Source: https://sip.mf.gov.pl/faces/views/szczegoly/szczegoly-interpretacji-indywidualnej.xhtml?dokumentId=539809&poziomDostepu=PUB&indexAccordionPanel=-1
Timestamp: 2020-04-01 04:23:05+00:00

Document:
539809/I
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.397.2018.1.PSZ
Istota interpretacji: Czy Wnioskodawczyni - przedsiębiorca, która otrzymała środki trwałe w darowiźnie przed 2018 r., może je amortyzować na tych samych zasadach, na jakich robiła to do końca 2017 r.?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2018 r. (data wpływu 4 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych w drodze darowizny – jest prawidłowe.
W dniu 4 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych w drodze darowizny.
Wnioskodawczyni w grudniu 2016 r. otrzymała w darowiźnie od matki zorganizowaną część przedsiębiorstwa w tym nieruchomości.
Na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni ustaliła wartość początkową środków trwałych nabytych w darowiźnie. Wartość początkową darowanych środków trwałych ustalono wg wartości rynkowej z dnia nabycia. Wnioskodawczyni od stycznia 2017 r. amortyzowała środki trwałe od ustalonej w powyżej opisany sposób wartości początkowej.
Nabycie to nie stanowiło przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw i nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn.
Zdaniem Wnioskodawcy, od dnia 1 stycznia 2018 r. zmianie uległy przepisy prawa dotyczące ustalania wartości początkowej środków trwałych otrzymanych w darowiźnie. W piśmie z dnia 24 lipca 2018 r. nadesłanym do Wydawnictwa DGP Ministerstwo Finansów wskazało, że z uwagi na konstytucyjną zasadę ochrony praw nabytych, rozwiązania wprowadzone przedmiotową nowelizacją nie znajdują zastosowania do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przyjętych do używania przed dniem 1 stycznia 2018 r. Składniki majątku przyjęte do używania przed tą datą podlegają amortyzacji na dotychczasowych zasadach, tj. obowiązujących przed dniem 1 stycznia 2018 r.
Wnioskodawczyni uważa, że nabywając środki trwałe w drodze darowizny w 2016 r. i ustalając podstawę ich amortyzacji w 2016 r., na podstawie ówcześnie obowiązujących przepisów, zmiana przepisów dotycząca tej materii od stycznia 2018 r. jej nie dotyczy, gdyż podstawy amortyzacji środków trwałych nie ustala się ponownie ze względu na zmianę przepisów prawa.
Wnioskodawczyni nabyła prawo do amortyzacji otrzymanych w darowiźnie środków trwałych w 2016 r. i ma wobec niej zastosowanie zasada prawna - ochrona praw nabytych, która jest traktowana jako jeden z podstawowych elementów państwa demokratycznego i polega na zakazie odbierania lub ograniczania praw podmiotowych poprzez zmianę przepisu prawa. Powyższe potwierdza również Minister Finansów.
Wnioskodawczyni uważa, otrzymane środki trwałe w darowiźnie przed 2018 r., może amortyzować na tych samych zasadach, na jakich robiła to do końca 2017 roku.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1509), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy zmieniającej z dnia 15 czerwca 2018 r., przepis art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2018 r.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni w grudniu 2016 r. otrzymała w darowiźnie od matki zorganizowaną część przedsiębiorstwa w tym nieruchomości. Na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni ustaliła wartość początkową środków trwałych nabytych w darowiźnie. Wartość początkową darowanych środków trwałych ustalono wg wartości rynkowej z dnia nabycia. Wnioskodawczyni od stycznia 2017 r. amortyzowała środki trwałe od ustalonej w powyżej opisany sposób wartości początkowej.
Mając na uwadze powołane regulacje prawne oraz opisane zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że skoro darowizna środków trwałych miała miejsce w 2016 r., to Wnioskodawczyni ma prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych w 2018 r. zgodnie z zasadami obowiązującymi do 31 grudnia 2017 r.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

References: art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 4
 art. 23
 art. 22
 art. 3