Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0111-kdib3-2-4012-148-2018-2-ar
Timestamp: 2018-05-26 00:10:41+00:00

Document:
0111-KDIB3-2.4012.148.2018.2.AR | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0111-KDIB3-2.4012.148.2018.2.AR
Teza w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach zadania „Modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej Gminy K.” oraz zadania obejmującego adaptację obiektu w B. (pkt b)
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2018 r. (data wpływu 6 marca 2018 r.) uzupełnionym pismem z 28 marca 2018 r. (data wpływu 4 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach zadania „Modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej Gminy K.” oraz zadania obejmującego adaptację obiektu w B. (pkt b) – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 marca 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach zadania „Modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej Gminy K.” oraz zadania obejmującego adaptację obiektu w B. (pkt b). Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 28 marca 2018 r. (data wpływu 4 kwietnia 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 26 marca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.148.2018.1.AR.
We wniosku, uzupełnionym pismem z 28 marca 2018 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego działa zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, wypełnia zawarte w tej ustawie zadania publiczne i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 24 lipca 2000 r.
Gmina realizuje wniosek o dofinansowanie zadania inwestycyjnego w ramach Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 dla 4 Osi Priorytetowej Regionalna polityka energetyczna, Działanie 4.3 Poprawa efektywności energetycznej w sektorze publicznym i mieszkaniowym, Poddziałanie 4.3.2 Głęboka modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej – SPR pn. „Modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej Gminy K.”.
Głównym celem realizacji projektu jest poprawa efektywności energetycznej 3 budynków użyteczności publicznej poprzez zmniejszenie zużycia energii cieplnej w obiektach użyteczności publicznej; ograniczenie niskiej emisji; wzrost wykorzystania odnawialnych źródeł energii (biomasa, pompy ciepła c.w.u.), redukcja emisji zanieczyszczeń emitowanych w wyniku spalania paliw, poprawa stanu technicznego obiektów.
Obiekty użyteczności publicznej Gminy objęte projektem posiadają nieszczelne przewody przesyłu energii cieplnej, przepuszczające ciepło ściany oraz stropy, co powoduje duże straty energii cieplnej.
W objętych projektem budynkach po przeprowadzeniu analizy zidentyfikowano możliwość znacznego zwiększenia efektywności energetycznej w wyniku realizacji zaplanowanych zadań. Zmniejszenie zapotrzebowania na energię cieplną skutkować będzie zmniejszeniem zużycia paliw, a tym samym redukcją emisji zanieczyszczeń.
Realizacja projektu będzie miała także pozytywny wpływ na środowisko naturalne.
Zakres projektu obejmuje 3 budynki użyteczności publicznej: budynek Szkoły Podstawowej w J., budynek Szkoły Podstawowej w M. oraz obiekt wielofunkcyjny w B., który po modernizacji wykorzystywany będzie przez jednostki organizacyjne gminy, do realizacji celów statutowych i zadań własnych gminy, w tym na podejmowanie konkretnych działań skierowanych do osób niepełnosprawnych.
Zakres robót w SP J. oraz SP M. obejmuje:
demontaż istniejącej, zużytej i niewydajnej instalacji c.o. którą stanowią; rury stalowe, grzejniki żeberkowe żeliwne, i piec gazowy,
budowę nowej instalacji c.o. wraz z grzejnikami, zastosowanie grzejnikowych zaworów termostatycznych, automatycznych odpowietrzników na pionach, zaworów podpionowych
montaż gazowego kotła kondensacyjnego z pełną automatyką i sterowaniem pogodowym,
wymiana zewnętrznych drzwi stalowych na aluminiowe szczelne o wyższej izolacyjności cieplnej
wymiana zużytej stolarki okiennej (SP J.) oraz montaż nawiewników automatycznych w istniejących oknach (SP M.)
ocieplenie stropu na poddaszu poprzez ułożenie na nim warstwy izolacji termicznej
przebudowa instalacji ciepłej wody użytkowej poprzez zastosowanie zasilanej elektrycznie pompy ciepła typu powietrze/woda oraz wymianę zasobnika c.w.u
docieplenie ścian zewnętrznych budynku styropianem, metodą bez spoinową i wykończenie tynkiem,
budowa instalacji wentylacyjnej dla pompy ciepła c.w.u. J.
