Source: https://rachunkowosc.com.pl/oplacanie_skladek_zus_za_osoby_wspolpracujace_z_przedsiebiorca
Timestamp: 2020-07-02 05:49:50+00:00

Document:
Opłacanie składek ZUS za osoby współpracujące z przedsiębiorcą
Członkowie rodziny pozostający we wspólnym gospodarstwie domowym z osobą prowadzącą pozarolniczą działalność i współpracujący przy prowadzeniu tej działalności podlegają ubezpieczeniom społecznym na specjalnych zasadach.
Określa się je jako tzw. osoby współpracujące (patrz ramka).
Osoba współpracująca i pozarolnicza działalność – definicje
Definicję osób współpracujących zawiera art. 8 ust. 11 usus. Są to:
rodzice, macocha i ojczym oraz osoby przysposabiające,
jeżeli pozostają we wspólnym gospodarstwie domowym z osobą prowadzącą pozarolniczą działalność i współpracują przy prowadzeniu działalności.
Z kolei w myśl art. 8 ust. 6 usus za osobę prowadzącą pozarolniczą działalność uważa się:
osobę prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie przepisów usdg lub innych przepisów szczególnych,
której przychody są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów updof,
wspólnika jednoosobowej spółki z o.o.,
wspólników spółki jawnej, komandytowej lub partnerskiej,
osobę prowadzącą niepubliczną szkołę, placówkę lub ich zespół na podstawie przepisów o systemie oświaty.
W zasadzie można mówić o 2 kategoriach osób, które podlegają ubezpieczeniom społecznym jako osoby współpracujące z przedsiębiorcą.
Pierwsza to osoby zatrudnione na umowę o pracę, które pozostają z prowadzącym pozarolniczą działalność (pracodawcą) we wspólnym gospodarstwie domowym i współpracują przy prowadzeniu tej działalności.
Druga kategoria to osoby, które bez zawierania umowy stale współpracują przy prowadzeniu działalności i pozostają z osobą prowadzącą pozarolniczą działalność we wspólnym gospodarstwie domowym.
Zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku należy ubezpieczyć osobę bliską dla prowadzącego pozarolniczą działalność jako osobę współpracującą.
Obowiązek ubezpieczeń w tym drugim przypadku nie jest uzależniony od faktu uzyskiwania wynagrodzenia.
Składki społeczne za osoby współpracujące są co do zasady ustalane tak, jak składki przedsiębiorcy. Na ich kwotę nie ma żadnego wpływu wysokość ew. otrzymywanej przez te osoby pensji.
Kiedy mamy do czynienia ze współpracą
Usus nie definiuje, jakim kryteriom powinna odpowiadać współpraca przy działalności pozarolniczej.
O statusie osoby współpracującej decyduje:
współpraca przy prowadzeniu działalności gospodarczej,
ścisła więź rodzinna z osobą prowadzącą tę działalność oraz
O tym ostatnim może świadczyć np. wspólne zamieszkiwanie i zaspokajanie potrzeb ze środków będących w dyspozycji wspólnoty (rodziny) czy np. fakt, że ponoszone wydatki (m.in. czynsz, energia, zakupy artykułów spożywczych) nie są rozliczane na poszczególnych członków gospodarstwa, tylko ponoszone przez „rodzinę”.
Natomiast bez znaczenia dla ustalenia obowiązku ubezpieczeń osoby współpracującej jest adres jej zameldowania.
Przy ustalaniu, czy mamy do czynienia ze współpracą, pomocna może być analiza wyroków sądowych.
SN w wyroku z 4.03.2008 (III UK 65/07) zauważył, że od osoby współpracującej nie wymaga się aż takiego zaangażowania i dyspozycji, jak od prowadzącej działalność gospodarczą.
W wyroku z 20.05.2008 (II UK 286/07) SN stanął na stanowisku, że za współpracę przy prowadzeniu działalności gospodarczej powodującą obowiązek ubezpieczeń emerytalnego i rentowych uznać można tylko taką pomoc udzieloną przedsiębiorcy przez jego małżonka, która ma charakter stały i bez której stanowiące majątek wspólny małżonków dochody z tej działalności nie osiągałyby takiego pułapu, jaki zapewnia współdziałanie przy tym przedsięwzięciu. Takie rozumienie współpracy przy prowadzeniu działalności gospodarczej odpowiada bowiem celom usus wyrażającym się przymusem ubezpieczenia na zasadzie równości wszystkich zarobkujących własną pracą (niezależnie od podstawy jej świadczenia).
