Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wegiel/iptpp3-443a-20-14-5-bj
Timestamp: 2018-11-15 02:36:13+00:00

Document:
IPTPP3/443A-20/14-5/BJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Węgiel › IPTPP3/443A-20/14-5/BJ
Potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy bez uzsadnienia – 14c ustawy Ordynacja podatkowa. Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przesłanek uprawniających do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, objętych pytaniami nr 1, 2, 3 i 4 wniosku oraz w zakresie weryfikacji przez Wnioskodawcę statusu nabywcy wyrobów węglowych jako pośredniczącego podmiotu węglowego, objętej pytaniem nr 6 wniosku – jest prawidłowe.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn.zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn.zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2014 r. (data wpływu 7 marca 2014 r.), uzupełnione pismem z dnia 21 maja 2014 r. (data wpływu 22 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie przesłanek uprawniających do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, objętych pytaniami nr 1, 2, 3 i 4 wniosku oraz w zakresie weryfikacji przez Wnioskodawcę statusu nabywcy wyrobów węglowych jako pośredniczącego podmiotu węglowego, objętej pytaniem nr 6 wniosku - jest prawidłowe.
Niniejsza interpretacja została wydana w zakresie powyżej wskazanych punktów: 1, 2, 3, 4 i 6, natomiast w zakresie punktu 5 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Głównym przedmiotem działalności Spółki jest wydobycie oraz obrót węglem kamiennym (sklasyfikowanym według Nomenklatury Scalonej do pozycji CN 2701, dalej „węgiel” lub „wyroby węglowe”. Wnioskodawca złożył do właściwego Naczelnika Urzędu Celnego pisemne powiadomienie o zamiarze prowadzenia działalności jako pośredniczący podmiot węglowy oraz otrzymał potwierdzenie przyjęcia tegoż powiadomienia przez Naczelnika Urzędu Celnego. Wnioskodawca m.in. sprzedaje węgiel bezpośrednio (tj. bez pośredników handlowych) podmiotom zużywającym węgiel do celów zwolnionych z akcyzy, wskazanych w art. 31a ust. 1 ustawy akcyzowej (dalej „Finalny Nabywca Węglowy” lub „FNW”). Wówczas węgiel jest transportowany bezpośrednio od Wnioskodawcy do FNW.
Zaistniałe stany faktyczne:
Sprzedaż węgla dla finalnego nabywcy węglowego w opcji transportu po stronie finalnego nabywcy węglowego, tj. na warunkach FCA wg Incoterms 2000 lub 2010 lub do nich zbliżonych (np. EXW wg Incoterms 2000 lub 2010): miejsce nabycia węgla. Tego stanu faktycznego dotyczy Pytanie nr 1 we wniosku.
Sprzedaż węgla dla finalnego nabywcy węglowego w opcji transportu po stronie finalnego nabywcy węglowego, tj. na warunkach FCA wg Incoterms 2000 lub 2010 lub do nich zbliżonych (np. EXW wg Incoterms 2000 lub 2010): potwierdzenie nabycia węgla w dokumencie dostawy lub fakturze przez pełnomocnika. Tego stanu faktycznego dotyczy Pytanie nr 2 we wniosku.
Sprzedaż węgla dla finalnego nabywcy węglowego w opcji transportu po stronie Wnioskodawcy, tj. na warunkach DAP wg Incoterms 2010 lub do nich zbliżonych (np. DDP na warunkach Incoterms 2000 lub 2010): miejsce nabycia węgla. Tego stanu faktycznego dotyczy Pytanie nr 3 we wniosku.
Sprzedaż węgla dla finalnego nabywcy węglowego, bez względu na opcję transportu (w obu opcjach transportu): potwierdzenie celu zużycia węgla przez FNW. Tego stanu faktycznego dotyczy Pytanie nr 4 we wniosku.
Weryfikacja przez Wnioskodawcę statusu pośredniczącego podmiotu węglowego nabywcy, bez względu na opcję transportu (w obu opcjach transportu). Tego stanu faktycznego dotyczy Pytanie nr 6 we wniosku.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowano opis sprawy o następujące informacje:
Bez względu na opcję transportu (w obu opcjach), w umowach zawieranych przez Wnioskodawcę z finalnymi nabywcami węglowymi będzie się znajdował zapis, zgodnie z którym finalny nabywca węglowy potwierdzi, że cały zakupiony na podstawie umowy węgiel zostanie przeznaczony na cel lub cele określone w art. 31a ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, wskazane w treści umowy zawartej przez Wnioskodawcę z finalnym nabywcą węglowym oraz że złożenie podpisu w umowie handlowej oznacza potwierdzenie nabycia wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego w rozumieniu przepisów akcyzowych.
