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Segunda edición. Lima, marzo de 2015 Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas - PDF
Segunda edición. Lima, marzo de 2015 Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas
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Mercedes Gómez Ávila
2 Segunda edición Lima, marzo de 2015
3 (UPC) Corrección de estilo: Diseño de cubierta: Diagramación: Silvana Velasco S./Jorge Coaguila Germán Ruiz Ch. Diana Patrón Miñán Editor del proyecto editorial S. A. C. Av. Alonso de Molina 1611, Lima 33 (Perú) Teléf: Primera edición: marzo de 2013 Primera reimpresión: agosto de 2013 Segunda edición: marzo de 2015 (UPC) Centro de Información Herz, Jeannette. Apuntes de contabilidad financiera Lima: (UPC), 2015 ISBN de la versión impresa: ISBN de la versión PDF: CONTABILIDAD FINANCIERA, ESTADOS FINANCIEROS, LIBROS DE CUENTAS HERZ 2015 Todos los derechos reservados. Esta publicación no puede ser reproducida, ni en todo ni en parte, ni registrada en o transmitida por un sistema de recuperación de información, en ninguna forma ni por ningún medio, sea mecánico, fotoquímico, electrónico, magnético, electroóptico, por fotocopia o cualquier otro, sin el permiso previo, por escrito, de la editorial. El contenido de este libro es responsabilidad del autor y no refleja necesariamente la opinión de los editores.
4 Contenido Prólogo 10 Introducción 12 Capítulo 1. La importancia de la contabilidad La información financiera: el lenguaje de los negocios La historia de la contabilidad La contabilidad y la globalización Regulación en el Perú Importancia de la profesión contable 22 Capítulo 2. El marco conceptual de la información financiera Objetivo de los estados financieros Hipótesis fundamentales Características cualitativas Estados financieros 29 Capítulo 3. Documentación contable y conceptos básicos Documentos de gestión Documentos legales Tipos de contabilidad Contabilidad financiera Contabilidad administrativa 37
5 3.3.3 Contabilidad tributaria Normas contables versus normas tributarias Conceptos básicos de la información financiera Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Medición de los elementos de los estados financieros 42 Capítulo 4. Plan de cuentas y libros contables Plan Contable General Empresarial Empleo de las cuentas Sistemas y registros contables Estructura de cuentas en el Plan Contable General Empresarial Descripción y dinámica contable Libros contables Contabilidad completa Libro Caja y Bancos Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Mayor Registro de compras Registro de ventas e ingresos Obligatoriedad de los libros electrónicos 67 Capítulo 5. Registro de transacciones La ecuación contable Las cuentas y su dinámica Asientos de diario 76
6 Capítulo 6. Balance de comprobación y ajustes Balance de comprobación Ajustes Gastos diferidos o Gastos pagados por adelantado Ingresos diferidos o Ingresos no devengados Gastos acumulados o Pasivos acumulados Ingresos acumulados o Activos acumulados Incobrables Diferencia de cambio Inventarios Depreciación del Activo fijo Método basado en el tiempo Método de las unidades producidas 101 Capítulo 7. Estados financieros Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de Situación Financiera Estado de Flujo de Efectivo Métodos de elaboración 122 Capítulo 8. Ciclo de ventas y cobranzas Efectivo y equivalente de efectivo Control interno del efectivo Arqueo de caja Conciliación bancaria Cuentas por cobrar 140
7 8.2.1 Control interno de las cuentas por cobrar Ventas, devoluciones, rebajas y descuentos Letras por cobrar, letras en cartera, cobranza y descuento Provisión de cuentas de cobranza dudosa, castigos y recupero Presentación en los estados financieros 158 Capítulo 9. Ciclo de planillas y personal Contratación y control interno 167 Control interno Cálculo de planilla Ingresos del trabajador Descuentos al trabajador Aportes del empleador Beneficios sociales Gratificaciones ordinarias Compensación por tiempo de servicios (CTS) Vacaciones Participación en utilidades Registros contables Presentación en los estados financieros 192 Capítulo 10. Inventarios Control interno de los inventarios Costo de adquisición Sistemas de registros Métodos de valuación de inventarios Valuación posterior de los inventarios 206
8 10.6 Otros ajustes Presentación en los estados financieros Capítulo 11. Activo fijo Control interno de los activos fijos Costo de adquisición Desembolsos posteriores a la adquisición de un activo fijo Medición posterior a la inicial Depreciación Método de depreciación en línea recta Método de depreciación por unidades producidas Método de los índices crecientes Método de los índices decrecientes Retiro y venta de activos Arrendamiento de activos Activos intangibles Recursos naturales Presentación en los estados financieros 235 Capítulo 12. Ciclo de valores Acciones Tipos de acciones Bonos Tipos de bonos Colocación Precio 249
9 12.5 Valores como fuente de financiamiento Instrumento de capital Instrumento de deuda Valores como fuente de inversión Clasificación de las inversiones Registros contables de las inversiones Casos desarrollados Inversiones a valor razonable con cambio en resultados (IVRCR) Inversiones disponibles para la venta (IDPV) Inversiones mantenidas al vencimiento (IMV) Presentación en los estados financieros 277 Capítulo 13. Análisis de los estados financieros Método del Análisis Vertical Método del Análisis Horizontal Análisis de tendencias Análisis de razones Razones de liquidez Razones de gestión Razones de endeudamiento Razones de rentabilidad 297 Bibliografía 306
