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August 15, 2017 | Author: Monica A de L | Category: Market (Economics), Business Economics, Microeconomics, Politics, Government
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Precios de Transferencia Una Realidad para El Salvador AMCHAM El Salvador 19 de febrero de 2010
Aspectos Generales de Precios de Transferencia: ►
¿Cuál es el enfoque que debemos darle al tema?
Mét d d Métodos de P Precios i d de T Transferencia f i
Regulación de Precios de Transferencia en El Salvador
Precios de Transferencia ¿Qué es Precios de Transferencia? Son los precios a los cuales se pactan los bienes tangibles o intangibles, servicios, préstamos, o cualquier otra operación realizada entre entidades o sujetos relacionados. ¿Qué es el Principio de Plena Competencia? Supone que los contribuyentes deben ajustar sus precios de transferencia en sus transacciones controladas a aquellos que se hubieran dado entre partes independientes.
¿Qué papel juega la OCDE en todo esto? ►
Nuevo rol de la OCDE respecto al establecimiento de normas internacionales estándar a los fines de evitar, en la medida de l posible, lo ibl que llos países í adopten d t caminos i muy di disímiles, í il en materia de precios de transferencia y de normativa tributaria internacional;
Crisis financiera global le otorgó un rol más protagónico a la OCDE en lo que respecta al establecimiento de medidas hacia países í considerados id d cómo ó ““no colaboradores” l b d ” en materia t i d de transparencia fiscal internacional;
Además de la OCDE, algunos países han tomado medidas discriminatorias contra ciertos países de la región (ejemplo: Francia)
Importancia de Precios de Transferencia ►
Una visión general Cómo encontrar la mejor planeación de la estructura operativa global para maximizar utilidades
La determinación del valor de los precios por bienes y servicios aplicables entre varios componentes de una cadena de distribución, dependerá del nivel de riesgo económico que cada agente participante tome dentro del negocio.
Ejemplo Operación SIN PT El Salvador
Guatemala Ingresos Costos y gastos Utilid d gravable Utilidad bl Tasa de impuestos 25% Impuesto total del Grupo Consolidado
Ejemplo Operación CON PT El Salvador
500 120 100 280 70
Guatemala Ingresos Costos y gastos Utilidad gravable Tasa de impuestos 25%
Impuesto total del Grupo Consolidado Febrero 2010
120 100 20 5 75
Análisis comparativo del efecto fiscal Sin PT
Con PT Millones de US$
Guatemala Ingresos Costos y gastos Utilidad gravable Tasa de impuestos 25% Impuesto total del Grupo Consolidado Febrero 2010
Métodos de Precios de Transferencia - OCDE Métodos OCDE
Transaccional de Utilidad Operativa
Utilidades Residuales
Precios de Transferencia en Latinoamérica ►
Mayor parte de Latinoamérica, Estados Unidos y Canadá Canadá, y varios países de Europa y Asia cuentan con regulaciones
Riesgos por no cumplimiento p en estos países
N Normas vigentes i t d de PT No existen normas PT Normas propuestas
En Centroamérica se están considerando próximas regulaciones
Modelo Regional de Ley sobre PT ►
Creado para establecer un marco general y estandarizado de normativa o at a e en Ce Centroamericana, t oa e ca a, Panamá a a á y la a República epúb ca Dominicana.
La estandarización regional resultaría en beneficios para la inversión extranjera, especialmente en la seguridad y certidumbre al inversor.
Se espera que sea consistente con los principios establecidos por la OCDE en la materia y sus estándares internacionales.
Precios de Transferencia en CAFTA ►
Guatemala: ►
No hay y reglas g formales.
Se contempló su implementación formal en un anteproyecto de reforma fiscal en 2008 siguiendo Modelo OCDE.
Honduras: ►
Las tiene consideradas en su legislación y el reglamento complementario aún no se emite.
Se contempló su implementación formal en un anteproyecto de reforma fiscal en 2008.
Precios de Transferencia en CAFTA (Cont.) ►
Nicaragua: ►
No hay disposiciones formales.
Ya se incluían en el anteproyecto de reforma fiscal de noviembre 2009.
Costa Rica: ►
Sustancia sobre forma como base legal para una activa intervención d llas autoridades de t id d en ell ttema d de precios i d de ttransferencia. f i
Panamá: ►
Se está llevando al Congreso el proyecto de ley de precios de transferencia.
República Dominicana: ►
Se aplica el principio de “valor valor de mercado”. mercado . La administración se ha enfocado activamente en el sector hotelero.
No existen reglas claras de documentación.
Código Tributario en El Salvador Anterior a 2010: ►
Art. 199-A y 199-B
A partir de 2010: ►
Art 62-A .- Valor de mercado, Facultad de Autoridad Fiscal y Operaciones con Paraísos Fiscales. Fiscales
Art. 199-A.- Facultad de Autoridad Fiscal
Art. 199-B.- Determinación del Precio
Art. 199-C.- Definición de Sujetos Relacionados.
Art. 199-D.- Comparabilidad y Ajustes.
