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Timestamp: 2017-01-24 09:34:18+00:00

Document:
1_9788490339282 by Editorial Tirant Lo Blanch - issuu
EUROPEO Y DERECHO
©	Angelina Bauzá Martínez
ISBN: 978-84-9033-928-2
A mi marido y mi hija
ABREVIATURAS......................................................................................	17
1.	MARCO CONCEPTUAL....................................................................	25
2.	LIBERTADES DE CIRCULACIÓN APLICABLES A LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES MEDIANTE EP.........................................	27
3.	EL ESTATUTO JURÍDICO DEL EP EN LA UE Y EN EL EEE............	34
4.	LAS DIRECTIVAS COMUNITARIAS.................................................	36
4.1.	Directiva de intereses y cánones..................................................	36
4.2.	Directiva de reorganizaciones empresariales...............................	37
4.3.	Directiva matriz-filial..................................................................	38
RENTAS OBTENIDAS A TRAVÉS DE EP EN ESPAÑA (I)
1.	OBLIGACIÓN DE DESIGNAR UN REPRESENTANTE FISCAL......	41
1.1.	La normativa española...............................................................	41
1.2.	La compatibilidad entre la normativa española y el Derecho comunitario...................................................................................	44
2.	DOMICILIO FISCAL..........................................................................	50
3.	RENTAS IMPUTABLES AL EP...........................................................	52
3.1.	OCDE........................................................................................	52
3.1.1.	El art. 7 MCOCDE.........................................................	52
3.1.2.	El informe de la OCDE...................................................	56
3.2.	La normativa española...............................................................	59
3.3.	La compatibilidad entre la normativa española y el Derecho comunitario...................................................................................	62
3.3.1.	Las relaciones internas como operación vinculada..........	63
3.3.2.	La participación en entidades como elemento patrimonial afecto a las actividades desarrolladas a través de EP.	71
4.	DIVERSIDAD DE EP..........................................................................	76
4.1.	La normativa española...............................................................	76
4.2.	La compatibilidad entre la normativa española y el Derecho comunitario...................................................................................	78
5.	OBLIGACIONES CONTABLES, REGISTRALES Y FORMALES.......	85
5.1.	MCOCDE..................................................................................	85
5.2.	La normativa española...............................................................	87
5.3.	La compatibilidad entre la normativa española y el Derecho comunitario...................................................................................	89
RENTAS OBTENIDAS A TRAVÉS DE EP EN ESPAÑA (II)
1.	REGLA GENERAL DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.....................................................................................................	93
1.1.	Remisión al régimen general del IS.............................................	93
1.1.1.	Regímenes especiales objetivos........................................	96
1.1.2.	Régimen especial de consolidación fiscal.........................	101
1.1.3.	Régimen especial de reorganizaciones empresariales.......	111
1.1.3.1.	Fusiones y escisiones..........................................	112
1.1.3.2.	Aportaciones no dinerarias................................	120
1.1.3.3.	Canje de valores................................................	122
1.1.3.4.	Cláusula antiabuso............................................	125
1.1.4.	Régimen especial de la TFI..............................................	125
1.1.5.	Régimen especial de las ETVE.........................................	131
1.1.6.	Posible aplicación de la normativa del IRPF....................	139
1.2.	Cánones, intereses y comisiones abonados a la casa central........	143
1.3.	Gastos generales de administración y dirección..........................	148
1.4.	El coste de los capitales propios..................................................	151
1.5.	Compensación de bases imponibles negativas.............................	152
2.	REGLAS ESPECIALES DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.................................................................................................	157
2.1.	EP que no cierran ciclo mercantil...............................................	158
2.2.	EP con actividad temporal..........................................................	161
RENTAS OBTENIDAS A TRAVÉS DE EP EN ESPAÑA (III)
1.	TIPO IMPOSITIVO............................................................................	169
1.1.	Entidades no residentes..............................................................	170
1.2.	Personas físicas no residentes......................................................	171
2.	EL GRAVAMEN ADICIONAL...........................................................	176
2.1.	Naturaleza y características........................................................	176
2.2.	La compatibilidad entre la normativa española y el Derecho comunitario...................................................................................	178
2.2.1.	Gravamen adicional sobre repatriación de beneficios......	178
