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IMPUESTO A LA RENTA.doc
notas tecnicas llenado declaracion anual
CAPTULO I DEL MBITO DE APLICACIN 552-2-98	26.06.98	Las sumas de dinero entregadas por el empleador a ttulo de gracia se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta de quinta categora grava cualquier monto que se derive del vnculo laboral existente o con motivo de cese, como pueden ser las sumas de dinero entregadas por el empleador a ttulo de gracia. 09.02.2007	constituye una venta afecta con el Impuesto a la Renta Cuando una empresa efecta la transmisin de propiedad de bienes para efectos de cancelar obligaciones pendientes de pago, esto es una dacin en pago, constituye una transferencia de bienes a ttulo oneroso que configura una venta en los trminos de la LIR, no requirindose de habitualidad en estos supuestos.
0601-5-2003	Los intereses abonados por la Administracin 05.02.2003	no constituye renta gravable Los intereses abonados por la Administracin por pagos indebidos realizados por el contribuyente no constituyen ingresos afectos al Impuesto a la Renta, en tanto no califican dentro del concepto de renta producto, ni constituyen ingresos provenientes de operaciones con terceros; por el contrario, devienen de una obligacin legal. 2116-5-2006	La indemnizacin percibida por el lucro ce25.04.2006	sante est afecta al Impuesto a la Renta La indemnizacin percibida por el lucro cesante s est afecta con el Impuesto a la Renta, toda vez que se encuentra referida a incrementos patrimoniales no percibidos por incumplimiento del deudor, lo que en circunstancias normales s se encontraran gravados con dicho impuesto. 2116-5-2006	La definicin sobre dao emergente y lucro 25.04.2006 cesante en el Impuesto a la Renta es la misma que la definida en el Derecho Civil Las normas tributarias no contemplan definiciones especiales sobre dao emergente o lucro cesante que las aparten de su carcter civil, siendo por tanto conceptos coincidentes, a diferencia de lo que ocurre con otros institutos a los que se les conceden definiciones diferentes en virtud de la autonoma propia del Derecho Tributario. 542-1-2007	Los ingresos obtenidos producto del rgimen 23.01.2007	aduanero del drawback no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta. Los ingresos obtenidos por el acogimiento al rgimen aduanero del drawback no califican en el concepto de renta producto, al no provenir de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos, as como tampoco derivan de operaciones con terceros, ya que provienen de un mandato legal y no de operaciones entre particulares. 927-1-2007	La dacin en pago efectuada por una empresa
12353-2-2007	La venta de inmuebles que fueron adquiridos 27.12.2007	para efecto de su enajenacin se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de tercera categora La venta de inmuebles que fueron adquiridos para efecto de su enajenacin se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, tomando en cuenta para tal efecto no slo la voluntad expresa del contribuyente, sino tambin la voluntad tcita, expresada cuando la voluntad se infiere indubitablemente de una actitud o circunstancias de comportamiento que revelan su existencia. CAPTULO II DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO 7539-2-2004	La base imponible del Impuesto a la Renta de 01.10.2004	un no domiciliado no incluye alojamiento, pasajes, viticos y exceso de equipaje Los gastos por pasajes, alojamiento, viticos y exceso de equipaje no constituyen renta o ganancia que otorgue a los grupos artsticos no domiciliados un enriquecimiento gravable sino que estn destinados a cubrir las condiciones para brindar el espectculo. 7645-4-2005	Gastos asumidos a favor de no domiciliados 22.12.2005	Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y Observancia viticos asumidos por un sujeto domiciliado con Obligatoria	ocasin de la actividad artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de ste ltimo. 7386-4-2005	Los ingresos de las personas jurdicas prove02.12.2005	nientes de dividendos constituyen renta de fuente extranjera gravada con el IR Los ingresos percibidos por personas naturales correspondientes a dividendos entregados por empresas no domiciliadas, constituyen renta de fuente extranjera gravada con el Impuesto a la Renta, ya que el artculo 9 inciso d) de la LIR solamente inafecta a los dividendos percibidos por sujetos no domiciliados cuando la empresa que los distribuye no se encuentra domiciliada en el pas.
SUMILLAS RTF 1
Sumillas de Resoluciones del Tribunal Fiscal
para decidir sobre el destino de los bienes que conforman el patrimonio, de lo contrario no gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta. 242-4-98	13.04.98	La inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta es declarativa y no es constitutiva de derechos La inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta es declarativa y no es constitutiva del beneficio contemplado en la Ley.
12406-4-2007	Las comisiones de intercambio abonadas al 28.12.2007	banco emisor de la tarjeta de crdito, por el consumo efectuado con dicha tarjeta en establecimientos ubicados en el pas, constituye renta de fuente peruana gravada con IR Las comisiones de intercambio que abona un banco domiciliado en el pas al Banco emisor de la tarjeta de crdito domiciliado en el extranjero, por la utilizacin de dicha tarjeta de crdito para el consumo en diversos establecimientos ubicados en territorio nacional por parte de clientes de bancos no domiciliados en el pas, constituyen comisiones vinculadas con capitales utilizados econmicamente en el pas, y por tanto califican como rentas de fuente peruana. CAPTULO III DE LOS CONTRIBUYENTES 435-3-99	20.07.99	Observancia	Obligatoria	Las Cooperativas deben de pagar Impuesto a la Renta a partir de 1991 En la presente resolucin se establece que las cooperativas se encuentran afectas al Impuesto a la Renta a partir de 1991, tanto para los ingresos provenientes de las operaciones con sus socios como por las operaciones con terceros no socios; aplicando para resolver el precedente de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 381-2-97, jurisprudencia de observancia obligatoria, publicada el 16 de junio de 1997.
