Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ilpp1-4512-1-820-15-4-ap
Timestamp: 2017-10-20 19:38:16+00:00

Document:
ILPP1/4512-1-820/15-4/AP | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usługi wynajmu nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy oraz prawa do odliczenia podatku wykazanego w fakturach VAT wystawianych z tego tytułu przez wynajmującego.
ILPP1/4512-1-820/15-4/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § l i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 4 listopada 2015 r. (data wpływu 9 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 grudnia 2015 r. (data wpływu 23 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usługi wynajmu nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy oraz prawa do odliczenia podatku wykazanego w fakturach VAT wystawianych z tego tytułu przez wynajmującego - jest prawidłowe.
W dniu 9 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usługi wynajmu nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy oraz prawa do odliczenia podatku wykazanego w fakturach VAT wystawianych z tego tytułu przez wynajmującego. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 grudnia 2015 r. (data wpływu 23 grudnia 2015 r.) o doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca jako kupujący zawarł z B S.A. jako sprzedającym umowę przedwstępną sprzedaży 9/10 udziału w nieruchomości mieszkalnej, zgodnie z którą umowa sprzedaży ma zostać zawarta do dnia 31 maja 2016 r.
Wnioskodawca oraz B S.A. planują przed dokonaniem sprzedaży zawrzeć umowę najmu powyższej nieruchomości, a w umowie najmu zostanie wskazane, że została wynajęta przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca zamierza przeznaczać wynajmowaną nieruchomość dla celów zakwaterowania własnych pracowników lub kontrahentów przybywających czasowo w województwie (...).
W piśmie z dnia 21 grudnia 2015 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Wnioskodawca doprecyzował zdarzenie przyszłe poprzez udzielenie następującej informacji:
Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów usług,
wynajmowana nieruchomość będzie miała związek wyłącznie z prowadzoną przez wnioskodawcę działalnością opodatkowaną,
wynajem przez sprzedającego nieruchomości mieszkalnej na rzecz wnioskodawcy nastąpi na cele prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, a nie w celu dalszego podnajmu lokalu na cele mieszkaniowe, a w umowie najmu zostanie zapisany warunek, że wnioskodawca wynajmuje nieruchomość wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej (w umowie nie zostanie zapisany warunek, że wnioskodawca przeznaczy nieruchomość na cele mieszkalne).
Wnioskodawca zaznacza, że zamierza przeznaczać wynajmowaną nieruchomość dla celów zakwaterowania własnych pracowników lub kontrahentów przebywających czasowo w województwie (...), ale nie dla realizacji przez nich potrzeb mieszkaniowych, gdyż ich pobyt będzie tylko czasowy oraz nie będzie wiązał się z ich stałym zamieszkaniem w tej nieruchomości.
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym wynajem nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%, a Wnioskodawca jako przyszły najemca nieruchomości będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego w fakturach VAT wystawianych z tego tytułu przez wynajmującego...
Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT stanowi, iż „zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości lub części nieruchomości o charakterze mieszkalnym, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe”.
Z treści powołanego wyżej przepisu wynika, iż ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkalne.
Zastosowanie zwolnienia od podatku jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanej nieruchomości (nieruchomość o charakterze mieszkalnym) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy).
Celem mieszkaniowym jest wynajęcie nieruchomości mieszkalnej przez usługodawcę w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych usługobiorcy, czyli najemcy.
Jak trafnie wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 16 września 2009 r., nr IPPP3/443-521/09-2/KT cel wynajmu zdefiniowany jest w sposób ostateczny i definitywny w umowie najmu z chwilą jej zawarcia oraz nie podlega zmianie bez względu na dalsze działania podejmowane przez najemcę.
Z brzmienia wskazanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT wynika, że wolą ustawodawcy było ograniczenie zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia ze względu na cel wynajmu, a nie jedynie charakter wynajmowanej nieruchomości, a inne stanowisko niweczy ten cel stanowiąc zastosowanie przepisu contra legern.
