Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb3-423-641-14-5-kk
Timestamp: 2018-03-22 08:10:00+00:00

Document:
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z tytułu nabycia udziałów CypCo?W jakiej wysokości Wnioskodawca powinien rozpoznać koszt uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia udziałów CypCo?
IPPB3/423-641/14-5/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2014 r. (data wpływu 18 czerwca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 5 września 2014 r. (data wpływu do BKIP w Płocku 8 września 2014 r.) na wezwanie z dnia 1 września 2014 r. Nr IPPB3/423-641/14-3/KK o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie tzw. „wymiany udziałów” - jest prawidłowe.
W dniu 18 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie tzw. „wymiany udziałów”.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, tzn. podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”). Wnioskodawca zamierza wydać nowe udziały (dalej: „Udziały Własne”) w zamian za aport niepieniężny w postaci udziałów W. z siedzibą na Cyprze (dalej: „CypCo”), wniesiony przez osobę fizyczną (dalej: „Udziałowiec”). CypCo podlega na Cyprze opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Udziały CypCo wniesione przez Udziałowca stanowić będą powyżej 51% wszystkich udziałów CypCo. Na skutek nabycia przedmiotu aportu (udziałów CypCo) Spółka będzie posiadała liczbę udziałów CypCo, dającą jej bezwzględną większość praw głosu w CypCo. Wnioskodawca w zamian za aport wyda wyłącznie nowe udziały Spółki, wyemitowane w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki, przy czym Udziałowiec nie otrzyma od Spółki żadnej (w tym częściowej) zapłaty w gotówce. W przyszłości może dojść do odpłatnego zbycia udziałów CypCo nabytych przez Wnioskodawcę w zamian za wydane Udziały Własne.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z tytułu nabycia udziałów CypCo...
W jakiej wysokości Wnioskodawca powinien rozpoznać koszt uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia udziałów CypCo...
Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja aportu udziałów CypCo nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów CypCo, Spółka będzie mogła zaliczyć jako koszt uzyskania przychodu wartość nominalną Udziałów Własnych, wydanych w zamian za udziały CypCo.
Ad. 1. Zgodnie z art. 12 ust 4d Ustawy CIT, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Spółka nabędzie od Udziałowca udziały CypCo oraz w zamian za te udziały przekaże Udziałowcu Udziały Własne, przy czym Udziałowiec nie otrzyma od Spółki żadnej (w tym częściowej częściowej) zapłaty w gotówce,
podmioty biorące udział w planowanej transakcji wymiany udziałów (tj. Spółka oraz Udziałowiec) podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia, a CypCo podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania w Państwie Członkowskim Unii Europejskiej (na Cyprze) oraz
w wyniku planowanej transakcji wymiany udziałów, Spółka będzie posiadała bezwzględną większość praw głosu w CypCo. W świetle powyższych rozważań, zdaniem Wnioskodawcy, nabycie przez niego udziałów CypCo nie spowoduje po jego stronie powstania jakiegokolwiek przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Ad. 2. Z uwagi na to, że Spółka stanie się wspólnikiem CypCo, na skutek wcześniejszego dokonania transakcji wymiany udziałów, o której mowa w przepisie art. 12 ust. 4d Ustawy CIT, przy określeniu kosztów uzyskania przychodów konieczne jest uwzględnienie dyspozycji przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem: „Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: (...) wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji)”. W związku z przywołaną regulacją, zdaniem Wnioskodawcy, poniesione przez niego koszty na nabycie udziałów CypCo w ramach operacji wymiany udziałów, będą stanowiły koszt uzyskania przychodów Spółki w momencie zbycia udziałów CypCo. Wydane przez Spółkę Udziały Własne stanowią koszt (wydatek), jaki Spółka musiała ponieść w zamian za otrzymane udziały CypCo. Sposób określenia wartości poniesionego w tej sytuacji kosztu, jest wprost określony w cytowanym przepisie art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy CIT – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości Udziałów Własnych wydanych Wnioskodawcy.
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 maja 2011 r. (znak IPPB3/423-189/11-5/AG), w której potwierdzono stanowisko podatnika, zgodnie z którym:: „W ocenie Wnioskodawcy w przypadku sprzedaży udziałów Spółki A przez Wnioskodawcę, otrzymanych przez Wnioskodawcę w ramach operacji wymiany udziałów, kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy, na temat sprzedaży udziałów Spółki A będzie kwota odpowiadająca nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy wydanych Spółce zbywającej - udziałowcowi Spółki A w ramach operacji wymiany udziałów.”
Zanim do Ustawy CIT dodano art. 16 ust. 1 pkt 8e istniał już problem ustalenia kosztów uzyskania przychodów w razie zbycia przez spółkę kapitałową składników majątku, które ta spółka otrzymała jako aport od swoich wspólników. Od początku organy podatkowe stały na stanowisku, iż kosztem uzyskania przychodów jest wartość nominalna udziałów własnych wydanych w zamian za aport. Zatem stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych jeszcze przed wprowadzeniem do Ustawy CIT przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8e. Przykładowo można wskazać interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 17 września 2010 r. (znak ITPB3/423-390/10/PST): „Tym samym do wyliczenia wartości wydatków związanych z nabyciem lub objęciem akcji lub udziałów innej spółki wniesionych do Spółki, co do zasady należy przyjąć wartość nominalną wydanych udziałów Spółki w zamian za wniesiony aport.”
W konsekwencji zastosowania powyższego artykułu w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, wydatki na nabycie udziałów CypCo, tj. wydatki w wysokości równej nominalnej wartości Udziałów Własnych Spółki wydanych Udziałowcu, w zamian za udziały CypCo, nabyte przez Spółkę w ramach wymiany udziałów, będą pomniejszały przychód podatkowy wykazywany na tej operacji.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów CypCo, przychodem Wnioskodawcy będzie nadwyżka wartości ustalonego wynagrodzenia za zbywane udziały CypCo nad wydatkami związanymi z ich nabyciem. Wydatki te należy natomiast przyjąć w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości Udziałów Własnych Spółki wydanych Udziałowcu, w zamian za udziały CypCo, nabyte w ramach transakcji wymiany udziałów.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB3/423-641/14-5/KK

References: art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 16
 art. 12
 art. 16
 art. 16
 art. 16