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STEUERLEITFADEN RUSSLAND - PDF
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1 POKROVSKIJ BUL. 4/ MOSKAU RUSSISCHE FÖDERATION TEL.: FAX: STEUERLEITFADEN RUSSLAND JUNI 2011 INHALT: ÜBERBLICK: STEUERN UND STEUERSYSTEM IN RUSSLAND GEWINNSTEUER MEHRWERTSTEUER VERBRAUCHERSTEUERN VERMÖGENSSTEUER EINKOMMENSTEUER SOZIALBEITRÄGE SONSTIGE STEUERN STEUERPRÜFUNGEN STEUERPROZESSE2 ÜBERBLICK: STEUERN UND STEUERSYSTEM IN RUSSLAND Das russische Steuerrecht ist relativ jung im Vergleich zum europäischen Steuerrecht. Ende der 90er Jahre wurde in Russland eine große Steuerreform eingeleitet - bis heute kommt es häufig zu fundamentalen Änderungen im Steuerbereich. Das russische Steuerrecht ist einheitlich im Steuergesetzbuch ( SteuerGB ) geregelt. Der erste Teil des SteuerGB trat 1999 in Kraft und regelt den allgemeinen Teil des russischen Steuerrechts einschließlich Verfahrensfragen und Haftung. Der zweite Teil des SteuerGB wurde 2001 verabschiedet. Zunächst traten die Kapitel über die Mehrwertsteuer, die Verbrauchersteuern, die Einkommensteuer und die Einheitliche Sozialsteuer in Kraft. Danach folgten Regelungen zur Gewinnsteuer, die Steuer auf die Gewinnung von Bodenschätzen, zum vereinfachten Besteuerungssystem usw. Steuern werden in Russland auf drei Ebenen erhoben. Zu den föderalen Steuern gehören die Mehrwertsteuer, die Verbrauchersteuer, die Gewinnsteuer, die Einkommensteuer, die Steuer auf die Gewinnung von Bodenschätzen, Staatsgebühren, die Wassersteuer sowie Abgaben für die Nutzung von Tieren und biologischen Wasserressourcen. Zu den regionalen Steuern zählen die Vermögenssteuer für juristische Personen, die Transportsteuer sowie die Glücksspielsteuer. Lokal werden die Bodensteuer und die Vermögenssteuer für Individuen erhoben. Darüber hinaus existieren weitere Sondersteuerregime. Neben dem SteuerGB sind die Grundrichtlinien zur Steuerpolitik wichtig, die regelmäßig von der Regierung verabschiedet werden. Diese sehen z.b. für 2011 bis 2013 die Einführung von Sonderregelungen zur Investitionsförderung in Innovationsbereichen, zur Verbesserungen einzelner Steuerarten, Verrechnungspreisen sowie die Einführung von Vorschriften über die Konsolidierung innerhalb von Unternehmensgruppen vor. Durch fortlaufende Änderungen des Steuerrechts entstehen häufig Probleme und Auslegungsstreitigkeiten in der Rechtsanwendung. Am häufigsten zeigen sich diese durch Streitigkeiten mit den Steuerbehörden. Positiv hieran ist jedoch, dass statistisch gesehen die meisten Steuerverfahren und Steuerprozesse von den Steuerpflichtigen gewonnen werden. Dieser Steuerleitfaden soll einen kurzen Überblick über das russische Steuerrecht und seine Anwendungspraxis geben. Wir wünschen Ihnen viel Spaß beim Lesen und Erfolg bei Ihren Geschäften in Russland3 GEWINNSTEUER Der deutschen Körperschaftssteuer ähnlich regelt die russische Gewinnsteuer ( GewSt ) vor allem die Besteuerung des Einkommens juristischer Personen. Damit wird der Anwendungsbereich von der Einkommensteuer abgegrenzt, die die Besteuerung des Einkommens von Individuen zum Gegenstand hat. Es bestehen derzeit keine Vorschriften zur Gruppenbesteuerung, allerdings besteht seit Jahren die Absicht, Regelung über konsolidierte Steuerpflichtige einzuführen. Steuersätze Der allgemeine Steuersatz beträgt 20 %. Hiervon entfallen 2 % auf den Föderationshaushalt und 18 % auf den Haushalt der Föderationssubjekte (ähnlich den Bundesländern). Die Föderationssubjekte können ihren Satz von 18 % bis auf 13,5 % senken. Hierfür ist ein entsprechendes Gesetz bzw. eine Verordnung erforderlich. In einigen Föderationssubjekten wird davon Gebrauch gemacht, insbesondere zur Investitionsförderung. Sondersteuersätze gelten für Dividenden (0 %, 9 %, 15 %) sowie für Einkünfte aus dem Verkauf von Anteilen an russischen Unternehmen (unter bestimmten