Source: http://leyes.com.py/jurisprudencias/2004/consulta_tributacion/consulta_122_04.php
Timestamp: 2018-01-20 16:55:35+00:00

Document:
Respuesta a Consulta SET 122/2004 Sub Secretaria de Estado de Tributación
Fuente: Pagina web de la SET www.set.gov.py
RESP. CONSULT. S.S.E.T. /C.C. Nº 122/04
AUTORIZACIÓN PARA EMISIÓN DE COMPROBANTES RESUMIDO DE OPERACIONES, SUGERIDO POR INSTITUCIÓN BANCARIA.
Asunción, 11 de noviembre de 2004
Cumplimos en trascribirle el Informe C.C./Nº 122 del Consejo Consultivo y providencia de esta Subsecretaría de Estado de Tributación obrante en el expediente Nº xxxxxxx de fecha XXXXXXXXXX, que copiado textualmente dice:
"ASUNCIÓN, 11 DE NOVIEMBRE DE 2004. - SEÑOR VICEMINISTRO: En el presente expediente XXXXXXX de fecha XXXXXXXXXXXX, en el cual la XXXXXXXXXXXXX, realiza la siguiente consulta: "1.- Objeto: Presentarnos, conforme a lo dispuesto por los Artículos 241, 242, 243 y 244 de la Ley Nº 125/91 y en virtud del interés personal y directo que XXXXXXX posee respecto a la aplicación de los Artículos 22 y 85 de la Ley Nº 125/91, ante la Administración Tributaria a fin de exponer con claridad y precisión todos los elementos constitutivos de la situación que motiva la presente CONSULTA VINCULANTE. A tal fin, expondremos en primer lugar los hechos que dan origen a la presente consulta, en segundo lugar nuestra opinión fundada y por ultimo formularemos expresamente la consulta respecto a la cual deseamos que la Administración Tributaria se expida. 2.- Los hechos: XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX es una empresa que tiene como actividad principal la explotación del servicio de intermediación financiera regulada por la Ley Nº 861/96 General de Bancos y Financieras. En ese contexto el Banco cuenta con una cartera pasiva de 11.700 clientes, provenientes de depósitos en moneda local y extranjera. Esos depósitos generan servicios adicionales prestados por el Banco, los cuales se hallan alcanzados por el Impuesto al Valor Agregado (IVA). De entre los servicios gravados que efectúa el Banco, a modo de ejemplo podemos citar los cobros a clientes en los siguientes conceptos:
Anulación de Chequeras
Emisión de cartas de referencias
Emisión de extractos de cuentas, adicionales
Venta de cheques
Comisión por saldo promedio inferior al mínimo exigido
Comisión por deposito en U$S en afectivo
Reimpresión de tarjetas de débito/crédito
Deposito de cheques en moneda extranjera
Uso de ATM distinto a los de la red del Banco
A efectos de cumplir con esta obligación, en lo que respecta a operaciones efectuadas con personas físicas no contribuyentes de ningún impuesto contenido en la ley Nº 125/91, que son servicios prestados por el Banco, quien emite aproximadamente 200 comprobantes diarios, lo que representa un total estimado de 4.400 comprobantes mensuales. Por otro lado, a los clientes del Banco que si son contribuyentes de impuestos, se les emite su comprobante respectivo, pero por cada operación (servicios) en forma individual, lo que genera situaciones en que al mismo cliente se les emite dos a tres comprobantes por día, ya que en el mismo día, el mismo cliente efectúa más de una operación (servicios), y por ende se les emite tantos comprobantes como operaciones efectúe. El volumen de comprobantes que debe ser emitido diariamente para los clientes, ya sean éstos contribuyentes o no de algún tributo, resulta exageradamente elevado, lo que hace muy oneroso su cumplimiento, además de los inconvenientes operativos que ello genera. 3.- Nuestra opinión fundada: De lo expuesto en el punto anterior queda claro que el sistema de emitir comprobantes a clientes del Banco, sean o no contribuyentes de impuestos y por cada operación, resulta bastante dificultoso e impracticable en algunos casos, desde el punto de vista operativo, por lo que entendemos que la aplicación de otros sistemas de documentación para estas operaciones se presentan más viables y razonables a la hora de ponerlas en práctica. Teniendo en cuanta que las disposiciones tributarias vigentes en la materia prevén situaciones similares a la expuesta, en el sentido de que si el articulo 85 de la Ley Nº 125/91 en su último párrafo establece que cuando el giro o naturaleza de las actividades haga dificultoso a juicio de la Administración, la emisión de la documentación pormenorizada, ésta podrá a pedido de parte o de oficio, aceptar o establecer formas especiales de facturación, consideramos oportuno presentar alternativas de documentación de las operaciones alcanzadas por tributos dispuestos en la Ley Nº 125/91. La Constitución Nacional, en sus artículos 46 y 47 garantiza la igualdad ante la ley. Al respecto cabe mencionar además, que los antecedentes obrantes sobre el tema dan cuenta de un parecer favorable de la Administración en este sentido, ya que el 8 de enero de 2003, mediante Nota SSET/CC Nº 005 (que nos fuera proveído en su momento por la Asociación de Bancos, quien tuviera acceso a dicho documento gracias a que la propia recurrente pusiera a disposición de ésta y a través de esta a sus asociados, de los dichos antecedentes), la Administración Tributaria respondió la consulta planteada por el XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX Sucursal Paraguay in extenso en los siguientes términos:"Considerando el dictamen favorable del Dpto. de Informática dependiente de la Dirección de Apoyo, este Consejo Consultivo no encuentra objeción para conceder lo solicitado, dado que la recurrente cumple con los requisitos previstos en las Resoluciones Nros. 33/92 y 42/92". "Finalmente cabe mencionar que la recurrente deberá emitir los comprobantes legales correspondientes por los servicios prestados en forma individual a aquellos clientes que lo solicitaren y que los mismos no serán incluidos en la presente operativa". En ese sentido proponemos, en sustitución de los comprobantes detallados, la emisión de un listado general en forma mensual, para las operaciones de clientes que no sean contribuyentes de impuestos. La emisión del mencionado listado permitirá facilitar a vuestra administración el control tributario, puesto que dicho listado mensual contendrá la siguiente información, tal como lo muestra el modelo adjunto al presente pedido (Anexo I).
