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FIDEICOMISO - Free Download PDF
August 3, 2017 | Author: Jose Francisco Aguirre Cortes | Category: Trust Law, Property, Private Law, Government Information, Common Law
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FIDEICOMISO INTRODUCCION. La Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito 1 establece que en Fideicomiso, el fideicomitente transmite a una institución fiduciaria la propiedad o la titularidad de uno o mas bienes o derechos, según sea el caso, para ser destinados a fines lícitos y determinados, encomendando la realización de dichos fines a la propia institución fiduciaria. I. Definición. El fideicomiso2 es un negocio jurídico en virtud del cual una persona física o moral denominada fideicomitente, destina bienes o derechos a la realización de una finalidad licita y determinada, y encarga la realización de esa finalidad a una institución fiduciaria que se convierte en titular del patrimonio integrado por aquellos bienes o derechos.
II. Sujetos que intervienen en el Fideicomiso. En el fideicomiso intervienen 3 sujetos: A) El Fideicomitente. Es la persona física o moral que constituye el fideicomiso, destinando los bienes y derechos necesarios para el cumplimiento de sus fines, transmitiendo la titularidad de dichos bienes y derechos a la institución fiduciaria. Asi mismo, el fideicomitente debe ser propietario de los bienes que transmite a la institución fiduciaria. Personas que pueden ser fideicomitentes: El articulo 384 de la LGTOC establece que solo pueden ser fideicomitentes las personas con capacidad para transmitir la propiedad o las titularidad de los bienes o derechos objeto del fideicomiso, según sea el caso, así como las autoridades judiciales o administrativas competentes para ello. Derechos, obligaciones y facultades del fideicomitente. 1. Señalar los fines del fideicomiso. 2. Designar a los fideicomisarios y a la institución que desempeñe el cargo de fiduciaria. 3. Designar a los fideicomisarios y el provecho que recibirán de los bienes fideicomitidos, señalando la duración del fideicomiso y el objeto del mismo. 1 2
Art. 381 de la LGTOC. Definición según Rafael de Pina Vara. Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 2
4. Reservarse determinados derechos sobre la materia de fideicomiso. 5. Prever la formación de un comité técnico, dar las reglas de su funcionamiento y fijar sus facultades. 6. Reservarse los derechos que estime pertinentes en el acto constitutivo. 7. Exigir al fiduciario el cumplimiento de la obligación que tiene de rendir cuentas de sugestión cuando se haya reservado expresamente este derecho en el acto constitutivo o en las modificaciones del mismo. 8. En los fideicomiso oneroso deberá exigir al fideicomisario la contraprestación a que tenga derecho. 9. Transmitir sus derechos de fideicomitente si se reservo dicha facultad. 10. Revocar o terminar el fideicomiso cuando se haya reservado esa facultad en los casos y condiciones en que se haya reservado el derecho. 11. Solicitar la devolución de los bienes dados en fideicomiso, en caso de imposibilidad de ejecución o entrega de los remanentes una vez ejecutado el fideicomiso. 12. En caso de incumplimiento exigir de la contraparte el cumplimiento o la rescisión del fideicomiso con el resarcimiento correspondiente de los daños y perjuicios causados. B) La institución Fiduciaria. Es la persona que tiene la titularidad de los bienes o de los derechos fideicomitidos y que se encarga de la realización de los fines del fideicomiso. La institución fiduciaria lleva a efecto la realización o cumplimiento de los fines por medio del ejercicio obligatorio de los derechos que le ha transmitido el fideicomitente. Personas que pueden ser fiduciarias. De acuerdo con el art. 385 de la LGTOC, solo pueden ser operaciones fiduciarias las expresamente autorizadas para ello conforme a la Ley. Asimismo, indica que la institución responderá civilmente por los daños y perjuicios que se causen por la falta de cumplimiento en las condiciones o términos señalados en el fideicomiso o la Ley. En el acto constitutivo del fideicomiso o en sus reformas, se podrá prever la formación de un comité técnico, dar las reglas para su funcionamiento y fijar sus facultades. Cuando la Institución de crédito cobre, ajustándose a los dictámenes o acuerdos de este comité, estará libre de toda responsabilidad. En el fideicomiso podrán intervenir varias instituciones fiduciarias para que conjunta o sucesivamente desempeñen el cargo de fiduciario, estableciendo el orden y las condiciones en que hayan de sustituirse. Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 3
Salvo que se prevea en el fideicomiso, cuando por renuncia o remoción la institución fiduciaria concluya el desempeño de su cargo, deberá asignarse a otra institución fiduciaria que la substituya. Si dicha substitución no fuera posible, el fideicomiso se dará extinguido. No obstante lo anterior, existen otras instituciones que pueden actuar como fiduciaria: • • • • •
Instituciones de Seguros Instituciones de fianzas Casas de bolsa Sociedades financieras de objeto limitado Almacenes generales de deposito.
nombre propio actos jurídicos, de contraer y cumplir sus obligaciones, además de ejercitar las acciones conducentes ante los tribunales. El fideicomisario podrá ser designado por el fideicomitente en el acto constitutivo del fideicomiso o en un acto posterior. Asimismo, el articulo 383 de la ley en comento, indica que el fideicomitente puede asignar varios fideicomisarios para que reciban simultáneamente o sucesivamente el provecho del fideicomiso, salvo en aquellos fideicomisos en los cuales el beneficio se conceda a diversas personas sucesivamente que deban sustituirse por muerte del anterior, excepto en el caso de que la substitución se realice en favor de personas que estén vivas o concebidas ya, a la muerte del fideicomitente. Cuando sean dos o mas fideicomisarios y deba de consultarse su voluntad, en cuanto no este previsto en el fideicomiso, las decisiones se tomaran por mayoría de votos computados por representaciones y no por persona. En caso de empate, decidirá el juez de primera instancia del lugar del domicilio del fiduciario. Derechos del fideicomisario. De acuerdo con el articulo 390 de la LGTOC, el fideicomisario tendrá, además de los derechos que se le concedan por virtud del acto constitutivo del fideicomiso, los siguientes: • • •
El de exigir su cumplimiento a la institución fiduciaria. El de atacar la validez de los actos que esta cometa en su perjuicio de mala fe o en exceso de las facultades que por virtud del acto constitutivo o de la Ley le corresponda. Cuando ello sea procedente el de reivindicar los bienes que a consecuencia de esos actos hayan salido del patrimonio objeto del fideicomiso.
