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⭐Guida fiscale per i residenti all estero
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1 Guida fiscale per i residenti all estero 1 parte a cura del dott. Piero Giovannini Savino & Partners a.s. Fonte: Anno 20072 1 LE IMPOSTE PER I NON RESIDENTI 1.1. CHI SONO I NON RESIDENTI Ai fini delle imposte sul reddito sono considerati non residenti coloro che non sono iscritti nelle anagrafi comunali dei residenti per la maggior parte del periodo d imposta, cioè per almeno 183 giorni (184 per gli anni bisestili), e non hanno, nel territorio dello Stato italiano, né il domicilio (sede principale di affari e interessi) né la residenza (dimora abituale). Se manca anche una sola di queste condizioni i contribuenti interessati sono considerati residenti. I non residenti che hanno prodotto redditi o possiedono beni in Italia sono tenuti a versare le imposte allo Stato italiano, salvo eccezioni previste da eventuali Convenzioni per evitare le doppie imposizioni stipulate tra lo Stato italiano e quello di residenza (che si possono trovare nel sito Internet dell Agenzia delle Entrate - Tuttavia, si considerano residenti, salvo prova contraria, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente ed emigrati in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato, individuati con decreto del Ministro delle finanze 4 maggio 1999 (l elenco dei Paesi è riportato al Cap. VIII). I cittadini che hanno trasferito la propria residenza in uno dei Paesi indicati in tale elenco, nel caso in cui siano effettivamente ivi residenti, devono essere pronti a fornire la prova del reale trasferimento all estero, e quindi dimostrare che non hanno in Italia la dimora abituale oppure il complesso dei rapporti riguardanti gli affari e gli interessi (allargati, oltre che agli aspetti economici, a quelli familiari, sociali e morali). Sarà quindi possibile utilizzare qualsiasi mezzo di prova di natura documentale, ad esempio la sussistenza della dimora abituale nel Paese fiscalmente privilegiato, sia personale che dell eventuale nucleo familiare, l iscrizione ed effettiva frequenza dei figli presso istituti scolastici o di formazione del Paese estero, lo svolgimento di un rapporto lavorativo a carattere continuativo, stipulato nello stesso paese estero, ovvero l esercizio di una qualsiasi attività economica con carattere di stabilità IL DOMICILIO FISCALE IN ITALIA DEI NON RESIDENTI Il domicilio fiscale serve soprattutto a individuare l Ufficio dell amministrazione finanziaria competente a controllare i dati della dichiarazione dei redditi. In base alle norme fiscali italiane i contribuenti non residenti, ai fini delle imposte sul reddito, hanno il domicilio fiscale nel Comune italiano nel quale hanno prodotto il reddito (o, se l attività viene svolta in più Comuni, nel Comune in cui hanno prodotto il reddito più elevato). I cittadini italiani che risiedono all estero in forza di un rapporto di servizio con la pubblica amministrazione, nonché quelli considerati residenti avendo trasferito la residenza in Paesi aventi un regime fiscale privilegiato indicati nel D.M. 4 maggio 1999 (vedi Cap. VIII), hanno invece il domicilio fiscale nel Comune di ultima residenza in Italia LE PRINCIPALI IMPOSTE ITALIANE PER I NON RESIDENTI Le principali imposte che possono riguardare i non residenti sono: l imposta personale sui redditi (Irpef) l addizionale regionale all Irpef l addizionale comunale all Irpef le imposte sui trasferimenti di proprietà degli immobili l imposta comunale sugli immobili (Ici). I non residenti titolari di redditi imponibili in Italia sono soggetti ai seguenti obblighi fiscali: presentazione della dichiarazione annuale dei redditi ai fini Irpef - ad eccezione dei casi di esonero - e versamento delle relative imposte (saldo per l anno precedente e acconti per l anno in corso) se possiedono immobili, oltre all Irpef devono pagare l Ici e, se l immobile non è concesso in locazione, la tassa o tariffa sui rifiuti solidi urbani. La dichiarazione Ici, al contrario di quanto avviene per quella relativa all Irpef, non si presenta ogni anno, ma solo in caso di variazioni - in caso di successione, per gli immobili e per i diritti immobiliari rimane l obbligo di presentazione della relativa dichiarazione. L imposta sulle successioni è stata invece soppressa con la legge n. 383 del 2001, con effetto dalle successioni aperte al 25 ottobre 2001 e ripristinata con la Finanziaria 2007, seppur con la previsione di elevate franchigie dal 2007 sarà necessario indicare i dati Ici anche sulla dichiarazione