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Adaptación a las Normas Internacionales de Auditoría II: adaptación al nuevo formato de informes - PDF
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1 Adaptación a las Normas Internacionales de Auditoría II: adaptación al nuevo formato de informes
2 SESIÓN TÉCNICA Adaptación a las Normas nuevo formato de informes Ponente Foto ENRIQUE RUBIO HERRERA Subdirector General de Normas Técnicas de Auditoría del ICAC
3 nuevo formato de informes NIA 700: Formación de opinión y emisión del Informe de Auditoría NIA 705: Opinión Modificada en el Informe Emitido NIA 706: Párrafos de Énfasis y Párrafos de Otras Cuestiones NIA 710: Información Comparativa NIA 720: Responsabilidad del Auditor respecto a Otra información incluida en documentos que contienen los estados financieros Auditados Tratamiento en otras NIAs 3
4 nuevo formato de informes 1. Principales diferencias: Modificación NTA informes + Nueva NTA información comparativa Presentación y formato del informe de auditoría: Existencia de secciones y títulos para las mismas Nuevo lenguaje utilizado en la comunicación Otras responsabilidades adicionales exigidas por disposiciones legales o Nota aclaratoria: informe de gestión. 4
5 nuevo formato de informes Presentación y formato del informe de auditoría (cont.): Órgano competente Descripción de la responsabilidad de la dirección Formulación Responsabilidad de los administradores sobre el control interno necesario para evitar incorrecciones significativas en los estados financieros. Descripción de la responsabilidad del auditor El auditor incluye explícitamente dentro de sus responsabilidades que la evidencia obtenida es suficiente y adecuada para basar su opinión (salvo en caso de denegar su opinión, que indicará que no ha podido obtener evidencia suficiente y adecuada) Otras referencias: sobre control interno, sobre requerimientos de ética y sobre adecuación de estimaciones contables Información adicional presentada»»» no opinión con carácter general (Apartados 46 y 47) 5
6 nuevo formato de informes 2. El auditor debe formarse una opinión sobre si los estados financieros se han preparado, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. El auditor debe emitir un informe escrito, con título que identifique que es un informe de auditor independiente, y con el formato siguiente: A tal fin, debe obtener seguridad razonable de que los eeff en su conjunto estén libres de IM Debe evaluar si ha obtenido evidencia suficiente y adecuada, según NIA 330 Debe evaluar el efecto de las IM, según NIA 450 Debe realizar las evaluaciones NIA 700 6
7 Estructura del informe ST Adaptación a las Normas nuevo formato de informes Opinión no modificada Título Destinatario Párrafo introductorio Responsabilidad de la dirección Responsabilidad del auditor Opinión Párrafo de énfasis Párrafo de otras cuestiones Otras responsabilidades de información Firma del auditor Fecha del informe Dirección (y nº ROAC) 7
8 nuevo formato de informes 3. Estructura por secciones Destinatario Nota aclaratoria: art. 3.1 TRLAC Apartado introductorio Posibilidad de identificar número de páginas Conjunto completo de estados financieros Responsabilidades de la dirección Nota aclaratoria: dirección y preparación Preparación de los estados financieros y mantenimiento del control interno Premisa de auditoria conforme a NIA NIA 210 contrato de auditoria Preparación de los estados financieros Mantenimiento del sistema de control interno Proporción y acceso a la información y a las personas Premisa 8
9 Estructura por secciones (cont.) Responsabilidad del auditor ST Adaptación a las Normas nuevo formato de informes Una opinión basada en una auditoria realizada de conformidad con NIA Nota aclaratoria: Referencia a normativa reguladora de la auditoria Cumplimiento de requerimientos de ética Planificación y ejecución de la auditoria para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estén libres de incorrecciones materiales En qué consiste una auditoría: Aplicación de procedimientos, a juicio del auditor. Evaluación del CI para diseñar los procedimientos de auditoría Evaluación de la adecuación de las políticas contables de la razonabilidad de las estimaciones contables y de la presentación global de los estados financieros. Que la evidencia obtenida ha proporcionado base para emitir opinión no modificada Presentación fiel 9 Expresión del la imagen fiel
10 nuevo formato de informes Estructura por secciones (cont.) Opinión del auditor Según marco de imagen fiel o de cumplimiento Otras responsabilidades de información Sección separada que implica incorporar subtitulo de informe sobre los estados financieros Nota aclaratoria: informe de gestión Otros ejemplos Firma del auditor Fecha del informe 10
11 4. Información adicional presentada junto a los estados financieros (no exigida por marco normativo de información financiera): El auditor debe: Evaluar si se diferencia claramente de los estados auditados, teniendo en cuenta: Ubicación y si se identifica como no auditada Naturaleza y modo en que se presenta ST Adaptación a las Normas nuevo formato de informes Discutir y en su caso requerir a la dirección que se modifique el modo en que se presente Si teniendo en cuenta lo anterior, se considerara que forma parte de los estados financieros, la opinión abarcará dicha información 11
