Source: https://www.ucetnictvino.cz/33/platy-a-mzdy-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Eu1Ti8WVCJYm_zzsUKIivPc/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-07-16 23:30:26+00:00

Document:
Platy a mzdy | Úèetnictví nevýdìleèné organizace profi - pøíspìvkové organizace, obce, neziskovky
úètování dotací tiskopisy zmaøená investice tvorba FKSP fond odmìn doplòková èinnost dary z FKSP FKSP poukázky z FKSP investièní dotace èerpání FKSP na obèerstvení investièní fond vìcný dar pou¾ití rezervního fondu srá¾ková daò z úrokù úètovat
6.6.2018, Jaroslava Pfeilerová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Obecnì lze definovat, ¾e mzda i plat jsou odmìnou za práci vykonanou zamìstnancem pro jeho zamìstnavatele, za kterou mu nále¾í penì¾ité plnìní. Hlavní rozdíl spoèívá v tom, ¾e o mzdì hovoøíme v podnikatelské sféøe, kde mzdou rozumíme jak penì¾ité plnìní, tak i plnìní nepenì¾ité hodnoty – naturální mzdu. Poskytování mzdy, platu, odmìny za pracovní pohotovost, odmìn z dohod apod. upravuje zákon è. 262/2006 Sb., zákoník práce, v èásti ¹esté, zejména v následujících ustanoveních:
Hlava II – § 113–121 ZP – Mzda,
Hlava III – § 122–137 ZP – Plat,
Hlava IV – § 138 ZP – Odmìny z dohod,
Hlava V – § 139 ZP – Mzda nebo plat pøi výkonu jiné práce,
Hlava VI – § 140 ZP – Odmìna za pracovní pohotovost,
Hlava VII – § 141–144a ZP – Spoleèná ustanovení o mzdì, platu, odmìnì z dohod a odmìnì za pracovní pohotovost.
Vý¹e mzdy nebo platu závisí na slo¾itosti, míøe odpovìdnosti a namáhavosti práce, na vzdìlání zamìstnance, na obtí¾nosti pracovních podmínek a na dosahovaných pracovních výsledcích.
Zamìstnavatelé musejí za práci stejné hodnoty zamìstnancùm stanovit stejnou mzdu nebo plat. Tím se rozumí výkon práce stejné nebo srovnatelné slo¾itosti, odpovìdnosti a namáhavosti, která je vykonávána za stejných nebo srovnatelných podmínek (zásada rovného odmìòování).
Za plat ani mzdu se nepova¾ují plnìní poskytovaná podle zvlá¹tních pøedpisù v souvislosti se zamìstnáním, proto¾e se skuteènì vykonanou prací nesouvisejí. Jedná se o:
Náhrady mzdy, na které vznikne zamìstnanci nárok v souvislosti s:
jeho doèasnou pracovní neschopností, kdy zamìstnanec splòuje nárok na výplatu nemocenských dávek,
jeho nevyèerpanou dovolenou,
o¹etøováním dítìte mlad¹ího 10 let nebo o¹etøováním jiného èlena domácnosti, který ¾ije se zamìstnancem ve spoleèné domácnosti (péèe o rodièe, vnuky, o¹etøování nemocného man¾ela èi man¾elky apod.),
vy¹etøením nebo o¹etøením ve zdravotnickém zaøízení,
úmrtím rodinného pøíslu¹níka, vlastní svatbou,
¹kolením a studiem pøi zamìstnání,
výkonem funkce v obecním zastupitelstvu,
dárcovstvím krve,
èinností èlenù volebních komisí, èinností registrovaných kandidátù,
pøedná¹kovou a výukovou èinností vè. zku¹ební èinnosti,
èinností vedoucího tábora pro dìti a mláde¾,
jeho úèastí u soudu jako svìdka, soudního znalce apod.
Odstupné u zamìstnancù pøi rozvázání pracovního pomìru výpovìdí danou zamìstnavatelem z dùvodù:
zru¹ení pracovního místa z dùvodu organizaèních zmìn nebo za úèelem zefektivnìní práce,
dojde-li ke zru¹ení nebo pøemístìní zamìstnavatele nebo jeho èásti.
Výplata odstupného je urèitou formou od¹kodnìní zamìstnance za ztrátu zamìstnání bez jeho vlastního zavinìní.
Cestovní náhrady poskytnuté zamìstnanci v souvislosti s výkonem práce, kterými jsou jízdní výdaje, výdaje za ubytování, stravné a prokázané nutné vedlej¹í výdaje (napø. telefon, fax, internet, parkovné).
