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Timestamp: 2019-09-20 18:01:32+00:00

Document:
Acuerdo y Sentencia 117/2005 Tribunal de Cuentas
ACUERDO Y SENTENCIA Nº 117/05
JUICIO: "CLUB LIBERTAD C/RES. C.T. N°: 19 DE FECHA 24/IX/04 DEL CONSEJO DE TRIBUTACIÓN".
En la ciudad de Nuestra Señora de la Asunción, Capital de la República del Paraguay, a los días Diez y Seis del mes de diciembre de dos mil cinco, estando presentes los Excmos. Señores Miembros del Tribunal de Cuentas, Segunda Sala, Rolando Ojeda, Arsenio Coronel Benítez y Florencio Pedro Almada Álvarez en su Sala de Audiencias y Público Despacho, bajo la Presidencia del Primero de los nombrados, por ante mí la Secretaria Autorizante, se trajo a acuerdo el expediente con la portada que se expresa más arriba a objeto de resolver el juicio contencioso administrativo caratulado:
CLUB LIBERTAD C/RES. C.T. N°: 19 DE FECHA 24/IX/04 DEL CONSEJO DE TRIBUTACIÓN."
Practicado el sorteo de ley para determinar el orden de votación, dio el siguíente resultado: ARSENIO CORONEL BENITEZ, RAMÓN ROLANDO OJEDA, Y FLORENCIO PEDRO ALMADA.
Y EL MIEMBRO DEL TRIBUNAL DE CUENTAS, SEGUNDA SALA, DR ARSENIO CORONEL BENITEZ, DIJO: Que, en fecha catorce de octubre de dos mil cuatro, (fojas de 222/226 de autos), se presenta ante este Tribunal de Cuentas, Segunda Sala, el Abog. Sergio Daniel Godoy Codas, en representación del Club Libertad a promover demanda contencioso administrativa contra el Consejo de Tributación (Ministerio de Hacienda). Funda la demanda en los siguientes términos: "La resolución impugnada en esta sede Judicial sostiene, como fundamento para le rechazo del recurso deducido, que se ha firmado un Contrato de Suministro de producto y Patrocinio entre el Club Libertad y la Firma NIKE, que éste es de naturaleza comercial y que por esa razón no puede ser considerado como una donación y que existe una contraprestación del Club Libertad a favor de la empresa NIKE en término de permiso de la utilización del "símbolo del Club" - por parte de la empresa NIKE - con fines comerciales.- La resolución recurrida abiertamente distorsiona el sentido y alcance de la Ley N° 302/93, que exonera del pago de tributos las donaciones otorgadas a favor de las entidades deportivas buscando incorporar resquicios inexistentes en la Ley N° 302/93. Está demostrada y aceptada por la resolución y públicamente la naturaleza eminentemente deportiva de mi representada, y por consiguiente, acreedora de los incentivos fiscales contenidos en la citada Ley Nº 302/93 y así ha procedido la Administración siempre, al otorgar - conforme a la afirmación expresa realizada en la resolución - 14 certificado de liberación en sendas órdenes correspondiente que ahora intentan desconocer y/o borrar sin ningún fundamento, la cual traemos nuevamente para su análisis en esta instancia judicial impetrando justicia a fin que se restablezca el derecho conculcado al Club Libertad. Acompañamos copias autenticada de estas exoneraciones.-Ninguna de las argumentaciones esgrimidas en sede administrativa han sido consideradas. Estos argumentos son: 1.- El Art. 84 de la Constitución Nacional señala: "De la promoción de los deportes - El Estado promoverá los deportes, en especial los de carácter no profesional, que estimulen la educación física, brindando apoyo económico y exenciones impositivas a establecer en la Ley. Igualmente, estimulará la participación nacional en competencias internacionales.- 2.- La Ley N° 302/93, en su art. 2º establece: "Capitulo II - De los Sujetos - Art. 2°.- Estarán exentas de todo tributo las donaciones efectuada por personas físicas jurídicas, nacionales o extranjeras a favor de : a) El Estado Paraguayo, b) La reparticiones de la Administración Publicas, c) Los Entes Autárquicos, Autónomos y Descentralizados, d) Las Sociedades de Economía Mixta, e) Las Entidades Binacionales; y f) los Gobiernos Departamentales y Municipales. Las donaciones de Leo Estados Extranjeros y Organismo Internacionales, y de personas físicas o jurídicas, Nacional o extranjeras, a favor de las entidades.....deportiva, así como de las Asociaciones federaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades con personería jurídica, siempre que no persigan fines de lucro y que las utilidades o excedentes no sean distribuidos directa o indirectamente entre sus asociados o integrantes, gozarán de todos lo privilegios previstos en la presente ley.- 3.- La condición para ser acreedora de la exención legal prevista en la Ley N° 302/93 es la de recibir donaciones y que sea una entidad deportiva la donataria. No puede razonablemente sostenerse que el Club Libertad no se trata de una entidad deportiva.- 4.