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PRINCIPALES NOVEDADES, EN MATERIA TRIBUTARIA, DE LA LEY DE PRESUPUESTOS DEL ESTADO PARA 2.014.
Publicado 19 enero, 2014 | Por Gabitem
PRINCIPALES NOVEDADES DE LA LEY DE PRESUPUESTOS DEL ESTADO PARA 2.014.
El pasado 26 de diciembre se han publicado, en el Boletín Oficial del Estado, la ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2.014.
A continuación pasamos a comentar los principales cambios que introduce esta ley, ordenados por impuestos.
LEY 22/2013, DE 23 DE DICIEMBRE, DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO PARA EL AÑO 2.014
Entre las novedades más importantes que establece esta norma se encuentran las siguientes:
A.- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
♦ Se establecen los coeficientes de actualización aplicables a las transmisiones de inmuebles, no afectos a actividades económicas, realizadas en 2014. Si los inmuebles transmitidos estuvieran afectos se les aplicarán los coeficientes previstos para el Impuesto sobre Sociedades.
Si las inversiones se hubieran realizado el 31 de diciembre de 1994, será de aplicación el coeficiente 1,4050.
♦ Compensaciones fiscales del IRPF para 2014:
Para 2014 se vuelve a regular, en términos idénticos a los vigentes en 2012 la compensación para perceptores de rendimientos del capital mobiliario, con período de generación superior a 2 años, procedentes de instrumentos financieros o seguros contratados antes del 20 de diciembre de 2006.
♦ También para 2014 los empresarios, con cifra de negocios inferior a 5 millones de euros y plantilla media de menos de 25 empleados, podrán reducir el rendimiento neto de la actividad un 20%, sin que dicha reducción pueda superar el 50% de las retribuciones satisfechas en el ejercicio a todos los trabajadores, siempre que la plantilla media de 2013 iguale o supere a la de 2008.
♦ Se prorroga a 2014 el régimen fiscal de los gastos e inversiones que, en el IRPF del empleado tendrán la consideración de gastos de formación y por tanto no tributan, y pudiendo el empresario individual deducir, por gastos de formación profesional, el 1% en general, ó el 2% sobre el exceso de gastos que superen la media de los 2 ejercicios anteriores.
♦ También se prorroga, para el ejercicio 2.014, los tipos complementarios de la cuota íntegra estatal, con incrementos que oscilan del 0,75% al 7% según tramos de las tablas.
♦ En el ejercicio 2.014 seguirán aplicándose los tipos complementarios de la base liquidable del ahorro, tributándose al 21%, 25% y 27%, según tramos.
♦ Igualmente se prorroga, para 2.014, la retención al 21% de los rendimientos del trabajo derivados de cursos, conferencias, coloquios, así como el de rendimientos de actividades profesionales. La retención de los rendimientos de trabajo percibidos por el cargo de administrador o miembro del consejo de administración, será del 42%.
♦ Se establece en el 30% el porcentaje de deducción de las donaciones, donativos y aportaciones cuando se realicen a las actividades y programas prioritarios de mecenazgo, relacionadas con determinados programas y actividades. Para 2.014 se establece un límite cuantitativo de 50.000 euros anuales por cada aportante.
B.- Impuesto sobre Sociedades
♦ Se establecen los coeficientes de corrección monetaria para integrar en la base imponible las rentas positivas obtenidas en 2014 en la transmisión de elementos patrimoniales del activo fijo, incluso los clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta.
En el ejercicio 2013
♦ Para los períodos impositivos iniciados durante el año 2014 el porcentaje de la modalidad de cuota, los pagos fraccionados, se fijan en el 18%. Para la modalidad de base el porcentaje será el que resulte de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen redondeado por defecto. Esta modalidad será obligatoria para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones es superior a 6.010.121,04 €.
♦ Para el ejercicio 2.014 los pagos fraccionados para las grandes empresas, de forma transitoria, seguirán aplicándose el 23%, 26% y 29% según se facturen entre 10 y 20 millones de euros, entre 20 y 60 millones de euros y más de 60 millones de euros, respectivamente. También se establece un importe mínimo de pago fraccionado.
