Source: https://www.duv.zivnostnik.cz/33/pohledavky-u-poplatniku-vedoucich-danovou-evidenci-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EvZbb6JtJgwtaDks6AMtCbo/?serp=1&version_year=2016&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-10-19 17:19:13+00:00

Document:
Pohledávky v daòové evidenci | DUV pro ¾ivnostníky
Pohledávky v daòové evidenci
23.9.2016, Ing. Daniela Lampová, Zdroj: Verlag Dashöfer
1. Vznik a zachycení pohledávky v daòové evidenci
Pohledávkou se v závazkovém právu rozumí subjektivní právo (oprávnìní) jednoho subjektu (vìøitele) po¾adovat na druhém subjektu (dlu¾níku) urèitého plnìní, tj. po¾adovat od nìho, aby nìco dal (pøedal èi zaplatil) nebo nìco konal (urèitou práci).
Pohledávky vznikají zejména na základì urèitého právního úkonu, napø. kupní, nájemní, pojistné aj. smlouvy, vystavením faktury, vyúètováním slu¾by, zaplacením zálohy apod.
Vzhledem k tomu, ¾e v rámci daòové evidence se sledují pøíjmy oddìlenì od evidence majetku, který se vztahuje k podnikatelské èinnosti, zapisují se pohledávky do samostatné evidence. Touto evidencí je kniha pohledávek. Ta má nejrùznìj¹í podobu. Nìkdo pou¾ívá obyèejný se¹it, nìkdo zakládá do ¹anonu „sjetiny” z poèítaèe, jiný ruènì zapisuje pohledávky do knihy pohledávek zakoupené v papírnictví. Forma není a¾ tak dùle¾itá. Rozhodující je, aby v této evidenci byly zachyceny v¹echny pohledávky (pohledávky z odbìratelsko-dodavatelských vztahù, pohledávky vùèi zamìstnancùm, pohledávky vùèi státu, pohledávky vùèi správì sociálního zabezpeèení a zdravotním poji¹»ovnám atd.).
Nejèastìj¹í podoba knihy pohledávek z odbìratelsko-dodavatelských vztahù obsahuje následující údaje ke ka¾dé pohledávce:
poøadové èíslo pohledávky (= èíslo vydané faktury),
název odbìratele,
cena vèetnì DPH,
cena bez DPH v èlenìní: základ danì sní¾ená sazba DPH a základ danì základní sazba DPH,
DPH v èlenìní na sní¾enou a základní sazbu DPH,
datum úhrady.
Bì¾nì se pohledávky vedou v knize pohledávek nebo v pøípadì potøeby v nìkolika knihách podle èinností fyzické osoby a v rámci jednotlivých èinností podle dlu¾níkù.
Kniha pohledávek je urèena ke sledování pohledávek vùèi jiným subjektùm, napø. k záznamùm o:
jednotlivých dlu¾nících za splnìné dodávky,
poskytnutých zálohách,
ceninách vydaných formou zálohy pracovníkùm fyzické osoby,
pohledávkách za manka a ¹kody,
poskytnutých úvìrech èi pùjèkách,
pohledávkách z titulu pøeplatku èi zaplacené zálohy na daò z pøíjmù,
zúètování plateb pojistného na sociální zabezpeèení, pøíspìvku na státní politiku zamìstnanosti a pojistného na v¹eobecné zdravotní poji¹tìní,
nárocích u nepøímých daní (daò z pøidané hodnoty a spotøební daò),
ostatních pohledávkách.
V knize pohledávek zachycuje plátce nepøímých daní pohledávky (nároky) v takovém uspoøádání, aby prùkaznì dolo¾il finanènímu orgánu v návaznosti na daòové pøiznání oddìlenì za jednotlivé danì zejména:
nárok na odpoèet a vrácení danì za zdaòovací období,
zaplacené zálohy na daò,
zúètování nepøímých daní, kterým se vyjádøí celkový výsledný vztah vùèi finanènímu orgánu za zdaòovací období, pøípadnì s pøihlédnutím k dal¹ím po¾adavkùm, které kladou daòové pøedpisy nebo finanèní úøady.
V knize pohledávek se sledují i ¹eky pøedané k inkasu.
