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Cálculo de las bases de cotización e IRPF - PDF
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Víctor Luna Silva
1 Cálculo de las bases de cotización e IRPF 14 En esta Unidad aprenderás a: 1. Diferenciar los conceptos retributivos que cotizan a la Seguridad Social y tributan en el IRPF de los que no cotizan y no tributan. 2. Describir el procedimiento establecido para determinar las bases de cotización a la Seguridad Social. 3. Calcular las bases de cotización a la Seguridad Social en supuestos de retribución diaria y mensual. 4. Describir el procedimiento utilizado para calcular el porcentaje mensual de retención a cuenta del IRPF.
2 14.2. Bases de cotización a la Seguridad Social 14.1 Cotización en el Régimen General de la Seguridad Social Están obligados a cotizar al Régimen General de la Seguridad Social los empresarios y los trabajadores que realicen su actividad por cuenta de las empresas. La obligación de cotizar nace en el mismo comienzo de la prestación del trabajo, incluido el periodo de prueba, y se mantiene todo el periodo que el trabajador esté de alta en el Régimen General de la Seguridad Social o preste sus servicios, incluso en situaciones de trabajo discontinuo, de desempleo o de incapacidad temporal. Las cotizaciones comprenden dos aportaciones: la de los empresarios y la de los trabajadores. El empresario es el responsable de cumplir con la obligación de cotizar, e ingresará las aportaciones propias y las de sus trabajadores en las Tesorerías territoriales de la Seguridad Social. Esta cotización es un porcentaje que se aplica sobre la base de cotización para obtener la cuota líquida a ingresar. Los tipos de cotización son fijados anualmente por el Gobierno. El empresario descontará a sus trabajadores, en el momento de hacerles efectivas las retribuciones, la aportación que le corresponda a cada uno de ellos. Si no efectuase el descuento en ese momento, no podrá hacerlo con posterioridad, con lo que queda obligado a ingresar todas las cuotas a su exclusivo cargo. La obligación de cotizar sólo se extinguirá con la solicitud de la baja en el Régimen General de la Seguridad Social Bases de cotización a la Seguridad Social Para calcular la cotización correspondiente a cada trabajador se han de determinar las bases de cotización a las cuales se les aplicarán unos porcentajes, denominados tipos de cotización, para así obtener las cuotas a ingresar en la Seguridad Social. Bases Tipos = Cuotas a ingresar Existen las siguientes bases de cotización (véase Figura 14.1): 1. Base de cotización por contingencias comunes. La cotización por este concepto está destinada a cubrir las situaciones de enfermedad común, maternidad y accidente no laboral. Cotización a la Seguridad Social Base por contingencias comunes Conceptos de recaudación conjunta (D, FP, Fogasa) Contingencias profesionales (AT y EP) Desempleo Formación profesional Fondo de garantía salarial Incapacidad temporal Invalidez, muerte, supervivencia Base por horas extraordinarias Estructurales y no estructurales Fuerza mayor Fig Conceptos por los que se cotiza a la Seguridad Social. 163
3 14.3. Conceptos no computables en la base de cotización 2. Base de cotización por Desempleo, Formación Profesional y Fondo de garantía salarial (D, FP, Fogasa). a) Desempleo (D). La recaudación se destina a la cobertura del subsidio de desempleo. b) Formación Profesional (FP). La cotización por este concepto se destina a la formación y reciclaje de los trabajadores. c) Fondo de Garantía Salarial (Fogasa). Garantiza los salarios que no se abonen a los trabajadores. La cotización por este concepto corre a cargo exclusivamente del empresario. 3. Base de cotización por contingencias profesionales: Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales (AT y EP). Dentro de este concepto cabe distinguir dos contingencias distintas: a) Cuotas por IT, destinadas a la cobertura de la Incapacidad Temporal. b) Cuotas por IMS, que cubren contingencias derivadas de Invalidez, Muerte y Supervivencia. La cotización por estas contingencias corre exclusivamente a cargo del empresario. Las cotizaciones por AT y EP se efectúan con sujeción a primas, que serán diferentes según las actividades, industrias y tareas. Algunos ejemplos de estas primas aparecen reflejados en el Anexo que figura al final de la Unidad Base de cotización adicional por horas extraordinarias. A efectos de cotización a la Seguridad Social, las horas extra se dividen en: a) Estructurales y no estructurales. Estas horas cotizan igual que las contingencias comunes (véase Tabla 14.5). b) Fuerza mayor. Su cotización se calcula al aplicar los tipos reducidos que aparecen en la Tabla Por encima de ochenta horas al año, todas las horas extra que se realicen cotizan como no estructurales. Grupos de cotización A efectos de cotización, las categorías profesionales se dividen en once grupos. Los grupos del 1 al 7 comprenden bases de cotización mensuales cotizando siempre por 30 días, independientemente de los que tenga el mes. Los grupos del 8 al 11 se refieren a las bases de cotización diarias, es decir, los trabajadores incluidos en este último grupo cotizan por los días naturales que tenga el mes que se liquida (veintiocho, veintinueve, treinta o treinta y uno). Véanse los grupos de cotización en la Tabla Conceptos no computables en la base de cotización No todos los conceptos retributivos del trabajo cotizan a la Seguridad Social, ya que hay conceptos que no se deben considerar para el cálculo de las bases de cotización. En la Tabla 14.1 aparecen reflejados los conceptos no computables en la base de cotización; se ha de tener en cuenta que algunos de los conceptos se computarán como cotizables cuando superen los límites establecidos reglamentariamente. a) Dietas y asignaciones para gastos de viaje. Tienen esta consideración los gastos normales de manutención y estancia en hoteles, devengados por desplazamiento del trabajador fuera de su centro habitual de trabajo para realizarlo en un municipio distinto. b) Gastos de locomoción. Son los gastos normales del trabajador que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina o centro habitual de trabajo para realizarlo en otro lugar distinto del mismo o diferente municipio. Las dietas, las asignaciones para gastos de viaje y los gastos de locomoción no se computarán en la base de cotización cuando se hallen exceptuados de gravamen conforme a lo establecido en el reglamento del IRPF. El exceso sobre los límites que se han señalado se computará en la base de cotización a la Seguridad Social. 164
