Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpp2-443-165-14-2-en-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184778428
Timestamp: 2020-07-15 18:29:45+00:00

Document:
ILPP2/443-165/14-2/EN - Pismo wydane przez:...
ILPP2/443-165/14-2/EN
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2014 r. (data wpływu 17 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rozliczania podatku VAT przez Wnioskodawcę - jednostkę budżetową Gminy łącznie z Gminą - jest prawidłowe.
W dniu 17 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rozliczania podatku VAT przez Wnioskodawcę - jednostkę budżetową Gminy łącznie z Gminą.
Wnioskodawca - Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji jest jednostką organizacyjną Gminy Miejskiej. Nie posiada osobowości prawnej, działając w formie jednostki budżetowej na podstawie nadanego przez Radę Miasta statutu oraz w oparciu o powszechnie obowiązujące przepisy prawa prowadząc działalność o charakterze użyteczności publicznej, której celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych w zakresie sportu, rekreacji i turystyki, wypoczynku, wychowania i profilaktyki.
Głównym celem jednostki jest działalność w zakresie organizowania zawodów sportowo-rekreacyjnych, udostępnianie bazy rekreacyjno-sportowej, wynajem urządzeń i obiektów sportowych, działalność reklamowa, prowadzenie działalności hotelarskiej oraz świadczenie usług w zakresie odnowy biologicznej i rehabilitacji ruchowej.
Gmina Miejska przekazała jednostce w zarząd trwały mienie oraz upoważniła kierownika jednostki do podejmowania czynności cywilno-prawnych. Jednostka w rozumieniu przepisów Kodeksu Pracy jest pracodawcą. Na prowadzenie działalności otrzymuje środki z budżetu Gminy, a uzyskane z działalności dochody przekazuje na rachunek dochodów Gminy Miejskiej.
Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji jest zarejestrowanym odrębnym podmiotem w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej i zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 1 stycznia 2011 r.
Działalność, którą prowadzi jest opodatkowana podatkiem VAT, w związku z tym zgodnie z przepisami wystawia i otrzymuje faktury VAT, prowadzi rejestry zakupu i sprzedaży oraz składa deklaracje VAT-7.
1. Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca - Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji spełnia warunki do uznania go za odrębnego podatnika od towarów i usług - odrębnego od Gminy Miejskiej.
2. Czy Wnioskodawca - Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji jako jednostka nie posiadająca osobowości prawnej powinna rozliczać podatek naliczony i należny wspólnie z Gminą Miejską - składać jedną wspólną deklaracje VAT-7 pod jednym numerem NIP.
Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji został powołany Uchwałą Rady Gminy i realizuje zadania na podstawie Statutu. Nie posiada zdolności prawnej ale jest podmiotem prawa i w sposób samodzielny prowadzi działalność gospodarczą.
Został zarejestrowany jako samodzielny czynny podatnik podatku od towarów, przyjmuje i wystawia faktury oraz rozlicza podatek naliczony i należny pod własnym numerem NIP składając deklaracje VAT-7.
Miejski Ośrodek nie powinien rozliczać się wspólnie z Gminą Miejską pod wspólnym numerem NIP. Został powołany, zaopatrzony w mienie do prowadzenia działalności o określonym charakterze, jest podatnikiem nie tylko podatku od towarów i usług ale również podatku od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania - podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Podmioty, o których mowa w art. 15 - stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy - są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Stosownie do art. 96 ust. 3 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.) - podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Mocą art. 99 ust. 1 ustawy - podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy - nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższe uregulowania są odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 poz. 1 z późn. zm.), dalej Dyrektywa 2006/112/WE, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:
Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym - w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Podmioty takie są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które prowadzą swoją działalność w formie zakładu lub jednostki budżetowej.
Zgodnie z art. 9 ust. 2 ww. ustawy - gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie.
Z powyższych regulacji wynika więc, że jednostki budżetowe Gminy są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które po przekroczeniu określonego progu obrotu dla celów podatku VAT powinny zarejestrować są jako (odrębni) podatnicy VAT. Zatem zarówno Gmina, jak i jej jednostki budżetowe będą składały w stosunku do każdego okresu rozliczeniowego odrębne deklaracje VAT, w których wykazują podatek należny oraz podatek naliczony od zrealizowanych przez siebie czynności.
W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych należy zaznaczyć, że w przypadku gdy Gmina i jej jednostki budżetowe wykonują czynności w swoim własnym imieniu (każdy), to nie można uznać, że Gmina dokonuje czynności w imieniu swoich jednostek budżetowych. Powołane przez Gminę jednostki budżetowe (wyodrębnione jednostki organizacyjne) niemające osobowości prawnej prowadzą działalność gospodarczą w sposób samodzielny wykonując czynności we własnym imieniu. Podmioty te dla celów podatku VAT powinny uzyskać odrębny od Gminy numer NIP, a po przekroczeniu limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia od podatku mają obowiązek zarejestrować się jako podatnicy VAT. Oznacza to, że Gminę i jej jednostki budżetowe należy uznać za odrębnych podatników podatku VAT.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną Gminy Miejskiej, nie posiadającą osobowości prawnej, działającą w formie jednostki budżetowej na podstawie nadanego przez Radę Miasta Statutu oraz w oparciu o powszechnie obowiązujące przepisy prawa prowadzi działalność o charakterze użyteczności publicznej, której celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych w zakresie sportu, rekreacji i turystyki, wypoczynku, wychowania i profilaktyki. Głównym celem jednostki jest działalność w zakresie organizowania zawodów sportowo-rekreacyjnych, udostępnianie bazy rekreacyjno-sportowej, wynajem urządzeń i obiektów sportowych, działalność reklamowa, prowadzenie działalności hotelarskiej oraz świadczenie usług w zakresie odnowy biologicznej i rehabilitacji ruchowej. Gmina Miejska przekazała jednostce w zarząd trwały mienie oraz upoważniła kierownika jednostki do podejmowania czynności cywilno-prawnych. Jednostka w rozumieniu przepisów Kodeksu Pracy jest pracodawcą. Na prowadzenie działalności otrzymuje środki z budżetu Gminy, a uzyskane z działalności dochody przekazuje na rachunek dochodów Gminy Miejskiej.
Wnioskodawca - jednostka jest zarejestrowanym odrębnym podmiotem w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej i zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 1 stycznia 2011 r. Działalność, którą prowadzi jest opodatkowana podatkiem VAT, w związku z tym zgodnie z przepisami wystawia i otrzymuje faktury VAT, prowadzi rejestry zakupu i sprzedaży oraz składa deklaracje VAT-7.
W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz opisanego stanu faktycznego należy stwierdzić, że w sytuacji gdy wyodrębniona ze struktur Gminy jednostka budżetowa - Wnioskodawca - prowadzi działalność gospodarczą w sposób samodzielny i wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, to stanowi odrębnego od Gminy podatnika. I tak też jest w rozpatrywanej sprawie.
W konsekwencji Wnioskodawca - jednostka budżetowa w zakresie powierzonej jej działalności, działa jako odrębny od Gminy podatnik, tym samym to nie Gmina a jednostka budżetowa powinna rozliczać VAT należny z tytułu świadczonych przez jednostkę usług i dostawy towarów oraz podatek VAT naliczony z tytułu dokonywanych nabyć.

References: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 96
 art. 5
 art. 96
 art. 15
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 99
 art. 15
 art. 133
 art. 15
 art. 13
 art. 7
 art. 9
 art. 9