Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/itpb1-415-845-14-dp
Timestamp: 2018-03-21 01:37:18+00:00

Document:
ITPB1/415-845/14/DP | Interpretacja indywidualna
W jaki sposób Wnioskodawca powinien rozliczać przychody ze sprzedaży miodu i maści produkowanej z jadu pszczelego oraz koszty związane z utrzymywaniem rojów pszczelich, skoro nie można ich zakwalifikować do działów specjalnych produkcji rolnej?
ITPB1/415-845/14/DPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. z. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2014 r. (data wpływu 21 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 listopada 2014 r. (data wypływu 17 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów oraz rozliczenia kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów oraz rozliczenia kosztów uzyskania przychodów .
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 listopada 2014 r. (data wypływu 17 listopada 2014 r.).
Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zakresem działalności jest: świadczenie usług farmaceutycznych, a w szczególności rozwój opieki farmaceutycznej, prawidłowe wydawanie leków zleconych przez lekarza (realizacja recept), wydawanie i monitorowanie spożycia leków OTC, przygotowywanie leków recepturowych i aptecznych, wykrywanie i monitorowanie działań niepożądanych oraz organizacja pracy apteki oraz badanie konkurencyjności na podstawie badania opinii publicznej, przygotowywanie i promowanie realizacji akcji promocyjnych aptek.
Wnioskodawca posiada pasiekę pięciu rodzin pszczelich, w inspekcji weterynaryjnej figuruje dziesięć rojów, jednak część rojów zginęła.
Wnioskodawca zamierza sprzedawać miód oraz maść produkowaną z jadu pszczelego.
Produkcja maści z jadu pszczelego polega na wkręceniu jadu pszczelego w podłoże maściowe oraz dodaniu odpowiedniego konserwantu. Wnioskodawca aktualnie nie jest w stanie produkować i sprzedawać maści, jednak chciałby, po uzyskaniu stosownych pozwoleń oraz przygotowaniu odpowiednich struktur, w jak najszybszym czasie, rozpocząć produkcję i sprzedaż do aptek i sklepów zielarskich wyżej wspomnianej maści. Wnioskodawca wskazuje także, że może być konieczne niewielkie powiększenie pasieki, ale poniżej 80 rojów pszczelich, „co wytworzy dochód w postaci miodu pszczelego”.
W jaki sposób Wnioskodawca powinien rozliczać przychody ze sprzedaży miodu i maści produkowanej z jadu pszczelego oraz koszty związane z utrzymywaniem rojów pszczelich, skoro nie można ich zakwalifikować do działów specjalnych produkcji rolnej...
Wnioskodawca uważa, że ze względu na liczbę „rodzin pszczelich” mniejszą niż 80, przychody i koszty z tytułu sprzedaży miodu i maści z jadu pszczelego może rozliczać w działalności gospodarczej. Przychody może opodatkować na zasadach ogólnych lub podatkiem liniowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), co do zasady, dotyczą opodatkowania wszelkich dochodów osób fizycznych. Przepisów tej ustawy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, które stanowią źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 4 tej ustawy.
Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).
„Nieprzetworzony” – to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl słownika języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym.
Z kolei zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tworzącą katalog zamknięty – działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
W myśl natomiast art. 2 ust. 3a ww. ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w Załączniku nr 2 do ustawy.
Należy zauważyć, że Załącznik nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej. Jednocześnie informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie dla oceny, czy danego rodzaju działalność w ogóle ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli bowiem danego rodzaju uprawa czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie są wymienione w treści Załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla czy też chów są działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji – do przychodów z tej działalności nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W obowiązującym na 2014 r. Załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” w poz. 11 wymieniono „Pasieki powyżej 80 rodzin”.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy w art. 10 ust. 1 pkt 3 wymieniona została pozarolnicza działalność gospodarcza.
Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w cytowanym wyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga, aby był to jeden z wymienionych w lit. a)-c) rodzajów działalności oraz opiera się na następujących przesłankach:
Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. I SA/Op18/08).
W rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca posiada pasiekę pięciu rodzin pszczelich. W najbliższym czasie zamierza sprzedawać miód oraz maść produkowaną z jadu pszczelego. Produkcja maści z jadu pszczelego polega na wkręceniu jadu pszczelego w podłoże maściowe oraz dodaniu odpowiedniego konserwantu.
