Source: https://www.dph.sk/33/komentar-k-zdp-5-prijmy-zo-zavislej-cinnosti-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAb-vh4WlN7MeKhMfAkYY5hNg/
Timestamp: 2020-03-29 14:59:57+00:00

Document:
Komentár k ZDP § 5 Príjmy zo závislej èinnosti | DPH
Komentár k ZDP § 5 Príjmy zo závislej èinnosti
13.3.2020, Ing. Viera Mezeiová, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.3.3 Komentár k ZDP § 5 Príjmy zo závislej èinnosti
d) odmeny za výkon funkcie v ¹tátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb alebo spoloèenstiev,10) ak nejde o príjmy podµa písmena a) alebo písmena b), alebo odmeny za výkon funkcie, ak nejde o príjmy uvedené v písmenách a), b) a g),
e) odmeny obvinených vo väzbe11) a odmeny odsúdených vo výkone trestu odòatia slobody poskytované podµa osobitného predpisu,12)
f) príjmy z prostriedkov sociálneho fondu poskytované podµa osobitného predpisu,13)
i) vrátené poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie,20) sociálne poistenie21) a sociálne zabezpeèenie,22) o ktoré si daòovník zní¾il podµa odseku 8 v predchádzajúcich zdaòovacích obdobiach príjmy zo závislej èinnosti,
j) odmena za výkon funkcie predsedu, èlena a zapisovateµa volebnej komisie, predsedu, èlena a zapisovateµa komisie pre referendum a asistenta sèítania,
m) príjmy z èinnosti ¹portovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní ¹portu a príjmy z èinnosti ¹portového odborníka na základe zmluvy o výkone èinnosti ¹portového odborníka podµa osobitného predpisu.22a)
(2) Príjmami podµa odseku 1 sú bez ohµadu na ich právny dôvod pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spoèívajú v inej forme plnenia zamestnancovi od zamestnávateµa alebo v súvislosti s výkonom závislej èinnosti. Takýmito príjmami sú aj príjmy, ktoré poberá osoba, na ktorú pre¹lo zo zamestnanca právo na tieto príjmy.
c) cena alebo výhra prijatá zamestnancom, ktorý sa zúèastnil sú»a¾e vyhlásenej svojím zamestnávateµom; za príjem zamestnanca sa pova¾uje aj takáto cena alebo výhra prijatá man¾elom (man¾elkou) zamestnanca a de»mi zamestnanca, ktoré sa na úèely tohto zákona pova¾ujú u tohto zamestnanca za vy¾ivované (§ 33), ak sa takejto sú»a¾e zúèastnili, prièom táto cena alebo výhra sa u týchto výhercov posudzuje samostatne [ § 9 ods. 2 písm. m) ],
d) nepeòa¾né plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateµom, ktorý je platiteµom dane; zamestnávateµ toto nepeòa¾né plnenie, okrem príjmu podµa písmena a), mô¾e navý¹i» o preddavok na daò a poistné na verejné zdravotné poistenie,20) poistné na sociálne poistenie,21)poistné na sociálne zabezpeèenie22) alebo poistné a príspevky na zahranièné poistenie rovnakého druhu, ktoré je povinný plati» zamestnanec z tohto nepeòa¾ného plnenia, prièom za príjem zo závislej èinnosti zamestnanca sa pova¾uje takto navý¹ené nepeòa¾né plnenie.
