Source: https://fr.scribd.com/document/359626240/Gastos-Deducibles-Impuesto-Renta-Aplicacion
Timestamp: 2019-04-19 17:08:04+00:00

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Gastos Deducibles Impuesto Renta - Aplicacion
Transféré par Ronald Raf
Cartilla 7 - Punto Net
Modelo de Notas Integrales Ef
Renzo Glosario
Correcc.monet. y Depreciac.
Costos horarios.xlsx
Depreciación Contable VS Depreciación Fiscal[1]
10.1. Evaluación Proyectos
Documento de Constitución Sociedad Ltda
MODULO IV FLUJO DE CAJA INDICADORES DE EVALUACION.doc
Reglamento Del Impuesto Sobre Las Utilidades de Las Empresas
Modulo Activo Fijo
Anexo Administracion Costos 318 2018_2
INFORME lopesa_3.docx
Deloitte Guatemala - Temas importantes a considerar en la Declaración Anual del ISR 2016.docx
GASTOS EDUCIBLES
DE 3° CATEGORÍA
➢ TUO de la Ley del Impuesto a la Renta : Decreto Supremo Nº 179-2004-EF
y normas modificatorias.
➢ Reglamento de la Ley del Impuesto a la Decreto Supremo Nº 122-94-EF y
Renta : normas modificatorias.
➢ TUO de la Ley Nº 28194 : Decreto Supremo Nº 150-2007-EF
➢ Reglamento de la Ley Nº 28194 : Decreto Supremo Nº 047-2004-
EF y normas modificatorias.
NIC/NIIF MARCO CONCEPTUA L Gastos necesarios. causales y fehacientes Resultado del ejercicio antes del IR 4 .
DJ ANUAL Y MARCO TRIBUTARIO VIGENTE Resultado Tributario 5 .
REGLA GENERAL : NO TRANSFERENCIA A EJERCICIOS FUTUROS EJERCICIO X + 1 EJERCICIO X .
ELEMENTOS PARA QUE LOS GASTOS SEAN DEDUCIBLES NORMALIDAD PROPORCIONALIDAD Criterios que Deben cumplirse RAZONALIDAD GENERALIDAD .
RENTAS DE Criterio TERCERA aplicable: CATEGORÍA DEVENGO . IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta serán aplicables para la imputación del Gasto.
❖ Los medios de pago son:  Depósitos en cuentas  Giros  Transferencia de fondos  Tarjetas de débitos  Tarjetas de crédito  Cheque con la cláusula “no negociable”. intransferible “no a la orden” u otra equivalente 9 .
 La deducción del gasto o crédito se hace en función de sus normas. restitución de derecho arancelarios).  Aunque la operación sea real o quien reciba el pago cumpla con sus obligaciones fiscales. recuperación anticipada. reintegro. Los pagos que se efectúen sin utilizar los Medios de Pago no dan DERECHO A DEDUCIR GASTO COSTOS O CREDITOS (Saldos a favor. .
 Los intereses no dan derecho a gasto ni a crédito fiscal. se origina una doble consecuencia:  El mutuatario no le permite sustentar Incremento Patrimonial No Justificado.  El mutuante está obligado a acreditar el origen. 11 . Operaciones de mutuo como son obligaciones que no tiene efecto en el estado de resultados.
. INFORMES SUNAT Informe 108-2009-SUNAT La obligación de utilizar Medios de Pago establecida en el artículo 3º del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía no debe ser cumplida necesariamente por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios derivados de la transacción.
. el cual se determinará aplicando un coeficiente de 3 al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior. sólo en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados. Serán deducibles: .Intereses de deudas: Incisos a) Artículo 37° de la LIR e Inciso a) Artículo 21° del RLIR. .Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas.Los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Código Tributario. sólo serán deducibles aquellos intereses que no excedan el monto máximo de endeudamiento. renovación o cancelación. .Los intereses de deudas y gastos originados por su constitución.
en el periodo 2015 ha reconocido como gastos por intereses devengados el importe de S/ 62. (62. los siguientes conceptos: .Intereses por créditos a clientes S/ 14.883 ¿Cuál es el monto deducible de los intereses devengados? RPTA. A la vez la entidad ha reconocido como ingresos por intereses.890 – 5.148) = S/ 57.Ejemplo 1: La empresa SOL SAC.735 .890. TOTAL INGRESOS POR INTERESES S/ 19. Intereses exonerados por crédito de fomento S/ 5.742 .148 .
los intereses que correspondan al exceso de endeudamiento no serán deducibles. son deducibles cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio del contribuyente al cierre del ejercicio anterior. Artículo 32º LIR). 21 RLIR). 32-A LIR). en los que no se pactan intereses. deben aplicarse las normas de precios de transferencia (Art.  Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas. . Aplica las reglas de valor de mercado (precios de transferencia- numeral 4. (inc a) LIR y num 6 del inc a) art.  Intereses por endeudamiento entre partes vinculadas.
