Source: https://www.ucetnictvino.cz/33/poskytnuti-sluzebniho-vozidla-zamestnanci-pro-sluzebni-i-soukrome-ucely-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Eq07maMiwA7WtErmqGM8rN0/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-10-21 08:43:58+00:00

Document:
Poskytnutí slu¾ebního vozidla zamìstnanci pro slu¾ební i soukromé úèely | Úèetnictví nevýdìleèné organizace profi - pøíspìvkové organizace, obce, neziskovky
10.6.2014, Jaroslava Pfeilerová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Jedním z nejoblíbenìj¹ích benefitù je poskytování firemního vozidla zamìstnavatelem zamìstnanci bezplatnì k pou¾ívání pro slu¾ební i soukromé úèely. Vzhledem k tomu, ¾e mo¾nost vyu¾ívání tohoto vozidla pro soukromé úèely zamìstnance je omezena potøebami zamìstnavatele, nelze tento vztah posoudit jako pronájem nebo zápùjèku. Za slu¾ební motorové vozidlo se pova¾uje:
vozidlo, které má zamìstnavatel pronajato formou operativního nebo finanèního leasingu,
V § 6 odst. 6 ZDP stanoví povinnost zvý¹it zamìstnanci zdanitelný pøíjem o èástku ve vý¹i 1 % vstupní ceny vozidla za ka¾dý i zapoèatý kalendáøní mìsíc. Ostatní povinnosti pøi aplikaci tohoto re¾imu nejsou stanoveny ¾ádným právním pøedpisem a zále¾í pouze na dohodì mezi zamìstnancem a zamìstnavatelem, jaká vnitøní pravidla si sjednají.
NahoruVstupní cena vozidla
Za vstupní cenu vozidla se podle zákona o daních z pøíjmù pova¾uje zejména:
poøizovací cena, je-li vozidlo poøízeno úplatnì,
vlastní náklady, je-li vozidlo poøízeno ve vlastní re¾ii.
Jde-li o najaté vozidlo, vychází se ze vstupní ceny vèetnì DPH u pùvodního vlastníka (napø. leasingové spoleènosti), a to i v pøípadì, ¾e dojde k následné koupi vozidla za minimální cenu. Na povinnosti zvý¹it cenu vozidla o hodnotu DPH nemá vliv skuteènost, zda si plátce nárok na DPH uplatnil v plné nebo krácené vý¹i nebo si odpoèet neuplatnil vùbec.
Pøíklad – Výpoèet zdanitelného plnìní
Organizace v roce 2012 poøídila automobil za cenu 300 000 Kè vèetnì DPH. Automobil bude slou¾it ke slu¾ebním úèelùm zamìstnanci, který jej bude mít bezúplatnì k dispozici i k soukromým úèelùm.
Vstupní cena, ze které se bude poèítat 1 % nepenì¾ního pøíjmu, je 300 000 Kè.
1 % z 300 000 = 3 000 Kè.
Pøíklad – Výpoèet nepenì¾ního pøíjmu v pøípadì poskytnutí vozidla, které je zamìstnavatelem pronajato formou finanèního pronájmu
Organizace uzavøela leasingovou smlouvu, kdy pøedmìtem pronájmu byl osobní automobil, který bude slou¾it øeditelce organizace pro slu¾ební i soukromé úèely. Leasingová spoleènost eviduje vozidlo ve vstupní cenì vèetnì DPH ve vý¹i 500 000 Kè. Z této ceny bude organizace vycházet pøi výpoètu zdanitelného pøíjmu øeditelky – a to po celou dobu trvání pronájmu i po odkupu vozidla za symbolickou cenu po ukonèeném pronájmu.
Vstupní cena, ze které se bude poèítat 1 %, je 500 000 Kè; 1 % z 500 000 Kè èiní 5 000 Kè.
