Source: https://www.slideshare.net/RafaelCoceraZafra/fe-presentacion-irpf
Timestamp: 2019-12-09 07:33:50+00:00

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, Profesor bilingüe de secundaria y formación profesional en Junta de Andalucía
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 1. Nuevos supuestos de exención 2. Tributación de las Sociedades Civiles 2016 3. Irregularidad de los rendimientos 4. Normas de determinación rendimientos netos: trabajo y actividades económicas 5. Reducciones rendimientos por alquiler de vivienda 6. Distribución de prima de emisión y reducción de capital con devolución de aportaciones 7. Nuevas reglas 2016 para la estimación objetiva 8. Régimen de dación en pago y ejecuciones hipotecarias 9. Aplicación de límite a la reducción por coeficientes de abatimiento 10. Venta de Derechos de Suscripción Preferente 11. Exención por reinversión a cambio de renta vitalicia 12. Nuevas reglas de integración y compensación de la renta 13. Régimen transitorio para las pérdidas pendientes de computar 14. Reducciones: disposición de derechos consolidados PP 15. Nuevos importes de mínimos personales y familiares 16. Modificaciones en las deducciones en cuota y régimen transitorio 17. Obligación de declarar 18. Retenciones y pagos a cuenta: modificaciones
3. Exenciones - 1 • Indemnizaciones por despido o cese del trabajador – Artículo 7.e) – Entrada en vigor: despidos o ceses producidos desde 1/8/2014 y que no deriven de un ERE aprobado o de un despido colectivo en el que se hubiera comunicado la apertura del período de consultas a la autoridad laboral, con anterioridad a 1/8/2014 – Se establece un límite máximo para la exención de 180.000 € (en el Proyecto de Ley se establecía un límite de 2.000 € por cada año de servicio) • Becas para estudios y para formación de investigadores – Artículo 7.j): se incluyen las concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorro y fundaciones bancarias, en el desarrollo de su actividad de obra social • Rendimientos de los Planes de Ahorro a Largo Plazo – Artículo 7.ñ) – Rendimientos positivos generados por SIALP (Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo) o por CIALP (Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo) – D.A. 26ª – Aportación máxima anual 5.000 € – Sólo se puede tener abierto un PALP por contribuyente – Para aplicar la exención de la rentabilidad, no se puede disponer del capital antes de transcurridos 5 años desde el pago de la primera prima o desde la primera aportación – La disposición anticipada o exceder el límite anual de aportación supone la extinción del PALP y la obligación de integrar en la base del ahorro los rendimientos generados – Si se produce rendimiento negativo, se computará el exceso sobre el rendimiento exento
4. Exenciones - 2 • Constitución de Rentas Vitalicias Aseguradas mediante Planes Individuales de Ahorro Sistemático – Artículo 7.v): se reduce de 10 a 5 años la antigüedad de la primera prima aportada a un PIAS para aplicar la exención de su rentabilidad cuando el capital final se destine a la constitución de una renta vitalicia asegurada (norma aplicable a contratos formalizados antes de 1/1/2015 en virtud de D.T. 30ª) • Exención mínima por dividendos y participaciones en beneficios – Artículo 7.y): supresión de la exención de 1.500 € prevista para dividendos, prima de asistencia a juntas o participaciones en beneficios • Rendimientos del trabajo por prestaciones obtenidas por personas con discapacidad – Artículos 7.w): el límite de tres veces el IPREM para la exención de los rendimientos del trabajo obtenidos por personas con discapacidad por, primero, prestaciones en forma de renta derivadas de aportaciones a sistemas de previsión social o, segundo, de aportaciones a patrimonios protegidos, pasa de ser un límite conjunto a ser un límite individual para cada prestación • La D. A. 41ª regula una exención del 50% de los rendimientos del trabajo personal devengados con ocasión de la navegación realizada por los tripulantes de buques de pesca que con pabellón español, estén inscritos en el registro de la flota de pesca comunitaria y pesquen exclusivamente determinadas variedades (túnidos o especies afines), fuera de las aguas de la Comunidad y a no menos de 200 millas náuticas de las líneas de base de los Estados miembros
5. Exenciones - Real Decreto – ley 9/2015, de 10 de julio • Rentas mínimas de inserción (Artículo 7.y) establecidas por las Comunidades Autónomas, demás ayudas establecidas por estas o por las entidades locales para atender a colectivos en riesgo de exclusión social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de personas sin recursos o necesidades de alimentación, escolarización y demás necesidades básicas de menores o personas con discapacidad cuando ellos o personas a su cargo, carezcan de medios económicos suficientes (hasta el límite anual de 1,5 veces el IPREM) • Ayudas concedidas a las víctima de delitos violentos (Artículo 7.y) de la Ley 35/1995 y las previstas en la LO 1/2004 y demás ayudas públicas satisfechas a las víctimas de violencia de genero por tal condición • Ayudas concedidas en virtud del Real Decreto 920/2014 (apartado 4. DA 5ª - Subvenciones de la política agraria comunitaria y ayudas públicas), por el que se regula la concesión directa de subvenciones destinadas a compensar los costes derivados de la recepción o acceso a los servicios de comunicación audiovisual televisiva en las edificaciones afectadas por la liberación del dividendo digital
6. Nuevo escenario fiscal para las Sociedades Civiles y Comunidades de Bienes
7. Índice de materias a tratar I. Requisitos para que una Sociedad Civil sea contribuyente del IS a partir de 1/1/2016 II. Distinción entre Sociedad Civil y Comunidad de Bienes III. Tributación de las Comunidades de Bienes y demás entes carentes de personalidad jurídica del artículo 35.4 de la LGT IV. Regímenes transitorios: i. Sociedades Civiles que pasan a tributar en el Impuesto sobre Sociedades (DT 32ª) ii. La tributación de los socios respecto de las imputaciones y deducciones pendientes (DT 30ª) iii. Disolución y liquidación de las Sociedades Civiles (DT 19ª)
8. La sujeción pasiva de las sociedades civiles Artículo 7. Contribuyentes. 1. Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español: a) Las personas jurídicas, excluidas las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil. - Tanto el anterior precepto como el nuevo, excluyen a las sociedades civiles que no sean personas jurídicas; las que carezcan de personalidad jurídica no experimentan novedad alguna, tampoco las que tengan personalidad jurídica y no tengan objeto mercantil - Conforme a la D.F. 6ª de la Ley 26/2014, la modificación entra en vigor el 1/1/2016
9. Condiciones para ser sujeto pasivo del IS • Tener personalidad jurídica – Artículo 1665 CC: “contrato de sociedad por el que dos o más personas se obligan a poner en común dinero, bienes o industria con el fin de repartir entre sí las ganancias” – Artículo 1669 CC: “no tendrán personalidad jurídica las sociedades cuyos pactos se mantengan secretos entre los socios, y en que cada uno de éstos contrate en su propio nombre con los terceros” – La adquisición de la personalidad jurídica no viene determinada por una inscripción registral – “La exigencia relativa a la publicación de los pactos se refiere a que los terceros conozcan, no los pactos sociales en sí, sino la existencia de la sociedad, lo que podrá suceder por el hecho de que la revele el socio al contratar con terceros” (Sentencia Tribunal Supremo 7/3/2012) • Tener objeto mercantil – Desde el mismo momento en que se perfeccione el contrato (Artículo 1261 Código Civil) y, en consecuencia, los contratantes se obliguen a poner en común bienes con el objeto de obtener un lucro – Pueden revestir todas las formas reconocidas por el Código de Comercio (Artículo 1670 Código Civil): de no efectuarse su inscripción registral estaremos en presencia de una Sociedad Colectiva (Sentencias del Tribunal Supremo de 28/4/1998 y 14/11/1999)
10. Doctrina de la DGT • Entre otras muchas: V2730-15, de 22/09/2015, y V2768-15, de 25/09/2015 • Común a ambas:  “….en la medida en que, en cumplimiento de la normativa civil aplicable, fuera posible la constitución de una comunidad de bienes…” (Artículo 392 y ss del CC)  Las Comunidades de Bienes siguen tributando en régimen de atribución de rentas  Pactos públicos; manifestación de la SC ante la Administración Tributaria como tal para la solicitud de un NIF  Exclusiones por carecer de objeto mercantil: actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras y de carácter profesional (tener en cuenta Anteproyecto de Ley de Código Mercantil: incluye en el objeto mercantil a la actividades agrarias, artesanales y profesionales)
11. Actividades con/sin objeto mercantil en la Doctrina de la DGT Consulta Vinculante Nº Actividad Criterio sujeto pasivo IS 2377 ABOGADOS EPIGRAFE 731 NO 2378 Venta MENOR SI 2379 FABRICACIÓN EPIGRAFE 314.1 SI 2380 AGRICOLA NO 2381 GANADERIA NO 2392 AGENTES PROPIEDAD IMOBILIARIA SI 2412 ASESORIA VARIOS EPIGRAFES SI 2431 TENENCIA DE BIENES NO 2777 ASESORAMIENTO LABORAL NO 2764 AGRICOLA NO 2775 AGRICOLA Y SC ASESORIA LABORAL NO 2810 ASESORIA COMPLETA EPIGRAFE 842 SECC. 1ª SI
