Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ilpb3-4510-1-13-16-4-ek
Timestamp: 2017-10-21 02:50:10+00:00

Document:
ILPB3/4510-1-13/16-4/EK | Interpretacja indywidualna
Zorganizowana część przedsiębiorstwa – art. 4a pkt 4 ustawy.Podział przez wydzielenie – powstanie przychodu – art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy.
ILPB3/4510-1-13/16-4/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki akcyjnej przedstawione we wniosku z 18 stycznia 2016 r. (data wpływu 20 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków podziału Spółki przez wydzielenie – jest prawidłowe.
W dniu 20 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 22 marca 2016 r. (data wpływu 24 marca 2016 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków podziału Spółki przez wydzielenie.
Spółkę X S.A. – Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa – Nieruchomości (dalej: ZCP Nieruchomości).
podziału przez wydzielenie w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (ustawa Kodeks spółek handlowych z dnia 15 września 2000 r. Dz.U.2013.1030 j.t. z późn. zm.), w wyniku którego stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa ZCP Usługi zostanie przeniesiony do innej spółki, oraz
przejścia pracowników ZCP Usługi do innej spółki na mocy art. 23(1) Kodeksu pracy (ustawa Kodeks pracy z dnia 26 czerwca 1974 r. Dz. U. 2014.1502 j.t. z późn.zm.).
1) jakie składniki materialne i niematerialne wchodzą w skład „ZCP Usługi”...
2) czy „ZCP Usługi” obejmuje również zobowiązania związane z tą częścią przedsiębiorstwa...
3) czy „ZCP Usługi” tworzy „pięć jednostek organizacyjnych, działy i samodzielne stanowiska pracy”, gdyż we własnym stanowisku w sprawie Wnioskodawca podał, że: „ZCP Usługi” tworzą „cztery jednostki organizacyjne, działy i samodzielne stanowiska pracy”, natomiast w dalszej części uzasadnienia wskazano, że: „całość zbywanych składników materialnych oraz niematerialnych służy do prowadzenia działalności w ramach wskazanych wyżej 3 pionów działalności gospodarczej występujących u Wnioskodawcy”...
4) czy „ZCP Usługi” zostanie wyodrębniony również dla realizacji zadania gospodarczego polegającego na „świadczeniu usług pośrednictwa finansowego między wspólnotami mieszkaniowymi a instytucjami finansowymi (bankami) w zakresie pozyskiwania kredytów na termomodernizację nieruchomości” – z przedstawionego opisu sprawy wynika bowiem, że w przyszłości Wnioskodawca planuje dokonać podziału przedsiębiorstwa przez wydzielenie „ZCP Usługi”, która składa się z:
zarządzania zasobem nieruchomości wspólnot mieszkaniowych i innych podmiotów (na zlecenie);
zarządzania nieruchomościami o nieuregulowanym stanie prawnym,
usług Pogotowania Technicznego, usług remontowych oraz usuwania awarii oraz usług nadzoru technicznego,
podczas gdy w dalszej części wniosku (stanowisko Wnioskodawcy w sprawie) wskazano, że: „ZCP Usługi tworzyć będą następujące działy:
usługi Pogotowia Technicznego, usługi remontowe oraz usługi nadzoru technicznego”.
5) czy stwierdzenie, że: „ZCP Usługi jest obecnie wyodrębniony finansowo w ten sposób, że posiada odrębne konta księgowe na których ewidencjonowane są zdarzenia gospodarcze” oznacza, że możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa...
6) czy „ZCP Usługi” i „ZCP Nieruchomości” posiadają zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielne podmioty gospodarcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa...
Na dzień dzisiejszy w przyjętej strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa funkcjonuje jednoosobowy Zarząd Spółki. Uniemożliwia to niezależne działanie gospodarcze „ZCP Usługi” i „ZCP Nieruchomości” jako samodzielne podmioty gospodarcze. W momencie wydzielenia Zarząd Spółki będzie organem X S.A. („ZCP Nieruchomości”).
7) czy wraz z przeniesieniem wyodrębnionej części przedsiębiorstwa do „innej spółki” dojdzie do przeniesienia tytułów prawnych (tj. tytułów własności, umów najmu itp.) do pomieszczeń (nieruchomości) wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej przez tę część przedsiębiorstwa działalności gospodarczej – z przedstawionego opisu sprawy wynika bowiem, że: „Wyodrębnione w ramach Spółki zespoły składników materialnych i niematerialnych wymagają dla celów funkcjonowania i realizowania określonych zadań gospodarczych umieszczenia w stałych placówkach – lokalach i wyodrębnionych nieruchomościach”...
