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PERSONAS NATURALES RENTAS DE PRIMERA Y CUARTA CATEGORÍA Caso Práctico - PDF
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María Teresa Vargas Zúñiga
1 PERSONAS NATURALES RENTAS DE PRIMERA Y CUARTA CATEGORÍA Caso Práctico
2 I. CASO PRÁCTICO - PRIMERA Y CUARTA CATEGORÍA APRENDIENDO A DECLARAR: Por el ejercicio gravable 2014 la Señora Alicia Rospigliosi Medina identificada con RUC Nº , de profesión abogada, y su esposo, Héctor Córdova Gutierrez, identificado con RUC Nº , de profesión administrador, han optado, con ocasión del pago a cuenta del mes de enero 2014, declarar y pagar el Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, por las rentas de Primera Categoría generadas por sus bienes comunes, atribuyendo la representación de dicha sociedad a la Señora Alicia Rospigliosi Medina, quien presentará la Declaración Jurada Anual. Adicionalmente a sus i n g r e s o s comunes obtenidos por el arrendamiento y/o cesión de bienes inmuebles, la Señora Alicia ha percibido ingresos personales por el ejercicio independiente de su profesión de abogada. De otro lado, su esposo Héctor ha percibido ingresos mensuales de manera constante, al encontrarse en la planilla de la empresa Bigfive SAC y adicionalmente obtuvo ingresos por el ejercicio individual de su profesión de administrador en servicios a personas jurídicas así como a personas naturales con y sin negocio. Para efectos de la presentación de la Declaración Jurada Anual 2014 mediante el Formulario Virtual N 691, la Señora Alicia debe considerar únicamente el total de los ingresos comunes obtenidos por el arrendamiento y/o cesión de bienes inmuebles y sus ingresos personales obtenidos por el ejercicio de su profesión de abogada. Los ingresos percibidos por su esposo Héctor no forman parte de la Declaración Jurada Anual de la Señora Alicia al no tener los mismos la calidad de comunes. A continuación se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio gravable 2014 por cada categoría de renta, la determinación de las Rentas Brutas y Netas correspondientes, la liquidación del impuesto a la renta anual y la forma como esta información deberá ser incorporada en el Formulario Virtual Nº 691: 2 Renta 2014
3 1. La sociedad conyugal es propietaria de cuatro inmuebles, conforme a lo siguiente: (VER FIG. 01) (FIG. 01) Promedio Jr. Almirante Guisse N Lince Av. 2 de Mayo N Dpto. N Miraflores Uso casa habitación (alquilada todo el 2014) departamento (alquilado todo el 2014) Autoavalúo 2014 Alquiler Mensual Mejora Incorporada 290,000 $950 10,000* 580,000 2,800 Av. Chepén N Trujillo casa habitación (cesión gratuita todo el 2014) 200,000 Av. Petit Thouars Lima casa habitación y oficina** 286,000 * El valor de las mejoras incorporadas en la casa-habitación se considera Renta Afecta en el ejercicio en que se devuelva el inmueble y siempre que no exista reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el mes de diciembre 2014 y no hubo reembolso por parte del propietario. ** Casa-habitación ocupada por la pareja de esposos, no genera renta aún cuando el Señor Héctor Córdova Gutierrez, utilice parte de la misma como oficina para ejercer su profesión. 2. La sociedad conyugal es propietaria a su vez de un horno industrial el cual alquilaron durante todo el 2014 a razón de US$ 385 mensuales. 