Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2008/oficios/i2122008.htm
Timestamp: 2018-01-19 09:24:21+00:00

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Se consulta si las entidades públicas pertenecientes a un Estado extranjero([1]) están afectas al Impuesto a la Renta.
1. En principio, resulta necesario detallar la normatividad del Impuesto a la Renta aplicable en el supuesto analizado([2]):
El artículo 1° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que dicho impuesto grava:
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por dicha Ley.
El artículo 6° del TUO antes citado señala que están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de dicho TUO, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
Es del caso indicar que conforme a lo dispuesto en el inciso f) del artículo 14° del TUO bajo comentario, son contribuyentes del impuesto, las personas jurídicas, considerándose como tales a las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
El artículo 9° del referido TUO dispone que, en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana, entre otras([3]):
Tratándose de las regalías a que se refiere el artículo 27º del TUO, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país.
f) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estén constituidos o establecidos en el Perú.
g) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país.
h) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en el país.
El inciso k) del artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que están exoneradas del impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2008, las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra índole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
2. Como se aprecia de las normas antes glosadas, las entidades públicas no domiciliadas en el Perú pertenecientes a Estados extranjeros tienen la calidad de contribuyentes del Impuesto a la Renta, en su condición de personas jurídicas.
Ahora bien, tales sujetos están afectos al Impuesto a la Renta únicamente por aquellos ingresos que califiquen como rentas gravables y que sean considerados de fuente peruana.
En tal sentido, a efecto de determinar si los ingresos obtenidos por las entidades antes mencionadas se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, deberá analizarse la fuente generadora de dichas rentas.
Así pues, por ejemplo, si los ingresos provienen de actividades realizadas en el país o de bienes o derechos situados o utilizados económicamente en el país, dichos ingresos constituyen renta de fuente peruana y se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
Por el contrario, si los ingresos provienen de actividades que se realizan íntegramente en el exterior([4]), los mismos no constituyen renta de fuente peruana y, por lo tanto, no están gravados con el Impuesto a la Renta, sin perjuicio de la exoneración aplicable a las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra índole que presten desde el exterior las entidades estatales.
Lima, 6 de noviembre de 2008
[1] Consideradas como no domiciliadas para efecto del Impuesto a la Renta.
[2] Cabe mencionar que a este supuesto no le resultaría aplicable la inafectación prevista en el inciso a) del artículo 18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues únicamente está comprendido dentro de sus alcances el Sector Público Nacional, esto es, las entidades que integran el Estado Peruano, con excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
[3] El artículo 10° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta también considera como rentas de fuente peruana, entre otras: a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el país, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de los bienes afectados en garantía; b) Los resultados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el país. Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura, sólo se considerarán de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliado en el país, cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirán la cobertura estén afectados a la generación de rentas de fuente peruana.
[4] Siempre que no se trate de ingresos por servicios digitales y asistencia técnica.
A0368-D8
A0381-D8
IMPUESTO A LA RENTA - Inafectación del Impuesto a la Renta por transferencia a no domiciliado.
2.12 No domiciliados

References: artículo 1
 artículo 6
 artículo 14
 artículo 9
 artículo 27
 artículo 19
 artículo 18
 artículo 10