1511-3-2003	Una Institucin exonerada del Impuesto a la 21.03.2003	Renta puede desarrollar actividades comerciales El desarrollo de actividades comerciales no impide la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta cuando dichas actividades tienen por destino la consecucin de los fines de la asociacin. 1778-2-2003	Exoneracin del Impuesto a la Renta de las 02.04.2003	Instituciones Religiosas Las entidades religiosas que integran la iglesia catlica gozan de exoneracin del Impuesto a la Renta en virtud al acuerdo suscrito por el Estado Peruano y la Santa Sede. 1783-2-2003	Los comits no se encuentran exonerados del 02.04.2003	Impuesto a la Renta El comit constituye una forma asociativa no prevista en los alcances de la exoneracin del numeral b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. 2067-3-2003	Los prstamos a una empresa vinculada se 22.04.2003	considera inversin de excedentes, para efectos de gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta Los prstamos que otorga una universidad a una empresa de la cual es accionista mayoritaria, cumpliran con el requisito a que se refiere el artculo 6 de la Ley N 23733 (inversin de excedentes), en tanto, el dinero que se destine a la empresa est siendo invertido a favor de los intereses de la universidad; en consecuencia se encontrara exonerada de la Ley del Impuesto a la Renta. 3045-4-2003	Los colegios profesionales no son sujetos del 30.05.2003	Impuesto a la Renta Un colegio profesional no es sujeto del Impuesto a la Renta al ser una entidad del sector pblico nacional, esto es una institucin autnoma con personera de derecho pblico. 4126-4-2003	No es suficiente la calificacin de espectcu18.07.2003	lo cultural no deportivo para gozar de la exoneracin del impuesto El que un espectculo haya sido calificado como cultural no deportivo por el INC no es suficiente para que est exonerado del Impuesto a la Renta. 886-3-2003	Al establecer que el destino de los bienes se 26.08.2003	regir en base al Cdigo Civil, se cumple con lo establecido en el artculo 19.b) de la LIR
1302-3-2005	La sociedad conyugal tiene libertad de forma 28.02.2005	para comunicar la atribucin de rentas Al no establecer las normas del Impuesto a la Renta la forma en que debe ejercerse la opcin de atribuir las rentas de la sociedad conyugal a uno de los cnyuges, los contribuyentes tienen la voluntad de ejercerla por cualquier medio en el que conste fehacientemente dicha voluntad. 1452-2-2004	Actualmente, la Ley del Impuesto a la Renta 12.03.2004	no recoge a las asociaciones en participacin como contribuyentes de dicho impuesto El inciso k) del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, incorporado por el artculo 2 de la Ley N 27034, no consider a las asociaciones en participacin como contribuyentes del impuesto, al no haberlas mencionado expresamente, no pudindose colegir que stas se encuentren incluidas en la mencin genrica que se hace a los dems contratos de colaboracin empresarial. CAPTULO IV DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES 968-2-98	25.11.98	Requisitos para la exoneracin del impuesto en caso de asociaciones civiles sin fines de lucro En los estatutos de la Asociacin Civil, inscrita en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto, debe aparecer que el destino del patrimonio, en caso de una liquidacin eventual de la asociacin ser aquel al que hace referencia el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta; de tal forma que no pueda inferirse de su lectura que la Asamblea General de Asociados est facultada
Si bien en los estatutos no se ha previsto una clusula que establezca cul ser el destino del patrimonio en caso de disolucin, sin embargo al sealarse que se rige por el Cdigo Civil no cabe la posibilidad de que sea entregado a los asociados, por lo que se cumple con los requisitos del inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. No es necesario establecer expresamente el destino de los bienes en los estatutos Se cumple el requisito del inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, a efecto de considerar exoneradas a las fundaciones afectas o asociaciones sin fines de lucro, cuando en sus estatutos se establece que en caso de disolucin su patrimonio resultante se destinar a entidades con fines similares; no siendo necesario establecer expresamente en los estatutos los fines.
econmico del trabajador. En esos casos no se verifica actividad o destino lucrativo, circunstancia que encuentra soporte jurisprudencial en la Resolucin N 03316-1-2006. 04193-4-2006	Una asociacin que tiene como fin el manteni02.08.2006	miento de reas comunes no est exonerada del IR En el caso de una Asociacin de Junta de Propietarios que tiene como fin la conservacin y mantenimiento de reas comunes y la administracin de la edificacin, no procede su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, ya que no tiene como fin desarrollar o promocionar programas de vivienda. 2867-3-2005	Cuando una asociacin seala en sus estatu05.05.2005 tos que se dedica a cualquier actividad permitida por las leyes no procede su exoneracin del IR Cuando la asociacin sin fines de lucro indica en sus estatutos que su objeto social comprende no solamente los fines de promocin de prctica de los deportes, sino tambin actividades de carcter social y cualquier otra permitida por las leyes, entonces la totalidad de sus ingresos se encuentran gravados con el IR, al incumplirse con el requisito de exclusividad contemplado en el inciso b) del artculo 19 de la LIR. 3829-2-2006	La inafectacin otorgada por la Ley General 14.07.2006	de Cooperativas actualmente se encuentra derogada. El beneficio otorgado por la Ley General de Cooperativas, segn el cual las cooperativas se encuentran inafectas del IR por las operaciones realizadas con sus socios, es de carcter temporal, no habiendo sido prorrogado ni recogido por la LIR vigente, con lo que actualmente dicho beneficio se encuentra derogado. 4376-4-2006	Una asociacin sin fines de lucro cuyo patri11.08.2006 monio a su disolucin pasa a la federacin del ramo no est exonerada del IR No procede la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de una asociacin sin fines de lucro que seale en sus estatutos que a su disolucin el patrimonio pasar a la federacin del ramo, ya que ello constituye una referencia genrica e imprecisa que no permite establecer si tal entidad cumplira con los requisitos del inciso b) del artculo 19 de la LIR. 681-2-2007	Cuando una asociacin sin fines de lucro no 29.01.2007 seala en sus estatutos el destino de su patrimonio en caso de disolucin, se aplica supletoriamente el artculo 98 del Cdigo Civil Cuando la asociacin sin fines de lucro no designa en su estatuto el destino de su patrimonio en caso de disolucin, se aplica supletoriamente el artculo 98 del Cdigo Civil, que seala que una vez disuelta la asociacin el patrimonio tiene que pasar a una institucin que tenga fines similares.
9625-4-2004	17.12.2004	Observancia	Obligatoria
9821-4-2004	Para gozar del beneficio de la exoneracin, 27.12.2004	es necesario la existencia de exclusividad en la realizacin de los fines No procede la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta al no cumplir con el requisito de exclusividad en la realizacin de alguno o algunos de los fines previstos en el inciso b) del artculo 19 de la Ley. 00643-4-2005	El gnero de msica romntica internacional 28.01.2005 no se encuentra exonerado del IR Si bien el contribuyente cumpli con obtener la calificacin de espectculo pblico cultural no deportivo por parte del Instituto Nacional de Cultura, el gnero de msica romntica internacional no se encuentra dentro de los alcances del inciso n) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, encontrndose gravado con dicho impuesto. 4437-5-2005	Los colegios profesionales se encuentran 15.07.2005 inafectos al IR. Los colegios profesionales, al constituir instituciones autnomas, con personera jurdica de derecho pblico interno, se encuentran dentro del supuesto de inafectacin al Sector Pblico previsto en el inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 07474-4-2005	Activos recibidos por ley no constituyen ren09.12.2005	ta para el beneficiario Los activos fijos recibidos en donacin por mandato de la Ley, en aplicacin de la teora del flujo de riqueza, no califican como renta gravada para el donatario, en la medida que dicha entrega no proviene de operaciones entre particulares. 07652-1-2005	Fines gremiales para efectos de la exonera14.12.2005	cin Para efectos de la exoneracin del Impuesto a la Renta, se consideran como fines gremiales de las asociaciones, entre otras, la promocin, creacin, asesoramiento para la formacin de la pequea empresa, as como, la elevacin del status socio
