Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0113-kdipt1-2-4012-724-2018-2-mc
Timestamp: 2019-10-18 13:18:05+00:00

Document:
♦ › Projekt › 0113-KDIPT1-2.4012.724.2018.2.MC
W zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2018 r. (data wpływu 9 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 listopada 2018 r. (data wpływu 15 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. ... – jest prawidłowe.
W dniu 9 października 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. ... .
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 listopada 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina ... jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina podjęła łączne (scentralizowane) rozliczenia VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, jednocześnie dokonała wstecznej centralizacji rozliczeń podatku VAT począwszy od 1 stycznia 2011 r. Oznacza to, że jedynym czynnym podatnikiem VAT jest Gmina, a jej rozliczenia VAT obejmują wszystkie transakcje sprzedaży i zakupu realizowane przez wszystkie jednostki organizacyjne Gminy. Jednostki te nie przestały istnieć - zmienił się natomiast ich status na gruncie VAT, gdyż przestały one być traktowane jako odrębni od Gminy podatnicy VAT, lecz z punktu widzenia VAT stały się częścią jednego podatnika - tj. Gminy.
Gmina odpowiadając na konkurs ... ogłoszony przez Instytucję Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa ... na lata 2014-2020, złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn. ... .
W dniu 29.06.2017 r. zawarta została umowa o dofinansowanie projektu nr ... .
Przedmiotem projektu jest przebudowa istniejącego budynku przy Al. ... w ... na cele mieszkaniowe. W wyniku przebudowy powstanie budynek dwuklatkowy, z dobudowanymi wiatrołapami, pięciokondygnacyjny (z piwnicą i poddaszem użytkowym). Powstaną dwie windy wewnętrzne oraz dwa wejścia z poziomu terenu, aby udostępnić obiekt dla niepełnosprawnych. W budynku powstanie 28 lokali socjalnych/komunalnych z łazienkami i kuchniami oraz aneksami kuchennymi. Mieszkania będą jedno i dwupokojowe (w tym 8 dla niepełnosprawnych). Na parterze zlokalizowane będą dwie wózkownie, w piwnicy - komórki lokatorskie, węzeł cieplny, pomieszczenie wodomierza i suszarnia. W ramach inwestycji będzie wykonana termomodernizacja budynku z wymianą stolarki okiennej i drzwiowej, a także wykonane instalacje wewnętrzne i zewnętrzne. Dla wentylacji lokali zostanie zainstalowany system wentylacji mechanicznej i niskociśnieniowej. Zagospodarowany zostanie teren wokół budynku – od strony płn.-wsch. urządzone zostaną miejsca parkingowe i podziemny śmietnik oraz nasadzenia zieleni.
Celem projektu jest przebudowa budynku i przywrócenie mu funkcji społecznych (w tym nadanie walorów funkcjonalnych i estetycznych). Zrewitalizowany na rzecz mieszkań dla najuboższych budynek pozwoli na aktywizację społeczną osób zamieszkujących zdegradowany obszar, w tym osób z niepełnosprawnościami, dzięki czemu jakość życia (zdrowotnego, społecznego) zostanie podniesiona. Projekt przyczynia się do integracji mieszkańców, wyeliminowania trudności napotykanych przez osoby będące w trudnej sytuacji życiowej w dostępie do infrastruktury komunalnej, przyczynia się do wyprowadzenia ze stanu kryzysowego zdegradowanego obszaru, jego kompleksowej rewitalizacji fizycznej, gospodarczej i przestrzennej. Projekt promuje włączenie społeczne, walkę z ubóstwem i wszelką dyskryminacją.
Beneficjentem dofinansowania i realizatorem projektu jest Gmina. Właścicielem projektu po zakończeniu jego realizacji będzie także Gmina, która zapewni środki finansowe na utrzymanie powstałej infrastruktury w okresie trwałości. Środki te będą corocznie zabezpieczane w budżecie miasta. Zarządzać budynkiem będzie Zakład ... .
W projekcie podatek od towarów i usług został uznany za wydatek kwalifikowalny.
Wartość projektu: 3 979 878,83 PLN
Wydatki kwalifikowane: 2 437 504,93 PLN
Dofinansowanie (85% kosztów kwalifikowanych): 2 071 879,19 PLN.
Data rozpoczęcia realizacji projektu: 22.07.2016 r.
Data rozpoczęcia rzeczowej realizacji projektu: 24.10.2017 r.
Data finansowego zakończenia realizacji projektu: 30.11.2018 r.
Projekt jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020, Oś priorytetowa 8 - Obszary wymagające rewitalizacji, Działanie 8.1 Rewitalizacja obszarów miejskich.
Ponadto w piśmie z dnia 15 listopada 2018 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowano, że wszystkie faktury dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji wystawione były/będą na Gminę.
Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabyte towary i usługi w ramach realizowanego projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Realizacja projektu należy do zadań własnych Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.) w zakresie gminnego budownictwa mieszkaniowego.
Czy Gmina ma możliwość odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. ... nr ... na zasadach określonych w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.)?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Usługa najmu nieruchomości korzysta ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, pod warunkiem łącznego spełnienia przesłanek co do podmiotu, przedmiotu i celu takiej umowy. Podatnik podatku VAT będzie mógł zatem skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi, jeśli umowa najmu w swojej treści zawiera między innymi postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które są wykorzystywane przez podatnika do czynności zwolnionych z opodatkowania lub do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Reasumując należy stwierdzić, że usługa w zakresie wydzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Zatem Gmina wydzierżawiając budynek na cele mieszkaniowe - zwolnione z opodatkowania, nie będzie wykorzystywała przedmiotowego budynku do wykonywania czynności opodatkowanych, lecz do celów zwolnionych z opodatkowania.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości ani w części na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż Wnioskodawca nie wykorzystuje przedmiotowego budynku do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie gminnego budownictwa mieszkaniowego.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał nabytych towarów i usług w ramach realizowanego projektu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji tego projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W zakresie przedmiotowych wydatków Zainteresowany nie ma również możliwości zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tego warunku, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. ... , ponieważ nabywane towary i usługi w związku z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... , ul. ... , ... , w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-2.4012.724.2018.2.MC
0111-KDIB3-2.4012.662.2018.1.AR | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 43
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 87
 art. 3