Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ippp3-4512-469-16-2-rm
Timestamp: 2017-10-17 19:01:29+00:00

Document:
IPPP3/4512-469/16-2/RM | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku w związku z realizacją zadania inwestycyjnego – budowa drogi gminnej.
IPPP3/4512-469/16-2/RMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2016 r. (data wpływu 27 czerwca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na przebudowie drogi gminnej w miejscowości M. oraz drogi gminnej w miejscowości S., w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii” - jest prawidłowe.
W dniu 27 czerwca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na przebudowie drogi gminnej w miejscowości M. oraz drogi gminnej w miejscowości S., w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii”.
Gmina Ł., jako jednostka samorządu terytorialnego, złożyła w dniu 11 stycznia 2016 r. dwa wnioski o przyznanie pomocy ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii”.
Przebudowa drogi gminnej w miejscowości M.,
Przebudowa drogi gminnej w miejscowości S.
Po zakwalifikowaniu wniosków i uzyskaniu dofinansowania Gmina Ł. przystąpi do realizacji inwestycji i będzie ponosić koszty związane z ich realizacją.
Ponieważ Gmina Ł. jako wnioskodawca chce zaliczyć koszty podatku VAT realizacji inwestycji do kosztów kwalifikowanych projektów i tym samym otrzymać do nich dofinansowanie, musi wykazać, iż podatek VAT nie będzie mógł być przez Wnioskodawcę odzyskany w całości lub w części zarówno podczas realizacji inwestycji jak i po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji można zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację inwestycji jako wydatek kwalifikowany projektów.
Przedmiotem realizacji pierwszego projektu jest przebudowa drogi gminnej Nr 130603W w miejscowości M. na długości 1200 m. Zakres robót obejmuje wykonanie podbudowy poszerzenie istniejącej podbudowy do szer. 5,3 m na dł. 1200 m w ilości 960 m2 oraz wyrównanie istniejącej podbudowy tłuczniem gr. 10 cm w ilości 540 m3. Na tak przygotowanej podbudowie przyjęto wykonanie warstwy wiążącej z betonu asfaltowego wg. PN-EN, KR-2 grubości 4 cm i szer. 5,1 m w ilości 6120 m2 oraz wykonanie warstwy ścieralnej szer. 5,0 m i grubości 3 cm w ilości 6000 m2. Obustronne pobocza zostaną wykonane z kruszyw łamanych grubości 10 cm i szer. 2x0,75 m w ilości 1800 m2. Zostanie również wprowadzone oznakowanie pionowe w ilości 3 znaków pionowych na 3 słupkach stalowych.
Przedmiotem realizacji drugiego projektu jest przebudowa drogi gminnej w miejscowości S. w km 0+000÷1+573,5. Zakres robót obejmuje wykonanie odwodnienia ścieki uliczne z klinkieru na dł. 978 m, przebudowa 5 przepustów o średnicy 60 cm w ilości 47 m, wykonanie podbudowy kruszywem łamanym jezdni w km 1+130 - 1+340 o powierzchni 261 m2, wyrównanie istniejącej podbudowy betonem asfaltowym w ilości 670,37 Mg oraz wykonanie warstwy wiążącej gr. 4 cm na poszerzenie jezdni w ilości 207 m2 oraz wykonanie warstwy ścieralnej gr. 5 cm w ilości 8737,5 m2. Zostanie wykonanych 56 zjazdów gospodarczych o powierzchni 536b m2 z kostki brukowej betonowej gr. 8 cm na podbudowie z kruszywa łamanego gr. 15 cm i warstwie odsączającej z piasku gr. 10 cm. Pobocza zostaną wykonane po str. L z kruszyw łamanych grubości 12 cm i szer. 1 m w ilości 1569 m2, natomiast po str. P pobocze będzie wykonane z kostki betonowej o gr. 8 cm na podbudowie z kruszywa łamanego gr. 15 cm w ilości 1503,6 m2. Zostanie również wprowadzone oznakowanie pionowe w ilości 30 znaków pionowych na 22 słupkach stalowych.
Gmina Ł. realizując projekty, będzie wykonywała zadania własne gminy nałożone na jednostkę samorządu terytorialnego przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowanymi inwestycjami. Gmina Ł. nie będzie mogła więc odzyskać w całości ani też w części podatku VAT poniesionego na realizowanie inwestycji zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) art. 15 ust. 6 ustawy.
Czy w odniesieniu do planowanych inwestycji, mających na celu przebudowę dróg gminnych, Gmina Ł. będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części, zarówno w trakcie realizowania inwestycji jak i po ich zakończeniu...
Gmina Ł., w związku z planowanymi inwestycjami mającymi na celu przebudowę dróg gminnych, nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani też w części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na realizację inwestycji jak i po ich zakończeniu, ponieważ wskazane inwestycje należą do zadań własnych gminy i to na gminie ciąży obowiązek zapewnienia właściwej infrastruktury drogowej (art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym) jak również gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem wskazanych inwestycji (art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego, w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza przystąpić do realizacji inwestycji polegającej na przebudowie drogi gminnej w miejscowości M. oraz drogi gminnej w miejscowości S., korzystając ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii”. Gmina Ł. realizując ww. projekty będzie wykonywała zadania własne gminy, wynikające z ustawy o samorządzie gminnym. Gmina Ł. nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem wskazanych inwestycji.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją ww. inwestycji dotyczących przebudowy drogi gminnej w miejscowości M. oraz przebudowy drogi gminnej w miejscowości S.
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, ponieważ Gmina realizuje projekt w ramach zadań własnych, wynikających z ustawy o samorządzie gminnym a jego efekty nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zatem, skoro w przedstawionych okolicznościach sprawy Wnioskodawca nie występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług oraz efekty przedmiotowej inwestycji nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, to Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z przebudową drogi gminnej w miejscowości M. oraz drogi gminnej w miejscowości S. Tym samym, Wnioskodawca nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie ma więc możliwości odzyskania podatku VAT na zasadach określonych przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPPP3/4512-469/16-2/RM

References: art. 14
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 87