Source: http://www.podpowiada.gofin.pl/6,1,faktura-zakup-cal1ego,338,3385,167683,zakup-wyposazenia-na-raty.html
Timestamp: 2015-11-30 00:46:53+00:00

Document:
Zakup wyposa�enia na raty - podpowiada.gofin.pl
Aktualnie jeste�: GOFIN podpowiada (strona g��wna) » Podatek dochodowy » Koszty podatkowe w firmie - wybrane zagadnienia » Zakup wyposa�enia na raty ZASOBY BEZP�ATNE
Prawa i obowi�zki czynnych podatnik�w VAT
Sk�d wzi�� pieni�dze na miejsca pracy?
E-administracja w dzia�alno�ci przedsi�biorcy
Okre�lanie cen i cennik�w towar�w i us�ug
Poradnik dla zawieraj�cych umowy cywilnoprawne
Podatek dochodowy - zasoby bezp�atne
Dodatek nr 16 do Przegl�du Podatku Dochodowego nr 20 (356) z dnia 20.10.2013 Zakup wyposa�enia na ratyZakupi�am u operatora telefonii cyfrowej komputer o warto�ci nieprzekraczaj�cej 3.500 z�. Wydatki na jego nabycie zosta�y bezpo�rednio zaliczone do koszt�w uzyskania przychod�w. Termin p�atno�ci zosta� roz�o�ony na 24 miesi�ce. P�atno�ci maj� by� dokonywane w terminie zap�aty rachunku telefonicznego. Czy w tej sytuacji jestem zmuszona do korekty kosztu?
Przepisy dotycz�ce korekty koszt�w w przypadku braku zap�aty w odpowiednim terminie, tj. art. 24d updof, dotycz� r�wnie� zakup�w dokonanych w formie ratalnej. Nie ma �adnych regulacji, na podstawie kt�rych mia�yby one by� wy��czone z zakresu obowi�zywania tych przepis�w. Takie stanowisko zaj�� r�wnie� Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 28 maja 2013 r., nr ITPB3/423-136d/13/PS. Organ ten stwierdzi�, �e: "Literalna wyk�adnia przepis�w (…) ustawy o podatku dochodowym od os�b prawnych, w tym art. 15b tej ustawy prowadzi do oczywistego wniosku, �e przepisy, nie zawieraj� wy��cze�, je�li chodzi o ich stosowanie, w odniesieniu do zakupu, w wypadku gdy dostawca i odbiorca uzgodnili, �e nale�no�� z faktury (rachunku) b�dzie p�atna w ratach. Jednocze�nie, odnosz�c si� do kryterium celowo�ci wprowadzonych zmian nale�y podnie��, �e zasadniczym celem wprowadzenia przedmiotowych rozwi�za� by�o przeciwdzia�anie zjawisku tzw. »zator�w p�atniczych«. Regulacje te maj� mobilizowa� podatnik�w do regulowania p�atno�ci kontrahentom. Przy czym regulacje dotycz�ce tzw. »zator�w p�atniczych« nie zawieraj� wy��cze� w ich stosowaniu w odniesieniu do podatnik�w dokonuj�cych zakupu ratalnego. Wprowadzenie takiego wy��czenia stanowi�oby naruszenie r�wno�ci w zasadach opodatkowania i stawia�oby w uprzywilejowanej sytuacji podatnik�w dokonuj�cych takiego zakupu. Z tych wzgl�d�w obowi�zek korekty koszt�w podatkowych nie mo�e by� uzale�niony od okoliczno�ci takiej jak spos�b zap�aty. Podstaw� do takiej korekty jest fakt nieterminowego regulowania kwot wynikaj�cych z faktury, umowy lub innego dokumentu, bez wzgl�du na to, czy zakupu dokonano w formie ratalnej".
Organ podatkowy odni�s� si� do przepis�w ustawy o podatku dochodowym od os�b prawnych, nale�y jednak zauwa�y�, �e art. 15b tej ustawy i art. 24d updof maj� jednakowe brzmienie. Wobec tego r�wnie� na gruncie ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych obowi�zek korekty koszt�w dotyczy zobowi�za� roz�o�onych na raty.
