Source: http://docplayer.pl/3116280-Biala-ksiega-problemow-podatkowych.html
Timestamp: 2016-12-08 16:47:04+00:00

Document:
⭐Biała księga. problemów podatkowych
Biała księga. problemów podatkowych
Download "Biała księga. problemów podatkowych"
1 Biała księga problemów podatkowych2 Biała księga problemów podatkowych Podsumowanie akcji Uprośćmy podatki, prowadzonej przez redakcję Rzeczpospolitej w okresie luty czerwiec 2013 r. Postulaty tu zawarte adresujemy do Ministra Finansów i posłów z sejmowej Komisji Finansów Publicznych Warszawa 20133 Porozmawiajmy o reformie P odobno są w życiu tylko dwie rzeczy pewne: śmierć i podatki. Niestety, z naszej Białej księgi problemów podatkowych wynika, że te ostatnie dawno już pewne być przestały. Obowiązujące przepisy są skomplikowane i bez przerwy zmieniane. Nie tylko mali przedsiębiorcy, ale i ogromne firmy, dysponujące wsparciem sztabu doradców podatkowych, mają problemy ze stosowaniem wielu regulacji. W efekcie szerokie pole do ich interpretacji przypada urzędom skarbowym, co skutkuje wieloma niekorzystnymi dla biznesu decyzjami i sporami. Trudno o satysfakcję z wygranej z fiskusem, gdy firma wieloletniego boju... nie przetrwała. Niestety, nie doczekaliśmy się dotąd zasady, by niejasne przepisy były interpretowane na korzyść przedsiębiorcy. W naszej publikacji nie tylko wskazujemy wadliwe przepisy podatkowe i wynikające z nich problemy, ale również przedstawiamy propozycje zmian, które uproszczą prowadzenie działalności. To jest wynik wielomiesięcznej pracy dziennikarzy Rz, przedsiębiorców i doradców podatkowych. Księgę przedstawiamy Ministrowi Finansów i posłom z sejmowej Komisji Finansów Publicznych z nadzieją, że znajdzie ona swoje odzwierciedlenie w nowych, przyjaznych przepisach. To solidna podstawa do rozpoczęcia owocnej dyskusji nad reformą prawa podatkowego. Co ciekawe, czytelnicy i przedsiębiorcy, którzy współpracowali z nami w ramach akcji Uprośćmy podatki, nie domagają się wcale obniżenia podatków. Zależy im przede wszystkim na jasnych regułach ich wymierzania i niwelowaniu biurokracji. Tylko tyle i aż tyle. Bogusław Chrabota Redaktor naczelny Rzeczpospolitej4 Biała księga problemów podatkowych Podsumowanie akcji Uprośćmy podatki prowadzonej przez redakcję Rzeczpospolitej w okresie luty czerwiec 2013 r.5 System podatkowy domaga się zmian Przedstawiamy listę problemów prawa podatkowego, które dla przedsiębiorców są zmorą dnia codziennego. Wskazujemy konkretne przepisy, które należałoby zmienić, a także obszary wymagające wydania szczegółowych regulacji. Zestawienie to jest pokłosiem merytorycznej współpracy, jaką redakcja Rzeczpospolitej w ramach akcji Uprośćmy podatki podjęła z organizacjami gospodarczymi i czytelnikami. Partnerami przedsięwzięcia są: Federacja Małych i Średnich Przedsiębiorstw oraz Związek Pracodawców Polski Przemysł Spirytusowy. Pomagali nam również przekazując cenne uwagi: Konfederacja Lewiatan, Krajowa Izba Doradców Podatkowych i Stowarzyszenie Centrum Cen Transferowych. Otrzymaliśmy też wiele sugestii od czytelników najczęściej przedsiębiorców, księgowych, doradców podatkowych i prawników. Zasygnalizowane problemy są zatem efektem przemyśleń nie tylko redakcji Rz i jej dziennikarzy, ale przede wszystkim osób na co dzień zajmujących się sprawami podatków. Poszczególne zagadnienia zostały przedstawione w serii ponad dwudziestu artykułów. Opublikowaliśmy je na łamach Rz między lutym a czerwcem 2013 roku. Ich treść zamieszczamy także w niniejszym opracowaniu. Przedstawiamy zatem problemy praktyczne i aktualne. Osoby i organizacje biorące udział w akcji Uprośćmy podatki i tworzeniu Białej księgi wskazują, że wiele z poruszonych zagadnień wymaga pilnych działań legislacyjnych.6 6/ 1. Podatnicy chcą mniej biurokracji Sygnalizowane problemy podatkowe dotyczą różnych obszarów prawa podatkowego. Pogrupowaliśmy je według poszczególnych rodzajów podatków. Opisaliśmy w skrócie trudności przedsiębiorców, wskazaliśmy konkretne przepisy, które je powodują, a także przedstawiliśmy konkretne propozycje ich rozwiązania. Mimo że poruszane problemy dotyczą różnych kwestii, okazało się, że można je podzielić na trzy obszary: a. Procedury. Wśród sugestii nie padają propozycje obniżenia stawek podatków. Przedsiębiorcy i eksperci podatkowi wskazują raczej na uciążliwości natury biurokratycznej, utrudniające im bieżącą działalność. Nawet tam, gdzie sugerowana jest np. zmiana systemu wpłacania zaliczek czy refakturowania usług, proponowane zmiany w ostatecznym rozrachunku nie zmieniają wysokości wpływów do budżetu. Nasze postulaty pozwoliłyby natomiast poprawić bieżącą płynność finansową firm, co w realiach spowolnienia gospodarczego ma kluczowe znaczenie dla rozwoju polskiej przedsiębiorczości. b. Nadinterpretacja. W wielu sytuacjach przepisy pozostawiają zbyt duże pole do interpretacji urzędom skarbowym, co kończy się najczęściej wydawaniem niekorzystnych dla podatników decyzji i interpretacji. Powoduje to uciążliwe, przewlekłe i kosztowne spory z administracją podatkową. Jeśli nawet do sporów nie dochodzi, to osoby odpowiedzialne w firmach za sprawy podatkowe muszą poświęcać sporo czasu analizom przepisów i ich możliwym zastosowaniom w danej sytuacji. Czas ten mogłyby poświęcić na rozwój swoich przedsiębiorstw, powiększanie obrotu i dochodu, a w efekcie wyższe wpłaty z tytułu różnych podatków. Warto przy tym zauważyć, że duża ilość czasu poświęcona7 /7 rozliczeniom podatkowym jest główną przyczyną niskiej pozycji Polski w rankingach przyjazności systemów podatkowych dla przedsiębiorców. W raporcie Banku Światowego i firmy doradczej PwC Paying Taxes 2013 Polska została sklasyfikowana na 114. miejscu na ponad 180 krajów biorących udział w rankingu. c. Inflacja prawa. Skomplikowanie przepisów w wyniku częstych nowelizacji. Eksperci prawa podatkowego zauważają, że ustawy o podatkach dochodowych były od ich uchwalenia już ponad sto razy nowelizowane. Niektórzy posuwają się wręcz do porównania ich do starej drogi, składającej się głównie z łat, zalewanych coraz to innymi rodzajami asfaltu. Trzymając się tego porównania należałoby położyć zupełnie nową nawierzchnię. Innymi słowy: ustawy te należałoby napisać na nowo, likwidując liczne odesłania, powtórzenia i wprowadzając jasną siatkę pojęciową. 2. Organy skarbowe powinny być bardziej przyjazne Choć przygotowane zestawienie wskazuje przede wszystkim konkretne przepisy ustaw podatkowych, to w trakcie akcji Uprośćmy podatki sygnalizowano także problemy związane z niezyjaznym podejściem organów skarbowych do przedsiębiorczości. Wskazywano nawet, że administracja skarbowa działa na granicy prawa, a czasem wręcz jego nadużywa. O ile większych przedsiębiorców stać na to, by w takich sytuacjach bronić swoich racji w sądach, to główni adresaci akcji, czyli małe i średnie firmy są takiej możliwości często pozbawione.8 8/ Praktyka dostarcza, niestety, wielu dowodów na to, że częstokroć urzędy skarbowe traktują przedsiębiorców wręcz jak wrogów, których należy zwalczać różnymi metodami. Świadczą o tym opisane w artykułach z serii Uprośćmy podatki zjawiska: wsteczne stosowanie niekorzystnych dla podatnika interpretacji, nawet gdy poprzednią praktykę akceptowały władze skarbowe, np. sprawa stawki na szafy wnękowe czy zabudowę kuchni czy klasyfikacji samochodów typu pick-up); wykorzystywanie istniejących przepisów do tego, by sztucznie wydłużać termin przedawnienia podatku i następnie w wydanej decyzji nałożyć podatek wraz z odsetkami za zwłokę; nadużywanie przepisów o karaniu mandatami (z niedopełnieniem obowiązku wykazania winy ukaranego). Warto przypomnieć, że zmianę nastawienia administracji podatkowej sugerowała w lutym 2013 roku Federacja Małych i Średnich Przedsiębiorstw w liście do Premiera Donalda Tuska. Apelowała w nim m.in. o wprowadzenie zasady, według której w przypadku niejasności przepisów, powinny być one interpretowane na korzyść przedsiębiorcy. Partnerskie podejście administracji podatkowej do podatników jest zresztą możliwe. Świadczą o tym m.in. nagrody przyznawane poszczególnym urzędom skarbowym przez przedsiębiorców na podstawie osobistych pozytywnych doświadczeń w rozwiązywaniu trudnych spraw. Konkretne przykłady opisalismy w Rz z 8 kwietnia 2013 r w artykule pt. Gdy fiskus jest przyjazny, problemów bywa mniej.9 /9 Podsumowanie Redakcja Rz na bieżąco śledzi rozwój prawa podatkowego i praktykę jego stosowania. Docenia pozytywne zmiany, jakie zaszły w ostatnich latach w rozliczeniach podatków, np. upowszechnienie rozliczeń elektronicznych. Zauważa jednak też, że przepisy tworzone z myślą o poprawie sytuacji przedsiębiorców odnoszą często wręcz odwrotny skutek. Klasycznym tego przykładem są obowiązujące od początku 2013 r. przepisy ustaw o podatkach dochodowych, przewidujące obowiązkową korektę kosztów w przypadku opóźnionych płatności za towary i usługi. W zamyśle miały one poprawić płynność finansową przedsiębiorców, skłaniając nierzetelnych kontrahentów do terminowej zapłaty zobowiązań handlowych. Jak jednak wynika z licznych sygnałów otrzymywanych przez redakcję Rz, skutek jest przeciwny. Firmy zmuszono do podwójnego dokumentowania obrotu, a redukcja kosztów przynosi w efekcie wyższe zobowiązania podatkowe, a więc pogorszenie stanu finansów firm. Prezentowane zestawienie, jakkolwiek nie wyczerpuje wszystkich bolączek polskiego systemu podatkowego, stanowi punkt wyjścia do debaty w gronie przedstawicieli Ministerstwa Finansów, parlamentu, ekspertów podatkowych i przedsiębiorców nad rozsądną reformą prawa podatkowego.10 /10 Spis wadliwych regulacji podatkowych Podatek dochodowy od osób fizycznych problem przepis propozycja zmiany więcej 1. Świadczenia pracownicze. Niejasna sytuacja wokół tzw. świadczeń pracowniczych (imprezy integracyjne, dowóz do pracy itd.) uznawanych za przychód pracownika do opodatkowania Art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 3 w zw. z art. 11 ust. 2-2b ustawy o PIT Wyraźne określenie, w jakich przypadkach przychód pracownika w naturze podlega opodatkowaniu str Korekta kosztów. Jest ona kłopotliwa w przypadku opóźnionych płatności za towary i usługi, powodująca konieczność prowadzenia dodatkowych rejestrów. Daje się we znaki zwłaszcza małym