Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb2-4511-890-15-3-mg
Timestamp: 2017-09-24 19:26:47+00:00

Document:
IPPB2/4511-890/15-3/MG | Interpretacja indywidualna
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, tzw. „wymiana udziałów” pomiędzy Wnioskodawcą a SPV1, w wyniku której Wnioskodawca wniesie jako wkład niepieniężny (aport) wszystkie posiadane przez Wnioskodawcę Udziały w Spółce do SPV1, zgodnie z art. 24 ust. 8a, ust. 8b i ust. 8c ustawy o PIT, nie spowoduje powstania przychodu w podatku PIT po stronie Wnioskodawcy na moment wniesienia ww. wkładu niepieniężnego (aportu)?
IPPB2/4511-890/15-3/MGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2015 r. (data wpływu 8 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 8 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Wnioskodawca („Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”).
Wnioskodawca jest m.in. właścicielem udziałów („Udziały”) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”) z siedzibą oraz miejscem zarządu na terytorium Polski, podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych („podatek CIT”).
Drugim wspólnikiem Spółki jest osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT („Osoba Fizyczna”), posiadająca pozostałe udziały Spółki. Wnioskodawca i Osoba Fizyczna mają wszystkie udziały Spółki.
Wnioskodawca wraz z Osobą Fizyczną (dalej łącznie jako „Udziałowcy”) planuje wnieść w ramach jednej transakcji (przeprowadzonej w tym samym dniu) - jako wkład niepieniężny (aport) - łącznie wszystkie Udziały w Spółce do innej spółki z o.o. z siedzibą oraz miejscem zarządu na terytorium Polski, podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT („SPV1”) w zamian za udziały SPV1 (tzw. „wymiana udziałów”).
Udziały w SPV1, nabyte przez Wnioskodawcę na skutek tzw. „wymiany udziałów” będą stanowić nowoutworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym SPV1, utworzone na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego SPV1. Przed wniesieniem ww. wkładu niepieniężnego (aportu) do SPV1, wspólnikami SPV1 byli Udziałowcy - w proporcji do udziałów posiadanych w Spółce.
W związku z wniesieniem - jako wkład niepieniężny (aport) - Udziałów w Spółce do SPV1:
każdy z Udziałowców (w tym Wnioskodawca) obejmie udziały w SPV1 po cenie nominalnej równej wartości rynkowej (tj. bez agio) Udziałów w Spółce na dzień ich wniesienia do SPV1 oraz
SPV1 - w wyniku nabycia Udziałów w Spółce - uzyskała całość praw głosu w Spółce.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, tzw. „wymiana udziałów” pomiędzy Wnioskodawcą a SPV1, w wyniku której Wnioskodawca wniesie jako wkład niepieniężny (aport) wszystkie posiadane przez Wnioskodawcę Udziały w Spółce do SPV1, zgodnie z art. 24 ust. 8a, ust. 8b i ust. 8c ustawy o PIT, nie spowoduje powstania przychodu w podatku PIT po stronie Wnioskodawcy na moment wniesienia ww. wkładu niepieniężnego (aportu)...
Stanowisko Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, tzw. „wymiana udziałów” pomiędzy Wnioskodawcą a SPV1, w wyniku której Wnioskodawca wniesie jako wkład niepieniężny (aport) wszystkie posiadane przez Wnioskodawcę Udziały w Spółce do SPV1, zgodnie z art. 24 ust. 8a, ust. 8b i ust. 8c ustawy o PIT, nie spowoduje powstania przychodu w podatku PIT po stronie Wnioskodawcy na moment wniesienia ww. wkładu niepieniężnego (aportu).
1. Wnioskodawca wskazuje, iż tzw. „wymiana udziałów” jest uregulowana w art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, zgodnie z którym „jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (...) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (...) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (...), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (...) są nabywane, albo
spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (...) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (...) w tej spółce
- do przychodów (w podatku PIT) nie zalicza się wartości udziałów (...) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (...) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).”
2. Nadto, art. 24 ust. 8b ustawy o PIT stanowi, iż przepis (art. 24) ust. 8a (ustawy o PIT) stosuje się, jeżeli:
spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (...) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do (ustawy o PIT) lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (...) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.”
