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Timestamp: 2018-02-22 14:33:14+00:00

Document:
Decreto Nº 9.371/2012 - Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Person
Resolución Gral. Nº 80/12.
Vigencia de las modificaciones introducidas por el Decreto N° 6.560/16
Texto original del Decreto N° 9.371/12
Nueva redacción según el Decreto N° 6.560/16, Artículo 1°
Art. 2°.- Hecho Generador e Ingresos Personales. Constituye hecho generador gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP) la percepción de rentas de fuente paraguaya que provengan del ejercicio de actividades que generen ingresos personales.
Se entiende por ingresos personales los beneficios o remuneraciones que por la realización de las actividades previstas en el artículo 10 de la Ley N° 2421/04 (modificado) se incorporen efectivamente al patrimonio de las personas físicas o al de las sociedades simples, cualquiera sea la forma o denominación empleada para el efecto.
b) El ejercicio de cualquier actividad desarrollada por personas que se encuentren en posesión de un título otorgado por otra entidad reconocida por autoridad competente que los habilite para desarrollar alguna técnica u oficio, como asistentes de enfermería, técnicos administrativos, técnicos informáticos, programadores, pilotos o conductores de vehículos automotores, naves o aeronaves, traductores, asesores, ayudantes de contadores, técnicos agrícolas y otros.
Art. 6°.- Ingresos por Ganancias de Capital Inmobiliario y Mobiliario. Constituye hecho generador gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal la percepción de intereses, comisiones o rendimientos producidos o generados por cualquier clase de capitales inmobiliarios y mobiliarios, que se tengan o posean a cualquier título. Incluyendo en este concepto, los ingresos provenientes de la obtención de dividendos, utilidades y excedentes que los contribuyentes perciban en su calidad de accionistas o socios de empresas comerciales, industriales, de servicios o agropecuarias, en adelante “entidades”, o cooperados y de alquileres, siempre que este último no esté gravado por otro Impuesto a la Renta.
Texto original del Decreto N° 9.371/12, modificado por el Decreto N° 6.560/16 Artículo 1°, vuelto a modificar por el Decreto N° 6.910/17 Artículo 2°
Decreto N° 6.560/16 Artículo 1°
Nueva redacción según el Decreto N° 6.910/17, Artículo 2°
Art. 7°.- Ingresos por Enajenación Ocasional de Inmuebles, Cesión de Derechos y Venta de Títulos, Acciones y Cuotas. Constituye hecho generador gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal el total de los ingresos provenientes de la enajenación ocasional de inmuebles, la cesión de derechos y la venta de títulos, acciones y cuotas de capital de sociedades efectuadas por personas físicas y sociedades simples.
Art. 7°.- Ingresos por Enajenación Ocasional de Inmuebles, Cesión de Derechos y Venta de Títulos, Acciones y Cuotas. Constituye hecho generador gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, las ganancias de capital producto de los ingresos provenientes de la enajenación ocasional de inmuebles, la cesión de derechos y la venta de títulos, acciones y cuotas de capital de sociedades, efectuadas por personas físicas y sociedades simples.
La transferencia de bienes inmuebles cuyos datos de individualización (según Finca Matriz, Padrón Inmobiliario o Cuenta Corriente Catastral) demuestren que estos se hallan ubicados en forma contigua o conexa, constituyendo una unidad de vivienda o producción, se considera como una sola venta.
La venta de unidades de inmuebles amparadas por el régimen de propiedad horizontal será considerada como una venta individual
La venta de cada unidad de inmueble amparada por el régimen de propiedad horizontal, sera considerada como una venta individual.
Art. 8°.- Otros Ingresos Gravados. Los otros ingresos obtenidos en cualquier concepto no especificado en el Art. 10 de la Ley, estarán gravados por este Impuesto cuando la suma total de ellos en el ejercicio fiscal sea superior a treinta (30) salarios mínimos, encuadrándose en el presente artículo los ingresos obtenidos mediante actividades, actuaciones o situaciones, tales como:
En caso que los ingresos no superen el monto de salarios señalado anteriormente, se deberán declarar como ingresos exonerados del presente impuesto. Si supera dicho monto se considerará gravado el cien por ciento (100%) de los mismos.
