Source: http://docplayer.pl/2060656-Skutki-uznania-zasad-finansowania-swiadczen-zdrowotnych-rolnikow-za-niezgodne-z-konstytucja-rozwasania-na-tle-wyroku-trybunalu-konstytucyjnego.html
Timestamp: 2016-10-27 03:31:55+00:00

Document:
⭐SKUTKI UZNANIA ZASAD FINANSOWANIA ŚWIADCZEŃ ZDROWOTNYCH ROLNIKÓW ZA NIEZGODNE Z KONSTYTUCJĄ. ROZWAśANIA NA TLE WYROKU TRYBUNAŁU KONSTYTUCYJNEGO
SKUTKI UZNANIA ZASAD FINANSOWANIA ŚWIADCZEŃ ZDROWOTNYCH ROLNIKÓW ZA NIEZGODNE Z KONSTYTUCJĄ. ROZWAśANIA NA TLE WYROKU TRYBUNAŁU KONSTYTUCYJNEGO
Download "SKUTKI UZNANIA ZASAD FINANSOWANIA ŚWIADCZEŃ ZDROWOTNYCH ROLNIKÓW ZA NIEZGODNE Z KONSTYTUCJĄ. ROZWAśANIA NA TLE WYROKU TRYBUNAŁU KONSTYTUCYJNEGO"
1 Teka Kom. Praw. OL PAN, 2011, SKUTKI UZNANIA ZASAD FINANSOWANIA ŚWIADCZEŃ ZDROWOTNYCH ROLNIKÓW ZA NIEZGODNE Z KONSTYTUCJĄ. ROZWAśANIA NA TLE WYROKU TRYBUNAŁU KONSTYTUCYJNEGO Beata JeŜyńska Katedra Prawa Rolnego i Gospodarki Gruntami Uniwersytet Marii Curie-Skłodowskiej w Lublinie Streszczenie. Dokonana wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego K 58/07 formalna dyferencjacja producentów rolnych według kryterium dochodowego, wymaga szeroko zakrojonej ingerencji legislacyjnej, która uporządkuje status prawny producentów rolnych prowadzących towarową działalność rolniczą w sferze powszechnego obrotu gospodarczego, a w konsekwencji ustali zasady naliczania i poboru składki zdrowotnej. Przedmiotem rozwaŝań zawartych w artykule jest wskazanie najwaŝniejszych zmian legislacyjnych, jakie muszą być podjęte, aby wykonać wyrok Trybunału Konstytucyjnego. Słowa kluczowe: ubezpieczenie społeczne rolników, KRUS, gospodarstwo rolne, producent rolny, kondycja ekonomiczna rolnictwa TEZA I GŁÓWNE ARGUMENTY UZASADNIENIA DO WYROKU TK Wyrokiem z dnia 26 października 2010 r. Trybunał Konstytucyjny 1 uznał, Ŝe art. 86 ust. 2 w związku z art. 86 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych 2 w zakresie, w jakim przepis ten określa zobowiązania budŝetu państwa do finansowania składek na ubezpieczenie zdrowotne bez względu na wysokość osiąganych przychodów rolników podlegających ubezpieczeniu społecznemu rolników z mocy ustawy, którzy prowadzą działalność rolniczą na gruntach rolnych, jest niezgodny z art. 32 ust. 1 w zw. z art. 84 i art. 2 Konstytucji RP 3. Konieczność dokonania oceny zgodności z Konstytucją zasad finansowania świadczeń zdrowotnych rolników wynikła z przyjętych w przeszłości zało- Ŝeń kształtujących ustrój społeczno-gospodarczy w Polsce. U progu transformacji ustrojowej na początku lat 90. niekwestionowane było przekonanie, Ŝe ówczesne rozdrobnienie indywidualnych gospodarstw rolnych i ich zacofanie, 1 Sygn. akt K 58/07, sentencja wyroku ogłoszona został w dniu 3 listopada 2010 r. Dz. U. nr 205, poz Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz ze zm. cytowana dalej jako ustawa zdrowotna. 3 Ustawa z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej, Dz. U. nr 78, poz. 483 ze zm.2 SKUTKI UZNANIA ZASAD FINANSOWANIA ŚWIADCZEŃ ZDROWOTNYCH spowodowały znacznie niŝszą wydajnością i opłacalnością pracy w rolnictwie niŝ w innych sferach produkcyjnych. Produkcja rolna miała teŝ słaby udział w rozwiniętych procesach wolnorynkowych, gdyŝ efekty produkcji przeznaczane były w znacznej części na potrzeby własne rolników i ich rodzin. W związku z tym, dokonując zmian w systemie opodatkowania, ustawodawca uznał, Ŝe ówczesny poziom organizacji i wielkości produkcji rolnej oscylującej na granicy opłacalności, nie pozwala na sprostanie przez rolników procedurom precyzyjnego ustalania uzyskiwanych przychodów, ponoszonych kosztów z działalności rolniczej oraz rzeczywistego dochodu. Procedury te były zaś warunkiem objęcia gospodarczej działalności indywidualnych rolników obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych 4. Wyłączenie z obowiązku opłacania podatku dochodowego od osób fizycznych jednocześnie zwolniło rolników z opłacania składki zdrowotnej. Obowiązki w tym zakresie ponosił budŝet państwa zgodnie z ideą relatywnie równego rozłoŝenia cięŝarów podatkowych między poszczególnymi członkami społeczeństwa, odpowiednio do ich ekonomicznej zdolności świadczenia. W efekcie głębokich przemian gospodarczych, sytuacja ekonomiczna i społeczna rolników uległa diametralnej zmianie, zwłaszcza po objęciu polskiego rolnictwa mechanizmami wspólnej polityki rolnej Unii Europejskiej. Trybunał Konstytucyjny w uzasadnieniu do powołanego wyroku zwrócił uwagę, Ŝe grupa społeczna, jaką stanowią rolnicy prowadzący działalność wytwórczą w zakresie rolnictwa, uległa wyraźnemu zróŝnicowaniu. W ocenie Trybunały Konstytucyjnego, rolnicy tak jak są ujmowani w ustawie o ubezpieczeniu społecznym rolników 5 nie są juŝ grupą jednorodną. Trybunał wskazał, Ŝe w grupie rolników występują zarówno osoby o dochodach nieodbiegających od poziomu dochodów osób będących podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, jak i osoby o bardzo wysokich dochodach, znacznie przekraczających średnią krajową. Nadal teŝ moŝna wskazać znaczną liczbę rolników o niskich lub bardzo niskich dochodach. W ocenie Trybunału Konstytucyjnego zdolność do ponoszenia cięŝarów związanych z daninami publicznymi, w tym składki na świadczenia zdrowotne, we wskazanych grupach rolników jest niejednolita. Trybunał w treści uzasadnienia podkreślił, Ŝe rolnicy prowadzą działalność rolniczą w zróŝnicowanym zakresie i uzyskują lub mogą uzyskiwać z niej zróŝnicowane dochody, mogą takŝe łączyć