Source: https://interpretacje-podatkowe.org/skladki-na-ubezpieczenia-spoleczne/dd3-033-164-crs-14
Timestamp: 2017-09-22 10:02:45+00:00

Document:
DD3/033/164/CRS/14 | Interpretacja indywidualna
DD3/033/164/CRS/14interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 09 stycznia 2013 r. Nr ILPB1/415-991/12-2/AP, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Spółka z o.o. (Wnioskodawca), przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2013 r. (data wpływu 11 października 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych opłacenia przez Wnioskodawcę kwoty składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, jest:
prawidłowe w zakresie uznania powstania przychodu w związku z zapłaceniem składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne za byłego zleceniobiorcę,
W dniu 11 października 2013 r. Wnioskodawca złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawca w marcu 2012 roku został poddany kontroli przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych, która zakresem objęła umowy cywilnoprawne zawierane przez Wnioskodawcę w latach 2004-2010. Wnioskodawca zawierał umowy o dzieło z osobami fizycznymi, które w wyniku kontroli zostały zaklasyfikowane jako umowy zlecenie i jako takie zostały objęte obowiązkiem oskładkowania (składki na ubezpieczenie społeczne po stronie pracodawcy i pracownika, składki na ubezpieczenie zdrowotne i Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych). Osoby, z którymi zawierane były umowy o dzieło, nie wykonują na rzecz Wnioskodawcy żadnych umów zleceń czy umów o dzieło i są byłymi zleceniodawcami.
Powyższe spowodowało, iż Wnioskodawca musiał zapłacić w 2012 roku do ZUS ww. składki.
Czy kwota zapłaconych składek, do sfinansowania których był zobowiązany pracownik, stanowi jego przychód z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2, 4 i 7-9 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym umowy zlecenie i o dzieło, a na Wnioskodawcy ciąży obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 za 2012 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, kwota składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zapłaconych w 2012 r. za byłego pracownika stanowi jego przychód z umowy zlecenia, o którym mowa w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 7-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ Wnioskodawca pokrył z własnych środków należność, która powinna być sfinansowana ze środków byłego pracownika. Jest zatem nieodpłatnym świadczeniem, gdyż otrzymujący to świadczenie nie jest zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego i stanowi przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy. W związku z powyższym, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 za 2012 r.
Zgodnie z jej art. 9 ust. 1 ustawy PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku.
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24–25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym (art. 9 ust. 2 ustawy PIT).
Odrębnym źródłem przychodu od działalności wykonywanej osobiście są inne źródła, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT. Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy PIT za przychody z tego źródła uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Odnosząc powyższe regulacje do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, należy zauważyć, iż w przypadku osób, które w momencie zapłaty przez Wnioskodawcę zaległych składek nie są już zatrudnione na podstawie umów zlecenia, wartość uiszczonych przez Wnioskodawcę składek stanowi dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT.
Z tych względów na świadczeniodawcy nie ciążą obowiązki płatnika. W konsekwencji, Wnioskodawca nie jest obowiązany do sporządzenia informacji PIT-11 lecz informacji PIT-8C, stosownie do postanowień art. 42a ustawy PIT.
W świetle powyższego za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, w myśl której wartość zaległych składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, do których sfinansowania zobowiązany jest ubezpieczony, a uiszczonych z własnych środków przez Wnioskodawcę (jako płatnika składek), jest przychodem, nieprawidłowe jednak jest stanowisko Wnioskodawcy w zakresie w jakim wskazuje, iż jest to przychód określony w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 7-9 ustawy PIT.
W świetle powyższego należało z urzędu zmienić interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 09 stycznia 2013 r. Nr ILPB1/415-991/12-2/AP, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.
ITPB2/4511-652/15/MU | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/4511-327/15-2/KO | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-991/12-2/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Składki na ubezpieczenia społeczne > DD3/033/164/CRS/14

References: art. 14
 art. 13
 art. 13
 art. 9
 art. 21
 art. 24
 art. 10
 art. 20
 art. 14
 art. 12
 art. 20
 art. 10
 art. 42
 art. 13