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21 de abril de 2016 Cándido Gutiérrez García Auditor de la ONA - PDF
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Emilia Espinoza Aguilera
1 Las normas técnicas de auditoría en el Sector Público estatal: las NIA-ES públicas 21 de abril de 2016 Cándido Gutiérrez García Auditor de la ONA
2 INDICE DE MATERIAS LAS NORMAS DE AUDITORÍA DE LA IGAE NORMAS DE MATERIALIDAD E INFORMES DE AUDITORÍA DESDE LAS NASP NTA A LAS NIA-ES-SP: PROYECTO DE LA IGAE
3 LAS NORMAS DE AUDITORÍA DE LA IGAE
4 NORMAS DE AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO: ÁMBITO DE APLICACIÓN Financieras De Regularidad De cumplimiento Auditoría Pública Economía y eficiencia Operativas De programas
5 NORMAS DE AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO: SINTESIS DEL CONTENIDO INTRODUCCIÓN PRINCIPIOS GENERALES Objetivos y clases de auditoría Ámbito de aplicación NORMAS RELATIVAS AL SUJETO AUDITOR Cualificaciones Independencia Diligencia profesional Responsabilidad Secreto profesional Se trata de Normas Éticas: hay que tener en cuenta que como funcionarios públicos, aplican todas las Normas Éticas y de incompatibilidades de la legislación pública NORMAS SOBRE EJECUCIÓN DEL TRABAJO NORMAS SOBRE PREPARACIÓN, CONTENIDO Y PRESENTACIÓN DE INFORMES Hay que tener en cuenta además la Resolución de 30/ 07/2015 sobre auditoría Pública y la NIAC2013
6 NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA DE LA IGAE: DESARROLLOS CONCRETOS PARA TRABAJOS O INFORMES ESPECÍFICOS N Técnica para la evaluación de la calidad en las auditorías y actuaciones de control financiero Instrucción sobre organización de los papeles de trabajo en las auditorías y actuaciones de control financiero N Técnica sobre los informes adicionales al de auditoría de cuentas emitidos por la Intervención General de la Administración del Estado N Técnica para la elaboración del informe de auditoría de la Cuenta de los Tributos Estatales y recursos de otras Administraciones y Entes Públicos
7 NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA DE LA IGAE: DESARROLLOS CONCRETOS PARA TRABAJOS O INFORMES ESPECÍFICOS N Técnica para la elaboración del informe de auditoría de los procesos de enajenación de participaciones significativas del Sector Público Estatal N Técnica sobre evaluación de la importancia relativa en las auditorías de cuentas realizadas por la Intervención General de la Administración del Estado N Técnica sobre colaboración con auditores privados en la realización de auditorías públicas N Técnica sobre los informes de auditoría de las cuentas anuales emitidos por la Intervención General de la Administración del Estado
8 EL INFORME DE AUDITORÍA EN LA REGULACIÓN DE AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO Recogido en la LGP Resolución IGAE de 1 de septiembre de 1998 (NASP) Resol de la IGAE 30/07/2015 sobre auditoría pública
9 ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA NIAC 2013 Al sujeto auditor A los auditores de la IGAE En trabajos del SPE En otros trabajos de otras AAPP A los auditores que trabajen para la IGAE en colaboración A los documentos contables A las cuentas anuales según su marco contable A otros documentos contables distintos de las cuentas anuales Será oportuna la adaptación terminológica Vigencia Informes emitidos desde 1 de enero de 2014 sobre trabajos de auditoría realizados en estados financieros cerrados desde 1 de enero de 2013
10 ESTRUCTURA GENERAL: CON PÁRRAFOS COMPETENCIA, ALCANCE Y OBJETIVOS SALVEDADES, SI LAS HUBIERA OPINIÓN Favorable Favorable con salvedades Desfavorable Denegada IPC o presupuestarios, en entes presupuesto limitativo Limitaciones Excepcionalmente Varias Incertidumbres (generan denegación de opinión, siempre) Con alcance de opinión sobre imagen fiel ASUNTOS QUE NO VAN A LA OPINIÓN Énfasis Otras Cuestiones INFORME SOBRE OTROS REQUERIMIENTOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS Informe de gestión Art para EPE OOAA notas 23.7, 24, 25 y 26 Otros asuntos Con alcance distinto (menor) de opinión sobre imagen fiel
