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NOTA MONOGRÁFICA I ÁREA FINANCIERO Y TRIBUTARIO - PDF
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Lucía Franco Aguirre
1 NOTA MONOGRÁFICA I ÁREA FINANCIERO Y TRIBUTARIO Diciembre de 2012 NUEVO REGLAMENTO DE FACTURACIÓN A PARTIR DE 1 DE ENERO DE 2013 TABLA DE CONTENIDOS INTRODUCCIÓN Y RESUMEN DE LAS NOVEDADES MÁS RELEVANTES EN MATERIA DE FACTURACIÓN 3 OBLIGACIÓN DE EXPEDIR FACTURA Y PUNTOS DE CONEXIÓN DETERMINANTES DE LA NORMATIVA DE FACTURACIÓN APLICABLE 5 LAS EXCEPCIONES A LA OBLIGACIÓN DE EXPEDIR FACTURA 9 DOS TIPOS DE FACTURAS: LAS FACTURAS COMPLETAS Y LAS FACTURAS SIMPLIFICADAS 11 FACTURACIÓN POR EL DESTINATARIO O POR UN TERCERO 13 CONTENIDO MÍNIMO DE LAS FACTURAS COMPLETAS U ORDINARIAS Y SIMPLIFICADAS 15 MEDIOS DE EXPEDICIÓN DE FACTURAS. ESPECIAL REFERENCIA LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA 24
2 PLAZO PARA LA EXPEDICIÓN DE LAS FACTURAS 31 MONEDA Y LENGUA EN QUE SE PODRÁN EXPRESAR Y EXPEDIR LAS FACTURAS 35 FACTURAS RECAPITULATIVAS 36 DUPLICADOS DE LAS FACTURAS 36 FACTURAS RECTIFICATIVAS 37 REMISIÓN DE LAS FACTURAS A SUS DESTINATARIOS Y PLAZO PARA LA REMISIÓN. 39 OBLIGACIÓN DE CONSERVACIÓN DE LAS FACTURAS 40 LUGAR DE CONSERVACIÓN DE LAS FACTURAS Y OTROS DOCUMENTOS 42 ACCESO DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA A LAS FACTURAS Y A OTROS DOCUMENTOS 43 RESOLUCIÓN DE LAS CONTROVERSIAS EN MATERIA DE FACTURACIÓN 43 PARTICULARIDADES DE LA OBLIGACIÓN DE DOCUMENTAR LAS OPERACIONES EN LOS REGÍMENES ESPECI ALES DEL IMPUESTO Y EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 43 RÉGIMEN TRANSITORIO QUE INCORPORA EL REGLAMENTO DE FACTURACIÓN 43 OTRAS CUESTIONES 45 ANEXO I. TABLAS INCLUIDAS EN LAS NOTAS EXPLICATIVAS DE LA COMISIÓN 49 ANEXO II: CONTENIDO DE LOS TIQUES, FACTURAS SIMPLIFICADAS Y FACTURAS COMPLETAS /53
3 INTRODUCCIÓN Y RESUMEN DE LAS NOVEDADES MÁS RELEVANTES EN MATERIA DE FACTURACIÓN El pasado sábado día 1 de diciembre de 2012 se publicó en el Boletín Oficial del Estado el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, que entra en vigor a partir de 1 de enero de El nuevo Reglamento facturación trae su origen en la Directiva 2010/45/UE 1, de 13 de julio, que modificó la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido (en adelante, Directiva 2006/112/CE), en materia de facturación. Esta segunda Directiva en materia de facturación pretende alcanzar un mayor grado de armonización en esta materia. Por otro lado, como se puede intuir la Directiva 2010/45/UE debe estar transpuesta antes de 31 de diciembre de 2012 para que los Estados miembros comiencen a aplicar esta disposición a 1 de enero de Los principales objetivos perseguidos por esta Directiva son, según reconoce la exposición de motivos del Real Decreto 1619/2012, los siguientes: - Reducir las cargas administrativas de los sujetos pasivos, - Garantizar la igualdad de trato entre las facturas en papel y las facturas electrónicas. - Facilitar las transacciones económicas. - Contribuir a la seguridad jurídica de los agentes económicos en la aplicación de la normativa reguladora de la materia. En esta nota monográfica se hará especial referencia a las modificaciones que se introducen, con la aprobación del Reglamento de facturación, respecto a la anterior regulación, sin perjuicio que puedan comentarse, por su importancia y para una mejor exposición, determinadas cuestiones que se mantienen inalteradas. Conviene apuntar que el Reglamento de facturación aprobado no supone una normativa muy diferente a la anterior regulación, manteniéndose algunos de los preceptos del anterior Reglamento de facturación con idéntica redacción. Como podrá comprobarse se ha optado por modificar el Reglamento de facturación exclusivamente en aquellos aspectos necesarios para no contravenir la nueva normativa europea en materia de facturación, con motivo del cambio producido por la segunda Directiva en materia de facturación (Directiva 2010/45/UE). Con la aprobación del Real Decreto 1619/2012 queda derogado, con efectos 1 de enero de 2013, el anterior Reglamento de facturación que fue aprobado por el Real Decreto 1 Directiva 2010/45/UE del Consejo, de 13 de julio de 2010, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido, en lo que respecta a las normas de facturación, publicada en el Diario Oficial de la Unión Europea el 22 de julio de /53
4 1496/2003, de 28 de noviembre (disposición derogatoria única del Real Decreto 1619/2012). Resumen ejecutivo Con carácter previo a un análisis pormenorizado de las materias reguladas en el nuevo Reglamento de facturación y atendiendo a la extensión de esta nota monográfica, consideramos conveniente efectuar un breve resumen de las novedades que, a nuestro juicio, resultan más destacables, a los efectos de adecuar los sistemas de facturación de las compañías y empresarios y profesionales antes de 1 de enero de 2013: - Se suprime la posibilidad de emitir los documentos sustitutivos a la factura (denominados tiques) a partir de 1 de enero de El tique se verá sustituido por la factura simplificada, con un contenido mínimo obligatorio inferior al que se exigirá para la factura completa u ordinaria. No obstante, el contenido de la nueva factura simplificada es superior a las menciones que exigía el anterior Reglamento de facturación para el tique. En este sentido, las menciones que deberán contener las facturas simplificadas, que se añaden al contenido que ya se exigía para los tiques, son: (i) fecha de expedición de la factura simplificada y fecha de devengo de la operación, (ii) identificación de tipos de bienes entregados o servicios prestados, (iii) especificación de la base imponible de cada operación, cuando en una misma factura se documenten operaciones sujetas a distintos tipos impositivos de IVA, (iv) tipo impositivo, (v) determinadas menciones obligatorias y específicas para el caso de tratarse de una factura rectificativa, de una operación exenta, de entrega de medios de transporte nuevos, de facturación por el destinatario, de inversión del sujeto pasivo, de aplicación de régimen especial de agencias de viaje y de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. No obstante, a los efectos de ejercitar el derecho a la deducción del IVA soportado por parte del destinatario de la operación, el nuevo Reglamento de facturación exige que a las menciones mínimas comentadas en el párrafo anterior relativas a las facturas simplificadas se añada el Número de Identificación Fiscal y el domicilio del destinatario así como la cuota tributaria que se repercute. A efectos prácticos, con estas menciones adicionales el contenido de la factura simplificada se asemejará bastante al previsto para la factura completa u ordinaria. En los cuadros que se recogen en el Anexo II de esta nota monográfica puede fácilmente visualizarse las diferencias en cuanto al contenido de los anteriores tiques, de las nuevas facturas simplificadas y ordinarias. - Se aprueba un cambio en cuanto al plazo para emitir las facturas en aquellos supuestos en que el destinatario de la operación sea un empresario o profesi o- 4/53
