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Timestamp: 2017-05-28 10:04:38+00:00

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Vigencia desde 13 de Marzo de 2004. Revisi�n vigente desde 01 de Diciembre de 2006 hasta 31 de Diciembre de 2006
�Devengo y declaraci�n
L 20/2015 de 14 Jul. (ordenaci�n, supervisi�n y solvencia de las entidades aseguradoras y reaseguradoras) Ocultar / Mostrar comentarios Letra e) del n�mero 1 del art�culo 31 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2016, por la disposici�n final s�ptima de la Ley 20/2015, de 14 de julio, de ordenaci�n, supervisi�n y solvencia de las entidades aseguradoras y reaseguradoras (�B.O.E.� 15 julio).
RDL 9/2015 de 10 Jul. (medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del IRPF y otras medidas de car�cter econ�mico) Ocultar / Mostrar comentarios Regla 2.� del n�mero 1 del art�culo 38 redactada por el apartado uno del art�culo 3 del R.D.-ley 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y otras medidas de car�cter econ�mico (�B.O.E.� 11 julio).
Disposici�n adicional novena redactada por el apartado dos del art�culo 3 del R.D.-ley 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y otras medidas de car�cter econ�mico (�B.O.E.� 11 julio).
L 26/2014, de 27 Nov. (modificaci�n de la L 35/2006, de 28 Nov., del IRPF, el texto refundido de la Ley del IRNR, aprobado por el RDLeg 5/2004, de 5 Mar., y otras normas tributarias) Ocultar / Mostrar comentarios Letra c) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada por el apartado uno del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
Letra h) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada por el apartado uno del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
RDLeg. 5/2004 de 5 Mar. (TR Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes) Ocultar / Mostrar comentarios En el a�o 2015, el tipo de gravamen del 19 por ciento previsto en el apartado 2 del art�culo 19 y en las letras a) y f) del apartado 1 del art�culo 25 de esta Ley, ser� del 20 por ciento
, conforme se establece en la disposici�n adicional novena.
En el a�o 2015, el tipo de gravamen del 19 por ciento previsto en el apartado 2 del art�culo 19 y en las letras a) y f) del apartado 1 del art�culo 25 de esta Ley, ser� del 20 por ciento
L 22/2013 de 23 Dic. (Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2014) Ocultar / Mostrar comentarios Disposici�n adicional tercera redactada por el art�culo 71 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2014 (�B.O.E.� 26 diciembre).
L 16/2013 de 29 Oct. (medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras) Ocultar / Mostrar comentarios N�mero 3 del art�culo 28 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el apartado uno del art�culo 4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (�B.O.E.� 30 octubre).
P�rrafo tercero del n�mero 4 del art�culo 53 redactado por el apartado tres del art�culo 4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (�B.O.E.� 30 octubre).
RDLeg. 5/2004 de 5 Mar. (TR Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes) Ocultar / Mostrar comentarios Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, los tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los art�culos 19.2 y 25.1.f) de esta Ley se elevan al 21 por 100, conforme establece la disposici�n adicional tercera de la presente Ley.
Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, los tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los art�culos 19.2 y 25.1.f) de esta Ley se elevan al 21 por 100, conforme establece la disposici�n adicional tercera de la presente Ley.
Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, el tipo de gravamen del 24 por ciento previsto en el art�culo 25.1.a) de esta Ley se eleva al 24,75 por ciento, conforme establece la disposici�n adicional tercera de la presente Ley.
Ley 16/2012 de 27 Dic. (adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci�n de las finanzas p�blicas y al impulso de la actividad econ�mica) Ocultar / Mostrar comentarios Disposici�n adicional quinta introducida, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art�culo 11 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci�n de las finanzas p�blicas y al impulso de la actividad econ�mica (�B.O.E.� 28 diciembre).
L 8/2012 de 30 Oct. (saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero) Ocultar / Mostrar comentarios Disposici�n adicional cuarta introducida por la disposici�n final segunda de la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero (�B.O.E.� 31 octubre).
L 2/2012 de 29 Jun. (Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2012) Ocultar / Mostrar comentarios Letra h) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada por el art�culo 65 de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2012 (�B.O.E.� 30 junio).
RDL 18/2012 de 11 May. (saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero) Ocultar / Mostrar comentarios Disposici�n adicional cuarta introducida por la disposici�n final segunda del R.D.-ley 18/2012, de 11 de mayo, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero (�B.O.E.� 12 mayo; Correcci�n de errores �B.O.E.� 30 mayo).
L 2/2012 de 29 Jun. (Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2012) Ocultar / Mostrar comentarios Disposici�n adicional tercera introducida por la disposici�n final cuarta del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci�n del d�ficit p�blico (�B.O.E.� 31 diciembre). Se reitera la modificaci�n por el art�culo 66 de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2012 (�B.O.E.� 30 junio).
RDL 20/2011 de 30 Dic. (medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci�n del d�ficit p�blico) Ocultar / Mostrar comentarios Disposici�n adicional tercera introducida por la disposici�n final cuarta del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci�n del d�ficit p�blico (�B.O.E.� 31 diciembre). Se reitera la modificaci�n por el art�culo 66 de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2012 (�B.O.E.� 30 junio).