Zakres robót w obiekcie wielofunkcyjnym B. obejmuje:
wykonanie prac dotyczących modernizacji energetycznej w budynku polegających na:
demontażu kaflowych pieców grzewczych w budynku
budowie nowej instalacji c.o. wraz z grzejnikami, zastosowanie grzejnikowych zaworów termostatycznych, automatycznych odpowietrzników na pionach, zaworów podpionowych,
montaż kotła na biomasę z pełną automatyką i sterowaniem pogodowym,
wymiana zewnętrznych drzwi wejściowych
wymiana części istniejących okien drewnianych (strona pd - wsch obiektu)
montaż nawiewników automatycznych w oknach
budowa instalacji ciepłej wody użytkowej z zastosowanie zasilanej elektrycznie pompy ciepła typu powietrze/woda i zasobnika c.w.
ocieplenie zewnętrznych ścian fundamentowych budynku
demontaż istniejącego stropu drewnianego i budowa nowego, żelbetowego stropu gęsto żebrowego nad drugą kondygnacją,
budowa nowego pionu kominowego w technologii murowej bądź systemowej
budowa instalacji wentylacyjnej dla pompy ciepła c.w.u.
wykonanie prac związanych ze zmianą sposobu użytkowania budynku z usług publicznych związanych z oświatą na usługi opiekuńcze i rehabilitacyjne dot. głębokiej modernizacji takich jak:
demontaż istniejącego stropu drewnianego i budowa nowego, żelbetowego stropu gęsto żebrowego nad poziomem parteru.
rozbiórka części ścian działowych, budowa nowych ścian oraz otworów w ścianach nośnych
wykonanie nowych instalacji sanitarnych, elektrycznych, teletechnicznych w budynku
wykonanie remontu całego budynku polegającego na pomalowaniu ścian: wykonaniu nowych posadzek we wszystkich pomieszczeniach oraz okładzin ściennych w pomieszczeniach higien.-sanit. , a także wykonanie sufitów podwieszanych
zmiana konstrukcji schodów prowadzących na poddasze budynku (z drewnianych na stalowe)
obudowanie klatki schodowej ścianami oraz wyposażenie jej w urządzenia służące do usuwania dymu
wykonanie podjazdu/pochylni dla ruchu pieszego i osób niepełnosprawnych przy głównym wejściu głównym do budynku
wykonanie miejsc postojowych dla samochodów osobowych w ilości zgodnej z zapisami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Gminy K.
Zadanie inwestycyjne stanowiące przedmiot wniosku o dofinansowanie, obejmuje w swym zakresie rzeczowym:
Termomodernizację budynku Szkoły Podstawowej w J.
Termomodernizację budynku Szkoły Podstawowej w M.
Termomodernizację obiektu wielofunkcyjnego w B. – budynek wykorzystywany był wcześniej dla usług oświaty – Szkoły Podstawowej w B. Po likwidacji Szkoły użyczony Centrum Kultury w K. od 1 października 2013 do dnia 6 listopada 2017
(rozwiązanie umowy użyczenia). Po modernizacji będzie użytkowany jedynie przez Warsztaty Terapii Zajęciowej – jednostkę organizacyjną gminy, stwarzającą osobom niepełnosprawnym, niezdolnym do podjęcia pracy możliwość rehabilitacji społecznej i zawodowej w zakresie pozyskiwania lub przywracania umiejętności do podjęcia zatrudnienia oraz Ochotniczą Straż Pożarną (OSP) w B. Budynki objęte projektem należą do kategorii budynków użyteczności publicznej i pozostaną własnością Gminy. J.