przedsiębiorcom prowadzącym prostą księgę przychodów i rozchodów, którą muszą dublować kontami rozrachunkowymi Art. 24d ustawy o PIT Usunięcie przepisu, który w zamyśle miał likwidować zatory płatnicze, lecz nie spełnia tej roli str. 1911 /11 3. Niezwaloryzowane progi kwotowe w PIT. Zaliczenia danego składnika majątku do środka trwałego i wartości niematerialnych i prawnych nie były zmieniane od kil kunastu lat. Art. 22d ust. 1, art. 22e ust. 1, ust. 2,art. 22f ust. 3, art. 22g ust. 17, art. 23 ust. 1 pkt 4, pkt 47 ustawy o PIT Waloryzacja kwot o rozsądną stopę odzwierciedlającą zmianę reliów gospodarczych w ciągu ostatnich 12 lat. str Koszty reprezentacji. Wyłączenie z zakresu kosztów uzyskania przychodu wydatków na reprezentację. Brak możliwości uznania za koszty jakich kolwiek wydatków na reprezentację dla wielu przedsiębiorców stanowi duży problem. Nie ma też definicji pojęcia reprezentacja Art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o PIT Zaliczenie wydatków na reprezentację do katalogu kosztów uzy skania przychodu lub przyjęcie prostego algorytmu (wzoru), np. poprzez powrót do zasad obowiązujących przed 2007 r. Ewentualnie doprecyzowanie, jak należy rozumieć pojęcie reprezentacji, by wykluczyć jego rozszerzającą interpretację str Zaliczki na podatek. Podatnik na początku roku podatkowego lub rozpoczynający działalność gospodarczą jest zobowiązany do wyboru sposobu formy opodatkowania podatkiem dochodowym i wpłacania zaliczek według z góry przyjętego schematu. Konsekwencje tego wyboru ponosi, obliczając podatek z uzyskanych dochodów Art. 43 i 45 ustawy o PIT Decyzja o formie opodatkowania w rozliczeniu rocznym. Nieprzewidywalność rynku, nie upraszcza wyboru podatnikom, którzy dopiero po zakończeniu roku podatkowego mogą się przekonać o trafności swojej decyzji str. 2112 /12 Podatek dochodowy od osób prawnych problem przepis propozycja zmiany więcej 6. Koszty sprzedaży nieruchomości. Brak przepisu o ustalaniu wartości nieruchomości nabytych w drodze reprywatyzacji pozwala na szacowanie wartości znacznie odbiegającej od rynkowej. Problem występuje w przypadku sprzedaży takiej nieruchomości i ustalaniu kosztów uzyskania przychodu - Wprowadzenie do ustawy o CIT odpowiednika art. 22g ust. 8 ustawy o PIT str Korekta kosztów. Jest ona kłopotliwa w przypadku opóźnionych płatności za towary i usługi, powodująca konieczność prowadzenia dodatkowych rejestrów. Daje się we znaki zwłaszcza małym przedsiębiorcom Art. 15b ustawy o CIT Usunięcie przepisu, który w zamyśle miał likwidować zatory płatnicze, lecz nie spełnia tej roli str Koszty reprezentacji. Wyłączenie z zakresu kosztów uzyskania przychodu wydatków na reprezentację. Brak możliwości uznania za koszty jakich kolwiek wydatków na reprezentację dla wielu przedsiębiorców stanowi znaczny problem. Brak definicji pojęcia reprezentacja Art. 16 ust. 1 pkt. 28 ustawy o CIT Zaliczenie wydatków na reprezentację do katalogu kosztów uzy skania przychodu lub przyjęcie prostego algorytmu (wzoru), np. poprzez powrót do zasad obowiązujących przed 2007 r. Ewentualnie doprecyzowanie, jak należy rozumieć pojęcie reprezentacji, by wykluczyć jego rozszerzającą interpretację str. 2313 /13 9. Krótkoterminowy najem samochodów. Niemożność zaliczenia w koszty wydatków na najem niebędący leasingiem Art. 23 ust.1 pkt 46 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT Umożliwienie zaliczenia w koszty podatkowe najmu samochodu do dwóch lat na zasadach podobnych do leasingu str. 23 Podatek od towarów i usług 10. Refakturowanie dostaw mediów związanych z najmem. Dzisiejsze przepisy i ich interpretacje przewidują refakturowanie z podstawową stawką podatku, choć niektóre takie usługi korzystają ze stawki obniżonej Art. 8 ust. 2a ustawy o VAT i inne przepisy o usługach złożonych Umożliwienie wprost w ustawie refakturowania według stawki jak dla usługi dostarczanej wynajmującemu str Odpowiedzialność za cudze oszustwa. Od faktury wystawione nielegalnie przez pracownika firmy będącej podatnikiem VAT trzeba odprowadzić podatek, mimo że firma de facto nie wzięła udziału w transakcji Art. 108 ustawy o VAT Uzupełnienie przepisu tak, by wyłączyć odpowiedzialność podatnika za czyny niezgodne z prawem, do których się nie przyczynił ani o nich nie wiedział str Ryzyko nabywania towarów bez weryfikacji klienta. Odwrotne obciążenie VAT nie zawsze zapobiega nieprawidłowościom. Brak szczegółowej regulacji Należy określić w przepisach zakres staranności nabywcy towarów wskazać konkretnie w punktach, jakie działania należy podjąć lub jakie dokumenty zgromadzić, by być pewnym dokonanych rozliczeń str. 2614 /14 Podatek akcyzowy problem przepis propozycja zmiany więcej 13. Wstępne wpłaty dzienne. System codziennych wpłat zaliczek na podatek jest uciążliwy Art. 23 ustawy o podatku akcyzowym Wprowadzenie systemu poboru zaliczek raz na miesiąc str Składy podatkowe. Prowadzenie składów podatkowych zastrzeżone dla podmiotów wykazujących duże kwoty obrotu wyrobami akcyzowymi (rocznie mln zł, zależnie od rodzaju wyrobu). Utrudnia to dystrybucję przez małe i średnie przedsiębiorstwa Art. 48 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym Obniżenie progu obrotu do poziomu umożliwiającego prowadzenie składu podatkowego przez mniejsze przedsiębiorstwa, szczególnie te zajmujące się zasadniczo handlem towarami, a także np. sieci handlowe i firmy transportowo-spedycyjne str Składowanie towarów akcyzowych. Niemożność składowania w jednym miejscu wyrobów z opłaconą i nieopłaconą akcyzą Art. 47 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym Dopuszczenie składowania w jednym miejscu wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą lub wyrobów nieakcyzowych razem z wyrobami znajdującymi się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, pod warunkiem potwierdzenia przez właściwego naczelnika urzędu celnego możliwości sprawowania właściwej kontroli str. 2815 / Przedłużanie zezwoleń. Nadmiernie rygorystyczne regulacje o przedłużaniu pozwoleń na działalność, gdy trwa spór o zobowiązanie podatkowe Art. 48 ust. 1 pkt. art. 52 ust. 3, art. 64 ust. 1 pkt. 4 ustawy o podatku akcyzowym Umożliwienie wydania/ przedłużenia zezwolenia przez organ podatkowy podatnikowi akcyzy, który otrzymał decyzję wydaną przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej i nie uregulował podatku określonego w tej decyzji w związku ze wstrzymaniem jej wykonania str Zwolnienia dla olejów opałowych. Rygorystyczne regulacje dotyczące wykorzystania oleju opałowego do celów innych niż opałowe Art. 89 ust ustawy o podatku akcyzowym Wprowadzenie tzw. gradacji wad w oświadczeniach o przeznaczeniu oleju opałowego na cele opałowe str Klasyfikacja towarów dla celów akcyzy. Niepewność co do prawidłowości klasyfikacji danego wyrobu akcyzowego w obrocie krajowym i wewnątrzwspólnotowym do określonego kodu CN Brak regulacji Wyraźne rozszerzenie przepisów o interpretacjach indywidualnych także na obowiązek właściwych organów w zakresie interpretacji taryfowej. Alternatywnie opracowanie przepisów na wzór celnych wiążących informacji taryfowych lub wiążących informacji o pochodzeniu str. 3016 /16 Podatek od nieruchomości problem przepis propozycja zmiany więcej 19. Definicja budowli. Wadliwa definicja obiektu budowlanego, powodująca nieuzasadnione ryzyko podatkowe związane z właściwym określeniem obowiązku podatkowego. W kraju występują ogromne rozbieżności co do kwalifikacji określonych urządzeń technicznych jako budowli Art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych Wprowadzenie definicji budowli w ustawie bez odesłania do przepi sów prawa budowlanego. Dobrym pomysłem wydaje się odwołanie przy klasyfikowaniu obiektów budowlanych na potrzeby podatku od nieruchomości bezpośrednio do klasyfikacji środków trwałych str. 31 Procedury podatkowe 20. Interpretacje nie powinny działać wstecz. W przypadku interpretacji pogarszającej sytuację podatnika w stosunku do przyjętej poprzednio praktyki, organy skarbowe często stosują taką interpretację wstecz Art. 14k 14 m ordynacji podatkowej oraz jej ogólne reguły Wprowadzenie zasady zakazu działania interpretacji wstecz (do okresu sprzed jej wydania) str. 3217 / Egzekwowanie podatku pod koniec okresu przedawnienia. Natychmiastowa wykonalność decyzji, jeśli do okresu przedawnienia pozostają mniej niż trzy miesiące Art. 239b par. 1 pkt ordynacji podatkowej Wprowadzenie wyraźnego zakazu takiej egzekucji w sytuacji, gdy decyzja jest nieostateczna str Egzekucja nadmiernie pospieszna. Organy podatkowe mają możliwość prowadzenia egzekucji decyzji ostatecznej niezwłocznie po jej wydaniu, nawet jeżeli podatnik zamierza wnieść skargę i złożyć wniosek o wstrzymanie wykonania decyzji Art. 239f ordynacji podatkowej Wprowadzenie regulacji przewidującej, że złożenie wniosku o wstrzymanie wykonania może nastąpić przed wniesieniem skargi. Wniosek taki staje się bezprzedmiotowy, jeśli skarga nie zostanie wniesiona. Do czasu rozpatrzenia wniosku o przyjęcie zabezpieczenia postępowanie egzekucyjne nie może być wszczęte str Kontrola ksiąg w biurze rachunkowym. Niemożność przeprowadzania kontroli skarbowej w miejscu przechowywania dokumentów podatnika, niebędącym siedzibą kontrolowanego lub miejscem prowadzenia działalności gospodarczej Art 80a ustawy o swobodzie działalności gospodarczej Zmiana przepisu w ten sposób, aby umożliwiał on wprost przeprowadzenie kontroli również w miejscu przechowywania dokumentów lub w miejscu prowadzenia ksiąg przedsiębiorcy str. 3418 /18 Komentarz do propozycji zmian podatkowych Część I Podatek dochodowy od osób fizycznych 1. Świadczenia pracownicze Wielu pracodawców zapewnia swoim pracownikom różne świadczenia związane pośrednio lub bezpośrednio z pracą. Dotyczy to np. dowozu do pracy lub imprez integracyjnych. Nierzadko są to świadczenia wręcz konieczne dla należytego wykonywania pracy. Przykładowo, w niektórych rejonach kraju, gdzie publiczna komunikacja jest słabo rozwinięta lub nie dociera do określonych miejsc, dowóz finansowany przez pracodawcę jest wręcz koniecznością (np. na budowę oddaloną od zamieszkanych miejsc). Są też przypadki, gdy pracodawca urządza firmowe przyjęcia, których celem jest integracja zespołu. W takich sytuacjach (dowozu do pracy i spotkań integracyjnych) organy podatkowe dochodzą do wniosku, że pracownik uzyskuje przychód w naturze, który należy opodatkować. Jednakże przepisy o PIT nie przewidują, w jaki sposób opodatkować takie świadczenia, gdy pracownik tylko sporadycznie korzysta z dowozu (mimo że codziennie ma taką możliwość) albo gdy nie skorzysta z zaproszenia na firmową imprezę. Skutkiem są rozbieżne interpretacje organów skarbowych i brak jednolitej linii orzeczniczej. Art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 3 w zw. z art. 11 ust. 2 2b ustawy o PIT Wyraźne określenie, w jakich przypadkach przychód pracownika w naturze podlega opodatkowaniu i jaka jest podstawa opodatkowania. Alternatywnym sposobem może być zryczałtowane opodatkowanie świadczeń pracowniczych. Prawdopodobnie trudno dokładne określić w przepisach wszystkie możliwe sytuacje, gdy pracownik otrzymuje świadczenie w naturze. Nie sposób też wykazać, czy rzeczywiście odniósł on19 /19 z niego korzyść i czy otrzymane świadczenie jest rzeczywistym przysporzeniem, a nie tylko zapewnieniem właściwych warunków pracy. Tym bardziej przemawia to za zastosowaniem opodatkowania ryczałtowego. 