Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0115-kdit1-3-4012-633-2018-3-at
Timestamp: 2019-10-18 14:52:02+00:00

Document:
♦ › Dostawa › 0115-KDIT1-3.4012.633.2018.3.AT
Zastosowanie zwolnienia od podatku dla czynności dostawy budynku w drodze zamiany.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.), uzupełnionym w dniu 7 listopada 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia od podatku czynności zamiany nieruchomości na pierwszym etapie zamiany (działka nr 173/15) – jest prawidłowe;
zwolnienia od podatku czynności zamiany nieruchomości na drugim etapie zamiany (działka nr 173/16) – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 7 listopada 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności zamiany nieruchomości na pierwszym (działka nr 173/15) i drugim (działka nr 173/16) etapie zamiany.
Województwo ... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a zgodnie ze zmianami w przepisach prawa - wejściem w życie ustawy z dnia 5 września 2016 roku o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego - od dnia 1 stycznia 2017 roku podjęło rozliczanie podatku VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
Województwo ..., jako jednostka samorządu terytorialnego, wykonując zadania własne, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb określonej terytorialnie wspólnoty, jest organem podlegającym prawu publicznemu.
Do zakresu działań należy wykonywanie zadań publicznych, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej.
Wnioskodawca ze względu na swój status wykonuje zadania samorządu województwa określone w ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 2096; dalej także: u.s.w.). Samorząd Województwa prowadzi politykę rozwoju Województwa, na którą, zgodnie z art. 11 ust. 2 pkt. u.s.w., składa się między innymi:
Samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone ustawami, w szczególności w zakresie: edukacji publicznej, w tym szkolnictwa wyższego, kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
Województwo ..., realizując zadania statutowe, podjęło decyzję o budowie ..., mającego charakter nowoczesnego parku kulturowego z funkcjami w zakresie edukacji, kształcenia, wypoczynku i turystyki.
Głównym, bezpośrednim celem ... w ... jest zapewnienie optymalnych warunków pracy i perspektyw rozwoju dla: ... w ..., ... w ..., ..., ....
Inwestycja ta, postrzegana szerzej, jako inwestycja zintegrowana, ulokowana zarówno w obszarze działań rewitalizacyjnych, jak i działań wspierających rozwój artystycznego szkolnictwa wyższego i rozwój instytucji kultury będzie zupełnie nowym, unikalnym zarówno w skali regionalnej, jak i krajowej, projektem kompleksowej rewitalizacji. Nadrzędną klamrą spajającą poszczególne etapy całego projektu rewitalizacyjnego będzie muzyka, jako motyw tematyczny większości obiektów i instytucji, które zostaną tam ulokowane. Projekt w pełni wpisuje się w założenia wszystkich najważniejszych dokumentów strategicznych i polityk horyzontalnych na wielu poziomach - od lokalnego, poprzez poziom regionalny i krajowy - aż do wspólnotowego.
Projekt realizuje założenia Strategii Rozwoju Województwa ... na lata 2011-2020, w szczególności w Obszarze 2. ..., Kierunek polityki rozwoju 2.4 Wzmocnienie promocji dziedzictwa regionalnego oraz oferty ... , dla którego celem strategicznym jest wysoka atrakcyjność ... w obszarze ... dzięki wykorzystaniu potencjału dziedzictwa regionalnego i kultury. Koncepcja budowy ... wpisuje się w strategiczne zadania Województwa ..., mające na celu stworzenie efektywnego systemu regionalnej promocji kultury, wykorzystującego nową infrastrukturę kultury dla wzmocnienia funkcji metropolitalnych ..., stolicy regionu. Kierunki działań w tej dziedzinie wyznacza Strategia Rozwoju Województwa ... na lata 2011-2020 oraz projekt Programu Strategicznego ... . Działanie jest spójne z planami rozwoju ... oraz ....
W celu realizacji wyżej opisanej inwestycji Województwo ... dokonało w listopadzie 2017 r. I etapu zamiany nieruchomości ze Skarbem Państwa – ... na cel budowy ... i nabyło prawo własności dz. nr 173/15 (akt notarialny z dnia ... listopada 2017 r., Rep. ...). Inwestycja realizowana będzie również na dz. nr 173/16, która aktualnie stanowi własność Skarbu Państwa - ... (zwana dalej: ...), a docelowo zostanie nabyta przez Województwo. Powyższe ustalenia zawiera ww. akt notarialny, w którym, ... zobowiązała się także do zawarcia w przyszłości z Województwem, umowy zamiany nieruchomości ozn. jako działka nr 173/16.