W wyroku z 13.02.2017 (III AUa 236/16) SA w Łodzi wskazał, że cechami konstytutywnym pojęcia „współpraca” przy prowadzeniu pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 8 ust. 11 usus są występujące łącznie:
Natomiast zwyczajowa pomoc, jaką świadczy osobie prowadzącej działalność gospodarczą małżonek, prowadzący z nim wspólne gospodarstwo domowe, stanowi normalną konsekwencję obowiązku małżonków do wzajemnej pomocy oraz współdziałania dla rodziny (art. 23 i art. 27 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Taka pomoc w czynnościach typu: przygotowywanie faktur, odbieranie telefonów, rozmowy z potencjalnymi klientami, reklamowanie i nakłanianie do powierzenia usług mężowi nie jest traktowana jako współpraca przy prowadzeniu działalności gospodarczej w znaczeniu usus.
Kto nie jest osobą współpracującą
Za osoby współpracujące nie uważa się osób, z którymi została zawarta umowa o pracę w celu przygotowania zawodowego.
Przypomnieć należy, że taką umowę zawiera się z młodocianymi w celu nabycia przez nich kwalifikacji zawodowych. Natomiast z młodocianymi mającymi takie kwalifikacje lub zwolnionymi od odbycia przygotowania zawodowego, zatrudnionymi w celach zarobkowych zawiera się zwykłą umowę o pracę.
Osobą młodocianą zgodnie z przepisami Kp jest osoba, która ukończyła 15, a nie ukończyła 18 lat. Nie można natomiast zatrudniać osoby, która nie ukończyła 15 lat, chyba że zachodzą okoliczności przedstawione w art. 191 § 5 Kp.
Nie jest również osobą współpracującą osoba wskazana w art. 8 ust. 11 usus, zatrudniona na umowę o pracę przez spółkę cywilną albo prawa handlowego, w której jednym ze wspólników jest osoba jej bliska, z którą prowadzi ona wspólne gospodarstwo domowe (np. współmałżonek, rodzic). Zatrudniona osoba nie będzie wówczas podlegała ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnemu z tytułu współpracy, lecz jako pracownik, co potwierdza m.in. interpretacja ZUS z 13.10.2015 (WPI/200000/43/1041/2015). Wynika to z tego, że osoba ta ma zawartą umowę o pracę ze spółką będącą jej pracodawcą, a nie z konkretną osobą prowadzącą pozarolniczą działalność.
Za osobę współpracującą nie jest też uważany małżonek wspólnika jednoosobowej spółki z o.o. Była o tym mowa w artykule pt. "Przekształcenie jednoosobowej firmy w spółkę z o.o. a ubezpieczenia społeczne współpracującej żony".
Także gdy osoba wymieniona w art. 8 ust. 11 usus zostanie zatrudniona przez prowadzącego działalność pozarolniczą na umowę zlecenia, podlega ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnemu na zasadach przewidzianych dla zleceniobiorców. Zdaniem ZUS nie ma wtedy znaczenia, że jest to osoba bliska dla prowadzącego działalność. Takie stanowisko zostało przedstawione m.in. w interpretacjach ZUS z 11.10.2016 (WPI/200000/43/1078/2016) i 20.05.2016 (WPI/200000/43/549/2016).
Składki ubezpieczeniowe za osobę współpracującą są w całości finansowane przez prowadzącego działalność jako płatnika składek.
Bez składki na FGŚP
Za osoby współpracujące nie jest obecnie opłacana składka na FGŚP (Sejm pracuje jednak nad rządowym projektem ustawy, która ma to zmienić; zmiany mają wejść w życie po 14 dniach od ogłoszenia). Obecnie ustawa z 13.07.2006 o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (DzU z 2016 poz. 1256) w art. 10 stanowi, że dla celów opłacania składki za pracownika (za którego opłacane są składki) nie uważa się m.in. małżonka pracodawcy, dzieci własnych, dzieci drugiego małżonka i przysposobionych, rodziców, macochy i ojczyma oraz osób przysposabiających (a także innych bliskich – rodzeństwa, wnuków, dziadków, zięciów i synowych, bratowych, szwagierek i szwagrów).