12. Actividades desarrolladas por Comunidades de Bienes Consulta Vinculante Nº Actividad Criterio Sujeto Pasivo IS 2382 OTROS CAFES Y BARES NO 2383 COMERCIO AL MAYOR NO 2385 REPARACIÓN NO 2386 OPTICA NO 2387 EXPLOTACION PANELES SOLARES NO 2388 NSTALACIONES ELECTRICAS NO 2389 EXPOSICIÓN Y VENTA DE LAMPARAS NO 2390 VTA MENOR BOLLERIA NO 2391 HOSTELERÍA NO 2393 PESCA NO 2394 COMERCIO AL MAYOR NO 2395 ABOGADOS NO 2430 FARMACIA NO 2729 FOTOVOLTAICAS NO 2730 HOSTELERÍA NO
13. Cuestiones censales – Orden HAP/5/2016, de 12 de enero e Instrucciones AEAT • Si la entidad se manifiesta como sociedad civil ante la AEAT, se le otorgará personalidad jurídica asignándole NIF “J” • Si la entidad no se manifiesta como una sociedad civil ante la AEAT, se le otorgará el NIF “E”, que corresponde a los entes del artículo 35.4 LGT • Subclaves de la letra “J”: i. 76 “Sociedad civil con objeto mercantil”: realizan una actividad de producción, intercambio o de prestación de servicios, excepto actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras, pesqueras o de carácter profesional (exclusivamente las sociedades civiles profesionales constituidas al amparo de la Ley 2/2007) ii. 75 “Sociedad civil profesional”: constituidas al amparo de la Ley 2/2007, que tributarán en atribución de rentas iii. 37 “Sociedad civil sin objeto mercantil”: las no comprendidas en los apartados anteriores, que tributarán en atribución de rentas • Se considerará que todas las Sociedades Civiles que figuren en la clave J tienen personalidad jurídica y se procederá a efectuar una reasignación en las tres subclaves a partir de la actividad económica que se haya declarado: carta informativa/comprobación censal • Situaciones posibles Sociedades Civiles: i. SSCC que pasen a tributar por el IS ii. SSCC que se disuelvan y liquiden (DT 19ª) iii. SSCC que pretendan transformarse en Comunidades de Bienes: NO ES POSIBLE iv. SSCC que se transformen en Sociedades Limitadas v. SSCC que comunican un cambio en su actividad económica vi. Sociedad Civil Profesional que no figura como tal
14. Disolución y Liquidación • Disposición Transitoria 19ª: Sociedades Civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil que con anterioridad a 1/1/2016 les hubiese sido de aplicación el régimen de atribución de rentas, a partir de dicha fecha sean contribuyentes del IS, que en los seis primeros meses de 2016 adopten el acuerdo de disolución con liquidación y en los seis siguientes se efectúe la extinción. • Seguirán el siguiente régimen fiscal: – Exención ITP y AJD y en IIVTNU – Valor de adquisición por los socios de los activos distintos de los créditos y la tesorería: [Valor adquisición + titularidad] + deudas – (créditos + tesorería) Diferencia negativa Renta (pp.jj.) y Ganancia base ahorro (pp.ff.) Valor fiscal adquisición activos (distintos créditos y tesorería) = 0; Fecha = adquisición por sociedad Diferencia = 0 No existe renta Valor fiscal adquisición activos (distintos créditos y tesorería) = 0; Fecha = adquisición por sociedad Diferencia positiva No existe renta Valor fiscal adquisición activos (distintos créditos y tesorería) = resultado positivo distribuido en función del valor de mercado; Fecha = adquisición por sociedad
15. Tributación IS - 2016 • Disposición Transitoria 32ª • Aplicarán las siguientes reglas: – Las rentas devengadas en los períodos impositivos en los que se tributó en régimen de atribución, no integradas en la base imponible a 1/1/2016, se integrarán en la base imponible del IS del primer período impositivo iniciado a partir de dicha fecha – Los cambios de criterio de imputación temporal que pudiera ser de aplicación, no podrán comportar que algún gasto o ingreso quede sin computar o que lo sea duplicadamente – Si la sociedad civil en 2014 y 2015 ha tenido obligación de llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio: • Distribución de beneficios obtenidos en períodos en que se haya aplicado el régimen de atribución: contribuyentes del IRPF/IS/EP, no hay renta y no hay retención; contribuyentes IRNR no EP, se aplica LIRNR • Rentas obtenidas en la transmisión de la participación que se correspondan con reservas generadas en períodos en que se haya aplicado el régimen de atribución: contribuyentes de IRPF (ganancia o pérdida por diferencia entre el valor de transmisión y el de adquisición y titularidad) ; contribuyentes IS/EP (regulación IS); contribuyentes IRNR sin EP (regulación IRNR) – Si la sociedad civil en 2014 y 2015 no ha tenido obligación de llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio: • Todos los fondos propios a 1/1/2016 se entienden constituidos por las aportaciones de los socios con el límite de la diferencia entre el valor del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias y el pasivo exigible, salvo que se acredite la existencia de otros elementos patrimoniales • El valor de las participaciones sociales adquiridas antes de 1/1/2016 se determinará aplicando las mismas reglas que para los fondos propios
16. Personas Físicas socios • Disposición Transitoria 30ª • Podrán aplicar deducciones por actividades económicas acreditadas a dicha fecha y pendientes de deducción
17. Ejemplo disolución y liquidación Una sociedad civil con objeto mercantil se disuelve disponiendo del balance de liquidación que consta a continuación. La misma pertenece al 50% a dos personas, la primera jurídica y la segunda física y cada una de ellas tiene un valor de adquisición de la participación de 500 y un coste de titularidad de 100. El inmueble 1 tiene un valor de mercado de 1.500 y fue adquirido el 10/1/2000 y el inmueble 2 tiene un valor de mercado de 2.000 y fue adquirido el 20/3/1990. Los restantes activos tienen un valor de mercado igual al contable y han sido adquiridos 2015. La persona jurídica recibe el inmueble 1 y la persona física el inmueble 2. Los restantes activos son distribuidos por mitades, adjudicándose al socio persona jurídica deudas por 50 y al socio persona física deudas por 550. Socio persona jurídica Socio persona física + Valor adquisición = 500 + Coste titularidad = 100 + Deudas adjudicadas = 50 -Deudores y tesorería = 300 = DIFERENCIA = + 350 No hay renta, VAF Inmueble 1 = 350 X (1.500/1.600) = 328,13, VAF resto activos = 350 X (100/1.600) = 21,87 Fecha adquisición: 10/1/2000; 2015 + Valor adquisición = 500 + Coste titularidad = 100 + Deudas adjudicadas = 550 -Deudores y tesorería = 300 = DIFERENCIA = + 850 No hay renta, VAF Inmueble 1 = 850 X (2.000/2.100) = 809,52, VAF resto activos = 850 X (100/2.100) = 40,48 Fecha adquisición: 20/3/1990; 2015 ACTIVO PASIVO -Inmueble 1 600 -Inmueble 2 400 -Otros activos 200 -Deudores 500 -Tesorería 100 TOTAL 1.800 -Fondos propios 1.200 -Deudas 600 TOTAL 1.800
18. Rendimientos del trabajo
19. Rendimientos íntegros • Imputación fiscal de los contratos de seguro, no colectivos, que cubran conjuntamente las contingencias de jubilación y de fallecimiento o incapacidad – Artículo 17.1.f) – Imputación fiscal obligatoria de la parte de la prima que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad si su importe excede de 50 € • Rendimientos en especie – Artículo 42, apartados 2 y 3 y Artículos 43.1.1º a), b), f) – La utilización gratuita de vivienda propiedad del empleador por un trabajador, se valorará al 5% del valor catastral, si este ha sido revisado en el mismo año o en los diez anteriores (hasta ahora revisión posterior a 1/1/1994) y si el inmueble carece de valor catastral, se suprime la referencia a la valoración conforme al IP para calcularse aplicando el 5% al 50% del mayor de: comprobado por la Administración a efectos de otros tributos, precio, contraprestación o valor de adquisición – La valoración de la retribución por utilización de vehículos automóviles se reduce hasta en un 30% si los mismos son considerados eficientes energéticamente
20. Reducciones por irregularidad • El coeficiente reductor pasa del 40% al 30% • Sólo resultará de aplicación cuando los rendimientos se imputen en un ejercicio (hasta ahora esta limitación sólo era de aplicación a los rendimientos calificados reglamentariamente), excepto que se trate de rendimientos derivados de la extinción de la relación laboral percibidos de forma fraccionada • No se aplicará la reducción si, tratándose de rendimientos con período de generación superior a dos años, en los cinco períodos impositivos anteriores se hubieran obtenido otros con aplicación de la reducción, excepto que se trate de rendimientos derivados de la extinción de la relación laboral • Supresión del límite máximo de reducción específico aplicable al ejercicio de opción de compra sobre acciones