2. Korekta kosztów Przepisy przewidujące obowiązkową korektę kosztów miały zapobiegać zatorom płatniczym i skłonić nierzetelnych kontrahentów do terminowego regulowania należności. W myśl tych przepisów, jeśli faktura za towar czy usługę nie zostanie zapłacona po 30 dniach od terminu płatności, to taką fakturę, zaksięgowaną już jako koszt, należy z kosztów usunąć. Jeśli zaś termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, to nawet jeśli nie upłynął w ciągu 90 dni od daty umieszczenia tej faktury w kosztach, trzeba zrobić podobną redukcję kosztów. Jednak, jak pokazują realia kryzysu gospodarczego, przyczyną opóźnień płatności są obiektywne czynniki ekonomiczne firmy po prostu nie mają z czego płacić. Eksperci zauważają, że przepisy te wadliwie sformułowano. Jeśli redukowane koszty miałyby wartość ujemną, to powiększa się przychód. Po zapłacie faktur koszty można ponownie skorygować. Ale nie przewidziano redukcji przychodów. Inna wada omawianych reguł ujawnia się w sytuacjach, gdy duży inwestor zatrudnia wykonawców realizujących wytworzenie jego środków trwałych. Sam wtedy nie ma kosztów, więc nie ma co korygować. Wprawdzie przepisy antyzatorowe każą też odpowiednio korygować amortyzację, ale jest to mniej dotkliwe niż redukcja kosztów. W rezultacie inwestor może zaprzestać płacenia wykonawcom. A ci nie zapłacą podwykonawcom i sami będą musieli pozbawić się kosztów. Art. 24d ustawy o PIT Przedsiębiorcy i eksperci podatkowi wskazują tak wiele wad omawianych przepisów, że najrozsądniejszym wyjściem wydaje się ich zniesienie. Nie zahamowały one bowiem zjawiska zatorów płatniczych, a powodują dodatkowe obciążenia dla przedsiębiorców i ich księgowych poprzez konieczność tworzenia dodatkowych rejestrów i dodatkowego monitorowania płatności pod kątem rozliczeń podatkowych. Rozumiejąc konieczność działań na rzecz eliminacji zatorów płatniczych, należy zauważyć, że wybrana metoda okazała się wadliwa. Gdyby jednak miała pozostać, to należałoby umożliwić stronom transakcji swobodę w ustaleniu terminu płatności i honorować te terminy.20 /20 3. Niezwaloryzowane progi kwotowe w PIT Od 2001 roku w ustawie o PIT nie zmieniano niektórych kwot wyrażonych nominalnie, mimo że od tego czasu skumulowana inflacja osiągnęła około 40 proc. Tym samym kwoty te, prawdopodobnie w 2001 roku odpowiadające ówczesnym realiom gospodarczym, dziś mają zupełnie inną wartość. Przepisy o amortyzacji środków trwałych przewidują, że minimalna wartość środka trwałego, od której podatnik może dokonywać odpisów amortyzacyjnych, to 3500 zł. Taką samą kwotę stosuje się do wartości przebudowy, ulepszenia czy modernizacji środków trwałych. Przepisy o amortyzacji samochodów osobowych przewidują, że ten sposób zaliczania do kosztów stosuje się tylko do wartości 20 tys. euro. Praktyczny problem dla przedsiębiorców polega na konieczności amortyzacji środków trwałych relatywnie małej wartości, podczas gdy w wielu przypadkach korzystniejsze dla biznesu byłoby jednorazowe zaliczenie w koszty środków trwałych o małej wartości (np. 4 tys. zł). Art. 22d ust. 1, art. 22e ust. 1, ust. 2, art. 22f ust. 3, art. 22g ust. 17, art. 23 ust. 1 pkt 4, pkt 47 ustawy o PIT Waloryzacja wspomnianych kwot o rozsądną stopę odzwierciedlającą zmianę realiów gospodarczych w ciągu ostatnich 12 lat. Może to być np. skumulowany wskaźnik wzrostu cen towarów i usług, ogłaszany przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego. 4. Koszty reprezentacji Dzisiejsze przepisy i ich interpretacje nie pozwalają na włączenie do kosztów podatkowych wydatków reprezentacyjnych, np. obiad szefa firmy z klientem. Problem polega na definicji pojęcia reprezentacja, które bywa rozumiane jako wystawna konsumpcja. Tymczasem w niektórych rodzajach działalności gospodarczej poczęstunek dla partnera biznesowego pełni tę samą funkcję, co reklama zewnętrzna lub prowadzona w środkach masowego przekazu. Do sprzedaży niektórych produktów, niebędących dobrami powszechnie dostępnymi dla masowego klienta, niezbędne są indywidualne rozmowy, w trakcie których można21 /21 przekonać klienta o zaletach oferty handlowej. Cel jest identyczny jak w przypadku reklamy, lecz wydatki na tę ostatnią mogą być kosztami uzyskania przychodu. Zarówno kontrahenci z zagranicy, jak też polscy, są jednak przyzwyczajeni do pewnej wystawności przy ich przyjmowaniu. Art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o PIT Należy dopuścić zaliczanie wydatków reprezentacyjnych (być może konkretnie zdefiniowanych) do kosztów uzyskania przychodu przynajmniej w zakresie ograniczonym do określonej kwoty lub ułamka przychodów. Można przyjąć prosty algorytm podobny do zasad obowiązujących przed 2007 r. Rozwiązaniem może być ewentualnie doprecyzowanie, jak należy rozumieć pojęcie reprezentacji, by wykluczyć jego rozszerzającą interpretację. Za takim kierunkiem zmian przemawia uchwała siedmiu sędziów NSA w tej sprawie, wydana 17 czerwca 2013 r. (sygn. akt II FSK 702/11). 5. Zaliczki na podatek Podatnik, który rozpoczyna działalność gospodarczą w trakcie roku lub na początku roku podatkowego, jest zobowiązany do wyboru formy opodatkowania podatkiem dochodowym i wpłacania zaliczek według z góry przyjętego schematu. Konsekwencje tego wyboru będzie ponosił obliczając podatek z uzyskanych dochodów. Taki schemat jest niezmienny w trakcie roku podatkowego, co usztywnia rozliczenia, zwłaszcza w realiach spowolnienia gospodarczego. Przedsiębiorcy obliczający zaliczki na podstawie dochodu za ubiegły rok dokonują sporych nadpłat, gdy realny dochód spada z miesiąca na miesiąc. Dzisiejsza regulacja przerzuca ryzyko wyboru formy opodatkowania na podatnika. Art. 43 i 45 ustawy o PIT Wybory formy opodatkowania powinno się dokonywać w rozliczeniu rocznym. Mogłoby to lepiej odpowiadać realiom zmiennych warunków rynkowych. Można rozważyć również rozwiązanie polegające na umożliwieniu negocjacji między urzędem skarbowym a podatnikiem co do wysokości zaliczek. Ich kwoty powinny odpowiadać realnym do osiągnięcia dochodom z uwzględnieniem aktualnej sytuacji rynkowej i ekonomicznej otoczenia biznesowego.22 /22 Część II Podatek dochodowy od osób prawnych 6. Koszty sprzedaży nieruchomości Przepisy o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewidują metody obliczania kosztów przy sprzedaży nieruchomości, gdy została ona uprzednio nabyta w drodze reprywatyzacji. Za odzyskanie praw do nieruchomości po przodkach zasadniczo się nie płaci, nie licząc kosztów sądowych. Przeliczanie przedwojennej wartości na dzisiejszą walutę byłoby procesem ryzykownym, a na dodatek nie jest uregulowane w prawie. Jest to istotne dla ustalenia kosztów przy sprzedaży takiej nieruchomości. Jednak, jeśli sprzedaje ją osoba fizyczna, może znależć zastosowanie art. 22g ust. 8 ustawy o PIT. Według tej regulacji, jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji takich środków, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika. Powinien on przy tym uwzględniać ceny rynkowe środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji oraz stanu i stopnia ich zużycia. Ustawa odsyła zatem do obecnej sytuacji na rynku. Takiego przepisu nie ma jednak w ustawie o CIT. Pozwala to niektórym urzędom skarbowym na dowolne traktowanie kwestii kosztów. Zdarza się, że spora nieruchomość, sprzedawana za dziesiątki milionów złotych, jest wyceniana przez organy skarbowe na zupełnie symboliczne kwoty, co skutkuje nakładaniem niesprawiedliwie wysokiego podatku. Ustawa o CIT (brak przepisu) Wprowadzenie do ustawy o CIT odpowiednika art. 22g ust. 8 ustawy o PIT.23 /23 7. Korekta kosztów Jak w pkt 2 przy podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 15b ustawy o CIT Jak w pkt 2 przy podatku dochodowym od osób fizycznych usunięcie przepisu wydaje się najkorzystniejszym rozwiązaniem. 8. Koszty reprezentacji Jak w pkt 4 przy podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT Jak w pkt 4 przy podatku dochodowym od osób fizycznych. 