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20102BT03020341403010802120115.pdf
CASO PRACTICO RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
PDT N° 702
— Anexo N° 1: Estado de Situación Financiera a valores históricos al 31 de diciembre de 2015
— Anexo N° 2: Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2015
— Anexo N° 3: Detalle de los pagos del Impuesto Temporal a los Activo Netos - ITAN.
— Anexo Nº 4: Crédito contra el Impuesto a la Renta por trabajadores con discapacidad
— Anexo N° 5: Determinación de los efectos de las diferencias temporales.
— Anexo N° 6: Impuesto a la Renta neto de los efectos de las diferencias temporales.
— Anexo N° 7: Detalle de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
— Anexo Nº 8: Asientos contables posteriores al Estado de Situación Financiera
La empresa comercial “EL TRIUNFADOR S.A.C”, identificada con RUC N° 20104316372 con domicilio en la calle Los Alamos N° 524 – La Victoria; tiene como actividad principal la comercialización en el país de productos de abarrotes en general y desarrolla actividades desde el año 2002.
1) El Estado de Situación Financiera a valores históricos al 31.12.2015 (Ver Anexo N° 1), refleja una utilidad antes de Participación de Utilidades e Impuesto a la Renta de S/ 13´055,557. Partiendo de este monto, que deberá consignarse en la casilla 484 del Estado de Resultados del PDT N° 702, se efectuarán los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.
2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2015 conforme a lo indicado en el Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta, por un importe total de S/ 2´827,592
Cabe indicar que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado por un importe total de S/ 211,464 (Ver Anexos N° 3 y 7)
3) Al 31 de diciembre de 2015 la empresa cuenta con un total de cincuenta (50) trabajadores bajo relación de dependencia, por consiguiente se encuentra obligada a otorgar una participación en las utilidades a los trabajadores del 8% de la Renta Anual antes del impuesto, alícuota que le corresponde por tratarse de una empresa comercial (Artículo 2° del Decreto Legislativo N°
La empresa cumplió con efectuar el pago de las utilidades dentro del plazo establecido para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
4) La empresa tiene 42 trabajadores desde el año 2007 dentro de los cuales seis (06) trabajadores son discapacitados, que perciben una remuneración mensual de S/ 3,450 Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de mayo de 2015, ingresan a laborar a la empresa ocho (08) trabajadores discapacitados con una remuneración mensual de S/ 2,500 Nuevos Soles. En el mes de Julio 2015 la empresa ha realizado en su local trabajos de mejoramiento en favor del personal discapacitado (rampas de acceso, adquisición de sillas de ruedas.), por un importe de S/ 70,000
6) La empresa es representada por su Gerente General el Señor Otto Merino Chávez identificado con DNI N° 07847603
Total gastos por intereses
Total ingresos por Intereses inafectos
Monto deducible: A - B
En mayo de 2015 la empresa ha recibido un préstamo de S/ 11´500,000 de su empresa vinculada habiendo pactado un
neto de la empresa del ejercicio anterior asciende a S/ 3´500,000 y el capital social es de S/ 1´500,000.
Patrimonio neto del ejercicio anterior x 3
= S/ 3´500,000 x 3
S/ 10´500,000
(el monto que se toma a efectos de establecer el límite es el patrimonio neto y no el monto del capital)
Intereses del monto máximo de endeudamiento
S/ ((10´500,000 x 8%)/12) x 8 = S/ 560,000 (gasto deducible)
Intereses del préstamo pagado a la empresa vinculada.
S/ ((11´500,000 x 8%)/12) x 8 = S/ 613,333
2015, sustentado con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma señalada por el Reglamento de la Ley.
Determinación del exceso de movilidad:
(Inciso a1) del artículo 37° de la Ley e inciso v) del artículo 21° del Reglamento)
Se ha contabilizado como gasto S/ 97,370 en la "cuenta 68 – Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684 –
Valuación de Activos – Divisionaria - 6841 - Estimación de cuentas de cobranza dudosa" como provisiones del ejercicio, de
Base legal: (Inciso i) del artículo 37° de la Ley e inciso f) del artículo 21° del Reglamento).
Durante el ejercicio 2015 ha enviado a sus trabajadores y a sus padres a exámenes médicos a la clinica ―Santa Clara", el total de gastos por dichos exámenes fue de S/ 22,750. Sin embargo, se ha determinado que no hay ningun convenio para que la empresa asuma los gastos de salud de los padres de los trabajadores. En el detalle del comprobante de pago emitido por la clinica se observa que el costo de los exámenes medicos de los trabajadores asciende a S/ 11,913.
