Source: http://www.vademecumksiegowego.pl/artykul_narzedziowa,857,0,13571,nieujecie-kosztow-wynagrodzen-w-ksiegach-roku-ktorego-dotycza.html
Timestamp: 2020-05-27 11:12:10+00:00

Document:
Nieujęcie kosztów wynagrodzeń w księgach roku, którego dotyczą – www.VademecumKsiegowego.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Korekty błędów popełnionych w księgach rachunkowych » KOREKTA BŁĘDÓW POPEŁNIONYCH W LATACH UBIEGŁYCH » Nieujęcie kosztów wynagrodzeń w księgach roku, którego dotyczą
Wynagrodzenia pracowników za listopad i grudzień 2016 r. nie zostały wypłacone w terminie. Wypłaciliśmy je dopiero w 2017 r. Nie wprowadziliśmy tych wynagrodzeń do ksiąg 2016 r. Jakich zapisów powinniśmy dokonać w księgach rachunkowych 2017 r.?
Rozliczenie bilansowe
Przy zaliczaniu wynagrodzeń oraz naliczonych od tych wynagrodzeń składek ZUS - łącznie ze składkami na Fundusz Pracy (FP) i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (FGŚP) - do kosztów bilansowych obowiązuje zasada memoriału, określona w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości. W myśl tej zasady, w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Z punktu widzenia prawa bilansowego nie ma znaczenia data uregulowania zobowiązania.
Należne pracownikom wynagrodzenia za listopad i grudzień 2016 r., jak i naliczone od tych wynagrodzeń składki ZUS, należało ująć w księgach rachunkowych 2016 r.
Dla celów podatkowych wynagrodzenia pracowników stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem jednak, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony (art. 15 ust. 4g updop oraz art. 22 ust. 6ba updof).
W przypadku natomiast niedotrzymania przez pracodawcę tego terminu do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57 updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 55 updof, co oznacza, że podlegać one będą zaliczeniu do kosztów w miesiącu, w którym zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika. W tym przypadku moment zaliczenia wynagrodzeń do kosztów będzie inny dla celów bilansowych i podatkowych.
Do składek na ubezpieczenia społeczne (w części finansowanej przez płatnika składek), FP i FGŚP od wynagrodzeń z tytułu umowy o pracę opłaconych w terminie, stosuje się art. 15 ust. 4h updop oraz art. 22 ust. 6bb updof. W myśl tych przepisów składki te stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który wynagrodzenia są należne, pod warunkiem że zostaną opłacone:
1) z tytułu wynagrodzeń wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne (np. od wynagrodzeń za sierpień wypłaconych w sierpniu) - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów (tj. do 15-go następnego miesiąca, na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 3 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych),
2) z tytułu wynagrodzeń wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony (np. od wynagrodzeń za sierpień wypłaconych we wrześniu) - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
W przypadku uchybienia powyższym terminom, do składek tych należy stosować art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 55a i ust. 3d updof, co oznacza, że podlegać one będą zaliczeniu do kosztów nie wcześniej niż w miesiącu ich faktycznej zapłaty. W tej sytuacji moment zaliczenia składek ZUS do kosztów będzie się różnić dla celów bilansowych i podatkowych.
Rozwiązania ewidencyjne
W księgach rachunkowych niewypłacone wynagrodzenia i należne od nich składki ZUS, można wykazać w ewidencji analitycznej do konta kosztów jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (nkup). Natomiast w miesiącu, w którym zostaną zapłacone, nastąpi ich przeksięgowanie na konto kosztów stanowiących koszty uzyskania przychodów. Zasady tej nie można jednak zastosować na przełomie roku. W przypadku bowiem wypłaty zaległych wynagrodzeń w następnym roku obrotowym (2017 r.), wynagrodzenia i składki ZUS, które nie są kosztem uzyskania przychodów w okresie, którego dotyczą (2016 r.) powinny zostać ujęte w księgach rachunkowych tego roku w ewidencji analitycznej jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (nkup). Natomiast w 2017 r., gdy staną się kosztem uzyskania przychodów, jednostka powinna uwzględniać te składniki wyłącznie w rachunku podatkowym "statystycznie", doliczając je do kosztów uzyskania przychodów. Nie mogą one być wprowadzane do ksiąg 2017 r., gdyż nie są kosztem bilansowym tego roku.
Wynagrodzenia i należne od nich składki ZUS ujmuje się w księgach rachunkowych roku, którego dotyczą. Nie ma znaczenia termin ich zapłaty. Jeżeli jednak jednostka nie zaliczyła wynagrodzeń do kosztów roku, którego dotyczyły, i sprawozdanie finansowe za ten rok zostało już zatwierdzone, jest zobowiązana ten błąd skorygować w księgach roku, w którym błąd ten wykryła. Przed ujęciem korekty w księgach rachunkowych oceny wymaga, czy wpływ popełnionego błędu na jakość zatwierdzonego sprawozdania finansowego był istotny, czy też nie. Ma tu bowiem zastosowanie art. 54 ustawy o rachunkowości.
Jeśli błąd popełniony w poprzednich latach obrotowych jest uznany za nieistotny, to skutki takiego błędu wpływają odpowiednio na zysk lub stratę netto bieżącego roku obrotowego. W omawianej sytuacji zapisy w księgach rachunkowych mogą być następujące:
1) kwota wynagrodzeń:
- Wn konto 40-4 "Wynagrodzenia" lub 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne" (jeżeli taką zasadę przyjęto w polityce
rachunkowości do ewidencji błędów nieistotnych dotyczących lat ubiegłych),
2) składki ZUS obciążające pracodawcę:
- Wn konto 40-5 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia" lub 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne"
(jeżeli taką zasadę przyjęto w polityce rachunkowości do ewidencji błędów nieistotnych dotyczących lat
ubiegłych),
W przypadku gdy kwota wypłacanych wynagrodzeń jest na tyle istotna, że sprawozdania finansowego za rok poprzedni nie można uznać za rzetelnie i jasno przedstawiającego obraz sytuacji majątkowej i finansowej oraz wynik finansowy jednostki (tj. nie spełnia ono wymagań określonych w art. 4 ust. 1 ustawy o rachunkowości), wówczas ich kwotę wskazane jest odnieść na kapitał (fundusz) własny i wykazać jako "zysk (stratę) z lat ubiegłych". W takiej sytuacji kwotę wypłaconych wynagrodzeń wraz ze składkami ZUS obciążającymi pracodawcę należy wprowadzić do ksiąg bieżącego roku, zapisem:
- Ma konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" oraz 22 "Rozrachunki publicznoprawne".
W wyniku kontroli ZUS przeprowadzonej w 2017 r., umowy o dzieło za lata 2012-2016 zostały przekształcone w umowy zlecenia. W związku z tym spółka była (...)
Spółka z o.o. otrzymała w lutym br. notę księgową oraz zwrot bonus części składki za bezszkodowość z tytułu ubezpieczenia należności w 2016 r. W którym (...)

References: art. 6
 art. 22
 art. 16
 art. 23
 art. 15
 art. 22
 art. 47
 art. 16
 art. 23
 art. 54
 art. 4