10 Prólogo La contabilidad es tal vez una de las disciplinas más antiguas, pero a la vez una de las que más ha cambiado en los últimos tiempos. Hace aproximadamente treinta años recién se hablaba de las computadoras personales y del uso de tecnología de la información. Desde ese momento la contabilidad dio un giro importante. Anteriormente los contadores se dedicaban la mayor parte del tiempo a registrar las transacciones, hoy en día, gracias a la tecnología de la información, el contador se ha convertido en un asesor financiero. Diferentes áreas de las empresas trabajan alimentando y registrando en los sistemas, desde sus diferentes puestos de trabajo (ventas, producción, cobranzas, entre otros), centralizando toda la información en la contabilidad. Todo propietario de un negocio, administrador o quien aspire a llegar a posiciones gerenciales debe conocer cómo se elabora la información financiera; es decir, debe conocer cuál es la implicancia de una transacción en la situación financiera y en los resultados de una empresa e interpretar dicha información financiera para la toma de decisiones. Desde la posición en que se encuentren, con los conocimientos intermedios de contabilidad, podrán proponer mejoras en los procesos, en la aplicación de un principio o en la aplicabilidad de un concepto y, llegado el momento, cuando tenga que tomar decisiones para la empresa, no dudará en hacer las preguntas precisas para evitar algún posible error, pues conocerá a fondo el significado de cada rubro que aparece en los estados financieros y tendrá muy presente cuáles son las medidas de control que deben adoptar. El libro Apuntes de contabilidad financiera contiene un nivel básico e intermedio, que toma como base temas de actualidad relacionados con las normas internacionales de información financiera, como las de presentación de estados financieros, inventarios, activos fijos, entre otras. Con ellas, el lector contará con herramientas muy potentes, podrá entender la importancia de la contabilidad en el negocio y tendrá una idea global de la empresa, pues podrá realizar un análisis financiero de la misma. Este libro logra de una manera fácil y llevadera que el lector pueda entender conceptos que lo guiarán en la elaboración de los estados financieros. Enfoca la contabilidad de una manera práctica, relacionando la teoría con ejemplos clásicos que permite entender 10
11 Introducción mejor los temas tratados y está alineada a los cursos de Contabilidad que se dictan en las universidades. Esperamos que la lectura y el estudio de este libro sirvan para el entendimiento pleno de los temas tratados. Jeannette Herz, profesora de Contabilidad y Administración de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas y coordinadora de cursos de la carrera, está estrechamente vinculada y comprometida con el aprendizaje de los cursos iniciales de Contabilidad. No tengo dudas de que esta será la primera de muchas otras obras que podrá crear en los siguientes años. Jeannette, desde sus inicios como profesora, ha estado ligada al aprendizaje y al uso de la metodología activa, cuenta con una maestría en Educación Superior por la Universidad Andrés Bello, es fiel creyente de que el aprendizaje continuo no termina, trabajamos en una organización que aprende y ese es el legado que queremos dejar a nuestros alumnos. Para ellos, el verdadero aprendizaje tal vez recién se inicia con la universidad y debe ser constante y permanente. Nunca se debe bajar la guardia. Rosella Urdanegui Directora de la Carrera de Contabilidad y Administración 11
12 Introducción Con el propósito de facilitar la comprensión de los temas de contabilidad financiera, nació la idea de elaborar, en principio, un compendio de lecturas básicas redactadas en lenguaje sencillo, tal como lo explicaría un profesor en su clase. Sin embargo, en el camino se optó por escribir un texto que incluya ejercicios y explicaciones de algunos temas. Así, finalmente, se editó este libro que une ambos elementos: lecturas básicas y explicaciones de los temas y algunos ejercicios. El objetivo es que el alumno en un solo texto tenga teoría y ejercicios básicos, que le provean aprendizaje y lo motiven a querer indagar más sobre lo expuesto, ya que, en muchos casos, solamente se mencionan conceptos que tienen una explicación más completa en una ley o en una norma internacional de contabilidad. Con ello queremos cambiar la percepción de los alumnos que llegan por primera vez a un curso de contabilidad con muchas ideas preconcebidas sobre el mismo: «Es difícil, no se entiende, para qué me sirve, yo no voy a ser contador, lo que leo no me ayuda», etcétera, son algunos de los comentarios que se escuchan y difunden. El libro se ajusta a la normativa internacional, pero menciona las diferencias con respecto al tratamiento tributario nacional. En ese sentido, su lectura no requiere interpretaciones de términos que han sido traducidos, porque está redactado en el lenguaje de uso común en nuestro país. El texto sigue la estructura de los cursos de Contabilidad y Contabilidad Intermedia de la, primero dando una visión general de la contabilidad y su importancia, segundo ubicándola en el contexto internacional y posteriormente abordando temas en el contexto netamente local, antes de entrar a materias y conceptos propios de los procesos contables como el registro de transacciones, libros contables y elaboración e interpretación de estados financieros, para cerrar con un capítulo de introducción al análisis de estados financieros. 12
13 Introducción Así, algunos capítulos se utilizarán de lectura básica en el curso de Contabilidad y otros serán lectura para el curso de Contabilidad Intermedia. Espero que sea de utilidad para los alumnos y para cualquier persona que quiera iniciarse en el conocimiento de la contabilidad, permitiéndoles una fácil comprensión de los temas, sin temores y rompiendo los esquemas desfavorables que a veces la acompañan. 13
14 Capítulo 1. La importancia de la contabilidad 1.1 La información financiera: el lenguaje de los negocios El objetivo de la contabilidad es obtener, ordenar y comunicar información útil para la oportuna toma de decisiones de los diferentes públicos interesados en la situación financiera de una organización. Son públicos interesados: los accionistas, los acreedores, el gobierno, los clientes, etcétera. En el caso de las organizaciones con fines de lucro, uno de los datos más importantes que genera la contabilidad es el monto de utilidad o pérdida que ha obtenido el negocio. «En efecto, la cuantificación de los resultados (beneficios netos) de la realización de actividades comerciales o industriales, o de la prestación de servicios a los clientes y su correspondiente efecto en el valor de la organización económica es un dato de suma importancia para los accionistas y acreedores de un negocio» (Guajardo Cantú 2008: 13). En la actualidad, si las empresas no tienen un eficiente sistema de información no pueden competir, y uno de los más importantes es el sistema de contabilidad, ya que en él se resume la totalidad de operaciones de la empresa, permitiendo la adecuada toma de decisiones. Lo básico en un negocio es conocer de dónde proviene y en qué se utilizan los recursos. Inicialmente, las fuentes principales de recursos son los aportes de los socios o accionistas, es decir, son los primeros que financian un negocio pero también pueden 14
