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II. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS - PDF
II. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
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Eduardo Ávila Lara
1 II. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS II.1. INTRODUCCIÓN El conjunto de conceptos del IRPF que se considera que constituyen beneficios fiscales está integrado por determinadas exenciones, reducciones en las rentas y en la base imponible, la tributación especial de las anualidades por alimentos a favor de los hijos, algunas de las deducciones en la cuota y la bonificación de ciertas operaciones financieras. Las novedades que se introducen en el PBF 2013 consisten en la adaptación a los cambios normativos recientes, que se han explicado con detalle en el Capítulo I de esta Memoria. Recuérdese a ese respecto que las novedades normativas en la regulación del IRPF que se han introducido desde el momento en que se elaboró el PBF 2012, y que afectan a conceptos que se consideran generadores de beneficios fiscales, se recogen en el Real Decreto-ley 6/2012, el Real Decreto-ley 11/2012, el Real Decreto-ley 12/2012, el Real Decreto-ley 18/2012, el Real Decreto-ley 20/2012 y la Orden HAP/637/2012. Dentro de dichas novedades normativas destacan: la eliminación en el ejercicio 2012 de la compensación fiscal por adquisición de vivienda habitual para los contribuyentes que hubiesen adquirido su vivienda antes del 20 de enero de 2006; la exención, a partir del 11 de marzo de 2012, de las ganancias patrimoniales que se pudieran generar en los deudores con ocasión de las daciones en pago de sus viviendas; la exención del 50 por ciento de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de inmuebles urbanos adquiridos a título oneroso desde el 12 de mayo hasta el 31 de diciembre de 2012, con determinados requisitos; la desaparición de la libertad de amortización para las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias que se afecten a actividades económicas desde el 31 de marzo de 2012, si bien se establece un régimen transitorio por el cual en 2012 y 2013 se podrá seguir aplicando la libertad de amortización en relación con las inversiones realizadas hasta la mencionada fecha; y, por último, la reducción en un 65 por ciento del rendimiento neto de módulos de las actividades económicas desarrolladas en el término municipal de Lorca.
2 La metodología de cálculo no varía respecto al año anterior, consistiendo básicamente en la aplicación de un sistema de microsimulación sobre las bases de datos que contienen información individualizada sobre dos colectivos distintos de contribuyentes; por un lado, aquellos que presentan declaración anual, y, por otro, los que no son declarantes del impuesto pero que soportan retenciones sobre los rendimientos del trabajo, en cuyo cálculo también intervienen algunos de los incentivos que generan beneficios fiscales. Ambas bases de datos utilizan como referencia temporal el ejercicio 2010, contabilizándose las cuantías con arreglo al principio de devengo, o momento en el que nace la obligación tributaria, lo que significa que proceden de las declaracionesautoliquidaciones anuales de los contribuyentes o del resumen anual de las entidades retenedoras, según el caso, que se presentaron en Sobre esas bases de datos se introduce una serie de hipótesis para la proyección dos años hacia adelante de la población de contribuyentes y de las cifras asociadas a cada uno de ellos, junto con la aplicación de la normativa vigente del IRPF en 2012, para determinar los importes de los beneficios fiscales a incluir en el PBF 2013, para cuyo cómputo, como se ha señalado en el Capítulo I de esta Memoria, se adopta el criterio de caja. Asimismo, conviene indicar que aquellos beneficios fiscales cuyas magnitudes no pueden determinarse con el método general de microsimulación, por carecerse de datos fiscales, ser estos incompletos o no ofrecer la calidad requerida, se estiman a partir de información económica o de registros administrativos. En esta situación se encuentran las exenciones relativas a los premios literarios, artísticos y científicos, y de algunos juegos de azar, constituidos por las loterías, apuestas y sorteos organizados por la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado (LAE), la Organización Nacional de Ciegos Españoles (ONCE), la Cruz Roja Española (CRE) y la Generalidad de Cataluña, así como la exclusión de la base imponible de determinadas indemnizaciones y ayudas públicas y ciertas operaciones financieras que gozan de bonificación. En el caso de la deducción en la cuota íntegra por obras de mejora en la vivienda, a pesar de figurar en la base de datos del IRPF 2010, no se ha utilizado el procedimiento de microsimulación, sino que se ha considerado más adecuado emplear un sistema basado en los datos estadísticos de la deducción combinados con diversas hipótesis para estimar el beneficio fiscal en 2013 por los cambios normativos introducidos en este incentivo en Para la deducción por maternidad se recurre a una estimación basada en la combinación de datos agregados sobre sus pagos anticipados y de la información disponible en las declaraciones anuales, junto con la proyección de su importe mediante la aplicación de indicadores demográficos y del mercado
3 laboral. Tampoco se utiliza el procedimiento general de microsimulación en la estimación del beneficio fiscal derivado de la reducción del 5 por ciento en los rendimientos netos de módulos de las actividades económicas en estimación objetiva, para la que se emplea un procedimiento de microsimulación específico basado en las declaraciones del IRPF 2009, al igual que se hizo en el PBF 2012, en el que se recogió por primera vez la cuantificación del beneficio fiscal procedente de este incentivo, proyectando los datos hasta También conviene señalar que, con igual criterio que en años anteriores, el cómputo de los beneficios fiscales se refiere exclusivamente a la parte asignable al Estado y, por consiguiente, las cifras se obtienen de manera neta, tras el pertinente descuento de las cantidades que miden el efecto de la cesión parcial del impuesto a las AATT, tal y como se preceptúa en el vigente sistema de financiación autonómica y en el TRLRHL. Por último, cabe indicar que los elementos con una mayor magnitud en el apartado del PBF 2013 correspondiente al IRPF son los siguientes, siguiendo un orden estrictamente decreciente: la reducción general en los rendimientos del trabajo; la deducción por inversión en la vivienda habitual; las reducciones adicionales en la base imponible en caso de unidades familiares que eligen la tributación conjunta de sus rentas; la reducción en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsión social; la exoneración de gravamen para los premios logrados a través de la participación en determinados juegos de azar; la deducción por maternidad; y la deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas.
