Source: https://nicasioycontablesamigos.com/2017/02/24/liquidacion-general-del-impuesto-sobre-sociedades/
Timestamp: 2017-12-12 08:26:28+00:00

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LIQUIDACION GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES | El blog de Nicasio
La Sociedad aplica el Plan General de Contabilidad de PYMES.
Las cuentas relacionadas con el balance de cierre del año 2011 son las siguientes:Relacionadas con el activo:
205 Derechos de traspaso 18.000
212 Instalaciones técnicas 20.000
2812 Amortización acumulada instalaciones técnicas – 2.800
210 Terrenos y bienes naturales 10.000
211 Construcciones 90.000
213 Maquinaria 68.090
218 Elementos de transporte 60.000
281 Amortización acumulada elementos de transporte – 50.000
250 Inversiones financiera a L/P en Instrumentos de Patrimonio?. 84.000
252 Créditos a largo plazo 65.000
300 Mercaderías 100.000
430 Clientes 40.000
570 Caja 10.000
572 Bancos e Instituciones de Crédito, cuenta corriente 19.400
TOTAL 531.690
Relacionadas con el Patrimonio Neto y el Pasivo:
100 Capital social 200.000
112 Reserva legal 40.000
113 Reservas voluntarias 60.000
129 Resultados del ejercicio 140.000
173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo 9.780
400 Proveedores 9.000
4750 H.P. acreedora por IVA 8.000
4751 H.P. acreedora por retenciones practicadas 6.000
4752 H.P. acreedora por Impuesto sobre Sociedades 41.400
476 Organismos de la Seguridad Social Acreedores 12.000
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 5.510
La cuenta de Pérdidas y Ganancias a 31 de diciembre de 2011 presenta el siguiente estado:
1 Importe neto de la cifra de negocios 822.322
2 Variación de existencias – 20.000
4 Aprovisionamientos – 100.000
6 Gastos de personal – 418.000
7 Otros gastos de explotación – 117.350
8 Amortización del inmovilizado – 17.800
11 Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado 32.900
A) RESULTADOS EXPLOTACIÓN 182.072
12 Ingresos financieros 20.000
13 Gastos financieros – 2.072
B) RESULTADO FINANCIERO 17.928
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 200.000
17 Impuesto sobre beneficios – 60.000
D) RESULTADOS DEL EJERCICIO 140.000
En el Libro Diario, a 31 de diciembre del año 2011 aparece el siguiente asiento:
Cuenta Denominación de la cuenta Debe Haber
6300 Impuesto corriente 60.000
4752 H.P. acreedor por Impuesto sobre Sociedades 41.400
473 H.P. retenciones y pagos a cuenta 18.600
La explicación de este asiento es que se corresponde con el cálculo que se hizo del gasto por el Impuesto sobre Sociedades y del impuesto a pagar y que es el siguiente:
Resultado contable antes de impuestos 200.000
Impuesto sobre beneficios:200.000 30% = 60.000 60.000
Retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario – 3.600
Pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades (4.000 + 5.500 + 5.500 = 15.000) – 15.000
Cuota a ingresar 41.400
De la revisión que procede de cara a la declaración-liquidación por el Impuesto sobre Sociedades del año 2011 y que estamos realizando en el mes de julio del año 20012, se ponen de manifiesto los siguientes hechos:
En el apartado 7 de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, aparece un importe de 117.350 euros, como podemos ver, y dentro del mismo, se incluye un importe de 21.350 euros, llevado a la cuenta 631 de «Otros tributos» y que se corresponden a un recargo por presentación fuera de plazo de un modelo 110/3T/2011, correspondiente a retenciones practicadas.
Se considera que el importe de 21.350 euros no es gasto deducible, pues el artículo 14.1.c) del TRLIS dispone que no tendrán la consideración de gasto deducible el recargo por presentación fuera de plazo de autoliquidaciones.
Luego estamos ante un aumento al resultado contable de 21.350 euros para determinar la base imponible del impuesto.
En el balance a 31 de diciembre de 2011 aparece la cuenta 212: Instalaciones técnicas con un importe de 20.000 euros. Estas instalaciones se amortizan en el 14% anualmente. Esto es 20.000 x 14% = 2.800 euros. Pero resulta, que de acuerdo con los documentos examinados, estas instalaciones entraron en funcionamiento el 1 de noviembre de 2011.
Hay un exceso de gasto por amortización de:
2.800 – (2.800/12 x 2) = 2.333,34 euros.
Luego estamos ante un aumento al resultado contable de 2.333,34 euros para determinar la base imponible del impuesto. Todo ello de acuerdo con el artículo 11 del TRLIS y su desarrollo reglamentario.
En el apartado 7 de la cuenta de Pérdidas y Ganancias aparece un importe de 117.350 euros y dentro del mismo se incluye un importe de 6.000 euros, cargados en la cuenta 627 de «Publicidad, propaganda y relaciones públicas» y que ha llamado nuestra atención porque en el asiento no aparecen cuotas de IVA soportado o satisfecho. Podría tratarse de alguna liberalidad o de algún otro concepto que no tuviera la consideración de gasto deducible. Recabada información, se determina que se trata del importe pagado por unos billetes de lotería comprados por la empresa.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14.1.d) del TRLIS que dispone que no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles las pérdidas del juego, cabe señalar que no se considerará dicho importe de 6.000 euros como gasto deducible a efectos fiscales.
Luego estamos ante un aumento al resultado contable de 6.000 euros para determinar la base imponible del impuesto.