prowadzenie produkcji rolnej w gospodarstwie z innymi formami aktywności pozarolniczej lub zawodowej przynoszącej dochody, a nadto korzystają takŝe z róŝnorodnych dopłat i dotacji finansowanych lub współfinansowanych przez Unię Europejską w ramach wspólnej polityki rolnej, funduszu spójności, funduszy przeznaczonych na rozwój regio- 4 Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm. 5 Ustawa z 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników Dz. U. z 2008 r. nr 50, poz. 291 ze zm.3 40 Beata JeŜyńska nalny, ochronę środowiska, a w ostatnim czasie takŝe na rozwój innowacyjności 6. W tej sytuacji jednakowe traktowanie całej grupy społecznej, jaką tworzą rolnicy, jest niezgodne z zasadą równości, nakazującą jednakowe traktowanie podmiotów prawa w obrębie określonej klasy (kategorii) charakteryzującej się tymi samymi cechami 7. Wszystkie podmioty prawa charakteryzujące się w równym stopniu daną cechą istotną (relewantną) powinny być traktowane równo, a więc według tej samej miary, bez zróŝnicowań zarówno dyskryminujących, jak i faworyzujących. Zasada równości zakłada jednocześnie róŝne traktowanie podmiotów róŝnych, czyli podmiotów, które nie posiadają wspólnej cechy istotnej. Równość wobec prawa to zasadność wyboru takiego, a nie innego kryterium róŝnicowania. A zatem, gdy ocenia się regulację prawną z punktu widzenia zasady równości, naleŝy w pierwszej kolejności rozwaŝyć, czy moŝna wskazać wspólną cechę istotną uzasadniającą równe traktowanie podmiotów, biorąc pod uwagę treść i cel danej regulacji prawnej. Wobec takiego rozumienia zasady równości Trybunał Konstytucyjny uznał, Ŝe zróŝnicowanie sytuacji ekonomicznej rolników powoduje, Ŝe zasada równości nie znajduje uzasadnienia w odniesieniu do obowiązku opłacania składki na ubezpieczenie zdrowotne i koniecznym jest przyjęcie dalszego kryterium dyferencjacyjnego. Kryterium to winno pozostawać w związku z innymi wartościami, zasadami czy normami konstytucyjnymi, uzasadniającymi odmienne traktowanie podmiotów podobnych. W o- cenie Trybunału takim kryterium odróŝniającym w sferze rolnictwa powinien być dochód uzyskiwany z prowadzonej działalności. Uznając, Ŝe wprowadzenie kryterium dochodowego, a tym samym usunięcie stwierdzonej niekonstytucyjności kontrolowanych przepisów ustawy zdrowotnej, jest skomplikowane i wymaga spójnych zmian legislacyjnych, Trybunał odroczył utratę mocy obowiązującej zaskarŝonego przepisu na okres 15 miesięcy 8. Wyrok Trybunału Konstytucyjnego, jako rozstrzygnięcie o znaczeniu systemowym, wywołał szeroką dyskusję społeczną, w której ścierały się dwa odmienne poglądy. Z jednej strony podnoszono jednoznacznie aprobując przewidywane konsekwencje Ŝe następstwem stwierdzonej niekonstytucyjności 6 Wskazując na środki wspierające rozwój innowacyjności w rolnictwie, zwraca uwagę podejmowanie inicjatyw tworzenia kalstrów produktów ekologicznych. Inicjatywy klastrowe w rolnictwie stanowią pewne novum i nie są jeszcze powszechnie stosowane. Niemniej jednak zrzeszenia takie powstają oraz mogą korzystać ze środków, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 7 kwietnia 2008 r. w spawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej w ramach programu Innowacyjna gospodarka, Dz. U. z 2008 r. nr 68, poz. 414 ze zm. 7 Kategorie sprawiedliwości społecznej i równości są ze sobą w znacznym stopniu skorelowane. ZauwaŜył to wielokrotnie Trybunał Konstytucyjny w swym orzecznictwie. Por. m.in. wyrok TK z dnia 6 maja 1998 K 37/97, ZU 1998 nr 3, poz. 31, wyrok z dnia 2 grudnia 2008 r. P 48/07 sentencja opublikowana w DZ. U. z 2008 r. nr 219, poz Zob. teŝ uwagi podniesione w glosie do omawianego wyroku TK sygn. akt K 58/07 A. Bień-Kacały, w: Prawo i Administracja, t. IX, Piła 2010, s Sentencja wyroku ogłoszona został w dniu 3 listopada 2010 r.4 SKUTKI UZNANIA ZASAD FINANSOWANIA ŚWIADCZEŃ ZDROWOTNYCH przepisów ustawy zdrowotnej będzie albo głęboka reforma, albo całkowita likwidacja systemu ubezpieczeń rolniczych realizowanego przez Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (KRUS). Z drugiej zaś podnoszony był argument, Ŝe kondycja społeczno-ekonomiczna polskiego rolnictwa nadal jest tak słaba, Ŝe wyrok Trybunału Konstytucyjnego nie dokona Ŝadnych przełomowych zmian, gdyŝ dotknie bardzo nieliczną grupę rolników. Oba poglądy wymagają pogłębionej analizy. RozwaŜania muszą być prowadzone w kontekście bardzo powściągliwie sygnalizowanych potrzeb przeprowadzenia dalszych zmian w całej sferze przepisów regulujących działalność rolniczą, gdyŝ juŝ wstępna refleksja nad prawnymi skutkami orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego wskazuje, Ŝe ewentualna reorganizacja czy likwidacja rolniczego systemu ubezpieczeń społecznych będzie ostatnim ogniwem koniecznych przemian legislacyjnych, znacznie wykraczających poza reformę systemu finansowania rolniczych świadczeń zdrowotnych. Dokonanie formalnej dyferencjacji producentów rolnych według kryterium dochodowego wymaga szeroko zakrojonej ingerencji legislacyjnej, która uporządkuje status prawny producentów rolnych prowadzących towarową działalność rolniczą w sferze powszechnego obrotu gospodarczego, a w konsekwencji ustali zasady naliczania i poboru składki zdrowotnej. Dalsze rozwaŝania będą przeto zmierzały do wskazania najwaŝniejszych oraz niezbędnych zmian legislacyjnych, jakie muszą być podjęte, aby wykonać wyrok Trybunału Konstytucyjnego. DZIAŁALNOŚĆ ROLNICZA JAKO GOSPODARCZA 