Odmìnu za pracovní pohotovost, její¾ vý¹e je obvykle sjednána v kolektivní smlouvì, pøíp. v pracovní smlouvì. Tímto plnìním vynahrazuje zamìstnavatel zamìstnanci ztrátu za to, ¾e volnì nakládá s jeho osobním èasem mimo pracovní dobu (minimálnì 10 % prùmìrného výdìlku).
NahoruPlaty
Plat je penì¾itým plnìním pro zamìstnance a jako zamìstnavatel ho vyplácejí:
pøíspìvkové organizace, jejich¾ náklady na platy a odmìny za pracovní pohotovost jsou plnì zabezpeèovány z pøíspìvku na provoz,
územní samosprávné celky,
¹kolská právnická osoba zøízená Ministerstvem ¹kolství, mláde¾e a tìlovýchovy, krajem, obcí nebo dobrovolným svazkem obcí podle ¹kolského zákona.
Platy ve veøejné správì jsou urèovány na základì platových tabulek. V platové tabulce lze na základì platové tøídy a platového stupnì zjistit, na jaký základní plat má zamìstnanec v této sféøe nárok. Dal¹ími slo¾kami platu jsou tzv. nenárokové slo¾ky platu, které tvoøí jednotlivé pøíplatky (napø. za vedení) a pøípadnì také odmìny.
NahoruMzdy
V podnikatelské sféøe se uplatòují rùzné formy mzdového plnìní. Rozdíl mezi mzdou a ostatními plnìními (jak je popsáno vý¹e) je v tom, ¾e pøiznání mzdy bezprostøednì souvisí s vykonávanou prací, na rozdíl od ostatních plnìní, která s vykonávanou prací nesouvisejí. Mzda zamìstnance je sjednána v pracovní smlouvì a obdobnì, jako tomu bylo u platu, nesmí být ni¾¹í ne¾ minimální mzda stanovená v § 111 ZP. Zamìstnanec má nárok na zaruèenou mzdu, na kterou mu vzniklo právo podpisem mzdového výmìru – § 112 ZP. Pokud by byla sjednána v pracovní smlouvì mzda ni¾¹í, ne¾ je minimální mzda, je pracovní smlouva v této èásti neplatná.
Za vykonanou práci mù¾e být zamìstnanci stanovena mzda formou:
základní mzdy,
osobního ohodnocení,
prémií cílových nebo periodických,
naturální mzdy,
pøíplatkù,
doplatkù,
odmìn.
V praxi se u podnikatelských subjektù nejèastìji uplatòuje základní mzda formou mzdy:
èasové (hodinové, denní, mìsíèní), a to u tìch èinností, kde nelze objektivnì zmìøit výsledky práce,
úkolové, která má pøímou vazbu na výkon pracovníka; podmínkou pro stanovení této mzdy je, aby zamìstnavatel mìl zpracovány výkonové normy s ohledem na mo¾nosti zamìstnancù a jejich pøirozené potøeby a také v souladu s pøedpisy BOZP,
podílové, která je urèena napø. podílem v procentech z tr¾by,
provizní, která se rovnì¾ stanoví procentním podílem z realizovaných obchodù, zakázek, získaných klientù,
osobní, která mù¾e být stanovena jak u dìlnických profesí, tak i u vedoucích pracovníkù a mana¾erù firmy.
Zákoník práce øe¹í problematiku pøíplatkù, jejich¾ výplata je pro zamìstnavatele povinná. Jedná se o:
mzdu a náhradní volno za práci pøesèas (§ 114 ZP),
mzdu a náhradu mzdy za svátek (§ 115 ZP),
mzdu za práci ve ztí¾eném a zdraví ¹kodlivém pracovním prostøedí a za práci v noci (§ 116 a 117 ZP),
mzdu za práci v sobotu a v nedìli (§ 118 ZP).
S výjimkou minimální mzdy (v roce 2018 ve vý¹i 12 200 Kè) lze zamìstnanci èást mzdy poskytnout v naturální hodnotì, formou poskytnutí výrobkù, zbo¾í, prací a slu¾eb. Poskytnuté výrobky jsou ocenìny cenami obvyklými v místì a èase poskytnutí tak, aby vý¹e naturální mzdy mohla být vyjádøena v penì¾ní hodnotì.
V praxi se také setkáváme s pøípady, kdy zamìstnavatel pøevede svého zamìstnance na urèitou dobu na jinou práci. Dùvodem mù¾e být ohro¾ení nemocí z povolání, odvrácení ¾ivelní události, prostoje, pøeru¹ení práce zpùsobené nepøíznivými povìtrnostními vlivy apod. V tìchto pøípadech pøíslu¹í zamìstnanci doplatek mzdy do vý¹e prùmìrného výdìlku.