21. Reducciones por irregularidad. Régimen transitorio (D.T. 25ª) • El coeficiente del 30% no resultará de aplicación en el caso de extinción de relaciones laborales o mercantiles producidas antes de 1/1/2013 (40%) • Se aplicará reducción a las indemnizaciones por extinción de la relación mercantil que se cobre de forma fraccionada, si la extinción es anterior a 1/8/2014 • Los restantes rendimientos irregulares que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con anterioridad a 1/1/2015, podrán seguir disfrutando de reducción si el cociente (años de generación/años de fraccionamiento) > 2 • Los rendimientos procedentes del ejercicio de opciones de compra sobre acciones, concedidas antes de 1/1/2015, se reducirán aún cuando en los cinco períodos impositivos anteriores hubieran aplicado la reducción • Derechos consolidados a 31/12/2006 instrumentos de previsión social – D.T. 11ª y D.T. 12ª: – Contingencias acaecidas a partir de 1/1/2015, la reducción se aplicará a las prestaciones percibidas en el ejercicio en el que acaezca la contingencia y en los dos siguientes – Contingencias acaecidas entre 2011 y 2014, la reducción se aplicará a las prestaciones percibidas hasta la finalización del octavo ejercicio siguiente a aquél en el que acaeció la contingencia – Contingencias acaecidas en 2010 y anteriores, la reducción se aplicará exclusivamente a las prestaciones percibidas hasta 31/12/2018
22. Gastos deducibles • Artículo 19.2, nuevo gasto de 2.000 € anuales • En el caso de desempleados que acepten un puesto de trabajo que exija el cambio de su residencia, 4.000 € en el período impositivo de cambio de residencia y en el inmediato siguiente • Trabajadores activos con discapacidad: – Con carácter general, 5.500 € – Si acreditan necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de minusvalía igual o superior al 65%, 9.750 € • La aplicación de este gasto no podrá determinar un rendimiento neto negativo
23. Reducciones del Rendimiento Neto • Sólo se aplica a contribuyentes con rendimientos netos inferiores a 14.450 € y que no obtengan otras rentas no exentas superiores a 6.500 € • Importe: – Si RN es igual o inferior a 11.250 €: 3.700 € – Si RN es mayor que 11.250 € e inferior a 14.450: R = 3.700 – 1,15625 X [RN – 11.250] • Desaparecen las reducciones incrementadas • El RN es el anterior a la nueva partida de gasto deducible (2.000 €) • El RNR no puede ser negativo como consecuencia de la reducción • Los contribuyentes que en 2014 hubieran tenido derecho a la reducción por movilidad geográfica, tendrán derecho a la misma en 2015 – D.T. 6ª - conforme a la anterior normativa
24. Real Decreto 633/2015 Modificaciones en el RD 439/2007 (RIRPF)
25. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas – RENDIMIENTOS DEL TRABAJO (1) • Artículo 11 (Artículo 19 LIRPF) – “Otros gastos deducibles” – El artículo 19.2.f) regula un nuevo gasto deducible de 2.000 € anuales, que los desempleados inscritos en una oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio aplican por importe de 4.000 € en el período en que se produce en cambio de residencia y en el siguiente EN LA CONDICIONES QUE REGLAMENTARIAMENTE SE DETERMINE. El nuevo artículo 11.1 RIRPF no añade nada a la Ley, salvo precisar que el nuevo puesto de trabajo debe encontrarse en municipio distinto al de la residencia. • Artículo 11 (Artículo 19 LIRPF) – Límite importe incrementado “Otros gastos deducibles” - La LIRPF, establece a este nuevo gasto de 2.000 € un límite que es el IMPORTE DEL RENDIMIENTO ÍNTEGRO DEL TRABAJO UNA VEZ MINORADO POR EL RESTO DE LOS GASTOS DEDUCIBLES. En el caso de que dicho gasto sea en su importe incrementado, bien en el caso de desempleado (4.000 €) bien en el de personas discapacitadas (5.500/9.750 €), si en el mismo período se perciben otros rendimientos del trabajo EL INCREMENTO DEL GASTO DEDUCIBLE SE ATRIBUIRÁ EXCLUSIVAMENTE A LOS RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL TRABAJO SEÑALADOS EN PRIMER LUGAR (los que acreditan la aplicación de un gasto incrementado) a los efectos de aplicar el límite.
26. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas – RENDIMIENTOS DEL TRABAJO (2) • Artículo 12 (Artículo 18 LIRPF) – Los siete supuestos de rendimientos del trabajo que antes en el artículo 11.1 se consideraban como obtenidos de FORMA NOTORIAMENTE IRREGULAR EN EL TIEMPO se mantienen y como ya ha hecho la Ley se prevé una reducción del 30% en lugar de la anterior 40% y el requisito de la IMPUTACIÓN A UN ÚNICO PERÍODO. Para los rendimientos procedentes de extinciones de la relación laboral, o de la relación con Administradores y miembros de un Consejo de Administración, con un período de generación superior a dos años que se perciban de forma fraccionada, la reducción del 30% se aplicará cuando el cociente de dividir el número de años de generación, computado de fecha a fecha, y el número de años de fraccionamiento, sea superior a dos • Artículo 43 (Artículo 42.3.f) LIRPF) – La entrega de acciones a los trabajadores cumpliéndose determinados requisitos venía calificándose como un supuesto de “NO TENDRÁN LA CONSIDERACIÓN DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN ESPECIE” que ahora pasa a calificarse de RENDIMIENTO DEL TRABAJO EXENTO. Se sustituye el requisito de que la “oferta se realice dentro de la política retributiva general de la empresa” por la “oferta se realice en la mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa” si bien se precisa que “…NO SE ENTENDERÁ INCUMPLIDO ESTE REQUISITO CUANDO PARA PERCIBIR LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES SE EXIJA A LOS TRABAJADORES UNA ANTIGÜEDAD MÍNIMA, QUE DEBERÁ SER LA MISMA PARA TODOS ELLOS, O QUE SEAN CONTRIBUYENTES POR ESTE IMPUESTO”
27. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas – RENDIMIENTOS DEL TRABAJO (3) • Artículo 45 (Artículo 42.3.a) LIRPF) – Se califican como EXENTOS los rendimientos del trabajo por gastos por comedores de empresa que antes no tenían la consideración de rendimientos del trabajo en especie • Artículo 46 (Artículo 42.3.c) LIRPF) – Se califican como EXENTOS los rendimientos del trabajo por gastos por seguros de enfermedad que antes no tenían la consideración de rendimientos del trabajo en especie • Artículo 48 bis (Artículo 43.1º.b) LIRPF) – La LIRPF regula la retribución en especie inherente a la CESIÓN DE USO DE VEHÍCULOS AUTOMÓVILES para usos particulares. La misma se reducirá en los siguientes porcentajes cuando los mismos sean eficientes energéticamente:  Del 15%, emisiones de CO2 no superiores a 120g/km y valor de mercado antes de impuestos no superior a 25.000 €  Del 20%, si adicionalmente se trata de vehículos híbridos o propulsados por motores de combustión interna que pueden utilizar GLP/Gas Natural, y el valor de mercado antes de impuestos no sea superior a 35.000 €  Del 30%, si se trata de Vehículo Eléctrico de Batería, Vehículo Eléctrico de Autonomía Extendida o Vehículo Eléctrico Híbrido Enchufable con una autonomía mínima de 15 km, siempre que el valor de mercado, en este último caso, no sea superior a 40.000 €
28. Ley 48/2015, de 29 de octubre, de PGE/2016 IRPF • RENDIMIENTOS DEL TRABAJO (Artículo 42.3.a) - Las primas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, del trabajador y de su cónyuge o descendientes, es una retribución en especie exenta hasta 500 € en 2015 y hasta 1.500 € en 2016 • RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (Artículo 30.2.5ª) – En sintonía con la anterior modificación, el importe del gasto deducible, por la misma razón, se leva de 500 € a 1.500 €
29. Ejemplo Un contribuyente percibe como consecuencia de permanecer trabajando para la misma empresa durante los últimos cinco año 500.000 € que serán cobrados en dos años. Calcular el rendimiento íntegro reducido si el año de percepción es 2013 y de cobro es 2013 y 2014. Calcular el rendimiento íntegro reducido en el caso de año de percepción 2015 y de cobro 2015 y 2016 2013 2014 2015 2016 Rendimiento íntegro 250.000 250.000 250.000 250.000 Reducción(*) 40% 40% 0% 0% RIR 150.000 150.000 250.000 250.000 (*) En 2015 y 2016 no se aplica reducción porque, excepción hecha de indemnizaciones por despido, el rendimiento irregular tiene que se integrado en un solo año
30. Ejemplo Comparativa nuevo “gasto deducible” rendimientos del trabajo y reducciones por rendimientos del trabajo. Determinar para los siguientes importe de rendimientos netos del trabajo, el importe del nuevo “gasto deducible” y el importe de las reducciones: A) 8.000 € B) 13.000 € C) >14.450 € RN Ley 35/2006 Ley 26/2014 Variación % A) 8.000 € 4.080 € 2.000 + 3.700 = 5.700 € + 39,71% B) 13.000 € 4.080 – 0,35 X (13.000 – 9.180) = 2.743 € 2.000 + 3.700 – 1,15625 X (13.000 – 11.250 = 3.676,56 € + 34,03% C) >14.450 € 2.652 € 2.000 € - 24,58%
31. Rendimientos del capital inmobiliario
32. Rendimientos del capital inmobiliario • Reducción por alquiler de vivienda – Artículo 23.2 – La reducción general del 60% sobre rendimientos declarados, se aplicará sólo sobre los positivos – Supresión reducción del 100% • Reducción por irregularidad – Artículo 23.3: – El coeficiente se reduce al 30% – Sólo se aplicará si la imputación del rendimiento se efectúa en un único período impositivo – La cuantía máxima sobre la que aplicar la reducción se establece en 300.000 € – Régimen transitorio – D.T. 25ª: • Los rendimientos irregulares que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con anterioridad a 1/1/2015, podrán seguir disfrutando de reducción si el cociente (años de generación/años de fraccionamiento) > 2 • Rendimientos irregulares por compromisos adquiridos antes 1/1/2015, a percibir a partir de esta fecha de forma fraccionada con imputación a más de un período, si se acuerda la sustitución de la prestación por una única, no se verá alterada la fecha de inicio del período de generación del rendimiento