1. Pierwszym obszarem, w którym niezbędne będą zmiany legislacyjne, są przepisy regulujące działalność gospodarczą. Podstawowym źródłem finansowania systemu ubezpieczeń zdrowotnych, stosownie do ustawy z dnia 23 stycznia 2003 r. o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia 9 oraz ustawy zdrowotnej jest składka na ubezpieczenie zdrowotne, której wysokość ustalana jest proporcjonalnie do uzyskiwanych przez ubezpieczonego dochodów z róŝnych źródeł aktywności gospodarczej i zawodowej lub świadczeń uzyskanych po jej zaprzestaniu, to jest emerytur i rent. Naliczenie oraz pobór składki powiązane są z mechanizmami opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych Dz. U. nr 45, poz. 391 ze zm. 10 W glosie do komentowanego wyroku A. Bień-Kacała trafnie zauwaŝa brak konsekwencji w określeniu charakteru składki zdrowotnej. Trybunał Konstytucyjny określa ją raz jako faktyczną część podatku dochodowego, a raz jako opłatę publiczną. Stosowane przez TK pojęcia nie są jednoznaczne. Teoria finansów publicznych wyróŝnia trzy podstawowe daniny publiczne: podatki, opłaty i dopłaty. Obok tak klasyfikowanych danin w czystej postaci pojawiają się teŝ świadczenia o charakterze mieszanym. Stąd składka zdrowotna określana powinna być w kategorii ogólnej jako5 42 Beata JeŜyńska Trybunał Konstytucyjny w treści uzasadnienia do wyroku, jak i organy opiniujące wniosek Rzecznika Praw Obywatelskich o dokonanie oceny zgodności z Konstytucją sytuacji producentów rolnych w zakresie składki na rzecz świadczeń zdrowotnych, posługują się róŝnymi określeniami w odniesieniu do aktywności zawodowej rolników jako przyszłej podstawy opodatkowania uzyskiwanych dochodów. Pojawiają się określenia takie jak działalność gospodarcza w zakresie rolnictwa; działalność zarobkowa; prowadzenie gospodarstwa rolnego, działalność rolnicza oraz działalność rolnicza na gruntach rolnych. Określenia te wskazują na gospodarczy charakter działalności producentów rolnych, ale nie precyzują ich treści, a w konsekwencji nie jest jasnym, co będzie przedmiotem opodatkowania i podstawą naliczania składki zdrowotnej. 2. W prawie polskim działalność rolnicza nie została jednolicie zdefiniowania. Ustawodawca dla określenia czynności gospodarczych producentów rolnych posługuje się na gruncie ustaw szczególnych niekiedy zamiennie 11 róŝnorodnymi pojęciami, takimi jak rolnictwo, produkcja rolna lub rolnicza, rolnicza działalność wytwórcza czy prowadzenie gospodarstwa rolnego, przy czym określenia te nie zawsze odwołują się do aspektów gospodarczych. Dla potrzeb obrotu gospodarczego, a zatem takŝe dla oceny efektów ekonomicznych produkcji rolnej, zdecydowanie największe znaczenie ma konstruowane na gruncie obowiązujących ustaw pojęcie wytwórczej działalności rolniczej definiowane albo przez wskazanie w sposób ogólny na biologiczne procesy wytwórcze w sferze produkcji roślinnej, zwierzęcej i rybnej, albo przez wskazanie poszczególnych kategorii upraw, chowu czy hodowli 12. Niekiedy zaś przepisy danina publiczna. Szerzej zob. monografię A. Bień-Kacały: Zasada władztwa daniowego w Konstytucji RP z 1997 r., Toruń Zob. m.in.: art. 4 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 10 marca 2006 r. o zwrocie podatku akcyzowego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej (Dz. U. nr 52, poz. 279); art. 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 2005 r. o ubezpieczeniu upraw rolnych i zwierząt gospodarskich, (Dz. U. nr 150, poz ze zm.). 12 Niekiedy uzupełniane o wybrane kategorie takiej produkcji, jak sadownictwo i ogrodnictwo. Tak ma to miejsce przede wszystkim w przepisach ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (Dz. U. nr 64, poz. 592), gdzie art. 2 pkt 3 stanowi, Ŝe prowadzenie działalności rolniczej polega na prowadzeniu działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie produkcji roślinnej, zwierzęcej, w tym ogrodniczej, sadowniczej i rybnej. Podobnie na gruncie przepisów emerytalnych rolników, które przyjęły jednobrzmiącą definicję działalności rolniczej, pod którą art. 6 pkt 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. (Dz. U. z 1998 r. nr 7, poz. 25 ze zm.) o ubezpieczeniu społecznym rolników oraz art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 26 kwietnia 2001 r. (Dz. U. nr 52, poz. 539) o rentach strukturalnych w rolnictwie rozumie działalność w zakresie produkcji roślinnej lub zwierzęcej, w tym ogrodniczej, sadowniczej, pszczelarskiej i rybnej. Nieco szerzej określa działalność rolniczą art.3 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. nr 173, poz ze zm.), uznając za taką, poza działalnością w zakresie upraw rolnych oraz chowu i hodowli, ogrodnictwa, warzywnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego, takŝe wynajem przez rolników pokoi, sprzedaŝy posiłków domowych i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług związanych z pobytem turystów.6 SKUTKI UZNANIA ZASAD FINANSOWANIA ŚWIADCZEŃ ZDROWOTNYCH dokonują określenie działalności rolniczej w sposób bardzo precyzyjny, nie tylko przez wskazanie kategorii procesów biologicznych, ale teŝ poprzez szczegółowe określenie minimalnych cykli biologicznego wzrostu czy rozrodu 13. Tak konstruowane definicje, choć pod względem treści niejednolite 14, pozwalają na wskazanie cech charakterystycznych dla pojęcia wytwórczej działalność rolniczej 15. OtóŜ, pojęcie to słuŝy do charakterystyki aktywności gospodarczej (zawodowej, profesjonalnej) producenta rolnego, bez względu na organizacyjno-prawną formę, w jakiej jest prowadzona. Aktywność ta ma naturę wytwórczą, przy czym zakres czynności produkcyjnych zawsze obejmuje, co najmniej wytwarzanie produktów w stanie naturalnym (nieprzetworzonym) we własnym procesie produkcyjnym. Tym samym pojęcie rolniczej działalności wytwórczej zakłada aktywne współistnienie odpowiednio zorganizowanej jednostki produkcyjnej, podmiotu prowadzącego działalność przy wykorzystaniu składników takiej jednostki oraz efektu końcowego, jakim jest produkt rolny przeznaczony do obrotu gospodarczego Wobec powyŝszego rozstrzygnąć naleŝy, czy tak rozumiana rolnicza działalność wytwórcza jest działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów regulujących obrót gospodarczy i jako taka będzie stanowiła podstawę opodatkowania oraz ustalania wielkości składki zdrowotnej obciąŝającej producentów rolnych. Zasadnicza trudność w kwalifikowaniu działalności wytwórczej w rolnictwie do sfery działalności gospodarczej sprowadza się odmiennych warunków organizacji produkcji związanych z koniecznością wykorzystywania czynników naturalnych 17 oraz szczególnego połączenia gospodarstwa jako jednostki pro- 13 Tak zwłaszcza ustawy podatkowe (zob. art. 1a ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych Dz. U. z 2006 r. nr 121, poz. 844) art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym, Dz. U. z 2006 r. nr 136, poz. 969 ze zm.), które enumeratywnie wymieniają rodzaje upraw, produkcji oraz chowu i hodowli organizmów, poszerzając niekiedy zakres pojęcia o sprzedaŝ produktów gospodarki leśnej i rybackiej (tak ma to miejsce w art. 2 pkt 15 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.). Jednobrzmiącego wyliczenia rodzajów produkcji uznanych za rolnicze dokonują natomiast przepisy art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.) o podatku od osób fizycznych, obejmując tym pojęciem takŝe niepojawiającą się wcześniej kategorię działalności, dla której określone zostały minimalne okresy przetrzymywania roślin i zwierząt, podczas których następuje ich biologiczny wzrost. 14 Zob. uwagi R. Sztyka: Nowe propozycje dotyczące obrotu nieruchomościami rolnymi, Rejent 2002, nr 6, s Szerzej zob. R. Budzinowski: Koncepcja gospodarstwa rolnego w prawie polskim, Poznań 1992 s. 103 i nast. oraz powołana tam literatura; zob. teŝ M. Budzinowska: Kilka uwag w kwestii kwalifikacji oraz pojęcia działalności wytwórczej w rolnictwie w świetle ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, Prawo i Administracja, t. IX, Piła 2010, s Tak R. Budzinowski: Prawne pojęcie działalności rolniczej, Prawo i Administracja, t. II, Piła 2003, s Szerzej nt. znaczenia warunków produkcji rolniczej dla kwalifikowania do działalności gospodarczej (a producenta do przedsiębiorcy) zob. P. Bielski: Pojęcie przedsiębiorcy w systemie prawa polskiego (zagadnienia konstrukcyjne, Gdańsk 2005, s7 44 Beata JeŜyńska dukcyjnej, gospodarstwa domowego oraz stałego elementu środowiska naturalnego, wpisanego w miejscowy ekosystem 18. Odmiennym od pozostałych działów gospodarki jest takŝe niemal wyłącznie surowcowy charakter produkcji, jej przestrzenne i terytorialne związanie, cykliczność i sezonowość produkcji oraz podwyŝszone ryzyko biologiczne, na które wpływ mają okoliczności, które nie do końca moŝna przewidzieć, ani im zapobiegać czy przeciwdziałać. TakŜe zmiana profilu produkcji wymaga zdecydowanie dłuŝszego czasu, dysponowania szczególnymi moŝliwościami, takimi jak odpowiednia klasa gruntu, strefa klimatyczna, moŝliwości produkcyjne czy zaplecze agrotechniczne. Uwzględnienie wskazanych cech wytwórczej działalności rolniczej nastręcza licznych problemów ustawodawczych, wskutek czego obowiązujące przepisy w róŝny sposób ujmują i kwalifikują działalność rolniczą, raz uznając za gospodarczą, a raz odmawiając jej tego atrybut. Charakter gospodarczy działalności rolniczej wprost uznają przepisy aktów prawnych regulujących obrót produktami rolnymi. Przykładowo moŝna tu wskazać postanowienia ustawy o jakości handlowej artykułów rolno-spoŝywczych 19 oraz ustawy o bezpieczeństwie Ŝywności i Ŝywienia 20. Działalność rolnicza traktowana jest jako gospodarcza takŝe w przepisach ustawy o izbach rolniczych 21, grupach producentów rolnych i ich związkach 22, Agencji Rynku Rolnego 23 czy w ustawie o rolniczych badaniach rynkowych 24. W kontekście rozwaŝanego wyroku Trybunału Konstytucyjnego, czyli zasad ustalania dochodów dla oceny zdolności do ponoszenia danin publicznych przez producentów rolnych, zasadnicze znaczenie ma podatkowe ujęcie działalności wytwórczej w rolnictwie. W przepisach prawa podatkowego działalność rolnicza jest szczególną kategorią działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 3 pkt 9 ordynacji podatkowej 25 za działalność gospodarczą uwaŝa się kaŝdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodar- 18 MoŜe zapobiegać procesom erozyjnym powodującym degradację środowiska, kształtować krajobraz i chronić tradycyjne dziedzictwo kulturowe. I niekiedy właśnie wskazane pozaprodukcyjne względy stanowią uzasadnienie jej prowadzania. 