3. Zgodnie z art. 24 ust. 8c ustawy o PIT „przepis (art. 24) ust. 8a (ustawy o PIT) stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (...), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie (tj. w art. 24 ust. 8a ustawy o PIT).”
1. Zdaniem Wnioskodawcy, z literalnej wykładni ww. przepisów art. 24 ust. 8a, ust. 8b i ust. 8c ustawy o PIT wynika, iż po spełnieniu warunków w nich wskazanych, na skutek dokonania tzw. „wymiany udziałów” (w przypadku spółek z o.o. - transakcji, w wyniku której spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały tej innej spółki oraz w zamian za udziały tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały) do przychodów w podatku PIT wspólnika biorącego udział w takiej transakcji nie zalicza się wartości udziałów przekazanych temu wspólnikowi.
2. Aby więc nie powstał przychód w podatku PIT do stronie wspólnika spółki (także Wnioskodawcy), biorącego udział w tzw. „wymianie udziałów”, tj. aby transakcja tzw. „wymiany udziałów” pozostała neutralna podatkowo dla takiego wspólnika, muszą zostać spełnione warunki, wskazane w art. 24 ust. 8a, ust. 8b, a także ewentualnie art. 24 ust. 8c ustawy o PIT.
3. Wnioskodawca zwraca uwagę, iż zgodnie z informacjami ze stanu faktycznego Wniosku:
między Wnioskodawcą (oraz Osobą Fizyczną) a SPV1 ma dojść w przyszłości do transakcji tzw. „wymiany udziałów”, w wyniku której Wnioskodawca (a także Osoba Fizyczna) nabędzie udziały SPV1 w zamian za posiadane przez nich udziały w Spółce;
w wyniku transakcji tzw. „wymiany udziałów” pomiędzy Udziałowcami a SPV1, która zostanie dokonana w tym samym dniu w stosunku do wszystkich Udziałowców, SPV1 uzyskała całość praw głosów w Spółce;
Spółka oraz SPV1 podlegają opodatkowaniu podatkiem CIT w Polsce od całości swoich dochodów;
Zarówno Spółka, jak i SPV1 są spółkami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o PIT (jako spółki z o.o.);
Zarówno Wnioskodawca, jak i Osoba Fizyczna są podatnikami podatku PIT, a wniesione do SPV1 przez Wnioskodawcę i Osobę Fizyczną udziały Spółki są przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego SPV1.
Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, spełnione są wszystkie warunki wskazane w art. 24 ust. 8a, ust. 8b i ust. 8c ustawy o PIT. W związku z tym, na skutek tzw. „wymiany udziałów” (tj. wniesienia przez Wnioskodawcę oraz Osobę Fizyczną tego samego dnia jako wkład niepieniężny (aport) wszystkich Udziałów w Spółce do SPV1) - po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w podatku PIT na moment wniesienia Udziałów Spółki do SPV1.
Stanowisko zgodne ze stanowiskiem Wnioskodawcy zajmują również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych.
Jak wskazano m.in. interpretacji indywidualnej z dnia 30 czerwca 2014 r. (nr ITPB1/415 -431/14/PS2) „(...) jeżeli w wyniku wniesienia przez wnioskodawcę posiadanych przez niego udziałów w Spółce 1, nabywająca je Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 lub mając taką większość uzyska dodatkowe udziały w spółce - przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w powołanych przepisach (ustawy o PIT, tj. art. 24 ust. 8a, ust. 8b i ust. 8c ustawy o PIT) - zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów (w podatku PIT), o którym mowa w art. 24 ust. 8a (ustawy o PIT). Oznacza to, że u wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu (podatkiem PIT).”
