Source: https://www.iberley.es/temas/impuesto-sociedades-38491
Timestamp: 2017-06-24 07:02:10+00:00

Document:
Impuesto de Sociedades | Iberley
Legislación Voces Pertenece al Grupo Contable
Jurisprudencia Sentencia Administrativo AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 455/2008, 20-10-2011 Órden: Administrativo
Num. Recurso: 455/2008
IS. Elementos patrimoniales: activos fijos afectos a explotación económica: art. 21 Ley 43/1995 LIS.13/10/11
Sentencia Administrativo Nº 348/2005, TSJ Cantabria, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 222/2004, 22-07-2005 Órden: Administrativo
Fecha: 22/07/2005
Penin Alegre, Clara
Num. Sentencia: 348/2005
Num. Recurso: 222/2004
El TSJ confirma la resolución que desestimó la reclamación interpuesta por la sociedad actora contra sendas resoluciones, de expediente de disconformidad derivado del Acta de Inspección sobre el Impuesto de sociedades y sancionador asociado. Entiende la Sala que la manipulación acerca de la calificación de los terrenos claramente destinados a servir al objeto de la empresa en una u otra de las actividades sociales (bien urbanización, bien venta) revela una actuación imprude...
Sentencia Administrativo Nº 100/2013, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 863/2010, 05-02-2013 Órden: Administrativo
Num. Sentencia: 100/2013
Num. Recurso: 863/2010
PRIMERO.-El presente recurso tiene por objeto determinar si se ajusta o no a Derecho la resolución del Tribunal Económico Administrativo Regional de Madrid de fecha 26 de mayo de 2010, que desestimó la reclamación deducida por la entidad actora contra liquidación derivada de acta de disconformidad relativa al Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 2004, por importe de 10.38082 €.
SEGUNDO.-La resolución recurrida deriva del acta de disconformidad A02-71284361, incoada por la Inspecció... Sentencia Administrativo Nº 563/2009, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 1083/2005, 28-05-2009 Órden: Administrativo
Fecha: 28/05/2009
Num. Sentencia: 563/2009
Num. Recurso: 1083/2005
Sentencia Administrativo Nº 485/2016, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 250/2014, 14-11-2016 Órden: Administrativo
Cabrera Lidueña, Trinidad
Num. Sentencia: 485/2016
Num. Recurso: 250/2014
IMPUESTOS ESTATALES:SOCIEDADES
PYMES Órden: Contable
La regulación específica para las PYMES incorpora una simplificación del modelo contable para adaptarlo a las operaciones que generalmente realizan este tipo de empresas. Destacamos la diferenciación que se hace entre gasto/ingreso por impuesto corriente y gasto/ingreso por impuesto diferido. El gasto/ ingreso total será la suma algebraica de ambos conceptos, que deberán cuantificarse de forma separada.
Se suprimen los aspectos derivados del fondo de comercio y de las combinaciones de ... Subgrupo 47: Administraciones Públicas Órden: Contable
El PGC, en su cuarta parte, nos propone un cuadro de cuentas que, si bien no es obligatorio seguir, sí que sirve como guía y, sobre todo, aporta uniformidad a la contabilidad nacional. Dicho cuadro consta de nueve grupos y cada grupo de varios subgrupos. En este apartado se desarrollará y explicará el Subgrupo 47, en el que se incluyen los saldos entre las Administraciones Públicas y la empresa.
El Subgrupo 47: Administraciones Públicas es uno de los ocho subgrupos que conforman el Gr... Subgrupo 63: Tributos Órden: Contable
El PGC, en su cuarta parte, nos propone un cuadro de cuentas que, si bien no es obligatorio seguir, sí que sirve como guía y, sobre todo, aporta uniformidad a la contabilidad nacional. Dicho cuadro consta de nueve grupos y cada grupo de varios subgrupos. En este apartado se desarrollará y explicará el Subgrupo 63, en el que se incluyen los saldos relativos a los tributos que ha tenido que pagar la empresa durante el ejercicio.
El Subgrupo 63: Tributos, es uno de los diez subgrupos que con... Cuenta 630, subcuenta 6300. Impuesto corriente Órden: Contable
En esta cuenta se registra el importe del impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio; a excepción de aquellos originados con motivo transacciones o sucesos que hubieran sido directamente reconocidos en una partida del Patrimonio Neto, o debido a una combinación de negocios.
Esta cuenta contable se valora de acuerdo a la segunda parte del PGC sobre las Normas de Registro y Valoración apartado 13º.
