Source: https://www.ifirma.pl/blog/zmiany-w-prawie/kolejna-zmiana-w-zasadach-amortyzacji-srodkow-trwalych-i-wartosci-niematerialnych-i-prawnych-otrzymanych-tytulem-darmym.html
Timestamp: 2018-11-16 22:12:55+00:00

Document:
Kolejna zmiana w zasadach amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych tytułem darmym | ifirma.pl
Blog Zmiany w prawie Sierpień 16, 2018 autor: ifirma.pl - km
Ustawa z dnia 15 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychód osiąganych przez osoby fizyczne wprowadziła kolejne zmiany w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów amortyzacji środków trwałych (ŚT) i wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) nabytych nieodpłatnie.
Nowelizacja przepisów od 2018 roku
Zmiany w zaliczaniu odpisów amortyzacyjnych w koszty
Sprawdź, czy możesz zaliczać w koszty amortyzację darowanego składnika majątku!
1. Nowelizacja przepisów od 2018 roku
W poniższej tabeli została wskazana treść regulującego tą kwestię art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązująca w ostatnich okresach.
Brzmienie art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a ustawy o PIT
Przed 2018 r. Od 01.01.2018 do 18.07.2018 Od 19.07.2018 r
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej ŚT i WNiP nabytych nieodpłatnie
z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny, jeżeli:
z wyjątkiem nabytych w drodze spadku, jeżeli:
* Dodany ust. 9
* art. 23 ust. 9:
„Przepisu ust. 1 pkt 45a lit. a nie stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nabytych w drodze darowizny, jeżeli darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych od tych składników. W tym przypadku stosuje się odpowiednio przepisy art. 22g ust. 12 oraz art. 22h ust. 3 i nie stosuje się przepisu art. 22g ust. 15.”
2. Zmiany w zaliczaniu odpisów amortyzacyjnych w koszty
Do końca 2017 r. przepis wyłączający prawo do zaliczania amortyzacji nieodpłatnie otrzymanych ŚT nie dotyczył tych ŚT, które podatnik otrzymał w drodze spadku lub darowizny. Z początkiem roku 2018 r. usunięto zapis o wyłączeniu dla środków trwałych otrzymanych w drodze spadku czy darowizny. Podatnik, który w ewidencji miał środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne otrzymane w drodze spadku lub darowizny utracił prawo do zaliczania do koszów ich amortyzacji, jeżeli wartość spadku lub darowizny nie korzystała ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn. Odpisy amortyzacyjne od ŚT oraz WNiP, otrzymanych w drodze darowizny, mogły stanowić koszt jedynie, kiedy wartość spadku lub darowizn nie korzystała ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn albo składnik ten podlegał opodatkowaniu, lecz ze względu na wartość mieścił się w kwocie wolnej od tego podatku.
Ustawa zmieniająca z dnia 15 czerwca 2018 r. ponownie wprowadziła zasadę, iż brak możliwości zaliczania do kosztów amortyzacji nieodpłatnie nabytych ŚT i WNiP nie dotyczy nabycia w drodze spadku. W tym wypadku przywrócony został więc stan sprzed roku 2018. W odniesieniu do ŚT lub WNiP nabytych w drodze darowizny dodano ust. 9, łagodzący regulacje wprowadzone z początkiem 2018 r. Zgodnie z dodanym ust. 9 ograniczenie wynikające z pkt. 45a nie ma zastosowania do amortyzacji ŚT lub WNiP jeśli darczyńca dokonywał od tych składników odpisów amortyzacyjnych. W takim wypadku zastosowanie mają również przepisy art. 22g ust. 12 oraz art. 22h ust. 3. Nie ma natomiast zastosowania art. 22g ust. 15 ustawy o PIT. Oznacza to, iż obdarowany wprowadzając otrzymany ŚT lub WNIP do swojej ewidencji kontynuuje amortyzację prowadzoną przez darczyńcę.
W przypadku kiedy podatnik ma prawo zaliczyć w koszty amortyzację otrzymanego za darmo ŚT, ponieważ np. darowizna nie korzystała ze zwolnienia od spadków lub darowizn i jednocześnie darczyńca nie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od przekazanego ŚT, wówczas wartość początkową ustalamy zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3. Zgodnie z tym przepisem wartością początkową jest wartość rynkowa, chyba że umowa darowizny wskazuje na niższą wartość przekazywanej rzeczy.
Schemat opisanych wyżej zmian przedstawia poniższa tabel.
Czy amortyzacja ŚT lub WNiP jest kosztem?
Sposób nabycia Przed 2018 r Od 01.01.2018 do 18.07.2018 Od 19.07.2018 r
Spadek TAK
jeśli nabycie korzysta ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn
jeśli nabycie nie korzystało ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn lub ze względu na niską wartość mieściło się w kwocie wolnej tego podatku
Darowizna TAK
jeśli nabycie nie korzystało ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn lub ze względu na niską wartość mieściło się w kwocie wolnej tego podatku;
darczyńca dokonywał od przekazanych ŚT lub WNiP odpisów amortyzacyjnych
darczyńca nie dokonywał od przekazanych ŚT lub WNiP odpisów amortyzacyjnych
Zgodnie z art. 4 ustawy zmieniającej nowa treść wskazanego wyżej art. 23 ma zastosowanie dla dochodów (przychodów) uzyskanych od stycznia 2018 r. Taki zapis mógłby wskazywać, iż podatnicy mający w ewidencji ŚT składniki majątku otrzymane w darowiźnie, które były przez darczyńce amortyzowane musieli by dokonać zmian w zakresie amortyzacji dokonanej od początku 2018 r. Kontynuacja amortyzacji oznacza również ustalenie wartości początkowej wg takiej wartości jaka była ustalona przez darczyńcę. Z racji braku przepisów przejściowych podatnicy posiadających w swej ewidencji takie środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne powinni wystąpić o wydanie interpretacji indywidualnej.
