Source: https://www.scribd.com/doc/64162677/CIRCULAR-N%C2%BA-44-del-29-07
Timestamp: 2016-08-28 10:43:59+00:00

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BrowseUploadSign inJoinBooksAudiobooksComicsSheet MusicWelcome to Scribd! Start your free trial and access books, documents and more.Find out moreCIRCULAR N°44 DEL 29 DE JULIO DEL 2010 MATERIA : TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS DONACIONES EFECTUADAS AL FONDO NACIONAL DE LA RECONSTRUCCIÓN, EN CASO DE CATÁSTROFE. I.- INTRODUCCIÓN. a) En el Diario Oficial de 28 de mayo de 2010, se publicó la Ley N° 20.444, en adelante la Ley, que crea el Fondo Nacional de la Reconstrucción (el Fondo) y establece beneficios tributarios para los contribuyentes que efectúen donaciones en caso de catástrofe a dicho Fondo. b) La presente Circular tiene por objeto impartir las instrucciones pertinentes para la aplicación de los beneficios tributarios que dicha Ley establece. II.- TEXTO DE LA LEY N° 20.444. El texto íntegro de la Ley N° 20.444, publicada en el Diario Oficial de 28 de mayo de 2010, se encuentra publicado en la página web de este Servicio, www.sii.cl. III.- INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA. A continuación, se instruye sobre los requisitos y la forma de impetrar los beneficios tributarios que contempla esta Ley. 1.- NORMAS GENERALES. A) Nueva institucionalidad creada por la Ley N° 20.444. El artículo 1° de la Ley crea el Fondo, cuyo objeto es financiar la construcción, reconstrucción, reposición, remodelación, restauración o rehabilitación de infraestructura, instalaciones, patrimonio histórico arquitectónico de zonas patrimoniales y zonas típicas, obras y equipamiento, ubicados en las comunas, provincias o regiones afectadas por terremotos, maremotos, erupciones volcánicas, inundaciones, aluviones u otras catástrofes que puedan ocurrir en el territorio nacional. El Fondo se forma con los aportes en dinero que reciba con ocasión de herencias, legados o donaciones con que resulte favorecido y por las donaciones u otros recursos que reciba por concepto de cooperación internacional. También formarán parte del Fondo, las donaciones que se efectúen al Ministerio del Interior con ocasión de los sucesos descritos (artículo 1°, inciso 2°de la Ley). De conformidad al artículo 2° de la Ley, la administración del Fondo y la determinación del destino de los recursos que lo integren corresponden al Ministerio de Hacienda, cuestión que se encuentra regulada en el Reglamento respectivo, contenido en Decreto Supremo N° 662, de 18 de junio de 2010, publicado en el Diario Oficial el 28, de julio de 2010 (en adelante, “el reglamento”). Asimismo, corresponde al Ministerio de Hacienda llevar un adecuado registro y control de los recursos del Fondo, para lo cual debe emitir los certificados que den cuenta de las donaciones efectuadas al mismo o al Ministerio del Interior, de acuerdo a las especificaciones y formalidades que establecerá este Servicio mediante resolución. No obstante lo anterior, el Ministerio del Interior mantiene su obligación de certificar aquellas donaciones que haya recibido y que se acojan a lo dispuesto por la Ley N° 16.282 (1), ello sin perjuicio de que tales donaciones deben incorporarse al Fondo que establece la Ley N° 20.444. Cuando los contribuyentes que hayan efectuado donaciones al Ministerio del Interior quieran acogerlas a los beneficios de la Ley N°20.444, deberán solicitar la certificación respectiva al Ministerio de Hacienda. B) Donaciones que pueden acogerse a los beneficios de esta Ley. i) Donaciones sin destinación específica. De conformidad a lo establecido en el artículo 3° de la Ley, pueden acogerse a los beneficios tributarios de la Ley, las donaciones procedentes tanto de Chile como del extranjero, que se destinen al Fondo y que se materialicen dentro del plazo de dos años contado desde la fecha en que se dicte el decreto supremo que señale las zonas afectadas por alguna de las catástrofes, o por el plazo menor que establezca el Presidente de la República, mediante decreto supremo fundado, sin perjuicio de lo establecido en el artículo transitorio de la Ley. Por regla general, las donaciones deben efectuarse en dinero. Sin embargo, los contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría que declaren su renta efectiva, sobre la base de un balance general según contabilidad completa, podrán efectuar donaciones en especies, comprendiéndose también dentro de éstas últimas, aquellas que consistan en una obra específica construida previamente por el donante o especialmente construida al efecto, que no se hayan sometido al procedimiento que se establece en el reglamento y que se efectúen directamente al Fondo. La Ley no establece limitaciones respecto de la moneda en la pueden efectuarse las donaciones, por lo que se entenderán como donaciones en dinero aquellas que se efectúen en moneda corriente o extranjera. Sin embargo, sólo se considerará como monto de la donación, el monto de la moneda extranjera respectiva convertida a pesos chilenos de acuerdo al tipo de cambio informado por el Banco Central de Chile para los efectos del N°6, del Capítulo I, del Compendio de Normas de Cambios Internacionales del día en que se efectuó la donación.
Finalmente. obras y equipamiento ubicado en las zonas afectadas por catástrofes que puedan ocurrir en el territorio nacional. respecto de las donaciones en especies el valor de la donación será el valor de costo que los bienes tengan para los efectos de lo dispuesto en la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR). o rehabilitación de infraestructura. sin perjuicio de las sanciones contempladas en el artículo 17°.
