Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/ilpp1-443-717-14-3-tk
Timestamp: 2018-03-18 00:32:19+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz zastosowania art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.
ILPP1/443-717/14-3/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2014 r. (data wpływu 18 sierpnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 września 2014 r. (data wpływu 1 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz zastosowania art. 90 ust. 2 ustawy o VAT – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz zastosowania art. 90 ust. 2 ustawy o VAT. Wniosek został uzupełniony w dniu października 2014 r. o informację dotyczącą zmiany adresu do korespondencji.
Przykładowymi czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Gminę są: sprzedaż działek budowlanych, wynajem środków transportu, wynajem sal i boisk sportowych, organizacja turniejów sportowych, wynajem świetlic wiejskich, usługi w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków. Gmina wykonuje też czynności zwolnione od VAT jak np. sprzedaż gruntów innych niż budowlane.
Gmina ponosi wydatki na ogólne funkcjonowanie Urzędu Gminy. Gmina kwalifikuje te wydatki do rozdziału 75023 klasyfikacji budżetowej. Przykładowe wydatki, to:
remont budynku Urzędu Gminy;
zakup artykułów biurowych na obsługę Urzędu Gminy;
zakup wyposażenia pomieszczeń Urzędu Gminy;
zakup sprzętu komputerowego wykorzystywanego w Urzędzie Gminy;
zakup oprogramowania komputerowego wykorzystywanego w dziele prawnym, księgowym lub kadrowo-płacowym Urzędu Gminy;
zakup prasy i literatury fachowej dla działu IT, działu prawnego, działu kadrowo-księgowego, działu administracyjnego Urzędu Gminy;
wydatki na zużycie w budynku Urzędu Gminy energii elektrycznej, CO, wody;
wydatki na wywóz nieczystości z budynku Urzędu Gminy;
zakup usług telekomunikacyjnych wykorzystywanych przez pracowników Gminy;
zakup usług prawniczych i doradczych wykorzystywanych w wykonywaniu obowiązków i zadań przez Gminę;
zakup usługi IT dotyczącej obsługi Urzędu Gminy;
wydatki na rzecz pracowników Urzędu Gminy np. odzież BHP, okulary, artykuły spożywcze (woda, kawa, herbata, cukier, itp.).
Bardzo często Gmina nie ma możliwości przyporządkowania wydatków wprost bądź to do czynności opodatkowanych, bądź do czynności zwolnionych, bądź nieopodatkowanych. Przywołana trudność dokonania bezpośredniej alokacji powyższych wydatków wynika z faktu, że wykonywane przez Gminę czynności i występujące po jej stronie zdarzenia są co do zasady wykonywane przez tych samych pracowników Gminy i przy pomocy tych samych zasobów.
W konsekwencji, w opinii Gminy, w zakresie wskazanych powyżej wydatków na ogólne działanie Urzędu Gminy, nie ma ona obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, zwolnionymi z opodatkowania lub niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Sporadycznie pojawiają się wydatki klasyfikowane w ramach rozdziału 75023, które Gmina może powiązać wyłącznie z czynnościami nieopodatkowanymi np. zakup okularów dla pracownika, który zajmuje się wyłącznie sprawami Urzędu Stanu Cywilnego lub zakup oprogramowania komputerowego wykorzystywanego w ewidencji ludności.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki na utrzymanie i obsługę Urzędu Gminy...
Czy do wydatków związanych z ogólnym funkcjonowaniem Urzędu Gminy znajdzie zastosowanie art. 90 ust. 2 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki na utrzymanie i obsługę Urzędu Gminy, gdyż wydatki te mają związek z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Gminę.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 tego artykułu, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W przedmiotowej sprawie Gmina ponosi wydatki, które mają związek z czynnościami opodatkowanymi, gdyż bez wydatków związanych z ogólnym funkcjonowaniem Gmina nie byłaby w stanie wykonywać swoich zadań, w tym również czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Odliczenie według proporcji:
Na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, „w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego”.
