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Timestamp: 2019-06-18 04:09:09+00:00

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BFH, 21.10.2014 - I R 31/13 - dejure.org
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BFH, 21.10.2014 - I R 31/13 (https://dejure.org/2014,47957)
BFH, Entscheidung vom 21.10.2014 - I R 31/13 (https://dejure.org/2014,47957)
BFH, Entscheidung vom 21. Januar 2014 - I R 31/13 (https://dejure.org/2014,47957)
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Leistungen der Kapitalgesellschaft i. S. von § 27 Abs. 1 Satz 3 KStG 2002 n. F. in Abgrenzung zur Rückzahlung von Nennkapital
§ 296 Abs. 2 des Handelsgesetzbuches, § ... 296 Abs. 1 Nr. 3 HGB, § 5 Abs. 1 Nr. 2 des Körperschaftsteuergesetzes 2002, § 272 Abs. 2 HGB, § 28 Abs. 2 KStG 2002, § 27 KStG 2002, § 27 Abs. 2 Satz 1 KStG 2002, § 28 Abs. 1 KStG 2002, § 28 KStG 2002, § 28 Abs. 2 Satz 1 KStG 2002, § 27 Abs. 4 KStG 2002, § 126 Abs. 3 Satz 1 Nr. 1 der Finanzgerichtsordnung (FGO), § 27 Abs. 1 Satz 6 KStG 2002, § 27 Abs. 1 Satz 1 KStG 2002, § 28 Abs. 2 Satz 2 und 3 KStG, § 20 Abs. 1 Nr. 2 des Einkommensteuergesetzes 2002, § 28 Abs. 2 Satz 3 KStG 2002, § 28 Abs. 2 Satz 2 KStG 2002, § 27 Abs. 1 Satz 3 KStG 2002, KStG, § 28, § 27 Abs. 1 KStG, § 28 Abs. 2 Satz 2 KStG, § 58 des Gesetzes betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung, § 28 Abs. 2 Satz 1 Halbsatz 2 KStG 2002, § 58 GmbHG, § 222 Abs. 3 des Aktiengesetzes, § 28 KStG, § 27 KStG, § 118 Abs. 2 FGO, § 296 Abs. 2 Satz 1 HGB, § 27 Abs. 5 KStG 2002, § 27 Abs. 3 KStG 2002, § 27 Abs. 5 Satz 2 KStG 2002
Leistungen der Kapitalgesellschaft i.S. von § 27 Abs. 1 Satz 3 KStG 2002 n.F. in Abgrenzung zur Rückzahlung von Nennkapital
§ 27 Abs 1 S 3 KStG 2002 vom 07.12.2006, § 28 Abs 2 KStG 2002 vom 07.12.2006, § 58 GmbHG, KStG VZ 2007
Leistungen der Kapitalgesellschaft i.S. von § 27 Abs. 1 S. 3 KStG 2002 n. F. in Abgrenzung zur Rückzahlung von Nennkapital
Stammkapitalrückzahlung - und das steuerliche Einlagenkonto
Leistung der Kapitalgesellschaft oder Rückzahlung von Nennkapital?
Direktzugriff auf das steuerliche Einlagekonto bei Rückzahlung von Stammkapital nach Kapitalherabsetzung
Einlagenrückzahlung: Abgrenzung zur Rückzahlung von Nennkapital
Teilrückzahlung aus Kapitalrücklage: Keine Umqualifizierung als Dividende
Steuerliche Folgen für die Gesellschaft
Steuerliches Einlagekonto und Sonderausweis nach § 28 KStG
Kurznachricht zu "Anmerkung zum Urteil des BFH vom 21.10.2014 - I R 31/13" von RA/StB Stephan Abele, original erschienen in: BB 2015, 880 - 882.
FG Berlin-Brandenburg, 09.04.2013 - 8 K 8200/09 216
BFHE 247, 531
BB 2015, 880
DB 2015, 651
BStBl II 2016, 411
Stattdessen ist es nach Maßgabe der Regelungen in § 28 Abs. 2 KStG 2002 (einschließlich derjenigen zum Sonderausweis) im Falle seiner Herabsetzung dem Einlagekonto gutzuschreiben und bei Rückzahlung unmittelbar von diesem abzuziehen (vgl. hierzu auch Senatsurteil vom 21. Oktober 2014 I R 31/13, BFHE 247, 531).
a) Nach § 27 Abs. 3 KStG 2002 a.F./n.F. hat eine Kapitalgesellschaft im Falle von Abgängen aus dem steuerlichen Einlagekonto gemäß § 27 Abs. 1 Satz 3 KStG 2002 n.F. --ggf. neben der "allgemeinen" Kapitalertragsteuerbescheinigung (§ 45a Abs. 2 EStG 2002)-- nach amtlichen Muster ihrem Anteileigner als Adressat der Erklärung (Senatsurteil in BFHE 247, 531) namentlich und unter Angabe seiner Wohnanschrift die Höhe sowie den Zahltag der Leistungen, die das steuerliche Einlagekonto gemindert haben, zu bescheinigen.