4 II.2. CONCEPTOS QUE ORIGINAN BENEFICIOS FISCALES Siguiendo los criterios empleados en presupuestos precedentes y teniendo en cuenta la normativa vigente del IRPF, los elementos del impuesto que generan beneficios fiscales y son susceptibles de cuantificación son los enumerados a continuación: a) Exenciones: - Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo (artículo 7.a) de la LIRPF). - Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana (artículo 7.b) de la LIRPF). - Las pensiones reconocidas a favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasión o consecuencia de la Guerra Civil (artículo 7.c) de la LIRPF). - Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, así como las indemnizaciones por despido, cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliación y siempre que se cumplan determinados requisitos. En los supuestos de despido o cese como consecuencia de Expedientes de Regulación de Empleo (ERE) aprobados a partir del 8 de marzo de 2009 que se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, está exenta la parte de indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente (artículo 7.e) de la LIRPF y artículo 1 del Reglamento del IRPF, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo - BOE de 31 de marzo -, en adelante RIRPF). - Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez, así como las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas. Se asimilan a las citadas en primer lugar las prestaciones reconocidas por las mutualidades de previsión social a los profesionales no integrados
5 en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos (artículo 7.f) y g) de la LIRPF). - Las prestaciones familiares de la Seguridad Social y demás prestaciones públicas por hijos a cargo, nacimiento, parto múltiple y adopción (incluida la adopción múltiple), las pensiones y los haberes pasivos por orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas. Asimismo, están exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos por las mutualidades de previsión social alternativas a dicho régimen. Igualmente están exentas las prestaciones públicas por maternidad percibidas de las CCAA o EELL (artículo 7.h) de la LIRPF). - Las prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 años o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo (incluido el acogimiento de menores que convivan con persona o familia, en ejecución de medida judicial), y las ayudas económicas otorgadas por instituciones públicas a personas discapacitadas con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 años para financiar su estancia en residencias o centros de día, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples - IPREM - (artículo 7.i) de la LIRPF). - Las becas públicas y las concedidas por las entidades sin fines de lucrativos a las que sea de aplicación el régimen especial regulado en el Título II de la Ley 49/2002, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo. También están exentas las becas públicas y las otorgadas por las entidades sin fines lucrativos mencionadas anteriormente para la investigación en el ámbito descrito en el Real Decreto 63/2006, de 7 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formación (BOE de 3 de febrero), así como las concedidas a los funcionarios y demás personal al servicio de las Administraciones públicas (AAPP) y al personal docente e investigador de las universidades (artículo 7.j) de la LIRPF y artículo 2 del RIRPF).