Czy w opcji transportu po stronie FNW, w dokumencie dostawy, wystawionym na podstawie § 2 ust. 1 pkt 5 lit. a rozporządzenia ws. dokumentu dostawy, jako miejsce nabycia węgla można wskazać miejsce przekazania (wydania i odbioru) bezpośrednio FNW lub umocowanemu przewoźnikowi FNW, tj. kolejową stację nadania lub siedzibę (magazyn) Wnioskodawcy, czyli miejsce, gdzie zgodnie z umową i regułami prawa następuje przeniesienie własności wyrobów węglowych na FNW - bez naruszenia prawa do zwolnienia tej sprzedaży węgla z akcyzy...
Czy w opcji transportu po stronie FNW, potwierdzenie nabycia węgla może być dokonane na dokumencie dostawy lub fakturze VAT pełniącej rolę dokumentu dostawy w miejscu nabycia węgla, przez przewoźnika lub inną osobę umocowaną do tego przez FNW, w momencie wydania węgla przewoźnikowi - bez naruszenia prawa do zwolnienia sprzedaży węgla z akcyzy ...
Czy w opcji transportu po stronie Wnioskodawcy, w dokumencie dostawy, wystawionym na podstawie § 2 ust. 1 pkt 5 lit. a rozporządzenia ws. dokumentu dostawy, jako miejsce nabycia węgla można wskazać następujące miejsce ich odbioru przez FNW:
kolejowa stacja odbioru właściwa dla: siedziby FNW lub miejsca dokonania zużycia węgla przez FNW lub miejsca magazynowania węgla przez FNW, lub
bocznica kolejowa prowadząca do: siedziby FNW lub miejsca dokonania zużycia węgla przez FNW lub miejsca magazynowania węgla przez FNW, lub
bezpośrednio siedziba FNW lub bezpośrednio miejsce dokonania zużycia węgla przez FNW lub bezpośrednio miejscem magazynowania węgla przez FNW,
-bez naruszenia prawa do zwolnienia tej sprzedaży węgla z akcyzy...
Czy w przypadku sprzedaży węgla dla FNW, potwierdzenie nabycia i przeznaczenia w dokumencie dostawy, dokonane w polu 7 dokumentu dostawy lub potwierdzenie na fakturze VAT pełniącej rolę dokumentu dostawy, przez umocowanego przez FNW przewoźnika lub bezpośrednio przez FNW, jest również potwierdzeniem celu zużycia węgla przez FNW i czy takie potwierdzenie jest wystarczające dla Wnioskodawcy jako podstawa do zastosowania zwolnienia tej sprzedaży od akcyzy, bez potrzeby składania Wnioskodawcy dodatkowych oświadczeń dotyczących celu zużycia (przeznaczenia) wyrobów węglowych lub przedkładania innych dokumentów przez FNW...
(oznaczone we wniosku jako nr 6) Czy za wystarczające w celu weryfikacji statusu PPW w rozumieniu art. 2 pkt 23a ustawy o podatku akcyzowym, można uznać następujące czynności spełnione łącznie:
przekazanie przez PPW Wnioskodawcy kopii potwierdzenia przyjęcia powiadomienia o zamiarze prowadzenia działalności jako pośredniczący podmiot węglowy przez właściwego dla PPW Naczelnika Urzędu Celnego,
sprawdzenie przez Wnioskodawcę, czy PPW widnieje na prowadzonej przez Ministra Finansów liście pośredniczących podmiotów węglowych,
czy też konieczna jest inna forma tej weryfikacji dla uznania, że czynność zbycia wyrobów węglowych na rzecz takiego nabywcy nie podlega opodatkowaniu akcyzą ...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży węgla przez Wnioskodawcę w opcji transportu po stronie FNW (w formule FCA lub EXW wg Incoterms 2000 lub 2010), prawidłowe jest umieszczanie w dokumencie dostawy jako miejsca nabycia węgla, kolejowej stacji nadania właściwej wg siedziby Wnioskodawcy lub magazynu wyrobów węglowych Wnioskodawcy mieszczącego się w jego siedzibie.
Zdaniem Wnioskodawcy przepisy podatkowe, w tym przepisy ustawy akcyzowej i rozporządzenia w/s dokumentu dostawy – nie zawierają definicji miejsca nabycia, czy też samego nabycia. Brak jest więc jakichkolwiek przesłanek, aby traktować to pojęcie inaczej, niż w sposób ugruntowany i przyjęty na gruncie prawa cywilnego.
