Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/iptpp1-4512-232-15-2-zr
Timestamp: 2017-09-20 11:11:44+00:00

Document:
IPTPP1/4512-232/15-2/ŻR | Interpretacja indywidualna
Możliwość rejestracji jako podatnik VAT czynny.
IPTPP1/4512-232/15-2/ŻRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2015 r. (data wpływu 21 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości rejestracji jako podatnik VAT czynny – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości rejestracji jako podatnik VAT czynny.
Wnioskodawczyni jest małżonką rolnika, który jest czynnym podatnikiem podatku VAT w prowadzonej działalności rolniczej. Małżonkowie nie mają rozdzielności majątkowej. Małżonek Wnioskodawczyni prowadzi działalność rolniczą w zakresie produkcji roślinnej oraz świadczenia usług rolniczych. Wnioskodawczyni zamierza podjąć działalność w zakresie usług rolniczych, świadczonych wyłącznie poza wspólnym gospodarstwem rolnym. W tym zakresie Wnioskodawczyni korzysta z dofinansowania na podstawie umowy przyznania pomocy w ramach działania „Różnicowanie w kierunku działalności nierolniczej” objętego PROW na lata 2007-2013. Wnioskodawczyni nie wyklucza możliwości podjęcia także innej działalności pozarolniczej (np. usług odśnieżania, usług w zakresie urządzania terenów zielonych i innych) w zależności od zapotrzebowania rynku.
Czy w odniesieniu do planowanej działalności w zakresie usług rolniczych i innych Wnioskodawczyni może być czynnym podatnikiem podatku VAT, tj. czy może złożyć zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ustawy...
Zdaniem Wnioskodawczyni, będzie mogła złożyć zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku VAT i może zostać czynnym podatnikiem podatku VAT w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w zakresie usług rolniczych i innych. Zgodnie z art. 96 ust. 2 w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5 zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na którą będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług, i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.
Zgodnie z art. 15 ust. 4 i 5 w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1 przepis ten stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
Przytoczone przepisy jednoznacznie wskazują, że w przypadku osób prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne (tak jak Wnioskodawczyni i małżonek) wyłącznie jedna z tych osób może złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Na tę osobę będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług, i ta osoba będzie wystawiała faktury przy sprzedaży produktów rolnych. W przepisie wyraźnie jest mowa o wystawianiu faktur przy sprzedaży produktów rolnych, przy czym w pojęciu tym z pewnością nie mieszczą się usługi rolnicze (zgodnie z definicją ustawową z art. 2 pkt 20 i 21). Członek rodziny osoby fizycznej składającej zgłoszenie rejestracyjne „w imieniu” gospodarstwa rolnego, nawet jeśli prowadzi łącznie z tą osobą gospodarstwo rolne, jak najbardziej może być odrębnym podatnikiem, jeżeli prowadzi inną działalność gospodarczą (nie w ramach tego gospodarstwa). Ponadto w przepisach mowa o wyłącznym prowadzeniu gospodarstwa rolnego i wyłącznym prowadzeniu działalności rolniczej (produkcja rolna i świadczenie usług rolniczych). Wnioskodawczyni planuje zaś prowadzenie działalności w zakresie usług rolniczych i innej działalności usługowej.
Działalność rolnicza - zgodnie z zapisem art. 2 pkt 15 ustawy, obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarnianą i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodkowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin: „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego i drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Mając na względzie definicję działalności gospodarczej, zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy, należy uznać, iż prowadzenie działalności rolniczej stanowi prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Natomiast wykonywanie czynności polegających na świadczeniu usług rolniczych przesądza o wykonywaniu działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Przez produkty rolne, zgodnie z punktem 20 powołanego artykułu, rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.
Natomiast przez usługi rolnicze, zgodnie z art. 2 pkt 21, rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, tj.:
PKWiU ex 01.6 - usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych oraz usług podkuwania koni i prowadzenia schroniska dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0);
PKWiU ex 02.40.10 - usługi związane z leśnictwem, z wyłączeniem patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3) oraz doradztwa w zakresie zarządzania lasami;
PKWiU ex 03.00.7 - usługi wspomagające rybactwo, z wyłączeniem: usług związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU ex 03.00.71.0);
PKWiU 77.31.10.0 - wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi.
Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3, który stanowi, że podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
W myśl art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego” a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest małżonką rolnika, który jest czynnym podatnikiem podatku VAT w prowadzonej działalności rolniczej. Małżonkowie nie mają rozdzielności majątkowej. Małżonek Wnioskodawczyni prowadzi działalność rolniczą w zakresie produkcji roślinnej oraz świadczenia usług rolniczych. Wnioskodawczyni zamierza podjąć działalność w zakresie usług rolniczych, świadczonych wyłącznie poza wspólnym gospodarstwem rolnym. W tym zakresie Wnioskodawczyni korzysta z dofinansowania na podstawie umowy przyznania pomocy w ramach działania „Różnicowanie w kierunku działalności nierolniczej” objętego PROW na lata 2007-2013. Wnioskodawczyni nie wyklucza możliwości podjęcia także innej działalności pozarolniczej (np. usług odśnieżania, usług w zakresie urządzania terenów zielonych i innych) w zależności od zapotrzebowania rynku.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż skoro prowadzone gospodarstwo rolne jest własnością wspólną, którego reprezentantem jest mąż (z uwagi na fakt zarejestrowania się przez niego – w imieniu całego gospodarstwa – jako „podatnika VAT czynnego”), to tym samym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, iż w związku ze świadczeniem w przyszłości działalności w zakresie usług rolniczych, będzie mogła ona również się zarejestrować jako podatnik VAT. Świadczenie usługi rolniczej nie będzie stanowić bowiem, odrębnej od prowadzenia gospodarstwa rolnego, działalności gospodarczej, tylko nadal będzie działalnością rolniczą wykonywaną w ramach tego prowadzonego wspólnie przez małżonków gospodarstwa rolnego. To przedmiotowe gospodarstwo rolne natomiast dla wszystkich czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (w tym przypadku działalności rolniczej w zakresie produkcji roślinnej oraz świadczenia usług rolniczych), w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - występuje jako jeden podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a jego reprezentantem, jak wyżej wskazano, jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny mąż Wnioskodawczyni.
Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni zgodnie z którym Wnioskodawczyni może zostać czynnym podatnikiem podatku VAT w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w zakresie usług rolniczych uznać należy za nieprawidłowe.
Natomiast, ani przytoczone powyżej przepisy, ani inne regulacje zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług nie wykluczają możliwości dokonania zmiany osoby uważanej za podatnika na inną osobę, która prowadzi wspólne gospodarstwo rolne. Należy jednak mieć na uwadze, jak już wspomniano wyżej, iż zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy w przypadku osób fizycznych prowadzących wspólnie gospodarstwo rolne, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na którą będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług, i która będzie wystawiała faktury przy sprzedaży produktów rolnych, bądź świadcząc usługi rolnicze. Brak jest zatem przeszkód do zmiany osoby reprezentującej wspólne gospodarstwo rolne małżonków dla potrzeb podatku VAT, o ile oczywiście nowy „reprezentant” – złoży odpowiednie zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy i zostanie zarejestrowany oraz naczelnik urzędu skarbowego potwierdzi zarejestrowanie tej osoby jako podatnika VAT czynnego, a obecny „reprezentant” – zostanie wykreślony z tego rejestru.
Ponadto, w przypadku gdy Wnioskodawczyni zamierza podjąć inną działalność gospodarczą niż działalność rolnicza (np. usługi odśnieżania, usługi w zakresie urządzania terenów zielonych i innych), żadna z okoliczności wskazanych w art. 15 ust. 4 i 5 ustawy nie zaistnieje, co oznacza, że Wnioskodawczyni w ramach działalności w zakresie innych usług niż rolnicze, może zarejestrować się jako czynny podatnik VAT.
IBPBI/1/4511-171/15/WRz | Interpretacja indywidualna
ILPB2/436-289/14-2/TR | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-1268/14-2/MT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > IPTPP1/4512-232/15-2/ŻR

References: art. 14
 art. 96
 art. 96
 art. 15
 art. 15
 art. 96
 art. 2
 art. 2
 art. 15
 art. 2
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 96
 art. 15
 art. 96
 art. 96
 art. 15