a) cestovná náhrada poskytovaná v súvislosti s výkonom závislej èinnosti do vý¹ky, na ktorú vznikne zamestnancovi nárok podµa osobitných predpisov,15) okrem vreckového poskytovaného pri zahraniènej pracovnej ceste,
b) nepeòa¾né plnenie vo vý¹ke hodnoty poskytovaných osobných ochranných pracovných prostriedkov podµa osobitných predpisov, osobných hygienických prostriedkov a pracovného obleèenia (napr. pracovné odevy, uniformy) vrátane ich udr¾iavania alebo suma, ktorou zamestnávateµ uhrádza zamestnancovi preukázané výdavky vynalo¾ené na tieto úèely; to platí aj pre takéto plnenia poskytované ¾iakovi strednej odbornej ¹koly a ¾iakovi odborného uèili¹»a, s ktorým má zamestnávateµ zmluvu uzavretú podµa osobitného predpisu,15a)
e) hodnota poskytovaných rekondièných pobytov, rehabilitaèných pobytov, kondièných rehabilitácií a preventívnej zdravotnej starostlivosti v prípadoch a za podmienok ustanovených osobitným predpisom,17)
f) náhrada za pou¾ívanie vlastného náradia, zariadenia a predmetov potrebných na výkon práce podµa osobitného predpisu,18) ak vý¹ka náhrady je urèená na základe kalkulácie skutoèných výdavkov,
g) náhrada výdavkov a plnenie poskytované v súvislosti s výkonom funkcie, na ktoré vzniká nárok podµa osobitných predpisov,9) okrem náhrady u¹lého zdaniteµného príjmu a náhrady za stratu èasu.
a) suma vynalo¾ená zamestnávateµom na vzdelávanie zamestnanca,18a) prièom ak ide o zvy¹ovanie stupòa vzdelania na vysoko¹kolské vzdelanie prvého alebo druhého stupòa, musí by» splnená podmienka trvania pracovnoprávneho vz»ahu, slu¾obného pomeru, ¹tátnozamestnaneckého pomeru alebo èlenského pomeru zamestnanca u tohto zamestnávateµa, alebo obdobného vz»ahu, v ktorom je daòovník pri výkone práce pre platiteµa príjmu povinný dodr¾iava» pokyny alebo príkazy platiteµa príjmu, k zaèiatku príslu¹ného akademického roka nepretr¾ite aspoò 24 mesiacov, ktoré súvisí s èinnos»ou alebo s podnikaním zamestnávateµa; toto oslobodenie sa nevz»ahuje na sumy vyplácané zamestnancovi ako náhrada za u¹lý zdaniteµný príjem,
b) hodnota stravy poskytovanej zamestnávateµom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpeèovaného prostredníctvom iných subjektov a finanèný príspevok na stravovanie poskytovaný podµa osobitného predpisu,17a) ak zamestnanec na základe lekárskeho potvrdenia od ¹pecializovaného lekára zo zdravotných dôvodov nemô¾e vyu¾i» ¾iadny zo spôsobov stravovania zamestnancov zabezpeèených zamestnávateµom, suma príspevku na rekreáciu poskytnutého zamestnávateµom zamestnancovi podµa osobitného predpisu17b) a suma príspevku na ¹portovú èinnos» die»a»a poskytnutého zamestnávateµom zamestnancovi podµa osobitného predpisu,17c)
e) poistné na verejné zdravotné poistenie,20) poistné na sociálne poistenie,21) poistné na sociálne zabezpeèenie22) a povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie podµa osobitného predpisu alebo poistné a príspevky na zahranièné poistenie rovnakého druhu (ïalej len „poistné a príspevky”), ktoré je povinný plati» zamestnávateµ za zamestnanca,
f) náhrada príjmu a príplatok k náhrade príjmu pri doèasnej pracovnej neschopnosti poskytovaná zamestnávateµom svojmu zamestnancovi podµa osobitného predpisu,23)
h) príspevok zo sociálneho fondu zamestnávateµa, ak je poskytnutý zamestnancovi na lekársku preventívnu prehliadku nad rozsah ustanovený osobitnými predpismi,23a)
