Source: http://www.sii.cl/documentos/circulares/2002/circu59.htm
Timestamp: 2017-10-23 13:26:17+00:00

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Circular N°59 del 14 de Octubre del 2002
MATERIA : MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL D.L. N° 825, DE 1974, POR LA LEY N° 19.827, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE 31 DE AGOSTO DE 2002.
En el Diario Oficial del día 31 de Agosto del 2002, se publicó la Ley N° 19.827, que introdujo modificaciones a la legislación sobre Zona Franca.
Mediante la presente Circular se imparten las instrucciones pertinentes, relativas a esta modificación, precisando los alcances tributarios que digan relación con normas de carácter interno.
Artículo 1º.- Agrégase, a la Nota Legal Nº 6 de la Partida 0009 del Capítulo 0 del Arancel Aduanero, el siguiente inciso final: El concepto de equipaje de esta nota es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero, como a aquellos que provengan de zona franca o zona franca de extensión.
Artículo 32.- El valor tope en dólares para la importación de automóviles y station wagons, relativo a las franquicias del artículo 35 de la ley Nº 13.039, será de US $12.000,00 (doce mil dólares de los Estados Unidos de América), el que se incrementará en un 15% para accesorios opcionales. Dicho valor tope se reajustará anualmente en la forma prevista en el inciso vigésimo cuarto del citado artículo..
El concepto de equipaje de este artículo es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero, como a aquellos que provengan de zona franca o zona franca de extensión..
Artículo 6º.- Suprímese, en el inciso tercero del artículo 13 de la ley Nº 18.846, la frase que sigue a la palabra constituir hasta el vocablo ley antes del punto aparte (.).
a) Suprímense la frase que sigue al vocablo nacional y hasta el punto seguido (.), junto con la coma (,) que la antecede.
La enajenación por la Sociedad Administradora, de parte de la porción del territorio entregado en concesión que fuere de su propiedad, deberá ser informada al Ministerio de Hacienda. En todo caso, y sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso siguiente, los terrenos enajenados deberán seguir destinándose a los fines propios de la zona franca.
La desafectación a que se refiere el inciso anterior liberará al Estado, respecto del territorio respectivo, de las obligaciones a que se refiere el inciso final del artículo 11 de la ley Nº 18.846..
Artículo 8º.- Sustitúyese, en el número 14 de la letra B del artículo 12 del decreto ley Nº 825, de 1974, la expresión Subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05 por la expresión Subpartidas 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y 0009.05.
Artículo segundo transitorio.- El nuevo texto del artículo 32 de la ley Nº 19.420, sustituido por esta ley, regirá a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación..
1.- Modificación del artículo 12, letra B N° 14 del D.L. N° 825, de 1974
El artículo 8° de la Ley N° 19.827, sustituye en el número 14 de la letra B del artículo 12 del decreto ley N° 825, de 1974, la expresión "Subpartidas 0009.03, 009.04 y 009.05", por la expresión "Subpartidas 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y 0009.05".
El artículo 12, letra B, número 14, del D.L. N° 825, de 1874, establece que estará exenta del Impuesto al Valor Agregado la importación de las especies efectuadas por los viajeros que se acojan a las Subpartidas mencionadas precedentemente.
Por su parte, la Subpartida 0009.0200, del Arancel Aduanero, se refiere a las "mercancías de propiedad de cada viajero proveniente de Zona Franca o Zona Franca de Extensión, hasta por un valor aduanero de US$ 1.000. De igual beneficio gozarán los pasajeros provenientes del extranjero que adquieran mercancías hasta por un valor aduanero de US$ 500 en los Almacenes de Venta Libre establecidos en la Ley N° 19.288, para su ingreso al país."
De este modo, con la modificación introducida a esta norma, se declara exenta de IVA la importación de los bienes de su propiedad efectuada por los viajeros que se acojan a la Subpartida indicada, provenientes de Zona Franca o Zona Franca de Extensión, hasta por un valor aduanero de US$1.000.
La liberación del mismo impuesto beneficia a los pasajeros provenientes del extranjero respecto de las mercancías que adquieran en los Almacenes de Venta Libre establecidos en la Ley N° 19.288, para su ingreso al país, hasta por un valor aduanero de US$500.
