Source: https://interpretacje-podatkowe.org/remonty/0115-kdit2-3-4011-157-2018-2-jg
Timestamp: 2019-03-23 12:22:18+00:00

Document:
♦ › Remonty › 0115-KDIT2-3.4011.157.2018.2.JG
Możliwości skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawczyni na remont budynku mieszkalnego stanowiącego współwłasność małżeńską.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2018 r. (data wpływu 25 kwietnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 19 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w przypadku przeznaczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawczyni na remont budynku mieszkalnego stanowiącego współwłasność małżeńską – jest prawidłowe.
W dniu 25 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w przypadku przeznaczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawczyni na remont budynku mieszkalnego stanowiącego współwłasność małżeńską
Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 8 maja 2018 r. nr 0115 KDIT2-3.4011.157.2018.1.JG wezwano Wnioskodawczynię do ich usunięcia. Wniosek został uzupełniony pismem w dniu 22 maja 2018 r.
Wnioskodawczyni pozostaje z mężem w związku małżeńskim opartym na współwłasności małżeńskiej. Małżonkowie posiadają gospodarstwo rolne z zabudowaniami w tym również budynek mieszkalny.
Po śmierci matki Wnioskodawczyni w dniu 20 lutego 2013 roku, Wnioskodawczyni nabyła prawo do spadku w wysokości 1/4 udziału. Spadek stanowił dom. Dom ten za zgodą wszystkich czworga spadkobierców, czyli Wnioskodawczyni i jej rodzeństwa, został sprzedany w dniu 3 stycznia 2018 r. (akt notarialny).
Sprzedaż nieruchomości nastąpiła przed upływem okresu pełnych pięciu lat od nabycia jej przez spadkobierców.
Zatem Wnioskodawczyni jak i pozostali spadkobiercy muszą rozliczyć się z podatku dochodowego ze sprzedaży tej nieruchomości. Rozliczenie to powinno zostać dokonane do dnia 30 kwietnia 2019 r., w którym każdy ze spadkobierców w tym Wnioskodawczyni mają obowiązek rozliczyć podatek od 1/4 kwoty uzyskanej ze sprzedaży, czyli odpowiednio do 1/4 udziału w spadku.
Wnioskodawczyni wie, że jeżeli kwotę uzyskaną przez nią ze sprzedaży wydatkuje na ewentualne remonty w nieruchomości, w której mieszka, i uzyska potwierdzenie tego w fakturach VAT, to podatek ten będzie mogła o kwotę tę pomniejszyć.
Ponadto w uzupełnieniu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni udzieliła następujących odpowiedzi na pytania zawarte w ww. wezwaniu.
Jakie prace remontowe, ma Pani zamiar wykonać?
Prace remontowe, które Wnioskodawczyni chce wykonać za środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, będącej w 1/4 jej własnością nabytą w drodze spadku, to:
wymiana okien w całym budynku mieszkalnym,
ocieplenie budynku na zewnątrz i wykonanie tzw. struktury elewacyjnej,
drobniejsze remonty i naprawy wewnątrz budynku w obrębie ścian, podłóg i instalacji.
Czy nieruchomość, w której Pani mieszka i w której ma zamiar wykonać prace remontowe, jest budynkiem mieszkalnym stanowiącym Pani własność czy też współwłasność majątkową małżeńską Pani i jej męża?
Tak, jak Wnioskodawczyni zaznaczyła we wniosku, w poz. 75, nieruchomość w której mieszka i w której mają być wykonane ww. remonty jest współwłasnością majątkową małżeńską Wnioskodawczyni i jej męża: jest to ich jedyny „dach nad głową”.
W jakim okresie (proszę o wskazanie daty; od dnia – do dnia) ma Pani zamiar dokonywać wydatków ze środków uzyskanych ze sprzedaży odziedziczonego przez Panią udziału w wysokości 1/4 domu jednorodzinnym, na prace remontowe, czyli ponosić wydatki na własne cele mieszkaniowe, wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Wydatki na prace remontowe jak wyżej, czyli wydatki na własne cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą dokonywane ze środków ze sprzedaży oddziedziczonego udziału, w okresie pomiędzy dniem 1 lutego 2018 r. a 31 grudnia 2019 r.
Czy będzie Pani dysponowała stosownymi dokumentami potwierdzającymi fakt wydatkowania uzyskanej ze sprzedaży odziedziczonego udziału w ww. domu jednorodzinnym kwoty będącej przedmiotem zapytania na prace remontowe, czyli na własne cele mieszkaniowe?
Dokumentami potwierdzającymi fakt wydatkowania środków jak wyżej będą faktury VAT na materiały i usługi.
Czy interpretacja przepisów dopuszcza wykonanie opisanych w poz. 74 wniosku i jego uzupełnieniu prac, w sytuacji, gdy budynek mieszkalny stanowi współwłasność małżeńską Wnioskodawczyni i jej męża, a środki na remont tego budynku pochodzą ze sprzedaży 1/4 udziału w nieruchomości, nabytej w drodze spadku, a więc stanowiących majątek odrębny Wnioskodawczyni?
