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Circular de Impuestos Nro. 27/2009. RG 2681 Entidades Exentas en el Impuesto a las Ganancias - PDF
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Aarón Cáceres Franco
1 Circular de Impuestos Nro. 27/2009 RG 2681 Entidades Exentas en el Impuesto a las Ganancias La presente Circular tiene como objetivo informar sobre los requisitos, plazos, formalidades y demás condiciones que deben cumplir determinadas Entidades para obtener la exención en el Impuesto a las Ganancias. Esta resolución tendrá vigencia a partir del 01 de Enero de 2010, quedando sin efecto a partir de dicha fecha la RG 1815, tratada en la Circular 04/2005, la cual es reemplazada por la presente. Se expondrán los aspectos principales. 1- Certificado de Exención - Requisitos Las entidades mencionadas en el Artículo 20 incisos b), d), e), f), g), m) y r) 1 de la ley del Impuesto a las Ganancias, deberán solicitar un certificado de exención a los siguientes fines: No ingresar el impuesto a las ganancias No ser pasibles de las retenciones y/o percepciones en el impuesto a las ganancias En el caso de los sujetos comprendidos en el inciso f) y en los puntos 5) y 6) del inciso h) 2 de la Ley de IVA, no ser pasibles de retenciones y/o percepciones en el IVA. Estar alcanzadas por las alícuotas reducidas, o exentas del impuesto sobre los débitos y créditos en cuentas bancarias, según lo dispuesto por los Artículos 7 y 10 del Decreto 380. A efectos de solicitar el certificado, las entidades deberán cumplir a la fecha de la presentación- con los siguientes requisitos: 1 Art. 20 Inc b) Entidades exentas por leyes nacionales; Inc d) sociedades cooperativas; Inc e) instituciones religiosas; Inc f) asociaciones, fundaciones, entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y de cultura física; Inc g) mutuales; Inc m) asociaciones deportivas y de cultura física; Inc r) instituciones internacionales sin fines de lucro 2 Art 5 inc h) Ley de IVA, Punto 5) instituciones religiosas, Punto 6) obras sociales, instituciones comprendidas en los incisos f), g) y m) del artículo 20 de la LIG, instituciones políticas sin fines de lucro y Colegios y Consejos Profesionales
2 Estar inscriptas en la AFIP y poseer número de CUIT activa Poseer el alta en el Impuesto a las Ganancias, y de corresponder en el Impuesto al Valor Agregado Tener actualizada la información respecto a su forma jurídica, el mes de cierre de ejercicio comercial y la o las actividad/es económica/s por las cuales solicita el beneficio Tener actualizado el domicilio fiscal declarado Haber cumplido de corresponder-, con la presentación de las declaraciones juradas de IVA y de los recursos de la Seguridad Social de los últimos 12 períodos fiscales Haber cumplido de corresponder-, con la presentación de la última declaración jurada del Impuesto a las Ganancias y de la prevista en la RG 4120, vencidas a la fecha de la solicitud 2- Procedimiento para la obtención del Certificado de Exención En primer lugar se deberá presentar el Formulario de declaración jurada F.953, utilizando el programa aplicativo AFIP DGI Certificado de Exención en Ganancias Versión 1.0. Dicha presentación se realizará mediante transferencia electrónica vía Internet con Clave Fiscal. El sistema emitirá un comprobante que tendrá el carácter de acuse de recibo; de comprobarse errores o inconsistencias, la presentación será rechazada por el sistema. Luego, se deberá ingresar con Clave Fiscal al servicio CERTIFICADO DE EXENCIÓN EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS, opción Régimen General - Ingresar Solicitud a fin de constatar el resultado de la presentación, y obtener el número asignado a la misma. Se podrá realizar un seguimiento a través de la opción Consultar Estado de Solicitud. Si la solicitud es rechazada, el responsable deberá subsanar las inconsistencias en forma previa a la realización de una nueva presentación. En tercer lugar, si la presentación es aceptada, dentro de los 12 días corridos contados desde el día inmediato siguiente al de la obtención del número de presentación, el responsable deberá concurrir a la Agencia donde se encuentre inscripto, a fin de completar el trámite, presentando determinada documentación según el tipo de entidad que se trate- (acuse de recibo de la presentación por internet, copia de los Estatutos, acta con el nombramiento de autoridades, certificado que acredite la personería jurídica e inscripción ante el organismo de control correspondiente, F953, copia de los últimos 3 ejercicios cerrados). La presentación de la documentación implicará la admisibilidad formal de solicitud del certificado de exención. A partir de ese momento la Entidad solicitante gozará de los beneficios indicados en el punto 1. Si no se presenta en la Agencia con la documental, se considerará que ha desistido de la solicitud.