15 Capítulo 1 La importancia de la contabilidad obtenerse préstamos bancarios, por los que este tipo de transacciones se relacionan con decisiones de financiamiento. Después, determinar en qué se invertirán los recursos y esto estará relacionado con decisiones de inversión. Por último, tenemos los recursos que generan las operaciones del negocio, lo que implica tomar decisiones de operación. A continuación, algunos ejemplos de actividades relacionadas con estos tipos de decisiones: Decisiones de operación: las actividades como producir un bien y venderlo, prestar un servicio, alquilar un inmueble o comprar bienes para comercializar son propias de la operación del negocio. También pagar los impuestos, los servicios públicos, a los proveedores, al personal. En este caso las decisiones tendrán que ver con cuánto genera en ventas las diferentes líneas del negocio, dejando el margen de utilidad esperado comparando el valor de lo vendido con su costo, etcétera. Decisiones de financiamiento: el aporte de los accionistas, la emisión de bonos para captar capital, el pago de dividendos, la devolución de los préstamos son actividades relacionadas con decisiones de financiamiento y tendrán que ver con el costo de las mismas y la elección de cuál es la más conveniente o la proporción que se debe mantener entre los aportes propios y la deuda de terceros. Decisiones de inversión: las actividades vinculadas a la compra o venta de inmuebles, maquinarias, equipos y otros activos inmovilizados, la compra o venta de intangibles y otras inversiones están relacionadas con este tipo de decisiones, también cuánto tenemos invertido en activos fijos. Es conveniente comprar o alquilar, compro al contado, al crédito o por leasing? son algunas de las preguntas que implican tomar este tipo de decisión. Esto es una muestra de los diferentes tipos de decisiones que podríamos tomar a base de los datos proporcionados por el sistema de información contable, cuyo fin no es solo generar información, sino que esta sea útil y oportuna para lograr los objetivos de la empresa y proporcione a los distintos usuarios los datos necesarios para planificar y proyectar acciones hacia el futuro. 15
16 Jeanette Herz Apuntes de contabilidad financiera Según Guajardo, «solo así se le puede dar a la información financiera un sentido y un uso verdaderamente útil: un uso estratégico. Al darle este tipo de uso a la información financiera se percibirá inmediatamente que esta apoya la estrategia de la organización y será también una poderosa herramienta de competitividad para los negocios» 1. Los estados financieros son el conjunto de reportes contables que resumen la situación económica y financiera de la empresa para un periodo o fecha determinada. A partir de la correcta lectura e interpretación de los mismos se podrán tomar las decisiones en una empresa. 1.2 La historia de la contabilidad La importancia de informar adecuadamente sobre la situación financiera de una empresa viene desde la antigüedad. Investigaciones recientes están demostrando que, antes de conocer la escritura, el hombre tuvo la necesidad de registrar los hechos relativos a su quehacer económico y a sus posesiones, sobre lo que recolectaba, cazaba, elaboraba, consumía; bienes que poseía o almacenaba, los que daba en uso o vendía, bienes que daba en administración, etcétera. Egipto, Mesopotamia, Grecia y Roma practicaron la contabilidad y es en Roma en donde, a través del uso de dos libros, el Adversaria (caja) y el Codex (cuentas corrientes), se ven indicios del uso de la partida doble 2. En 1990 un grupo de arqueólogos e historiadores que ha estudiado documentos de la antigua Mesopotamia afirmó que los primeros documentos escritos que se conocen, millares de tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres protocuneiformes elaborados hace más de cinco mil años, «contienen tan solo números y cuentas, sin textos ni palabras». Este hecho hizo concluir a dichos investigadores que la escritura debió de surgir hacia el año 3300 a. C., para satisfacer la necesidad que sentían los antiguos habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus cuentas. «No fue, pues, el deseo de legar a la posterioridad el recuerdo de hazañas guerreras, relatos de héroes o dioses, o de plasmar normas jurídicas para su permanente constancia y cumplimiento, lo que motivó el nacimiento de la escritura como se creía hasta ahora, 1 Cfr. Guajardo Cantú 2008: Cfr. Gertz Manero 1964:
17 Capítulo 1 La importancia de la contabilidad sino la necesidad de recoger y conservar las cuentas como consecuencia de procesos productivos y administrativos» 3. El estudio de la contabilidad sobre una base científica tuvo su primera manifestación escrita en los trabajos de Benedetto Cotrugli Rangero, un comerciante, economista, científico, diplomático y humanista nativo de Dalmacia radicado en Nápoles. En 1458 Cotrugli escribió Della Mercatura et el mercante perfetto (Libro de comercio y del comerciante perfecto), en que menciona el uso de la partida doble y tres libros: Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Recordatorio) 4. Posteriormente, en 1494, Luca Paccioli ( ) publicó en Venecia Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni e Proportionalita. En la parte llamada Tractus XI, Paccioli describió los métodos contables empleados por los principales comerciantes venecianos. El autor dedicó, además, parte de sus trabajos a la descripción de otras prácticas comerciales de sus tiempos, como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de cambio. Se