Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-stawki-podatku-vat-w-budownictwie-mieszkaniowym
Timestamp: 2020-05-29 16:14:59+00:00

Document:
Stawki podatku VAT w budownictwie mieszkaniowym - jakie obowiązują? - Poradnik Przedsiębiorcy
Przedsiębiorcy zajmujący się świadczeniem usług budowlanych z całą pewnością muszą zdawać sobie sprawę z konsekwencji podatkowych wynikających z podatku VAT, o ile są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Jeżeli tak jest, warto w ich przypadku pamiętać o zastosowaniu właściwej stawki podatku, w tym o możliwości skorzystania ze stawek preferencyjnych, szczególnie w zakresie budownictwa mieszkaniowego. Kiedy przedsiębiorca-budowlaniec będzie miał możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki podatku VAT? Ile wynoszą stawki podatku VAT w budownictwie mieszkaniowym? Odpowiedź znajduje się poniżej.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dotyczy to również świadczenia przez przedsiębiorców usług budowlanych. Usługi budowlane wiążą się ściśle z przeprowadzaniem robót budowlanych. Ustawa o VAT nie zawiera definicji tego pojęcia, zatem w tym zakresie należy odwołać się do ustawy Prawo budowlane.
W myśl art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane przez roboty budowlane rozumieć należy budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Katalog usług związanych z pracami budowlanymi jest określony dość szeroko.
Jak wskazał WSA w Krakowie w wyroku z 8 października 2018 roku, II SAB/Kr 22/18, przez „«prace», o których mowa w art. 3 pkt. 7 Prawa budowlanego należy rozumieć ogół czynności techniczno-budowlanych podejmowanych w ramach realizacji budowy, przebudowy, montażu, remontu lub rozbiórki obiektu budowlanego”.
Zasadniczo podstawową stawką podatku VAT, obecnie obowiązującą, jest stawka w wysokości 23%. Ustawodawca przewidział jednak możliwość skorzystania przy niektórych usługach budowlanych oraz budowlano-remontowych z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 8%.
Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT preferencyjną stawkę podatku VAT stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 12a ustawy o VAT stawka 7% (obecnie 8%) nie dotyczy lokali użytkowych. Zatem ustawodawca niewątpliwie zmierzał do obciążenia stawką podstawową (23%) części budynku wykorzystywaną w komercyjny sposób. Chodzi o lokale sklepowe, lokale usługowe czy też lokale biurowe i inne o zbliżonym charakterze.
Warto wskazać, że rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w tym pojęcie modernizacji, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. W takim znaczeniu modernizacja oznacza unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części.
Powyższe oznacza, że również dokonując wykładni pojęcia remont, należy odnieść się do jego potocznego znaczenia i stwierdzić, że obejmuje ono wszystkie czynności mające charakter naprawczy.
Odnosząc się do kwestii związanych z pojęciem społecznego budownictwa mieszkaniowego, zostało ono wyjaśnione w art. 41 ust. 12a ustawy o VAT. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym należy rozumieć obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
Co istotne, jak wskazuje NSA w Warszawie w wyroku z 10 lutego 2015 roku, I FSK 1976/13, „przepis art. 41 ust. 12a ustawy o VAT nie wyłącza lokali znajdujących się w budynkach niemieszkalnych, ich sprzedaż też może być objęta preferencyjną stawką VAT, ale pod warunkiem, że będą tak urządzone i przygotowane, żeby służyły mieszkaniu”.Preferencyjnej stawki podatku nie stosuje się dla infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, a więc również do budowy przyłączy m.in. wodociągowego, sanitarnego, deszczowego, cieplnego, gazowego, realizowanej kompleksowo wraz z budową budynku mieszkalnego, zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Warto w tym miejscu pamiętać, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie można zaliczyć:
1)budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2)lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
Nie oznacza to jednak, że budowę czy wykończenie budynku mieszkalnego (dom jednorodzinny), którego powierzchnia użytkowa wynosi 350 m2, należy opodatkować stawką 23%. W tym przypadku trzeba dokonać podziału: do 300m2 zastosować stawkę 8%, natomiast 50 m2 opodatkować stawką 23%.
Jan Kowalski prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług budowlanych. Otrzymał zlecenie na wykończenie domu jednorodzinnego o powierzchni 350 m², który obecnie jest w stanie surowym. Koszt wykończenia 1 m² netto wynosi 1000 zł netto. W jaki sposób wskazać łączny koszt wykończenia na fakturze?
300 m² x 1000 zł x 1,08 (8%) = 324 000 zł
50 m² x 1000 zł x 1,23 (23%) = 61 500 zł
Obie ww. kwoty i stawki powinny być wyszczególnione w różnych pozycjach na fakturze końcowej.
Warto przy tym wskazać, że dla oceny, czy dany lokal jest lokalem mieszkalnym, nie wystarczy, że jeśli jako lokal rekreacyjny lub wypoczynkowy, a co za tym idzie użytkowy, spełnia on warunki techniczne lokalu mieszkalnego. Z preferencji bowiem może jedynie korzystać lokal spełniający definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego. O tym zaś przesądza treść zaświadczenia wydanego przez starostę, a także treść aktu notarialnego, gdzie określa się przedmiot sprzedaży (lokal użytkowy lub lokal mieszkalny).
W przypadku lokali mieszkalnych, jeżeli wraz z prawem własności lokalu mieszkalnego przedmiotem sprzedaży będzie prawo do wyłącznego korzystania z miejsca parkingowego o konkretnej powierzchni (miejsce postojowe) lub garaż, który nie został wyodrębniony jako samodzielny lokal użytkowy i jest integralnie związany z prawem własności konkretnego lokalu mieszkalnego, sprzedaż tego lokalu wraz z prawem do korzystania z wyodrębnionego miejsca parkingowego lub garażu znajdującego się w danym budynku (jak i poza jego obrębem, lecz w ramach tej samej nieruchomości gruntowej) podlegać będzie jednej stawce podatku od towarów i usług, która jest właściwa dla lokalu mieszkalnego.
W przypadku gdy garaż czy też miejsce postojowe zostały wyodrębnione, ich powierzchnia nie będzie wówczas zaliczała się do ogólnej powierzchni lokalu, a tym samym nie będzie mogła skorzystać z preferencyjnej stawki podatku VAT.
Przedsiębiorcy świadczący usługi budowlane powinni mieć na uwadze możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT w budownictwie mieszkaniowym. Plusem znajomości stawek oraz warunków jej zastosowania jest możliwość przedstawienia potencjalnemu usługodawcy konkretnych kwot brutto świadczonych usług, uwzględniających stawkę preferencyjną. Ma to istotne znaczenie w przypadku świadczenia usług na rzecz osób fizycznych, które ponoszą ekonomiczny ciężar podatku VAT i są finalnymi konsumentami świadczonych usług. Zastosowanie stawki 23% – stawki trzykrotnie większej od stawki preferencyjnej – powoduje wzrost końcowego wynagrodzenie, jakie konsument musi uiścić na rzecz przedsiębiorcy.
Podstawową stawką podatku VAT jest 23%. W przypadku niektórych usług budowlanych i budowlano-remontowych ustawodawca przewidział jednak niższe stawki. Dowiedz się, jakie aktualnie obowiązują stawki podatku VAT w budownictwie mieszkaniowym!

References: art. 5
 art. 3
 art. 3
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 FSK 
 art. 41