Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ilpp2-4512-1-337-15-5-pr
Timestamp: 2017-10-20 09:11:06+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych ze Stadionem.
ILPP2/4512-1-337/15-5/PRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2015 r. (data wpływu 27 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 9 lipca 2015 r. (data wpływu 16 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych ze Stadionem (pytanie we wniosku oznaczone jako nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych ze Stadionem. Wniosek został uzupełniony pismem z 9 lipca 2015 r. (data wpływu 16 lipca 2015 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Na terenie Gminy funkcjonuje Miejski Klub Sportowy (dalej: MKS). MKS jest stowarzyszeniem kultury fizycznej w rozumieniu ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. 1989 r. Nr 20, poz. 104), posiadającym osobowość prawną. Stadion wykorzystywany jest przez MKS do realizacji zadań statutowych.
Gmina jest właścicielem Stadionu Miejskiego (dalej: Stadion), który Gmina już wcześniej planowała udostępnić na podstawie umowy dzierżawy – ponosiła zatem w jego przedmiocie istotne wydatki inwestycyjne.
W marcu 2015 r. Gmina zawarła z MKS umowę dzierżawy Stadionu (dalej: Umowa), na podstawie której Gmina pobiera od MKS określony w Umowie czynsz dzierżawny.
Z tytułu odpłatnego udostępniania Stadionu Gmina wystawia na rzecz MKS faktury VAT, które Gmina ujmuje w rejestrach sprzedaży. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu dokonywania przedmiotowych czynności Gmina wykazuje w składanych deklaracjach VAT-7.
Gmina ponosi wydatki inwestycyjne, przykładowo na modernizację trybun (dalej: wydatki inwestycyjne) oraz wydatki bieżące związane z utrzymaniem i funkcjonowaniem Stadionu, w tym w szczególności koszty zużycia mediów (energii elektrycznej oraz wody), koszty koszenia trawy oraz koszty remontów, konserwacji (dalej: wydatki bieżące). Przedmiotowe wydatki dokumentowane są wystawionymi na Gminę przez dostawców/wykonawców fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
Wnioskodawca pismem z 9 lipca 2015 r. wyjaśnił, że:
pytanie nr 2 dotyczy wydatków ponoszonych po zawarciu umowy dzierżawy (po marcu 2015 r.).
Gmina dotychczas odliczała podatek naliczony od wydatków związanych ze Stadionem Miejskim, począwszy od rozliczenia VAT za kwiecień 2015 r.
Czy w związku z zawarciem umowy dzierżawy z MKS, Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych ze Stadionem...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z zawarciem umowy dzierżawy z MKS, Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych ze Stadionem.
W świetle powyższego uznać należy, iż z tytułu świadczenia usług dzierżawy Stadionu Gmina jest podatnikiem VAT, gdyż świadczenie to wykonywane jest na podstawie Umowy, zawartej pomiędzy Gminą a MKS.
W konsekwencji uznać należy, iż Gmina dokonuje odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Ponadto, jak wskazano powyżej, zdaniem Gminy, usługi te nie korzystają ze zwolnienia z VAT. W konsekwencji, zdaniem Gminy, pierwszy z ww. warunków zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT należy uznać za spełniony.
Odnosząc się natomiast do drugiej ze wskazanych powyżej przesłanek warunkujących możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, istnieje bezsprzeczny i bezpośredni związek pomiędzy wydatkami inwestycyjnymi oraz bieżącymi na przedmiotowy Stadion z wykonywaniem czynności opodatkowanych w postaci świadczenia usług dzierżawy. Nie sposób sobie bowiem wyobrazić, aby Gmina mogła dzierżawić obiekt zaniedbany, niespełniający odpowiednich standardów umożliwiających wykorzystywanie go do działalności w zakresie rozwoju sportu. Konieczne jest zatem, zdaniem Gminy, ponoszenie stosowanych wydatków na modernizację i funkcjonowanie Stadionu.
Wobec powyższego, w ocenie Gminy, także drugą z ww. przesłanek, warunkującą możliwość skorzystania z prawa do odliczenia VAT – w odniesieniu do przyszłych wydatków inwestycyjnych oraz bieżących w zakresie Stadionu – należy uznać za spełnioną.
Dodatkowo Gmina pragnie wskazać, iż przedstawione przez nią stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych w imieniu Ministra Finansów przez dyrektorów izb skarbowych.
Stanowisko takie zostało potwierdzone, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 maja 2014 r. sygn. ILPP1/443-230/14-3/AI, w której Organ stwierdził, iż: „Gmina będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycją w zakresie modernizacji Stadionu oraz pozostałych wydatków związanych ze Stadionem ponoszonych od momentu wdrożenia planowanego rozwiązania w postaci dzierżawy, bowiem przedmiotowa inwestycja będzie służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych”.
