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Timestamp: 2018-06-25 19:50:21+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2323-15, 23-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2323-15 de 23 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2323-15
LIRPF, 35/2006, Arts. 82, 83.
A la vista del citado párrafo de la consulta, se pregunta si puede declarar junto con su marido en su declaración del IRPF o debe hacerlo de forma individual.
En relación con la vivienda, se pregunta si es deducible el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).
La consultante es nacional belga y residente en España desde 1978. En el año 2005 presentó una consulta tributaria (consulta V2186-05) en la que se indica lo siguiente: "Sin embargo, por el resto de su renta mundial y por la totalidad de su patrimonio deberá realizar las correspondientes declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre Patrimonio como cualquier otro residente en España."
La consultante posee una vivienda que está escriturada a nombre de ella y de su marido, en régimen de separación de bienes. Asimismo, tiene cuentas bancarias y otros productos financieros.
El artículo 82 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece:
1ª. La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera:
2ª. En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los requisitos a que se refiere la regla 1ª de este artículo.
3. La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente a 31 de diciembre de cada año."
Por su parte, el artículo 83 de la LIRPF añade:
"1. Las personas físicas integradas en una unidad familiar podrán optar, en cualquier período impositivo, por tributar conjuntamente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, con arreglo a las normas generales del impuesto y las disposiciones de este título, siempre que todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto.
Por tanto, como una de las modalidades de unidad familiar previstas en la LIRPF es la constituida por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera, los mencionados hijos, la consultante y su marido podrían optar por tributar de forma conjunta en el IRPF siempre que ambos, que serían los miembros de la unidad familiar, sean contribuyentes por el IRPF.
En cuanto a la deducibilidad del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, al no aportar mayor dato sobre la vivienda que el referido a que ésta se encuentra escriturada a nombre de la consultante y de su marido, en régimen de separación de bienes, únicamente se puede indicar que, bajo las hipótesis de que la consultante y su marido perciben rendimientos derivados del arrendamiento de la vivienda y que dicho arrendamiento no lo realizan como actividad económica (por no reunir los requisitos previstos en el artículo 27.2 de la LIRPF), por lo que los rendimientos que obtengan por dicho arrendamiento constituirían rendimientos del capital inmobiliario, el artículo 23.1 de la LIRPF recoge los gastos que, para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario, podrán deducirse de los rendimientos íntegros.
En desarrollo de dicho artículo, el artículo 13 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en adelante RIRPF, dispone lo siguiente:
"Tendrán la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario todos los gastos necesarios para su obtención.
h) Las cantidades destinadas a la amortización en las condiciones establecidas en el artículo siguiente de este Reglamento."
En cuanto al Impuesto sobre Bienes Inmuebles por el que se consulta, se ha de puntualizar que por lo que se refiere a los gastos fijos y habituales que produce el inmueble (comunidad, luz, IBI, etc.), su deducibilidad (debido a la necesaria correlación de los gastos con los ingresos) sólo operará respecto a la parte del período impositivo en que el inmueble se encuentre alquilado.
Sentencia Administrativo Nº 592/2007, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 2841/2005, 19-06-2007
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Sentencia Administrativo Nº 10112/2008, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 776/2004, 14-03-2008
Orden: Administrativo Fecha: 14/03/2008 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Alvarez Theurer, Carmen Num. Sentencia: 10112/2008 Num. Recurso: 776/2004
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References: Resolución 
 artículo 82
 artículo 83
 artículo 27
 artículo 23
 artículo 13
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