Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/1061-iptpb2-4511-907-2016-1-sr
Timestamp: 2018-12-16 07:48:41+00:00

Document:
1061-IPTPB2.4511.907.2016.1.SR | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 1061-IPTPB2.4511.907.2016.1.SR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2016 r. (data wpływu 28 września 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 grudnia 2016 r. (data wpływu 21 grudnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego w związku z wydatkowaniem dochodów z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału w lokalu niemieszkalnym na: nabycie towarów i usług służących wykonaniu podłóg (tj. nabycie oraz montaż wykładzin dywanowych), nabycie towarów i usług związanych z instalacją oświetlenia, nabycie piekarnika – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 września 2016 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni dodała, że miejscem położenia lokalu mieszkalnego jest ...., natomiast garaż zlokalizowany jest w przyziemiu budynku przy ul. ..... Miejscem położenia nieruchomości zabudowanej domem jest miejscowość .... numer domu ...., ....
Więzi emocjonalne między Wnioskodawczynią a małżonkiem uległy rozluźnieniu, a relacje osobiste pomiędzy nimi pogorszyły się. Dodatkowo, małżonek Wnioskodawczyni, prowadzi we własnym imieniu działalność gospodarczą, co wiąże się z bardzo szeroką odpowiedzialnością za zobowiązania jakie powstają i mogą powstać w przyszłości w związku z działalnością gospodarczą, a zawarcie umowy majątkowej małżeńskiej wskazanej we wniosku, polepszy w ocenie Wnioskodawczyni Jej sytuację, względem potencjalnych wierzycieli (poprzez ochronę majątku osobistego Wnioskodawczyni).
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie Nr 2 – w części dotyczącej wydatkowania dochodów z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału w lokalu niemieszkalnym na: nabycie towarów i usług służących wykonaniu podłóg (tj. nabycie oraz montaż wykładzin dywanowych), nabycie towarów i usług związanych z instalacją oświetlenia, nabycie piekarnika. Natomiast w pozostałym zakresie wniosek zostanie rozpatrzony odrębnymi rozstrzygnięciami.
Zdaniem Wnioskodawczyni (w odniesieniu do pytania Nr 2), wydatkując środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży w 2014 r. swojego mieszkania oraz garażu na wykończenie i wyposażenie domu, tj. nabycie towarów i usług służących wykonaniu gładzi i malowaniu ścian, wykonanie podłóg (tj. nabycie oraz instalacja paneli podłogowych, terakoty, wykładzin dywanowych), wykonanie centralnego ogrzewania wraz z piecem (nabycie towarów oraz ich instalacja), nabycie towarów i usług związanych z instalacją oświetlenia, nabycie towarów i usług związanych z instalacją armatury i tzw. „białym montażem”, nabycie i położenie glazur w pomieszczeniach sanitarnych, nabycie piekarnika, uprawniona jest do skorzystania ze zwolnienia opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. (w związku z ust. 25 wskazanego artykułu).
Zdaniem Wnioskodawczyni, w pierwszej kolejności wskazać trzeba, że opisaną w stanie faktycznym transakcję sprzedaży mieszkania, kwalifikować należy jako odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, tj. źródło przychodu wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 8) lit. a) u.p.d.o.f.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 u.p.d.o.f., przyjąć należy, że od dochodu z odpłatnego zbycia mieszkania, podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Jednakże, w przypadku, w którym w terminie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym zbyto mieszkanie, środki pieniężne stanowiące dochód ze zbycia mieszkania zostaną przeznaczone na realizację własnego celu mieszkaniowego, dochód ten będzie zwolniony z opodatkowania (art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.).
Zakres wydatków jakie mogą być poniesione na realizację własnych celów mieszkaniowych, określono w art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. (w przedmiotowym stanie faktycznym znajdzie zastosowanie ust. 1 lit. d)).
Zgodnie z przywołanym przepisem, za wydatki na cele mieszkaniowe poczytywać należy budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
Możliwość potraktowania wydatków poniesionych na wykończenie domu znajdującego się w tzw. stanie deweloperskim jako korzystających ze zwolnienia, dopuszczone zostało w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo, w orzeczeniu Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 10 lutego 2010 r. (sygn. akt I SA/Bk 542/09), wprost sformułowano tezę, że „Wydatki poniesione na wykończenie lokalu mieszkalnego oddanego przez dewelopera w stanie niewykończonym (surowym) mieszczą się w pojęciu wydatków poniesionych na budowę lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.)”.
