Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/0113-kdipt2-3-4011-355-2018-1-gg
Timestamp: 2019-04-23 04:58:14+00:00

Document:
0113-KDIPT2-3.4011.355.2018.1.GG | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółka jawna › 0113-KDIPT2-3.4011.355.2018.1.GG
Skutków podatkowych w części dotyczącej ustalenia:
przychodu tytułem wypłaty zysku na rzecz wspólnika spółki jawnej w formie rzeczowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.
kosztów uzyskania przychodów tytułem wypłaty zysku na rzecz wspólnika spółki jawnej w formie rzeczowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest nieprawidłowe.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidulnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w części dotyczącej ustalenia:
W dniu 24 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca jest wspólnikiem w dwuosobowej spółce jawnej i przysługuje mu 50 % udziału w zyskach i stratach tejże spółki. W ramach przedmiotowej spółki jawnej nastąpi wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która to zorganizowana część przedsiębiorstwa zostanie następnie wniesiona aportem do istniejącej lub nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W zamian za wkład (aport) w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółka jawna obejmie udziały w spółce z o.o. i stanowić będą one jej majątek ujawniony w bilansie jako długoterminowe aktywa finansowe. Rynkowa wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie odpowiadała wartości objętych w zamian udziałów.
Po formalnym przeprowadzeniu ww. czynności podatnik wraz z drugim wspólnikiem rozważa dwa rozwiązania:
podjęta zostanie uchwała o wycofaniu składników majątkowych w postaci wszystkich ww. udziałów w spółce z o.o. ze spółki jawnej i nieodpłatnym przekazaniu ich na cele osobiste wspólników, według proporcji liczonej na podstawie przysługujących udziałów w zyskach i stratach spółki jawnej tj. po 50 % (umowne zmniejszenie majątku spółki),
podjęta zostanie uchwała o przekazaniu do majątków osobistych wspólników składnika majątkowego w postaci udziałów w spółce z o.o. tytułem wypłaty należnych wspólnikom zysków.
Wnioskodawca jednocześnie zaznaczył, że spółka jawna nie będzie uczestniczyć w zarządzaniu spółką z o.o., której udziały nabędzie w zakresie wykraczającym poza zwykłe prawa i obowiązki udziałowca, spółka jawna nie prowadzi działalności maklerskiej lub brokerskiej, posiadanie udziałów nie jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej.
Czy w przypadku podjęcia uchwały o wycofaniu składników majątkowych w postaci wszystkich posiadanych przez spółkę jawną udziałów w spółce z o.o. i nieodpłatnym przekazaniu ich na cele osobiste wspólników według proporcji liczonej na podstawie przysługujących udziałów w zyskach i stratach spółki jawnej (umowne zmniejszenie majątku spółki) czynność ta będzie rodzić skutki podatkowe w podatku dochodowym po stronie podatnika?
Czy w przypadku podjęcia uchwały o przekazaniu do majątków osobistych wspólników składnika majątkowego w postaci udziałów w spółce z o.o. tytułem wypłaty należnych wspólnikom zysków, czynność ta będzie rodzić skutki podatkowe w podatku dochodowym po stronie podatnika?
Czy w przypadku powstania skutków w podatku dochodowym (przychodu) po stronie podatnika z czynności opisanej w pytaniu nr 1 lub nr 2, podatnik będzie miał prawo do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów w wysokości kosztów nabycia udziałów w spółce z o.o. przez spółkę jawną, tj. według ich wartości określonej w księgach rachunkowych spółki?
Czy w przypadkach opisanych w stanie faktycznym ad. 1) i ad. 2) dotyczących przeniesienia przez spółkę jawną własności posiadanych przez nią udziałów w spółce z o.o. na rzecz wspólników wystąpi obowiązek w podatku od towarów i usług?
Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie pytania nr 2 i nr 3, natomiast w zakresie pytania nr 1 wniosku zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. W podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, skoro stosownie do art. 14 ust. 2e i 2f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zalicza się wysokość zobowiązania, które podatnik uregulował w formie świadczenia niepieniężnego, to w przypadku podjęcia uchwały o przekazaniu do majątków osobistych wspólników składnika majątkowego w postaci udziałów w spółce z o.o. tytułem wypłaty należnych wspólnikom zysków, czynność ta będzie u każdego ze wspólników stanowić przychód z działalności gospodarczej stosownie do przysługującego im prawa do udziału w zysku.
Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ ustawodawca w żaden sposób szczególny nie uregulował kwestii kosztów uzyskania przychodów w przypadku podjęcia uchwały o przekazaniu do majątków osobistych wspólników składnika majątkowego w postaci udziałów w spółce z o.o., to w przypadku gdyby powstał z tego tytułu przychód, koszty powinny być ustalane na zasadach ogólnych określonych w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A zatem kosztem uzyskania przychodu dla podatnika będzie 50 % kosztów nabycia udziałów w spółce z o.o. przez spółkę jawną tj. 50 % ich wartości ujawnionej w księgach rachunkowych spółki jawnej. W niniejszym przypadku przychód będzie więc równy kosztom jego uzyskania.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych w części dotyczącej ustalenia:
Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1577, z późn. zm.), spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.