dei redditi Irpef LE IMPOSTE SUGLI IMMOBILI PER I NON RESIDENTI I beni immobili (terreni e fabbricati) ubicati in Italia si considerano produttivi di reddito anche se non sono affittati e sono soggetti contemporaneamente a diverse imposte: 13 Irpef - imposta sul reddito addizionale regionale all Irpef addizionale comunale all Irpef Ici - imposta comunale sul possesso tassa o tariffa sui rifiuti. I trasferimenti di immobili per atto tra vivi sono, inoltre, soggetti alle seguenti imposte indirette: imposta di registro, imposta ipotecaria, imposta catastale, o in via alternativa Iva, nonchè ad imposta di bollo. Per i contratti di locazione dei fabbricati, anche verbali, che abbiano durata superiore a 30 giorni complessivi nell anno, deve essere richiesta la registrazione, entro 30 giorni dalla data di conclusione del contratto, presso un qualsiasi ufficio locale dell Agenzia delle Entrate ovvero in via telematica (fiscoonline). L imposta di registro è dovuta annualmente in misura pari al 2 per cento del corrispettivo annuo pattuito. I contratti di locazione dei fondi rustici scontano l imposta di registro nella misura dello 0,50 per cento del corrispettivo pattuito per la complessiva durata del rapporto contrattuale. In ogni caso l ammontare dell imposta non può essere inferiore a 51,65 euro. ATTENZIONE NEL CASO IN CUI IL CONTRATTO DI LOCAZIONE RELATIVO AD UN IMMOBILE UBICATO IN ITALIA VENGA STIPULATO ALL ES- TERO, È PREVISTO L OBBLIGO DELLA REGISTRAZIONE PRESSO GLI UFFICI FINANZIARI ITALIANI ENTRO 60 GIORNI I REDDITI TASSABILI DEI NON RESIDENTI Si intendono prodotti in Italia, e sono quindi soggetti ad imposizione da parte dello Stato italiano - salvo quanto previsto dalle Convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni, i redditi che hanno avuto origine nel territorio italiano e derivano da: attività di lavoro dipendente, autonomo, di impresa, ecc. pensioni e assegni assimilati beni immobili (terreni e fabbricati) ubicati in Italia. Sono inoltre assoggettabili a tassazione anche altre tipologie di redditi (come, ad esempio, quelli delle società) che non vengono esaminati in questa pubblicazione. In particolare, per quanto riguarda i redditi di lavoro dipendente e assimilati, sono soggetti a imposizione (e quindi all obbligo di dichiarazione) i redditi: percepiti dal soggetto residente in uno Stato estero con il quale non è stata stipulata una Convenzione contro le doppie imposizioni; percepiti dal soggetto residente in uno Stato estero con il quale è stata stipulata una Convenzione contro le doppie imposizioni che prevede la tassazione di tali redditi sia in Italia che nello Stato estero; percepiti dal soggetto residente in uno Stato estero con il quale è stata stipulata una Convenzione contro le doppie imposizioni che prevede la tassazione di tali redditi solo in Italia. Nelle prime due ipotesi il contribuente avrebbe diritto, nel proprio Paese di residenza fiscale, al rimborso delle imposte pagate in Italia. Di seguito vengono indicate, per alcuni Paesi, le modalità di tassazione che riguardano gli stipendi e le pensioni prodotti in Italia. Per il trattamento di stipendi e pensioni diversi da quelli elencati o prodotti in altri Paesi, è necessario consultare le singole Convenzioni. Per quanto riguarda gli stipendi pagati da un datore di lavoro privato, in quasi tutte le Convenzioni (ad esempio quelle con Argentina, Australia, Belgio, Canada, Francia, Germania, Regno Unito, Spagna, Svizzera e Stati Uniti) è prevista la tassazione esclusiva nel Paese di residenza del percettore quando esistono contemporaneamente le seguenti condizioni: a) il lavoratore residente all estero presta la sua attività in Italia per meno di 183 giorni b) le remunerazioni sono pagate da un datore di lavoro residente all estero c) l onere non è sostenuto da una stabile organizzazione o base fissa che il datore di lavoro ha in Italia. In tali casi, gli stipendi non vanno dichiarati allo Stato italiano. Sono imponibili comunque in Italia le pensioni corrisposte a persone non residenti nello Stato italiano, da enti residenti nel territorio dello Stato o da stabili organizzazioni nel territorio stesso. Con alcuni Paesi sono in vigore Convenzioni per evitare le doppie imposizioni sul reddito, in base alle quali le pensioni corrisposte a cittadini non residenti sono tassate in modo diverso a seconda che si tratti di pensioni pubbliche o di pensioni private. Sono pensioni pubbliche quelle pagate dallo Stato italiano o da una sua articolazione politica o amministrativa o da un suo ente locale. In linea generale, tali pensioni sono imponibili soltanto in Italia. Sono pensioni private quelle corrisposte da enti, organismi o istituti previdenziali italiani preposti all erogazione del trattamento pensionistico (ad esempio l Inps). In linea generale, tali pensioni sono imponibili soltanto nel Paese di residenza del beneficiario. Per il trattamento di stipendi e pensioni percepiti da contribuenti residenti in altri Paesi è necessario consultare le singole Convenzioni. 