Z kolei podatnicy mający w swojej ewidencji ŚT lub WNiP otrzymane w drodze spadku w związku ze zmianą przepisów mają prawo do zaliczenia do kosztów amortyzacji od początku 2018 r. Ustawa zmieniająca również nie zawiera przepisów przejściowych w tym zakresie. Krajowa Informacja Skarbowa jako właściwe wskazuje dokonanie korekty zapisów wstecz. Podatnik musiałby zaksięgować do kosztów amortyzację dla środków trwałych otrzymanych w drodze spadku – wstecz w miesiącach od stycznia 2018 r. do czerwca a następnie przeliczyć zaliczki za kolejne okresy. Oczywiście począwszy od lipca amortyzację dla wskazanych ŚT lub WNIP normalnie może zaliczać do kosztów.
3. Sprawdź, czy możesz zaliczać w koszty amortyzację darowanego składnika majątku!
Przedsiębiorca prowadził działalność gospodarczą i w niej amortyzował środek trwały. Po zakończeniu działalności przekazał w ramach darowizny środek trwały synowi. Ten wprowadził go majątku swojej firmy.
darowizna i wprowadzenie ŚT do majątku firmy syna miały miejsce w 2017 r.
darowizna i wprowadzenie ŚT do majątku firmy syna miały miejsce w 2018 r.
darowizna miała miejsce w 2017 r., a wprowadzenie ŚT do majątku firmy syna miały miejsce w 2018 r.
W pierwszym przypadku wartość początkowa ustalana jest wg niższej z wartości: rynkowej lub z umowy darowizny (zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT). Syn ma prawo zaliczyć amortyzację ŚT do kosztów także w 2018 r.
W drugim i trzecim przypadku bez względu na to czy darowizna korzystała ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn czy może mieściła się w kwocie wolnej tego podatku, syn ma prawo do zaliczania amortyzacji otrzymanego do kosztów. Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 9 ustawy o PIT w przypadku, kiedy darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych od przekazywanych ŚT, wyłączenie z kosztów o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a nie ma zastosowania.
W sytuacji, kiedy darowizna korzystała ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn przedsiębiorca kontynuuje amortyzację prowadzoną przez ojca. Prawo to przysługuje mu od momentu wprowadzenia ŚT do ewidencji. Ustalając wartość początkową ŚT i naliczając odpisy kontynuuje odpisy dokonywane przez ojca.
W przypadku gdyby, darowizna mieściła się w kwocie wolnej wówczas syn ustalałby wartość początkową wg niższej z wartości: rynkowej lub z umowy darowizny. Nie kontynuowałby wówczas amortyzacji prowadzonej przez ojca.
Podatnik otrzymał od ojca w darowiźnie środek trwały. Ojciec nigdy nie prowadził działalności i nie amortyzował przekazanego w darowiźnie środka trwałego.
Z racji wartości darowizna nie mieściła się w kwocie wolnej dla podatku od spadków i darowizn, ale z powodu stopnia pokrewieństwa darowizna korzystała ze zwolnienia z tego podatku.
W pierwszym przypadku syn wprowadzając środek trwały do majątku firmy ustala wartość początkową wg niższej z wartości: rynkowej lub z umowy darowizny, amortyzuje go i amortyzację zalicza do kosztów. Dotyczy to także odpisów dokonywanych w 2018 r.
W drugim i trzecim przypadku z racji tego, iż wprowadzenie do majątku firmy syna miało miejsce w 2018 r., a ojciec nie amortyzował ŚT, jego wartość początkowa zostanie ustalona analogicznie jak w pierwszym przypadku. Amortyzacja otrzymanego ŚT nie będzie kosztem. Dotyczy to odpisów od momentu wprowadzenia ŚT do ewidencji.
Z racji niskiej wartości środka trwałego, darowizna mieściła się w kwocie wolnej dla podatku od spadków i darowizn.
Syn wprowadził otrzymany środek trwały do majątku prowadzonej działalności gospodarczej.
We wszystkich powyższych przypadkach syn wprowadzając środek trwały do majątku firmy ustala wartość początkową wg niższej z wartości: rynkowej lub z umowy darowizny, amortyzuje go i amortyzację zalicza do kosztów. Dotyczy to także odpisów dokonywanych w 2018 r.
Przedsiębiorca otrzymał od osoby niespokrewnionej środek trwały w darowiźnie (w 2018 r.) Darowizna nie korzystała ze zwolnienia od podatku ze spadków i darowizn, a jednocześnie darczyńca amortyzował go w swojej działalności.
Obdarowany wprowadza środek trwały do swojej działalności w 2018 r. W takim wypadku ustala wartość początkową wg niższej z wartości: rynkowej lub z umowy darowizny (zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT). W tym wypadku nie kontynuuje on dotychczasowej amortyzacji prowadzonej przez darczyńcę.
Analogicznie sytuacja wyglądałby jeśli wartość przekazywanego środka trwałego mieściła by się w kwocie wolnej dla podatku od spadków i darowizn.
Jeśli po wprowadzeniu zmian w ustawie o PIT z 19.07.2018 przedsiębiorca (ponownie) ma prawo do zaliczenia amortyzacji w koszty, a ze względu na nowelizację przepisów ze stycznia 2018 ich zaniechał, księgowania odpisów amortyzacyjnych powinien dokonać wstecz lub zgodnie z art. 22h ust. 4 jednorazowo na koniec roku (za cały rok).
Ze względu na różnorodność przypadków zalecamy każdorazowo konsultację z Krajową Informacją Skarbową.

References: art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 4
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22