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Timestamp: 2017-11-20 07:47:14+00:00

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Mediante el concepto 077842 del 2011, la DIAN respondió el siguiente interrogante: ¿La limitación de costos y deducciones al 15% de la renta líquida, en los términos contemplados por el artículo 122 del estatuto tributario, aplica a los pagos efectuados por un residente colombiano a un residente español y no sujetos a retención en la fuente en Colombia, en virtud de la cláusula de no discriminación prevista en el Convenio entre España y Colombia para Evitar la Doble Imposición?
La pregunta surge porque dicho Convenio, en armonía con otros suscritos por Colombia, en su artículo 23 sostiene que: “A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del artículo 9º, del apartado 6 del artículo 11, o del apartado 5 del artículo 12, los intereses, cánones y demás gastos pagados por una empresa de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante serán deducibles para determinar los beneficios sujetos a imposición de dicha empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en primer lugar. Igualmente, las deudas de una empresa de un Estado contratante contraídas con un residente del otro Estado contratante serán deducibles para la determinación del patrimonio sometido a imposición de dicha empresa en las mismas condiciones que si se hubieran contraído con un residente del Estado mencionado en primer lugar”.
Por otra parte, el artículo 13 del Convenio establece el tratamiento relativo a las Ganancias de Capital, en los siguientes términos: “… Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga por la enajenación de acciones u otros derechos representativos del capital de una sociedad residente del otro Estado Contratante, pueden someterse a imposición en ese otro Estado Contratante si:
Provienen de la enajenación de acciones cuyo valor se derive directa o indirectamente en más de un 50 por ciento de bienes inmuebles situados en el otro Estado Contratante, o·El perceptor de la ganancia ha poseído, en cualquier momento dentro del período de doce meses precedentes a la enajenación, directa o indirectamente, acciones u otros derechos consistentes en un 20 por ciento o más del capital de esa sociedad.
No obstante cualquier otra disposición de este párrafo, las ganancias de capital obtenidas por un fondo de pensiones que es residente de un Estado Contratante provenientes de la enajenación de acciones u otros derechos representativos del capital de una sociedad que es residente del otro Estado Contratante, serán gravadas únicamente en el Estado Contratante mencionado en primer lugar….”.
Por otra parte, el artículo 23 del Convenio, contempla la forma de eliminar la doble tributación, disponiendo lo siguiente: “… En Colombia, la doble imposición se evitará de la manera siguiente:
Sin embargo, dicho descuento no podrá exceder de la parte del impuesto sobre la renta o del impuesto sobre el patrimonio, calculados antes del descuento, correspondiente a las rentas o a los elementos patrimoniales que puedan someterse a imposición en Chile...”.
De esta manera, la DIAN considera que una vez aplicados los límites al descuento consagrados en la legislación colombiana y en el Convenio celebrado entre Chile y Colombia para Evitar la Doble imposición, en relación al Impuesto pagado en Chile por parte de un declarante (residente fiscal) en Colombia, dicho resultado se podrá incluir en el renglón “Otras retenciones” del formulario oficial Declaración de Renta y Complementarios, por el año gravable 2010, con el fin de hacer operante el Convenio vigente.
El artículo 36-1 del Estatuto Tributario dispone lo siguiente: “No constituyen renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la enajenación de acciones inscritas en una Bolsa de Valores Colombiana, de las cuales sea titular un mismo beneficiario real, cuando dicha enajenación no supere el diez por ciento (10%) de las acciones en circulación de la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable”.
La DIAN considera, además, que la negociabilidad de las acciones que conforman el índice subyacente se hace de manera independiente y autónoma de la negociabilidad de los derechos de participación sobre los ETFs basados en el índice subyacente. En este contexto, la entidad sostiene que debe tenerse en cuenta la reiterada jurisprudencia del Consejo de Estado según la cual las exenciones en materia impositiva son de aplicación restrictiva respecto de los casos expresamente consagrados en la ley, sin que por vía de interpretación o analogía se puedan extender a casos diferentes a los allí establecidos.
En consecuencia, la DIAN considera improcedente entender como ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional la venta de los derechos sobre ETFs de la manera prevista en ·el artículo 36-1 del Estatuto Tributario, a pesar de que el índice subyacente de los ETFs se encuentre constituido por acciones listadas en la Bolsa de Valores de Colombia.
Teniendo en cuenta que mediante Decreto 3590 de Septiembre 28 de 2011 fue reglamentado el Artículo 173 de la Ley 1450 de 2011 y en el entendido de que la norma legal aplicable (el artículo 173 de la Ley 1450 de 2011) tiene vigencia desde la expedición de la mencionada Ley, una vez se establezca que según lo dispuesto en el Decreto 3590 del 2011 se practicó una retención en exceso o indebida, el retenido podrá acudir al mecanismo contemplado en el artículo 6o del Decreto 1189 de 1988 a efectos de recibir el reintegro del exceso.
A este respecto, la DIAN estima pertinente tener en cuenta la doctrina vigente contenida entre otros pronunciamientos, en el concepto 013734 de 1999, en cuyo aparte pertinente se sostuvo: “Debido a que existen situaciones en las cuales el agente retenedor, practica retenciones en exceso o indebidas, se dispuso mediante la expedición del artículo 6 del Decreto 1189 de 1988 la facultad para que el agente retenedor reintegre dichos valores, descontando del total de las retenciones por declarar y consignar las suma retenidas en exceso o indebidamente.
… Por lo anterior, se reitera que sí es posible que el agente retenedor reintegre directamente las sumas retenidas en exceso, descontando dicho valor de las retenciones en la fuente por declarar y consignar, e independientemente de los pagos pendientes por cancelar al contratista”.·(Resaltado fuera de texto).
