Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0113-kdipt1-3-4012-549-2018-1-os
Timestamp: 2019-05-23 22:54:50+00:00

Document:
0113-KDIPT1-3.4012.549.2018.1.OS | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawki podatku › 0113-KDIPT1-3.4012.549.2018.1.OS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2018 r. (data wpływu 13 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% dla dostawy produktu sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 20.20.14.0 – jest prawidłowe.
W dniu 13 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% dla dostawy produktu sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 20.20.14.0.
Spółka z.o.o. (dalej: Spółka) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej. Jednym z towarów dystrybuowanych przez Spółkę jest preparat (dalej: Preparat), skuteczny likwidator pleśni z efektem wybielającym.
Zgodnie z informacjami z Karty Danych Bezpieczeństwa Produktu jest to skuteczny likwidator pleśni z efektem wybielającym. Służy do wstępnego oczyszczenia powierzchni zaatakowanych pleśnią, glonami i grzybami. Do użytku zewnętrznego i wewnętrznego. Odpowiedni także do prewencyjnego zabezpieczenia powierzchni narażonych na zarodniki pleśni. Preparat znajdujący się w butelce ze spryskiwaczem, posiada właściwości bakteriobójcze, grzybobójcze i wirusobójcze. Skład chemiczny: podchloryn sodu ≤4,9%, wodorotlenek sodu ≤1,0%, chlorek srebra ≤0,05%, woda do 100%.
Spółka wprowadziła Preparat do obrotu z przeznaczeniem do wykorzystania go jako środka odkażającego (dezynfekującego), o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, nie przewidując innych zastosowań.
Preparat jest zarejestrowany jako produkt biobójczy w Urzędzie Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych. Spółka posiada decyzję Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych w sprawie pozwolenia na obrót produktem biobójczym numer ... wydana dnia 06-12-2017 r.
Spółka na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU) kwalifikuje Preparat jako środek odkażający, oznaczony symbolem PKWiU 20.20.14.0 „Środki odkażające”.
Prawidłowość przyporządkowania Preparatu do powyższej klasyfikacji została potwierdzona przez Urząd Statystyczny w dniu 11-06-2018 r. Urząd Statystyczny potwierdził, że Preparat, środek przeznczony do wstępnego oczyszczania powierzchni z pleśni, glonów i grzybów, znajdujący się w butelce ze spryskiwaczem, posiadający właściwości bakteriobójcze, grzybobójcze i wirusobójcze, o składzie: podchloryn sodu ≤4,9%, wodorotlenek sodu ≤1,0%, chlorek srebra ≤0,05%, woda do 100%, mieści się w grupowaniu PKWiU 20.20.14.0 „Środki odkażające”.
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że dostawa Preparatu będzie podlegała opodatkowaniu stawką 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa Preparatu, o którym mowa we wniosku, będzie podlegać opodatkowaniu 8% stawką na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Obecnie obowiązująca klasyfikacja wyrobów i usług została wprowadzona Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r„ poz. 1676).
Jednakże, w oparciu o § 3 powołanego rozporządzenia do celów podatkowych – stosuje się do dnia 31 grudnia 2018 r. PKWiU wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.). Na mocy art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 23%. Niemniej jednak zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do niej ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, lub zwolnienie od podatku.
W poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy VAT wskazano, że z preferencyjnej stawki korzystać mogą produkty oznaczone symbolem PKWiU 20.20.14.0, tj. środki odkażające, ale wyłącznie o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych. Przy czym należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez „PKWiU– ex” (a takie oznaczenie znalazło się w poz. 84 załącznika nr 3 do ustawy) rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu PKWiU. Umieszczenie wspomnianej adnotacji przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia obniżonej stawki podatku albo wyłączenia tylko do towarów lub usług, należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług).
Mając na uwadze powyższe, w szczególności zaś brzmienie poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, 8% stawka podatku VAT ma zastosowanie dla dostawy danego wyrobu, gdy łącznie zostają spełnione następujące warunki:
Otrzymana informacja z Urzędu Statystycznego potwierdza, że Preparat o którym mowa w niniejszym wniosku, należy zaklasyfikować do grupowania o symbolu PKWiU 20.20. 14.0 „Środki odkażające”. Jak podkreślił organ statystyczny w wydanej odpowiedzi preparat to środek przeznczony do wstępnego oczyszczania powierzchni z pleśni, glonów i grzybów, posiadający właściwości bakteriobójcze, grzybobójcze i wirusobójcze, o składzie: podchloryn sodu ≤4,9%, wodorotlenek sodu ≤1,0%, chlorek srebra ≤0,05%, woda do 100%, mieści się w grupowaniu PKWiU 20.20.14.0 „Środki odkażające”.
Konsekwentnie pierwszy i drugi ze wskazanych wyżej warunków w odniesieniu do Preparatu należy uznać za spełniony. Spółka uważa, że Preparat to produkt mający zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia. Mając na uwadze fakt, że ustawa VAT nie definiuje pojęcia „w ochronie zdrowia” należy odwołać się do wykładni językowej tego pojęcia. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN, Warszawa 2006, „ochrona” oznacza: „zabezpieczenie przed czymś niekorzystnym, złym lub niebezpiecznym” oraz „to, co przed czymś ochrania”. Z kolei przez „zdrowie” rozumieć należy „stan żywego organizmu, w którym wszystkie funkcje przebiegają prawidłowo: stan w jakim znajduje się żywy organizm”. Analiza zwrotu „wyłącznie w ochronie zdrowia” zawartego w poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy, dokonana w oparciu o wykładnię językową prowadzi do wniosku, że określone środki, by móc korzystać z preferencyjnego opodatkowania muszą m.in. znajdować zastosowanie tylko w ochronie zdrowia, a więc w celu zabezpieczenia żywych organizmów przed czymś, co jest niekorzystne dla ich prawidłowego funkcjonowania. Ochrona ta dotyczy zatem wszelkich organizmów żywych, bez względu na ich gatunek lub rodzaj. Ochrona może być ponadto realizowana na wiele sposobów, m.in. poprzez zapobieganie rozwojowi oraz likwidację szkodliwych dla zdrowia bakterii, grzybów czy pleśni. Takie zastosowanie i cel ma właśnie Preparat, będący przedmiotem niniejszego wniosku.
