Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0114-kdip1-1-4012-514-2018-2-jo
Timestamp: 2018-11-14 13:04:32+00:00

Document:
♦ › Działki › 0114-KDIP1-1.4012.514.2018.2.JO
Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży działki niezabudowanej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2018 r. (data wpływu 29 sierpnia 2018 r.) uzupełnione pismem Strony z dnia 3 października 2018 r. (data wpływu 9 października 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 25 września 2018 r. (skutecznie doręczone Stronie w dniu 2 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki niezabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 29 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki niezabudowanej. Wniosek został uzupełniony pismem Strony z dnia 3 października 2018 r. (data wpływu 9 października 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 25 września 2018 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.514.2018.1.JO.
Jako rolnik Wnioskodawca nie był czynnym podatnikiem VAT. W połowie lutego 1996 r. Wnioskodawca nabył od Spółdzielni Rolniczej niezabudowaną działkę gruntu mającą charakter nieruchomości rolnej o powierzchni ponad 1 ha. Nieruchomość ta była wykorzystywana jedynie do celów rolnych i nie była przedmiotem umowy najmu, dzierżawy. W 2014 r. w związku z dokonaną przez Gminę zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, teren ten został przeznaczony pod zieleń urządzoną z ekstensywną zabudową mieszkaniową jednorodzinną oraz inne urządzenia towarzyszące pod warunkiem, że tereny zajęte pod te obiekty i urządzenia stanowią łącznie nie więcej niż 30% powierzchni danego terenu. Wnioskodawca nie wnioskował o te zmianę, nie konsultował też zmiany planu miejscowego, ani nie partycypował w kosztach ponoszonych przez Gminę w związku ze zmianą planu miejscowego.
W ostatnich latach Wnioskodawcę dopadły bardzo ciężki choroby nowotworowe, operacje i długotrwała rekonwalescencja bardzo ograniczyły jego sprawność fizyczną. W marcu br. do Wnioskodawcy zgłosiła się osoba, której bardzo spodobała jego nieruchomość. Te i inne okoliczności zdecydowały o sprzedaży całego gruntu rolnego, tj. ponad 1 ha. Przedmiotową nieruchomość Wnioskodawca sprzedał Spółce w dniu 26 kwietnia 2018 r. aktem notarialnym. W sporządzonym akcie notarialnym na podstawie zgromadzonych dokumentów zapisano, że z tytułu zawarcia umowy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości Sprzedający nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i zapłacono podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2%.
Czy sprzedaż ww. nieruchomości powoduje konieczność opodatkowania tej czynności podatkiem od towarów i usług?
Od wczesnej młodości Wnioskodawca pomagał rodzicom w prowadzeniu gospodarstwa rolnego (posiada świadectwo wykwalifikowanego rolnika). Po śmierci rodziców Wnioskodawca odziedziczył to gospodarstwo rolne i samodzielnie je prowadził. Ażeby móc pospłacać pozostałych spadkobierców Wnioskodawca musiał sprzedać to odziedziczone gospodarstwo, a za środki, które zostały z rozliczenia kupił w 1996 r. działkę rolną od Spółdzielni Rolniczej.
Przedmiotowa nieruchomość nie jest uzbrojona w żadne media (woda, prąd). Wnioskodawca jest emerytem, a uzyskane pieniądze ze sprzedaży nieruchomości rolnej chce przeznaczyć na wydatki osobiste. Sprzedaż działki rolnej była to czynność jednorazowa bez zamiaru wykonywania w sposób częstotliwy i zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie została opodatkowana ww. podatkiem.
Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z powyższego przepisu, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Oznacza to, że dostawa towarów, w tym działek gruntu, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynności podlegającej opodatkowaniu dokonuje podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Poza tym działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.
Zatem jeżeli dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód, to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 ustawy nie można podmiotu dokonującego dostawy uznać za podatnika VAT z tytułu wykonania takiej czynności.
Wskazać należy, że pod pojęciem „handel” należy rozumieć dokonywany w sposób zorganizowany zakup towarów w celu ich odsprzedaży. W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma to, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu sprawy podmiot w celu dokonania sprzedaży działek, podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast, okoliczność podjęcia m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.
Z przedstawionych okoliczności wynika, że Wnioskodawca sprzedał niezabudowaną działkę gruntu mającą charakter nieruchomości rolnej o powierzchni ponad 1 ha Spółce w dniu 26 kwietnia 2018 r. aktem notarialnym.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług dokonanej sprzedaży działki.
Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że sprzedaż działki, której Wnioskodawca jest właścicielem nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie wystąpiły przesłanki do uznania Wnioskodawcy w związku z tą transakcją za podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Okoliczności sprawy nie wskazują na taką aktywność Wnioskodawcy, która wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawca nie podejmował bowiem jakichkolwiek działań (takich jak nabycie z zamiarem odsprzedaży, zmiana przeznaczenia działki) w zakresie obrotu nieruchomościami. Wnioskodawca sprzedaną nieruchomość nabył w 1996 r. od Spółdzielni Rolniczej. Działka była wykorzystywana wyłącznie do celów rolnych i nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, ani podobnych umów. W 2014 r. w związku z dokonaną przez gminę zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, teren ten został przeznaczony pod zieleń urządzoną z ekstensywną zabudową mieszkaniową jednorodzinną oraz inne urządzenia towarzyszące pod warunkiem, że tereny zajęte pod te obiekty i urządzenia stanowią łącznie nie więcej niż 30% powierzchni danego terenu, jednakże Wnioskodawca nie wnioskował o te zmianę, nie konsultował też zmiany planu miejscowego, ani nie partycypował w kosztach ponoszonych przez Gminę w związku ze zmianą planu miejscowego.
Mając na uwadze treści powołanych uregulowań prawnych na tle przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż działki niezabudowanej należącej do Wnioskodawcy, o której mowa we wniosku, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż stanowi ona majątek prywatny, a Wnioskodawca nie wykorzystywał ww. działki do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W opisanej sytuacji Wnioskodawca nie występuje dla tej czynności w charakterze podatnika, tym samym sprzedaż działki jest sprzedażą majątku osobistego Wnioskodawcy, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie znajdą zastosowania.
Tym samym Wnioskodawca dokonując sprzedaży niezabudowanej działki Spółce nie działał w charakterze podatnika podatku VAT. Wobec tego transakcja sprzedaży nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Interpretacja zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
0114-KDIP1-1.4012.514.2018.2.JO
0112-KDIL1-3.4012.509.2018.2.PR | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.450.2018.2.KM | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15