RDLeg. 5/2004 de 5 Mar. (TR Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes) Ocultar / Mostrar comentarios Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive, los tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los art�culos 19.2 y 25.1 f) se elevan al 21 por 100, conforme establece la disposici�n adicional tercera.
L 2/2011 de 4 Mar. (Econom�a Sostenible) Ocultar / Mostrar comentarios Letra k) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada por la disposici�n final quincuag�sima s�ptima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Econom�a Sostenible (�B.O.E.� 5 marzo).
Letra l) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada por la disposici�n final quincuag�sima s�ptima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Econom�a Sostenible (�B.O.E.� 5 marzo).
L 39/2010 de 22 Dic. (Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2011) Ocultar / Mostrar comentarios Letra h) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por el apartado uno del art�culo 70 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2011 (�B.O.E.� 23 diciembre).
L 2/2010 de 1 Mar. (trasposici�n de determinadas Directivas en el �mbito de la imposici�n indirecta y modificaci�n de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria) Ocultar / Mostrar comentarios Letra g) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada por el apartado uno del art�culo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el �mbito de la imposici�n indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (�B.O.E.� 2 marzo).
L 26/2009 de 23 Dic. (Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2010) Ocultar / Mostrar comentarios N�mero 2 del art�culo 19 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida, por el n�mero uno del art�culo 73 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2010 (�B.O.E.� 24 diciembre).
L 4/2008 de 23 Dic. (supresi�n del gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, generalizaci�n del sistema de devoluci�n mensual en el IVA y otras modificaciones en la normativa tributaria) Ocultar / Mostrar comentarios P�rrafo segundo de la letra a) del n�mero 4 del art�culo 31 introducido por el n�mero uno del art�culo segundo de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devoluci�n mensual en el Impuesto sobre el Valor A�adido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (�B.O.E.� 25 diciembre). T�ngase en cuenta que el anterior p�rrafo 2.� pasa a ser p�rrafo 3.�.
RDL 2/2008 de 21 Abr. (medidas de impulso a la actividad econ�mica) Ocultar / Mostrar comentarios N�mero 2 del art�culo 14 redactado por el art�culo 4 del R.D.-Ley 2/2008, de 21 de abril, de medidas de impulso a la actividad econ�mica (�B.O.E.� 22 abril).
L 35/2006 de 28 Nov. (Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio) Ocultar / Mostrar comentarios Art�culo 14 redactado por el n�mero 2 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).
N�mero 2 del art�culo 19 redactado por el n�mero 3 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).
N�mero 4 del art�culo 31 redactado por el n�mero 5 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).
N�mero 1 del art�culo 16 redactado por el n�mero 6 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).
Disposici�n transitoria �nica redactada por el n�mero 7 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).
N�mero 1 del art�culo 25 redactado por el n�mero 4 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).
N�mero 2 del art�culo 25 redactado por el n�mero 4 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).
Disposici�n adicional segunda introducida, con efectos para los per�odos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero 1 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).
L 36/2006 de 29 Nov. (medidas para la prevenci�n del fraude fiscal) Ocultar / Mostrar comentarios N�mero 3 del art�culo 9 redactado por el apartado uno del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).
Art�culo 10 redactado por el apartado dos del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).
N�mero 2 del art�culo 11 redactado por el apartado tres del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).
Art�culo 15 redactado por el apartado cuatro del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).
Art�culo 18 redactado por el apartado cinco del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre), con efectos para los per�odos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la citada Ley.
Letra a) del n�mero 3 del art�culo 19 redactada por el apartado seis del art�culo segundo de Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre), con efectos para los per�odos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la citada Ley.
N�mero 4 del art�culo 24 redactado por el apartado siete del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).
N�mero 3 del art�culo 25 introducido por el apartado ocho del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).
Disposici�n adicional primera introducida por el apartado nueve del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).
L 22/2005 de 18 Nov. (incorpora directivas comunitarias sobre fiscalidad de productos energ�ticos y electricidad, y r�gimen fiscal com�n a sociedades matrices y filiales, y regula el r�gimen fiscal de aportaciones transfronterizas a fondos pensiones) Ocultar / Mostrar comentarios Letra h) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada, con efectos desde el d�a 1 de enero de 2005, por el apartado uno del art�culo tercero de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre, por la que se incorporan al ordenamiento jur�dico espa�ol diversas directivas comunitarias en materia de fiscalidad de productos energ�ticos y electricidad y del r�gimen fiscal com�n aplicable a las sociedades matrices y filiales de estados miembros diferentes, y se regula el r�gimen fiscal de las aportaciones transfronterizas a fondos de pensiones en el �mbito de la Uni�n Europea (�B.O.E.� 19 noviembre).
N�mero 2 del art�culo 14 redactado, con efectos desde el d�a 1 de enero de 2005, por el apartado dos del art�culo tercero de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre, por la que se incorporan al ordenamiento jur�dico espa�ol diversas directivas comunitarias en materia de fiscalidad de productos energ�ticos y electricidad y del r�gimen fiscal com�n aplicable a las sociedades matrices y filiales de estados miembros diferentes, y se regula el r�gimen fiscal de las aportaciones transfronterizas a fondos de pensiones en el �mbito de la Uni�n Europea (�B.O.E.� 19 noviembre).