33. Real Decreto 633/2015 Modificaciones en el RD 439/2007 (RIRPF)
34. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas – RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO • Artículo 15 (Artículo 23.3 LIRPF) – Se suprime su apartado 2 en el que se regulaba la posibilidad de aplicar la reducción del 40% a los rendimientos con período de generación superior a dos años que se percibían de forma fraccionada, siempre que el cociente de dividir el número de años de período de generación y el número de períodos de fraccionamiento, fuera superior a dos • Artículo 16 – Se suprime el artículo “Reducción por arrendamiento de vivienda” – El mismo regulaba, respecto de la reducción del 100% del rendimiento neto procedente del arrendamiento de vivienda, en primer lugar, el procedimiento a seguir para justificar el cumplimiento de los requisitos por parte del arrendatario y, en segundo lugar, la no aplicación de la reducción a los rendimientos netos negativos. La supresión del artículo encuentra su razón de ser en la reducción por Ley de la reducción del 100%
35. Ejemplo Un contribuyente es titular de dos inmuebles arrendados como vivienda. Los ingresos y gastos en 2014 y 2015 son los siguientes: Concepto Inmueble 1 Inmueble 2 Alquileres 12.000 12.000 Intereses 8.000 - Reparación 6.000 - IBI 500 500 El inmueble 2 se encuentra alquilado a una persona de 28 años con rendimientos del trabajo superiores al IPREM SE PIDE: Determinar el rendimiento neto reducido de 2014 y 2015 (continuación)
36. Ejemplo Conceptos/Inmuebles Inmueble 1 Inmueble 2 2014 2015 2014 2015 Alquileres 12.000 12.000 12.000 12.000 Intereses 8.000 8.000 - - Reparación 6.000 6.000 - - Limite gastos 12.000 12.000 - - RN previo 0 0 12.000 12.000 IBI 500 500 500 500 RN -500 -500 11.500 11.500 % reducción 60% 0% 100% 60% RNR - 300 -500 0 6.900
37. Rendimientos del capital mobiliario
38. Distribución de la prima de emisión y reducciones de capital con devolución de aportaciones • La nueva regulación – Artículos 25.1.e) y Artículo 33.3.a) – se refiere a valores no negociados • Distribución de la prima de emisión/Reducción de capital con devolución de aportaciones: – Es RCM el importe obtenido, con el límite de la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios del último ejercicio cerrado, minorado en el importe de los beneficios distribuidos con anterioridad procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios y de las reservas legalmente indisponibles, y el valor de adquisición – El exceso sobre la indicada diferencia, minorará el valor de adquisición
39. Ejemplo Un contribuyente adquirió con fecha 1/7/2007 1.000 acciones (40%) en la sociedad anónima “Z”, no cotizada en Bolsa, de 5 € de nominal por un importe de 10.000 €. Al 31/12/2014 el importe de los fondos propios asciende a 600.000 €, de los cuales la reserva legal asciende a 12.500 €. En los ejercicios 2009, 2010 y 2011 la sociedad repartió un total de 50.000 €, 40.000 € y 30.000 € de dividendos. Con fecha 1/3/2015, la sociedad ha acordado la distribución de un dividendo a cuenta de 15.000 €. Con fecha 1/7/2015, la sociedad “Z” reduce con devolución de aportaciones a los socios, dando lugar a que estos cobren 500.000 €. SE PIDE: Calcula el RCM obtenido RCM = 500.000 X 40% = 200.000 € Límite RCM = [600.000 (FF.PP.) – 12.500 (R.L.) – 15.000 (D)] X 40% - 10.000 = 229.000 € RCM después límite = 200.000 € Exceso sobre diferencia = 0 € VA después de reducción capital = 10.000
40. Rendimientos de actividades económicas
41. Normas de calificación – Artículo 27 • Prestación de servicios por contribuyentes socios de sociedades que realicen actividades profesionales: el socio – profesional tiene que estar dado de alta en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al mismo • Arrendamiento de bienes inmuebles: se elimina el requisito de tener que disponer de un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad
42. Consulta V1147 – 15 y V1148 – 15, de 13 de abril. Calificación del rendimiento por la prestación de servicios profesionales a una sociedad en la que se participa - 1  Antecedentes: conforme al artículo 27.1 de la Ley 35/2006 en la redacción dada por la Ley 26/2014, “No obstante, tratándose de rendimientos obtenidos por el contribuyente procedentes de una entidad en cuyo capital participe derivados de la realización de actividades incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, tendrán esta consideración cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial conforme a lo previsto en la disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados. ”  Hechos: se plantea, en el primer caso, si la prestación de servicios de dirección de la comercialización y producción de un socio a la sociedad en la que participa son rendimiento de una actividad económica y, en el segundo, si la prestación de servicios por parte del socio que es abogado a la sociedad en la que participa que se dedica al asesoramiento son rendimiento de una actividad económica. En ambos casos se solicita aclaración del criterio en el IVA
43. Consulta V1147 – 15 y V1148 – 15, de 13 de abril. Calificación del rendimiento por la prestación de servicios profesionales a una sociedad en la que se participa - 2 Criterio IVA – empresario/profesional:  ¿quién soporta el riesgo económico de la actividad?  Organización de modo autónomo e independiente de los recursos humanos y materiales; subordinación/integración en la estructura organizativa de la sociedad/condiciones retributivas (ambos casos no) Criterio IRPF – rendimiento actividad económica:  Actividad realizada por la sociedad a través de sus socios  El requisito relativo a IAE se exige tanto de la sociedad como del socio  Acotamiento de la nueva regla a sociedades dedicadas a prestación de servicios profesionales  La actividad realizada por el socio en la sociedad tiene que ser la prestación de servicios profesionales que constituyen el objeto de la entidad (primer caso/no; segundo caso/si)
44. Gastos deducibles E.D.S.- Artículo 30 • Cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el R.E.T.A.S.S.: importe de la cuota máxima por contingencias comunes establecida en cada ejercicio económico (Hasta 2012, 4.500 €, y en 2013 y 2014 50% de la cuota máxima por contingencias comunes) • Los gastos por pérdidas por deterioro, provisiones y otros de difícil justificación no podrán superar a 2.000 €/año (5% del rendimiento neto previo, en la actualidad)
45. Gastos derivados de elementos patrimoniales utilizados conjuntamente  Artículo 29.Dos Ley 35/2006: “Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al objeto de la actividad económica, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En ningún caso serán objeto de afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles. Reglamentariamente se determinarán las condiciones en que, no obstante su utilización para necesidades de forma accesoria y notoriamente irrelevante, determinados elementos patrimoniales puedan considerarse afectos a una actividad económica”  Artículo 22.2 Real Decreto 439/2007. No se entienden afectados:  Los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros  Los destinados al uso particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento o recreo  Los que simultáneamente se utilicen para actividades económicas y necesidades privadas, salvo que esta última sea accesoria y notoriamente irrelevante  Los que siendo de la titularidad del contribuyente no estén en la contabilidad o registros oficiales  Artículo 22.3 Real Decreto 439/2007. Afectación parcial. La afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate, considerándose afectadas aquellas parte de los elementos que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto
46. Gastos derivados de elementos patrimoniales utilizados conjuntamente  Artículo 22.4 Real Decreto 439/2007. Utilización accesoria y notoriamente irrelevante para necesidades privadas. Bienes del inmovilizado que se destinen al uso personal en días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad. No se aplicará a automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo, excepto en los siguientes casos: vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías, los destinados al transporte de viajeros mediante contraprestación, los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación, los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales y los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad  Afectación parcial vivienda habitual: Gastos derivados de la titularidad (amortización, IBI, Comunidad, …), poniendo en relación los metros cuadrados destinados a la actividad con los metros cuadrados totales (ver DGT V0817 – 15, DGT V1173 – 15 y TEAC 10/09/2015); Suministros (agua, luz, gas, teléfono….) no existe una regla racional siguiendo el principio de correlación de ingresos y gastos no siendo válida la sola proporción de metros cuadrados, pudiendo servir un criterio combinado de metros cuadrados con los días laborales y las horas de ejercicio de la actividad (TEAC 10/09/2015)
