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Timestamp: 2017-03-30 23:04:21+00:00

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1_9788498767179 by Editorial Tirant Lo Blanch - issuu
DELITOS E
© EMILIO OCTAVIO DE TOLEDO Y UBIETO
(Dtor. y Coord.), y otros
DEPOSITO LEGAL: V - 4657 - 2009
I.S.B.N.: 978 - 84 - 9876 - 717 - 9
IMPRIME: GUADA IMPRESORES, S.L..
En el presente trabajo intervienen gran parte de los componentes del Grupo
de Investigación 940656 de la Universidad Complutense de Madrid, dedicado a “Estudios sobre la prevención y lucha contra el fraude fiscal”, aprobado
por resolución de 10 de abril de 2008 de la Comisión de Investigación de
dicha Universidad, evaluado positivamente por el Comité de Evaluación de
Grupos de Investigación de la propia UCM, de acuerdo con el informe emitido el 14 de enero de 2009 por la Agencia Nacional de Evaluación y Prospectiva del Ministerio de Ciencia e Innovación, con arreglo a la resolución de
16 de abril de 2009 de la Vicerrectora de Investigación y Política Científica
de la misma Universidad, con duración desde 1 de enero de 2009 hasta 31
Abreviaturas ………………………………………………………………………………
ANTECEDENTES LEGISLATIVOS DE LOS «DELITOS CONTRA
LA HACIENDA PÚBLICA»
Por IGNACIO AYALA GÓMEZ
I. Introducción. La percepción y análisis del fraude fiscal ……………
II. El Código penal de 1822 ……………………………………………………
III. Ley penal sobre delitos de fraude contra la Real Hacienda (RD 8
may. 1830). El Proyecto de Código Penal de 12 de agosto de 1834.
Los códigos de 1848 y 1850. El Real Decreto de 20 de junio de 1852
sobre Jurisdicción de Hacienda y Represión del Contrabando y Defraudación ………………………………………………………………………
IV. Del Código penal de 1870 a la Ley de Medidas Urgentes de Reforma
Fiscal 50/1977, de 14 de noviembre ………………………………………
V. Los Proyectos de Código Penal. La Ley Orgánica 2/1985, de 29 de
abril ………………………………………………………………………………
VI. La Ley Orgánica 12/1995, de 12 de diciembre. El Código penal de
1995 ………………………………………………………………………………
LOS OBJETOS DE PROTECCIÓN EN LOS DELITOS CONTRA LAS
Por EMILIO OCTAVIO DE TOLEDO Y UBIETO
I. Introducción ……………………………………………………………………
II. El modo de determinar los objetos de protección a los que se refieren los «delitos contra la Hacienda Pública» …………………………
III. El artículo 31 de la Constitución y los bienes jurídicos protegidos
con la incriminación de los «delitos contra la Hacienda Pública» …
IV. Los «delitos contra la Hacienda Pública» relativos a los ingresos
tributarios y el patrimonio de las haciendas públicas como objeto
de protección……………………………………………………………………
V. La obtención de los recursos públicos «tributarios» como objeto de
tutela penal ……………………………………………………………………
VI. El derecho de crédito tributario de las haciendas públicas como
bien jurídico y los deberes tributarios de lealtad hacia el Estado …
VII. El bien jurídico protegido con las incriminaciones contenidas en
los artículos 310 y 305 del Código penal. Configuración de los respectivos delitos en consideración a los bienes jurídicos ……………
VIII. Los «delitos contra la Hacienda Pública» relativos al gasto. El fraude de subvenciones: bienes jurídicos, sujeto pasivo, resultado valorativo y caracterización de los tipos con arreglo al bien jurídico …
