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Timestamp: 2017-09-23 15:52:32+00:00

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Ilícitos Tributarios Infracciones Administrativas Delitos Tributarios PowerPoint Presentation
Ilícitos Tributarios Infracciones Administrativas Delitos Tributarios
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Ilícitos Tributarios Infracciones Administrativas Delitos Tributarios - PowerPoint PPT Presentation
Ilícitos Tributarios Infracciones Administrativas Delitos Tributarios. Expositor Lic. Luis E. Rodríguez Picado Presidente Tribunal Fiscal Administrativo. Cumplimiento voluntario.
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Ilícitos TributariosInfracciones Administrativas Delitos Tributarios
Lic. Luis E. Rodríguez Picado
Presidente Tribunal Fiscal Administrativo
El cumplimiento voluntario es el acto llevado a cabo por los obligados tributarios que tienen como fin cumplir las actividades tendientes a la correcta gestión, determinación y recaudación de los tributos en los plazos establecidos por ley, sin que medien acciones coercitivas de parte de la Administración Tributaria.
“La relación de disponibilidad de un individuo con un objeto, protegida por el Estado, que revela su interés mediante la tipificación penal de conductas que le afectan” (Zaffaroni, Manual de Derecho Penal)
“El bien jurídico tutelado es la función de administración, verificación, fiscalización de la Administración Tributaria, a fin de percibir los tributos correspondientes” ( Tribunal Fiscal Administrativo)
FACULTADES DE LA ADMISTRACIÓN TRIBUTARIA
DEBERES ESPECÍFICOS DE TERCEROS
T.F.A 083-2007 11 horas 30 minutos del 17 de marzo del 2007
Hechos Ilícitos TributariosSanciones administrativas de mera constatación
Son sancionables las infracciones administrativas incluso a título de mera negligencia en la atención del deber de cuidado.
Personas jurídicas: personalización de la sanción
Si un hecho está penado con varias infracciones se aplica la más severa.
Derecho prescribe a los cuatro años, se interrumpe por la notificación de traslado de cargos de las infracciones que se presumen y se suspende con la interposición de la denuncia penal ( Articulo 74)
Las sanciones pecuniarias devengan intereses, a partir de los tres días de la firmeza de la resolución que las fije.
Incumplimientos de deberesformales
Conlleva sanción administrativa
Incumplimiento deobligacionesmateriales o sustanciales
1. Sanción Administrativa
1. a) . a. título culposo (de mera negligencia art. 71 CNPT.) Sanción 25% monto de ing x omis o inex.
1.b) título doloso ( artículo 81, monto de ing x omis o inex. CNPT)
2. Sanción Penal. Delito Tributario
2.a) a título doloso
2.b) más de 200 Salarios Base (¢42.120.000)
Ver trabajo “IMPOSICION DE SANCIONES ADMINISTRATIVAS EN EL SISTEMA TRIBUTARIO COSTARRICENSE” y Res. T.F.A 030-2007.
Ilícitos TributariosTipo
Incumplimiento de deberes formales y obligaciones materiales, de naturaleza tributaria de los tributos administrados, por los órganos que conforman la administración tributaria, adscritos al Ministerio de Hacienda ( Art. 69 y siguientes CNPT), y cuyo incumplimiento se encuentre tipificado en dicho Código y sujeto a una sanción.
“Nullum crimen sine previe lege”
Ilícitos Tributarios Tipicidad
El tipo tiene que estar establecido por ley.
Improcedencia de la imposición de la sanción por mora en los pagos parciales, por no estar tipificado en la ley.( T.F.A 235-06, de las 9 horas del 15 de marzo del 2006).
Principios aplicables Ilícitos Tributarios “non bis in idem”
Imposibilidad legal para imponer dos sanciones por la misma infracción. Prevalece la sanción penal. En caso de inexistencia de la misma procede subsidiariamente la infracción administrativa. Sala Primera C.S.J 000415-F-2003 de las 8 horas 30 minutos del18/07/2003, la Sala Primera revoca su propio criterio en resolución anterior. Ejemplo: falta de presentación de la declaración, - un hecho-. Falta de la presentación de la declaración requerida por la Administración Tributaria -otro hecho-.
“Artículo 9, Ley 7088, sanción. La mora en el pago del impuesto será motivo para el retiro de la placa, lo cual será sancionado con una multa del 10% mensual …”.
