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Timestamp: 2018-03-24 04:11:08+00:00

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OBLIGACIÓN DE LLEVAR REGISTROS DE INGRESOS Y GASTOS | Abogalista.com
OBLIGACIÓN DE LLEVAR REGISTROS DE INGRESOS Y GASTOS
Legislación Interna Española: La gestión del IRNR
Los contribuyentes del IRNR que carezcan en España de establecimiento permanente no están obligados a llevar contabilidad en España, salvo dos excepciones:
– Conforme al artículo 29.2 LIRNR, cuando se trate de prestaciones de servicios, asistencia técnica, obras de instalación o montaje derivados de contratos de ingeniería y, en general, de actividades o explotaciones económicas realizadas en España sin mediación de establecimiento permanente, deberán llevarse los libros de ingresos y gastos que reglamentariamente se establezcan. Dicha obligación se concreta en el artículo 6 RIRNR, que obliga a llevar un Libro Registro de Ingresos y un Libro Registro de Gastos.
– Y según el artículo 29.2 LIRNR, cuando los no residentes deban practicar retenciones e ingresos a cuenta deberán llevar los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se determinen, que serán los mismos del caso anterior. Al contrario, según dispone el artículo 22.1 LIRNR en concordancia con el artículo 7.2 del Modelo de convenio de la OCDE, cuando exista establecimiento permanente será obligatorio llevar contabilidad separada, referida a las operaciones que realice y a los elementos patrimoniales que estuviesen afectos a ellos, igual que si fuese una entidad separada del resto de la empresa18. Pero 18 La exigencia de esta contabilidad adicional fue objeto de estudio por parte del TJUE en la Sentencia Futura Participaciones y Singer, de 15 de mayo de 1997, para determinar si, como sustentaba el Abogado General en sus Conclusiones, consistía en una exigencia desproporcionada y contraria a esta obligación no afecta a los establecimientos con actividad esporádica del artículo 18.5 LIRNR, dado que a éstos se les aplican en general las mismas normas que a quienes carecen de establecimiento permanente. Además, están obligados al cumplimiento de las restantes obligaciones de índole contable, formal o registral exigibles a las entidades residentes en territorio español por las normas del Impuesto sobre Sociedades, lo cual supone como mínimo la obligación de llevar dos libros, el Libro Diario y el Libro de Cuentas Anuales, de conservarlos seis años desde la fecha de su último asiento y de legalizarlos y formalizarlos conforme a las normas establecidas19. 2.- Deber de expedir y entregar facturas. En el caso de establecimientos permanentes será de plena aplicación el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, que aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.
El artículo 6 RIRNR, que recoge los deberes abreviados para los sujetos que perciban rentas del artículo 24.2 LIRNR, también obliga a conservar numeradas por orden de fechas las facturas emitidas, de conforme a la libertad de establecimiento de la sociedad, dado que éstas disponen de una contabilidad global en el estado de residencia. El Tribunal entendió, al respecto, que esta exigencia es legítima y proporcionada a los objetivos perseguidos, asegurando el control de las respectivas responsabilidades tributarias, sin ir más allá de lo necesario para su consecución.
La contabilidad principal se recoge en dos libros, el Libro Diario y el Libro de Cuentas Anuales. Y las sociedades mercantiles deben llevar además un Libro de Actas y un Libro Registro de Acciones Nominativas (S.A. y S.C.A.) o un Libro Registro de Socios (S.L). El Libro Diario, como su propio nombre indica, debe actualizarse diariamente. Sin embargo se admite que se efectúen las anotaciones conjuntamente siempre que no sea con retraso superior a un mes. Y el Libro de Cuentas Anuales debe actualizarse como mínimo con carácter trimestral. Las cuentas anuales de una empresa forman una unidad y comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN), el estado de lujos de efectivo (EFE) y la memoria. El EFE no será exigible a las empresas que puedan formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados. Como contabilidad secundaria pueden llevarse un Registro Mayor y Registros Auxiliares de Compras, de Ventas, de Cobros y Pagos —o Caja y Bancos para las personas físicas— y de Gastos. Estos libros pueden también legalizarse, aunque ello no es obligatorio.
Esta obligación no afecta a los establecimientos con actividad esporádica del artículo 18.5 LIRNR, dado que a éstos se les aplican en general las mismas normas que a quienes carecen de establecimiento permanente. Además, están obligados al cumplimiento de las restantes obligaciones de índole contable, formal o registral exigibles a las entidades residentes en territorio español por las normas del Impuesto sobre Sociedades, lo cual supone como mínimo la obligación de llevar dos libros, el Libro Diario y el Libro de Cuentas Anuales, de conservarlos seis años desde la fecha de su último asiento y de legalizarlos y formalizarlos conforme a las normas establecidas

References: artículo 29
 artículo 6
 artículo 29
 artículo 22
 artículo 7
 artículo 18
 Real Decreto 
 artículo 6
 artículo 24
 artículo 18