Source: https://consultas-dgt.vlex.es/vid/23-3-17876805
Timestamp: 2018-08-18 22:01:40+00:00

Document:
Cuestión Vinculante nº V0323-05 de Direccion General de Tributos, 1 de Marzo de 2005 - Doctrina Administrativa - VLEX 17876805
Normativa aplicada: TRLIS RD Leg 4/2004, art. 12-3
Una filial de la entidad consultante, dominante del Grupo fiscal, tiene realizada una inversión en una entidad brasileña que ha repartido dividendos, sin que ello haya supuesto una disminución de sus Fondos Propios y por tanto, de su valor teórico contable. La filial consultante ha integrado los dividendos en su cuenta de resultados aplicando el artículo 23.3 del Convenio para evitar la doble... (ver resumen completo)
El apartado 3 del artículo 10 del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, BOE de 11 de marzo, (en adelante TRLIS) establece que:
"En el régimen de estimación directa la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la presente Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas"
Por otra parte, el apartado 3 del artículo 12 del citado texto legal señala que:
"La deducción en concepto de dotación por depreciación de los valores representativos de la participación en fondos propios de entidades que no coticen en un mercado secundario organizado no podrá exceder de la diferencia entre el valor teórico contable al inicio y al cierre del ejercicio, debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en el mismo. Este criterio se aplicará a las aportaciones en el capital de sociedades del grupo o asociadas en los términos de la legislación mercantil.
Para determinar la diferencia a que se refiere el párrafo anterior, se tomarán los valores al cierre del ejercicio siempre que se recojan en los balances formulados o aprobados por el órgano competente."
En materia contable, la norma de valoración 8º del Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, relativa a valores negociables y aplicable tanto a inversiones financieras temporales como permanentes, indica que éstas se valorarán por el precio de adquisición a la suscripción o compra, teniendo en cuenta que si el precio de adquisición fuera superior al valor teórico contable corregido en el importe de las plusvalías tácitas existentes en el momento de la adquisición y que subsistieran en el de la valoración posterior, procedería dotar la correspondiente provisión por la diferencia existente. Por otro lado, la norma de valoración 14ª, referida a las diferencias de cambio en moneda extranjera, señala, en lo que a valores de renta variable se refiere, que su conversión en moneda nacional se hará aplicando al precio de adquisición el tipo de cambio vigente en la fecha en que dichos valores se hubieren incorporado al patrimonio. La valoración así obtenida no podrá exceder de la que resulte de aplicar el tipo...
Resolución de Agencia Española de Protección de Datos de 12 de Junio de 2007

References: artículo 23
 artículo 10
 Real Decreto 
 artículo 12
 Real Decreto 

Resolución