Principios aplicables Ilícitos Tributarios “Irretroactividad”
Las normas jurídicas tributarias, rigen a partir de su publicación o de la fecha en que ellas indiquen con efecto ex nunc, excepto que creen exenciones, reducciones o beneficios, en cuyo caso tienen efectos declarativos.
SCV-2000-01-703, del 18/02/200, declaró inconstitucional art.10 de Ley 7543.
T.F.A 129-2004 del 6 de mayo del 2004.
T.F.A 341-2005
Principios aplicables Ilícitos Tributarios “Debido Proceso”
Es el principio mediante el cual se garantiza el derecho de defensa, la lealtad en el debate y la rectitud en la decisión final. (SCV-1739-92, SCV- 5469-95)
Debe indicarse por parte de la Administración Tributaria que la resolución respectiva tiene recurso y el plazo para interponerlo ( SCV 8398-97, SCV-5797-93,).
Indefensión: Requisito “sine qua non” para que proceda la nulidad ( T.F.A 247-2005)
Acta de Hechos o
(plazo: 10 días)
Sansionatoria
(plazo: 3 días)
con Apelación
(se rechaza rec.rev.)
Se admite recurso
Autoliquida
Art. 83 LRJCA
Firmeza de las Sanciones Administrativas
Juzgado Contencioso Civil Hacienda 1240-2004 del 7 de octubre del 2004
Tribunal Contencioso Administrativo 86-2006 del 1 de marzo de 2006.
T.F.A 537-2006 10 horas del 28 de noviembre del 2006.
T.F.A 464-2006 de las 11 horas del 26 de octubre del 2006.
Suspensión del acto administrativo sancionador
Artículo 150 CNPT último párrafo
Artículo 91 y siguientes de la LRJCA
Juzgado Contencioso Administrativo 984-05 11 horas del 20-09-2005
Tribunal Contencioso Administrativo 30-2004 14 horas 10 minutos del 30-09-2004
Se acoge suspensión acto administrativo
Delitos TributariosTipo
Inducir a error a la Administración Tributaria mediante la simulación de datos, deformación u ocultamiento de información verdadera o cualquier otra forma de engaño idóneo, con el propósito de obtener, para sí o para un tercero , un beneficio patrimonial, una exención o una devolución en perjuicio de la Administración pública por una cuantía que exceda los 200 salarios bases ( art. 92 CNPT).
Este tipo es el mismo previsto para aplicar a la sanción administrativa del 75%,estipulada en el artículo 81, párrafo noveno cuando el perjuicio no sobrepase los 200 salarios bases.
Ha establecido el formulario correspondiente “no se desprende la existencia de razón que haga válidamente excluir la presencia de dolo”, lo cual resulta antitécnico y contrario a la doctrina penal que establece que el dolo debe ser probado por quien afirma que el mismo se ha cometido, basándose en el principio de que toda persona es inocente hasta tanto no se demuestre lo contrario.
Delitos Tributarios Principios del Derecho Penal Aplicables
Sentencia 329-2005 Sala Constitucional de las 15 horas veinticuatro minutos del 18 de julio del 2005.
T.F.A 04-2002 del 16 de enero del 2002.
Elemento subjetivo 200 salarios bases ( ¢ 210.600 * 200 = ¢ 42,120,000.00 año 2007 )
Sede judicial- Juzgados Penales
Pena: cárcel
** Para empleados públicos
Conclusión ¢ 42,120,000.00
El sistema sancionador costarricense, exigue actualmente, que se inicie un proceso para el establecimiento de sanciones, por meros incumplimientos de carácter formal, lo cual es absurdo, y debe de, establecerse, como estuvo dispuesto anteriormente, sanciones de carácter automático, que se liquidan conjuntamente con la obligación principal, ejemplo: falta de presentación de la declaración, que anteriormente se sancionaba con la aplicación de una suma porcentual en relación con el monto determinado.
Con relación a las sanciones por incumplimiento de obligaciones de carácter sustancial, debe de aplicarse una sanción proporcional al monto defraudado, de acuerdo a la gravedad de la negligencia del contribuyente. El dolo debe quedar reservado únicamente para la imposición de sanciones de carácter penal y no a cargo de órganos administrativos.
