Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0112-kdil2-1-4012-104-2018-3-as
Timestamp: 2019-03-19 18:49:23+00:00

Document:
♦ › Sprzedaż › 0112-KDIL2-1.4012.104.2018.3.AS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2018 r. (data wpływu 1 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia – brak daty – (data wpływu 9 kwietnia 2018 r.) oraz pismem z dnia 21 maja 2018 r. (data wpływu 23 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Wniosek został uzupełniony pismami w dniu 9 kwietnia i 23 maja 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
W dniu 6 maja 2013 r. Wnioskodawca zakupił działkę nr 933 o powierzchni 0,1034 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadził księgę wieczystą nr 1. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, działka nr 933, obręb Z, oznaczona jest symbolem planu UC/MN – teren usług komercyjnych z towarzyszącą zabudową mieszkaniową jednorodzinną. Akt notarialny z dnia 6 maja 2013 r. Cena działki wyniosła brutto 93.480,00 zł, w tym podatek VAT 23% w kwocie 17.480,00 zł. Działkę Wnioskodawca zakupił jako osoba fizyczna i podatek VAT nie został Zainteresowanemu zwrócony w jakiejkolwiek formie.
W dniu 12 lipca 2013 r. Wnioskodawca zakupił działkę nr 778 o powierzchni 0,0443 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadził księgę wieczystą nr 2.
Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, działka nr 778 jest oznaczona symbolem planu UC/MN – teren usług komercyjnych z towarzyszącą zabudową mieszkaniową jednorodzinną. Akt notarialny z dnia 12 lipca 2013 r. Cena działki wyniosła brutto 18.573,00 zł, w tym podatek VAT 23% w kwocie 3.473,00 zł. Działkę Wnioskodawca zakupił jako osoba fizyczna i podatek VAT nie został Zainteresowanemu zwrócony w jakiejkolwiek formie.
W dniu 6 listopada 2013 r. Wnioskodawca dokonał scalenia tych dwóch działek: nr 778 i nr 933, w wyniku którego powstała nowa działka nr 1003, jako zurbanizowane tereny niezabudowane, o powierzchni 0,1477 ha i księdze wieczystej 60570. Zawiadomienie o zmianach w danych ewidencji gruntów i budynków zostało wydane dnia 6 listopada 2013 r. przez Starostwo Powiatowe. Do zawiadomienia dołączono wykaz zmian w rejestrze gruntów i zestawienie powierzchni klasoużytków.
W dniu 15 września 2014 r. Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem do Starosty o zatwierdzenie projektu budowlanego i udzielenie pozwolenia na budowę budynku warsztatu samochodowego wraz z urządzeniami infrastruktury technicznej w granicach działki nr ewidencyjny 1003, wg projektu zagospodarowania oraz projektu warsztatu, wg projektu gotowego „M(...) adaptowanego dla potrzeb inwestora. Decyzja została wydana dnia 8 października 2014 r. przez Starostę.
Po otrzymaniu pozwolenia na budowę, Wnioskodawca rozpoczął, jako osoba fizyczna, budowę dwóch takich budynków – prawą i lewą stronę. Budynki te są połączone ze sobą ścianą i są usadowione na środku działki.
Na podstawie sporządzonego wstępnego projektu podziału nieruchomości w trybie ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 7 września 2017 r., przez geodetę uprawnionego, postanowieniem z dnia 13 września 2017 r., Burmistrz zaopiniował pozytywnie podział nieruchomości położonej w Z, oznaczonej geodezyjnie jako działka nr 1003.
Decyzją z dnia 28 września 2017 r., Burmistrz zatwierdził projekt podziału nieruchomości nr 1003, o powierzchni 0,1477 ha, na działki nr 1003/1, o powierzchni 0,0746 ha oraz nr 1003/2, o powierzchni 0,0731 ha.
W wyniku dokonanego podziału, jeden budynek jest na jednej działce, a drugi budynek na drugiej działce. Granica działek przebiega przez środek ściany.
Wnioskodawca zamierza sprzedać jedną działkę, na której znajduje się budynek garażowo-magazynowy z pomieszczeniami pomocniczymi w stanie surowym. Nakłady na budynek poniósł ze środków prywatnych. VAT od nakładów nie został Wnioskodawcy zwrócony w jakiejkolwiek formie.
Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą od dnia 21 grudnia 2009 r., w zakresie – Konserwacji i naprawy pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli PKD 45.20.Z, 52.21.Z, opodatkowaną podatkiem zryczałtowanym, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT ze względu na obrót nieprzekraczający progu ustawowego. Działalność gospodarczą prowadzi pod innym adresem jak przedmiotowa działka.
Sprzedaż w przyszłości przedmiotowej działki będzie miała charakter jednorazowy.
Z uzupełnienia z dnia – brak daty – do wniosku wynika, że w odpowiedzi na zadane poniżej pytania, Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób:
Jaki był cel wybudowania budynku garażowo-magazynowego wraz z pomieszczeniami pomocniczymi znajdującymi się na działce mającej być przedmiotem sprzedaży?
Odpowiedź: budynek jest w trakcie budowy i jest budowany wyłącznie na cele prywatne.
Czy ww. nieruchomość była/jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej? Jeżeli nie, to w jaki sposób budynek ten był/jest wykorzystywany?
Odpowiedź: budynek jest w trakcie budowy (stan surowy), nie był i nie jest wykorzystywany w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Budynek ze względu na stan surowy w ogóle nie jest wykorzystywany.
Czy Wnioskodawca udostępniał przedmiotową nieruchomość osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np.: umowy najmu, dzierżawy, itp.? Jeśli tak, to czy były to umowy odpłatne i w jakim czasie zawarte?
Odpowiedź: przedmiotowa nieruchomość nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie żadnych umów cywilnoprawnych, ponieważ jest w stanie surowym i nigdy nie będzie udostępniana.
Czy nieruchomość będąca przedmiotem wniosku była/jest wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
Odpowiedź: budynek jest w stanie surowym, więc nie jest w chwili obecnej w ogóle wykorzystywany, będzie wykorzystywany na cele prywatne, a więc zwolnione z podatku VAT.
Czy na moment sprzedaży budynek garażowo-magazynowy wraz z pomieszczeniami pomocniczymi, mający być przedmiotem sprzedaży, będzie spełniał definicję budynku w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.), tj. czy będzie wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz będzie posiadał fundamenty i dach?
Odpowiedź: budynek na moment sprzedaży będzie spełniał definicję budynku w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo budowlane, tj. będzie wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz będzie posiadał fundamenty i dach.
Z kolei z uzupełnienia z dnia 21 maja 2018 r. do wniosku wynika, że:
Po podziale działki nr 1003 w Z, powstały działki nr 1003/1 i 1003/2. Działkę ewidencyjną nr 1003/2, którą wraz z budynkiem Wnioskodawca zamierza sprzedać (jak we wniosku). W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie zabudowań na tej działce wykorzystywał jako warsztat samochodowy wraz z infrastrukturą techniczną. Nie istnieją żadne ograniczenia co do możliwości zmiany planów przeznaczenia powstałych zabudowań na nieruchomości, którą Wnioskodawca zamierza sprzedać.
Pozwolenie na budowę, które wydał Starosta, zezwala na budowę „Warsztatu samochodowego wraz z infrastrukturą techniczną” na działce nr 1003 w Z. W obecnej chwili budynek jest w trakcie budowy (w stanie surowym). Na obecną chwilę nie spełnia on wymogów warsztatu samochodowego. Budynek, który Wnioskodawca zamierza sprzedać, zgodnie z projektem budowlanym przedłożonym Staroście w celu uzyskania pozwolenia na budowę, składa się z następujących pomieszczeń:
pomieszczenie warsztatu 90,69 m2,
pomieszczenie biura 6,48 m2,
korytarz 4,21 m2,
pomieszczenie pomocnicze 5,36 m2,
wc 2,07 m2,
kotłownia 5,80 m2.
Nabywca nieruchomości może zmienić przeznaczenie budynku, gdyż jest on w trakcie budowy i nie ma końcowego odbioru. Budynek jest w stanie surowym, brak instalacji elektrycznej, sanitarnej oraz centralnego ogrzewania, posiada rynny.
Decyzję o sprzedaży wyżej wymienionej nieruchomości Wnioskodawca podjął po podziale działki nr 1003 na działkę nr 1003/1 oraz 1003/2. Po podziale, działkę 1003/2 wraz z budynkiem Zainteresowany zamierzał przeznaczyć na cele prywatne, jako budynek garażowo-magazynowy. Jednakże względy finansowe zmusiły Wnioskodawcę do podjęcia decyzji o sprzedaży działki nr 1003/2.
