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Timestamp: 2020-04-01 18:10:54+00:00

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BFH, 04.06.2003 - VII B 138/01 - dejure.org
https://dejure.org/2003,291
BFH, 04.06.2003 - VII B 138/01 (https://dejure.org/2003,291)
BFH, Entscheidung vom 04.06.2003 - VII B 138/01 (https://dejure.org/2003,291)
BFH, Entscheidung vom 04. Juni 2003 - VII B 138/01 (https://dejure.org/2003,291)
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Keine Akteneinsicht im Besteuerungsverfahren
§§ 1 ff AO, die Abgabenordnung enthält (anders als z.B. § 29 VwVfG für das allg. Verwaltungsverfahren und § 78 FGO für das finanzgerichtliche Verfahren) bewußt keine Vorschriften über die Akteneinsicht, was im Sinne einer Negativregelung zur Unanwendbarkeit des ...
AO 1977 § 91; GG Art. 19 Abs. 4, Art. 103 Abs. 1; Richtlinie 95/46/EG
Gewährung von Einsicht in die Ermittlungsakten der Steuerfahndungsstelle während eines Steuerermittlungsverfahrens - Akteneinsicht in das sog. "Fallheft" der Steuerfahndungsstelle - Beschwerde wegen Nichtzulassung der Revision - Anspruch auf eine pflichtgemäße ...
Akteneinsicht im Steuerverwaltungsverfahren des Finanzamts
Das Informationszugangsgesetz Sachsen-Anhalt
§ 91 AO
Abgabenordnung; Akteneinsicht im außergerichtlichen Besteuerungsverfahren
(Vor)- Ermittlungsverfahren - Zum Anspruch auf Akteneinsicht in das "Fallheft" der Steuerfahndung
Zusammenfassung von "Akteneinsicht im steuerlichen Verwaltungsverfahren" von RA StB Dr. Ernst Erhard Stöcker, original erschienen in: AO-StB 2003, 380 - 381.
FG Hessen, 19.03.2001 - 2 K 5316/99
BFHE 202, 231
NJW 2004, 1760 (Ls.)
NVwZ 2004, 382
BB 2003, 2052
DB 2003, 2158
BStBl II 2003, 790
OVG Schleswig-Holstein, 06.12.2012 - 4 LB 11/12
Auch der Bundesfinanzhof habe in seinem Beschluss vom 04. Juni 2003 - VII B 138/01 - aus der Abgabenordnung kein Verbot einer Akteneinsicht abgeleitet, vielmehr habe er einen Anspruch des Steuerpflichtigen auf ermessensfehlerfreie Entscheidung über ein Akteneinsichtsbegehren anerkannt.
Vielmehr gehen der Bundesfinanzhof und mit ihm die Finanzgerichte in ständiger Rechtsprechung davon aus, dass der Steuerpflichtige während eines laufenden Verwaltungsverfahrens einen Anspruch auf pflichtgemäße Ermessensentscheidung der Finanzbehörde über eine von ihm beantragte Akteneinsicht hat (vgl. BFH, Beschl. v. 04.06.2003 - VII B 138/01 -, BFHE 202, 231 f.;… Urt. v. 23.02.2010 - VII R 19/09 -, NJW-RR 2010, 1160 f.).
Die Ermessenserwägungen, die nach der Rechtsprechung des BFH aus dem rechtlichen Gehör einerseits und dem Regelungsrahmen der Abgabenordnung andererseits abzuleiten sind, beziehen sich lediglich auf eine Einsichtnahme in die Akten während des laufenden Steuerermittlungsverfahrens und postulieren nur insoweit einen absichtsvollen Regelungsverzicht mit abschließender Wirkung und der Folge einer Verdrängung weitergehender Landes- oder bundesrechtliche Regelungen zum Auskunfts- und Akteneinsichtsanspruch (vgl. BFH, Beschl. v. 04.06.2003 - VII B 138/01 -, a.a.O. juris Rn. 11, 19;… unter Bezugnahme hierauf: BVerwG, Beschl. v. 14.05.2012 - 7 B 53/11 -, juris Rn. 9).
BFH, Urteil vom 23. Februar 2010 - VII R 19/09 -, NJW-RR 2010, 1160, juris, Rn. 11; Beschluss vom 4. Juni 2003 - VII B 138/01 -, BFHE 202, 231 = NVwZ 2004, 382, juris, Rn. 6 m. w. N.
So aber BFH, Beschluss vom 4. Juni 2003 - VII B 138/01 -, juris, Rn. 19 (zu den Datenschutzgesetzes des Bundes und der Länder); kritisch hierzu Schoch, IFG, § 1 Rn. 211; Polenz, NJW 2009, 1921 (1923).
vgl. BFH, Urteile vom 23. Februar 2010 - VII R 19/09 -, juris, Rn. 11; vom 4. Juni 2003 - VII B 138/01 -, juris, Rn. 19.