5 nal, que actúe como tal. Así, si el destinatario no es empresario o profesional se mantiene que la factura debe emitirse en el momento de realizarse la operación. Si el destinatario actúa como empresario o profesional, el anterior Reglamento de facturación imponía un plazo de un mes desde el devengo de la operación aunque exigía que la misma se emitiese antes del día 16 del mes siguiente al periodo de liquidación del impuesto en el curso del cual se hubiera realizado la operación. Por tanto, entraba en juego un plazo con un límite máximo. El nuevo Reglamento de facturación unifica dicho plazo y límite y establece que en dichos supuestos deberá emitirse factura antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se haya producido el devengo del IVA. - Otra novedad a destacar es la dispensa en la emisión de facturas en aquellas prestaciones de servicios de seguros y financieros, del artículo 20.Uno.16º y 18º, apartados a) a n), que estuvieran sujetas y exentas del impuesto. Con ello se da cumplimiento al mandato comunitario de no exigir facturas por estos servicios en caso de operaciones intracomunitarias exentas. - Por primera vez, el nuevo Reglamento de facturación incluye una norma de conflicto en la que se detallan las operaciones a las que resultará de aplicación la normativa de facturación española, aprobada por el Real Decreto 1619/2012, incorporándose así los puntos de conexión previstos en la Directiva 2006/112/CE. Por tanto, en las operaciones transfronterizas, deberemos primero determinar, si nos encontramos ante alguno de los escenarios previstos en el artículo 2.3 del nuevo Reglamento de facturación que determinan el sometimie n- to a la normativa de facturación española. - Por último, se da un impulso a la facturación electrónica otorgándose un mismo tratamiento a la factura emitida en papel y a la factura electrónica. Tras este breve resumen, pasamos a analizar de forma más pormenorizada el nuevo Reglamento de facturación que entra en vigor el 1 de enero de OBLIGACIÓN DE EXPEDIR FACTURA Y PUNTOS DE CONEXIÓN DETERMINANTES DE LA NORMATIVA DE FACTURACIÓN APLICABLE El Reglamento de facturación de 2012 mantiene prácticamente en idénticos términos que el anterior los supuestos de obligación de expedir factura y sus excepciones, con la salvedad que se dispensa de dicha obligación, a determinadas prestaciones de servicios financieros y de seguros. Reglas generales La redacción de los artículos 1 y 2 del Reglamento de facturación de 2012 es idéntica a los mismos preceptos del Reglamento de facturación de 2003, salvo en lo que se refiere a un tercer nuevo apartado del artículo 2, en el que se recogen los puntos de conexión que determinan cuándo resulta de aplicación la normativa española en materia de facturación, y que serán objeto de comentario en este documento. 5/53
6 Así, el nuevo Reglamento en su artículo 1 establece de forma genérica la obligación que concierne a todos los empresarios o profesionales de: - expedir factura y copia de la misma por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el desarrollo de su actividad, - conservar copia o matriz de las facturas expedidas y - conservar las facturas u otros justificantes recibidos de otros empresarios o profesionales por las operaciones de las que sean destinatarios. Nada ha cambiado en esta regulación. De igual forma, el Reglamento de facturación de 2012 en los dos primeros apartados del artículo 2 mantiene la obligación de expedir factura y copia de esta por los empresarios o profesionales, por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el desarrollo de su actividad, incluidas las operaciones no sujetas y las sujetas pero exentas del impuesto, así como en el caso de pagos anticipados. Concretamente, el apartado 2 mantiene la obligación de emitir factura por las siguientes operaciones: - Aquellas en las que el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, así como cualesquiera otras en que el destinatario así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria. - Las entregas intracomunitarias de bienes exentas del artículo 25 de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido (en adelante, Ley del IVA). - Las entregas de bienes del artículo 68.Tres (ventas a distancia) y 68.Cinco (entregas de bienes objeto de impuestos especiales) de la Ley del IVA, que se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto. - Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la comunidad Europea, a que se refiere el artículo 21.1º y 21.2º de la Ley del IVA, excepto las efectuadas en las tiendas libres de impuestos a que se refiere el número 2.b del citado artículo. - Las entregas de bienes que han de ser objeto de instalación o montaje antes de su puesta a disposición (artículo 68.Dos.2º de la Ley del IVA). - Aquellas de las que sean destinatarias personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales o las Administraciones públicas a que se refiere el artículo 2 de la Ley 30/1992. Determinación de la normativa de facturación aplicable Una de las novedades más importantes del Reglamento de facturación de 2012, respecto al anterior, se localiza en su artículo 2.3 en el que se detallan los supuestos en que la obligación de expedir factura debe ajustarse a la normativa española de facturación - recogida en el propio Reglamento-. Esta novedad garantiza el cumplimiento de lo que dispone el artículo 219 bis de la Directiva 2006/112/CE en el que se establecen, tras su 6/53