24 Diamo di seguito una sintesi di quanto prevedono alcune delle vigenti Convenzioni per quanto riguarda la tassazione delle pensioni erogate da enti pubblici e privati situati in Italia ad un contribuente residente all estero: ARGENTINA - REGNO UNITO - SPAGNA - STATI UNITI - VENEZUELA Le pensioni pubbliche di fonte italiana sono di norma tassate solo in Italia, ad eccezione dei casi in cui il contribuente ha la nazionalità dello Stato estero in cui risiede. Le pensioni private percepite da residenti in questi Paesi non sono assoggettate a tassazione in Italia. BELGIO Le pensioni pubbliche di fonte italiana sono di norma tassate solo in Italia. Tuttavia le stesse non sono assoggettate a tassazione in Italia se il beneficiario, residente in Belgio, ha la nazionalità belga e non quella italiana. Le pensioni private percepite da residenti in Belgio non sono assoggettate a tassazione in Italia. GERMANIA Le pensioni pubbliche di fonte italiana sono di norma tassate solo in Italia, ad eccezione dei casi in cui il contribuente ha la nazionalità dello Stato estero di residenza e non quella italiana. Le pensioni private percepite da residenti in Germania non sono assoggettate di regola a tassazione in Italia. FRANCIA Le pensioni pubbliche di fonte italiana sono di norma tassate solo in Italia, ad eccezione dei casi in cui il contribuente ha la nazionalità francese e non quella italiana. Le pensioni private italiane sono tassate, secondo una regola generale, solo in Francia, tuttavia le pensioni che la vigente Convenzione Italia-Francia indica come pensioni pagate in base alla legislazione di sicurezza sociale sono imponibili in entrambi gli Stati. SVIZZERA Le pensioni pubbliche di fonte italiana sono assoggettate a tassazione solo in Italia se il contribuente ha la nazionalità italiana; le stesse non sono quindi imponibili in Italia se il contribuente residente in Svizzera non ha la nazionalità italiana. Le pensioni private sono tassate soltanto in Svizzera. CANADA Le pensioni pubbliche sono imponibili esclusivamente in Italia. Le pensioni private di fonte italiana non sono assoggettate a tassazione in Italia se l ammontare non supera il più elevato dei seguenti importi: dollari canadesi o 6.197,48 euro. Se viene superato questo limite le pensioni sono tassabili anche in Italia. AUSTRALIA Le pensioni, sia pubbliche che private, non sono assoggettate a tassazione in Italia I REDDITI DA COLLABORAZIONE CORRISPOSTI A NON RESIDENTI I redditi derivanti da prestazioni di collaborazioni coordinate e continuative (il decreto legislativo n. 276 del noto come legge Biagi - ha modificato i vecchi rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, trasformandoli in rapporti di lavoro a progetto ) si considerano prodotti nel territorio dello Stato se corrisposti dallo Stato italiano, da soggetti residenti in Italia o da stabili organizzazioni, nel territorio dello Stato, a soggetti non residenti. Se ad erogare il compenso al non residente è un soggetto nazionale, quindi, l imposta è dovuta in Italia a prescindere dal fatto che le prestazioni siano materialmente effettuate nel territorio nazionale o all estero. Su questi redditi è prevista l applicazione di una ritenuta a titolo d imposta del 30 per cento, salvo nel caso in cui esista una convenzione contro le doppie imposizioni che disponga diversamente. A partire dal 1 gennaio 2001 i compensi percepiti dai collaboratori coordinati e continuativi sono compresi tra i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente. Tale disciplina, oltre ad indicare alcuni rapporti di collaborazione coordinata e continuativa tipici, come ad esempio quelli di sindaco, di amministratore ed altri, definisce quali elementi identificativi degli altri rapporti di collaborazione l assenza del vincolo di subordinazione (la cui presenza farebbe rientrare il reddito nell ambito dei redditi di lavoro dipendente) nonché la mancanza di un organizzazione di mezzi (requisito necessario, invece, ai fini della qualificazione del reddito d impresa). Tra i caratteri essenziali della collaborazione coordinata e continuativa non è più prevista la natura intrinsecamente