Source: https://fr.scribd.com/doc/50218779/Caballero-Bustamante-Analisis-IGV
Timestamp: 2019-09-20 14:01:38+00:00

Document:
enregistrerEnregistrer Caballero Bustamante - Análisis IGV pour plus tard
–Análisis de los efectos que se producen–
Ley Nº 29666 constituye información no necesariamente el momento en que nace la obligación tri-
impresa que debe consignarse en las factu- butaria suele ser el de la emisión del com-
Fecha de Publicación	:	20.02.2011 ras el monto discriminado de los tributos que probante de pago correspondiente, no obs-
Fecha de Vigencia	:	01.03.2011 gravan la operación indicando el nombre del tante existen otros supuestos que también
tributo y la tasa respectiva. producen la generación de la obligación
Ahora bien, según se aprecia, al no pro- tributaria.
hibir la norma mencionada que la tasa del Sin embargo, en la práctica podría ocu-
impuesto pueda estar impresa en las facturas rrir que al omitirse emitir el comprobante de
en muchos casos, debido a que así mandaron pago respectivo en su oportunidad exista un
Mediante Ley Nº 29666, en adelante la a imprimir sus comprobantes de pago, algu- desfase entre este momento y el nacimiento
Ley, publicada en el Diario Oficial "El Peruano" nos contribuyentes cuentan con facturas que de la obligación correspondiente, por lo que
el 20 de febrero del presente año, se restituye a llevan impresa la tasa del 19%, de tal modo podrán darse casos en los cuales el nacimien-
partir del 1 de marzo 2011 la tasa del 16% del que al 1 de marzo de 2011 pueden tener un to de la obligación tributaria se produjo, por
Impuesto General a las Ventas (IGV) estableci- stock considerable de dichos documentos, ejemplo, hasta el 28 de febrero 2011 pero el
da por el artículo 17º del Texto Único Ordena- los mismos que, sin embargo, a partir de di- comprobante de pago se emitió a partir del 1
do de la Ley del Impuesto General a las Ventas cha fecha tienen que ser emitidos consignan- de marzo del 2011.
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado do la nueva tasa de 18%. Considerando que la aplicación de la
por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y modifi- En estos casos surge la duda si los mis- tasa se encuentra relacionada con la determi-
catorias, en adelante la Ley del IGV, monto al mos podrán seguir siendo utilizados. nación de la obligación tributaria, en tales ca-
que se debe agregar el 2% correspondiente al Descartando la posibilidad de enmendar sos, lo importante es verificar el momento en
Impuesto de Promoción Municipal, con lo cual o tachar la tasa preimpresa de 19% –toda el cual nace dicha obligación para proceder a
llegamos a una tasa global aplicable del 18%, vez que ello está prohibido expresamen- establecer la tasa que deberá consignarse en
vigente a partir del 1 de marzo de 2011. te por el Reglamento de Comprobantes de el comprobante de pago respectivo.
La reducción de la tasa del IGV de 19% a Pago– consideramos que en el presente caso En ese sentido, si el nacimiento de la obli-
18% por ciento se ha producido en tanto se ha a fin de evitar a los contribuyentes incurrir en gación tributaria se produjo hasta el 28 de fe-
analizado que la recaudación tributaria ha esta- sobrecostos, lo más coherente es que sigan brero del 2011, entonces al momento de emi-
do creciendo de manera muy acelerada; siendo utilizando los referidos comprobantes con la tir el correspondiente comprobante de pago
ello así, esta disminución resulta favorable para particularidad de consignar en los mismos la se deberá considerar la tasa del 19%, ello aun-
los contribuyentes debido el alto porcentaje nueva tasa, por algún medio, sin enmendarla que el comprobante se emita en marzo.
que corresponde a la alícuota del IGV. ni tachar la tasa preimpresa. De esta mane- Si por el contrario, el nacimiento de la
Con la publicación de la presente Ley se ra, se evita generar gastos innecesarios en obligación tributaria se produjo a partir del 1
deroga el artículo 7º de la Ley Nº 29628, Ley los que tendría que incurrir el contribuyen- de marzo del 2011, entonces al momento de
de Equilibrio Financiero del Presupuesto del te, producto de la adecuación del requisito emitir el correspondiente comprobante de
Sector Público para el ejercicio 2011. formal de consignar la nueva tasa del IGV en pago se deberá considerar la tasa del 18%.
