Source: https://www.ucetni-portal.cz/vznik-nove-obchodni-korporace-nepenezity-vklad-drobny-dlouhodoby-hmotny-majetek-varianta-1-ddhm-ddhm-interpretace-i-2-471-p.html
Timestamp: 2020-02-17 06:00:32+00:00

Document:
Vznik nové obchodní korporace – nepeněžitý vklad – drobný dlouhodobý hmotný majetek - varianta 1 - DDHM- DDHM (Interpretace I-2) - Příklady - Účetní portál - účetnictví, mzdy, daně, audit - informační portál v oblasti účetnictví a daní
ČÚS-012-005 - řešení 2015 (PDF, 83.3 kB)
ČÚS-012-005 - zadání 2015 (PDF, 80.1 kB)
Předchozí verze: Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad – drobný dlouhodobý hmotný majetek – varianta 1 (u vkladatele DDHM)
- u vkladatele DDHM – účet 02x – odpisováno do nákladů
- u nabyvatele DDHM – účet 02x - odpisováno do nákladů
Vznikla obchodní korporace D s.r.o. (nabyvatel) v únoru roku 2014, a to nepeněžitým vkladem obchodní korporace – E s.r.o. (plátce DPH). Předmětem vkladu je drobný majetek, ze kterého bylo uplatněno DPH, oceněný na celkovou částku 4 mil. Kč podle znaleckého posudku, v jednotlivostech jsou jednotlivé majetky znalcem oceněny v intervalu od 30 do 40 tis. Kč. Podíl na základním kapitálu činí 100 %.
Pohled vkladatele:
U vkladatele se jedná o majetek, který byl dlouhodobým hmotným majetkem pro účetnictví, ale nebyl hmotným majetkem podle ZDP (majetek do 40 tis. Kč). Vkladatel jej evidoval účetně jako dlouhodobý hmotný majetek v účetní skupině 02.
Zůstatková cena drobného dlouhodobého hmotného majetku u vkladatele souhrnně činí 1 mil. Kč (účetní i daňová zůstatková cena). Do daňových výdajů byly uplatňovány účetní odpisy prostřednictvím § 24 odst. 2 písm. v) ZDP.
Pohled nabyvatele:
Nově vzniklá účetní jednotka – nabyvatel - se v návaznosti na § 7 odst. 3 písm. b) Vyhlášky pro podnikatele rozhodla, že majetek bude dlouhodobým od hodnoty 20 tis. Kč. Vložený majetek bude tedy považovaný z pohledu účetnictví za tzv. dlouhodobý, obdobně jako to měl vkladatel.
Pohled vkladatele obchodní korporace E s.r.o.
Pořizovací hodnota movitých věcí
Pořizovací hodnota oprávek movitých věcí
Upsání základního kapitálu –
Vnesení vkladu správci vkladu
Vyřazení movitých věcí
Vznik finanční investice – započtení nepeněžitého vkladu
DPH (4 000 000 x 0,1736)
Daňově uznatelná byla z hodnoty odpisů částka …………………………………. podle ……………………………ZDP.
Pohled nabyvatele - nové obchodní korporace D s.r.o.
1. Zahajovací rozvaha nabyvatele - nové obchodní korporace D s.r.o.:
Drobný hmotný dlouhodobý majetek (účet 02x)
2. Účetní odpisy u nabyvatele - nové obchodní korporace D s.r.o.
Nová obchodní korporace D s.r.o. účetně odepisuje bez návaznosti na odepisování vkladatele. Nabyvatel odepisuje podle vlastního odpisového plánu, např. rovnoměrné odpisy 40 měsíců u drobného dlouhodobého hmotného majetku. Účetní jednotka si zvolila, že účetní odepisování je zahájeno od následujícího měsíce po datu založení obchodní korporace.
Účetní pořizovací cena je ……………………………………, metoda odepisování vychází z rovnoměrného odepisování 40 měsíců.
Měsíční účetní odpis v Kč
Roční účetní odpis v Kč – zaokrouhlen na Kč nahoru