Wobec faktu, że inwestycja ma być realizowana wspólnie z Gminą Miejską ..., Sejmik Województwa ... podjął uchwałę nr ... z dnia ... marca 2018 r. w sprawie .... Strony ustaliły, iż finansowanie inwestycji ze środków Miasta, może nastąpić po uzyskaniu przez ... praw właścicielskich do działek nr 173/15 i 173/16 w wysokości ...% w każdej z nich. Uregulowanie stosunków własnościowych w tych działkach i na tych zasadach, wobec braku na dzień podejmowania niniejszej uchwały po stronie Województwa własności dz. nr 173/16, może odbyć się etapowo.
W pierwszej kolejności, Gmina Miejska ... otrzyma udział w wysokości ...% w dz. nr 173/15, w zamian za prawo własności nieruchomości gruntowych ozn. jako dz. nr 16/7 i 16/12, które Województwo ... wykorzysta na realizację innej własnej inwestycji pn.: „...”. Następnie, oba samorządy dokonają zamiany udziałów w dz. nr 173/15 i 173/16 w ten sposób, aby wyrównać docelowo udział Gminy Miejskiej ... w tych działkach do wysokości ...%, a zatem ... przekaże Województwu ...% udziału w posiadanym udziale w dz. 173/15, w zamian za co, Województwo przekaże Gminie ...% w pozyskanej od Skarbu Państwa - .... dz. nr 173/16, przy czym stosowna uchwała w tym zakresie podjęta zostanie odrębnie.
Obie działki, 173/15 i 173/6, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (Uchwała Rady Miasta ... z dnia ... lipca 2017 r. nr ....), są sklasyfikowane jako tereny usługowe (symbol U.2) oraz tereny dróg publicznych klasy lokalnej (KDL.2).
Działka 173/15.
Działka 173/15, o pow. ... ha, została nabyta przez Województwo ... w listopadzie 2017 r. od ..., które wystawiło fakturę z uwzględnieniem zwolnienia sprzedaży z VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy o VAT.
Na gruncie działki posadowione są garaże i budynki magazynowo-składowe, znajdują się na niej m.in.:
garaż o konstrukcji murowanej - rok budowy 1937,
magazyn o konstrukcji murowanej - rok budowy 1985,
budynek o konstrukcji murowanej - rok budowy 1985.
Zgodnie z operatem szacunkowym, garaże i budynki są w stanie technicznym pozwalającym na ich użytkowanie.
Działka 173/15 od dnia ... grudnia 2017 r. do ... grudnia 2018 r. objęta jest umową nieodpłatnego użyczenia na rzecz ....
Na przedmiotowej nieruchomości oraz budynkach Województwo ... nie dokonywało nakładów inwestycyjnych od czasu nabycia (w tym ich ulepszenia).
Działka 173/16 obecnie jest własnością Skarbu Państwa, nie została jeszcze nabyta przez .... Powierzchnia działki wynosi ... ha. Działka przez obecnego właściciela (...) była/jest wykorzystywana na cele statutowe ... dyslokowanych przez ... na podstawie umowy użyczenia zawartej z ... w .... Po nabyciu własności przez ..., umowa będzie kontynuowana do dnia ... grudnia 2018 r.
Nieruchomość jest wyposażona w sieci uzbrojenia podziemnego: sieć elektryczną o dł. ok. ...mb, sieć wodociągową dł. ok. ...mb, sieć kanalizacji opadowej dł. ok ...mb oraz sieć napowietrzną. Na działce usytuowane są słupy oświetleniowe, drogi utwardzone o pow. ok. ... m2, droga asfaltowa o pow. ok ... m2 oraz plac utwardzony (płyty betonowe) o pow. ok. ... m2. Na działce znajdują się ogrodzenie trwałe oraz ogrodzenie trwałe z siatki i drutu na słupach (tzw. pełne uzbrojenie).
Na działce 173/16 rzeczoznawca podczas wizji lokalnej nie stwierdził istnienia obiektu nr ... (magazyn) - w miejscu dawnego budynku, znajduje się gruzowisko. Wg opinii rzeczoznawcy obiekt ... nie przedstawia wartości odtworzeniowej, a co za tym idzie nie wpływa na określoną w operacie szacunkowym wartość rynkową oraz odtworzeniową działki.