- Las reglas prácticas de interpretación aplicables a la hermenéutica del caso, consisten en que donde la ley no distingue, tampoco el interprete debe distinguir en el texto legal - Ley Nº 302/93 - la exoneración amplia es a favor de las entidades deportivas, señalar que no corresponde otorgar, implica no solo distinguir sino discriminar contra el Club Libertad: sin embargo la Administración realiza toda una elucubración para concluir que el contrato es de naturaleza comercial porque existe un lucro encubierto lo que se puede presumir- dice la Administración - del ítem 4 del citado contrato porque la firma NIKE abonará por medio de su distribuidor paraguayo el pago de royalties por dichas ventas.- 5.- Aún cuando, en forma práctica pudiera demostrarse la elucubración porque la presunción no es real, debe partirse de supuestos reales para inferir una solución, ésta concluiría en una solución intermedia y no a la finalidad dispuesta por la norma. A propósito de finalidad, ésta significa fin con que se hace una cosa o porque se hace, y el fin del porque se hace lo que se haga en un club es el deportivo. Sirva como ejemplo si se efectúa una colecta es para obtener ingreso y este ingreso e aplicado para la finalidad del club que es la deportivo y no otra.- A mayor abundamiento el preopinante miembro del Consejo de Tributación ha dado toda la razón jurídica a nuestra representada que en parte de su voto establece: " Que no existe duda de que el Club Libertad se trata de un institución deportiva que de conformidad a sus Estatutos no persigue fines de lucro. Que el Código Aduanero dispone: Sección VII otras Franquicias aduaneras, Art. 171.- Régimen impositivo a la importación. Todas las mercaderías procedentes del exterior que se introduzcan al país están sujetas al pago de los gravámenes a la importación establecido en el Arancel de Aduanero, salvo las declaradas libres. Sólo por ley podrán establece exoneraciones de gravámenes aduaneros, salvo lo dispuesto en el artículo anterior, lo exigieren los intereses económicos del país. Que conforme a la Ley N° 125/91 en su artículo 83.- Exoneraciones - se exoneran: 1) Las enajenaciones de ...; 2) Las siguientes prestaciones de servicios: 3) Importaciones de ...,4) Las siguientes entidades:: a) Los partidos políticos, las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, educación, e instrucción científica, libertad, artística, gremial, de cultura física, y deportiva así como las asociaciones, federaciones, fundaciones, corporaciones, y demás entidades con personería jurídica, siempre que no sean distribuidos directa o indirectamente entre sus asociados o integrantes, las que deben tener como único destino los fines para las que fueron creadas; b) " " Que, fuera reglamentada por el Decreto N° 10218 "Por el cual se aclara el alcance de los presupuestos en los articulo 14° numeral 2 inciso b) y 83 numerales A y B de 4 Ley 125/91, que establece el nuevo régimen tributario". Artículo 1º que las entidades sin fines de lucro tales como asociaciones, fundaciones, organizaciones no gubernamentales, a los efectos de los previsto en los artículos 14° numeral 2 inciso b) y 83° numeral 4 incisos a) y b) de la Ley 125/91 deberán reunirse ciertos requisitos como los Directivos y representantes estatutarios deberán carecer de interés económico en los resultado de la actividad, por si mismo a través de persona interpuestos. No se considerarán sin fines de lucro, aquellas que realcen actividades mercantiles y servicios que constituyan competencia desleal a operaciones similares gravadas por impuestos y aplicar su patrimonio en caso de disolución, a la realización de fines de interés general análogos a los realizados por los mismos. Que a fojas 160 exp. 24314, llama la atención que el Certificado de Liberación N° 0417 del 24/04/03, lo cito por ser el último, se halla inserta la firma del Jefe de Dpto. Franquicias Fiscales, sin embargo en el Exp. 321/04 el Dictamen N° 226/05/11/04 firmado por el mismo Jefe del Dpto. referido, pro la que deniega el pedido, sustenta su negativa en lo que podría ser considerado una negociación comercial, es decir una duda, que la entidad subsanara en el Expediente N° 321. Que no es menos cierto lo expresado pro la Administración en su dictamen más arriba citado amparado en un contrato cuya discusión fija como jurisdicción los tribunales de la República de Chile, no se observa en el mismo ninguna inscripción en nuestro consulado ni mucho en los registros públicos de la República del Paraguay, por lo cual la misma no reúne los requisitos mínimos, para ser tenido en cuenta pues el despacho de importación en cuestión es entre la Administración y el recurrente. Por lo que la firma donante (NIKE) nada tiene que ver con la exoneración del despacho de importación SOFIA