Gmina K. ma spisaną umowę użyczenia:
na całą nieruchomość (budynek i grunt) ze Szkołą Podstawową w J., a Dyrektor Szkoły w J. ma spisaną umowę dzierżawy pomiędzy Gminą K. – Szkołą Podstawową im. ... w J. reprezentowaną przez Dyrektora szkoły, a Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej ... Pogotowiem Ratunkowym z siedzibą w N. reprezentowanym przez Dyrektora SP ZOZ. Pomieszczenia dzierżawione są z przeznaczeniem na Podstację – miejsce stacjonowania Zespołu Ratownictwa Medycznego Samodzielnego Publicznego ZOZ ... Pogotowie Ratunkowe.
Według umowy miejsce postojowe o powierzchni 25 m2 przy budynku Szkoły Podstawowej w J. jest udostępniane odpłatnie (miejsce postojowe nie jest objęte projektem będącym przedmiotem wniosku) wraz z pomieszczeniem znajdującym się na parterze budynku szkoły o powierzchni 37,20 m2 co stanowi 3,93% powierzchni (całkowita powierzchnia użytkowa budynku Szkoły Podstawowej w J. wynosi 945,6m2)
na część budynku ze Szkołą Podstawową w M. oraz pozostałą część tego budynku z Gminną Biblioteką Publiczną w K. (jednostka instytucji kultury)
w chwili obecnej na nieruchomość w B. Gmina nie ma podpisanej żadnej umowy a po zakończeniu modernizacji obiekt zostanie użyczony dla potrzeb Warsztatów Terapii Zajęciowej Gminy K. oraz OSP w B.
Ww. jednostki nie będą wykorzystywać budynków do czynności opodatkowanych (oprócz dzierżawy pomieszczeń w Szkole Podstawowej w J. o łącznej powierzchni 37,20 m2 na parterze budynku oraz miejsce przy tym budynku dla karetki z przeznaczeniem na Podstację o powierzchni 25 m2).
Miejsce postojowe nie jest objęte projektem będącym przedmiotem wniosku. Planuje się kontynuowanie obecnej umowy dzierżawy.
Przewidywane zyski z tytułu dzierżawy pomieszczeń nie są znaczące dla budżetu Gminy. Gmina realizowałaby inwestycję gdyby miała ona być wykorzystana wyłącznic do celów publicznych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Gmina powstała na mocy ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Według obowiązującego statutu Gminy posiada 19 jednostek organizacyjnych oraz 16 jednostek pomocniczych. Zgodnie z zapisami zawartymi w ustawie o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r. poz. 446), dotyczącymi zakresu działania i zadań własnych gminy tj. art. 7.1. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy: 8) edukacji publicznej, 15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, realizacja zadania „Modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej Gminy K.”, stanowiącego przedmiot wniosku o dofinansowanie, służyć będzie do wypełniania zadań publicznoprawnych Gminy, nałożonych przepisami ww. ustawy, dla realizacji których gmina została powołana.
Gmina scentralizowała się z dniem 1 stycznia 2017 r., więc w swoich rozliczeniach w zakresie podatku od towarów i usług rozlicza podatek od swoich podległych jednostek budżetowych: Szkoły Podstawowej w J. i M. oraz WTZ w K.
Centrum Kultury w K. – samorządowa instytucja kultury powołana została Uchwałą Rady Gminy K. Nr 3/14/98 z dnia 2 grudnia 1998 roku i wpisana do Rejestru Instytucji Kultury Urzędu Gminy poz. nr 1. Posiada osobowość prawną. Organizatorem dla Centrum Kultury K. jest Gmina. Podstawowym ich celem statutowym jest prowadzenie działalności w zakresie upowszechniania kultury. Centrum Kultury w K. jest zarejestrowanym odrębnie od Gminy podatnikiem VAT czynnym.
Warsztaty Terapii Zajęciowej w K. – powstały na podstawie Uchwały Rady Gminy z dnia 2 grudnia 2004 roku i rozpoczęły działalność od dnia 5 grudnia 2005 r.
Warsztat Terapii Zajęciowej – jednostka budżetowa gminy stwarzająca osobom niepełnosprawnym, niezdolnym do podjęcia pracy możliwość rehabilitacji społecznej i zawodowej w zakresie pozyskiwania lub przywracania umiejętności do podjęcia zatrudnienia.