Garaże i budynki o konstrukcji murowanej znajdujące się na działce nr 173/15 stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
Z operatu szacunkowego wynika, iż na działce 173/16 znajdują się drogi i place utwardzone, sieci uzbrojenia terenu (sieć wodociągowa, kanalizacyjna, elektryczna) oraz ogrodzenia trwałe i ogrodzenie z siatki i drutu na słupach (tzw. pełne uzbrojenie) - obiekty te znajdujące się na dz. nr 173/16 stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
Województwo ... w okresie posiadania działki nr 173/16 nie planuje dokonywać wydatków na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, nie będzie wykorzystywało do prowadzonej działalności opodatkowanej ani zwolnionej, Województwu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wobec trwających aktualnie uzgodnień ze Skarbem Państwa - ..., Województwo ... wnioskuje o przeniesienie prawa własności gruntu ozn. jako dz. nr 173/16 wraz z infrastrukturą znajdującą się na tej działce. Aktualnie nieruchomość ozn. jako dz. nr 173/16 została obciążona na rzecz Województwa ... nieodpłatną i na czas nieoznaczony służebnością, polegającą na prawie przejazdu i przechodu przez przedmiotową nieruchomość na rzecz każdoczesnych właścicieli nieruchomości działek ewidencyjnych nr 173/15, 173/18, 173/19 i 173/20.
Zgodnie z informacjami z obecnie trwających uzgodnień pomiędzy Województwem ... a ..., zamiana działki nr 173/16 pozostającej w zasobie ... zwolniona będzie z podatku od towarów i usług VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Dodatkowo nabycie nieruchomości nr 173/16 związane jest z podjęciem decyzji o budowie ... wpisujących się w realizację zadań statutowych województwa, w szczególności w zakresie edukacji publicznej, w tym szkolnictwa wyższego, kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. Realizacja inwestycji planowana jest w latach 2021-2024.
Województwo ... nabywając tą nieruchomość ozn. jako dz. nr 173/16 nie będzie miało prawa do odliczenia podatku VAT przy jej nabyciu, nie będzie wykorzystywało jej do prowadzonej działalności opodatkowanej ani zwolnionej, nie dokona wydatków na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, spełnione zostaną przesłanki do uznania, transakcji zamiany działki 173/16 za dostawę budynków zwolnioną z podatku VAT w oparciu o art. 43. ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W związku z powyższym opisem, w uzupełnieniu do wniosku, ostatecznie postawiono następujące pytania:
Czy dokonanie przeniesienia własności nieruchomości w pierwszym etapie zamiany - części działki nr 173/15 (...%) w zamian za nieruchomości 16/7 i 16/12 będące własnością ..., będzie podlegało zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a?
Czy dokonanie przeniesienia własności nieruchomości na drugim etapie zamiany - części działki nr 173/16 (...%) w zamian za część nieruchomości 173/15 (...%) będącą własnością ..., będzie podlegało zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a?
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, dalej jako „ustawa VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów rozumie się, co do zasady, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Przez towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy VAT, należy rozumieć rzeczy i ich części, a także wszelkie postacie energii.
Biorąc pod uwagę powyższe, grunty spełniają definicję towarów, a zamiana nieruchomości stanowi odpłatną dostawę towarów, co do zasady podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W wyniku zamiany, przeniesione zostaje bowiem prawo do rozporządzenia towarem jak właściciel, a uzyskane od drugiej strony prawo do rozporządzenia innym towarem jak właściciel stanowi w istocie formę wynagrodzenia.
Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W przypadku zatem dokonania odpłatnej dostawy towarów (zamiany nieruchomości) przez Województwo, które jest podatnikiem VAT (a wyłączenie z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy VAT nie znajdzie zastosowania) czynność taka będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 41 ust. 1, w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, wg stawki 23%, chyba że zastosowanie znajdzie jedno z przewidzianych w ustawie zwolnień od podatku określonych w art. 43 ust 1. ustawy o VAT.