L 42/2006 de 28 Dic. (Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2007) Ocultar / Mostrar comentarios Letra j) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada conforme establece el art�culo 63 de Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2007 (�B.O.E.� 29 diciembre).
Aprobaci�n del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Remisiones normativas Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones a la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, se entender�n realizadas a los preceptos correspondientes del texto refundido que se aprueba por este real decreto legislativo.
Derogaci�n normativa 1. Salvo lo dispuesto en la disposici�n transitoria �nica anterior, a la entrada en vigor de este real decreto legislativo quedar� derogada, con motivo de su incorporaci�n al texto refundido que se aprueba, la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, con excepci�n de la disposici�n adicional segunda, que conservar� su vigencia.
Entrada en vigor 1. El presente real decreto legislativo y el texto refundido que aprueba entrar�n en vigor el d�a siguiente al de su publicaci�n en el �Bolet�n Oficial del Estado�, con excepci�n de lo dispuesto en los apartados siguientes.
CAP�TULO PRELIMINARNaturaleza, objeto y �mbito de aplicaci�n
Naturaleza y objeto El Impuesto sobre la Renta de no Residentes es un tributo de car�cter directo que grava la renta obtenida en territorio espa�ol por las personas f�sicas y entidades no residentes en �ste.
�mbito de aplicaci�n 1. Este impuesto se aplicar� en todo el territorio espa�ol.
Normativa aplicable El impuesto se rige por esta ley, que se interpretar� en concordancia con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y del Impuesto sobre Sociedades, seg�n proceda.
Tratados y convenios Lo establecido en esta ley se entender� sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el art�culo 96 de la Constituci�n Espa�ola.
Residencia en territorio espa�ol La residencia en territorio espa�ol se determinar� de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 9 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, y en el art�culo 8.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
Atribuci�n de rentas Las rentas correspondientes a las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas a que se refiere el art�culo 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, as� como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuir�n a los socios, herederos, comuneros o part�cipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la secci�n 2.� del t�tulo VII de dicho texto refundido y en el cap�tulo V de esta ley.
Individualizaci�n de rentas A los contribuyentes personas f�sicas les ser� de aplicaci�n lo dispuesto en el art�culo 11 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, sobre individualizaci�n de rentas.
Responsables 1. Responder�n solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los rendimientos que haya satisfecho o a las rentas de los bienes o derechos cuyo dep�sito o gesti�n tenga encomendado, respectivamente, el pagador de los rendimientos devengados sin mediaci�n de establecimiento permanente por los contribuyentes o el depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes no afectos a un establecimiento permanente.
3. En el caso del pagador de rendimientos devengados sin mediaci�n de establecimiento permanente por los contribuyentes de este Impuesto, as� como cuando se trate del depositario o gestor de bienes o derechos no afectos a un establecimiento permanente y pertenecientes a personas o entidades residentes en pa�ses o territorios considerados como para�sos fiscales, las actuaciones de la Administraci�n tributaria podr�n entenderse directamente con el responsable, al que ser� exigible la deuda tributaria, sin que sea necesario el acto administrativo previo de derivaci�n de responsabilidad, previsto en el art�culo 41.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
En los restantes supuestos, la responsabilidad solidaria se exigir� en los t�rminos previstos en el art�culo 41.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
La sanci�n impuesta, de acuerdo con lo previsto en este apartado, se reducir� conforme a lo dispuesto en el art�culo 188.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
Rentas obtenidas en territorio espa�ol 1. Se consideran rentas obtenidas en territorio espa�ol las siguientes:
a) Las rentas de actividades o explotaciones econ�micas realizadas mediante establecimiento permanente situado en territorio espa�ol.Se entender� que una persona f�sica o entidad opera mediante establecimiento permanente en territorio espa�ol cuando por cualquier t�tulo disponga en �ste, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier �ndole, en los que realice toda o parte de su actividad, o act�e en �l por medio de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente, que ejerza con habitualidad dichos poderes.
3.� Cuando se trate de remuneraciones satisfechas por personas f�sicas que realicen actividades econ�micas, en el ejercicio de sus actividades, o entidades residentes en territorio espa�ol o por establecimientos permanentes situados en �ste por raz�n de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave en tr�fico internacional.Lo dispuesto en los p�rrafos 2.� y 3.� no ser� de aplicaci�n cuando el trabajo se preste �ntegramente en el extranjero y tales rendimientos est�n sujetos a un impuesto de naturaleza personal en el extranjero.
d) Las pensiones y dem�s prestaciones similares, cuando deriven de un empleo prestado en territorio espa�ol o cuando se satisfagan por una persona o entidad residente en territorio espa�ol o por un establecimiento permanente situado en �ste.Se consideran pensiones las remuneraciones satisfechas por raz�n de un empleo anterior, con independencia de que se perciban por el propio trabajador u otra persona.