Warsztaty Terapii Zajęciowej – jednostka budżetowa Gminy podlega centralizacji VAT od 1 stycznia 2017.
Ochotnicza Straż Pożarna w B. (OSP) – umundurowana, wyposażona w specjalistyczny sprzęt, organizacja społeczna, składająca się z grupy ochotników, przeznaczona w szczególności do walki z pożarami, klęskami żywiołowymi i innymi miejscowymi zagrożeniami. Ochotnicze straże pożarne funkcjonują w oparciu o przepisy ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 – Prawo o stowarzyszeniach z późn. zm., ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 o ochronie przeciwpożarowej z późn. zm., a ich szczegółowe zadania oraz organizację określa własny statut.
Planowane przedsięwzięcie jest zgodne z zapisami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego.
W ramach realizowanej inwestycji Gmina ponosi koszty związane m.in. z opracowaniem audytów energetycznych, opracowaniem dokumentacji projektowej i analizy finansowej, wykonaniem robót budowlanych, pełnieniem nadzoru inwestorskiego, promocją projektu.
Zakupy, które Gmina dokonuje w związku z realizacją inwestycji są dokumentowane fakturami VAT, w których jako nabywca figuruje Gmina.
Termin rozpoczęcia projektu 30 grudnia 2015 r. (audyt energetyczny).
Termin podpisania umowy o dofinansowanie: 23 czerwca 2017.
Planowany termin zakończenia projektu: II kwartał 2018 r.
Całkowity szacowany koszt inwestycji dot. modernizacji energetycznej budynków wynosi 1 726 382,25 zł brutto. Zakres ten w przypadku pozyskania dofinansowania będzie współfinansowany z RPO 2014-2020 w wysokości 951 728,70 zł.
Koszt ten nie obejmuje jednak wykonania prac w obiekcie wielofunkcyjnym Bukowiec zawartych w punkcie b). Podatek VAT został ujęty po stronie kosztów kwalifikowanych. Przedmiotowy projekt zachowa trwałość przez co najmniej 5 lat od jego zakończenia.
Gmina wystąpiła już z indywidualną interpretacją do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach odnośnie prowadzonej inwestycji i otrzymała odpowiedź z dnia 3 listopada 2016 r. znak: IBPP3/4512-477/16-3/KS. Interpretację Gmina otrzymała pod koniec 2016 r. tj. jeszcze przed dokonaniem centralizacji VAT jednostek podległych Gminie. Mimo, że w treści wniosku o interpretację Gmina wyraźnie zaznaczyła, że dokona centralizacji od 1 stycznia 2017 r. to po przedłożeniu jej w dniu l2 grudnia 2017 r. do Urzędu M. w K. będącego Instytucją zarządzającą projektem zwrócono się do Wnioskodawcy o przedłożenie indywidualnej interpretacji podatkowej uwzględniającej aktualny stan faktyczny i prawny.
Od momentu wystąpienia z pierwszą interpretacją stan faktyczny uległ zmianie tylko w kwestii dotyczącej:
zmiany użytkowania obiektu w B. (wcześniej wykazano, że budynek będzie użyczony Centrum Kultury w K. i WTZ w K., a po zmianie zostanie użyczony tylko na potrzeby WTZ w K. oraz OSP w B.). Umowa użyczenia z Centrum Kultury w K. została rozwiązana z dniem 6 listopada 2017 r.
zmiany terminu zakończenia projektu (wcześniej wykazano IV kwartał 2017, a po zmianie będzie to II kwartał 2018)
zmiany szacowanego całkowitego kosztu inwestycji (wcześniej szacowany koszt wykazano w wysokości 1 619 222 zł brutto, a po zmianie szacowany całkowity koszt wyniesie 1 726 382,25 zł brutto
zmiany dofinansowania z RPO 2014-2020 (wcześniej wykazano kwotę 971 533,20 zł a po zmianie będzie to 951 728,70 zł.
