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1 CIRCOLARE 43/E SIMONE DEL NEVO Studio Del Nevo
2 LA DICHIARAZIONE Come è possibile accertare che per una determinata prestazione di servizio l imposta non è dovuta nel Paese del committente con la conseguenza di non dover rilevare l operazione nel modello Intrastat? Il prestatore italiano deve richiedere ed ottenere una dichiarazione scritta da parte del committente Ue in cui quest ultimo afferma che la prestazione è esente o non imponibile nel suo Paese
3 VALIDITA TEMPORALE DELLA DICHIARAZIONE La dichiarazione può essere rilasciata una sola volta dal committente comunitario con riguardo a tutte le prestazioni della stessa specie da lui ricevute e rimane valida finchè non mutano le caratteristiche del servizio reso o il trattamento fiscale previsto nel Paese del committente
4 NON PRESENTAZIONE INTRASTAT Il semplice possesso della dichiarazione rilasciata dal committente UE legittima il prestatore italiano a non inserire nella dichiarazione intrastat le operazioni coperte dalla dichiarazione ed eventualmente a non presentare l intera dichiarazione intra se il prestatore effettua esclusivamente servizi per i quali ha ottenuto la dichiarazione.
5 ULTERIORE LEGITTIMAZIONE ALLA NON PRESENTAZIONE DELL INTRASTAT Anche in mancanza della sopra citata dichiarazione il prestatore italiano è legittimato a non inserire nella dichiarazione intrastat le prestazioni di servizio per le quali abbia la certezza, sulla base di elementi oggettivi, che l imposta non sia dovuta nel Paese del committente
6 ESONERO DALL EMISSIONE DELLA FATTURA E possibile non emettere la fattura per la prestazione di servizio resa nei confronti di un committente UE se ricorrono i seguenti elementi: a) L operazione non deve essere inclusa negli elenchi riepilogativi in quanto non è dovuta l imposta nel Paese del committente b) L operazione, ove fosse territorialmente rilevante in Italia, beneficerebbe di un regime di esonero dell obbligo di fatturazione (esempi: art.22, primo comma, n.6 e 36 bis DPR 633/72)
7 Invio di campioni gratuiti con addebito spese di trasporto Le cessioni di campioni gratuiti, per mancanza del requisito dell onerosità, non costituiscono cessioni intracomunitarie e non assumono rilevanza nei modelli intrastat. L eventuale addebito delle spese di trasporto costituisce prestazione di servizio generica disciplinata dall articolo 7 ter che assume rilevanza nell intra servizi.
8 Soggetto passivo A acquista servizi per conto di altro soggetto italiano B presso un prestatore UE e li riaddebita a B MANDATO CON RAPPRESENTANNZA Poichè il mandatario (A) agisce in nome e per conto del mandante (B). Gli effetti giuridici ricadono direttamente su B. Il prestatore UE Emetterà fattura direttamente nei confronti di B. Conseguentemente l obbligo di eventuale rilevazione dell operazione nei modelli intra ricadrà su B
9 Soggetto passivo A acquista servizi per conto di altro soggetto italiano B presso un prestatore UE e li riaddebita a B MANDATO SENZA RAPPRESENTANZA In questo caso gli effetti dell atto negoziale ricadono sul mandatario che renderà successivamente in proprio la prestazione nei confronti del proprio mandante. Conseguentemente l obbligo di rilevazione della prestazione nel modello intrastat ricadrà sul mandatario Il successivo riaddebito configurerà una nuova operazione che non modifica però la natura della prestazione
10 TRIANGOLAZIONE NAZIONALE A - IT B -IT C - UE Qualora un soggetto italiano A emetta fattura nei confronti di altro operatore italiano B con la non imponibilità di cui all articolo 58 della legge 427/93 (triangolazione) in quanto i beni vengono spediti a sua cura direttamente ad un operatore C della UE, l obbligo di compilazione dell intra non ricade sul soggetto A
11 Mandato di trasporto nella triangolazione Con la circolare 35 del è stato chiarito che la triangolazione può godere del regime della non imponibilità anche nel caso in cui il cessionario (B) stipuli il contratto di trasporto in nome e per conto del cedente. In tale ipotesi infatti B agirebbe in qualità di mero intermediario e non entrerebbe mai nella disponibilità del bene salvaguardando la ratio della triangolazione
12 FATTURA CUMULATIVA PER MERCI E SERVIZI Nel caso in cui nello stesso giorno si considerino effettuate nei confronti del medesimo soggetto cessioni di beni e prestazioni di servizi di diversa natura è possibile emettere un unica fattura (per il ciclo attivo) o un unica autofattura (ciclo passivo). Le operazioni in questione dovranno essere riportate distintamente nella fattura (o autofattura) e nel modello intrastat a seconda della loro natura
13 NESSO DI ACCESSORIETA Nel caso in cui sussista un nesso di accessorietà tra le prestazioni di servizi e la compravendita di beni il modello intrastat dovrà essere compilato per il valore globale sommando la prestazione accessoria a quella principale
14 CESSIONE STAMPO La cessione di uno stampo (con fattura emessa art.41) configura la realizzazione di una cessione intracomunitaria a condizione che: 1) Tra il committente e l operatore nazionale sia stato stipulato un contratto di appalto avente ad oggetto la produzione dello stampo e la fornitura dei beni con esso realizzati. 2) Lo stampo a fine lavorazione venga spedito in altro Paese della Ue salvo che risulti inservibile o venga distrutto
15 COSTI SVILUPPO STAMPO Nel caso in cui si addebitino costi di sviluppo stampo si configurano 2 ipotesi Qualora ricorrano i requisiti della cessione dello stampo menzionati nella precedente slide l addebito potrà essere effettuato con l articolo 41 e conseguente rilevazione in intra merci Diversamente si tratterà di una prestazione di servizi generica da fatturare art.7 ter con annotazione nell intra servizi
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References: art.22
 articolo 7
 articolo 58
 art.41
 articolo 41
 art.7