N°.CO4002470K, tiendo la Administración de facultad jurisdiccional de controlar el fiel cumplimento de lo expresado por la partes. Que la ley 302/93 establece: art. 2° "Capitulo II -de los Sujetos - art. 2° estarán exentas de todo tributo las donaciones efectuadas por personas físicas jurídicas o extrajeras a favor de: a) el estado paraguayo, b) las reparticiones de la administración publica, c) los entes autárquicos, autónomos y descentralizados, d) las sociedades de económicas mixta; e) las entidades binacionales; y f) los gobiernos departamentotes y musicales. Las donaciones de los estados extranjero y organismo internacionales, y de personas físicas o jurídicas, nacional o extranjeras, a favor de las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, de las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, educación e instrucción científica, literaria artística, gremial de cultura física, deportiva, así como de las asociaciones federaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades con personería jurídica, siempre que no persigan fines de lucro y que las utilidades o excedentes no sean distribuidos directa o indirectamente entre sus asociados o integrantes, gozarán de todos lo privilegios en la presente ley. Que atendiendo a los expuesto por la recurrente y por no ampararse en preceptos y fundamentos bien sólidos, corresponde hacer lugar a lo peticionado, revocando la nota resolución".
Que, en fecha trece de diciembre de dos mil cuatro, (fojas 242/247de autos), se presentó ante este Tribunal de Cuentas, Segunda Sala, los Abog. Marcos A. Morinigo C, en representación del Ministerio de Hacienda, a contestar la presente demanda contencioso administrativa. Funda la contestación en los siguientes términos: "Breves antecedentes: El club Libertad se agravia contra la Resolución del Consejo de Tributación N° 19/2004, de fecha 24 de septiembre de 2004, por la cual no hace lugar al recurso de apelación interpuesta por la Firma Club Liberad, contra la resolución N° 494 de fecha 30 de junio de 2004, dictada por la Subsecretaría de Estado de Tributación, dicha resolución rechaza la solicitud de Club Libertad para considera que se halla exenta de pago de impuesto las donaciones de atuendos deportivos realizado por la Firma NIKE al club. Basamenta la mencionada entidad su pedido que lo dispuesto por la Ley 302/93 que en forma expresas exonera el pago de tributos a las entidades deportivas. Los antecedentes administrativos donde consta que la Administración otorgó reiteradamente la exoneración al Club Libertad.- De la Posición del Ministerio de Hacienda: Que atendiendo a la expuesto y ante la luz de la razón y amparados en los preceptos legal vigentes a la fecha corresponde dilucidar si procede lo peticionado por la recurrente, el recurso fue interpuesto dentro del plazo legal fijado y corresponde a este Consejo desentrañar la verdad a la luz de la interpretación cabal del derecho y el equilibrio procesal, brindando a las partes el justo y debido proceso; Que la cuestión es determinar si procede o no conceder la Certificación de la Libración fiscal de los elementos deportivos, o si la misma debe abonar el impuesto correspondiente. Que no existe duda de que el Club Libertad se trata de una institución de deportiva que de conformidad a sus Estatutos no persigue fines de lucro. Que, el Código Aduanero dispone: Sección VII otras Franquicias aduaneras. Art. 171.- Régimen impositivo a la importación, todas las mercaderías procedentes del exterior que se introduzcan al país están sujetas al pago de los gravámenes a la importación establecidos en el Arancel de Aduanas, salvo «las declaradas libre. Solo por ley podrán establece exoneraciones de gravámenes aduaneros, salvo lo dispuesto en el articulo anterior, lo exigieron los intereses económicos del país. Que conforme a la Ley 125/91 en su Artículo 83, Exoneraciones -. Se exoneran: Las enajenaciones de: Las siguientes prestaciones de servicios: A. 3) Importaciones de 4) Las siguientes entidades: a) Los partidos políticos, las" entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, educación e instrucción científica, literaria, artística, gremial de cultura física, y deportiva así como las asociaciones, federaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades con personería jurídica, siempre que no persigan fines de lucro y que las utilidades o excedentes no sean distribuidos directa o indirectamente entre fines para las que fueron creas. b) "Que fuera reglamentada por el Decreto 10.218 "Por el cual se aclara el alcance de los presupuestos en los artículos 14° numeral 2 inciso B) y 83 numerales A y B de la Ley 125/91, que establece el nuevo régimen tributario". Articulo 1º Que las entidades sin fines sin