Pojęcie nabycia, o którym mowa w ustawie o podatku akcyzowym, można utożsamić z przeniesieniem własności, bowiem nabycie wyrobów węglowych oznacza nabycie ich własności.
W kodeksie cywilnym, pod pojęciem nabycia, rozumie się wszelkie sposoby uzyskania własności rzeczy przez nowy podmiot - a więc zarówno w drodze czynności prawnych takich jak sprzedaż, darowizna, zamiana, dostawa, świadczenie w miejsce wypełnienia, ale także w drodze sukcesji uniwersalnej (dziedziczenie, przekształcenia kapitałowe spółek prawa handlowego), z mocy samego prawa (np. uwłaszczenie, zasiedzenie) oraz na mocy decyzji administracyjnej lub orzeczenia sądowego. Podkreślenia wymaga, że ustawa akcyzowa w zasadzie nie obejmuje innych wypadków nabycia wyrobów węglowych niż w drodze czynności prawnych.
Zgodnie z art. 9a ust. 1 pkt 1, 2, 3 ustawy, w przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
import wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego.
Z kolei, zgodnie z ust. 2 tego przepisu, za sprzedaż wyrobów węglowych uznaje się ich:
Jedynym przypadkiem uznania za „nabycie” w rozumieniu ustawy akcyzowej czynności innej niż czynność prawna prowadząca do przeniesienia własności, jest spośród powyższych przypadków – użycie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
Co do zasady jednak na gruncie ustawy akcyzowej, nabycie wyrobów węglowych oznacza przeniesienie ich własności, a w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, którego dotyczy niniejszy wniosek – nabycie to następuje w drodze sprzedaży wyrobów węglowych.
Podstawowymi obowiązkami stron umowy sprzedaży jest przeniesienie własności i wydanie (przez sprzedającego) oraz odbiór i zapłata ceny (przez kupującego). Umowa sprzedaży zawarta jest z chwilą złożenia oświadczeń woli przez Strony (podpisania), lecz nie oznacza to jeszcze nabycia własności wyrobów nią objętych przez kupującego, jeśli są to rzeczy oznaczone tylko co do gatunku (jak wyroby węglowe) lub strony w umowie oznaczyły inny moment przejścia własności na kupującego.
Nabycie przez kupującego wyrobów oznaczonych tylko co do gatunku następuje z chwilą przeniesienia posiadania na kupującego. Chwilę tę należy utożsamić z momentem wydania i odbioru wyrobów węglowych. Właśnie z chwilą wydania i odbioru ustawodawca cywilnoprawny w art. 155 § 2 kc wiąże moment przeniesienia własności, tj. nabycia rzeczy.
Zgodnie z art. 155 § 2 kc, jeżeli przedmiotem umowy zobowiązującej do przeniesienia własności są rzeczy oznaczone tylko co do gatunku, do przeniesienia własności potrzebne jest przeniesienie posiadania rzeczy. To samo dotyczy wypadku, gdy przedmiotem umowy zobowiązującej do przeniesienia własności są rzeczy przyszłe. Istotnym obowiązkiem kupującego jest obowiązek odbioru rzeczy będących przedmiotem sprzedaży. Wykonanie tego obowiązku polega na objęciu rzeczy we władanie, w sposób odpowiadający właściwościom przedmiotu i postanowieniom umowy” – Zdzisław Gawlik, Komentarz do art. 535 Kodeksu cywilnego, opubl. LEX.
Nawet zatem gdyby umowy handlowe Wnioskodawcy nie zawierały regulacji dotyczących momentu przeniesienia własności (nabycia), to przepisy kodeksu cywilnego i tak związałyby ten moment z wydaniem wyrobów węglowych nabywcy.
Miejsce wydanie wyrobów węglowych wynika zaś zarówno z formuły handlowej Incoterms 2000 lub 2010, jak i z kodeksu cywilnego, a ponadto oznaczone jest w umowach handlowych Wnioskodawcy (jeżeli została zawarta).
Zgodnie z art. 544 § 1 kc, jeżeli rzecz sprzedana ma być przesłana przez sprzedawcę do miejsca, które nie jest miejscem spełnienia świadczenia, poczytuje się w razie wątpliwości, że wydanie zostało dokonane z chwilą, gdy w celu dostarczenia rzeczy na miejsce przeznaczenia sprzedawca powierzył ją przewoźnikowi trudniącemu się przewozem rzeczy tego rodzaju. Miejscem wydanie jest zatem miejsce przekazania wyrobów węglowych przewoźnikowi działającemu na zlecenie FNW.