11 I INTRODUCCIÓN La Intervención Comparación General de la Administración de del los Estado, modelos a través la (Oficina de Nacional informe de Auditoríaen o Intervención organizaciones Delegada...) en uso de las sin competencias presupuesto que le atribuye el artículo limitativo 168 de la Ley General Presupuestaria ha auditado las cuentas anuales de XXXX que comprenden, el balance de situación a 31 de diciembre de 20xx, la cuenta de pérdidas y ganancias (o cuenta de resultados en el caso de Fundaciones o cuenta de resultado económico-patrimonial, en el caso de organismos o entidades del sector público estatal sujetos al plan general de contabilidad pública y presupuesto estimativo), el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo (en su caso) y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. Los Gestores de XXXX son responsables de la formulación de las cuentas anuales de la entidad de acuerdo con el marco de información financiera que se detalla en la nota X de la memoria adjunta y en particular de acuerdo con los principios y criterios contables, asimismo, son responsables del control interno que se considere necesario para permitir que la preparación de las citadas cuentas anuales estén libres de incorrección material. Las cuentas anuales a las que se refiere el presente informe fueron formuladas por la (el)... el día... y fueron puestas a disposición de la (Oficina Nacional de Auditoría o Intervención Delegada... ) el día... El (la).. inicialmente formuló sus cuentas anuales con fecha..siendo puestas a disposición de la (Oficina Nacional de Auditoría o Intervención Delegada) el Dichas cuentas fueron modificadas en la fecha indicada en el párrafo anterior. II OBJETIVO Y ALCANCE DEL TRABAJO: RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES Nuestra responsabilidad es emitir una opinión sobre si las cuentas anuales adjuntas expresan la imagen fiel, basada en el trabajo realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría del Sector Público. Dichas normas exigen que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable, aunque no absoluta, de que las cuentas anuales están libres de incorrección material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia adecuada y suficiente sobre los importes y la información recogida en las cuentas anuales. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte del gestor de las cuentas anuales, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de los criterios contables y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por el gestor, así como la evaluación de la presentación global de las cuentas anuales. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para emitir nuestra opinión de auditoría favorable con salvedades. III RESULTADOS DEL TRABAJO: FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN/FAVORABLE CON SALVEDADES/DESFAVORABLE/DENEGADA. En este apartado se describirán de forma clara, precisa y concreta los hechos, circunstancias, operaciones transacciones, que superando la materialidad fijada constituyen salvedades por incumplimiento de principios contables (errores en aplicación de principios, omisiones de información o variación en los principios contables), así como aquellos que supongan salvedades por limitaciones al alcance IV OPINIÓN En nuestra opinión, excepto por el efecto del hecho (hechos) descrito(s) en el párrafo Resultados del trabajo: Fundamento de la opinión favorable con salvedades, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de a 31 de diciembre de 20xx, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. V