Zdaniem Wnioskodawczyni, ma ona prawo pomniejszyć podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku, wydatkując uzyskaną kwotę na poczet kosztów remontu, który Wnioskodawczyni ma zamiar wykonać w nieruchomości, w której mieszka i rozliczyć ten fakt w zeznaniu PIT-39 jako własne cele mieszkaniowe, pomimo że dom nie jest odrębną własnością Wnioskodawczyni, ale stanowi wspólność majątkową małżeńską Wnioskodawczyni i jej męża. Wnioskodawczyni wskazuje również, że wspólność majątkowa między małżonkami trwa od 27 lat, a dom jest ich jedynym dachem nad głową.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.; dalej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy że do nabycia udziału w nieruchomości przez Wnioskodawczynię doszło w dacie śmierci jej matki (20 lutego 2013 r.).
Zatem sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w spadku po zmarłej matce – z uwagi na fakt, że doszło do niej 3 stycznia 2018 r., tj. przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie – jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę charakter nabycia nieruchomości, z której sprzedaży przychód podlega opodatkowaniu, w tym przypadku udziału w nieruchomości nabytej w tej drodze spadku, ustalić należy w oparciu o treść art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Do przedmiotowego zwolnienia uprawnia zatem wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości m.in. na remont własnego budynku mieszkalnego.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że wydatki na remont budynku mieszkalnego, który pozostaje we wspólności majątkowej, w którym Wnioskodawczyni realizuje własne cele mieszkaniowe, mogą być uznane za wydatki na własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast jak wynika z postanowień art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione m.in. na remont własnego budynku mieszkalnego. Zatem jedynie wydatki, które będą dokumentowały prace o charakterze remontowym dokonane w budynku mieszkalnym mogą być przedmiotem zwolnienia.
Pojęcie budynku zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz.1332, z późn. zm.) przez pojęcie budynku - należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Przy czym należy zauważyć, że elementem budynku może być taras, schody i balkon. Jednak, aby stanowiły one cześć budynku muszą być konstrukcyjnie związane z budynkiem.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego i jego analizy wynika, że Wnioskodawczyni uzyskała podlegające opodatkowaniu przychody ze sprzedaży przypadającego na nią w spadku udziału w domu jednorodzinnym i środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży tego udziału przeznaczone na remont własnego budynku mieszkalnego, mogą być rozpatrywane w kwestii ich zwolnienia w sytuacji wydatkowania ich przez Wnioskodawczynię na własne cele mieszkaniowe.
Biorąc pod uwagę zakres prac wskazany we wniosku, które Wnioskodawczyni zamierza wykonać: tj.:
To wskazany zakres prac można uznać za remont budynku mieszkalnego, czyli za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe.
W tym miejscu należy wskazać, że okoliczność, że środki ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadkobrania stanowiące majątek odrębny Wnioskodawczyni, zostaną przeznaczone na remont budynku mieszkalnego stanowiącego współwłasność w ramach ustawowej wspólności majątkowej, nie jest przeszkodą ani ograniczeniem dla możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższych przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka zostanie wydatkowany na remont objętego współwłasnością ustawową budynku mieszkalnego, na cele, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przychód ten w całości może korzystać ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
W świetle przywołanych uregulowań prawnych, należy stwierdzić, że dokonana w 2018 r. sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze spadkobrania w 2013 r., została dokonana przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód z tej sprzedaży, co do zasady podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy.
Natomiast wydatkowanie przedmiotowego przychodu na własne cele mieszkaniowe, tj. remont stanowiącego współwłasność ustawową Wnioskodawczyni i jej małżonka budynku mieszkalnego (art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) wypełnia ustawowo określone przesłanki do jego zwolnienia.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wydatki na remont, będą udokumentowane fakturami VAT na materiały i usługi i są (będą) poniesione od dnia 1 lutego 2018 r. do dnia 31 grudnia 2019 r., czyli mieszczą się w ustawowo określonym czasookresie na wydatkowanie przychodu na cele korzystające ze zwolnienia przypadającym od dnia 3 stycznia 2018 r. do dnia 31 grudnia 2020 r.
Uwzględniając zatem powyższe stwierdzić należy, że wydatki na remont stanowiącego współwłasność ustawową małżeńską budynku mieszkalnego, w którym Wnioskodawczyni realizuje własne cele mieszkaniowe, przy jednoczesnym spełnieniu wszystkich przesłanek wyżej opisanych, stanowią wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z powyższym korzystają ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawczyni dotyczące możliwości skorzystania ze zwolnienia z tytułu wydatkowania całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji
0115-KDIT2-3.4011.157.2018.2.JG

References: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 21