dice que los contadores de esa época usaban o sabían leer la famosa lengua parda o «lengua del diablo», manejada en todos los intercambios en el mercado. Según Paccioli, las anotaciones en el Libro Diario constan de dos partes claramente diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (debe del asiento contable) y la otra con la letra A (haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional 5. Estas anotaciones eran efectuadas con las normas de la partida doble, la cual, Paccioli aseguraba, él solo enseñaba, pero que ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. Los principios de contabilidad que explican lo que es un sistema simple de partida doble sigue «la forma de Venecia» y tienen un objetivo: dar la información necesaria para la toma correcta de decisiones. La traducción en inglés fue publicada en Londres por Hugh Old Castle, en Se describe como Un tratado provechoso (A Profitable Treatyce), también denominado El instrumento o libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento llamado en latin Dare y Habere, es decir, Debe y Haber 6. 3 Cfr. Hernández Esteve Cfr. Gertz Manero 1964: Cfr. Gertz Manero 1964: Cfr. Gertz Manero 1964:
18 Jeanette Herz Apuntes de contabilidad financiera En 1590, se imprime en Madrid, en lengua castellana, el primer estudio formal de contabilidad: Libro de caxa y manual de cuentas de mercaders y otras personas, con la declaración dellos, cuyo autor fue Bartolomé Salvador de Solórzano. En 1633, Ludorico Flori, jesuita, escribe Trattato del modo di tenere il libro doppio domestico, en el cual explica el uso del balance de comprobación y la forma de cerrar los libros, además de analizar el significado y presentación de los estados financieros. En 1774, Luis de Luque publica en Cádiz un estudio sobre teoría contable: Arte de la partida doble ilustrado. Por esa época se reconoce al contador como la única persona calificada para ejercer dicha actividad. En 1805, Napoleón Bonaparte establece como requisito indispensable que toda persona que quiera practicar la profesión contable deberá pasar por un examen después de haber trabajado por cierto tiempo con un profesional autorizado La contabilidad y la globalización 8 La globalización de la economía y de las comunicaciones ha llevado a la necesidad de reportar la situación financiera de las empresas en forma comprensible en cualquier parte del mundo. Por eso, desde 1973 se empezó a trabajar en la armonización de la información contable a escala mundial. 7 Cfr. Gertz Manero 1964: IFRS
19 Capítulo 1 La importancia de la contabilidad GRAFICO 1.1 Gráfico 1.1. Organigrama de la Fundación IFRS Monitoring Board (Junta de Monitoreo) Aprueba y supervisa a los ideicomisarios IFRS Foundation (Fundación IFRS) 22 ideicomisarios, designa, supervisa, obtiene fondos Board (Junta) 16 miembros (máximo tres de tiempo parcial), establece la agenda ténica, aprueba los estándares, los borradores para discusión pública y las interpretaciones IFRS Advisory Council (Consejo Asesor de IFRS) Aproximadamente 40 miembros IFRS Interpretations Committee (Comité de Interpretaciones IFRS) 14 miembros Grupos de trabajo para los principales proyectos de la agenda Designa Reporta Asesora Fuente: IFRS La Fundación IFRS es una organización independiente, sin fines de lucro del sector privado que trabaja por interés público. Sus principales objetivos son: Desarrollar un conjunto único de normas internacionales de información financiera (NIIF 9, IFRS International Financial Reporting Standars por sus siglas en inglés), de alta calidad, comprensibles, aplicables y aceptadas a escala 9 Antes NIC, Normas Internacionales de Contabilidad. 19
20 Jeanette Herz Apuntes de contabilidad financiera mundial, a través de su órgano normativo, el IASB (International Accounting Standard Board). Promover el uso y aplicación rigurosa de tales normas. Tener en cuenta las necesidades de información financiera de las economías emergentes y las pequeñas y medianas empresas (pyme). Llevar a la convergencia de las normas contables nacionales con las NIIF dando soluciones de alta calidad. 1.4 Regulación en el Perú 10 En el Perú, el Ministerio de Economía y Finanzas define el conjunto de políticas, principios, normas y procedimientos contables aplicados en los sectores público y privado. Mediante Ley (abril de 2006), Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, se determinó las funciones, objetivos y estructura de los organismos componentes del Sistema Nacional de Contabilidad. Funciones: Son funciones del Sistema Nacional de Contabilidad: Dictar las normas de contabilidad que deben regir en el sector público y privado. Elaborar la Cuenta General de la República. Evaluar la aplicación de las normas de contabilidad. Apoyar a los organismos del Estado en el análisis y evaluación de sus resultados. Proporcionar la información de la contabilidad y de las finanzas de los organismos del Estado al Poder Legislativo, al Poder Ejecutivo y al Poder Judicial en la oportunidad que la soliciten. Objetivos: Los objetivos del Sistema Nacional de Contabilidad son los siguientes: Armonizar y homogeneizar la contabilidad en los sectores público y privado mediante la aprobación de la normatividad contable. 10 Tomado del MEF
21 Capítulo 1 La importancia de la contabilidad Elaborar la Cuenta General de la República a partir de las rendiciones de cuentas de las entidades del sector público. Confeccionar y proporcionar a las entidades responsables, la información necesaria para formular las cuentas nacionales, las cuentas fiscales y el planeamiento. Facilitar información contable oportuna para la toma de decisiones en las entidades del sector público y del sector privado. Estructura: El Sistema Nacional de Contabilidad está integrado por: La Dirección Nacional de Contabilidad Pública. El Consejo Normativo de Contabilidad. Las oficinas de contabilidad o el que haga sus veces, para las personas jurídicas de derecho público y de las entidades del sector público. Las oficinas de contabilidad o el que haga sus veces, para las personas naturales o jurídicas del sector privado. Consejo Normativo de Contabilidad Es el organismo a través del cual participa el Sistema Nacional de Contabilidad en el estudio, análisis y emisión de normas, cuando es convocado por el Contador General de la Nación. Se reúne dos veces al año. Es presidido por un funcionario nombrado por el Ministro de Economía y Finanzas e integrado por un representante de cada una de las entidades que se señalan a continuación: Un (1) representante del Banco Central de Reserva del Perú (BCR). Un (1) representante de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) (antes Conasev). Un (1) representante de la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS). Un (1) representante de la Superintendencia de Administración Tributaria (Sunat). Un (1) representante del Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI). Un (1) representante de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (DNCP). Un (1) representante de la junta de decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú. 21