Zwolnieniu od podatku nie podlega tymczasem wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy, przy czym przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju, czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i od podmiotu nabywającego tę usługę (por. pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 lipca 2012 r., nr IBPP2/443-302/12/BW).
Oznacza to, że zasadniczą kwestią dla opodatkowania, czy zwolnienia od podatku świadczonej usługi najmu pozostaje cel realizowany przez osobę bezpośrednio uczestniczącą w świadczeniu usługi, a nie ostateczny konsument usługi.
Powyższe stanowisko potwierdził także Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia 3 lipca 2014 r., nr PT8/033/124/440/12/WCX/14/RD-61110, w której stwierdził, iż: „(...) usługa najmu nieruchomości korzysta ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług pod warunkiem łącznego spełnienia przesłanek co do podmiotu, przedmiotu i celu takiej umowy. Podatnik podatku VAT będzie mógł zatem skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi jeśli umowa najmu w swojej treści zawiera między innymi postanowienia, z których w sposób nie budzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych”.
Nie można także tracić z pola widzenia tego, że Wnioskodawca jako najemca będący osobą prawną nie może realizować żadnych potrzeb mieszkaniowych w wynajmowanej nieruchomości, a nie realizuje ich także w przypadku udostępnienia nieruchomości pracownikom lub kontrahentom dla krótkotrwałego pobytu.
Cel mieszkaniowy nie jest bowiem związany z chwilowym pobytem, ale z zamieszkaniem, a więc stałym interesem życiowym osoby wynajmującej nieruchomość, co nigdy nie miało oraz nie ma miejsca w niniejszej sprawie (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 31 maja 2012 r., nr IPTPP4/443-192/12-3-JM).
Zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi wyjątek od zasady przewidzianej w art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 tej ustawy, jaką jest opodatkowanie usług najmu stawką podatku 23%.
W związku z tym powinno być interpretowane ściśle przede wszystkim zgodnie z literalnym brzmieniem wprowadzających je przepisów (por. wyrok WSA z 29 kwietnia 2009 r., sygn. akt VIII SA/Wa 688/08, LEX nr 529072).
W żadnym razie nie powinny one być zaś interpretowane w sposób prowadzący do rozszerzenia zakresu zastosowania tego zwolnienia od podatku, zgodnie z paremią exceptiones non sunt extendendae - wyjątków nie można interpretować rozszerzająco (por. wyrok TK z dnia 1 czerwca 1999 r., sygn. akt SK 20/98), a także z pominięciem wskazanego w tym przepisie oraz umowie najmu celu wynajmu nieruchomości mieszkalnej.
Oznacza to, iż w stanie faktycznym będącym przedmiotem interpretacji wynajęcie przez B S.A. wskazanej nieruchomości o charakterze mieszkalnym Wnioskodawcy jako osobie prawnej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według 23% stawki podatku.
W sprawie nie będzie miał zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, a Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej wynajem, w przypadku, gdy jest on związany ze sprzedażą opodatkowaną u Wnioskodawcy jako najemcy.
Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w ww. art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.
I tak, w pozycji 163 załącznika nr 3 do ustawy – zawierającego „Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%”, a od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. 8% stawką tego podatku – wymienione zostały usługi związane z zakwaterowaniem, oznaczone symbolem PKWiU 55.
Z powołanych przepisów wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkalne. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W związku z tym zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Przy czym przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i od podmiotu nabywającego tę usługę.
Powyższe stwierdzenie wskazuje, że zwolnieniu od podatku podlega świadczona na własny rachunek usługa wynajmu lub dzierżawy nieruchomości o charakterze mieszkalnym, co istotne, na cele mieszkaniowe. Zatem, przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:
Zaznacza się, że kwestię zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.). Zasada swobody umów zapisana jest w art. 3531 Kodeksu cywilnego, w świetle którego strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów usług. Zainteresowany jako kupujący zawarł ze spółką akcyjną (B), jako sprzedającym umowę przedwstępną sprzedaży 9/10 udziału w nieruchomości mieszkalnej, zgodnie z którą umowa sprzedaży ma zostać zawarta do dnia 31 maja 2016 r.
