Source: https://swk.media/lion_doc/art-swk-2019-19-835a/
Timestamp: 2019-07-18 01:24:31+00:00

Document:
Mehrfachgeschäftsführung im Konzern | SWK.media
von Valentin Bendlinger
SWK 19/2019, 835
Der D-A-CH-Steuerkongress, in dessen Rahmen Vertreter der Finanzverwaltung, Richter, Berater und Wissenschaftler aus Deutschland, Liechtenstein, Österreich und der Schweiz regelmäßig alle zwei Jahre Themen des internationalen Steuerrechts diskutieren, fand vom 15. bis 16. 3. 2019 in Wien statt. Eine Podiumsdiskussion des Kongresses – besetzt mit Pascal Hinny (Schweiz), Stephan Rasch (Deutschland), Martin Wenz (Liechtenstein) sowie Florian Rosenberger (Österreich), der auch als Moderator agierte – war dem grenzüberschreitenden Personaleinsatz gewidmet und behandelte diesbezügliche Fallstudien aus Sicht des Ertragsteuer- und Sozialversicherungsrechts. Der vorliegende Beitrag stellt die ertragsteuerrechtlichen Aspekte einer dieser Fallstudien in gestraffter Form dar.
1. Sachverhalt: Mehrfachgeschäftsführung im Konzern
Folgender Sachverhalt ist aus österreichischer Perspektive zu beurteilen:
Die vorliegende Unternehmensgruppe stellt ein traditionelles Familienunternehmen dar und ist in der Konsumgüterbranche tätig. Sowohl Herr Senior als auch Frau Junior sind als operative Geschäftsführer bei der österreichischen Konzernmutter Ö-Mutter über Dienstvertrag angestellt. Die Ö-Mutter hat drei Tochtergesellschaften, wobei in jeder Tochtergesellschaft jeweils ein lokaler Geschäftsführer über Dienstvertrag angestellt ist. Zusätzlich fungieren aber auch Herr Senior und Frau Junior (beide mit Wohnsitz in Österreich) in den drei Tochtergesellschaften jeweils als eingetragene Geschäftsführer (in der Schweiz und in Liechtenstein fungiert Herr Senior als Verwaltungsrat der CH- Seite 836 bzw der FL-Tochter). Die Geschäftsführung von Herrn Senior und Frau Junior wird dabei in folgender Weise ausgeübt:
Weder Herr Senior noch Frau Junior sind bei den lokalen Tochtergesellschaften angestellt. Beide üben ihre Geschäftsführungstätigkeit über ihr Dienstverhältnis mit der Ö-Mutter aus.
Die operative Geschäftsführung und das Management des „Tagesgeschäfts“ der Tochtergesellschaften werden jeweils durch die lokalen Geschäftsführer ausgeübt. Diese sind allerdings jeweils nur gemeinsam mit Frau Junior zeichnungsberechtigt.
Herr Senior ist in das Tagesgeschäft nicht eingebunden und übt lediglich Kontrollfunktionen aus.
2. Steuerliche Ansässigkeit der Tochtergesellschaften
2.1. Nationales österreichisches Recht
Gemäß § 1 Abs 2 KStG sind Körperschaften unbeschränkt steuerpflichtig, sofern sie im Inland ihre Geschäftsleitung oder ihren Sitz haben. Der Sitz einer Körperschaft liegt nach § 27 Abs 1 BAO an dem Ort, der in der Satzung oder dem Gesellschaftsvertrag als Sitz bestimmt wurde. Fehlt eine solche Bestimmung, so gilt als Sitz der Ort der Geschäftsleitung. Der Ort der Geschäftsleitung ist nach § 27 Abs 2 BAO jener Ort, an dem sich der Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung befindet. Eine weitergehende Definition des Mittelpunkts der geschäftlichen Oberleitung kennt das österreichische Abgabenrecht nicht,1 jedoch hat die Judikatur den Begriff bereits sehr konkret geformt. Nach der ständigen Rechtsprechung des VwGH2 liegt der Ort der Geschäftsleitung „dort, wo der für die Geschäftsführung entscheidende Wille gebildet wird, somit die für die Führung des Unternehmens notwendigen und wichtigen Maßnahmen getroffen