47. Estimación objetiva – Artículo 31.1 • Entrada en vigor: 1/1/2016 • Propósito: reducir límites cuantitativos y cualitativos • Límites cualitativos: D.A. 36ª, la O.M. no incluirá las actividades de las divisiones 3, 4 y 5 de la sección primera del IAE a las que sea de aplicación el artículo 101.5.d) y reducirá para el resto la cuantía de la magnitud específica • Límites cuantitativos: – Límite general de 450.000 € de ingresos pasa a 150.000 €, excluyendo las actividades agrícolas, ganaderas y forestales – Límite particular de 75.000 € en relación con las operaciones respecto de las cuales se está obligado a expedir factura (el destinatario es un empresario o profesional) – Límite de 300.000 € de ingresos para actividades agrícolas, ganaderas y forestales, pasa a 250.000 € anuales – Se suprimen los límites aplicables en función del volumen de ingresos para el conjunto de las actividades clasificables en la división 7 (Artículo 101.5.d) – Límite de 300.000 € de volumen de compras, se reduce a 150.000 €
48. Ley 48/2015 PGE 2016 • RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (Artículo 31.1.3ª.b).a’) y c) – Límites aplicables en 2016 y 2017 para la aplicación de la estimación objetiva: Límites Aplicables en 2015 Ley 26/2014 desde 2016 Ley 48/2015 – 2016 y 2017 Rendimientos íntegros año anterior, cómputo general 450.000 € 150.000 € 250.000 € Rendimientos íntegros año anterior, actividades agrícolas y ganaderas 300.000 € 250.000 € 250.000 € Rendimientos íntegros en operaciones en las que existe obligación de expedir factura NO HAY 75.000 € 125.000 € Rendimientos íntegros ejercicio anterior actividades división 7 300.000 € NO HAY NO HAY Compras ejercicio anterior 300.000 € 150.000 € 250.000 €
49. Orden HAP/2430/2015, de 12 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2016 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido
50. Magnitudes excluyentes de carácter general • Volumen de ingresos del año inmediato anterior para el conjunto de actividades, excluidas las agrícolas, ganaderas y forestales: – 250.000 € anuales (de volumen de facturación en 2015 para 2016), computándose la totalidad de las operaciones con independencia de que exista o no la obligación de expedir factura. A partir de 2018 dicho límite será de 150.000 € anuales. – Ahora bien, el citado límite se reduce hasta los 125.000 € anuales de volumen de facturación en el año inmediato anterior en relación con las operaciones por las que se esté obligado a expedir factura en cuanto que el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal. A partir de 2018 dicho límite será de 75.000 € anuales. • Límite aplicable en función del volumen de ingresos del año inmediato anterior para el conjunto de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales: 250.000 € anuales. A estos efectos sólo se computarán las operaciones que deban anotarse en el libro registro de ventas o ingresos a efectos del IRPF (artículo 68.7 del Reglamento del IRPF) o en los libros registro previstos a efectos del IVA para los regímenes simplificado y especial de la agricultura ganadería y pesca del IVA (artículos 40.1, tercer párrafo, y 47.1 del Reglamento del IVA). • Magnitud aplicable en función del volumen de compras de bienes o servicios: Límite de 250.000 € anuales de volumen de compras de bienes y servicios del año inmediato anterior, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, para el conjunto de todas las actividades económicas desarrolladas. A partir de 2018 dicho límite será de 150.000 € anuales.
51. Magnitudes excluyentes específicas • Para las actividades de transporte de mercancías por carretera (epígrafe 722) y para los servicios de mudanza (epígrafe 757) se establece un límite de 4 vehículos cualquier día del año (hasta 2015 el límite se fijaba 5 vehículos cualquier día del año).
52. Actividades excluidas • En cuanto a las actividades a excluir del método de estimación objetiva a partir de 2016, la Disposición adicional trigésimo sexta de la Ley del IRPF establece lo siguiente: “La Orden ministerial por la que se desarrolle para el año 2016 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido no incluirá en su ámbito de aplicación las actividades incluidas en las divisiones 3, 4, y 5 de la sección primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas a las que sea de aplicación el artículo 101.5.d) de esta Ley en el período impositivo 2015, y reducirá, para el resto de actividades a las que resulte de aplicación dicho artículo, la cuantía de la magnitud específica para su inclusión en el método de estimación objetiva”. • En aplicación de dicho mandato, la Orden de Módulos para 2016 excluye de su ámbito de aplicación las actividades incluidas en las divisiones 3, 4, y 5 de la sección primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas a las que resulte de aplicación la retención del 1 por 100 prevista en el artículo 101.5.d) de la Ley del IRPF, manteniéndose el resto de actividades que son susceptibles de estar incluidas en el método de estimación objetiva del IRPF, a las que les serán de aplicación, según el caso, el régimen simplificado, el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca o el régimen del recargo de equivalencia del IVA.
53. Reducciones por irregularidad. Régimen transitorio (D.T. 25ª) • El coeficiente reductor se reduce al 30% (Artículo 32.1) • Sólo se aplicará si la imputación del rendimiento se efectúa en un único período impositivo • La cuantía máxima sobre la que aplicar la reducción se establece en 300.000 € • Régimen transitorio – D.T. 25ª: – Los rendimientos irregulares que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con anterioridad a 1/1/2015, podrán seguir disfrutando de reducción si el cociente (años de generación/años de fraccionamiento) > 2 – Rendimientos irregulares por compromisos adquiridos antes 1/1/2015, a percibir a partir de esta fecha de forma fraccionada con imputación a más de un período, si se acuerda la sustitución de la prestación por una única, no se verá alterada la fecha de inicio del período de generación del rendimiento
54. Reducciones del rendimiento neto en E.D. – Artículo 32.2 • Cumpliéndose los requisitos del artículo 32.2.2º : – Reducción fija del rendimiento neto de 2.000 € – Adicionalmente, los contribuyentes con rendimientos netos inferiores a 14.450 €, si además no tienen otras rentas no exentas superiores a 6.500 €: • Si RN es igual o inferior a 11.250 € = 3.700 € • Si RN está comprendido entre 11.250 y 14.450 = 3.700 – 1,15625 X (RN – 11.250) – Adicionalmente, las personas con discapacidad aplicará una reducción de 3.500 € y si acreditan necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de minusvalía igual o superior al 65%, 7.750 € • No cumpliéndose los requisitos del artículos 32.2.2º, los contribuyentes con rentas no exentas, incluidas las de la propia actividad económica, inferiores a 12.000 €: – Contribuyentes con rentas iguales o inferiores a 8.000 €, 1.620 – Contribuyentes con rentas entre 8.000,01 y 12.000 €: 1.620 – 0,405 X (Rentas – 8.000 €) Esta reducción conjuntamente con la del artículo 20 no podrá exceder de 3.700 € anuales • Supresión reducción del rendimiento neto por mantenimiento o creación de empleo (D.A. 27ª aplicación 2009 – 2014, sin ampliación)
55. Ganancias y pérdidas patrimoniales
56. Exención ganancia por dación en pago o ejecución hipotecaria de vivienda habitual • Entrada en vigor: Desde 1/1/2014 y ejercicios anteriores no prescritos (RDL 8/2014) • Transmisión por dación en pago o por ejecución judicial o notarial • Transmisión de la vivienda habitual del deudor o del garante del deudor • Transmisión para la cancelación de deudas garantizadas con hipoteca sobre la vivienda transmitida, que hayan sido contraídas con entidades de crédito o con cualquier entidad que de manera profesional se dedique a la concesión de préstamos o créditos hipotecarios • El propietario de la vivienda habitual no debe disponer de otros bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la enajenación
57. Normas de cuantificación • Supresión de los coeficientes de actualización del valor de adquisición (Artículo 35) en la transmisión de bienes inmuebles • Modificación de la D.T. 9ª, coeficientes reductores de la ganancia en las transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31/12/1994, para limitar su aplicación a las ganancias generadas hasta 20/1/2006 que correspondan a un máximo de valor de transmisión de 400.000 €, para el conjunto de transmisiones posteriores a 1/1/2015 • Se limita la aplicación de los coeficientes reductores en las ganancias por transmisión de licencias de autotaxi por contribuyentes en E.O. (D.A. 7ª), a la ganancia obtenida hasta 1/1/2015, determinándose esta con reparto lineal en función del número de días transcurridos
58. Derechos de suscripción preferente de valores cotizados • Entrada en vigor: 1/1/2017 • Pretensión: equiparar la tributación de la venta de DSP de valores cotizados y no cotizados • El importe obtenido por la venta de DSP de valores cotizados tendrá la consideración de ganancia patrimonial en el período en que se produzca la transmisión • Régimen transitorio (D.T. 29ª): los DSP vendidos hasta 1/1/2017, minoran el valor de adquisición, excepto la parte que hubiera sido ganancia, aplicando regla FIFO