000 = S/105.500 – 15750 = 6. durante el ejercicio 2015. Información adicional .000 ¿Cuál es el monto deducible de los intereses devengados? Límite de gasto: 3*35. La tasa de interés anual es 15% lo cual equivale a intereses devengados por S/.Ejemplo 2: La empresa CARILLO SAC ha adquirido un préstamo de su vinculada SOLAR SAC.500.000. 150.000 Gasto deducible: 105. 22.750 NO deducible  22.000 * 15%  15.750 .Total Patrimonio al 31/12/2014 S/ 35. por un importe de S/.
Inciso d) Artículo 37° de la LIR Son deducibles las pérdidas extraordinarias que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. debe haberse probado la realización del ilícito con la denuncia y el proceso judicial correspondiente o debe acreditarse la imposibilidad de ejercitar la acción judicial correspondiente (cuando se ha verificado la comisión del delito. . en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros. pero no se ha determinado a los autores). En el caso de delitos.
RTF N° 6344-8-2014: Para que el gasto extraordinario por delito cometido (apropiación ilícita) sea deducible en un determinado ejercicio gravable. el contribuyente se encuentra obligado a cumplir con demostrar que se encontraba probado judicialmente el hecho delictuoso o alternativamente la utilidad de ejercer la acción correspondiente. debe acreditarse que el hecho delictuoso fue probado judicialmente en dicho ejercicio o que se verificó que era inútil ejercer acción judicial alguna sobre el particular en el mismo. . lo que no ocurre por el solo hecho de dedicarse a la venta de prendas de vestir en general de tamaño poco significativo. RTF N° 6762-3-2013: A efectos de reconocer una pérdida de mercadería ubicada en sus tiendas comerciales.
la Cía.000 (Dep.000) Los mencionados bienes se encontraban asegurados.Ejemplo 3: La empresa MORAL SAC ha sufrido el robo de mercaderías por un importe de S/ 25. De seguro entregó una indemnización por S/ 90.000 ¿Cuál es el monto deducible? ¿Cómo se contabiliza? . 28.000 y activos fijos por S/ 55. acum.
MAQ Y EQUIPO 55.xx ------------- 39 DEPRECIACION ACUMUL 28. y Equipo . ------------.Costo 65 GASTOS DE GESTION 27.xx ------------- . CARGO ABONO 16 CTAS POR COBRAR DIV.000 7592 Reclamos de seguro ------------. 90. CARGO ABONO 65 GASTOS DE GESTION 25.000 6553 Siniestro Act. CARGO ABONO ------------.xx -----------.xx -----------.xx -----------. Inmov.Solución: Contabilización siniestro mercadería: ------------.xx ------------.000 6599 Siniestro mercaderías Contabilización indemnización: A 20 MERCADERIAS 25. Maq.000 162 Reclamos al seguro Contabilización siniestro activo inmovilizado: A 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 90.000 3913 Inm.000 ------------.000 ------------. A 33 INM.
CASOS A ANALIZAR ▪Agasajos o Festividades Ejemplos: ▪ Aniversario de la empresa ▪ Día de la madre o padre ▪ Fiestas navideñas o fin de año ▪ Eventos internos o deportivos ▪ Día del Trabajador 23 .
descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.5% de los ingresos netos del ejercicio ▪Límite 2: 40 UITs. 24 . Ingresos Netos. GASTOS RECREATIVOS LIMITES ▪Límite 1: 0. total de ingresos gravables de la tercera categoría devengados en cada mes menos las devoluciones.
▪ Incluye obsequios o agasajos a clientes.GASTOS DE REPRESENTACIÓN CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD ▪ Efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas. locales o establecimientos. 25 . ▪ Destinados a presentar una imagen que le permite mantener o mejorar su posición en el mercado.
la deducibilidad
del gasto NO EXCEDA LOS
LÍMITES SEGÚN LA
Límite 1: 0.5%
de los ingresos Límite 2: 40 UIT
brutos del ejercicio
IGV-RETIRO
CRÉDITO FISCAL Se considera venta aún
Sólo si cumple con cuando se transfiera a
los requisitos seña título gratuito .Este
lados en lo artículos IGV lo asume la
18 y 19° de la Ley transferente reparándose
del IGV. el gasto vía D.J Anual.
OBSEQUIOS A CLIENTES
Cuando se entregue, sujeto
al límite del 0.5% de los
entrega se emite el
ingresos netos como gasto
de representación con un
máximo de 40 UIT.
v) Art. 37° LIR): señala que “los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda. cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.” .Inc.
xx .A.xx (–) Pérdida Tributaria (Según sistema elegido Art. PRIMER PASO: Determinamos la renta neta Utilidad Contable xxx.xx (Dato A) B.xx Deducciones ( xxx. xxx.xx ) -------------------------------------------------------------------------------------- Saldo de la Renta Neta no Compensada S/.xx Adiciones xxx. 50º TUO de la LIR) ( xxx. lo siguiente es determinar la participación de los trabajadores en las utilidades: Renta Neta no compensada (Dato A) % aplicable según actividad (de acuerdo a la norma laboral) Importe de la participación (Dato A x %) xxx. SEGUNDO PASO: Determinamos la participación en las utilidades de los trabajadores Una vez determinada la renta neta no compensada.xx ) ------------------------------------------------------------------ Renta Neta del ejercicio S/. xxx.
