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Timestamp: 2016-10-28 02:45:36+00:00

Document:
Risoluzione Agenzia Entrate n. 80 del 25.03.2009
Interpello articolo 11, legge 27 luglio 2000, n. 212. - Trattamento fiscale
delle cooperative sociali e delle cooperative di produzione e lavoro -
Articolo 11 del DPR n. 601 del 29 settembre 1973
dell'art. 11 del DPR 29 settembre 1973, n. 601,
La società cooperativa ALFA riferisce di essere una cooperativa sociale che
esercita l'attività di telesoccorso e assistenza domiciliare agli anziani.
Considerato che il rapporto tra l'ammontare delle retribuzioni
corrisposte ai soci lavoratori e il totale dei costi è superiore al 50 per
cento, il contribuente chiede il trattamento fiscale ai fini IRES e IRAP da
riservare al reddito prodotto dalla cooperativa in esame.
L'istante "in riferimento al DPR 601 del 29.01.1973 art. 11 che prevede che,
se il rapporto di composizione (come sopra indicato) non è inferiore al
50%, i redditi prodotti dalle società cooperative sono esenti dall'imposta
sul reddito delle persone giuridiche e dall'imposta locale sui redditi",
ritiene di "non assoggettare il reddito prodotto dalla cooperativa né all'IRES
nè all'IRAP".
In via preliminare, si evidenzia che le cooperative sociali e loro consorzi
beneficiano, tra l'altro, dell'esenzione piena dalle imposte sul reddito prevista dall'articolo 12 della legge n. 904 del 1977 in relazione alle
somme destinate a riserve indivisibili e, ricorrendone i presupposti, delle
esenzioni previste dal titolo III del DPR n. 601
del 1973 (cfr. circolare n.
34/E del 15 luglio 2005).
Tra le agevolazioni stabilite nel citato titolo III del DPR n.
601 del 1973 rientra quella contenuta nell'articolo 11 in base alla quale "i redditi
conseguiti dalle società cooperative di produzione e lavoro e loro consorzi
sono esenti dalla imposta sul reddito delle persone giuridiche e dalla
imposta locale sui redditi se l'ammontare delle retribuzioni effettivamente
corrisposte ai soci che prestano la loro opera con carattere di continuità (...) non
è inferiore al cinquanta per cento dell'ammontare complessivo di
tutti gli altri costi tranne quelli relativi alle materie prime e
sussidiarie".
Tale norma, applicabile esclusivamente alle cooperative di produzione e
lavoro, deve essere coordinata con le limitazioni stabilite nel comma 462
della legge 30 dicembre 2004, n. 311, secondo cui le cooperative di
produzione e lavoro che presentano un ammontare di retribuzioni corrisposte
ai soci non inferiore al 50% del totale degli altri costi escluse materie
prime e sussidiarie, beneficiano dell'esenzione da IRES relativamente alla quota parte di reddito corrispondente all'IRAP iscritta a conto economico
(cfr. circolare n.
La disposizione contenuta nel citato comma 462 non si applica però alle
cooperative sociali, in quanto il successivo comma 463 della legge n. 311
stabilisce che "le previsioni di cui ai commi da 460 a 462 non si applicano
alle cooperative sociali e loro consorzi di cui alla legge 8 novembre 1991,
n. 381".
Nel caso in esame, la società è una cooperativa sociale che, in
conformità alla legge 8 novembre 1991, n. 381, persegue scopi coincidenti
con l'interesse generale alla promozione umana e all'integrazione sociale
Al riguardo, occorre evidenziare che la semplice qualifica di
cooperativa sociale non è sufficiente per beneficiare dell'esenzione
prevista al citato articolo 11, considerato che la norma fa espressamente
riferimento alla categoria delle cooperative di produzione e lavoro.
In altri termini, la cooperativa sociale può beneficiare dell'esenzione
in esame a condizione che rientri anche tra quelle di produzione e lavoro,
ossia tra le "cooperative nelle quali il rapporto mutualistico abbia ad
oggetto la prestazione di attività lavorative da parte del socio, sulla
base di previsioni di regolamento che definiscono l'organizzazione del
lavoro dei soci" (cfr. legge 3 aprile 2001, n. 142).
In tale ipotesi, la presenza contemporanea dei requisiti previsti dalla
legge n. 381 del 1991 per le cooperative sociali e dalla legge n. 142 del
2001 per le cooperative di produzione e lavoro, determina l'applicazione
dell'agevolazione di cui all'articolo 11 del DPR n. 601 del 1973, senza che
operino peraltro le limitazioni introdotte dal citato comma 462 delle legge
n. 311 del 2004.
In definitiva, la società cooperativa sociale può beneficiare
dell'integrale esenzione da IRES, ai sensi del menzionato articolo 11 del
D.P.R. n. 601 del 1973, sempre che presenti contemporaneamente:
- i requisiti per essere considerata cooperativa di produzione e
- un ammontare di retribuzioni corrisposte ai soci non inferiore al
50% del totale degli altri costi escluse materie prime e sussidiarie.
Si evidenzia, infine, che l'agevolazione stabilita nell'articolo 11 in
esame è applicabile esclusivamente ai fini IRES (avendo tale imposta sostituito l'IRPEG con il decreto legislativo 12 dicembre 2003, n.
344) e
non anche ai fini IRAP, posto che l'esenzione dall'imposta locale sui
redditi contenuta nello stesso articolo 11 non può essere intesa come
un'esenzione dall'imposta sulle attività produttive (cfr. risoluzione n.
130/E del 26 settembre 2005).

References: articolo 11

Articolo 11
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 articolo 11
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