Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-poczatkowa/0461-itpb1-4511-87-2017-2-wm
Timestamp: 2018-12-10 02:01:08+00:00

Document:
♦ › Wartość początkowa › 0461-ITPB1.4511.87.2017.2.WM
W jakiej wysokości ustalić wartość początkową budynku: czy na podstawie wyceny, z uwzględnieniem wyceny biegłego rzeczoznawcy, która odpowiada aktualnej wartości tej nieruchomości?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2017 r. (data wpływu 1 lutego 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 kwietnia 2017 r. (data wpływu 13 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środka trwałego – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środka trwałego.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą. W grudniu 2003 r. uzyskała pozwolenie na budowę budynku garażowego. Budynek był budowany wyłącznie na cele prywatne. Budynek ten został wybudowany i w 2007 r. nastąpiła jego przebudowa i rozbudowa o część gospodarczą (była decyzja o warunkach rozbudowy). W 2009 r. Wnioskodawczyni uzyskała kolejne pozwolenie na przebudowę i rozbudowę budynku garażowego o część gospodarczą, rozbudowa została rozpoczęta w październiku 2009 r. W czerwcu 2010 r. Wnioskodawczyni uzyskała decyzję w sprawie przebudowy i rozbudowy budynku garażowego w celu zmiany sposobu jego użytkowania na budynek usługowo-handlowy. We wrześniu 2010 r. budynek został oddany do użytkowania. W listopadzie 2010 r. została zgłoszona zmiana sposobu użytkowania budynku garażowego, na budynek usługowo-handlowy. W kolejnych latach rozpoczęto kolejne rozbudowy, tj. w 2011 r., w 2013 r. – decyzja w sprawie dobudowy wiaty, 2014 r. – decyzja w sprawie pozwolenia na budowę – rozbudowa o wiatę. W latach 2004-2014, a także obecnie, Wnioskodawczyni dokonywała remontu i rozbudowy ww. budynku.
W zasadzie Wnioskodawczyni nie posiada faktur i paragonów na zużyte materiały i usługi obce, nie ma zatem dowodów dokumentujących poniesienie wydatków na wytworzenie ww. budynku. W związku z tym nie jest możliwe ustalenie kosztu wytworzenia przedmiotowej nieruchomości w oparciu o art. 22g ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od rozpoczęcia budowy ww. budynku minęło już ok 14 lat. Obecnie Wnioskodawczyni zamierza wprowadzić ww. budynek do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni nie jest w stanie sama wycenić wartości budynku, więc zamierza to zlecić biegłemu rzeczoznawcy, by ten dokonał wyceny budynku według obowiązujących cen.
W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od 30 czerwca 2011 r. (wpis do ewidencji). Zdarzenia gospodarcze ewidencjonowane są w formie książki przychodów i rozchodów. W 2007 r. celem rozbudowy budynku garażowego były prywatne potrzeby i takim celom nadal miał służyć nadal. Po rozbudowie w 2007 r. nie zmienił się sposób wykorzystywania budynku garażowego – nadal był wykorzystywany do celów prywatnych. Rozpoczęta w 2010 r. kolejna rozbudowa miała również służyć celom prywatnym. W trakcie jej trwania podjęto działania w celu uzyskania zmiany sposobu użytkowania budynku garażowego. Budynek został przeznaczony na potrzeby działalności po założeniu jej przez Wnioskodawczynię w czerwcu 2011 r.
Kolejne decyzje w sprawie rozbudowy dotyczyły już budynku usługowo-handlowego – po zmianie sposobu użytkowania. Decyzja o przeznaczeniu budynku garażowego na działalność gospodarczą zapadła wraz z decyzją rozpoczęcia prowadzenia tej działalności w 2011 r. Wcześniej zostały podjęte próby zmiany sposobu użytkowania garażu, które przesądziły również o rozpoczęciu prowadzenia działalności. W 2010 r. budynek został oddany do użytkowania na cele prywatne. W tym czasie Wnioskodawczyni nie prowadziła żadnej działalności gospodarczej, prowadzi ją od 30 czerwca 2011 r.
Rozbudowany budynek garażowy jest wykorzystywany w działalności gospodarczej od momentu jej założenia, tj. od 30 czerwca 2011 r.
