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BOE.es - Documento BOE-A-2000-23277
Documento BOE-A-2000-23277
«BOE» núm. 305, de 21 de diciembre de 2000, páginas 44832 a 44875 (44 págs.)
BOE-A-2000-23277
https://www.boe.es/eli/es/o/2000/12/15/(5)
El artículo 101 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado en el artículo único del Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, ("Boletín Oficial del Estado" del 9), establece en su apartado 2 que todo retenedor u obligado a ingresar a cuenta deberá presentar un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados en el que, además de sus datos de identificación, podrá exigirse que conste una relación nominativa de los perceptores en la que figuren para cada uno de ellos los datos que hayan sido tenidos en cuenta para determinar el tipo de retención o ingreso a cuenta a que se refieren las letras a) a i) del mismo.
En las citadas letras se recogen los siguientes datos:
Nombre, apellidos y número de identificación fiscal de los perceptores ; renta obtenida, con indicación de la identificación, descripción y naturaleza de los conceptos, así como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado, incluyendo las rentas no sometidas a retención o ingreso a cuenta por razón de su cuantía, así como las dietas exceptuadas de gravamen y las rentas exentas ; reducciones aplicadas con arreglo a lo previsto en el artículo 17.2 de la Ley del Impuesto ; gastos deducibles a que se refieren las letras a), b) y c) del artículo 17.3 de la citada Ley ; circunstancias personales y familiares del perceptor que hayan sido tenidas en cuenta por el pagador para la aplicación del porcentaje de retención correspondiente ; importe de las pensiones compensatorias entre cónyuges y anualidades por alimentos satisfechas que, asimismo, se hayan tenido en cuenta para la práctica de las retenciones ; importe de la retención practicada o ingreso a cuenta efectuado y cantidades reintegradas al pagador procedentes de rentas devengadas en ejercicios anteriores.
Por su parte, el apartado 5 de dicho artículo, establece que la declaración se realizará en el modelo que para cada clase de rentas establezca el Ministro de Economía y Hacienda, quien, asimismo, podrá determinar los datos que deben incluirse en dichas declaraciones de los contemplados en la norma reglamentaria, así como la forma y lugar de presentación de las mismas.
En uso de la citada habilitación normativa, la Orden de 31 de julio de 1999 ("Boletín Oficial del Estado" de 6 de agosto) aprobó el modelo 190 para el resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas sujetas a retención o ingreso a cuenta, sobre premios que se entreguen como consecuencia de la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias sujetos a retención o ingreso a cuenta, así como de los ingresos a cuenta de las contraprestaciones satisfechas durante el ejercicio, en metálico o en especie, por la cesión de derechos de imagen a que se refiere el artículo 76.9 de la Ley del Impuesto. Asimismo, en esta Orden se aprobaron los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de dicho modelo por soportes directamente legibles por ordenador.
Con posterioridad a la fecha de aprobación de la citada Orden, se han producido diversas modificaciones normativas que inciden tanto en el ámbito de las rentas sujetas a retención e ingreso a cuenta que deben incluirse en el modelo 190 como en el procedimiento de determinación de las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo ; modificaciones que, en consecuencia, también afectan a la obligación del suministro de información a cargo del retenedor u obligado a ingresar a cuenta sobre este tipo de rentas. Dichas modificaciones se contienen en las siguientes normas:
El Real Decreto 1968/1999, de 23 de diciembre, por el que se modifican determinados artículos del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y del Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, en materia de dietas, obligación de declarar, pagos a cuenta y obligaciones de información ("Boletín Oficial del Estado" del 30), en cuyo artículo 5 se da nueva redacción, con vigencia a partir de 1 de enero de 2000, al apartado 1 del artículo 70 del Reglamento del Impuesto, incluyéndose, entre los rendimientos de actividades económicas sujetos a retención o a ingreso a cuenta, los derivados de actividades forestales.
La Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales urgentes de estímulo al ahorro familiar y a la pequeña y mediana empresa ("Boletín Oficial del Estado" del 14) y el Real Decreto 1732/2000, de 20 de octubre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en materia de retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del trabajo ("Boletín Oficial del Estado" del 21), incorporan los criterios fijados por el Tribunal Supremo en Sentencia de 19 de mayo de 2000 ("Boletín Oficial del Estado" de 2 de octubre) que ha anulado determinados preceptos del Reglamento del Impuesto relativos a la forma de determinar el porcentaje de retención o ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo.
A tal efecto, el artículo 35 de la citada Ley 6/2000, de 13 de diciembre, da nueva redacción al artículo 83.1 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias ("Boletín Oficial del Estado" del 10), conforme al cual, para determinar el tipo de retención o ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de relaciones laborales o estatutarias y de pensiones y haberes pasivos se podrán tener en consideración, en los términos que reglamentariamente se establezcan, las circunstancias personales y familiares y, en su caso, las rentas del cónyuge y las reducciones y deducciones, así como las retribuciones variables previsibles, presumiéndose que éstas serán como mínimo las obtenidas en el año anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior.
El artículo 36 de la precitada Ley 6/2000, de 13 de diciembre, establece los límites cuantitativos excluyentes de la obligación de practicar retenciones o ingresos a cuenta en función de la situación del contribuyente y del número de hijos y otros descendientes que den derecho a éste al mínimo familiar previsto en el artículo 40.3 de la Ley del Impuesto ; situaciones y límites que para el año 2000 no difieren cuantitativamente de los contenidos en el artículo 76.1 del Reglamento del Impuesto, cuya norma 2.a, que definía la situación familiar del contribuyente identificada como 2.a "Contribuyente con cónyuge a cargo", ha sido anulada en la citada Sentencia del Tribunal Supremo de 19 de mayo de 2000.
Por su parte, el Real Decreto 1732/2000, de 20 de octubre, en su artículo primero da nueva redacción, con efectos de 1 de enero de 2000, a la letra d) del artículo 78.3 del Reglamento del Impuesto, conforme a la cual, en la determinación de la base de cálculo del tipo de retención, se deberá tener en cuenta el mínimo familiar por ascendientes, así como el cómputo en su totalidad de los descendientes por los que el contribuyente tenga derecho, de forma exclusiva, a la aplicación íntegra del mínimo familiar por este concepto. Asimismo, el artículo segundo da nueva redacción al número 5.o y añade un nuevo número 9.o al artículo 81.2 del Reglamento del Impuesto, para incluir dos nuevos supuestos de regularización del tipo de retención: La variación de determinadas circunstancias de los descendientes y la variación en el número o las circunstancias de los ascendientes que se deben tener en cuenta para la determinación de la base de cálculo del tipo de retención.
La regularización del tipo de retención que proceda practicar de acuerdo con las comentadas modificaciones normativas podrá afectar al tipo de retención correspondiente al ejercicio 2000 en virtud de lo establecido en la disposición final única de este Real Decreto.
Resulta, pues, necesario proceder a la modificación del modelo 190 para el resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas, premios y determinadas imputaciones de renta, así como de los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de dicho modelo por soportes directamente legibles por ordenador, con objeto de adaptarlos a los mencionados cambios normativos, manteniendo en su integridad los restantes contenidos, tanto del modelo como de los diseños físicos y lógicos aprobados por Orden de 31 de julio de 1999.
No obstante, en aras de la seguridad jurídica de los obligados tributarios, se ha estimado conveniente llevar a cabo dicha adaptación mediante la aprobación de un nuevo modelo 190 y de los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de dicho modelo por soportes directamente legibles por ordenador, en lugar de proceder a la aprobación de las modificaciones que deben incorporarse tanto al modelo 190 como a los diseños físicos y lógicos.
Finalmente, se mantiene en vigor lo dispuesto en la Orden de 18 de noviembre de 1999 por la que se establecen las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática de la declaración correspondiente al modelo 190 ("Boletín Oficial del Estado" del 22), si bien todas las referencias que en la misma se efectúan a la Orden de 31 de julio de 1999 deben entenderse efectuadas a la presente Orden. No obstante, con objeto de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a los retenedores y obligados a ingresar a cuenta, se ha estimado conveniente proceder a la ampliación del procedimiento de presentación telemática establecido en la citada Orden, tanto desde la perspectiva del número de registros a transmitir (hasta 1.000 registros) como desde la del período de presentación de la declaración por esta vía.