W ocenie Spółki, z punktu widzenia zastosowania Preparatu, istotny jest cel jego sprzedaży. Tym celem jest stosowanie w ochronie zdrowia. Jako dystrybutor Preparatu Spółka nie przewiduje jego wykorzystania w innym celu. W szczególności zaś należy zwrócić uwagę, że ustawodawca w żaden sposób nie wskazuje, że środki odkażające o jakich mowa w poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy muszą być wykorzystywane wyłącznie przez podmioty zajmujące się ochroną zdrowia. Ważnym elementem jest sprzedaż Preparatu jako środka do zastosowania w ochronie zdrowia, a nie charakter miejsca w którym zostanie on użyty.
Stanowisko to zaprezentowane jest w kilku interpretacjach indywidualnych, wydawanych w imieniu Ministra Finansów, przykładowo:
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 2 marca 2016 r., sygn. 1061-IPTPP1.4512.7.2016.2.MGo;
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 16 maja 2014 r., sygn. IPTPP1/443-239/14/IG;
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 kwietnia 2014 r., sygn. IBPP2/443-135/14/IK,
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 października 2013 r., sygn. ILPP4/443-355/13-2/EWW.
Dlatego Spółka uważa, że spełniony został warunek 3 – ponieważ środek ma zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia. Czwartą przesłanką warunkującą możliwość zastosowania obniżonej stawki VAT dla danego wyrobu, jest wydanie stosownego pozwolenia lub gdy dany środek jest wpisany do odpowiedniego rejestru.
Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 13 września 2002 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2007 r., Nr 39 poz. 252 z późn. zm.), produkt biobójczy stanowi substancję czynną lub preparat zawierający co najmniej jedną substancję czynną, w postaciach, w jakich są dostarczone użytkownikowi, przeznaczony do niszczenia, odstraszania, unieszkodliwiania, zapobiegania działaniu lub kontrolowania w jakikolwiek inny sposób organizmów szkodliwych przez działanie chemiczne lub biologiczne.
zostało wydane pozwolenie na wprowadzenie do obrotu, zwane dalej „pozwoleniem”;
zostało wydane pozwolenie tymczasowe;
została wydana decyzja o wpisie do rejestru produktów biobójczych niskiego ryzyka, zwana dalej „wpisem do rejestru”;
zostało wydane pozwolenie na obrót, o którym mowa w art. 54 – oraz są sklasyfikowane, opakowane i oznakowane zgodnie z wymaganiami określonymi w ustawie.
Preparat jest zarejestrowany jako produkt biobójczy w Urzędzie Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych. Spółka posiada decyzję Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych w sprawie pozwolenia na obrót produktem biobójczym numer ... wydaną dnia 06-12-2017 r. Pozwolenie zachowuje ważność do dnia 2024-12-31.
Zatem należy uznać, że ostatnia czwarta przesłanka jest również spełniona w aspekcie zastosowania obniżonej stawki VAT.
Mając na uwadze powyższe argumenty należy stwierdzić, że Preparat spełnia wszystkie warunki stawiane przez ustawodawcę w poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, by móc uznać jego dostawę za podlegającą opodatkowaniu 8% stawką VAT.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej. Jednym z towarów dystrybuowanych przez Wnioskodawcę jest preparat (dalej: Preparat), skuteczny likwidator pleśni z efektem wybielającym. Preparat jest zarejestrowany jako produkt biobójczy w Urzędzie Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych. Wnioskodawca posiada decyzję Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych w sprawie pozwolenia na obrót produktem biobójczym. Wnioskodawca wprowadził Preparat do obrotu z przeznaczeniem do wykorzystania go jako środka odkażającego (dezynfekującego), o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, nie przewidując innych zastosowań. Wnioskodawca na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU) kwalifikuje Preparat jako środek odkażający, oznaczony symbolem PKWiU 20.20.14.0 „Środki odkażające”. W ocenie Wnioskodawcy, z punktu widzenia zastosowania Preparatu, istotny jest cel jego sprzedaży. Tym celem jest stosowanie w ochronie zdrowia. Jako dystrybutor Preparatu Wnioskodawca nie przewiduje jego wykorzystania w innym celu.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z opisu sprawy - wskazany Preparat jako środek odkażający o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych jest sklasyfikowany wg PKWiU w grupowaniu 20.20.14.0 i wpisany jest do rejestru produktów biobójczych w Urzędzie Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych oraz o ile Preparat ten ma zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, to Wnioskodawca ma prawo do zastosowania przy jego sprzedaży stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8%.
Podsumowując, sprzedaż przedmiotowego preparatu podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 oraz poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy.
0113-KDIPT1-3.4012.549.2018.1.OS
IBPP2/443-135/14/IK | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 5
 art. 41
 art. 146
 art. 2
 art. 3
 art. 54
 art. 41
 art. 146