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Circular Fiscal - abril 2015 Pago a cuenta del impuesto sobre sociedades - PDF
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Andrés Santos Segura
1 Los contribuyentes cuyo primer período impositivo que se inicie a partir del 1 de enero de 2015 no se haya iniciado en el momento de presentar el pago fraccionado, deberán seguir utilizando el modelo del anexo 1 de la Orden EHA/1721/2011, de 16 de junio, y del anexo 2 de la Orden HAP/2055/2012, de 28 de septiembre. El pago fraccionado mínimo no se aplica a las entidades sujetas a los tipos de gravamen del 10% acogidas a la Ley 49/2002, ni a las SOCIMIs de la Ley 11/2009 La presentación del modelo 202 será obligatoria para aquellos contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea superior a 6 millones de euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo al que corresponda el pago fraccionado. Resultan obligados a realizar los pagos fraccionados por la modalidad del artículo NLIS los contribuyentes cuya cifra de negocios de los doce meses anteriores a la fecha de inicio del período impositivo sea superior a de euros, así como los contribuyentes que se hayan acogido al régimen fiscal especial establecido en el capítulo XVI del título VII de la LIS (régimen de tributación de las entidades navieras en función del tonelaje). Modalidad artículo 40.2 NLIS. A ingresar (clave [03]: Será el resultado de aplicar el porcentaje del 18% a la cantidad calculada como base del pago fraccionado (clave [01]) en cada uno de los períodos de abril, octubre o diciembre. Se consignará en la clave [37] el importe correspondiente a las disminuciones por la reversión de los ajustes que durante los períodos impositivos iniciados en 2013 y 2014, efectuaron las entidades que que como consecuencia de lo previsto en el artículo 7 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, tuvieron que dotar un aumento en la clave [36]. Se consignará en esta clave el 100% del importe de los dividendos y las rentas devengadas en el mismo, que se correspondan con participaciones en el capital o en los fondos propios de entidades residentes, a los que resulte de aplicación el artículo 21 de la LIS CLAVE [44]. REMANENTE RESERVA DE CAPITALIZACIÓN NO APLICADA POR INSUFICIENCIA DE BASE. La reducción en la base imponible de un determinado período impositivo relativa a la reserva de capitalización, se corresponde con el 10% del incremento de los fondos propios, para cuya determinación resulta imprescindible que se haya producido el cierre del ejercicio. Esto significa que la aplicación de la reserva de capitalización no puede tenerse en cuenta en la determinación de la base imponible aplicable a los pagos fraccionados, dado que el período impositivo no habrá concluido y no habrá tenido lugar el cierre del ejercicio, no se habrá podido determinar el posible incremento de fondos propios que determinaría la reducción de la base imponible. En consecuencia, en los pagos fraccionados no podrá figurar una reducción por este concepto (reserva de capitalización) en la parte de la base imponible a partir de la cual se determinan tales pagos fraccionados. Sólo podrá figurar una reducción por la reserva de capitalización, pero correspondiente a las cantidades pendientes de aplicación de la reducción de años anteriores, que es lo que figurará en esta clave, en concepto de remanente de reserva de capitalización no aplicada por insuficiencia de base, por lo que, para los ejercicios iniciados en 2015, en esta clave no podrá figurar ningún importe.. 1
2 CLAVE [45] Y CLAVE [46]. RESERVA DE NIVELACIÓN (art 105 LIS) (sólo entidades del art. 101 LIS). La reserva de nivelación, se trata de un incentivo fiscal aplicable a las entidades de reducida dimensión, (aquellas cuyo importe de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros). En este sentido, en las correcciones al resultado contable no está incluida la cantidad correspondiente a la reserva de nivelación. Tras las correcciones al resultado contable, se obtiene una base imponible previa, sobre la que se aplicaría la compensación de bases imponibles negativas, y se obtiene la base imponible, sobre la que, en su caso, se aplicaría la reserva de nivelación, que ha de tenerse en cuenta a efectos de los pagos fraccionados, tal y como señala el apartado 5 del artículo 105 de la LIS y la cual puede minorar o adicionar esa base imponible. Así y siempre que se cumplan los requisitos previstos en el artículo 105, se podrá minorar la base imponible positiva (siempre que no supere el importe de 1 millón de euros) en hasta el 10 por ciento de su importe. En caso de minorar la base imponible, deberá de dotarse una reserva con cargo a los resultados positivos del ejercicio por el importe de dicha minoración. Así el importe de minoración, se deberá de incluir en la clave [46]. Las sociedades cooperativas que, en su caso, cumplan los requisitos para aplicar este incentivo fiscal no cumplimentarán estas claves. Se aplicará con posterioridad a aplicar el tipo de gravamen, siendo necesario que se convierta el importe de la misma a cuota, en función del tipo de gravamen que corresponda. CLAVE [47]. DOTACIONES DEL ART DE LA LIS Las sociedades cooperativas que apliquen este límite llevarán a cabo el ajuste positivo o negativo que proceda del mismo en esta clave y no practicarán por este motivo ninguna corrección al resultado contable