3.	4.	5.	6.	2.2.2.	Gravamen adicional sobre cánones, intereses y ciertas
comisiones......................................................................	186
DEDUCCIONES DE LA CUOTA ÍNTEGRA......................................	189
PERÍODO IMPOSITIVO, DEVENGO Y DECLARACIÓN................	192
PAGOS A CUENTA............................................................................	198
LA “IMPOSICIÓN DE SALIDA”.........................................................	200
6.1.	La doctrina de las instituciones comunitarias.............................	201
6.2.	La normativa española...............................................................	216
LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES A TRAVÉS DE EP
1.	LA DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA INTERNACIONAL................	223
1.1.	Marco general............................................................................	223
1.2.	La normativa española...............................................................	229
1.2.1.	IS....................................................................................	229
1.2.2.	IRPF................................................................................	230
2.	EL MÉTODO DE EXENCIÓN...........................................................	230
2.1.	Método de exención y libertades de circulación..........................	230
2.2.	Concepto de EP..........................................................................	233
2.3.	Renta exenta..............................................................................	235
2.3.1.	Cómputo de la renta.......................................................	236
2.3.2.	Realización de actividades en el extranjero.....................	238
2.3.3.	Impuesto extranjero........................................................	243
2.3.4.	Ubicación del EP.............................................................	248
2.3.5.	Cláusula antiabuso..........................................................	248
2.4.	Compensación vertical ascendente de pérdidas...........................	251
2.4.1.	Períodos impositivos concluidos antes del 01/01/2013....	251
2.4.2.	Períodos impositivos iniciados a partir del 01/01/2013...	261
3.	EL MÉTODO DE DEDUCCIÓN........................................................	263
3.1.	IS................................................................................................	263
3.2.	IRPF...........................................................................................	266
1.	RENTAS OBTENIDAS A TRAVÉS DE UN EP EN ESPAÑA...............	269
1.1.	Arts. 9 y 10 TRLIRNR. Responsables y representantes..............	270
1.2.	Art. 11 TRLIRNR. Domicilio fiscal............................................	271
1.3.	Art. 13.1.a) TRLIRNR. Rentas obtenidas en territorio español..	272
1.4.	Art. 15 TRLIRNR. Formas de sujeción y operaciones vinculadas..............................................................................................	272
1.5.	Arts. 16 TRLIRNR y 1 RIRNR. Rentas imputables a los EP y
elementos patrimoniales afectos al EP........................................	274
1.6.	Arts. 17 y 19.5 TRLIRNR, 2 RIRNR y 8.2 RD 1067/2007. Diversidad de EP............................................................................	276
1.7.	Arts. 18 TRLIRNR y arts. 3 y 4 RIRNR. Determinación de la
base imponible...........................................................................	278
1.8.	Art. 19 y DDAA Segunda y Tercera TRLIRNR. Deuda tributaria...............................................................................................	282
1.9.	Arts. 20 y 21 TRLIRNR. Período impositivo, devengo y declaración............................................................................................	284
1.10.	Art. 22 TRLIRNR. Obligaciones contables, registrales y formales...............................................................................................	285
1.11.	Arts. 23.1 TRLIRNR y 8.1 RIRNR. Pagos a cuenta...................	286
1.12.	Arts. 23.2 y 31.1.c) TRLIRNR, 8.2 RIRNR, 140.1.2º TRLIS y
99.2 LIRPF. Obligación de retener..............................................	286
1.13.	Arts. 16 TRLIS y 16.2 RIS. Operaciones vinculadas...................	286
1.14.	Art. 17.1 TRLIS. “Imposición de salida”.....................................	288
1.15.	Art. 67 TRLIS. Régimen especial de consolidación fiscal............	290
1.16.	Arts. 83 a 96 TRLIS. TRLIS. Régimen especial de reorganizaciones empresariales........................................................................	292
1.17.	Arts. 107 TRLIS y 91 LIRPF. TRLIS. Régimen especial de la
TFI.............................................................................................	293
1.18.	Arts. 116 y 118 TRLIS. TRLIS. Régimen especial de las ETVE...	294
2.	REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES A TRAVÉS DE UN EP EN EL
EXTRANJERO...................................................................................	296
ANEXO....................................................................................................	301
BIBLIOGRAFÍA........................................................................................	307
Para cualquier profesor universitario la tarea de elaborar el prólogo a la obra de otro autor es, sin la menor clase de duda, una de
las labores más agradables ante las que se puede encontrar, máxime
cuando existe un aprecio sincero por la obra y por la autora de la
misma como se produce en este caso.