12 nuevo formato de informes 5. Modelos de informe: Los modelos de la versión original no incluyen todos los aspectos que, de acuerdo con el TRLAC y RLAC, resultan obligatorios en el informe de auditoría realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la auditoría de cuentas en vigor en España. Por ello, se incluyen adicionalmente (a doble columna) los modelos de informes adaptados a la normativa reguladora de la auditoría de cuentas en España sobre los ejemplos de cuentas anuales y cuentas anuales consolidadas. El formato y terminología debe seguirse por los auditores de cuentas. No obstante, la terminología de los citados modelos de informe deberá adaptarse atendiendo a la normativa que resulte aplicable a la entidad auditada. 12
13 nuevo formato de informes Modelos de informe (ejemplo 1: informe favorable): MODELO DE INFORME CON OPINIÓN FAVORABLE SEGÚN NT INFORME SOBRE LAS CUENTAS ANUALES A los Accionistas de la Sociedad XYZ, S.A.: Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A., que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20xx, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la formulación de las cuentas anuales de la sociedad, de acuerdo con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota X de la memoria adjunta) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en España, que requiere el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de si su presentación, los principios y criterios contables utilizados y las estimaciones realizadas, están de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación. MODELO DE INFORME CON OPINIÓN NO MODIFICADA SEGÚN NIA-ES INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de..][destinatario correspondiente 1 ]: Informe sobre las cuentas anuales 2 Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha. Responsabilidad de los administradores 3 en relación con las cuentas anuales Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de ABC, S.A., de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad en España, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la 13
14 j ) y p principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en España, que requiere el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de si su presentación, los principios y criterios Modelos contables de utilizados informe y las estimaciones (ejemplo realizadas, 1: informe favorable): están de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación. p las cuentas anuales adjuntas, de forma que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de ABC, S.A., de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad en España, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error. Responsabilidad del auditor ST Adaptación a las Normas nuevo formato de informes Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la auditoría de cuentas vigente en España. Dicha normativa exige que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales están libres de incorrecciones materiales. Una auditoría requiere la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en las cuentas anuales. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la formulación por parte de la entidad de las cuentas anuales, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación de las cuentas anuales tomadas en su conjunto. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría. 14
15 nuevo formato de informes Modelos de informe (ejemplo 1: informe favorable): Opinión En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20xx adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20xx, así como de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. En nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. El informe de gestión adjunto del ejercicio 20xx contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situación de la Sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20xx. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad. [Firma del auditor] [Fecha del informe de auditoría] [número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas] Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios El informe de gestión adjunto del ejercicio 20X1 contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situación de la sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20X1. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la sociedad. [Firma del auditor] [Fecha del informe de auditoría] [Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas] 15
16 nuevo formato de informes 1. Tipo de opinión en función del efecto material y/o generalizado Naturaleza del hecho que origina la opinión modificada Los estados financieros contienen incorrecciones materiales. Imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada Opinión modificada o Nota aclaratoria: No opinión parcial limitada (NIA 510) (Apartado A16 suprimido, relacionado con A8 de la NIA 510 también suprimido) Limitaciones impuestas por la dirección Juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectossobrelosestadosfinancieros Material pero no generalizado Material y generalizado Opinión con salvedades Opinión con salvedades Opinión desfavorable (o adversa) Denegación de opinión(o abstención) o Nota aclaratoria: sólo renuncia si lo permite el TLRAC Y RLAC. 16
17 2. Cómo afecta a la estructura y contenido del informe? ST Adaptación a las Normas nuevo formato de informes Opinión no modificada Informe sobre las ccaa Destinatario Párrafo introductorio Responsabilidad de la dirección Responsabilidad del auditor Opinión modificada Párrafo introductorio corregido (opinión denegada) Responsabilidad del auditor corregida Párrafo de fundamento de la opinión modificada Opinión Párrafo de énfasis Párrafo de otras cuestiones Otras responsabilidades de información Firma del auditor o IM: incorrección material Fecha del informe Dirección (y nº ROAC) Opinión con salvedades/desfavorable/denegada Párrafo de énfasis Párrafo de otras cuestiones 17
