Source: https://rachunkowosc.com.pl/ubezpieczenie_samochodu_osobowego_w_kosztach_uzyskania_przychodow
Timestamp: 2019-04-22 08:38:34+00:00

Document:
W przypadku samochodów osobowych zaliczonych do środków trwałych lub wykorzystywanych na podstawie umowy leasingu, najmu lub umowy o podobnym charakterze nic się nie zmieniło w zakresie składek na ubezpieczenie obowiązkowe od odpowiedzialności cywilnej (OC) i następstw nieszczęśliwych wypadków (NNW). Tak jak przed 2019 są one w 100% kosztem uzyskania przychodów.
Ograniczenie stosuje się tylko do składek na ubezpieczenie autocasco (AC). Wprawdzie przepisy updof i updop nie precyzują, które z ubezpieczeń samochodowych są limitowane, ale tylko składki na ubezpieczenie AC są uzależnione od wartości samochodu.
Od 1.01.2019 są one kosztem uzyskania przychodów w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. W części przekraczającej ten limit składki AC nie są kosztem podatkowym (art. 23 ust. 1 pkt 47 updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 49 i 51 updop). Ta sama zasada dotyczy składek na AC samochodu osobowego wykorzystywanego na podstawie umowy leasingu, najmu lub umowy o podobnym charakterze.
Przed 2019 wartość samochodu wyznaczająca limit podatkowych kosztów ubezpieczenia była dużo niższa – wynosiła 20 tys. euro. Zmianę wprowadziła nowelizacja ustaw podatkowych z 23.10.2019 (DzU poz. 2159).
Jak już o tym była mowa, ograniczenia tego nie stosuje się do składek na OC i NNW, ponieważ tu nie ma znaczenia wartość samochodu. Ubezpieczenie NNW jest ubezpieczeniem osobowym, regulowanym przez art. 829 i nast. Kc. Jego przedmiotem są określone dobra osobiste człowieka. Natomiast przedmiotem ochrony ubezpieczeniowej w zakresie OC nie jest sam samochód, lecz inne dobra.
Na brak limitowania kosztów uzyskania przychodów z tytułu ubezpieczenia OC i NNW wskazał MF w interpretacji ogólnej z 12.06.2012 (DD2/033/31/PMN/12/260). Takie stanowisko prezentuje też obecnie KIS (interpretacja z 25.06.2018, 0114-KDIP2-2.4010.185.2018.1.AZ), a wcześniej było ono podzielane przez dyrektorów izb skarbowych (np. interpretacja IS w Bydgoszczy z 18.03.2016, ITP-B3/4511-1/16/PS).
Do składek na ubezpieczenia samochodu osobowego (AC, OC, NNW) nie stosuje się natomiast limitu 75%, który dotyczy wyłącznie kosztów używania samochodu stanowiącego środek trwały bądź wykorzystywanego na podstawie umowy leasingu, najmu lub umowy o podobnym charakterze. Wynika to wprost z brzmienia art. 23 ust. 1 pkt 46a updof i art. 16 ust. 1 pkt 51 updop.
Jeżeli natomiast samochód osobowy jest własnością podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (osoby fizycznej wykonującej działalność indywidualnie lub w spółce osobowej), ale nie jest składnikiem firmowego majątku (nie stanowi środka trwałego), to kosztem uzyskania przychodów jest 20% zarówno kosztów używania samochodu, jak i „składek na ubezpieczenie takiego samochodu”. Wynika to wprost z brzmienia art. 23 ust. 1 pkt 46 updof.
Limit 20% w przypadku składek ubezpieczeniowych nie jest uwarunkowany wartością samochodu osobowego – przepis mówi ogólnie o składkach na ubezpieczenie takiego auta. Czy są nimi również składki na ubezpieczenie w zakresie OC oraz NNW? Wprawdzie – jak powiedzieliśmy – ich przedmiotem są dobra osobiste człowieka (NNW) oraz inne dobra (OC), ale należy przyjąć, że składki na te ubezpieczenia również mieszczą się w pojęciu „składek na ubezpieczenie samochodu”, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 46 updof.
A zatem limitem 20% są objęte wszystkie składki ubezpieczeniowe związane z eksploatacją samochodu osobowego, tj.: składki OC (odpowiedzialności cywilnej), AC (ubezpieczenie majątkowe), NNW (następstw nieszczęśliwych wypadków). Istotne jest, aby był to koszt związany z prowadzoną działalnością i służył osiągnięciu przychodów lub zachowaniu albo zabezpieczeniu ich źródła.
Wskazuje na to także rządowe uzasadnienie do projektu nowelizacji. Napisano w nim, że dla ustalenia 20% limitu podatnicy będą uwzględniać „wszystkie wydatki związane z eksploatacją prywatnego auta”, faktycznie wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

References: art. 16
 art. 829
 art. 23
 art. 16
 art. 23
 art. 23