Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ibpb-2-2-4511-626-15-zuk
Timestamp: 2017-10-22 21:16:06+00:00

Document:
IBPB-2-2/4511-626/15/ZuK | Interpretacja indywidualna
Czy Wnioskodawczyni może nadal opodatkować swoje przychody z najmu według stawki ryczałtowej 8,5% bez kosztów uzyskania przychodu, również wtedy gdy Wnioskodawczyni wynajmie nowy budynek?
IBPB-2-2/4511-626/15/ZuKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 15 października 2015 r. (data otrzymania 19 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania tym podatkiem przychodów z najmu – jest prawidłowe.
W dniu 19 października 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania tym podatkiem przychodów z najmu.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką na zasadzie wspólności małżeńskiej budynku (domu jednorodzinnego), w którym małżonek Wnioskodawczyni prowadzi działalność. Ponieważ małżonek będąc biegłym rewidentem nie może wynajmować budynku w ramach swojej działalności gospodarczej (zabrania tego ustawa o biegłych rewidentach), w przypadku kiedy prowadzona w zakresie księgowości firma prosi o umieszczenie biura pod adresem biura rachunkowego, umowa spisywana jest przez Wnioskodawczynię jednoosobowo.
Umów takich Wnioskodawczyni ma zawartych aktualnie kilka (podpisane są tylko z firmami, które zleciły prowadzenie księgowości do biura małżonka Wnioskodawczyni).
Do urzędu skarbowego Wnioskodawczyni zgłosiła opodatkowanie na zasadzie 8,5% ryczałtu tylko na siebie. Wnioskodawczyni nie prowadzi zorganizowanej działalności w ramach ww. najmu, umowy podpisuje tylko na żądanie firm, którym małżonek Wnioskodawczyni prowadzi księgowość oraz wynajmuje ich wspólne mieszkanie na cele mieszkaniowe.
Obecnie Wnioskodawczyni z małżonkiem zbudowała budynek, do którego miała przenieść się firma małżonka. Budynek z częścią usługową o powierzchni około 400 m2 oraz częścią mieszkalną około 200 m2. Lokal ten również w części Wnioskodawczyni chciałaby wynająć, przynajmniej do momentu kiedy nie zagospodarują z małżonkiem całego budynku.
Wnioskodawczyni nie prowadzi żadnej akcji reklamowej, nie zatrudnia osób, nie prowadzi tego najmu w sposób zorganizowany, nie zajmuje się profesjonalnie najmem lokali i nie zamierza się zajmować.
Czy Wnioskodawczyni może nadal opodatkować swoje przychody z najmu według stawki ryczałtowej 8,5% bez kosztów uzyskania przychodu, również wtedy gdy Wnioskodawczyni wynajmie nowy budynek...
Zdaniem Wnioskodawczyni, z uwagi na fakt, że nie prowadzi w sposób profesjonalny najmu lokali, nie zajmuje i nie zamierza zajmować się tym w ramach działalności gospodarczej oraz w oparciu o interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Znak: IBPB-2-2/4511-196/15/MZM, może ona opodatkować również nowy najem ryczałtem w wysokości 8,5%.
W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Przepis art. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wyliczenie tytułów powstawania źródeł przychodów ma na celu pogrupowanie tych źródeł według podobnego charakteru, co następnie skutkuje zróżnicowanym traktowaniem tychże źródeł. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód.
Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem – za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową, wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalny najem przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter. Przy czym o ciągłości, w przypadku najmu, nie przesądza wynajmowanie danej nieruchomości przez kilka lat, lecz powtarzalność podejmowanych działań oraz ich rozmiar,
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką na zasadzie wspólności małżeńskiej domu jednorodzinnego, w którym małżonek prowadzi działalność. Umowy z firmami, które zleciły prowadzenie księgowości w biurze rachunkowym małżonka oraz umowy najmu wspólnego mieszkania na cele mieszkaniowe zawierane są przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej w ramach tego najmu. Wnioskodawczyni zgłosiła wybór formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do urzędu skarbowego. Małżonkowie zbudowali budynek, do którego miała przenieść się firma małżonka Wnioskodawczyni. Budynek z częścią usługową oraz częścią mieszkalną Wnioskodawczyni również chciałaby wynająć. Wnioskodawczyni zaznaczyła, że nie prowadzi akcji reklamowej, nie zatrudnia osób, nie prowadzi najmu w sposób zorganizowany oraz nie zajmuje się profesjonalnie najmem lokali.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa i przedstawione we wniosku zdarzenie należy stwierdzić, że nie ma przeszkód, aby opisane we wniosku przychody z najmu nieruchomości zaliczyć do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ważne jest jedynie aby taki najem nie spełniał przesłanek pozwalających uznać go za działalność gospodarczą. Jeśli zatem najem ww. nieruchomości nie będzie prowadzony w sposób zorganizowany i ciągły czyli będzie prowadzony w ramach najmu prywatnego okazjonalnego, to uzyskiwane z tego tytułu przychody mogą być kwalifikowane jako przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a ww. ustawy – opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, tj. m.in. przychodów z najmu.
Podsumowując, przychód jaki Wnioskodawca osiąga jak również będzie osiągał z najmu prowadzonego w nowowybudowanym budynku – może zostać zaliczony do odrębnego źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowany – zgodnie z dokonanym już wyborem – ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym skoro umowy te nie będą zawarte w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jednocześnie należy zauważyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ocena dopuszczalności zawieranych przez Wnioskodawczynię wskazanych we wniosku umów najmu z firmami, dla których małżonek Wnioskodawczyni świadczy usługi księgowe, gdyż kwestia ta – w myśl art. 14b Ordynacji podatkowej – nie może być przedmiotem interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
Odnosząc się do przywołanej przez Wnioskodawczynię interpretacji organu podatkowego wskazać należy, że rozstrzygnięcie to dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym zdarzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie zostało wydane. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
ILPB1/4511-1-1744/15-2/KS | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-196/15/MZM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IBPB-2-2/4511-626/15/ZuK

References: art. 14
 art. 659
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 6
 art. 11
 art. 12
 art. 6
 art. 10
 art. 14