fines de lucro tales como asociaciones, fundaciones, organizaciones no gubernamentales, a los efectos de lo previsto en los artículos 14° numeral 2 inciso b) y 83° numeral 4 incisos a) y b) de la ley 125/912 deberán reunir ciertos requisitos como los Directivos y representantes estatutarios deberán carecer de interés económico en los resultados de la actividad mismo a través de persona interpuesta. No se consideran sin fines de lucro, aquellas que realicen actividades mercantiles y servicios que constituyan competencia desleal a operaciones similares gravadas por impuestos y aplicar su patrimonio en caso de disolución, a la realización defines de interés general análogos a los realizados por los mismo. Que no es menos cierto lo expuesto lo expresado por la Administración en su dictamen mas arriba amparado en un contrato cuya discusión fija como jurisdicción los tribunales de la República de Chile, no se observa en el mismo ninguna inscripción en nuestro consulado ni mucho menos en los registro públicos de la República del Paraguay, por lo cual la misma no reúne los requisitos mínimos, para ser tenido en cuenta pues el despacho de importación en cuestión es entres la Administración y el recurrente. Por lo que la firma donante (NIKE) nada tiene que ver con la exoneración del Despacho de importación SOFIA N°: CO4002470K, teniendo la Administración la facultad jurisdiccional de controlar el fiel cumplimiento de lo expresado por las partes. Que la Ley 302/93 establece: art. 2° Capitulo II - De los Sujetos - art. 2o estarán exentas de todo tributo las donaciones efectuadas por persona físicas jurídicas, nacionales o extranjeras a favor de: a) El estado paraguayo, b) La reparticiones de la administración publica, c) Entes autárquicos, autónomos y descentralizados, d) las sociedades de economía mixta; e) las entidades binacionales y f) los gobiernos departamentales y municipales. Las donaciones de los estados extranjeros y organismos internaciones, y de personas físicas o jurídicas nacionales extranjeras, a favor de las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competencias de las entidades de asistencia social, caridad beneficencia, educación e instrucción científica, artística, gremial de cultura física, y deportiva, así como de las asociaciones federaciones, fundaciones, corporaciones, y demás entidades con personería jurídica, siempre que no persigna fines de lucro y que las utilidades o excedentes no sean distribuidos directa o indirectamente sus asociados integrantes, gozaría de todos los privilegios previstos en a presente ley. Que niego también en forma categórica la interpretación de los hechos y del derecho que realiza la actora para interponer la presente demanda. Que corresponde entrar a considera y estudiar la Resolución apelada para dirimir, a criterio del Consejo de Tributación, si la vedad legal y jurídica a favor de cual de las partes se halla establecida. La cuestión fundamental a dilucidar en este caso consiste determinar si corresponde en derecho que se otorgue al Club Libertada el Certificado de Liberación de las mercaderías incluidas en el despacho de Importación N°. 03017IC04002470K, que le fueron "donadas" al Club por la empresa Nike. Es decir, en primer lugar no está en discusión el estatus jurídico del Club Libertad, ya que se acepta plenamente de que dicho Club es una entidad sin fines de lucro. En este carácter entre los años 2001 y 2003, según obra en autos, el Club Libertad ha sido beneficiado con 14 (catorce) certificados de liberación. Con estos antecedentes queda plenamente establecida la aceptación de la Administración Tributaría de que el Club Libertad es una entidad sin fines de lucro. Ahora bien, está establecido que el Club Libertad es una entidad sinfines de lucro, y se le ha otorgado anteriormente certificados de liberación, ¿qué cambios se produjeron actualmente para que la Administración Tributaría, en el presente caso analizado en autos, le niegue al Club Libertad el certificado de liberación solicitado? De las documentaciones obrantes en autos se constata que en el mes de enero del año 2002 se firmo un contrato de suministro de productos y patrocinio entre el Club Libertad y la firma NIKE. Este contrato es de carácter Comercial, por que implica a transacción de bienes servicios, aún cuando una /de las partes sea una entidad sin fines de lucro, en este caso es el Club Libertad. Además, en el contrato de referencia se prevé la empresa NIKE se compromete al pago de royalties al Club Libertad por la utilización de los símbolos del Club. En este contexto, la transferencia de los equipos e indumentarias deportivas que hace la empresa NIKE al Club Libertad difícilmente puede ser considerado una donación, ya que la