si la Administracin Tributaria no ha observado los lineamientos de ley. Siendo ello as, el valor de mercado de las transacciones se obtiene de las comparaciones de las ventas del contribuyente con aquellas transacciones que ordinaria o normalmente realiza con terceros. Si la Administracin Tributaria no ha seguido dichos parmetros, la acotacin no resulta viable. 791-4-2006	La presuncin de intereses opera indepen10.02.2006 dientemente del incumplimiento del deudor en rehacer sus libros El artculo 26 de la LIR prescribe la presuncin de intereses en todo prstamo, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, con lo que el incumplimiento del deudor de rehacer oportunamente sus libros de contabilidad, perjudica al prestamista con la aplicacin de intereses presuntos. 04501-1-2006	Las labores de ingeniera realizadas en el 18.08.2006 marco de un contrato de construccin constituyen renta de tercera categora Si bien el contribuyente realiz individualmente labores propias de su profesin (ingeniera), al haber prestado las mismas a travs de una actividad de construccin, en la que se comprometi a elaborar planos, realizar trabajos preliminares, demoliciones, excavaciones, obras de concreto, carpintera, entre otros, la totalidad de sus ingresos se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de tercera categora. 04991-5-2006	Habitualidad en venta de inmuebles 14.09.2006	Posteriormente a que un contribuyente es calificado como habitual, las ganancias por las ventas de inmuebles efectuadas con posterioridad se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta. 261-1-2007	Los gastos indirectos (depreciacin y mante16.01.2007 nimiento de bienes y equipos) relacionados a la produccin de los bienes que comercializa la empresa, forman parte de su costo de ventas. De acuerdo a la NIC 2, en el caso de bienes transformados el costo de las existencias est conformado por los gastos directos (como la mano de obra) y los indirectos (como la depreciacin y mantenimiento de los bienes y equipos), por lo que los gastos a los que refiere el artculo 37 de la LIR son aquellos que no estn relacionados a la produccin y/o transformacin de bienes, ya que si estn referidos a la produccin de los bienes deben integrar el costo de los bienes producidos. CAPTULO VI DE LA RENTA NETA 386-2-98	29.04.98	Gastos deducibles por pago de comisiones de aval Las comisiones pagadas al aval que es a su vez
CAPTULO V DE LA RENTA BRUTA 1848-2-2003	Se considera renta de cuarta categora a la 04.04.2003	prestacin de servicios, mientras no se demuestre la subcontratacin de terceros Mientras no se acredite la subcontratacin a terceros, el servicio prestado en forma personal, constituir renta de cuarta categora, no obstante la naturaleza del servicio implique que sea imposible que lo preste una sola persona. 7010-2-2003	Los auspicios publicitarios constituyen renta 28.11.2003	de tercera categora El auspicio otorgado a un corredor de autos, constituye renta de tercera y no de cuarta categora. El servicio prestado no es producto del trabajo personal; por el contrario, tiene un carcter comercial, en la medida que el contrato de auspicio implica un financiamiento para su actividad habitual a cambio de prestaciones diversas con fin publicitario que engloba el trabajo de todo su equipo (piloto, copiloto y equipo de auxilio). 4739-1-2004	No sustenta operaciones gravadas con renta, 06.07.2004	aquellas sustentadas con documentos robados por la recurrente No procede atribuir operaciones gravadas con renta, cuando se demuestre que la recurrente sufri un robo de documentos, los cuales posteriormente aparecieron emitidos a nombre de otra empresa. 103-1-2005	Para establecer el valor de mercado, debe 07.01.2005 verificarse la existencia de un mercado relevante A efectos de establecer el valor de mercado en base a la realizacin de operaciones frecuentes en el mercado, se debe demostrar la existencia de un mercado de bienes relevante a efectos de realizar una comparacin, finalidad que se logra con revistas especializadas, avisos periodsticos, entre otros medios. 00907-3-2005	Determinacin de renta bruta en caso de 11.02.2005 venta de bienes Para determinar la renta bruta de un ejercicio, a los ingresos por la venta de bienes devengados en ese ejercicio se le debe deducir el costo computable de dichos bienes, ms no el costo computable que corresponda a ingresos de otros ejercicios. 4028-1-2005	La exclusin de la regla de presuncin de 28.06.2005 intereses tambin opera con la remuneracin vacacional El artculo 15 del Reglamento de la LIR excluye de la regla de presuncin de intereses a todo adelanto de sueldo, independientemente a si est compuesto por la remuneracin ordinaria o la remuneracin vacacional, y con prescindencia del motivo por el que se solicita u otorga, siempre que no excedan de 1 UIT. 07651-1-2005	Indebido supuesto de subvaluacin por la 14.12.2005	SUNAT No procede imputar un supuesto de subvaluacin,
director de la empresa pueden ser deducibles de la Renta Bruta, si se encuentra debidamente acreditado en el respectivo acuerdo. Asimismo, no puede presumirse que la comisin pagada a esta persona forma parte de la retribucin que se le abone con ocasin al cargo de Director, por el slo hecho que el director de la empresa est facultado a realizar operaciones financieras. 577-3-98	26.06.98	La Administracin debe acreditar que la mejora introducida en la empresa es de carcter permanente a fin de desconocer el gasto efectuado por la empresa La Administracin debe probar que las mejoras introducidas en el bien de un tercero constituyen mejoras de carcter permanente para la empresa a efectos de desconocer el gasto, ya que si dicho bien es necesario para la realizacin de las actividades gravadas de la empresa, esta situacin debe ser verificada por la Administracin antes de proceder a desconocer el crdito. No registrar los gastos en los libros contables no significa que no se haya incurrido en dichos gastos La recurrente incurri en gastos para prestar servicios que no fueron contabilizados, registrndose nicamente en el Libro Diario la suma correspondiente a la comisin cobrada por el referido servicio, por lo que dichos gastos fueron reparados por la Administracin. El Tribunal Fiscal establece en la presente Resolucin, que si bien la recurrente no registr en sus libros contables egresos correspondientes al pago de un gasto, ello no significa que no se haya incurrido en dichos costos o gastos para mantener la fuente, por lo que la Administracin deber de verificar la razonabilidad de la operacin y de los costos o gastos, ya que de no hacerlo no se cumplira con el principio del impuesto a la renta, que es gravar la renta imponible.
2230-2-2003	El principio de generalidad requerido para la 25.04.2003	deduccin de gastos, no necesariamente implica que se otorgue a todos los trabajadores Para efecto de deducir los gastos por seguro mdico al personal conforme lo seala el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no es necesario que dicho seguro sea otorgado a la totalidad de los servidores de la empresa. 2235-2-2003	Es necesario el riesgo de incobrabilidad para 25.04.2003	provisionar cobranza dudosa No procede la deduccin de la provisin de cobranza dudosa cuando no existe riesgo de incobrabilidad. 4344-2-2003	Los libros, registros contables y declaracio25.07.2003	nes sirven para acreditar la prestacin de servicios contables El hecho de exhibir libros y registros contables, declaraciones de tributos, entre otros documentos, constituye elemento de prueba para acreditar la prestacin efectiva de los servicios contables; en la medida que este tipo de servicios no concluyen necesariamente en informes adicionales. 4697-4-2003	Procede deducir como costo el IGV pagado 20.08.2003	cuando no se haya solicitado el reintegro tributario Para efectos del Impuesto a la Renta procede deducir como costo el IGV pagado en las adquisiciones de bienes o servicios realizadas por los contribuyentes que realizan operaciones en la Regin Selva, cuando stos no hayan optado por solicitar el reintegro tributario del IGV. 6051-1-2003	Procede deducir como gasto la prdida del 24.10.2003	valor de acciones Resulta procedente deducir como gasto la prdida del valor de las acciones de propiedad de la empresa, debido a que dicho gasto es irrecuperable e irreversible, afecta a sus resultados, y su deduccin no est prohibida por la Ley del Impuesto a la Renta. 0016-5-2004	Procede deducir como gasto las prdidas por 07.01.2004	robo de mercadera Procede deducir como gasto las prdidas por el robo de mercadera, cuando el Ministerio Pblico ha dispuesto el archivo provisional de la investigacin preliminar por falta de identificacin de los autores de delito, pues tal circunstancia acredita que es intil ejercer la accin penal en forma indefinida, mientras no se produzca dicha identificacin. No resulta razonable supeditar la deduccin del gasto al vencimiento del plazo prescriptorio de la accin penal. 915-5-2004	Las prdidas por consumos clandestinos, en 20.02.2004	los suministros de agua potables, no constituyen mermas En el servicio de suministro de agua potable procede deducir como costo las mermas producidas en el proceso productivo por evaporacin, fugas
272-3-99	07.05.99
0732-5-2003	Por el principio de lo devengado, no todos los 14.02.2003	gastos deducibles implican un abono al Libro Caja No todos los gastos deducibles implican un abono al libro caja ya que pueden existir gastos devengados pero no cancelados. 1596-3-2003	Gastos financieros deducibles como gasto 25.03.2003	Se aceptan gastos financieros incurridos por la recurrente de acuerdo a criterios de razonabilidad y proporcionalidad as como el modus operandi de la empresa. 2184-3-2003	Reparos por provisiones de cobranza dudosa 25.04.2003	cuando no existan documentos que lo demuestren No corresponde deducir de la renta bruta la provisin por cobranza dudosa de los crditos otorgados por un banco a sus deudores cuando no se ha demostrado documentariamente la ocurrencia de las circunstancias que motivan tales provisiones.
