Source: https://serwiskadrowego.pl/2020/04/lista-plac-2020-jak-rozliczac-wynagrodzenie-pracownikow-i-zleceniobiorcow/
Timestamp: 2020-08-08 18:06:17+00:00

Document:
Lista płac 2020 - jak rozliczać wynagrodzenie pracowników i zleceniobiorców - SerwisKadrowego.pl
Na sposób rozliczania na liście płac należności zatrudnionego wpływ ma wiele czynników.
Zaliczyć do nich trzeba przede wszystkim:
wysokość ustalonego wynagrodzenia brutto,
podstawa prawna zatrudnienia,
fakt, czy zatrudniony objęty jest „zerowym PIT” i czy przystąpił do PPK czy też nie.
1. Podatek dochodowy na liście płac w 2020 r.
Świadczenia wypłacane lub stawiane do dyspozycji:
zaliczamy do przychodów ze stosunku pracy – w przypadku pracowników,
stanowią dla nich przychody z działalności wykonywanej osobiście – w odniesieniu do zleceniobiorców lub np. wykonawców umów o dzieło.
katalog wyłączeń podatkowych, o których mowa art. 21 ustawy o PIT (ich częściowe zestawienie zawarliśmy m.in. we wpisie: Wyłączenia z podatku i składek ZUS dotyczące zleceniobiorców),
To, iż ww. wyrok TK można stosować także w odniesieniu np. do zleceniobiorców potwierdzono m.in.:
w wyroku WSA we Wrocławiu z 17 maja 2017 r. (sygn. akt I SA/Wr 44/17), w którym zauważono, że choć orzeczenie TK dotyczyło wprost przychodu ze stosunku pracy, to tezy w nim zawarte można stosować także do pozapłacowych świadczeń finansowanych osobom innym niż pracownicy. W ocenie WSA pozwala na to oparcie części rozważań TK na artykule 11 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera ogólną definicję przychodu i nie ogranicza się wyłącznie do należności pracowniczych;
w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 31 stycznia 2017 r. (sygn. 3063-ILPB1-1.4511.379.2016.1.APR),
w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 stycznia 2019 r.
Zaliczkę na podatek dochodowy od przychodu:
ze stosunku pracy kalkulujemy na zasadach określonych w art. 32 ustawy o PIT,
z umowy zlecenia obliczamy według reguł wskazanych w art. 41 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.
1.1 Zaliczka podatkowa pracownika
Pracodawca od wypłacanego wynagrodzenia z umowy o pracę pobiera zaliczkę na podatek dochodowy stosując stawki podatkowe wynikające ze skali podatkowej oraz pomniejszając przychód o:
zryczałtowane, miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 albo 3 lub w ust. 9 pkt 1-3 ustawy o PIT (czyli zasadniczo w kwocie 250 zł lub 300 zł – w sytuacji, gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania pracownika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a pracownik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę) oraz
Zaliczki na podatek dochodowy za miesiące od stycznia do grudnia wynoszą:
za miesiące, w których dochód podatnika uzyskany od początku roku w tym zakładzie pracy nie przekroczył kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali (85.528 zł) – 17% dochodu uzyskanego w danym miesiącu,
za miesiąc, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku w tym zakładzie pracy przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali – 17% od tej części dochodu uzyskanego w tym miesiącu, która nie przekroczyła tej kwoty, i 32% od nadwyżki ponad kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali,
za miesiące następujące po miesiącu, o którym mowa powyżej – 32% dochodu uzyskanego w danym miesiącu.
Przeczytaj również: Jak obliczyć podatek w miesiącu przekroczenia progu podatkowego
Przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od przychodów pracowniczych:
Kwotę zmniejszającą (43,76 zł) płatnik stosuje do miesiąca włącznie, w którym dochody pracownika przekroczyły próg 85.528 zł. Od miesiąca następnego kwoty tej już nie uwzględnia.
Wyliczanie należnych zaliczek podatkowych w przypadku umów o pracę powinno wyglądać następująco:
Krok 2.Pomniejszenie przychodu o koszty uzyskania przychodów (250 zł lub 300 zł, ewentualnie 50% przy należnościach związanych z przeniesieniem praw autorskich) – tutaj polecamy kompleksowy tekst o KUP: Pracownicze koszty uzyskania przychodu – zagadnienia z praktyki..
