Source: https://interpretacje-podatkowe.org/surowiec/ulp-ii-423-2-wk-05
Timestamp: 2019-02-21 01:19:53+00:00

Document:
ULP-II/423-2/WK/05
Urząd Skarbowy w Lęborku 13 stycznia 2006 r.
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 Nr 8 poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.11.2005r. (bez znaku) Spółki z o.o. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnośnie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup wątroby z dorsza od członków załóg kutrów udokumentowanych wewnętrznym dowodem zakupu, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lęborku nie podziela stanowiska przedstawionego w tym wniosku w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.
Dnia 22 listopada 2005r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Spółki z o.o., uzupełniony w dniach 06.12.2005r. oraz 19.12.2005r., z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób prawych.
Spółka z o.o. zajmuje się głównie przerobem ryb morskich i podrobów z ryb morskich, w szczególności wątroby z dorsza, która po przetworzeniu w konserwy jest przedmiotem oferty sprzedaży. Spółka jest wpisana do rejestru przedsiębiorców skupujących produkty rybołówstwa morskiego. Skup wątroby dorszowej w okresie połowowym następuje bezpośrednio z kutra ze względu na zachowanie świeżości surowca. Skupu świeżej wątroby dokonują pracownicy Spółki w całym pasie nadmorskim. Pracownicy dokonują zakupu świeżej wątroby nie tylko od dużych dostawców, ale również od małych dostawców z łodzi rybackich. Zwyczajowo podroby rybne, które uzyskiwane są podczas czyszczenia ryb przez załogę kutra czy łodzi rybackiej należą do załogi. Jeżeli są to ?nieduże? ilości stanowią one tzw. ?part? załogi i są przez nią zbywane. Właściciel kutra nie jest zainteresowany sprzedażą podrobów z ryb, gdyż nie są one jego ?własnością?, natomiast Spółka jest zainteresowana zakupem tych surowców. Przykładowo: we wrześniu Spółka zakupiła od załóg ok. 1700 kg wątroby na 38060 kg ogółem, w październiku 7597 kg od załóg na 49500 kg ogółem, w listopadzie 7125 kg od załóg na 52300 kg ogółem. Jednorazowy zakup surowca od jednego dostawcy nie przekracza w zasadzie kilkudziesięciu kilogramów. Transakcje zakupu od członków załóg, dokumentowane są ?wewnętrznym dowodem zakupu?, a surowiec odwożony jest do magazynu przetwórni, gdzie magazynier przyjmuje surowiec na dowód PZ i następnie przekazuje go do produkcji. Za surowiec pracownicy Spółki płacą gotówką, z której rozliczają się w kasie.
Załączony do wniosku przykładowy dokument wewnętrzny stosowany przy zakupie świeżej wątroby z dorsza bezpośrednio przez pracowników Spółki od załóg łodzi i kutrów zawiera następujące elementy:
określenie tylko jednej ze stron transakcji tj. kupującego,
ilość surowca i jego wartość,
podpis wystawcy oraz osoby zatwierdzającej.
W przedstawionym stanie faktycznym Spółka zapytuje czy prawidłowe jest jej postępowanie przy zakupie wątroby z dorsza z punku widzenia zaliczenia ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Podatnik stoi na stanowisku, że sposób dokumentowania zakupionych nieprzetworzonych surowców do produkcji, w tym przypadku w postaci surowej wątroby z dorsza, jest dopuszczalny przez organy podatkowe. Zakupy nieprzetworzonych surowców i produktów rolnych od osób fizycznych oraz rolników indywidualnych prawidłowo przyjęte na stan magazynowy, a następnie wydane do produkcji, przetworzone i sprzedane są zdaniem Spółki zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 poz. 654 z ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W myśl art. 9 ust. 1 cytowanej ustawy, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy. Odrębnymi przepisami, do których odnosi się wskazana regulacja prawna jest ustawa z dnia 29.09.1994r. o rachunkowości (tekst jednolity Dz. U z 2002r. Nr 76 poz. 694 ze zm.). Stosownie do art. 20 ust. 2-4 ustawy o rachunkowości podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, zwane dalej ?dowodami źródłowymi?:
zewnętrzne obce ? otrzymane od kontrahentów,
zewnętrzne własne ? przekazywane w oryginale kontrahentom,
wewnętrzne ? dotyczące operacji wewnątrz jednostki.
Podstawą zapisu mogą być również sporządzone przez jednostkę dowody księgowe:
zbiorcze ? służące do dokonywania łącznych zapisów zbioru dowodów źródłowych, które muszą być w dowodzie zbiorczym pojedynczo wymienione,
zastępcze ? wystawiane do czasu otrzymania zewnętrznego obcego dowodu źródłowego,
rozliczeniowe ? ujmujące już dokonane zapisy według nowych kryteriów klasyfikacyjnych.
Artykuł 21 ust. 1, 1a i 2 ustawy o rachunkowości stanowi natomiast, iż dowód księgowy powinien zawierać:
datę dokonania operacji, a gdy dowód został sporządzony pod inną datą ? także datę sporządzenia dowodu,
Można zaniechać zamieszczania na dowodzie danych, o których mowa w pkt 5 i 6 jeżeli wynika to z odrębnych przepisów lub techniki dokumentowania zapisów księgowych. Wartość może być w dowodzie pominięta, jeżeli w toku przetwarzania w rachunkowości danych wyrażonych w jednostkach naturalnych następuje ich wycena, potwierdzona stosownym wydrukiem.
W przedstawionym stanie faktycznym i prawnym, należy stwierdzić, iż dokumentowanie zakupu surowca ? wątroby dorszowej ?wewnętrznym dowodem zakupu? jest nieprawidłowe, gdyż zgodnie z art. 20 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości, dowody wewnętrzne dotyczą jedynie operacji wewnątrz jednostki. Ponadto przedłożona w niniejszej sprawie kopia stosowanego przez Państwa dowodu wewnętrznego wskazuje, iż dokument ten nie zawiera wszystkich informacji, których wymaga art. 21 ust. 1 ustawy o rachunkowości tj. brak danych drugiej strony transakcji, brak wystarczającego opisu operacji (dokument nie określa charakteru przeprowadzonej operacji) oraz brak podpisu osoby, której wydano lub, od której przyjęto składniki aktywów.
W niniejszej sprawie dowodem księgowym dokumentującym zakup surowca może być umowa kupna ? sprzedaży pod warunkiem, iż zawierać będzie wszystkie w/w elementy dowodu księgowego określone w art. 21 ust. 1 ustawy o rachunkowości.
Tutejszy organ podatkowy nie podziela zatem stanowiska Spółki wyrażonego we wniosku, iż prawidłowe jest Państwa postępowanie w zakresie dokumentowania zakupu wątroby z dorsza od członków załóg łodzi i kutrów wewnętrznymi dowodami zakupu i na ich podstawie zaliczanie poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w 2006 roku.
PBI-2/415/111/05 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
US.PDOF/415/14/05 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
DP/423-0008/05 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Surowiec > ULP-II/423-2/WK/05

References: art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 9
 art. 20
 art. 20
 art. 21
 art. 21