con carácter previo a la determinación de la base imponible. No obstante, se establece un límite para cooperativas cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, haya superado la cantidad de ,04 euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año 2015, del 50 por ciento de la cuota íntegra previa a su incorporación y a la compensación de cuotas negativas, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros y del 25 por ciento de la cuota íntegra previa a su incorporación y a la compensación de cuotas negativas, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros. CLAVE [40]. COMPENSACIÓN DE CUOTAS NEGATIVAS DE PERÍODOS ANTERIORES (SÓLO COOPERATIVAS). Las cooperativas que no sean fiscalmente protegidas cumplimentarán en esta clave las cuotas negativas a compensar de períodos anteriores. Aunque, en principio, los grupos de cooperativas que no sean fiscalmente protegidas tributan al tipo general del impuesto, cabe recordar que si cumplen los requisitos establecidos en el artículo 101 de la Ley 27/2014, del 28 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, durante el ejercicio 2015, pueden tributar con más de un porcentaje, en cuyo caso, se declararían en el bloque B2. Disposición final única. Entrada en vigor. La presente orden será de aplicación para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2015 y entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el «Boletín Oficial del Estado», excepto la parte 2 del anexo 1 y la parte 2 del anexo 2, que entrarán en vigor el 1 de octubre de La Ley 17/2014, de 30 de septiembre, por la que se adoptan medidas urgentes en materia de refinanciación y reestructuración de deuda empresarial, modifica el artículo del TRLIS, para dar a las rentas derivadas de quitas y esperas un tratamiento fiscal que tenga en cuenta que ambas operaciones no incrementan la capacidad fiscal de las entidades. De esta forma, se establece un sistema de imputación del ingreso generado en la base imponible, en función de los gastos financieros que posteriormente se vayan registrando. Este mismo tratamiento se contempla en el artículo de la NLIS.. 2
3 Disposición final única. Entrada en vigor. La presente orden será de aplicación para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2015 y entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el «Boletín Oficial del Estado», excepto la parte 2 del anexo 1 y la parte 2 del anexo 2, que entrarán en vigor el 1 de octubre de
5 Calendario fiscal abril 2015 Desde el 7 de abril hasta el 30 de junio Renta y Patrimonio Presentación por Internet del borrador de Renta y de las declaraciones de Renta 2014 y Patrimonio Con resultado a ingresar con domiciliación en cuenta hasta el 25 de junio. Hasta el 20 de abril RENTA Y SOCIEDADES Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones y participaciones de las instituciones de inversión colectiva, rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas. Marzo Grandes empresas: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 230 Primer trimestre 2015: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 136 Pagos fraccionados Renta Primer trimestre 2015: o Estimación directa: 130 o Estimación objetiva: 131 Pagos fraccionados sociedades y establecimientos permanentes de no residentes Ejercicio en curso: o o IVA Régimen general: 202 NUEVO MODELO Régimen de consolidación fiscal (grupos fiscales): 222 NUEVO MODELO Marzo Autoliquidación: 303 NUEVO MODELO Marzo Grupo de entidades, modelo individual: 322 Marzo Declaración de operaciones incluidas en los libros registro del IVA e IGIC y otras operaciones: 340 Marzo Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias:
6 Marzo Grupo de entidades, modelo agregado: 353 Marzo Operaciones asimiladas a las importaciones: 380 Primer trimestre Autoliquidación: 303 NUEVO MODELO Primer trimestre Declaración-liquidación no periódica: 309 Calendario fiscal abril 2015 Primer trimestre Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349 Primer trimestre Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y electrónicos en el IVA. Autoliquidación: 368 Primer trimestre Operaciones asimiladas a las importaciones: 380 Solicitud de devolución Recargo de Equivalencia y sujetos pasivos ocasionales: 308 Reintegro de compensaciones en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca: 341 IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS Marzo 2015: 430 IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN Enero Grandes empresas: 553, 554, 555, 556, 557, 558 Enero Grandes empresas: 561, 562, 563 Marzo Grandes empresas: 560 Marzo 2015: 548, 566, 581 Marzo 2015: 570, 580 Primer trimestre 2015: 521, 522, 547 Primer trimestre Actividades V1, V2, V7, F1, F2: 553 Primer trimestre Excepto grandes empresas: 560 Primer trimestre 2015: 582, 595 Primer trimestre Solicitudes de devolución: 506, 507, 508, 524, 572 Los destinatarios registrados, incluso ocasionales, representantes fiscales y receptores autorizados, utilizarán como declaración de operaciones el modelo: 510 IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES Primer trimestre Pago fraccionado: 584, 585 Hasta el 30 de abril NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL Primer trimestre Cuentas y operaciones cuyos titulares no han facilitado el NIF a las entidades de crédito:

References: artículo 40
 artículo 7
 artículo 21
 artículo 105
 artículo 105
 artículo 121
 artículo 101