l) sociálna výpomoc z dôvodu úmrtia blízkej osoby2) ¾ijúcej v domácnosti57) zamestnanca, odstraòovania alebo zmiernenia následkov ¾ivelných udalostí24a) alebo doèasnej pracovnej neschopnosti24b) zamestnanca, ktorej nepretr¾ité trvanie prekroèí preva¾nú èas» zdaòovacieho obdobia, poskytovaná z prostriedkov sociálneho fondu,13) vyplatená v úhrnnej vý¹ke najviac 2 000 eur za zdaòovacie obdobie len od jedného zamestnávateµa, prièom, ak takáto sociálna výpomoc presiahne v zdaòovacom období 2 000 eur, do základu dane (èiastkového základu dane) sa zahrnie len sociálna výpomoc nad takto ustanovenú sumu; za splnenie podmienky nepretr¾itosti sa pova¾uje aj to, ak sa doèasná pracovná neschopnos» u zamestnanca zaèala v predchádzajúcom zdaòovacom období, prièom do preva¾nej èasti zdaòovacieho obdobia sa zapoèítava aj obdobie doèasnej pracovnej neschopnosti z predchádzajúceho zdaòovacieho obdobia,
2. 30 % zo sumy výdavkov preukázateµne vynalo¾ených zamestnávateµom na zabezpeèenie takejto dopravy, prièom preva¾ujúca èinnos» zamestnávateµa je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke a takýto spôsob dopravy na miesto výkonu práce vyu¾íva najmenej 30 % z celkového priemerného evidenèného poètu zamestnancov;24c) ak úhrada od zamestnancov v úhrne nedosiahne aspoò 30 %, do základu dane (èiastkového základu dane) zamestnanca sa zahrnie plnenie vo vý¹ke rozdielu medzi sumou zodpovedajúcou 30 % zo sumy výdavkov preukázateµne vynalo¾ených zamestnávateµom a úhradou od zamestnancov pripadajúce na zamestnanca,
n) suma peòa¾ného plnenia podµa osobitných predpisov24d) vyplatená v termíne podµa osobitných predpisov24e) najviac 500 eur v úhrne od v¹etkých zamestnávateµov, ak suma vyplateného peòa¾ného plnenia, na ktoré sa vz»ahuje toto oslobodenie, je najmenej vo vý¹ke 500 eur od jedného zamestnávateµa a pracovnoprávny (¹tátnozamestnanecký) vz»ah zamestnanca u tohto zamestnávateµa k 30. aprílu príslu¹ného kalendárneho roka trvá nepretr¾ite aspoò 24 mesiacov; do základu dane (èiastkového základu dane) sa zahrnie len príjem prevy¹ujúci sumu, na ktorú sa vz»ahuje oslobodenie,
o) suma peòa¾ného plnenia podµa osobitných predpisov24g) vyplatená v termíne podµa osobitných predpisov24e) najviac 500 eur v úhrne od v¹etkých zamestnávateµov, ak suma vyplateného peòa¾ného plnenia, na ktoré sa vz»ahuje toto oslobodenie, je najmenej vo vý¹ke priemerného mesaèného zárobku (funkèného platu) zamestnanca24f) a pracovnoprávny (¹tátnozamestnanecký) vz»ah zamestnanca u tohto zamestnávateµa k 31. októbru príslu¹ného kalendárneho roka trvá nepretr¾ite aspoò 48 mesiacov a za príslu¹né zdaòovacie obdobie bolo zamestnancovi vyplatené peòa¾né plnenie, na ktoré sa vz»ahuje oslobodenie podµa písmena n); do základu dane (èiastkového základu dane) sa zahrnie len príjem prevy¹ujúci sumu, na ktorú sa vz»ahuje oslobodenie,
p) nepeòa¾né plnenie poskytnuté zamestnancovi v pracovnom pomere24h) od zamestnávateµa za úèelom zabezpeèenia ubytovania zamestnanca v úhrnnej sume najviac 100 eur mesaène a u zamestnanca, ktorého pracovný pomer u tohto zamestnávateµa trvá nepretr¾ite aspoò 24 mesiacov, v úhrnnej sume najviac 350 eur mesaène, ktoré sa urèí v pomernej vý¹ke podµa poètu dní, v ktorých bolo zabezpeèené ubytovanie zamestnanca v príslu¹nom kalendárnom mesiaci; ak takto urèené plnenie presiahne sumu uvedenú v èasti vety pred bodkoèiarkou alebo jej pomernú èas» zodpovedajúcu vý¹ke podµa poètu dní ubytovania zamestnanca v príslu¹nom kalendárnom mesiaci, do zdaniteµných príjmov sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu od zamestnávateµa, ktorý zabezpeèuje ubytovanie.