18 nuevo formato de informes Cómo afecta a la estructura y contenido del informe? (cont.) Párrafo de fundamento de la opinión Explicación hecho y efecto en su caso, según naturaleza de la incorrección Opinión del auditor Título identificado Excepto por los efectos del hecho/hechos opinión con salvedad por incorrección material Excepto por los posibles efectos del hecho/hechos opinión con salvedad por imposibilidad Debido a la significatividad del hecho ( efecto muy significativo) opinión desfavorable / denegada Descripción de la responsabilidad (opinión con salvedades o desfavorable) Se corrige para expresar que ha obtenido evidencia que le proporciona base para emitir esa opinión modificada Párrafo introductorio y de responsabilidad (opinión denegada) Se corrigen 18
19 3. Modelo de informe: opinión con salvedades por limitación al alcance: Modelo NTA ST Adaptación a las Normas nuevo formato de informes Modelo adaptado a la normativa española Las circunstancias son, entre otras: El auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con una inversión en una entidad asociada extranjera. Se considera que los efectos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada son materiales pero no generalizados en las cuentas anuales. INFORME DE AUDITORÍA [Destinatario correspondiente] INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de..] [Destinatario correspondiente 1 ] Informe sobre las cuentas anuales Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha. Responsabilidad de los administradores 3 en relación con las cuentas anuales ( ) Responsabilidad del auditor ( ) Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades. En este(os) párrafo(s) intermedio(s) s e describirá(n) claramente la(s) limitación(es) al alcance, mencionando los procedimientos de auditoría que no ha sido posible aplicar. Fundamento de la opinión con salvedades Tal y como se indica en la nota XX de la memoria adjunta, ABC, S.A. ha adquirido durante el ejercicio una participación del XX% en la sociedad extranjera XYZ. La inversión se encuentra registrada en las cuentas anuales adjuntas por un valor en libros de XX miles de euros. En el transcurso de nuestro trabajo no hemos tenido acceso a la información financiera, los planes de negocio, la dirección ni a los 19 auditores de la sociedad XYZ. En consecuencia, no hemos podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre el importe recuperable de la
20 Modelo de informe: opinión denegada por limitación al alcance: Modelo NTA Modelo adaptado a la normativa española Las circunstancias son, entre otras: ST Adaptación a las Normas nuevo formato de informes El auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre un único elemento de las cuentas anuales. En concreto, el auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría sobre la información financiera de la inversión en una UTE que representa más del 90% de los activos netos de la sociedad. Se considera que los posibles efectos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada son materiales y generalizados en las cuentas anuales. INFORME DE AUDITORÍA [Destinatario correspondiente] INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de..] [Destinatario correspondiente 1 ]: Informe sobre las cuentas anuales Hemos sido nombrados para auditar las cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha. Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales ( ) Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas basada en la realización de la auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la auditoría de cuentas vigente en España. Sin embargo, debido a los hechos descritos en el párrafo de Fundamento de la denegación de opinión no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar 20 una opinión de auditoría.
21 nuevo formato de informes Comunicaciones adicionales a realizar en el informe de auditoria para llamar la atención sobre ciertas cuestiones Párrafo de énfasis Párrafo de otras cuestiones Cuestiones relevadas en los estados financieros de tal importancia que sean de tal fundamentales para su comprensión por los usuarios Evidencia de que no es cuestión materialmente incorrecta Párrafo después del de opinión, titulado Referencia clara a la cuestión y a dónde está ubicada en los estados financieros No uso generalizado No expresa una opinión modificada No es sustitutiva de opinión modificada ni de información exigida Cualquier cuestión o cuestiones distintas de las presentadas o reveladas en los estados financieros que sean relevantes para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría Párrafo después del de opinión y del de énfasis, u otra ubicación adecuada, con título adecuado No requiere que sea una cuestión relevada en los estados financieras, ni que la normativa prohíba proporcionar, ni incluye información que la dirección debe proporcionar Supresión de restricción de uso: estados financieros destinados a unos usuarios específicos 21
22 nuevo formato de informes Finalidad PARRAFO DE ENFASIS PARRAFOS DE OTRAS CUESTIONES Párrafos obligatorios NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoría, apartado 19(b) NIA 560, Hechos posteriores al cierre, apartado 16 NIA 570, Empresa en funcionamiento, apartado 19 NIA 560, Hechos posteriores al cierre, apartado 16 (Se ha suprimido la referencia al apartado 12.b) NIA 710, Información comparativa Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos, apartados 13 y 14, 16 y 17 y 19 NIA 720, Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los esta dos financieros auditados, apartado 10(a) Cautelas y limites Comunicaciones con responsables del órgano de gobierno 22
23 nuevo formato de informes Si los estados financieros no están auditados Aplicación 510 Dos enfoques y requerimientos diferentes según sean los casos: De cifras correspondientes a periodos anteriores, Opinión se refiere al periodo actual De estados financieros comparativos Opinión se refiere cada periodo 23
