Source: https://interpretacje-podatkowe.org/terytorium-polski/ippp3-4512-139-15-4-ig
Timestamp: 2018-03-21 13:11:00+00:00

Document:
W sytuacji gdy Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, Wnioskodawcy, który świadczy usługi opodatkowane podatkiem VAT na terytorium Polski oraz usługi, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących nabyć na terytorium Polski towarów i usług związanych z prowadzoną działalnością.
IPPP3/4512-139/15-4/IGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2015 r. (data wpływu 19 lutego 2015 r.), uzupełnionym w dniu 22 kwietnia 2015 r. (data wpływu 24 kwietnia 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 14 kwietnia 2015 r., otrzymane przez pełnomocnika w dniu 16 kwietnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia świadczenia usług na terytorium kraju, oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych zakupów towarów związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych – jest prawidłowe.
W dniu 19 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia świadczenia usług na terytorium kraju, oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych zakupów towarów związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Wniosek został uzupełniony w dniu 22 kwietnia 2015 r. (data wpływu 24 kwietnia 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 14 kwietnia 2015 r. otrzymane przez pełnomocnika w dniu 16 kwietnia 2015 r.
Zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, Spółka z siedzibą na Białorusi, prowadząca działalność handlowo-transportową, świadcząca usługi na terenie Białorusi i całej Europy, w szczególności zajmuje się międzynarodowym transportem towarów.Podatnik nie posiada w Polsce siedziby (nie posiada magazynów ani żadnej infrastruktury organizacyjno-technicznej). Na terenie Polski zgodnie z obowiązującymi przepisami posiada ustanowionego przedstawiciela podatkowego. Na terenie Polski podatnik wynajmuje parking dla postoju samochodów, głównie ciężarowych.
Spółka w zakresie swojej działalności nabywa na terytorium Polski usługi wynajmu parkingu oraz usługi ochroniarskie dotyczące jego terenu, jak również paliwo oraz niekiedy usługi na własne potrzeby, niezbędne przy świadczeniu usług transportowych oraz wynajmu, posługując się polskim numerem identyfikacji podatkowej. Na potwierdzenie transakcji Spółka otrzyma od dostawców faktury VAT oraz prawdopodobnie inne dokumenty w zależności od rodzaju zakupionego towaru (karty gwarancyjne, instrukcje użytkowania i in.).
Miejsca parkingowe wykorzystywane są zarówno do działalności własnej (parkowanie pojazdów firmowych), jak również wynajmowane są podmiotom trzecim, tj. innym przewoźnikom dla postoju zasobów transportowych w czasie odpoczynku i postoju podczas realizacji przewozów. Część miejsc parkingowych jest podnajmowana spółce posiadającej siedzibę w pobliżu parkingu. Kontrahentami są podmioty zarówno posiadające siedzibę lub miejsca prowadzenia działalności na terenie Polski oraz są zarejestrowanymi podatnikami VAT, jak również podmioty, które siedziby na terytorium Polski nie posiadają.
Świadczenie usług jest udokumentowane fakturą zawierającą numer identyfikacji podatkowej nadany w Polsce oraz usługobiorcy nadany przez właściwe państwo z obszaru Unii Europejskiej. Zgodnie z art. 28b ustawy o VAT usługa transportowa opodatkowana jest w miejscu, gdzie usługobiorca posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności.
Dokonana sprzedaż zostanie udokumentowana poprzez wystawienie faktury sprzedaży z właściwą dla danego towaru lub usługi stawką zgodnie z przepisami ustawy o VAT.