Cabe destacar que esta cuenta figurará en el punto... Nota 12 de la Memoria. Situación fiscal Órden: Contable
En este apartado desarrollaremos la duodécima nota del contenido que el PGC en su Tercera Parte nos indica que debe componer, en el modelo normal de la Memoria, la nota relativa a la situación fiscal de la empresa. En la duodécima nota de la Memoria la empresa documentará la información relativa a su situación fiscal. En dicha nota se recogerá el siguiente contenido:
12.1. Impuestos sobre beneficios:
En este apartado de la nota se proporcionará una explicación sobre la diferencia... Ver más documentos relacionados
Certificado sobre retenciones efectuadas en el Impuesto sobre Sociedades Fecha última revisión: 16/03/2016 NOTA: El sujeto obligado a retener estará obligado a expedir, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, certificación acreditativa de la retención practicada o de otros pagos a cuenta efectuados.
D. [NOMBRE] con N.I.F. [NIF] con domicilio fiscal en [DOMICILIO] y domicilio a efecto de notificaciones en [DOMICILIO], actuando en su propio nombre / en representación de la entidad [NOMBRE_EMPRESA], cuyo domicilio es [DOMICILIO_SOCIAL], y cuyo NIF es [NIF], a efecto del cumplimien... Escrito de solicitud de aplicación del régimen especial de tributación para las SOCIMI en el Impuesto sobre Sociedades Fecha última revisión: 14/06/2017 DELEGACIÓN DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DE [PROVINCIA] Don/Doña [NOMBRE], con NIF [NIF], y domicilio, a efectos de notificaciones, en [DOMICILIO] actuando en representación de la entidad [RAZON_SOCIAL], domiciliada en [DOMICILIO_SOCIAL] y con NIF [NIF], según documento adjunto, de cuyo original se aporta copia para su cotejo por el funcionario, EXPONE PRIMERO. Que la entidad representada se dedica a la actividad económica de [DESCRIPCION], figurando en el IAE media... Comunicación de opción del régimen especial de aportaciones no dinerarias en el Impuesto sobre Sociedades Fecha última revisión: 30/03/2016 NOTA: La realización de las operaciones a que se refieren los artículos 76 y 87 de esta Ley deberá ser objeto de comunicación a la Administración tributaria, por la entidad adquirente de las operaciones, salvo que la misma no sea residente en territorio español, en cuyo caso dicha comunicación se realizará por la entidad transmitente.
DELEGACIÓN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES / DEPENDENCIA REGIONAL DE INSPECCIÓN / DELEGACIÓN DE [LUGAR] DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN... Escrito de renuncia a la aplicación del régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros (ETVE) en el Impuesto sobre sociedades. Fecha última revisión: 13/06/2017 DELEGACIÓN DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DE [PROVINCIA]DEPENDENCIA REGIONAL DE INSPECCIÓN DE [COMUNIDAD_AUTONOMA]DELEGACIÓN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES Don/Doña [NOMBRE], con NIF [NIF], y domicilio, a efectos de notificaciones, en [DOMICILIO] actuando en representación de la entidad [RAZON_SOCIAL], domiciliada en [DOMICILIO_SOCIAL] y con NIF [NIF], según documento adjunto, de cuyo original se aporta copia para su cotejo por el funcionario, EXPONEPRIMERO. Que l... Formulario de reclamación económico administrativa tras recurso reposición Fecha última revisión: 15/11/2016 AL TRIBUNAL ECONÓMICO ADMINISTRATIVO REGIONAL DE [LUGAR]
D. [NOMBRE] con N.I.F. [NIF] con domicilio fiscal en [DOMICILIO] y domicilio a efecto de notificaciones en [DOMICILIO], actuando en su propio nombre, ante este órgano comparece y como mejor proceda en Derecho
PRIMERO: Con fecha [DIA], de [MES], de [ANIO] se le ha notificado el Acuerdo de [FECHA], de la Dependencia Regional de Inspección (u órgano que ha dictado la resolución del recurso de reposición) de (FECHA) -que se... Ver más documentos relacionados
Caso práctico: Diferencias temporarias en el Impuesto de sociedades: nacimiento en origen. Fecha última revisión: 22/12/2016 PLANTEAMIENTO Una empresa ha obtenido durante el ejercicio 20X5 un beneficio antes de impuestos de 600.000 euros. Durante el ejercicio le ha sido girado un recargo por presentación de un impuesto fuera de plazo por 14.000 euros. Asimismo ha aplicado libertad de amortización de un inmovilizado adquirido a fin de ejercicio por 50.000 euros que tiene una vida útil de 5 años y se ha deducido contablemente una provisión no deducible fiscalmente de 30.000 euros.Por otro lado, la empresa tenía... Caso práctico: Registro de pasivos por impuesto diferido por Subvenciones