Ergänzend hierzu gilt nach § 27 Abs. 5 Satz 2 KStG 2002 n.F. für den Sachverhalt, dass bis zum Tag der erstmaligen Feststellung nach § 27 Abs. 2 KStG 2002 n.F. keine Steuerbescheinigung gemäß § 27 Abs. 3 KStG 2002 n.F. erteilt worden ist, der Betrag der Einlagenrückgewähr als mit 0 EUR bescheinigt; auch hier ist nach § 27 Abs. 5 Satz 3 KStG 2002 n.F. eine Korrektur der Steuerbescheinigung (nämlich in Form ihrer erstmaligen Erteilung) ausgeschlossen (vgl. zu allem --einschließlich der abweichenden Rechtslage gemäß § 27 Abs. 1 Satz 5 KStG 2002 a.F.-- Senatsurteile in BFHE 247, 531; in BFHE 225, 384, BStBl II 2009, 974;… Senatsbeschluss vom 3. Februar 2010 I B 32/09, BFH/NV 2010, 1128).
Ergänzend hierzu gilt nach § 27 Abs. 5 Satz 2 KStG für den --auch dem anhängigen Verfahren zugrunde liegenden-- Fall, dass bis zum Tag der Bekanntgabe der erstmaligen Feststellung nach § 27 Abs. 2 KStG keine Steuerbescheinigung gemäß § 27 Abs. 3 KStG erteilt worden ist, der Betrag der Einlagenrückgewähr als mit Null EUR bescheinigt; auch hier ist nach § 27 Abs. 5 Satz 3 KStG eine Korrektur der Steuerbescheinigung (nämlich in Form ihrer erstmaligen Erteilung) ausgeschlossen (vgl. zu allem Senatsurteile vom 10. Juni 2009 I R 10/09, BFHE 225, 384, BStBl II 2009, 974; vom 21. Oktober 2014 I R 31/13, BFHE 247, 531, BStBl II 2016, 411; in BFHE 249, 448, BStBl II 2015, 816).
Vielmehr ergibt sich aus dem Regelungszusammenhang der §§ 17 Abs. 4, 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG, 27, 28 KStG und auch aus dem Steuerbilanzrecht, dass Zahlungen, die im Zuge einer Kapitalherabsetzung oder Liquidation erfolgen und sich als Rückgewähr des auf Einlagen beruhenden Grund- bzw. Stammkapitals erweisen, von vornherein kein laufender Dividenden- bzw. Kapitalertrag sind (vgl. BFH, Urteil vom 14.10.1992 I R 1/91, BFHE 169, 213, BStBl. II 1993, 189 ), sondern die Anschaffungskosten der Anteile (und ggf. auch den Buchwert, soweit er höher als die geminderten Anschaffungskosten ist) mindern (sog. Direktzugriff auf das Grundkapital, vgl. BFH-Urteil vom 21.10.2014, I R 31/13, BFHE 247, 531, BStBl. II 2016, 411).
Die im Vergleich zur bis 2005 geltenden Rechtslage geänderte Vorschrift trifft mit der Festschreibung einer Verwendung von 0 Euro eine klare und eindeutige Regelung, die nicht im Wege der Auslegung und/oder teleologischen Reduktion rückgängig gemacht und auch nicht durch Billigkeitsmaßnahmen korrigiert werden kann (vgl. Urteil des Finanzgerichts Berlin-Brandenburg vom 09. April 2013 8 K 8200/09, DStRE 2014, 216, Revision anhängig unter I R 31/13).
Eine Leistung i.S.d. § 27 Abs. 1 KStG liegt nur vor, wenn keine Rückzahlung von Nennkapital i.S.d. § 28 Abs. 2 Satz 2 KStG anzunehmen ist (BFH, Urteil vom 21. Oktober 2014 - I R 31/13, BFHE 247, 531; BStBl. II 2016, 411).
Soweit der Zahlungsbetrag daher (wie im Falle einer ordentlichen Kapitalherabsetzung nach § 58 GmbHG - als Rückzahlung an die Anteilseigner identifizierbar und eine (freie) Bestimmung über die Rechtsfolgen einer Leistung der Kapitalgesellschaft ausgeschlossen ist, lässt das Gesetz eine (unmittelbare) Minderung des um den Betrag der Herabsetzung des Nennkapitals zunächst erhöhten Einlagekontos (§ 28 Abs. 2 Satz 1 Halbsatz 2 KStG) zu (vgl. BFH, Urteil vom 21. Oktober 2014 - I R 31/13 -, BFHE 247, 531, BStBl II 2016, 411).

References: § 27

§ 296
 § 5
 § 272
 § 28
 § 27
 § 27
 § 28
 § 28
 § 28
 § 27
 § 126
 § 27
 § 27
 § 28
 § 20
 § 28
 § 28
 § 27
 § 28
 § 27
 § 28
 § 58
 § 28
 § 58
 § 222
 § 28
 § 27
 § 118
 § 296
 § 27
 § 27
 § 27
 § 27

§ 27
 § 28
 § 58
 § 27
 § 28
 § 28
 § 27
 § 27
 § 27
 § 27
 § 27
 § 27
 § 27
 § 27
 § 27
 § 27
 § 27
 § 27
 § 28
 § 58