Source: http://docplayer.it/146755-Oic-organismo-italiano-di-contabilita-principi-contabili-imposte-sul-reddito-agosto-2014-copyright-oic.html
Timestamp: 2017-01-21 06:22:55+00:00

Document:
⭐OIC ORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITÀ PRINCIPI CONTABILI. Imposte sul reddito. Agosto Copyright OIC
OIC ORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITÀ PRINCIPI CONTABILI. Imposte sul reddito. Agosto Copyright OIC
Download "OIC ORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITÀ PRINCIPI CONTABILI. Imposte sul reddito. Agosto 2014. Copyright OIC"
1 OIC ORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITÀ PRINCIPI CONTABILI Imposte sul reddito Agosto 2014 Copyright OIC2 3 PRESENTAZIONE L Organismo Italiano di Contabilità (OIC) si è costituito, nella veste giuridica di fondazione, il 27 novembre L OIC predispone i principi contabili per la redazione dei bilanci d esercizio e consolidati delle imprese, dei bilanci preventivi e consuntivi delle aziende non profit e delle amministrazioni pubbliche, nazionali e locali. Inoltre, l OIC, quale standard setter nazionale in materia contabile, partecipa all attività di elaborazione dei principi contabili internazionali, fornendo supporto tecnico agli organismi internazionali competenti e coordinando i propri lavori con le attività degli altri standard setter europei. L OIC svolge altresì un opera di assistenza al legislatore nazionale nell emanazione delle norme in materia contabile e connesse per l adeguamento della disciplina interna di bilancio alle direttive europee e ai principi contabili internazionali omologati dalla Commissione Europea. L OIC si propone infine la promozione della cultura contabile ed il progresso della prassi aziendale e professionale con la pubblicazione di documenti e ricerche in materia, nonché con l organizzazione di convegni, seminari e incontri di studio. Per il conseguimento dei compiti assegnati, i Fondatori hanno concepito e realizzato un assetto istituzionale in grado di assicurare, negli organi che governano la Fondazione, una equilibrata presenza delle parti sociali private e pubbliche interessate all informazione contabile e, al contempo, atta a garantire il soddisfacimento dei requisiti di imparzialità e indipendenza delle scelte. Il conseguimento dell autorevolezza necessaria per influire efficacemente in ambito nazionale e internazionale sulla disciplina dell informazione contabile è infatti maggiore quanto più ampia e rappresentativa è la composizione dei soggetti investiti dei ruoli decisionali. Il governo dell OIC è attribuito ai seguenti organi: Collegio dei Fondatori, Consiglio di Sorveglianza, Consiglio di Gestione, Comitato Tecnico-Scientifico e Collegio dei Revisori. I principi contabili, le guide operative e le applicazioni dell OIC sono soggetti, ai sensi dell art. 12, dello Statuto, al parere dell Agenzia delle Entrate, della Banca d Italia, della CONSOB, dell IVASS e dei Ministeri competenti nella fattispecie. L eventuale parere negativo delle istituzioni anzidette è pubblicato congiuntamente al principio contabile approvato dal Consiglio di Gestione. 14 OIC 25 IMPOSTE SUL REDDITO INTRODUZIONE 1. L OIC ha elaborato una nuova edizione dell OIC 25, allo scopo di renderne più agevole la lettura e l utilizzo. Le variazioni apportate hanno comportato un riordino generale della tematica e un miglior coordinamento con le disposizioni degli altri principi contabili nazionali OIC. 2. Con riguardo ai temi di dettaglio, rispetto al precedente principio (nella versione del 30 maggio 2005) si è provveduto a: eliminare i riferimenti al disinquinamento fiscale; disciplinare in modo organico la rilevazione della fiscalità differita derivante da: i) operazioni che hanno effetto sul conto economico; e ii) operazioni che non hanno effetto sul conto economico (ad esempio, operazioni straordinarie, rivalutazione di attività, riserve in sospensione di imposta); inserire una parte dedicata alla fiscalità differita che emerge nei casi in cui il valore contabile di una partecipazione in società controllate, società collegate o in joint venture differisca dal valore fiscale; aggiornare la disciplina delle perdite fiscali riportabili a nuovo in base alle recenti modifiche legislative; precisare, con riguardo al calcolo delle imposte differite e anticipate, che l aliquota fiscale applicabile per il loro calcolo è quella in vigore nell esercizio nel quale le differenze temporanee si riverseranno, previste dalla normativa fiscale vigente alla data di riferimento del bilancio; chiarire in modo esplicito, con riguardo alla fiscalità differita da operazioni che non hanno effetto sul conto economico, che non si procede alla rilevazione delle imposte differite e anticipate nel caso di: a) rilevazione iniziale dell avviamento e b) rilevazione iniziale di un attività o di una passività in un operazione che non influenza direttamente né il risultato civilistico né il reddito imponibile e non è un operazione straordinaria. Si introducono, inoltre, chiarimenti in merito allo stanziamento della fiscalità differita in caso di operazioni straordinarie; disciplinare il caso dell affrancamento dei maggiori valori contabili delle attività e dell avviamento che derivano da un operazione straordinaria, quando la decisione di avvalersi dell affrancamento è presa con riferimento all esercizio in cui avviene l operazione straordinaria (ipotesi non prevista dal documento OIC interpretativo di legge n. 3 del 2009); inglobare, in tema di affrancamento dell avviamento, il documento OIC interpretativo di legge n. 3; in tema di rivalutazione di attività, disciplinare il trattamento contabile dell imposta sostitutiva da pagare per il riallineamento dei valori civilistici e fiscali; inglobare il documento interpretativo n. 2 del precedente OIC Rispetto alla versione del principio posta in consultazione nel 2013 non si rilevano differenze significative. 25 INDICE FINALITÀ DEL PRINCIPIO AMBITO DI APPLICAZIONE DEFINIZIONI Differenze temporanee Differenze permanenti CLASSIFICAZIONE E CONTENUTO DELLE VOCI Compensazione di attività e passività tributarie RILEVAZIONE DELLA FISCALITÀ CORRENTE RILEVAZIONE DELLA FISCALITÀ DIFFERITA SU OPERAZIONI CHE HANNO EFFETTO SUL CONTO ECONOMICO Perdite fiscali RILEVAZIONE DELLA FISCALITÀ DIFFERITA SU OPERAZIONI CHE NON HANNO EFFETTO SUL CONTO ECONOMICO Rivalutazioni di attività iscritte nell attivo patrimoniale Riserve in sospensione di imposta Operazioni straordinarie Profili generali Operazioni straordinarie Fiscalità differita sulle attività e passività acquisite Operazioni straordinarie Avviamento Partecipazioni in società controllate, collegate e joint venture VALUTAZIONE NOTA INTEGRATIVA DATA DI ENTRATA IN VIGORE. 98 APPENDICE A IL TRATTAMENTO CONTABILE DELLE IMPOSTE SUL REDDITO NELLA LEGISLAZIONE CIVILISTICA APPENDICE B ESEMPI DI DIFFERENZE TEMPORANEE E PERMANENTI APPENDICE C ESEMPI DI CALCOLO DELLA FISCALITÀ DIFFERITA E DI RIALLINEAMENTO DEI VALORI CIVILISTICI/FISCALI APPENDICE D ESEMPI DI INFORMATIVA DA FORNIRE NELLA NOTA INTEGRATIVA APPENDICE E IL REGIME DEL CONSOLIDATO FISCALE E DELLA TRASPARENZA FISCALE 36 FINALITÀ DEL PRINCIPIO 1. Il principio contabile OIC 25 ha lo scopo di definire i criteri per la rilevazione, classificazione e valutazione delle imposte sul reddito e quelle ad esse assimilabili (IRAP), nonché le informazioni da presentare nella nota integrativa. 2. Il rispetto dei principi di competenza e di rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico comporta che il trattamento delle imposte sul reddito sia il medesimo di quello dei costi sostenuti dall impresa nella produzione del reddito. Pertanto, le imposte sul reddito sono contabilizzate nello stesso esercizio in cui sono rilevati i costi e i ricavi cui tali imposte si riferiscono, indipendentemente dalla data di pagamento delle medesime. È in contrasto con il principio della competenza la contabilizzazione delle imposte secondo il criterio della esigibilità (o liquidità) che comporta l iscrizione in bilancio solo delle imposte dovute in base alla dichiarazione dei redditi. 3. L ammontare delle imposte correnti (o dovute) non coincide generalmente con l ammontare delle imposte di competenza dell esercizio, in quanto, per effetto delle diversità tra le norme civilistiche e fiscali, i valori attribuiti ad un attività o passività secondo criteri civilistici possono differire dai valori riconosciuti a tali elementi ai fini fiscali. 4. L Appendice E del presente principio fornisce indicazioni sul trattamento contabile delle imposte nel caso in cui una società opti per il regime del consolidato fiscale o della trasparenza fiscale, ai sensi, rispettivamente, degli articoli e 115 del Testo Unico delle imposte sui redditi (TUIR). AMBITO DI APPLICAZIONE 5. Il presente principio è destinato alle società che redigono i bilanci in base alle disposizioni del codice civile. 6. Nel caso in cui un altro principio contabile disciplini uno specifico aspetto della disciplina contabile delle imposte, la società fa riferimento a quel principio per la disciplina della fattispecie particolare. Il principio non tratta la problematica dei sostituti d imposta, dei contributi pubblici e dei crediti d imposta sugli investimenti. DEFINIZIONI 7. L onere fiscale per una società rappresenta l ammontare complessivo delle imposte sul reddito di competenza dell esercizio, costituito dalle imposte correnti e dalle imposte differite e anticipate. L onere fiscale comprende, dunque, l onere fiscale corrente e differito. 8. Le imposte correnti rappresentano le imposte sul reddito dovute riferibili al reddito imponibile di un esercizio. 47 9. Il reddito imponibile è l utile di un esercizio, determinato secondo quanto previsto dalla legislazione fiscale, su cui sono calcolate le imposte correnti (dovute). Il risultato civilistico è il risultato prima delle imposte determinato secondo quanto previsto dall articolo 2425 del codice civile. 10. Le passività per imposte differite rappresentano gli ammontari delle imposte sul reddito dovute negli esercizi futuri riferibili alle differenze temporanee imponibili. 11. Le attività per imposte anticipate rappresentano gli ammontari delle imposte sul reddito recuperabili negli esercizi futuri riferibili alle differenze temporanee deducibili o al riporto a nuovo di perdite fiscali. 12. Per operazione straordinaria si intende un operazione che comporta il trasferimento di patrimoni di aziende, rami di azienda o società, quali le operazioni di cessione e di conferimento di aziende o rami d azienda, le operazioni di fusione e scissione di società e le operazioni di trasformazione. Differenze temporanee 13. Una differenza temporanea rappresenta, ad una certa data, la differenza tra il valore di una attività o una passività determinato con criteri di valutazione civilistici ed il loro valore riconosciuto ai fini fiscali, destinate ad annullarsi negli esercizi successivi. Le differenze temporanee possono sorgere a seguito di: operazioni che hanno effetto sul conto economico Si tratta di componenti negativi (o positivi) di reddito parzialmente o totalmente indeducibili (o imponibili) ai fini fiscali. Secondo l attuale normativa fiscale, tali differenze derivano dalle differenze tra il risultato civilistico e il reddito imponibile, che hanno origine in un esercizio e si annullano in uno o più esercizi successivi; si tratta, dunque, di ricavi e costi (o di parte di essi) che concorrono a formare il reddito imponibile in un esercizio diverso da quello nel quale concorrono a formare il risultato civilistico. Alcuni componenti di reddito, in tutto o in parte indeducibili o imponibili, producono differenze temporanee, pur non determinando la rilevazione di un attività o passività nello stato patrimoniale; operazioni che non hanno effetto sul conto economico Si tratta, ad esempio, di operazioni straordinarie (fusioni, scissioni o conferimenti), rivalutazione di attività iscritte nello stato patrimoniale a seguito di specifiche leggi o riserve in sospensione di imposta. 14. Le differenze temporanee si distinguono in: differenze temporanee imponibili negli esercizi successivi, ossia differenze temporanee che, nella determinazione del reddito imponibile (perdita fiscale) di esercizi successivi, si tradurranno in importi imponibili quando il valore contabile dell attività o della passività sarà estinto o realizzato, in tutto o in parte. Le differenze temporanee imponibili generano imposte differite, ossia imposte che pur essendo di competenza dell esercizio sono dovute in esercizi futuri. Infatti, le imposte dovute nell esercizio risultano inferiori alle imposte di competenza rilevate in bilancio e dunque la società iscrive una passività per imposte differite, per le imposte che saranno pagate negli esercizi successivi. 58 Alcuni esempi di differenze temporanee imponibili sono: in caso di operazioni che hanno effetto sul conto economico, componenti positivi di reddito tassabili in esercizi successivi a quello in cui vengono imputati al conto economico o da componenti negativi di reddito deducibili fiscalmente in esercizi precedenti a quello in cui verranno imputati al conto economico; in caso di operazioni che non hanno effetto sul conto economico, la rivalutazione di attività senza il riconoscimento ai fini fiscali del maggior valore iscritto; differenze temporanee deducibili negli esercizi successivi, ossia differenze temporanee che, nella determinazione del reddito imponibile (perdita fiscale) di esercizi successivi, si tradurranno in importi deducibili quando il valore contabile dell attività o della passività sarà estinto o realizzato, in tutto o in parte Le differenze temporanee deducibili generano imposte anticipate, ossia imposte dovute nell esercizio in corso superiori alle imposte di competenza rilevate in bilancio. La società iscrive, pertanto, un attività per imposte anticipate per le minori imposte che saranno pagate negli esercizi successivi. Le differenze temporanee deducibili possono derivare, ad esempio, da componenti negativi di reddito deducibili ai fini fiscali in esercizi successivi a quello in cui vengono imputati al conto economico civilistico (ad esempio, costi la cui deducibilità fiscale è posticipata rispetto alla loro rilevazione contabile); o componenti positivi di reddito tassabili in esercizi precedenti a quelli in cui vengono imputati al conto economico civilistico (ad esempio, proventi la cui imponibilità è anticipata rispetto alla loro rilevazione contabile). Differenze permanenti 15. Una differenza permanente rappresenta, ad una certa data, una differenza tra il reddito imponibile e il risultato civilistico che non è destinata ad annullarsi negli esercizi successivi. Si tratta, ad esempio, di componenti negativi o positivi di reddito parzialmente o totalmente indeducibili o esenti ai fini fiscali. 16. L onere fiscale teorico rappresenta il prodotto tra il risultato civilistico per l aliquota fiscale applicabile (o aliquota ordinaria). 17. L aliquota media effettiva rappresenta l incidenza dell onere fiscale corrente sul risultato civilistico. 18. Nel presente principio si utilizzano i termini imposte differite e imposte anticipate (previsti dal codice civile) come sinonimi di imposte differite passive e imposte differite attive. Con il termine fiscalità differita si intendono sia le imposte differite che le imposte anticipate. CLASSIFICAZIONE E CONTENUTO DELLE VOCI 19. L articolo 2424 del codice civile prevede che, nello stato patrimoniale, le attività correlate alle imposte correnti e alle imposte anticipate siano rilevate nelle seguenti voci: CII4-bis crediti tributari ; CII4-ter imposte anticipate. 69 20. La voce CII 4-bis crediti tributari accoglie gli ammontari certi e determinati per i quali la società ha un diritto al realizzo tramite rimborso o compensazione, quali ad esempio: i crediti per eccedenze d imposte correnti per i quali è stato richiesto il rimborso; l IVA a credito da portare a nuovo; le ritenute a titolo di acconto subite all atto della riscossione di determinati proventi; gli acconti eccedenti il debito tributario per imposte correnti. 21. La voce CII4-ter imposte anticipate accoglie le attività per le imposte anticipate determinate in base alle differenze temporanee deducibili o al riporto a nuovo delle perdite fiscali. Per le imposte anticipate non è fornita l indicazione separata di quelle esigibili oltre l esercizio successivo. 22. L articolo 2424 del codice civile prevede che, nello stato patrimoniale, le passività relative alla fiscalità corrente e differita siano rilevate nelle seguenti voci: B2 Fondi per imposte, anche differite ; D12 debiti tributari. 23. La voce B2 Fondi per imposte, anche differite accoglie: le passività per imposte probabili, aventi ammontare o data di sopravvenienza indeterminata, derivanti, ad esempio, da accertamenti non definitivi o contenziosi in corso e altre fattispecie similari; le passività per imposte differite determinate in base alle differenze temporanee imponibili. 24. La contropartita al conto economico degli accantonamenti al fondo per imposte è rappresentata da: la voce E21 oneri straordinari/imposte relative a esercizi precedenti, se l accantonamento si riferisce a passività per imposte probabili relative ad esercizi precedenti; la voce 22 imposte sul reddito dell esercizio correnti, differite e anticipate, se l accantonamento si riferisce alle passività per imposte differite. 25. La voce D12 debiti tributari accoglie le passività per imposte certe e determinate, quali i debiti per imposte correnti dell esercizio in corso e di quelli precedenti (IRES, IRAP ed eventuali imposte sostitutive delle stesse) dovute in base a dichiarazioni dei redditi, per accertamenti definitivi o contenziosi chiusi, nonché i tributi di qualsiasi tipo iscritti a ruolo. La voce accoglie, altresì, le ritenute operate come sostituto d imposta e non versate alla data di bilancio. 26. I debiti tributari sono iscritti al netto di acconti, di ritenute d acconto subite e crediti d imposta, se compensabili in base a quanto stabilito dal paragrafo 35, tranne nel caso in cui ne sia richiesto il rimborso. In questo caso, essi sono rilevati alla voce CII4-bis crediti tributari dell attivo di stato patrimoniale. 27. In base all articolo 2424 del codice civile l ammontare dei crediti e dei debiti tributari esigibili oltre l esercizio successivo è separatamente indicato nello stato patrimoniale. I crediti e i debiti tributari sono esigibili oltre l esercizio successivo se il realizzo dei crediti (tramite rimborso o compensazione) o il pagamento dei debiti avviene oltre i dodici mesi successivi alla data di bilancio. Ai fini dell individuazione della scadenza dei crediti e debiti tributari si rinvia alla disciplina generale prevista nell OIC 15 Crediti e nell OIC 19 Debiti. 28. L articolo 2425 codice civile prevede che le imposte correnti, anticipate e differite siano classificate nel conto economico nelle seguenti voci: 710 E21 oneri straordinari, le imposte relative a esercizi precedenti; 22) imposte sul reddito dell esercizio, correnti, differite e anticipate, le imposte sul reddito dell esercizio, correnti, differite e anticipate. 29. Nella voce E21 oneri straordinari sono rilevate, in un apposita sottovoce, tutte le imposte correnti (dirette e indirette) relative agli esercizi precedenti, compresi i relativi oneri accessori (sanzioni e interessi). Queste imposte possono derivare, ad esempio, da iscrizioni a ruolo, avvisi di liquidazione, avvisi di pagamento, avvisi di accertamento e di rettifica ed altre situazioni di contenzioso con l Amministrazione Finanziaria. La loro contropartita patrimoniale può essere costituita dalla voce B2 Fondo per imposte, anche differite o dalla voce D12 debiti tributari, a seconda delle caratteristiche della passività (cfr. OIC 19 Debiti ). 30. Nella voce 22, le imposte sul reddito dell esercizio sono suddivise in due voci distinte: a) imposte correnti che accoglie le imposte sul reddito dovute sul reddito imponibile dell esercizio. La voce comprende anche le eventuali sanzioni pecuniarie e gli interessi maturati se attinenti ad eventi dell esercizio (ad esempio, ritardato versamento degli acconti ed altre irregolarità); b) imposte differite e anticipate, che accoglie: i) con segno positivo l accantonamento al fondo per imposte differite; e ii) con segno negativo, le imposte anticipate; esse concorrono con tale segno ad identificare nella voce 22, l importo complessivo delle imposte sul reddito di competenza dell esercizio. La voce accoglie sia le imposte differite e anticipate dell esercizio sia quelle provenienti da esercizi precedenti. Più in generale, tutte le variazioni delle attività per imposte anticipate e delle passività per imposte differite sono iscritte nel conto economico in contropartita alla voce 22 imposte sul reddito dell esercizio, correnti, differite e anticipate. 31. Le imposte anticipate e differite sono rilevate rispettivamente come proventi o oneri del conto economico (voce 22), salvo che l imposta derivi da un operazione o un fatto rilevato direttamente al patrimonio netto o da un operazione straordinaria (cfr. paragrafi 59-60). 32. Le imposte correnti dell esercizio in corso e degli esercizi precedenti, nella misura in cui non siano state pagate, sono rilevate come passività nello schema di stato patrimoniale tra i debiti tributari (voce D12). Se l importo delle imposte già pagato per l esercizio in corso e per quelli precedenti è superiore a quello dovuto per tali esercizi, l eccedenza è rilevata come un attività (voce CII4-bis), salvo non sia compensata. 