W uzupełnieniu Wniosku wskazano, że miejsca parkingowe wykorzystywane są zarówno do działalności własnej (parkowanie pojazdów firmowych), jak również wynajmowane są podmiotom trzecim, tj. innym przewoźnikom dla postoju zasobów transportowych w czasie odpoczynku i postoju podczas realizacji przewozów. Część miejsc parkingowych jest podnajmowana spółce posiadającej siedzibę w pobliżu parkingu. Kontrahentami są podmioty zarówno posiadające siedzibę lub miejsca prowadzenie działalności na terenie Polski oraz są zarejestrowanymi podatnikami VAT, jak również dla podmiotów, które siedziby na terytorium Polski nie posiadają. Świadczenie usług najmu miejsc parkingowych jest udokumentowane fakturą zawierającą numer identyfikacji podatkowej nadany w Polsce oraz usługobiorcy nadany przez właściwe państwo z obszaru Unii Europejskiej. Świadczenie usług transportowych jest udokumentowane fakturą niezawierającą numeru identyfikacji podatkowej nadanego w Polsce oraz zawierającą dane usługobiorcy, w tym numer NIP nadany przez właściwe państwo z obszaru Unii Europejskiej. Zgodnie z art. 28b ustawy o VAT usługa transportowa opodatkowana jest w miejscu, gdzie usługobiorca posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności.
Przepisy pozwalają podmiotom zagranicznym nieposiadającym w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności na rozliczanie VAT od krajowych dostaw towarów, jeśli nierezydent zarejestruje się na potrzeby polskiego VAT. Jeśli zagraniczna firma dokona rejestracji dla celów VAT, to na niej, a nie na nabywcy towaru, będzie spoczywał obowiązek rozliczenia podatku.
W związku z tym, Spółka dokonując zakupu towarów i usług w celu świadczenia usług na terytorium Polski, pomimo braku miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, posiada status podatnika VAT i w związku z tym jest obowiązana do rozliczenia podatku VAT we własnym imieniu, poprzez ujęcie i rozliczenie w odpowiednich pozycjach deklaracji, z uwzględnieniem właściwych stawek dla towaru w danej deklaracji podatkowej.
Usługi te są świadczone z kraju siedziby do firm na terenie Unii Europejskiej, a faktura dokumentująca wykonanie usługi zawiera polski numer identyfikacji podatkowej. Dodatkowo Spółka prowadzi rejestr sprzedaży tych usług. Spółka świadcząc usługi transportowe występuje jako podatnik polski.
Zatem miejscem opodatkowania takich usług będzie miejsce gdzie usługobiorca posiada siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Tym samych usługi te nie będą opodatkowane na terytorium Polski. Spółka zgodnie z cytowanymi wyżej objaśnieniami do deklaracji VAT-7 nie wykaże ich w deklaracji VAT, gdyż nie posiada zarejestrowanej na terytorium Polski działalności gospodarczej.
Zważywszy, że usługi transportowe są usługami opodatkowanymi i nie zawierają się w żadnych zastrzeżeniach odnoszących do prawa do odliczenia podatku naliczonego, więc tym samym jest to czynność w stosunku, do której przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia podatku od zakupu paliwa związanego z wykonaniem takiej usługi. Gdyby podatnik wykonywał powyższe czynności w kraju bezsprzecznie może korzystać z prawa do odliczenia VAT naliczonego od zakupów służących wykonywaniu usług transportowych.
Na potwierdzenie związku zakupów z czynnościami opodatkowanymi Spółka posiada dokumenty potwierdzające, iż nabywane paliwo służy wykonywaniu usług transportowych (CMR- listy przewozowe, zamówienia, potwierdzenia płatności za usługi).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest Spółką z siedzibą na Białorusi, prowadzącą działalność handlowo-transportową, świadczącą usługi na terenie Białorusi i całej Europy, w szczególności zajmującą się międzynarodowym transportem towarów. Podatnik nie posiada w Polsce siedziby (nie posiada magazynów ani żadnej infrastruktury organizacyjno-technicznej). Na terenie Polski zgodnie z obowiązującymi przepisami posiada ustanowionego przedstawiciela podatkowego.
Miejsca parkingowe wykorzystywane są zarówno do działalności własnej (parkowanie pojazdów firmowych), jak również wynajmowane są podmiotom trzecim, tj. innym przewoźnikom dla postoju zasobów transportowych w czasie odpoczynku i postoju podczas realizacji przewozów. Część miejsc parkingowych jest podnajmowana spółce posiadającej siedzibę w pobliżu parkingu. Kontrahentami są podmioty zarówno posiadające siedzibę lub miejsca prowadzenie działalności na terenie Polski oraz są zarejestrowanymi podatnikami VAT, jak również dla podmiotów, które siedziby na terytorium Polski nie posiadają. Świadczenie usług jest udokumentowane fakturą zawierającą numer identyfikacji podatkowej nadany w Polsce oraz usługobiorcy nadany przez właściwe państwo z obszaru Unii Europejskiej. Podstawa opodatkowania i podatek VAT należny od usług związanych z działalnością wynajmu opodatkowany stawką 23% jest wykazywany odpowiednio w poz. 19 i 20 deklaracji VAT.