Ocenìní pohledávek
Ocenìní pohledávek si pro své úèely stanoví zákon o daních z pøíjmù. V tomto pro nás není ocenìní pohledávek podle úèetních pøedpisù prioritní. Pro správné ocenìní pohledávek v rámci daòové evidence musíme vyjít z ustanovení § 7b ZDP, kde se doèteme, ¾e se pohledávky u fyzických osob oceòují podle § 5 odst. 9 ZDP.
Hodnotou pohledávky se zde rozumí:
jmenovitá hodnota nebo
poøizovací cena u pohledávky nabyté postoupením nebo
cena zji¹tìná ke dni nabytí pohledávky podle zákona o oceòování majetku u pohledávky nabyté dìdìním nebo darem.
U poplatníkù, kteøí jsou plátci danì z pøidané hodnoty nebo jimi byli v dobì vzniku pohledávky, se hodnota pohledávky sni¾uje o vý¹i danì z pøidané hodnoty, pokud byla splnìna vlastní daòová povinnost na výstupu.
Poøizovací cena u pohledávek nabytých postoupením je blí¾e rozvedena v úèetních pøedpisech (§ 50 PVZÚ). Souèástí poøizovací ceny pohledávek je nejen cena poøízení (za kolik jsme pohledávku poøídili, tzn. kolik jsme za ni zaplatili nebo jsme povinni zaplatit), ale té¾ náklady související s poøízením pohledávek. Mezi tyto náklady patøí napøíklad náklady na znalecké ocenìní nakupovaných pohledávek, odmìny právníkùm a provize.
Pro ocenìní pohledávek v cizí mìnì je, stejnì jako u pøíjmù a výdajù, rozhodující ustanovení § 38 ZDP. Z textu tohoto ustanovení vyplývá, ¾e poplatník vedoucí daòovou evidenci pou¾ije:
jednotný kurz, který po skonèení kalendáøního roku vyhla¹uje Generální finanèní øeditelství (GFØ), nebo
kurzy devizového trhu uplatòované podle zákona o úèetnictví (resp. podle úèetních pøedpisù, tj. zákona o úèetnictví, vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb. a Èeských úèetních standardù pro podnikatele).
Jednotný kurz a kurzy devizového trhu uplatòované podle úèetních pøedpisù pro pøepoèet cizí mìny nelze v jednom zdaòovacím období pou¾ít souèasnì. To znamená, ¾e se fyzická osoba vedoucí daòovou evidenci musí rozhodnout, zda bude pro dané zdaòovací období (kalendáøní rok) uplatòovat:
jednotný kurz vyhla¹ovaný Generálním finanèním øeditelstvím po uplynutí kalendáøního roku, nebo
aktuální denní kurz ÈNB ke dni tzv. uskuteènìní úèetního pøípadu, nebo
pevný kurz.
ad a) Jednotný kurz vyhla¹ovaný GFØ po uplynutí kalendáøního roku
Tato varianta je sice velice jednoduchá, ale je vhodná pouze pro „drobné” podnikatele, kteøí mají v prùbìhu roku pøíjmy, výdaje, pohledávky a dluhy v cizí mìnì pouze výjimeènì.
ad b) Aktuální denní kurz ÈNB ke dni uskuteènìní úèetního pøípadu
Tato varianta je v praxi velice roz¹íøená. Její výhodou je okam¾ité promítnutí vlivu pohybu kurzu do ocenìní pøíjmù, výdajù, pohledávek i dluhù.
Zde je v¹ak tøeba si stanovit pravidla ve vazbì na úèetní pøedpisy, k jakému datu budeme majetek a dluhy v cizí mìnì pøeceòovat na èeskou mìnu. Zamìøíme-li se na problematiku pohledávek, dojdeme k závìru, ¾e pohledávky v cizí mìnì, které v daném zdaòovacím období vzniknou a budou v tomto období i inkasovány, nepotøebujeme vùbec na èeskou mìnu pøeceòovat. Vznikne-li nám pohledávka v cizí mìnì, kterou budeme evidovat i na konci zdaòovacího období (tj. k 31. 12.), je tøeba tuto pohledávku pøecenit na korunovou hodnotu ke dni uskuteènìní úèetního pøípadu. Tento den je blí¾e definován v Èeském úèetním standardu è. 001 – Úèty a zásady úètování na úèty, bod 2.4.3.:
„Okam¾ikem uskuteènìní úèetního pøípadu je den, ve kterém dojde ke splnìní dodávky, splnìní penì¾itého dluhu, inkasu pohledávky, postoupení pohledávky, vkladu pohledávky, poskytnutí èi pøijetí zálohy a závdavku, pøevzetí dluhu, zji¹tìní manka, schodku, pøebytku èi ¹kody, pohybu majetku uvnitø úèetní jednotky a k dal¹ím skuteènostem vyplývajícím ze zákona, vyhlá¹ky, Èeských úèetních standardù pro podnikatele a ze zvlá¹tních právních pøedpisù nebo z vnitøních pomìrù úèetní jednotky, které jsou pøedmìtem úèetnictví a které v úèetní jednotce nastaly, popøípadì úèetní jednotka má k dispozici potøebné doklady tyto skuteènosti dokumentující. Pro potøeby oceòování pohledávek a závazkù vyjádøených v cizí mìnì ke dni jejich vzniku lze za okam¾ik uskuteènìní úèetního pøípadu pova¾ovat u dodavatele den vystavení faktury nebo obdobného dokladu, u odbìratele den pøijetí faktury nebo obdobného dokladu”.