za výkon funkcie v ¹tátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb alebo spoloèenstiev (napr. podµa zákona è. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov v z. n. p. alebo zákona è. 97/2013 Z. z. o pozemkových spoloèenstvách) - ak nejde o príjmy podµa § 5 ods. 1 písm. a) alebo písm. b) ZDP , alebo odmien za výkon funkcie - ak nejde o príjmy uvedené v § 5 ods. 1 písm. a), b) a g) ZDP,
odmena za výkon funkcie predsedu, èlena a zapisovateµa volebnej komisie, predsedu, èlena a zapisovateµa komisie pre referendum a asistenta sèítania,
poberateµovi výsluhového dôchodku po dovà¹ení dôchodkového veku (podµa zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p.) alebo osobe, na ktorú pre¹lo právo na tieto plnenia,
- 2003 a predchádzajúce...........príjem zo závislej èinnosti podµa § 5 ods. 1 písm. a) ZDP,
- 2004 – 2016 .............................oslobodenie od dane,
- 2017 a nasl................................príjem zo závislej èinnosti podµa § 5 ods. 1 písm. a) ZDP.
Podµa § 26 zákona è. 61/2015 Z. z. o duálnom vzdelávaní sa ¾iakovi, ktorý vykonáva praktické vyuèovanie na pracovisku zamestnávateµa alebo pracovisku praktického vyuèovania, zamestnávateµ poskytuje hmotné zabezpeèenie ¾iaka, ktorým je:
Podµa § 27 zákona è. 61/2015 Z. z. zákona o duálnom vzdelávaní sa ¾iakovi poskytuje finanèné zabezpeèenie, ktorým je:
Zákonom è. 180/2014 Z. z. o podmienkach výkonu volebného práva a o zmene a doplnení niektorých zákonov sa s úèinnos»ou od 1. 1. 2016 odmena za výkon funkcie predsedu, èlena a zapisovateµa volebnej komisie, predsedu, èlena a zapisovateµa komisie pre referendum a sèítacieho komisára (od roku 2019 je to asistent sèítania), stáva príjmom oslobodeným od dane podµa § 5 ods. 7 písm. k) ZDP. V prípade, ¾e sa nezmenia zákony o sociálnom a zdravotnom poistení, tento príjem bude oslobodený od dane a tie¾ od platenia povinného poistného na zdravotné a na sociálne poistenie.
V roku 2015 sa pani Anna Mestská stala èlenkou volebnej komisie (poznámka: èas» zdaòovacieho obdobia bola nezamestnaná, a to aj v èase volieb). Podµa § 52 ods. 4 zákona è. 303/2001 Z. z. zákona o voµbách do orgánov samosprávnych krajov (zákon è. 303/2001 Z. z. v z. n. p .) ako èlenka volebnej komisie má nárok na odmenu za výkon funkcie.
V roku 2020 - Vyplácajúci subjekt z týchto príjmov pani Mestskej nezrazí preddavok na daò, preddavok na zdravotné poistenie a ani poistné na sociálne poistenie. Vzhµadom na to, ¾e oslobodené príjmy nie sú súèas»ou roèného zúètovania preddavkov na daò FO ani úhrnu príjmov v DP FO, nevydáva pani Mestskej ¾iadne potvrdenie, len vyznaèí tento príjem na jej mzdovom liste (§ 39 ods. 2 ZDP).
Príjmy z èinnosti ¹portovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní ¹portu a príjmy z èinnosti ¹portového odborníka na základe zmluvy o výkone èinnosti ¹portového odborníka podµa zákona o ¹porte.
Podµa písmena m) sú príjmom zo závislej èinnosti aj príjmy z èinnosti ¹portovca plynúce na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní ¹portu a príjmy z èinnosti ¹portového odborníka na základe zmluvy o výkone èinnosti ¹portového odborníka podµa zákona è. 440/2015 Z. z. o ¹porte.