El libro que tengo el privilegio de prologar es el resultado del compromiso de la autora con la excelencia académica, con el esfuerzo y la
dedicación y con el rigor formal.
El primero de estos valores se manifiesta por la afirmación por parte de la autora de la existencia en el régimen jurídico de los impuestos directos aplicable a los establecimientos permanentes presentes
en el territorio español de aspectos que suponen una vulneración de
las libertades de establecimiento y de prestación de servicios fundamentales en el Mercado Interior y en el Espacio Económico Europeo.
Partiendo de esta premisa, la autora ha demostrado su opinión fundándola en el análisis exhaustivo y completo del Derecho positivo
español a la luz de los Tratados y de la jurisprudencia emanada del
Tribunal de Justicia de la Unión Europea. El rigor intelectual del trabajo se aprecia por la inclusión de las reflexiones pertinentes relativa
a la aplicación de las excepciones admitidas jurisprudencialmente a
las normas aparentemente discrimininatorias. Ha de destacarse como
uno de los elementos más destacables del trabajo, además del examen
de un elevado número de Sentencias de origen comunitario, las continuas referencias a las instituciones propias del Espacio Económico
Europeo, prácticamente ausentes en la literatura jurídico-tributaria
La ambición intelectual de este proyecto no se ha visto obstaculizada por las responsabilidades propias del ejercicio profesional en
una prestigiosa firma de abogados sino que el interés y la voluntad
por elaborar y transmitir sus ideas a la comunidad científica ha impulsado a la autora a la realización de un trabajo serio, riguroso y
constante, en el que los plazos anunciados de presentación de los diferentes capítulos se han respetado escrupulosamente sin merma alguna
Finalmente y no por ello menos relevante, ha de destacarse la exigencia en las pautas formales del trabajo académico tanto por lo que
respecta a la cuidada ortografía y sintaxis como por lo que se refiere
al esmero en la elaboración del listado de abreviaturas, citas bibliográficas y anexos al cuerpo principal del trabajo.
La lectura del texto sugiere la idea de lo avanzado del proceso de
personalización y, sobre todo, de subjetivización fiscal del establecimiento permanente. Esta figura nacida a principios del siglo XX para
dar cabida a las diversas formas a través de las que podía producirse
la actuación de una entidad sometida al Derecho de un Estado en otro
Estado en una época en que las restricciones de todo tipo a la recepción de inversiones extranjeras eran mucho más elevadas que ahora
y, en consecuencia, de base esencialmente material se ha convertido
en una institución jurídica a través de los sucesivos Modelos de Convenio de la OCDE y de los ordenamientos internos de los diversos
países. La juridificación del establecimiento permanente había quedado en manos de los legisladores nacionales sin restricciones que le
habían dotado, en general, de una pseudo personalización por la que
su régimen tributario se asemejaba al de las sociedades residentes. Sin
embargo, la soberanía tributaria estatal conoce restricciones nuevas
nacidas del desarrollo de los procesos de integración económica en el
que la Unión Europea constituye el ejemplo más relevante y que son el
objeto de estudio del presente volumen. Elementos tales como la libertad de establecimiento permanente, libertad de prestación de servicios
o libertad de circulación de capitales se han convirtiendo en factores
determinantes de subjetivización del establecimiento permanente cuya autonomía fiscal completa respecto del establecimiento principal
resulta cada vez más próxima.
No caben dudas en concluir que las reflexiones elaboradas en este
libro comportan un paso adelante en los análisis jurídicos del régimen de establecimientos permanentes que tienen como destinatarios
tanto a los responsables de la Hacienda Pública en cuyas manos se
encuentra la posibilidad de impulsar la modificación de las disposiciones legales cuyo contenido es contrario a las libertadas citadas con
anterioridad como a los operadores jurídicos que mediante las actuaciones procedimentales oportunas pueden provocar la modificación
del ordenamiento jurídico para alinearlo con las libertades fundamentales propias del Mercado Interior y del Espacio Económico Europeo.
Por último, quisiera felicitar muy sinceramente a Angelina Bauzá
por la publicación de su tesis en una editorial del prestigio de Tirant
lo Blanch y animarla a continuar por esta senda de análisis completo
y tercero de la fiscalidad internacional desde la perspectiva española.
