. 5 ZDP je zamezit násobnému zdanění dividend. Interpretace tohoto ustanovení, kdy by v rámci procesu fúze nebylo možné uplatnit pravidlo protékání dividend ani jednou ze slučovaných společností, a došlo by tedy k opětovnému zdanění těchto dividend, by byla v rozporu se smyslem tohoto ustanovení. Navíc, pokud se pravidlo protékání dividend, a tedy zamezení násobného zdanění dividend, uplatňuje v řetězci několika společností, tím spíše by mělo být uplatněno za situace, kdy tento řetězec bude zjednodušen o společnost zanikající v rámci sloučení. V současné době je v souladu s příslušnými právními předpisy pohlíženo v rámci procesu sloučení v období od rozhodného dne do dne zápisu do obchodního rejstříku na příslušné společnosti a jejich práva a povinnosti rozdílně z právního a účetně ekonomického hlediska. Jelikož aplikace pravidla protékání dividend je v zásadě pouze ekonomická otázka, bylo by zřejmě nesprávné vyloučit použití tohoto pravidla v dané situaci jen na základě pouhého vlastnického vztahu zanikající společnosti k předmětnému podílu, bez zohlednění ekonomických a účetních dopadů u společnosti nástupnické. Na proces sloučení je obecně pohlíženo jako na daňově neutrální transformaci, a tedy dvojí zdanění by bylo v rozporu s tímto konceptem. Definice plynoucích od obchodní společnosti... nebo od družstva, které mají nejméně 20% podíl na vlastním kapitálu jiné společnosti nestanoví nezbytně povinnost právního vlastnictví a výše uvedený výklad plynoucí zejména z 17 odst. 3 ZU a 220a odst. 3 písm. g) ObchZ není v gramatickém a ani faktickém rozporu s touto definicí. V dané situaci nedochází ke krácení daňových příjmů do státního rozpočtu, jelikož stejná výše daně z vyplacených dividend by do státního rozpočtu plynula, i pokud by se společnost A a B neslučovaly. Na základě výše uvedených závěrů lze tvrdit, že i druhá podmínka pro možnost použití pravidla protékání dividend je v dané situaci společností A rovněž splněna. 3. Navrhovaný závěr Na základě výše uvedeného rozboru doporučujeme přijmout tento závěr: Za předpokladu úspěšného zápisu sloučení do obchodního rejstříku má nástupnická společnost právo uplatnit ustanovení 36 odst. 5 ZDP při následné výplatě dividend přijatých počínaje rozhodným dnem od společnosti, v níž nejméně 20% podíl sice vlastní zanikající společnost, ale v souladu s příslušnými právními předpisy práva 56 a povinnosti související s tímto podílem ekonomicky a účetně náleží od rozhodného dne nástupnické společnosti, za podmínky, že tyto dividendy budou řádně zúčtované do výnosů této nástupnické společnosti v souladu s účetními předpisy. II. Problematika výplaty dividend nebo podílů na zisku v rámci zúčastněných společností v období od rozhodného dne do dne zápisu přeměny do obchodního rejstříku 1. Popis situace V této souvislosti vzniká jako druhý problém otázka, jak postupovat, když v období od rozhodného dne (viz 220a odst. 3 písm. g) ObchZ) do dne zápisu přeměny do obchodního rejstříku (viz 69a odst. 4 ObchZ) dojde k výplatě podílů na zisku mezi zúčastněnými společnostmi (viz 69a odst. 5 ObchZ). Z právního hlediska je takováto situace možná, protože právní účinky fúze nastávají až ke dni zápisu přeměny do obchodního rejstříku. Je otázkou, jak na takovéto výplaty podílu na zisku pohlížet z hlediska účetního a z hlediska daně z příjmů. 2. Rozbor problematiky Pro účely účetnictví (viz 3 odst. 2 ZoÚ a 17 odst. 3 ZoÚ) a daně z příjmů právnických osob (viz 17a písm. c) ZDP) je stanovena právní fikce, z které vyplývá, že počínaje rozhodným dnem se z hlediska účetnictví a daně z příjmů právnických osob jedná o jednu účetní jednotku a jeden daňový subjekt - nástupnickou společnost (viz 69a odst. 1 ObchZ). Ještě jednou zdůrazňujeme, že tato právní fikce platí pouze pro účely účetnictví a daně z příjmů právnických osob a je podmíněna následným zápisem přeměny do obchodního rejstříku. Z výše uvedeného závěru vyplývá i způsob účtování o takovéto výplatě podílu na zisku. V zásadě se bude jednat o pouhý přesun mezi bankovními účty s případným využitím účtu 261. To znamená účtování: 1) 261 MD ) D 261 Obdobně by měl být dle našeho názoru uvedený případ posouzen z hlediska daně z příjmů. Prakticky to znamená, že z titulu tohoto přeúčtování by nevznikala povinnost provést srážku daně s tím, že tato povinnost by nastupovala až v okamžiku výplaty podílu mimo nástupnickou společnost. Jako podporu pro tento postup je možné využít to, že v daném případě nevzniká (při účtování dle platných postupů účtování) žádný výnos z titulu podílu na zisku, ani žádná pohledávka, případně závazek. Analogicky v případě, když budou mezi sebou zúčastněné společnosti obchodovat, nebude z titulu tohoto obchodování vznikat žádný zdanitelný zisk (i když z hlediska právního půjde o normální kupní smlouvu), který by podléhal dani z příjmů. Domníváme se, že situaci je možné přirovnat k podílu na zisku připadajícího na vlastní akcie, kdy by také neměla být uplatňována srážková daň z titulu podílu na zisku (viz Prof. JUDr. JAN DĚDIČ - Ing. JIŘÍ ŠKAMPA - Ing. JIŘÍ NESROVNAL, Některé účetní a daňové otázky týkající se vlastních akcií, Účetnictví 5/2001, str. 25). 3. Závěr: 67 Na základě výše uvedených skutečností se domníváme, že v případě výplaty podílu na zisku v rámci zúčastněných společností v době od rozhodného dne přeměny do dne zápisu přeměny do obchodního rejstříku by neměla být uplatňována srážková daň. Tento závěr platí samozřejmě pouze za předpokladu, když bude přeměna do obchodního rejstříku zapsána. Pokud se tak nestane, bude samozřejmě nutné srážkovou daň doplatit. III. Návrh závěru Po projednání na Koordinačním výboru MF ČR doporučujeme výše uvedené závěry vhodným způsobem publikovat. Stanovisko MF S řešením situace popsané v části I příspěvku odbor 54 MF souhlasí. Naproti tomu za situace popsané v části II přípěvku nelze s navrženým řešením souhlasit, neboť zákon o daních z příjmů možnost upuštění od srážkové daně nepřipouští. Přestože odbor 54 MF zatím nemá signály o tom, že by situace popsaná v části II příspěvku mohla reálně nastat, zváží možnost její úpravy v návrhu novely zákona o daních z příjmů. 