3. Asimismo alquilaron un inmueble ubicado en la Av. Angamos San Borja, al Señor Juan Herrera P. por el que pagaron 1,200 mensuales. Dicho inmueble lo subarrendaron a 1,600 mensuales por todo el 2014, cancelando los respectivos pagos a cuenta. 4. Los ingresos percibidos por la Señora Alicia se encuentran reflejados en su Libro de Ingresos y Gastos. Hay que indicar que la Señora Alicia se ha afiliado al sistema de emisión electrónica del Recibo por Honorarios y al llevado del Libro de Ingresos y Gastos también de manera Electrónica, conforme a lo establecido en la Resolución de Superintendencia N /SUNAT, y también emite recibos manuales a sus clientes: (VER FIG. 02) Caso práctico de Primera y Cuarta Categoría 3
4 (FIG. 02) Fecha de Emisión Fecha de Cobro N Recibo por Honorarios Nombre y apellidos / Razón Social del Cliente RUC del Cliente Monto Bruto Monto Retenido (10%) GSCh. SAC (2) 6, E E E-003 Fernando Rodriguez F (1) 2,500 - Acabados Benites EIRL (2) 1, Carmen Rodriguez R (5) 3,500 - Total Enero 13, E E-005 Fernando Rodriguez F. Vanessa Angel Díaz (1) 5, (3) 5, E-006 REVERTIDO (4) 0 - Total Marzo 10, E-007 Violeta Torres E. Milagros Solano Flores Restobar El taper de Leon SAC (5) 3, (1) 1, (2) 7, Total Mayo 12, CONTINÚA TABLA EN LA SIGUIENTE PÁGINA >> 4 Renta 2014
5 (FIG. 02) E E E-010 Consultoría Tributaria (2) 3, Otarola EIRL Eduardo Vasquez Salas (1) 5,500 - Inversiones Meza SAC (2) 4, Total Julio 13, E E E-013 Alberto Bazalar C. Restobar El taper de Leon SAC Alvaro Lazo Jimenez (1) 2, (3) 6, (3) 1,000 - Total Agosto 9, E E-015 Acabados Benites EIRL (2) 2, Carlos Ortiz Ruiz (2) 2, Enrique Velez M (1) 1,600 - Total Setiembre 7, CONTINÚA TABLA EN LA SIGUIENTE PÁGINA >> Caso práctico de Primera y Cuarta Categoría 5
6 (FIG. 02) E E-017 Javier Guevara Pachas (5) 6,200 - Universidad de la vida (2) 2, Juan Jose Gomez Romero (1) 1,700 - Total Octubre 10, E E E-020 Luis Bueno Tafur Restobar El taper de Leon SAC (1) 2, (2) 5, Acabados Benites EIRL (2) 3, Nido El Guambrillo (2) 9,800 - Total Diciembre 20, TOTALES 98,000 4,710 (1) Personas naturales sin actividad empresarial no son agentes de retención al pagar Rentas de Cuarta Categoría. (2) El pagador de la renta es una persona jurídica o natural que se encuentra en el Régimen General del Impuesto a la Renta, razón por la cual se encuentra obligado a efectuar la retención (Inciso b) del artículo 71 de la Ley). (3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por Rentas de Cuarta Categoría. (4) Este número al haber sido REVERTIDO se pierde y no puede ser generado para otro cliente. (5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Régimen Único Simplificado NRUS, por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por Rentas de Cuarta Categoría. Para efectos de la presentación de la Señora Alicia Rospigliosi M., se c o n s i d e r a n declaraciones independientes, las obtenidas por Rentas de Capital Primera Categoría y aquellas obtenidas por Renta del Trabajo Cuarta Categoría. 6 Renta 2014
