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Timestamp: 2017-09-25 06:17:21+00:00

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BLOG – їCasos Prбcticos? Tratamiento de los intereses al amparo de la NIFF para las PYMES
CASO N° 1: INTERESES EN LA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS
En el mes de setiembre 2011, la empresa “ECONMAR” S.A.C. ha realizado la transacción de un inmueble con la finalidad de utilizarlo en sus actividades. La referida adquisición ha sido realizada con un préstamo obtenido de una entidad financiera por la suma de S/. 100,000 con un interés compensatorio de S/. 10,000, a ser pagadero en diciembre del mismo año. El detalle de la preparación por la adquisición del referido activo es el posterior:
Valencia de transacción: S/. 100,000
1 Al ser la primera traspaso de riqueza inmuebles, debe excluirse de la colchoneta imponible del IGV, el 50% del valencia de transferencia, por ende, el IGV deberá ser calculado sobre el 50% del valía de transferencia (S/. 50,000 X 18% = S/. 9,000).
Por otro cuadrilla, se sabe que el referido inmueble ha sido utilizado a partir del mes de setiembre en las actividades de la empresa.
Sobre el particular, nos consultan cuál es el tratamiento contable de la referida operación, y cuál es la forma correcta de tratar el referido desembolso desde el punto de perspicacia tributario.
El Párrafo 25.1 de la Sección двадцать пять Costos por Préstamos de la NIFF para las PYMES, señala: “Son Costos por Préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por préstamos incluyen.
i.Los gastos por intereses, calculados tomando el método de interés efectivo como se describe en la Sección одиннадцать Instrumentos Financieros Básicos.
ii.Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros.
iii.Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera, en la medida en que se consideren ajustes de los costos por interés”.
En ese sentido, el Párrafo 25.2 de la norma precitada, indica: “Una entidad averiguará todos los costos por préstamos como un importación en resultados en el período en la cual se incurre en ellos ”
De esta modo, concluimos que para existencias contables, los intereses por préstamos obtenidos para la adquisición de activos a valimiento de la empresa deben ser contabilizados como cuota en el deporte en el cual se incurren, afectando así los resultados del referido control. Siendo esto así, los asientos contables serían los siguientes:
Según lo dispuesto por el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de adquisición comprende: “La contraprestación pagada por el admisiblemente adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su adquisición tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bastimento, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los beneficios en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.
En ningún caso, los intereses formarán parte del costo de adquisición ”
Además, el inciso a) del artículo 37º de la referida Ley señala que son deducibles como consumición; “Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para obtener caudal o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o aprovisionar su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes ”.
Como se puede apreciar al igual que el tratamiento contable ayer descrito, los intereses por el préstamo efectuado deberán ser considerados como negocio en el deporte en la cual se devenguen.
CASO N° 2: TRATAMIENTO DE LOS INTERESES GENERADOS POR PRÉSTAMOS
En Julio del 2011, la empresa “ROSOLLI CONSULTORES” S.A. ha obtenido un préstamo de una entidad bancaria, por la suma de S/. 20,000, pagadero en dos años, a una tasa de interés de 3% mensual. Adicionalmente, nos proporciona los siguientes datos:
Monto de préstamo: S/. 20,000
Intereses: S/. 14,400
Monto total adeudado: S/. 34,400
Cuota mensual: S/. 1,433
Amortización: S/. 833
Interés: S/. 600
Asimismo, se sabe que la empresa no ha obtenido ingreso por intereses exonerados.
Sobre el particular nos consultan acerca del tratamiento contable y tributario de esta operación y los respectivos asientos que deben consumarse.
NOTA: Los ingresos que obtengan las entidades financieras por concepto de préstamos otorgados se encuentran no gravados con el IGV, conforme a lo dispuesto por el inciso r) del artículo 2º de la Ley del Impuesto Global a las Ventas, de forma que para el caso desarrollado, no se considerará el IGV del préstamo.
El Párrafo 25.2 de la sección двадцать пять Costos por Préstamos de las NIFF para las PYMES, indica que: “Una entidad distinguirá todos los costos por préstamos como un desembolso en resultados en el periodo en la cual se incurre en ellos ”.
De esta modo, podemos concluir que para enseres contables, los Costos por Préstamos deben ser contabilizados como gastos en el prueba en el cual se incurren. De ser así, se deben realizar los siguientes asientos para reflectar la operación:
Cada mes conforme se vayan generando las cuotas del préstamo, se debe realizar el asiento descrito anteriormente, donde se refleja el plazo del préstamo, y el inspección como operación de los intereses, lo cual deberá realizarse de esa forma hasta que se culmine el total del préstamo.