T.F.A 030-2007 ¢ 42,120,000.00
T.F.A 235-2006
T.F.A 129-2004
T.F.A 247-2005
T.F.A 083-2007
T.F.A 537-2006
T.F.A 464-2006
T.F.A 004-2002
SPCSJ 000415-F-2003
SCV-1739-92
SCV-5469-95
T.F.A= Tribunal Fiscal Administrativo
SCV= Sala Constitucional
JCCH= Juzgado Contencioso Civil de Hacienda
JCA= Juzgado Contencioso Administrativo
TCA= Tribunal Contencioso Administrativo
SPCSJ= Sala Primera Corte Suprema de Justicia
SCV-2000-01-703
SCV-8398-97
SCV-5797-93
JCCH 1240-2004
TCA 086-2006
JCA 984-05
TCA 030-2004
SCV-329-2005
GANANCIAS DE CAPITAL ¢ 42,120,000.00
EXPOSITORA: Floribeth Cordero R.
OFICIO N° ¢ 42,120,000.00 1446-06
Voto No. 2005-016778 de las dieciséis horas y cincuenta y cinco minutos del treinta de noviembre del dos mil cinco, la Sala Constitucional anuló el artículo 104 Ley de Modificación del Presupuesto Ordinario y Extraordinario.
d) del artículo 6 Renta, “… por habitualidad ha de entenderse la actividad a la que se dedica una persona o empresa, de manera principal y predominante y que ejecuta en forma pública y frecuente y a la que se dedica la mayor parte del tiempo …”
inciso d) del artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
No era prudente que la DGT emitiera un decreto o directriz interpretativa.
Excluye de la renta bruta las ganancias de capital producto del traspaso de bienes muebles e inmuebles - no hay actividad habitual para el contribuyente
Principio de renta-producto
No sujeta a gravamen las ganancias de capital en su sentido estricto.
No originadas de una actividad empresarial.
Art.8, inciso f) Ley de Renta
Enajenación de bienes tangibles sujetos a depreciación por cualquier título
Art.8, inciso f) Ley de Renta Renta.
Utilizados en la actividad lucrativa.
Diferencia que se obtenga, sea ganancia o pérdida, si afecta la renta imponible.
Ejemplos: b.muebles e inmuebles.
Jurisprudencia relacionada Renta.
TFA-101-2001
TFA-198-2003
TFA-59-2004
TFA-235-2005
Doctrina: Renta.Horacio A. García Belsunce
Las ganancias de capital son las que se derivan de la realización de un bien por un valor superior al de costo, y que no pueden calificarse como rédito, porque el “capital-fuente” desaparece con la venta … en consecuencia, el beneficio no es capaz de volver a producirse ni responde a una fuente en estado de explotación...”
Concepto: Ganancias de K Renta.
Producto del traspaso de un bien que
- Formó parte de los activos de la empresa, entendidos éstos como aquellos de naturaleza permanente.
- Necesarios para las actividades normales de una compañía.
- No se espera que sean vendidos o desechados en el corto plazo por razones comerciales.
Actividades empresariales Renta.
Compra y venta de bienes,
Se genera una actividad lucrativa
Artículo N° 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Cómo diferenciar la Ganancia de K Renta.
Cómo determinar si es actividad lucrativa
Traspaso de bienes muebles e inmuebles constituye renta gravable?
Por la particularidad que suele presentar cada caso, es necesario realizar todo un análisis sobre la transacción
JURISPRUDENCIA TFA-426-98 Renta.
Tipo de sujeto que realiza la operación
Naturaleza de la operación,
Tipo de bien que está siendo enajenado, o a la habitualidad del sujeto que participa en la enajenación de esos bienes.
Pasan a renta común.
JURISPRUDENCIA TFA-60-2004 Renta.
Inversión en títulos valores o acciones
No ya a través de la frecuencia con que se compren o vendan las acciones - mera tenencia de títulos valores- los cuales figuran “per se” o por su propia naturaleza, a ser enajenados en el tiempo
Sección Primera-Tribunal Contenc. Adm. N° 180-2000 Renta.
La habitualidad de la compra-venta de acciones, depende de las expectativas del inversionista en función de la rentabilidad esperada y no del número de veces en que se compra y vende en el período.
El mayor o menor volumen de transacciones de compra y venta de títulos en un año, no es el que puede determinar el parámetro de habitualidad.
CONCLUSIONES Renta.
Si el ingreso es producto en sentido estricto de una ganancia de capital, el mismo no deviene de una actividad empresarial.