A raíz de varias consultas que hemos reci- forma impresa, más aun si se tiene en cuenta Debe advertirse que si el comprobante
bido por parte de nuestros suscriptores, con- que la variación de la tasa del impuesto no de pago se hubiera emitido ya no extemporá-
sideramos necesario hacer una revisión de los depende de la voluntad del contribuyente. neamente sino de manera anticipada (lo cual
aspectos tributarios que inciden sobre la dis- No obstante ello, consideramos que el es posible conforme al penúltimo párrafo del
minución de la tasa del IGV, incluyendo dentro principal problema que se presenta es que artículo 5º del Reglamento de Comprobantes
de nuestro análisis a la emisión de compro- no existe sustento de orden legal específico de Pago), a cualquiera de los momentos exi-
bantes de pago, la tasa del 19% preimpresa para esa medida de aplicación inmediata. gidos por el Reglamento de Comprobantes
en los comprobantes de pago, el ejercicio del En tal sentido y a fin de dar seguridad de Pago, tal circunstancia normalmente hará
crédito fiscal, el PDT correspondiente, el uso jurídica a los contribuyentes, sería conve- nacer la obligación tributaria correspondien-
de las notas de crédito y débito, entre otros. niente que SUNAT emita la Resolución per- te por el importe consignado en el compro-
tinente donde se avale este procedimiento. bante, por lo que deberá consignarse la tasa
vigente al momento de la emisión.
2.	Respecto al caso de los compro- De otro lado, también resulta pertinente
bantes de pago en los cuales apa- 3.	Respecto al nacimiento de la abordar el tema referido a la tasa del IGV que
rece preimpresa la tasa del 19% obligación tributaria y la emisión debe aplicarse en los servicios públicos.
extemporánea del comprobante Al respecto, debemos indicar que para
Establece el subnumeral 1.12 del numeral de pago efectos de la aplicación de la nueva tasa en
1 del artículo 8º del Reglamento de Compro- los servicios públicos debemos de obser-
bantes de Pago, aprobado por la Resolución Uno de los momentos que suele utilizar var lo estipulado en el segundo párrafo del
de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, que nuestra legislación del IGV para establecer inciso c) del artículo 4° de la Ley del IGV, el
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Informativo
cual dispone que la obligación tributaria se el efecto de ajustar el impuesto tanto para el vistos o previsibles al momento de la emisión
origina en los casos de suministro de energía vendedor como para el adquirente cuando se del comprobante de pago respectivo por ge-
eléctrica, agua potable, y servicios finales te- emiten respecto a una operación previamente nerarse con posterioridad a dicho momento.
lefónicos, telex y telegráficos, en la fecha de gravada. En tal sentido, al referirse a hechos imponibles
percepción del ingreso o en la fecha de ven- En efecto, mientras que para el vendedor que se gravan con posterioridad a la emisión
cimiento del plazo para el pago del servicio, la nota de crédito emitida en marzo le permitirá de la factura original, deberá atenderse a la
lo que ocurra primero. reducir su Impuesto Bruto del periodo marzo (y tasa vigente a la fecha de emisión de la nota
En tal sentido, con la finalidad de aplicar de esa manera se le “devuelve” el impuesto que de débito para utilizar dicha tasa.
la nueva tasa del IGV se deberá tener presen- gravó en el periodo enero) para el comprador Sin embargo, creemos que en algunos
te el nacimiento de la obligación tributaria la nota de crédito implica la obligación de de- casos sí podría resultar factible que una nota
que en el caso de los servicios públicos nace- volver el IGV que tomó como crédito fiscal en de débito emitida a partir de marzo 2011
rá en la fecha de la percepción del ingreso o enero (a través de la reducción de su crédito de deba consignar la tasa del 19%. Nos referi-
en la fecha de vencimiento del plazo para la marzo en el mismo importe). mos a casos como el de errores en defecto
cancelación de servicio. Dicha lógica de devoluciones se distor- en la base imponible de la factura original.
