Source: https://lagen.nu/prop/1966:151
Timestamp: 2019-11-12 22:06:17+00:00

Document:
('med förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370)',) | lagen.nu
Prop. 1966:151
('med förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370)',)
Originaldokument: Prop. 1966:151, Källa
Kungl. Maj.ts proposition nr 151 år 1966
Kungl. Maj.ts proposition till riksdagen med förslag till lag om
ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370); given Stockholms slott den 4 novem­ ber 1966.
Kungl. Maj :t vill härmed, under åberopande av bilagda utdrag av stats­ rådsprotokollet över finansärenden för denna dag, föreslå riksdagen att antaga härvid fogade förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370).
Enligt Vårt nådiga beslut:
G. E. Sträng
På grundval av villabeskattningsutredningens förslag (Stencil Fi 1966: 4) föreslås i propositionen att procentsatsen för beräkning av intäkt enligt villaschablonen differentieras. F. n. bestäms intäkten för alla villor till ett belopp som motsvarar 2 % av taxeringsvärdet. I propositionen förordas att denna beräkningsgrund behålls för villor med taxeringsvärde upp till 100 000 kr. För villor med högre taxeringsvärde tillämpas 2 % i botten och 4 % för den del av taxeringsvärdet som ligger mellan 100 000 och 200 000 kr. samt 8 % för den del av taxeringsvärdet som ligger däröver. Förslaget beräknas medföra ökade skatteintäkter med ca 8 milj. kr. per år, varav 6 milj. kr. för staten och 2 milj. kr. för kommunerna.
I propositionen föreslås vidare bl. a. att s. k. garageföreningar och lik­ nande företag beskattas efter samma schablonmetod som tillämpas för bo­ stadsföretag.
De nya bestämmelserna är avsedda att träda i kraft den 1 januari 1967 och tillämpas fr. o. m. 1968 års taxering. 1
1 Bihang till riksdagens protokoll 1966. 1 samt. Nr 151
Kungl. Maj:ts proposition nr 151 år 19C
om ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370)
Härigenom förordnas, att 24 § 2 mom. kommunalskattelagen den 28
september 1928 samt punkterna 3 och 6 av anvisningarna till 24 § och
punkt 3 av anvisningarna till 39 § samma lag1 skola erhålla ändrad lydelse
på sätt nedan anges.
(Nuvarande lydelse)
(Föreslagen lydelse)
2 mom. Är annan fastighet in­
rättad till bostad åt en familj jämte
personliga tjänare (enfamiljsfastig­
het) eller två familjer jämte person­
liga tjänare (tvåfamilj sfastighet)
och föreligger ej fall, som avses ne­
dan i sista stycket, upptages såsom
intäkt av fastigheten ett belopp mot­
svarande för helt år räknat två pro­
cent av den del av fastighetens taxe­
ringsvärde året näst före taxerings­
året som icke överstiger 100 000
kronor, fyra procent av den del av
taxeringsvärdet som överstiger
100 000 men icke 200 000 kronor och
åtta procent av den del av taxerings­
värdet som överstiger 200 000 kro­
nor. Finnes ej taxeringsvärde åsatt
för året näst före taxeringsåret, be­
räknas intäkten på grundval av fas­
tighetens värde, uppskattat enligt de
grunder, som gällt för åsättande av
taxeringsvärde för året näst före
taxeringsåret.
Vad i-------------------------- använda fastighetsdelen.
Har fastighet,--------------- ---------- icke ske.
Vad i —■ --------------------- publikt boställe.
till 24 §.
3. Med bostadsförening och bo- 3. Med bostadsförening och bo­
stadsaktiebolag förstås ekonomisk stadsaktiebolag förstås ekonomisk
förening och aktiebolag, vars verk- förening och aktiebolag, vars verk-
1 Senaste lydelse av 24 § 2 mom. se 1965: 120, av punkt 3 av anvisningarna till 24 § och punkt
3 av anvisningarna till 39 § se 1954: 51 samt av punkt 6 av anvisningarna till 24 § se 1961: 41.
liga tjänare (tvåfamiljsfastighet)
dan i sista stycket, skall såsom in­
täkt av fastigheten upptagas ett be­
lopp motsvarande för helt år räknat
två procent av fastighetens taxe­
året. Finnes ej taxeringsvärde åsatt
Kungl. Maj.ts proposition nr 151 år 1066
samhet uteslutande eller huvudsak­
ligen består i att åt föreningens med­
lemmar eller bolagets delägare be­
reda bostäder i hus, som äges av för­
eningen eller bolaget.
eningen eller bolaget. Som bostads­
förening eller bostadsaktiebolag an­
ses även ekonomisk förening eller
aktiebolag, vars verksamhet uteslu­
tande eller så gott som uteslutande
består i att tillhandahålla förening­
ens medlemmar eller bolagets del­
ägare garage eller annan för deras
personliga räkning avsedd gemen-
samhetsanläggning i byggnad som
äges av föreningen eller bolaget.
6. De i------------------------- såsom bostad.
Till fastighet,------- ---------------- ägarens förfogande.
Från tillämpningen--------------------------fastighetens taxeringsvärde.
Fråga huruvida fastighet skall an­
ses inrättad till bostad åt en eller
två familjer skall bedömas med hän­
syn till de förhållanden, som rått
under större delen av beskattnings­
året eller, såvitt avser fastighet som
är avsedd att nyttjas endast viss tid
av året, under större delen av denna
vid beskattningsårets utgång.
till 39 S.
3. Där vederlag för upplåtelse av
lägenhet, vilken tillkommit medlem
av bostadsförening eller delägare i
bostadsaktiebolag i denna hans egen­
skap, enligt bestämmelserna i punkt
2 tredje stycket av anvisningarna
till 38 § upptagits såsom skatteplik­
tig intäkt för medlemmen eller del­
ägaren, får avdrag för sådana av­
gifter och andra inbetalningar till
föreningen eller bolaget, som icke
äro att anse såsom kapitaltillskott,
göras i den mån beloppet av inbetal­
ningarna överstiger utdelning som
skett annorledes än i förhållande
till innehavda andelar i föreningen
eller aktier i bolaget. Avdrag må
jämväl ske för sådana av upplåtel­
sen föranledda kostnader, som be­
stritts av medlemmen eller deläga­
ren själv. Kostnad för reparation
och underhåll må anses såsom för-
bostad eller annan förmån, som till­
kommit medlem av bostadsförening
eller delägare i bostadsaktiebolag i
denna hans egenskap, enligt bestäm­
melserna i punkt 2 tredje stycket
av anvisningarna till 38 § upptagits
såsom skattepliktig intäkt för med­
lemmen eller delägaren, får avdrag
för sådana avgifter och andra in­
betalningar till föreningen eller bo­
laget, som icke äro att anse såsom
kapitaltillskott, göras i den mån be­
loppet av inbetalningarna överstiger
utdelning som skett annorledes än
i förhållande till innehavda andelar
i föreningen eller aktier i bolaget.
Avdrag må jämväl ske för sådana
av upplåtelsen föranledda kostna­
der, som bestritts av medlemmen el­
ler delägaren själv. Kostnad för re­
paration och underhåll må anses så-
Kungl. Maj:ts proposition nr 151 år 1966
anledd av upplåtelsen endast i vad
avser avhjälpande av brist eller ska­
da, som uppkommit under upplåtel­
setiden.
Med kapitaltillskott —---------- såsom
som föranledd av upplåtelsen endast
i vad avser avhjälpande av brist el­
ler skada, som uppkommit under
upplåtelsetiden,
kapitaltillskott.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1967. Äldre bestämmelser gälla
dock fortfarande i fråga om 1967 års taxering och eftertaxering för år 1967
eller tidigare år.
Knngl. Maj.ts proposition nr 151 år 1966
Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans
Kungl. Höghet Regenten, Hertigen av Halland, i stats­ rådet på Stockholms slott den 4 november 1966.
Sträng, Andersson, Lange, Kling, Johansson, Hermansson, Holmqvist, Aspling, Sven-Eric Nilsson, Lundkvist, Gustafsson.
Efter gemensam beredning med statsrådets övriga ledamöter anmäler chefen för finansdepartementet, statsrådet Sträng, frågan om ändrade beskattningsregler för villor och vissa andra fastigheter samt därmed sam­ manhängande spörsmål och anför.
Med stöd av Kungl. Maj :ts bemyndigande den 26 mars 1965 tillkallade jag den 2 april samma år numera departementsrådet Gösta Ekman, kammar­ rättsassessorn Lars Lindberg, ledamoten av riksdagens första kammare, lantbrukaren Sven Sundin och ledamoten av riksdagens andra kammare, fabriksarbetaren Alf Andersson såsom sakkunniga med uppdrag att över­ se de schablonmässiga regler, som vid taxeringen gäller för inkomstberäk­ ningen av egnahem och vissa andra fastigheter, samt därmed samman­ hängande frågor. Tillkallandet av de sakkunniga (villabeskattningsutred- ningen) hade samband med statsmakternas beslut om sänkning av repar- titionstalet vid den kommunala fastighetsbeskattningen från 2,5 till 2 % och motsvarande beslut rörande det procenttal som gäller för en- och tvåfamilj sfastigheter vid taxering enligt den s. k. schablonmetoden. Dessa sänkningar vidtogs för att motverka den höjning av fastighetstaxerings- värdena som väntades bli följden av 1965 års allmänna fastighetstaxering.
Några särskilda direktiv för utredningen utfärdades inte. I prop. 1965: 30, varigenom förslag till nyssnämnda åtgärder förelädes riksdagen, anförde jag såsom grund för mitt förslag beträffande procenttalet för villaschablo­ nen bl. a. att fråga här var om en bostadskostnad för villaägarna och att en automatisk höjning av denna kostnad till följd av höjda taxeringsvär­ den inte var önskvärd. Detta gällde främst en- och tvåfamilj sfastigheter av det slag som i dagligt tal innefattas i begreppet egna hem. Förhållandet var i viss mån ett annat när det gällde villor som i fråga om storlek och utfö­
Kungl. Maj.ts proposition nr 151 år 11)66
rande klart föll utom det normala egnahemsbegreppet. Beträffande sådana
fastigheter kunde det vara motiverat att hålla fast vid den princip som lig­
ger till grund för schablonregeln, nämligen att den inkomst som beskattas
skall motsvara en skälig förräntning på det kapital som fastigheten repre­
senterar. Det kunde därför finnas fog för skilda beräkningsgrunder för olika
slag av en- och tvåfamilj sfastigheter. Frågan rymde emellertid många pro­
blem och borde närmare utredas.
Även schablonreglerna för inkomstberäkningen av fastighet som ägs av
bostadsföreningar, bostadsaktiebolag och allmännyttiga bostadsföretag an­
såg jag borde överses. Inkomstberäkningen av dessa fastigheter grundas på
ett procenttal av 3 och någon sänkning härav föreslogs inte i propositionen.
Bevillningsutskottet tillstyrkte propositionen i de delar som nu är i fråga.
Utskottet yttrade i anledning av motionsyrkanden om ytterligare sänkning
av procenttalet för villor och om sänkning av motsvarande tal för bostads­
företagens fastigheter bl. a. att några principiella invändningar knappast
kunde göras mot att villaägare får en ökad intäkt i förvärvskällan till följd
av att villornas taxeringsvärden höjts. Å andra sidan ansåg utskottet det in­
te tillfredsställande att villaägarna som en direkt följd av höjda taxerings­
värden åsamkas en stegring av sina bostadskostnader som inte står i rimlig
proportion till den allmänna kostnadsutvecklingen. Utskottet förutsatte att
den i propositionen nämnda utredningen skulle pröva alla de spörsmål som
sammanhänger med beskattningen av en- och tvåfamilj sfastigheterna samt
bostadsföretagens fastigheter. Vad utskottet förordat godkändes av riks­
dagen (BevU 1965: 24, rskr 228).
Villabeskattningsutredningen överlämnade den 22 juni 1966 sitt betän­
kande som har titeln Reviderad schablon för villabeskattningen m. m. (Sten­
cil Fi 1966: 4). Av utredningen framlagt författningsförslag torde såsom bi­
laga 1 få fogas vid statsrådsprotokollet i detta ärende.
Över betänkandet har, efter remiss, yttranden avgetts av kammarrätten,
riksskattenämnden, bostadsstyrelsen, överståthållarämbetet, som vid ytt­
randet fogat utlåtanden av Stockholms stadskollegium och vissa myndighe­
ter inom Stockholms stad, länsstyrelserna i Stockholms, Södermanlands,
Östergötlands, Kalmar, Blekinge, Malmöhus, Hallands, Göteborgs och Bo­
hus, Örebro, Västernorrlands och Jämtlands län, Hyresgästernas sparkasse-
och byggnadsföreningars riksförbund u. p. a. (HSB), Svenska kommun-
törbundet, Svenska landstingsförbundet, Svenska stadsförbundet, Sveriges
lantbruksförbund, Sveriges industriförbund, Sveriges grossistförbund, Sve­
riges hantverks- och industriorganisation, Svenska sparbanksföreningen,
Sveriges köpmannaförbund, Riksförbundet Landsbygdens folk (RBF), Sve­
riges villaägareförbund, Landsorganisationen i Sverige (LO), Tjänstemän­
nens centralorganisation (TCO), Sveriges akademikers centralorganisation
(SACO), Taxeringsnämndsordförandenas riksförbund, Stockholms bostads­
föreningars centralförening u. p. a. och Sveriges allmännyttiga bostadsföre­
tag. Härvid har Sveriges lantbruksförbund och RLF hänfört sig till ett av lantbrukets skattedelegation avgivet yttrande medan Sveriges grossistför­ bund såsom eget yttrande åberopat det yttrande som lämnats av Sveriges industriförbund.
En- och tvåfamiljsfastigheter
Enligt 7 § kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370) (KL) skall såsom annan fastighet taxeras fastighet, som används för annat ända­ mål än jordbruk. Med fastighet förstås inte bara vad som enligt allmän lag är att hänföra till fast egendom utan även byggnad på mark som ägs av an­ nan person än den som äger byggnaden. I enlighet härmed taxeras byggna­ der, som är avsedda för bostadsändamål och inte ingår i jordbruk, jämte till­ hörande tomtområden såsom annan fastighet. Detta gäller både om bygg­ naderna är avsedda att utnyttjas för detta ändamål hela året och om de an­ vänds endast en viss del av året eller vid vissa tillfällen såsom t. ex. i fråga om sommarställen, sportstugor o. d.
Taxering av fastighet sker dels vid allmän fastighetstaxering, som enligt 12 § KL skall verkställas vart femte år, och dels vid särskild fastighets­ taxering, som sker de år när allmän fastighetstaxering inte äger rum. Den senaste allmänna fastighetstaxeringen skulle enligt detta stadgande ha ägt rum år 1962. Den uppsköts emellertid genom särskilda beslut till år 1965. Mellan de båda senaste fastighetstaxeringarna förflöt således en tid av åtta år.
De vid allmän fastighetstaxering fastställda taxeringsvärdena får inte änd­ ras förrän vid nästa allmänna fastighetstaxering, om det inte efter taxering­ en inträffar särskilda förhållanden beträffande fastigheten, såsom eldsvåda och liknande (12 § 2 mom. KL). Om fastighet byggs om så att dess taxe­ ringsvärde bör ökas med minst en femtedel får likaså omtaxering ske un­ der perioden mellan två fastighetstaxeringar.
Vid särskild fastighetstaxering uppskattas fastighetens värde efter det allmänna prisläge och de uppskattningsgrunder i övrigt, som tillämpats vid den närmast föregående allmänna fastighetstaxeringen.
Taxeringsenhet motsvarar i allmänhet den s. k. kamerala enheten men under särskilda förhållanden kan kameral enhet uppdelas i flera taxerings­ enheter liksom flera kamerala enheter kan bilda en taxeringsenhet. Uppdel­ ning kan förekomma t. ex. när en fastighet delvis används som bostad och delvis för jordbruks- eller skogsbruksändamål (7 § och anvisningarna till
8 § KL).
Vid taxering till kommunal inkomstskatt anses enligt 18 § KL varje fas­
tighet, fastighetsdel eller komplex av fastigheter, som utgör förvaltningsen­
het, såsom särskild förvärvskälla, i den mån inte fastigheten ingått i någon
av ägaren bedriven rörelse. Inkomsten av varje särskild förvärvskälla upp­
skattas enligt 17 § samma lag för sig.
Inkomsten av annan fastighet beräknas enligt föreskrifterna i 24—26 §§
KL. Sedan intäkten av fastigheten minskats med tillåtna avdrag framkom­
mer nettointäkt eller, om avdragen överstiger bruttointäkten, underskott
som i princip är avdragsgillt vid fastighetsägarens inkomsttaxering. Vid
beräkning av intäkt och avdrag tillämpas antingen den s. k. konventionella
metoden eller den s. k. schablonmetoden.
Inkomstberäkningen enligt den konventionella metoden sker såsom för
förvärvskällor i allmänhet på det sättet, att bruttointäkterna först beräknas,
varefter avdrag sker för omkostnader. Såsom intäkt upptas därvid såväl
kontanta inkomster från fastigheten som hyresvärdet av lägenhet, som
ägaren använt för sin, sin familjs eller sina personliga tjänares räkning.
Värdet av bostadsförmån beräknas med ledning av i orten gällande hyres­
pris eller efter annan lämplig grund om något jämförbart hyrespris inte
finns på platsen. I 25 § 1 mom. KL uppräknas olika slag av kostnader för an­
nan fastighet såsom exempel på vad som får dras av. Härav må nämnas
kostnader för reparation och underhåll av byggnader, för vicevärd och port­
vakt samt för vattenförbrukning, renhållning och belysning. Vidare med­
ges avdrag för värdeminskning av byggnad och av maskiner och andra
inventarier, som hör till fastigheten. Avdrag medges också för ränta på
lånat, i fastigheten nedlagt kapital samt för tomträttsavgäld eller liknande
avgäld. I 25 § 2 mom. KL föreskrivs, att avdrag inte får göras för kostnad för
ny-, till- eller ombyggnad eller därmed jämförlig förbättring på fastigheten.
Inkomstuppskattning enligt schablonmetoden innebär, att intäkten av
fastigheten beräknas till viss procent av fastighetens taxeringsvärde året
näst före taxeringsåret samt att avdrag inte medges för andra omkostnader
än för ränta på lånat kapital som nedlagts i fastigheten och för tomträtts-
avgäld eller liknande avgäld. Fysisk person, som blivit för taxeringsåret
eller året närmast före taxeringsåret mantalsskriven på fastigheten, äger
dessutom tillgodoräkna sig ett extra avdrag om 200 kr. Avdraget får dock
inte överstiga den deklarerade intäkten av fastigheten. Det extra avdraget
tillkommer även dödsbo, om någon delägare i boet blivit mantalsskriven
på fastigheten nämnda år.
Har fastigheten inte åsatts något taxeringsvärde för året närmast före
taxeringsåret skall intäkten beräknas på grundval av fastighetens värde,
uppskattat enligt de grunder, som gällt för åsättande av taxeringsvärde för
nämnda år.
Schablonmetod för inkomstberäkningen av annan fastighet tillämpas
enligt 24 § 2 mom. KL i fråga om fastighet som är inrättad till bostad åt
en eller två familjer med personliga tjänare (sådana fastigheter benämns
i fortsättningen vanligen villafastigheter eller villor om inte särskild an­ ledning finns att utskilja visst slag av en- och tvåfamiljsfastighet). Schab­ lonmetoden gäller vidare enligt 3 mom. samma paragraf i fråga om fastig­ het, som tillhör bostadsförening, bostadsaktiebolag eller s. k. allmännyttigt bostadsföretag. Såsom förut nämnts beräknas intäkten för villafastigheter till 2 % av taxeringsvärdet och för bostadsförenings, bostadsaktiebolags eller allmännyttigt bostadsföretags fastighet till 3 % av taxeringsvärdet.
Såsom villa räknas även fastighet, som delvis använts i ägarens egen rörelse, under förutsättning att fastigheten i övrigt är inrättad såsom sådan bostadsfastighet. Till grund för beräkningen av schablonintäkten av fastig­ heten läggs därvid taxeringsvärdet minskat med den del av samma värde, som kan anses belöpa på den i rörelsen använda fastighetsdelen. Schablon­ metoden är även tillämplig på villafastighet, som används endast viss del av året eller tillfälligt, såsom sommarvilla, sportstuga eller jaktstuga, eller som utan att användas står till ägarens förfogande.
Frågan huruvida fastighet skall anses inrättad till bostad åt en eller två familjer bedöms med hänsyn till de förhållanden, som rått under större delen av beskattningsåret, eller, beträffande fastighet som är avsedd att nyttjas endast viss tid av året, under större delen av denna tid.
Uthyrs en villa till stadigvarande bostad torde schablonmetoden alltjämt vara tillämplig vid inkomstberäkningen av fastigheten. Utnyttjas däremot fastigheten i »icke allenast ringa omfattning» i förvärvssyfte på annat sätt än för uthyrning till stadigvarande bostad eller såsom bostad för ägaren, tillämpas den konventionella metoden (24 § 2 mom. sista stycket KL). Så kan t. ex. vara fallet med fastigheter, som under somrarna brukar ut­ hyras till sommargäster men i övrigt bebos av ägarna, sommarstugor som regelbundet uthyrs under somrarna, fastigheter som till viss del upplåts för upplagsplats, för rörelse e. d. samt fastigheter som utnyttjas för odling eller tillgodogörande av alster eller naturtillgångar från fastigheten. En fastighet bör anses i allenast ringa omfattning utnyttjad för sådant ända­ mål som nyss angelts, om den därigenom förvärvade bruttointäkten upp­ går till högst 1 200 kr. eller överstiger detta belopp men inte 2 % av fastig­ hetens taxeringsvärde (anvisningspunkt 6 till 24 § KL).
Ett ytterligare undantag från villaschablonen föreligger om fastigheten inte varit inrättad som villa under större delen av beskattningsåret, såsom t. ex. när en fastighet ombyggts under senare delen av beskattningsåret från f Ierf amil j sfastighet till en- eller tvåfamilj sfastighet eller om nybyggd villa­ fastighet färdigställts först under senare delen av beskattningsåret. I sist­ nämnda fall beräknas således inkomsten enligt den konventionella meto­ den under det första beskattningsåret, medan schablonmetoden i princip tillämpas för senare beskattningsår.