4 14.3. Conceptos no computables en la base de cotización Concepto Importe no computable Importe computable Gastos de estancia Importe justificado Gastos de manutención y estancia (dietas) Gastos de manutención Pernocta No pernocta En España Extranjero En España Extranjero Personal de vuelo En España Extranjero 53,34 91,35 26,67 48,08 36,06 66,11 El exceso de tales cantidades Gastos de locomoción Según factura o documento equivalente (transporte público) Remuneración global (sin justificación importe) Importe gasto justificado 0,19 /km recorrido 0,19 /km recorrido El exceso de 0,19 /km recorrido Pluses de transporte urbano y de distancia Quebranto de moneda, desgaste útiles y herramientas, adquisición y mantenimiento ropa trabajo (gastos efectivamente realizados) Indemnizaciones por fallecimiento, traslados, suspensiones, despidos y ceses Productos en especie concedidos voluntariamente No debidos por norma, convenio colectivo o contrato de trabajo Vivienda Vehículos Préstamos con tipo de interés inferior al legal del dinero Manutención, viajes turismo y similares Primas contrato seguro, excepto AT y Responsabilidad Civil Contribuciones a planes de pensiones alternativos (*) Gastos estudios y manutención (excepto exigidos por trabajo) Derechos especiales (reservados a promotores de sociedades) Otros Percepciones por matrimonio Plaza de garaje Bolsa de Navidad Juguetes Hasta el 20 % del IPREM (en conjunto) Hasta el 20 % del IPREM (en conjunto) Importe Hasta el 20 % del IPREM (en conjunto) Importe El exceso del 20 % del IPREM (en conjunto) Hasta el 20 % del IPREM (en conjunto) Hasta el 20 % del IPREM (en conjunto) Prestaciones Seguridad Social y sus mejoras Importe Asignaciones asistenciales Gastos estudios exigidos por el trabajo Entrega productos a precios rebajados (cantinas, comedores empresa, economatos, fórmulas indirectas servicio comedor) (días hábiles) Utilización de bienes destinados a servicios sociales y culturales del personal Entrega gratuita o a precio inferior al de mercado de acciones o participaciones de la empresa o empresas del grupo Primas de contrato de seguro de AT, EP o responsabilidad civil Primas de contrato de seguro para enfermedad común trabajador (más cónyuge y descendientes) Tabla Conceptos no computables en la base de cotización. Importe 7,81 /día Importe Hasta ,00 anuales Importe Hasta 500,00 /anuales por cada una de las personas incluidas El exceso de 7,81 /día y/o que no se cumplan los requisitos establecidos El exceso de tales importes y/o que no se cumplan los requisitos establecidos El exceso de tales importes (*) Estarán excluidas de la base de cotización siempre que el beneficio obtenido por el interesado suponga un complemento de la percepción otorgada por el Sistema en su modalidad contributiva, es decir, siempre que impliquen únicamente un plus de percepción sobre las prestaciones del Sistema en su modalidad contributiva, supuesto en el que tendrán la consideración de mejoras de las prestaciones de la Seguridad Social. 165
5 14.3. Conceptos no computables en la base de cotización Concepto Importe computable Vivienda Vehículo Alquiler Otros casos Entrega Uso Uso y posterior entrega Propiedad empresa Alquiler, leasing Importe de lo que se satisface 10 o 15 % del valor catastral, con el límite del 10 % del resto de las remuneraciones Coste de adquisición empresario, incluidos tributos 20 % anual coste adquisición 20 % anual valor mercado vehículo nuevo Valor del mercado resultante del uso anterior Retribuciones en especie Por norma, convenio colectivo o contrato de trabajo Para fines particulares Préstamos con tipo de interés inferior al legal del dinero Manutención, viajes, turismo y similares Primas de contrato de seguro, excepto de AT y Responsabilidad Civil Contribuciones, Planes de Pensiones o sistemas de previsión social alternativos a Planes de Pensiones (*) Gastos de estudios y manutención (incluidos familiares) excepto estudios exigidos por el trabajo Derechos especiales, contenido económico que se reservan los promotores de una sociedad como remuneración (% sobre beneficios sociedad) Otros Plaza de garaje Bolsa de Navidad Juguetes Etc. Propiedad empresa Alquiler Diferencia entre ambos tipos de interés Coste para el empresario, incluidos los tributos Coste para el empresario, incluidos los tributos Importe satisfecho por los promotores Coste para el empresario, incluidos los tributos Mínimo 35 %, valor equivalente del capital social que permita la misma participación en los beneficios Valor de mercado Coste para el empresario Coste para el empresario Coste para el empresario Coste para el empresario (*) Estarán excluidas de la base de cotización siempre que el beneficio obtenido por el interesado suponga un complemento de la percepción otorgada por el Sistema en su modalidad contributiva, es decir, siempre que impliquen únicamente un plus de percepción sobre las prestaciones del Sistema en su modalidad contributiva. Tabla Conceptos incluidos en la base de cotización. c) Pluses de transporte urbano y de distancia. Corresponden a las cantidades que deban abonarse al trabajador por su desplazamiento desde su lugar de residencia hasta su centro habitual de trabajo o