Source: http://www.pit.gofin.pl/17,1,211,135705,czy-spadkobiercy-zmarlego-podatnika-moga-wnioskowac.html
Timestamp: 2013-12-13 10:45:40+00:00

Document:
PIT 2012 - Czy spadkobiercy zmar�ego podatnika mog� wnioskowa� o rozliczenie roczne na preferencyjnych zasadach? - GOFIN.pl
pi�tek, 13 grudnia 2013 r. ');
Menu_DniOtwarte.StatusPrzycisku = 0;
}else if(Menu_DniOtwarte.StatusPrzycisku == 0){
$('.SerwisSgk').css({'background':'url(http://www.gofin.pl/images/menuglowne/serwisy/guzik_blu_z_ramka_2_full.png)'}).html('Serwis G��wnegoKsi�gowego');
$('.SerwisCzk').css('background','url(http://www.gofin.pl/images/menuglowne/serwisy/guzik_blu_z_ramka_2_full.png)').html('CzasopismaKsi�gowych');
//$('.SerwisGp').css('background','url(http://www.gofin.pl/images/menuglowne/serwisy/guzik_blu_z_ramka_2_full.png)').html('GazetaPodatkowa');
Menu_DniOtwarte.StatusPrzycisku = 1;
setInterval('Menu_DniOtwarte.PrzyciskMenuDniOtwarte();','2500');
Aktualnie jeste�: PIT 2012 » Wsp�lne opodatkowanie
Czy spadkobiercy zmar�ego podatnika mog� wnioskowa� o rozliczenie roczne na preferencyjnych zasadach?
Przegl�d Podatku Dochodowego nr 13 (301) z dnia 1.07.2011 Spos�b opodatkowania dochodu przez osob� samotnie wychowuj�c� dzieci okre�la art. 6 ust. 4 updof. Z tre�ci tego przepisu wynika, �e podatnik, spe�niaj�cy warunki do uznania go za osob� samotnie wychowuj�c� dziecko, mo�e okre�li� podatek w podw�jnej wysoko�ci podatku obliczonego od po�owy swoich dochod�w. Ustalaj�c wysoko�� dochodu, nale�y uwzgl�dni� dochody ma�oletnich dzieci podlegaj�ce ��czeniu z dochodami podatnika na zasadach okre�lonych w art. 7 updof, natomiast do sumy tych dochod�w nie wlicza si� dochod�w (przychod�w) opodatkowanych w spos�b zrycza�towany na zasadach okre�lonych w tej ustawie.
Jednym z wymog�w skorzystania z rozliczenia podatku na tych zasadach jest z�o�enie przez osob� samotnie wychowuj�c� dziecko wniosku w tej sprawie wyra�onego w zeznaniu podatkowym. Pojawia si� zatem pytanie, czy w sytuacji gdy osoba samotnie wychowuj�ca dzieci zmar�a w trakcie roku podatkowego, a tym samym nie z�o�y�a zeznania podatkowego, jej spadkobiercom przys�uguje roszczenie o zastosowanie preferencyjnego rozliczenia podatku? Kwestia ta by�a przedmiotem rozpoznania przez WSA w Gliwicach.
W wyroku z 8 marca 2011 r., sygn. akt I SA/Gl 1214/10 (orzeczenie nieprawomocne) S�d stwierdzi�, �e prawo do z�o�enia wniosku o zastosowanie opodatkowania w spos�b przewidziany w art. 6 ust. 4 updof oraz prawo do tego opodatkowania s� prawami o charakterze osobistym, kt�re po �mierci podatnika nie przechodz� na jego nast�pc�w prawnych.