artistica o professionale della prestazione stessa. Pertanto caratteri distintivi delle collaborazioni coordinate e continuative sono: la continuità nel tempo della prestazione lavorativa, la coordinazione che si realizza attraverso l inserimento funzionale del parasubordinato nell organizzazione economica, la mancanza del vincolo di subordinazione proprio del lavoro dipendente. Tale ultima caratteristica consiste nel non assoggettamento del lavoratore al potere organizzativo, gerarchico e disciplinare del datore di lavoro. Nell ipotesi in cui sussistano questi caratteri distintivi, tali incarichi potranno rientrare nell ambito dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa anche se si concretizzano in attività manuali ed operative. ATTENZIONE: SE LE COLLABORAZIONI RIENTRANO NEI COMPITI ISTITUZIONALI COMPRESI NELL ATTIVITÀ DI LAVORO DIPENDENTE OVVERO NELL OGGETTO DELL ATTIVITÀ DI LAVORO AUTONOMO, I COMPENSI PERCEPITI SONO SOGGETTI ALLE REGOLE PRE- VISTE PER TALI REDDITI. 35 1.7. I REDDITI DERIVANTI DA ATTIVITÀ LIBERO-PROFESSIONALI I redditi conseguiti svolgendo libere professioni o altre attività di carattere indipendente esercitate in Italia da una persona residente in uno Stato non legato all Italia da Convenzione per evitare le doppie imposizioni, si considerano imponibili in Italia. Anche nel caso di residenti in Paesi con cui sia in vigore una Convenzione per evitare le doppie imposizioni, tali redditi sono in genere imponibili in Italia se l attività viene svolta abitualmente in una sede fissa - ad esempio, il locale di consultazione di un medico, l ufficio di un architetto o di un avvocato - per la porzione di reddito attribuibile a tale sede. Nel caso in cui, invece, il residente in uno Stato legato all Italia da Convenzione per evitare le doppie imposizioni eserciti nel nostro Paese una libera professione, senza avvalersi di una sede fissa, l Amministrazione finanziaria italiana, in genere, non tassa i relativi redditi. I redditi derivanti da attività libero-professionali imponibili in Italia e percepiti da residenti all estero sono sottoposti ad imposizione nel seguente modo: se i compensi sono erogati da committenti che sono sostituti d imposta, subiscono una ritenuta a titolo d imposta (definitiva) del 30 per cento; se i compensi sono erogati da committenti che non sono sostituti d imposta, devono essere indicati nella dichiarazione dei redditi da presentare all Amministrazione finanziaria italiana ALTRI REDDITI Sia la legislazione italiana che le Convenzioni per evitare le doppie imposizioni dispongono che il reddito d impresa conseguito nel territorio nazionale da contribuenti non residenti è imponibile in Italia solo nel caso in cui sia attribuibile ad una stabile organizzazione situata in Italia. L effettiva esistenza di una stabile organizzazione è definita dalle singole Convenzioni fiscali, che tuttavia, in linea generale, si basano su una definizione accettata a livello internazionale (esistono lievi differenze da un Paese all altro). L espressione stabile organizzazione, quindi, in linea di massima comprende: una sede di direzione una succursale un ufficio un officina un laboratorio un cantiere di costruzione o di montaggio la cui durata sia superiore ai dodici mesi una miniera o un giacimento petrolifero o di gas naturale, una cava o un altro luogo di estrazione di risorse naturali. I dividendi pagati a residenti all estero sono imponibili in Italia con una ritenuta alla fonte del 27 per cento a titolo definitivo. Tuttavia, se il percettore risiede in un Paese legato all Italia da una Convenzione per evitare le doppie imposizioni, la ritenuta alla fonte effettuata in Italia non può superare la misura massima fissata dalla Convenzione stessa (in genere il 10 o il 15 per cento). Se il percettore dei dividendi ha una stabile organizzazione o una base fissa in Italia, alle quali sono collegate le partecipazioni da cui derivano i dividendi (vedi art. 27, comma 3, del DPR 29 settembre 1973, n. 600, e Convenzioni per evitare le doppie imposizioni), è qui che tali redditi sono assoggettati ad imposizione, secondo quanto prevede la normativa nazionale per i residenti italiani. Per rendere immediata l applicazione di tali misure convenzionali, la normativa italiana prevede attualmente un meccanismo in base al quale, nei casi di azioni e titoli similari, immessi nel sistema di deposito accentrato gestito dalla Monte Titoli S.p.A., le agevolazioni di tipo convenzionale possono essere applicate direttamente dagli intermediari. I non residenti, diversi dagli azionisti di risparmio, hanno diritto