7 incorporación por la Directiva 2010/45/UE, los puntos de conexión que determinan la normativa en materia de facturación que debe cumplir la factura que se emita en las operaciones transfronterizas y en las que intervienen, por tanto, operadores de dos o más países. Repárese que existen tantas normativas de facturación como Estados miembros y resulta, por tanto, loable que en la Directiva 2006/112/CE se haya incluido una norma de conflicto que establece qué normativa se debe aplicar en materia de facturación. El nuevo artículo 219 bis de la Directiva 2006/112/CE establece una regla general o básica, en su apartado 1, y dos excepciones a la misma en su apartado 2. Así, la regla general precisa que se aplicarán las normas de facturación del Estado miembro en el que se localice, a efectos de IVA, la entrega de bienes o la prestación de servicios. Las excepciones tienen por objeto (i) los supuestos en que el prestador o proveedor se encuentra establecido en otro Estado miembro distinto de aquel en que se localiza la entrega o prestación, produciéndose la inversión del sujeto pasivo 2 así como (ii) las entregas o prestaciones que no se localizan en la Unión Europea. En estos dos casos, debe aplicarse la regulación en materia de facturación del Estado miembro en el que el proveedor de los bienes o prestador de servicios esté establecido, tenga el establecimiento permanente a partir del cual se efectúa la entrega o prestación, o en ausencia de los mismos, del Estado miembro en que tenga su domicilio permanente o su residencia habitual. PUNTOS DE CONEXIÓN EN LA DETERMINACIÓN DE LA NORMATIVA DE FACTURACIÓN APLICABLE ARTÍCULO 219 BIS DE LA DIRECTIVA 2006/112/CE 1º REGLA GENERAL O BÁSICA: - ESTADO MIEMBRO (EM) EN QUE SE ENTIENDA REALIZADA LA ENTREGA DE BIENES (EB) O PRESTACIÓN DE SERVICIO (PS) (EM DE LOCALIZACIÓN). 2º REGLA: EXCEPCIONES: - EM EN QUE EL PROVEEDOR O PRESTADOR ESTÉ ESTABLECIDO O TENGA EL ESTABLECIMIENTO DESDE EL QUE SE EFECTÚA LA ENTREGA O SE PRESTA EL SERVICIO O EN EL QUE TENGA SU DOMICILIIO PERMANENTE O SU RESIDENCIA HABITUAL (EM DEL PROVEEDOR): A. CUANDO EL PRESTADOR O PROVEEDOR NO ESTÉ ESTABLECIDO EN EL EM EN QUE SE ENTIENDE REALIZADA LA EB O LA PS Y SE PRODUZCA LA INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO, SALVO FACTURACIÓN POR EL DESTINATARIO. B. CUANDO LA EB O LA PS NO SE EFECTÚA EN LA COMUNIDAD. 2 Siempre que la expedición de la factura no la realice el destinatario de la operación en nombre y por cuenta del prestador o proveedor (según el artículo 224 de la Directiva). 7/53
8 Se incluye en el anexo I de esta nota monográfica los ejemplos ilustrativos contenidos en las notas explicativas 3, elaboradas por la Comisión, en los que se expone qué normativa en materia de facturación debe regir en distintos escenarios. Los puntos de conexión contenidos en el artículo 219 bis 4 de la Directiva 2006/112/CE no afectan a las obligaciones de conservación de las facturas, pero sí que inciden sobre otras obligaciones de facturación como las relativas a la expedición o a su contenido. El artículo 2.3 del Reglamento de facturación de 2012 recoge lo previsto en el artículo 219 bis de la Directiva 2006/112/CE y, por tanto, establece cuando resultará de aplicación la normativa española en materia de facturación. Así, atendiendo a dicho artículo, la normativa española de facturación deberá aplicarse en los siguientes supuestos: - Cuando la entrega del bien o prestación del servicio se entienda realizada en el territorio de aplicación del impuesto (TAI) -según lo que disponen los artículos 68, 69 y 70 de la Ley del IVA-, salvo que el proveedor o prestador del servicio no se encuentre establecido en el citado territorio 5, el sujeto pasivo sea el destinatario para quien se realice la operación sujeta y la factura no sea expedida por el destinatario de conformidad con el artículo 5 del Reglamento (artículo 2.3.a) del Reglamento de facturación de 2012). - Cuando el proveedor o prestador está establecido en el territorio de aplicación del impuesto o tenga en el mismo el establecimiento permanente o domicilio o residencia habitual, a partir del cual se efectúa la entrega de bienes o prestación de servicios, y dicha entrega o prestación de servicios, no se entienda localizada en el territorio de aplicación del impuesto en los siguientes supuestos (artículo 2.3.b) del Reglamento de facturación de 2012): o Cuando la operación esté sujeta en otro Estado miembro, el sujeto pasivo del impuesto sea el destinatario y la factura no sea materialmente 3 Si bien las notas explicativas no son jurídicamente vinculantes, deben ser consideradas un instrumento de orientación cuyo uso puede clarificar la aplicación de las normas de facturación relativas al IVA. Facilitamos un enlace al contenido íntegro de las mismas aquí. 4 El propio artículo 219 bis de la Directiva 2006/112/CE excluye de dichos puntos de conexión a las obligaciones relativas a la conservación de las facturas recogidas en los artículos 244 a 248 de la Directiva. 5 Si el proveedor del bien o prestador del servicio no se encuentra establecido en ningún Estado miembro de la Unión Europea, y el sujeto pasivo es el destinatario de la operación, el artículo 2.3.a) del Reglamento lleva a concluir que no deben regir las normas de facturación contenidas en el mismo. Sin embargo, los puntos de conexión contenidos en la Directiva (artículo 219 bis) llevan a la conclusión contraria. Las notas explicativas corroboran esta conclusión al manifestar: En el caso de los proveedores de bienes o prestadores de servicios no establecidos en la UE que realicen entregas de bienes o prestaciones de servicios gravadas en la UE no se aplicarán las excepciones citadas, sino que se aplicarán siempre las normas básicas de facturación, o sea las del Estado miembro en el que se efectúe la entrega de bienes o la prestación de servicios. Pensamos que en estos supuestos la adaptación de la Directiva por parte de la normativa española no es perfecta. Así, en un supuesto de una entrega de bien o prestación de servicios realizada en el TAI por una empresa americana, no establecida en ningún EM de la Unión, en el que se produce la inversión del sujeto pasivo, no resultaría de aplicación la normativa de facturación española, según el artículo 2.3 del Reglamento de facturación. Se llega a la conclusión opuesta si se atiende exclusivamente a lo que prevé el artículo 219 bis de la Directiva. 8/53
9 expedida por este último en nombre y por cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio. o Cuando la operación se entienda realizada fuera de la comunidad. Por tanto: PUNTOS DE CONEXIÓN EN LA DETERMINACIÓN DE LA NORMATIVA DE FACTURACIÓN APLICABLE ARTÍCULO 2.3 REGLAMENTO DE FACTURACIÓN EL REGLAMENTO DE FACTURACIÓN APROBADO POR EL REAL DECRETO 1619/2012 RESULTARÁ DE APLICACIÓN: 1. REGLA GENERAL: CUANDO LA ENTREGA DE BIEN (EB) O PRESTACIÓN DE SERVICIO (PS) SE ENTIENDA REALIZADA EN EL TERRITORIO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO (TAI), SALVO QUE EL PROVEEDOR DEL BIEN O PRESTADOR DEL SERVICIO NO SE ENCUENTRE ESTABLECIDO EN DICHO TERRITORIO Y EL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO SEA EL DESTINATARIO Y LA FACTURA NO SEA EXPEDIDA POR ESTE ÚLTIMO EN NOMBRE DE AQUEL. 