En consecuencia, haciendo uso de las autorizaciones conferidas por el artículo 101.5 del Reglamento del Impuesto, y de acuerdo con lo establecido en el artículo 2 del Real Decreto 557/2000, de 27 de abril, de Reestructuración de los Departamentos Ministeriales ("Boletín Oficial del Estado" del 28), en cuya virtud corresponde al Ministerio de Hacienda el ejercicio de las competencias hasta ahora atribuidas al Ministerio de Economía y Hacienda, a través de los órganos a que se refiere el apartado 1 del citado artículo, así como de las restantes que tengo conferidas, dispongo:
b) Rendimientos de actividades económicas:
Exclusivamente los que sean contraprestación de actividades profesionales a que se refieren los apartados 1 y 2, actividades agrícolas o ganaderas a que se refiere el apartado 4 y actividades forestales a que se refiere el apartado 5, todos ellos del artículo 88 del Reglamento del Impuesto, así como los rendimientos a que se refiere el artículo 70.2, letra b) del citado Reglamento, cuando provengan de actividades económicas.
c) Premios que se entreguen como consecuencia de la participación en juegos, concursos o combinaciones aleatorias, a que se refiere el artículo 70.2, letra c) del Reglamento del Impuesto, con independencia de la calificación fiscal de los mismos.
Tercero. Plazo de presentación del modelo 190 en impreso.
Uno. La presentación en impreso del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta, se realizará en la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria del domicilio fiscal del retenedor.
Dos. No obstante, la presentación en impreso del modelo 190 también podrá realizarse a través de cual quiera de las entidades colaboradoras autorizadas de la provincia donde radique el domicilio fiscal del declarante, conjuntamente con la declaración-documento de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta, modelo 110, correspondiente al último período del año, siempre que la misma resulte a ingresar y dicho ingreso se efectúe en la referida entidad.
Quinto. Plazo de presentación del modelo 190 en soporte directamente legible por ordenador.
Sexto. Lugar y forma de presentación del modelo 190 en soporte directamente legible por ordenador.
Uno. Tratándose de soporte individual, éste deberá presentarse en la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en cuyo ámbito territorial esté situado el domicilio fiscal del retenedor u obligado a ingresar a cuenta, o bien, en la Unidad Central de Gestión de Grandes Empresas de la Oficina Nacional de Inspección o en la Unidad Regional de Gestión de Grandes Empresas de la Delegación Especial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, según proceda en función de la adscripción del obligado tributario a una u otra Unidad.
Dos. Tratándose de soportes colectivos, la presentación deberá realizarse en la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria que corresponda al domicilio fiscal de todos los retenedores incluidos. Si los retenedores tuvieran su domicilio en diferentes Administraciones, dentro del ámbito de una misma Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, el soporte colectivo se presentará en la Delegación de la que dependan dichas Administraciones.
1. Los dos ejemplares, para la Administración y para el interesado, de la hoja-resumen del modelo 190, en cada uno de los cuales deberá adherirse en el espacio correspondiente la etiqueta identificativa que suministre la Agencia Estatal de Administración Tributaria. En el supuesto de no disponerse de dichas etiquetas, se cumplimentarán la totalidad de los datos de identificación solicitados y se acompañará fotocopia de la tarjeta acreditativa del número de identificación fiscal.
k) Densidad del soporte: 1.600 ó 6.250 BPI, sólo cintas, y 720KB o 1.44MB en disquetes de 3 1/2".
En el supuesto de que el archivo conste de más de un soporte directamente legible por ordenador, todos
llevarán su etiqueta numerada secuencialmente: 1/n, 2/n, etc., siendo "n" el número total de soportes. En la etiqueta del segundo y sucesivos volúmenes sólo será necesario consignar los datos indicados en las letras a), b), c), d), e) y f) anteriores.
