Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2616-17-13-10-2017-1473098
Timestamp: 2019-05-25 17:10:52+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2616-17, 13-10-2017 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2616-17 de 13 de Octubre de 2017
Por carta de fecha 10 de julio de 2017, la entidad bancaria con la que la consultante tiene suscrito un préstamo hipotecario estima su reclamación de anulación de la cláusula suelo y le comunica los importes a devolver por el exceso pagado más los intereses indemnizatorios (el legal del dinero).
En la contestación anterior a la consulta formulada por usted sobre la tributación de la devolución del exceso pagado por la aplicación de la cláusula y los intereses de demora (consulta nº V2135-17, de 31 de julio de 2017), este Centro directivo estableció el siguiente criterio respecto a la cuestión planteada:
«La disposición final primera del Real Decreto-ley 1/2017, de 20 de enero, de medidas urgentes de protección de consumidores en materia de cláusulas suelo (BOE del día 21) añade —con efectos desde su entrada en vigor (fecha de publicación del Real Decreto-ley) y ejercicios anteriores no prescritos— una nueva disposición adicional cuadragésima quinta a la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, con la siguiente redacción:
En cuanto a la regularización que se contempla en el apartado 2 de la misma disposición para los supuestos en que los excesos pagados y ahora devueltos “hubieran formado parte de la base de la deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma” y respecto a “los ejercicios respecto de los que no hubiera prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación”, procede indicar que tal regularización se concreta en las cantidades devueltas (intereses resultantes de la aplicación de la cláusula que limitaba el tipo de interés aplicable al préstamo) que en cada ejercicio no prescrito hubieran formado parte de manera efectiva de la base de deducción.
Una vez determinado el importe a regularizar procederá sumarlo (en el apartado de la declaración correspondiente al incremento de las cuotas líquidas por pérdida del derecho a determinadas deducciones de ejercicios anteriores) a la cuota líquida estatal y autonómica devengada en el ejercicio 2017, “en los términos previstos en el artículo 59 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, sin inclusión de intereses de demora”, artículo cuyo contenido se procede a transcribir a continuación:
“1. Cuando, en períodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la cuota líquida estatal y a la cuota líquida autonómica o complementaria devengadas en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos, las cantidades indebidamente deducidas, (…).
b) Cuando se trate de las deducciones previstas en los apartados 2, 3 y 5 del artículo 68 de la Ley del Impuesto, se añadirá a la cuota líquida estatal el 50 por ciento de las deducciones indebidamente practicadas y a la cuota líquida autonómica o complementaria el 50 por ciento restante.
c) Cuando se trate de deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las competencias normativas previstas en el artículo 46.1 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias, y del tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual, se añadirá a la cuota líquida autonómica la totalidad de las deducciones indebidamente practicadas”.
Como complemento de lo indicado respecto a la regularización, procede señalar que la misma no procederá realizarla en aquellos casos en que las cantidades que hubieran formado parte de la base de deducción se destinen directamente (sin llegar a abonarse al contribuyente) por la entidad financiera (tras el acuerdo con el contribuyente afectado) a minorar el principal del préstamo, tal como dispone el segundo párrafo de la letra a) del apartado 2 de la disposición adicional transcrita al inicio de la presente contestación.
Se cuestiona ahora, la posibilidad de excluir en el presente caso la regularización de los excesos pagados y ahora devueltos que “hubieran formado parte de la base de la deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma”. A ello procede responder negativamente pues según se indica en el escrito de consulta aquellos importes fueron abonados en cuenta. En este punto, procede indicar que la entidad bancaria en su comunicación de la estimación de la reclamación sobre la aplicación de la cláusula suelo indica que procederá a la devolución de los excesos pagados y de los intereses indemnizatorios mediante abono en el plazo de 15 días naturales salvo indicación en contrario.
Ahora bien, dicho lo anterior procede indicar también que las cantidades que se destinen en el ejercicio a la adquisición de la vivienda habitual (en el caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003) podrán beneficiarse, en su caso, de la aplicación del régimen transitorio que se recoge en la disposición transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto:
Deducción inversión empresa nueva creación
Sentencia Administrativo Nº 1014/2016, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 1364/2014, 29-09-2016
Orden: Administrativo Fecha: 29/09/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Ornosa Fernandez, Maria Rosario Num. Sentencia: 1014/2016 Num. Recurso: 1364/2014
Sentencia Administrativo Nº 893/2016, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 1217/2014, 22-07-2016
Orden: Administrativo Fecha: 22/07/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Canabal Conejos, Francisco Javier Num. Sentencia: 893/2016 Num. Recurso: 1217/2014
Sentencia Administrativo Nº 445/2010, TSJ Galicia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 15284/2009, 05-05-2010
Orden: Administrativo Fecha: 05/05/2010 Tribunal: Tsj Galicia Ponente: Selles Ferreiro, Juan Num. Sentencia: 445/2010 Num. Recurso: 15284/2009
Caso práctico: ¿Procede regularización cláusulas suelo cuando la deducción no afectaba al resultado de la declaración?
PLANTEAMIENTOEn caso de abono por intereses cobrados de más (devolución de cláusulas de limitación de tipos de interés -cláusulas suelo-) y que, en su momento, sirvieron para deducir por vivienda habitual, mi duda es si se puso dicha deducción...
Resolución Vinculante de DGT, V2099-17, 04-08-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 04/08/2017 Núm. Resolución: V2099-17
Resolución Vinculante de DGT, V0408-19, 27-02-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 27/02/2019 Núm. Resolución: V0408-19

References: Resolución 
 artículo 59
 Real Decreto 
 artículo 68
 artículo 46

Resolución 

Resolución