7 I. RENTAS DE CAPITAL - PRIMERA CATEGORÍA I.1 RENTA POR ARRENDAMIENTO: Con relación a los ingresos obtenidos por inmuebles se han realizado los siguientes pagos a cuenta: >> Jr. Almirante Guisse Nº 165 Lince (casa habitación) (VER FIG.03) Mes Alquiler en US$ Tipo de Cambio* Alquiler en (FIG. 03) Pago a cuenta ** Enero , Febrero , Marzo , Abril , Mayo , Junio , Julio , Agosto , Setiembre , Octubre , Noviembre , Diciembre , Total 11,400 32,373 1,619 * El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra al cierre de operaciones del día del devengo o percepción de la renta (artículo 50 del Reglamento de la LIR) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros ( Si en dicho día no hubo publicación, se debe tomar como referencia la publicación inmediata anterior. Para los meses de setiembre a diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto. ** Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25% Caso práctico de Primera y Cuarta Categoría 7
8 >> Av. 2 de Mayo N Dpto. Nº 104 Miraflores (departamento) (VER FIG.04) Mes Alquiler en * Enero 2, Febrero 2, Marzo 2, Abril 2, Mayo 2, Junio 2, Julio 2, Agosto 2, Setiembre 2, Octubre 2, Noviembre 2, Diciembre 2, Total 33,600 1,680 (FIG. 04) * Tasa efectiva 5% del alquiler, es equivalente al monto del alquiler - 20% x 6.25% I.1.1. RESUMEN DE ARRENDAMIENTOS (ALQUILERES) Y PAGOS A CUENTA: (VER FIG.05) Renta Bruta Anual Casa Departamento a. Renta Devengada: (Nuevos Soles) - Alquiler casa-habitación (Lince) - Alquiler departamento (Miraflores) Sub total: Mejora incorporada* (Lince) 32,373 32,373 10,000 33,600 33,600 Total Renta Devengada 42,373 33,600 b. Renta Presunta:** - Alquiler casa-habitación (Lince) > Valor autoavalúo x 6% S./ 290,000 x 6% - Alquiler departamento (Miraflores) > Valor autoavalúo x 6% S./ 580,000 x 6% 17,400 34,800 Total Renta Presunta 17,400 34,800 Total Renta Bruta Anual 42,373 34,800 Pagos a cuenta mensuales 1,619 1,680 Total pagos a cuenta 3,299 (*) Las mejoras se computan como Renta Gravada del propietario en el ejercicio que se devuelva el bien. Asimismo, no se consideran dentro del monto que se compara con la Renta Presunta (6% del valor de autoavalúo), sin embargo, si son consideradas para determinar la Renta Bruta Anual. (**) En ambos casos, la Renta Presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable. (FIG. 05) Para determinar el total de la Renta Bruta Anual, utilice el mayor monto en a) y b) en cada caso. 8 Renta 2014
9 I.2. RENTA POR SUBARRENDAMIENTO: >> Av. Angamos San Borja (VER FIG.06) Renta Bruta Anual por subarrendamiento (FIG. 06) Ingresos devengados por subarrendamiento 1,600 x 12 19,200 (-) monto de alquiler que debe pagar al propietario 1,200 x 12 (14,400) Renta Bruta Anual 4,800 Pagos a cuenta mensuales efectuados (*) 240 *Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al monto del subarriendo - 20% x 6.25%. *Se deberá declarar al arrendador, Señor Nicolás Villar Gómez, en la pestaña Arrendadores de la Sección Informativa del Formulario Virtual Nº 691. I.3 RENTA POR BIEN MUEBLE: - Respecto del horno industrial se ha generado la Renta Bruta y efectuado los siguientes pagos a cuenta: (VER FIG.07) (FIG. 07) Mes Alquiler en US$ Tipo de cambio * Alquiler en Pago a cuenta ** Enero , Febrero , Marzo , Abril , Mayo , Junio , Julio , Agosto , Setiembre , Octubre , Noviembre , Diciembre , Total 4,620 13, * El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra al cierre de operaciones del día del devengo o percepción de la renta (artículo 50 del Reglamento de la LIR) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros ( Si en dicho día no hubo publicación, se debe tomar como referencia la publicación inmediata anterior. Para los meses de setiembre a diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto. ** Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25% Caso práctico de Primera y Cuarta Categoría 9