Podµa § 49a ods. 1 zákona è. 440/2015 Z. z. zákona o ¹porte zmluvou o výkone èinnosti ¹portového odborníka sa ¹portový odborník zaväzuje vykonáva» pre ¹portovú organizáciu èinnos» ¹portového odborníka za odmenu v rozsahu najviac 30 hodín tý¾denne. Na právne vz»ahy pri vykonávaní èinnosti ¹portového odborníka podµa takejto zmluvy sa primerane vz»ahujú vybrané ustanovenia Zákonníka práce. V tejto súvislosti bol novelizovaný aj Zákonník práce.
Spoloènos» GAMA, s. r. o., v januári 2020 obstarala a následne do svojho obchodného majetku zaradila osobné motorové vozidlo, ktorého vstupná cena je 10 000 eur. Spoloènos» v januári 2020 uzatvorila zmluvu so svojím zamestnancom p. Jaroslavom Podhradským, na základe ktorej p. Podhradský mô¾e toto vozidlo pou¾íva» aj na súkromné úèely. V roku zaradenia vozidla do majetku a ani v nasledujúcich rokoch na vozidle nebolo vykonané technické zhodnotenie.
2020 0 0 10 000 100
2021 12,50 1 250 10 000 – 1 250 = 8 750 87,50
2022 25,00 2 500 10 000 – 2 500 = 7 500 75,00
2023 37,50 3 750 10 000 – 3 750 = 6 250 62,50
2024 50,00 5 000 10 000 – 5 000 = 5 000 50,00
2025 62,50 6 250 10 000 – 6 250 = 3 750 37,50
2026 75,00 7 500 10 000 – 7 500 = 2 500 25,00
2027 87,50 8 750 10 000 – 8 750 = 1 250 12,50
novým spôsobom nepeòa¾ný príjem zamestnanca vypoèítava od roku 2014,
V r. 2014 i¹lo o 5. kalendárny rok od zaradenia vozidla do u¾ívania, a teda vstupná cena tohto vozidla sa na úèely výpoètu nepeòa¾ného príjmu p. Kalivodu zní¾ila o 50 % (4 x 12,5 = 50), tzn. v r. 2014 nepeòa¾ný príjem p. Kalivodu bol vypoèítava» zo sumy 5 000 eur.
Ak bude zamestnanec pou¾íva» motorové vozidlo zamestnávateµa po uplynutí napr. 9 alebo 10 rokov od roku jeho zaradenia do pou¾ívania, nebude sa mu vypoèítava» nepeòa¾ný príjem, aj keï bude toto vozidlo pou¾íva» aj na súkromné úèely.
Stále platí, ¾e:
S úèinnos»ou od 1. 1. 2013 sa v § 9 ods. 2 písm. m) ZDP zvý¹ila hranica pre oslobodenie peòa¾ných a nepeòa¾ných cien a výhier - a to zo sumy 165,97 eura na 350 eur. S úèinnos»ou od 1. 1. 2014 sa novelou v § 9 ods. 2 písm. m) ZDP upravilo zdanenie cien a výhier v hodnote vy¹¹ej ako 350 eur – zdaòuje sa iba tá èas» hodnoty ceny alebo výhry (len tá suma), ktorá prevy¹uje 350 eur. Tento postup sa stále uplatòuje aj pri príjmoch podµa § 5 ods. 3 písm. c) ZDP – teda pri cenách alebo výhrach prijatých zamestnancom, ktorý sa zúèastnil sú»a¾e vyhlásenej svojím zamestnávateµom. Tzn., ak hodnota ceny alebo výhry prijatej zamestnancom (resp. man¾elkou, de»mi zamestnanca), ktorý sa zúèastnil sú»a¾e vyhlásenej svojím zamestnávateµom, neprevý¹i 350 eur (za cenu alebo výhru), je tento príjem zamestnanca od dane oslobodený. Na úèely oslobodenia takejto ceny alebo výhry sa u ka¾dého výhercu táto posudzuje samostatne.