Según el articulo 386 de la LGTOC pueden ser objeto del fideicomiso toda clase de bienes y derechos salvo aquellos que conforme a la Ley sean estrictamente personales de su titular tales como: Las garantías individuales, los derechos de la familia, el derecho al voto, etc. Los bienes que se den en fideicomiso se consideraran afectos al fin al que se destinan y en consecuencia solo podrán ejercitarse respecto a ellos los derechos y acciones que al mencionado fin se refieran, salvo los que expresamente se reserve el fideicomitente los que para el deriven del fideicomiso mismo o los adquiridos legalmente respecto de tales bienes, con anterioridad a la constitución del fideicomiso, por el fideicomisario o por terceros. Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 5
La institución fiduciaria deberá registrar contablemente dichos bienes o derechos y mantenerlos en forma separada de sus activos de libre disponibilidad. IV.
Validez del fideicomiso.
El articulo 382, tercer párrafo de la LGTOC indica que el fideicomiso será valido aunque se constituya sin señalar fideicomisario, siempre que su fin sea licito y determinado, y conste la aceptación del encargo del fiduciario. V.
Constitución del Fideicomiso.
Contrato de fideicomiso El contrato de fideicomiso de garantía, que celebran por una parte los señores _________________ y __________________ y _____________ quienes serán en lo sucesivo "LOS FIDEICOMITENTES" y de otra parte ___________ SOCIEDAD ANONIMA, INSTITUCION DE BANCA MULTIPLE, __________ representada por su Delegado Fiduciario el señor ABOGADO ____________ con la Comparecencia del señor ABOGADO ___________ en presentación de ____________ y ___________ y __________ al tenor de los siguientes: ANTECEDENTES I. Por escritura número _______ otorgada en la Ciudad de ___Estado de _____________, el día _____________ del mes de ______ del año ____________ y, ante la fe del Lic. ____________ Notario Público Número ________ de dicho lugar, cuyo primer testimonio fue inscrito en el Registro Público de la Propiedad y de Comercio en el Estado de _____________ bajo la Partida número _______, Volumen _______,Libro, el señor _____________ vendió, en precio de $__________ (___________), a los señores y _____________ y _______________, quienes adquirieron para si PROINDIVISO y por partes iguales la casa habitación marcada con el numero ___________ ubicada en la Calle ______ en la Colonia ______________ y predio sobre el cual se encuentra construida _____________ que es la fracción __________ del predio ur-bano de la mencionada calle, con superficie de: Medidas y colindancias: ___________________________.
La casa marcada con el número _______, ubicada en la calle de _____________, Colonia ______________, en el estado de ______________, número predial con recibo oficial número ______________ expedido por el Ayuntamiento Constitucional de __________ en el estado de _______________ correspondiente al ________ bimestre del año __________. IV.
9. Que en caso de que el FIDUCIARIO transmita la propiedad de los inmuebles fideicomitidos de conformidad con lo establecido en el numeral anterior, reciba el producto de la venta de dichos inmuebles. 10. Que EL FIDUCIARIO, por instrucciones escritas del Comité Técnico, establezca con el producto de la venta de los inmuebles fideicomitidos, una subcuenta a nombre de cada uno de los fideicomisarios, por partes iguales, para cubrir los gastos que a continuación se mencionan en forma enunciativa más no limitativas a)
Este Comité Técnico entrará en funciones a ¡afirma del presente contrato y estará integrado por las personas que a continuación se mencionan, su nombramiento es de carácter honorífico por lo que no recibirán emolumento alguno. El Comité Técnico designará de entre sus miembros a un representante ante el fiduciario para comunicarse con éste y recibir comunicaciones del mismo, y podrá designar a un miembro suplente para el caso de ausencia temporal o definitiva del propietario. El Comité Técnico se obliga a informar por escrito al fiduciario cualquier cambio sustitución de las personas que lo integran, así como cualquier cambio de su representante ante el mismo, si el fiduciario no recibe notificación de tales cambios, no será responsable por cualquier acto suyo que tenga por base la última comunicación que se le haya pasado al respecto. Cuando el fiduciario obre conforme a las instrucciones del Comité Técnico, estará libre de toda responsabilidad. Miembros del Comité Técnico: 1.- _________________________. 2.- _________________________. 3.- _________________________. OCTAVA. FACULTADES DEL COMITE TÉCNICO.- Serán facultades del Comité Técnico las siguientes: a) Instruir por escrito al fiduciario para que celebre el contrato de arrendamiento sobre el inmueble fideicomitido de conformidad a lo establecido en el numeral 3 de la cláusula sexta de este contrato. b) Instruir por escrito al fiduciario a efecto de que transmita la propiedad del inmueble fideicomitido de conformidad a lo establecido en los numerales cuatro y ocho de la cláusula sexta de este instrumento. c) Instruir por escrito al fiduciario a efecto de establecer las subcuentas a que se refiere el numeral diez de la cláusula sexta de este contrato. d) Técnico.