Voraussetzungen 0 %; gilt für ab erworbene Anteile) usw. Steuerpflichtige Steuerpflichtige der GewSt sind russische Gesellschaften sowie ausländische Unternehmen, die ihre Tätigkeit in Russland durch Betriebsstätten ausüben und/oder Einkünfte aus russischen Quellen beziehen. Gewisse Organisationen gelten nicht als Steuerpflichtige (wie z.b. ausländische Organisatoren der Olympiade in Sotschi oder Investoren des geplanten High-Tech-Innovationszentrums Skolkowo nahe Moskau). Steuergegenstand und Steuerbemessungsgrundlage Steuergegenstand der GewSt ist der vom Unternehmen erzielte Gewinn. Gewinne russischer Unternehmen sind alle steuerpflichtigen Einkünfte abzüglich der abzugsfähigen Kosten. Für ausländische Unternehmen, die über Betriebsstätten in Russland tätig sind, gelten die durch diese Betriebsstätten erzielten steuerpflichtigen Einkünfte abzüglich der abzugsfähigen Kosten als Gewinn. Für andere ausländische Unternehmen gelten alle steuerpflichtigen Einkünfte als Gewinn, die diese aus russischen Quellen erzielen. Steuerbemessungsgrundlage ist der Geldwert des steuerpflichtigen Gewinns. Bei der Bestimmung der Bemessungsgrundlage wird der steuerpflichtige Gewinn von Beginn der Steuerperiode an kumuliert berechnet. Das SteuerGB sieht für einzelne Einkunftsarten - 3 -4 und Operationen Sonderregelungen zur Bestimmung der Bemessungsgrundlage vor, so z.b. für Einkünfte aus Beteiligungen an anderen Unternehmen oder für Einkünfte aus der Übertragung von Wertpapieren etc. Die Hauptberechnungsmethode zur Abrechnung von Einkünften und Kosten sowie zur Bestimmung der Bemessungsgrundlage ist die Anrechnungsmethode (accrual basis). Danach entstehen Einkünfte und Kosten in der Periode, in der sie auftreten, unabhängig vom Zeitpunkt des Geldmitteleinganges. Unter Beachtung der durch das SteuerGB festgeschriebenen Begrenzungen ist der Steuerpflichtige berechtigt, die Kassenmethode (cash flow basis) zur Erfassung von Einkünften und Kosten anzuwenden, in der Einkünfte zum Zeitpunkt des Eingangs der Geldmittel auf das Konto oder in die Kasse des Steuerpflichtigen und Kosten zum Zeitpunkt ihrer tatsächlichen Bezahlung registriert werden. Steuerperiode Die Steuerperiode ist das Kalenderjahr. Die Berichtsperioden sind das Quartal, das Halbjahr, die ersten 9 Monate, soweit der Steuerpflichtige keine monatlichen Vorschusszahlungen leistet. Steuerbefreiungen und Steuervergünstigungen Das SteuerGB legt abschließend fest, welche Einkünfte bei der Bestimmung der Bemessungsgrundlage nicht berücksichtigt werden. Hierunter fallen u.a.: Vorschüsse; Einlagen ins Stammkapital; Vermögen, Vermögens- und andere Rechte in Höhe ihres Geldwertes, die zur Erhöhung der Reinaktiva durch seine Gesellschafter an ihr Unternehmen übertragen werden; Vermögen, das an einen Kommissionär, einen Agenten oder einen anderen Bevollmächtigten im Zusammenhang mit der Ausführung von Verpflichtungen aus einem Kommissions-, Agenten- oder einem ähnlichen Vertrag übergeben wird; Geldmittel oder anderes Vermögen, die im Rahmen von Kredit- oder Anleiheverträgen in Empfang genommen wurden sowie Geldmittel oder anderes Vermögen, die durch Erfüllung solcher Verpflichtungen übergeben wurden; Vermögen, das russische Unternehmen unentgeltlich erhalten: a. von Unternehmen, wenn das Stammkapital der empfangenden bzw. übergebenden Partei zu mehr als 50 % aus einer Einlage des übergebenden bzw. empfangenen Unternehmens besteht; - 4 -5 b. von natürlichen Personen, wenn das Stammkapital der empfangenden Partei zu mehr als 50 % aus einer Einlage dieser natürlichen Person besteht. Dabei gilt das erhaltene Vermögen jedoch nur dann nicht als Einnahme, wenn dieses Vermögen im Laufe eines Jahres ab dem Übergabetag nicht an Dritte übertragen wird (mit Ausnahme von Geldmitteln). Einkünfte eines Vermieters bei der Rückgabe des Mietgegenstandes in Form von untrennbar mit dem Mietgegenstand