24 nuevo formato de informes 1. Cifras correspondientes a periodos anteriores. La opinión no se referirá a dichas cifras, excepto: 1º. Si el informe del periodo anterior contenía una opinión modificada y la cuestión que lo motivó no se ha resuelto, el auditor expresará una opinión modificada Si los efectos, o posibles efectos, de dicha cuestión son materiales, se referirá en el párrafo de fundamento tanto a las cifras actuales como a las anteriores Si no son materiales, la opinión es sobre la comparabilidad entre ambas cifras Si se ha resuelto la cuestión, no es necesario que la opinión del auditor sobre el periodo actual haga mención a la opinión modificada del ejercicio anterior 24
25 nuevo formato de informes La opinión no se referirá a dichas cifras, excepto (cont.): 2º. Si obtiene evidencia de una IM en los eeff del periodo anterior, objeto de opinión no modificada, y las cifras anteriores no han sido reexpresadas, el auditor expresará una opinión modificada con respecto a cifras anteriores Con salvedades o desfavorable, según 705 Si las cifras anteriores han sido reexpresadas o se hay relevado adecuadamente, el auditor puede incluir un párrafo de énfasis que describa la circunstancia y haga referencia, cuando proceda, a la información revelada 3º. Si estados anteriores no fueron auditados, el auditor incluirá un párrafo de otras cuestiones No exime de obtener evidencia de que los saldos iniciales no tienen IM en los estados del periodo actual 25
26 nuevo formato de informes Si estados anteriores fueron auditados por un auditor predecesor, el auditor podría incluir un párrafo de otras cuestiones indicando Que los estados fueron auditados por otro auditor predecesor El tipo de opinión expresada y las razones La fecha de dicho informe Ejemplo 3: Otras cuestiones Las cuentas anuales de la sociedad ABC, S.A. correspondientes al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X0 fueron auditadas por otro auditor que expresó una opinión favorable sobre dichas cuentas anuales el 31 de marzo de 20X1. 26
27 nuevo formato de informes 2. Estados financieros comparativos. La opinión se referirá a cada periodo para el que se presentan estados financieros: Si la opinión sobre los estados financieros del periodo anterior difiere de la anteriormente expresada, incluirá un párrafo de otras cuestiones, indicando: Motivos fundamentales de la diferencia en la opinión Por ejemplo, al descubrir hechos o circunstancias que afecten de manera material a los estados del periodo actual Si estados anteriores fueron auditados por un auditor predecesor, el auditor incluirá un párrafo de otras cuestiones (salvo que el informe del auditor predecesor se emita de nuevo sobre los estados anteriores) indicando: Que los estados fueron auditados por otro auditor predecesor El tipo de opinión expresada y las razones La fecha de dicho informe 27
28 nuevo formato de informes La opinión se referirá a cada periodo para el que se presentan estados financieros: Si obtiene evidencia de una IM en los estados financieros del periodo anterior, objeto de opinión no modificada por el auditor predecesor, el auditor lo comunicará a los responsables del gobierno y solicitará que se informe al auditor predecesor Si se modifican lo estados del periodo anterior, y el auditor predecesor emite nuevo informe, el auditor únicamente se referirá al periodo actual Si no emite informe nuevo, el auditor podrá incluir un párrafo de otras cuestiones para informar que el auditor predecesor emitió su informe sobre los estados del periodo actual antes de que fueran modificados. Posibilidad suprimida de revisar las modificaciones por el auditor 28
29 nuevo formato de informes La opinión se referirá a cada periodo para el que se presentan estados financieros: Si estados anteriores no fueron auditados, el auditor incluirá un párrafo de otras cuestiones No exime de obtener evidencia de que los saldos iniciales no tienen IM en los estados del periodo actual 29
30 nuevo formato de informes La opinión se referirá a cada periodo para el que se presentan estados financieros: Posibilidad de opiniones distintas sobre los estados financieros Ejemplo 4: El informe de auditoría sobre el periodo anterior, emitido previamente, contenía una opinión con salvedades; y la cuestión que motivó la salvedad no ha sido resuelta ( ) Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que comprenden los balances a 31 de diciembre de 20X1 y 20X0, las cuentas de pérdidas y ganancias, los estados de cambios en el patrimonio neto, los estados de flujos de efectivo y las memorias correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas. Fundamento de la opinión con salvedades Tal como se comenta en la nota X de la memoria, no se ha registrado amortización alguna en las cuentas anuales, lo que constituye un incumplimiento del marco normativo de información financiera que resulta de aplicación. Sobre la base de un método de amortización lineal y una tasa anual del 5% para edificios y del 20% para equipos, la pérdida del ejercicio debe incrementarse en xxx en 20X1 y xxx en 20X0, el inmovilizado material debe reducirse por la amortización acumulada de xxx en 20X1 y xxx en 20X0, y las reservas deben disminuirse en xxx en 20X1 y xxx en 20X0. 30
