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Direzione Centrale Affari Legali e Contenzioso ______________
Prot. n. 2012/55377
OGGETTO: Contenzioso tributario - Giudizi riscossione - Istruzioni operative
Via Giorgione, n. 159 00147 Roma - Tel. 06.5054.5455 - Fax 06.5076.9874 e-mail: dc.alc.gestionecontenzioso@agenziaentrate.it
Premessa .......................................................................................................................... 3 1 Coordinamento delle difese ..................................................................................... 5 1.1 Chiamata in causa esclusivamente dellUfficio .............................................. 7 1.2 Chiamata in causa esclusivamente dellAgente della riscossione .................. 9 1.3 Chiamata in causa dellUfficio e dellAgente della riscossione ..................... 9
Premessa Con la presente circolare, preventivamente condivisa da Equitalia spa, vengono impartite istruzioni agli Uffici1 in merito alla gestione delle controversie riguardanti atti della riscossione relativi ad entrate amministrate dallAgenzia delle entrate. Il debitore che intende impugnare dinanzi al giudice tributario un atto della riscossione deve ricorrere contro lUfficio dellAgenzia se contesta vizi dellattivit della stessa, vale a dire motivi di ricorso concernenti la legittimit della pretesa; deve invece ricorrere contro lAgente della riscossione se contesta vizi dellattivit dello stesso, vale a dire motivi di ricorso che riguardano lattivit svolta successivamente alla consegna del ruolo. LAgente della riscossione, quindi, legittimato passivo nei giudizi in cui si controverte in merito a vizi relativi alla formazione della cartella, come ad esempio errori di individuazione del contribuente, vizi di notifica, mancanza della sottoscrizione o del responsabile del procedimento di emissione o di notificazione della cartella di pagamento2. Qualora oggetto dellimpugnazione siano atti dellAgente della
riscossione diversi dalla cartella (iscrizione di ipoteca, fermo di beni mobili registrati, ecc.), legittimato passivo sempre lAgente della riscossione, tranne i casi in cui nei motivi di ricorso venga contestata la mancata notifica degli atti presupposti o la legittimit della pretesa tributaria.
Per brevit, nella presente per Uffici si intendono le Direzioni regionali e provinciali ed il Centro operativo di Pescara. 2 Cfr. circolare del 6 marzo 2008, n. 16/E, nella quale al punto 6 viene specificato che Per le controversie concernenti la mancata indicazione del responsabile del procedimento di emissione e notificazione della cartella di pagamento nelle quali sia stato chiamato in causa lufficio dellAgenzia delle entrate che ha iscritto a ruolo le somme contenute nella cartella di pagamento oggetto di impugnazione, lufficio dovr eccepire in via pregiudiziale limputabilit di tale vizio allagente della riscossione.
Gli Uffici, per le questioni di competenza dellAgenzia delle entrate, sono tenuti a valutare preliminarmente la fondatezza dei motivi di ricorso, evitando di resistere in giudizio o di coltivare la controversia quando la stessa non sia sostenibile3. In particolare, nel caso in cui lUfficio, per le questioni di propria competenza, ossia riguardanti la propria attivit, ritenga di non costituirsi in un giudizio in cui parte anche lAgente della riscossione e di dover procedere allo sgravio del ruolo, deve darne notizia allAgente stesso almeno 20 giorni prima della scadenza del termine per la costituzione, per le sue conseguenti valutazioni. Analogamente, leventuale acquiescenza a sentenza sfavorevole
allUfficio per le questioni di propria competenza, deve essere comunicata allAgente della riscossione almeno 2 mesi prima della scadenza del termine lungo o 20 giorni prima della scadenza del termine breve in caso di notifica della sentenza. Si rende necessario peraltro definire a livello territoriale opportune intese, affinch gli Uffici e gli Agenti della riscossione non abbiano ad assumere in giudizio, specie per le questioni formali e processuali, comportamenti non uniformi o contraddittori. Restano confermate le indicazioni fornite con i precedenti documenti di prassi che non siano in contrasto con la presente circolare. Per quanto riguarda la mediazione tributaria si rinvia alla circolare del 19 marzo 2012, n. 9/E.
