Source: https://www.iberley.es/temas/listado-gastos-deducirse-autonomo-irpf-64608
Timestamp: 2020-07-07 10:00:30+00:00

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Listado de gastos que puede deducirse el autónomo en el IRPF | Iberley
Pueden consultar en este tema aquellas partidas que el autónomo puede deducirse en su declaración del IRPF.
* Consumos de explotación
Esta partida recoge las compras de mercaderías, materias primas y auxiliares, combustibles, envases, embalajes, así como cualquier otra adquisición corriente de bienes efectuadas a terceros.
Los consumos de explotación se calculan como:
Consumos = Existencias iniciales + Compras - Existencias finales
Como precio de adquisición se contemplará:
El importe consignado en la factura.
Y, todos los gastos adicionales que sean necesarios para que el autónomo los tenga a su disposición para hacer uso de ellos, nos referimos por ejemplo a gastos de transportes, aduanas...
En caso de los productos fabricados por la propia empresa, su coste de producción incluirá:
El precio de adquisición de las materias primas.
El precio de adquisición de otras materias necesarias para la producción del producto.
Los costes directamente imputables al producto.
La parte de los costes indirectos soportados durante el proceso de fabricación que corresponda en cada caso.
Para la valoración de existencias, y para el caso de existencias pertenecientes a una misma categoría, se usarán bien el método del coste medio ponderado o bien el FIFO (primeras en entrar, primeras en salir).
Se incluyen aquí, en términos del Plan General Contable, las remuneraciones fijas y eventuales al personal de la empresa. Con más detalle, pagos a los trabajadores en concepto de:
Estos gastos están exentos de IVA, pero ello no impide que sí podamos incorporarlos en el Modelo 130 de retenciones de actividad económica.
En este apartado merecen una mención especial las retribuciones satisfechas a miembros de la unidad familiar previstas en el artículo 30.2.2ª de la Ley del IRPF, que permite al autónomo deducirse las retribuciones al cónyuge o hijos menores que convivan con el autónomo y que trabajen habitualmente y con continuidad en las actividades empresariales desarrolladas por el autónomo. Como límite a las cantidades que puede deducirse se estipula que estas no sean superiores a las del mercado correspondientes a su cualificación profesional y trabajo desempeñado.
* Seguridad Social a cargo de la empresa
Dentro de esta partida se incluye la Seguridad Social a cargo de la empresa así como las cotizaciones correspondientes al titular de la explotación.
Por lo que se refiere a las aportaciones a mutualidades de previsión social, son deducibles aquellas que cubran las mismas contingencias que el RETA (Régimen Especial de Trabajadores Autónomos) con el límite de la cuota máxima por contingencias comunes establecida en el régimen especial de la Seguridad Social. Todas las aportaciones que superen este límite y que se correspondan a seguros con idénticas coberturas que los planes de pensiones les resultarán de aplicación las reducciones en base imponible de su renta.
CASO PRÁCTICO - Mutualidad de abogados y declaración de la renta.
* Otros gastos del personal
Contribuciones satisfechas por el empresario como promotor de un Plan de Pensiones del que resulten partícipes sus empleados, o dotaciones a sistemas alternativos para la cobertura de contingencias análogas a las de dichos Planes, siempre que sean deducibles fiscalmente.
Indemnizaciones por rescisión de contrato.
Seguros de accidentes del personal.
Obsequios (por ejemplo, cestas de navidad).
* Arrendamientos y cánones
Comprende esta rúbrica los gastos originados por:
Alquiler de bienes muebles o inmuebles. Cuotas de arrendamiento financiero que no tenga por objeto terrenos u otro activo no amortizable.
Cantidades satisfechas por el derecho de uso de patentes, marcas y demás manifestaciones de la propiedad industrial.
Las contraprestaciones satisfechas a otros miembros de la unidad familiar a que se refiere el artículo 30.2.3º de la Ley del IRPF. Se recogen aquí aquellos supuestos en los que cónyuge o hijos menores del autónomo que conviven con él le cedan bienes o derechos para su uso en la actividad empresarial; en estos casos el autónomo se podrá deducir la contraprestación que, en su caso, se haya establecido entre ellos (con el límite del precio de mercado); en caso de no haberse fijado contraprestación alguna podrá deducirse el valor de mercado.
* Reparaciones y conservación
Se incluyen aquí las partidas referidas a los gastos en que se incurra para el mantenimiento y/o adaptación de bienes materiales necesarios para el desarrollo de la actividad. Quedan fuera los gastos de ampliación y mejora de estos bienes.
La reparación incluirían todas aquellas operaciones necesarias en el proceso por el que se vuelve a poner en condiciones de funcionamiento un elemento del inmovilizado.