31 nuevo formato de informes Verificación de esa otra información incluida en los documentos que contienen los eeff auditados: Incongruencias materiales Incorrecciones en la descripción de hechos incongruencia contradicción entre la información contenida en los estados financieros auditados y otra información Una incongruencia material puede poner en duda las conclusiones de auditoría derivadas de la evidencia de auditoría obtenida previamente y, posiblemente, la base de la opinión de auditoria Incorrección en la descripción de un hecho otra información no relacionada con cuestiones que aparecen en los estados financieros auditados, que esté incorrectamente expresada o presentada. Las incorrecciones materiales en la descripción de un hecho pueden menoscabar la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados 31
32 El auditor debe examinar la otra información para identificar incongruencias materiales Si identifica incongruencias materiales, ST Adaptación a las Normas nuevo formato de informes Deberá determinar si necesitas ser modificados esa otra información o los estados financieros En función de si esa información la tiene antes o después de tener esa información a la fecha del informe Si han de modificarse los estados y no lo hace la entidad, aplica NIA 705 Si ha de modificarse la otra información y no lo hace la entidad, incluirá un párrafo de otras cuestiones Nota aclaratoria: renuncia según artículo 3.2 TRLAC Si han de modificarse los estados y no lo hace la entidad, aplica NIA 560 Si ha de modificarse la otra información y se acepta, realizará procedimientos para verificar que los destinatarios conocen la modificación realizada Si ha de modificarse la otra información y no lo hace la entidad, comunicará a los responsables del gobierno y adoptará cualquier medida 32
33 nuevo formato de informes El auditor debe examinar la otra información para identificar incongruencias materiales Si detecta identifica una incorrección material en la descripción de un hecho Deberá discutir con la dirección y solicitarla que consulte a tercero Si concluye que existe tal incorrección que la entidad rehúsa a corregir, lo comunicará a los responsables del gobierno y adoptará cualquier medida 33
34 nuevo formato de informes GRACIAS POR SU ATENCIÓN Servicio de consultas de auditoría Enrique Rubio Herrera Subdirector General de Normas Técnicas de Auditoría Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas Ministerio de Economía y Hacienda C/ Huertas Madrid Tfno.: Fax:
35 SESIÓN TÉCNICA Adaptación a las Normas Nuevo formato de informes Proceso de cambio del informe de auditoría: Implicaciones prácticas Ponente SILVIA LÓPEZ MAGALLÓN Foto Directora de Auditoría Área Técnica de Deloitte, S.L. Miembro del Grupo de trabajo de Normas Técnicas y de la Comisión de Regulación del ICJCE
36 Nuevo formato de informes Antecedentes y Situación actual Resultado del proceso Dónde estamos? Algunas dudas prácticas sobre qué normas utilizar Informe de auditoría Nuevo formato: Impactos en la práctica Dónde encontrar los modelos? Qué parte de los modelos son obligatorios? Cómo se trata en el informe.? Y a futuro qué? A modo de resumen y conclusión
37 Antecedentes y Situación actual
38 Nuevo formato de informes Antecedentes y Situación actual Desde la década de los 90 asistimos al debate institucional acerca de la utilización de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) como cuerpo de normas de auditoría único para todos los Estados Miembros de la UE, pero ha sido en los últimos 4 años en los que se han acometido acciones reales de implantación en los distintos países de la UE. Hasta la publicación de la Reforma de la normativa europea (nueva Directiva y Reglamento) no había decisión tomada sobre la adopción de las NIA, quedando en manos de los Estados Miembros las decisiones de adopción adaptada o la espera a decisiones europeas. España optó por el proceso local de adopción. Sin embargo, ya con anterioridad, en nuestro país, el enfoque de considerar de manera muy significativa el contenido de determinadas NIA en el desarrollo de normas de auditorías locales ha estado muy presente y ha venido ganando peso de manera significativa en los últimos desarrollos de NTA, previas a la adopción de las NIA. Algunos de los impactos de la adopción del cuerpo normativo internacional ya se habían anticipado a través de las NTA revisadas.
39 Nuevo formato de informes Norma española Resolución 21/12/2010 Modificación de las NTA sobre Informes Resolución 21/12/2010 NTA sobre Información Comparativa: cifras comparativas y cuentas anuales comparativas Resolución 22/10/2004 NTA sobre información incluida en documentos que acompañan a las cuentas anuales auditadas Resolución 27/06/2011 NTA sobre Relación entre Auditores Resolución 20/10/2011 Norma de Control de Calidad Interno Norma internacional utilizada como base de partida en el desarrollo ISA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría de EEFF ISA 705 Opinión modificada [ ] ISA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones [ ] ISA 710 Información comparativa: cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos ISA 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en documentos que contiene los EEFF auditados ISA 600 Auditorías de estados financieros de grupos ISQC1 Norma Internacional de Control de Calidad
40 Nuevo formato de informes Resultado proceso de adopción adaptada de las NIA Resolución de 15 de octubre de 2013 del ICAC por la que se aprueban las nuevas Normas Técnicas de Auditoría resultado de la adaptación, para su aplicación en España, de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA ES). Entrada en vigor nuevas NTA De aplicación obligatoria: en auditoría de cuentas de ejercicios económicos que se inicien a partir de 1 de enero de en trabajos contratados a partir del 1 de enero de 2015, independientemente de los ejercicios económicos a los que se refieran. Las Normas Técnicas de Auditoría que históricamente utilizábamos quedan derogadas a la entrada en vigor de las NIA-ES.