Informar al fiduciario la sustitución de cualquier miembro del Comité
e) Informar y acreditar al fiduciario el fallecimiento de cualquiera de los fideicomitentes y de los fideicomisarios. f) Recibir y analizar las cuentas mensuales de productos y capitales que entregue el fiduciario, dando contestación a las mismas en un término de treinta días contados a partir de su expedición, de lo contrario transcurrido ese término se tendrán aprobadas tácita-mente. g) Cuando el fiduciario obre ajustándose a los dictámenes o acuerdos de este Comité, estará libre de toda responsabilidad. NOVENA. Todas las construcciones nuevas o modificación a las existentes incrementarán el patrimonio del presente fideicomiso. DÉCIMA. OBLIGACIONES FISCALES.- Las obligaciones de carácter fiscal o de cualquier otra índole, derivadas de la actividad empresarial que se llegare a realizar con el inmueble fideicomitido, serán a cargo exclusivamente de los fideicomitentes. Este fideicomiso no se extinguirá hasta que los fideicomitentes o fideicomisarios, según el caso, comprueben a satisfacción del fiduciario que han cumplido con las obligaciones que se mencionan en esta cláusula, así como del pago de los honorarios que le correspondan en su calidad de fiduciario. DÉCIMA PRIMERA. DEFENSA DEL PATRIMONIO FIDEICOMITIDO.- El fiduciario no tiene obligación de defender el patrimonio fideicomitido. Cuando reciba alguna notificación, demanda judicial o cualquier reclamación relacionada con el inmueble fideicomitido. le avisará de inmediato a los fideicomitentes o fideicomisarios, según el caso, o al apoderado nombrado por los mismos, para que se aboquen a la defensa del patrimonio fideicomitido con cuyo aviso cesará cualquier responsabilidad del fiduciario. El fiduciario no será responsable de hechos o actos de terceros que impidan o dificulten los fines de este contrato. El fiduciario otorgará poder para actos de administración y/o para pleitos y cobranzas en favor de la persona que designen los fideicomitentes o fideicomisarios, según el caso, con la obligación de que dichos fideicomitentes o fideicomisarios notifique esta situación al fiduciario. El fiduciario, en todo caso no será responsable de la actuación de los Apoderados, ni tam-poco estará obligado a cubrirles honorarios profesionales o gastos derivados de su actuación. DÉCIMA SEGUNDA. HONORARIOS DEL FIDUCIARIO.- El Fiduciario cobrará por su intervención los siguientes honorarios: Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 14
PERSONALIDAD DEL DELEGADO FIDUCIARIO El señor abogado ____________________________, manifiesta de manera expresa y bajo protesta de decir verdad que su representada se encuentra capacitada legalmente para la celebración de este acto y justifica la personalidad que ostenta que no le ha sido revocada ni modificada en forma alguna hasta la fecha y es tal como lo asiente el Notario en este instrumento, lo cual me acredita con la certificación que agrego al apéndice de la presente escritura marcada con la letra.
PERSONALIDAD DEL REPRESENTANTE DEL AREA HIPOTECARIA El señor abogado ___________________, me manifiesta de manera expresa y bajo protesta de decir verdad que su representada se encuentra capacitada legalmente para la celebración de este acto y justifica la personalidad que ostenta que no le ha sido revocada ni modificada en forma alguna hasta la fecha y es tal como la asienta el Notario en este instrumento, lo cual me acredita con la certificación que agrego al apéndice de la presente escritura marcada con la letra. _________________ FIDUCIARIA _________________
_________________ FIDEICOMITENTES __________________
De conformidad con el articulo 388 de la LGTOC, el fideicomiso cuyo objeto recaiga en bienes inmuebles debera inscribirse en la seccion de la propiedad del registro publico del lugar en que los biens esten ubicados. El fideicomiso surtirá efecto contra terceros, en el caso de este precepto, desde la fecha de inscripción en el registro. Tratándose del fideicomiso cuyo objeto recaiga en bienes muebles, en el articulo 389 de la LGTOC se indica que este surtira efectos contra terceros desde la fecha en que se cumplan los requisitos siguientes: • • • VII.
Si se trataré de un crédito no negociable o de un derecho personal, desde que el fideicomiso fuere notificado al deudor. Si se trataré de un titulo nominativo, desde que este se endose a la institución fiduciaria y se haga constar en los registros del emisor, en su caso. Si se tratare de cosa corpórea o de títulos al portado, desde que estén en poder de la institución fiduciaria. Inafectabilidad de los bienes fideicomitidos.
De acuerdo con el ultimo párrafo del articulo 70 de la LIC, en ningún caso los bienes de un fideicomiso estarán afectos a otras responsabilidades que las derivadas del fideicomiso o las que contra este correspondan a terceros de acuerdo con la ley. VIII. Duración de los fideicomisos. La fracción tercera del articulo 394 LGTOC, establece que la duración de los fideicomisos no deberá ser mayor a 50 años. Asimismo, se señala que se consideraran fideicomisos prohibidos aquellos cuya duración sea mayor de 50 años, cuando se designe como beneficiario a una persona moral que no sea de derecho publico o institución de beneficiencia. Sin embargo pueden constituirse con duración mayor de 50 años, cuando el fin del fideicomiso sea el mantenimiento de museos de carácter científico o artístico que no tengan fines de lucro. No obstante lo anterior, el articulo 85 de la LIC previno que cuando se trate de operaciones de fideicomiso que constituya el gobierno federal o los que este declare de interés publico a través de la SHCP, no será aplicable el plazo establecido en el párrafo anterior. Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 17
Asimismo, el articulo 13 de la Ley de inversión extranjera establece que la duración de los fideicomisos de bienes inmuebles ubicados en zonas restringidas será de un periodo máximo de 50 años, mismo que podrá prorrogarse a solicitud del interesado. Toda solicitud de permiso deberá ser resuelta por la SER dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha de su presentación ante la unidad administrativa central competente, o dentro de los 30 días hábiles siguientes si se presenta en las delegaciones estatales de dicha dependencia. Concluidos dichos plazos sin que se emita resolución se entenderá aprobada la solicitud respectiva IX.