19 Ustawa z dnia 21 grudnia 2000 r. Dz. U. 2005, nr 187, poz.1577 ze zm. 20 Ustawa z dnia 25 sierpnia 2006 r. Dz. U. nr 171, poz. 1225; Art. 3 ust. 3 pkt 54 powołanej ustawy, definiując pojęcie zakładu, odwołuje się do art. 3 pkt 2 rozporządzenia nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 28 stycznia 2002 ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa Ŝywnościowego, powołujące Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa śywności oraz ustanawiające procedury w zakresie bezpieczeństwa Ŝywności (Dz. Urz. UE 2002, L 31 ze zm.), określającego przedsiębiorstwo spoŝywcze jako kaŝde przedsiębiorstwo prowadzące jakąkolwiek działalność związaną z jakimkolwiek etapem produkcji, przetwarzania i dystrybucji Ŝywności. 21 Ustawa o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw z dnia 14 grudnia 1995 r., Dz. U. z 2002 r., nr 101, poz. 927 ze zm. 22 Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Dz. U. nr 88 poz. 983 ze zm. 23 Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o Agencji Rynku Rolnego i organizacji niektórych rynków rolnych, Dz. U. z 2007 r. nr 231, poz ze zm.; 24 Ustawa z 30 marca 2001 r. Dz. U. nr 42, poz. 471 ze zm.; 25 Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. Dz. U. z 2005 r. nr 85, poz. 727 ze zm;8 SKUTKI UZNANIA ZASAD FINANSOWANIA ŚWIADCZEŃ ZDROWOTNYCH czej, a takŝe kaŝdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny rachunek nawet, gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność do przedsiębiorców. W sferze regulacji podatkowych, świadczących o traktowaniu działalności rolniczej jako formy działalności gospodarczej mieści się takŝe objęcie rolniczej działalności podatkiem o towaru i usług (VAT) 26. Zasadnicze wątpliwości, co do charakteru działalności rolniczej wynikają z treści przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, która w art. 2 zawierającym wyliczenie poszczególnych rodzajów działalności gospodarczych pomija działalność rolniczą, zaś w art. 3 zastrzega, Ŝe do sfery działalności rolniczej nie stosuje się przepisów powołanej ustawy. Niejasnym jest przeto, czy działalność rolnicza nie jest w ogóle działalnością gospodarczą, czy teŝ jest to działalność gospodarcza, ale o charakterze szczególnym 27. Rozstrzygniecie tej zasadniczej wątpliwości wymaga uwzględnienia ustawowo określonych atrybutów i cech aktywność gospodarczej pozwalającej na zakwalifikowanie jej do sfery działalności gospodarczej. A zatem czy rolnicza działalność wytwórcza ma charakter zarobkowy, ciągły i zorganizowany. Uwzględniając zakres przedmiotowy pojęcia wytwórczej działalności rolniczej, naleŝy uznać, Ŝe spełnione zostały wszystkie ustawowo określone wymagania dla zakwalifikowania do sfery działalności gospodarczej. Nawet bowiem przy uwzględnieniu istniejących róŝnic co do zakresu, wielkości czy organizacji produkcji rolnej o charakterze rynkowym, trudno odmówić jej przymiotu zarobkowego lub zarzucić braków organizacyjnych czy ciągłości działań. Zwłaszcza, gdy przesłance organizacji czynią zadość formalne działania, a ciągłości takŝe prace sezonowe, jako Ŝe brak jest uzasadnienia, aby negować gospodarczy charakter danej aktywności jedynie z uwagi na uwarunkowania klimatyczne determinujące przebieg i organizację produkcji Spełnianie przez działalność rolniczą warunków do zakwalifikowania jej do sfery działalności gospodarczej, a nawet uznawanie za taką przez część przepisów szczególnych, nie usuwa jednak wszystkich wątpliwości. Jednoznaczne rozstrzygnięcie miejsca produkcji rolnej w sferze obrotu gospodarczego i gospodarce narodowej, a w konsekwencji określenie producenta rolnego jako przedsiębiorcy, wydaje się niezbędne i bardzo pilne. Narzucona wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego konieczność zmian jest dobrym pretekstem do uporządkowania dotychczas obowiązujących przepisów regulujących produkcję rolną w sferze obrotu gospodarczego. Ani specyfika wynikająca z naturalnych 26 Na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm. 27 Z nowszej literatury por. M. Budzinowska: op. cit. s. 221 i nast. 28 Tak A. Walaszek-Pyzioł: Swoboda działalności gospodarczej, Kraków 1994, s. 28; M. Waligórski: Nowe prawo działalności gospodarczej, Poznań 2001, s. 90.9 46 Beata JeŜyńska uwarunkowań rolnego procesu produkcyjnego 29, ani teŝ jego szczegółowa i rygorystyczna regulacja wynikająca z objęcia polskiego rolnictwa mechanizmami wspólnej polityki rolnej, nie pozbawia bowiem działalności wytwórczej w rolnictwie charakteru działalności gospodarczej, a jedynie podkreśla jej odmienny charakter. Zmiany zachodzące w funkcjonowaniu rolnictwa, związane z zakładaną wielofunkcyjnością, realizacją zasady zrównowaŝonego rozwoju, a takŝe koniecznością zaspokajania zmieniających się potrzeb konsumenckich, jak i przewidziane w najnowszych załoŝeniach wspólnej polityki rolnej poszukiwanie dodatkowych źródeł dochodów w sferze działalności rolniczej, jednoznacznie skłaniają do podjęcia wysiłku legislacyjnego, który w przepisach krajowych wprowadzi rolniczą działalność wytwórczą do sfery obrotu gospodarczego. 