.045. reposición. sólo se considerará realizada en la oportunidad en que se haga efectivo su cobro. en el último caso. En todo caso. su período de ejecución. remodelación. las donaciones efectuadas al Fondo. en términos generales. También podrán acogerse a los beneficios tributarios establecidos en la Ley. C) Beneficios tributarios. del Capítulo I. instalaciones. un listado actualizado de las obras específicas privadas que hayan sido autorizadas. procedentes tanto de Chile como del extranjero. así como la tradición y entrega de las mismas. sobre la base de un balance general según contabilidad completa. restauración. en este último caso sólo por contribuyentes gravados con el Impuesto de Primera Categoría. y su valor corresponderá al monto de la moneda extranjera respectiva. debiendo registrarse y documentarse su entrega en la forma que establecerá este Servicio mediante resolución. El Ministerio de Hacienda podrá autorizar donaciones que tengan como destino obras de naturaleza privada. se aplicarán las reglas anteriores. provincias o comunas que indique el decreto supremo. de la Ley. c) Donaciones en las que el donante efectúa el aporte en dinero y suscribe un convenio de ejecución de las obras específicas: En la misma oportunidad indicada en la letra a) precedente. ii) Donaciones para financiar obras específicas. del Compendio de Normas de Cambios Internacionales del día en que se efectúa. aquellas que consistan en la donación de una obra preexistente o previamente construida por el donante. cheque u otro documento o mecanismo que establezca el reglamento. sin perjuicio de las facultades del Ministerio de Hacienda para definir el destino de las mismas. no se aplicarán los beneficios tributarios que establece esta Ley cuando el donante se encuentre relacionado con el donatario en los términos del artículo 100 de la Ley N°18. que tengan por objeto financiar obras específicas y siempre que se materialicen dentro del plazo de dos años contado desde la fecha en que se dicte el decreto supremo que señale las zonas afectadas por alguna de las catástrofes. costos y beneficiarios directos. dicho Ministerio deberá mantener en su página web. o mediante avances parciales de la misma. mediante decreto supremo fundado. Para estos efectos. debiendo indicar los objetivos de la obra. o cuando la obra vaya en beneficio directo del donante. De acuerdo a lo anterior. b) Donaciones en las que el donante suscribe un convenio de ejecución de las obras específicas en el que se obliga a administrar directamente los recursos comprometidos para el financiamiento de la obra: Cuando le conste al Ministerio de Hacienda que se han enterado total o parcialmente los aportes.Si la donación se efectúa mediante cheques u otros documentos. Cuando se trate de obras específicas de naturaleza privada. o por el plazo menor que establezca el Presidente de la República. En el caso de las donaciones efectuadas a través de un documento. ubicados en las regiones. d) Donaciones en especies: Cuando le conste al Ministerio de Hacienda el valor de las especies donadas. ya sea que se efectúe mediante depósito. sólo se considerará realizada en la oportunidad en que se haga efectivo su cobro. Estas donaciones podrán efectuarse en dinero o en especies. Tratándose de donaciones en moneda extranjera. Por último. transferencia electrónica. cabe señalar que se considerarán para estos efectos como donaciones en especies. La Ley contempla. que declaren sobre sus rentas efectivas. podrán efectuarse varias donaciones parciales conforme a los estados de avance de la obra. conforme a los términos del convenio. ya sea mediante la ejecución total de la obra respectiva. los que no podrán exceder en total. sin perjuicio de lo establecido en el artículo transitorio de la Ley. siempre que tengan un manifiesto interés público o que presten un servicio a la comunidad en general. se efectuará en los términos indicados por este Servicio mediante resolución. Las referidas donaciones deben tener por objeto la reconstrucción. los siguientes beneficios tributarios: i) En el Impuesto a la Renta. La valorización de las especies y su entrega. convertida a pesos chilenos de acuerdo al tipo de cambio informado por el Banco Central de Chile para los efectos del N°6. la donación se entenderá efectuada según el caso: a) Donaciones en dinero o en moneda extranjera: Cuando le conste al Ministerio de Hacienda. del valor de la misma establecido en el o los decretos supremos respectivos. que así ha ocurrido. reemplazo.
además de conservar el certificado emitido por el Ministerio de Hacienda dando cuenta de la donación. deberán conservar el certificado emitido por el Ministerio de Hacienda. . En consecuencia. 3) Los contribuyentes afectos al IUSC del N°1. Los contribuyentes del IGC. deberán informar a este Servicio. de la Ley. Ø Contribuyentes del Impuesto Único de Segunda Categoría (IUSC) y del Impuesto Adicional (IA). según determinen o no rentas efectivas. respecto de las cuales proceda imputar el crédito por donaciones a requerimiento del contribuyente del IA. Respecto de los contribuyentes del IDPC. en la forma y plazo que establezca mediante resolución. El artículo 12°. Los contribuyentes del IUSC y algunos del IA. no se considerarán dentro de las ventas no gravadas del período. sin perjuicio de que la certificación de las donaciones recibidas la efectuará el Ministerio de Hacienda. pueden imputar como crédito un porcentaje de la donación contra el respectivo tributo. sea que se destinen o no a financiar obras específicas. tendrán derecho al crédito fiscal por el impuesto soportado en las adquisiciones de los bienes donados.Las donaciones en especies destinadas al Fondo. del artículo 43 de la LIR.El monto correspondiente a las donaciones facturadas como no gravadas. Por tanto. que imputen el crédito por las donaciones que descuenten por planilla. 2) Los empleadores. según el caso. sin perjuicio de mantener en su poder el certificado emitido por el Ministerio de Hacienda dando cuenta de la donación. También darán derecho a crédito las donaciones en dinero al Fondo llevadas a cabo por las sucesiones hereditarias. iii) En el Impuesto a las Herencias. La Ley establece tres beneficios en materia de IVA: . o bien. habilitados o pagadores de las rentas contempladas en el N° 1. para efectos de calcular la proporción del crédito fiscal a que tiene derecho el contribuyente. Ø Contribuyentes del Impuesto Global Complementario (IGC). bajo las condiciones que se indican en la Ley. se encuentran obligados a informar los siguientes contribuyentes: 1) Los contribuyentes del IDPC que declaren su renta efectiva sobre la base de un balance general según contabilidad completa. Por ello. están liberados de la obligación de informar los siguientes contribuyentes: 1) Los contribuyentes del IGC que determinen sus rentas efectivas. retenedores o pagadores.
. del artículo 43 de la LIR. el donatario hábil para estos efectos es el Fisco de Chile. siendo éstas últimas menos beneficiadas que las primeras. sus representantes. Además. . en el caso de las donaciones efectuadas al Fondo sin destinación específica. de la LIR. tendrán derecho a que un porcentaje de la donación pueda ser imputado como crédito al pago del impuesto a las asignaciones por causa de muerte que grave a sus herederos o legatarios. las donaciones en dinero o especies deben efectuarse al Fondo. Además. pueden deducir la donación de la base imponible. que les entregue el contribuyente cuando solicite la imputación del crédito contra la retención. Esta información se sujetará y amparará en el secreto establecido en el artículo 35 del Código Tributario. Asignaciones y Donaciones (IHAD). N°4. E) Obligaciones de información. siempre que se efectúen dentro de los tres años contados desde el fallecimiento del causante. ii) En el Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA). el monto de la donación efectuada.Ø Contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría (IDPC). el beneficio varía dependiendo de si se efectúa en dinero o en especies. D) Donatarios. El monto del beneficio tributario varía según se trate de donaciones al Fondo sin destino específico y aquellas efectuadas para financiar obras específicas. establece que los donantes.Los donantes que sean contribuyentes de esa Ley. Los contribuyentes del IDPC que declaren sobre sus rentas efectivas sobre la base de un balance general según contabilidad completa. Conforme a los artículos 3° y 8° de la Ley. no se afectarán con los tributos de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (Ley del IVA). las cantidades donadas se encuentran exentas del referido tributo. Los contribuyentes personas naturales que efectúen donaciones en dinero al Fondo. Los recursos que reciba el Fondo se incorporan al Tesoro Público. podrán rebajar como gasto las donaciones efectuadas. imputar como crédito contra el impuesto un porcentaje de la misma. y 3) Los retenedores que se encuentren obligados a practicar las retenciones que ordena el artículo 74. 2) Los contribuyentes del IGC que no determinen sus rentas efectivas.