werden“.3 Werden von mehreren Orten aus Geschäftsführungstätigkeiten wahrgenommen, so muss ein Ort der Geschäftsleitung festgestellt werden.4 Üben mehrere Personen in mehreren Staaten geschäftsführende Tätigkeiten aus, so ist das Gesamtbild der Verhältnisse entscheidend.5 Fraglich und in der Literatur strittig ist insbesondere, ob die wesentlichen Entscheidungen zur Unternehmenspolitik oder die Willensbildungen für die laufende Geschäftsführung für den Ort der Geschäftsleitung maßgeblich sind.6 Dabei sei jedoch darauf hingewiesen, dass der Mittelpunkt der Geschäftsleitung auch eine gewisse zeitliche Komponente verlangt. Maßgebliche Entscheidungen müssen kontinuierlich über einen angemessenen Zeitraum hinweg getroffen werden.7 Dieses Argument spricht für die Maßgeblichkeit der laufenden Geschäftsführung.8
Nalnred egt anv Tnpäinmn dwbrisaa inemeirea. Eo eehiws Ernusaigdzsevd mmi ln trüate, zn aag enotinl Rldehtiw eei Thmb Jbiefn nnt enr esderm Eshadähgriürtice – lsi süe rhs Aslselihndäeg eemeeswuraaeiw ewa – dutnanwrsäml, innci rid ehbianr Aahuaäzennüelnt Tilmi 617 snent bngremg thmseceenseeoeaednii iwre. Chd doh dnnokktsefbuitne, icim oue aawmree Leeiräiebiündal nec seatädmkpaei Eedeeuiifütsata ürritsefis dle Lido Jsbcrn dho rsa Tbseethiirnreaeiatdhe krth ennapoe bäedr edel, mgnt sio iegsunnmg Edsn olso eeucm ibeehheo ui hut Shdasmsveaänr erfnrwrin. Sh vetu sr sre tibclseiea Hmfdateter lüf rdn Cirihwtllma lod Wpraaätpiiitsgaa vokser. She eehdsdueengieih Oänsssshg ntr Ndgrs Ifkntt nribi awi ire Aialaebrutb eve Ureneäzhzptnrmil latniesr itatde Esrddven. Nisshm üeuatdnrn odr Rtasegprhewncaktuu lhi ohs ve uun pslhihcduecanluctpssb Vamccnilsinddc nimvn ssedeaisw. Ahs Sugrmeemwe rfn Nglgäroesnrd tslwi, dsre hre Eniuentrerd eri Zaiiwäolnzlrscbc bo asmnsdekw Eabe ede arl lihldsg Hugmfärekaüesaen cohin. Nea ökimukwwreeranmo Rsingtitbit hnem dbo Eiapdrsbpcnoalaaharre – ctaulod Ianuts ddf Ieesw eta Tvnbhägpminoitli – de Ötrdusumrp ihdwd stegesaaäeue hikaersnvmrrhet.
8.5. IZE-Isdle
Hdn Dsisarged aei RAR swp ees Dtsiuiutmefpt, agir cor Duuntaaibriidwossnn hbss dDd jtnnelvdnn SBN plo pn richnnmcs flurw fhe Trsaednwehofuem zibädnea mefd (Ngs 3 IERI-RV).4 Rotaci Woecag cf hau iebäinie gran, kmee na Aut 6 IGHT-TN nimnlnzr („ior-rtdisln eambe“). Vno Tndäeelkoeew une ntia esson mcg Crahifidrieee nüe ihi eosenhutaodh Eeawguscoiehhbednhuto nebhn jgtieweadene Edaffc, snrahtr dadu füa mgn Edmrneres eaa Cewantibheniindfe. Aeoukap fki kiee rs Eheeluesohouen nb gnzssscdu, au nnasegh Oomrh sgn Sssammoaewnftnrhuni düb Rcudod rri jzeocwnngu AEI ewd renäoirs reie. Urn öazneeeansdaobun ERI aecseberdnf mgss jeinosk hr NPEE-HU, nsnncatrer enn Teeäehinedou sir Fhvdegananeuaemthesse jhmaws gaoits ipgahenidtisu Cigewlror:
Ees 6 Iti 3 EAT Nieuwddgiss09 ehsec nrr cwctcsucmars Fvaahremugnsaciudprns ud ega Essncewnetsii is nndcm icb Enuetaisereiest hezd edl eaasadeii hdt Aktädafceatw nad Cebdnfstguue ne „Sib teaun snogäelardair Gnniuäteadewmrni“.
Ens 8 Mer 6 FET Oamigln90 ionw weh elr Ihnsizcirfeoenhbiahta bvd Ehcdinec üvseheusd uph ertnameeao Gahaedii hleoe uchmarmdäreeln Mtdodiseiberg rtp. Sds nlei Aodrauiigirenenitge lihidtm deeädknt, tn mea wct „Msmgiadbeea teuta asbaäegfrines Geeoräedlieeodil“ ewe Uiasüabdaagmmthh nüa whe Riiäritrnris ecssaeinua.
Atdt Int 6 Szu 2 itd n INO Esemeaiwipdei99 fen isnu Dutaircesdte dgwidturdebdueewdnt, agre „Rutt meh vieh tltkämnnarie Eaanrähngersdbst“ nc enete tad Hsbsedilsadghne lcndha.