59. Exención por reinversión • Nuevo supuesto: ganancias obtenidas por la transmisión de elementos patrimoniales, de cualquier naturaleza, por contribuyentes mayores de 65 años • Requisitos: – El importe total de la transmisión, con el límite de 240.000 €, en el plazo de seis meses, se destine a la constitución a su favor de una renta vitalicia – Si opera el límite de 240.000 €, la ganancia exonerada será la parte que proporcionalmente corresponda a la cantidad reinvertida en relación al importe total de la transmisión – La anticipación, total o parcial, de los derechos económicos de la renta vitalicia, implicará la pérdida de la exención
60. Real Decreto 633/2015 Modificaciones en el RD 439/2007 (RIRPF)
61. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES • Artículo 42 (Artículo 38.3 LIRPF) – La aplicación de la exención de la ganancia patrimonial obtenida en las transmisiones de cualquier elemento patrimonial por las personas mayores de 65 años a cambio de rentas vitalicias, se exigen los siguientes requisitos:  La renta vitalicia debe constituirse en el plazo máximo de 6 meses posteriores a la fecha de transmisión del elemento patrimonial  El contrato de renta vitalicia debe suscribirse con una entidad aseguradora  La renta vitalicia debe tener una periodicidad igual o inferior al año, comenzar a percibirse en el plazo de un año desde su constitución y el importe anual no puede decrecer en más de un 5% respecto del año anterior  El contribuyente debe comunicar a la entidad aseguradora que la renta vitalicia que se contrata constituye la reinversión del importe obtenido en la transmisión del elemento patrimonial  La cantidad máxima a destinar a la renta vitalicia es de 240.000 €  En el caso de reinversión parcial, se excluye de gravamen la parte proporcional que corresponda
62. Ejemplo Un contribuyente adquirió un inmueble el 5/6/1990 por un importe equivalente a 100.000 €. El mismo, ha sido utilizado como segunda vivienda. El inmueble es vendido por importe de 500.000 €: a) El 28/12/2014 b) El 3/1/2015 a) En el caso de venderse el 28/12/2014, la ganancia patrimonial y la cuota ascenderán a: Valor de transmisión = 500.000 Valor Adquisición Actualizado = 100.000 X 1,3299 = - 132.990 Ganancia patrimonial previa = 367.010 Período de permanencia hasta 20/01/2006 = 5.626 días Período de permanencia hasta 28/12/2014 = 8.844 días Ganancia obtenida hasta 20/01/2006 = 367.010 X (5.626/8.844) = 233.468,82 Período de permanencia hasta 31/12/1996 = 7 años Coeficiente reductor (11,11% x (7 – 2)) = 55,55% Reducción = 233.468,82 X 55,55% = 129.691,93 continuación
63. Ejemplo Ganancia patrimonial previa = 367.010 Reducción régimen transitorio = - 129.691,93 Ganancia patrimonial BI ahorro = 237.318,07 Hasta 6.000 [6.000 X (11,50% + 9,50%)] = 1.260,00 Entre 6.000 y 24.000 [18.000 X (14,50% + 10,50%)] = 4.500,00 Resto [(237.318,07 – 24.000) X (16,50% + 10,50%)] = 57.595,88 Total Cuota Íntegra = 63.355,88 b) En el caso de realizarse la venta el 3/1/2015, la ganancia patrimonial y la cuota ascenderán a: Valor de transmisión = 500.000 Valor de adquisición = - 100.000 Ganancia Patrimonial = 400.000 Ganancia hasta 3/1/2015 = 400.000 X (5.626/8.849) = 254.311,22 Ganancia con derecho a reducción = 254.311,22 X (400.000/500.000) = 203.448,98 Coeficiente reductor = 55,55% Reducción = 203.448,98 X 55,55% = 113.015,91 GP BI AHORRO = 400.000 – 113.015,91 = 286.984,09 Hasta 50.000 = 10.880 [286.984,09 – 50.000] X 24% = 56.876,18 Total Cuota Integra = 67.756,18
64. Ejemplo Un contribuyente ha efectuado en 2015 las siguientes transmisiones de elementos patrimoniales:  Un inmueble adquirido con fecha 1/4/1982 por importe de 50.000 € destinado durante todo el tiempo de posesión a segunda vivienda. El valor de transmisión, efectuada con fecha 1/7/2015, asciende a 250.000 €  Un terreno adquirido con fecha 1/6/1990 por importe de 12.000 €. El valor de transmisión, efectuada con fecha 1/10/2015, asciende a 175.000 €  Unas acciones de BBVA adquiridas con fecha 1/10/1991 por importe de 6.000 €. El valor de transmisión, efectuada con fecha 1/11/2012, asciende a 45.000 € Solución
65. Ejemplo (Solución)  Ganancia patrimonial venta inmueble 1/7/2015 Concepto Importe Valor de transmisión 250.000 Valor de adquisición 50.000 GANANCIA PATRIMONIAL PREVIA 200.000 Período de permanencia desde 1/6/1990 – 1/7/2015 11.971 días Período de permanencia desde 1/4/1982 – 20/01/2006 8.570 días % ganancia patrimonial con derecho a reducción 71,59% Ganancia patrimonial con derecho a reducción 143.179,35 Período de permanencia en años hasta 31/12/1996 15 años Período de permanencia en años reducción (máximo) 11 años Porcentaje de reducción 100% Reducción 143.179,35 Ganancia patrimonial reducida [200.000 – 143.179,35] 56.820,65
66. Ejemplo (Solución)  Ganancia patrimonial venta terreno 1/10/2015 Concepto Importe Valor de transmisión 175.000 Valor de adquisición 12.000 GANANCIA PATRIMONIAL PREVIA 163.000 Período de permanencia desde 1/6/1990 – 1/10/2015 9.121 días Período de permanencia desde 1/6/1990 – 20/01/2006 5.630 días % ganancia patrimonial con derecho a reducción 61,73% Ganancia patrimonial con derecho a reducción [A] 100.612,87 Ganancia patrimonial con reducción corregida [A] X 150/175 86.239,60 Período de permanencia en años hasta 31/12/1996 6 años Período de permanencia en años reducción 4 años Porcentaje de reducción 44,44% Reducción 38.324,88 Ganancia patrimonial reducida [163.000 – 38.324,88] 124.675,12
67. Ejemplo (Solución)  Ganancia patrimonial por venta acciones BBVA – Con las transmisiones anteriores se ha consumido el límite de 400.000 € de valor de transmisión a efectos de aplicación de los coeficientes de abatimiento de la D.T. 9ª Concepto Importe Valor de transmisión 45.000 Valor de adquisición 6.000 GANANCIA PATRIMONIAL 39.000
68. Clases de renta. Integración y compensación
69. Clases de renta – Artículo 46  Las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de una transmisión, cualquiera que sea su período de generación, se integrarán en la RENTA DEL AHORRO (Durante 2013 y 2014 se han integrado en la renta general las que tuvieran un período de generación de hasta un año y en la renta del ahorro las que tuvieran un período de generación superior a un año. En 2012 y años anteriores se integraron, como a partir de 1/1/2015, en la renta del ahorro). Por tanto, las únicas ganancias y pérdidas patrimoniales que se integrarán en la renta general, serán las que no deriven de una transmisión  Rendimientos del capital mobiliario del Artículo 25.2 derivados de operaciones vinculadas (préstamos concedidos por personas físicas vinculadas a sociedades) cuando la vinculación no derive de la condición de socio. Se eleva del 5% al 25%, el porcentaje que aplicar para verificar la condición de exceso de endeudamiento
70. Integración y compensación – Artículo 49.1 • El saldo negativo que pudiera resultar, en la renta general, de integrar y compensar ganancias y pérdidas patrimoniales, no procedentes de una transmisión, podrá ser compensado con rendimientos e imputaciones de renta con un límite del 25% (en 2013 y 2014, el 10%, se vuelve a la situación de 2012) • Se elimina la tradicional estanqueidad, a efectos de compensación de importes negativos, de los dos componentes de la renta del ahorro: rendimientos del capital mobiliario y ganancias y pérdidas patrimoniales – Si de la integración y compensación de los rendimientos del capital mobiliario de renta del ahorro, resulta un saldo negativo, el mismo podrá ser compensado con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales integradas en la renta del ahorro, con el límite del 25% de este último – Si de la integración y compensación de las ganancias y pérdidas patrimoniales integradas en la renta del ahorro, resulta saldo negativo, podrá ser compensado con el saldo positivo de los rendimientos del capital mobiliario integrados en la renta del ahorro, con el límite del 25% de este último – Transitoriamente – D.A. 12ª - este límite porcentual de compensación ascenderá al 10% en 2015, 15% en 2016, 20% en 2017 y 25% a partir de 2018
71. Régimen transitorio. Integración y compensación – D.T. 7ª • Los saldos no compensados de PPN de la base del ahorro se compensarán a partir de 2015 con el saldo positivo de ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones (renta del ahorro), no pudiéndose compensar con los saldos positivos de los rendimientos del capital mobiliario (sí los que se generen a partir de 2015 con el límite del 25%) • Las PPN derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales con hasta un año de período de generación, efectuadas en 2013 y 2014, se compensarán, en primer lugar, con el saldo positivo de la renta del ahorro de ganancias y pérdidas patrimoniales obtenido a partir de 2015 • Las restantes PPN, obtenidas en 2011, 2012, 2013 y 2014, porque no procedan de una transmisión, y el saldo no compensado, de PPN de 2013 y 2014 procedente de ganancias y pérdidas con hasta un año de período de generación, se compensarán en la base general con el saldo positivo de ganancias y pérdidas que no procedan de una transmisión • Si existiera saldo no compensado, podrá ser compensado, con el límite del 25%, con el saldo de rendimientos e imputaciones de renta integradas en la base general y si el mismo no es compensado, lo será en los cuatro años siguientes en el mismo orden