Fecha última revisión: 13/12/2016 PLANTEAMIENTO La empresa XYZ, recibe en 20XX una subvención por 20.000€ para comprar maquinaria el 1/01/XX amortizándose dicha maquinaria de forma lineal en 5 años. OPERACIONES A REALIZAR Registro contable a realizar durante el ejercicio. SOLUCIÓN El PGC señala que los ingresos imputados al patrimonio neto deberán contabilizarse considerando el efecto impositivo. Es importante destacar que una de las diferencias temporarias entre contabilidad y fiscalidad con, los ingresos imputad... Caso práctico: Cálculo del Impuesto de Sociedades: Impuesto corriente Fecha última revisión: 19/12/2016 PLANTEAMIENTO Al cierre X0 la empresa MMM, SL, presenta una cuota líquida de 20.000€, tras realizar los cálculos del impuesto sobre sociedades1-Las retenciones y pagos a cuenta ascienden a 21.000 €. 2- Las retenciones y pagos fraccionados son de 18.500 €. OPERACIONES A REALIZAR Asientos contables a realizar en los casos 1 y 2. SOLUCIÓN El impuesto corriente es el impuesto que satisface la entidad por las liquidaciones fiscales por IS del ejercicio, esto es, se corresponde con ... Caso práctico: Operaciones de fusión. Efectos sobre la compensación de bases imponibles negativas y Reserva para inversiones en Canarias Fecha última revisión: 03/01/2017 PLANTEAMIENTOLa entidad A desarrolla la actividad de explotación de estación de servicios, mientras que la entidad B se dedica al arrendamiento de inmuebles. Ambas entidades están participadas por el mismo socio persona física. A explota la estación de servicios en unos terrenos y locales propiedad de B, que le ha cedido en arrendamiento. La entidad A tiene previsto acometer inversiones necesarias para ampliar y mejorar las instalaciones mediante la construcción de oficinas, talleres, tien... Análisis respuesta del ICAC sobre modificaciones del Real Decreto-ley 3/2016 Fecha última revisión: 01/03/2017 Analizamos la respuesta del ICAC del 28/02/17 sobre el tratamiento contable de la norma fiscal establecida en el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre. a aplicar a los cierres que se inicien a partir del 1 de enero de 2016, que versa sobre los dos siguientes puntos de la citada ley: 1. En el artículo 3 apartado Dos punto 3 del Real Decreto-ley 3/2016 se especifica:“En todo caso, la reversión de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capit... Ver más documentos relacionados
Resolución de ICAC, 89/MARZO 2012, 01-03-2012 Órgano: Instituto Contable Y Auditoria De Cuentas
Núm. Resolución: 89/MARZO 2012
CuestiónSobre el tratamiento contable del impuesto diferido surgido por una operación de compraventa de un inmovilizado entre empresas del grupo, que tributan en régimen de consolidación fiscal.DescripciónImpuestos sobre beneficios. NRV 13ª. Régimen de consolidación fiscal. Tratamiento contable de la eliminación de resultados por operaciones internas.ContestaciónUna sociedad dependiente ha vendido en el ejercicio un elemento del inmovilizado a la sociedad dominante, generando ... Resolución de ICAC, 72/ENERO 2008, 01-01-2008 Órgano: Instituto Contable Y Auditoria De Cuentas
Núm. Resolución: 72/ENERO 2008
CuestiónSobre el tratamiento contable del pasivo por impuesto diferido que surge en unas aportaciones no dinerarias consistentes en acciones en la ampliación de capital de una sociedad, a partir de la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.DescripciónImpuestos sobre beneficios. NRV 13ªContestaciónLa operación objeto de consulta plantea una operación por la cual una serie de entidades que no forman grupo, realizan aportaci... Resolución del ICAC, 3 de 01 de Marzo de 2016 Órgano: Instituto Contable Y Auditoria De Cuentas
Núm. Resolución: 105/MARZO 2016
CuestiónSobre la forma de contabilizar el efecto impositivo asociado a las subvenciones de capital recibidas por entidades con pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores que se encuentran pendientes de compensar fiscalmente.DescripciónEfecto impositivo asociado a una subvención de capital y a las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores. NRV 13ª y Resolución de 9 de febrero de 2016 sobre gasto por impuestos sobre beneficios.ContestaciónLa norma de registro y valoración (NRV) 13ª.... Resolución Vinculante de DGT, V0043-17, 13-01-2017 Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas
Núm. Resolución: V0043-17