viceversa. Los pluses de transporte urbano y de distancia no necesitan justificación, y estarán excluidos de la base de cotización siempre que su cuantía no exceda en su conjunto del 20 % del IPREM establecido mensualmente, sin incluir la parte correspondiente de las pagas extraordinarias. El exceso sobre dicho límite se incluirá en la base de cotización. d) Las indemnizaciones por fallecimiento, traslados, suspensiones, despidos y cese. e) Las percepciones por matrimonio. f) Las cantidades que se abonen en concepto de quebranto de moneda y las indemnizaciones por desgaste de útiles o herramientas y las derivadas de la adquisición y el mantenimiento de prendas de trabajo. En el supuesto de que estas cantidades se perciban con periodicidad superior a la mensual, serán prorrateadas a lo largo de los doce meses del año. g) Los productos en especie concedidos voluntariamente por las empresas, siempre que su valoración conjunta no exceda del 20 % del IPREM, sin incluir la parte correspondiente a pagas extraordinarias. 166
6 14.4. Base de cotización por contingencias comunes h) Las prestaciones de la Seguridad Social y sus mejoras. i) Las asignaciones asistenciales concedidas por las empresas. Estas asignaciones, que no tienen la consideración de retribución en especie, son las siguientes: Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios del trabajador, organizados por instituciones o empresarios y financiados directamente por ellos, para la capacitación o reciclaje de su personal. Las entregas de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o en economatos de carácter social. La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal. La entrega gratuita, o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones por parte de las empresas. La entrega de los propios productos de la empresa o los descuentos o compensaciones en su compra (estas cantidades quedarán excluidas de cotización cuando no excedan del 20 % del IPREM establecido mensualmente sin incluir la parte correspondiente de las pagas extraordinarias. El exceso sobre dicho límite se incluirá en la base de cotización). j) Las horas extraordinarias, salvo para la cotización por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales. Caso práctico 1 2 Un trabajador recibe en concepto de transporte 130 mensuales. Suponiendo que el IPREM mensual es de 550, determina si este plus de transporte se debe incluir en el cálculo de las bases de cotización a la Seguridad Social. Solución El plus de transporte no cotiza si no excede del 20 % del IPREM; la cantidad que supere el límite formará parte de la base de cotización. No cotiza a la seguridad Social: 550 0,20 = 110,00 Cotiza a la Seguridad Social: = 20,00 Una persona ha efectuado trabajos fuera de su lugar habitual para los que ha debido realizar 900 kilómetros, que le han sido retribuidos a 0,21 el kilómetro en concepto de gastos de locomoción. Calcula el importe de los gastos de locomoción que han de ser incluidos en la base de cotización. Solución Consultando la Tabla 14.1 se observa que el límite para que los gastos de locomoción no coticen es de 0,19 /km. Por tanto: Importe de complemento de locomoción: 900 0,21 = 189,00 No se incluye en el cálculo de la base: 900 0,19 = 171,00 Se incluye en el cálculo de la base de cotización: = 39, Base de cotización por contingencias comunes En el Régimen General de la Seguridad Social, la base de cotización estará constituida por todas las percepciones económicas recibidas por los trabajadores con carácter mensual, en dinero o en especie, y que retribuyan tanto el trabajo en efectivo como los periodos de descanso computables como de trabajo. En el cálculo de la base de contingencias comunes se distinguen dos casos distintos: trabajadores que perciben su salario mensualmente; trabajadores que lo perciben de forma diaria. A Base de cotización cuando la retribución es mensual Cuando se trata de salario mensual se procede de la siguiente forma: 1. Se computarán los devengos salariales del mes al que se refiere la cotización, excluidos los conceptos no computables y las horas extraordinarias. 2. Se añadirá la parte proporcional de las pagas extraordinarias de la siguiente forma: Importe anual estimado de las pagas extra
7 14.5. Base de cotización por contingencias profesionales La base de cotización ha de estar comprendida dentro del mínimo y el máximo establecidos para cada categoría profesional, grupos del 1 al 7 (véase Tabla 14.3). Si la base resultante fuese inferior a la mínima, se cotizará por ésta, y si fuese superior a la máxima, ésta será considerada como base de cotización. Grupo de cotización Categorías profesionales Bases mínimas Bases máximas Base mensual Base diaria Ingenieros y licenciados Ingenieros técnicos Jefes administrativos y de taller Ayudantes no titulados Oficiales administrativos Subalternos Auxiliares administrativos Auxiliares administrativos Oficiales de 3.ª Peones Trabajadores menores de 18 años Tabla Bases mínimas y máximas por contingencias comunes. Euros/mes 881,10 731,10 635,70 631,20 631,20 631,20 631,20 Euros/día 21,04 21,04 21,04 21,04 Euros/mes 2 897, , , , , , ,70 Euros/día 96,59 96,59 96,59 96,59 B Base de cotización cuando la retribución es diaria Para calcular las bases de cotización, cuando el salario es diario, se procede en el orden siguiente: primero se computarán, en forma diaria, los devengos salariales del mes al que se refiere la cotización, excluidos los conceptos no computables y las horas extraordinarias. Después se añadirá la parte proporcional de las pagas extraordinarias de la siguiente forma: Importe anual estimado de las pagas extra 365 La base de cotización ha de estar comprendida dentro del mínimo y del máximo establecidos para cada categoría profesional, grupos del 8 al 11 (véase Tabla 14.3). Si la base resultante fuese inferior a la mínima, se cotizará por ésta, y si fuese superior a la máxima, ésta