En caso de que los ingresos no superen el monto de salarios señalado anteriormente, se deberán declarar como ingresos exonerados del presente impuesto. Si supera dicho monto se considerará gravado el cien por ciento (100%) de los mismos.
Art. 9°.- Ingresos por Ganancias de Capitales Mobiliarios no Gravados. El acreditamiento o percepción de intereses, comisiones o rendimientos producidos o generados por capitales mobiliarios no constituye hecho generador gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal cuando:
d) Los socios o accionistas sean personas físicas domiciliadas en el exterior. En este caso, la percepción de intereses, comisiones o rendimientos provenientes de entidades que realicen actividades gravadas por el IRACIS o por el IRAGRO, estará gravada por el IRACIS
d) Las utilidades, excedentes o rendimientos que correspondan a los contribuyentes del IRP que sean capitalizados en la sociedad que los generó.
Art. 12.- Personas Físicas. Las personas físicas quedarán alcanzadas por el presente Impuesto una vez que el total de sus ingresos gravados, computados desde el 1 de enero de ese año, sea superior al rango no incidido correspondiente a dicho ejercicio. Quienes así resulten alcanzados liquidarán el impuesto sobre el total de sus ingresos brutos percibidos, menos las inversiones y gastos deducibles realizados a partir del día siguiente en que resulten alcanzados.
Las personas físicas que superen el rango no incidido deberán inscribirse dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes de haberlo superado.
Art. 13.- Sociedades Simples. Las sociedades simples de profesionales que presten servicios o asesorías profesionales son contribuyentes de este Impuesto, independientemente del monto de sus ingresos, a partir del mismo ejercicio fiscal en que sean constituidas, debiendo inscribirse dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a la fecha de su constitución y presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto, manteniéndose esta obligación para todos los ejercicios fiscales posteriores.
Cuando las sociedades simples realicen también actividades comerciales o agropecuarias gravadas, deberán tributar además el IRACIS o el IRAGRO por estas actividades.
Art. 14.- Familiares a cargo del contribuyente. Se entenderá por familiares a cargo del contribuyente:
El contribuyente deberá individualizar anualmente a sus familiares a cargo, en la forma y condiciones que establezca la Administración.
f) Las demás rentas generadas en el país por la inversión de capitales, que no se encuentren afectadas o gravadas por otros impuestos a la renta
Art. 18.- Ingresos Percibidos. Se considerarán gravados los ingresos a partir de:
c) La recepción efectiva de los bienes, títulos o derechos obtenidos en contraprestación de los servicios, cuando estos se encuentran gravados por el Impuesto.
Decreto N° 6.560/16 Artículo 7°
Art. 20.- Ingresos Brutos. Se consideran ingresos brutos los siguientes ingresos gravados conforme al artículo 13 de la Ley:
Texto original del Decreto N° 9.371/12, Artículo 6°
2) Las acciones, las cuotas de capital, los títulos, las cédulas hipotecarias, las obligaciones, las letras y los bonos, de acuerdo con el valor de cotización en la Bolsa de Valores. De no registrarse cotizaciones, se aplicará su valor nominal, con excepción de las acciones, las que se computarán por el valor que las mismas representen en el patrimonio de la sociedad que las emite y que consta en los Estados Financiero
Art. 22.- Renta Neta Imponible. Para los efectos de la aplicación o determinación del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, constituirá Renta Neta Imponible, sobre la cual se aplicará directamente la tasa del impuesto:
c) La renta real que produce la venta de acciones, títulos y cuotas de capital, cuando el adquirente de las mismas sea un contribuyente del Impuesto a las Rentas de las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, de conformidad con la documentación respaldatoria y los registros contables correspondientes.
Art. 24.- Donaciones Deducibles. Las donaciones en dinero o en bienes tangibles serán deducibles hasta un monto que no supere el veinte por ciento (20%) de la renta neta gravada cuando sean realizadas a favor de:
b) El valor de las donaciones hechas en muebles, inmuebles u otras especies, que constituyan activos, deberá coincidir con el valor de mercado del bien donado.
La Administración Tributaria reglamentará los requisitos que deberá contener el comprobante que respalde la donación y podrá requerir a las entidades beneficiarias informes relativos a las donaciones recibidas, incluyendo la relación de los donantes y los montos donados en un determinado período de tiempo.
