Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/ilpp1-443-1045-14-2-hw
Timestamp: 2017-10-24 05:57:34+00:00

Document:
ILPP1/443-1045/14-2/HW | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez Spółkę na budowę budynku, w sytuacji nieprzeprowadzania postępowania likwidacyjnego.
ILPP1/443-1045/14-2/HWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 listopada 2014 r. (data wpływu 10 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez Spółkę na budowę budynku, w sytuacji nieprzeprowadzania postępowania likwidacyjnego – jest prawidłowe.
W dniu 10 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez Spółkę na budowę budynku, w sytuacji nieprzeprowadzania postępowania likwidacyjnego.
Wnioskodawczyni (dalej: również Zainteresowany) jest jedynym wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka A). Spółka A posiada nieruchomość, na której obecnie budowany jest budynek. Spółka A dokonuje obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących wydatki związane z budową budynku.
Wnioskodawca planuje utworzenie spółki jawnej z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka B), której wspólnikami byliby Spółka A oraz Wnioskodawca. Spółka A jako wspólnik Spółki B wniesie jako wkład do tej Spółki swoje całe przedsiębiorstwo – przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121; dalej: Kodeks cywilny).
Spółka B będzie wykonywać tylko i wyłącznie czynności opodatkowane, i nie będzie wykonywać czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
Nie można wykluczyć, że spółka B zostanie zlikwidowana, tj. rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego w drodze jednomyślnej uchwały wspólników w tym zakresie. W przypadku wystąpienia takiej sytuacji zakłada się, że w wyniku podziału majątku po zlikwidowanej Spółce B Wnioskodawca otrzyma całe przedsiębiorstwa Spółki B z jednoczesnym obowiązkiem spłaty na rzecz spółki A (jako drugiego wspólnika spółki B) kwoty stanowiącej równowartość posiadanych przez Spółkę A udziałów w rozwiązywanej Spółce B.
Wnioskodawca przejmie przedsiębiorstwo Spółki B jako osoba fizyczna prowadząca już działalność gospodarczą na swoje imię i nazwisko. Zainteresowany otrzymując przedsiębiorstwo będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nadto Wnioskodawca po otrzymaniu przedsiębiorstwa Spółki B będzie kontynuował m.in. wykorzystując w tym celu przedsiębiorstwo Spółki B prowadzenie działalności gospodarczej. Działalność ta będzie polegać na wykonywaniu czynności wyłącznie podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w szczególności Wnioskodawca nie będzie wykonywać czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.
Niniejszy wniosek Wnioskodawca składa w imieniu Spółki jawnej, która ma zostać zawiązana, to jest Spółki B. Dotychczas zawarto ustne porozumienie o zawiązaniu Spółki jawnej. Planuje się, że Spółka ta będzie działać pod firmą: (...) spółka jawna. Planuje się również, że siedziba spółki będzie znajdować się pod adresem: (...).
Czy Spółka B, w związku z jej rozwiązaniem i przeniesieniem własności składników majątkowych stanowiących przedsiębiorstwo Spółki B na Wnioskodawcę, będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez Spółkę A na budowę budynku, o którym mowa w zdarzeniu przyszłym, zgodnie z art. 91 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka B, w związku z jej rozwiązaniem i przeniesieniem własności składników majątkowych stanowiących przedsiębiorstwo Spółki B na Wnioskodawcę, nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez Spółkę A na budowę budynku, o którym mowa w zdarzeniu przyszłym, zgodnie z art. 91 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego. W przypadku towarów usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania (art. 91 ust. 2 ustawy o VAT).
Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy (art. 91 ust. 5 ustawy o VAT).
Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
W świetle art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W związku z likwidacją spółki B, składniki majątkowe stanowiące jej przedsiębiorstwo otrzyma Wnioskodawca. Na potrzeby VAT należy zatem uznać, że Wnioskodawca będzie nabywcą przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 91 ust. 9 ustawy o VAT. Wspomniany przepis nakłada na nabywcę, jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy, obowiązek dokonania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, określonych w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT, do których byłby zobligowany podmiot, który dokonał odliczenia, w przypadku gdyby nie doszło do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Jeżeli jednak majątek (przedsiębiorstwo) będący przedmiotem zbycia, będzie przez spółkę B wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz majątek ten będzie również u nabywcy, tj. Wnioskodawcy, wykorzystywany do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych (co będzie miało miejsce zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego) i nie dokona on zmiany przeznaczenia przejętego majątku, to wówczas obowiązek korekty w zakresie podatku naliczonego, stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy o VAT nie wystąpi.
Spółka B, w związku z jej rozwiązaniem przeniesieniem własności składników majątkowych stanowiących uprzednio przedsiębiorstwo prowadzone pod firmą spółki A na Wnioskodawcę, nie będzie obowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez spółkę A na budowę budynku, o którym mowa w zdarzeniu przyszłym. Obowiązek ewentualnej korekty przejmie bowiem Wnioskodawca jako osoba kontynuująca prowadzenie przedsiębiorstwa Spółki B.
Powyższe stanowisko potwierdził, przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 4 marca 2011 r. nr IPPP2/443-20/11-2/KOM) oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 4 września 2012 r. nr IPPP1/443-588/12-2/AW).