2. REGLA ESPECIAL: CUANDO EL PROVEEDOR O PRESTADOR ESTÉ ESTABLECIDO EN EL TAI O TENGA EN EL MISMO UN ESTABLECIMIENTO O SU DOMICILIO O SU RESIDENCIA HABITUAL, A PARTIR DEL CUAL SE EFECTÚA LA EB O PS: A. CUANDO LA OPERACIÓN ESTÁ SUJETA EN OTRO ESTADO MIEMBRO, EL SUJETO PASIVO SEA EL DESTINATARIO Y LA FACTURA NO SEA EXPEDIDA POR EL MISMO EN NOMBRE Y POR CUENTA DEL PROVEEDOR. B. CUANDO LA OPERACIÓN SE ENTIENDA REALIZADA FUERA DE LA COMUNIDAD. Esta regulación ofrecerá una mayor seguridad jurídica a los empresarios o profesionales en materia de facturación al clarificarse qué regulación deben tomar en consideración. Con carácter previo, ni la normativa comunitaria ni la normativa española establecían los puntos de conexión para determinar el Estado miembro cuya normativa en materia de facturación debía aplicarse, lo que en operaciones transfronterizas podía generar ciertas dudas o conflicto. LAS EXCEPCIONES A LA OBLIGACIÓN DE EXPEDIR FACTURA El artículo 3 del Reglamento de facturación de 2012, en similares términos al precepto homónimo del Reglamento de facturación de 2003, establece aquellas operaciones respecto de las cuales no existe obligación de facturación, salvo en los supuestos contenidos en el artículo 2.2 del Reglamento 6, cuyo contenido se ha comentado anteriormente. Las excepciones a la obligación de expedir facturas afectan a las siguientes operaciones: - Las operaciones exentas del IVA en virtud del artículo 20.Uno de la Ley del IVA, manteniéndose la obligación de expedir factura en las operaciones exentas 6 Recordemos que en los supuestos recogidos en el artículo 2.2 del Reglamento, anteriormente citados, existe obligación de emitir factura en todo caso. 9/53
10 según los apartados 2º, 3º, 4º, 5º, 15º, 20º, 21º, 22º, 24º y 25º del citado artículo (exenciones por servicios sanitarios, inmobiliarias y técnicas). - Las realizadas por empresarios o profesionales acogidos al recargo de equivalencia. No obstante, deberá expedirse factura en todo caso por las entregas de inmuebles en las que el sujeto pasivo haya renunciado a la exención, a las que se refiere el artículo de la Ley del IVA. - Las realizadas por empresarios o profesionales acogidas al régimen simplificado del impuesto, salvo que la determinación de las cuotas devengadas se realice en función del volumen de ingresos. - Las operaciones respecto de las que así se haya autorizado por el Departamento de Gestión tributaria de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria (en adelante, AEAT) en relación con sectores o empresas determinadas, con el fin de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales 7. En cuanto a las operaciones exentas en virtud del artículo 20.uno de la Ley del IVA el nuevo Reglamento incorpora una novedad al establecer su artículo 3.2 lo siguiente: No existirá obligación de expedir factura cuando se trate de las prestaciones de servicios definidas en el artículo 20.Uno.16º y 18º, apartados a) a n), de la Ley del Impuesto, salvo que, conforme a las reglas de localización aplicables a las mismas, se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto o en otro Estado miembro de la Unión Europea y estén sujetas y no exentas al mismo. Parece indicar el precepto que si se trata de servicios financieros y de seguros exentos no existirá la obligación de emitir factura, tanto si se entienden realizadas en el territorio de aplicación del impuesto como en otro Estado miembro de la Unión Europea. Con ello, se da cumplimiento al artículo de la Directiva 2006/112/CE en el que no se permite a los Estados miembros exigir la expedición de facturas en los servicios intracomunitarios financieros y de seguros exentos 8. No obstante, debe advertirse que la redacción aprobada nos parece confusa al dispensar, en primer lugar, de la obligación de emitir factura por los servicios definidos 7 El anterior Reglamento, en su artículo 3.1.d), también permitía que la administración tributaria dispensara de la obligación de emitir factura a determinados sectores empresariales o profesionales o empresas determinadas. De conformidad con la disposición transitoria primera del Real Decreto 1619/2012, las autorizaciones concedidas en base al anterior artículo 3.1.d) del Reglamento se mantendrán vigentes a 1 de enero de 2013 en tanto no sean revocadas expresamente. 8 En las notas explicativas sobre el artículo 221 de la Directiva se hacen las siguientes observaciones: Los Estados miembros no podrán exigir una factura por la prestación de servicios exenta en virtud de lo dispuesto en el artículo 135, apartado 1, letras a) a g), cuando el prestador siempre que esté establecido en su territorio o tenga un establecimiento permanente en él desde el cual se efectúe la prestación de servicios- realice dicha prestación de forma sujeta a imposición en otro Estado miembro. Cuando el lugar de imposición y el lugar de establecimiento del prestador de los servicios estén ubicados en el mismo Estado miembro, dicho Estado miembro podrá exigir la expedición de una factura para prestaciones de servicios entre empresas o de empresas a consumidores. En conclusión, se podrá hacer uso de la opción que figura en el artículo 221, apartado 2, en el caso de prestaciones de servicios de ámbito nacional y prestaciones de servicios fuera de la UE, pero no con respecto a operaciones entre empresas con otros Estados miembros. 10/53
11 en el artículo 20.Uno.16º y 18º de la Ley del IVA, y por tanto exentos, y establecer una salvedad a dicha dispensa en los supuestos en que dichos servicios estén sujetos y no exentas al impuesto 9. DOS TIPOS DE FACTURAS: LAS FACTURAS COMPLETAS Y LAS FACTURAS SIMPLIFICADAS La Directiva 2010/45/UE ha establecido un sistema de facturación basado en dos tipos de facturas: la factura completa y la factura simplificada en la que se exigen menores menciones. La factura simplificada viene por tanto a sustituir a los tiques. El artículo 220 bis de la Directiva 2006/112/CE impone a los Estados miembros que autoricen la emisión de facturas simplificadas en los siguientes supuestos: - Cuando el importe de la factura no exceda de 100 euros (o equivalente en moneda nacional). - Cuando la factura expedida sea una factura rectificativa de otra anterior. Sin embargo, según dispone el artículo 238 de la Directiva 2006/112/CE, previa consulta al Comité del IVA, los Estados miembros podrán ampliar el ámbito de aplicación de la factura simplificada a los siguientes supuestos: - Cuando el importe de la factura sea superior a 100 pero inferior o igual a 400 euros. - Cuando las prácticas comerciales o administrativas del sector de la actividad de que se trate dificulten el cumplimiento de las obligaciones propias de las facturas completas. En base a dicha opción el Reglamento de facturación de 2012, en su artículo 4, permite emitir factura simplificada en los siguientes supuestos: a) Cuando el importe no exceda de 400 euros, IVA incluido. b) Cuando se trate de una factura rectificativa. c) Cuando su importe no exceda de euros, IVA incluido, y documente alguna de las siguientes operaciones: o Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de productos entregados. 9 La redacción que estaba prevista en el Proyecto de Reglamento parecía más clara al establecer: No existirá obligación de expedir factura cuando se trate de las prestaciones de servicios definidas en el artículo 20.Uno.16º y 18º, apartados a) a n), de la Ley del Impuesto que, conforme a las reglas de localización aplicables a las mismas, no se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto y estén sujetas al mismo en otro Estado miembro. No obstante, parece que con la redacción finalmente aprobada se ha querido dispensar de la obligación de emitir factura no solo a las operaciones intracomunitarias exentas sino también a aquellas prestaciones de servicios que se localicen en el territorio de aplicación del impuesto. 11/53