22 Jeanette Herz Apuntes de contabilidad financiera Un (1) representante de la Facultad de Ciencias de la Contabilidad de las universidades del país, a propuesta de la Asamblea Nacional de Rectores. Un (1) representante de la Confederación Nacional de Instituciones Empresariales Privadas (Confiep). Los representantes podrán contar con sus respectivos suplentes en caso no puedan asistir a las reuniones. 1.5 Importancia de la profesión contable 11 La carrera de contabilidad o finanzas tiene muchas ramas y oportunidades. Un error de percepción común es creer que la contabilidad y los profesionales de las finanzas ven números todo el día. Algunos días sí, pero lo que hacen a menudo es analizar, entender y presentar los números junto con los «por qués» y «por lo tanto» relacionados con ellos. Las habilidades cuantitativas y de lógica son en principio importantes, pero el paso siguiente es la comunicación y la creatividad para colocar los números en forma entendible a los usuarios. Frecuentemente, las habilidades y el conocimiento son progresivos o transferibles entre una variedad de trayectorias y de posiciones de la carrera. Algunos de los títulos o de las especializaciones más comunes de los profesionales de la contabilidad y de las finanzas son: Chief Financial Officer (CFO) Gerente de Contabilidad Gerente de Tesorería Contador/Contador de Costos/Contador Tributarista Analista Auditor Controler Analista de presupuestos Consultor Especialista laboralista Tesorero 11 Tomado de ALPFA
23 Capítulo 1 La importancia de la contabilidad Ejercicios Capítulo 1 Marcar verdadero o falso en los siguientes enunciados: Ítem Enunciado V o F La Fundación IFRS es el organismo a través del cual participa el Sistema Nacional de Contabilidad en el estudio, análisis y emisión de normas. El objetivo de la contabilidad es proporcionar información contable y oportuna para la toma de decisiones en las entidades del sector público y del sector privado. Para llevar un negocio, se debe conocer de dónde provienen y en qué se utilizan los recursos. Las decisiones de financiamiento tienen que ver con la compra o venta de inmuebles, maquinarias y equipos. La Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad determina las funciones, objetivos y estructura de los organismos componentes del Sistema Nacional de Contabilidad. La partida doble surgió en 1590 en Madrid junto con el Libro de caxa y manual de cuentas de mercaderes y otras personas. Existen tres tipos principales de decisiones: de inversión, de financiamiento y de operación. Los representantes del Consejo Normativo de Contabilidad pueden contar con suplentes en caso no puedan asistir a las reuniones. Hay que lograr la sinergia entre las habilidades cuantitativas y de lógica con la comunicación y la creatividad. Los sistemas son esenciales para el buen funcionamiento de un negocio, sin ellos no pueden competir. 23
24 Capítulo 2. El marco conceptual de la información financiera 12 Es de aplicación para: Señalar el objetivo de los estados financieros. Indicar las características cualitativas que determinan la calidad de la información de los estados financieros. Definir, reconocer y medir los elementos que constituyen los estados financieros. Determinar los conceptos de capital y mantenimiento del mismo. Gráfico 2.1 Fundamentos para el uso de las NIIF Consejo Normativo de Contabilidad Ley General de Sociedades (vigencia 1 de enero de 1998) Los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú estipulados en el artículo 223 de la Ley General de Sociedades son las NIC aprobadas En los casos no contemplados por las NIC se aplicará supletoriamente los USGAAP Elaboración propia. 12 Cfr. MEF NIC
25 Capítulo 2 El marco conceptual de la información financiera 2.1 Objetivo de los estados financieros Suministrar información útil, oportuna y relevante acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la misma a los diferentes usuarios que la requieren para la toma de decisiones económicas. Un juego completo de estados financieros incluye: un Estado de Situación Financiera (balance general), un Estado de Resultados (ganancias y pérdidas), un Estado de Cambios en el Patrimonio neto y un Estado de Flujos de Efectivo. No es un estado financiero, pero forman parte de ellos las notas explicativas a los mismos. Una entidad que presenta estados financieros es aquella para la cual existen usuarios que se sirven de estos como fuente principal de información de la misma. Entre los usuarios tenemos a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y organismos públicos, principalmente. Según el marco conceptual, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopción de políticas contables que permitan una presentación razonable de la situación financiera, los resultados de gestión y los flujos de efectivo también es parte de esa responsabilidad. En el Perú, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los demás libros y registros que debe tener un ordenado comerciante 13. Por su parte, el directorio (cuando existe), según la Ley General de Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio Hipótesis fundamentales Las hipótesis fundamentales que deben tenerse en cuenta al momento de adoptar y aplicar las políticas contables en la empresa son: 13 Ley General de Sociedades, artículo Ley General de Sociedades, artículo
