Source: https://www.iberley.es/temas/sujetos-pasivos-entregas-bienes-prestaciones-servicios-iva-22611
Timestamp: 2020-08-14 20:18:16+00:00

Document:
Sujetos pasivos en las entregas de bienes y prestaciones de servicios (IVA) | Iberley
Fecha última revisión: 28/01/2020
Serán sujetos pasivos del IVA, en las entregas de bienes y prestaciones de servicios, los previstos en el Art. 84 ,LIVA.
Especial: Inversión del sujeto pasivo
Herencias yacentes, comunidades de bienes, entidades sin personalidad jurídica
Son sujetos pasivos del IVA las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresarios o profesionales (véase: Concepto empresario o profesional (IVA)) y realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al Impuesto.
⇒ Doctrina: Resolución Vinculante de DGT, V2950-14, 03-11-2014 ⇒ La condición de sujeto pasivo a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido se mantiene hasta que no se produzca el cese efectivo en el ejercicio de la actividad del empresario o profesional, el cual no se puede entender producido en tanto el sujeto pasivo, actuando como tal, continúe llevando a cabo la liquidación del patrimonio empresarial o profesional, enajenando los bienes afectos a su actividad, o prestando servicios, aunque estos se realicen durante varios años y sean los únicos que se presten.
VER: Caso práctico: IVA en la venta de vehículo por autónomo que ha cesado su actividad.
Titular operaciones Destinatario operaciones Sujeto pasivo
Empresario o profesional establecido en el TIVA
(excepto ocasionales)
Establecido en el TIVA
Empresario o profesional (supuestos distintos LIVA art. 84. uno. 2º, 3º y 4º El que realiza la operación
Empresario o profesional (LIVA art. 84. uno. 2º, 3º y 4º) Destinatario de la operación
Particular El que realiza la operación
Establecido en la UE (fuera del TIVA) Empresario o profesional El que realiza la operación
Establecido fuera de la UE Empresario o profesional El que realiza la operación
La condición de sujeto pasivo puede adquirirse aunque solo se realice una actividad ocasional y no habitual. Según la Resolución del TEAC, 2515/2012, de 23 de octubre de 2014, "(...) la condición de sujeto pasivo se adquiere cuando existen indicios suficientes de que los bienes adquiridos se van a destinar al desarrollo de una actividad empresarial o profesional, de igual manera dicha condición se pierde cuando concurren circunstancias igualmente objetivas que indican que no va a desarrollarse actividad empresarial o profesional alguna".
Son sujetos pasivos del IVA los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas al Impuesto (destinatario de la operación) en los siguientes supuestos (SUPUESTOS DE INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO):
A- Cuando las mismas se efectúen por personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicación del Impuesto (TIVA). No obstante, lo dispuesto en esta letra no se aplicará en los siguientes casos:
Cuando se trate de prestaciones de servicios en las que el destinatario tampoco esté establecido en el territorio de aplicación del Impuesto, salvo cuando se trate de prestaciones de servicios comprendidas en el número 1. º del apartado uno del Art. 69 ,LIVA.
Cuando se trate de las entregas de bienes a que se refieren los apartados tres y cinco del 68 ,LIVA.
Cuando se trate de entregas de bienes que estén exentas del Impuesto por aplicación de lo previsto en los Art. 25, Art. 26 LIVA.
B- Cuando se trate de entregas de oro sin elaborar o de productos semielaborados de oro, de ley igual o superior a 325 milésimas.
C- Cuando se trate de:
Entregas de desperdicios o desechos de papel, cartón o vidrio. Entregas de productos semielaborados resultantes de la transformación, elaboración o fundición de los metales no férricos referidos en el primer guión, con excepción de los compuestos por níquel. En particular, se considerarán productos semielaborados los lingotes, bloques, placas, barras, grano, granalla y alambrón.
⇒ En todo caso, se considerarán comprendidas en los párrafos anteriores las entregas de los materiales definidos en el Anexo de la LIVA.