2. Uplatňování odčitatelné položky ze vstupní ceny dle 34 odst. 3 a násl. zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen ZDP ) na straně leasingového nájemce v některých specifických případech Předkládá: Ing. Jiří Škampa, daňový poradce č. osvědčení 3 Ing. Jiří Nesrovnal, daňový poradce č. osvědčení 1757 I. Úvod V tomto příspěvku se zabýváme některými specifickými případy uplatňování odčitatelné položky za vstupní ceny dle 34 odst. 3 a násl. ZDP na straně leasingového nájemce (máme na mysli finanční pronájem s následnou koupí najaté věci ve smyslu 24 odst. 4 ZDP). Jedná se o případy možného uplatnění této odčitatelné položky na straně leasingového nájemce z jiného majetku dle 26 odst. 3 ZDP, a to konkrétně: a) Z technického zhodnocení dle 26 odst. 3 písm. a) ZDP provedeného v roce uvedení pronajímaného hmotného majetku do užívání. Vycházíme z toho, že předmětné technické zhodnocení provede a odpisuje leasingový nájemce a leasingový pronajímatel o ně nezvýší vstupní cenu předmětu leasingu. b) Z výdajů dle 26 odst. 3 písm. c) ZDP. II. Popis problematiky Vzniká otázka, zda je možné u výše popsaných položek (viz část I. Úvod) uplatnit na straně leasingového nájemce odčitatelnou položku ze vstupní ceny dle 34 odst. 3 a násl. ZDP. Při odpovědi na tuto otázku je nutné zkoumat jednotlivá ustanovení 34 odst. 3 a násl. ZDP, která předmětnou problematiku řeší: a) Jedná se hmotný majetek dle 26 odst. 2 ZDP? Odpočet ze vstupní ceny je v souladu s ustanovením 34 odst. 3 písm. a) až d) ZDP umožněn pouze z hmotného majetku dle 26 odst. 2 ZDP. Je nutné zdůraznit, že v popisovaném případě není možné odpočet uplatnit na základě 34 odst. 3 78 písm. e) ZDP, který váže uplatnění odpočtu na vstupní cenu u leasingového pronajímatele, která bude v daném případě nulová (uvedené náklady hradí a odpisuje leasingový nájemce). Tato podmínka bude bezpochyby splněna, protože v obou případech se jedná o hmotný majetek ve smyslu 26 odst. 2 písm. f) ZDP. b) Bude splněna podmínka pro možnost uplatnění odpočtu dle 34 odst. 4 ZDP? Domníváme se, že v případě obou speciálně definovaných typů hmotného majetku nebude obecně problém se splněním podmínky uvedení předmětného majetku do užívání dle účetních předpisů (viz Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek Čl. II odst. 2 přílohy č. 2 k opatření MF ČR č.j. 281/89 759/2001), případně vystavení dokladu dle 34 odst. 4 ZDP u poplatníků, kteří nejsou účetní jednotkou. Uvedení daného majetku do užívání se bude v tomto případě v zásadě vázat na možnost zahájení daňového odpisování v souladu s ustanovením 26 odst. 5 ZDP a 28 odst. 3 ZDP. S dovětkem 34 odst. 4 písm. a) ZDP řešícím otázku výhrady vlastnického práva až v okamžiku zaplacení v tomto případě neuvažujeme, protože z podstaty věci nebude většinou relevantní (pokud by přece byl uplatněn, znamenal by obecně pouze posunutí okamžiku uplatnění odpočtu). c) Je možnost odpočtu v tomto případě omezena nebo vyloučena? Domníváme se, že tomu tak není. Jediné ustanovení, které by z tohoto pohledu mohlo připadat do úvahy, je ustanovení 34 odst. 5 písm. e) ZDP, které obecně vylučuje možnost odpočtu u technického zhodnocení. Předmětné ustanovení však také obsahuje výjimku, která stanoví, že toto omezení se nepoužije..v roce uvedení hmotného majetku do užívání. Předmětná výjimka není koncipována tak, že by platila pouze u vlastníka hmotného majetku, na němž je prováděno technické hodnocení. Z toho dovozujeme, že je použitelná i na námi popisovaný případ. d) Je splněna podmínka prvního vlastníka dle 34 odst. 3 písm. a) až d) ZDP? Je otázka, co je v daném případě nutné mít na mysli pod pojmem prvními vlastníky uvedeném v tomto ustanovení. Domníváme se, že v daném případě je nutné tuto podmínku vykládat v souladu s účetním a daňovým pohledem na dané specifické položky hmotného majetku, který v zásadě vychází z toho, že jde o daňový a účetní subjekt, který o daném majetku poprvé účtuje na účtech 02x účetní skupiny, respektive poprvé zahájí jeho daňové odpisování (tento výklad je v souvislosti s danou podmínkou například všeobecně uplatňován při řešení problematiky nabývání majetku přes více prodejců). Uvedená podmínka je dle našeho názoru velmi úzce svázána s ustanoveními 34 odst. 4 ZDP, respektive 26 odst. 5 ZDP a 28 odst. 3 ZDP, která budou v daném případě naplněna. e) Je možnost uplatnění odpočtu v souladu se systémem uplatňování odpočtu dle 34 odst. 3 a násl. ZDP? I když z hlediska posouzení daného případu by odpověď na tuto otázku neměla být relevantní (relevantní je text právní normy nikoliv záměr či cíl zákonodárce), je možné na danou otázku dle našeho názoru odpovědět kladně. Pokud by totiž předmětné náklady (dle 26 odst. 3 písm. a) a c) ZDP) v roce uvedení do užívání pronajímaného hmotného majetku nehradil leasingový nájemce, ale leasingový pronajímatel, byl by odpočet na straně leasingového nájemce obecně možný. Předmětné náklady by totiž v daném případě zvýšily vstupní cenu pronajímaného hmotného majetku, a to by se promítlo do odpočtu, který by nájemce uplatnil 89 na základě 34 odst. 3 písm. e) ZDP. V popisovaném případě pak bude výsledek stejný, pouze s tím rozdílem, že část odpočtu bude leasingovým nájemcem uplatněna na základě 34 odst. 3 písm. a) případně až d) ZDP a část na základě 34 odst. 3 písm. e) ZDP. Na základě výše uvedených skutečností je dle našeho názoru možné uzavřít, že v popisovaných případech má leasingový nájemce možnost uplatnit odpočet dle 34 odst. 3 písm. a) případně až d) ZDP. III. Závěr Na základě skutečností uvedených v části II. Popis problematiky doporučujeme přijmout tento závěr: Leasingový nájemce může uplatnit odpočet od základu daně dle 34 odst. 3 písm. a) až d) ZDP také: a) Z technického zhodnocení dle 26 odst. 3 písm. a) ZDP provedeného v roce uvedení pronajímaného hmotného majetku do užívání. Podmínkou je, že předmětné technické zhodnocení provede a odpisuje leasingový nájemce a leasingový pronajímatel o ně nezvýší vstupní cenu předmětu leasingu. b) Z výdajů dle 26 odst. 3 písm. c) ZDP. Po projednání v rámci Koordinačního výboru doporučujeme závěr vhodným způsobem publikovat. Stanovisko MF Možnost reinvestičního odpočtu je m.j, podmíněna tím, že poplatník, který jej uplatňuje, je také prvním vlastníkem dotčeného majetku. Jelikož tato podmínka není v popisované situaci splněna, nelze s navrhovaným závěrem souhlasit. 