Schablonmetoden för beräkning av villafastigheternas inkomst började tillämpas vid 1955 års taxering. Dessförinnan gällde den konventionella me­
Kangl. Maj:ts proposition nr 151 år 1966
toden för all slags annan fastighet. Övergången till schablonmetoden moti­
verades främst såsom en nödvändig förenkling av deklarations- och taxe-
ringsförfarandet. Den konventionella metoden med uppskattning av hyres-
förmåner enligt ortens pris och beräkning av omkostnader hade fått till följd
ett stort antal tvister och taxeringsprocesser i beskattningsnämnder och be-
skattningsdomstolar varje år.
Teoretiskt motiverades villaschablonen med att innehavet av sådana
fastigheter knappast kunde jämställas med innehavet av förvärvskälla i
egentlig mening. Regelmässigt anskaffades inte sådana fastigheter för att
användas i förvärvssyfte.
Till grund för den tekniska utformningen av schablonen anfördes att
beskattningen borde avse räntan på det i fastigheten nedlagda kapitalet.
Procenttalet för inkomstberäkningen fastställdes ursprungligen till 3. I
prop. 1953: 187 erinrade dåvarande chefen för finansdepartementet i detta
sammanhang bl. a. om att villafastigheterna knappast kunde likställas med
förvärvskällor i vanlig mening. Värdet av den förmån, som ägarna kunde
anses åtnjuta av det egna kapitalet i fastigheterna, borde därför uppskattas
efter ett förhållandevis lågt procenttal. Det låg nära till hands att därvid
anknyta till den avkastning ägaren skulle erhålla, om han placerade det
jämförelsevis lilla kapital, som det vanligtvis rörde sig om, på ett sätt som
eljest kunde tänkas ifrågakomma, exempelvis genom insättning i spar­
bank. Med utgångspunkt från då rådande förhållanden borde procenttalet
i så fall lämpligen bestämmas till 3. Eftersom ränta på lånat kapital fick
dras av med verkliga beloppet och sådan ränta i allmänhet utgick efter ett
något högre procenttal, blev resultatet, att den beräknade räntan på det
egna kapitalet oftast kom att i realiteten understiga 3 % av detta kapital.
Ju högre ränta en fastighetsägare nödgades betala på det lånade kapitalet,
desto lägre blev det procenttal, som motsvarade förhållandet mellan upp­
skattad inkomst av villan och eget kapital i den.
I propositionen framhölls vidare att ett sådant procenttal borde väljas
att den framräknade inkomsten i genomsnitt inte blev högre än den in­
komst, som framkom vid beräkning enligt dittills gällande regler och me­
toder. Det underströks att procenttalet självfallet kunde ändras vid mera
avsevärda förskjutningar i räntenivån. Täta ändringar borde dock und­
vikas. Först när en höjning eller sänkning av den vanliga räntenivån kun­
de bedömas bli mera varaktig ansåg departementschefen det lämpligt att
ompröva procenttalet.
Vid riksdagsbehandlingen utsattes propositionen för viss kritik. Bl. a. be­
farades att schablonmetoden med det procenttal som valts skulle leda till
skärpt beskattning för villaägarna. Delvis med stöd härav hemställdes i
vissa motioner om avslag på propositionen. I andra motioner yrkades ned­
sättning av procenttalet till 2,5 eller 2.
Bevillningsutskottet (bet. 1953: 50) avstyrkte motionsyrkandena under
åberopande av att gjorda undersökningar visat att en beskattning efter schablonmetoden med det i propositionen valda procenttalet 3 i genomsnitt skulle komma att ge ungefär samma resultat som om beskattningen bibe­ hölls vid dittills gällande regler. Utskottet tilläde att undersökningarna också visade att en beskattning efter 3 % innebar att nettointäkten genom­ snittligt skulle motsvara 2,4 % av villaägarnas egna kapital.
Riksdagen antog propositionen oförändrad (rskr 1953:286). Inför den väntade höjningen av taxeringsnivån för fastigheter vid 1957 års allmänna fastighetstaxering sänktes procenttalet för inkomstberäk­ ningen till 2,5, varjämte det extra avdraget om 200 kr. tillkom såsom ytter­ ligare utjämningsfaktor. Såsom framhållits inledningsvis sänktes procent­ talet på nytt inför den väntade höjningen av taxeringsnivån vid 1965 års allmänna fastighetstaxering till 2 (prop. 1965:30, BevU 24, rskr 228).
Fastigheter är underkastade förutom inkomstbeskattning även kommunal fastighetsbeskattning. Den är konstruerad som en garantiskatt, dvs. skatten garanterar kommunen ett visst skatteunderlag. Garantibeloppet utgör för alla fastigheter f. n. 2 % av taxeringsvärdet. Procenttalet för garantibeloppet brukar benämnas repartitionstalet. Den särskilda fastighetsbeskattningen får betydelse — blir effektiv — i regel endast i de fall nettointäkten av fas­ tigheten är lägre än garantibeloppet. Jag avser inte att i detta sammanhang behandla repartitionstalets storlek för något slag av fastigheter.
Schablonmetoden som beskattningsprincip
Utredningen sammanfattar motiven för villaschablonen i tre punkter. Man eftersträvade för det första en enkel metod för villabeskattningen i stället för den konventionella metoden, som orsakade mycket besvär i sam­ band med taxeringen såväl för villaägarna som för taxeringsmyndigheter­ na. Eu mångfald taxeringsprocesser om hyresvärde, reparationskostna­ der m. in. förekom. För det andra kunde villafastigheterna inte betrak­ tas som förvärvskällor i vanlig mening eftersom de i allmänhet avsåg att tillgodose ägarnas bostadsbehov. Slutligen ansåg man sig trots det bristan­ de förvärvssyftet hos villaägarna inte kunna bortse från att ägarna så gott som alltid hade lagt ned visst kapital i fastigheten. Räntan på detta kapital borde av rättviseskäl beskattas.
Enligt utredningens mening måste schablonmetoden från förenklings- synpunkt ses som en stor framgång. De tidigare tvisterna om hyresvärde, reparations- och förbättringskostnader m. in. beträffande villor har nästan helt upphört. Villaägarnas deklarationsbestyr har kunnat inskränkas till ett minimum vad beträffar villafastigheterna och deklarationsgranskningen bereder på denna punkt inte något besvär.
SOU 2000:34: Avsnitt 4.4.2
Kuncjl Maj:ts proposition nr 151 år 1966
I fråga om den andra punkten framhåller utredningen att villaägan-
det inte ändrat karaktär under den tid schablonmetoden gällt och knappast
kan väntas göra det i framtiden. Alltjämt anskaffas villafastigheterna till
helt övervägande del för att tillgodose ägarnas bostadsbehov och någon
förvärvskälla i vedertagen mening kan inte anses föreligga.
Beträffande punkten tre som gäller beskattningen av räntan på ägarens
kapital i fastigheten finner utredningen att utvecklingen inte varit lika
gynnsam. Procenttalet för beskattning av räntan på det i villan nedlagda
kapitalet har sänkts trots att det allmänna ränteläget förändrats i motsatt
riktning. Till belysning av utvecklingen beträffande det allmänna ränteläget
lämnar utredningen på sid. 26 och 27 i betänkandet vissa uppgifter. Härav
framgår att riksbankens diskonto gått upp från 3 % när beslutet om schab­
lonmetoden för villorna fattades till 6 % fr. o. in. den 9 juni 1966. Diskon­
tot visar visserligen inte en oavbruten stegring. Strax innan metoden bör­
jade tillämpas men efter det att den beslutats sjönk t. o. in. räntenivån till
bottenläget 2,75 %. Även senare har diskontot dalat. I stort sett har dock
räntenivån varit uppåtgående.
När schablonmetoden infördes anknöts procentsatsen till bankernas in-
låningsränta. Av utredningens uppgifter framgår att denna ränta legat nå­
got lägre än diskontot och i stort sett följt detta. Skillnaden mellan inlå-
ningsräntan på kapitalräkning och diskontot, som år 1950 var en halv pro­
centenhet, ökades tio år senare till 0,75 procentenheter och har därefter inte
ändrats.
Utlåningsräntan har likaså följt diskontot. Det framgår att denna ränta,
som år 1950 var 1,5 procentenheter högre än diskontot, senare gått upp
till 2,0 procentenheter över diskontot. Det sagda innebär att skillnaden
mellan bankernas inlånings- och utlåningsräntor ökat från 2 procentenhe­
ter år 1950 till 2,75 procentenheter år 1964.
För att utröna taxeringsresultatet för villafastigheterna har utredningen
låtit göra vissa statistiska undersökningar. De redovisas i bilagorna 1—9
till betänkandet och kommenteras i bilaga 14 av utredningens expert. Un­
dersökningarna avser 1965 års taxering och grundar sig således på 1957
års fastighetstaxeringsvärden. Genom att uppgift även införskaffats om
1965 års taxeringsvärden har det varit möjligt att omräkna schablonme­
todens intäktssida efter de värden som gällde vid 1966 års taxering.
Det bör understrykas att den i bilagorna 1, 3 och 5 redovisade statistiken
knappast kan anses representativ såvitt avser villor med taxeringsvärde
över 150 000 kr. på grund av det knappa grundmaterialet i denna grupp.
Utredningen konstaterar att villornas sammanlagda nettointäkt numera
mycket kraftigt understiger det sammanlagda underskottet. Vid 1965 års
taxering uppgick således summa nettointäkt till endast 52 milj. kr. och
summa underskott till 337 milj. kr. Om man på intäktssidan tillämpar de
beräkningsgrunder som gäller vid 1966 års taxering sker inte någon större
förändring. Nettointäkten stiger till SO milj. kr. och underskottet sjunker till 307 milj. kr. Eftersom den allmänna räntenivån höjdes under inkomst­ året 1965 antar utredningen emellertid att utfallet av 1966 års taxering blir ungefär detsamma som siffrorna från 1965 års taxering utvisar. An- talsmässigt visar statistiken att ca 350 000 av totalt ca 550 000 villor i Sve­ rige med permanenta bostäder skattemässigt ger underskott och att ca 200 000 ger nettointäkt.
Beträffande fritidsvillor visar statistiken däremot att summa nettointäkt, som utgör ca 49 milj. kr., överstiger summa underskott med ca 20 milj. kr.
Av statistiken framgår vidare att villor med permanentbostäder och taxeringsvärde över 50 000 kr. är belånade till ca halva taxeringsvärdet. Högsta belåningen, 53 % av taxeringsvärdet, gäller villor med 50—100 000 kr. taxeringsvärde. Såsom kan utläsas av bilaga 2 kolumn 8 ökar belå­ ningen med stigande inkomster hos villaägaren. Den relativa andelen fastig­ heter med underskott har samma utveckling (bilaga 4 kolumn 14).
Som exempel på underskottsavdragens storlek kan nämnas att utred­ ningen vid genomgång av deklarations- och taxeringsmaterial för senare år i villadistrikt några gånger uppger sig ha funnit underskottsavdrag på 30—40 000 kr. Avdrag på 10—15 000 kr. anges såsom relativt vanliga för villor med taxeringsvärde enligt 1965 års fastighetstaxering av 200—250 000 kr.
Den nuvarande situationen med mycket kraftigt minus om man ser förvärvskällan från fiskal synpunkt ger enligt utredningen i första hand anledning till frågan om villafastigheterna längre bör anses som särskilda förvärvskällor vid beskattningen eller om inkomstberäkningen för dem helt bör slopas. I andra hand bör övervägas att begränsa rätten till gäldränte- avdrag. Som principiell motivering kan anföras att 1957 och 1965 års riks­ dagsbeslut innebär att man inte längre konsekvent vidhåller den ursprung­ liga principen på intäktssidan, nämligen att beskatta räntan på det kapital som nedlagts i fastigheten. Enligt utredningen kan det på grund härav i det nu uppkomna läget ifrågasättas att göra ett motsvarande avsteg från schablonprincipen på utgiftssidan. För en begränsning av gäldränteavdraget kan också åberopas att de allmänt förekommande underskottsavdragen har osunda verkningar i olika hänseenden. Bl. a. verkar de höjande på fastighetspriserna. Möjligheten till skattelättnad genom underskottsavdrag åberopas vidare som försäljningsargument i villaaffärer. Det är allmänt känt och bekräftas av utredningens undersökningar att sådana villor, som utgör stora belåningsobjekt med hänsyn till värdet, visar förhållandevis större underskott än andra villor. Eftersom ägarna till dessa villor ofta befinner sig i höga inkomstlägcn medför underskottsavdragen betydande skattelättnader för ägarna med hänsyn till marginalskatten. I vida kretsar uppfattas förhållandet som om schablonmetoden för dessa skattskyldiga leder till omotiverade bostadssubventioner skattevägen.
Utredningen tillägger att man till stöd för att slopa inkomstberäkningen
för villor också kan anföra de för övriga förvärvskällor gällande grunder­
na för beskattning av uttag av förmån ur förvärvskälla. Beskattningen av
uttag innebär nämligen i första hand att däremot svarande kostnader i
förvärvskällan skall återföras till beskattning.
Enligt utredningens mening föreligger dock inte tillräckliga skäl att
bortse från villafastigheterna såsom förvärvskälla vid beskattningen. För­
utom att 1953 års ståndpunkt om beskattning av räntan på villaägarens
kapital i fastigheten enligt utredningens mening alltjämt får anses princi­
piellt riktig åberopas att åtgärden skulle medföra en skärpning av beskatt­
ningen för det stora flertalet nytillträdande villaägare. För dessa är en hög
belåning av villan en normal företeelse och ränteutgifterna måste anses
minska deras skatteförmåga. Konstruktionen skulle rödare gynna kapital­
starka personer som redan nu torde anse en investering i villa skattemäs-
sigt »lönsam», bl. a. genom att de relativt låga taxeringsvärdena innebär
en besparing av förmögenhetsskatt.
Avdragsrätt för gäldränta m. m.
I fråga om rätten till gäldränteavdrag har utredningen prövat frågan
om att helt slopa villaägarnas avdragsrätt för ränta och även möjligheten
att införa en spärregel för ränteavdraget. En sådan regel skulle vara till­
lämplig inom ramen för nu gällande schablonmetod. Regeln kunde tekniskt
utformas så att ränteavdraget inte fick överstiga t. ex. dubbla schablonin­
täkten eller högst 6 000 kr.
Såsom det främsta skälet mot att omkonstruera schablonmetoden för
villabeskattningen genom att angripa ränteavdraget anför utredningen
praktiska svårigheter. F. n. bereder frågan om till vilken förvärvskälla en
gäldränta är att hänföra inga större problem i taxeringssammanhang. Om
man skulle förbjuda avdrag för gäldränta eller införa en spärregel för rän­
teavdraget, måste man ofta vara nödsakad att bestämma till vilken för­
värvskälla det lånade kapitalet och den härmed sammanhängande gäld-
räntan hör. Detsamma blir förhållandet om inkomstberäkningen beträffan­
de villor helt slopas.
Skulle avdragsrätten för gäldränta upphävas helt eller delvis just för
denna speciella förvärvskälla men i övrigt bibehållas befarar utredningen
den praktiska konsekvensen att många skattskyldiga sökte att tillgodogöra
sig avdrag för inteckningsränta som egentligen avsåg villafastighet under
annan förvärvskälla. Uppenbarligen skulle taxeringsmyndigheterna ofta
sakna möjlighet att motbevisa den skattskyldiges påståenden om till vil­
ken förvärvskälla gäldräntan hörde. Så skulle särskilt vara fallet när villa­
ägaren även redovisade inkomst från förvärvskällorna rörelse eller jord­
bruksfastighet. Skattskyldiga med möjlighet att ta upp borgenslån i stället
Kungl. Maj. ts proposition nr 151 år 1966
för inteckningslån skulle enligt utredningen säkert också bli svåra att kon­
trollera.
Frågan om en begränsning av rätten till avdrag för gäldränta med hän­
syn till att räntan kan anses utgöra levnadskostnad synes utredningen böra
prövas i ett vidare sammanhang än som nu är i fråga.
Utredningen ägnar även uppmärksamhet åt möjligheten att återgå till
konventionell metod vid villabeskattningen. Det konstateras därvid att även
taxering av villor efter den konventionella metoden f. n. skulle visa betyd­
ligt sämre resultat från fiskalisk synpunkt än år 1953, när schablonmeto­
den infördes, beroende på det höjda ränteläget.
Av taxeringstekniska och praktiska skäl anser sig utredningen inte böra
förorda en återgång till konventionell metod för villabeskattningen vare
sig för förvärvskällan som helhet eller som undantagsregel för vissa villor.
Alla de svårigheter som före schablonmetodens införande uppkom i det
praktiska taxeringsarbetet och som föranledde ett stort antal tvister och
processer i beslcattningsnämnder och beskattningsdomstolar skulle i så fall
uppkomma. De frågor som främst gav anledning till tvister var beräk­
ningen av hyresvärdet och gränsdragningen mellan å ena sidan ny-, till-
och ombyggnad och å andra sidan reparation av fastigheten. Enligt all­
männa principer vid inkomstbeskattningen är kostnader för ny-, till- och
ombyggnad inte omedelbart avdragsgilla medan så är fallet med repara­
tionskostnader.
Differentierad intäktsprocent
Utredningen framhåller i fortsättningen att den nuvarande schablon­
procenten för villabeskattningen, 2, måste betraktas som mycket låg om
man ser den mot bakgrunden av de grundläggande resonemangen vid me­
todens införande. Såsom förut uttalats avsåg man att beskatta räntan på
villaägarens kapital i fastigheten. Redan 1957 års sänkning av procent­
satsen ter sig inkonsekvent mot denna bakgrund eftersom den allmänna
räntenivån då låg högre än vid metodens genomförande. Med dagens höga
ränteläge är 2-procentregeln enligt utredningen verklighetsfrämmande om
man avser att beskatta räntan på ägarens kapital i fastigheten. Den all­
männa räntenivån torde f. n. ligga minst 2 procentenheter högre än 1953.
I konsekvens härmed borde schablonprocenten nu vara ca 5 om den ur­
sprungliga principen skulle vidhållas. Med en så hög intäktsprocent kom­
mer man emellertid i konflikt med en annan av utgångspunkterna när
schablonmetoden antogs, nämligen alt metoden inte i princip skall leda till
högre beskattning än om villorna taxerades enligt den konventionella me­
toden.
Sänkningarna av procentsatsen för inkomstberäkningen av villor i sam­
band med den väntade nivålyftningen av taxeringsvärdena vid de allmän­
Kungl. Maj. ts proposition nr löl år 1966
tia fastighetstaxeringarna åren 1957 och 1965 får enligt utredningens me­
ning anses ha inneburit, att man frångått tanken på en mer direkt an­
knytning av schablonen till det allmänna ränteläget. I stället har än mer
framhållits förvärvskällans speciella karaktär och att kostnaderna i för­
värvskällan, inkl. skattekostnaden, utgjort fastighetsägarens bostadskost­
nad. Anledning har inte ansetts föreligga att i samband med höjningen
av taxeringsnivån vid de allmänna fastighetstaxeringarna genom oföränd­
rad schablonbeskattning automatiskt öka bostadskostnaden för egnahems­
ägare och likställda. Det har även åberopats att höjningen av villornas taxe­
ringsvärden inte i och för sig inneburit någon ökad skatteförmåga för egna-
hemsägaren.
En jämförelse mellan villaägarens bostadskostnad och bostadskostnaden
för den som är hänvisad till allmänna hyresmarknaden finner utredningen
vara av särskilt intresse mot bakgrunden av motiven för 1957 och 1965 års
ställningstaganden beträffande villaschablonens intäktsprocent. I bilagorna
10 och 11 till betänkandet redovisar utredningen två kalkylexempel be­
träffande villaägarens bostadskostnader i nyuppförda fastigheter. Bilaga
10 upptar bostadsstyrelsens år 1964 upprättade kalkyl till vägledning för
dem som söker statligt bostadslån för småhus. Beräkningen i bilaga 11 av­
ser Stiftelsen Ekkronans anvisningar hösten 1965 för köpare av radhus
uppförda i stiftelsens regi. Till jämförelse redovisas i bilaga 12 vissa upp­
gifter rörande bostadskostnaderna för hyreslägenheter. Uppgifterna är
hämtade från statens hyresråds fastighetsomkostnadsundersökning för år
1965 och avser totalhyran per m2 år 1964 för hus i olika årgångar. Bostads­
styrelsens exempel avser ett egnahem med en produktionskostnad av 80 000
kr. och en lägenhetsyta av 94 m2. Ekkronans kalkylexempel gäller ett rad­
hus om 4 rum och kök (125 in2) med en produktionskostnad av 157 000
kr. I detta fall räknas med två alternativ. I alt. I är villaägarens kontantin­
sats 23 600 kr. och i alt. II 31 400 kr.
I tabellform och ungefärliga tal i kr. ser jämförelsen ut på följande sätt.
Hyres-
94 fn2
alt. I
alt. II
Årsomlcostnader............... 4 550
Skattebesparing .............. — 800
— 2 450
—• 2150
Nettokostnad ................... 3 750
Amortering....................... + 1800
Enligt utredningens mening kan man knappast med utgångspunkt från
den nu gjorda schematiska jämförelsen dra några bestämda slutsatser rö­
rande boendekostnaderna för den som har eget hem eller villa, å ena sidan,
och hyresgäster, å andra sidan. Bl. a. lider jämförelserna av svagheten att
tidpunkterna för kostnadsberäkningarna inte exakt överensstämmer. Vi­
dare är beräkningen för skattebesparing genom ränteavdragsrätten approxi­
mativ. Hur mycket avdragsrätten reducerar villaägarens eljest utgående
inkomstskatt är i det enskilda fallet bl. a. beroende på vilken margi­
nalskatt villaägaren har att räkna med på sin inkomst. Det kan ock­
så ifrågasättas om amorteringskostnaden skall medräknas. Amorteringen
brukar ju karakteriseras såsom ett sparande men en del av amorterings­
kostnaden torde kunna räknas som en värdeminskningskostnad.