1. Budynki będą wykorzystywane do następujących kategorii czynności:
Budynek Szkoły Podstawowej w M. będzie wykorzystywany do:
czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (umowa nieodpłatnego użyczenia pomiędzy Gminą K. a Szkołą Podstawową w M. oraz Gminą K. a Gminną Biblioteką Publiczną w K. na działalność związaną z zadaniami własnymi Gminy),
do czynności zwolnionych od podatku VAT (opłaty za duplikaty legitymacji szkolnych – zwolnienie na podstawie art. 43 ust. l pkt 26 ustawy o VAT).
Obiekt wielofunkcyjny w B. będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (umowa nieodpłatnego użyczenia z Warsztatem Terapii Zajęciowej Gminy K. oraz Ochotniczą Strażą Pożarną w B.).
Budynek Szkoły Podstawowej w J. będzie wykorzystywany do;
czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (umowa nieodpłatnego użyczenia pomiędzy Gminą K. a Szkołą Podstawową w J. na działalność związaną z zadaniami własnymi Gminy),
do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (umowa dzierżawy pomiędzy Gminą K. – Szkołą Podstawową im. ... w J. reprezentowaną przez Dyrektora szkoły, a Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej Pogotowiem Ratunkowym z siedzibą w N. reprezentowanym przez Dyrektora SP ZOZ),
do czynności zwolnionych od podatku VAT (opłaty za duplikaty legitymacji szkolnych –zwolnienie na podstawie art. 43 ust. l pkt 26 ustawy o VAT).
2. Szkoła Podstawowa w M. wykonuje w swoim budynku działalność inną niż gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (działalność związana z zadaniami własnymi Gminy).
Obiekt wielofunkcyjny w B. wykorzystywany będzie do działalności innej niż gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, (Warsztat Terapii Zajęciowej – WTZ – działalność związana z zadaniami własnymi Powiatu, a na podstawie Porozumienia między Gminą a Powiatem realizowana przez Gminę; Ochotnicza Straż Pożarna w B. – OSP – działalność związana z zadaniami własnymi Gminy).
Szkoła Podstawowa w J. wykonuje w swoim budynku działalność inną niż gospodarcza w rozumieniu art. 15. ust. 2 ustawy o VAT (działalność związana z zadaniami własnymi Gminy) oraz działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (działalność opodatkowana podatkiem VAT z tytułu zawartej umowy dzierżawy).
3. Dla czynności wykonywanych przez Szkołę Podstawową w J. w ramach realizacji projektu nie jest możliwe przypisanie dokonanych zakupów w całości do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15. ust. 2 ustawy o VAT.
4. Wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT dla czynności wykonywanych przez Szkołę Podstawową w J. w roku 2017 wyniosła 1%.
5. Gmina uznała, że wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT dla czynności wykonywanych przez Szkołę Podstawową w J. w roku 2017 wyniosła 0%.
6. Wartość proporcji określona na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT dla czynności wykonywanych przez Szkołę Podstawową w J. wyniosła:
w roku 2016 – 0% (Szkoła korzystała na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT ze zwolnienia podmiotowego),
w roku 2017 –100% (tylko czynność opodatkowana z tytułu czynszu za dzierżawę)
7. Gmina uznała, że proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT za lata:
2016 wyniosła 0% (Szkoła korzystała na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT ze zwolnienia podmiotowego),
2017 wyniosła 100% (Szkoła nie stosowała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ponieważ nie wystąpiły czynności zwolnione. Ponadto uznano, że proporcja obliczona na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy nie przekroczyła 2%, wobec czego nie dokonywano w ciągu roku obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego).
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych kosztów inwestycyjnych w związku z realizacją inwestycji pn. „Modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej Gminy K.” oraz zadania obejmującego adaptację obiektu w B. (pkt b)?
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 28 marca 2018 r.):
Gmina w przypadku realizacji inwestycji pn. „Modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej Gminy K.” oraz z wykonania prac związanych ze zmianą sposobu użytkowania budynku w B. z usług publicznych związanych z oświatą na usługi opiekuńcze i rehabilitacyjne (pkt b) nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Inwestycja polega na termomodernizacji budynków użyteczności publicznej oraz wymianie źródeł ciepła na ekologiczne.