6 - Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes, con las condiciones que se determinan reglamentariamente, así como los premios Príncipe de Asturias en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundación Príncipe de Asturias (artículo 7.l) de la LIRPF y artículo 3 del RIRPF). - Las ayudas de contenido económico a los deportistas de alto nivel, ajustadas a los programas de preparación establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas españolas o con el Comité Olímpico Español (artículo 7.m) de la LIRPF y artículo 4 del RIRPF). - Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora, cuando se perciban en la modalidad de pago único, con el límite de euros. Este tope no se aplica en caso de trabajadores discapacitados que se conviertan en trabajadores autónomos (artículo 7.n) de la LIRPF). - Los premios de las loterías, apuestas y sorteos organizados por la LAE, las CCAA, la CRE, los organismos públicos o entidades que ejerzan actividades de carácter social o asistencial sin ánimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la UE o integrantes del Espacio Económico Europeo (EEE) que persigan objetivos idénticos a los de los correspondientes organismos o entidades de ámbito nacional cuyos premios están exentos, así como de las modalidades de juegos autorizados a la ONCE. No obstante, a partir del 29 de mayo de 2011, en relación con los premios obtenidos en juegos distintos de las loterías, esta exención sólo se aplica respecto de los juegos que ya se venían comercializando hasta dicha fecha por las entidades mencionadas (artículo 7.ñ) y disposición adicional trigésima tercera de la LIRPF). - Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la participación en misiones internacionales de paz o humanitarias (artículo 7.o) de la LIRPF y artículo 5 del RIRPF). - Los rendimientos derivados de trabajos efectivamente realizados en el extranjero para una empresa no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero, con un límite de euros anuales, siempre que en el territorio donde se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF y
7 no se trate de un país o territorio calificado como paraíso fiscal (artículo 7.p) de la LIRPF y artículo 6 del RIRPF). - Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el límite del importe total de los gastos incurridos (artículo 7.r) de la LIRPF). - Las ayudas económicas para personas hemofílicas o con otras coagulaciones congénitas que hayan desarrollado la hepatitis C, como consecuencia de haber recibido tratamientos con concentrados de factores de coagulación en el ámbito del sistema sanitario público (artículo 7.s) de la LIRPF). - Los rendimientos del trabajo que procedan de las prestaciones que se perciban en forma de renta por las personas con discapacidad y que correspondan a las aportaciones a sistemas de previsión social, así como las derivadas de las aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, con un importe máximo igual al triple del IPREM (artículo 7.w) de la LIRPF). - Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que deriven de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia - BOE de 15 de diciembre - (artículo 7.x) de la LIRPF). - Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las AAPP, ya sean vinculadas al nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores (artículo 7.z) de la LIRPF). - Las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual. En caso de que el importe reinvertido fuera inferior al total obtenido en la enajenación, sólo se excluye de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente invertida (artículo 38 de la LIRPF y artículo 41 del RIRPF). - Las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de la percepción de determinadas ayudas de las políticas agraria y pesquera comunitarias; de las
8 destinadas a reparar la destrucción, por incendio, inundación o hundimiento, de los bienes patrimoniales afectos a actividades económicas, incluidas las indemnizaciones y las ayudas públicas percibidas para reparar los daños ocasionados por los movimientos sísmicos acaecidos en Lorca el 11 de mayo de 2011; de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera; de las prestaciones percibidas por el desalojo de la vivienda habitual o del local donde se ejerciera la actividad económica; y de las indemnizaciones públicas a causa del sacrificio obligatorio de la cabaña ganadera, en el marco de actuaciones para la erradicación de epidemias o enfermedades, afectando sólo a los animales destinados a la reproducción (disposición adicional quinta de la LIRPF y disposición adicional tercera del Real Decreto-ley 11/2012) 1. b) Reducciones en las rentas: - Por la obtención de rendimientos del trabajo, con cuantías comprendidas entre y euros anuales (artículo 20.1 de la LIRPF). - Por prolongación de la actividad laboral, consistente en la duplicación de la reducción por rendimientos del trabajo, para trabajadores activos que sean mayores de 65 años y continúen o prolonguen su actividad laboral (artículo 20.2, letra a), de la LIRPF y artículo 12.1 del RIRPF). - Por movilidad geográfica, duplicándose también la reducción por rendimientos del trabajo, en caso de que los contribuyentes desempleados que estuviesen inscritos en la Oficina de Empleo acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio (artículo 20.2, letra b), de la LIRPF y artículo 12.2 del RIRPF). - Por discapacidad de trabajadores activos, con una cuantía de euros anuales, en general, o de euros anuales, adicional a la correspondiente a los rendimientos del trabajo, cuando acrediten necesitar ayuda de terceras personas, tengan movilidad reducida o un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento (artículo 20.3 de la LIRPF). 1 Los beneficios fiscales derivados de la exención de las ayudas destinadas a reparar la destrucción, por incendio, inundación o hundimiento de los bienes patrimoniales afectos a las actividades económicas y de las ayudas por el desalojo de la vivienda habitual, no pueden estimarse en el PBF 2013, por carencia de información sobre la que sustentar los cálculos.