V pøípadech, kdy zamìstnavatel umo¾ní svému zamìstnanci vyu¾ívat pro soukromé úèely automobil, který má pronajatý z autopùjèovny, je nutné pøi stanovení pøíjmu zamìstnance vycházet ze vstupní ceny, kterou eviduje autopùjèovna. Z toho dùvodu lze doporuèit, aby úèetní jednotka ji¾ pøi sjednávání pronájmu vozidla na tuto skuteènost pamatovala a opatøila si v¹echny související údaje a doklady.
Je-li èástka, která se pova¾uje za pøíjem zamìstnance, za ka¾dý i zapoèatý mìsíc ni¾¹í ne¾ 1 000 Kè, pova¾uje se za pøíjem zamìstnance èástka ve vý¹i 1 000 Kè. Mù¾e také nastat pøípad, ¾e zamìstnavatel poskytne zamìstnanci v prùbìhu kalendáøního mìsíce k bezplatnému pou¾ívání pro soukromé i slu¾ební úèely postupnì za sebou více vozidel. V tomto pøípadì se za pøíjem zamìstnance pova¾uje èástka ve vý¹i 1 % z nejvy¹¹í vstupní ceny motorového vozidla. Pokud mìl zamìstnanec v prùbìhu jednoho mìsíci k dispozici souèasnì více vozidel, pova¾uje se za pøíjem zamìstnance èástka ve vý¹i úhrnu v¹ech vstupních cen motorových vozidel vyu¾ívaných zamìstnancem ke slu¾ebním i k soukromým úèelùm.
NahoruPoskytnutí slu¾ebních vozidel k soukromému vyu¾ití
V pøípadì, ¾e by zamìstnanec ukonèil vyu¾ívání slu¾ebního vozidla ©koda Fabia pøed pøevzetím vozidla ©koda Octavia (tedy do 9. listopadu), pova¾ovala by se za jeho pøíjem èástka ve vý¹i 1 % vstupní ceny dra¾¹ího z obou vozidel, tj. èástka 5 000Kè.
Pøíklad – Poskytnutí èásteènì odepsaného vozidla
Zamìstnavatel poøídil v roce 2012 osobní automobil, jeho¾ poøizovací cena byla 450 000 Kè. V roce 2014, kdy bylo vozidlo ji¾ èásteènì odepsáno, jej zamìstnavatel poskytl zamìstnanci ke slu¾ebnímu i soukromému vyu¾ití. Pro daòový re¾im podle ustanovení § 6 odst. 6 ZDP je rozhodují cena 450 000 Kè (1 % = 4 500 Kè).
Na povinnost zvý¹it zdanitelný pøíjem zamìstnance nemá vliv skuteènost, zda zamìstnanec v konkrétním mìsíci vozidlo pro soukromé úèely pou¾íval èi nikoliv. Rozhodující je skuteènost, ¾e zamìstnanec vozidlo pou¾ívat mohl. V pøípadech, kdy zamìstnanec slu¾ební vozidlo pro soukromé dùvody nepou¾ívá (napø. z dùvodu nemoci), je vhodné smlouvu o poskytnutí slu¾ebního vozidla pro soukromé úèely zru¹it.
Pøíklad – Technické zhodnocení
Zamìstnanci byl v lednu poskytnut ke slu¾ebnímu i soukromému vyu¾ívání automobil, jeho¾ vstupní cena èinila 450 000 Kè. Od ledna byl základ danì zamìstnance ka¾dý mìsíc zvý¹en o nepenì¾ní pøíjem ve vý¹i 4 500 Kè.
V kvìtnu bylo na tomto vozidle provedeno technické zhodnocení celkem ve vý¹i 60 000 Kè (klimatizace a støe¹ní okénko). Od kvìtna bude vý¹e nepenì¾ního pøíjmu zamìstnance odvozena od vstupní ceny vozidla 510 000 Kè (450 000 + 60 000), bude tedy èinit 5 100 Kè mìsíènì.