BVerwG, 14.05.2012 - 7 B 53.11
Insolvenzverfahren; Insolvenzverwalter; Anfechtungsanspruch; Finanzamt; …
Hiervon geht auch die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs aus (vgl. etwa Beschlüsse vom 4. Juni 2003 - VII B 138/01 - BFHE 202, 231 Rn. 10 ff., 19 …und vom 14. April 2011 - VII B 201/10 - BFH/NV 2011, 1296 Rn. 14 …sowie Urteil vom 23. Februar 2010 - VII R 19/09 - BFHE 228, 139 Rn. 11;… vgl. auch Söhn, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, AO § 91 Rn. 124, 128).
Entgegen der Ansicht des Beklagten kann aus der Formulierung in einer Entscheidung des Bundesfinanzhofs, wonach die Nichtregelung des Akteneinsichtsrechts eine abschließende Regelung für den Umgang mit den im Besteuerungsverfahren gespeicherten Akten enthalte (BFH, Beschluss vom 4. Juni 2003 a.a.O. Rn. 19), nichts Gegenteiliges entnommen werden.
Das FG darf daher Verwaltungsanweisungen nicht nach den allgemeinen Auslegungsmethoden selbst auslegen, sondern nur darauf überprüfen, ob die Auslegung durch die Behörde möglich ist (Senatsurteile vom 24.11.2005 - V R 37/04, BFHE 211, 411, BStBl II 2006, 466, Leitsätze 1 und 2, sowie vom 13.01.2005 - V R 35/03, BFHE 208, 398, BStBl II 2005, 460; BFH-Beschluss vom 04.06.2003 - VII B 138/01, BFHE 202, 231, BStBl II 2003, 790, unter II.2.c, m.w.N.).
BFH, Beschluss vom 4. Juni 2003 - VII B 138/01 -, BStBl. II 2003, 790; vgl. zur Sperrwirkung eines erkennbaren, absichtsvollen Regelungsverzichts des Bundes gegenüber den Ländern: Bundesverfassungsgericht, Urteil vom 27. Oktober 1998 - 1 BvR 2306/96 - u.a., Neue Juristische Wochenschrift 1999, 841.
BFH, Beschluss vom 4. Juni 2003 - VII B 138/01 -, BStBl. II 2003, 790.
BFH, Beschluss vom 4. Juni 2003 - VII B 138/01 -, BStBl. II 2003, 790; Hessisches Finanzgericht, Beschluss vom 16. März 1999 - 2 K 3171/96 -, Zeitschrift für Wirtschaft.
BFH, Beschluss vom 4. Juni 2003 - VII B 138/01 -, BStBl. II 2003, 790; BFH, Beschluss vom 8. Juni 1995 - IX B 168/94 -, BFH/NV 1996, 64; BFH, Urteil vom 7. Mai 1985 - VII R 25/85 -, BStBl. II 1985, 571.
BFH, Beschluss vom 4. Juni 2003 - VII B 138/01 -, BStBl. II 2003, 790 mit weiteren Nachweisen; Hessisches Finanzgericht, Beschluss vom 16. März 1999 - 2 K 3171/96 -, wistra 1999, 320.
BFH, 05.12.2016 - VI B 37/16
Akteneinsichtsrecht im Besteuerungsverfahren - Verhältnis der Abgabenordnung zu …
Allerdings geht der BFH in ständiger Rechtsprechung --ebenso wie die Finanzverwaltung in Nr. 4 AEAO zu § 91 AO-- davon aus, dass dem während eines Verwaltungsverfahrens um Akteneinsicht nachsuchenden Steuerpflichtigen oder seinem Vertreter ein Anspruch auf eine pflichtgemäße Ermessensentscheidung der Behörde zusteht (z.B. BFH-Urteil vom 23. Februar 2010 VII R 19/09, BFHE 228, 139, BStBl II 2010, 729, und BFH-Beschluss vom 4. Juni 2003 VII B 138/01, BFHE 202, 231, BStBl II 2003, 790, m.w.N.).
Gegenstand dieser Überlegungen und der nachfolgenden Nichtregelung eines solchen Anspruchs in der AO war demnach (nur) der Informationszugang im Besteuerungsverfahren (BVerwG-Beschluss in HFR 2012, 1204; BFH-Urteil in BFHE 228, 139, BStBl II 2010, 729; BFH-Beschluss in BFHE 202, 231, BStBl II 2003, 790).
Gleichwohl geht der BFH in ständiger Rechtsprechung davon aus, dass dem während eines Verwaltungsverfahrens um Akteneinsicht nachsuchenden Steuerpflichtigen oder seinem Vertreter ein Anspruch auf eine pflichtgemäße Ermessensentscheidung des Finanzamts zusteht, weil das Finanzamt nicht gehindert ist, in Einzelfällen Akteneinsicht zu gewähren (vgl. BFH-Beschluss vom 4. Juni 2003 VII B 138/01, BFHE 202, 231, BStBl II 2003, 790, m.w.N.).
