Source: http://slideplayer.cz/slide/5621844/
Timestamp: 2017-04-29 09:57:28+00:00

Document:
AKCÍZY – Právní regulace spotřebních daní - ppt stáhnout
AKCÍZY – Právní regulace spotřebních daní
ZveřejnilStanislav Sedláček
Prezentace na téma: "AKCÍZY – Právní regulace spotřebních daní"— Transkript prezentace:
AKCÍZY – Právní regulace spotřebních daníPetr Mrkývka 2011
Akcíz Proč raději „akcíz“ než „spotřební daň“„spotřební daň“ – zavádějící termín v podstatě „spotřeba statku“ je předmětem také DPH. Původ – že by „Excise Duty“
Definice akcízů selektivní spotřební daně uvalené na vybrané výrobky navíc vedle všeobecné spotřební daně zvyšující daňové zatížení vybraných komodit všeobecná spotřební daň = v podmínkách EU …. daň z přidané hodnoty (DPH, VAT, PTU, MwSt ……)
Kritéria selekce výrobkufiskální záměry politická hlediska regulace spotřeby trvalá spotřeba luxus škodlivost
Členění států podle soustav akcízůKATEGORIE zdanění omezené (do 10 komodit) ČR zdanění střední (15 -30) Polsko zdanění široké (nad 30) USA* *) Pozn.: USA uplatňují daň z obratu (v ČR do )
Exkurs do historie dvojí konstrukce 1. Finanční monopoly2. Fabrikátové daně
Finanční monopol soustředění výroby nebo prodeje vybrané komodity do státních rukou ceny stanoví stát tak, aby rozdíl mezi nimi a náklady kryl jednak daň a jednak podnikatelský zisk monopolní dávka – při přenesení produkce státem na jiný subjekt ztratil význam po nacionalizaci (1945 – 1948)
Příklady finančních monopolů (1946)lihový (např. zákon č. 95/1888 ř.z., 86/1932 Sb.z.n.) tabákový (Celní a monopolní řád z roku 1835; monopol zrušen zákonem č. 303/1993 Sb.) výbušných látek (zákon č. 414/1919 Sb. z.n.) solní (CMŘ, zákon č. 326/1921 Sb.z.n.) umělých sladidel (270/1937 Sb.z.n.)
Fabrikátová daň blízká konstrukce současným spotřebním danímzatížení již hotových výrobků daně výrobní – daně polotovarové – daně surovinové ….. význam pro konstrukci daně z obratu
Příklady fabrikátových danícukr droždí kyselina octová minerální oleje pivo šumivá vína umělé jedlé tuky uhlí zapalovadla žárovky víno, mošty a ovocné šťávy maso cigaretový papír
Reinkaranace akcízů KONEC zavedením daně z obratuzákon č. 73/1952 Sb. (zrušen zákonem 588/1992 Sb.) OBNOVA daňová reforma zákon č. 212/1992 Sb., o soustavě daní (zrušen zákonem č. 353/2003 Sb.) zákon č. 587/1992 Sb., o spotřebních daních (zrušen zákonem č. 353/2003 Sb.) EVROPEIZACE 2004 zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních zákon č. 216/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů
Soustava akcízů v ČR 1993 – 2003 uhlovodíková paliva a maziva líh pivovíno tabákové výrobky od 2004 minerální oleje líh pivo víno a meziprodukty tabákové výrobky + od 2008 zemní plyn a některé další plyny pevná paliva elektřina
Akcízy v EU akcízy harmonizované tabák a tabákové výrobkyalkoholické nápoje (lihoviny, pivo, víno) minerální oleje energie akcízy neharmonizované ostatní např. automobily kožešinové výrobky střelné zbraně hrací karty, rulety …
Recentní akcízy v České republice
+ ENERGETICKÉ DANĚ „ekologické daně“ ….. Ehm.Od + ENERGETICKÉ DANĚ „ekologické daně“ ….. Ehm.