LOS «DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA» RELATIVOS
A LOS INGRESOS TRIBUTARIOS: EL LLAMADO «DELITO
FISCAL» DEL ARTÍCULO 305 DEL CÓDIGO PENAL
I. El delito fiscal como «norma penal en blanco». El presupuesto de
la tipicidad: la relación jurídico-tributaria………………………………
II. El concepto de defraudación tributaria. Análisis de las conductas
típicas ……………………………………………………………………………
2. El verbo rector de las conductas: “defraudar” …………………………
2.1. Los antecedentes del debate ………………………………………
2.2. El estado del debate: teorías del engaño vs. teorías de la infracción de deber …………………………………………………………
2.3. Teoría del engaño limitada y crisis de las teorías del “error”.
La ocultación de las bases tributarias o de los elementos necesarios para cuantificar la deuda y su idoneidad para impedir
o dificultar la liquidación como elemento de referencia de la
tipicidad ………………………………………………………………
2.4. Naturaleza jurídica …………………………………………………
III. Defraudación y conductas típicas. La resolución de posibles problemas de interpretación ……………………………………………………
1. “Defraudar” por acción y por omisión. La falta de presentación de
las declaraciones tributarias como modalidad de ocultación ………
2. Defraudar “obteniendo indebidamente devoluciones” ………………
3. Defraudar “cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o
ingresos a cuenta de retribuciones en especie” ………………………
DOS CUESTIONES CONSTITUCIONALES RELACIONADAS CON
EL DELITO FISCAL: SU DISTINCIÓN DEL FRAUDE DE LEY
TRIBUTARIA Y EL MOMENTO DE SU PRESCRIPCIÓN
Por SUSANA HUERTA TOCILDO
II. Fraude de ley tributaria y delito fiscal ……………………………………
1. Las cuestiones a debate en la STC 120/2005 ……………………………
1.1. Los puntos de partida ………………………………………………
1.2. La pretendidamente necesaria relación de continuidad entre la
infracción tributaria y el delito fiscal ……………………………
2. El fraude de ley tributaria como variante del fraude de ley …………
III. Prescripción de la deuda tributaria y prescripción del delito fiscal
1. Doctrina favorable al acortamiento a cuatro años del plazo de prescripción del delito fiscal ……………………………………………………
2. La tesis mayoritariamente defendida por la jurisprudencia de la Sala
Segunda del Tribunal Supremo y por algunos autores respecto del
mantenimiento en cinco años del plazo de prescripción del delito
fiscal …………………………………………………………………………
3. La cuestión del plazo de prescripción del delito fiscal desde el punto
de vista del Tribunal Constitucional ……………………………………
4. Toma de postura ……………………………………………………………
CONTABLE» DEL ARTÍCULO 310 DEL CÓDIGO PENAL
Por EMILIO OCTAVIO DE TOLEDO Y UBIETO (I, II y III)
y ANDRÉS DELGADO GIL (IV y V)
II. Tipos contenidos en el artículo 310 del Código penal. Rechazo de
las opiniones favorables a considerar que su párrafo último contiene condiciones objetivas de punibilidad …………………………………
III. Otras características comunes a todas las modalidades delictivas
contenidas en el artículo 310 del Código penal: sujeto activo y causa de exclusión de la pena …………………………………………………
IV. Análisis de los tipos delictivos contenidos en el artículo 310 del
Código penal ……………………………………………………………………
V. Infracción tributaria contable y delito contable. El concurso de normas entre el artículo 310 y el delito fiscal del artículo 305 del Código penal …………………………………………………………………………
AL GASTO: LOS «FRAUDES DE SUBVENCIONES» DEL
Por EMILIO OCTAVIO DE TOLEDO Y UBIETO (I y II.1-4)
y ANDRÉS DELGADO GIL (II.5-6 y III)
II. Los tipos del apartado 1 del artículo 308 del Código penal …………
1. La conducta (subjetiva y objetiva) y su resultado material. Consumación y tentativa ………………………………………………………………
2. Sujetos activos, autoría y participación …………………………………
3. Los medios para realizar la conducta ……………………………………
4. Los objetos de la conducta ………………………………………………
5. La cuantía del beneficio financiero obtenido …………………………
6. La relación del fraude de subvenciones con la estafa …………………
III. El tipo del apartado 2 del artículo 308 del Código penal: la llamada
«malversación de subvenciones» …………………………………………
1. Cuestiones generales ………………………………………………………
2. Sobre la denominación “malversación de subvenciones” y la relación
de este delito con los de malversación de los artículos 432 y siguientes del Código penal: el bien jurídico genéricamente protegido en
estos últimos y su correcta ubicación sistemática ……………………
3. Sujetos, autoría y participación …………………………………………