3. Přenos ztrát z prodeje cenných papírů u podílových fondů při převodu obhospodařování na jinou investiční společnost Předkládají: Ing. Aleš Cechel, daňový poradce č. osvědčení 2141 Ing. Tomáš Hlaváček, daňový poradce č. osvědčení 2399 Popis problému Úvodem chceme zdůraznit, že předmětný příspěvek vychází ze znění zákona o daních z příjmů platného v současné době (z toho vyplývá, že popsaná problematika je aktuální například pro zdaňovací období roku 2001). Domníváme se však, že obdobné problémy mohou vznikat v souvislosti s možným budoucím uplatňováním starých ztrát vzniklých z titulu obchodování s cennými papíry proti obecnému základu daně, jak to předpokládá v současné době projednávaná novela ZDP. Předmětem podnikání investičních společností je kolektivní investování vykonávané na základě povolení vydaného Komisí pro cenné papíry zahrnující mimo jiné také obhospodařování podílových fondů. Ustanovení 5 odst. 2 zákona č. 248/1992 Sb., o investičních společnostech a investičních fondech, v platném znění, (dále jen ZIS ) stanoví, že majetek shromážděný investiční společností v podílovém fondu je společným majetkem majitelů podílových listů. Tento majetek shromážděný v podílovém fondu je investiční společnosti svěřen do obhospodařování ( 5 odst. 3 ZIS). 910 V případě převodu obhospodařování podílového fondu na základě 37c odst. 1 ZIS (nucený převod) nebo na základě povolení Komise pro cenné papíry (např. prodej podniku investiční společnosti) dochází k tomu, že existující podílový fond bude obhospodařovat jiná investiční společnost než ta, která ho zřídila. Současné právní předpisy specificky neupravují, zda je možné ztrátu z prodeje cenných papírů podílových fondů uplatnit v souladu s 24 odst. 2 písm. r) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění (dále jen ZDP ), u podílových fondů, u kterých dojde k převodu obhospodařování na jinou investiční společnost. Domníváme se, že ztráty z prodeje cenných papírů podílových fondů při převodu obhospodařování podílových fondů uplatnit lze, a to z níže uvedených důvodů. Zdůvodnění Majetek podílového fondu není majetkem investiční společnosti a tudíž není součástí majetku převáděného při prodeji podniku investiční společnosti. Majetek shromážděný investiční společností v podílovém fondu je společným majetkem majitelů podílových listů a je investiční společnosti pouze svěřen do obhospodařování. Dle 5 odst. 1 ZIS není podílový fond právnickou osobou. Z tohoto důvodu podílový fond nesplňuje definici poplatníka daně z příjmů uvedenou v 17 odst. 1 ZDP. Z pohledu ZDP jsou však charakteristiky podílového fondu shodné s běžným poplatníkem, a to mimo jiné z následujících důvodů: U investiční společnosti vytvářející podílové fondy se základ daně stanoví samostatně za investiční společnost a odděleně za jednotlivé podílové fondy ( 20 odst. 3 ZDP). Daňové povinnosti stanovené za jednotlivé podílové fondy nelze vzájemně kompenzovat mezi jednotlivými podílovými fondy ani mezi podílovými fondy a investiční společností ( 38o ZDP). Za jednotlivé podílové fondy je investiční společnost povinna podat samostatná přiznání k dani z příjmů právnických osob ( 38m odst. 6 ZDP). Sazba daně z příjmů právnických osob činí u podílového fondu 15%, stejně jako u investičního fondu a penzijního fondu ( 21 odst. 2 ZDP). Základ daně stanovený odděleně za jednotlivý podílový fond lze snížit o rozdíl, o který v předchozím zdaňovacím období výdaje upravené dle 23 ZDP převyšovaly jeho příjmy upravené podle 23 ZDP. O tento rozdíl lze u jednotlivého podílového fondu snížit základ daně i v případě, kdy došlo k převodu obhospodařování podílového fondu na jinou investiční společnost ( 20 odst. 3 ZDP). V případě, že investiční společnost neplní své povinnosti v souladu se ZIS, rozhodne Komise pro cenné papíry o nuceném převodu obhospodařování podílového fondu na jinou investiční společnost ( 37c odst. 1 ZIS). Podílový fond přitom nezaniká, ale dochází pouze ke změně jeho obhospodařovatele. Domníváme se, že toto zákonem stanovené opatření k nápravě, o kterém může Komise pro cenné papíry rozhodnout ( 37 odst. 1 písm. b) ZIS), by nemělo mít vliv na hodnotu majetku fondu, a to v podobě změny daňové povinnosti podílového fondu vyplývající ze zániku možnosti odečíst ztráty z prodeje cenných papírů. 1011 Stejný daňový režim by měl být aplikován i v případě převodu obhospodařování podílového fondu uskutečněného na základě povolení Komise pro cenné papíry v jiných případech (např. prodej podniku investiční společnosti). Navrhovaný závěr Doporučujeme projednat v Koordinačním výboru a potvrdit, že ztráta z prodeje cenných papírů podílových fondů není přiřaditelná investiční společnosti, ale přímo podílovému fondu a dále, že ztráty z prodeje cenných papíru podílových fondů lze uplatnit v následujících zdaňovacích obdobích také v případě převodu obhospodařování podílového fondu na jinou investiční společnost. Po projednání v Koordinačním výboru doporučujeme vhodným způsobem publikovat. Stanovisko MF Odbor 54 MF s navrhovaným závěrem nesouhlasí, neboť zákon o daních z příjmů nepřipouští přenos ztráty z prodeje cenných papírů podílového fondu při převodu obhospodařování jeho majetku na jinou investiční společnost. Ztráta z prodeje cenných papírů podílových fondů není přiřaditelná investiční společnosti, neboť ZDP tuto situaci neřeší Její řešení vyplývá ze stanoviska MF ze dne 20.června 2001, č.j. 394/55 498/2001, jehož opis je přílohou tohoto zápisu. DPH 1. Zdanitelné plnění v případě dodání zboží s odkládací podmínkou přechodu vlastnického práva Předkládá: Ing. Václav Pačesný, daňový poradce č. osvědčení 2987 Ing. Zdeněk Urban, daňový poradce č. osvědčení 320 Popis problému Na základě ustanovení 445 zákona č. 513/1991 Sb., obchodního zákoníku, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ObchZ ) se mohou při prodeji zboží na základě kupní smlouvy dle 409 a násl. ObchZ strany písemně smluvit, že kupující nabude vlastnické právo později než předáním zboží ( 443 ObchZ). Při smluvení odkládací podmínky nabytí vlastnického práva nabývá v souladu s ustanovením 445 ObchZ kupující vlastnické právo teprve úplným zaplacením kupní ceny. Jedná se však o ustanovení dispozitivní povahy, takže smluvní strany se mohou dohodnout, že k nabytí vlastnického práva dojde v jiný smluvený okamžik. Pokud kupující nesplní odkládací podmínku nabytí vlastnického práva, může se stát, že přestože bylo zboží řádně předáno, ke změně vlastnického práva nikdy nedojde. Ustanovení 2 odst. 1 