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Timestamp: 2018-10-15 15:50:52+00:00

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Planeando el cierre fiscal ISR e IETU 2010 PowerPoint Presentation
Planeando el cierre fiscal ISR e IETU 2010
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Planeando el cierre fiscal ISR e IETU 2010 - PowerPoint PPT Presentation
Planeando el cierre fiscal ISR e IETU 2010. CPC y MI Elio F. Zurita Morales www.despachoeliozurita.com. INGRESOS ISR. Fecha de obtención (salvo disposición en contrario): Enajenación de bienes Se expida el comprobante que ampare el precio o contraprestación pactada
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Planeando el cierre fiscal ISR e IETU2010
Fecha de obtención (salvo disposición en contrario):
Se expida el comprobante que ampare el precio o contraprestación pactada
Se envíe o se entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o contraprestación (incluyendo anticipos)
ACUMULACIÓN ISR
Se cobre total o parcialmente las contraprestaciones
Sean exigibles
Ingresos derivados de deudas no cubiertas
En el mes en el que se consume el plazo de prescripción o
En el mes en el que se cumpla el plazo a que se refiere el párrafo segundo de la fracción XVI del artículo 31.
Ingresos por contrato de obra inmueble
En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro; siempre y cuando el pago de las estimaciones tenga lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización, de lo contrario, los ingresos se acumulan hasta que se paguen.
Art. 19 LISR
Los contribuyentes que obtengan ingresos acumulables por contratos de obra. Además de los ingresos señalados, deberán acumular cualquier pago recibido en efectivo, bienes o servicios, ya sea por concepto de anticipos, depósitos, garantías de cumplimiento de cualquier obligación o cualquier otro.
No se consideran las actividades:
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas residentes en México o en el extranjero que den lugar al pago de regalías (15-B CFF).
Pagos por el otorgamiento del uso o goce temporal de equipos industriales, comerciales o científicos si se consideran como ingresos afectos al IETU.
No se consideran las operaciones de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de intereses, que no se consideren parte del precio en los términos del artículo 2 de la Ley.
Ingresos Art. 3 IV
Los ingresos se obtienen:
Cuando se cobran efectivamente las contraprestaciones.
Conforme las reglas de la Ley del IVA.
Se consideran efectivamente cobrados cuando se reciban efectivo, bienes o servicios, ya sea por anticipos o depósitos.
El interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extinción.
EFECTIVAMENTE COBRADO LIVA
Cuando no se perciba el ingreso durante los 12 meses siguientes a que se realizo la exportación, se considera percibido en la fecha en la que termine este plazo.
Bienes que se exporten y sean enajenados o se otorgue su uso o goce temporal, en el extranjero, están afectos al pago del impuesto cuando el ingreso sea acumulable para ISR.
I E T U vs ISR
Para las Personas Físicas no hay efecto:
Para ISR también se consideran los ingresos hasta que se cobran.
Para Persona Morales
Régimen simplificado y S.C; no hay efecto ya que los ingresos para ISR, también son al cobro.
(Fundamento Art. 18 y 81 LISR)
I E T U Decreto Presidencial
Se permite considerar los ingresos para el IETU en el mismo ejercicio en que se acumulan para el Impuesto Sobre la Renta (ISR).
Cuando se ejerza esta opción, no podrá variarse en años posteriores.
Artículo Octavo Trans.
No están afectos al pago del IETU los ingresos que:
Se obtengan por actividades, efectuadas antes del 1 de enero de 2008.
Aun cuando la contraprestación se perciban con posterioridad.
Salvo cuando hubieran optado para los efectos del ISR por acumular únicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio.
Ingresos anteriores a 2008 cobrados en 2010.
Para el Régimen simplificado, Personas físicas y Sociedades Civiles:
No se consideran para el IETU aun y cuando se cobren en el 2010:
Acumulan cuando cobran, pero esto para ellos no es una opción. (Art. 18,79, 81 Y T. IV LISR)
A observar en las deducciones para el cierre del ejercicio
Tratándose de pagos a:
Servicios de A.C. y S.C.
Solo serán deducibles cuando hayan sido efectivamente erogados.
Art. 31 IX
Efectivamente erogados en el ejercicio
Art. 31 XIX
Fecha de los comprobantes
Se entiende que los pagos son efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, traspasos, cheque girado contra la cuenta del contribuyente o en otros bienes que no sean títulos de crédito.
El cheque se deduce cuando se cobra. Si aparece cobrado en el ejercicio siguiente en ese año es deducible. Siempre que no transcurren mas de cuatro meses.