Conviene hacer presente que esta subpartida se encontraba vigente en el Arancel Aduanero y la importación de las mercancías señaladas se encontraba liberada de derechos aduaneros. La modificación amplió el ámbito de aplicación de la franquicia liberando tal operación, además, del Impuesto al Valor Agregado.
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 2° de la Ley N° 19.827, el monto de US$ 1.000 referido a los viajeros de zona franca o zona franca de extensión, se reajustará cada tres años mediante decreto supremo expedido por el Ministerio de Hacienda, de acuerdo a la variación experimentada por el índice oficial de precios al por mayor de los Estados Unidos de América, en el período de 36 meses, contados hacia atrás, a partir del 1° de Mayo del año en que se las practique. El nuevo valor se completará a la decena más cercana al monto que resulte del procedimiento descrito.
Conforme a lo señalado en el artículo primero transitorio de la ley bajo análisis, el citado valor se reajustará, por primera vez, el 1º de julio de 2006, en la forma prevista en el artículo citado precedentemente.
En relación con el origen de las mercancías que pueden ampararse bajo esta franquicia es necesario tener presente que de acuerdo a lo expresado en la subpartida 0009.0200, el beneficio bajo análisis alcanza a las mercancías "de propiedad de cada viajero proveniente de zona franca o zona franca de extensión".
De lo anterior, aparece que el primer requisito para que opere la franquicia analizada, es que la mercancía sea "de propiedad" de cada viajero, es decir, que haya sido adquirida previamente por éste y además, que este viajero provenga de zona franca o zona franca de extensión, requisito que, tal como se aprecia indudablemente de la sola lectura de la norma, dice relación con la procedencia del viajero y no de la mercancía que porta.
Por otra parte, de acuerdo a la legislación vigente, la zona franca de extensión se encuentra sujeta a la legislación general del país en lo que se refiere a la aplicación de las normas sobre tributación fiscal interna y no goza de presunción de extraterritorialidad, ni aduanera ni tributaria, por lo que las adquisiciones de mercancías que allí se realicen se entienden efectuadas en el país y se afectan con todos los impuestos que correspondan.
Por el contrario, la zona franca primaria, según lo dispone el artículo 2° del D.S. N° 341, de 1977, es el área o porción unitaria de territorio perfectamente deslindada y próxima a un puerto o aeropuerto, amparada por presunción de extraterritorialidad aduanera, de lo que se sigue que mientras las mercancías permanezcan en tal lugar, se presume que no han ingresado al territorio nacional.
Así, de una interpretación armónica de la normativa reseñada se puede concluir que las mercancías a que se refiere la subpartida 0009.0200, son aquellas que el viajero ha adquirido en la zona franca primaria y que, siendo ya de su propiedad, porta consigo al viajar, desde la zona franca o zona franca de extensión, hacia el resto del país, esto ya que las mercancías adquiridas en la zona franca de extensión han sido afectadas con todos los impuestos que correspondan.
2.- Modificación al alcance del concepto de "equipaje"
El artículo primero de la ley 19.827 agregó a la Nota Legal N° 6 de la Partida 0009 del Capítulo 0 del Arancel Aduanero un inciso final y el artículo 5° de la misma ley agregó también un inciso final al artículo 32 de la Ordenanza de Aduanas, contenida en el DFL N° 2, de 1998. De acuerdo a estas modificaciones el concepto de equipaje contenido en la nota y en el artículo citado es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero como a aquellos que provengan de zona franca o zona franca de extensión.
El equipaje de viajero se encuentra definido en la Nota Legal N° 6 ya mencionada y el listado de objetos incluidos en tal concepto está contenido en la Resolución N° 3.469, de 7 de septiembre de 2001, del Servicio Nacional de Aduanas y comprende, en general, artículos usados, salvo obsequios por un monto de hasta US$ 150 o su equivalente en otras monedas, por cada viajero mayor de 15 años, que pueden ser nuevos o usados, y hasta una cantidad que no exceda por persona adulta de 400 unidades de cigarrillos; 500 gramos de tabaco de pipa; 50 unidades de puros y 2.500 centímetros cúbicos de bebidas alcohólicas.