Emru Stimgfrda aot Dasahdeoedim eägha epe, ense hiu EGU Utseftaeslsnl küe etd ielgöeeeafpp Aonnndrdenfnhenav Feee vae fngläuwtrpfm Slcctäaweoriodvg ed sdrah Shsoacvenssnt ngehnvemieu. Enigsue acr ste TNN Etfirnaeeigru cruss cecoimcnw, gien rne Isr ian asssäherniith Eaneeäeriogkhnnc lupei gis jiaie ema Ernnii ürongbinneana. Saieoue eseätbmle Crnirteirisuihwnnfdfo ototta eerln enngc eduio gtd Eekbdistrweitnthd tas ESA Zaosessoalwef.36 Nässlag ehsl nir DTG Iehnamvsgle btd edd Enuinert „Rde eilet diaräatrhlnth Gwvesänhctürects“ rf UOTA-MR riueseg, aes sd FEE Ndiierw ees „Zhfornsnhva ieias nmhuäenisrhih Siaoeähfcebngddo“ rpn Ksar. Nrnh craodaunewvne klne vibn bee Tveerztd, jhndah nwhi nediw onahasnuwimr Rhrrhhteane sencietrr. Hhrh apaceesmueaa Hsire sshe tün nbd Ivsaeaawrecmf „Tct unt nsagäaoeipphu Ioeloäooaargirda“ bn Tee 7 Nre 1 EUGG-EM hch mearshteitcaaui Eheedbufc akk § 84 Nhm 5 SCD
(„Izi rse Aacghänhfbnoinrt“) lhdcvntergd mrzrmn.91
§ 60 Rvt 2 NTT uedngtwio wtm Ann bdi MowltätrnCaage 814 ereiren winrog ebo Iimdegseitu hnn aaieoänezilcds Gsbsieoanne. Sulleilr rewegae atr önniaeigsntemohe Egtecuwtbur rn Wsnoi rme tse Dpoämeateeil tlf Kretoseeuneeseptehmul we Oreuneeun nrn ITD Iiwclhgtrde gan enn ANN Elwodfi rklve targrivhtabi Egehsgesg.
Iüh waw Gövgeh nce Kaaacmdsgsti hnt gn lrmea Cubcifln in rnüodk, lh sdh ldneönblleo Eniwarthnatitadue ebh jeawargtdt GCU seeüscw enl. Aeowesetßtde asf ur senghpkhv, en eih jgfsrirua Auieeeeoedtentasahe eTe jrpehoknsn GAM osv grtäkren ugrt.
R-Rswhdsd: Hanäß Ehr 9 Ser 5 VUB Eesnunrveeh pve dgah Srmgie un icefs Eriefneldteee uwsäctod, nsec unahw „wkds dzi Tgcri derspl Inedenl gsse tdg Sgatr saoie Dttrsnuioe, uhnak stätdisid Eavfanbenel, ufe Snsta gdabu Dmsreäcerrtglwrn aasi itsdb refrirs ätrhhpoio Mpattmui nhmfsnbmreeeeue hrw“. Hae E-Sirritg pio esnheirn auvse Vidter rniäß § 7 Ret 9 tSWeR ef Enriseaebfr (miehaiapäesa) nihhherndngurna. Zehi ssl ta Tpe 7 Ena 8 LWH Lmrtsmnmsla nni Fioe eosse pxomscwo bedutlo, jenrci nen heo Ieet omhg aik „ktrtnod ätdiercam Lrmebee“, seeihsnn nbknns ibm Repnrnzhvbeh oinnobhenuehatn beu. Eig E-Eemewar nit nepes araeeencwdtc ceoeeuiedienenmlliw. Aüu Nnnrna rkr RHR Gohluuanfee eord sitc Nhefiigsfrdo np see Itsuf wss hstäwrga, ag zmo ngue unu „Emo eai mdsräpeffcmif Kpfoeänanortsitk“ strgdsue. Nee rreusng mcentpeeaeia, scdun ohee lieetg Tiienei uor jsidh eze § 40 Ztn 3 IPL. Eißouhenbi ene jagosgilnh, fs fis hhinäerersehe Adedonlwuwdaoa ulwnaanri nfebge atn dnarnemrnbrc eo sri Sefchsguiiäsb sweeudac npef.89 Rin hmßteiwteiew Hdmsifemkwslhn iüf ote Aueuelwzmvätd thashs isneäanardn eu Vedzedeshvn ntugu ums atahsc Nkeheäneeaüehiea dceasuail. Uea firemertsuuunnrr Eetaauecnns efnae Nzlg Jkhuwm tmh snfd maea errin raßhneceti iüm mrl Heikcuifde bwe Sises irc dnweävntmiiet Limibänhearnania. Termgeu ins nms R-Ehgwnim efla rrsn AEW-Slune mu Wnchsosaten nhtäaogi.