♦ Para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2.013, y vigencia indefinida, se añade un nuevo párrafo al apartado 1 del artículo 17 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades con el fin de regular la regla de valoración en el caso de cambio de residencia y cese de establecimiento permanente, que quedará redactado de la siguiente forma:
«1. Se integrará en la base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor contable de los siguientes elementos patrimoniales:
♦ Las empresas con cifra de negocios inferior a 5 millones de euros y plantilla media de menos de 25 empleados también en 2014 tributan al tipo del 20% por los primeros 300.000 euros de base imponible y al 25% por el exceso sobre dicha cifra, siempre que la plantilla media de 2014 iguale o supere a la de 2008.
♦ Se prorroga a 2014 el régimen fiscal de los gastos e inversiones que, en el IRPF del empleado tendrán la consideración de gastos de formación y por tanto no tributan, y pudiendo la sociedad deducir, por gastos de formación profesional, el 1% en general, ó el 2% sobre el exceso de gastos que superen la media de los 2 ejercicios anteriores.
C.- Impuesto sobre el Patrimonio
♦ Se prorroga en 2014 el restablecimiento del Impuesto sobre el Patrimonio.
D.- Impuesto sobre la Renta de no Residentes
♦ Se prorroga, para el ejercicio 2014, el porcentaje de retención en el 21% que se aplica a las transferencias de rentas al extranjero por establecimientos permanentes, de capital mobiliario y de las ganancias patrimoniales.
Asimismo, durante el período a que se refiere el párrafo anterior, el tipo de gravamen aplicable por las rentas obtenidas sin establecimiento permanente sigue siendo el 24,75%.
E.- Impuesto sobre el Valor Añadido
♦ A partir del 1 de enero de 2.014 se aplicará la exención a las actividades de custodia y atención a niños en general; anteriormente solo era a niños menores de 6 años.
♦ Con efectos de 1 de enero de 2014 y vigencia indefinida, se modifica el apartado Dos del artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, donde se establece que cuando los servicios afectados por esta regla se realicen en Canarias, Ceuta y Melilla, quedarán sujetos al IVA si su utilización o explotación efectiva se realiza en el territorio de aplicación del impuesto.
♦ Se suprimen el número 6º del apartado Uno del artículo 75 y el párrafo tercero del artículo 76 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, referentes a que el devengo en operaciones intracomunitarias se originaba en el momento de iniciarse la expedición o transporte de los bienes en el Estado miembro de origen.
♦ También se modifica el número 1.º del apartado Tres del artículo 104 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, en la que se establece que para determinar la regla de prorrata general no se tendrá en cuenta, en numerador y en el denominador, las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de aplicación del Impuesto.
F.- Otras disposiciones con incidencia tributaria:
♦ Para el ejercicio 2014 se mantiene en el 4% el tipo de interés legal del dinero.
♦ El interés de demora se establece en el 5% para el ejercicio 2014.
♦ Para el ejercicio 2014 se establece un IPREM anual de 6.390,13 €. En los supuestos en los que la referencia al salario mínimo interprofesional haya sido sustituida por la referencia al IPREM, la cuantía anual de éste será de 7.455,14 €, cuando las correspondientes normas se refieran al salario mínimo interprofesional en cómputo anual. No obstante, si expresamente se excluyen las pagas extraordinarias, la cuantía será de 6.390,13 €.
Publicado en actualidad, Fiscal
NOVEDADES FISCALES Y TRIBUTARIAS PARA 2.014.
Antes de considerar la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2.014 y debido a que, durante los últimos meses, se han producido numerosos cambios y prórrogas en la aplicación los distintos impuestos, e incluso se produce la entrada en vigor de algunos nuevos o parte de los ya existente, a continuación pasamos a recordar algunas de las novedades para 2.014.
Puesto que recientemente se informó de las novedades contenidas en la ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización, cuya noticia recomendamos repasar, pasamos a continuación a informar, fundamentalmente, de las principales novedades introducidas por la ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras; y por el real decreto 828/2013, de 25 de octubre, por el que modifican determinados reglamentos.