5. Konkludując tę część rozwaŝań, naleŝy przeto stwierdzić, Ŝe dokonując zmian niezbędnych dla usunięcia niekonstytucyjności przepisów kształtujących zasady finansowania świadczeń zdrowotnych rolników, konieczne będzie przede wszystkim dokonanie zmian w przepisach regulujących obrót gospodarczy. W szczególności postanowień ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, które powinny zostać zredagowane tak, by nie budziło wątpliwości, Ŝe rolnicza działalność wytwórcza jest działalnością gospodarczą, a jedynie z uwagi na specyfikę organizacji procesów produkcyjnych podlega przepisom szczególnym. Ustalając zaś kryterium dochodowości, stosownie do wyroku Trybunału Konstytucyjnego uwzględniać naleŝy dochody uzyskiwane z wytwórczej działalności rolniczej będącej kategorią działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o swobodzie gospodarczej. Przyjęcie, Ŝe wytwórcza działalność rolnicza jest kategorią działalności gospodarczej, powinno takŝe skutkować zmianami w zakresie rejestracji producentów i produkcji rolnej. Mimo Ŝe liczba rolniczych rejestrów jest zdecydowanie większa niŝ w odniesieniu od przedsiębiorców w innych sferach działalności gospodarczej 30, to jednak Ŝaden z obowiązujących rejestrów nie w pełni odpo- 29 Na znaczenie czynnika środowiskowego dla kształtowania regulacji prawnych w rolnictwie zwracał uwagę A. Carrozza, wyróŝniając dwa zasadnicze czynniki wpływające na swoistość prawa rolnego czynnik techniczny (środowiskowy), wynikający z natury rzeczy zaangaŝowanych do produkcji rolnej oraz polityczny. Zob. A. Carrozza: Problemi generali e profili di qualificazione del diritto agrario, T. I, Milano 1975, s. 95 i nast.; W literaturze włoskiej zwracano teŝ uwagę, Ŝe choć proces wytwórczy obejmuje wszystkie etapy włącznie z rynkowym, to jednak czynniki naturalne w fazie rynkowej nie mają juŝ znaczenia zasadniczego dla kształtowania przepisów. Tak zwłaszcza A. Massart: Sintesis de derecho agrario. Conferencias para Latinoamerica, Pisa 2001, s. 199; W literaturze polskiej problematykę tę sygnalizował R. Budzinowski: Czynniki rozwoju prawa rolnego, w: Polskie prawo rolne u progu Unii Europejskiej, pod red. S. Prutisa, Białystok 1998, s. 29 i nast. 30 Szerzej nt. rejestrów rolniczych zob. B. JeŜyńska: Producent rolny jako przedsiębiorca, Lublin 2008, s ; oraz tejŝe: Z problematyki prawnej rejestrów związanych z realizacją Wspólnej Polityki Rolnej, Przegląd Prawa Rolnego 2008, nr 1, s ; oraz tejŝe: Funkcje ewidencji i rejestrów przedsiębiorców rolnych, Studia Iuridica Lublinensia, Lublin 2008, T. XI, nr 11, s10 SKUTKI UZNANIA ZASAD FINANSOWANIA ŚWIADCZEŃ ZDROWOTNYCH wiada funkcjom realizowanym przez sądowy rejestr przedsiębiorców 31 lub ewidencję działalności gospodarczej 32. W odniesieniu od sfery rolnictwa najszerszym jest rejestr gospodarstw rolnych prowadzony stosownie do ustawy o krajowym systemie ewidencji producentów, ewidencji gospodarstw rolnych oraz ewidencji wniosków o przyznanie płatności 33. JednakŜe samo posiadanie i zarejestrowanie gospodarstwa nie oznacza, Ŝe jest w nim prowadzona jakakolwiek działalność wytwórcza. Charakter gospodarstwa rolnego jako jednostki organizacyjnej nie jest bowiem uzaleŝniony od prowadzenia czy nieprowadzenia w nim wytwórczej działalności rolniczej. Wprowadzenie odrębnego rejestru dla osób prowadzących profesjonalną rolniczą działalność gospodarczą w rozmiarze towarowym pozwoli na w miarę klarowne odróŝnienie producentów rolnych od posiadaczy nieruchomości rolnych, mieszkańców obszarów wiejskich niezajmujących się profesjonalną rolniczą działalnością wytwórczą. ZASADY OPODATKOWANIA ROLNICZEJ DZIAŁALNOŚCI WYTWÓRCZEJ Kolejnym zagadnieniem, jakie naleŝy rozwaŝyć na gruncie komentowanego wyroku Trybunału Konstytucyjnego, to ustalenie zmienionych zasad opodatkowania producentów rolnych prowadzących rolniczą działalność wytwórczą. 1. Podstawowym podatkiem obciąŝającym osoby prowadzące działalność rolniczą jest na chwilę obecną podatek rolny wymierzany na podstawie ustawy o podatku rolnym 34. Ustawa o podatku rolnym określa przychód według metody szacunkowej, przyjmując przelicznik zboŝowy, czyli równowartość pienięŝną 2,5 lub 5 q Ŝyta z jednego hektara przeliczeniowego 35. Wartość pienięŝna podatku ustalana jest według średniej ceny skupu Ŝyta za trzy pierwsze kwartały roku poprzedzającego rok podatkowy, ogłoszonej przez Główny Urząd Statystyczny 36. Podatek rolny naleŝy do podatków przychodowych, w których przedmio- 31 Ustawa z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym, Dz. U. z 2007 r. nr 168, poz ze zm. 32 Zob. rozdział 3 cytowanej juŝ ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. 33 Ustawa z dnia 18 grudnia 2003 r. Dz. U. z 2004 r. nr 10 poz. 76 ze zm. 34 Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym, Dz. U. z 2006 r. nr 136, poz. 969 ze zm. 35 Szerzej nt. podatku rolnego zob. A. Hanusz: Polityka podatkowa w zakresie róŝnicowania obciąŝeń dochodów rolniczych w Polsce, Lublin 1996, s. 217 i nast.; oraz tenŝe: Zwolnienia i ulgi w podatku rolnym i leśnym, Finanse Komunalne 2006, nr Wyjątkiem jest opodatkowanie przychodów z działów specjalnych, które dokonywane są w zaleŝności od formy organizacyjno-prawnej działu, stosownie do cytowanych juŝ przepisów ustaw o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na marginesie naleŝy zwrócić uwagę, Ŝe aktywność rolnika w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów o podatku od osób fizycznych. Problemy stąd wynikające ujawniły się gruncie wyroku NSA w Warszawie z dnia 20 czerwca 2008 r., sygn. akt II FSK 183/07, LEX nr Zob. krytyczne glosy P. Baraniaka: Pokazać jeszcze
11 grudnia 2014 r. Projekt załoŝeń projektu ustawy Prawo działalności gospodarczej I. Potrzeba regulacji... 4 II. Cel regulacji.... 4 III. Sposób regulacji... 6 IV. Zakres regulacji ustawy Prawo działalności Bardziej szczegółowo Wybrane zagadnienia prawne pomocy de minimis w rolnictwie
