Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zrodla-przychodu/0115-kdit3-4011-347-2018-1-wr
Timestamp: 2019-01-16 15:19:23+00:00

Document:
♦ › Źródła przychodu › 0115-KDIT3.4011.347.2018.1.WR
Określenie źródła przychodów z najmu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2018 r. (data wpływu 31 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z najmu lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.
W dniu 31 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z najmu lokalu mieszkalnego.
Wnioskodawca jest właścicielem mieszkania, które otrzymał w spadku po rodzicach. Mieszkanie to nie jest związane w żaden sposób z działalnością gospodarczą - Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Oprócz ww. mieszkania Wnioskodawca posiada drugie mieszkanie, które zamieszkuje wraz z rodziną. Wnioskodawca posiada zatrudnienie w oparciu umowy o pracę, które stanowi jego główne źródło dochodu.
Wnioskodawca mieszkanie odziedziczone po rodzicach przeznaczył głównie na wynajem długoterminowy dla studentów, którzy wynajmują je w trakcie trwania roku akademickiego (czyli od października do czerwca). Wnioskodawca nie chce wynajmować długoterminowo mieszkania innym osobom niż studenci, gdyż uważa ich za klientów, którzy są „rzetelnym płatnikiem”. W miesiącach od lipca do września Wnioskodawca przeznaczył mieszkanie na wynajem o charakterze krótkoterminowym ze względu na położenie mieszkania w miejscowości atrakcyjnej turystycznie w okresie letnim.
Wnioskodawca przy najmie nie korzysta z obsługi księgowej oraz zarządczej, osobiście wykonuje wszystkie czynności z najmem przedmiotowej nieruchomości. Najemcy są pozyskiwani "pocztą pantoflową" oraz poprzez ogłoszenia w Internecie.
Wnioskodawca nie prowadzi również i nie zamierza prowadzić zorganizowanej działalności marketingowej, nie posiada i nie zamierza utworzyć biura oraz nie będzie świadczyć żadnych dodatkowych usług dla najemców.
Podsumowując mieszkanie jest wynajmowane na krótsze okresy jedynie w okresie letnim, pozostały okres trwa najem długoterminowy dla studentów. W ocenie Wnioskodawcy przedmiotowe mieszkanie wynajmowane jest latem w sposób nieregularny i nieprofesjonalny.
Czy przychody uzyskiwane z najmu mieszkania w okresie letnim mogą zostać zakwalifikowane do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 (najem prywatny)?
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Wnioskodawca stwierdził, że zdaje sobie sprawę, że cechy prywatnego najmu przynajmniej w części pokrywają się z cechami właściwymi dla działalności gospodarczej. Jednak jego zdaniem, mając na uwadze, że najem letni nie będzie prowadzony w sposób zorganizowany, profesjonalny ani metodyczny, systematyczny czy uporządkowany, a także, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie wynajmu, słusznym jest zaliczenie przychodu z najmu (w okresie letnim) do źródła o jakim jest mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 (najem prywatny).
W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm.) wskazane zostały poszczególne źródła przychodów oraz sposoby opodatkowania dochodów z każdego z tych źródeł. Według przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są, określone w art. 10 ust 1:
Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza albo jako odrębne źródło przychodów (tzw. najem prywatny). Jeśli najem faktycznie spełnia obiektywne przesłanki uznania go za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5 a pkt 6 przywołanej ustawy lub jego przedmiotem są składniki majątku związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, to powinien zostać rozliczony na zasadach właściwych dla tej działalności, niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.
W treści wniosku wskazano, że Wnioskodawca wynajmuje mieszkanie odziedziczone po rodzicach – głównie studentom, z którymi podpisuje umowy długoterminowe (na czas trwania roku akademickiego). W okresach, gdy mieszkanie nie jest wykorzystywane przez studentów – od czerwca do września – udostępnia je turystom w ramach krótkoterminowych umów najmu.
W odniesieniu do treści analizowanych wyżej uregulowań prawnych stwierdzić należy, że w opisanym przypadku najem nie spełnia przesłanek zorganizowania i ciągłości właściwych działalności gospodarczej w myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Wnioskodawca prowadząc ww. najem nie korzysta bowiem z obsługi księgowej ani zarządczej, osobiście wykonuje wszystkie czynności związane z najmem przedmiotowej nieruchomości, nie prowadzi również i nie zamierza prowadzić zorganizowanej działalności marketingowej, pozyskuje najemców „pocztą pantoflową” oraz za pośrednictwem Internetu. Wnioskodawca nie posiada i nie zamierza utworzyć biura oraz nie będzie świadczyć żadnych dodatkowych usług dla najemców. Wynajmuje jedno mieszkanie, odziedziczone po rodzicach, a najem ten stanowi dla niego tylko dodatkowe źródło przychodów. Ponadto z wniosku wynika, że krótkie okresy wynajmowania ww. mieszkania turystom są uwarunkowane czasową nieobecnością najemców „długoterminowych” w miesiącach letnich. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje na to, że działalność Wnioskodawcy w zakresie najmu nie jest podejmowana w sposób systematyczny, metodyczny i planowy, nie ma charakteru profesjonalnego i nie odbiega od zwykłego wykonywania prawa własności. Ze względu na brak spełnienia ww. przesłanek z art. 5a pkt 6 omawianej ustawy należy zatem przyjąć, że opisany najem nie jest prowadzony w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
Ponieważ najem ten nie jest wykonywany w ramach działalności gospodarczej oraz – co podkreśla Wnioskodawca – przedmiotowy lokal nie jest związany z jakąkolwiek inną działalnością gospodarczą, to przychody Wnioskodawcy osiągane z tego najmu należy zakwalifikować do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ze względu na powyższe, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku tutejszy organ uznaje za prawidłowe.
0115-KDIT3.4011.347.2018.1.WR

References: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 10