W związku z rozbudową budynku garażowego Wnioskodawczyni nie odliczała podatku naliczonego od nabywanych materiałów budowlanych - rozbudowa służyła celom prywatnym (do czasu przeznaczenia budynku na działalność do 30 czerwca 2011 r).
Zdaniem Wnioskodawcy, art. 22g ust. 8 u.p.d.o.f. stanowi, że jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o których mowa w art. 22n, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia.
Wprowadzenie do majątku przedsiębiorstwa jako środka trwałego np. nieruchomości (budynku jak w niniejszej sprawie) uprzednio wykorzystywanego do celów prywatnych jest swoistym nabyciem środka trwałego. Wprawdzie w takiej sytuacji prawo własności pozostaje przy tej samej osobie, jednak następuje istotna zmiana przeznaczenia i statusu środka trwałego (z rzeczy używanej na potrzeby osobiste, na środek trwały wykorzystywany w działalności gospodarczej).
Za takim rozumieniem nabycia przemawia przepis art. 22g ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., gdzie stwierdzono, że środek trwały można nabyć „w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób”. Ustawodawca celowo użył w tym przepisie klauzuli generalnej, chcąc ująć w hipotezie tego przepisu jak najszerszą grupę stanów faktycznych i prawnych. W konsekwencji nabycie „w inny nieodpłatny sposób” może oznaczać także przekazanie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej rzeczy dotychczas używanej prywatnie, zwłaszcza że rzecz wykorzystywana na cele związane z wykonywaną działalnością gospodarczą poddana jest zupełnie innemu reżimowi prawnemu niż rzecz wykorzystywana jedynie dla prywatnych celów (np. podatnik nabywa prawo do jej amortyzowania). Zatem skoro nabycie budynku na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej w sposób przewidziany w art. 22g ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., to jego wartość wyznaczyć należy na podstawie wartości rynkowej z dnia nabycia, tj. wprowadzenia budynku do ewidencji na cele prowadzonej działalności Jeżeli jednak nie jest możliwe takie ustalenie wartości początkowej nabytych środków trwałych, ich wartość ustala się w sposób określony w art. 22g ust. 8 u.p.d.o.f. Ten szczególny sposób dopuszcza wycenę dokonaną przez podatnika z uwzględnieniem cen rynkowych. Przed wprowadzeniem do ewidencji podatnik w odniesieniu do tego składnika majątku nie miał jeszcze obowiązku gromadzić dokumentów księgowych i nie obciążał go obowiązek dokumentowania wydatków w sposób, który uzależnia uznanie ich za koszt uzyskania przychodów. Wydaje się, że właśnie dla takich przypadków ustawodawca wprowadził, jako rozwiązanie szczególne, możliwość oceny wartości środka trwałego metodą określoną w art. 22g ust. 8 u.p.d.o.f.
Zdaniem Wnioskodawczyni kwota według wyceny, przed dniem wprowadzenia budynku po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych, w pełni odzwierciedlałaby faktyczną aktualną wartość budynku z uwzględnieniem dokonanych nakładów remontowych. A zatem, w przedmiotowej sprawie, przy ustaleniu wartości początkowej tego środka trwałego będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo ustalenia jego wartości początkowej zgodnie z art. 22g ust 9 ustawy, tj. wg wartości ustalonej przez biegłego.