Co więcej, z uwagi na formułę handlową, w jakiej następuje u Wnioskodawcy sprzedaż węgla w opcji transportu po stronie FNW, tj. w formule FCA lub zbliżonej według Incoterms 2000 lub 2010 (np. EXW), umocowanie przewoźnika i oznaczenie miejsca przekazania przewoźnikowi wyrobów węglowych jako miejsca ich nabycia – jest uzasadnione. W formule tej wydanie towaru, a także przejście własności, ryzyka uszkodzenia lub utraty towaru na FNW, następuje w momencie przejęcia towaru przez przewoźnika. Z tą chwilą towar uznawany jest za dostarczony.
Przeniesienie posiadania (wydanie), a co za tym idzie przeniesienie własności wyrobów węglowych, czyli ich nabycie przez FNW, następuje zatem w przypadku opcji transportu po stronie FNW, w momencie przekazania wyrobów (przesyłki w transporcie kolejowej lub ładunku w transporcie samochodowym) przewoźnikowi trudniącemu się przewozem rzeczy tego rodzaju. Przekazanie to odbywa się na:
na kolejowej stacji nadania;
w magazynie Wnioskodawcy.
Przewoźnik, umocowany przez FNW do potwierdzenia nabycia wyrobów węglowych, dokonuje potwierdzenia w powyższych miejscach przekazania mu wyrobów węglowych.
Przypisy do wzoru dokumentu dostawy wyrobów węglowych (Załącznik nr 2 do rozporządzenia ws. dokumentu dostawy) wskazują, że w polu 3 „Miejsce sprzedaży/nabycia/zwrotu wyrobów węglowych” wpisuje się: "4) Adres miejsca, w którym następuje sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju lub nazwa/nazwisko i imię podmiotu, od którego nastąpiło nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów węglowych oraz adres jego siedziby/miejsca zamieszkania, lub adres miejsca, do którego są zwracane wyroby węglowe”. Podatnik jest zdania, że w związku z tym, iż umocowany przez FNW przewoźnik lub FNW odbiera wyroby na stacji nadania lub w magazynie węgla wg siedziby Wnioskodawcy, to owo miejsce należy wpisać w polu 3.
Zdaniem Wnioskodawcy taka interpretacja jest właściwa i w pełni odwzorowuje proces przemieszczania węgla, za który w tym przypadku odpowiedzialny jest FNW. Wpisanie w tym przypadku w polu nr 3 np. siedziby Nabywcy, takiego samego jak w polu 2, a nie miejsca faktycznego odbioru i nabycia własności węgla przez FNW, powodowałoby niezgodność z rzeczywistością.
Według Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży węgla na rzecz FNW, t.j. podmiotu, o którym mowa w art. 2 pkt 23c) ustawy akcyzowej, w opcji transportu po stronie FNW (w formule handlowej FCA lub EXW lub zbliżonych wg Incoterms 2000 lub 2010), potwierdzenie nabycia węgla na dokumencie dostawy, w miejscu jego wydania i odbioru przez FNW, tj. na kolejowej stacji nadania lub siedzibie (magazynie) Wnioskodawcy, dokonane przez przewoźnika umocowanego przez FNW do potwierdzania nabycia węgla, jest prawidłowe.
Postępowanie takie jest dopuszczalne, albowiem nie jest wyłączone przez żaden przepis prawa. Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 5 lit. a rozporządzenia ws. dokumentu dostawy, dokument dostawy jest wystawiany przez pośredniczący podmiot węglowy w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych zwolnionych od akcyzy, w razie sprzedaży na terytorium kraju wyrobów węglowych zwolnionych finalnemu nabywcy węglowemu, gdy nie została wystawiona faktura lub faktura korygująca. W tym przypadku, zgodnie z § 2 ust. 7 rozporządzenia w/s dokumentu dostawy, dokument dostawy jest wystawiany nie później niż w 7. dniu od dnia wydania wyrobów węglowych, w dwóch egzemplarzach, z których:
Wzór dokumentu dostawy dla wyrobów węglowych określa załącznik nr 2 do rozporządzenia ws. dokumentu dostawy. W polu 7 dokumentu dostawy potwierdzane jest nabycie i przeznaczenie wyrobów węglowych.
W ocenie Wnioskodawcy potwierdzenie nabycia węgla na dokumencie dostawy przez umocowanego przez FNW przewoźnika nie narusza ustawy akcyzowej ani przepisów wykonawczych do tej ustawy. Możliwość umocowania przewoźnika do dokonania potwierdzenia nabycia węgla wynika z art. 95 § 1 kc, zgodnie z którym, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. Ani ustawa, ani właściwości czynności nie sprzeciwiają się, aby FNW mógł umocować przewoźnika do dokonania potwierdzenia nabycia towaru (wyrobów węglowych).
