Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/itpp2-4512-1117-15-aj
Timestamp: 2018-02-21 03:14:39+00:00

Document:
ITPP2/4512-1117/15/AJ | Interpretacja indywidualna
Prawo do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu współfinansowanego ze środków UE.
ITPP2/4512-1117/15/AJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2015 r. (data wpływu 1 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „XXX” – jest prawidłowe.
W dniu 1 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „XXX”.
W dniu 4 lutego 2013 r. został już złożony wniosek, uzupełniony w dniu 26 kwietnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarowo i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „XXX”.
Po złożeniu wniosku w 2010 r. nie otrzymała Pani umowy na realizację ww. projektu, gdyż wniosek znalazł się na 43 pozycji rezerwowej. Pełna realizacja projektu nastąpiła w 2012 r., od marca do listopada.
Wskaźnik na 2012 r. wyniósł 12,63% sprzedaży opodatkowanej do 87,37% sprzedaży zwolnionej od podatku.
laptopy (8 szt.) – wykorzystywane w biurze do obsługi całej firmy (nauka jazdy, kursy i szkolenia, doradztwo dla firm, bhp), jak również wykorzystywane do prowadzenia kursów i szkoleń zawodowych, jak i szkoleń nauki jazdy,
rzutnik multimedialny - wykorzystywany do prowadzenia prezentacji na kursach i szkoleniach zawodowych oraz nauki jazdy,
usługa utwardzenia placu manewrowego do nauki jazdy, wykorzystywanego na potrzeby kursów na prawo jazdy kat. A i B oraz nauki jazdy wózkiem widłowym,
wózek widłowy – wykorzystywany do prowadzenia kursów na operatorów wózków widłowych.
Faktura z tytułu nabycia laptopów i rzutnika została wystawiona w dniu 15 marca 2012 r. i w tym dniu Pani ją otrzymała (zakupy służące: sprzedaży mieszanej – laptopy, sprzedaży zwolnionej - rzutnik). Faktura za wykonanie I etapu umowy (dotyczącej utwardzania placu manewrowego do nauki jazdy kostką brukową i wykonania prac ziemnych) została wystawiona 27 marca 2012 r. i w tym dniu Pani ją otrzymała (zakup służy sprzedaży zwolnionej). Faktura za wykonanie II etapu umowy (dotyczącej utwardzenia placu manewrowego) z końcowym rozliczeniem, została wystawiona 20 lipca 2012 r. i w tym dniu Pani ją otrzymała (zakup służy sprzedaży zwolnionej). Faktura z tytułu nabycia wózka widłowego została wystawiona 28 września 2012 r. i w tym dniu Pani ją otrzymała - zakup służy sprzedaży zwolnionej.
Sposób rozliczenia w 2012 r. faktur i podatku VAT z nich wynikających w ramach projektu był następujący:
faktura VAT za II etap umowy dotyczącej utwardzenia placu manewrowego kostką – wartość brutto 94.710,00 zł, VAT odliczony 0,00 zł,
faktura VAT za wózek widłowy – wartość brutto 31.980,00 zł, VAT odliczony 0,00 zł,
faktura VAT za I etap umowy dotyczącej utwardzenia placu manewrowego – wartość brutto 40.590,00 zł, VAT odliczony 0,00 zł,
faktura VAT za rzutnik multimedialny – wartość brutto 3.690,00 zł, VAT odliczony 0,00 zł,
faktura VAT za notebooki (do sprzedaży mieszanej) – wartość brutto 30.504,00 zł, VAT naliczony 5.704,00 zł, VAT odliczony 12,63% (wg wskaźnika dla sprzedaży mieszanej 720,00 zł).
Okres trwałości projektu upływa 31 grudnia 2015 r. Wskaźnik w latach trwałości projektu wyniósł:
w 2013 r. 0,06% sprzedaży opodatkowanej do 99,94% sprzedaży zwolnionej,
w 2014 r. 0,08% sprzedaży opodatkowanej do 99,92% sprzedaży zwolnionej,
w 2015 r. 0,10% sprzedaży opodatkowanej do 99,90% sprzedaży zwolnionej.
Czy istnieje możliwość odzyskania podatku naliczonego w okresie trwałości projektu (2013, 2014 i 2015 r.) od zakupów ze zrealizowanego projektu rozliczonego w 2012 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, wskaźnik sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży zwolnionej wyniósł 12,63% w 2012 r., 0,06% w 2013 r., 0,08% w 2014 r., 0,10% w 2015 r. W okresie trwałości projektu (od 2013 r. do 2015 r.) wskaźnik ten był wyraźnie mniejszy niż 2012 r. Brak więc możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie realizowanego projektu na koniec okresu trwałości projektu (31 grudnia 2015 r.).
W ust. 2 cyt. artykułu wskazano, iż jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1 podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Z art. 91 ust. 2 cyt. ustawy wynika, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Powyższa kwestia była uregulowana w analogiczny sposób w rozdziale 9 i § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.), które obowiązywało od dnia 6 kwietnia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów pozwala na stwierdzenie, że w odniesieniu do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług dotyczących utwardzenia placu manewrowego, zakupem rzutnika multimedialnego i wózka widłowego nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ - jak wskazano w treści wniosku - w przypadku tych towarów nie wystąpił związek ze sprzedażą opodatkowaną (zakupy wykorzystywane są wyłącznie do usług zwolnionych od podatku od towarów i usług).
Natomiast w odniesieniu do podatku naliczonego z tytułu zakupu 8 sztuk notebooków, który został odliczony według ustalonego wskaźnika proporcji dla roku 2012 przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego za ten okres wg tego wskaźnika, natomiast w 2013 r., 2014 r. i 2015 r. nie przysługiwało prawo do odliczenia, ponieważ upłynął roczny okres korekty. Nie przysługiwało Pani i nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wskazanymi w powołanych rozporządzeniach.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > ITPP2/4512-1117/15/AJ

References: art. 14
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 47