41 Cuentas anuales ejercicio 2013 Dónde estamos? 1 de enero de 2014 ST Adaptación a las Normas Nuevo formato de informes Cuentas anuales ejercicio 2014 Texto Refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas (TRLAC) Marco Regulador Reglamento de desarrollo del TRLAC Normas Técnicas emitidas por el ICAC desde 1991 hasta 2011 Comunicaciones externas con la antigua normativa: Carta propuesta Carta de manifestaciones Informe de auditoría Auditores Cliente Nuevas Normas Técnicas resultado de la adaptación de las NIA a España (NIA-ES) Otras resoluciones del ICAC publicadas en 2014 Comunicaciones externas con la nueva normativa: Carta propuesta Carta de manifestaciones Informe de auditoría Comunicaciones con el CA 41 Antiguo formato de informe Nuevo formato de informe
42 Nuevo formato de informes Algunas dudas prácticas sobre que normas utilizar? Auditorías ejercicios iniciados con anterioridad a 1 de enero de Contratadas antes de 31 de Contratadas después de 31 de NTA y formato de informe antiguo NTA y formato de informe NIA-ES Auditorías ejercicios atípicos (30 de junio, 30 de septiembre, 31 de octubre, etc.) Auditorías ejercicios iniciados con posterioridad a 1 de enero de Contratadas antes de 31 de Contratadas después de 31 de NTA y formato de informe antiguo NTA y formato de informe NIA-ES Siempre NTA y formato de informe NIA-ES, incluyendo estados financieros intermedios
43 Nuevo formato de informes Algunas dudas prácticas sobre que normas utilizar? Auditorías ejercicios iniciados con posterioridad a 1 de enero de 2014 Siempre NTA y formato de informe NIA-ES, incluyendo estados financieros intermedios Caso particular: Auditoria de balance NIA 805 Aplicación obligatoria para periodos iniciados el 1 de enero de 2014 y terminados a partir de 1 de abril de 2014 Aplicación voluntaria para periodos iniciados el 1 de enero de 2014 y terminados antes de 1 de abril de 2014 NIA 805-ES Incluye modelo de informe de auditoría de balance con formato NIA-ES.
44 Informe de auditoría
45 Impactos en la práctica ST Adaptación a las Normas Nuevo formato de informes Como anticipábamos, la reforma de la NTA sobre Informes llevada a cabo en 2010 ya contemplaba muchos de los aspectos conceptuales que el bloque 700 trata, tales como: tratamiento de incertidumbres como párrafos de énfasis voluntarios en el informe; tratamiento de la incertidumbre por continuidad del negocio como párrafo de énfasis obligatorio en el informe; eliminación de la referencia a la uniformidad en el informe; cambio en el orden de los párrafos, de manera que aquellas cuestiones que ya no afectan a la opinión (párrafos de énfasis y de otras cuestiones), se sitúan por debajo del párrafo de opinión. En consecuencia, los cambios a los que ahora nos enfrentamos a nivel de informe son limitados aunque el tiempo transcurrido desde la introducción de estos cambios en nuestra normativa es todavía corto (apenas 3 años).
46 Formato Impactos en la práctica ST Adaptación a las Normas Nuevo formato de informes Si bien puede considerarse un cambio de menor calado en cuanto a cambios, sí debemos familiarizarnos con un modelo de informe diferente que recoge títulos y subtítulos. La utilización del formato con títulos y subtítulos es obligatorio y parte de requerimientos específicos de la norma que son consecuencia del proyecto Clarity de revisión de la redacción y contenido de las NIA que ha realizado el IAASB en los últimos años. El objetivo es que el lector del informe entienda mejor la comunicación que el auditor realiza del resultado del trabajo de auditoría y los distintos componentes del informe.
47 Impactos en la práctica ST Adaptación a las Normas Nuevo formato de informes Entidad auditada Responsabilidad del control interno que consideran necesario para permitir la preparación de cuentas anuales consolidadas libres de incorrección material, debido a fraude o error Formato del informe Títulos Propuesta Carta de manifestaciones Comunicaciones CA Informe
48 Impactos en la práctica ST Adaptación a las Normas Nuevo formato de informes Auditor Dónde encontrar los modelos de informe (dispersos en 4 normas diferentes y parcialmente en una 5ª )? Qué parte de los modelos son obligatorios? Cómo se trata un informe en el que hay: varias salvedades; una salvedad y una limitación; varias limitaciones; opinión desfavorable y además limitaciones; opinión denegada y además salvedades por incumplimiento? Cómo se trata una salvedad por incumplimiento cuya cuantificación no ha sido posible (salvedades no cuantificadas)? Por qué ahora las limitaciones no tienen impacto en el primer párrafo del informe? Opinión denegada: es un informe de auditoría?