Art. 39 RISR
Se deben reunir los requisitos que para cada deducción en particular establece la ley, a mas tardar el ultimo día del ejercicio.
La documentación comprobatoria se debe obtener a mas tardar el día en que deba presentar la declaración anual.
En el caso de pagos a terceros y al extranjero con retenciones deben enterarse en los plazos que disponga la LISR. (RISR 47 pago espontáneo a más tardar el 31 de marzo.)
Art. 31 XIX LISR
Plazo para reunir requisitos
Cuando se presten las declaraciones informativas a requerimiento de la autoridad, no se considera incumplido el requisito para las deducciones, siempre que se presten dentro de un plazo máximo de 60 días.
Fabriquen bienes de activo fijo de largo proceso de fabricación.
Prestadores del servicio de tiempo compartido,
Pueden deducir las erogaciones estimadas relativas a los costos directos e indirectos, en los ejercicios en que obtengan los ingresos.
DEDUCCIONES ESTIMADAS LISR 36
Las erogaciones estimadas se determinan por cada obra o inmueble, multiplicando los ingresos acumulables del ejercicio por el factor de deducción total.
Factor de deducción:
Costos directos e indirectos estimados
Ingreso respectivos totales
No se consideran :
La deducción de las inversiones,
Los sueldos relacionados con la producción o prestación de servicios. (Sección III)
Gastos de operación y financieros.
Los contribuyentes que ejerzan esta opción:
Deberán presentar aviso ante las autoridades por cada una de las obras dentro de los quince días siguientes al inicio de la obra.
Una vez ejercida la opción, la misma no podrá cambiarse.
Artículo 31. Requisitos de las deducciones:
XVI Créditos Incobrables
Se consideran en el mes en el que:
Se consuma el plazo de prescripción
Créditos de hasta 30,000 UDIS
Se considera que existe notoria imposibilidad práctica de cobro, cuando en el plazo de un año contado a partir de que incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro.
Se consideran incobrables en el mes en que se cumpla el año de haber incurrido en mora.
Cuando se tengan dos o más créditos con una misma persona, se suma la totalidad de los créditos para determinar si exceden el límite.
Créditos de entre $5,000.00 y 30,000. UDIS
Contratados con público en general
Se requiere que el contribuyente informe sobre estos créditos a las sociedades de información crediticia en términos de las reglas generales que al efecto publique el SAT.
La disposición no establece:
Un plazo a los contribuyentes para dar ese informe.
La forma en que habrá de darse.
No se aclara si bastará con dar el informe para que se tenga por cumplido el requisito.
Estos puntos deberán ser aclarados por las autoridades.
Créditos de hasta 30,000. UDIS
Contratados con personas físicas o morales con actividades empresariales.
Que se informe por escrito al deudor del crédito, de que se efectuará la deducción del mismo en términos del inciso a) de la fracción XVI de la LISR.
Que se informe a las autoridades fiscales, a más tardar el 15 de febrero de cada año, de los créditos incobrables que fueron deducidos en el año inmediato anterior.
No se señala la manera en que habrá de realizarse el informe ni existe a la fecha un formato fiscal especial para dicho efecto.
Por lo tanto el informe deberá hacerse mediante escrito libre, en términos del artículo 31 del Código Fiscal de la Federación.
El acreedor haya demandado ante autoridad judicial el pago del crédito o se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro.
Se informe por escrito al deudor, que se efectuará la deducción del crédito, cuando este tenga actividad empresarial.
Informar a las autoridades fiscales, a más tardar el 15 de febrero de cada año de los créditos incobrables que se dedujeron.
También se informa al buro de crédito.
Aplica a cuentas con publico en general y con actividades empresariales.
c) Quiebra o concurso
En el caso de quiebra, debe existir sentencia que la declare concluida por pago concursal o por falta de activos.
Solamente es deducible el cincuenta por ciento del monto.
Cuando se den los supuestos del inciso b):
Se informe por escrito al deudor, que se efectuará la deducción del crédito en términos del inciso a).
Se limita su monto deducible, hasta una cantidad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio anterior.
II.El costo de lo vendido en lugar de las adquisiciones de mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados.
Ya no es deducción autorizada los anticipos por adquisición de MP, PS y PT.
Deducciones autorizadas Art. 29
El costo se deduce en el ejercicio en el que se acumulan los ingresos.
Obligación de las Personas Morales Art. 86
Levantar inventario de existencias a la fecha en que termine el ejercicio.
Art. 91. RISR
La práctica del inventario podrá anticiparse hasta el último día del mes anterior a la fecha de terminación del ejercicio o efectuarse mediante conteos físicos parciales durante el ejercicio.