Od chwili podjęcia decyzji o sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawca zaprzestał kontynuacji budowy opisanego budynku.
Przed podziałem, na działce nr 1003 miał powstać budynek o wymiarach 9m x 30m, co dawało powierzchnię 270 m2 brutto, w wyniku podziału działki na 1003/1 i 1003/2, powstały dwa budynki o powierzchni 9m x 15m, co daje nam powierzchnię 135 m2 brutto jednego budynku. Według projektu, jest to powierzchnia 113,7 m2 netto dla jednego budynku.
W celu uzyskania pozwolenia na budowę na działce nr 1003, Wnioskodawca występował do właściwych podmiotów o możliwość uzbrojenia działki w prąd i wodę z pozytywnym skutkiem. Gmina nie jest zgazyfikowana. Odnośnie działki nr 1003/2, Zainteresowany nie występował do właściwych podmiotów o możliwość przyłącza wody, prądu i gazu.
Czy sprzedaż dokonywana z majątku osobistego tego gruntu ze znajdującym się na nim w stanie surowym budynkiem garażowo-magazynowym wraz z pomieszczeniami pomocniczymi korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, przyszła sprzedaż gruntu wraz z wybudowanym na nim budynkiem nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Grunt Wnioskodawca zakupił jako osoba fizyczna, grunt nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych firmy, jaką Zainteresowany prowadzi. Obiekty wybudowane na tym gruncie zostały sfinansowane z majątku prywatnego Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, aby dostawę towarów, nawet jednorazową, uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji Wnioskodawca miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie. W przypadku Zainteresowanego, jest to czynność jednorazowa, niezwiązana z prowadzoną działalnością. Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, jak również w zakresie handlu. Zdaniem Zainteresowanego, uznanie osoby Wnioskodawcy za podatnika w myśl ustawy, uzależnione jest bowiem od prowadzenia przez Niego działalności w tym zakresie. Uzasadnione zatem jest wykluczenie Wnioskodawcy jako osoby fizycznej z grona podatników, nawet jeżeli Zainteresowany wykonuje czynność dostawy towarów, poprzez zbycie części majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży.
Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a tak było w przypadku Wnioskodawcy, ponieważ wszystkie nakłady na tym gruncie, jak również zakup gruntu, wykonywał jako osoba fizyczna i nie miał prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT.
Zgodnie zatem z ww. przepisami, nieruchomości zarówno gruntowe, jak i zabudowane, spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że w dniu 6 maja 2013 r. Wnioskodawca zakupił działkę o powierzchni 0,1034 ha. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, działka ta oznaczona jest symbolem planu UC/MN – teren usług komercyjnych z towarzyszącą zabudową mieszkaniową jednorodzinną. Działkę Wnioskodawca zakupił jako osoba fizyczna i podatek VAT nie został Zainteresowanemu zwrócony w jakiejkolwiek formie. W dniu 12 lipca 2013 r. Wnioskodawca zakupił działkę o powierzchni 0,0443 ha. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, działka ta jest oznaczona symbolem planu UC/MN – teren usług komercyjnych z towarzyszącą zabudową mieszkaniową jednorodzinną. Działkę Wnioskodawca zakupił jako osoba fizyczna i podatek VAT nie został Zainteresowanemu zwrócony w jakiejkolwiek formie. W dniu 6 listopada 2013 r. Wnioskodawca scalił obie działki, w wyniku którego powstała nowa działka, jako zurbanizowane tereny niezabudowane, o powierzchni 0,1477 ha. W dniu 15 września 2014 r. Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem do Starosty o zatwierdzenie projektu budowlanego i udzielenie pozwolenia na budowę budynku warsztatu samochodowego wraz z urządzeniami infrastruktury technicznej w granicach działki, wg projektu zagospodarowania oraz projektu warsztatu wg projektu gotowego, adaptowanego dla potrzeb inwestora. Decyzja została wydana dnia 8 października 2014 r. Po otrzymaniu pozwolenia na budowę, Wnioskodawca rozpoczął, jako osoba fizyczna, budowę dwóch takich budynków – prawą i lewą stronę. Budynki te są połączone ze sobą ścianą i są usadowione na środku działki. Na podstawie sporządzonego wstępnego projektu podziału nieruchomości, Burmistrz zaopiniował pozytywnie podział tej nieruchomości. Decyzją z dnia 28 września 2017 r., Burmistrz zatwierdził projekt podziału nieruchomości na dwie działki o powierzchni 0,0746 ha oraz 0,0731 ha. W wyniku dokonanego podziału, jeden budynek jest na jednej działce, a drugi budynek na drugiej działce. Granica działek przebiega przez środek ściany. Wnioskodawca zamierza sprzedać jedną działkę, na której znajduje się budynek garażowo-magazynowy z pomieszczeniami pomocniczymi w stanie surowym. Nakłady na budynek poniósł ze środków prywatnych. VAT od nakładów nie został Wnioskodawcy zwrócony w jakiejkolwiek formie. Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą od dnia 21 grudnia 2009 r., w zakresie – Konserwacji i naprawy pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli, opodatkowaną podatkiem zryczałtowanym, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT ze względu na obrót nieprzekraczający progu ustawowego. Działalność gospodarczą prowadzi pod innym adresem niż przedmiotowa działka. Sprzedaż w przyszłości przedmiotowej działki będzie miała charakter jednorazowy. Budynek jest w trakcie budowy (stan surowy) i jest budowany wyłącznie na cele prywatne, nie był i nie jest wykorzystywany w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Ze względu na stan surowy, w ogóle nie jest wykorzystywany. Przedmiotowa nieruchomość nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie żadnych umów cywilnoprawnych, ponieważ jest w stanie surowym i nigdy nie będzie udostępniana. Budynek jest w stanie surowym, więc nie jest w chwili obecnej w ogóle wykorzystywany, będzie wykorzystywany na cele prywatne, a więc zwolnione od podatku VAT. Budynek na moment sprzedaży będzie spełniał definicję budynku w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo budowlane, tj. będzie wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz będzie posiadał fundamenty i dach. Po podziale działki nr 1003, powstały działki nr 1003/1 i 1003/2. Działkę nr 1003/2 wraz z budynkiem Wnioskodawca zamierza sprzedać. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie zabudowań na tej działce wykorzystywał jako warsztat samochodowy wraz z infrastrukturą techniczną. Nie istnieją żadne ograniczenia co do możliwości zmiany planów przeznaczenia powstałych zabudowań na nieruchomości, którą Wnioskodawca zamierza sprzedać. Pozwolenie na budowę, które wydał Starosta, zezwala na budowę „Warsztatu samochodowego wraz z infrastrukturą techniczną” na działce nr 1003. W obecnej chwili budynek jest w trakcie budowy (w stanie surowym). Na obecną chwilę nie spełnia on wymogów warsztatu samochodowego. Budynek, który Wnioskodawca zamierza sprzedać, zgodnie z projektem budowlanym przedłożonym Staroście w celu uzyskania pozwolenia na budowę, składa się z następujących pomieszczeń:
Nabywca nieruchomości może zmienić przeznaczenie budynku, gdyż jest on w trakcie budowy i nie ma końcowego odbioru. Budynek jest w stanie surowym, brak instalacji elektrycznej, sanitarnej oraz centralnego ogrzewania, posiada rynny. Decyzję o sprzedaży wyżej wymienionej nieruchomości Wnioskodawca podjął po podziale działki nr 1003 na działkę nr 1003/1 oraz 1003/2. Po podziale, działkę 1003/2 wraz z budynkiem Zainteresowany zamierzał przeznaczyć na cele prywatne, jako budynek garażowo-magazynowy. Jednakże względy finansowe zmusiły Wnioskodawcę do podjęcia decyzji o sprzedaży działki nr 1003/2. Od chwili podjęcia decyzji o sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawca zaprzestał kontynuacji budowy opisanego budynku. Przed podziałem, na działce nr 1003 miał powstać budynek o wymiarach 9m x 30m, co dawało powierzchnię 270 m2 brutto, w wyniku podziału działki na 1003/1 i 1003/2, powstały dwa budynki o powierzchni 9m x 15m, co daje nam powierzchnię 135 m2 brutto jednego budynku. Według projektu, jest to powierzchnia 113,7 m2 netto dla jednego budynku. W celu uzyskania pozwolenia na budowę na działce nr 1003, Wnioskodawca występował do właściwych podmiotów o możliwość uzbrojenia działki w prąd i wodę z pozytywnym skutkiem. Gmina nie jest zgazyfikowana. Odnośnie działki nr 1003/2, Zainteresowany nie występował do właściwych podmiotów o możliwość przyłącza wody, prądu i gazu.