prstamo en el Libro de Caja y Bancos, sino que es necesaria la tenencia de documentacin que acredite el destino del mismo, como el flujo de caja que demuestre el movimiento del dinero y la utilizacin del mismo en operaciones que tengan como fin la generacin de rentas gravadas. 02145-1-2005	Los servicios de guardiana de vehculos ex08.04.2005 hibidos en lugares pblicos son deducibles del IR Los servicios de guardiana de vehculos exhibidos en lugares pblicos (calles, avenidas y otros) son deducibles de la renta bruta cuando debido a las caractersticas del domicilio fiscal del contribuyente no se puedan almacenar all los referidos vehculos. 2859-3-2005	La activacin de una mejora est supeditada 05.05.2005 a la elevacin del rendimiento til del bien Para que la Administracin Tributaria repare un gasto indicando que debi activarse, previamente debe analizar el estndar de rendimiento de ese bien a fin de determinar si tales adquisiciones aumentan la vida til del activo. 3630-3-2005	Los gastos por entrega de panetones deben 10.06.2005 encontrarse sustentados con entrega de comprobante de pago a los trabajadores A efectos de deducir los gastos por entrega de panetones a los trabajadores, no solamente se debe contar con los comprobantes de pago que sustentan su adquisicin por la empresa, sino tambin con los comprobantes de pago que sustenten su adquisicin por los trabajadores. 4759-2-2005	Para el ingreso de moneda proveniente del 27.07.2005 exterior libre de obligaciones tributarias, se debe identificar al titular de las cuentas del exterior desde la cual proviene el dinero Para que el ingreso al pas de moneda extranjera se encuentre libre de toda obligacin tributaria derivada del Impuesto a la Renta, no slo debe acreditarse el ingreso de la moneda extranjera a travs de las entidades del sistema financiero nacional, sino que tambin debe identificarse al titular de las cuentas del exterior desde las cuales se remiti la moneda extranjera al pas. 4759-2-2005	Para el ingreso de moneda proveniente del 27.07.2005 exterior libre de obligaciones tributarias, se debe identificar al titular de las cuentas del exterior desde la cual proviene el dinero Para que el ingreso al pas de moneda extranjera se encuentre libre de toda obligacin tributaria derivada del Impuesto a la Renta, no slo debe acreditarse el ingreso de la moneda extranjera a travs de las entidades del sistema financiero nacional, sino que tambin debe identificarse al titular de las cuentas del exterior desde las cuales se remiti la moneda extranjera al pas. 6331-5-2005	Los gastos por servicio de taxi se deben 14.10.2005 sustentar en comprobantes de pago Para acreditar los gastos por el servicio de taxi que
visibles y no visibles a lo largo de las lneas de conduccin y redes de distribucin; sin embargo, las prdidas por consumos clandestinos no son mermas, constituyen prdidas extraordinarias deducibles como gasto. 1325-1-2004 No procede la depreciacin de un activo fijo 10.03.2004	en construccin No es procedente la depreciacin del activo fijo en construccin, en tanto ste se deprecia a partir del mes en que el bien es utilizado en la generacin de renta gravada. 5766-1-2004	Las gallinas ponedoras son activos no exis13.08.2004	tencias Las gallinas ponedoras tienen la naturaleza de activos y no de existencias, requirindose para su depreciacin el que sean contabilizadas. 9579-4-2004	Las prdidas por mortalidad en las granjas 07.12.2004	productoras de pollo en la etapa de saca constituyen mermas, pero el descarte por enfermedad son desmedros Las prdidas por mortalidad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca deben considerarse mermas (prdida cuantitativa); sin embargo, el descarte de aves por enfermedad, dbiles o de poco tamao se consideran desmedros (prdida cualitativa). 8331-3-2004	Las provisiones contingentes solo compren26.10.2004	den respecto a crditos indirectos especficos Las provisiones contingentes comprenden a aquellas destinados a crditos indirectos que pueden ser generales o especficos, siendo deducibles slo las ltimas de acuerdo al inciso h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. 09308-3-2004	Provisiones por cuentas de cobranza dudosa 26.11.2004	no deducibles No es deducible la provisin para cuentas de cobranza dudosa cuando sta no ha sido anotada en el Libro de Inventarios y Balances de forma discriminada. 343-3-2005	Son deducibles los gastos incurridos por 19.01.2005 derecho de vigencia minero efectuados por los titulares de concesiones mineras en concesiones an no explotadas Los pagos del derecho de vigencia efectuados por los titulares de concesiones mineras en concesiones an no explotadas son deducibles del Impuesto a la Renta, ya que el artculo 39 del TUO de la Ley General de Minera obliga al pago de este derecho, y siendo la minera una actividad extractiva de largo plazo los titulares mineros requieren de diversas concesiones en cuyas reas realizarn sus actividades. 1317-1-2005	Para la sustentacin de los gastos financieros 01.03.2005 debe contarse con la documentacin que acredite el destino del mismo a operaciones generadoras de renta gravada Para la sustentacin de los gastos financieros, no resulta suficiente el registro contable del abono del
es necesario para que el contribuyente realice las cobranzas, no basta con alegar que los prestadores de tal servicio no entregan comprobantes de pago. 6331-5-2005	Los servicios de capacitacin en el exterior 14.10.2005 pueden sustentarse con contratos firmados por la empresa no domiciliada Puede acreditarse los gastos incurridos por servicios de capacitacin brindados en el extranjero con los contratos firmados con la empresa no domiciliada, el detalle de los servicios prestados, las personas que recibieron la capacitacin y los viajes realizados. 7014-1-2005	La deduccin de las dietas del directorio no 18.11.2005 est supeditada a su pago antes de la DJ anual del IR Para que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario que se hayan pagado antes del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio respectivo, ya que conforme al Acuerdo de Sala Plena N 28-2005, el requisito de pago previo previsto en el inciso v) del artculo 37 de la LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora. 07213-5-2005	Deduccin de cuotas de leasing al verificarse 25.11.2005	el principio de causalidad Procede el gasto por cuotas de leasing en la adquisicin de vehculos asignados al jefe de reparto, al encontrarse reconocido el nexo causal entre dicha asignacin y el desembolso por la transaccin. Empero, se reparan aquellos gastos por vehculos asignados a trabajadores que desempean labores, administrativas cuyas labores para su desarrollo, no requieran dichos vehculos. 7213-5-2005	La asignacin de 2 vehculos al gerente de 25.11.2005 la empresa no cumple con el principio de causalidad del gasto No es razonable que al director gerente se le asignen 2 vehculos para el cumplimiento de sus funciones, por lo que los gastos relacionados con el segundo vehculo no son deducibles. 7213-5-2005	Gastos incurridos en vehculos entregados 25.11.2005 en comodato al contribuyente Los gastos por los seguros y mantenimiento de los vehculos entregados en comodato al contribuyente para que los asigne a sus visitadores mdicos son deducibles de la renta bruta. 7213-5-2005	Los fines del leaseback no se desvirtan cuan25.11.2005 do las partes califican al bien como mueble a pesar que es inmueble El hecho que las partes intervinientes hayan considerado a la construccin como bien mueble, cuando por su naturaleza responde a las caractersticas de un inmueble, no desvirta la operacin