ASUNTOS QUE NO AFECTAN A LA OPINIÓN. Párrafos de Énfasis) Sirven para destacar hechos, cuestiones u operaciones, reflejadas en las cuentas anuales y respecto de las cuales la memoria contiene la información necesaria de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación, que resulten relevantes, inusuales o atípicas (Párrafo de otras cuestiones) En ocasiones el auditor puede considerar necesario poner de manifiesto algún asunto diferente a aquellos que están reflejados en las cuentas anuales que, a su juicio, sea relevante para el entendimiento de la auditoría, de las responsabilidades del auditor o de su informe por parte de los usuarios de las cuentas anuales. VI INFORME SOBRE REQUERIMIENTOS LEGALES Y REGLAMENARIOS El contenido de este párrafo varía en función del tipo de ente auditado
12 DESDE LAS NASP NTA A LAS NIA-ES- SP: PROYECTO DE LA IGAE Este proyecto puede estar sujeto a cambios importantes, en función de la modificación en curso de las NIA-ES
13 NORMAS DE ENCUADRE: RESPONSABILIDAD DE AUDITOR Y PRINCIPIOS GENERALES NIA 200 NIA 210 NIA 220 NIA 230 NIA 240 NIA 250 NIA 260 NIA 265 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las NIAS Acuerdo de los términos del encargo de auditoría. Control de calidad de la auditoría de estados financieros. Documentación de auditoría. Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude. Consideraciones de las Disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de los EEFF Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad. Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad. Este proyecto puede estar sujeto a cambios importantes, en función de la modificación en curso de las NIA-ES
14 PLANIFICACIÓN, TIPOS DE RIESGOS, NATURALEZA Y TIPOS DE PROCEDIMIENTOS Y MATERIALIDAD NIA 300 Planificación de la auditoría de estados financieros. NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno NIA 320 Importancia relativa en la planificación y ejecución de la auditoría. NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados. NIA 402 NIA 450 Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios. Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría. Este proyecto puede estar sujeto a cambios importantes, en función de la modificación en curso de las NIA-ES
15 EVIDENCIA Y PRUEBAS NIA 500 NIA 501 NIA 505 NIA 510 NIA 520 NIA 530 NIA 540 NIA 550 NIA 560 NIA 570 NIA 580 Evidencia de auditoría. Evidencia de auditoría consideraciones específicas para determinadas áreas. Confirmaciones externas. Encargos iniciales de auditoría Saldos de apertura. Procedimientos analíticos. Muestreo de auditoría. Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de la información relacionada a revelar. Partes vinculadas. Hechos posteriores al cierre. Empresa en funcionamiento. Manifestaciones escritas. Este proyecto puede estar sujeto a cambios importantes, en función de la modificación en curso de las NIA-ES
16 RELACIONES CON OTROS PROFESIONALES: AUDITORES DE CONSOLIDACIÓN, AUDITORES INTERNOS Y EXPERTOS NIA 600 Auditorías de consolidados NIA 610 Utilización del trabajo de los auditores internos. NIA 620 Utilización del trabajo de un experto del auditor. Este proyecto puede estar sujeto a cambios importantes, en función de la modificación en curso de las NIA-ES
17 INFORMES DE AUDITORÍA NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros. NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente NIA 706 NIA 710 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente. Información comparativa Cifras comparativas y estados financieros comparativos NIA 720 Responsabilidades del auditor respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados. Este proyecto puede estar sujeto a cambios importantes, en función de la modificación en curso de las NIA-ES