donación implica transferencia por parte de una persona, de los derechos de propiedad y uso de bienes y servicios a favor de otra persona sin ninguna contraprestación, lo que no ocurre en este caso, ya que en el caso analizado existe una contraprestación del club Libertad a favor de la empresa NIKE en términos de permiso de la utilización de los símbolos del Club por parte de la empresa NIKE con fines comerciales debido a que esta empresa es estrictamente comercial. En resumidas cuentas conviene sintetizar el análisis remarcando algunos aspectos resaltantes Como ya lo mencionamos, el Club Libertad, entidad sin fines de lucro es susceptible de recibir las todas la donaciones, estando exenta de todo tributo, pero precisamente éste no es el caso, puesto que analizando, los bienes que transfiere la empresa NIKE a favor del club Libertad, no puede ser considerado una donación por le hecho de que la transferencia de los bienes se realiza en el marco de un contrato de característica comerciales. Así tenemos que: "Donación: es un acto jurídico en virtud del cual una persona (donante) transfiere gratuitamente a otra (donatario) el dominio sobre una cosa, y ésta lo acepta. Se trata pues, de un contrato unilateral, consensual y a titulo gratuito" diccionario de ciencias jurídicas políticas y sociales Manuel Ossorio. El Código Civil, en el Capitulo XII, legisla sobre la DONACION y dispone: "Habrá donación cuando una persona por acto entre vivos, transfiere gratuitamente el dominio de una cosa o un derecho, a favor de otra, que lo acepta". El tratadista Joaquín Del Pozo López en su obra" Las consultas vinculantes sobre el valor añadido" nos ilustra: Entidades sin Fines De Lucro. "Están exentas sobre el impuesto sobre el valor añadido las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas efectuadas directamente a sus miembros por organismo o entidades legalmente reconocidos que no tenga finalidad lucrativa, cuyos objetivos sean exclusivamente de naturaleza política, sindical, religiosa, patriótica, filantrópica o cívica, realizada para la consecución de sus finalidades comunes, siempre que además no perciban de los beneficiarios de tales operaciones contra prestación alguna distintas de las cotizaciones fijadas en sus estatutos. El disfrute de dicha exención requerirá el previo reconocimiento del derecho de los sujetos pasivos con arreglo a lo dispuesto...La exención no se extiende a las adquisiciones de bienes efectuadas por dic/las entidades ni a los servicios recibidos por las mismas, aunque dichos bienes o servicios, estén directamente relacionados con la realización de los fines de las mencionadas entidades".- Que a manera de ilustrar a ese Excmo. Tribunal, abonado la tesis sustentada por el Ministerio de Haciendo, transcribo parcialmente el Acuerdo y Sentencia número 230, del mes de diciembre de año dos mil citada por el Excmo. Tribunal de Cuentas Primera Sala en el juicio: "Federación de Cooperativas de Producción, contra Resolución N° 431, de fecha 1o de febrero de 2000, dictado por el Ministerio de Hacienda" que en la parte pertinente dice: " Inc. C no podrá usar la denominación de Cooperativa para encubrir actividades mercantiles ajenas a la economía de servicio sin fines de lucro (art.12); d no se podrá realizar actividades contarías a su naturaleza, art. 50 decreto 14.052/96; e) las cooperativas no podrán disolverse para transferir su patrimonio a Sociedades y Empresas Unipersonales con fines de lucro. Son nulos los actos de simulación que encubran ejecutando tales actos art. 60 dto. 14052/96; f) en sentido contrario las personas jurídicas pueden ser socias de una Cooperativa a condición de que no persiguen fines de lucro y fueran de interés social. Estos requisitos serán calificados en cada caso por la Autoridad de aplicación". Acompaño copia simple de la resolución mencionada ut supra.- Es importante también señalar que el principio de Bilateralidad o controversia, fue estrictamente respetado durante todo el proceso, por lo que el Club Libertad tuvo la más amplia facultad para ejercer la defensa de sus interese. Así también es importante señalar que los funcionarios obraron dentro de sus facultades regladas, no siendo por lo tanto factibles de ser atacado de nulidad, no tampoco de violatorio de algún derecho garantizados en el Constitución Nacional o la Ley". Y el Miembro MAGISTRADO DR. ARSENIO CORONEL BENITEZ, prosiguió diciendo: De acuerdo al escrito de folios 222/226 de los autos mas arriba citados, el CLUB LIBERTAD bajo representación convencional de profesional Abogado, instaura demanda contencioso administrativa contra la Resolución N°. C.T N° 19 de fecha 24 de septiembre de 2004 dictada por el Consejo de Tributación del Ministerio de Hacienda.