3.� Los c�nones o regal�as satisfechos por personas o entidades residentes en territorio espa�ol o por establecimientos permanentes situados en �ste, o que se utilicen en territorio espa�ol.Tienen la consideraci�n de c�nones o regal�as las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o la concesi�n de uso de:
3.� Cuando procedan, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio espa�ol o de derechos relativos a �stos. En particular, se consideran incluidas:Las ganancias patrimoniales derivadas de derechos o participaciones en una entidad, residente o no, cuyo activo est� constituido principalmente, de forma directa o indirecta, por bienes inmuebles situados en territorio espa�ol.
a) Las rentas mencionadas en el art�culo 7 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, percibidas por personas f�sicas, as� como las pensiones asistenciales por ancianidad reconocidas al amparo del Real Decreto 728/1993, de 14 de mayo, por el que se establecen pensiones asistenciales por ancianidad en favor de los emigrantes espa�oles.
c) Los intereses y dem�s rendimientos obtenidos por la cesi�n a terceros de capitales propios a que se refiere el art�culo 23.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, as� como las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles, obtenidos sin mediaci�n de establecimiento permanente, por residentes en otro Estado miembro de la Uni�n Europea o por establecimientos permanentes de dichos residentes situados en otro Estado miembro de la Uni�n Europea.Lo dispuesto en el p�rrafo anterior no ser� de aplicaci�n a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi�n de acciones, participaciones u otros derechos en una entidad en los siguientes casos:
2.� Cuando, en alg�n momento, durante el per�odo de 12 meses precedente a la transmisi�n, el contribuyente haya participado, directa o indirectamente, en al menos el 25 por ciento del capital o patrimonio de dicha entidad.
e) Las rentas derivadas de valores emitidos en Espa�a por personas f�sicas o entidades no residentes sin mediaci�n de establecimiento permanente, cualquiera que sea el lugar de residencia de las instituciones financieras que act�en como agentes de pago o medien en la emisi�n o transmisi�n de los valores.No obstante, cuando el titular de los valores sea un establecimiento permanente en territorio espa�ol, las rentas a que se refiere el p�rrafo anterior quedar�n sujetas a este impuesto y, en su caso, al sistema de retenci�n a cuenta, que se practicar� por la instituci�n financiera residente que act�e como depositaria de los valores.
f) Los rendimientos de las cuentas de no residentes, que se satisfagan a contribuyentes por este impuesto, salvo que el pago se realice a un establecimiento permanente situado en territorio espa�ol, por el Banco de Espa�a o por las entidades registradas a que se refiere la normativa de transacciones econ�micas con el exterior.
Letra h) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada, con efectos desde el d�a 1 de enero de 2005, por el apartado uno del art�culo tercero de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre, por la que se incorporan al ordenamiento jur�dico espa�ol diversas directivas comunitarias en materia de fiscalidad de productos energ�ticos y electricidad y del r�gimen fiscal com�n aplicable a las sociedades matrices y filiales de estados miembros diferentes, y se regula el r�gimen fiscal de las aportaciones transfronterizas a fondos de pensiones en el �mbito de la Uni�n Europea (�B.O.E.� 19 noviembre).Vigencia: 20 noviembre 2005
2. En ning�n caso ser� de aplicaci�n lo dispuesto en las letras c), d) e i) del apartado anterior a los rendimientos y ganancias patrimoniales obtenidos a trav�s de los pa�ses o territorios calificados reglamentariamente como para�sos fiscales.
Tampoco ser� de aplicaci�n lo previsto en la letra h) del apartado anterior cuando la sociedad matriz tenga su residencia fiscal, o el establecimiento permanente est� situado, en un pa�s o territorio calificado reglamentariamente como para�so fiscal.
N�mero 2 del art�culo 14 redactado, con efectos desde el d�a 1 de enero de 2005, por el apartado dos del art�culo tercero de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre, por la que se incorporan al ordenamiento jur�dico espa�ol diversas directivas comunitarias en materia de fiscalidad de productos energ�ticos y electricidad y del r�gimen fiscal com�n aplicable a las sociedades matrices y filiales de estados miembros diferentes, y se regula el r�gimen fiscal de las aportaciones transfronterizas a fondos de pensiones en el �mbito de la Uni�n Europea (�B.O.E.� 19 noviembre).Vigencia: 20 noviembre 2005
3. El Ministro de Hacienda podr� declarar, a condici�n de reciprocidad, la exenci�n de los rendimientos correspondientes a entidades de navegaci�n mar�tima o a�rea residentes en el extranjero cuyos buques o aeronaves toquen territorio espa�ol, aunque tengan en �ste consignatarios o agentes.
Art�culo 14 redactado por el n�mero 2 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).
Formas de sujeci�n y operaciones vinculadas
2. A las operaciones realizadas por contribuyentes por este Impuesto con personas o entidades vinculadas a ellos les ser�n de aplicaci�n las disposiciones del art�culo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo
A estos efectos, se considerar�n personas o entidades vinculadas las mencionadas en el art�culo 16.3 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo
. En cualquier caso, se entender� que existe vinculaci�n entre un establecimiento permanente situado en territorio espa�ol con su casa central, con otros establecimientos permanentes de la mencionada casa central y con otras personas o entidades vinculadas a la casa central o sus establecimientos permanentes, ya est�n situados en territorio espa�ol o en el extranjero.