Mając zatem na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że prowadzenie pasiek w rozmiarze nie przekraczającym 80 rodzin nie stanowi działu specjalnego produkcji rolnej. Działalność polegającą na sprzedaży miodu (w stanie nieprzetworzonym) wytworzonego z własnej pasieki (pięć rodzin pszczelich należy kwalifikować jako działalność rolniczą. Z uwagi na taką kwalifikację, dochody uzyskiwane ze sprzedaży miodu wytworzonego z własnej pasieki nie przekraczającej 80 rodzin pszczelich – zgodnie z cytowanym uprzednio przepisem art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ww. Załącznikiem nr 2 – nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Nie dotyczy to jednak przychodów z planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży maści z jadu pszczelego. Opisana we wniosku produkcja i sprzedaż nie mieści się w przytoczonej powyżej definicji działalności rolniczej, bowiem maść z jadu pszczelego nie jest produktem zwierzęcym w stanie nieprzetworzonym. W toku produkcji maści jad pszczeli ma być poddany pewnym czynnościom, tj. produkcja maści polega na wkręceniu jadu pszczelego w podłoże maściowe oraz dodaniu odpowiedniego konserwantu w następstwie czego produkt ten został zmieniony. Sprzedaż maści z jadu pszczelego, nie mieści się także w przytoczonej uprzednio definicji działów specjalnych produkcji rolnej.
Opisana we wniosku sprzedaż maści z jadu pszczelego będzie spełniała wymogi definicji działalności gospodarczej, wynikającej z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem przychód uzyskany z tej działalności będzie przychodem ze źródła określonego w cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej. Dochód uzyskany z tej działalności będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Natomiast zgodnie z ust. 2 art. 9a tej ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Odnosząc się natomiast do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z utrzymaniem rojów pszczelich wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
Z zacytowanych przepisów wynika, że koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów lecz zawsze związane są z uzyskaniem przychodów z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodów z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła, a nie jakiekolwiek inne przychody.
Zgodnie z treścią art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.
Powyższą zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 (art. 22 ust. 3a ww. ustawy).
Zgodnie z literalnym brzmieniem ww. przepisów, zastosowanie ich jest możliwe tylko w takim przypadku, gdy w danym okresie funkcjonują dwa różne źródła dochodów, tj. opodatkowane i nieopodatkowane (albo zwolnione). W przypadku zatem, gdy podatnik ponosi koszty wspólne dla osiągnięcia przychodu podlegającego opodatkowaniu oraz przychodu nie podlegającego opodatkowaniu ww. podatkiem (lub w ramach jednego źródła przychody opodatkowane i zwolnione z opodatkowania) i nie jest w stanie wyodrębnić kosztów przypadających na poszczególne rodzaje przychodów, wówczas koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody ze źródeł podlegających opodatkowaniu w ogólnej kwocie przychodów (lub przychody opodatkowane w ogólnej kwocie przychodów).
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca będzie osiągał zarówno przychody ze źródła, z którego dochody będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz przychody, do których nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to cytowane uprzednio przepisy art. 22 ust. 3 i 3a ww. ustawy znajdą zastosowania w przedmiotowej sprawie.
Zatem, skoro ponoszone koszty związane z utrzymaniem rojów pszczelich mają wpływ na (generują) przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz działalności rolniczej, to Wnioskodawca do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej może zaliczyć wyłącznie tą część poniesionych wydatków, która generuje (generować będzie) przychody z tego źródła przychodów. Jednakże, to na Wnioskodawcy, jako podatniku, spoczywa ciężar właściwego rozliczania poniesionych kosztów.
Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz treść analizowanych przepisów stwierdzić należy, że:
przychody uzyskane ze sprzedaży maści produkowanej z jadu pszczelego stanowić będą źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy (z pozarolniczej dzielności gospodarczej). Do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca może zaliczyć wyłącznie tą część poniesionych wydatków, która będzie generować (generuje) przychody z tego źródła przychodów. Natomiast dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę z pozarolniczej działalności gospodarczej (ze sprzedaży maści produkowanej z jadu pszczelego) należy opodatkować na zasadach właściwych dla tego źródła;
przychody uzyskane ze sprzedaży miodu będą stanowiły przychód z działalności rolniczej, do której zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się przepisów tej ustawy. Wobec tego przychód uzyskany ze sprzedaży miodu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy – jako zawierające błędną ocenę w zakresie przychodów i kosztów ze sprzedaży miodu z własnej pasieki liczącej pięć rodzin – uznać należy za nieprawidłowe.
IPTPB1/4511-763/15-3/MH | Interpretacja indywidualna
ITPB1/4511-1072/15/PSZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > ITPB1/415-845/14/DP

References: art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 10
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 10
 art. 14
 art. 2
 art. 5
 art. 10
 art. 9
 art. 10
 art. 27
 art. 9
 art. 30
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 2