al rimborso - fino a concorrenza dei quattro noni della ritenuta - dell imposta che dimostrino di aver pagato all estero in via definitiva sugli stessi utili mediante certificazione del competente ufficio fiscale dello Stato estero (Decreto del presidente della Repubblica n. 600 del 1973, articolo 27, comma 3). Il rimborso fino a quattro noni dell imposta italiana, previsto dalla normativa nazionale, può essere richiesto dagli azionisti non residenti diversi dagli azionisti di risparmio ed è alternativo rispetto all applicazione delle disposizioni agevolative contenute nelle singole Convenzioni per evitare le doppie imposizioni (vedi circolare n. 165/E del 24 giugno 1998). La normativa nazionale italiana contiene disposizioni che prevedono, per i contribuenti residenti in taluni Paesi che assicurano lo scambio d informazioni, individuati dal D.M. 4 settembre 1996 e successive modificazioni ed integrazioni (consultabile nel sito Internet l esonero dalle imposte italiane, in relazione ad alcuni redditi di capitale e redditi diversi di natura finanziaria (plusvalenze). I predetti regimi di esonero, che prescindono dal trattamento previsto nelle singole Convenzioni per evitare le doppie imposizioni, riguardano tipologie di redditi di capitale e plusvalenze particolarmente rilevanti. Le più frequenti sono di seguito indicate: 1 - interessi, premi e altri frutti derivanti da: a) obbligazioni e titoli similari emessi dalle banche; b) obbligazioni e titoli similari emessi da società per azioni con azioni negoziate in mercati regolamentati italiani; c) titoli di Stato, titoli obbligazionari di amministrazioni statali, anche con ordinamento autonomo, di enti pubblici istituiti per l esercizio diretto di servizi pubblici in regime di monopolio; sono inoltre da considerarsi equiparati agli effetti tributari i titoli emessi in Italia da enti ed organismi internazionali costituiti in base ad accordi internazionali resi esecutivi in Italia (quali, ad esempio, BERS, 46 BEI, CECA, BIRS, ELTRATO); d) obbligazioni e titoli similari emessi da enti pubblici economici trasformati in società per azioni in base a disposizioni di legge; e) titoli obbligazionari emessi in Italia da enti territoriali (quali ad esempio i BOC); 2 - interessi derivanti da depositi e conti correnti diversi da quelli bancari e postali. Si richiama l attenzione sulla circostanza che, per quanto concerne invece gli interessi derivanti da conti bancari e postali, la normativa nazionale italiana prevede la non imponibilità degli stessi nel caso in cui siano percepiti da qualunque soggetto non residente, quindi prescindendo dal Paese di residenza del percettore. In tali casi, per ottenere la non applicazione delle imposte è sufficiente che il non-residente presenti una semplice dichiarazione della sua residenza, in forma libera; 3 - plusvalenze su cessioni di partecipazioni non qualificate in società residenti in Italia e plusvalenze su titoli diversi da partecipazioni sociali. Per ottenere l applicazione del regime di esonero dall imposizione relativamente ai predetti redditi, è necessario presentare un auto-dichiarazione redatta conformemente allo schema approvato con il decreto del Ministro dell Economia e delle Finanze del 12 dicembre 2001 (supplemento ordinario alla G.U. n. 301 del 29 dicembre 2001). L auto-dichiarazione ha validità fino a revoca e non va presentata qualora i non residenti abbiano già presentato allo stesso intermediario il modello 116 (in corso di validità al 31 dicembre 2001). Lo schema di autocertificazione deve essere presentato, debitamente datato e sottoscritto: a) alla banca incaricata di operare l investimento in Italia; b) ai soggetti italiani che applicano ordinariamente l imposta sostitutiva sulle plusvalenze e sugli altri redditi diversi di natura finanziaria; c) ai sostituti d imposta, ai fini della non applicazione delle ritenute sui redditi di capitale di cui all articolo 26-bis del D.P.R. 29 settembre 1973 n Per gli interessi pagati ad un soggetto residente in un Paese con cui è in vigore una Convenzione per evitare le doppie imposizioni (ma non incluso nel decreto ministeriale sopra citato) o nel caso in cui il soggetto non residente percepisca redditi diversi da quelli per i quali è previsto l esonero sulla base della normativa nazionale italiana, viene applicata, su richiesta dell interessato al sostituto d imposta, una ritenuta alla fonte che non può superare la misura massima prevista nella Convenzione. In tali casi è sempre necessario fornire un attestato di residenza rilasciato dalle Autorità fiscali del proprio