Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spoldzielcze-wlasnosciowe-prawo-do-lokalu/0115-kdit2-3-4011-112-2018-1-jg
Timestamp: 2018-12-11 06:43:58+00:00

Document:
0115-KDIT2-3.4011.112.2018.1.JG | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu › 0115-KDIT2-3.4011.112.2018.1.JG
Czy Wnioskodawczyni ma możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej do wynajmowanego lokalu przy planowanym przekształceniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w prawo własności tego lokalu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2018 r. (data wpływu 23 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej do wynajmowanego lokalu przy planowanym przekształceniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w prawo własności – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej do wynajmowanego lokalu przy planowanym przekształceniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w prawo własności.
Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem w czerwcu 2013 roku dokonali zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny został oddany do użytku w 1989 roku.
Nieruchomość stanowi prawo wspólne, bowiem między małżonkami obowiązuje ustawowy ustrój wspólności majątkowej.
W dniu 8 listopada 2013 r. małżonkowie złożyli w siedzibie Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania całości przychodów/dochodów z najmu przez jednego z małżonków, tj. Wnioskodawczynię i o sposobie ich rozliczania – na zasadach ogólnych.
Wnioskodawczyni i jej mąż są osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.
Małżonkowie po dokonaniu drobnych prac remontowych, rozpoczęli wynajem lokalu mieszkalnego w dniu 17 października 2013 r.
Zgodnie z art. 22m ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni dokonywała odpisów amortyzacyjnych od wyżej wymienionego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w wysokości 2,5 % rocznie.
W roku 2018 Wnioskodawczyni wraz z mężem planują przekształcić spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w prawo własności.
Czy po przekształceniu, o którym mowa powyżej, Wnioskodawczyni ma możliwość zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10% rocznie przez okres 10 lat?
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo jego własności nastąpi likwidacja wartości niematerialnej i prawnej, a powstanie nowy składnik majątku stanowiący środek trwały, który zostanie po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
Z posiadanych przez Wnioskodawczynię dokumentów wynika, że zakupiony lokal mieszkalny był wykorzystywany co najmniej przez okres 60 miesięcy przed jego nabyciem, w związku z powyższym dla amortyzacji tego lokalu dopuszczalne będzie w związku z brzmieniem art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustalenie indywidualnej stawki amortyzacyjnej – maksymalnie – 10 %, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ((Dz. U. z 2018 r. poz. 200, z późn. zm.; dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych) – źródłem przychodu jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Stosownie do treści art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).
Art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że zasady, o których mowa w ust. 1 i 2, mają również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 przychody ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, chyba, że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego z tego źródła przez jednego z nich.
Natomiast w świetle art. 8 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wybór zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 3, obowiązuje przy zapłacie zaliczek przez cały rok podatkowy oraz przy składaniu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) chyba, że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek zapłaty zaliczek i składania zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z tego tytułu.
Zgodnie z art. 8 ust 6 ww. ustawy, wybór zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 3, dotyczy również lat następnych, chyba że w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany, ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6, pierwszy w roku podatkowym przychód ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, małżonkowie zawiadomią w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków.
Zaakcentować w tym miejscu należy, że jeżeli małżonkowie złożą oświadczenie, o którym mowa w art. 8 ust. 3 ww. ustawy, osoba wskazana w oświadczeniu opodatkowuje dochód z najmu wspólnej nieruchomości. Złożenie przedmiotowego oświadczenia skutkuje bowiem w ten sposób, że jedno z małżonków przyjmuje na siebie wszystkie obowiązki związane z rozliczeniem najmu na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do przychodów z najmu ma zastosowanie ogólna definicja kosztu podatkowego, zawarta w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznie, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Stosownie do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a 22o, z uwzględnieniem art. 23.
Zasady amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych określone zostały w przepisach art. 22a – 22o ww. ustawy.
Zgodnie z 22b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
używane - jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy, lub
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w 2013 r. w budynku oddanym do użytku w 1989 r. Prawo to wykorzystywane jest w celu świadczenia usług w zakresie wynajmowania nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek. Zostało ono wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych, amortyzowane jest wg stawki 2,5% rocznie. Podatnikiem z tytułu uzyskanych przychodów z tytułu najmu tej wartości niematerialnej i prawnej (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego) zgodnie z dokonanym przez małżonków wyborem jest Wnioskodawczyni na zasadach ogólnych.
Natomiast z chwilą podpisania aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu zmieni się tytuł prawny do tego lokalu. Nie będzie on już stanowił wartości niematerialnej i prawnej. W przypadku, gdy podatnik zadecyduje o jego amortyzowaniu, pozyska on środek trwały po raz pierwszy wprowadzony przez niego do ewidencji środków trwałych.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że podatnik może zastosować stawkę indywidualną, pod warunkiem, że udowodni iż lokal ten był wykorzystywany przed wprowadzeniem co najmniej przez okres 60 miesięcy.
W przedmiotowym wniosku Wnioskodawczyni stwierdziła, że „z posiadanych przez nią dokumentów wynika, że zakupiony lokal mieszkalny był wykorzystywany co najmniej przez okres 60 miesięcy przed jego nabyciem”.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawczyni, że ma ona prawo po przekształceniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo własności do tego lokalu, który ma stanowić środek trwały zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną – uznać należy za prawidłowe.
0115-KDIT2-3.4011.112.2018.1.JG
0113-KDIPT3.4011.73.2018.3.SK | Interpretacja indywidualna
2461-IBPB-1-3.4510.1039.2016.1.MST | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP2-1.4010.32.2018.2.JC | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 9
 art. 10
 art. 8
 art. 27

Art. 8
 art. 10
 art. 8
 art. 8
 art. 10
 art. 8
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22