Quienes realicen compras a personas físicas o a personas del Capítulo VII del Título II, podrán deducirlas, siempre que:
Se lleve un registro inicial de compras y servicios por pagar, que se adiciona con las adquisiciones de las mercancías y servicios recibidos, efectuados en el ejercicio pendientes de pagar y se disminuye con las adquisiciones y servicios efectivamente pagados durante el ejercicio.
El saldo inicial de la cuenta, se considera dentro del costo de lo vendido del ejercicio de que se trate y el saldo al cierre del ejercicio, se disminuye del costo de lo ventas.
Artículo 69-E. RISRCOMPRAS NO PAGADAS
Quienes obtengan ingresos por anticipos y no estén en los supuestos a que se refieren los incisos a) y b) de la fracción I del artículo 18 (comprobante expedido o el bien enviado o entregado materialmente).
Consideran como ingreso acumulable del ejercicio el saldo que tengan en la cuenta de anticipos, pudiendo deducir el costo de lo vendido estimado que corresponda.
El costo de lo vendido estimado se determina aplicando al saldo de la cuenta de anticipos el factor que se obtenga de dividir el monto del costo de lo vendido deducible del ejercicio, entre la totalidad de los ingresos obtenidos en el mismo.
RM. 2010 I.3.2.3. Anticipo de clientes
En los ejercicios siguientes a aquél en el que se aplique esta regla, se debe disminuir de los ingresos acumulables el saldo del registro que se hubiera acumulado y el costo de lo vendido estimado del costo de lo vendido deducible, calculados en los términos de esta regla, correspondientes al ejercicio anterior.
Esta regla no aplica a los contribuyentes a que se refiere el artículo 19 de la Ley del ISR.
ART. 5 Deducible:
Erogaciones que correspondan a:
Servicios independientes o
Los sueldos y conceptos asimilados (Artículo 110 LISR).
Existe acreditamiento.
I E T U Deducciones
II. Contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México.
IETU, ISR, impuesto a los depósitos en efectivo, aportaciones de seguridad social y aquéllas que deban trasladarse.
IVA o IEPS, son deducibles cuando no se tenga derecho a acreditarlos y correspondan a erogaciones deducibles.
III. Devoluciones, descuentos o bonificaciones, así como los depósitos o anticipos que se devuelvan, si las operaciones que les dieron origen estuvieron afectas al IETU.
IV. Indemnizaciones por daños y perjuicios, penas convencionales, cuando la ley imponga la obligación de pagarlas, salvo que se originen por culpa imputable al contribuyente.
VII. Premios que paguen en efectivo las personas que organicen loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos.
VIII. Donativos no onerosos ni remunerativos, mismos términos y límites establecidos para ISR.
Pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor.
Deducibles en los términos de la Ley del ISR, correspondientes a ingresos afectos al IETU.
Ya acumulados por exportación.
Requisitos Deducciones Art. 6
Que las erogaciones correspondan a:
Adquisición de bienes, servicios independientes o a la obtención del uso o goce temporal de bienes por las que se deba pagar el IETU.
Aplica aun cuando las operaciones se realicen por personas exentas (fracciones I, II, III, IV o VII art. 4).
Cuando las erogaciones se realicen en el extranjero o se paguen a residentes en el extranjero sin EP, deben corresponder a erogaciones que de haberse realizado en el país serían deducibles para IETU.
La Comercializadora SA de CV
Desea adquirir una maquinaria en el mes de junio de 2010 por $1,000,000.-
Con pagos mensuales iguales,
Interés total de $200,000.-
Crédito del banco.
Crédito directo del proveedor.
II. Estrictamente indispensables para la realización de las actividades gravadas por el IETU.
III. Efectivamente pagadas al momento de su deducción, incluso para el caso de los pagos provisionales.
Pagos con cheque, efectivamente erogado en la fecha en la que haya sido cobrado.
También, se consideran pagadas cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta.
Se entiende que es efectivamente pagado cuando la obligación se extinga mediante compensación o dación en pago.
La suscripción de títulos de crédito por el contribuyente, diversos al cheque, constituye garantía del pago.
Se entiende efectuado el pago cuando éste efectivamente se realice o cuando la obligación quede satisfecha mediante cualquier forma de extinción.
Forma de extinción de las obligaciones (CCF Titulo V):
IV. Que las erogaciones cumplan con los requisitos de deducibilidad de la Ley del ISR.
No cumplen:
Erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por quien efectuó la erogación.
