Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippp2-4512-812-15-2-bh
Timestamp: 2018-03-23 01:36:54+00:00

Document:
IPPP2/4512-812/15-2/BH | Interpretacja indywidualna
Przyznanie nieruchomości zamiennej w ramach odszkodowania podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 23%.
IPPP2/4512-812/15-2/BHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2015 r. (data wpływu 21 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieruchomości przekazanej w wyniku zamiany jest – prawidłowe.
W dniu 21 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieruchomości przekazanej w wyniku zamiany.
W dniu 24 marca 2015 r. do Urzędu Miejskiego wpłynęło zawiadomienie Starosty o wszczęciu na wniosek Pani Justyny pełnomocnika Pani Marii postępowania o ustalenie w trybie art. 98 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U z 2015r. poz. 782 z późn. zm.) odszkodowania za działkę numer 192/27 . Działka numer 192/27 o pow. 0,0599 ha przeznaczona pod drogę publiczną oznaczoną na rysunku planu symbolem KDD8 przeszła na podstawie art. 98 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami na własność Gminy z dniem uprawomocnienia się decyzji wydanej z upoważnienia Burmistrza z dnia 27 października 2014 r. zatwierdzającej złożony na wniosek stron projekt podziału działki numer 192/10. Z tytułu utraty własności działki numer 192/27 właścicielowi, stosownie do art. 98 ust. 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami, przysługuje odszkodowanie, które może zostać przydzielone w formie pieniężnej, bądź za zgodą właściciela, w formie działki zamiennej (art. 131 ustawy o gospodarce nieruchomościami).
Na zlecenie Starosty sporządzony został operat szacunkowy działki numer 192/27 , w którym wartość nieruchomości określona została na kwotę 35 940 zł. netto.
Gmina zaproponowała, za pośrednictwem Starosty , poprzedniemu właścicielowi działki numer 192/27 nieruchomość zamienną numer 192/14 o pow. 0,0674 ha.
Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miejscowości z dnia 26 września 2012 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego południowej części obszaru administracyjnego opublikowana w Dz. Urz. Woj. z 2012r. poz. 8648) działka numer 192/14 stanowi teren XX tj. teren aktywności gospodarczej na obszarach zabudowanych budynkami mieszkalnymi. Działka w części znajduje się na obszarze zmeliorowanym. Wartość działki numer 192/14 rzeczoznawca majątkowy określił na kwotę 64 266 zł netto.
Z uwagi na różnicę pomiędzy wartością działki numer 192/27 a wartością działki numer 192/14 poprzedni właściciel zobowiązany będzie dopłacić różnicę wynikającą z wartości własności gruntu Gminy , a wartością działki numer 192/27. Strony nie przystąpiły jeszcze do negocjacji.
Czy przyznanie w ramach odszkodowania nieruchomości zamiennej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług... W przypadku pozytywnej odpowiedzi czy podatek VAT w kwocie 23% należy doliczyć do wartości netto nieruchomości zamiennej czy też podatek VAT powinien zostać doliczony wyłącznie do różnicy pomiędzy wartością nieruchomości zamiennej a wartością nieruchomości, za którą przysługuje odszkodowanie...
Wartość odszkodowania ustalonego zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o gospodarce nieruchomościami zdaniem Gminy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%. Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się m.in. przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie. Z uwagi, iż art. 604 kodeksu cywilnego nakazuje stosować do umowy zamiany odpowiednio przepisy dotyczące umowy sprzedaży, tym samym zamiana nieruchomości stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Stosownie do zapisów prawa podatkowego dostawa rozumiana jest jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie (art. 7 ust. 1 pkt 1). Z uwagi, iż przyznanie nieruchomości zamiennej ma charakter czynności cywilnoprawnej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zdaniem Gminy podatek VAT powinien być naliczony od wartości nieruchomości zamiennej, a nie tylko od różnicy pomiędzy wartością nieruchomości pochodzącej z zasobu Gminy a wartością nieruchomości, która została przejęta z mocy prawa od właściciela. Inne stanowisko skutkowałby przyjęciem, że w przypadku równej wartości nieruchomości czynność dostawy towaru w postaci nieruchomości zamiennej nie byłaby opodatkowana podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.
