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Timestamp: 2018-09-22 05:29:21+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2001-15, 26-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2001-15 de 26 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V2001-15
LIRPF, 35/2006, Arts. 7-f, 96
Si la pensión que percibe de la Seguridad Social española constituye una renta exenta de tributación por aplicación del artículo 7 f) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Si está obligado a presentar declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por la percepción de dichas pensiones.
El consultante percibe una pensión del extranjero de importe superior a 1.500 euros e inferior a 22.000 euros. Además, percibe de la Seguridad Social española una pensión en concepto de jubilación por incapacidad absoluta procedente de una declaración de incapacidad absoluta previa. Ambas pensiones suman una cantidad anual superior a 11.200 euros.
El artículo 7.f) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, declara rentas exentas a "las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez".
En el presente caso, al consultante le fue concedida, con efectos económicos desde 1 de febrero de 2001 y por parte de la Seguridad Social española, una pensión de incapacidad permanente en grado de absoluta, de forma que percibe de la Seguridad Social española una pensión en concepto de jubilación por incapacidad absoluta procedente de la declaración de incapacidad absoluta previa.
Por tanto, dicha pensión de la Seguridad Social española, en concepto de jubilación por incapacidad absoluta, se considera exenta de tributación por aplicación del artículo 7 f) de la LIRPF.
En relación con la segunda pregunta, el artículo 96 de la LIRPF regula con carácter general la obligación de presentar y suscribir declaración por el IRPF. No obstante, el mencionado artículo, establece que no tendrán la obligación de declarar los contribuyentes que obtengan rentas exclusivamente de las fuentes que establece la Ley, con el límite cuantitativo y en las circunstancias que se fijan en cada caso. Destacar, que a efectos de computar estos límites no se tomarán en consideración las rentas exentas.
En el caso consultado, dado que, según se ha indicado, a efectos de computar los límites que prevé el artículo 96 de la LIRPF, no se toman en consideración las rentas exentas, en la medida en que el pagador de la pensión que el consultante percibe del extranjero no esté obligado a retener a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el límite de la obligación de declarar relativo a los rendimientos del trabajo será de 11.200 euros, de conformidad con el artículo 96.3 c) de la LIRPF.
Por último, cabe añadir que, con efectos desde 1 de enero de 2015, mediante el apartado sesenta y dos del artículo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), se ha dado nueva redacción a los apartados 3 y 4 del artículo 96 de la LIRPF, sustituyendo el citado límite de 11.200 euros por el de 12.000 euros. Dicha nueva redacción es la siguiente:
4. Estarán obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que tengan derecho a deducción por doble imposición internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados o mutualidades de previsión social, planes de previsión social empresarial y seguros de dependencia que reduzcan la base imponible, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.".

References: Resolución 
 artículo 7
 artículo 7
 artículo 7
 artículo 96
 artículo 96
 artículo 96
 Real Decreto 
 artículo 96