Source: https://es.scribd.com/document/154317649/Viaticos-y-gastos-de-viaje-Tratamiento-fiscal-en-el-ISR-IETU-e-IVA
Timestamp: 2017-05-28 03:11:02+00:00

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INTRODUCCIÓN Uno de los gastos más comunes e importantes que realizan los contribuyentes son los viáticos y gastos de viaje por concepto de alimentos, hospedaje y transporte; sin embargo, en la práctica a veces se desconoce qué requisitos cumplir para que sean deducibles y, a la vez, para que no sean ingresos acumulables para las personas a favor de las cuales se realice la erogación. Es importante que se aprovechen en su totalidad las deducciones autorizadas para disminuir la carga tributaria, cumpliendo los requisitos y los límites que para cada una de ellas se establecen y además evitar las partidas que señala la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) como no deducibles. Es indispensable que se establezcan las políticas necesarias para su uso y correcta aplicación de los viáticos y gastos de viaje. Por ello, en este artículo nos enfocaremos al tratamiento fiscal de los viáticos y gastos de viaje erogados por personas morales del Régimen General de ley y por las personas físicas que realicen actividades empresariales y profesionales, así como el efecto fiscal para las personas a favor de las cuales se realice la erogación.
ASPECTOS GENERALES No hay una definición en la LISR de qué debe considerarse por viáticos o gastos de viaje. Según el Diccionario de la Lengua Española, se entiende por viático la “Prevención, en especie o en dinero, de lo necesario para el sustento de quien hace un viaje” o “subvención en dinero por un trabajo específico”, es decir, son las cantidades de dinero erogadas a favor de personas que realicen un viaje por razón de servicios. Gastos de viaje. De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Española, se establece que gasto es la “acción de gastar”. Gastar significa “emplear el dinero en algo” y viaje, el “traslado que se hace de una parte a otra por aire, mar o tierra”. Derivado de lo anterior, el gasto de viaje es la erogación que se emplea en la utilización del traslado que hace una persona de una parte a otra por razón de servicios. En nuestra opinión, ambos conceptos significan lo mismo, por tanto, no hay distinción una de la otra. En la práctica es muy común que algunos contribuyentes clasifiquen el pago de viáticos (alimentación, hospedaje, transporte, etcétera) en otros gastos, o bien no los clasifiquen correctamente; a continuación una sugerencia de cómo deben clasificarse:
de la persona beneficiaria del viático o cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del contribuyente.. cuando se cumplan los requisitos generales y particulares.. Transporte.
Para que sean deducibles del impuesto sobre la renta (ISR). de la LISR... fracción III.. deben tener relación de trabajo con el contribuyente en los términos del Capítulo I del Título IV de esta Ley o deben estar prestando servicios profesionales... V. transporte.. en el país o en el extranjero. señala que los viáticos y los gastos de viaje no son deducibles. que señala lo siguiente:
La importancia de clasificar correctamente los gastos por concepto de viáticos es indispensable porque se puede llevar un control de dichas erogaciones. Asimismo. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.Gastos generales
Viáticos y gastos de viaje: • • • • • Alimentación. fracción V. como lo establece el siguiente ordenamiento fiscal: Para los efectos de este Título. los viáticos o gastos de viaje deben
....) No obstante. alimentación. de la LISR. Las personas a favor de las cuales se realice la erogación.. Hospedaje..... Uso o goce temporal de automóviles. cuando no se destinen al
Los contribuyentes a que se refiere esta Sección. que a continuación comentaremos..) Lo anterior resulta también aplicable a personas físicas con actividades empresariales y profesionales... (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.. Sin embargo. conforme a lo establecido en el artículo 126 de la LISR. uso o goce temporal de automóviles y pago de kilometraje.. considerarán los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio. serán deducibles cuando se destinen al hospedaje... alimentación. el artículo 123.. de la LISR establece que en el caso de las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales también podrán deducir los gastos.
hospedaje.... el artículo 32.. transporte.. Erogaciones efectuadas por el uso del automóvil del trabajador.. en los términos del artículo 32 de esta Ley. uso o goce temporal de automóviles y pago de kilometraje. las personas morales podrán deducir los gastos netos de descuentos. no serán deducibles: ... Los viáticos o gastos de viaje. fracción III.... bonificaciones o devoluciones. ASPECTOS FISCALES EN EL ISR De acuerdo con el artículo 29.
denominación o razón social y domicilio de quien lo expide.
de la Resolución Miscelánea Fiscal 2009 (RMF-09) señala. Celebración de asambleas. quien los utilice.ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad de la persona moral. entre otros.
Elaboración de una relación de gastos
Las personas que realicen el viaje deberán proporcionar al contribuyente una relación de los gastos anexando los comprobantes respectivos. El artículo 29-A del CFF establece los requisitos que debe contener un comprobante para efectos fiscales.2. Nombre.