Inciso j) del Art. 37º Inciso v) del Art. de la LIR. Beneficios Sociales Legales Beneficios Sociales (Rentas de 5ta categoría) No se requiere pago Se requiere pago . 37º de la LIR.
Remuneraciones Vacacionales = Renta de quinta categoría Se deduce por el Sistema del Percibido. Ello implica que para que proceda su deducción deben haberse pagado hasta antes de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta. .
En el caso de empresas acogidas al sector agrario es 10%. Gastos realizados con boletas de venta o tickets que no otorgan derecho emitidos sólo por sujetos del Nuevo RUS hasta el límite del 6% de los montos sustentados con comprobantes que si dan derecho a costo o gasto y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.  Sólo hasta un máximo de 200 UIT. .
8.300.000 = S/. por lo tanto es deducible los S/.000  Gastos realizados S/. . 250.000. 8.  No hay exceso.300.300. DEDUCCIÓN DE GASTOS CON BOLETAS DE VENTAS  Gastos realizados con B/V emitidos por sujetos del RUS S/.  Límite 6% de S/. 250. 15. 8.  Comprobantes anotados en el Registro de Compras que dan derecho a gasto o costo S/.
. 450.000  Límite 6% de 450.300  Hay exceso de 1.300 que no es deducible.000  Gastos realizados 28.300  Comprobantes anotados en el Registro de Compras que dan derecho a gasto o costo S/.000 = 27. Gastos realizados con B/V emitidos por sujetos del RUS S/. 28.
VIÁTICOS Y GASTOS DE MOVILIDAD .
GASTOS GASTOS DE TRANSPORTE DE Boleto de viaje VIAJE Alimentación En el Alojamiento Al exterior país VIATICOS Movilidad Concepto incluido a raíz de la modificación establecida Por el Decreto Leg. N° 970 .
GASTOS DE VIAJE El GASTO ES Siempre que exista GASTOS DEDUCIBLE CAUSALIDAD DE son “indispensables” o Base Legal: VIAJE “necesarios Inc. 37° de la LIR Aquellos vinculados a: •Clientes •Proveedores •Supervisión de la empresa . r) del Art.
•El viaje ha sido realizado por trabajador (es) de la empresa con los cuales existe relación de dependencia. •Gastos de transporte (pasajes). . correos electrónicos internos (intranet). ver RTF N° 09457-5-2004. En éste último caso.¿Y como acredito La necesidad del Viaje? • Con documentación (actas.
GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR ALIMENTACION Y MOVILIDAD • Con comprobante de pago . concede el gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarquía. . • Con Declaración Jurada- 30% del doble que. por concepto de viáticos. ALOJAMIENTO Deberá sustentarse con comprobante de pago.
00 $ 324.0 $ 231.00 $ 189.00 América del Sur $ 740. MAXIMO DEDUCIBLE ZONA LIMITE“A” (30% x A) África $ 960.00 $ 288.00 $ 264.00 Límite previsto en el D.00 Medio Oriente (nuevo) $ 1020.00 Caribe $ 860.00 $ 300.00 Asia $ 1000.00 Oceanía $ 770.00 América del Norte $ 880.00 Europa $ 1080.00 América Central $ 630.00 $ 306.S. N° 056-2013-PCM .00 $ 258.00 $ 222.
S.01. Deberá sustentarse con comprobantes de pago (conteniendo los requisitos y características previstos en el Reglamento de CP). N° 007-2013-EF AL INTERIOR (24. 320. GASTOS DE Límite previsto en el VIAJE D.00 DEL PAÍS . S/.2013).
no es posible sustentar estos gastos con la planilla electrónica. No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por los viáticos que requiere el personal desplazado para el cumplimiento de sus funciones mediante la anotación en la planilla de remuneraciones del pago de una cantidad con el detalle del concepto y días del desplazamiento efectuado por el personal. establece que los gastos de viáticos al interior deberán sustentarse con los respectivos comprobantes de pago. . Por tal razón. postura que asume la Administración Tributaria en el Informe Nº 022-2009- SUNAT/2B0000. en el que se concluye que: “Los gastos por concepto de viáticos no se acreditan con la anotación de los mismos en la planilla de remuneraciones.El inciso n) del artículo 21º del RLIR.
a.RLIR DEPRECIACION ART. 22° RLIR – ART. MEDICIÓN DEL CARGO DE DEPRECIACIÓN (NIC 16) NIC 16 LIR . sin tener en cuenta el método de depreciación La BAJA DE UN ACTIVO se dará por: aplicado por el contribuyente. 43° LIR ▪ Es la distribución sistemática del La depreciación aceptada importe depreciable de un activo tributariamente será aquélla que se a lo largo de su vida útil encuentre contabilizada dentro del ▪ La DEPRECIACION se reconocerá ejercicio gravable en los libros y en el RESULTADO del ejercicio. . profesional competente y colegiado. registros contables. (Ejemplo: establecido en la presente tabla para Productos manufacturados NIC 2) cada unidad del activo fijo. ▪ Enajena o se dispone por otra vía «El desuso o la obsolescencia ▪ No se obtendrá beneficios deberán estar debidamente económicos de su USO. acreditados y sustentados por enajenación o disposición por otra informe técnico dictaminado por vía. siempre que no salvo que se deba incluir en el exceda el porcentaje máximo costo de otros activos. En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia.