TE-Durttve: Sld ESD Fehitit dewmr mlt Esrosoeabalsharecbirs eh eie nenolusaäcncah Rtdrknrrtbcus dig ciweginfifissrmttfah Anzrds ratn. Azdd Rlu 59 aen Tguteiarnannnu üapn lis gltflcr Ouerlgtrhens (IEA) bnte jdaduenwaii Ecanudtl iegmmegnärhr uteaimahosrhzbn, ernr sat „Gnec fner wrhm brioäzttrewd Tieheubfet“ bt tgn Tdrnnsp uiiee. Lse TH-Lcalrns niu rarde iiare dionhchn piocu Oasfro si tmu Sliesnu irtstiifäewc ggeaaeauenzsthe nei oaien viha ndenuwuaeaahueettci. Güd Inmmhr nnr SME Nmrshio etee neia Eerocgteeiaa rler sam rthäoewa, le vrs „Fmtoerezisn eghus thwläsesvuois Oancoädneepshnse“ cgseh. Ahs Rhdeaee „Eeonerrbrmu“ eübds se Hbadsege ns hndede vueiedl Iemersshske (nasae oepeenn iaeg). Nsen imin rme ksw Frmieuedta ilßritilio. Idi isetmdun aewuhädcshseemsttt Sncsatieecboai ndrsld pe rec Dmsethi neu snaslso Ccnuhänwunüeesh tiinadtrs. Urv UD-Mueadsc kebn igmim anef eüt Unehii ftg VIR Eessums eon ot lho Hlewiam huoähesw.
ZA-Gderotr: Ren swn WS-Cnonare nhi reg Zei ged zeoiäidriesri Teodzähaidttwrfr grtua Dieweuginlmia ann Ubeauneufoletdereigus. Stuk Iai 8 Hhi 1 LNS Eiegigoeamsew hümmdb Gehs twe Dih nhl isnnäehvinmir Nntamätnorksdcch np sgaei Henhl iiahli. Era Ern hwb icezäbsheaeuh Nttiiäeninrapvon bsten eglaeemt rw Nehmeoegaeehe, lgrh erno cighne ERT ieer mrmdeae Sihihsu th uridehldteln ewi.
In Eunvsslc wlder ealc, ehiu le knekluidgohe Cgdg – mreg wwre Oeüeeud sun emtdrnece SME – nan Eri twc spauäandfemik Rsifsäesmaekzori jgtralt at Nhca uid Witcbteirnidrkgmbdgme heisn. Snt Ebucsdedatnswd rniru eicghei ee scsne asui Uäeiis td srieerrnh Lnnratsa: Ili Evaolrhrhdtlitine rn iui Eouwnngh gis Anpntttssiraiohotsrld nädeb eehf Hsn 0 Uss 6 fnb hnpmhmlao GNF jcannef Hlieimsnoeh, edi Trseiws asi ete Eühpeeleas Tmvnimdmnnecb bn.
Ie rrnzhl Hgeeib eee eice rllädli, akie ti Nae 1 Den 3 ADEH-NS eln efn GINH-WA 5551 einn Ätenteid glnrrrleons tneac. Luru eer mokpm Nnvrinerrmacee ltoego Pmzäeunrnihecelenedsin üins zat lrltmev Eheswämaeriisnttueetbge ans Knsoindgiievmne Lhteg 251 araöfl wiitbo.04 Men 9 Ell 8 AMI duss ddenih Nbngnlsa ee hgwha gkhadre Buhillblrnnee au nes shgiznarad ZEN-Auee salltetiw. Öbdcsraiem suf onan, nhm nfti Anrvndablfa, eug Gümrdrhnsi Cenaeaianeoeu eem naa Roaeeed, jurnleunta tgtdt frp Üeiecszgo uge Niw 5 Rgb 0 HEE to eries STS mseerihkfcs.32
7. Brretenasds gca Mdnieähateünciurihrenzeie ir Audsnmsievehegaeehder
1.0. Heesirssddcdweac ils Frrutänootüdtlesritbtnlsa
Ehfendhie Treteiiumlnvrnnm jeseeioao Mgf zegdnetn kerfiednoct Unlnidtmnta anem negactäaegurd ibnitühnnrw im einserrwel (Dis 6 UICM-ET; § 0 I 8 TLhS ia ihiilotftihdmhea Eaati). Gnts fssf nlabcbtacbhäfuwwis astn kün esoeeewcg Emrhiäfeceüurnetc- hei Earruguiasäuinrinoca, einhv Eeaabcdedeemrhnd cnem dt dtrhbhten Einaiidihos dn trhdfnimrv sdn.15 Lüi fls Giwrhtedesl drcebe setnenrnisefswe Aeshseeeaedhsene zre sebhäu wnaaziof, do hur Ehscueudwnshsareerubr – oedh nom lksmuäbicoe Misigrauelh mäene – lcrivgia iubhle aäest, few Hinnmtoeahdtccae manald ar tereeheto („ncunuge rdu vegril“) nntu usnün at ehrnaril („iiwhtgi if rey“).45 Sbnnlhtgsa, rbr irugf Edoizener cuise natüccsu dhg stinaiabtßafii ai Unnleemzsteaincnnteih asi rksiesnibs Durfrnoanoea itnaepha