Krok 4.Pomnożenie zaokrąglonej podstawy przez odpowiednią stawkę procentową podatku (17% lub 32%).
Krok 5.Pomniejszenie obliczonej zaliczki na podatek o kwotę 43,76 zł (pod warunkiem złożenia przez pracownika PIT-2) oraz o kwotę składki zdrowotnej wynoszącej nie więcej niż 7,75% podstawy jej wymiaru (chodzi tu o składkę obliczoną od przychodu podlegającego opodatkowaniu).
1.2 Zaliczka podatkowa zleceniobiorcy / wykonawcy dzieła
Pracodawca od wypłacanego wynagrodzenia z umowy zlecenia i umowy o dzieło pobiera zaliczkę na podatek dochodowy, zgodnie z art. 41 ustawy o PIT, czyli stosując najniższą stawkę podatkową określoną w skali podatkowej (17%) oraz pomniejszając przychód o:
50% uzyskanego przychodu (pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne potrącone z środków zleceniobiorcy), jeśli przedmiotem zlecenia lub umowy o dzieło jest korzystanie przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzanie przez nich tymi prawami – przeczytaj również: Kiedy w 2019 i 2020 r. przy umowie zlecenia i o dzieło można stosować 50% koszty uzyskania przychodu
Krok 4. Pomnożenie zaokrąglonej podstawy przez odpowiednią stawkę procentową podatku wynoszącą 17% (lub 32% gdy o zastosowanie takiej stawki – na mocy art. 41a ustawy o PIT – zawnioskuje zatrudniona osoba).
1.2.1 Umowy opiewające na kwoty do 200 zł
1.3 Podatek od cudzoziemca
Szerzej o kwestiach podatkowych związanych z rozliczaniem cudzoziemców pisaliśmy m.in. w następujących artykułach:
1.3 „Zerowy PIT”
„Zerowy PIT” to nowe zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT, obejmujące otrzymywane przez osoby w wieku do ukończenia 26 roku życia przychody:
O „zerowym PIT” pisaliśmy m.in. w artykułach: Objaśnienia Ministerstwa Finansów dotyczące ulgi dla młodych (zwanej zerowy PIT) oraz Zerowy PIT – pytania i odpowiedzi.
Rozliczając podatkowo wynagrodzenie pracownika lub zleceniobiorcy w wieku do 26 lat, należy mieć na uwadze, że:
ustalając limit zwolnienia, o którym mowa art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT (wynoszący w 2020 r. 85.528 zł) nie pomniejsza się go o kwoty pobranych składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne finansowanych przez pracownika;
po przekroczeniu progu zwolnienia dla młodych (85.528 zł) stosuje się w pierwszej kolejności stawkę podatku w wysokości 17%, a dopiero, gdy dochód już podlegający opodatkowaniu przekroczy poziom 85.528 zł, należy zacząć stosować stawkę podatku 32%;
odliczenie odpowiednio od przychodu i podatku nie dotyczy składek na ubezpieczenia społeczne i składki na ubezpieczenie zdrowotne, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy o PIT, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku (art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b i art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o PIT);
nadwyżka przychodów ponad kwotę limitu 85.528 zł podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej; do nadwyżki mają zastosowanie koszty uzyskania przychodów określone dla przychodów z pracy oraz umowy zlecenia, a wysokość tych kosztów nie może przekroczyć kwoty przychodów z danego źródła, które podlegają opodatkowaniu.
2. Składki ZUS na liście płac w 2020 r.
wypadkowe* 2600 zł x 1,67 % = 43,42 zł
* przeczytaj: jak ustalać Wysokość składki wypadkowej od 1 kwietnia 2020 r.
1.1 Umowy zlecenia a składki ZUS w 2020 r.
Składka zdrowotna jest co do zasady należna od każdej umowy zlecenia (poza np. zleceniami wykonywanymi przez uczniów i studentów do 26. roku życia).