písm. a) zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDPH ) váže vznik zdanitelného plnění dodáním zboží na změnu vlastnického práva. Zdanitelné plnění se dle ustanovení 9 odst. 1 písm. a) ZDPH považuje za uskutečněné dnem dodání při prodeji zboží podle kupní smlouvy, v ostatních případech dnem převzetí nebo zaplacení zboží. Navržený způsob řešení zdanitelné plnění při dodání zboží Domníváme se, že v souladu se zákonem je přijímán následující výklad: Změna vlastnického práva je sice při dodání zboží jednou z podmínek uskutečnění zdanitelného plnění ve smyslu ustanovení 2 odst. 2 písm. a) ZDPH, 1112 datum uskutečnění zdanitelného plnění je však v případě dodání zboží ve smyslu 9 odst. 1 písm. a) ZDPH definován jako den dodání zboží (pokud se jedná o případ kupní smlouvy podle Obchodního zákoníku) nebo den převzetí nebo zaplacení daného zboží (v ostatních případech). Tímto dnem se dle ustanovení 9 odst. 1 ZDPH zdanitelné plnění považuje za uskutečněné. V případě dodání zboží s výhradou vlastnictví tak datum uskutečnění zdanitelného plnění zpravidla předchází okamžiku převodu vlastnického práva. V důsledku tohoto výkladu tak mohou vzniknout určité pochybnosti o uskutečnění zdanitelného plnění v případě, že zboží je (např. v důsledku nezaplacení kupujícím) vráceno prodávajícímu aniž by kdy došlo k přechodu vlastnického práva. Vycházíme z předpokladu, že úmyslem obou stran bylo dodat zboží, k čemuž také došlo, a prodávající i kupující předpokládali, že zboží bude zaplaceno a poté bude také převedeno vlastnické právo ke zboží. Zcela stranou našich úvah pro tuto chvíli ponecháváme případy, které by mohly být posuzovány jako zakrytí skutečného stavu stavem formálně právním a bylo by proto na ně nezbytné aplikovat 2 odst. 7 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů. Ustanovení 2 odst. 2 písm. a) ZDPH hovoří o dodání zboží, při kterém dochází ke změně vlastnického práva. Není zde uveden minulý čas (docházelo) ani dokonavý vid (dojde, došlo). Dále je pak nezbytné, jak již bylo uvedeno výše, respektovat ustanovení 9 odst. 1 ZDPH, ve kterém zákonodárce uvádí, kdy se považuje zdanitelné plnění za uskutečněné. Nejen gramatický, ale např. i logický a teleologický výklad příslušných ustanovení ZDPH podle našeho názoru vede k níže uvedenému závěru. Navržený způsob řešení - vrácení zboží v případě, že nedošlo ke změně vlastnictví Pokud dojdeme k závěru, že k uskutečnění zdanitelného plnění došlo již dodáním zboží, je nezbytné jeho vrácení posuzovat podle ustanovení 15 odst. 1 ZDPH. Toto ustanovení se týká opravy základu daně a výše daně a jeho použití není vázáno na přechod vlastnického práva, přestože při vrácení zboží nakoupeného bez výhrady vlastnictví zpravidla k převodu vlastnictví z kupujícího zpět na prodávajícího dochází. Stejně tak není důležité, zda je vraceno celé plnění nebo pouze jeho část, např. z důvodu částečné úhrady kupní ceny. V obou případech se postupuje standardním způsobem dle ustanovení 15 odst. 1 písm. a) ZDPH. Analogicky se v případě snížení ceny podle ustanovení 15 odst. 1 písm. b) ZDPH postupuje stejným způsobem, jaký se v obdobných případech použije u zboží prodávaného bez výhrady vlastnického práva. Zda došlo k úhradě kupní cenou již před opravou dle 15 odst. 1 písm. b) ZDPH nebo ne nemá na opravu dle 15 odst. 1 písm. b) ZDPH žádný vliv. Oprava základu daně se provede ke dni vrácení zdanitelného plnění. V případě, že původní zdanitelné plnění bylo uskutečněno pro plátce, provede se oprava základu daně a výše daně vystavením daňového dobropisu dle 13 ZDPH. Závěr Výše nastíněný problém je podle našeho názoru možné řešit výkladově a není nutné iniciovat změnu či upřesnění stávajících právních předpisů. Výklad Ministerstva 1213 financí ČR je podle našich informací minimálně v zásadních otázkách totožný s naším názorem. Návrh na opatření Doporučujeme po projednání na Koordinačním výboru odsouhlasit a z důvodu právních jistot daňových subjektů publikovat, případně zařadit do metodických pokynů Ministerstva financí ČR níže uvedený text: I v případech, kdy je zboží prodáváno s výhradou vlastnictví a protože kupující nezaplatí kupní cenu je mu zboží prodávajícím odebráno, je za předpokladu splnění ostatních podmínek zejména podle 2 odst. 2 ZDPH (dodání zboží uskutečněné v tuzemsku a při podnikání) nezbytné považovat zdanitelné plnění za uskutečněné podle 9 odst. 1 písm. a) ZDPH dodáním zboží. Vrácení zboží se v těchto případech řeší opravou základu daně ve smyslu ustanovení 15 odst. 1 písm. a) ZDPH, a to přesto, že ke změně vlastnického práva nikdy nedošlo. Stanovisko MF Odbor 18 MF s navrhovanými závěry souhlasí, neboť v popsaném případě jsou splněny podmínky pro použití 15 odst. 1 písm. a) ZDPH, podle něhož může plátce opravit základ daně při zrušení nebo vrácení celého nebo části zdanitelného plnění. Jestliže došlo k dodání zboží a k jeho vrácení, i když nedošlo ke změně vlastnického práva, je možno podle 15 odst. 1 ZDPH postupovat. xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Termín konání příštího jednání KV KDP byl předběžně dohodnut na , Praha 1, pracoviště Lazarská 7, zasedací místnost č. 310, 3. patro, od hodin, s tématickým zaměřením na otázky zdaňování v souvislosti s konkursním řízením; KDP předá podklady pro toto jednání nejpozději do V Praze dne Ing. Stanislav Š p r i n g l, ředitel odboru 54 Příloha: Opis stanoviska MF č.j. 394/55 498/2001 ze dne 20.června Zobrazit více
923/16.06.99 - Směna majetku Předkládá: Ing. Dana Trezziová, daňová poradkyně č.osvědčení 7 Jiří Jirman, daňový poradce č.osvědčení 2965 Mgr. Jaroslav Škvrna, daňový poradce č.osvědčení 2843 Popis problematiky: Více OPRAVY A TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NAJATÉHO MAJETKU
Metodická informace 003/04/03 Zpracováno dle legislativy platné k 1.4.2003. OPRAVY A TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NAJATÉHO MAJETKU 3. část: TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NAJATÉHO MAJETKU Z platné legislativy vyplývá: 24 Více 4.6 Osoby oprávněné k podílu na zisku
ÚČETNÍ A DAŇOVÉ SOUVISLOSTI ZÁKONA O OBCHODNÍCH KORPORACÍCH 4.6 Osoby oprávněné k podílu na zisku Dle 34 ZOK náleží právo na podíl na zisku především společníkům. Společníci se podílejí na zisku v poměru Více NEPROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Daň z příjmů. 301/12.05.10 DPH u zaměstnaneckých benefitů z pohledu daně z příjmů
NEPROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Daň z příjmů 301/12.05.10 DPH u zaměstnaneckých benefitů z pohledu daně z příjmů Předkládají: Ing. Otakar Machala, daňový poradce č. osv. 2252 Ing. Jiří Nesrovnal, daňový poradce Více Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 8. 10. 2014
Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 8. 10. 2014 UZAVŘENÝ PŘÍSPĚVEK ke dni 8. 10. 2014 - seznam - Daň z příjmů 431/10.09.14 Stanovení vstupní ceny pro odpisování u Více Zdanění fondu Investiční fond vs. podílový fond. Jaromír Zbroj, vedoucí daňového poradenství TACOMA
Zdanění fondu Investiční fond vs. podílový fond Jaromír Zbroj, vedoucí daňového poradenství TACOMA Zdanění fondu Daň z příjmů sazba a základ daně Výhodná sazba daně z příjmů 5 % Fond je alternativou ke Více Rezervy, pohledávky a opravné položky. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Rezervy, pohledávky a opravné položky Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Rezervy, pohledávky a opravné položky Obsah : 13.1 Rezervy na opravy hmotného majetku. 13.2 Daňový odpis pohledávek. 13.3 Tvorba opravných Více 1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11
Zdaňování příjmů podle 7 ZDP Jedná se o příjmy ze samostatné činnosti dle 7 odst. 1 ZDP: a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjem ze živnostenského podnikání, c) příjem Více OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11
OBSAH 3 OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daní z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 dlouhodobý hmotný majetek (dhm) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2 Více Daň z příjmů právnických osob v roce 2008. Petr Neškrábal 30. ledna 2008
Daň z příjmů právnických osob v roce 2008 Petr Neškrábal 30. ledna 2008 Sazba daně 21% od 1. 1. 2008 20% od 1. 1. 2009 19% od 1. 1. 2010 Pro stanovení daně se použije sazba daně účinná k prvnímu dni zdaňovacího Více Vnitřní směrnice é.l/2012 starosty obecního úřadu Nový Kramolin kterou se řídí. Směrnice k DPH
Vnitřní směrnice é.l/2012 starosty obecního úřadu Nový Kramolin kterou se řídí Směrnice k DPH 1. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Základní legislativní východiska a další základní relevantní materiály MFČRaGFŘ zákon Více Účetní a daňové souvislosti přeměn obchodních společností
JANA SKÁLOVÁ Účetní a daňové souvislosti přeměn obchodních společností 2., aktualizované vydání Ukázka knihy z internetového knihkupectví www.kosmas.cz Vzor citace: SKÁLOVÁ, J. Účetní a daňové souvislosti Více Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10. Úvod 11
Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10 Úvod 11 1 Novela zákona o DPH od 1. 4. 2011 13 1 Oblasti, kterých se týká novela zákona o DPH 19 2 Změny zákona o DPH spočívající ve změně místa Více SPECIFIKA FÚZÍ FONDŮ KVALIFIKOVANÝCH INVESTORŮ S PROJEKTOVÝMI SPOLEČNOSTMI
SPECIFIKA FÚZÍ FONDŮ KVALIFIKOVANÝCH INVESTORŮ S PROJEKTOVÝMI SPOLEČNOSTMI Ing. Tomáš PACOVSKÝ 1 Obsah / Obecně ke zdanění fondů / Výplata zisku fondu / Fúze společností / Daňové dopady fúzí společností Více 1 PODNIKATELSKÉ SESKUPENÍ, KONCERNY, MATEŘSKÉ A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI V KONCERNOVÉM PRÁVU
Obsah 1 PODNIKATELSKÉ SESKUPENÍ, KONCERNY, MATEŘSKÉ A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI V KONCERNOVÉM PRÁVU......... 2 1.1 Obecná právní úprava obchodního zákoníku a pojmy zde použité..... 2 1.2 Ovládací smlouva podle Více AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 02_2014 únor 2014 OBSAH
SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 02_2014 únor 2014 Více Obsah. 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11
Obsah 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daně z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2 Schéma Více Informace o uplatňování nároku na odpočet daně u osobních automobilů( )
Informace o uplatňování nároku na odpočet daně u osobních automobilů(14.4.2009) Zákon č. 87/2009 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů ( zákon Více 3.2. Nárok na odpočet daně v krácené výši ( 76) vyjádření hodnoty koeficientu jako procentního podílu
a) Při pořízení automobilu plátce stanoví poměrný koeficient odhadem ve výši 80 %. V přiznání k DPH za květen 2011 uvede na ř. 40 údaje: ve sloupci Základ daně částku 320 000, ve sloupci V plné výši částku Více o) schválení změny depozitáře, nebo
Strana 2618 Sbírka zákonů č. 248 / 2013 Částka 96 248 VYHLÁŠKA ze dne 24. července 2013, kterou se mění vyhláška č. 233/2009 Sb., o žádostech, schvalování osob a způsobu prokazování odborné způsobilosti, Více Převzetí jmění společníkem
KAPITOLA 21 Převzetí jmění společníkem 21.1 Vymezení převzetí jmění Zákon o přeměnách upravuje jako jednu z přeměn převzetí jmění společnosti přejímajícím společníkem. V důsledku této přeměny zaniká zanikající Více Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 21. 1. 2015
Ministerstvo financí Letenská 15, Praha 1 Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne 20. 4. 2009 OBSAH ČÁST A PROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Příspěvky uzavřeny k 20. 4. 2009 Více Vracení DPH osobám se zdravotním postižením
Vracení DPH osobám se zdravotním postižením 2.8.2008 Na základě častých dotazů zpracovalo Ministerstva financí sdělení k vracení DPH osobám se zdravotním postižením podle 85 zákona č. 235/2004 Sb., o dani Více Manažerská ekonomika Daně
DANĚ (zkouška č. 5) Cíl předmětu Učivo se zaměřuje na komplexní zobrazení daňového systému České republiky a na základní konstrukční prvky a přístupy k přímým a nepřímým daním. Dále jde o objasnění systému Více DOPLNĚK DLUHOPISOVÉHO PROGRAMU
Hypoteční banka, a. s. Dluhopisový program v maximálním objemu nesplacených hypotečních zástavních listů 100.000.000.000 Kč s dobou trvání programu 30 let DOPLNĚK DLUHOPISOVÉHO PROGRAMU Dluhopisy s pevnou Více Informace o protikrizovém balíčku zákonů a některých dalších změnách v zákonech podle právního stavu k 5. 10. 2009
Informace o protikrizovém balíčku zákonů a některých dalších změnách v zákonech podle právního stavu k 5. 10. 2009 Obsah 1. Úvod... 1 2. Mimořádné odpisy 30a... 1 3. Zkrácení finančního leasingu... 2 4. Více V souvislosti s novým 17b byla provedena úprava v souvisejících ustanoveních jako např. v 19 odst. 12 a v 20a zákona.