PRZEGLĄD PRAWA ROLNEGO Nr 1 (8) 2011 Wybrane zagadnienia prawne pomocy de minimis w rolnictwie 1. Pomoc de minimis w rolnictwie należy do stosunkowo nowych zagadnień w polskim prawie rolnym. Związana jest Bardziej szczegółowo Załącznik: Uwagi nadesłane przez respondentów i stanowiska komórek odpowiedzialnych merytorycznie za zgłoszone akty prawne
Załącznik: Uwagi nadesłane przez respondentów i stanowiska komórek odpowiedzialnych merytorycznie za zgłoszone akty prawne Polski akt Ustawa o produktach biobójczych 98/8/WE o produktach biobójczych z Bardziej szczegółowo Vademecum. Warszawa, styczeń 2009. Ministerstwo Rozwoju Regionalnego Departament Zarządzania Programami Konkurencyjności i Innowacyjności
Vademecum dla beneficjentów pomocy publicznej w zakresie działalności gospodarczej przedsiębiorcy udzielanej w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, 2007-2013 Warszawa, styczeń 2009 Ministerstwo Bardziej szczegółowo Podręcznik kontroli wyodrębnionej ewidencji księgowej u beneficjenta POIiŚ
Podręcznik kontroli wyodrębnionej ewidencji księgowej u beneficjenta POIiŚ Szkolenie finansowane przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz budŝetu państwa w ramach Bardziej szczegółowo Specjalne Strefy Ekonomiczne
Pomoc publiczna Specjalne Strefy Ekonomiczne 10 lat w Polsce Kwiecień 2008 Pomoc publiczna Specjalne Strefy Ekonomiczne 10 lat w Polsce Stan prawny na kwiecień 2008 Spis treści Wstęp Rozdział 1 SSE - Bardziej szczegółowo 31 października 2014 r. Projekt załoŝeń projektu ustawy Prawo działalności gospodarczej. I. Potrzeba regulacji.
31 października 2014 r. Projekt załoŝeń projektu ustawy Prawo działalności gospodarczej I. Potrzeba regulacji. Dziesięcioletni okres stosowania ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej Bardziej szczegółowo Uwarunkowania rozwoju małych i średnich przedsiębiorstw na oszarach wiejskich
Uwarunkowania rozwoju małych i średnich przedsiębiorstw na oszarach wiejskich Uwarunkowania rozwoju małych i średnich przedsiębiorstw na obszarach wiejskich Autorzy: dr Marcin Gospodarowicz dr hab. Danuta Bardziej szczegółowo Rola agroturystyki w rozwoju obszarów wiejskich. Stan i rekomendacje. Ekspertyza dla Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi.
Marek W. Kozak Centrum Europejskich Studiów Regionalnych i Lokalnych Uniwersytetu Warszawskiego Rola agroturystyki w rozwoju obszarów wiejskich. Stan i rekomendacje. Ekspertyza dla Ministerstwa Rolnictwa Bardziej szczegółowo Zaspokajanie potrzeb polskiego rynku pracy poprzez migracje Raport krajowy ESM (lata 2004 2009)
Zaspokajanie potrzeb polskiego rynku pracy poprzez migracje Raport krajowy ESM (lata 2004 2009) Raport przygotowany przez Krajowy Punkt Kontaktowy Europejskiej Sieci Migracyjnej w Polsce ESM została powołana Bardziej szczegółowo Instrumenty kształtowania struktury obszarowej gospodarstw rolnych w Polsce ze szczególnym uwzględnieniem roli instrumentów finansowych
Jan Stoksik 1 Instrumenty kształtowania struktury obszarowej gospodarstw rolnych w Polsce ze szczególnym uwzględnieniem roli instrumentów finansowych Grunty rolne stanowią podstawowy składnik majątkowy Bardziej szczegółowo U Z A S A D N I E N I E
U Z A S A D N I E N I E Projekt ustawy o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw ma na celu wprowadzenie uregulowań, które w większym stopniu odpowiadają Bardziej szczegółowo Dla przedsiębiorców prowadzących działalność turystyczną na terenach wiejskich
MIINIISTERSTWO GOSPODARKII DEPARTAMENT TURYSTYKII MATERIAŁY SZKOLENIOWE Z ZAKRESU TURYSTYKI WIEJSKIEJ Dla przedsiębiorców prowadzących działalność turystyczną na terenach wiejskich WARSZAWA 23 25 listopad Bardziej szczegółowo WARSZAWA, WRZESIEŃ 2009 R.
URZĄD OCHRONY KONKURENCJI I KONSUMENTÓW DEPARTAMENT POLITYKI KONSUMENCKIEJ Pl. Powstańców Warszawy 1 00-950 Warszawa 1, P - 36 Tel. (0-22) 826-53-03, Fax (0-22) 556-04-58 E-mail: ddk@uokik.gov.pl ZAŁOŻENIA Bardziej szczegółowo Proces prawotwórczy w świetle orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego
Proces prawotwórczy w świetle orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego Wypowiedzi Trybunału Konstytucyjnego dotyczące zagadnień związanych z procesem legislacyjnym Warszawa 2015 Opracowanie Biura Trybunału Bardziej szczegółowo Kontratypy w prawie karnym skarbowym
Igor Zduński, Igor Zgoliński Kontratypy w prawie karnym skarbowym Streszczenie W artykule autorzy poruszają zagadnienie kontratypów w prawie karnym skarbowym tak wąsko uregulowane przez ustawodawcę i jednocześnie Bardziej szczegółowo Opinie prawne w zakresie zamówień publicznych. Na podstawie Informatorów Urzędu Zamówień Publicznych lipiec 2011 czerwiec 2012
Opinie prawne w zakresie zamówień publicznych Na podstawie Informatorów Urzędu Zamówień Publicznych lipiec 2011 czerwiec 2012 Warszawa 2012 Opinie prawne w zakresie zamówień publicznych Publikacja została Bardziej szczegółowo Dz.U. 2000 Nr 5 poz. 67 WYROK z dnia 18 stycznia 2000 r. Sygn. K. 17/99
Kancelaria Sejmu s. 1/16 Dz.U. 2000 Nr 5 poz. 67 WYROK z dnia 18 stycznia 2000 r. Sygn. K. 17/99 Trybunał Konstytucyjny w składzie: Jerzy Ciemniewski przewodniczący Zdzisław Czeszejko-Sochacki sprawozdawca Bardziej szczegółowo Informacja. Nr 441. Fundacje: działalność statutowa i gospodarcza KANCELARIA SEJMU BIURO STUDIÓW I EKSPERTYZ
KANCELARIA SEJMU BIURO STUDIÓW I EKSPERTYZ WYDZIAŁ ANALIZ EKONOMICZNYCH I SPOŁECZNYCH Fundacje: działalność statutowa i gospodarcza Styczeń 1997 Eugeniusz Zawadzki Informacja Nr 441 BSE 1 I. Uwagi wstępne Bardziej szczegółowo Pomoc publiczna w programach operacyjnych 2007-2013.