Osoba współpracująca podlega obowiązkowo ubezpieczeniom: emerytalnemu, rentowym (art. 6 ust. 1 pkt 5 usus) i wypadkowemu (art. 12 ust. 1 usus). Obowiązek ubezpieczeń istnieje w okresie od dnia rozpoczęcia wykonywania współpracy do dnia jej zakończenia. Natomiast ubezpieczenie chorobowe jest dobrowolne (art. 11 ust. 2 usus). Osoba współpracująca może być nim objęta od dnia wskazanego we wniosku o objęcie tym ubezpieczeniem, nie wcześniej jednak niż od dnia, w którym wniosek taki zgłoszono. Objęcie ubezpieczeniem chorobowym od dnia wskazanego we wniosku jest możliwe tylko wówczas, gdy osoba współpracująca zostanie zgłoszona do ubezpieczeń emerytalnego i rentowych w terminie 7 dni od dnia powstania obowiązku ubezpieczeń.
Oczywiście osoba współpracująca może przystąpić do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego, zarówno rozpoczynając współpracę, jak i w terminie późniejszym. Gdy do ubezpieczenia tego przystępuje w trakcie miesiąca, składka chorobowa nie jest proporcjonalnie zmniejszana. Nalicza się ją od takiej samej podstawy jak składki emerytalne i rentowe.
dnia wskazanego we wniosku o wyłączenie z tego ubezpieczenia, nie wcześniej jednak niż od dnia, w którym wniosek został złożony,
dnia ustania tytułu podlegania tym ubezpieczeniom, tj. dnia zaprzestania wykonywania współpracy,
pierwszego dnia miesiąca kalendarzowego, za który nie opłacono w terminie należnej składki chorobowej; jeżeli jednak za część miesiąca został pobrany zasiłek, ubezpieczenie chorobowe ustaje od dnia następnego po dniu, za który zasiłek przysługuje.
Oznacza to, że opłacenie składek po terminie powoduje automatyczne ustanie ubezpieczenia chorobowego.
W uzasadnionych przypadkach na wniosek osoby ubezpieczonej ZUS może wyrazić zgodę na opłacenie składki po terminie i tym samym dalsze podleganie ubezpieczeniu chorobowemu osoby współpracującej (mimo niedotrzymania terminu zapłaty składki). Jeżeli wniosek o przywrócenie terminu do opłacenia składki zostanie załatwiony negatywnie, osoba współpracująca jest wyłączona z ubezpieczenia chorobowego. Ponowne nim objęcie może nastąpić od dnia wskazanego we wniosku o objęcie ubezpieczeniem, nie wcześniej jednak niż od dnia, w którym wniosek zgłoszono.
Po wyłączeniu z ubezpieczenia chorobowego osoba współpracująca nie ma prawa do zasiłku chorobowego, jeżeli zachoruje w okresie, w którym nie podlegała ubezpieczeniu lub w okresie, w którym co prawda mu podlegała, ale krócej niż przez 90 dni.
Za osobę współpracującą, która podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym, należy opłacać również składkę na FP. Podstawę wymiaru tej składki stanowi podstawa wymiaru składek emerytalnej i rentowych bez stosowania ograniczenia do kwoty 30-krotności. Składka na FP nie powinna być opłacana za osobę, która ukończyła określony wiek, tj. 55 lat (kobieta) lub 60 lat (mężczyzna).
Podstawę wymiaru składek emerytalnych i rentowych osób współpracujących stanowi zadeklarowana kwota nie niższa niż 60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego, przyjętego do ustalenia kwoty ograniczenia rocznej podstawy wymiaru składek (2557,80 zł w 2017).
Składki społeczne wraz z dobrowolną składką chorobową wynoszą 812,61 zł, a bez niej – 749,94 zł.