12 o Ventas o servicios en ambulancia. o Ventas o servicios a domicilio del consumidor. o Transportes de personas y sus equipajes. o Servicios de hostelería y restauración prestados por restaurantes, bares, cafeterías, y establecimientos similares, así como el suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto. o Servicios prestados por salas de baile y discotecas. o Servicios telefónicos prestados mediante la utilización de cabinas telefónicas de uso público, así como mediante tarjetas que no permitan la identificación del portador. o Servicios de peluquería y los prestados por institutos de belleza. o Utilización de instalaciones deportivas. o Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios fotográficos. o Aparcamiento y estacionamiento de vehículo. o Alquiler de películas. o Servicios de tintorería y lavandería. o Utilización de autopistas de peaje. Estos últimos supuestos coinciden con los casos en que, con el Reglamento de facturación de 2003, era posible expedir tique en lugar de factura. Se permite además que el Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT autorice la expedición de facturas simplificadas en otros supuestos distintos de los señalados 10. Por último en cuanto al ámbito de aplicación de las facturas simplificadas el artículo 4.4 del Reglamento prohíbe su utilización en los siguientes supuestos 11 : - Las entregas de bienes intracomunitarias del artículo 25 de la Ley del IVA. 10 El Reglamento de facturación de 2003 también permitía que el Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT autorizara la emisión de tiques en lugar de facturas. En base a dicha habilitación, son numerosas las actividades que, previa solicitud, han sido autorizadas para expedir tiques (por ejemplo, entrada de espectáculos deportivos, servicio de alquiler de bicicletas, servicios de fotocopias y fax..). La disposición transitoria primera del Real Decreto 1619/2012, establece que las autorizaciones concedidas para expedición de tiques (según el artículo 4.2.n del Reglamento de Facturación de 1985 y el artículo 4.1.ñ del Reglamento de Facturación de 2003), se entenderán, a partir de 1 de enero de 2013, que son autorizaciones para la emisión de facturas simplificadas, y se mantendrán vigentes mientras no sean revocadas expresamente. 11 De conformidad con lo que disponen los artículos 220 bis.2 y de la Directiva 2006/112/CE de IVA. 12/53
13 - Las entregas de bienes a que se refiere el artículo 68.Tres y 68.Cinco de la Ley del IVA, relativa a ventas a distancia y entregas de bienes objeto de impuestos especiales, que se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impue s- to. - Las entregas de bienes o prestaciones de servicios que se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto por empresarios o profesionales no establecidos en el mismo y en las que opera la inversión del sujeto pasivo y la factura es expedida por el destinatario con arreglo a lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento de facturación de Las entregas de bienes o prestaciones de servicios que se entiendan localizadas en otro Estado miembro realizadas por un empresario o profesional establecido en el territorio de aplicación del impuesto o tenga en el mismo un establecimiento permanente desde el que se efectúa la entrega o la prestación, y entre en juego la regla de inversión del sujeto pasivo y la factura no sea expedida materialmente por el destinatario de la operación 13. Así como las entregas de bienes y prestaciones de servicios que se entiendan localizadas fuera de la comunidad cuando el proveedor o prestador esté establecido en el territorio de aplicación del impuesto o tenga en el mismo el establecimiento permanente a partir del cual se efectúe la entrega o la prestación (supuestos previstos en los artículos 2.3.b)a ) y b ) a los que se remite precisamente el artículo 4.4.d) del Reglamento de facturación de 2012). FACTURACIÓN POR EL DESTINATARIO O POR UN TERCERO El artículo 5 del Reglamento de facturación de 2012 sigue permitiendo que la obligación de expedir factura pueda ser cumplida materialmente por el destinatario de la operación o por un tercero 14. En cualquier caso, el responsable del cumplimiento de las obligaciones de facturación sigue siendo el empresario o profesional o sujeto pasivo que entrega el bien o presta el servicio. Asimismo, recordemos que la posibilidad de delegar la emisión de la factura al destinatario viene impuesta por el artículo 224 de la Directiva 2006/112/CE. 12 El artículo de la Directiva establece que: Los Estados miembros no autorizarán a los sujetos pasivos a expedir una factura simplificada (..) cuando la entrega de bienes o la prestación de servicios gravada sea efectuada por un sujeto pasivo que no esté establecido en el Estado miembro en el que deba abonarse el IVA o cuyo establecimiento en dicho Estado miembro no intervenga en la entrega de bienes o prestación de servicios a tenor del artículo 192 bis y el deudor del impuesto sea la persona a la que se hayan entregado los bienes o prestado los servicios. En este apartado del artículo 4.4 del Reglamento de facturación de 2012 se exige que la factura sea expedida por el destinatario de la operación, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento de facturación de 2012, por cuanto en caso contrario no aplicaría la normativa española de facturación. 13 Si la factura es expedida por el destinatario de la operación, la normativa aplicable no será el Reglamento de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012 sino la normativa correspondiente al Estado miembro en que se localiza la operación. 14 Cuestión que también se encontraba regulada en el artículo 5 del Reglamento de facturación de /53