Fideicomisos nulos.
Conforme al cuarto párrafo del articulo 382 de la LGTOC, el fideicomiso sera nulo cuando se constituya a favor del fiduciario, salvo que la institución fiduciaria pueda ser fideicomisaria en los fideicomisos que tengan por fin servir como instrumentos de pago de obligaciones incumplidas, en el caso de créditos otorgados por la propia institución para la realización de actividades empresariales, y en las demás disposiciones legales aplicables. Así, el articulo 11 de la Ley orgánica de Nacional Financiera, establece que en los contratos de fideicomiso que celebren las instituciones de banca de desarrollo, esta podrá actuar en el mismo negocio como fiduciaria y como fideicomisaria y realizar operaciones con la propia institución en el cumplimiento del fideicomiso, como excepción a lo dispuesto en el ultimo párrafo del articulo 382 de la LGTOC. X.
El articulo 394 de la LGTOC señala que quedan prohibidos los fideicomisos siguientes: • •
Los secretos, Aquellos en los cuales el beneficio se conceda a diversas personas sucesivamente que deban substituirse por muerte de la anterior, salvo el caso de que la substitución se realice a favor de personas que esten vivas o concebidas, a la muerte del fideicomitente. Aquellos cuya duración sea mayor a 50 años, cuando se designe como beneficiario a una persona moral que no sea de derecho publico o institución de beneficiencia. Sin embargo puede constituirse con duración mayor a 50 años cuando el fin del fideicomiso sea el mantenimiento de museos de carácter científico o artístico sin fines de lucro. Extinción del Fideicomiso.
De acuerdo con el articulo 392 de la LGTOC, el fideicomiso de extingue: Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 18
Fideicomisos de Infraestructura y Bienes Raíces, mejor conocidos como FIBRAS Definición de FIBRA Son vehículos financieros que, al ser listados en la Bolsa Mexicana de Valores, se hacen acreedores a ciertos estímulos fiscales. Pueden ser constituidos como fideicomisos o sociedades anónimas en cuyos fines estén: • •
Beneficios de constituir una FIBRA • • • • • • • • •
Constitución de una FIBRA 1. Configurarla: • • • •
2. Oferta Pública: •
3. Operación: •
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN I.
Efectos fiscales en los casos de enajenación
El Fideicomiso y sus aspectos legales y fiscales 2008 CONSECUENCIAS FISCALES QUE ESTABLECEN LAS LEYES FISCALES PARA LA ENAJENACION DE TALES TITULOS.
Derivado de lo anterior, cuando en un fideicomiso se den los supuesto de enajenación señalados, los fideicomitentes y los fideicomisarios tendrán las implicaciones fiscales siguientes: 1. El fideicomitente deberá determinar la ganancia o perdida de dicho bien en el momento de la enajenación. 2. El fideicomisario deberá acumular a sus demás ingresos el valor de los bienes o servicios en moneda nacional en la fecha de la percepción del bien, según las cotizaciones o valores en el mercado, o en defecto de ambos, el de avalúo. En algunos casos podrá considerar el ingreso como exento. Implicaciones fiscales que tendrán el fideicomitente y el fideicomisario, dependiendo del régimen fiscal en que tributen cuando se da la enajenación. 1. Si el fideicomitente es Persona Moral y transmite los bienes fideicomitidos a un fideicomisario persona moral. a) El fideicomitente deberá determinar la ganancia o la perdida en la enajenación del bien que esta transmitiendo al fideicomisario. b) El fideicomisario, deberá acumular a sus demás ingresos el valor del bien o servicio que le hayan transmitido. 2. Si el fideicomitente es una Persona Física y transmite los bienes fideicomitidos a un fideicomisario Persona Moral: a) El fideicomitente deberá determinar la ganancia o la perdida del bien que esta transmitiendo al fideicomisario. b) El fideicomisario deberá acumular a sus demás ingresos el valor del bien o servicio que le hayan transmitido. 3. Si el fideicomitente es Persona Física y transmite los bienes fideicomitidos a un fideicomisario persona física: a) Si la transmisión de los bienes fideicomitidos se da entre cónyuges, descendientes o ascendientes en línea recta: • El fideicomitente tendrá que determinar la ganancia o la perdida del bien. • El fideicomisario no tendrá que acumular los ingresos obtenidos. b) Si la transmisión de los bienes fideicomitidos se da de los ascendientes de sus descendientes en línea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o donen por el ascendiente a otro descendiente en línea recta sin limitación de grado: • El fideicomitente tendrá que determinar la ganancia o la perdida del bien. Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 22
El articulo 32-B fracciones IV y VIII del CFF, establece obligaciones que deben cumplir las instituciones de crédito que tengan el carácter de fiduciarias a saber: IV. PROPORCIONAR POR CONDUCTO DE LA COMISION NACIONAL BANCARIA Y DE VALORES, LA INFORMACION DE LOS DEPOSITOS, SERVICIOS, FIDEICOMISOS O CUALQUIER TIPO DE OPERACIONES, QUE SOLICITEN LAS AUTORIDADES FISCALES A TRAVES DEL MISMO CONDUCTO.