W ocenie Wnioskodawczyni takie samo rozumienie wskazanych przepisów odnieść należy również do domu nabytego w stanie deweloperskim. Wnioskodawczyni uważa, że uprawniona jest do skorzystania ze zwolnienia do wysokości wyżej wskazanych wydatków również w sytuacji, w której środki pieniężne pochodzące ze zbycia majątku osobistego (mieszkania) zainwestowała w majątek wspólny (dom) Jej i małżonka, którego właścicielką w chwili ponoszenia nakładów była w oparciu o wspólność majątkową małżeńską (własność bezułamkowa). Ustawodawca bowiem, nie uzależnił możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej od charakteru stosunków majątkowych łączących małżonków i rodzaju własności, w oparciu o który Wnioskodawczyni posiada nieruchomość.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 3 października 2009 r. zawarła związek małżeński. Pomiędzy małżonkami powstał ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej. Małżonkowie do chwili złożenia wniosku nie zawierali umów majątkowych małżeńskich. W dniu 25 lutego 2013 r., w drodze darowizny dokonanej z zachowaniem formy aktu notarialnego, Wnioskodawczyni nabyła od swoich rodziców prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we współwłasności części wspólnych budynku i innych urządzeń niesłużących do wyłącznego użytku właścicieli lokali w budynku oraz udział we współwłasności działek gruntu, na którym znajduje się budynek, w którym zlokalizowany jest lokal (dalej: mieszkanie). Ponadto, w tej samej dacie, tj. 25 lutego 2013 r., również w drodze darowizny od rodziców Wnioskodawczyni nabyła udział w lokalu niemieszkalnym, stanowiącym garaż podziemny położony w przyziemiu tego budynku, w którym znajduje się opisana wyżej nieruchomość. Z ułamkowym prawem własności wskazanego lokalu niemieszkalnego związany jest udział ułamkowy we współwłasności części wspólnych budynku i innych urządzeń niesłużących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz udział we współwłasności działek gruntu, na którym znajduje się budynek, w którym zlokalizowany jest lokal niemieszkalny. W ramach udziału w otrzymanym lokalu niemieszkalnym Wnioskodawczyni, była uprawniona do samodzielnego zarządzania i korzystania za zgodą pozostałych współwłaścicieli nieruchomości z garażu o oznaczonym numerze i powierzchni. Zarówno mieszkanie jak i garaż stały się w całości składnikami majątku osobistego Wnioskodawczyni (nie były objęte wspólnością majątkową małżeńską).
W dniu 16 czerwca 2014 r., w drodze umowy sprzedaży Wnioskodawczyni sprzedała garaż. W dniu 12 sierpnia 2014 r. Wnioskodawczyni zawarła przedwstępną umowę sprzedaży mieszkania, a w dniu 22 września 2014 r. umowę sprzedaży mieszkania.
W dniu 31 października 2014 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem, zakupiła prawo własności nieruchomości – działki gruntu zabudowanej domem mieszkalnym (dalej: dom) oraz udział 1/3 prawa własności nieruchomości gruntowej, przez którą biegła droga dojazdowa łącząca dom z drogą publiczną (dalej: działka drogi dojazdowej). Przedmiotowy dom oraz działka drogi dojazdowej, zostały nabyte do majątku wspólnego Wnioskodawczyni i Jej małżonka (wspólność bezułamkowa). Małżonek Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą.
Kupując dom, Wnioskodawczyni razem z małżonkiem ponieśli bezpośrednie koszty w postaci ceny za dom, opłat notarialnych, opłat sądowych. Zakup tej nieruchomości sfinansowany został w niewielkim stopniu za gotówkę (środki pieniężne, pochodzące z majątku wspólnego), w pozostałej części, cena za dom pokryta została środkami pieniężnymi pochodzącymi z kredytu. Przedmiotowy kredyt zaciągnięty został w dniu 29 października 2014 r. wyłącznie przez prowadzącego działalność gospodarczą małżonka Wnioskodawczyni.
Mając na względzie tę okoliczność, że zakupiony dom był w tzw. stanie deweloperskim konieczne było jego wykończenie. Wnioskodawczyni dokonała nakładów na dom ze środków pieniężnych pochodzących z Jej majątku prywatnego – środków pieniężnych uzyskanych w wyniku sprzedaży nieruchomości, mieszkania oraz garażu. W ramach tych wydatków, Wnioskodawczyni pokryła wydatki związane z wykończeniem wnętrz domu, takie jak: nabycie towarów i usług służących wykonaniu gładzi i malowaniu ścian, wykonanie podłóg (tj. nabycie oraz instalacja paneli podłogowych, terakoty, wykładzin dywanowych), wykonanie centralnego ogrzewania wraz z piecem (nabycie towarów oraz ich instalacja), nabycie towarów i usług związanych z instalacją oświetlenia, nabycie towarów i usług związanych z instalacją armatury i tzw. „białym montażem”, nabycie i położenie glazur w pomieszczeniach sanitarnych, nabycie piekarnika, (dalej: nakłady na wykończenie i wyposażenie domu).