Siendo ello así, será pertinente que las sionaría si es que la nota de crédito se emiti- Por ejemplo, si la factura se emitió en febrero
empresas de servicios públicos apliquen la ría con la tasa del 18%, toda vez que en virtud 2011 por un importe de S/. 1,500 más IGV
nueva tasa respecto de los comprobantes de de ello el vendedor se vería perjudicado ya cuando realmente debió haberse girado por
pago que tienen fecha de vencimiento pos- que reduciría su Impuesto Bruto del perio- S/. 1,800 más IGV. En este caso, si la nota de
terior al 1 de marzo del 2011 y que no han do no en 19% sino en 18% sobre el valor del débito se emite en mayo 2011 tiene que ne-
sido cancelados hasta dicha fecha; es decir, descuento; es decir, el vendedor reduciría su cesariamente emitirse utilizando la tasa del
tomando en consideración el nacimiento de Impuesto Bruto en 1% menos. 19% ya que la obligación se originó en su to-
la obligación tributaria únicamente podrá va- Por su parte, el comprador se beneficiaria talidad en el mes de febrero y la diferencia se
riarse la tasa respecto de los comprobantes ya que tendría que devolver al Fisco, producto ha debido a un mero error formal.
de pago en los que todavía no ha nacido la del ajuste, no un importe equivalente al 19% En este caso la nota de débito se emite
obligación tributaria del IGV. del valor del descuento (que fue el monto que fundamentalmente para que el adquirente o
utilizó realmente como crédito fiscal) sino el usuario pueda sustentar el mayor crédito fiscal
18%; es decir, el comprador devolvería su cré- a que tiene derecho. Es obvio, que el emisor
4.	Respecto a la emisión de notas de dito fiscal en un importe menor del 1%. de la factura debió considerar en febrero 2011
crédito y notas de débito Por tales razones, concluimos que la como operación gravada el importe total de la
nota de crédito debe tener la misma tasa del operación (S/. 1,800 más IGV) para efectos de la
Tanto las notas de crédito y notas de impuesto que consigna el comprobante de determinación de su impuesto.
débito son documentos tributarios que se pago respectivo.
emiten principalmente para efectuar modifi- En el caso de la nota de débito debe re- CASO PRÁCTICO
caciones en los comprobantes de pago otor- cordarse que es emitida para poder recuperar
gados con anterioridad. Cabe resaltar que di- costos o gastos incurridos por el vendedor Enunciado
chos documentos solo pueden ser emitidos con posterioridad a la fecha de emisión de la Una empresa que en el mes de enero
al mismo adquirente o usuario y deben con- factura o boleta de venta, bien sea por intere- realizó la venta de mercaderías por el impor-
tener los mismos requisitos y características ses por mora u otros. De manera excepcional te de S/. 7,600 más IGV. En el mes de marzo
de los comprobantes de pago con relación a se permite que se emitan notas de débito por su cliente le comunica que hará la devolución
los cuales se emitan. parte del adquirente o usuario, tratándose parcial de la mercadería que no cumple con
Específicamente la nota de crédito se emi- del caso de multas o penalidades impuestas los requisitos requeridos por éste; el valor de
te por concepto de anulaciones, descuentos, como consecuencia de algún incumplimiento la mercadería devuelta asciende a S/. 2,800
bonificaciones, devoluciones; es decir, para de tipo contractual del proveedor. más IGV. Adicionalmente se tiene conoci-
realizar ajustes posteriores a las operaciones Al igual que en el caso anterior, propon- miento que el cobro de la factura por la venta
que impliquen una disminución o anulación gamos un ejemplo para ilustrar los efectos que realizada fue al contado. Al respecto, se pide
en la base imponible de las operaciones. la nueva tasa tiene en las notas de débito. determinar la incidencia tributaria respecto al
Ahora bien, imaginemos que, por ejem- Imaginemos el caso de la venta de un Impuesto General a las Ventas y el tratamien-
plo, se haya producido la venta de una maqui- automóvil con fecha 23 de febrero 2011 por to contable por dicha operación.