Att boendekostnaderna — om man inte tar någon hänsyn till skattebe-
sparingen genom ränteavdrag — är högre för den som bor i eget hem än
för bostadsrätts- eller hyreslägenhetsinnehavare anser utredningen klart
och erinrar om att detta förhallande bekräftas av en av statistiska central­
byråns utredningsinstitut i maj 1966 publicerad rapport och redogörelse
för resultatet av bostadskostnadsundersökningen i samband med folk- och
bostadsräkningen 1965.
Statsmakternas beslut beträttande villaschablonens intäktsprocent får
enligt utredningens mening ses som en skälighetsbedömning. Man har för­
sökt undvika att beskattningsvägen öka egnahemsägares och likställdas
boendekostnader, när inte deras skatteförmåga kan anses ha ökat. Denna
synpunkt har enligt utredningen tillmätts särskild betydelse med hänsyn
till att hyresgäster inom stora delar av landet genom hyresregleringen är
skyddade mot sådan ökning av sin bostadskostnad som inte äi direkt hän-
förlig till prisstegring på omkostnader. Utredningen framhåller att om-
kostnadsfördyringen kan antas ha drabbat villaägarna i minst lika hög
grad som hyresgäster. Det bör också anmärkas att villaägarna i allmänhet
fått vidkännas en viss skattehöjning trots sänkningen av villaschablonens
procenttal. Såväl vid 1957 som 1965 års fastighetstaxering har taxerings­
värdena för villor inom stora områden höjts mer än vad som motsvarar
sänkningen av inkomstprocenten. Utredningen anser att det inte undei
f. n. rådande förutsättningar finns skäl att genom en generell höjning av
inkomstprocenten vid villaschablonen öka egnahemsägarnas och likställdas
boendekostnader.
De betydande underskottsavdragen för villor med taxeringsvärden över
vad som motsvarar normalvillor har gett utredningen anledning att när­
mare undersöka relationen mellan de större villornas anskaffningsvärden
och taxeringsvärden. Urån den officiella statistiken kan inhämtas att fastig­
hetspriserna generellt ligger betydligt över de taxeringsvärden som åsätts
vid närmast föregående allmänna fastighetstaxering. Den procent varmed
köpeskillingen överstiger taxeringsvärdet brukar benämnas överprisprocent.
För utredningen har det varit angeläget att få klarlagt om en väsentlig över­
prisprocent kvarstår även i förhållande till en efterföljande fastighetstaxe­
ring för villor med högre taxeringsvärden. Eu sådan undersökning anser ut-
2 Bihang till riksdagens protokoll 1006. 1 samt. Nr 1S1
redningen desto mer motiverad som betydelsen av riktiga taxeringsvärden
för villafastigheter starkt underströks i samband med förarbetena till lag­
stiftningen om villaschablonen. Det förutsattes att man genom särskilda
undersökningar efter det metoden varit i tillämpning någon tid skulle utröna
om schablonberäkningens obligatoriska anknytning till taxeringsvärdena
gav ett nöjaktigt resultat.
Utredningen redovisar vissa uppgifter från den officiella prisstatistiken
som visar överprisprocenten åren 1957—1963 för villor med taxerings­
värde överstigande 5 000 kr.
Vidare åberopas uppgifter i Statistisk Årsbok 1965 rörande 1962 års
prisstatistik för villor. Som kommentar till uppgifterna uttalar utredningen
att en betydande överprisprocent förekommer för villor i alla prislägen.
Även om överprisprocenten knappast generellt kan sägas vara högre för
villor med högre taxeringsvärde än för andra, understryker utredningen
att det är en väsentlig skillnad i kronor räknat t. ex. mellan 50 % överpris
på ett taxeringsvärde av 50 000 kr. och samma procentuella överpris på ett
taxeringsvärde av' 200 000 kr. I det förra fallet är det verkliga värdet 75 000
kr. och i det senare 300 000 kr.
Utredningen har även låtit göra en undersökning av förhållandet för ett
antal villor mellan 1965 års taxeringsvärde och byggnadskostnaden eller
närmast föregående kända överlåtelsepris. Undersökningen redovisas i bi­
laga 9 till betänkandet. Undersökningen avser att belysa förhållandet mellan
anskaffningsvärde och taxeringsvärde för de ca 4 000 villor som beräknas
finnas i Sverige med taxeringsvärden över 150 000 kr. Tillvägagångssättet
vid undersökningen har varit att vissa fastighetstaxeringsdistrikt valts ut
där erfarenhetsmässigt ett stort antal fastigheter i den angivna värdeklas­
sen finns. Undersökningen har omfattat orter i omgivningarna kring Stock­
holm, Göteborg, Malmö, Hälsingborg och Sundsvall eller inom dessa stä­
der. Med ledning av vad som inhämtats i fastighetslängderna har komplet-
teiande uppgifter skaffats från fastighetsdeklarationerna. Undersökningen
täcker mer än hälften av beståndet av villor i landet med taxeringsvärde
över 150 000 kr. vilket såsom nyss nämnts beräknats till 4 000.
Utredningen reserverar sig för att grundmaterialet för denna undersök­
ning är osäkert. Uppgifterna i fastighetsdeklarationerna rörande köpeskil­
ling och byggnadskostnader granskas vanligen inte närmare av fastighets-
taxei ingsnämnderna och det kan i allmänhet inte utläsas av deklarationerna
vilken vikt nämnderna lagt vid uppgiften när de fattat sina beslut om taxe­
ringsvärdena.
Det största intresset i detta sammanhang knyter sig givetvis till de villor
som byggts eller gått i handel åren närmast före den senaste fastighets­
taxeringen. Den allmänna tendensen synes vara att taxeringsvärdet bestäms
avsevärt lägre än byggnadskostnad/köpeskilling. I förhållandevis många
fall är skillnaden mellan de båda värdena mycket stor. Inte sällan är taxe-
ringsvärdet endast hälften av det aktuella saluvärdet.
Utredningen påpekar olika anledningar till att taxeringsvärdena inte
motsvarar fastigheternas faktiska värde. Härav må nämnas följande. Vid
fastighetstaxeringen utgår man från att en viss »säkerhetsmarginal» skall
föreligga mellan fastighetens faktiska saluvärde och taxeringsvärdet. Så­
lunda torde i fråga om nyproducerade fastigheter allmänt tillämpas en
»tumregel» att taxeringsvärdet inte bör överstiga 80 % av den faktiska an­
skaffningskostnaden.
En annan av anledningarna till de låga taxeringsvärdena för äldre be­
byggelse är att värdena vid de allmänna fastighetstaxeringarna åsätts i hu­
vudsak med ledning av den officiella köpeskillingsstatistiken. Denna avser år
som ligger närmare den föregående fastighetstaxeringen än den aktuella.
Därtill kommer att man gärna torde räkna med medeltalet av värdena för
de år statistiken omfattar.
Som ytterligare förklaring till de låga taxeringsvärdena nämns att det
i många fall kan vara fråga om privatbyggda fastigheter, där ägarens per­
sonliga smak och önskemål kommit till uttryck i former som författnings­
enligt inte bör återspeglas i taxeringsvärdet. Den vid fastighetstaxeringen
mycket försiktiga värderingen i detta sammanhang har sitt stöd i bestäm­
melsen i punkt 1 av anvisningarna till 9 § KL. Däri stadgas att med fastig­
hets värde efter ortens pris (allmänna saluvärdet) förstås det belopp, som
en förståndig köpare kan antas vilja betala för fastigheten, om den tänks
såld inom den kundkrets, som är att påräkna för en sådan egendom.
Kungl. Maj.ts proposition nr i51 år 1966
Utredningens förslag beträffande villor i allmänhet
Enligt utredningens mening är det otillfredsställande att på detta sätt
ett allt större kapital blir obeskattat ju värdefullare villa det är fråga om.
Genom ändrade grunder för fastighetstaxeringen skulle möjligen viss rät­
telse kunna åstadkommas. Denna lösning förefaller dock utredningen inte
vara realistisk. Närmare till hands ligger att försöka komma till rätta med
förhållandet genom sådan lagändring att intäktsberäkningen vid schablon­
beskattningen grundas på det högsta av anskaffningsvärdet och taxerings­
värdet. Mot en sådan lösning kan dock resas flera vägande invändningar.
Från teoretisk synpunkt kan invändas att äldre villor alltjämt skulle bibe­
hållas vid taxeringsvärdet som beskattningsgrund trots att de representerar
ett större kapital. Den antydda lösningen finner utredningen vidare
praktiskt olämplig. Att fastställa anskaffningsvärdet är visserligen oftast
enkelt när villor övertagits genom regelrätt köp varvid dock hör beaktas
att den rätta köpeskillingen långt ifrån alltid kommer till uttryck i hand­
lingarna. Beträffande villor som uppförts av villaägaren mer eller mindre
i egen regi skulle det erbjuda stora svårigheter att bestämma anskaffnings­
värdet. De uppgifter som lämnas i fastighetsdeldarationerna i detta hän­
seende får anses i hög grad osäkra.
Utredningen förordar i stället att det här påtalade felet på villaschab-
lönens intäktssida undanröjs genom att procentsatsen för intäktsberäk-
ningen differentieras. Villafastigheterna bör enligt utredningen klassas i
två grupper med olika procentsatser för intäktsberäkningen i de olika klas­
Klassificeringen bör ske med utgångspunkt från storleken av villornas
taxeringsvärden. Att utredningen funnit en gruppindelning av fastigheterna
med utgångspunkt från taxeringsvärdet vara den enda i detta samman-
hang godtagbara lösningen har inte minst förestavats av taxeringstekniska
och praktiska skäl. Härtill kommer att fastighetstaxeringsvärdena är fast­
ställda i princip efter samma grunder för riket i dess helhet. Gemensamma
normer för värderingen utarbetas även centralt inför de allmänna fastig­
hetstaxeringarna. Utredningen tillägger att om en äldre villa upprustas till
en standard, som kan anses likvärdig med nybyggda villors, fråga oftast
torde vara om en så väsentlig ombyggnad att villan bör bli föremål för om­
taxering. I varje fall påverkas taxeringsvärdet i höjande riktning vid där­
efter följande allmänna fastighetstaxering.
Utredningen förklarar sig medveten om att en gruppindelning av villorna
med utgångspunkt från taxeringsvärdet är behäftad med vissa brister. En
invändning mot systemet är att taxeringsvärdena för fastigheter med sam­
ma standard väsentligt växlar mellan olika delar av landet även om grun­
derna för fastighetstaxeringen är desamma för hela riket. Utredningen har
emellertid funnit denna svaghet i systemet vara en oundviklig konsekvens
om kravet på enkelhet skall kunna upprätthållas vid en tillämpning av
schablonen i fråga. Spännvidden mellan olika orters taxeringsnivåer är en­
ligt utredningens uppfattning inte större än att den bör kunna accepteras
inom ramen för en schablonmetod av här ifrågavarande beskaffenhet. Ut­
redningen åberopar till stöd för detta påstående det statistiska material
som utredningen införskaffat över dyrbarare villor i tätorterna.
Alternativet till den av utredningen förordade generella gruppindelningen
av fastigheterna med utgångspunkt från taxeringsvärdet är att gruppera
landet efter byggnadskostnadernas variation. En sådan ordning synes ut­
redningen vara förenad med åtskilliga svårbemästrade gränsdragnings-
problem. Alternativet är praktiskt otympligt och mindre tillfredsställande
från principiell synpunkt.
Enligt en PM av statens institut för byggnadsforskning angående låne-
underlag och produktionskostnader utgjorde den genomsnittliga produk­
tionskostnaden för gruppbebyggda egnahem under andra halvåret 1964
127 300 kr. i områden med de högsta kostnaderna. Med utgångspunkt häri-
trån antar utredningen att det högsta taxeringsvärdet för egnahemsfastig-
heter f. n. ligger mellan 100 000 och 150 000 kr. Utredningen föreslår därför
att såsom en grupp för sig vid schablonberäkning av villor skall upptas
fastigheter med taxeringsvärden ej överstigande 125 000 kr. Vid valet av
denna beloppsgräns har utredningen beaktat att nyssnämnda produktions­
kostnad 127 300 kr. utgör ett genomsnittstal och att fastighetstaxerings- värdena regelmässigt inte sätts högre än till 80 % av byggnadskostnaden. För denna grupp föreslås att den nu gällande schablonen för intäktsberäk- ningen, 2 % av taxeringsvärdet, alltjämt tillämpas.
Vad beträffar fastigheter med taxeringsvärden över 125 000 kr. uppkom­ mer fråga om en ytterligare gruppering. Enligt utredningen innebär inte ett taxeringsvärde för en enfamilj sfastighet överstigande 125 000 kr. att bo­ staden i fastigheten standardmässigt behöver märkbart överstiga vad som mer allmänt kan karakteriseras såsom normalbostad. Någon marginal för byggnadstekniska och andra faktorer som inte beaktas vid fastighetstaxe­ ringen finns därför i allmänhet inte för villor närmast över detta värde. A andra sidan är taxeringsvärdet av förut anförda skäl en allt sämre mä­ tare på det i fastigheten nedlagda kapitalet ju högre upp man kommer i värdeklass. Enligt utredningens mening är det motiverat att indela villorna i ytterligare åtminstone två grupper med utgångspunkt från taxeringsvär­ dena, därav en mellangrupp samt slutligen en grupp som närmast får an­ ses inom sig rymma villor med en standard som väsentligt överstiger det normala. Gränsdragningen mellan de båda sistnämnda grupperna har ut­ redningen funnit vansklig. I praktiken blir f. ö. gränserna mellan de olika grupperna flytande om man grundar gränsdragningen på taxeringsvärdena.
En mjuk övergång i beskattningen av villor i olika grupper erhålls enligt utredningen om schablonen konstrueras så att 2 % av taxeringsvärdet alltid gäller för den del av taxeringsvärdet som inte överstiger maximibeloppet för grupp I, en något högre procent för den del av taxeringsvärdet som överstiger detta belopp men inte beloppet för grupp II samt viss högsta pro­ cent för överskjutande del av taxeringsvärdet. Ett relativt högt procenttal för den översta delen av taxeringsvärdet motiverar utredningen med att metoderna för bestämmande av taxeringsvärdena medför ett i dessa pris­ lägen mycket betydande »dolt» kapital.
Valet av gränserna för de olika fastighetsgrupperna och av tillämpliga procentsatser för resp. grupper är enligt utredningen närmast en avväg­ ningsfråga om skälig beskattning av detta slag av fastigheter. Utredningen föreslår att den nuvarande intäktsprocenten 2 bibehålls för villor med taxeringsvärden upp till 125 000 kr. För villor med högre taxeringsvärden förordas 2 % i botten och 4 % för den del av taxeringsvärdet som ligger mellan 125 000 och 200 000 kr. och 8 % för den del av taxeringsvärdet som ligger däröver.
Utredningen anser att förslaget bör tillämpas på alla villor som nu beskat­ tas efter schablonmetoden. Detta innebär att tvåfamilj svillor omfattas trots alt det ligger i sådan fastighets natur att den har högre taxeringsvärde än motsvarande fastighet med endast en lägenhet. Schablonmetoden är dock enligt utredningen så fördelaktig för tvåfamilj sfastigheterna att det enligt utredningens mening inte finns anledning all hesitera för denna effekt av
Kungl. Ma j. ts proposition nr 151 år 1966
Kungl. Maj. ts proposition nr 151 år 1066
förslaget. Likaså bör förslaget gälla en- och tvåfamiljsfastigheter, vilkas
huvudsakliga värde ligger i marken. Det förekommer att mindre jordbruks-
eller skogsfastigheter inte taxeras som jordbruksfastighet utan som annan
fastighet. Enligt utredningens mening är det i sådant fall ofta riktigare att
dela upp taxeringsenheten i en del som taxeras som jordbruksfastighet och
en del som taxeras som annan fastighet. Om så ej skett utan fastighetens
hela värde ligger i taxeringsvärdet som annan fastighet bör utredningens för­
slag vara tillämpligt i enlighet med syftet att det är det nedlagda kapitalet
som skall beskattas.
Likaså bör förslaget även gälla för fritidsvillor under samma förutsätt­
ningar som för andra villor. Med stöd av de i betänkandets bil. 6—8 redo­
visade statistiska undersökningarna uttalar utredningen att det kan antas
att taxeringsvärdena för fritidsvillor endast i undantagsfall är så höga att
utredningens förslag får praktisk betydelse. När så är fallet finner utred­
ningen det konsekvent att förslaget blir tillämpligt. Praktiskt medför detta
att ägaren i sådana fall får deklarera för villan inte som hittills på blan­
kett 2 b utan med användande av blanketterna 2 a och 6 b om fritidsvillan
ligger i annan kommun än hemortskommunen.
Utredningen framhåller avslutningsvis att i stort sett samma effekt som
följer av utredningens förslag skulle kunna nås genom en generell höjning
av inkomstprocenten och förhöjning av det extra avdraget som nu är 200 kr.
Om man inte vill åstadkomma skattehöjning för egnaliemsägarna fordras
emellertid en betydande höjning av det extra avdraget även vid en tämligen
måttlig uppräkning av inkomstprocenten. Ett sådant avdrag har emellertid
ett tämligen svagt principiellt underlag. Det kan vidare befaras ge anled­
ning till kompensationskrav från andra grupper skattskyldiga. Utredningen
finner för sin del den nu antydda lösningen mindre lämplig från såväl teo­
retiska som praktiska synpunkter än utredningens förslag.
Utredningen beräknar att dess förslag berör ca 12 000 villor i landet. De
ökade skatteintäkterna beräknas för staten till 3 å 4 milj. kr. och för kom­
munerna till ca 1,5 milj. kr., allt per år.
Tillämpning av schablonmetoden på villa som uthyrs till annan än anställd
Schablonmetoden är i princip tillämplig på villor som stadigvarande ut­
hyrs. Den inledningsvis nämnda bestämmelsen i 24 § 2 mom. sista stycket
KL undantar från schablonberäkningen sommarvillor som regelbundet ut­
hyrs och villor som i viss omfattning uthyrs till sommargäster. I detta fall
har det nämligen antagits att villan lämnar sin ägare betydligt större in­
komst än ränta på det egna kapitalet och vanlig inkomstberäkning borde
då i princip ske. Om sådan uthyrning bara lämnar viss mindre inkomst till-
lämpas dock schablonmetoden. Gränsen ligger vid en årlig hyresintäkt av
2 % av villans taxeringsvärde. En intäkt av högst 1 200 kr. per år föranleder
inte taxering enligt konventionell metod även om intäkten överstiger vad
som motsvarar 2 % av taxeringsvärdet.
Utredningen ifrågasätter om den sålunda gjorda avvägningen beträffande
schablonmetodens tillämpning på uthyrda villor kan anses stå i god över­
ensstämmelse med kraven på en rättvis och likformig taxering. Det är all­
mänt bekant att enfamilj svillor ibland uthyrs för mycket lång tid mot hyror
som på grund av den rådande bostadsbristen kan bestämmas till ett högt
belopp. Hyressättningen blir aldrig prövad av hyresnämnderna om inte nå­
gon av parterna tar upp frågan. Om villan uthyrs möblerad torde hyresreg­
leringslagen över huvud taget inte vara tillämplig. Inte sällan är det här frå­
ga om personer som bosätter sig i utlandet men har kvar och hyr ut sin
villafastighet. Sådan person är visserligen här skattskyldig för inkomst av
fastighet men det fördelaktiga beskattningsresultat som schablonmetoden
medför är ett starkt incitament till att behålla äganderätten till villan. Det
påpekas att utomlandsvistelsen inte i och för sig behöver bero på skatte-
flyktsskäl. Anledningen till att villan inte säljs kan vara en önskan att ha
bostad vid ev. återkomst till Sverige. Årliga hyresinkomster för möblerade
större enfamilj svillor om 25 å 30 000 kr. är kända.
Även beskatlningsresultatet för tvåfamilj svillor anser utredningen gynn­
samt inte bara när båda lägenheterna uthyrs utan även när ägaren själv be­
bor den ena lägenheten och hyr ut den andra. I sistnämnda fall täcker ofta
den skattefria hyresintäkten alla omkostnaderna för villan, inkl. ägarens
skatt på grund av villainnehavet. Utredningen påpekar dock att det fördel­
aktiga beskattningsresultatet genom villaschablonen för tvåfamilj svillorna
inte synes ha inneburit någon stimulans att bygga sådana villor, eftersom
antalet sådana villor minskat under den tid schablonmetoden gällt.
Utredningen anser det för sin del knappast skäligt att undanta från be­
skattning intäkter genom permanent uthyrning på stundom mycket höga
belopp men samtidigt kräva beskattning enligt konventionell metod för som-
maruthyrning som oftast sker i mindre skala och under personliga uppoff­
ringar. Detta missförhållande kan rättas till genom att man i princip till-
lämpar konventionell metod för alla uthyrda villor. Frågan om beskattning
av uthyrda villor anser utredningen vara en komplicerad fråga som intimt
sammanhänger med spörsmålet om lägenhetsinnehavares beskattning för
inkomst genom rumsuthyrning. Med hänvisning till att det knappast ingår
i dess uppdrag att lösa denna vittutseende fråga förordar utredningen att
beskattning av inkomst genom uthyrning görs till föremål för särskilda
överväganden. Om nu gällande ordning för beskattning av villor som är ut­
hyrda året om till stadigvarande bostad skall beslå hör det enligt utredning­
ens mening av rättviseskäl övervägas att generellt bortse från sommaruthyr­
ning vid tillämpning av schablonmetoden.
Tillämpning av schablonmetoden på rörelseidkares villa som upplåts till
Utredningen framhåller att fastighet som uthyrs till anställd anses an­
vänd i rörelsen och taxeras enligt konventionell metod om bostäderna i fas­
tigheten upplåtits till arbetspersonalen i denna dess egenskap. Upplåtelse av
fastighet till annan personal än arbetare uppges däremot inte medföra att
fastigheterna anses använda i rörelsen. Detta skulle innebära att tjänste­
mannavillor alltid taxeras efter schablon. Det påpekas vidare att fri bostad
i villa som ägs av företag ofta upplåts även till högre tjänstemän i företaget
såsom löneförmån. Även när fråga är om anställda aktieägare i familj ebolag
anses bostadsförmånen regelmässigt såsom en löneförmån.