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 24 września 2014 r. sygn. IPTPP4/443-486/14-3/JM, w której Organ wskazał, iż: „Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z budynkiem wydzierżawianym na rzecz podmiotu zewnętrznego, ponieważ Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a poniesione i planowane wydatki inwestycyjne służą/będą służyć czynnościom opodatkowanym”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 29 grudnia 2014 r. sygn. IPTPP4/443-732/14-4/JM, w której stwierdził, że: „Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z dzierżawionymi budynkami na rzecz podmiotów zewnętrznych na cele prowadzenia działalności gospodarczej na cele niepublicznej przychodni/niepublicznego ośrodka zdrowia należy, iż w przedmiotowej sprawie są/zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do odliczenia podatku należnego o podatek naliczony. Jak wskazał we wniosku Wnioskodawca – jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wydatki, o których mowa we wniosku mają/będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi, tj. dzierżawą budynków podmiotom zewnętrznym na cele prowadzenia działalności gospodarczej – niepublicznej przychodni/niepublicznego ośrodka zdrowia”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 9 września 2014 r. sygn. ILPP5/443-148/14-4/KG zgodził się z gminą, iż: „na podstawie przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, Gminie – czynnemu, zarejestrowanemu podatnikowi VAT – będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na wyposażenie budynku szatni oraz wydatków związanych z jego bieżącym utrzymaniem”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia 2014 r. sygn. ITPP2/443-342/14/AJ, w której organ stwierdził, że: „Gminie przysługuje i będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ zakup towarów i usług ma i będzie miał związek ze sprzedażą opodatkowaną (dzierżawą stadionu). Fakt nie skorzystania z przysługującego uprawnienia dotyczącego prawa do odliczenia podatku naliczonego, skutkuje tym, że Gmina ma prawo do złożenia korekt deklaracji VAT-7 na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 21 października 2013 r. sygn. IPTPP2/443-640/13-3/JS, w której Organ stanął na stanowisku, że: „Wnioskodawca będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od przyszłych wydatków inwestycyjnych ponoszonych od momentu planowanego udostępnienia Pływalni, na podstawie zawartej umowy dzierżawy, ponieważ Zainteresowany jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a przyszłe wydatki będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Przy czym prawo to będzie przysługiwać o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2012 r. sygn. IPTPP1/443-1003/11-7/RG, uznał, iż „(...) w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, albowiem wybudowana hala sportowo-widowiskowa służyć będzie wykonywanym przez Wnioskodawcę czynnościom opodatkowanym. Zatem Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę hali sportowej będącej przedmiotem dzierżawy na rzecz MGOK, bowiem zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną”.
Zatem, mając na uwadze przytoczoną powyżej argumentację, w ocenie Gminy, w związku z zawarciem umowy dzierżawy z MKS, przysługuje jej prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego od wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych ze Stadionem.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Na terenie Gminy funkcjonuje Miejski Klub Sportowy (dalej: MKS), który jest stowarzyszeniem kultury fizycznej, posiadającym osobowość prawną. Stadion wykorzystywany jest przez MKS do realizacji zadań statutowych. Gmina jest właścicielem Stadionu Miejskiego, który już wcześniej planowała udostępnić na podstawie umowy dzierżawy – ponosiła zatem w jego przedmiocie istotne wydatki inwestycyjne. W marcu 2015 r. Gmina zawarła z MKS umowę dzierżawy Stadionu, na podstawie której Gmina pobiera od MKS określony w Umowie czynsz dzierżawny. Z tytułu odpłatnego udostępniania Stadionu Gmina wystawia na rzecz MKS faktury VAT, które Gmina ujmuje w rejestrach sprzedaży. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu dokonywania przedmiotowych czynności Gmina wykazuje w składanych deklaracjach VAT-7. Gmina ponosi wydatki inwestycyjne, przykładowo na modernizację trybun (dalej: wydatki inwestycyjne) oraz wydatki bieżące związane z utrzymaniem i funkcjonowaniem Stadionu, w tym w szczególności koszty zużycia mediów (energii elektrycznej oraz wody), koszty koszenia trawy oraz koszty remontów, konserwacji (dalej: wydatki bieżące). Przedmiotowe wydatki dokumentowane są wystawionymi na Gminę przez dostawców/wykonawców fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Gmina dotychczas odliczała podatek naliczony od wydatków związanych ze Stadionem Miejskim, począwszy od rozliczenia VAT za kwiecień 2015 r.
Gmina ma wątpliwości, czy w związku z zawarciem umowy dzierżawy z MKS, przysługuje jej prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych ze Stadionem ponoszonych po zawarciu umowy dzierżawy (po marcu 2015 r.).
Jak wskazano powyżej najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi podatku VAT realizację prawa do odliczenia podatku jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednocześnie oceny czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
W interpretacji z 10 lipca 2015 r. znak ILPP2/4512-1-337/15-3/PR tut. Organ wskazał, że odpłatne udostępnienie przez Gminę Stadionu na rzecz MKS na podstawie umowy dzierżawy stanowi/stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
Analizując okoliczności przedstawione we wniosku, w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy uznać, że w przedmiotowej sprawie są/zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki inwestycyjne oraz bieżące ponoszone przez Gminę po zawarciu odpłatnej umowy dzierżawy Stadionu są/będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Podsumowując, w związku z dzierżawą Stadionu na rzecz Miejskiego Klubu Sportowego, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych ze Stadionem ponoszonych po zawarciu umowy jego dzierżawy.
ILPB1/4511-1-180/15-2/TW | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-251/15-4/MD | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-100/15/AD | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-114/15-4/AD | Interpretacja indywidualna
ILPP3/4512-1-22/15-3/DC | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-337/15-3/PR | Interpretacja indywidualna
ILPP5/443-148/14-4/KG | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-486/14-3/JM | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-732/14-4/JM | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-342/14/AJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ILPP2/4512-1-337/15-5/PR

References: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86