W przypadku planowanej dostawy ww. nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie były one wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Do zastosowania właściwego przepisu dotyczącego opodatkowania/zwolnienia konieczne jest zatem dokonanie szczegółowej analizy poszczególnych działek.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT, zwolnieniu od podatku VAT podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Przez tereny budowlane, zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy, rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania terenu, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Dla zastosowania zwolnienia, niezbędne jest dokonanie analizy oraz dokonanie ustaleń co do stanu faktycznego w zakresie czy:
na gruncie nie jest posadowiony żaden budynek lub budowla w rozumieniu prawa budowlanego oraz
czy grunt ten nie został przeznaczony pod zabudowę na podstawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub ewentualnie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
W przypadku spełnienia obu wskazanych przesłanek transakcja sprzedaży gruntu może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Dla zastosowania zwolnienia konieczne jest zatem łączne spełnienie dwóch warunków:
nieruchomość nie jest zabudowana,
nieruchomość nie stanowi terenu budowlanego.
W przedmiotowym stanie faktycznym na działce nr 173/15 postawione są dwa garaże, dwa magazyny oraz budynek.
Z operatu szacunkowego wynika iż na działce 173/16 znajdują się drogi i place utwardzone, sieci uzbrojenia terenu (sieć wodociągowa, kanalizacyjna, elektryczna) oraz ogrodzenia trwałe i ogrodzenie z siatki i drutu na słupach (tzw. pełne uzbrojenie). Zgodnie z wyjaśnieniami rzeczoznawcy, na działce w miejscu dawnego budynku nr ... znajduje się obiekt nie przedstawiający wartości odtworzeniowej, a co za tym idzie nie wpływające na wartość rynkową czy odtworzeniową - obiekt ten można uznać za gruzowisko.
Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia dla działek nr 173/15 ora nr 173/16 jako nieruchomości zabudowanej określonej w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a należy określić status zlokalizowanych na działkach budowli (budynków, gruzowiska, sieci, dróg, placów i ogrodzenia).
Ponieważ ustawa o VAT nie definiuje pojęcia budowle, konieczne jest odniesienie do przepisów Prawo Budowlane (Dz. U. 1994 Nr 89, poz. 414 ze zm., dalej jako PB).
Zgodnie z art. 3 pkt 1 PB, przez obiekt budowlany należy rozumieć:
W ocenie Wnioskodawcy, gruzowisko nie może być uznane za budynek zgodnie z art. 3 pkt 2 PB - m.in. nie jest trwale związane z gruntem, nie posiada fundamentów ani dachu. Gruzowisko nie może zostać uznane także za budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy PB. Pomimo, iż wyliczenie budowli w tym przepisie ma charakter przykładowy, gruzowisko, w ocenie Wnioskodawcy, nie jest budowlą, gdyż nie może być w takim znaczeniu wykorzystane, brak tu jakiegokolwiek charakteru użytkowego.
Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 PB, przez budowlę rozumie się: „każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe (np. drogi), lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolnostojące maszty antenowe, wolnostojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolnostojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową”.
Mając na uwadze powyższe rozważania, zbycie działki, na której znajdują się naniesienia, które można zakwalifikować jako budowle, w rozumieniu prawa budowlanego, sposób opodatkowania VAT należy rozpatrywać przez status tychże budowli. Na gruncie ustawy o VAT przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, nie wyodrębnia się gruntu, a zastosowanie ma stawka podatku analogiczna jak przy dostawie budynków, budowli lub części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub i części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Zgodnie z informacjami na działce 173/16 znajdują się budowle w postaci placu, drogi pokrytej betonem - obiekty te stanowią niewątpliwie budowle z rozumieniu prawa budowlanego.
Tym samym należy uznać iż obie działki, 173/15 i 173/16, są zabudowane, a także zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego), są sklasyfikowane jako tereny usługowe (symbol U.2) oraz tereny dróg publicznych klasy lokalnej (...), spełniają definicję terenu budowlanego, więc warunki dla zastosowania zwolnienia nie są spełnione, a tym samym dostawa tych nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy VAT.
W konsekwencji przy sprzedaży działki z posadowionymi na niej budynkami lub budowlami, klasyfikacji dla celów VAT dokonuje się dla budynków lub budowli.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolniona od podatku VAT jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
dostawa jest wykonywana w ranach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwolnieniu od podatku podlega dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zostało przewidziane dla dostawy budynku/budowli lub ich części, która nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bądź między pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku/budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Przez pierwsze zasiedlenie, wg art. 2 ust. 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Odnosząc się do działki nr 173/15, należy zaznaczyć iż zostały wybudowane i wykorzystywane przez ... do działalności własnej przez okres dłuższy niż 2 lata, jednakże Wnioskodawca nie posiada informacji czy doszło i kiedy do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o VAT. Zatem brak jest możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT.