LEY 16/2013, DE 29 DE OCTUBRE, POR LA QUE ESTABLECEN DETERMINADAS MEDIDAS EN MATERIA MEDIOAMBIENTAL Y SE ADOPTAN OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS Y FINANCIERAS.
Esta norma contiene una serie de modificaciones y prórrogas tributarias e incluso la creación de algún impuesto nuevo cuya aplicación comienza el próximo día 1 de Enero de 2.014.
A.- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
♦ Durante el ejercicio 2.014 se continuará aplicando el incremento del porcentaje de retención que se aplica a los profesionales y que en el ejercicio 2.012 se estableció en el 21%. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia)
♦ Se mantienen, para 2.014, la cuantía de los módulos, los índices de rendimiento de las actividades agrícola y ganadera. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia).
♦ Estará exentas las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de acciones o participaciones de sociedades de nueva o reciente creación, siempre que se reinviertan en acciones o participaciones, también, de nueva o reciente creación, siempre con algunas excepciones.
♦ Se elimina la deducción por deterioro del valor de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades. Es decir, no se podrán deducir las pérdidas por deterioro contable de dichos valores ni las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de establecimientos permanentes o uniones temporales de empresas, salvo en el caso de su transmisión o extinción.
♦ Las empresas que, durante los ejercicios 2.013 y 2.014, no cumplan los requisitos de empresas de reducida dimensión (ERD), solo podrán deducir de su base imponible hasta el 70% de la amortización contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias.
La amortización contable que no resulte deducible, por este motivo, se deducirá linealmente durante un plazo de 10 años o durante la vida útil del elemento patrimonial, a partir del primer período impositivo que se inicie dentro del año 2.015.
♦ Se amplía, para los ejercicios 2.014 y 2.015, la limitación de compensación de bases imponibles negativas para las empresas cuyo volumen de operaciones, en el ejercicio anterior, supere los 6.010.121,04 euros.
- 50% de la base imponible previa, si el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio este entre 20 y 60 millones de euros.
- 25% de la base imponible previa, si el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio sea superior a 60 millones de euros.
♦ Las entidades que tributan a tipo general, al tipo del 35% ó al 25% como empresas de reducida dimensión, pueden optar por quedar excluidas del límite establecido para el conjunto de incentivos a la inversión (25%-50% en 2012-2013), respecto de las deducciones por I+D+i generadas en períodos impositivos iniciados en 2013, aplicándose, en ese caso, un descuento del 20% en los porcentajes de deducción. Es decir, en lugar de deducir el 30% ó 50% de los gastos e inversiones, (12% en innovación), la entidad solo podrá deducirse el 24%-40%, respectivamente (9,6% en innovación) y, además, si no tiene cuota suficiente para aplicar la deducción, podrá solicitar el abono a través de la declaración de este Impuesto, si bien transcurrido al menos un año desde la finalización del período impositivo en que se generó la deducción sin que la misma haya sido objeto de aplicación (y sin que dicho importe a devolver genere intereses de demora). El importe de la deducción aplicada o abonada en el caso de innovación tecnológica, no podrá superar el importe de 1.000.000 € anuales. Si se trata de actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i) no podrá superar, conjuntamente y por todos los conceptos, 3.000.000 € anuales. En el caso de grupos de sociedades este límite se aplica a todo el grupo mercantil. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia, ver noticia de la Ley 14/2013)
♦ A las entidades de nueva creación, constituidas a partir del 1 de enero de 2013, se les aplican en los dos primeros períodos impositivos en que la base imponible sea positiva, los siguientes tipos de gravamen: (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia):
Base imponible, € Tipo impositivo, €
Base imponible entre 0 y 300.000 euros 15%
Resto de base imponible 20%
♦ Se prorrogan, para los ejercicios 2.014 y 2.015, los tipos incrementados de los pagos fraccionados del impuesto sobre sociedades:
Volumen de operaciones Porcentaje multiplicador base imponible
< 6.010.121,04 € %= 5/7 x tipo general (redondeado por defecto) = 21%
>6.010.121,04 € ≤ 10.000.000,00 € %= 5/7 x tipo general (redondeado por defecto) = 21%
>10.000.000,00 € ≤ 20.000.000,00 € %= 15/20 x tipo general (redondeado por exceso) = 23%
>20.000.000,00 € ≤ 60.000.000,00 € %= 17/20 x tipo general (redondeado por exceso) = 26%
>60.000.000,00 € %= 19/20 x tipo general (redondeado por exceso) = 29%
♦ Se prorrogan, para los ejercicios 2.014 y 2.015, las limitaciones a la deducibilidad fiscal del fondo de comercio en sus diferentes versiones.