Informace Generálního finančního ředitelství k novele zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, provedené zákonem č. 267/2014 Sb. o změně zákona o daních z příjmů a změně Více 1 VKLADY DO SPOLEČNOSTI
1 VKLADY DO SPOLEČNOSTI 1.1 Definice a rozdělení vkladů S vklady do obchodních společností se setkáváme nejen při zakládání společností, ale i při zvyšování základního kapitálu. V mnoha případech jsou Více FINANČNÍ PRÁVO DANĚ Z PŘÍJMŮ. 4. seminář 29. října 2015
FINANČNÍ PRÁVO DANĚ Z PŘÍJMŮ 4. seminář 29. října 2015 Daně z příjmů Daně z příjmů úvod, legislativa daně z příjmů právnických osob, odpisy, společná ustanovení. Zákon o daních z příjmů Daně z příjmů fyzických Více Novinky z oblasti daně z příjmů. Luděk Hrubý
Novinky z oblasti daně z příjmů Luděk Hrubý Agenda Změny a vývoj pravidel tzv. nízké kapitalizace Změny ve zdaňování kapitálových příjmů Vybrané další změny v oblasti přímých daní 2 Novinky z oblasti daně Více II. Pořízení zboží z jiného členského státu do tuzemska. Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
II. Pořízení zboží z jiného členského státu do tuzemska Při pořízení zboží z jiného členského státu do tuzemska se řídí stejnými zásadami jako jeho dodání. Pořízení zboží pro účely zákona o DPH jsou upraveny Více Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů používaných v publikaci 10. Úvod 15. 1 Právní úprava společnosti s ručením omezeným 17
Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů používaných v publikaci 10 Úvod 15 1 Právní úprava společnosti s ručením omezeným 17 1 Sídlo s. r. o. v bytě, který je v podílovém vlastnictví manželů 20 2 Povinné Více Daňový systém. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňový systém Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Téma : Daň z příjmů právnických osob 1) Poplatník daně. 2) Zdaňovací období. 3) Předmět daně a osvobození příjmů od daně. 4) Základ daně. 5) Metodika stanovení Více AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 02_2013 únor 2013 OBSAH
SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 02_2013 únor 2013 Více Oprava základu daně a výše daně, slevy a bonusy
Strana 12 Finanční zpravodaj 1/2014 9 Změna Českého účetního standardu č. 001 Účty a zásady účtování na účtech oznamuje Ministerstvo financí změnu Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které Více 4.3 B strana 1. 4.3 Vyúčtování zálohových plateb ve vazbě na zvýšení snížené sazby daně v roce 2012
strana 10 Vznik povinnosti přiznat DPH Charakteristika plátce Plátce, který vede účetnictví. Plátce, který nevede účetnictví a před DUZP přijímá úplatu na zdanitelné plnění. Den přijetí úplaty, pokud je Více č. 709 Vlastní zdroje Syntetický Název položky rozvahy rozvahy
Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 709 Vlastní zdroje 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, (dále Více Účetní a daňová problematika společenství vlastníků jednotek
Účetní a daňová problematika společenství vlastníků jednotek 1. Vznik společenství vlastníků jednotek právnické osoby... 1 2. SVJ účetní jednotka... 2 2.1. Účetní předpisy... 2 2.2. Účtování příspěvku Více Služební vozidlo poskytnuté i pro soukromé použití
PaM_10_10_priloha 21.9.2011 16:09 Stránka 94 Kapitola 3 Služební vozidlo poskytnuté i pro soukromé použití V tomto článku není analyzována teoretická situace, kdy je služební vozidlo používáno výhradně Více Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 709
1. Cíl Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 709 Vlastní zdroje Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, (dále Více Daňová soustava. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňová soustava Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Téma : Daň z příjmů právnických osob 1) Poplatník daně. 2) Zdaňovací období. 3) Předmět daně a osvobození příjmů od daně. 4) Základ daně. 5) Metodika stanovení Více Kapitola 2. Předmět daně
Informace k publikaci Kraj a obec v pozici plátce DPH ve vazbě změny v oblasti DPH provedené s účinností od 1. 1. 2014 v rámci zákonného opatření Senátu Publikace Kraj a obec v pozici plátce je zpracována Více Zvýšení sazby daně a problémy s tím spojené
ZVÝŠENÍ SAZBY DANĚ A PROBLÉMY S TÍM SPOJENÉ I str. 1 Zvýšení sazby daně a problémy s tím spojené Ing. Ivana Pilařová 21, 37, 37a, 42 a 47 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v platném znění, Více Akontace platba nájemce při zahájení leasingu
LEASING str. 1 LEA Akontace platba nájemce při zahájení leasingu Právní úprava: Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů 24 odst. 2 písm. h) 24 odst. 2 písm. zl) ZDP ČÚS pro podnikatele č. 013 Dlouhodobý Více POZVÁNKA NA ŘÁDNOU VALNOU HROMADU
POZVÁNKA NA ŘÁDNOU VALNOU HROMADU Představenstvo První novinové společnosti a.s. se sídlem v Praze 9, Horní Počernice, Paceřická 1/2773, PSČ: 193 00, IČ: 45795533, zapsané v obch. rejstříku vedeném Městským Více I 22 Dotace v cizí měně
I 22 Dotace v cizí měně Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky Více Pozměňovací návrh. k vládnímu návrhu zákona o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů
Pozměňovací návrh k vládnímu návrhu zákona o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů (sněmovní tisk 1004) Poslankyně Heleny Langšádlové 1. 1. V části Více ÚČETNICTVÍ DAŇOVÉ ODPISY ODPISY NEHMOTNÉHO MAJETKU ÚČTOVÁNÍ VE TŘÍDÁCH 1 6 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA
ÚČETNICTVÍ DAŇOVÉ ODPISY ODPISY NEHMOTNÉHO MAJETKU ÚČTOVÁNÍ VE TŘÍDÁCH 1 6 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA Daňové odpisy Řídí se zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, 30 Doba odpisování činí minimálně: odpisová skupina Více Cenné papíry a majetkové podíly. Michal Řičař Sandra Parmová
Cenné papíry a majetkové podíly Michal Řičař Sandra Parmová Obsah Úvod Legislativní východiska Daňové souvislosti Pravidla oceňování Daňové dopady Daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně Účetní Více Účtování o příjmech. (Revize 17.03.2005, K1V11.13-42)
- 1/9-1. Příjmy Účtování o příjmech (Revize 17.03.2005, K1V11.13-42) 1.1. Prodej a jiné příjmy (par. 7) Tímto příkazem lze zaúčtovat veškeré příjmy pokud požadujete, aby je program považoval za daňově Více Nejčastější dotazy - Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví a zálohy. A) Zálohy přijaté do 31.12.2011
Nejčastější dotazy - Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví a zálohy (pozn. pro všechny dotazy v příkladech je pro názornost použito z hlediska výpočtu daně určité zjednodušení A) Zálohy přijaté Více Vztah k účetnictví Sestavit zahajovací rozvahu a otevřít účty.