sin perjuicio del abono a resultado que corresponde efectuar por efecto de dicha corrección monetaria. Los beneficios tributarios establecidos en el Título II de la Ley. respecto de los contribuyentes señalados. En el evento que se hubieren deducido previamente. deduciéndolo de la RLI. de acuerdo a las especificaciones y formalidades que al efecto establecerá este Servicio mediante resolución. que declaren su renta efectiva. deberán agregarse en la determinación de la RLI y ser rebajadas con posterioridad a la determinación del límite constituido por la propia RLI. iii) Ejercicios en que procede la rebaja como gasto: La rebaja como gasto se deberá realizar en el ejercicio en que la donación se efectúa. sin perjuicio de que la certificación de las donaciones recibidas la efectuará el Ministerio de Hacienda. (Circular 42 de 1990). ii) Límite del beneficio: El monto del gasto a deducir en cada ejercicio. y 5) Las personas naturales y las sucesiones hereditarias a que se refiere el artículo 7°. 2. tal situación es independiente de si tales activos forman parte o no. Esta certificación permitirá acreditar la donación.Beneficios tributarios relacionados con el Impuesto a la Renta. Sin perjuicio de lo anterior. aquella respecto de la cual se hayan desagregado las partidas gravadas con dicho tributo.Donante.. del inciso 3°. F) Obligación de certificar por parte del Ministerio de Hacienda. Se considerará que este exceso forma parte del capital propio de la empresa y será objeto de reajuste conforme a la mecánica descrita en el párrafo anterior. Para los efectos del cálculo de este límite. y así sucesivamente hasta que se agote. El inciso 4°. de la RLI hasta los tres ejercicios siguientes a aquel en que se efectúa la donación. A) Contribuyentes del IDPC de la LIR. de la LIR. a) Donaciones efectuadas sin destinación a obras específicas. de la LIR. tiene el carácter de un gasto diferido de aquellos a que se refiere el artículo 41.
. al año siguiente se amortizará hasta el límite legal. por lo que no se consideran los gastos rechazados y otras partidas que se gravarán con el impuesto único del inciso 3°. reajustado de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 31 N° 3. de los bienes destinados al giro de la empresa. si por efecto de la aplicación del límite se determina un exceso. sobre la base de un balance general según contabilidad completa. deberá reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el IPC en el periodo comprendido entre el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que se efectuó la donación y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su rebaja como gasto.Donatario. sólo podrán ser impetrados si la donación se financia con recursos del contribuyente registrados en su contabilidad completa. de la Ley. su fecha y monto. del artículo 21. Si el monto de la donación excede de la RLI del donante. N° 7 de la LIR. dispone que el Ministerio de Hacienda deberá emitir los certificados que den cuenta de las donaciones efectuadas al Fondo o al Ministerio del Interior. o distribuciones de dividendos que reciban. que se encuentren gravados con tal impuesto por los retiros o remesas de utilidades que les efectúen.Beneficio tributario. el exceso podrá ser rebajado como gasto. del artículo 21. conforme a esta Ley. las donaciones no deben encontrarse rebajadas como gasto. iv) Tratamiento tributario de la donación en exceso y su reajuste: El exceso de donación que no pudo ser deducida. El donatario hábil para estos efectos es el Fisco de Chile. dependerán de si las donaciones se efectúan en dinero o en especies. . total o parcialmente. sobre la base de balance general según contabilidad completa. a. estos contribuyentes podrán rebajar como gasto las sumas donadas de la renta líquida imponible (RLI) correspondiente al ejercicio en que se efectúe la donación. no podrá exceder de la RLI determinada. de la Ley. En el caso de las donaciones en especies. . i) Beneficio Tributario: De acuerdo al inciso 1°. éste podrá deducirse hasta en los 3 ejercicios siguientes en la forma indicada en el literal siguiente. de la Ley. Respecto de los contribuyentes afectos al impuesto único. De esta manera. Contribuyentes del IDPC que declaren su renta efectiva. el exceso señalado.4) Los contribuyentes del IA de la LIR. . es aquella sobre la cual se declara el IDPC.Los beneficios tributarios que se indican. del artículo 2°. o hasta el tercer ejercicio siguiente a aquel en que la donación se efectuó. en el ejercicio en que ésta se efectuó.1) Donaciones efectuadas en dinero. Lo anterior significa que la RLI que deben considerar este tipo de contribuyentes para los efectos indicados. del artículo 4°. . se considerará como RLI para efectos de calcular este límite. Para su deducción en los ejercicios siguientes.
ya que tales sumas no son susceptibles de retiro. No obstante lo anterior.La RLI positiva determinada del contribuyente. dispone que el valor de los bienes donados será el valor de costo que tengan para los efectos de la LIR. a) Donaciones efectuadas sin destinación a obras específicas. insumos o equipamiento del contribuyente. b) El 0. . pero no se gravará conforme a lo dispuesto por el artículo 21 de la LIR. del artículo 4°.2) Donaciones efectuadas en especies: i) Beneficio tributario: De acuerdo al inciso 2°. de la Ley. a.1) precedente. Sin perjuicio de lo anterior. la cual está constituida por las obras específicas. v) Valoración de la donación (valor de los bienes donados): El inciso 3°. El exceso que se determine. b.v) Situación tributaria del exceso no rebajado como gasto: En el evento que el exceso no pueda ser rebajado como gasto dentro de los ejercicios señalados anteriormente. deberá considerarse el valor de adquisición menos las depreciaciones acumuladas. de la Ley. pues en ese caso. B) Contribuyentes del IGC. se deberá realizar sólo en el ejercicio en que la donación se efectúa.
.1) Ejercicio en que procede la rebaja como gasto: La rebaja como gasto de estas donaciones. ya sean en dinero o en especies. no podrá exceder de la cantidad mayor entre: . se comprenderán en el valor de las donaciones como obras específicas y se sujetarán en todo a las reglas y límites que establece la Ley. socios o accionistas. no podrá exceder de la cantidad mayor entre: a) La RLI positiva determinada del contribuyente. no puede ser rebajado en los ejercicios siguientes. en aquellos casos en que la donación consista en un bien que se haya encontrado sujeto a depreciación. ambas cantidades reajustadas hasta la fecha del balance correspondiente al ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que se efectúa la donación.1) anterior. el exceso que se determine luego de la imputación.El 0.3) Gastos en el desarrollo de actividades complementarias: Los gastos vinculados al uso de personal. determinado al término del ejercicio en que se efectúa la donación de conformidad a lo establecido en el artículo 41 de la LIR. ii) Límite del beneficio: El monto del gasto a deducir. por ejemplo. debe tenerse presente que esta norma no permite la deducción de aquellas partidas que por su naturaleza deban formar parte del costo de las obras específicas. de la letra a. del artículo 4°. En todo caso.2) Límite del beneficio: El monto del gasto a deducir. en el desarrollo de actividades complementarias con las obras específicas acogidas a esta Ley. se podrán deducir de la RLI en la medida que se destinen al desarrollo de actividades que complementen la principal. indicados en el literal ii). Sin perjuicio de lo anterior. b) Donaciones para financiar obras específicas. A diferencia de las donaciones en dinero. éste deberá agregarse a la RLI. En cuanto a la determinación de la RLI para los efectos de la donación véase literal ii) de la letra a. Es aplicable a estas donaciones el mismo tratamiento tributario previsto para las donaciones sin fines específicos con las siguientes particularidades: b. estos contribuyentes podrán rebajar de la RLI las donaciones en especies que efectúen. b.16% (cero coma dieciséis por ciento) del capital propio de la empresa. deberá igualmente deducirse como gasto rechazado de las utilidades tributables acumuladas por las empresas en su registro FUT. la entrega de estos bienes se registrará y documentará en la forma que establecerá este Servicio mediante resolución. no puede ser rebajado en los ejercicios siguientes. En cuanto a la determinación de la RLI para los efectos de la donación véase literal ii) de la letra a. El exceso deberá agregarse a la RLI. distribución o remesa a sus propietarios. determinado al término del ejercicio en que se efectúa la donación de conformidad a lo establecido en el artículo 41 de la LIR. Dichas cantidades no se encontrarán sujetas a los límites que contempla el N°1. deberá igualmente deducirse como gasto rechazado de las utilidades tributables acumuladas por las empresas en su registro FUT. del artículo 9. socios o accionistas. distribución o remesa a sus propietarios.16% (cero coma dieciséis por ciento) del capital propio de la empresa.1) precedente.1) precedente. pero no se gravará conforme a lo dispuesto por el artículo 21 de la LIR. ya que tales sumas no son susceptibles de retiro. Así. iii) Ejercicio en que procede la rebaja como gasto: La rebaja como gasto se debe realizar en el ejercicio en que la donación se efectúa. iv) Situación tributaria del exceso no rebajado como gasto: Se aplica el mismo tratamiento tributario descrito en el literal v) de la letra a.