9. Krótkoterminowy najem samochodów Wielu przedsiębiorcom, zwłaszcza małym, nie opłaca się utrzymywać na stałe dużej floty samochodów. Czasem, np. na potrzeby sezonowej akcji promocyjnej, chcą wynająć samochody tylko na kilka kilkanaście miesięcy. Dla małej firmy może być to dość atrakcyjne, zwłaszcza że rynkowe oferty wynajmu takiego auta opiewają na zaledwie kilkadziesiąt złotych dziennie. Jednak wynajem samochodów na okres do dwóch lat nie jest leasingiem pozwalającym na zaliczenie w calości w koszty opłat leasingowych. Co prawda wydatki na używanie samochodu osobowego można zaliczać do kosztów uzyskania przychodów, ale tylko do wysokości tzw. kilometrówki, ogłaszanej przez Ministra Infrastruktury. Jeśli jednak nie prowadzi się ewidencji przebiegu auta, to takich wydatków w ogóle nie da się zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Przepisy stwarzają więc kłopotliwe sytuacje dla przedsiębiorców. Są oni zmuszeni do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów, co jest szczególnie uciążliwe w przypadkach np. przedstawicieli handlowych nastawionych24 /24 bardziej na pozyskiwanie klientów niż na zajmowanie się biurokracją. Jeśli natomiast nie dopełni się obowiązku w zakresie prowadzenia ewidencji, to wydatków związanych z używaniem pojazdu nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Co więcej może dojść do podwójnego opodatkowania, gdy pracodawca udostępnia samochód pracownikowi w części również dla jego celów prywatnych i w związku z tym potrąca PIT z wynagrodzenia pracownika używającego auta. Sytuację komplikuje rozbieżne orzecznictwo sądów i interpretacje organów podatkowych w tym zakresie. Art. 23 ust.1 pkt 46 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT Dopuszczenie pełnego zaliczenia w koszty czynszu za najem auta w okresie krótszym niż dwa lata. Można to zrobić na zasadach podobnych do tych przewidzianych w przepisach o opodatkowaniu leasingu. Część III Podatek od towarów i usług 10. Refakturowanie dostaw mediów związanych z najmem W sytuacji gdy wynajmujący przerzuca na najemcę koszty dostaw mediów, np. bieżącej wody czy elektryczności organy skarbowe domagają się, by refakturowania dokonywano według podstawowej stawki VAT dla najmu, a nie obniżonej, z której zasadniczo korzystają dostawy wody. Orzecznictwo sądów administracyjnych w tych sprawach jest rozbieżne. Niektóre wyroki uznają dostawę mediów za usługę pomocniczą w stosunku do najmu, co oznacza, że trzeba ją traktować pod względem VAT tak samo jak najem. Inne wyroki określają dostawę mediów jako zupełnie odrębną usługę, pozwalając na refakturowanie ze stawką taką samą jak z faktury zakładu wodociągowego czy25 /25 energetycznego (o ile w zawartej umowie wyraźnie wyodrębniono refakturę mediów od samego czynszu). W praktyce ma to mniejsze znaczenie, jeśli najemcą jest podatnik VAT, który odzyska ten podatek. Jednak problem pojawia się, gdy najemcą jest podmiot bez prawa do odliczenia, np. bank, szpital czy firma zwolniona z VAT ze względu na niskie obroty. Zasygnalizowany problem jest przedmiotem rozbieżnego orzecznictwa sądów administracyjnych. W rezultacie powoduje to niepotrzebny chaos dla przedsiębiorców. Przepisy do naprawy: Art. 8 ust. 2a ustawy o VAT i inne przepisy o usługach złożonych. Przy uporządkowaniu legislacyjnym tego zagadnienia ustawodawca powinien wziąć pod uwagę orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie tzw. świadczeń złożonych (np. sprawa Field Fisher Waterhouse, sygn. C-392/11). Stwierdzono tam, że świadczenie przez dany podmiot wielu usług traktuje się co do zasady odrębnie, chyba że istnieją okoliczności przesądzające o słuszności uznania ich za usługę kompleksową. Nie ma to miejsca w sytuacjach, gdy przedsiębiorca refakturuje usługę dostawy mediów z taką samą, 8-proc. stawką VAT, jak również nie nalicza w związku z pośrednictwem żadnej marży. Na ten wyrok powołał się zresztą Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 16 kwietnia 2013 r. (I FSK 801/12). 11. Odpowiedzialność za cudze oszustwa Zdarzają się sytuacje, gdy nieuczciwy pracownik zatrudniony u podatnika VAT dopuszcza się nielegalnego wystawiania pustych faktur. Taki oszust otrzymuje od swoich kontrahentów jakąś część kwoty VAT wykazanej na fakturach. Gdy dochodzi do wykrycia tego procederu, organy skarbowe mogą zakwestionować odliczenie VAT u kontrahentów oszusta. Jednak zdarza się, że domagają się od podatnika VAT, u którego był zatrudniony oszust, zapłaty podatku wynikającego z faktur. Opierają się przy tym na przepisie mowiącym, że skoro faktury zostały wystawione, to trzeba uiścić wykazany w nich podatek. Art. 108 ustawy o VAT26 /26 Wyraźne określenie w treści art. 108 ustawy o VAT, że wyłączona jest odpowiedzialność podatnika za uiszczenie podatku z faktur wystawionych w wyniku oszustwa. Nałożenie obowiązku zapłaty tego podatku przez osobę, która takie faktury wystawiała. W ewentualnej nowelizacji warto wyraźnie wskazać, iż za zapłatę podatku odpowiada ten, kto fakturę wystawia, a nie ten, w czyim imieniu ją wystawiono. 12. Ryzyko nabywania towarów bez weryfikacji klienta Przepisy dotyczące obrotu złomem przewidują wprawdzie mechanizm ochronny w postaci tzw. odwrotnego obciążenia VAT, ale nie zawsze zapobiega to nieprawidłowościom. Organy skarbowe usiłują dowodzić, jakoby faktury dokumentujące dostawę złomu były produkowane przez oszustów, i nie potwierdzają faktycznych dostaw towarów. Bywa to prawdą, ale konsekwencje niesłusznie ponoszą firmy, które w dobrej wierze kupowały złom od oficjalnie działających dostawców. Organy skarbowe odmawiają im prawa do odliczenia VAT naliczonego. Problem z weryfikacją klientów jest szerszy i dotyczy nie tylko obrotu złomem. Podatników nie zawsze stać na wynajęcie detektywa, by zajął się weryfikacją legalnie dzialających dostawców. Często okazuje się, że choć taki dostawca formalnie istnieje, to de facto jest słupem wynajętym do czyjejś działalności. Brak szczegółowej regulacji w ustawie o VAT Należy określić w przepisach zakres staranności nabywcy towarów wskazać listę konkretnych działań, jakie należy podjąć lub jakie dokumenty zgromadzić, by mieć poczucie bezpieczeństwa. Przygotowując stosowne regulacje, można posiłkować się orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości UE, który wypracował nawet linię wskazującą, co należy uważać za należytą staranność. Jednym z najnowszych przykładów jest wyrok z 21 czerwca 2012 r. w sprawach Mahageben i David (C-80/11 oraz C-142/11). Trybunał uznał, że organy podatkowe nie mają prawa w sposób generalny przerzucać na podatnika obowiązku badania uczciwości kontrahenta. Podatnik zamierzający odliczyć VAT27 /27 z faktury nie ma zatem obowiązku badania, czy jej wystawca jest podatnikiem, czy dysponuje towarami będącymi przedmiotem transakcji i czy jest w stanie je dostarczyć. Nie musi też weryfikować, czy kontrahent składa deklaracje VAT i płaci wynikający z nich podatek. Podobne poglądy wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach z czerwca 2012 (I FSK 1200/11 i I FSA 1201/11). Stwierdził, że organy podatkowe nie mogą w sposób generalny wymagać, by podatnik zamierzający skorzystać z prawa do odliczenia podatku VAT badał, czy wystawca faktury za towary lub usługi, których odliczenie ma dotyczyć, jest podatnikiem, czy dysponuje towarami będącymi przedmiotem transakcji i jest w stanie je dostarczyć oraz czy wywiązuje się z obowiązku złożenia deklaracji i zapłaty podatku VAT. W zakresie traktowania usług wzorem może być też rozporządzenie UE 282/2011. Część IV Podatek akcyzowy 13. Wstępne wpłaty dzienne Obecne przepisy są nadmiernie złożone. Dzienne rozliczanie wpłat oraz zaliczek stwarza ryzyko pomyłki rachunkowej, która wiąże się z dużym ryzykiem podatkowym. Taki sposób rozliczania jest uciążliwy dla producentów oraz podmiotów kontrolujących. Uproszczony system, polegający na miesięcznym rozliczaniu akcyzy, funkcjonuje w Niemczech. Tam dodatkowo jest znacznie dłuższy termin zapłaty (5. dzień drugiego miesiąca, czyli od 33 do 65 dni po wyprowadzeniu ze składu). art. 23 ustawy o podatku akcyzowym Podatnicy prowadzący skład podatkowy powinni rozliczać akcyzę oraz składać w urzędzie celnym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Wdrożenie postulowanego rozwiązania poprawiłoby konkurencyjność polskich producentów, w szczególności małych podmiotów, których nie stać na profesjonalną obsługę podatkową.28 / Składy podatkowe Prowadzenie składów podatkowych przeznaczonych do magazynowania towarów jest zastrzeżone dla podmiotów prowadzących obrót wyrobami akcyzowymi na dużą skalę. Dla alkoholi jest to minimum 100 mln zł obrotu alkoholem rocznie, dla wyrobów tytoniowych 700 mln zł itd. Uniemożliwia to prowadzenie składów np. przez przedsiębiorstwa spedycyjne i utrudnia dystrybucję wyrobów akcyzowych. Art. 48 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym Obniżenie progów z w.w przepisu, by dystrybucją wyrobów alkoholowych, tytoniowych i innych podlegających akcyzie mogły się zajmować także przedsiębiorstwa spedycyjno-logistyczne. Obecne przepisy w praktyce ograniczają zakres zastosowania zawieszenia akcyzy tylko do producentów. 15. Składowanie towarów akcyzowych Magazynowanie w tym samym pomieszczeniu wyrobów w procedurze zawieszenia oraz wyrobów z zapłaconą akcyzą jest zasadniczo niedopuszczalne. Wydaje się, że jest to zbędne ograniczenie, jeżeli towar byłby odpowiednio magazynowany (identyfikowany). Obecnie każdorazowa zmiana przeznaczenia danego magazynu lub części tego magazynu, np. ze składowania opakowań na składowanie wyrobów alkoholowych w procedurze zawieszenia (i odwrotnie), wymaga zmian w regulaminie składu podatkowego (zmiana przeznaczenia pomieszczeń na planie sytuacyjnym) oraz w aktach weryfikacyjnych. Jest to procedura czasochłonna, wymagająca zaangażowania urzędu celnego. W efekcie uniemożliwia to podmiotom płynne reagowanie na bieżące potrzeby logistyczne i zwiększa koszty prowadzenia składu podatkowego. Dzisiejsze systemy magazynowe w wielu przypadkach umożliwiają pełną identyfikację wyrobów w procedurze zawieszenia, włącznie z miejscem ich fizycznego składowania (regał, półka, pole składowe). W takim przypadku do sprawowania skutecznej kontroli przez funkcjonariuszy celnych nie jest konieczne stałe przypisanie danego miejsca składowego wyłącznie do celów magazynowania wyrobów bez akcyzy.29 /29 Art. 47 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym Dopuszczenie składowania w jednym miejscu wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą lub wyrobów nieakcyzowych razem z wyrobami znajdującymi się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, pod warunkiem potwierdzenia przez właściwego naczelnika urzędu celnego możliwości sprawowania właściwej kontroli. Powinien mieć on możliwość dokonania indywidualnej oceny danego systemu magazynowania pod kątem możliwości sprawowania kontroli. Na tej podstawie naczelnik zezwoli lub odmówi zezwolenia na stosowanie tych samych miejsc składowania na potrzeby magazynowania wyrobów w procedurze zawieszenia oraz wyrobów z zapłaconą akcyzą lub wyrobów nieakcyzowych. 