En operaciones aisladas, no significa que no se de la habitualidad, porque lo que debe prevalecer, es el “ánimo mercantil” en las transacciones.
Actividad que considera la principal o predominante, y además tener habitualidad en otras operaciones.
Las transacciones que se presenten en un determinado periodo, no es un parámetro suficiente para determinar la habitualidad
Análisis total, el cual deberá contemplar diferentes aspectos como:
-El sujeto que realiza la operación,
-Naturaleza de la operación,
-Clase de bien que se está enajenando y -Frecuencia con que el contribuyente enajena bienes.
OTROS OFICIOS RELACIONADOS Renta.
DGT–1227–06
Sociedad que no ha desarrollado actividad comercial.
Se ha desempeñado como propietaria de una finca
Firmó una opción de compra-venta con un tercero.
OFICIO, DGT–1227–06 Renta.
¿Si la utilidad obtenida por la venta del terreno forma parte de la renta bruta?
¿Si tal ganancia de capital debe ser sujeta a la retención contenida en el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre la Renta?
Ganancia de capital excluida de la renta gravable, por no constituir una actividad habitual.
Rentas “no sujetas” al impuesto a las utilidades, tampoco forma parte de la renta disponible.
DGT–1155-06 Renta.
Actividad: Siembra, producción y comercialización de zacate para ornato y deportes.
Posee una finca
Adquirida con el fin de explotarla en la producción de Zacate ornamental.
Por la mala calidad de la producción no fue posible utilizarla para ese fin.
Se ha procedido a lotear en un solo acto con el fin de poder vender esa finca.
¿Sería gravable la ganancia que se obtenga como única transacción de loteo y venta?
La venta del terreno en lotes, constituye una actividad habitual.
DGT–152–07 Renta.
Tenencia de bienes inmuebles, constituyendo su actividad principal, el alquiler o la venta.
No actividad de compra y venta de acciones o participaciones de otras empresas.
Procedió a vender en una única transacción, acciones de su propiedad
Tuvo a su nombre por largo tiempo.
La DGT consideró:
- como única transacción comercial realizada, no hay habitualidad.
-No corresponde a su actividad lucrativa.
-El impuesto a las utilidades sigue el principio de “renta producto”, los ingresos que se originan del giro empresarial del contribuyente.
FIN Renta.
Dirección General de Tributación Renta.
Administración Tributaria de Grandes Contribuyentes
APLICACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
En condiciones normales de mercado, las operaciones comerciales entre empresas independientes son determinadas por las fuerzas del mercado:
”Oferta y Demanda”.
Sin embargo, ese principio no se cumple cuando tales transacciones se desarrollan entre empresas vinculadas.
VINCULACION ECONOMICA (1) comerciales entre empresas independientes son determinadas por las fuerzas del mercado:
Globalización: esquema
EMPRESAS PAISES DIFERENTES
DIFERENTES ORBITAS FISCALES
CARGA FISCAL MENOR
PACTAN PRECIOS DIFERENTES A PARTES INDEPENDIENTES
PERTENECEN A UN GRUPO ECONOMICO
FACULTAD FISCAL
VINCULACION ECONÓMICA (2) comerciales entre empresas independientes son determinadas por las fuerzas del mercado:
Criterios de vinculación...
Empresa participa directa o indirectamente en la administración, en el control y/o en el capital de otra empresa; o
Distintas empresas son controladas directa o indirectamente por las mismas personas y
Si tienen ligamen por relaciones comerciales o financieras en condiciones diferentes a partes independientes.
VINCULACIÓN ECONOMICA (3) comerciales entre empresas independientes son determinadas por las fuerzas del mercado:
Los precios a los cuales se tranza entre empresas vinculadas, tienen determinantes o características muy particulares, constituyendo los denominados:
“PRECIOS DE TRANSFERENCIA”.
¿POR QUÉ DEBE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CONTROLAR LAS OPERACIONES INTERNACIONALES?
BENEFICIOS OPERACIONES INTERNACIONALES?DEL CONTROL
Proteger base tributaria nacional.
Desalentar uso de planificación fiscal nociva,
Disminuir posibilidad desarrollo maniobras evasivas,
Mantener equilibrio de trato entre contribuyentes,
Conocimiento y control de situaciones contingentes de elusión y/o evasión.
Fomentar cumplimiento voluntario.