D- Cuando se trate de prestaciones de servicios que tengan por objeto derechos de emisión, reducciones certificadas de emisiones y unidades de reducción de emisiones de gases de efecto invernadero a que se refieren la Ley 1/2005, de 9 de marzo, por la que se regula el régimen del comercio de derechos de emisión de gases de efecto invernadero y el Real Decreto 1031/2007, de 20 de julio, por el que se desarrolla el marco de participación en los mecanismos de flexibilidad del Protocolo de Kyoto.
E- Cuando se trate de las siguientes entregas de bienes inmuebles:
Las entregas efectuadas como consecuencia de un proceso concursal (1).
Las entregas exentas a que se refieren los apartados 20.º y 22.º del Art. 20 ,LIVA en las que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exención.
VER: Resolución del TEAC, 5195/2013, de 22 de enero de 20115
F- Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. Lo establecido anteriormente será también de aplicación cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones señaladas.
VER: Resolución del TEAF, 12970, de 21 de marzo de 2013
G- Cuando se trate de entregas de los siguientes productos definidos en el apartado décimo del anexo de la LIVA: (Novedad: Ley 28/2014, de 27 de noviembre, con efectos a partir de 1 de abril de 2015.)
VER: Resolución Vinculante de la DGT, V1276-17, de 26 de mayo de 2017
⇒ Lo previsto en estos dos últimos puntos solo se aplicará cuando el destinatario sea:
Un empresario o profesional revendedor de estos bienes, cualquiera que sea el importe de la entrega. → NOVEDAD: Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Con efectos a partir de 1/01/2015 se añade un nuevo art. 24 quinquies, en el cual se define el concepto y obligaciones del empresario o profesional revendedor.
Un empresario o profesional distinto de los referidos en el punto anterior, cuando el importe total de las entregas de dichos bienes efectuadas al mismo, documentadas en la misma factura, exceda de 10.000€, excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido. → A efectos del cálculo del límite, se atenderá al importe total de las entregas realizadas cuando, documentadas en más de una factura, resulte acreditado que se trate de una única operación y que se ha producido el desglose artificial de la misma a los únicos efectos de evitar la aplicación de esta norma.
⇒ Se considerará revendedor al empresario o profesional que se dedique con habitualidad a la reventa de los bienes adquiridos a que se refieren dichas operaciones.
⇒ El empresario o profesional revendedor deberá comunicar al órgano competente de la Agencia Estatal de Administración Tributaria su condición de revendedor mediante la presentación de la correspondiente declaración censal al tiempo de comienzo de la actividad, o bien durante el mes de noviembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto.
⇒ La comunicación se entenderá prorrogada para los años siguientes en tanto no se produzca la pérdida de dicha condición, que deberá asimismo ser comunicada a la Administración Tributaria mediante la oportuna declaración censal de modificación.
⇒ El empresario o profesional revendedor podrá obtener un certificado con el código seguro de verificación a través de la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria que tendrá validez durante el año natural correspondiente a la fecha de su expedición.
VER: Caso práctico: Tributación en el IVA y obligaciones censales de empresa de reventa de telefonía y tabletas digitales.
La inversión de sujeto pasivo supone que el destinatario de la operación es quién declara el impuesto en su liquidación del modelo 303. Si se trata de un gasto deducible, la autorrepercusión tendrá un efecto neutro en la autoliquidación, pues se consignará la misma cantidad (el IVA de la operación) como cuota repercutida y como cuota soportada, en las casillas indicadas a tal efecto en el modelo. El sujeto que efectúa la operación, emitirá, a su vez, una factura sin IVA en la que se incluirá una mención específica a que el impuesto se declara en destino. Ambos (emisor y destinatario) deberán declarar esa operación en el modelo 349, si se trata de una operación intracomunitaria.
Regla singular
Son sujetos pasivos las personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales pero sean destinatarias de las operaciones sujetas al Impuesto que se indican a continuación realizadas por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del mismo:
Las entregas subsiguientes a las adquisiciones intracomunitarias a que se refiere el apartado Tres del Art. 26 ,LIVA, cuando hayan comunicado al empresario o profesional que las realiza el número de identificación que, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, tengan asignado por la Administración española.