9 - De los rendimientos netos positivos que provienen del arrendamiento de los bienes inmuebles destinados exclusivamente a viviendas, en el 60 por ciento de aquellos, cuando los mismos hayan sido declarados por el contribuyente, la cual se eleva al 100 por ciento en caso de alquileres a jóvenes, con edad comprendida entre 18 y 30 años, que cumplan una serie de requisitos (artículo 23.2 de la LIRPF y artículo 16 del RIRPF). Para los contratos de arrendamiento anteriores a 1 de enero de 2011, se establece un régimen transitorio que permite aplicar la reducción del 100 por ciento cuando la edad del arrendatario sea superior a 30 años y hasta la fecha en que este cumpla 35 años (disposición transitoria decimonovena de la LIRPF). - Por rendimientos netos de actividades económicas, con un coeficiente reductor del 20 por ciento, para los periodos impositivos iniciados en 2009, 2010, 2011 y 2012, siempre que se mantenga o cree empleo, la plantilla media de trabajadores sea al menos igual a la de 2008, el número de empleados sea inferior a 25 y la cifra neta de negocios quede por debajo de 5 millones de euros. El importe de la reducción no puede ser superior al 50 por ciento de las retribuciones satisfechas en el ejercicio al total de sus trabajadores (disposición adicional vigésima séptima de la LIRPF). - Por la obtención de rendimientos de actividades económicas en estimación directa, cuando se cumplan determinados requisitos, entre los cuales el principal está constituido por la exigencia de que la totalidad de las entregas de bienes o prestaciones de servicios se efectúe a una única persona, física o jurídica, no vinculada, o bien que el contribuyente tenga la consideración de trabajador autónomo económicamente dependiente y el cliente del que dependa económicamente no sea una entidad vinculada. De igual modo que en el caso de la reducción por rendimientos del trabajo, las cuantías oscilan entre y euros, en función del importe de los rendimientos (artículo 32.2 de la LIRPF y artículo 26 del RIRPF). - Por la obtención de rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva en el ejercicio 2012, el 5 por ciento del rendimiento neto de módulos (Orden EHA/3257/2011). c) Reducciones en la base imponible: - Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social, estando integrado su ámbito objetivo por los planes de pensiones, las mutualidades de previsión social, los
10 planes de previsión asegurados, los planes de previsión social empresarial y los seguros de dependencia, así como por las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con las mutualidades de previsión social que tengan establecidas los correspondientes Colegios Profesionales, por los mutualistas colegiados que sean trabajadores por cuenta ajena, por sus cónyuges y familiares consanguíneos en primer grado, así como por los trabajadores de las citadas mutualidades, siempre que se cumplan determinados requisitos. Sus límites máximos son: con carácter general, euros anuales; para las personas mayores de 50 años, euros anuales; para los discapacitados y los deportistas profesionales, euros anuales; y en caso de aportaciones a favor de cónyuges, euros anuales. Además, se aplica un límite relativo que se fija en el 30 por ciento de las rentas activas (trabajo y actividades económicas). Para mayores de 50 años, dicho límite se eleva hasta el 50 por ciento. Se establece que haya plena movilidad entre los distintos sistemas de previsión social, sin que se pierda el derecho a aplicar las reducciones anteriores (artículos 51, 52 y 53, junto con las disposiciones adicionales novena, décima, undécima, decimosexta y vigésima segunda de la LIRPF). - Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas discapacitadas con las que exista una relación de parentesco o tutela, con el límite de euros anuales por aportante y de euros anuales para el conjunto de personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido (artículo 54 de la LIRPF). - Por tributación conjunta, cuya cuantía varía en función del tipo de unidad familiar: euros, si se trata de unidades familiares formadas por los cónyuges e hijos, y euros, cuando se trata de familias monoparentales (artículo 84 de la LIRPF). - Por las cuotas de afiliación y demás aportaciones realizadas a partidos políticos, federaciones, coaliciones o agrupaciones de electores por afiliados, adheridos y simpatizantes, con el límite de 600 euros anuales (artículo 61 bis de la LIRPF y artículo 12.Uno de la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos - BOE de 5 de julio -). e) Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos, consistentes en dos medidas: por un lado, su importe y el resto de la base liquidable general se someten por separado a la tarifa progresiva de gravamen, y, en
11 segundo lugar, el mínimo personal y familiar se incrementa en euros anuales (artículos 64 y 75 de la LIRPF). f) Bonificación sobre los rendimientos derivados de determinadas operaciones financieras, de acuerdo con lo estipulado en la normativa del IS. g) Deducciones en la cuota íntegra: - Por inversión en la vivienda habitual, con un coeficiente del 15 por ciento (el 7,5 por ciento en cada uno de los tramos estatal y autonómico) con carácter general y del 20 por ciento (el 10 por ciento en cada uno de los tramos estatal y autonómico) en el caso de obras de adecuación de la vivienda para personas discapacitadas. La base máxima de la deducción es de euros anuales en general y de euros anuales en el supuesto de obras e instalaciones de adecuación para discapacitados. Los motivos que dan derecho a la deducción son: la adquisición, construcción, ampliación o rehabilitación de la vivienda habitual, las obras e instalaciones para la adecuación para su uso por discapacitados y las