verbundenen, vom Mieter angebrachten Wert erhöhenden Einbauten (untrennbaren Verbesserungen der Mietsache). Abzugsfähigkeit Für die Gewinnsteuerermittlung abzugsfähige Kosten werden im SteuerGB nicht abschließend definiert. Jedoch haben Kosten gewisse Kriterien für deren Abzugsfähigkeit aufzuweisen, um im Sinne von Art. 252 SteuerGB zu gelten: die Kosten sind durch rechtlich vorgesehene Unterlagen nachzuweisen (bei Kosten, die im Ausland entstehen, reichen diejenigen Unterlagen aus, die nach dem Recht des ausländischen Staates erforderlich sind, bei Dienstreisen z.b. ausländische Taxiquittungen oder Hotelrechnungen und Zugtickets); die Kosten haben gerechtfertigt zu sein - also ökonomisch vertretbare Kosten, deren Wert in Geld ausgedrückt wird; die Kosten sollen durch Tätigkeiten verursacht werden, die der Erzielung von Einkünften dienen. Darüber hinaus dürfen die Kosten nicht zu den gesetzlich nicht abzugsfähigen Aufwendungen gehören. Diese sind in Art. 270 SteuerGB geregelt (z.b. Aufwendungen in Form von Einlagen ins Stammkapital, angerechnete Dividenden, Aufwendungen in Form von unentgeltlich überlassenem Vermögen und Kosten, die mit einer solchen Überlassung verbunden sind, usw.). Die russischen Steuerbehörden versuchen tendenziell häufig, die einschlägigen Tatbestände sehr weit auszulegen, um so möglichst die Abzugsfähigkeit verweigern zu können. Soweit die oben genannten Kriterien erfüllt sind, sind hier die Chancen einer gerichtlichen Anfechtung aber meist gut, wenn auch mit Aufwand verbunden. Abschreibung und Abschreibungsprämie Aufwendungen in Form angerechneter Abschreibung gehören zu den mit der Produktion und dem Verkauf in Zusammenhang stehenden abzugsfähigen Kosten. Als abschrei6 bungsfähige Vermögenswerte gelten Vermögensgegenstände, Ergebnisse intellektueller Arbeit und anderes geistiges Eigentum: die sich im Eigentum des Steuerpflichtigen befinden (Ausnahmeregelungen möglich); die für die Erzielung von Einkünften genutzt werden; deren Nutzungsdauer über zwölf Monaten liegt; deren Anschaffungskosten über RUB betragen. Das SteuerGB enthält ebenso eine Liste nicht abschreibungsfähiger Vermögensgegenstände (z.b. Grundstücke, Materialvorräte, Waren, unfertige Bauten, Rechte an Ergebnissen intellektueller Tätigkeit etc.). Des Weiteren werden abschließend zehn Abschreibungsgruppen bestimmt, denen Vermögen zuzuordnen ist. Die Zuordnung erfolgt in Abhängigkeit von der Art und Nutzungsdauer sowie nach den Regeln für die Berechnung der Abschreibungssummen nach linearer oder degressiver Methode. In bestimmten Fällen ist eine beschleunigte Abschreibung zulässig (z.b. bei geleastem abschreibungsfähigem Vermögen und beim abschreibungsfähigen Vermögen, das für wissenschaftlich-technische Zwecke genutzt wird). Ebenfalls finden sich Regelungen zur Bestimmung des Wertes abschreibungsfähiger Vermögenswerte. Das SteuerGB ermöglicht eine einmalige Abschreibung bei der steuerlichen Erfassung von Anlagevermögen in Höhe von 10 % bis 30 % der Anschaffungskosten in Abhängigkeit von der Abschreibungsgruppe. Ausgenommen ist Anlagevermögen, das unentgeltlich übernommen wurde. Diese Abschreibungsprämie unterliegt dem Einschluss in die Bemessungsgrundlage bei der Gewinnsteuerermittlung, wenn der betreffende Vermögensgegenstand innerhalb von fünf Jahren nach seiner Inbetriebnahme veräußert wurde. Für akkreditierte IT-Unternehmen erlaubt das SteuerGB in manchen Fällen Anschaffungskosten von IT-Technik nicht im Wege der Abschreibung, sondern zum Zeitpunkt ihrer Inbetriebnahme abzuziehen. Verlustvortrag Verluste können vorgetragen werden, wodurch die Bemessungsgrundlage der laufenden Steuerperiode um den Verlust aus vergangenen Steuerperioden herabgesetzt werden kann. Der Verlustvortrag kann innerhalb von zehn Jahren nach der Steuerperiode, in der der Verlust erwirtschaftet wurde, erfolgen. Wenn der Steuerzahler in