(Inciso ll) del artículo 37° de la Ley e inciso k) del artículo 21º del Reglamento
Gastos recreativos del personal Por la celebración del aniversario de la empresa, día del trabajo, día de la madre y día del padre se organizaron agasajos para todo el personal.
88´159,762
C) Límite máximo deducible (1) : S/ 154,000 (40 UIT: 40 x S/ 3,850)
(1) No se ha considerado el límite del 0.5% de los ingresos netos S/ 440,799 (0.5% de S/ 88´159,762) debido a que este monto es mayor al límite de S/. 154,000 (40 UIT: 40 x S/ 3,850).
Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de administración, ascienden a S/. 892,045
A) Utilidad según Balance al 31.12.2015
Deducción aceptable como gasto: 6% de S/ 13'947,602
Se registraron en la contabilidad gastos de representación por el importe de S/ 189,263.
Gastos de representación contabilizados
C) Límite máximo deducible (1) : S/ 154,000 (40 UIT: 40 x S/ 3,850) Monto no deducible (B - C)
(1) No se ha considerado el límite del 0.5% de los ingresos netos S/ 440,799 (0.5% de S/ 88´159,762) debido a que este monto es mayor que el límite de S/ 154,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,850).
Se ha contabilizado gastos por viáticos de viajes a provincias por un importe de S/ 13,960. Los viajes fueron realizados por el gerente de la empresa a la zona norte del país del 03 al 08 de agosto y a la zona central del país del 17 al 20 de noviembre del 2015. Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
Gasto máximo aceptado por día (03 al 08 de agosto) 6 x 640 Gasto máximo aceptado por día (17 al 20 de noviembre) 4 x 640
(B) Gastos contabilizados Monto no deducible (B - A)
Base legal: Inciso r) del Artículo 37° de la Ley, inciso n) del Artículo 21° del Reglamento, Decreto Supremo N° 028-2009-EF y Decreto Supremo N° 007-2013-EF.
El gerente de ventas viajó a la ciudad de Nueva York (EE.UU) para ampliar la cartera de clientes y permaneció 4 días, del 22 al 25 de septiembre del 2015. Se registraron gastos de alimentación por S/ 10,270 y movilidad por S/ 6,935 sustentados sólo con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales de Argentina.
Límite por día:
Día 22.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.207 Día 23.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.220 Día 24.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.223 Día 25.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.217
(B) Gastos contabilizados según comprobantes de pago (S/ 10,270 + S/ 6,935)
Base legal: Inciso r) del artículo 37° de la Ley, inciso n) del artículo 21° del Reglamento, y Decreto Supremo N° 056-2013- PCM.
En el mes de octubre la empresa realizó el sorteo entre sus clientes de 2 refrigeradoras, siendo el costo de S/. 3,700 cada uno. El sorteo se realizó sin la presencia de un Notario Público y la empresa asumio el pago del IGV por el retiro de bienes.
• Importe de los 2 Refrigeradoras (S/. 3,700 x 2)
• Importe del IGV pagado por la empresa
Base legal: Inciso u) del artículo 37° de la Ley e inciso k) del artículo 44° de la Ley.
La empresa al 31.12.2015 presenta la siguiente información de vehículos los mismos que se encuentran asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa.
En el presente caso se observa que el vehículo M2U-531 de la categoría A3 y el vehiculo T5A-896 de la categoría A2 son utilizados para las funciones operativas, por lo que no están sujetos a ningún límite.
Los vehículos de placa V3M-422, B4N-755, C9R-497 y L4S-294 están asignados a Dirección, Representación y Administración, por ello debemos analizar la deducción tributaria. Primer Límite: En aplicación a lo indicado en el inciso w) del Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del Artículo 21° del reglamento y teniendo en cuenta el total de los ingresos declarados en el ejercicio 2014 se tiene que la empresa puede deducir 4 vehículos Segundo Límite: De los cuatro vehículos tenemos que el de placa V3M-422 no se toma en cuenta por superar el límite de 30 UIT el costo de adquisición. Tercer Límite: De los tres vehiculos restantes debemos determinar el importe máximo de gastos deducibles aplicable tomando en cuenta sólo los gastos de los vehículos admitidos.