NormativaLIS Ley 27/2014 arts. 10, 11, 17, 58, 62, 76, 77, 81 y 89 Cuestión1. Fusión por absorción sin acogimiento al régimen especial de neutralidad fiscal: - Si Y tributará bajo el régimen de consolidación fiscal en el período impositivo transcurrido entre 1 de enero de 2016 y la fecha de inscripción de la escritura de fusión. - Si Y integrará en su base imponible la renta negativa calculada por la diferencia entre el valor de mercado de los elementos transmitidos y su valor fisca... Resolución Vinculante de DGT, V5012-16, 18-11-2016 Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas
Núm. Resolución: V5012-16
NormativaLey 11/2009 art. 1, 2, 4, 5, 6, 9, 12 LIS Ley 27/2014 arts. 10, 15Cuestión1. Qué conceptos deben entenderse comprendidos como 'beneficio obtenido en el ejercicio' a los efectos de que deban incluirse como resultados obligatoriamente distribuibles a los accionistas en virtud del artículo 6 de la Ley 11/2009. Concretamente, si deben tomarse en consideración las partidas contables correctoras tales como la de 'ajuste cambio del tipo de gravamen' referidas a revalorizaciones contables e... Ver más documentos relacionados
El Impuesto sobre beneficios (sociedades) es un gasto del ejercicio que debe ser calculado mediante el método de la deuda basado en el balance.
El método basado en el balance se fundamenta en las diferencias temporarias que surgen debido de la diferente valoración contable y fiscal de los activos, pasivos e instrumentos de patrimonio, en la medida en que incidan en la carga fiscal futura.
Tanto en el balance normal como en el abreviado se produce la separación total entre los derechos por impuestos a devolver u obligaciones por impuestos a pagar, y los efectos impositivos surgidos debido a las diferencias temporarias entre la valoración fiscal y contable de activos y pasivos, es decir, las consecuencias fiscales futuras provocadas por el diferimiento o anticipación en el pago de impuestos.
En el activo se da la siguiente información:
VI. Activos por impuestos diferidos
747. Activos por impuestos diferidos
4740. Activos por diferencias temporarias deducibles.
4745. Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio.
5. Activos por impuesto corriente.
6. Otros créditos con la Administración Pública.
4708. Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas.
471. Organismos Seguridad Social Deudora
En el pasivo se da la siguiente información:
IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
5. Pasivos por impuesto corriente.
6. Otras deudas con la Administración pública
4750. Hacienda Pública acreedora por IVA
4751. Hacienda Pública acreedora por retenciones practicadas.
4758. Hacienda pública acreedora por subvenciones a reintegrar
476 Organismos de la Seguridad Social Acreedores.
IS: Impuesto corriente
Es el impuesto que satisface la entidad por las liquidaciones fiscales por IS del ejercicio, esto es, se corresponde con el impuesto a pagar o cuota líquida, registrándose en la cuenta “6300. Impuesto corriente”. Ver caso práctico Caso práctico: Cálculo del Impuesto de Sociedades: Impuesto corriente.
El registro del gasto por dicho concepto dará lugar al reconocimiento de un activo o pasivo por impuesto corriente según sea el signo de la cuota diferencial (en función de las retenciones y pagos a cuente).
El activo por impuesto corriente se reconocerá en la cuenta “4709. HP, deudora por devolución de impuestos”, mientras que el pasivo se registrará en la cuenta “4752. HP, acreedora por impuesto sobre sociedades”.
Es importante destacar que en las empresas en las que no haya tributación diferida, la única anotación contable que habrá en relación con el impuesto será el Impuesto Corriente.
Valoración de los activos y pasivos por impuesto diferido. Modificación del tipo de gravamen.
Con respecto al impuesto corriente, tanto los activos como los pasivos por impuesto corriente serán valorados por las cantidades que se espera pagar o recuperar de las autoridades fiscales, según la normativa vigente, aprobada o pendiente de publicar en la fecha de cierre del ejercicio. Ver caso práctico Caso práctico: Impacto en los diferidos de las modificaciones del tipo de gravamen.
En relación con los activos y pasivos por impuesto diferido, se establece que se valorarán según los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversión, según la normativa vigente, aprobada o pendiente de publicar en la fecha de cierre del ejercicio y de acuerdo con la forma en la que se prevea recuperar o pagar el activo o pasivo.
La cuenta a utilizar a la hora de registrar la variación de los activos y pasivos por impuesto diferido son:
633. "Ajustes en la imposición sobre beneficios".
638. "Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios".