A t 124-A.Art. 124 A Información I f ió de d llas O Operaciones i con R Relacionados l i d
Art. 135 f).- Revelación en Dictamen Fiscal
Art. 147 e).) Conservación de la Documentación
Precios de Transferencia en El Salvador ► ► ►
Prevalecen en el CT los artículos 199-A y 199-B Se elimina del artículo 199-B la definición de sujeto relacionado. Se sustituye por artículo 199-C
Artículos 199-A y 199-B establecen la facultad de la Administración Tributaria para ajustar j t ell valor l de d la l transacción t ió cuando d ésta é t sea mayor o menor que los l estándares de valor de mercado, la documentación soporte no haya sido generada, o el monto de la transacción no haya sido determinado o en su caso, no sea posible determinarlo.
Se entenderá por precio de mercado en las operaciones locales, el precio de venta que tengan los bienes o servicios, en negocios o establecimientos ubicados en el país no relacionados con el fiscalizado, fiscalizado que transfieran bienes o presten servicios de la misma especie.
Precios de Transferencia en El Salvador ( (Cont.) ) ►
En transferencias de bienes o prestaciones de servicios al exterior el precio de mercado lo constituirá, el precio al que otros sujetos distintos al fiscalizado y no relacionados con éste hayan transferido bienes o prestado servicios de la misma especie, desde El Salvador al mismo país de destino.
En el caso de las importaciones el precio de mercado lo constituirá, el precio que tengan los bienes o servicios de la misma especie en negocios o establecimientos no relacionados con el sujeto fiscalizado, en el país en el que haya sido adquirido el bien o el servicio, más los costos o gastos de t transporte, t cuando d proceda. d
Para establecer el precio de mercado, cuando haya más de tres oferentes de los bienes o servicios, servicios bastará para efectos determinativos, determinativos la información de precios de tres oferentes, de los cuales se adoptará para esos fines un precio promedio, tomando en cuenta circunstancias de cantidad y calidad, forma de pago, temporada y estacionalidad y marca, según sea el caso.
Cuando en el mercado nacional o internacional, según sea el caso, existieren menos de tres oferentes de esos bienes o servicios, bastará para efectos determinativos la información de p precios de los oferentes existentes, o p por lo menos uno de ellos. En el primer caso citado se adoptará el precio promedio y en el segundo, el del único oferente.
En ningún E i ú caso, podrá d á incluirse i l i all sujeto j t fiscalizado fi li d nii a sujetos j t relacionados l i d con éste, entre los oferentes cuyos precios se adoptaran como base de la determinación del precio de mercado; de hacerse, por no haber podido apreciarse la relación con el sujeto fiscalizado, no se invalidará la actuación de la Administración Tributaria.
Si por cualquier razón, el precio de mercado no pudiere determinarse, la Administración Tributaria lo establecerá adoptando el precio o el monto de las contraprestaciones que el contribuyente fiscalizado haya recibido de adquirentes de bienes o prestatarios de servicios no relacionados distintos a aquellos a los que transfirió bienes o prestó servicios a un precio inferior o superior all de d mercado. d Febrero 2010
Adicionalmente, el Artículo 25 Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización reformado, establece que se debe aplicar precios de mercado en las transferencias de bienes y servicios u otras operaciones, de personas naturales o jurídicas ubicadas dentro del territorio aduanero nacional a usuarios de Zonas Francas o Depósitos p de Perfeccionamiento Activo (DPA), introduciendo la facultad de la Administración Tributaria para solicitar información detallada de las operaciones realizadas entre ellos.
Asimismo A i i se prevé é la l posibilidad ibilid d de d efectuar f t l los ajustes j t pertinentes ti t en los l costos, deducciones, ingresos, utilidades, pérdidas y cualquier otro concepto de las operaciones declaradas por ellos, mediante la determinación fehaciente del precio o valor de las operaciones en las cuales el contribuyente haya adquirido o enajenado bienes o servicios, para lo cual aplicará el procedimiento establecido en el Código Tributario.
Principio de Plena Competencia en El Salvador
El Principio de V l d Valor de Mercado Artículo 62-A Código Tributario
• Para efectos tributarios, tributarios los contribuyentes que celebren operaciones o transacciones con sujetos relacionados, estarán obligados a determinar los precios y montos de las contraprestaciones, considerando para esas operaciones los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de servicios de la misma especie, entre sujetos independientes. p
Aplica también para operaciones con Paraísos Fiscales
• Igualmente los contribuyentes deberán determinar a precios de mercado las operaciones o transacciones que se celebren con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, preferentes de baja o nula tributación o paraísos fiscales.
Incumplimiento del Artículo 62-A
Cuando los contribuyentes incumplan las obligaciones reguladas en el Artículo 62 62-A… A
…La Administración Tributaria de conformidad con lo dispuesto en los artículos 199-A, 199-B, 199-C y 199-D del Código Tributario, determinará el valor de dichas operaciones o transacciones, transacciones estableciendo el precio o monto de la contraprestación, considerando para esas operaciones los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de servicios de la misma especie, entre sujetos independientes.