Acuerdo sobre el Espacio Económico Europeo, firmado en Oporto el 2 de mayo de 1992
Comité de Asuntos Fiscales de la Organización para
Convenio para evitar la Doble Imposición Internacional
CVDGT
Dictamen 1/91
Dictamen del Tribunal de Justicia de 14/12/1991.
Dictamen emitido con arreglo al párrafo segundo del
apartado 1 del artículo 228 del Tratado. Proyecto de
Acuerdo entre la Comunidad, por una parte, y los
países de la Asociación Europea sobre Libre Comercio, por otra parte, sobre la creación del Espacio Económico Europeo. Dictamen 1/91
Directiva 71/305/ Directiva 71/305/CEE del Consejo, de 26 de julio de
1971, sobre coordinación de los procedimientos de
adjudicación de los contratos públicos de obras
Directiva 77/799/ Directiva 77/799/CEE del Consejo, de 19 de diciemCEE
bre de 1977, relativa a la asistencia mutua entre las
autoridades competentes de los Estados miembros en
el ámbito de los impuestos directos y los impuestos
sobre las primas de seguros [derogada con efectos a
partir de 1 de enero de 2013]
Directiva 88/361/ Directiva 88/361/CEE del Consejo, de 24 de junio de
1988 para la aplicación del artículo 67 del Tratado
Directiva 2008/55/ Directiva 2008/55/CE del Consejo, de 26 de mayo
de 2008 sobre la asistencia mutua en materia de cobro de los créditos correspondientes a determinadas
exacciones, derechos, impuestos y otras medidas
Directiva 2011/16/ Directiva 2011/16/UE del Consejo de 15 de febrero
de 2011 relativa a la cooperación administrativa en
el ámbito de la fiscalidad y por la que se deroga la
Directiva de intere- Directiva 2003/49/CE del Consejo de 3 de junio de
ses y cánones
2003 relativa a un régimen fiscal común aplicable a
los pagos de intereses y cánones efectuados entre sociedades asociadas de diferentes Estados miembros
Directiva matriz- Directiva 90/435/CEE del Consejo, de 23 de julio de
1990, relativa al régimen fiscal común aplicable a las
sociedades matrices y filiales de Estados Miembros
Directiva de servi- Directiva 2006/123/CE del Parlamento Europeo y del
Consejo, de 12 de diciembre de 2006, relativa a los
Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre
reorganizaciones de 2009, relativa al régimen fiscal común aplicable a
las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre
sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un
Estado miembro a otro
Estado EEE
Estado parte del Acuerdo del Espacio Económico Europeo
“Informe relativo a la Atribución de Beneficios a los
Establecimientos Permanentes”, de 22 de julio de
Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen
determinadas Directivas en el ámbito de la imposición indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre
la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria
Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se
generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y se introducen otras
Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y
venta de los activos inmobiliarios del sector financiero, que afectan al Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, al Impuesto sobre Sociedades y al
Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad
Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la
Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de
Ley 82/1980
MCOCDE
EHA/1246/2011
Ley 82/1980, de 30 de diciembre, sobre conservación
de energía [derogada]
Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre
la Renta de No residentes y Normas Tributarias [derogada]
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación
parcial de las leyes de los impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de no Residentes, y sobre el Patrimonio
Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre
Sociedades [derogada]
Modelo de Convenio para evitar la doble imposición
internacional de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico de 1992, versión actualizada en julio de 2010
Orden EHA/1246/2011, de 9 de mayo, por la que
se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes correspondiente a establecimientos
permanentes y a entidades en régimen de atribución
de rentas constituidas en el extranjero con presencia
en territorio español, para los periodos impositivos
iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de
2010, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e ingreso y se establecen las
condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática
EHA/1274/2007
EHA/3316/2010
HAP/1023/2012
Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que
se aprueban los modelos 036 de Declaración censal
de alta, modificación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores y 037 Declaración censal simplificada de alta, modificación y
baja en el Censo de empresarios, profesionales y
Orden EHA/3316/2010, de 17 de diciembre, por la
que se aprueban los modelos de autoliquidación 210,
211 y 213 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que deben utilizarse para declarar las rentas
obtenidas sin mediación de establecimiento permanente, la retención practicada en la adquisición de
bienes inmuebles a no residentes sin establecimiento