BFH, 23.02.2010 - VII R 19/09
Kein Auskunftsanspruch aus Treu und Glauben nach verwaltungsintern getroffener …
Allerdings geht der BFH in ständiger Rechtsprechung --ebenso wie die Finanzverwaltung in Nr. 4 AEAO zu § 91 AO-- davon aus, dass dem während eines Verwaltungsverfahrens um Akteneinsicht nachsuchenden Steuerpflichtigen oder seinem Vertreter ein Anspruch auf eine pflichtgemäße Ermessensentscheidung der Behörde zusteht (vgl. Senatsbeschluss vom 4. Juni 2003 VII B 138/01, BFHE 202, 231, BStBl II 2003, 790, m.w.N.).
Der von der Rechtsprechung unter Bezugnahme auf verfassungsrechtliche Gewährleistungen entwickelte, nicht einfachgesetzlich normierte Auskunftsanspruch des Steuerpflichtigen (…vgl. BVerfG, Beschl. v. 10.3.2008 - 1 BvR 2388/03 -, BVerfGE 120, 351, juris, Rn. 70 ff.) bzw. des Insolvenzverwalters (vgl. BFH, Beschl. v. 4.6.2003 - VII B 138/01 -, BFHE 202, 231, juris, Rn. 6;… derselbe, Urt. v. 19.3.2013 - II R 17/11 -, a.a.O., juris, Rn. 11 ff., näheres dazu unten unter III. 4. c)) gegenüber dem Finanzamt wird durch den Auskunftsanspruch nach Art. 15 DS-GVO ersetzt (…so in Bezug auf den Anspruch des Steuerpflichtigen auch: Drüen, in: Tipke/Kruse, a.a.O., AO, § 32 e, Rn. 3).
c) Der Kläger kann sich auch nicht mit Erfolg auf die vom Bundesfinanzhof auf der Grundlage von Art. 20 Abs. 3 GG i.V.m. Art. 19 Abs. 4 GG entwickelte Rechtsprechung berufen, wonach "ein Insolvenzverwalter, der nach § 80 Abs. 1 InsO i.V.m. § 34 Abs. 3 und 1 AO die steuerlichen Pflichten des Insolvenzschuldners (Steuerpflichtigen) zu erfüllen hat und im Besteuerungsverfahren die Erteilung eines Kontoauszugs für den Insolvenzschuldner beantragt", Anspruch darauf hat, "dass das Finanzamt darüber nach pflichtgemäßem Ermessen entscheidet" (BFH, Beschl. v. 4.6.2003 - VII B 138/01 -, a.a.O., juris, Rn. 6;… derselbe, Urt. v. 19.3.2013 - II R 17/11 -, a.a.O., juris, Rn. 11 ff.).
BFH, 13.01.2005 - V R 35/03
Billigkeitsverfahren nach § 227 AO 1977; FG darf Verwaltungsanweisungen nicht …
Das FG darf daher Verwaltungsanweisungen nicht selbst auslegen, sondern nur darauf überprüfen, ob die Auslegung durch die Behörde möglich ist (vgl. BFH-Beschluss vom 4. Juni 2003 VII B 138/01, BFHE 202, 231, BStBl II 2003, 790, unter II. 2. c, m.w.N.).
