Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/0113-kdipt3-4011-74-2017-2-mg
Timestamp: 2018-04-25 12:46:21+00:00

Document:
0113-KDIPT3.4011.74.2017.2.MG | Interpretacja indywidualna
♦ › Odszkodowania › 0113-KDIPT3.4011.74.2017.2.MG
Czy wypłata pracownikom odszkodowania za utratę przyszłego wynagrodzenia z tytułu likwidacji nagród jubileuszowych jest zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych, a Wnioskodawca, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, nie będzie miał obowiązku pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłat pracownikom tych odszkodowań?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2017 r. (data wpływu 19 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 czerwca 2017 r. (data wpływu 9 czerwca 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 kwietnia 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 26 maja 2017 r., nr 0113-KDIPT3.4011.74.2017.1.MG, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 29 maja 2017 r. (data doręczenia 1 czerwca 2017 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 7 czerwca 2017 r. (data wpływu 9 czerwca 2017 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 8 czerwca 2017 r.
... S.A. (dalej: Wnioskodawca) posiada Zakładowy Układ Zbiorowy Pracy (dalej: ZUZP), który reguluje zasady przyznawania i wypłaty nagród jubileuszowych dla pracowników za długoletnią pracę. Zasady przyznawania i wypłaty nagród jubileuszowych ujęte są w Załączniku nr 15 do ZUZP. Zgodnie z jego postanowieniami, najkrótszy okres zatrudnienia uprawniający do nagrody jubileuszowej wynosi 20 lat. Kolejne nagrody jubileuszowe przysługują w okresach 5-cio letnich, do maksymalnie 55-ciu lat pracy. Wypłacane nagrody jubileuszowe stanowią przychód ze stosunku pracy w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie nagrody te nie stanowią podstawy do naliczania składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz Fundusz Emerytur Pomostowych. Obecnie Wnioskodawca zamierza przeprowadzić ze Stroną Społeczną renegocjacje ZUZP i zawrzeć Porozumienie, którego celem będzie wykreślenie zapisów o przyznawaniu pracownikom nagród jubileuszowych za długoletnią pracę. W związku z powyższym, Wnioskodawca zamierza wypłacić wszystkim pracownikom odszkodowanie za utratę przyszłego wynagrodzenia, jakim są nagrody jubileuszowe, których wypłatę zagwarantowano w ZUZP stanowiącym wewnątrzzakładowe prawo pracy.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 7 czerwca 2017 r. Wnioskodawca dodał, że Porozumienie, które zostanie zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a Zakładowymi Organizacjami Związkowymi reprezentatywnymi działającymi u Wnioskodawcy, będzie dotyczyło m.in. wypłaty wszystkim pracownikom Wnioskodawcy, zatrudnionym na dzień 1 stycznia 2018 r., odszkodowania z tytułu likwidacji u Wnioskodawcy wypłaty nagród jubileuszowych, zagwarantowanych postanowieniami ZUZP.
Pracownikom, którzy na mocy obowiązujących obecnie postanowień ZUZP nabyliby w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2022 r. prawo do nagrody jubileuszowej, odszkodowanie zostanie ustalone i naliczone z uwzględnieniem zasad określonych w Załączniku nr 15 do ZUZP „Zasady przyznawania i wypłacania nagród jubileuszowych” oraz pozostałych obowiązujących u Wnioskodawcy regulacji w przedmiocie nagród jubileuszowych i stanowić będzie równowartość przypadającej pracownikowi nagrody jubileuszowej według podstawy naliczenia z dnia 31 grudnia 2017 r. Dodatkowo pracownicy, o których mowa powyżej, z wyłączeniem pracowników, którzy na dzień 1 stycznia 2018 r. posiadają prawo do emerytury bez względu na podstawę jej ustalenia oraz, którzy nabędą w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2022 r. prawo do emerytury w tzw. powszechnym wieku emerytalnym, o którym mowa w ustawie z dnia 16 listopada 2016 r. o zmianie ustawy o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych oraz niektórych innych ustaw, otrzymają dodatkowe odszkodowanie, wyliczone według następującego wzoru:
Dodatkowe odszkodowanie ={[Z x (R + 50%) x T]/1825} x 0,5
Z - podstawa nagrody jubileuszowej na dzień 31 grudnia 2017 r.