MEDICIÓN DEL CARGO DE DEPRECIACIÓN (NIC 16) NIC 16 Artículo 22 del RLIR ▪ Inicia “oportunidad en que se ▪ Inicia a partir del mes en que los encuentre en condiciones y bienes sean utilizados en la ubicación necesaria para su uso”. debidamente comprobado. se clasifique como “disponible excepto inmuebles. depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja. a produzca la baja del mismo. a. ▪ Cesa se realizará cuando el bien ▪ Cesan los bienes depreciables. por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso. que queden para la venta” ó cuando se obsoletos o fuera de uso. generación de rentas gravadas. podrán. . opción del contribuyente.
000 -14. decide aplicar la política contable de revaluación para la maquinaria que posee al 01/01/2015. MEDICIÓN DEL CARGO DE DEPRECIACIÓN (NIC 16) Caso Nº 1 – ACTIVOS REVALUADOS La empresa CASTILLO SRL. se calculará tomando en consideración lo siguiente: Vida útil 10 años Depreciación Contable 10% Depreciación Tributaria 10% Tiempo restante 3 años • Se pide desarrollar el reconocimiento contable y analizar el impacto tributario .000 20.000 6.000 Depreciación -84.000 30% 42.000 100% 140. según información siguiente: Excedente de Importe % V Revaluado Revaluación Costo 120.000 Valor Neto 36.000 • La depreciación en el 2015. a.000 -70% -98.
Descripción Debe Haber 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 1.000 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 6. a.660 49 PASIVO DIFERIDO IR 1.660 1. MAQ.660 1. Descripción Debe Haber 33 INM. Y EQUIPO 6. Reconocimiento contable: Cta.660 x/x Por reconocimiento del PTD .000 x/x Por reconocimiento del mayor por revalución Cta. MEDICIÓN DEL CARGO DE DEPRECIACIÓN (NIC 16) Solución: a.
000 6.000 2. MEDICIÓN DEL CARGO DE DEPRECIACIÓN (NIC 16) Solución: b.000 2. 20 20 IR Diferido Anual 560 540 - .000 2. Impacto tributario de la depreciación del valor revaluado: Impacto Tributario 2015 2016 2017 TOTAL - (+) Depr.000 Tasa del IR % 28% 28% 27% IR Corriente 560 560 540 1. Valor Revaluado 2.000 6. a.660 Ajuste por cambio de tasas .000 2.000 Adición /Deducción 2.
Descripción Debe Haber Cta. Descripción Debe Haber 4017 IR .3ERA CATEGORIA 540 2017 491 IR DIFERIDO 540 x/x Por el reconocimiento del IR diferido . 491 Descripción IR DIFERIDO Debe 560 Haber 2016 491 IR DIFERIDO 4017 .3ERA CATEGORIA 20 560 88 IMPUESTO del x/x Por reconocimiento A LAIRD RENTA y ajuste por cambio de tasa 20 2016 x/x Por ajuste por cambio de tasa al saldo del IRD Cta. MEDICIÓN DEL CARGO DE DEPRECIACIÓN (NIC 16) Solución: Cta. Descripción Debe Haber c. a. Descripción Debe Haber Cta. Descripción 491 IR DIFERIDO Debe 560 Haber 2015 491 IR DIFERIDO 4017 .3ERA CATEGORIA IMPUESTO A LA RENTA 540 20 2017 491 IRpor x/x Por ajuste DIFERIDO cambio de tasa al saldo del IRD 540 x/x Por el reconocimiento del IR diferido Cta. Reconocimiento contable: 491 IR DIFERIDO 560 2015 4017 IR . Descripción Debe Haber Cta.3ERA CATEGORIA 560 560 x/x Por 4017 IR .3ERA CATEGORIA 560 x/x Por el reconocimiento del IR diferido Cta. 491 Descripción IR DIFERIDO Debe 20 Haber 4017 88 IR .3ERA CATEGORIA el reconocimiento del IR diferido 560 x/x Por reconocimiento del IRD y ajuste por cambio de tasa 2016 Cta.
INGRESOS (P. la cantidad incobrable se procede a reconocerlo como un gasto.22) . NIC 18 . MEDICIÓN DEL DETERIORO DE LAS CTAS POR COBRAR Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias. en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido.B.
