Source: https://www.gofin.pl/rachunkowosc/rachunkowosc/17,1,85,251569,miesieczne-oplaty-z-tytulu-czynszu-ustalonego-w-umowie.html
Timestamp: 2020-06-04 13:54:43+00:00

Document:
Miesięczne opłaty z tytułu czynszu ustalonego w umowie leasingu operacyjnego - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Rachunkowość » Księgi rachunkowe » Miesięczne opłaty z tytułu czynszu ustalonego w umowie leasingu operacyjnego
Zawarliśmy umowę leasingu wózka widłowego. Podatkowo jest to leasing operacyjny, zaś bilansowo - finansowy. Skorzystaliśmy jednak z uproszczenia i zakwalifikowaliśmy tę umowę również dla celów bilansowych do leasingu operacyjnego. Leasingodawca obciąża nas co miesiąc ratą czynszu (w jednej kwocie), jednak w uwagach do faktury pojawia się rozbicie na część kapitałową i odsetkową. Jak w takim przypadku ewidencjonować miesięczne opłaty z tytułu czynszu leasingowego?
Generalnie opłaty podstawowe z tytułu zawartej umowy leasingu operacyjnego odnosi się w ciężar kosztów działalności operacyjnej jednostki na podstawie otrzymywanych faktur (bez podziału na część kapitałową i odsetkową). Otrzymany podział opłaty leasingowej na część kapitałową i odsetkową może być jednak pomocny dla celów ustalania kosztów finansowania dłużnego.
Według organów podatkowych do kosztów finansowania dłużnego należy zaliczyć część odsetkową raty leasingowej zarówno leasingu operacyjnego, jak i finansowego. Odmienne stanowisko w tej kwestii prezentują sądy administracyjne.
1. Ujęcie w księgach rachunkowych opłat podstawowych w leasingu operacyjnym
Przedmiot umowy zalicza się do aktywów trwałych korzystającego (czyli umowę kwalifikuje się do umów leasingu finansowego), jeżeli jednostka przyjęła do używania obce środki trwałe na mocy umowy, zgodnie z którą jedna ze stron (finansujący) oddaje drugiej stronie (korzystającemu) środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne do odpłatnego używania lub również pobierania pożytków na czas oznaczony i umowa spełnia co najmniej jeden z siedmiu warunków wymienionych w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości. W sytuacji gdy umowa leasingu nie spełnia żadnego z warunków wymienionych w tym przepisie, zaliczana jest do umów leasingu operacyjnego. Przedmiot umowy leasingu operacyjnego kwalifikowany jest wówczas do środków trwałych finansującego i to on dokonuje odpisów amortyzacyjnych.
W art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości przewidziano uproszczenie, które umożliwia kwalifikację umów leasingu według zasad określonych w przepisach podatkowych. Mogą z niego skorzystać jednostki (z wyłączeniem jednostek wymienionych w art. 3 ust. 1e pkt 1-6 ustawy o rachunkowości), które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
Jak wynika z pytania jednostka przy kwalifikacji umowy leasingu skorzystała z uproszczenia i umowę leasingu podatkowo-operacyjnego, która spełnia warunki określone w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości, rozlicza według zasad określonych w przepisach podatkowych. W ramach umowy leasingu operacyjnego korzystający nie wykazuje przedmiotu umowy jako składnika aktywów. Dla celów kontrolnych może wprowadzić go do ewidencji pozabilansowej zapisem jednostronnym po stronie Wn konta 09-0 "Obce środki trwałe" (w analityce: Wózek widłowy w leasingu operacyjnym).
Przypominamy, iż leasing operacyjny na gruncie ustawy o VAT stanowi odpłatne świadczenie usług. W przypadku świadczenia usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (por. art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b ustawy o VAT). Usługodawca świadcząc usługi na rzecz innego podatnika ma obowiązek wystawiać faktury na poszczególne raty leasingowe, nie później niż z upływem terminu płatności (por. art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT). Wartości części odsetkowej i części kapitałowej wchodzących w skład raty leasingowej nie ujmuje się odrębnie na fakturze. Faktura powinna wskazywać nazwę usługi, tj. usługę leasingu operacyjnego, a szczegółowe dane można umieścić w załączniku do wystawionej faktury lub jako informacje uzupełniające na fakturze.