Potwierdzenie nabycia węgla przez pełnomocnika w miejscu jego wydania/ odbioru odpowiada ponadto formule handlowej, w której sprzedawany jest węgiel przez Wnioskodawcę w opcji transportu po stronie FNW. Wówczas miejscem nabycia węgla przez FNW jest siedziba (magazyn) Wnioskodawcy bądź kolejowa stacja nadania właściwa wg siedziby Wnioskodawcy, zatem przewoźnik FNW powinien być umocowany do potwierdzania odbioru węgla w dokumencie dostawy w tym miejscu. Udzielenie przewoźnikowi pełnomocnictwa do potwierdzenia nabycia w dokumencie dostawy, jest zgodne z umowami handlowymi łączącymi Wnioskodawcę z FNW lub wynika z uzgodnień wnioskodawcy z FNW (jeżeli nie jest zawarta umowa handlowa), zakładającymi, że miejscem nabycia jest miejsce przekazania wyrobów węglowych przewoźnikowi FNW.
Prawidłowość przedstawionego powyżej stanowiska Wnioskodawcy potwierdza również sam wzór dokumentu dostawy. Ustawodawca dopuszcza bowiem możliwość potwierdzenia nabycia wyrobów węglowych w poz. 7 dokumentu dostawy przez „osobę reprezentującą ten podmiot”, a takim podmiotem bez wątpienia jest umocowany przez FNW przewoźnik.
W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży węgla przez Wnioskodawcę w opcji transportu po stronie sprzedającego - Wnioskodawcy do FNW, prawidłowe jest umieszczanie w dokumencie dostawy jako miejsca nabycia węgla:
kolejowej stacji odbioru właściwej dla: siedziby FNW lub miejsca dokonania zużycia węgla przez FNW lub miejsca magazynowania węgla przez FNW, lub
bocznicy kolejowej prowadzącej do: siedziby FNW lub miejsca dokonania zużycia węgla przez FNW lub miejsca magazynowania węgla przez FNW, lub
bezpośrednio siedziby FNW lub bezpośrednio miejsca dokonania zużycia węgla przez FNW lub bezpośrednio miejsca magazynowania węgla przez FNW.
W kodeksie cywilnym, pod pojęciem nabycia, rozumie się wszelkie sposoby uzyskania własności rzeczy przez nowy podmiot – a więc zarówno w drodze czynności prawnych takich jak sprzedaż, darowizna, zamiana, dostawa, świadczenie w miejsce wypełnienia, ale także w drodze sukcesji uniwersalnej (dziedziczenie, przekształcenia kapitałowe spółek prawa handlowego), z mocy samego prawa (np. uwłaszczenie, zasiedzenie) oraz na mocy decyzji administracyjnej lub orzeczenia sądowego. Podkreślenia wymaga, że ustawa akcyzowa w zasadzie nie obejmuje innych wypadków nabycia wyrobów węglowych niż w drodze czynności prawnych. Zgodnie z art. 9a ust. 1 pkt 1, 2, 3 ustawy, w przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
Co do zasady nabycie przez kupującego wyrobów oznaczonych tylko co do gatunku następuje z chwilą przeniesienia ich posiadania na kupującego. Chwilę tę należy utożsamić z momentem wydania i odbioru wyrobów węglowych. Właśnie z chwilą wydania i odbioru ustawodawca cywilnoprawny w art. 155 § 2 kc wiąże moment przeniesienia własności, tj. nabycia rzeczy.
Zgodnie z art. 155 § 2 kc, jeżeli przedmiotem umowy zobowiązującej do przeniesienia własności są rzeczy oznaczone tylko co do gatunku, do przeniesienia własności potrzebne jest przeniesienie posiadania rzeczy. To samo dotyczy wypadku, gdy przedmiotem umowy zobowiązującej do przeniesienia własności są rzeczy przyszłe.
W przedmiotowej opcji, przewoźnik działa na zlecenie Wnioskodawcy, nie zaś na zlecenie FNW i nie posiada upoważnienia FNW do potwierdzania nabycia wyrobów węglowych w miejscu ich załadunku na środek transportowy. Transport odbywa się na koszt i ryzyko Wnioskodawcy. Strony w opcji transportu po stronie Wnioskodawcy stosują formuły handlowe wg Incoterms 2000 lub 2010 – DAP, DDP. Formuły te inaczej określają moment dostarczenia towaru niż przepis art. 544 § 1 kc (według którego wydanie zostało dokonane z chwilą, gdy w celu dostarczenia rzeczy na miejsce przeznaczenia sprzedawca powierzył ją przewoźnikowi).
