Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/iptpp3-443a-32-13-2-bj
Timestamp: 2018-11-18 04:25:56+00:00

Document:
♦ › Stawka › IPTPP3/443A-32/13-2/BJ
W przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego (następującego nie do składu podatkowego) koksu naftowego o kodzie CN 2713, z zamiarem przeznaczenia go do celów opałowych, właściwą stawką akcyzy nie będzie wynikająca z art. 89 ust. 2 ustawy, preferencyjna stawka 0 zł. Z uwagi na to, iż Wnioskodawca wskazał, że zamierza stosować koks naftowy o kodzie CN 2713 wraz z węglem do celów opałowych (do wypalania w piecach zmielonego kamienia wapiennego), przedmiotowy koks naftowy należy traktować jako paliwo opałowe, czego konsekwencją jest zastosowanie w tym przypadku stawki akcyzy z art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. a lub lit. b ustawy.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn.zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn.zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2013 r. (data wpływu 31 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zastosowania zerowej stawki akcyzy na nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobu energetycznego przeznaczonego jako dodatek lub domieszka do paliwa opałowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 31 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zastosowania zerowej stawki akcyzy na nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobu energetycznego przeznaczonego jako dodatek lub domieszka do paliwa opałowego.
Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji i sprzedaży cementu. W zakładzie produkcyjnym należącym do Spółki wytwarzany jest m.in. klinkier cementowy. Proces produkcji klinkieru wymaga wypalania zmielonego kamienia wapiennego w specjalnych piecach. Do zasilania pieców wykorzystywana jest mieszanina węgla oraz innych dodatków. Jednym z dodatków lub domieszek do węgla może być koks naftowy. Spółka planuje zakup (w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów) koksu naftowego oznaczonego symbolem CN 2713 i sklasyfikowanego do kodu PKWiU 19.20.42.0 celem stosowania go jako dodatku lub domieszki do paliwa opałowego.
Czy w świetle art. 89 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 z późn. zm.; w dalszej części - ustawa) właściwą stawką podatku akcyzowego przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym koksu naftowego oznaczonego symbolem CN 2713 będzie 0 zł, jeżeli nabywany koks naftowy zostanie wykorzystany jako dodatek lub domieszka do paliwa opałowego ...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy. W załączniku nr 1 do ustawy w pozycji nr 30 wymieniono wyroby oznaczone symbolem CN 2713. Zalicza się do nich koks naftowy, bitum naftowy oraz inne pozostałości olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych. Na podstawie art. 86 ust. l pkt 2 ustawy, koks naftowy zaliczany jest do wyrobów energetycznych.
W ocenie Spółki, stawka akcyzy na koks naftowy została określona w art. 89 ust. 1 pkt 15 ustawy, zgodnie z którym stawka akcyzy dla pozostałych paliw opałowych w przypadku, gdy ich gęstość w temperaturze 15°C jest:
niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny wynosi 232,00 zł/1000 litrów,
równa lub wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny wynosi 64,00 zł/1000 kilogramów.
Zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy: „Stawka akcyzy na wyroby energetyczne inne niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł”.
W ocenie Spółki, z treści art. 89 ust. 2 ustawy wynika, że dla celów opodatkowania podatkiem akcyzowym Spółka może zastosować stawkę 0 zł dla wewnątrzwspólnotowego nabycia koksu, pod warunkiem że zostanie on przeznaczony:
do celów innych niż opałowe, albo
jako dodatek lub domieszka do paliw opałowych, albo
do napędu silników spalinowych, albo
jako dodatek lub domieszka do paliw silnikowych.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, jeżeli koks naftowy oznaczony symbolem CN 2713 zostanie przeznaczony jako dodatek lub domieszka do paliwa opałowego do zasilania pieców wykorzystywanych w procesie produkcji klinkieru cementowego, wewnątrzwspólnotowe nabycie tego wyrobu będzie opodatkowane stawką podatku akcyzowego w wysokości 0 zł.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, zwaną dalej „ustawą” (t.j. Dz. U. z 2011 r., nr 108, poz. 626 z późn. zm.) ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 1 jest:
Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 2 jest również:
Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
W rozumieniu art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.
Ponadto w myśl art. 86 ust. 1 pkt 10 ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN.
W myśl art. 86 ust. 3 ustawy, paliwami opałowymi są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2, to jest z wyłączeniem paliw silnikowych.
Ustawodawca nie wprowadził definicji legalnej zwrotu: „przeznaczone do użycia”. Interpretacja językowa ww. pojęcia – zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., Warszawa 1993, str. 743 i 998 – wskazuje, iż „przeznaczyć” to z góry określić, obrać co do zrealizowania jakiegoś celu, natomiast „użyć” to zrobić z czegoś użytek, spożytkować.
W załączniku nr 1 do ustawy stanowiącym „Wykaz wyrobów akcyzowych”, w poz. 30 umieszczono wyroby o kodzie CN 2713 – „Koks naftowy, bitum naftowy oraz inne pozostałości olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych”.
Należy zatem stwierdzić, że koks naftowy będący przedmiotem wniosku, oznaczony kodem CN 2713 jest wyrobem energetycznym w rozumieniu ustawy. Jednocześnie przedmiotowy koks naftowy będzie paliwem opałowym, w przypadku przeznaczenia do użycia, oferowania na sprzedaż lub używania do celów opałowych.
Stosownie do art. 89 ust. 1 ustawy stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:
niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 232,00 zł/1.000 litrów,
równa lub wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 64,00 zł/1.000 kilogramów,
Stosownie zaś do art. 89 ust. 2 ustawy, stawka akcyzy na wyroby energetyczne inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.
