Source: http://taxfin.pl/jak-rozliczyc-delegacje-niepracownika/
Timestamp: 2020-01-25 14:34:43+00:00

Document:
Jak rozliczyć delegację „niepracownika” - Portal Taxfin
Nie sposób pominąć także, art. 41 ust. 1 UoPIT, zgodnie z którym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust 1.
Kluczowe dla aspektu świadczenia w delegacji ma dyspozycja art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b UoPIT, który zwalnia z opodatkowania diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem – do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
Powyższe zastrzeżenie, wskazuje, iż zwolnienie z opodatkowania PIT znajduje zastosowanie, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:
Podsumowując, aby osoba niebędąca pracownikiem mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) w zw. z ust. 13 pkt 1 UoPIT, niezbędnym jest odbycie przez nią podróży oraz ustalenie, że celem tej podróży jest osiągnięcie przychodu.
Jednocześnie, otrzymane świadczenie nie może zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, a sama podróż nie może być utożsamiana z podróżą służbową.
Tym samym, w mojej ocenie należy stwierdzić, iż zapewnienie osobie niebędącej pracownikiem diet, noclegów, ryczałtu na przejazd komunikacją miejscową czy innych świadczeń (zwrot kosztów podróży), może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem PIT.
Na zasadność powyższego wskazał m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lutego 2019 r., znak: 0113-KDIPT2-3.4011.580.2018.5.ID, podkreślając, iż ,,(…) Wnioskodawca (zleceniodawca) ponosi na ich rzecz wydatki tytułem diet oraz zwrotu innych kosztów podróży – to wartość tych świadczeń stanowi dla zleceniobiorców przychód z umowy zlecenia, o którym mowa w art. 13 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże przychód ten – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) w zw. z ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest wolny od podatku dochodowego – do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju (…).”
Analogicznie, zasadność powyższego stanowiska podkreśla orzecznictwo – tytułem przykładu Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 maja 2018 r., sygn. akt: II FSK 1446/16, który stwierdził, iż ,,(…) analizowany przepis w zw. z art. 21 ust. 13 PDoFizU nie poprzestaje na wskazaniu podmiotów uprawnionych do zwolnienia, ale także odmiennie zakreśla warunki zwolnienia dla tych podmiotów wskazując, że w przypadku osób niebędących pracownikami podróż musi odbywać się w celu osiągnięcia przychodów a otrzymane świadczenie nie może zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Połączenie dwóch różnych grup podmiotów uprawnionych do zwolnienia w ramach jednej jednostki redakcyjnej wynika z przyjęcia przez ustawodawcę jednorodnego limitu, w ramach którego świadczenia za czas podróży podlegają zwolnieniu (…).”
Autor: Mateusz Cedro, Kancelaria Podatkowa ADN, www.adn.pl
Kategoria: Podatki , PIT , Aktualności

References: art. 41
 art. 13
 art. 18
 art. 3
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 art. 21
 art. 21
 art. 13
 art. 21
 FSK 
 art. 21