independientemente de si el contribuyente determina o no sus rentas efectivas. Para estos efectos. Para tal efecto. sin efectuar reajuste alguno a tal cantidad. iii) Ejercicio en que procede la imputación del crédito: Dicha imputación sólo resulta procedente en el ejercicio en que la donación se efectúa. Si las donaciones exceden este límite. No dan derecho a este beneficio. a. ii) Beneficio tributario: Estos contribuyentes podrán rebajar las donaciones de su base imponible. ni se tendrá derecho a su imputación a impuesto alguno. La donación debe efectuarse mediante descuentos por planilla acordados con el empleador. se considerará sólo el monto de la donación efectuada. sin que pueda optar por imputar los beneficios a otras rentas afectas al IGC. un monto equivalente al 40% de las donaciones llevadas a cabo durante el período respectivo. podrán imputar como crédito contra dicho impuesto. iii) Límite del beneficio: El gasto a rebajar en el ejercicio. efectuando tal deducción como gasto efectivo en la determinación de su renta afecta de Segunda Categoría de la LIR. a) Donaciones para financiar obras específicas. cuando corresponda. i) Beneficio tributario: Estos contribuyentes podrán imputar como crédito contra el IGC. a. éste no se devolverá. iv) Orden de imputación del crédito: El crédito se imputará a continuación de cualquier otro crédito y si luego de ello resultare un exceso. ii) Límite del beneficio: El monto del crédito no podrá exceder del 40% de las donaciones efectuadas durante el período. debiendo agregarse. N° 2 de la LIR.
. sin considerar las donaciones dentro de éstos últimos. iii) Período y forma en que procede la imputación del crédito: La imputación del crédito sólo podrá efectuarse en el período en que el empleador haga el descuento por planilla de la donación respectiva. C) Contribuyentes del IUSC. un monto equivalente al 40% de las donaciones efectuadas durante el ejercicio respectivo. v) Situación del que obtiene. con la salvedad que sólo pueden ser imputadas como crédito contra el IGC por un monto equivalente al 27% de las donaciones efectuadas durante el ejercicio respectivo. a) Donaciones sin destinación a obras específicas. N° 2. los empleadores. ii) Límite del beneficio: El monto del crédito no podrá exceder del 40% de las donaciones efectuadas durante el ejercicio. por lo que no deben encontrarse rebajadas previo al cálculo del citado límite. otras rentas afectas al IGC: El contribuyente sólo podrá rebajar la donación de su base imponible de la renta imponible del artículo 42 N° 2 de la LIR determinada en los términos indicados en los literales i) al iv) anteriores. tal exceso no podrá rebajarse como gasto. de la LIR. que declaren estos contribuyentes.Los beneficios tributarios proceden sólo respecto de las donaciones que se efectúen en dinero y varían según si el contribuyente determina sus rentas efectivas o no. Esta corresponde al total de ingresos menos los gastos efectivos. iv) Ejercicio en que procede la rebaja como gasto: La rebaja procede sólo en el ejercicio en que la donación se efectúa. y si luego de ello resultare un exceso. éste no se devolverá. pues la Ley no lo ha contemplado. b) Donaciones para financiar obras específicas. i) Beneficio tributario: Los contribuyentes afectos al IUSC que efectúen donaciones en dinero. deberán imputar el crédito contra la retención del IUSC que se aplique en el mismo período señalado. a la base imponible del artículo 42°. no podrá exceder del monto de la renta de Segunda Categoría del artículo 42°. las donaciones que el trabajador efectúe directamente al Fondo. los habilitados o pagadores.2) Contribuyentes del IGC que no determinan sus rentas efectivas.1) Contribuyentes del IGC que determinan sus rentas efectivas. Estas donaciones tienen el mismo tratamiento tributario previsto para las donaciones efectuadas sin destinación a obras específicas. además. iv) Orden de imputación del crédito: El crédito se imputará a continuación de cualquier otro crédito. ni se tendrá derecho a su imputación a impuesto alguno. i) Contribuyentes beneficiados: Se trata de contribuyentes del IGC que determinen sus rentas efectivas conforme al artículo 50 de la LIR.
sin aplicar el reajuste indicado en el N° 1. N° 4. reajustada de acuerdo al porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior a aquel en que se efectúa la donación y el mes anterior a aquél en que corresponda calcular el crédito según el caso (2). Para tal imputación. la copia del certificado emitido por el Ministerio de Hacienda en que conste la donación efectuada. 2. D) Contribuyentes del IA.2) siguiente. los accionistas sin domicilio ni residencia en el país de sociedades anónimas y en comandita por acciones constituidas en Chile. con la salvedad de que el monto del crédito en este caso. Los créditos a que el contribuyente tenga derecho por la renta donada afecta al IA. sin aplicar el reajuste indicado en el N° 1 cuando la donación se haya efectuado en el mismo período al que correspondan las rentas sobre las cuales se debe aplicar la retención. el contribuyente podrá optar por agregar tales créditos en la forma que estime conveniente. b) Donaciones sin destinación a obras específicas. a la cual se encuentran obligados. salvo los indicados en el número 1. podría verse afectado con una tasa de retención de 35%. letra c). Los contribuyentes señalados en el número 1. el contribuyente deberá entregar al agente retenedor. podrán imputar el crédito definitivo que determinen conforme al literal ii).1) Imputación provisoria: Los contribuyentes beneficiados. sólo asciende a un 27% de las donaciones efectuadas en el período respectivo.
