Source: https://issuu.com/ucetnikavarna/docs/unes_01_14_final
Timestamp: 2018-02-26 02:14:21+00:00

Document:
Unes 01 14 final by Účetní kavárna - issuu
2014 úãetnictví a danû pro územní samosprávné celky, pﬁíspûvkové organizace, organizaãní sloÏky státu a nev˘dûleãné organizace
REKODIFIKACE Sledujeme za Vás
DaÀové zmûny u neziskov˘ch poplatníkÛ Úãetnictví ‰kolské právnické osoby – rozdíly Úãetnictví a úãetní závûrka obcí
UNES_01_14_zlom
DaÀové zmûny u neziskov˘ch poplatníkÛ Ing. Zdenûk Morávek, daÀov˘ poradce
vítejte v roce 2014 s prvním vydáním Va‰eho ãasopisu.
Aktuality DaÀov˘ kalendáﬁ
12 Pojistné
Chronologie zmûn ve zdravotním poji‰tûní ve zkratce a pﬁehlednû Ing. Antonín Danûk
14 Tipy na publikace 15 Problémy z praxe Úãetnictví a úãetní závûrka obcí Mgr. Martina Smetanová, ãlenka v˘boru pro veﬁejn˘ sektor KA âR
Tématem tohoto vydání jsou, jako ostatnû kaÏdého lednového, novinky pro rok 2014. Ty leto‰ní jsou, vzhledem k rekodifikaci, opravdu nabité. Bude nutné nauãit se spoustu nového a nûkteré právní pﬁedpisy teprve vyjdou. Sledujeme za Vás v‰echny zmûny a na‰i autoﬁi pro Vás budou zpracovávat srozumitelné a praktické návody, které Vám pomohou ve Va‰í kaÏdodenní praxi. I v roce 2014 budou pokraãovat pravidelné rubriky jako na‰e poradna ãi legislativní novinky s komentáﬁem. A tak se ve znamení novinek a rekodifikace mÛÏete tû‰it na úãetní a daÀová témata, ale také na nezbytné právní minimum z obchodního a obãanského práva, které musíme znát, abychom správnû úãtovali a neménû správnû zdaÀovali. Na portále www.ucetnikavarna.cz pro Vás pﬁipravujeme speciální stránku na téma rekodifikace.
23 Tipy na ‰kolení
Pi‰te nám své pﬁipomínky a námûty na unes@wkcr.cz a tvoﬁte tak Vá‰ ãasopis s námi.
24 Problémy z praxe
Poradna na www.otazkyaodpovedi.cz je pro Vás v rámci Va‰eho pﬁedplatného zdarma pﬁipravena na dotazy dle právního stavu „pﬁed i po rekodifikaci“.
ZveﬁejÀování záznamu z jednání zastupitelstva obce JUDr. Václav Bartík, JUDr. Eva Janeãková
Pﬁejeme dobr˘ rok 2014!
27 Problémy z praxe – úãetnictví Úãetnictví ‰kolské právnické osoby – rozdíly Danu‰e ProkÛpková – auditor ã. osvã. KAâR 0712, ãlen v˘boru KAâR pro veﬁejn˘ sektor
Ilona Borlová odpovûdná redaktorka
31 Aktualita 32 Tip pro ãtenáﬁe
Partner ãasopisu UNES
DaÀ z pﬁíjmÛ Co se t˘ká zmûn, které se t˘kají pﬁímo neziskov˘ch subjektÛ, zcela jistû v˘znamnou zmûnou bude vymezení veﬁejnû prospû‰ného poplatníka v § 17a zákona ã. 586/1992 Sb., o daních z pﬁíjmÛ, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ (dále jen „ZDP“), a tomu odpovídající nová úprava pﬁedmûtu danû obsaÏená v § 18a ZDP. V § 17a ZDP tedy vymezuje, na koho se vztahuje speciální reÏim zdaÀování veﬁejnû prospû‰n˘ch, dﬁíve neziskov˘ch, poplatníkÛ, kter˘ spoãívá ve zdaÀování pouze nûkter˘ch druhÛ pﬁíjmÛ, které mají charakter podnikatelské ãinnosti. Mezi tyto veﬁejnû prospû‰né poplatníky tak od roku 2014 patﬁí poplatníci, kteﬁí v souladu se sv˘m zakladatelsk˘m právním jednáním, statutem, stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veﬁejné moci jako svou hlavní ãinnost vykonávají ãinnost, která není podnikáním.
veﬁejné prospû‰nosti v novém obãanském zákoníku, tj. v zákonû ã. 89/2012 Sb. (dále jen „NOZ“) a zejména na úpravu zákona o statutu veﬁejné prospû‰nosti, coÏ vypl˘vá i z úpravy § 147 NOZ, kde je stanoveno, Ïe veﬁejnû prospû‰ná právnická osoba má právo na zápis statusu veﬁejné prospû‰nosti do veﬁejného rejstﬁíku, pokud splní podmínky stanovené jin˘m právním pﬁedpisem. A tím má b˘t právû zákon o statusu veﬁejné prospû‰nosti. Návrh tohoto zákona byl projednáván jako senátní tisk ã. 167, ov‰em pﬁi projednávání v Senátu byl zamítnut. Cílem pﬁedkládané právní úpravy bylo pﬁedev‰ím upravit podmínky, za kter˘ch má právnická osoba právo na zápis statusu veﬁejné prospû‰nosti.
Naopak, veﬁejnû prospû‰n˘m poplatníkem není, a to i pﬁi splnûní toho, Ïe hlavní ãinností je ãinnost, která není podnikáním:  obchodní korporace, coÏ se t˘ká kapitálov˘ch obchodních spoleãností, druÏstev a sociálních druÏstev, které mohou b˘t zaloÏeny i za jin˘m úãelem, neÏ je podnikání, v tomto ohledu je tedy úprava stejná jako doposud,  âesk˘ rozhlas, âeská televize a âeská tisková kanceláﬁ,  profesní komora nebo poplatník zaloÏen˘ za úãelem ochrany a hájení podnikatelsk˘ch zájmÛ sv˘ch ãlenÛ, u nichÏ nejsou ãlenské pﬁíspûvky osvobozeny od danû, s v˘jimkou organizace zamûstnavatelÛ,  zdravotní poji‰Èovna,  spoleãenství vlastníkÛ jednotek,  nadace, která dle svého zakladatelského jednání slouÏí k podpoﬁe osob blízk˘ch zakladateli nebo jejíÏ ãinnost smûﬁuje k podpoﬁe osob blízk˘ch zakladateli (dále jen „rodinné nadace“).
Z toho tedy vypl˘vá, Ïe úpravu veﬁejnû prospû‰ného poplatníka není moÏné vázat na pﬁedpokládanou právní úpravu, a bylo nutné tuto koncepci pﬁepracovat. Koneãná podoba úpravy je tedy taková, Ïe ze zakladatelského právního jednání, statutu, stanov, zákona nebo rozhodnutí orgánu veﬁejné moci vypl˘vá, Ïe poplatník vykonává jako svou hlavní ãinnost takovou ãinnost, která není podnikáním. Za veﬁejnû prospû‰ného poplatníka tak nelze povaÏovat takového, kter˘ sice vykonává pﬁeváÏnû ãinnost, která není podnikáním, ale nevypl˘vá to ze zakladatelského právního jednání, statutu atd. Otázkou je, jak posuzovat poplatníka, kter˘ sice má ve stanovách, statutu atd. jako hlavní ãinnost vymezenu ãinnost, která není podnikáním, ov‰em pﬁeváÏnû vykonává ãinnost podnikatelskou (doplÀkovou, vedlej‰í, hospodáﬁskou atd.). Znûní § 17a ZDP není v tomto smûru tak jednoznaãné, jako tomu bylo v pﬁípadû dosavadního § 18 odst. 3 ZDP (poplatníci, kteﬁí nejsou zaloÏeni nebo zﬁízeni za úãelem podnikání), ale závûr by mûl b˘t, podle mého názoru, stejn˘, tj. rozhodující je to, co je stanoveno v pﬁíslu‰ném zakladatelském dokumentu jako hlavní ãinnost poplatníka, protoÏe to uÏ je potom „nastálo“ ta posuzovaná hlavní ãinnost.
PÛvodní koncepce byla taková, Ïe vymezení veﬁejnû prospû‰ného poplatníka bude navazovat na úpravu
Pro úplnost jenom doplÀme, Ïe vymezení veﬁejnû prospû‰n˘ch osob podle § 146 NOZ je zjevnû ‰ir‰í, neÏ je
Nová úprava daÀov˘ch pﬁedpisÛ od roku 2014, kterou pﬁiná‰í zejména zákonné opatﬁení Senátu ã. 344/2013 Sb., o zmûnû daÀov˘ch zákonÛ v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o zmûnû nûkter˘ch zákonÛ, pﬁinese celou ﬁadu velmi dÛleÏit˘ch zmûn. Peripetie spojené s pﬁijetím tûchto zmûn jsou v‰em dobﬁe známy, není tﬁeba se jimi tedy nûjak blíÏe zab˘vat, pouze konstatujme, Ïe 27. 11. 2013 Poslanecká snûmovna na své první schÛzi toto zákonné opatﬁení schválila, usnesení Poslanecké snûmovny o schválení tohoto zákonného opatﬁení bylo zveﬁejnûno ve Sbírce zákonÛ pod ã. 382/2013. V pﬁíspûvku bych informovat ãtenáﬁe o základních zmûnách v jednotliv˘ch daních, které se mohou dotknout praxe neziskov˘ch poplatníkÛ. Zmûny, které rok 2014 pﬁiná‰í, jsou velmi v˘znamné, a to zejména v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a s pﬁijetím nového obãanského zákoníku a zákona o obchodních korporacích.
vymezení veﬁejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ. V souladu se zmiÀovanou úpravou NOZ je veﬁejnû prospû‰ná taková právnická osoba, jejímÏ posláním je pﬁispívat v souladu se zakladatelsk˘m právním jednáním vlastní ãinností k dosahování obecného blaha, pokud na rozhodování právnické osoby mají podstatn˘ vliv jen bezúhonné osoby, pokud nabyla majetek z poctiv˘ch zdrojÛ, a pokud hospodárnû vyuÏívá své jmûní k veﬁejnû prospû‰nému úãelu. DÛvodová zpráva k tomu uvádí, Ïe v˘razem „poslání“ se zdÛrazÀuje, Ïe má jít o vlastnost právnické osoby trvalou nebo pﬁinejmen‰ím dlouhodobou. V˘slovné zdÛraznûní, Ïe právnická osoba má stanovenému úãelu pﬁispívat „vlastní ãinností“ poukazuje na nutnost aktivního naplÀování úãelu a vyluãuje z tohoto okruhu rozliãné „spící“ entity. Právnická osoba musí k naplÀování veﬁejnû prospû‰ného úãelu pouÏívat celé své jmûní hospodárnû; formulace dává rozumnou míru volnosti v tom smyslu, Ïe nûkdy mÛÏe mít smysl jistou ãást zisku pouÏít k zachování nebo zlep‰ení materiální podstaty, o niÏ právnická osoba s veﬁejnû prospû‰n˘m úãelem opírá svou existenci, jindy mÛÏe mít smysl, Ïe nejen zisk, ale i ãást této materiální podstaty vynaloÏí na naplnûní svého úãelu.
Spoleãenství vlastníkÛ jednotek Pokud porovnáme pﬁedchozí a novou úpravu, potom ze skupiny neziskov˘ch poplatníkÛ od roku 2014 vypadla zejména spoleãenství vlastníkÛ jednotek (dále jen „SVJ“), která tvoﬁí velmi poãetnou skupinu právnick˘ch osob a dále rodinné nadace. V pﬁípadû SVJ v‰ak ZDP obsahuje v § 18 odst. 2 písm. h) speciální úpravu pro zdaÀování tûchto subjektÛ, ze které vypl˘vá, Ïe pﬁedmûtem danû z pﬁíjmÛ nejsou u SVJ:  pﬁíjmy z dotací,  pﬁíjmy z pﬁíspûvkÛ vlastníkÛ jednotek na správu domu a pozemku,  pﬁíjmy z úhrad za plnûní spojená s uÏíváním bytu a nebytov˘ch prostor. Pokud tedy bude mít SVJ pouze tyto pﬁíjmy, nebude povinno podávat daÀové pﬁiznání, coÏ bylo i cílem této úpravy. Ostatní pﬁíjmy, s v˘jimkou ostatních pﬁíjmÛ podle § 18 odst. 2 ZDP, které by se pﬁípadnû u SVJ vyskytly, pﬁedmûtem danû budou a bude na nû uplatÀován standardní daÀov˘ reÏim jako u jin˘ch podnikatelsk˘ch subjektÛ. Jak vypl˘vá z dÛvodové zprávy k novele ZDP, v pﬁípadû SVJ tato nová úprava reflektuje skuteãnost, Ïe SVJ svou logickou uzavﬁeností nemohou naplnit veﬁejnou prospû‰nost.
Rodinné nadace Naopak, ZDP neobsahuje Ïádné speciální ustanovení pro rodinné nadace, coÏ znamená, Ïe tyto subjekty budou zdanûny podle stejn˘ch pravidel jako napﬁ. podnikatelské právnické osoby.
Nadace a nadaãní fondy Ov‰em veﬁejnû prospû‰n˘mi poplatníky budou nadaãní fondy, samozﬁejmû za pﬁedpokladu splnûní podmínek stanoven˘ch v § 17a odst. 1 ZDP, tedy zejména v˘konu hlavní ãinnosti, která není podnikáním. Jak vypl˘vá z § 394 odst. 1 NOZ, zakladatel zakládá nadaãní fond k úãelu uÏiteãnému spoleãensky nebo hospodáﬁsky, takÏe lze pﬁedpokládat, Ïe v ﬁadû pﬁípadÛ bude tato podmínka splnûna. V pﬁípadû nadací je vhodné je‰tû doplnit, Ïe v souladu s § 19 odst. 1 písm. r) ZDP jsou od danû osvobozeny v˘nosy nadace, která je veﬁejnû prospû‰n˘m poplatníkem, z majetku vloÏeného do nadaãní jistiny a pﬁíjem z jeho prodeje, pokud tento pﬁíjem slouÏí jen k úãelu, ke kterému byla nadace zﬁízena, a pokud se nejedná o pﬁíjem, kter˘ byl nadací pouÏit v rozporu se zákonem. Toto osvobození je tedy ale vázáno na skuteãnost, Ïe nadace je veﬁejnû prospû‰n˘m poplatníkem, nebude se tedy t˘kat rodinn˘ch nadací a nebude se ani t˘kat nadaãních fondÛ, i kdyÏ budou veﬁejnû prospû‰n˘m poplatníkem, protoÏe se vztahuje pouze na nadace.
Veﬁejnû prospû‰n˘ poplatník Jinak ale z dÛvodové zprávy k zákonnému opatﬁení Senátu vypl˘vá, Ïe veﬁejnû prospû‰n˘m poplatníkem i nadále budou:  zájmové sdruÏení právnick˘ch osob, pokud není zﬁízeno za úãelem podnikání,  spolek,  odborová organizace,  politická strana a politické hnutí,  registrovaná církev a náboÏenská spoleãnost,  nadace a nadaãní fond,  obecnû prospû‰ná spoleãnost a ústav,  veﬁejná vysoká ‰kola,  veﬁejná v˘zkumná instituce,  ‰kolská právnická osoba,  organizace zamûstnavatelÛ,  organizaãní sloÏka státu,  obec,  kraj,
dobrovoln˘ svazek obcí, Regionální rada regionÛ soudrÏnosti, pﬁíspûvková organizace, státní fond atd.
Dále dÛvodová zpráva uvádí, Ïe u zájmov˘ch sdruÏení právnick˘ch osob zastupujících podnikatelské subjekty je kritériem pro zaﬁazení do skupiny veﬁejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ skuteãnost, Ïe mají osvobozeny ãlenské pﬁíspûvky od danû z pﬁíjmÛ. Tím je zachován u této skupiny princip, Ïe poplatník, kter˘ nebyl zaloÏen za úãelem podnikání, nemÛÏe kompenzovat zisk s podnikatelsk˘ch aktivit se ztrátami ze svého základního poslání. âlenské pﬁíspûvky Osvobození ãlensk˘ch pﬁíspûvkÛ je upraveno v § 19 odst. 1 písm. a) ZDP, a to tak, Ïe od danû jsou osvobozeny ãlenské pﬁíspûvky podle stanov, statutu, zﬁizovacích nebo zakladatelsk˘ch listin, pﬁijaté  zájmov˘m sdruÏením právnick˘ch osob, u nûhoÏ ãlenství není nutnou podmínkou k provozování pﬁedmûtu podnikání nebo v˘konu ãinnosti,  spolkem, kter˘ není organizací zamûstnavatelÛ,  odborovou organizací,  politickou stranou nebo politick˘m hnutím,  profesní komorou s nepovinn˘m ãlenstvím s v˘jimkou Hospodáﬁské komory âeské republiky a Agrární komory âeské republiky. Vymezení pﬁedmûtu danû Na nové vymezení veﬁejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ navazuje nov˘ § 18a ZDP, kter˘ upravuje zvlá‰tní ustanovení o pﬁedmûtu danû veﬁejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ. Toto ustanovení nejdﬁíve v odst. 1 vymezuje pﬁíjmy, které nejsou u veﬁejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ pﬁedmûtem danû, v odst. 2 potom pﬁíjmy, které jsou pﬁedmûtem danû naopak vÏdy. Souãasnû, obdobnû jako tomu bylo i do konce roku 2013, rozdûluje tato úprava veﬁejnû prospû‰né poplatníky na ty, u nichÏ je uplatÀován tzv. úzk˘ základ danû a na ty s tzv. ‰irok˘m základem danû, tj. takové, u nichÏ jsou pﬁedmûtem danû ve‰keré pﬁíjmy s v˘jimkou investiãních dotací. Do druhé skupiny tûchto poplatníkÛ patﬁí veﬁejné vysoké ‰koly, veﬁejné v˘zkumné instituce, poskytovatelé zdravotnick˘ch sluÏeb, obecnû prospû‰né spoleãnosti a ústavy, v porovnání s pﬁedchozí úpravou byly do této skupiny zaﬁazeny obecnû prospû‰né spoleãnosti a nové jsou samozﬁejmû ústavy jako nová právní forma upravená NOZ. V‰ichni ostatní veﬁejnû prospû‰ní poplatníci patﬁí do skupiny s úzk˘m základem danû, u kter˘ch jsou zdaÀovány
pouze nûkteré druhy pﬁíjmÛ plynoucí zejména z podnikatelské ãinnosti tûchto subjektÛ. Jak tedy vypl˘vá z § 18a odst. 2 ZDP, pﬁedmûtem danû budou vÏdy pﬁíjmy z reklamy, ãlenského pﬁíspûvku [s osvobozením podle § 19 odst. 1 písm. a) ZDP], z nájemného s v˘jimkou nájmu státního majetku, a novû také pﬁíjmy v podobû úrokÛ. Znamená to tedy, Ïe v porovnání s pﬁedchozí úpravou jsou pﬁedmûtem danû úrokové pﬁíjmy, ov‰em souãasnû je doplnûn § 36 odst. 9 ZDP, podle kterého se u veﬁejnû prospû‰ného poplatníka uplatní na úrokov˘ pﬁíjem z úãtu zvlá‰tní sazba danû ve v˘‰i 19 %. ZdaÀovat jej tedy bude plátce tûchto pﬁíjmÛ sráÏkovou daní, takÏe tyto pﬁíjmy samy o sobû nepovedou k povinnosti podat daÀové pﬁiznání. Tato úprava se zdanûním zvlá‰tní sazbou se ale net˘ká v‰ech veﬁejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ, konkrétnû se net˘ká obcí, krajÛ, veﬁejn˘ch vysok˘ch ‰kol, veﬁejn˘ch v˘zkumn˘ch institucí, poskytovatelÛ zdravotních sluÏeb, obecnû prospû‰n˘ch spoleãností a ústavÛ. A naopak, mimo okruh veﬁejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ se t˘ká spoleãenství vlastníkÛ jednotek. K pﬁeformulaci do‰lo i v pﬁípadû vymezení pﬁíjmÛ, které nejsou pﬁedmûtem danû. Novû jsou tyto pﬁíjmy upraveny v § 18a odst. 1 ZDP a jedná se o ustanovení, které se t˘ká veﬁejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ s úzk˘m základem danû. Pﬁedmûtem danû tak u tûchto poplatníkÛ nejsou:
 pﬁíjmy z nepodnikatelské ãinnosti za podmínky, Ïe
v˘daje (náklady) vynaloÏené podle zákona ã. 428/2012 Sb., v souvislosti s provádûním této ãinnosti jsou vy‰‰í, dotace, pﬁíspûvek, podpora nebo jiná obdobná plnûní z veﬁejn˘ch rozpoãtÛ, podpora od Vinaﬁského fondu, v˘nos danû, poplatku nebo jiného obdobného penûÏitého plnûní, které plynou obci nebo kraji, úplata, která je pﬁíjmem státního rozpoãtu za pﬁevod nebo uÏívání státního majetku mezi organizaãními sloÏkami státu a státními organizacemi, a za nájem a prodej státního majetku, pﬁíjmy z bezúplatného nabytí vûci podle zákona ã. 428/2012 Sb., o majetkovém vyrovnání s církvemi a náboÏensk˘mi spoleãnostmi.