naria de hilado en el mes de enero del 2011 la cual se emitió el correspondiente compro-
consignando en el comprobante de pago el bante de pago considerando el IGV de 19%; Solución
IGV del 19% y que posteriormente el vende- sin embargo, debido a que el comprador ha
dor de la misma decide otorgar un descuento incumplido con cancelar oportunamente el a. Tratamiento Tributario
en el mes de marzo al adquirente por pronto precio de venta al vendedor, y ante la posibi- – Mes en que se realizó la operación de
pago, razón por la cual el vendedor deberá lidad de iniciar las gestiones de cobranza res- venta: Enero 2011
emitir una nota de crédito en el mes de marzo pectivas, con fecha 8 de abril 2011 se acuerda – Nacimiento de la Obligación Tributa-
¿pero emitirá dicho documento consignando otorgar un nuevo plazo al deudor sujeto al ria: Enero 2011
un IGV con la tasa del 19% o el 18%? pago de nuevos intereses compensatorios. –	Valor de Venta = S/. 7,600
Atendiendo a la naturaleza y finalidad de ¿La nota de débito a emitirse en agosto por – IGV e IPM (19% x 7,600) = 1,444
las notas de crédito en el caso propuesto la los nuevos intereses de financiamiento debe- – Mes en que se produce la devolución
nota respectiva deberá emitirse consignán- rá consignar la tasa del 18% ó 19%? parcial: Marzo 2011
dose la tasa del 19% y no del 18%. Al respecto, consideramos que la tasa que – Tratamiento a otorgar: Ajuste al Débi-
Ello corresponde que sea así toda vez que deberá consignarse en este caso es la de 18%. to Fiscal
no debe olvidarse que desde el punto de vista La razón de ello es que las notas de débito se – Documento sustentatorio de la devo-
del IGV la emisión de una nota de crédito tiene emiten para recuperar costos que no eran pre- lución: Nota de Crédito
Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
– Tasa a aplicar = 19% 7011	Mercaderías manu- obligación de reintegro del IGV, debe pun-
– Valor de la Devolución = S/. 2,800 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tualizarse que el mismo deberá realizarse
– IGV e IPM (19% x 2,800) = 532 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– considerando la tasa del impuesto vigente
40 TRIBUTOS, CONTRA- al momento en que se tomó el crédito fiscal
b. Tratamiento Contable PRESTACIONES Y proveniente de la compra del activo fijo.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– En efecto, ello considerando que el mo-
APORTES AL SISTEMA
b.1. Por la venta de las mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tivo por el cual el legislador del IGV prescribe
DE PENSIONES Y DE
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– un periodo mínimo de uso del activo fijo es
registro contable SALUD POR PAGAR 532.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– que generalmente la adquisición de los bie-
–––––––––– x –––––––– 401 Gobierno central nes de capital se encuentran asociada a una
12 CUENTAS POR COBRAR 4011 Impuesto General a las toma significativa de crédito fiscal y de allí
COMERCIALES - Ventas que la norma exija un número determinado
TERCEROS	9,044.00 46 CUENTAS POR PAGAR de años en los que tal bien debe encontrarse
DIVERSAS - TERCEROS	3,332.00 en el activo de la empresa a fin de destinarse
121 Facturas, boletas y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 469 Otras cuentas por a generar el débito fiscal que subsuma el cré-
otros comprobantes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– dito tomado en la adquisición.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– pagar diversas
por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– La obligación de reintegrar se impone
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/08 Por la contabiliza-
1212	Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– como la solución técnica que resuelve la ma-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ción de la Nota de
40 TRIBUTOS, CONTRA- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nera cómo se restituye el crédito fiscal y en
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Crédito Nº 001-325 por ese sentido, si la restitución se efectuase uti-
PRESTACIONES Y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la devolución de la lizando la tasa del 18% y no la tasa del 19%
APORTES AL SISTEMA –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– mercadería y por la el contribuyente estaría obteniendo una ven-
DE PENSIONES Y DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– obligación con el cliente taja indebida al restituirse menos IGV que el
SALUD POR PAGAR 1,444.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– que realmente corresponde.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por el monto cobrado.