El Fideicomiso y sus aspectos legales y fiscales 2008 C) MONTO DE LOS INGRESOS A QUE SE REFIERE EL INCISO ANTERIOR CORRESPONDIENTES A CADA UNO DE LOS FIDEICOMISARIOS, O EN SU DEFECTO, A LOS FIDEICOMITENTES, SALVO QUE SE TRATE DE FIDEICOMISOS EMISORES DE CERTIFICADOS DE PARTICIPACION COLOCADOS ENTRE EL GRAN PUBLICO INVERSIONISTA. B. A MAS TARDAR EL 15 DE FEBRERO DE CADA AÑO, LA INFORMACION RELATIVA A LAS UTILIDADES O PERDIDAS DEL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR, TRATANDOSE DE LOS FIDEICOMISOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 13 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LAS OBLIGACIONES PREVISTAS EN ESTA FRACCION, TAMBIEN SERAN APLICABLES A LAS ASEGURADORAS Y A LAS CASAS DE BOLSA QUE PARTICIPEN COMO FIDUCIARIAS EN LOS CONTRATOS DE FIDEICOMISO. LAS AUTORIDADES FISCALES PROVEERAN LAS MEDIDAS NECESARIAS PARA GARANTIZAR LA CONFIDENCIALIDAD DE LA INFORMACION QUE SE DEBA PRESENTAR EN LOS TERMINOS DE ESTA FRACCION. DICHA INFORMACION SOLAMENTE DEBERA PRESENTARSE ENCRIPTADA Y CON LAS MEDIDAS DE SEGURIDAD QUE PREVIAMENTE ACUERDEN LAS INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO Y EL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA. EL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA, A TRAVES DE REGLAS DE CARACTER GENERAL, PODRA DISMINUIR LA INFORMACION QUE DEBEN PRESENTAR LOS SUJETOS OBLIGADOS EN LOS TERMINOS DE ESTA FRACCION, ASI COMO LIBERAR DE SU PRESENTACION A DETERMINADOS TIPOS DE FIDEICOMISOS.
FIDEICOMISOS QUE TRIBUTAN CONFORME AL TITULO II DE LA LEY DEL ISR. I. Contribuyentes sujetos al pago del ISR en Fideicomiso. El fideicomiso como tal no es el sujeto obligado al pago del ISR, sino los fideicomitentes o los fideicomisarios ya que son ellos que tienen el beneficio del fideicomiso. Al respecto, el articulo 13 de la LISR establece como se efectuaran el pago del ISR de los fideicomisos que realicen actividades empresariales, mismo que a continuación se analiza. II. Determinación de los Pagos provisionales. Con forme al primer párrafo del articulo 13 de la LISR, la fiduciaria cumplirá por cuenta del conjunto de los fideicomisarios la obligación de efectuar pagos provisionales. Asimismo, el octavo párrafo de dicho precepto, señala que los pagos provisionales se calcularan, de acuerdo con lo dispuesto por el articulo 14 de la Ley del ISR, aplicado a las actividades del fideicomiso. Al respecto, dicho articulo 14 establece que la fiduciaria efectuara pagos provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio, a mas tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponde el pago y para tales efectos presentara una declaración por sus propias actividades y otra por cada una de los fideicomisos. No obstante lo anterior, de conformidad con el articulo 4to del decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se menciona y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF del 31 de mayo del 2002, se indica que en lugar de presentar las declaraciones citadas en dicho día, salvo ciertas excepciones, estas se podrán presentar, a mas tardar el día que a continuación se señala, considerando el sexto digito numérico del RFC, de acuerdo con lo siguiente: Tabla. Sexto dígito numérico de la clave del RFC
Para la determinación del los pagos provisionales, la fiduciaria atenderá, el procedimiento siguiente: Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 25
1. Determinación del coeficiente de utilidad: Calculara el C.U. del fideicomiso correspondiente al ultimo ejercicio de 12 meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración, como sigue: a) En caso de haber obtenido utilidad fiscal: Utilidad fiscal del fideicomiso (+) Deducción inmediata del fideicomiso (/) Ingresos nominales del ejercicio = Coeficiente de Utilidad del fideicomiso del Ultimo ejercicio de 12 meses b) En caso de haber obtenido perdida fiscal: Perdida fiscal del fideicomiso (+) Deducción inmediata del fideicomiso (/) Ingresos nominales del ejercicio (=) Coeficiente de Utilidad del fideicomiso del Ultimo ejercicio de 12 meses Cuando en el ultimo ejercicio de 12 meses no resulte coeficiente de utilidad del fideicomiso, se aplicara el correspondiente al ultimo ejercicio de 12 meses o el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en mas de 5 años a aquel por el que se deban efectuar pagos provisionales. Cabe señalar que el octavo párrafo del articulo 13 de la ley del ISR señala que en el primer año de calendario de operaciones del fideicomiso o cuando no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo señalado con anterioridad, se determinara como coeficiente de utilidad para los efectos de los pagos provisionales, el que corresponda en los términos del articulo 90 de dicha Ley. 2. Determinación de la utilidad fiscal antes de disminuir perdidas fiscales. Ingresos nominales del periodo (*) Coeficiente de utilidad del fideicomiso del ultimo ejercicio de 12 meses Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 26