16. Przedłużanie zezwoleń Obecnie jednym z warunków otrzymania zezwoleń akcyzowych jest brak zaległości podatkowych. Oznacza to konieczność uregulowania podatku wynikającego z decyzji wydanej przez organ podatkowy nawet wówczas, gdy wykonanie tej decyzji zostało wstrzymane w wyniku złożenia odwołania lub skargi do sądu administracyjnego. Brak zapłaty podatku wynikającego ze spornej decyzji oznacza brak możliwości przedłużenia/otrzymania nowego zezwolenia, a tym samym brak możliwości prowadzenia biznesu. Za zaległość podatkową organy podatkowe uważają także kwoty sporne, tj. kwoty podatku oraz odsetek od zaległości określone w decyzji wymiarowej wydanej przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej, w sytuacji gdy podatnik złożył odwołanie lub skargę do sądu administracyjnego. Ze względu na obowiązujące warunki udzielania zezwoleń akcyzowych podatnicy akcyzy są obecnie pozbawieni możliwości korzystania z uprawnienia do wstrzymania wykonania decyzji, gdy zostanie złożone odwołanie. Warunki te dyskryminują podmioty, które częstokroć należą do największych płatników podatków do budżetu państwa w stosunku do pozostałych podatników. W przypadku podatników podatku akcyzowego brak uregulowania podatku wynikającego ze spornej decyzji (nawet dotyczącej innego podatku lub np. cła, składek itp.) oznacza brak możliwości przedłużenia/otrzymania nowego zezwolenia, co równoznaczne jest z zakończeniem działalności gospodarczej. Art. 48 ust. 1 pkt, art. 52 ust. 3, art. 64 ust. 1 pkt. 4 ustawy o podatku akcyzowym30 /30 Umożliwienie wydania/przedłużenia zezwolenia przez organ podatkowy podatnikowi akcyzy, który otrzymał decyzję wydaną przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej i nie uregulował podatku określonego w tej decyzji w związku ze wstrzymaniem jej wykonania. 17. Zwolnienia dla olejów opałowych Dzisiejsze regulacje dotyczące wykorzystania oleju opałowego do celów innych niż opałowe są niezwykle rygorystyczne. Ich naruszenie powoduje automatycznie podwyższenie stawki z obniżonej do sankcyjnej (tzn. z 232 zł / 1000 l lub 64 zł / 1000 kg do 1822 zł / 1000 l lub 2047 zł / 1000 kg). Tymczasem często okazuje się, że mimo braku dopełnienia formalności olej został rzeczywiście wykorzystany na cele opałowe lub zwolnione z akcyzy. Regulacje do naprawy Art. 89 ust ustawy o podatku akcyzowym Wprowadzenie tzw. gradacji wad w oświadczeniach o przeznaczeniu oleju opałowego na cele opałowe. Utrzymanie zwolnienia od akcyzy w ww. przypadkach w sytuacji, gdy okaże się w toku kontroli podatkowej, skarbowej, albo w toku postępowania podatkowego że wyrób zwolniony od akcyzy ze względu na przeznaczenie został faktycznie wykorzystany na cele objęte zwolnieniem (np. żeglugowe). 18. Klasyfikacja towarów dla celów akcyzy Obecnie podatnicy są narażeni na niepewność co do prawidłowości klasyfikacji danego wyrobu akcyzowego w obrocie krajowym i wewnątrzwspólnotowym do określonego kodu CN. O ile bowiem w imporcie prawo celne przewiduje instytucję Wiążącej Informacji Taryfowej, wydawanej przez organy celne, to już w obrocie krajowym i wewnątrzwspólnotowym taka urzędowa interpretacja nie istnieje. Nie ma jasności, czy interpretacje prawa podatkowego wydawane w trybie ordynacji podatkowej mają zastosowanie do klasyfikacji według kodu CN. Sytuacja31 /31 ta nastręcza trudności i prowadzi do sporów podatników z administracją celną w przypadkach np. niektórych typów samochodów, które trudno jednoznacznie zakwalifikować jako ciężarowe lub osobowe. Brak stosownych regulacji Wyraźne rozszerzenie przepisów o interpretacjach indywidualnych także na obowiązek właściwych organów w zakresie interpretacji taryfowej. Alternatywnie opracowanie przepisów na wzór celnych wiążących informacji taryfowych lub wiążących informacji o pochodzeniu. Część V Podatek od nieruchomości 19. Definicja budowli Opis problemu Definicja budowli wykorzystywanej do celów gospodarczych jest dziś nieostra. Ma to poważny wpływ na wymiar podatku. Jest to bowiem jedyny przypadek, gdy jego stawka jest procentem wartości nieruchomości (w tym przypadku 2 proc.). Budowlą, według prawa budowlanego, do którego odsyła ustawa o podatkach i opłatach lokalnych jest urządzenie budowlane związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z przeznaczeniem. Takie sformułowanie otwiera pole do dowolnych interpretacji, a wręcz fantazji gminnych urzędników odpowiedzialnych za lokalne podatki. Potrafią oni domagać się podatku np. od szlabanów przy wjeździe na firmowy parking, wag do ważenia ciężarówek przy magazynach przeładunkowych, piorunochronów czy nawet okablowania budynku. Spory o kanały z kablami doczekały się kilkuset wyroków sądów administracyjnych. Za budowle bywają też uznawane stadiony bez dachu. Art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych Wprowadzenie definicji budowli w ustawie bez odesłania do przepisów prawa budowlanego. Dobrym pomysłem wydaje się odwołanie przy klasyfikowaniu obiektów budowlanych na potrzeby podatku od nieruchomości bezpośrednio do Klasyfikacji Środków Trwałych.32 /32 Część VI Procedury podatkowe 20. Interpretacje nie powinny działać wstecz W przypadku wydania interpretacji podatkowej pogarszającej sytuację podatnika w stosunku do przyjętej poprzednio praktyki organy skarbowe często stosują taką interpretację wstecznie. Przykładem były spory podatników z administracją skarbową o traktowanie szaf wnękowych. Interpretacje i decyzje podwyższające podatek na usługi instalacji takich szaf z 8 do 23 proc. zaczęto wydawać pod koniec 2011 roku, ale urzędy skarbowe nakładają na przedsiębiorców wyższy podatek za wcześniejsze okresy. Podobnie zdarzyło się w przypadku samochodów typu pick-up, chociaż tu doszło do zmiany podejścia władz celnych bez formalnego wydania nowej interpretacji. Istotą interpretacji indywidualnych jest wzajemne zaufanie podatników i organów skarbowych. Ale organy podatkowe tracą zaufanie podatników, jeśli zaczynają stosować taką interpretację wstecz do stanu sprzed jej wydania. Art. 14k 14 m Ordynacji podatkowej oraz jej ogólne reguły Wyraźne zapisanie w ordynacji podatkowej zasady niedziałania interpretacji wstecz, jeśli pogarszają one sytuację podatnika. Wyraźne wskazanie, że organy skarbowe nie powinny żądać dopłacania podatku za okres sprzed wydania takiej niekorzystnej interpretacji. 21. Egzekucja podatku pod koniec okresu przedawnienia W 2009 r. została zniesiona zasada natychmiastowej wykonalności decyzji podatkowych. Pozostał jednak wyjątek pozwalający na egzekwowanie33 /33 podatku natychmiast, jeśli do okresu przedawnienia zostało mniej niż trzy miesiące. W praktyce ten wyjątek często staje się regułą dla organów skarbowych. Wprawdzie istnieje też warunek uprawdopodobnienia, że zobowiązanie wynikające z decyzji nie zostanie wykonane. Jednak najwyraźniej jest to zbyt ogólny przepis, pozbawiony sankcji dla urzędu za jego niedopełnienie, bo jest często przez organy skarbowe ignorowany. W ten sposób pod koniec okresu przedawnienia bywają wydawane decyzje, które natychmiast są wykonywane w formie np. zajęcia konta podatnika, i przez to dochodzi do sparaliżowania jego działalności gospodarczej. Dzieje się tak mimo że nałożony podatek jest wciąż przedmiotem sporu i w takiej sprawie nie zapadła jeszcze decyzja ostateczna. Art. 239b par. 1 pkt ordynacji podatkowej Wprowadzenie wyraźnego zakazu egzekucji w sytuacji, gdy decyzja jest nieostateczna. Ewentualne wyjątki muszą być ściśle określone. 22. Egzekucja nadmiernie pospieszna Organy podatkowe mają dziś możliwość prowadzenia egzekucji decyzji ostatecznej niezwłocznie po jej wydaniu, nawet jeżeli podatnik zamierza wnieść skargę do sądu administracyjnego i złożyć wniosek o wstrzymanie wykonania decyzji. Prowadzi to do sytuacji, w których podatnik chcący skorzystać z prawa do sądowej kontroli decyzji jest zaskakiwany błyskawiczną egzekucją ze swojego majątku. Bywa, że podatnik chce zapłacić podatek wynikający z decyzji ostatecznej, ale urząd skarbowy wystawia tytuł egzekucyjny, by podatek ściągnąć przymusowo (dla podatnika wiąże się to z poniesieniem dodatkowych kosztów egzekucyjnych). Art. 239 f Ordynacji podatkowej Wprowadzenie regulacji przewidującej, że złożenie wniosku o wstrzymanie wykonania może nastąpić przed wniesieniem skargi. Wniosek taki staje się bezprzedmiotowy, jeśli skarga nie zostanie wniesiona. Do czasu rozpatrzenia wniosku o przyjęcie zabezpieczenia postępowanie egzekucyjne nie może być wszczęte.34 / Kontrola ksiąg w biurze rachunkowym Dzisiejsze przepisy nie pozwalają na przeprowadzanie kontroli skarbowej w miejscu przechowywania dokumentów podatnika, które nie jest jego siedzibą lub miejscem prowadzenia działalności gospodarczej. Gdy księgi podatnika są prowadzone przez biura rachunkowe czy doradców podatkowych, utrudnia to znacznie współpracę z kontrolerami, w tym dochowanie wymogów kontroli. W takich sytuacjach firma na czas kontroli jest zmuszona przenieść dokumentację do swojej siedziby. Bywa też, że donosi ją do urzędu skarbowego. Narusza to ekonomikę postępowania kontrolnego. Co więcej jeśli księgi trafiają do urzędu skarbowego, podatnikowi realnie ogranicza się prawo do czynnego udziału w kontroli podatkowej czy skarbowej. Art 80a ustawy o swobodzie działalności gospodarczej Artykuł 80a powinien umożliwiać wprost przeprowadzenie kontroli również w miejscu przechowywania dokumentów lub w miejscu prowadzenia ksiąg. Znacznie ułatwiłoby to postępowanie kontrolne zarówno urzędnikom skarbowym, jak i samym przedsiębiorcom. Skróciłby się też czas kontroli, co również dla obu stron byłoby korzystne. Akcję Uprośćmy podatki zainicjowali i przeprowadzili: Tomasz Pietryga i Paweł Rochowicz35 /3536 Podsumowanie akcji Uprośćmy podatki prowadzonej przez redakcję Rzeczpospolitej w okresie luty czerwiec 2013 r. Podobne dokumenty
Korekta kosztów oraz ulga na złe długi nowe prawa i obowiązku wierzyciela oraz dłużnika 1) Podstawa prawna przepisów Agenda 2) Kwalifikacja wydatków do kosztów w świetle przepisów obowiązujących do 31 Bardziej szczegółowo Zatory płatnicze - skutki w podatkach dochodowych
1 z 6 2013-01-09 16:12 Zatory płatnicze - skutki w podatkach dochodowych Aktualizacja: 2012.12.20 12:02 Ministerstwo Finansów informuje, iż w Dzienniku Ustaw z 2012 r. poz. 1342 została opublikowana ustawa Bardziej szczegółowo Zagadnienia konferencja Zmiany w ordynacji podatkowej, podatkach dochodowych i VAT w 2010/2011r. Zakopane, 26 28 stycznia 2011r.