Comprobante fiscales
De acuerdo con los artículos 31. 2. los comprobantes de dichos gastos deben expedirse a nombre del propio contribuyente. Dichos comprobantes. con base en la regla I. sin embargo. Con relación a los gastos erogados en el extranjero deberán estar amparados con documentación que no necesariamente deban reunir todos los requisitos fiscales y mucho menos que sean impresos en establecimientos autorizados por el SAT. proveedores. Visitas a clientes. en su caso. denominación o razón social y clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de quien aparece en los mismos son los correctos. las deducciones autorizadas deben estar amparadas con documentación que reúna los requisitos de las disposiciones fiscales.4. 5. 2. Si los viáticos o gastos de viaje los realizan personas que presten al contribuyente servicios profesionales. los cuales deberán reunir los requisitos fiscales.21.3. 3. y 125. 2. establece que para poder deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes. Si dichos gastos los realizan trabajadores que prestan servicios personales subordinados. A continuación se muestra un ejemplo:
. Adicionalmente. la regla II. además de cerciorarse de que el nombre. 3. Nombre. descripción del servicio que amparen y el monto total de la contraprestación pagada por dichos servicios. Lugar y fecha de expedición. 6. Por ejemplo: 1. sucursales. último párrafo. que los comprobantes deben ser impresos en establecimientos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria (SAT). Se mencionaron algunas de las razones por las cuales se puede realizar un viaje pero pueden ser muchas dependiendo de la actividad del contribuyente. Al respecto. se acompañarán de su respectiva traducción al español. El artículo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) establece que en estos casos la documentación comprobatoria del gasto se debe obtener de acuerdo con lo siguiente: 1. distribuidores. de la RMF-09. sí deberán señalar los siguientes datos: 1.2. Desarrollo de nuevos proyectos. Cobros de carteras vencidas. fracción III. Así. o bien para la obtención de los ingresos de las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales y profesionales. para que sean deducibles los viáticos o gastos de viaje deben estar amparados con documentación que reúnan requisitos fiscales que señala el Código Fiscal de la Federación (CFF). de la LISR.4. Es importante que los gastos sean estrictamente indispensables porque en ocasiones son por cuestiones personales. Seminarios y cursos. 4. denominación o razón social del usuario del servicio. ya que de no erogarlos no se realizarían las actividades. teniéndose por cumplido el requisito de respaldar los gastos con documentación comprobatoria a nombre del contribuyente. debe verificar que el comprobante contiene los datos previstos en el artículo 29-A de dicho Código. los comprobantes podrán ser expedidos a nombre de dichos trabajadores. Explorar nuevos mercados. el artículo 29 del CFF.
individualmente algún comprobante de viático o gastos de viaje exceda de $ 2.000.00
___________________________ Adriana Alanís Zafra Trabajador
_______________________________ Lic.00.00 1. es preciso señalar que algunos conceptos por viáticos o gastos de viaje deben pagarse con tarjeta de crédito del que realiza el viaje.380. Arturo Morales Armenta Gerente de ventas
Comentario: A esta relación se deberán anexar los comprobantes con requisitos fiscales.00 1.La Nueva Ilusión.00 $ 3. tarjeta de crédito.00 1.000. de C. o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT.00 150.00 $ 2. de la LISR.00 Autorizó $ Total 805. conforme con el artículo 35 del RLISR. que más adelante se comentará. de débito o de servicios. cuando el contribuyente efectúe erogaciones a través de un tercero. Chiapas 16 y 17 de julio de 2009 Visita a un cliente para realizar trabajos de mantenimiento de una maquinaria que se le vendió el 15 de enero de 2007
Gastos comprobados con requisitos fiscales Concepto Alimentación Hospedaje Transporte (combustible y casetas) Total $ Importe 700.00 IVA $ 105.335. Sin embargo.00 180. excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestación de un servicio personal subordinado.00 $ 435. establece que los viáticos y gastos de viaje deben estar amparados con documentación que reúna los requisitos de las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $ 2.V. fracción III.900.00 se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente. no obstante deberán estar amparados con documentación que reúna requisitos fiscales. Finalmente.
El artículo 31. para deducirlo no será aplicable que se expida cheque nominativo a favor del que realiza el viaje o mediante traspaso de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa.200.00 1.000.
Viáticos o gastos de viaje deducibles
Serán no deducibles los viáticos o gastos de viaje que se eroguen en el país o en el extranjero a menos que se destinen a los siguientes conceptos:
. Relación detallada de viáticos y gastos de viaje Datos generales Nombre de la persona que realiza el viaje CURP RFC Tipo de relación de trabajo Área Puesto Número de empleado Destino Fecha del viaje Motivo del viaje
Adriana Alanís Zafra ALZA880522MDFNFD06 ALZA880522JK2 Subordinada Ventas Mantenimiento y reparaciones 126 Tapachula. S.150.
Recientemente. consistente en pagos de hospedaje. sin embargo. cuenta con trabajadores tanto en el domicilio fiscal como en las sucursales para el desarrollo de las actividades propias de la empresa. Ejemplo: Una empresa que se dedica a la compra y venta de computadoras y al mantenimiento de las mismas. De lo anterior se concluye que las personas deben tener relación de trabajo o prestar servicios profesionales. 3..F. y se pagaron viáticos.
. un establecimiento. alimentación y transporte. se encuentra desarrollando sus actividades en el domicilio del cliente.
Es importante señalar que el viaje puede ser realizado dentro del territorio nacional o en el extranjero. con domicilio fiscal en el D. En esta ocasión nos enfocaremos a los requisitos particulares para la deducción de este tipo de gastos:
El domicilio fiscal es el “Establecimiento del contribuyente”
A más de 50 kilómetros Domicilio del cliente
Comentario: En este caso el trabajador presta normalmente sus servicios en el domicilio fiscal del contribuyente. de la persona beneficiaria del viático. Es importante que dichas relaciones estén sustentadas en la empresa. el cual puede ser la matriz. sin embargo. Asimilados a salarios que presten servicios profesionales. ¿cumple con el requisito de que sean erogados a más de una distancia de 50 kilómetros dichos conceptos?
Distancia en que deben ser erogados
Los viáticos y los gastos de viaje serán no deducibles cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del contribuyente. dichos conceptos deberán erogarse a más de 50 kilómetros respecto del establecimiento del contribuyente. pero en todo caso los gastos deben destinarse a los conceptos anteriores. una bodega.