V podstatû se dá ﬁíci, Ïe s v˘jimkou jiÏ zmiÀovan˘ch úrokov˘ch pﬁíjmÛ, konkrétnû úrokÛ z vkladÛ na bûÏném úãtu, byla pﬁejata úprava dosavadního § 18 odst. 4 ZDP,
která byla pro vût‰í pﬁehlednost rozdûlena do více písmen. Osobnû se domnívám, Ïe je ‰koda, Ïe bylo pﬁejato i ponûkud ne‰Èastné spojení „v˘daje (náklady) vynaloÏené podle tohoto zákona“ v pﬁípadû nepodnikatelské ãinnosti (dﬁíve ãinnost vypl˘vající z jejich poslání), protoÏe dlouhodobû existují spory a rÛzné v˘kladové názory, co se vlastnû tûmito v˘daji myslí, zda v˘daje (náklady) daÀové, ãi v˘daje v‰echny. Novela zákona tedy tento problém bohuÏel nijak nevyﬁe‰ila.
Ustanovení § 18a odst. 3 ZDP potom upravuje postup pﬁi posuzování pﬁíjmÛ z nepodnikatelské ãinnosti, v porovnání s dosavadní úpravou § 18 odst. 6 ZDP nedochází k Ïádn˘m vûcn˘m zmûnám, i nadále budou pﬁíjmy posuzovány za celé zdaÀovací období podle jednotliv˘ch druhÛ ãinností bez bliÏ‰ího vymezení, co zákonodárce jednotliv˘mi druhy ãinností míní. A následnû v § 18a odst. 4 ZDP byla pﬁevzata dosavadní úprava § 18 odst. 7 ZDP t˘kající se zpÛsobu vedení úãetnictví ve vztahu k pﬁíjmÛm a v˘dajÛm s odli‰n˘mi daÀov˘mi reÏimy. Ani zde nedochází k vûcn˘m zmûnám.
SníÏení základu danû V˘‰e uvedené zmûny se promítly také do ustanovení § 20 odst. 7 ZDP, které umoÏÀuje vyjmenovan˘m neziskov˘m poplatníkÛm sníÏení základu danû aÏ o 30 % za pﬁedpokladu pouÏití daÀové úspory na stanovené úãely. Toto ustanovení se tak bude t˘kat veﬁejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ, z ãehoÏ vypl˘vá, Ïe na rozdíl od roku 2013 tuto moÏnost jiÏ nebudou mít spoleãenství vlastníkÛ jednotek, rodinné nadace, a také poplatníci zﬁízeni k poskytování veﬁejné sluÏby v televizním nebo rozhlasovém vysílání, v‰echny tyto právnické osoby z okruhu veﬁejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ vypadly. Dále ZDP explicitnû stanoví, Ïe tato moÏnost se nebude t˘kat obcí, krajÛ, poskytovatelÛ zdravotních sluÏeb a profesních komor a poplatníkÛ zaloÏen˘ch za úãelem ochrany a hájení podnikatelsk˘ch zájmÛ sv˘ch ãlenÛ, kteﬁí nejsou organizací zamûstnavatelÛ, ve v‰ech tûchto pﬁípadech tak dochází k vûcné zmûnû v porovnání s pﬁedchozí úpravou platnou do konce roku 2013. Tato zmûna vychází z toho, Ïe tyto poplatníky není dÛvod tímto zpÛsobem zv˘hodÀovat v porovnání s obdobn˘mi podnikatelsk˘mi subjekty, protoÏe vykonávají stejné ãi obdobné ãinnosti za obdobn˘ch podmínek. V pﬁípadû obcí a krajÛ je dÛvodem skuteãnost, Ïe daÀ z pﬁíjmÛ je pﬁíjmem jejich rozpoãtu, a tak se jedná o nadbyteãnou úpravu, která stejnû není v praxi vyuÏívána.
Vy‰‰í sníÏení základu danû, tj. aÏ do v˘‰e 3 mil Kã, zÛstalo zachováno u veﬁejn˘ch vysok˘ch ‰kol a veﬁejn˘ch v˘zkumn˘ch institucí, stejnou moÏnost mají novû také obecnû prospû‰né spoleãnosti nebo ústavy, které jsou soukromou vysokou ‰kolou. V opaãném pﬁípadû budou uplatÀovat v˘‰i odpoãtu jako ostatní veﬁejnû prospû‰ní poplatníci, tj. maximálnû do v˘‰e 1 mil. Kã. Závûrem lze konstatovat, Ïe zaﬁazení poplatníka mezi veﬁejnû prospû‰né poplatníky v souladu s § 18a ZDP je dÛleÏité právû z pohledu moÏného uplatnûní § 20 odst. 7 ZDP, protoÏe to je základním pﬁedpokladem pro tento postup.
DaÀové pﬁiznání Novû je také upravena povinnost podat daÀové pﬁiznání u veﬁejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ, resp. v˘jimky z povinnosti daÀové pﬁiznání, u tûchto poplatníkÛ, úprava je obsaÏena v § 38mb ZDP. V˘jimka z obecné povinnosti podat daÀové pﬁiznání se t˘ká veﬁejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ, tedy v‰ech, s úzk˘m i ‰irok˘m základem danû, pokud:  mají pouze pﬁíjmy, které nejsou pﬁedmûtem danû, pﬁíjmy od danû osvobozené nebo pﬁíjmy, z nichÏ je daÀ vybírána sráÏkou podle zvlá‰tní sazby danû, a  nemají povinnost dodanit dﬁíve uplatnûné sníÏení základu danû podle § 20 odst. 7 ZDP z dÛvodu následného nesplnûní stanoven˘ch podmínek. V podstatû se ale jedná o obdobnou úpravu, která byla obsaÏena v § 38m odst. 7 ZDP. Kromû veﬁejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ se v˘jimka z povinnosti podat daÀové pﬁiznání t˘ká také SVJ, pokud mají pouze pﬁíjmy, které nejsou pﬁedmûtem danû, pﬁíjmy od danû osvobozené nebo pﬁíjmy, z nichÏ je daÀ vybírána sráÏkou podle zvlá‰tní sazby danû. I v pﬁípadû spoleãenství vlastníkÛ tak zÛstala zachována pﬁedchozí úprava, a to i pﬁes skuteãnost, Ïe vypadla z okruhu veﬁejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ. Na v˘‰e uvedenou úpravu potom navazuje ustanovení § 38mc ZDP, podle kterého veﬁejnû prospû‰ní poplatníci a spoleãenství vlastníkÛ jednotek nejsou povinni sdûlovat správci danû, Ïe jim nevznikla povinnost podávat daÀové pﬁiznání. Jedná se o speciální ustanovení vzhledem k § 136 odst. 5 zákona ã. 280/2009 Sb., daÀov˘ ﬁád, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ.
Upozornûní Je‰tû bych chtûl upozornit na dvû zmûny t˘kající se uplatÀování daÀov˘ch nákladÛ. První se t˘ká ustanovení § 25 odst. 1 písm. i) ZDP, které z daÀov˘ch nákladÛ vyluãuje v˘daje (náklady) vynaloÏené na pﬁíjmy, které nejsou pﬁedmûtem danû, na pﬁíjmy od danû osvobozené nebo nezahrnované do základu danû. Novelou bylo doplnûno, Ïe toto ustanovení se u veﬁejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ nepouÏije pro v˘daje vynaloÏené na úrokové pﬁíjmy, které podléhají zvlá‰tní sazbû danû. Mûlo by se jednat o úpravu, která sníÏí administrativní nároky spojené s vyluãováním zpravidla zanedbateln˘ch ãástek u úrokÛ, na které se vztahuje nová úprava § 36 odst. 9 ZDP, a které jsou novû u veﬁejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ pﬁedmûtem danû s uplatnûním sráÏkové danû.
u neziskového poplatníka vyskytl, bude vylouãen ze základu danû jako pﬁíjem osvobozen˘ od danû.
Druhá zmûna se t˘ká oblasti daÀov˘ch odpisÛ a dlouho diskutované problematiky daÀového odpisování svûﬁeného majetku u pﬁíspûvkov˘ch organizací zﬁízen˘ch obcemi a kraji. Z nového znûní § 28 odst. 1 ZDP, kter˘ novû stanoví, kdo je „odpisovatelem“ hmotného majetku, potom jednoznaãnû vypl˘vá, Ïe pﬁíspûvkové organizace obcí a krajÛ tuto moÏnost u svûﬁeného majetku nemají. Jakkoliv mohla dosavadní úprava § 28 odst. 1 ZDP vyvolávat pochybnosti ohlednû správné interpretace, nové znûní jiÏ jednoznaãnû tuto moÏnost vyluãuje.
K uvedenému osvobození je nutné doplnit je‰tû dvû skuteãnosti. Pokud by nebyl naplnûn stanoven˘ úãel, na kter˘ má b˘t takto získan˘ bezúplatn˘ pﬁíjem pouÏit, nárok na osvobození zaniká a je nutné postupovat podle novelizovaného § 23 odst. 3 písm. a) bod 3. ZDP a o pﬁíslu‰nou ãástku zv˘‰it základ danû ve zdaÀovacím období nebo období, za které se podává daÀové pﬁiznání, ve kterém k poru‰ení do‰lo. Druhou skuteãností je úprava § 19b odst. 3 ZDP, podle které se veﬁejnû prospû‰n˘ poplatník mÛÏe rozhodnout, Ïe toto osvobození neuplatní, dÛvodem by byla moÏnost uplatnûní souvisejících nákladÛ jako daÀovû uznateln˘ch. Pokud by byl pﬁíjem osvobozen, je u souvisejících nákladÛ nutné postupovat podle § 25 odst. 1 písm. i) ZDP a tyto náklady povaÏovat za daÀovû neuznatelné. Pokud by ale osvobození uplatnûno nebylo, nepouÏije se ani ustanovení § 25 odst. 1 písm. i) ZDP ohlednû souvisejících nákladÛ. Pﬁípadné rozhodnutí o uplatnûní osvobození bezúplatn˘ch pﬁíjmÛ nelze zpûtnû mûnit.
Dary a dûdictví V˘znamnou zmûnou je podﬁazení danû dûdické a danû darovací pod daÀ s pﬁíjmÛ a s tím související zru‰ení zákona ã. 357/1992 Sb., o dani dûdické, darovací a z pﬁevodu nemovitostí. V této souvislosti do‰lo k vypu‰tûní úpravy v § 18 odst. 2 ZDP, která z pﬁedmûtu danû z pﬁíjmÛ vyluãovala pﬁíjmy získané dûdûním nebo darováním. Velká ãást tûchto pﬁíjmÛ je ale osvobozena od danû, pro právnické osoby je pﬁíslu‰ná úprava obsaÏena v § 19b ZDP. V souladu s § 19b odst. 1 písm. a) ZDP je od danû osvobozen bezúplatn˘ pﬁíjem z nabytí dûdictví nebo odkazu, Ïádné dal‰í podmínky nejsou stanoveny, to znamená, Ïe se jedná o univerzální osvobození tûchto pﬁíjmÛ. V koneãném dÛsledku to tak znamená, Ïe se jedná o ‰ir‰í okruh osvobození tûchto pﬁíjmÛ, neÏ tomu bylo do konce roku 2013, u právnick˘ch osob se v‰ak tyto pﬁíjmy vyskytují pomûrnû v˘jimeãnû. Nicménû pokud by se
V pﬁípadû pﬁíjmÛ z darování jsou osvobozeny tyto pﬁíjmy pouze u veﬁejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ, tak jak jsou vymezeny v § 17a ZDP, pokud tento pﬁíjem je nebo bude vyuÏit pro úãely vymezené v § 15 odst. 1 nebo § 20 odst. 8 ZDP (tedy úãely, které umoÏÀují uplatnit dar jako poloÏku sniÏující základ danû) nebo jeho kapitálové dovybavení. Toto osvobození se nepouÏije u obcí a krajÛ, z dÛvodové zprávy vypl˘vá, Ïe je tomu tak proto, Ïe pﬁípadnû vykázaná daÀ je souãástí jejich rozpoãtu, proto by tyto úpravy základu danû byly nadbyteãné. Obdobná úprava potom platí i pro veﬁejnû prospû‰né poplatníky se sídlem na území Norska, Islandu nebo jiného ãlenského státu Evropské unie neÏ âeské republiky.
Veﬁejné sbírky Pro úplnost je moÏné doplnit, Ïe od danû z pﬁíjmÛ se dále osvobozuje bezúplatn˘ pﬁíjem plynoucí do veﬁejné sbírky, na humanitární nebo charitativní úãel, a také bezúplatn˘ pﬁíjem pﬁijat˘ z veﬁejné sbírky.
Dal‰í zmûny Dal‰í zmûny se t˘kají pﬁedsunutí úãinnosti nûkter˘ch jiÏ pﬁijat˘ch zmûn v rámci zákona ã. 458/2011 Sb., o zmûnû zákonÛ související se zﬁízením jednoho inkasního místa
a dal‰ích zmûnách daÀov˘ch a pojistn˘ch zákonÛ, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ, a to právû na 1. 1. 2014. Jedná se napﬁ. o tyto zmûny:  Zv˘‰ení limitu odpoãtu darÛ jako nezdanitelné ãástky pro fyzické osoby z 10 % na 15 %.  Nová úprava osvobození ãlensk˘ch pﬁíspûvkÛ pﬁijat˘ch právnick˘mi osobami.  Zv˘‰ení limitu odpoãtu darÛ jako odpoãitatelné ãástky pro právnické osoby z 5 % na 10 %.  Nová pravidla pro tvorbu daÀovû uznateln˘ch opravn˘ch poloÏek u pohledávek po splatnosti.  Dochází k roz‰íﬁení odpoãtÛ ze základu danû – stávajícího odpoãtu na v˘zkum a v˘voj a zavedení odpoãtu na podporu odborného vzdûlávání (na podporu poﬁízení majetku pro úãely odborného vzdûlávání a v˘dajÛ vynaloÏen˘ch na Ïáka nebo studenta); pﬁíslu‰ná úprava je obsaÏena v § 34a aÏ § 34h ZDP.  DoplÀuje se nové ustanovení § 36 odst. 7 ZDP, podle kterého je moÏné pﬁíjmy podle § 6 odst. 4 (pﬁíjmy zamûstnancÛ bez podepsaného prohlá‰ení k dani) a § 7 odst. 6 (autorské honoráﬁe) ZDP, které byly jiÏ zdanûny sráÏkovou daní, následnû zahrnout do daÀového pﬁiznání a sraÏenou daÀ zapoãíst na zji‰tûnou a vypoãtenou daÀ.  Ohlednû úpravy § 36 odst. 7 ZDP bylo také odpovídajícím zpÛsobem doplnûno ust. § 38d odst. 4 písm. a) ZDP.  K v˘‰e uvedenému je ale vhodné doplnit, Ïe dochází také ke zmûnû ust. § 6 odst. 4 ZDP a zdanûní sráÏkovou daní bude uplatÀováno pouze u pﬁíjmÛ z dohody o provedení práce, jejichÏ úhrnná v˘‰e u téhoÏ plátce danû nepﬁesáhne za kalendáﬁní mûsíc ãástku 10 000 Kã. V pﬁípadû autorsk˘ch honoráﬁÛ také dochází ke zv˘‰ení limitu pro zdanûní sráÏkovou daní také na ãástku 10 000 Kã, obû dvû limitní ãástky jsou tedy sjednoceny.  V souvislosti se zmûnami v § 38ch odst. 4 a 5 ZDP dochází ke zmûnám lhÛt pro provedení roãního zúãtování záloh. V˘poãet danû a roãní zúãtování záloh a daÀového zv˘hodnûní provede plátce danû nejpozdûji do 15. bﬁezna po uplynutí zdaÀovacího období (dosud do 31. bﬁezna) a pﬁeplatek z roãního zúãtování záloh bude nejpozdûji vrácen do 31. bﬁezna po uplynutí zdaÀovacího období (dosud nejpozdûji pﬁi zúãtování mzdy za bﬁezen).  Nové znûní § 38i ZDP, které od roku 2014 obsahuje úpravu oprav na dani z pﬁíjmÛ ze závislé ãinnosti vybírané sráÏkou formou záloh. V pﬁedchozím textu jiÏ bylo zmínûno zv˘‰ení limitu poskytnut˘ch darÛ (bezúplatn˘ch plnûní) z 5 % na 10 %
základu danû. Souãasnû je ale vhodné doplnit, Ïe do ustanovení § 20 odst. 8 ZDP se doplÀuje úprava, na základû které od základu danû nelze odeãíst hodnotu bezúplatného plnûní, na základû kterého plyne poskytovateli bezúplatného plnûní nebo osobû s ním spojené prospûch bez poskytnutí odpovídajícího protiplnûní. Ustanovení zabraÀuje moÏnosti odeãtení takového bezúplatného plnûní, které bylo poskytnuto zi‰tnû za úãelem získání nûjakého protiplnûní. Vzhledem k tomu, Ïe neziskoví poplatníci jsou ãasto pﬁíjemci tûchto bezúplatn˘ch plnûní (darÛ), je vhodné upozornit i na tuto úpravu.
DaÀ z pﬁidané hodnoty Zákonné opatﬁení Senátu ã. 344/2013 Sb. obsahuje dvû novely zákona ã. 235/2004 Sb., o dani z pﬁidané hodnoty, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ (dále jen „ZDPH“), a to v ãásti páté (celkem 317 bodÛ a dva body pﬁechodn˘ch ustanovení) a v ãásti ãtyﬁicáté první (pouze jeden bod). Pﬁednû se v návaznosti na NOZ mûní ãi doplÀuje ﬁada nov˘ch pojmÛ – nájmem se vedle podnájmu rozumí také pacht a podpacht, pﬁepravou zboÏí se rozumí také pﬁeprava penûz a cenn˘ch papírÛ, pojem podnik se nahrazuje pojmem obchodní závod a v˘znamné se také mûní definice zboÏí pro úãely DPH, kter˘m se rozumí:  hmotná vûc, s v˘jimkou penûz a cenn˘ch papírÛ,  právo stavby,  Ïivé zvíﬁe,  lidské tûlo a ãást lidského tûla,  plyn, elektﬁina, teplo a chlad. Hlavní zmûna bude spoãívat zejména ve skuteãnosti, Ïe podle NOZ je hmotnou vûcí i nemovitá vûc, to znamená, Ïe nemovité vûci jsou od roku 2014 zboÏím, a dosavadní pﬁevod nemovitostí tak bude dodáním zboÏí. Za zboÏí se potom v˘slovnû povaÏuje také nemovitá nehmotná vûc, kterou je právo stavby. V souvislosti se skuteãností, Ïe pﬁevod nemovitostí je od 1. 1. 2014 zahrnut pod dodání zboÏí, se mûní také ustanovení § 21 odst. 3 ZDPH, které novû stanoví DUZP pﬁi dodání nemovitû vûci. V tomto pﬁípadû se zdanitelné plnûní povaÏuje za uskuteãnûné dnem pﬁedání nemovité vûci nabyvateli do uÏívání nebo dnem doruãení vyrozumûní, ve kterém je uveden den zápisu zmûny vlastnického práva, a to tím dnem, kter˘ nastane dﬁíve. Zmûna ve stanovení DUZP souvisí se skuteãností, Ïe od 1. 1. 2014 bude katastrální úﬁad zasílat úãastníkÛm pouze vyrozumûní o zmûnû vlastnického práva.