Z przytoczonych przepisów nie wynika, że odpłatność za czynność dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową - zapłatą może być inny towar lub usługa, albo mieszaną - zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
Na podstawie art. 131 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2014 r. poz. 518 ze zm.), w ramach odszkodowania właścicielowi lub użytkownikowi wieczystemu wywłaszczonej nieruchomości może być przyznana, za jego zgodą, odpowiednia nieruchomość zamienna.
Przez umowę zamiany, zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U z 2014 r. poz. 121 ze zm.), każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując jednocześnie w charakterze dostawcy, jak i nabywcy.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania , zamianę nieruchomości w świetle ustawy o podatku od towarów i usług traktuje się jako odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 594 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Z wniosku wynika, że do Urzędu Miejskiego wpłynęło zawiadomienie Starosty o wszczęciu na wniosek Pani Justyny pełnomocnika Pani Marii postępowania o ustalenie w trybie art. 98 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U z 2015r. poz. 782 z późn. zm.) odszkodowania za działkę numer 192/27 . Działka numer 192/27 o pow. 0,0599 ha przeznaczona pod drogę publiczną przeszła na podstawie art. 98 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami na własność Gminy z dniem uprawomocnienia się decyzji wydanej z upoważnienia Burmistrza z dnia 27 października 2014 r. zatwierdzającej złożony na wniosek stron projekt podziału działki numer 192/10. Z tytułu utraty własności działki numer 192/27 właścicielowi, stosownie do art. 98 ust. 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami, przysługuje odszkodowanie, które może zostać przydzielone w formie pieniężnej, bądź za zgodą właściciela, w formie działki zamiennej (art. 131 ustawy o gospodarce nieruchomościami).
Na zlecenie Starosty sporządzony został operat szacunkowy działki numer 192/27, w którym wartość nieruchomości określona została na kwotę 35 940 zł. netto. Gmina zaproponowała, za pośrednictwem Starosty, poprzedniemu właścicielowi działki numer 192/27 nieruchomość zamienną numer 192/14 64 266 zł netto. Z uwagi na różnicę pomiędzy wartością działki numer 192/27 a wartością działki numer 192/14 poprzedni właściciel zobowiązany będzie dopłacić różnicę wynikającą z wartości gruntu należnego do Gminy, a wartością działki numer 192/27. Strony nie przystąpiły jeszcze do negocjacji.
Gmina ma wątpliwości czy przyznanie w ramach odszkodowania nieruchomości zamiennej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czy podatek VAT w kwocie 23% należy doliczyć do wartości netto nieruchomości zamiennej czy też podatek VAT powinien zostać doliczony wyłącznie do różnicy pomiędzy wartością nieruchomości zamiennej a wartością nieruchomości, za którą przysługuje odszkodowanie.
W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której w ramach odszkodowania za przejętą działkę, na wniosek właściciela działki, przyznana zostanie działka zamienna na podstawie art. 131 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Tym samym Wnioskodawca, w związku z odszkodowaniem, dokona na rzecz dotychczasowego właściciela wywłaszczonej nieruchomości przeniesienia prawa do rozporządzania jak właściciel działką zamienną.
Czynność wydania przez Gminę działki zamiennej tj. działki 192/14 spełnia definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT a Wnioskodawca z tego tytułu będzie występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Dostawa działki dokonana w zamian za przejęcie innej działki tj. działki nr 192/27 przeznaczonej pod drogę publiczną nie jest realizowaniem zadania, dla realizacji którego Wnioskodawca został powołany.
Ponadto, czynność przekazania działki zamiennej tj. działki 192/14 spełnia także definicję odpłatnej dostawy towarów, tj. dostawy towarów dokonanej za wynagrodzeniem.
Należy zauważyć, że przepisy podatkowe nie zawierają jakichkolwiek ograniczeń, co do formy zapłaty. Wynagrodzenie (zapłata) nie musi nastąpić w formie świadczenia pieniężnego. Może to być również świadczenie rzeczowe. W odniesieniu do okoliczności opisanych we wniosku spełniony jest ten warunek, gdyż w zamian za otrzymaną przez Wnioskodawcę wywłaszczoną działkę Wnioskodawca przekazuje działkę zamienną o numerze 192/14. Występuje zatem bezpośredni związek między daną czynnością przekazania działki zamiennej w ramach odszkodowania a otrzymaną nieruchomością nr 192/27 w ramach wywłaszczenia.
