Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpb2-415-1233-14-2-ws
Timestamp: 2018-03-23 11:21:48+00:00

Document:
ILPB2/415-1233/14-2/WS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-1233/14-2/WSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2014 r. (data wpływu 12 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawca od dnia 18 kwietnia 2009 r. pozostaje w związku małżeńskim. W małżeństwie Zainteresowanego, od momentu jego zawarcia, obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
W dniu 8 czerwca 2009 r. Wnioskodawca oraz jego żona zawarli umowę preferencyjnego kredytu mieszkaniowego z dopłatami do oprocentowania. Umowa kredytu zawarta została z bankiem, mającym siedzibę w Polsce. Przeznaczeniem kredytu, określonym w umowie, było nabycie lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym. Wnioskodawca oraz jego żona, zgodnie z umową kredytu, odpowiadają solidarnie za zadłużenie wynikające z tej umowy.
W dniu 22 grudnia 2009 r. Wnioskodawca oraz jego żona, ze środków pochodzących z kredytu, nabyli do majątku wspólnego (objętego wspólnością majątkową małżeńską) prawo własności lokalu mieszkalnego.
W dniu 1 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca, na podstawie testamentu, nabył spadek po swojej babci, co zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym przez notariusza. W skład spadku wchodził lokal mieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość. Nabyty przez Wnioskodawcę w drodze dziedziczenia po babci lokal mieszkalny wszedł do majątku osobistego Wnioskodawcy i do dnia dzisiejszego stanowi on jego majątek osobisty.
Wnioskodawca zamierza sprzedać lokal mieszkalny nabyty w drodze dziedziczenia po babci i stanowiący jego majątek osobisty, a pieniądze uzyskane ze sprzedaży tego lokalu chce przeznaczyć na spłatę opisanego wyżej kredytu, zaciągniętego wraz z żoną i wykorzystanego na zakup lokalu mieszkalnego.
Sprzedaż lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
Sprzedaż lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.
Czy dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, stanowiącego majątek osobisty Wnioskodawcy, będzie w całości zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), w sytuacji, gdy przychód z opisanej wyżej sprzedaży wydatkowany zostanie przez Wnioskodawcę w całości - nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż - na spłatę kredytu mieszkaniowego oraz odsetek od kredytu zaciągniętego i wykorzystanego przez Wnioskodawcę i jego żonę - przed dniem opisanej wyżej sprzedaży - na nabycie lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego małżonków.
Zdaniem Wnioskodawcy dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, stanowiącego jego majątek osobisty, będzie w całości zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji, gdy przychód z opisanej wyżej sprzedaży zostanie wydatkowany przez Wnioskodawcę w całości - nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż - na spłatę kredytu mieszkaniowego oraz odsetek od kredytu zaciągniętego i wykorzystanego przez Wnioskodawcę i jego żonę - przed dniem opisanej wyżej sprzedaży - na nabycie lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego małżonków.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych wymienionych w lit. b) i c) przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Zatem stwierdzić należy, że sprzedaż lokalu przez Wnioskodawcę, dokonana przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowić będzie źródło przychodu i w związku z tym podlegać będzie opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e tej ustawy.
Na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, a więc m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
Odnosząc się do opisanego zdarzenia przyszłego rozważyć należy, czy spłata kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę i jego żonę na nabycie lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego małżonków stanowić będzie wydatkowanie przychodu osiągniętego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy.
W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Natomiast ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).
Zacytowane przepisy Kodeksu określają charakter prawny majątkowej wspólności ustawowej małżonków jako współwłasności łącznej co znaczy, że udziały w majątku wspólnym nie są określone w okresie jej trwania. Inaczej mówiąc, z bezudziałowego charakteru małżeńskiej wspólności ustawowej wynika, że każdy z małżonków jest „niepodzielnie” współuprawniony do całego majątku, a nie tylko do jego ułamkowej części.
Skoro więc Wnioskodawca jest niepodzielnie współuprawniony do całego lokalu mieszkalnego nabytego za środki pochodzące z kredytu zaciągniętego wraz z żoną, to spłata tego kredytu z pewnością będzie służyła w całości własnym celom mieszkaniowym Wnioskodawcy. Nie można przy tym zapominać, że Wnioskodawca odpowiada za zobowiązania wynikające z kredytu solidarnie z żoną, co powoduje, że spłacając kredyt w całości Wnioskodawca w całości spłaca swój własny dług, a nie dług żony.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz przytoczone regulacje prawne, należy stwierdzić, że wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, stanowiącego majątek osobisty Wnioskodawcy, na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego i wykorzystanego przez Wnioskodawcę i jego żonę przed dniem uzyskania przychodu z opisanej wyżej sprzedaży, na nabycie - do majątku wspólnego małżonków - lokalu mieszkalnego, uprawnia do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma w tej sytuacji przeszkód prawnych, aby w celu skorzystania z wyżej opisanego zwolnienia Wnioskodawca wydatkował przychód uzyskany ze zbycia lokalu należącego do jego majątku osobistego na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z żoną na cel mieszkaniowy. Przy czym cel mieszkaniowy zostanie spełniony w stosunku do całej kwoty wydatkowanego przychodu.
Z treści analizowanego wniosku wynika, że nieruchomość, którą Zainteresowany zamierza sprzedać została przez niego nabyta tytułem dziedziczenia (na podstawie testamentu) po babci w 2014 r.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości, która nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (w niniejszej sprawie rok 2014), jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Zatem, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy - jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie), dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw - w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe.
Podsumowując, opisany we wniosku sposób wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego wypełnia dyspozycję art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę w związku ze sprzedażą nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie będzie zwolniony od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPB2/415-1233/14-2/WS

References: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 10
 art. 31
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21