In materia di autotutela e cessazione della materia del contendere, si richiama il punto 2 della circolare del 26 maggio 2011, n. 22/E.
Coordinamento delle difese
Nei successivi sottoparagrafi verranno enucleati i singoli comportamenti da tenere in giudizio, avuto riguardo alle peculiarit delle singole controversie. In ogni caso la condotta in giudizio deve uniformarsi ai seguenti criteri: a) in ogni stato e grado del giudizio lUfficio e lAgente della riscossione curano ciascuno esclusivamente le questioni di propria competenza, assicurando di conseguenza, nelle controversie in cui si fa questione di vizi riferibili alla propria attivit, lespletamento delle difese e degli adempimenti necessari; b) in riferimento alle pronunce giurisdizionali sfavorevoli, fermo restando quanto detto in premessa in ordine alla comunicazione allAgente della riscossione delleventuale acquiescenza, lUfficio e lAgente valuteranno autonomamente linteresse alla prosecuzione del giudizio in relazione ai motivi della soccombenza; conseguentemente ciascuno assumer liniziativa
dellimpugnazione per censurare vizi della pronuncia che attengono alla propria attivit; c) limpugnazione della sentenza deve essere proposta nei confronti di tutte le parti del giudizio4. Per quanto concerne i termini di proposizione delle impugnazioni incidentali, con particolare riferimento ai casi in cui siano parti in causa sia lUfficio che lAgente della riscossione, si rinvia alle istruzioni impartite con direttiva del 27 ottobre 2011, n. 92. d) lUfficio, se chiamato in giudizio per questioni concernenti esclusivamente la legittimit di atti dellAgente della riscossione, deve eccepire il difetto di legittimazione passiva, in conformit alle istruzioni impartite con la circolare del 17 luglio 2008, n. 51/E.
In applicazione della regola sancita dallarticolo 53, comma 2, del d.lgs. n. 546 del 1992 secondo cui: Il ricorso in appello proposto nelle forme di cui all'art. 20, commi 1 e 2, nei confronti di tutte le parti che hanno partecipato al giudizio di primo grado e deve essere depositato a norma dell'art. 22, commi 1, 2 e 3, lappello, se proposto dallUfficio, deve esse notificato sia alle controparti private che allAgente della riscossione e, se proposto da questultimo, deve essere notificato sia alle suddette controparti private che allUfficio. LUfficio avr cura di contestare esclusivamente i capi della sentenza che riguardano il proprio operato.
dellorientamento
giurisprudenza - che ritiene erronea la tesi che la nullit della notificazione della cartella esattoriale non potesse farsi valere nei confronti dellente impositore, come erronea la tesi che la questione non potesse conoscersi senza la partecipazione al processo del concessionario. Questultimo costituisce, infatti, rispetto all'ente titolare del credito, soltanto un adiectus solutionis causa, sicch non pu escludere la legittimazione dellente sostituito nella riscossione e non pu essere considerato litisconsorte necessario nelle cause in cui si contesta lesistenza del credito nei confronti del creditore (Cass. 2261/06, 22939/07, 369/09)5 - non si ritiene opportuno modificare il comportamento processuale suggerito con la predetta circolare per i seguenti motivi: in primo luogo, il riferito orientamento giurisprudenziale non pu dirsi consolidato, come dimostrano altre pronunce, anche recenti, di tenore contrario6; in secondo luogo, depone per lestraneit dellUfficio nei giudizi concernenti vizi degli atti imputabili solo allAgente della riscossione lintroduzione dellarticolo 17-bis nel decreto
legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, che disciplina listituto della mediazione. A decorrere dal 1 aprile 2012, per le controversie di valore non superiore a 20.000 euro, relative ad atti emessi dallAgenzia delle entrate, chi intende proporre ricorso tenuto preliminarmente a presentare reclamo, pena linammissibilit del ricorso stesso. stato quindi previsto un procedimento diverso a
Cass., 30 aprile 2010, n. 10566; cfr. anche Cass., 6 luglio 2011, n. 14934, 13 settembre 2010, n. 19476, 14 aprile 2010, n. 8873, 23 aprile 2010, n. 9795. 6 In tal senso, Cass., 25 novembre 2011, n. 24927 secondo cui nel processo tributario regolato dal D.Lgs. n. 546 del 1992, quando la controversia abbia ad oggetto vizi propri della cartella di pagamento o dell'avviso di mora, deve essere chiamato in causa esclusivamente il concessionario, cui direttamente ascrivibile il vizio dell'atto; in tali casi, non configurarle un litisconsorzio necessario con lente impositore, cosicch il ricorso proposto esclusivamente nei confronti dell'Amministrazione finanziaria va giudicato inammissibile e si deve escludere la possibilit di disporre successivamente l'integrazione del contraddittorio nei confronti del concessionario (Cass. 3242/07, Cass. 22939/07, Cass. 27653/08). Conforme Cass., 11 marzo 2011, n. 5832.