Paese. Nel caso in cui si sia subita in Italia una ritenuta superiore al dovuto (perché, ad esempio, il sostituto non ha applicato direttamente le disposizioni convenzionali o perché il beneficiario del reddito non ha presentato per tempo la certificazione rilasciata dall Autorità competente del proprio Paese di residenza) si può chiedere il rimborso secondo le modalità indicate al paragrafo Agevolazioni relative ad investimenti in fondi comuni italiani. Qualora le quote o azioni di un organismo di investimento collettivo di diritto italiano siano sottoscritte o acquisite esclusivamente da persone residenti in Paesi con i quali è attuabile lo scambio di informazioni (indicati nel decreto ministeriale 4 settembre 1996 e successive modifiche ed integrazioni, consultabile sul sito è previsto per il fondo un regime di esenzione dall imposta sostitutiva sul risultato della gestione. In questi casi i soggetti non residenti dovranno presentare, all atto della sottoscrizione o dell acquisto delle quote o azioni, un attestato di residenza rilasciato dalle autorità fiscali del Paese di appartenenza o un autocertificazione redatta conformemente allo schema approvato con il decreto del Ministro dell Economia e delle Finanze del 12 dicembre 2001 (supplemento ordinario alla G.U. n. 301 del 29 dicembre 2001). Inoltre, i proventi derivanti dalla partecipazione ai fondi immobiliari percepiti da soggetti residenti in Paesi che assicurano lo scambio di informazioni non sono imponibili in Italia. N.B. In relazione ai proventi di altre tipologie di fondi percepiti da soggetti non residenti vedi il capitolo 6. FONDI COMUNI: RIMBORSI AI NON RESIDENTI. 2 IL CODICE FISCALE E LA PARTITA IVA PER I NON RESIDENTI 2.1. COSA DEVE FARE UN NON RESIDENTE PER OTTENERE IL CODICE FISCALE Lo Statuto del contribuente (legge n. 212 del 2000) ha previsto che ai contribuenti residenti all estero devono essere assicurate le più ampie agevolazioni per ottenere il codice fiscale, per presentare le dichiarazioni dei redditi e per pagare le imposte. Per attuare tale disposizione sono stati emanati il decreto 17 maggio 2001 n. 281, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 161 del 13 luglio 2001, e la circolare dell Agenzia delle Entrate n. 74/E del 1 agosto 2001 che definiscono le nuove modalità di attribuzione del codice fiscale per i non residenti (per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi e per il pagamento delle imposte via internet da parte dei non residenti vedi il paragrafo 3.11 del capitolo III). Per richiedere il codice fiscale i non residenti devono rivolgersi all Autorità consolare territorialmente competente. 57 Il tesserino plastificato del codice fiscale viene recapitato, tramite corriere diplomatico, presso il Consolato territorialmente competente, che provvederà a recapitarlo all interessato. Se viene indicato un domicilio in Italia, il tesserino plastificato del codice fiscale viene invece recapitato a tale indirizzo. Tuttavia, su esplicita richiesta, anche in questo caso il tesserino può essere inoltrato al Consolato per la successiva consegna all interessato. I Consolati che dispongono di un collegamento telematico con l INPS e che sono autorizzati ad accedere mediante la funzione Codici fiscali al sistema informativo dell AnagrafeTributaria dell Agenzia delle Entrate, sono in grado di procedere direttamente all attribuzione del codice fiscale. I Consolati che, pur disponendo del collegamento telematico con l INPS, non sono autorizzati all attribuzione del codice fiscale, possono farne richiesta via fax all Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Gestione Tributi - Ufficio archivio anagrafico - (fax n ) - indicando i nominativi ed i codici fiscali dei funzionari da abilitare. In particolare, tali nuove procedure sono rese disponibili a tutti i consolati e sono quindi fruibili anche da quei consolati che finora hanno inoltrato la richiesta di attribuzione del codice fiscale via fax all Agenzia delle Entrate COSA DEVE FARE UN NON RESIDENTE PER OTTENERE LA PARTITA IVA Per ottenere l apertura di un numero di partita Iva, i contribuenti non residenti e senza stabile organizzazione in Italia possono nominare un rappresentante fiscale, che provvederà a presentare la richiesta all Ufficio dell Entrate del luogo in cui ha il domicilio fiscale, oppure possono identificarsi direttamente in Italia. Qualora il non residente opti per la prima soluzione, la nomina del rappresentante fiscale deve avvenire con atto pubblico, con scrittura privata registrata o con lettera annotata in apposito registro, in data anteriore