Número de cuenta del cliente
Impuesto generado (IVA)
Totales por día
Totales por sucursal
Total general mensual
Este sistema posibilitará al Banco el mejor cumplimiento de sus obligaciones impositivas, al simplificar operativamente la emisión de los comprobantes que respaldarán adecuadamente las operaciones gravadas por el IVA. Toda la información contenido en los listados estará resguardada en archivos magnéticos de seguridad. Los listados mencionados serán impresos en formularios continuos con formatos preimpresos, que cumplirán con los requisitos de impresión exigidos en el Artículo 3° de la Resolución 33/92, a saber:
Razón social del vendedor
Identificado RUC
Domicilio principal y de sus agencias o sucursales
Individualización de la empresa impresora de los comprobantes, con indicación de su domicilio, identificador RUC, fecha de impresión de los listados y numeración que abarca cada block.
Impresión en un ejemplar original y el correspondiente al duplicado, con las leyendas respectivas.
Se adjuntan a la presente solicitud, los siguientes recaudos exigidos por la Resolución 346/94, a saber:
Modelo del listado mensual a ser utilizado, que contiene los datos exigidos por las Resoluciones Nº 34/92 y 42/92. Se aclara que dicho listado contendrá un resumen mensual de las operaciones realizadas por agencia y un total general (Anexo I)
Fotocopia de cédula tributaria (Anexo II)
Formato de archivo del sistema (Anexo III)
Las características del equipo computador y de la impresora a utilizar (Anexo III)
Descripción de las medidas de seguridad para el resguardo de la información y la ubicación de los equipos (Anexo III)
Medidas de orden administrativo, para recuperar el sistema en caso de fallas de energía o problema técnicos y otros accidentes que impidan el normal funcionamiento del equipo. (Anexo III)
Con relación a los clientes que operan con habitualidad con nuestra entidad y que sean "contribuyentes", es decir que efectúan varias operaciones por día y en forma recurrente con nuestra entidad, planteamos la emisión de un comprobante que acumule y totalice varias operaciones de un periodo determinado. En este comprobante se acumularían y sumarían varias operaciones que realice el cliente con el Banco en un periodo de tiempo determinado (semanal o mensual) y se formalizarían con la emisión de un comprobante en el cual se harían constar en forma detallada las operaciones por las cuales se esta emitiendo el comprobante. Este sistema de emisión de comprobantes no distaría esencialmente del modelo utilizado actualmente para la liquidación a establecimientos comerciales por las operaciones de tarjetas de crédito utilizado por las entidades administradoras y procesadoras de tarjetas y dispuesto por la Resolución de la Sub Secretaria de Estado de Tributación Nº 29/01, en el cual se compilan varias operaciones de distintos tipos y fechas y se emite un solo documento por ellas. Este procedimiento permitiría la emisión de un solo comprobante de modo a instrumentar documentalmente varias operaciones, y considerando que los clientes con quienes se aplicaría esta operativa son a su vez contribuyentes, exigirían como mínimo la emisión del mencionado documento en forma mensual, para su respectiva declaración. Las facturas a ser emitidas bajo esta operativa serán impresas en formularios continuos con formatos preimpresos y tendrán las siguientes especificaciones según el modelo adjunto (Anexo IV).