seconda che legittimato a stare in giudizio sia un Ufficio o lAgente della riscossione. Lesatta individuazione del soggetto legittimato passivo diviene quindi essenziale per consentire al contribuente di individuare correttamente le modalit di proposizione del ricorso ed evitare la censura di inammissibilit.
Chiamata in causa esclusivamente dellUfficio
Se il debitore propone ricorso solo contro lUfficio per questioni concernenti esclusivamente la legittimit di atti dellAgente della riscossione, quindi necessario come accennato al punto precedente - che lo stesso Ufficio eccepisca il difetto di legittimazione passiva. Ciononostante, in via prudenziale e in attesa che si consolidi al riguardo lorientamento della giurisprudenza di legittimit, si ritiene comunque necessario che lUfficio chiami in causa lAgente della riscossione in applicazione dellarticolo 14, comma 3, del d.lgs. n. 546 del 1992, cos come suggerito con circolare n. 51/E del 2008. Listanza per la chiamata in causa dellAgente della riscossione va fatta nelle controdeduzioni dellUfficio, da depositare presso la Commissione tributaria entro il termine - sembrerebbe perentorio - di 60 giorni di cui allarticolo 23 del d.lgs. n. 546 del 19927. Ottenuta lautorizzazione del Giudice, va predisposto latto di chiamata in causa, nel quale, dopo aver illustrato le precedenti vicende processuali, lUfficio riproduce integralmente il contenuto del ricorso introduttivo del contribuente, delle proprie controdeduzioni, di eventuali
In proposito, la giurisprudenza ha avuto modo di chiarire che nel sistema del contenzioso tributario, delineato dal D.Lgs. 31 dicembre 1992 n. 546, la costituzione in giudizio dell'Amministrazione deve avvenire entro sessanta giorni dalla notifica del ricorso, a pena di decadenza dalle facolt di proporre eccezioni processuali e di merito che non siano rilevabili d'ufficio, e di fare istanza per la chiamata di terzi in causa (art. 23 D.Lgs. n. 546/1992); qualora, per, queste difese non siano concretamente esercitate, nessunaltra conseguenza ne deriva, se non limpossibilit di esercitarle successivamente, mentre deve escludersi la sanzione dell'inammissibilit della costituzione sul semplice presupposto della genericit delle difese svolte, con la conseguenza che il giudice tributario non pu esimersi dallesaminare i documenti depositati in occasione di tale costituzione. (Cos Cass., 13 maggio 2003, n. 7329, ed in senso conforme sentenze 28 settembre 2005, n. 18962, 13 ottobre 2006, n. 22010, 8 ottobre 2007, n. 21059, 2 ottobre 2008, n. 24457 e 10 giugno 2009, n. 13331).
