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Timestamp: 2018-07-18 09:44:00+00:00

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TREMONTI-TER. art. 5 D.L. 78/ 09 C.M. 44/ 09. Dott. Davide Tersigni Studio De Vito & Associati - PDF
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1 TREMONTI-TER art. 5 D.L. 78/ 09 C.M. 44/ 09 Dott. Davide Tersigni 1
2 D.L , n. 78 Art. 5 - Detassazione degli investimenti in macchinari (testo in vigore dal 5 agosto 2009 dopo le modifiche apportate in sede di conversione dalla legge 102/09). 1)E escluso dall imposizione sul reddito di impresa il 50% del valore degli investimenti in nuovi macchinari e in nuove apparecchiature compresi nella divisione 28 della tabella ATECO, di cui al provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 16 novembre 2007, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 296 del 21 dicembre 2007, fatti a decorrere dalla data di entrata in vigore del presente decreto e fino al 30 giugno L agevolazione di cui al presente comma può essere fruita esclusivamente in sede di versamento del saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo di imposta di effettuazione degli investimenti. 2)I soggetti titolari di attività industriali a rischio di incidenti sul lavoro, individuate ai sensi del decreto legislativo 17 agosto 1999, n. 334, come modificato dal decreto legislativo 21 settembre 2005, n. 238, possono usufruire degli incentivi di cui al comma 1 solo se è documentato l adempimento degli obblighi e delle prescrizioni di cui al citato decreto. 3)L incentivo fiscale è revocato se l imprenditore cede a terzi o destina i beni oggetto degli investimenti a finalità estranee all esercizio di impresa prima del secondo periodo di imposta successivo all acquisto. 3-bis) L incentivo fiscale di cui al comma 1 è revocato se i beni oggetto degli investimenti sono ceduti a soggetti aventi stabile organizzazione in Paesi non aderenti allo Spazio economico europeo. 2
3 C.M 27/ 10/ 09 n. 44 Chiarimenti ministeriali con particolare riferimento a: Soggetti destinatari della norma, ossia interessati all agevolazione; Beni agevolabili; Acquisizione dei beni; Modalità di fruizione dell agevolazione; Cumulo con altre agevolazioni; Revoca agevolazione. 3
4 L AGEVOLAZIONE IN SINTESI: 1. Destinatari: titolari di reddito d impresa; non conta la veste giuridica o il regime applicato; 2. Beni agevolabili: macchinari ed apparecchiature NUOVE comprese nella divisione 28 della Tabella Ateco 2007; 3. Ambito temporale: investimenti effettuati dal 1 luglio 2009 al 30 giugno 2010; 4. Detassazione: 50% del costo dell investimento variazione in diminuzione; 5. Fruizione detassazione: in Unico/010 per investimenti realizzati entro il 31/12/09; in Unico/011 per investimenti realizzati entro il 30/06/010; 6. Revoca agevolazione: cessione a terzi o utilizzo per finalità diverse da quelle d impresa del bene agevolato prima del secondo periodo d imposta successivo all acquisto del bene stesso. 4
5 SOGGETTI IN TERESSATI: -a- Soggetti residenti nel territorio dello Stato: Imprenditori; società di persone (no s.s.) e di capitali; enti pubblici e privati (con riferimento all attività commerciale); Trust; stabili organizzazioni di soggetti non residenti. che svolgono attività produttive di reddito d impresa. Non rileva: la natura giuridica la dimensione il settore produttivo di appartenenza la modalità di determinazione del reddito con criteri forfetari l applicazione di regimi d imposta sostitutivi l adozione di regimi contabili semplificati obbligo documentazione costi dell investimento. 5
6 SOGGETTI IN TERESSATI: -b- Non ci sono limitazioni derivanti dalla data di inizio dell attività d impresa: È possibile fruire dell agevolazione anche in presenza di attività iniziata o di società costituita tra il 1 luglio 2009 ed il 30 giugno PARTICOLARITA : Soggetti esercenti attività industriali a rischio di incidenti sul lavoro condizione Documentare l adempimento dell obbligo relativo al controllo dei pericoli di incidenti derivanti dall uso di determinate sostanze pericolose. Esclusione agevolazione: soggetti esercenti attività produttive di reddito diverso dal reddito d impresa. 6
7 BEN I OGGETTO DI AGEVOLAZION E a- Si tratta di beni NUOVI, riconducibili ai MACCHINARI ed APPARECCHIATURE comprese nella DIVISION E 28 della TABELLA ATECO 2007 Condizione: siano impiegati nel processo produttivo. L agevolazione spetta anche a: a) beni compresi nella divisione 28 ed inseriti in impianti non compresi nella divisione 28 b) beni non compresi nella divisione 28 ma costituenti elementi necessari ed indispensabili al funzionamento di un bene classificato nella divisione 28 a) destinati alla vendita L agevolazione non spetta per i beni che sono: b) trasformati o assemblati per ottenere beni destinati alla vendita solo l ACQUISTO al fine dell agevolazione rileva: e non l entrata in funzione (vale per l ammortamento) 7
