Source: https://www.drobny-podnikatel.cz/33/vozidla-ve-vztahu-zamestnavatel-vs-zamestnanec-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EnhEI8yvqwHRt_8vyXrcFhr2ZspOsA8wwA/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-11-16 23:23:27+00:00

Document:
Vozidla ve vztahu zamìstnavatel vs zamìstnanec | Soukromý právník pro drobné podnikatele
vzor smlouva o dílo gdpr oznámení o vstupu do likvidace Josef Abrhám výpovìï z pracovního pomìru technické zhodnocení dotazy smlouva o dílo darovací smlouva semináøe insolvence dluh SVJ zásady ochrany osobních údajù nájemní smlouva
23.5.2019, Zdroj: Verlag Dashöfer
NahoruVozidlo poskytnuté zamìstnavatelem zamìstnanci i pro soukromé úèely
V praxi je pomìrnì èastou situací pøípad, kdy zamìstnavatel poskytne zamìstnanci vozidlo pro slu¾ební úèely a souèasnì mu umo¾ní toto vozidlo pou¾ívat i pro úèely soukromé, a to bezplatnì. I tato situace má øadu daòových dopadù a souvislostí, které je nutné vzít v úvahu. Z pohledu daòového re¾imu se situace posuzuje stejnì v pøípadì zamìstnavatele fyzické osoby i zamìstnavatele právnické osoby.
Z pohledu danì z pøíjmù je situace øe¹ena v § 6 odst. 6 ZDP, který stanoví, ¾e pokud poskytuje zamìstnavatel zamìstnanci bezplatnì motorové vozidlo k pou¾ívání pro slu¾ební i soukromé úèely, pova¾uje se za pøíjem zamìstnance èástka ve vý¹i 1 % vstupní ceny vozidla za ka¾dý i zapoèatý kalendáøní mìsíc poskytnutí vozidla.
Podnikatel poskytuje svému zamìstnanci pro jeho slu¾ební úèely osobní automobil, souèasnì je dohodnuto, ¾e zamìstnanec tento automobil mù¾e bezplatnì vyu¾ívat i pro soukromé úèely. Z pohledu podnikatele se jedná o klíèového zamìstnance, který dojí¾dí z vedlej¹ího mìsta, tato mo¾nost je tak poskytnuta jako benefit s cílem zamìstnance dlouhodobì udr¾et. Tento zamìstnanec pobírá mzdu ve vý¹i 40 000 Kè.
Poøizovací cena osobního vozidla èiní 560 000 Kè, za pøíjem zamìstnance tak bude pova¾ována èástka ve vý¹i 1 % vstupní ceny automobilu, tedy 5 600 Kè. Tato èástka bude podléhat také odvodu sociálního a zdravotního poji¹tìní.
Je dùle¾ité doplnit, ¾e tento postup bude uplatnìn i v pøípadì, ¾e vozidlo v pøíslu¹ném mìsíci vùbec k soukromým úèelùm pou¾ito nebude, tato skuteènost není podstatná, rozhodující je pouze to, zda je takovéto pou¾ití zamìstnanci umo¾nìno.
Pokud se jedná o najaté vozidlo nebo vozidlo poøízené na finanèní leasing, vychází se ze vstupní ceny vozidla u pùvodního vlastníka, a to i v pøípadì, ¾e dojde k následné koupi vozidla.
Pokud ve vstupní cenì není zahrnuta daò z pøidané hodnoty, pro úèely stanovení pøíjmu zamìstnance se o tuto daò zvý¹í. Jedná se tedy o pøípady, kdy zamìstnavateli jako plátci DPH vzniká nárok na odpoèet danì na vstupu pøi poøízení automobilu.
Je-li èástka, která se posuzuje jako pøíjem zamìstnance za ka¾dý i zapoèatý kalendáøní mìsíc poskytnutí vozidla, ni¾¹í ne¾ 1 000 Kè, pova¾uje se za pøíjem zamìstnance èástka ve vý¹i 1 000 Kè.
Podnikatel poskytuje svému zamìstnanci osobní automobil ©koda Fabia, který poøídil za èástku 80 000 Kè. Tento automobil zamìstnanec vyu¾ívá pro slu¾ební i soukromé úèely.