En el balance de la Sociedad Pérez, SL aparece la cuenta 252 de «Créditos a largo plazo», con un importe de 60.000 euros. Solicitada información sobre el origen e importe de esta cuenta se nos indica que se trata de un préstamo de la Sociedad a un socio, otorgado a primeros del año 2011, y que no se han cobrado intereses.
De acuerdo con el artículo 16 del TRLIS estamos ante una operación vinculada y es preciso considerar a efectos fiscales unos intereses a valor normal de mercado, que será aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.
En nuestro caso vamos a suponer que, después de aplicar alguno de los métodos para la determinación del valor normal de mercado, valoramos los intereses en un 5,50%.
No tiene porqué ser el interés legal del dinero. La Agencia Estatal de Administración Tributaria tendrá en cuenta varios aspectos a la hora de valorar la operación. Si por ejemplo, en nuestro supuesto, el socio a quien se le presta el dinero es prácticamente insolvente y nadie le prestaría dinero o se lo prestarían a un interés muy elevado por el riesgo que se ausme al prestárselo, Hacienda lo tendrá en cuenta y es previsible que no acepte un interés del 4 ó 5%).
Luego tenemos 60.000 x 5,5% = 3.300 euros.
Estamos ante un aumento al resultado contable de 3.300 euros para determinar la base imponible del impuesto.
NOTA SOBRE OPERACIONES VINCULADAS:
El Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo ha dado una nueva redacción al apartado 2 del artículo 16 del TRLIS, estableciendo que la obligación de mantener a disposición de la AEAT la documentación relativa a las operaciones vinculadas no será exigible a las empresas de reducida dimensión siempre que el total de las operaciones realizadas en el periodo impositivo no supere el importe conjunto de 100.000,00 euros de valor de mercado. (Por ejemplo, en el caso de un préstamo, la operación que se valora a valor de mercado es el devengo de intereses, no el importe del préstamo, por lo que si el préstamo es superior a 100.00,00 euros pero los intereses son inferiores a dicha cantidad no existirá obligación de documentar dicha operación).
El límite de 100.000,00 euros no incluye IVA, y se refiere a operaciones del mismo tipo, con un mismo método de valoración y con una mismo persona o entidad vinculada.
Posteriormente el Real Decreto 897/2010, de 9 de julio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, en materia de obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas, amplía el límite excluyente de documentar, en algunos supuestos, hasta los 250.000,00 euros.
En el análisis de las personas nuevas que se han incorporado al trabajo en la sociedad «PÉREZ, SA» se comprueba que el día 1 de febrero de 2011 se contrató de forma indefinida y a jornada completa a un trabajador minusválido, que es el primero de estas características que entra en la empresa.
El artículo 41 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se refiere a la deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos, y dice que será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 6.000,00 euros por cada persona/año de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores minusválidos contratados por tiempo indefinido, respecto a la plantilla media de trabajadores minusválidos con dicho tipo de contrato del período inmediatamente anterior.
El importe de esta deducción es el siguiente:
6.000 x 11/12 = 5.500
Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 140.000
Correcciones por Impuesto Sociedades 60.000
Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias antes del Impuesto sobre Sociedades 200.000
Casilla 343 Ajuste por la cuestión primera Artículo 14.1.c) del TRLIS 21.350
Casilla 303 Ajuste por la cuestión segunda Artículo 11 del TRLIS 2.333,34
Casilla 343 Ajuste por la cuestión tercera Artículo 14.1.d) del TRLIS 6.000
Casilla 347 Ajuste por la cuestión cuarta Artículo 16 del TRLIS 3.300
Base imponible 232.983,34
Tipo de gravamen 30%
Cuota íntegra 69.895
Deducción del Capítulo IV del Título VI del TRLIS. Cuestión quinta – 5.500
Cuota líquida 64.395
Retenciones – 3.600
Pagos a cuenta – 15.000
Líquido a ingresar 45.795
Démonos cuenta que la sociedad había contabilizado a final del año 2010 una deuda con la Hacienda Pública por el Impuesto sobre Sociedades de 41.400 euros y ahora, en julio de 2012 vemos que dicha deuda es de 45.795 euros.
Lógicamente habrá que hacer el siguiente asiento de liquidación con la Hacienda Pública por el Impuesto sobre Sociedades:
120 Remanente 45.795 – 41.400 = 4.395 4.395
572 Banco cuenta corriente 45.795
Por otra parte hay que señalar que en el Anexo III de la Orden HAP/1023/2012, que aprueba el modelo 200, existen varios formularios que se deben cumplimentar y presentar con anterioridad a la presentación del modelo 200.
En dichos formularios se hará constar, si fuera necesario, lo siguiente:
a) Cuando se haya consignado una corrección al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias, como disminución, por importe igual o superior a 50.000,00 euros en la casilla 414 (otras correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias), se describirá la naturaleza de dicho ajuste.
b) También habrá que hacerlo cuando el importe de la deducción generada en el ejercicio sea igual o superior a 50.000,00 euros en las siguientes deducciones: por reinversión de beneficios extraordinarios, por inversiones medioambientales, por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, y por actividades de exportación.
Fuente .-
PORTAL ASESORÍA & EMPRESA
http://portaljuridico.lexnova.es/practica/JURIDICO/136361/supuesto-practico-liquidacion-general-del-impuesto-sobre-sociedades
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References: artículo 14
 artículo 11
 artículo 14
 artículo 16
 artículo 16
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 41
 Artículo 14
 Artículo 11
 Artículo 14
 Artículo 16