Enligt utredningens mening kan det ifrågasättas huruvida villor som an­
vänds till tjänstebostad över huvud bör inkomsttaxeras enligt schablonme­
toden. Det kan göras gällande att i dessa fall en förvärvskälla i egentlig me­
ning föreligger. Villor av hithörande typ skulle då hänföras till förvärvskäl­
lan hyresfastighet. Utredningen har emellertid funnit, att den konventionel­
la metoden för detta slag av villor materiellt sett knappast kan anses över­
lägsen schablonmetoden och har bl. a. med hänsyn härtill inte funnit anled­
ning föreslå särskilda regler för dessa villor. Utredningen förutsätter emel­
lertid att frågan om beskattningen därav kommer att omfattas av den över­
syn som utredningen förordat beträffande uthyrda lägenheter. Det påpekas
att företagsvillorna omfattas av utredningens huvudförslag. Om förslaget
antas medför det höjd beskattning för företagen såvitt avser villor över
125 000 kr. taxeringsvärde. Det förmånsvärde, som i dessa fall tas upp till
beskattning hos tjänstemannen, bör enligt utredningens mening påverkas
uppåt av den höjda schablonbeskattningen. I den mån så blir fallet drabbar
den höjda beskattningen tjänstemannen. I övrigt stannar den på företaget.
Tillämpning av schablonmetoden på villa som färdigställts eller byggts om
under beskattningsåret
Utredningen erinrar om att enligt punkt 6 av anvisningarna till 24 § KL
gäller beträffande villa som uppförs under beskattningsåret att schablonen
tillämpas om villan färdigställts under den första hälften av beskattnings­
året. Har villan färdigställts under senare hälften av beskattningsåret, gäl­
ler de vanliga bestämmelserna för inkomstberäkning för detta beskattnings­
år. Schablonmetoden blir i sådant fall tillämplig först fr. o. m. nästföljande
beskattningsår.
Har fastigheten åsatts taxeringsvärde för året närmast före taxeringsåret
sker intäktsberäkningen med utgångspunkt från det sålunda åsatta taxe­
ringsvärdet. När fråga är om en nyuppförd byggnad händer det att fastighe­
ten föregående år endast var åsatt markvärde. Intäkten beräknas även då
med utgångspunkt från detta taxeringsvärde, dvs. markvärdet.
Beträffande nybyggda villor tillämpas alltså antingen den konventionella
metoden med värdering av hyresförmån etc. eller schablonmetoden alltefter­
som fastigheten är färdigställd under förra eller senare delen av beskatt­
ningsåret. Vid gruppbebyggelse, som färdigställts under ett och samma be­
skattningsår, lär det i praktiken förekomma att grannar inkomstbeskattas
efter olika metoder med hänsyn till att fastigheterna färdigställts för inflytt­
ning kort före resp. kort efter halvårsskiftet. Denna olikformighet i beskatt­
ningen är enligt utredningens mening inte önskvärd. I fråga om nyproduce­
rade villor anser utredningen att schablonmetoden bör tillämpas oavsett om
fastigheten är färdigställd under förra eller senare delen av beskattnings­
året. Visserligen kommer det beräknade taxeringsvärdet regelmässigt att
uppgå till belopp motsvarande endast markvärdet men något fiskalt intresse
kan knappast anses föreligga för en annan beräkning.
Utredningen föreslår att schablonmetoden tillämpas för under beskatt­
ningsåret nybyggda villor oavsett när under beskattningsåret villan färdig­
ställts. Med hänsyn till att intäkten skall beräknas till ett belopp som för
helt år räknat motsvarar 2 % av taxeringsvärdet innebär en sådan regel en­
ligt utredningen att schablonmetoden gäller för den del av beskattningsåret
som villan varit inrättad som »schablonvilla» och den konventionella meto­
den för övrig del av året.
Utredningen har funnit det tekniskt och materiellt riktigast med en mot­
svarande beskattningsregel i fråga om flerfamilj svillor, som ombyggts till
en- eller tvåfamilj svilla, och »schablonvilla», som omändras till flerfamiljs-
villa. För dessa undantagsfall skulle alltså såväl schablonmetoden som den
konventionella metoden komma att tillämpas för samma fastighet för ett
och samma beskattningsår.
Med den av utredningen föreslagna ändringen av punkt 6 av anvisning­
arna till 24 § KL utgår även bestämmelsen att, såvitt avser fastighet som är
avsedd att nyttjas endast viss tid av året, avgörande för frågan huruvida
schablonmetoden skall tillämpas eller ej skall vara de förhållanden som rått
under större delen av denna tid.
Remissyttrandena
Allmän enighet råder bland remissinstanserna om att schablonmetoden
— såsom utredningen förutsatt — bör bibehållas som beskattningsprincip
för villor. Endast lantbrukets skattedelegation ifrågasätter om fortsatt schab­
lonbeskattning är möjlig med hänsyn till att en evig realisationsvinstbe­
skattning för fastigheter övervägs. Samtliga remissinstanser delar vidare ut­
redningens uppfattning att rätten till avdrag för gäldränta av principiella
och praktiska skäl inte bör begränsas. LO anser dock att en prövning av
den generella rätten till avdrag för gäldränta bör komma till stånd.
Beträffande utredningens förslag att differentiera intäktsprocentcn utta­
las däremot vid remissbehandlingen delade meningar. Flertalet remissin­
stanser tillstyrker emellertid förslaget i princip. Direkt ställning för utred­
ningens förslag tar således bostadsstyrelsen, överståthållarämbetet, länssty­
relserna i Östergötlands, Kalmar, Blekinge, Malmöhus och Örebro län, Svens­
ka kommunförbundet, Svenska landstingsförbundet, Svenska stadsförbun­
det, HSB, LO och TCO. Förslaget tillstyrks vidare i princip av presidenten
i kammarrätten, länsstyrelserna i Södermanlands och Hallands län samt av
Sveriges allmännyttiga bostadsföretag. Även länsstyrelsen i Göteborgs och
Bohus län, som dock intar en kritisk inställning till den skatterättsliga mo­
tiveringen, tillstyrker förslaget med viss jämkning. SACO tillstyrker en höjd
villabeskattning men avstyrker det progressiva elementet i utredningens
Avstyrkande yttranden har avgetts av kammarrättens majoritet, riksskat­
tenämnden, länsstyrelserna i Stockholms, Västernorrlands och Jämtlands
län, Sveriges industriförbund, Sveriges grossistförbund, Sveriges hantverks-
och industriorganisation, lantbrukets skattedelegation, Svenska sparbanks­
föreningen och Sveriges villaägareförbund. Sveriges köpmannaförbund ifrå­
gasätter om tillräckliga skäl föreligger att nu höja villabeskattningen.
De remissinstanser som tillstyrker utredningens förslag ansluter sig i all­
mänhet till utredningens motivering. Sålunda understryker länsstyrelsen i
Blekinge län att underskottsavdragen särskilt för villor i s. k. lyxklass med
stort belåningsvärde medfört betydande skattelättnader för ägarna och för
dessa skattskyldiga så att säga lett till bostadssubventioner skattevägen. En­
ligt länsstyrelsen har de nuvarande skattereglerna i särskilt hög grad gynnat
ägare av mera påkostade enfamilj svillor. Dessa kan numera anses få avdrag
för vad som vid schablonmetodens införande normalt bedömdes som lev­
nadskostnad. Länsstyrelsen biträder förslaget med hänsyn till att det åt­
minstone i viss mån återför beskattningsläget för villaägare till vad som
åsyftades när villaschablonen genomfördes. Genom förslaget undanröjs vi­
dare en del missförhållanden som uppkommit på grund av det ändrade
ränteläget. Länsstyrelsen anser att förslaget ger ett godtagbart resultat.
Länsstyrelsen i Malmöhus län ser utredningens förslag som ett försök att
återställa balansen i metoden att schablonbeskatta villor och anser förslaget
välgrundat. Genom förslaget fullföljs enligt länsstyrelsens mening på ett
ändamålsenligt sätt schablonmetodens grundprincip. Länsstyrelsen påpekar
att erfarenheterna vid fastighetstaxering av villafastigheter i Malmö stad
visar att endast ca 75—80 % av produktionskostnaderna slår igenom i taxe­
ringsvärdet i fråga om mycket stora nybyggda objekt. I fråga om objekt i
150 000 kr .-klassen kommer regelmässigt ca 90 % av nämnda kostnader
fram i taxeringsvärdet. Under förutsättning att dessa iakttagelser som avser
Malmö stad äger mera allmän giltighet för riket i dess helhet, kommer ut­
redningens förslag realiter att innebära en något lindrigare beskattning av
mycket dyrbara objekt och en något hårdare beskattning av mindre påkos­
tade objekt än som egentligen åsyftats i förslaget.
Kungl. Maj:ts proposition nr 151 är 1966
Länsstyrelsen i Östergötlands län finner likaså att utredningen anfört
bärande skäl för en differentiering av intäktsprocenten. Det får anses klar­
lagt att taxeringsvärdena för villor i de högre prisklasserna inte är repre­
sentativa för det kapital som ligger i villorna.
Svenska stadsförbundet och Svenska landstingsförbundet anser en viss
progressivitet vid inkomstbeskattningen av villor befogad för att räntebe-
skattningen skall träffa även det dolda kapital som representeras av skill­
naden mellan verkligt värde och taxeringsvärde. Skärpningen av inkomst­
beskattningen av villor bör enligt förbunden ses som ett korrektiv till bris­
ter i fastighetstaxeringen.
Även Sveriges allmännyttiga bostadsföretag tillstyrker förslaget men
skulle önskat ett vidlyftigare utredningsmaterial. Särskilt påtalas att be­
tänkandet inte innehåller någon jämförelse av bostadskostnaderna för
den som bor i eget enfamiljshus och den som hyr ett lika stort enfamiljs­
hus av samma kvalitet. I många fall har nämligen genom nuvarande be­
skattningsregler småhusägaren efter beskattning lägre bostadskostnader
än den som hyr ett småhus. En småhusägare med hög inkomst och där­
med hög marginalskatt kan t. o. in. tack vare att han får gäldränteavdrag
för huset ha lägre bostadskostnad än en person med lägre inkomst som hyr
eu bostad av lägre kvalitet. För en person med kapital framstår det ofta som
förmånligare att äga ett hus än att hyra det.
Presidenten i kammarrätten har uppfattningen att procenttalet för in-
täktsberäkningen bort höjas i anslutning till höjningen av det allmänna
diskontot. Med denna utgångspunkt finner kammarrättspresidenten det
svårt att avstyrka ett förslag som visserligen enligt hans mening ingalunda
tillfredsställer kravet på jämlikhet i beskattningen villaägarna emellan
men som å andra sidan innebär sett ur en vidare synvinkel en viss anpass­
ning till en mer jämlik beskattning.
Ett antal remissinstanser som avstyrkt utredningens förslag uttalar sig
också för en generell höjning av den nu gällande schablonprocenten med
hänsyn till det höga ränteläget. Det understryks i samband därmed att den
nuvarande höga frekvensen av underskott står i strid mot vad som avsågs
när schablonmetoden infördes. Man räknade då såsom utredningen framhållit
med att villorna efter den nya metodens genomförande i stort sett skulle
lämna varken överskott eller underskott vid beskattningen. Till de remiss­
instanser som har denna uppfattning kan räknas riksskattenämnden samt
länsstyrelserna i Stockholms, Västernorrlands och Jämtlands län. Från
några håll påpekas att det fordras en relativt lindrig generell höjning av
intäktsprocenten om man vill komma ifrån att villorna regelmässigt läm­
nar underskott. Det räcker med att höja intäktsprocenten till 3.
Länsstyrelsen i Östergötlands län, som tillstyrkt utredningens förslag,
anser likaså skäl i och för sig föreligga för eu höjning av intäktsprocenten.
I likhet med utredningen finner länsstyrelsen det dock f. n. inte föreligga så­
dana omständigheter att en generell höjning av intäktsprocenten vid villa­
schablonen bör vidtas. Men om den allmänna hyresnivån genom slopandet
av hyresregleringen eller av andra skäl kommer att stiga får å andra si­
dan förnyade överväganden göras om en ändring av intäktsprocenten för att
inte villaägarna då skall komma i ett gynnsammare läge än dem som för­
hyr lägenhet.
Å andra sidan finner Sveriges villaägareförbund att den av utredningen
ställda men avvisade frågan om villafastigheter bör betraktas som förvärvs­
källa i skattelagarnas mening är värd att tas upp till allvarlig prövning. I
varje fall anser förbundet att en sänkning av procentsatsen bör ske för
flertalet villaägare. Enligt förbundets mening bör inte ett ur samhällets
synpunkt önskvärt sparande i form av villainvestering läggas till grund
för beskattningen. Skattepolitiken bör i stället här såsom eljest grundas
mer på de personliga inkomst- och förmögenhetsförhållandena än på inne­
hav av villa. Förbundet finner det orimligt, att samhällsmedborgare, som
genom ekonomiska uppoffringar i andra sammanhang vill skapa sig en möj­
lighet att själv trygga bostadsfrågan och därigenom bidraga till att lätta
trycket på den mycket ansträngda bostadsmarknaden, skall utsättas för
en belastning som äventyrar hans möjligheter att fullfölja sina ur samhäl­
lets synpunkt vällovliga avsikter.
Utredningens förslag tillstyrks av vissa remissinstanser från andra syn­
punkter än utredningen åberopat. Sålunda anser TCO att den föreslagna
progressiva skalan kan bidra till att motväga det incitament till produk­
tion av onödigt kostnadskrävande villor som de nuvarande skattereglerna
innebär. Länsstyrelsen i Blekinge län ser likaså förslaget som en önskvärd
punktåtgärd inom det ekonomiska samhällslivet. Kapital och arbetskraft
kan användas på mer betydelsefulla objekt. Även Stockholms stads fastig­
hetskontor har särskilt beaktat de bostadssociala synpunkterna när kon­
toret funnit sig böra tillstyrka förslaget.
Länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus län, som anser att skälen för en
differentiering av schablonbeskattningen inte är starka om man ser pro­
blemet som en ren beskattningsfråga, finner sig likväl kunna principiellt
tillstyrka förslaget från andra utgångspunkter. Länsstyrelsen uttalar.
I dagens läge måste samhällets byggnadsresurser främst inriktas på så­
dan produktion, som från allmän synpunkt anses vara särskilt angelägen.
Detta förhållande kan åberopas som skäl för en differentiering av schablon­
beskattningen så att byggandet av s. k. lyxvillor skattemässigt görs mera
kostsamt än hittills. Svårigheterna med en skatteskärpning ligger dock
däri att denna icke endast drabbar ny byggnation utan även får bäras av
sådana inkomsttagare, som kanske i ett tvångsläge nödgats satsa på ett
villaförvärv och därvid räknat med att de nu gällande skattereglerna skulle
komma att bestå. Med hänsyn till sådana fall anser länsstyrelsen riktigt,
att skärpningen inte drivs för långt utan modifieras så att schablonbeskatt­
ningen inte påtagligt kommer att överskrida beskattningsresultatet enligt
den konventionella metoden.
Även LO vill sätta in utredningens förslag i ett vidare, bostadspolitiskt
sammanhang och framhåller att prisregleringen på den svenska bostads­
marknaden inte omfattar hela den utbjudna bostadsvolymen. De större och
onödigt kostnadskrävande villorna finansieras ofta utan statliga lån. Sam­
hället betalar i praktiken en stor del av gäldräntorna för lånen och kost­
nadsutvecklingen för de enskilda villaägarna begränsas därigenom.
Till stöd för de avstyrkande yttrandena anförs olika skäl.
Sveriges industriförbund anser att utredningen fäst alltför mycket av­
seende vid det under förarbetena till 1953 års lagstiftning åberopade mo­
tivet för lagstiftningen att det är räntan på det nedlagda kapitalet som
skall beskattas. Lagstiftningens utformning visar att man avsåg att hålla
fast den ursprungliga tanken att beskattningen skulle träffa nettot av fas­
tigheten, dvs. skillnaden mellan hyresvärdet för villaägaren och hans om­
kostnader. Sättet för bestämmande av inkomstprocenten tyder på detta.
Förbundet tillägger att förhållandet inte hindrar att det allmänna ränte­
läget påverkar schablonprocentens storlek. En varaktig räntehöjning måste
nämligen höja den allmänna hyresnivån. Utredningen har emellertid inte
närmare belyst utvecklingen på hyresmarknaden avseende villor och inte
heller kostnadssidan. Förbundet anser det nödvändigt att dessa faktorer
analyseras. I annat fall kan schablonprocenten i stor omfattning komma
att ge felaktigt utslag. I storstadsregionerna finns en hyresmarknad för
villor, anser förbundet.
Industriförbundet påpekar i anslutning härtill att värderingen av hy-
resförmåner exempelvis för jordbrukare och tjänstemän ingalunda sker
med utgångspunkt från det i bostaden investerade kapitalet utan efter
hyresnivån på orten. Likaså skall en fastighetsägare som bebor en lägen­
het i en av honom ägd större hyresfastighet såsom intäkt ta upp hyresvär­
det enligt ortens pris. Någon särskild anledning att just beträffande villor
ha en annan utgångspunkt för intäkternas beräkning torde knappast kunna
framletas.
Industriförbundet uttalar avslutningsvis att förbundet inte i och för sig
har någon invändning att rikta mot att en höjning av inkomstprocenten
vidtas vid lämplig tidpunkt men att detta självfallet får ske endast i den
utsträckning den nu tillämpade procentsatsen visats leda till ett för lågt
beskattningsresultat. Enligt förbundet måste man därvid beakta att den
grova schablonmetoden knappast kan upprätthållas oförändrad, om pro­
centtalet mer påtagligt höjs. En sådan höjning skulle nämligen förstora
de felaktigheter som schabloner av denna art måste leda till.
Riksskattenämnden anser att nuvarande procenttal för intäktsberäk-
ningen är en favör för villaägarna. Eftersom procenttalet beräknas på fas­
tighetens taxeringsvärde blir denna favör i kronor räknat större för de
dyrbarare villorna än för villor av mera normal beskaffenhet. Vill man
Knrtgl. Maj:ts proposition nr iöl år 1966
med hänsyn till förvärvskällans speciella karaktär eller av andra skäl än
rent skattemässiga inte ge denna favör åt alla villaägare, kan problemet
givetvis i princip lösas genom den av utredningen valda metoden att höja
procenttalet för intäktsberäkningen för villor med taxeringsvärde över en
viss nivå.
Om man vill skärpa beskattningen för en viss kategori villor med motive­
ring att åstadkomma större beloppsmässig rättvisa enskilda skattskyldiga
emellan bör man emellertid enligt riksskattenämndens mening grunda ett så­
dant beslut på ett tillförlitligare material än det utredningen förebragt.
Beslutet bör föregås av en prismässig undersökning i syfte att utröna hy­
resvärdet och kostnaderna för de villor, som anses böra omfattas av för­
slaget. På basis av en sådan undersökning kan därefter de procenttal väl­
jas, som ger en godtagbar beloppsmässig paritet med villor av mera
normal beskaffenhet. Utan en sådan undersökning saknas enligt nämnden
förutsättningar att ta ställning till förslaget och de valda procenttalen.
Ett fylligare utredningsmaterial efterlyses också av länsstyrelsen i Göte­
borgs och Bohus län och Svenska sparbanksföreningen. Föreningen önskar
särskilt en analys av förhållandet mellan markvärde och byggnadsvärde.
Enligt föreningen finns det skäl att anta att markvärdena i Stockholms­
trakten ingår i villornas taxeringsvärden med större andel än beträffande
villor i landsorten.
Ett flertal remissinstanser uppehåller sig vid den av utredningen påta­
lade bristande överensstämmelsen mellan villornas aktuella saluvärden och
deras taxeringsvärden. Länsstyrelsen i Västernorrlands län anmärker att
man -— när riktlinjerna för den senaste allmänna fastighetstaxeringen
drogs upp vid det s. k. Stockholmsmötet 1964 — torde ha varit fullt på det
klara med att den valda nivån för taxeringsvärdena för villor med bred
marginal understeg de då aktuella saluvärdena. Skälen till denna försik­
tighet var i främsta rummet ovisshet om de kommande konjunkturerna och
det förhållandet att överpriserna på villor till stor del kunde tillskrivas
bostadsbristen.
Enligt Sveriges industriförbund ligger det i sakens natur att de stigande
byggnadskostnaderna och de på grund av inflationen höjda priserna på
överlåtna villor, särskilt i storstäderna, medfört en successivt ökande
skillnad mellan verkligt värde och taxeringsvärde. Detta är emellertid en
konsekvens av att man valt taxeringsvärdet som underlag för inkomstbe­
räkningen. Någon annan lämplig faktor att utgå från torde inte föreligga.
Enligt förbundet är metoden betingad av praktiska skäl och den ger i och
för sig inte någon ledning för bestämmande av procenttalet.
Om syftet med den föreslagna skärpningen av beskattningen är att träffa
det dolda kapital, som representeras av skillnaden mellan saluvärde och
taxeringsvärde, kan detta förhållande inte ensamt för sig utgöra grund för
alt införa en ränta som är progressiv i förhållande till taxeringsvärdet an­
ser länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus län, som är kritiskt inställd till
förslagets skatterättsliga motivering men som i princip tillstyrker med an­
förande av bostadssociala skäl. Storleken av det dolda kapitalet redovisas
inte närmare i betänkandet påtalar länsstyrelsen. Det har inte i betänkan­
det blivit utrett att överpriserna — räknade i procent av taxeringsvärdena
— skulle ligga högre för högt taxerade villor än för villafastigheter i allmän­
het. En undersökning i Göteborg visar tvärtom att överpriserna i procent
av 1965 års taxeringsvärden sjunker vid stigande taxeringsvärden. Sålunda
uppgick överprisprocenlen för enfamiljs bostadsfastigheter i Göteborg un­
der år 1965 enligt en vid yttrandet fogad sammanställning av Göteborgs
stads statistiska kontor till ca 200 eller däröver för villor med taxeringsvär­
den under 25 000 kr. För villor med taxeringsvärden mellan 25 000 kr. och
50 000 kr. utgjorde överprisprocenten 166 och i skiktet närmast däröver
upp till 100 000 kr. 145. För villor över 100 000 kr. taxeringsvärde upp­
gick överprisprocenten till 113.