V souladu s pokynem GFØ D-22 v èásti uvedené k § 7b ZDP pohledávky v cizí mìnì k 31. 12. nepøeceòujeme. Evidujeme je tedy dále v ocenìní pøi jejich vzniku, tj. ke dni vystavení faktury nebo obdobného dokladu nebo ke dni splnìní dodávky.
ad c) Pevný kurz
Pøi pou¾ití pevného kurzu je tøeba si stanovit, zda bude fyzická osoba (podnikatel) pou¾ívat pro pøepoèet pohledávek v cizí mìnì na èeskou korunu kurz roèní, pololetní, ètvrtletní nebo mìsíèní. V¾dy k 1. dni pøíslu¹ného období stanoví pevný kurz ve vazbì na kurz ÈNB. Napø. pøi roèním pevném kurzu se pro ocenìní pou¾ívá kurz ÈNB k 1. lednu.
Konec kalendáøního roku
V daòové evidenci se ke konci zdaòovacího období neprovádí pøepoèet zùstatku devizového úètu nebo valutové pokladny, ani se nepøeceòují pohledávky nebo dluhy v cizí mìnì.
Úhradu pohledávky je nutno zapsat nejen do evidence pøíjmù, event. do penì¾ního deníku, ale i do knihy pohledávek.
Do penì¾ního deníku se zapisuje pøíjem penìz podle toho, za co jsme peníze obdr¾eli. Prodáváme-li napø. zbo¾í, pak inkaso na¹í pohledávky za prodej zbo¾í bude do penì¾ního deníku zachyceno jako pøíjem, který je pøedmìtem danì (napø. polo¾ka „prodej zbo¾í”).
Daòová evidence ji¾ nepøedepisuje èlenìní na pøíjmy, které ovlivòují základ danì, a v rámci nich podrobnìj¹í èlenìní na:
prodej zbo¾í, výrobkù a slu¾eb a
ostatní pøíjmy.
V praxi je v¹ak toto èlenìní bì¾nì vyu¾íváno a pøi daòové kontrole je mnohdy i správci danì oprávnìnì vy¾adováno.
Nutno v¹ak podotknout, ¾e máme-li pøíjmy jak za prodej zbo¾í, tak i pøíjmy za poskytované slu¾by, nebo dokonce i pøíjmy za výrobky, musíme být schopni øíci, kolik jsme za rok pøijali za zbo¾í, kolik za slu¾by a kolik za výrobky. Dùle¾ité je to pøedev¹ím v pøípadì, ¾e vedeme skladovou evidenci, kde pou¾íváme tzv. kontrolu korunou.
Plátci danì z pøidané hodnoty pak musí vìdìt, ¾e nejdøíve se v evidenci pøíjmù (penì¾ním deníku) vyrovnává hodnota DPH a následnì potom hodnota bez DPH. Dùle¾ité je to hlavnì v pøípadì èásteèné úhrady pohledávky.
Pan Novák, podnikatel vedoucí daòovou evidenci, má za poskytnuté slu¾by dvì pohledávky (dva daòové doklady).