Frecuencia de emisión de comprobantes (semanal/mensual)
Periodo incluido en la facturación
Numero de cuenta del cliente
En otros términos, como podrá colegirse, el presente pedido tiene varios objetivos, de entre los cuales podemos citar el hecho de facilitar la verificación impositiva que debe efectuar la Administración Tributaria a todos los contribuyentes, racionalizar la expedición de los comprobantes, la mayoría de los cuales son emitidos por importes irrisorios, proveer de información analítica y sintetizada de las operaciones gravadas por el IVA, con lo que no solamente se mejorarían los controles fiscales dirigidos hacia la operativa del Banco, sino que inclusive podrían acceder a dicha información a los efectos de cualquier otro control que se pretenda realizar; facilitar el cumplimiento de la normativa impositiva vigente por parte del Banco; permitir un ahorro en las erogaciones que representa la emisión de una enorme cantidad de comprobantes, teniendo impacto en las utilidades y por ende en el Impuesto a la Renta y que el otorgamiento de lo solicitado de ninguna manera pretende apartarse de las disposiciones impositivas. Es así que, como consecuencia de la aplicación de lo solicitado precedentemente se estaría emitiendo los comprobantes en la siguiente diversidad.
a.- Clientes "No Contribuyentes": Emisión un listado general en forma mensual según el modelo adjunto.
b.- Clientes "Contribuyentes" recurrentes: Emisión de una factura mensual o semanal que acumule y totalice las operaciones de estos clientes en el periodo de facturación según el modelo adjunto.
c.- Clientes "Contribuyentes" no recurrentes: emisión de la factura normal en forma individualizada y por cada operación que realice.
Por ultimo, es conveniente aclarar que la forma de determinación y pago del impuesto resultante, de las operaciones afectadas al sistema de documentación sugerido no se vera afectada, ya que la misma seguirá operando de manera regular, lo que nos lleva a la conclusión de que este sistema de documentación no atenta contra los intereses de la Administración Tributaria, ni va en detrimento de sus facultades de fiscalización y control. 4.- Consulta vinculante: Teniendo en cuenta los hechos y fundamentos expuestos precedentemente, consultamos a la Administración Tributaria lo siguiente:
a.- ¿Se puede emitir en forma mensual, a través de sistemas computarizados de procesamiento de información y según el modelo adjunto, un listado general como documentación eficaz para las operaciones que realicen nuestros clientes que no sean contribuyentes de ningún impuesto?
b.- ¿Se puede emitir, a través de sistemas computarizados de procesamiento de información, una factura mensual o semanal que acumule y totalice las operaciones de los clientes recurrentes del Banco que sean contribuyentes de impuestos, según el modelo adjunto?
Respecto al punto a) de la presente consulta, considerando el informe favorable del Departamento de Informática dependiente de la Dirección de Apoyo, este Consejo Consultivo no encuentra objeción para conceder lo solicitado, dado que el formato adjunto, obrante en foja 35, presentado por la recurrente cumple con los requisitos previstos en las Resoluciones Nros. 33/92, 34/92 y 42/92, en el sentido de contener en forma pre-impresa los datos relativos a serie y numeración correlativa de acuerdo a la secuencia numérica vigente, razón social de la empresa, domicilio principal y de sus sucursales, lugar para la fecha de expedición, identificador RUC, individualización de la empresa impresora del comprobante en cada talón, la leyenda original en el primer ejemplar y duplicado en la otra copia. Además los mencionados documentos deberán ser posteriormente encuadernadas dentro de los 3 (meses) siguientes al cierre del ejercicio fiscal en forma correlativa e ininterrumpida y conservados por el término de prescripción del impuesto, incluido los que fueron anulados.
Por otro lado, en todos los comprobantes a ser impresos, deberá consignarse en forma clara el Nº de Orden de Impresión y en el pie de Imprenta el Nº de Habilitación de la Empresa Impresora, tal como lo estipula el Artículo 8° de la Resolución Nº 251/00, modificado por la Resolución Nº 81/01.
No obstante, cabe mencionar que la recurrente deberá emitir los comprobantes legales correspondientes por los servicios prestados en forma individual a aquellos clientes que lo solicitaren, y que los mismos no serán incluidos en la presente operativa.
En cuanto al punto b) de la presente consulta, es importante señalar que el Articulo 85° de la Ley Nº 125/91 establece que los contribuyentes están obligados a extender y entregar facturas por cada enajenación y prestación de servicios que realicen; en tal sentido deberá emitir los comprobantes legales correspondientes por los servicios prestados en forma individual a aquellos clientes contribuyentes. Consecuentemente se sugiere no dar curso favorable, al pedido planteado en el punto b) de la presente consulta. NOTIFÍQUESE POR SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO DE LA S.S.E.T. ES NUESTRO INFORME. FDO. MARIA GLORIA PÁEZ GUEYRAUD, Directora de Apoyo, ENRIQUE DANIEL RAMÍREZ MARTÍNEZ, Director General de Grandes Contribuyentes, JUAN FRANCISCO OLMEDO FLORENTIN, Director General de Recaudación, ERNESTO FELICIANGELI DOMANICZKY, Director General de Fiscalización Tributaria, PABLINO SILVA CÁCERES Coordinador General del Consejo Consultivo".
"ASUNCIÓN, 11 DE NOVIEMBRE DE 2004.- A LA SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO EL INFORME QUE ANTECEDE, CON EL CUAL COMPARTE ESTA SUBSECRETARIA, A FIN DE NOTIFICAR AL RECURRENTE. FDO. ANDREAS NEUFELD TOEWS, VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN".

References: Artículo 3
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 8
 Resolución 
 Resolución