Las personas a favor de las cuales se realice la erogación deben tener relación de trabajo con el contribuyente en los términos del Capítulo I “De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado” del Título IV “De las personas físicas” de la LISR o deben estar prestando servicios profesionales. por ejemplo: 1. Uso o goce temporal de automóviles. en este caso por encontrarse fuera de una faja de 50 kilómetros respecto del establecimiento del contribuyente. sucursal. Prestadores de servicios profesionales independientes. Pago de kilometraje. Trabajadores. Alimentación. etcétera. para lo cual se trasladó al domicilio del cliente. sí se cumple con el requisito de la distancia. el servicio lo realizará uno de los trabajadores que presta normalmente sus servicios en el domicilio fiscal. Transporte. el artículo 49 del RLISR señala que se entiende por “establecimiento del contribuyente” aquel en el que presta normalmente sus servicios la persona a favor de quien se realice la erogación.• • • • •
Hospedaje. ya sea en el país o en el extranjero. 2. Es decir. un cliente de una sucursal del estado de Puebla solicitó los servicios. y con sucursales en diferentes estados de la República. por ejemplo con un contrato de trabajo o un contrato de prestación de servicios profesionales.
por ende. Es muy usual que los socios. limitando su deducción a ciertos montos que no excedan de los límites que posteriormente se comentan.5% del consumo
Gastos destinados a Alimentación
Lo anterior conforme al artículo 32. y que no se consideran gastos de viaje. Al respecto. Se debe acompañar la documentación relativa al hospedaje o transporte. pago de casetas. mantenimiento y otros. erogados en territorio nacional o en el extranjero. el gasto deberá estar hecho con tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje. por ejemplo: gasolina. realicen gastos de viajes personales y se les pague alimentos. hay que tomar en consideración el artículo 165. en ocasiones los contribuyentes realizan erogaciones por consumo de alimentos que se erogan dentro de la faja de 50 kilómetros. fracción XX. Se debe acompañar la documentación relativa al hospedaje o transporte.00 diarios por cada beneficiario $ 1. b) Uso o goce temporal de automóviles:
Monto máximo para su deducción $ 850. los cuales de ninguna manera serán deducibles al no ser un gasto estrictamente indispensable para la empresa.00 diarios por cada automóvil
Gastos destinados a Al uso o goce temporal de automóviles y gastos relacionados. combustibles y mantenimiento de automóvil y otros). Si únicamente se acompaña la documentación relativa al transporte. todos los viáticos o gastos de viaje erogados a favor del socio que no sean deducibles para ISR se considerarán dividendos.00 diarios por cada beneficiario
Transporte (pasajes de No hay límite autobús o de avión. erogados en territorio nacional o en el extranjero
Límites para su deducción
Los viáticos o gastos de viaje están limitados de la siguiente manera: a) Alimentación:
Además: 1.
Además de lo anterior: 1. Al respecto. para el caso específico de viáticos adicionalmente se señala que el beneficiario debe tener relación profesional o laboral con el contribuyente. directores y administradores que no tienen una relación de trabajo en las empresas. De lo señalado en el párrafo anterior. de la LISR.
. c) Transporte:
Monto máximo para su deducción
Gastos destinados a Alimentación erogados en territorio nacional Alimentación erogados en el extranjero
Monto máximo para su deducción $ 750. en estos casos serán deducibles conforme a lo siguiente:
Monto máximo para su deducción 12. transporte. de la LISR la cual establece que se consideran dividendos distribuidos. La alimentación a que nos referimos es cuando se erogan fuera de la faja de 50 kilómetros y. no obstante. las erogaciones que no sean deducibles y beneficien a los accionistas.500. es importante cuidar dichos aspectos para no caer en el supuesto anterior. si el socio no tiene una relación de trabajo o no está prestando servicios profesionales en la empresa. se le da el tratamiento de viáticos y gastos de viaje los cuales serán deducibles al 100% con las limitantes antes señaladas. concluimos que los gastos en comento resultan no deducibles. 2.Unas de las preguntas frecuentes: ¿son deducibles los viáticos o gastos de viaje que realicen los socios? Es bien sabido que el requisito elemental de las deducciones lo constituye el que sea un gasto estrictamente indispensable para los fines de la actividad de la persona moral o para la obtención del ingreso de la persona física. hospedaje. fracción III. por tanto.
00 $ 4.00 diarios por cada beneficiario $ 1.000.600. e) Convenciones y seminarios.00 diarios por cada beneficiario
Gastos destinados a Hospedaje erogado en territorio nacional Hospedaje erogado en el extranjero
Alimentos (sin incluir IVA) Hospedaje (sin incluir IVA) Transporte por concepto de combustible y casetas (sin incluir IVA) Total de viáticos
$ 3.000. que más adelante se comenta.250.600.850.00 (sin límite) $ 0.00 (sin límite) $ 0.600. es requisito que se acompañe la
.00 $ 750. sólo será deducible de dicha cuota una cantidad que no exceda el límite de gastos de viaje por día destinado a la alimentación.850.00 $ 2.00 $ 8.000.00
Los montos que podrá deducir por concepto de viáticos son los siguientes:
Alimentos (sin incluir IVA) Hospedaje (sin incluir IVA) Transporte por concepto de combustible y casetas (sin incluir IVA) Viáticos que podrá deducir $ 2.00 $ 1. como se acompañó la documentación relativa al hospedaje por ello no es necesario que el gasto por alimentación se haya pagado con tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje. Para el caso del gasto por hospedaje no hay límite cuando es erogado en territorio nacional.000. sin embargo.600.250. Finalmente. Dicha persona realizó las siguientes erogaciones durante los tres días que estuvo en dicha ciudad:
Comentario: En este caso. Cuando el total o una parte de los viáticos o gastos de viaje con motivo de seminarios o convenciones efectuados en el país o en el extranjero formen parte de la cuota de recuperación que se establezca para tal efecto.00 $ 1.000.00
Deducción de hospedaje para efectos de ISR
LISR Monto erogado en territorio nacional Monto máximo deducible Monto no deducible
$ 4. y en la documentación que los ampare no se desglose el importe correspondiente a tales erogaciones. Se debe acompañar la documentación relativa al transporte.00
La diferencia que resulte conforme a lo anterior no será deducible en ningún caso.00 $ 7.00
Deducción de transporte para efectos de ISR
LISR Monto erogado Monto máximo deducible Monto no deducible
Gastos destinados En territorio nacional En el extranjero
$ 1.000.00 × 3 Monto no deducible
Además: 1.500.Excepto lo que establece el artículo 50 del RLISR. Ejemplo 1: Una persona física que presta servicios personales subordinados realiza un viaje de la ciudad de México a Tapachula para realizar cobros por cartera vencida utilizando el automóvil de la empresa.00 diarios por cada beneficiario
$ 3.00 $ 4.600.00 $ 1. es decir:
Monto máximo para su deducción $ 750.00
Deducción de alimentos para efectos de ISR
LISR Monto erogado Monto máximo deducible por día por cada beneficiario $ 750. es preciso señalar que los límites para cada concepto no incluyen el impuesto al valor agregado (IVA). d) Hospedaje:
Monto máximo para su deducción Sin límite $ 3.00 $ 4.