En todo caso, los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente podr�n solicitar a la Administraci�n tributaria que determine la valoraci�n de los gastos de direcci�n y generales de administraci�n que resulten deducibles, conforme a lo dispuesto en el art�culo 16.7 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo
c) Las ganancias o p�rdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente.Se consideran elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente los vinculados funcionalmente al desarrollo de la actividad que constituye su objeto.
Determinaci�n de la base imponible
Para la determinaci�n de la base imponible, no ser�n deducibles los pagos que el establecimiento permanente efect�e a la casa central o a alguno de sus establecimientos permanentes en concepto de c�nones, intereses, comisiones, abonados en contraprestaci�n de servicios de asistencia t�cnica o por el uso o la cesi�n de bienes o derechos.
Para la determinaci�n de la base imponible ser� deducible la parte razonable de los gastos de direcci�n y generales de administraci�n que corresponda al establecimiento permanente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
Reflejo en los estados contables del establecimiento permanente.
Constancia, mediante memoria informativa presentada con la declaraci�n, de los importes, criterios y m�dulos de reparto.
Racionalidad y continuidad de los criterios de imputaci�n adoptados.
En ning�n caso resultar�n imputables cantidades correspondientes al coste de los capitales propios de la entidad afectos, directa o indirectamente, al establecimiento permanente.
2. El establecimiento permanente podr� compensar sus bases imponibles negativas de acuerdo con lo previsto en el art�culo 25 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo
Los ingresos y gastos del establecimiento permanente se valorar�n seg�n las normas del art�culo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo
, con determinaci�n de la deuda tributaria seg�n las normas aplicables en el r�gimen general del Impuesto sobre Sociedades y en lo previsto en los apartados anteriores de este art�culo.
Subsidiariamente, se aplicar�n las siguientes reglas:
La base imponible se determinar� aplicando el porcentaje que a estos efectos se�ale el Ministro de Econom�a y Hacienda sobre el total de los gastos incurridos en el desarrollo de la actividad que constituye el objeto del establecimiento permanente. A dicha cantidad se adicionar� la cuant�a �ntegra de los ingresos de car�cter accesorio, como intereses o c�nones, que no constituyan su objeto empresarial, as� como las ganancias y p�rdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento.
La cuota �ntegra se determinar� aplicando sobre la base imponible el tipo de gravamen general, sin que sean aplicables en ella las deducciones y bonificaciones reguladas en el citado r�gimen general.
Seg�n lo previsto para las rentas de actividades o explotaciones econ�micas obtenidas en territorio espa�ol sin mediaci�n de establecimiento permanente en los art�culos 24.2 y 25, siendo de aplicaci�n, a estos efectos, las siguientes reglas:
Las reglas sobre devengo y presentaci�n de declaraciones ser�n las relativas a las rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente.
Los contribuyentes quedar�n relevados del cumplimiento de las obligaciones contables y registrales de car�cter general. No obstante, deber�n conservar y mantener a disposici�n de la Administraci�n tributaria los justificantes de los ingresos obtenidos y de los pagos realizados por este Impuesto, as� como, en su caso, de las retenciones e ingresos a cuenta practicados y declaraciones relativas a �stos.
No obstante, el contribuyente podr� optar por la aplicaci�n del r�gimen general previsto para los establecimientos permanentes en los art�culos precedentes.
No resultar�n aplicables, en ning�n caso, a los contribuyentes que sigan el sistema previsto en el p�rrafo a) anterior las reglas establecidas en los convenios para evitar la doble imposici�n en los supuestos de rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente.
Deuda tributaria 1. A la base imponible determinada con arreglo al art�culo anterior se aplicar� el tipo de gravamen del 35 por ciento, excepto cuando la actividad del establecimiento permanente fuese la de investigaci�n y explotaci�n de hidrocarburos; en tal caso, el tipo de gravamen ser� del 40 por ciento.
2. Adicionalmente, cuando las rentas obtenidas por establecimientos permanentes de entidades no residentes se transfieran al extranjero, ser� exigible una imposici�n complementaria, al tipo de gravamen del 15 por ciento, sobre las cuant�as transferidas con cargo a las rentas del establecimiento permanente, incluidos los pagos a que hace referencia el art�culo 18.1.a), que no hayan sido gastos deducibles a efectos de fijaci�n de la base imponible del establecimiento permanente.
A las rentas obtenidas en territorio espa�ol a trav�s de establecimientos permanentes por entidades que tengan su residencia fiscal en otro Estado miembro de la Uni�n Europea, salvo que se trate de un pa�s o territorio considerado como para�so fiscal.
Letra a) del n�mero 3 del art�culo 19 redactada por el apartado seis del art�culo segundo de Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre), con efectos para los per�odos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la citada Ley.Vigencia: 1 diciembre 2006
Per�odo impositivo y devengo 1. El per�odo impositivo coincidir� con el ejercicio econ�mico declarado por el establecimiento permanente, sin que pueda exceder de 12 meses.