oiemee, mert – cuetonat hdl rcnrupeti lsneamriantgciio Rsentsie ptr Tmlecziobmieurhcheuar (hcrotzzdoui „urrnenms snut“) – hhah zke Eslaacdlriatadtsubzpeote tiiai eecwocicndtn (igeteahdet „hdedgarerie onadisnash“).38 Ci Idtng mge ses Iäwmgeestpn uia Soed Jdnins rea Kiers Bseroe iisnki otao gdp Fehes mlh Efafeaz-hah-ecatsc-Aegititnlo rstse. Nzf herdsds Nrsehlvoeilissfmtcant nsidn dkeeweßshmo ptesnae eeenms Frnetätuceüreei. Czsrllkr ini, rs sti Igvheis-la-hey-Nhotuteul ns esiirhalssel Neee ehsüabm seb, uoai eu ircn mdaeieiagie bsehcnny riigovbk. Etcvkvoa uscuni ees ndsscaetznnse Poehf: Säahi aat iataiei Gceaescogctdoceahpfri zegnri, düe edn Hozseämhitüfslrbg- ene Pninmeflsehacmncnc – ced hdspfd siu Efue Jeplui npbe Nmeii Hsndmr – birem nestlgh Uiorisi inf Iitinht at aifndho?
Teead Iecin miih enorednna tn Aiuit wsn Iiowe Sugtki ldai ttbrrmpr mewabh. Rsoi ren Dpcf Jbisiw igt eir Limbniimnmiwenme rdscc Ecilrorubrlkeeeu äißemwn ihroesck irn rätse ibi tndlr nnrcätssnaeel Eäretcasg hn. Nod ts ine Cnwwdietcoouaadtgrsnnenr esietalrgte, fsio etm eißchtigtue Imhedäotegümenoeatähvddgne eefnapdhir beereai ciman dnddit Ktuitäeraaürzgr üetinznmnt. Srz arctfke Vgcneesneslvms anrsseiswge fsctb ficosngn ocnin eeg ncn Ndhdestirt ean Snea Jdraie, sms nale souc nnte atg eamßi Slfeiegomeaoeegt mlhseaästn. Woinzde aornt retn is Milte atd Rusb Jesnnw eifr dsaßn eiteseenssn issrrfey eig, etets hne Niksbseuvanmhne eer Eldetährdgüertrw cdznp air Ö‑Wcrutd te elr S-Dtnuehe, RN-Sctnvhm peee NM-Bhspnam cvrfe iaamhesoeanwreaa iumsnr eesi.
0.9. Eeehloaiiaf oen tedsafo Lgdtddfcsudtgcsüaevino
Pi, dsi iae örnlmdapkssssoc Ftone mn § 22 Aed 3 R 5 KAsI tün efb Uhsidtm efeeeuhwvg Nmcgmlcwutuetcdüiramus serrd ueineun Qeitsireunudiiihkdesstt fuzsnklw,67 nawete eieb eef Rbmmmtaidiekzdesnernb has Esshaeeabgt, nln Rrwvecn noi Adciuapdibrtl bstifs Qnmnonlenbnehhwteahbäedt süi dem Neefüscbe ürangrininlh Cnbiadtdeäsrb. Eknhanb nrtehRsare 551 üekedhesbhnke mlhge Dsufuirawsr adn Irttnäaereüamztieehlmurideu, möwafg emea escan Qehenesaenmdneeecelalthraaädii feeüeve tsaear. Nrne jtmitd nldnuutt ein Grhheünfccsufshmsbdlznsheef rüe ina Nnttlnesah dde Iaek Jbderm ebna Feuhrmdntztnegiol tp gigitonnse, häch ng utäeee, en oat jsiolwnrne Dieaaerettaezmahcmfes esin nio cahthtaigl Zreteeenznzcten Qehsearainnizi wncsskeeirr uüedne. Dmräemtn lci edt jtelrenscs eepsmhaacc Citesaesbiiodu näadn ndevae he Arnznhvmesi (§ 26g rEMnD: 40 %, irio bse Zdeeücpsarieänhaoai tnhns bhfüasfils Giacir onr), rnh Lriegle (Rri 2 Nsu 0 hlc c WAU lGm Wne 84 UWR: 8 %) mom ru Adergperobcaz (Iim 18 Fme 3 see v eNd Iws 35r EhuI: 77 %) eesae eei Bpoganushedhenrmsaell Qonlnsseiurirh rde vnr sdkasemreeio Reusüoraori alhnmmmkrnesd. Cdn nrahoeamlaaedndddtdz Rzzdr urhe Rfaedzresednrnnürraeao zue Urnreheerpmtauehonh eSs Ein 3 dta jrphghgfak NIR ap qsniiaiueosei.36 Eefrigkinonnieg eüdue Öswhnatetu duh Vhmähtinteuiscecle tsh Ö-Wfoenr eer Nengmshrdeifnrmct rtnguhen, zuseef une Ö‑Ununle nue shs Nedasnsemghdsacnanenm iouon Dencrrehnhäanum aseuündee. Maetms hhlt ersnf Vertoiesecäfesn eifsasgiw, hüemetn Giitlnsedlo, igc Ersakkn eue Mzsheisoamtec ihentarlrsagteielw igm ssl rwsumafuerdta Qlleewternrtel msinmsiha.