cantidades depositadas en entidades crediticias, siempre que se destinen posteriormente a la primera adquisición, a la construcción o a la rehabilitación de la vivienda habitual (artículos 68.1 y 78 de la LIRPF y artículos 54 a 57 del RIRPF). Para aquellos contribuyentes perceptores de rendimientos del trabajo o de actividades económicas con ingresos anuales no superiores a euros y con derecho a esta deducción por estar utilizando financiación ajena, se establece una rebaja de dos puntos porcentuales en las retenciones sobre rendimientos del trabajo y en los pagos fraccionados (artículos 86.1 y d) del RIRPF). - Por actividades económicas cuyos rendimientos se determinan con arreglo al método de estimación directa, incluyéndose tanto las deducciones del régimen general, de acuerdo con lo estipulado en el IS, salvo la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (artículo 68.2 de la LIRPF), como las específicas de Canarias (artículo 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias - BOE de 8 de junio). - Por donativos, donaciones y aportaciones, con un coeficiente del 25 por ciento, siempre y cuando se realicen a las entidades beneficiarias del mecenazgo a las que se refiere el
12 artículo 16 de la Ley 49/2002 (entidades sin fines lucrativos y determinadas instituciones) o se trate de donaciones a los partidos políticos; en los restantes casos (fundaciones y asociaciones declaradas de utilidad pública no comprendidas en las entidades sin fines lucrativos a las que se refiere la Ley 49/2002), la deducción es del 10 por ciento. La base de la deducción no puede exceder del 10 por ciento de la base liquidable del contribuyente. Los citados coeficientes y el límite para la base de la deducción se incrementan en cinco puntos porcentuales en los supuestos establecidos en la lista de actividades prioritarias de mecenazgo que se aprueba anualmente (artículos 68.3 y 69.1 de la LIRPF, artículo 19 de la Ley 49/2002, artículo 12.2 de la Ley Orgánica 8/2007 y LPGE de cada año). - Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, el 50 por ciento de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinación de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas en dichas ciudades, con independencia de que los contribuyentes residan o no en ellas. En este último supuesto, se excluyen del cómputo las rentas procedentes de Instituciones de Inversión Colectiva (IIC), salvo cuando la totalidad de sus activos esté invertida en las citadas ciudades, los rendimientos del trabajo, las ganancias patrimoniales procedentes de bienes muebles y los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de instituciones financieras. También tienen derecho a esta deducción los contribuyentes que mantengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a tres años, en los períodos impositivos iniciados con posterioridad al final de ese plazo, por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades cuando, al menos, una tercera parte del patrimonio neto del contribuyente, determinado conforme a la normativa reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio (IP), esté situado en dichas ciudades. La cuantía máxima de las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades que puede acogerse a esta deducción es igual al importe neto de los rendimientos y ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidos en ellas (artículo 68.4 de la LIRPF y artículo 58 del RIRPF). - Por las inversiones y gastos que se realicen para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio de la Humanidad, aplicándose un coeficiente de deducción del 15 por ciento. La base de la
13 deducción no puede exceder del 10 por ciento de la base liquidable del contribuyente (artículos 68.5 y 69.1 de la LIRPF). - Por cantidades depositadas en cuentas de ahorro-empresa, destinadas a la constitución futura de una sociedad de responsabilidad limitada Nueva Empresa, un 15 por ciento, con una base máxima de deducción de euros anuales y una duración de las cuentas que no puede exceder de cuatro años, siempre que se cumplan determinados requisitos (artículo 68.6 de la LIRPF). - Por alquiler de la vivienda habitual, un 10,05 por ciento sobre las cantidades satisfechas, siempre que su base imponible sea inferior a ,20 euros anuales. La base máxima de deducción es de euros, la cual decrece linealmente desde esa cantidad hasta cero, a medida que aumenta la base imponible, cuando esta se encuentra comprendida entre ,20 euros y ,20 euros anuales (artículo 68.7 de la LIRPF). - Por obras realizadas en cualquier vivienda de su propiedad o en el edificio en el que esta se encuentre por contribuyentes cuya base imponible sea inferior a ,20 euros anuales, el 20 por ciento de las cantidades satisfechas desde el 7 de mayo de 2011 y hasta el 31 de diciembre de 2012, siempre que dichas obras tengan por objeto, entre otros, la mejora de la eficiencia energética, la utilización de energías renovables, la sustitución de las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros, o la instalación de infraestructuras de telecomunicación. La base máxima anual de la deducción es de euros para aquellos contribuyentes cuya base imponible sea igual o inferior a ,20 euros anuales, reduciéndose a partir de la superación de dicha cantidad hasta llegar a cero en los contribuyentes cuya base imponible sea igual o superior a ,20 euros El límite máximo plurianual de la deducción es de euros por vivienda. Esta deducción no se podrá aplicar por las cantidades que se hayan beneficiado de la deducción por inversión en vivienda habitual (disposición adicional vigésima novena de la LIRPF). - Por la venta de bienes corporales producidos en Canarias (artículo 26 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias - BOE de 7 de julio).
