Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/2461-ibpp3-4512-678-2016-1-asz
Timestamp: 2018-04-22 18:13:41+00:00

Document:
2461-IBPP3.4512.678.2016.1.ASz | Interpretacja indywidualna
♦ › Działki › 2461-IBPP3.4512.678.2016.1.ASz
Opodatkowanie sprzedaży działek wyodrębnionych z nabytego w drodze spadku gospodarstwa rolnego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 27 września 2016 r. (data wpływu 29 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek wyodrębnionych z nabytego w drodze spadku gospodarstwa rolnego – jest prawidłowe.
W dniu 29 sierpnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek wyodrębnionych z nabytego w drodze spadku gospodarstwa rolnego mieszkaniową.
Wnioskodawca jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, nabył w drodze spadku po ojcu gospodarstwo rolne o powierzchni gruntu 0,8732 ha, objęte księgą wieczystą xxx położone w G., w skład którego wchodzi budynek mieszkalny, w którym Wnioskodawca zamieszkuje.
Wnioskodawca podzielił powyższą nieruchomość, wydzielając działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz 7 działek pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, wolnostojącą o powierzchni od 0,0810 ha do 0,0980 ha.
Wnioskodawca zamierza sprzedać wydzielone działki pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.
Wnioskodawca nie jest i nigdy nie był czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
Wnioskodawca jest jednym spadkobiercą spadku po ojcu, który zmarł w 1977 r. – w 2013 r. było przeprowadzone postępowanie spadkowe.
Na nieruchomości cały czas była prowadzona działalność rolnicza – na własne potrzeby.
W momencie nabycia nieruchomości w drodze spadku istniał i obowiązywał plan zagospodarowania przestrzennego terenu dla działek wchodzących w skład nieruchomości – działki pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne.
Wnioskodawca podzielił nieruchomość na działki w 2015 r. – numery działek: xxx, xxx, xxx, xxx, xxx, xxx, xxx i xxx. Działki zostały wyodrębnione w celu ich sprzedaży, gdyż całej nieruchomości, ze względu na jej wielkość, nikt nie chciał kupić.
Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań w celu przekształcenia czy wyłączenia z produkcji rolnej, gdyż działki te w planie zagospodarowania przestrzennego były przeznaczone pod budownictwo mieszkaniowe.
W momencie sprzedaży, na wniosek sprzedającego, zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – na życzenie notariusza sporządzającego akt sprzedaży.
Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował żadnych działań w celu uatrakcyjnienia terenu: teren jest uzbrojony, media znajdują się w drodze.
Wnioskodawca jest zmuszony do sprzedaży nieruchomości ze względu na swój wiek i stan zdrowia uniemożliwiający mu dalsze prowadzenie działalności rolniczej, liczne choroby (cukrzyca, miażdżyca, postępująca utrata wzroku) wymagają kosztownego leczenia, na które Wnioskodawca nie posiada środków z innych źródeł.
Od momentu nabycia do chwili planowanej sprzedaży Wnioskodawca wykorzystywał nieruchomość, obsiewając ją dla prowadzonej dla własnych potrzeb hodowli kur, kaczek, baranów.
Aktualnie od 2 lat ziemia leży odłogiem, gdyż Wnioskodawca nie jest w stanie jej uprawiać.
Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży produktów rolnych – działalność rolniczą prowadził wyłącznie na własne potrzeby. Działki mające być przedmiotem sprzedaży nigdy nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy. Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży działek. Ponieważ w sąsiedztwie powstaje wiele nowych domów, potencjalni nabywcy sami zgłaszają się do Wnioskodawcy, pytając o możliwość kupna działek. Nie ma potrzeby ogłaszania się ani korzystania z pośrednictwa biur nieruchomości.
Wnioskodawca nie posiada żadnych innych nieruchomości, przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. W przeszłości nie dokonywał sprzedaży żadnych nieruchomości.
Środki ze sprzedaży działek zostaną przeznaczone na remont domu, w którym Wnioskodawca mieszka, na leczenie oraz na utrzymanie.
Czy sprzedaż nabytego w drodze spadku gospodarstwa rolnego, podzielonego pod działki pod zabudowę mieszkaniową podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działek wyodrębnionych z nabytego w drodze spadku gospodarstwa rolnego, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, nigdy nie był podatnikiem podatku VAT, środki ze sprzedaży przeznaczy na zaspokojenie potrzeb osobistych. Wnioskodawca sprzedaje swój majątek osobisty, nie występuje jako handlowiec, jedynie realizuje swoje prawo własności.
W świetle przedstawionych argumentów nie ma podstaw twierdzić, że Wnioskodawca sprzedając kilka działek wyodrębnionych z jednej, dokonuje zorganizowanej dostawy nieruchomości gruntowej, a tym samym występuje w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Opodatkowaniu podlega jedynie ta czynność, zrealizowana w formie zorganizowanej sprzedaży gruntu, poprzedzonej zakupem dokonanym w akcie odsprzedaży, wskazująca na zamiar jej kontynuacji w tej formie.