Cuando la deducción proceda por un % del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efectúe o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas.
R.M. 2010 I.4.2.6.
Se considera que se cumple el requisito relativo a la fecha de expedición de la documentación comprobatoria (artículo 31, fracción XIX LISR):
Aun cuando el comprobante respectivo haya sido expedido en un ejercicio fiscal anterior a aquél en el que se haya efectivamente pagado la erogación deducible.
Cuando las erogaciones sean parcialmente deducibles para ISR, se consideran en la misma proporción o límite establecido.
V. Bienes de procedencia extranjera que se hayan introducido al territorio nacional, se compruebe que se cumplieron los requisitos para su legal estancia en el país conforme a las disposiciones aduaneras.
No son deducibles las erogaciones que correspondan a:
Enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y uso o goce temporal de bienes.
Que se hayan devengado con anterioridad al 1º de enero de 2008.
Aun cuando el pago se efectúe con posterioridad.
ISR Resultado Fiscal.
IETU Acreditamiento (Art.8)
Crédito fiscal del artículo 11, hasta por el IETU calculado en el ejercicio (Deducciones > Ingresos).
Penúltimo párrafo Art. 8 (Sueldos y Aportaciones de seguridad social) *
ISR del ejercicio.*
IETU del ejercicio a cargo.
*Hasta por el monto de dicha diferencia.
PTU - I E T U
Penúltimo párrafo Art. 8
Erogaciones efectivamente pagadas por:
Sueldos, salarios y asimilados (Capítulo I Título IV LISR) (1)
Aportaciones de seguridad social (pagadas en México)
Factor 0.175
La pérdida se actualiza desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio.
Exceso en deducciones IETU
Crédito fiscal del artículo 11.
Deducciones > Ingresos gravados
Crédito fiscal del artículo 11
El crédito fiscal actualizado podrá acreditarse contra:
IETU (del ejercicio y pagos provisionales), diez ejercicios siguientes.
ISR causado en el ejercicio en el que se generó el crédito. *
Ya no puede acreditarse contra el IETU.
No dará derecho a devolución .
* Desaparece para 2010
El crédito fiscal se actualiza:
Desde el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se determinó el crédito.
Hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se acredita.
IETU Pérdidas anteriores de ISRDecreto presidencial 5 de noviembre 2007
Aplica a quien haya sufrido pérdidas en ISR por deducción:
Del Art. 136 LISR
Terrenos (Art. 225 LISR)
Para pagos provisionales, se acredita la doceava parte del monto acreditable que corresponda al ejercicio, por el número de meses transcurridos.
El crédito se actualiza desde diciembre 2007 y hasta el sexto mes del ejercicio en el que se aplica.
Para pagos provisionales, se actualiza desde diciembre 2007 y hasta el último mes del ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se aplica.
Deducción de Inversiones ISR(Art. 37 al 45)
Monto Original de la Inversión deducible (MOI)
El MOI comprende:
Los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación excepto IVA,
Las erogaciones por concepto de derechos, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportación, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales.
Tratándose de las inversiones en automóviles el MOI incluye el monto de las inversiones en equipo de blindaje.
Monto de la Deducción en Inversiones
Las inversiones se deducen por meses completos de uso mediante la aplicación en cada ejercicio, de los por cientos máximos autorizados por el Art. 39, 40 o 41 de la LISR al monto original de la inversión.
Cuando se enajenen los bienes o dejen de ser útiles para obtener los ingresos, se deduce en el ejercicio que esto ocurra, la parte aún no deducida.
Cuando dejen de ser útiles para obtener los ingresos, el contribuyente debe mantener sin deducción un peso en sus registros.
Ajuste de la deducción
Los contribuyentes ajustarán la deducción que se determine multiplicándola por el factor de actualización.
El factor de actualización debe determinarse hasta el diezmilésimo (0.0000).
Desde el mes en que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado
Cuando sea impar el número de meses se considerará como último mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.
Art. 42 LISR
Las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de $175,000.00. Incluye blindaje.
RISR 3o.-A.
Se entiende por automóvil aquel vehículo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, incluido el conductor.
La parte no deducible es un activo fijo y se deprecia contablemente, no fiscalmente, ojo no mandar a “No deducibles”.
IETU Inversiones 2007 Trans.
Artículo Quinto. Se puede efectuar una deducción adicional (impuesto del ejercicio y pagos provisionales):
Por las erogaciones que efectúen en inversiones nuevas (deducibles).
Adquiridas del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007.
Por el monto de la contraprestación pagada.
La erogación se deduce en una tercera parte por año a partir del 2008.