10 I.4 RENTA FICTA DE INMUEBLE: - La cesión gratuita del inmueble ubicado en Av. Chepén N Trujillo genera la siguiente Renta Ficta: (VER FIG.08) (FIG. 08) (*)En este caso al existir Renta Ficta, no existe obligación de efectuar pagos a cuenta mensuales. No obstante dichos montos se deben declarar y pagar anualmente, de conformidad a lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 84 de la Ley. Renta Ficta Anual Casa habitación Valor del autoavalúo x 6% 200,000 x 6% 12,000 Total Renta Bruta Anual 12,000 I.5. RESUMEN DE LA RENTA BRUTA Y DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA: (VER FIG.09) Concepto (FIG. 09) A. Predios y muebles declarados a la SUNAT 1. Arrendado Casa habitación (Almirante Guisse N Lince) 32,373 Departamento (Av. 2 de Mayo N Miraflores) 33,600 Horno industrial 13, Subarrendado 79,093 Av. Angamos N San Borja 4,800 SUB TOTAL 83,893 B. Inmuebles y muebles no declarados y/o Renta Ficta Departamento (Av. 2 de Mayo N Miraflores) 1,200 Casa habitación cedida gratuitamente (Av. Chepén N Trujillo) Mejoras incorporadas casa habitación (Almirante Guisse N Lince 12,000 10,000 SUB TOTAL 23,200 TOTAL RENTA BRUTA DE PREDIOS Y MUEBLES 107,093 (-) deducción 20% de 107,093 (21,419) RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA 85,674 Casilla 133 Casilla 557* Casilla 558 Casilla 557* Casilla 102* Casilla 501 Casilla 515 * El importe de la renta no declarada, resulta de efectuar la comparación de la Renta Real pactada con la Renta Mínima presunta. 10 Renta 2014
11 I.6 RESUMEN DE LOS PAGOS A CUENTA: (VER FIG.10) Concepto (FIG. 09) (FIG. 10) A. Predios 1. Arrendado Casa habitación (Almirante Guisse N Lince) 1,619 Departamento (Av. 2 de Mayo N Miraflores) 1,680 3, Subarrendado Av. Angamos N San Borja 240 SUB TOTAL 3,539 B. Muebles 1. Alquiler Horno industrial 656 SUB TOTAL 656 TOTAL PAGOS A CUENTA 4,195 Casilla 133 I.7 LIQUIDACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO: (VER FIG.11) (FIG. 11) Concepto Total Renta Bruta de Primera Categoría 107,093 (-) Deducción 20% de 107,093 (21,419) Renta Neta de Primera Categoría 85,674 Renta Neta Imponible de Primera Categoría 85,674 Impuesto calculado (Renta Neta Imponible x 6.25%) 5,355 Créditos con derecho a devolución Pago directo de rentas de primera categoría (4,195) Saldo por regularizar a favor del Fisco 1,160 Casilla 161 Caso práctico de Primera y Cuarta Categoría 11
12 II. RENTAS DEL TRABAJO - CUARTA CATEGORÍA - Con relación a los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de su profesión de abogada según su Libro de Ingresos y Gastos Electrónico se han efectuado los siguientes pagos a cuenta y retenciones durante el ejercicio 2014: (VER FIG.12) (FIG. 12) Mes Monto bruto Impuesto resultante Impuesto retenido * Impuesto pagado ** Enero 13,950 1, Marzo 10,300 1, ,030 Mayo 12,300 1, Julio 13,550 1, Agosto 9, Setiembre 7, Octubre 10,400 1, Diciembre 11,000 1, Total 88,200 8,820 4,710 4,110 * Sólo los clientes comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la retención del 10% sobre las Rentas de Cuarta Categoría, debido a que califican como Agentes de Retención (Inciso b) del artículo 71 de la Ley). ** Determinó y realizó sus pagos a cuenta por Rentas de Cuarta Categoría, por un monto equivalente al 10% de sus ingresos mensuales, a través del PDT N 616 Trabajadores Independientes y del Formulario Virtual N 616 Simplificado Trabajadores Independientes. El importe del recibo por honorarios Nº E-020 no se considera en el período diciembre de 2014 porque está pendiente de cobro al (criterio de imputación: percibido). Cabe s eñalar que el agente de retención deberá retener el impuesto en el momento que ponga a disposición los honorarios (criterio de lo percibido), conforme a lo dispuesto en el artículo 74 de la Ley. 12 Renta 2014