S úèinnos»ou od 1. 1. 2015 podµa § 5 ods. 3 ZDP písmena d) zamestnávateµ mô¾e oceni» nepeòa¾ný príjem poskytnutý zamestnancovi tak, ¾e hodnotu nepeòa¾ného príjmu navý¹i o preddavok na daò a povinné poistné na zdravotné a na sociálne poistenie, ktoré k hodnote tohto príjmu prislúchajú. Zamestnávateµ sa mô¾e rozhodnú», ktorý spôsob pou¾ije - èi bude postupova» pri ocenení nepeòa¾ného príjmu tak, ako do konca roku 2014, alebo nepeòa¾ný príjem navý¹i.
Zdaniteµným príjmom je teda aj nepeòa¾né plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateµom, ktorý toto nepeòa¾né plnenie (okrem príjmu z pou¾ívania automobilu aj na súkromné úèely), mô¾e navý¹i» o preddavok na daò a poistné na verejné zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie, poistné na sociálne zabezpeèenie alebo poistné a príspevky na zahranièné poistenie rovnakého druhu, ktoré je povinný plati» zamestnanec z tohto nepeòa¾ného plnenia, prièom za príjem zo závislej èinnosti zamestnanca sa pova¾uje takto navý¹ené nepeòa¾né plnenie.
Od roku 2020, na základe poznatkov z aplikaènej praxe, bola vypustená Príloha è. 6 a postup navy¹ovania nepeòa¾ného plnenia sa ponecháva na zamestnávateµovi.
ZDP ustanovuje, ¾e príjmami zo závislej èinnosti sú bez ohµadu na ich právny dôvod pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spoèívajú v inej forme plnenia daòovníkovi s týmito príjmami od platiteµa týchto príjmov alebo v súvislosti s výkonom závislej èinnosti. Takýmito príjmami sú aj príjmy, ktoré poberá osoba, na ktorú pre¹lo zo zamestnanca právo na tieto príjmy. Na týchto zamestnávateµov sa vz»ahujú v¹etky práva a povinnosti platiteµa dane, ktoré vyplývajú zo ZDP - napr. povinnos» zdaòova» vyplácané príjmy, vykona» za ustanovených podmienok roèné zúètovanie, vystavi» potvrdenia (doklady) o súhrnných údajoch uvedených na mzdovom liste, prípadne v evidencii (§ 39 ods. 5 ZDP) a iné.
Odsek 4 ustanovuje, ktorá osoba je na úèely ZDP zamestnávateµom v prípade medzinárodného prenájmu pracovnej sily. S úèinnos»ou od 1. 1. 2014 zamestnávateµom je aj fyzická alebo právnická osoba majúca na území SR bydlisko alebo sídlo, u ktorej zamestnanec vykonáva prácu podµa jej príkazov alebo v jej mene a na jej zodpovednos», aj keï je príjem za prácu na základe zmluvného vz»ahu vyplácaný prostredníctvom osoby so sídlom alebo bydliskom v zahranièí. Tento slovenský tzv. ekonomický zamestnávateµ nesie riziká a zodpovednos» za prácu, poskytuje zamestnancom pracovné priestory, obleèenie, nástroje, vypoèítava odmenu za prácu a zamestnanci pracujú podµa jeho príkazov. Av¹ak od roku 2016 sa osoba so sídlom alebo bydliskom v zahranièí, ktorá má na území Slovenskej republiky organizaènú zlo¾ku, takto nepostupuje a jeho organizaèná zlo¾ka sa stáva platiteµom dane z príjmov zo závislej èinnosti.
Predmetom dane nie je (nezdaní sa):
suma poskytnutá na úhradu niektorých výdavkov zamestnanca– rozsah tohto ustanovenia sa vz»ahuje len na plnenia § 18 a¾ 33a ZCN zákona o cestovných náhradách (náhrady pri výkone práce v zahranièí),
do roku 2019 sú to sumy, ktoré zamestnávateµ vynalo¾il na do¹koµovanie zamestnancov – muselo v¹ak ís» o do¹koµovanie, ktoré súvisí s èinnos»ou alebo podnikaním zamestnávateµa. Výraz „do¹koµovanie” nie je v ZDP definovaný, ale predpokladá sa ním prehlbovanie vedomostí, znalostí a oboznamovanie sa s novými poznatkami v príslu¹nom odbore (¹pecializácii).