8 BEN I OGGETTO DI AGEVOLAZION E b- NOVITA : solo beni nuovi e non usati macchinari ed apparecchiature per tutti gli investimenti effettuati a decorrere dal 1 luglio 2009 Deroga: bene acquistato o costruito in economia contenente un bene usato condizione: costo del bene usato NON PREVALENTE sul costo complessivo Altre caratteristiche del bene: provenienza da qualsiasi Paese produzione italiana o estera revoca in caso contrario destinazione ad imprese italiane o estere dislocate in UE o SEE 8
9 EFFETTUAZIONE INVESTIMENTO: MOMEN TO RILEVAN TE Ai fini dell agevolazione rilevano gli investimenti effettuati a decorrere dal 1 luglio 2009 al 30 giugno Regola generale: Competenza economica prevista dall art. 109, commi 1 e 2, del Tuir. Acquisto del bene data di consegna data di spedizione effetto traslativo o costitutivo della proprietà o diritto reale Prestazione servizi data ultimazione prestazione N.B. Soggetti IAS rileva sempre l art. 109, commi 1 e 2, del Tuir
10 QUAN TIFICAZION E DELL AGEVOLAZION E a- Valore investimento agevolato: applicazione criteri generali di cui all art.110, comma 1, lett. a) e b) del Tuir ELEMENTI DA CONSIDERARE: costo del bene (al lordo delle quote di ammortamento dedotte); oneri accessori di diretta imputazione (spese trasporto, di installazione, ecc..); interessi passivi capitalizzati per disposizione di legge; iva totalmente indetraibile per disposizione di legge (art.19bis1 DPR 633/72); iva totalmente indetraibile da Pro-Rata (art.19bis DPR 633/72); 10
11 QUAN TIFICAZION E DELL AGEVOLAZION E b- ELEMENTI DA NON CONSIDERARE: iva parzialmente indetraibile da Pro-Rata (art.19bis DPR 633/72); Contributi in conto impianti Percepiti nel periodo d imposta successivo a quello di realizzazione dell investimento Revoca dei contributi precedentemente contabilizzati Variazione in aumento dal reddito d impresa del periodo d imposta in cui si verifica la certezza alla loro percezione Variazione in diminuzione dal reddito d impresa del periodo d imposta in cui si verifica la revoca 11
12 QUAN TIFICAZION E DELL AGEVOLAZION E c- Ipotesi particolari: Beni realizzati in APPALTO: costi sostenuti all ultimazione della prestazione Valore dell investimento = oppure corrispettivi liquidati in base al SAL 12
13 QUAN TIFICAZION E DELL AGEVOLAZION E d- Ipotesi particolari: Beni realizzati in ECONOMIA: Valore dell investimento = costi sostenuti nel periodo compreso tra il 1 luglio 2009 ed il 30 giugno 2010 ed imputati all investimento anche se iniziato in precedenza Costi: Progettazione; Materiali; Mano d opera diretta; Ammortamento beni strumentali impiegati; Vari (stipendi tecnici, energia elettrica, ecc..). 13
14 QUAN TIFICAZION E DELL AGEVOLAZION E e- Ipotesi particolari: Beni acquisiti in LEASING: Agevolazione è concessa: nel periodo d imposta in cui si ha la CON SEGN A DEL BEN E; anche se il bene agevolato è oggetto di contratto di SALE AND LEASE BACK. non si applica la norma antielusiva di cui all art. 37bis DPR 600/73 L acquisto del bene in leasing necessita il riscatto non configura ipotesi di investimento autonomo agevolabile Valore dell investimento : costi sostenuti dalla società di leasing (concedente); rileva anche l iva assolta dalla società di leasing quando l iva per il locatario è indetraibile in base all art. 19 bis1 del DPR 633/72; 14
15 FRUIZION E DELL AGEVOLAZION E a- L agevolazione Tremonti-Ter: detassazione del reddito d impresa = 50% del valore dell investimento effettuato Minor imponibile fiscale o maggior perdita fiscale Variazione in diminuzione in Unico/ 010 o Unico/ 011 NO FISCALITA DIFFERITA 15
16 FRUIZION E DELL AGEVOLAZION E b- L agevolazione Tremonti-Ter: Rileva esclusivamente ai fini IRES (anche Ire); NON rileva ai fini Irap; Non comporta l applicazione dell art. 109, comma 5, Tuir. In presenza di ricavi esenti, i componenti negativi di reddito sono deducibili pro-quota; conseguentemente si potrebbe avere una riduzione della perdita fiscalmente rilevante. 16
17 FRUIZION E DELL AGEVOLAZION E c- L agevolazione Tremonti-Ter: ACCONTI 2009, 2010 e 2011: Non rileva SALDO 2009 e 2010: Rileva ACCONTI 2009 ACCONTI 2010 ACCONTI 2011 previsionale/storico: saldo 2009 pieno Metodo previsionale/storico: saldo 2010 pieno previsionale: saldo 2011 non rileva 17
18 CUMULO CON ALTRE AGEVOLAZIONI SI SEMPRE Deroga Esclusione del cumulo prevista dalla normativa delle altre agevolazioni fiscali Non cumulabile con l agevolazione disposta per la riqualificazione energetica ex. art. 1, comma 344 e 345, Legge 296/06 (Finanziaria 2007). scelta agevolazione!! 18
19 REVOCA AGEVOLAZION E- Cessione bene a terzi Destinazione bene per finalità estranee all esercizio d impresa Fusione, Conferimento, Donazione, Autoconsumo PRIMA DEL SECONDO PERIODO D IMPOSTA SUCCESSIVO ALL ACQUISTO art. 37-bis DPR 600/73 (sempre!!) Variazione in aumento = valore normale o corrispettivo di vendita fino a concorrenza della variazione in diminuzione operata all acquisto beneficio effettivamente fruito 19

References: art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 Art. 5
 art. 109
 art. 109
 art.110
 art. 37
 art. 19
 art. 109
 art. 1
 art. 37