Las prestaciones de servicios a que se refieren los Art. 69, Art. 70 LIVA
⇒ Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados anteriores, los empresarios o profesionales, así como las personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales, que sean destinatarios de entregas de gas y electricidad que se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto conforme a lo dispuesto en el apartado siete del Art. 1 LIVA, siempre que la entrega la efectúe un empresario o profesional no establecido en el citado territorio y le hayan comunicado el número de identificación que a efectos del IVA tengan asignado por la Administración española.
Se considerarán establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto los sujetos pasivos que tengan en el mismo la sede de su actividad económica, su domicilio fiscal o un establecimiento permanente que intervenga en la realización de las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al Impuesto.
⇒ Las entidades que no realizan actividad económica alguna no tienen la consideración de sujeto pasivo a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, de acuerdo con la jurisprudencia comunitaria y del TS, por lo que la operación de transmisión de un inmueble no queda sujeta al IVA. Ver resolución TEAC TEAC 4458/2011/00/00, de 19/02/2014 (2)
Tienen la consideración de sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, careciendo de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición, cuando realicen operaciones sujetas al Impuesto.
(1) En relación con la Inversión del sujeto pasivo en los casos de ventas de inmuebles como consecuencia de un proceso concursal, se ha pronunciado el TJUE, en su sentencia de 13 de junio de 2013, asunto C-125/12, en la cual señala que el supuesto de inversión del sujeto pasivo (artículo 199.1.g Directiva 2006/112) puede aplicarse a la venta de un bien inmueble “en el marco de cualquier procedimiento concursal, sea de naturaleza liquidativa o no, siempre y cuando esta venta sea necesaria para satisfacer a los acreedores o reanudar la actividad económica o profesional del deudor”.
De este modo podemos interpretar el artículo 84.Dos letra e) de la Ley del IVA en el sentido de que incluye entre los supuestos de inversión del sujeto pasivo las entregas de bienes inmuebles efectuadas a lo largo de un proceso concursal, y no necesariamente como consecuencia del mismo.
(2) En el caso examinado la sociedad posee unos activos inmobiliarios y no realiza operación comercial durante un largo período de tiempo acreditado por la Administración (más de 30 años), sin haber llevado a cabo actividad económica alguna en las parcelas durante ese largo periodo de tiempo, ni en otro sector de la actividad económica.Tampoco se han realizado obras de urbanización con anterioridad a su venta que pudieran atribuir ocasionalmente la condición de empresario/sujeto pasivo del IVA al vendedor. Lo que ha existido en las ventas consideradas es sencillamente el ejercicio de una de las facultades que corresponden al propietario en la misma forma en que lo hubiera hecho cualquier otro sujeto. Y en estas condiciones tales actos no están incluidas en el ámbito de aplicación del IVA.
Entregas de bienes y prestaciones de servicios ESTOY AQUÍ
Ley 1/2005 de 9 de Mar (Régimen del comercio de derechos de emisión de gases de efecto invernadero) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 59 Fecha de Publicación: 10/03/2005 Fecha de entrada en vigor: 11/03/2005 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado
ANEXO V. Sujetos afectados por las distintas disposiciones de la Ley
ANEXO IV. Criterios de la verificación
ANEXO III. Principios del seguimiento y notificación de emisiones
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 307 Fecha de Publicación: 20/12/2014 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2015 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 5015/2006, 09-03-2011
Orden: Administrativo Fecha: 09/03/2011 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Gonzalez Gonzalez, Carmen Hilda Num. Recurso: 5015/2006
Resolución Vinculante de DGT, V1206-19, 29-05-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 29/05/2019 Núm. Resolución: V1206-19
Resolución Vinculante de DGT, V1802-19, 11-07-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 11/07/2019 Núm. Resolución: V1802-19
Resolución Vinculante de DGT, V1065-19, 17-05-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 17/05/2019 Núm. Resolución: V1065-19
Resolución Vinculante de DGT, V0288-20, 07-02-2020
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 07/02/2020 Núm. Resolución: V0288-20
Resolución Vinculante de DGT, V2800-17, 30-10-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 30/10/2017 Núm. Resolución: V2800-17

References: Resolución 
 Resolución 
 Real Decreto 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Real Decreto 
 resolución 
 artículo 84

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución