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Timestamp: 2019-12-15 12:27:06+00:00

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BFH, 15.09.2004 - I R 7/02 - dejure.org
https://dejure.org/2004,629
BFH, 15.09.2004 - I R 7/02 (https://dejure.org/2004,629)
BFH, Entscheidung vom 15.09.2004 - I R 7/02 (https://dejure.org/2004,629)
BFH, Entscheidung vom 15. September 2004 - I R 7/02 (https://dejure.org/2004,629)
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KStG § 8 Abs. 3 Satz 2; EStG § 6 Abs. 1; BGB § 613a; HGB § 255
Anschaffungsnaher Aufwand bis 2003
VGA in Höhe des fremdüblichen Entgelts bei unentgeltlicher Einbringung einer GmbH in KG, an deren Vermögen ausschließlich der beherrschende GmbH-Gesellschafter beteiligt ist
Renovierungskosten als "anschaffungsnaher Aufwand" - unentgeltliche Übertragung von Wirtschaftsgütern in KG als verdeckte Gewinnausschüttung, wenn beherrschender Gesellschafter der übertragenden Gesellschaft zugleich Kommanditist der KG ist - Ermittlung des ...
VGA bei unentgeltlicher Übertragung von WG einer GmbH auf eine KG
Renovierungskosten als "anschaffungsnaher Aufwand"
Aufwendungen für Instandsetzungsmaßnahmen und Modernisierungsmaßnahmen als Teil der Herstellungskosten eines Gebäudes ("anschaffungsnahe" Aufwendungen); Erstmalige Anwendung des § 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG (Einkommensteuergesetz) auf nach dem 31. Dezember 2003 begonnene ...
Zum Wertansatz bei der Einbringung von Wirtschaftsgütern in eine KG
Zusammenfassung von "Urteilsanmerkung zu BFH v. 15.09.2004 - Az.: I R 7/02 - Gebäudeanschaffungs- oder -herstellungskosten nach § 255 HGB - Ermittlung des Unternehmenswerts e. GmbH bei ihrer unentgeltl. Einbringung in e. KG als vGA" von Prof. Dr. Dirk Hachmeister, original ...
Zusammenfassung von "Verdeckte Gewinnausschüttung und ihr Verhältnis zu den steuerlichen Bewertungsvorbehalten in Einbringungsfällen. Gleichzeitig Anmerkung zu BFH v. 15.9.2004 - I R 7/ 02" von Dipl.-Kfm. André Briese, M.A., original erschienen in: GmbHR 2005, 207 - 213.
Zusammenfassung von "Anmerkung zur Entscheidung des BFH vom 15.9.2004, I R 7/02, Bis 2003 kein "anschaffungsnaher Aufwand"; verdeckte Gewinnausschüttung in Einbringungsfällen" von Dr. Klaus Buciek, original erschienen in: DStZ 2005, 122 - 129.
BFHE 207, 429
ZIP 2005, 393
BB 2005, 1438
BB 2005, 88 (Ls.)
DB 2005, 80
DB 2007, 16
BStBl II 2005, 867
NZG 2005, 234
BFH, 19.08.2009 - III R 79/07
Teilwertermittlung von GmbH-Anteilen
Zur Begründung der Revision trägt der Kläger vor, das FG habe unter Verstoß gegen die Grundsätze des Urteils des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 15. September 2004 I R 7/02 (BFHE 207, 429, BStBl II 2005, 867) den für die Entnahme nach § 6 Abs. 1 Nr. 4 des Einkommensteuergesetzes (EStG) maßgeblichen Teilwert der GmbH-Anteile unter Außerachtlassung des Substanzwertes ermittelt.
Zu berücksichtigen sei nach dem BFH-Urteil in BFHE 207, 429, BStBl II 2005, 867 auch die sog. Bandbreitenrechtsprechung, wonach sich der Wert am unteren Rande der Bandbreite möglicher Werte zu orientieren habe.
