Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0111-kdib3-1-4012-427-2018-2-jp
Timestamp: 2018-09-19 19:18:21+00:00

Document:
0111-KDIB3-1.4012.427.2018.2.JP | Interpretacja indywidualna
♦ › Dotacja › 0111-KDIB3-1.4012.427.2018.2.JP
W zakresie opodatkowania dotacji podatkiem VAT
Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2018 r. (data wpływu 30 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 lipca 2018 r. (data wpływu 6 sierpnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji podatkiem VAT – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji podatkiem VAT. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 lipca 2018 r. (data wpływu 6 sierpnia 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 20 lipca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.427.2018.1.JP.
We wniosku, uzupełnionym pismem z dnia 27 lipca 2018 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Agencja Rozwoju Regionalnego S.A. zwana dalej X, prowadzi działalność statutową odpłatną (usługi najmu, doradcze, szkoleniowe) i nieodpłatną w ramach realizowanych projektów finansowanych z UE i budżetu państwa (usługi informacyjne, doradcze i szkoleniowe). X jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT od dnia 04 listopada 1993, r. do chwili obecnej.
W ramach konkursu ogłoszonego przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP), Programu Operacyjnego Polska Wschodnia 2014-2020, oś priorytetowa I Przedsiębiorcza Polska Wschodnia, Działanie 1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, Podziałanie 1.1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, finansowanego w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, X zamierza złożyć wniosek o dotację.
Projekt finansowany będzie z Funduszy Unii Europejskiej i Budżetu Państwa.
Realizując projekt, X ma zapewnić świadczenie na rzecz beneficjentów projektu usług: prawnych, finansowych, podatkowych, marketingowych i eksperckich, z których beneficjenci projektu zgodnie z regulaminem konkursu w okresie realizacji projektu korzystać będą bezpłatnie.
Za usługi wyświadczone dla beneficjentów projektu, X otrzyma z PARP dotację na pokrycie poniesionych wydatków kwalifikowalnych. Przeznaczenie dotacji na sfinansowanie innych wydatków niż określone w wydatki kwalifikowalne może spowodować nierozliczenie dotacji. Wniosek o dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Polska Wschodnia oś priorytetowa 1 Przedsiębiorcza Polska Wschodnia działanie 1.1. Platformy Startowe dla Nowych Pomysłów poddziałanie 1.1.1. Platformy Startowe dla Nowych Pomysłów.
Tytuł projektu „...”.
Okres realizacji projektu: 1 październik 2018 r. – 30 listopada 2021 r.
Wniosek o dofinasowanie projektu jest na etapie oceny. Umowa nie została jeszcze podpisana. Wzór umowy, na podstawie której będzie realizowany projekt stanowi załącznik nr 4 do dokumentacji konkursowej działania 1.1. Platformy Startowe dla Nowych pomysłów poddziałanie 1.1.1. Platformy Startowe dla Nowych Pomysłów i znajduje się na stronie internetowej PARP pod adresem: ....
Umowa o dofinansowanie zostanie zawarta pomiędzy Instytucją przeprowadzającą konkurs tj. Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości, a Wnioskodawcą tj. X Agencją Rozwoju Regionalnego S.A. Zgodnie z dokumentacją konkursową celem projektów realizowanych w ramach działania 1.1. Platformy Startowe dla Nowych pomysłów poddziałanie 1.1.1. Platformy Startowe dla Nowych Pomysłów jest wsparcie rozwoju innowacyjnych przedsiębiorstw typu startup za pomocą kompleksowego programu wsparcia, służącego przekształcaniu pomysłów biznesowych w produkty, dostosowanie ich do warunków rynkowych według przyjętej metodologii np. Costumer Develoment, oraz opracowanie rentownych modeli biznesowych, umożliwiających wejście przedsiębiorstwa typu startup na rynek, zwane inkubacją. Cały ten proces jest realizowany przez Wnioskodawcę i Partnerów (platformę startową), którzy są zobowiązani do dostarczenia usług podstawowych i specjalistycznych dla przedsiębiorstw typu startup i na które Wnioskodawca otrzymuje dofinasowanie.
Udział przedsiębiorstw typu startup w procesie inkubacji jest darmowy. Wnioskodawca nie może nakładać na inkubowane przedsiębiorstwa typu startup żadnych opłat związanych z uczestnictwem w procesie inkubacji. Zgodnie z dokumentacją konkursową wsparcie przekazane startupom stanowi pomoc de minimis.
Do kosztów kwalifikowalnych ponoszonych przez Wnioskodawcę, w zakresie realizacji projektu zalicza się:
koszty organizacji programu inkubacji, są to m.in. koszty wynagrodzeń kadry zarządzającej projektem.
przeprowadzenie naboru i oceny innowacyjnych pomysłów, m.in. koszty działań promocyjno- informacyjnych, koszty spotkań oceniających (catering, wynagrodzenia)
przeprowadzenie indywidualnego wsparcia rozwoju innowacyjnych pomysłów biznesowych (wynagrodzenia ekspertów, zakup materiałów do wykonania prototypów).
VAT nie stanowi kosztu kwalifikowanego projektu.
Zgodnie z dokumentacją konkursową wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są finansowane wyłącznie ze Środków Wspólnotowych i środków własnych Wnioskodawcy i nie stanowią pomocy publicznej.
Otrzymane dofinansowanie będzie przeznaczone wyłącznie na sfinansowanie wydatków ponoszonych w ramach projektu.