Motivaèním prvkem pro zamìstnance jsou prémie a odmìny. Nárok na jejich výplatu je obvykle sjednán mezi zamìstnavatelem a zamìstnancem v pracovní smlouvì, podmínky pro jejich výplatu pak v kolektivní smlouvì. Jejich vý¹e je v¹ak pohyblivá a diferencovaná podle dlouhodobì dobrého pracovního výkonu. Obdobným zpùsobem bývá stanovena vý¹e osobního ohodnocení zamìstnance.
Úhrn ve¹kerých pøíjmù od zamìstnavatele za kalendáøní mìsíc oznaèujeme jako hrubou mzdu. Do zdanitelných pøíjmù zamìstnancù vstupují také nìkteré zamìstnanecké benefity, které nejsou osvobozeny od danì z pøíjmù ze závislé èinnosti.
NahoruZamìstnanecké benefity
Souhrn základního platu a pøíplatkù (pøíp. dal¹ího platu èi pøíjmù sjednaných kolektivní smlouvou) za kalendáøní mìsíc je hrubou mzdou zamìstnance. Jinak øeèeno je hrubá mzda úhrnem ve¹kerých pøíjmù od zamìstnavatele. Je také vymìøovacím základem pro výpoèet odvodu zdravotního a sociálního poji¹tìní jak u zamìstnance, tak i u zamìstnavatele. Z daòového pohledu je hrubá mzda uznatelným výdajem slou¾ícím k dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù.
Dal¹í pøíjmem od zamìstnavatele mohou být tzv. benefity. Ty bezprostøednì nesouvisejí s odmìnou za práci, ale v nìkterých pøípadech vstupují do základu danì pro výpoèet záloh na daò ze závislé èinnosti a také do vymìøovacího základu pro odvod zdravotního a sociálního poji¹tìní.
Ka¾dý zamìstnanecký benefit by zamìstnavatel mìl posuzovat ve vzájemných souvislostech a ze tøí následujících hledisek:
základu danì zamìstnance (zda se jedná o pøíjem podléhající dani ze závislé èinnosti),
základu danì zamìstnavatele (zda se jedná o daòovì úèinný náklad),
vymìøovacího základu na zákonné pojistné.
Na první pohled se zdá, ¾e pro zamìstnavatele jsou výhodná pøedev¹ím ta plnìní ve prospìch zamìstnance, která lze daòovì uplatnit. Pro zamìstnavatele je v¹ak rozhodující také skuteènost, zda konkrétní plnìní podléhá odvodùm zdravotního a sociálního poji¹tìní, nebo» zamìstnavatel je povinen ve vìt¹inì pøípadù toto pojistné ze zdanitelných pøíjmù zamìstnance (34 %) hradit ze svých prostøedkù. Nejvýhodnìj¹í jsou tedy plnìní, která nepodléhají u zamìstnance dani z pøíjmù ze závislé èinnosti, a zamìstnavatel je mù¾e daòovì uplatnit.
V následující tabulce je uvedeno posouzení ze tøí vý¹e uvedených hledisek. Do pøehledu jsou zahrnuta nìkterá plnìní, která nelze pova¾ovat za benefit, proto¾e se ze strany zamìstnavatele jedná o povinná plnìní (napø. cestovní náhrady do limitu stanoveného zákoníkem práce, ochranné pomùcky apod.). Tato povinná plnìní jsou mezi benefity zahrnuta z dùvodu porovnání daòového dopadu plnìní do limitu a nad limit stanovený konkrétním právním pøedpisem. Ve vìt¹inì pøípadù v¹ak mohou nadlimitní plnìní zamìstnancùm poskytovat pouze zamìstnavatelé v podnikatelské sféøe.
Tabulka 1 – Plnìní zamìstnanci zamìstnavatelem
Plnìní zamìstnanci
zamìstnavatelem Zdanitelný
zamìstnance? Zákonné
pojistné? Daòový
zamìstnavatele?