Przedstawiciel ustawowy ma�oletnich spadkobierc�w zmar�ej podatniczki wyst�pi� w ich imieniu z wnioskiem o rozliczenie podatku dochodowego od os�b fizycznych za 2009 r. w spos�b przewidziany dla os�b samotnie wychowuj�cych dzieci. Organ podatkowy pierwszej instancji wyda� decyzj�, w kt�rej uzna� za niedopuszczalne rozliczenie dochod�w zmar�ej podatniczki w spos�b przewidziany dla os�b samotnie wychowuj�cych dzieci. Nie zgadzaj�c si� z decyzj�, przedstawiciel ustawowy spadkobierc�w z�o�y� odwo�anie, w kt�rym zarzuci� b��dne wyliczenie zwrotu podatku wskutek nieuwzgl�dnienia wniosku o preferencyjne opodatkowanie. Organ podatkowy drugiej instancji utrzyma� zaskar�on� decyzj� w mocy, uzasadniaj�c, �e mo�liwo�� preferencyjnego opodatkowania dochod�w osi�ganych przez osoby samotnie wychowuj�ce w roku podatkowym dzieci ma�oletnie nast�puje na wniosek wyra�ony w rocznym zeznaniu podatkowym. Jednak zeznanie wraz z wnioskiem nie mo�e zosta� z�o�one "za podatnika" przez osoby trzecie. Prawo to nie przys�uguje r�wnie� spadkobiercom, kt�rzy na podstawie art. 97 � 1 Ordynacji podatkowej, przejmuj� tylko przewidziane w przepisach prawa podatkowego maj�tkowe prawa i obowi�zki spadkodawcy.
Rozstrzygni�cie WSA
Rozpoznaj�c spraw�, S�d stwierdzi�, �e opodatkowanie w spos�b przewidziany w art. 6 ust. 4 pkt 1 updof mog�o nast�pi� wy��czenie "na wniosek wyra�ony w rocznym zeznaniu podatkowym" rodzica (lub opiekuna) w roku podatkowym samotnie wychowuj�cego m.in. dzieci ma�oletnie, z�o�onym w terminie okre�lonym w art. 45 ust. 1 updof. Tym samym brak wniosku wy��cza mo�liwo�� skorzystania z tego prawa.
Odnosz�c si� do kwestii nast�pstwa prawnego spadkobierc�w, S�d wyja�ni�, �e zgodnie z tre�ci� art. 97 � 1 Ordynacji podatkowej sukcesja podatkowa w przypadku spadkobierc�w obejmuje przede wszystkim maj�tkowe prawa i obowi�zki. W przypadku praw o charakterze niemaj�tkowym ich przej�cie przez spadkobierc� jest ograniczone do sytuacji, gdy by�y one zwi�zane z prowadzon� przez spadkodawc� dzia�alno�ci� gospodarcz� i pod warunkiem, �e spadkobierca dalej b�dzie prowadzi� t� dzia�alno�� na w�asny rachunek.
Ponadto prawo do z�o�enia wniosku o preferencyjne opodatkowanie na zasadach okre�lonych dla os�b samotnie wychowuj�cych dzieci oraz prawo do skorzystania z tego opodatkowania powstaje z chwil� up�ywu roku podatkowego, kt�rego dotyczy. Oznacza to, �e prawa te nie istnia�y w dacie �mierci podatnika przed zako�czeniem danego roku podatkowego. Jednocze�nie oba te uprawnienia maj� charakter niemaj�tkowy i s� �ci�le zwi�zane z osob� podatnika. R�wnie� z tych przyczyn, jak uzna� S�d, prawa te nie mog�y przej�� na spadkobierc�w w drodze sukcesji podatkowej.
W �wietle tych ustale� S�d oddali� skarg�.
Przepis art. 6 ust. 4 updof od 1 stycznia 2011 r. obowi�zuje w nowym brzmieniu. Nowelizacja nie zmieni�a jednak konstrukcji omawianej ulgi, kt�ra w dalszym ci�gu przys�uguje podatnikom spe�niaj�cym kryteria uznania ich za osoby samotnie wychowuj�ce dzieci, a warunkiem jej zastosowania jest z�o�enie wniosku wyra�onego w zeznaniu podatkowym terminowo wniesionym do organu podatkowego. W tej sytuacji nale�y uzna�, �e cho� rozstrzygni�cie WSA w Gliwicach dotyczy�o rozliczenia podatku dochodowego za 2009 r., pozostaje nadal aktualne.