Länsstyrelsen finner vidare det vara egendomligt att utredningen ansett
sig kunna frita från den räntebeskattning, som utredningen pläderar för,
det dolda kapital som finns i villor under 125 000 kr. taxeringsvärde. En­
ligt tumregeln vid fastighetstaxeringen att taxeringsvärdet för en nybyggd
villa sätts till 80 % av produktionskostnaden blir detta kapital 31 250 kr. i en
nybyggd fastighet med 125 000 kr. taxeringsvärde. Om man anser en ränte­
beskattning av 5 % rimlig innebär detta att en inkomst på mer än 1 500 kr.
årligen skulle undantas från beskattning i detta fall. Detta betyder ett slags
skattesubvention vid 50 % marginalskatt på 750 kr. Den som bebor en lä­
genhet i en vanlig hyresfastighet utan statligt lån får inte någon liknande
subvention för täckande av sin bostadskostnad.
Stockholms stads kammarkontor anser att förslaget innebär en betydligt
kraftigare skärpning av villabeskattningen än som kan motiveras enbart
med hänsyn till taxeringsvärdenas bristande överensstämmelse med den
aktuella prisnivån.
Enligt kammarrättens majoritet kan det hållas för sannolikt att taxe­
ringsvärdena efter 1965 års allmänna fastighetstaxering i större utsträck­
ning än tidigare motsvarar saluvärdena. Kammarrätten påpekar att de av
utredningen i bilaga 9 till betänkandet lämnade uppgifterna utvisar att
köpeskillingen eller byggnadskostnaden för villor över 150 000 kr. taxe­
ringsvärde ingalunda alltid överstigit 1965 års taxeringsvärden. Med ut­
gångspunkt härifrån framhåller kammarrätten att det inte generellt kan fast­
slås att undervärderingen av större eller dyrbarare villor är så stor som ut­
redningen antagit. Även länsstyrelsen i Jämtlands län är inne på denna tanke­
gång. Länsstyrelsen ifrågasätter riktigheten i uttalandet att avkastning­
en av eu allt större del av det faktiska värdet av eu villa inte blir föremål
för inkomstbeskattning. Med nuvarande restriktioner på kreditmarknaden
är det nämligen uppenbart att den kundkrets som kan antas vara att på­
räkna för en fastighet i de högre kostnadslägena är mycket begränsad.
Det torde därför inte generellt kunna anses att full överensstämmelse rå­
der mellan det nedlagda kapitalet och det verkliga värdet i mening av ome­
delbart realiserbart värde. Länsstyrelsen förmodar också att den större de­
len av fallen med hög överprisprocent i fråga om dyrbarare villor är hän-
förlig till storstadsregionerna och sålunda bl. a. är ett uttryck för av bo­
stadsbristen betingade högre köpeskillingar.
Från några håll framhålls att innebörden av utredningens förslag är att
brister i fastighetstaxeringssystemet rättas till via inkomstbeskattningen.
Detta finner länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus län samt lantbrukets skat-
tedelegation olämpligt. Om man anser taxeringsvärdena för låga är det
rätta botemedlet enligt länsstyrelsens mening att vid nästa allmänna fas­
tighetstaxering utfärda sådana direktiv som garanterar mera rättvisande
taxeringsvärden. Lantbrukets skattedelegation befarar i hög grad orättvisa
utslag om man korrigerar fastighetstaxeringsresultatet genom villaschablo­
nen med hänsyn till att felmarginalerna i fastighetstaxeringen varierar inom
vida gränser. Enligt Sveriges hantverks- och industriorganisation är det
från principiell synpunkt riktigare att de påtalade felaktigheterna i beskatt­
ningen i första hand rättas genom lämpliga ändringar av förekommande
taxeringsvärden. Att såsom de sakkunniga föreslagit införa en progressiv be­
skattning av intäkter av villafastigheter, motiverad enbart med förekomsten
av exklusiva inredningsdetaljer i villor med högre taxeringsvärden, synes
däremot vara principiellt olämpligt. I varje fall kan detta förhållande inte
direkt läggas till grund för en generell och väsentlig skatteskärpning för
dessa villafastigheter, som obestridligen även drabbar villor med normal
inredning och utrustning.
Svenska sparbanksföreningen ställer frågan i vad mån den värdesteg­
ring som en fastighet undergår på grund av den allmänna prisutvecklingen
bör inverka på den årliga inkomstbeskattningen. En ökning av taxerings­
värdet medför inte någon ökad skatteförmåga för ägaren förrän värdesteg­
ringen realiseras. Det ligger därför enligt föreningen nära till hands att
göra sådan värdestegring till föremål för beskattning först när fastigheten
försäljes. En motsatt regel innebär i realiteten en periodisk värdestegrings-
skatt. Föreningen påpekar att 1963 års markvärdekommitté inte funnit skäl
att föreslå någon värdestegringsskatt vid sidan av realisationsvinstbeskatt­
ningen och att inte heller värdestegring på aktier inkomstbeskattas förrän
aktierna realiseras. Föreningen tillägger att förslaget enligt dess mening
främst drabbar den äldre bebyggelsen. Den i mångas ögon irriterande »bo­
stadssubvention skattevägen» som utredningen avser att förhindra gynnar
generellt sett ägare av nya högt belånade villor medan ägare av äldre villor
regelmässigt deklarerar mindre ränteavdrag.
I motsats härtill står bl. a. TCO som framhåller att organisationen vid upp-
repade tillfällen hävdat att den kapitalökning som registreras genom höjda
taxeringsvärden bör leda till att en ökad kapitalintäkt redovisas.
Någon principiell grund för utredningens förslag finns inte anser lant­
brukets skattedelegation, som uppfattar förslaget som en förtäckt väg att
inte medge gäldränteavdrag i full utsträckning för vissa grupper skatt­
skyldiga. Förslaget är enligt delegationen principiellt försvarbart endast
om man utgår från att avkastning av förmögenhet alltid skall beskattas
efter det gynnsammaste avkastningsalternativet. Eftersom förslaget även
omfattar äldre bebyggelse är emellertid produktionskostnaden eller köpe­
skillingen i de flesta fall lägre än taxeringsvärdet. Det icke intäktsberäk-
nade egna kapitalet utgörs då av ett förväntningskap ital, som möjligen
kommer att utlösas vid försäljning av fastigheten. I dessa fall kan ett
alternativplaceringsresonemang enligt delegationens uppfattning rimligen
inte föras med hänsyn till att fastigheten för ägaren i första hand är en
bostad och inte en kapitalplacering.
Vissa remissinstanser anser att den föreslagna lagstiftningen från fiska-
lislc synpunkt är så betydelselös, att de komplikationer lagstiftningen med­
för i det praktiska taxeringsarbetet bör väga tyngre. Hit hör kammarrät­
tens ma joritet, riksskattenämnden och länsstyrelsen i Västernorrlands län.
Riksskattenämnden framhåller att den föreslagna ordningen otvivelaktigt
medför ökade svårigheter för de skattskyldiga och merarbete för taxerings­
myndigheterna. Även i blanketthänseende innebär förslaget en inte obetyd­
lig komplikation.
Kammarrättens majoritet understryker att varje avvikelse från en schab­
lon utgör en felkälla i det praktiska taxeringsarbetet. Från praktisk syn­
punkt är olägenheter förenade med att ha ett schablonprocenttal, som är
högre än repartitionstalet. En schablonmetod med olika procentsatser be­
roende på fastighetens taxeringsvärde kan vidare förmodas komma att ge
ökad anledning till skatteprocesser i syfte att få ned taxeringsvärdet. Ökat
antal tvister rörande frågan om storleken av den del av taxeringsvärdet som
belöper på en i rörelse använd fastighetsdel kan också emotses. Kammar­
rätten påpekar att det övervärde i förhållande till taxeringsvärdet som finns
beträffande villor med mindre än 125 000 kr. taxeringsvärde och som läm­
nas obeskattat enligt förslaget, sannolikt totalt sett har större fiskal bety­
delse än obeskattat övervärde för dyrbarare villor.
Även Taxeringsnämndsordförandenas riksförbund understryker att en va­
rierande intäktsprocent komplicerar schablonmetoden, som hittills varit re­
lativt enkel att tillämpa. Det är uppenbart att ett ökat arbete därigenom kom­
mer att åsamkas taxeringsmyndigheterna särskilt i första instans. I vissa
storstadsdistrikt, där villafastigheter med höga taxeringsvärden företrädes­
vis finns, kan merarbetet t. o. m. bli betydande.
Såsom ett bättre alternativ till lösning av det problem villabeskattnings- 3
3 Dihang till riksdagens protokoll 1'JfiG. 1 samt. AV ISI
utredningen förelagts rekommenderar länsstyrelsen i Jämtlands län en ge­
nerell höjning av intäktsprocenten till lämpligt tal och en höjning av botten­
avdraget som f. n. är 200 kr.
I fråga om den närmare utformningen av utredningens för­
slag har de remissinstanser, som principiellt tillstyrkt förslaget, också i
allmänhet anslutit sig till de av utredningen förordade gränsdragningarna.
Från några håll framförs dock ändringsförslag. De remissinstanser som av­
styrkt utredningens förslag har i allmänhet förordat en uppmjukning av
förslaget om det ändå läggs till grund för lagstiftning.
Vad först angår beloppsgränserna, som utredningen satt vid
125 000 kr. resp. 200 000 kr., förordas höjningar av kammarrättens majori­
tet, länsstyrelserna i Södermanlands, Kalmar och Hallands län samt Sveri­
ges villaägareförbund. Flertalet av dessa instanser föreslår 150 000 eller
175 000 kr. som nedre gräns och 250 000 kr. som övre gräns. Lantbrukets
skattedelegation föreslår att bara en gräns bestäms och att den sätts vid
200 000 kr. Å andra sidan ifrågasätter HSB om inte gränstalen bör sänkas
men tillstyrker förslaget oförändrat med hänsyn till kommande höjningar
av taxeringsvärdena, beroende på bl. a. allmänt höjd bostadsstandard.
De som förordar höjning av beloppsgränserna åberopar i regel som moti­
vering produktionskostnaderna för egnahemsvillor i storstadsregionerna.
Kammarrättens majoritet påpekar att de uppgifter som utredningen åbe-
ropat gäller förfluten tid och omfattar gruppbebyggelse. Det sistnämnda
torde medföra att kostnaderna ligger lägre än genomsnittet för motsvaran­
de enskild bebyggelse. Av bil. 11 till betänkandet liksom av andra till­
gängliga uppgifter framgår att produktionskostnaderna för egna hem
även i gruppbebyggelse f. n. betydligt överstiger den högsta produktions­
kostnad som utredningen räknat med som grund för förslaget. Vidare fram­
håller kammarrätten att markpriserna i storstadsregionerna nu är så höga
att en tomt av normalstorlek kan betinga ett pris av 75 000—100 000 kr.
Lantbrukets skattedelegation anser likaså att förhållandena i de största
tätorterna inte beaktats tillräckligt. Den undre gränsen bör rimligen avvägas
så att inte normalvillor i storstadsregionerna drabbas av den föreslagna extra
beskattningen när denna gräns praktiskt taget aldrig kan uppnås för nor­
malvillor eller ens för s. k. lyxvillor med annan belägenhet. Vid gränsdrag­
ningen måste också beaktas att marknadssituationen i fråga om bostäder i
storstadsregionerna är sådan att bostadssökande ofta tvingas att göra för­
värv som ligger på gränsen eller i en initialperiod t. o. m. överstiger grän­
sen för deras ekonomiska förmåga.
Svenska sparbanksföreningen anser att det ligger nära till hands att bortse
från markvärdet vid intäktsberäkningen om man generellt befarar att taxe­
ringsvärdet är en alltför bristfällig värdemätare. Bygger man schablonen en­
bart på byggnadsvärdet kräver det givetvis en omprövning av såväl belopps-
gränserna som schablontalen i sig. Denna fråga har också tagits upp av
länsstyrelsen i Malmöhus lön, som erinrar om att man i den offentliga debat­
ten framfört åsikten att det skulle vara principiellt oriktigt att låta utred­
ningens förslag omfatta även de fall, då det huvudsakliga värdet av veder­
börande taxeringsenhet ligger i markvärdet. Länsstyrelsen anser villabe-
skattningsutredningens ståndpunkt vara mer övertygande och överensstäm­
mande med principerna för schablontaxeringen. Beskattningen har avsetts
ske av fastighetsägarens eget kapital, oavsett hur detta sedan fördelar sig
på byggnads- och markvärde. Det är också att märka att schablontaxering
endast avser fastigheter med villor för bostadsändamål.
De speciella förhållandena i storstadsregionerna understryks vidare av
bl. a. överståthållarämbetet och länsstyrelsen i Kalmar län.
Länsstyrelsen i Hallands län ifrågasätter om en villa med taxeringsvärde
på 125 000 kr. kan beräknas utvisa en standard som överstiger vad som nu­
mera är normalt för våningar med motsvarande bostadsyta i nyare hyreshus.
Den av utredningen föreslagna gruppindelningen av egnahemsfastigheterna,
som avses skola gälla åtminstone under perioden fram till nästa allmänna
fastighetstaxering, torde innebära, att en nybyggd normal egnahemsfastig-
het kommer att vid taxeringen klassificeras såsom en villa med storlek och
standard utöver det vanliga redan vid den föreslagna lagändringens ikraft­
trädande. Detta kan enligt länsstyrelsen inte ha varit avsikten med utred­
ningens översyn. Länsstyrelsen vill därför förorda, att nedre beloppsgrän-
sen höjs till förslagsvis 175 000 kr. och att en däremot svarande höjning
sker av den högre beloppsgränsen.
Några remissinstanser påtalar att utredningen till utgångspunkt för sitt
förslag synes ha valt produktionskostnaden för villor med 125 m2 bostads­
yta. Denna gräns representerar enligt Svenska sparbanksföreningen inte på
något sätt en skiljelinje mellan normal standard och sådan standard som
bör föranleda högre beskattning. Detta återspeglas f. ö. i bostadspolitiska
kommitténs nyligen framlagda betänkande angående statligt kreditstöd
(SOU 1966:44). Kommittén föreslår däri att nämnda mått såsom absolut
gräns för statlig belåning slopas. Liknande synpunkter anförs av kammar­
rättens majoritet.
Som framgår av det föregående ifrågasätter sparbanksföreningen vidare
om man inte bör grunda schablonbeskattningen enbart på villornas bygg­
nadsvärde och bortse från det i taxeringsvärdet ingående markvärdet. En­
ligt föreningen skulle ändå vissa ojämnheter kvarstå vid beskattningen, be­
roende på byggnadskostnadernas variationer inom olika landsdelar. Man kan
därför tänka sig att gå ett steg längre, nämligen att justera byggnadsvärdet
t. ex. med tillämpning av den produktionskostnadskoefficient som används
för beräkning av låneunderlag vid statlig kreditgivning.
Svenska kommunförbundet understryker vikten av att sådana åtgärder
vidtas att förekommande variationer i fråga om likvärdiga fastigheters taxe-
3-f Bihang till riksdagens protokoll 1966. 1 samt. Nr 161
ringsvärden så långt möjligt elimineras. Stockholms stads fastighetsnämnd
och Sveriges villaägcireförbund anser det angeläget att gränserna för skärpt
beskattning på något sätt anpassas till penningvärdets förändringar.
De av utredningen föreslagna procentsatserna tillstyrks av näs­
tan alla remissinstanser, som i princip uttalat sig för utredningens förslag.
LO förordar dock höjning för att stegra den bostadspolitiska effekten av
förslaget. Intäktsprocenten för den del av taxeringsvärdet som ligger mel­
lan 125 000 och 200 000 kr. bör enligt LO:s mening sättas till 6 och för
den del som ligger ovanför bör tillämpas 10 %. Överståthållarämbetet anser
att de av utredningen valda procenttalen närmast framstår som för låga med
hänsyn till att taxeringsvärdena för villor i Stockholm vid 1965 års allmänna
fastighetstaxering kommit att väsentligt understiga saluvärdena. Ämbe­
tet framhåller att detta i sin tur har sin grund i att köpeskillingsstatistiken
är missvisande beroende på att säljare och köpare av villor ofta har ett ge­
mensamt intresse att inte offentligen redovisa fulla köpeskillingarna. En
mindre justering önskar länsstyrelsen i Östergötlands län, som anser att
procentsatsen i mellanskiktet bör höjas till 5 för att man skall vinna en
enligt länsstyrelsens mening skäligare övergång mellan de olika procent­
satserna.
Å andra sidan anser Svenska stadsförbundet att progressiviteten i de övre
värdeskikten gjorts starkare än som synes erforderligt för att nå syftet
att korrigera brister i fastighetstaxeringen. Svenska landstingsförbundet
betraktar den föreslagna progressiviteten som relativt stark. De uppskatt­
ningar av boendevärdet som framkommer vid framräkningar med de före­
slagna procenttalen på nuvarande taxeringsvärden torde emellertid enligt
förbundet ganska väl ansluta sig till hyreskostnaderna för lägenheter i mot­
svarande storleksordning och kvalitetsklass.
Länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus län godtar de föreslagna procent­
satserna men anser att ett tak bör läggas över vilket den differentierade
schablonbeskattningen inte bör sträcka sig. Schablonintäkten bör begränsas
till högst 4 % av fastighetens taxeringsvärde. Detta tak uppnås enligt ut­
redningens förslag vid ett taxeringsvärde av 262 500 kr. Länsstyrelsen an­
ser att ett flertal faktorer talar för försiktighet vid val av schablontal, bl. a.
åberopas att schablonen omfattar fastigheter av särpräglad beskaffenhet —
något som utredningen inte närmare gått in på. En del fastigheter kan vara
sådana ^fastigheter som utredningen närmast synes ha haft i tankarna.
En del kan ha helt ordinär standard. I andra fall kan det gälla omoderna
och tungarbetade »kråkslott», där hyresvärdena på intet sätt står i relation
till de höga taxeringsvärdena. En del fastigheter är kanske om inte direkt
feltaxerade så dock ovanligt högt taxerade efter 1965 års grunder — och
taxeringen torde inte få rättas till förrän vid nästa allmänna fastighetstaxe­
ring. När man beräknar intäkten för villor av nu nämnt slag efter schablon
föreligger enligt länsstyrelsen risk för att resultatet alltför mycket avviker
Kungl. Maj:ts proposition nr 151 ur 1966
från resultatet vid taxering enligt konventionell metod. Utredningen har inte
heller visat varför just 8 % valts i det högsta skiktet. Skatteskärpningen har
inte ställts i en bestämd relation till det dolda kapitalet. Beskattningen efter
8 % drabbar därför inte bara detta kapital utan också övrig del av fastig­
hetskapitalet oavsett om denna kapitaldel består av eget kapital eller främ­
mande kapital. Klokheten bör enligt länsstyrelsens mening bjuda att man
inte plötsligt på ett enda taxeringsår genomför en kraftig uppräkning av ni­
vån för schablonbeskattningen även om det i och för sig är riktigt, utan
hellre fördelar den nödvändiga uppräkningen på flera år.
Länsstyrelsen håller det för säkert att många som äger dyra fastigheter
måste se sig föranlåtna att söka avyttra dessa, om förslaget genomförs.
Det föreligger då risk för att avyttring endast kan ske till pressade priser.
Den som för många år sedan köpt sin fastighet för lågt pris och icke har
den särskilt högt belånad, har kanske möjlighet att bära en sådan ned-
pressning av priset. Men för den villaägare, som nyligen nödgats att skaffa
sig en villafastighet till dagens höga priser och därvid fått skuldsätta sig för
belopp, som närmar sig köpeskillingen, kan följden av denna av beskatt­
ningens omläggning framtvingade realisation bli ruinerande. Enligt läns­
styrelsens mening bör man räkna med en merutgift i skatt av ca 10 000
kr. för en villa med 500 000 kr. taxeringsvärde. Om merutgiften kapitali-
seras efter 5 % medför den en försämring av villans saluvärde med 200 000
Även kammarrättens majoritet understryker att verkningarna av utred­
ningens förslag kan bli mycket kännbara för dem som, för att lösa sin
bostadsfråga på ett från deras synpunkt tillfredsställande sätt, funnit sig
nödsakade att köpa en fastighet med högt taxeringsvärde och hög anskaff­
ningskostnad och därvid i sin ekonomiska kalkyl utgått från det procent­
tal och det taxeringsvärde som gällt vid upprättande av kalkylen. Höjning­
en på intäktssidan och därmed höjningen av boendekostnaden blir betydan­
de. Kammarrätten ifrågasätter om detta är förenligt med den allmänna
hyrespolitiken i dag och med vad som kan komma att gälla även sedan
hyrespolitiken framdeles kan ha getts ett annat innehåll.
Riksskattenämnden och Svenska sparbanksföreningen finner att de före­
slagna procentsatserna synes vila på en skälighetsbedömning. Utan att när­
mare gå in på vilka procenttal som bör gälla framhåller föreningen.
En villa, taxerad till 500 000 kr., får t. ex. enligt förslaget en beskattnings­
bar intäkt av 29 500 kr. motsvarande 5,90 % av taxeringsvärdet, vilket kan
synas skäligt. Om man emellertid utgår från det av utredningen redovisade
beräkningssättet för villaschablonen vid dess införande finner man att den
grundläggande principen för villabeskattningen — beskattning av räntan
på det i villan nedlagda kapitalet — inte kan upprätthållas. Enligt 1950 års
skattelagssakkunniga borde från den allmänt tillämpade »schablonen» på
6 % dragas kostnaderna för värdeminskning, vattenförbrukning, reparation
och underhåll samt smärre utgifter, enligt dåvarande kostnadsläge samman­
lagt ca 2,5 %. Även med oförändrat kostnadsläge skulle »hyresvärdet» till-
lämpat på ovannämnda fall, utgöra 5,9 % + 2,5 % eller 8,4 En så hög
kapitalavkastning torde inte ens i dagens höga ränteläge kunna erhållas vid
normal kapitalplacering.