401 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Es por ello que, el numeral 3º del artículo
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––– x ––––––––
4011 Impuesto General a las 6º del Reglamento de la Ley del IGV dispone
Ventas –––––––––– x –––––––– que, en caso de existir variación de la tasa del
70 VENTAS 7,600.00 46 CUENTAS POR PAGAR impuesto entre la fecha de la adquisición del
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bien y de su puesta en venta, la tasa que de-
701 Mercaderías DIVERSAS - TERCEROS	3,332.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– berá utilizarse para realizar el reintegro es la
7011	Mercaderías manufac- 469 Otras cuentas por
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– vigente a la fecha de la adquisición del activo.
turadas pagar diversas
x/07 Por la venta de 10	EFECTIVO Y EQUIVA- Ejemplo
mercaderías aplicando LENTES DE EFECTIVO	3,332.00
la tasa del 19% de IGV. 1041	Cuentas corrientes Adquisición de Activo Fijo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x –––––––– operativas
–––––––––– x –––––––– x/08 Por la devolución Mes de la compra: Mayo 2010
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Valor de compra = S/. 855,000	(a)
10 EFECTIVO Y EQUIVA- del dinero cobrado al
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– IGV (19%) = S/. 162,450
LENTES DE EFECTIVO	9,044.00 cliente.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mes de la venta: Marzo 2011
104 Cuentas corrientes en –––––––––– x ––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Valor de venta	= S/. 513,000	(b)
instituciones financieras IGV (18%) = S/. 92,340
1041	Cuentas corrientes 5.	Respecto al reintegro del IGV Diferencia de precios (a – b) =	S/. 342,000
operativas proveniente de la venta de activo IGV a reintegrar (19%) = S/. 64,980
12 CUENTAS POR COBRAR fijo
COMERCIALES - 6.	Respecto al caso de los anticipos
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– De conformidad con lo establecido en
TERCEROS	9,044.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– el artículo 22º de la Ley del IGV, procede
121 Facturas, boletas y el reintegro del IGV en el caso de la venta En muchas ocasiones al comprar bienes
otros comprobantes de bienes depreciables destinados a formar o requerir servicios, los proveedores aceptan
por cobrar parte del activo fijo, antes de transcurrido el adelantos o anticipos del monto total que
1212	Emitidas en cartera plazo de dos (2) años de haber sido puestos deben abonar los adquirentes o usuarios
x/07 Por el cobro del en funcionamiento y a un precio menor al de antes de la entrega de los bienes. Según lo
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la establecido en el numeral 3 del artículo 3º del
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– adquisición de dichos bienes deberá reinte- Reglamento de la Ley del IGV, los anticipos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––– grarse en el mes de la venta, en la proporción se encuentran gravados con dicho impuesto.
x ––––––––
que corresponda a la diferencia del precio. A su vez, desde el punto de vista formal, al
b.2. Por la devolución de las mercaderías De este modo, si la venta de los bienes producirse la cancelación del total del precio
depreciables destinados a formar parte del ac- o entregarse el bien se emite el correspon-
registro contable tivo fijo se realiza después de transcurridos los diente comprobante de pago descontando
–––––––––– x –––––––– dos (2) años que señala la norma, entonces no los anticipos realizados.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– habrá necesidad de efectuar el reintegro. El problema que puede presentarse en la
70 VENTAS 2,800.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– En relación a los efectos que la variación aplicación de la nueva tasa del IGV con la modi-
en la tasa del impuesto apareja la eventual ficatoria vigente a partir del 1 de marzo 2011 es
la manera cómo se gravaron los anticipos pa- una doble o múltiple imposición, razón por la da que se observe el cumplimiento de
gados antes de dicha fecha tomando en cuenta cual dicho sistema permite la aplicación del los requisitos de orden formal:
que la entrega del bien o pago del saldo del crédito fiscal conformado por el Impuesto
precio se puede realizar con posterioridad a la General a las Ventas pagado por todas las Requisitos Formales
vigencia de la modificación de la tasa. adquisiciones realizadas, sean éstas por con- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
•	El impuesto debe estar consignado por se-
De conformidad con lo establecido en el cepto de insumos utilizados en la generación parado en el comprobante de pago.
numeral 4 del artículo 5º del Reglamento de del bien o que se consuman en el proceso •	Los comprobantes de pago deben ser emiti-
Comprobantes de Pago, la oportunidad de productivo o que se trate de gastos necesa- dos conforme a la legislación de la materia.
entrega del comprobante en la transferencia rios para la realización o giro del negocio. •	Los comprobantes de pago deben estar
de bienes surge (además de la entrega del Sin embargo, la aplicación del crédito fis- anotados en el Registro de Compras antes
bien o el momento del pago) cuando existen cal se encuentra supeditado al cumplimiento de su uso.