. cuando la donación se haya efectuado en el mismo período al cual corresponden los dividendos o demás cantidades afectas. o bien quedar liberado de retención. podrán imputar el crédito contra la retención que se practique en conformidad al artículo 74. podrán imputar el crédito determinado provisoriamente en la forma señalada en el literal ii). 1. Debe considerarse que el retiro o remesa de utilidades. letra A). cantidad que para estos efectos se reajustará de acuerdo al porcentaje de variación del ÍPC entre el mes anterior a la retención y el mes anterior a la resolución que ordene su devolución. es decir. Cuando estos últimos. los contribuyentes a que se refiere el artículo 14. A manera de ejemplo. Cuando a las rentas del período afectas al IA correspondan créditos por distintos montos. 20%. por no existir una regla especial en la Ley.2) Imputación definitiva: Por su parte. y calculado con la misma tasa de retención. se contempla en esta categoría el crédito por IDPC y el crédito por rentas extranjeras para evitar la doble tributación internacional. podrán solicitar la devolución del impuesto retenido en exceso conforme a lo dispuesto por el artículo 126 del Código Tributario. iii) Período y forma en que procede la imputación del crédito. número 3. a) Donantes: Se encuentran beneficiados los contribuyentes del IA gravados con dicho tributo por los retiros. de la LIR. de la LIR. Para imputar el crédito en contra de la retención de IA que se practique conforme al artículo 74. considerando por ejemplo las diferentes tasas del IDPC que las hayan afectado en la empresa fuente. contra el IA determinado en la declaración anual de impuestos a la renta. 1) Imputación en contra de la retención de IA. de manera definitiva. remesas o distribuciones que reciban.1) precedente. 2) Imputación en contra del Impuesto Adicional en la declaración anual de impuestos a la renta. se deberá distinguir: 1. pues no se encuentran obligados a presentar una declaración anual de impuestos a la renta. El crédito procederá sólo sobre las donaciones en dinero que se realicen en el ejercicio comercial respectivo. ii) Límite del beneficio: El crédito a imputar contra el IA. no imputen el crédito en el período en que se practique la retención de IA. equivale a un 35% de la suma conformada por las siguientes cantidades: 1. El crédito se determinará en la forma señalada en el literal ii) anterior. un monto equivalente al 35% de la donación reajustada e incrementada por el monto de los créditos a que el contribuyente tenga derecho por la renta afecta a dicho tributo equivalente al monto de la donación. aunque nada impide que así ocurra. y siempre con una tasa de 35%. El monto de la donación. La Ley no exige que la donación se haya efectuado con cargo a las rentas afectas al IA. remesas o distribuciones que reciban. de acuerdo a las circunstancias de cada caso.Estas donaciones tienen el mismo tratamiento tributario previsto para las donaciones sin destinación a obras específicas. N° 4 de la LIR. i) Beneficio tributario: Los contribuyentes podrán imputar como crédito contra el IA que grave los retiros.
6. Cuando estos contribuyentes no hayan imputado el crédito determinado provisoriamente contra la retención. por el accionista o socio: Al 31.325. El siguiente ejemplo.12.285. sin destinación a obras específicas: I.300 $ 3. del artículo 6°.000. que sirvieron de base para calcular el mismo. por lo cual resultan aplicables las instrucciones de la letra b) anterior. según lo señalado en el número 1. inc.285 $ 6. v) Efecto del crédito en la determinación de la base imponible del Impuesto Adicional: De acuerdo al inciso 2°.2009. II.570 $ 12.650.285 $ 6.072. dispone que el crédito por donaciones reemplazará a los demás créditos tributarios a que el contribuyente tenía derecho por la renta respectiva.600 $ 3. puesto que no tiene el carácter de impuesto retenido en exceso.Determinación de la base Imponible de Impuesto Adicional. se encuentran el crédito por IDPC y el crédito por rentas extranjeras para evitar la doble tributación internacional.Imputación del crédito definitivo contra el Impuesto Adicional: Impuesto según Tasa (1): Crédito por Impuesto de Primera Categoría (no reemplazado): Crédito definitivo por donaciones determinado (2): Impuesto Adicional a pagar: (+) (-) (-) (=) $ 12. que busca evitar la duplicidad de créditos. sino que el legislador ha previsto que en tal situación sólo podrá ser imputado a través de la declaración anual de impuestos a la renta. explica la situación tributaria de los contribuyentes del IA. corresponde a los $ 3. el crédito por donaciones no formará parte de la base imponible del IA sobre el cual se imputará. 2°) por el crédito por donaciones. de junio a diciembre 2010 (Supuesto): Dividendo o retiro bruto (monto histórico): Crédito e incremento por Impuesto de Primera Categoría al 31.253. el monto de la donación deberá reajustarse de acuerdo al porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior a la donación y el mes anterior a la fecha de cierre del mismo.000 $0
Nota: El crédito por Impuesto de Primera Categoría que se reemplaza (Art.000. sólo asciende a un 23% de las donaciones efectuadas en el período respectivo.Desarrollo situación 1 (Retención que afecta al accionista no residente): 1. puesto que no se ha innovado en la forma de determinarla. afecta a retención: a) Dividendo bruto distribuido: b) Incremento por Impuesto de Primera Categoría: Base Imponible Impuesto Adicional: Impuesto según Tasa (35%): 2. entre otros. no existía FUT..2010: Monto donación efectuada en junio 2010. iv) El crédito por la donación reemplaza los demás créditos: El inciso 2°.. Los créditos reemplazados.285 $ 18. de la Ley. no dan derecho a devolución o imputación a impuesto alguno.000.En este caso. dado que el crédito se determina al final del ejercicio.650. En esta situación.072.015 (+) (+) (=) (=) $ 15.Cálculo del crédito definitivo por donaciones: a) Monto de la donación: b) Créditos a que tiene derecho el contribuyente: Base para calcular el crédito por donaciones: Monto del crédito por donaciones (35%): 3.000 $ 6. que efectúan una donación al Fondo.072..600 15-06-2010 10% $ 30..000 Tasa 17% $ 15.000 $ 3. En ningún caso procederá la devolución del impuesto retenido por no haberse imputado el crédito en tal oportunidad. con la salvedad de que el monto del crédito en este caso.072. sólo podrán hacerlo en la declaración anual.
.Antecedentes: Fecha de distribución del dividendo o del retiro: Variación del IPC.144. estas donaciones tienen el mismo tratamiento tributario previsto para las donaciones sin destino especifico. de la Ley.570 $ 36. ni FUNT disponible. del artículo 6°. c) Donaciones para financiar obras específicas.144.000.300 (+) (+) (=) (=) $ 30. de la Ley. De acuerdo al artículo 9°.325..1) anterior.12.
del artículo 8°. ya que no hay FUT del ej.000 $ 278..000 (+) (=) (=) $ 30.514 $ 6.957.315
.Imputación del crédito provisional contra el Impuesto Adicional que debe retenerse: Impuesto según Tasa (1): Crédito por Impuesto de Primera Categoría (no reemplazado): Crédito por donaciones (2): Impuesto Adicional a pagar como retención: (+) (-) (=) $ 6.000
4.379.000. (+) (+) (=) (=) $ 16.500. de la Ley. que afecta a socio no residente de sociedad de personas): 1. Impuesto según Tasa (4) Crédito por Impuesto de Primera Categoría no reemplazado. reajustadas a diciembre 2010 (3): Impuesto a pagar: A) Particularidades de las obras específicas. Retención provisional.659 $ 3.759. las donaciones destinadas al Fondo que sirvan para financiar obras específicas.000 $ 3.000 $ 3. también pueden acogerse a los beneficios tributarios de la misma. anterior.300. calculado a diciembre 2010: Base para calcular el crédito por donaciones: Monto del crédito por donaciones definitivo (35%). con las siguientes particularidades: i) Donaciones con destino de naturaleza privada: El Ministerio de Hacienda.000
3.000 $ 6.Cálculo del crédito provisional por donaciones: a) Monto de la donación: b) Créditos a que tiene derecho el contribuyente: Base para calcular el crédito provisional por donaciones: Monto del crédito provisional (20%).957.879.830 $ 3. de la Ley.915. afecta a retención: a) Retiro bruto distribuido: b) Incremento por Impuesto de Primera Categoría: Base Imponible Impuesto Adicional: Impto.000 $0 $ 30.Desarrollo situación 2 (Retención y declaración anual de impuestos. que sean de naturaleza privada. Conforme al artículo 8°.Imputación del crédito definitivo contra el Impuesto Adicional en la declaración anual.379.759. determinado a diciembre 2010: Crédito por donaciones (5): Impuesto Adicional determinado: Retenciones efectuadas.Cálculo del crédito definitivo por donaciones: a) Monto de la donación..Determinación de la base Imponible del Impuesto Adicional.027 $ 39.659
6. (+) (-) (-) (=) (-) (+) $ 13.Determinación de la base Imponible del Impuesto Adicional.315 $ 3.027 $ 13.000.000.000. en la declaración anual de impuestos: a) Retiro bruto (reajustado): b) Incremento por Impuesto de Primera Categoría. reajustada a diciembre 2010: b) Crédito a que tiene derecho el contribuyente.) (+) (=) (=) $ 15. podrá autorizar donaciones que tengan como destino obras distintas de las señaladas en el inciso 2°.514 $ 6. calculado a diciembre 2010: Base Imponible Impuesto Adicional Impuesto según Tasa (35%).000.. 5.000 $0 $ 15. 2..578.000...000.000.000. (Se utiliza la misma tasa de retención.000 $ 6.000 $ 3.514 $ 19.000. siempre que tengan un manifiesto interés público o que presten un servicio a la comunidad en general.000 0 $ 3.830 (+) (+) (=) (=) $ 33. según Tasa (20%).915.
