Source: https://www.haufe.de/finance/finance-office-professional/steuerstundungsmodelle-zuweisung-von-verlustanteilen-21-allgemeines_idesk_PI11525_HI2861887.html
Timestamp: 2020-01-22 17:57:31+00:00

Document:
Steuerstundungsmodelle: Zuweisung von Verlustanteilen / 2.1 Allgemeines | Finance Office Professional | Finance | Haufe
Steuerstundungsmodelle: Zuweisung von Verlustanteilen / 2.1 Allgemeines
Dipl.-Finw. (FH) Katja Gragert
Durch das Gesetz zur Beschränkung der Verlustverrechnung im Zusammenhang mit Steuerstundungsmodellen vom 22.12.2005 wurde § 15b EStG geschaffen, der § 2b EStG vollständig ersetzt.
§ 15b EStG zielt in erster Linie auf geschlossene Fonds in der Rechtsform einer Personengesellschaft (meist GmbH & Co. KG) ab. Typische Beispiele sind Medienfonds, Wertpapierhandelsfonds, geschlossene Immobilienfonds und New Energy Fonds (Betrieb von Windkraft-, Solarenergie-, Biomasse- und Biogasanlagen). Kapitalgesellschaften sind dagegen von der Regelung nicht betroffen. Wagniskapitalgesellschaften unterliegen ebenfalls nicht der Verlustverrechnungsbeschränkung des § 15b EStG, da diese konzeptionell nicht auf die Zuweisung von Verlusten ausgerichtet sind.
Von der Verlustverrechnungsbeschränkung werden neben den geschlossenen Fonds auch sog. Private Placements erfasst, d. h. Investitionen einzelner oder nur eines kleinen Kreises von Anlegern, wenn sie modellhaften Charakter haben. Hierbei ist jedoch darauf hinzuweisen, dass der Nachweis der Modellhaftigkeit nach § 15b Abs. 2 EStG in der Praxis nur schwer möglich ist.
Kosten bei der Auflegung eines geschlossenen Fonds mit gewerblichen Einkünften können grundsätzlich sofort als Betriebsausgaben abgezogen werden. Dabei anfallende Verluste stehen bei Steuerstundungsmodellen nur zur Verrechnung mit künftigen Gewinnen aus dem Fonds zur Verfügung. Damit hat der BFH seine bisherige Rechtsprechung, die insoweit von Anschaffungskosten ausging, als durch die Einführung des § 15b EStG im Jahr 2005 überholt angesehen.
Überblick Rund anderthalb Jahre hat die Finanzverwaltung benötigt, um ihr Einführungsschreiben zu dem Ende 2005 mit Rückwirkung eingeführten und bereits im Folgejahr hinsichtlich seines Anwendungsbereichs erweiterten § 15b EStG zu erlassen. Die Vorschrift ...

References: § 15
 § 2

§ 15
 § 15
 § 15
 § 15
 § 15