Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/itpb2-4511-39-16-bk
Timestamp: 2017-12-12 20:07:27+00:00

Document:
Czy Wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych? Jeśli tak, to od jakiej kwoty i kiedy, czy od 70 000 zł, tj. kwoty zadatku, czy od 600 000 zł?
ITPB2/4511-39/16/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2016 r. (data wpływu 11 stycznia 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 marca 2016 r. (data wpływu 22 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy przedwstępnej i umowy sprzedaży udziału w nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 11 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 22 marca 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy przedwstępnej i umowy sprzedaży udziału w nieruchomości.
Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 29 września 2008 r., po zmarłej w dniu 20 kwietnia 2008 r. matce Wnioskodawczyni wraz z bratem nabyła spadek - udział wynoszący 1/6 części w nieruchomości. Pozostały udział w nieruchomości wynoszący 4/6 nabył ojciec Wnioskodawczyni.
W dniu 3 czerwca 2015 r. w wyniku notarialnej umowy o dział spadku, podział majątku wspólnego, zniesienia współwłasności ojciec Wnioskodawczyni przekazał Jej i bratu swoje udziały, czyli 4/6 w nieruchomości, w związku z czym Wnioskodawczyni stała się posiadaczem 1/2 nieruchomości. Brat Wnioskodawczyni mieszka w przedmiotowej nieruchomości i wyraził chęć zakupu od Wnioskodawczyni udziału należącego do Niej. Nieruchomość wyceniono na kwotę 1 200 000 zł. Brat Wnioskodawczyni ma zapłacić za udział należący do Wnioskodawczyni kwotę 600 000 zł.
Wnioskodawczyni zamierza podpisać notarialną umowę przedwstępną sprzedaży, na mocy której brat zapłaci Jej zadatek w wysokości 70 000 zł, a po upływie pięciu lat, gdy nastąpi przeniesienie własności nieruchomości zapłaci pozostałą część, czyli kwotę 530 000 zł.
Czy Wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych... Jeśli tak, to od jakiej kwoty i kiedy, czy od 70 000 zł, tj. kwoty zadatku, czy od 600 000 zł...
Wnioskodawczyni uważa, że w opisanej sytuacji nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku, ponieważ przeniesienie własności nastąpi dopiero po pięciu latach.
W przypadku zatem sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 29 września 2008 r., po zmarłej w dniu 20 kwietnia 2008 r. matce Wnioskodawczyni wraz z bratem nabyła spadek - udział wynoszący 1/6 części w nieruchomości. Pozostały udział w nieruchomości wynoszący 4/6 nabył ojciec Wnioskodawczyni.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r. poz. 380) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 926 Kodeksu cywilnego powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Z kolei art. 925 stanowi, że spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, co następuje z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 k.c.). Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie Sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego uznać należy, iż w sytuacji, gdy udział jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w spadku po dokonanym dziale spadku i zniesieniu współwłasności uległ powiększeniu, tj. przekroczył udział nabyty w spadku po matce, doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym z chwilą śmierci spadkodawcy nastąpiło otwarcie spadku, tj. od końca 2008 r. oraz od końca roku 2015, w którym przeprowadzono dział spadku (zniesienie współwłasności).
Oznacza to, że ewentualna sprzedaż nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2008 r. w spadku po zmarłej matce nie będzie stanowić dla Wnioskodawczyni źródła przychodu z uwagi na to, że upłynął okres pięcioletni od momentu nabycia tego udziału i tym samym nie rodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego.
Natomiast przychód w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze działu spadku w 2015 r. podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. wyłącznie wówczas, gdy sprzedaż nieruchomości nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Umowa sprzedaży, będąca niewątpliwie formą odpłatnego zbycia nieruchomości, uregulowana została w art. 535 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym, przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma więc charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 Kodeksu cywilnego zasada jednoczesnego wykonania świadczeń. Z art. 488 § 1 ww. ustawy wynika bowiem, że świadczenia będące przedmiotem zobowiązań z umów wzajemnych (świadczenia wzajemne) powinny być spełnione jednocześnie, chyba że z umowy, z ustawy albo z orzeczenia sądu lub decyzji innego właściwego organu wynika, iż jedna ze stron obowiązana jest do wcześniejszego świadczenia. Jednakże przepis ten przewiduje również wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma umowa pomiędzy stronami, albowiem w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 3531 Kodeksu cywilnego strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny, np. w formie zadatku.
Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 389 § 1 ww. ustawy, umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.
Umowa przedwstępna jest więc instytucją prawa zobowiązań służącą stronom, które dążą do zawarcia określonej umowy, ale z różnych powodów nie chcą lub nie mogą jej zawrzeć, a pragną zapewnić sobie jej zawarcie w przyszłości.
Analizując zatem kwestię skutków umowy przedwstępnej na gruncie prawa podatkowego zauważyć należy, że zgodnie z art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej i prawa wieczystego użytkowania gruntów. W cytowanym przepisie użyto terminu „odpłatne zbycie”, zatem aby wywołać określony w nim skutek prawnopodatkowy musi nastąpić zawarcie w prawie przewidzianej formie umowy, w wyniku której nastąpi przeniesienie własności w zamian za korzyści majątkowe.
W przedmiotowej sprawie zbycie, czyli definitywne przeniesienie prawa własności – w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych udziału w nieruchomości nabytego w 2015 r. ma nastąpić po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
Powyższe oznacza, że skoro samo zawarcie umowy przedwstępnej nie spowoduje przeniesienia własności nieruchomości otrzymany przez Wnioskodawczynię zadatek nie będzie stanowić przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8. Również umowa końcowa sprzedaży, zawarcie której - w niniejszej sprawie - ma nastąpić po upływie 5 lat od daty nabycia udziału w nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodów, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego ani od kwoty uzyskanego zadatku przy zawarciu umowy przedwstępnej, ani od kwoty otrzymanej z chwilą zawarcia umowy sprzedaży udziału w nieruchomości.
Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
IBPBI/1/415-1149/13/JS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > ITPB2/4511-39/16/BK

References: art. 14
 art. 922
 art. 926
 art. 925
 art. 1025
 art. 10
 art. 10
 art. 535
 art. 488
 art. 488
 art. 3531
 art. 389
 art. 389
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 47