¿A quiénes obliga Precios de Transferencia? Definición de “Sujeto Relacionado” (199-C)
Definición de “Paraíso Fiscal” (62-A): Paraísos Fiscales o regímenes P í Fi l í preferentes, de baja o nula tributación:
fiscales fi l
y Jurisdicciones que no están gravadas en el extranjero, o lo están con un ISR calculado sobre ingresos o renta neta o imponible, inferior al 80% del Impuesto sobre la Renta que se causaría y pagaría en El Salvador. y Jurisdicciones clasificadas como Paraísos Fiscales por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) y el Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI). y La AT publicará a más tardar en el mes de septiembre de cada año la lista de los Paraísos Fiscales. y En las operaciones y transacciones con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en “Paraísos Fiscales” aplicarán Reglas de precios de transferencia
y Se posea, directa o indirectamente, al menos 25% de su capital social o de derechos de voto. y Sean sociedades que pertenezcan a una misma unidad de decisión (mayoría en toma de decisiones). ) y Persona natural (cónyuge o parentesco en línea directa o colateral, por consanguinidad hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el segundo grado). y Contrato de asociación en participación o sociedades de hecho. y Distribuidores o agentes exclusivos en el país o en el exterior. y Una persona domiciliada en el país realice compras superiores al 50% a un proveedor del exterior. y Un establecimiento permanente residente en El Salvador con su matriz en el extranjero.
Sujetos Relacionados: Empresas afiliadas, vinculación económica y paraísos fiscales Cia Holding Inc. (Reino Unido)
Corporation (Estados Unidos de America)
Distribuidora, SA (Guatemala)
Servicios S.A. (El Salvador)
Manufacturas S.A. (El Salvador)
Comisionista SA (El Salvador)
Cia. GmbH (Bermuda)
R&D GmbH (Argentina)
Manufactura SA (Venezuela)
Agencia SA (Isalas Caiman)
Comparabilidad para Determinar el Precio de Mercado – Art. 199-D ►
Para establecer si los bienes o servicios son de la misma especie, espec e, se debe deberán á co comparar pa a las as ca características acte st cas económicas relevantes de las operaciones realizadas por el fiscalizado con otras operaciones realizadas entre partes independientes
Se tomarán en cuenta, según sea el caso, los siguientes factores: ac o es ►
Análisis de funciones, activos y riesgos
Comparabilidad - Ajustes ►
En caso de existir diferencias relevantes entre las características económicas de las operaciones, que afecten de manera significativa el precio o monto de la contraprestación, éstas deberán eliminarse en virtud de ajustes razonables que permitan un mayor grado de comparabilidad. Deben tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes elementos: I. II. III III. IV. V. VI. VII.
Plazo de pago. Cantidades negociadas. Propaganda y publicidad. publicidad Costo de intermediación. Acondicionamiento, flete y seguro. Naturaleza física y de contenido. Dif Diferencias i de d fecha f h de d celebración l b ió d de llas ttransacciones. i
Por desarrollar en el Reglamento de Aplicación del Código los factores de comparabilidad y los elementos para definir los criterios y efectuar los ajustes de las diferencias resultantes resultantes.
¿Qué se entiende por cumplimiento de Precios de Transferencia en El Salvador? Informe de operaciones con Partes Relacionadas y Paraísos Fiscales
• El Art. 124-A del CT establece que se deberá presentar a la Administración Tributaria el Informe de Operaciones con sujetos relacionados y con sujetos domiciliados en territorios de baja tributación o paraísos fiscales, fiscales dentro de los 3 primeros meses del ejercicio fiscal siguiente, cuando dichas operaciones, individual o conjuntamente consideradas, superen el monto de US$571,429.
Dictamen Fiscal – Obligación de Auditor Fiscal
• El Art. 135 lit. f) del CT establece la obligación del auditor fiscal de reflejar en el Dictamen y en el Informe Fiscal, la situación tributaria del sujeto pasivo dictaminado, incluyendo una nota o apartado que las operaciones entre sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales cumplen con las leyes tributarias y el CT.
• El Art. 147 lit. e) del CT establece la obligación de conservar por un periodo de 10 años la documentación relativa a las operaciones realizadas con sujetos relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales.
Aspectos que requieren ser regulados ►
Guía de documentación contemporánea de los precios intercompañía
Criterios de comparabilidad (por desarrollar en Reglamento)
Riesgos por no cumplir con PT ►
Se pierden beneficios por falta de planeación.
Auditorias por parte de la Autoridad a través de equipo especializado.
No deducibilidad de los costos y gastos relacionados con operaciones con partes relacionadas.
Créditos fiscales importantes.
Problema de Doble tributación.
Sanciones al tener que pagar Actualización, Recargos y Multas
R Revelación l ió d dell iincumplimiento li i t en ell di dictamen t fifiscall
Dificultad para justificar resultados negativos que no sean causados por precios de transferencia.
Juicios muy costosos para el contribuyente.
Clima de frustración ya que los casos se llegan a resolver hasta en 10 años.
Preguntas [email protected] h t [email protected] i @ [email protected]
Report "precios de transferencia"
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References: artículo 199
 artículo 199
 Artículo 25
 Artículo 62
 Artículo 62
 Artículo 62