1. Wnioskodawca wskazuje, iż na ocenę skutków podatkowych w podatku PIT tzw. „wymiany udziałów” po stronie Wnioskodawcy nie ma wpływu to, iż nie tylko Wnioskodawca, ale również pozostali Udziałowcy wnoszą udziały Spółki do SPV1. Jak bowiem wyraźnie wskazał NSA w wyroku NSA z dnia 26 marca 2014 r. (sygn. akt II FSK 1018/12) „reguły wykładni językowej prowadzą do wniosku, iż przepis art. 24 ust. 8a pkt 1 (ustawy o PIT) uzależnia wyłączenie z opodatkowania (podatkiem PIT) udziałowca biorącego udział w transakcji wymiany udziałów od warunku nabycia bezwzględnej większości praw głosu przez spółkę, do której wnoszone są udziały lub akcie. Przepis ten nie przewiduje jednak konieczności wniesienia takiego większościowego pakietu przez jedną osobę. Istotne natomiast znaczenie dla oceny możliwości zastosowania wymienionej regulacji, ma moment (dzień), w którym warunek uzyskania bezwzględnej większości praw do głosu w spółce, do której wnoszone są udziały lub akcje, został spełniony.”
W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, tzw. „wymiana udziałów” pomiędzy Wnioskodawcą a SPV1, w wyniku której Wnioskodawca wniesie jako wkład niepieniężny (aport) wszystkie posiadane przez Wnioskodawcę Udziały w Spółce do SPV1, zgodnie z art. 24 ust. 8a, ust. 8b i ust. 8c ustawy o PIT, nie spowoduje powstania przychodu w podatku PIT po stronie Wnioskodawcy na moment wniesienia ww. wkładu niepieniężnego (aportu).
Z wniosku wynika, że w rozpatrywanej sprawie zarówno Spółka, która nabędzie udziały w spółce SPV1, jak i spółka SPV1 są spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą oraz miejscem zarządu na terytorium Polski, podlegającymi w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. To oznacza, że omawiany warunek zostanie spełniony.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w Polsce jest m.in. właścicielem udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą oraz miejscem zarządu na terytorium Polski, podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Drugim wspólnikiem spółki jest osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT, posiadająca pozostałe udziały Spółki. Wnioskodawca i osoba fizyczna mają wszystkie udziały Spółki. Wnioskodawca wraz z osobą fizyczną (Udziałowcy) planuje wnieść w ramach jednej transakcji (przeprowadzonej w tym samym dniu) - jako wkład niepieniężny (aport) - łącznie wszystkie udziały w spółce do innej spółki z o.o. z siedzibą oraz miejscem zarządu na terytorium Polski, podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (SPV1) w zamian za udziały SPV1 (tzw. wymiana udziałów). Udziały w SPV1, nabyte przez Wnioskodawcę na skutek wymiany udziałów będą stanowić nowoutworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym SPV1, utworzone na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego SPV1. Przed wniesieniem ww. wkładu niepieniężnego do SPV1, wspólnikami SPV1 byli Udziałowcy - w proporcji do udziałów posiadanych w Spółce. W związku z wniesieniem udziałów w spółce do SPV1 każdy z udziałowców (w tym Wnioskodawca) obejmie udziały w SPV1 po cenie nominalnej równej wartości rynkowej (tj. bez agio) udziałów w Spółce na dzień ich wniesienia do SPV1 oraz SPV1 - w wyniku nabycia Udziałów w spółce uzyskała całość praw głosu w Spółce.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, należy wskazać, że skoro w następstwie łącznego wniesienia przez Wnioskodawcę i drugiego udziałowca do Spółki (SPV1) wkładów niepieniężnych w postaci udziałów spółki (Spółka) na przestrzeni krótszej niż 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpi pierwsze ich nabycie, bowiem dokonane zostanie jednocześnie w tym samym dniu, nabywająca je Spółka SPV1 uzyska całość praw głosu w Spółce, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to wartość nominalna otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów w spółce SPV1 nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji organu podatkowego - wskazać należy, że orzeczenia to nie jest wiążące dla tutejszego organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w każdej z nich zawarte jest wiążące. W związku z tym, organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami – nie tylko innych organów podatkowych, jednak nie stosują wprost tych rozstrzygnięć także i z tego zwykłego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.
W odniesieniu do przywołanego przez Wnioskodawcę orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego należy stwierdzić, że w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej wyroki nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację, nawet jeżeli kształtuje określoną linię orzeczniczą. Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.) ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia. Dlatego tut. organ nie może w oparciu o powołany wyrok sądu potwierdzić stanowiska Wnioskodawcy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB2/4511-890/15-3/MG

References: art. 24
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 FSK 
 art. 24
 art. 24
 art. 87
 art. 153