Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-spadkow-i-darowizn/ilpb2-4511-1-1317-15-4-ws
Timestamp: 2018-03-23 09:28:54+00:00

Document:
ILPB2/4511-1-1317/15-4/WS | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania zwrotu wkładu mieszkaniowego.
ILPB2/4511-1-1317/15-4/WSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2015 r. (data wpływu 21 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania zwrotu wkładu mieszkaniowego – jest prawidłowe.
W dniu 21 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania zwrotu wkładu mieszkaniowego.
Wnioskodawczyni jest córką I. i H. W 1983 r. jej ojciec H. dostał przydział lokalu mieszkalnego przy ul. „A”. W lipcu 2012 r. wszczęte zostało postępowanie egzekucyjne świadczeń niepieniężnych - eksmisji z ww. lokalu H., I. oraz R. (brata B.). Postępowanie zostało zakończone eksmisją 27 maja 2013 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa określiła wartość rynkową lokalu na 183 024,00 zł, przy czym po dokonaniu potrąceń należności wobec spółdzielni, do wypłaty pozostało 72 819,48 zł. Połowę z kwoty 72 819,48 zł przekazano I.- matce Pani B. w zw. z obowiązującą w trakcie trwania małżeństwa wspólnością ustawową między I., a H. Do podziału pomiędzy spadkobierców pozostała kwota 36 529,04 zł.
W listopadzie 2014 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa wypłaciła na rzecz Pani B. kwotę 12 176,35 zł, wedle jej udziału w spadku. Na początku 2015 r. Wnioskodawczyni otrzymała PIT-8C od ww. spółdzielni mieszkaniowej, w której jako przychód wskazano kwotę 30 503,44 zł. Spółdzielnia twierdzi, że w informacji PIT-8C wykazano podlegającą opodatkowaniu nadwyżkę pomiędzy faktycznie wskazanym przychodem odpowiadającym wartości rynkowej lokalu, a wysokością uprzednio wniesionego wkładu, tj. kwotę 183 020,65 zł (183 024,00 zł - 3,35 zł), proporcjonalnie do wysokości udziału spadkowego.
Czy wedle opisanego stanu faktycznego Wnioskodawczyni osiągnęła przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, stosownie do obowiązujących przepisów prawa, przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn, w tym przepisów dotyczących powstania przychodu oraz obowiązków płatnika. Nabycie w drodze spadku wkładu mieszkaniowego związanego ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu podlega wyłącznie opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Tym samym Wnioskodawczyni nie osiągnęła przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl natomiast art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jej przepisów nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2015 r., poz. 86, z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. dziedziczenia.
Przedmiot spadku – stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) – stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Natomiast na mocy art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego, do spadku nie należą prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 1983 r. ojciec Wnioskodawczyni dostał przydział lokalu mieszkalnego. W lipcu 2012 r. wszczęte zostało postępowanie egzekucyjne świadczeń niepieniężnych - eksmisji z ww. lokalu ojca, matki i brata Wnioskodawczyni. Postępowanie zostało zakończone eksmisją 27 maja 2013 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa określiła wartość rynkową lokalu na 183 024,00 zł, przy czym po dokonaniu potrąceń należności wobec spółdzielni, do wypłaty pozostało 72 819,48 zł. Połowę z kwoty 72 819,48 zł przekazano matce Wnioskodawczyni w zw. z obowiązującą w trakcie trwania małżeństwa wspólnością ustawową między rodzicami Zainteresowanej. Do podziału pomiędzy spadkobierców pozostała kwota 36 529,04 zł.
W listopadzie 2014 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa wypłaciła na rzecz Wnioskodawczyni kwotę 12 176,35 zł, wedle jej udziału w spadku. Na początku 2015 r. Wnioskodawczyni otrzymała PIT-8C od ww. spółdzielni mieszkaniowej, w której jako przychód wskazano kwotę 30 503,44 zł. Spółdzielnia twierdzi, że w informacji PIT-8C wykazano podlegającą opodatkowaniu nadwyżkę pomiędzy faktycznie wskazanym przychodem odpowiadającym wartości rynkowej lokalu, a wysokością uprzednio wniesionego wkładu, tj. kwotę 183 020,65 zł (183 024,00 zł - 3,35 zł), proporcjonalnie do wysokości udziału spadkowego.
Odnosząc się do powyższego należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1222, z późn. zm.), spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji. Dziedziczeniu podlega natomiast wkład mieszkaniowy, co wynika z art. 14 ww. ustawy.
Oznacza to, że nabycie w drodze spadku wkładu mieszkaniowego związanego ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
W konsekwencji, należy stwierdzić że na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego do nabytego w drodze spadku wkładu mieszkaniowego związanego ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym, z rzeczonego tytułu Wnioskodawczyni nie osiągnęła przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie tutejszy Organ informuje, że w odniesieniu do podatku od spadków i darowizn wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
IBPB-2-1/4515-197/15/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od spadków i darowizn > ILPB2/4511-1-1317/15-4/WS

References: art. 14
 art. 2
 art. 1
 art. 922
 art. 922
 art. 9
 art. 14
 art. 2