será considerada como base de cotización. La base diaria de cotización se multiplicará por el número real de días del mes de que se trate (veintiocho, veintinueve, treinta o treinta y uno) Base de cotización por contingencias profesionales y conceptos de recaudación conjunta La base de cotización por contingencias profesionales de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales (AT y EP) y la base de cotización por conceptos de recaudación conjunta por desempleo (D), Formación Profesional (FP) y Fondo de Garantía Social (Fogasa) son dos bases distintas que se calculan de la misma forma que para las contingencias comunes. La única diferencia con el cálculo para las contingencias comunes es que en AT y EP, D, FP y Fogasa se incluye el importe de las horas extraordinarias. Cualquiera que sea el grupo de cotización del trabajador, los topes máximo y mínimo son los que aparecen en la Tabla Máximo Mínimo Topes Euros 2 897,70 631,20 Tabla Bases mínima y máxima para AT y EP, D, FP y Fogasa. 168
8 14.5. Base de cotización por contingencias profesionales... Las cotizaciones por AT y EP y Fogasa corren a cargo exclusivamente del empresario y están en función de la rama de actividad en la que se encuadra la empresa, efectuándose con sujeción a primas, que serán diferentes para las distintas actividades, industrias y tareas. Algunas de estas primas están reflejadas en el Anexo que aparece al final de la Unidad 16. A Supuestos prácticos de cálculo de bases de cotización A continuación, veremos cuatro supuestos en los que podremos practicar el cálculo de las bases de cotización. Supuesto práctico 1 Calcula las bases de cotización correspondientes a un trabajador que desempeña el puesto de auxiliar administrativo (grupo de cotización 7) y recibe las siguientes retribuciones: Salario base Antigüedad Incentivos Plus de transporte El trabajador percibe anualmente dos pagas extraordinarias por un importe igual al sueldo base más la antigüedad. Supongamos que el IPREM, sin considerar las pagas extra, asciende a 550. Solución Para el cálculo no se computará el plus de transporte, puesto que no alcanza el 20 % del IPREM (550 ). Base de contingencias comunes. Esta base tiene dos componentes: las retribuciones salariales y la prorrata de las pagas extra. Remuneración: Salario base Antigüedad Incentivo Total: Prorrata pagas extra: ( ) 2 = 124,67 12 Base de contingencias comunes: ,67 = 992,67 Esta cantidad está comprendida dentro de los topes mínimos y máximos establecidos para su categoría profesional (grupo 7) (véase Tabla 14.3). Bases AT y EP, D, FP, Fogasa. Son las mismas bases que por contingencias comunes, puesto que el trabajador no ha realizado horas extraordinarias: Bases AT y EP, D, FP, Fogasa: 992,67. Supuesto práctico 2 Calcula las bases de cotización correspondientes a un ingeniero (grupo 1) que en el presente mes ha recibido las siguientes retribuciones: Salario base ,00 Antigüedad... 72,00 Incentivos ,00 Prendas de trabajo ,00 Horas extra no estructurales... 60,00 Horas extra fuerza mayor... 36,00 Percibe anualmente dos pagas extraordinarias, siendo el importe de cada una la suma del sueldo base más la antigüedad. Supongamos que el IPREM es 550 euros. Solución Ha de incluirse en el cálculo de las bases la cantidad que supere el 20 % de 550 euros (IPREM) en concepto de prendas de trabajo. No cotizan: 550 0,20 = 110 Se incluye en el cálculo de la base: = 20 Base de contingencias comunes. No se incluyen en el cálculo de esta base las horas extraordinarias. Remuneración: Salario base ,00 Antigüedad... 72,00 Incentivos ,00 Prendas de trabajo... 20,00 Total: ,00 169
9 14.5. Base de cotización por contingencias profesionales... Prorrata pagas extra: ( ) 2 = 262,50 12 Base de contingencias comunes: ,50 = 1977,50. Esta cantidad está comprendida dentro de los topes mínimo y máximo de su categoría profesional, grupo 1 (Tabla 14.3). Bases AT y EP, D, FP, Fogasa. Se han de tener en cuenta las horas extraordinarias realizadas durante el mes, que se han de sumar al total calculado para la base de contingencias comunes Base contin. comunes ,50 Horas extra no estructurales... 60,00 Horas extra fuerza mayor... 36,00 Remuneración total: ,50 Esta cantidad está comprendida dentro de los límites mínimos y máximos establecidos para AT y EP, D, FP, Fogasa (Tabla 14.4). Bases AT y EP, D, FP, Fogasa: 2 073,50. Base de cotización adicional por horas extraordinarias: Horas extra no estructurales Horas extra fuerza mayor Supuesto práctico 3 Calcula las bases de cotización correspondientes a un trabajador del grupo 5 (oficial administrativo), en el mes que recibió las siguientes retribuciones: Salario base Antigüedad Asistencia Incentivos Gastos de locomoción justificados Quebranto de moneda Horas extra no estructurales Horas extra fuerza mayor El trabajador percibe anualmente tres pagas extraordinarias, siendo el importe de cada una el sueldo base más la antigüedad. Solución No se han de incluir en el cálculo de las bases los gastos de locomoción ni el quebranto de moneda (se supone que no superan el 20 % del IPREM. Base de contingencias comunes. Para el cálculo de esta base no se consideran las horas extra. Remuneración: Salario base ,00 Antigüedad ,00 Asistencia ,00 Incentivos ,00 Total: ,00 Prorrata pagas extra: ( ) 3 = 517,00 12 Base de contingencias comunes: 2 318, = 2 835,00 Si miramos la Tabla 14.3, se observa que la cantidad obtenida está comprendida dentro de los límites mínimo y máximo de su categoría profesional. Base de contingencias comunes: 2 835,00. Bases AT y EP, D, FP, Fogasa. Se han de tener en cuenta las horas extraordinarias realizadas durante el mes, que se han de sumar al total de las retribuciones: Base CC ,00 Horas extra no estructurales ,00 Horas extra fuerza mayor... 60,00 Remuneración total ,00 Esta cantidad es superior a la base máxima establecida para AT y EP, y para D, FP, Fogasa (Tabla 14.4); por tanto, deberá cotizar por la base máxima: 2 897,70. Bases AT y EP, D, FP, Fogasa: 2 897,