mehr als einer Steuerperiode Verluste erwirtschaftet hat, wird der Verlustvortrag in der Reihenfolge durchgeführt, in der die Verluste aufgetreten sind. Der Steuerzahler ist verpflichtet, Dokumente zum Nachweis der Verluste über den gesamten Zeitraum hinweg aufzubewahren, in dem der Verlustvortrag genutzt wird7 Abzugsfähigkeit von Zinsen Zinsen sind in tatsächlicher Höhe bei der Gewinnsteuerermittlung abzugsfähig, solange die Höhe der berechneten Zinsen nicht wesentlich, d.h. nicht um mehr als 20 % vom Durchschnittsniveau der Zinsen aus im gleichen Quartal unter vergleichbaren Bedingungen, d.h. in der gleichen Währung mit gleicher Laufzeit in vergleichbarer Höhe mit gleichen Sicherheiten, an die russischen Gesellschaften vergebenen Verbindlichkeiten abweicht. Fehlen vergleichbare Schuldverpflichtungen, ist eine Obergrenze abzugsfähiger Zinsen zu berechnen. Die Berechnung der Zinsen ausgehend von der Obergrenze kann auch beim Vorliegen von vergleichbaren Schuldverpflichtungen nach Entscheidung des Steuerpflichtigen erfolgen. Die Obergrenze abzugsfähiger Zinsen wird wie folgt berechnet: Für Verbindlichkeiten in RUB: vom bis zum % des Refinanzierungssatzes der russischen Zentralbank; Für Verbindlichkeiten in anderen Währungen: vom bis zum Refinanzierungssatz der russischen Zentralbank multipliziert mit dem Faktor 0,8. Dies bedeutet eine Herabsetzung der Obergrenze im Vergleich zu Das SteuerGB enthält auch Unterkapitalisierungsvorschriften ( Thin-Cap-Rules ). Diese gelten für russische Unternehmen, die eine sog. unter Kontrolle stehende Verbindlichkeit haben, die am letzten Tag der Berichts- bzw. Steuerperiode mehr als dreimal (für Banken - 12,5 mal) die Differenz zwischen der Summe der Aktiva und der Höhe der Verpflichtungen dieses Unternehmens ( Eigenkapital ) übersteigt. Die positive Differenz zwischen dem berechneten Zins und der Obergrenze der abzugsfähigen Zinsen, die nach den Thin-Cap-Rules zu berechnen ist, wird: bei der Gewinnsteuerermittlung nicht berücksichtigt und als Dividende besteuert. Als unter Kontrolle stehende Verbindlichkeit gilt eine nicht getilgte Schuld des russischen Unternehmens gegenüber: einer ausländischen Gesellschaft, die direkt oder indirekt mehr als 20 % des Stammkapitals des russischen Unternehmens hält, oder einer russischen Organisation, die mit der obigen ausländischen Gesellschaft affiliiert ist, oder laut einer Schuldverpflichtung, in der die obige russische Gesellschaft bzw. die obige ausländische Gesellschaft die Verbindlichkeit des russischen Unternehmens absichert. Gegenwärtig enthält die russische Gesetzgebung keine Vorschriften hinsichtlich der Anwendung von Thin-Cap-Rules auf ausländische Schwestergesellschaften des russischen - 7 -8 Darlehensnehmers, d.h. wenn das russische und das entsprechende ausländische Unternehmen denselben Gründer haben. Es steht aber zu erwarten, dass diese Gesetzeslücke demnächst geschlossen wird. Darüber hinaus ist zu beachten, dass diese Regelungen durch DBA-Vorschriften verdrängt werden können. Transfer Pricing Das SteuerGB legt folgende Grundprinzipien zur Bestimmung des Preises von Waren, Arbeiten und Dienstleistungen im steuerlichen Sinne fest: Der Preis von Waren, Arbeiten und Dienstleistungen ist für Steuerzwecke der von den Parteien des Rechtsgeschäfts festgelegte Preis; Solange nicht das Gegenteil bewiesen ist, wird angenommen, dass dieser Preis dem Marktniveau entspricht. Die Steuerbehörden sind für Verstöße gegen diese Regelungen beweispflichtig. Die Steuerbehörden können allerdings die Angemessenheit von Preisen bei folgenden Rechtsgeschäften überprüfen: bei Rechtsgeschäften zwischen verbundenen Personen; bei Tauschgeschäften; bei Außenhandelsgeschäften sowie bei einer Abweichung von mehr als 20 % vom Preis, der vom Steuerpflichtigen innerhalb eines kurzen Zeitraumes auf identische/gleichartige Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) erhoben