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Timestamp: 2019-03-19 03:55:01+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1287-09, 29-05-2009 | Iberley
Obligación de efectuar retención a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y sobre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por los conceptos repercutidos contractualmente a la arrendataria y que no forman parte de la renta pactada tales como: gastos de comunidad, electricidad y demás enumerados en el escrito de consulta.
La entidad consultante es arrendataria de un complejo turístico de bungalows. El contrato de arrendamiento firmado con los arrendadores, a dicho efecto, es un contrato de explotación turística que, por su naturaleza, está excluido de la Ley de Arrendamientos Urbanos, por tanto, se rige por lo pactado entre las partes y por lo dispuesto en la Ley territorial 7/1995, de Ordenación del Turismo en Canarias y, subsidiariamente por lo previsto en la legislación común. Independientemente de la renta pactada, las partes han acordado que durante el tiempo de vigencia del contrato y mientras permanezcan los bungalows cedidos en explotación, todos los gastos derivados del mantenimiento, limpieza y entretenimiento de los mismos y zonas comunes y servicios que se utilicen en el complejo donde se ubican, tales como recibos de agua y electricidad, teléfono y gastos de comunidad serán por cuenta y cargo de la entidad consultante.
El artículo 140 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (B.O.E. de 11 de marzo) establece que:
"1. Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarán obligadas a retener o a efectuar ingresos a cuenta, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que resulte de aplicar los porcentajes de retención indicados en el apartado 6 de este artículo a la base de retención determinada reglamentariamente, y a ingresar su importe en el tesoro en los casos y formas que se establezcan. (…)"
La contestación a esta consulta parte de la presunción de que no se trata de un arrendamiento de negocio. El ámbito de rentas sujetas a retención ha sido concretado en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (en adelante RIS), aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, (B.O.E. 6 de agosto), en cuyo artículo 58.1.e), se dispone la obligación de practicar retención a las rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones económicas.
En cuanto a la base para calcular el importe de la retención, el artículo 62 del RIS la refiere a la contraprestación íntegra exigible. En los casos de arrendamientos de inmuebles, en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades se entiende que la contraprestación íntegra corresponde al importe de la renta devengada, esto es, la pactada entre las partes en concepto de cesión de uso del inmueble, sin que comprenda las cuantías que correspondan a la repercusión de gastos generales, consumos individuales, gastos de comunidad o cualquier otro concepto que se satisfaga al arrendador, y que sea repercutido por éste al arrendatario, por cuanto dicha repercusión de gastos no genera renta en el arrendador.
En relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de acuerdo con lo establecido en el apartado 1 del artículo 21 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), "tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por éste."
Añade dicho precepto, en su apartado 2, que, "en todo caso, se incluirán como rendimientos del capital:
Por su parte, el artículo 27 de la citada Ley establece, en su apartado 1, que se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular tienen esta consideración los rendimientos de las actividades de prestación de servicios.
En consecuencia, los rendimientos derivados del arrendamiento de apartamentos turísticos tendrán la consideración de rendimientos de actividades económicas bien si, además del uso del inmueble, se prestan servicios complementarios propios de la industria hotelera, tales como recepción y atención al cliente, limpieza y cambio de ropa, custodia de maletas, prestación de servicios de alimentación, o bien, sin prestar este tipo de servicios, si se cumplen los requisitos del artículo 25.2 de la Ley del Impuesto. En otro caso, su calificación sería la de rendimientos del capital inmobiliario.
No obstante lo anteriormente expuesto, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, este Centro Directivo viene manteniendo el criterio de considerar que existe arrendamiento de negocio cuando el arrendatario recibe, además del local, el negocio o industria en él establecido, de modo que el objeto del contrato no lo constituyen solamente los bienes que en el mismo se enumeran, sino una unidad patrimonial con vida propia y susceptible de ser inmediatamente explotada o pendiente para serlo de meras formalidades administrativas. Ello supone la existencia previa de una empresa o negocio que el arrendador explotaba y posteriormente alquila.
En caso de concurrir las circunstancias anteriores estaríamos ante un arrendamiento de negocio, por lo que se hace preciso, en primer lugar, calificar qué clase de rendimientos constituyen los procedentes del citado arrendamiento.
En función de cómo se desarrolle, los rendimientos procedentes del arrendamiento de negocios admiten en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas una doble calificación: rendimientos del capital mobiliario y rendimientos de actividades económicas. Así, el artículo 23.4 de la Ley del Impuesto considera rendimientos íntegros del capital mobiliario "los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, así como los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades económicas".
En cualquier caso, el artículo 75 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en desarrollo del artículo 99 de la Ley del Impuesto, determina cuales son las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta, incluyendo entre las mismas, independientemente de su calificación:
El sometimiento genérico a retención de los rendimientos de la letra a) anterior se ve complementado por lo dispuesto en la letra g) del apartado 3 del mismo precepto reglamentario, que excepciona de la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta los siguientes supuestos:
R>2º. Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900 euros anuales.
Por su parte, el artículo 76.1 establece lo siguiente:
Conforme con esta regulación normativa, en cuanto el arrendatario es un sujeto obligado a retener, de acuerdo a lo establecido en el artículo 76.1.a) del Reglamento del Impuesto, los rendimientos que satisficiese al arrendador persona física (comunidad de propietarios o cada propietario individualmente) por el arrendamiento del complejo de bungalows, con independencia de su calificación como rendimientos del capital, mobiliario o inmobiliario, o como rendimientos de actividades económicas, estarían sometidos a retención a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, salvo que fuera aplicable alguno de los supuestos de exoneración incluidos en el artículo 73.3.g) para el arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.
En cualquier caso, la base de la retención estará constituida por la contraprestación íntegra que deba satisfacer el arrendatario, en la que se incluirán, además de la renta pactada, todos los gastos que sean repercutidos contractualmente, excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido, o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario.
Rendimientos procedentes del arrendamiento de negocios
Sentencia Administrativo Nº 811/2008, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 1250/2004, 17-07-2008
Orden: Administrativo Fecha: 17/07/2008 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Aragones Beltran, Emilio Rodrigo Num. Sentencia: 811/2008 Num. Recurso: 1250/2004
Sentencia Administrativo Nº 812/2008, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 1251/2004, 17-07-2008
Orden: Administrativo Fecha: 17/07/2008 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Aragones Beltran, Emilio Rodrigo Num. Sentencia: 812/2008 Num. Recurso: 1251/2004
Resolución Vinculante de DGT, V1269-10, 08-06-2010
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 08/06/2010 Núm. Resolución: V1269-10

References: artículo 140
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 58
 artículo 62
 artículo 21
 artículo 27
 artículo 25
 artículo 23
 artículo 75
 Real Decreto 
 artículo 99
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 73

Resolución