El acto administrativo señalado en lo pertinente dispuso: "EL CONSEJO DE TRIBUTACIÓN RESUELVE: 1º) POR LA CUAL NO SE HACE LUGAR AL RECURSO DE APELACIÓN INTERPUESTO POR LA FIRMA "CLUB LIBERTAD" CONTRA LA RESOLUCIÓN N° 494 DE FECHA 30 DE JUNIO DE 2004, QUE RECHAZA EL RECURSO DE RECONSIDERACIÓN, DICTADA POR LA SUBSECRETARÍA DE ESTADO DE TRIBUTACIÓN, Y EN CONSECUENCIA SE CONFIRMA LA MISMA EN TODAS SUS PARTES".
El actor se agravia del contenido de la citada Resolución, expresando que la misma rechaza su solicitud para considerar que su parte se halla exenta del pago del impuesto por las donaciones de atuendos deportivos realizados por la firma NIKE al Club Y que el fundamento de la Resolución impugnada que sostiene que se ha firmado un Contrato de Suministro de Productos y Patrocinio entre el Club Libertad y la firma Nike de naturaleza comercial, distorsiona abiertamente el sentido y alcance de la Ley N° 302/93 que exonera del pago de tributos las donaciones otorgadas a favor de las entidades deportivas, y que está demostrada y aceptada en la propia Resolución la naturaleza eminentemente deportiva de su parte, y por consiguiente acreedora de los incentivos fiscales contenidos en la citada Ley 302/93, y que así ha venido siempre procediendo la Administración al otorgar 14 Certificados de Liberación en sendas órdenes que ahora la demandada intenta desconocer y borrar sin ningún fundamento, por lo que se arrima a esta demanda copias autenticadas de dichas exoneraciones para su análisis en esta instancia judicial a fin de que se restablezca el derecho conculcado del Club Libertad.
El actor alega igualmente a favor de su pretensión el hecho que la Administración Tributaria no ha considerado en sede administrativa ninguno de los argumentos por el esgrimidos, sustentados por disposiciones Constitucionales, disposiciones legales, reglas de interpretación, doctrinas, e incluso los trámites administrativos y criterio del preopinante de la Resolución administrativa, los cuales se citan a continuación:
El artículo 84 de la Constitución Nacional "De la promoción de los deportes".
La Ley N° 302/93 "De exoneración de Tributos a las donaciones efectuadas por personas físicas, jurídicas nacionales o extranjeras a favor de:... entidades ... deportivas... siempre que no persigan fines de lucro y que las utilidades o excedentes no sean distribuidos directa o indirectamente entré sus asociados o integrantes, gozarán de todos los privilegios previstos en la presente Ley".
Que por ser el Club Libertad una entidad deportiva posee la condición para ser acreedora de la exención prevista en la Ley N° 302/93. Que la exoneración amplia de la Ley 302/93 es a favor de las entidades deportivas, lo cual surge de la hermenéutica del caso, y señalar que no corresponde otorgar, implica no solo distinguir sino discriminar contra el Club Libertad - donde la ley no distingue tampoco el intérprete debe distinguir - sin embargo la Administración merced a una elucubración concluye que el contrato es de naturaleza comercial porque existe un lucro encubierto que se puede presumir, refiriéndose al ítem 4 del contrato que establece el pago de royalties por dichas ventas.
Las acciones y actividades que se desarrollan en un club deportivo tienen una finalidad, y dicha finalidad es el deportivo. Si se efectúa una colecta en un club para obtener ingresos, dicho ingreso es aplicado para la finalidad del club que es la deportiva y no otra.
Finalmente el actor cita el criterio del preopinante de la Resolución administrativa hoy impugnada, quien luego de sentar la posición de que no existe duda alguna de que el Club Libertad es una Institución Deportiva, y de apoyarse en la exoneración de la Ley N° 302/96, el Código Aduanero, la Ley N° 125/91 art. 83 "Exoneraciones", Decreto Reglamentario N° 10218, y de apuntar la incongruencia de criterios en el tratamiento de los Certificados de Liberación N° 0417/03 y Exp. N° 321/04 - Dictamen N° 226/04 firmado por el mismo funcionario, denegando el pedido en este último fundado en una duda, da su voto por hacer lugar a lo peticionado con la revocación de la resolución recurrida.
Luego del resumen de las consideraciones precedentes, el actor solicita dictar Sentencia revocando la resolución recurrida, confirmando la exoneración contenida en la Ley N° 302/93 con costas.
A folios 242/247 se encuentra agregada la contestación de la demanda, en el que la Representación del Ministerio de Hacienda bajo el patrocinio del abogado del Tesoro, niega en primer término todos y cada uno de los hechos y el derecho en que pretende fundarse la parte actora, salvo aquellos que fuesen reconocidos expresamente por esa Representación.
