Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-alimentacyjny/iptpb2-4511-203-15-4-ak
Timestamp: 2018-03-18 21:18:30+00:00

Document:
IPTPB2/4511-203/15-4/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2015 r. (data wpływu 1 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 czerwca 2015 r. (data wpływu 19 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi prorodzinnej – jest prawidłowe.
W dniu 1 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi prorodzinnej.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613). Pismem z dnia 11 czerwca 2015 r., nr IPTPB2/4511-203/15-2/AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 12 czerwca 2015 r. (data doręczenia 17 czerwca 2015 r.), natomiast w dniu 19 czerwca 2015 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (data nadania 18 czerwca 2015 r.).
Wnioskodawczyni jest wdową, osobą samotnie wychowującą niepełnosprawnego syna, mającego obecnie 35 lat, który mieszka z Nią od urodzenia. Wnioskodawczyni jest zatrudniona na umowę o pracę i z tego tytułu osiąga dochody. Syn ma orzeczony znaczny stopień niepełnosprawności i wymaga stałej opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji. W orzeczeniu o stopniu niepełnosprawności wydanym w dniu 13 listopada 2013 r. podano, że ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od dnia 1 września 2009 r. Syn ma przyznaną z ZUS: rentę socjalną i rentę rodzinną od dnia 1 czerwca 2012 r., które były waloryzowane w latach 2013, 2014 i 2015 oraz zasiłek pielęgnacyjny wypłacany przez MOPS w okresie od dnia 1 października 2012 r. – do dnia 31 października 2013 r. i od dnia 1 listopada 2013 r. – do dnia 30 listopada 2016 r.
Syn Wnioskodawczyni nie przebywa w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych. Syn nie wstąpił w związek małżeński. Do syna nie mają zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i ustawy o podatku tonażowym. W stosunku do syna Wnioskodawczyni sprawuje władzę rodzicielską, a także w ramach ciążącego na Niej obowiązku alimentacyjnego, dokonuje starań o utrzymanie i wychowywanie m.in. poprzez zapewnienie opieki lekarskiej, rehabilitacji i stałej pomocy w codziennej egzystencji osoby niepełnosprawnej.
Opieka prowadzona jest przez wszystkie miesiące w ciągu roku, pełnoletnie dziecko niepełnosprawne zamieszkuje we wspólnym gospodarstwie domowym z Wnioskodawczynią.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że nie korzystała z ulgi z tytułu wychowywania dziecka w latach 2013 i 2014. W 2013 r. i w 2014 r. przysługiwało Jej prawo do ulgi z tytułu wychowywania jednego dziecka. W 2013 r. Wnioskodawczyni osiągnęła dochód w wysokości 21 464,84 zł (wynagrodzenie ze stosunku pracy w firmie 20 691,44 zł i z zasiłku z Powiatowego Urzędu Pracy 773,40 zł), a w 2014 r. osiągnęła dochód w wysokości 23 027,20 zł (wynagrodzenie ze stosunku pracy w firmie).
Wnioskodawczyni samotnie wychowuje syna od dnia śmierci męża, który zmarł 25 sierpnia 1989 r. i od tej pory jest wdową. Niepełnosprawność u syna istnieje od października 2001 r., jednakże ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od 1 września 2009 r. – orzeczenie o stopniu niepełnosprawności z dnia 30 września 2009 r.
W 2013 r. syn osiągnął dochód w wysokości 19 802,22 zł, a w 2014 r. osiągnął dochód w wysokości 20 192,30 zł. Wnioskodawczyni obecnie jest zatrudniona w firmie i ma podpisaną umowę o pracę na czas nieokreślony. Pomimo, że syn osiąga swoje dochody, nie może funkcjonować samodzielnie, jest całkowicie pod Jej opieką.
Czy Wnioskodawczyni przysługiwała ulga prorodzinna odliczana od podatku za 2014 r., z tytułu wychowywania dorosłego niepełnosprawnego syna, o której mowa w art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, dorosłe niepełnosprawne dziecko w 2014 r. objęte było ulgą prorodzinną bez względu na wiek, o ile otrzymywało dodatek pielęgnacyjny, zasiłek pielęgnacyjny lub rentę socjalną. Syn w 2014 r. otrzymywał zasiłek pielęgnacyjny i rentę socjalną. Na dzieci niepełnosprawne ulgę można odliczyć bez względu na ich wiek. Do dorosłych niepełnosprawnych dzieci nie mają także zastosowania wymogi: nauki w szkole i nieuzyskiwania dochodów (powyżej 3 089 zł rocznie). Przepisy dotyczące stosowania ulgi prorodzinnej uregulowane zostały w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.). W opisanej sytuacji ma zastosowanie art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiący że przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3, w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego.