Zgodnie z formułami handlowymi DDP lub DAP, towar uznaje się za dostarczony, gdy sprzedający dostarczy towar własnym transportem i na własne ryzyko do oznaczonego miejsca przeznaczenia którym może być:
kolejowa stacja odbioru właściwa dla: siedziby FNW lub miejsca dokonania zużycia węgla przez FNW lub miejsca magazynowania węgla przez FNW lub
bocznica kolejową prowadzącą do: siedziby FNW lub miejsca dokonania zużycia węgla przez FNW lub miejsca magazynowania węgla przez FNW lub
bezpośrednio siedziba FNW lub bezpośrednio miejsce dokonania zużycia węgla przez FNW lub bezpośrednio miejscem magazynowania węgla przez FNW.
Zatem w opcji transportu po stronie sprzedającego - Wnioskodawcy, FNW uzyskuje posiadanie węgla dopiero w momencie przejęcia ładunku od Wnioskodawcy lub od jego przewoźnika po dokonaniu transportu węgla, w swojej siedzibie lub innych określonych w umowie miejscach.
Wskazane miejsce nabycia w tym przypadku jest zgodne z ugruntowaną praktyką Wnioskodawcy w łączących go z FNW stosunkach handlowych, opartych na opcji transportu po stronie sprzedającego Wnioskodawcy, tj. praktyką zakładającą, że węgiel jest dostarczony FNW w momencie otrzymania przez FNW przesyłki.
Przypisy do wzoru dokumentu dostawy wyrobów węglowych (Załącznik nr 2 do rozporządzenia w/s dokumentu dostawy) wskazują, że w polu 3 wpisuje się: "4) Adres miejsca, w którym następuje sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju lub nazwa/nazwisko i imię podmiotu, od którego nastąpiło nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów węglowych oraz adres jego siedziby/miejsca zamieszkania, lub adres miejsca, do którego są zwracane wyroby węglowe". Wnioskodawca jest zdania, że w związku z tym, iż FNW – w przypadku transportu wyrobów węglowych organizowanego przez Wnioskodawcę i na jego koszt - odbiera od działającego na zlecenie Wnioskodawcy przewoźnika wyroby węglowe po ich przemieszczeniu, miejscem sprzedaży/nabycia węgla mogą być wyżej wymienione miejsca. Przewoźnik wyznaczony przez Wnioskodawcę nie posiada upoważnienia od FNW do odbioru lub potwierdzenia nabycia wyrobów węglowych. Dopiero odbiór wyrobów węglowych od tego przewoźnika oznacza przekazanie posiadania na rzecz FNW i w tym miejscu - nabycie własności wyrobów węglowych.
Zdaniem Wnioskodawcy taki sposób postępowania jest właściwy, jako zgodny z prawem oraz jako w pełni odwzorowujący proces przemieszczania węgla od Wnioskodawcy do miejsca odbioru, za który w tym przypadku odpowiedzialny jest Wnioskodawca.
W ocenie Wnioskodawcy, w razie potwierdzenia przez FNW nabycia wyrobów węglowych i ich przeznaczenia w dokumencie dostawy lub fakturze VAT, pełniącej rolę dokumentu dostawy, Wnioskodawca może odstąpić od żądania od FNW dodatkowych oświadczeń dotyczących celu zużycia węgla, bez naruszenia przepisów ustawy akcyzowej, zachowując prawo do zwolnienia transakcji sprzedaży z podatku akcyzowego.
Podpis FNW lub jego pełnomocnika, złożony na dokumencie dostawy (w polu 7) lub na fakturze VAT pełniącej rolę dokumentu dostawy, potwierdzający nabycie i przeznaczenie wyrobów węglowych, stanowi wystarczające potwierdzenie przeznaczenia wyrobów węglowych.
Według ust. 3 pkt 1 tego przepisu, warunkiem zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, jest: w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu - wystawienie przez podmiot sprzedający wyroby węglowe dokumentu dostawy lub faktury, jeżeli określa ona pozycję CN wyrobów węglowych, ich ilość w kilogramach i ich przeznaczenie uprawniające do zwolnienia od akcyzy, oraz potwierdzenie podpisem nabycia tych wyrobów przez finalnego nabywcę węglowego.