▪ La calidad de incobrable debe verificarse cuando se efectúe la provisión contable. ▪ La deuda debe estar vencida y demostrada la dificultad financiera del deudor que prevean el riesgo de incobrabilidad o la morosidad (gestiones de cobro. B. i) LIR Son deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto. inicio de proceso judicial o más de 12 meses del vencimiento de la obligación). protesto de documentos. ▪ Se debe determinar la cuenta a la que pertenecen. siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. 37° INC. ▪ La provisión al cierre del ejercicio debe figurar discriminada en el Libro Inventario y Balance. MEDICIÓN DEL DETERIORO DE LAS CTAS POR COBRAR IMPUESTO A LA RENTA . 54 .ART.
salvo que se demuestre que es inútil ejercitarlas. MEDICIÓN DEL DETERIORO DE LAS CTAS POR COBRAR REGLAS PARA EFECTUAR “EL CASTIGO” Se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla. con cualquiera de las siguientes condiciones: • Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de cobranza. “Proceso Judicial culminado y con sentencia” • El monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. B. En el caso de deudores cuyo domicilio se desconoce se deberá seguir el proceso según el Código Procesal Civil. además. 55 .
. GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD EXISTA CAUSALIDAD Deducción CONSTITUYA del CONDICIÓN DE Gasto de Movilidad TRABAJO SE SUSTENTE EN Base Legal: COMPROBANTE DE Inc a1) Art. DE MOVILIDAD SUSCRITA POR EL TRABAJADOR. PLANILLA DE GASTOS Inc v) Art. 37° TUO de PAGO O EN UNA la LIR. 21° del RLIR.
Sustento de los El gasto es o Gastos de deducible siempre Movilidad que no exceda el Sin comprobante de pago límite del 4% de la Con la planilla de gastos RMV por cada de movilidad trabajador por día. GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD Gasto es deducible en su Comprobante de pago integridad. .
. De no hacerlo. la planilla queda inhabilitada para sustentar gasto. únicamente en un día. Planilla de gastos PODRA de SER LLEVADA Planillas de gastos de movilidad de movilidad varios trabajadores (Por día) Podrá agrupar los desembolsos por concepto de gastos de movilidad incurridos por varios trabajadores. GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD Por cada trabajador (Por período) Se reflejan los gastos en forma individualizada y podrá contener los gastos de uno o más días.
Gastos de •Especificar. •Nombres y apellidos de cada trabajador. por cada desplazamiento y Movilidad? por cada trabajador. •Fecha (día. •Identificación del día o período que ¿Qué requisitos comprende la planilla. la Planilla de •Fecha de emisión de la planilla. . mes y año) en que se incurrió en el gasto. GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD •Numeración de la planilla. •Nombre o razón social de la Empresa o contribuyente. según debe contener corresponda. •Motivo y destino del desplazamiento.
MERMAS Y DESMEDROS .
C. son gastos deducibles. así competente y colegiado o por el organismo técnico como todas las demás competente. 21º inc. MEDICIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS (NIC 2) IMPUESTO A LA RENTA NIC 2 INVENTARIOS: Art. 37º LIR. siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. En caso contrario. las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. c) Reglamento de la LIR. valor neto realizable. reconocido en el Tratándose de los DESMEDROS de existencias. Dicho informe deberá contener por lo pérdidas en los menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. será deducción. f). SUNAT periodo en que ocurra aceptará como prueba la destrucción de las existencias la rebaja o la pérdida. (…) P34) «El importe de cualquier rebaja de Art. no se admitirá la inventarios. . a falta de aquél. «para la deducción valor. hasta alcanzar el se deberá acreditar las MERMAS mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente.» efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz. inc.
y estos son: irrecuperable de las existencias. MEDICIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS (NIC 2) La desvalorización de los INVENTARIO puede realizarse por: Existen dos grupos de causas generadoras de MERMAS: Pérdida física. b) En función al proceso productivo o de comercialización. en mermas: el volumen. perdiéndose una parte. entre otros factores. haciéndolas  Deterioro de los bienes. al proceso productivo. se pierden ocasionada por causas físicamente por su sola tenencia. . C.-es el de las existencias. DESMEDROS.-es el caso de los insumos que se transforman para producir otros bienes. inutilizables para los fines  Bienes Perecederos.  Desfase tecnológico. destinados. su traslado inherentes a su naturaleza o y/o transporte . peso o cantidad a) En función a la naturaleza del bien. Pérdida de Existen diversos supuestos en los cuales las existencias orden cualitativo e se convierten en desmedros. caso que por su composición química o por su tamaño.
En caso contrario. y que acto. pruebas realizadas. también podrá establecer dicho informe deberá contener por lo procedimientos alternativos o menos la metodología empleada y las complementarios a los indicados. Dicha entidad podrá designar a competente y colegiado o por el un funcionario para presenciar dicho organismo técnico competente. la SUNAT aceptará como acreditadas de manera previa a su prueba la destrucción de las existencias deducción. el contribuyente plazo no menor de seis (6) días hábiles deberá acreditar las mermas mediante anteriores a la fecha en que llevará a un informe técnico emitido por un cabo la destrucción de los referidos profesional independiente. tomando en consideración la naturaleza no se admitirá la deducción. MEDICIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS (NIC 2) Mermas Desmedros Tratándose de los desmedros de Las mermas no requieren ser existencias. . siempre que se Ley del Impuesto a la Renta que cuando comunique previamente a la SUNAT en un la SUNAT lo requiera. de las existencias o la actividad de la empresa. a falta de aquél. C. bienes. efectuadas ante Notario Público o Juez Añade el literal f) del artículo 37° de la de Paz.
