Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0115-kdit2-1-4011-282-2018-1-kk
Timestamp: 2018-10-16 01:12:39+00:00

Document:
0115-KDIT2-1.4011.282.2018.1.KK | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0115-KDIT2-1.4011.282.2018.1.KK
Sprzedaż nieruchomości nabytej w spadku – brak źródła.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2018 r. (data wpływu 1 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 1 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.
W dniu 20 października 1939 r. zmarł wuj Wnioskodawczyni F.N. Na mocy wspólnego poświadczenia dziedziczenia z dnia 29 listopada 1946 r. matka Wnioskodawczyni, Pani M. P. odziedziczyła po zmarłym bracie udział wynoszący 13/84 w nieruchomości położonej w P. przy ul. K. Pani M.P. zmarła dnia 14 marca 1976 r., zaś spadek po niej w całości (w tym udział w nieruchomości położonej w P. przy ul. K.) na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku wydanego przez Sąd Rejonowy w G. I Wydział Cywilny z dnia 16 czerwca 2011 r. nabyła Wnioskodawczyni. Orzeczenie Sądu w tym przedmiocie uprawomocniło się 8 lipca 2011 r.
Dnia 22 grudnia 2017 r. Wnioskodawczyni reprezentowana przez pełnomocnika, syna P. J. G. zawarła z jednym z pozostałych spadkobierców po kupcu F. N. umowę przedwstępną sprzedaży udziału w nieruchomości położonej w P. przy ul. K., na podstawie której zobowiązała się zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Sprzedająca sprzeda cały swój udział wynoszący 13/84 części w nieruchomości stanowiącej działkę nr 123 o powierzchni 969 m2, położonej w P. przy ulicy K. Następnie dnia 9 maja 2018 r. na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego przed, notariuszem w Kancelarii Notarialnej w P. Wnioskodawczyni sprzedała swój udział w przedmiotowej nieruchomości za kwotę 200.000 zł.
Czy dokonana sprzedaż udziału w nieruchomości położonej w P. przy ulicy K., który Wnioskodawczyni nabyła w drodze dziedziczenia po zmarłej w dniu 14 marca 1976 r. M.P. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, dokonana sprzedaż udziału w nieruchomości położonej w P. przy ul. K., który Wnioskodawczyni nabyła w drodze dziedziczenia po zmarłej w dniu 14 marca 1976 r. M.P. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.
Z przedstawionego w niniejszej sprawie stanu faktycznego wynika, że 14 marca 1976 r. zmarła matka Wnioskodawcy, której jedynym spadkobiercą była córka - Wnioskodawczyni. Sąd Rejonowy w G. w dniu 16 czerwca 2011 r. wydał postanowienie, w którym uznał Wnioskodawcę spadkobiercą ustawowym zmarłej matki. Wnioskodawca w spadku otrzymała m.in. sprzedany następnie w opisanych powyżej okolicznościach udział w nieruchomości położonej w P. przy ul. K.
W niniejszej sprawie istotna jest więc kwestia ustalenia, od której daty w przypadku sprzedaży udziału w nieruchomości należy liczyć 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - czy od daty śmierci spadkodawcy (1976 r.), czy też od momentu, w którym Sąd uznał że Wnioskodawczyni jest spadkobiercą, tj. wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku (2011 r.), czy też od jakiegoś innego momentu.
Wskazać należy, że ustawy podatkowe nie precyzują, co oznacza nabycie w drodze spadku, a więc należy sięgnąć do prawa cywilnego. Jak wynika z art. 922 Kodeksu cywilnego, spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Z kolei art. 924 mówi, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a art. 925 - że spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Z powyższego wynika jednoznacznie, że spadkobiercy wchodzą w posiadanie spadku w momencie śmierci spadkodawcy.
W tym przedmiocie wypowiedział się też Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 13 września 2011 r., sygn. akt: II FSK 500/10, w którym uznał, iż: „W przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku pięcioletni termin, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczy się od daty śmierci spadkodawcy, a nie od działu spadku.”
Z uwagi na powyższe bez znaczenia pozostaje fakt, że potwierdzenie nabycia spadku nastąpiło dopiero na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w ... I Wydział Cywilny, ponieważ postanowienie to nie miało charakteru konstytutywnego, a jedynie deklaratoryjny. W konsekwencji datą nabycia spadku, czyli datą nabycia przez Wnioskodawczynię m.in. udziału w nieruchomości położonej w P. przy ul. K. jest dzień śmierci matki Wnioskodawczyni, tj. 14 marca 1976 r. Niezależnie od tego stwierdzić należy, iż nawet w wypadku uznania, że Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości w wyniku stwierdzenia nabycia spadku 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych również upłynął z końcem 2016 r.
Na podstawie powyższego, zdaniem Wnioskodawczyni dokonana przez nią sprzedaż udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawczyni.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT2-1.4011.282.2018.1.KK
0114-KDIP1-1.4012.519.2018.1.MMA | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT2-3.4011.245.2018.4.AD | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.476.2018.4.DC | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 3