Pøíklad – Poskytnutí ojetého vozidla s nízkou vstupní cenou
NahoruÈlenové orgánu právnické osoby a orgán právnické osoby
Nìkteøí èlenové statutárního orgánu mají za výkon funkce symbolické odmìny (do 2 500 Kè mìsíènì) a tento pøíjem nepodléhá odvodùm sociálního pojistného. V pøípadì poskytnutí nepenì¾ního plnìní ve formì slu¾ebního vozidla pro pracovní i soukromé úèely mù¾e dojít k situaci, kdy kvùli uvedenému nepenì¾nímu pøíjmu bude hranice úèasti na sociálním poji¹tìní pøekroèena.
Pøíklad – Odvod sociálního a zdravotního poji¹tìní
Orgán èeské právnické osoby pobírá odmìnu 1 600 Kè mìsíènì a souèasnì má k bezplatnému pou¾ití pro pracovní i pro soukromé úèely star¹í slu¾ební vùz, jeho¾ poøizovací cena èiní 80 000 Kè. 1 % ze vstupní ceny vozidla v tomto pøípadì èiní 800 Kè, ale v souladu s § 6 odst. 6 ZDP musí být vý¹e nepenì¾ního pøíjmu minimálnì 1 000 Kè.
Celkový mìsíèní pøíjem poplatníka èiní 2 600 Kè (1 600 + 1 000), Tato èástka je nad hranicí (2 500 Kè), do které pøíjem nepodléhá odvodùm sociálního poji¹tìní. Celkový pøíjem (2 600 Kè) tedy sociálnímu poji¹tìní podléhat bude. V obdobných pøípadech je potøebné zvá¾it, zda bude poskytnutí slu¾ebního vozidlo pro slu¾ební i soukromé úèely pro poplatníka i plátce výhodné.
NahoruZúètovatelný pøíjem
Pøíjem zamìstnance v daòovém re¾imu podle § 6 odst. 6 ZDP se zahrnuje do základu danì pro výpoèet danì z pøíjmù ze závislé èinnosti. Hodnota tohoto nepenì¾ního plnìní také vstupuje do vymìøovacího základu pro odvod zákonného pojistného.
Pøíklad – Poskytnutí slu¾ebního vozidla a zdaòování
Základ danì (souèet pøíjmù + pojistné placené zamìstnavatelem zaokrouhlené na celé stokoruny smìrem dolù) 48 200
Zákonné pojistné hrazené zamìstnancem 3 960
tj. 11 % z èástky 36 000 Kè
NahoruDohody o provedení práce
Pøíklad – Nepenì¾ní pøíjem u zamìstnancù èinných na základì dohody o provedení práce
Zamìstnanec, který pracuje na základì dohody o provedení práce, má bezplatnì k dispozici k pracovním i k soukromým úèelùm slu¾ební vùz v poøizovací cenì vèetnì DPH 200 000 Kè. Odmìna z dohody za mìsíc duben 2014 èinila 9 500 Kè a sama o sobì by nepodléhala odvodu sociálního a zdravotního poji¹tìní. Zamìstnanec v¹ak má k dispozici slu¾ební vozidlo, a z toho dùvodu musí mzdová úèetní k jeho pøíjmu z dohody o provedení práce pøipoèítat i nepenì¾ní pøíjem ve vý¹i 2 000 Kè (1 % z 200 000 Kè). Po seètení mìsíèního penì¾ního i nepenì¾ního pøíjmu je pøekroèena èástka 10 000 Kè, a z toho dùvodu bude podléhat sociálnímu i zdravotnímu poji¹tìní.
Pokud zamìstnavatel poskytne zamìstnanci motorové vozidlo pro slu¾ební i soukromé úèely, nemù¾e u tohoto vozidla uplatnit pau¹ální výdaj na dopravu podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP.
Vyu¾ití ustanovení § 6 odst. 6 ZDP v mìsících, kdy zamìstnanec nepobírá zdanitelné pøíjmy
NahoruJak rozèlenit spotøebu PHM na slu¾ební a soukromé potøeby?