Stosownie do art. 24d updof, w przypadku zaliczenia do koszt�w uzyskania przychod�w kwoty wynikaj�cej z faktury/rachunku (umowy albo innego dokumentu, je�li nie istnia� obowi�zek wystawienia faktury/rachunku) i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty up�ywu terminu p�atno�ci, podatnik jest zobowi�zany do zmniejszenia koszt�w uzyskania przychod�w o kwot� wynikaj�c� z tych dokument�w. Je�eli termin p�atno�ci jest d�u�szy ni� 60 dni, zmniejszenia koszt�w uzyskania przychod�w o t� kwot� dokonuje si� z up�ywem 90 dni od daty zaliczenia jej do koszt�w uzyskania przychod�w, o ile nie zosta�a ona uregulowana w tym terminie. Zmniejszenia koszt�w dokonuje si� w miesi�cu, w kt�rym up�ywa termin okre�lony w art. 24d ust. 1 i 2 updof.
Je�eli po dokonaniu zmniejszenia koszt�w zobowi�zanie zostanie uregulowane, podatnik mo�e kwot� wynikaj�c� z faktury (rachunku), umowy albo innego dokumentu ponownie zaliczy� do koszt�w uzyskania przychod�w (w miesi�cu, w kt�rym ureguluje swoje zobowi�zanie).
Dokonuj�c korekt, podatnicy powinni uwzgl�dnia� te� cz�ciowe p�atno�ci. Je�eli wi�c podatnik zap�aci tylko cz�� kwoty wynikaj�cej np. z faktury, to ta cz�� mo�e stanowi� u podatnika koszt podatkowy, a ewentualnej korekcie podlega pozosta�a kwota.
Podatniczka, kt�ra zakupi�a komputer o warto�ci pocz�tkowej, kt�ra nie przekracza 3.500 z�, mia�a prawo, na podstawie art. 22d ust. 1 updof, wydatki poniesione na jego nabycie zaliczy� bezpo�rednio do koszt�w uzyskania przychod�w w miesi�cu oddania komputera do u�ywania.
W stanie faktycznym w dacie oddania komputera do u�ywania ca�y wydatek na jego nabycie uj�to w kosztach. Po ustawowym terminie, o kt�rym mowa w art. 24d ust. 1 lub 2 updof, nale�y pozostawi� w kosztach tylko t� cz�� zobowi�zania, jaka zosta�a faktycznie op�acona, a o pozosta�� pomniejszy� koszty bie��cego okresu. Nast�pnie w momencie sp�aty kolejnej raty powinno nast�pi� zwi�kszenie koszt�w uzyskania przychod�w o warto�� op�aconej raty.
Faktura dokumentuj�ca zakup komputera, wystawiona by�a 15 stycznia 2013 r. W tym samym dniu komputer zosta� oddany do u�ywania. Zap�ata za niego nast�puje w ratach. Raty s� roz�o�one na 24 miesi�ce. Pierwsza p�atno�� pokrywa si� z dat� wystawienia faktury i zosta�a uregulowana. Kolejne p�atno�ci powinny by� dokonywane co miesi�c, do 15 ka�dego miesi�ca. Raty przypadaj�ce na miesi�ce od lutego do lipca by�y zap�acone w terminie.
Rozliczenie koszt�w podatkowych w pierwszych siedmiu miesi�cach u�ywania komputera mia�o nast�puj�cy przebieg:
Koszt uzyskania przychod�w (kwota/data)
Zap�ata raty (kwota/data)
Zmniejszenie koszt�w (kwota/ uzasadnienie)
Zwi�kszenie koszt�w (kwota/ uzasadnienie)
I 2.400 z�/15.01.2013 r. 100 z�/15.01.2013 r. - - II - 100 z�/15.02.2013 r. - - III - 100 z�/15.03.2013 r. - - IV - 100 z�/15.04.2013 r. 2.000 z�/15 kwietnia min�o 90 dni od daty potr�cenia kosztu - V - 100 z�/15.05.2013 r. - 100 z�/zap�ata raty VI - 100 z�/14.06.2013 r. - 100 z�/zap�ata raty VII - 100 z�/15.07.2013 r. - 100 z�/zap�ata raty Zap�ata kolejnych rat b�dzie skutkowa� zwi�kszeniem koszt�w uzyskania przychod�w o warto�� op�aconej raty.

References: art. 24
 art. 15
 art. 15
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 22
 art. 24