18 NORMAS DE AUDITORIA PARA TRABAJOS ESPECÍFICOS 800 Consideraciones especiales-auditoría de Estados financieros preparados con un marco de información con fines específicos 805 Consideraciones especiales-auditoría de un solo estado financiero, de un elemento o de una cuenta. 810 Informes de auditoría de estados financieros resumidos NOTA: Algunas de las características de estas NIAS pueden ser aplicables a trabajos específicos Este proyecto puede estar sujeto a cambios importantes, en función de la modificación en curso de las NIA-ES
19 NECESIDAD Y EFECTOS DE APLICACIÓN DE LAS NIAS-ES (1/2) MÁS CONTROL SOBRE LOS RIESGOS: Resulta necesaria una modernización de las normas de auditoría y de control de la IGAE y que sirva como referente al resto de órganos de control del sector público, más adaptadas a la realidad económico financiera actual por la importancia que conceden a los riesgos de control. MÁS UNIFORMIDAD EN EL SECTOR PÚBLICO La existencia de unas únicas normas para todo el sector público teniendo como marco de referencia las NIAS-ES simplifica las actuaciones de control actualmente realizadas con normas no explícitas, dispersas e incompletas. La disposición de unas normas comunes favorecen la posibilidad del planteamiento de un mapa global de riesgos del sector público, la integración de los controles realizados y la consecución de resultados más homologables. Este proyecto puede estar sujeto a cambios importantes, en función de la modificación en curso de las NIA-ES
20 NECESIDAD Y EFECTOS DE APLICACIÓN DE LAS NIAS-ES (2/2) MÁS TRANSPARENCIA Y MEJOR COMPRENSIÓN EN LOS RESULTADOS: Como consecuencia de los principios de transparencia, las normas internacionales presentan los informes de auditoría y la información esencial de la ejecución de los trabajos de forma estandarizada y muy comprensible FAVORABLE EFECTO REPUTACIONAL DADO SU PRESTIGIO INTERNACIONAL La aplicación en la IGAE y su referente en el sector público de las NIAS-ES tendrá un efecto reputacional positivo e inmediato puesto que en los informes de auditoría y en otros informes se podrá indicar que se aplican estas normas de auditoría, muy reconocidas en todo el mundo, tanto en el sector público con en el sector privado. INTEGRACIÓN CON OTRAS LÍNEAS DE REFORMA El proyecto encaja en la línea de homogeneización de los procedimientos básicos de gestión; contabilidad y control del sector público. Este proyecto puede estar sujeto a cambios importantes, en función de la modificación en curso de las NIA-ES
21 PRELACIÓN EN LA ADAPTACIÓN E INTEGRACIÓN TRABAJOS DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES (artículos 167 y 168 LGP) PRIMERO La prelación es indicativa y puede variar en función de las necesidades TRABAJOS DE CONTROL FINANCIERO PERMANENTE (artículos 157 a 161 LGP) SEGUNDO AUDITORÍAS ESPECÍFICAS (artículos 169 a 175 LGP) TERCERO INTEGRACIÓN DE NORMAS ÉTICAS, DE CONTROL DE CALIDAD Y DE FORMACIÓN AL FINAL DEL PROCESO OTROS TRABAJOS DE CONTROL A POSTERIORI: CONTROL DE SUBVENCIONES NACIONALES Y FONDOS COMUNITARIOS CUARTO Este proyecto puede estar sujeto a cambios importantes, en función de la modificación en curso de las NIA-ES
22 CONCEPTOS BÁSICOS DEL PROCESO DE TRANSFORMACIÓN Adaptación terminológica TRANSFORMACIÓN NASP A NIAS-ES-SP Este proyecto puede estar sujeto a cambios importantes, en función de la modificación en curso de las NIA-ES ADAPTACIÓN INTEGRACIÓN ELIMINACIÓN Adiciones por Regulación Por inclusión total o parcial de NASP-NT vigentes Por ser materia contraria a la regulación Adiciones por matización y aclaración Por inclusión o referencia a aspectos aplicables o a tener en cuenta de otros trabajos Clases: apartado, párrafo, frase
23 HERRAMIENTAS PARA LA ADAPTACIÓN E INTEGRACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA DE CUENTAS Método INTOSAI Este proyecto puede estar sujeto a cambios importantes, en función de la modificación en curso de las NIA-ES Método de la NIA Método mixto MODIFICAR LO IMPRESCINDIBLE LA NIA DEJANDO EVIDENCIA DE LOS CAMBIOS RELEVANTES Método ICAC