Na temat rozliczania opłat leasingowych można przeczytać w serwisach www.leasingoperacyjny.pl oraz www.leasingfinansowy.pl
Ewidencja księgowa podstawowych opłat leasingowych na podstawie faktur
2. VAT naliczony podlegający odliczeniu:
3. Wartość netto opłaty leasingowej zaliczona w ciężar kosztów:
Spółka z o.o. podpisała w styczniu 2020 r. na 3 lata umowę leasingu wózka widłowego o wartości: 50.000 zł. Umowa ta dla celów podatkowych stanowi leasing operacyjny, a dla celów bilansowych kwalifikuje się do leasingu finansowego. Spółka skorzystała z uproszczenia określonego w art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości i zakwalifikowała umowę leasingu w księgach rachunkowych analogicznie jak dla celów podatkowych, tj. jako leasing operacyjny.
Leasingodawca obciąża spółkę co miesiąc ratą czynszu w wysokości: 2.200 zł netto plus VAT: 506 zł, razem brutto: 2.706 zł.
Spółka prowadzi ewidencję kosztów podstawowej działalności operacyjnej wyłącznie na kontach zespołu 4. Wózek widłowy przyjęty w leasing operacyjny spółka ujęła w ewidencji pozabilansowej.
1. Ewidencja pozabilansowa - przyjęcie wózka widłowego do używania (wartość określona w umowie) 50.000 zł 09-0
2. FZ - miesięczny czynsz leasingowy:
a) wartość brutto zobowiązania wobec leasingodawcy 2.706 zł 30 21
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu 506 zł 22-1 30
c) zaliczenie wartości netto czynszu w ciężar kosztów 2.200 zł 40-2 30
2. Rozliczenie opłat z tytułu leasingu operacyjnego dla celów podatkowych
Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 updop, są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przewyższa 30% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonej o przychody o charakterze odsetkowym nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m updop, oraz kosztów finansowania dłużnego nieuwzględnionych w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej (por. art. 15c ust. 1 updop). Przez nadwyżkę kosztów finansowania dłużnego rozumie się - w świetle art. 15c ust. 3 updop - kwotę, o jaką poniesione przez podatnika koszty finansowania dłużnego, podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, przewyższają uzyskane przez podatnika w tym roku podatkowym podlegające opodatkowaniu przychody o charakterze odsetkowym. Koszty finansowania dłużnego to - jak wynika z treści art. 15c ust. 12 updop - wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych, środków finansowych i z korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, w tym skapitalizowane lub ujęte w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, opłaty, prowizje, premie, część odsetkowa raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych, niezależnie na rzecz kogo zostały one poniesione. Natomiast przez przychody o charakterze odsetkowym rozumie się przychody z tytułu odsetek, w tym odsetek skapitalizowanych, oraz inne przychody równoważne ekonomicznie odsetkom odpowiadające kosztom finansowania dłużnego (por. art. 15c ust. 13 updop). Na podstawie art. 15c ust. 14 pkt 1 updop, ograniczenia określonego w art. 15c ust. 1 updop nie stosuje się do nadwyżki kosztów finansowania dłużnego w części nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3.000.000 zł. Jeżeli rok podatkowy podatnika jest dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy, kwotę tego progu oblicza się, mnożąc kwotę 250.000 zł przez liczbę rozpoczętych miesięcy roku podatkowego podatnika.
