Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/iptpb1-4511-109-15-2-mr
Timestamp: 2017-10-20 10:38:06+00:00

Document:
IPTPB1/4511-109/15-2/MR | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym.
IPTPB1/4511-109/15-2/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2015 r. (data wpływu 20 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym – jest prawidłowe.
W dniu 20 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ... (dalej: Spółka). Umowa ta została zawarta w dniu 22 grudnia 2014 r. na czas nieokreślony.
Wnioskodawca zatrudniony jest na stanowisku specjalisty ds. marketingu i zasobów ludzkich. Do zakresu Jego obowiązków należy doradztwo w zakresie PR, reklamy, marketingu, zasobów ludzkich, ocena wykonywanych projektów reklamowych dla Spółki i spółek powiązanych, przedstawianie nowych strategii marketingowych oraz poszukiwanie partnerów do wspólnej realizacji tych projektów. Obowiązki te wykonywane są w siedzibie Spółki.
Ponadto Wnioskodawca pełni także funkcję członka Zarządu Spółki (Prezesa Zarządu) w ramach stosunku powołania. Obowiązki Wnioskodawcy, jako członka Zarządu wynikają z ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.), ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r., poz. 1502) oraz uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z dnia 12 stycznia 2015 r., w której ustalono został następujący zakres obowiązków Wnioskodawcy:
Wnioskodawca planuje rozpoczęcie prowadzenia własnej działalności gospodarczej. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę będzie miała charakter zarobkowy oraz będzie polegała na świadczeniu usług z zakresu doradztwa finansowego w sposób zorganizowany i ciągły. Przychody z tytułu tej działalność będą należały do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.; dalej: ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a zatem nie będą zaliczane do innego źródła przychodów. Świadczenie wskazanych usług w ramach działalności gospodarczej będzie odbywało się w miejscu i czasie ustalonym przez samego Wnioskodawcę. Ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością będzie spoczywało na Wnioskodawcy.
W ramach planowanej działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz Spółki za wynagrodzeniem usługi z zakresu doradztwa finansowego. Do świadczenia tego rodzaju usług Wnioskodawca, który ma wykształcenie wyższe ekonomiczne, posiada odpowiednią wiedzę i doświadczenie. Do zakresu obowiązków Wnioskodawcy (obejmujących wyłącznie czynności związane z doradztwem finansowym) będą wchodziły następujące czynności:
przygotowywanie i bieżąca aktualizacja strategii finansowej Spółki,
podejmowanie działań polegających na doradztwie w zakresie spraw finansowych Spółki - zarządzanie kosztami, kontroling finansowy,
doradztwo w zakresie najkorzystniejszych sposobów finansowania działalności Spółki lub inwestowania przez nią aktywów pieniężnych, w tym prowadzenie ewentualnych negocjacji z instytucjami finansowymi,
bieżące doradztwo finansowe w zakresie zgłaszanych przez Spółkę problemów,
przygotowaniu w oparciu o potrzeby i sytuację Spółki strategii inwestycyjnej,
doradztwo w negocjacjach umów z kontrahentami,
opiniowanie umów handlowych i partnerstwa strategicznego,
doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej w danej branży, w tym w szczególności doradztwo w zakresie pozyskiwania rynku,
ocena rynku dla koncepcji biznesowych Spółki (tj. weryfikowanie założeń oraz przygotowywanie opisu otoczenia rynkowego, analiza otoczenia konkurencyjnego, weryfikacja oraz ocena szans na powodzenie oraz zagrożeń związanych z projektem, zarówno w skali mikro, jak i makro, ocena innowacyjności modelu biznesowego proponowanego rozwiązania, ocena założeń Spółki odnośnie cen i wielkości sprzedaży).
Ponadto, poza prowadzoną działalnością gospodarczą, Wnioskodawca zawrze także ze Spółką umowę o pracę, na podstawie której Wnioskodawca będzie pełnił funkcję członka Zarządu Spółki. W ramach stosunku pracy, czynności będą wykonywane przez Wnioskodawcę, w miejscu wynikającym z umowy o pracę oraz pod zwierzchnictwem Zgromadzenia Wspólników Spółki. W ramach umowy o pracę, na stanowisku członka Zarządu Spółki do Wnioskodawcy będą należały następujące obowiązki (tożsame w stosunku do dotychczasowych, jedynie wykonywane na innej podstawie):
Podkreślić należy, że zakresy obowiązków związanych z umową o pracę (wykonywaną obecnie jako doradca z zakresu marketingu oraz tą planowaną, jako Prezes Zarządu) oraz z własną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy nie będą się w żadnym aspekcie pokrywały.
Czy zgodnie z art. 30c oraz art. 9a ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie mógł zastosować do dochodu uzyskanego z tytułu świadczenia usług w ramach własnej pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz Spółki, w której będzie jednocześnie zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku członka Zarządu, stawkę liniową podatku w wysokości 19%...
