Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/10_8016.htm?idDzialu=10&idArtykulu=8016
Timestamp: 2019-05-22 03:30:30+00:00

Document:
Koszty uzyskania przychodu pracowników pracujących za granicą
Polska spółka wysyła swoich pracowników do pracy za granicą w posiadanych tam oddziałach. Wynagrodzenie pracownika za pracę za granicą będzie tam podlegało opodatkowaniu. W jaki sposób należy naliczać koszty uzyskania przychodu, które zostaną pracownikowi wykazane w informacji PIT-11?
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. W ust. 2 art. 22 ustawodawca ustalił wysokość tzw. zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów odnoszących się do danego roku podatkowego.
Do przychodów określonych w art. 12 ww. ustawy (przychody ze stosunku pracy) płatnik stosuje koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 2 pkt 1 i 3 ww. ustawy, w przypadku gdy:
podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy, pracy nakładczej – w wysokości 111,25 zł miesięcznie,
miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę – w wysokości 139,06 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1668,72 zł.
Powyższe przepisy dotyczące stosowania pracowniczych kosztów uzyskania przychodów będą miały zastosowanie do przychodów podlegających opodatkowaniu w Polsce. Stosownie bowiem do art. 23 ust. 1 pkt 31 za koszty uzyskania przychodów nie uznaje się kosztów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.
Fakt, że pracownicy będą wykonywać za granicą pracę w „zakładzie” – co zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania oznacza konieczność opodatkowania wynagrodzenia w kraju wykonywania pracy, nie oznacza, że wynagrodzenie takie będzie zwolnione od podatku w Polsce. O tym, czy opodatkowane za granicą wynagrodzenie będzie w Polsce zwolnione od podatku czy też opodatkowane, decydować będzie metoda unikania podwójnego opodatkowania, która przewidziana jest w umowie z danym krajem.
W zależności od postanowień konkretnej umowy międzynarodowej będzie to metoda:
1) wyłączenia z progresją bądź
W informacji PIT-11 płatnik wykazuje jedynie przychody, które podlegają opodatkowaniu w Polsce. Dochody uzyskane za granicą, do których stosuje się tę metodę, są w Polsce wolne od podatku, mają one jednak wpływ na ustalenie stopy procentowej, która będzie zastosowana do pozostałych dochodów. Od 2009 r. do informacji o dochodach pracownika PIT-11 dodano nową kolumnę: „dochód zwolniony od podatku”. W kolumnie tej należy wykazać ...

References: art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 12
 art. 22
 art. 23