13 II.1 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA: (VER FIG. 13) (FIG. 13) Renta Bruta Ingreso según Libro de Ingresos y Gastos 98,000 (-) Ingreso no percibidos en el ejercicio (RHE E-020) (9,800) Casilla 107 Total Renta Bruta 88,200 (-) Deducciones: 20% de Rentas de Cuarta Categoría ( 88,200 x 20%)* (17,640) Renta Neta de Cuarta Categoría (RENTA NETA DE TRABAJO) 70,560 Casilla 108 * Se considera el monto total de 17,640 al no exceder el mismo el tope de las 24 UIT, establecida como deducción máxima para el caso de las Rentas de Cuarta Categoría proveniente por el ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. II.2 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE DEL TRABAJO: (CUARTA CATEGORÍA) (VER FIG. 14) (FIG. 14) CONCEPTO Renta Neta de Cuarta Categoría 70,560 Renta Neta de Quinta Categoría 0 (-) Deducción 7 UIT (7 x 3,800)* (26,600) Renta Neta de Cuarta Categoría (RENTA NETA DEL TRABAJO) 43,960 Casilla 131 * De acuerdo a lo establecido en el artículo 46º de la LIR de la Renta de Cuarta Categoría podrá deducirse anualmente un monto fijo equivalente a 7 UIT. Caso práctico de Primera y Cuarta Categoría 13
14 II.3 CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA NETA DEL TRABAJO: (CUARTA CATEGORÍA) (VER FIG. 15) (FIG. 15) Tramos RNT (4ta) Tasa Parcial Acumulado Hasta 27 UIT 43,960 15% 6,594 6,594 Por el exceso de 27 UIT h hasta 54 UIT 21% Por el exceso de 54 UIT 30% Impuesto calculado 6, Renta 2014
15 II.4 LIQUIDACIÓN ANUAL DE LA RENTA DEL TRABAJO: (CUARTA CATEGORÍA) (VER FIG. 16) (FIG. 16) Concepto Impuesto calculado 6,594 (-) Créditos 1. Créditos sin derecho a devolución 2. Créditos con derecho a devolución A. Pagos a cuenta: Renta de Cuarta Categoría (4,110) B. Retenciones: Rentas de Cuarta Categoría (4,710) (8,820) Casilla 141 Saldo a favor del contribuyente* (2,226) * Cuando se genera un saldo a favor del contribuyente, se puede optar por alguna de las dos opciones: ya sea la devolución o la aplicación contra futuros pagos a cuenta y/o regularización. a) Si solicita la aplicación contra futuros pagos a cuenta y/o regularización, debe recordar que: - El saldo a favor por Rentas del Trabajo no se puede aplicar contra los pagos a cuenta y/o regularización por Rentas del Capital. b) Si solicita devolución, en la constancia de presentación se mostrará automáticamente el enlace web con el link hacia el módulo en donde podrá presentar su solicitud de devolución vía Internet (Formulario Virtual N 1649). En caso no haga link al mencionado enlace, deberá solicitar su devolución a través del formulario físico N 4949, el cual deberá ser presentado en las oficinas o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT. Si presenta la Declaración Jurada Anual, sin estar obligado a ello, para efectos de solicitar devolución de un saldo a favor, no se encuentra obligado al cronograma de vencimiento aprobado para el presente ejercicio gravable. Caso práctico de Primera y Cuarta Categoría 15

References: Resolución 
 artículo 71
 artículo 84
 artículo 71
 artículo 74
 artículo 46