Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowo-akcyjna/ibpbii-2-415-623-14-mw
Timestamp: 2018-03-18 11:58:22+00:00

Document:
IBPBII/2/415-623/14/MW | Interpretacja indywidualna
Wymiana udziałów – spółka komandytowo-akcyjna
IBPBII/2/415-623/14/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 2 lipca 2014 r. (data otrzymania 4 lipca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia akcji spółki komandytowo-akcyjnej do spółki z o.o. – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 lipca 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia akcji spółki komandytowo-akcyjnej do spółki z o.o.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą rezydentem podatkowym w Polsce i właścicielem akcji spółki komandytowo-akcyjnej (dalej SKA) z siedzibą w Polsce, które dają bezwzględną większość głosów na walnym zgromadzeniu SKA. Obecny rok obrotowy SKA rozpoczął się 1 stycznia 2014 r., a poprzedni rok obrotowy zakończył się 31 grudnia 2013 r. Planowane jest w przyszłości wniesienie przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych akcji SKA aportem do spółki z o.o. z siedzibą na terytorium Polski (dalej SPV). W ramach planowanego aportu cała jego wartość wnoszona byłaby na kapitał zakładowy SPV i SPV, w zamian za nabyte akcje SKA dające bezwzględną większość głosów na walnym zgromadzeniu SKA, wyda Wnioskodawcy udziały w podwyższonym kapitale zakładowym. Przy okazji aportu nie jest przewidziane dokonywanie jakichkolwiek dopłat pieniężnych ani przez SPV, ani przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym zdarzeniem Wnioskodawca powziął wątpliwości co do podatkowych konsekwencji planowanych działań.
Czy wniesienie aportem przez Wnioskodawcę akcji dających bezwzględną większość na walnym zgromadzeniu SKA do SPV na warunkach opisanych w ww. zdarzeniu spowoduje powstanie przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy jako wnoszącego aport...
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny. W przypadku gdy przedmiot wkładu stanowi przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, przychód taki jest zwolniony z opodatkowania (art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy). W pozostałych przypadkach przychód odpowiadający wartości nominalnej objętych udziałów (akcji) i w konsekwencji dochód stanowiący różnicę pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym (art. 30b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy).
Natomiast stosownie do treści art. 24 ust. 8a ww. ustawy – jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
W opisanym zdarzeniu spółką nabywającą będzie SPV zaś spółką, której akcje są nabywane SKA i transakcja kwalifikuje się jako tzw. „wymiana udziałów”, gdyż spełnione są przesłanki zastosowania art. 24 ust. 8a ww. ustawy, w szczególności SPV nabędzie bezwzględną większość głosów na walnym zgromadzeniu SKA. Przepis ten jednocześnie wskazuje, że „do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikom tej innej spółki” i oznacza to, że przychodu odpowiadającego wartości nominalnej nabytych przez Wnioskodawcę udziałów SPV w zamian za aport akcji SKA dla celów podatkowych nie określa się. Zatem w omawianym zdarzeniu objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w SPV w zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji SKA dających bezwzględną większość na walnym zgromadzeniu SKA wniesiony do SPV nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych i transakcja wniesienia aportem akcji SKA dających bezwzględną większość na walnym zgromadzeniu SKA do SPV będzie neutralna w zakresie podatku dochodowego.
Podkreślić należy, że SKA jest od 1 stycznia 2014 r. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż jej poprzedni rok obrotowy zakończył się 31 grudnia 2013 r., a obecny rozpoczął się 1 stycznia 2014 r.
Na poparcie własnego stanowiska Wnioskodawca przywołał interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 lutego 2012 r. Znak: IPPB2/415-970/11-2/MS1, z 10 czerwca 2013 r. Znak: IPPB2/415-266/13-2/AK oraz z 30 stycznia 2014 r. Znak: IPPB2/415-857/13-2/PW.
Ponadto, w myśl art. 5a pkt 29 i 33 ww. ustawy – ilekroć w ustawie jest mowa o:
Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Natomiast zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy – dochodem z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część jest różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e, osiągnięta w roku podatkowym.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem akcji spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce, które dają bezwzględną większość głosów na walnym zgromadzeniu tej spółki i które Wnioskodawca planuje wnieść aportem do spółki z o.o. z siedzibą w Polsce.
Na tle analizy przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że jeżeli aport wniesiony do spółki kapitałowej w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny) następuje w warunkach, o których mowa w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, to u wnoszącego taki wkład co do zasady powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się bowiem nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.
W myśl art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotowce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Z kolei jak wynika z załącznika nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiącego listę podmiotów, do których zastosowanie mają art. 23 ust. 1 pkt 38c i art. 24 ust. 8a i 8b ustawy, zakresem podmiotowym przy wymianie udziałów objęte zostały spółki utworzone według prawa polskiego, określane jako: „spółka akcyjna”, „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” (poz. 29).
Skoro więc spółka komandytowo-akcyjna, jako spółka, której akcje są nabywane, nie została wymieniona w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to brak jest podstaw do stwierdzenia, że może ona być podmiotem uczestniczącym w transakcji wymiany udziałów, o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy.
Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że wniesienie przez Wnioskodawcę posiadanych przez niego akcji spółki komandytowo-akcyjnej do spółki z o.o. spowoduje powstanie po jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można bowiem uznać, że planowana przez Wnioskodawcę transakcja stanowić będzie wymianę udziałów, o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy. Wnioskodawca pominął całkowicie treść art. 24 ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierającego odniesienie do załącznika nr 3 do ustawy, który zawiera listę podmiotów jakie mogą uczestniczyć w transakcji wymiany udziałów. Skoro spółka komandytowo-akcyjna nie została wymieniona w tym załączniku, to zgodnie z treścią art. 24 ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisu ust. 8a nie stosuje się do operacji wniesienia aportem akcji spółki komandytowo-akcyjnej do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
W odniesieniu do przywołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych Organ informuje, że orzeczenia podatkowe za każdym razem wydawane są w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Nie jest również prawdą, że przywołane interpretacje potwierdzają stanowisko Wnioskodawcy. Wszystkie wymienione interpretacje zostały wydane w innym stanie prawnym i żadna z nich nie dotyczy sytuacji, kiedy spółką uczestniczącą w wymianie udziałów jest spółka komandytowo-akcyjna.
IPPB2/415-266/13-2/AK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-857/13-2/PW | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-970/11-2/MS1 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowo-akcyjna > IBPBII/2/415-623/14/MW

References: art. 14
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 5
 art. 30
 art. 30
 art. 17
 art. 22
 art. 17
 art. 24
 art. 23
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 30
 art. 24
 art. 24
 art. 24