4. La conducta típica y su objeto. Tentativa y consumación ……………
LAS CLÁUSULAS DE REGULARIZACIÓN TRIBUTARIA Y
RELATIVAS A LAS SUBVENCIONES DE LOS ARTS. 305.4 Y 308.4
Por MIGUEL ÁNGEL IGESIAS RÍO
I. Consideraciones previas en torno a su justificación …………………
II. Algunas cuestiones acerca de su constitucionalidad …………………
1. El respeto al principio de igualdad de trato ……………………………
2. El derecho fundamental a no declararse culpable ……………………
III. Naturaleza jurídica ……………………………………………………………
IV. Fundamento jurídico …………………………………………………………
V. Requisitos estructurales de la exención de pena por regularización ………………………………………………………………………………
VI. Causas de bloqueo del levantamiento de la pena ……………………
VII. Síntesis conclusiva ……………………………………………………………
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES EN MATERIA
TRIBUTARIA. DISPOSICIONES GENERALES Y
I. El régimen sancionador tributario ………………………………………
1. Fuentes normativas …………………………………………………………
2. Principales características del régimen sancionador tributario ……
II. Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria ……
1. Principios de legalidad y tipicidad ………………………………………
1.1. Reserva relativa de ley en materia de infracciones y sanciones
tributarias ……………………………………………………………
1.2. Exigencias que depara el principio de tipicidad ………………
1.3. Prohibición de aplicación analógica «in malam partem»………
2. Principio de retroactividad favorable ……………………………………
3. El principio de responsabilidad …………………………………………
3.1. Responsabilidad subjetiva …………………………………………
3.2. Circunstancias eximentes de la responsabilidad por infracciones ………………………………………………………………………
3.3. Responsables de las infracciones. Sujetos infractores …………
3.4. Responsables de las sanciones ……………………………………
4. Principio de no concurrencia ……………………………………………
4.1. Derecho a la no reiteración de procedimientos sancionadores
4.2. Concurso de circunstancias graduatorias de la sanción y de calificación de la infracción……………………………………………
4.3. Concursos de infracciones tributarias ……………………………
5. Principio de proporcionalidad ……………………………………………
III. Clasificación y calificación de las infracciones tributarias …………
1. La clasificación tripartita de las infracciones …………………………
2. Calificación unitaria de la infracción ……………………………………
3. Circunstancias determinantes de la calificación de las infracciones
materiales ……………………………………………………………………
3.1. Ocultación de datos …………………………………………………
3.2. Medios fraudulentos …………………………………………………
IV. Las sanciones tributarias ……………………………………………………
1. Naturaleza de las sanciones tributarias. Su distinción de la deuda
tributaria ……………………………………………………………………
2. Clasificación de las sanciones tributarias ………………………………
3. Graduación de sanciones …………………………………………………
3.1. Comisión repetida de infracciones tributarias …………………
3.2. Perjuicio económico para la Hacienda Pública …………………
3.3. Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o
documentación ………………………………………………………
3.4. Acuerdo o conformidad del interesado …………………………
4. Extinción de la responsabilidad por infracciones ……………………
EL SISTEMA DE INFRACCIONES Y SANCIONES DE LA
Por MARTA VERDESOTO GÓMEZ
II. Infracciones tributarias que causan perjuicio económico …………
1. Omisión de ingresos tributarios que debieran resultar de una autoliquidación ……………………………………………………………………
1.1. Conductas infractoras ………………………………………………
1.2. Calificación de la infracción ………………………………………
1.3. Base de la sanción ……………………………………………………
1.4. Sanción pecuniaria …………………………………………………
2. Incumplimiento de la obligación de presentar de forma completa y
correcta las declaraciones o documentos necesarios para que la Administración pueda liquidar el tributo …………………………………
2.1. Conducta infractora …………………………………………………
2.2. Calificación de la infracción ………………………………………
2.3. Base de la sanción y sanción pecuniaria …………………………
3. Infracción por obtención indebida de devoluciones tributarias ……
3.1. Conducta infractora …………………………………………………
3.2. Calificación de la infracción ………………………………………
3.3. Base de la sanción y sanción pecuniaria …………………………
III. Infracciones tributarias que preparan el perjuicio económico ……
1. Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales ………………………………………………
2. Improcedente determinación o acreditación de partidas positivas,
negativas o créditos tributarios aparentes ………………………………
3. Imputación incorrecta o falta de imputación de bases o cuotas por
las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas ……