a) Beneficios relacionados con las donaciones efectuadas en especies y la ejecución de obras específicas. que declaren su renta efectiva sobre la base de
. el monto de las donaciones en ningún caso incrementará el valor que para efectos tributarios deba considerar el donatario. de la Ley. así como sus especificaciones técnicas. las donaciones efectuadas en conformidad a la misma. no podrá incrementarse por el monto de las donaciones recibidas conforme a esta Ley. no se computarán dentro del total de donaciones efectuadas en el ejercicio. de uno o más convenios en los que debe constar la tasación de la obra donada. para efectos de fiscalización. cuando se trate de infraestructura que forme parte del activo de contribuyentes de la Primera Categoría de la LIR. del artículo 4°. las obras deberán ser realizadas directamente por el donante.045. fiscalización y cumplimiento de los convenios indicados anteriormente. de todo lo cual deberá dar aviso a este Servicio. ya sea para determinar el valor que tenga derecho a deducir vía depreciación de tales activos. en contra de la resolución emitida por el Subsecretario de Hacienda. que concurrieron a la firma del convenio. F) Aplicación del Límite Global Absoluto. Con todo. 3. no se someterán a los límites señalados en el artículo 10° de la Ley 19. Para estos efectos. De la misma manera.885. aquellas que consistan en la donación de una obra previamente adquirida o construida por el donante. para lo cual se requiere la subscripción previa. regula también la forma y procedimiento en que se suscribirán dichos convenios. es decir. para los efectos de lo dispuesto en los incisos penúltimo y final del artículo 24 del Código Tributario. La resolución indicada deberá ser notificada al donante y a los demás interesados. El contribuyente afectado por la referida resolución. restituyendo los impuestos que se hubiesen dejado de pagar o devuelto a los contribuyentes respectivos. Por tanto. Es decir. deberá rectificar sus declaraciones de impuestos por todos los períodos en que haya hecho uso de los beneficios tributarios establecidos por la Ley. se dejará constancia del período de ejecución de la obra y la forma y plazo en que se enterarán los aportes. Cabe señalar además que el reglamento. cuando el donante se encuentre relacionado con el beneficiario de la donación. o bien a través de un contrato de construcción por administración. y el inciso 2°. ni cuando la obra específica de carácter privado vaya en beneficio directo del donante. si la información o antecedentes requeridos no fueren presentados a su satisfacción en los plazos que en cada caso se indique en la respectiva solicitud. en el caso de obras privadas. procederán los recursos establecidos en la Ley 19. tales donaciones no serán computadas para el cálculo del límite que afecta a las demás donaciones sometidas a dicho artículo. iii) Fiscalización del Ministerio de Hacienda y de este Servicio: Corresponderá al Ministerio de Hacienda coordinar la correcta ejecución. G) Donaciones no forman parte del costo. artículo 9°. las donaciones en especies que efectúen los contribuyentes del IDPC.No se aplicarán los beneficios de esta Ley. se considerarán como impuestos de retención. literal ii). Gobiernos Regionales o Municipios según corresponda. como costo en la posterior enajenación de los mismos. de acuerdo a lo señalado en la letra B). o la autoridad que corresponda. ambos de la Ley. o a cualquier otro título. Para ello podrá solicitar de los donantes que los hayan celebrado. con los Ministerios. la información que estime necesaria para verificar el cumplimiento de las condiciones establecidas. en los términos establecidos en el artículo 100 de la Ley N° 18. de acuerdo a la naturaleza de la obra a ejecutar. para efectos de determinar el límite global absoluto que afecta al resto de las donaciones con beneficios tributarios. el incumplimiento de los términos y condiciones del mismo. de la Ley. Conforme a lo dispuesto en el artículo 8°. Beneficios tributarios relacionados con el IVA. ii) Ejecución de las obras específicas: Las obras específicas podrán ser ejecutadas directamente por el donante. podrá declarar mediante resolución fundada y previo informe del o los Ministerios. En todo caso. Tales situaciones se sancionarán en los términos del artículo 17° de la Ley. En ningún caso podrán ejecutarse las obras a través de un contrato de construcción por suma alzada. del N° 1 del.880. este Servicio podrá solicitar del Ministerio de Hacienda los antecedentes indicados. sin perjuicio de que se considerarán igualmente como donaciones en especies. En el mismo convenio. el valor de costo de tales bienes. los que. i) Hecho no gravado: De acuerdo al inciso 3°. iv) Sanciones por incumplimiento del convenio: El Subsecretario de Hacienda. De acuerdo al artículo 14°. no se les aplicará el límite global absoluto del 5% que establece dicho artículo.