Jednotka Za zmínku stojí vymezení pojmu jednotka, která pro úãely ZDPH vÏdy zahrnuje podíl na spoleãn˘ch ãástech domu, a pokud je s ní spojeno vlastnictví k pozemku, tak i podíl na tomto pozemku, coÏ opût odpovídá novému vymezení NOZ. Poznámka V souvislosti s tím je vhodné odkázat na § 48a odst. 3 písm. a) ZDPH, podle kterého se uplatní sníÏená sazba danû u jednotky, která je bytem pro sociální bydlení nebo která zahrnuje byt pro sociální bydlení.
Leasing V § 13 odst. 3 písm. d) ZDPH se, opût v návaznosti na NOZ, mûní definice finanãního leasingu, kter˘m se rozumí pﬁenechání zboÏí vlastníkem k uÏití na základû smlouvy, pokud je ujednáno, Ïe vlastník uÏívaného zboÏí pﬁevede vlastnické právo k nûmu na jeho uÏivatele. Související úprava DUZP potom stanoví, Ïe pﬁi pﬁenechání nemovité vûci k uÏívání podle § 13 odst. 3 písm. d) ZDPH se zdanitelné plnûní povaÏuje za uskuteãnûné dnem pﬁenechání nemovité vûci k uÏívání.
Sazby danû DÛleÏité je zdÛraznit, Ïe nedochází k Ïádn˘m zmûnám v sazbách danû, i nadále tedy platí, Ïe sníÏená sazba ãiní 15 % a základní sazba 21 %, úprava sazeb danû se oãekává aÏ od roku 2015. K urãité zmûnû dochází v úpravû závazného posouzení sazby danû, pÛvodní § 47a ZDPH se rozdûluje na dva samostatné § 47a a § 47b. V novém § 47a se vymezuje pﬁedmût závazného posouzení a v § 47b potom náleÏitosti Ïádosti o vydání závazného posouzení. Îádosti nadále vyﬁizuje GF¤.
Dodání a nájem nemovité vûci Ke zmûnû dochází v oblasti plnûní osvobozen˘ch od danû bez nároku na odpoãet danû, konkrétnû v oblasti dodání a nájmu nemovit˘ch vûcí. Dosavadní § 56 ZDPH, kter˘ tuto oblast upravoval, byl rozdûlen na dvû ãásti, v § 56 je upraveno osvobození dodání vybran˘ch nemovit˘ch vûcí a v § 56a potom osvobození pﬁi nájmu vybran˘ch nemovit˘ch vûcí. Dodáním vybrané nemovité vûci se pro úãely osvobození od danû rozumí dodání  pozemku,
práva stavby, stavby, podzemní stavby se samostatn˘m úãelov˘m urãením, inÏen˘rské sítû, jednotky.
Osvobozeno je dodání vybran˘ch pozemkÛ (§ 56 odst. 2 ZDPH) bez ãasového testu, v pﬁípadû dodání ostatních vybran˘ch nemovit˘ch vûcí je zachován ãasov˘ test 5 let (§ 56 odst. 3 ZDPH). Plátce se i nadále mÛÏe rozhodnout, Ïe po uplynutí tohoto ãasového testu daÀ uplatní. Nájmem vybrané nemovité vûci se pro úãely osvobození od danû rozumí nájem nemovité vûci s v˘jimkou  krátkodobého nájmu nemovité vûci,  nájmu prostor a míst k parkování vozidel,  nájmu bezpeãnostních schránek,  nájmu strojÛ nebo jin˘ch upevnûn˘ch zaﬁízení. Ostatní nájmy vybran˘ch nemovit˘ch vûcí jsou tak osvobozeny od danû s tím, Ïe je zachována moÏnost v pﬁípadû nájmu jinému plátci uplatnit daÀ. K této problematice zveﬁejnilo GF¤ metodick˘ materiál „Informace GF¤ k uplatÀování DPH u dodání a nájmu vybran˘ch nemovit˘ch vûcí po 1. 1. 2014“, kter˘ je zveﬁejnûn na stránkách Finanãní správy âR pod odkazem http://www. financnisprava. cz/assets/cs/prilohy/d-placeni-dani/Informace_k_par_56_od_roku_20 14. pdf.
Nespolehliv˘ plátce, ruãení za daÀ K urãit˘m zmûnám dochází také v oblasti správy DPH. K velmi diskutované problematice institutu nespolehlivého plátce je vhodné doplnit, Ïe pﬁíslu‰né ustanovení § 106a ZDPH se od roku 2014 nijak nemûní, ale byla doplnûna metodická informace k aplikaci tohoto institutu, pﬁíslu‰n˘ dodatek je zveﬁejnûn na stránkách Finanãní správy pod odkazem http://www. financnisprava. cz/assets/cs/prilohy/d-seznam-dani/Dodatek_1_k_informaci_NESPP. pdf. Dal‰í zmûna se t˘ká pﬁípadÛ ruãení za daÀ, kdy je úplata za zdanitelné plnûní poskytnuta zcela nebo zãásti bezhotovostním pﬁevodem na jin˘ neÏ zveﬁejnûn˘ úãet pﬁíslu‰ného plátce. Novelou zákona má b˘t doplnûno, Ïe toto ruãení se bude t˘kat jenom pﬁípadÛ, kdy úplata za toto plnûní pﬁekraãuje dvojnásobek ãástky podle zákona upravujícího omezení plateb v hotovosti, pﬁi jejímÏ pﬁekroãení je stanovena povinnost provést platbu bezhotovostnû. DÛvodová zpráva k tomu
uvádí, Ïe hlavním cílem navrÏené úpravy je omezení vzniku ruãení za nezaplacenou DPH pouze na pﬁípady, kdy úplata za zdanitelné plnûní pﬁekroãí dvojnásobek ãástky podle zákona upravujícího omezení plateb v hotovosti, tedy 700 000 Kã. Tímto opatﬁením bude vznikat ruãení v tûch pﬁípadech, ve kter˘ch je namístû zv˘‰ená obezﬁetnost z dÛvodu zv˘‰eného rizika neodvedení DPH a potenciálních negativních dopadÛ na pﬁíjmy veﬁejn˘ch rozpoãtÛ, není cílem této úpravy zamûﬁit na se pﬁípady bûÏného obchodního styku. Novû by se tak ruãení mûlo uplatnit pﬁi souãasném splnûní dvou podmínek:  bezhotovostní úhrada (a to i ãásteãná) na jin˘ neÏ zveﬁejnûn˘ úãet,  úplata za zdanitelné plnûní pﬁekroãí stanovenou ãástku 700 000 Kã, v tomto pﬁípadû je my‰leno celková úplata za zdanitelné plnûní, bez ohledu na to, na kolik ãástí bude tato úplata rozdûlena.
Dále byla zveﬁejnûna vyhlá‰ka ã. 435/2013 Sb., o zmûnû sazby základní náhrady za pouÏívání silniãních motorov˘ch vozidel a stravného a o stanovení prÛmûrné ceny pohonn˘ch hmot pro úãely poskytování cestovních náhrad. V souladu s novou úpravou se zvy‰uje sazba základní náhrady za 1 km jízdy u osobních silniãních motorov˘ch vozidel na 3,70 Kã. Dále se mûní (zvy‰uje) také stravné, a to na 67 aÏ 80 Kã, trvá-li pracovní cesta 5 aÏ 12 hodin, na 102 aÏ 123 Kã, trvá-li pracovní cesta déle neÏ 12 hodin, nejdéle v‰ak 18 hodin, a na 160 Kã aÏ 191 Kã, trvá-li pracovní cesta déle neÏ 18 hodin. Naopak k poklesu do‰lo u prÛmûrné ceny pohonn˘ch hmot, 35,70 Kã (bylo 36,10 Kã) za 1 litr u automobilového benzínu 95 oktanÛ, 37,90 Kã (bylo 38,60 Kã) za 1 litr u automobilového benzínu 98 oktanÛ a 36 Kã (bylo 36,50 Kã) za 1 litr motorové nafty. Vyhlá‰ka nab˘vá úãinnosti 1. 1. 2014 a ru‰í se jí platnost pﬁedchozí vyhlá‰ky ã. 472/2012 Sb. Je‰tû bych upozornil na nûkteré zajímavé materiály MF âR, a to:
Podání daÀového pﬁiznání
Poslední zmûnou, na kterou bych chtûl v oblasti DPH upozornit, je nabytí úãinnosti § 101a ZDPH, podle kterého mají plátci povinnost pﬁedávat pﬁíslu‰ná podání daÀové správû pouze elektronicky. Podle této úpravy je plátce povinen podat elektronicky na elektronickou adresu podatelny zveﬁejnûnou správcem danû daÀové pﬁiznání nebo dodateãné daÀové pﬁiznání, hlá‰ení a pﬁílohy k daÀovému pﬁiznání, dodateãnému daÀovému pﬁiznání nebo hlá‰ení. Pﬁihlá‰ka k registraci a oznámení o zmûnû registraãních údajÛ se podává pouze elektronicky na elektronickou adresu podatelny zveﬁejnûnou správcem danû, tato povinnost se nevztahuje pouze na identifikované osoby. Jediná v˘jimka z této povinnosti se t˘ká vybran˘ch fyzick˘ch osob, na s. r. o. se ale Ïádná v˘jimka v tomto smûru vztahovat nebude. V‰echny v˘‰e uvedené zmûny nab˘vají úãinnosti k 1. 1. 2014.
Struãnû k dal‰ím zmûnám Ve sbírce zákonÛ vy‰la vyhlá‰ka MF âR ã. 354/2013 Sb., o stanovení v˘‰e základních sazeb zahraniãního stravného pro rok 2014, která nahrazuje a zru‰uje pﬁedchozí vyhlá‰ku ã. 392/2012 Sb. Jenom doplÀme, Ïe základní sazby stravného okolních zemí, které jsou nejfrekventovanûj‰í z pohledu zahraniãních pracovních cest, zÛstaly v roce 2014 beze zmûn.
 aktualizaci metodické pomÛcky k v˘poãtu v˘‰e
opravné poloÏky k pohledávce, jedná se o v˘poãet opravné poloÏky ve smyslu § 65 odst. 6 vyhlá‰ky ã. 410/2009 Sb., v platném znûní. Materiál je zveﬁejnûn na webu MF âR pod odkazem http://www. mfcr. cz/cs/verejny-sektor/regulace/ucetni-reforma-verejnych-financi-uc etnic/metodicke-pomucky
 materiál Procesní postup pﬁi v˘konu veﬁejnospráv-
ních kontrol od 1. 1. 2014, kter˘ je zveﬁejnûn pod odkazem http://www. mfcr. cz/cs/legislativa/metodiky/2013/procesni-postup-pri-vykonu-verejn ospravn-15995
 informaci o odloÏení úãinnosti vyhlá‰ky o podmín-
kách sestavení úãetních v˘kazÛ za âeskou republiku – http://www.mfcr.cz/cs/verejny-sektor/regulace/ucetnireforma-verejnych-financi-ucetnic/ucetni-vykaznictvistatu/pokyny-a-sdeleni/2013/odlozeni-ucinnosti-vyhlasky-o-podminkach-15992
 upozornûní na daÀové povinnosti v roce 2014 – daÀov˘ kalendáﬁ pro rok 2014
 informace „Co se zmûní u danû z pﬁevodu nemovi-
tostí po 1. 1. 2014? Zmûny budou i u danû dûdické a darovací“, která je zveﬁejnûna na webu finanãní správy pod odkazem http://www.financnisprava. cz/cs/ financni-sprava/pro-media/tiskove-zpravy/2013/
co-se-zmeni-u-dane-z-prevodu-nemovitosti-po-1-1-2014-zmeny-budou-iu-dane-dedicke-a-darovaci-4576
 informace „Elektronické podání a DIS, zmûna daÀového ﬁádu“, která obsahuje v˘znamné zmûny v oblasti elektronick˘ch sluÏeb poskytovan˘ch Finanãní správou âR provedené zákonn˘m opatﬁením Senátu ã. 344/2013 Sb. Informace je zveﬁejnûna pod odkazem http://www.financnisprava.cz/cs/daneelektronicky/novinky/2013/elektronicke-podani-a-dis-zmena-danoveho-radu-4566
 materiál „Informace o dani z nabytí nemovit˘ch vûcí“, která obsahuje zejména informace ohlednû platn˘ch tiskopisÛ daÀového pﬁiznání a pﬁechodn˘ch ustanovení této nové úpravy – http://www.financnisprava.cz/cs/danovetiskopisy/novinky/2013/informace-k-dani-z-nabyti-nemovitych-veci-4580
 metodick˘ materiál „Informace GF¤ k uplatÀování DPH u dodání a nájmu vybran˘ch nemovit˘ch vûcí po 1. 1. 2014 dle ust. § 56 a § 56a zákona o dani z pﬁidané hodnoty“, kter˘ je zveﬁejnûn na webu finanãní správy pod odkazem http://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-placenidani/Informace_k_ par_56_od_roku_2014.pdf
 informaci „Zmûny u danû z nemovitostí“ zveﬁejnûnou pod odkazem
http://www.financnisprava.cz/cs/financni-sprava/pro-media/tiskove-zpravy/2013/zmeny-u-dane-z-nemovitosti-4500
 informaci „DPH se bude od ledna pﬁiznávat uÏ jen elektronicky“
zveﬁejnûnou pod odkazem http://www.financnisprava.cz/cs/financnisprava/pro-media/tiskove-zpravy/2013/dph-se-bude-od-ledna-priznavatuz-jen-elektronicky-4476
K ﬁadû zmûn do‰lo v oblasti danû z nemovitostí (novû danû z nemovit˘ch vûcí) a dal‰í dÛleÏitou zmûnou je nahrazení danû z pﬁevodu nemovitostí daní z nabytí nemovit˘ch vûcí. Této oblasti se budeme vûnovat blíÏe v dal‰ích ãísle tohoto periodika. Jak je vidût, zmûn je opût obrovské mnoÏství a bude velmi obtíÏné se s nimi postupnû seznamovat a aplikovat je do praxe neziskov˘ch subjektÛ. Tento pﬁíspûvek mûl za cíl poskytnout pouze základní pﬁehled tûchto zmûn a zcela jistû se k jednotliv˘m oblastem budeme v prÛbûhu roku blíÏe vracet.
KniÏní tip Wolters Kluwer Pracovní právo a mateřství Eva Janečková Kniha je určena matkám, zaměstnavatelům, personalistům a všem osobám, které jsou nuceny řešit postavení matek v pracovněprávním vztahu. Pro zaměstnavatele se jedná o zaměstnankyně, které s sebou nesou řadu otázek, mají často nestandardní požadavky a jejichž zaměstnání může způsobit situace, v nichž tápe nejen zaměstnankyně sama, ale i zaměstnavatel. Na většinu otázek dává naše právní úprava odpovědi, a právě ty jsou obsaženy v této publikaci. vazba brožovaná, počet stran: 132, cena: 299 Kč
Objednávejte na http://obchod.wkcr.cz
pondûlí 20. ledna 2014 daÀ z pﬁíjmÛ  mûsíãní odvod úhrnu sraÏen˘ch záloh na dani z pﬁíjmÛ fyzick˘ch osob ze závislé ãinnosti a z funkãních poÏitkÛ sociální poji‰tûní  odvod zálohy OSVâ za prosinec 2013  odvod pojistného na dobrovolné nemocenské poji‰tûní OSVâ za prosinec 2013  odvod pojistného zamûstnavatele za prosinec 2013 zdravotní poji‰tûní  odvod pojistného za zamûstnance za prosinec 2013 pondûlí 27. ledna 2014 daÀ z pﬁidané hodnoty  daÀové pﬁiznání a daÀ za 4. ãtvrtletí 2013 a za prosinec 2013  souhrnné hlá‰ení za 4. ãtvrtletí 2013 a za prosinec 2013 pátek 31. ledna 2014 daÀ z pﬁíjmÛ  odvod danû vybírané sráÏkou podle zvlá‰tní sazby danû za prosinec 2013 daÀ z nemovit˘ch vûcí  daÀové pﬁiznání (úplné) nebo dílãí daÀové pﬁiznání na rok 2014  oznámení skuteãností podle § 13a odst. 9 zákona ã. 338/1992 Sb., o dani z nemovit˘ch vûcí, v platném znûní daÀ silniãní  daÀové pﬁiznání a daÀ za rok 2013 daÀ z pﬁidané hodnoty  oznámení zmûny zdaÀovacího období pondûlí 10. února 2014 zdravotní poji‰tûní  odvod zálohy OSVâ za leden 2014 pondûlí 17. února 2014 daÀ z pﬁíjmÛ  podání Ïádosti o provedení roãního zúãtování záloh a daÀového zv˘hodnûní správcem danû  podpis prohlá‰ení poplatníka danû z pﬁíjmÛ fyzick˘ch osob ze závislé ãinnosti a z funkãních poÏitkÛ a podpis k provedení roãního zúãtování záloh na daÀ a daÀové zv˘hodnûní
daÀov˘ kalendáﬁ
Chronologie zmûn ve zdravotním poji‰tûní ve zkratce a pﬁehlednû Ing. Antonín Danûk Legislativní zmûny pﬁijaté v prÛbûhu roku 2013 ovlivnily právní úpravu zdravotního poji‰tûní jak jiÏ v roce 2013, tak od 1. 1. 2014. V následujícím textu pﬁedkládám struãn˘ pﬁehled tûchto zmûn, rozdûlen˘ do dvou ãástí.
Zmûny pﬁijaté v prÛbûhu roku 2013, platné i po 1. 1. 2014
Dne 1. dubna 2013 nabyl úãinnosti zákon ã. 48/2013 Sb., kter˘ novelizoval zákon ã. 111/1998 Sb., o vysok˘ch ‰kolách a o zmûnû a doplnûní dal‰ích zákonÛ (zákon o vysok˘ch ‰kolách), ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ, a zákon ã. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoﬁe, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ. Tento zákon ukládá vysok˘m ‰kolám povinnost ãinit vhodná opatﬁení pro studium rodiãÛ, a to po dobu, po kterou by jinak trvala jejich mateﬁská ãi rodiãovská dovolená (tedy do tﬁí let vûku dítûte), kterou zákon specifikuje jako „uznanou dobu rodiãovství“. ProtoÏe se i tato uznaná doba rodiãovství povaÏuje podle zákona ã. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoﬁe, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ (dále jen „zákon ã. 117/1995 Sb.“), za soustavnou pﬁípravu dítûte na budoucí povolání, zÛstává poji‰tûnec po tuto dobu ve zdravotním poji‰tûní nadále osobou, za kterou platí pojistné stát.
poji‰tûní povaÏuje poji‰tûnec, kter˘ není v rámci pﬁíslu‰ného kalendáﬁního mûsíce ani jeden den zamûstnancem nebo osobou samostatnû v˘dûleãnû ãinnou (dále jen „OSVâ“) nebo osobou, za kterou platí pojistné stát. Platba osob bez zdaniteln˘ch pﬁíjmÛ vychází z minimální mzdy 8 500 Kã a zv˘‰ila se tak z 1 080 Kã na ãástku 1 148 Kã. 3) Nekolidující zamûstnání Podle ustanovení § 25 odst. 3 zákona ã. 435/2004 Sb., o zamûstnanosti, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ, mÛÏe uchazeã o zamûstnání, kter˘ nepobírá podporu v nezamûstnanosti, souãasnû vykonávat závislou ãinnost (pracovní pomûr, sluÏební pomûr, dohoda o pracovní ãinnosti, dohoda o provedení práce), pokud pﬁíjem za kalendáﬁní mûsíc nepﬁev˘‰í polovinu minimální mzdy, tj. 4 250 Kã. U zamûstnance, kter˘ je poÏivatelem invalidního dÛchodu, je minimální mzda i po datu 1. 8. 2013 urãena ãástkou 8 000 Kã. To znamená, Ïe maximální v˘‰e pﬁíjmu této osoby mÛÏe v tzv. nekolidujícím zamûstnání ãinit nejv˘‰e 4 000 Kã.