14 Los requisitos exigidos para que pueda ser cumplida dicha obligación por el destinatario o por tercero se mantienen casi en idénticos términos respecto a la regulación anterior. Así, para la encomienda de la ejecución material de la factura al destinatario se exige: - Que exista un acuerdo al efecto entre el empresario o profesional que realice las operaciones y el destinatario de estas. Si bien el nuevo Reglamento no exige que dicho acuerdo esté documentado por escrito, sí que requiere que se haya suscrito con carácter previo a la realización de las operaciones y se especifiquen en él las operaciones a las que se refiera. - Cada factura así expedida deberá ser objeto de un procedimiento de aceptación por parte del empresario o profesional que haya realizado la operación. Este procedimiento deberá ajustarse a lo que determinen las partes. - El destinatario de las operaciones que proceda a la expedición de las facturas deberá remitir una copia al empresario o profesional que las realizó. Por último, el apartado 4 del artículo 5 del Reglamento de facturación de 2012 exige que cuando el destinatario de las operaciones o el tercero al que se haya encomendado la ejecución material de las facturas no estén establecidos en la Unión Europea 15 únicamente cabrá la expedición por parte del destinatario o de un tercero de facturas si existe una previa comunicación a la AEAT. Recordemos que el Reglamento de facturación de 2003 exigía una previa autorización por parte de la Administración tributaria. En cuanto a estas autorizaciones concedidas anteriormente y a las solicitudes de autorización presentadas con carácter previo a la entrada en vigor de este Reglamento, en atención a lo que disponía el artículo 5.4 del Reglamento de facturación de 2003, la disposición final primera del Reglamento de facturación de 2012 establece que no será necesaria una nueva comunicación expresa a la administración tributaria. A estos efectos, las solicitudes de autorización presentadas con carácter previo y que estuvieran en curso se entenderán que son comunicaciones a los efectos del artículo 5.4 del Reglamento de facturación de CONTENIDO MÍNIMO DE LAS FACTURAS COMPLETAS U ORDINARIAS Y SIMPLIFICADAS A continuación pasamos a detallar el contenido mínimo de las facturas completas y de las facturas simplificadas de conformidad con el Reglamento de facturación de 2012, destacando las principales novedades introducidas en este ámbito por el Real Decreto 1619/2012 en consonancia con las modificaciones introducidas en la Directiva 15 Salvo que el tercero o destinatario se encuentre establecido en Canarias, Ceuta o Melilla o en un país con el cual que exista un instrumento jurídico relativo a la asistencia mutua con un ámbito de aplicación similar al previsto por la Directiva 2010/24/UE del Consejo, de 16 de marzo de 2010, sobre la asistencia mutua en materia de cobro de los créditos correspondientes a determinados impuestos, derechos y otras medidas, y el Reglamento (UE) nº 904/2010, del Consejo, de 7 de octubre de 2010, relativo a la cooperación administrativa y lucha contra el fraude en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido. 14/53
15 2006/112/CE en su redacción dada por la Directiva 2010/45/UE. Como anexo II de esta nota monográfica puede encontrarse un cuadro comparativo de los contenidos de los anteriores tiques, de la factura simplificada y de la factura completa, con el Reglamento de facturación de Contenido de la factura completa u ordinaria De acuerdo con lo establecido en el artículo 6 del Reglamento de facturación de 2012 toda factura y sus copias deberán contener los datos o requisitos que se citan a continuación 16 : a) Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas dentro de cada serie será correlativa. En este sentido, señalar que se mantiene la posibilidad de expedir facturas mediante series separadas, manteniéndose la obligación de expedir series separadas en los supuestos de facturación por el destinatario o un tercero, en caso de facturas rectificativas y en los supuestos de la disposición adicional quinta del Reglamento del IVA, es decir, entregas con motivo de procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa. b) La fecha de su expedición. c) Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones. d) Número de Identificación Fiscal atribuido por la Administración tributaria española o, en su caso, por la de otro Estado miembro de la Unión Europea, con el que ha realizado la operación el obligado a expedir la factura. Asimismo, se mantiene la obligatoriedad de la consignación del Número de Identificación Fiscal del destinatario en los siguientes supuestos: (i) en entregas de bienes intracomunitaria del artículo 25 de la Ley del IVA, (ii) en las operaciones cuyo destinatario sea el sujeto pasivo del impuesto por inversión- y (iii) finalmente en operaciones realizadas en el territorio de aplicación del impuesto y el empresario o profesional que emite la factura haya de considerarse establecido en dicho territorio. e) Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones. Cuando el obligado a expedir factura o el destinatario de las operaciones dispo n- gan de varios lugares fijos de negocio, deberá indicarse la ubicación de la sede de actividad o establecimiento al que se refieran aquéllas en los casos en que dicha referencia sea relevante para la determinación del régimen de tributación correspondiente a las citadas operaciones. 16 Como es sabido, el artículo bis) de la Directiva 2006/112 establece: en caso de que el IVA sea exigible en el momento de recibirse el pago de conformidad con el artículo 66, letra b), y el derecho de deducción nazca en el momento en que el impuesto deducible sea exigible, la mención devengo por criterio de caja. En España no se ha decidido admitir el criterio de caja (previsto expresamente en la Directiva 2006/112/CE), por lo que esta mención no resulta aplicable. 15/53
16 De la redacción del artículo 6 del Reglamento de facturación de 2012, cabe destacar como novedad introducida por el Real Decreto 1619/2012 la supresión de la dispensa en la obligación de consignar en la factura el domicilio del destinatario si este es una persona física que no actúa como empresario o profesional. Así, a partir de la entrada en vigor del Reglamento de facturación de 2012, esto es, el 1 de enero de 2013, la citada exoneración queda suprimida de forma que la consignación del domicilio del destinatario de las operaciones será obligatoria aún tratándose de personas físicas que no actúan como empresarios o profesionales. f) Descripción de las operaciones, consignándose todos los datos necesarios para la determinación de la base imponible del Impuesto, tal y como ésta se define por los artículos 78 y 79 de la Ley del IVA, correspondiente a aquéllas y su importe, incluyendo el precio unitario sin Impuesto de dichas operaciones, así como cualquier descuento o rebaja que no esté incluido en dicho precio unitario. g) El tipo impositivo o tipos impositivos, en su caso, aplicados a las operaciones. h) La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deberá consignarse por separado. i) La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la