10 14.6. Tipos de cotización Base de cotización adicional por horas extraordinarias: Horas extra no estructurales ,00 Horas extra fuerza mayor... 60,00 /mes Supuesto práctico 4 Calcula las bases de cotización de un trabajador del grupo 9, en un mes de treinta días, que percibe las siguientes retribuciones: Salario base... 20,00 euros/día Plus actividad... 4,00 euros/día Recibe dos pagas extra al año equivalentes a treinta días de salario base. Solución Base de contingencias comunes. En el cálculo de esta base no se consideran las horas extra. Remuneración: Salario base Plus actividad... 4 Total: Prorrata pagas extra: = 3, Base de contingencias comunes diaria: ,29 = 27,29 En la Tabla 14.3, se observa que la cantidad obtenida está comprendida dentro de los límites del grupo 9. Para calcular la base mensual se multiplica la base diaria por los días del mes. Base de contingencias comunes: 27,29 30 = 818,70 Bases AT y EP, y D, FP, Fogasa. Se han de tener en cuenta las horas extraordinarias realizadas durante el mes, que se suman al total de las retribuciones; en este caso, la base de cotización es la misma que la de contingencias comunes, al no haber realizado horas extraordinarias. Esta cantidad está comprendida dentro de los límites mínimos y máximos establecidos para AT y EP, y D, FP, Fogasa (Tabla 14.4), por tanto: Bases AT y EP, y D, FP, Fogasa: 818, Tipos de cotización El tipo de cotización es el porcentaje que se aplica sobre la base para obtener la cuota que se ingresa en la Seguridad Social. Los tipos vigentes en la actualidad son los que aparecen en la Tabla Contingencias Empresa Trabajador Total a) Contingencias comunes b) Desempleo Contratación indefinida, incluidos los contratos de duración determinada en las modalidades de relevo, interinidad y realizados con discapacitados Contratos de duración determinada a tiempo completo Contratos de duración determinada a tiempo parcial Contratos de duración determinada (ETT) c) Fondo garantía salarial d) Formación profesional e) Contingencias AT y EP f) Horas extraordinarias: Fuerza mayor Estructurales y no estructurales Tabla Tipos de cotización al Régimen General de la Seguridad Social en porcentaje. 23,60 6,00 6,70 7,70 7,70 0,40 0,60 Tarifa primas RD 2930/ 1979, 29 de diciembre (BOE 8 de enero de 1980), reducidas en un 10 % 12,00 23,60 4,70 1,55 1,60 1,60 1,60 0,10 2,00 4,70 28,30 7,55 8,30 9,30 8,30 0,40 0,70 14,00 28,30 171
11 14.7. Deducciones 14.7 Deducciones A los devengos que perciben los trabajadores, y que se reflejan en el Apartado A. Total devengado del recibo de salarios, han de practicárseles unas deducciones que, una vez restadas del importe íntegro, dan lugar a la cantidad que realmente percibirá el trabajador. Total devengado deducciones = = líquido a percibir Seguidamente estudiaremos las deducciones que se han de practicar. A Aportaciones del trabajador a las cotizaciones de la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta La aportación del trabajador a la Seguridad Social por la denominada cuota obrera será la suma de las cuotas que se obtengan como consecuencia de aplicar los tipos de cotización a las bases calculadas. El resultado se refleja en el recibo de salarios (II. Deducciones) (véase Caso práctico 2). B Retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) Cuando los empresarios paguen rendimientos del trabajo o prestaciones por cuenta de la Seguridad Social (por ejemplo, en caso de baja por enfermedad), están obligados a retener unos determinados porcentajes a cuenta de la liquidación anual del IRPF. Los trabajadores deberán tener en cuenta las retenciones cuando realicen la declaración anual del impuesto. Las retenciones se practican sobre los rendimientos íntegros del trabajador. No obstante, se exceptúan de gravamen y, por tanto, no se han de practicar retenciones a cuenta del IRPF sobre los siguientes conceptos: a) Indemnizaciones por despido (excepto si superan los límites establecidos legalmente), cese en el puesto de trabajo, extinción del contrato de trabajo y fallecimiento. b) Los gastos ocasionados por traslados del puesto de trabajo a otro municipio distinto. c) Los gastos de locomoción, siempre que estén debidamente justificados. d) Las dietas y las asignaciones para gastos de viaje, siempre que no superen los límites establecidos en el reglamento del IRPF. Caso práctico 3 Calcula la aportación a la Seguridad Social que le corresponde realizar al ingeniero cuyas bases se calcularon en el Supuesto práctico 2 del Epígrafe 14.5.A, con contrato indefinido. Base de contingencias comunes: 1977,50. Base D, FP, Fogasa: 2073,50. Horas extra no estructurales: 60. Horas extra fuerza mayor: 36. Base sujeta a retención IRPF 1921,00. Tipo retención IRPF: 20 %. Solución A las bases calculadas se les deben aplicar los tantos por ciento de la Tabla 14.5, teniendo en cuenta que los porcentajes aplicables son los que corresponden al trabajador con un contrato de duración indefinida. El resultado se refleja en la nómina de la forma que aparece en la Figura