3 Para acreditar la situación ante terceros, y hasta tanto se publique el certificado definitivo, la Entidad exenta podrá imprimir el estado de la solicitud de la página de Internet de la AFIP. 3- Publicación del Certificado de Exención Dentro de los 45 días corridos contados desde el día inmediato siguiente, inclusive, desde la admisibilidad formal de la solicitud, la AFIP deberá resolver la procedencia o denegatoria de la misma. El Organismo podrá requerir al responsable que aporte documentación o datos adicionales para el análisis de la solicitud. Si resulta procedente la exención solicitada, la AFIP publicará en su página web el Certificado de Exención en el Impuesto a las Ganancias, el cual podrá ser consultado por los solicitantes a través de la página web en el servicio CERTIFICADO DE EXENCIÓN EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. El certificado tendrá validez anual, y será coincidente con el ejercicio fiscal de la Entidad. En caso de denegatoria se notificará a la Entidad, quien podrá manifestar su disconformidad. 4- Renovación del Certificado La renovación se realizará anualmente en forma automática, mediante la utilización de un sistema que verificará el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las Entidades. El proceso se ejecutará entre los 90 y 60 días anteriores al vencimiento de los certificados vigentes. Si se verifica el cumplimiento de los requisitos mencionados en virtud de la solicitud del certificado, la renovación será procedente. Si de los controles informáticos surgen incumplimientos, los mismos serán publicados en el servicio Certificado de Exención en el IIGG, opción Control de Incumplimientos para la Renovación del Certificado, a partir del día siguiente al que se ejecuten y hasta el último día del mes inmediato anterior al del vencimiento del certificado vigente. Durante ese período, la Entidad deberá subsanar los incumplimientos. Si no se subsanan, se perderá en forma automática el reconocimiento de exención al vencimiento del certificado vigente, debiendo el solicitante iniciar un nuevo trámite. 5- Caducidad de Certificado
4 Si al realizarse controles sistémicos o verificaciones con posterioridad a la emisión del certificado, se comprueban irregularidades en los antecedentes o documentos presentados, en el objeto social, etc, la AFIP podrá dejar sin efecto el certificado mediante la emisión de una resolución fundada. Este hecho se publicará en la web del Organismo, y a partir de esa fecha tendrá efectos para los terceros (donantes y agentes de retención) De darse esta situación, los solicitantes deberán ingresar el impuesto a las ganancias, el IVA y/o el impuesto sobre los débitos y créditos bancarios, según corresponda. Además no podrán acreditar la exención ante terceros. 6- Obligaciones de las Entidades Exentas y de los terceros Aquellas entidades que posean certificados de exención vigentes deberán presentar la declaración jurada del impuesto a las ganancias, utilizando el programa aplicativo Ganancias Personas Jurídicas Versión 8.0. Completarán los datos requeridos en la pantalla Balance para Fines Fiscales, referidos al Activo, Pasivo, Estado de Resultados y Patrimonio Neto. Además deberán presentar el Informe para Fines Fiscales, utilizando el programa aplicativo o el formulario de declaración jurada F.760/C. Los agentes de retención y/o percepción y los donantes deberán verificar, a través de la consulta del Certificado de Exención en el IIGG en la página web, el estado de la solicitud o la vigencia del certificado, cada vez que efectúen una operación con las entidades exentas. A su vez, es obligación imprimir y archivar el reporte de la consulta realizada, ordenada cronológica y alfabéticamente en un archivo, que deberá encontrarse a disposición del personal fiscalizador. AFA al ser agente de retención del Impuesto a las Ganancias- deberá cumplir con la obligación mencionada en el párrafo anterior, realizando las consultas en oportunidad de realizar cada operación con entidades exentas. Las impresiones de las consultas deberán ser archivadas según indica la resolución. Si una entidad exenta quisiera invocar una exención, y el tercero con quien realiza la operación comprueba la improcedencia de la misma, deberá comunicar tal hecho a la AFIP dentro de los 5 días hábiles de producida la circunstancia. Al efecto, ingresarán con clave fiscal en el servicio Exención Impuesto a las Ganancias Informe de Improcedencia, e informarán la denominación, domicilio y CUIT de la entidad que alega la exención y expondrán los motivos que dan lugar a la presentación. De no cumplir con esta presentación, será pasible de las sanciones establecidas en el artículo 39 de la ley de procedimiento tributario (multa de $500 a $45.000).