Lantbrukets skattedelegation anser inte heller en procentsats av 8 realis­
tisk, i synnerhet inte om man jämför med den effektiva avkastningen på
långsiktiga värdebeständiga placeringar t. ex. i aktier. En beskattning av
fiktiva avkastningar kan leda till rubbningar på den aktuella fastighets­
marknaden med följd att de nuvarande ägarna lider kapitalförluster vid en
framtida avyttring utan möjlighet att med nuvarande eller av mark­
värdekommittén föreslagna regler erhålla avdrag för uppkommen realisa­
tionsförlust. Delegationen har uppfattningen att om en differentiering över
huvud taget skall genomföras endast en gräns bör fastställas, nämligen vid
200 000 kr., och att intäkten över denna gräns skall beräknas till 4 %.
Sveriges köpmannaförbund, som är kritiskt inställt till utredningens för­
slag men anser att man inte helt kan avfärda utredningens synpunkter, an­
ser det nödvändigt att den föreslagna procentskalan reduceras om förslaget
genomförs. Förbundet förordar 2, 3 och 5 % med bibehållande av de inter­
valler som utredningen tänkt sig. Enligt förbundet har utredningen inte
tagit tillräcklig hänsyn till att situationen på bostadsmarknaden tvingat
många villaägare att köpa större och dyrare objekt än de skulle önskat. En
så kraftig skärpning av beskattningen som utredningen föreslagit skulle i
själva verket i många fall innebära en straffbeskattning av skattskyldiga,
som på grund av samhällets oförmåga att komma till rätta med bostads­
marknaden åsamkas mycket betydande merutgifter i form av höga räntor
och amorteringar. Man bör inte glömma bort fortsätter köpmannaförbun­
det att ett väsentligt större antal skattskyldiga åtnjuter betydande subven­
tioner i form av hyror, som på grund av hyresreglering, låga räntor på bo­
stadslån etc., ligger väsentligt under vad marknadsläget skulle kräva. Man
kan inte heller bortse från att värdet på bostadsförmån inom jordbruk i regel
värderas mycket lågt. Härtill kommer att ränteläget nu är extremt högt
och att man på sikt måste räkna med betydligt lägre räntor.
Den tekniska konstruktionen av förslaget finner länsstyrelsen i Malmö­
hus län lämplig och uttalar.
Av stor betydelse ur synpunkten av smidig tillämpning är utredningens
förslag till differentiering av schablonmetodens procentsats — vid intäkts-
beräkningen — för olika skikt av taxeringsvärdet. Härigenom undviks icke
önskvärda tröskelproblem, knutna till övergångslägena mellan skilda grup­
per av taxeringsvärden, och ett icke obetydligt antal skatteprocesser angåen­
de en- och tvåfamiljsfastigheters rätta taxeringsvärden kan antas bli elimi­
nerade härigenom.
Sveriges villaägareförbund åberopar sin framställning till mig av den
21 juni 1966, vari förbundet hemställt om höjning av det extra avdraget vid
villabeskattningen. Förbundet anför att man måhända inte i princip kan
Kangl. Maj.ts proposition nr 151 år 1966
invända något mot den föreslagna progressiva skalan så länge vi har en
progressiv inkomstbeskattning. Förbundet hemställer dock att den föreslag­
na skalan utbyggs nedåt enligt följande. 1 % för den del av taxeringsvärdet,
som uppgår till 75 000 kr., 1,5 cfc för belopp mellan 75 000 och 150 000 kr.,
2 % för belopp mellan 150 000 och 225 000 kr., 3 % för belopp mellan
225 000 och 300 000 kr., 4 % för belopp mellan 300 000 och 400 000 kr., 6 %
för belopp mellan 400 000 och 500 000 kr. samt 8 % för den del av taxe­
ringsvärdet, som överstiger 500 000 kr.
Ett flertal instanser understryker utredningens uttalanden att beskatt­
ningen av intäkt genom uthyrning till annan än anställd
bör göras till föremål för översyn. Länsstyrelsen i Jämtlands län anser att
man även om en sådan översyn kommer till stånd redan nu bör överväga att
bortse från sommaruthyrning vid tillämpning av schablonmetoden. Här­
för talar både rättviseskäl och den ojämnhet som kan antas föreligga vid
tillämpning av hithörande bestämmelser.
Länsstyrelsen i Blekinge län har samma uppfattning och tillägger att en
ändring skulle innebära en betydande förenkling av inkomstberäkningen i
dessa fall som f. ö. är svårkontrollerade. Samma länsstyrelse erinrar om
att frågan om beskattning vid uthyrning i andra hand av hel lägenhet eller
del därav är reglerad för vissa lägenhetsägare, nämligen för medlem av
bostadsförening och aktieägare i bostadsaktiebolag (punkt 2 tredje stycket
av anvisningarna till 38 § KL). Länsstyrelsen framhåller att uthyrning av
lägenhet eller del därav förekommer i betydande omfattning och ofta för
stora belopp. Denna inkomst undgår merendels beskattning. Eftersom
denna skattefråga enligt länsstyrelsen får anses i hög grad aktuell och lik­
formig beskattning om möjligt bör eftersträvas för alla lägenhetsinnehavare,
ifrågasätter länsstyrelsen om inte riksskattenämnden snarast borde få i
uppdrag att på detta område utfärda anvisningar, t. ex. i huvudsaklig över­
ensstämmelse med ovannämnda lagrum. Detta skulle innebära att beskatt­
ning inte sker om uthyrningen är av mindre omfattning.
S.4CD finner det stötande från allmänna rättvisesynpunkter att den
som har kontrakt på ett för hans egna behov onödigt stort lägenhetsut-
rynime genom uthyrning kan skaffa sig ansenliga förtjänster, som inte
behöver beskattas. Denna effekt är naturligtvis cn följd av den med regle­
ringsåtgärder åstadkomna bristsituationen på bostadsmarknaden. Om man
gör inkomster av detta slag skattepliktiga, riskerar man å andra sidan
ett minskat utbud på hyresmarknaden av möblerade rum, andrahands-
lägenheter och villor. Situationen på detta område är emellertid i dag myc­
ket egendomlig, och SACO instämmer i utredningens förslag om en sär­
skild översyn av dessa frågor.
Utredningen har inte kombinerat sitt förslag med särskilda regler för
tvåfamiljsvillor — något som föranlett invändningar från länsstyrelserna
i Göteborgs och Bohus samt Blekinge län och vidare av Sveriges industriför­
bund och lantbrukets skattedelegation. Det påpekas att tvåfamilj svillor säl­
lan eller aldrig kan betraktas som lyxvillor. Taxeringsvärdena för dessa fas­
tigheter torde med hänsyn till det sätt på vilket de utnyttjas enligt länssty­
relsen i Blekinge län vara förhållandevis högre än värdena på enfamilj s-
fastigheter med jämförbara produktionskostnader. Den påtalade stora skill­
naden mellan nedlagda byggnadskostnader och taxeringsvärdet, vilket ka­
pital för enfamilj svillornas del avses skola beskattas genom förslaget, kan
knappast åberopas som argument, när det gäller beskattningen av tvåfa-
milj sfastigheter. Länsstyrelsen tillägger att tvåfamilj svillorna i högre grad
än enfamilj svillorna har karaktär av förvärvskälla.
Länsstyrelsen i Hallands län har liknande synpunkter men yrkar dock
inte särregler för tvåfamilj svillorna. Deras speciella karaktär åberopas som
argument för höjning av den nedre gränsen för den differentierade intäkts-
beräkningen.
Enligt länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus län samt lantbrukets skatte­
delegation synes utredningen ha förutsatt att tvåfamilj svillorna i allmän­
het är en förmånlig investering. I vissa fall torde emellertid ägaren bo dy­
rare än hyresgästen vilket sammanhänger med att hyran på orter där hy­
resregleringslagen gäller kan vara låst på en låg nivå. Skattedelegationen
anser att gränsvärdet för tvåfamilj svillorna av rättviseskäl måste sättas
väsentligt högre än för enfamilj svillor.
Vad utredningen anfört rörande beskattning av villa som r ö r e 1 se-
idka r e uthyr eller upplåter till anställd har mött gen­
saga från flera remissinstanser. Såsom framgår av det föregående utgår ut­
redningen från att nuvarande regler innebär att villor upplåtna till arbetare
alltid anses använda i rörelsen, vilket medför beskattning enligt konven­
tionell metod, medan villor som disponeras av tjänstemän generellt inte an­
ses nyttjade i rörelsen och därför schablontaxeras. Länsstyrelserna i Ble­
kinge, Göteborgs och Bohus samt Jämtlands län, Sveriges industriförbund
och lantbrukets skattedelegation invänder att utredningen på denna punkt
återgett gällande rätt felaktigt. Länsstyrelsen i Jämtlands län anför.
Av föreliggande regeringsrättsutslag — exempelvis RÅ 1965 ref. 3 — torde
emellertid icke kunna utläsas annat än att schablonmetoden skall tillämpas
beträffande tjänstemannavillor, tillhöriga familjebolag och upplåtna till
anställda i bolagen, som tillika ha ägareintresse i bolagen. Såvitt länssty­
relsen har sig bekant tillämpas vid taxering av de stora börsnoterade bruks-
och skogsbolagen med i åtskilliga fall mycket omfattande villainnehav icke
schablonmetoden utan dessa villor anses utgöra fastigheter i rörelsen. Härav
följer att de föreslagna reformerna skulle få mindre räckvidd än vad ut­
redningen antagit.
Riksskattenämnden anser utredningens beskrivning av gällande rätt i
denna del alltför schematisk.
Sveriges industriförbund framhåller att några uttalanden i den av utred­
ningen angivna riktlinjen veterligen inte gjordes under arbetet med 1953
års lagstiftning rörande schablonbeskattning. Visserligen har frågan dragits
inför regeringsrättens prövning endast i vissa fall som gällt villor ägda av
fåmansföretag och upplåtna åt aktieägare eller dessa närstående, men
nuvarande praxis har stöd av vissa uttalanden av riksskattenämnden. Indu­
striförbundet fortsätter.
Skulle en omläggning ske på sätt utredningen ifrågasatt skulle detta få
betydande ekonomiska konsekvenser för sådana företag som måste upplåta
bostäder åt anställda tjänstemän, exempelvis skogs- och bruksföretag. Nå­
gon anledning att göra ändring i den praxis som hittills tillämpats förelig­
ger inte. Tvärtom talar starka skäl för den nu tillämpade ordningen. Man
måste nämligen ha i minnet att de faktiska kostnaderna för en tjänste­
mannabostad regelmässigt är betydligt större än normalkostnaderna för en
av ägaren själv bebodd villa. Det kan här räcka med att erinra om att redan
de förhållandevis täta bytena av sådana tjänstemannabostäder i samband
med förflyttning, befordran eller avgång ur tjänsten gör att reparations­
kostnader o. d. kommer att ligga på en högre nivå än som gäller för vil­
lor i allmänhet.
Liknande synpunkter anförs av lantbrukets skattedelegation.
Även ett annat uttalande av utredningen beträffande villor som rörelse-
idkare upplåter till anställd har föranlett särskilda yttranden från några
remissinstanser. Utredningen har förutsatt att det förmånsvärde, som vid
schablontaxering tas upp till beskattning hos tjänstemannen, kommer att
påverkas uppåt av den höjda schablonbeskattningen. Länsstyrelsen i Hal­
lands län ifrågasätter det principiellt riktiga i detta uttalande, eftersom
schablonintäkten hos företaget och det förmånsvärde som tjänstemannen
skall ta upp som intäkt, bestäms från helt olika utgångspunkter. Länssty­
relsen framhåller att det vid schablonberäkningen hos företaget inte är
fråga om fastighetens verkliga hyresvärde. Det förmånsvärde som den an­
ställde skall ta upp som intäkt av tjänst och det belopp för vilket företaget
(arbetsgivaren) är berättigat till avdrag från rörelseintäkten, skall däremot
enligt 42 § KL fastställas med ledning av i orten gällande hyrespris. Den
höjda schablonbeskattningen inverkar därför inte på det förmånsvärde, för
vilket den anställde är skattskyldig.
Den föreslagna författningsändringen har gett överståthållarämbetet an­
ledning till erinran. Beträffande villa som delvis använts i ägarens egen rö­
relse utgår ämbetet från att intäkten skall beräknas på den del av taxerings­
värdet som återstår sedan taxeringsvärdet minskats med den del av värdet,
som kan anses belöpa på rörelsedelen. Ämbetet förmodar att viss tvekan
på sina håll kan uppkomma om 24 § 2 inom. första stycket KL erhåller
den föreslagna lydelsen och andra stycket i samma moment inte får en kla­
rare utformning.
Utredningens förslag att schablonmetoden skall tillämpas beträffande
nybyggd villa oavsett när under beskattningsåret villan färdigställts
bär i allmänhet tillstyrkts av de remissinstanser som yttrat sig i frågan.
Särskilt från länsstyrelsehåll hälsas den föreslagna ändringen med stor till­
fredsställelse inte minst från förenklingssynpunkt. Det understryks också
att de skattskyldiga har svårt att förstå att olika metoder för beskattningen
tillämpas beroende på om en villa blivit färdig för inflyttning före eller
efter halvårsskiftet.
Kammarrätten har i princip intet att invända mot den föreslagna änd­
ringen men befarar vissa praktiska svårigheter t. ex. vid fördelning av av­
drag för andra kostnader än för ränta och tomträttsavgäld i sådana fall då
dessa kostnader belöper på såväl den tid för vilken inkomstberäkning en­
ligt den konventionella metoden skall ske som övrig tid av året. Vidare
framhåller kammarrätten att det framlagda förslaget ej ger full klarhet i
frågan huruvida vid inkomstberäkningen underskott på en fastighet enligt
den konventionella metoden för del av beskattningsåret skall få dras av
från överskott på samma fastighet, beräknat enligt schablonmetoden för
övrig del av beskattningsåret. Endast om sådant avdrag medges kan ett
resultat beräknas för hela förvärvskällan vid en och samma taxering.
Länsstyrelsen i Västernorrlands lön instämmer likaså i utredningens för­
slag men påpekar att man inte därmed kommer från de vanskligheter vid
taxeringen, som uppstår för beskattningsår, under vilket en trefamilj sfas­
tighet byggts om eller reparerats till en- eller tvåfamilj sbostad eller motsatt
när i en tvåfamilj svilla i samband med reparation inrättats en tredje lägen­
het. Det ligger i sakens natur, anser länsstyrelsen, att en skattskyldig strä­
var efter att få reparationskostnaderna på den del av beskattningsåret för
vilken den konventionella metoden tillämpas. Taxeringsmyndigheterna
måste alltså fastslå, när förvandlingen till eller från schablontaxerad villa­
fastighet ägt rum. Länsstyrelsen föreslår som en ytterligare förenkling att
man bestämmer fastighetens beskattningsnatur efter förhållandena vid be­
skattningsårets utgång.
Komplikationerna beträffande flerfamiljsfastigheter som byggts om till
en- eller tvåfamilj svilla och vice versa föranleder länsstyrelsen i Stock­
holms län att tillstyrka förslaget endast såvitt gäller villor som nybyggts.
Länsstyrelsen i Hallands län, som tillstyrker förslaget, påpekar att en
följd av förslaget blir att intäkten för nybyggda villor vid första taxeringen
efter färdigställandet regelmässigt kommer att beräknas på grundval av ett
för lågt värde, nämligen taxeringsvärdet för beskattningsåret. Detta är of­
tast endast ett markvärde. Genom utredningens lösning undgår man emel­
lertid inte oväsentliga tillämpningssvårigheter både för de skattskyldiga
och taxeringsmyndigheterna. Fiskala skäl motiverar knappast heller någon
annan beräkning enligt länsstyrelsens mening.
Enligt länsstyrelsen i Örebro län är det otillfredsställande att intäktsbe-
räkningen för nybyggda villor sker på basis av ett alltför lågt värde. Läns­
styrelsen anser det materiellt riktigt och ändamålsenligt att beräkna intäk­
ten av dessa villor med användande av det för taxeringsåret gällande taxe­
ringsvärdet. Att den skattskyldige vid deklarationens upprättande inte kan
exakt veta vilket taxeringsvärde som kan komma att åsättas fastigheten och
att deklarationen på denna punkt kan bli föremål för ändring i taxerings­
nämnden, torde inte utgöra tillräckliga skäl för bibehållande av nuvarande
bestämmelser. En annan princip som kan vara lättare att tillämpa, är
att beräkna bruttointäkten på viss del av produktionskostnaden för villan.
Eftersom inflyttning regelmässigt skett under beskattningsåret, torde nämn­
värda svårigheter ej föreligga att någorlunda korrekt framräkna produk­
tionskostnaden efter beskattningsårets utgång. I regel torde f. ö. en preli­
minär produktionskostnad finnas framräknad redan innan byggnadsarbetet
påbörjas. Med hänsyn till att taxeringsvärdet bör understiga produktions­
kostnaden och att fastighetstaxeringen skall ske enligt de grunder, som till-
lämpats vid närmast föregående allmänna fastighetstaxering, torde den del
av produktionskostnaden, som inkomstberäkningen skall baseras på, kunna
begränsas till förslagsvis 75 %. Även länsstyrelsen i Södermanlands län
anser det ändamålsenligare och från materiell synpunkt riktigare att för ny­
byggda villor beräkna intäkten på grundval av det för taxeringsåret gäl­
lande taxeringsvärdet.
Utredningens förslag på denna punkt avstyrks av riksskattenämnden och
Taxeringsnämndsordförandenas riksförbund. Nämnden anser att utred­
ningen överbetonat de olägenheter som i enskilda fall kan vara förbundna
med den nuvarande regeln. Enligt riksskattenämndens erfarenheter har
denna i stort sett fungerat väl. Riksförbundet påpekar att två deklarations-
bilagor måste upprättas för ett och samma beskattningsår beträffande fler-
1'amiljsvilla som omändrats till schablonvilla och tvärtom. Detta skulle inne­
bära en avsevärd komplikation av förfarandet för såväl deklaranten som
taxeringsmyndigheterna.
Överståthållarämbetet anser att det i detta sammanhang bör betonas att
taxeringsförfarandet i praktiken icke onödigtvis bör kompliceras genom in­
fordrande av olika fastighetsbilagor beträffande samma fastighet eller ge­
nom ökad kontroll från skattemyndigheternas sida i mindre väsentliga av­
seenden.
Schablonbeskattade bostadsföretag
I likhet med vad som gäller i fråga om eu- och tvåfamilj sfastigheter till-
lämpas för fastigheter som ägs av bostadsföreningar och bostadsaktiebolag
samt s. k. allmännyttiga bostadsföretag en förenklad schablonmetod för in­
komstberäkningen. Bestämmelserna för dessa företags beskattning för in­
komst av fastighet återfinns i 24 § 3 mom. och 25 § 3 mom. KL. Enligt dessa
bestämmelser skall som intäkt av fastigheten upptas ett belopp, som för helt
år räknat motsvarar 3 % av fastighetens taxeringsvärde året närmast före
taxeringsåret. Finns inte något taxeringsvärde åsatt fastigheten för nämnda
år beräknas intäkten på grundval av ett värde, som uppskattas enligt
samma grunder som gällt för åsättande av taxeringsvärde. Avdrag från den
beräknade intäkten får inte göras för andra kostnader än för ränta på lånat
i fastigheten nedlagt kapital samt tomträttsavgäld eller liknande avgäld.
De bostadsföreningar och bostadsaktiebolag, som enligt angivna regler
äger tillämpa schablonmetoden för beräkningen av inkomst av fastighet,
brukar benämnas »äkta» bostadsföretag. En definition på »äkta» bostads­
företag är intagen i punkt 3 av anvisningarna till 24 § KL. Däri anges, att
med bostadsförening och bostadsaktiebolag förstås ekonomisk förening eller
aktiebolag, vars verksamhet uteslutande eller huvudsakligen består i att
åt föreningens medlemmar eller bolagets delägare bereda bostäder i hus,
som ägs av föreningen eller bolaget.
Om beskattningen av medlem eller delägare i »äkta» bostadsföretag för
förmån, som uppburits från företaget, stadgas i punkt 2 av anvisningarna
till 38 § samt punkt 3 av anvisningarna till 39 § KL. Bostad eller annan
törmån av lastigheten, som tillkommit medlem eller delägare i denna hans
egenskap är inte skattepliktig intäkt. Avdrag får därför inte göras för med­
lemmens eller delägarens omkostnader för bostaden eller förmånen. Har
medlemmen eller delägaren under hela eller större delen av beskattnings­
året hyrt ut sin lägenhet mot vederlag, räknas såväl vederlaget som värdet
av den del av bostaden som inte hyrts ut såsom intäkt av kapital för med­
lemmen eller delägaren. I detta fall föreligger viss avdragsrätt för om­
I fråga om gränsdragningen mellan »äkta» och »oäkta» bostadsföretag
och om beskattningen av bostadsföreningar och bostadsaktiebolag samt
medlemmarna eller delägarna i dylika företag har riksskattenämnden år
1957 meddelat anvisningar till ledning för taxeringsmyndigheterna (riks­
skattenämndens meddelanden år 1958 nr 2 punkt 1). Såsom villkor för ett
»äkta» bostadsföretag uppställs att företagets fastigheter inrymmer minst
tre bostadslägenheter och vidare att minst GO % av hela taxeringsvärdet
för företagets fastigheter belöper på de till medlemmar eller delägare med
hostads- eller hyresrätt upplåtna bostadslägenheterna.
