Source: https://www.du.cz/33/zapujcky-a-uvery-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EpHj09OBNF6yZsNyB0vJEPYCD-vMUnwPlw/?uri_view_type=4
Timestamp: 2018-12-15 12:33:26+00:00

Document:
Zápùjèky a úvìry | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Zápùjèky a úvìry
21.2.2018, Ing. Ivana Pilaøová, Zdroj: Verlag Dashöfer
V tomto textu se budeme zabývat zápùjèkami, úvìry a výpùjèkami, a to pøedev¹ím v souvislosti s náklady, které mohou v rámci tìchto vztahù vznikat.
Nový obèanský zákoník pøinesl do této problematiky terminologické zmìny. Místo pùjèek máme zápùjèky, dále máme výpùjèky a výprosu, které se v¹ak nemohou týkat penì¾ních prostøedkù.
Smlouva o zápùjèce
Smlouvu o zápùjèce vymezuje nový obèanský zákoník v §§ 2390 a¾ 2394 NOZ. Smlouva o zápùjèce vzniká, pøenechá-li zapùjèitel vydlu¾iteli zastupitelnou vìc tak, aby ji u¾il podle libosti a po èase vrátil vìc stejného druhu. Zápùjèka mù¾e být penì¾itá i nepenì¾itá. Penì¾itá zápùjèka se splácí v mìnì místa plnìní a mù¾e být úroèená i bezúroèná.
Smlouva o výpùjèce
Smlouvu o výpùjèce upravuje obèanský zákoník v §§ 2193 a¾ 2200 NOZ. Smlouvou o výpùjèce pøenechává pùjèitel vypùjèiteli nezu¾ivatelnou vìc a zavazuje se mu umo¾nit její bezplatné doèasné u¾ívání.
Smlouva o výprose je uzavøena podle § 2189 NOZ tehdy, pokud pùjèitel pøenechá nìkomu bezplatnì vìc k u¾ívání, ani¾ se ujedná doba, po kterou se má vìc u¾ívat, ani úèel, ke kterému se má vìc u¾ívat.
V dal¹ím textu se budeme zabývat pouze zápùjèkou, jako¾to nástrojem k pùjèování penìz.
Smlouva o úvìru
Smlouvou o úvìru (podle §§ 2395 a¾ 2400 NOZ) se úvìrující zavazuje, ¾e úvìrovanému poskytne na jeho po¾ádání a v jeho prospìch penì¾ní prostøedky do urèité èástky a úvìrovaný se zavazuje poskytnuté penì¾ní prostøedky vrátit a zaplatit úroky.
Z hlediska zákona o daních z pøíjmù nejsou pøijaté zápùjèky a úvìry pøedmìtem danì z pøíjmù. To znamená, ¾e na stranì pøíjemce zápùjèky nebo úvìru nemá okam¾ik pøijetí zápùjèky nebo úvìru ¾ádný vliv na základ danì z pøíjmù, s výjimkou pøíjmu, který vìøitel nabyl z vrácené zápùjèky nebo úvìru úplatným postoupením pohledávky vzniklé na základì této zápùjèky nebo úvìru, a to ve vý¹i rovnající se rozdílu mezi pøíjmem plynoucím z vrácení zápùjèky nebo úvìru a cenou, za kterou byla pohledávka postoupena.
Nákladem v souvislosti s pøijetím zápùjèky èi úvìru jsou pøedev¹ím úroky, které rozebíráme v samostatných textech Úroky a Úroky nedaòovì. Nìkdy je tøeba zaplatit i nìjaký poplatek za vyøízení zápùjèky èi úvìru. Pøipomeòme, ¾e v pøípadì smlouvy o úvìru lze takový poplatek/úplatu po¾adovat, jestli¾e je poskytování úvìru pøedmìtem podnikání vìøitele. Takové poplatky mohou být daòovým nákladem dlu¾níka, pokud poskytnutý úvìr èi zápùjèka slou¾í k dosa¾ení zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù. Je tøeba v¹ak dbát na to, aby takové poplatky nebyly pova¾ovány za finanèní výdaje ve smyslu § 25 odst. 1 písm. w) ZDP.