5 7- Entidades reconocidas como exentas En el año 1999 la AFIP dictó la RG 729, la cual había establecido un régimen de reempadronamiento para Entidades Exentas. Posteriormente, en el año 2005 dictó la RG 1815 (Circular 4/2005) la cual trataba sobre el mismo tema, dejando sin efecto a la anterior RG 729. Esta nueva resolución estableció que las entidades que a la fecha de su entrada en vigencia- posean un certificado de exención vigente tramitado por lo dispuesto en las Resoluciones 729 o 1815, serán incluidas en forma automática en el nuevo régimen, a cuyo efecto obtendrán el Certificado de Exención en el Impuesto a las Ganancias con la vigencia que le corresponda según el mes de cierre de la Entidad. A su vez se dispuso que excepcionalmente-, el certificado expedido por el Organismo comprenderá el ejercicio fiscal que se encuentre en curso a la fecha de entrada en vigencia y los dos ejercicios inmediatos siguientes. Se publicará el certificado de exención correspondiente en la página de AFIP. 8- DONACIONES a Entidades Exentas El título II de la resolución bajo análisis establece los requisitos y condiciones que deben cumplirse para que resulten deducibles en el Impuesto a las Ganancias las donaciones realizadas a los fiscos nacional, provincial y municipalidades, a los partidos políticos, a las entidades religiosas y a determinadas entidades comprendidas en el inciso f) de la ley del impuesto. 8.1 Deposito de la donación Las donaciones en dinero: Deberán realizarse mediante depósito bancario a nombre de los donatarios Cuando las donaciones se efectúen por intermedio del empleador, éste además queda obligado a efectuar depósitos individuales por cada donante y entregarle a cada uno dentro de los 10 días- fotocopia de la boleta de depósito de las donaciones realizadas. Estas copias estarán certificadas por los donatarios, quienes dejarán constancia en ellas de los datos del donante (denominación, domicilio fiscal y CUIL). Esta obligación puede ser reemplazada por un depósito global mensual para cada donatario. Dicho depósito comprenderá la suma de los importes destinados a la donación que los empleados autorizaron a descontar de sus haberes, siempre que se encuentren deducidos en los respectivos recibos. En este caso, los empleadores deberán entregar a cada donante un comprobante en el que constará el detalle de las donaciones hechas a su nombre. 8.2 Régimen de Información
6 Se establece un régimen de información que alcanza a los siguientes sujetos: Empleadores: por las donaciones que efectúen por cuenta y orden de sus empleados, durante el año calendario. Donantes personas físicas responsables del impuesto a las ganancias, por las donaciones que efectúen sin la intervención de sus empleadores, durante el ejercicio fiscal correspondiente Donantes personas jurídicas, por las donaciones que efectúen durante el ejercicio fiscal correspondiente Donatarios: por las donaciones que reciban en el año calendario A los efectos de la presentación de la información, los empleadores deberán utilizar el programa aplicativo Donaciones en Dinero y en Especie Empleadores Versión 1.0. El resto de los donantes y donatarios utilizarán el programa aplicativo del impuesto a las ganancias, según corresponda. Los donatarios deberán efectuar la presentación aún cuando no hayan recibido donaciones. En cuanto al plazo, se estableció lo siguiente: Empleadores: hasta el día 26 de marzo de cada año Donantes y donatarios: juntamente con la presentación de la declaración jurada del impuesto a las ganancias del período fiscal a informar. Área Impuestos 26 de octubre de 2009

References: resolución 
 Artículo 20
in fine
 artículo 20
in fine
 resolución 
 artículo 39
 resolución 
 resolución