Wnioskodawca oraz spółka akcyjna planują przed dokonaniem sprzedaży zawrzeć umowę najmu powyższej nieruchomości, a w umowie najmu zostanie wskazane, że została wynajęta przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
Zainteresowany wskazał, że wynajmowana nieruchomość będzie miała związek wyłącznie z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością opodatkowaną. Wynajem przez sprzedającego nieruchomości mieszkalnej na rzecz Wnioskodawcy nastąpi na cele prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, a nie w celu dalszego podnajmu lokalu na cele mieszkaniowe, a w umowie najmu zostanie zapisany warunek, że Wnioskodawca wynajmuje nieruchomość wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej (w umowie nie zostanie zapisany warunek, że wnioskodawca przeznaczy nieruchomość na cele mieszkalne).
Wnioskodawca zaznaczył, że zamierza przeznaczać wynajmowaną nieruchomość dla celów zakwaterowania własnych pracowników lub kontrahentów przebywających czasowo w województwie (...), ale nie dla realizacji przez nich potrzeb mieszkaniowych, gdyż ich pobyt będzie tylko czasowy oraz nie będzie wiązał się z ich stałym zamieszkaniem w tej nieruchomości.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy wynajem nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%.
W świetle powyższych regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że jak wskazano powyżej świadczenie usług najmu korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku spełnienia warunków wskazanych w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. W analizowanej sprawie przedmiotem najmu jest nieruchomość mieszkalna, która jak wskazał Wnioskodawca zostanie wynajęta na cele prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, a nie w celu dalszego podnajmu lokalu na cele mieszkaniowe. Zainteresowany zaznaczył, że w umowie najmu zostanie zapisany warunek, że Wnioskodawca będzie wynajmował nieruchomość wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej (w umowie nie zostanie zapisany warunek, że Wnioskodawca przeznaczy nieruchomość na cele mieszkalne).
W konsekwencji, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w przedstawionym stanie sprawy wynajmowanie nieruchomości nie będzie dokonywane na cele mieszkaniowe, gdyż ww. podmiot, nie zaspokaja swoich potrzeb mieszkaniowych jak również potrzeb mieszkaniowych swoich pracowników lub kontrahentów. W rezultacie, usługa świadczona na rzecz Wnioskodawcy w postaci najmu nieruchomości na cele działalności gospodarczej nie spełnia przesłanki wynajmu na cele mieszkaniowe.
Zatem w takim przypadku wynajem przedmiotowej nieruchomości mieszkalnej na cele gospodarcze Wnioskodawcy, nie będzie korzystał ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. W konsekwencji, powyższą usługę najmu należy opodatkować według stawki 23%.
Podsumowując, wynajem nieruchomości mieszkalnej będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej, tj. 23%, gdyż przedmiotowa nieruchomość zgodnie z treścią umowy będzie wynajęta na cele prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, którą nie będzie wynajem na cele mieszkaniowe.
Ponadto wątpliwości Zainteresowanego dotyczą kwestii, czy Wnioskodawca jako przyszły najemca nieruchomości będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego w fakturach VAT wystawianych z tego tytułu przez wynajmującego.
Ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć zatem charakter pośredni lub bezpośredni.
W rozpatrywanej sprawie warunki te będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a ponadto - jak wskazano we wniosku - wynajmowana nieruchomość będzie miała związek wyłącznie z prowadzoną działalnością opodatkowaną.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że Wnioskodawca, będący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, będzie miał prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wykazanego w fakturach VAT wystawianych z tytułu najmu nieruchomości przez wynajmującego z uwagi na fakt, że przedmiotowa nieruchomość nie będzie miała związku z działalnością w zakresie wynajmu na cele mieszkaniowe. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.
IPTPP3/4512-511/15-3/MWj | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4514-359/15-4/LS | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-521/09-2/KT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ILPP1/4512-1-820/15-4/AP

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 88
 art. 2
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 43
 art. 3531
 art. 43
 art. 43
 art. 88