Source: https://www.transferky.cz/33/dan-z-prijmu-darovani-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4ErOHXqjyP4IQLirD4OPC-LA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-06-06 11:41:13+00:00

Document:
Daò z pøíjmù - darování | Transferové ceny
Daò z pøíjmù - darování
Ka¾dý, kdo obdr¾í dar, proto musí peèlivì zkoumat, jaké bude aktuální zdanìní, nebo» pøístup zákona o daních z pøíjmù není shodný s pravidly, která platila podle zákona o dani darovací.
Do ZDP byl zaveden nový termín, a to bezúplatný pøíjem, který zahrnuje jak pøíjmy nabyté z titulu darování, dìdìní, tak i jiné pøíjmy nabyté bez poskytnutí protiplnìní. Majetek, u kterého dochází k bezúplatnému pøevodu vlastnictví na jiný subjekt, je tedy zdaòován spolu s ostatními pøíjmy fyzických a právnických osob daní z pøíjmù.
Základní podmínky darování stanoví v § 2055 a¾ 2078 zákon è. 89/2012 Sb., obèanský zákoník (dále „NOZ”). Podstatou darování je bezplatný pøevod vlastnického práva k vìci obdarovanému nebo závazek mu vìc bezplatnì do vlastnictví pøevést. Obdarovaný musí s darem nebo nabídkou souhlasit (pøijmout je).
Dar jako bezúplatné plnìní je tedy dvoustranný právní úkon, nebo»:
dárce poskytuje obdarovanému majetkový prospìch a
obdarovaný tento dar pøijímá
s jednosmìrným plnìním (osobì poskytující majetkový prospìch – dárci – se nedostává ekvivalentního plnìní).
Dar je pøedáván na základì darovací smlouvy uzavøené mezi dárcem a obdarovaným. Darovací smlouva mù¾e mít formu písemnou nebo ústní. Dárce není omezen v darování svého souèasného majetku, mù¾e jej darovat klidnì v¹echen.
Písemná forma je nezbytná v pøípadì, ¾e dárce je podnikatelem, a pøi darování nemovitosti. Ze smlouvy musí být patrné, kdo je pøíjemcem daru, jaká je hodnota daru, co je pøedmìtem daru, jaký je úèel, na který byl dar poskytnut, a datum darování.
Dary jsou, dle § 25 odst. 1 písm. t) ZDP, výdajem (nákladem), který nelze uznat za výdaj (náklad) vynalo¾ený k dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù. Forma odpoètu (uplatnìní nezdanitelné èásti základu danì do vý¹e hodnoty daru s pøihlédnutím k podmínkám uvedeným v ZDP) mù¾e mít v¹ak shodné dopady, jako kdyby dary daòovì uznatelné byly.
Daòové posouzení dárce ZDP definuje u:
fyzické osoby v § 15 odst. 1 a 2 ZDP,
právnické osoby v § 20 odst. 8 a¾ 10.
Odèitatelná polo¾ka
Od základu danì lze odeèíst hodnotu bezúplatného plnìní poskytnutého obcím, krajùm, organizaèním slo¾kám státu, právnickým osobám na území Èeské republiky a právnickým osobám, které jsou poøadateli veøejných sbírek podle zákona è. 117/2001 Sb., o veøejných sbírkách na úèely vyjmenované v § 15 ZDP.
V praxi je bì¾né, ¾e i bez potvrzení koneèného pøíjemce mohou finanèní úøady uznat poskytnutí penì¾ního daru, pokud poplatník dolo¾í (napø. výpisem z bankovního úètu nebo podacím potvrzením po¹tovní poukázky), ¾e finanèní prostøedky byly poukázány na bankovní úèet zøízený k úèelu veøejné sbírky, která je zaevidována v centrální evidenci veøejných sbírek vedené Ministerstvem vnitra podle § 26 odst. 2 a 3 zákona è. 117/2001 Sb., o veøejných sbírkách.