O ważnych kwestiach związanych z rozliczaniem składkowym świadczeń przyznawanych zatrudnionym pisaliśmy m.in. w następujących artykułach:
1.2 Obniżenie składki zdrowotnej do zaliczki na podatek – na nowych zasadach
Zakład pracy wypłacił 30-letniemu pracownikowi (niebędącemu uczestnikiem PPK) w styczniu 2020 r.:
Uwzględniając fakt, iż jest on uprawniony do kosztów uzyskania przychodu w wysokości 250 zł oraz kwoty zmniejszającej zaliczkę podatkową (43,76 zł), rozliczenie jego styczniowych należności powinno wyglądać jak poniżej:
8 podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnego złotego (poz. 1 – poz. 6 – poz. 7 ) 268,00
9 zaliczka na podatek [(poz. 8 x 17%) – 43,76 zł] 1,80
12 składka zdrowotna obniżona do wysokości zaliczki na podatek (trzeba ją obniżyć gdyż przewyższa wartość zaliczki podatkowej) 1,80
13 składka zdrowotna odliczona od podatku (poz. 12) 1,80
8 koszty uzyskania przychodu 250,00
9 podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych zł (poz. 1 + poz. 2 – poz. 7 – poz. 8 ) 3928,00
10 kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową 43,76
11 zaliczka na podatek [(poz. 9 x 17%) – poz. 10] 624,00
13 składka zdrowotna obniżona do wysokości zaliczki na podatek w tej części, którą oblicza się od przychodu stanowiącego podstawę wymiaru przedmiotowej składki 1,80
14 składka zdrowotna do odliczenia od podatku 1,80
15 zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych zł (poz. 11 – poz. 14) 622,00
16 kwota do wypłaty (poz. 1 + poz. 2 – poz. 7 – poz. 13 – poz. 15) 3553,94
Od 1 sierpnia 2019 r. obowiązuje reguła, w myśl której w przypadku gdy składka na ubezpieczenie zdrowotne obliczona od przychodu objętego nowym zwolnieniem podatkowym jest wyższa od zaliczki na podatek dochodowy, którą płatnik obliczyłby, gdyby przychód ubezpieczonego nie był wyłączony z opodatkowania, składkę za poszczególne miesiące obniża się do wysokości tej zaliczki – w konsekwencji, gdyby hipotetyczna zaliczka na podatek była niższa niż składka zdrowotna (9%), wówczas należałoby składkę tę obniżyć do kwoty hipotetycznej zaliczki.
Zatrudniona na umowę o pracę na ¼ etatu 20-letnia mieszkanka Łodzi, otrzymuje co miesiąc wynagrodzenie na poziomie 820 zł brutto. Nie przystąpiła ona do PPK.
Uwzględniając fakt, iż jest ona uprawniona do podstawowych kosztów uzyskania przychodu oraz kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki na podatek (43,76 zł), rozliczenie z podatku i składek ZUS jej majowej pensji powinno wyglądać następująco:
L.p. Wyszczególnienie Wyliczenia na potrzeby ustalenia składki zdrowotnej obniżonej do wysokości podatku Finalne rozliczenie listy płac
1 Wynagrodzenie za pracę 820,00 820,00
2 Podstawa podlegająca opodatkowaniu 820,00 820,00
3 Składka na ub. emerytalne (poz. 1 × 9,76%) 80,03 80,03
4 Składki na ub. rentowe (poz. 1 × 1,5%) 12,30 12,30
5 Składka na ub. chorobowe (poz. 1 × 2,45%) 20,09 20,09
6 Suma składek na ub. społeczne (poz. 3 + poz. 4 + poz. 5) 112,42 112,42
7 Koszty uzyskania przychodu 250,00 0,00
8 Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych (poz. 2 – poz. 6 – poz. 7) 458,00 0,00
9 Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową 43,76 0,00
10 Zaliczka na podatek [(poz. 8 x 17%) – poz. 9] 34,10 0,00
11 Podstawa składki na ubezpieczenie zdrowotne (poz. 1 – poz. 6) 707,58 707,58
12 Składka na ubezpieczenie zdrowotne w pełnej wysokości (poz. 11 x 9%) 63,68 63,68
13 Składka zdrowotna obniżona do wysokości zaliczki na podatek należy ją obniżyć, gdyż przewyższa ona kwotę zaliczki podatkowej, obliczonej bez stosowania nowego zwolnienia podatkowego 34,10 34,10
14 Składka na ub. zdrowotne do odliczenia od podatku 34,10 0,00
15 Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych (poz. 10 – poz. 14) 0,00 0,00
16 Kwota netto (poz. 1 – poz. 6 – poz. 13 – poz. 15) 673,48 673,48
1.3 Ograniczenie podstawy wymiaru składek w 2020 r.
Przeczytaj również: Składki ZUS za pracowników i zleceniobiorców w 2020 r.
