Source: https://www.iberley.es/temas/regimen-especial-bienes-usados-objetos-arte-antiguedades-objetos-coleccion-iva-19171
Timestamp: 2018-06-20 19:21:24+00:00

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Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección (IVA) | Iberley
En la modalidad de determinación de la Base imponible mediante el margen de beneficio global, se aplica previa opción expresa del sujeto pasivo sin que pueda renunciar.
Si se aplica el régimen especial a las entregas en las transmisiones repercutirá IVA, calculando la base imponible mediante un procedimiento especial. El IVA soportado en las adquisiciones de bienes revendidos no es deducible. La base imponible es el margen de beneficio.
Si deciden aplicar el régimen general del impuesto no se requiere comunicación, con lo que repercutirán IVA sobre el total de la contraprestación, y se deducirán el IVA soportado.
Si el sujeto opta por la determinación de la base imponible mediante n margen de beneficios global, se utilizará este procedimiento para todas las entregas sobre las que se aplique este régimen.
Los sujetos pasivos revendedores de bienes usados o de bienes muebles que tengan la consideración de objetos de arte, antigüedades u objetos de colección aplicarán este régimen especial a las siguientes entregas de bienes: (Art. 135 ,LIVA)
Un empresario o profesional que se beneficie del régimen de franquicia del Impuesto en el Estado miembro de inicio de la expedición o transporte del bien, siempre que dicho bien tuviera para el referido empresario o profesional la consideración de bien de inversión.
Un empresario o profesional en virtud de una entrega exenta del Impuesto, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 20, apartado uno, números 24º o 25º de esta Ley.
3.º Entregas de objetos de arte adquiridos a empresarios o profesionales en virtud de las operaciones a las que haya sido de aplicación el tipo impositivo reducido establecido en el artículo 91, apartado uno, números 4 y 5, de esta Ley.
No obstante lo dispuesto anteriormente, los sujetos pasivos revendedores podrán aplicar a cualquiera de las operaciones enumeradas en el mismo el régimen general del impuesto, en cuyo caso tendrán derecho a deducir las cuotas del impuesto soportadas o satisfechas en la adquisición o importación de los bienes objeto de reventa, con sujeción a las reglas establecidas en el Título VIII de la ley del IVA.
No será de aplicación el régimen especial regulado en este capítulo a las entregas de los medios de transporte nuevos definidos en el número 2.º del artículo 13 cuando dichas entregas se realicen en las condiciones previstas en el artículo 25, apartados uno, dos y tres de la LIVA.
Operaciones sobre las que se aplica.
Si se calcula mediante el margen de beneficios de cada operación no se incluirá el IVA.
Si se opta por el cálculo mediante el margen de beneficio global (sólo se aplica sobre ciertos bienes como sellos, discos, libros, etc.), la base imponible será el margen de beneficio global del período de liquidación menos la cuota de IVA correspondiente al mismo.
Si el margen resulta negativo la base imponible será cero, sumándose el margen al importe por compras del siguiente ejercicio.
Los sujetos pasivos realizarán una regularización de existencias anual.
La base imponible de las entregas de bienes a las que se aplique este régimen especial estará constituida, tal y como establece el Art. 137 ,LIVA, por el margen de beneficio de cada operación aplicado por el sujeto pasivo revendedor, minorado en la cuota del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a dicho margen.
1- Determinación de la Base imponible operación por operación:
Base imponible = [ precio total ventas (con IVA) - precio total compras (con IVA)] / (1+ tipo impositivo aplicable).
2- Determinación de la Base imponible por todas las operaciones realizadas: solamente se aplicará cuando los bienes transmitidos sean:
Sellos, efectos timbrados, billetes y monedas, de interés filatélico o munismático.
Discos, cintas magnéticas y otros soportes sonoros de imagen.
Bienes respecto de los que la Administración tributaria autorice la aplicación del régimen del margen global, previa solicitud del revendedor.
Base imponible = [ precio total ventas de todo el periodo (con IVA) - precio total compras de todo el periodo (con IVA) ] / (1+ tipo impositivo aplicable)
En el caso de que el margen sea negativo, la Base imponible será cero y se añadirá a las compras del siguiente periodo.