Z powyższych przepisów wynika, że w art. 89 ust. 1 ustawy zostały określone stawki podatku akcyzowego na wyroby energetyczne. Stawki określone w tym przepisie, w stosunku do niektórych wyrobów odwołują się bezpośrednio do ich kodów klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN), inne zaś do definicji paliw silnikowych bądź paliw opałowych określnych odpowiednio w art. 86 ust. 2 i 3 ustawy.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na produkcji m.in. klinkieru cementowego. Do zasilania pieców, w których następuje proces wypalania zmielonego kamienia wapiennego, wykorzystywana jest mieszanina węgla oraz innych dodatków. Jednym z dodatków lub domieszek do węgla może być koks naftowy. Spółka planuje zakup w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów koksu naftowego oznaczonego symbolem CN 2713 i sklasyfikowanego do kodu PKWiU 19.20.42.0 celem stosowania go jako dodatku lub domieszki do węgla. Z opisu sprawy nie wynika, aby przedmiotem wniosku miało być nabycie wewnątrzwspólnotowe do składu podatkowego.
Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności należy stwierdzić, że dla wyrobu o kodzie CN 2713 ustawodawca nie określił stawki akcyzy w oparciu o jego kod CN. Zatem stawkę akcyzy należy ustalić kierując się kryterium jego przeznaczenia. Z uwagi na to, iż Wnioskodawca wskazał, że zamierza stosować koks naftowy o kodzie CN 2713 wraz z węglem do celów opałowych (do wypalania w piecach zmielonego kamienia wapiennego), przedmiotowy koks naftowy należy traktować jako paliwo opałowe, czego konsekwencją jest zastosowanie w tym przypadku stawki akcyzy z art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. a lub lit. b ustawy. A zatem, w przypadku gdy gęstość wyrobu w temperaturze 15°C będzie niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - stawka akcyzy będzie wynosić 232,00 zł/1.000 litrów, natomiast gdy gęstość wyrobu w temperaturze 15°C będzie równa lub wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - stawka akcyzy będzie wynosić 64,00 zł/1.000 kilogramów.
W myśl art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego.
Zatem w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego (następującego nie do składu podatkowego), koksu naftowego o kodzie CN 2713, z zamiarem przeznaczenia go do celów opałowych, właściwą stawką akcyzy powinna być stawka wynikająca z art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. a lub lit. b ustawy.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest przepis art. 89 ust. 2 ustawy. Zdaniem Wnioskodawcy, z treści art. 89 ust. 2 ustawy wynika, iż jeżeli koks naftowy oznaczony symbolem CN 2713 zostanie przeznaczony jako dodatek lub domieszka do paliwa opałowego do zasilania pieców wykorzystywanych w procesie produkcji klinkieru cementowego, wewnątrzwspólnotowe nabycie tego wyrobu będzie opodatkowane stawką podatku akcyzowego w wysokości 0 zł.
Jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy, stawka akcyzy na wyroby energetyczne inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.
Tak więc dla wyrobów energetycznych innych niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy, przeznaczonych do celów innych niż :
jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych,
do napędu silników spalinowych albo
jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych
- będzie miała zastosowanie stawka akcyzy w wysokości 0 zł.
Przepis ten uzależnia zastosowanie preferencyjnej stawki akcyzy od łącznego spełnienia następujących warunków:
są to wyroby energetyczne inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13 art. 89 ust. 1 ustawy;
są one przeznaczone do innych celów niż wymienione w art. 89 ust. 2 ustawy.
W opisanym przypadku wyrób o kodzie CN 2713 nie został wymieniony w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy – co spełnia pierwsze z kryteriów zastosowania stawki 0 zł, to jednak wyrób ten, jak wskazuje Wnioskodawca będzie przeznaczony jako dodatek lub domieszka do paliwa opałowego (węgla). Oznacza to, że nie zostanie spełniony drugi z warunków uprawniających do zastosowania stawki preferencyjnej – 0 zł.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, iż w opisanym zdarzeniu przyszłym jest uprawniony do zastosowania stawki akcyzy 0 zł należy uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowo należy stwierdzić, że przez dodatki lub domieszki do paliw opałowych należy rozumieć wyroby dodawane do tych paliw w celu poprawy ich właściwości, np. kalorycznych, z wyjątkiem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o których mowa w ustawie.
Jak już wyżej wskazano, koks naftowy przeznaczony do celów opałowych jest samoistnym paliwem opałowym w rozumieniu art. 86 ust. 3 ustawy i fakt użycia go wraz z węglem do wypalania w piecach zmielonego kamienia wapiennego nie kwalifikuje do uznania koksu naftowego o kodzie CN 2713 za dodatek lub domieszkę do paliwa opałowego.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powyższe przepisy prawa należy stwierdzić, że w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego (następującego nie do składu podatkowego) koksu naftowego o kodzie CN 2713, z zamiarem przeznaczenia go do celów opałowych, właściwą stawką akcyzy nie będzie wynikająca z art. 89 ust. 2 ustawy, preferencyjna stawka 0 zł.
IPTPP3/443A-32/13-2/BJ
Podatek akcyzowy (AKC) [przepisy aktualne] › Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych › Podatnik akcyzy

References: art. 89
 art. 89
 art. 14
 art. 89
 art. 2
 art. 86
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 1
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 86
 art. 89
 art. 8
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 86
 art. 89