La representación de la demandada sostiene la posición del Ministerio de Hacienda, sustentado en los mismos fundamentos esgrimidos por la Administración en la resolución impugnada, agregando que con los antecedentes de Certificados de Liberación otorgados anteriormente al Club Libertad, queda plenamente demostrado y establecido la aceptación de la Administración Tributaria de que el Club Liberad es una entidad deportiva sin fines de lucro. Y ante la interrogante de: ¿Qué cambios se produjeron actualmente para que la Administración Tributaria, en el presente caso analizado en autos, le niegue al Club Libertad el Certificado de Liberación solicitado?. La interrogante es respondida por la demandada expresando que, de las documentaciones obrantes en autos se constata que en el mes de enero de 2002 se firmó un contrato de suministro de Productos y Patrocinio entre el CLUB LIBERTAD y la firma NIKE, y que este Contrato es de carácter comercial, porque implica la transacción de bienes y servicios, aún cuando una de las partes sea una entidad sin fines de lucro, que en este caso es el Club Libertad. Y que además, en el Contrato de referencia se prevé que la empresa NIKE se compromete al pago de royalties al Club Libertad por la utilización de los símbolos de este, y que en este contexto, la transferencia de los equipos e indumentarias deportivas que hace la empresa NIKE al Club Libertad, difícilmente puede ser considerado como una DONACIÓN, ya que esta figura implica la transferencia por parte de una persona de los derechos de propiedad y de uso de bienes y servicios, a favor de otra persona sin ninguna contraprestación, y que en el caso analizado existe una contraprestación del Club Libertad consistente en el permiso de la utilización de los símbolos del Club por parte de la empresa NIKE con fines comerciales, dado que esta empresa es de carácter comercial. Concluye este punto la demandada expresando que el Club Libertad es una entidad sin fines de lucro susceptible de recibir donaciones, estando exenta de todo tributo, pero que precisamente este no es el caso, ya que los bienes que transfiere NIKE al Club no puede ser considerada como DONACIÓN, por el hecho de que la transferencia de bienes se realiza en el marco de un contrato de características comerciales.
Finalmente la demandada luego de hacer referencia al instituto de la Donación legislada en nuestro Código Civil y alguna doctrina y jurisprudencia nacional, solicita se dicte Sentencia rechazando la presente demanda por su improcedencia, con imposición de costas.
Analizadas las constancias de autos - escrito de demanda y su contestación y los antecedentes administrativos agregados a los autos -se verifica que la litis se inicia a consecuencia de la negativa de la Administración Tributaria de conceder el CERTIFICADO DE LIBERACIÓN DE TRIBUTOS ARANCELARIOS Y FISCALES, al CLUB LIBERTAD, correspondiente al Despacho de Importación SOFIA N° CO4002470K, Exp. N° 321/04 con Dictamen N° 226/04, que ampara atuendos deportivos donados por la firma NIKE al CLUB LIBERTAD.
Pese a los antecedentes de 14 (catorce ) liberaciones del mismo carácter y naturaleza a favor del actor concedida por la Administración y que la misma asume y reconoce en su escrito de contestación, en el caso de autos la Administración Tributaria ha cambiado de criterio fundado en que se ha percatado de que existe un contrato de Suministro de Productos y Patrocinio del año 2002 entre la Firma Donante y el Club donatario de características comerciales, en el que supuestamente el donatario retribuye al donante con la concesión o permiso para utilizar los símbolos del Club con fines comerciales, recibiendo este (el Club) al mismo tiempo royalties, lo cual para la Administración Tributaria "DIFICILMENTE" puede ser considerado como una DONACIÓN, ya que este Instituto implica la transferencia por parte de una persona, de los derechos de propiedad y de uso de bienes y servicios a favor de otra persona sin ninguna contraprestación, razón por la cual la Administración considera inaplicable al caso los términos de la Ley N° 302/93.
A fojas 128/141 de los antecedentes administrativos agregados a estos autos, se encuentra la copia autenticada del Contrato al que hace referencia la Administración Tributaria, de cuya atenta lectura se colige en primer término que la Administración ha omitido que una de las partes del convenio se trata de la firma "PARAGUAY SOCCER S.A", que participa y suscribe el Contrato en su carácter de ADMINISTRADORA del Club Libertad (Vide encabezado del contrato y considerando punto B y C), y en tal carácter cuenta con todos los derechos de marketing y promoción, de licencia y de propiedad intelectual del Club, y es esta Empresa de conformidad a los términos del Contrato (Cláusula 4), la que otorga la licencia a la Empresa NIKE para fabricar y vender a nivel minorista y mayorista los productos NIKE con la marca del Club, de modo que las prestaciones estipuladas.
Entre las partes en esta cláusula del contrato obliga solo a los mismos, ello se desprende de la Cláusula 17. MANIFESTACIONES ADICIONALES inc a) (iii) e inc. b) (1).