Stravování poskytované jako nepenì¾ní plnìní ke spotøebì na pracovi¹ti do limitu stanoveného ZDP (dobrovolné plnìní zamìstnavatele) NE NE ANO
Penì¾itý pøíspìvek zamìstnanci na stravování (sjednané dobrovolné plnìní zamìstnavatele) ANO ANO ANO
Stravování poskytované jako nepenì¾ní plnìní ke spotøebì na pracovi¹ti nad limit stanovený § 24 odst. 2 písm. j) ZDP (dobrovolné plnìní zamìstnavatele) NE NE NE
Cestovní náhrady do stanoveného limitu stanoveného zákoníkem práce (povinné plnìní zamìstnavatele) NE NE ANO
Cestovní náhrady nad limit stanovený zákoníkem práce (dobrovolné plnìní zamìstnavatele) ANO ANO ANO
Pøíspìvek na penzijní a ¾ivotní poji¹tìní zamìstnancù do 50 000 Kè roènì za oba produkty (dobrovolné plnìní zamìstnavatele) NE NE ANO
Pøíspìvek na penzijní a ¾ivotní poji¹tìní zamìstnancù nad 50 000 Kè roènì za oba produkty (dobrovolné plnìní zamìstnavatele) ANO ANO ANO
Slevy poskytované zamìstnancùm, napø. výrobky nebo slu¾by (dobrovolné plnìní zamìstnavatele) ANO ANO ANO
Hodnota pøechodného ubytování do 3 500 Kè mìsíènì poskytnutého v nepenì¾ní podobì (dobrovolné plnìní zamìstnavatele) NE NE ANO
Hodnota pøechodného ubytování, poskytnuto v nepenì¾ní formì nad 3 500 Kè mìsíènì (dobrovolné sjednané plnìní zamìstnavatele) ANO ANO ANO
Poskytnutí slu¾ebního vozidla zamìstnanci pro slu¾ební i soukromou potøebu (dobrovolné plnìní zamìstnavatele) ANO, 1 % ze
vozidla ANO ANO, v¹echny
výdaje související
s provozem
Zaji¹tìní dopravy zamìstnancem do práce osobními automobily, taxíky apod. (dobrovolné sjednané plnìní zamìstnavatele) ANO ANO ANO
Penì¾ní pøíspìvek zamìstnavatele na dopravu zamìstnance do práce, sjednané plnìní [ § 24 odst. 2 písm. j) ZDP ] ANO ANO ANO
Ochranné nápoje poskytované napø. v horkých provozech v rozsahu právních pøedpisù zaji¹»ujících BOZP (povinné plnìní zamìstnavatele) NE NE ANO
Nealkoholické nápoje poskytované jako nepenì¾ní plnìní ke spotøebì na pracovi¹ti (dobrovolné plnìní zamìstnavatele) NE NE NE
Zaji¹tìní pitné vody na pracovi¹ti, povinnost stanovená zákoníkem práce NE NE ANO
Penì¾itý pøíspìvek na nealkoholické nápoje poskytovaný zamìstnancùm jako sjednaný benefit ANO ANO ANO
Závodní preventivní péèe (povinné plnìní zamìstnavatele) NE NE ANO
Nepenì¾ní plnìní ve formì mo¾nosti pou¾ít zdravotnické zaøízení, poskytnuto z FKSP, ze soc. fondu ze zisku, z nedaòových nákladù (dobrovolné plnìní zamìstnavatele) NE NE NE
Hodnota ochranných pracovních prostøedkù, pracovních odìvù, mycích a èisticích prostøedkù (povinné plnìní zamìstnavatele) NE NE ANO
Povinné pracovnìlékaøské slu¾by NE NE ANO
Hodnota jednotného pracovního obleèení (dobrovolné plnìní zamìstnavatele) NE NE ANO
Sjednané finanèní pau¹ály podle § 6 odst. 8 ZDP do vý¹e prokazatelné kalkulace, vymezené v kolektivní smlouvì nebo ve vnitøním pøedpisu NE NE ANO
Nadlimitní pau¹ály, neprokázané v kalkulaci, nesjednané v kolektivní smlouvì nebo ve vnitøním pøedpise (dobrovolné plnìní zamìstnavatele) ANO ANO NE
Dovolená nad základní výmìru (dobrovolné plnìní sjednané zamìstnavatele) ANO ANO ANO
Mo¾nost sportovního nebo kulturního vy¾ití zamìstnance a také poøízení zdravotnických prostøedkù podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP, poskytnuto z FKSP, soc. fondu, z nedaòových výdajù NE NE NE
Hodnota nepenì¾ních darù do vý¹e 2 000 Kè roènì, plnìní poskytnuto z FKSP, ze soc. fondu ze zisku, z nedaòových nákladù (dobrovolné plnìní zamìstnavatele) NE NE NE
Hodnota nepenì¾ních darù nad rámec 2 000 Kè roènì, plnìní poskytnuto z FKSP, ze soc. fondu ze zisku, z nedaòových nákladù (dobrovolné plnìní zamìstnavatele) ANO ANO NE
Nákup rekreaèních poukazù do 20 000 Kè za rok na zamìstnance (dobrovolné plnìní zamìstnavatele) NE NE NE
Nákup rekreaèních poukazù nad 20 000 Kè za rok na zamìstnance (dobrovolné plnìní zamìstnavatele) ANO ANO NE
Penì¾ní pøíspìvek zamìstnavatele na rekreaci (sjednané dobrovolné plnìní zamìstnavatele) ANO ANO ANO
Vzdìlávání zamìstnance v nepenì¾ní formì pøi splnìní podmínky, ¾e vzdìlávání souvisí s èinností zamìstnavatele NE NE ANO
Rekvalifikace podle zákona o zamìstnanosti NE NE ANO
Vzdìlávání zamìstnance – penì¾ní plnìní (dobrovolné plnìní zamìstnavatele) ANO ANO ANO
NahoruHrubá mzda
Souhrn v¹ech pøíjmù od zamìstnavatele ze souèasného nebo døívìj¹ího pracovnìprávního pomìru nazýváme hrubou mzdou. Jedná se o zdanitelný pøíjem zamìstnance, který podléhá zdanìní daní z pøíjmù ze závislé èinnosti a funkèních po¾itkù.
