Source: https://boletinjuridico.gtt.es/impuesto-sobre-el-incremento-del-valor-de-los-terrenos-de-naturaleza-urbana-consulta-vinculante-de-la-subdireccion-general-de-tributos-locales-v1834-15-de-1-de-junio-de-2015/
Timestamp: 2019-04-22 16:16:32+00:00

Document:
Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (Consulta Vinculante de la Subdirección General de Tributos Locales V1834-15, de 1 de junio de 2015).
IIVTNU: Cálculo de la base imponible de la constitución de un derecho de superficie. El valor determinado no podrá exceder, a efectos de aplicar los porcentajes anuales contenidos en el artículo 107.4 del TRLRHL, del valor catastral.
Se va a constituir un derecho de superficie sobre un solar urbano en Melilla, por un periodo de 50 años, y un canon de 300.000 euros anuales. El derecho de superficie será del 100%, siendo el valor catastral asignado al terreno de 3.000.000 de euros.
La consultante plantea cómo se debe calcular la base imponible de la operación descrita a efectos del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.
El artículo 40 del texto refundido de la Ley del Suelo, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2008, de 20 de junio, define en sus apartados 1 y 2 el derecho de superficie, como un derecho real que atribuye al superficiario la facultad de realizar construcciones o edificaciones en la rasante y en el vuelo y el subsuelo de una finca ajena, manteniendo la propiedad temporal de las construcciones o edificaciones realizadas. También puede constituirse dicho derecho sobre construcciones o edificaciones ya realizadas o sobre viviendas, locales o elementos privativos de construcciones o edificaciones, atribuyendo al superficiario la propiedad temporal de las mismas, sin perjuicio de la propiedad separada del titular del suelo.
En cuanto a la determinación de la base imponible del impuesto, los apartados 1 y 2 del artículo 107 del TRLRHL, establecen que:
c) En la constitución o transmisión del derecho a elevar una o más plantas sobre un edificio o terreno, o del derecho de realizar la construcción bajo suelo sin implicar la existencia de un derecho real de superficie, los porcentajes anuales contenidos en el apartado 4 de este artículo se aplicarán sobre la parte del valor definido en el párrafo a que represente, respecto de aquel, el módulo de proporcionalidad fijado en la escritura de transmisión o, en su defecto, el que resulte de establecer la proporción entre la superficie o volumen de las plantas a construir en vuelo o subsuelo y la total superficie o volumen edificados una vez construidas aquéllas.
d) En los supuestos de expropiaciones forzosas, los porcentajes anuales contenidos en el apartado 4 de este artículo se aplicarán sobre la parte del justiprecio que corresponda al valor del terreno, salvo que el valor definido en el párrafo a del apartado 2 anterior fuese inferior, en cuyo caso prevalecerá este último sobre el justiprecio.”
Por tanto, de acuerdo con el citado artículo, y más concretamente con la letra b) del apartado 2 del mismo, se deberá acudir a las normas fijadas a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, que establecen en la letra d) del apartado 2 del artículo 10 del Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en relación a la base imponible del derecho real de superficie lo siguiente:
“Los derechos reales no incluidos en apartados anteriores se imputarán por el capital, precio o valor que las partes hubiesen pactado al constituirlos, si fuere igual o mayor que el que resulte de la capitalización al interés básico del Banco de España de la renta o pensión anual, o éste si aquél fuere menor.”
No obstante, el valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo anterior no podrá exceder, a efectos de aplicar los porcentajes anuales contenidos en el artículo 107.4 del TRLRHL, del valor definido en la letra a) del apartado 2 del artículo 107 del TRLRHL.
« El Proyecto de Ley de modificación parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria ha sido aprobado por el Congreso y será remitido al Senado
Dos cuestiones sobre el embargo: el orden de embargo y la orden de embargo. »
No sujeción Suspensión Beneficios fiscales Recursos Administración electrónica IBI Responsables Pago valor catastral TEAC Administración Local IIVTNU Deuda tributaria Apremio Devolución de ingresos indebidos Notificaciones electrónicas Inspección Sancionador Costas Aplazamiento-fraccionamiento Devengo y periodo impositivo Notificaciones cuestion de inconstitucionalidad Telefonía móvil Sujetos pasivos superficie Sanción Protección de datos Procedimiento Administrativo Prescripción Contratos públicos tasas Providencia de apremio IAE procedimiento sancionador Procedimientos de revisión base imponible Recaudación Ordenanzas Intereses y recargos Catastro Caducidad Concursal Exención liquidación

References: artículo 107
 artículo 40
 Real Decreto 
 artículo 107
 artículo 10
 Real Decreto 
 artículo 107
 artículo 107