33. L articolo 2435-bis codice civile, che disciplina il bilancio in forma abbreviata, prevede che lo stato patrimoniale comprende solo le voci contrassegnate nell art con lettere maiuscole e con numeri romani. Pertanto, in detto bilancio, il fondo per imposte anche differite è incluso nei Fondi per rischi e oneri nel loro complesso come unica voce. Analogamente, i debiti tributari sono inclusi nei debiti nel loro complesso come unica voce. 34. Nel conto economico in forma abbreviata non è richiesta la separata indicazione delle imposte relative agli esercizi precedenti nella voce E21. 811 Compensazione di attività e passività tributarie 35. In molti casi, la legislazione fiscale permette alla società di compensare i debiti e crediti tributari e, di conseguenza, regolare l operazione mediante un unico pagamento. Ai fini della classificazione in bilancio, la società effettua la compensazione dei crediti e debiti tributari solo se: i) ha un diritto legale a compensare gli importi rilevati in base alla legislazione fiscale; e ii) intende regolare i debiti e i crediti tributari su base netta mediante un unico pagamento. 36. Salvo quanto indicato al paragrafo 59, non è consentito portare le attività per imposte anticipate/passività per imposte differite a riduzione del valore degli elementi dell attivo e del passivo cui sono correlate, poiché in contrasto con la clausola generale della chiarezza e con il divieto di compensazione delle partite (cfr. articoli 2423, comma 2, e 2423-ter codice civile). RILEVAZIONE DELLA FISCALITÀ CORRENTE 37. Alla fine dell esercizio, in sede di redazione del bilancio, la società determina l ammontare delle imposte. Il costo derivante delle imposte correnti (o dovute) è calcolato in base al reddito imponibile e alle aliquote d imposta vigenti alla data di bilancio. 38. I debiti tributari sono esposti in bilancio al loro valore nominale, comprensivo di eventuali sanzioni pecuniarie e interessi maturati ed esigibili alla data di bilancio. 39. Nell esercizio di definizione del contenzioso o dell accertamento, se l ammontare accantonato nel fondo imposte risulta carente rispetto all ammontare dovuto, la differenza è imputata a conto economico tra gli oneri straordinari per imposte relative a esercizi precedenti; in caso contrario, l eventuale eccedenza è imputata nei proventi straordinari. RILEVAZIONE DELLA FISCALITÀ DIFFERITA SU OPERAZIONI CHE HANNO EFFETTO SUL CONTO ECONOMICO 40. Le imposte anticipate e differite (e le correlate attività e passività) sono rilevate nel conto economico (e nello stato patrimoniale) nell esercizio in cui emergono le differenze temporanee. Il calcolo delle attività e passività differite tiene conto delle specificità delle diverse normative fiscali in materia di imponibilità e deducibilità. 41. Le attività per imposte anticipate e la passività per imposte differite non sono rilevate in bilancio in presenza di una differenza permanente. 42. La determinazione delle imposte differite si articola nelle seguenti fasi: l individuazione delle differenze temporanee alla fine dell esercizio; la determinazione delle perdite fiscali riportabili a nuovo; l analisi dei tempi di rientro (o annullamento) delle differenze temporanee da cui traggono origine le attività per imposte anticipate e le passività per imposte differite; il calcolo della fiscalità differita alla data del bilancio; 912 l analisi e valutazione delle attività per imposte anticipate e passività per imposte differite iscritte in bilancio. 43. Le attività per imposte anticipate sono rilevate nel rispetto del principio della prudenza, solo quando vi è la ragionevole certezza del loro futuro recupero. La ragionevole certezza è comprovata quando: esiste una proiezione dei risultati fiscali della società (pianificazione fiscale) per un periodo di tempo ragionevole, da cui si evince l esistenza, negli esercizi in cui si annulleranno le differenze temporanee deducibili, di redditi imponibili non inferiori all ammontare delle differenze che si annulleranno; e/o negli esercizi in cui si prevede l annullamento della differenza temporanea deducibile, vi sono sufficienti differenze temporanee imponibili di cui si prevede l annullamento. 44. In regime di consolidato fiscale, ai fini della rilevazione della fiscalità differita nel bilancio della società consolidante, occorre distinguere le imposte anticipate/differite che emergono: da operazioni che si manifestano nel periodo di vigenza del consolidato fiscale; da operazioni che si manifestano in momenti diversi dal periodo di vigenza del consolidato fiscale (ad esempio, operazioni che avvengono prima dell adesione al regime o successivamente all interruzione anticipata del consolidato fiscale). Nel primo caso, il rispetto delle condizioni per la rilevazione delle imposte anticipate e differite è valutato con riferimento alle previsioni di redditi imponibili futuri delle società aderenti al consolidato fiscale. Nel secondo caso, invece, la valutazione è effettuata con riferimento alla situazione singola della società ex consolidante. 45. Le imposte anticipate/differite sono calcolate sull ammontare cumulativo di tutte le differenze temporanee dell esercizio, applicando le aliquote fiscali in vigore nell esercizio nel quale le differenze temporanee si riverseranno, previste dalla normativa fiscale vigente alla data di riferimento del bilancio. Qualora la normativa fiscale non stabilisca le aliquote fiscali in vigore nell esercizio nel quale le differenze temporanee si riverseranno, la società calcola le imposte/differite sulla base delle aliquote in vigore alla data di riferimento del bilancio (cfr. esempio n. 2 Appendice C). 46. Gli adeguamenti (variazioni in aumento o in diminuzione) del fondo imposte differite (voce B.II del passivo) e dell attività per imposte anticipate (voce CII4-ter dell attivo) sono rilevati al conto economico nella voce 22 imposte sul reddito dell esercizio, correnti, differite e anticipate. 47. Un attività per imposte anticipate derivante da differenze temporanee deducibili non contabilizzata in esercizi precedenti, in quanto non sussistevano i requisiti per il suo riconoscimento, è iscritta nell esercizio in cui sono soddisfatti tali requisiti alla voce CII4-ter imposte anticipate dell attivo, in contropartita alla voce 22 del conto economico. 48. Ai fini IRAP le differenze temporanee su cui calcolare le imposte differite sono diverse da quelle IRES, a causa della specificità delle norme IRAP in materia di imponibilità e deducibilità; conseguentemente effettuano calcoli separati delle imposte differite ai fini IRES e ai fini IRAP. 1013 Perdite fiscali 49. Le attività per imposte anticipate derivano, oltre che dalle differenze temporanee deducibili, anche dal riporto a nuovo di perdite fiscali. 50. Una perdita fiscale per un periodo d imposta può essere portata in diminuzione del reddito imponibile di esercizi futuri in base a quanto previsto dalle norme tributarie. 51. Il beneficio connesso a una perdita fiscale non ha natura di credito verso l Erario, quanto piuttosto di beneficio futuro di incerta realizzazione, dato che per utilizzare tale beneficio è necessaria l esistenza di futuri redditi imponibili. La società valuta, dunque, se esiste la ragionevole certezza che una perdita fiscale possa essere utilizzata negli esercizi successivi. 52. Il beneficio connesso a una perdita fiscale è rilevato tra le attività dello stato patrimoniale alla voce CII4-ter imposte anticipate solo se sussiste la ragionevole certezza del loro futuro recupero. La ragionevole certezza è comprovata quando: esiste una proiezione dei risultati fiscali della società (pianificazione fiscale) per un ragionevole periodo di tempo in base alla quale si prevede di avere redditi imponibili sufficienti per utilizzare le perdite fiscali; e/o vi sono imposte differite relative a differenze temporanee imponibili, sufficienti per coprire le perdite fiscali, di cui si prevede l annullamento in esercizi successivi. Il confronto è fatto tra perdita fiscale e differenze imponibili in futuro. 53. Un attività per imposte anticipate derivante dal riporto a nuovo di perdite fiscali, non contabilizzata in esercizi precedenti in quanto non sussistevano i requisiti per il suo riconoscimento, è iscritta nell esercizio in cui sono soddisfatti tali requisiti alla voce CII4-ter imposte anticipate dell attivo, in contropartita alla voce 22 del conto economico. 54. Le indicazioni contenute nei paragrafi sono applicabili anche con riferimento alle perdite fiscali che emergono nell ambito del regime di consolidato fiscale (cfr. Appendice E). La ragionevole certezza circa la recuperabilità delle perdite fiscali è valutata con riferimento alle proiezioni dei risultati fiscali (pianificazione fiscale) di ciascuna società aderente al consolidato fiscale. RILEVAZIONE DELLA FISCALITÀ DIFFERITA SU OPERAZIONI CHE NON HANNO EFFETTO SUL CONTO ECONOMICO 55. Le differenze temporanee possono sorgere anche a seguito di operazioni che non transitano dal conto economico, quali ad esempio, operazioni straordinarie (ad esempio, fusioni, scissioni o conferimenti), rivalutazione di attività iscritte nello stato patrimoniale a seguito di specifiche leggi, riserve in sospensione di imposta. 56. Le attività per imposte anticipate e le passività per le imposte differite sono rilevate in bilancio nell esercizio in cui emergono le differenze temporanee, salvo nei seguenti casi: la rilevazione iniziale dell avviamento; 1114 la rilevazione iniziale di un attività o di una passività in un operazione che non influenza direttamente né il risultato civilistico né il reddito imponibile e non è un operazione straordinaria. Si tratta, ad esempio, dell acquisto di attività che sono: a) non deducibili dalla base imponibile ai fini delle imposte sul reddito; o b) deducibili per un importo inferiore (o superiore) al costo complessivo. In questi casi, il valore fiscale dell attività è pari a zero, o comunque assume un valore differente (inferiore o superiore), rispetto al valore contabile. Attualmente, nell ordinamento tributario un esempio è rappresentato dalle autovetture aziendali non esclusivamente strumentali per l esercizio dell attività, deducibili per un ammontare inferiore al costo complessivo. 57. Le differenze temporanee imponibili o deducibili derivanti da investimenti in società controllate, società collegate e da partecipazioni in joint venture sono rilevate come passività per imposte differite o attività per imposte anticipate quando previsto dai paragrafi Le disposizioni contenute nei paragrafi relative alle modalità di calcolo e alle condizioni per la rilevazione in bilancio della fiscalità differita trovano applicazione anche nel caso di imposte anticipate e differite che originano da operazioni che non hanno effetto sul conto economico. 