Das von ihm dafür herangezogene BFH-Urteil in BFHE 207, 429, BStBl II 2005, 867 befasst sich insoweit nicht mit dem Teilwert, sondern mit der Frage, ob zu einem unüblich niedrigen Preis an eine nahestehende Gesellschaft verkauft wurde und daher eine verdeckte Gewinnausschüttung (§ 8 Abs. 3 des Körperschaftsteuergesetzes) gegeben war; dabei war der niedrigste innerhalb der Bandbreite möglicher fremdüblicher Preise liegende Wert anzusetzen.
Während die Betriebswirtschaftslehre ein Unternehmen vor allem nach dem Ertragswert bewertet und dem Substanzwert nur eine ergänzende Funktion zuweist, hat die Rechtsprechung des BFH mehrfach das arithmetische Mittel zwischen Ertrags- und Substanzwert als Unternehmenswert angesehen (BFH-Urteil in BFHE 207, 429, BStBl II 2005, 867, unter III. 2. f ee, mit Nachweisen zur Rechtsprechung).
Es entspricht im Übrigen der Rechtsprechung des BFH, dass der Substanzwert bei der Bewertung von Unternehmen nicht generell unbeachtlich ist (vgl. BFH-Urteile vom 15. September 2004 I R 7/02, BFHE 207, 429, BStBl II 2005, 867, …und vom 19. August 2009 III R 79/07, BFH/NV 2010, 610).
Etwas anderes kann allerdings dann gelten, wenn eine Kapitalgesellschaft an einer Personengesellschaft beteiligt und die Frage nach dem Vorliegen einer vGA untrennbar mit der Höhe ihres Gewinnanteils an der Personengesellschaft verbunden ist; in diesem Fall ist die vGA in die Gewinnfeststellung der Personengesellschaft einzubeziehen (Senatsurteil vom 15. September 2004 I R 7/02, BFHE 207, 429, BStBl II 2005, 867;… Senatsbeschluss vom 29. November 2006 I R 78-80/05, BFH/NV 2007, 1091; s. zur vergleichbaren Situation bei einer GmbH & atypisch Still BFH-Urteil vom 18. Juni 2015 IV R 5/12, BFHE 250, 121, BStBl II 2015, 935).
Bei einem von einer Kapitalgesellschaft betriebenen Unternehmen wird deshalb der Ertragswert durch denjenigen Ertrag bestimmt, der nach Abzug angemessener Geschäftsführerbezüge verbleibt (vgl. BFH-Urteil vom 15. September 2004 I R 7/02, BFHE 207, 429, BStBl II 2005, 867, m.w.N.).
Etwas anderes kann zwar gelten, wenn eine Kapitalgesellschaft an einer Personengesellschaft beteiligt und die Frage nach dem Vorliegen einer vGA untrennbar mit der Höhe ihres Gewinnanteils an der Personengesellschaft verbunden ist; dann ist über diese Frage im Rahmen der Gewinnfeststellung für die Personengesellschaft zu befinden (Senatsurteil vom 15. September 2004 I R 7/02, BFHE 207, 429, BStBl II 2005, 867; Kunz in Beermann/Gosch, Abgabenordnung, § 180 Rz 48, m.w.N.).
Eine solche Gestaltung liegt aber nicht vor, wenn die vGA darin besteht, dass die Kapitalgesellschaft eine Beteiligung an einer Personengesellschaft unter Wert an ihren Gesellschafter veräußert (BFH-Urteile in BFHE 167, 316, BStBl II 1992, 832, und in BFHE 207, 429, BStBl II 2005, 867).