Daň ze zemního plynu a dalších plynů
Daň z pevných paliv
Poznámka Směrnice č. 72/43/EEC:povinnost přijmout systém harmonizovaných akcízů MO-T-L-P-V Směrnice č. 2003/96/EEC ze dne 27. října 2003, kterou se mění struktura rámcových předpisů Společenství o zdanění energetických produktů a elektřiny povinnost zařadit zdanění ZPJP-PP-E jiné (neharmonizované) mohou existovat jen za podmínky, že nevyžadují hraniční kontrolu nebo další dodatečné náklady mezinárodního obchodu – zákaz diskriminace sjednané výjimky
Unijní regulace akcízů Informace 2008/118/EC 2073/2004/EC Horizontální směrnice 92/12/EEC 2008/118/ Strukturální 92/81/EEC 72/464/EEC 79/32/EEC 95/59/EEC 92/83/EEC Směrnice o sazbách 92/82/EEC 2003/96/EEC 92/79/EEC 92/80/EEC 2002/10/EEC 92/84/EEC
185/2004 Sb. Zákon o Celní správě České republikyVnitrostátní úprava Obecná úprava správy a řízení o spotřebních daních 13/1993 Sb. Celní zákon 185/2004 Sb. Zákon o Celní správě České republiky Daňový řád AKCÍZY 353/2003 Sb. Zákon o spotřebních daních 261/2007 Sb. Zákon o stabilizaci veřejných rozpočtů Čl. LXXII, LXXIII a LXXIV Speciální předpisy, př.: značení MO zákon o lihu) značení lihu prováděcí vyhl.
Charakteristika právní regulace akcízůzvláštní subsystém regulující nepřímé/obratové daně – DPH, SpD, ED, Clo těsná provázanost s právem EU instituty blízké nebo totožné s právní úpravou cel a celnictví využití celní správy etc.
Vztah k DPH základ daně z přidané hodnoty zahrnuje i případný akcíz ---┐ ↓ Cena bez daně + SpD + DPH→ cena pro spotřebitele
Správa akcízů v organizačním smyslu§ 1 odst 3 ZSD celní orgány ……. ZSD nepoužívá termín „správce daně“ DŘ se použije subsidiárně. celní orgán ► správce daně
Základní princip harmonizovaných akcízůjednorázově odváděná jednotková daň (krom tabáku- kombinace pevné sazby a %) nevratná (relativně) moment zdanění – režim volný oběh (konečný spotřebitel) ► zdaňuje se ve státě konečné spotřeby
Předmět akcízů Zdanění podléhají zákonem stanovené operace související s vybranými výrobky: Výroba vybraných výrobků v EU Propuštění výrobků z daňového skladu Dovoz na daňové (celní) území EU
Daňový dluh a daňová povinnostVznik dluhu/povinnosti: výrobou na d.ú. EU nebo dovozem na d.ú. EU PŘIZNÁNÍ A ZAPLACENÍ: volný daňový oběh / dovoz – celní dluh Srov. § 9 ZSpD
Základní pojmy – daňové územídaňová území (ČR, EU, EEA) členský stát – čl. stát EU + np. Monaco, San Marino třetí země třetí území – obdobný režim jak u třetí země (Kanárské ostrovy, fr.zámořská území, Alandské ostrovy, Normanské ostrovy, Helgoland, Büsingen, Ceuta, Melilla, Livigno, Campione d´Italia, ital.vnitrovody Lugana)
Základní pojmy dovoz vývoz daňový sklad
Dovoz Vstup vybraných výrobků na daňové území x režim podmíněného osvobození od cla Propuštění z režimu podmíněného osvobození od cla Podmíněné osvobození od cla – CKS
Vývoz Propuštění do režimu vývozPropuštění do režimu pasivní zušlechťovací styk a Výstup z daňového území EU (podmínka)
Daňový sklad (1) Obdoba celního skladu Součást daňového území ČRProvozovatel: povolení (§ 20) celního ředitelství Výroba, zpracování, příjem, expedice – s podmíněným osvobozením od daně Oprávněný příjemce x provozovatel
Daňový sklad (2) Podnik na výrobu vybraných výrobků, ve kterém provozovatel DS za podmínek stanovených ZSpD vybrané výrobky vyrábí, skladuje, přijímá nebo odesílá Sklad vybraných výrobků, ve kterém provozovatel DS za podmínek stanovených ZSpD vybrané výrobky skladuje, zpracovává, přijímá nebo odesílá
Volný daňový oběh Legální i protiprávníVyjmutí z režimu podmíněného osvobození od daně Výroba mimo režim podmíněného osvobození od daně Dovoz mimo … Skladování nebo doprava, u nichž se neprokáže, že se jedná o výrobky zdaněné, nebo pokud se neprokáže legální nabytí oprávněně bez daně
Plátce daně obecně § 4 registrovanýNeregistrovaný – celní dluh, porušení vratky, nadlimit osobní spotřeby solidární plátce – poskytovatel zajištění (§4/1d), mandant (§4/3,4), podílník na porušení režimu „vratkaři“
Plátce = Provozovatel daňového skladu Oprávněný příjemceOprávněný odesílatel Oprávněný výrobce P: VDO nebo ztráta/znehodnocení VV dopravovaných v režimu POD Registrace ke každé dani samostatně!