Te sposoby ustalenia wartości początkowej – jak już wskazano – stanowią wyjątek od obowiązujących zasad ustalania tejże wartości wg zasad określonych w art. 22g ust. 1 pkt 1-2 ww. ustawy (a więc wg ceny nabycia albo kosztu wytworzenia). Niemożność ustalenia wartości początkowej środka trwałego zgodnie z generalną zasadą winna mieć przy tym charakter obiektywny, a więc dotyczyć np. tych sytuacji, w których podatnik nie posiada – bo nie musiał posiadać – stosownych dokumentów stwierdzających wysokość poniesionych przez niego wydatków na nabycie lub wytworzenie określonego składnika majątku (dotyczących np. wytworzenia określonego składnika majątku przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, czy też przeznaczenia do działalności gospodarczej prywatnego składnika majątku).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni w grudniu 2003 r. uzyskała pozwolenie na budowę budynku garażowego. Budynek był budowany wyłącznie na cele prywatne. Budynek ten został wybudowany i od 2007 r. nastąpiła jego przebudowa i rozbudowa o część gospodarczą, nie zmienił się jednak cel budowy obiektu. Po rozbudowie w 2007 r. nie zmienił się sposób wykorzystywania budynku garażowego – nadal był wykorzystywany do celów prywatnych. Rozpoczęta w 2010 r. kolejna rozbudowa miała również służyć celom prywatnym. W trakcie jej trwania podjęto działania w celu uzyskania zmiany sposobu użytkowania budynku garażowego. Budynek został przeznaczony na potrzeby działalności po założeniu jej przez Wnioskodawczynię w czerwcu 2011 r. Kolejne decyzje w sprawie rozbudowy dotyczyły już budynku usługowo-handlowego – po zmianie sposobu użytkowania. Decyzja o przeznaczeniu budynku garażowego na działalność gospodarczą zapadła wraz z decyzją rozpoczęcia prowadzenia tej działalności w 2011 r. Wcześniej zostały podjęte próby zmiany sposobu użytkowania garażu, które przesądziły również o rozpoczęciu prowadzenia działalności. W 2010 r. budynek został oddany do użytkowania na cele prywatne.
W tym czasie Wnioskodawczyni nie prowadziła żadnej działalności gospodarczej, prowadzi ją od 30 czerwca 2011 r.
Rozbudowany budynek garażowy jest wykorzystywany w działalności gospodarczej od momentu jej założenia, tj. od 30 czerwca 2011 r. W związku z rozbudową budynku garażowego Wnioskodawczyni nie odliczała podatku naliczonego od nabywanych materiałów budowlanych - rozbudowa służyła celom prywatnym (do czasu przeznaczenia budynku na działalność do 30 czerwca 2011 r).
Od rozpoczęcia budowy ww. budynku minęło już ok 14 lat. Obecnie Wnioskodawczyni zamierza wprowadzić ww. budynek do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie jest w stanie sama wycenić wartości budynku, więc zamierza to zlecić biegłemu rzeczoznawcy, by ten dokonał wyceny budynku według obowiązujących cen.
Zgodnie z ugruntowanym w orzecznictwie poglądem, pod pojęciem „nabycia” użytym w art. 22a i art. 22b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie istniejącego składnika majątku od innego podmiotu.
Nabycie prawa własności składnika majątku może zatem nastąpić w formie sprzedaży, zamiany, wkładu niepieniężnego, darowizny, spadku, na podstawie innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości, bądź w drodze sukcesji generalnej (Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych 2009, pod red. W. Nykiela i A. Mariańskiego, s. 598).
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przekazanie budynku handlowo – usługowego z majątku prywatnego do indywidualnej działalności gospodarczej nie jest nabyciem, bowiem prawo własności tego składnika majątkowego pozostaje przy tej samej osobie, nieruchomości ta nadal stanowić będzie własność Wnioskodawczyni, będzie jedynie wykorzystywana przez nią w działalności gospodarczej.
Nie może więc w tej sytuacji mieć zastosowanie do określenia wartości początkowej środka trwałego wskazany przez Wnioskodawczynię przepis art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przedmiotowej sprawie, mamy do czynienia z wytworzeniem środka trwałego w postaci budynku handlowo – usługowego. Jednakże, pomimo braku dowodów dokumentujących poniesienie wydatków na wytworzenie środka trwałego, nie jest również możliwe ustalenie wartości początkowej tego budynku w drodze wyceny dokonanej przez podatnika tj. zgodnie z art. 22g ust. 8 ww. ustawy, ani też w oparciu o wycenę biegłego, zgodnie z art. 22g ust. 9 tej ustawy, gdyż zasady te dotyczą środków trwałych nabytych odpłatnie (częściowo odpłatnie) lub wytworzonych we własnym zakresie, ale w sytuacji, gdy niemożność ustalenia wysokości poniesionych przez Wnioskodawczynię wydatków na wytworzenie składnika majątku w postaci budynku handlowo - usługowego ma charakter obiektywny, a więc dotyczy sytuacji, w których podatnik nie posiada – bo nie musiał posiadać – stosownych dokumentów stwierdzających wysokość poniesionych przez niego wydatków na wytworzenie składnika majątku (dotyczących np. wytworzenia określonego składnika majątku przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, czy też przeznaczenia do działalności gospodarczej prywatnego składnika majątku).