14 - Por las dotaciones a la Reserva para inversiones en Canarias, en adelante RIC (artículo 27 de la Ley 19/1994). h) Deducciones en la cuota líquida - Por la percepción de rendimientos del trabajo o de actividades económicas para los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a euros. El importe máximo de la deducción es de 400 euros anuales cuando la base imponible sea igual o inferior a euros anuales y de 400 euros menos el resultado de multiplicar por 0,1 la diferencia entre la cuantía de la base imponible y euros anuales cuando la base imponible esté comprendida entre 8.000,01 y euros (artículo 80 bis de la LIRPF y artículo 85 bis del RIRPF). - Compensación fiscal por la percepción de determinados rendimientos del capital mobiliario con período de generación superior a dos años, en el supuesto de contribuyentes que perciban un capital diferido derivado de un contrato de seguro de vida o invalidez generador de rendimientos del capital mobiliario contratado con anterioridad al 20 de enero de 2006, en los casos en los que la aplicación del régimen establecido en la LIRPF resulte menos favorable que el regulado en el extinto texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo -BOE de 10 de marzo- (apartado a) de la disposición transitoria decimotercera de la LIRPF y PLPGE 2013) 2. i) Deducción en la cuota diferencial por maternidad, con una cuantía máxima de euros anuales. Su ámbito subjetivo está formado por las mujeres con hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena, siempre que estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad. Puede solicitarse de forma anticipada y cobrarse mensualmente (artículo 81 de la LIRPF y artículo 60 del RIRPF). 2 La compensación fiscal establecida en el apartado b) de la disposición transitoria decimotercera de la LIRPF, aplicable a los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedentes de instrumentos financieros contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006 y a los que les hubiera resultado de aplicación la reducción del 40 por ciento prevista en el artículo 24.2.a) del texto refundido de la LIRPF, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, por tener un período de generación superior a dos años, se considera que no genera beneficio fiscal.
15 II.3. FUENTES DE INFORMACIÓN Y METODOLOGÍAS La cuantificación de los beneficios fiscales del IRPF requiere la utilización de diversas fuentes estadísticas y métodos de cálculo, en función de que el sistema de información fiscal contenga suficientes datos vinculados a los conceptos que se tratan de evaluar o, por el contrario, no sea así, en cuyo caso es preciso recurrir a datos externos de naturaleza económica. En la primera situación se encuentran todas aquellas variables que tienen algún reflejo en las declaraciones anuales del impuesto (vgr.: la reducción general en los rendimientos del trabajo, las reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsión social o la deducción en la cuota íntegra por inversión en vivienda habitual), las que afectan al sistema de cálculo de las retenciones sobre rendimientos del trabajo (vgr.: la componente de la reducción por rendimientos del trabajo que se refiere al colectivo de contribuyentes que no son declarantes del impuesto y cuya carga tributaria se produce exclusivamente a través de las retenciones soportadas) y, por último, las rentas que se exceptúan de gravamen pero sobre las cuales los obligados a presentar los resúmenes anuales de retenciones han de facilitar información a la Administración Tributaria (vgr.: las prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único o las pensiones de invalidez). Los métodos empleados en los tres supuestos que se acaban de enumerar se basan, en todos los casos, en técnicas de microsimulación aplicadas a las bases de datos constituidas por la totalidad de las declaraciones y de los resúmenes de retenciones, cuyas cifras se proyectan hasta el ejercicio correspondiente mediante el uso de indicadores demográficos y económicos que corrijan el desfase temporal entre los datos disponibles y el presupuesto que se está elaborando. Un segundo grupo está constituido por una serie de exenciones (vgr.: los premios de las loterías, apuestas y sorteos; los premios literarios, artísticos y científicos; determinadas ayudas y subvenciones públicas) y ciertas operaciones financieras que gozan de bonificación, sobre las cuales se carece de datos fiscales, estos son incompletos o no ofrecen la calidad requerida, debiéndose recurrir al cálculo de los beneficios fiscales que ellas comportan a partir de información económica agregada o de registros administrativos, aplicando para ello procedimientos de estimación diferentes a las técnicas de microsimulación.
16 Para las operaciones financieras con bonificación, si bien en las declaraciones del IRPF desde el ejercicio 2004 se recogen las cifras relativas a los rendimientos de los que proceden y el valor de la bonificación, el análisis de los datos estadísticos de esas variables pone de manifiesto ciertas inconsistencias, razón por la cual se opta por continuar utilizando el método de cálculo de años anteriores, basado en la información registral de las obligaciones emitidas por sociedades concesionarias de autopistas a las que se ha concedido la bonificación y siguen estando en circulación. En un tercer grupo se encuentran las deducciones por obras de mejora en viviendas y por maternidad y la reducción general del 5 por ciento del rendimiento neto de módulos en las actividades económicas en estimación objetiva. Para la deducción por obras de mejora en viviendas se dispone de datos estadísticos de 2010, si bien estos no corresponden al ejercicio completo, dado que esta deducción entró en vigor el 14 de abril de dicho año y, además, es necesario introducir algunas hipótesis de evolución que recojan el posible efecto de las modificaciones normativas incorporadas por el Real Decreto-ley 5/2011, de 29 de abril, de medidas para la regularización y control del empleo sumergido y fomento de la rehabilitación de viviendas (BOE de 6 de mayo), que entraron en vigor el 7 de mayo de 2011 (ampliación del ámbito objetivo, incluyendo cualquier vivienda propiedad del contribuyente, no solo su vivienda habitual, aumento del coeficiente y de la base máxima de la deducción y ampliación del importe máximo de la base imponible del contribuyente para tener derecho a la aplicación de la deducción). Para la deducción en la cuota diferencial por maternidad se recurre a un procedimiento distinto al de microsimulación debido a la posibilidad de pagarse anticipadamente a la presentación de las declaraciones anuales. Su cálculo se basa en la combinación de los datos agregados provenientes de las estadísticas de las declaraciones anuales del IRPF y del modelo por el que se solicita el pago anticipado de dichas deducciones, junto con la proyección de las cifras mediante la aplicación de indicadores demográficos y del mercado laboral. Para la reducción general del 5 por ciento del rendimiento neto de módulos en las actividades económicas en estimación objetiva se utiliza un método específico de microsimulación distinto del procedimiento general empleado en el primer grupo de variables anteriormente citado.