Kwota podatku naliczonego do odliczenia na podstawie proporcji wyliczonej przy zastosowaniu powyższych zasad, nie jest jednak ostateczna.
Na postawie art. 91 ust. 8 ustawy, korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka A). Spółka A posiada nieruchomość, na której obecnie budowany jest budynek. Spółka A dokonuje obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących wydatki związane z budową budynku. Wnioskodawca planuje utworzenie spółki jawnej z siedzibą w Polsce (Spółka B), której wspólnikami byliby Spółka A oraz Wnioskodawca. Spółka A jako wspólnik Spółki B wniesie jako wkład do tej Spółki swoje całe przedsiębiorstwo – przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny. Spółka B będzie wykonywać tylko i wyłącznie czynności opodatkowane i nie będzie wykonywać czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
Nie można wykluczyć, że Spółka B zostanie zlikwidowana, tj. rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego w drodze jednomyślnej uchwały wspólników w tym zakresie. W przypadku wystąpienia takiej sytuacji zakłada się, że w wyniku podziału majątku po zlikwidowanej Spółce B, Wnioskodawca otrzyma całe przedsiębiorstwa spółki B z jednoczesnym obowiązkiem spłaty na rzecz spółki A (jako drugiego wspólnika spółki B) kwoty stanowiącej równowartość posiadanych przez spółkę A udziałów w rozwiązywanej Spółce B.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Spółka B, w związku z jej rozwiązaniem i przeniesieniem własności składników majątkowych stanowiących przedsiębiorstwo Spółki B na Wnioskodawcę, będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez Spółkę A na budowę budynku, o którym mowa w zdarzeniu przyszłym, zgodnie z art. 91 ustawy.
Odnosząc zatem brzmienie powołanych powyżej przepisów do opisanego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że skoro przedmiotem wniesienia przez Spółkę A jako wkładu do Spółki B będzie – jak wskazał Zainteresowany – przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny, to czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Do dokonania ewentualnych korekt podatku naliczonego, odliczonego uprzednio przez Spółkę A, zgodnie z przepisem art. 91 ust. 9 ustawy – na zasadzie wyjątku, zobowiązana będzie Spółka B jako nabywca przedsiębiorstwa Spółki A. Należy jednakże zauważyć, że w sytuacji, gdy – jak wskazał Zainteresowany – Spółka B, którą Wnioskodawca planuje utworzyć, będzie wykonywała tylko i wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, i wykorzystywała do tych czynności przedmioty wniesione przez Spółkę A, również Spółka B nie będzie zobowiązana do dokonania ww. korekty podatku naliczonego.
Przy czym nie można wykluczyć, że Spółka B zostanie zlikwidowana, tj. rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego w drodze jednomyślnej uchwały wspólników w tym zakresie.
Jednakże, jak wynika z treści wniosku w wyniku podziału majątku po zlikwidowanej Spółce B Wnioskodawca otrzyma całe przedsiębiorstwa Spółki B z jednoczesnym obowiązkiem spłaty na rzecz spółki A (jako drugiego wspólnika spółki B) kwoty stanowiącą równowartość posiadanych przez Spółkę A udziałów w rozwiązywanej Spółce B. W konsekwencji Wnioskodawca przejmie przedsiębiorstwo Spółki B.
Należy wskazać, że w związku z rozwiązaniem Spółki B i przeniesieniem na Wnioskodawcę własności składników majątkowych (stanowiących – jak wskazał sam Zainteresowany – przedsiębiorstwo), Spółka ta nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez Spółkę A na budowę budynku. Natomiast ewentualny obowiązek dokonania korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z budową budynku ciążyć będzie na nabywcy tego przedsiębiorstwa, czyli na Wnioskodawcy, o czym stanowi art. 91 ust. 9 ustawy.
Podsumowując, Spółka B, w związku z jej rozwiązaniem i przeniesieniem na Wnioskodawcę własności składników majątkowych, stanowiących przedsiębiorstwo Spółki B (jak wynika z treści wniosku – przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny), nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez Spółkę A na budowę budynku, o którym mowa w zdarzeniu przyszłym. W konsekwencji do dokonania ewentualnych korekt podatku naliczonego, odliczonego uprzednio przez Spółkę A, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, zobowiązany będzie Wnioskodawca. Należy jednak zauważyć, że w sytuacji, gdy jak wskazał Zainteresowany, będzie On wykonywał wyłącznie czynności opodatkowane, również Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego.
Należy zaznaczyć, że analiza przedmiotu umów cywilnoprawnych nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny, czy przedmiotem zbycia będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu prawa cywilnego, a fakt ten przyjęto jako element zdarzenia przyszłego.
Jednocześnie wskazać należy, że definitywnej oceny przedmiotu czynności prawnej dokonuje sam podatnik, który jest w pełni zorientowany, czy zbywane w ramach tej czynności składniki stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu przytoczonych przepisów Kodeksu cywilnego.
Ponadto należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
IPPP1/443-588/12-2/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Korekta > ILPP1/443-1045/14-2/HW

References: art. 14
 art. 551
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 14
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 551
 art. 91
 art. 551
 art. 91
 art. 91
 art. 551
 art. 91
 art. 14