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Timestamp: 2019-07-23 04:04:43+00:00

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BFH, 11.07.2007 - I R 105/05 - dejure.org
https://dejure.org/2007,4041
BFH, 11.07.2007 - I R 105/05 (https://dejure.org/2007,4041)
BFH, Entscheidung vom 11.07.2007 - I R 105/05 (https://dejure.org/2007,4041)
BFH, Entscheidung vom 11. Juli 2007 - I R 105/05 (https://dejure.org/2007,4041)
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EStG 1997 i. d. F. des StSenkG vom 23. Oktober 2000 § 20 Abs. 1 Nr. 10 Buchst. a und b, § 43 Abs. 1 Nr. 7c, § 43a Abs. 1 Nr. 6, § 52 Abs. 37a; KStG § 4
EStG 1997 i.d.F. des StSenkG vom 23. Oktober 2000 § 20 Abs. 1 Nr. 10 Buchst. a und b, § 43 Abs. 1 Nr. 7c, § 43a Abs. 1 Nr. 6, § 52 Abs. 37a; KStG § 4
Gewinne eines Betriebes gewerblicher Art ohne eigene Rechtspersönlichkeit als Einkünfte aus Kapitalvermögen; Erzielung von Einkünften im ersten Wirtschaftsjahr der Anwendung des neuen Körperschaftsteuerrechts; Der durch Betriebsvermögensvergleich ermittelte Gewinn eines nicht von der Körperschaftsteuer befreiten BgA als Einkünfte aus Kapitalvermögen; Zeitpunkt der Entstehung der Kapitalertragsteuer
Besteuerung von Gewinnen des Jahres 2001 aus einem Betrieb gewerblicher Art ohne eigene Rechtspersönlichkeit
BFHE 218, 327
DB 2007, 2015
BStBl II 2007, 841
Die Annahme, der Gewinn des BgA und die Einkünfte aus Kapitalvermögen würden gleichzeitig erzielt, gilt nicht für einen nach den Eigenbetriebsgesetzen der Länder geführten BgA (Abgrenzung zum Senatsurteil vom 11. Juli 2007 I R 105/05, BFHE 218, 327, BStBl II 2007, 841).
b) Der Senat hat allerdings mit Urteil vom 11. Juli 2007 I R 105/05 (BFHE 218, 327, BStBl II 2007, 841) entschieden, dass Gewinne eines BgA ohne eigene Rechtspersönlichkeit, die --bei kalenderjahrgleichem Wirtschaftsjahr-- 2001 erwirtschaftet werden, noch nicht zu Einkünften aus Kapitalvermögen führen.
Soweit sich die Ausführungen im Senatsurteil in BFHE 218, 327, BStBl II 2007, 841 unterschiedslos auf alle BgA ohne eigene Rechtspersönlichkeit beziehen, hält der Senat daran mithin nicht fest.
Bei einem Betrieb gewerblicher Art in der Form des Regiebetriebs führen in 2001 erzielte Gewinne nicht zu steuerpflichtigen Einkünften aus Kapitalvermögen i.S. des § 20 Abs. 1 Nr. 10 Buchst. b Satz 1 EStG, die der Kapitalertragsteuer unterliegen (Bestätigung des BFH-Urteils vom 11. Juli 2007 I R 105/05, BFHE 218, 327, BStBl II 2007, 841).
Nach Auffassung des I. Senats des BFH (Urteil vom 11. Juli 2007 I R 105/05, BFHE 218, 327, BStBl II 2007, 841), der sich der erkennende Senat anschließt, folgt aber aus § 52 Abs. 37a Satz 2 EStG, dass der laufende Gewinn des Jahres 2001 eines Regiebetriebs wegen des phasenkongruenten Zuflusses bei der Trägerkörperschaft noch nicht von § 20 Abs. 1 Nr. 10 Buchst. b Satz 1 EStG erfasst wird.
Die Vorschrift enthält eine Ausschüttungsfiktion, da aufgrund der fehlenden rechtlichen Selbständigkeit des BgA eine tatsächliche Ausschüttung an die Trägerkörperschaft nicht erfolgen kann (Senatsurteil vom 10. Januar 2007 I R 105/05, BStBl II 2007, 841, m.w.N.).
Der BFH habe z.B. im BFH-Urteil vom 11. Juli 2007 I R 105/05 (BFHE 218, 327 , BStBl II 2007, 841 ) das Entstehen einer ungewollten Besteuerungslücke bei § 20 Abs. 1 Nr. 10 EStG in Kauf genommen.
Aus dem BFH-Urteil in BFHE 218, 327 , BStBl II 2007, 841 ergebe sich nichts anderes.
c) Das von der Klägerin angeführte BFH-Urteil vom 11. Juli 2007 I R 105/05 (BFHE 218, 327 , BStBl II 2007, 841 ) liefert für die Beurteilung des Streitfalls keine Erkenntnisse.
FG Hessen, 07.10.2009 - 4 K 3240/06
Kapitalertragsteuerpflicht für Ausschüttungen eines Betriebs gewerblicher Art …
35 (1) Aufgrund der Ausschüttungsfiktion des § 20 Abs. 1 Nr. 10b EStG erfüllt nur der nicht den Rücklagen zugeführte Gewinn des BgA den Besteuerungstatbestand (BFH-Urteil vom 11.07.2007 I R 105/05, BStBl II 2007, 841).
38 (2) Was den Zufluss des Gewinns betrifft, werden, da BgA und Trägerkörperschaft rechtlich identisch sind, der Gewinn des BgA und der der Trägerkörperschaft zeitgleich bezogen (BFH-Urteil vom 11.07.2007, a.a.O.).
43 c. Nicht zu den kapitalertragsteuerpflichtigen Einkünften i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 10b EStG gehören darüber hinaus, Altrücklagen (allgemeine Rücklagen) des Eigenbetriebs (hier: 16.068.652,18 EUR) sowie ausgezahlte Altgewinne aus den Jahren vor 2002 (hier: 10.521.063,15 EUR) (BFH-Urteil vom 11.07.2007, I R 105/05, BStBl II 2007, 841;… ebenso BMF-Schreiben vom 11.09.2002, Auslegungsfragen zu § 20 Abs. 1 Nr. 10 EStG, BStBl I 2002, 935, Rn. 8, 13).
Auf den hiernach zum Ende des Wirtschaftsjahres als von dem Regiebetrieb als ausgeschüttet und zugleich bei der Trägerkörperschaft als zugeflossen geltenden Betriebsgewinn (vgl. BFH vom 11.07.2007 - I R 105/05, BStBl. II 2007, 841 unter II. 2. b. m.w.N. zur phasengleichen Vereinnahmung bei Regiebetrieben) ist nach §§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 7c, 43a Abs. 1 Nr. 6 EStG i.d.F. der Streitjahre eine 10%-ige Kapitalertragsteuer einzubehalten und abzuführen, die nach § 32 Abs. 1 Nr. 2 KStG Abgeltungswirkung entfaltet, da die Trägerkörperschaft selbst nicht i.S.v. § 1 Abs. 1 KStG unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtig ist und mit ihren Einkünften aus Kapitalvermögen nach § 2 Nr. 1 KStG nur beschränkt steuerpflichtig sein kann (… Lambrecht in Gosch, KStG, 2. Auflage 2009, § 32 Rn. 20).

References: § 20
 § 43
 § 43
 § 52
 § 4
 § 20
 § 43
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 § 52
 § 4
 § 20
 § 52
 § 20
 § 20
 § 20
 § 20
 § 20
 § 32
 § 1
 § 2
 § 32