Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb3-423-416-09-2-mc
Timestamp: 2018-01-16 13:17:31+00:00

Document:
Czy wobec faktu, że przyjmowanie kontrahentów drobnym poczęstunkiem ma charakter zwyczajowy, nie nosi znamion wystawności można koszt zakupu takiego poczęstunku uznać w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszt uzyskania przychodu?
ILPB3/423-416/09-2/MCinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 26 sierpnia 2009 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2009 r. (data wpływu 04 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup drobnego poczęstunku podczas spotkań biznesowych z kontrahentami - jest prawidłowe.
W dniu 04 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup drobnego poczęstunku podczas spotkań biznesowych z kontrahentami.
Spółka jest producentem rur wielowarstwowych dla potrzeb budownictwa (działalność w całości opodatkowana). Na potrzeby spotkań biznesowych z kontrahentami, zarówno dostawcami, jak i odbiorcami, Spółka dokonuje zakupów artykułów spożywczych m.in. kawy, herbaty, słodyczy, napojów bezalkoholowych, czasem również, jeśli spotkania trwają długo, usług cateringowych lub gastronomicznych. Spotkania odbywają się w siedzibie Spółki, a wydatki są dokumentowane fakturami VAT.
Czy wobec faktu, że przyjmowanie kontrahentów drobnym poczęstunkiem ma charakter zwyczajowy, nie nosi znamion wystawności można koszt zakupu takiego poczęstunku uznać w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszt uzyskania przychodu...
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na brak spełnienia definicji słownikowej pojęcia reprezentacja, rozumianej jako okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związaną ze stanowiskiem, pozycją społeczną (Słownik języka polskiego pod redakcją prof. M. Szymczaka), ponoszone koszty należy uznać za koszty uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia. Są to niewątpliwie koszty pośrednio związane z prowadzoną działalnością i jako takie służą osiągnięciu, zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Podobne do Spółki stanowisko prezentują niektóre organy podatkowe m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w wydanej w dniu 16 lutego 2009 r. interpretacji indywidualnej nr IBPBI/2/423-1076/08/PH oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w wydanej w dniu 23 października 2008 r. interpretacji indywidualnej nr IPPB3/423-1062/08-2/MW.
Podatnik ma możliwość odliczenia od przychodów kosztów ich uzyskania, pod tym jednak warunkiem, że mają one związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma, bądź też może mieć wpływ na wielkość osiąganych przychodów lub służyć zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów.
Przepis ten, w pkt 28 stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Konsekwencją takiego zapisu jest wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wszystkich wydatków na reprezentację.
Wobec braku legalnej definicji pojęcia reprezentacja za celowe należy uznać odwołanie się do jej wykładni językowej.
Przenosząc powyższą definicję na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przyjąć należy, iż reprezentacja to występowanie w imieniu firmy, wiążące się z okazałością, w celu wywołania jak najlepszego wrażenia przy reprezentowaniu firmy. Obejmuje ona swym pojęciem działania polegające na kontaktach oficjalnych i handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi.
Zatem celem wydatków na reprezentację jest m.in. stworzenie i utrwalenie właściwego wizerunku firmy, poprzez np. sposób podejmowania kontrahentów czy poczęstunek.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca organizuje spotkania biznesowe z kontrahentami, zarówno dostawcami, jak i odbiorcami. Na potrzeby powyższych spotkań kupuje artykuły spożywcze, m.in. kawę, herbatę, słodycze, napoje bezalkoholowe, a czasem, gdy spotkania trwają długo, usługi cateringowe lub gastronomiczne. Spółka wskazała, iż poczęstunek ma charakter zwyczajowy i nie nosi znamion wystawności.
W związku z powyższym, stwierdzić należy, iż dokonywane przez Spółkę zakupy stanowią zwyczajowy poczęstunek kontrahentów i należą do powszechnie obowiązujących kanonów kultury. Zatem przedmiotowe wydatki są kosztami podatkowymi. Jednakże z uwagi na fakt, iż ich związek z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami nie jest bezpośredni, należy je uznać za pośrednie koszty uzyskania przychodów.
Kwestię potrącalności kosztów regulują przepisy art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stosownie do pierwszej z ww. regulacji, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Natomiast, zgodnie z art. 15 ust. 4e tej ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Wobec powyższego, wydatki na zakup produktów spożywczych typu kawa herbata, słodycze, napoje bezalkoholowe oraz usług cateringowych i gastronomicznych podczas spotkań biznesowych w siedzibie Spółki stanowią – w myśl art. 15 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
Należy jednocześnie podkreślić, iż przedmiotowe wydatki należy właściwie udokumentować dla celów podatkowych, zgodnie z art. 9 ust. 1 tejże ustawy.
IPPB3/423-483/09-2/EŻ | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-178/09/ZK | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-522/09-3/TW | Interpretacja indywidualna
1435/PP1/443-78/07/UK/SP | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
IPPP3-443-419/09-2/JF | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1076/08/PH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB3/423-416/09-2/MC

References: art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 9