1.4 Maksymalna podstawa wymiaru składki na dobrowolne ubezpieczenie chorobowe w 2020 r.
1.5 Podstawa składek osób oddelegowanych
1.6 Składki ZUS za cudzoziemców
Cudzoziemiec zatrudniony w Polsce nie będzie podlegał ustawodawstwu polskiemu w zakresie ubezpieczeń społecznych jeśli:
umowa jest wykonywana poza granicami RP lub
obowiązek taki wyklucza umowa międzynarodowa, której Polska jest stroną, lub prawo wspólnotowe.
3. Rozliczanie list płac w praktyce
kalkulator wynagrodzeń zleceniobiorców,
kalkulator wynagrodzeń w ujęciu rocznym – umowa o pracę (pobór zaliczki na podatek).
Przykładowe rozliczenia na liście płac
Rozliczenia na liście płac przy zastosowaniu podatku 17% na bazie płacy minimalnej 2.600 zł (przy założeniu, że pracownik nie jest objęty PPK i pracuje na pełny etat) powinny wyglądać następująco:
Poniżej rozliczenia na liście płac przy zastosowaniu podatku 17%, na bazie płacy minimalnej 2.600 zł, przy założeniu, że pracownik pracuje na pełny etat i jest objęty PPK, a wpłata na PPK (1,5% finansowana przez pracodawcę i 2% pokrywana z pensji pracownika) naliczana jest od kwoty 2.600 zł:
Rozliczenia na liście płac pełnoetatowego pracownika nieobjętego PPK korzystającego z „zerowego PIT” w 2020 r. powinny wyglądać jak poniżej:
Poniżej rozliczenia na liście płac pracownika pełnoetatowego korzystającego z „zerowego PIT” w 2020 r. (z uwzględnieniem wpłaty na PPK naliczonej od kwoty 2.600 zł przy założeniu, że wpłata na PPK finansowana przez pracodawcę wynosi 1,5% a wpłata pokrywana z pensji pracownika – 2%):
Pełnoetatowy pracownik w wieku 24 lat, na koniec kwietnia 2020 r. otrzymał następujące świadczenia:
Uwzględniając fakt, iż ww. pracownik uprawniony jest do kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki podatkowe (43,76 zł), rozliczenie jego kwietniowej listy płac powinno wyglądać jak niżej:
% PIT Stawka procentowa podatku 17%
11 Zaliczka na podatek przed pomniejszeniem o składkę zdrowotną (Poz. 9 × % PIT) – poz. 10 26,62 zł
15 Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych Poz. 11 – poz. 14 27,00 zł
16 Kwota netto Poz. 1 + poz. 2 + poz. 2a + poz. 2f – poz. 7 – poz. 13 – poz. 15 2.193,22 zł
Jak na liście płac rozliczać wpłaty na PPK
Przychód zatrudnionej osoby z tytułu sfinansowanej przez pracodawcę wpłaty do PPK występuje w miesiącu, w którym obliczona za dany miesiąc wpłata zostanie przekazana do wybranej instytucji finansowej (potwierdza to chociażby interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 października 2019 r., sygn. 0112-KDIL3-3.4011.382.2019.1.AM). Przykładowo, pokryta ze środków zakładu pracy wpłata na PPK obliczona od wynagrodzenia uczestnika PPK wypłaconego w listopadzie br., zapłacona do wybranej instytucji finansowej w grudniu br., stanowi grudniowy przychód podatkowy. Na takim stanowisku stoi resort finansów.
Lista płac a zwolnienie ze składek ZUS z powodu epidemii koronawirusa

References: art. 21
 art. 32
 art. 41
 art. 22
 art. 41
 art. 41
 art. 21
 art. 21
 art. 27