La conservación tendría por objeto mantener el activo en buenas condiciones de funcionamiento, manteniendo su capacidad productiva.
* Servicios de profesionales independientes
Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa. Se incluirían aquí los honorarios de:
Especialistas informáticos.
Las comisiones de agentes comerciales o mediadores independientes.
* Otros servicios exteriores
Incluimos aquí, entre otros:
Gastos de I+D.
Suministros y otros gastos de oficina
Gastos por atención a clientes.
Resulta interesante traer aquí lo que la Ley del Impuesto sobre Sociedades (artículo 15 de la LIS) no considerara como donativo o liberalidades, y por tanto gastos fiscalmente deducibles, los siguientes:
Los derivados de atenciones a clientes o proveedores.
* No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con el límite del 1 % del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo, mientras que la deducibilidad de cuantías inferiores está sometida a las reglas generales de registro, justificación e imputación temporal. En todo caso hay que justificarlos documentalmente con factura completa, si bien como máximo se admite el 1%.
* Tributos fiscalmente deducibles
Son tributos fiscalmente deducibles:
Otros tributos y recargos no estatales y tasas, recargos y contribuciones estatales no repercutibles legalmente, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o los bienes productores de los mismos y no tengan carácter sancionador.
IVA soportado: sólo será deducible cuando no sea desgravable a través de la correspondiente declaración de IVA, de modo que no han tenido ocasión de deducirse estos gastos; tal es el caso de las actividades exentas de IVA como por ejemplo los servicios de enseñanza, los médicos... o actividades incluidas en algunos regímenes especiales a los que haremos referencia más adelante.
Los recargos de apremio.
Los recargos por presentar fuera de plazo las declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones tributarias.
Se incluyen todos los gastos derivados de la utilización de recursos financieros de terceros para la financiación de las actividades de la empresa o de sus elementos de activo:
Intereses derivados de préstamos y créditos.
Gastos por descuento de efectos comerciales.
Recargos e intereses de demora por aplazamiento de pago de deudas.
Conviene traer aquí la previsión acerca de la deducibilidad de los gastos financieros netos (entendidos como el exceso de gastos financieros respecto a los ingresos finanacieros) del artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. El límite para deducir los gastos financieros netos del ejercicio vendrá determinado por la mayor de las siguientes cantidades:
Un importe equivalente al 30 % del beneficio operativo del período.
Un millón de euros, si este fuese superior al anterior límite del 30% del beneficio operativo.
Se considera que hasta el importe de 1 millón de euros los gastos financieros netos serán deducibles.
* El importe de los gastos financieros netos que, en su caso, no hayan sido objeto de deducción en este ejercicio, podrán deducirse en los 18 ejercicios siguientes.
* Amortizaciones (bienes de inversión)
Constituye gasto deducible las cantidades contabilizadas que, en concepto de amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias corresponda a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. Se entiende por amortización el importe del deterioro o depreciación de las inversiones contempladas como inmovilizado material o intangible afecto a la actividad.
Su cálculo se realizará conforme a lo estipulado en el Impuesto de sociedades. Se considera que la depreciación es efectiva cuando sea el resultado de aplicar alguno de los métodos previstos en el artículo 12.1.a de la Ley del Impuesto sobre Sociedades:
Amortización lineal según tablas de amortización recogidas en el artículo 12.1.a de la Ley del Impuesto de Sociedades.
Porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización.
Método de los números dígitos.
Plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración.
Justificación del importe por parte del contribuyente.
Los elementos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias empezarán a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el momento en que estén en condiciones de producir ingresos.
Los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias deberán amortizarse dentro de su periodo de vida útil, entendiéndose por tal el periodo en que según el método de amortización adoptado deba quedar totalmente cubierto su valor, excluido el valor residual.
* Diferencias en el tratamiento de los bienes de inversión en IVA e IRPF:
Bien corporal utilizado en la actividad que desarrolle el autónomo durante un periodo superior a 1 año. Activo material o inmaterial, utilizado en la actividad durante un período superior a 1 año.
Para se considerado bien de inversión debe tener un valor mayor o igual a los 3.005,06 euros. No se exige un valor mínimo
El IVA soportado se recupera en el mismo ejercicio en el que se ha comprado. El importe a deducir será el correspondiente a la amortización de cada año a lo largo de su vida útil.
1. Empresas de reducida dimensión. Las empresas de reducida dimensión pueden beneficiarse para determinados elementos de unos regímenes especial de amortización:
A.) Libertad de amortización:
Para inversiones generadoras de empleo, de acuerdo con lo previsto en el articulo 102 del Impuesto sobre Sociedades. Han de cumplirse los siguientes requisitos:
Debe tratarse de compras de elementos de inmovilizado material nuevos.