- Determinación del gasto deducible:
(**) Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento para el cálculo del porcentaje debe considerarse lo establecido en el tercer y cuarto párrafo del numeral 4 del mencionado inciso, por lo que para efectos del presente porcentaje como numerador se consideran 3 vehículos. El contribuyente debe detallar los vehiculos de placa B4N-755, C9R-467 Y L4S-294
Base legal: Inciso w) del artículo 37° de la Ley e inciso r) del artículo 21° del Reglamento.
Base legal: Inciso a) del artículo 44° de la Ley. De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la LIR estos gastos se consideran dividendo presunto
Multas e Intereses cargados a gastos.
La empresa cargó a gastos administrativos lo siguiente:
Multa por infracciones de tránsito de los vehículos de la empresa, impuesta por la Municipalidad Provincial del Callao.
El 18 de julio la empresa realizó la presentación de la DDJJ mensual del Impuesto a la Renta del mes de marzo del 2015 fuera de fecha, habiendo cancelado S/ 14 de intereses más la multa de S/ 385.
Base legal: Inciso c) del artículo 44° de la Ley.
Se ha registrado una provisión para reconocer la pérdida de valor de existencias, por un monto de S/ 256,790, sin haber efectuado la destrucción correspondiente.
Base legal: Inciso f) del Artículo 44° de la Ley y tercer párrafo del inciso c) del artículo 21° del Reglamento - Informe N° 290-
2003-Sunat/2B0000
Base legal: Inciso f) del Artículo 44° de la Ley y tercer párrafo del inciso c) del artículo 21° del Reglamento - RTF N° 7045-4-
La empresa recibió en el mes de Febrero 2015 de forma gratuita de parte del Sr. Carlos Rios un software para control de inventarios valorizado en S/ 15,000, el cual ha sido amortizado en su totalidad dentro del ejercicio.
Base legal: Inciso g) del Artículo 44° de la Ley e inciso a) del Artículo 25° del Reglamento.
Se ha registrado como sustento de gasto por servicio de publicidad con una orden de importe de:
servicio por un
Se ha registrado como sustento del gasto por el mantenimiento de equipos de oficina con una Orden de Trabajo s/n por un importe de:
Se ha registrado gastos diversos sustentados con notas de pedido por un monto de:
Retiro de bienes por uno de los socios de la empresa, cuyo cargo es gerente de ventas.
El gerente de ventas ha retirado mercaderías para su uso particular, cuyo costo es de S/ 4,870 el retiro fue realizado el
Base legal: Artículo 31°, artículo 32º e Inciso k) del artículo 44° de la Ley.
La empresa ha provisionada como gastos la perdida sufrida en el mes de julio producto de un robo de mercaderías por terceros con un valor en libros de S/ 12,000; las mercaderías no estan aseguradas. El gerente de la empresa ha realizado la denuncia policial y al 31.12.2015 aun no se ha probado judicialmente el hecho delictuoso.
Base legal: Inciso d) del Artículo 37º de la Ley.
Utilización de una mayor tasa de depreciación.
La empresa ha utilizado una tasa de 25% para depreciar el vehiculo de placa B4N-755 adquirido el 02.05.2015 el cual fue puesto en funcionamiento de inmediato. El costo del vehículo es S/ 110,000.
Depreciación contabilizada: S/ 110,000 x 25% x 8 meses
Menos : depreciación máxima aceptable Monto no deducible
Impuesto de terceros asumidos por la empresa
En el mes de octubre la empresa efectua el pago de un servicio de consultoría a un profesional habiendo recibido un recibo por honorarios por el importe de S/ 12,375. La empresa asumio el pago de la retención correspondiente.
Importe de la retención del Imp a la Renta (8% de 12,375) = 990
Base Legal: Artículo 47° de la Ley
Donaciones La empresa ha efectuado una donación con cheque por el importe de S/ 17,000 a una entidad que NO está registrada como perceptora de donaciones
Base Legal: inciso x) del Artículo 37° de la Ley
Compras pagadas sin utilizar "Medios de Pago".
Se registró como costo o gasto en su contabilidad el importe de S/ 39,575 que corresponde a adquisiciones pagadas en efectivo, a diferentes proveedores, por montos superiores a los señalados en el artículo 3° de la Ley N° 28194 (S/ 3,500 ó US$
Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar "Medios de Pago" no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios. Base Legal: artículos 3° y 8° de la Ley N° 28194 e inciso d) del artículo 25° del Reglamento.