Na tle obowiązujących przepisów pojawiły się wątpliwości, czy wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów kosztów finansowania dłużnego, o których mowa w art. 15c updop, dotyczą części odsetkowej raty leasingowej zarówno w przypadku leasingu operacyjnego, jak i finansowego. Stanowiska organów podatkowych oraz sądów administracyjnych w tej kwestii są odmienne.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 15 kwietnia 2019 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.60.2019.3.BSA, wyjaśnił m.in.:
"(...) art. 15c ust. 12 updop (w zakresie wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów kosztów finansowania dłużnego), dotyczy części odsetkowej raty leasingowej zarówno w przypadku leasingu operacyjnego, jak i leasingu finansowego, albowiem formułując ww. przepisy ustawodawca nie wskazał jednego rodzaju leasingu, do jakiego przepis powyższy mógłby mieć zastosowanie. Zauważyć przy tym należy, że określany w polskim prawie podatkowym tzw. leasing operacyjny w sensie ekonomicznym stanowi w swej istocie "leasing finansowy" i tak też winien być kwalifikowany dla potrzeb rachunkowych przez podmioty gospodarcze. Co równie istotne, jak wskazano powyżej, w warunkach ustawowo określonych (art. 17b ust. 2 updop) do umów "leasingu operacyjnego" stosuje się wprost zasady właściwe dla leasingu finansowego. Przy czym sama ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie posługuje się pojęciami "leasing operacyjny", czy "leasing finansowy", ograniczając się w tym względzie jedynie do warunków jakie spełniają poszczególne rodzaje umów leasingu. Powyższe oznacza, że ograniczenie stosowania art. 15c ust. 12 updop (do jednego rodzaju umowy leasingu, tj. wyłącznie do umów zawartych w warunkach tzw. leasingu finansowego, przeczyłoby treści przepisów ustawy podatkowej, jak również zasadzie równości podmiotów wobec prawa, które mogłyby tak kształtować warunki zawartych umów, aby wykluczyć konieczność stosowania wskazanych powyżej ograniczeń (...).
Wobec powyższego, w przypadku, gdy Wnioskodawca jest stroną umowy tzw. leasingu operacyjnego, to (przy braku ustawowego wyłączenia) do opłat z tytułu użytkowania składników majątkowych na podstawie ww. umów zobowiązany jest stosować ograniczenia wynikające z art. 15c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (...)".
Natomiast z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 5 marca 2019 r., sygn. akt I SA/Gd 1130/18 (orzeczenie nieprawomocne) wynika, że: "(...) z punktu widzenia u.p.d.o.p., podział raty leasingowej na część kapitałową i odsetkową występuje wyłącznie w przypadku umów leasingu finansowego, o którym mowa w art. 17f u.p.d.o.p., bowiem jedynie ta kategoria umów zobowiązuje strony umowy do rozpoznania odpowiednio przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tytułu tej części opłaty, która stanowi część odsetkową opłaty leasingowej (inną niż spłata wartości przedmiotu leasingu) (...).
W ocenie Sądu - do opłat za korzystanie z rzeczy, które na gruncie przepisów u.p.d.o.p. kwalifikowane są jako leasing operacyjny - w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. - nie mają zastosowania ograniczenia z art. 15c u.p.d.o.p.. Kwota tych opłat nie wpłynie w żaden sposób na wykorzystanie, czy wyznaczenie limitów lub wskaźników zawartych w tych regulacjach (...)".
Powyższe stanowisko potwierdzają również wyroki Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 13 listopada 2018 r., sygn. akt I SA/Wr 833/18 oraz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 12 grudnia 2018 r., sygn. akt I SA/Po 699/18.
•Cesja umowy leasingu operacyjnego samochodu osobowego - wybrane zagadnienia
•Leasing finansowy udokumentowany fakturą oznaczoną "Procedura marży - towary używane"
•Czy zapłata odsetek warunkuje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów?
•Koszty finansowania dłużnego a różnice kursowe w faktoringu odwrotnym
•Przychody i koszty z zysków kapitałowych w ewidencji księgowej
•Ujęcie w kosztach części odsetkowej raty leasingowej

References: art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 19
 art. 106
 art. 3
 art. 3
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 17
 art. 15