PROJEKT FÚZE tento společný projekt vnitrostátní fúze sloučením byl sepsán níže uvedeného dne, měsíce a roku těmito Zúčastněnými společnostmi: 1) GANSA FINANCIAL s.r.o., se sídlem Ostrava Hrabůvka, Hasičská Více PŘEDMĚT A ÚPRAVA DAŇOVÉ EVIDENCE I.
Tento dokument vznikl v rámci projektu Zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT Registrační číslo: CZ.1.07/1.5.00/34.0459 Název školy: Střední odborné učiliště Valašské Klobouky REDIZO: 600014517 Autor: Ing. Více Nemovitostní fondy v roce 2009. www.apogeo.cz 1
Nemovitostní fondy v roce 2009 www.apogeo.cz 1 Úvod / ZÁKON 189/2004 Sb., o kolektivním investování, ve znění pozdějších předpisů (zákon č. 337/2005 Sb., zákon č. 57/2006 Sb., zákon č. 70/2006 Sb., zákon Více Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne 28.2.2001
Ministerstvo financí Letenská 15, Praha 1 Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne 28.2.2001 Přítomni: viz prezenční listina Program: 1. V úvodu jednání informoval Více Poznámka: Od 1.1.2006 zanikl u odbytného nárok na daňový odpočet a daňové úlevy získané po 1.1.2006 se v případě odbytného dodaňují
Přehled základních daňových ustanovení v oblasti penzijního připojištění účinných od 1. 1. 2008 po novele zákona o dani z příjmů realizované zákonem č. 261/2007 Sb. 1. Daňové úlevy účastníků penzijního Více Finanční zpravodaj MINISTERSTVO FINANCÍ ISSN
Finanční zpravodaj MINISTERSTVO FINANCÍ ISSN 2464-5540 Ročník: L V Praze dne 7. dubna 2016 částka 5 12. Sdělení k uplatňování Smlouvy mezi Českou republikou a Kolumbijskou republikou o zamezení dvojímu Více P ř e d k l á d a c í z p r á v a p r o P a r l a m e n t
P ř e d k l á d a c í z p r á v a p r o P a r l a m e n t Dne 2. prosince 2015 byla v Santiagu de Chile podepsána Smlouva mezi Českou republikou a Chilskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění Více AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 04_2015 květen/červen 2015 OBSAH
SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 04_2015 květen/červen Více Maturitní otázky k ústní zkoušce
S SOU LIVA Maturitní otázky k ústní zkoušce EKONOMIKA PODNIKU Pro třídu: DPO 3.A Školní rok: 2010/2011 Vypracoval: Ing. Tomáš Kučera Schválila: Mgr. Alice Linková ředitelka školy 1. Základní ekonomické Více 435/ Kombinace daňové odčitatelné položky na výzkum a vývoj a různých forem veřejné podpory
435/18.11.14 Kombinace daňové odčitatelné položky na výzkum a vývoj a různých forem veřejné podpory Předkládá: Lenka Holoubková, daňová poradkyně, č. osvědčení 4336 Iva Kuncová, daňová poradkyně, č. osvědčení Více Opravné položky a odpis nedobytných pohledávek
Opravné položky a odpis nedobytných pohledávek RNDr. Ivan BRYCHTA Jak alespoň částečně daňově zmírnit dopady toho, že dlužník neuhradil pohledávku, která již byla zdaněna a možná i zatížena odvodem DPH Více Úplné znění. 23 Základ daně
Úplné znění 23 Základ daně (1) Základem daně je rozdíl, o který příjmy, s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně, a příjmů osvobozených od daně, převyšují výdaje (náklady), a to při respektování Více Ing. Vladimír Šretr daňový poradce
Ing. Vladimír Šretr daňový poradce D A Ň O V Á I N F O R M A C E Problematika ručení u DPH --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Více Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne 8.10.2003
Ministerstvo financí Letenská 15, Praha 1 Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne 8.10.2003 Přítomni: viz prezenční listina Program: 1. Projednání zápisu z jednání Více P Ř IZNÁNÍ k dani z příjmů právnických osob
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu v, ve, pro 0 Daňové identifi kační číslo C Z 0 Identifi kační číslo 0 Daňové přiznání ) řádné opravné Důvody pro podání dodatečného Více Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Obsah předmětu. 2. Daňově neuznatelné výdaje. Český daňový systém Jedná se o výdaje, resp. náklady, které jsou výdaji na: dosažení Více 1 Předmět a rozsah úpravy Tato vyhláška upravuje a) způsob určení výše odměny a způsob výplaty odměny
Strana 8038 Sbírka zákonů č. 474 / 2013 Částka 183 474 VYHLÁŠKA ze dne 23. prosince 2013 o odměně likvidátora, nuceného správce a insolvenčního správce některých poskytovatelů služeb na kapitálovém trhu Více SDĚLENÍ č.j. 281/55 462/2002 k účtování SVJ. 1. Postavení SVJ z hlediska zákona o daních z příjmů. 2. Registrace k dani z příjmů. Číslo. Název.
SDĚLENÍ č.j. 281/55 462/2002 k účtování SVJ Číslo SDĚLENÍ č.j. 281/55 462/2002 Název Sdělení k účtování a daňové povinnosti společenství vlastníků jednotek - právnické osoby podle zákona č. 72/1994 Sb. Více Novinky v daňové legislativě. Ing. Jana Skálová, Ph.D.
