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Timestamp: 2019-04-20 10:25:47+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1727-17, 04-07-2017 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1727-17 de 04 de Julio de 2017
Núm. Resolución: V1727-17
Ley 37/1992 art. 24- Uno- 1º-e)- Anexo Quinto
Si puede aplicarse a la venta efectuada por la consultante la exención prevista en el artículo 24. Uno. 1º.e) de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido
La sociedad consultante desarrolla la actividad de comercio mayorista de maquinaria agrícola, realizando ventas a un cliente español con entrega de la mercancía en los almacenes de éste, situados en el territorio de aplicación del Impuesto. El cliente manifiesta que la mercancía se destina posteriormente, tras un plazo de tiempo no definido, a un depósito distinto del aduanero, propiedad de otra empresa tercera, siendo éste el momento en el que el cliente efectúa la Declaración de Vinculación a Depósito. Finalmente cuando la mercancía se exporta, el cliente cumplimenta el Documento Único Administrativo.
La consultante, en el momento de emitir la factura no dispone de la Declaración de Vinculación a Depósito, si no solamente del compromiso del cliente de vincular la mercancía posteriormente.
1.- El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre) establece que “Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”.
A tales efectos, el artículo 5.Uno, letras a) y d) de la Ley 37/1992, dispone que a los efectos de lo dispuesto en dicha Ley, se reputarán empresarios o profesionales, entre otros, a:
a) “las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo
No obstante, no tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, sin perjuicio de lo establecido en la letra siguiente
Por su parte, el apartado Dos del artículo 5 define las actividades empresariales o profesionales como “las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas”.
En consecuencia, la consultante tendrá según los criterios señalados la consideración de empresario o profesional por la actividad de comercio que realiza, y las entregas de bienes que realice en el desarrollo de dicha actividad estarán, en principio, sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido.
2.- El artículo 24.Uno.1º.e) de la Ley 37/1992 establece que:
El artículo 24 de la Ley 37/1992 añade:
“Dos. Los regímenes a que se refiere el apartado anterior son los definidos en la legislación aduanera y su vinculación y permanencia en ellos se ajustarán a las normas y requisitos establecidos en dicha legislación”.
El Anexo quinto de la Ley 37/1992 dispone lo siguiente:
“Quinto. Régimen de depósito distinto de los aduaneros.
3.- En relación al régimen de depósito distinto de los aduaneros, cabe remitirse a la consulta V1877- 12, de 07 de noviembre de 2013, que determinó cual es la entrega que resultará exenta por tratarse de bienes que van a vincularse al régimen DDA, en los términos señalados en el artículo 24.Uno.1º.e) de la Ley 37/1992.
En dicha consulta se señaló:
- Que las exenciones en el Impuesto sobre el Valor Añadido se han de interpretar restrictivamente dado que constituyen excepciones al principio general de gravamen, criterio derivado de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de las Unión Europea.
- Una interpretación en tal sentido nos lleva a la conclusión que la entrega que resultará exenta en este tipo de operaciones sólo podrá ser la inmediatamente anterior a la vinculación al régimen DDA.
- La vinculación al régimen DDA se realiza mediante la formalización de una declaración de vinculación a depósito realizada por el depositario de las mercancías
- De ahí que la entrega previa a la vinculación al régimen DDA que resultará exenta por aplicación de lo dispuesto en el artículo 24.uno.1º.e), solo podrá ser aquella que tenga como destinataria a la persona que va a vincular al régimen DDA las mercancías, es decir la que aparezca como tal en la declaración de vinculación a depósito, y con independencia del lugar donde se realice la entrega física de la mercancía y el transportista de dicha entrega, ya que la vinculación al régimen se determinará atendiendo a las normas y requisitos establecidos en la normativa aduanera, tal como se establece en el apartado Dos, del artículo 24 de la Ley del Impuesto.
4.- En relación al tiempo en que debe efectuarse la vinculación al régimen de depósito distinto del aduanero, la Resolución de 18 de junio de 2003, del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se dictan instrucciones de funcionamiento de los depósitos aduaneros y distintos de los aduaneros, dispuso en su parte Tercera lo siguiente, siendo el contenido de este texto aplicable a la regulación actual de los citados regímenes:
“La regulación establecida en la presente Resolución para los depósitos aduaneros será aplicable, 'mutatis mutandis' a los depósitos distintos de los aduaneros con las especialidades establecidas en los apartados siguientes.
Vinculación al régimen.-Con carácter general, la vinculación al régimen de Depósito Distinto del Aduanero se efectuará mediante un D.V.D., documento que servirá tanto para el transporte de la mercancía hasta el local del D.D.A., que deberá efectuarse de manera inmediata, como para su introducción directa en dicho local, sin presentarla ante la aduana de control.
Cuando se trate de un DDA de tipo 'A', el depositante deberá enviar un 'mensaje de aceptación' por parte del depositario, como ya se indicó en el epígrafe 2.1.a) de la presente Resolución (Anexo I).
En el momento de la introducción física de la mercancía en el depósito, el depositario procederá a su inscripción en la contabilidad de existencias”.
Así pues para que el consultante pueda aplicar la exención prevista en el artículo 24.1.e) de la Ley 37/1992 a la entrega al cliente previsto en el escrito de consulta es necesario que la vinculación al régimen de depósito distinto del aduanero se efectué mediante la Declaración de Vinculación a Depósito y que el transporte de la mercancía hasta el Depósito Distinto del Aduanero se efectúe de manera inmediata. Estos extremos no parece que se cumplan en las operaciones descritas en el escrito de consulta, por lo que en tal caso la entrega efectuada por el consultante estaría sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Sentencia Administrativo Nº 654/2015, TSJ Murcia, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 509/2012, 29-07-2015
Orden: Administrativo Fecha: 29/07/2015 Tribunal: Tsj Murcia Ponente: Espinosa De Rueda Jover, Mariano Num. Sentencia: 654/2015 Num. Recurso: 509/2012
Resolución Vinculante de DGT, V1205-13, 11-04-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 11/04/2013 Núm. Resolución: V1205-13
Resolución Vinculante de DGT, V1204-13, 11-04-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 11/04/2013 Núm. Resolución: V1204-13
Resolución de TEAF Bizkaia, 13229, 15-04-2014

References: Resolución 
 artículo 24
 artículo 4
 artículo 5
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 artículo 24
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