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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES ITAN - PDF
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Martín Sosa Salas
1 ITAN Adquisición de activo fijo por empresa comercial 1 Una empresa comercial adquirió un auto en el año 2009 contando con la respectiva factura del fabricante. Al respecto se consulta, procede la deducción de dicho bien, al no tener una antigüedad mayor a tres años? Al respecto, cabe indicar que la deducción de la base imponible del ITAN se limita al valor de la maquinaria y equipo de explotación que no tenga una antigüedad superior a los tres (3) años. En principio, debemos señalar que ni la Ley N 28424, norma que crea el ITAN, ni su Reglamento aprobado mediante el Decreto Supremo N EF, han establecido una definición del concepto antes indicado, razón por la cual ante el silencio del legislador sobre este punto, somos de la opinión que se debe recurrir a la ciencia contable, en particular al Plan Contable General. En función a ello, consideramos que la deducción del término maquinaria y equipo para propósitos del mencionado impuesto, está circunscrita a la subcuenta 333, denominada Maquinaria y Equipo y otras Unidades de Explotación. Esta postura tendría como sustento el hecho que lo que se quiere privilegiar a través del citado beneficio (deducción) es alentar la actividad productiva, motivo por el cual no se grava aquella maquinaria y equipo cuya antigüedad no exceda de 3 años. Desde esa perspectiva, no estarían comprendidos dentro de la referida deducción las unidades de transporte, muebles y enseres y equipos de cómputo, entre otros. 2 Activos adquiridos vía arrendamiento financiero Los activos adquiridos vía arrendamiento financiero, forman parte de la base imponible del ITAN? De acuerdo al artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299, para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registran contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad, específicamente NIC 17: Arrendamientos. En virtud a dicha NIC, los arrendatarios que celebren un contrato de Arrendamiento Financiero deberán reconocer el bien como un Activo. Por lo tanto, se incluirán como parte de la Base Imponible del ITAN. 3 Mejoras en un bien del activo fijo En el ejercicio 2010 se efectuaron mejoras sobre un bien del activo fijo. Se consulta si deben formar parte de la base imponible del ITAN. Conforme con el párrafo 10 de la NIC 16 denominada Propiedades, Planta y Equipo, dentro del Costo de un activo fijo se encuentran comprendidos tanto los costos en los que se ha incurrido inicialmente para adquirirlo o construirlo, así como los costos incurridos 121
2 posteriormente para añadir a, sustituir parte de o incrementar los beneficios de dicho bien. Respecto a este último concepto, su inclusión en el costo dependerá del cumplimiento de las características señaladas en el párrafo 7 de la NIC 16 (sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo y el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad). Por ende, en la medida que se realice un desembolso con posterioridad a la adquisición de un bien, y este constituya una mejora, deberá formar parte del costo del activo y como tal se considerará dentro del rubro Activo Neto a fin de integrar la Base imponible para el cálculo de ITAN. Antigüedad de un bien adquirido mediante arrendamiento financiero La empresa SUNS S.A. con la finalidad de adquirir una maquinaria, ha celebrado un contrato de arrendamiento financiero en el año 2010 con el banco Bean 4 Bank, y ejercerá la opción de compra en el año Nos consulta, procede deducir dicha maquinaria de la base imponible el ITAN? La antigüedad de la maquinaria y equipo se computará desde la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante o de la Declaración Única de Aduanas. En consecuencia la empresa tendrá que contar con copia del documento del fabricante o DUA de Importación a fin de verificar su antigüedad y en función a ello, determinar si procede o no la deducción. 5 Absorción de empresas La empresa LOS TRAC S.A. ha sido absorbida por la empresa TIB S.A. Cómo se realiza el pago del ITAN? El ITAN que corresponda a las empresas absorbidas o escindidas será pagado por las empresas absorbentes, constituidas o que surjan de la escisión, en la proporción de los activos que se les hubiere transferido. Aplicación del ITAN como crédito 6 El cronograma de presentación del ITAN del ejercicio 2011 coincide con las fechas de vencimiento de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Se puede utilizar el pago del ITAN que realicé en la misma fecha de vencimiento del mes de marzo que se produce en abril contra mis pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del periodo marzo 2011? Cabe indicar que, no se cuenta con saldo a favor del ejercicio anterior. El monto efectivamente pagado del ITAN se podrá utilizar contra los pagos a cuenta mensuales del régimen general del Impuesto a la Renta de los períodos tributarios de marzo hasta diciembre 2011, y siempre que se acredite el ITAN hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta. 122
