Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/0114-kdip1-3-4012-320-2018-1-jg
Timestamp: 2018-07-21 05:54:22+00:00

Document:
♦ › Lokal mieszkalny › 0114-KDIP1-3.4012.320.2018.1.JG
Opodatkowanie podatkiem VAT opłat eksploatacyjnych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 20 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT opłat eksploatacyjnych – jest prawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT opłat eksploatacyjnych.
Dom Handlowy prowadzi działalność polegającą na administrowaniu budynkiem, w którym znajdują się lokale użytkowe członków spółdzielni. Zgodnie z wpisem do KRS przeważającym rodzajem działalności jest zarządzenie nieruchomościami wykonywane na zlecenie (kod 68.32.Z). Spółdzielnia zgodnie ze statutem administruje budynkiem, w którym znajdują się lokale, które są własnością członków spółdzielni. Spółdzielnia zarządza również nieruchomością gruntową będącą współwłasnością członków spółdzielni. Na podstawie statutu członkowie spółdzielni są zobowiązani pokrywać, w formie opłat eksploatacyjnych, koszty eksploatacji lokali oraz koszty eksploatacji części budynku, stanowiącej współwłasność wszystkich członków spółdzielni w wysokości określonej przez Zarząd. Koszty te to: dostawa energii elektrycznej, c.o. i wody, odbiór ścieków, utrzymanie porządku i czystości, remonty i konserwacja budynku oraz inne koszty związane w eksploatacją budynku w tym wynagrodzenia. Spółdzielnia nalicza opłaty, o których mowa wyżej doliczając do nich podatek VAT. W budynku, którym administruje spółdzielnia znajdują się tylko lokale użytkowe. Spółdzielnia wynajmuje także część placu, będącego w wieczystym użytkowaniu członków spółdzielni, na podstawie umowy najmu przedsiębiorcom wykorzystującym ten teren na potrzeby prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Obroty w poprzednich latach osiągane przez spółdzielnię z tytułu poboru opłat i najmu przekraczały 200.000 zł. W 2018 r. zgłaszają się do Spółdzielni jej członkowie, twierdząc że do opłat eksploatacyjnych Spółdzielnia nie powinna doliczać podatku, powołując się przy tym na praktykę innych spółdzielni. Zdaniem zarządu Spółdzielni jedyną podstawą do zwolnienia byłby w tym przypadku art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług, który zwalnia z VAT czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni mieszkaniowych. W przypadku, którego dotyczy niniejszy wniosek, to zwolnienie nie może mieć zastosowania, ponieważ w spółdzielni nie ma lokali mieszkaniowych, o których mowa w ustawie z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.
Czy w stanie faktycznym opisanym w niniejszym wniosku, spółdzielnia postępuje prawidłowo doliczając do opłat eksploatacyjnych podatek VAT, czy jednak ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z VAT. Jeżeli ma prawo do zwolnienia, to jaka jest jego podstawa?
Spółdzielnia, jako podatnik podatku VAT świadczy usługi na rzecz podmiotów, mających wskazane wyżej tytuły prawne do lokali. Usługi te polegają na administrowaniu mieniem spółdzielców i świadczeniu usług najmu. Przy naliczaniu opłat spółdzielnia powinna doliczać podatek VAT, ponieważ nie przysługuje jej zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ani z art. 43 ust.1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na fakt, iż w zasobach spółdzielni znajdują się tylko lokale użytkowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy, zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.
Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r., poz. 736 z późn. zm.), zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1222, oraz z 2015 r. poz. 201).
Powołany powyżej przepis art. 4 ust. 1, ust. 2, ust. 4 i ust. 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1222 z późn. zm.). stanowi, że:
Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że ww. zwolnienie od podatku VAT odnosi się do czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni mieszkaniowych, a także osób niebędących członkami spółdzielni. Muszą być oni właścicielami lokali mieszkalnych, lub musi im przysługiwać spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Rodzaje opłat wymienionych w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych dotyczą wszelkich opłat. Jednakże przepisy art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 9 cyt. wyżej rozporządzenia, wyraźnie wskazują na właścicieli lokali mieszkalnych, członków spółdzielni i osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa lub prawa własności do lokali mieszkalnych.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 1892), samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
Ponadto rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2015 r., poz. 1422) w § 3 pkt 14 określa lokal użytkowy jako pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, wydzielone stałymi przegrodami budowlanymi, niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo pomieszczeniem gospodarczym. Pod pojęciem pomieszczenia technicznego - zgodnie z § 3 pkt 12 wskazanego wyżej rozporządzenia - należy rozumieć pomieszczenie przeznaczone dla urządzeń służących do funkcjonowania i obsługi technicznej budynku. Natomiast przez pomieszczenie gospodarcze - pomieszczenie znajdujące się poza mieszkaniem lub lokalem użytkowym, służące do przechowywania przedmiotów lub produktów żywnościowych użytkowników budynku, materiałów lub sprzętu związanego z obsługą budynku, a także opału lub odpadów stałych (§ 3 pkt 13 cyt. rozporządzenia).
