Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-o-unikaniu-podwojnego-opodatkowania/ibpbii-1-415-868-14-bd
Timestamp: 2017-10-17 17:05:47+00:00

Document:
Czy polska spółka jako płatnik podatku dochodowego powinien odprowadzać podatek dochodowy do polskiego urzędu skarbowego z tytułu wypłaconego dodatku za pełnienie funkcji prezesa obywatelowi niemieckiemu?
IBPBII/1/415-868/14/BDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 października 2014 r., (data wpływu do Biura – 21 października 2014 r.), uzupełnionym 7 stycznia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania należności wypłacanej obywatelowi Republiki Federalnej Niemiec z tytułu pełnienia obowiązków prezesa zarządu – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 października 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania należności wypłacanej obywatelowi Republiki Federalnej Niemiec z tytułu pełnienia obowiązków prezesa zarządu.
Z uwagi na braki formalne wniosku, w piśmie z 23 grudnia 2014 r. znak: IBPB II/1/415-868/14/BD wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 7 stycznia 2015 r.
Wnioskodawca (Spółka) jest firmą polską z kapitałem niemieckim, w której Prezesem Zarządu Spółki jest rezydent Republiki Federacji Niemiec, przebywający w Polsce sporadycznie, tj. poniżej 185 dni w roku kalendarzowym. Jego centrum interesów życiowych jest w Niemczech. Na podstawie Uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników został mu przyznany dodatek za pełnienie funkcji Prezesa Zarządu w polskiej spółce w walucie Euro, płatny na jego rachunek w Niemczech.
Czy polska Spółka jako płatnik podatku dochodowego powinna odprowadzać podatek dochodowy do polskiego urzędu skarbowego z tytułu wypłaconego dodatku za pełnienie funkcji prezesa obywatelowi niemieckiemu...
Jakiego rodzaju składki powinny zostać odprowadzone w Polsce od takiego dodatku...
Czy certyfikat rezydencji obywatela niemieckiego uprawnia Spółkę jako płatnika do zwolnienia z obowiązku pobierania podatku w Polsce...
Czy płatnik powinien wystawić dodatkowe dokumenty oprócz rozliczenia miesięcznego (IFT-1) i rocznego (IFT-1R) do rozliczenia się przez obywatela Niemiec z dochodów w Niemczech...
Zdaniem Wnioskodawcy, pełniący w Spółce funkcję Prezesa – obywatel Niemiec – w oparciu o art. 16 pkt 1 i 2 umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, a także na podstawie certyfikatu rezydencji, powinien płacić podatki jedynie w kraju, którego jest rezydentem, czyli w Niemczech. W związku z tym jest zwolniony z obowiązku płacenia podatków od ww. dodatku za pełnienie funkcji w Polsce. Powyższe oznacza, że Polska Spółka jako płatnik podatku dochodowego nie ma obowiązku potrącania z ww. dodatku jakichkolwiek kwot z tytułu podatku dochodowego płaconego w Polsce jak i żadnych składek związanych z tym dodatkiem. Dokumentami potwierdzającymi wypłacenie dodatku z tytułu pełnienia funkcji Prezesa będą w tym wypadku dokumenty IFT-1 (miesięczne) oraz IFT-1R (roczne). Dodatek ten wykazany na tych dokumentach będzie w pełnej kwocie a podatek wyniesie 0 zł.
Na wstępie należy zaznaczyć, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania należności wypłacanej obywatelowi Republiki Federalnej Niemiec z tytułu pełnienia obowiązków prezesa zarządu (pyt. nr 1, 2, 4 i 5). Natomiast w pozostałym zakresie (pyt. nr 3) wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest firmą polską z kapitałem niemieckim, w której Prezesem Zarządu Spółki jest rezydent Republiki Federacji Niemiec, przebywający w Polsce sporadycznie, tj. poniżej 185 dni w roku kalendarzowym. Jego centrum interesów życiowych jest w Niemczech. Potwierdzeniem tego jest certyfikat rezydencji podatkowej. Na podstawie Uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników został mu przyznany dodatek za pełnienie funkcji Prezesa Zarządu w polskiej spółce w walucie Euro, płatny na jego rachunek w Niemczech.
W stosunku do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego znajdą zastosowanie odpowiednie uregulowania zawarte w umowie z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).
Zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. umowy, wynagrodzenia członków rady nadzorczej lub zarządu i inne podobne płatności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej lub zarządzie spółki, mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Uposażenia, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu pełnienia obowiązków pełnomocnika spółki, mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie – art. 16 ust. 2 cyt. umowy.
Jak zatem wynika z ww. artykułu – zgodnie z postanowieniami umowy polsko-niemieckiej – wynagrodzenie osób mających miejsce zamieszkania w Niemczech uzyskiwane z tytułu członkostwa w zarządzie spółki (w tym z tytułu pełnienia funkcji prezesa zarządu) mającej siedzibę w Polsce podlegają opodatkowaniu w Polsce. Trzeba bowiem podkreślić, że sformułowanie używane w postanowieniach umowy „mogą być” nie oznacza dowolności miejsca opodatkowania lecz zezwala państwu źródła na opodatkowanie dochodów w nim osiągniętych.
To oznacza, że do opodatkowania tychże przychodów należy zastosować uregulowania zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z omawianego tytułu, tj. z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu (w tym jej prezesa) kwalifikowane są do art. 13 pkt 7. W myśl tego przychodu za przychody z działalności wykonywanej osobiście – o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 – uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Na podstawie art. 42 ust. 1 zdanie pierwsze ww. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Zgodnie z art. 42 ust. 2 pkt 2 tej ustawy w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych – imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru (IFT-1/IFT-1R), również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny i przytoczone przepisy prawa stwierdzić należy, że wypłacany dodatek funkcyjny dla rezydenta niemieckiego pełniącego funkcję Prezesa Zarządu w polskiej Spółce – pomimo legitymowania się przez rezydenta niemieckiego certyfikatem rezydencji – podlega w Polsce opodatkowaniu zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Wysokość podatku z tego tytułu to 20% przychodu.
Na Wnioskodawcy jako płatniku spoczywa obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku w ww. wysokości oraz wystawienia informacji podatkowych IFT-1/IFT-1R, tj. Informacji o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez osoby fizyczne niemające w Polsce miejsca zamieszkania. Informację IFT-1R Wnioskodawca jest zobowiązany sporządzić za cały rok podatkowy, bez względu na to czy w ciągu roku sporządzana była miesięczna informacja IFT-1. Natomiast informację IFT-1 Wnioskodawca sporządza tylko na wniosek podatnika (w ciągu roku podatkowego). W powyższych informacjach płatnik zobowiązany jest wykazać zarówno kwotę przychodu podlegającego opodatkowaniu, tj. wartość wypłacanego dodatku, stawkę podatku (tutaj: 20%) oraz kwotę pobranego podatku.
Nadmienić należy, iż z powołanych przepisów nie wynika, aby na płatniku ciążył obowiązek wystawienia innych informacji, iż przywołane powyżej.
IPPB2/415-592/14-4/PW | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-867/14/MMa | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania > IBPBII/1/415-868/14/BD

References: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 13
 art. 10
 art. 42
 art. 41
 art. 42
 art. 3