Od 1. 8. 2013 Od 1. 9. 2013 Zv˘‰ení minimální mzdy na ãástku 8 500 Kã návaznû ovlivnilo ‰iroké spektrum oblastí zdravotního poji‰tûní, zejména pak: 1) Placení pojistného zamûstnavatelem za zamûstnance Nedosahuje-li hrub˘ pﬁíjem zamûstnance v pﬁíslu‰ném kalendáﬁním mûsíci aktuální v˘‰e minimální mzdy, provádí zamûstnavatel dopoãet (a následn˘ doplatek) pojistného do minimálního vymûﬁovacího základu. JestliÏe se ze zákonn˘ch dÛvodÛ (§ 3 odst. 9 zákona ã. 592/1992 Sb., o pojistném na veﬁejné zdravotní poji‰tûní, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ [dále jen „zákon ã. 592/1992 Sb.“]) sniÏuje minimální vymûﬁovací základ na pomûrnou ãást, musí b˘t odvedeno pojistné z tohoto sníÏeného vymûﬁovacího základu, tedy i vãetnû pﬁípadného dopoãtu a doplatku pojistného do této pomûrné ãásti. 2) Placení pojistného osobami bez zdaniteln˘ch pﬁíjmÛ Za osobu bez zdaniteln˘ch pﬁíjmÛ se ve zdravotním
Zákon ã. 267/2013 Sb. zmûnil s úãinností od 1. 9. 2013 zákon ã. 117/1995 Sb. a zákon ã. 155/1995 Sb., o dÛchodovém poji‰tûní, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ. Na základû této zákonné úpravy se studium v jednolet˘ch kurzech cizích jazykÛ s denní v˘ukou opûtovnû zaﬁazuje (stejnû jak v pﬁedcházejících letech) do v˘ãtu vzdûlávacích aktivit, které se povaÏují za soustavnou pﬁípravu dítûte na budoucí povolání. Studenti tûchto kurzÛ, kteﬁí úspû‰nû vykonali první maturitní zkou‰ku v kalendáﬁním roce, ve kterém tento jednolet˘ kurz zahajují, se nadále povaÏují za nezaopatﬁené dûti pﬁipravující se na budoucí povolání a je za nû plátcem pojistného na zdravotní poji‰tûní stát.
Od 1. 11. 2013 Na základû zákonného opatﬁení Senátu ã. 342/2013 Sb. se ve smyslu ustanovení § 3c odst. 1 zákona ã. 592/1992 Sb., ve znûní zákona ã. 362/2009 Sb., zvy‰uje s úãinností od 1. 11. 2013 vymûﬁovací základ pro platbu pojistného státem za osoby, za které je plátcem
pojistného stát, z dosavadních 5 355 Kã na 5 829 Kã. Platba pojistného za osobu, za kterou stát pojistné platí, se zvy‰uje od 1. 11. 2013 z ãástky 723 Kã na 787 Kã mûsíãnû. Poãínaje odvodem pojistného za mûsíc listopad 2013 uplatÀují vybraní zamûstnavatelé odpoãet od dosaÏeného pﬁíjmu ve v˘‰i 5 829 Kã u poÏivatelÛ invalidního dÛchodu za podmínek uveden˘ch v ustanovení § 3 odst. 7 zákon ã. 592/1992 Sb.
II. Zmûny úãinné od 1. 1. 2014 Z níÏe uveden˘ch zmûn, platn˘ch od data 1. 1. 2014, souvisejí nûkteré s rekodifikací soukromého práva. 1) Podﬁazení funkãních poÏitkÛ reÏimu pﬁíjmÛ ze závislé ãinnosti Pﬁíjmy ze závislé ãinnosti jsou mimo jiné plnûní v podobû: 1. pﬁíjmu ze souãasného nebo dﬁívûj‰ího pracovnûprávního, sluÏebního nebo ãlenského pomûru a obdobného pomûru, v nichÏ poplatník pﬁi v˘konu práce pro plátce pﬁíjmu je povinen dbát pﬁíkazÛ plátce, 2. funkãního poÏitku. Z nové formulace je patrné podﬁazení funkãních poÏitkÛ reÏimu pﬁíjmÛ ze závislé ãinnosti. To znamená, Ïe pﬁíjmem ze závislé ãinnosti se rozumûjí i plnûní poskytovaná v souvislosti s v˘konem funkce, resp. funkãní poÏitky. Funkãní poÏitky tedy jiÏ nejsou postaveny na roveÀ pﬁíjmÛm ze závislé ãinnosti, nicménû jejich specifikace zÛstává i nadále v § 6 odst. 10 zákona ã. 586/1992 Sb., o daních z pﬁíjmÛ, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ (dále jen „ZDP“). Tato zmûna se tak de facto promítá do celého právního ﬁádu, zdravotní poji‰tûní samozﬁejmû nevyjímaje. 2) Pravdûpodobné pojistné Pokud nemá zdravotní poji‰Èovna relevantní informace o pohledávkách vÛãi zamûstnavateli nebo OSVâ (kdyÏ nepodají Pﬁehled), mÛÏe rozhodnutím stanovit pravdûpodobnou v˘‰i pojistného ve smyslu ustanovení § 25a odst. 2 zákona ã. 592/1992 Sb. JestliÏe zdravotní poji‰Èovna nedisponuje napﬁíklad údaji, které si sama opatﬁí, má se pro úãely stanovení pravdûpodobné v˘‰e pojistného za to, Ïe mûsíãním pﬁíjmem je pro rok 2014 ãástka odpovídající 1,5násobku v‰eobecného vymûﬁovacího základu za rok 2012, coÏ je v˘‰e uvedená hodnota 25 903 Kã. To znamená, Ïe mûsíãní ãástka vymûﬁovacího základu z titulu
pravdûpodobného pojistného ãiní u zamûstnavatele 38 854,50 Kã (1,5 x 25 903), 13,5 % pojistného pak po zaokrouhlení 5 246 Kã. U osob samostatnû v˘dûleãnû ãinn˘ch je tato hodnota pravdûpodobného pojistného poloviãní (2 623 Kã). Kromû toho mÛÏe zdravotní poji‰Èovna uloÏit zamûstnavateli nebo OSVâ za nepﬁedloÏení Pﬁehledu pokutu aÏ 50 000 Kã. 3) Minimální záloha OSVâ Minimální mûsíãní vymûﬁovací základ OSVâ pro rok 2014 je urãen sazbou 50 % z ãástky prÛmûrné mzdy 25 942 Kã, tj. 12 971 Kã. Minimální v˘‰e zálohy OSVâ pro rok 2014 se vypoãte jako 13,5 % z ãástky 12 971 Kã a zvy‰uje se tak od ledna 2014 z dosavadních 1 748 Kã na 1 752 Kã. Posledním dnem splatnosti nové minimální zálohy na mûsíc leden 2014 ve v˘‰i 1 752 Kã je 10. únor 2014 (8. 2. 2014 pﬁipadá na sobotu). 4) V˘kon podnikatelské ãinnosti V § 3a odst. 1 z.ã. 592/1992 Sb. je definováno stanovení vymûﬁovacího základu u OSVâ. V souvislosti se zmûnou v § 7 ZDP platí, Ïe vymûﬁovacím základem OSVâ je 50 % pﬁíjmu ze samostatné ãinnosti (coÏ je nová formulace) po odpoãtu v˘dajÛ vynaloÏen˘ch na dosaÏení, zaji‰tûní a udrÏení pﬁíjmu. I v tûchto pﬁípadech platí pro OSVâ ve zdravotním poji‰tûní minimální vymûﬁovací základ (§ 3a odst. 2 zákon ã. 592/1992 Sb.), s v˘jimkou osob nebo situací, uveden˘ch v navazujícím ust. § 3a odst. 3. 5) Autorské honoráﬁe Pokud má poji‰tûnec jako autor v rozhodném období kalendáﬁního roku (byÈ nepravidelné) pﬁíjmy, povaÏuje se z tohoto pohledu ve zdravotním poji‰tûní za OSVâ, s v˘jimkou dále uvedenou, a to se v‰emi právy a povinnostmi, které z této skuteãnosti vypl˘vají. Touto v˘jimkou jsou pﬁíjmy zdaÀované u zdroje, kter˘ je vyplácí, kde je z daÀového hlediska uplatnûn postup podle § 36 odst. 2 písm. t) a § 7 odst. 6 ZDP, kdy zvlá‰tní sazba danû z pﬁíjmÛ plynoucích ze zdrojÛ na území âeské republiky ãiní 15 % z pﬁíjmÛ autorÛ v pﬁípadû, Ïe v˘‰e honoráﬁe nepﬁesáhne od 1. 1. 2014 v kalendáﬁním mûsíci 10 000 Kã (do konce roku 2013 se jednalo o ãástku maximálnû 7 000 Kã mûsíãnû). Z pﬁíjmÛ této povahy se pojistné platilo do konce roku 2008, s úãinností od 1. 1. 2009 jiÏ tyto pﬁíjmy povinnosti placení pojistného na zdravotní poji‰tûní nepodléhají.
tipy na publikace
6) Roz‰íﬁení moÏností elektronického podání V § 24 zákona ã. 592/1992 Sb. se s úãinností od 1. 1. 2014 doplÀuje nov˘ odst. 6, kter˘m dochází k roz‰íﬁení stávajících moÏností kvalifikovaného elektronického podání o dal‰í zpÛsob. Fakticky nejde o technologicky nov˘ zpÛsob pﬁenosu dat k pﬁíslu‰nému orgánu, ale pouze o nov˘ zpÛsob, kter˘m lze ztotoÏnit osobu podatele s podanou datovou zprávou. Pﬁíslu‰ná datová zpráva nemusí b˘t opatﬁena
uznávan˘m elektronick˘m podpisem, k ovûﬁení identity podatele dojde zpÛsobem, kter˘m se lze pﬁihlásit do jeho datové schránky. Podatel tak prostﬁednictvím zpÛsobu, kter˘ vyuÏívá k pﬁihlá‰ení do své datové schránky, potvrdí pﬁíslu‰nému orgánu, Ïe je skuteãnû odesílatelem elektronicky zaslaného podání. Nejedná se o reÏim podání prostﬁednictvím datové schránky.
Tipy na nové publikace Wolters Kluwer OceÀování v úãetnictví Jiﬁí Strouhal a kolektiv Mimoﬁádnû praktická pﬁíruãka pro úãetní
 Konkrétní metody oceÀování v praktick˘ch pﬁíkladech
 Aplikace pﬁevodních cen v praxi  Úãetní dopady pﬁeshraniãních fúzí  âeská pravidla oceÀování versus IFRS  Dopady rÛzn˘ch oceÀovacích modelÛ na vybrané finanãní ukazatele
Oblíbené omyly daÀov˘ch subjektÛ a správcÛ danû a jejich moÏná ﬁe‰ení Jaroslav Kobík, Alena Kohoutková Modely nejbûÏnûj‰ích problémov˘ch situací pﬁi správû daní
 Autoﬁi vymodelovali nejbûÏnûj‰í problémové situace, které se objevují pﬁi správû daní, aÈ uÏ na stranû daÀového subjektu, nebo správce danû.
 U kaÏdého pﬁíbûhu je navrÏen postup daÀového subjektu nebo správce danû, kter˘ by mohl, popﬁípadû mûl, podle názoru autorÛ k vyﬁe‰ení situace následovat.
 Souãasnû je u jednotliv˘ch pﬁípadÛ odkázáno na judikaturu, která se k problému váÏe.
Online objednávka a kompletní nabídka knih Wolters Kluwer www.obchod.wkcr.cz
Úãetnictví ‰kolské právnické osoby – rozdíly Danu‰e ProkÛpková – auditor ã. osvã. KAâR 0712, ãlen v˘boru KAâR pro veﬁejn˘ sektor
Legislativní rámec Pro zopakování základního, v˘chozího principu uvádíme, Ïe transformace dosavadních ‰kolsk˘ch zaﬁízení – – pﬁíspûvkov˘ch organizací (dále jen „PO“) – v pﬁípadnû novou organizaãnû-právní formu – ‰kolskou právnickou osobu (dále jen „·PO“) – je umoÏnûna podle ãásti dvanácté § 125 odst. 1 aÏ 5 a § 127 odst. 1 aÏ 6 zákona ã. 561/2004 Sb. o pﬁed‰kolním, základním, stﬁedním, vy‰‰ím odborném a jiném vzdûlávání (‰kolsk˘ zákon), ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ (dále jen „‰kolsk˘ zákon“). Tento zákon nabyl úãinnosti jiÏ dnem 1. ledna 2005.
O ãem je nutné pﬁem˘‰let? AniÏ bychom chtûli opakovat nûkterou ze základních my‰lenek uveden˘ch v pﬁede‰lém ãísle na‰eho ãasopisu vztahující se zejména k právním a ekonomick˘ch aspektÛm, chceme tímto pojednáním roz‰íﬁit pochopení pro roli úãetního pracovníka a úãetnictví vÛbec v daném procesu transformace. Jednou z dÛleÏit˘ch oblastí, která v˘znamnou mûrou pﬁispûje k úspû‰nosti provedení procesu transformace, je nastavení poãáteãních stavÛ v „zahajovací rozvaze“ nového subjektu – ‰kolské právnické osoby. Aã by to mohlo nûkomu pﬁipadat jako ãistû úãetní a je‰tû k tomu formální záleÏitost, není tomu tak. Koneãnému sestavení úãetní závûrky a úãetních v˘kazÛ musí, jak bylo jiÏ opakovanû zdÛrazÀováno, pﬁedcházet ﬁada ekonomick˘ch úvah, které rozhodn˘m zpÛsobem ovlivní finanãní vypoﬁádání s dosavadním zﬁizovatelem a zároveÀ umoÏní nastavit nov˘ (odpovídající) zpÛsob finanãního hospodaﬁení v duchu stanoven˘ch relevantních potﬁeb. To je prvním a zásadním pﬁedpokladem úspû‰nosti finanãního hospodaﬁení a finanãní situace úãetní jednotky v budoucím organizaãním uspoﬁádání. Tento krok v procesu si vyÏádá zﬁejmû pomoc poradensk˘ch sluÏeb zamûﬁen˘ch a dostateãnû obeznámen˘ch se specifiky dosavadního zpÛsobu finanãního hospodaﬁení souãasn˘ch ‰kol a ‰kolsk˘ch zaﬁízení. Tato specifika, jak se stále více ukazuje, vypl˘vají obvykle z dlouhodobû vlekoucích se (zakonzervovan˘ch) nesprávností jak ve finanãním hospodaﬁení, tak v úãetnictví. Ty mají svÛj
pÛvod v nastaveném zpÛsobu financování a finanãního (zejména fondového) hospodaﬁení a v dal‰ích skuteãnostech, o kter˘ch je opakovanû veﬁejnost informována i na stránkách tohoto ãasopisu. Tato stránka procesu by jistû zaslouÏila hlub‰í anal˘zu, ale není úãelem tohoto pojednání. I kdyÏ v˘znam aktu finanãního hospodaﬁení a rozdûlování v˘sledku hospodaﬁení je zcela mimo jakoukoli diskuzi, zku‰enosti z auditorské a poradenské praxe poukazují na ﬁadu úskalí, která tuto dÛleÏitou stránku Ïivota PO provázejí. Dá se pﬁedpokládat a oãekávat, Ïe budou hrát rozhodující roli i pﬁi pﬁípadné transformaci a budou se vyznaãovat v˘znamn˘m zatíÏením v jednotliv˘ch fázích celého procesu. Nebude asi v˘jimkou, Ïe zapoãetí a prÛbûh celého procesu transformace si vyÏádá poradenské sluÏby. S pomocí odborníkÛ na tuto sféru by se mohlo podaﬁit „oãistit“ dosavadní v˘sledky hospodaﬁení, majetkovou a zdrojovou strukturu, a tím pﬁispût k zaloÏení finanãního zdraví budoucí ekonomické jednotky. Toto pojednání v‰ak ﬁe‰í pouze dílãí úãetní aspekty a (ne)skromnû si ãiní nárok b˘t za souãasné situace pomocn˘m, rámcov˘m materiálem, kter˘ pﬁípadné zájemce o transformaci dosavadních PO na novou ·PO upozorní na rozdíly ve zpÛsobech zpracování úãetních informací a dat. Obsah tohoto ãlánku je zamûﬁen na porovnání souãasn˘ch a budoucích úãetních metod v duchu závazn˘ch postupÛ dané úãetní regulace. Zámûrem je poskytnutí a získání vãasné informace pro získání vût‰í právní jistoty a pﬁipravenosti úãetních jednotek a samotn˘ch úãetních pracovníkÛ. Na nich bude spoãívat velká míra odpovûdnosti za cel˘ prÛbûh pﬁípadné transformace. Pojednání mÛÏe poslouÏit i pro hlub‰í pochopení neúãetních pracovníkÛ pro tyto vzniklé potﬁeby. Správnost celkového postupu bude spoãívat zejména v jejich odpovûdnosti, úãetní stránka je jen jedním, i kdyÏ neodmysliteln˘m aspektem celé vûci. Na druhou stranu by i úãetní pracovníci mûli b˘t pﬁipraveni na to, Ïe budou pﬁím˘mi úãastníky daného procesu a budou dotazováni na moÏné zpÛsoby pﬁístupu po úãetní stránce.
V minulém ãlánku zveﬁejnûném na téma ‰kolské právnické osoby jsme se spoleãnû zam˘‰leli nad vyhodnocením dosavadního stavu a moÏnostmi zmûny, které nám právní rámec nabízí. Bylo zdÛraznûno, Ïe jakoukoli formu transformace provází mimo jiné úplná anal˘za a zdokumentování po stránce právní a ekonomické, úãetní a technické tak, aby byla zcela pokryta formální a vûcná stránka celého procesu. Odpovídající pochopení (resp. uchopení) dan˘ch potﬁeb a jejich zdokumentování bude potﬁeba i pro omezení eventuálních moÏn˘ch rizik v budoucnosti.
Jak se jiÏ nyní ukazuje, míra úspû‰nosti celé transformace bude v˘znamnû závislá na zvoleném postupu a zpracování potﬁebné dokumentace, která je a bude souãástí úãetních písemností, jeÏ budou svûdãit o správnosti a transparentnosti úãetního postupu, zachování bilanãní kontinuity, spolehlivosti, úplnosti a srovnatelnosti uveden˘ch dat v zahajovací rozvaze nového (vzniklého) subjektu, tj. ·PO. V rámci poÏadavku budou zpracovány úãetní písemnosti, kter˘mi jsou zejména spolehlivá a úplná (schválená) úãetní závûrka dosavadní PO, tj. úãetní v˘kazy a dal‰í úãetní záznamy ve smyslu ustanovení § 18 a 19 odst. 6 zákona ã. 563/1991 Sb., o úãetnictví, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ (dále jen „zákon o úãetnictví“), vãetnû tzv. pﬁevodového mÛstku. Pﬁevodov˘ mÛstek je úãetním záznamem, kter˘ bude trvalou souãástí archivace úãetních záznamÛ, a bude dokumentem, kter˘ právû bude rozhodující mírou svûdãit o zachování bilanãní kontinuity mezi pÛvodní PO a novû zaloÏenou ·PO. Mimo jiné mají pﬁíspûvkové organizace s tímto dokumentem své zku‰enosti, neboÈ jej zpracovávaly jiÏ v rámci úãetní reformy pro pﬁechod a „pﬁeklopení“ systému úãetnictví z roku 2009 na rok 2010, a to ve smyslu ustanovení bodu 3.2 a 3.3. âeského úãetního standardu ã. 702 Otevírání a uzavírání úãetních knih. Podobnû bude zpracován pﬁevodov˘ mÛstek i pro potﬁeby jakkoli zamûﬁené transformace. Obsah pﬁevodového mÛstku je tﬁeba uzpÛsobit specifick˘m potﬁebám urãité transformace, a proto je tﬁeba k jeho zpracování pﬁistupovat s vût‰í mírou obezﬁetnosti. K pochopení obsahu rozsahu pﬁevodového mÛstku by mûly pomoci i níÏe uvedené informace o dosavadních rozdílech mezi obsahem dvou úãetnû-právních pﬁedpisÛ.
názornost uvádíme srovnání jednotliv˘ch ustanovení provádûcích vyhlá‰ek a jisté podrobnosti v níÏe uvedené tabulce. Pokud jde o provádûcí vyhlá‰ky k zákonu o úãetnictví, dosavadní PO se ﬁídí ve sv˘ch úãetních postupech ustanoveními provádûcí vyhlá‰ky k zákonu o úãetnictví:  vyhlá‰ka ã. 410/2009 Sb., kterou se provádûjí nûkterá ustanovení zákona ã. 563/1991 Sb., o úãetnictví, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ, pro nûkteré úãetní jednotky, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ (dále jen „vyhlá‰ka 410“). Pro zaloÏenou ‰kolskou právnickou osobu je dÛleÏité ustanovení ‰kolského zákona ve znûní úãinném k 1. 1. 2014, jmenovitû § 139 –Úãetnictví, kde je uvedeno: „·kolská právnická osoba vede úãetnictví podle zvlá‰tních právních pﬁedpisÛ.34) Zákon ã. 563/1991 Sb., ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ. Vyhlá‰ka ã. 504/2002 Sb., kterou se provádûjí nûkterá ustanovení zákona ã. 563/1991 Sb., o úãetnictví, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ, pro úãetní jednotky, u kter˘ch hlavním pﬁedmûtem ãinnosti není podnikání, pokud úãtují v soustavû podvojného úãetnictví. ·kolská právnická osoba je zaﬁazena v rámci úãetních jednotek podle zvlá‰tního právního pﬁedpisu35) § 14 zákona ã. 563/1991 Sb., ve znûní zákona ã. 353/2001 Sb.) mezi jiné právnické osoby, jejichÏ hlavní ãinností není podnikání. –––––––––– 34)
Zákon ã. 563/1991 Sb., ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ.Vyhlá‰ka ã. 504/2002 Sb., kterou se provádûjí nûkterá ustanovení zákona ã. 563/1991 Sb., o úãetnictví, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ, pro úãetní jednotky, u kter˘ch hlavním pﬁedmûtem ãinnosti není podnikání, pokud úãtují v soustavû podvojného úãetnictví. § 14 zákona ã. 563/1991 Sb., ve znûní zákona ã. 353/2001 Sb.