Como regla general, en las entregas de bienes en las que se aplica este régimen especial, se aplica el tipo general del 21%, salvo que proceda el tipo superreducido del 4%, tal y como sucede cuando el revendedor entrega libros, periódicos o revistas (Art. 91 ,LIVA).
Por otra parte, se aplica el tipo del 21% a las siguientes operaciones, que anteriormente tributaban al 4%:
Entregas de objetos de arte efectuadas por los autores o derechohabientes, o bien por empresarios no revendedores que tengan derecho a la deducción del IVA que hubiesen soportado en su adquisición.
Adquisiciones intracomunitarias de objetos de arte cuyos proveedores sean las personas referidas anteriormente.
Dispone el Art. 138 ,LIVA que en las facturas que documenten las operaciones a que resulte aplicable este régimen especial, los sujetos pasivos no podrán consignar separadamente la cuota repercutida, debiendo entenderse ésta comprendida en el precio total de la operación.
En las facturas que expidan los revendedores por las entregas sometidas al régimen especial no podrán consignar separadamente de la base imponible la cuota repercutida del IVA, y habrá de hacerse constar en las mismas el hecho de haber aplicado el referido régimen. Además, el IVA soportado no es deducible para el adquirente. Ver consulta DGT DGT V0677-12, de 02/04/2012
Los sujetos pasivos acogidos a este régimen especial, NO pueden deducir las cuotas soportadas en la adquisición de bienes a los que en su posterior venta apliquen el régimen especial.
No obstante, SI tienen derecho a deducir las cuotas soportadas en la adquisición de bienes o servicios que se utilicen para el desempeño de la actividad.
Tributación en el régimen especial de la entrega posterior por el revendedor.
Inexistencia de AIB por el revendedor
Empresario/profesional en régimen de franquicia o con entrega exenta por el Art. 20.uno.24º y 25º
Incompatibilidad del régimen especial de bienes usados con el sistema de ventas a distancia.
La ley prevé la incompatibilidad de las ventas a distancia y el régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección de forma que, de optar por la aplicación de este último, no aplicaremos las reglas de localización establecidas en la ley del IVA para las ventas a distancia. Distinguimos:
Si el sujeto revendedor opta por aplicar el régimen especial de bienes usados, la entrega a los destinatarios establecidos en otros Estados miembros tributarán en el TAI de acuerdo con los preceptos reguladores del régimen especial, encontrándonos ante operaciones sujetas y no exentas, ya que las entregas se entenderán realizadas en este territorio.
Cuando el sujeto revendedor opte por aplicar el régimen general podrá asimismo sujetar las ventas a las condiciones recogidas en el apartado 4 del 68 ,LIVA, esto es, al sistema de ventas a distancia.
Si el sujeto revendedor aplica el régimen especial acogiéndose a la determinación global de la base imponible, no podrá aplicarse el régimen general del impuesto y por tanto tampoco el sistema de ventas a distancia.
Obligaciones formales y registrales.
Además de las obligaciones generales de todos los sujetos pasivos, los que se acojan al régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección tienen una serie de obligaciones específicas (Art. 51 ,RIVA):
1- Los sujetos pasivos que apliquen el régimen de determinación de la base imponible mediante el margen del beneficio de cada operación:
Llevarán un libro-registro específico en el que se anotarán, de forma individualizada y con la debida separación, cada una de las adquisiciones, importaciones y entregas efectuadas por el sujeto pasivo a las que resulte aplicable este método de base imponible.
La estructura del libro deberá disponer de las siguientes columnas:
Número de factura, documento de compra o documento de importación de dicho bien.
Precio de venta de dicho bien.
IVA repercutido en factura al efectuar la venta o mención expresa de la exención aplicable.
Indicación, si procede, de la aplicación del régimen general del impuesto.
2- Los sujetos pasivos que apliquen el régimen de determinación de la base imponible mediante el margen del beneficio global.