24 FASES DE ADAPTACIÓN E INTEGRACIÓN 1 ADAPTACIÓN DE LAS NASP Y NT DE LA IGAE A LAS NÍAS -ES 2 3 ADAPTACIÓN E INTEGRACIÓN DE LAS NORMAS DE OTROS TRABAJOS (CFP, AE, CS, CFC) ADAPTACIÓN E INTEGRACIÓN DE LAS NORMAS DEL SUJETO AUDITOR: PRINCIPIOS ÉTICOS PLAN DE FORMACIÓN CONTINUO DE LAS NIAS ES Y SU APLICACIÓN AL SECTOR PÚBLICO 4 ADAPTACIÓN DE LAS NASP EN MATERIA DE CONTROL DE CALIDAD. Este proyecto puede estar sujeto a cambios importantes, en función de la modificación en curso de las NIA-ES
25 Título Serie Nombre Contenido PRINCIPIOS FUNDAMENTALES APLICABLES AL CONTROL Y LA AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO ESPAÑOL ADAPTADOS A LAS NIAS (NIAS-ES-SP-PF) NORMAS ÉTICAS DEL SECTOR PÚBLICO ESPAÑOL (NE-ES-SP) NIAS-ES-SP RESULTANTES DEL PROCESO DE ADAPTACIÓN 1000 Principios fundamentales de la auditoría pública 1100 Normas Éticas de la Auditoría del Sector Público NIAS-ES- SP 1200 a 1700 NIAS-ES + el propio título de la NIA-ES NIAS-ES-SP-CFP (Control financiero 2000 Normas de auditoría de permanente ) Control financiero permanente NIAS-ES-SP-AE (Auditorías públicas específicas) 3000 Normas de auditorías específicas (artículos LGP) Descripción de los principios públicos, criterios de interpretación y adaptación de las NIAS-ES-SP; aplicación a los diferentes trabajos del Título VI de la LGP y referencia al resto de las normas Consideración o encuadre de normas básicas de ética en la función pública y descripción de los principios éticos del sujeto auditor, modernizando terminología El corpus de las 33 NIAS-ES de auditoría financiera Incorporación de las normas por referencia de normas actuales de este tipo de trabajos y referencia a las NIAS que sean aplicables Incorporación de las normas por referencia de normas actuales de este tipo de trabajos y referencia a las NIAS que sean aplicables NIAS-ES-SP-CFC (Control de fondos comunitarios) NIAS-ES-SP-CS (Control de Subvenciones) 4000 Normas aplicables al control de fondos comunitarios 5000 Normas aplicables al control de subvenciones Incorporarían la referencia a la regulación comunitaria y la referencia a las NIAS aplicables. Incorporarían la referencia a la regulación referida al control de subvenciones y la referencia a las NIAS aplicables. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD DEL SECTOR PÚBLICO ESPAÑOL (NICC-ES-SP) 6000 Normas de control de calidad Adaptación de la ISQC1 Internacional. Hay que tener en interno de la organización cuenta que en cada serie de normas iría una norma de control de calidad de los trabajos (NIA 220 en el caso de auditoría de cuentas) Este proyecto puede estar sujeto a cambios importantes, en función de la modificación en curso de las NIA-ES
26 PROCEDIMIENTO DE EJECUCIÓN DE LA ADAPTACIÓN E INTEGRACIÓN Este proyecto puede estar sujeto a cambios importantes, en función de la modificación en curso de las NIA-ES 1 RESOLUCIÓN DEL INTERVENTOR GENERAL ACORDANDO EL INICIO DEL PROCESO Y LA CONSTITUCIÓN DE UNA COMISIÓN DE NORMAS DE AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO (CNASP) CON PARTICIPACIÓN DE IGAE Y DE LOS OTROS ÓRGANOS DE CONTROL PÚBLICOS. LAS COORDENADAS DE ADAPTACIÓN 2 PONENCIA REALIZADA POR GRUPOS DE NIAS-ES O SEGÚN CONVENGA EN EL SENO DE LA IGAE-ONA 3 DISCUSIÓN EN EL SENO DE LA COMISIÓN TÉCNICA ESPECIALIZADA, EN FUNCIÓN DE LAS NECESIDADES Y COMPLEJIDAD DE LOS TEMAS 4 PRESENTACIÓN DE BORRADOR PROVISIONAL DE LA ADAPTACIÓN CORRESPONDIENTE A CONSULTA DE LA CNASP 5 INFORMACIÓN PÚBLICA 6 EN SU CASO, CONSULTA DEFINITIVA EN EL SENO DE LA CNASP Y RESOLUCIÓN DEL INTERVENTOR GENERAL ACORDANDO SU APROBACIÓN Y PUBLICACIÓN EN EL ÁMBITO DE LA IGAE.
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