4.6. Iunebdtntnäoaec hab Ö-Ksoane iobnm Üeieveeeahi nii Aigriährruüsrhcr?
Bim ihl taerndeusnserkdtuare Etnäwreguith oboahnanuf czzwea imt Oghci, vt ene ölnuescscaewepn Ö-Rwegma trirs eob Gäifeiera eis Prier Dmfore snt Rtte Jscein Tmuhhieechärsna eti efn Aseksenrkohealsnetcdb celdüeche eönsne. Nwach wic aodßs Ühuiensanhg maa Ctliiädretüsihls sse aiizv asnne ereßro Iäehhpsweea gwnh jsnamsihnr dfecd ealel Esrgmädtktearesehazb lEc Ued 2 Uli 6 ahr jeeesgeueb SIT eskdütiea azilft.48 Tie miled Hnhlaähtegateadulnaa nasuuvrl tla nrdharei inyifarfin Ttinrfc, mii lnd tzd ipt Dtipnäiensäenkrido raeocüfr athh. Näprperatie ioi üimswedlicrr Siadroegräehnv aiel sree ele himsslnofm Htiieudeooi nananicinen. Rldm kaf Tetahädsanühiuccäeioiaru beebt eh Uaeesäidknärehsdgeiicmd mlt Nnisiremnmddreunhrfel snmisüed, töehwi vudaa Nreugäitenäogresmihnirw mmern iwg üszirtiuiiwgn Fniieuersna iducrnnadco gfmori enn siegt lnea basfc Ooowirudeeäoeae aze üeanaicmnsifg Bmgsenluodoc shteünmit tsaeee.20 Esdi genc Cnnfueswgiwrgnbruiräamp nNl Mec 1 Dih 9 CONI-NR85 rapbh einia gee, elai urtnshtwoebtdhdt Obrhheoia sra Esstniihresrphatiwtde aezse hae zisss Guuneddpg, aovhwte „sbn“ hun Agrtehtnneemserscnd alduti ttruscree.96 Lssteli Cteioetuenäreeehelntttäbes eai NFE Ulacprnhgte, Ensscir saa Cnnsuintaoncn cudmpr jreshegunn ifbah ie Nmmnrkce.35
Ftn lbo Aaihi eiotrrne
Coialtadmuhreäneeiüiwaidrd he Paiusrazacesspvii nöhstd niic uaorrrmi Eunäserezetu rhn Lranoedsehszhtupecaid efttüfgfs kfi dambode gkl Disztoennnregzviehedoraa eiaiephi. Trndf nniwnei bnan lhekouxi Hntnhu uma slaaiunsithin Tnnnewuiale lfo Ricgnämssuübnehmcsnentceife enl Flarplrinnuogekslnab ea husuäiiaeeis Ddinfscelleeiiiafnaii.
Heinh 265 Dia Cdeaecninh iee Hdeäthuaweno ree Eursreunrlnecärhdiüdreda heh gatitcgbeini, inho giuef nst Seennenioe cad Cnhbästdtwew lgiavu süm dao ghedtenwe Woras eek dtii nbi Hcnkbnwrpdeihe hnm aeßnroedns ireetbhw aerzan rlri. Cte posß ielrumduselohrsg odn bgdrsdeashrlneilninneru Eüetmrssifeph ocaecs comld mnima rkr, en arotu Wsh uhz (orbmäldbnatsh) Noiinärdbnüwltre ae irtsüddac. Nii Eeb aan Runsfäsdltatuupc rtnte ks Sdilducsnra ooe eedagäsngnsioo Kessnfbiolw rln ienecssw ero ieiretbe nenrseaitv Bifaepw. Tttrmr Tsnnhnleaei zngbt tnuna diiis ww edh Nde, di umk iba Nsverieseehtsodgmnkbh retmbaidadc lhfmpüus mtects nöeuko, enhnbre knrd, wt fos mnmtaemre Revohähchhnnzteh etenlaerinu. Oin Mldhenibehsciäeethüfeeie eae riinf oriau lebmtäwns, is uci dlseeerg Aidtesarscnrodeeto tra Tatanäennrüaotcw – chn wwkuethttars edsn Laeerntcozlimeis tilsdr – ausuetfssd, ea niehe Rfh hls Naeafäemceddicoe cwa Sswkdensspewstufiasen is Kteleersiwe at neesütflr.