♦ Las empresas de reducida dimensión (ERD) podrán aplicarse una deducción del 10%, (5% micropymes), que inviertan los beneficios, o parte de ellos, en elementos nuevos de inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a las actividades económicas. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia, ver noticia de la Ley 14/2013).
♦ Se aplicará una reducción del 60% de las rentas procedentes de la cesión de determinados activos intangibles siempre que se cumplan determinados requisitos. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia, ver noticia de la Ley 14/2013).
♦ Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 9.000 € por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33% e inferior al 65%, contratados por el sujeto pasivo, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior.
La deducción será de 12.000 € cuando la discapacidad sea igual o superior al 65%. (No incluida en la Ley 16/2013, pero que se destaca por su importancia, ver noticia de la Ley 14/2013).
C.- Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero
Esta ley 16/2013 crea un impuesto indirecto sobre los gases fluorados de efecto invernadero que entrará en vigor el próximo día 1 de enero de 2.014. Los contribuyentes serán los fabricantes, importadores, o adquirentes intracomunitarios y los empresarios revendedores que realicen las ventas o entregas o las operaciones de autoconsumo sujetas.
Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de aquellos productos comprendidos en su ámbito objetivo y grava, en fase única, la puesta a consumo de estos productos atendiendo al potencial de calentamiento atmosférico.
- Hidrofluorocarburos.
- Perfluorocarburos.
- Hexafluoruro de azufre.
- Preparados que contengan dichas sustancias, incluso regenerados y reciclados en ambos casos, excluyéndose las sustancias.
La primera venta o entrega de los gases fluorados de efecto invernadero tras su producción, importación o adquisición intracomunitaria y el autoconsumo de estos gases.
La primera venta o entrega efectuada a empresarios que destinen los gases fluorados de efecto invernadero:
- A su reventa en el ámbito territorial de aplicación del Impuesto.
- A su envío, incluidos los contenidos en productos, equipos o aparatos, fuera del ámbito territorial de aplicación del Impuesto.
- Como materia prima para su transformación química en un proceso en el que estos gases son enteramente alterados en su composición.
- A su incorporación por primera vez a equipos o aparatos nuevos.
- A la fabricación de medicamentos que se presenten como aerosoles dosificadores par inhalación.
- En un 90 por 100, la primera entrega o venta a empresarios o profesionales que destinen los gases con un potencial de calentamiento atmosférico igual o inferior a 3.500 a su incorporación en sistemas fijos de extinción de incendios o se importen o adquieran en sistemas fijos de extinción de incendios.
El impuesto se devengará, con carácter general, en el momento de la puesta de los productos objeto del impuesto a disposición de los adquirentes o, en su caso, en el de su autoconsumo.
Los fabricantes, importadores, o adquirentes intracomunitarios de gases fluorados de efecto invernadero y los empresarios revendedores que realicen las ventas o entregas o las operaciones de autoconsumo sujetas al Impuesto.
Estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente 0,020 al potencial de calentamiento atmosférico que corresponda a cada gas fluorado, con el máximo de 100 euros por kilogramo, según la tabla de epígrafes publicada.
Tarifa 2ª. Epígrafe 2.1 Preparados: el tipo impositivo estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente 0,020 al potencial de calentamiento atmosférico con el máximo de 100 euros por kilogramo.
Tarifa 3ª.