Porovnání úãinnosti právního rámce
Základním pﬁedpisem pro regulaci úãetnictví v âR je zákon o úãetnictví, v platném znûní, kter˘ je obecnû závazn˘m pﬁedpisem pro obû srovnatelné organizaãnûprávní formy. To znamená, Ïe obû organizaãnû-právní formy, PO i ·PO, se v zásadû budou ﬁídit i nadále základními zásadami a principy, na kter˘ch je zákon o úãetnictví postaven. To vypl˘vá ze skuteãnosti, Ïe úãetnictví v obou uspoﬁádáních musí plnit v‰echny funkce úãetnictví (funkci registraãní, poznávací, kontrolní, informaãní, analytickou a komunikaãní). Odli‰ná ale bude aplikace nûkter˘ch vybran˘ch úãetních metod. PO je ﬁazena k vybran˘m organizacím ve smyslu ustanovení § 1 odst. 3 zákona o úãetnictví a jako taková má odli‰nû stanovená pravidla pro pouÏití a aplikaci vybran˘ch úãetních metod. K bliÏ‰ímu pochopení ﬁeãeného a pro
Z v˘‰e uvedeného vypl˘vá, Ïe platn˘m pﬁedpisem, kter˘m se bude ·PO ve sv˘ch úãetních postupech ﬁídit, je: vyhlá‰ka ã. 504/2002 Sb., kterou se provádûjí nûkterá ustanovení zákona ã. 563/1991 Sb., o úãetnictví, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ, pro úãetní jednotky, u kter˘ch hlavním pﬁedmûtem ãinnosti není podnikání, pokud úãtují v soustavû podvojného úãetnictví, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ (dále jen „vyhlá‰ka 504“). Samozﬁejmé odchylky v aplikaci úãetních metod a v postupech úãtování mohou b˘t dovozeny ze znûní v˘‰e uveden˘ch vyhlá‰ek, ale spoãívají také v odli‰ném postupu a respektování odli‰ností vypl˘vajících z âesk˘ch úãetních standardÛ (dále jen „âÚS“).
Souãasné pﬁíspûvkové organizace se ﬁídí âÚS ﬁady 7:  701-Úãty a zásady úãtování na úãtech  702-Otevírání a uzavírání úãetních knih  703-Transfery  704-Fondy úãetní jednotky  705-Rezervy  706-Opravné poloÏky a vyﬁazení pohledávek  707-Zásoby  708-Odpisování dlouhodobého majetku  709-Vlastní zdroje  710-Dlouhodob˘ nehmotn˘ majetek a dlouhodob˘ hmotn˘ majetek Z tohoto pohledu nejdÛleÏitûj‰í informace pro provedení správného „pﬁeklopení“ najdeme právû v tûchto standardech. Zejména pak dÛleÏitá jsou ustanovení âÚS 702 Otevírání a uzavírání úãetních knih a âÚS 709 Vlastní zdroje, kter˘ poãítá s jakoukoli formou transformace. Dal‰ím dÛleÏit˘m faktem je skuteãnost, Ïe tyto âÚS jsou pro vybrané úãetní jednotky – PO – závazné. V závislosti na ustanovení ‰kolského zákona a provádûcí vyhlá‰ky se bude vzniklá (zaloÏená) ·PO nadále ﬁídit ustanoveními âÚS ﬁady 4, které pro úplnost také v krátkém pﬁehledu uvádíme:  401-Úãty a zásady úãtování na úãtech  402-Otevírání a uzavírání úãetních knih  403-Inventarizaãní rozdíly  404-Kursové rozdíly  405-Deriváty  406-Operace s cenn˘mi papíry  407-Opravné poloÏky k pohledávkám, rezervy a pohledávky po lhÛtû splatnosti 408-Krátkodob˘ finanãní majetek a krátkodobé  bankovní úvûry  409-Dlouhodob˘ majetek  410-Zásoby  411-Zúãtovací vztahy  412-Náklady a v˘nosy  413-Vlastní zdroje a dlouhodobé závazky  414-Pﬁechod z jednoduchého úãetnictví na úãetnictví
JiÏ z prvního pohledu je zﬁejmé, Ïe pro postupy úãtování v dané ·PO budou smûrodatné jen nûkteré vybrané úãetní standardy. Dal‰í dÛleÏitou skuteãností je, Ïe tyto âÚS ﬁady 4 nejsou závazné pro dané úãetní jednotky, tj. nev˘dûleãné organizace (dále jen „NO“), ale jsou jen doporuãujícím dokumentem, a tedy i s doporuãujícími postupy. To lze povaÏovat za v˘znamn˘ rozdíl ve smyslu dané regulace.
Rozdíly v pouÏití úãetních metod podle v˘‰e uveden˘ch vyhlá‰ek Za uÏiteãnou informaci povaÏujeme upozornûní na dosavadní základní rozdíly mezi obûma pﬁístupy ke zpracování úãetních dat a informací v obou systémech prostﬁednictvím porovnání vybran˘ch ustanovení vyhlá‰ek. Úvaha mÛÏe poslouÏit pro rychlou a spolehlivou orientaci v budoucích moÏnostech, ale i jako odhad nárokÛ doby na budoucí zpracování úãetních dat a informací a spolu s touto pﬁedstavou i nárokÛ na budoucí úãetní software a tﬁeba i profesní pﬁípravu a za‰kolení úãetních pracovníkÛ. NejdÛleÏitûj‰í dosavadní rozdíly, ve kter˘ch se dikce obou vyhlá‰ek od sebe li‰í, spoãívají zejména: 1. v omezeném pouÏití nûkter˘ch (dosud uplatÀovan˘ch) úãetních metod, 2. ve zpÛsobu oceÀování, 3. ve zpÛsobu aplikace zásady opatrnosti, 4. ve zpÛsobu a aplikaci akruálního principu, 5. ve zpÛsobu stanovení klasifikace obsahu syntetick˘ch úãtÛ, 6. ve zpÛsobu oznaãování a ãíslování syntetick˘ch úãtÛ, 7. ve zpÛsobu koncepce, konstrukce a vykazování pﬁedepsan˘ch úãetních v˘kazÛ (rozvaha, v˘kaz zisku a ztráty), 8. v obsahu pﬁílohy k úãetním v˘kazÛ, 9. ve zpÛsobu pﬁedávání a zveﬁejÀování vykazovan˘ch dat.
Pﬁehled nejdÛleÏitûj‰ích rozdílÛ uvádíme v tabulce:
Vyhlá‰ka ã. 504/2002 Sb.
Konstrukce v˘kazu Rozvaha je postavena Konstrukce v˘kazu rozvaha je odli‰ná. na vykazování jednotliv˘ch poloÏek NeuplatÀuje se korekce a rozdûlení Brutto-Korekce–Netto. poloÏek bilance na „brutto a netto“. Opravné poloÏky a oprávky k pﬁíslu‰n˘m aktivÛm se uvedenou v aktivech rozvahy v záporn˘ch hodnotách.
 § 4 odst. 1 aÏ 10 vyhlá‰ky 410 a pﬁíloha ã. 1 vyhlá‰ky 410  § 5 odst. 1 vyhlá‰ky 504
Koncepce V˘kazu zisku a ztráty je odli‰ná (aktivace a zmûny stavu jsou chápány jako sníÏení nákladÛ). UplatÀuje se zde pohled mezinárodních úãetních standardÛ pro veﬁejn˘ sektor – IPSAS.
Koncepce spoãívá v pﬁedpokladu, Ïe aktivace a zmûny stavu zásob jsou pro úãetní jednotku v˘nosem.
 § 5 odst. 1 aÏ 8 vyhlá‰ky 410 a pﬁíloha 2 vyhlá‰ky 410  § 6 odst. 1 aÏ 3 vyhlá‰ky 504
Úãetní závûrka se sestavuje v penûÏních jednotkách ãeské mûny a vykazuje se v Kã, s pﬁesností na dvû desetinná místa.
Údaje v úãetní závûrce, tj. v úãetních  § 3 odst. 5 v˘kazech, se vykazují v tisících Kã. vyhlá‰ky 410 Vychází se z pﬁedpokladu, Ïe zveﬁejnûn˘  § 4 odst. 3 v˘kaz slouÏí ‰ir‰í veﬁejnosti. vyhlá‰ky 504
V pﬁedepsan˘ch v˘kazech jsou vybrané úãetní jednotky povinny vykazovat i nulové poloÏky.
PoloÏky rozvahy a v˘kazu zisku a ztráty v nulové v˘‰i se neuvádûjí, opût podmínka vût‰í srozumitelnosti pro ‰ir‰í veﬁejnost.
Na základû povinnosti vypl˘vající z pﬁílohy ã. 3 k technické vyhlá‰ce1 je stanovena povinnost pro vybrané organizace sestavovat a pﬁedávat mezitímní úãetní závûrku v termínech k 31. 3.; k 30. 6. a 30. 9.
Na úãetní jednotky úãtující podle vyhlá‰ky  § 2 odst. 3 a § 6 ã. 504/2002 Sb. se nevztahují povinnosti odst. 8 písm. l) zákona stanovené technickou vyhlá‰kou, tzn. Ïe o úãetnictví nepﬁedkládají úãetní závûrku podle  pﬁíloha ã. 3 k vyhlá‰ce uvedeného právního pﬁedpisu 383/2009 Sb. a nesestavují podle tohoto pﬁedpisu ani mezitímní úãetní závûrku. Platí podmínka roãního vykazování pro veﬁejnost, coÏ neznamená, Ïe by si pro sebe úãetní jednotka nemohla sestavovat mûsíãní v˘kazy pro potﬁeby vlastní informovanosti.
Pﬁíloha ã. 5 jako doplÀující vysvûtlující dokument je pro vybrané organizace koncipována na odli‰né bázi a má odli‰nou strukturu i obsah.
Pﬁíloha se sestavuje popisn˘m  § 18 odst. 1 písm. c) zpÛsobem nebo ve formû tabulek zákona o úãetnictví k zaji‰tûní pﬁehlednosti a srozumitelnosti  § 45 odst. 1 aÏ 4 a pﬁedkládan˘ch informací. Obsah je § 47 a 48 vyhlá‰ky 410 naprosto odli‰n˘, zamûﬁen˘ na uÏivatele,  § 29 a 30 odst. 1 aÏ 6 kter˘m by mûla b˘t podle pﬁedpokladu vyhlá‰ky 504 ‰ir‰í veﬁejnost, kterou zajímají odli‰né informace neÏ ty, které PO uvádí pro CSÚIS2.
Vyhlá‰ka ã. 410/2009 Sb.
 § 3 odst. 3 vyhlá‰ky 410 a pﬁílohy 1 aÏ 3 vyhlá‰ky 410  § 5 odst. 3 a § 6 odst. 3 vyhlá‰ky 504
vyhlá‰ka ã. 383/2009 Sb., o úãetních záznamech v technické formû vybran˘ch úãetních jednotek a jejich pﬁedávání do centrálního systému úãetních informací státu a o poÏadavcích na technické a smí‰ené formy úãetních záznamÛ (technická vyhlá‰ka o úãetních záznamech), ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ Centrální systém úcetních informací státu
Srovnej  pﬁíloha ã. 7 vyhlá‰ky 410  pﬁíloha ã. 3. vyhlá‰ky 504  § 31 odst. 1 aÏ 4 vyhlá‰ky 504
Smûrná úãtová osnova je ãlenûna na úãtové tﬁídy, úãtové skupiny a syntetické úãty. âlenûní smûrné úãtové osnovy je závazné.
Smûrná úãtová osnova je ãlenûna na úãtové tﬁídy a úãtové skupiny. Smûrná úãtová osnova neobsahuje syntetické úãty. Syntetické úãty si stanoví úãetní jednotka podle sv˘ch potﬁeb, coÏ je opût jedna z v˘hod potﬁebného zamûﬁení podle specifik vypl˘vajících ze specifik finanãního hospodaﬁení.
V˘znamná informace v úãetních závûrkách vybran˘ch organizací je informace o ocenûní dlouhodobého nehmotného majetku s cenov˘m prahem nad 60 tis.Kã a hmotného majetku u samostatn˘ch movit˘ch vûcí nebo souboru movit˘ch vûcí nad 40 tis. Kã.
Úãetní jednotka úãtuje poloÏky  § 19 odst. 6 zákona dlouhodobého nehmotného o úãetnictví a dlouhodobého majetku ve v˘‰i ocenûní,  § 11 a 14 vyhlá‰ky 410 které urãí sama, a vyhlásí je pouze  § 7 odst. 1 a § 8 odst. 5 prostﬁednictvím vnitﬁního pﬁedpisu. vyhlá‰ky 504
Smûrná úãtová osnova obsahuje i syntetick˘ úãet 018-Drobn˘ dlouhodob˘ nehmotn˘ majetek.
Smûrná úãtová osnova tento syntetick˘ úãet neobsahuje. PoloÏka „A.I.4. Drobn˘ dlouhodob˘ nehmotn˘ majetek“ obsahuje nehmotn˘ majetek, zejména nehmotné v˘sledky v˘zkumu a v˘voje, software, ocenitelná práva a ostatní dlouhodob˘ nehmotn˘ majetek. Jeho doba pouÏitelnosti je del‰í neÏ jeden rok a ocenûní jedné poloÏky je v ãástce 7 000 Kã a vy‰‰í a nepﬁevy‰uje ãástku 60 000 Kã, za kterou byl poﬁízen nejpozdûji 31. prosince 2002, a to aÏ do doby vyﬁazení. Tento syntetick˘ úãet se ukazuje jako nadbyteãn˘.
Smûrná úãtová osnova obsahuje i syntetick˘ úãet 028-Drobn˘ dlouhodob˘ hmotn˘ majetek.
 § 11 odst. 6 vyhlá‰ky 410  § 7 odst. 5 vyhlá‰ky 504
Smûrná úãtová osnova tento syntetick˘  § 14 odst. 6 úãet neobsahuje. vyhlá‰ky 410 PoloÏka „A.II.7. Drobn˘ dlouhodob˘  âÚS 710 bod 5.3 a 6.3 hmotn˘ majetek“ obsahuje movité vûci,  § 8 odst. 9 popﬁípadû soubory movit˘ch vûcí se vyhlá‰ky 504 samostatn˘m technicko-ekonomick˘m urãením, jejich doba pouÏitelnosti je del‰í neÏ jeden rok a ocenûní jedné poloÏky je 3 000 Kã a vy‰‰í a nepﬁevy‰uje ãástku 40 000 Kã, za kterou byl poﬁízen nejpozdûji 31. prosince 2002, a to aÏ do doby vyﬁazení. Tento syntetick˘ úãet se ukazuje jako nadbyteãn˘.
Fondy vytváﬁí úãetní jednotka podle obecnû závazn˘ch vûcnû pﬁíslu‰n˘ch pﬁedpisÛ. Smûrná úãtová osnova obsahuje syntetické úãty pro fondy a tvorba a uÏití finanãních (penûÏních) fondÛ se úãtuje podle âÚS ã. 704 Fondy.
PoloÏka „A.I.2. Fondy“ obsahuje úãelové zdroje vytvoﬁené buì ze ziskÛ po zdanûní dosaÏen˘ch úãetní jednotkou v pﬁedcházejících úãetních obdobích, nebo zdroje bezúplatnû pﬁijaté úãetní jednotkou pﬁevodem, anebo pﬁechodem od jin˘ch osob aktiv v souladu se zvlá‰tními právními pﬁedpisy. Uvádí se zde rovnûÏ ãást v˘tûÏku veﬁejn˘ch sbírek podle zvlá‰tního právního pﬁedpisu urãená k pouÏití na pﬁedem stanoven˘ úãel a hodnota bezúplatnû nabyt˘ch zásob. PoloÏka rovnûÏ obsahuje zdroje úãetní jednotky vytváﬁené podle zvlá‰tních právních pﬁedpisÛ, stanov, statutÛ nebo jin˘ch zﬁizovacích listin, zakladatelsk˘ch listin, interních pﬁedpisÛ úãetní jednotky nebo na základû rozhodnutí oprávnûného orgánu úãetní jednotky. Fondové hospodaﬁení se ukazuje ãím dál více jako relikt dﬁívûj‰ího zpÛsobu hospodaﬁení. V souãasnosti se otázka fondového hospodaﬁení a jeho podoba ãasto diskutuje.
Technické zhodnocení provedené ve stanoven˘ch ãástkách zvy‰uje ocenûní nehmotného a hmotného majetku stanoveného vyhlá‰kou v uveden˘ch paragrafech.
Za dlouhodob˘ nehmotn˘ a hmotn˘ majetek se povaÏuje technické zhodnocení od ãástky stanovené zákonem o daních z pﬁíjmÛ. Tato skuteãnost zásadním zpÛsobem ulehãuje posuzování správnosti financování a úãtování zejména ze strany rÛzn˘ch kontrolních orgánÛ.
 § 11 a 14 odst. 3 písm. f) vyhlá‰ky 410  § 28 odst. 5 zákona o úãetnictví  § 7 odst. 2 vyhlá‰ky 504 a  § 8 odst. 4 písm. f) a g) vyhlá‰ky 504
Do ocenûní dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku se zahrnuje i dotace poskytnutá na poﬁízení jmenovaného majetku. Úãtuje se samostatnû na úãtu 403-transfery na poﬁízení dlouhodobého majetku a vykazuje v pol. rozvahy C.I.3.
Do ocenûní dlouhodobého nehmotného  § 26 odst. 1 písm. c) a hmotného majetku se zahrnuje i dotace vyhlá‰ky 410 poskytnutá na poﬁízení jmenovaného  § 18 odst. 1 majetku a eviduje se na syntetickém vyhlá‰ky 504 úãtu 901 v pﬁíslu‰né analytice. Pﬁípadné rozpou‰tûní je ve stejném reÏimu jako u PO.
Dlouhodob˘ nehmotn˘ a hmotn˘ majetek odpisují vybrané organizace podle § 28 odst. 1 aÏ 6 zákona o úãetnictví. Úãetní odpisy jsou ﬁízeny vyhlá‰kou a âÚS 708 velmi podrobnû.
Dlouhodob˘ nehmotn˘ a hmotn˘ majetek  § 66 odst. 1 aÏ odst. 9 odpisují NO podle § 28 odst. 1 aÏ 6 vyhlá‰ky 410 a zákona o úãetnictví. Pro odpisování v NO  âÚS 708 Odpisování neexistuje âÚS. Vzhledem k odli‰nému DM reÏimu odpisování v PO je potﬁeba  § 38 odst. 1 aÏ odst. 10 provûﬁit dosavadní zpÛsoby odpisování a § 39 vyhlá‰ky 504 a nastavit odpisové plány, pokud zÛstane ·PO majetek k odpisování (podle zakládající listiny).