Deberán llevar un libro-registro específico en el que se anotarán de manera individualizada y con la debida separación cada una de las adquisiciones, importaciones y entregas efectuadas por el sujeto pasivo a las que resulte aplicable la determinación de la base imponible mediante el margen global. Estructura del libro:
Número de factura o documento de compra o documento de importación de los bienes.
Número de la factura o documento sustitutivo, emitido por el sujeto pasivo con ocasión de la transmisión de los bienes.
Indicación en su caso de la exención aplicable.
Valor de las existencias iniciales y finales correspondientes a cada año natural.
En los supuestos de iniciación o cese y a efectos de regularización prevista en el Art. 137 ,LIVA, los sujetos pasivos deberán confeccionar inventarios de sus existencias, con referencia al día inmediato anterior al de iniciación o cese en la aplicación de la misma. Estos inventarios deben presentarse en el plazo de 15 días desde el comienzo o cese en la aplicación de dicha modalidad.
Los empresarios acogidos a este régimen especial (sin perjuicio del cumplimiento del resto de obligaciones de facturación) tendrán las siguientes operaciones específicas.
Expedir un documento que justifique cada una de las adquisiciones efectuadas a quienes no tengan la condición de empresarios o profesionales actuando como tales. Dicho documento de compra deberá ser firmado por el transmitente y contendrá los datos y requisitos a que se refiere el Reglamento de Facturación. En estas facturas no podrá constar cantidad alguna en concepto de IVA, ya que la venta de los bienes por quienes no tienen la condición de empresarios o profesionales no está sujeta al IVA.
En las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al régimen especial deberá hacerse constar esta circunstancia.
En las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al régimen especial no podrán consignar separadamente la cuota del IVA repercutida y ésta deberá entenderse comprendida en el precio total de la operación (Ésto no supondrá que se haya aplicado incorrectamente el impuesto ya que estamos ante una regla especial que prima sobre la general de facturación)
Modelos a presentar:
Presentación del modelo 303, declaración trimestral de IVA, en la cual se recogerán los datos de IVA soportado y repercutido de cada periodo, así como las operaciones intracomunitarias correspondientes al mismo.
En caso de tener operaciones intracomunitarias, presentación del modelo 349, declaración de operaciones intracomunitarias, en la cual se recogerán todas las operaciones intracomunitarias del periodo, teniendo en cuenta que las operaciones que estén sujetas al REBU no deben incluirse.
Anualmente deberán presentarse el modelo 390, resumen anual de IVA, en lo que se recogerá el resumen de toda las operaciones acaecidas den el ejercicio, que además deberán coincidir con las declaraciones trimestrales presentadas.
Anualmente también hay que presentar el modelo 347, resumen anual de operaciones de más de 3006,00 euros, el cual recoge las operaciones con IVA incluido que superen dicho importe.
Repercusión IVA
Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. ESTOY AQUÍ
Sentencia Administrativo Nº 1180/2015, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 248/2012, 11-06-2015
Orden: Administrativo Fecha: 11/06/2015 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Pardo Muñoz, Francisco Javier Num. Sentencia: 1180/2015 Num. Recurso: 248/2012
Sentencia Administrativo Nº 1572/2009, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 3071/2007, 10-12-2009
Orden: Administrativo Fecha: 10/12/2009 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Manglano Sada, Luis Num. Sentencia: 1572/2009 Num. Recurso: 3071/2007
Caso práctico: IVA en los Bienes Usados
PLANTEAMIENTOEn el régimen de bienes usados, (vehículos) se trae un coche de Alemania. El coche se vende en España. (Factura por transporte por otra empresa). ¿Cómo se calcula la base imponible en el régimen especial de los bienes usados?RES...
Resolución Vinculante de DGT, V1810-16, 22-04-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 22/04/2016 Núm. Resolución: V1810-16
Resolución Vinculante de DGT, V1412-14, 27-05-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 27/05/2014 Núm. Resolución: V1412-14
Resolución No Vinculante de DGT, 2136-00, 22-11-2000
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 22/11/2000 Núm. Resolución: 2136-00

References: artículo 20
 artículo 91
 artículo 13
 artículo 25

Resolución 

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