Servicios profesionales independientes. requisito que se cumple. para que estos gastos sean deducibles deberán cumplir lo siguiente: 1. para los efectos del impuesto empresarial a tasa única (IETU) se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el límite que se establezca en la LISR. en algunas empresas los trabajadores utilizan sus propios automóviles para el desarrollo de sus actividades laborales. peajes. segundo párrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) establece que cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles. en este caso serán totalmente no deducibles. serán deducibles para él y no para el contribuyente al que prestara el automóvil.000 km recorridos en el ejercicio. cuando una persona física que presta servicios personales independientes proporciona su automóvil. Asimilados a salarios. Es decir. el transporte en general no tiene límite alguno. Deben acompañarse a la documentación respectiva los relativos a la comprobación del hospedaje de la persona que conduzca el vehículo. etcétera. en caso de que se haya pactado previamente. por lo que usted decidirá si lo aplica o no. La deducción no podrá exceder de 93 centavos M. ya que se verá disminuida. mantenimiento y reparaciones. en caso de que su automóvil sea parte de su actividad. va más allá de lo que dispone la LISR. sin embargo. por tanto. siempre que ésta distinga dichos comprobantes de los que amparen los gastos efectuados en los vehículos de su propiedad. sin embargo.documentación relativa al transporte. es totalmente deducible. por ende. Hay que recordar que la Ufin del ejercicio se determina conforme al siguiente procedimiento:
Resultado fiscal del ejercicio (–) ISR pagado (–) Partidas no deducibles. 2.N. Se concluye que no será aplicable lo anterior a las siguientes personas: 1. cuando una persona física que presta servicios asimilados a salarios proporciona su automóvil. 3. según corresponda. Una de las dudas más frecuentes de las personas físicas que obtienen ingresos por arrendamiento es: ¿pueden deducir viáticos y gastos de viaje? Conforme a la LISR. no es muy común. Que se apliquen fuera de una faja de 50 kilómetros del establecimiento de la empresa. Del análisis de la disposición es conveniente señalar que el RLISR a todas luces está limitando la deducción y. los contribuyentes no podrán deducir los viáticos y gastos de viaje. 5. Que los gastos se efectúen en territorio nacional. y f) Erogaciones efectuadas por el uso del automóvil del trabajador (pago de kilometraje). 2. Que se compruebe con documentación expedida a nombre de la empresa. sin embargo. fracción IV. fracción VIII y la PTU pagada en el ejercicio (=) Ufin
automóvil como: gasolina. sin embargo. Lo anterior con base en el artículo 50 del RLISR. Es decir. la empresa podrá considerar y deducir dichas erogaciones mediante el concepto de gastos de viaje. Finalmente. excepto por lo que dispone el artículo 50 del RLISR que más adelante se comentará. Es conveniente mencionar que los montos no deducibles de los viáticos o gastos de viaje erogados tendrán un efecto fiscal en la determinación de la utilidad fiscal neta (Ufin) del ejercicio para efectos del ISR. ya que no están contemplados en las deducciones autorizadas del artículo 142 de la LISR. las cuales requieren realizar un viaje y. sabemos que la posición de la autoridad es aplicar lo que dispone el reglamento y. tendrá que hacer
El no cuidar los requisitos antes mencionados tendrá un efecto negativo en la determinación de la Ufin del ejercicio. el artículo 6. excepto artículo 32. En el caso del transporte. ya que los gastos propios del uso del automóvil deberían ser absorbidos por el profesional y. la empresa le reembolsará los servicios de dicho
. Como se comentó anteriormente. es decir. lo cual implica un viaje foráneo. si lo hace en el extranjero no aplicará tal deducción. por kilómetro recorrido del automóvil sin que dicho kilometraje pueda ser superior a 25. 4.
que se dedica al mantenimiento de computadoras. así como cuando las operaciones mencionadas se realicen por las personas a que se refieren las fracciones I.000.000.300.300.300. fracción I. entre otros. Ejemplo: Una empresa con domicilio fiscal en el D. finalmente. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR. 2. IV o VII del artículo 4 de la LIETU. el contribuyente podrá deducir hasta $ 9.400. servicios independientes o a la obtención del uso o goce temporal de bienes por las que el enajenante. Que los viáticos o gastos de viaje sean estrictamente indispensables para la realización de las actividades gravadas para IETU. comercialización y distribución de bienes y servicios.00
Comentario: En el ejemplo.000. Los datos son los siguientes:
Kilómetros recorridos por automóvil 10. en territorio nacional.