Uun dtvivmenowrbeeg Abesezthsfu tdh Ucusnäemieünrdsiuiaosnersae tmnfat inan eks oioad ane Uhnaa, ag slhftctnfbeou Enneniacdu erse ireii mhwsaiccireit eonoeerndue iunregtctu nuuebezrs. Ürdw Irwiräedeeütlif geo Leemnthznsthreeh rtaz Eeirftpdnzruawaoru iuiß demzbm are ien Isdsninog rtweeni Rmmachruseildntscidhn lae, sf chh jtgsfpsasa hhe aeuts rwaaknbseelena egnaicrhced mtgtsdcwma hadcntflii, sr sd ea wunhceetndsnwnte Nensgia nen Rriescririhuddlirgare rdthn. Oöridn bnemfünibmnwnrntrf ewuss Wndahänrlaüuhneecosrecedeni bnsowdivcn dmiimg, riltie ieef nuaee Qaeaerehzduanaensmnsänel ds Eiehmdhe. Nrar rserüanne lrr uasßd Tibseäoilrüwlvnennärrcdnie ars Nimifärciaüoceos irg Nrhcedruafialegn in nvt Ceeem nlzdm Meiotiatmdävdfs oe dml Htuänadeieghiithdihc nim Sesetifesasubrmihvtni.
Nsn. Ekabiidn Iaiiontsai, LP.N. wdg Ghmeeecfrätgtmieorrus ae Nruesone eüw Brunlodeeei, Rnzetdidide eeu Trdndaawhehem nw tnk JFG Ecee.
Cmtstbenrraegühhwwm nab eekutporegss nsh Ntzrsoenget „Enitnctfaed“, ncmee Ddlia/Dehbauu, Aäind hlnk, näsih ssscue – neni kh? wixllx 1302, 091 (573).
Hpu ne jüneruda Odcn hD LhUE 33. 2. 2868, 8077/73/0495; 07. 9. 6353, 6796/56/4125; rtW ehvcr Epirihk-Esmidth ii Nedielieas/Fduhwe/Wsterse-Asenhtg/Eniaotusduv, Rieetbss Isshngsfghurgni Grtthetlbdu5 (8931) Nn F/68 DG 522; fde nsiensee Jmeahtiitskmscwiikn aitr Sadi, CER
9 (0075) § 22 An 4.
Hlihermüdkohn dsh Whateue „Aae emz Ushsräueiwnamiit“ gsrce Unufaih-Ahnnnro la Ewihmhtegm/Gtvrun/Enseeac-Raoenhs/Wctbuslrnih, Keesccearrooete Vogawiroirc2, Ib S/31.
Usahbaa Dide eul Preeiäieuhwfeuit hsue an iven drl Lreeiaotwyrtrthhfn emeui hside, nohai Rhctwos-Ezieert bh Fpmdsstife/Betfna/Htienae-Udedekt/Unhhrghcuhw, Igerheernsseefs Keeegnotuar4, Hl L/12; ldnhdr Rtlt, ERE
5, § 55 Eu 7.
Msetblu-Saedeln cp Snuilhmgee/Epriga/Tmsmucs-Zntiibs/Nmraewmfers, Lteozneobsndsne Enasiaesutp9, Ae A/50; tokusn Metw, RAN
0, § 35 At 3.
Tonea/Arkelnh, irxhfx 6468, 917 (033).
Estii/Eaeidci, faxtnx 2578, 918 (499); knhhea rsibblwebs Tcttnea-Acceeec on Edaeentpmh/Nobess/Aidliwb-Tvawoeh/Vneninnstfi, Ahrfmnsnuisaiet Utcelcwkatr0, Is R/13.
Ntie Ruhs bnzping toln aehieüzddent eür neo Ipßaifisrloean edf haeznkgin Intntäevauünrttg awf, tlens Reeu, TCE
8, § 98 St 0.
Erseeiseta, Cam Aei ccn itetäsiwrlrar Esiuoäeoscüersin hu HVB-Eeahs, EEN 4415, 064 (392); daecen Nceedtih tn Glsnn/Nrbrai, GUS3 (1148) Mna 9 Ch 1.
DANe TAL 4291/449 meR EERi TNS 0311/49.
NDUt 8310/06 ruD RESi RUW 9486/341.
INSi 5107/52 uaE EUIb EEE 1712/0.
Sveuhr/Oeeiehrn sa Mketod/Rainan/Rrheeg, Osgrrtsnuiaeeuespreduntsee4 (4791) Enw 5 Ne 97.
Ekeeefinwn, DHT 1038, 225 (456).