Zagadnienia konferencja Zmiany w ordynacji podatkowej, podatkach dochodowych i VAT w 2010/2011r. Zakopane, 26 28 stycznia 2011r. ORDYNACJA PODATKOWA PRAWA I OBOWIĄZKI PODATNIKA /PROPONOWANE ZMIANY/ 1. Bardziej szczegółowo Mariusz Gotowicz - Doradca Podatkowy
Nowe regulacje dotyczące zapłaty za otrzymywane faktury (VAT, CIT, PIT) w związku z problematyką zakupów ratalnych, leasingowych, kredytowych pojazdów flotowych Mariusz Gotowicz - Doradca Podatkowy Zmiany Bardziej szczegółowo F AKTURY W PODATKU OD
F AKTURY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG Faktury i dokumenty w transakcjach międzynarodowych Gdynia, 10 lutego 2014 Artykuł 20 UoVAT: WEWN TRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA OBOWI ZEK PODATKOWY W wewnątrzwspólnotowej Bardziej szczegółowo 05.12.2013 r. - Najnowsze nowelizacje w podatku VAT, ze szczególnym uwzględnieniem zmian obowiązujących od 1 stycznia 2014r.:
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 841913 Temat: Podatki VAT, CIT - omówienie zmian przepisów obowiązujących od 2013 oraz od 2014 roku. 5-6 Grudzień Warszawa, Centrum miasta lub siedziba BDO, Bardziej szczegółowo Szanowni Państwo. Zespół, Łatała i Wspólnicy Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o.
Szanowni Państwo Zapraszamy do lektury listopadowego wydania newslettera podatkowego. Znajdą w nim Państwo informacje o aktualnych zmianach w przepisach podatkowych, ważnych orzeczeniach organów podatkowych Bardziej szczegółowo 20-007 Lublin e-mail: kgalka@axontax.pl kom.: 601 617 942
Projekt Specjalista w zakresie rozliczeń podatkowych - kompleksowe szkolenie zawodowe dla osób o niskich kwalifikacjach realizowany przez AxonTax Sp. z o.o. współfinansowany jest ze środków Unii Europejskiej Bardziej szczegółowo Jak dłużnik powinien dokonać korekty kosztów
Strona 1 z 5 Dziennik Gazeta Prawna 34/2013 z 18.02.2013 [dodatek: Księgowość i Podatki, str. 8] CYKL: ROZLICZANIE PODATKU DOCHODOWEGO Jak dłużnik powinien dokonać korekty kosztów PROBLEM - XYZ Sp. z o.o. Bardziej szczegółowo NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY VAT 2014
NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY VAT 2014 Od 1 stycznia 2014 r. wejdą w życie rewolucyjne zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług, poniżej przedstawiamy najważniejsze uregulowania, do których należy dostosować Bardziej szczegółowo Zdjęcie. Krzysztof Olbrycht doradca podatkowy www.valor.pl. Ryzykowne nabycie
Zdjęcie Krzysztof Olbrycht doradca podatkowy www.valor.pl Ryzykowne nabycie KUPUJĄC SAMOCHODY WE WTÓRNYM OBIEGU GOSPODARCZYM NALEŻY WYKAZAĆ SZCZEGÓLNĄ OSTROŻNOŚĆ. I NIE CHODZI TU TYLKO O STAN TECHNICZNY Bardziej szczegółowo KARTA INFORMACYJNA. Wybór formy opodatkowania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych K-001/1. Kogo dotyczy:
KARTA INFORMACYJNA K-001/1 Obowiązuje od dnia 18-03-2013 Urząd Skarbowy w Będzinie Wybór formy opodatkowania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych Kogo dotyczy: Osoba fizyczna rozpoczynająca Bardziej szczegółowo Podatek u źródła od usług doradczych, księgowych i prawnych. Kompensata zobowiązań z podmiotem z zagranicy
Podatek u źródła od usług doradczych, księgowych i prawnych. Kompensata zobowiązań z podmiotem z zagranicy Podatek u źródła od usług doradczych, księgowych i prawnych. Kompensata zobowiązań z podmiotem Bardziej szczegółowo Zasadą jest zwolnienie z VAT z możliwością wyboru opodatkowania.
Zasadą jest zwolnienie z VAT z możliwością wyboru opodatkowania. Nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług (dalej VAT) wprowadziła od 1 stycznia 2009 r. bardzo istotne zmiany dotyczące opodatkowania Bardziej szczegółowo Ustawa Deregulacyjna wprowadziła następujące zmiany w Ustawie o VAT:
Ustawa Deregulacyjna wprowadziła następujące zmiany w Ustawie o VAT: Obowiązek podatkowy przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów (dalej: WDT) i wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (dalej: WNT) Przy Bardziej szczegółowo 1. Podatek dochodowy od osób prawnych jako podatek rozliczany rocznie; roczne rozliczenie podatku - zmiana i zasady wyznaczania roku podatkowego
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 449414 Temat: Akcja Bilans 2014-Podatkowe zamknięcie roku 2014 w VAT i podatkach dochodowych 27 Październik Bielsko-Biała, Hotel Qubus, Kod szkolenia: 449414 Bardziej szczegółowo Zaliczki nie mogą być kosztem. Maciej Jurczyga
Zaliczki nie mogą być kosztem PIT/Przedsiębiorcy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów mają do wyboru dwie metody ujmowania kosztów - memoriałową i uproszczoną (dawniej zwaną kasową). Ta druga Bardziej szczegółowo 1. Podatek dochodowy od osób prawnych jako podatek rozliczany rocznie; roczne rozliczenie podatku - zmiana i zasady wyznaczania roku podatkowego.
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 919214 Temat: Kompendium podatkowe (VAT, PIT, CIT)-Omówienie zmian w podatkach na 2015 rok 29-30 Styczeń Częstochowa, Centrum miasta, Kod szkolenia: 919214 Bardziej szczegółowo Przepisy o przeciwdziałaniu zatorom płatniczym u podatników prowadzących podatkowe księgi
Przepisy o przeciwdziałaniu zatorom płatniczym u podatników prowadzących podatkowe księgi Przegląd Podatku Dochodowego nr 12 (348) z dnia 20.06.2013 Z dniem 1 stycznia 2013 r. do ustawy o podatku dochodowym Bardziej szczegółowo Katalog usług Urząd Skarbowy ID Kategoria usługi Nazwa usługi Słowa kluczowe
Katalog usług 1 Aktualizacja, zmiana Aktualizacja danych identyfikacyjnych osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej aktualizacja zmiana dane osoba fizyczna 2 Aktualizacja, zmiana Aktualizacja Bardziej szczegółowo Wykorzystywanie samochodu służbowego i telefonu służbowego do celów prywatnych
Wykorzystywanie samochodu służbowego i telefonu służbowego do celów prywatnych Powszechną praktyką jest udostępnianie służbowych samochodów i telefonów pracownikom do celów prywatnych. Takie nieodpłatne Bardziej szczegółowo Zadeklarowanie VAT zawsze w momencie wystawienia faktury może prowadzić do przedwczesnego zadeklarowania tego podatku.
Zadeklarowanie VAT zawsze w momencie wystawienia faktury może prowadzić do przedwczesnego zadeklarowania tego podatku. Zadeklarowanie VAT zawsze w momencie wystawienia faktury może prowadzić do za wczesnego Bardziej szczegółowo Wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości przywraca możliwość odliczania VAT od samochodów osobowych i paliwa do ich napędu.
Wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości przywraca możliwość odliczania VAT od samochodów osobowych i paliwa do ich napędu. Wyrok ETS z dnia 22 grudnia 2008 r. (sygn. C-414/07) przywraca możliwość Bardziej szczegółowo W SERII UKAZAŁY SIĘ: O 2. J G VAT T B VAT. P K Z K. W A G, A S, A C D D S G,, E Ś O M J, S K
W SERII UKAZAŁY SIĘ: O 2. J G VAT T B VAT. P K Z K. W A G, A S, A C D D S G,, E Ś O M J, S K Rafał Styczyński NAJEM NIERUCHOMOŚCI A PODATKI Warszawa 2015 Stan prawny na 1 stycznia 2015 r. Wydawca Grzegorz Bardziej szczegółowo Zmiany w przepisach z zakresu podatku akcyzowego, które zostaną wprowadzone w roku 2015
Zmiany w przepisach z zakresu podatku akcyzowego, które zostaną wprowadzone w roku 2015 1 Nowelizacja przepisów ustawy o podatku akcyzowym zawarta w ustawie z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania Bardziej szczegółowo CRIDO TAXAND FLASH LIPIEC 2013
CRIDO TAXAND FLASH LIPIEC 2013 TEMATY MIESIĄCA Funkcjonowanie specjalnych stref ekonomicznych przedłużone do 2026 r. Wydatki na spotkania biznesowe mogą stanowić koszty podatkowe. Różnice kursowe w wycenie Bardziej szczegółowo ROZDZIAŁ IV Opodatkowanie najmu jako odrębnego źródła przychodu 46 1. Znaczenie zakwalifikowania najmu do odrębnego źródła przychodu 46 2.
SPIS TREŚCI ROZDZIAŁ I Ogólne wiadomości związane z najmem na podstawie kodeksu cywilnego 7 1. Najem rzeczy i nieruchomości 7 2. Czynsz 8 3. Sposoby rozwiązania umowy najmu 8 4. Zbycie rzeczy wynajmowanej Bardziej szczegółowo Kiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu?
Kiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu? Do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego nie będącego Bardziej szczegółowo Wybór formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podstawowe akty prawne: Wybór formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. 1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000 r, Bardziej szczegółowo Pusta faktura to taka, która nie dokumentuje żadnej rzeczywistej transakcji, jednakże została wystawiona.
Pusta faktura to taka, która nie dokumentuje żadnej rzeczywistej transakcji, jednakże została wystawiona. PUSTE FAKTURY Pusta faktura to taka, która nie dokumentuje żadnej rzeczywistej transakcji, jednakże Bardziej szczegółowo Podmioty niezgłaszające działalności gospodarczej, znikające, zaprzestające składania deklaracji lub zawieszające działalność gospodarczą
Wykonywanie wszelkich czynności mających znamiona działalności gospodarczej podlega rejestracji. 1. Z dniem 31 marca 2009 r., na podstawie przepisów ustawy z dnia 19 grudnia 2008 r. o zmianie ustawy o Bardziej szczegółowo Roczna korekta VAT - zasady rozliczenia
Roczna korekta VAT - zasady rozliczenia Roczna korekta VAT musi być dokonana przez podatników, którzy w trakcie poprzedniego roku podatkowego odliczali VAT częściowo według ustalonej wstępnie na dany rok Bardziej szczegółowo Zmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski. Część I
Zmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski Część I Zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2013 r. 2 Podstawa prawna nowelizacji przepisów Ustawa z dnia 16 listopada 2012 r. o Bardziej szczegółowo Przepisy prawa. Poza przepisami ustawy Pdof, świadczenia otrzymywane z tytułu najmu mogą być. Przychody z tytułu najmu
Po stronie wynajmującego rzeczy w postaci ruchomości lub nieruchomości powstaje przychód (dochód), który można opodatkować na pięć - lub gdy dodatkowo uwzględni się rozwiązania szczególne - siedem różnych Bardziej szczegółowo Ekspert VAT kurs autorski Jerzego Martini
Portal TaxFin.pl i Kancelaria Martini i Wspólnicy Sp. z o.o. zapraszają na Ekspert VAT kurs autorski Jerzego Martini 40 h lekcyjnych 30 października 18 grudnia 2012 r., Warszawa Partnerzy: Prowadzący: Bardziej szczegółowo WNT i WDT - Wewnątrzwspólnotowe Nabycie Towarów oraz Wewnątrzwspólnotowa Dostawa Towarów (zasady)
WNT i WDT - Wewnątrzwspólnotowe Nabycie Towarów oraz Wewnątrzwspólnotowa Dostawa Towarów (zasady) Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlegają między innymi wewnątrzwspólnotowe Bardziej szczegółowo Jak rozliczyć podatkowo taki zakup?
Jak rozliczyć podatkowo taki zakup? Nasza spółka użytkowała samochód osobowy w leasingu operacyjnym. Zawarta umowa przewidywała opcję jego wykupu. Po zakończeniu umowy zawarliśmy umowę sprzedaży tego samochodu Bardziej szczegółowo Wyrok NSA z 23 marca br. daje podatnikom możliwość takiego nieodpłatnego przekazywania towarów bez obowiązku naliczania podatku VAT.
