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Timestamp: 2018-06-21 01:03:33+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2042-15, 01-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2042-15 de 01 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2042-15
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, disposición adicional 33ªLIS/ Ley 27/2014, de 27 de noviembre, arts. 9 y 128
1. Si es correcta la retención practicada y, en su caso, si es posible solicitar la devolución de la retención practicada.
2. Si puede repartir el premio entre sus asociados.
3. En caso de que no pueda repartir dicho premio, si el importe del mismo puede ser destinado a subvencionar las actividades propias de la asociación.
La consultante es una asociación sin ánimo de lucro, con personalidad jurídica, que ha resultado agraciada con el premio gordo de la Lotería Nacional en el sorteo de "El Niño", como consecuencia de un décimo que había sido donado a la asociación.
El ingreso del premio tuvo lugar en enero de 2015 y el mismo fue objeto de retención al 20%.
El apartado 3 del artículo 9 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (BOE de 28 de noviembre), del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), considera como entidades parcialmente exentas a las entidades e instituciones sin ánimo de lucro a las que no resulte de aplicación el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
La entidad consultante no reúne los requisitos necesarios para que le resulte de aplicación la Ley 49/2002 puesto que no se trata de una asociación de utilidad pública, si bien, en la medida que no tenga ánimo de lucro, estará considerada como entidad parcialmente exenta, a la que le resultará de aplicación, por lo tanto, el régimen especial previsto en el capítulo XIV del título VII de la LIS.
En lo que a las obligaciones de retención se refiere, el artículo 128 de la LIS establece que:
f) Los premios de loterías y apuestas que, por su cuantía, estén exentos del gravamen especial a que se refiere la Disposición adicional trigésima tercera de la Ley35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Reglamentariamente podrán modificarse los porcentajes de retención e ingreso a cuenta previstos en este apartado."
Por su parte, el gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas se regula disposición adicional trigésima tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del 29 de noviembre), -en lo sucesivo LIRPF- en los siguientes términos:
R>b) (…)
9. Lo establecido en esta disposición adicional no resultará de aplicación a los premios derivados de juegos celebrados con anterioridad a 1 de enero de 2013."
Habida cuenta que la Lotería Nacional es un sorteo organizado por la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado, el premio objeto de la consulta estaría sujeto y no exento del gravamen especial al que hace referencia la disposición adicional trigésima tercera de la LIRPF. Por tanto, la retención que debe practicarse, en este caso, de acuerdo con lo dispuesto en la letra c) del artículo 128.6 de la LIS, asciende al 20% del premio sujeto y no exento. En consecuencia, con arreglo a los hechos manifestados por la consultante, la retención practicada es conforme a Derecho.
Sin perjuicio de lo anterior, el artículo 110 de la LIS prevé que:
2. La exención a que se refiere el apartado anterior no alcanzará a los rendimientos de actividades económicas, ni a las rentas derivadas del patrimonio, ni a las rentas obtenidas en transmisiones, distintas de las señaladas en él."
En consecuencia, el premio derivado de la participación en la Lotería Nacional tendrá la consideración de incremento de patrimonio determinado por la diferencia entre el importe del premio percibido y el precio de adquisición de la participación, estando dicha renta sujeta y no exenta del Impuesto sobre Sociedades, por cuanto que la participación en la Lotería Nacional no puede entenderse que es un bien afecto a la realización del objeto social o finalidad específica de la entidad, con independencia de que el importe del premio se destine al objeto social de la asociación.
R>Por tanto, dicha renta se integrará en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de la consultante y tributará al tipo de gravamen del 25%, de acuerdo con lo dispuesto en la letra i).5º de la disposición transitoria trigésima cuarta de la LIS.
Por último, en relación con el reparto del importe del premio entre los asociados o su empleo para financiar las actividades de la consultante, son cuestiones jurídicas que no están relacionadas con el régimen, la clasificación o la calificación tributaria del obligado tributario, y, por tanto, exceden de las competencias de este Centro Directivo.
Orden: Supranacional Fecha: 16/07/2009 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-153/08
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 16/07/2014 Núm. Resolución: V1929-14
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 17/07/2017 Núm. Resolución: V1882-17
Resolución Vinculante de DGT, V0221-14, 30-01-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 30/01/2014 Núm. Resolución: V0221-14

References: Resolución 
 artículo 9
in fine
 artículo 128
 artículo 128
 artículo 110

Resolución