pagos parciales recibidos anticipadamente a de dos tipos de requisitos contenidos en la
la entrega del bien o puesta a disposición del Ley del IGV, los sustanciales y formales. El En tal sentido, y siguiendo al profesor
mismo. Por ello, la tasa aplicable correspon- cumplimiento de dichos requisitos permite español César García Novoa, es esta de-
dería al momento de pago del anticipo y por utilizar el IGV pagado como crédito fiscal. ducción (crédito fiscal) la que permite
el monto percibido. En tal sentido, si antes que la materia imponible en el impues-
del 01.03.2011 se han realizado anticipos 7.1. Requisitos Sustanciales to sea realmente el valor añadido en
los mismos se gravaron con la tasa del 19% La Ley del IGV establece en su artícu- cada tramo de la cadena de producción
sobre el importe de cada uno de ellos. Asi- lo 18º los requisitos sustanciales que y comercialización de bienes y servi-
mismo, si con posterioridad a dicha fecha se otorgan derecho al crédito fiscal, es cios. Y esta deducción inmediata la que,
entrega el bien correspondiente y se pagase decir, que el cumplimiento de estos re- además de ser un instrumento técnico
el saldo, deberá afectarse con la nueva tasa quisitos es elemental a efectos de ad- orientado a facilitar que el impuesto
del 18% el importe diferencial del precio de quirir dicho derecho, por lo que califican grave el valor añadido, constituye el me-
venta total, toda vez que por dicho importe como constitutivos. canismo que asegura que el impuesto
la obligación tributaria se ha generado es- En efecto, el citado artículo prescribe no suponga un coste para el empresario
tando vigente la nueva tasa. Queda claro que que el crédito fiscal está constituido por y, por tanto, que tal impuesto se exija en
si con posterioridad al 01.03.2011 se siguen el Impuesto General a las Ventas consig- condiciones de estricta neutralidad (1).
percibiendo anticipos los mismos se grava- nado separadamente en el comproban-
rán también con la tasa del 18%. te de pago, que respalde la adquisición 7.3.	¿Se puede deducir el 19% de crédito
Así por ejemplo, si se ha producido la de bienes, servicios y contratos de cons- fiscal obtenido en períodos anteriores
venta de una maquinaria por el monto de S/. trucción, o el pagado en la importación a marzo 2011 o sólo corresponde re-
10,000 Nuevos Soles y se ha procedido a can- del bien o con motivo de la utilización conocer el 18% como crédito fiscal?
celar como adelanto con fecha 22 de febrero en el país de servicios prestados por no De conformidad con lo previsto en el ar-
2011 la suma de S/. 4,000, se emitió el res- domiciliados. tículo 11º de la Ley del IGV, el impuesto
pectivo comprobante de pago con la tasa de Agrega, que sólo otorgan derecho al a pagar se determina mensualmente
19% por el IGV. Si posteriormente se entrega crédito fiscal las adquisiciones de bienes, deduciendo del Impuesto Bruto de
el bien el día 10 de marzo 2011, se emitirá un servicios o contratos de construcción, cada período el crédito fiscal, deter-
comprobante de pago por S/. 10,000 dedu- que reúnan los requisitos siguientes: minado de acuerdo a lo previsto en los
ciendo los pagos anticipados y gravando con Capítulos V (Impuesto Bruto), Capítulo
la tasa del 18% la diferencia de S/. 6,000. Requisitos Sustanciales VI (Crédito Fiscal) y Capítulo VII (Ajustes
•	Que sean costo o gasto para efectos del al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal).