de expedición de la factura. j) En el supuesto de que la operación que se documenta en una factura esté exenta del Impuesto, una referencia a las disposiciones correspondientes de la Directiva 2006/112/CE o a los preceptos correspondientes de la Ley del IVA o una simple indicación de que la operación está exenta. La letra j) del apartado primero del artículo 6 hace referencia a la expresa indicación que debe efectuarse en la factura en aquellos supuestos en los que se documenta una operación exenta del Impuesto. A estos efectos, esta mención ya resultaba obligatoria con la redacción vigente hasta 31 de diciembre de 2012; no obstante, en aras a la simplificación de los requisitos formales, cabe destacar la supresión de esta misma indicación obligatoria que debía realizarse en las facturas que documentan operaciones no sujetas hasta dicha fecha. Por tanto, la nueva redacción del artículo 6 no establece la obligación de incluir en la factura la referencia normativa o la mención correspondiente a la operación no sujeta al Impuesto. Asimismo, cabe mencionar que se ha eliminado de la referida letra la equivalente obligación de indicar la referencia normativa o la correspondiente mención en aquellos supuestos en los que el sujeto pasivo del impuesto es el destinatario de la operación. No obstante, ello no debe llevar a confusión por cuanto la letra m) del apartado primero del artículo 6 del Reglamento de facturación de 2012 establece la expresa obligación de incorporar a la factura la mención de «inver- 16/53
17 sión del sujeto pasivo» cuando el sujeto pasivo sea el adquirente o el destinatario de la operación. Al respecto, cabe señalar que esta modificación deviene de la nueva redacción dada al artículo 226 de la Directiva 2006/112/CE por la Directiva 2010/45/UE. En este sentido, la Directiva 2010/45/EU añade un nuevo apartado 11 bis al artículo 226 de la directiva 2006/112/CE en el que se incorpora dicha mención en el contenido de la factura. Así pues, en armonización con la regulación comunitaria el Reglamento de facturación de 2012 incluye en una nueva letra m) la necesaria mención de «inversión del sujeto pasivo» cuando ello se produzca 17. k) Respecto las facturas expedidas por entregas ocasionales de medios de transporte nuevos exentas por destinarse a otro Estado miembro de la Unión Europea distinto de España, la letra k) del apartado primero establece en la misma línea que el anterior Reglamento que en la factura deben hacerse constar, además de los datos y requisitos generales, las características de los medios de transporte, la fecha de su primera puesta en servicio y las distancias recorridas u horas de navegación o vuelo realizadas hasta la entrega. l) En caso de que sea el adquirente o destinatario de la entrega o prestación quien expida la factura en lugar del proveedor o prestador, de conformidad con lo establecido en el artículo 5 de este Reglamento, será necesaria la mención «facturación por el destinatario». Al respecto, cabe señalar que esta nueva mención en las facturas tiene su origen en la normativa comunitaria, concretamente deviene de la nueva redacción dada al artículo 226 de la Directiva 2006/112/CE por la Directiva 2010/45/UE. En este sentido, la Directiva 2010/45/EU añadió un nuevo apartado 10 bis al artículo 226 de la Directiva 2006/112/CE en el que se recoge expresamente dicha mención cuando el emisor de la factura sea el destinario de la operación. m) Como se ha comentado anteriormente, la letra m) del artículo 6 del Reglamento de facturación de 2012 incluye la obligación de mencionar «inversión del sujeto pasivo» cuando la misma opere. n) En caso de aplicación del régimen especial de las agencias de viajes, la mención «régimen especial de las agencias de viajes». Como precede en el apartado anterior, la nueva redacción dada al artículo 226 de la Directiva 2006/112/CE por la Directiva 2010/45/UE motiva la inclusión de esta nueva mención en el contenido de la factura En aquellos supuestos en que se produzca la inversión del sujeto pasivo y a su vez la entrega de bien o la prestación de servicios esté exenta en el Estado miembro en que se entiende localizada la operación, en las Notas explicativas se concluye que tan solo bastará con incluir la mención «inversión del sujeto pasivo». 18 Dicha mención ha sido introducida en el nuevo apartado 13 del artículo 226 de la Directiva 2006/112/CE en su redacción dada por la Directiva 2010/45/UE. 17/53
18 Así pues, en consonancia con la normativa comunitaria, las facturas que documenten operaciones acogidas al régimen especial de las agencias de viajes, deberán contener expresamente la mención a dicho régimen 19. o) En caso de aplicación del régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, deberá realizarse la mención «régimen especial de los bienes usados», «régimen especial de los objetos de arte» o «régimen especial de las antigüedades y objetos de colección». También con motivo de la regulación comunitaria, concretamente por el nuevo apartado 14 del artículo 226 de la Directiva 2006/112/CE 20, se introduce una nueva mención en las facturas que documenten operaciones acogidas al régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección 21. p) El artículo 6.2 del Reglamento de facturación de 2012 establece los supuestos tasados en los que deberá especificarse por separado la parte de base imponible correspondiente a cada una de las operaciones que se documenten en una misma factura: o Cuando se documenten operaciones que estén exentas del IVA y otras en las que no se den dichas circunstancias. En consonancia con la modificación anteriormente comentada de la nueva letra j) del apartado primero del artículo 6, se elimina la referencia a las operaciones no sujetas. o Cuando se incluyan en la factura ordinaria operaciones en las que el sujeto pasivo correspondiente a aquéllas sea su destinatario y otras en las que no se dé esta circunstancia. o Cuando se comprendan operaciones sometidas a distintos tipos impositivos de IVA. La siguiente novedad a tener en cuenta respecto del contenido de la factura es la supresión de la mención obligatoria que debía realizarse cuando se emitía una copia de la factura. En este sentido, a partir de la entrada en vigor del nuevo Reglamento, no deberá indicarse que estamos ante una copia de la factura otorgándose así un tratamiento 19 En este sentido, se configura el artículo 16 del Reglamento de facturación de 2012, adaptándose su redacción a la mención obligatoria a la aplicación del citado régimen que debe consignarse en la factura prevista en los artículos 6.1. n) ó 7.1.i), para el caso de factura ordinaria y simplificada, respectivamente. 20 El nuevo apartado 14 ha sido introducido por la Directiva 2010/45/UE. 21 En este sentido, se configura el artículo 16 del Reglamento de facturación de 2012, adaptándose su redacción a la mención obligatoria a la aplicación del citado régimen que debe consignarse en la factura en virtud de lo dispuesto en los artículos 6.1.o) ó 7.1.i), para el caso de factura ordinaria y simplificada, respectivamente. 18/53