Przepis art. 90 ust. 2 ustawy o VAT stanowi natomiast, że „jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowo w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego”.
W ocenie Gminy, w niniejszej sytuacji znajdzie zastosowanie art. 90 ust. 2 ustawy o VAT. Wydatki poniesione na obsługę Urzędu Gminy, klasyfikowane w rozdziale 75023 mają związek z ogólnym funkcjonowaniem Gminy. Wykazują one związek ze wszystkimi rodzajami aktywności Gminy i nie można odnieść ich do jednego rodzaju działalności Gminy. Wydatki o takim charakterze mają bowiem związek zarówno z czynnościami nieopodatkowanymi (np. z zadaniami Gminy wykonywanymi na podstawie innej niż umowy cywilnoprawne), opodatkowanymi (np. ponoszenie wydatków na Urząd Gminy jest niezbędne do wykonywania czynności opodatkowanych polegających na sprzedaży działek budowlanych) oraz zwolnionymi (np. ponoszenie wydatków na Urząd Gminy jest niezbędne do wykonywania czynności zwolnionych polegających na sprzedaży działek innych niż budowlane).
Brak odliczenia podatku VAT:
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT jeżeli dany wydatek wykazuje bezpośredni związek z czynnościami nieopodatkowanymi lub zwolnionymi od podatku VAT. W takiej bowiem sytuacji dany towar czy usługa nie są w żaden sposób wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i nie dają prawa do odliczenia podatku VAT.
Jeżeli zatem Gmina ponosi wydatki klasyfikowane w ramach rozdziału 75023, które może wprost (tj. bez stosowania kluczy podziałowych kosztów) powiązać wyłącznie z czynnościami nieopodatkowanymi np. zakup okularów dla pracownika, który zajmuje się wyłącznie sprawami Urzędu Stanu Cywilnego lub zakup oprogramowania komputerowego wykorzystywanego w ewidencji ludności, to wówczas Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących takie wydatki.
Wnioskodawca wskazał, że sporadycznie pojawiają się też wydatki klasyfikowane w ramach rozdziału 75023, które Gmina może powiązać wyłącznie z czynnościami nieopodatkowanymi np. zakup okularów dla pracownika, który zajmuje się wyłącznie sprawami Urzędu Stanu Cywilnego lub zakup oprogramowania komputerowego wykorzystywanego w ewidencji ludności.
W tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy budzi prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na utrzymanie i obsługę Urzędu Gminy oraz zastosowanie art. 90 ust. 2 ustawy.
W swoim orzecznictwie TSUE, w sprawie Portugal Telecom SGPS SA. (C-496/11 z dnia 26 września 2012 r.) zauważył, że jeżeli towary i usługi są wykorzystywane przez podmiot w celu dokonywania jednocześnie transakcji gospodarczych dających prawo do odliczenia i transakcji gospodarczych niedających prawa do odliczenia, odliczenie jest dopuszczalne jedynie w części VAT, który jest proporcjonalny do kwoty przypadającej na pierwsze transakcje i krajowy organ podatkowy może przewidzieć jedną z metod ustalania prawa do odliczenia wymienionych w rzeczonym art. 17 ust. 5 VI Dyrektywy. Jeżeli towary i usługi są jednocześnie wykorzystywane do działalności gospodarczej i działalności niegospodarczej, art. 17 ust. 5 VI Dyrektywy nie znajduje zastosowania, a metody odliczenia i podziału są określane przez państwa członkowskie, które przy wykonywaniu tego prawa powinny uwzględniać cel i systematykę VI Dyrektywy i w tym celu przewidzieć metodę obliczania rzeczywiście odzwierciedlającą część wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z tych dwóch rodzajów działalności.
