Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpb2-415-1247-14-4-wm
Timestamp: 2017-09-20 14:51:19+00:00

Document:
ILPB2/415-1247/14-4/WM | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-1247/14-4/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2014 r. (data wpływu 19 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 marca 2015 r. (data wpływu 1 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 19 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 11 marca 2015 r. nr ILPB2/415-1247/14-2/WM Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 11 marca 2015 r., zaś w dniu 1 kwietnia 2015 r. (data nadania 27 marca 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.
Wyrokiem sądu okręgowego z 10 maja 2005 r. zmienionym następnie prawomocnym wyrokiem sądu apelacyjnego z 15 listopada 2005 r. orzeczono rozwiązanie małżeństwa Wnioskodawczyni. W skład majątku wspólnego objętego wspólnością ustawową wchodziła wyłącznie nieruchomość (działka o powierzchni 0,0413 ha zabudowana domem mieszkalnym jednorodzinnym wraz z wbudowanym garażem, (...)). Po rozwodzie, dokładnie 30 grudnia 2005 r. Wnioskodawczyni wróciła do nazwiska rodowego.
W dniu 7 września 2010 r. współwłaściciele zawarli odpłatną umowę o podział majątku wspólnego (akt notarialny). Przedmiotem ww. umowy objęty był jedyny składnik majątku wspólnego, tj. ww. nieruchomość zabudowana budynkiem jednorodzinnym. Zgodnie z wolą stron umowy nieruchomość przypadła na wyłączną własność Wnioskodawczyni, z obowiązkiem spłaty na rzecz drugiego współwłaściciela w wysokości 300.000,00 zł.
W celu wywiązania się z tego zobowiązania Zainteresowana w dniu 24 sierpnia 2010 r. zaciągnęła kredyt hipoteczny (310.572,24 zł) w banku mającym siedzibę w Polsce. Faktycznym celem kredytu było nabycie udziału w domu jednorodzinnym, który to udział Wnioskodawczyni nabyła na podstawie umowy o podział majątku wspólnego. Zastąpiła ona w tym przypadku standardowo zawierana umowę kupna-sprzedaży. Właśnie na nabycie udziału w nieruchomości bank udzielił kredytu. Innymi słowy, jak podano w uzupełnieniu wniosku, przeznaczeniem kredytu hipotecznego było odpłatne nabycie udziału w nieruchomości w wyniku umownego podziału majątku wspólnego. W umowie kredytu zobowiązano Wnioskodawczynię do dostarczenia oryginału wypisu aktu notarialnego dotyczącego nabycia nieruchomości wraz ze wskazaniem numeru rachunku Zbywcy przeznaczonego do wpłaty ceny sprzedaży (pkt VI lit. a umowy kredytu). Jak wskazuje Zainteresowana właśnie na podstawie umowy o podział majątku wspólnego stała się wyłącznym właścicielem zabudowanej nieruchomości.
Z kolei 30 marca 2012 r. Wnioskodawczyni nabyła przez dziedziczenie udział w lokalu mieszkalnym (akt poświadczenia dziedziczenia), który to udział sprzedała 5 września 2012 r. W dniu 17 września 2012 r. środki ze sprzedaży ww. części nieruchomości (103.000,00 zł) zostały przeznaczone na spłatę ww. kredytu hipotecznego.
Czy w zaistniałej sytuacji faktycznej spłata kredytu hipotecznego w celu dokonania zapłaty na rzecz byłego męża spłaty nieruchomości i poprzez to nabycie całości nieruchomości mieści się w zakresie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i kwalifikuje się do zwolnienia z podatku dochodowego...
Zdaniem Wnioskodawcy ze względu na orzeczone rozwiązanie jej małżeństwa nastąpiła konieczność podziału majątku wspólnego i zniesienia współwłasności nieruchomości jako jedynego składnika tego majątku. Zniesienie współwłasności zgodnie Kodeksem cywilnym może przyjąć formę, m.in. przyznania rzeczy jednemu ze współwłaścicieli (za dokonaniem spłat). Taka właśnie czynność wystąpiła w przypadku Wnioskodawczyni. Na tej podstawie Zainteresowana nabyła udział w nieruchomości dotychczas należący do jej byłego męża. Nastąpiła czynności prawna, o której mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nabycie udziału w budynku mieszkalnym, (dom jednorodzinny – art. 26 ustawy). Źródłem finansowania nabycia był kredyt hipoteczny zaciągnięty w banku. Kredyt w związku z tym był przeznaczony na nabycie udziału w nieruchomości do tej pory należącego do byłego małżonka. Umowa o podział majątku była podstawą przeniesienia własności. W dniu 17 września 2012 r. ─ jak wyjaśniła Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku ─ nastąpiła nadpłata ww. kredytu w kwocie 103.000,00 zł, a środki na spłatę pochodziły ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej tytułem dziedziczenia. Spłata nastąpiła w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
W związku z powyższym przychód z tego tytułu został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe oraz wypełnia przesłanki z artykułu 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i kwalifikuje się do zwolnienia od podatku dochodowego.
Z treści analizowanego wniosku wynika, że udział w sprzedanym mieszkaniu Zainteresowana nabyła tytułem dziedziczenia w 2012 r.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Natomiast stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 788 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
Jeżeli natomiast podział odbył się w naturze, lecz w sposób, który był nieekwiwalentny i towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty lub gdy wartość otrzymanych przez byłego małżonka nieruchomości lub praw przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tego udziału w nieruchomości lub w prawie, który przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego. Bowiem wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (prawem) jak też stan jej majątku osobistego. W tej części bowiem, w której przyznana na wyłączną własność nieruchomość lub prawo przekracza wartość udziału w majątku wspólnym, podatnik niewątpliwie nabywa prawo własności w rozumieniu analizowanego przepisu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości, która nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (w niniejszej sprawie rok 2012 - dziedziczenie), jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Z kolei, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) za ww. wydatki uznaje się również, wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że przychód uzyskany w 2012 r. ze zbycia udziału w nieruchomości nabytej w 2012 r. w spadku przeznaczony na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie od byłego męża udziału w nieruchomości stanowi wydatek poniesiony na własne na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a), w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo należy wyjaśnić, że specyfika postępowania interpretacyjnego polega na tym, że upoważniony do wydania interpretacji indywidualnej organ podatkowy orzeka tylko i wyłącznie w obrębie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Co oznacza, że organ rozpatrujący konkretną sprawę nie ma możliwości modyfikowania (uzupełniania, odtwarzania) stanu faktycznego tej sprawy, nie prowadzi również postępowania dowodowego w trybie działu IV Ordynacji podatkowej. Stąd też informuje się, że dołączone do wniosku dokumenty nie podlegały analizie w toku postepowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPB2/415-1247/14-4/WM

References: art. 14
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 26
 art. 922
 art. 924
 art. 31
 art. 35
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21