59. Le imposte differite relative a operazioni che hanno interessato direttamente il patrimonio netto non sono rilevate al conto economico ma contabilizzate inizialmente nella voce B2 Fondi per imposte, anche differite tramite riduzione della corrispondente posta di patrimonio netto (ad esempio, in caso di rivalutazione di attività iscritte in bilancio). Dopo la rilevazione iniziale, le variazioni nelle imposte differite sono riversate al conto economico alla voce 22 imposte sul reddito dell esercizio, correnti, differite e anticipate coerentemente con l annullamento negli esercizi successivi delle differenze temporanee alle quali si riferiscono. 60. Le imposte differite relative a operazioni che non hanno interessato direttamente il patrimonio netto (ad esempio, la fusione per incorporazione in assenza di un avanzo da concambio), non transitano né dal conto economico né dal patrimonio netto. Le imposte differite sono calcolate sul plusvalore attribuito al valore contabile delle attività, in sede di allocazione della differenza di fusione, nei limiti del valore corrente della stessa attività. Il plusvalore attribuito è pari alla differenza tra il valore corrente dell attività e il suo valore contabile ante operazione. La passività per imposte differite è iscritta nella voce B2 Fondi per imposte, anche differite del passivo (cfr. esempio n. 4, Appendice C). Rivalutazioni di attività iscritte nell attivo patrimoniale 61. Alcuni provvedimenti normativi possono consentire la rivalutazione del valore contabile di un attività rilevata nello stato patrimoniale a fronte dell iscrizione, in contropartita del maggior valore dell attivo, di un apposita riserva di patrimonio netto. 62. La rivalutazione del valore contabile dell attività può influire o non influire sul reddito imponibile dell esercizio in cui c è stata la rivalutazione; in altre parole, i maggior valori contabili dell attività a seguito della rivalutazione possono essere o meno riconosciuti anche ai fini fiscali. Il maggior valore attribuito ad un attività in sede di rivalutazione può essere riconosciuto ai fini fiscali a fronte del pagamento di un imposta sostitutiva. 1215 63. Nel caso in cui i maggiori valori iscritti nell attivo non siano riconosciuti ai fini fiscali, la rivalutazione determina l insorgenza di una differenza temporanea tra il valore contabile dell attività rivalutata e il suo valore ai fini fiscali. Alla data della rivalutazione, la società iscrive pertanto le imposte differite, IRES e IRAP, direttamente a riduzione della riserva iscritta nel patrimonio netto. Negli esercizi successivi, le imposte differite, sono riversate a conto economico in misura corrispondente al realizzo del maggior valore (attraverso ammortamento, cessione dell immobile, successiva riduzione per perdita di valore). 64. Nel caso in cui i maggiori valori iscritti nell attivo siano riconosciuti ai fini fiscali, non sorge alcuna differenza temporanea in quanto il valore contabile è pari al valore fiscale. Pertanto, la società non iscrive imposte differite alla data della rivalutazione. 65. Successivamente alla rilevazione iniziale, la società iscrive le imposte anticipate/differite in presenza di differenze temporanee. Ad esempio, quando gli ammortamenti sul maggior valore sono deducibili fiscalmente a partire da un esercizio successivo a quello in cui la rivalutazione è eseguita. Pertanto, negli esercizi precedenti a quello in cui gli ammortamenti sono fiscalmente deducibili, emergono differenze temporanee sulle quali va considerata la fiscalità differita attiva, se esiste la ragionevole certezza del loro recupero. 66. Il pagamento dell imposta sostitutiva determina l iscrizione di un debito tributario nello stato patrimoniale della società a fronte della riduzione della riserva di rivalutazione. Gli eventuali interessi dovuti nel caso di pagamento rateale dell imposta sostitutiva sono rilevati per competenza quando matureranno e imputati al conto economico. Riserve in sospensione di imposta 67. Alcune leggi di rivalutazione possono prevedere che in contropartita al maggior valore contabile di un attività sia iscritta una riserva nel patrimonio netto non soggetta a tassazione (cd. riserva in sospensione di imposta), se non in caso di distribuzione della riserva ai soci. Il regime di sospensione d imposta della riserva determina una differenza temporanea imponibile tra il valore contabile della riserva e il suo valore fiscale che richiede l iscrizione di imposte differite alla data della rivalutazione (rilevazione iniziale). Tuttavia, in deroga al paragrafo 55, le imposte differite relative alla riserva possono non essere contabilizzate se vi sono scarse probabilità di distribuire la riserva ai soci. 68. La valutazione circa la probabilità di distribuzione della riserva ai soci è effettuata caso per caso, tenendo conto anche dei seguenti aspetti: l andamento storico di distribuzione dei dividendi e la presenza nel bilancio di altre riserve di entità tale da non richiedere l utilizzo di riserve in sospensione ai fini della distribuzione; la composizione del patrimonio netto, con particolare riguardo alla presenza di altre riserve di entità rilevante, le quali hanno già scontato l imposta. Operazioni straordinarie Profili generali 69. Una differenza temporanea può sorgere in occasione di operazioni straordinarie che comportano il trasferimento di patrimoni, di aziende, rami di azienda o società, quali le operazioni di cessione e di conferimento di aziende o rami d azienda e le operazioni di fusione e scissione di società. 1316 70. Il regime fiscale previsto generalmente per queste operazioni è quello della neutralità fiscale; tali operazioni si effettuano, infatti, in continuità dei valori fiscalmente riconosciuti prima dell operazione. Pertanto, i maggior valori contabili delle attività e dell avviamento iscritti in bilancio a seguito dell operazione non sono riconosciuti ai fini fiscali. 71. La normativa fiscale prevede, tuttavia, la facoltà per una società di riallineare il valore fiscale ai maggiori valori contabili delle attività e dell avviamento mediante il pagamento di un imposta sostitutiva delle imposte dirette. Il riallineamento consente il riconoscimento fiscale di questi maggiori valori (cd. affrancamento). 72. La decisione di avvalersi del riallineamento può essere presa con riferimento all esercizio in cui avviene l operazione straordinaria o a un esercizio successivo. 73. Nei paragrafi seguenti la rilevazione della fiscalità differita su operazioni straordinarie è trattata differentemente a seconda che riguardi le attività/passività acquisite con l operazione o l avviamento. Inoltre, paragrafi specifici sono dedicati alle ipotesi di riallineamento del valore fiscale ai maggior valori dell attivo e dell avviamento che emergono con un operazione straordinaria. Operazioni straordinarie Fiscalità differita sulle attività e passività acquisite 74. Nel bilancio della società acquirente (cessionaria, conferitaria, incorporante o risultante dalla fusione, beneficiaria nella scissione) le differenze temporanee sorgono quando il valore riconosciuto ai fini fiscali alle attività e passività è diverso rispetto al valore contabile attribuito in sede di allocazione del costo di acquisto della società, dell azienda o ramo d azienda, del valore delle azioni o quote ricevute a fronte del conferimento o delle differenze di fusione o scissione. 75. Per esempio, se in un conferimento, la società conferitaria iscrive un attività ad un nuovo valore contabile superiore al valore riconosciuto fiscalmente all attività (che continua ad essere il costo fiscalmente riconosciuto alla società conferente), si genera una differenza temporanea imponibile che richiede la rilevazione di imposte differite. Similmente, un operazione di fusione in cui il disavanzo emergente è imputato ad un attività nel bilancio di apertura della società incorporante o risultante dalla fusione e il valore riconosciuto fiscalmente continua ad essere pari al costo fiscalmente riconosciuto nel bilancio della società incorporata o fusa, si genera una differenza temporanea imponibile che richiede l iscrizione di imposte differite. 76. Pertanto, se l operazione straordinaria genera una differenza temporanea, la società acquirente iscrive le relative imposte differite o anticipate alla data in cui avviene l operazione, a fronte dei maggiori o minori valori derivanti dall operazione rispetto ai valori fiscali riconosciuti. Tali imposte, tenuto conto della irrilevanza fiscale dei plus/minusvalori che emergono secondo l attuale normativa, hanno l obiettivo di neutralizzare i maggiori o minori carichi fiscali che potranno emergere negli esercizi successivi. 77. Se la decisione di riallineare i valori fiscali ai maggiori valori contabili dell attivo è presa con riferimento all esercizio in cui avviene l operazione ed entro la data di redazione del bilancio, la società calcola l imposta sostitutiva sul plusvalore attribuito al valore contabile delle attività nei limiti del valore corrente della stessa attività. L imposta sostitutiva è iscritta come debito tributario alla voce D12 debiti tributari, in quanto l aliquota sostitutiva è conosciuta fin dal momento dell operazione straordinaria (cfr. esempio n. 4, Appendice C). 1417 78. Se la decisione di riallineare i valori fiscali ai maggiori valori contabili dell attivo è presa con riferimento ad un esercizio successivo a quello dell operazione, la società: i) elimina il fondo imposte differite in contropartita alla rilevazione di un provento nella voce 22 del conto economico, in quanto viene meno la differenza temporanea imponibile; ii) contemporaneamente, iscrive un costo per l imposta sostitutiva alla voce 22, in contropartita alla rilevazione di un debito tributario (D12 del passivo). Pertanto, a fronte del beneficio economico derivante dall eliminazione del fondo, la società sostiene un costo per l imposta sostitutiva che mitiga il beneficio. 79. La rilevazione del benefico nel conto economico dell esercizio in cui avviene il riallineamento è basata sul presupposto che, in assenza di riallineamento, il fondo avrebbe prodotto effetti a conto economico attraverso il suo utilizzo in corrispondenza della indeducibilità degli ammortamenti riferiti al maggior valore attribuito all attività. Pertanto, il venir meno della differenza temporanea imponibile, che aveva generato il fondo in un unica soluzione, segue lo stesso trattamento contabile che lo stesso avrebbe subito se la differenza temporanea si riducesse nel corso di più esercizi fino al suo azzeramento. Operazioni straordinarie Avviamento 80. Una differenza temporanea imponibile può sorgere al momento della rilevazione iniziale dell avviamento, se il suo valore non è riconosciuto ai fini fiscali (ossia il suo valore fiscale è pari a zero, o è riconosciuto in misura inferiore rispetto a quello contabile). Tuttavia, secondo quanto previsto dal paragrafo 56, la società non iscrive le imposte differite al momento della rilevazione iniziale dell avviamento. L avviamento rappresenta, infatti, la differenza che residua dopo l allocazione del costo di acquisizione alle attività e passività iscritte con l operazione straordinaria. Conseguentemente, l iscrizione delle imposte differite comporterebbe un aumento del valore contabile dell avviamento determinando un contemporaneo incremento di pari importo dell attivo e del passivo; ciò renderebbe l informazione contenuta nel bilancio meno trasparente. 