Wsp�lne opodatkowanie - czytaj tak�e:• Korekta zeznania samotnej matki• �lub w trakcie roku nie wyklucza prawa do preferencyjnego rozliczenia podatkowego i ulgi prorodzinnej• Rozliczenie PIT po �mierci ma��onka• Wsp�lne rozliczenie podatkowe przy zawieszonej dzia�alno�ci• Rozliczenie podatkowe ma��onk�w prowadz�cych osobne firmy• Utrata prawa do rycza�tu a wsp�lne rozliczenie podatkowe z ma��onkiem• Rozliczenie PIT przez ma��onk�w o r�nych miejscach zameldowania• Zmiana sposobu opodatkowania ma��onk�w w drodze korekty zeznania• Status samotnego rodzica pe�noletniego dziecka• Rozliczenie PIT z osob� posiadaj�c� gospodarstwo rolne• Prawo ma��onk�w do ��cznego opodatkowania dochod�w• Rozliczenie podatkowe dochod�w z najmu przez jednego z ma��onk�w• Najem a rozliczenie PIT u ma��onk�w• W zeznaniu PIT 2012 wystarczy podpis tylko jednego z ma��onk�w• Samotnym rodzicem wystarczy by� przez cz�� roku• R�ne miejsca zameldowania nie wy��czaj� wsp�lnego opodatkowania• Pozew rozwodowy a wsp�lne rozliczenie ma��onk�w w PIT 2012• �wiadczenia po zmar�ym rodzicu "wchodz�" do limitu dochod�w pe�noletniego dziecka• Rozdzielno�� maj�tkowa, jako negatywna przes�anka wsp�lnego rozliczenia si� ma��onk�w• Wsp�lne opodatkowanie dochod�w w rozliczeniu PIT 2012 nie zawsze korzystne zobacz wszystkie »
Czytaj wi�cej o programie »
• NOWO�� ! Program aktywne DRUKI w wersji komercyjnej (zarobkowej) »
• Prenumerata 2014 »	• PKWiU ze stawkami VAT 2013 -Darmowy serwis »
» Ulgi i odliczenia (165 temat�w)• Odliczanie od podstawy opodatkowania darowizny przekazanej na rzecz fundacji• Czasowe wynaj�cie lokalu mieszkalnego przez podatnika korzystaj�cego z ulgi odsetkowej• Preferencje podatkowe dla inwestuj�cych w innowacyjno�� firmy• Zmiany w zwolnieniach podatkowych• Niepubliczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej jest podatnikiem CIT korzystaj�cym ze zwolnienia od podatku - interpretacja og�lna Ministra Finans�w• Zbycie nieruchomo�ci zwi�zanych z dzia�alno�ci� gospodarcz� a zwolnienie od podatku• Ocena przes�anek uprawniaj�cych do zastosowania zwolnienia od podatku przychodu ze sprzeda�y gospodarstwa rolnego - wyrok NSA• Rozliczenie zwrotu uprzednio odliczonych wydatk�w rehabilitacyjnych• Zwolnienie od podatku CIT szk� i innych instytucji prowadz�cych dzia�alno�� o�wiatow�• Ustalenie limitu odlicze� z tytu�u darowizn dokonywanych przez ma��onk�w - wyrok NSA• Zwolnienie od podatku warto�ci szkole� pracownik�w urz�d�w pracy oraz cz�onk�w rad zatrudnienia - interpretacja og�lna Ministra Finans�w• Kwoty wp�acone tytu�em partycypacji w kosztach budowy mieszkania a zwolnienie od podatku• Koszty wyjazd�w zwi�zanych z realizacj� zada� statutowych uczelni zwracane studentom• Ulga podatkowa na zakup sprz�tu, urz�dze� i narz�dzi s�u��cych rehabilitacji os�b niepe�nosprawnych• Zasady stosowania ulgi podatkowej przez osoby niepe�nosprawne» Podatek od os�b fizycznych (625 temat�w)• Stypendia dla m�odych naukowc�w s� wolne od podatku dochodowego - interpretacja indywidualna Ministra Finans�w• Samoch�d wykorzystywany do cel�w prywatnych i do dzia�alno�ci gospodarczej nie mo�e by� zaliczony do �rodk�w trwa�ych firmy• Dopiero z