Source: https://interpretacje-podatkowe.org/moment-powstania-obowiazku-podatkowego/itpp1-4512-714-15-mn
Timestamp: 2018-03-21 22:45:40+00:00

Document:
ITPP1/4512-714/15/MN | Interpretacja indywidualna
Czy obowiązek naliczenia podatku VAT należnego do zapłaty przez powstaje w dniu wystawienia dokumentu fiskalnego (faktury lub paragonu), który jest jednocześnie dniem przekazania fizycznie i formalnie przesyłek firmie kurierskiej?
ITPP1/4512-714/15/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2015 r. (data wpływu 3 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dostawy towarów przesyłanych za pośrednictwem firm kurierskich – jest prawidłowe.
W dniu 3 lipca 2015 r. złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dostawy towarów przesyłanych za pośrednictwem firm kurierskich.
Prowadzi Pan działalność w zakresie sprzedaży różnych towarów, głównie wyposażenia sklepów. Oprócz sprzedaży w siedzibie Pana firmy, prowadzi Pan również sprzedaż wysyłkową na podstawie zamówień składanych mailowo, telefonicznie, w sklepie internetowym oraz na .... Jeżeli zamówiony towar jest wysyłany do klienta, to korzysta Pan z następujących przewoźników: P., S., G. i I. Z firmami tymi ma Pan podpisane indywidualne umowy na świadczenie usług kurierskich.
Współpraca polega na tym, że firmy te odbierają przygotowane paczki, z których każda wyposażona jest w rejestrowany przez przewoźnika list przewozowy. Firmy te, odbierając paczki przejmują za nie pełną odpowiedzialność, która wynika z treści podpisanych umów.
Gwarantowane terminy dostarczenia paczek przez wymienionych kurierów, jak zawarto w zawartych z nimi umowach, są bardzo krótkie, bo zaledwie kilkudniowe.
Czy obowiązek naliczenia podatku VAT należnego do zapłaty przez powstaje w dniu wystawienia dokumentu fiskalnego (faktury lub paragonu), który jest jednocześnie dniem przekazania fizycznie i formalnie przesyłek firmie kurierskiej...
Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek naliczenia podatku VAT należnego do zapłaty powstaje w dniu wystawienia dokumentu fiskalnego (faktury lub paragonu), który jest jednocześnie dniem przekazania fizycznie i formalnie przesyłek firmie kurierskiej. Przekazanie odbywa się w pełni rejestrowany sposób, a odpowiedzialność firm kurierskich za odebrane przesyłki, jest pełna, co wynika z podpisanych z każdą z firm indywidualnych umów.
Wskazana powyżej regulacja jest zgodna z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347), zgodnie z którym zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.
Natomiast z art. 19a ust. 8 ustawy wynika, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
W przedstawionych we wniosku okolicznościach, mamy do czynienia z dostawą towarów, które Wnioskodawca (sprzedawca) wysyła do odbiorcy za pośrednictwem firmy kurierskiej.
Z wniosku nie wynika, aby Wnioskodawca posiadał jakiekolwiek umowy, które w sytuacji dostawy towaru przez kuriera regulowałyby kwestię przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, czy też inne dokumenty (np. regulaminu sprzedaży), które regulowałyby ww. kwestię.
Brak uregulowania ww. kwestii powoduje, że strony transakcji świadomie poddały ten aspekt regulacjom ogólnym, czyli w tym przypadku regulacjom wynikającym z Kodeksu cywilnego.
Zgodnie z art. 544 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.), jeżeli rzecz sprzedana ma być przesłana przez sprzedawcę do miejsca, które nie jest miejscem spełnienia świadczenia, poczytuje się w razie wątpliwości, że wydanie zostało dokonane z chwilą, gdy w celu dostarczenia rzeczy na miejsce przeznaczenia sprzedawca powierzył ją przewoźnikowi trudniącemu się przewozem rzeczy tego rodzaju.
Przenosząc powyższe na grunt przepisów o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy towar jest wysyłany do nabywcy za pośrednictwem firmy kurierskiej dokonanie dostawy towaru następuje z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego dostarczenia, z tym bowiem momentem dostawca przenosi prawo do rozporządzania towarem jak właściciel.
A zatem w sytuacji, gdy płatność następuje po dostawie (w przeciwnym bowiem przypadku mielibyśmy do czynienia z przedpłatą/zaliczką/zadatkiem/ratą podlegającą opodatkowaniu na zasadach art. 19a ust. 8 ustawy) obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, powstaje w momencie dokonania dostawy, tj. w momencie przekazania towaru firmie kurierskiej.
W świetle powyższego za prawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym obowiązek podatkowy przy sprzedaży towarów, które są dostarczane za pośrednictwem przewoźników (firm kurierskich) powstaje w dniu wystawienia dokumentu fiskalnego (faktury lub paragonu), który jest jednocześnie dniem przekazania fizycznie i formalnie przesyłek firmie kurierskiej, przy założeniu, że z tytułu tej sprzedaży Wnioskodawca nie otrzymał przedpłaty/zaliczki/zadatku/raty).
Końcowo wskazać należy, że interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
IPTPP3/4512-443/15-4/ALN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Moment powstania obowiązku podatkowego > ITPP1/4512-714/15/MN

References: art. 14
 art. 63
 art. 19
 art. 544
 art. 19
 art. 19