19 homogéneo a las facturas emitidas por el sujeto pasivo, sin diferenciar si estamos ante la factura original emitida o una copia de la misma 22. En cuanto al contenido de las facturas se suprimen los apartados 6, 7 y 8 del artículo 6 del Reglamento anterior, aprobado por el Real Decreto 1496/2003. En primer lugar cabe realizar especial referencia a la supresión de las menciones relativas a las entregas internas realizadas en las operaciones triangulares, reguladas en el artículo 26 ter de la Ley del IVA, que serán suprimidas en aras a la simplificación de las facturas con la entrada en vigor del Reglamento de facturación de En este sentido, se elimina la obligatoriedad de las menciones específicas que debían consignarse en la factura cuando el empresario o profesional realiza una entrega subsiguiente a la adquisición comunitaria 23. En segundo lugar se suprime la posibilidad de omitir en la factura completa alguna de las menciones obligatorias recogidas en el apartado 1 del artículo 6 (comentadas anteriormente), previa autorización (artículo 6 apartado 7 del Reglamento de facturación de 2003) del Departamento de Gestión Tributaria con motivo de las dificultades derivadas de las prácticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien con motivo de las dificultades por las condiciones técnicas de expedición de las facturas. En tercer lugar se suprime la dispensa en la consignación de los datos de identificación del destinatario que no tuviera la condición de empresario o profesional respecto de operaciones cuya contraprestación fuera inferior a 100 euros, salvo que el Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT hubiera excepcionado ese límite (artículo 6 apartado 8 del Reglamento de facturación de 2003) 24. No obstante, en la mayoría de estos supuestos, esta supresión no tendrá mayores implicaciones por cuanto podrá emitirse factura simplificada. Por último, el apartado tercero del artículo 6 del Reglamento de facturación de 2012 establece la posibilidad de omitir la información prevista en las letras f), g) y h) de su apartado 1 (esto es, base imponible, tipo y cuota respectivamente) consignando en su lugar la cantidad o alcance de los bienes o servicios y naturaleza, y el importe sujeto de dichos bienes y servicios, en aquellos supuestos en los que la operación esté sujeta en otro Estado miembro por lo que el sujeto pasivo del Impuesto sea el destinatario para quien se realice la operación y la factura no sea materialmente expedida por este último 22 Sí que deberá indicarse si se trata de duplicado de la factura original, de conformidad con lo que dispone el artículo 14 del Reglamento de facturación de Entre otras, la mención expresa en la factura de que se trata de una operación triangular o en cadena. 24 Las autorizaciones concedidas con carácter previo de la entrada en vigor del Reglamento de facturación de 2012 de acuerdo con los apartados 7 y 8 del artículo 6 perderán sus efectos el día 1 de enero de 2013, de acuerdo con la disposición transitoria primera del Real Decreto 1619/2012, salvo las concedidas para la emisión de facturas que contuvieran las siguientes menciones: fecha de expedición de la factura, identidad del obligado a su expedición, identidad del tipo de bienes entregados o de servicios prestados y la cuota tributaria o los datos que permitan calcularla, que mantendrán su vigencia mientas no se revoquen expresamente. 19/53
20 en nombre y por cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio (supuesto recogido en el artículo 2.3.b.a del nuevo Reglamento). A estos efectos, cabe destacar que la citada novedad consistente en omitir la base imponible, el tipo y la cuota del impuesto tiene su origen en la modificación de la Directiva 2006/112/CE, en concreto el nuevo artículo 226 bis de la Directiva 2006/112/CE introducido por la Directiva 2010/45/UE cuyo tenor literal es el siguiente: En caso de que la factura sea expedida por un sujeto pasivo que no esté est a- blecido en el Estado miembro en el que deba devengarse el impuesto o cuyo establecimiento en dicho Estado miembro no intervenga en la entrega de bienes o la prestación de servicios a tenor del artículo 192 bis, y que esté efectuando una entrega de bienes o prestación de servicios respecto de la que el adquirente o destinatario sea el deudor del impuesto, dicho sujeto pasivo podrá omitir la información prevista en el artículo 226, puntos 8, 9 y 10, e indicar en su lugar, mediante referencia a la cantidad o al alcance de los bienes o servicios suministrados y su naturaleza, el importe sujeto a impuesto de tales bienes o servicios. Contenido de la factura simplificada Como ya hemos señalado, con el fin de establecer un régimen armonizado de facturación a nivel comunitario el nuevo Reglamento establece un sistema de facturación basado en dos tipos de facturas: por un lado la factura completa u ordinaria (cuyo contenido ha sido objeto de análisis en el apartado anterior) y, por otro, la factura simplificada, que tiene como objetivo sustituir a los denominados tiques en nuestro ordenamiento interno, a partir del 1 de enero de En este sentido, señalar que el contenido de las facturas simplificadas es más reducido que las ordinarias, pero superior al exigido en los tiques. Como se ha comentado, la factura simplificada no puede emplearse en todas las operaciones de entrega de bienes o prestaciones de servicios. En virtud de lo dispuesto en el artículo 4 del Reglamento de facturación de 2012, el sujeto pasivo deberá determinar si puede emitir la factura simplificada o si, por el contrario, debe emplear factura ordinaria. Con carácter previo, cabe mencionar que la normativa comunitaria reguladora de las obligaciones de facturación permite a los Estados miembros ampliar el contenido de las menciones obligatorias correspondientes a las facturas simplificadas. Así, el artículo 226 ter de la Directiva 2006/112/CE establece un conjunto de datos mínimos obligatorios que deberán consignarse en las mismas, de forma que los Estados miembros podrán incluir menciones obligatorias adicionales a las previstas en el artículo 226 ter. No obstante, con el fin de asegurar la simplificación efectiva respecto la factura ordinaria, el artículo 226 ter establece que los Estados miembros no podrán exigir más información en este tipo de facturas que la prevista para las facturas completas. 20/53

References: RESOLUCIÓN 
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