Pagos provisionales, se deduce la doceava parte, por el número de meses transcurridos.
La deducción se actualiza desde diciembre 2007 hasta el último mes del ejercicio en que se deduzca.
Pagos provisionales hasta el mes al que corresponda al pago provisional.
IETU Inversiones Trans.
Inversiones adquiridas desde el 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007 (que sean deducibles).
Se puede aplicar un crédito fiscal contra el IETU del ejercicio y pagos provisionales:
I.Saldo pendiente de deducir de cada inversión, para ISR al 1 de enero de 2008.
Actualizados desde el mes de adquisición hasta diciembre de 2007.
Por factor 0.175,
Se acredita en un 5% en cada ejercicio, durante diez años, a partir del 2008.
Para pagos provisionales se podrá acreditar la doceava parte por el número de meses transcurridos.
El crédito fiscal que se determine se actualiza:
Hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en el que se aplica.
No aplica a las inversiones nuevas, por las que se hubiera aplicado el quinto transitorio.
Cuando antes del 2018:
Se enajenan las inversiones o dejan de ser útiles para obtener los ingresos, a partir del ejercicio en que ocurra no se podrá aplicar el crédito fiscal pendiente de acreditar correspondiente al bien de que se trate.
No serán deducibles las erogaciones por las inversiones a que se refiere este artículo, pagadas con posterioridad al 31 de diciembre de 2007.
Cuando el contribuyente no acredite el crédito fiscal, en el ejercicio que corresponda no podrá hacerlo en ejercicios posteriores.
IETU causado.
(menos)	Crédito inversiones (Transitorio).
(menos)	Pagos provisionales IETU
Pagos provisionales Art. 14 ISR
Deducción inmediata a realizarse en el ejercicio (artículo 220 LISR)
MIS 2010 I.3.3.3.6
Puede no incluir el inventario acumulado en el ejercicio:
Es aplicable, siempre que el coeficiente de utilidad corresponda al ejercicio 2005 al 2009.
Acreditamiento (Art.8)
Crédito fiscal del artículo 11, hasta por el IETU calculado en el ejercicio.
Penúltimo párrafo Art. 8 *
No se considera el ISR pagado con:
No tiene efecto para IETU y se estaría pagando “doble”.
ISR - IETU
Inventarios inícialesDecreto 5 de noviembre 2007
Estímulo fiscal a quienes tributen conforme al Título II (LISR) por los inventarios al 31 de diciembre de 2007.
Crédito fiscal que podrán aplicar contra el IETU del ejercicio y pagos provisionales:
Inventario al 31/12/2007
Por factor 0.175
*Se acredita en un 6% en los siguientes diez ejercicios, a partir de 2008, contra el IETU del ejercicio.
Desde diciembre de 2007 y hasta el sexto mes del ejercicio en el que se aplica.
Sólo se aplica por los inventarios que hasta el 31 de diciembre de 2007 no se haya deducido del costo de lo vendido.
Los terrenos y las construcciones se consideran como mercancías siempre que se encuentren destinados a su enajenación en el curso normal de sus operaciones y no se haya aplicado el artículo 225 LISR.
Liquidación de una sociedad, en el ejercicio en el que se liquide se podrá aplicar el crédito fiscal pendiente del inventario.
Es importante tener en consideración que el IETU pagado:
No tiene ningún efecto en ejercicios posteriores.
Como sucedía con el IMPAC (Art. 9 LIMPAC)
ISR Pagado del Ejercicio
No deducibles (excepto: provisiones para creación o incremento de reservas complementarias de activo o pasivo; reservas para indemnizaciones al personal y para pagos de primas de antigüedad y PTU)
UFIN ISR
Art. 11 ISR Dividendos
Art. 11 ISR Dividendo sin CUFIN
Causación de I E T U
Efecto en el IETU
El accionista recibe en su bolsa un dinero por el impuesto pagado.
El ISR pagado por los dividendos se puede recuperar:
En el ejercicio en el que se paga el impuesto.
En los dos siguientes
Fundamento Art. 11 LISR
ProyectandoEl IETU2010
Se piensa en proyectar:
Ingresos a cobrar.
Gastos y compras a pagar.
Impuestos Saldos 2008 ó 2010
La empresa proyecta lo siguiente:
Proyectando el IETU Ej. 2
Empresa “sin nada” que hacer en IETU
“Nada” que hacer en IETU

References: artículo 31
 artículo 2

Artículo 31
 artículo 31

Artículo 69
 artículo 18
 artículo 19
 artículo 11
 artículo 11
 artículo 11
 artículo 11
 artículo 225