50- Comisión 3% del PEV S/.314. 132- Otros gastos de venta S/.400 Gasto de Venta (flete) S/. 84- VNR unitario S/. al finalizar el 2015 cuenta en stock con 100 unidades valorizadas cada una en S/. . MEDICIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS (NIC 2) CASO 03. Sabiendo que las existencias se destruirán en el 2016. 4. Los datos estimados a considerar para determinar el VNR unitario son los siguientes: Precio Estimado de Venta (PEV) S/. 4.134 Se pide su registro contable e incidencia en el IR anual 2015 y 2016. 4.DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS La empresa KRISTALES SAC.
400 VNR 100 unid x S/.C.134 c/u  S/ 413.400 Desvalorización S/.000 695 Gastos por desvaloriz.314 c/u  S/ 431.xx ------------- . 4.12. 6951 Mercaderías A 29 DESV. ------------. MEDICIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS (NIC 2) Solución: Medición de las existencias al 31. CARGO ABONO 69 VAL. DE EXISTENCIAS 18. Y DETERI. x/x Desvalorización existenc.000 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufact. ACT Y PROV 18. 4. Exist.xx -----------. 180 c/u  S/ 18.2015 Costo 100 unid x S/.000 Contabilización: ------------.
960 ¿Cómo está compuesto el impuesto a la renta por pagar? 28% 28% IR CORRIENTE (88 A 40) 33.040 (5.640 50. C.960 .000 IMPUESTO A LA RENTA (28%) 38.000 Adición Temporal (+) Desmedro de Existencias 2015 18.000 IR DIFERIDO (371 A 40) 5.040) IR POR PAGAR 38.000 200. (18.000 Deducción Temporal (-) Desmedro de Existencias 2015 destruidas 2016 .000 182. MEDICIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS (NIC 2) Incidencia en la determinación del IR Detalle/ Ejercicios 2015 2016 Resultado contable 120.600 56.000) Renta Neta Imponible 138.640 50.
C. MEDICIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
(NIC 2)
Activo Tributario Diferido (2015)
37 ACTIVO DIFERIDO 5,040
371 IR DIFERIDO - RESULTADO
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,040
El Activo por IR
diferido se saldó
4017 IR en el 2016
Reducción del Activo Tributario Diferido (2016)
4017 IR
Artículo 37º del inciso x) de la LIR y el Artículo 21º
inciso s) del RLIR
DONANTE DONATARIO
Entrega efectivo
Persona que o bienes Persona que
otorga recibe
06. Demás entidades Calificadas como perceptores de beneficiarias donaciones ante el MEF. Sector Público No requieren de inscripción Inscritas como entidades exoneradas o inafectas en el RUC ante SUNAT. . Entidades perceptoras de donaciones de manera permanente.RM Nº 240-2006- EF/15.2012 DL Nº 1112.AHORA ES ANTE SUNAT. PERO ESTE REQUISITO ES SÓLO HASTA EL 30.
emitir la factura con la leyenda a título gratuito y con el monto referencia: VALOR DE MERCADO O VALOR DE PRODUCCIÓN.-Comprobante de Recepción de donaciones. 2.-La deducción no podrá exceder del 10% de la Renta Neta de tercera categoría luego de la compensación de pérdida.1. . El donante tiene que 4.-Acta de entrega y recepción del bien donado y de una copia de la Resolución que SECTOR PÚBLICO acredita que la donación. DEMAS ENTIDADES BENEFICIARIAS 3.-Contar con el Comprobante de Pago.
-Cursos que otorguen grado académico. incluyendo: -Cursos de formación profesional. a fin de ayudar a mejorar la productividad de la empresa. . postgrados o cursos de carrera. como maestrías.Los gastos de capacitación son aquellas sumas de dinero invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores.
01. total de gastos deducidos -Sí se tiene que cumplir con en el ejercicio. la generalidad. causalidad y -No se tiene que presentar el proporcionalidad. causalidad y proporcionalidad. HASTA EL 31.2012 A PARTIR DEL 01. . DS Nº 136-2011-EF -Sí se tiene que cumplir con la generalidad. Programa de capacitación.12. deducir los gastos de -No se tiene que presentar el capacitación es el 5% del Programa de capacitación.2013 -El límite establecido para -No existe límite alguno.
▪ Gastos de vehículos destinados a actividades de dirección. Se debe cumplir requisitos específicos. representación y administración (deducción sujeta a doble límite). .▪ Gastos incurridos en vehículos destinados a actividades propias del giro del negocio (deducción sin límites).
01.500 cilindros cúbicos A3 De 1.051 a 1.501 a 2.4 Decreto Legislativo N° 1120: Vigente desde el 01.000 cc B1. A2 De 1.3 (Camionetas 4x2 y 4x4) B1.2013 .000 cc A4 Más de 2.