Impuesto a la Renta. A su turno, el artículo 5º del Reglamen-
7. Respecto del Crédito Fiscal •	Que se destinen a operaciones gravadas to de la Ley del IGV, prescribe que, el
con el IGV. impuesto a pagar se determina men-
Como es por todos conocido, el Impues- sualmente deduciendo del Impuesto
to General a las Ventas está estructurado De la descripción del supuesto de he- Bruto de cada período el crédito fiscal
como un Impuesto al Valor Agregado, el cual cho del artículo 18º de la Ley del IGV correspondiente; salvo los casos de la
se determina bajo un sistema de sustrac- anteriormente glosado, se desprende utilización de servicios en el país presta-
ción sobre base financiera, a través del cual que los requisitos señalados tienen na- dos por sujetos no domiciliados y de la
el contribuyente debe deducir del monto de turaleza sustancial, por cuanto son ele- importación de bienes, en los cuáles el
su Impuesto Bruto (conformado por las ope- mentos constitutivos del crédito fiscal. impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
raciones gravadas del período), el Impuesto Siendo ello así, pensemos en el caso de
General a las Ventas que pagó por concepto 7.2.	Requisitos Formales la empresa LOTUS S.A la misma que se
de la adquisición de bienes y servicios reali- Además de los requisitos sustanciales dedica a la reparación y mantenimiento
zados dentro del mismo período. que se deben cumplir a efectos de ad- de automóviles. Con el fin de poder brin-
Cabe precisar que el valor agregado de- quirir el derecho al crédito fiscal, la Ley dar el servicio de reparación de un auto-
terminado a través de un sistema de sustrac- del IGV contempla en su artículo 19º móvil a un cliente a todo costo para el
ción sobre base financiera y que se obtiene los requisitos formales, los mismos que día 04.03.2011, ha realizado una compra
de la diferencia entre las ventas y las compras permiten ejercitar el derecho al crédito de repuestos el día 27.02.2011 habiendo
realizadas en el mismo período, tiene como referido, es decir, mediante el cumpli- recibido los bienes en la referida fecha.
objetivo evitar efectos acumulativos del im- miento de los requisitos sustanciales el No obstante ello, la empresa BOR S.A, de
puesto, vale decir, impedir que el adquirente contribuyente adquiere el derecho al quien ha adquirido los bienes, en razón
o consumidor final, se vea afectado al tener crédito fiscal, no obstante dicho dere- a problemas con su sistema informático
que asumir una carga tributaria que implique cho sólo podrá ser ejercido en la medi- recién procederá a emitir y entregar a
su contraparte LOTUS S.A, la factura del del impuesto pagado en razón de sus ad- tasa del IGV consignada en dicho comproban-
caso el día 02.03.2011. quisiciones gravadas con el impuesto. te corresponde a 19%, motivo por el cual se
Sobre el particular, resulta preciso plan- ha comunicado con su proveedor, DOKY S.A, a
tearnos las siguientes interrogantes: efectos de que le brinde la solución al tema.
i) ¿Cuál es la tasa de IGV que procederá 9.	Respecto a Comprobantes de Pago Cabe indicar que, se tiene conocimiento
deducir en el caso?, ii) ¿Qué tasa es la que consignan el monto del Im- que la empresa DOKY S.A indica que no le es
que corresponde consignar en el com- puesto Equivocado posible anular el comprobante emitido.
probante de pago? Al respecto, la natural interrogante que
Al respecto, de conformidad con lo De conformidad con lo previsto por el surge sobre el particular es, ¿qué porcentaje
previsto en el inciso a) del artículo 4º artículo 19º de la Ley del IGV, en aquellos su- debe considerar DUCATI S.A para efectos de
de la Ley del IGV, el nacimiento de la puestos en los cuales se hubiere consignado ejercer el derecho al Crédito Fiscal del IGV, te-
obligación tributaria para fines del IGV el monto que corresponde al impuesto en niendo en cuenta que a partir del 01.03.2011
se ha producido el día 27.02.2011 al forma equivocada, deberá procederse a la la tasa vigente del IGV asciende a 18% por
haberse entregado los repuestos en subsanación, conforme a las disposiciones imperio de la Ley Nº 29666?
dicha oportunidad, fecha en la cual contempladas en el Reglamento de la Ley del Sobre el particular, resulta pertinente refe-
la tasa aplicable para las obligaciones IGV. rirnos a lo previsto en el artículo 10º del Regla-
gravadas con el IGV es de 19%. A su turno, el numeral 7 del artículo 6º mento de Comprobantes de Pago, aprobado
En tal sentido, partiendo de la premisa del Reglamento de la Ley del IGV, considera mediante Resolución de Superintendencia Nº
que la determinación del impuesto se que, a efectos de procederse a la subsana- 007-99/SUNAT, el mismo que prevé que las
realiza en un período mensual, acorde ción de los comprobantes de pago emitidos notas de crédito se emitirán por concepto de
a lo prescrito por los artículos 11º de la con montos equivocados, la primera opción anulaciones, descuentos, bonificaciones, de-
Ley del IGV y 5º del Reglamento de la Ley que tiene el emisor del mismo es la que se voluciones y otros, para lo cual deberán con-
de IGV, resulta pertinente señalar que el detalla en el siguiente cuadro: tener los mismos requisitos y características
porcentaje a deducir del Impuesto Bruto, de los comprobantes de pago en relación a
Comprobantes de Pago con Montos
será el de 19%, en tanto y en cuanto es Equivocados (Primera Opción) los cuales se emitan.