Abgesehen davon, dass das FG bisher keine Feststellungen dazu getroffen hat, ob im Streitfall vor der Umwandlung die Klägerin (Besitzunternehmen) sowie die W-GmbH (Betriebsunternehmen) jeweils über einen eigenen Firmenwert verfügten, und --falls dies zu bejahen sein sollte-- umstritten ist, ob die Verschmelzung tatsächlich nach den Grundsätzen der sog. Einheitstheorie mit einer Vereinigung beider Firmenwerte verbunden war (Einheitstheorie ablehnend BFH-Urteile vom 24. Februar 1994 IV R 33/93, BFHE 174, 230, BStBl II 1994, 590; vom 28. Mai 1998 IV R 48/97, BFHE 186, 268, BStBl II 1998, 775; zum Streitstand vgl. BFH-Urteil vom 16. Mai 2002 III R 45/98, BFHE 199, 254, BStBl II 2003, 10;… Schmidt/Glanegger, EStG, 25. Aufl., § 6 Rz. 241 f.), lässt die genannte Ansicht unberücksichtigt, dass nach der jüngeren Rechtsprechung des BFH selbst im Zuge der Begründung einer Betriebsaufspaltung der im bisherigen einheitlichen Unternehmen entstandene (einheitliche) Firmenwert nur teilweise --d.h. im Hinblick auf die einzelnen, ihn konstituierenden geschäftswertbildenden Faktoren-- auf das Betriebsunternehmen übergehen kann (BFH-Urteile vom 27. März 2001 I R 42/00, BFHE 195, 536, BStBl II 2001, 771; vom 15. September 2004 I R 7/02, BFHE 207, 429, BStBl II 2005, 867; vom 16. Juni 2004 X R 34/03, BFHE 207, 120, BStBl II 2005, 378; Buciek, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung --HFR-- 2002, 47; kritisch Gosch, DStR 2001, 1749;… Schmidt/Wacker, a.a.O., § 15 Rz. 878).
Für vor dem 1. Januar 2004 begonnene Renovierungs- und Modernisierungsmaßnahmen bleibt es dagegen bei den vom BFH entwickelten allgemeinen Grundsätzen (BFH-Urteil vom 15. September 2004 I R 7/02, BFHE 207, 429, BStBl II 2005, 867).
Denn diese Rechtsprechung (z. B. BFH-Urteil vom 8. Juli 1980 VIII R 189/78, BFHE 131, 312, BStBl II 1980, 744) hat der Bundesfinanzhof aufgegeben (vgl. BFH-Urteil vom 12. September 2001 IX R 39/97, BFHE 198, 74, BStBl II 2003, 569; BFH-Urteil vom 15. September 2004 I R 7/02, BFHE 207, 429, BStBl II 2005, 867).
a) Davon abweichend ist bei einer GmbH als Gesellschafterin Firner KG eine vGA im Rahmen der Gewinnfeststellung der KG zu entscheiden, wenn die Frage nach der vGA bei der GmbH untrennbar mit der Höhe des Gewinnanteils der GmbH bei der KG verbunden ist (vgl. BFH-Urteile vom 15.09.2004 I R 7/02, BFH/NV 2005, 298 und in BStBl. II 1992, 832 m.w.N.).
Denn die gesonderte und einheitliche Feststellung von Einkünften (§ 180 Abs. 1 Nr. 2 a AO) bezieht sich nur auf diejenigen Besteuerungsgrundlagen, die in einem unlösbaren Zusammenhang mit den gemeinsam erzielten Einkünften stehen (vgl. BFH-Urteil in BFH/NV 2005, 298).
Verfahrensrechtliche Behandlung einer verdeckten Gewinnausschüttung; Veräußerung …
FG Köln, 09.11.2006 - 10 K 1185/04
Ermittlung des Entnahmegewinns von GmbH-Geschäftsanteilen; Ermittlung des Werts …
BFH, 29.04.2009 - I B 155/08
Grundsätzliche Bedeutung: Verhältnis eines fakultativen Aufsichtsrats einer GmbH …

References: § 8
 § 6
 § 613
 § 255
 § 6
 § 255
 § 6
 § 180
 § 6
 § 15