Usługa transportowa opodatkowana jest w miejscu, gdzie usługobiorca posiada siedzibę lub miejsce stałe miejsce prowadzenia działalności. Świadczenie usług transportowych jest udokumentowane fakturą niezawierającą numeru identyfikacji podatkowej nadanego w Polsce oraz zawierającą dane usługobiorcy, w tym numer NIP nadany przez właściwe państwo z obszaru Unii Europejskiej. Co do sprzedaży usług dla podatników nieposiadających siedziby na terytorium Polski w przypadku podatnika posiadającego zarejestrowaną działalność gospodarczą w Polsce sprzedaż usług zostałaby wykazana w poz. 11 deklaracji VAT. Jednakże zgodnie z objaśnieniami do deklaracji VAT (wersja 14) w pozycji tej nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju. W związku z czym sprzedaż usług transportowych, które są wykonywane przez Spółkę nie zostanie wykazana w deklaracji VAT-7.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą rozliczenia VAT od dokonanych na terytorium Polski dostaw oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych przez Wnioskodawcę zakupów towarów związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych, w przypadku, gdy niektóre czynności opodatkowane (w szczególności usługi transportowe) rozliczane są w miejscu siedziby usługobiorców (na terenie któregoś z państw obszaru Unii Europejskiej).
W przedmiotowym przypadku Spółka m.in. świadczy usługi udostępnienia miejsc parkingowych, które znajdują się na terenie Polski. W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Mając na uwadze, że parking jest nieruchomością usługi których sednem jest udostępnienie tej nieruchomości należy uznać za usługi związane z nieruchomościami, których miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania, na podstawie art. 28e ustawy, jest kraj w którym znajduje się przedmiotowa nieruchomość. Zatem z uwagi, że przedmiotowy parking znajduje się w Polsce usługi udostępniania parkingu podlegają opodatkowaniu w Polsce. Wnioskodawca prawidłowo zatem rozlicza podatek VAT należny od usług związanych z działalnością wynajmu parkingu w Polsce i wykazuje świadczenie niniejszych usług odpowiednio w poz. 19 i 20 deklaracji VAT.
Jednocześnie Wnioskodawca słusznie nie wykazuje w deklaracji VAT-7 usług transportowych, które wykonuje w ramach działalności zarejestrowanej poza terytorium Polski. Zgodnie bowiem z załącznikiem nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 marca 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 26 marca 2013 r. poz. 394 zawierającym objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D) w pozycji 11 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. W pozycji tej nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju.
Jak wynika z wniosku Spółka z siedzibą na Białorusi w zakresie swojej działalności nabywa na terytorium Polski usługi wynajmu parkingu oraz usługi ochroniarskie dotyczące jego terenu, jak również paliwo oraz niekiedy usługi na własne potrzeby, niezbędne przy świadczeniu usług transportowych oraz wynajmu, posługując się polskim numerem identyfikacji podatkowej. Na potwierdzenie transakcji Spółka otrzyma od dostawców faktury VAT oraz prawdopodobnie inne dokumenty w zależności od rodzaju zakupionego towaru (karty gwarancyjne, instrukcje użytkowania i in.).
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi wynajmu miejsc parkingowych, jak zostało wskazane wyżej, są opodatkowane na terytorium Polski. Jednocześnie świadczone przez Wnioskodawcę usługi transportu gdyby były świadczone w kraju, podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym podatek naliczony w związku z zakupami związanymi ze świadczeniem tych usług podlegałby odliczeniu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Terytorium Polski > IPPP3/4512-139/15-4/IG

References: art. 14
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 86
 art. 87