wurde. Wenn die Steuerbehörden in solchen Fällen feststellen, dass die von den Parteien des Rechtsgeschäfts festgelegten Preise mehr als 20 % von den Marktpreisen abweichen, kann dies die Nachberechnung von Steuern, die Erhebung von Verzugszinsen und die Verhängung von Strafen zufolge haben. Das SteuerGB legt folgende Methoden zur Bestimmung des Fremdvergleichspreises fest, die der Reihe nach anzuwenden sind: Methode des Vergleichs mit Preisen für identische/gleichartige Waren, Arbeiten und Dienstleistungen ( comparable uncontrolled price ); Methode des Folgeverkaufs ( resale minus ) und Kostenaufschlagsmethode ( cost plus ). Des Weiteren existieren Sonderregelungen zur Bestimmung von Marktpreisen für Finanzgeschäfte, Termingeschäfte und Wertpapiere. In der Praxis sind die genannten Regelungen zur Transferpreisgestaltung nicht effizient für die Behörden und geben viel Spielraum für Steuerpflichtige. Schon seit einiger Zeit ist - 8 -9 ein Gesetzesentwurf in Arbeit, der diese Regelungslücke schließen soll. Wesentlicher Inhalt des Entwurfs: Die Liste kontrollierbarer Rechtsgeschäfte kann auf solche zwischen verbundenen Geschäftspartnern begrenzt werden, falls die Summe der Einkünfte oder Kosten ein bestimmtes Preislimit übersteigt, bzw. wenn das betreffende Geschäft mit Bodenschätzen verbunden ist, oder der Begünstigte in einem Staat ansässig ist, der auf der schwarzen Liste für Offshore-Länder aufgeführt ist; Einführung von neuen Methoden zur Bestimmung des Marktpreises; Einführung eines Abstimmungsverfahrens mit den Steuerbehörden über Preise bei Rechtsgeschäften und von Anforderungen an die dokumentarische Gestaltung von Rechtsgeschäften. Besteuerung von Einkünften ausländischer Unternehmen Der GewSt unterliegen auch ausländische Unternehmen, wenn sie Betriebsstätten in Russland begründen oder sie Einkünfte aus russischen Quellen beziehen. Betriebsstätte Unter einer Betriebsstätte eines ausländischen Unternehmens in Russland ist eine Filiale, eine Repräsentanz, eine Außenstelle, ein Büro, eine Agentur, eine andere beliebige untergeordnete Struktureinheit oder ein anderer Tätigkeitsort dieses Unternehmens zu verstehen ( Außenstelle ), durch die das Unternehmen regelmäßig unternehmerische Tätigkeiten in Russland ausübt. Dazu gehören auch Tätigkeiten, die im Zusammenhang stehen mit: der Nutzung von Bodenschätzen und/oder anderer Naturressourcen; die Ausführung von vertraglich vorgesehenen Bau-, Montage-, Einrichtungs- und Servicearbeiten sowie der Betrieb von Anlagen, einschließlich Spielautomaten; der Verkauf von Waren aus in Russland gelegenen und dem ausländischen Unternehmen gehörenden oder von ihm gemieteten Lagern; Ausführung von anderen Arbeiten oder Dienstleistungen, anderen Tätigkeiten, mit Ausnahme von Vorbereitungs- und Hilfstätigkeiten. Vorbereitungs- und Hilfstätigkeiten sind beispielsweise die Unterhaltung einer Außenstelle für den Wareneinkauf; Ansammlung, Verarbeitung und/oder Verbreitung von Informationen, Marketing, Werbung oder die Untersuchung des Markts für vom ausländischen Unternehmen zu veräußernden Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen, wenn diese Tätigkeiten nicht die gewöhnlichen Haupttätigkeiten dieses Unternehmens sind, usw. Eine Betriebsstätte kann auch durch einen abhängigen Vertreter begründet werden. Unter einem abhängigen Vertreter ist dabei eine Person zu verstehen, die auf Grund von - 9 -10 Vertragsbeziehungen zum ausländischen Unternehmen seine Interessen in Russland vertritt, dazu in seinem Namen handelt, Vollmachten zum Abschluss von Verträgen besitzt und diese regelmäßig nutzt, oder ihre wesentlichen Bestimmungen im Namen dieses ausländischen Unternehmens vereinbart und hierbei Rechtsfolgen für dieses ausländische Unternehmen schafft. Broker, Kommissionäre, professionelle Teilnehmer am russischen Wertpapiermarkt