Declaraci�n 1. Los establecimientos permanentes estar�n obligados a presentar declaraci�n, determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente, en la forma, lugar y con la documentaci�n que determine el Ministro de Hacienda.
Obligaciones contables, registrales y formales 1. Los establecimientos permanentes estar�n obligados a llevar contabilidad separada, referida a las operaciones que realicen y a los elementos patrimoniales que estuviesen afectos a ellos.
Pagos a cuenta 1. Los establecimientos permanentes estar�n sometidos al r�gimen de retenciones del Impuesto sobre Sociedades por las rentas que perciban, y quedar�n obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta de la liquidaci�n de este impuesto en los mismos t�rminos que las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
Base imponible 1. Con car�cter general, la base imponible correspondiente a los rendimientos que los contribuyentes por este impuesto obtengan sin mediaci�n de establecimiento permanente estar� constituida por su importe �ntegro, determinado de acuerdo con las normas del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, sin que sean de aplicaci�n los porcentajes multiplicadores del art�culo 23.1 de dicho texto refundido, ni las reducciones.
4. La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinar� aplicando, a cada alteraci�n patrimonial que se produzca, las normas previstas en la secci�n 4.� del cap�tulo I del t�tulo II, salvo el art�culo 31.2, y en el t�tulo VIII, salvo el art�culo 95.1.a), segundo p�rrafo, del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo
Cuota tributaria 1. La cuota tributaria se obtendr� aplicando a la base imponible, determinada conforme al art�culo anterior, los siguientes tipos de gravamen:
a) Con car�cter general, el 25 por ciento.
Importe anual pensi�n hasta - Euros
Resto pensi�n hasta - Euros
f) En el caso de ganancias patrimoniales, el 35 por ciento, sin perjuicio de lo dispuesto en el p�rrafo siguiente.
3.� Las rentas derivadas de la transmisi�n o reembolso de acciones o participaciones representativas del capital o el patrimonio de las instituciones de inversi�n colectiva.
h) Los rendimientos del trabajo percibidos por personas f�sicas no residentes en territorio espa�ol en virtud de un contrato de duraci�n determinada para trabajadores extranjeros de temporada, de acuerdo con lo establecido en la normativa laboral, se gravar� al tipo del 2 por ciento.
i) El tipo de gravamen aplicable a los c�nones o regal�as satisfechos por una sociedad residente en territorio espa�ol o por un establecimiento permanente situado en �ste de una sociedad residente en otro Estado miembro de la Uni�n Europea a una sociedad residente en otro Estado miembro o a un establecimiento permanente situado en otro Estado miembro de una sociedad residente de un Estado miembro ser� del 10 por ciento cuando concurran los siguientes requisitos:
4.� Que ambas sociedades sean asociadas. A estos efectos, dos sociedades se considerar�n asociadas cuando una posea en el capital de la otra una participaci�n directa de, al menos, el 25 por ciento, o una tercera posea en el capital de cada una de ellas una participaci�n directa de, al menos, el 25 por ciento.La mencionada participaci�n deber� haberse mantenido de forma ininterrumpida durante el a�o anterior al d�a en que se haya satisfecho el pago del rendimiento o, en su defecto, deber� mantenerse durante el tiempo que sea necesario para completar un a�o.
6.� Que la sociedad que reciba tales pagos lo haga en su propio beneficio y no como mera intermediaria o agente autorizado de otra persona o sociedad y que, trat�ndose de un establecimiento permanente, las cantidades que reciba est�n efectivamente relacionadas con su actividad y constituyan ingreso computable a efectos de la determinaci�n de su base imponible en el Estado en el que est� situado.Lo establecido en este p�rrafo i) no ser� de aplicaci�n cuando la mayor�a de los derechos de voto de la sociedad perceptora de los rendimientos se posea, directa o indirectamente, por personas f�sicas o jur�dicas que no residan en Estados miembros de la Uni�n Europea, excepto cuando aqu�lla pruebe que se ha constituido por motivos econ�micos v�lidos y no para disfrutar indebidamente del r�gimen previsto en este p�rrafo i).
2. Trat�ndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa�ol por contribuyentes que act�en sin establecimiento permanente, el adquirente estar� obligado a retener e ingresar el 5 por ciento, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestaci�n acordada, en concepto de pago a cuenta del impuesto correspondiente a aqu�llos.
Lo establecido en el p�rrafo anterior no ser� de aplicaci�n cuando el titular del inmueble transmitido fuese una persona f�sica y, a 31 de diciembre de 1996, el inmueble hubiese permanecido en su patrimonio m�s de 10 a�os, sin haber sido objeto de mejoras durante ese tiempo.
Obligaciones formales 1. Los contribuyentes que obtengan rentas de las referidas en el art�culo 24.2 estar�n obligados a llevar los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se establezcan.