Zatem czynność przeniesienia prawa własności działki 192/14 w ramach odszkodowania w zamian za przejęte grunty uznać należy za odpłatną dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w tej części jest prawidłowe.
Kwestię ustalenia podstawy opodatkowania regulują przepisy art. 29a ustawy o VAT.
Zgodnie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Kolejnym zagadnieniem dotyczącym podstawy opodatkowania transakcji są zasady ustalania wysokości zapłaty, kiedy ma ona w całości lub w części formę inną niż pieniężna. Wynagrodzenie niepieniężne może stanowić dostawa towarów lub świadczenie usług dokonywane w zamian za otrzymane świadczenie (barter). W przypadku transakcji barterowych powstaje wątpliwość, czy dostawa towarów lub świadczenie usług będą mogły być w każdej sytuacji uznane za zapłatę. W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości UE ukształtował się pogląd, zgodnie z którym, aby czynności takie mogły być uznane za zapłatę, muszą zostać spełnione następujące warunki:
W przypadku zamiany towarów za podstawę opodatkowania należy uznać, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z art. 29a ust. 1 ustawy, wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tytułu dostawy towaru, które stanowi wartość subiektywną stanowiącą odzwierciedlenie wartości, jaką dla odbiorcy ma towar będący wynagrodzeniem za dostawę towaru (kwota, jaką byłby on skłonny zapłacić).
Z opisu sprawy wynika, że wydanie działki nr 192/14 osobie fizycznej nastąpi w miejsce należnego tej osobie odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość 192/27. Zatem w opisanej sytuacji nastąpi zamiana działek. Osoba fizyczna wydała Wnioskodawcy działkę 192/27, a w zamian Gmina wyda osobie fizycznej działkę zamienną 192/14. Wnioskodawca za dostawę działki zamiennej otrzyma wynagrodzenie (zapłatę) w postaci działki wydanej przez osobę fizyczną. Dodatkowo, z uwagi na różnicę pomiędzy wartością działki nr 192/27 a wartością działki numer 192/14 osoba fizyczna zobowiązana będzie dopłacić różnicę wynikającą z wartości własności gruntu Gminy , a wartością działki numer 192/27 (Strony nie przystąpiły jeszcze do negocjacji).
Jak wynika, z cyt. wcześniej art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę. A zatem w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia podstawą opodatkowania stanowić będzie wartość działki (stanowiącej zapłatę) wydanej przez osobę fizyczną oraz część wynagrodzenia stanowiąca różnicę wynikającą z wartości działek, która to kwota będzie wypłacona przez osobę fizyczną na rzecz Gminy.
Dla określenia właściwej stawki podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości nr 192/14 należy wskazać, że zgodnie z art. 41 ust.1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.
Ustawodawca w treści ustawy przewidział obniżone stawki podatku oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów lub świadczenia niektórych usług, a także określił warunki stosowania tych obniżonych stawek i zwolnień.
Oznacza to, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.
Ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje zatem oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z dnia 26 września 2012 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego południowej części obszaru administracyjnego opublikowana w Dz. Urz. Woj. z 2012r. poz. 8648) działka numer 192/14 teren aktywności gospodarczej na obszarach zabudowanych budynkami mieszkalnymi. Działka w części znajduje się na obszarze zmeliorowanym.
Tym samym, dla dostawy działki nr 192/14 zastosowanie znajdzie stawka podatku VAT w wysokości 23%, gdyż mamy do czynienia z dostawą terenu budowlanego.
W konsekwencji, w odpowiedzi na zadane we wniosku pytanie, należy stwierdzić, że przyznanie nieruchomości zamiennej w ramach odszkodowania podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 23%. Ponadto podatek VAT powinien odnosić się do wartości całej nieruchomości zamiennej a nie wyłącznie do różnicy pomiędzy wartością nieruchomości zamiennej a wartością nieruchomości, za którą przysługuje odszkodowanie.
A zatem, stanowisko Gminy w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.
IBPP3/4512-696/15/AŚ | Interpretacja indywidualna
DD9.8222.2.48.2015.JQP | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4511-204/15/ASz | Interpretacja indywidualna
ILPB3/4510-1-251/15-7/AO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPP2/4512-812/15-2/BH

References: art. 14
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 604
 art. 7
 art. 131
 art. 603
 art. 7
 art. 2
 art. 6
 art. 15
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 131
 art. 15
 art. 7
 art. 5
 art. 29
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 29
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 146