Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1209-16-28-03-2016-1437148
Timestamp: 2020-02-25 08:59:18+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1209-16, 28-03-2016 | Iberley
Núm. Resolución: V1209-16
Orden/2430/2015, art.3
Ante la modificación del ámbito de aplicación del método de estimación objetiva en 2016, se plantean las siguientes cuestiones:
1ª Si a los titulares de bateas les es de aplicación el límite general por volumen de ingresos o se les aplica el límite establecido para las actividades agrícolas, ganaderas y forestales.
2ª Obligaciones de facturación de estos empresarios.
La Asociación consultante comprende a titulares de bateas dedicadas a la cría del mejillón.
El ámbito de aplicación del método de estimación objetiva del IRPF y del régimen especial simplificado del IVA se ha modificado, con efectos 2016, estableciendo el artículo 3.1.a) de la Orden HAP/2430/2015, de 12 de noviembre, por la que se desarrollan el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 18 de noviembre), que estos regímenes se podrán aplicar cuando el volumen de ingresos de la actividad no haya superado en el año anterior las magnitudes siguientes:
"a) Magnitud en función del volumen de ingresos para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, 250.000 euros anuales.
A estos efectos, sólo se computarán las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el apartado 7 del artículo 68 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, o en los libros registro previstos en el tercer párrafo del apartado 1 del artículo 40 y en el apartado 1 del artículo 47 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. .
A efectos de lo dispuesto en las letras a) y b) anteriores, el volumen de ingresos incluirá la totalidad de los obtenidos en el conjunto de las mencionadas actividades, no computándose entre ellos las subvenciones corrientes o de capital ni las indemnizaciones, así como tampoco el Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, el recargo de equivalencia que grave la operación, para aquellas actividades que tributen por el régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido."
En la presente consulta se plantea si los titulares de la actividad "producción de mejillón en batea" deben aplicar el límite previsto en la letra a) para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales o, por el contrario deben aplicar el límite previsto en la letra b) para el conjunto de actividades agrícolas, ganaderas y forestales.
A este respecto, el contenido de la letra b), antes transcrita, determina con concreción las actividades a las es de aplicación el límite de esta letra.
Entre las actividades incluidas en este límite no se encuentra la actividad de "producción de mejillón en batea", por lo que los titulares de esta actividad deberán aplicar el límite previsto en la letra a) del artículo 3.1 de la citada Orden HAP/2430/2015, para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales.
Del escrito de consulta parece deducirse que los titulares de viveros flotantes (bateas) dedicados a la cría del mejillón, que pertenecen a la Asociación consultante, tributan por el Impuesto sobre el Valor Añadido por el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
A efectos de dicho tributo, se consulta si pueden emitir facturas, en vez de recibos, y si el Impuesto repercutido en las mismas puede deducirse por los destinatarios.
A estos efectos, el artículo 129, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre), establece lo siguiente:
"Uno. Los sujetos pasivos acogidos a este régimen especial no estarán sometidos, en lo que concierne a las actividades incluidas en el mismo, a las obligaciones de liquidación, repercusión o pago del Impuesto ni, en general, a cualesquiera de las establecidas en los Títulos X y XI de esta Ley, a excepción de las contempladas en el artículo 164, apartado uno, números 1º, 2º y 5º de dicha Ley y de las de registro y contabilización, que se determinen reglamentariamente.
La regla anterior también será de aplicación respecto de las entregas de bienes de inversión distintos de los bienes inmuebles, utilizados exclusivamente en las referidas actividades.".
Por su parte, el artículo 3, apartado 3 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), declara que.
"3. Tampoco estarán obligados a expedir factura los empresarios o profesionales por las operaciones realizadas en el desarrollo de las actividades que se encuentren acogidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 16.1 de este Reglamento.
En todo caso, deberá expedirse factura por las entregas de inmuebles a que se refiere el segundo párrafo del apartado uno del artículo 129 de la Ley del Impuesto.".
Por su parte, el artículo 134 de la Ley 37/1992 dispone lo siguiente:
Tres. Para ejercitar el derecho establecido en este artículo deberán estar en posesión del documento emitido por ellos mismos en la forma y con los requisitos que se determinen reglamentariamente.".
Por otra parte, el artículo 16, apartado 1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación anteriormente citado, preceptúa que:
Las demás disposiciones incluidas en este Reglamento relativas a las facturas serán igualmente aplicables, en la medida en que resulte procedente, a los recibos a que se refiere este apartado.".
Finalmente, el artículo 49 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31 de diciembre), establece lo siguiente:
3. Los originales y las copias de los recibos a que se refieren los apartados 1 y 2 anteriores se conservarán durante el plazo de prescripción del Impuesto.".
En consecuencia, los titulares de viveros flotantes (bateas) a que se refiere el escrito de consulta, acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido no están obligados a expedir factura por las operaciones realizadas en el desarrollo de las actividades que se encuentren acogidas al citado régimen especial.
Los empresarios o profesionales que deban efectuar el reintegro de las compensaciones al adquirir los bienes a los titulares de viveros flotantes acogidos al mencionado régimen especial, deberán expedir un recibo por dichas operaciones en los términos expuestos anteriormente. Dicho recibo constituirá el justificante de las adquisiciones efectuadas a los efectos de la deducción correspondiente.

References: artículo 3
 artículo 68
 Real Decreto 
 artículo 40
 artículo 47
 Real Decreto 
 artículo 3
 artículo 129
 artículo 164
 artículo 3
 Real Decreto 
 artículo 16
 artículo 129
 artículo 134
 artículo 16
 artículo 49
 Real Decreto