Art. 25.- Deducciones de las Personas Físicas. En el caso de las personas físicas, serán deducibles, a más de aquellos derivados de la propia actividad, los egresos efectuados por los siguientes conceptos y alcances, toda vez que no superen el monto de la renta bruta del contribuyente y se encuentren debidamente documentados de acuerdo a las disposiciones legales:
Art. 25.- Gastos e Inversiones afectadas a la actividad gravada. Los contribuyentes del presente impuesto, sean estos personas físicas o sociedades simples, podrán deducir los gastos e inversiones afectados directamente a su actividad gravada, siempre que reúnan en conjunto los siguientes requisitos:
Se considerarán inversiones a los efectos del presente impuesto la adquisición de muebles e inmuebles y equipos afectados directamente a la actividad gravada del contribuyente.
Texto original del Decreto N° 9.371/12, Artículo 25
d) Familiares a cargo del contribuyente. Para los fines dispuestos en este Artículo, se entenderá por "familiares a cargo del contribuyente":
Por lo tanto, el monto total de gastos realizados con ingresos del cónyuge y sumado este a los gastos del contribuyente del presente Impuesto no debe sobrepasar el total de ingresos brutos de este último;
Art. 26.- Gastos e Inversiones personales y familiares realizados en el país. Las personas físicas domiciliadas o radicadas en el país podrán deducir:
Los resultados negativos derivados de los gastos relacionados a la actividad gravada, así como los gastos personales y familiares, no serán objeto de compensación ni arrastre en los siguientes ejercicios.
En los casos de las personas físicas y sociedades simples que, además de este impuesto, sean contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, sólo se aceptará el IVA como deducción cuando no haya sido utilizado como crédito, y siempre que esté legalmente sustentado, o cuando no haya sido imputado como costo o gasto en otro impuesto.
Art. 28.- Egresos personales y familiares en el país. Requisitos. La deducción de los gastos e inversiones personales y familiares estará condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
c) No se haya deducido en otro impuesto.
Art. 29.- Gastos e Inversiones en el Exterior.
Art. 30.- Costos y Gastos Indirectos de las Sociedades Simples. Las Sociedades Simples podrán deducir los gastos y costos relacionados indistintamente con las operaciones gravadas y no gravadas, aplicando la proporcionalidad en función a los ingresos gravados y exentos que obtengan.
Art. 31.- Monto máximo de Deducciones Personales y de Familiares a Cargo. El monto total de las deducciones en concepto de gastos e inversiones personales y de familiares a cargo estará condicionada a que los mismos provengan de ingresos gravados en el ejercicio, y no podrá ser superior al total de estos ingresos. Quedan exceptuadas las erogaciones que correspondan a las inversiones admitidas que hayan sido abonadas con ingresos provenientes de préstamos obtenidos.
Art. 31.- Deducciones admisibles. Las deducciones en concepto de gastos e inversiones admitidas, estarán condicionadas a que los mismos se efectúen con ingresos gravados del ejercicio fiscal que se liquida, o hayan sido cubiertos con ingresos provenientes de préstamos u otras fuentes de financiación, tales como la financiación del vendedor o el constructor.
Las pérdidas fiscales que se generen, solo podrán ser arrastradas a los ejercicios fiscales siguientes si surgen como resultado de deducir inversiones admitidas, y cuando éstas hayan sido cubiertas con préstamos u otras fuentes de financiación. En caso de tratarse de inversiones personales y de familiares a cargo, aun cuando fueran cubiertas con alguna fuente de financiamiento, solo serán arrastrables cuando las mismas hayan sido destinadas a Educación y/o adquisición, refacción o remodelación de Inmuebles para la vivienda.
Art. 32.- Préstamos y Financiaciones. Tratándose de préstamos y financiaciones, serán deducibles en el ejercicio fiscal lo siguiente:
a) Las amortizaciones o pagos de capital por los préstamos obtenidos de terceros, no son deducibles ni como gasto ni como inversión;
c) El monto de las adquisiciones de bienes o servicios, así como los intereses y demás gastos administrativos cobrados por el ente emisor de tarjetas de crédito, siempre que se encuentren debidamente documentados, tratándose de compras con tarjetas de crédito.