altri atti processuali e dellautorizzazione del Giudice. Esso va notificato dallUfficio allAgente della riscossione8 nel termine stabilito e successivamente depositato in Commissione, unitamente alla documentazione comprovante la notifica dellatto di chiamata in causa e a una copia dello stesso per il contribuente. Nel diverso caso in cui i motivi di ricorso riguardano anche lattivit dellUfficio, questo deve chiamare in causa lAgente della riscossione in applicazione del citato articolo 14, comma 3, del d.lgs. n. 546 del 1992, provvedendo in ogni caso a controdedurre, nellatto di costituzione in giudizio, in merito alle questioni riguardanti il proprio operato. In ogni caso, prima ancora del deposito delle controdeduzioni comunque opportuno inviare informalmente allAgente della riscossione copia del ricorso presentato dal contribuente9, affinch lo stesso possa valutare lopportunit, o meno, di intervenire volontariamente ai sensi dellarticolo 14, comma 3, del d.lgs. n. 546 del 1992. Va da s che lintervento volontario in giudizio dellAgente della riscossione fa venir meno la necessit di provvedere alla chiamata in causa del medesimo. Qualora lAgente della riscossione, nonostante la chiamata in causa, non si sia costituito in giudizio, lUfficio provvede a trasmettergli leventuale sentenza favorevole al contribuente per motivi addebitabili allAgente stesso, almeno 3 mesi prima della scadenza del termine lungo di impugnazione ovvero almeno 30 giorni prima della scadenza del termine breve. Resta impregiudicata la necessit che lUfficio provveda ad impugnare autonomamente la stessa sentenza qualora questa presenti determinati vizi ascrivibili anche alla propria attivit. Linvio informale della sentenza allAgente pu avvenire tramite posta elettronica o altro mezzo, a condizione che venga assicurato il tempestivo e
Latto di chiamata in causa deve essere notificato allAgente della riscossione che ha emesso latto impugnato presso la sede indicata nellatto stesso. 9 Anche tramite posta elettronica o altro mezzo.
sicuro ricevimento da parte dellAgente della riscossione, in base alle intese raggiunte a livello locale10.
Chiamata in causa esclusivamente dellAgente della riscossione
Nel caso in cui il ricorrente evochi in giudizio esclusivamente lAgente della riscossione, eccependo anche - o solo - vizi riferibili allattivit dellUfficio, onere dellAgente effettuare la chiamata in causa dellUfficio ai sensi dellarticolo 14, comma 3, del d.lgs. n. 546 del 1992. Ci in ottemperanza al disposto dellarticolo 39 del decreto legislativo 13 aprile 1999, n. 112, secondo cui lAgente della riscossione nelle liti promosse contro di lui che non riguardano esclusivamente la regolarit o la validit degli atti esecutivi, deve chiamare in causa lente creditore interessato; in mancanza, risponde delle conseguenze della lite. LUfficio chiamato in causa provvede di conseguenza a costituirsi in giudizio tempestivamente11, curando tutti gli adempimenti connessi alla lite limitatamente alle questioni concernenti la propria attivit.
Chiamata in causa dellUfficio e dellAgente della riscossione
Nel caso in cui il debitore ricorre sia contro lUfficio sia contro lAgente della riscossione, muovendo contestazioni che riguardano solo loperato dellAgente, lUfficio nel costituirsi in giudizio eccepisce il proprio difetto di legittimazione passiva e chiede lestromissione dalla lite, mentre spetta allAgente della riscossione controdedurre puntualmente, nel proprio atto di costituzione in giudizio, sui motivi del ricorso e quindi seguirne le vicende
Tali intese riguarderanno anche altre comunicazioni fra Ufficio e Agente della riscossione relative al coordinamento dellattivit connessa col contenzioso, nonch i rispettivi indirizzi di posta elettronica da utilizzare a tal fine. 11 Entro sessanta giorni dalla notifica dellatto di chiamata, ai sensi del combinato disposto degli articoli 14, comma 4, e 23, comma 1, del d.lgs. n. 546 del 1992 (cfr. circolare del 23 aprile 1996, n. 98/E).
processuali nei successivi gradi del giudizio, ponendo in essere i necessari adempimenti, di cui pertanto non si deve fare carico lUfficio. Al contrario, se le contestazioni riguardano solo loperato dellUfficio, sar questo a costituirsi in giudizio per difendere nel merito il proprio operato.
Le Direzioni regionali vigileranno affinch le istruzioni fornite e i principi enunciati con la presente circolare vengano puntualmente osservati dagli Uffici.
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