1. Los dos ejemplares, para la Administración y para el interesado, de la hoja-resumen correspondiente al presentador, modelo 190, en cada uno de los cuales deberá adherirse en el espacio reservado al efecto la etiqueta que elabora la Agencia Estatal de Administración Tributaria. En el supuesto de no disponerse de dichas etiquetas, se cumplimentarán la totalidad de los datos de identificación que figuran en esta hoja-resumen y se acompañará fotocopia de la tarjeta del número de identificación fiscal.
Dichos ejemplares deberán estar firmados, dejando constancia, en el espacio reservado al efecto, de la identidad del firmante, del número total del declarantes y del número total de personas o entidades relacionadas, así como el ejercicio y tipo de presentación. A estos efectos, serán igualmente válidas las hojas-resumen generadas por el Programa de Ayuda que, en su caso, elabore la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
2. Los dos ejemplares, para la Administración y para el interesado, de las hojas-resumen del modelo 190 correspondientes a todos y cada uno de los obligados tributarios declarantes contenidos en la presentación colectiva, debidamente firmados y cumplimentados.
3. El soporte directamente legible por ordenador deberá tener una etiqueta adherida en el exterior en la que se harán constar los datos del presentador que se especifican a continuación y, necesariamente, en el mismo orden:
k) Densidad del soporte: 1.600 o 6.250 BPI, sólo cintas, y 720KB o 1.44MB en disquetes de 3 1/2".
Uno. A partir de la entrada en vigor de la presente Orden, todas las referencias contenidas en la Orden de 18 de noviembre de 1999, por la que se establecen las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática de la declaración correspondiente al modelo 190, a la Orden de 31 de julio de 1999, por la que se aprueba el modelo 190 para el resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas, premios y determinadas imputaciones de renta, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de dicho modelo por soportes directamente legibles por ordenador, se entenderán efectuadas a la presente Orden.
Dos. Se modifican los apartados dos y tres del artículo 1 de la Orden de 18 de noviembre de 1999, dándose la siguiente redacción:
"Dos. No obstante lo anterior, no se podrá efectuar la presentación telemática de la declaración correspondiente al modelo 190, cuando el número de registros a transmitir sea superior a 1.000.
Tres. No se podrá efectuar la presentación telemática de la declaración correspondiente al modelo 190, cuando haya transcurrido más de un año desde el inicio del plazo de presentación a que se refiere el número uno del artículo 4 de esta Orden.
A partir de dicha fecha, los obligados tributarios que pretendan regularizar su situación tributaria en relación con esta obligación, deberán efectuar la presentación de la declaración en impreso o, en su caso, en soporte directamente legible por ordenador."
Queda derogada la Orden de 31 de julio de 1999, por la que se aprueba el modelo 190 para el resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas, premios y determinadas imputaciones de renta, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de dicho modelo por soportes directamente legibles por ordenador ("Boletín Oficial del Estado" del 6 de agosto).
(VER IMÁGENES, PÁGINAS 44838 A 44875).
Fecha de derogación: 27/07/2003
SE DEROGA, por Orden HAC/2116/2003, de 22 de julio (Ref. BOE-A-2003-15018).
sobre condiciones de presentación por vía telematica del modelo 190: Orden HAC/2895/2002, de 8 de noviembre (Ref. BOE-A-2002-22308).
aprobando el modelo 190 en euros: Orden de 27 de julio de 2001 (Ref. BOE-A-2001-15146).
DEROGA la Orden de 31 de julio de 1999 (Ref. BOE-A-1999-16939).
MODIFICA los apratos 2 y 3 del art. 1 de la Orden de 18 de noviembre de 1999 (Ref. BOE-A-1999-22433).
Ley 6/2000, de 13 de diciembre (Ref. BOE-A-2000-22616).
Real Decreto 1732/2000, de20 de octubre (Ref. BOE-A-2000-18912).

References: artículo 101
 Real Decreto 
 artículo 17
 artículo 17
 artículo 76
 Real Decreto 
 artículo 5
 artículo 70
 Real Decreto 
 artículo 35
 artículo 83
 artículo 36
 artículo 40
 artículo 76
 Real Decreto 
 artículo 78
 artículo 81
 artículo 101
 artículo 2
 Real Decreto 
 artículo 88
 artículo 70
 artículo 70
 artículo 1
 artículo 4

Real Decreto