Účetní zůstatková cena v Kč ke konci účetního období
3. Daňové odpisy - daňová zůstatková cena u nabyvatele - nové obchodní korporace D s.r.o.:
U vkladatele obchodní korporace E s.r.o. byla pořizovací cena drobného dlouhodobého hmotného majetku 2 mil. Kč, z této hodnoty již bylo 1 mil. Kč odepsáno.
Obecně platí, že u této kategorie dlouhodobého majetku jsou účetní odpisy shodné s daňovými, a to podle § 24 odst. 2 písm. v) ZDP.
Podle § 24 odst. 2 písm. v) bod 1 ZDP jsou u této kategorie dlouhodobého majetku nabytého vkladem účetní odpisy nákladem jen do výše zůstatkové ceny evidované u vkladatele ke dni vkladu.
Pro novou obchodní korporaci D s.r.o. bude tedy daňově uznatelná z hodnoty odpisů částka 1 mil. Kč, po vyčerpání této hodnoty, budou další účetní odpisy daňově neuznatelné.
Daňový odpis v Kč = účetní odpis
Daňová zůstatková cena v Kč
Daňový odpis = účetní odpis v Kč
a další roky
4. DPH z vkladu u nabyvatele - nové obchodní korporace D s.r.o.
DPH z vkladu činí …………………………………………………………………………………………….……..Kč
DPH z vkladu je uplatněno v okamžiku, kdy ………………………………………………………...
5. Odložená daň u nabyvatele - nové obchodní korporace D s.r.o. k datu vzniku
6. Účtování u nabyvatele - nové obchodní korporace D s.r.o. po otevření účetních knih
První účtování odložené daně – ČÚS 003 bod 3.6, Vyhláška pro podnikatele § 59 odst. 6.
7. Odložená daň u nabyvatele - nové obchodní korporace D s.r.o. k 31. 12. 2014
Účetní zůstatková cena v Kč (ÚZC)
Daňová zůstatková cena v Kč (DZC)
Odložená daň zaokrouhleně v Kč - závazek
8. Účtování odložené daně k 31. 12. 2014 u nabyvatele - nové obchodní korporace Z s.r.o.
Odložená daň (438 064 Kč – 438 064 Kč)
Závěrečná rekapitulace příkladu
§ 24 odst. 2 písm. v) bod 1 ZDP – Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů
Výdaji (náklady) podle odstavce 1 jsou také účetní odpisy podle ZÚ s výjimkou uvedenou v § 25 odst. 1 písm. zg) ZDP, a to pouze u hmotného majetku podle ZÚ, který není vymezen pro účely zákona jako hmotný majetek (§ 26 odst. 2 a 3 ZDP); přitom u tohoto majetku nabytého vkladem člena obchodní korporace s bydlištěm nebo sídlem na území České republiky, který byl zároveň u fyzické osoby zahrnut v obchodním majetku a u právnické osoby v jejím majetku, nabytého vkladem obce, pokud tento majetek byl ve vlastnictví obce a byl zahrnut v jejím majetku, nabytého přeměnou podle ZoPS, jsou účetní odpisy výdajem (nákladem) jen do výše zůstatkové ceny podle ZÚ evidované u vkladatele ke dni vkladu nebo u zanikající nebo rozdělované obchodní korporace ke dni předcházejícímu rozhodný den přeměny bez vlivu ocenění reálnou hodnotou podle ZÚ.
Je-li nepeněžitým vkladem movitá věc, je předmět vkladu vnesen předáním věci správci vkladů, ledaže společenská smlouva určí jinak (§ 20 odst. 1 ZOK).
Vlastnické právo k předmětu vkladu vnesenému před vznikem obchodní korporace nabývá obchodní korporace okamžikem svého vzniku (§ 25 odst. 1 ZOK).
Nárok na odpočet DPH u nabyvatele
Nabyvatel ná nárok na odpočet daně na vstupu z předmětu vkladu.

References: § 24
 § 7
 § 24
 § 24
 § 59

§ 24
 § 25