En segundo término, la DONACIÓN objeto de esta litis la encontramos inserta en la CLAUSULA 5. a) del Contrato que dice: "Cada ejercicio contractual NIKE proveerá a cada Club (incluyendo los equipos juveniles del Club), sin cargo (a no ser que se especificare de otro modo) los productos NIKE hasta un valor máximo de $ 200.000 (valor mayorista)"..., lo cual no puede interpretarse de otro modo, sino de que NIKE provee al Club DICHOS PRODUCTOS SIN CARGO, dado que los royalties es resultado de la contraprestación por el derecho y licencias exclusivo otorgados por PARAGUAY SOCCER para fabricar y vender productos NIKE, que lleven o incorporen las marcas del Club. Dicho de otro modo, la DONACIÓN prevista en la Cláusula 5 no guarda relación con la contraprestación señalada, que sí, es resultado del otorgamiento por parte de PARAGUAY SOCCER del derecho exclusivo de patrocinio pactado en la Cláusula 3. y 4. del Contrato. Consecuentemente la provisión anual de productos NIKE al Club Libertad "SIN CARGO", es una liberalidad de la Firma NIKE. La expresión CARGO según el Capítulo de las DONACIONES del Código Civil, se refiere a las acciones relativas al empleo o al destino de lo donado o una prestación a favor del donante o de un tercero. En el caso de autos, se exonera expresamente del cargo en la provisión de productos NIKE al club Libertad, de acuerdo a los términos de la Cláusula 5. A) del Contrato trascripto precedentemente. El análisis precedente nos demuestra y refuerza la posición de que lo estipulado en Cláusula del Contrato citado precedentemente es una Donación sin cargo, ya que fuera del valor o independientemente de dicha provisión anual - productos NIKE por valor de $ 200.000 sin cargo - el Club podrá adquirir dichos producto del Representante Paraguayo a precio mayorista sin límite alguno, conforme se estipula también en el mismo Contrato, cuya interpretación general de acuerdo a los términos del Capítulo V - DE LA INTERPRETACIÓN DEL CONTRATO - del Código Civil, nos hace concluir necesariamente que la cuestión discutida en esta litis, se trata de una DONACIÓN sin cargo, de una persona jurídica extranjera a favor del Club Libertad, que es una entidad de carácter deportivo, Con personería jurídica sin fines de lucro y que no distribuye dividendos ni excedentes entre sus asociados. Todo por cuanto a la liberación de tributos solicitados por el Club Libertad en Expedientes M.H Nºs 321/04, 729/D/2004 - dictamen N° 1855/03 - corresponde la aplicación de la exenciones previstas en la Ley N° 302/93, concordantes con los artículos 14 y 83 de la Ley N° 125/91 Reglamentado por Decreto del Poder Ejecutivo N° 10.218 "Por el cual se aclara el alcance de los presupuestos en los artículos 14° Numeral 2 inciso b) y 83 Numeral 4 incisos a) y b) de la Ley 125/91 Que establece el Nuevo Régimen Tributario".
En consecuencia y por los fundamentos precedentemente señalados, soy de criterio de que la presente demanda contencioso administrativa contra la Resolución C.T N° 19 de fecha 24 de septiembre de 2004, dictada por el Consejo de Tributación del Ministerio de Hacienda, debe prosperar, haciéndose lugar a la misma con la revocación de la citada Resolución y confirmación de la exoneración de tributos de acuerdo a la Ley N° 302/93 y concordantes solicitados por el Club Libertad para el caso de autos. Las costas deben imponerse en el orden causado debido a que se recurrió a la interpretación judicial de normas legales. ES MI VOTO.
A su turno los Miembros Magistrados Rolando Ramón Ojeda y Florencio Pedro Almada dijeron: Que se adhieren al voto del Miembro preopinante por sus mismos fundamentos.
Asunción, 16 de diciembre de 2005.
1.- HACER LUGAR, a la presente demanda contencioso administrativa instaurada en estos autos por el CLUB LIBERTAD, contra la Resolución C.T. N° 19 de fecha 24 de septiembre de 2004, dictada por el Consejo de Tributación del Ministerio de Hacienda, y en consecuencia:
2.- REVOCAR, en todos sus términos el acto administrativo citado, confirmándose el derecho a la exoneración de tributos previsto en la Ley N° 302/93 a favor del CLUB LIBERTAD en el caso de autos, de conformidad y de acuerdo con los fundamentos expresados en el exordio de la presente Resolución.
4.- ANOTAR, notificar, registrar y remitir copia a la Excma. Corte Suprema de Justicia.

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 artículo 83
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