Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp1-443-461-13-4-ak
Timestamp: 2018-03-17 04:32:16+00:00

Document:
Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług VAT w związku z realizacją zadania?
IPTPP1/443-461/13-4/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2013r. (data wpływu 21 czerwca 2013r.) uzupełnionym pismem z dnia 06 sierpnia 2013r. (data wpływu 09 sierpnia 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zadania inwestycyjnego pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 21 czerwca 2013r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zadania inwestycyjnego pn. „...”
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 06 sierpnia 2013r. (data wpływu 09 sierpnia 2013r.) w zakresie doprecyzowania opisanego stanu faktycznego, pytania oraz własnego stanowiska.
Wojewódzki Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (WFOŚiGW) wystąpił do Gminy o dostarczenie interpretacji indywidualnej związanej ze złożonym przez Gminę wnioskiem o dofinansowanie zadania inwestycyjnego pn. „...”.
Zakupiony program zostanie w całości przeznaczony do obsługi nowego zadania Gminy nałożonego odrębnymi przepisami prawa, jakim jest usuwanie odpadów komunalnych.
WFOŚiGW przy ocenie formalnej wniosku zwrócił się o złożenie przez Gminę indywidualnej interpretacji podatkowej o braku prawnej możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji ww. zakupu inwestycyjnego.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące nabycie programów i usług w związku z zakupem oprogramowania komputerowego wystawione będą na Gminę.
Realizowane zadanie należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. l pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (tj. z 2013r., poz. 594).
Wnioskodawca będzie wykorzystywał zakupione oprogramowanie komputerowe do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Nie istnieje możliwość obiektywnego przyporządkowania wydatków do poszczególnych czynności. Zakupiony program komputerowy będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności nieopodatkowanych. Nie ma więc podstaw ani możliwości podania proporcji, o których mowa w art. 90 ust. 2-8 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.
Czy w przypadku zakupu programu komputerowego (zakup inwestycyjny) do obsługi rozliczania odpadów komunalnych (usługa nieopodatkowana podatkiem VAT) istnieje prawna możliwość odliczenia podatku VAT przy realizacji wyżej opisanego zakupu inwestycyjnego...
Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), brak jest prawnej możliwości odliczenia podatku VAT przy zakupie programu komputerowego do obsługi rozliczania odpadów komunalnych.
Brak prawnej możliwości odliczenia podatku VAT od wszelkich zakupów towarów i usług służących wykonaniu zadania nałożonego gminie do wykonania w postaci zbioru odpadów komunalnych z terenu Gminy wynika to z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. Nr 142, poz. 1591, z późn. zm.), do zadań własnych gminy należą między innymi sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwienia odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Obowiązek gospodarowania odpadami komunalnymi dla gmin wynika z ustaw:
ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach – nowelizacja ustawy z dnia 13 września 1996 r. (Dz. U. z 2005, Nr 236, poz. 2008 z późn. zm.),
ustawy z dnia 1 lipca 2011r. o zmianie ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2011r., Nr 152, po. 897).
W art. 6q ww. ustawy postanowiono, że w sprawach dotyczących opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi stosuje się przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa.
W oparciu o zacytowane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że opłaty pobierane przez jednostkę a ustalone na podstawie decyzji administracyjnej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w tym zakresie jednostka nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Skoro zaś Gmina w tym zakresie nie jest na mocy art. 15 ustawy o VAT podatnikiem podatku od towarów i usług to nie może i nie ma możliwości odliczenia jakiegokolwiek podatku naliczonego od zakupów związanych z gospodarką odpadami w Gminie – art. 86 ustawy o VAT.
Ustawodawca stworzył podatnikowi podatku od towarów i usług prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013r., poz. 247, z późn. zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 08 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013r., poz. 594), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy, obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „...”. Zakupiony program zostanie w całości przeznaczony do obsługi nowego zadania Gminy nałożonego odrębnymi przepisami prawa, jakim jest usuwanie odpadów komunalnych. Faktury dokumentujące nabycie programów i usług w związku z zakupem oprogramowania komputerowego wystawione będą na Gminę. Realizowane zadanie należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. l pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Wnioskodawca będzie wykorzystywał zakupione oprogramowanie komputerowe do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W myśl powołanych wyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby odliczenia dokonywał podatnik i aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie nie znajdzie więc zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy. Jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest związek zakupów dokonanych przez podatnika z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowej sprawie warunki te nie zostaną spełnione, gdyż Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego, realizując zadanie będące przedmiotem pytania, wykonuje zadania własne, a towary i usługi nabyte w ramach jego realizacji nie są związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem, Zainteresowany nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, zakup ten związany jest z zadaniami własnymi jednostki samorządu terytorialnego i nie służy czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
ILPP2/443-612/13-3/PR | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-1381a/11/MN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP1/443-461/13-4/AK

References: art. 14
 art. 7
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 7
 art. 6
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 87