Wyrok NSA z 23 marca br. daje podatnikom możliwość takiego nieodpłatnego przekazywania towarów bez obowiązku naliczania podatku VAT. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 marca 2009 r. (sygn. Bardziej szczegółowo Bilansowe i podatkowe zakończenie roku na tle CIT oraz VAT w kontekście nowelizacji przepisów
Szkolenie portalu TaxFin.pl Bilansowe i podatkowe zakończenie roku na tle CIT oraz VAT w kontekście nowelizacji przepisów 16-17 grudnia 2014 r. Hotel Marriott, Warszawa Cel szkolenia: Koniec roku kalendarzowego Bardziej szczegółowo - Omówienie zmian obowiązujących od 2015 roku w podatku VAT i CIT oraz omówienie problematyki występującej w podatkach.
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 396915 Temat: odw-kompendium podatkowe VAT i CIT - Omówienie problematyki oraz zmian na 2015 rok 21 Październik Zabrze, Hotel Diament, Kod szkolenia: 396915 Bardziej szczegółowo Roczna korekta VAT naliczonego - ujęcie podatkowe i bilansowe
Roczna korekta VAT naliczonego - ujęcie podatkowe i bilansowe Co do zasady, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów, które będą służyły działalności opodatkowanej. Jeżeli Bardziej szczegółowo Data: Autor: 2015-11-05 Angelika Borowska
VAT zakupu + 50% VAT niepodlegającego odliczeniu Prawo do 100% odliczenia VAT Wartość netto z faktury zakupu Podmiot zwolniony z VAT Brakprawadoodliczenia VAT ze względu na status nabywcy Wartość brutto Bardziej szczegółowo PIT. 19.12.2008 r. Warsztaty dla PCSS
PIT 19.12.2008 r. Warsztaty dla PCSS Sposoby rozliczenia podatku dochodowego: 1. Podatek dochodowy od osób fizycznych 2. Zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych: Karta podatkowa Ryczałt od przychodów Bardziej szczegółowo Działalnośćgospodarcza. Formy opodatkowania. Rejestracja w urzędzie skarbowym.
Działalnośćgospodarcza. Formy opodatkowania. Rejestracja w urzędzie skarbowym. Opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zwanym dalej podatkiem PIT). Podstawy Bardziej szczegółowo Co jest przychodem z działalności gospodarczej Moment uzyskania przychodów Koszty uzyskania przychodów Co to są koszty uzyskania przychodów Obowiązek
Spis treści Wstęp Rozdział 1. Informacje ogólne W gąszczu przepisów - wprowadzenie Status małego podatnika może ułatwić działalność Działalność gospodarcza, czyli zostałeś przedsiębiorcą Podatek dochodowy Bardziej szczegółowo CRIDO TAXAND ZMIANY W VAT OD 1 STYCZNIA 2014 R.
CRIDO TAXAND ZMIANY W VAT OD 1 STYCZNIA 2014 R. 1 stycznia 2014 r. wejdzie w życie nowelizacja przepisów ustawy o VAT, wskutek czego zmieni się wiele kluczowych zasad dotyczących rozliczania VAT. Zmiany Bardziej szczegółowo ZMIANY W PODATKU VAT 2013 ODWROTNE OBCIĄŻENIE. Anna Łukaszewicz-Obierska partner, radca prawny 14 luty 2013 r., Warszawa
ZMIANY W PODATKU VAT 2013 ODWROTNE OBCIĄŻENIE Anna Łukaszewicz-Obierska partner, radca prawny 14 luty 2013 r., Warszawa Prawo Unii Europejskiej ogólne założenia mechanizmu reverse charge Dyrektywa 2006/69/WE Bardziej szczegółowo Leksykon podatkowy księgowego. Zawiera wzory pism i interpretacje organów skarbowych. Rafał Styczyński
Leksykon podatkowy księgowego. Zawiera wzory pism i interpretacje organów skarbowych. Rafał Styczyński Publikacja omawia z praktycznego punktu widzenia i w sposób przystępny podatki z którymi księgowy Bardziej szczegółowo ZASADY PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ OBOWIĄZKI ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ
ZASADY PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ OBOWIĄZKI ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ Osoba, która zdecyduje się na prowadzenie działalności gospodarczej jest zobowiązana do wypełnienia Bardziej szczegółowo Rozliczenia podatkowe związane z Programem Prosument
Prosument dr Jarek Neneman Podsekretarz Stanu Ministerstwo Finansów 26 września, Słupsk Rozliczenia podatkowe związane z Programem Prosument PIT Prosument Podatek PIT Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku Bardziej szczegółowo Nowe regulacje ordynacji podatkowej. Doręczanie pism sądowych w postępowaniu cywilnym. Zmiany w fakturach VAT i e-fakturach
Nowe regulacje ordynacji podatkowej Doręczanie pism sądowych w postępowaniu cywilnym Zmiany w fakturach VAT i e-fakturach Zawieszenie działalności gospodarczej Teksty zebrała i opracowała Monika Stasica Bardziej szczegółowo ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW
ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów [Dziennik Ustaw Nr 152, Poz. 1475] OBJAŚNIENIA DO PODATKOWEJ KSIĘGI PRZYCHODÓW Bardziej szczegółowo DZIAŁ I. PRAKTYCZNY KOMENTARZ DO ZMIAN W VAT I PODATKACH DOCHODOWYCH... 11 Rozdział I. Zakup samochodu... 13. skutki w VAT... 58
Spis treści SPIS TREŚCI DZIAŁ I. PRAKTYCZNY KOMENTARZ DO ZMIAN W VAT I PODATKACH DOCHODOWYCH... 11 Rozdział I. Zakup samochodu.... 13 Skutki w VAT... 13 1. Zakup nowego samochodu w kraju... 13 1.1. Samochody, Bardziej szczegółowo Odrębna, prawidłowo zorganizowana księgowość jest gwarancją rzetelnego i terminowego rozliczenia wydatków kwalifikowanych.
Odrębna, prawidłowo zorganizowana księgowość jest gwarancją rzetelnego i terminowego rozliczenia wydatków kwalifikowanych. Dotacje otrzymywane z Unii Europejskiej stanowią bezzwrotną pomoc finansową udzielaną Bardziej szczegółowo podatki dochodowego: 1. Zasady ogólne: podatek wg skali 2. Podatek liniowy 3. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych 4.
Podatki Opodatkowanie podatkiem dochodowym podmiotów prowadzących działalność gospodarczą ma miejsce w oparciu o ustawę: I. o podatku dochodowym od osób fizycznych i dotyczy: indywidualnej działalności Bardziej szczegółowo 5. Wystawienie faktury
5. Wystawienie faktury 5.1. Uwagi ogólne Zasadniczo obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Regulacja ta nie znajduje zastosowania w przypadku, gdy sprzedaż towaru lub Bardziej szczegółowo BROSZURA INFORMACYJNA ROZLICZANIE PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG PRZEZ WSPÓLNOTY MIESZKANIOWE
BROSZURA INFORMACYJNA ROZLICZANIE PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG PRZEZ WSPÓLNOTY MIESZKANIOWE W Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów z dnia 2 sierpnia 2011 r. Nr 6 pod poz. 27 została opublikowana interpretacja Bardziej szczegółowo 3.3. Różnice kursowe od pożyczki zaciągniętej od udziałowca na nabycie środka trwałego
różnice kursowe od pożyczki zaciągniętej na bieżącą działalność spółki będą kosztem uzyskania przychodu w pełnej wysokości. Jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych nie jest możliwe uwzględnienie Bardziej szczegółowo Jak udokumentować oraz rozliczyć podatkowo premie pieniężne?
Jak udokumentować oraz rozliczyć podatkowo premie pieniężne? Autor artykułu: Ewelina Nowakowska Menedżer oraz Doradca Podatkowy w firmie HLB M2 Audyt JAK UDOKUMENTOWAĆ ORAZ ROZLICZYĆ PODATKOWO PREMIE PIENĘŻNE? Bardziej szczegółowo Efektywne zarządzanie Salonem kosmetycznym
Efektywne zarządzanie Salonem kosmetycznym Agenda. Obszary efektywnego zarządzania Salonem Zarządzanie personelem Zarządzanie finansami Właściwe planowanie Zarządzanie komunikacją Jak wykorzystać Analizę Bardziej szczegółowo Podstawy księgowości i rachunkowości Kadry i płace. cz. I
Podstawy księgowości i rachunkowości Kadry i płace cz. I Cześć I: Rodzaje ewidencji podatkowych oraz formy opodatkowania działalności gospodarczej. Cześć II: Podstawy rachunkowości i sprawozdawczości (pełna Bardziej szczegółowo ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM
SPIS TREŚCI ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM... 13 1. Definicja umowy leasingu w prawie cywilnym... 13 2. Strony umowy leasingu... 13 3. Umowa leasingu w prawie podatkowym i prawie cywilnym... 14 4. Bardziej szczegółowo Najważniejsze zmiany w podatku VAT od 01.01.2014 r.
Najważniejsze zmiany w podatku VAT od 01.01.2014 r. Obowiązek podatkowy Z dniem 1 stycznia 2014 r. zostanie uchylony art. 19 ustawy VAT regulujący dotychczas moment powstania obowiązku podatkowego. Zastąpi Bardziej szczegółowo Czego wymaga fiskus 2015-10-12 13:25:14
Czego wymaga fiskus 2015-10-12 13:25:14 2 Na Białorusi obowiązują podatki powszechne, czyli państwowe, lokalne oraz inne opłaty obowiązkowe. Rodzaje podatków: 1 podatki powszechne (państwowe) 2 podatki Bardziej szczegółowo do ustawy z dnia 10 lipca 2015 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (druk nr 988)
BIURO LEGISLACYJNE/ Materiał porównawczy M A T E R I A Ł P O R Ó W N AW C Z Y do ustawy z dnia 10 lipca 2015 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (druk nr 988) U S T A W Bardziej szczegółowo Wniosek o zwolnienie płatnika z obowiązku pobierania zaliczek na podatek
Wniosek o zwolnienie płatnika z obowiązku pobierania zaliczek na podatek Informacje ogólne Kiedy zwolnienie Organ podatkowy może zwolnić płatnika (czyli naszego pracodawcę) na wniosek podatnika z obowiązku Bardziej szczegółowo TaxWeek. Przegląd nowości podatkowych. Nr 19, 28 maja 2014. Kontakt
TaxWeek Przegląd nowości podatkowych Nr 19, 28 maja 2014 Kontakt Aleksandra Bembnista Knowledge Management tel. +48 58 552 9008 a leksandra.bembnista@pl.pwc.com www.pwc.pl www.taxonline.pl Tax Week jest Bardziej szczegółowo pytań o odwrotne obciążenie - zmiany od 1 lipca 2015 r.