iii) Proporcionalidad del crédito fiscal: La Ley establece que en la situación descrita en el literal i). los contribuyentes conservarán el derecho al uso como crédito fiscal del IVA soportado o pagado en la adquisición de bienes o servicios utilizados para llevar a cabo dichas actividades complementarias y tales cantidades. distingue entre: 1) Las personas naturales que efectúen donaciones en dinero. b) Beneficios relacionados con el desarrollo de actividades complementarias con las obras específicas. no se aplicarán las disposiciones de la Ley del IVA. Para que proceda el beneficio. no se afectarán con los impuestos de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. no podrán acogerse a los demás beneficios tributarios establecidos en la Ley. de los bienes del giro de la empresa y de si a la fecha de adquisición de tales bienes. a pesar de lo dispuesto en el artículo 23. de la Ley del IVA. Por tanto.271. a requerimiento de este Servicio. del artículo 7°. La entrega de los bienes donados se registrará y documentará en la forma que establecerá este Servicio mediante resolución. pueda ser
. se establece que tales actividades no se encontrarán gravadas con IVA. deberá ser presentado con posterioridad en el proceso de fiscalización que corresponda. el cual en todo caso. 4. del impuesto soportado o pagado en las adquisiciones de bienes o servicios utilizados para llevar a cabo tales donaciones. sin perjuicio de la obligación que les asiste de emitir la correspondiente factura no gravada. tendrán derecho a que el 40% de la misma. las donaciones efectuadas conforme al artículo 7°. no se considerarán dentro de las ventas no gravadas del período para efectos de calcular la proporción del crédito fiscal de utilización común a que tiene derecho el contribuyente. igualmente tendrán derecho al crédito fiscal por el impuesto soportado o pagado en las adquisiciones de bienes o servicios utilizados para llevar a cabo tales donaciones. el crédito por donaciones no formará parte de las asignaciones gravadas conforme a la Ley 16. i) Beneficio tributario: De acuerdo a los incisos 1° y 2°.271. insumos o equipamiento del contribuyente en el desarrollo de actividades complementarias con las obras específicas acogidas a esta Ley. de 1974. Junto con aceptarse la deducción de los gastos vinculados al uso de personal. ii) Donantes y beneficiarios del crédito: El artículo 7° de la Ley. En tal caso. no se considerarán dentro de las ventas no gravadas del período para efectos de calcular la proporción del crédito fiscal de utilización común a que tiene derecho el contribuyente. que obligan a la determinación de un crédito fiscal proporcional cuando existan operaciones exentas o no gravadas. el contribuyente cuenta o no. toda vez que esté no constituye un requisito para acceder a dichos beneficios. los contribuyentes que efectúen este tipo de donaciones. de la Ley. Finalmente cabe señalar que estos beneficios sólo podrán ser impetrados si la donación se financia con recursos del contribuyente registrados en su contabilidad completa. a) Donaciones efectuadas sin destinación a obras específicas. los contribuyentes podrán imputar como crédito contra el impuesto que afecte a las asignaciones por causa de muerte de la Ley N° 16. contenido en el Decreto Ley N° 825. el 40% de las donaciones en dinero que efectúe el causante. Adicionalmente. al tiempo de su fallecimiento. o de su reglamento.un balance general según contabilidad completa. pueda ser imputado como crédito contra el impuesto que grave a los herederos o legatarios del donante. Beneficios tributarios relacionados con el Impuesto a las Herencias y Donaciones. N° 2. en su caso. Por tanto. c) Normas comunes a las letras a) y b) anteriores. o las sucesiones hereditarias. ii) Derecho al crédito fiscal: La mismas normas legales disponen que los contribuyentes conservarán el derecho al uso como crédito fiscal. siempre que éstas se materialicen dentro del plazo de 3 años contados desde el fallecimiento del causante. 2) Las sucesiones hereditarias que efectúen donaciones en dinero. Tales beneficios se aplican independientemente de si las especies donadas forman parte o no. el monto correspondiente a las donaciones no gravadas. con el certificado que al efecto emitirá el Ministerio de Hacienda una vez materializada la donación. tendrán derecho a que el 40% de la misma.
conforme se señala más adelante.271. el impuesto sobre las asignaciones por causa de muerte debe declararse y pagarse simultáneamente. podrá imputarse al pago del impuesto a las asignaciones hereditarias que a los herederos y legatarios que forman parte de la sucesión les corresponda pagar. para que los herederos o legatarios acrediten la procedencia de la imputación del crédito. Para que el Servicio se encuentre en condiciones de emitir el certificado señalado. dispone que el crédito se distribuirá en la forma que se indica a continuación: 1) Entre todos los herederos o legatarios. éste no se devolverá ni se tendrá derecho a su imputación a impuesto alguno. conforme se señala más adelante. sin límite de tiempo. expresado en Unidades de Fomento según su valor a la fecha de emisión del certificado. el certificado que emita el Ministerio de Hacienda. que de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 50.
. Lo anterior. iv. a prorrata del valor líquido de sus respectivas asignaciones respecto del total de la masa de bienes. dentro del plazo de 2 años contado desde la fecha en que la asignación se defiera. iii) Forma de acreditar el beneficio: Conforme al artículo 7°. 2) Caso en que el donante sea la sucesión hereditaria: El representante de la sucesión deberá solicitar a este Servicio un certificado que acredite: i. Lo anterior es sin perjuicio de la oportunidad en que debe hacerse efectivo el crédito. lo siguiente: 1) Caso en que el donante sea el propio causante: Deberá solicitar a este Servicio un certificado que acredite: i. vi) Orden de imputación del crédito: El crédito a que se refiere el artículo 7°. de la Ley. Su monto. iv) Forma de imputar el beneficio: El artículo 7°. La existencia del crédito tributario. no se ve afectado en caso alguno por el plazo que medie entre el momento en que se efectúa la donación y el momento en que se efectúe la imputación del crédito. iv. podrá imputarse al pago del impuesto a las asignaciones hereditarias que se devengue tras el fallecimiento del contribuyente. v) Oportunidad en que procede la imputación del crédito: De acuerdo al artículo 7°. La constatación de que. Su monto. de la Ley. se imputará a continuación de cualquier otro crédito y si luego de ello resultare un exceso. dando cuenta de la donación efectuada. establezcan en la liquidación del impuesto a las herencias. una vez practicadas las deducciones que correspondan. ii.imputado como crédito contra el impuesto que grave a los herederos o legatarios del donante al tiempo de su fallecimiento. de común acuerdo. La constatación de que el crédito. los donantes deberán solicitar a este Servicio. La individualización del causante y sus sucesores. de la Ley. b) Donaciones efectuadas para financiar obras específicas. ii. la imputación del crédito podrá efectuarse sólo al momento en que corresponda efectuar el pago del impuesto a las asignaciones hereditarias. sin límite de tiempo. La individualización del contribuyente. iii. expresado en Unidades de Fomento según su valor a la fecha de emisión del certificado. de la Ley 16. iii. de la Ley. Debe recordarse en este punto. los donantes deberán presentarle de manera previa. La existencia del crédito tributario. la emisión de un certificado que establezca según el caso. Lo anterior es sin perjuicio de la oportunidad en que debe hacerse efectivo el crédito. o 2) En la forma en que los herederos o legatarios.