81. Negli esercizi successivi, le variazioni della differenza temporanea imponibile, per la quale non sono state rilevate imposte differite in quanto derivanti dalla rilevazione iniziale dell avviamento, sono anch esse considerate come derivanti dalla rilevazione iniziale dell avviamento e pertanto non sono rilevate. Ad esempio, se l avviamento di 100 rilevato in un operazione straordinaria ha un valore fiscale pari a zero, la società non rileva le imposte differite sull avviamento. Se la società rileva successivamente, per tale avviamento, una perdita di valore pari a 20, l importo della differenza temporanea imponibile si riduce da 100 a 80. Il decremento nel valore della differenza temporanea imponibile non rileva ai fini della contabilizzazione delle imposte differite in quanto è anch essa riferita alla rilevazione iniziale dell avviamento. Pertanto, la società continua a non rilevare le imposte differite sull avviamento. 82. Tuttavia, le imposte differite derivanti da differenze temporanee imponibili connesse all avviamento, ove non derivino dalla rilevazione iniziale dell avviamento, sono contabilizzate. Ad esempio, quando l avviamento è riconosciuto ai fini fiscali al momento della rilevazione iniziale, non sorge alcuna differenza temporanea che comporti l iscrizione di imposte differite, in quanto il valore contabile dell avviamento è pari al suo valore fiscale. Tuttavia, se negli esercizi successivi il valore contabile e fiscale divergono, la società rileva la fiscalità differita in relazione alle differenze temporanee in quanto non derivano dalla rilevazione iniziale dell avviamento: ad 1518 esempio, per il diverso regime di ammortamento civilistico e fiscale dell avviamento. Infatti, se l avviamento è riconosciuto ai fini fiscali, ma l ammortamento civilistico è imputato in un periodo inferiore rispetto a quello fiscale, negli esercizi in cui l ammortamento civilistico è superiore a quello fiscale si generano differenze temporanee deducibili che si annulleranno negli esercizi successivi, quando l ammortamento civilistico sarà terminato e continuerà quello fiscale. 83. L affrancamento dell avviamento conseguente al pagamento dell imposta sostitutiva determina il riallineamento tra il valore contabile e il valore fiscale dell avviamento. Il costo pagato per l imposta sostitutiva è ripartito lungo la durata del beneficio fiscale derivante dal riallineamento. L imposta sostitutiva rappresenta, infatti, un anticipazione di futuri oneri fiscali che altrimenti la società sarebbe tenuta a corrispondere ad aliquota piena negli esercizi successivi, qualora non avesse aderito al regime fiscale agevolativo. L ammontare del costo differito agli esercizi successivi è rilevato nell attivo circolante tra i crediti mediante una voce ad hoc CII4 quater Attività per imposta sostitutiva da riallineamento. La quota del costo dell imposta sostitutiva di competenza dell esercizio è iscritta nella voce 22 del conto economico imposte sul reddito dell esercizio, correnti, differite e anticipate. Il debito riconducibile all imposta da pagare è rilevata nella voce D12 debiti tributari del passivo patrimoniale (cfr. esempio n. 4, Appendice C). 84. Al momento della rilevazione iniziale dell operazione di riallineamento, l avviamento è riconosciuto ai fini fiscali e, dunque, non sorge alcuna differenza temporanea che comporti la rilevazione di imposte anticipate/differite, poiché il valore contabile dell avviamento è pari al suo valore fiscale. Tuttavia, negli esercizi successivi a quello del riallineamento, in presenza di differenze temporanee, la società rileva le imposte anticipate/differite secondo le disposizioni del presente principio (ad esempio, le imposte anticipate per effetto del diverso regime tra l ammortamento civilistico e fiscale). Partecipazioni in società controllate, collegate e joint venture 85. Le differenze temporanee possono emergere anche nei casi in cui il valore contabile di una partecipazione in società controllate, società collegate o in joint venture differisce dal valore della partecipazione riconosciuto ai fini fiscali. Ad esempio, queste differenze possono manifestarsi per: i) l esistenza di utili non distribuiti di controllate, collegate e joint venture valutate con il metodo del patrimonio netto; ii) la svalutazione del valore contabile della partecipazione in una società controllata, collegata e joint venture al suo ammontare recuperabile non deducibile fiscalmente. 86. A seconda della tipologia di differenza temporanea (imponibile o deducibile), la società rileva: un attività per imposte anticipate, nella misura in cui è ragionevolmente certo che la differenza temporanea si annullerà nel prevedibile futuro e che sarà disponibile un reddito imponibile a fronte del quale possa essere utilizzata tale differenza; una passività per imposte differite, salvo che siano soddisfatte entrambe le condizioni: i) la controllante, l investitore o il partecipante alla joint venture siano in grado di controllare i tempi dell annullamento delle differenze temporanee (ad esempio, mediante la politica di distribuzione degli utili); e ii) è probabile che, nel prevedibile futuro, la differenza temporanea 1619 non si annullerà. 87. Una società controllante (o una partecipante ad una joint venture) stabilendo le politiche dei dividendi della controllata (o della joint venture) è in grado di determinare i tempi di annullamento delle differenze temporanee riferibili all investimento. Pertanto, la società controllante (o partecipante ad una joint venture) non rileva una passività per imposte differite quando ha stabilito, nel prevedibile futuro, gli utili non saranno distribuiti 88. Al contrario, una società che detiene una partecipazione in una società collegata non è in grado di stabilire la politica dei dividendi. Pertanto, la società rileva le imposte differite derivanti dalle differenze imponibili riferibili alla sua partecipazione nella società collegata, a meno che un patto vincolante tra i soci non stabilisca che non saranno distribuiti dividendi nel futuro prevedibile. VALUTAZIONE 89. La valutazione dei crediti tributari (voce CII4-bis crediti tributari ) è effettuata secondo la disciplina generale prevista per i crediti nel principio contabile OIC 15 Crediti. Gli interessi sui crediti vantati verso l Erario sono calcolati in base alle modalità previste dalla normativa vigente e riconosciuti per competenza, proporzionalmente al credito in essere. 90. La valutazione del fondo imposte è effettuata secondo la disciplina generale prevista dal principio contabile OIC 31 Fondi per rischi e oneri e Trattamento di Fine Rapporto. In particolare, nella valutazione delle passività per imposte probabili è necessario tener conto del presumibile esito degli accertamenti e dei contenziosi, sulla base di esperienze passate, di situazioni similari, dell evoluzione interpretativa sia della dottrina che della giurisprudenza. 91. La valutazione delle attività per imposte anticipate (voce CII4-ter imposte anticipate ) e delle passività per imposte differite è effettuata ad ogni data di riferimento del bilancio applicando le aliquote fiscali che si prevede saranno applicabili nell esercizio nel quale le differenze temporanee si riverseranno, previste dalla normativa fiscale vigente alla data di riferimento del bilancio. Qualora la normativa fiscale non stabilisca le aliquote fiscali in vigore nell esercizio nel quale le differenze temporanee si riverseranno, la società calcola le imposte anticipate/differite sulla base delle aliquote in vigore alla data di riferimento del bilancio (cfr. esempio n. 2, Appendice C). La società apporta adeguate rettifiche in caso di variazione dell aliquota fiscale rispetto agli esercizi precedenti, se la norma di legge che varia l aliquota è già stata emanata alla data di riferimento del bilancio. 92. Qualora fossero previste differenti aliquote fiscali da applicarsi in base al livello del reddito imponibile, la valutazione delle attività per imposte anticipate e delle passività per imposte differite è effettuata utilizzando le aliquote medie nei periodi in cui le differenze temporanee si riverseranno. Nel caso in cui risultasse particolarmente difficoltoso determinare l aliquota media per gli esercizi futuri, è accettabile utilizzare l aliquota media dell ultimo esercizio. 93. Le attività per imposte anticipate e le passività per imposte differite non sono attualizzate in conformità alla disciplina generale prevista nell OIC 15 per i crediti e nell OIC 31 per i fondi per rischi e oneri e TFR. 1720 94. Il valore contabile di un attività per imposte anticipate è rivisto a ciascuna data di riferimento del bilancio. La società riduce il valore contabile dell attività se non vi è più la ragionevole certezza del loro futuro recupero (ad esempio, l esistenza di un reddito imponibile sufficiente per consentire l utilizzo del beneficio di parte o di tutta quella attività per imposte anticipata). Negli esercizi successivi, il valore dell attività è ripristinato nella misura in cui diviene ragionevolmente certo il recupero dell attività per imposte anticipate. NOTA INTEGRATIVA 95. Con riferimento alle imposte sul reddito, l articolo 2427, comma 1, codice civile richiede di indicare le seguenti informazioni nella nota integrativa: le variazioni intervenute nella consistenza delle altre voci dell attivo e del passivo; in particolare, per le voci del patrimonio netto, per i fondi e per il trattamento di fine rapporto, la formazione e le utilizzazioni (numero 4); un apposito prospetto contenente: la descrizione delle differenze temporanee che hanno comportato la rilevazione di imposte differite e anticipate, specificando l aliquota applicata e le variazioni rispetto all esercizio precedente, gli importi accreditati o addebitati a conto economico oppure a patrimonio netto, le voci escluse dal computo e le relative motivazioni; l ammontare delle imposte anticipate contabilizzato in bilancio attinenti a perdite dell esercizio o di esercizi precedenti e le motivazioni dell iscrizione, l ammontare non ancora contabilizzato e le motivazioni della mancata iscrizione (numero 14). Nell Appendice D è presentato un prospetto esemplificativo mediante il quale possono essere fornite le informazioni richieste dal numero 14 dell articolo Nel fornire le informazioni di cui al numero 4 dell articolo 2427, la nota integrativa descrive le motivazioni in virtù delle quali non è stato iscritto un fondo imposte, pur in presenza di accertamenti o contenziosi con le autorità fiscali. Ove rilevante, la nota integrativa indica: gli effetti delle operazioni di riallineamento effettuate nell esercizio; il rapporto tra l onere fiscale corrente e il risultato civilistico mediante una o entrambi le seguenti modalità (si veda l Appendice D): una riconciliazione numerica, con le relative motivazioni, fra l onere fiscale corrente e l onere fiscale teorico, quando la differenza è significativa; una riconciliazione numerica, con le relative motivazioni, tra l aliquota fiscale applicabile (o aliquota teorica) e l aliquota fiscale media effettiva, quando la differenza è significativa; l ammontare e la natura di singoli crediti o debiti tributari di importo rilevante con peculiari caratteristiche di cui è importante che il lettore del bilancio abbia conoscenza. 97. Con riferimento alle imposte sul reddito, l articolo 2435-bis, comma 5 prevede che siano omesse nella nota integrativa del bilancio in forma abbreviata le informazioni di cui al numero 14 dell articolo Vedere altro
