Source: https://www.rp.pl/Podatek-dochodowy/301029995-Innovation-Box---nowa-ulga-w-PIT-i-CIT-od-1-stycznia-2019.html
Timestamp: 2020-05-26 17:57:41+00:00

Document:
Innovation Box - nowa ulga w PIT i CIT od 1 stycznia 2019 - Podatek dochodowy - rp.pl
Innovation Box - nowa ulga w PIT i CIT od 1 stycznia 2019
Od 1 stycznia 2019 r. obowiązują korzystne zasady rozliczeń z fiskusem dla przedsiębiorców, którzy zarabiają na prawach własności intelektualnej. Ale niełatwo będzie z nich skorzystać, ze względu na restrykcyjne warunki.
Nowa ulga podatkowa, tzw. Innovation Box, ma stanowić dla przedsiębiorców zachętę zarówno do innowacyjności samej w sobie, ale także do ochrony i komercjalizowania ich pomysłów w Polsce. W opinii Ministerstwa Finansów przepisy wpłyną m.in. na zwiększenie atrakcyjności prowadzenia w Polsce działalności badawczo-rozwojowej, zmianę modelu ekonomicznego na gospodarkę opartą na wiedzy, a także na zwiększenie świadomości w zakresie praw własności intelektualnej jako potencjalnych źródeł przychodów. Od 1 stycznia 2019 r. możliwe jest opodatkowanie dochodów z określonych praw własności intelektualnej, wytworzonych rozwiniętych lub ulepszonych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, na poziomie 5 proc. (zamiast 19 proc.).
Najpierw badania i rozwój
Skorzystanie z ulgi B+R jest możliwe wyłącznie w odniesieniu do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Istota ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem określonych wydatków, stanowiących wcześniej koszt uzyskania przychodów poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Dzięki uldze B+R możliwe jest potraktowanie danego wydatku dwukrotnie jako koszt podatkowy.
Potencjalnie każdy podatnik może być beneficjentem ulgi B+R, jeśli:
- zidentyfikuje w swojej działalności te obszary i działania, które mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej,
- ustali wysokość kosztów działalności badawczo-rozwojowej, czyli tzw. kosztów kwalifikowanych, podlegających odliczeniu w ramach ulgi,
- wyodrębni w prowadzonej ewidencji księgowej koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Ustawy o podatkach dochodowych zawierają legalne definicje terminów „działalność badawczo-rozwojowa", „badania naukowe" i „prace rozwojowe" (art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT i art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W praktyce największym problemem jest zidentyfikowanie obszarów i działań, które w podatku dochodowym traktowane będą jako działalność badawczo-rozwojowa. Jak fiskus wypowiada się na ten temat? Spójrzmy na interpretacje wydawane przez organy podatkowe >patrz tabela.
Z zestawienia wynika, że obszary, w których prowadzona jest (może być) działalność badawczo-rozwojowa nie są zastrzeżone tylko dla podmiotów powszechnie kojarzących się z nowoczesnymi technologiami i prowadzeniem badań naukowych.
Twórczy charakter tej aktywności wskazuje na tworzenie czegoś nowego, czegoś, czego do tej pory nie było.
Wyklucza on uznanie za działalność badawczo-rozwojową rutynowych i okresowych zmian, bowiem ich zasadniczym celem nie jest wdrażanie coraz to nowych rozwiązań, a jedynie utrzymanie dotychczasowego poziomu oferowanych wyrobów lub usług. Znajduje to potwierdzenie w definicji prac rozwojowych.
Twórczy charakter działań podejmowanych w ramach ulgi B+R musi obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe. W przypadku tych pojęć ustawodawca odwołał się do przepisów ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Badania naukowe dzielą się na:
- badania podstawowe – czyli prace empiryczne lub teoretyczne, mające na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne oraz
- badania aplikacyjne – mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu pod warunkiem, że są one prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z uczelnią, federacją podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, instytutem naukowym PAN, instytutem badawczym, międzynarodowym instytutem naukowym utworzonym na podstawie odrębnych ustaw działającym na terytorium Polski, Polską Akademią Umiejętności lub innym podmiotem prowadzącym głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły (art. 18d ust. 4 ustawy o CIT; art. 26e ust. 4 ustawy o PIT; art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–8 ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
Definicja prac rozwojowych wyklucza uznanie za działalność badawczo-rozwojową działań rutynowych i okresowych, jako nieinnowacyjnych, w tym nawet takich, które prowadzą do ulepszeń produktów, procesów lub usług.
W zmienionej od 1 października 2018 r. definicji prac rozwojowych na uwagę zasługuje wyróżnienie branży informatycznej, poprzez sformułowanie „w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania", jako jedynej spośród innych branż gospodarki. Oznacza to podkreślenie roli sektora IT na polu innowacyjności. Ponadto należy zwrócić uwagę na zmianę art. 7 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o CIT i wyraźne wyłączenie od 1 stycznia 2019 r. ze źródła dochodów z zysków kapitałowych przychodów z licencji praw wytworzonych przez podatnika. Zmiana ta usuwa wątpliwości co do kwalifikacji takich przychodów i ma motywować podatników do podejmowania działalności badawczo rozwojowej w celu tworzenia takich praw.