Los beneficios tributarios establecidos en este Título. cabe señalar que el Subsecretario de Hacienda podrá declarar. Otras normas de la Ley. contemplado en los artículos 1. D) Liberación de impuestos. ni de sus empleados. efectúen donaciones
. se establece que en caso alguno la obra específica de carácter privado podrá ir en beneficio directo del donante. no podrán. derechos. hará perder el beneficio al donante y lo obligará a restituir aquella parte del impuesto que hubiere dejado de pagar o que se le hubiese devuelto. del artículo 4°. u otras. sólo asciende a un 27% del monto de las donaciones beneficiadas. La Ley contempla las siguientes sanciones por el mal uso de los beneficios que establece: a) De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 17°. El artículo 13°. Además. El artículo 16°.045. cursos de capacitación. c) Finalmente.271. en tanto la donación no se hubiere utilizado íntegramente para financiar las obras. si la información o antecedentes requeridos no fueren presentados a su satisfacción en los plazos que en cada caso se indique en la respectiva solicitud. A) Liberación de impuesto a las donaciones y del trámite de insinuación. tienen el mismo tratamiento tributario previsto para las donaciones efectuadas sin fines específicos. en condiciones especiales. que concurrieron a la firma del convenio. El incumplimiento de lo previsto en el artículo 17°. El contribuyente afectado por la referida resolución deberá rectificar sus declaraciones de impuestos por todos los períodos en que haya hecho uso de los beneficios tributarios establecidos por esta Ley. Para este efecto. en la que se deje constancia de los nombres de las personas o entidades que contribuyeron con sus aportes a la reconstrucción. se sancionará en los mismos términos del artículo 17° de la Ley. Libro IV del Código de Procedimiento Civil. cuando corresponda. o de las personas a cuyo nombre se efectuaron. B) Incompatibilidad de beneficios. o parientes consanguíneos de éstos. asesorías técnicas. no podrán realizar ninguna contraprestación. La transgresión de las prohibiciones señaladas. 6. a favor del donante. tasas u otro gravamen aduanero. b) El inciso 5°. Asignaciones y Donaciones establecido en la Ley 16. del inciso 3°. o la autoridad que corresponda. Además. previstas en la letra a) anterior. el incumplimiento de sus términos y condiciones. de todo lo cual deberá dar aviso a este Servicio. con la salvedad de que el monto del crédito en esta situación. a título de reconocimiento moral. no se aplicarán sus beneficios cuando el donante se encuentre relacionado con el beneficiario de la donación en los términos establecidos en el artículo 100 de la Ley 18. para los efectos de lo dispuesto en los incisos penúltimo y final del artículo 24 del Código Tributario. tales como: el otorgamiento de becas de estudio. se encuentran liberadas del trámite de la insinuación. La parte final. en forma exclusiva. directores. establece de manera expresa que las donaciones a que se refiere esta Ley están exentas del Impuesto a las Herencias. mediante resolución fundada y previo informe del o los Ministerios. situación que no se considerará para los efectos del artículo 17°. se considerará que el impuesto se encuentra en mora desde el término del período de pago correspondiente al año tributario en que debió haberse pagado el impuesto respectivo de no mediar el beneficio tributario. las instituciones o personas beneficiarias de obras específicas a que se refiere esta Ley. con los recargos y sanciones pecuniarias en conformidad al Código Tributario. se considerarán como impuestos de retención. de la Ley. como una contraprestación. Sanciones al mal uso de los beneficios. C) Reconocimiento moral. directa o indirectamente. La Ley autoriza en su artículo 11°. restituyendo los impuestos que se hubiesen dejado de pagar o devuelto a los contribuyentes respectivos. establece que cuando se trate de obras de infraestructura privada. acogerse a otros beneficios tributarios contemplados en otras leyes. o exigiendo menores requisitos que los que se exigen en general. 5. en el año inmediatamente posterior a aquél en que se efectúe la donación. establece que las donaciones acogidas a los beneficios tributarios de esta Ley. situación por la cual resultan plenamente aplicables las instrucciones comprendidas en la letra a) anterior. del artículo 8°. que las obras financiadas por aportes de terceros. establece que cuando los contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría que declaren su renta efectiva sobre la base de un balance general según contabilidad completa. los que. hasta el segundo grado.401 y siguientes del Código Civil y en el Título IX. puedan disponer en un lugar visible de una placa recordatoria.
esto es desde el 28 de mayo de 2010. Conforme a lo dispuesto por el artículo 20°. no se les aplicará el límite global absoluto del 5% que establece dicho artículo. abrigo. E) Exclusión de las empresas del estado. remoción de escombros. las empresas del Estado o en las que éste o sus instituciones tengan más de un 50% de participación. fue reemplazado por uno nuevo. las importaciones de las especies donadas. es decir. Tal modificación.444. tasa u otro gravamen que sea percibido por Aduanas. ubicados en las comunas. de que la misma no se encuentra sujeta a los límites que establece el artículo 10. conforme a lo dispuesto por el artículo 18° de la Ley 20.. podrán igualmente acogerse a lo dispuesto en esta Ley. de la Ley. el artículo transitorio de la Ley 20. ornato. hasta el plazo de dos años contado desde su entrada en vigencia.en especies. (2). IV. con un carácter definitivo o permanente.. pues en tal caso. se encuentran contenidas en las Circulares 24 de 1993 y 19 de 2010. habitación. restauración o rehabilitación de infraestructura. para efectos de determinar el límite global absoluto que afecta al resto de las donaciones con beneficios tributarios. sólo las donaciones efectuadas a contar de dicha fecha podrán acogerse a los beneficios tributarios que establece. comunicación y transporte de los habitantes de las zonas afectadas. obras y equipamiento. estarán liberadas de todo tipo de impuesto. pero en un mes anterior a aquel en que se produzca el retiro.
. dice relación con la mención expresa que se ha incorporado en la Ley. del artículo 1°. ha tenido por objeto lo siguiente: i) Limitar el objeto de las donaciones: Los beneficios tributarios que establece la Ley 16. no corresponderá aplicar reajuste alguno. Por ello. Saluda a Ud. Por disposición expresa del artículo 15°. que tales donaciones no quedan sujetas al mencionado límite. remodelación. Por tanto. estableció que sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso 5°.444.282.Las instrucciones impartidas por este Servicio sobre los beneficios contemplados por la Ley N°16. i) Límite Global Absoluto: La segunda modificación al artículo señalado.. a partir de la modificación en comento. cuando la donación se haya efectuado dentro del mismo ejercicio. rigen las normas de la Ley N° 20. tal como se explica más adelante. la cual establece disposiciones permanentes para el caso de sismos o catástrofes. educación. Considerando que fue publicada el día 28 de mayo de 2010. reposición.. en el sentido de superar la emergencia y brindar una atención inmediata ante la misma.282.Este reajuste sólo será procedente. cuando el retiro. aquellas donaciones que se efectúen al Fondo y que tengan por objeto financiar la construcción. reconstrucción.444. JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR JPG/GMG/JARB/ACO/PCR DISTRIBUCIÓN: AL BOLETÍN OFICINA DE GESTIÓN NORMATIVA A INTERNET AL DIARIO OFICIAL EN EXTRACTO
(1). ésta entrará en vigencia a partir de su publicación en el Diario Oficial.282. instalaciones.VIGENCIA DE LA LEY Y DE ESTAS INSTRUCCIONES. salud.282. no se computarán dentro del total de donaciones efectuadas en el ejercicio. que se indican en la presente Circular. provincias o regiones afectadas por el terremoto o maremoto ocurrido el día 27 de febrero de 2010. remesa o distribución de las rentas gravadas con el Impuesto Adicional respecto de las cuales se practicará la retención.282. F) Modificación de la Ley 16. Debe entenderse que estas donaciones tienen por objeto satisfacer las necesidades básicas indicadas. derecho. de la Ley N° 19. de la Ley 16. no así aquellas que tengan por objeto contribuir a la reconstrucción. aseo. se encuentran limitados a aquellas donaciones que se efectúen y tengan por objeto satisfacer las necesidades básicas de alimentación. Ahora bien. Si bien con anterioridad a esta modificación legal. no podrán acogerse a los beneficios que establece esta Ley.885. de 2010. dicha situación ha quedado expresamente señalada en la Ley 16. este Servicio había instruido mediante la Circular N°19. El artículo 7°. distribución o remesa se haya efectuado en el mismo mes de la donación. ni tampoco serán computadas para el cálculo del límite de las demás donaciones sometidas a dicho artículo.
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