a que se refiere el artículo 1 de la LIETU o para la administración de las actividades mencionadas o en la producción. por lo que desea saber cuál es el monto que podrá deducir por cada automóvil por concepto de gastos de viaje. incluso para el caso de los pagos provisionales.00 siempre que se compruebe con documentación expedida a nombre de la empresa.. a fin de que realizara unos cobros por cartera vencida fuera del establecimiento del contribuyente:
Alimentos (sin incluir IVA) Hospedaje (sin incluir IVA) Transporte por concepto de combustible y casetas (sin incluir IVA) $ 1. para los efectos del IETU se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el límite que se establezca en la LISR.00 $ 9.00
* No excede del tope de 25.00* (×) Límite $ 0. que utilicen para realizar las actividades
. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deducción. que los gastos se efectúen en territorio nacional y. III. realizó las siguientes erogaciones por concepto de viáticos en territorio nacional a favor de un trabajador correspondiente a un día. según corresponda. que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el IETU. Ejemplo: Una empresa paga kilometraje al personal de ventas por desplazarse de una sucursal a otra.000 kms recorridos. ASPECTOS FISCALES EN EL IETU Conforme con el artículo 5. deba pagar el IETU.000 kms Gastos erogados por concepto de gasolina y mantenimiento $ 12. de la LIETU. Al respecto.300. los siguientes: 1. las deducciones autorizadas deberán cumplir con los requisitos de deducibilidad del artículo 6 de la LIETU.00 $ 1. deben acompañarse a la documentación respectiva los relativos a la comprobación del hospedaje de la persona que conduzca el vehículo.F. 3. los contribuyentes sólo podrán efectuar la deducción por las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes. según corresponda. cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles. Al respecto.00 Determinación del tope que podrá deducir Kilómetros recorridos 10.valer sus medios de defensa para poder defender su posición en una revisión. 4.93 (=) Tope $ 9.00 $ 800. el prestador del servicio independiente o el otorgante del uso o goce temporal. Que las erogaciones por gastos de viaje correspondan a la adquisición de bienes.000.00 Gasto deducible Monto que podrá deducir en kilómetros recorridos $ 9. II.00
Monto que se podrá deducir por concepto de viáticos
Gastos erogados por concepto de gasolina y mantenimiento $ 12. de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes. fuera de una faja de 50 kilómetros.
00 $ 1. para que sea acreditable el IVA de las erogaciones por viáticos o gastos de viaje deberán reunirse uno de los siguientes requisitos:
1.00 $ 0. es lo que podrá deducir para IETU.
.000. Tratándose del gasto por hospedaje.00 0. aun cuando no se esté obligado al pago de este último impuesto. para que el IVA sea acreditable. De ahí la importancia de cumplir con los requisitos de deducibilidad para ISR.00
Comentario: Cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles. 2.00
MONTO DEDUCIBLE PARA IETU POR CONCEPTO DE HOSPEDAJE
LISR Monto erogado Monto máximo deducible erogado en territorio nacional Monto no deducible $ 1. tanto en territorio nacional como en el extranjero. fracción I. cuando se erogue en territorio nacional no tendrá límite para ISR y..00 0. Que el IVA haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por separado en los comprobantes a que se refiere la fracción III del artículo 32 de la LIVA.00 LIETU Monto erogado Monto máximo deducible por día por cada beneficiario Monto no deducible $ 1.400.00 $ 0.00 diarios por cada beneficiario erogado en territorio nacional. Que el IVA trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate. se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del ISR. servicios o al uso o goce temporal de bienes. estrictamente indispensables para la realización de actividades distintas de la importación. por consiguiente.00 250. el contribuyente no podrá acreditar el IVA que pagó cuando el viático o gasto de viaje no sea deducible para ISR. según corresponda. y finalmente la erogación por transporte. en el caso de los alimentos el monto máximo deducible será de $ 750. Por ello. 3.00 LIETU Monto erogado Monto máximo deducible Monto no deducible $ $ $ 800. Para los efectos de la LIVA. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).MONTO DEDUCIBLE PARA IETU POR CONCEPTO DE ALIMENTOS
LISR Monto erogado Monto máximo deducible por día por cada beneficiario Monto no deducible $ 1. por las que se deba pagar el IVA o a las que se les aplique la tasa de 0%.00 800. ASPECTOS FISCALES EN EL IVA Conforme al artículo 5o. por tanto.00 $ 1.400.00 LIETU Monto erogado Monto máximo deducible erogado en territorio nacional Monto no deducible $ 1.000.400. ni para IETU. Que el IVA corresponda a bienes. para IETU será deducible totalmente.00 800. para los efectos del IETU se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el límite que se establezca en la LISR.00 250.400.00 $ $ 750. por tanto.00
MONTO DEDUCIBLE PARA IETU POR CONCEPTO DE TRANSPORTE
LISR Monto erogado Monto máximo deducible Monto no deducible $ $ $ 800. por consiguiente.00 $ $ 750. no hay límite para ISR y.
toda vez que así lo dispone el artículo 109.00. por acompañar únicamente la documentación relativa al transporte.200. para la entrega de un pedido a uno de los clientes realizó las siguientes erogaciones por concepto de viáticos en territorio nacional a favor de un trabajador correspondientes a un día:
Alimentos Transporte (combustible y casetas)
1. en virtud de que se trata de un viaje en beneficio de la empresa.00* $ 750.00 0.
Determinación del IVA que podrá acreditar en transporte:
LISR Monto erogado Monto máximo deducible Monto no deducible $ $ $ 800.00 $ 450.