Novinky v daňové legislativě Ing. Jana Skálová, Ph.D. Podkladové materiály str 1 Nové zákony vstupující v účinnost k 1.1.2011 Novela zákona o daních z příjmů Novela zákona o DPH Daňový řád Novela zákona Více Seznam souvisejících právních předpisů...18
Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně...24 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně...24 1.1.1 Dílčí základy...24 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů...28 1.1.3 Procentní Více 4.2 100% odpočet výdajů (nákladů) vynaložených za zdaňovací období při realizaci projektů výzkumu a vývoje 63 4.3 Odečet z titulu vypořádání v
OBSAH POUŽITÉ ZKRATKY 9 ÚVOD 11 1. REFORMA VEŘEJNÝCH FINANCÍ (vybrané změny) 12 1.1 Reforma veřejných financí 12 1.2 Daňový řád 16 2. ROZDĚLENÍ PŘÍJMŮ 24 2.1 Předmět daně 24 2.1.1 Příjmy, které nejsou Více Český účetní standard č. 301 Účty a zásady účtování na účtech
Strana 464 52 České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 503/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále jen České účetní standardy pro zdravotní pojiš ovny ) 1. Cíl Cílem Více Finanční zpravodaj 1/2014
Strana 76 Finanční zpravodaj 1/2014 67 Změna Českého účetního standardu č. 401 Účty a zásady účtování na účtech oznamuje Ministerstvo financí změnu Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které Více s nadšením připravili TAX PARTNERS pro své klienty
Změny daňových zákonů od roku 2009 s nadšením připravili TAX PARTNERS pro své klienty 1 Zákon č. 302/2008 Sb. - účinný od 1.1.2009 celkem 313 bodů novely (většina technických) Z důvodové zprávy sladění Více NÁVRH KUPNÍ SMLOUVY. Kupující : Masarykova univerzita, Institut biostatistiky a analýz se sídlem: : Žerotínovo náměstí 9, Brno, PSČ:
NÁVRH KUPNÍ SMLOUVY uzavřená podle právního řádu České republiky v souladu s ustanoveními 588 a násl. zákona č. 40/1964 Sb., občanského zákoníku, v platném znění (dále jen Smlouva) 1. SMLUVNÍ STRANY Kupující Více - - - - - - - - 0 1 0 1 2 0 0 5 do 3 1 1 2 2 0 0 5. b) obec c) PSČ. P r a h a 4 1 1 1 4 2 0 0. d) stát/kód státu e) číslo telefonu
Finančnímu úřadu v, ve, pro pro Prahu Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Daňové identifikační číslo C Z Identifikační číslo Daňové přiznání ) řádné opravné dodatečné Důvody pro Více Letiště Praha, a.s. DOPLNĚK DLUHOPISOVÉHO PROGRAMU
Letiště Praha, a.s. dluhopisový program v maximálním objemu nesplacených dluhopisů 15.000.000.000 Kč s dobou trvání programu 10 let DOPLNĚK DLUHOPISOVÉHO PROGRAMU Dluhopisy s pevným úrokovým výnosem ve Více Přeměny obchodních společností v tabulkách podle platného znění zákona č. 125/2008 Sb.
Strana 1442 Sbírka zákonů č. 134 / 2013 134 ZÁKON ze dne 7. května 2013 o některých opatřeních ke zvýšení transparentnosti akciových společností a o změně dalších zákonů Parlament se usnesl na tomto zákoně Více Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky
1. Cíl Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 710 Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, Více POZVÁNKA NA ŘÁDNOU VALNOU HROMADU
Účetní závěrka 2011 souvislý příklad - Daňový portál profesionálů a daň... Stránka č. 1 z 22 Publikováno: 28.11.2011 Typ: výklady Zdroj: Účetnictví v praxi 2011/12 Ing. Jiří Strouhal, Ph. D., VŠE Praha, Více Finanční zpravodaj 2/2012
Strana 66 7 Úplné znění Českého účetního standardu č. 003 Odložená daň pro účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů Referent: Ing. Jana Svatošová, Více záloha je někdy v obchodních vztazích nezbytností, ale záloha může přinést i určité daňové a účetní odlišnosti, na které je třeba myslet
Zálohy z účetního a daňového pohledu RNDr. Ivan BRYCHTA záloha je někdy v obchodních vztazích nezbytností, ale záloha může přinést i určité daňové a účetní odlišnosti, na které je třeba myslet Záloha podle Více Přednáška č. 7 ZÚČTOVACÍ VZTAHY. Charakteristika zúčtovacích vztahů. Pohledávky z obchodního styku. Závazky z obchodního styku
Přednáška č. 7 ZÚČTOVACÍ VZTAHY Charakteristika zúčtovacích vztahů Pohledávky z obchodního styku Závazky z obchodního styku Charakteristika zúčtovacích vztahů Pohledávky a závazky - převážná část zúčtovacích Více OBSAH EDITORIAL...10. Zákon o daních z příjmů s komentářem...11 Úvod... 11
OBSAH EDITORIAL..........................................................10 Zákon o daních z příjmů s komentářem...................................11 Úvod.............................................................. Více Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky. č Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek
Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 710 Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, Více \%\\\\\N\\\\ N PROJEKT FÚZE SLOUČENÍM. Pražská strojírna as. PS - renovace s.ro. červenec 14
. \%\\\\\N\\\\ N N / PROJEKT FÚZE SLOUČENÍM Pražská strojírna as. PS - renovace s.ro. červenec 14 OBSAH: 1. PREAMBULE 2 2. Důvod realizace Fúze sloučením 2 3. Identifikace Zúčastněných společností 2 4. Více AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 01_2012 leden 2012 OBSAH
SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 01_2012 leden 2012 Více DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou
DAŇOVÁ SOUSTAVA Ing. Hana Volencová Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou VY_32_INOVACE_07_3_08_EK Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou poplatníkem daně z příjmů právnických osob je: právnická osoba Více Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 27.3.2013
GENERÁLNÍ FINANČNÍ ŘEDITELSTVÍ Lazarská 15/7, 117 22 Praha 1 Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 27.3.2013 UZAVŘENÉ PŘÍSPĚVKY ke dni 27.3.2013 - seznam - Daň z příjmů Více K 34 odst. 5 Období, ve kterém lze odpočet na podporu odborného vzdělávání uplatnit Dodatečné daňové přiznání K 34f odst. 2 Odborné vzdělávání
Informace Ministerstva financí, Ministerstva školství, mládeže a tělovýchovy, Ministerstva průmyslu a obchodu k uplatňování odpočtu na podporu odborného vzdělávání od základu daně z příjmů podle zákona Více Daň z příjmů právnických osob
Daň z příjmů právnických osob Legislativa Daň z příjmů právnických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuální znění Poplatníci daně osoby, které nejsou osobami fyzickými organizační Více 2017 © DocPlayer.cz Ochrana osobních údajů | Podmínky obsluhování | Kontaktní formulář

References: zákona č. 513
 zákona č. 513
 zákona č. 586
 zákona č. 248
 zákona č. 586
 zákona č. 513
 zákona č. 588
 zákona č. 337
 zákona č. 235
 zákona č. 586
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 235
 zákona č. 72
 zákona č. 40
 zákona č. 125
 zákona č. 563
 zákona č. 563