En el PGC no se hace referencia a las deferencias permanentes (diferencias producidas entre la base imponible del IS y el resultado contable antes de impuestos del ejercicio y que no se revierten en los periodos subsiguientes); por lo que, tenemos que concluir que aunque no se contabilicen dichas diferencias, si han de considerarse para el cálculo del impuesto corriente.
Diferencias permanentes positivas de gastos: multas y sanciones penales y administrativas, el propio gasto por el Impuesto sobre Sociedades.
Diferencias permanentes positivas de ingresos: transmisiones a título lucrativo, etc.
Diferencias permanentes negativas de gastos: cantidades que las cajas de ahorros destinan a su obra social.
Diferencias permanentes negativas de ingresos: importe de la corrección monetaria en las transacciones de bienes inmuebles, etc.
Constitución de sociedad o ampliación de capital
Los gastos de establecimiento de una empresa tienen la consideración de gastos del ejercicio. Sin embargo, respecto de los gastos derivados de la constitución o ampliación de capital de una empresa, tanto el PGC como el PGC para PYMES, establecen que el tratamiento de ir contra reservas, disminuyendo los fondos propios de la sociedad no considerándolos gastos contables.
Sin embargo, estos gastos si que deben ser considerados como gasto fiscal a la hora de determinar la base imponible del impuesto (artículo 19.3 del TRLIS). A la hora de contabilizar, tenemos diferentes opciones: Considerarlos como una diferencia temporal deducible, con efectos en el patrimonio neto.
Considerarlos como una diferencia permanente, pero sus efectos abonarlos en la cuenta 8300, con lo que al cierre tendría efectos también en el neto.
Así, el PGC estable los movimientos de la cuenta 113. Reservas voluntarias: se cargará el importe de los gastos (con abono al subgrupo 57); se abonará por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionado con los gastos de transacción, con cargo al subgrupo 47.
141 Provisión para impuestos
Importe estimado de deudas tributarias cuyo pago está determinado en cuanto a su importe exacto o en cuanto a la fecha en que se producirá, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.
Hacienda Pública, deudor por devolución de impuestos (Recoge las cantidades que nos debe la Hacienda Pública por impuestos que ha de devolver)
Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (Cantidades retenidas a la empresa y pagos realizados por la empresa, a cuenta de impuestos)
Impuesto sobre beneficios anticipado (Recoge los gastos contables del ejercicio que serán gastos fiscales en los ejercicios económicos siguientes)
Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio... (Recoge el importe de las cuotas que corresponden a bases imponibles negativas que están pendientes de compensación).
Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas (Deudas con la Hacienda Pública en concepto de retenciones tributarias efectuadas por la empresa a terceros)
Hacienda Pública, acreedor por impuesto sobre sociedades (Deuda con la Hacienda Pública en concepto de impuesto de sociedades a pagar)
Impuesto sobre beneficios diferido (Recoge los gastos fiscales del ejercicio que serán gastos contables en los ejercicios económicos siguientes)
Impuesto sobre beneficios (Importe del impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio)
Entidades transparentes, efecto impositivo (Resolución de 9 de Octubre de 1997, del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, sobre aspectos de la norma de valoración 16ª del Plan General de Contabilidad)
"Entidades transparentes, efecto impositivo".
"Importes a cuenta no recuperables por entidades transparentes".
"Importes a cuenta no recuperables por agrupaciones de interés económico".
"Ajustes negativos en la imposición en entidades transparentes".
"Ajustes positivos en la imposición en entidades transparentes".
Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios
Disminución, conocida en el ejercicio, del impuesto anticipado o del crédito impositivo por pérdidas a compensar o aumento, igualmente conocido en el ejercicio, del impuesto diferido, respecto de los impuestos anticipados, créditos impositivos o impuestos diferidos anteriormente generados.
638 Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
Aumento, conocido en el ejercicio, del impuesto anticipado o del crédito impositivo por pérdidas a compensar o disminución, conocida igualmente en el ejercicio, del impuesto diferido, respecto de los impuestos anticipados, créditos impositivos o impuestos diferidos anteriormente generados.
Pasivo por diferencias temporarias
Multas sanciones penales administrativas
PGC para PYMES
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
RDLeg. 4/2004 de 5 de Mar (TR. de la ley del impuesto sobre sociedades)
DEROGADO Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 61 Fecha de Publicación: 11/03/2004 Fecha de entrada en vigor: 12/03/2004 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda D.F. 4ª. Habilitación normativa.

References: resolución 
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 resolución 
 artículo 3

Resolución 
 Resolución 
 Real Decreto 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 6