§ 27 odst. 1 a 2 vyhlá‰ky 410 âÚS ã. 704 Fondy § 137 zákona ã. 561/2004 Sb. § 18 odst. 2 vyhlá‰ky 504
Opravné poloÏky k ve‰kerému majetku. Vybrané úãetní jednotky jsou povinny tuto úãetní metodu uÏívat a vytváﬁet opravné poloÏky k ve‰kerému majetku. Nová úãetní metoda zavedená u vybran˘ch organizací ve vztahu k zásadû opatrnosti.
Opravné poloÏky v NO jsou vytváﬁeny  § 65 odst. 1 aÏ 9 pouze za úãelem optimalizace daÀové vyhl. 410 povinnosti. Úãetní opravné poloÏky  âÚS 706 Opravné úãetní jednotka ·PO nevytváﬁí k Ïádné poloÏky a vyﬁazení poloÏce aktiv. pohledávek Metoda vychází z interpretace  § 37 odst. 1 aÏ 9 nev˘znamnosti této informace pro uÏivatele. vyhlá‰ky 504  § 8 a 8a zákona ã. 593/1992 Sb.
Nová úãetní metoda – tvorba (úãetních) rezerv. Vybrané úãetní jednotky jsou povinny tuto úãetní metodu uÏívat.
Tvorba rezerv je v NO umoÏnûna pouze ve smyslu ustanovení § 7, 9 a 10 zákona ã. 593/1992 Sb. Úãetní rezervy NO nevytváﬁejí. Metoda vychází z interpretace nev˘znamnosti této informace pro uÏivatele.
 § 67 odst. 1 aÏ 4 vyhlá‰ky 410  âÚS 705 Rezervy  § 40 odst. 1 aÏ 7 vyhlá‰ky 504
Metoda ãasového rozli‰ení a dohadn˘ch úãtÛ je metoda povinnû pouÏívaná u vybran˘ch organizací.
Metoda ãasového rozli‰ení a dohadn˘ch úãtÛ je metoda povinnû pouÏívaná i u NO, ale uplatÀuje se pouze z hlediska v˘znamnosti a na základû uváÏení úãetní jednotky, která oznaãí tituly ve vnitﬁním pﬁedpisu.
 § 3 odst. 1 zákona o úãetnictví  § 69 odst. 1 aÏ odst. 3 vyhlá‰ky 410  § 17 odst. 1 vyhlá‰ky 504  § 25 odst. 1 a odst. 2 vyhlá‰ky 504
Kursové rozdíly vznikající pﬁi ocenûní majetku a závazkÛ uveden˘ch v § 4 odst. 12 zákona o úcetnictví k okamÏiku uskuteãnûní úãetního pﬁípadu, ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamÏiku, k nûmuÏ se sestavuje úãetní závûrka, se úãtují prostﬁednictvím pﬁíslu‰n˘ch úãtÛ nákladÛ a v˘nosÛ. V˘jimeãnû se úãtuje na rozvahov˘ úãet 405-Kursové rozdíly.
Kursové rozdíly vznikající pﬁi ocenûní  § 70 odst. 1 aÏ finanãního majetku a závazkÛ uveden˘ch odst. 3 vyhlá‰ky 410 v § 4 odst. 12 zákona k okamÏiku  § 42 odst. 1 aÏ odst. 6 uskuteãnûní úãetního pﬁípadu se uvádûjí vyhlá‰ky 504 podle povahy ve v˘kazu zisku a ztráty v poloÏce „A.V.21 Kursové ztráty“ nebo v poloÏce „B.IV.16. Kursové zisky“. (6) Kursové rozdíly zji‰tûné ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamÏiku, ke kterému se sestavuje úãetní závûrka, s v˘jimkou mezitímní úãetní závûrky, se uvádûjí: a) podle povahy ve v˘kazu zisku a ztráty v poloÏce „A.V.21 Kursové ztráty“ nebo v poloÏce „B.IV.16. Kursové zisky“, pokud se jedná o kursové rozdíly zji‰tûné na úãtech úãtov˘ch skupin 21, 22 a 26, b) podle povahy v rozvaze (bilanci) v poloÏce aktiv „B.IV.3. Kursové rozdíly aktivní“ nebo v poloÏce pasiv „B.IV.3. Kursové rozdíly pasivní“, pokud se jedná o kursové
rozdíly zji‰tûné na úãtech úãtové skupiny 06 a na úãtech pohledávek, závazkÛ, úvûrÛ a finanãních v˘pomocí. Je to otázka ãetnosti a fluktuace tûchto poloÏek v pﬁípadn˘ch transformovan˘ch ﬁízen˘ch pﬁíspûvkov˘ch organizaích.  § 24, 25 a 27 zákona o úãetnictví  § 60, 61, 63 a 64 vyhlá‰ky 410  § 34, 35, 36, 36a vyhlá‰ky 504
PouÏití ocenûní majetku v reálné hodnotû je za stanoven˘ch podmínek ve vybran˘ch organizacích povinné (napﬁ. pﬁi prodeji majetku). § 27 odst. 1 písm. h) zákona o úãetnictví
Ocenûní v reálné hodnotû NO pouÏívají ve smyslu zákona o úãetnictví a vyhlá‰ky v˘hradnû ve spojení s operacemi na finanãním trhu a ve spojení s operacemi s cenn˘mi papíry ãi jin˘mi finanãními nástroji. Vychází to z pﬁedpokladu, Ïe ·PO není vytváﬁena tak, aby její ãinností byl prodej majetku, a tato informace, i kdyby k ní do‰lo, je pro uÏivatele nev˘znamná. Pokud by pﬁece jen k podobn˘m transakcím docházelo, ·PO informuje o této skuteãnosti v pﬁíloze ÚZ.
Podrozvahové úãty V pﬁípadû skuteãností, které jsou pﬁedmûtem úãetnictví, av‰ak nejsou splnûny v‰echny podmínky pro provedení úãetního zápisu v hlavní knize, uvádí úãetní jednotka tyto skuteãnosti na podrozvahov˘ch úãtech v souladu s obsahov˘m vymezením podle § 49 aÏ 54, pokud náklady na získání informace nepﬁev˘‰í pﬁínosy plynoucí z této informace nebo se informace nepovaÏuje za v˘znamnou podle § 19 odst. 6 zákona. Pﬁi posuzování skuteãností podle § 25 odst. 2 a 3 zákona úãetní jednotka nejdﬁíve posuzuje, zda jsou splnûny podmínky pro úãtování v knize podrozvahov˘ch úãtÛ. V pﬁípadû, Ïe ano, úãtuje o skuteãnostech podle § 25 odst. 2 zákona v knize podrozvahov˘ch úãtÛ aÏ do okamÏiku, kdy nejsou jiÏ splnûny podmínky pro úãtování v knize podrozvahov˘ch úãtÛ.
Podrozvahové úãty definuje pouze ãesk˘  § 47, 48, 49, 49, 50, 51, úãetní standard ã. 401 Úãty a zásady 52, 53 a 54 vyhlá‰ky 410 úãtování na úãtech v bodû 2.5.  âÚS ã. 701 Úãty Podrozvahové úãty. a zásady úãtování na Konstrukce je zcela odli‰ná od té, jeÏ úãtech, oddíl 5. je pﬁedepsaná podle vyhlá‰ky 410. – podrozvahové úãty Smûrná úãtová osnova pro NO  âÚS ã. 401 Úãty stanoví pro podrozvahové úãty a zásady úãtování na skupinu 97–99 a nic bliÏ‰ího. úãtech, bod 2.5. – Z toho dÛvodu je moÏné ãásteãnû podrozvahové úãty pﬁevzít i konstrukci podrozvahov˘ch úãtÛ, pokud dosavadní náplÀ vyhovuje nebo se zcela od koncepce uÏívané v dosavadní PO zcela nebo ãásteãnû odklonit.
Závûr V˘‰e uvedené rozdíly jsou zpracovány dle vyhlá‰ek platn˘ch k datu 2. 12. 2013. Jsou avizovány zmûny jak vyhlá‰ky 410/2009 Sb., tak zmûny vyhlá‰ky 504/2002 Sb., které mají vejít v platnost s nástupem roku 2014. Domníváme se, Ïe navrhované zmûny uvedené v návrhu novel obou vyhlá‰ek nebudou mít podstatn˘ vliv na uveden˘ zpÛsob nahlíÏení na danou problematiku. Námi pﬁedloÏená problematika by mûla poslouÏit odborné veﬁejnosti jako jeden z aspektÛ, které by se pﬁi dal‰ím rozhodování mûly brát v úvahu. I kdyÏ dojde k urãit˘m úpravám úãetních postupÛ, uÏivatelé, kter˘ch se bude proces transformace v budoucnu t˘kat, se budou umût pruÏnû pﬁizpÛsobit na základû pochopení dané problematiky a budou úãelnû a efektivnû postupovat vãetnû zohlednûní zakomponování specifick˘ch podmínek na základû proveden˘ch ekonomick˘ch anal˘z, pﬁípadnû vyuÏijí nabízen˘ch dodavatelsk˘ch sluÏeb.
v komunikaci odpovûdn˘ch i dobrovoln˘ch iniciativ pﬁi usuzování na moÏnosti zlep‰ení ve fungování neziskového sektoru, která se vztahuje i na resort ‰kolství. Mezi starosty zejména mal˘ch obcí se plo‰nû diskutuje my‰lenka svazkového ‰kolství. Na veﬁejn˘ch fórech je známá dnes jiÏ ‰iroce diskutovaná problematika vhodnosti dosavadní pﬁíspûvkové organizaãnû-právní formy pro nûkteré neziskové organizace a moÏnosti jejich odli‰ného uspoﬁádání. Úãetní pracovníci se bezesporu stanou souãástí tûchto procesÛ a mûli by mít v této úãetní oblasti urãit˘ „informaãní náskok“. Není vylouãeno, Ïe právû na nû bude smûrována pﬁeváÏná ãást ekonomick˘ch dotazÛ. Bude jen k uÏitku vûci, kdyÏ budou schopni plnou mûrou splnit oãekávání a informaãní potﬁeby tﬁetích stran. K tomu by mohlo pﬁispût i toto zamy‰lení. Konãíme s pﬁesvûdãením, Ïe koneãn˘ efekt pﬁípadné, dobﬁe pﬁipravené transformace se musí v blízké budoucnosti ukázat jako ziskov˘ pro celou spoleãnost, a nejen z hlediska finanãní úspory. K dané problematice se budeme i nadále opakovanû vracet.
Informaci povaÏujeme za v˘znamnou jiÏ z toho dÛvodu, Ïe poslední dobou je zaznamenána zv˘‰ená aktivita
Tipy na ‰kolení – 1. VOX a. s. – VZDùLÁVÁNÍ OTEVÍRÁ X MOÎNOSTÍ! ÚâETNÍ ZÁVùRKA PRO NESTÁTNÍ NEZISKOVÉ ORGANIZACE, SESTAVENÍ P¤IZNÁNÍ K DANI Z P¤ÍJMU PRÁVNICK¯CH OSOB Termín: 27. 1. 2014 Pﬁedná‰í: Ing. Dagmar Beránková (auditorka a daÀová poradkynû) Kód: 1406480 Cena: 1 990 Kã OBCHODNÍ REJST¤ÍK A DAL·Í VE¤EJNÉ REJST¤ÍKY VEDENÉ SOUDY NOVù OD 1. 1. 2014 Termín: 28. 1. 2014 Pﬁedná‰í: JUDr. Josef Holej‰ovsk˘ (pﬁedseda senátu a evidenãního senátu Vrchního soudu v Praze, odborn˘ asistent PF ZâU, autor mnoha odborn˘ch publikací) Kód: 1402380 Cena: 2 490 Kã BOZP – ZMùNY V LEGISLATIVù, NOVÉ POVINNOSTI ZAMùSTNAVATELE V ROCE 2014 Termín: 28. 1. 2014 Pﬁedná‰í: Bc. Zdenûk ·enk (auditor, certifikovan˘ specialista BOZP) Kód: 1400080 Cena: 2 290 Kã MS EXCEL PRO MANAÎERY Termín: 30.–31. 1. 2014 Pﬁedná‰í: Ing. Mgr. Jiﬁí Svoboda (lektor, poradce) Kód: 1424780 Cena: *ceny jsou uvedeny bez DPH Celou produktovou nabídku najdete na www.vox.cz.
tipy na ‰kolení
6 190 Kã
ZveﬁejÀování záznamÛ z jednání zastupitelstev obcí prostﬁednictvím internetu je téma, které se zdá vûãné. DotazÛ na toto téma, resp. tuto moÏnost, bylo bezpoãet. Problém nebyl snad ani v nevÛli zastupitelÛ, spí‰e naopak, ov‰em naráÏelo se na aplikaãní v˘klad zákona ã. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zﬁízení), ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ (dále jen „zákon o obcích“), ve spojení se zákonem ã. 101/2000 Sb., o ochranû osobních údajÛ a o zmûnû nûkter˘ch zákonÛ, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ (dále jen „ZoOU“).
Dozorov˘ orgán, tedy Úﬁad pro ochranu osobních údajÛ (dále také „Úﬁad“) byl toho názoru, Ïe zveﬁejÀování záznamu z jednání zastupitelstev obcí je s ním v rozporu. Vycházel aplikaãnû z dlouhodobû zastávaného stanoviska, Ïe libovolné zveﬁejÀování videozáznamu není moÏné, Ïe má svá pravidla a omezení, zejména ve vztahu k rozsahu a úãelu zpracování osobních údajÛ. Vydal k tomu v prÛbûhu minul˘ch let i stanoviska (dostupná na http://www.uoou.cz/uoou.aspx?menu=14&loc=329) a jimi se také ve své dozorové i sankãní ãinnosti ﬁídil. Tak potrestal drobnou sankcí i obec Psáry za to, Ïe jako správce osobních údajÛ zveﬁejnila prostﬁednictvím sv˘ch webov˘ch stránek videozáznam ze zasedání zastupitelstva, kter˘ obsahoval i osobní údaje konkrétní osoby v rozsahu jméno, pﬁíjmení, dﬁíve vykonávanou funkci a také údaj o superhrubé mzdû a odmûnû vyplacené v jednom mûsíci, aniÏ tedy obec jako správce osobních údajÛ disponovala souhlasem s tímto zveﬁejnûním. Úﬁad pro ochranu osobních údajÛ dovodil, Ïe tímto jednáním do‰lo k poru‰ení § 5 odst. 1 písm. f) ZoOU, tedy ke zpracování v rozporu s úãelem, k nûmuÏ byly ony osobní údaje pÛvodnû a primárnû urãeny. Po zamítnutém rozkladu se obec obrátila na soud se správní Ïalobou a ten její Ïalobû vyhovûl a rozhodnutí Úﬁadu zru‰il. Mûstsk˘ soud v Praze v rozsudku ã.j. 10A54/2012-73-791 mimo jiné uvedl, Ïe „nepovaÏuje zveﬁejnûní videozáznamem za zveﬁejnûní nepﬁimûﬁené nebo zveﬁejnûní poru‰ující § 97 zákona o obcích. Informace byla zveﬁejnûna zpÛsobem v obci obvykl˘m, neboÈ Ïalobce zveﬁejÀuje na základû jednacího ﬁádu obce schváleného dne 2. 3. 2011 usnesením zastupitelstva ã. 1/1 2011 audiovizuální záznamy ze zasedání zastupitelstva na sv˘ch internetov˘ch stránkách pravidelnû jiÏ od poãátku roku 2011“. „Zákon ã. 128/2000 Sb., o obcích, sice v § 97 nestanoví v˘slovnû podrobn˘ v˘ãet, jak˘m zpÛsobem má obec zpﬁístupÀovat informace, není vylouãeno zveﬁejnûní informací z jednání zastupitelstva ani rozhlasem nebo televizí, proto ani zveﬁejnûní videozáznamem prostﬁednictvím internetu nemÛÏe b˘t nijak nepﬁimûﬁené, naopak takovéto zveﬁejnûní jednání zastupitelstva pﬁispívá k poskytnutí úplné a autentické informace. Îalovan˘ pﬁesvûdãivû neodÛvodnil svÛj závûr o tom, Ïe poﬁízení videozáznamu ze zasedání zastupitelstva není k dosaÏení cíle ,rámcovû zachytit prÛbûh zasedání zastupitelstva‘
ani nutné ani pﬁimûﬁené, a svÛj názor, Ïe pﬁípadn˘ audiovizuální záznam ze zasedání zastupitelstva má slouÏit v˘hradnû pro interní potﬁebu, neodÛvodnil.“ Dále pak soud uvedl, Ïe „pokud jde o rozsah zveﬁejnûní informací, soud musí pﬁisvûdãit Ïalobci, Ïe II. instanãní správní orgán se v napadeném rozhodnutí stejnû jako v rozhodnutí prvoinstanãním nevypoﬁádal se základní argumentací Ïalobce, Ïe § 8b zákona ã. 106/1999 Sb., o svobodném pﬁístupu k informacím, stanoví v pﬁípadû pﬁíjemcÛ veﬁejn˘ch prostﬁedkÛ, kter˘m paní T. jako ﬁeditelka ‰koly bezesporu byla, odli‰n˘ rozsah ochrany osobních údajÛ, neÏ jak˘ je stanoven pro osoby, které pﬁíjemci veﬁejn˘ch prostﬁedkÛ nejsou. Îalovan˘ provedl test proporcionality úvahou uvedenou v odÛvodnûní napadeného rozhodnutí na stranû 5 ve druhém odstavci, kdyÏ uvádí, Ïe poﬁízení videozáznamu ze zasedání zastupitelstva není k dosaÏení cíle ,rámcovû zachytit prÛbûh zasedání zastupitelstva‘ ani nutné ani pﬁimûﬁené. Soud také pﬁisvûdãil argumentaci obce, Ïe ,zákon o obcích nevyluãuje informování veﬁejnosti o ãinnosti obce (§ 97 zákona o obcích), v daném pﬁípadû informování o jednání zastupitelstva videozáznamem, kter˘ je, jak jiÏ bylo uvedeno, naopak vhodnûj‰í pro zachycení skuteãného prÛbûhu zasedání, neboÈ audiovizuální záznam pﬁesn˘m a úpln˘m zpÛsobem zachycuje situaci, které ze zákona mÛÏe b˘t pﬁítomen naprosto kaÏd˘, nejen obãan obce, jak vypl˘vá ze znûní ust. § 93 odst. 2 zákona o obcích, podle kterého má právo zúãastnit se zasedání zastupitelstva kaÏd˘, nikoliv jen obãan obce ãi osoba majetkovû propojená s danou obcí. TotéÏ platí pro právo nahlíÏet do zápisu o prÛbûhu zasedání zastupitelstva, které má rovnûÏ dle § 95 odst. 2 zákona o obcích kaÏd˘, nikoli jen obãan obce, jak nesprávnû uvádí v napadeném rozhodnutí pﬁedseda Ïalovaného. Skuteãnost, Ïe zákon o obcích poãítá právo v ust. § 16 nahlíÏet do zápisu ze zasedání zastupitelstva v˘slovnû mezi práva obãana, nevyluãuje oprávnûní kohokoliv dané ustanovením § 95 odst. 2 zákona o obcích nahlíÏet do zápisu ze zasedání zastupitelstva. RovnûÏ bylo soudem akcentováno, Ïe ,pﬁi váÏení práva jiné osoby na ochranu pokraãování soukromí a povinnosti Ïalobce naplÀujícího princip publicity veﬁejné správy, kter˘ je promítnut v zákonû o obcích a je realizován kromû jiného i veﬁejností zastupitelsk˘ch schÛzí, poﬁizováním zápisu ze zasedání
Cel˘ rozsudek je dostupn˘ z: http://www.nssoud.cz/files/EVIDENCNI_LIST/2012/10A054_12_20130529132521_prevedeno.pdf.