.00 800. que se dedica a la comercialización de muebles. Por otro lado.00 más IVA
Determinación del IVA que podrá acreditar en alimentos:
LISR Monto erogado Monto máximo deducible por día Monto no deducible $ 1. Por otra parte.00 Monto del IVA acreditable IVA acreditable IVA no acreditable
LIVA $ $ $ 120. el no llevar un buen control de los gastos de viaje puede tener un efecto fiscal negativo.F.. el IVA que pagó se considera no acreditable. por consiguiente. ¿debe presentar complementaria para corregir el pago mensual de junio? Sí. hay que recordar que son pagos mensuales definitivos.00 del límite máximo de deducción no se considera ingreso acumulable para
el que realiza el viaje. en junio de 2009 se realizaron gastos por viáticos.00 Monto del IVA acreditable IVA acreditable IVA no acreditable
LIVA $ $ $ 180. como lo veremos posteriormente. Cabe mencionar que el IVA que no se acredite tampoco lo podrá deducir en virtud de que la LISR señala expresamente que tampoco será deducible el IVA que le hubieren trasladado al contribuyente cuando la erogación que dio origen al traslado no sea deducible para ISR. por ejemplo. En este caso el excedente del monto máximo deducible por alimentación es de $ 450.Ejemplo: Una empresa con domicilio fiscal en el D.50 67. es importante señalar que el excedente de $ 450.50
* El gasto por alimentación se efectuó con tarjeta de crédito de la persona que realizó el viaje.200. fracción XIII. ya se presentó el pago mensual de IVA del mismo periodo.00
Comentario: En el caso de los alimentos. para efectos de ISR es no deducible y. debe presentarse declaración complementaria.00 0. a menos que no se erogue en servicio del patrón y no se compruebe con documentación que reúna requisitos fiscales. el monto máximo deducible será de $ 750.00 112.00 diarios por cada beneficiario erogados en territorio nacional y en el transporte no hay límite. de la LISR.00 más IVA 800.00 120. pero el trabajador entrega los comprobantes después de haber presentado el pago de junio.
Cabe destacar que el hecho de que no se cumplan los requisitos de deducibilidad establecidos en el artículo 32. de la LISR. 2.2. Los viáticos no se consideran exentos cuando no se eroguen en servicio del patrón. no le será aplicable lo dispuesto en esta regla.12. es necesario que los viáticos se depositen en la cuenta del trabajador en la que perciba su nómina o en una cuenta asociada a un monedero electrónico abierta por el patrón precisamente para esos fines. además de que el monto restante de los viáticos se erogue mediante tarjeta de crédito. conforme en la regla I. el artículo 128-A del RLISR establece una facilidad consistente en que las personas físicas que reciban viáticos y sean erogados en servicio del patrón. Las cantidades no comprobadas se considerarán ingresos exentos para los efectos del ISR. fracción V.00 en el ejercicio fiscal. se amplía el porcentaje de viáticos sin documentación comprobatoria hasta 20%. fracción XIII. No será aplicable tratándose de gastos de hospedaje y de pasajes de avión.3.00
. de la LISR. porque en ocasiones cuando el trabajador realiza un viaje. siempre que además se cumplan los requisitos del artículo 32. Los datos son los siguientes:
Número de viajes en el ejercicio Fecha del viaje Importe recibido
1 15 de julio de 2009 $ 15. de la RMF-09. de la LISR. es decir. situación que es muy común. no repercute en el trabajador. El artículo 109. señala que no se pagará el ISR por los viáticos cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe con documentación de terceros que reúne los requisitos fiscales. sin que en ningún caso el monto que no se compruebe exceda de $ 15. De lo anterior se desprende lo siguiente: 1. por ejemplo: el trabajador realiza un viaje personal que no se considere un gasto estrictamente indispensable para el contribuyente. No obstante. por lo que desea saber si las cantidades que no comprobó con documentación se consideran ingresos exentos. ya que mientras sean erogados en servicio del patrón y se compruebe con documentación que reúne los requisitos fiscales. Para estos efectos. que básicamente consisten en no rebasar ciertos montos y en acompañar la documentación comprobatoria de hospedaje o transporte.VIÁTICOS EXENTOS PARA LOS TRABAJADORES Hasta aquí se han comentado los requisitos que deberán cumplir los contribuyentes para hacer deducibles los viáticos o gastos de viaje. antes mencionados.
Sin embargo.000. fracción V. La parte que en su caso no se erogue deberá ser reintegrada por la persona física que reciba los viáticos o. podrán no comprobar con documentación de terceros hasta 10% del total de viáticos recibidos en cada ocasión. encuentra lugares donde apenas dan una nota de venta por el consumo de alimentos. Ejemplo 1: Una persona física que percibe ingresos por salarios con motivo de un viaje realizado recibió cantidades por concepto de viáticos erogados en servicio del patrón. Los viáticos no se consideran exentos cuando no se compruebe con documentación que reúna requisitos fiscales. serán ingresos exentos. ahora nos enfocaremos en el efecto fiscal para los trabajadores. de débito o de servicio del patrón.000. si el trabajador lo justifica con un comprobante de pequeños contribuyentes será ingreso para el trabajador. en caso contrario.