del leaseback, ya que el contribuyente ha utilizado el importe pagado por la venta de ese bien para la cancelacin de sus obligaciones financieras, y ha cumplido con ejercer la opcin de compra despus de finalizado el arrendamiento. 07474-4-2005	Prdidas por hurtos clandestinos de agua 09.12.2005	No procede el reparo en los casos de prdidas de agua por consumos clandestinos, en la medida que es dificultoso establecer dichas conexiones y, en la hiptesis que as sea, bajo un anlisis costo beneficio no se justificara ejercerla. 07719-4-2005	No deducibilidad de las sanciones administra16.12.2005	tivas A la luz de lo prescrito en el literal c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos por sanciones administrativas, no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta. 07719-4-2005	16.12.2005	Observancia	Obligatoria	Regla especfica en la deduccin de las remuneraciones vacacionales Las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de tales y por tanto de rentas de quinta categora, son deducibles como gasto de conformidad con el literal v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. De otro lado, no es aceptado el gasto por provisin de remuneraciones vacacionales, si stas no han sido pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
7724-5-2005	Depreciacin de edificaciones que no cuentan 16.12.2005 con material noble Cuando el artculo 39 de la LIR establece una depreciacin del 3% para los edificios y construcciones, se est refiriendo a aquellas construcciones que por la naturaleza de los materiales utilizados pueden alcanzar vidas tiles relativamente largas, por lo que una construccin realizada con adobe, palos o esteras puede ser clasificado en el rubro Otros bienes del activo fijo con el fin de obtener una depreciacin del 10% anual. 1378-4-2006	Los gastos de alimentacin del personal de 15.01.2006 seguridad de la empresa son deducibles del Impuesto a la Renta Para la adecuada prestacin de los servicios de energa elctrica que brinda el contribuyente, resultaba necesario contar con la seguridad y resguardo de sus instalaciones por parte de efectivos policiales, siendo deducibles los gastos de alimentacin otorgados debido a la lejana de dichas instalaciones. 937-1-2006	Los servicios de alimentacin prestados a 21.02.2006 los trabajadores por un concesionario son deducibles cuando constan como descuentos en las boletas de pago Los servicios de alimentacin prestados por un concesionario y asumidos por el empleador constituyen remuneracin en especie, por lo que
2116-5-2006 Los intereses moratorios generados por la 25.04.2006 no aportacin oportuna de la AFP correspondientes a los trabajadores no son deducibles como gasto Los intereses moratorios generados por la no aportacin oportuna de la AFP correspondiente a los trabajadores, no son deducibles como gasto, en vista a que no atienden al principio de causalidad establecido en el primer prrafo del artculo 37 de la LIR. 3718-1-2006	La adquisicin de repuestos para maquinarias 07.07.2006 son deducibles como gasto sin necesidad de activarse La adquisicin e instalacin de repuestos para determinadas maquinarias y los servicios de mantenimiento de turbocompresores, no han contribuido a elevar el rendimiento del activo ms all de su estndar original, por lo que procede su deduccin como gasto sin necesidad de activarlos. 3753-1-2006	En la reorganizacin de empresas no procede 11.07.2006 depreciar bienes que carecen de vida til No procede depreciar bienes que carecen de vida til an cuando ingresen al patrimonio por reorganizacin de empresas, ya que deben incorporarse con el mismo costo computable y vida til que tenan en poder de los transferentes. 4218-1-2006	No procede una depreciacin de las botellas 04.08.2006 de vidrio y plstico mayor a las indicadas en el Reglamento de la LIR. A partir del ejercicio 2001 se modifica el artculo 40 de la LIR, sealando que en ningn caso cabe depreciaciones mayores a las sealadas en el Reglamento, quedando derogado tcitamente el artculo 22 inciso d) del Reglamento de la LIR, por lo que no procede una depreciacin de las botellas de vidrio y de plstico mayor a las indicadas en el artculo 22 inciso b) del Reglamento. 04461-5-2006	Para efectos de la prorrata de los gastos 17.08.2006 comunes no se incluye a los dividendos percibidos por las empresas. Conforme al inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, no se incluye a las rentas inafectas, como es el caso de los dividendos percibidos por las empresas, dentro del clculo de la prorrata respecto de los gastos comunes a ingresos gravados y exonerados. 04807-1-2006	El gasto por mantenimiento de carreteras 05.09.2006	no es deducible, salvo que su objetivo sea viabilizar el transporte de bienes que produce la empresa El gasto por mantenimiento de carreteras constituye un acto de liberalidad, slo es deducible en el caso que tenga un carcter de extraordinario e indispensable (cmo cuando se produce el Fenmeno del Nio), y tenga como fin viabilizar el transporte de bienes que produce la empresa, desde o hasta sus plantas. 4934-5-2006 Cesin de posicin contractual en un contrato 12.09.2006 de arrendamiento financiero
es procedente su consignacin como descuentos en las boletas de pago de los trabajadores para efectos de su deduccin como gasto. 941-1-2006	La confeccin de una reja de seguridad en el 21.02.2006 inmueble debe activarse La confeccin e instalacin de una reja de seguridad y la fabricacin de una superestructura de acero en el inmueble, no constituyen un gasto destinado a la reparacin de algn desperfecto o la conservacin y mantenimiento del mismo, sino que dicho gasto mejora las condiciones y alarga la vida til de dicho bien, por que debe incorporarse como mejora permanente, y por ende, activarse. 00986-4-2006	No se exige para la depreciacin acelerada 22.02.2006 de un bien objeto de arrendamiento la contabilizacin de la depreciacin No se exige como requisito para la deduccin tributaria la depreciacin de bienes que son objetos de arrendamiento financiero, la contabilizacin de dicha depreciacin, resultando por tanto procedente que el contribuyente la haya deducido con la declaracin jurada anual del ejercicio. 992-6-2006	La depreciacin de un activo fijo entregado en 23.02.2006 aporte no est condicionada a su inscripcin en Registros Pblicos La falta de inscripcin en los Registros Pblicos de la escritura pblica de aumento de capital, no implica que el aporte, esto es la transferencia de bienes muebles y su riesgo, no se haya realizado, por lo que debe aceptarse su depreciacin al formar parte del activo fijo del contribuyente. 01659-2-2006	Los documentos denominados Egresos de 28.03.2006 Caja no pueden sustentar gasto alguno Los documentos denominados Egresos de Caja y sus resmenes no constituyen el medio idneo para acreditar gasto alguno al incumplir lo previsto por el RCP. 2000-1-2006	Los gastos por agasajos al personal de la 18.04.2006 empresa deben encontrarse sustentados con documentacin adicional al comprobante de pago Para efectos de deducir los gastos por agasajos del personal, no solamente deben encontrarse respaldados con comprobantes de pago, sino tambin con aquella documentacin adicional que acredite la realizacin de los citados eventos. 2116-5-2006	Para la deduccin de una provisin de cobran25.04.2006 za dudosa, debe contarse con el sustento de los comprobantes de pago emitidos vinculados con la acreencia provisionada Para que sea deducible una provisin de cobranza dudosa, tiene que demostrarse el origen y la causalidad de las cuentas por cobrar, as como la existencia del riesgo de incobrabilidad, por lo que se debe contar con los comprobantes de pago emitidos vinculados con la acreencia provisionada.