zastupitelstva a aktivním informováním obãanÛ o dûní v obci, soud neshledal pﬁekroãení zákonn˘ch mantinelÛ dan˘ch § 3 odst. 6 a § 5 odst. 1 písm. f) zákona ã. 101/2000 Sb. Podle § 45 odst. 1 písm. c) se správního deliktu dopustí ten, kdo shromaÏìuje nebo zpracovává osobní údaje v rozsahu nebo zpÛsobem, kter˘ neodpovídá stanovenému úãelu [§ 5 odst. 1 písm. d), f) aÏ h)]. Pﬁedmûtné údaje byly Ïalobcem zveﬁejnûny v rozsahu a v souladu s úãelem dan˘m ust. § 4 odst. 1 a § 5 odst. 7 a § 8b zákona ã. 106/1999 Sb., proto soud dospûl k závûru, Ïe Ïalobce ust. § 45 odst. 1 písm. c) ZoOU neporu‰il a správního deliktu se nedopustil. Vzhledem k v˘‰e uveden˘m skuteãnostem soud podané Ïalobû vyhovûl a napadené rozhodnutí zru‰il ve smyslu ust. § 78 odst. 1 zákona ã. 150/2002 Sb., soudní ﬁád správní, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ, pro nezákonnost a vûc vrátil Ïalovanému, tedy ,úﬁadu k dal‰ímu ﬁízení“. DluÏno ﬁíci, Ïe tento rozsudek vyvolal v médiích hotovou euforii. Byl oznaãován za „pﬁelomov˘“, oz˘valy se hlasy sympatií na podporu obce a nebyl ojedinûl˘ názor, Ïe „uveden˘ rozsudek tak mÛÏe pomoci rozpt˘lit obavy mnoha dal‰ích obcí, které dosud váhají s poﬁizováním a zveﬁejÀováním videonahrávek ze zasedání sv˘ch zastupitelstev v obavû, Ïe by zejména zveﬁejnûním osobních údajÛ tﬁetích osob mohly pﬁekroãit rámec zákona ã. 106/1999 Sb., o svobodném pﬁístupu k informacím, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ (dále jen „zákon ã. 106/1999 Sb.“), a doãkat se tak sankcí ze strany ÚOOÚ“.2 Celá kauza je specifická v tom, Ïe doposud se podobné pﬁípady posuzovaly jen z pohledu ZoOU a prvek zákona ã. 106/1999 Sb. byl potlaãován. ZoOU sice respektuje zvlá‰tní právní úpravy (tedy jak zákon o obcích, nebo zákon ã. 106/1999 Sb.), ale úﬁad vÏdy zastával názor, Ïe zvlá‰tní právní úprava, pokud má dostat aplikaãní pﬁednost pﬁed ZoOU, musí b˘t konkrétní. Je faktem, Ïe zákon o obcích Ïádné pﬁesné ustanovení o nahrávání a zveﬁejÀování záznamÛ neobsahuje. Tento problém se jiÏ nûkolikrát pokou‰ela ﬁe‰it i vláda, kdyÏ opakovanû navrhovala do zákona o obcích zaﬁadit ustanovení, které by tento zpÛsob informování veﬁejnosti jednoznaãnû umoÏÀovalo, leã zákon nakonec Parlament neprojednal. Bylo navrhováno doplnit do § 95 zákona o obcích odstavec 4, podle nûhoÏ: „Zvukov˘ nebo obrazov˘ záznam ze zasedání zastupitelstva obce mÛÏe b˘t zveﬁejnûn zpÛsobem umoÏÀujícím dálkov˘ pﬁístup i bez souhlasu zaznamenan˘ch osob“. Z dÛvodové zprávy k tomuto návrhu jasnû plyne, Ïe se mûlo jednat právû o onu „úﬁední licenci“ ve smyslu § 12
odst. 2 zákona ã. 40/1964 Sb., obãansk˘ zákoník, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ (dále jen „ObãZ“). Uvádí se v ní, Ïe „zákon dále v˘slovnû obec opravÀuje poﬁizovat obrazové a zvukové záznamy ze zasedání zastupitelstva obce a v˘slovnû ji oprávní k jejich zveﬁejÀování zpÛsobem umoÏÀujícím dálkov˘ pﬁístup. Novela tím dává zákonnou licenci ve smyslu § 12 odst. 2 obãanského zákoníku. Obec samozﬁejmû nemá povinnost ani záznamy poﬁizovat ani je zveﬁejÀovat a bude záleÏet pouze na ní, zpravidla na základû úpravy v jednacím ﬁádu zastupitelstva obce nebo na základû ad hoc uãinûného rozhodnutí, zda záznamy poﬁizovat bude, a pokud ano, zda je bude zveﬁejÀovat zpÛsobem umoÏÀujícím dálkov˘ pﬁístup“. A co tedy na problematiku ﬁíká ObãZ? Stávající právní úprava je známá. V § 12 se stanoví, Ïe: (1) Písemnosti osobní povahy, podobizny, obrazové snímky a obrazové a zvukové záznamy t˘kající se fyzické osoby nebo jejích projevÛ osobní povahy smûjí b˘t poﬁízeny nebo pouÏity jen s jejím svolením. (2) Svolení není tﬁeba, pouÏijí-li se písemnosti osobní povahy, podobizny, obrazové snímky nebo obrazové a zvukové záznamy k úãelÛm úﬁedním na základû zákona. (3) Podobizny, obrazové snímky a obrazové a zvukové záznamy se mohou bez svolení fyzické osoby poﬁídit nebo pouÏít pﬁimûﬁen˘m zpÛsobem téÏ pro vûdecké a umûlecké úãely a pro tiskové, filmové, rozhlasové a televizní zpravodajství. Ani takové pouÏití v‰ak nesmí b˘t v rozporu s oprávnûn˘mi zájmy fyzické osoby. A právû ona v˘‰e zmínûná zákonná licence uvedená nyní v § 12 odst. 2 ObãZ mÛÏe mnohé zmûnit, resp. zmûnit „pomûr sil na boji‰ti“ mÛÏe nov˘ obãansk˘ zákoník, tj. zákon ã. 89/2012 Sb., obãansk˘ zákoník (dále jen „NOZ“). Stávající ObãZ onu úﬁední licenci opravÀoval vyuÏívat jen k pouÏití záznamu pro úﬁední úãely a na základû zákona. Toto ustanovení navíc bylo i vykládáno a také aplikováno velmi restriktivnû. Odborná literatura3 k tomu uvádí, Ïe „ustanovení § 12 odst. 2 stanoví, Ïe svolení fyzické osoby není tﬁeba, pouÏijí-li se (nikoliv poﬁídí-li se) písemnosti osobní povahy, podobizny, obrazové snímky nebo zvukové záznamy k úãelÛm úﬁedním na základû zákona (tzv. zákonná licence úﬁední; jde o licenci bezúplatnou). Jen sám zvlá‰tní zákon, na jehoÏ základû k takovému pouÏití dochází, se tak stává v˘luãnû relevantní pro závûr, zda se tato zákonná licence vztahuje v urãitém konkrétním pﬁípadû jen na pouÏití podobizen, obrazov˘ch snímkÛ a zvukov˘ch
Dostupné z: http://moderniobec.ihned.cz/c1-60335470-videa-ze-zastupitelstev-zacina-se-blyskat-na-lepsi-cas. Jiﬁí ·vestka, Jiﬁí Spáãil, Marta ·kárová, Milan Hulmák a kolektiv, Obãansk˘ zákoník I, II. 2. vydání, Praha 2009, s. 181.
záznamÛ, které jiÏ existují, anebo zda opravÀuje pro urãit˘ úﬁední úãel i k jejich poﬁízení (pokud jde o osobní písemnosti, mÛÏe se ov‰em zákonná licence z povahy vûci vztahovat pouze na jiÏ existující písemnosti). V pﬁípadû pochybností o formû, zpÛsobu a rozsahu pouÏití, resp. o poﬁízení, je tﬁeba pﬁípustnost této licence jako v˘jimeãné ustanovení vykládat vÏdy restriktivnû, tj. pouÏití musí mít bezprostﬁední vztah k pﬁedmûtu úﬁedního ﬁízení a jeho úãelu, neboli zásah musí b˘t zvlá‰È odÛvodnûn z dÛvodu uplatnûní veﬁejného zájmu. Ve v‰ech tûchto smûrech by v‰ak mûl b˘t zákon, na základû kterého k pouÏití, resp. k urãitému úﬁednímu úãelu i k poﬁízení tûchto chránûn˘ch statkÛ dochází, vÏdy dostateãnû jasn˘, podrobn˘, a tím pﬁedvídateln˘ (mj. i z toho dÛvodu, Ïe technické prostﬁedky k pouÏití nebo k poﬁízení tûchto chránûn˘ch statkÛ se ãasem neustále zdokonalují)“. To NOZ bude k oné úﬁední licenci vstﬁícnûj‰í, resp. ji roz‰iﬁuje, alespoÀ se tak jeví. DÛvodová zpráva uvádí, Ïe „spoleãné pravidlo vztahující se jak k podobû, tak k soukromí ãlovûka, pﬁejímá v podstatû beze zmûny stávající konstrukci § 12 odst. 2 a 3 nynûj‰ího ObãZ s tím, Ïe normativní obsah dosavadního § 12 odst. 1 je systematicky zaﬁazen jinam“. V § 84 stanoví, Ïe „zachytit jak˘mkoli zpÛsobem podobu ãlovûka tak, aby podle zobrazení bylo moÏné urãit jeho totoÏnost, je moÏné jen s jeho svolením“, ov‰em § 88 v odst. 1 uvádí, Ïe „svolení není tﬁeba, pokud se podobizna nebo zvukov˘ ãi obrazov˘ záznam poﬁídí nebo pouÏijí k v˘konu nebo ochranû jin˘ch práv nebo právem chránûn˘ch zájmÛ jin˘ch osob“, a odstavec 2 doplÀuje, Ïe „svolení není tﬁeba ani v pﬁípadû, kdyÏ se podobizna, písemnost osobní povahy nebo zvukov˘ ãi obrazov˘ záznam poﬁídí nebo pouÏijí na základû zákona k úﬁednímu úãelu nebo v pﬁípadû, Ïe nûkdo veﬁejnû vystoupí v záleÏitosti veﬁejného zájmu“. Tedy na rozdíl od zatím platného znûní ObãZ a jeho § 12 odst. 2, kter˘ „úﬁední licenci“ vztahuje toliko na pouÏití, NOZ ji roz‰iﬁuje i na poﬁízení podobizny, nebo chceme-li fotografie nebo i obrazového záznamu. I kdyÏ podle doktríny v˘‰e uvedené je tﬁeba tyto úﬁední zákonné licence posuzovat restriktivnû, zdá se, Ïe NOZ bude vykládán i ponûkud ‰íﬁeji. Hlavního autor NOZ se v televizním vysílání4 totiÏ k oné úﬁední licenci vyjádﬁil zpÛsobem, kter˘ by striktní a pﬁímé uvedení zákonné licence v právním pﬁedpise explicitnû pﬁímo nevyÏadoval, kdyÏ se v souvislosti s moÏností nahrávání a zveﬁejÀování záznamÛ z jednání zastupitelstev obcí postavil za tuto moÏnost. V doprovodné reportáÏi totiÏ zaznûlo, Ïe „starostové
mohou mít od 1. ledna jistotu, Ïe záznamy z jednání zastupitelstev mohou na sv˘ch webov˘ch stránkách zveﬁejnit“. A to zﬁejmû navzdory tomu, Ïe zákon o obcích Ïádné pﬁímé zmocnûní ke zveﬁejÀování záznamu z jednání zastupitelstva neobsahuje. A zﬁejmû onen veﬁejn˘ zájem, resp. vystoupení ãlovûka v tomto zájmu, bude tím hlavním aplikaãním dÛvodem, na jehoÏ základû by se daly záznamy z jednání zastupitelstev zveﬁejÀovat i prostﬁednictvím záznamu z jednání na internetu. Nezb˘vá tedy neÏ vyãkat, jak se právní praxe ustálí, nehledû na to, Ïe zde popisovan˘ pﬁípad je‰tû není právnû u konce, neboÈ byla, a to úﬁadem, podána kasaãní stíÏnost, o níÏ bude rozhodovat Nejvy‰‰í správní soud, a to podle stávající právní úpravy. Nicménû pokud vejde na argumentaci soudu niÏ‰í instance, a tedy vlastnû pﬁisvûdãí akcentu na veﬁejnost a dostupnost informací o jednání orgánÛ veﬁejné správy, bude to jen dal‰ím argumentem k tomu, aby se aplikace NOZ na popisovanou situaci stala v˘raznû zﬁetelnûj‰í. A jiÏ jen na okraj je tﬁeba poznamenat, Ïe sankce uloÏená obci je tak nepatrná (5 000 Kã), Ïe vzbuzuje i pochybnosti o tom, zda byl v dané vûci rozumnû váÏen i jeden z aspektÛ správního trestání, tedy spoleãenská nebezpeãnost potrestaného jednání. K této otázce se jiÏ dﬁíve vyjádﬁil NSS, kdyÏ ve svém rozsudku ã. j. 8 As 17/2007-135 uvedl, Ïe „pro trestnost správního deliktu musí existovat míra spoleãenské nebezpeãnosti vy‰‰í neÏ malá. Pokud se spoleãenská nebezpeãnost formálnû protiprávního jednání blíÏí nule, nebo je vyváÏena ãi pﬁeváÏena pro spoleãnost pozitivním pﬁínosem, nelze po materiální stránce uvaÏovat o správním deliktu. Nedostatek spoleãenské nebezpeãnosti nemá odraz ve v˘‰i sankce, n˘brÏ v neexistenci dÛvodÛ správního ﬁízení, a správní orgán je povinen ﬁízení zastavit, neboÈ odpadl dÛvod jeho zahájení“. Pokud by v‰ak, alespoÀ teoreticky, mûla uloÏená pokuta vyjadﬁovat alespoÀ nûjak˘ aspekt, váhu oné spoleãenské nebezpeãnosti, pak ji sám úﬁad vlastnû povaÏoval za mizivou, neboÈ za uveden˘ správní delikt zde byla uloÏena pokuta aÏ do v˘‰e 5 mil. Kã, a tak uloÏená sankce pﬁedstavuje toliko 0,1 % z moÏného sankãního rozpûtí. Pokud tedy Nejvy‰‰í správní soud rozsudek Mûstského soudu v Praze potvrdí a kasaãní stíÏnost zamítne, bude zﬁejmû nutné i ve svûtle právní úpravy v NOZ stávající pﬁístup úﬁadu k moÏnosti zveﬁejÀování záznamÛ z jednání zastupitelstev v‰ech stupÀÛ pﬁehodnotit. V˘‰e uvedené úvahy pﬁedstavují osobní názor autorÛ.
Dostupné z: http://www.ceskatelevize.cz/ct24/domaci/239378-novy-obcansky-zakonik-dava-zelenou-nahravani-zastupitelstev.
Úãetnictví a úãetní závûrka obcí sestavená k rozvahovému dni 31. 12. 2013 za kalendáﬁní rok 2013 Rok se s rokem zase se‰el a na na‰e obce opût ãeká nároãné období, kter˘m je nejenom provedení ﬁádné inventarizace ve‰kerého majetku a závazkÛ, vãetnû jin˘ch aktiv a jin˘ch pasiv a skuteãností zaúãtovan˘ch na podrozvahov˘ch úãtech, ale i sestavení ﬁádné úãetní závûrky a následnû její schvalování schvalujícím orgánem.
Legislativa  zákon ã. 563/1991 Sb., o úãetnictví, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ (dále jen „zákon o úãetnictví“);
 vyhlá‰ka ã. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku
a závazkÛ, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ (dále jen „vyhlá‰ka o inventarizaci“);  vyhlá‰ka ã. 220/2013 Sb., o poÏadavcích na schvalování úãetních závûrek nûkter˘ch vybran˘ch úãetních jednotek (dále jen „vyhlá‰ka o schvalování“);  vyhlá‰ka ã. 410/2009 Sb., kterou se provádûjí nûkterá ustanovení zákona ã. 563/1991 Sb., o úãetnictví, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ, pro nûkteré vybrané úãetní jednotky, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ (dále jen „vyhlá‰ka ã. 410/2009 Sb.“).
Inventarizace Jednou z hlavních podmínek pro zabezpeãení prÛkaznosti úãetnictví je provedení ﬁádné inventarizace. Tato povinnost je stanovena § 29 a 30 zákona o úãetnictví. PoÏadavky na organizaãní zaji‰tûní a zpÛsob provedení inventarizace, vãetnû bliÏ‰ích podmínek inventarizace poloÏek jin˘ch aktiv a jin˘ch pasiv, jsou stanoveny vyhlá‰kou o inventarizaci. Inventarizace je souborem operací. Skládá se z nûkolika fází, kter˘mi jsou zejména: pﬁíprava, inventury, porovnávání skuteãného stavu se stavem v úãetnictví, zji‰Èování pﬁíãin inventarizaãních rozdílÛ, zhodnocení stavu majetku, vypracování inventarizaãní zprávy a zaúãtování a vypoﬁádání inventarizaãních rozdílÛ. Úãelem inventarizace je proto zajistit vûcnou správnost úãetnictví a správné ocenûní majetku a závazkÛ.
osoby, sloÏení inventarizaãní komise/komisí, pﬁíklady inventurních soupisÛ, zpÛsoby projednání v˘sledkÛ apod.,  pro‰kolila zamûstnance a ãleny inventarizaãních komisí, kteﬁí se inventur budou úãastnit a sv˘mi podpisy potvrdí nejenom správnost údajÛ, ale i odpovûdnost za ﬁádné provedení inventur. Pﬁi pﬁípravû vnitﬁní smûrnice by obec mûla vycházet jak z poÏadavkÛ platn˘ch úãetních pﬁedpisÛ, tak z vlastních potﬁeb.
Inventurní soupisy Skuteãné stavy majetku a závazkÛ se zji‰Èují fyzickou inventurou u majetku, u kterého lze zrakovû zjistit jeho existenci, nebo dokladovou inventurou u závazkÛ a majetku, u kter˘ch jejich existenci nelze zrakovû ovûﬁit. Toto platí i pro jiná aktiva, jiná pasiva a skuteãnosti zaúãtované na podrozvahov˘ch úãtech. Zji‰tûné stavy se zaznamenávají do inventurních soupisÛ. Tyto soupisy jsou prÛkazn˘mi úãetními záznamy, jejichÏ obsahová náplÀ je stanovena zákonem o úãetnictví i vyhlá‰kou o inventarizaci. Zji‰tûné inventarizaãní rozdíly, tj. rozdíly mezi skuteãn˘m stavem a stavem v úãetnictví, musí b˘t zaúãtovány do období, za které se inventarizací ovûﬁuje stav majetku, závazkÛ, jin˘ch aktiv a jin˘ch pasiv a podrozvahov˘ch úãtÛ.
Interní pﬁedpisy
Kromû inventurních soupisÛ musí obec vypracovat i inventarizaãní zprávu. Ta musí b˘t koncipována tak, aby splÀovala poÏadavky zákona o úãetnictví i vyhlá‰ky o inventarizaci a aby popisovala zji‰tûné skuteãnosti. Inventarizaãní zpráva musí b˘t pﬁedloÏena orgánÛm obce.
Pro zaji‰tûní hladkého prÛbûhu inventarizace je vhodné, aby kaÏdá obec:
Rada obce pak na základû platného usnesení stanoví napﬁ.:
 zpracovala vlastní interní smûrnici o inventarizaci, ve
 pﬁedloÏit inventarizaãní zprávu zastupitelstvu obce,  vypoﬁádat zji‰tûné inventarizaãní rozdíly (rada obce
které by mûly b˘t stanoveny napﬁ. druhy majetku a závazkÛ, které budou pﬁedmûtem inventarizace, plány inventur, termíny jejich provedení, odpovûdné
problémy z praxe – úãetnictví
Mgr. Martina Smetanová, ãlenka v˘boru pro veﬁejn˘ sektor KA âR
nerozhoduje o zaúãtování zji‰tûn˘ch inventarizaãních rozdílÛ, ale o jejich vypoﬁádání),
 odstranit zji‰tûné nedostatky,  termíny pro splnûní jednotliv˘ch v˘‰e uveden˘ch
Vedení úãetnictví, sestavení úãetní závûrky a její schvalování
bodÛ.
Legislativa Inventarizaci provádí obec vÏdy k okamÏiku, ke kterému sestavuje ﬁádnou anebo mimoﬁádnou úãetní závûrku. Obec je povinna prokázat provedení inventarizace. Tato povinnost je stanovena na dobu pût let po provedení inventarizace.