Są to wydatki związane z:
kosztami organizacji programu inkubacji,
kosztami przeprowadzenia naboru i oceny innowacyjnych pomysłów,
kosztami przeprowadzenia indywidualnego wsparcia rozwoju innowacyjnych pomysłów biznesowych.
W przypadku niezrealizowania projektu zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie, Wnioskodawca jest zobowiązany do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych. W przypadku nieosiągnięcia wartości zakładanych w projekcie wskaźników rezultatu, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu otrzymanego dofinansowania proporcjonalnie do stopnia nieosiągnięcia tych wskaźników. W przypadku rozwiązania Umowy, Wnioskodawca jest zobowiązany do zwrotu otrzymanego dofinansowania wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych liczonymi od dnia przekazania dofinansowania na rachunek bankowy Beneficjenta do dnia zwrotu oraz z odsetkami bankowymi od dofinansowania przekazanego w formie zaliczki, w terminie 14 dni od dnia rozwiązania Umowy, na rachunek wskazany przez Instytucję Pośredniczącą. Zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie część wydatków związanych z realizacją projektu będzie udokumentowana fakturami VAT. Pozostała część wydatków związana z zatrudnieniem osób na podstawie umów o pracę i refundacji kosztów własnych Wnioskodawcy i partnerów będą rozliczane na podstawie not księgowych (dotyczy to między innymi osób zaangażowanych w świadczenie usług podstawowych i specjalistycznych). W czasie inkubacji Platforma startowa musi dostarczyć usługi podstawowe i specjalistyczne dobrane do indywidualnych potrzeb przedsiębiorstw typu startup, na które Wnioskodawca otrzymuje dofinansowanie. W ramach realizacji projektu nie następuje przekazanie uczestnikom projektu części dotacji w formie pieniężnej. Startupy uczestniczące w procesie inkubacji otrzymują od Platformy startowej jedynie ww. usługi.
Czy dotacja, którą Wnioskodawca pozyska w ramach konkursu Programu Operacyjnego Polska Wschodnia 2014-2020, oś priorytetowa I Przedsiębiorcza Polska Wschodnia, działanie 1.1. Platformy startowe dla nowych pomysłów, Poddziałanie 1.1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów zgodnie z art. 29a ustawy o VAT (Dz.U. z 2017 r. poz. 1221) stanowi zapłatę i jest podstawą opodatkowania podatkiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy dotacja, którą pozyska w ramach konkursu Programu Operacyjnego Polska Wschodnia 2014-2010, oś priorytetowa I oś priorytetowa I Przedsiębiorcza Polska Wschodnia, działanie 1.1. Platformy startowe dla nowych pomysłów, Poddziałanie 1.1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów zgodnie z art. 29a ustawy o VAT (Dz.U. z 2017 r. poz. 1221) nie stanowi zapłaty a jedynie zwrot poniesionych wydatków i nie jest podstawą opodatkowania podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy o VAT jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.
W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawowy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Na tle przedstawionego we wniosku opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy dotacja, którą Wnioskodawca pozyska stanowi zapłatę i jest podstawą opodatkowania podatkiem VAT.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja z PARP będzie pokrywać również wartość świadczonych przez Wnioskodawcę usług na rzecz uczestników projektu (prawnych, finansowych, podatkowych, marketingowych i eksperckich). Jak bowiem wynika z okoliczności sprawy, środki pozyskane w ramach projektu są w całości wykorzystywane na działania związane z realizacją projektu (jak wskazał Wnioskodawca, otrzymane dofinansowanie będzie przeznaczone wyłącznie na sfinansowanie wydatków ponoszonych w ramach projektu. Są to wydatki związane z kosztami organizacji programu inkubacji, kosztami przeprowadzenia naboru i oceny innowacyjnych pomysłów, kosztami przeprowadzenia indywidualnego wsparcia rozwoju innowacyjnych pomysłów biznesowych).
Tym samym wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie dotacja stanowi wynagrodzenie za świadczenie na rzecz beneficjentów usług (prawnych, finansowych, podatkowych, marketingowych i eksperckich).
W opisanym zdarzeniu przyszłym nie ma znaczenia okoliczność, że Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia od uczestników projektu (jak wskazał Wnioskodawca Udział przedsiębiorstw typu startup w procesie inkubacji jest darmowy. Wnioskodawca nie może nakładać na inkubowane przedsiębiorstwa typu startup żadnych opłat związanych z uczestnictwem w procesie inkubacji.), a od osoby trzeciej tj. pochodzi ono ze środków PARP. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Projekt jest konkretnym zadaniem, wyodrębnionym z ogólnej działalności Wnioskodawcy i z zasad dofinansowania wynika, że nie jest ono udzielane na ogólne koszty funkcjonowania Wnioskodawcy. Zatem otrzymane przez Wnioskodawcę kwoty, stanowiące dofinansowanie na pokrycie wydatków związanych z realizacją ww. projektu, należy uznać za mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach projektu, gdyż dzięki dofinansowaniu uczestnicy projektu biorą w nim bezpłatnie udział, a w normalnych warunkach rynkowych musieliby zapłacić cenę za usługi (prawnych, finansowych, podatkowych, marketingowych i eksperckich) w wysokości co najmniej równej wydatkom związanym z ich organizacją i przeprowadzeniem.
W konsekwencji stwierdzić należy, że przedmiotowa dotacja stanowi pokrycie ceny świadczonych usług (prawnych, finansowych, podatkowych, marketingowych i eksperckich), będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług i będzie zwiększać podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym będzie, co do zasady, podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
Podsumowując stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-1.4012.427.2018.2.JP
0113-KDIPT1-2.4012.482.2018.2.JS | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 3