Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaklad-budzetowy/iptpp2-4512-228-15-4-prp
Timestamp: 2017-10-22 01:10:56+00:00

Document:
W zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją inwestycji, przekazanej nieodpłatnie zakładowi budżetowemu
IPTPP2/4512-228/15-4/PRPinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 1 czerwca 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2015 r. (data wpływu 17 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 maja 2015 r. (data wpływu 25 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji przekazanej nieodpłatnie zakładowi budżetowemu – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji przekazanej nieodpłatnie zakładowi budżetowemu. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 maja 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, sformułowanie pytania oraz przedstawienie własnego stanowiska.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina rozpoczęła realizację inwestycji polegającej na budowie oczyszczalni ścieków pod nazwą. Inwestycja będzie realizowana przy udziale środków pozyskanych z Unii Europejskiej oraz ze środków własnych Gminy.
Gmina podpisała z Samorządem Województwa umowę o przyznanie pomocy w ramach działania „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” objętego PROW 2007-2013. Na podstawie tej umowy Gmina otrzyma pomoc w wysokości 75% poniesionych kosztów kwalifikowalnych. Podatek VAT nie jest kosztem kwalifikowalnym.
W trakcie realizacji inwestycji Gmina poniesie szereg wydatków na zakup towarów i usług koniecznych do realizacji inwestycji. Na pokrycie środków własnych Gmina zamierza uzyskać wsparcie w ramach „Programu Priorytetowego dla przedsięwzięć realizowanych przy pomocy środków z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz rozwoju obszarów wiejskich w zakresie gospodarki wodno – ściekowej” w formie pożyczki i dotacji z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
Po zakończeniu realizacji inwestycji Gmina przekaże nieodpłatnie powstałą oczyszczalnię Zakładowi Usług Komunalnych. Zakład jest samorządowym zakładem budżetowym działającym na podstawie Uchwały Rady Gminy z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie utworzenia Gminnego Zakładu Budżetowego. Zgodnie ze statutem przedmiotem działania Zakładu jest realizacja zadań o charakterze użyteczności publicznej, których celem jest stałe zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności. Zakładem kieruje i reprezentuje go Kierownik na podstawie statusu. Przy użyciu infrastruktury przekazanej przez Gminę Zakład świadczy usługi w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od mieszkańców na podstawie pisemnych umów zawartych z odbiorcami. Usługi wykonywane przez Zakład są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Zakład jest odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług, składa deklaracje VAT, w których wykazuje sprzedaż opodatkowaną z tytułu odbioru ścieków. Wytworzona infrastruktura przekazana do użytkowania Zakładowi będzie w całości wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Interpretacja w sprawie prawnej możliwości odliczenia podatku VAT będzie załącznikiem do wniosku o udzielenie dofinansowania z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
W piśmie z dnia 20 maja 2015 r., stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż nabywane towary i usługi w ramach realizacji inwestycji będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nabywane towary i usługi w celu wykonania inwestycji będzie dokonywała Gmina, natomiast sprzedaż usług związanych z odbiorem ścieków realizowana będzie przez samorządowy zakłady budżetowy. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji inwestycji, o której mowa we wniosku, wystawiane są na Gminę. Dla rozliczeń podatku VAT Zakład Usług Komunalnych jest odrębnym zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od Gminy. Zakład Usług Komunalnych dokonuje odrębnych od Gminy rozliczeń dla potrzeb podatku VAT. Gmina w swoich rozliczeniach w zakresie podatku od towarów i usług uwzględnia fakt odrębności rozliczeń podatkowych dokonywanych przez Zakład Usług Komunalnych. Realizowane w ramach projektu zadanie należy do zadań własnych Gminy. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 594, z późn. zm.) zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (sformułowane w piśmie z dnia 20 maja 2015 r.).
Czy Gmina ma prawną możliwość odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach na roboty budowlane w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie oczyszczalni ścieków pod nazwą, która zostanie przekazana nieodpłatnie do samorządowego zakładu budżetowego będącego odrębnym podatnikiem podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy (sformułowanym w piśmie z dnia 20 maja 2015 r.), ma prawo odliczyć podatek naliczony z faktur na roboty w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie oczyszczalni ścieków. Zdaniem Wnioskodawcy, spełnione są wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych, nie ma znaczenia przy tym fakt, że Gmina dokonuje sprzedaży usług oczyszczania ścieków za pomocą utworzonego do tych działań samorządowego zakładu budżetowego. Zakład Usług Komunalnych wykonuje usługi oczyszczania ścieków w imieniu Gminy, wykorzystując przy tym wytworzone przez Gminę mienie.
Według art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Art. 86 ust. 10 ustawy, stanowi, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Natomiast jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy).
Wskazać należy, że Gmina w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.) wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest jednostką zasadniczego podziału terytorialnego stopnia podstawowego, posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do działania we własnym imieniu.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozpoczął realizację inwestycji polegającej na budowie oczyszczalni ścieków pod nazwą. Inwestycja będzie realizowana przy udziale środków pozyskanych z Unii Europejskiej oraz ze środków własnych Gminy. Gmina podpisała z Samorządem Województwa umowę o przyznanie pomocy w ramach działania „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” objętego PROW 2007-2013. W trakcie realizacji inwestycji Gmina poniesie szereg wydatków na zakup towarów i usług koniecznych do realizacji inwestycji. Na pokrycie środków własnych Gmina zamierza uzyskać wsparcie w ramach „Programu Priorytetowego dla przedsięwzięć realizowanych przy pomocy środków z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz rozwoju obszarów wiejskich w zakresie gospodarki wodno – ściekowej” w formie pożyczki i dotacji z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