Vissa statistiska uppgifter har införskaffats beträffande bostadsföreta­
gens inkomsttaxering år 1965. Uppgifterna har sammanställts i bilaga
13 till betänkandet. Därav framgår att det alldeles övervägande antalet så­
dana föreningar skattemässigt redovisar underskott av sin fastighetsförvalt­
ning. Endast ett fåtal har nettointäkt i fastighetsbilagan. Det torde här vara
fråga om äldre företag som amorterat ned sina inteckningsskulder. Vad
beträffar de allmännyttiga bostadsföretagen utvisar statistiken likaså att
det helt övervägande antalet företag har underskott av fastighetsförvalt­
Utredningen konstaterar med stöd av statistiken att en sänkning av schab­
lonprocenten skulle sakna praktisk betydelse för det stora flertalet bostads­
företag. Utredningen påpekar vidare att flerfamilj sfastigheterna vid de båda
senaste fastighetstaxeringarna i genomsnitt fått en höjning av taxerings-
nivån med ca 10 % vid vardera taxeringen. Detta innebär att den sänkning
av repartitionstalet som samtidigt gjorts inneburit en definitiv minskning
av fastighetsbeskattningen för dessa fastigheter. Enligt utredningens me­
ning finns inte tillräckliga skäl att generellt sänka schablonprocenten vare
sig för bostadsföreningarna och bostadsaktiebolagen eller för de allmännyt­
tiga bostadsföretagen. Inte heller någon differentiering av procentsatsen för
intäktsberäkningen liknande den som utredningen förordar för villor bör
komma i fråga för bostadsföretagens del. Skillnaden mellan det faktiska
värdet och taxeringsvärdet beträffande flerfamilj sfastigheterna är nämligen
inte tillnärmelsevis så stor som i fråga om en- och tvåfamilj sfastigheterna.
På bostadsföretagens innehav av villor tillämpas i praxis villaschablonen.
I sådana fall kommer den av utredningen föreslagna differentieringen av
villaschablonen att tillämpas under samma förutsättningar som för övriga
villor.
Beträffande beskattningen av s. k. garageföreningar och liknande för­
eningar framlägger utredningen däremot ett förslag. Härom anförs bl. a.
Under de senaste åren har bildats ett flertal ekonomiska föreningar med
uppgift att tillhandahålla sina medlemmar garageplatser i särskilda fri­
stående garagehus, som uppförts av föreningarna. Sådana garagehus har
byggts i anslutning till tidigare bebyggelse av flerfamiljshus med otillräck­
ligt antal garageplatser eller tillsammans med nybebyggelse av radhus, ked-
jehus eller småstugeområden i framförallt de större städernas förorter.
Garageplatserna upplåts som regel med ständig besittningsrätt till medlem­
marna av den förening, som de gemensamt bildat.
4 Bihang till riksdagens protokoll 1906. 1 samt. Nr 1S1
Kungl. Maj.ts proposition nr 151 år 1906
Frågan om en garageförenings beskattningssituation har prövats av rege­
ringsrätten i ett den 10 mars 1964 avgjort mål (RÅ 1964 ref. 14). Utgången
blev att föreningen inte schablontaxerades. Föreningen skulle i stället be­
traktas som vanlig ekonomisk förening vilket bl. a. innebär att dubbelbe-
skattningsprincipen blir tillämplig. Föreningen hade att såsom intäkt ta
upp bl. a. hyresvärdet för de garageplatser som föreningen upplåtit till med­
lemmarna. Från denna intäkt ägde sedan föreningen i vanlig ordning göra
avdrag för omkostnader och värdeminskning på fastigheten. Hyresvärdet
för garageplatserna beskattas vidare hos medlemmarna, nämligen såsom ut­
delning från föreningen, i den mån medlem inte betalar full hyra för gara­
get vilket som regel inte torde vara fallet.
Utredningen erinrar om att när garage finns inrymt i en villa detta givet­
vis påverkar fastighetens taxeringsvärde. Beskattningen av förmånen av
garaget ingår därvid i den schablonmässigt beräknade intäkten av villan,
f. n. 2 % av taxeringsvärdet. Motsvarande gäller bostadsförenings eller bo­
stadsaktiebolags fastighet om däri inryms garage för medlemmarna eller
delägarna. Schablonen för inkomstberäkningen är för bostadsföretagen så­
som förut nämnts 3 % av fastighetens taxeringsvärde.
Garage och garageplatser, som garageföreningarna tillhandahåller sina
medlemmar, synes närmast utgöra komplement till bostäder i villa, radhus,
kedjehus och bostadsföretags fastighet. Det finns emellertid även garage-
föreningar vars medlemmar inte är direkt eller genom bostadsföretag fastig­
hetsägare.
Någon anledning att i beskattningshänseende behandla garageföreningar­
na på annat sätt än bostadsföreningar och bostadsaktiebolag synes utred­
ningen inte föreligga. Samma betraktelsesätt beträffande förvärvskällans
speciella karaktär som gäller för villor och bostadsföretagens fastigheter
kan anläggas på garageföreningarnas fastigheter. Fråga är inte om förvärvs­
källa i egentlig mening utan endast om ett sätt för den enskilde att i form
av direkt eller indirekt äganderätt lösa sin egen bostads- och garagefråga.
Utredningen föreslår att den för bostadsföreningar och bostadsaktiebolag
tillämpliga schablonregeln för inkomstberäkningen av annan fastighet skall
gälla även för garageföreningar. En förutsättning bör vara, att garagen
används för medlemmarnas eller delägarnas personliga räkning och inte
t. ex. i rörelse som de utövar.
Även andra gemensamhetsanläggningar av likartad natur som garage­
anläggningar kan tänkas komma att bedrivas i samma form som garage­
föreningarna. Enligt utredningen bör därför i samband med den föreslagna
ändringen av beskattningsreglerna för garageföreningarna det skatterätts-
liga begreppet bostadsförening och bostadsaktiebolag utvidgas till att om­
fatta även anläggning av likartad karaktär. Såsom exempel på sådana tänk­
bara anläggningar må nämnas tvättstugeanläggning, värmecentral e. d.
Utredningens förslag att schablonen för bostadsföretagen lämnas utan
ändring har föranlett erinran endast från HSB, som yrkar att intäktspro-
centen för bostadsföretagen sänks från 3 till 2. När utredningen åberopar
att en sänkning skulle få ytterst liten effekt för bostadsföretagens del efter­
som endast ett fåtal sådana företag visar skattemässigt överskott i sin fas­
tighetsförvaltning, utgör detta enligt HSB inget principiellt godtagbart motiv
för att inte samma intäktsprocent skall gälla samtliga schablontaxerade
fastigheter. HSB hemställer vidare att frågan om beskattningen av bostads­
företagen och deras medlemmar närmare utreds och anför till stöd härför
bl. a.
Det kan ifrågasättas om nuvarande beskattningsmetod beträffande bo­
stadsföretagens fastigheter är rättvist utformad. Vid införandet av den
schablonmässiga inkomstberäkningen för bostadsföretagens fastigheter
framhölls det vara principiellt riktigast att beskatta medlemmen eller del­
ägaren i bostadsföretaget. Endast härigenom skulle det vara möjligt att ta
hänsyn till den individuella skatteförmågan hos varje medlem och delägare.
Enligt nuvarande skattemetod kan underskott i bostadsföretagens fastig­
hetsförvaltning inte tillgodoföras medlemmarna och delägarna. Genom att
förlägga beskattningen av bostadsföretagens fastigheter hos medlemmarna
och delägarna skulle dessa underskott kunna fördelas enligt skatteförmåge-
principen. Härigenom skulle också skattemässig rättvisa skapas mellan
medlemmar och delägare i bostadsföretag å ena sidan och villaägare å andra
sidan. Detta skulle även från bostadspolitisk synpunkt vara värdefullt.
Skattemässiga skäl skulle inte påverka val av boendeform. Beträffande bo­
stadsrättsföreningars fastigheter är det relativt enkelt att förlägga beskatt­
ningen hos medlemmarna. Taxeringsvärdet på och räntekostnaderna m. m.
för bostadsrättsförenings fastighet kan fördelas på bostadsrättshavarna
efter andelstalen för lägenheterna.
Svenska stadsförbundet uppehåller sig vid de allmännyttiga företagen och
erinrar om att en liten grupp dylika företag, nämligen sådana vilkas bygg­
nation stagnerat och vilkas verksamhet huvudsakligen omfattar förvaltning
av befintligt fastighetsinnehav, genom den fortgående amorteringen av
byggnadslånen och därmed följande minskning av ränteavdragen får skatte­
mässigt överskott enligt schablonmetoden och sålunda blir inkomstbeskat-
tade. Förbundet påpekar att en sammanslagning av de allmännyttiga bostads­
företagen kan förväntas i samband med de fortgående kommunsamman­
läggningarna.
Utredningen får anses ha visat — anser länsstyrelsen i Västernorrlands
län — att det alldeles övervägande antalet bostadsföretag skattemässigt re­
dovisar underskott av sin fastighetsförvaltning. Eftersom en sådan redo­
visning knappast kan motsvara företagens verkliga resultat kan en höjning
av procentsatsen ifrågasättas. I avsaknad av underlag för en bedömning av
hur procentsatsen hör bestämmas avstår dock länsstyrelsen från att komma
med något förslag på denna punkt.
Utredningens förslag att garageföreningar och liknande företag skall
schablonbeskattas tillstyrks eller lämnas i princip utan erinran av samtliga
remissinstanser. Riksskattenämnden understryker att nu rådande läge med
avseende på garageföreningarnas beskattning inte är materiellt tillfreds­
ställande. Taxeringsnämndsordförandenas riksförbund ser förslaget i den­
na de! som en klar förenkling.
Inkomstbeskattningen av villafastigheter sker enligt lagstiftning från år
1953 efter en schablonmetod. Metoden innebär att ett belopp motsvarande
2 % av fastighetens taxeringsvärde redovisas som intäkt och att avdrag med­
ges endast för ränta på lånat kapital som lagts ned i fastigheten och för
tomträttsavgäld. Tidigare beskattades villor efter den s. k. konventionella
metoden dvs. efter de regler som gäller för inkomstberäkningen av förvärvs­
källor i allmänhet. Detta innebar för villornas del att hyresvärdet för lä­
genhet, som ägaren använt för sin eller sin familjs räkning, och eventuella
kontanta inkomster skulle tas upp som intäkt. Å andra sidan medgavs i
princip avdrag för alla omkostnader för villan. Som exempel på sådana
kostnader må nämnas — förutom skuldräntor -— utgifter för reparation
och underhåll av byggnader samt för vattenförbrukning, renhållning och
belysning. Likaså medgavs avdrag för värdeminskning av byggnader och
vissa inventarier.
övergången till schablonmetoden för inkomstbeskattningen av villor mo­
tiverades främst såsom en nödvändig förenkling av deklarations- och taxe-
ringsförfarandet. Den konventionella metoden med uppskattning av liy-
resförmåner enligt ortens pris och beräkning av omkostnader, särskilt re­
parationer, hade årligen medfört ett stort antal tvister och taxeringspro-
cesser. Vidare åberopades att villor knappast kunde betraktas som för­
värvskällor i egentlig mening. Regelmässigt anskaffades inte sådana fas­
tigheter för att användas i förvärvssyfte.
Till grund för villaschablonens tekniska utformning anfördes att räntan
på det i villan nedlagda kapitalet av rättviseskäl borde beskattas. Från
början anknöts intäktsprocenten till gällande sparbanksränta. En annan
utgångspunkt var att schablonmetoden borde ge ungefär samma resultat
för förvärvskällan som helhet som den konventionella metoden. I enlighet
härmed bestämdes ursprungligen att inkomstberäkningen skulle ske efter
3 %.
Betydelsen av riktiga taxeringsvärden underströks starkt i samband
med lagstiftningens förarbeten. Det förutsattes att man genom särskilda
undersökningar efter det att metoden varit i tillämpning någon tid skulle
utröna om schablonberäkningens obligatoriska anknytning till taxerings­
värdena gav ett nöjaktigt resultat.
Procentsatsen för intäktsberäkningen har sänkts två gånger under
schablonmetodens hittillsvarande tillämpningstid, nämligen åren 1957 och
1965 i samband med de allmänna fastighetstaxeringarna dessa år. Vid båda
tillfällena bestämdes sänkningen till en halv procentenhet och åberopades
det väntade nivålyftet beträffande villornas taxeringsvärden som skäl.
Sänkningen av procenttalet avsåg alltså att motverka höjningen av taxe­
ringsvärdena vid villaägarnas inkomstbeskattning.
Förslag till den senaste sänkningen av procenttalet förelädes riksdagen
i prop. 1965:30. Jag uttalade då att fråga här är om en bostadskostnad
för villaägarna och att en automatisk höjning av denna kostnad till följd
av höjda taxeringsvärden inte är önskvärd. Jag tilläde emellertid att detta
främst gäller en- och tvåfamilj sfastigheter av det slag som i dagligt tal
innefattas i begreppet egna hem. Förhållandet fann jag vara i viss mån
annorlunda när det gäller villor som i fråga om storlek och standard faller
utanför det normala egnahemsbegreppet. Beträffande sådana fastigheter
kan det vara motiverat att hålla fast vid den ursprungliga principen för
schablontaxeringen, nämligen att den inkomst som beskattas skall mot­
svara en skälig förräntning på det kapital som fastigheten representerar.
Det kan därför, framhöll jag, finnas fog för skilda beräkningsgrunder för
olika slag av villor. Jag förordade en närmare utredning av frågan.
Fn sådan utredning har nu gjorts och utmynnat i förslag till höjd inkomst­
beskattning för villor över 125 000 kr. taxeringsvärde. Utredningen an­
ser sig kunna konstatera att taxeringsvärdena för villor inte är represen­
tativa för det kapital som villorna motsvarar. Det finns enligt utredningen
ett avsevärt »dolt kapital» över taxeringsvärdet. Detta kapital är i kronor
räknat allt större ju värdefullare villa det är fråga om. För villor över
125 000 kr. taxeringsvärde finner utredningen taxeringsvärdena vara så
bristfälliga som mätare på det kapital villorna representerar att en höj­
ning av intäktsprocenten bör ske. Förslaget innebär att den nuvarande in-
täktsprocenten, 2, behålls för villor med taxeringsvärden upp till 125 000
kr. För villor med högre taxeringsvärden tillämpas 2 % i botten och 4 %
för den del av taxeringsvärdet som ligger mellan 125 000 och 200 000 kr.
samt 8 % för den del av taxeringsvärdet som ligger däröver.
Vid remissbehandlingen har delade meningar uttalats beträffande ut­
redningens förslag. Flertalet remissinstanser tillstyrker emellertid försla­
get, i några fall med vissa modifikationer beträffande gränsbeloppen och
procenttalen. Eu del instanser grundar sitt tillstyrkande helt eller delvis på
andra motiv än de utredningen anfört, främst bostadssociala skäl. De av­
styrkande remissinstanserna åberopar till stöd för sitt ställningstagande
bl. a. att förslaget saknar principiell grund, att den föreslagna skatteskärp-
ningen är alltför kraftig och att det framlagda utredningsmaterialet är för
begränsat för att medge ett ställningstagande till förslagen.
För egen del anser jag starka skäl tala för eu villabeskattning i huvud­
saklig överensstämmelse med utredningens förslag. Enligt min mening har
utredningen visat att de nuvarande reglerna inte är tillfredsställande från
skattemässiga utgångspunkter. Vid fastighetstaxeringen tillämpas av olika
skäl mycket vida säkerhetsmarginaler. Såsom utredningen framhållit med­
för det därvid tillämpade systemet att ett allt större kapital blir obeskattat
ju mera påkostad en villa är. Jag kan inte finna en sådan ordning godtagbar
från rättvisesynpunkt. För rena lyxvillor innebär det nuvarande systemet
att taxeringsvärdet inte tillnärmelsevis återspeglar det nedlagda kapitalet.
Det låter sig visserligen säga att de nu påtalade förhållandena beror på
brister i fastighetstaxeringen och att dessa brister i första hand bör rättas
genom ändrade grunder för denna taxering. Åtskilligt finns helt visst att
göra för att förbättra fastighetstaxeringsresultatet. I detta syfte tillkallade
jag under våren 1966 särskilda sakkunniga för att bearbeta inte bara —
såsom tidigare brukat ske — resultatet av 1965 års fastighetstaxering be­
träffande jordbruksfastighet utan även resultatet av samma års taxering
beträffande annan fastighet. De sakkunnigas uppdrag avser även att
undersöka behovet av ändrade regler. Det är min förhoppning att man
genom denna utredning skall nå fram till regler som i högre grad än de
nuvarande är ägnade att åstadkomma likformig fastighetstaxering. Men även
om så blir fallet kvarstår att fastighetstaxeringen syftar till att få fram ett
försiktigt beräknat saluvärde för fastigheterna. Det kommer därför regel­
mässigt att beträffande varje fastighet finnas ett visst gap mellan taxerings­
värdet och det i fastigheten nedlagda kapitalet. Det ligger i sakens natur
att den marginal man här måste röra sig med är större, i kronor räknat,
för fastigheter som på grund av storlek, speciell utformning, lyxbetonad ut­
rustning eller annan orsak skiljer sig från det vanliga. En reform av fas­
tighetsbeskattningen torde därför inte ensam kunna undanröja de brister
i villabeskattningen som konstaterats.
Några remissinstanser har anmärkt att utredningen överbetonat den
synpunkten att schablonmetoden avser att beskatta räntan på det kapital
villan representerar. Enligt dessa instanser bör den intäkt som tas till
beskattning enligt metoden i stort sett motsvara hyresvärdet för villaäga­
rens bostad. Intäktsprocenten borde därför bestämmas efter en undersök­
ning av hyresnivån för villor. Bortsett från att någon ren hyresmarknad
för omöblerade villor knappast torde finnas ens i storstadsregionerna kan
häremot invändas att intäktsprocenten avvägs efter en skälighetsbedöm­
ning där hänsyn bör tas till alla på frågan inverkande faktorer. Den nu­
varande generella intäktsprocenten får anses vara fastställd efter dessa
grunder och så bör även vara fallet med den skärpta procentsats som jag
tillstyrker i det följande för villor med taxeringsvärde över 100 000 kr.
Förutom de skattemässiga synpunkter som således enligt min mening
kan åberopas för en reform av villabeskattningen talar mycket starka
bostadssociala skäl härför. Det har länge varit känt att de nuvarande reg­
lerna för denna beskattning verkat starkt stimulerande på byggen av
onödigt kostnadskrävande villor. Rätten till avdrag för gäldränta innebär
otvivelaktigt en stimulans särskilt för stora inkomsttagare att söka be­
låna sin fastighet så högt som möjligt och att bygga större än som annars
blivit fallet. Följden blir en prisuppdrivande effekt på villamarknaden. I
dagens bostadsläge är det också önskvärt att alla tillgängliga resurser re­
serveras för att bygga bostäder som tillgodoser det mer normala bostadsbe­
hovet. I varje fall bör inte skattereglerna vara så utformade att de direkt
stimulerar uppförande av lyxbetonade villor.
Jag anser således att det beskattningsresultat som den nuvarande utform­
ningen av villabeskattningen ger för mera påkostade villabyggen är ett all­
varligt problem som inte kan lämnas olöst. Villabeskattningsutredningen
har diskuterat olika vägar att gå för att komma till rätta med problemet.
Ingen remissinstans har velat anvisa någon annan väg att angripa proble­
met än via schablonens intäktssida. Det råder alltså allmän enighet om att
lösningen inte bör sökas i en begränsning av avdragsrätten för gäldränta
eller genom en övergång till konventionell metod. I stället för utredningens
förslag till differentiering av intäktsprocenten har från något remisshåll re­
kommenderats en annan lösning som utredningen antytt men avvisat, näm­
ligen en generell höjning av procenttalet och kompensation för den skatte­
höjning som detta skulle innebära för egnahemsägare genom höjning av det
nuvarande 200 kr.-avdraget. Detta avdrag tillkommer alla villaägare beträf­
fande fastighet som de är mantalsskrivna på. Alternativet torde förutsätta en
omkonstruktion av 200 kr.-avdraget för att vara acceptabelt och är såsom
utredningen framhållit även ur andra synpunkter mindre lämpligt. Jag till­
styrker med hänvisning till det anförda en lagstiftning som i princip anslu­
ter sig till utredningens förslag.
Beträffande den närmare utformningen av lagstift­
ningen föreslår utredningen såsom förut nämnts en differentiering av
intäktsprocenten så att den nuvarande procentsatsen, 2, skulle tillämpas
för villor med upp till 125 000 kr. taxeringsvärde. För villor med högre
taxeringsvärde förordas 2 % i botten och 4 % för den del av taxerings­
värdet som ligger mellan 125 000 och 200 000 kr. och 8 % för den del av
taxeringsvärdet som ligger över 200 000 kr. De tillstyrkande remissinstan­
serna har i allmänhet anslutit sig också till förslagets detaljutformning. Ett
flertal instanser har emellertid ändringsförslag såväl när det gäller belopps-
gränserna som i fråga om procentsatserna.
I fråga om beloppen går framförda ändringsförslag ut på höjningar
av skiktgränserna. Därvid åberopas i allmänhet att nybyggda egna hem
redan i dagens läge vanligen taxeras till högre belopp än 125 000 kr., åt­
minstone i Stockholmstrakten. Från några håll föreslås också en ytterligare
differentiering med utgångspunkt från att byggnadskostnaderna varierar
starkt i olika delar av landet.
Enligt min mening bör man hålla i minnet att vi här har att göra med
en schablon. Om det skall vara någon mening med schablonen hör den
vara enkel i tillämpningen — något som särskilt kännetecknat villa­
schablonen. Varje komplikation försämrar schablonens värde. I schablo­
nens natur ligger också att den slår olika för olika skattskyldiga. Såsom
villabeskattningsutredningen understrukit skulle en differentiering av
schablonmetoden med hänsyn till de skiftande byggnadskostnaderna på
olika orter i landet innebära en så allvarlig komplikation av schablonen
att ett sådant system inte bör komma i fråga. Även om det torde vara klart
att byggnadskostnaderna i Stockholm är högre än i landet i övrigt är dock
variationen inom storstadsregionerna för de villor som här är i fråga en­
ligt min mening knappast större än som kan anses godtagbart inom schab­
lonen.