ANTECEDENTES OPERACIONES INTERNACIONALES?NORMATIVOS (1)
Sección 482 del Código del Impuesto de Renta Interna de Estados Unidos. Año 1935
Convenio Modelo para evitar la Doble Imposición, de la OCDE. Año 1963
Informe “Transfer Prices and Multinational Enterprices, del Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE. Año 1979
ANTECEDENTES OPERACIONES INTERNACIONALES?NORMATIVOS (2)
Informes de la OCDE, donde se da la ratificación del principio anterior. Precios Comparables Independientes. Se establecen dos nuevos métodos. Año 1984 y 1995
Reformas de la Sección 482 del Código del Impuesto de Renta Interna de Estados Unidos, pautas para transferencia de Intangibles. Año 1986.
EXPERIENCIA COSTARRICENSE OPERACIONES INTERNACIONALES?
DIRECTRIZ INTERPRETATIVA 20-03
“TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA, SEGÚN EL VALOR NORMAL DE MERCARDO”
Fundamento Legal (Art. 8 y 12 del CNPT.)
PRECIOS DE TRANSFERENCIA OPERACIONES INTERNACIONALES?
“Precio que se pacta y realiza entre sociedades vinculadas de un grupo empresarial multinacional, por transacciones de bienes (físicos o inmateriales) y servicios y que pueden ser diferentes a los que se hubieran pactado entre sociedades independientes”.
Objetivos que buscan:
Movimiento internacional de fondos.
Penetración en nuevos mercados o reducción de la competencia.
Reducción pago de aranceles.
Minimizar riesgo ante la fluctuación tipo cambio.
Disminuir el pago del Impuesto a la Renta.
NORMAS OPERACIONES INTERNACIONALES?EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
NORMAS SUBSTANCIALES
Principio Arm's Length (Plena Competencia)
Deber de determinar los valores fiscales de las operaciones bajo condiciones de mercado
Aplicación de cualquiera de los métodos establecidos en la legislación de cada jurisdicción
PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA OPERACIONES INTERNACIONALES?ARM’S LENGTH
El principio de libre concurrencia o de plena competencia, establece que el precio de un bien o un servicio en cualquier transacción entre empresas vinculadas debe ser similar al que se obtenga del mercado abierto.
FACULTADES DE DETERMINACION OPERACIONES INTERNACIONALES?
Estimación Ingresos
Estimación y rechazo costos y deducciones
AJUSTES: PRIMARIO Y SECUNDARIO OPERACIONES INTERNACIONALES?
Establece la facultad que tienen los Estados a modificar las base imponible realizando el ajuste correspondiente, con base en precios de mercado.
Introduce el denominado ajuste correlativo, para evitar la doble imposición. (Art. 9 del Modelo CDT de la OCDE)
TIPOS DE TRANSACCIONES EN LAS QUE SE PUEDEN DETERMINAR PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Alquiler de propiedad tangible
Cesión de uso de bienes intangibles
Remuneración por el uso de capital (intereses)
EFECTOS DE TRANSACCIONES PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Asignación indebida de ingresos o gastos (evadir tributos)
Precios ficticios de exportación o importación.
Operaciones de deudas ficticias
Pagos de tasas de interés muy elevadas
Pagos no justificados de regalías y asistencia técnica.
METODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA PRECIOS DE TRANSFERENCIA
METODOS PRECIOS DE TRANSFERENCIATRANSACCIONALES (1)
Compara precio entre empresas asociadas con el establecido en una operación comparable realizada entre partes independientes
Ninguna de las diferencias entre las transacciones comparadas o entre las empresas que las realizan afectan el precio en el libre mercado
Si existen diferencias que puedan afectar el precio de mercado, deben efectuarse los ajustes razonables
Ejemplo Nº 1 (Método CUP) PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Compañía X y S Relacionadas
Compañía N Tercera no vinculada
Venta de X a N $ 20 FOB Puerta Fábrica
Venta de X a S $ 20 FOB Puerto de llegada
Costo de transporte $2
Precio Arm´s Length CUP $20 + $2 = $22
METODOS PRECIOS DE TRANSFERENCIATRANSACCIONALES (2)
Se basa en el precio que un producto adquirido a una empresa asociada se vende a una empresa independiente. El precio de mercado se determina mediante la sustracción del margen de utilidad bruto obtenido del precio de reventa a la empresa independiente.