Wnioskodawca, będący PPW, jako wystawca dokumentu dostawy lub faktury VAT pełniącej rolę dokumentu dostawy, na podstawie danych przekazanych przez FNW kupującego wyroby węglowe bez zawartej w cenie akcyzy oraz określa w dokumencie dostawy lub na fakturze VAT pełniącej rolę dokumentu dostawy m.in. przeznaczenie wyrobów węglowych uprawniające do korzystania ze zwolnienia od akcyzy. W polu 5 w kolumnie 4 dokumentu dostawy lub w informacji na fakturze VAT pełniącej rolę dokumentu dostawy, wskazuje krótki opis i podstawę prawną zwolnienia od akcyzy.
W ocenie Wnioskodawcy podpis FNW lub jego pełnomocnika (np. działającego na zlecenie FNW przewoźnika), złożony na tym dokumencie dostawy lub na fakturze VAT pełniącej rolę dokumentu dostawy, potwierdzający nabycie wyrobów węglowych, stanowi wystarczające potwierdzenie przeznaczenia wyrobów węglowych określonego w dokumencie dostawy lub na fakturze VAT pełniącej rolę dokumentu dostawy.
W związku powyższym, składanie odrębnych oświadczeń przez FNW w tym zakresie jest nieuzasadnione i nie znajduje podstaw w przepisach ustawy akcyzowej. Przepisy ustawy akcyzowej, ani aktów wykonawczych do niej, nie przewidują w tym przypadku dodatkowego potwierdzania uprawnienia do korzystania ze zwolnienia przez podmioty wymienione art. 31 a ust. 1 ustawy akcyzowej. Wnioskodawca ponadto nie ma możliwości dodatkowej weryfikacji celu zużycia.
W ocenie Wnioskodawcy, weryfikacja przez Wnioskodawcę statusu nabywcy wyrobów węglowych jako PPW może polegać na zażądaniu od nabywcy kopii pisemnego potwierdzenia przyjęcia powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy oraz sprawdzeniu, czy nabywca został umieszczony przez Ministra Finansów aktualnej liście pośredniczących podmiotów węglowych w trybie art. 16 ust. 3c ustawy akcyzowej.
Z dniem 20 września 2013 r., na mocy ustawy z dnia 12 lipca 2013 r. o zmianie ustawy podatku akcyzowym (Dz.U. z 2013 r. poz. 939), uległ zmianie katalog czynności opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Na mocy znowelizowanego art. 9a ust. 1 ustawy, w przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
W przeciwieństwie zatem do poprzedniego stanu prawnego, sprzedaż wyrobów węglowych pomiędzy pośredniczącymi podmiotami węglowymi, nie jest opodatkowana podatkiem akcyzowym. W konsekwencji, Wnioskodawca, prowadząc sprzedaż węgla na rzecz różnych odbiorów, bada status odbiorcy w celu stwierdzenia, czy dana transakcja stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem akcyzowym, czy też nie. Szczególnie istotne znaczenie ma ustalenie, czy nabywcą węgla jest pośredniczący podmiot węglowy, wówczas bowiem cena węgla nie obejmuje kwoty podatku akcyzowego oraz nie jest wymagane spełnienie szeregu warunków formalnych przewidzianych dla zachowania zwolnienia od akcyzy.
Zgodnie z treścią przepisów art. 16 ust. 3a-3b ustawy akcyzowej (w zakresie dotyczącym pośredniczących podmiotów węglowych), podmiot zamierzający prowadzić działalność gospodarczą jako pośredniczący podmiot węglowy jest obowiązany przed dniem rozpoczęcia tej działalności powiadomić pisemnie o tym właściwego naczelnika urzędu celnego. Powiadomienie powinno zawierać dane dotyczące tego podmiotu i prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w szczególności imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres jego siedziby lub zamieszkania, NIP lub REGON oraz określenie rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej. Właściwy naczelnik urzędu celnego bez zbędnej zwłoki pisemnie potwierdza przyjęcie powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy. Potwierdzenie to powinno zawierać dane, o których mowa w ust. 3a, oraz oznaczenie organu potwierdzającego.
Zgodnie z art. 9a ust. 5 ustawy akcyzowej, w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych pośredniczącemu podmiotowi węglowemu, sprzedawca może zażądać od niego przedstawienia potwierdzenia przyjęcia powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy, a w razie odmowy jego przedstawienia może odmówić sprzedaży wyrobów węglowych po cenie nieuwzględniającej akcyzy.
Mając na uwadze powyższe przepisy, Wnioskodawca uznaje, że ma prawo nie powiększać ceny węgla o podatek akcyzowy, jeśli kupujący przedstawi kopię potwierdzenia przyjęcia przez właściwego dla PPW Naczelnika Urzędu Celnego powiadomienia o zamiarze prowadzenia działalności jako pośredniczący podmiot węglowy, a Wnioskodawca sprawdzi, że nabywca został umieszczony przez Ministra Finansów na liście pośredniczących podmiotów węglowych zamieszczonej w Biuletynie Informacji Publicznej.