Za osobę współpracującą składki społeczne nie mogą być naliczane od niższej podstawy wymiaru. Nawet gdy przedsiębiorca opłaca za siebie preferencyjne składki społeczne (od kwoty 30% minimalnego wynagrodzenia, tj. 600 zł w 2017); składki za osobę współpracującą ma obowiązek opłacać od zadeklarowanej kwoty, nie niższej niż 60% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia (art. 18 ust. 8 usus).
Roczna podstawa wymiaru składek emerytalnej i rentowej w danym roku kalendarzowym nie może być wyższa od kwoty odpowiadającej 30-krotności prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy (127 890 zł w 2017). Po przekroczeniu tej podstawy nie należy opłacać tych składek.
Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia chorobowe i wypadkowe osób współpracujących stanowi podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe tych osób. Zgodnie jednak z art. 20 ust. 3 usus podstawa wymiaru składki chorobowej osób współpracujących nie może przekraczać miesięcznie 250% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia.
Jeżeli współpraca rozpoczyna się lub kończy w trakcie miesiąca, podstawa wymiaru składek emerytalnej i rentowej ulega odpowiedniemu zmniejszeniu.
Za miesiąc, w którym nastąpiło objęcie ubezpieczeniami lub ich ustanie, jeżeli trwały one tylko przez część miesiąca, kwotę najniższej podstawy wymiaru składek zmniejsza się proporcjonalnie, dzieląc ją przez liczbę dni kalendarzowych tego miesiąca i mnożąc przez liczbę dni podlegania ubezpieczeniom.
W analogiczny sposób ustala się podstawę wymiaru składek w przypadku niezdolności do pracy trwającej przez część miesiąca, jeżeli z tego tytułu ubezpieczony spełnia warunki do przyznania zasiłku chorobowego. Taka sama zasada obowiązuje, jeżeli osoba współpracująca (z tytułu współpracy) za część miesiąca ma prawo do zasiłku opiekuńczego czy macierzyńskiego.
W uchwale 7 sędziów z 21.04.2010 (II UZP 1/10) SN uznał, że ZUS nie jest uprawniony do kwestionowania kwoty podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne zadeklarowanej przez osobę prowadzącą pozarolniczą działalność, jeżeli mieści się ona w granicach określonych usus. Odnosi się to również do osób współpracujących.
Jeżeli osoba współpracująca ma ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu współpracy, podlega dobrowolnym ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym. Obowiązkowa jest wówczas wyłącznie składka zdrowotna.
Osoba współpracująca podlega również obowiązkowo ubezpieczeniu zdrowotnemu. Składka jest naliczana od zadeklarowanej kwoty nie niższej niż 75% kwoty przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale ubiegłego roku (3303,13 zł w 2017).
Od tej podstawy prowadzący działalność jest zobowiązany naliczyć i odprowadzić za osobę współpracującą składkę na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% (297,28 zł w 2017).
Składka zdrowotna jest miesięczna i niepodzielna. Jeżeli więc współpraca trwała tylko przez część miesiąca, składka ta nie ulega proporcjonalnemu zmniejszeniu i powinna być naliczona i opłacona od pełnej podstawy.
Zgodnie z art. 82 ust. 8 ustawy zdrowotnej za osobę współpracującą, która otrzymuje świadczenie emerytalne lub rentowe nieprzekraczające miesięcznie kwoty minimalnego wynagrodzenia i osiąga przychód ze współpracy nieprzekraczający miesięcznie 50% kwoty najniższej emerytury, nie ma obowiązku opłacania składki z tytułu współpracy. Za przychody z tytułu współpracy, na potrzeby zastosowania tego przepisu, uznaje się także przychody ze stosunku pracy, jeżeli współpraca odbywa się na podstawie umowy o pracę. Zwolnienie z obowiązku opłacania składki zdrowotnej ma zastosowanie także, gdy wskazana osoba współpracująca nie uzyskuje ze współpracy żadnych przychodów.