oder beliebige andere Personen, die im Rahmen ihrer ordentlichen Geschäftstätigkeit handeln, können grundsätzlich keine abhängigen Vertreter sein. Zu beachten ist auch, dass DBA-Vorschriften hier vorrangig Anwendung finden können. Beispielsweise können nach DBA für Baustellen verlängerte Fristen vorgesehen werden. So wird z.b. nach dem deutsch-russischen DBA vom 29. Mai 1996 eine Baustelle erst nach 12 Monaten ihres Bestehens zur Betriebsstätte. Quelleneinkünfte Bei ausländischen Unternehmen, die Einkünfte in Russland erzielen, die nicht mit einer Betriebsstätte verbunden sind, sollte immer überprüft werden, ob es sich dabei um in Russland steuerpflichtige Quelleneinkünfte handelt. Zu solchen Einkünften gehören u.a.: Dividenden, wenn ein ausländisches Unternehmen an russischen Unternehmen beteiligt ist; Einkünfte aus staatlichen und kommunalen Emissionswertpapieren, deren Ausgabeund Umlaufbedingungen den Erhalt von Einkünften in Form von Zinsen vorsehen; Einkünfte aus der Ausschüttung von Gewinn oder Vermögen von Unternehmen, anderen Personen oder ihrer Vereinigungen zugunsten eines ausländischen Unternehmens u.a.; Lizenzgebühren russischer Lizenznehmern; Einkünfte aus der Vermietung oder Untervermietung von in Russland genutztem Vermögen, einschließlich von Einkünften aus Leasingverträgen; Strafen und Verzugszinsen für Verstöße gegen vertragliche Verpflichtungen durch russische Personen, Staatsorgane und/oder Exekutivorgane der kommunalen Selbstverwaltung; Einkünfte aus dem Verkauf von Aktien bzw. Anteilen an russischen Unternehmen, deren Aktiva zu mehr als 50 % aus in Russland befindlichen Immobilien bestehen, sowie von Finanzinstrumenten, die von solchen Aktien bzw. Anteilen abgeleitet sind; Einkünfte aus dem Verkauf von in Russland befindlichen Immobilien. Die GewSt auf Einkünfte ausländischer Organisationen aus russischen Quellen wird durch den die Einkünfte abführenden Steueragenten berechnet und abgezogen, d.h. durch eine russische Gesellschaft oder ein ausländisches Unternehmen, das über eine Betriebsstätte in Russland tätig ist. Dabei sind die entsprechenden DBA-Vorschriften zu berücksichtigen, da diese ermäßigte Steuersätze oder Steuerbefreiungen vorsehen können11 Für die Anwendung von DBA-Befreiungen bzw. -Vergünstigungen ist dem Steueragenten eine steuerliche Ansässigkeitsbescheinigung des jeweiligen Landes vorzulegen (in der Regel beglaubigt und mit Apostille versehen und ins Russische übersetzt). Nach dem deutsch-russischen DBA werden einer deutschen Gesellschaft ausgezahlte Dividenden russischer Unternehmen mit einem Steuersatz von 5 % an der Quelle versteuert, wenn der Anteil der deutschen Gesellschaft am russischen Unternehmen mindestens 10 % und mindestens EUR beträgt. Lizenzgebühren und Zinsen russischer Unternehmen, die an in Deutschland ansässige Personen ausgezahlt werden, sind nach DBA nicht zu versteuern. MEHRWERTSSTEUER Bei der russischen Mehrwertsteuer ( MwSt ) handelt es sich um eine der deutschen Umsatzsteuer ähnlichen Allphasen-MwSt. mit Vorsteuerabzug. Der Vorsteuerabzug sieht auch im russischen SteuerGB vor, dass Unternehmen, die Leistungen von anderen Unternehmen beziehen, die insoweit anteilig zu zahlende MwSt von der MwSt- Bemessungsgrundlage abziehen können. Allerdings bestehen bei der Geltendmachung der Vorsteuer gegenüber den russischen Steuerbehörden in der Praxis häufig erhebliche Probleme. Die MwSt ist eine indirekte Steuer. Ähnlich wie im deutschen Steuerrecht ist die Person des Steuerpflichtigen und des wirtschaftlichen Steuerträgers nicht identisch. Steuerpflichtige Steuerpflichtige sind im Regelfall Unternehmen, sog. Einzelunternehmer sowie Personen, denen bei der Wareneinfuhr nach Russland die MwSt-Pflicht auferlegt wird. Ausländische Unternehmen sind steuerpflichtig, wenn sie Waren in Russland verkaufen, bzw. wenn als Leistungsort Russland bestimmt wird. Für