Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rolnik-ryczaltowy/ilpp2-4512-1-633-15-2-oa
Timestamp: 2018-03-23 22:46:39+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia części podatku VAT od zakupu prasy dokonanego przed rejestracją Wnioskodawcy jako czynnego podatnika podatku VAT.
ILPP2/4512-1-633/15-2/OAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2015 r. (data wpływu 10 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia części podatku VAT od zakupu prasy dokonanego przed rejestracją Wnioskodawcy jako czynnego podatnika podatku VAT– jest nieprawidłowe.
W dniu 10 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia części podatku VAT od zakupu prasy dokonanego przed rejestracją Wnioskodawcy jako czynnego podatnika podatku VAT.
Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne i od dnia 1 sierpnia 2013 r. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Do tego dnia korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 43 ustawy o VAT. Dnia 28 czerwca 2012 r. dokonał zakupu środka trwałego prasy za cenę netto 52.831,00 zł, wartość VAT 12.151,13 zł, kwotę brutto 64.982,13 zł. Faktura jest wystawiona na Wnioskodawcę. Po wejściu na VAT, jako podatnik czynny wykorzystuję tę prasę na potrzeby działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Wnioskodawca nie jest objęty podatkiem dochodowym, ale prowadzi ewidencję środków trwałych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ww. maszyn. Maszynę przyjął do użytkowania od dnia 28 czerwca 2012 r.
Czy podatnikowi przysługuje prawo proporcjonalnego odliczenia podatku VAT od zakupionego środka trwałego za okres jego wykorzystywania na potrzeby działalności opodatkowanej podatkiem VAT, czyli proporcjonalnie od dnia 1 sierpnia 2013 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, podatnik ma prawo do dokonania odliczenia proporcjonalnego podatku VAT od zakupionego środka trwałego, gdyż od dnia 1 sierpnia 2013 r. wykorzystuje go na potrzeby działalności opodatkowanej. Podatnikowi przysługuje zatem prawo odliczenia 4/5 podatku naliczonego VAT od zakupu w kwocie 9.720,90 zł. Podatnik ma prawo wykazania zakupu i odliczenia podatku w dowolnym okresie, po rejestracji w VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stan faktyczny jest nieprawidłowe.
Zgodnie z 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika jako "podatnika VAT czynnego", a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego", i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
W myśl art. 99 ust. 3 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1, inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu dokonuje zawiadomienia, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności.
Z treści cyt. wcześniej przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tj. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie warunek wskazany w art. 86 ustawy w momencie zakupu przedmiotowego środka trwałego nie był spełniony, gdyż wydatki związane z zakupem prasy nie były związane z wykonywanymi przez Zainteresowanego czynnościami opodatkowanymi.
I tak, stosownie do art. 90 ust. 1 ww. ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne i od dnia 1 sierpnia 2013 r. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Do tego dnia korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 43 ustawy o VAT. Dnia 28 czerwca 2012 r. dokonał zakupu środka trwałego - prasa za cenę netto 52.831,00 zł, wartość VAT 12.151,13 zł, kwotę brutto 64.982,13 zł. Faktura jest wystawiona na Wnioskodawcę. Po zarejestrowaniu się przez Wnioskodawcę, jako podatnika VAT czynnego wykorzystuje on tę prasę na potrzeby działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy wskazać, iż dokonując zakupu przedmiotowej prasy w okresie do dnia zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, Zainteresowany działał jako podatnik korzystający ze zwolniona od podatku VAT, zatem zakup ten został dokonany z zamiarem wykorzystania przedmiotowej prasy do sprzedaży zwolnionej. Z momentem rejestracji Wnioskodawcy zmianie uległo przeznaczenie prasy Simpa, tj. pojawił się związek z czynnościami opodatkowanymi. W tej sytuacji zastosowanie znajdą powołane wyżej regulacje zawarte w art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy dające prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego poprzez korektę podatku na zasadach przewidzianych w art. 91 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3.
Wnioskodawca wskazał, że zakupił prasę o wartości brutto 64.982,13 zł.; a zatem w przedmiotowej sprawie, prawo do odliczenia podatku naliczonego poprzez dokonanie korekty dotyczy środka trwałego, którego wartość początkowa przekracza 15.000 zł.
Zgodnie z ww. przepisami ustawy, w przypadku prasy o wartości brutto 64.982,13 zł, zaliczonego przez podatnika do środków trwałych na podstawie przepisów o podatku dochodowym, korekty kwoty podatku naliczonego, Wnioskodawca powinien dokonać w ciągu 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym ww. prasa została oddana do użytkowania, czyli od 2012 r. i roczna korekta powinna dotyczyć jednej piątej kwoty podatku naliczonego przy nabyciu ww. prasy.
Zatem, w przypadku wykorzystywania prasy do czynności opodatkowanych od 2013 r., oddanej do użytkowania w 2012 r., Wnioskodawca ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego poniesionego przy zakupie ww. prasy na podstawie art. 91 ust. 7 ustawy. Przy czym powinien dokonywać odliczenia 1/5 kwoty podatku naliczonego za każdy rok, w którym prasa będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Odliczenia 1/5 podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, tj. za rok 2013 w deklaracji za styczeń 2014 r. Prawo to będzie kontynuowane w kolejnych latach mając na uwadze powyższe przepisy, do zakończenia okresu korekty przy jednoczesnym uwzględnianiu dyspozycji art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w 2015 r., 2016 r. i 2017 r.
Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w:
Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Stosownie do art. 81b § 1 ww. ustawy, uprawnienie do skorygowania deklaracji:
§ 2 Korekta złożona w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, nie wywołuje skutków prawnych.
W rezultacie, w przypadku, gdy nie skorzystano z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu korekty na podstawie przepisów art. 91 ustawy, Wnioskodawca będzie mógł to uczynić poprzez złożenie korekt deklaracji podatkowych na zasadach określonych w art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.
Tym samym, jeżeli Wnioskodawca dotychczas nie ujął w deklaracjach VAT za pierwszy okres rozliczeniowy 2014 roku oraz 2015 roku korekty podatku naliczonego od nabycia środka trwałego, może dokonać tego składając do właściwego organu podatkowego korektę deklaracji VAT za ww. okresy wraz z uzasadnieniem.
W związku z powyższym oceniając stanowisko Wnioskodawca, ma on prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego poniesionego przy zakupie ww. prasy na podstawie art. 91 ust. 7 i 7a ustawy. Przy czym powinien dokonywać odliczenia 1/5 kwoty podatku naliczonego za każdy rok, w którym prasa będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Odliczenia 1/5 podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, tj. za rok 2013 w deklaracji za styczeń 2014 r., za rok 2014 w deklaracji za styczeń 2015 r., za rok 2015 w deklaracji za styczeń 2016 r., za rok 2016 w deklaracji za styczeń 2017 r.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rolnik ryczałtowy > ILPP2/4512-1-633/15-2/OA

References: art. 14
 art. 43
 art. 86
 art. 99
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 43
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 81
 art. 81
 art. 91
 art. 86
 art. 91