(=) Utilidad fiscal del fideicomiso antes de perdidas fiscales Los ingresos nominales del fideicomiso serán los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflación acumulable. Tratándose de créditos u operaciones denominados en unidades de inversión, se consideraran, ingresos nominales los intereses conforme se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al principal por estar los créditos u operaciones en dichas unidades. 3. Determinación de la utilidad fiscal base para el pago provisional del fideicomiso. Utilidad fiscal del fideicomiso antes de perdidas fiscales (-) Perdidas fiscales del fideicomiso actualizadas pendientes de amortizar (=) Utilidad fiscal base para el pago provisional del fideicomiso 4. Determinación del impuesto del periodo del fideicomiso Utilidad fiscal base para el pago provisional del fideicomiso (*) Tasa de impuesto 28% (=) Impuesto del periodo del fideicomiso 5. Determinación del impuesto por pagar Impuesto del periodo (-) Pagos provisionales del mismo periodo efectuados con anterioridad (-) Retención de ISR por cobro de intereses desde el inicio del ejercicio y hasta el ultimo día del mes a que se refiere el pago (=) Impuesto por pagar La fiduciaria deberá presentar las declaraciones de pagos provisionales de las operaciones de fideicomiso siempre que haya impuesto por pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera declaración en la que no se tenga impuesto a cargo. No se presentaran declaraciones de pagos provisionales en los casos siguientes: 1. En el ejercicio de inicio de operaciones; 2. Cuando hubieran presentado el aviso de suspensión de actividades que contemplan el reglamento del CFF. 3. Cuando no haya impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate de la primera declaración con esta característica. Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 27
Con el propósito de que los pagos provisionales mantengan relacion con el impuesto del ejercicio definitivo por pagar, las fiduciarias podrán disminuir a partir del segundo semestre del ejercicio, el monto de los pagos provisionales de las operaciones de fideicomiso. Para ello, deberán cumplir con los requisitos establecidos en la fracción II del articulo 15 de la Ley del ISR. CASO PRACTICO. Planteamiento. Calculo del Pago provisional de un fideicomiso que realiza actividades empresariales de Abril del 2008. • •
El fideicomiso ha esta en función durante 3 años. La ultima declaración presentada es la del ejercicio enerodiciembre 2007 en la que se obtuvo utilidad fiscal.
Datos: Ejercicio 2007 Del fideicomiso Ingresos nominales (Art. 14 LISR) Utilidad fiscal
Ejercicio 2008 Ingresos nominales Abr (14 LISR) Pagos provisionales enterados ant Ret de ISR x intereses (160 LISR)
Desarrollo. 1. Determinación del Coeficiente de utilidad. Utilidad fiscal (/) Total de ingresos (=) Coeficiente de utilidad
2. Determinación de la utilidad del periodo. Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 28
3. Obtención del impuesto. Utilidad del periodo Tasa ISR %
$3,731.00 28% 1,044.68
4. Determinación del impuesto en el pago provisional mensual por enterar. Impuesto del periodo (-) Pagos provisionales (-) ISR Retenido x intereses ISR mensual x enterar III.
$1,044.68 (980.00) 0.00 $64.68
Determinación de la utilidad o pérdida fiscal.
El primer párrafo del articulo 13 de la LISR señala que cuando a través de un fideicomiso se realicen actividades empresariales, la fiduciaria determinara en los términos del titulo II “de las personas morales” de la citada ley, la utilidad o la perdida de dichas actividades, como se muestra a continuación: 1. Ingresos acumulables: (-) Deducciones autorizadas (=) Utilidad fiscal (cuando los ingresos sean > a las deducciones) 2. Ingresos acumulables: (-) Deducciones autorizadas (=) Perdida fiscal (cuando los ingresos sean < a las deducciones) IV.
Obligaciones de la fiduciaria.
Conforme al primer párrafo del articulo 13 de la LISR, la fiduciaria tendrá que cumplir por cuenta del conjunto de los fideicomisarios con sus obligaciones fiscales, las cuales son las siguientes: Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 29
procesados en los términos que señale el SAT a través de reglas de carácter general. c) Presentar a mas tardar el 15 de febrero de cada año la siguiente información: • De las personas a las que en el año de calendario inmediato anterior les hubieran efectuado la retención de ISR. • De los residentes en el extranjero a los que se les haya efectuado pagos, de acuerdo con lo previsto en el Titulo V de la LISR. • De las personas a las que les hubieren otorgado donativos en el año de calendario inmediato anterior. • La información sobre el nombre, domicilio y RFC de cada una de las personas a quienes se les efectuaron pagos por concepto de dividendos o utilidades a personas físicas o morales, así como el monto pagado en el año de calendario inmediato anterior. d) Si en el fideicomiso se efectúan pagos de sueldos y salarios se deberá presentar, a mas tardar el 15 de febrero de cada año, la información siguiente: • De las personas a las que les hayan efectuado pagos de sueldos y salarios. e) Presentar conjuntamente con la declaración del ejercicio, la información de las operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero efectuadas durante el año de calendario inmediato anterior. 8. Llevar un registro de las operaciones que efectúen con títulos valor emitidos en serie. 9. Tratándose de fideicomisos que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, deberá de obtener y conservar la documentación comprobatoria de tales operaciones, con las que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieren utilizado partes independientes en operaciones comparables. Estarán relevadas de cumplir con la obligación prevista en este inciso los fideicomisos que realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no haya excedido de $13’000,000.00, excepto aquellas que celebren operaciones con sus sociedades o entidades sujetas a regímenes fiscales preferentes, en la que los precios y montos de las contraprestaciones no se pacten conforme a los que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables. 10. Las fiduciarias que por las actividades que realice el fideicomiso hagan pagos por concepto de dividendos o utilidades a personas físicas o morales, deberán cumplir con las obligaciones siguientes: a) Efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable del contribuyente expedido a nombre del accionista o a través de Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 31
