Source: http://e-podatki.dashofer.pl/?sect=art&id=378
Timestamp: 2019-05-19 18:36:13+00:00

Document:
Kwalifikacja podatkowa przychodu osiąganego przez podatnika prowadzącego działalność rolniczą i pozarolniczą. 2005-09-06
Kwalifikacja podatkowa przychodu osiąganego przez podatnika prowadzącego działalność rolniczą i pozarolniczą. Możliwość przeznaczenia na działalność rolniczą dochodów osiągniętych z działalności pozarolniczej oraz dokumentacja tych dochodów.
Przychody osiągane przez podatnika z działalności rolniczej stanowią co najmniej 60% przychodów uzyskiwanych ze wszystkich prowadzonych przez niego działalności. W ramach prowadzonej działalności podatnik między innymi:
świadczy usługi inseminacyjne, wykorzystując zakupiony materiał zarodowy,
prowadzi sprzedaż nasienia reproduktorów własnej produkcji,
prowadzi sprzedaż nasienia reproduktorów, wcześniej zakupionego od innych jednostek zajmujących się rozrodem zwierząt.
możliwości i sposobu dokumentowania przeznaczenia dochodów z działalności pozarolniczej na działalność rolniczą, w celu skorzystania z uprawnień wynikających z przepisów art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 ze zm.),
możliwości uznania opisanych w punkcie 1 usług jako działalności prowadzonej w ramach działalności rolniczej,
możliwości uznania opisanych w punktach 2 i 3 sprzedaży materiału zarodowego jako działalności prowadzonej w ramach działalności rolniczej.
Ustosunkowując się do pierwszej wyrażonej przez Spółkę wątpliwości należy zauważyć, iż w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody podatników z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej ? w części przeznaczonej na działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy, a w razie rozpoczęcia działalności ? w pierwszym podatkowym roku tej działalności udział przychodów z działalności rolniczej, ustalonych zgodnie z art. 12 ? 14, powiększonych o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzącej z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej, stanowił co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności.
Z powyższego przepisu wynika prawo podatnika przeznaczenia na cele rolnicze dochodu, osiągniętego w danym roku podatkowym. Fakt ten, dla właściwego ustalenia zobowiązania podatkowego, musi mieć swoje odzwierciedlenie w prowadzonej przez spółkę ewidencji rachunkowej, do czego zobowiązują przepisy art. 9 ust. 1ustawy podatkowej. W myśl tego przepisu, podatnicy są zobowiązani do prowadzenia ewidencji zgodnie z odrębnymi przepisami, którymi są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r., nr 76, poz. 694 ze zm.).
Normy art. 20 ust. 2 ustawy o rachunkowości stanowią, iż podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej. W związku z powyższym, Spółka powinna posiadać dowody źródłowe będące potwierdzeniem faktu przeznaczenia dochodu (bądź jego części) na działalność rolniczą.
Odnosząc się do kolejnych kwestii, należy stwierdzić, iż stosownie do regulacji art. 2 ust. 1, pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie stosuje się przepisów tej ustawy do przychodów z działalności rolniczej.
Działalność rolnicza została zdefiniowana w ust. 2 w/w artykułu, w myśl którego jest to działalność polegająca m.in. na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych.
W sytuacji, opisanej w punkcie ?b? jednostka wykonuje usługi inseminacyjne, zaś w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy podatkowej stanowi się o produkcji materiału reprodukcyjnego. Powyższe wskazuje więc, że uzyskane z tytułu takich usług przychody podlegają ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.
Opierając się na normach cytowanego powyżej art. 2 ust. 2 ustawy podatkowej, należy zauważyć, iż przychód ze sprzedaży materiału zarodowego własnej produkcji stanowi przychód osiągnięty z działalności rolniczej. Z tych też względów nie podlega on opodatkowaniu na podstawie w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W ostatnim natomiast, przypadku następuje bezpośrednia sprzedaż zakupionego materiału reprodukcyjnego, a nie wyprodukowanego przez wspomnianą jednostkę. Dlatego też przychody otrzymane ze sprzedaży takiego materiału należy zaliczyć do przychodów z działalności pozarolniczej, wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.
(źródło: Ministerstwo Finansów 1/06/2004)

References: art. 17
 art. 17
 art. 2
 art. 12
 art. 9
 art. 20
 art. 2
 art. 2
 art. 2