W tym zakresie stanowisko Wnioskodawczyni uznać należy za nieprawidłowe.
Biorąc pod uwagę informacje zawarte we wniosku i jego uzupełnieniu, wartość początkową budynku handlowo – usługowego powstałego z przebudowy/rozbudowy budynku garażowego, należy ustalić w następujący sposób.
W związku z tym, że pierwotnie budynek garażowy i nakłady na rozbudowę/przebudowę o część gospodarczą dokonywane do dnia rozpoczęcia przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej miały na celu wykorzystanie tego budynku na cele prywatne, Wnioskodawczyni nie miała obowiązku gromadzenia dokumentów stwierdzających wysokość poniesionych przez nią wydatków na wytworzenie składnika majątku. Zatem Wnioskodawczyni może – przy pomocy biegłego ustalić wartość tego budynku na dzień rozpoczęcia pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. na 30 czerwca 2011 r. z uwzględnieniem cen rynkowych, o których mowa w ust. 8, zgodnie z cytowanym powyżej przepisem art. 22g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tak ustaloną wartość budynku handlowo – usługowego na dzień na 30 czerwca 2011 r., należy powiększyć o wartość poniesionych w następnych latach nakładów na ten budynek do dnia wprowadzenia tego budynku do ewidencji środków trwałych, zgodnie z cytowanymi przepisami art. 22g ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 22g ust. 4 ww. ustawy.
W przypadku tej części wydatków poniesionych na przebudowę/rozbudowę budynku garażowego, nie znajdzie zastosowania przepis art. 22g ust. 9, bowiem – jak wskazała Wnioskodawczyni - budynek został przeznaczony na potrzeby działalności gospodarczej po jej rozpoczęciu przez Wnioskodawczynię w czerwcu 2011 r., co więcej decyzja o przeznaczeniu budynku garażowego na działalność gospodarczą zapadła wraz z decyzją rozpoczęcia prowadzenia tej działalności w 2011 r. Kolejne decyzje w sprawie rozbudowy dotyczyły już budynku usługowo-handlowego - po zmianie sposobu użytkowania. Wnioskodawczyni wskazała również, że rozbudowany budynek garażowy jest wykorzystywany przez nią w działalności gospodarczej od momentu jej założenia, tj. od 30 czerwca 2011 r.
Dokonując przebudowy/rozbudowy budynku garażowego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni obowiązana była gromadzić dokumenty potwierdzające wysokość poniesionych z tego tytułu wydatków. Podjęcie decyzji o przeznaczeniu tego budynku na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, nastąpiło bowiem w okresie prowadzenia przez Wnioskodawczynię tej działalności, co oznacza, że Wnioskodawczyni winna był mieć świadomość, że ponosząc nakłady inwestycyjne dotyczące ww. budynku, nawet jeśli Wnioskodawczyni nie przyjęła go od początku do używania, obowiązana jest posiadać dotyczące tych nakładów dokumenty, chociażby dla potrzeb późniejszej amortyzacji budynku (a więc zaliczenia tych nakładów do kosztów uzyskania przychodów).
Reasumując, wartość początkową budynku handlowo - usługowego ustalić należy jako sumę:
wyceny biegłego rzeczoznawcy części, która była wybudowana dla potrzeb prywatnych i Wnioskodawczyni nie posiada (gdyż nie miała takiego obowiązku) stosownych dokumentów stwierdzających wysokość poniesionych przez nią wydatków na wytworzenie tej części składnika majątku,
udokumentowanych wydatków związanych z przebudową/rozbudową, ponoszonych po przeznaczeniu nieruchomości na działalność gospodarczą, tj. od dnia 30 czerwca 2014 r. do dnia ujęcia tego budynku w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Wnioskodawczyni nieprawidłowo wskazała zatem, że wartość początkową tego budynku, należy ustalić na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 3 w związku z art. 22g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości określonej z uwzględnieniem cen rynkowych, o których mowa w ust. 8, w oparciu o wycenę biegłego sporządzona na dzień ujęcia tego budynku w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
0461-ITPB1.4511.87.2017.2.WM

References: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22