V praxi úèetní jednotky èasto øe¹í otázku, jak správnì rozèlenit hodnotu PHM spotøebovaných pro slu¾ební potøebu a PHM spotøebovaných pro soukromé potøeby zamìstnance. Problémy nastávají zejména v pøípadech, kdy je slu¾ebnímu vozidlu pøidìlena CCS karta. ®ádný právní pøedpis nestanoví závazný postup, jak PHM rozèlenit. V praxi se èasto pou¾ívá postup, kdy úèetní jednotky vypoèítají za zvolené období PHM spotøebované na soukromé potøeby zamìstnance tak, ¾e podìlí fakturovanou cenu za PHM celkovì ujetými kilometry a výslednou èástku vynásobí poètem kilometrù ujetých pro soukromé potøeby (viz pøíklad). Jiným zamìstnavatelùm zase více vyhovuje postup, kdy vypoètou náhradu na jeden kilometr ujetý konkrétním vozidlem a touto èástkou vynásobí poèet kilometrù ujetých pro osobní potøebu zamìstnance.
Pøíklad – Spotøeba PHM
Organizace poskytla svému zamìstnanci slu¾ební vozidlo pro slu¾ební i soukromé vyu¾ití. K vozidlu byla pøidìlena CCS karta. Zamìstnavatel stanovil zamìstnanci povinnost evidovat stav tachometru k prvnímu a k poslednímu dni kalendáøního mìsíce. Zamìstnanec evidoval v knize jízd slu¾ební cesty. Soukromé cesty zamìstnanec nemá povinnost evidovat. Zamìstnavatel obdr¾el ka¾dý mìsíc fakturu od dodavatele PHM.
Faktura za PHM 2 600 Kè.
Poèet celkem ujetých km v kalendáøním mìsíci 1 000 (zji¹tìno ze stavu tachometru).
Poèet km ujetých pro slu¾ební potøeby 600 (zji¹tìno z evidence jízd).
Poèet km ujetých pro soukromé úèely 400 (1 000 – 600).
(2 600 : 1 000) x 400 = 1 040 Kè.
Úhrada srá¾kou ze mzdy 1 040 331 335
NahoruUzavøení dohody o poskytnutí motorového vozidla k vyu¾ití pro soukromé úèely zamìstnance
Mo¾nost vyu¾ití motorového vozidla pro slu¾ební i soukromé úèely je pro zamìstnance velmi motivaèní a pøedstavuje nepøímou slo¾ku odmìny. Zamìstnavatelé ve vìt¹inì pøípadù uzavírají se zamìstnancem písemnou dohodu o poskytnutí vozidla, ve které sjednají související podmínky. Tato dohoda bývá èasto vyu¾ita i v daòovém øízení. Jak ji¾ bylo uvedeno, forma dohody není nikde závaznì stanovena a zále¾í na ujednání mezi zamìstnancem a zamìstnavatelem.
NahoruDohoda o poskytnutí vozidla pro soukromé úèely
Dohoda obvykle obsahuje mimo jiné ujednání o:
zpùsobu evidence ujetých kilometrù ve vazbì na spotøebu PHM pro soukromé úèely,
výdajích spojených s pou¾íváním pøedmìtného vozidla (opravy a náhrady ¹kody vzniklé pøi soukromých cestách zamìstnance),
úpravì zpùsobu vyu¾ívání vozidla i jinými zamìstnanci pro slu¾ební úèely,
vymezení období poskytnutí vozidla,
mo¾nosti pou¾ívat vozidlo k soukromým cestám také mimo území ÈR (nebo naopak zákaz pou¾ívat vozidlo pro soukromé cesty do zahranièí),
zákazu pou¾ívání slu¾ebního vozidla rodinnými pøíslu¹níky zamìstnance a tøetími osobami,
povinnosti parkovat slu¾ební vozidlo na vymezeném místì, napø. v uzamèené gará¾i.
Pøíklad – Vyu¾ití slu¾ebního vozidla jinou osobou
Organizace poskytla slu¾ební automobil man¾elce svého zamìstnance a domnívala se, ¾e postupuje správnì, kdy¾ zvý¹í základ danì jejího man¾ela (zamìstnance) o 1 % vstupní ceny tohoto automobilu.…

References: § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 24
 § 6