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Timestamp: 2019-04-21 07:31:05+00:00

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Tratamiento contable de la devolución por parte de la AEAT de la deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica. | Gregorio Labatut Serer
La aplicación de la totalidad de las deducciones de la cuota contempladas en la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS) están limitadas y no deben sobrepasar el 25 % de la cuota Íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones (art. 39 LIS). No obstante, el límite se elevará al 50 por ciento cuando el importe de la deducción prevista en el artículo 35 de esta Ley (gastos de I+D), que corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10 por ciento de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.
No obstante las deducciones por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica a que se refieren los apartados 1 y 2 del artículo 35 de esta Ley, podrán, opcionalmente, quedar excluidas del límite establecido en el último párrafo del apartado anterior, y aplicarse con un descuento del 20 por ciento de su importe, en los términos establecidos en este apartado. En el caso de insuficiencia de cuota, se podrá solicitar su abono a la Administración tributaria a través de la declaración de este Impuesto, una vez finalizado el plazo a que se refiere la letra a) siguiente. Este abono se regirá por lo dispuesto en el artículo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo, sin que, en ningún caso, se produzca el devengo del interés de demora a que se refiere el apartado 2 de dicho artículo 31.
Dicho esto, en este post nos planteamos el tratamiento contable que debe darse al ejercicio d este derecho. He estado estudiando la Resolución de 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan las normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre Beneficios, pero no he visto este supuesto, por lo que la solución que se propone es la aportada por el autor.
Sin embargo, tanto la Resolución del ICAC como el PGC, sí contemplan el importe de las deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar y cuyo derecho se conserva para años siguientes. Siempre y cuando no existan dudas razonables sobre su recuperabilidad futura, estos importes no aplicados en el ejercicio, se contabilizarán en la cuenta 4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar, con abono a la cuenta 6301 Impuestos diferidos.
Por lo tanto, sí se ha efectuado este asiento, y ahora se ejercita el derecho de devolución (menos el 20 %). Deberíamos abonar la cuenta 4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar, por el importe recuperable con cargo a 4709 H.P. deudora por devolución de impuestos, ya que el activo por impuesto diferidos se convierte en un activo corriente por el derecho a la devolución. Por otro lado, la parte no recuperable (20 %) debería abonarse también la cuenta 4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar, con cargo a la cuenta 6301 (si se ejercita el derecho de devolución el mismo ejercicio), o con cargo a la cuenta 633 ajustes negativos en la imposición sobre beneficios, si se realiza en ejercicios anteriores.
Cuando se cobre y se recupere el importe de la AEAT, se cargará cuenta de tesorería con abono a la 4709 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.
En el ejercicio que se cierra, la cuota íntegra asciende a 250.000 euros. La empresa tiene deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, por importe de 300.000 euros. El límite aplicable es del 25 % de la cuota íntegra.
No tenemos en cuenta ninguna otra circunstancia para aislar el efecto de la deducción por I+D.
(-) deducciones de la cuota por actividades de I+D: 25 % sobre 250.000
187.500 (6300) Impuesto corriente (4752) H.P. acreedora por IS 187.500
Por las deducción pendiente de aplicar: 300.000 – 62.500 = 237.500 euros. Supongamos que no existe duda sobre su recuperabilidad futura.
237.500 (4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar (6301) Impuesto diferido 237.500
A continuación, se solicita la devolución del importe correspondiente: 80 % sobre 237.500 = 190.000 euros.
47.500 (4709) H.P. deudora por devolución de impuestos
(6301) Impuesto diferido (4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar 237.500
190.000 (57xx) Tesorería (4709) H.P. deudora por devolución de impuestos 190.000
Post publicado por el autor en: http://gregorio-labatut.blogspot.com.es/2016/08/tratamiento-contable-de-la-devolucion.html
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« Tratamiento contable que debe darse a una retribución en especie derivada de la cesión a los trabajadores de vehículos en régimen de renting. Consulta número 5 del BOICAC número 106/junio 2016.
Baja de un inmueble en ejecución de una garantía, por dación en pago o para pago de una deuda. »

References: artículo 35
 artículo 35
 artículo 31
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 Resolución 
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