El cesionario no adquiere el derecho a depreciar el inmueble, cuando en el contrato de cesin de posicin contractual del leasing se ha estipulado que l puede ejercer la opcin de compra nicamente cuando el cedente obtenga la propiedad de dicho bien, ya que en el fondo se trata de un sub-arrendamiento donde el cesionario slo puede deducir las cuotas abonadas como gasto.
a brindar al personal primeros auxilios en caso de emergencia, sino ms bien a curar una enfermedad especfica, y adems no se acredita con recetas mdicas, lista de trabajadores beneficiados, certificados mdicos, que dichos gastos estn destinados a los trabajadores, no se cumplen los requisitos del artculo 37 numeral ll) de la LIR para la deduccin del gasto. 10849-3-2007	Los gastos por entrega de canastas de navi13.11.2007 dad a los trabajadores son deducibles bajo el concepto de aguinaldo Para que los gastos por concepto de la entrega de canastas de navidad a los trabajadores sean deducibles deben tener la calidad de aguinaldo, mientras que si no lo tienen constituyen un acto de liberalidad no deducible. 11061-2-2007	La copia de la denuncia policial no es sufi20.11.2007 ciente para deducir las prdidas producidas por el robo La copia de la denuncia policial no es suficiente para deducir las prdidas producidas por el robo, sino que debe probarse judicialmente el hecho delictuoso o que es intil ejercer la accin judicial correspondiente. 11915-3-2007	Los gastos incurridos en distribuidores y 14.12.2007 mayoristas no son gastos de publicidad Segn el TUO de la Ley de Proteccin al Consumidor los consumidores son definidos como las personas naturales o jurdicas que adquieren, utilizan o disfrutan como destinatarios finales productos o servicios, por lo que los gastos incurridos en distribuidores y mayoristas no son gastos de publicidad, al no dirigirse a la masa de consumidores reales o potenciales. 11915-3-2007	Los gastos de publicidad, promocin de 14.12.2007 ventas y relaciones pblicas son deducibles del IR, sin caer en el lmite para los gastos de representacin Cuando el inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la LIR alude al trmino de gastos de propaganda no est disponiendo que slo estos se encuentran excluidos de la definicin de gastos de representacin, sino que adems se encuentran excluidos los gastos realizados para efectos de una promocin masiva, entre los que se incluye la publicidad, la promocin de ventas y las relaciones pblicas, entre otros que tengan como finalidad informar o persuadir sobre la organizacin o un producto, dirigido a la masa de consumidores reales o potenciales. 11915-3-2007	Los gastos incurridos en los distribuidores 14.12.2007 califican como gastos de representacin Los gastos incurridos por visitas a la fbrica del deudor tributario de clientes de sus distribuidores califican como gastos de representacin, ya que tienen como objetivo mejorar la posicin del contribuyente en el mercado a travs de la identificacin de los distribuidores y mayoristas con ella.
05038-1-2006	La depreciacin aceptada tributariamente 15.09.2006 debe encontrarse contabilizada La obligacin de efectuar el registro contable de las depreciaciones condiciona la posibilidad de deducir este concepto de la renta neta, conforme al artculo 22 del Reglamento de la LIR. 06073-5-2006	Procede la depreciacin del activo fijo reci14.11.2006 bido a ttulo gratuito Procede la deduccin de la depreciacin del activo fijo recibido por el contribuyente mediante herencia en base a su valor de ingreso al patrimonio, ya que la LIR admite la deduccin de las depreciaciones del activo fijo recibidos a ttulo gratuito u oneroso. 7719-4-2005	La deduccin de las remuneraciones vacacio14.01.2006 nales se sujeta a su pago previo antes de la Observancia DJ anual del Impuesto a la Renta Obligatoria	La deduccin de las remuneraciones vacacionales, no estn incluidas en el inciso j) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta referido a los beneficios sociales, por lo que su deduccin se sujeta a lo previsto en el inciso v) del mismo artculo y, en consecuencia, procede exigir el pago como requisito previo para su deduccin. 259-1-2007	La deduccin de incentivos o comisiones 16.01.2007 se encuentra condicionada a una relacin laboral No se aplica el inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta cuando el otorgamiento de incentivos o comisiones entregado a los socios de una persona jurdica por el aporte de clientes a la sociedad no se encuentra enmarcado dentro de una relacin laboral, sino en una de carcter civil. 2675-5-2007	La entrega de canastas navideas a los prac22.03.2007 ticantes de la empresa son deducibles como gasto La entrega de canastas navideas a los practicantes no puede entenderse como un acto de liberalidad, ya que si bien no tienen como sustento un contrato laboral, su entrega tiene como origen y motivacin la labor que ellos realizan a favor de la empresa, que incluso puede conformar parte de la subvencin econmica que se les asigna. 9001-2-007	Los gastos incurridos en medicamentos para 25.09.2007 el personal de la empresa deben cumplir con el requisito de generalidad y encontrarse debidamente sustentados Cuando los productos o medicamentos que conforman el botiqun de una empresa no estn referidos
Para la deduccin de gastos de ejercicios anteriores en la determinacin de la renta neta de un ejercicio X se deben cumplir dos condiciones: que el gasto sea pagado en el ejercicio X, y que se haya efectuado la provisin previa en el mismo ejercicio X.
11061-2-2007	Las gratificaciones extraordinarias otorgadas 20.11.2007 a los trabajadores, en las que no media alguna intencin, son deducibles siempre que conste en la boleta del trabajador como mayor renta de quinta categora A diferencia de las gratificaciones ordinarias, que son dispuestas por ley o por convenio entre trabajadores y empleadores, las gratificaciones extraordinarias, si bien responden a un vnculo laboral existente, es indiferente la intencin de la persona que las otorga, por lo que son deducibles siempre que se acredite su entrega y conste en la boleta de pago del trabajador. CAPTULO VII DE LAS TASAS DEL IMPUESTO 2803-5-2006 Procede la comprobacin de las declaracio25.05.2006 nes de zarpe para determinar ingresos no declarados Es vlido que la Administracin Tributaria tome en cuenta las declaraciones de zarpe, en el caso de empresas que se dedican al transporte martimo de pasajeros, para determinar ingresos no declarados por el contribuyente. 4459-5-2006 Los ingresos por la condonacin de una deuda 17.08.2006 se encuentran supeditados a la respectiva comunicacin del acreedor Para que la Administracin Tributaria determine ingresos gravables por la condonacin de una deuda comercial, debe demostrar la comunicacin del acreedor de condonar la acreencia, acorde con el artculo 1295 del Cdigo Civil. CAPTULO VIII DEL EJERCICIO GRAVABLE 8534-5-2001	Es necesario la presentacin de un informe 19.10.01	final para determinar el gasto en los servicios de auditora El gasto por servicio de auditora, se considera un egreso inherente al giro del negocio de carcter administrativo; sin embargo, a efectos de establecer la oportunidad de su deduccin, debe determinarse en que momento se da su utilizacin o provecho. De acuerdo a su naturaleza, este tipo de servicios se encuentra supeditado a un resultado, el mismo que se verificar con la presentacin de un informe. En consecuencia, la deduccin como gasto de este tipo de servicios ser en el ejercicio de culminacin de los mismos, en tanto es en ese momento en que los resultados sern consumidos o utilizados. 3495-4-2003	La ventas con reserva de dominio devengan 20.06.2003	renta En el caso de las ventas con reserva de dominio, de conformidad con la NIC 18, la transaccin devenga la renta, as an no se haya transferido legalmente la propiedad. 2859-3-2005 Deduccin de gastos de ejercicios anterio05.05.2005 res