Plátce Osoba s povinností daň přiznat a zaplatit při: DovozuV případě použití VV s uplatněnou vratkou pro jiné účely než vratka při použití VV k jinému účelu x osvobození Ztráta/znehodnocení VV v režimu POD
Plátce – důkazní břemenoX neprokázaná osobní spotřeba X neprokázané zdanění VV X neprokázané oprávněné nabytí bez daně podílník
Plátce při transferu vlastnictvíOsoba, které vznikla povinnost přiznat a zaplatit při přechodu nebo převodu vlastnického práva k nezdaněným VV Nezdaněný VV mimo režim POD a tvoří obchodní majetek Dtto při nájmu podniku nebo jeho části Při prodeji podniku Vklad vv
Plátce – daňový zástupceDaňový zástupce pro zasílání VV z jiného čl.státu na D.úz.ČR osoby nepodnikající či nevykonávající svč v ČR
Osobní spotřeba MO: Běžná nádrž + 20 litrů, zkapalněné ropné plyny (do 40kg) + 5 nádob L: 10 l P: 110 l Meziprodukty: 20 l Víno: 90 l, šum. z toho 60 l Cigarety: 800 ks, cigarillos, doutníky 3g/ks 400 ks, ostatní 200 ks Tabák ke kouření: 1 kg
Osobní spotřeba -pomůckyKolize podnikání a osobní spotřeby: Status fyzické osoby Důvod nabytí vybraných výrobků Situování v.v. Způsob dopravy (drobná zásilka neobchodního charakteru) Doklady k v.v. Množství a povaha v.v. (CÚ při může uznat i větší množství za osobní spotřebu)
Osvobození od daně § 11 Vztah k osvobození od DPH při dovozuSubjektové osvobození Podle původu vybraného výrobku Podle způsobu nebo účelu použití Uplatnění nároku § 12 Zvláštní povolení § 13 Podmíněné osvobození od daně §19
Základ daně množství vybraných výrobků vyjádřených pro daný akcíz v příslušných jednotkách
Výpočet daně A = Z x S A … akcíz Z … základ S … sazbaSpeciální konstrukce Pivo (§ 85/3) Tabákové výrobky (§ 104)
Vratky Vrácení daně plátciVrácení daně osobám požívajícím výsad a imunit Vrácení daně ozbrojeným silám NATO
Vrácení daně plátci (§ 14)Z režimu volného daňového oběhu: Vývoz, pasivní zušlechťovací styk (výstup z d.ú. EU) Do režimu s podmíněným osvobozením od daně (jen provozovateli skladu) Dopravené do jiného čl.st. EU za účelem podnikání Dopravené do jiného čl.st. EU za účelem plnění úkolů veřejnoprávního subjektu
Vrácení daně osobám požívajícím výsad a imunitKategorie osob Parametrické normy Vzájemnost Sídlo
Kategorie osob CD, CC (ne HC) akreditované pro ČR Zvláštní miseZastupitelství mezinárodních organizací Orgány EU Člen CD a CC se sídlem v ČR (omezení u služebního personálu a soukromé služebné osoby bez rezidence) Úředník zastupitelství MO (cizozemec, bez sídla v ČR), člen zvláštní mise (dtto) Registrovaný (MZV) rodinný příslušník
Limity Parametrická norma v § 15 odst. 2Pozor na vzájemnost (potvrzení MZV) Uplatnění vratky v přiznání Pokud CD… ve zdaňovacím období neuplatňuje vratku, nepodává přiznání. Vratka není daňová povinnost – neuplatní se § 136/5 DŘ
Místní příslušnost pro vratkyPodle sídla: CD, CC, zastupitelství MO Prostřednictvím MF/podle sídla: orgán EU Podle místa pobytu: úředník zastupitelství MO CD, CC + personál (bez rezidence) – CÚ pro MČ Praha 1; prostřednictvím MF orgán EU bez rezidence
Podání přiznání Instituce Fyzické osobyRodinní příslušníci CD, CC a úředníků zastupitelství MO bez rezidence – osoby požívající výsad a imunit Překážka uplatněné vratky Kolize dokladů pro vratky DPH
NATO Mimo AČR Ozbrojeným silám Civilním zaměstnancůmVojenskému personálu Vojenské orgány ozbrojených sil prostřednictví MO u CÚ pro MČ Pha1
Prokázání zdanění Daňový doklad – prokázání zdanění vybraných výrobků + jiné Náležitosti: §5 ZSpD Daňový doklad při uvedení do volného daňového oběhu Doklad o prodeji Doklad o dopravě