Dále rozebereme nìkteré speciální druhy vztahù mezi vìøitelem a dlu¾níkem.
Bezúroèná zápùjèka
V pøípadì, ¾e mezi dlu¾níkem a vìøitelem nebyl ve smlouvì sjednán úrok, jedná se o zápùjèku bezúroènou. Jeliko¾ v tomto pøípadì neplatí dlu¾ník ¾ádné úroky, nemohou rovnì¾ tyto zápùjèky ani na stranì dlu¾níka, ani na stranì vìøitele ovlivnit úèetní výsledek hospodaøení.
Zru¹ením danì darovací pøe¹la od roku 2014 problematika bezúplatných pøíjmù do pùsobnosti zákona o daních z pøíjmù.
Majetkový prospìch
Ve zdaòovacím období zapoèatém poèínaje 1. 1. 2014 platilo, ¾e pøedmìtem danì z pøíjmù fyzických osob ani právnických osob nebyl majetkový prospìch:
vypùèitele pøi výpùjèce,
Od zdaòovacího období roku 2015 je vý¹e uvedený majetkový prospìch sice pøedmìtem danì z pøíjmù, ale v øadì pøípadù pùjde o pøíjmy od danì osvobozené, viz nová ustanovení:
§ 4a písm. m) ZDP pro fyzické osoby,
§ 19b odst. 1 písm. d) ZDP pro právnické osoby.
Podle tìchto ustanovení jsou od danì z pøíjmu osvobozeny pøíjmy v podobì majetkového prospìchu vydlu¾itele pøi bezúroèné zápùjèce, výpùjèitele pøi výpùjèce nebo výprosníka pøi výprose, pokud tyto pøíjmy nejsou u fyzické osoby pøíjmy ze závislé èinnosti, a pokud:
se jedná o pøíjmy obmy¹leného z jeho majetku, který do svìøenského fondu vyèlenil nebo kterým zvý¹il majetek tohoto fondu, nebo který zvý¹il majetek tohoto fondu osobou uvedenou v bodì 1 nebo 2, nebo
v úhrnu pøíjmy z tìchto majetkových prospìchù od tého¾ poplatníka nepøesáhnou ve zdaòovacím období èástku 100 000 Kè (tento poslední bod se aplikuje i na právnické osoby).
Pokud se v¹ak jedná o bezúroèné zápùjèky, které byly sjednané mezi spojenými osobami, je tøeba pamatovat na ustanovení § 23 odst. 7 ZDP, které bylo rovnì¾ novelizováno, a to ji¾ od roku 2014, kdy byl nahrazen text „upraví základ danì” textem „upraví se” Cílem této zmìny bylo umo¾nit upravovat (zvy¹ovat) základ danì jak správci danì, tak samotnému poplatníkovi, pokud má pochybnost o správnì nastavených cenách. Od 1. 1. 2015 z tohoto ustanovení byl vypu¹tìn text, ¾e se ceny obvyklé pou¾ijí i v pøípadì, ¾e je cena mezi poplatníky danì z pøíjmù právnických osob rovna nule a zároveò byl doplnìn do § 23 odst. 3 písm. a) ZDP bod 17, který stanoví, ¾e výsledek hospodaøení se zvý¹í „o èástku ve vý¹i rozdílu mezi cenou sjednanou mezi spojenými osobami a cenou, která by byla sjednána mezi nespojenými osobami v bì¾ných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, o kterou byl sní¾en základ danì poplatníka podle § 23 odst. 7; toto ustanovení se nepou¾ije pro tu èást rozdílu, která byla mezi tìmito spojenými osobami vypoøádána”.
Aby byl zachován daòový re¾im u nízkoúroèených zápùjèek platný do konce roku 2013, byla ponechána výjimka pro nízkoúroèené zápùjèky v pøípadì, kdy je vìøitelem daòový nerezident a z daòových rezidentù èlen obchodní korporace (spoleèník obchodní spoleènosti a èlen dru¾stva, právnická nebo fyzická osoba).