Zgodnie z art. 7 ust. l pkt 8 i pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1875) do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, w tym m.in. edukacji publicznej i utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Zrealizowane zadanie nie posłuży do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Obiekty poddane modernizacji będą jedynie użyczane jednostkom organizacyjnym Gminy.
Faktury dokumentujące poniesione wydatki inwestycyjne są wystawiane na Gminę jako nabywcę. Przedmiotowe zadanie jest realizowane w zakresie zadań własnych Gminy.
Szkoła Podstawowa J., Szkoła Podstawowa M. oraz WTZ K. – jednostki budżetowe Gminy K. podlegają centralizacji VAT od 1 stycznia 2017.
W myśl art. 86 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług, możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego istnieje w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Pomimo, że czynności polegające na odpłatnym udostępnianiu pomieszczeń Szkoły Podstawowej w J. na podstawie umowy dzierżawy stanowią czynności cywilnoprawne dla których Gmina występować będzie w charakterze podatnika podatku od towarów i usług (dzierżawa pomieszczeń o łącznej powierzchni 37,20 m2 co stanowi 3,93% powierzchni przedmiotowego budynku oraz miejsce na Podstację o powierzchni 25 m2 – nie będące przedmiotem wniosku) to jednakże przewidywane zyski z tytułu dzierżawy pomieszczeń nie są znaczące dla budżetu Gminy, a głównym celem dokonywanych zakupów w ramach realizowanego zadania jest wykonywanie zadań własnych Gminy (niepodlegających opodatkowaniu).
Gmina nie dokonuje termomodernizacji budynku w celu zwiększenia dochodów z dzierżawy ale jej zasadniczym celem jest termomodernizacja budynku użyteczności publicznej tj. szkoły. Zatem wykorzystanie pomieszczeń szkoły na cele komercyjne (w niewielkim zakresie) nie może przesądzić o uprawnieniu do realizacji tego prawa. Są one zbyt nieuchwytne, mało konkretne w porównaniu do wyraźnego i jednoznacznego związku tych wydatków z czynnościami niepodlegającemu opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy inwestycyjne dokonywane w związku z realizacją projektu pn. „Modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej Gminy K.”
Ponadto w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 1 ustawy).
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego, takie jak np. gminy, są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie edukacji publicznej. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizuje wniosek pn. „Modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej Gminy K.”. Zakres projektu obejmuje 3 budynki użyteczności publicznej: budynek Szkoły Podstawowej w J., budynek Szkoły Podstawowej w M. oraz obiekt wielofunkcyjny w B. Budynki będą wykorzystywane do następujących kategorii czynności:
czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (umowa nieodpłatnego użyczenia pomiędzy Gminą K. a Szkołą Podstawową w M. oraz Gminą K. a Gminną Biblioteką Publiczną w K. na działalność związaną z zadaniami własnymi Gminy ),
Budynek Szkoły Podstawowej w J. będzie wykorzystywany do:
do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (umowa dzierżawy pomiędzy Gminą K. – Szkołą Podstawową im. ... w J. reprezentowaną przez Dyrektora szkoły, a Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej ... Pogotowiem Ratunkowym z siedzibą w N. reprezentowanym przez Dyrektora SP ZOZ),
Wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT dla czynności wykonywanych przez Szkołę Podstawową w J. w roku 2017 wyniosła 1%. Gmina uznała, że wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT dla czynności wykonywanych przez Szkołę Podstawową w J. w roku 2017 wyniosła 0%.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych kosztów inwestycyjnych w związku z realizacją inwestycji pn. „Modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej Gminy K.” oraz zadania obejmującego adaptację obiektu w B. (pkt b).