OIC 25 Il trattamento contabile delle imposte sul reddito Sintesi dei principali interventi Sono stati eliminati i riferimenti al disinquinamento fiscale. E stata disciplinata in modo organico la rilevazione Dettagli I nuovi principi contabili nazionali - OIC 25
I nuovi principi contabili nazionali - OIC 25 Bologna 10 febbraio 2015 Silvia Fiesoli Partner 2013 Grant Thornton International Ltd. All rights reserved. PRINCIPALI NOVITA OIC 25 Disciplina in maniera Dettagli IMPOSTE ANTICIPATE E DIFFERITE
IMPOSTE ANTICIPATE E DIFFERITE Il codice civile si prefigge la rappresentazione della situazione patrimoniale, finanziaria ed economica della società con chiarezza ed in modo veritiero e corretto mentre Dettagli ANNO 2014 NOTA OPERATIVA N. 3
ANNO 2014 NOTA OPERATIVA N. 3 OGGETTO: Le imposte sul reddito nel bilancio di esercizio e le connesse scritture contabili - Introduzione La presente nota operativa ha lo scopo di evidenziare la normativa Dettagli Disponibilità liquide
OIC ORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITÀ PRINCIPI CONTABILI Disponibilità liquide Agosto 2014 Copyright OIC PRESENTAZIONE L Organismo Italiano di Contabilità (OIC) si è costituito, nella veste giuridica Dettagli IAS 12 Imposte sul Reddito (Income Taxes)
Principio contabile internazionale n. 12 Imposte sul reddito Finalità La finalità del presente Principio è quella di definire il trattamento contabile delle imposte sul reddito. L aspetto principale della Dettagli 2.1.9. Versamento degli acconti
2. Scritture contabili e rappresentazione in bilancio del consolidato fiscale nazionale 2.1.9. Versamento degli acconti La società consolidante, in vigenza dell opzione per il consolidamento fiscale, procede Dettagli Le imposte nell informativa di bilancio
Le imposte nell informativa di bilancio 1 Le imposte valutazione e fonti Per la valutazione delle imposte sul reddito si devono rispettare i criteri generali che sono alla base della determinazione di Dettagli La composizione e gli schemi del bilancio d esercizio (OIC 12), le imposte sul reddito (OIC 25) e i crediti (OIC 15)
La redazione del bilancio civilistico 2014 : le principali novità. La composizione e gli schemi del bilancio d esercizio (OIC 12), le imposte sul reddito (OIC 25) e i crediti (OIC 15) dott. Paolo Farinella Dettagli FISCALITA DIFFERITA E ANTICIPATA OIC 25
FISCALITA DIFFERITA E ANTICIPATA OIC 25 PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLA FORMA Compravendita con obbligo di retrocessione Il lavoro interinale Operazioni di retrolocazione (Lease Back) 1 FISCALITA DIFFERITA Dettagli Rendiconto finanziario
OIC ORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITÀ PRINCIPI CONTABILI Rendiconto finanziario Agosto 2014 Copyright OIC PRESENTAZIONE L Organismo Italiano di Contabilità (OIC) si è costituito, nella veste giuridica Dettagli Bilancio di esercizio Dichiarazione dei Redditi. Relazione tra. Risultato ante imposte reddito imponibile. Si pongono diversi problemi:
Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N. 17 07.05.2014 Riporto perdite e imposte differite Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Varie Il meccanismo del riporto delle perdite ex art. Dettagli LO STATO PATRIMONIALE. A cura di Fabrizio Bava, Donatella Busso, Piero Pisoni
LO STATO PATRIMONIALE A cura di Fabrizio Bava, Donatella Busso, Piero Pisoni LE MODIFICHE ALLO SCHEMA STATO PATRIMONIALE ATTIVO C.II.4.BIS CREDITI TRIBUTARI C.II.4.TER IMPOSTE ANTICIPATE STATO PATRIMONIALE Dettagli PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO CONCERNENTE IL BILANCIO CONSOLIDATO
Allegato A/4 Allegato n. 4/4 al D.Lgs 118/2011 PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO CONCERNENTE IL BILANCIO CONSOLIDATO 1. Definizione e funzione del bilancio consolidato del gruppo amministrazione pubblica Il Dettagli METELLIA SERVIZI SRL UNIPERSONALE. Nota Integrativa al bilancio chiuso al 31/12/2014. redatta in forma abbreviata ai sensi dell'art. 2435 - bis c.c.
OIC ORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITÀ PRINCIPI CONTABILI Lavori in corso su ordinazione Agosto 2014 Copyright OIC PRESENTAZIONE L Organismo Italiano di Contabilità (OIC) si è costituito, nella veste giuridica Dettagli LE OPERAZIONI STRAORDINARIE: LA LIQUIDAZIONE, LA FUSIONE, LA SCISSIONE, E LA TRASFORMAZIONE
Evento organizzato da R LE OPERAZIONI STRAORDINARIE: LA LIQUIDAZIONE, LA FUSIONE, LA SCISSIONE, E LA TRASFORMAZIONE con la collaborazione di e la sponsorizzazione di Materiale didattico non vendibile riservato Dettagli CORSO DI CONTABILITA E BILANCIO
Università degli Studi di Parma CORSO DI CONTABILITA E BILANCIO I titoli, le partecipazioni e gli altri strumenti finanziari I titoli, le partecipazioni e gli altri strumenti finanziari I titoli e le partecipazioni Dettagli Parte seconda EFFETTI CONTABILI DELLA RISTRUTTURAZIONE
S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Convegno OIC 6: Ristrutturazione del debito e informativa di bilancio Parte seconda EFFETTI CONTABILI DELLA RISTRUTTURAZIONE Dott. Luca Magnano San Lio Senior Dettagli Rivalutazione beni d impresa
Legge di stabilità 2014 art. 1, commi 140-146 2 PUÒ ESSERE ANCHE SOLO CIVILISTICA? Ossia il maggior valore può essere iscritto in bilancio senza assolvere l imposta sostitutiva, e quindi senza rilevare Dettagli PRINCIPI CONTABILI. Disponibilità liquide
OIC ORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITÀ PRINCIPI CONTABILI del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e del Consiglio Nazionale dei Ragionieri modificati dall OIC in relazione alla riforma del diritto Dettagli EUROLEADER Soc.Cons. r.l. Nota integrativa abbreviata ex Art. 2435 bis C.C. al bilancio chiuso il 31/12/2011
EUROLEADER Soc.Cons. r.l. Codice fiscale 02225450309 Partita iva 02225450309 VIA CARNIA LIBERA 1944, 15-33028 TOLMEZZO UD Numero R.E.A. 244558 Registro Imprese di UDINE n. 02225450309 Capitale Sociale Dettagli ANTICA FIERA DEL SOCO SRL Società con unico socio NOTA INTEGRATIVA AL BILANCIO CHIUSO AL 31.10.2012
Antica Fiera del Soco Srl - società con unico socio ANTICA FIERA DEL SOCO SRL Società con unico socio Sede in Grisignano di Zocco (VI) Capitale Sociale: Euro 235.400,00= i.v. Codice Fiscale e Numero Iscrizione Dettagli SOCIOSANITARIA SONNINESE S.R.L. Nota integrativa al bilancio chiuso il 31/12/2009
SOCIOSANITARIA SONNINESE S.R.L. Reg. Imp. 02329330597 Rea 162878 Sede in PIAZZA GARIBALDI SNC - 04010 SONNINO (LT) Capitale sociale Euro 10.000,00 i.v. Nota integrativa al bilancio chiuso il 31/12/2009 Dettagli Determinazione e rilevazione delle imposte nel bilancio di esercizio (Appunti da non citare senza autorizzazione dell autore) Dr.
Determinazione e rilevazione delle imposte nel bilancio di esercizio (Appunti da non citare senza autorizzazione dell autore) Dr. Paolo Villa Introduzione La determinazione e la rilevazione delle imposte, Dettagli Brescia, 5 marzo 2015. www.pirolapennutozei.it
Brescia, 5 marzo 2015 OIC 26 -Operazioni, attività e passività in valuta estera OIC 28: Patrimonio Netto www.pirolapennutozei.it OIC 26 -Operazioni, attività e passività in valuta estera www.pirolapennutozei.it Dettagli Corso di ragioneria generale ed applicata Prof. Paolo Congiu A. A. 2013-2014 IMPOSTE DIRETTE SOCIETÀ DI CAPITALI IRES
Corso di ragioneria generale ed applicata Prof. Paolo Congiu A. A. 2013-2014 1 IMPOSTE DIRETTE SOCIETÀ DI CAPITALI IRES Imposta proporzionale sui redditi complessivi delle società. Risultato di bilancio Dettagli CRED.IT SOCIETA' FINANZIARIA SPA. Nota integrativa abbreviata ex Art. 2435 bis C.C. al bilancio chiuso il 31/12/2011
CRED.IT SOCIETA' FINANZIARIA SPA Codice fiscale 10954791009 Partita iva 10954791009 VIA FRATTINA 89-00187 ROMA RM Numero R.E.A. 1267202 Registro Imprese di ROMA n. 10954791009 Capitale Sociale 1.500.000,00 Dettagli Corso di Tecnica Professionale A.A. 2008 / 2009
Corso di Tecnica Professionale A.A. 2008 / 2009 Il conferimento Disciplina fiscale ed opzioni contabili 1 Nell ambito dell imposizione diretta, il regime fiscale cui è soggetta l operazione di conferimento Dettagli Le operazioni di assegnazione e di cessione agevolate
S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO ASSEGNAZIONE E TRASFORMAZIONE AGEVOLATE: LE IMPOSTE DIRETTE Le operazioni di assegnazione e di cessione agevolate DAVIDE CAMPOLUNGHI Commissione Diritto Tributario Dettagli LA CORRETTA CONTABILIZZAZIONE DELLA TREMONTI-QUATER
INFORMATIVA N. 134 06 MAGGIO 2015 BILANCIO LA CORRETTA CONTABILIZZAZIONE DELLA TREMONTI-QUATER Art. 18, DL n. 91/2014 Circolare Agenzia Entrate 19.2.2015, n. 5/E Principi contabili OIC 16 e 25 Informativa Dettagli Stato patrimoniale Passivo: debiti tributari, debiti previdenziali e altri debiti
Le voci di bilancio sotto la lente di ingrandimento di Gianluca Marcheselli * Stato patrimoniale Passivo: debiti tributari, debiti previdenziali e altri debiti Il codice civile richiede che il bilancio Dettagli Novità del DLgs. 18.8.2015 n. 139 in materia di bilancio d esercizio
Circolare 27 del 15 ottobre 2015 Novità del DLgs. 18.8.2015 n. 139 in materia di bilancio d esercizio INDICE 1 Premessa... 3 2 Documenti che compongono il bilancio... 3 2.1 Contenuto del Rendiconto finanziario... Dettagli Nota integrativa al Bilancio chiuso al 31-12-2014
AMBRA-AGENZIA PER LA MOBILITA DEL BACINO DI RAVENNA SRL Codice fiscale 02143780399 Partita iva 02143780399 VIALE DELLA LIRICA 21-48124 RAVENNA RA Numero R.E.A. 175498 Registro Imprese di Ravenna n. 02143780399 Dettagli TASSAZIONE DEI DIVIDENDI DAL 2004
SOMMARIO SCHEMA DI SINTESI DEFINIZIONE DI UTILI ASPETTI GENERALI TRATTAMENTO FISCALE TRATTAMENTO CONTABILE TASSAZIONE DEI DIVIDENDI DAL 2004 Art. 40 D.L. 30.09.2003, n. 269 conv. con L. 24.11.2003, n. Dettagli RISTRUTTURAZIONE dei DEBITI
Società RISTRUTTURAZIONE dei DEBITI RIFLESSI FISCALI sul SOGGETTO EMITTENTE di Emanuele Rossi QUADRO NORMATIVO Nel corso di aprile 2010 è stata diffusa da parte dell Organismo italiano di contabilità (Oic), Dettagli Perdite su crediti: principi contabili e profili tributari.