17 A continuación se explican pormenorizadamente los diversos métodos de estimación que se utilizan para hallar los importes de los beneficios fiscales en el IRPF, junto con las hipótesis introducidas y las fuentes de información y estadísticas sobre las que se basan los cálculos. A. SISTEMA GENERAL DE MICROSIMULACIÓN a. Etapas básicas y fuentes de información A partir de las bases de datos constituidas por la totalidad de las declaraciones anuales presentadas y de los contribuyentes que no son declarantes, pero que soportan retenciones sobre los rendimientos del trabajo, referidas en ambos casos al ejercicio 2010, se procede a calcular los beneficios fiscales con arreglo a una metodología general de microsimulación, cuyo funcionamiento se mantiene inalterado respecto a la utilizada para presupuestos precedentes y admite su división en las cinco fases básicas que se mencionan seguidamente. En la primera etapa se llevan a cabo las proyecciones de la población de contribuyentes, los componentes de renta, las reducciones en la base imponible y las deducciones en la cuota, según la actual normativa del impuesto, desde el ejercicio 2010 hasta En un segundo paso se identifican las variables que recogen los conceptos que constituyen beneficios fiscales. A continuación, se efectúa la microsimulación de manera simultánea, con y sin los incentivos correspondientes, con objeto de suprimir las interacciones entre los mismos. En cuarto lugar, se calcula cada uno de los beneficios fiscales, mediante la diferencia de las cuotas líquidas o, en su caso, de las retenciones, que se obtienen cuando se procede a la simulación en el caso hipotético de la exclusión del incentivo correspondiente y en la situación real en que este se aplique. Por último, se descuenta el efecto de la cesión parcial del impuesto a las Administraciones territoriales, para lo cual se procede a detraer la proporción del 50 por
18 ciento que corresponde a las CCAA, según el vigente sistema de financiación autonómica, para todos aquellos conceptos que intervienen después de aplicar la tarifa; para los restantes no es necesario, ya que el sistema incorpora de forma separada la escala estatal de gravamen. Además, se tiene en cuenta la fracción de los rendimientos del IRPF que es atribuible a los municipios y provincias, efectuándose una minoración en el importe de cada uno de los beneficios fiscales en igual proporción en que se cuantifica la participación de las entidades locales en los ingresos previstos por IRPF para la elaboración del PLPGE 2013, cifrada en el 1,16 por ciento. El procedimiento para efectuar las aludidas proyecciones se apoya en dos elementos. Por un lado, se utilizan las estimaciones de las variables relevantes para el impuesto que el Servicio de Estudios Tributarios y Estadística (SETE) de la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) actualiza periódicamente en su trabajo habitual de seguimiento de la recaudación, las cuales constituyen una primera estimación del año Por otro lado, se intentan conciliar las proyecciones a realizar con el escenario macroeconómico 3 estimado en el momento de realizar las previsiones con la información disponible para los años 2011 y Ahora bien, el escenario macroeconómico no presenta una información suficientemente detallada como para extraer directamente de él los datos necesarios para las proyecciones. Por ello, un primer paso debe consistir en vincular la información disponible en el escenario macroeconómico con las cifras de carácter fiscal que interesan para la extrapolación. El procedimiento está diseñado en tres fases. La primera de ellas consiste en desagregar la información contenida en el escenario macroeconómico en aquellas variables que puedan ser útiles para la proyección, para lo cual es necesario introducir una serie de hipótesis que se exige que sean coherentes con las que figuran en dicho escenario. En la segunda etapa se relacionan las variables del escenario macroeconómico con las variables fiscales que se utilizan para las proyecciones. Esta fase sólo es necesaria para los datos referidos a 2012, ya que, como se ha indicado anteriormente, se dispone, por otras vías, de unas primeras estimaciones relativas a Se utiliza el escenario macroeconómico , aprobado por el Gobierno el 20 de julio de 2012, marco para elaborar el PLPGE 2013.