3 Desvalorización de existencias 7 Corresponde que la desvalorización de existencia (cuenta 29) deba ser adicionada para el cálculo de la Base Imponible de ITAN? De acuerdo al criterio esbozado por SUNAT en el Informe Nº SUNAT/2B0000, para efectos del ITAN el Activo Neto corresponde a aquél consignado en el Balance General al 31 de diciembre 2010 elaborado en función a normas contables sin efectuar ajustes en su valor, por conceptos que tengan un tratamiento diferenciado en el Impuesto a la Renta. En función a ello la desvalorización de existencias que se haya efectuado, de acuerdo a lo regulado en la NIC 2: Existencias, no admitida para el Impuesto a la Renta y que reduce también el valor del activo no conllevaría a una adición para efectos de la base imponible del ITAN. Cuentas por cobrar por operaciones de exportación 8 Una empresa peruana exportadora dedicada a la exportación de productos cítricos nos consulta si como tal, tiene derecho a alguna deducción sobre la base imponible de ITAN, a efectos de la presentación de la correspondiente declaración. Para efectos de determinar la base imponible de ITAN, en virtud al inciso d) del artículo 5º de la Ley Nº 28424, se puede deducir la cuenta de existencia y las cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación. No obstante ello, es importante considerar que la deducción de existencias únicamente procederá en la medida que la empresa exportadora cuente con stock al 31 de diciembre de 2010, como sería un saldo en la cuenta 20: Mercaderías. 9 Base imponible del ITAN Para efectos de determinar la base imponible de ITAN, se debe considerar la depreciación contable o la tributaria. La base imponible del impuesto esta constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, en el supuesto que los contribuyentes hayan efectuado la aplicación de tasas de depreciación contables mayores a las admitidas tributariamente deberán de adicionar sus importes al valor del activo (activo corriente mas activo no corriente) para efecto de la determinación de la base imponible del ITAN. Estimación de deudas de cobranza dudosa Nuestra empresa realizó la estimación por deudas incobrables en aplicación 10 a la NIC 39 y reflejadas en el Balance General al y que no fueron admitidas para el Impuesto a la Renta, debo adicionarlas a fin de establecer la Base Imponible de ITAN? En el caso de la estimación (provisión para fines tributarios) por deudas incobrables cuya deducción no se encuentra permitida por las normas que regulan el Impuesto a la Renta, 123
4 el valor de dichas provisiones tampoco afectará el cálculo de la base imponible del ITAN, dado que el valor de los activos netos debe ser determinado de conformidad con las normas y principios contables aplicables, ello conforme al Informe Nº SUNAT/2B0000. Existencias por recibir He realizado una importación de existencias en el mes de diciembre 2010; sin 11 embargo, por falta de liquidez mi empresa hasta la fecha no ha podido desaduanarla, figurando en mi Declaración Jurada Anual como unidades por recibir. Este rubro se debe considerar como base imponible del ITAN? Sí, toda vez que las unidades por recibir forman parte del rubro Activos Netos, consignado en el Balance General al Sin perjuicio de ello, debe tenerse en cuenta que se encontrarán obligados a presentar la declaración jurada de ITAN, si el valor total del activo neto al 31 de diciembre 2010 supera un S/ ,000. Anexo ITAN Al momento de llenar el PDT 648 existe una pregunta respecto a si se ha presentado el Anexo aprobado por el reglamento del ITAN. A qué se refiere dicha 12 interrogante? De acuerdo a lo establecido en el último párrafo del artículo 8º de la Ley Nº 28424, los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrán optar por utilizar contra el ITAN hasta el límite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a los periodos de marzo y siguientes de cada ejercicio. Este procedimiento será aplicable solamente en caso de haber optado por la modalidad de pago fraccionado, no pudiendo utilizarlo como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Para el ejercicio de la opción dichos contribuyentes deberán presentar un Anexo que forma parte integrante del Reglamento. Utilización del saldo no aplicado del ITAN El saldo no aplicado del ITAN correspondiente al ejercicio 2010, puede ser 13 utilizado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del ejercicio 2011? De acuerdo a lo establecido en el artículo 8º de la Ley Nº 28494, sólo se puede utilizar como crédito, contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta de los períodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio por el que se pagó el impuesto, y contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda, en este caso del ejercico En consecuencia el saldo no aplicado no puede utilizarse como crédito contra los pagos a cuenta del ejercicio 2011, pudiendo solicitar su devolución, derecho que se generará con la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