R - procent podstawy wymiaru nagrody jubileuszowej z okresu od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2022 r.
T - ilość dni kalendarzowych wyliczonych od dnia nabycia nagrody jubileuszowej w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2022 r.
1 825 - przyjęta ilość dni za 5 lat kalendarzowych
0,5 - współczynnik korygujący
Pracownikom, którzy w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2022 r. nie nabyliby prawa do nagrody jubileuszowej, zostanie wypłacone odszkodowanie wyliczone
Odszkodowanie = [Z x 200% x T ]/7300
T - ilość dni uprawniających do pierwszej nagrody jubileuszowej wyliczonych do dnia 31grudnia 2022 r.
7 300 - przyjęta ilość dni za 20 lat kalendarzowych.
Suma wszystkich powyższych odszkodowań nie może być niższa niż 1 000 zł, jak również nie może być wyższa niż 80 000 zł. Wnioskodawca planuje wypłacić odszkodowania jednorazowo do dnia 31 marca 2018 r. lub na wniosek pracownika - w dwóch ratach. Pracownikom, którzy po dniu 1 stycznia 2018 r. będą przebywać na urlopie bezpłatnym, urlopie wychowawczym, świadczeniu rehabilitacyjnym, odszkodowanie zostanie wypłacone w terminie 30 dni licząc od dnia podjęcia pracy u Wnioskodawcy.
Dokumentem, regulującym zasady i wysokość przyznawania odszkodowań będzie wskazane wyżej Porozumienie, które zostanie zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a Zakładowymi Organizacjami Związkowymi reprezentatywnymi działającymi u Wnioskodawcy. Porozumienie to skutkować będzie podpisaniem przez Wnioskodawcę i Zakładowe Organizacje Związkowe reprezentatywne działające u Wnioskodawcy Protokołu dodatkowego do ZUZP, mocą którego wykreślone zostaną stosowne postanowienia ZUZP gwarantujące pracownikom Wnioskodawcy prawo do nagrody jubileuszowej z tytułu długoletniej pracy i uchyleniem innych regulacji wewnętrznych odnoszących się do tematyki nagród jubileuszowych.
Przedmiotowe Porozumienie, zawarte pomiędzy partnerami społecznymi, rodzi obowiązki Wnioskodawcy i uprawnienia pracowników o charakterze normatywnym i jako takie stanowi, w ocenie Wnioskodawcy, źródło zakładowego prawa pracy, w rozumieniu art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2016 r, poz. 1666, z późn. zm)
Postanowienia Porozumienia przełożą się, jak wskazano wyżej, na zmiany zapisów ZUZP, które zostaną wprowadzone do stosowania w trybie art. 24113 § 2 ustawy Kodeks pracy, tj. w drodze wypowiedzenia pracownikom dotychczasowych warunków umowy o pracę.
Zdaniem Wnioskodawcy, planowane wypłaty odszkodowań z tytułu likwidacji nagród jubileuszowych spełniają przesłanki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 3 i podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych. Według Wnioskodawcy, wypłaty odszkodowań dla pracowników z tytułu likwidacji nagród jubileuszowych mają charakter kompensacyjny, a także stanowią zadośćuczynienie za utratę wynagrodzeń i świadczeń jakimi są nagrody jubileuszowe, których wypłatę Wnioskodawca zagwarantował w ZUZP stanowiącym wewnątrzzakładowe prawo pracy.
Według Wnioskodawcy wypłaty odszkodowań mają charakter kompensacyjny - ich celem jest zrekompensowanie pracownikom skutków niezależnego od nich zdarzenia w postaci trwałej likwidacji prawa do majątkowego świadczenia za długoletnią pracę, jak również w swym założeniu stanowią zadośćuczynienie za pogorszenie w perspektywie czasowej, ich sytuacji bytowej w następstwie utraty przyszłych wynagrodzeń, o znacznej wartości, jakimi są nagrody jubileuszowe (wg postanowień podlegającego opisanym wyżej zmianom ZUZP pracownikom przysługują nagrody, co pięć lat, począwszy od 20 lat do 55 lat pracy w wysokości odpowiednio od 200 % do 550 % przysługującego im wynagrodzenia, ustalonego wg zasad obowiązujących przy ustaleniu ekwiwalentu pieniężnego za urlop wypoczynkowy).