El inciso a) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que: “A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y reanudar su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de suceder, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley; en consecuencia, son deducibles:
i. Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para apoderarse riqueza o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o apoyar su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes”.
Como se puede apreciar, los gastos por intereses son deducibles para mercancía de determinar el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, siempre y cuando se generen por préstamos que estén destinados a ayudar la fuente productora de renta.
En consecuencia, los intereses del caso materia de consulta deben ser deducidos como operación en el instrucción en la cual se han generado, el cual debe ser en forma proporcional al tiempo que dure el préstamo.
CASO N° 3: LÍMITES PARA LA DEDUCCIÓN DE INTERESES
La empresa “LA BARCA Efectivo” S.A. ha obtenido un préstamo en Enero del 2011, de una entidad financiera por la suma de S/. 50,000 pagadero en un año, con la tasa de interés de 15% anual, bajo el subsiguiente cronograma:
Monto de préstamo: S/. 50,000
Intereses (15%): S/. 7,500
Monto total adeudado: S/. 57,500
Cuota mensual: S/. 4,792
Amortización: S/. 4,167
Interés: S/. 625
Asimismo, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos por intereses generados por la adquisición de bonos del Profesión de Vivienda, por la suma de S/. 5,000 los cuales han sido contabilizados como tal en los registros de la empresa.
El contador de la empresa, nos solicita otorgarle el tratamiento contable y tributario de esta operación y los respectivos asientos que deben cumplimentarse.
El Párrafo 25.2 de la Sección двадцать пять Costos por Préstamos de la NIFF para las PYMES, indica que: “Una entidad distinguirá todos los costos por préstamos como un consumición en resultados en el periodo en la cual se incurre en ellos”
En ese entendido, los gastos por concepto de intereses generados por préstamos bancarios deben ser considerados como desembolso del atletismo, sin ser relevante que la empresa haya obtenido ingresos exonerados del Impuesto a la Renta. De ser así, la contabilización será de la ulterior modo:
NOTA: Para enseres prácticos se está considerando el plazo total del préstamo y el devengamiento de la totalidad de los intereses.
De forma natural, los intereses son deducibles como consumición en el deporte en la cual se incurren, no obstante la antecedente afirmación, debe considerarse que el segundo párrafo del inciso a) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta establece: ”Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo susodicho, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal intención, no se computarán los intereses exonerados e inafectos generados por títulos cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma probado o disposiciones del Mesa Central de Reserva del Perú, ni los generados por títulos que reditúen una Tasa de interés, en moneda franquista, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Doméstico (TAMN) que publique la Superintendencia ”.
En el caso materia de consulta, se puede apreciar que la empresa ha obtenido ingresos por intereses exonerados por la adquisición de bonos a entidades del Estado 2. por ende, deberá aplicarse lo dispuesto por la norma antiguamente precitada, la cual establece que solamente serán deducibles como desembolso los intereses en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados o inafectos; luego, la deducción se presenta de la venidero suerte:
2 Los intereses por crédito concedidos a entidades del Sector Publico, se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto por el inciso h) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, vivo a partir del 2011, según incorporación efectuada por la Ley Nº 29645.
Gastos por intereses de préstamos obtenidos:
NOTA: Pegado a mencionar que el mensaje N° 005-2002/SUNAT ha precisado el tratamiento de los intereses por financiamiento obtenidos de partes vinculadas.
Como se puede apreciar el monto máximo a deducir por concepto de intereses incurridos por préstamos a entidades vinculadas es de S/.3, нуль que es la parte que no excede el monto máximo de endeudamiento.
Es sostener, se debe registrar como importación el total de los intereses devengados durante el año 2011, que para nuestro caso sería el íntegro de los S/. 5,000, conveniente a que se proxenetismo de un préstamo que tiene como duración todo el 2011; asimismo se deberá efectuar la adición en el interior de la Declaración Jurada Anual, del monto total de S/. 2,000 que es el monto del interés que excede el límite máximo de endeudamiento con empresas vinculadas.
CASO Nº 5: INTERESES POR PRÉSTAMO DE UNA PERSONA NATURAL
En el mes de Julio del 2011, la empresa “SOL DE VIDA” S.A. celebra un acuerdo de préstamo con una persona natural domiciliada, siendo que los datos del referido préstamo se detallan a continuación:
Monto de Renta Financiado
Sobre el particular, la empresa en mención nos consulta cual debe ser el tratamiento contable de la referida operación, y si se le debe efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta a la persona natural, por el suscripción de los intereses.