PODATKI NR 10 INDEKS 36990X ISBN 9788374403702 CZERWIEC 2015 CENA 29,90 ZŁ (W TYM 5% VAT) UKAZUJE SIĘ OD 1995 ROKU 100 pytań o odwrotne obciążenie - zmiany od 1 lipca 2015 r. Kiedy kupujący będzie rozliczał Bardziej szczegółowo Art. 3 Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 maja 2012 r
Ustawa z dnia 2012 r. o umorzeniu należności powstałych z tytułu niezapłaconych składek na ubezpieczenia społeczne osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą Art.1 1. Na wniosek osoby podlegającej, Bardziej szczegółowo Ustalanie zobowiązania podatkowego Decyzje podatkowe
Ustalanie zobowiązania podatkowego Decyzje podatkowe Zasady ustalania zobowiązania podatkowego uregulowane są w niemieckiej ordynacji podatkowej. W zależności od rodzaju zobowiązania podatkowego deklaracje Bardziej szczegółowo Tekst do rachunkowości. Słowa kluczowe: korekta VAT, ulga na złe długi,
Tekst do rachunkowości Słowa kluczowe: korekta VAT, ulga na złe długi, Ewidencja korekty VAT w ramach ulgi na złe długi w księgach wierzyciela i dłużnika W obecnych czasach długi stają się problemem wielu Bardziej szczegółowo Opodatkowanie zbycia nieruchomości
Opodatkowanie zbycia nieruchomości mieszkalnych przez osoby fizyczne, które nie prowadzą działalności gospodarczej, jest w okresie minionych kilku lat poddawane najczęstszym zmianom. Opodatkowanie zbycia Bardziej szczegółowo Rejestracja podmiotu gospodarczego
I. Wykonywanie wszelkich czynności mających znamiona działalności gospodarczej podlega rejestracji. 1. Od 1 lipca 2011 r. wszyscy przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą są ewidencjonowani w Bardziej szczegółowo 1. Zasady, na jakich podatnik podatku VAT jest uprawniony do rozliczenia swojej działalności
1. Zasady, na jakich podatnik podatku VAT jest uprawniony do rozliczenia swojej działalności gospodarczej w składanych we właściwym urzędzie skarbowym deklaracjach podatkowych podatku od (miesięcznych Bardziej szczegółowo Najważniejsze zmiany w ustawie o podatku VAT. od dnia 1 stycznia 2014 r.
Najważniejsze zmiany w ustawie o podatku VAT od dnia 1 stycznia 2014 r. Obowiązek podatkowy zasada ogólna Z dniem 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy w podatku VAT będzie powstawał w dacie sprzedaży, Bardziej szczegółowo Spis treści. Wykaz skrótów. Wstęp
Spis treści Wykaz skrótów Wstęp Rozdział I. Prawne aspekty umowy leasingowej 1.1. Leasing w prawie cywilnym 1.2. Cesja wierzytelności leasingowych - podstawy cywilnoprawne 1.3. Leasing po upadłości 1.4. Bardziej szczegółowo PRZYPOMNIENIE NAJWAŻNIEJSZYCH ZMIAN W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG
PRZYPOMNIENIE NAJWAŻNIEJSZYCH ZMIAN W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG od 01 lipca 2011 Dostosowanie niektórych przepisów ustawy VAT do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 Bardziej szczegółowo LIKWIDACJA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ.
LIKWIDACJA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ. Dla prawidłowej likwidacji działalności gospodarczej nie wystarczy, że przedsiębiorca po prostu przestanie świadczyć usługi lub sprzedawać towary. Potrzebna jest także Bardziej szczegółowo BL-112-233-TK/15 Warszawa, 28 maja 2015 r.
BL-112-233-TK/15 Warszawa, 28 maja 2015 r. INFORMACJA PRAWNA O WYROKU TRYBUNAŁU KONSTYTUCYJNEGO Z 10 LUTEGO 2015 R. (SYGN. AKT P 10/11) DOTYCZĄCYM USTAWY Z DNIA 20 LISTOPADA 1999 R. O ZMIANIE USTAWY O Bardziej szczegółowo ALERT ZMIANY W VAT OD 01.2014 R. 1
Szanowni Państwo, Z dniem 1 stycznia 2014 r. wejdą w życie zmiany przepisów dotyczących podatku od towarów i usług. Nowelizacja przepisów ustawy o VAT, która zacznie obowiązywać z nowym rokiem, jest największą Bardziej szczegółowo Nowe przepisy o podatku VAT. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy dla dostawy towarów?
Nowe przepisy o podatku VAT. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy dla dostawy towarów? Autor artykułu: Ewelina Nowakowska Partner oraz Doradca Podatkowy w firmie HLB M2 Audyt, wyróżniona w 2014 r. przez Bardziej szczegółowo Kalendarz podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych
Kalendarz podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych Podstawa prawna: ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397, z późn. zm.) - dalej Bardziej szczegółowo Jak zostać zarejestrowanym odbiorcą?
http://vat.wieszjak.pl/akcyza/286801,jak-zostac-zarejestrowanym-odbiorca-.html Jak zostać zarejestrowanym odbiorcą? Piotr Paszek Ekspert Wieszjak.pl Doradca podatkowy Podmioty zamierzające prowadzić działalność Bardziej szczegółowo Podatek dochodowy. 1.PIT-od osób fizycznych z 26 lipca 1991 r. 2. CIT- od osób prawnych z 15 lutego 1992 r.
Podatek dochodowy 1.PIT-od osób fizycznych z 26 lipca 1991 r. 2. CIT- od osób prawnych z 15 lutego 1992 r. PIT-od osób fizycznych Art..21 zwolnienia przedmiotowe(133 poz.) : -świadczenia rodzinne, dodatki Bardziej szczegółowo VAT w instytucjach kultury - aktualne problemy i zmiany 2015-2016
Krajowa Izba Podatkowa zaprasza do udziału w szkoleniu pt.: VAT w instytucjach kultury - aktualne problemy i zmiany 2015-2016 Miejsce szkolenia: Millenium Plaza - Golden Floor, al. Jerozolimskie 123a - Bardziej szczegółowo Księgowa z Białej Podlaskiej
Przychód z najmu będącego przedmiotem działalności gospodarczej powstaje w dniu, w którym zgodnie z postanowieniami umowy najemca ma obowiązek zapłaty czynszu. Podnajmujemy od osób fizycznych lokale, które Bardziej szczegółowo Podatek od towarów i usług (VAT), podatek akcyzowy (podstawowe informacje)
Podatek od towarów i usług (VAT), podatek akcyzowy (podstawowe informacje) dr Przemysław Pest Katedra Prawa Finansowego WPAE UWr Podatki obrotowe 1) ogólny (powszechny) podatek obrotowy ustawa z dnia 11 Bardziej szczegółowo Opis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 405116 Temat: Przegląd podatkowy 2016 - VAT i CIT. Problemy praktyczne oraz planowane kierunki zmian. 31 Maj Wzgórza Dylewskie - Wysoka Wieś, Hotel SPA dr Bardziej szczegółowo Wydatki w drodze na giełdę. Wpisany przez Monika Klukowska
Czy wykładnia, zgodnie z którą koszty związane z podwyższeniem kapitału i wprowadzeniem akcji do publicznego obrotu stanowią koszt uzyskania przychodów, będzie powszechnie stosowana przez organy podatkowe? Bardziej szczegółowo Odliczanie podatku naliczonego, część 1
4 maja 2010 Odliczanie podatku naliczonego, część 1 Radosław Żuk, prawnik, redaktor portalu TaxFin.pl Zasady ogólne odliczania podatku naliczonego Art. 86 ust. 1: W zakresie, w jakim towary i usługi są Bardziej szczegółowo UMOWA O USŁUGOWE PROWADZENIE KSIĘGOWOŚCI ZRYCZAŁTOWANEJ ORAZ USŁUG KADROWO-PŁACOWYCH. zawarta w Swarzędzu dnia... r., pomiędzy:
UMOWA O USŁUGOWE PROWADZENIE KSIĘGOWOŚCI ZRYCZAŁTOWANEJ ORAZ USŁUG KADROWO-PŁACOWYCH zawarta w Swarzędzu dnia... r., pomiędzy:... zamieszkała, ul...., NIP:... zwaną w umowie Zleceniobiorcą, a Firmą:...... Bardziej szczegółowo ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM
SPIS TREŚCI ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM... 13 1. Definicja umowy leasingu w prawie cywilnym... 13 2. Strony umowy leasingu... 13 3. Umowa leasingu w prawie podatkowym i prawie cywilnym... 14 4. Bardziej szczegółowo Lekcja 31., 32. Temat: Funkcjonowanie systemu podatkowego w Polsce Temat w podręczniku: Podatki
Lekcja 31., 32. Temat: Funkcjonowanie systemu podatkowego w Polsce Temat w podręczniku: Podatki Podatek jest to obowiązkowe bezzwrotne świadczenie o charakterze powszechnym, pobierane przez państwo lub Bardziej szczegółowo WZÓR. Strona tytułowa podatkowej księgi przychodów i rozchodów. PODATKOWA KSIĘGA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW... imię i nazwisko (firma)...
ZAŁĄCZNIK Nr 1 WZÓR Strona tytułowa podatkowej księgi przychodów i rozchodów PODATKOWA KSIĘGA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW... imię i nazwisko (firma)... adres Rodzaj działalności UWAGA: Przed rozpoczęciem zapisów Bardziej szczegółowo ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM
SPIS TREŚCI ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM... 13 1. Definicja umowy leasingu w prawie cywilnym... 13 2. Strony umowy leasingu... 13 3. Umowa leasingu w prawie podatkowym i prawie cywilnym... 14 4. Bardziej szczegółowo KANCELARIA DORADZTWA PODATKOWEGO BUK SP. Z O.O. Prawo do odliczenia. podatku naliczonego VAT 2014r.
KANCELARIA DORADZTWA PODATKOWEGO BUK SP. Z O.O. Prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT 2014r. Dział prawny Kancelarii BUK Sp. z o.o. 28.12.2013r.] Wybór zmian przepisów dotyczących prawa do odliczenia Bardziej szczegółowo I PODSTAWA PRAWNA, DEFINICJE I ZASADY OGÓLNE
Spis treści Wstęp...9 Rozdział I PODSTAWA PRAWNA, DEFINICJE I ZASADY OGÓLNE...13 1.1. Podstawa prawna podatku od towarów i usług...13 1.2. Podatek VAT w świetle 112 Dyrektywy Unii Europejskiej...16 1.3. Bardziej szczegółowo II. PIT. zasady ustalania współczynnika sprzedaży, obrót wyłączony z obliczania współczynnika. 22. Korekta podatku naliczonego.
PROGRAM SZKOLENIA Akademia Podatków. I. VAT 1. Systematyka aktów prawnych w zakresie VAT - praktyczne wykorzystanie w pracy zawodowej: źródła prawa krajowego oraz prawa unijnego, indywidualne interpretacje Bardziej szczegółowo Przypadki, w których wystawia się faktury
Fakturowanie bez tajemnic Księgowe czwartki w SIT Przepisy podatkowe Ustawa o podatku od towarów i usług podatnik VAT (aktywny lub zwolniony) Rozporządzenie w sprawie wystawiania faktur Ordynacja podatkowa Bardziej szczegółowo Jakie problemy podatkowe pojawiają się w przypadku przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Jakie problemy podatkowe pojawiają się w przypadku przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? W pierwszej części artykułu (Biuletyn BDO Podatki i Rachunkowość nr 1/2009) zostały opisane sytuacje Bardziej szczegółowo 2016 © DocPlayer.pl Polityka prywatności | Warunki świadczenia usług | Zwrotny adres

References: Art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 11
 Art. 24
 Art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 Art. 23
 Art. 43
 art. 22
 Art. 15
 Art. 16
 Art. 23
 art. 16
 Art. 8
 Art. 108
 Art. 23
 Art. 48
 Art. 47
 Art. 48
 art. 52
 art. 64
 Art. 89
 Art. 1
 Art. 14
 Art. 239
 Art. 239
 Art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 11
 Art. 24
 Art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 Art. 23
 FSK 
 Art. 43
 art. 22
 art. 22
 Art. 15
 Art. 16
 Art. 23
 art. 16
 Art. 8
 FSK 
 Art. 108
 art. 108
 FSK 
 art. 23
 Art. 48
 Art. 47
 Art. 48
 art. 52
 art. 64
 Art. 89
 Art. 1
 Art. 14
 Art. 239
 Art. 239
 art. 19
 Art. 3
 Art.1
 Art. 86