Mając na uwadze, że ... nie posiadało prawa do odliczenia podatku VAT przy nabyciu tej działki, nie wykorzystywało jej do prowadzonej działalności opodatkowanej, zwolnionej, nie dokonywało wydatków na ulepszenie, spełnione są przesłanki do uznania transakcji zamiany działki 173/15 za dostawę budynków zwolnioną z podatku VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Podobnie jak w przypadku działki 173/15, działka 173/16 i znajdujące się na niej budowle była/jest wykorzystywana przez ... do działalności własnej, jednakże Wnioskodawca nie posiada informacji czy doszło i kiedy do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o VAT. Zatem brak jest możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zakładając, że ... nabywając tą nieruchomość nie będzie miało prawa do odliczenia podatku VAT przy jej nabyciu, nie będzie wykorzystywało jej do prowadzonej działalności opodatkowanej ani zwolnionej, nie dokona wydatków na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, spełnione zostaną przesłanki do uznania transakcji zamiany działki 173/15 za dostawę budynków zwolnioną z podatku VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Ad. 1. Dokonanie przeniesienia własności nieruchomości w pierwszym etapie zamiany - części działki nr 173/15 (...%) w zamian za nieruchomości 16/7 i 16/12 będące własnością ..., będzie podlegało zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.
Ad. 2. Dokonanie przeniesienia własności nieruchomości na drugim etapie zamiany - części działki nr 173/16 (...%) w zamian za część nieruchomości 173/15 (...%) będącą własnością ..., będzie podlegało zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.
prawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku czynności zamiany nieruchomości na pierwszym etapie zamiany (działka nr 173/15);
nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku czynności zamiany nieruchomości na drugim etapie zamiany (działka nr 173/16).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r, poz. 2174, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...).
W złożonym wniosku poinformowano, że Województwo (zarejestrowany, czynny podatnik podatku VAT, rozliczający VAT od dnia 1 stycznia 2017 r. wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi), podjęło decyzję o budowie .... W celu realizacji tej inwestycji Województwo ... dokonało w listopadzie 2017 r. I etapu zamiany nieruchomości ze Skarbem Państwa – ... na cel budowy ... i nabyło prawo własności dz. nr 173/15. Inwestycja realizowana będzie również na dz. nr 173/16, która aktualnie stanowi własność Skarbu Państwa - ... (zwana dalej: ...), a docelowo zostanie nabyta przez Województwo. Powyższe ustalenia zawiera ww. akt notarialny, w którym, ... zobowiązała się także do zawarcia w przyszłości z Województwem, umowy zamiany nieruchomości ozn. jako działka nr 173/16.
Wobec faktu, że inwestycja ma być realizowana wspólnie z Gminą Miejską ..., Sejmik Województwa ... podjął uchwałę w sprawie wyrażenia zgody na zamianę nieruchomości z Gminą Miejską .... Strony ustaliły, iż finansowanie inwestycji ze środków Miasta, może nastąpić po uzyskaniu przez ... praw właścicielskich do działek nr 173/15 i 173/16 w wysokości ...% w każdej z nich. Uregulowanie stosunków własnościowych w tych działkach i na tych zasadach, wobec braku na dzień podejmowania niniejszej uchwały po stronie Województwa własności dz. nr 173/16, może odbyć się etapowo.
W pierwszej kolejności, Gmina Miejska ... otrzyma udział w wysokości ...% w dz. nr 173/15, w zamian za prawo własności nieruchomości gruntowych ozn. jako dz. nr 16/7 i 16/12, które Województwo ... wykorzysta na realizację innej własnej inwestycji pn.: „...”. Następnie, oba samorządy dokonają zamiany udziałów w dz. nr 173/15 i 173/16 w ten sposób, aby wyrównać docelowo udział Gminy Miejskiej ... w tych działkach do wysokości ...%, a zatem ... przekaże Województwu ...% udziału w posiadanym udziale w dz. 173/15, w zamian za co, Województwo przekaże Gminie ...% w pozyskanej od Skarbu Państwa - ... dz. nr 173/16, przy czym stosowna uchwała w tym zakresie podjęta zostanie odrębnie.
Obie działki, 173/15 i 173/6, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (Uchwała Rady Miasta ... z dnia ... lipca 2017 r. nr ...), są sklasyfikowane jako tereny usługowe (symbol U.2) oraz tereny dróg publicznych klasy lokalnej (...).