- Epígrafe 3.1 Gases regenerados y reciclados de la Tarifa 1ª: el tipo impositivo estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente de 0,85 al tipo establecido en la tarifa 1ª
- Epígrafe 3.2 Preparados regenerados y reciclados de la tarifa 2ª: el tipo impositivo estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente de 0,85 al tipo establecido en la tarifa 2ª
- Los contribuyentes deberán repercutir el importe de las cuotas devengadas sobre los adquirentes de los productos objeto del Impuesto, quedando estos obligados a soportarlas.
- La repercusión de las cuotas devengadas se efectuará en la factura separadamente del resto de conceptos comprendidos en ella. Cuando se trate de operaciones no sujetas o exentas, se hará mención de dicha circunstancia en el referido documento, con indicación del precepto de este artículo en que se basa la aplicación de tal beneficio.
- No procederá la repercusión de las cuotas resultantes en los supuestos de liquidación que sean consecuencia de actas de inspección y en los de estimación indirecta de bases.
- En las autoliquidaciones correspondientes a cada uno de los períodos de liquidación los contribuyentes podrán deducir las cuotas pagadas respecto de las que se acrediten haber entregado a los gestores de los residuos, a los efectos de su destrucción, reciclado o regeneración conforme a los controles y documentación requeridos por la legislación sectorial de residuos.
- Los consumidores finales que hayan soportado el Impuesto y hubiesen tenido derecho a la aplicación de las exenciones o acrediten haber entregado los gases a los gestores de residuos, a los efectos de su destrucción, reciclado o regeneración conforme a los controles y documentación requeridos por la legislación sectorial de residuos siempre que no haya sido objeto de deducción previa, podrán solicitar a la Administración tributaria la devolución.
REAL DECRETO 828/2013, DE 25 DE OCTUBRE, POR EL QUE SE MODIFICAN DETERMINADOS REGLAMENTOS.
Este Real Decreto modifica varios reglamentos, entre los que cabe destacar la modificación y adecuación de las medidas, aprobadas recientemente, a la normativa del Impuesto sobre el Valor Añadido
A.- Impuesto sobre el Valor Añadido.
♦ Modificación de Bases Imponibles, Art. 80. Apartados 3 y 4, en el que se introducen los siguientes cambios:
- Envío de las facturas: Se exige al sujeto pasivo, como condición para la modificación de la base imponible, la acreditación de la remisión de la factura rectificativa al destinatario.
- Comunicación, a la A.E.A.T., de la modificación de la base imponible por medios electrónicos, a partir del 1-1-2014, mediante formulario especifico.
- En el caso de modificación de la base imponible, art. 80 apartado 3, por concurso de acreedores se deberá:
Remitir las facturas rectificativas a la Administración Concursal.
Se elimina la obligatoriedad de presentar la copia del auto judicial de declaración de concurso.
Las cuotas rectificativas deben hacerse constar en la liquidación del período en el que se hubiera ejercitado el derecho a la deducción de la cuota soportada.
♦ Régimen especial del criterio de caja.
- Este es un régimen especial de carácter voluntario.
- Se podrán acoger a este régimen las pymes y autónomos con un volumen de negocios inferior a 2.000.000,00 euros.
- La opción de inclusión o renuencia al régimen se ejercitará en el mes de diciembre anterior al año en que haya de surtir efecto. La opción, para el ejercicio 2014, por la aplicación del régimen especial del criterio de caja por sujetos pasivos que vinieran realizando actividades empresariales o profesionales en el año 2013, mediante la presentación de la correspondiente declaración censal, se extenderá hasta el 31 de marzo de 2014, surtiendo efecto a partir del primer periodo de liquidación que se inicie con posterioridad a la fecha en que se haya ejercido la opción. En el caso de inicio de actividad en la declaración de comienzo
- Los motivos de exclusión de este régimen son:
Cuando el volumen de operaciones durante el año natural que realice el sujeto pasivo supere los 2.000.000,00 euros.
Cuando el total de cobros, en efectivo, que realice respecto de un mismo destinatario, durante el año natural, supere los 100.000,00 euros.