Hrubá mzda vèetnì pøíjmù podléhajících zdanìní vstupuje také do vymìøovacího základu pro odvod zdravotního a sociálního poji¹tìní. Zamìstnanec je zároveò poplatníkem zdravotního a dùchodového poji¹tìní. V roce 2018 je mu zamìstnavatelem (plátcem) srá¾eno a odvádìno z vymìøovacího základu dùchodové poji¹tìní ve vý¹i 6,5 % a zdravotní poji¹tìní ve vý¹i 4,5 %.
NahoruZáklad danì
Mzdový úèetní musí pøi stanovení základu danì vycházet ze v¹ech zdanitelných pøíjmù zamìstnance (penì¾ních i nepenì¾ních) zvý¹ených o èástku odpovídající pojistnému na sociální zabezpeèení a pojistnému na v¹eobecné zdravotní poji¹tìní (tzv. povinné pojistné), které je povinen podle tuzemských právních pøedpisù platit zamìstnavatel. To znamená, ¾e pro úèely zdanìní je v¾dy nutné sledovat, zda konkrétní pøíjem vstupuje do vymìøovacího základu pro odvod povinného pojistného. Pokud pøedmìtný pøíjem povinnému pojistnému nepodléhá, nebude pøíjem o fiktivní èástku pojistného zvý¹en.
Tabulka 2 – Postup pøi stanovení základu danì od roku 2007 do roku 2018
Rok 2007 Rok 2008 Roky 2009–2018
Hrubý pøíjem sní¾ený
o zákonné pojistné
placené zamìstnancem Hrubý pøíjem zvý¹ený
35 % Hrubý pøíjem zvý¹ený
Základ danì zamìstnance, kterému byla poskytnuta sleva na slu¾bu provedenou zamìstnavatelem
Zamìstnanci s mìsíèní hrubou mzdou 28 000 Kè zamìstnavatel poskytl slu¾bu (pøepravu materiálu) v hodnotì 3 000 Kè. Zamìstnanec po dohodì se zamìstnavatelem uhradil pouze 1 000 Kè. Rozdíl mezi èástkou zaplacenou zamìstnancem a cenou, kterou by zaplatila tøetí osoba (2 000 Kè), je zdanitelným pøíjmem zamìstnance.
È. Text Kè
1. Hrubá mzda 28 000
2. Nepenì¾ní plnìní 2 000
3. Pojistné placené zamìstnavatelem
(tj. 34 % z èástky 30 000 Kè) 10 200
4. Základ danì 40 200
Mìsíèní mzda a odstupné
Zamìstnanec má nárok na mzdu za bì¾ný mìsíc ve vý¹i 30 000 Kè. Spolu se mzdou bude zamìstnanci vyplaceno odstupné ve vý¹i 84 000 Kè. Vzhledem k tomu, ¾e odstupné nepodléhá odvodùm pojistného, neuplatní se u tohoto pøíjmu princip superhrubé mzdy, jako je tomu u mzdy za bì¾ný mìsíc, která pojistnému podléhá. Èistý pøíjem z odstupného tedy bude vy¹¹í ne¾ ze stejnì vysoké hrubé mzdy.
1. Hrubá mzda 30 000
2. Pojistné placené zamìstnancem
(11 % z èástky 30 000 Kè) 3 300
(34 % z èástky 30 000 Kè) 10 200
4. Superhrubá mzda 40 200
5. Odstupné 84 000
6. Základ danì 124 200
Zdanìní zamìstnancù èinných na základì dohod o provedení práce
Na postup pøi zdaòování dohod o pracích konaných mimo pracovní pomìr má vliv skuteènost, zda pøíjem podléhá veøejnoprávnímu pojistnému a také zda poplatník podepsal Prohlá¹ení k dani:
Odmìna z dohody o provedení práce do mìsíèního limitu 10 000 Kè nepodléhá veøejnoprávnímu poji¹tìní, z toho dùvodu se v tomto pøípadì nebude základ danì navy¹ovat o èástku pojistného.
Odmìna z dohod o provedení práce nad 10 000 Kè v¹ak povinnému pojistnému podléhá. Z toho dùvodu bude o pojistné navý¹en i daòový základ.