Wnioskodawczyni zaznaczyła, że do Niej jako osoby samotnie wychowującej dziecko ani do Jej syna nie mają zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub ustawy o podatku tonażowym, o których mowa w art. 27 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 27f ust. 2c ww. ustawy, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:
Zgodnie natomiast z art. 128 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. 2015 r., poz. 583) obowiązek dostarczania środków utrzymania, a w miarę potrzeby także środków wychowania (obowiązek alimentacyjny) obciąża krewnych w linii prostej oraz rodzeństwo.
W myśl art. 133 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, rodzice obowiązani są do świadczeń alimentacyjnych względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie, chyba że dochody z majątku dziecka wystarczają na pokrycie kosztów jego utrzymania i wychowania. Zakres obowiązku alimentacyjnego rodziców wobec dzieci precyzuje zaś art. 135 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Zależy on od usprawiedliwionych potrzeb uprawnionego oraz od zarobkowych i majątkowych możliwości zobowiązanego. Wykonanie obowiązku alimentacyjnego względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie albo wobec osoby niepełnosprawnej może polegać w całości lub w części na osobistych staraniach o utrzymanie lub o wychowanie; w takim wypadku świadczenie alimentacyjne pozostałych zobowiązanych polega na pokrywaniu w całości lub w części kosztów utrzymania lub wychowania uprawnionego.
Z powołanych powyżej przepisów wynika więc, że osoby, które zgodnie z Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym obciąża obowiązek alimentacyjny względem dziecka legitymującego się orzeczeniem o niepełnosprawności uprawnione są do skorzystania z ulgi z tytułu wychowywania dzieci.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest wdową, osobą samotnie wychowującą pełnoletniego, niepełnosprawnego syna, który mieszka z Nią od urodzenia. Syn ma orzeczony znaczny stopień niepełnosprawności i wymaga stałej opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji. W orzeczeniu o stopniu niepełnosprawności wydanym w dniu 13 listopada 2013 r. podano, że ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od dnia 1 września 2009 r. Syn ma przyznaną z ZUS: rentę socjalną i rentę rodzinną od 1 czerwca 2012 r., które były waloryzowane w latach 2013, 2014 i 2015 oraz zasiłek pielęgnacyjny wypłacany przez MOPS w okresie od dnia 1 października 2012 r. – do dnia 31 października 2013 r. i od dnia 1 listopada 2013 r. – do dnia 30 listopada 2016 r. Niepełnosprawność u syna istnieje od października 2001 r., jednakże ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od dnia 1 września 2009 r., zgodnie z orzeczeniem o stopniu niepełnosprawności z dnia 30 września 2009 r.
Pomimo, że syn osiąga swoje dochody, nie może funkcjonować samodzielnie, jest całkowicie pod Jej opieką. W stosunku do syna Wnioskodawczyni sprawuje władzę rodzicielską, a także w ramach ciążącego na Niej obowiązku alimentacyjnego, dokonuje starań o utrzymanie i wychowywanie m.in. poprzez zapewnienie opieki lekarskiej, rehabilitacji i stałej pomocy w codziennej egzystencji osoby niepełnosprawnej. Opieka prowadzona jest przez wszystkie miesiące w ciągu roku, pełnoletnie dziecko niepełnosprawne zamieszkuje we wspólnym gospodarstwie domowym z Wnioskodawczynią.
Syn Wnioskodawczyni nie przebywa w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych. Syn nie wstąpił w związek małżeński. Do Wnioskodawczyni i Jej syna nie mają zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i ustawy o podatku tonażowym.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni uprawniona jest do skorzystania z ulgi prorodzinnej za 2014 r., o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku ze sprawowaniem opieki w ramach ciążącego na Niej obowiązku alimentacyjnego, nad niepełnosprawnym, pełnoletnim synem otrzymującym zasiłek pielęgnacyjny i rentę socjalną. Jak wynika z art. 27f ust. 1 ww. ustawy podatnik ma prawo odliczyć kwotę ulgi na każde małoletnie dziecko w stosunku do którego w roku podatkowym m.in. pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało. Natomiast art. 27f ust. 6 powyższej ustawy stanowi, że przepisy ust. 1-5 powołanego powyżej przepisu stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie dzieci, o których mowa m.in. w art. 6 ust. 4 pkt 2, tj. dzieci bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek pielęgnacyjny lub rentę socjalną, w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego.
W związku z załączeniem przez Wnioskodawczynię do wniosku dokumentów (decyzji o przyznaniu zasiłku pielęgnacyjnego, orzeczenia o stopniu niepełnosprawności, decyzji ZUS), należy zaznaczyć, że Organ wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie dokonuje analizy i oceny załączonych do wniosku dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek alimentacyjny > IPTPB2/4511-203/15-4/AK

References: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 30
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 6
 art. 30
 art. 27
 art. 27
 art. 128
 art. 133
 art. 135
 art. 30
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 6
 art. 14