Zgłoszenie do ubezpieczeń i opłacanie składek
Osoba współpracująca jest zgłaszana do ubezpieczeń przez prowadzącego działalność z kodem tytułu rozpoczynającym się cyframi 05 11 xx na formularzu:
ZUS ZUA – jeżeli z tytułu współpracy podlega obowiązkowo lub przystąpiła do dobrowolnych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych oraz podlega ubezpieczeniu zdrowotnemu,
ZUS ZZA – jeżeli z tytułu współpracy podlega wyłącznie ubezpieczeniu zdrowotnemu.
Zgłoszenie powinno nastąpić w terminie 7 dni od daty powstania obowiązku ubezpieczeń.
Składki za każdy miesiąc podlegania ubezpieczeniom są wykazywane w imiennym raporcie miesięcznym ZUS RCA – jeżeli osoba współpracująca podlega ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnemu lub ZUS RZA – jeżeli opłacana jest wyłącznie składka zdrowotna.
Oczywiście dokumenty te są składane przez prowadzącego działalność.
Przy czym płatnicy składek będący osobami fizycznymi prowadzącymi pozarolniczą działalność, opłacający składki wyłącznie za siebie lub osoby z nimi współpracujące, są zwolnieni z obowiązku składania dokumentów rozliczeniowych za kolejny miesiąc, jeżeli nie nastąpi żadna zmiana w stosunku do miesiąca poprzedniego.
Zwolnienie obowiązuje także wówczas, gdy zmiana w stosunku do miesiąca poprzedniego jest spowodowana zmianą przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia.
Współpraca i inne tytuły do ubezpieczeń
Jeżeli osoba współpracująca jest równocześnie pracownikiem w innej firmie i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie równe co najmniej minimalnemu (2000 zł w 2017), to ze współpracy podlega dobrowolnym ubezpieczeniom społecznym. Obowiązkowa jest tylko składka zdrowotna. Gdy otrzymuje wynagrodzenie niższe od minimalnego, obowiązkowo podlega ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym (a także zdrowotnemu) zarówno z umowy o pracę, jak i współpracy.
Jeżeli osoba współpracująca zostanie jednocześnie zatrudniona przez przedsiębiorcę na umowę zlecenia, to będzie miała 2 tytuły do ubezpieczeń, tj. współpracę przy prowadzeniu działalności oraz wykonywanie umowy zlecenia. Jeśli będzie podlegała ubezpieczeniom społecznym ze współpracy, to ze zlecenia obowiązkowa będzie tylko składka zdrowotna.
Gdy jednak wynagrodzenie ze zlecenia będzie w danym miesiącu równe co najmniej minimalnej podstawie wymiaru składek, jaka obowiązuje z działalności (2557,80 zł w 2017), to istnieje możliwość wybrania zlecenia jako tytułu do obowiązkowych ubezpieczeń. Wówczas ze współpracy obowiązkowa będzie tylko składka zdrowotna.
Osoba zatrudniona na umowę zlecenia obowiązkowo podlega ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym, wypadkowemu i zdrowotnemu, natomiast chorobowe jest dla niej dobrowolne. Składki za osobę zatrudnioną na zlecenie są naliczane od wypłaconego jej w danym miesiącu wynagrodzenia.
Zlecenie i współpraca – sposób rozliczenia składek
Osoba, która przystąpiła do obowiązkowych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych z umowy zlecenia, z tytułu współpracy będzie podlegała obowiązkowo wyłącznie ubezpieczeniu zdrowotnemu, a ubezpieczenia emerytalne i rentowe z obowiązkowych staną się dobrowolne.
Prowadzący działalność powinien złożyć formularz ZUS ZWUA i wyrejestrować osobę współpracującą z ubezpieczeń, do których była zgłoszona, wpisując w pole „data ustania obowiązku ubezpieczeń” dzień, od którego rozpoczęła wykonywanie umowy zlecenia. Powinien także złożyć formularz ZUS ZZA i ze współpracy zgłosić ją do ubezpieczenia zdrowotnego, podając w polu „data powstania obowiązku ubezpieczenia” tę samą datę.
O rozliczeniach podatkowych związanych z zatrudnieniem członka rodziny była mowa w „RiP” nr 7/2017.

References: art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 27
 art. 191
 art. 8
 art. 8
 art. 10
 art. 20
 art. 82