Działalność badawczo rozwojowa musi być prowadzona w sposób systematyczny, co zdaniem organów podatkowych oznacza nie tylko bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie działalności w tym zakresie przy założeniu, iż podatnik w przyszłości planuje wykonywać tego rodzaju prace.
Wyklucza to uznanie za działalność badawczo – rozwojową działań przypadkowych, podejmowanych nieregularnie, sporadycznych lub incydentalnych.
Ostatnim elementem definicji działalności badawczo - rozwojowej jest określenie celu podejmowanych działań, którym jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Cele te wskazują również definicje badań naukowych i prac rozwojowych.
Zakładając, że w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej podatnik wytworzy, rozwinie lub ulepszy prawo własności intelektualnej (>patrz ramka), wymienione w nowych art. 24d ust. 1 ustawy o CIT lub art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, dochody z tego prawa osiągnięte przez tego podatnika będą mogły być opodatkowane preferencyjną stawką podatkową w wysokości 5 proc. zamiast 19 proc.
Aby skorzystać z preferencyjnego opodatkowania, rozwiązanie musi być chronione jednym z zawartych w katalogu praw lub zostać zgłoszone do właściwego organu z ekspektatywą uzyskania ochrony na to rozwiązanie. W przypadku wycofania zgłoszenia lub wniosku, odmowy udzielenia prawa ochronnego, odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku o rejestrację podatnik będzie zobowiązany opodatkować kwalifikowane dochody z prawa własności intelektualnej uzyskane za okres od dnia zgłoszenia lub złożenia wniosku do dnia wycofania wniosku lub zgłoszenia, odmowy udzielenia prawa ochronnego, odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku o rejestrację na zasadach ogólnych.
Wysokość dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według specjalnego wzoru:
Poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
Gdy wartość tego wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
Konstrukcja wzoru wskazuje, że preferowane jest prowadzenie własnej działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Na dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej składać się będą należności:
- wynikające z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
- ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
- z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,
- z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
Warunkiem skorzystania z preferencyjnego opodatkowania będzie wypełnienie obowiązków ewidencyjnych polegających na:
1. wyodrębnieniu każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych,
2. prowadzeniu ksiąg rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
3. wyodrębnieniu kosztów, potrzebnych do wyliczenia wskaźnika, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
4. dokonywaniu zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3.
Podatnik jest właścicielem patentu. Na jego wytworzenie poniósł koszty w ramach własnej działalności B+R w wysokości 15 000 000 zł, a także nabycie wyników prac badawczo rozwojowych do wytworzenia patentu od podmiotu powiązanego w wysokości 5 000 000 zł. Z tytułu umów licencyjnych dotyczących tego patentu osiąg- nął w 2019 r. dochód w wysokości 10 000 000 zł.
1. Wyliczenie wskaźnika: 15 000 000 zł x 1,3 / (15 000 000 zł + 5 000 000 zł) = 19 500 000 zł/20 000 000 zł = 0,975
2. Wartość wskaźnika wyliczona wg wzoru wynosi mniej niż 1, czyli zaokrągla się ją do 1.
3. Wyliczenie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej: 10 000 000 zł x 1 = 10 000 000 zł
4. Wyliczenie podatku od dochodu z patentu wg nowych regulacji: 10 000 000 zł x 5 proc. = 500 000 zł
5. Wartość podatku bez ulgi IP Box: 10 000 000 zł x 19 proc. = 1 900 000 zł
6. Korzyść podatkowa: 1 900 000 zł – 500 000 zł = 1 400 000 zł.
Wprowadzenie Innovation Box jest bardzo dobrym krokiem w kierunku zwiększenia innowacyjności polskiej gospodarki i służy podniesieniu potencjału polskich przedsiębiorców. Dzięki temu niektórzy z nich będą mogli w większym stopniu konkurować na rynku krajowym i światowym dzięki innowacyjności produktów i usług, a nie tylko dzięki niskim kosztom ich wytworzenia.
—Ewa Niesiobędzka-Krause, rzecznik patentowy w Kondrat i Partnerzy
—Grzegorz Patek, radca prawny i doradca podatkowy w Kondrat i Partnerzy
W jakim zakresie przysługuje obniżona stawka
Ustawodawca tworzy zamknięty katalog praw własności intelektualnej, z których dochody będą mogły być opodatkowane preferencyjną stawką:
- patent (prawo do wynalazku),
- prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
- prawo z rejestracji nowych odmian roślin,
- autorskie prawo do programu komputerowego. -
Łatwiej o współpracę biznesu z nauką

References: art. 5
 art. 26
 art. 7
 art. 7
 art. 24
 art. 30