Source: https://www.eporady24.pl/zawieszenie-dzialalnosci-i-wyjazd-do-pracy-za-granice,pytania,9,32,26089.html
Timestamp: 2019-12-10 05:57:35+00:00

Document:
Zawieszenie działalności i wyjazd do pracy za granicę
Autor: Maciej Podgórski • Opublikowane: 18.06.2019
Od 2017 r. pracuję za granicą (Islandia). Przed wyjazdem zawiesiłam swoją działalność gospodarczą, jednak jeszcze rok rozliczałam koszty (z uwagi na leasing). W CEIDG nie zgłosiłam zmiany miejsca zamieszkania ani też jako osoba cywilna. Chciałabym to teraz wyprostować. Czy to możliwe i jak to zrobić?
Zgodnie z ustawą o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (art. 9) przedsiębiorcy (tacy jak Pani, dla których identyfikatorem podatkowym jest numer NIP, a nie PESEL) mają obowiązek aktualizowania danych objętych zgłoszeniem identyfikacyjnym przez dokonanie zgłoszenia aktualizacyjnego do naczelnika urzędu skarbowego, nie później niż w terminie 7 dni od dnia, w którym nastąpiła zmiana danych.
Zgodnie natomiast z art. 5. ust 5a ww. na wstępie ustawy do zgłoszeń identyfikacyjnych oraz zgłoszeń aktualizacyjnych podatników będących osobami fizycznymi wykonującymi działalność gospodarczą stosuje się formularz wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, zgodnie z ustawą z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. poz. 647, 1544, 1629 i 2244).
Wzór takiego zgłoszenia załączam (zawiera on m.in. dane o miejscu zamieszkania podatnika). Formularze ZAP-3 są już zatem nieaktualne.
Zgodnie z poglądami wyrażanymi w nauce prawa i w orzecznictwie osoba fizyczna będąca przedsiębiorcą pomimo zawieszenia działalności gospodarczej nadal może uchodzić w oczach prawa za prowadzącą działalność gospodarczą (tak np.: Michał A. Waligórski, Prawo przedsiębiorcy do zawieszania i wznawiania wykonywania działalności gospodarczej, PUG 2009/8/2-10):
„Zawieszenie działalności gospodarczej można traktować najogólniej jako przerwę lub zastój w jej prowadzeniu wymuszoną przez okoliczności, które uniemożliwiają prowadzenie tej działalności w sposób zorganizowany i ciągły dla realizacji celu zarobkowego. Wskazane cechy pozwalają przyjąć, że zawieszenie działalności gospodarczej to stan, w którym nadal istnieje przedsiębiorstwo i powstałe stosunki zarówno prywatnoprawne (np. umowy prawa cywilnego, umowa spółki cywilnej, itp.) jak też publicznoprawne (np. koncesje, zezwolenia, licencje, wpis do rejestru regulowanej działalności gospodarczej) aczkolwiek działalność gospodarcza zostaje wstrzymana”.
W wyroku Sądu Apelacyjnego w Gdańsku, LEX nr 1998966, sygn. akt III AUa 1402/15, z dnia 26 stycznia 2016 r., czytamy:
„Zawieszenie działalności gospodarczej nie jest czasowym jej zaprzestaniem, ale w istocie jej ograniczeniem. Z przepisu art. 14a u.s.d.g. nie można wyprowadzić wniosku, że ograniczenie czynności do dozwolonych w okresie zawieszenia oznacza zaprzestanie wykonywania działalności gospodarczej. Wykonywanie czynności, o których mowa w art. 14a ust. 4 u.s.d.g. jest bowiem nadal wykonywaniem, choć w ograniczonym zakresie, podjętej działalności gospodarczej, gdyż są one właśnie przejawem jej zorganizowania i ciągłości.”
Wskazania wymaga, że zgodnie z art. 81 Kodeksu karnego skarbowego podatnik, który wbrew obowiązkowi nie dokonuje w terminie zgłoszenia identyfikacyjnego albo aktualizacji objętych nim danych albo też podaje w nim dane niezgodne ze stanem rzeczywistym lub niepełne, podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe. Tak więc złożenie czynnego żalu wraz z kopią zgłoszenia do CEIDG w sprawie zmiany adresu miejsca zamieszkania byłoby wskazane.
Zamieszkuje Pani od 2017 r. za granicą i tam koncentruje się Pani aktywność życiowa. Można zatem przyjąć w mojej ocenie, że jako „nierezydent” podlega Pani w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu [art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (jest to tzw. ograniczony obowiązek podatkowy)].
Co do zasady zatem jest Pani zobowiązana rozliczyć się w Polsce z dochodów uzyskiwanych na jej terytorium. Takie dochody (przychody) wymienia art. 3 ust. 2b ustawy o PIT:
„Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da”.
W odniesieniu do nierezydentów jednak konieczne jest uwzględnienie postanowień dwustronnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z krajem, w którym osoba taka posiada rezydencję podatkową. W opisanej w pytaniu sytuacji należy wziąć pod uwagę postanowienia polsko-islandzkiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Reykjaviku dnia 19 czerwca 1998 r.
M. in. w odniesieniu do tzw. wolnych zawodów takich jak „lekarz” artykuł 14 tej umowy stanowi, że dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z wykonywania wolnego zawodu albo innej działalności o samodzielnym charakterze podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że osoba ta posiada stałą placówkę w drugim Umawiającym się Państwie w celu wykonywania swojej działalności. Jeżeli posiada ona taką placówkę, to dochód może być opodatkowany w drugim Państwie, jednak tylko w takim zakresie, w jakim może być przypisany tej stałej placówce. Określenie „wolny zawód” obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką, artystyczną, wychowawczą lub oświatową, jak również samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników, inżynierów, architektów, dentystów i księgowych. Zacytowany przepis może mieć znaczenie w Pani sytuacji.

References: art. 5
 art. 14
 art. 14
 art. 81
 art. 3
 art. 30