a quella in cui è avvenuta la transazione imponibile, presso l Ufficio competente in relazione al domicilio fiscale del rappresentante. Il non residente al quale viene attribuito un numero di partita Iva deve assolvere, per mezzo del rappresentante fiscale, tutti gli obblighi Iva, come ad esempio fatturazione, registrazione, presentazione della dichiarazione Iva. Con l entrata in vigore del decreto legislativo 19 giugno 2002, n. 191, (pubblicato in G.U. n. 203 del 30 agosto 2002) i non residenti nel territorio dello Stato italiano possono identificarsi direttamente in Italia, ai sensi delle nuove disposizioni recate dall articolo 35 ter del DPR 633/72 (al momento accessibile ai soggetti non residenti di altri Paesi membri dell UE). In tal caso, i non residenti devono presentare l apposito modello anagrafico (modello ANR/1), approvato con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 6 settembre 2002, (pubblicato in G.U. n. 216 del 14 settembre 2002). Il modello è disponibile in formato elettronico, gratuitamente, sui siti internet dell Agenzia delle Entrate e del Ministero dell Economia e delle Finanze. Al riguardo, si ricorda che la competenza esclusiva a gestire i rapporti rilevanti agli effetti dell IVA, con i soggetti non residenti, è stata attribuita all Ufficio di Roma 6 con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 7 agosto In questo modo, i non residenti vengono identificati in Italia con un apposito numero di partita IVA e possono operare direttamente, senza l ausilio di un rappresentante fiscale. La nomina del rappresentante fiscale é alternativa all istituto dell identificazione diretta COSA DEVE FARE UN NON RESIDENTE PER PRESENTARE IN VIA TELEMATICA LE DICHIARAZIONI DI VARIAZIONI DATI O CESSAZIONE ATTIVITA Le comunicazioni di variazione dei dati indicati nella dichiarazione per l identificazione diretta e le dichiarazioni di cessazione dell attività possono essere presentate anche in via telematica: direttamente dal soggetto estero; tramite intermediari abilitati. A) PRESENTAZIONE TELEMATICA DIRETTA I soggetti che scelgono di presentare direttamente in via telematica le dichiarazioni di variazione dati o cessazione attività si avvalgono del servizio telematico Entratel e, pertanto, utilizzano la busta di abilitazione che gli viene assegnata al momento dell attribuzione della partita Iva, secondo quanto chiarito successivamente. I soggetti non residenti, che trasmettono dall estero le dichiarazioni di variazione dati o cessazione attività, possono connettersi al servizio telematico Entratel direttamente via Internet, all indirizzo https://entratel.agenziaentrate.gov. it. Le dichiarazioni di variazione e cessazione di attività si considerano presentate nel giorno in cui sono trasmesse telematicamente all Agenzia delle Entrate. Il servizio telematico Entratel rilascia all utente una comunicazione, che attesta l avvenuta ricezione delle dichiarazioni e costituisce prova della presentazione delle stesse. Per l utente può risultare utile consultare le istruzioni disponibili sul sito dell Agenzia delle Entrate (www.agenziaentrate.gov.it >Servizi>Entratel >Per accedere al servizio). L abilitazione al servizio telematico Entratel viene rilasciata dall Ufficio di Roma 6 contestualmente all attribuzione della partita IVA, sulla base dei dati contenuti nella dichiarazione per l identificazione diretta; l Ufficio di Roma 6 provvede alla spedizione a mezzo posta della busta contenente i dati per l accesso al servizio o alla consegna della medesima ad un soggetto incaricato dal richiedente. 68 B) PRESENTAZIONE TELEMATICA TRAMITE INTERMEDIARI ABILITATI I soggetti esteri possono avvalersi di uno degli incaricati indicati nell art. 3, comma 3, del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, e successive modificazioni (commercialisti, consulenti del lavoro, avvocati tributaristi, etc), i quali devono trasmettere le dichiarazioni da loro predisposte di variazione dati e di cessazione attività. Sono obbligati alla trasmissione delle predette dichiarazioni anche gli studi professionali e le società di servizi in cui almeno la metà degli associati o più della metà del capitale sociale sia posseduto da soggetti iscritti in alcuni albi, collegi o ruoli, come specificati dal decreto dirigenziale 18 febbraio 1999, pubblicato nella G.U. n. 44 del 23 febbraio Questi soggetti possono assolvere l obbligo di presentazione telematica delle dichiarazioni di variazione dati e di cessazione di attività avvalendosi, altresì, di società partecipate dai consigli nazionali, dagli ordini, collegi e ruoli