49 Nuevo formato de informes Dónde encontrar los modelos de informe? NIA-ES 700 NIA-ES 705 Informe de auditoría favorable sobre CCAA formuladas de acuerdo con el MNIF aplicable en España, incluyendo estado de flujos de efectivo, formuladas por Consejo de Administración y con Informe de Gestión Informe de auditoría favorable sobre CCAA consolidadas NIIF-UE y resto de MNIF aplicable en España, presentando resultados consolidados en dos estados separados, formuladas por Consejo de Administración y con Informe de Gestión Informe de auditoría con salvedad por incumplimiento sobre CCAA formuladas de acuerdo con el MNIF aplicable en España, incluyendo estado de flujos de efectivo, formuladas por Consejo de Administración y con Informe de Gestión Informe de auditoría con opinión desfavorable sobre CCAA consolidadas formuladas de acuerdo con el MNIF aplicable en España, incluyendo estado de flujos de efectivo, formuladas por Consejo de Administración y con Informe de Gestión Informe de auditoría con salvedad por limitación al alcance sobre CCAA formuladas de acuerdo con el MNIF aplicable en España, incluyendo estado de flujos de efectivo, formuladas por Consejo de Administración y con Informe de Gestión Informe de auditoría con opinión denegada por una limitación sobre CCAA formuladas de acuerdo con el MNIF aplicable en España, incluyendo estado de flujos de efectivo, formuladas por Consejo de Administración y con Informe de Gestión Informe de auditoría con opinión denegada por múltiples limitaciones al alcance sobre CCAA formuladas de acuerdo con el MNIF aplicable en España, incluyendo estado de flujos de efectivo, formuladas por Consejo de Administración y con Informe de Gestión
50 NIA-ES 706 NIA-ES 805 ST Adaptación a las Normas Nuevo formato de informes Dónde encontrar los modelos de informe? Informe de auditoría con salvedad por incumplimiento y un párrafo de énfasis sobre incertidumbre ligada a un litigio sobre CCAA formuladas de acuerdo con el MNIF aplicable en España, incluyendo estado de flujos de efectivo, formuladas por Consejo de Administración y con Informe de Gestión Informe de auditoría de balance formuladas de acuerdo con el MNIF aplicable en España por Consejo de Administración y con opinión favorable en términos de imagen fiel NIA-ES 570 Empresa en Funcionamiento Párrafos de énfasis obligatorios por incertidumbre significativa sobre la continuidad de las operaciones (modelo de redacción A.21) Modificación en los párrafos de Fundamento de la opinión y Opinión con salvedades ligados a falta de información sobre la incertidumbre de continuidad (modelo de redacción con salvedades de los apartados correspondientes A.23, modelo de redacción con opinión desfavorable A.24) Opinión desfavorable (no sujeto a evaluación de materialidad) cuando no resulta de aplicación el principio de empresa en funcionamiento y sin embargo las cuentas están formuladas con él con independencia de que la situación esté adecuadamente desglosada en las cuentas (tratamiento A.25). Opinión denegada cuando no se puede obtener evidencia adecuada o suficiente sobre la aplicación del principio de empresa en funcionamiento si el auditor no obtiene la evidencia sobre la evaluación realizada por la entidad o la ampliación del plazo considerado o sobre la existencia de factores mitigantes (tratamiento A.26)
51 Nuevo formato de informes Qué parte de los modelos son obligatorios? Necesidad de familiarizarnos con un modelo de informe diferente. TÍTULOS Y SUBTÍTULOS Título Destinatario Informe sobre las cuentas anuales Apartado introductorio Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales Responsabilidad del auditor Fundamento de la opinión (si modificada ) Opinión Párrafos de énfasis y sobre otras cuestiones Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios Firma del auditor Fecha del informe de auditoría 5 Dirección 1 del auditor
52 Varias salvedades por incumplimiento Varias salvedades por limitación ST Adaptación a las Normas Nuevo formato de informes Cómo se trata en el informe.? Un único apartado de FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN CON SALVEDADES donde se explican en uno o varios párrafos las salvedades existentes En nuestra opinión, excepto por los efectos de los hechos descritos en los párrafos de Fundamento de la opinión con salvedades, las cuentas En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos de los hechos descritos en los párrafos de Fundamento de la opinión con salvedades, las cuentas
53 Nuevo formato de informes Cómo se trata en el informe.? Varias salvedades por incumplimiento y limitación pero que permiten alcanzar una conclusión sobre las cuentas Un único apartado de FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN CON SALVEDADES donde se explican en uno o varios párrafos las salvedades existentes Opinión: Excepto por los efectos y los posibles efectos de los hechos descritos en los párrafos de Fundamento de la opinión con salvedades
54 Nuevo formato de informes Cómo se trata en el informe.? Opinión desfavorable y además existe alguna limitación Opinión denegada y además existe alguna salvedad por incumplimiento Un único apartado de FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN (DESFAVORABLE/DENEGADA) donde se explican en uno o varios párrafos todas las salvedades existentes empezando por aquellas que dan origen al tipo de opinión Opinión desfavorable estándar sin modificación alguna por los posibles efectos de las limitaciones Opinión denegada estándar sin modificación alguna por los efectos de las salvedades
55 Nuevo formato de informes Cómo se trata en el informe.? Una salvedad por incumplimiento material (no generalizado) pero cuyo efecto no se ha podido cuantificar En el apartado de FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN CON SALVEDADES se explicará la salvedad, así como el hecho de que no se ha podido cuantificar y si es posible los motivos (párrafo 17 y A18 de la NIA ES 705) En nuestra opinión, excepto por los efectos de los hechos descritos en los párrafos de Fundamento de la opinión con salvedades, las cuentas anuales
56 Nuevo formato de informes Cómo se trata en el informe.? Por qué ahora las limitaciones al alcance no tienen impacto en el primer párrafo del informe? El primer párrafo es introductorio; no incluye la descripción de las responsabilidades del auditor Sólo se corrige, en su caso, el párrafo de Responsabilidades del Auditor Salvedades (tanto por incumplimiento como limitaciones) y opinión desfavorable Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades/ desfavorable
57 Nuevo formato de informes Cómo se trata en el informe.? Opinión denegada: es un informe de auditoría? El primer párrafo se modifica: Hemos sido nombrados/contratados para auditar las cuentas Además se corrige el párrafo de Responsabilidades del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas basada en la realización de la auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la auditoría de cuentas vigente en España. Sin embargo, debido a los hechos descritos en el párrafo de "Fundamento de la denegación de opinión" no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría.