07412-2-2005	Reconocimiento de intereses dentro de un 06.12.2005	ejercicio En funcin al principio del devengado, los intereses devengados en el ejercicio deben reconocerse como ingresos del mismo. Asimismo, para el reconocimiento de ingresos el importe potencialmente debe ser estimado confiablemente y existir la probabilidad de que los beneficios fluyan a la empresa. 7724-5-2005 Los gastos por intereses de un prstamo se 16.12.2005 rigen por el criterio del devengado En atencin al principio del devengado, estipulado en el prrafo 22 del Marco Conceptual de las NICs y el Plan Contable General Revisado, los intereses generados por el prstamo otorgado por el contribuyente deben incluirse como renta gravable en los ejercicios en los que se generaron, y no en aquel en que fueron cancelados. 01504-1-2006	No procede la anulacin de una nota de cr21.03.2006 dito a un servicio ya devengado para el IR. No procede la emisin de una nota de crdito para la anulacin de un servicio ya prestado, sino en todo caso la provisin de la factura por tratarse de una deuda de cobranza dudosa, con lo que el ingreso se encuentra devengado para efecto del Impuesto a la Renta por la suma total consignada en la factura. CAPTULO IX DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA 3005-4-2003	Las diferencias de cambio constituyen renta 29.05.2003	gravada La diferencia de cambio constituye ingreso gravable por tratarse de un beneficio proveniente de operaciones con terceros. 5754-2-2003	Las diferencias de cambio generadas por pa10.10.2003	sivos en moneda extranjera constituyen gasto Las diferencias de cambio generadas por los pasivos existentes en moneda extranjera vinculados con la adquisicin de activos fijos, en un primer momento se incorporarn al costo de tales activos, pero luego se excluyen del mismo para efecto del ajuste por inflacin de las partidas no monetarias, constituyendo las citadas diferencias gasto del ejercicio. CAPTULO X DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO 0805-3-2004	La recuperacin del capital invertido consti13.02.2004	tuye una deduccin permitida y que resulta
aplicable solo en el caso que se haya producido los supuestos previstos en la ley La recuperacin del capital invertido constituye una deduccin permitida por la ley a fin de establecer la renta neta de los no domiciliados, siendo aplicable slo en el caso que se haya producido los supuestos de enajenacin de bienes o derechos o la explotacin de bienes que sufran desgaste. De no cumplirse con estos supuestos, ser denegada la solicitud.
CAPTULO XI DE LAS DECLARACIONES JURADAS, LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO 4184-2-2003	22.07.2003 Observancia	Obligatoria	Las presunciones para la determinacin anual no son de aplicacin para los pagos a cuenta No procede adicionar a la base de clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las presunciones establecidas para la determinacin anual.
3891-1-2006 Cuando se perciben pagos anteriores, no 18.07.2006 procede la expedicin del certificado de recuperacin del capital invertido. Cuando el no domiciliado percibe los pagos mediante los cuales se cancela la venta del inmueble antes de la expedicin de la certificacin de recuperacin de capital invertido, no procede otorgar dicho certificado, acorde con el artculo 76-A de la LIR. 4078-1-2007 Procede la deduccin del capital invertido 08.05.2007 cuando se ha realizado la venta antes de la referida certificacin y no se realiza pago alguno De conformidad con el artculo 57 del Reglamento de la LIR, el nico caso en que no procede la deduccin de capital invertido es cuando se hubiese efectuado pagos o abonos antes de la expedicin de la certificacin de la SUNAT, ms no cuando la enajenacin se hubiese efectuado antes de la referida certificacin y no se hubiese efectuado pago alguno. 3715-1-2006 La fehaciencia de la operacin determina la 07.07.2007 procedencia de la recuperacin del capital invertido Cuando el no domiciliado acredita la existencia de la operacin que origin la inversin de capital, as como su monto, procede la certificacin de la recuperacin del capital invertido. 00898-4-2008 El comprador domiciliado no debe efectuar 23.01.2008 la retencin del IR cuando no domiciliado cuente con un representante en el pas En el caso de una empresa no domiciliada que brinda el servicio de transporte internacional cuente con un agente o representante en el pas, y sea a travs de este representante que se contraten sus servicios, ser dicho representante quien debe efectuar el pago del impuesto correspondiente, no resultando en tal supuesto aplicable la retencin. 00898-4-2008 En la venta internacional pactada en Inco23.01.2008 term CIF, el comprador domiciliado no debe efectuar retencin del IR por el servicio de transporte. Cuando el proveedor no domiciliado se compromete a entregar la mercadera bajo el Incoterm CIF (costo, seguro y flete), entonces el comprador domiciliado no debe efectuar retencin alguna por el servicio de transporte, sino tan slo por la venta de mercadera.
06507-1-2003	Aplicacin del Sistema b) a los meses de ene29.12.2003	ro y febrero si el ejercicio anterior el contriObservancia	buyente obtuvo prdida Obligatoria	El contribuyente que no haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior, deber efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por todo el ejercicio gravable (incluyendo los meses de enero y febrero) aplicando el sistema del 2% de los ingresos netos regulado en el inciso b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y no el sistema de coeficientes regulado en el inciso a) del mismo artculo, an cuando haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, en aplicacin de lo previsto en el citado artculo 85, en razn de dicha norma, por su jerarqua, prevalece respecto del numeral 1 del inciso c) del artculo 54 del Decreto Supremo N 122-94-EF. 4470-1-2004	Las presunciones del Cdigo Tributario no son 25.06.2004	de aplicacin para los pagos a cuenta No procede adicionar a la base de clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las presunciones establecidas en el Cdigo Tributario. 4636-4-2004	El pago a cuenta indebido no es crdito con30.06.2004	tra el impuesto El pago a cuenta indebido no es crdito contra el impuesto del siguiente ejercicio, procediendo contrariamente su compensacin. 816-1-2005 Los ingresos provenientes de presunciones no 08.02.2005 son computables para pagos a cuenta del IR No se puede adicionar a la base imponible de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los ingresos establecidos por las presunciones previstas en el Cdigo Tributario. 07014-1-2006 No procede la acotacin a los pagos a cuenta 18.11.2005 del IR en funcin al Registro de Ventas. Para realizar acotaciones a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en funcin a la comparacin entre el Libro Mayor con el Registro de Ventas, previamente se debe verificar si los importes resultantes cumplen con los requisitos para ser considerados ingresos gravados con el Impuesto a la Renta. 2760-5-2006 Las ganancias por diferencia de cambio no 23.05.2006 son computables para los pagos a cuenta del Observancia Impuesto a la Renta Obligatoria	Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la
conforme a lo dispuesto en los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto a la Renta. 5375-2-2003	No habiendo justificado el contribuyente el in19.09.2003	cremento patrimonial, no constituye repatriacin de capital las transferencias de moneda extranjera Sobre el incremento patrimonial no justificado, la justificacin de ste corresponde al contribuyente, no habiendo acreditado el origen de los depsitos en el sistema bancario nacional, ni que los depsitos del exterior correspondan a tercero, no corresponde otorgar a las transferencias de moneda extranjera el beneficio de repatriacin de capital. 5705-1-2003	No procede atribuir incremento patrimonial 07.10.2003	no justificado cuando el acreedor no acredite capacidad econmica No procede atribuir un incremento patrimonial no justificado al contribuyente por el hecho de que su acreedor en un contrato de mutuo no haya acreditado tener capacidad econmica ante la Administracin. 6072-5-2003	Las diferencias encontradas entre el Registro 24.10.2003	de Ventas y las declaraciones juradas no constituyen necesariamente ingresos omitidos No constituyen ingresos omitidos gravados con el impuesto a la Renta la diferencia resultante de la comparacin entre el registro de ventas y la declaracin jurada, en tanto la recurrente sustente dichas diferencias en provisiones y extornos, valores de venta registrados errneamente, entre otros. 175-2-2004	Los depsitos en cuenta no son suficientes 15.01.2004	para atribuir renta por incremento patrimonial no justificado La Administracin deber tener en cuenta que para atribuir a los contribuyentes renta por incremento patrimonial no justificado, deben deducirse de ste, los depsitos en las cuentas del contribuyente y fondos disponibles, entendindose como tales a las rentas declaradas o no por el mismo. 549-2-2005 El incremento patrimonial determinado en un 26.01.2005 ejercicio no se desvirta por la devolucin posterior del dinero producto de un proceso penal Si bien el contribuyente ha devuelto al Erario Nacional el dinero proveniente de actividades ilcitas, ello no enerva la situacin de que en los ejercicios fiscalizados se ha producido un incremento patrimonial no justificado del contribuyente. 1959-4-2005 Las rentas fictas no sustentan el incremento 31.03.2005 patrimonial detectado al contribuyente en una fiscalizacin A efectos que el contribuyente justifique el incremento patrimonial en una fiscalizacin, solamente se toman en cuenta los ingresos reales percibidos y los gastos reales efectuados, ms no las rentas fictas, toda vez que all no hay ingreso real.
