Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-1-1-4511-357-15-nl
Timestamp: 2017-09-22 17:10:52+00:00

Document:
IBPB-1-1/4511-357/15/NL | Interpretacja indywidualna
Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na budowę drogi dojazdowej stanowiącej własność gminy
IBPB-1-1/4511-357/15/NLinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 czerwca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 26 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na budowę drogi dojazdowej stanowiącej własność gminy – jest prawidłowe.
W dniu 26 czerwca 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na budowę drogi dojazdowej stanowiącej własność gminy.
Wnioskodawca od wielu lat prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydobywania kruszywa naturalnego (żwirownia). Zdarzenia gospodarcze związane z tą działalnością ewidencjuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Nieruchomość, na której prowadzona jest żwirownia stanowi własność Wnioskodawcy, natomiast droga dojazdowa do tej nieruchomości jest drogą gminną. Ze względu na zły stan nawierzchni tej drogi, utrudnienia, wyboje, które Wnioskodawca ciągle zasypuje ze względu na dojeżdżające po towar ciężarówki, w związku z tym, że po drodze jeżdżą duże samochody i na drodze tej bardzo się kurzy, co staje się uciążliwe dla rolników, jak również z uwagi na skargi mieszkańców, Wnioskodawca chce wyasfaltować około 400 m drogi gminnej. Wnioskodawca zwrócił się do Gminy, zarządcy drogi o wydanie zezwolenia na remont drogi. Gmina wyraziła zgodę na położenie asfaltu na koszt Wnioskodawcy.
Czy wydatki poniesione na utwardzenie drogi gminnej, będącej jedyną drogą dojazdową do żwirowni można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle obowiązujących przepisów prawnych, na gruncie przedstawionej sprawy, koszty poniesione na utworzenie drogi gminnej – będącej jedyną drogą dojazdową do żwirowni – można zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu ich poniesienia.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje wprost, co należy rozumieć przez inwestycje w obcych środkach trwałych. Definiuje natomiast pojęcie „inwestycji”. Zgodnie z art. 5a pkt 1 tej ustawy, inwestycje to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 330 ze zm.). Środki trwałe w budowie, to w myśl art. 3 ust. 1 pkt 16 ustawy o rachunkowości, zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego. Biorąc pod uwagę te definicje można stwierdzić, że inwestycje w obcych środkach trwałych to ogół działań (nakładów) podatnika odnoszących się do niestanowiącego jego własności środka trwałego, które zmierzają do jego ulepszenia lub polegają na stworzeniu składnika majątku mającego cechy środka trwałego.
Odnosząc przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe do przepisów prawa podatkowego, w pierwszej kolejności wskazać należy, że wybudowana (utwardzona) droga gminna, na którą Wnioskodawca poniesie nakłady, nie będzie stanowiła dla niego środka trwałego, gdyż nie stanowi własności Wnioskodawcy. Z wniosku nie wynika również aby Wnioskodawcy przysługiwał jakikolwiek tytuł prawny do wybudowanej drogi. Wobec powyższego, przedmiotowych wydatków nie można uznać za wydatki poniesione na wytworzenie własnego środka trwałego, jak i inwestycję w obcym środku trwałym. Z tej też przyczyny wydatki poniesione na wykonanie wskazanej we wniosku inwestycji nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.
Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca od wielu lat prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydobywania kruszywa naturalnego (żwirownia). Zdarzenia gospodarcze związane z tą działalnością ewidencjuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Nieruchomość, na której prowadzona jest żwirownia stanowi własność Wnioskodawcy, natomiast droga dojazdowa do tej nieruchomości jest drogą gminną. Ze względu na zły stan nawierzchni tej drogi, utrudnienia, wyboje, które Wnioskodawca ciągle zasypuje ze względu na dojeżdżające po towar ciężarówki, w związku z tym, że po drodze jeżdżą duże samochody i na drodze tej bardzo się kurzy, co staje się uciążliwe dla rolników, jak również z uwagi na skargi mieszkańców, Wnioskodawca chce wyasfaltować około 400 m drogi gminnej.
W świetle powyższego, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na utwardzenie drogi gminnej po której Wnioskodawca dojeżdża do prowadzonej żwirowni, spełniają przesłanki, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy, co umożliwia ich podatkowe rozliczenie, pod warunkiem należytego ich udokumentowania.
Tym samym podkreślić należy, że aby można było zaliczyć ponoszone wydatki do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca musi udowodnić i udokumentować, że w momencie ich ponoszenia były celowe z punktu widzenia prowadzonej działalności gospodarczej, tj. że w momencie ponoszenia wydatków celem ich było osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, a działania Wnioskodawcy były staranne i racjonalne.
Rozstrzygając kwestię momentu zaliczenia wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę prowadzącego podatkową księgę przychodów i rozchodów na utwardzenie drogi gminnej, zauważyć należy, że w myśl art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który określa ogólną zasadę potrącalności kosztów w czasie, koszty uzyskania przychodów, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10. Zgodnie z art. 22 ust 6b ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Zauważyć przy tym należy, że definicja momentu poniesienia kosztu zawarta w ww. art. 22 ust. 6b dotyczy wszystkich podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów niezależnie od przyjętej metody ewidencjonowania kosztów uzyskania przychodów.
Odnosząc powyższe do sytuacji będącej przedmiotem wniosku stwierdzić należy, że opisane we wniosku wydatki, które Wnioskodawca poniesie na wybudowanie (utwardzenie) drogi gminnej podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia w ww. rozumieniu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPB-1-1/4511-357/15/NL

References: art. 14
 art. 5
 art. 3
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22