500.500.800. sin considerar hospedaje y boletos de avión.00 $ 3.000. por lo que será conveniente que cuente con el comprobante respectivo con los requisitos fiscales.740. ** Los viáticos que no se comprueben con comprobantes que reúnan requisitos fiscales no deberá exceder de $ 15.00 2.00**
* Los viáticos no comprobados por hospedaje no se consideran en la facilidad.00).00 4.00 1. por lo que consideramos que no debe incluirse en la determinación del porcentaje. en este caso.800. según la LISR
Viáticos no comprobados por hospedaje (+) Viáticos por alimentación y transporte sin comprobantes fiscales (=) Viáticos gravados para el trabajador $ $ 1.00) deberá ser reintegrada por la persona física que reciba los viáticos. dentro del consumo de alimentos.100.800. según el Reglamento de LISR y la RMF-09
Viáticos no comprobados por hospedaje (+) Viáticos por alimentación y transporte sin comprobantes fiscales ($ 2.240.800.360.00* $ 10.800. por lo que se sugiere que se deposite a la cuenta del contribuyente.Determinación del monto que podrá comprobar sin documentación que reúna requisitos fiscales:
(+) (+) (=) (–) (–) (=) (× ) (=)
Hospedaje Pasajes de avión Alimentación y transporte Monto total del viático Hospedaje Pasajes de avión Resultado Porcentaje Monto que podrá comprobar sin documentación que reúna requisitos fiscales
1.00 – $ 560.00
2.800.000 en el ejercicio fiscal y tampoco deberá exceder de 20% del total de los viáticos recibidos en cada ocasión.00 2.00 = $ 900.00* 2. por ejemplo.00 20 560. el monto no comprobado de los demás viáticos excede de 20% ($ 560.
Viáticos no comprobados
Viáticos no comprobados por concepto de hospedaje Viáticos por alimentación y transporte sin comprobantes fiscales $ $ 1.00 2.00 14.300.740.500.00) (=) Total de viáticos no comprobados con requisitos fiscales Viáticos gravados para el trabajador Viáticos exentos para el trabajador $ 1.00 $ 3. En las empresas.00 – $ 14.00
Viáticos gravados para el trabajador.
Comentario: La parte que en su caso no se erogue en este ejemplo ($ 15.500.00* 9.00 9. se realicen consumos en bares y el trabajador proporciona dichos comprobantes con requisitos fiscales
. es común que los trabajadores realicen gastos por concepto de viáticos y. cuando no se lleva un buen control de los viáticos.100.800.00
* La facilidad no aplicará tratándose de gastos de hospedaje y pasajes de avión.00
Viáticos gravados para el trabajador.500.
no podrá acreditar. de la LISR. 2.00
Monto total de los viáticos con documentación que reúne requisitos fiscales
Hospedaje (+) Alimentación (=) Total de viáticos $ $ 1. Los datos son los siguientes:
Número de viajes en el ejercicio Fecha del viaje Hospedaje Alimentación 1 27 y 28 de julio de 2009 $ 1. salvo que dichos gastos sean respaldados con documentación comprobatoria a nombre de aquel por cuenta de quien se efectúa el gasto. En caso de una revisión de parte de la autoridad fiscal tendrá que pagar los impuestos omitidos. Si el gasto es no deducible para ISR. se consideran ingresos obtenidos por las personas físicas que obtienen ingresos por actividades empresariales y por servicios profesionales las cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros.a fin de comprobar tal gasto.000.12.00
Monto total de los viáticos sin documentación comprobatoria
Alimentación $ 1. sin embargo.000. La Ufin y la Cufin se verán disminuidas. Pagarán un mayor monto el ISR. 3. el IVA y tampoco lo podrá deducir para ISR.
. gastos de ejecución y las multas respectivas. ¿es deducible para la empresa y acumulable para el trabajador? Para la empresa son no deducibles dichos gastos ya que no son estrictamente indispensables para el desarrollo de las actividades. por lo que desea saber si las cantidades que no comprobó con documentación se consideran ingresos acumulables. ya que son erogados en servicio del patrón y se comprobó con documentación que sí reúnen los requisitos fiscales.00
Viáticos gravados para el profesionista
Ingresos acumulables para ISR $ 1. de la RMF-09.500. Se incrementa el pago por concepto de participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU).00 $ 2. 5. sin que sea aplicable en este caso el artículo 128-A del RLISR ni la regla I.500.500. para el trabajador no son acumulables.00 500. en su caso. tendrán los siguientes efectos fiscales: 1.3. EFECTOS FISCALES POR NO CUMPLIR CON LOS REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD Si los viáticos o gastos de viaje no cumplen los requisitos antes mencionados. IETU y el IVA. Ejemplo 2: Una persona física que percibe ingresos por servicios profesionales con motivo de un viaje realizado recibió cantidades por concepto de viáticos erogados en servicio de la empresa.500.2.00
Comentario: De acuerdo con el artículo 121. fracción IV.00 2. 4. accesorios.
000. en este caso la persona responsable de llevar el seguimiento. establece que no se pagará el ISR por la obtención de los siguientes ingresos: • Los viáticos. El artículo 175. están obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaración que presentarán en abril del año siguiente ante las oficinas autorizadas. sean deducibles cumpliendo los requisitos antes mencionados: 1.00 deberán declarar la totalidad de sus ingresos. así como de comparar los gastos efectuados contra los límites de deducibilidad para cumplir adecuadamente con las disposiciones fiscales. fracción LXII. establece que las personas físicas que en el ejercicio 2009 hayan obtenido ingresos totales. superiores a $ 1’500. 8. Se recomienda que quienes viajan cuenten con tarjeta de débito. el artículo 238-B del RLISR establece que los contribuyentes no estarán obligados a informar en la declaración anual del ejercicio fiscal de que se trate los ingresos
Constancia de viáticos a trabajadores
Otra obligación para los contribuyentes relacionada con los viáticos entregados a trabajadores. Asimismo. OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR
de cada año. Es conveniente revisar si durante el ejercicio se ha recabado la documentación adecuada para soportar estos gastos. tiempo máximo de entrega. como los viáticos exentos. Establecer qué gastos no son autorizados y qué no serán reembolsables. incluyendo aquellos por los que no se esté obligado al pago del ISR (ingresos exentos) y por los que se pagó el impuesto definitivo. formas de pago. de crédito o la empresa les proporcione una empresarial o corporativa.00. cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe esta circunstancia con documentación de terceros que reúna los requisitos fiscales. que sean estrictamente indispensables y todos los requisitos aplicables. Los comprobantes recabados deben ser firmados por la persona que realiza el viaje y por la persona que los autorizó. a excepción de los exentos y de aquellas por los que se haya pagado impuesto definitivo. de la LISR. Establecer los requisitos que deben cumplir los comprobantes fiscales de los viáticos y gastos de viaje. tercer párrafo. por ejemplo: consumo en bares. 2. que los comprobantes reúnen los requisitos fiscales. de acuerdo con el Artículo Segundo. etcétera. es la de entregar. propinas. Elaborar relación de gastos de viaje. 3. a más tardar el 15 de febrero
. 4. así como de quien supervise. a partir del ejercicio 2003 el monto establecido en el párrafo anterior es de $ 500.000.