Renta de tercera categora, en tanto constituyen un ajuste contable que resulta luego de compensarse las devaluaciones o revaluaciones de la moneda a lo largo del ejercicio, para obtener al cierre del ejercicio una diferencia neta de cambio. CAPTULO XII DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y SU DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA 1199-3-2003	El ndice de rentabilidad anual de la empresa 07.03.2003	puede constituir elemento sobre la cual determinar la base presunta Se encuentra arreglada a ley la determinacin sobre base presunta efectuada por la Administracin Tributaria en base a coeficientes que determinen el rendimiento normal del negocio, pudiendo calcular el margen de utilidad aplicable, teniendo en cuenta el ndice de rentabilidad de la empresa en el ejercicio de su actividad econmica. 2190-3-2003	El incremento patrimonial no justificado se 25.04.2003	aplica a las personas naturales No es renta de tercera categora el incremento patrimonial no justificado siendo que dicha presuncin es aplicable a las personas naturales como tales, mas no en su calidad de titulares de empresas unipersonales. 4761-4-2003	La presuncin de renta ficta no justifica in22.08.2003	cremento patrimonial La presuncin de renta ficta para predios arrendados o cedidos gratuitamente o a precio indeterminado conforme a los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto a la Renta no permite justificar el incremento patrimonial. 04761-4-2003	Presuncin de la existencia de renta ficta y 16.05.2003	determinacin del incremento patrimonial no Observancia	justificado Obligatoria	Corresponde a la Administracin probar que el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al de arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a fin que se presuma la existencia de renta ficta por la cesin gratuita de la totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, correspondiente al deudor tributario acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio. Los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta gravada detectados en el procedimiento de fiscalizacin, cuya procedencia ha sido determinada por la Administracin, forman parte de la renta imponible a efecto de determinar el Impuesto a la Renta, y consecuentemente se excluyen conjuntamente con la renta declarada, a efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado. La renta ficta para predios arrendados o cedidos gratuitamente o a precio indeterminado no permite justificar el incremento patrimonial determinado
4759-2-2005 La SUNAT no puede determinar reparos al 27.07.2005 Impuesto a la Renta en base a informacin de un expediente de colaboracin eficaz La Administracin Tributaria no puede determinar un incremento patrimonial no justificado en funcin a la informacin que ha obtenido de un expediente de colaboracin en trmite, ya que se trata de un proceso de carcter reservado. 06804-4-2005	No inclusin de las sumas obtenidas por apli09.11.2005	cacin de presunciones A la luz de la RTF N 4184-2-2003 (observancia obligatoria), no procede incorporar a la base de clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, los importes que se arrojen por aplicar las presunciones dispuestas en la Ley del Impuesto a la Renta y en el Cdigo Tributario. 2727-5-2006	La determinacin del incremento patrimonial 23.05.2006 no justificado en funcin al mtodo del flujo monetario no vulnera el principio de legalidad La determinacin de incremento patrimonial no justificado en funcin al mtodo del flujo monetario establecido en el artculo 60 del Reglamento de la LIR, no vulnera el principio de legalidad, ya que el artculo 93 de la LIR (actual artculo 92) indica que mediante reglamento se establecera el procedimiento correspondiente para efectos de la determinacin sobre base presunta. 2727-5-2006 Para establecer si las cuentas abiertas en el 23.05.2006 exterior son de libre disponibilidad del contribuyente, se debe verificar si ste cuenta con algn dominio en las cuentas bancarias Para establecer si las cuentas abiertas en el exterior son de libre disponibilidad del contribuyente, se debe verificar si ste cuenta con algn dominio en las cuentas bancarias o sobre el dinero depositado en ellas, lo que por ejemplo ocurre cuando el contribuyente imparte instrucciones para realizar transferencia a otras cuentas, realizar retiros u otras operaciones. 2727-5-2006 No se incluye como incremento patrimonial 23.05.2006 de un ejercicio el dinero percibido por la cancelacin de un depsito efectuado en un ejercicio anterior No procede la inclusin como incremento patrimonial no justificado de un ejercicio, el dinero percibido por el contribuyente como consecuencia
del vencimiento de un depsito a plazo fijo que fue efectuado en un ejercicio anterior. 2727-5-2006 En la determinacin del incremento patrimo23.05.2006 nial no justificado, debe entenderse que los fondos disponibles son las rentas brutas (declaradas o no) menos el impuesto pagado o retenido respecto a stas En la determinacin del incremento patrimonial no justificado, debe entenderse que los fondos disponibles son las rentas brutas (declaradas o no) menos el impuesto pagado o retenido respecto a stas, por lo que slo las remuneraciones del contribuyente una vez deducidos los aportes al Sistema Nacional de Pensiones y las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora, justifican el incremento patrimonial de ste. 2727-5-2006 El importe percibido por gastos preoperati23.05.2006 vos no justifican el incremento patrimonial detectado por la Administracin En el caso de un congresista, el importe recibido por concepto de gastos preoperativos no constituye parte de las rentas que justifican su incremento patrimonial, debido a que dichos montos no son de su libre disposicin y estn sujetos a rendicin de cuentas. 04603-1-2006 No puede determinarse el incremento patri24.08.2006 monial no justificado de un ejercicio en base a la adquisicin de un inmueble en el ao anterior La Administracin Tributaria no puede sustentar el desbalance patrimonial del contribuyente que lo habilite a determinar el Impuesto a la Renta del ao 2001 sobre base presunta, en base a la adquisicin de un inmueble en el ao 2000 que no puede ser justificado. CAPTULO XIV DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 6046-3-2004	20.08.2004	Observancia	Obligatoria	Cambio obligatorio al Rgimen General Para efectos de evaluar el cambio obligatorio del Rgimen Especial al Rgimen General, la Administracin deber tener en cuenta lo dispuesto por la Ley y no lo que seala el segundo prrafo del artculo 83 del Reglamento, en la medida que ste establece reglas distintas por las cuales opera dicho cambio obligatorio, excediendo los alcances de la Ley.
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