12 14.8. Cálculo de las retenciones del trabajo personal Fig Aportación del trabajador a la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta. Solución del Caso práctico Cálculo de las retenciones del trabajo personal La ley reguladora del IRPF establece un sistema de determinación de las retenciones, con el fin de equilibrar la cuota tributaria que resultaría de la declaración y las retenciones e ingresos a cuenta soportados por los contribuyentes, lo cual permite reducir el número de devoluciones. A Exclusión de la obligación de retener No existe la obligación de retener cuando las retribuciones no superen las cuantías que se indican en la Tabla 14.6 y no tengan tipo fijo o mínimo de retención. B Procedimiento para el cálculo de la retención La retención a practicar será el resultado de aplicar, a la cuantía total de las retribuciones que se abonen, un tipo de retención calculado a través de las fases que veremos a continuación. Fase 1. Comprobar la obligación de retener Véase la tabla Fase 2. Determinación de la base de retención La base para calcular la retención se determina con carácter general al restar de la cuantía total de las retribuciones los conceptos que se indican posteriormente (minoraciones). La cuantía total de las retribuciones a tener en cuenta es la que, de acuerdo con las estipulaciones contractuales y demás circunstancias previsibles, vaya a percibir el trabajador durante el año. Esta cuantía incluirá las retribuciones fijas y las variables previsibles, tanto dinerarias como en especie, excepto las contribuciones empresariales a planes de pensiones y mutualidades de previsión social. 173
13 14.8. Cálculo de las retenciones del trabajo personal Situación el contribuyente Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente 1 Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga rentas superiores a euros, incluidas las exentas 2 Otras situaciones 3 Número de hijos y otros descendientes con derecho a mínimo familiar Minoraciones o mas , , , , , , , ,00 1 Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente, con hijos menores de 25 años o mayores incapacitados sujetos a patria potestad que convivan exclusivamente con él (unidades familiares monoparentales) y no tengan rentas anuales superiores a euros, incluidas las exentas. 2 Contribuyente que estando casado y no separado legalmente, su cónyuge no obtiene rentas anuales superiores a euros, incluidas las exentas. 3 Contribuyentes que no se encuentran en ninguno de los casos anteriores. Por ejemplo: casados cuyo cónyuge obtiene rentas superiores a euros, incluidas las exentas, solteros o viudos sin hijos, divorciados o separados con hijos que convivan con ambos padres, etc. También se imputarán aquí los que no manifiesten estar en alguna de las situaciones anteriores. Tabla Contribuyentes excluidos de retención. La cuantía total de las retribuciones anuales previsibles se minorará en los conceptos siguientes: 1. Reducciones por irregularidad. Las establecidas para las rentas irregulares y para las prestaciones pasivas y de incapacidad en forma de capital. 2. Cotizaciones a la Seguridad Social, a mutualidades generales obligatorias de funcionarios y a colegios de huérfanos o entidades similares, y los derechos pasivos. 3. Mínimo personal. En concepto de mínimo personal se computará, con carácter general para todos los contribuyentes, la cantidad de 3 400,00 euros. 4. Mínimo por descendientes. Por cada descendiente soltero, menor de 25 años, o discapacitado, cualquiera que sea su edad, que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales superiores a 8 000, excluidas las exentas, se reducirán las cantidades que aparecen en la Tabla Descendientes 4 Importes aplicados por declaración Hijo 1.º Hijo 2.º Hijo 3.º Hijo 4.º y siguientes Rendimiento neto 5 Hasta 8 200,00 Entre 8 200,00 y ,00 Superior a 13000,00 No minusválidos 1 400/2 = 700 euros 1 500/2 = 750 euros 2 200/2 = euros 2 300/2 = euros 4 Los descendientes están computados por la mitad respecto al mínimo familiar. Para unidades monoparentales estas cantidades son completas. Tabla Mínimo por descendientes. Reducción 3 500, ,00 - [0,2291 (rendimiento neto del trabajo ,00)] 2 400,00 5 Resultante de las minoraciones indicadas en los apartados 1 y 2. Rendimiento neto = (salario íntegro rdtos. irregulares Seguridad Social). Tabla Reducciones por rendimientos de trabajo. 5. Reducción por rendimientos de trabajo. El importe de esta reducción será la que en cada caso corresponda, según la Tabla Reducción por prolongación de la actividad. En el caso de trabajadores mayores de 65 años, se incrementará en un 100 % el importe de la reducción a que se refiere la Tabla Reducción por movilidad geográfica. Se aplica a los contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo, que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia habitual y trasladen su residencia al nuevo municipio, se incrementará en un 100 % el importe de la reducción citada en la Tabla Esta reducción se aplicará en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente. 8. Reducción por discapacidad de trabajadores activos. En el supuesto de trabajadores activos discapacitados se aplica la reducción siguiente (véase Tabla 14.9). 174
14 14.8. Cálculo de las retenciones del trabajo personal Discapacidad de trabajadores activos Entre el 33 y 65 % 2 800,00 euros > 65 % o movilidad reducida 6 200,00 euros Nota: El límite de las reducciones previstas en los partados 5, 6, 7 y 8 (Rto. Trabajo + Prol. act. Lab. + Mov. Geog + Discap. Trab. Act.) no podrá superar la cuantía del rendimiento neto de trabajo. Tabla Discapacidad de trabajadores. 9. Reducción por cuidado de hijos. Por cuidado de hijos menores de 3 años y en los supuestos de adopción y acogimiento, se reducirá por este concepto la cantidad de euros por cada descendiente. A efectos de determinar la base de retención, esta reducción se aplicará por mitad, salvo que corresponda a hijos por los que el preceptor tuviera derecho, de forma exclusiva a la aplicación de la totalidad del mínimo por descendientes (1 200/2 = 600 euros) 10. Reducciones por edad. Pueden ser: a) Del contribuyente. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 años, se practicará una reducción de 800 euros anuales. b) De ascendientes. Por cada ascendiente mayor de 65 años, o discapacitado, cualquiera que sea su edad, que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales superiores a euros, excluidas las exentas, se practicará una reducción de 800 euros anuales. 11. Reducciones por asistencia. Pueden ser: a) Del contribuyente. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 75 años, se practicará una reducción de 1 000,00 euros. b) De ascendientes. Por cada ascendiente que sea mayor de 75 años, que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales superiores a euros, excluidas las exentas, se practicará una reducción de 1 000,00 euros anuales. Esta reducción se prorrateará si el ascendiente también convive, al menos la mitad del periodo impositivo, con otros descendientes del mismo grado. Contribuyente Ascendiente >65 años Descendientes Entre el 33 % y el 65 % /2 Tabla Reducciones por discapacidad. > 65 % /2 12. Reducciones por discapacidad. Además de las reducciones anteriores, se podrán practicar las siguientes reducciones por discapacidad del contribuyente, de sus ascendientes o de sus descendientes (véase Tabla 14.10). 13. Los pensionistas y perceptores de haberes pasivos del régimen de Seguridad Social y de clases pasivas, se reducirán adicionalmente la cantidad de 600,00 euros. 14. Los perceptores con más de dos descendientes, con derecho a mínimo familiar, se reducirán adicionalmente la cantidad de 600 euros. 15. Los perceptores de prestaciones o subsidios por desempleo se reducirán adicionalmente la cantidad de euros. 16 Pensiones compensatorias al cónyuge establecidas por resolución judicial. Se reducirá adicionalmente el importe que haya sido fijado judicialmente por este concepto. Fase 3. Determinación de la cuota de retención La cuota de retención se determina al aplicar a la base (positiva), anteriormente calculada, la escala que aparece en la Tabla Además, hay que tener en cuenta que, para los contribuyentes con retribuciones no superiores a euros anuales, la cuota de retención tendrá como límite el resultado de aplicar el 35 % de la diferencia positiva entre el mínimo de esa cuantía y el que corresponda de los mínimos excluidos de retención, según la Tabla Es decir, en la retribución inferior o igual a ,00 euros anuales, a la cuota de retención resultante hay que comparar la estudiada en este apartado, con la que resulte de la fórmula siguiente y elegir el menor importe de los dos: Asistencia < 65 % /2 175
15 14.8. Cálculo de las retenciones del trabajo personal 1. [Retribución total Límite de retención] 0, Cuota de retención. Cuando se satisfagan anualidades por alimentos a los hijos en virtud de resolución judicial cuyo importe sea inferior a la base de retención, se determinará por separado la parte de cuota de retención que corresponda a dichas anualidades y al resto de la base de cálculo. La suma de ambas será la cuota de retención que sirve para determinar el tipo. Base para calcular el tipo de retención Cuota de retención o importe de retención Resto para calcular el tipo de retención Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje % , , , , , , , , , , , ,00 En adelante 15,00 24,00 28,00 37,00 45,00 Tabla Escala del impuesto para determinar la cuota. Fase 4. Determinación del tipo de retención Tipo general El tipo de retención se obtendrá multiplicando por cien el cociente obtenido de dividir la cuota de retención, anteriormente calculada, por la cuantía total de las retribuciones anuales previsibles y se expresará en números enteros, redondeándose al más próximo. Cuando la base de retención fuese cero o negativa, el tipo de retención será cero. El tipo de retención resultante será el que se aplique a las retribuciones que se satisfagan. No obstante, se podrá solicitar al pagador un tipo superior al que corresponda. Cuota de retención Tipo de retención = 100 Retribución total En la Figura 14.3 aparece un esquema de cómo calcular el tipo de retención. Tipos especiales Para casos específicos, existen tipos de retención especiales que podemos observar en la Tabla Tipos especiales Cursos, conferencias, coloquios, seminarios o similares y elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a la explotación de la obra Administradores y miembros de los Consejos de Administración Atrasos imputables a ejercicios anteriores Relaciones laborales especiales de carácter dependiente 6 Contratos o relaciones de duración inferior al año o retribuciones por peonadas o jornales diarios Rendimientos obtenidos en Ceuta y Melilla Fijo 15 % Fijo 35 % Fijo 15 % Mínimo 15 % Mínimo 2 % La mitad del que corresponda 6 No aplicable a los rendimientos obtenidos por los penados en las instituciones penitenciarias y por los minusválidos. Tabla Tipos especiales. 176
16 14.8. Cálculo de las retenciones del trabajo personal Fig Esquema para calcular el tipo de retención. C Regularización del tipo de retención En general, procederá regularizar el tipo de retención inicialmente calculado cuando: a) Se modifiquen las retribuciones que se tuvieron en cuenta al comienzo del año o al inicio de la relación laboral para determinar la base de cálculo de la retención, como consecuencia de normas de carácter general, convenios colectivos, ascensos, descensos u otras similares. b) Varíen circunstancias personales o familiares. c) Al concluir el periodo inicialmente previsto en un contrato, el trabajador continúe prestando sus servicios o vuelva a hacerlo dentro del año natural con el mismo empleador. 177
17 14.8. Cálculo de las retenciones del trabajo personal Fig Modelo de declaración de circunstancias familiares a efectos de retención. 178