W konsekwencji, z tytułu zakupów związanych z modernizacją energetyczną budynku Szkoły Podstawowej w M., w którym prowadzona jest działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT oraz działalność zwolniona od podatku VAT oraz z tytułu zakupów związanych z modernizacją energetyczną obiektu wielofunkcyjnego w B., w którym prowadzona jest wyłącznie działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT – Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
Natomiast zakupy związane z modernizacją energetyczną budynku Szkoły Podstawowej w J., który będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności opodatkowanych VAT i czynności zwolnionych, które będą dotyczyły działalności gospodarczej jak również czynności pozostających poza działalnością czyli niepodlegających opodatkowaniu VAT, tj. realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem przy odliczaniu podatku naliczonego od zakupów związanych z modernizacją energetyczną budynku Szkoły Podstawowej w J. powinny znaleźć odpowiednie zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
W przypadku bowiem, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe (a z taką sytuacja mamy do czynienia w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku), podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h. W dalszej kolejności podatnik od wydatków związanych z działalnością opodatkowaną i zwolnioną od podatku ma obowiązek zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że Gmina (rozliczająca się z podatku VAT łącznie ze wszystkimi jednostkami budżetowymi) – co do zasady – będzie miała prawo do zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów realizowanych na potrzeby projektu pn. „Modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej Gminy K.” oraz zadania obejmującego adaptację obiektu w B. (pkt b), jednakże tylko w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi służyć będą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Należy wskazać, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności Wnioskodawca winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej oraz poza działalnością gospodarczą).
W przypadku, gdy przyporządkowanie zakupów do działalności gospodarczej nie będzie możliwe i wydatki, o których mowa wyżej, będą służyły zarówno do wykonywania działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej od podatku VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (zdarzenia pozostające poza zakresem VAT), Wnioskodawca w pierwszej kolejności będzie zobowiązany, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy, do obliczenia podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. W dalszej kolejności podatnik od wydatków związanych z działalnością opodatkowaną i zwolnioną od podatku ma obowiązek zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy.
W analizowanym przypadku budynek Szkoły Podstawowej w J. będący przedmiotem realizowanej w ramach ww. projektu inwestycji będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (umowa nieodpłatnego użyczenia pomiędzy Gminą K. a Szkołą Podstawową w J. na działalność związaną z zadaniami własnymi Gminy), do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (umowa dzierżawy pomiędzy Gminą K. – Szkołą Podstawową im. ... w J. reprezentowaną przez Dyrektora szkoły, a Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej ... Pogotowiem Ratunkowym z siedzibą w N. reprezentowanym przez Dyrektora SP ZOZ) oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT (opłaty za duplikaty legitymacji szkolnych – zwolnienie na podstawie art. 43 ust. l pkt 26 ustawy o VAT). Przy czym – jak wskazał Wnioskodawca – wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT dla czynności wykonywanych przez Szkolę Podstawową w J. w roku 2017 wyniosła 1%.
Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji, bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy dokona on odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy podatku naliczonego.
Jak wynika z rozpatrywanej sprawy, wyliczona dla jednostki budżetowej Gminy uczestniczącej w ww. projekcie proporcja nie przekracza 2%, na skutek czego Wnioskodawca uznał na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, że proporcja ta wyniesie 0%. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z przedmiotowym projektem.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy oraz przepisów rozporządzenia – co do zasady – Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących zakup towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „Modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej Gminy K.” oraz zadania obejmującego adaptację obiektu w B. (pkt b), w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT. Należy jednak zauważyć, że z uwagi na fakt, że czynności opodatkowane VAT stanowią w analizowanym przypadku znikomą część działalności jednostki budżetowej której dotyczy ww. projekt i wyliczona dla niej proporcja nie przekracza 2%, to Wnioskodawca na podstawie art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, może przyjąć, że proporcja wynosi 0% i nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowanego projektu.
W świetle powyższego, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za nieprawidłowe. Jakkolwiek Wnioskodawca wywiódł prawidłowy skutek prawny w postaci braku prawa do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do projektu pn. „Modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej Gminy K.” oraz zadania obejmującego adaptację obiektu w B. (pkt b), jednakże dokonał tego w oparciu o inną niż Organ podstawę prawną i argumentację.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w...., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-2.4012.148.2018.2.AR
0114-KDIP1-3.4012.124.2018.2.MT | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 113
 art. 90
 art. 113
 art. 86
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 43
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 3