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Timestamp: 2019-05-19 23:18:43+00:00

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Impuesto sobre Actividades Económicas (Consulta Vinculante V0393-16, de 1 de febrero de 2016, de la Subdirección General de Tributos Locales) | GTT
Impuesto sobre Actividades Económicas (Consulta Vinculante V0393-16, de 1 de febrero de 2016, de la Subdirección General de Tributos Locales)
Impuesto sobre Actividades Económicas. Exenciones. Sociedad cuya actividad principal no supera el importe de 1.000.000 de euros, pero el conjunto de actividades sí lo supera. De acuerdo con la regla 3ª del artículo 82.1.c) del TRLRHL, el importe neto de la cifra de negocios se determina teniendo en cuenta el conjunto de las actividades económicas ejercidas por el sujeto pasivo, con independencia de que dichas actividades estén o no exentas del impuesto o corresponda tributar por cuota cero por alguna de ellas. Si la suma del conjunto de actividades es superior a 1.000.000 de euros no procede la aplicación de la exención.
La consultante es una sociedad que desarrolla varias actividades, la principal es el comercio al menor de combustibles, y otras actividades secundarias, como el cobro por comisiones de ventas, alquiler de viviendas, alquiler de locales, etc. La actividad principal no supera el importe de 1.000.000 de euros, pero el conjunto de actividades sí lo supera. En la declaración del Impuesto sobre Sociedades, los ingresos de la actividad principal se reflejan en la casilla 255, y los de las actividades secundarias en la casilla 265.
Si está obligada al pago del IAE o está exenta por no superar la actividad principal el límite de 1.000.000 de euros.
La regla 2ª de la Instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobada junto con las Tarifas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece:
“El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”.
El artículo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, definía el importe neto de la cifra de negocios de la siguiente forma:
“El importe de la cifra de negocios comprenderá los importes de la venta de los productos y de la prestación de servicios correspondientes a las actividades ordinarias de la Sociedad deducidas las bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas, así como el Impuesto sobre el Valor Añadido y otros impuestos directamente relacionados con la mencionada cifra de negocios.”.
A este respeto, hay que señalar que dicho artículo 191 fue derogado por la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea y, a su vez, el Real Decreto Legislativo 1564/1989 fue derogado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital.
El concepto de importe neto de la cifra de negocios se encuentra actualmente en el artículo 35 del Código de Comercio, cuyo apartado 2, en su párrafo 2º establece:
“La cifra de negocios comprenderá los importes de la venta de los productos y de la prestación de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, deducidas las bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas así como el Impuesto sobre el Valor Añadido, y otros impuestos directamente relacionados con la mencionada cifra de negocios, que deban ser objeto de repercusión.”.
Asimismo, la norma 11ª de elaboración de las cuentas anuales del Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, define la cifra anual de negocios en los siguientes términos:
“El importe neto de la cifra anual de negocios se determinará deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier descuento (bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas) y el del impuesto sobre el valor añadido y otros impuestos directamente relacionados con las mismas, que deban ser objeto de repercusión.”.
Por su parte, en el preámbulo de la Resolución de 16 de mayo de 1991, del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se fijan criterios generales para determinar el “importe neto de la cifra de negocios” (en vigor, de acuerdo con lo dispuesto en el preámbulo del Real Decreto 1514/2007, en tanto no se oponga a lo dispuesto en la segunda parte del Plan General de Contabilidad aprobado por el mismo), se establece:
“En relación a la expresión utilizada de “actividad ordinaria” de la sociedad, debe precisarse su significado. Así, podría definirse como aquella actividad que es realizada por la empresa regularmente y por la que obtiene ingresos de carácter periódico. Sin embargo, en determinadas ocasiones, en la realidad empresarial se produce la realización simultánea de varias actividades, lo que podemos denominar multiactividad. En este caso, en relación a la determinación del concepto que se trata, hay que entender que los ingresos producidos por las diferentes actividades de la empresa se considerarán en el cómputo de las actividades ordinarias, en la medida en que se obtengan de forma regular y periódica y se deriven del ciclo económico de producción, comercialización o prestación de servicios propios de la empresa, es decir, de la circulación de bienes y servicios que son objeto del tráfico de la misma. De esta forma, estos ingresos deberán formar parte, en todo caso, de la cifra de ventas o ingresos obtenidos por prestaciones de servicios, por lo que cuando el Plan General de Contabilidad establece la partida de “Otros ingresos de explotación”, que queda excluida del importe neto de la cifra de negocios, se está refiriendo a ingresos que no se obtienen con carácter periódico.
En todo caso, se exceptúan para el cómputo de la cifra citada los ingresos financieros, que sólo se tendrán en cuenta cuando corresponda a una Entidad de Crédito.”.
En la norma primera de dicha Resolución se establece lo siguiente:
El importe neto de la cifra anual de negocios, que aparece en las partidas 1 y 1 a) del haber de las cuentas de Pérdidas y Ganancias correspondientes a los modelos normal y abreviados incluidos en el Plan General de Contabilidad, respectivamente, se obtendrá de la agregación de las ventas, prestaciones de servicios, y se minorará por el importe de las Devoluciones y “Rappels” sobre ventas.”.
La letra a) de la norma segunda de la Resolución dispone:
“Se incluirán las “Ventas” y “Prestaciones de Servicios” obtenidas de la actividad o actividades ordinarias de la empresa. Se entiende por actividad ordinaria aquella que realiza la empresa con regularidad en el ejercicio de su giro o tráfico habitual o típico. Las citadas ventas se valorarán por el importe facturado en el caso de pago con vencimiento inferior a un año, mientras que si el aplazamiento del pago supera el año, se computarán con exclusión de los intereses implícitos que se devenguen en la operación.”.
Respecto a los comisionistas, la norma sexta de dicha Resolución establece:
“Las empresas que obtengan como actividad ordinaria ingresos procedentes de comisiones, integrarán en su cifra anual de negocios el importe de las mismas devengadas en el período.”.
De acuerdo con la regla 3ª del artículo 82.1.c) del TRLRHL, el importe neto de la cifra de negocios se determina teniendo en cuenta el conjunto de las actividades económicas ejercidas por el sujeto pasivo, con independencia de que dichas actividades estén o no exentas del impuesto o corresponda tributar por cuota cero por alguna de ellas.
Por tanto, en el caso planteado, si el sujeto pasivo desarrolla de forma regular, habitual y periódica diversas actividades económicas, para la determinación del importe neto de la cifra de negocios, a los efectos de la aplicación de la exención en el IAE regulada en el artículo 82.1.c) del TRLRHL, se tendrán en cuenta los ingresos correspondientes a todas las actividades económicas ejercidas por el sujeto pasivo, de forma que si la suma es superior a 1.000.000 de euros no procede la aplicación de la mencionada exención.

References: artículo 82
 Real Decreto 
 artículo 191
 artículo 191
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 35
 Real Decreto 
 Resolución 
 Real Decreto 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 82
 artículo 82