Pokud odmìna z dohody o provedení práce nepøevý¹í èástku 10 000 Kè mìsíènì a není podepsáno Prohlá¹ení k dani, odvádí zamìstnavatel správci danì srá¾kovou daò ve vý¹i 15 %.
Jestli¾e odmìna pøevý¹í mìsíèní èástku 10 000 Kè, bude podléhat zálohové dani ve vý¹i 15 %.
Zálohové dani bude podléhat i odmìna z dohody o provedení práce do 10 000 Kè, pokud poplatník podepí¹e Prohlá¹ení k dani.
Odmìna z dohody o pracovní èinnosti podléhá sociálnímu i zdravotnímu poji¹tìní, z toho dùvodu je nutné pøi výpoètu danì navý¹it pøíjem zamìstnance o pojistné placené zamìstnavatelem. Odmìna podléhá zálohové dani ve vý¹i 15 %.
Výjimku tvoøí odmìna z dohody o provedení práce do 2 500 Kè mìsíènì, která nebude podléhat odvodùm pojistného. Pokud zamìstnanec nepodepí¹e Prohlá¹ení k dani, bude dohoda do 2 500 Kè podléhat srá¾kové dani ve vý¹i 15 %.
V pøípadì dohody o pracovní èinnosti do 2 500 Kè, kdy poplatník podepí¹e prohlá¹ení, bude odmìna podléhat zálohové dani.
Odmìna z dohody o pracovní èinnosti nad 2 500 Kè podléhá záloze na daò ve vý¹i 15 % (bez ohledu na to zda zamìstnanec podepsal nebo nepodepsal Prohlá¹ení k dani). V pøípadì, kdy zamìstnanec podepí¹e u zamìstnavatele tiskopis prohlá¹ení, zohlední zamìstnavatel pøi stanovení mìsíèní zálohy na daò slevy a daòová zvýhodnìní, na které má zamìstnanec nárok. Po skonèení zdaòovacího období mù¾e poplatník (zamìstnanec) po¾ádat o provedení roèního zúètování záloh na daò nebo podat pøiznání k dani z pøíjmù.
NahoruNezdanitelné èásti základu danì
Pøíjmy, z nich¾ je srá¾ena zálohová daò, zamìstnavatel na ¾ádost zamìstnance sní¾í o nezdanitelné èásti základu danì, na které mu vznikne nárok.
È. Nezdanitelné èásti základu danì Èástka v Kè, kterou lze roènì uplatnit
1. Hodnota bezúplatného plnìní (poskytnutých darù) Úhrnná hodnota bezúplatných plnìní musí pøesáhnout 2 % ze základu danì anebo èiní alespoò 1 000 Kè. V úhrnu lze odeèíst maximálnì 15 % ze základu danì. § 15 odst. 1 ZDP novì upravuje mo¾nost man¾elù sní¾it základ danì o poskytnuté bezúplatné plnìní (hodnotu poskytnutého daru). Bude-li se jednat o dar poskytnutý ze spoleèného jmìní, mù¾e jej uplatnit jeden z man¾elù nebo oba pomìrnou èástí. Napø. z poskytnutého daru ve vý¹i 6 000 Kè man¾el uplatní 4 000 Kè a man¾elka 2 000 Kè. Limity pro poskytnutí daru se posuzují u obou man¾elù samostatnì. Z úèinností od roku 2017 se zvy¹uje èástka za jeden odbìr krve na 3 000 Kè. Novì je do zákona vlo¾eno i darování kostní døenì, které se oceòuje èástkou 20 000 Kè.
2. Úroky zaplacené z úvìru ze stavebního spoøení nebo z hypoteèního úvìru Úhrnná èástka úrokù nesmí pøekroèit za rok 300 000 Kè.
3. Pøíspìvky uhrazené poplatníkem na jeho doplòkové penzijní spoøení Uplatnit lze zaplacené pøíspìvky, které pøesáhly èástku, od které nále¾í maximální státní pøíspìvek, maximálnì v¹ak 24 000 Kè.
4. Pøíspìvky uhrazené poplatníkem na jeho ¾ivotní poji¹tìní Maximálnì lze uplatnit zaplacené pøíspìvky ve vý¹i 24 000 Kè.
5. Èlenské pøíspìvky zaplacené ve zdaòovacím období èlenem odborové organizace Od základu danì lze odeèíst èástku do vý¹e 1,5 % zdanitelných pøíjmù ze závislé èinnosti, maximálnì do vý¹e 3 000 Kè.