Od roku 2020 je v¹ak od dane z príjmov oslobodená suma vynalo¾ená zamestnávateµom na vzdelávanie zamestnanca, teda nielen na do¹koµovanie.
Ak ide o zvy¹ovanie stupòa vzdelania na vysoko¹kolské vzdelanie prvého alebo druhého stupòa, musí by» splnená podmienka trvania pracovnoprávneho vz»ahu, slu¾obného pomeru, ¹tátnozamestnaneckého pomeru alebo èlenského pomeru zamestnanca u tohto zamestnávateµa, alebo obdobného vz»ahu, v ktorom je daòovník pri výkone práce pre platiteµa príjmu povinný dodr¾iava» pokyny alebo príkazy platiteµa príjmu, k zaèiatku príslu¹ného akademického roka nepretr¾ite aspoò 24 mesiacov. T. j. testovanie då¾ky pracovného pomeru je k zaèiatku akademického roka.
Ide v¹ak aj naïalej o oslobodenie nepeòa¾ného plnenia v rámci vzdelávania, ak vzdelávanie súvisí s èinnos»ou alebo s podnikaním zamestnávateµa, prièom formu a dôvod vzdelávania zamestnancov musí vedie» zamestnávateµ odôvodni».
Oslobodenie sa nevz»ahuje na sumy vyplácané zamestnancovi ako náhrada za u¹lý zdaniteµný príjem.
hodnota stravy a nealkoholických nápojov poskytovaných zamestnávateµom zamestnancovi na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpeèovaného prostredníctvom iných subjektov (tzv. gastrolístky), prièom ide o nepeòa¾né plnenie (na úèely oslobodenia od dane vý¹ka tohto plnenia nie je u zamestnanca limitovaná); ak zamestnanec predlo¾í potvrdenie od ¹pecializovaného lekára, ¾e sa nemô¾e stravova» tak, ako mu to zabezpeèil zamestnávateµ, mô¾e dosta» peòa¾ný príspevok na stravu - jeho vý¹ka je limitovaná Zákonníkom práce a len do tejto vý¹ky je peòa¾ný príspevok od dane oslobodený,
odstraòovania alebo zmiernenia následkov ¾ivelných udalostí alebo
doèasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca, ktorej nepretr¾ité trvanie prekroèí preva¾nú èas» zdaòovacieho obdobia,
prièom, ak takáto sociálna výpomoc presiahne v zdaòovacom období 2 000 eur, do základu dane (èiastkového základu dane) sa zahrnie len sociálna výpomoc nad takto ustanovenú sumu; za splnenie podmienky nepretr¾itosti sa pova¾uje aj to, ak sa doèasná pracovná neschopnos» u zamestnanca zaèala v predchádzajúcom zdaòovacom období, prièom do preva¾nej èasti zdaòovacieho obdobia sa zapoèítava aj obdobie doèasnej pracovnej neschopnosti z predchádzajúceho zdaòovacieho obdobia (od roku 2016).
Pani Opálená pracuje u zamestnávateµa, ktorého predmetom èinnosti je poµnohospodárska výroba. V zdaòovacom období jej zamestnávateµ poskytol hrozno v hodnote 250 eur. Tento zamestnávateµ zdaní pani Opálenej len hodnotu 50 eur, preto¾e sú splnené v¹etky podmienky na oslobodenie nepeòa¾ného príjmu do vý¹ky 200 eur za zdaòovacie obdobie. (Pani Opálená iné nepeòa¾né príjmy za zdaòovacie obdobie nedostala a poskytujúci zamestnávateµ má v predmete svojej èinnosti poµnohospodársku výrobu.)
Pani Julke povodeò po¹kodila strechu. Zamestnávateµ jej poskytol zo sociálneho fondu nenávratnú sociálnu výpomoc v sume 1800 eur.