Nueva redacción según el Decreto N° 6.560/16, Artículo 1°, vigente para el ejercicio fiscal 2016, según lo dispuesto en el Decreto N° 6.910/17, Artículo 1°
Art. 33.- Deducción de las cuotas pagadas por préstamos o financiaciones obtenidos antes de ser contribuyente. Las cuotas pagadas por los préstamos o financiaciones obtenidos antes de que el contribuyente estuviera afectado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal serán deducibles, tanto el monto correspondiente al capital amortizado así como los intereses, comisiones y otros recargos pagados siempre que estén debidamente documentados, y que el acreedor sea contribuyente debidamente inscripto ante la SET, y siempre que el uso o destino del préstamo no haya sido deducido previamente como gasto o inversión.
c) No se aplicará lo dispuesto en los incisos anteriores, en el caso de transferencia de acciones, títulos y cuotas de capital, a adquirentes que sean contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente o del Impuesto a la Renta a las Actividades Agropecuarias. En tal caso, se deducirá como costo de la operación el valor real, vale decir, el valor de adquisición del respectivo bien o derecho, de conformidad con la documentación legal de respaldo y los registros contables correspondientes, tanto del contribuyente de este Impuesto como del adquirente.
Respuesta a Consulta SET - Se consultó a la Administración Tributaria si el contrato de préstamo, el pagaré firmado y los recibos de pago de las cuotas abonadas por un crédito otorgado a una persona física antes de ser contribuyente del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP), permiten la deducibilidad del capital.
Art. 35.- Compensación de Pérdida Fiscal. Efectuadas las deducciones admitidas de los gastos e inversiones, en ese orden, si resultare una pérdida fiscal, la misma podrá ser deducida de la Renta Neta Imponible de los próximos cinco (5) cinco ejercicios fiscales, en una proporción máxima del veinte por ciento (20%) del ingreso bruto de cada uno de ellos, siempre que las mismas provengan de inversiones previstas conforme lo previsto en los artículos 25 y 26 de este Decreto.
La deducción a que se refiere el presente Artículo sólo regirá respecto de las pérdidas que se generen a partir del ejercicio fiscal en que la persona física quede incidida por el presente Impuesto o la sociedad simple se constituya como contribuyente del mismo.
Art. 36.- Conceptos No Deducibles. Para la determinación de la Renta Neta Imponible, no serán deducibles los siguientes conceptos:
g) Aquellos gastos que se afecten indirectamente a ingresos no gravados, no alcanzados, exentos o exonerados, no serán deducibles en la proporción existente entre estos y el total de los ingresos; y
h) Las cuentas por pagar generadas antes de la vigencia del presente Impuesto. En cambio, los intereses por pagar sobre dichas obligaciones, constituirán gastos deducibles, salvo que los intereses correspondan a obligaciones anteriores incumplidas.
h) Los gastos de esparcimiento pagados en el exterior.
Respuesta a Consulta SET - Monto abonado en concepto de diezmo es deducible para la liquidación del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP).
e) Los intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depósitos o colocaciones de capitales en entidades bancarias y financieras en el país, regidas por la Ley N° 861/96, así como en Cooperativas que realicen actividades de Ahorro y Crédito autorizadas legalmente para tales actividades, en ambos casos se incluyen las devengadas a favor de sus accionistas, socios, empleados y directivos, cuando tengan el mismo tratamiento habitual o general que la entidad proporciona a todos sus clientes, y los rendimientos provenientes de los títulos de deuda emitidos por Sociedades Emisoras, autorizadas por la Comisión Nacional de Valores, y los títulos y valores comercializados en la Bolsa de Valores;
A partir de entonces, la Administración Tributaria deberá actualizar dichos valores, al cierre de cada Ejercicio Fiscal, en función de la variación que se produzca en el índice General de Precios de Consumo. La mencionada variación se determinará en el período de doce (12) meses anteriores al 1° de noviembre de cada año civil que transcurre, de acuerdo con la información que en tal sentido comunique el Banco Central del Paraguay o el organismo oficial competente.
Art. 41.- Declaración Jurada del Impuesto. Los contribuyentes sujetos al presente impuesto deberán presentar anualmente una declaración jurada en las formas y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