individuati nel predetto decreto, dai rispettivi iscritti, dalle associazioni rappresentative di questi ultimi, dalle relative casse nazionali di previdenza, dai singoli associati alle predette associazioni. L accettazione delle dichiarazioni predisposte dal contribuente è facoltativa e l incaricato del servizio telematico può richiedere un corrispettivo per l attività di trasmissione telematica prestata COSA DEVE FARE UN OPERATORE COMMERCIALE EXTRACOMUNITARIO CHE OFFRE SERVIZI TRAMITE MEZZI ELETTRONICI A CLIENTI RESIDENTI NELL UNIONE EUROPEA AL FINE DI ADEMPIERE AL REGIME SPECIALE IVA Il Decreto Legislativo 1 agosto 2003, n. 273, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 230 del 3 ottobre 2003, ha recepito la Direttiva 2002/38/CE del 7 maggio 2002, la quale ha introdotto un regime speciale transitorio ai fini dell assolvimento dell IVA in relazione ad operazioni di commercio elettronico, e cioè a vendite aventi per oggetto un bene o un servizio messo a disposizione del destinatario in forma digitale e telematica. La Direttiva citata fornisce, a titolo illustrativo, un elenco delle principali tipologie di servizi forniti tramite mezzi elettronici: a) Fornitura di siti web e web-hosting, gestione a distanza di programmi e attrezzature. b) Fornitura di software e relativo aggiornamento. c) Fornitura di immagini, testi (e-book) e informazioni e messa a disposizione di basi di dati. d) Fornitura di musica, film, giochi, compresi i giochi di sorte o d azzardo, manifestazioni o programmi politici, culturali, artistici, sportivi, scientifici o di intrattenimento. e) Fornitura di prestazioni di insegnamento a distanza (e-learning). La nuova normativa prevede che le prestazioni di servizi elettronici fornite da un operatore extracomunitario (che non ha costituito un centro di attività stabile nel territorio della Comunità e che non è identificato in altro modo ai fini fiscali nell Unione Europea) a favore di un consumatore privato, non soggetto passivo d imposta, residente o domiciliato in ambito comunitario, risultano imponibili, ai fini Iva. Il soggetto d imposta non stabilito imputa l Iva sul prezzo di vendita dei servizi prestati, applicando l aliquota ordinaria vigente nello Stato membro di Consumo, e riscuote la somma corrispondente. Il regime speciale Iva si applica agli operatori commerciali che si sono identificati in un qualsiasi Stato membro dell Unione Europea; in Italia, l identificazione avviene inoltrando la richiesta di registrazione tramite il sito L operatore che si identifica a fini e-commerce ha numerosi obblighi nei confronti dello Stato membro presso il quale si è registrato. Più precisamente deve: presentare, per via elettronica, una dichiarazione Iva per ogni trimestre, indipendentemente dal fatto che abbia o meno fornito servizi in quel trimestre. Tale dichiarazione deve essere presentata entro 20 giorni dal termine del periodo di riferimento; versare, contestualmente alla presentazione della dichiarazione, su un conto corrente denominato in euro l imposta dovuta allo Stato di identificazione; notificare allo Stato membro di Identificazione tutte le modifiche che riguardano le informazioni presentate nella fase di registrazione al regime speciale. Per quanto riguarda l Italia, la notifica deve essere comunicata collegandosi al sito mediante l apposita funzione Modifica i dati della registrazione, inserita nella sezione dedicata agli utenti registrati; conservare la documentazione relativa alle transazioni effettuate per un periodo di dieci anni, durante il quale la stessa può essere richiesta elettronicamente dallo Stato membro di Consumo tramite lo Stato membro di Identificazione. L operatore commerciale può comunicare allo Stato membro di Identificazione eventuali cambiamenti che lo indicano a revocare la propria adesione al regime speciale; tale comunicazione deve essere fatta utilizzando l apposita funzione Cancella la registrazione predisposta, nel sito nella sezione dedicata agli utenti registrati. Lo Stato membro di Identificazione ha il potere di escludere l operatore e-commerce dal regime speciale quando: a) il soggetto notifica di non fornire più servizi elettronici; b) l Amministrazione presuppone che le attività soggette ad imposizione siano cessate; c) il soggetto non soddisfa più i requisiti necessari per avvalersi del regime speciale; d) il soggetto persiste nel non osservare le norme relative al regime speciale. Si ricorda che ulteriori informazioni, anche di carattere normativo, sono reperibili sul sito 7 Vedere altro
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