26 Jeanette Herz Apuntes de contabilidad financiera Base de acumulación o devengo Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren, es decir, cuando se consume o entrega el bien o servicio (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo). Además, se deben registrar en los libros contables relacionando los ingresos y gastos en el periodo que acontecen. Con ello se informa a los usuarios no solo sobre operaciones pasadas que indican cobranzas o pagos de efectivo o equivalentes de efectivo, sino también de los derechos de cobranza y las obligaciones de pago en el futuro. Negocio en marcha Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra operando y que continuará sus actividades operativas en el futuro (12 meses hacia adelante). Si hay la intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los estados financieros deberían prepararse sobre una base diferente que debe ser informada apropiadamente. 2.3 Características cualitativas El marco conceptual señala como características cualitativas de los estados financieros, las siguientes: Comprensión La información de los estados financieros debe ser fácilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios. No obstante, la información sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para ciertos usuarios. 26
27 Capítulo 2 El marco conceptual de la información financiera Gráfico 2.2 Jerarquías de características cualitativas de la información contable Información contable Restricción contante Bene icios > Costos Calidad especí ica para el usuario Facilidad de comprensión Calidad global Utilidad para las decisiones Cualidades primarias para las decisiones especí icas Relevancia Con iabilidad Componentes de las cualidades primarias Valor de retroalimentación Valor predictivo Momento oportuno Facilidad de veri icación Facilidad de representación Neutralidad Cualidad secundaria e interactiva Facilidad de comparación (incluida la consistencia) Umbral para el reconocimiento IMPORTANCIA Fuente: Nikolai 2000:
28 Jeanette Herz Apuntes de contabilidad financiera Relevancia (importancia relativa o materialidad) La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos la naturaleza por sí sola (presentación de un nuevo segmento, celebración de un contrato a futuro, cambio de fórmula de costo, entre otros) puede determinar la relevancia de la información. Esta tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones económicas de los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros. Confiabilidad La información debe estar libre de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil y los usuarios puedan confiar en ella. Además, para que la información sea fiable, debe representar fielmente las transacciones (fidelidad de representación) y demás sucesos que se den; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica y no solamente según su forma legal. Asimismo, se debe tener en cuenta que durante la elaboración de la información financiera surgen situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que deben ser realizados con prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren. Para que la información de los estados financieros sea fiable, debe ser completa y fácil de verificar. Dentro de esta característica está registrar solo las operaciones de la empresa y no de sus socios, asociados o personal que trabaje en la misma, respetando el que sean diferentes entidades. Comparabilidad La información debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio e inclusive, pueda ser comparada con información de otras empresas. La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme de políticas contables (consistencia) en la preparación y presentación de información financiera. Ello no significa que las empresas no puedan modificar políticas contables, en tanto existan otras más relevantes y confiables. Los usuarios de la información financiera deben ser avisados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio en ellas y de los efectos de los mismos. 28
29 Capítulo 2 El marco conceptual de la información financiera Restricciones La información relevante y fiable está sujeta a las siguientes restricciones: Oportunidad: para que pueda ser útil la información financiera debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia. Ello sin perder de vista que, en ciertos casos, no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una transacción. En estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia y fiabilidad. Equilibrio entre costo y beneficio: se refiere a una restricción más que a una característica cualitativa. Si bien es cierto que la evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la información deben exceder los costos de suministrarla. Equilibrio entre características cualitativas: sin perder de vista el objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las características cualitativas citadas Estados financieros Son reportes formales que comunican la información financiera de la empresa para hacer posible la toma de decisiones. Los estados financieros son: Estado de Resultados Integrales (antes estado de ganancias pérdidas): muestra la utilidad o pérdida obtenida por la empresa en un periodo específico. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: muestra las variaciones en las cuentas patrimoniales, también para un lapso específico. Estado de Situación Financiera (antes balance general): es un informe que resume lo que tiene y lo que debe la empresa a una fecha determinada. Estado de Flujo de Efectivo: es un informe que resume, para un periodo determinado, el movimiento de las entradas y salidas de efectivo. 15 MEF: NIC