FG Saarland, 17.12.2009 - 1 K 1598/08
Akteneinsichtsrecht eines Insolvenzverwalters
OVG Nordrhein-Westfalen, 26.08.2009 - 8 E 1044/09
Anspruch eines Insolvenzverwalters auf Zusendung näher bezeichneter …
BFH, 29.10.2008 - I B 160/08
Auslegung von Äußerungen der Finanzbehörde - Umfang der Haftung für …
OVG Hamburg, 17.12.2013 - 3 Bf 236/10
Einsichtnahme des Insolvenzverwalters in die den Insolvenzschuldner betreffende …
FG Münster, 28.03.2012 - 6 K 4441/10
Anspruch auf Erteilung von Kontoauszügen und auf Akteneinsicht im …
FG Düsseldorf, 16.03.2016 - 7 K 3003/15
Anspruch auf Akteneinsicht in die Akten sowie Beiakten und sonstigen …
BFH, 15.09.2010 - II B 4/10
Akteneinsichtsrecht des Insolvenzverwalters im Besteuerungsverfahren
FG Düsseldorf, 06.03.2007 - 16 V 4828/06
Zweck und Umfang der Pflicht des Finanzamtes (FA) zur Mitteilung von …
FG Berlin-Brandenburg, 25.11.2009 - 7 K 1213/07
Kein uneingeschränktes Recht auf Akteneinsicht im Besteuerungsverfahren
OVG Berlin-Brandenburg, 01.08.2005 - 9 S 2.05
Antrag auf Anordnung der aufschiebenden Wirkung; ernstliche Zweifel an der …
VerfGH Sachsen, 25.10.2019 - 65-IV-19
FG München, 08.07.2015 - 4 K 2738/14
Akteneinsicht im finanzbehördlichen Verfahren
VG Hamburg, 27.08.2010 - 7 K 429/09
Informationszugang; Steuerakten; Vollstreckungsakte; Insolvenzverwalter
BFH, 24.03.2009 - VI B 106/08
Lohnsteuerliche Behandlung von Aufwendungen des Arbeitgebers für ein …
Auskunft nach NDSG
BFH, 04.12.2007 - VIII B 42/07
Grundsätzliche Bedeutung einer Rechtssache - Divergenz - kumulative …
BFH, 21.04.2010 - III B 182/09
Kein sozialrechtlicher Herstellungsanspruch im steuerlichen Kindergeldrecht - …
BFH, 11.06.2008 - XI B 194/07
Vorsteuerabzug bei einem Organträger mit Durchschnittssatzbesteuerung und einer …
BFH, 19.10.2006 - VIII B 159/05
BFH, 22.11.2005 - VIII B 308/04
FG Hamburg, 02.03.2011 - 2 K 59/10
Akteneinsicht nach Abschluss des Besteuerungsverfahrens
VG Düsseldorf, 07.05.2010 - 26 K 3548/09
Akteneinsicht; Verwaltungsrechtsweg; Insolvenzverwalter; …
FG Hessen, 25.09.2003 - 4 K 1904/02
Keine Begründungspflicht bei Ablehnung der Videokonferenz - Prozessleitende …
BFH, 09.11.2010 - VIII S 8/10
Rechtmäßigkeit einer zweiten Anschlussprüfung bei einem Kleinbetrieb - Keine …
BFH, 14.08.2006 - III B 171/05
BFH, 18.04.2008 - IX B 6/08
FG Köln, 23.11.2016 - 4 K 2012/12
BFH, 06.03.2009 - XI B 69/08
Grundsätzliche Bedeutung - Divergenz
BFH, 13.02.2008 - XI B 174/07
Divergenz zwischen zwei Gerichtsurteilen
BFH, 16.08.2006 - V B 207/05
NZB: Verstoß gegen den "klaren Inhalt der Akten", Divergenz
BFH, 19.12.2005 - VIII B 302/04
BFH, 18.07.2007 - VIII B 63/06
Zulassung der Revision wegen einer Divergenz; keine Berücksichtigung verspäteten …
BFH, 06.09.2006 - VIII B 207/05
Darlegung der grundsätzlichen Bedeutung der Rechtssache
FG Sachsen, 17.07.2008 - 2 K 23/07
Berechtigung der Finanzbehörde zur Ermittlung von Geschäftsdaten eines Bauträgers …
FG Nürnberg, 31.05.2006 - III 251/04
Pauschale Nutzungswertbesteuerung
FG Saarland, 26.01.2010 - 1 K 1178/07
Verdeckte Gewinnausschüttung wegen unüblich hohen Mietpreises
FG Baden-Württemberg, 08.06.2005 - 13 K 97/02
Steuerstrafrecht - Keine Akteneinsicht ins Fallheft der Steufa
VG Gelsenkirchen, 25.08.2016 - 17 K 3066/13
Antragserfordernis; Antragsbefugnis; Darlegungslast; Informationszugang; …
VG Gelsenkirchen, 21.09.2006 - 17 K 885/05
Verwaltungsrechtsweg, Finanzrechtsweg, Informationsanspruch, …
FG Düsseldorf, 06.02.2008 - 4 K 3703/06
Keine Stromsteuerbefreiung nach § 9 Absatz 1 Nummer 3 des Stromsteuergesetzes für …
FG Rheinland-Pfalz, 15.06.2011 - 1 K 1776/10
Auskunftsrecht des Insolvenzverwalters
FG Düsseldorf, 22.06.2006 - 12 K 5199/05
Zulässigkeit einer Leistungsklage auf Erteilung eines sog. Klartextkontoauszuges
FG Hessen, 05.09.2006 - 6 K 1158/04
Anspruch; Erteilung; Zweite Steuernummer; Informelle Selbstbestimmung; …
FG Rheinland-Pfalz, 15.06.2011 - 1 K 1783/10

References: § 29
 § 78
 § 91
 Art. 19
 Art. 103

§ 91
 § 1
 § 91
 § 91
 § 91
 Art. 15
 § 32
 Art. 20
 Art. 19
 § 80
 § 34
 § 227
 § 9