Prokázání zdanění při dovozuRozhodnutí celního úřadu: o propuštění do režimu volný oběh aktivní zušlechťovací styk v systému navracení jiné rozhodnutí o vyměření daně Důkazní břemeno nese ten, kdo dopravuje
Doprava Doprava v režimu PODDoprava VV uvedených do VDO s cizím prvkem
Doprava v režimu POD Doprava na daňovém úz.ČR Mezi členskými státyPodmínky, doklady, porušení
Doprava ve VDO s cizím prvkemDoprava VV uvedených do VDO v jiném členském státě pro účely podnikání Doprava VV uvedených do VDO v ČR do jiného členského státu pro účely podnikání Doprava VV uvedených do VDO v ČR přes území jiného členského státu pro účely podnikání Doprava VV na úz.ČR uvedených do VDO v jiném členském státě pro osobní spotřebu
Zajištění daně Speciální úprava v § 21 ZSpD k § 167 a násl. DŘ:Depozitní účet Bankovní záruka Ručení (povolení CÚ/CŘ - § 21a, záruční listina) Podmínky výpovědi ručení - § 21/6
TAX FREE Tranzitní prostor mezinárodního letištěPaluba letadla při bezprostředním výstupu z dú EU Reřim podmíněného osvobození od daně Jen FO po ověření cíle (3 země nebo 3 území), prodejní doklad – č.letu, druh v.v., cena § 36
Speciální evidence Evidence v podniku na výrobu VVEvidence ve skladu VV Evidence vedená oprávněným příjemcem Evidence vedená oprávněným odesílatelem Evidence vedená uživatelem Evidence MO osvobozených od daně Evidence v daňových skladech Evidence/zvlaštní záznamní povinnost podle DŘ
E-správa akcízů Elektronické průvodní doklady v POD:Při zahájení dopravy Během dopravy Při ukončení dopravy Při vývozu X řešení nedostupnosti e-systému X náhradní doklady
Oprávnění CSČR § 41 + oprávnění u jednotlivých daní+ oprávnění správce daně z DŘ Kontrola plnění podmínek povolení Nařízení inventarizace Vstupy Zastavovat a kontrolovat dopr.prostředky Kontrola barvení MO Přidělování referenčních kódů
Opatření a sankce u akcízůZajištění, propadnutí a zabrání VV a dopravních prostředků Pokuty + sankce z DŘ
Konstrukce obsahu akcízového vztahuKonstrukční prvky daně Prvky obsahu (práva, oprávnění, povinnosti): Statut plátce Vznik, změna a zánik daňové povinnosti, … Osvobození Vratky Prokázání oprávnění, osobní spotřeby, úhrady daně, původu … Pravidla dopravy, skladování, nákupu, prodeje
Stáhnout ppt "AKCÍZY – Právní regulace spotřebních daní"
Podobné prezentace AKCÍZY – Právní regulace spotřebních 22
Zdanění alkoholu Michal Radvan
Spotřební daně nepřímé, selektivní, ze spotřeby Rozpočtové určení
Harmonizace akcízů Michal Radvan
12. přednáška Daně ze spotřeby. Daně ze spotřeby - Osnova 1. Úvod, základní pojmy, výnosy 2. DPH 3. Daně spotřební 4. Harmonizace v EU.
Harmonizace daní v EU.
E K O N O M I K A Nepřímé daně - úvod. Projekt: CZ.1.07/1.5.00/ OAJL - inovace výuky Příjemce: Obchodní akademie, odborná škola a praktická škola.
Nepřímé daně Autorem materiálu a všech jeho částí, není-li uvedeno jinak, je Jana Švejdová. Dostupné z Metodického portálu cz, ISSN: ,
Obchodní akademie, Ostrava-Poruba, příspěvková organizace Vzdělávací materiál/DUM VY_32_INOVACE_04A5 Autor Ing. Yvona Fidzinská Období vytvoření říjen.
VRÁCENÍ /REFUNDACE/ CLA
Poplatkové právo Petr Mrkývka © 2011.
ČÍSLO PROJEKTU:CZ.1.07/1.5.00/ NÁZEV PROJEKTU:ICT ve výuce OZNAČENÍ MATERIÁLU:VY_32_INOVACE_POD_80 ROČNÍK: 3. VZDĚLÁVACÍ OBOR:PODNIKÁNÍ V HOTELNICTVÍ.
Ekologické daně Michal Radvan.
III. Vývoz zboží © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
Vracení DPH, zvláštní režimy
E K O N O M I K A Spotřební daně Daň z tabákových výrobků.
CESTOVNÍ RUCH Přednáška Celní a devizový zákon Kateřina Ryglová, Ústav marketingu a obchodu,

References: § 9
 § 4
 § 11
 § 12
 § 13
 §19
 § 15
 § 136
 §5
 § 21
 § 167
 § 21
 § 21
 § 36
 § 41