Z powyższego wynika, że spółka jawna jest osobową spółką prawa handlowego. Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej. Posiada jednak podmiotowość prawną, co oznacza, że może we własnym imieniu nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Może także posiadać własny majątek, odrębny od majątków jej wspólników. Spółka ta nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu polegają natomiast dochody poszczególnych wspólników tej spółki. Jeżeli wspólnikiem spółki jawnej jest osoba fizyczna, to w odniesieniu do jej dochodów uzyskanych z tej spółki zastosowanie znajdują zasady opodatkowania przewidziane w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.).
–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy spółka niebędąca osobą prawną ureguluje swoje zobowiązanie poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego (np. w formie rzeczowej), u wspólnika tej spółki, (proporcjonalnie do wysokości jego udziału w zysku spółki) powstanie przychód w wysokości wartości uregulowanego zobowiązania. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego (wartość rynkowa przekazanej wierzycielowi na skutek uregulowania zobowiązania rzeczy) jest wyższa niż wysokość uregulowanego zobowiązania, przychodem będzie wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego (wydanej rzeczy).
Biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że w momencie przekazania wspólnikom składnika majątkowego w postaci udziałów tytułem wypłaty należnych wspólnikom zysków dojdzie do powstania przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisanej sytuacji nastąpi bowiem wykonanie ciążącego na spółce jawnej zobowiązania – do wypłaty udziału w zysku – w formie świadczenia niepieniężnego, a zatem spełnione zostaną przesłanki wynikające z cytowanych art. 14 ust. 2e i 2f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodem wspólnika spółki jawnej – z uwzględnieniem art. 8 ust. 1 ustawy – będzie zatem przypadająca na niego (zgodnie z wysokością posiadanego udziału w zysku spółki) wartość uregulowanego zobowiązania, bądź wartość rynkowa składnika majątku, w przypadku gdy wartość ta będzie wyższa niż wartość uregulowanego zobowiązania.
W odniesieniu do ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu przeniesienia udziałów w spółce kapitałowej w ramach wykonania świadczenia niepieniężnego należy wskazać, ze przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają szczególnych rozwiązań w tym zakresie.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1f pkt 2 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9.
Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, ustalenie kosztów uzyskania przychodu w oparciu o art. 22 ust. 1f ww. ustawy może nastąpić jedynie w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny (aport), a nie jak twierdzi Wnioskodawca na podstawie art. 22 ust. 1 powołanej ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem w dwuosobowej spółce jawnej i przysługuje mu 50 % udziału w zyskach i stratach tejże spółki. W ramach przedmiotowej spółki jawnej nastąpi wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która to zorganizowana część przedsiębiorstwa zostanie następnie wniesiona aportem do istniejącej lub nowoutworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W zamian za wkład (aport) w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółka jawna obejmie udziały w spółce z o.o. i stanowić będą one jej majątek ujawniony w bilansie jako długoterminowe aktywa finansowe. Rynkowa wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie odpowiadała wartości objętych w zamian udziałów. Po formalnym przeprowadzeniu ww. czynności podatnik wraz z drugim wspólnikiem rozważa podjęcie uchwały o przekazaniu do majątków osobistych wspólników składnika majątkowego w postaci udziałów w spółce z o.o. tytułem wypłaty należnych wspólnikom zysków. Spółka jawna nie będzie uczestniczyć w zarządzaniu spółką z o.o. której udziały nabędzie w zakresie wykraczającym poza zwykłe prawa i obowiązki udziałowca, spółka jawna nie prowadzi działalności maklerskiej lub brokerskiej, posiadanie udziałów nie jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w związku z przeniesieniem własności udziałów w spółce kapitałowej w celu wykonania zobowiązania ciążącego na spółce jawnej, w formie świadczenia niepieniężnego, należy zastosować przepisy o kosztach uzyskania przychodu tak jak w przypadku zbycia udziałów. Wobec tego – z uwzględnieniem art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – koszty uzyskania przychodu po stronie Wnioskodawcy należy ustalić zgodnie z art. 22f pkt 2 ww. ustawy. Zatem, nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym z ww. tytułu koszty uzyskania przychodów powinny być ustalone, na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, a zatem mając na uwadze powyższe interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawcy i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do Niego, nie dotyczy pozostałych wspólników.
Nadmienia się ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzenie przyszłym) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT2-3.4011.355.2018.1.GG

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 1
 art. 14
 art. 8
 art. 22
 art. 24
 art. 17
 art. 22
 art. 22
 art. 8
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 3