NOTA: Para artículos prácticos se está considerando el cuota total del préstamo y el devengamiento de la totalidad de los intereses.
Según lo señveloz por el inciso a) del artículo 24º de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de segunda categoría: “Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los incrementos o reajustes de poseer, cualquiera sea su denominación o forma de plazo, tales como los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en pasta o en títulos ”.
Además, los artículos 36º y 52º-A de la citada Ley, establece que para determinar la Renta Neta de segunda categoría se deberá deducir de la Renta bruta el 20% de ésta, de forma que a la diferencia se le deberá aplicar la tasa de retención de 6.25%, la retención también podrá ser hallada aplicando la tasa del 5% a la renta bruta.
En conclusión, los intereses pagados a confianza de una persona natural deberán ser considerados como renta de segunda categoría, para lo cual la empresa deberá efectuar la retención definitiva por este concepto, equivalente al 5% del total de los intereses pagados.
En el mes de setiembre 2011, la empresa “ECONMAR” S.A.C. ha realizado la transacción de un inmueble con la finalidad de utilizarlo en sus actividades. La referida adquisición ha sido realizada con un préstamo obtenido de una entidad financiera por la suma de S/. 100,000 con un interés compensatorio de S/. 10,000, a ser pagadero en diciembre del mismo año. El detalle de la ejecución por la adquisición del referido activo es el próximo:
1 Al ser la primera saldo de equipaje inmuebles, debe excluirse de la saco imponible del IGV, el 50% del valía de transferencia, por ende, el IGV deberá ser calculado sobre el 50% del valía de transferencia (S/. 50,000 X 18% = S/. 9,000).
Por otro lado, se sabe que el referido inmueble ha sido utilizado a partir del mes de setiembre en las actividades de la empresa.
Sobre el particular, nos consultan cuál es el tratamiento contable de la referida operación, y cuál es la forma correcta de tratar el referido desembolso desde el punto de paisaje tributario.
En ese sentido, el Párrafo 25.2 de la norma precitada, indica: “Una entidad acordará todos los costos por préstamos como un negocio en resultados en el período en la cual se incurre en ellos ”
De esta forma, concluimos que para pertenencias contables, los intereses por préstamos obtenidos para la adquisición de activos a atención de la empresa deben ser contabilizados como suscripción en el ejercicio en el cual se incurren, afectando así los resultados del referido prueba. Siendo esto así, los asientos contables serían los siguientes:
Según lo dispuesto por el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de adquisición comprende: “La contraprestación pagada por el acertadamente adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su operación tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de fortuna, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los riqueza en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.
Además, el inciso a) del artículo 37º de la referida Ley señala que son deducibles como consumición; “Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para apoderarse intereses o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o perseverar su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes ”.
Como se puede apreciar al igual que el tratamiento contable ayer descrito, los intereses por el préstamo efectuado deberán ser considerados como operación en el entrenamiento en la cual se devenguen.
Sobre el particular nos consultan acerca del tratamiento contable y tributario de esta operación y los respectivos asientos que deben cumplirse.
NOTA: Los ingresos que obtengan las entidades financieras por concepto de préstamos otorgados se encuentran no gravados con el IGV, conforme a lo dispuesto por el inciso r) del artículo 2º de la Ley del Impuesto Marcial a las Ventas, de modo que para el caso desarrollado, no se considerará el IGV del préstamo.
El Párrafo 25.2 de la sección двадцать пять Costos por Préstamos de las NIFF para las PYMES, indica que: “Una entidad escudriñará todos los costos por préstamos como un operación en resultados en el periodo en la cual se incurre en ellos ”.
De esta forma, podemos concluir que para mercancías contables, los Costos por Préstamos deben ser contabilizados como gastos en el atletismo en el cual se incurren. De ser así, se deben realizar los siguientes asientos para reverberar la operación:
Cada mes conforme se vayan generando las cuotas del préstamo, se debe realizar el asiento descrito anteriormente, donde se refleja el cuota del préstamo, y el examen como adquisición de los intereses, lo cual deberá realizarse de esa forma hasta que se culmine el total del préstamo.
El inciso a) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que: “A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y amparar su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de renta, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley; en consecuencia, son deducibles:
i. Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para pescar ingresos o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o suministrar su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes”.