IV. Infracciones de deberes relacionados con la aplicación de los tributos …………………………………………………………………………………
1. Infracciones del deber de presentar declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones y contestaciones a requerimientos administrativos ……………………………………………………………………………
2. Infracciones contables y registrales ……………………………………
3. Incumplimiento de los deberes de facturación o documentación …
4. Infracción del deber de utilizar el número de identificación fiscal y
otros números o códigos …………………………………………………
5. Infracción por obstrucción de las actuaciones administrativas ……
6. Infracciones entre los sujetos obligados en las obligaciones tributarias a cuenta …………………………………………………………………
EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN MATERIA
Por JOSÉ MANUEL ALMUDÍ CID
II. La exigencia de un procedimiento sancionador en materia tributaria …………………………………………………………………………………
1. El principio de legalidad procedimental ………………………………
2. La traslación de los principios formales del procedimiento penal al
ámbito sancionador: remisión ……………………………………………
3. La imposición de sanciones tributarias a través de un procedimiento
autónomo ……………………………………………………………………
4. Efectos derivados de la inobservancia del procedimiento sancionador ……………………………………………………………………………
4.1. La invalidez sobrevenida de las sanciones impuestas …………
4.2. ¿Cabe subsanar los vicios procedimentales en un ulterior procedimiento revisor o jurisdiccional? ………………………………
4.3. La ejecución de las resoluciones y sentencias que declaran la
nulidad del acuerdo de imposición de sanción: incidencia procedimental de los vicios formales y materiales …………………
4.4. La ejecución de las resoluciones y sentencias que declaran la
nulidad de la liquidación: incidencia en el ámbito sancionador
III. Marco normativo ………………………………………………………………
1. La regulación del procedimiento sancionador por la Ley General Tributaria y su normativa reglamentaria de desarrollo …………………
2. Extensión de la regulación del procedimiento sancionador prevista
en la Ley General Tributaria al ámbito autonómico y local …………
IV. Tramitación separada del procedimiento sancionador ………………
1. Iniciación del procedimiento ……………………………………………
1.1. Órgano competente para el inicio …………………………………
1.2. Plazo para el inicio del procedimiento ……………………………
1.3. Número de procedimientos a iniciar ……………………………
1.4. El acto de inicio del procedimiento sancionador ………………
2. Instrucción del procedimiento ……………………………………………
2.1. Traslación al expediente sancionador de los datos obtenidos
por la Administración en los procedimientos de aplicación de
los tributos: el derecho a la no autoinculpación ………………
2.2. La prueba de los hechos constitutivos de la infracción: el principio de presunción de inocencia …………………………………
2.3. Determinación y calificación jurídica de la conducta infractora ………………………………………………………………………
2.4. Trámite de audiencia ………………………………………………
2.5. Adopción de medidas cautelares …………………………………
3. Finalización del procedimiento …………………………………………
3.1. Resolución ……………………………………………………………
3.1.1. Modalidades: expresa o tácita ………………………………
3.1.2. Conformidad o disconformidad del presunto infractor a
la propuesta de resolución sancionadora: efectos procedimentales ……………………………………………………
3.1.3. Conformidad o disconformidad del presunto infractor a
la propuesta de resolución en los procedimientos de aplicación de los tributos: incidencia en la cuantificación de
la sanción ………………………………………………………
3.1.4. Conformidad o disconformidad del presunto infractor a
la propuesta de resolución en el procedimiento sancionador: nula incidencia en la cuantificación de la sanción
3.1.5. Contenido del acto de resolución del procedimiento sancionador ………………………………………………………
3.2. Caducidad ……………………………………………………………
3.3. Crisis procedimentales ………………………………………………
3.3.1. Fallecimiento del sujeto infractor …………………………
3.3.2. Anulación de la liquidación de la que trae causa el procedimiento sancionador ………………………………………
4. Tramitación abreviada ……………………………………………………
V. Tramitación conjunta del procedimiento sancionador ………………
1. Renuncia al procedimiento sancionador separado ……………………
1.1. Plazos …………………………………………………………………
1.1.1. Procedimiento para la aplicación de los tributos ………
1.1.2. Ejercicio de la renuncia en el procedimiento de inspección ……………………………………………………………
1.1.3. Cómputo de los plazos ………………………………………