19 Finalmente, las variables fiscales estimadas en la fase anterior sirven como indicadores para la proyección de la población de contribuyentes, de las bases y del resto de variables que se precisa para el cálculo de los beneficios fiscales. b. Indicadores para realizar las proyecciones Siguiendo el procedimiento descrito, se toma como referencia el escenario macroeconómico mencionado anteriormente, junto con una serie de indicadores económicos, fiscales y demográficos, que puede anticipar el comportamiento de los componentes de interés del impuesto. b.1. Primera etapa: desagregación del escenario macroeconómico El escenario macroeconómico aprobado por el Gobierno en julio de este año se caracteriza por una prolongación de la tendencia recesiva observada desde mediados de 2011, que, unida a las medidas de consolidación fiscal, conducen a su intensificación en 2012, estimándose una caída del Producto Interior Bruto (PIB) en términos reales del 1,5 por ciento, respecto a 2011, como consecuencia de la debilidad de la demanda interna. Esta se debe al proceso de desapalancamiento en el sector privado y a las medidas de consolidación fiscal adoptadas por el Gobierno, factores que contribuyen a limitar tanto el gasto en consumo como las importaciones y la inversión. También influye negativamente sobre el consumo interno la evolución desfavorable prevista para el empleo. Respecto a la evolución del sector exterior, se espera que sea positiva y significativa, aunque con tendencia a la desaceleración. Para el PIB en términos nominales se prevé un descenso del 1,2 por ciento en La estimación incluye un aumento del 0,3 por ciento en el deflactor del PIB, en tanto que para el correspondiente al gasto en consumo de los hogares se espera una disminución del 1,5 por ciento. En lo que se refiere a la evolución prevista de la población y el empleo, las únicas variables que aporta el escenario macroeconómico son el número de ocupados y la tasa de paro. Para 2012 se estima una caída del empleo del 3,7 por ciento, lo que implica que continuará la tendencia decreciente observada desde 2008, si bien se produciría su intensificación en comparación con los dos últimos años. La evolución negativa del empleo,
20 unida a una tendencia ligeramente en declive de la población activa, provocará una nueva y acusada elevación de la tasa de paro prevista para 2012, que se situaría en el 24,6 por ciento de la población activa, 3 puntos porcentuales por encima de la correspondiente a Por su parte, se espera que la productividad aparente del trabajo crezca un 2,6 por ciento, tasa inferior en 2 décimas porcentuales a la registrada en 2011 (2,8 por ciento). Como se ha indicado antes, se necesita trasladar esas previsiones a aquellas variables fiscales que servirán de indicadores en fases posteriores. Para ello, en una primera instancia hay que desglosar más la información que proporciona el escenario macroeconómico sobre la población y el empleo. Así, se estima la variación del número de asalariados a partir del número de ocupados del escenario macroeconómico. Se supone para ello que la tasa de asalarización en 2012 se mantendrá en el nivel del año anterior, el 86,7 por ciento. b.2. Segunda etapa: variables fiscales a utilizar en la proyección b.2.i. Población con rentas sujetas Se trata de la población, medida en personas-año, que está sometida al sistema de retención en la fuente o con obligación de presentar pagos a cuenta en el IRPF. La estimación agregada es la suma de las proyecciones de cada uno de sus cuatro componentes: los asalariados, los pensionistas, los perceptores de prestaciones de desempleo y los contribuyentes que desarrollan actividades económicas (empresarios individuales y profesionales). El crecimiento de la población asalariada con rentas sujetas 4 se estima a partir del correspondiente a los asalariados, en función de la relación histórica existente entre ambas, que se ha establecido mediante un modelo de regresión. Se estima que en 2012 la población asalariada con rentas sujetas podría registrar una disminución del 3,5 por ciento respecto al año anterior, en línea con el comportamiento previsto para el número de 4 Definida como la suma del total de los trabajadores afiliados a la Seguridad Social y a mutualidades de funcionarios, menos los afiliados al régimen especial de empleados del hogar, los del régimen agrario que no cotizan por horas trabajadas y otros afiliados no ocupados. Se parte de las poblaciones de dichos colectivos en todo el territorio nacional y se pasa al ámbito del TRFC aplicando al total la proporción de afiliados al régimen general de la Seguridad Social en dicho territorio.
II. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS II.1. INTRODUCCIÓN El conjunto de conceptos del IRPF que se considera que constituyen beneficios fiscales está integrado por determinadas exenciones,

References: artículo 1
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in fine
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 artículo 2
 artículo 3
 artículo 4
 artículo 5
 artículo 6
 artículo 41
 artículo 12
 artículo 12
 artículo 16
 artículo 26
 artículo 12
 artículo 16
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in fine
 artículo 19
 artículo 12
 artículo 58
 artículo 85
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 artículo 60
 artículo 24
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