È. daòového
dokladu Cena vèetnì DPH
v Kè Základ danì
v Kè 21 % DPH
v Kè
159/201X 60 500 50 000 10 500
160/201X 54 450 45 000 9 450
Evidence pøíjmù (penì¾ní deník)
Datum Popis operace Èástka v Kè Zpùsob úètování
16.4.201X Inkaso pohledávky
159/201X 60 500
50 000 • bankovní úèty pøíjem
(pøípadnì hotovost pøíjem)
• pøíjem, který není pøedmìtem
danì; polo¾ka „DPH”
danì; polo¾ka „pøíjem
za slu¾by”
20.4.201X Èásteèné inkaso
160/201X 40 000
30 550 • bankovní úèty pøíjem
Pro zachycení pohledávky do knihy pohledávek je rozhodující datum vystavení daòového dokladu (faktury).
Z hlediska danì z pøíjmù je správné zachycení èásteèné úhrady pohledávky dùle¾ité zejména na konci zdaòovacího období, kdy neuhrazené pohledávky pøecházejí do dal¹ího zdaòovacího období.
Pan Novotný vystavil fakturu 22. 12. 201X ve vý¹i 121 000 Kè (vèetnì DPH) za prodej zbo¾í, tj. 100 000 Kè základ danì a 21 000 Kè DPH.
201X Úhrada na bì¾ný
úèet 18 000 • pøíjem, který není pøedmìtem
201X+1 Úhrada na bì¾ný
úèet (100 000 Kè) 97 000
3 000 • pøíjem ovlivòující základ
danì; „prodej zbo¾í”
201X+1 Úhrada do
pokladny 3 000 • pøíjem ovlivòující základ
V roce 201X se tedy úhrada pohledávky neprojeví v základu danì vùbec a v roce 201X+1 postupnì ve vý¹i 100 000 Kè.
Úhrada pohledávky zápoètem
Pohledávka mù¾e zaniknout také zapoètením, jestli¾e nìkterý z úèastníkù uèiní vùèi druhému projev smìøující k zapoètení. Zapoètení lze tedy realizovat i jednostranným úkonem – oznámením druhému úèastníku. Toto oznámení musí být ov¹em druhému úèastníku prokazatelnì doruèeno.
I takovýto úkon je nutné v daòové evidenci provést, i kdy¾ se jedná o nepenì¾ní plnìní.
Pan Veselý má vùèi panu Smutnému evidovánu pohledávku za prodej zbo¾í ve vý¹i 79 860 Kè (66 000 Kè +13 860 Kè DPH). Zároveò vùèi nìmu eviduje dluh za nákup poèítaèe ve vý¹i 65 340 Kè (54 000 Kè + 11 340 Kè DPH). Na základì dohody o zápoètu ve vý¹i 65 340 Kè bude v daòové evidenci uplatnìn daòový pøíjem ve vý¹i 51 480 Kè (65 340 – 13 860 DPH) – prodej zbo¾í a výdaj neovlivòující základ danì ve vý¹i 54 000 Kè – poøízení hmotného majetku. Vý¹e DPH bude v obou pøípadech výdaj neovlivòující základ danì. Rozdíl ze zápoètu ve vý¹i 14 520 Kè (66 000 – 51 480) uhradí pan Smutný na bì¾ný úèet pana Veselého v dohodnutém termínu uvedeném v zápoètu a pan Veselý bude mít daòový pøíjem za úhradu zbo¾í ve vý¹i 14 520 Kè.
Pohledávky z titulu zápùjèky
Dle § 3 odst. 4 písm. b) ZDP nejsou zápùjèky obecnì pøedmìtem danì z pøíjmù. V praxi to znamená, ¾e pøijetí splátky zápùjèky (pøijetí úhrady za pohledávku z titulu poskytnuté zápùjèky) není vùbec pøedmìtem danì z pøíjmù fyzických osob. Na rozdíl od této splátky zápùjèky (její jistiny) v¹ak podléhají dani z pøíjmù úroky zaplacené na základì smlouvy o zápùjèce. Pokud tedy podnikatel pøijme od dlu¾níka urèitou úhradu zápùjèky, musí z ní oddìlit úhradu jistiny od úhrady úrokù. Jistina není pøedmìtem danì z pøíjmù, zatímco úroky jsou souèástí dílèího základu danì podle § 8 ZDP (pøíjem z kapitálového majetku), i kdy¾ je zápùjèka poskytnuta z finanèních prostøedkù získaných na základì podnikatelských aktivit podle § 7 ZDP.
Pohledávky pøi ukonèení èi pøeru¹ení èinnosti
Poplatník s pøíjmy ze samostatné èinnosti, který vede daòovou evidenci a eviduje…

References: § 7
 § 5
 § 38
 § 7
 § 3
 § 8
 § 7