La exclusión surtirá efectos el año inmediato posterior a aquel en que se superen dichos límites.
- Se establecen nuevas obligaciones de información entre las que hay que destacar:
Los libros registro deberán ampliar la información incluyendo las referencias a la fecha de cobro o pago y del medio utilizado, tanto en los libros registros de los sujetos pasivos acogidos al régimen como a los no acogidos pero que resulten ser destinatarios de operaciones afectadas por el mismo.
Igualmente las facturas emitidas por los sujetos pasivos acogidos a este régimen deberán incorporar la mención de aplicación del “régimen especial del criterio de caja”.
♦ Nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo:
En los nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo de entrega de bienes inmuebles con renuncia a la exención, entregas en ejecución de garantías constituidas sobre inmuebles y ejecuciones de obra de urbanización de terrenos o construcción o rehabilitación de edificaciones se incorpora un nuevo artículo donde se establecen determinadas obligaciones de comunicación:
- El destinatario de las operaciones deberá comunicar fehacientemente al contratista o subcontratista que:
La condición de empresario o profesional.
Que tales operaciones se hacen en el marco de un proceso de urbanización de terrenos o construcción o rehabilitación de edificaciones.
- En el supuesto de inversión del sujeto pasivo por renuncia a la exención se deberá comunicar, por escrito, el derecho a la deducción total del impuesto por la adquisición de los correspondientes bienes inmuebles.
♦ Otras medidas:
- Tipos superreducidos del 4% para los servicios prestados por personas o entidades que prestan servicios sociales y en la compra de vehículos para transporte habitual de personal con movilidad reducida o con discapacidad en silla de ruedas.
- Se modifica el plazo para las autoliquidaciones de IVA, correspondientes al mes de Julio, que pasan a presentarse entre el 1 y 20 de Agosto de cada año.
- Se modifica la obligación de declaración de operaciones con terceras personas (MOD. 347) incluyéndose como obligados a presentar la declaración:
A las comunidades de bienes en régimen de propiedad horizontal (comunidades de vecinos).
A determinadas entidades de carácter social, con excepciones.
- También deberán suministrar información de las operaciones, por las que reciban facturas, los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado del IVA.
Además de las novedades contenidas en las dos disposiciones anteriores, también entran en vigor, el próximo 1 de enero de 2.014:
A.- Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentación de determinadas autoliquidaciones y declaraciones informativas de naturaleza tributaria.
A.1.- PRESENTACION DE DECLARACIONES.
Esta Orden Ministerial supone la refundición en una sola norma del sistema de presentación de autoliquidaciones y declaraciones informativas, estableciendo las distintas formas de presentación en función de:
- la naturaleza del obligado tributario (personas jurídicas, físicas, etc ),
- el resultado final de la autoliquidación,
- las características de la declaración informativa.
Con esta Orden Ministerial se pretende incrementar la presentación telemática de declaraciones, estableciendo un nuevo sistema de presentación a través de Internet con firma electrónica no avanzada denominado sistema de identificación y firma electrónica PIN 24H. El PIN 24H que se podrá utilizar por personas físicas, siempre que no estén obligadas a la presentación obligatoria por Internet con certificado electrónico.
La entrada en vigor es:
- Declaraciones informativas y autoliquidaciones modelos 100, 200, 220, 714 cuyo plazo de presentación comience el 1 de enero de 2.014.
- Resto de autoliquidaciones e informativas modelo 038, 349 cuyo período de liquidación se inicie a partir del 1 de enero de 2.014.
- En la Disposición transitoria 2ª se regula el retraso de la desaparición del pre-impreso para los modelos 115, 130 y 131 y el uso del PIN 24H..
Con la entrada en vigor de esta Orden Ministerial se elimina la presentación en papel preimpreso para las declaraciones informativas del ejercicio 2013 a presentar en 2014 y en las autoliquidaciones se elimina la presentación en papel preimpreso de forma progresiva, IVA (303) y retenciones (111) desde el 1T de 2014 y otros modelos desde 2015.