Jako pøíjem zamìstnance bude pova¾ována èástka ve vý¹i 1 % vstupní ceny, tato èástka èiní 800 Kè. Proto¾e tato èástka by byla ni¾¹í ne¾ èástka minimální, která èiní 1 000 Kè, bude pøíjmem zamìstnance èástka v této minimální vý¹i.
Znamená to tedy, ¾e pokud vstupní cena vozidla nepøesáhla 100 000 Kè, bude pøíjem zamìstnance v¾dy èinit 1 000 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc.
Podnikatel jako zamìstnavatel poskytne svému zamìstnanci bezplatnì osobní vozidlo pro slu¾ební i soukromé úèely od 29. listopadu. Vstupní cena vozidla èiní 380 000 Kè.
Pøíjem zamìstnance èiní 1 % ze vstupní ceny vozidla, a to za ka¾dý i zapoèatý kalendáøní mìsíc. To znamená, ¾e za pøíjem zamìstnance bude pova¾ována èástka 3 800 Kè i za mìsíc listopad, i kdy¾ v mìsíci listopadu se jednalo pouze o dva dny. Èástka pøíjmu zamìstnance se v tomto pøípadì nijak nekrátí.
Poskytne-li zamìstnavatel zamìstnanci bezplatnì v prùbìhu kalendáøního mìsíce postupnì za sebou více motorových vozidel k pou¾ívání pro slu¾ební i soukromé úèely, pova¾uje se za pøíjem zamìstnance èástka ve vý¹i 1 % z nejvy¹¹í vstupní ceny motorového vozidla. Poskytne-li zamìstnavatel zamìstnanci bezplatnì v prùbìhu kalendáøního mìsíce více motorových vozidel souèasnì, pova¾uje se za pøíjem zamìstnance èástka ve vý¹i 1 % z úhrnu vstupních cen v¹ech motorových vozidel poskytnutých pro slu¾ební i soukromé úèely. Lze pøedpokládat, ¾e ani jedna z tìchto dvou situací, tj. poskytnutí více vozidel postupnì nebo souèasnì v jednom kalendáøním mìsíci, pøíli¹ èasto v praxi nastávat nebude, ale nastat samozøejmì mù¾e, napø. z dùvodu opravy vozidla. Pøíjmem tak bude èástka ve vý¹i 1 % z nejvy¹¹í vstupní ceny nebo ze souètu vstupních cen.
Vstupní cenou vozidla se pro úèely této úpravy rozumí vstupní cena uvedená v § 29 odst. 1 a¾ 9 ZDP. Je dùle¾ité si uvìdomit, ¾e toto ocenìní nebere v úvahu stáøí vozidla ani jeho reálné opotøebení, pokud bylo tedy vozidlo poøízeno zamìstnavatelem jako nové, bude se pøi stanovení pøíjmù zamìstnance vycházet z této pùvodní vstupní ceny.
Dal¹í související problematikou je pøípadná úhrada PHM spotøebovaných pøi soukromých jízdách. Tyto PHM buï hradí sám zamìstnanec, a pokud nikoliv, vzniká zamìstnanci dal¹í nepenì¾ní pøíjem, který je nutné zahrnout do jeho zdanitelné mzdy. Vý¹e tohoto pøíjmu bude pøedstavovat hodnota PHM, které budou hrazeny za zamìstnance z dùvodu pou¾ití vozidla pro soukromé úèely.
NahoruPoskytnutí vozidla pouze pro soukromé úèely
V praxi se mù¾e vyskytnout také varianta, ¾e zamìstnavatel poskytne vozidlo zamìstnanci pouze pro soukromé úèely. V takovém pøípadì nelze postupovat podle § 6 odst. 6 ZDP, ale za pøíjem zamìstnance bude pova¾ována hodnota obvyklého nájemného za pùjèení takového typu vozidla. Standardnì tak bude vycházeno z cen autopùjèoven a hodnota bude stanovena v závislosti na dobì vyu¾ití vozidla.