el que corresponde al nacimiento de la –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Siguiendo la línea de análisis planteada, y
obligación tributaria; sostener una hi- •	Se deberá proceder a anular el comproban- considerando que la nota de crédito constitu-
pótesis contraria (esto es, que resulte te de pago original y emitir uno nuevo. ye un documento complementario al com-
aplicable la tasa de 18% por aplicación probante de pago, que debe contar con los
de la Ley Nº 29666), importaría la apli- En caso no se proceda conforme al pro- mismos requisitos y características de los
cación retroactiva de una norma legal, cedimiento a que se ha hecho referencia en comprobantes de pago, en función a los cua-
supuesto que se encuentra proscrito el párrafo precedente, deberá tenerse en les se emitan, podemos arribar a la conclusión
en nuestro ordenamiento jurídico, consideración la segunda opción, de acuerdo que no procede su emisión puesto que pro-
conforme a lo previsto por el artículo al siguiente detalle: piamente no se está anulando la operación.
103º de la Constitución Política. Por tal razón, en virtud a lo dispuesto en
De otro lado, en lo relativo a la tasa a Equivocados (Segunda Opción) el numeral 7 artículo 6º del Reglamento de
consignar en el comprobante de pago –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la Ley del IGV dado que el Comprobante de
a ser emitido, ésta debe guardar cohe- •	Si el monto del impuesto que figura en el Pago consigna un monto mayor, procederá
rencia con la operación que está docu- comprobante de pago se hubiera consigna- únicamente el uso del IGV como crédito fiscal
do por un monto menor al que correspon-
mentando, es decir, dado que la factura hasta el equivalente al 18%.
da, el interesado sólo podrá deducir el
corresponde a una transacción cuya obli- impuesto consignado en él.
gación tributaria para el IGV ha nacido •	Si el impuesto que figura es por un monto
antes de la vigencia (01.03.2011) de la mayor, procederá la deducción únicamen- 10.	Respecto a la presentación del
Ley Nº 29666, corresponde que se con- te hasta el monto del impuesto que co- PDT 621 - IGV mensual
signe como tasa aplicable en el com- rresponda.
probante de pago el 19% y no el 18%. Apreciamos que el PDT 621 deberá ac-
En tal sentido, sino se permitiera a las Siendo ello así, y con el fin de ilustrar ésta tualizar su versión en función a los cambios
empresas deducir de su Impuesto Bruto situación, pensemos en el caso de la empre- producidos por la reducción de la tasa, a par-
el íntegro del monto porcentual del 19% sa DOKY S.A dedicada a la venta de abarro- tir del periodo tributario marzo.
que le han trasladado, supondría un claro tes, la misma que ha realizado una venta de
atentado a la neutralidad que debe carac- mercadería a la empresa DUCATI S.A el día NOTA
terizar a todo Impuesto al Valor Agregado 28.03.2011, habiendo cumplido con emitir el (1) GARCÍA NOVOA, César. Notas sobre la De-
(como lo es el IGV peruano), hecho que comprobante de pago en dicha fecha. Cabe ducibilidad del Crédito Fiscal en el Impues-
to al Valor Añadido. En: Revista Advocatus.
implicaría un costo para el empresario, al indicar que la empresa DUCATI S.A ha adverti-
Lima, Nº 17, págs. 85-90. n
no permitírsele el reembolso económico do en los primeros días del mes de abril que la
Documents similaires à Caballero Bustamante - Análisis IGV
Plus de ElizabethMujica
principios_buen_gobierno
Instructivo SUNAT - Grandes Compradores
380-2014

References: artículo 17
 artículo 7
 artículo 5
 Resolución 
 artículo 8
 Resolución 
 artículo 4
 artículo 22
 artículo 3
 artículo 5
 artículo 5
 artículo 18
 artículo 19
 artículo 4
 artículo 19
 artículo 10
 artículo 6
 Resolución 
 artículo 6