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy sprzedaż wyżej opisanej nieruchomości (działki zabudowanej budynkiem garażowo-magazynowym wraz z pomieszczeniami pomocniczymi) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W celu wyjaśnienia wątpliwości Zainteresowanego, należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży, Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego nie wynika, by przedmiotowe grunty (działki nr 933 i 778, a po scaleniu i podziale nr 1003/1 oraz 1003/2) zostały nabyte lub w jakikolwiek sposób były wykorzystywane w celach prywatnych, osobistych Wnioskodawcy. W opisie sprawy jednoznacznie wskazano natomiast, że Wnioskodawca zakupił działki nr 933 i 778 w maju i lipcu 2013 r., po czym w listopadzie 2013 r. dokonał scalenia tych dwóch działek, w wyniku którego powstała jedna działka nr 1003. Następnie, we wrześniu 2014 r. wystąpił do Starosty z wnioskiem o zatwierdzenie projektu budowlanego i udzielenie pozwolenia na budowę budynku warsztatu samochodowego wraz z urządzeniami infrastruktury technicznej wg projektu zagospodarowania oraz projektu warsztatu wg gotowego projektu adaptowanego dla potrzeb inwestora. Zainteresowany wystąpił do właściwych podmiotów o możliwość uzbrojenia działki w prąd i wodę. Po otrzymaniu pozwolenia na budowę, Wnioskodawca rozpoczął budowę dwóch takich budynków: prawą i lewą stronę, a następnie podzielił tę nieruchomość na dwie. Decyzją Burmistrza z dnia 28 września 2017 r. został zatwierdzony podział nieruchomości oznaczonej nr działki 1003 na dwie nowe, oznaczone numerami 1003/1 i 1003/2. Nadto, jak wskazał Wnioskodawca, budynek, który zamierza sprzedać, składa się z następujących pomieszczeń: pomieszczenie warsztatu 90,69 m2, pomieszczenie biura 6,48 m2, korytarz 4,21 m2, pomieszczenie pomocnicze 5,36 m2, wc 2,07 m2, kotłownia 5,80 m2. Również, jak wskazał Zainteresowany, od grudnia 2009 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie konserwacji i naprawy pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli, opodatkowaną podatkiem zryczałtowanym. Jak Wnioskodawca sam wskazał w opisie sprawy, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie konserwacji i naprawy pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli, opodatkowaną podatkiem ryczałtowym. Działalność gospodarczą prowadzi pod innym adresem jak przedmiotowa działka. Poza tym wybudował dwa warsztaty samochodowe wraz z urządzeniami infrastruktury technicznej i nie wskazał, w jakich celach prywatnych je wybudował.
Okoliczności te wskazują na ścisłe powiązanie ww. nieruchomości mającej być przedmiotem sprzedaży, z prowadzoną przez Zainteresowanego działalnością gospodarczą w zakresie konserwacji i naprawy pojazdów samochodowych. Nie można zatem zgodzić się z Wnioskodawcą, że uzasadnione jest wykluczenie Zainteresowanego z grona podatników podatku VAT, gdyż wszystkie podjęte przez Niego czynności wskazują na wykorzystywanie przedmiotowej nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej.
Jak wynika zatem z przywołanych wyżej przepisów, dostawa towarów (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej, nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją wykonano.
Analiza przedmiotowej sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż nieruchomości przez Wnioskodawcę będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedaż nieruchomości - zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT – należy traktować jako dostawę towarów, która objęta jest przedmiotowym zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a przy dokonywaniu sprzedaży opisanej wyżej nieruchomości Zainteresowany będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Znaczenie dla niniejszej sprawy ma całokształt działań, jakie Wnioskodawca podjął w odniesieniu do nieruchomości przez cały okres jej posiadania. W rozpatrywanej sprawie aktywność Zainteresowanego wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W niniejszej sprawie wystąpił taki ciąg zdarzeń, które przesądzają o tym, że sprzedaż wskazanej we wniosku nieruchomości zabudowanej budynkiem składającym się z pomieszczeń: warsztatu, biura, korytarza, pomieszczenia pomocniczego, wc i kotłowni, wypełniać będzie przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawca podjął aktywne działania i poczynił nakłady w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczą o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Zainteresowany, w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości zabudowanej, będzie działał w charakterze podatnika, a czynność ta będzie nosiła znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W analizowanej bowiem sprawie całokształt okoliczności związanych z nieruchomością przeznaczoną do sprzedaży, ich zakres, stopień zaangażowania, wskazuje, że nie będą to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości zabudowanej ww. budynkiem, nie będzie stanowić zwykłego wykonywania prawa własności, gdyż opisana sytuacja będzie przesądzać o wykorzystaniu przedmiotowej nieruchomości dla celów zarobkowych.