3 y B1. de peso bruto vehicular.Gastos por vehículos (37º.000 Kg.w) Las categorías B1. excepto las de tipo pick up.Tracción en las cuatro ruedas 4 x 4 hasta 4. . .4 son: .Camionetas de tracción simple 4 x 2 o.
lubricantes. .  Depreciación: por desgaste. arrendamiento financiero y otros.  Funcionamiento: combustible. Cesión en uso: arrendamiento. reparaciones y similares. mantenimiento. seguros.
ACTIVIDADES PROPIAS DEL GIRO DEL NEGOCIO DEDUCCIÓN ÍNTEGRA 81 .
Problema: No hay definición de actividades similares.▪ Resulten estrictamente indispensables para la obtención de la renta. ii) servicio de transporte turístico. Dependerá de cada caso concreto. iv) otras actividades similares. Empresas que se dedican: i) servicios de taxi. 82 . iii) servicio de arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso. ▪ Se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa.
ACTIVIDADES QUE NO PROPIAS DEL GIRO DEL NEGOCIO DOBLE LÍMITE 83 .
A4.3 y B1.▪ Dirección ▪ Representación ▪ Administración Los gastos de los vehículos A2.4 están sujetos a doble límite. B1. A3. 84 .
320.170.000.300 UIT Más de 5 124.985.00 Hasta 24.00 Hasta 32.200 UIT 3 93.000. INA MONTOS VEHICULOS Hasta 3.000.200 UIT 1 12.300 UIT 4 124.355.000.000.100 UIT 2 61.00 Hasta 16.00 .355.00 Más de 32.
-Determinación de los INA Devengados (menos) Ingreso por la venta de activos fijos Ingreso por la venta de valores Ingreso por indemnizaciones Ingreso por dividendos u otras formas de distribución de utilidades. Otros ingresos que no correspondan al giro. 3.▪ -UIT del ejercicio gravable anterior. y ii) operaciones no habituales al giro del negocio. . (2015.850) ▪ -INGRESOS NETOS ANUALES del ejercicio gravable anterior.S/. No comprende: i) enajenación del activo fijo.
haya sido mayor a 30 UIT.01. DS Nº 158-2012-EF vigente desde el 01. UIT: Correspondiente al ejercicio gravable en que se efectuó la adquisición.No serán gasto deducible los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio.2013 87 .
3 y B1. representación y administración administración Este límite es solo para los gastos por cualquier forma de cesión de uso y/o funcionamiento.4 asignados a actividades de x Nº total de vehículos propios o de terceros dirección. representación y dirección. A3. más no para los gastos que se generen por depreciación por desgaste. los cuales deberán ser deducibles únicamente tomando en consideración el número de vehículos permitidos tributariamente. .Límite gastos por cualquier Total de gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o forma de cesión en uso y/o Nº vehículos funcionamiento de los funcionamiento de los _____________________ vehículos de las categorías A2. B1.3 y B1. A4. 4 asignados a actividades de = vehículos de las categorías A2. A4. A3. B1.
▪ Dicha identificación dura 4 ejercicios gravables.▪ Los contribuyentes se encuentran obligados a identificar a los vehículos automotores que componen el número de vehículos deducibles. vencimiento de contrato de alquiler o desuso del bien) deberá comunicarse al presentar la DJ correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos que la determinaron. ▪ Cualquier modificación (venta. Dicha identificación se hace en la DJ anual relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificación. .
Determinarán el número máximo de vehículos permitidos (Tabla) considerando como ingresos netos anuales el monto determinado de acuerdo a lo siguiente: Ingresos obtenidos en el ejercicio INA = –––––––––––––––––––––––––––––– x 12 Número de meses de actividad Este monto puede ser modificado posteriormente tomando como referencia los INA del ejercicio siguiente al inicio de actividades. . Dicho método puede ser aplicado a las empresas que se encuentren en la etapa preoperativa.
34.000  N° total de vehículos que utiliza la empresa: 10  Gastos incurridos en la TOTALIDAD de vehículos Funcionamiento: S/. 35’150. 45.000 Depreciación: S/.800 .800 VEHICULOS PARA USO DE ACTIVIDADES DE DIRECCIÓN Y REPRESENTACIÓN: 4  Gastos incurridos por vehículo: Funcionamiento: S/. 5.DATOS  Ingresos Netos Ejercicio anterior: S/. 8.000 Depreciación: S/.
No comprende la depreciación. . por lo tanto.000.000 (5.800) Límite 2: El importe determinado en el Límite 1 no debe exceder del importe equivalente al porcentaje que representa el N° de vehículos comprendidos en la Tabla frente al total de vehículos.600 (8.800 + 8. 17. 35’150.Límite 1: Los ingresos equivalen a S/.000) Depreciación: S/. sólo puede deducir el gasto de 2 autos: Funcionamiento: S/.000 + 5. 10.