Margen obtenido por el mismo revendedor en productos comprados y vendidos en transacciones no vinculadas
Margen obtenido por una empresa independiente en transacciones no vinculadas comparables
Método de Aplicación PRECIOS DE TRANSFERENCIA
El margen de utilidad bruto se obtiene de multiplicar el precio de reventa por el Mark Up *apropiado
P * (1 – MP) = Precio Plena Competencia
Se debe obtener el Mark Up generado en la enajenación del bien
MP = ( V – C ) / V
* El Mark Up es el porcentaje de beneficio bruto aplicado por empresas similares no controladas
Ejemplo Nº 2 (Método Precio Reventa) PRECIOS DE TRANSFERENCIA
La Cía. “P”, vende un producto a la Cía “S”, compañía extranjera y vinculada, por $50
La Cía. “S”, revende el producto a un tercero no relacionado por la suma de $ 100
El porcentaje aplicado por otro distribuidor del tipo de la empresa “S” es 20%
Ejemplo Nº 2: Solución…… PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Pp = $ 50
Ps = $ 100
Mk up = 20%
PTPp = $ 80 $100 (1 - 0.20) = $80
Adición determinada $ 30
(PTPp – Pp) = 80 - 50 = $30
METODOS PRECIOS DE TRANSFERENCIATRANSACCIONALES (3)
Se basa en el margen de utilidad bruto sobre costo que obtiene la empresa en transacciones con empresas no vinculadas
Margen obtenido por una empresa independendiente en una transacción comparable
Margen obtenido por la empresa en transacciones no controladas comparables
Determinar el costo o precio de mercado del bien vendido en la operación controlada
CP = Costos + (MP * Costos )
Determine el Mark Up obtenido por empresas independientes MP = (PV-Costos) / Costos
Determine el beneficio bruto o precio plena competencia del bien, multiplicando el bien enajenado por el Mark Up obtenido
METODO DEL COSTO más MARGEN o COSTO PLUS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Costos de producción $ 100
Mark-up del costo adicionado 10%
Precio de mercado (CP) = $ 100 + ($100 x 10%)
= $ 110
Mark-up del costo adicionado = $ 110 - $ 100 = 10%)
una empresa comparable
Ejemplo Nº 3 (Método Costo Plus) PRECIOS DE TRANSFERENCIA
El costo de un bien vendido en una operación controlada es $ 50
En una operación no controlada el precio de venta es $100 y el costo de $60
El beneficio bruto es de 40% con respecto al precio venta y de 67% con respecto al costo
Ejemplo Nº 3: Solución…… PRECIOS DE TRANSFERENCIA
El precio Arm´s Length sera:
Markup ($ 50 x 0.67) $ 33.50
Arm´s Length Price $ 83.50
METODOS DE BENEFICIO O UTILIDAD PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Identifica el beneficio a ser dividido por las empresas asociadas en las transacciones controladas y luego dividirlo en función de una base económica válida que aproxime la división que se hubiese esperado y acordado entre empresas independientes
Determinar el margen neto de beneficio obtenido en una operación entre partes vinculadas sobre una base adecuada (p. eje. costos, ventas, activos)
PRINCIPIO DEL MEJOR MÉTODO PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Aplicar el método de determinación que se ajuste de manera más precisa a las circunstancias económicas de la operación
ELEMENTOS PRECIOS DE TRANSFERENCIAQUE DETERMINAN LA COMPARABILIDAD
1. Características de bienes y servicios
3. Términos Contractuales
4. Circunstancias Comerciales
5. Estrategias Comerciales
DIFICULTADES EN LA APLICACIÓN DE LAS REGLAS SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
Comparación es difícil cuando se trata de bienes especializados, donde se involucran intangibles y servicios particulares.
Falta de buen material para tomar de referencia.
Cuando se utilizan comparables secretos.
La carga administrativa que conlleva realizar los comparables es elevada.
ACUERDOS DE PRECIOS ANTICIPADOS DE TRANSFERENCIA.APA´S
El APA es un acuerdo entre la Administración Tributaria y el contribuyente para aplicar, con carácter previo, una metodología de precios de transferencia respecto a determinadas operaciones entre el sujeto pasivo y un ente vinculado.
ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.APA´S
Es una propuesta del contribuyente, en la cual:
Aporta información sobre actividades,
Documentación financiera y fiscal,
Análisis del mercado (sector económico, competencia, precios, etc.