Ministerstwo Rozwoju Regionalnego Pomoc publiczna w programach operacyjnych 2007-2013. Poradnik dla administracji publicznej. marzec 2008 r. CZĘŚĆ I - PORADNIK 2 Spis treści Wstęp... 4 Rozdział 1. Pojęcie Bardziej szczegółowo Informacja o wynikach kontroli - Działania podejmowane w celu pozyskania bezpośrednich inwestycji zagranicznych
N A J W Y ś S Z A I Z B A K O N T R O L I Departament Gospodarki, Skarbu Państwa i Prywatyzacji Nr ewid. 33/2008/P07052/KGP KGP/41012/07 Informacja o wynikach kontroli - Działania podejmowane w celu pozyskania Bardziej szczegółowo Prawne i organizacyjne aspekty podejmowania działalności gospodarczej
Prawne i organizacyjne aspekty podejmowania działalności gospodarczej Katolicki Uniwersytet Lubelski Jana Pawła II Katedra Nauki Administracji Biuro Zawodowej Promocji Studentów i Absolwentów KUL Projekt Bardziej szczegółowo MINISTERSTWO INFRASTRUKTURY
MINISTERSTWO INFRASTRUKTURY ZAŁOśENIA PROJEKTU USTAWY O SPOŁECZNYM ZASOBIE MIESZKAŃ CZYNSZOWYCH, SPOŁECZNYCH GRUPACH MIESZKANIOWYCH ORAZ O ZMIANIE NIEKTÓRYCH INNYCH USTAW Warszawa, 29 kwietnia 2010 Spis Bardziej szczegółowo Wniosek. Rzecznika Praw Obywatelskich
RZECZPOSPOLITA POLSKA Rzecznik Praw Obywatelskich Irena LIPOWICZ RPO-690235-III/1 1/AJ/LN 00-090 Warszawa Tel. cemr. 22 551 77 00 Al Solidarności 77 Fax 22 827 64 53 Trybunał Konstytucyjny WARSZAWA Wniosek Bardziej szczegółowo Ramy finansowe zaktualizowanej Strategii rozwoju województwa podkarpackiego na lata 2007-2020
Rzeszów 2012 Ramy finansowe zaktualizowanej Strategii rozwoju województwa podkarpackiego na lata 27-2020 Opracowanie: Paweł Czapliński Piotr Klimczak Joanna Kudełko Spis treści Wstęp... 3 1. Uwarunkowania Bardziej szczegółowo Utworzenie partnerstwa polsko-szwajcarskiego na rzecz lepszych rozwiązań w dialogu społecznym i podatku VAT w Polsce. Streszczenie raportów i analiz
Utworzenie partnerstwa polsko-szwajcarskiego na rzecz lepszych rozwiązań w dialogu społecznym i podatku VAT w Polsce Streszczenie raportów i analiz 2 d 1 Projekt współfinansowany przez Szwajcarię w ramach Bardziej szczegółowo POMOC PUBLICZNA DLA PRZEDSIĘBIORSTW SPOŁECZNYCH W ŚWIETLE UREGULOWAŃ UNIJNYCH
Krzysztof Meder Jakub Bogusz Jakub Nieciuński Przemysław Pietrzyk POMOC PUBLICZNA DLA PRZEDSIĘBIORSTW SPOŁECZNYCH W ŚWIETLE UREGULOWAŃ UNIJNYCH EKSPERTYZA PRAWNA Instytut Spraw Publicznych Program Polityki Bardziej szczegółowo WYROK z dnia 25 czerwca 2013 r. Sygn. akt K 30/12 * Trybunał Konstytucyjny w składzie:
WYROK z dnia 25 czerwca 2013 r. Sygn. akt K 30/12 * W imieniu Rzeczypospolitej Polskiej Trybunał Konstytucyjny w składzie: Małgorzata Pyziak-Szafnicka przewodniczący Teresa Liszcz Stanisław Rymar sprawozdawca Bardziej szczegółowo Analiza stanu prawnego w zakresie realizacji projektów w formule PPP
Analiza stanu prawnego w zakresie realizacji projektów w formule PPP Sporządzony na potrzeby "Analizy potencjału podmiotów publicznych i przedsiębiorstw do realizacji projektów Partnerstwa Publiczno-Prywatnego" Bardziej szczegółowo 5 Dz. U. Nr 281, poz. 2784, z 2008 r. Nr 199, poz. 1227 oraz z 2009 r. Nr 215, poz. 1664, 6 Dz. U. Nr 122, poz. 695, z późn. zm.
UZASADNIENIE Przygotowanie projektu nowej ustawy o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych wymusza potrzeba dokonania transpozycji przepisów prawa Unii Europejskiej zmieniających funkcjonowanie Bardziej szczegółowo 2016 © DocPlayer.pl Polityka prywatności | Warunki świadczenia usług | Zwrotny adres

References: art. 86
 art. 86
 art. 32
 art. 84
 art. 2
 art. 4
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art.3
 art. 1
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 3
 Art. 3
 art. 3
 art. 2
 art. 3
 FSK