permanente y el gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes, y se establecen
las condiciones generales y el procedimiento para su
presentación y otras normas referentes a la tributación de no residentes
Orden HAP/1023/2012, de 11 de mayo, por la que
2011, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e ingreso y se establecen las
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el
que se aprueba el Plan General de Contabilidad
Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el
1990 [derogado]
RD 1041/2003
RD 1080/1991
Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que
se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modifican otras normas relacionadas con la gestión del Impuesto sobre
Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que
se determinan los países o territorios a que se refieren los artículos 2, apartado 3, número 4, de la Ley
17/1991, de 27 de mayo, de Medidas Fiscales Urgentes, y 62 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de
Presupuestos Generales del Estado para 1991
Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas
para la mejora de la calidad y cohesión del sistema
nacional de salud, de contribución a la consolidación
fiscal, y de elevación del importe máximo de los avales del Estado para 2011
para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad
Resolución del Consejo, de 8 de junio de 2010, sobre
la coordinación de las normas sobre transparencia
fiscal internacional (SEC) y subcapitalización en la
Resolución de 18 de mayo de 2010 de la Dirección
General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria que regula el Registro y gestión de apoderamientos y el Registro y gestión de las sucesiones y de
las representaciones legales de menores e incapacitados para la realización de trámites y actuaciones por
Internet ante la Agencia Tributaria
aprueba el Reglamento General de las actuaciones y
los procedimientos de gestión e inspección tributaria
y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos
Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se
aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta
de las Personas F铆sicas y se modifica el Reglamento
de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real
Decreto 304/2004, de 20 de febrero
aprueba el Reglamento del Registro Mercantil
Sociedad extranjera controlada
Tratado de Funcionamiento de la Uni贸n Europea,
que, desde la fecha de entrada en vigor del Tratado de
Lisboa (1 de diciembre de 2009) sustituye al Tratado
de Constitutivo de la Comunidad Europea
Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central
Tribunal de Justicia de la Uni贸n Europea, que, antes
la fecha de entrada en vigor del Tratado de Lisboa
(1 de diciembre de 2009) se denominaba Tribunal de
Justicia de las Comunidades Europeas
Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por
el que se aprueba el Texto Refundido del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por
Uni贸n Temporal de Empresas
SUMARIO: 1. MARCO CONCEPTUAL. 2. LIBERTADES DE CIRCULACIÓN APLICABLES A LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES MEDIANTE EP. 3. EL ESTATUTO
JURÍDICO DEL EP EN LA UE Y EN EL EEE. 4. LAS DIRECTIVAS COMUNITARIAS.
4.1. Directiva de intereses y cánones. 4.2. Directiva de reorganizaciones empresariales.
4.3. Directiva matriz-filial.
La liberalización de las corrientes de capital y de comercio, la apertura de los mercados y la caída de las tradicionales barreras de entrada han supuesto la aparición de nuevas oportunidades de negocio e
El tránsito de las empresas hacia la internacionalización, que se
puede explicar por muy distintas razones, se puede alcanzar, principalmente, a través de la constitución de una filial o de un EP, decisión
en la que, sin duda, se tienen en cuenta consideraciones de índole
La expresión “EP”, propia del ámbito financiero-tributario, se utiliza para referirse a la sede empresarial, carente de personalidad jurídica autónoma, a través de la que un operador económico desarrolla
con carácter habitual y por sí mismo una actividad económica en un
Estado distinto al de su residencia.
Es decir, el EP constituye una explotación económica que depende
de una persona o entidad residente en un Estado distinto de aquél en
el que el mismo se halla situado: la denominada “casa central”.
Por lo tanto, la realidad que subyace al EP es eminentemente fáctica de forma que, para la calificación de las rentas empresariales como
obtenidas a través de EP, se debe partir de una situación de hecho
que se considera como tal y en relación con la que, en principio, y
a excepción de las sucursales, resulta irrelevante si el empresario ha
registrado su presencia en el país extranjero en cuestión.
Tanto en la definición de EP como en la atribución de efectos jurídicos al mismo influyen normas de distinta naturaleza y alcance:
las legislaciones internas de los Estados de la fuente y de residencia,
1_9788490339282

References: artículo 228
 artículo 67

Real Decreto 

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Resolución 

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