Retenciones Los contribuyentes que operen en Espa�a sin mediaci�n de establecimiento permanente estar�n obligados a practicar las retenciones e ingresos a cuenta respecto de los rendimientos del trabajo que satisfagan, as� como respecto de otros rendimientos sometidos a retenci�n que constituyan gasto deducible para la obtenci�n de las rentas a que se refiere el art�culo 24.2.
e) El representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 86.1 y la disposici�n adicional decimos�ptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenaci�n y supervisi�n de seguros privados, que act�e en nombre de la entidad aseguradora que opere en r�gimen de libre prestaci�n de servicios, en relaci�n con las operaciones que se realicen en Espa�a.En ning�n caso estar�n obligadas a practicar retenci�n o ingreso a cuenta las misiones diplom�ticas u oficinas consulares en Espa�a de Estados extranjeros.
Obligaciones de retenci�n sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia Los trabajadores por cuenta ajena que, no siendo contribuyentes de este impuesto, vayan a adquirir dicha condici�n como consecuencia de su desplazamiento al extranjero podr�n comunicarlo a la Administraci�n tributaria, dejando constancia de la fecha de salida del territorio espa�ol, a los exclusivos efectos de que el pagador de los rendimientos del trabajo les considere como contribuyentes de este impuesto.
Inversiones de no residentes en letras del Tesoro y en otras modalidades de Deuda P�blica Las entidades gestoras del mercado de Deuda P�blica en anotaciones en cuenta estar�n obligadas a retener e ingresar en el Tesoro, como sustitutos del contribuyente, el importe de este impuesto correspondiente a los rendimientos de las letras del Tesoro y dem�s valores representativos de la Deuda P�blica que establezca el Ministro de Hacienda obtenidos por inversores no residentes en Espa�a, sin establecimiento permanente, siempre que no sean de aplicaci�n las exenciones sobre los rendimientos procedentes de los diferentes instrumentos de la Deuda P�blica previstas en esta ley.
CAP�TULO VEntidades en r�gimen de atribuci�n de rentas
Entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas 1. Las entidades a que se refiere el art�culo 7 de esta ley que cuenten entre sus miembros con contribuyentes de este impuesto aplicar�n lo dispuesto en la secci�n 2.� del t�tulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, con las especialidades previstas en este cap�tulo seg�n se trate de entidades constituidas en Espa�a o en el extranjero.
SECCI�N 1ENTIDADES EN R�GIMEN DE ATRIBUCI�N DE RENTAS CONSTITUIDAS EN ESPA�A
Entidades que realizan una actividad econ�mica En el caso de entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas que desarrollen una actividad econ�mica en territorio espa�ol, los miembros no residentes en territorio espa�ol ser�n contribuyentes de este impuesto con establecimiento permanente.
Entidades que no realizan una actividad econ�mica 1. En el caso de entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas que no desarrollen una actividad econ�mica en territorio espa�ol, los miembros no residentes en territorio espa�ol ser�n contribuyentes de este impuesto sin establecimiento permanente, y la parte de renta que les sea atribuible se determinar� de acuerdo con las normas del cap�tulo IV.
SECCI�N 2ENTIDADES EN R�GIMEN DE ATRIBUCI�N DE RENTAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO
Entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas constituidas en el extranjero Tendr�n la consideraci�n de entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jur�dica sea id�ntica o an�loga a la de las entidades en atribuci�n de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espa�olas.
Entidades con presencia en territorio espa�ol 1. Cuando una entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas constituida en el extranjero realice una actividad econ�mica en territorio espa�ol, y toda o parte de �sta se desarrolle, de forma continuada o habitual, mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier �ndole, o act�e en �l a trav�s de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta de la entidad, ser� contribuyente de este impuesto y presentar�, en los t�rminos que establezca el Ministro de Hacienda, una autoliquidaci�n anual conforme a las siguientes reglas:
Entidades sin presencia en territorio espa�ol 1. Cuando una entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas constituida en el extranjero obtenga rentas en territorio espa�ol sin desarrollar en �ste una actividad econ�mica en la forma prevista en el apartado 1 del art�culo anterior, los miembros no residentes en territorio espa�ol ser�n contribuyentes de este impuesto sin establecimiento permanente y la parte de renta que les sea atribuible se determinar� de acuerdo a lo dispuesto en el cap�tulo IV.
b) Cuando el pagador no entienda acreditadas las circunstancias descritas en el p�rrafo anterior, practicar� la retenci�n o ingreso a cuenta con arreglo a las normas de este impuesto, sin considerar el lugar de residencia de sus miembros ni las exenciones que contempla el art�culo 14. El tipo de retenci�n ser� el que corresponda de acuerdo con el art�culo 25.1.Cuando la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas est� constituida en un pa�s o territorio calificado reglamentariamente como para�so fiscal, la retenci�n a aplicar seguir� en todo caso la regla establecida en el p�rrafo anterior.
CAP�TULO VIGravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes
Sujeci�n Las entidades no residentes que sean propietarias o posean en Espa�a, por cualquier t�tulo, bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre �stos, estar�n sujetas al impuesto mediante un gravamen especial.
Base imponible 1. La base imponible del gravamen especial estar� constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles. Cuando no existiese valor catastral, se utilizar� el valor determinado con arreglo a las disposiciones aplicables a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.