Para comprobar que se ha incrementado el empleo se comparará la plantilla con la plantilla media de los 12 meses anteriores.
Además, el incremento de la plantilla debe mantenerse durante un periodo adicional de otros 24 meses.
Para inversiones de escaso valor: elementos del inmovilizado material nuevos cuyo valor unitario no exceda de 300 euros, hasta el límite de 25.000 euros, por periodo impositivo.
B.) Amortización acelerada:
Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como los elementos del inmovilizado intangible (por ejemplo, marcas o patentes), que se hayan puesto a disposición del contribuyente en un periodo impositivo en que la actividad tenga la consideración de empresa de reducida dimensión, podrán amortizarse multiplicando por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficiales.
C.) Arrendamiento financiero:
En relación con los bienes adquiridos según el régimen especial de arrendamiento financiero, se considera gasto deducible (además de los intereses como se ha señalado más arriba) la parte de las cuotas que corresponda a la recuperación del coste de los bienes amortizables, con el límite del triple del coeficiente de amortización lineal según tablas de amortización oficiales. El exceso será deducible en los periodos impositivos sucesivos, respetando igual límite.
D.) Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores
Los contribuyentes que determinen el rendimiento de su actividad en el régimen de estimación directa podrán deducir la pérdida por deterioro de los créditos para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias hasta el límite del 1% del saldo de deudores a final del ejercicio.
2. Arrendamiento con opción de compra
El leasing o arrendamiento financiero con opción de compra, se rige por un régimen especial previsto en el articulo 106 de la LIS, que consiste en la anticipación del reconocimiento del gasto. Para acceder a los beneficios fiscales previstos para esta figura, y que detallaremos a continuación se exigen una serie de requisitos:
Que el contrato tenga una duración mínima:
De dos años cuando tenga por objeto bienes muebles.
De diez años cuando tenga por objeto bienes inmuebles o establecimientos industriales.
Que las cuotas de arrendamiento financiero aparezcan expresadas en los respectivos contratos, diferenciando la parte que corresponda a la recuperación del coste del bien por la entidad arrendadora, excluido el valor de la opción de compra y la carga financiera exigida por ella.
Cumplidos los anteriores requisitos, las cuotas satisfechas gozan del siguiente tratamiento fiscal:
La carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora se considera en todo caso como gasto deducible.
Respecto de la parte de las cuotas que corresponda a la recuperación del coste del bien, hay que diferenciar:
Terrenos y demás activos no amortizables: no constituye gasto deducible.
Activos amortizables: se considera gasto fiscalmente deducible con el límite del duplo (el tripl para las empresas de reducida dimensión) del coeficiente de amortización lineal según tablas de amortización oficialmente aprobadas. El exceso será deducible en los periodos impositivos sucesivos, respetando igual límite.
* Provisiones y otros gastos
De acuerdo con lo previsto en el artículo 14 de la LIS, no serán deducibles los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. Estos gastos serán fiscalmente deducibles en el período impositivo en que se abonen las prestaciones.
De acuerdo con este precepto tampoco serán de deducibles los gastos relativos a retribuciones a largo plazo al personal mediante sistemas de aportación definida o prestación definida.
No obstante, serán deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones regulados en el Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, así como las realizadas a planes de previsión social empresarial.
También serán deducibles las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo, siempre que se cumplan los requisitos anteriores, y las contingencias cubiertas sean las previstas en el artículo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
Los gastos de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio, utilizados como fórmula de retribución a los empleados, y se satisfagan mediante la entrega de los mismos, serán fiscalmente deducibles cuando se produzca esta entrega.
CONSULTA INFORMA - IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, LEY 27/2014 - BASE IMPONIBLE - PROVISIONES - DOTACIONES A PROVISIONES PARA RIESGOS: DEDUCIBILIDAD
* Amortizaciones y provisiones en estimación directa simplificada
El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantificarán exclusivamente aplicando el porcentaje del 5 por 100 sobre el rendimiento neto. El importe máximo deducible por este concepto será de 2.000 euros anuales.
No obstante, no resultará de aplicación dicho porcentaje de deducción cuando el contribuyente opte por la aplicación de la reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas.
Por lo demás, las reglas sobre deducibilidad de los gastos son similares a las establecidas para la modalidad normal del régimen de estimación directa normal.
Amortizaciones fiscalmente deducibles en régimen de Estimación Directa Simplificada
Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de forma lineal en función de la siguiente tabla de amortizaciones simplificada, aprobada por la Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE de 28 de marzo):
GRUPO Elementos patrimoniales Coeficiente lineal máximo (%) Período máximo
Los elementos del inmovilizado material empezarán a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento.