transferencias de fondos reguladas por el banco de México a cuenta de dicho accionista. b) Proporcionar a las personas a quienes les efectúen pagos por concepto de dividendos o utilidades, constancia en la que se señale su monto, así si estos provienen de la CUFIN, o si se trata de los dividendos o utilidades a que se refiere el primer párrafo del articulo 11 de la LISR (dividendos o utilidades que no provienen de la CUFIN). Esta constancia se otorgara cuando se pague el dividendo o utilidad. 11. Presentar a mas tardar el 15 de febrero de cada año ante las oficinas autorizadas, declaración en la que proporcionen la información de las operaciones efectuadas en el año de calendario anterior, a través de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales en los que intervengan. 12. Cuando se opte por efectuar la deducción inmediata de inversión de bienes fideicomitidos nuevos de activo fijo a que se refiere el articulo 220 de la LISR deberán llevar un registro especifico de las inversiones por las que se aplico dicha opción. 13. Llevar un control de los inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso y productos terminados fideicomitidos, según se trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos. Asimismo, las fiduciarias podrán incorporar variaciones al sistema antes mencionado, siempre que cumplan con los requisitos que te establezcan mediante reglas de carácter general. Las fiduciarias que opten por valuar los inventarios fideicomitidos por el método detallista deberán llevar un registro de los factores utilizados para aplicar los márgenes de utilidad bruta aplicados para determinar el costo de lo vendido durante el ejercicio, identificando los artículos homogéneos por grupos o departamentos con los márgenes de utilidad aplicados a cada uno de ellos. El registro antes mencionado deberá tenerse a disposición de las autoridades fiscales durante el plazo del articulo 30 del CFF. 14. Llevar una cuenta de Capital de Aportación del Fideicomiso. 15. Llevar una cuenta de Utilidad fiscal neta del fideicomiso. 16. Cuando por las operaciones en el fideicomiso, se efectúen pagos por sueldos y salarios, además de lo mencionado en el numeral 7, se deberán cumplir las obligaciones siguientes: a) Efectuar las retenciones del ISR de los trabajadores. b) calcular el impuesto anual de los trabajadores. c) Proporcionar a las personas que les hubieren prestado servicios personales subordinados, constancias de remuneraciones cubiertas, de retenciones efectuadas y del monto del impuesto local a los ingresos por salarios y, en general, por la prestación de un servicio personal subordinado que les hubieran deducido en el año de calendario de que se trate. Las constancias deberán proporcionarse a mas tardar el 31 de enero de cada año. En los casos de retiro del trabajador, se proporcionara dentro del mes siguiente a aquel en que ocurra la separación. Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 32
d) Solicitar, en su caso, las constancias a que se refiere el inciso anterior, a las personas que contrate, a mas tardar dentro del mes siguiente a aquel en que se inicie la prestación de servicio y cerciorarse que estén inscritos en el RFC. Asimismo, deberán solicitar a los trabajadores que les comuniquen por escrito antes de que se efectúe el primer pago que les corresponda con la prestación de servicios personales subordinados en el año de calendario de que se trate, si prestan servicios a otro empleador y ....... e) Solicitar a las personas que contrate para prestar servicios subordinados, les proporcionen los datos necesarios a fin de inscribirlas en el RFC o bien, cuando ya hubieren sido inscritas con anterioridad, les proporcionen su clave del citado registro. f) Proporcionar a mas tardar el 15 de febrero de cada año a los trabajadores, constancia del monto total de los viáticos pagados en el año de calendario de que se trate, por los que se aplico lo dispuesto en el articulo 109, fracción XIII de la Ley del ISR. g) Presentar, ante las oficinas autorizadas a mas tardar el 15 de febrero de cada año, declaración proporcionando información sobre las personas que hayan ejercido la opción a que se refiere la fracción VII del articulo 110 de la LISR, en el año de calendario anterior, conforme a las reglas generales que al efecto expida el SAT. h) Inscribir a los trabajadores en el IMSS cuando se este obligado a ello en los términos de las Leyes de Seguridad Social. 17. Informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos que señale el SAT mediante reglas de carácter general, a mas tardar el 17 del mes inmediato posterior aquel en que se realice la operación, de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata cuyo monto sea superior $100,000.00 V.
Responsables por incumplimiento de obligaciones de la fiduciaria. Conforme al ultimo párrafo del articulo 13 de la Ley del ISR, los fideicomisarios o, en su caso, el fideicomitente, responderán por el incumplimiento de las obligaciones que por su cuenta deba cumplir la fiduciaria. VI.
Obligaciones fiscales de los fideicomisarios.
De conformidad con el primer párrafo del articulo 13 de la LISR, los fideicomisarios que sean personas morales tendrán las obligaciones siguientes: 1. Acumularan sus demás ingresos en el ejercicio, la parte de la utilidad fiscal que les corresponda en la operación del fideicomiso o, en su caso, deducirán la parte de la perdida fiscal que les corresponda; Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 33
2. Pagaran individualmente el impuesto del ejercicio, en el que podrán acreditar, proporcionalmente, el monto de los pagos provisionales efectuados por el fiduciario. Cabe señalar, que en los casos en que los que se hayan designado fideicomisarios o cuando estos no puedan individualizarse, se entenderá que la actividad empresarial la realiza el fideicomitente. VII.