Dom jest wykorzystywany przez Wnioskodawczynię i Jej męża wyłącznie na potrzeby zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych (w tym założonej przez nich rodziny).
Wydatki na wykończenie i wyposażenie domu ponoszone były w okresie pierwszych miesięcy po nabyciu prawa własności ww. nieruchomości, tj. w 2014 r. i 2015 r. Przedmiotowe wydatki nie były ponoszone przez dniem nabycia prawa własności nieruchomości (dom). Wnioskodawczyni posiada imienne rachunki lub faktury potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na wykonany remont, które zostały poniesione wyłącznie przez Wnioskodawczynię, ze środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia otrzymanej w darowiźnie nieruchomości.
Z przywołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jednoznacznie wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości jest wydatkowanie począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, uzyskanego przychodu na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika.
Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „własne cele mieszkaniowe”, aczkolwiek przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 dopisując to wyrażenie, w sposób niebudzący wątpliwości podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego dochodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych”. „Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Termin „własne cele mieszkaniowe” należy rozpatrywać w powiązaniu z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wymienia wydatki uprawniające do zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie wyłącznie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”, dążenie, aby w tym nowym miejscu mieszkać.
W sytuacji przedstawionej we wniosku uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i udziału w nieruchomości dochód Wnioskodawczyni przeznaczyła m.in. na wykończenie i wyposażenie domu, który to dom jest wykorzystywany przez Wnioskodawczynię na realizację własnych potrzeb mieszkaniowych. W zakres wyposażenia i wykończenia ww. nieruchomości wchodziło m.in.: nabycie towarów i usług służących wykonaniu podłóg (tj. nabycie oraz montaż wykładzin dywanowych), nabycie towarów i usług związanych z instalacją oświetlenia oraz nabycie piekarnika. Wydatki te nie będą stanowić wydatków na własne cele mieszkaniowe, gdyż wydatki te stanowią wyposażenie wnętrza i jako takie, nie mogą być traktowane na równi z wydatkami remontowo-budowlanymi. W związku z czym, wydatki te nie skorzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego bowiem nie są objęte dyspozycją normy zawartej w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego, wydatkowanie przez Wnioskodawczynię dochodu z odpłatnego zbycia w dniu 22 września 2014 r. prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego, nabytego w dniu 25 lutego 2013 r., oraz dochodu z odpłatnego zbycia w dniu 16 czerwca 2014 r. udziału w lokalu niemieszkalnym (garaż), nabytego w dniu 25 lutego 2013 r., na nabycie towarów i usług służących wykonaniu podłóg (tj. nabycie oraz montaż wykładzin dywanowych), nabycie towarów i usług związanych z instalacją oświetlenia oraz nabycie piekarnika, nie może być uznane za uprawniające do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskanego dochodu. Wymienione wydatki nie mieszczą się w dyspozycji ww. przepisu jako wydatki poniesione na cel, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy i tym samym, nie stanowią wydatkowania środków ze sprzedaży ww. nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Wydatki te związane są bowiem z wyposażeniem domu, a nie jego wykończeniem, i jako takie nie mogą być traktowane na równi z wydatkami na budowę własnego domu.
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że w odniesieniu do tej części dochodu jaki Wnioskodawczyni wydatkowała na nabycie towarów i usług służących wykonaniu podłóg (tj. nabycie oraz montaż wykładzin dywanowych), nabycie towarów i usług związanych z instalacją oświetlenia oraz nabycie piekarnika, nie znajdzie zastosowania omawiane zwolnienie. Tym samym ta część dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i udziału w nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 30e ww. ustawy.
Końcowo należy wyjaśnić, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne oraz wyrok wojewódzkiego sądu administracyjnego jakkolwiek kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.), nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Organ zaznacza również, że prawo do zwolnienia podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego. Mając bowiem na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, tutejszy Organ wydając interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego. Wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, organy podatkowe podejmują w toku postępowania podatkowego. Podstawowym narzędziem realizacji tej zasady jest postępowanie dowodowe, które nie jest prowadzone w ramach postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej.
1061-IPTPB2.4511.907.2016.1.SR

References: art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 87
 art. 14
 art. 14