Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ryczalty/0115-kdit3-4011-290-2018-1-ak
Timestamp: 2019-01-21 01:40:40+00:00

Document:
♦ › Ryczałty › 0115-KDIT3.4011.290.2018.1.AK
Czy Wnioskodawczyni ma prawo do zastosowania opodatkowania przychodów z wynajmu domku letniskowego dla rodziny i znajomych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2018 r. (data wpływu 21 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z najmu domku letniskowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – jest prawidłowe.
W dniu 21 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z najmu domku letniskowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Wnioskodawczyni wraz z mężem posiada domek letniskowy. Ponadto podkreśla, że oboje są młodymi ludźmi „dopiero na starcie”. Obydwoje pracują zawodowo, mają dwójkę małych dzieci. Wnioskodawczyni nadmienia, że nieczęsto zdarza się jej korzystać wraz z rodziną z przedmiotowego domku. Bez względu na możliwość korzystania z domku, koszty jego utrzymania są stałe i jest to znaczne obciążenie dla budżetu rodziny. Z tego powodu Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z możliwości sporadycznego wynajmu domku znajomym oraz rodzinie. Wnioskodawczyni nie zamierza wydawać żadnych posiłków i świadczyć usług hotelarskich. Celem wynajmu jest częściowe porycie stałych kosztów utrzymania domku letniskowego, dotyczy to np. mediów.
Zdaniem Wnioskodawczyni, wynajem nie jest prowadzony w sposób ciągły, zorganizowany i absolutnie nie można go porównać z wynajmem jaki jest prowadzony w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Celem najmu jest jedynie częściowe pokrycie kosztów, dzięki czemu pomniejsza się obciążenie finansowe. Z uwagi na sporadyczny charakter wynajmu domku letniskowego trudno jest dopatrywać się w niej zarobkowości. Wnioskodawczyni uważa, że powinna mieć prawo do opodatkowania w formie 8,5% ryczałtu.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
Zarobkowy charakter działalności oznacza, że działalność ta jest nastawiona na osiągnięcie zysku, dochodu, co odróżnia ją od działalności społecznej. Przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu.
Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017, poz. 2157), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - o czym stanowi art. 2 ust. 1a tej ustawy.
Przy czym, warunkiem skorzystania z ryczałtowej formy opodatkowania jest, zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, które podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, w trakcie roku podatkowego pisemne oświadczenie składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, do kwoty 100 000 zł; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5% przychodów
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem posiada domek letniskowy. Ponadto podkreśla, że oboje są młodymi ludźmi „dopiero na starcie”. Obydwoje pracują zawodowo, mają dwójkę małych dzieci. Wnioskodawczyni nadmienia, że nieczęsto zdarza się jej korzystać wraz z rodziną z przedmiotowego domku. Bez względu na możliwość korzystania z domku, koszty jego utrzymania są stałe i jest to znaczne obciążenie dla budżetu rodziny. Z tego powodu Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z możliwości sporadycznego wynajmu domku znajomym oraz rodzinie. Wnioskodawczyni nie zamierza wydawać żadnych posiłków i świadczyć usług hotelarskich. Celem wynajmu jest częściowe porycie stałych kosztów utrzymania domku letniskowego, dotyczy to np. mediów.
Odnosząc przedstawione uregulowania prawne do rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, opisany sposób wykonywania najmu domku letniskowego, a w szczególności okoliczność, że wynajem będzie okazjonalny i sporadyczny, a działania Wnioskodawczyni w związku z najmem nie będą, jak wynika z wniosku, prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły, przesądza o zakwalifikowaniu przysporzeń majątkowych uzyskiwanych z tego tytułu, do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Raz jeszcze w tym miejscu należy zaakcentować, że decydujące znaczenie dla zakwalifikowania przychodów z najmu nieruchomości do właściwego źródła mają przede wszystkim okoliczności faktyczne danej sprawy, a nie wybór dokonany przez podatnika w zakresie podatkowoprawnej kwalifikacji uzyskiwanych przychodów. Jeżeli bowiem rozmiar, powtarzalność, zarobkowy charakter oraz sposób zorganizowania wskazują na znamiona działalności gospodarczej, to w takim przypadku wynajem nieruchomości spełnia przesłanki uznania za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i winien zostać rozliczony na zasadach właściwych dla tej działalności, a nie według wyboru podatnika jako tzw. najem prywatny, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze, zaprezentowane przepisy prawa podatkowego oraz opisane zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że jeżeli w istocie Wnioskodawczyni nie będzie wynajmowała domku letniskowego w sposób, który wskazuje na spełnienie wszystkich przesłanek prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej (a więc przyjmując za Wnioskodawczynią, że wynajem będzie prowadzony w sposób sporadyczny), to przychody uzyskiwane z tego tytułu należy zakwalifikować do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako tzw. najem prywatny. W takim przypadku, Wnioskodawczyni będzie mogła korzystać z opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tego tytułu na zasadach określonych w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeśli złoży w ustawowym terminie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ww. ustawy.
Zatem, Wnioskodawczyni z tytułu przychodów osiąganych z najmu będzie mogła opłacać ryczałt w wysokości 8,5%, bądź 12,5% od kwoty uzyskiwanych przychodów – w zależności od ich wysokości – o czym stanowi art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy.
Jednocześnie tutejszy organ wyjaśnia, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest badanie i ustalanie czy najem wykonywany przez podatnika wypełnia znamiona prowadzenia działalności gospodarczej. Konieczna jest bowiem analiza całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej sprawy, a to stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Tutejszy organ nie jest uprawniony do dokonania takich ustaleń w ramach postępowania w przedmiocie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Wydając interpretacje indywidualne organ opiera swoje rozstrzygnięcie wyłącznie o przedstawiony przez podatnika we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) i przyjmuje fakty przedstawione przez wnioskodawczynię bez ich weryfikowania. Zatem skoro Wnioskodawczyni twierdzi, że opisany najem lokali mieszkalnych nie będzie spełniał przesłanek pozwalających uznać go za działalność gospodarczą, to na etapie wydawania interpretacji indywidualnej nie było podstaw do przyjmowania odmiennego stanu faktycznego. Nie można jednak wykluczyć, że właściwy organ prowadząc w przyszłości ewentualne postępowanie podatkowe lub kontrolne, po przeanalizowaniu całokształtu zebranego materiału dowodowego będzie mógł poczynić ustalenia prowadzące do odmiennych wniosków niż zawarte w niniejszej interpretacji.
0115-KDIT3.4011.290.2018.1.AK
ITPB4/4511-7/15/JG | Interpretacja indywidualna
IPPB1/4511-270/16-5/KS1 | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT2-1.4011.280.2018.2.KU | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT2-1.4011.85.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 1
 art. 2
 art. 9
 art. 12
 art. 6
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 6
 art. 9
 art. 12