ausländische Unternehmen ist nachteilig, dass eine reine Steueranmeldung zu MwSt-Zwecken praktisch nicht möglich ist. Dies wirkt sich in solchen Fällen kostenerhöhend aus, in denen ausländische Unternehmen ohne russische Steuernummer Leistungen empfangen, die der russischen MwSt unterliegen. In gewissen Fällen werden Unternehmen nicht als Steuerpflichtige anerkannt bzw. von der MwSt befreit. Dies gilt z.b. für Kleinunternehmen und Einzelunternehmer mit geringen Umsätzen sowie für Personen (mit Ausnahme der MwSt-Pflicht bei der Wareneinfuhr nach Russland), die Sonderbesteuerungsregimes wie das vereinfachte Besteuerungssystem und oder die einheitliche Steuer auf anrechenbares Einkommen aus einzelnen Tätigkeiten anwenden12 Steuerpflichtige Umsätze Zu den Gegenständen für steuerbare Umsätze zählen: die Lieferung bzw. Verkauf von Waren, Übertragung von Vermögensrechten und die Erbringung von Leistungen auf russischem Gebiet; die Übergabe von Waren, Erbringung von Leistungen und Arbeiten für den Eigenbedarf in Russland (soweit es sich bei diesen nicht um Kosten im Sinne der GewSt handelt); die Erbringung von Bau- und Montagearbeiten zum Eigenbedarf und die Wareneinfuhr nach Russland. Wichtig ist, dass es im Gegensatz zum deutschen Recht nicht auf die Entgeltlichkeit der Leistung oder Lieferung ankommt. Auch die unentgeltliche Lieferung und Leistung unterliegt der russischen MwSt dies wird in der Praxis häufig verkannt, mit entsprechenden steuerlichen Folgen. Manche Umsätze gelten nicht als MwSt-pflichtig. So ist z.b. die Übergabe von Investitionsvermögen oder von Vermögensgegenständen im Rahmen einer Konzessionsvereinbarung nicht steuerpflichtig (Art. 39 SteuerGB). Steuerbemessungsgrundlage und Steuersätze Die Bemessungsgrundlage für die MwSt ist das vereinbarte Entgelt aus Lieferung und Leistung. Bei einer unentgeltlichen Überlassung wird der marktübliche Preis genommen. Für bestimmte Umsätze gelten Sonderregelungen zur Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage, insbesondere für: die Wareneinfuhr nach Russland (Bemessungsgrundlage ist hier der Zollwert zuzüglich der Zollgebühren und ggf. Akzisen) und die Lieferung von Vermögen, dessen Wert unter Beachtung der MwSt erfasst wird (Bemessungsgrundlage ist die Differenz zwischen dem Preis des Vermögens inklusive der MwSt und der Akzisen und dem Restwert des Vermögens nach buchhalterischen Angaben), u.a. Die Steuerbemessungsgrundlage wird um die Summen der Vorsteuer (die durch die Lieferanten und Auftragnehmer in Rechnung gestellte MwSt) gemindert. Neben dem Regelsteuersatz von 18 % gelten die Steuersätze wie z.b.: 0 % bei Warenausfuhr, beim internationalen Warentransport, bei Leistungen im Zusammenhang mit der Weiterverarbeitung von Waren, die zur Weiterverarbeitung eingeführt wurden sowie weitere in Art. 164 SteuerGB geregelte Tatbestände;13 10 % auf Lebensmittel, Kinderwaren, periodische Druckerzeugnisse und medizinische Waren, usw. 18/118 auf Vorauszahlungen aus Lieferung und Leistung, beim Verkauf von Vermögensgegenstände, die mit MwSt erfasst wurden, u.a. Die Bemessungsgrundlage wird für die unterschiedlichen Steuersätze gesondert berechnet. Steuerperiode Die Steuerperiode ist das Quartal. MwSt-Ermittlung sowie Geltendmachung der Vorsteuer Die MwSt wird quartalsweise als prozentuales Verhältnis der Bemessungsgrundlage nach den entsprechenden Steuersätzen berechnet. Die Bemessungsgrundlage bestimmt sich nach dem Zeitpunkt der Übergabe bzw. dem Zeitpunkt der Leistung der Vorauszahlung für Lieferung und Leistung, wobei das früher eintretende Ereignis entscheidend ist. Die MwSt ist bis zum 20. eines jeden der drei der abgelaufenen Steuerperiode folgenden Monate in gleichen Teilen abzuführen. Es gibt allerdings auch Ausnahmeregelungen. Wird z.b. die MwSt durch einen Steueragenten abgeführt, ist die MwSt am Tag der Zahlung der Vergütung an den