Source: https://interpretacje-podatkowe.org/brak-prawa-do-odliczenia/0113-kdipt1-2-4012-40-2018-2-kw
Timestamp: 2018-04-24 10:08:56+00:00

Document:
0113-KDIPT1-2.4012.40.2018.2.KW | Interpretacja indywidualna
♦ › Brak prawa do odliczenia › 0113-KDIPT1-2.4012.40.2018.2.KW
W zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 stycznia 2018 r. (data wpływu 18 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 marca 2018 r. (data wpływu 12 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 18 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „...”.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 8 marca 2018 r. poprzez wskazanie przepisów prawa będących przedmiotem interpretacji, doprecyzowanie opisu sprawy, sformułowanie pytania oraz wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń i organu podatkowego właściwego ze względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).
Gmina O ubiega się o dofinansowanie realizacji projektu „...” w ramach osi priorytetowych 1-7 Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020.
Głównym celem projektu jest podniesienie jakości i konkurencyjności kapitału ludzkiego i społecznego poprzez zapewnienie wysokiej jakości kształcenia oraz dostęp do nowoczesnej dobrze wyposażonej infrastruktury sportowej na terenie gminy .... Projektem objęte są wszystkie placówki oświatowe z terenu gminy, dla których organem prowadzącym jest Gmina .... Projekt polega na:
Modernizacji/przebudowie istniejącej infrastruktury sportowej służącej wzmocnieniu sprawności fizycznej uczniów z terenu gminy;
Doposażeniu pracowni matematycznych i przyrodniczych – zakup pomocy dydaktycznych, sprzętu do pracowni przyrodniczych oraz pracowni matematycznych;
Zakupie 6 kompletów zestawów multimedialnych (komputer przenośny, projektor, rzutnik) do prowadzenia zajęć z chemii, fizyki, geografii, języków obcych i informatyki;
Zakupie sprzętu do trzech pracowni komputerowych;
Doposażeniu małej sali gimnastycznej.
Na realizację przedsięwzięcia Gmina ubiega się o dofinansowanie w wysokości 75%; pozostała część to środki własne Gminy. Realizacja inwestycji należy do zadań własnych gminy w myśl art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1875 z późn. zm.).
Przedsięwzięcie w ramach projektu obejmuje roboty budowlane, zakup środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz promocję projektu. Wykonawca/dostawca wyłoniony zostanie w postępowaniu przetargowym, zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych. Wydatki potwierdzone będą fakturami VAT. Faktury wystawione będą na Gminę. Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zakupione w ramach projektu usługi i towary wykorzystywane będą przez Gminę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Służyć będą tylko i wyłącznie do celów statutowych placówek oświatowych w zakresie edukacji publicznej.
W związku z przedstawionym w poz. 74 opisem, czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo odliczenia podatku VAT ujętego w fakturach dokumentujących poniesione przez Gminę koszty inwestycji w ramach projektu „...”. Gmina działa tu jako podmiot publiczny, a zakupy służyć będą tylko i wyłącznie do działalności statutowej placówek oświatowych.
Zgodnie z przepisami art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm. ) ustawy o VAT , w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak wynika z powołanych przepisów prawo do odliczenia przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają zawiązek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Zakupy dokonane w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji „...” nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o samorządzie gminnym).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – zakupione usługi i towary nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji tego projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”, ponieważ nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0113-KDIPT1-2.4012.40.2018.2.KW
0113-KDIPT1-2.4012.59.2018.2.JS | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-3.4012.91.2018.1.ALN | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-2.4012.30.2018.1.AKR | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 87