Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-udzialow/ilpb2-415-896-14-4-jk
Timestamp: 2018-10-17 19:18:24+00:00

Document:
♦ › Sprzedaż udziałów › ILPB2/415-896/14-4/JK
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 4 grudnia 2014 r.
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie przychodu z kapitałów pieniężnych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2014 r. (data wpływu 27 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 listopada 2014 r. (data wpływu 26 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu z kapitałów pieniężnych – jest nieprawidłowe (w odniesieniu do pytania nr 1).
W dniu 27 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu z kapitałów pieniężnych.
Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 i art. 14b § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa, pismem z 17 listopada 2014 r. nr ILPB2/415-896/14-2/JK, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia – w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania – braków formalnych wniosku.
Wezwanie wysłano 17 listopada 2014 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło 19 listopada 2014 r.), zaś 26 listopada 2014 r. Wnioskodawca częściowo uzupełnił ww. wniosek (data nadania pisma w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego – 24 listopada 2014 r.).
W związku ze zbyciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością Zainteresowany otrzymał tylko połowę zapłaty. Natomiast podatek dochodowy zapłacił od całości udziałów. Od 2008 roku, tj. od momentu podpisania umowy zbycia udziałów, toczyło się postępowanie celem ściągnięcia zaległych należności. Dnia 27 czerwca 2014 roku komornik sądowy wydał postanowienie umarzające, wobec stwierdzenia bezskuteczności egzekucji.
Czy Wnioskodawca prawidłowo uiścił podatek dochodowy od całości udziałów, czyli od całej kwoty zawartej na umowie, mimo że faktycznie otrzymał tylko połowę należności...
Czy jest możliwość, wobec umorzenia postępowania egzekucyjnego, korekty zapłaconego podatku, do wartości otrzymanych należności...
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 przedstawione we wniosku. Natomiast w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 2 w dniu 4 grudnia 2014 r. wydano odrębne rozstrzygnięcie nr ILPB2/415-896/14-5/JK.
Zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowaniu powinny podlegać tylko otrzymane należności ze zbycia udziałów, a nie zadeklarowane w umowie. Jest to zgodne z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wprawdzie w umowie sprzedaży udziałów została zadeklarowana pełna wartość, ale warunki sprzedaży nie zostały spełnione ze względu na brak wypłacalności nabywcy. Potwierdzają to dokumenty sądowe i komornicze, które ze względu na brak ściągalności sprawę w stosunku do nabywcy umarzają. Są to więc należności, których Zainteresowany nigdy nie odzyska, dlatego od tej części niezapłaconej za udziały nie powinien płacić podatku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest – w odniesieniu do pytania nr 1 – nieprawidłowe.
Stosownie do brzmienia art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów są m.in. kapitały pieniężne. Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.
Z przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego opisu stanu faktycznego wynika, że w 2008 roku Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia posiadanych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Zainteresowany otrzymał tylko połowę zapłaty. Natomiast podatek dochodowy zapłacił od całości udziałów. Od 2008 roku, tj. od momentu podpisania umowy zbycia udziałów, toczyło się postępowanie celem ściągnięcia zaległych należności. 27 czerwca 2014 roku komornik sądowy wydał postanowienie umarzające, wobec stwierdzenia bezskuteczności egzekucji.
Odnośnie zatem ustalenia momentu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zauważyć należy, że skutki powyższego działania dla celów podatkowych określa art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis stwierdzający, że „za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, chociażby faktycznie nie otrzymane przychody z odpłatnego przeniesienia tytułu własności udziałów w spółkach” wyraźnie wskazuje, że chodzi o przychody przysługujące, należące się komuś, stanowiące wierzytelność, bez względu na to czy zostały one otrzymane czy też będą otrzymane w przyszłości.
Dla momentu ustalenia przychodu bez znaczenia jest zatem fakt, że cena zbycia może nie zostać zapłacona w całości w dniu podpisania umowy. Albowiem sposób zapłaty ceny może być dowolnie kształtowany przez strony umowy sprzedaży i nie ma wpływu na powstanie obowiązku podatkowego. Ten bowiem wypływa z dokonania przez podatnika zbycia udziałów w spółce kapitałowej w określonej dacie za określoną cenę, zbyciem jest zaś zawarcie umowy sprzedaży. W momencie zbycia udziałów następuje przeniesienie praw i obowiązków wynikających z ich posiadania na nabywcę. W dacie zawarcia umowy sprzedaży udziałów u zbywcy powstaje więc przychód należny, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Określając moment podatkowy (datę), w którym po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z tytułu odpłatnego zbycia udziałów należy odkodować zwrot „przychody należne choćby nie były otrzymane” w kontekście art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy jako kwoty, które wywołują skutki obligacyjne z umowy. Stąd też – w opisanym stanie faktycznym należy uznać, że datą, w której powstaje przychód po stronie Zainteresowanego, jest dzień, w którym nastąpiło przeniesienie prawa własności zbywanych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na nabywcę (data zawarcia umowy sprzedaży), bez względu na to kiedy następuje płatność. Bez znaczenia pozostaje tutaj fakt, czy płatność kiedykolwiek przez zbywcę zostanie otrzymana.
Reasumując stwierdzić należy, że datą powstania przychodu należnego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rodzącego powstanie obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jest data zawarcia umowy sprzedaży tychże udziałów, a więc 2008 rok. W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że Wnioskodawca postąpił prawidłowo rozliczając całą kwotę należną za zbycie udziałów (wynikającą z umowy) w deklaracji podatkowej składanej za rok 2008. Mając na uwadze powyższe stanowisko Zainteresowanego – zgodnie z którym powinien On zapłacić podatek tylko od otrzymanej kwoty – należało uznać za nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały weryfikacji i analizie w ramach postępowania o wydanie interpretacji.
ILPB2/415-896/14-4/JK
IPPP1/443-1032/14-2/AS | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 17
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17