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Timestamp: 2018-06-19 14:24:01+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2356-15, 24-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2356-15 de 24 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2356-15
LIRPF, Ley 35/2006, artículos 17, 27 y 41.
Se consulta la tributación que corresponde a la consultante en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por los servicios prestados a la sociedad, y si debe darse de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas.
De los datos aportados por la consultante, parece deducirse que ésta es uno de los socios de una sociedad de responsabilidad limitada que tiene como objeto social la confección textil, en la que presta servicios. Por otro lado, uno de los socios ejerce el cargo de administrador de la sociedad, sin que quede aclarado si dicho socio es la consultante.
De ser la consultante la administradora de la sociedad, debe indicarse que, en lo que respecta a las actividades correspondientes al cargo de administrador, la totalidad de las retribuciones percibidas por el ejercicio de las funciones propias de dicho cargo deben entenderse comprendidas, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas, en los rendimientos del trabajo previstos en la letra e), del apartado 2, del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) en adelante LIRPF-, que establece que en todo caso tendrán la consideración de rendimientos del trabajo "Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos.".
Por último, en caso de que la sociedad no satisfaga a la consultante ninguna cantidad por el ejercicio de las funciones propias del cargo de administrador, al ser dicho cargo gratuito, la consultante no deberá imputarse ninguna retribución en tal concepto en su declaración del Impuesto.
A su vez, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, para la calificación de los servicios prestados por el socio a la sociedad distintos de los que, en su caso, derivasen de su condición de administrador, debe tenerse en cuenta, por un lado, lo establecido en el primer párrafo del artículo 17.1 de la LIRPF, el cual señala que:
"Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.".
Por otra parte, debe igualmente tenerse en cuenta lo dispuesto en el párrafo primero del artículo 27.1 de la LIRPF, que en la nueva redacción dada por el artículo primero. Dieciséis de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), con vigencia a partir de 1 de enero de 2015, establece que:
No obstante, tratándose de rendimientos obtenidos por el contribuyente procedentes de una entidad en cuyo capital participe derivados de la realización de actividades incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, tendrán esta consideración cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial conforme a lo previsto en la Disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados.".
En el presente caso, las actividades que constituyen el objeto de la sociedad y que el socio desarrolla, no tienen la naturaleza de actividades profesionales en los términos establecidos en el párrafo tercero del artículo 27.1 de la LIRPF antes reproducido, por lo que no le sería de aplicación dicho párrafo.
Teniendo en cuenta lo anterior, con independencia de la naturaleza laboral o no que una a los socios con la sociedad, y del régimen de afiliación a la Seguridad Social que corresponda a los socios, debe considerarse que los rendimientos satisfechos a éstos por el desarrollo de las actividades empresariales que constituyen el objeto de la sociedad tienen la naturaleza de rendimientos de trabajo de los establecidos, con carácter general, en el artículo 17.1 de la LIRPF, al no concurrir en aquéllos los requisitos establecidos en los dos primeros párrafos del artículo 27.1 de la LIRPF.
A efectos de valorar la retribución correspondiente a dichos servicios distintos de los correspondientes al cargo de administrador, debe tenerse en cuenta que el artículo 41 de la LIRPF establece que "La valoración de las operaciones entre personas o entidades vinculadas se realizará por su valor normal de mercado, en los términos previstos en el artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades", referencia que debe entenderse efectuada a partir de 1 de enero de 2015 al artículo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de noviembre).
El artículo 78 del TRLRHL dispone en su apartado 1 que "El Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto.".
En este mismo sentido se expresa la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del impuesto, aprobadas ambas (Instrucción y Tarifas) por Real Decreto Legislativo 1175/1900, de 28 de septiembre, al establecer en su regla 2ª que "El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa".
Por otro lado, la delimitación de este ámbito de aplicación tan amplio del impuesto viene recogida en el artículo 79 del TRLRHL al disponer en su apartado 1 que "Se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico, cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.".
El artículo 83 del TRLRHL establece que "Son sujetos pasivos de este impuesto las personas físicas o jurídicas y las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria siempre que realicen en territorio nacional cualquiera de las actividades que originan el hecho imponible.".
Pues bien, teniendo en cuenta lo dispuesto en los preceptos citados y en línea con lo señalado en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido (ver CV1147-15, de 13 de abril), cabe concluir que la consultante, por los servicios que presta a la sociedad en cuyo capital participa, no realiza una actividad económica sujeta al IAE, dado que no se cumple el requisito de la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y/o recursos humanos, por lo que en este caso no tendrá que darse de alta en epígrafe alguno de las Tarifas del impuesto.
Sentencia Administrativo Nº 109/2008, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 484/2005, 29-01-2008
Orden: Administrativo Fecha: 29/01/2008 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Vazquez Garcia, Jose Angel Num. Sentencia: 109/2008 Num. Recurso: 484/2005
Sentencia Administrativo Nº 2/2007, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 299/2005, 05-01-2007
Orden: Administrativo Fecha: 05/01/2007 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Sanchis Fernandez Mensaque, Guillermo Num. Sentencia: 2/2007 Num. Recurso: 299/2005
Orden: Fiscal Fecha última revisión: 04/04/2018
Resolución Vinculante de DGT, V3595-15, 18-11-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 18/11/2015 Núm. Resolución: V3595-15
Resolución Vinculante de DGT, V4666-16, 03-11-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 03/11/2016 Núm. Resolución: V4666-16
Resolución Vinculante de DGT, V2501-15, 05-08-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 05/08/2015 Núm. Resolución: V2501-15
Resolución Vinculante de DGT, V1880-15, 15-06-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 15/06/2015 Núm. Resolución: V1880-15
Resolución Vinculante de DGT, V4817-16, 10-11-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 10/11/2016 Núm. Resolución: V4817-16

References: Resolución 
 artículo 17
 artículo 17
 artículo 27
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 27
 artículo 17
 artículo 27
 artículo 41
 artículo 16
 artículo 18
 artículo 78
 Real Decreto 
 artículo 79
 artículo 83
 artículo 35

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