Rok 2015: zamestnávateµ zahrnie sumu 1800 eur do úhrnu príjmov zo závislej èinnosti a zdaní ju ¹tandardne spolu s mesaèným príjmom zo závislej èinnosti.
Rok 2016 a nasl.: vzhµadom na to, ¾e sú splnené podmienky oslobodenia tohto príjmu (zamestnávateµ zo sociálneho fondu, suma do 2000 eur, ¾ivelná udalos»), zamestnávateµ pani Julke tento príjem nezdaní a nie je ani vymeriavacím základom na zdravotné a sociálne poistenie.
Nepeòa¾né plnenie poskytnuté zamestnancovi od zamestnávateµa za úèelom zabezpeèenia dopravy zamestnanca na miesto výkonu práce a spä» vo vý¹ke rozdielu medzi sumou výdavkov preukázateµne vynalo¾ených zamestnávateµom a sumou hradenou zamestnancami za túto dopravu. V ZDP boli do konca roku 2019 v¹ak na oslobodenie tohto nepeòa¾ného plnenia ustanovené aj ïal¹ie podmienky.
Oslobodenie od dane je mo¾né vtedy, ak úhrada od zamestnancov v úhrne dosiahne aspoò
1. 60% zo sumy výdavkov zamestnávateµa na zabezpeèenie takejto dopravy; ale ak úhrada od zamestnancov nedosiahne aspoò 60%, do základu dane (èiastkového základu dane) zamestnanca sa zahrnie suma vo vý¹ke rozdielu medzi 60% zo sumy výdavkov zamestnávateµa a úhradou od zamestnancov pripadajúce na zamestnanca, alebo
2. 30% zo sumy výdavkov ak preukázateµne vynalo¾ených zamestnávateµom na zabezpeèenie takejto dopravy a preva¾ujúca èinnos» zamestnávateµa je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke. Ïal¹ou podmienkou je, ¾e takýto spôsob dopravy na miesto výkonu práce musí vyu¾íva» najmenej 30% z celkového poètu zamestnancov. Ak ale úhrada od zamestnancov nedosiahne aspoò 30%, do základu dane (èiastkového základu dane) zamestnanca sa zahrnie plnenie vo vý¹ke rozdielu medzi sumou zodpovedajúcou 30% zo sumy výdavkov zamestnávateµa a úhradou od zamestnancov pripadajúce na zamestnanca.
Av¹ak s úèinnos»ou od roku 2021 bol výpoèet tohto nepeòa¾ného príjmu zjednodu¹ený a od dane z príjmov je oslobodené nepeòa¾né plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateµom za úèelom zabezpeèenia dopravy zamestnanca na miesto výkonu práce a spä» (podmienky dostupnosti/nedostupnosti zamestnania zostali nezmenené) v úhrnnej sume najviac 60 eur mesaène; ak nepeòa¾né plnenie vypoèítané z prostriedkov preukázateµne vynalo¾ených zamestnávateµom…
Koronavírus - opatreniaGarancia
Praktický príklad k vyplneniu DP PO za rok 2019 - Zmena, s.r.o.Garancia
Formulár daòového priznania PO za rok 2019 - Zmena, s.r.o.Garancia
Praktický príklad k vyplneniu DP PO za rok 2019 - Bella, s.r.o.Garancia
Formulár daòového priznania PO za rok 2019 - Bella, s.r.o.Garancia
tlaèivo na DPH DPH zaplatená v zahranièí §7a registrácia na DPH prechodné polo¾ky stravné »archopis intrakomunitárne dodanie tovaru refakturácia ubytovania prenesenie daòovej povinnosti Odpoèítanie dane pri registrácii ... prenos daòovej povinnosti dodanie stavebných prác odpoèet DPH dodatoèné daòové priznanie dodatoèné priznanie a sankcie

References: § 5
 § 5
 § 5
 § 9
 § 5
 § 5
 § 5
 § 5
 § 26
 § 27
 § 5
 § 52
 § 49
 § 9
 § 9
 § 5
 § 5
 § 18
 §7