Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp3-443-506-14-jp-prawo-do-obnizenia-kwoty-podatku-184785148
Timestamp: 2020-05-28 21:09:19+00:00

Document:
IBPP3/443-506/14/JP, Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia
IBPP3/443-506/14/JP, Prawo do obniżenia kwoty...
IBPP3/443-506/14/JP - Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013.
IBPP3/443-506/14/JP
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 kwietnia 2014 r. (data wpływu 5 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. "..." - jest prawidłowe.
W dniu 5 maja 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. "...".
Wnioskodawca realizuje program osi 4 LEADER w ramach działania 413 "wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej Osi", objętego PROW 2007-2013.
W dniu 28 marca 2012 r. Wnioskodawca zawarł umowę przyznania pomocy z Samorządem Województwa, która określa prawa i obowiązki Stron w zakresie warunków i sposobu realizacji operacji pn. "...", której celem jest:
1. Poprawa atrakcyjności turystycznej obszaru LGD... przez promowanie unikatowych lokalnych postaci... w formie ludowych lalek, oraz
zachowanie zasobów naturalnych i kulturowych oraz ich racjonalne wykorzystanie,
wykreowanie atrakcyjnej oferty rekreacyjno-turystycznej,
rozwój potencjału społecznego obszaru LGD przy wykorzystaniu lokalnych zasobów.
Wnioskodawca jest zobowiązany przez Samorząd Województwa do przedstawienia indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług związanych z realizacją ww. operacji. Na podstawie ww. umowy Wnioskodawca ma otrzymać dotację ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich za zrealizowanie operacji na podstawie "wniosku beneficjenta o płatność".
Efekty powstałe w wyniku operacji nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, bowiem Wnioskodawca nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nie jest i nie był czynnym podatnikiem VAT, co wynika z treści art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (zwolnienie podmiotowe).
Całkowita wartość realizowanej operacji nie przekracza kwoty 50.000 zł i wynosi 35.825,00 zł.
Wszystkie faktury, dokumentujące nabywane na potrzeby realizowanej operacji towary i usługi, będą wystawione na Wnioskodawcę. Wszystkie działania wykonywane w ramach operacji realizowane są przez Wnioskodawcę w ramach jego nieodpłatnej działalności pożytku publicznego, a wytworzone w ramach operacji lalki (innych produktów operacja nie generuje), będą dystrybuowane nieodpłatnie, nie będą przedmiotem odpłatnej działalności Wnioskodawcy, nie przyniosą mu żadnych dochodów i nie będą przez niego wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Czy Wnioskodawca posiada prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług, w związku z realizacją projektu finansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej (Oś 4 Leader PROW 2007-2013 na działanie 413).
Przepisy ustawy o VAT stanowią, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w przypadku, kiedy spełnione są dwa warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony wykorzystywane są do czynności opodatkowanych. Z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że podatnikami są podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat tej działalności. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od podatku. W ramach operacji nie będzie prowadzona sprzedaż. Zakupione towary i usługi związane z realizacją operacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług generujących należny podatek, a Wnioskodawca nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawca w związku z realizacją operacji pn. "...", w ramach Osi 4 LEADER, objętej PROW 2007-2013 działanie 413 "wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej Osi" finansowanej ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz ze środków budżetu państwa w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, nie posiada prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.
W myśl natomiast art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od I stycznia 2014 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowaniu jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zawarł umowę przyznania pomocy z Samorządem Województwa, na realizację operacji pn. "...". Celem operacji jest poprawa atrakcyjności turystycznej obszaru LGD przez promowanie unikatowych lokalnych postaci... w formie ludowych lalek, zachowanie zasobów naturalnych i kulturowych oraz ich racjonalne wykorzystanie, wykreowanie atrakcyjnej oferty rekreacyjno-turystycznej, rozwój potencjału społecznego obszaru LGD przy wykorzystaniu lokalnych zasobów.
Efekty powstałe w wyniku operacji nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, bowiem Wnioskodawca nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawca wskazał, że nie jest i nie był czynnym podatnikiem VAT, co wynika z treści art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (zwolnienie podmiotowe).
Zaznaczenia zatem wymaga, że zgodnie z art. 93 ust. 3 ustawy o VAT, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Art. 96 ust. 4 ustawy o VAT stanowi, że naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego", po uprzednim złożeniu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego.
Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako "podatnicy VAT czynni", przez złożenie deklaracji VAT-7.
Analiza przedstawionego opisu stanu faktycznego wskazuje, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek, jest fakt, że efekty powstałe w wyniku operacji nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług a ponadto Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. W konsekwencji, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją operacji pn. "...".
Mając na uwadze powyższe argumenty, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym nie posiada prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest prawidłowe.
Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu stanu faktycznego, a w szczególności prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej generującej podatek należny oraz zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

References: art. 14
 art. 113
 art. 15
 art. 113
 art. 86
 art. 29
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 113
 art. 93
 art. 15
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 Art. 96
 art. 86
 art. 14