Source: http://www.administrator24.info/artykul/id5256,przychody-otrzymane-w-zwiazku-ze-zwrotem-udzialow-lub-wkladow-w-spoldzielni
Timestamp: 2019-03-21 17:32:53+00:00

Document:
Przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w... | Administrator24.info - portal dla Zarządców Nieruchomości
Marta Chmielewska	| Administrator 6/2013 | 06.05.2014 | 1
Przysporzeniem majątkowym jest różnica pomiędzy uzyskanym przychodem przez byłego lokatora, a nominalną wartością wniesionego wkładu (po denominacji) oraz wartością spłaconego kredytu zaliczonego na poczet tego wkładu, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Lokatorka, będąca członkiem spółdzielni mieszkaniowej uzyskała w 1988 r. przydział na lokal mieszkalny na warunkach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Na poczet wniesionego przez nią wkładu zaliczono wniesiony przez nią kapitał oraz spłacony kredyt. Następnie uchwałą Rady Nadzorczej lokatorka została wykluczona ze spółdzielni a jej prawo do lokalu wygasło.
Spółdzielnia zbyła lokal w drodze przetargu, a byłej lokatorce została wypłacona wartość rynkowa lokalu, po potrąceniu m.in. nominalnej kwoty umorzenia kredytu, zgodnie z art. 11 ust. 2 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.
Tak zwrócona kwota stanowi urealnioną wartość wniesionego w 1988 r. wkładu oraz urealnioną wartość spłaconego kredytu. W konsekwencji nie występuje różnica między wypłaconą wartością rynkową lokalu, a wniesionymi środkami, tj.: wkładem mieszkalnym i kredytem.
Mając na uwadze powyższe spółdzielnia zwróciła się z pytaniem do organu podatkowego, czy różnica pomiędzy uiszczonym w 1988 r. wkładem mieszkaniowym po denominacji, a wypłaconą w 2012 r. kwotą w wysokości rynkowej wartości lokalu, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a na spółdzielni ciąży obowiązek wystawienia PIT-8C.
Ponadto czy użyte w art. 21 ust. 1 pkt 50 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (UPDOF) określenie, że zwalnia się „przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni” z „przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wartości rynkowej lokalu w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni” jest tożsame.
DIS w Łodzi stwierdził, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 UPDOF, wskazane w nim przedmiotowe zwolnienie ogranicza się wyłącznie do wniesionych do spółdzielni wkładów.
W sytuacji, gdy ich wartość ulega zwiększeniu względem wartości rynkowej, zwolnienie obejmuje tylko część wypłaconej kwoty, odpowiadającej kwocie wniesionego wkładu. Niezbędne jest zatem rozróżnienie dwóch wartości tj.: wkładu mieszkaniowego wniesionego do spółdzielni w wartości nominalnej i wkładu w wartości rynkowej. Nie są to bowiem wartości (i pojęcia) tożsame.
W konsekwencji, różnica pomiędzy uzyskanym przychodem przez byłego lokatora a nominalną wartością wniesionego wkładu (po denominacji) oraz wartością spłaconego kredytu zaliczonego na poczet tego wkładu, stanowi przysporzenie majątkowe, tj. przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 UPDOF, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W związku z powyższym, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 42a UPDOF podlega cała kwota zwróconego wkładu w tym spłaconego kredytu, po wyłączeniu kwoty zwolnionej z opodatkowania, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy.
Zgodnie z art. 42a ww. ustawy – osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik US właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik US właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
(Interpretacja indywidualna DIS w Łodzi, sygn. IPTPB1/415-725/12-3/DS, www.mf.gov.pl)
oprac.: MCH
wkłady w spółdzielni |
przydział na lokal mieszkalny na warunkach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu |
uchwała rady nadzorczej |
spółdzielnia zbyła lokal w drodze przetargu |
art. 11 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych |
wkład mieszkalny |
art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym |
updof |
art. 21 ust. 1 pkt 50 updof |
art. 20 ust. 1 updof |
Kto ponosi odpowiedzialność za brak przystosowania lokalu do działalności pralni wodno-chemicznej: właściciel pralni (inwestor) czy właściciel lokalu – spółdzielnia mieszkaniowa? Czy prowadzenie... więcej »
Aplikantka adwokacka przy Okręgowej Radzie Adwokackiej w Warszawie, absolwentka Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu Warszawskiego. Obecnie współpracuję z kilkoma kancelariami prawnymi, dl... więcej »
Formalności na drodze do własności, czyli jak krok po kroku zmienić użytkowanie wieczyste

References: art. 11
 art. 21
 art. 21
 art. 20
 art. 42
 art. 21
 art. 42
 art. 20
 art. 21
 art. 52
 art. 52
 art. 3

art. 11

art. 21

art. 21

art. 20