Podsumowując, należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż działki zabudowanej budynkiem garażowo-magazynowym wraz z pomieszczeniami pomocniczymi (budynek składający się z: pomieszczenia warsztatu, pomieszczenia biura, korytarza, pomieszczenia pomocniczego, wc i kotłowni), będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca, z tytułu tej dostawy będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Na podstawie art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług, zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z dnia 11 grudnia 2006 r., Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu, w powiązaniu z art. 43 ust. 7a ustawy.
Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, chyba że budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. A zatem, wykorzystywanie obiektu przez okres co najmniej 5 lat do czynności opodatkowanych, pozwala podatnikowi na zastosowanie zwolnienia od podatku nawet w sytuacji, gdy ponosił on wydatki wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, w związku z którymi to wydatkami miał prawo do odliczenia podatku VAT.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów
zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych
W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Jak wyjaśniono wyżej, dla ustalenia kwestii opodatkowania VAT dostawy budynków lub ich części, w pierwszej kolejności należy określić, czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektu.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca, na wydzielonych działkach gruntu, tj. na działce nr 1003/1 i 1003/2, wybudował dwa budynki o powierzchni 135 m2 każdy. Granica działek przebiega przez środek ściany. Od chwili podjęcia decyzji o sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawca zaprzestał kontynuacji budowy budynku mającego być przedmiotem sprzedaży. Jak wskazał w opisie sprawy, budynek, na moment sprzedaży będzie spełniał definicję budynku w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo budowlane, tj. będzie wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz będzie posiadał fundamenty i dach. Ponadto należy wskazać, że Wnioskodawca nie wykorzystywał opisanego budynku w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, budynek ze względu na stan surowy w ogóle nie jest wykorzystywany. Nieruchomość ta nigdy nie była, ani do momentu sprzedaży nie będzie również udostępniana osobom trzecim na podstawie żadnych umów cywilnoprawnych. W związku z powyższym, planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż do pierwszego zasiedlenia dojdzie w momencie dokonania transakcji sprzedaży.
W następnej kolejności należy ustalić, czy opisana we wniosku dostawa będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. W tym miejscu trzeba podkreślić, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 21 grudnia 2009 r., opodatkowaną podatkiem zryczałtowanym i jest podatnikiem korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT ze względu na obrót nieprzekraczający progu ustawowego. Zatem, nie miał On – jak wskazuje w opisie sprawy – prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu opisanych działek gruntu. Z opisu sprawy nie wynika również, by Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości, w stosunku do której miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż, jak sam wskazał, nieruchomość na moment sprzedaży będzie w stanie surowym.
Uwzględniając zatem powołane przepisy w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że dostawa wyżej opisanego budynku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Analogicznie, ze zwolnienia od podatku VAT będzie korzystać dostawa gruntu, na którym posadowiony jest powyższy budynek, do czego uprawnia art. 29a ust. 8 ustawy.
Tym samym, bezzasadnym stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Reasumując, transakcja sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem garażowo-magazynowym wraz z pomieszczeniami pomocniczymi (znajdującym się na działce gruntu nr 1003/2) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Wyjaśnia się, że w rozpatrywanej sprawie rozstrzygnięto, że dostawa nieruchomości, o której mowa we wniosku, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Tym samym twierdzenie Wnioskodawcy w stanowisku, że ww. dostawa nie polega opodatkowaniu podatkiem VAT, pomimo takiego samego skutku, powoduje ocenę tego stanowiska jako nieprawidłowe.
0112-KDIL2-1.4012.104.2018.3.AS
0112-KDIL1-2.4012.164.2018.3.MR | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 15
 art. 43
 art. 2
 art. 3
 art. 43
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43