Base Legal: Último párrafo del artículo 37° de la Ley
6 trabajadores con antigüedad mayor a 1
8 trabajadores con antigüedad menor a 1 año S/
Número de trabajadores durante el ejercicio 2015, calculados mensualmente
totalizados por año:
(42 x 4) +
(50 x 8) =
(6 x 4) + (14 x 8) =
24 + 112 =
Trabajadores discapacitados con más de un año de labor:
Bonificación extraordinaria: (6 x 3,450 x 2) (9%) =
Trabajadores discapacitados con menos de un año de labor:
S/ 2,500 x 8 trabajadores =
Gratificación de julio de los trabajadores discapacitados con menos de un año de labor : (2 meses x S/ 2,500 x 8)/6 = S/ 6,667
Gratificación de diciembre de los trabajadores discapacitados con menos de un año de labor : (S/ 2,500 x 8) = 20,000
Bonificación extraordinaria: (6,667 + 20,000) (9%) = 2,400
Deducción adicional: 50%
Trabajadores con más de un año de labor:
trabajadores x 24 RMV(S/. 750)
Trabajadores con menos de un año de labor:
trabajadores x 2 RMV x 8 meses de labor
Base legal: Inciso z) del Artículo 37° de la Ley.
(-) Participación de Utilidades de los trabajadores:
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA A VALORES HISTÓRICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015
31 diciembre 2015 (Histórico)
Pasivo y Patrim. S/
Resultados acumulados Utilidad del ejercicio
(1) Ver detalle en el Anexo N° 8.
(2) Comprende: Impuesto a la Renta Corriente - Neto S/. 3,421,850 MAS Participación de Utilidades S/. 1,105,657 = S/.4,527,507
Ventas Brutas Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos Ventas Netas Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA Gastos de Operación Gastos de Ventas
Gastos de Administración UTILIDAD DE OPERACIÓN
Gastos Financieros Ingresos Financieros Otros Ingresos de Gestión UTILIDAD ANTES PARTICIPACIONES E IMPUESTO Participación de Utilidades Impuesto a la Renta (Ver Anexo N° 6)
(1) Total participación de utilidades : 8% de S/ 13´820,710
(2) Impuesto a la Renta deducida la parte diferida y el crédito por trabajadores con discapacidad: 3,560,215 - 88,887 - 49,478 = 3'421,850
IMPUESTO PAGADO S/
Desde marzo a diciembre Desde abril a diciembre Desde mayo a diciembre Desde junio a diciembre Desde julio a diciembre Desde agosto a diciembre Desde setiembre a diciembre Desde octubre a diciembre Noviembre y diciembre
A) CÁLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN - EJERCICIO 2015
Crédito por remuneraciones al personal discapacitado
■ 3% del total de remuneraciones devengadas y pagadas
■ Límite máximo
x RMV x N° de trabajadores discapacitados
x 750 x 14
Crédito por mejoras realizadas en la empresa a favor del personal discapacitado
■ 50% del Total Invertido
x UIT x N° de Trabajadores Discapacitados
x S/. 3,850 x 14
Base legal : Numerales 47.2 y 50.2 de los artículos 47º y 50º de la Ley N° 29973 y su reglamento Decreto Supremo Nº 287-2013-EF
Provisión Desvalorización Exis.
Provisión Pérdida de Litigios
Impuesto resultante (ver Item 4 "determinación de la renta imponible y liquidación del IR)
Impuesto a la renta diferido (Ver Anexo N° 5)
----------1 ----------
62.- Gastos de Personal, Directores y Gerentes
411.- Participación de los Trabajadores por Pagar
Por la participación de utilidades a los trabajadores
94.- Gastos Administrativos
----------- 3 --------
Por el Crédito por trabajadores con discapacidad
---------- 4 ---------
89.- Determinacion del Resultado del Ejercicio
------------ 5 -------
89.- Determinación del Resultado del Ejercicio
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TRABAJO DE TRIBUTARIO-TEMA N° 4 (1).docx
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References: Artículo 85
 artículo 37
 artículo 21
 artículo 37
 artículo 21
 artículo 37
 artículo 21
 Artículo 37
 Artículo 21
 artículo 37
 artículo 21
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 artículo 44
 Artículo 37
 Artículo 21
 artículo 21
 artículo 37
 artículo 21
 artículo 44
 artículo 24
 artículo 44
 Artículo 44
 artículo 21
 Artículo 44
 artículo 21
 Artículo 44
 Artículo 25
 Artículo 31
 artículo 32
 artículo 44
 Artículo 37
 Artículo 47
 Artículo 37
 artículo 3
 artículo 25
 artículo 37
 Artículo 37