Den favör som villaägarna åtnjuter genom att ett visst kapital i villan
inte blir räntebeskattat anser jag vara tillräcklig redan om gränsen dras vid
ett taxeringsvärde av 100 000 kr. Jag förordar därför att den nedre gränsen
för skärpt beskattning sänks i förhållande till utredningens förslag med
25 000 kr. till 100.000 kr. Härmed vinner man även att en del mer påkostade
villor utanför storstadsregionerna träffas av den skärpta beskattningen, låt
vara i mycket begränsad utsträckning. Å andra sidan grundar jag inte detta
mitt ställningstagande på uppfattningen att villor i Stockholm med taxe­
ringsvärde strax över 100 000 kr. är av lyxkaraktär. Som jag nyss nämnde
är grunden i stället att finna i den omständigheten att ett i kronor räknat
alltför stort kapital blir obeskattat redan ovanför denna nivå. Härtill kom­
mer olika praktiska fördelar med en gräns just vid 100 000 kr.
Någon remissinstans framkastar tanken att schablonmetoden eller i varje
fall den förhöjda intäktsprocenten skulle tillämpas på det i taxeringsvär­
det ingående byggnadsvärdet. Markvärdet skulle således alltid beskattas
efter 2 %. Häremot talar redan praktiska skäl eftersom ett sådant undan­
tag onekligen innebär en komplikation vid tillämpningen. Enligt min me­
ning kan inte heller bärande principiella skäl åberopas för denna stånd­
punkt. Schablonmetoden bygger bl. a. på att det är räntan på det i fastig­
heten nedlagda kapitalet som skall beskattas. Hänsyn bör då tas också
till markvärdet vid intäktsberäkningen. Det finns vidare skäl att anta att
de taxerade markvärdena i vissa områden i ännu högre grad än de taxe­
rade byggnadsvärdena understiger de verkliga värdena.
Beträffande de föreslagna procenttalen, 2 i botten, 4 i mellan­
skiktet och 8 för den översta delen av taxeringsvärdet, har meningarna
varit starkt delade bland de remissinstanser som framfört ändringsför­
slag. Olika förslag har väckts såväl om sänkning som om höjning av pro­
centsatserna. Flertalet remissinstanser godtar emellertid utredningens för­
slag. Även jag finner utredningens ståndpunkt väl avvägd. Det invänds vis­
serligen från några håll att 8 % är en orealistisk procentsats, som leder till
Kungl. Maj.ts proposition nr 151 nr 19(>6
en beräknad avkastning för de värdefullaste villorna som inte kan erhållas
på andra värdebeständiga placeringar ens i dagens höga ränteläge. Svenska
sparbanksföreningen påpekar således att de av utredningen valda procent­
talen motsvarar ca 8,4 % avkastning för en 500 000 kr. villa. Föreningen
bygger beräkningen på att schablonintäkten enligt utredningens förslag ut­
gör 5,9 % av taxeringsvärdet. Till detta procenttal läggs vad som när schablo­
nen infördes beräknades motsvara tidigare avdragsgilla utgifter såsom re­
parationskostnader och värdeminskning, nämligen 2,5 procentenheter. Jag
vill med anledhing härav påpeka att föreningen vid sina beräkningar utgår
från taxeringsvärdet. Jag finner det naturligare att anknyta till det nedlagda
kapitalet, som för en villa med taxeringsvärde av 500 000 kr. kan uppskattas
till minst 750 000 kr. Den beräknade avkastningen blir då ca 6 % enligt mitt
förslag. Jag anser det nödvändigt att i den högsta värdeklassen välja pro­
centtal som motsvarar en tämligen hög beräknad avkastning för att man
skall uppnå den från samhällsekonomisk synpunkt önskvärda begränsning­
en av byggandet av extrema lyxvillor. För villor med lägre standard sänks
avkastningstalet successivt. Effekten av initt förslag uträknad på grundval
av taxeringsvärdet framgår av en tabell som torde få fogas till statsrådspro­
tokollet i detta ärende som bilaga 2.
Från vissa håll, bl. a. länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus län, anmärks
att en så relativt kraftig skatteskärpning, som utredningens förslag innebär
för rena lyxvillor, inte bör genomföras på en gång bl. a. med hänsyn till
den bebyggelse som skett under hittillsvarande skattemässiga förutsättning­
ar. Emellertid har länsstyrelsen understrukit svårigheten av att ha olika
regler beroende på om en villa uppförts före eller efter viss tidpunkt. Även
en över några år utsträckt övergångstid för den äldre bebyggelsen skulle till
en del innebära att konservera en förmån för vissa villor när — såsom an­
geläget är — lagstiftningen bör träda i kraft omedelbart för nybebyggelse.
Enligt min mening tas erforderlig hänsyn till den äldre bebyggelsen genom
att de relativt moderata procenttal som utredningen föreslagit godtas. Detta
är bl. a. skälet till att jag inte anser mig kunna tillstyrka de procenttal som
LO föreslagit, nämligen 6 % i mellanskiktet och 10 % för toppskiktet.
Utredningen har förutsatt att lagstiftningen skall tillämpas för alla
schablonbeskattade fastigheter utan undantag. Beträffande tvåfamilj s-
v ill or har utredningen uttalat att det visserligen ligger i dessa fastig­
heters natur att de har högre taxeringsvärde än enfamilj svillor med sam­
ma standard. Schablonmetoden är ändå så fördelaktig för tvåfamilj svil-
lorna att undantag för deras del inte erfordras. Några remissinstanser har
häremot invänt att tvåfamilj svillorna är underkastade hyresregleringen,
vilket ibland kan medföra att hyresgästen bor billigare än hyresvärden. På
grund härav anser dessa remissinstanser att särskilda regler bör gälla för
tvåfamilj svillor.
Enligt min mening är villabeskattningsutredningens ståndpunkt en rik­
tig konsekvens av den princip som ligger till grund för schablonmetodens
utformning, nämligen att det är räntan på det i villan nedlagda kapitalet
som är föremål för beskattning. Med denna utgångspunkt finns det inte
skäl till undantag för tvåfamilj svillorna. Att schablonmetoden för beskatt­
ning av dessa villor i allmänhet är fördelaktig torde vara otvivelaktigt. Sär­
skild hänsyn till tvåfamilj svillorna har f. ö. inte tagits tidigare när schab­
lon- och repartitionstalen ändrats. Denna ståndpunkt bör enligt min me­
ning vidhållas eftersom antalet tvåfamilj sfastigheter med sådant taxe­
ringsvärde att mitt förslag får nämnvärd betydelse är starkt begränsat.
Från vissa håll har ifrågasatts om inte särskilda bestämmelser borde
gälla för fritidsvillor mot bakgrunden av att sådana villor även om
de håller en relativt hög standard inte kommer att drabbas av höjd beskatt­
ning. Det har även påtalats att en konsekvens av utredningens förslag är
t. ex. att en person kan äga två villor med vardera 125 000 kr. taxerings­
värde, vilka taxeras som självständiga enheter, utan att få skattehöj­
ning. Den som äger en villa, taxerad till 250 000 kr., drabbas däremot av
skatteskärpning.
Beträffande fritidsvillorna vill jag till en början erinra om att jag i det
föregående förordat sänkning av den nedre gränsen för skärpt beskattning
till 100 000 kr. Om mitt förslag antas kommer något fler ägare av fritids­
villor att få känning av lagstiftningen än enligt utredningens förslag. Jag
vill tillägga att de statistiska undersökningar, som utredningen låtit företa
och som redovisas i bilagorna 6—8 till betänkandet, utvisar att fritidsvillor­
na totalt sett ger ett inte obetydligt överskott vid beskattningen redan en­
ligt nu gällande regler, nämligen ca 20 milj. kr. Eftersom särregler för fri­
tidsvillorna, vilkas antal uppgår till ca 250 000, i hög grad skulle kompli­
cera taxeringsarbetet anser jag mig inte kunna tillstyrka en lagstiftning i
sådan riktning.
Från principiell synpunkt finns enligt min mening större fog för att lägga
samman taxeringsvärdena för villor i en ägares hand och beräkna intäkts-
procenten på summan. Även i sådana fall blir ett allt större kapital obeskat­
tat ju värdefullare fastighetsinnehavet är. Emot metoden talar främst prak­
tiska skäl. Oftast ligger villor som ägs av en person i olika kommuner. Detta
medför ingen komplikation vid taxeringen till statlig inkomstskatt som all­
tid sker i villaägarens hemortskommun. Annorlunda ställer sig saken vid
den kommunala beskattningen som beträffande fastigheter sker i den kom­
mun där fastigheten ligger. För att det skisserade systemet skall fungera
tillfredsställande fordras av kontrollskäl åtminstone ett meddelande från
taxeringsnämnden i den skattskyldiges hemortskommun till nämnden i den
kommun där den skattskyldige har fritidsvilla. I vissa fall fordras flera med­
delanden för en och samma skattskyldig. Vidare torde ett meddelande vara
RÅ 1997 not 76
lämpligt även om den skattskyldige inte äger annan villa än fritidsvillan.
Särskilt för taxeringsmyndigheterna i storstadsregionerna skulle denna ord­
ning bli betungande. Härtill kommer frågan efter vilka grunder den genom
sammanläggningen förhöjda schablonintäkten skall fördelas mellan de oli­
ka kommunerna vid kommunalbeskattningen, övervägande skäl talar enligt
min mening för att tills vidare inte komplicera lagstiftningen på detta sätt.
I fråga om uthyrda villor har utredningen påtalat viss bristande
likformighet i beskattningen mellan å ena sidan uthyrning av möblerade
villor för stadigvarande bruk och å andra sidan s. k. sommaruthyrning. I
det förra fallet är hyresintäkten skattefri. Principiellt sett föreligger där­
emot skatteplikt i det senare fallet. På grund av frågornas samband med
det större spörsmålet om skatteplikt för inkomst genom rumsuthyrning
har utredningen inte framlagt något förslag men förordat en översyn av
reglerna på området. Översynen skulle omfatta även företagens villainne­
hav. Vidare ifrågasätts om inte skatteplikten för intäkt genom sommar­
uthyrning borde upphävas. Några remissinstanser har tagit upp den sist­
nämnda frågan och föreslagit omedelbar lagstiftning av denna innebörd.
För egen del är jag inte beredd att på det material som nu föreligger ta
ställning i den sist nämnda lagstiftningsfrågan. Vad beträffar kravet på
översyn av bestämmelserna om skattskyldighet för den som hyr ut rum i
lägenhet eller villa eller också hela villan avser jag att återkomma vid
lämpligt tillfälle.
Ett uttalande av utredningen i detta sammanhang har väckt viss upp­
märksamhet vid remissbehandlingen, nämligen påståendet att en höjd schab­
lonbeskattning inverkar på det hyresvärde som tas till beskattning hos an­
ställd som disponerar arbetsgivaren tillhörig villa. Utredningen torde där­
med endast ha velat markera att en ändring av schablonbeskattningen för
villor i hög värdeklass på en ort rimligen bör påverka bedömningen av hyres­
värdet för motsvarande företagsvillor på orten.
Beträffande nybyggda villor och fastigheter som omändrats från
flerfamilj sfastigheter till en- eller tvåfamilj svillor eller vice versa föreslår
utredningen den ändringen i förhållande till vad som nu gäller att fastig­
heten för det beskattningsår när villan färdigställts eller ombyggnaden ägt
rum skall taxeras efter den karaktär som den verkligen haft under olika de­
lar av året. F. n. är de förhållanden som rått under större delen av beskatt­
ningsåret avgörande. Förslaget är främst föranlett av att skattskyldiga och
taxeringsmyndigheter haft svårigheter att tillämpa de nuvarande reglerna
på nybyggda villor som färdigställts under beskattningsårets senare hälft.
Med anledning av de under remissbehandlingen framkomna anmärkningar­
na mot förslaget får jag föreslå den jämkningen därav att fastighetens ka­
raktär vid beskattningsårets utgång i dessa fall får bli avgörande för beskatt­
Hänvisningar till sid56
Prop. 1975:48: Avsnitt 7.2.2
ningen. Tillräcklig anledning att såsom vissa remissinstanser föreslagit från­
gå den allmänna regeln att beskattningen skall grundas på taxeringsvärdet
vid beskattningsårets ingång synes mig inte föreligga.
Den skärpta villabeskattning jag förordat i det föregående kan beräk­
nas beröra ca 25 000 villor. Förslaget beräknas medföra ökade skattein­
täkter med ca 8 milj. kr. om året, varav 6 milj. kr. för staten och 2 milj. kr.
för kommunerna.
Även för fastighet som tillhör bostadsförening, bo­
stadsaktiebolag eller s. k. allmännyttigt bostadsfö­
retag tillämpas en schablonmetod vid beskattningen. Som intäkt upptas
i detta fall 3 % av fastighetens taxeringsvärde. Avdrag medges liksom när
det gäller villaschablonen endast för ränta på lånat kapital som nedlagts i
fastigheten och för tomträttsavgäld.
Villabeskattningsutredningen har prövat även denna beskattningsmetod
men inte funnit skäl föreslå ändrade regler. Anledningen är främst att en
ändring skulle få mycket liten praktisk effekt genom att det alldeles över­
vägande antalet hithörande företag visar underskott vid beskattningen. Det
påpekas också att sänkningen av repartitionstalet vid de senaste båda fas­
tighetstaxeringarna inneburit reella skattesänkningar för bostadsföretagen
med hänsyn till att höjningen av taxeringsvärdena för hyresfastigheter
varit relativt begränsad.
Vid remissbehandlingen uttalas avvikande mening endast av HSB som
föreslår en sänkning av intäktsprocenten och av länsstyrelsen i Väster-
norrlands län som ifrågasätter en höjning. För egen del ansluter jag mig
till utredningens och flertalet remissinstansers uppfattning att bostadsfö­
retagens schablon inte f. n. bör ändras. Den av HSB föreslagna utredningen
av bostadsföretagens och deras medlemmars beskattning är jag inte beredd
att förorda f. n.
Utredningens förslag att s. k. garageföreningar och liknan­
de företag beskattas efter samma schablonmetod som gäller för bostads­
företagen tillstyrks av alla remissinstanser, som yttrat sig i frågan. Enligt
regeringsrättsutslag år 1964 behandlas garageföreningar f. n. som vanliga
ekonomiska föreningar vid beskattningen. Detta innebär bl. a. att dubbel-
beskattningsprincipen blir tillämplig.
Jag delar utredningens uppfattning att anledning saknas att behandla
garageföreningar och liknande företag på annat sätt än bostadsföretagen
och tillstyrker således utredningens förslag. Det är angeläget att endast
föreningar som avser att tillhandahålla garage eller liknande förmån för
medlemmarnas personliga räkning omfattas av lagstiftningen. Det kommer­
siella inslaget bör således vara obetydligt. För att markera detta föreslår
jag en omformulering av den föreslagna lagtexten i punkt 3 av anvisning­
arna till 24 § KL. När det gäller bostadsförening uppställs i praxis inte
större krav för schablonreglernas tillämpning än att minst 60 % av taxe­
ringsvärdet för föreningens fastighet skall belöpa på bostadslägenheter
som upplåtits till medlemmarna med bostadsrätt. Av den omformulering
jag förordat beträffande garageföreningar och liknande företag torde fram­
gå att betydligt större krav bör uppställas för att sådant företag skall falla
in under schablonreglerna. Det ankommer på riksskattenämnden att med­
dela närmare anvisningar för lagstiftningens tillämpning om så visar sig
erforderligt.
Inom finansdepartementet har utarbetats författningsförslag på grund­
val av de principer jag förordat i det föregående. Därvid har beaktats vissa
erinringar mot utredningens förslag i denna del som framkommit vid re­
missbehandlingen. Någon remissinstans har ifrågasatt ett förtydligande
av 24 § andra stycket KL för att klargöra vilket värde som skall ligga till
grund för beskattningen i det fall att en villa används delvis i rörelse som
ägaren bedriver och delvis som ägarens bostad. Enligt min mening fram­
går redan av gällande lydelse att schablonbeskattningen skall grundas på
det belopp som återstår av taxeringsvärdet sedan därifrån dragits vad som
belöper på rörelsedelen. Om en villa är taxerad till 225 000 kr., varav
100 000 kr. anses belöpa på den i rörelsen använda delen, återstår således
125 000 kr. för schablonbeskattning. Enligt mitt förslag beräknas med andra
ord schablonintäkten för bostadsdelen efter 2 % på 100 000 kr. och 4 % på
25 000 kr.
I likhet med utredningen anser jag att de föreslagna ändringarna bör
träda i kraft den 1 januari 1967 och tillämpas fr. o. in. 1968 års taxering.
Under åberopande av det anförda hemställer jag, att Kungl. Maj :t måtte
genom proposition föreslå riksdagen att antaga det inom finansdepartemen­
tet upprättade förslaget till lag om ändring i kommunalskattelagen den 28
september 1928 (nr 370).
Med bifall till vad föredraganden sålunda med in­
stämmande av statsrådets övriga ledamöter hemställt
förordnar Hans Kungl. Höghet Regenten att till riks­
dagen skall avlåtas proposition av den lydelse bilaga
till detta protokoll utvisar.
Villabeskattningsutredningens förslag till
Lag om ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370)
Härigenom förordnas, att 24 § 2 mom. och 25 § 3 mom. kommunalskatte­
lagen den 28 september 1928 samt punkterna 3 och 6 av anvisningarna till
24 § samma lag1 skola erhålla ändrad lydelse på sätt nedan anges.
2 mom. Är annan fastighet in- 2 m o m. Är annan fastighet in­
personliga tjänare (enfamiljsfastig-
het) eller två familjer jämte person-
och föreligger ej fall, som avses ne-
dan i sista stycket, skall såsom in-
täkt av fastigheten upptagas ett be-
intäkt av fastigheten ett belopp mot-
svarande för helt år räknat två pro-
två procent av fastighetens taxe-
ringsvärde året näst före taxerings-
året, som icke överstiger 125 000
för året näst före taxeringsåret, be-
räknas intäkten på grundval av fas-
taxeringsvärdet, som överstiger
125 000 kronor men icke 200 000
kronor samt åtta procent av den del
av taxeringsvärdet, som överstiger
200 000 kronor. Finnes ej taxerings­
värde åsatt för året näst före taxe­
ringsåret, beräknas intäkten på
grundval av fastighetens värde, upp­
skattat enligt de grunder, som gällt
för åsättande av taxeringsvärde för
året näst före taxeringsåret.
Vad i----------------------------------- använda fastighetsdelen.
Har fastighet----------------------------- - •— icke ske.
Vad i----------------------------------- publikt boställe.
3 mom. I fråga om fastighet,
för vilken intäkten skall beräknas
enligt 24 § 2 eller 3 mom., må av­
drag icke göras för andra omkost-
3 mom. I fråga om fastighet, för
vilken intäkten beräknas enligt 24 §
2 eller 3 mom., må avdrag icke gö­
ras från intäkt som beräknats på
1 Senaste lydelse av 24 § 2 mom. se 1965:120, av 25 § 3 mom. se 1957:105, av punkt 3
av anvisningarna till 24 § se 1954:51 och av punkt 6 av anvisningarna till 24 § se 1961:41.
nader än för ränta å lånat, i fastig- dylikt sått för andra omkostnader
heten nedlagt kapital samt tomt- än för ränta på lånat, i fastigheten
rättsavgäld eller liknande avgäld. nedlagt kapital samt tomträttsav-
gäld eller liknande avgäld.
Utöver avdrag-------------------------------å fastigheten.
Har fastighet,------- --------- ------------- använda fastighetsdelen.
förening och aktiebolag, vars verk- förening och aktiebolag, vars verk­
samhet uteslntande eller huvudsak- samhet uteslutande eller huvudsak­
ligen består i att åt föreningens ligen består i att åt föreningens med-
medlemmar eller bolagets delägare lemmar eller bolagets delägare be-
bereda bostäder i hus, som äges av reda bostäder i hus som äges av för­
föreningen eller bolaget.
eningen eller bolaget. Såsom sådan
förening eller sådant bolag skall
även anses ekonomisk förening eller
tande eller huvudsakligen består i
att tillhandahålla garage eller annan
för bostadshavare avsedd gemen-
6. De i------------ —----------------- såsom bostad.
Till fastighet--------------------- — ägarens förfogande.
Från tillämpningen — —------------ fastighetens taxeringsvärde.
Fråga huruvida fastighet skall an- Har fastighet varit inrättad till
ses inrättad till bostad åt en eller bostad åt en eller två familjer en­
två familjer skall bedömas med hän- dast under viss del av beskattnings-
syn till de förhållanden, som rått året tillämpas, såvitt avser beräk-
under större delen av beskattnings- ningen av intäkten för denna del
året eller, såvitt avser fastighet som av beskattningsåret, de i 24 § 2 mom.
är avsedd att nyttjas endast viss tid meddelade bestämmelserna samt, så-
av året, under större delen av den- vitt avser beräkningen av intäkten
na tid.
för övrig del av beskattningsåret, be­
stämmelserna i § 1 mom.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1967. Äldre bestämmelser gäller
Intäktens storlek vid villaschablonen enligt nuvarande regler och enligt
förslag i prop. 1966:151 för vissa taxeringsvärden
Taxeringsvärde, kr.
Intäkt, kr.
Intäkt enligt
förslaget i % av
taxeringsvärdet
Föreslagna
100 000 ..........................
125 000 ..........................
150 000 ..........................
175 000 ..........................
200 000 ..........................
225 000 ..........................
250 000 ..........................
275 000 ..........................
300 000 ..........................
325 000 ..........................
350 000 ..........................
375 000 ..........................
400 000 ..........................
425 000 ..........................
450 000 ..........................
475 000 ..........................
500 000 ..........................
MARCUS BOKTR. STHLM 1966 660619

References: § 2
 § 2
 § 2
 § 1
 § 2
 § 2
 § 2
 § 2
 § 2
 § 3
 § 3
 § 2
 § 3
 § 2
 §
2
 § 2
 § 3
 § 2
 § 1