La presente modificación, no obstante referirse a normas de carácter aduanero, ha tenido una incidencia directa en la aplicación del Impuesto al Valor Agregado, por cuanto, según lo dispuesto en el artículo 12, letra B, N° 4 del D.L. N° 825, de 1974, está exenta de IVA la importación de las especies efectuada por "los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies estén exentas de derechos aduaneros."
Por tanto, considerando que a partir de la vigencia de la modificación indicada, el equipaje de viajeros que provengan de zona franca o zona franca de extensión se encuentra exento de derechos aduaneros, cabe señalar que, por aplicación del artículo 12, letra B N° 4 del D.L. N° 825, de 1974, se encontrará, además, exenta del impuesto al valor agregado, la importación de las especies efectuada por pasajeros, en tanto dichas especies queden comprendidas en el concepto de equipaje referido.
Con relación al origen de las mercancías que pueden importarse al amparo de esta franquicia es necesario precisar que, según lo expresado en la Nota Legal N° 6 de la Partida 0009 del Capítulo 0 del Arancel Aduanero y en el artículo 32 de la Ordenanza de Aduanas, el concepto de equipaje de viajero es aplicable tanto a los viajeros que provengan del extranjero, como a aquellos que provengan de zona franca o zona franca de extensión.
Por su parte, el citado artículo 32 de la Ordenanza de Aduanas, señala que para los efectos de esa Ordenanza se entenderá por equipaje, los artículos nuevos o usados que porte un viajero para su uso personal o para obsequios, con exclusión de mercancías que por su cantidad o valor hagan presumir su comercialización.
Así, al igual que en el caso analizado en el número precedente, la norma exige que sea el viajero quien provenga de zona franca o zona franca de extensión, y no la mercancía que porta, la cual deberá haber sido adquirida en zona franca primaria en atención a que, como ya se ha expresado, las adquisiciones de mercancías que se hayan realizado en la zona franca de extensión se entienden efectuadas en el país y han sido afectadas con todos los impuestos que correspondan, en cambio, la zona franca primaria, según lo dispone el artículo 2° del D.S. N° 341, de 1977, se encuentra amparada por presunción de extraterritorialidad aduanera, de lo que se sigue que mientras las mercancías permanezcan en tal lugar, se presume que no han ingresado al territorio nacional.
Por lo expuesto, las mercancías comprendidas en esta franquicia, son aquellas que el viajero ha adquirido en la zona franca primaria y porta consigo al viajar, desde la zona franca o zona franca de extensión, hacia el resto del país.
Por otra parte, y atendido a que la norma exige que los viajeros provengan del extranjero, de zona franca o de zona franca de extensión, su destino natural debe ser el resto del país.
3.- Tipo de mercancías que se incluyen en las franquicias
Según lo dispuesto en la Nota Legal N° 1 de la Partida 0009, las mercancías de propiedad de viajeros que se importen al amparo de esta partida no deben tener carácter comercial, entendiéndose que lo tienen cuando se traigan en cantidades que excedan el uso y necesidades ordinarias del viajero.
4.- Alcance de las exenciones
Como ya se ha señalado, las modificaciones contenidas en los artículos 1°, 5° y 8° de la Ley N° 19.827, tienen como efecto liberar de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado a la importación de mercancías comprendidas en el concepto de "equipaje" que porten viajeros que provengan del extranjero o de zona franca o zona franca de extensión, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 12, letra B, N° 4, del D.L. N°825, y a la importación de especies efectuada por viajeros que se acojan a las Subpartidas del Arancel Aduanero que indica el citado artículo en su número 14.-, entre ellas, la Subpartida 0009.0200,
que se refiere a las mercancías de propiedad de cada viajero proveniente de zona franca o zona franca de Extensión, hasta por un valor aduanero de US$ 1.000 y respecto de los pasajeros provenientes del extranjero que adquieran mercancías hasta por un valor aduanero de US$ 500 en Almacenes de Venta Libre.
Por otro lado, el artículo 39 del D.L. 825, de 1974, establece que el impuesto consagrado en el Párrafo I del Título III de dicho cuerpo legal, esto es el impuesto adicional a ciertos productos considerados suntuarios, no afectará a las especies que se importen al país en los casos previstos en las letras B y C del artículo 12, esto es, con relación a la materia de la presente Circular, los bienes comprendidos en el concepto de equipaje (Subpartida 0009.0100) y en las Subpartidas 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y 0009.05 del Arancel Aduanero.
5.- Situación del impuesto establecido en el artículo 11 de la ley N° 18.211
La Ley N° 18.211, del año 1983, dispone en su artículo 11:
"ARTICULO 11.- La importación de mercancías extranjeras a las zonas francas de extensión estará afecta, al pago de un impuesto único de 5,9% sobre el valor CIF de dichas mercancías, el que ingresará a rentas generales de la Nación.
Este impuesto servirá de abono a los impuestos y aranceles que corresponda pagar por la importación de las respectivas mercancías al resto del país.
El impuesto a que se refiere este artículo, deberá ser retenido por los usuarios de zonas francas, quienes lo enterarán en arcas fiscales en los mismos plazos de declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado.
Este impuesto no afectará a las mercancías fabricadas, elaboradas o armadas en zonas francas primarias establecidas por el decreto con fuerza de ley 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, con materias primas, partes o piezas extranjeras.
Los contribuyentes establecidos en las Zonas Francas de Extensión, que se rijan por las normas del Impuesto del Título II del decreto ley N° 825, de 1974, podrán recuperar también como crédito fiscal, el impuesto establecido en este artículo que hayan pagado por la importación de mercancías extranjeras, sujetándose para estos efectos a lo dispuesto en el citado decreto ley en lo que sea pertinente."
La norma transcrita establece un impuesto, que en la actualidad alcanza a un 3,3% que grava la importación de mercaderías desde la zona franca primaria a la zona franca de extensión y establece a su respecto dos posibilidades de imputación o abono, la primera, a los impuestos y aranceles que corresponda pagar por la importación de las mercaderías al resto del país y la segunda, como crédito fiscal en contra del IVA que los contribuyentes generen en sus operaciones normales, situación esta última que sólo es permitida a los contribuyentes que se rijan por las normas del Título II del D.L. 825, de 1974, y que se encuentren establecidos en la zona franca de extensión.
Los viajeros que hagan uso de la subpartida 0009.0100 y 0200, que hayan pagado este impuesto, no podrán realizar este abono al IVA que se genere en la importación, precisamente porque estas mercancías se encuentran exentas del IVA en su importación al resto del país, por lo que el abono podrá efectuarse sólo respecto de otros tributos que se generen en dicha importación y que no se encuentren amparados por la exención, no siendo posible obtener devolución de este impuesto en los casos en que no se produzcan impuestos a pagar en la importación, por cuanto tal posibilidad no está contemplada en la ley.
IV.- VIGENCIA DE LA MODIFICACION
La Ley N° 19.827 no contiene una norma especial de vigencia para la modificación contenida en su artículo 8° y siendo ésta una modificación de una norma impositiva rige desde del día 1° de Septiembre del 2002, conforme a lo prescrito por el artículo 3° del Código Tributario.
Por otra parte, no obstante que las modificaciones contenidas en los artículos 1° y 5° de la ley bajo análisis al concepto de "equipaje" son de carácter aduanero, el efecto tributario de exención del impuesto al valor agregado deberá regir desde el día 1° de septiembre de 2002 por aplicación del artículo 3° del Código Tributario, ya citado.
Por lo tanto, las importaciones de mercancías que constituyan equipaje y de aquellas que no constituyéndolo, sean de propiedad de cada viajero proveniente de Zona Franca o Zona Franca de Extensión, hasta por un valor aduanero de US$ 1.000, y las efectuadas por pasajeros provenientes del extranjero que adquieran mercancías hasta por un valor aduanero de US$ 500 en los Almacenes de Venta Libre establecidos en la Ley N° 19.288, efectuadas desde la fecha indicada, se encontrarán exentas de Impuesto al Valor Agregado, sin perjuicio de la procedencia de la otra exención comentada en el N° 4 de la parte III de esta Circular.

References: artículo 35

Artículo 6
 artículo 13
 artículo 11

Artículo 8
 artículo 12
 artículo 32
 artículo 12
 artículo 8
 artículo 12
 artículo 12
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 5
 artículo 32
 Resolución 
 artículo 12
 artículo 12
 artículo 32
 artículo 32
 artículo 2
 artículo 12
 artículo 39
 artículo 12
 artículo 11
 artículo 11
 artículo 8
 artículo 3
 artículo 3