1.2. Irrevocabilidad de la renuncia ……………………………………
1.3. Normativa aplicable y duración del procedimiento ……………
2. Actas con acuerdo …………………………………………………………
2.1. Presupuesto de las actas con acuerdo e incidencia en el ámbito
sancionador ……………………………………………………………
2.2. Inicio del procedimiento a través de la extensión del acta con
acuerdo…………………………………………………………………
2.3. Instrucción: inexistencia de la misma ……………………………
2.4. Finalización: la suscripción del acta con acuerdo ………………
VI. Especialidades procedimentales …………………………………………
1. Procedimiento para la imposición de sanciones no pecuniarias ……
1.1. Objeto del procedimiento …………………………………………
1.2. Iniciación ………………………………………………………………
1.3. Instrucción ……………………………………………………………
1.4. Resolución ……………………………………………………………
2. Concurrencia del procedimiento sancionador tributario con un procedimiento penal ……………………………………………………………
2.1. Actuaciones relativas al delito previsto en el artículo 305 del
Código Penal …………………………………………………………
2.1.1. Suspensión del procedimiento sancionador y, en su caso,
del procedimiento de aplicación de los tributos …………
2.1.2. Remisión de las actuaciones y del “informe preceptivo”
2.1.3. Instrucción: competencias del destinatario de las actuaciones y del informe …………………………………………
2.1.4. El traslado de las actuaciones al ámbito penal …………
2.1.5. El retorno de las actuaciones del ámbito penal a la esfera
administrativa …………………………………………………
2.2. Actuaciones relativas a otros delitos contra la Hacienda Pública ………………………………………………………………………
VII. La impugnación de las sanciones tributarias …………………………
1. Vía administrativa …………………………………………………………
1.1. La “suspensión” de la ejecutividad de las sanciones ……………
1.2. Inexigibilidad de intereses de demora ……………………………
1.3. Pérdida de la reducción de las sanciones …………………………
2. Vía contenciosa-administrativa …………………………………………
2.1. La doctrina del Tribunal Supremo: retorno a la ejecutividad de
las sanciones …………………………………………………………
2.2. La posición de la Audiencia Nacional y del TSJ de Cataluña:
extensión de la “suspensión” de la ejecución de la sanción al
proceso contencioso-administrativo ………………………………
Bibliografía citada ………………………………………………………………………
Apéndice de Legislación …………………………………………………………………
A(A)AN
Acep(s.)
Ap.(s.)
C(C)A(A)
Cit.(s.)
Coord.(s.)
Disp(s).
Auto(s) de la Audiencia Nacional
Auto(s) de la Audiencia Provincial
Acepción(es)
Auto del Juzgado Central de Instrucción de la Audiencia Nacional
Apartado(s)
Comunidad(es) Autónoma(s)
Citada(s), Citado(s)
Comunicación de la Comisión al Consejo, al Parlamento Europeo y al
Disposicición(es)
Disp. Ad.
Disp. Fin.
Dtor.(s.)
ed.(es.)
F(F)J(J)
F(F)D(D)
Inc.(s.)
I.RDLJ
Deutsches Steuerrechts
Documentos de Trabajo. Instituto de Estudios Fiscales
edición, editor(es)
Fundamento(s) Jurídico(s)
Fundamento(s) de Derecho
Hacienda Pública Española. Revista de Economía Pública
Al final (de la pg.)
Al principio (de la pg.)
N(N.)
Núm.(s.)
Ob.(s.)
p.(p.)
Pág.(s.)
RDPCr
Ref.(s.)
Nota(s.) a pié de pg.
Quincena Fiscal. Revista de Actualidad Fiscal
RGPGI
RGRST
RGRVA
S.(S.)
S(S)AN
Sec.(s.)
Sg.(s.)
S(S)TSJ
S(s)V(v)
Revista de la Facultad de Derecho de la Universidad Complutense de
Reglamento General de la Inspección de los Tributos.
Reglamento General de los Procedimientos de Gestión e Inspección
Reglamento General de Revisión en Vía Administrativa
Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central
Sentencia(s) de la Audiencia Nacional
Palabra(s) textual(es)
Sentencia(s) del Tribunal Superior de Justicia
Bajo la(s) voz (voces)
Últ.(s.)
Base de datos Tirant on line (jurisprudencia)
Ultima(s), último(s)
Wistra: Zeitschrift für Wirtschafts- und Steuerstrafrecht
1_9788498767179
EMILIO OCTAVIO DE TOLEDO Y UBIETO Valencia, 2009 Director y Coordinador: Autores: tirant lo b anch Si tiene alguna queja o sugerencia envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia por favor lea en www.tirant.net/politicas.htm nuestro Procedimiento de quejas. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la per- tinente corrección en la página web www.tirant.com (http://www.tirant.com). Copyright ® 2009 Published on issuu

References: resolución 
 resolución 
 Real Decreto 
 artículo 31
 ARTÍCULO 305
 resolución 
 ARTÍCULO 310
 artículo 310
 artículo 310
 artículo 310
 artículo 310
 artículo 305
 artículo 308
 artículo 308
 Resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 Resolución 
 artículo 305

Resolución