Po zakończeniu realizacji inwestycji Gmina przekaże nieodpłatnie powstałą oczyszczalnię Zakładowi Usług Komunalnych. Zakład jest samorządowym zakładem budżetowym działającym na podstawie Uchwały Rady Gminy z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie utworzenia Gminnego Zakładu Budżetowego. Zgodnie ze statutem przedmiotem działania Zakładu jest realizacja zadań o charakterze użyteczności publicznej, których celem jest stałe zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności. Zakładem kieruje i reprezentuje go Kierownik na podstawie statusu. Przy użyciu infrastruktury przekazanej przez Gminę Zakład świadczy usługi w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od mieszkańców na podstawie pisemnych umów zawartych z odbiorcami. Usługi wykonywane przez Zakład są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Zakład jest odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług, składa deklaracje VAT, w których wykazuje sprzedaż opodatkowaną z tytułu odbioru ścieków. Wytworzona infrastruktura przekazana do użytkowania Zakładowi będzie w całości wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Dla rozliczeń podatku VAT Zakład Usług Komunalnych jest odrębnym zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od Gminy. Zakład Usług Komunalnych dokonuje odrębnych od Gminy rozliczeń dla potrzeb podatku VAT. Gmina w swoich rozliczeniach w zakresie podatku od towarów i usług uwzględnia fakt odrębności rozliczeń podatkowych dokonywanych przez Zakład Usług Komunalnych.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż nabywane towary i usługi w ramach realizacji inwestycji „będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nabywane towary i usługi w celu wykonania inwestycji będzie dokonywała Gmina, natomiast sprzedaż usług związanych z odbiorem ścieków realizowana będzie przez samorządowy zakłady budżetowy. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji inwestycji, o której mowa we wniosku, wystawiane są na Gminę. Realizowane w ramach projektu zadanie należy do zadań własnych Gminy.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w kwestii możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji, wskazać należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy powstałe efekty realizowanej inwestycji po ich nieodpłatnym przekazaniu do używania na rzecz Zakładu Usług Komunalnych nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze bowiem uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, iż w przypadku nieodpłatnego przekazania efektów realizowanej inwestycji na rzecz Zakładu, Gmina nie używa ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym w powyższym zakresie Wnioskodawca nie działa jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższa czynność wyłączona jest całkowicie z systemu podatku VAT.
Jednocześnie należy podkreślić, iż jak wynika z okoliczności sprawy, dla rozliczeń podatku VAT Zakład Usług Komunalnych jest odrębnym zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od Gminy, tj. Wnioskodawcy. Zakład Usług Komunalnych dokonuje odrębnych od Gminy rozliczeń dla potrzeb podatku VAT. Gmina w swoich rozliczeniach w zakresie podatku od towarów i usług uwzględnia fakt odrębności rozliczeń podatkowych dokonywanych przez Zakład Usług Komunalnych.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że utworzony przez Gminę zakład budżetowy, wykonując zadania z zakresu usług odbioru i oczyszczania ścieków, spełnia definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy i działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
Na odrębność podatkową Gminy i Zakładu, który jest zakładem budżetowym, odpowiedzialnym za prowadzenie spraw w zakresie usług odbioru i oczyszczania ścieków, w ocenie Organu wskazują wyraźnie również przepisy ustawy o finansach publicznych.
W tym względzie należy zwrócić uwagę na to, że ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, z późn. zm.) w art. 9 stanowi, że samorządowe zakłady budżetowe tworzą obok jednostek samorządu terytorialnego (i innych podmiotów) sektor finansów publicznych.
-mogą być wykonywane przez samorządowe zakłady budżetowe.
Samorządowy zakład budżetowy, tworzony przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, przez wydzielenie z majątku tej jednostki i przekazanie temuż zakładowi do użytkowania, wyposażenie w środki obrotowe oraz składniki majątkowe, jest formą organizacyjno-prawną sektora finansów publicznych, która odpłatnie wykonuje wyodrębnione zadania własne tworzącej go jednostki z zakresu gospodarki komunalnej, a koszty działalności pokrywa – co do zasady – z przychodów własnych, z możliwością wspierania dotacjami z budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
Należy zatem stwierdzić, iż zakupy towarów i usług związane z realizacją inwestycji, będą pozostawały bez związku z czynnościami implikującymi po stronie Gminy podatek należny. Służyć będą one czynnościom opodatkowanym po stronie Zakładu (odrębnego od Gminy podatnika VAT), któremu Wnioskodawca nieodpłatnie przekaże do używania efekty inwestycji. Bowiem, jak wynika z treści wniosku, przy użyciu infrastruktury przekazanej przez Gminę Zakład świadczy usługi w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od mieszkańców na podstawie pisemnych umów zawartych z odbiorcami. Usługi wykonywane przez Zakład są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
W orzeczeniu w sprawie C-204/13 Malburg TSUE wskazał, że:
„34 Tak więc, jak już orzekł Trybunał, aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. wyrok z dnia 21 lutego 2013 r. w sprawie C-104/12 Becker, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo).
Jak wynika z okoliczności sprawy Zakład Usług Komunalnych świadcząc odpłatne usługi w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków i będąc odrębnym zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT rozlicza podatek należny z tytułu tych czynności. Zatem Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji.
Zatem, oceniając stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
IBPP3/4512-76/15/EJ | Interpretacja indywidualna
IBPP1/4512-292/15/DK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zakład budżetowy > IPTPP2/4512-228/15-4/PRP

References: art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86

Art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 9