30 Jeanette Herz Apuntes de contabilidad financiera Las notas a los estados financieros y dictamen del auditor independiente complementan los estados financieros. Ejercicios Capítulo 2 Caso 1 Marcar verdadero o falso en los siguientes enunciados: Ítem Enunciado V o F Un juego completo de estados financieros debe contener obligatoriamente las notas explicativas. La Ley General de Sociedades suministra información útil, oportuna y relevante acerca de la situación financiera a los diferentes usuarios. La confiabilidad nos indica que la información se encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa. El equilibrio se relaciona con los beneficios derivados de la información que deben exceder los costos de suministrarla. Los ingresos y gastos se registran en los libros contables en el periodo que ocurren. Se debe tener en cuenta que, en la elaboración de la información financiera, surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Los estados financieros pueden realizarse independientemente si se espera que la entidad continúe operando. Las características cualitativas de los estados financieros son: comprensión, relevancia, confiabilidad y comparabilidad. En la elaboración de los estados financieros es obligatorio el dictamen del auditor. Las empresas, una vez establecidas las normas contables, no deben modificarlas. 30
31 Capítulo 2 El marco conceptual de la información financiera Caso 2 Relacione ambas columnas y señale la descripción correcta de acuerdo con el concepto indicado: Descripción Relación Concepto Contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen, y las ganancias solamente cuando se hayan percibido. Implica la permanencia y proyección de la empresa en el mercado, no debiendo interrumpir sus actividades, si no, por el contrario, deberá seguir operando de forma indefinida. Las partidas o rubros deben presentarse bajo denominaciones que reflejen la naturaleza de las partidas fáciles de entender como: efectivo y equivalentes de efectivo, cuentas por cobrar. La información financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes que pierda su capacidad de influir en la toma de decisiones. Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerlos. El patrimonio de la empresa es distinto al de sus propietarios. Los eventos económicos deben reflejarse en el momento en que ocurren, independientemente de su cobro o pago. ( ) a. Negocio en marcha ( ) b. Prudencia ( ) c. Oportunidad ( ) d. Comprensibilidad ( ) e. Base de acumulación o devengo ( ) f. Costo beneficio ( ) g. Entidad 31
32 Jeanette Herz Apuntes de contabilidad financiera Caso 3 En este estado financiero se pretende determinar el monto por el cual los ingresos superan a los gastos contables, es decir, la utilidad o pérdida: Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Estado de Situación Financiera. Estado de Flujo de Efectivo. Estado de Resultados. Ninguna de las anteriores. Caso 4 Un juego completo de estados financieros (EEFF) se compone de: 32
33 Capítulo 3. Documentación contable y conceptos básicos Es importante señalar que el registro de las operaciones dentro de una empresa se realiza con un sustento adecuado, es decir, siempre y cuando exista un documento u hoja de trabajo que demuestre la realización de la misma. Dentro de las empresas podríamos decir que hay dos tipos de documento: Documentos de gestión. Documentos legales. 3.1 Documentos de gestión Estos documentos permiten que, dentro del flujo de las operaciones, estas se encuentren debidamente respaldadas. Entre las más importantes están: Orden de compra, emitida por la empresa. Para formalizar las operaciones de compra ante un proveedor, se requiere utilizar un documento en que se estipulen todas las condiciones que regirán dicha operación. La orden de compra es un contrato. Produce efectos legales, se contraen obligaciones. Hay que advertir la importancia que tiene, pues con este documento se está creando un vínculo jurídico con el proveedor. En la orden de compra se le autoriza al proveedor a entregar los artículos y presentar una factura. Todos los artículos comprados por una compañía deben acompañarse de las órdenes de compra, que se enumeran en serie con el fin de controlar su uso. 33
34 Jeanette Herz Apuntes de contabilidad financiera Por lo general, se incluyen los siguientes aspectos en una orden de compra: Nombre impreso y dirección de la compañía que hace el pedido. Número de orden de compra. Nombre y dirección del proveedor. Fecha del pedido y fecha de entrega requerida. Fecha de entrega del pedido. Forma y vencimiento del pago. Cantidad y descripción de artículos solicitados. Precio unitario y total. Costo de envío, de manejo, de seguro y relacionados. Costo total de la orden. Firma autorizada. Las copias mínimas que se requieren son: Original proveedor. Copia área de compras. Copia departamento contable. Adicionalmente, se puede circular una copia, sin costos, al almacén. Orden de compra recibida por la empresa. El tratamiento es el mismo, sin embargo, debe considerarse que en este caso, la parte que coloca la orden de compra es nuestro cliente. Orden de producción. Es el control individualizado que se lleva en cada pedido o trabajo que se está elaborando. Es un sistema que normalmente utilizan las empresas productoras de bienes. Es un método de acumulación de los costos que concentra los costos de producción en costos por trabajo. Se controlan masivamente por procesos o de manera individualizada. Su diseño puede ser muy variado, pero todos o la mayoría de esos datos suelen aparecer en una orden de fabricación. 34
35 Capítulo 3 Documentación contable y conceptos básicos En su formato más clásico, tendríamos: Fecha de orden de producción. Los materiales que han de utilizarse y los realmente empleados. Las máquinas que han de intervenir. La mano de obra necesaria. Los planos, croquis o esquemas necesarios. El circuito administrativo o de recorrido de la orden. Las autorizaciones necesarias, la firma de los empleados o de los mandos intermedios que participan en esa producción. Las fechas de planificación, producción y terminación de los productos fabricados. Los tiempos empleados. 3.2 Documentos legales Son aquellos que no solamente nos permiten una buena gestión al interior de la empresa, sino que además son requeridos por los organismos reguladores y fiscalizadores. Entre estos destacan: Minuta de constitución, la cual se eleva a escritura pública y debe ser presentada ante la Sunarp para el registro de una empresa. Ficha Registro Único de Contribuyente (RUC), documento que comprueba que hemos realizado la gestión de inscripción ante la Sunat como contribuyentes. Licencia de funcionamiento, otorgada por el municipio donde se encuentra la empresa, con la cual se comprueba que dicha empresa cumple con los requisitos establecidos para trabajar en forma transparente y segura. Contratos de trabajo, documentos que debemos celebrar al realizar contrataciones de empleados. Es exigido por el Ministerio de Trabajo para contratos a plazo determinado. Comprobantes de pago, documentos que acreditan la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios. Solo se consideran comprobantes de 35