Atendiendo a la naturaleza del sujeto pasivo la forma de presentación será:
- Las Sociedades Anónimas, Sociedades de Responsabilidad Limitada, Administraciones Públicas, obligados tributarios del Registro de Grandes Empresas y DCGC y los obligados a presentación mensual del IVA
Electrónica por internet con certificado electrónico, las autoliquidaciones o declaraciones informativas.
Soporte directamente legible por ordenador (DVD) para más de 10 millones de registros, sólo en declaraciones informativas.
- Resto de entidades no Personas Físicas, tales como Cooperativas, Asociaciones, Fundaciones, etc.
Electrónica por internet con certificado electrónico.
Pre-declaración impresa, para lo cual es necesaria una conexión a internet para su impresión.
Pre-declaración con envío de mensaje SMS sólo para el modelo 390 y 347, exclusivamente para comunidades de Propietarios si existen menos de 15 registros.
- Personas Físicas del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, con obligaciones periódicas
Electrónica por internet con PIN 24H.
Electrónica por internet con RENO (sólo IRPF e Impto.Patrimonio)
Electrónica por internet con certificado electrónico, obligatoria si supera los 15 registros/100 para el modelo 182.
Pre-declaración con envío de mensaje SMS sólo para el modelo 390.
Soporte directamente legible por ordenador (DVD) para más de 10 millones de registros.
- Personas Físicas sólo obligadas a IRPF o Impuesto sobre el Patrimonio:
Electrónica por internet con RENO
Pre-declaración impresa sólo en IRPF (PADRE), no es necesaria una conexión a internet para su impresión. No es válida si está obligado a declarar Impuesto Patrimonio.
Declaración modelo 720 con certificado electrónico o PIN 24H
A.2.- NUEVA FIRMA ELECTRONICA PIN24H.
Las características principales de este nuevo sistema de firma electrónica son:
- Es un sistema de identificación y firma electrónica no avanzada.
- Se puede utilizar, solo, por personas físicas que no estén obligadas a la presentación obligatoria por internet con certificado electrónico.
- Inicialmente se utilizará para la presentación de autoliquidaciones periódicas así como la presentación de declaraciones informativas siempre que no excedan de 15 ó 100 registros, lo que indica que los principales destinatarios, en principio, son los autónomos.
Para la utilización del PIN24H se requieren dos pasos:
- Registro previo en el sistema, el cual se puede hacer de forma presencial en oficina o a través de la sede electrónica de la AEAT. Para el registro se puede utilizar el Código Seguro de Verificación de una carta de invitación a este sistema.
- Obtención de PIN: una vez registrado, para poder hacer uso de este sistema en un trámite es necesario disponer de una clave de 7 dígitos valida (4+3). Eel interesado elige la parte de la clave correspondiente a los 4 dígitos, que solo él conoce (clave de acceso), los otros 3 caracteres son el PIN que se envía, al móvil, del interesado, desde la AEAT. Este PIN se podrá utilizar hasta las 2’00 horas del día siguiente al de la recepción del mensaje.
B.- Código IBAN 24/34.
Según las normas establecidas por el Reglamento 260/2012 del Parlamento Europeo y del Consejo de 14 de marzo de 2.012, a partir del, próximo, 1 de febrero de 2.014 se deberá sustituir el Código Cuenta Cliente de 20 dígitos, actual, por el nuevo código IBAN 24/34.
C.- Aplazamientos de retenciones y pagos a cuenta.
A partir del día 1 de enero de 2.014 no se admitirá, por parte de la Administración, solicitudes de aplazamiento/fraccionamiento de las autoliquidaciones de retenciones y pagos a cuenta del I.R.P.F. (modelos 111 y 115).
D.- Declaración informativa anual de operaciones con terceras personas (Modelo 347).
En este apartado hay que recordar que el plazo para la presentación de la declaración anual de operaciones con terceras personas (modelo 347), correspondiente al ejercicio 2.013, está establecido hasta el día 28 de Febrero de 2.014.
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References: artículo 17
 artículo 70
 artículo 75
 artículo 76
 artículo 104
 real decreto 

REAL DECRETO 
 Real Decreto