18 14.8. Cálculo de las retenciones del trabajo personal La regularización consiste en calcular de nuevo la cuota de retención, según el proceso anteriormente indicado, pero teniendo en cuenta las nuevas circunstancias. El nuevo tipo de retención a aplicar a partir de ese momento será el resultante de multiplicar por cien el cociente obtenido al dividir la nueva cuota de retención, minorada en la retenciones e ingresos a cuenta ya practicados en el año, por las retribuciones que resten hasta el final del mismo. Este nuevo tipo no puede superar el 45 %. Si el tipo resultante fuera cero, no procederá la restitución de las retenciones ya practicadas, sin perjuicio de que el preceptor solicite la devolución cuando proceda. A opción del pagador, la regularización podrá realizarse a partir del 1 de abril, julio y octubre, respecto de las variaciones producidas en los trimestres inmediatamente anteriores. Véase en la Figura 14.4 el modelo de declaración de circunstancias familiares a efectos de retenciones. Caso práctico 4 Una empresa, además de los datos personales de un trabajador, conoce que: En el mes de enero se estima que va a tener los siguientes ingresos mensuales: Sueldo base: euros Antigüedad: 150 euros Percibirá dos pagas extra de un importe igual al sueldo base más la antigüedad. Tiene dos hijos a su cargo mayores de 8 y 10 años, respectivamente. Divorciado. Aportaciones anuales a la Seguridad Social: 1 469,52 euros. a) Calcula la retención a cuenta del IRPF que la empresa ha de efectuar al trabajador. b) Cuál sería el porcentaje de retención si el trabajador no tuviese hijos? Solución a) Se hacen los siguientes cálculos: Véase en la Tabla 14.6 la obligación de retener. Retribuciones. Se calcula el importe íntegro de los ingresos anuales, teniendo en cuenta las pagas extra. Ingresos de los doce meses: ( ) 12 = Importe pagas extra: ( ) 2 = Ingresos anuales estimados: = En la Tabla 14.6 se observa q ue este trabajador no está incluido en los límites excluidos de retención, por tanto se procede a minorar la retribución anual estimada con las correspondientes deducciones. Deducciones. Las deducciones que le corresponden a este trabajador son las siguientes: Seguridad Social. Mínimo personal. Dos hijos de 16 y 18 años, respectivamente. Reducción por trabajo. 1. Seguridad Social. Aportación anual a la Seguridad Social 1 469,52 euros. 2. Mínimo personal. El mínimo personal general es de 3 400,00 euros. 3. Hijos. Hay que tener en cuenta el mínimo personal por cada hijo según la Tabla En este caso, al tener dos hijos menores de 25 años, le corresponde, por el primero 700,00 euros y por el segundo hijo 750,00 euros, multiplicado por dos al tener los dos hijos a su cargo y estar divorciado; asciende la deducción por este concepto a ( ) 2 900,00 euros. Observa que al vivir los dos hijos con el cónyuge divorciado el importe de las cuantías por descendiente se multiplican por dos. (Continúa) 179
19 14.8. Cálculo de las retenciones del trabajo personal Caso práctico (continuación) 4. Reducción por trabajo Según la Tabla 14.8, como este trabajador tiene un rendimiento neto (salario íntegro seguridad social) de ,52 = ,48 euros; al ser superior a ,00 euros, le corresponde un mínimo de 2 400,00 euros. Total deducciones: Seguridad Social ,52 Mínimo personal ,00 Por hijos ,00 Reducción por trabajo ,00 Total ,52 Base de retención Ingresos anuales Deducciones = Base ,52 = ,48 euros. Cuota de retención Si aplicamos la tarifa del impuesto sobre la base resultante del apartado anterior y consultamos la Tabla 14.11, le corresponde la cuota siguiente: Hasta euros ,00 euros Resto de la base: (12 972, ,00) 24 % ,40 euros 2 753,40 euros Como la retribución íntegra, euros, es superior a los ,00 euros anuales, prevalece la cuota de retención resultante, es decir, los 2 753,00 euros. Tipo de retención Cuota de retención 2 753, = 100 = Retribución = 11,89, redondeado 12 % b) Igual que en el apartado a), se calcula al deducir el importe correspondiente a los hijos, que en este caso es cero. Retribuciones. La retribución anual asciende a euros. Reducciones. Las deducciones que le corresponden a este trabajador son las siguientes: Seguridad Social. Mínimo personal. Deducción por trabajo. 1. Seguridad Social Cotización anual a la Seguridad Social: 1 469,52 euros. 2. Mínimo personal El mínimo personal general es de 3 400,00 euros. 3. Reducción por trabajo Según la Tabla 14.8, como este trabajador tiene una retribución superior a ,00 euros, le corresponde un mínimo de 2 400,00 euros. Total deducciones: Seguridad Social ,52 Mínimo personal ,00 Deducción por trabajo ,00 Total ,52 Base de retención Ingresos anuales Deducciones = Base ,52 = ,48 euros Cuota de retención Al aplicar la tarifa del impuesto sobre la base resultante y consultar la Tabla 14.11, le corresponde la cuota siguiente: Hasta ,00 euros ,00 euros Resto de la base: (15 872, ,00) 28,00 % 580,20 euros ,29 euros Tipo de retención 3 532,29 Tipo de retención = 100 = = 15,26, por tanto, 15 % 180
20 14.9. Cálculo de las retenciones a cuenta del IRPF vía Internet 14.9 Cálculo de las retenciones a cuenta del IRPF vía Internet El Ministerio de Economía y Hacienda, a través del portal de Internet de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria (www.aeat.es), facilita un programa para calcular el porcentaje de la retención a cuenta del IRPF que se ha de aplicar a los trabajadores en sus recibos de salarios. Existen dos posibilidades para calcular las retenciones: a) Descargar el programa. Para descargar el programa se procederá de la siguiente forma: Descarga de programas. IRPF y patrimonio. Retenciones IRPF 200_/programa de ayuda/ Plataforma Ejecutar o guardar el programa. Crear un icono. b) Calcularla en línea. Para el cálculo en línea se procederá de la siguiente forma: Descarga de programas. Programa de ayuda en línea. Retenciones IRPF 200_. Para calcular las retenciones se parte de tres situaciones familiares: Situación 1. Perceptor soltero, viudo, divorciado que conviva con hijos solteros menores de 18 años que convivan exclusivamente con el perceptor. Situación 2. Perceptor casado cuyo cónyuge no obtenga rentas superiores a anuales. Situación 3. Situación distinta de las anteriores. Por ejemplo: soltero sin hijos, casado cuyo cónyuge obtiene rentas superiores a 1 500, etcétera. Fig Página web de la Agencia Tributaria. A través de estas dos páginas se puede calcular las retenciones. 181
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References: resolución 
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 REAL DECRETO 
 ARTÍCULO 23
 ARTÍCULO 23
 artículo 109