Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/iptpb2-415-622-11-2-akr
Timestamp: 2020-08-09 03:15:20+00:00

Document:
IPTPB2/415-622/11-2/AKr | Interpretacja indywidualna
♦ › Udział › IPTPB2/415-622/11-2/AKr
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 10 stycznia 2012 r.
Czy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegałaby kwota określona w umowie sprzedaży, czy faktyczne wpłaty rat za poszczególne lata obrachunkowe?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2011 r. (data wpływu 11 października 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w spółce jawnej – jest prawidłowe.
W dniu 11 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w spółce jawnej.
Wnioskodawca jest wraz z żoną wspólnikiem spółki jawnej z siedzibą na terytorium RP. Zamierza odsprzedać udziały w spółce pozostałym wspólnikom (aktualnie spółka jest 5 osobowa). Wspólnicy wstępnie wyrazili zgodę i zainteresowanie nabyciem udziałów, lecz nie posiadają środków finansowych na realizację transakcji i proponują podpisanie umowy sprzedaży w formie pisemnej z poświadczeniem podpisów przez notariusza z tym, że z treści umowy wynikałoby, że cena będzie zapłacona w ratach, rozłożonych na kilka lat.
Czy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegałaby kwota określona w umowie sprzedaży, czy faktyczne wpłaty rat za poszczególne lata obrachunkowe...
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania stanowić będą poszczególne, faktycznie dokonane wpłaty od kupującego.
Wnioskodawca powołuje się na art. 10 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, z którego wynika, że ogół praw i obowiązków może być przeniesiony na inną osobę. Przywołując art. 18 i art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 7 stwierdza ponadto, że zbycie udziałów jest opodatkowane podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie zaś z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku podatkowym pieniądze i wartości pieniężne. Zatem, przychód powstanie w momencie otrzymania pieniędzy lub wartości pieniężnych.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. – określanego w dalszej części skrótem K.s.h.), spółka jawna jest spółką osobową.
W myśl art. 10 § 1 K.s.h., ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko wówczas, gdy umowa spółki tak stanowi.
Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Przy czym, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).
Należy zatem przyjąć, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy można zaliczyć także inne prawa nie wymienione w tym przepisie, np. prawo do udziałów w spółce jawnej. Należności wypłacone wspólnikowi z tytułu sprzedaży udziałów w spółce jawnej będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, jako wspólnik spółki jawnej, zamierza odsprzedać udziały w tej spółce pozostałym wspólnikom. Zapłata za odsprzedane udziały ma być dokonana w ratach, rozłożonych na kilka lat.
Z kolei zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W świetle tego przepisu należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów w spółce jawnej będą udokumentowane wydatki poniesione uprzednio na nabycie tych udziałów.
Przychód ze sprzedaży udziałów w spółce jawnej, rozumiany jako ogół praw i obowiązków wspólnika, należy kwalifikować jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, że ustawodawca nie określił szczególnych rozwiązań, przychód ze sprzedaży udziałów w spółce jawnej, w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstanie w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji pieniędzy (lub wartości pieniężnych).
Wobec tego uznać należy, iż każdorazowo otrzymana przez Wnioskodawcę część należności stanowi przychód z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków spółki jawnej w dacie np. przekazania gotówki lub wpływu na konto (w zależności od przyjętego sposobu rozliczeń).
Dochodem z tytułu sprzedaży udziałów w spółce jawnej będzie różnica pomiędzy przychodem osiągniętym z tej sprzedaży, a kosztami uzyskania przychodów ustalonymi zgodnie z ww. przepisami. Dochód z tego źródła podlega kumulacji z dochodami z innych źródeł, opodatkowanymi na tzw. zasadach ogólnych czyli według skali określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, uzyskanymi w ciągu roku podatkowego i należy go wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku. W tym samym terminie należy wpłacić należny za rok podatkowy podatek, obliczony zgodnie z określoną w art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy skalą podatkową.
Ponadto należy podkreślić, że do sprzedaży udziałów na rzecz osób trzecich nie należy stosować art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten zwalnia z opodatkowania przychód uzyskany w wyniku zwrotu wkładów w spółce osobowej. Przepis ten nie dotyczy bowiem sytuacji, w której podatnik dokonuje sprzedaży praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w spółce jawnej.
Reasumując, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegały będą wypłacone kwoty poszczególnych rat, bowiem przychód ze sprzedaży udziałów w spółce jawnej, powstanie w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji Wnioskodawcy pieniędzy lub wartości pieniężnych.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.
IPTPB2/415-622/11-2/AKr
IPTPB1/415-155/11-2/AG | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-932/11/MW | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-977/10/AB | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-350/11/MK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-795/11-2/WS | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 10
 art. 18
 art. 9
 art. 10
 art. 27
 art. 11
 art. 4
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 18
 art. 18
 art. 22
 art. 23
 art. 18
 art. 11
 art. 27
 art. 27
 art. 21