Zdaniem Wnioskodawcy, pozarolniczą działalność gospodarczą stanowi źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa zawiera własną definicję pozarolniczej działalności gospodarczej. Jest nią, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność zarobkowa:
polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
- prowadzona we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z kolei zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
odpowiedzialność wobec osób trzecich, za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
Dochód z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może być opodatkowany w dwojaki sposób:
według zasad ogólnych, z zastosowaniem skali podatkowej,
Opodatkowanie podatkiem liniowym określone jest w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29,30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Celem skorzystania z liniowej formy opodatkowania podatnicy są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego, pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
W myśl art. 9a ust 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie liniowe), uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że działalność, jaką zamierza świadczyć Wnioskodawca, będzie spełniała definicję pozarolniczej działalności gospodarczej, zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Trzeba bowiem wskazać, że Wnioskodawca:
będzie świadczył usługi za wynagrodzeniem (zatem będzie prowadził działalność zarobkową),
będzie wykonywał działalność usługową we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,
Przede wszystkim, przychody ze świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki nie będą mogły być zaliczone do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli przychodów ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych). Z opisu zdarzenia przyszłego wyraźnie bowiem wynika, że w ramach stosunku pracy Wnioskodawca będzie wykonywał czynności związane z pełnieniem funkcji członka Zarządu. Czynności te w żadnym zakresie nie będą pokrywały się z czynnościami wykonywanymi w ramach świadczenia usług. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie bowiem wykonywał usługi związane z doradztwem finansowym, nie zaś czynności właściwe dla członka Zarządu. Poza tym należy wskazać, że w ramach stosunku pracy czynności Wnioskodawcy będą wykonywane w miejscu wynikającym z umowy o pracę oraz pod zwierzchnictwem Zgromadzenia Wspólników. Z kolei świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej będzie odbywało się w miejscu i czasie ustalonym przez samego Wnioskodawcę, który przy świadczeniu tych usług nie będzie podlegał kierownictwu Spółki.
Przychody Wnioskodawcy nie mogą być również zakwalifikowane do art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych W świetle tych przepisów, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Wskazane w zdarzeniu przyszłym, usługi związane z doradztwem finansowym nie mogą być uznane za właściwe dla umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotą kontraktu menedżerskiego, czy umów o zarządzanie przedsiębiorstwem lub umów o podobnym charakterze, zawieranych pomiędzy przedsiębiorcą zlecającym zarząd, a samodzielnym podmiotem-zarządcą, jest bowiem zarządzanie przez ten ostatni podmiot tymże (cudzym) przedsiębiorstwem, na rzecz i w interesie przedsiębiorcy, na jego rachunek i ryzyko. Zauważyć także należy, że z zakresu usług, które Wnioskodawca będzie wykonywał na rzecz Spółki w ramach doradztwa finansowego nie wynika, aby Spółka miała powierzyć Mu jakiekolwiek czynności kierowania (zarządzania) przedsiębiorstwem. Tego typu czynności wykonywane będą przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy (zaś jak podkreślono wcześniej - czynności w ramach stosunku pracy i w ramach świadczenia usług nie będą się pokrywały). W ramach zawartej umowy o świadczenie usług Wnioskodawcy nie będzie również zlecane zarządzanie przedsiębiorstwem Spółki, a więc umowa ta pozbawiona będzie podstawowego elementu charakterystycznego dla umów mających za przedmiot usługi zarządzania. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę będą obejmowały wyłącznie zadania związane z przedmiotem umowy o świadczenie usług, którym będzie doradztwo finansowe (czyli m.in. zadania dotyczące strategii finansowej, inwestycyjnej, opiniowanie umów, doradztwo w negocjacjach).
Ponadto, działalność gospodarcza Wnioskodawcy nie będzie spełniała negatywnych przesłanek działalności gospodarczej, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
odpowiedzialność wobec osób trzecich, za rezultat czynności Wnioskodawcy oraz ich wykonywanie, będzie ponosił Wnioskodawca, nie zaś zlecający wykonanie czynności (Spółka),
czynności Wnioskodawcy nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności (Spółkę),
wykonujący czynności będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
Z powyższego wynika jednoznacznie, że działalność Wnioskodawcy będzie spełniała wymogi pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Co więcej, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie zajdą przesłanki wyłączenia spod opodatkowania podatkiem liniowym, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca będzie co prawda wykonywał czynności na rzecz obecnego pracodawcy, lecz nie będą one odpowiadały czynnościom, które Wnioskodawca będzie wykonywał w roku podatkowym, w ramach stosunku pracy, co podkreślono wyżej. Zakres czynności objętych stosunkiem pracy w sposób wyraźny będzie odbiegał od zakresu czynności z tytułu świadczenia usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
Reasumując, Wnioskodawca będzie mógł zastosować do dochodu uzyskanego z tytułu świadczenia usług w ramach własnej pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz Spółki, w której będzie jednocześnie zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku członka Zarządu, stawkę liniową podatku w wysokości 19%.
Jeżeli opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku nie będzie zgodny ze stanem rzeczywistym wydana interpretacja nie będzie chronić Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
ILPB1/415-1070/14-2/TW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPTPB1/4511-109/15-2/MR

References: art. 14
 art. 10
 art. 30
 art. 9
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 5
 art. 30
 art. 9
 art. 29
 art. 9
 art. 9
 art. 30
 art. 27
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 13
 art. 13
 art. 5
 art. 9