5 Deducción de la depreciación acelerada de los activos adquiridos mediante Leasing La empresa adquirió el año 2010 maquinarias destinadas a producción, utilizando la depreciación acelerada. Para efectos de determinar la base imponible 14 del ITAN Se debe deducir la depreciación acelerada? El artículo 4 de la Ley N 28424, señala que la base imponible del ITAN está constituido por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado según el Decreto Legislativo N 797, cuando corresponda, cerrado al 31 de diciembre del periodo anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Dentro de las depreciaciones admitidas se encuentra la depreciación acelerada, conforme lo estipula el artículo 18 del Decreto Legislativo N 299. En consecuencia, en virtud a lo antes dispuesto a efectos de determinar la base imponible se deberá deducir la depreciación acelerada admitida por ley. Obligación de declarar el ITAN cuando está en suspensión de actividades 15 La empresa tiene al ,000, en activos netos. Sin embargo, suspendió sus actividades a mediados de noviembre. La empresa está obligada a declarar el ITAN? El artículo 1 de la Ley N 28424, establece que el ITAN grava a los activos netos al 31 de diciembre del año anterior. Adicionalmente, en el artículo 3 - rubro de exoneraciones al ITAN- no se encuentra comprendida como supuesto de exoneración la suspensión de actividades. Por tanto, la empresa está obligada a presentar la Declaración Jurada del ITAN y pagar el tributo de corresponder. 16 Presentación de la declaración jurada del ITAN En qué oportunidad se debe presentar la Declaración Jurada del ITAN? Los contribuyentes obligados a presentar la declaración jurada del ITAN lo harán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes de abril del ejercicio al que corresponde el pago, asimismo, se faculta a la SUNAT a establecer la forma, condiciones y su cronograma de presentación, ello de acuerdo a lo señalado en el artículo 7º de la Ley Nº Al respecto, el artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº /SUNAT, dispone que la declaración y pago del ITAN se deberán realizar en los plazos señalados en el cronograma de vencimientos establecido por SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual. Para el ejercicio 2011, el referido cronograma ha sido aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nº / SUNAT ( ). 125
6 17 ITAN no aplicado de ejercicios anteriores Una empresa tiene pagos del ITAN no aplicados como créditos por los ejercicios 2008 y Pueden ser aplicados en el ejercicio 2011? El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente por concepto del ITAN, podrá ser utilizado como crédito contra los pagos a cuenta en el Régimen General del Impuesto a la Renta por los periodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable en que se pagaron, siempre que se acredite el pago del ITAN hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta. Asimismo, en la parte que no hayan sido aplicados como crédito contra los pagos a cuenta, podrán aplicarse como crédito contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponda. Lo antes expuesto se sustenta en el artículo 8º de la Ley Nº y el artículo 10º del Decreto Supremo Nº EF. Si luego de acreditar el impuesto contra los pagos a cuenta mensual y/o contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio en que se pagó el ITAN, quedara un saldo no aplicado, dicho saldo podrá ser devuelto de acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo 8º de la Ley Nº Por lo señalado, la empresa no podrá utilizar el saldo no aplicado en los ejercicios siguientes; sin embargo, podría solicitar la devolución de dicho saldo dentro del plazo de prescripción establecido en el artículo 43 TUO del Código Tributario y que corresponde a 4 años computados desde el primero de enero del año siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar. Determinación incorrecta de la base imponible 18 Se realizó una incorrecta determinación de la base imponible del ITAN del ejercicio Cuál es la forma de regularizar dicho error si se sabe que la empresa optó por la opción de pago al contado? Corresponde realizar la rectificación del PDT ITAN a fin de consignar la correcta base imponible y la determinación del Impuesto. Sin perjuicio de ello, se ha incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario consistente en no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio, dicha infracción tiene como sanción una multa ascendente al 50% del tributo omitido la que no podrá ser menor al 5% de la UIT. Asimismo, podrá aplicarse el Régimen de Incentivos previsto en el artículo 179 del Código Tributario a fin de determinar la rebaja correspondiente de acuerdo a la oportunidad de subsanación y pago. 126

References: artículo 18
 artículo 5
 artículo 8
 artículo 8
 artículo 4
 artículo 18
 artículo 1
 artículo 3
 artículo 7
 artículo 6
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 8
 artículo 10
 artículo 8
 artículo 43
 artículo 178
 artículo 179