Lo anterior con fundamento en lo previsto en el Artículo 5 del Decreto 3590 de 2011, el cual dispone que “Los aspectos no regulados por el presente decreto se regirán por las disposiciones legales y reglamentarias vigentes”.
En cuanto a las disminuciones procedentes para determinar la base gravable de los pagos o abonos en cuenta realizados al trabajador independiente a efectos de aplicar la tabla de retención contenida en el artículo 383 del Estatuto Tributario a los trabajadores independientes, la DIAN considera que el Decreto 3590 del 2011 es claro al señalar, en primer término en sus considerandos,·“Que de conformidad con lo establecido en el artículo 173 de la Ley 1450 de 2011, de las disposiciones legales y reglamentarias sobre ingresos y pagos laborales, únicamente les será aplicable a los trabajadores independientes la tabla de retención en la fuente contenida en el artículo 383 del Estatuto Tributario”. Por lo tanto, en la hipótesis analizada no son aplicables por analogía otros beneficios tributarios para disminuir la retención en la fuente de los trabajadores independientes, diferentes a los señalados taxativamente en el referido decreto.
Así las cosas, concluye la DIAN que el artículo 2 del Decreto 3590 de 2011 señala taxativamente los conceptos a detraer del total de los pagos o abonos en cuenta efectuados al trabajador independiente, a efectos de determinar la correspondiente base de retención, los cuales son: a) El valor total del aporte que el trabajador independiente debe efectuar al sistema general de seguridad social en salud; b) Los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones; c) Las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo en las cuentas denominadas “Ahorro para el Fomento de la Construcción AFC”.
Si bien la inquietud se refiere a los requisitos que debe contener la declaración escrita sobre los contratos de exportación de servicios que ante el Ministerio de Comercio Industria y Turismo deben radicar los exportadores, por tener íntima relación con la posibilidad de la devolución del Impuesto sobre las ventas afecto a los servicios exportados, la DIAN entiende que la disposición del parágrafo 1 del artículo 6 del Decreto 2681 de 1999, prevé de manera taxativa el requisito de indicación de la cuantía como un presupuesto esencial que condiciona la procedencia de la exención del mencionado impuesto, de manera que no es posible obviar su cumplimiento en razón de su carácter, en cuanto las normas de procedimiento son de obligatoria observancia.
Se le consultó a la DIAN si a los negocios fiduciarios que tengan más de un fideicomitente constituyente, se les puede aplicar las exenciones al GMF que se encuentran contempladas en los numerales 4 y 5 del artículo 8o del Decreto 660 de 2011, teniendo en cuenta que en dichos numerales se hace referencia a las expresiones “cliente inicial”, “fideicomitente constituyente” o “mandante inicial”.
“Traslados Exentos. De conformidad con el numeral 14 del artículo 879 del Estatuto Tributario están exentas del Gravamen a los Movimientos Financieros las siguientes operaciones:
4. Traslados entre cuentas de ahorro, cuentas corrientes, CDT's, y/o tarjetas prepago nominadas, y un patrimonio autónomo o un encargo fiduciario, de los cuales sea aportante o suscriptor el mismo cliente inicial, fideicomitente constituyente o mandante inicial, siempre y cuando estén abiertas en el mismo establecimiento de crédito.
5. Traslados entre patrimonios autónomos o encargos fiduciarios abiertos en la misma entidad vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia, de los cuales sea aportante o suscriptor el mismo diente inicial, fideicomitente constituyente o mandante inicial”.
La DIAN considera que cuando los numerales transcritos señalan fideicomitente, constituyente, mandante inicial, cliente inicial, no se está haciendo referencia a un “único sujeto”, sino al “primero” que haya constituido el encargo fiduciario, patrimonio autónomo o cuenta bancaria, sin importar que ese “primero” esté conformado por una pluralidad de sujetos, o por uno solamente.
En efecto, como lo señala el consultante, en estos preceptos no se está indicando expresa y taxativamente que el aportante o suscriptor sea “único”, sino que sea el “inicial”, y para el caso de los encargos fiduciarios, los preceptos legales que nos ocupan están haciendo referencia a la denominación que hace el derecho comercial (Artículo 1226 del Código de Comercio) a “una” de las partes de los contratos de fiducia, parte que puede estar conformada por una o varias personas (naturales o jurídicas).
Entonces, la Administración Tributaria considera que para que la operación de traslado se encuentre exenta del GMF, deberá: a) Ser un traslado entre cuentas de ahorro o corrientes, CDT's, y/o tarjetas prepago nominadas, y un patrimonio autónomo o un encargo fiduciario; b) Ser un traslado entre patrimonios autónomos o encargos fiduciarios; c) Que de esas cuentas de ahorro, cuentas corrientes, CDT's, tarjetas prepago nominadas, patrimonio autónomo o encargo fiduciario, sea aportante o suscriptor el mismo cliente inicial, fideicomitente constituyente o mandante inicial; d) Para el caso del numeral 4, siempre y cuando las cuentas, tarjetas prepago nominadas e inversiones (CDT, patrimonio autónomo o encargo fiduciario) estén abiertas en el mismo establecimiento de crédito; e) Para el caso del numeral 5, que los patrimonios autónomos o encargos fiduciarios estén abiertos en la misma entidad vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia.

References: artículo 122
 artículo 23
 artículo 9
 artículo 11
 artículo 12
 artículo 13
 artículo 23
 artículo 36
 artículo 36
 Artículo 173
 artículo 173
 artículo 6
 artículo 6
 Artículo 5
 artículo 383
 artículo 173
 artículo 383
 artículo 2
 artículo 6
 artículo 8
 artículo 879