Basado en el art. 25 del Modelo CDT de la OCDE,
La Administración Tributaria dispone de un volumen importante de información del contribuyente,
Inmunidad sancionatoria,
Reduce riesgo de doble imposición,
Disminuye tiempo en Auditorías.
PUERTO SEGURO DE TRANSFERENCIA.(SAFE HARBOR´S)
La Administración Tributaria fija anticipadamente los precios de transferencia para un número de rubros específicos (base presunta)
¡¡ Muchas Gracias !! DE TRANSFERENCIA.
ARRENDAMIENTOS DE TRANSFERENCIA.
Es el acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma de dinero, el derecho a utilizar un activo durante un período de tiempo determinado.
CLASIFICACION DE TRANSFERENCIA.
(Alquiler de activos)
(Compra de activos a crédito)
ARRENDAMIENTO DE TRANSFERENCIA. FINANCIERO
Tratamiento contable, NIC 17:
Es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.
ARRENDAMIENTO DE TRANSFERENCIA. OPERATIVO
NIC 17:
Son todos aquellos tipos de arrendamientos que no son arrendamientos financieros.
Situaciones que por sí solas o en conjunto clasifican a un Arrendamiento financiero
(NIC 17)
Se transfiere la propiedad al finalizar el plazo.
Es previsible con razonable certeza que el arrendatario comprará el activo.
El plazo de arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo.
El valor presente de los pagos mínimos es equivalente al valor del activo.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO Arrendamiento financiero
Registra activo
Registra pasivo
-Cuotas de alquiler
Ventajas del Arrendamiento operativo Arrendamiento financiero
Aceleración de las deducciones fiscales
Permite financiar el 100% del activo.
Facilita la reposición de activos
No agrega pasivos al Balance de Situación
Decreto 30389-H del 02 de mayo 2002.
(Rige para el período 2005 y anteriores)
Decreto 32433-H del 12 de mayo 2005.
(Inaplicable)
Decreto 32876-H del 06 de diciembre 2005.
(Rige para el período 2006 en adelante)
Decreto 32876-H del 06 de Arrendamiento financierodiciembre 2005
Cuando no constituya arrendamiento operativo.
Cuando el monto de la opción de compra es inferior al valor en libros del activo.
Arrendatario deduce las cuotas de depreciación.
Arrendamiento Arrendamiento financierooperativo
Cuando los arrendantes son entidades financieras o empresas dedicadas habitualmente al negocio de arrendamientos de activos con opción de compra, con capital mínimo de U.S.500 MIL –
Deben ser cancelables.
Pierde la condición de arrendamiento operativo Arrendamiento financiero
Cuando sea no cancelable y confluya alguna de estas cuatro condiciones
Transfiera la propiedad
Opción compra a un precio especial
Arrendamiento mayor 75% vida económica
Valor actual de los pagos mayor o igual 90% del valor justo del bien arrendado.
Impuesto sobre remesas al exterior Arrendamiento financiero
No están afectos a retención
15% retención si los activos se dedican a actividades comerciales.
Impuesto general sobre las ventas Arrendamiento financiero
Artículo 2, inciso c)
Todos los arrendamientos con opción de compra están afectos a este impuesto.
Excluir la carga financiera en los arrendamiento financieros.
Medida anti elusión Arrendamiento financiero
Cuando el arrendatario ha trasferido previamente el activo al arrendador.
Tratamiento contable vrs. Tratamiento fiscal
JURISPRUDENCIA Arrendamiento financiero
Sentencia Nº 344 de 26 de mayo de 2005, Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia.
Muchas gracias. Arrendamiento financiero
RÉGIMENES TRIBUTARIOS -Ley nro. 30056. t.u.o de la ley de impulso al desarrollo productivo y crecimiento empresarial. a que régimen debo acogerme?. nuevo régimen Único simplificado. ley nro. 30056. ¿quiénes pueden acogerse al nrus?.
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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS -La
REGIMES TRIBUTÁRIOS -Fabavi – 08/2010 dalton dutra msc. regimes de tributação. lucro real lucro presumido simples nacional. regimes de tributação. nr de empresas em cada regime – 2009. regimes de tributação. percentual
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 artículo 81
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Artículo 91
 artículo 81
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 artículo 6
 artículo 6
 artículo 18

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