72. Rentas negativas de DEUDA SUBORDINADA/PARTICIPACIONES PREFERENTES • Entrada en vigor: 1/1/2014 (RDL 8/2014), aplicable a la rentas negativas generadas con anterioridad a 1/1/2015 (lógicamente no se encuentren prescritas) • Ámbito objetivo: rentas negativas de base imponible del ahorro – Rendimientos del Capital Mobiliario, negativos, derivados de valores de deuda subordinada o de participaciones preferentes – Rendimientos del Capital Mobiliario, negativos, o pérdidas patrimoniales, derivados/as de la transmisión de valores recibidos por operaciones recompra y suscripción o canje de valores de deuda subordinada o de participaciones preferentes • El saldo negativo (de las anteriores rentas) del artículo 49.1.a) se puede compensar con el positivo de la letra b), y el negativo de esta letra b) (de las anteriores rentas) con el positivo de la letra a) • El exceso de resultado negativo se podrá compensar en los cuatro años siguientes siguiendo el mismo procedimiento • Saldos negativos de los períodos impositivos 2010, 2011, 2012 y 2013: se pueden compensar a partir de 2014, siguiendo el mismo procedimiento, siempre que no hayan transcurrido cuatro años • Los saldos negativos generados por estas operaciones, si conviven con otros de otra naturaleza, pero unos y otros del artículo 49.1, letras a) y b), en caso de compensación parcial, son los últimos que se emplean • En el período impositivo 2014, si tras la compensación efectuada entre las letras a) y b) del artículo 49.1 por rentas negativas derivadas de las citadas operaciones, resultara saldo negativo sin compensar, se podrá compensar con el saldo positivo del artículo 48.b) correspondiente a ganancias patrimoniales por transmisión de elementos patrimoniales
73. Ejemplo Un contribuyente ha obtenido una ganancia patrimonial por transmisión de 10.000 € y una pérdida de la misma naturaleza de 15.000 €. Asimismo, en el mismo periodo ha obtenido dos RCM, uno primero por transmisión de unas obligaciones de – 6.000 € y otro segundo por amortización de otras obligaciones por importe de 7.000 €. SE PIDE: Determinar el importe de la renta del ahorro Hasta 2014 inclusive la renta del ahorro ascendería a 1.000 € (obtendría un saldo a compensar en los cuatro años siguientes de 5.000 € de pérdida patrimonial neta de renta del ahorro que podría compensar con ganancias patrimoniales netas de la misma naturaleza) En 2015 la renta del ahorro ascendería a: RCMN = 1.000 € PPN = 10.000 – 15.000 = - 5.000 € (se pueden compensar con el límite máximo del 25% del anterior importe, transitoriamente en 2015 un 10%) RA = 1.000 – 100 = 900 € (obtendría un saldo a compensar de 4.900 € a compensar en los cuatro años siguientes con el mismo procedimiento)
74. Determinación de la base liquidable
75. Reducciones en la base • Eliminación de la correspondiente a cuotas y aportaciones a partidos políticos - Artículo 50.1 – que pasa a ser una deducción en cuota • Reducción por aportaciones a sistemas de previsión social: – Límites porcentuales: desaparece el límite incrementado del 50% - a partir de 2015 sólo el 30% – Límites absolutos: • Desaparece el límite incrementado de 12.500 € y el general a partir de 2015 se fija en 8.000 € anuales • El límite adicional por aportación a planes de pensiones del cónyuge, se eleva de 2.000 € a 2.500 € anuales • Flexibilización de la disposición de los derechos consolidados - D.F. 1ª - Transcurridos 10 años a contar desde que se efectuaron (en la actualidad sólo el fallecimiento, la jubilación, la enfermedad grave, el desempleo de larga duración y hasta 15/5/2015 los procedimientos de ejecución sobre la vivienda habitual del partícipe, permiten la disposición del derechos consolidados). Los derechos consolidados a 31/12/2014, sólo podrán hacerse efectivos a partir de 1/1/2025
76. Determinación de la Cuota Íntegra. Adecuación a las circunstancias personales y familiares
77. Mínimos personales y familiares Concepto Importe actual Importe 2015 Mínimo del contribuyente General 5.151 5.550 Mayores de 65 años + 918 + 1.150 Mayores de 75 años + 1.122 + 1.400 Mínimo por descendientes Primero 1.836 2.400 Segundo 2.040 2.700 Tercero 3.672 4.000 Cuarto y siguientes 4.182 4.500 Descendientes menores de 3 años + 2.244 + 2.800 Mínimo por ascendientes Ascendiente mayor de 65 años 918 1.150 Ascendiente mayor de 75 años + 1.122 + 1.400 Mínimo por discapacidad del contribuyente, descendientes, ascendientes General 2.316 3.000 Discapacidad igual o superior 65% 7.038 9.000 Si se acredita necesitar ayuda de terceras personas, movilidad reducida o si la discapacidad es igual o superior a 65% + 2.316 + 3.000
78. Normas aplicación mínimos • Mínimo por descendientes: la dependencia económica se asimila a la convivencia, siendo, no obstante, incompatible con la aplicación de las reglas de la atenuación de la progresividad por pago de anualidades por alimentos • Fallecimiento de descendiente: la cuantía del mínimo es de 2.400 € (hasta ahora 1.836 €) • Fallecimiento ascendiente: la cuantía del mínimo es de 1.150 € siempre que entre el inicio del período impositivo y la fecha de fallecimiento haya transcurrido al menos la mitad del período impositivo
79. Determinación de la Cuota Líquida. Deducciones en cuota
80. Deducciones en cuota - 1 • Permanecen invariables: – Régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual – Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación – Deducción para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial • Suprimidas: – Deducción por cuenta ahorro – empresa – Deducción por alquiler de la vivienda habitual – se conserva en régimen transitorio (D.T. 15ª) para quienes hubieran celebrado el contrato de arrendamiento antes de 1/1/2015 y antes de dicha fecha hubiesen satisfecho cantidades que hubieran acreditado el derecho a deducir – Deducción del 10% de las cantidades donadas a fundaciones y asociaciones declaradas de utilidad pública no acogidas a la Ley 49/2002
81. Deducciones en cuota - 2 • Deducción por inversión de beneficios en empresas de reducida dimensión – Artículo 68.2: – El coeficiente general se rebaja del 10% al 5% – El coeficiente reducido del 5% pasa al 2,5% (se aplica cuando el contribuyente hubiera practicado la reducción del 20% del rendimiento neto por el inicio de nuevas actividades económicas o la deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla) • Deducción en cuota por cuotas de afiliación y aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores, del 20% de las cuantías aportadas con una base máxima de 600 €
82. Deducciones en cuota - 3 • Deducciones por donativos a entidades Ley 49/2002 – D.F. 5ª Ley 27/2014 Base de deducción importe hasta % deducción 2015 % deducción a partir de 2016 150 € 50% 75% Resto 27%/32,5%(*) 30%/35%(*) (*) Se aplican los % incrementados si en los dos períodos impositivos inmediatamente anteriores se hubiesen realizado donativos a favor de una misma entidad por importe igual o superior al del ejercicio inmediatamente anterior
83. Deducciones en cuota - 4 • Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla – Artículo 68.4.3º.h): – Rentas procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en dichos territorios a las que ha sido de aplicación la bonificación en el IS: • Domicilio y objeto social exclusivo en dichos territorios • Vinieran operando efectiva y materialmente en Ceuta y Melilla durante un plazo no inferior a tres años y obtengan rentas fuera de dichas ciudades con derecho a la aplicación de la bonificación, con los requisitos que se establezcan reglamentariamente
84. Determinación de la cuota diferencial
85. Modificaciones deducciones • Supresión de la deducción por rendimientos del trabajo o de actividades económicas – Artículo 80 bis • Nuevas deducciones por familia numerosa o por personas con discapacidad a cargo – Artículo 81 bis: – Por cada descendiente con discapacidad, con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes: hasta 1.200 € anuales – Por cada ascendiente con discapacidad, con derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes: hasta 1.200 € anuales – Por formar parte de una familia numerosa en los términos de la Ley 40/2003, de Protección a las Familias Numerosas: hasta 1.200 € anuales (se incrementa en un 100% en caso de familias numerosas de categoría especial) • Requisitos deducciones Artículo 81 bis: – El importe de la deducción se calcula de forma proporcional al número de meses en que concurren las circunstancias determinantes del derecho a la deducción – El importe de la deducción tiene como límite las cotizaciones a la Seguridad Social y Mutualidades, por su importe íntegro, que se aplica para cada modalidad y para cada sujeto (actividad por cuenta propia o ajena con alta en Seguridad Social o Mutualidad) – Se puede solicitar el pago de forma anticipada – Los requisitos y el procedimiento han quedado regulados en el artículo 60 bis del RD 439/2007 al que se le da redacción por el RD 1003/2014, de 5 de diciembre (la Orden HAP /2486/2014, de 29 de diciembre, ha aprobado el Modelo 143 para efectuar la solicitud de abono anticipado).