Perdite su crediti: principi contabili e profili tributari. Bologna, 3 giugno 2015 a cura di Silvia Mezzetti (*) La relazione è svolta a titolo personale e non coinvolge la posizione dell Amministrazione Dettagli 19 MARZO 2015 URBINO (PU)
Patrimonio Netto OIC 28 : Analisi degli aspetti contabili, civilistici e fiscali cenni 19 MARZO 2015 URBINO (PU) Dott. Luca Ghironzi Dottore Commercialista Revisore Legale Consigliere dell ODCEC - Presidente Dettagli Immobili strumentali da reddito in leasing e Ias 40 Problematiche contabili, fiscali e di prima applicazione
Il Sole 24 ORE Immobili civili e strumentali in leasing Immobili strumentali da reddito in leasing e Ias 40 Problematiche contabili, fiscali e di prima applicazione Giuseppe Rebecca, Studio Rebecca & Associati Dettagli Bilancio al 31/12/2014
Informazioni generali sull impresa Denominazione: Dati anagrafici Sede: Capitale sociale: 10.400,00 Capitale sociale interamente versato: Codice CCIAA: C.E.A.M. CULTURA E ATTIVITA' MISSIONARIA SRL VIA Dettagli Nota Integrativa CONSORZIO GROSSETO LAVORO. Bilancio abbreviato al 31/12/2011. Introduzione alla Nota integrativa. Criteri di formazione
CONSORZIO GROSSETO LAVORO (consorzio costituito ai sensi dell'art. 2602 e seg. del Codice Civile) Sede Legale: VIA CAIROLI 3 GROSSETO (GR) Iscritta al Registro Imprese di: GROSSETO C.F. e numero iscrizione: Dettagli OIC 18 Ratei e Risconti Sintesi dei principali interventi
OIC 18 Ratei e Risconti Sintesi dei principali interventi La disciplina dei ratei e risconti è ampliata prevedendo ulteriori disposizioni sulle condizioni per la loro rilevazione in bilancio. La disciplina Dettagli Brescia, 9 febbraio 2015. www.pirolapennutozei.it
Brescia, 9 febbraio 2015 OIC 12 COMPOSIZIONE E SCHEMI DEL BILANCIO DI ESERCIZIO www.pirolapennutozei.it PRELIMINARY REMARKS L OIC (Organismo Italiano di Contabilità) ha elaborato una nuova edizione dell Dettagli Passività iscritte nei bilanci IAS: il coordinamento fiscale con le modifiche apportate allo IAS 37
Le novità civilistiche e fiscali per la stesura del bilancio di Stefano Chirichigno e Vittoria Segre Passività iscritte nei bilanci IAS: il coordinamento fiscale con le modifiche apportate allo IAS 37 Dettagli Temi speciali di bilancio
Università degli Studi di Parma Temi speciali di bilancio Le partecipazioni I titoli (cenni) 1 Indice degli argomenti 1. I TITOLI E LE PARTECIPAZIONI ISCRITTE NELLE IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE i titoli Dettagli R O S S I & A S S O C I A T I C o r p o r a t e A d v i s o r s
R O S S I & A S S O C I A T I C o r p o r a t e A d v i s o r s Main Office: Via S. Radegonda, 8 - Milano www.rossiassociati.it Tel +39 02.874271 Fax +39 02.72099377 NEWS SETTIMANALE Ottobre 2015 nr. 1 Dettagli La trasformazione delle imposte anticipate in crediti di imposta dopo l intervento della Manovra Monti
Le novità civilistiche e fiscali per la stesura del bilancio di Fabio Giommoni * La trasformazione delle imposte anticipate in crediti di imposta dopo l intervento della Manovra Monti Il presente contributo Dettagli Art. 47 - Beneficiari - Persone fisiche non in regime di impresa
DIVIDENDI La società che distribuisce dividendi dovrà individuare i beneficiari ed applicare, eventualmente, le ritenute con obbligo di rivalsa (art. 27/600). Beneficiari: Art. 47 - Beneficiari - Persone Dettagli NOTA OPERATIVA N. 10 /2015 OGGETTO: Il bilancio di esercizio: analisi della composizione delle voci del Patrimonio Netto.
NOTA OPERATIVA N. 10 /2015 OGGETTO: Il bilancio di esercizio: analisi della composizione delle voci del Patrimonio Netto. A) IX - Utile (perdita) di esercizio - Premessa Come stabilito dalla Nota operativa Dettagli LA SVALUTAZIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI ED IMMATERIALI
MAP LA SVALUTAZIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI ED IMMATERIALI La valutazione delle immobilizzazioni deve essere effettuata tenendo conto della residua possibilità di utilizzazione. Qualora sussistano Dettagli ****** DESALL S.R.L. ****** Nota Integrativa al bilancio chiuso al 31/12/2013 redatta in forma abbreviata ai sensi dell'art. 2435 - bis c.c.
Imposta di bollo assolta in modo virtuale tramite la Camera di Commercio di Treviso autorizzata con prov. prot. n. 18132 del 7.9.1973 del Ministero delle Finanze Dip. Delle Entrate Ufficio delle Entrate Dettagli FANCY PIXEL SRL. Bilancio al 31-12-2014 Gli importi presenti sono espressi in Euro
FANCY PIXEL SRL Sede in VIA SARAGAT N.1 FERRARA FE Codice Fiscale 01910420387 - Numero Rea P.I.: 01910420387 Capitale Sociale Euro 20.000 Forma giuridica: SOCIETA' A RESPONSABILITA' LIMITATA Settore di Dettagli LA RIVALUTAZIONE DEGLI IMMOBILI DELLE IMPRESE
LA RIVALUTAZIONE DEGLI IMMOBILI DELLE IMPRESE a cura di Diego Cigna Direzione Regionale dell Emilia Romagna Settore Servizi e Consulenza Ufficio Fiscalità delle Imprese e Finanziaria LA RIVALUTAZIONE DEGLI Dettagli L 261/184 IT Gazzetta ufficiale dell Unione europea
L 261/184 IT Gazzetta ufficiale dell Unione europea 13.10.2003 PRINCIPIO CONTABILE INTERNAZIONALE (RIVISTO NELLA SOSTANZA NEL 1993) Effetti delle variazioni dei cambi delle valute estere Il presente Principio Dettagli CIRCOLARE N. 27/E. Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma, 26 maggio 2009
CIRCOLARE N. 27/E Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma, 26 maggio 2009 OGGETTO: Modifiche alla determinazione della base imponibile IRAP Legge 24 dicembre 2007, n. 244 (legge finanziaria per Dettagli RISOLUZIONE N. 131/E. Roma, 22 ottobre 2004. Oggetto: Trattamento tributario delle forme pensionistiche complementari
RISOLUZIONE N. 131/E Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma, 22 ottobre 2004 Oggetto: Trattamento tributario delle forme pensionistiche complementari L Associazione XY (di seguito XY ), con nota Dettagli FASE UNO SRL UNIPERSONALE
FONDAZIONE DELL'ORDINE DEGLI INGEGNERI Sede in VIA CEFALONIA 70-25100 BRESCIA (BS) Fondo di Dotazione dell Ordine degli Ingegneri di Brescia Euro 51.661,00 I.V. Relazione sulla gestione alla relazione Dettagli PERDITE SU CREDITI E CRISI DI IMPRESA: LE NOVITÀ DEL DECRETO
PERDITE SU CREDITI E CRISI DI IMPRESA: LE NOVITÀ DEL DECRETO INTERNAZIONALIZZAZIONE DI LUCA GAIANI DOTTORE COMMERCIALISTA 1. Competenza delle perdite su crediti Il decreto legislativo sulla internazionalizzazione Dettagli Temi fiscali connessi alla conversione dei crediti in strumenti partecipativi
Temi fiscali connessi alla conversione dei crediti in strumenti partecipativi dott. Giovanni Mercanti Milano, 17 giugno 2014 Contenuto della relazione Rinuncia parziale al credito Emissione SFP Distinzione Dettagli AZIENDA AGRICOLA DIMOSTRATIVA SRL
AZIENDA AGRICOLA DIMOSTRATIVA SRL VIA PALLODOLA 23 19038 - SARZANA (SP) CODICE FISCALE 00148620115 CAPITALE SOCIALE EURO 844.650 BILANCIO DI ESERCIZIO CHIUSO AL 31.12.2013 Nota integrativa La presente Dettagli Bilancio consolidato e metodo del patrimonio netto
OIC ORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITÀ PRINCIPI CONTABILI Bilancio consolidato e metodo del patrimonio netto Agosto 2014 Copyright OIC PRESENTAZIONE L Organismo Italiano di Contabilità (OIC) si è costituito, Dettagli CIRCOLARE N. 33/E. Direzione Centrale Normativa e Contenzioso. Roma, 10 luglio 2009
CIRCOLARE N. 33/E Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma, 10 luglio 2009 OGGETTO: Disciplina per il riallineamento dei valori contabili e fiscali per i soggetti IAS adopter Articolo 15, commi Dettagli VERSILIA AMBIENTE SRL
VERSILIA AMBIENTE SRL Sede in VIAREGGIO - VIETTA DEI COMPARINI, 186 Codice Fiscale 02286460460 - Numero Rea LUCCA LU-212120 P.I.: 02286460460 Capitale Sociale Euro 10.000 Forma giuridica: SRL Società in Dettagli NOTA INTEGRATIVA AL BILANCIO CHIUSO il 31/12/2011
NOTA INTEGRATIVA AL BILANCIO CHIUSO il 31/12/2011 Criteri di formazione Il presente bilancio è stato redatto in forma abbreviata in quanto sussistono i requisiti di cui all articolo 2435 bis, 1 comma del Dettagli L utilizzo della riserva da rivalutazione
Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N. 92 26.03.2014 L utilizzo della riserva da rivalutazione Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Riserve L'art. 15, comma 18, D.L. 185/2008 Dettagli GENOVA - VIA GARIBALDI 9 REGISTRO IMPRESE DI GENOVA, C.F. E P. IVA 01278410996 CAPITALE SOCIALE EURO 153.000 INTERAMENTE VERSATO
TUNNEL DI GENOVA S.P.A. in liquidazione SEDE GENOVA - VIA GARIBALDI 9 REGISTRO IMPRESE DI GENOVA, C.F. E P. IVA 01278410996 CAPITALE SOCIALE EURO 153.000 INTERAMENTE VERSATO n. R.E.A. : GE- 397238 * * Dettagli PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO D ESERCIZIO
PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO D ESERCIZIO IL BILANCIO D ESERCIZIO E UN DOCUMENTO AZIENDALE DI SINTESI, DI DERIVAZIONE CONTABILE, RIVOLTO A VARI DESTINATARI, CHE RAPPRESENTA IN TERMINI CONSUNTIVI E Dettagli SCHEMA DI SVOLGIMENTO. Revisione legale dei conti: soggetti obbligati e principi di revisone. La relazione di revisione.