Vý¹e úroku
U nezávislých osob je vý¹e úroku v pøípadì smlouvy o zápùjèce, jak z uvedeného vyplývá, vìcí dohody obou smluvních stran, proto je takto dohodnutý úrok na stranì vìøitele zdanitelným pøíjmem a na stranì dlu¾níka úèetním výdajem, pokud není zahrnut do ceny dlouhodobého majetku (dle rozhodnutí úèetní jednotky). Daòová úèinnost úrokù je vázána na splnìní podmínek øady testù (podrobnìji viz texty Úroky a Úroky nedaòové).
U daòového re¾imu úrokù proto pøipomínáme pouze znìní § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP, které za daòový náklad pova¾uje pouze zaplacené úroky z úvìrù a zápùjèek v pøípadì, kdy vìøitelem je fyzická osoba, která nevede úèetnictví. V ostatních pøípadech podmínka zaplacení stanovena není. U dlu¾níka budou zaplacené úroky ze zápùjèky uznány za daòový výdaj pouze za podmínky, ¾e poskytnutá zápùjèka byla pou¾ita na úhradu výdajù vynalo¾ených na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù, které jsou pøedmìtem danì, a ¾e nebudou nedaòovými napø. v návaznosti na ustanovení o finanèních výdajích v § 25 odst. 1 písm. w) ZDP nebo § 25 odst. 1 písm. zl) ZDP, nebo § 25 odst. 1 písm. zk) ZDP.
Zápùjèky poskytnuté zamìstnancùm
Pøijetí zápùjèky od zamìstnavatele (a» ji¾ bezúroèné, èi úroèené) musíme posuzovat na stranì zamìstnance z pohledu nepenì¾itého pøíjmu v souvislosti se závislou èinností. Pohled na zdanìní èi nezdanìní zamìstnance se v posledních tøech letech významnì mìnil, a to v souvislosti s ji¾ zmínìným ustanovením o majetkovém prospìchu:
do konce roku 2013 byl u zamìstnance osvobozen nepenì¾ní pøíjem v podobì bezúroèné èi nízkoúroèené pùjèky v pøípadì, kdy se jednalo o pùjèku na bytové potøeby do 100 000 Kè nebo o pùjèku na pøeklenutí tí¾ivé ¾ivotní situace do 20 000 Kè (pokud to bylo v souvislosti s ¾ivelní pohromou, limity byly desetinásobné),
v roce 2014 bylo nutné zamìstnanci dodaòovat jen nízkoúroèené zápùjèky (bez ohledu na úèel a vý¹i jistiny), naopak bezúroèné zápùjèky se (opìt bez ohledu na úèel èi vý¹i jistiny) dodaòovat nemusely, a to v dùsledku ji¾ zmínìného ustanovení o vylouèení majetkového prospìchu pøi bezúroèné zápùjèce z pøedmìtu danì, a
od roku 2015 máme nové ustanovení § 6 odst. 9 písm. v) ZDP, které u zamìstnancù osvobozuje majetkový prospìch z bezúroèných zápùjèek do úhrnné vý¹e jistin 300 000 Kè roènì od tého¾ zamìstnavatele, ale nízkoúroèené zápùjèky se dodaòují (tak jako ji¾ od roku 2014).
Zdanitelným pøíjmem zamìstnance je v pøípadì poskytnutí:
bezúroèné zápùjèky pøekraèující limit jistiny 300 000 Kè hodnota obvyklého úroku vypoèteného z èástky pøekraèující jistinu ve vý¹i 300 000 Kè; tuto hodnotu je nutné zahrnout do základu danì zamìstnance nejpozdìji pøi zpracování mezd za prosinec daného roku,
zápùjèky s ni¾¹ím úrokem, ne¾ je obvyklá vý¹e úroku, právì rozdíl mezi obvyklou vý¹í úroku a úrokem z poskytnuté zápùjèky; tento pøíjem se pak pøipoète k základu danì ze závislé èinnosti ka¾dý mìsíc.
Dal¹í výjimku ze zdanìní u zamìstnance poskytuje ustanovení § 6 odst. 9 písm. o) ZDP, podle nìho¾ jsou od danì z pøíjmù osvobozeny pøíjmy do vý¹e 500 000 Kè poskytnuté zamìstnavatelem…

References: § 2189
 § 25

§ 4

§ 19
 § 23
 § 23
 § 23
 § 24
 § 25
 § 25
 § 25
 § 6
 § 6