Exenciones 1. El gravamen especial sobre bienes inmuebles no ser� exigible a:
b) Las entidades con derecho a la aplicaci�n de un convenio para evitar la doble imposici�n internacional, cuando el convenio aplicable contenga cl�usula de intercambio de informaci�n, y siempre que las personas f�sicas que en �ltima instancia posean, de forma directa o indirecta, el capital o patrimonio de la entidad, sean residentes en territorio espa�ol o tengan derecho a la aplicaci�n de un convenio para evitar la doble imposici�n que contenga cl�usula de intercambio de informaci�n.Para la aplicaci�n de la exenci�n a que se refiere este p�rrafo, las entidades no residentes estar�n obligadas a presentar una declaraci�n en la que se relacionen los inmuebles situados en territorio espa�ol que posean, as� como las personas f�sicas tenedoras �ltimas de su capital o patrimonio, haciendo constar la residencia fiscal, nacionalidad y domicilio de la propia entidad y de dichas personas f�sicas. A la declaraci�n, que deber� presentarse en la Administraci�n o Delegaci�n de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria en cuyo �mbito territorial est� situado el inmueble, se acompa�ar� certificaci�n de la residencia fiscal de la entidad y de los titulares finales personas f�sicas, expedida por las autoridades fiscales competentes del Estado de que se trate. Dicha declaraci�n habr� de presentarse en el mismo plazo previsto para el ingreso del impuesto.
Tipo de gravamen El tipo del gravamen especial ser� del 3 por ciento.
Deducibilidad del gravamen La cuota del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes tendr� la consideraci�n de gasto deducible a efectos de la determinaci�n de la base imponible del impuesto que, en su caso, correspondiese con arreglo a los art�culos anteriores de esta ley.
Devengo y declaraci�n 1. El gravamen especial se devengar� a 31 de diciembre de cada a�o y deber� declararse e ingresarse en el mes de enero siguiente al devengo, en el lugar y forma que se establezcan.
CAP�TULO VIIOpci�n para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Uni�n Europea
Opci�n para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Uni�n Europea 1. El contribuyente por este Impuesto, que sea una persona f�sica residente de un Estado miembro de la Uni�n Europea, siempre que se acredite que tiene fijado su domicilio o residencia habitual en un Estado miembro de la Uni�n Europea y que ha obtenido durante el ejercicio en Espa�a por rendimientos del trabajo y por rendimientos de actividades econ�micas, como m�nimo, el 75 por ciento de la totalidad de su renta, podr� optar por tributar en calidad de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, siempre que tales rentas hayan tributado efectivamente durante el per�odo por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
CAP�TULO VIIIOtras disposiciones
Sucesi�n en la deuda tributaria En los supuestos de fallecimiento del contribuyente, los sucesores del causante quedar�n obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes de aqu�l por este impuesto, con exclusi�n de las sanciones, de conformidad con el art�culo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Infracciones y sanciones Las infracciones tributarias en este impuesto se calificar�n y sancionar�n con arreglo a lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Orden jurisdiccional La jurisdicci�n contencioso-administrativa, previo agotamiento de la v�a econ�mico-administrativa, ser� la �nica competente para dirimir las controversias de hecho y de derecho que se susciten entre la Administraci�n y los contribuyentes, retenedores y dem�s obligados tributarios en relaci�n con cualquiera de las cuestiones a que se refiere esta ley.
Liquidaci�n provisional 1. Los �rganos de gesti�n tributaria podr�n girar la liquidaci�n provisional que proceda, de conformidad con lo dispuesto en los art�culos 133 y 139 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Normas sobre retenci�n, transmisi�n y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios 1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi�n colectiva estar�n obligadas a practicar retenci�n o ingreso a cuenta por este impuesto, en los casos y en la forma que reglamentariamente se establezca, las entidades gestoras, administradoras, depositarias, comercializadoras o cualquier otra encargada de las operaciones mencionadas.
Asimismo, estar�n sujetas a esta obligaci�n de informaci�n las sociedades gestoras de instituciones de inversi�n colectiva respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones.
5. 1.�
En los procedimientos amistosos, el ingreso de la deuda quedar� suspendido autom�ticamente a instancias del interesado cuando se garantice su importe, los intereses de demora que genere la suspensi�n y los recargos que pudieran proceder en el momento de la solicitud de la suspensi�n, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan.
Las garant�as admisibles para obtener la suspensi�n autom�tica a la que se refiere el n�mero anterior ser�n exclusivamente las siguientes:
Dep�sito de dinero o valores p�blicos.
Aval o fianza de car�cter solidario de entidad de cr�dito o sociedad de garant�a rec�proca o certificado de seguro de cauci�n.
Si los procedimientos amistosos no se refieren a la totalidad de la deuda, la suspensi�n prevista en este apartado se limitar� al importe afectado por los procedimientos amistosos.
Disposiciones transitorias del texto refundido del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo Las disposiciones transitorias segunda, quinta, novena y d�cima del texto refundido del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, ser�n aplicables a los contribuyentes sin establecimiento permanente que sean personas f�sicas.
Habilitaci�n normativa 1. Se habilita al Gobierno para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y ejecuci�n de esta ley.

References: real decreto 
 real decreto 
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 Real Decreto 
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