Nie dojdzie do przeniesienia tytułów prawnych. Obecnie działalność jest prowadzona w nieruchomościach stanowiących własność Spółki, w części przypisanej do ZCP Nieruchomości. Działalność „ZCP Usługi” może być nadal prowadzona w zajmowanych jednostkach terenowych przy zawarciu umów najmu/dzierżawy ze spółką powstałą na bazie ZCP Nieruchomości. Działalność jednej jednostki organizacyjnej jest prowadzona w nieruchomości zajmowanej przez Spółkę na bazie umowy użyczenia. W sytuacji tej nieruchomości również nie dojdzie do przeniesienia prawa.
8) czy przedmiotem przeniesienia do „innej spółki” będą wszystkie składniki majątku związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa („ZCP Usługi”), w tym wszystkie zobowiązania i należności...
Tak, przedmiotem przeniesienia do „innej spółki” będą wszystkie składniki majątku związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa („ZCP Usługi”), w tym wszystkie zobowiązania i należności.
9) czy spółka przejmująca w oparciu o otrzymane składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, oraz zakład pracy będzie nieprzerwanie kontynuować działalność w zakresie obecnie prowadzonym przez „ZCP Usługi”.
Według informacji posiadanych przez Spółkę, spółka przejmująca będzie nieprzerwanie kontynuować działalność w zakresie obecnie prowadzonym przez „ZCP Usługi”.
Czy opisane w stanie faktycznym:
ZCP Usługi oraz
ZCP Nieruchomości,
Czy wydzielenie ze Spółki i przeniesienie do innej spółki prawa handlowego, stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa ZCP Usługi, w drodze podziału przez wydzielenie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce, stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa ZCP Nieruchomości, spowoduje powstanie po stronie Spółki przychodu podatkowego na moment wydzielenia zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Zgodnie z treścią tego przepisu, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się cyt.: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.
Warunek 1 – Wyodrębnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.
Rozpatrując powyższy warunek na gruncie bogatej i jednolitej linii orzeczniczej sądów administracyjnych oraz interpretacji Ministra Finansów należy stwierdzić, iż zarówno w opinii sądów jak i Ministra Finansów warunek ten uważa się za spełniony w sytuacji, kiedy elementy ZCP pozostają we wzajemnych relacjach i można mówić o nich jak o zespole przeznaczonym do realizacji określonych funkcji, cyt.: „Dla uznania istnienia przedsiębiorstwa, bądź też jego zorganizowanej części nie wystarczy potencjalna czy teoretyczna możliwość zaliczenia pojedynczego składnika majątkowego w poczet składników majątkowych przedsiębiorstwa, ale koniecznym jest aby w dacie wniesienia aportu, zespół składników majątkowych będących przedmiotem zbycia charakteryzował się rzeczywistym zorganizowaniem składników niematerialnych i materialnych w stopniu umożliwiającym faktyczne prowadzenie działalności gospodarczej” – wyrok WSA w Rzeszowie z 26 marca 2015 r. sygn. I SA/Rz 837/14.
Podobnie: WSA w Gdańsku – wyrok z 7 września 2010 r. sygn. I SA/Gd 396/10; WSA w Szczecinie – wyrok z 2 czerwca 2011 r. sygn. I SA/Sz 198/11 (podtrzymany przez NSA – wyrok z 25 czerwca 2013 r. sygn.: II FSK 2183/11); WSA w Warszawie – wyrok z 9 października 2009 r. sygn. III SA/Wa 674/09 (podtrzymany przez NSA – wyrok z 12 maja 2011 r. sygn. II FSK 2222/09).
Takie samo stanowisko prezentowane jest w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, cyt.: „Zatem składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej” – interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 czerwca 2009 r. sygn. ILPP1/443-381/09-2/M.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, cyt.: „Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 są w szczególności:
– w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio”.
W tym stanie rzeczy, wydzielenie i przeniesienia do innej spółki, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, stanowiącego ZCP – ZCP Usługi, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce, stanowiącego ZCP – ZCP Nieruchomości, nie spowoduje powstania po stronie Spółki przychodu podatkowego na moment wydzielenia zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > ILPB3/4510-1-13/16-4/EK

References: art. 4
 art. 12
 art. 14
 art. 529
 art. 23
 art. 529
 art. 12
 FSK 
 FSK 
 art. 12
 art. 14
 art. 14
 art. 529
 art. 12