Los elementos patrimoniales deberán amortizarse, excluido su valor residual, dentro de su periodo de vida útil, entendiéndose por tal el periodo máximo de amortización previsto en las tablas.
* Incentivos al mecenazgo
La Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, ha establecido las siguientes modalidades de incentivos fiscales a la participación y colaboración de los empresarios y profesionales en actividades de interés general:
La aplicación de estos incentivos se limita al ámbito de aquellas actividades económicas que determinen el rendimiento neto de su actividad en régimen de estimación directa.
Estos dos incentivos son incompatibles con los demás incentivos fiscales previstos en la Ley 49/2002, como puede ser la deducción por donaciones.
Las cantidades satisfechas o los gastos realizados por empresarios y profesionales que determinen su rendimiento por el Régimen de Estimación Directa, como consecuencia de convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general celebrados con las entidades e instituciones previstas en la Ley 49/2002, tienen la consideración de gastos deducibles del rendimiento neto de la actividad económica desarrollada.
Se entiende por convenio de colaboración empresarial en actividades de interés general aquél por el cual las entidades mencionadas en el párrafo anterior a cambio de una ayuda económica para la realización de las actividades que efectúen en cumplimiento del objeto o finalidad específica de la misma, se comprometen por escrito a difundir la participación del colaborador en dichas actividades.
No existen límites para la deducibilidad de esos gastos.
Tienen la consideración de partida deducible los gastos realizados para los fines de interés general que se recogen a continuación por empresarios y profesionales que determinen su rendimiento por el régimen de estimación directa:
Tienen la consideración de fines de interés general, entre otros (artículo 3.1º de la Ley 49/2002):
* Pérdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales. Importes deducibles
Serán fiscalmente deducibles, con los límites y exclusiones establecidos en el artículo 13 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, las pérdidas por deterioro de valor de los siguientes activos:
1. Las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:
2. No serán deducibles las pérdidas respecto de los créditos que seguidamente se citan:
Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase de liquidación por el juez, en los términos establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal. (A partir del 01/09/2020 las referencias a la Ley Concursal se entenderán hechas al Real Decreto Legislativo 1/2020, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal).
3. Tampoco serán deducibles:
* Seguros de enfermedad
De conformidad con lo previsto en el artículo 30.2 5ª de la Ley del IRPF, apartado recientemente modificado por la Ley de Medidas Urgentes del Trabajador autónomo:
Tendrán la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto en estimación directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de veinticinco años que convivan con él. El límite máximo de deducción será de 500 euros por cada una de las personas señaladas anteriormente, o bien 1.500 euros si son personas con discapacidad.
* Otros conceptos fiscalmente deducibles
Dentro de este concepto se consignarían todos los demás gastos que teniendo el carácter de deducibles, no figuren expresamente recogidos en las anteriores rúbricas, a modo de ejemplo y, siempre exista una adecuada correlación con los ingresos de la actividad:
Gastos de asistencia a cursos, conferencias, congresos...
Listado de gastos que puede deducirse el autónomo en el IRPF ESTOY AQUÍ
Sentencia Administrativo Nº 220/2014, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 265/2013, 03-10-2014
Orden: Administrativo Fecha: 03/10/2014 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Garcia Vicario, Maria Concepcion Num. Sentencia: 220/2014 Num. Recurso: 265/2013
Sentencia Administrativo Nº 189/2014, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 264/2013, 31-07-2014
Orden: Administrativo Fecha: 31/07/2014 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: La Lucas Lucas, María De Encarnación Num. Sentencia: 189/2014 Num. Recurso: 264/2013
Según el Art. 12 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre , se considerará que la depreciación del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias es efectiva cuando sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización line...
EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN - INMOVILIZADO MATERIAL NUEVO E INTANGIBLE
Materia135645 - IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, LEY 27/2014 - REGÍMENES ESPECIALES - EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓNPregunta¿Cómo pueden amortizarse los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como los elemen...
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 23/06/2016 Núm. Resolución: V2907-16
Resolución Vinculante de DGT, V2631-19, 25-09-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 25/09/2019 Núm. Resolución: V2631-19
Resolución No Vinculante de DGT, 1554-01, 26-07-2001
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 26/07/2001 Núm. Resolución: 1554-01
Resolución Vinculante de DGT, V1850-09, 07-08-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 07/08/2009 Núm. Resolución: V1850-09

References: artículo 30
 artículo 30
 artículo 16
 artículo 12
 artículo 12
 artículo 14
 artículo 8
in fine
 artículo 13
 Real Decreto 
 artículo 30

Resolución 

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