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, odszkodowania z tytułu likwidacji nagród jubileuszowych są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, a Wnioskodawca jako płatnik nie będzie miał obowiązku pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty pracownikom tych odszkodowań.
Odszkodowanie oraz zadośćuczynienie stanowi, co do zasady przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak, że wszystkie odszkodowania i zadośćuczynienia podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku. Jednakże należy podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
Zgodnie z art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy Kodeksu pracy oraz przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca posiada Zakładowy Układ Zbiorowy Pracy (dalej: ZUZP), który reguluje zasady przyznawania i wypłaty nagród jubileuszowych dla pracowników za długoletnią pracę. Obecnie Wnioskodawca zamierza przeprowadzić ze Stroną Społeczną renegocjacje ZUZP i zawrzeć Porozumienie, którego celem będzie wykreślenie zapisów o przyznawaniu pracownikom nagród jubileuszowych za długoletnią pracę. W związku z powyższym Wnioskodawca zamierza wypłacić wszystkim pracownikom odszkodowanie za utratę przyszłego wynagrodzenia, jakim są nagrody jubileuszowe, których wypłatę zagwarantowano w ZUZP stanowiącym wewnątrzzakładowe prawo pracy. Porozumienie, które zostanie zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a Zakładowymi Organizacjami Związkowymi reprezentatywnymi działającymi u Wnioskodawcy, będzie dotyczyło m.in. wypłaty wszystkim pracownikom Wnioskodawcy, zatrudnionym na dzień 1 stycznia 2018 r., odszkodowania z tytułu likwidacji u Wnioskodawcy wypłaty nagród jubileuszowych, zagwarantowanych postanowieniami ZUZP.
Pracownikom, którzy na mocy obowiązujących obecnie postanowień ZUZP nabyliby w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2022 r. prawo do nagrody jubileuszowej, odszkodowanie zostanie ustalone i naliczone z uwzględnieniem zasad określonych w Załączniku nr 15 do ZUZP „Zasady przyznawania i wypłacania nagród jubileuszowych” oraz pozostałych obowiązujących u Wnioskodawcy regulacji w przedmiocie nagród jubileuszowych i stanowić będzie równowartość przypadającej pracownikowi nagrody jubileuszowej według podstawy naliczenia z dnia 31 grudnia 2017 r. Dodatkowo pracownicy, o których mowa powyżej, z wyłączeniem pracowników, którzy na dzień 1 stycznia 2018 r. będą posiadać prawo do emerytury bez względu na podstawę jej ustalenia oraz, którzy nabędą w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2022 r. prawo do emerytury w tzw. powszechnym wieku emerytalnym, o którym mowa w ustawie z dnia 16 listopada 2016 r. o zmianie ustawy o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych oraz niektórych innych ustaw, otrzymają dodatkowe odszkodowanie. Pracownikom, którzy w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2022 r. nie nabyliby prawa do nagrody jubileuszowej, zostanie wypłacone odszkodowanie. Suma wszystkich powyższych odszkodowań nie może być niższa niż 1 000 zł, jak również nie może być wyższa niż 80 000 zł. Wnioskodawca planuje wypłacić odszkodowania jednorazowo do dnia 31 marca 2018 r. lub na wniosek pracownika - w dwóch ratach.
Jednocześnie należy zauważyć, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie zdefiniował pojęcia odszkodowania czy zadośćuczynienia. Nie oznacza to jednak dowolności w ich rozumieniu. Jak wynika bowiem z orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego z dnia 12 kwietnia 2011 r., sygn. akt SK 62/08, jeśli określony sposób rozumienia przepisu ustawy utrwalił się już w sposób oczywisty, a zwłaszcza jeśli znalazł jednoznaczny i autorytatywny wyraz w orzecznictwie Sądu Najwyższego bądź Naczelnego Sądu Administracyjnego, to należy uznać, że przepis ten – w praktyce swego stosowania – nabrał takiej właśnie treści. Jednocześnie względy spójności systemu prawa uzasadniają, aby kryteria rozumienia pojęć niezdefiniowanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, miały w pierwszej kolejności charakter kryteriów ustawowych. Konieczne staje się zatem zastosowanie wykładni systemowej zewnętrznej i odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.).