W ocenie Wnioskodawcy powyższy sposób postępowania jest prawidłowy i wystarczający do uznania, że kupujący posiada status PPW, a sama transakcja nie jest przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym.
Zaznaczyć należy, że brak jest w ustawie akcyzowej bądź aktach wykonawczych warunku przedstawienia sprzedawcy wyrobów węglowych przez PPW pisemnego potwierdzenia przyjęcia powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy w ściśle określonej formie.
Dodatkowo wskazać należy, że żądanie od PPW przekazania kopii pisemnego potwierdzenia przyjęcia powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy, może być uznane za wypełniające dyspozycję normy prawnej z art. 9a ust. 5 ustawy akcyzowej, gdyż istnieją na gruncie tej ustawy dodatkowe instrumenty pozwalające na weryfikację statusu nabywcy wyrobów węglowych. Otóż zgodnie z. 16 ust. 3c ustawy akcyzowej, Minister właściwy do spraw finansów publicznych lub upoważniony przez niego organ publikuje bez zbędnej zwłoki w Biuletynie Informacji Publicznej aktualną listę pośredniczących podmiotów węglowych, pośredniczących podmiotów gazowych oraz pośredniczących podmiotów tytoniowych, obejmującą ich następujące dane: imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub zamieszkania, NIP lub REGON albo inny numer identyfikacyjny używany w państwie siedziby lub zamieszkania podmiotu oraz określenie rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej.
Istnieje więc dodatkowa możliwość weryfikacji rzetelności i aktualności przedstawionej Wnioskodawcy poświadczonej przez PPW kopii pisemnego potwierdzenia przyjęcia powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy, tj. poprzez sprawdzenie, czy dany podmiot widnieje na prowadzonej przez Ministra Finansów liście pośredniczących podmiotów węglowych.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że niezależnie od opcji transportowej, a także niezależnie od sposobu potwierdzenia nabycia wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego (tj. zarówno w wypadku złożenia podpisu potwierdzającego nabycie wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego na dokumencie dostawy lub fakturze, jak i w umowie zawartej pomiędzy sprzedawcą wyrobów węglowych a finalnym nabywcą węglowym), Wnioskodawca wystawia i będzie wystawiał dokumenty dostawy lub faktury VAT, pełniące rolę dokumentu dostawy, spełniające warunki określone w art. 31a ust. 3 pkt 1 ustawy akcyzowej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zaistniałych stanów faktycznych jest prawidłowe w zakresie:
sposobu wskazania w dokumencie dostawy wyrobów węglowych miejsca nabycia węgla w przypadku transportu węgla po stronie finalnego nabywcy węglowego oraz w przypadku transportu węgla po stronie Wnioskodawcy będącego pośredniczącym podmiotem węglowym (objętym pytaniami 1 i 3 wniosku);
potwierdzenia nabycia węgla w dokumencie dostawy lub na fakturze pełniącej rolę dokumentu dostawy przez przewoźnika lub inną osobę umocowaną przez finalnego nabywcę węglowego w momencie wydania węgla (objętym pytaniem nr 2 wniosku);
wskazania, że potwierdzenie nabycia i przeznaczenia węgla w dokumencie dostawy lub na fakturze pełniącej rolę dokumentu dostawy przez umocowanego przez finalnego nabywcę węglowego przewoźnika lub bezpośrednio przez finalnego nabywcę węglowego stanowi potwierdzenie celu użycia węgla wystarczające do zastosowania zwolnienia od akcyzy (objętym pytaniem nr 4 wniosku);
weryfikacji przez Wnioskodawcę statusu nabywcy wyrobów węglowych jako pośredniczącego podmiotu węglowego (objętym pytaniem nr 6 wniosku).
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego, jak również w przypadku ustalenia w toku prowadzonego postępowania podatkowego odmiennego stanu sprawy niż przedstawiony we wniosku, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Ponadto tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisanym zaistniałym stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
IPTPP3/443A-20/14-5/BJ
IPPB2/415-226/14-2/MK1 | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 31
 art. 31
 art. 2
 art. 9
 art. 155
 art. 155
 art. 535
 art. 544
 art. 2
 art. 95
 art. 9
 art. 155
 art. 155
 art. 544
 art. 31
 art. 16
 art. 9
 art. 16
 art. 9
 art. 9
 art. 31
 art. 14