ausländischen Vertragspartner zu leisten. Auch bei der Wareneinfuhr ins russische Zollgebiet gelten Sonderregelungen für Zahlungsfristen, die u.a. vom gewählten Zollregime abhängen. Bei der Geltendmachung des Vorsteueranspruchs sind die allgemeinen Voraussetzungen zu beachten, dazu zählen: Vorliegen einer Faktura-Rechnung; ordnungsgemäße Erfassung von betreffenden Waren bzw. Leistungen; Benutzung von betreffenden Waren bzw. Leistungen in den MwSt-pflichtigen Umsätzen. Das SteuerGB kann zusätzliche Kriterien zur Geltendmachung des Vorsteuerabzugs für einzelne Umsätze festlegen, z.b. müssen die Steuerpflichtigen bei der Einfuhr von Waren faktisch die MwSt als zusätzliche Voraussetzung zu den oben genannten Voraussetzungen zur Geltendmachung des Vorsteuerabzugs erst einmal abführen. Es gelten besondere Regelungen für die Vorsteuererstattung für die Fälle, bei denen die Summe des Vorsteuerabzugs größer ist als die Summe der zu zahlenden MwSt. Eine solche Rückerstattung kann entweder im Wege der Aufrechnung gegenüber den zukünftigen MwSt-Zahlungen oder als Rückzahlung der zu viel gezahlten MwSt erfolgen14 In der Regel prüft die Steuerbehörde die Begründetheit des beantragten Vorsteuerabzugs im Rahmen einer kameralen Steuerprüfung. Sofern Steuerrückstände (in Bezug auf MwSt und weitere föderale Steuern) bestehen, erfolgt die Rückerstattung durch Aufrechnung gegenüber diesen Rückständen. Andernfalls wird die Rückerstattung auf Antrag des Steuerpflichtigen entweder auf das Bankkonto des Steuerpflichtigen überwiesen oder auf zukünftige Steuerzahlungen angerechnet. Ab 2010 wurde eine Regelung eingeführt, die eine beschleunigte MwSt-Rückerstattung erlaubt. Besondere Regeln zur Bestätigung der Begründetheit von Vorsteuerabzügen gelten für Lieferungen und Leistungen beim Export sowie bei Anwendung des Steuersatzes von 0 %. Steuerpflichtige, die sowohl MwSt-pflichtige als auch nicht MwSt-pflichtige Umsätze erzielen, müssen eine getrennte Erfassung hinsichtlich der Eingangsmehrwertsteuer (durch die Vertragspartei des Steuerpflichtigen in Rechnung gestellte MwSt) aus diesen Umsätzen durchführen. Die Vorsteuerbeträge aus nicht MwSt-pflichtigen Umsätzen werden dem Unternehmen vom Fiskus nicht zurückerstattet und können durch Unternehmen als Kosten bei der Gewinnbesteuerung berücksichtigt werden. Folglich wird die MwSt als Vorsteuerabzug geltend gemacht, oder mit dem Preis der erworbenen Waren, Arbeiten und Dienstleistungen im Verhältnis verrechnet, in dem sie für die MwSt-pflichtigen oder nicht MwSt-pflichtigen Tätigkeiten verwendet werden. Dieses Verhältnis wird vom Wert der verladenen Waren oder Leistungen, die MwStpflichtig bzw. nicht MwSt-pflichtig sind, und dem Gesamtwert der Waren und Leistungen und Vermögensrechten bestimmt, die in der Steuerperiode veräußert wurden. Diese Regelung ist nicht anzuwenden, wenn der Anteil der Gesamtkosten zur Herstellung von Waren und Leistungen, deren Veräußerung nicht MwSt-pflichtig ist, 5 % der Gesamtproduktionskosten nicht übersteigt. Sofern die getrennte Erfassung nicht eingehalten wird, erfolgt die Ablehnung des Abzugs der gesamten Vorsteuer sowie die Ablehnung der Anerkennung der Vorsteuer als Kosten im Sinne der GewSt in der entsprechenden Steuerperiode. Steuerbefreiungen Art. 149 SteuerGB regelt abschließend diejenigen Umsätze, die nicht mehrwertsteuerpflichtig sind. Hierzu zählt u.a. die Vermietung von Räumlichkeiten an ausländische Unternehmen, die in Russland akkreditiert sind; die Veräußerung von GmbH-Anteilen, Wertpapieren und Grundstücken usw. In einigen Fällen hat der Steuerpflichtige das Recht, auf Steuerbefreiungen zu verzichten. Dies kann vorteilhaft sein, da so der Vorsteuerabzug in voller Höhe geltend gemacht werden kann. Der Steuerpflichtige kann auch von der Steuerpflicht befreit werden, wenn Mehr anzeigen
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