W przedstawionym stanie faktycznym taka sytuacja nie występuje. Grunt został nabyty w drodze dziedziczenia, a jego sprzedaży nie można uznać za częstotliwą dostawę towarów, a tym samym nie mieści się w definicji działalności gospodarczej zawartej w przepisie art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym sprzedaż przedmiotowych działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 710, ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W powołanym wyżej orzeczeniu TSUE wskazał, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11.12.2006, str. 1, ze zm.). Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, nabył w drodze spadku po ojcu gospodarstwo rolne o powierzchni gruntu 0,8732 ha., w skład którego wchodzi budynek mieszkalny, w którym Wnioskodawca zamieszkuje. Wnioskodawca podzielił powyższą nieruchomość, wydzielając działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz 7 działek pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, wolnostojącą o powierzchni od 0,0810 ha do 0,0980 ha. Wnioskodawca zamierza sprzedać wydzielone działki pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Wnioskodawca nie jest i nigdy nie był czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Wnioskodawca jest jednym spadkobiercą spadku po ojcu, który zmarł w 1977 r. – w 2013 r. było przeprowadzone postępowanie spadkowe. Na nieruchomości cały czas była prowadzona działalność rolnicza – na własne potrzeby. W momencie nabycia nieruchomości w drodze spadku istniał i obowiązywał plan zagospodarowania przestrzennego terenu dla działek wchodzących w skład nieruchomości – działki pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne. Wnioskodawca podzielił nieruchomość na działki w 2015 r. – numery działek: xxx, xxx, xxx, xxx, xxx, xxx i xxx. Działki zostały wyodrębnione w celu ich sprzedaży, gdyż całej nieruchomości, ze względu na jej wielkość, nikt nie chciał kupić. Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań w celu przekształcenia czy wyłączenia z produkcji rolnej, gdyż działki te w planie zagospodarowania przestrzennego były przeznaczone pod budownictwo mieszkaniowe. W momencie sprzedaży, na wniosek sprzedającego, zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – na życzenie notariusza sporządzającego akt sprzedaży. Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował żadnych działań w celu uatrakcyjnienia terenu: teren jest uzbrojony, media znajdują się w drodze. Wnioskodawca jest zmuszony do sprzedaży nieruchomości ze względu na swój wiek i stan zdrowia uniemożliwiający mu dalsze prowadzenie działalności rolniczej, liczne choroby (cukrzyca, miażdżyca, postępująca utrata wzroku) wymagają kosztownego leczenia, na które nie posiada środków z innych źródeł. Od momentu nabycia do chwili planowanej sprzedaży Wnioskodawca wykorzystywał nieruchomość, obsiewając ją dla prowadzonej dla własnych potrzeb hodowli. Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym. Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży produktów rolnych – działalność rolniczą prowadził wyłącznie na własne potrzeby. Działki mające być przedmiotem sprzedaży nigdy nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy. Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży działek. Wnioskodawca nie posiada żadnych innych nieruchomości, przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. W przeszłości nie dokonywał sprzedaży żadnych nieruchomości. Środki ze sprzedaży działek zostaną przeznaczone na remont domu, w którym Wnioskodawca mieszka, na leczenie oraz na utrzymanie.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Zainteresowany ma wątpliwości, czy sprzedaż poszczególnych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Uwzględniając przywołane wyżej przepisy oraz orzecznictwo stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw do uznania Wnioskodawcy – w związku z planowaną sprzedażą działek – za podatnika podatku od towarów i usług. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, grunt będący przedmiotem pytania, nie został przez Wnioskodawcę nabyty w celu dalszej odsprzedaży, a także nie był wykorzystywany do działalności gospodarczej, była tam prowadzona działalność rolnicza. Faktem jest, że Wnioskodawca dokonał podziału gruntu. W momencie sprzedaży, na wniosek sprzedającego, zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – na życzenie notariusza sporządzającego akt sprzedaży. Jednak powody i okoliczności w jakich czynności te miały lub będą miały miejsce (wiek, liczne choroby, zbyt mało środków na leczenie) wskazują jednak, że powyższych zdarzeń nie można uznać za działania zbliżone do tych, jakie podejmują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, lecz za działania związane z zarządem majątkiem prywatnym. Co istotne, jak wskazał Wnioskodawca, nie podejmował on żadnych działań w celu przekształcenia czy wyłączenia z produkcji rolnej, gdyż działki te w planie zagospodarowania przestrzennego były przeznaczone pod budownictwo mieszkaniowe. Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował żadnych działań w celu uatrakcyjnienia terenu: teren jest uzbrojony, media znajdują się w drodze. Co istotne, jak wskazał Wnioskodawca, nie podejmował on i nie będzie podejmował żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży działek. Wnioskodawca nie posiada żadnych innych nieruchomości, przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. W przeszłości nie dokonywał sprzedaży żadnych nieruchomości.
Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, planowane przez Wnioskodawcę zbycie działek, nie będzie stanowiło działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia tychże nieruchomości, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w przedstawionych okolicznościach planowana sprzedaż działek wyodrębnionych z nabytego w drodze spadku gospodarstwa rolnego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
2461-IBPP3.4512.678.2016.1.ASz

References: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 9
 art. 47
 art. 57