Como se puede apreciar, los gastos por intereses son deducibles para artículos de determinar el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, siempre y cuando se generen por préstamos que estén destinados a nutrir la fuente productora de renta.
En consecuencia, los intereses del caso materia de consulta deben ser deducidos como desembolso en el prueba en la cual se han generado, el cual debe ser en forma proporcional al tiempo que dure el préstamo.
La empresa “LA BARCA Positivo” S.A. ha obtenido un préstamo en Enero del 2011, de una entidad financiera por la suma de S/. 50,000 pagadero en un año, con la tasa de interés de 15% anual, bajo el subsiguiente cronograma:
Asimismo, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos por intereses generados por la adquisición de bonos del Tarea de Vivienda, por la suma de S/. 5,000 los cuales han sido contabilizados como tal en los registros de la empresa.
El contador de la empresa, nos solicita otorgarle el tratamiento contable y tributario de esta operación y los respectivos asientos que deben perpetrarse.
El Párrafo 25.2 de la Sección двадцать пять Costos por Préstamos de la NIFF para las PYMES, indica que: “Una entidad explorará todos los costos por préstamos como un consumición en resultados en el periodo en la cual se incurre en ellos”
En ese entendido, los gastos por concepto de intereses generados por préstamos bancarios deben ser considerados como negocio del entrenamiento, sin ser relevante que la empresa haya obtenido ingresos exonerados del Impuesto a la Renta. De ser así, la contabilización será de la posterior forma:
NOTA: Para variedad prácticos se está considerando el plazo total del préstamo y el devengamiento de la totalidad de los intereses.
De suerte genérico, los intereses son deducibles como consumición en el entrenamiento en la cual se incurren, no obstante la precursor afirmación, debe considerarse que el segundo párrafo del inciso a) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta establece: ”Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo aludido, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal intención, no se computarán los intereses exonerados e inafectos generados por títulos cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma acordado o disposiciones del Asiento Central de Reserva del Perú, ni los generados por títulos que reditúen una Tasa de interés, en moneda doméstico, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Franquista (TAMN) que publique la Superintendencia ”.
En el caso materia de consulta, se puede apreciar que la empresa ha obtenido ingresos por intereses exonerados por la adquisición de bonos a entidades del Estado 2. por ende, deberá aplicarse lo dispuesto por la norma antiguamente precitada, la cual establece que solamente serán deducibles como consumición los intereses en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados o inafectos; luego, la deducción se presenta de la ulterior modo:
2 Los intereses por crédito concedidos a entidades del Sector Publico, se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto por el inciso h) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, válido a partir del 2011, según incorporación efectuada por la Ley Nº 29645.
NOTA: Cerca de mencionar que el informe N° 005-2002/SUNAT ha precisado el tratamiento de los intereses por financiamiento obtenidos de partes vinculadas.
Es sostener, se debe registrar como cuota el total de los intereses devengados durante el año 2011, que para nuestro caso sería el íntegro de los S/. 5,000, adecuado a que se negociación de un préstamo que tiene como duración todo el 2011; asimismo se deberá efectuar la adición en el interior de la Declaración Jurada Anual, del monto total de S/. 2,000 que es el monto del interés que excede el límite máximo de endeudamiento con empresas vinculadas.
En el mes de Julio del 2011, la empresa “SOL DE VIDA” S.A. celebra un entendimiento de préstamo con una persona natural domiciliada, siendo que los datos del referido préstamo se detallan a continuación:
Monto de Hacienda Financiado
NOTA: Para posesiones prácticos se está considerando el cuota total del préstamo y el devengamiento de la totalidad de los intereses.
Según lo señrápido por el inciso a) del artículo 24º de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de segunda categoría: “Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los incrementos o reajustes de renta, cualquiera sea su denominación o forma de cuota, tales como los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en patrimonio o en títulos ”.
Además, los artículos 36º y 52º-A de la citada Ley, establece que para determinar la Renta Neta de segunda categoría se deberá deducir de la Renta bruta el 20% de ésta, de manera que a la diferencia se le deberá aplicar la tasa de retención de 6.25%, la retención también podrá ser hallada aplicando la tasa del 5% a la renta bruta.
En conclusión, los intereses pagados a amparo de una persona natural deberán ser considerados como renta de segunda categoría, para lo cual la empresa deberá efectuar la retención definitiva por este concepto, equivalente al 5% del total de los intereses pagados.
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