Dal¹í související otázkou je mo¾né krácení daòových odpisù vozidel z dùvodu jejich vyu¾ívání pro slu¾ební i soukromé úèely. ZDP v tomto pøípadì jasnou odpovìï nedává, bli¾¹í výklad ale obsahuje pokyn GFØ D-22, který v èásti k § 24 odst. 2 ZDP v bodì 26 uvádí, ¾e pøi vyu¾ívání motorového vozidla, které je zahrnuto v obchodním majetku poplatníka nebo v nájmu, jak pro slu¾ební, tak i pro soukromé úèely zamìstnancù, a u kterého proto nemù¾e být uplatnìn pau¹ální výdaj na dopravu [§ 24 odst. 2 písm. zt) ZDP], se neuplatòuje re¾im pomìrné vý¹e výdajù, napø. podle § 28 odst. 6 ZDP, nebo» tento re¾im není uplatòován ani pro pomìrnou vý¹i poøizovací ceny motorového vozidla zahrnované podle § 6 odst. 6 ZDP do základu danì zamìstnance, která rovnì¾ není závislá na skuteèném fyzickém opotøebení, resp. na poètu ujetých kilometrù. Pøitom výdaje za pohonné hmoty jsou daòovým výdajem pouze pøi pou¾ití vozidla pro slu¾ební úèely.
Z výkladu GFØ tedy vyplývá, ¾e k pomìrnému krácení výdajù v tomto pøípadì nedochází, proto¾e krácena není ani vstupní cena vozidla, ze které se vychází pøi zvý¹ení základu danì u zamìstnancù v souladu s § 6 odst. 6 ZDP. Související výdaje tak budou uplatnìny v plné vý¹i jako daòové, výjimkou jsou pouze výdaje za pohonné hmoty, které lze uplatnit pouze pøi pou¾ití vozidla pro slu¾ební úèely.
Je vhodné zmínit i pøípad, kdy zamìstnanec neu¾ívá vozidlo pro soukromé úèely bezplatnì, ale za toto u¾ívání hradí dohodnutou èástku. Pokud je èástka za u¾ívání ni¾¹í, ne¾ je cena obvyklá, potom rozdíl pøedstavuje pøíjem zamìstnance v souladu s § 6 odst. 3 ZDP.
NahoruVozidla zamìstnancù pou¾itá pro úèely zamìstnavatele
Pokud zamìstnanec na ¾ádost zamìstnavatele pou¾ije silnièní motorové vozidlo, které není vozidlem zamìstnavatele, pøíslu¹í mu za ka¾dý 1 km jízdy základní náhrada a náhrada výdajù za spotøebovanou pohonnou hmotu.
Sazba základní náhrady èiní v roce 2019 u jednostopých vozidel a tøíkolek nejménì 1,10 Kè a u osobních silnièních motorových vozidel nejménì 4,10 Kè (viz vyhlá¹ka MPSV è. 333/2018 Sb.). Jak tedy vyplývá z § 157 odst. 4 ZP, je tato sazba pro zamìstnavatele stanovena jako minimální, právní úprava ale nebrání tomu, aby byla pou¾ita sazba vy¹¹í. Pøi pou¾ití pøívìsu k silniènímu motorovému vozidlu zamìstnavatel sazbu základní náhrady za 1 km jízdy zvý¹í nejménì o 15 %. Sazbu základní náhrady u nákladních automobilù, autobusù nebo traktorù zamìstnavatel poskytne zamìstnanci nejménì ve dvojnásobné vý¹i, tj. v roce 2019 minimálnì ve vý¹i 8,20 Kè.
Nebyla-li vý¹e sazby základní náhrady sjednána nebo urèena zamìstnavatelem pøed vysláním zamìstnance na pracovní cestu, pøíslu¹í zamìstnanci sazba základní náhrady ve vý¹e uvedené minimální vý¹i.
Náhradu za spotøebovanou pohonnou hmotu urèí zamìstnavatel násobkem ceny pohonné hmoty a mno¾ství spotøebované pohonné hmoty. Cenu pohonné hmoty prokazuje zamìstnanec dokladem o nákupu, ze kterého je patrná souvislost s pracovní cestou. Není tedy bezpodmíneènì nutné, aby se…
Program THÉTA - nové technologie a zkvalitnìní øízení v energeticeGarance
Program KAPPA - propojování výzkumných organizací s podnikyGarance
Program GAMMA 2 - praktické uplatnìní výsledkù výzkumu a komercionalizaceGarance
Program ZÉTA - podpora zaèínajících výzkumnic a výzkumníkùGarance

References: § 6
 § 29
 § 6
 § 24
 § 28
 § 6
 § 6
 § 6
 § 157