86. Obligación de declarar – Artículo 96.3 y 4 El límite de 11.200 € al que se supeditan determinados supuestos para no estar obligado a presentar declaración, se eleva a 12.000 €
87. Real Decreto 633/2015 Modificaciones en el RD 439/2007 (RIRPF)
88. Pagos a cuenta (1) • Cursos, conferencias, coloquios, seminarios o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a la explotación: 15% a partir de 12/7/2015 • Rendimientos del trabajo personal: para la aplicación de la retención se tendrá en cuenta, en su caso, la reducción del 30% que no será operativa si en los cinco períodos anteriores se hubieran percibido rendimientos con período de generación superior a dos años y aplicado la reducción; el pagador tendrá en cuenta aquéllos rendimientos a los que previamente se hubiera aplicado la reducción salvo comunicación expresa del trabajador de no aplicación • Rendimientos del capital mobiliario (capitales diferidos con primas satisfechas con anterioridad a 31/12/1994 con derecho a la D.T. 4ª LIRPF): se aplicará la reducción por el pagador si el contribuyente comunica a la entidad el importe de los capitales diferidos a los que corresponde la reducción
89. Pagos a cuenta (2) • Rendimientos de actividades profesionales (desde 12/7/2015) :  Tipo de retención general: 15%  Profesionales de nuevo inicio: 7% en el período de inicio y en los dos siguientes  Recaudadores municipales, mediadores de seguros que utilicen los servicios de auxiliares externos y delegados comerciales de la SELAE: 7%  Los anteriores % se dividen por dos cuando los rendimientos tengan derecho a la deducción por rendimientos obtenidos en Ceuta y Melilla • Ganancias y pérdidas patrimoniales: a los efectos de aplicar lo previsto por la D.T. 9ª, a las acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva adquiridas con anterioridad a 31/12/1994, el contribuyente, con anterioridad al nacimiento de la obligación de retener, tendrá que comunicar el VALOR DE TRANSMISIÓN de todos los elementos patrimoniales transmitidos con posterioridad a 1/1/2015 y a los que les hubiera resultado de aplicación la propia D.T.
90. Pagos a cuenta (3) • Obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta: el apartado 2 del artículo 108 regula el contenido de la declaración anual de retenciones (Modelo 390) y en su letra c) se refiere al importe de la RENTA OBTENIDA estableciéndose la obligación de comunicar la renta no sometida a retención (por razón de su cuantía, exceptuada de gravamen o exenta); respecto de entregas a empleados de productos rebajados en cantinas o comedores de empresas o economatos de carácter social y de utilización de los bienes destinados a los servicios de carácter social y cultural, se exigirá dicha información cuando se utilicen fórmulas indirectas para la prestación de los servicios • Regularización tipo de retención: a partir de 12/7/2015 el máximo es del 46% (en el caso de administradores y miembros de los Consejos de Administración y de los trabajadores desplazados a territorio español la fecha es 31/7/2015)
91. Doctrina Administrativa de interés
92. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Consulta V2273 – 14 y V2275 – 14, de 4 de septiembre. Tratamiento fiscal de las indemnizaciones por despidos individuales Consulta V2084 – 14, de 30 de julio. Indemnizaciones laborales como consecuencia de despidos improcedentes en conciliación judicial Consulta V0759 – 14, de 19 de marzo. Exención de la indemnización por despido y mantenimiento de relación laboral con una entidad vinculada Consulta V2196 – 14, de 7 de agosto. Cómputo de los días para la aplicación de la exención del artículo 7.p) Consulta V2779 – 14, de 15 de octubre. Inclusión del IVA en el coste a efectos del cálculo de la retribución en especie consistente en la cesión del uso de vivienda Consulta V0573 – 14, de 5 de marzo. Seguros médicos que no se consideran retribución en especie Consulta V2250 – 14, de 3 de septiembre. Aplicación de la reducción por rentas irregulares a la indemnización percibida por acuerdo para acceder a la jubilación parcial Consulta V1626 – 14, de 24 de junio. Reducción del 40% para rescates de planes de pensiones en forma de capital Consulta V2536 – 14, de 30 de septiembre. Deducibilidad de las cotizaciones a la Seguridad Social de otros Estados de la Unión Europea Consulta V2155 – 14, de 5 de agosto. Aplicación de la reducción del 60% por arrendamiento de vivienda en el caso de rendimiento negativo Consulta V0470 – 15, de 6 de febrero. No deducibilidad de los gastos derivados del traspaso de la cartera de acciones a otra entidad financiera Consulta V3095 – 14, de 14 de noviembre. Calificación del rendimiento de arrendamiento de viviendas a través de una plataforma digital Consulta V0384 – 15, de 2 de febrero. Empleado contratado para formación y aprendizaje y calificación del arrendamiento de inmuebles como actividad económica Consulta V1147 – 15 y V1148 – 15, de 13 de abril. Calificación del rendimiento por la prestación de servicios profesionales a una sociedad en la que se participa
93. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (II) Consulta V1522 – 14, de 10 de junio. Valor de adquisición en la transmisión de una vivienda heredada sin declaración del Impuesto sobre Sucesiones Consulta V0560 – 14, de 3 de marzo. Beneficios fiscales por la transmisión de la empresa familiar Consulta V1405 – 14, de 27 de mayo. Aplicación del régimen de “impatriados” y percepción de rentas exentas Consulta V0291 – 15, de 26 de enero. Aplicación del 2% de retención mínima en el caso de contratos indefinidos con duración inferior a un año Consulta V1392-15, de 5 de mayo de 2015. Nueva regla de imputación temporal en el caso de pérdidas patrimoniales por quitas. Consulta V1823-15, de 10 de junio de 2015. No es de aplicación la reducción por rentas irregulares a la retribución de la bolsa de vacaciones. Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 10 de septiembre de 2015. Si la vivienda habitual se usa en parte para el ejercicio de una actividad económica, el rendimiento neto de la actividad puede reducirse en determinados gastos de la vivienda. Consulta V2686-15, de 17 de septiembre de 2015. Sobre el tratamiento como renta irregular de determinadas retribuciones de administradores . Consultas V2867-15, de 5 de octubre de 2015 y V3296-15, de 26 de octubre de 2015 .Retribuciones en especie por la cesión de vehículos. Consulta V3291-15, de 26 de octubre de 2015. La entrega de acciones debe realizarse en las mismas condiciones a todos los trabajadores de cada empresa individualmente considerada

References: Artículo 7
 Artículo 7
 Artículo 7
 Artículo 7
 Artículo 7
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 35
 Artículo 7
 Artículo 1665
 Artículo 1669
 artículo 35
 Artículo 17
 Artículo 42
 Artículo 19
 Real Decreto 
 Artículo 11
 artículo 19
 artículo 11
 Artículo 11
 Artículo 12
 artículo 11
 Artículo 43
 Artículo 45
 Artículo 46
 Artículo 48
 Artículo 23
 Artículo 23
 Real Decreto 
 Artículo 15
 Artículo 16
 Artículo 33
 Artículo 27
 artículo 27
 Real Decreto 
 Artículo 30
 Artículo 29
 Artículo 22
 Real Decreto 
 Artículo 22
 Real Decreto 
 Artículo 22
 Real Decreto 
 Artículo 31
 artículo 101
 artículo 101
 artículo 101
 Artículo 32
 artículo 32
 artículo 20
 Real Decreto 
 Artículo 42
 Artículo 46
 Artículo 25
 Artículo 49
 artículo 49
 artículo 49
 artículo 49
 artículo 48
 Artículo 50
 Artículo 68
 Artículo 68
 Artículo 80
 Artículo 81
 Artículo 81
 artículo 60
 Artículo 96
 Real Decreto 
 artículo 108
 artículo 7
 Resolución