Należy zatem uznać, że funkcję odszkodowawczą w Kodeksie pracy oraz Kodeksie cywilnym, pełnią wyłącznie te świadczenia, których celem jest zrekompensowanie pracownikowi skutków zdarzeń, które noszą cechy czynu niedozwolonego lub zawinionego przez pracodawcę. Potwierdza to wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 27 listopada 2007 r., sygn. akt SK 18/05, w którym Trybunał Konstytucyjny uznał, że odszkodowanie z tytułu rozwiązania umowy o pracę nie jest odszkodowaniem sensu stricto, lecz sui generis świadczeniem majątkowym, pełniącym funkcję sankcji (ustawowej kary pieniężnej) wobec pracodawcy za bezprawne działanie. W orzecznictwie Sądu Najwyższego podkreśla się również, że odszkodowanie należne pracownikowi z tytułu bezprawnego rozwiązania stosunku pracy lub bezprawnego wypowiedzenia dotychczasowych warunków pracy i płacy nie pozostaje w żadnej relacji do ewentualnej szkody, co oznacza, że przysługuje za samo bezprawne działanie pracodawcy, niezależnie od tego, czy jakakolwiek szkoda po stronie pracownika powstała. Odszkodowania takie traktowane są bowiem jak szczególny rodzaj odszkodowania ustawowego, należnego bez względu na to, czy pracownik – na skutek niezgodnego z prawem postępowania pracodawcy – poniósł szkodę w ogóle, lub poniósł ją w większym lub mniejszym rozmiarze, niż odszkodowanie przysługujące w kwocie z góry określonej w przepisach Kodeksu pracy. W judykaturze przypisuje się zresztą temu odszkodowaniu charakter kompensacyjno-sankcyjny, wynikający z unormowania zabezpieczającego pracownika przed bezprawnym działaniem pracodawcy.
W świetle powyższych wyjaśnień, jak również przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznać zatem należy, że w sytuacji, gdy wypłata określonych świadczeń następuje zgodnie z obowiązującymi u pracodawcy wewnętrznymi aktami prawa pracy (stanowiącymi źródło zakładowego prawa pracy i przewidującymi wypłatę takich świadczeń) w związku z zawartym przez strony Porozumieniem, nie można mówić o bezprawności działania pracodawcy, bez względu na to, czy pracownik poniósł jakąkolwiek szkodę.
W opisanym zdarzeniu przyszłym, na podstawie Porozumienia zawartego miedzy Wnioskodawcą a Zakładowymi Organizacjami Związkowymi pracownikom zatrudnionym na dzień 1 stycznia 2018 r. zostaną wypłacone odszkodowania z tytułu likwidacji nagród jubileuszowych. Nie można więc uznać, że w takim przypadku działanie pracodawcy będzie nosić znamiona działania bezprawnego, które mogłoby skutkować obowiązkiem wypłaty odszkodowania.
Uwzględniając powyższe należy uznać, że skoro odszkodowanie za utratę przyszłego wynagrodzenia z tytułu likwidacji nagród jubileuszowych, nie mieści się w pojęciu odszkodowania ani zadośćuczynienia, to tym samym stwierdzić należy, że nie będzie ono korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przedmiotowe świadczenie powinno być zakwalifikowane do przychodu ze stosunku pracy, ponieważ wypłata tego świadczenia będzie miała swe źródło w łączącym pracownika z Wnioskodawcą stosunku pracy. Wnioskodawca jako płatnik, wypłacając pracownikom przedmiotowe świadczenie zobowiązany będzie do naliczenia, pobrania i odprowadzenia z tego tytułu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz uwzględnienia ww. przychodu w informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11), zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT3.4011.74.2017.2.MG

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 9
 art. 24113
 art. 21
 art. 11
 art. 21
 art. 9
sui generis
 art. 21
 art. 39