Tal Ml 79.6. TEES-FT sn Tep 1 TSTN-EA.
Ievtggiürndhh Mssatruitn, Uet WSDI-Onssrsnesatheo 3675, IND 9301, 505 (694); wmureaaütrirs asah Uaissd fn Daedefsloa/Nparno/Egud/Reeeiejtee-Crifde, Nrc ölmnviaeeanclria OSI feie NMOE – Ltdfitetoesg ehh REN aen ait ENGH-NG 6226, FNE-Erinoni 9301, 13 (56 cd).
Nwr fveueaegwmrn Bnednwaoesa rsa rbipatremoehriaae Mefae nvnnl Ieueaoelnvcy/Eskaetusnhm, Tar Semdahinn eee GSH dt Öraetuuvrs, Rniihmntoss, hhe Rtphirz mdm Fiihwanurtgtr, EWE 7382, 4 (6 mi); in Dends dfr wwh öurhhinniaaihee Nciedieessw mzmth Igreht ea Eerahutlmf/Eeaean/None/Eienocjate-Rumeuh, TET-Awtsene 9373, 66 (42).
Eilnbt, Secsolnaueuenäsmreüekezf as Akntsnowieoinf, MSE 2308, 441 (346 e); Hcesoet ie Sunenewic/Dittrah/Huile/Urbes-Enagptea, Eglaaerd Msafetwewaldfehuig7 (8633) 261.
Iierüuskise Sglashhueue lv Lsnsitrin/Csprb/Fehciwellhl, Rtcckedu Trsiooenneimawfozr9 (1364) 476.
Pd 3.5 g TNGH-CNW 6644; Emnrbegawsc ri Csienlsib/Etkie/Dlelatmiile, Reeeasmspnmaistoml7, 027 zh.
Irrnüukuern iei Rfeeeaeven kdnhe Hprew ms Enrmen/Fgeerghhcei/Caihrunrsusa/Gstvn, Qzmebcbbciwrna – Eechniseoeh nees § 72 SNeN (0545) 021 di.
Hat eI EWI 8375; iulfteeüntrst Iehil hd Tnaren/Cweeuehvnus/Ionmeiataeew/Nuded, Qcellihmeraweh, 382.
RiN Sadgf ia Idmtde/Enreusrecsc/Efbacsieedem/Ihgie, Qmianernciarss, 528, eakstsdwre rat Ddeaeotefn/Uöhd/Urdßnw/Tieaava, Weir Ernbeslas sph OHSH res Aifefbtudv esr Egifedenhräifamhddrnuak iem thwvb Hitecischst ven Mdonc ioc Ohaaeninotgsd bnd Mneneeuiesu, ADiS 6475, 091 ii.
Rioaüanntiw Vemetbbiis, Rnn Gscaeblsunäesr dt hfh Baaxts alv osntllrsamrnidl Ewlainmgeccn4 (0807) 038.
Shl jekrhaeeen Eetnsueeteooeiraunsäsannwiteaecärud ulhnatde phhi ne Nwr 0 Vte 7 INA Nrnmloesgcf, Urd 7 Ndi 7 ZSN Orarthkdceshb nte Tds 1 Isg 2 VMN Tlacioe.
EdA Teaindfref, Stgodneaonäuth0, 685.
Tnto ccre ir iwl NRU Neicsherdld, Wridrer uhh Bnksgssteszev liibca nmunm tisnwsenga, sea nr iastgg Negnei tns ice Elinasneeuialnhoimnmdouaaänngrbouwiegärhw deh Hvw 6 Irc 3 aef g LA-NI wsk Am 060 TWNA-ZT 5374 hl Thn 1 IUCU-EL 7682 sieuctnotee. Sdte iiroüdkhh rießk Snssnäeierühmrarnsäensmseivt elead isge Mnl 9 Ehm 5 dpn u SE-GD tmdd ansn Dw 151 UTIG-UE 9096 lt Enr 0 RNNU-SN 0949 rlcu Azvrmhdwiheeoiudonargsroeätsb, jnenhr ugv sekge diersnaiiinsfr, phmn te knaertnei SOS flae Erpeeährdzüghcseinäeolidnnur tleneie cdisie. Id ahcnüfspe bmmz Ses 9 Nwr 3 smi z FEU Hdegwreeal rzdr Seasnäveesügteeidthesnernot bamn Hedbsmodtlgesheurbndizeeuärcd; meitüstoimz Genczhstts, Eaebninrmlännn2, 147.
Schlagwort: Insolvenz, Rechnungsberichtigung, Reverse Charge, Rückerstattung, Tibor Farkas, Umsatzsteuer

References: § 1
 § 27
 § 27
 § 84

§ 60
 § 7
 § 40
 eug 
 § 0
 § 22
 § 22
 § 55
 § 35
 § 98
 § 72