FIDEICOMISOS QUE TRIBUTAN CONFORME AL TITULO IV DE LA LEY DEL ISR. Ingresos acumulables De conformidad con el segundo párrafo del articulo 13 de la Ley del ISR, los fideicomisarios personas físicas, deberán de considerar las utilidades obtenidas en un fideicomiso que realiza actividades empresariales, como ingresos por actividades empresariales. Cabe señalar, que en los casos en los que no se hayan designado fideicomisarios o cuando estos no puedan individualizarse, se entenderá que la actividad empresarial la realiza el fideicomitente. En estos casos, las operaciones en fideicomiso se podrán sujetar a cualquiera de los regímenes fiscales siguientes: 1. Régimen general de las actividades empresariales y profesionales. 2. Régimen intermedio a las actividades empresariales. Lo anterior, dado que, de acuerdo con el articulo 139, fracción VIII, de la Ley del ISR, los pequeños contribuyentes no pueden realizar actividades a través de fideicomisos. A continuación se señala lo aplicable a cada régimen en particular. 1. Momento de acumulación de los ingresos por actividad empresarial. Los fideicomisarios o fideicomitentes personas físicas, acumularan los ingresos en el momento en que efectivamente los perciban. Estos ultimos se consideraran efectivamente percibidos cuando se reciban en efectivo, en bienes o servicios. Aun cuando aquellos correspondan a anticipos, depósitos o cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les designe. También se considerara percibido el ingreso cuando el contribuyente reciba títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien realiza el pago. Cuando los ingresos se perciban mediante cheque, se consideraran acumulables en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración (cobro).
Con respecto a la determinación del impuesto del ejercicio se deberá tener presente lo siguiente: 1. De conformidad con el último párrafo del articulo 145 de la LISR, las personas a que correspondan los rendimientos deberán solicitar a la institución fiduciaria la constancia de dichos rendimientos, de los pagos provisionales efectuados y de las deducciones correspondientes al año de calendario anterior, la cual deberá acompañarse a su declaración anual. 2. De conformidad con el artículo 177 de la LISR, en caso de que el contribuyente obtenga un saldo a favor de ISR, sólo podrá solicitar la devolución o efectuar la compensación del impuesto efectivamente pagado o que hubiera sido retenido. 3. Las retenciones de impuesto efectuadas por personas morales durante el ejercicio se acreditarán contra el ISR del ejercicio de que se trate. Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 39
4. Los integrantes de una sociedad conyugal que perciban ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles podrán optar porque aquel de ellos que obtenga mayores ingresos, acumule la totalidad de los ingresos obtenidos por bienes o inversiones en los que ambos sean propietarios o titulares, pudiendo efectuar las deducciones correspondientes a dichos bienes o inversiones. 5. En el caso de ascendientes o descendientes en línea recta, menores de edad o incapacitados, que dependan económicamente del contribuyente obtengan ingresos gravados por la Ley del ISR, menores a los que obtenga el contribuyente del cual dependan, este último podrá optar por acumular a sus ingresos la totalidad de los obtenidos por los ascendientes o descendientes, pudiendo en estos casos, efectuar las deducciones que correspondan a los ingresos que acumule. Los integrantes de la sociedad conyugal, los ascendientes y descendientes, que opten por no acumular sus ingresos conforme a los puntos 4 y 5 anteriores y no tengan obligación de presentar declaración anual por otro tipo de ingresos, estarán relevados de solicitar su inscripción en el RFC, en los términos del articulo 27 del CFF. Obligaciones de las fiduciarias en este régimen fiscal3. a) Llevar contabilidad. En el supuesto de que el fideicomitente o fideicomisario, según sea el caso, hayan obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles superiores a $1,500.00, la fiduciaria tendrá la obligación de llevar la contabilidad con base en lo dispuesto en el CFF, su reglamento y el reglamento de la LISR, excepto los que opten por la deducción de 35% sin comprobación (deducción opcional o ciega). b) Expedición de recibos de arrendamiento La institución fiduciaria deberá expedir los comprobantes por las contraprestaciones recibidas. c) Presentación de declaraciones de pagos provisionales Conforme al segundo párrafo del articulo 144 de la LISR, la institución fiduciaria efectuara pagos provisionales por cuenta del fideicomitente o del fideicomisario, según corresponda. Las declaraciones de pagos provisionales se presentarán en forma cuatrimestral, a más tardar el día 17 de los meses de mayo, septiembre y enero del siguiente año, mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas. 3
Fundamento legal en el artículo 144 y 145 de la LISR. Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 40
d) Expedición de constancias Conforme al ultimo párrafo del artículo 144 de la LISR, la institución fiduciaria proporcionará a más tardar el 31 de enero de cada año a quienes correspondan los rendimientos, constancias de dichos rendimientos, de los pagos provisionales efectuados y de las deducciones correspondientes al año de calendario anterior. Asimismo, presentará ante las oficinas autorizadas a mas tardar el dia 15 de febrero de cada año, la declaración, proporcionando la información sobre: 1. 2. 3. 4. 5.
El nombre; La clave del RFC; Rendimientos; Pagos provisionales efectuados, y Las deducciones.
Relacionados con cada una de las personas a las que les correspondan los rendimientos, durante el mismo periodo. Ley del IVA. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles Según la fracción III del articulo 1ro. De la LIVA, las personas fisicas que otorguen el uso o goce temporal de bienes en territorio nacional estan obligadas al pago de dicho impuesto. El impuesto se calculará aplicando la tasa general de 15% a la contraprestación que se cobre por otorgar el uso o goce temporal de bienes. Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 41
Región fronteriza: Artículo 2 LIVA Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 42
Art. 148 LISR Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 43
La pérdida se podrá disminuir de los ingresos acumulables que el contribuyente deba acumular en la declaración anual de ese mismo año o en los siguientes tres años de calendario. Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 47
Art. 148, ultimo párrafo y 149, LISR; 194, RISR Planeación y estrategia fiscal 2008 Página 48
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References: resolución 
in fine
 artículo 177
 artículo 144
 artículo 144
 Artículo 2