Las personas físicas, una vez alcanzadas por este impuesto, estarán obligadas a presentar anualmente la declaración jurada de impuesto, aun cuando en el Ejercicio Fiscal no hayan percibido ingresos gravados o estos fueren inferiores al rango no incidido establecido para dicho Ejercicio Fiscal.
Resolución Gral. N° 121/17 Artículo 1°
En todos los casos se incluye dentro de los ingresos gravados aquellos que suman para el rango no incidido.
Art. 44.- Cese de la Obligación de presentar Declaración Jurada por parte las Personas Físicas.
c) Declarar ingresos que no superen el rango no incidido durante dos (2) ejercicios consecutivos.
Art. 46.- Retenciones en la Fuente. La Administración Tributaria, de conformidad a lo establecido en el Artículo 240 de la Ley N° 125/91, está facultada para establecer retenciones en la fuente a las personas obligadas del impuesto.
Art. 47.- Personas no Domiciliadas en el País. Quienes paguen, acrediten o remesen rentas a personas físicas domiciliadas o sociedades simples constituidas en el exterior, por la realización dentro del territorio nacional de alguna de las actividades gravadas por este Impuesto, deberán actuar como agentes de retención.
Art. 48.- Obligaciones de los Agentes de Retención. Los agentes de retención deberán:
b) Ingresar el monto de las retenciones en la forma, condiciones y plazos que establezca la Administración.
Art. 49.- Oportunidad de la Retención. La retención se deberá efectuar cuando se produzca el primero de cualquiera de los siguientes actos:
Art. 51.- Documentación de respaldo de Ingresos y Egresos. Los contribuyentes de este impuesto deberán sustentar documentadamente todos sus ingresos, gravados o no, así como sus egresos, en la forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
Art. 52.- Registros Obligatorios. Los contribuyentes de este impuesto deberán registrar sus operaciones en un libro de ingresos y de egresos, en la forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
Art. 53.- Conservación de la documentación. Los documentos que respaldan los ingresos y egresos deberán ser conservados por el contribuyente por el plazo de prescripción.
Art. 57.- Información de Terceros. Las entidades e instituciones del sector público y privado y personas en general que paguen cualquier tipo de remuneraciones o rentas gravadas o no por este impuesto, a personas físicas o sociedades simples, deberán informar a la Administración Tributaria los montos pagados y otros datos que ella requiera en las condiciones que esta establezca.
Art. 54.- Uso de Medios Electrónicos. La Administración Tributaria pondrá a disposición de los contribuyentes servicios electrónicos con el objeto de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, garantizando la seguridad, integridad y rapidez en el traslado de la información.
Igualmente podrá implementar la utilización de medios electrónicos o digitales para el respaldo de ingresos y egresos, así como el registro de los mismos.
b) Liquidación del Impuesto: Para la liquidación del Impuesto, se tendrán en cuenta los ingresos, inversiones y gastos realizados a partir del día siguiente de la fecha en que hayan quedado incididas. A los efectos de la aplicación de la tasa, el contribuyente deberá sumar el total de sus ingresos gravados desde la fecha de vigencia de la Ley inclusive.
Art. 64.- A partir de la fecha de publicación de este Decreto, quedarán sin efecto las disposiciones del Decreto Nº 3738 del 31 de diciembre de 2009.
Art. 66.- Comuníquese, publiquese e insertese en Registro Oficial.
ARTÍCULO 2°.- HECHO GENERADOR E INGRESOS PERSONALES.
ARTÍCULO 3°.- FACTOR PREPONDERANTE.
ARTÍCULO 5°.- SERVICIOS DE CARÁCTER PERSONAL.
ARTÍCULO 6°.- INGRESOS POR GANANCIA DE CAPITAL MOBILIARIO.
ARTÍCULO 7°.- INGRESOS POR ENAJENACIÓN OCASIONAL DE INMUEBLES, CESIÓN DE DERECHOS Y VENTA DE TÍTULOS, ACCIONES Y CUOTAS.
ARTÍCULO 9°.- INGRESOS POR GANANCIAS DE CAPITALES MOBILIARIOS NO GRAVADOS.
ARTÍCULO 24.- DONACIONES DEDUCIBLES.
ARTÍCULO 58.- APLICACIÓN.
ARTÍCULO 60.- DE LAS SOCIEDADES SIMPLES.
ARTÍCULO 61.- SALARIO MÍNIMO VIGENTE - EJERCICIO FISCAL 2012.

References: Resolución 
 Artículo 1
 artículo 10
 Artículo 1
 Artículo 2
 Artículo 1
 Artículo 2
 Artículo 7
 artículo 13
 Artículo 6
 Artículo 25
 Artículo 1
 Artículo 1

Resolución 
 Artículo 1
 Artículo 240

ARTÍCULO 2

ARTÍCULO 3

ARTÍCULO 5

ARTÍCULO 6

ARTÍCULO 7

ARTÍCULO 9

ARTÍCULO 24

ARTÍCULO 58

ARTÍCULO 60

ARTÍCULO 61