W kontekście omawianej sprawy należy również zwrócić uwagę na orzeczenie TSUE z 13 marca 2008 r. w sprawie Securenta (C-437/06), gdzie wskazano, że: „Podatek naliczony od wydatków poniesionych przez podatnika nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim dotyczy działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania szóstej dyrektywy. (...) w przypadku, gdy podatnik wykonuje równocześnie działalność gospodarczą, opodatkowaną lub zwolnioną z podatku, i działalność niemającą charakteru gospodarczego, nienależącą do zakresu stosowania szóstej dyrektywy, odliczenie podatku naliczonego od wydatków związanych z emisją akcji i nietypowych cichych udziałów jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika w rozumieniu art. 2 pkt 1 tej dyrektywy” (pkt 30-31).
Ponadto, w wyroku z 12 lutego 2009 r. w sprawie C-515/07, Vereniging Noordelijke Land-en Tuinbouw Organisatie przeciwko Staatssecretaris van Financiën, TSUE wskazał, że: „Z rozważań tych wynika, że, jak wskazał rzecznik generalny w pkt 38 opinii, art. 6 ust. 2 lit. a) dyrektywy nie może być traktowany jako ustanawiający zasadę, zgodnie z którą czynności, które nie są objęte zakresem zastosowania podatku VAT można uznać za czynności wykonywane «w celach innych» niż związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu tego przepisu. Taka wykładnia pozbawiłaby bowiem sensu art. 2 ust. 1 tejże dyrektywy. Należy ponadto podkreślić, że w odróżnieniu od ww. sprawy Charles i Charles-Tijmens, która dotyczyła nieruchomości zaliczonej do aktywów przedsiębiorstwa, zanim została częściowo przeznaczona do celów prywatnych, z definicji niemających nic wspólnego z działalnością gospodarczą podatnika, obecna sprawa przed sądem krajowym dotyczy czynności VNLTO niebędących czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, polegających na obronie ogólnych interesów członków tego stowarzyszenia, których nie można w tym przypadku uznać za niezwiązane z działalnością, skoro stanowią one główny przedmiot działalności tego stowarzyszenia. W związku z tym na pierwsze pytanie należy odpowiedzieć w ten sposób, że art. 6 ust. 2 lit. a) i art. 17 ust. 2 dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie mają one zastosowania do wykorzystywania towarów i usług zaliczonych do aktywów przedsiębiorstwa do celów realizacji czynności innych niż podlegające opodatkowaniu czynności podatnika, a VAT podlegający zapłaceniu z tytułu nabycia towarów i usług dotyczących takich czynności nie podlega odliczeniu” (pkt 38-40 ww. wyroku TSUE).
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie, jak wskazał Wnioskodawca, Gmina bardzo często nie ma możliwości przyporządkowania wydatków wprost bądź to do czynności opodatkowanych, zwolnionych od podatku, bądź nieopodatkowanych – niepodlegających podatkowi VAT.
W związku z tym uznać należy, że Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki na utrzymanie i obsługę Urzędu Gminy a wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, jedynie w takim zakresie, w jakim wydatki będą związane z działalnością podlegającą ustawie o VAT.
W odniesieniu do wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, zwolnionymi od podatku VAT i niepodlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem, proporcję tę należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj. z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz zwolnionymi od podatku.
Ponieważ Gmina we własnym stanowisku nie wskazała, że wykorzystując art. 90 ust. 2 ustawy do obliczenia proporcji sprzedaży, ograniczy zakres wydatków przyjętych do proporcji jedynie do wydatków przypisanych/wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz zwolnionych od tego podatku – zostało ono w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2 ocenione jako nieprawidłowe w całości.
Wskazać należy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii kwalifikowania wydatków do odpowiednich rozdziałów klasyfikacji budżetowej albowiem kwestia ta jest przedmiotem odrębnych przepisów.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenia > ILPP1/443-717/14-3/TK

References: art. 90
 art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 17
 art. 17
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 17
 art. 86
 art. 90
 art. 14