Działka 173/15, o pow. ... ha, została nabyta przez Województwo ... w listopadzie 2017 r. od ..., które wystawiło fakturę z uwzględnieniem zwolnienia sprzedaży z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Na gruncie działki posadowione są garaże i budynki magazynowo-składowe. Zgodnie z operatem szacunkowym, garaże i budynki są w stanie technicznym pozwalającym na ich użytkowanie. Na przedmiotowej nieruchomości oraz budynkach Województwo ... nie dokonywało nakładów inwestycyjnych od czasu nabycia (w tym ich ulepszenia). Garaże i budynki o konstrukcji murowanej znajdujące się na działce nr 173/15 stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
Działka 173/16 obecnie jest własnością Skarbu Państwa, nie została jeszcze nabyta przez .... Nieruchomość jest wyposażona w sieci uzbrojenia podziemnego, usytuowane są słupy oświetleniowe, drogi utwardzone, droga asfaltowa oraz plac utwardzony (płyty betonowe), ogrodzenie trwałe oraz ogrodzenie trwałe z siatki i drutu na słupach (tzw. pełne uzbrojenie). Rzeczoznawca podczas wizji lokalnej tej działki nie stwierdził istnienia obiektu nr ... (magazyn) - w miejscu dawnego budynku, znajduje się gruzowisko. Drogi i place utwardzone, sieci uzbrojenia terenu (sieć wodociągowa, kanalizacyjna, elektryczna) oraz ogrodzenia trwałe i ogrodzenie z siatki i drutu na słupach (tzw. pełne uzbrojenie) stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
Województwo ... w okresie posiadania działki nr 173/16 nie planuje dokonywać wydatków na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, nie będzie wykorzystywało do prowadzonej działalności opodatkowanej ani zwolnionej, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Województwo ... nabywając tą nieruchomość ozn. jako dz. nr 173/16 nie będzie miało prawa do odliczenia podatku VAT przy jej nabyciu, nie będzie wykorzystywało jej do prowadzonej działalności opodatkowanej ani zwolnionej, nie dokona wydatków na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej.
Analiza powołanych przepisów prawa w kontekście przedstawionych zdarzeń przyszłych prowadzi do wniosku, że dostawa budynków i budowli w drodze zamiany (zabudowane działki nr 173/15 i 173/16) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku. Przy czym podstawy zastosowania zwolnienia od podatku w odniesieniu do budynków znajdujących się na działce nr 173/15 będą odmienne od podstaw do zwolnienia dla budowli posadowionych na działce nr 173/16.
W związku z powyższym należy stwierdzić:
w zakresie pytania 1 – że skoro Wnioskodawca nie dokonywał w okresie posiadania nieruchomości ulepszeń obiektów znajdujących się na niej, jak również nie przysługiwało Jemu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia nieruchomości, to, jeżeli zamiana nastąpi przed upływem 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy (które miało miejsce w chwili nabycia zabudowanej działki nr 173/15 w listopadzie 2017 r.), w przypadku zbycia udziału w tej nieruchomości w drodze zamiany zastosowanie znajdzie przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. W przeciwnym bowiem wypadku (jeżeli zamiana taka będzie miała miejsce po upływie 2 lat od momentu ww. pierwszego zasiedlenia), zastosowanie znajdzie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa gruntu (art. 29a ust. 8 ustawy).
W rezultacie stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 należało uznać za prawidłowe.
w zakresie pytania 2 – że skoro Wnioskodawca nie będzie dokonywał w okresie posiadania nieruchomości ulepszeń obiektów znajdujących się na niej, jak również nie będzie przysługiwało Jemu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia nieruchomości ze zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to w przypadku zbycia udziału w tej nieruchomości w drodze zamiany zastosowanie znajdzie przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W tej sytuacji bowiem dostawa będzie miała miejsce po upływie 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa gruntu (art. 29a ust. 8 ustawy).
W rezultacie stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2 należało uznać za nieprawidłowe.
Zaznacza się, że interpretacji udzielono przy założeniu że wskazane we wniosku obiekty znajdujące się na działkach nr 173/15 i 173/16 stanowią – jak podano we wniosku – budynki oraz budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
0115-KDIT1-3.4012.633.2018.3.AT

References: art. 13
 art. 14
 art. 11
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2