58 Nuevo formato de informes Denegación de opinión Debido al efecto muy significativo del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de la denegación de opinión", no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría. En consecuencia, no expresamos una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas. Es un informe emitido por el auditor de cuentas en el que comunica a terceros el resultado de su trabajo Pero no opina sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto en la medida en que no ha obtenido evidencia suficiente para formarse una opinión sobre las mismas Está previsto como tal en las NIA Está previsto como tal en la normativa reguladora de auditoría El auditor ha cumplido con sus responsabilidades legales y técnicas Solo se podría modificar la conclusión del informe si se obtiene evidencia adicional (no siempre posible) Con independencia de las responsabilidades mercantiles que, en su caso, se puedan derivar para la Dirección que no facilita evidencia, para los terceros usuarios de las CCAA formuladas por el CA da más información un informe con opinión denegada que la no publicidad de informe alguno (depósito en el RM)
59 Y a futuro qué?
60 Nuevo formato de informes Hacia dónde va el informe de auditoría? Reglamento comunitario sobre auditoría Directiva comunitaria sobre auditoría Trasposición local de la directiva (Nueva Ley de Auditoría) PCAOB UK NIA Proyectos internacionales de racionalización de información e informes: INTEGRATED REPORTING IAASB: Proyecto de revisión de toda la norma de reporte Revisión NIA 700,705, 706 Revisión NIA 720 Otra información Creación NIA 701 Communicating KAM CONSENSO: NUEVA FORMA DE INFORMAR AL PÚBLICO SOBRE LOS RESULTADOS DE LA AUDITORÍA
61 Nuevo formato de informes Hacia dónde va el informe de auditoría? En 2009 el IAASB inició un proyecto específico para mejorar el informe de auditoría, consecuencia del cual actualmente se encuentra en revisión toda la serie 700, incluyendo el desarrollo de una nueva norma: NIA 701 Communicating Key Audit Matter s Todo el paquete modificado se encuentra actualmente aprobado por el IAASB pero pendiente de aprobación por el Public Interest Oversight Board (PIOB). Previsible publicación en los primeros meses de 2015 En condiciones normales, aplicación para ejercicios terminados a partir del 15 de diciembre de Reglamento comunitario entrada en vigor el 17 de junio de 2016 Previsto en las NIA para entidades cotizadas Reglamento comunitario expansionados requerimientos para EIP Contenido del Informe de Auditoría más largo (long form report) y adaptado a las circunstancias de cada auditoría (huye del uso de párrafos estandarizados)
62 Nuevo formato de informes Pero qué es un Key Audit Matter? Los KAM (Aspectos clave de la auditoría) se incluyen en una sección separada del informe y describen: Efecto en la auditoria (procedimientos aplicados, enfoque y resultados) Los aspectos significativos relacionados Referencia a notas explicativas, en su caso No modifican la opinión de los estados financieros y no incluyen una opinión específica sobre el aspecto concreto ya que la opinión sigue refiriéndose a las cuentas en su conjunto Un asunto que da lugar a una opinión calificada o adversa, o la existencia de una incertidumbre significativa relativa a eventos o condiciones que suponen una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, es por naturaleza un KAM. Sin embargo, no se incluye en la sección KAM del informe del auditor, sino en la que corresponda en función de su naturaleza
63 Nuevo formato de informes 1a. 1b. Determinación de los Key Audit Matters El proceso de decisión del auditor para determinar los aspectos clave se diseña para seleccionar un número reducido de entre los comunicados al CA Pueden incluir áreas identificadas como de riesgo significativo; que requieren un uso significativo del juicio profesional; en las que el auditor se haya encontrado con dificultades durante la auditoría, dificultades por ejemplo en obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada o circunstancias que requieren modificaciones significativas en el enfoque planificado de la auditoría, entre otros. 1a. Juicio del auditor 1b. Aspectos comunicados al CA Aspectos más significativos 2. Factores a considerar 2. Entre los factores a considerar para el filtro destacan las áreas con una alta incertidumbre en las estimaciones; aspectos que han requerido consulta; transacciones no habituales o con partes relacionadas; deficiencias en el control interno; involucración de especialistas; Aspectos claves de la auditoría

References: artículo 3
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