W tym miejscu należy ponownie podkreślić, że zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług oraz w § 3 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, odnosi się do czynności związanych z lokalami mieszkalnymi. Zwolnienie dotyczy wyłącznie czynności – za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4, i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych – związanych z lokalami mieszkalnymi, nie dotyczy zaś czynności związanych z lokalami użytkowymi.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na administrowaniu budynkiem, w którym znajdują się lokale użytkowe członków spółdzielni. Zgodnie z wpisem do KRS przeważającym rodzajem działalności jest zarządzenie nieruchomościami wykonywane na zlecenie (kod 68.32.Z). Spółdzielnia zgodnie ze statutem administruje budynkiem, w którym znajdują się lokale, które są własnością członków spółdzielni. Spółdzielnia zarządza również nieruchomością gruntową będącą współwłasnością członków spółdzielni. Na podstawie statutu członkowie spółdzielni są zobowiązani pokrywać, w formie opłat eksploatacyjnych, koszty eksploatacji lokali oraz koszty eksploatacji części budynku, stanowiącej współwłasność wszystkich członków spółdzielni w wysokości określonej przez Zarząd. Koszty te to: dostawa energii elektrycznej, c.o. i wody, odbiór ścieków, utrzymanie porządku i czystości, remonty i konserwacja budynku oraz inne koszty związane w eksploatacją budynku w tym wynagrodzenia. Spółdzielnia nalicza opłaty, o których mowa wyżej doliczając do nich podatek VAT. W budynku, którym administruje spółdzielnia znajdują się tylko lokale użytkowe. Spółdzielnia wynajmuje także część placu, będącego w wieczystym użytkowaniu członków spółdzielni, na podstawie umowy najmu przedsiębiorcom wykorzystującym ten teren na potrzeby prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Obroty w poprzednich latach osiągane przez spółdzielnię z tytułu poboru opłat i najmu przekraczały 200 000 zł.
Wątpliwości Spółdzielni sprowadzają się do rozstrzygnięcia kwestii opodatkowania pobieranych przez Spółdzielnię opłat eksploatacyjnych.
Analiza okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że spółdzielnia postępuje prawidłowo doliczając do opłat eksploatacyjnych podatek VAT. Jak z wniosku wynika, w budynku, którym administruje spółdzielnia znajdują się tylko lokale użytkowe. Spółdzielnia wynajmuje także część placu, będącego w wieczystym użytkowaniu członków spółdzielni, na podstawie umowy najmu przedsiębiorcom wykorzystującym ten teren na potrzeby prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Członkowie spółdzielni są zobowiązani pokrywać, w formie opłat eksploatacyjnych, koszty eksploatacji lokali oraz koszty eksploatacji części budynku, stanowiącej współwłasność wszystkich członków spółdzielni w wysokości określonej przez Zarząd. Koszty te to: dostawa energii elektrycznej, c.o. i wody, odbiór ścieków, utrzymanie porządku i czystości, remonty i konserwacja budynku oraz inne koszty związane w eksploatacją budynku w tym wynagrodzenia, a zatem należy stwierdzić, że naliczanie opłat eksploatacyjnych, nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy. Także pozostałe przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku VAT opłat eksploatacyjnych dotyczących lokali użytkowych, ponieważ czynności te nie służą zaspokajaniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych.
Zgodnie z przepisem art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywana przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Jak z wniosku wynika obroty w poprzednich latach osiągane przez spółdzielnię z tytułu poboru opłat i najmu przekraczały 200.000 zł., w związku z tym Wnioskodawca nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego, oraz opis sprawy należy stwierdzić, że pobierane przez spółdzielnię opłaty eksploatacyjne podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, zatem spółdzielnia postępuje prawidłowo naliczając do świadczonych usług podatek od towarów i usług.
0114-KDIP1-3.4012.320.2018.1.JG
0115-KDIT1-3.4012.300.2018.1.EB | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 4
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 41
 art. 146