Aktuální informace z centrální evidence veøejných sbírek zveøejòuje Ministerstvo vnitra na své internetové stránce.
Hodnotu poskytnutých darù lze od základu danì odeèíst jen v tom zdaòovacím období, ve kterém byly prokazatelnì poskytnuty.
Pøíjem daru v dani z pøíjmù
Poplatníkem danì z pøíjmù z pøijatého bezúplatného plnìní mù¾e být ka¾dá fyzická nebo právnická osoba, která je obdarována, a tudí¾ je nabyvatelem bezúplatného poskytnutí majetku.
V pøípadì, ¾e majetek nabývají darováním dvì nebo více osob, je ka¾dá z nich samostatným poplatníkem danì z pøíjmù podle podílu nabytého majetku. V pøípadì bezúplatného plnìní plynoucího man¾elùm, je tento pøíjem zdaòován u jednoho z nich.
U man¾elù je tak mo¾ná volba, tj. optimalizace, která je vyu¾ívána pøi splnìní zákonných podmínek u pøíjmù z pronájmu (viz Pronájem - daò z pøíjmù FO) nebo ostatních pøíjmù.
Ka¾dý obdarovaný má povinnost podat daòové pøiznání k dani z pøíjmù fyzických, resp. právnických osob i v pøípadì, ¾e ve zdaòovacím období bude mít pouze tento bezúplatný pøíjem, který nebude od danì z pøíjmù osvobozený (viz Osvobození od danì z pøíjmù).
Tetièka daruje nemovitost svému synovci a jeho man¾elce, kteøí nemají upravené spoleèné jmìní man¾elù. Jejich podíly se pova¾ují za stejné a ka¾dý je tedy vlastníkem jedné poloviny nemovitosti.
Synovec obdr¾í darem jednu polovinu bezúplatného plnìní a jeho man¾elka rovnì¾. Man¾elka podává pøiznání k dani z pøíjmù, ve kterém uvede hodnotu bezúplatného plnìní z poloviny nemovitosti. Synovec má ale tento pøíjem od danì osvobozený, a tak daòové pøiznání podávat nemusí.
Pøedmìtem danì je bezúplatné nabytí majetku na základì právního úkonu nebo v souvislosti s právním úkonem. Majetkem rozumíme nemovitosti a movitý majetek.
Za pøedmìt danì se pova¾uje také slu¾ebnost (viz Vìcné bøemeno), jiný majetkový prospìch a pøípadnì jiný pøíjem nabytý bez poskytnutí protiplnìní.
Bylo-li ujednáno, ¾e i dárce bude navzájem obdarován, jedná se pro úèely daní z pøíjmù o koupi nebo smìnu (viz Smìna majetku), a to i vzhledem k tomu, oè hodnota plnìní jedné strany pøevy¹uje hodnotu plnìní druhé strany (nový § 21c ZDP).
Ocenìní nepenì¾ního pøíjmu
Pro ocenìní bezúplatného pøíjmu z titulu darování bylo do ZDP doplnìno jeho ocenìní do § 3 odst. 3 ZDP, který stanoví, ¾e nepenì¾ní pøíjem se pro úèely danì z pøíjmù fyzických osob oceòuje:
podle právního pøedpisu upravujícího oceòování majetku,
jako pìtinásobek hodnoty roèního plnìní, pokud pøíjem spoèívá v jiném majetkovém prospìchu, jeho¾ obsahem je opakující se plnìní na dobu:
neurèitou,
¾ivota èlovìka,
nebo del¹í ne¾ 5 let.
Pøijatý dar mù¾e být v re¾imu osvobození od danì z pøíjmù.
Osvobození bezúplatných pøíjmù fyzických osob je obsahem nového § 4a ZDP, kde je uvedeno, ¾e se od danì z pøíjmù fyzických osob napø. osvobozuje bezúplatný pøíjem:
poplatníka provozujícího zaøízení pro péèi o toulavá nebo…

References: § 2055
 § 25
 § 15
 § 20
 § 15
 § 26
 § 21
 § 3
 § 4