dniem otrzymania dywidendy powstaje przych�d u akcjonariusza SKA• Kwalifikowanie wydatk�w do koszt�w reprezentacji• Opodatkowanie przychod�w za wykorzystanie w�asnego wizerunku przez osoby znane publicznie• Opodatkowanie przychod�w tw�rcy wykonuj�cego utw�r na podstawie umowy o dzie�o• Uchwa�a NSA w sprawie opodatkowania pomocy prawnej z urz�du• Czynsz za najem samochodu osobowego podlega zaliczeniu do koszt�w uzyskania przychod�w bez ograniczenia wynikaj�cego z "kilometr�wki"• Meldunek w Polsce nie zawsze oznacza, �e osoba jest polskim rezydentem• Opodatkowanie �wiadcze� uzyskiwanych podczas choroby przez pracownik�w oddelegowanych do pracy w innym kraju• Skutki kradzie�y nie zawsze mog� by� kosztem uzyskania przychod�w - interpretacja indywidualna• Przepisy przeciwdzia�aj�ce zatorom p�atniczym a odpisy amortyzacyjne - w interpretacjach organ�w podatkowych• Szkolenia dla pracownik�w i innych os�b a zwolnienie od podatku dochodowego• Zwrot wydatk�w uzyskany z funduszu remontowego sp�dzielni nie stanowi przychodu podatkowego• Wniesienie aportem zorganizowanej cz�ci przedsi�biorstwa bez nieruchomo�ci - wyrok NSA» O czym Czytelnik wiedzie� powinien (66 temat�w)• Ulga internetowa w wynaj�tym mieszkaniu• Darowizna na cele spo�ecznie u�yteczne• Ulga na dzieci• Status samotnego rodzica pe�noletniego dziecka• Zeznanie przy braku informacji p�atnika• Sk�adki ZUS od wynagrodzenia pracownika oddelegowanego do pracy za granic�• �lub dziecka i rodzic�w a prawo do ulgi prorodzinnej• Rozliczenie straty z transakcji gie�dowych• Odliczenie dla honorowych dawc�w krwi• Strata z dzia�alno�ci gospodarczej i sk�adka zdrowotna• Wydatki na paliwo w kosztach zlecenia• Rozw�d w trakcie roku a status samotnego rodzica• Ulga na zarabiaj�cego studenta• Rozliczamy w zeznaniu ulg� rehabilitacyjn�• Rozliczenie straty z dochodem ze sprzeda�y �rodka trwa�ego• Nie zawsze dochody z najmu dziecka wy��czaj� prawo do ulgi podatkowej• Przychody z kapita��w pieni�nych w zeznaniu• R�ne miejsca zameldowania nie wy��czaj� wsp�lnego opodatkowania• Sprzeda� udzia��w w sp�ce z o.o. a opodatkowanie ma��onk�w• Darowizna na rzecz rady rodzic�w• Rozliczenie �rodk�w dla rodziny zast�pczej• Ulga na dziecko w szkole zawodowej• Jakie przychody rozlicza si� w zeznaniu PIT-38?• Zawieszenie dzia�alno�ci na rycza�cie a ma��e�skie rozliczenie• Wsp�w�asno�� samochodu uprawnia do ulgi rehabilitacyjnej• Czy umorzon� po�yczk� nale�y wykaza� w zeznaniu?• Odliczenie sk�adki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne• Obliczenie ulgi na dzieci• Sk�adka na Fundusz Pracy w PIT-36• Ulga na dziecko na studiach podyplomowych
• Ubezpieczenia i Prawo Pracy
• Poradnik VAT
• Przegl�d Podatku Dochodowego
• Zeszyty Metodyczne Rachunkowo�ci
• Biuletyn Informacyjny on-line
• Ubezpieczenia i Prawo Pracy on-line
• Poradnik VAT on-line
• Przegl�d Podatku Dochodowego on-line
• Zeszyty Metodyczne Rachunkowo�ci on-line
• Gazeta Podatkowa on-line
• NOWO�� ! Program Druki GOFIN do zastosowa� komercyjnych
• Ksi��ki 2013	• Dodatki do czasopism 2013
• Czasopisma 2012
• Dodatki do czasopism 2012

References: art. 6
 art. 7
 art. 6
 art. 97
 art. 6
 art. 45
 art. 97
 art. 6