36 Jeanette Herz Apuntes de contabilidad financiera pago, siempre que cumplan con todas las características y requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Sunat, los siguientes: Facturas. Recibos por honorarios. Boletas de venta. Liquidaciones de compra. Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras. Notas de débito y notas de crédito. Documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago 16. Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario y estén expresamente autorizados, previamente, por la Sunat. 3.3 Tipos de contabilidad Ya hemos mencionado que el propósito básico de la contabilidad es proveer información útil, oportuna y relevante acerca de una organización, para ayudar a tomar decisiones a los diferentes usuarios (inversionistas, accionistas, acreedores, clientes, gerentes, empleados, gobierno, etcétera). Por eso, como la contabilidad es utilizada por diferentes tipos de usuarios, se originan «diversas ramas o subsistemas» de contabilidad. Por las diversas necesidades de información de estos usuarios, la totalidad de la misma generada en una organización económica, se ha estructurado en tres subsistemas: El de información financiera equivalente a contabilidad financiera. El de información administrativa, equivalente a contabilidad administrativa o de costos. El subsistema información fiscal equivalente a contabilidad tributaria. 16 Resolución de Superintendencia /SUNAT. 36
37 Capítulo 3 Documentación contable y conceptos básicos Contabilidad financiera La contabilidad financiera está formada por una serie de elementos tales como: políticas para el registro, principios de contabilidad, pautas de presentación, etcétera. Se le dice como contabilidad financiera pues «expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad, así como determinados acontecimientos económicos que le afectan, con el fin de proporcionar información útil y segura a usuarios externos para la toma de decisiones» 17. Este tipo de contabilidad es útil para los usuarios externos de la organización como inversionistas, acreedores, accionistas, entidades financieras y organismos reguladores Contabilidad administrativa Es un sistema de información «al servicio de las necesidades internas de la administración, orientado a facilitar las funciones administrativas de planeación y control, así como la toma de decisiones. Entre las aplicaciones más típicas de esta herramienta están la elaboración de presupuestos, la determinación del costo de producción y la evaluación de la eficiencia de las diferentes áreas operativas de la organización, así como el desempeño de los ejecutivos de la misma» 18. Es útil para los usuarios internos de la organización: gerentes, directores, jefes de áreas y departamentos, entre otros Contabilidad tributaria Es un sistema información «diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario específico: el fisco. Como sabemos, a las autoridades gubernamentales les interesa contar con información financiera de las diferentes organizaciones económicas para cuantificar el monto de la utilidad que hayan obtenido como producto de sus actividades y así poder determinar la cantidad de impuestos que le corresponde pagar de acuerdo con las leyes fiscales en vigor. La contabilidad fiscal es solo útil para las autoridades gubernamentales» Cfr. Guajardo Cantú 2008: Cfr. Guajardo Cantú 2008: Cfr. Guajardo Cantú 2008:18. 37
38 Jeanette Herz Apuntes de contabilidad financiera 3.4 Normas contables versus normas tributarias El registro de las operaciones de una empresa tiene que cumplir con las normas contables que hemos mencionado, pero también debe tener en cuenta la normatividad tributaria del país en que opera. Esto lleva a las empresas a revisar los registros contables y hacer las conciliaciones necesarias cuando estos se alejan de las disposiciones legales vigentes. GRAFICO 3.1 Gráfico 3.1 IR & NIIF IR La normatividad tributaria (Ley del Impuesto a la Renta) tiene sus disposiciones propias y particulares que, en muchos aspectos, di ieren de las normas contables. NIIF Las empresas aplican las normas contables y determinan un resultado contable o inanciero, pero tienen que tributar en función a las normas tributarias. Diferencias Pueden darse, entonces, diferencias entre el resultado contable obtenido a base de la aplicación de las normas contables y el resultado tributario sobre el cual se determina la base imponible para el cálculo del Impuesto a la Renta. Elaboración propia. Básicamente, las diferencias que originan estas conciliaciones se toman en cuenta en la declaración jurada de Impuesto a la Renta. Antes de calcular el impuesto y la participación de los trabajadores, se deben considerar las adiciones y deducciones a la utilidad contable, producto de estas diferencias entre lo contable y lo tributario. Un ejemplo lo podemos encontrar en el caso del cálculo de depreciación, cuando la empresa considera que contablemente lo más adecuado es registrar la misma por el método de unidades producidas, pero ello sobrepasa lo permitido por la Sunat (porcentajes máximos establecidos en el artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta), se origina una diferencia en el gasto a considerar en 38
Esta obra se publicó por primera vez en versión impresa en marzo de 2013. CONTABILIDAD FINANCIERA, ESTADOS FINANCIEROS, LIBROS DE CUENTAS
Lima, marzo de 2013 Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC) Primera publicación: marzo de 2013 Impreso en el Perú Printed in Peru Corrección de estilo: Diseño de cubierta: Diagramación: Silvana

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 artículo 4
 Resolución 
 artículo 22