TEMA N. 3 L istituto della revisione legale dei conti (TRACCIA ASSEGNATA ALL UNIVERISTÀ DI VERONA - I SESSIONE 2010) SCHEMA DI SVOLGIMENTO Revisione legale dei conti: soggetti obbligati e principi di revisone. Dettagli OIC ORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITÀ PRINCIPI CONTABILI. I certificati verdi. Febbraio 2013. Copyright OIC
OIC ORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITÀ PRINCIPI CONTABILI I certificati verdi Febbraio 2013 Copyright OIC Copyright OIC PRESENTAZIONE L Organismo Italiano di Contabilità (OIC) si è costituito, nella veste Dettagli Nota integrativa al bilancio al 31/12/2013
Azienda Territoriale Energia e Servizi A.T.E.S. SRL Via Padre Benigno Calvi n.3, Trezzo sull Adda (MI) Capitale sociale 73.450 i.v. Registro delle imprese di Milano n.05064840969 REA 1793521 Nota integrativa Dettagli CIRCOLARE N. 26/E. OGGETTO: Determinazione della base imponibile IRAP - Ulteriori chiarimenti.
CIRCOLARE N. 26/E Direzione Centrale Normativa Roma, 20 giugno 2012 OGGETTO: Determinazione della base imponibile IRAP - Ulteriori chiarimenti. 2 INDICE Premessa...3 1. Trattamento della svalutazione delle Dettagli RADIOLOGIACLINICASRL. Bilancio dell esercizio chiuso al 31/12/2013
RADIOLOGIACLINICASRL Bilancio dell esercizio chiuso al 31/12/2013 Sede legale VIA LUIGI CADORNA N. 19 PADOVA PD Iscritta al Registro Imprese di PADOVA C.F. e numero iscrizione 01506850286 Iscritta al R.E.A Dettagli EEMSItaliaS.P.A. _ProspetiContabilidiEEMSItaliaS.P.A.al30giugno2006 _TransizioneaiPrincipiContabiliInternazionali(IFRSs)
EEMSItaliaS.P.A. _ProspetiContabilidiEEMSItaliaS.P.A.al30giugno2006 _TransizioneaiPrincipiContabiliInternazionali(s) EEMS Italia S.p.A PROSPETTI CONTABILI DI EEMS ITALIA S.P.A AL 30 GIUGNO 2006 Premessa Dettagli OIC 19: debiti e fondi subiscono un significativo restyling
OIC 19: debiti e fondi subiscono un significativo restyling di Roberta De Pirro e Giovanni Maria Palladini (*) LA NOVITA` La nuova formulazione del Principio Contabile Nazionale n. 19 Parte debiti, nella Dettagli LA MANOVRA ESTIVA 2008
Seminario LA MANOVRA ESTIVA 2008 Arezzo 8 ottobre 2008 Lucca 9 ottobre 2008 Firenze 14 ottobre 2008 D.L. n. 112/2008 Le modifiche alla fiscalità di banche e assicurazioni, delle imprese petrolifere e delle Dettagli UNIONE MUSICALE ONLUS. Nota integrativa al bilancio chiuso il 31/12/2013
UNIONE MUSICALE ONLUS Rea 878729 Sede in PIAZZA CASTELLO N.29-10123 TORINO (TO) Nota integrativa al bilancio chiuso il 31/12/2013 Premessa Signori Associati, il presente bilancio, sottoposto al Vostro Dettagli Bilancio al 31/12/2014
Informazioni generali sull impresa Denominazione: Dati anagrafici Sede: Capitale sociale: 0,00 Capitale sociale interamente versato: Codice CCIAA: FONDAZIONE OAGE PIAZZA SAN MATTEO 18 GENOVA GE sì Partita Dettagli CANOTTIERI SERVIZI SRL A SOCIO UNICO. Nota Integrativa al bilancio chiuso al 31/12/2012 redatta in forma abbreviata ai sensi dell'art. 2435 - bis c.c.
Sede in MANTOVA - VIA SANTA MARIA NUOVA, 15 Capitale Sociale versato Euro 10.000,00 Registro Imprese di MANTOVA n. 243667 Partita IVA: 02330440203 - Codice Fiscale: 02330440203 Nota Integrativa al bilancio Dettagli L ADEGUAMENTO DEL BILANCIO 2004 AL NUOVO CODICE CIVILE
L ADEGUAMENTO DEL BILANCIO 2004 AL NUOVO CODICE CIVILE Raffaele Rizzardi Bologna 14 dicembre 2004 FONTI NORMATIVE - RIFORMA DEL CODICE CIVILE - D.Lgs. 17 gennaio 2003, n. 6 (applicazione facoltativa per Dettagli 10/09 Cliente X a Diversi 600 Merci c/vendite 500 Iva c/vendite 100
Nel normale svolgimento della propria attività, l impresa si trova talvolta, per scelta o per il verificarsi di determinate circostanze, a dover gestire particolari adempimenti contabili relativi alla Dettagli OIC ORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITÀ PRINCIPI CONTABILI. Debiti. Agosto 2014. Copyright OIC
OIC ORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITÀ PRINCIPI CONTABILI Debiti Agosto 2014 Copyright OIC PRESENTAZIONE L Organismo Italiano di Contabilità (OIC) si è costituito, nella veste giuridica di fondazione, Dettagli La disciplina fiscale della conversione dei crediti in azioni o in strumenti finanziari
La disciplina fiscale della conversione dei crediti in azioni o in strumenti finanziari Tavole sinottiche a cura di Giulio Andreani Professore di diritto tributario alla Scuola Superiore dell Economia Dettagli METELLIA SERVIZI SRL UNIPERSONALE. Nota Integrativa al bilancio chiuso al 31/12/2012 redatta in forma abbreviata ai sensi dell'art. 2435 - bis c.c.
METELLIA SERVIZI SRL UNIPERSONALE Sede in CAVA DE' TIRRENI - CORSO UMBERTO I, 395 Capitale Sociale versato Euro 100.000,00 Iscritta alla C.C.I.A.A. di SALERNO Codice Fiscale e N. iscrizione Registro Imprese Dettagli TRANSIZIONE AI PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI (IFRS)
TRANSIZIONE AI PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI (IFRS) (DOCUMENTO SOGGETTO A VERIFICA, IN CORSO, DA PARTE DELLA SOCIETA DI REVISIONE) Nel 2002 l Unione europea ha adottato il regolamento n. 1606 in base Dettagli Gruppo 24 ORE RELAZIONE FINANZIARIA ANNUALE 2009 RICAVI QUOTIDIANI, LIBRI E PERIODICI
Conto economico (31) Ricavi quotidiani, libri e periodici RICAVI QUOTIDIANI, LIBRI E PERIODICI Quotidiano 74.456 82.303 (7.847) -9,5% Periodici 57.387 64.930 (7.543) -11,6% Collaterali 10.069 27.376 (17.307) Dettagli Prof.ssa Sabrina Pucci Corso di Bilancio Anno Accademico 2011-2012 Esercitazione n 3
ESERCIZIO N 1 Valutazione delle immobilizzazioni secondo il codice civile Il 10 gennaio del 2009, l impresa GAMMA acquista un terreno sostenendo un costo pari a euro 250.000 ed un impianto per 300.000. Dettagli LIVORNO SPORT SRL IN LIQUIDAZIONE Società unipersonale. Nota integrativa al bilancio chiuso il 31/12/2011
Registro Imprese di Livorno n.00967250499 Rea 88815 LIVORNO SPORT SRL IN LIQUIDAZIONE Società unipersonale Sede in piazza del Municipio n 1 - Livorno Capitale sociale Euro 19.500,00 i.v. Nota integrativa Dettagli LE IMPOSTE SUL REDDITO
LE IMPOSTE SUL REDDITO LE IMPOSTE SUL REDDITO Il risultato che scaturisce dal bilancio redatto in base alla normativa del codice civile rappresenta il valore di partenza a cui fa riferimento la disciplina Dettagli 13.10.2003 IT Gazzetta ufficiale dell Unione europea
L 261/31 35. Informazioni sui valori contabili contenuti in differenti classificazioni di rimanenze e l ammontare delle variazioni in queste voci di attività è utile per gli utilizzatori del bilancio. Dettagli IL REGIME FISCALE DELLE CESSIONI D AZIENDA
IL REGIME FISCALE DELLE CESSIONI D AZIENDA Il trasferimento dell azienda ed il trattamento fiscale connesso alle molteplici forme che tale operazione può assumere 1 Modalità di passaggio dell azienda: Dettagli Beni in concessione: le novità della Manovra estiva 2011
Le novità civilistiche e fiscali per la stesura del bilancio di Francesco Facchini * Beni in concessione: le novità della Manovra estiva 2011 Il D.L. n.98/11, convertito dalla L. n.111/11, ha apportato Dettagli PARTITO DEMOCRATICO DELLA CAMPANIA. Codice fiscale 95098980634 VIA SANTA BRIGIDA, 51-80132 NAPOLI (NA)
PARTITO DEMOCRATICO DELLA CAMPANIA Codice fiscale 95098980634 VIA SANTA BRIGIDA, 51-80132 NAPOLI (NA) NOTA INTEGRATIVA AL RENDICONTO DELL ESERCIZIO CHIUSO AL 31.12.2013 Gli importi presenti sono espressi Dettagli NOTA OPERATIVA N.12 /2015
NOTA OPERATIVA N.12 /2015 OGGETTO: Le spese di manutenzione. - Introduzione Con la presente nota operativa si affronterà il tema delle spese di manutenzione e del loro corretto trattamento contabile. Saranno Dettagli 2017 © DocPlayer.it Privacy Policy | Condizioni del servizio | Feed-back

References: art. 12
 articolo 2425
 articolo 2424
 articolo 2424
 articolo 2424
 articolo 2425
 articolo 2435
 articolo 2427
 articolo 2427
 articolo 2435
 art. 1
 Art. 2435
 Art. 2435
 Art. 18
 Art. 40
 Art. 47
 Art. 47
 Articolo 15
 articolo 2435