6. Úhrady za zkou¹ky ovìøující výsledky dal¹ího vzdìlávání podle zákona è. 179/2006 Sb. Podmínkou je, aby toto vzdìlávání nebylo hrazeno zamìstnavatelem. Maximálnì je mo¾né od základu danì odeèíst 10 000 Kè, u poplatníka, který je osobou se zdravotním posti¾ením, maximálnì 13 000 Kè a u osoby s tì¾¹ím zdravotním posti¾ením a¾ 15 000 Kè.
NahoruSazba danì z pøíjmù ze závislé èinnosti
Ze základu danì zamìstnance zamìstnavatel srazí zálohovou daò nebo daò podle zvlá¹tní sazby danì ve vý¹i 15 %.
NahoruSlevy a daòové zvýhodnìní
Z vypoètené zálohy na daò z pøíjmù ze závislé èinnosti mù¾e poplatník v kalendáøním mìsíci uplatnit následující slevy na dani v tomto poøadí:
1. slevy podle § 35ba ZDP,
2. daòové zvýhodnìní na dítì.
Zamìstnanec, který podepsal „Prohlá¹ení poplatníka danì z pøíjmù fyzických osob ze závislé èinnosti a z funkèních po¾itkù”, mù¾e mìsíènì uplatòovat slevy podle § 35ba ZDP.
Slevy uvedené v § 35ba ZDP sni¾ují pøímo daò nebo zálohu na daò vypoètenou ze základu danì sazbou ve vý¹i 15 %. Pomìrnou èást slev lze uplatnit u plátce danì ji¾ v prùbìhu zdaòovacího období pøi výpoètu mìsíèních záloh na daò.
Výjimku tvoøí sleva za umístìní dítìte a sleva na man¾elku/man¾ela, nebo» nárok na tuto slevu vznikne a¾ po vyhodnocení pøíjmù druhého z man¾elù za celý rok. Pøi uplatòování slevy je nutné pamatovat na to, ¾e do èástky 68 000 Kè, která je rozhodující pro mo¾nost uplatnìní slevy na man¾elku/man¾ela, se nezahrnují následující pøíjmy: dávky státní sociální podpory, dávky sociální péèe, dávky pomoci v hmotné nouzi, pøíspìvek na péèi, sociální slu¾by, státní pøíspìvky na penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem, státní pøíspìvky podle zákona o stavebním spoøení a o státní podpoøe stavebního spoøení a stipendium poskytované studujícím soustavnì se pøipravujícím na budoucí povolání a pøíjem plynoucí z dùvodu péèe o blízkou nebo jinou osobu, je¾ má nárok na pøíspìvek na péèi podle zákona o sociálních slu¾bách, který je od danì osvobozen podle § 4 ZDP.
U man¾elù, kteøí mají majetek ve spoleèném jmìní man¾elù, se do vlastního pøíjmu man¾elky (man¾ela) nezahrnuje pøíjem, který plyne druhému z man¾elù nebo se pro úèely danì z pøíjmù pova¾uje za pøíjem druhého z man¾elù.
Slevy podle tohoto ustanovení lze uplatnit pouze do vý¹e vypoètené zálohy na daò z pøíjmù ze závislé èinnosti, nelze je uplatòovat „do minusu” jako v pøípadì daòového zvýhodnìní na dítì. Slevy na dani mù¾e poplatník uplatnit ve vý¹i 1/12 za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly splnìny podmínky pro uplatnìní nároku na slevu. Daòovou povinnost poplatníka-zamìstnance lze sní¾it o:
slevu na poplatníka mìsíènì 2 070 Kè, roènì 24 840 Kè – a to vèetnì starobních dùchodcù a daòových nerezidentù,
slevu 24 840 Kè roènì na man¾elku (man¾ela) ¾ijící s poplatníkem ve spoleèné domácnosti, pokud tato nemá vlastní pøíjem pøesahující za zdaòovací období 68 000 Kè. Pokud je druhý z man¾elù navíc dr¾itelem prùkazu mimoøádných výhod III. stupnì – prùkaz ZTP/P, zvy¹uje se tato èástka na dvojnásobek – tuto slevu lze uplatnit a¾ pøi roèním zúètování záloh na daò a daòového zvýhodnìní, nebo v podaném daòovém pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob,
základní slevu na invaliditu na poplatníka, který je po¾ivatelem invalidního dùchodu pro invaliditu prvního nebo druhého stupnì, ve vý¹i 210 Kè mìsíènì, roènì pak èástku 2 520 Kè,
roz¹íøenou slevu na invaliditu na poplatníka, který pobírá invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì, ve vý¹i 420 Kè mìsíènì, roènì 5 040 Kè,
slevu pro dr¾itele prùkazu ZTP/P ve vý¹i 1 345 Kè mìsíènì, roènì 16 140 Kè Od roku 2017 je podmínka poskytnutí slevy na invaliditu a ZTP/P vázána na pøiznání tohoto statusu zdravotního posti¾ení (nikoliv na pobírání dùchodu èi datum vydání prùkazu ZTP/P). Nárok na tyto slevy lze prokázat prùkazem ZTP/P nebo rozhodnutím o pøiznání invalidního dùchodu pro invaliditu urèitého stupnì nebo statusu ZTP/P,
slevu pro poplatníka, který se soustavnì pøipravuje na budoucí povolání studiem nebo výcvikem (studenta), a¾ do vìku 26 let, pøi doktorandském studiu a¾ do vìku 28 let, ve vý¹i 335 Kè mìsíènì, roènì 4 020 Kè.