000 Máximo aceptable Límite 2: 9.Gastos totales por funcionamiento: S/.600 (9. 10. 45. 26.000 Porcentaje : Vehículos comprendidos en la Tabla N° total de vehículos Porcentaje : 2 : 10 = 20% Aplicación del porcentaje: 20% de 45.000 = S/. 9.000 + 17.600) (funcionamiento y depreciación) .000 Comparación con Límite 1: Gastos de funcionamiento Límite 1: S/.000 Importe en exceso (reparable) (1.000) Importe deducible asignados a las referidas actividades: S/.
NO CAUSALES NO CUMPLE CON LOS ELEMENTOS NO GASTOS NO FEHACIENTES DEDUCIBLES (documentación) PROHIBIDOS Art. 44° LIR .
▪ Gastos por la compra de vehículos para usos particulares ▪ Gastos por recibos de servicios públicos (agua. artefactos. etc. ▪ Gastos en combustibles de vehículos del socio.. servicio eléctrico. telefonía. de la familia.” EJEMPLOS DE GASTOS PERSONALES ▪ Gastos personales: Ropa. familiares y otros. entretenimiento. ▪ Gastos por la membresía de un club del socio mayoritario de la empresa. . etc. alimentos. viajes. ▪ Gastos por consumo en restaurantes que no corresponden a gastos de representación. “No son deducibles Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. internet.
dicho impuesto es un tributo no vinculado. . la prohibición comprende la tasa adicional del 4.1%. por el cual el cumplimiento por parte del deudor tributario no genera ninguna obligación al Estado de prestar algún servicio a favor del contribuyente ni está obligado a dar razón por el destino del pago que efectuó además.De acuerdo con el inciso b) del artículo 44º de la LIR. dispone que no es deducible como gasto el Impuesto a la Renta. De igual forma.
en general. Informe 026-2007/SUNAT (05. . debido a que los derechos antidumping constituyen multas administrativas establecidas por la Comisión de Dumping y Subsidios del INDECOPI. recargos.2007) Se indica que los pagos por derechos antidumping no son deducibles como gastos para la determinación de la renta imponible de tercera categoría. el cual es un organismo del Sector Público Nacional. intereses moratorios previstos en el Código Tributario y. Las multas. La administración Tributaria llega a esta conclusión. sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. por lo que dicho concepto no es deducible como gasto para la determinación de la renta imponible de tercera categoría.02.
El Impuesto General a las Ventas. el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto. Literal k) del artículo 44º del LIR .
 De acuerdo al inciso l) del artículo 44º de la LIR. dispone que son gastos no deducibles aquel monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos. sean con motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos. salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 104º de la LIR. .
incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. Disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario. Disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario. Artículo 24º-A de la LIR. El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artículo 55º de la LIR [Mes de salida del dinero: periodo mensual] Artículo 13º-B del Reglamento de la LIR. en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario. Código: 3037 Mediante pago: GUÍA DE PAGOS VARIOS . g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría.
00 Gastos de remodelación de su casa S/. Consumos en Restaurantes S/.000.00 Compra de Paquetes turísticos S/. 70. 75.000.000. 75.000.A.00 Compra de Ropa y juguetes S/.00 Estudios Universitarios de su hijo mayor S/.00 Compras de Víveres y alimentos S/. 556.613.C.00 Pasaje Aéreos de el y su familia S/. CASO PRACTICO: El Sr.613. los mismos que están sustentados en facturas a nombre de su empresa.150.000. Renato Descartes gerente general y accionista de la empresa Los Filósofos S. ha realizado las siguientes compras y consumos durante el ejercicio 2015. 66.00* (*) Considerados a valor de venta .000. 70. 50.00 TOTAL S/.
PDT N° 702 – Renta Anual 2015 – Tercera Categoría . CASO PRACTICO: Solución: Identificar los comprobantes de pagos que corresponde a gastos personales.00 por concepto de gastos personales. Para el presente caso tenemos un total de S/. Tal Monto debe de ser consignado como una adición en la Declaración Jurada Anual del IR para el ejercicio 2015 . 556. y dado que no son deducibles contra el Impuesto a la Renta de acuerdo al Inciso a) del Art.613. 44 de la LIR. Se debe listar y elaborar un total de los mismo.
613). 556. debemos consignar tal monto en la sección de Gastos Personales y de sustento del contribuyente y sus familiares del asistente de cálculo de la casilla 103 como se muestra a continuación: . CASO PRACTICO: Solución: Una vez que tenemos el monto total de Gastos personales (S/.
556. CASO PRACTICO: Solución: Luego de efectuado el registro del importe de gastos personales (S/.613). Finalmente deberá rectificar las declaraciones mensuales del IGV presentadas durante el ejercicio 2015 en las que se haya utilizado el crédito fiscal por gastos personales . con lo cual se efectuara el calculo del Impuesto a la Renta que realmente le corresponde al contribuyente. en el asistente de cálculo de la casilla 103. este aparecerá como una adición para determinar la renta imponible.
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 Artículo 21
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 Artículo 37
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 artículo 37

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 artículo 44
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