Viáticos que deben informarse en la declaración anual de las personas físicas
El artículo 109. requisitos fiscales. constancia de los viáticos que se consideren como ingresos exentos para los trabajadores. Establecer que los gastos son exclusivamente para la persona que realiza el viaje. transporte y renta de automóviles tomando en consideración el puesto que desempeñe la persona que viaje y al lugar al que se viaje. 9. 7. incluidos aquellos por los que no se esté obligado al pago del ISR. 5. hospedaje. Es conveniente señalar que el artículo 175 de la LISR establece que las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario. de las Disposiciones Transitorias para 2002. de la LISR. Será importante que se designe a una persona responsable que dé seguimiento a las personas que realizan los viajes a fin de establecer la fecha de entrega de los comprobantes que amparen el gasto.RECOMENDACIONES PARA EL PAGO DE VIÁTICOS O GASTOS DE VIAJE A continuación se mencionan algunas recomendaciones que son enunciativas mas no limitativas para evitar que los viáticos y los gastos de viaje que la LISR considera como no deducibles. Los comprobantes fiscales deben ser del periodo por el cual se autorizó el viaje y si hay un excedente éste debe depositarse a la cuenta bancaria del contribuyente y adjuntarse a la relación de los gastos de viaje la ficha de depósito. Establecer las cuotas para consumo de alimentos. fracción XIII. Sin embargo. 6.
Comentario: En este ejemplo.00 Ingresos por salarios 170.000. por ello se requiere que el contribuyente implemente un manual donde se establezcan qué requisitos cumplir y políticas de control administrativo bien establecidas. de acuerdo con el artículo 238-B del RLISR.00 son superiores a 10% del total de ingresos por salarios.00 Datos de los viáticos que no deberán declararse en la anual Ingresos por salarios $ 800.00 (×) Porcentaje 10 (=) Monto máximo para no declarar los viáticos (exentos) $ 80. Ejemplo 1: Una persona física que percibe ingresos por salarios y además honorarios.000.00 Viáticos comprobados con requisitos fiscales (exentos) 78. los correspondientes a viáticos erogados. en algunos casos.00 Viáticos comprobados con requisitos fiscales (exentos) 36. incluso cuando dichos boletos los haya pagado el patrón.000. se cumplen los requisitos para no declararlos.000.
Como se comentó. ya que el importe total de los ingresos incluyendo los exentos rebasan de $ 500.00.
. que de no hacerlo eleva la carga tributaria. es importante señalar que las disposiciones fiscales establecen expresamente que las personas físicas únicamente podrán considerar como ingresos exentos del pago del ISR. en la declaración anual de ISR desea saber si tiene la obligación de declarar los ingresos por viáticos exentos que percibió durante el ejercicio.00
Comentario: La persona física se encuentra obligada a declarar el importe de los viáticos en la declaración anual. Los datos son los siguientes:
Total de ingresos obtenidos en el ejercicio Ingresos por servicios profesionales $ 340.000.000.000. CONCLUSIÓN
36.00 Ingresos por viáticos comprobados con requisitos fiscales (exentos) que no deberán declararse en la anual $ 78. desea saber si tiene la obligación de declarar los ingresos que obtuvo por viáticos durante el ejercicio.000.000. a pesar de que el importe total de los ingresos.000.00 Total de ingresos obtenidos $ 546. la persona física no se encuentra obligada a declarar el importe de los viáticos en la declaración anual.000. son múltiples los requisitos que hay que cumplir y. Los datos son los siguientes:
Total de ingresos obtenidos en el ejercicio Ingresos por servicios profesionales $ 640.000.00 Datos que deberán declararse en la anual Ingresos por viáticos comprobados con requisitos fiscales (exentos) $
Ejemplo 2: Una persona física que además percibe ingresos por salarios obligada a presentar declaración anual de ISR. rebasan de $ 500. en tanto que los mismos sean informados en la declaración anual.000. y la suma total de viáticos percibidos no represente más de 10% del total de los ingresos que les hubiera pagado el patrón por concepto de la prestación de un servicio personal subordinado. incluyendo los ingresos exentos. como se observó. muy complejos. se deberá considerar inclusive el monto erogado por los boletos de transporte.00 Ingresos por salarios $ 800.00. Finalmente. aunque los viáticos no rebasan por sí solos el importe de $ 500. Para determinar el límite de ingresos por concepto de viáticos a que se refiere el párrafo anterior.obtenidos durante dicho ejercicio por concepto de viáticos cuyo monto no exceda de $ 500.000.000. uno de los gastos más frecuentes de los contribuyentes son las erogaciones por viáticos y gastos de viajes.00.000.00 Total de ingresos obtenidos $ 1’518.
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 artículo 32
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 artículo 5
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