Nárok na uplatnìní slevy podle bodu b) a¾ f) dokládá poplatník-zamìstnanec pøíslu¹ným potvrzením.
Daòové zvýhodnìní na dítì uplatòují poplatníci na vy¾ivované dítì ¾ijící s nimi ve spoleèné domácnosti prostøednictvím èástky, která jim sni¾uje vypoètenou zálohu na daò ze závislé èinnosti a funkèních po¾itkù. Daòové zvýhodnìní mù¾e být poskytnuto formou mìsíèní slevy na dani, mìsíèního daòového bonusu nebo kombinací slevy na dani a daòového bonusu. Mìsíèní slevu na dani lze uplatnit maximálnì do vý¹e vypoètené zálohy na daò. Pokud je vý¹e zálohy na daò, pøíp. sní¾ená záloha na daò u uplatnìné slevy podle § 35ba ZDP dále sní¾ena o mìsíèní slevu na dítì ni¾¹í ne¾ èástka mìsíèního daòového zvýhodnìní, je zamìstnanci daòové zvýhodnìní poskytnuto formou mìsíèního daòového bonusu, který mu vyplatí zamìstnavatel spolu se mzdou. Problematika uplatnìní daòového zvýhodnìní na dítì je øe¹ena v § 35c a § 35d ZDP a pøi praktickém uplatòování je nároèná na pøesnou evidenci v prùbìhu kalendáøního roku. Jakákoliv nepøesnost v evidenci uplatnìných slev na dani a daòových bonusù nepøíznivì projeví pøi zpracování roèního vyúètování danì z pøíjmù ze závislé èinnosti a pøi provádìní roèního zúètování danì zamìstnancùm. Daòové zvýhodnìní je uplatòováno podle poètu dìtí. Pokud v prùbìhu zdaòovacího období dojde ke zmìnì poètu dìtí (napø. narozením druhého dítìte v rodinì), pak se jedná o druhé dítì, na které bude uplatnìno daòové zvýhodnìní ve vý¹i 19 404 Kè roènì, resp. pomìrná èást tohoto daòového zvýhodnìní. Pokud v prùbìhu zdaòovacího období napø. jedno ze dvou vy¾ivovaných dìtí pøestane být vy¾ivovaným dítìtem (napø. ukonèí soustavnou pøípravu na budoucí povolání), bude poplatník uplatòovat na zbývající vy¾ivované dítì daòové zvýhodnìní ve vý¹i 15 204 Kè roènì, resp. pomìrnou èást z této èástky, nebo» se poèet dìtí sní¾il ze dvou na jedno. Stejnì tomu bude v situaci, kdy se u poplatníka vy¾ivujícího tøi dìti a uplatòujícího daòové zvýhodnìní ve vý¹i 15 204 Kè, 19 404 Kè a 24 204 Kè sní¾í poèet vy¾ivovaných dìtí ze tøí na dvì dìti. Poplatník bude uplatòovat daòové zvýhodnìní ji¾ jen ve vý¹i 15 204 Kè a 19 404 Kè (na „jedno” a „druhé” vy¾ivované dítì).
Pro pøípad, ¾e si poplatníci (rodièe) daòové…
Legislativní zmìny od 1. 7. 2019 do 14. 7. 2019
Vzor - Návrh na opravu chyby v katastrálním operátu podle § 36 KTZGarance
Vzor ¾aloby dle èásti páté obèanského soudního øádu - ¾aloba proti rozhodnutí správního orgánuGarance
Informace GFØ k uplatòování DPH u poukazù po revizích 1. 7. 2019
Webový portál - dlouhodobý nehmotný majetek?
Metodický pokyn CHJ è. 8 - Nále¾itosti roèní zprávy o výsledcích finanèních kontrol pro rok 2019 a dále

References: § 113
 § 122
 § 138
 § 139
 § 140
 § 141
 § 111
 § 112
 § 24
 § 24
 § 6
 § 6
 § 15
 § 35
 § 35
 § 35
 § 4
 § 35
 § 35
 § 35
 § 36