Úãetnictví obce musí b˘t vedeno a úãetní závûrka musí b˘t sestavena v souladu s platn˘mi právními pﬁedpisy, kter˘mi jsou zejména:
 zákon ã. 563/1991 Sb., o úãetnictví, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ,
Podklady pro schvalování úãetní závûrky Inventarizaãní zpráva je v souladu s § 5 vyhlá‰ky o schvalování jedním z podkladÛ pro schvalování úãetní závûrky. Inventarizaãní zpráva je pﬁedkládána schvalujícímu orgánu, kter˘m je u obce zastupitelstvo obce, v pﬁípadû hlavního mûsta Prahy je schvalujícím orgánem zastupitelstvo hlavního mûsta Prahy.
 zákon ã. 250/2000 Sb., o rozpoãtov˘ch pravidlech 
Inventarizace je provedena ﬁádnû, zejména pokud:
 je provedena u v‰ech úãtÛ majetku a závazkÛ, vãet   
nû jin˘ch aktiv a jin˘ch pasiv a skuteãností zaúãtovan˘ch na podrozvahov˘ch úãtech, je podloÏena inventurními soupisy tak, jak ukládá zákon o úãetnictví a vyhlá‰ka o inventarizaci, jsou dodrÏeny stanovené termíny, zejména v souvislosti se stanovením rozhodného dne, jsou proúãtovány v‰echny zji‰tûné inventarizaãní rozdíly, nebyly provedeny vzájemné kompenzace zji‰tûn˘ch mank a pﬁebytkÛ.
územních rozpoãtÛ, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ, vyhlá‰ka ã. 410/2009 Sb., kterou se provádûjí nûkterá ustanovení zákona o úãetnictví v platném znûní, pro nûkteré vybrané úãetní jednotky, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ, vyhlá‰ka ã. 383/2009 Sb. (technická vyhlá‰ka), o úãetních záznamech v technické formû vybran˘ch úãetních jednotek a jejich pﬁedávání do centrálního systému úãetních informací státu a o poÏadavcích na technické a smí‰ené formy úãetních záznamÛ, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ, vyhlá‰ka ã. 449/2009 Sb., o zpÛsobu, termínech a rozsahu údajÛ pﬁedkládan˘ch pro hodnocení plnûní státního rozpoãtu, rozpoãtÛ státních fondÛ a rozpoãtÛ územních samosprávn˘ch celkÛ, rozpoãtÛ dobrovoln˘ch svazkÛ obcí a rozpoãtÛ Regionálních rad soudrÏnosti, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ, âeské úãetní standardy.
Kromû obecnû závazn˘ch právních pﬁedpisÛ se obec ﬁídí i vlastními interními smûrnicemi.
Pravidla pro vedení a zpracování úãetnictví
Kvalitní pﬁíprava a provedení inventarizace vyÏadují dokonalou organizaãní, ale i personální pﬁípravu. O celkové úspû‰nosti rozhoduje kvalitní provedení jednotliv˘ch dílãích etap.
Úãetnictví obce se ﬁídí pravidly, která mají klíãov˘ v˘znam pﬁi jeho vedení i zpracování. Obec je povinna vést úãetnictví správné, úplné, prÛkazné, srozumitelné, pﬁehledné a zpÛsobem zaruãujícím trvalost úãetních záznamÛ.
V pﬁípadû, kdy obec poÏádala o pﬁezkoumání svého hospodaﬁení auditora nebo auditorskou spoleãnost, jsou auditor a jím povûﬁené osoby oprávnûni b˘t pﬁítomni pﬁi inventarizaci majetku a závazkÛ úãetní jednotky a mohou si vyÏádat i inventarizaãní zprávu.
Obec je povinna vést úãetnictví tak, aby úãetní závûrka sestavená na jeho základû podávala vûrn˘ a poctiv˘ obraz pﬁedmûtu úãetnictví a finanãní situace dané úãetní jednotky.
Úãetní zásady Úãetní zásady jsou souborem pravidel, kter˘ obec musí dodrÏovat jak pﬁi vedení úãetnictví, tak pﬁi sestavení úãetní závûrky. Reforma úãetnictví státu (vstoupila v platnost 1. ledna 2010) pﬁinesla obcím nûkteré nové úãetní zásady, kter˘mi jsou zejména:
Úãetní zásada Zásada nezávislosti úãetních období akruální princip Zásada opatrnosti (konzervativnosti)
Zásada úplnosti Zásada oceÀování
Úãetní metoda Dohadné poloÏky âasové rozli‰ení Opravné poloÏky Odpisy Rezervy Povinnost úãtovat o dal‰ích úãetních pﬁípadech Novû vymezen˘ okamÏik realizace OceÀování reálnou hodnotou
Úãetní metody a ãasov˘ harmonogram jejich pouÏití Úãetní metoda Opravné poloÏky k pohledávkám Rezervy Ocenûní reálnou hodnotou âasové rozli‰ení Závazné úãtování na podrozvahov˘ch úãtech Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Opravné poloÏky k dlouhodobému nehmotnému, hmotnému a finanãnímu majetku, k zásobám Opravné poloÏky k pohledávkám Opravné poloÏky vyjadﬁují v˘znamné pﬁechodné sníÏení hodnoty pohledávek. Vytváﬁejí se zejména na základû inventarizace u tûch pohledávek, které pﬁedstavují riziko, Ïe nebudou dluÏníkem plnû nebo ãásteãnû uhrazeny. Opravné poloÏky se tvoﬁí jak k vybran˘m poloÏkám pohledávek, které vznikají na základû soukromoprávních vztahÛ (napﬁ. z nájmÛ, sluÏeb, apod.), tak k vybran˘m poloÏkám pohledávek, které vznikají ze zákona (napﬁ. z poplatkÛ). Základním pravidlem pro jejich tvorbu
Harmonogram pouÏití od 1. ledna 2010 od 1. ledna 2010 od 1. ledna 2010 od 1. ledna 2010 od 1. ledna 2010 k 31. prosinci 2011 rozvahovû, v následujících letech jiÏ standardnû prostﬁednictvím v˘kazu zisku a ztráty k 31. prosinci 2011
je 10 % za kaÏd˘ch ukonãen˘ch devadesát dnÛ po splatnosti dané pohledávky. Rezervy Rezervy jsou urãeny k pokrytí budoucích závazkÛ nebo v˘dajÛ, u kter˘ch známe úãel, je pravdûpodobné, Ïe nastanou, ale zpravidla neznáme pﬁesnou ãástku a období. Vytváﬁejí se v pﬁípadû, kdy v bûÏném úãetním období nastane skuteãnost, jejímÏ pravdûpodobn˘m následkem bude v˘znamné zv˘‰ení nákladÛ úãetní jednotky v budoucím/ch úãetním/ch období/ch.
Období Odhad
Tvorbou rezervy dochází ke sníÏení v˘sledku hospodaﬁení bûÏného úãetního období pﬁi pﬁedpokládaném sníÏení dopadu do v˘sledku hospodaﬁení budoucího/ch úãetního/ch období, ve kterém/˘ch dojde k „vyúãtování“ budoucího rizika, v jehoÏ souvislosti byla rezerva vytvoﬁena.
Úãel Známe
âástka Odhad
Obce mohou vytváﬁet napﬁ. tyto druhy rezerv: na opravy dlouhodobého majetku, pûstební ãinnost, odbahnûní rybníka, sanaci pozemkÛ dotãen˘ch tûÏbou, rekultivaci skládek,
 soudní spory,  nevybranou dovolenou apod. Ocenûní reálnou hodnotou V § 27 zákona o úãetnictví jsou vymezeny v‰echny sloÏky majetku a závazkÛ, které se oceÀují reálnou hodnotou. Reálnou hodnotou se rozumí: trÏní hodnota, ocenûní kvalifikovan˘m odhadem nebo posudkem znalce (pouÏijeme napﬁ. pro oceÀování dlouhodobého majetku urãeného k prodeji) anebo ocenûní stanovené zvlá‰tními právními pﬁedpisy (napﬁ. oceÀovací vyhlá‰ka).
Název âasové rozli‰ení Dohadné úãty
Období Známe Známe
Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku znamenají trvalé sníÏení hodnoty dlouhodobého odpisovaného majetku. Odpisování se t˘ká i drobného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku s tím, Ïe drobn˘ dlouhodob˘ nehmotn˘ a hmotn˘ majetek je zcela odepsán pﬁi poﬁízení. Opravné poloÏky k dlouhodobému nehmotnému, hmotnému a finanãnímu majetku a k zásobám Opravné poloÏky u tohoto druhu majetku také pﬁedstavují v˘znamné doãasné sníÏení hodnoty. Vytváﬁejí se na základû ﬁádnû provedené inventarizace. U drobného dlouhodobého majetku (ten je stoprocentnû odepsán jiÏ pﬁi poﬁízení), majetku ocenûného reálnou hodnotou nebo ekvivalencí a majetku ocenûného 1 Kã se opravné poloÏky nevytváﬁejí.
Druhy majetku a závazkÛ, které budou oceÀovány reálnou hodnotou a zpÛsoby jejich ocenûní by obce mûly mít stanoveny v interní smûrnici. Její souãástí by mûlo b˘t i vymezení okamÏiku uskuteãnûní úãetního pﬁípadu u majetku urãeného k prodeji, kter˘ bezprostﬁednû souvisí s rozhodnutím osoby nebo orgánu, kter˘ o této skuteãnosti rozhoduje. âasové rozli‰ení a dohadné úãty Náklady a v˘nosy zachycují obce do období, se kter˘m ãasovû a vûcnû souvisejí. U ãasového rozli‰ení známe období, úãel a ãástku, u dohadn˘ch úãtÛ aktivních a pasivních známe období, úãel, ale ãástku odhadujeme. Úãel Známe Známe
âástka Známe Odhad
Pﬁehled o penûÏních tocích a pﬁehled o zmûnách vlastního kapitálu nesestavují ty úãetní jednotky, které nesplní dvû podmínky, a to brutto aktiva celkem více neÏ 40 mil. Kã a roãní úhrn ãistého obratu více neÏ 80 mil. Kã. Pﬁíloha vysvûtluje a doplÀuje informace uvedené v rozvaze a ve v˘kazu zisku a ztráty. Pﬁíloha obcí je pﬁesnû definována (viz pﬁíloha ã. 5 k vyhlá‰ce ã. 410/2009 Sb.). V pﬁíloze musí b˘t vyplnûny jak její ãíselné, tak textové ãásti. Úãetní závûrka musí obsahovat v‰echny v˘znamné informace. Informace se povaÏuje za v˘znamnou (závaÏnou), pokud by její neuvedení nebo chybné uvedení mohlo ovlivnit úsudek nebo rozhodování osoby, která tuto informaci uÏívá. Úãetní závûrka se sestavuje v ãesk˘ch korunách a vykazuje se v Kã, s pﬁesností na dvû desetinná místa. Schvalování úãetní závûrky
Úãetní závûrka Úãetní závûrku tvoﬁí:  rozvaha,  v˘kaz zisku a ztráty,  pﬁíloha,  pﬁehled o penûÏních tocích a  pﬁehled o zmûnách vlastního kapitálu.
Úãetní závûrka sestavená k rozvahovému dni je v souladu s § 5 vyhlá‰ky o schvalování jedním z podkladÛ, které jsou pﬁedkládány schvalujícímu orgánu obce, kter˘m je zastupitelstvo obce, v pﬁípadû hlavního mûsta Prahy zastupitelstvo hlavního mûsta Prahy. Zastupitelstvo jako schvalující orgán rozhodne na základû v‰ech pﬁedloÏen˘ch podkladÛ, kter˘mi jsou:  úãetní závûrka,
zprávy auditora, zprávy o v˘sledku finanãní kontroly, zprávy interního auditu (pokud byl zﬁízen), inventarizaãní zpráva, vybrané úãetní záznamy a doplÀující informace jím vyÏádané, o tom, zda schvalovanou úãetní závûrku schválí, ãi neschválí.
poskytnut˘ch MF âR vypl˘vá, Ïe v pﬁípadû neschválení úãetní závûrky zÛstane v˘sledek hospodaﬁení na úãtu 431-V˘sledek hospodaﬁení ve schvalovacím ﬁízení (poloÏka C.III.2. V˘sledek hospodaﬁení ve schvalovacím ﬁízení). V pﬁípadû schválení úãetní závûrky je v˘sledek hospodaﬁení pﬁeúãtován z úãtu 431 na úãet 432-V˘sledek hospodaﬁení minul˘ch úãetních období (poloÏka C.III.3 v˘sledek hospodaﬁení minul˘ch úãetních období).
Se schvalováním úãetní závûrky souvisí i schválení v˘sledku hospodaﬁení a jeho pﬁípadné rozdûlení. Z informací
Pﬁiná‰íme Vám v˘bûr pﬁedpisÛ ze silvestrovské Sbírky:
 vyhlá‰ka ã. 473/2013 Sb., kterou se mûní vyhlá‰ka ã. 410/2009 Sb., kterou se provádûjí nûkterá ustanovení 
zákona ã. 563/1991 Sb., o úãetnictví, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ, pro nûkteré vybrané úãetní jednotky, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ vyhlá‰ka ã. 472/2013 Sb., kterou se mûní vyhlá‰ka ã. 383/2009 Sb., o úãetních záznamech v technické formû vybran˘ch úãetních jednotek a jejich pﬁedávání do centrálního systému úãetních informací státu a o poÏadavcích na technické a smí‰ené formy úãetních záznamÛ (technická vyhlá‰ka o úãetních záznamech), ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ vyhlá‰ka ã. 471/2013 Sb., kterou se mûní vyhlá‰ka ã. 504/2002 Sb., kterou se provádûjí nûkterá ustanovení zákona ã. 563/1991 Sb., o úãetnictví, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ, pro úãetní jednotky, u kter˘ch hlavním pﬁedmûtem ãinnosti není podnikání, pokud úãtují v soustavû podvojného úãetnictví, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ vyhlá‰ka ã. 464/2013 Sb., kterou se mûní vyhlá‰ka ã. 323/2002 Sb., o rozpoãtové skladbû, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ naﬁízení vlády ã. 453/2013 Sb., o stanovení podrobností a postupu pro zji‰tûní srovnatelného nájemného obvyklého v daném místû naﬁízení vlády ã. 459/2013 Sb., kter˘m se mûní naﬁízení vlády ã. 37/2003 Sb., o odmûnách za v˘kon funkce ãlenÛm zastupitelstev, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ naﬁízení vlády ã. 459/2013 Sb., kter˘m se mûní naﬁízení vlády ã. 37/2003 Sb., o odmûnách za v˘kon funkce ãlenÛm zastupitelstev, ve znûní pozdûj‰ích pﬁedpisÛ naﬁízení vlády ã. 460/2013 Sb., o stanovení ãástky pﬁíspûvku na úhradu péãe, ãástky kapesného, hodnoty osobních darÛ a hodnoty vûcné pomoci nebo penûÏitého pﬁíspûvku dítûti ve ‰kolsk˘ch zaﬁízeních pro v˘kon ústavní v˘chovy nebo ochranné v˘chovy vyhlá‰ka ã. 462/2013 Sb., o stanovení v˘‰e a zpÛsobu úhrady efektivnû vynaloÏen˘ch nákladÛ na odposlech a záznam zpráv, na uchovávání a poskytování provozních a lokalizaãních údajÛ a na poskytování informací z databáze úãastníkÛ veﬁejnû dostupné telefonní sluÏby vyhlá‰ka ã. 443/2013 Sb., o zru‰ení nûkter˘ch právních pﬁedpisÛ o vyhlá‰ení zvlá‰tû chránûn˘ch území vyhlá‰ka ã. 441/2013 Sb., k provedení zákona o oceÀování majetku (oceÀovací vyhlá‰ka)
REKODIFIKACE S předplatným UNES Online se vždy spolehlivě a rychle zorientujete ve všech změnách a novinkách.
Unes – úãetnictví neziskového sektoru roãník XII 1/2014 mûsíãník odpovûdná redaktorka Ing. Ilona Borlová
tip pro ãtenáﬁe
odborní poradci Ing. Danu‰e ProkÛpková Ing. Zdenûk Morávek Olga Holubová adresa redakce Wolters Kluwer, a. s. Unes – úãetnictví neziskového sektoru U Nákladového nádraÏí 6 130 00 Praha 3 tel.: 246 040 458 email: unes@wkcr.cz
Na www.unes.cz spouštíme speciální stranu REKODIFIKACE V ÚČETNICTVÍ
32 Najdete zde přehledný výběr nejdůležitějších materiálů k novému občanskému zákoníku a novému zákonu o obchodních korporacích. Záruka spolehlivosti články jsou propojené na aktuální znění právních předpisů.
 Vzory smluv podle NOZ a ZOK vysvětlením jednotlivých pojmů z nového občanského a obchodního práva.
pﬁedplatné tel.: 246 040 400 (informace) e-mail: predplatne@wkcr.cz (objednávky) vydává Wolters Kluwer, a. s. tel.: 246 040 444 www.wkcr.cz sazba, litografie, tisk SERIFA, s. r. o. Jinonická 80, Praha 5 NevyÏádané pﬁíspûvky nevracíme. Pﬁetisk a jakékoli ‰íﬁení dovoleno pouze se souhlasem vydavatele. Vydávání povoleno Ministerstvem kultury âR pod ãíslem MK âR E 14193. ISSN 1214-181X. Za správnost údajÛ uveden˘ch v ãláncích odpovídají jejich autoﬁi.
 Výběr odborných článků věnujících se rekodifikaci v účetnictví, daních a pracovněprávní oblasti.
Cena pﬁedplatného závisí na typu produktové verze, blíÏe na http://obchod.wkcr.cz, www.ucetnikavarna.cz.
 Vybrané otázky a odpovědi a články ze specializovaného právního časopisu Rekodifikace & praxe.
Pﬁedáno do tisku dne 9. 1. 2014.
Materiály neustále doplňujeme tak, jak jsou schvalovány a publikovány.
w w w. u n e s . c z
Podávání novinov˘ch zásilek povoleno âeskou po‰tou, s. p., od‰tûpn˘ závod Pﬁeprava, ãj. 4393/97 dne 25. 11. 1997. © Wolters Kluwer, a. s., 2014
Unes 01 14 final
ucetnikavarna
Časopis Účetnictví neziskového sektoru (UNES) je odborný tištěný měsíčník, který je určen všem, kteří se zabývají účetní, daňovou i mzdovou...

References: § 17
 § 18
 § 17
 § 147
 § 17
 § 18
 § 146
 § 18
 § 18
 § 17
 § 394
 § 19
 § 19
 § 18
 § 18
 § 19
 § 36
 § 18
 § 18
 § 18
 § 18
 § 18
 § 18
 § 20
 § 18
 § 20
 § 38
 § 20
 § 38
 § 38
 § 136
 § 25
 § 36
 § 28
 § 28
 § 23
 § 19
 § 25
 § 25
 § 18
 § 19
 § 19
 § 17
 § 15
 § 20
 § 34
 § 34
 § 36
 § 6
 § 7
 § 36
 § 38
 § 6
 § 38
 § 38
 § 20
 § 21
 § 48
 § 13
 § 13
 § 47
 § 47
 § 47
 § 47
 § 47
 § 56
 § 56
 § 56
 § 106
 § 101
 § 65
 § 56
 § 56
 § 13
 § 25
 § 3
 § 3
 § 6
 § 25
 § 3
 § 7
 § 3
 § 36
 § 7
 § 24
 § 125
 § 127
 § 18
 § 139
 § 14
 § 14
 § 1
 § 4
 § 5
 § 5
 § 6
 § 3
 § 4
 § 2
 § 6
 § 18
 § 45
 § 47
 § 29
 § 3
 § 5
 § 6
 § 31
 § 19
 § 11
 § 7
 § 8
 § 11
 § 7
 § 14
 § 8
 § 11
 § 28
 § 7
 § 8
 § 26
 § 18
 § 28
 § 66
 § 28
 § 38
 § 39

§ 27
 § 137
 § 18
 § 65
 § 37
 § 8
 § 7
 § 67
 § 40
 § 3
 § 69
 § 17
 § 25
 § 4
 § 70
 § 4
 § 42
 § 24
 § 60
 § 34
 § 27
 § 49
 § 19
 § 25
 § 25
 § 47
 § 5
 soud 
 soud 
 § 97
 § 97
 soud 
 soud 
 § 8
 Soud 
 § 93
 § 95
 § 16
 § 95
 soud 
 § 3
 § 5
 § 45
 § 4
 § 5
 § 8
 soud 
 § 45
 soud 
 § 78
 § 95
 § 12
 § 12
 § 12
 § 12
 § 12
 § 12
 § 12
 § 84
 § 88
 § 12
 soud 
 § 29
 § 5
 § 27
 § 5