Source: https://www.ucetnictvino.cz/33/dan-z-prijmu-u-spolku-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EsCcStuTOeUJ3S8Ca3eAtmo/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-04-20 13:14:32+00:00

Document:
Daò z pøíjmù u spolkù | Úèetnictví nevýdìleèné organizace profi - pøíspìvkové organizace, obce, neziskovky
Daò z pøíjmù u spolkù
3.10.2017, Ing. Miroslav Brabec, Zdroj: Verlag Dashöfer
Spolky, jejich¾ definice a náplò èinnosti vyplývá z § 214 a násl. NOZ, nále¾í z hlediska danì z pøíjmù mezi tzv. veøejnì prospì¹né poplatníky. Podle § 17a odst. 1 ZDP je veøejnì prospì¹ným poplatníkem poplatník, který jako svoji hlavní èinnost vykonává èinnost, která není podnikáním. To zcela pøesnì koresponduje s § 217 odst. 1 NOZ, kde je uvedeno, ¾e „podnikání nebo jiná výdìleèná èinnost nemù¾e být hlavní èinností spolku”. Tím samozøejmì není øeèeno, ¾e spolek nemù¾e vùbec podnikat – mù¾e, ale musí jít o vedlej¹í (doplòkovou) èinnost a pøípadný zisk z této èinnosti musí být pou¾it pro èinnost hlavní, vèetnì správy spolku (§ 217 odst. 3 NOZ). Tím zákonodárce zøetelnì naznaèil, ¾e tento zisk nemù¾e být napø. rozdìlen mezi èleny spolku.
Výdìleèná èinnost mù¾e být souèástí i hlavní èinnosti spolku, ale pouze za pøedpokladu, ¾e jsou zároveò splnìny dvì podmínky:
slou¾í k dosahování úèelu, který má spolek uveden ve svých stanovách [ § 218 písm. b) NOZ ],
nedosahuje takové úrovnì, aby ji bylo mo¾né nazvat podnikáním v tom pravém slova smyslu, tedy soustavnou èinností provozovanou za úèelem dosa¾ení zisku.
Proto je mo¾né napø. v rámci hlavní èinnosti pøíle¾itostnì (ne soustavnì) poøádat divadelní pøedstavení, koncert pìveckého sboru, hasièský bál, a to i za pøedpokladu, ¾e bude vybíráno vstupné. Naopak, celoroèní (i sezonní) provozování turistické ubytovny za úèelem dosa¾ení zisku ji¾ nemù¾e být zahrnuto do èinnosti hlavní, ale musí být souèástí vedlej¹í (doplòkové) hospodáøské èinnosti.
NahoruPøedmìt danì z pøíjmù
Jeliko¾ jsou veøejnì prospì¹ní poplatníci v souvislosti s daní z pøíjmù (na rozdíl napø. od podnikatelù) zvlá¹tními poplatníky, platí pro nì, co se týká pøedmìtu danì, i zvlá¹tní ustanovení, které je obsahem § 18a ZDP. Ní¾e jsou uvedeny jednotlivé pøípady s objasòujícím textem:
a) Pøedmìtem danì z pøíjmù nejsou pøíjmy z nepodnikatelské èinnosti za podmínky, ¾e výdaje (náklady) vynalo¾ené v souvislosti s provádìním této èinnosti jsou vy¹¹í ne¾ tyto pøíjmy. Splnìní této podmínky bývá v praxi nìkdy docela obtí¾né. Je to hlavnì z toho dùvodu, ¾e ZDP po¾aduje v odstavci 3 tohoto paragrafu rozdìlení celkové nevýdìleèné èinnosti na jednotlivé druhy a v návaznosti na to porovnávání pøíjmù a výdajù za ka¾dý druh èinnosti zvlá¹». Pokud má spolek ve stanovách zapsán pouze jeden druh èinnosti, napø. pìvecký sbor umìleckou èinnost, o problém se zpravidla nejedná. V praxi se v¹ak mù¾e vyskytnout spolek, který má ve stanovách zapsáno více druhù èinností, napø. kulturní a osvìtovou èinnost. Potom je samozøejmì nutné tyto èinnosti v úèetnictví sledovat zvlá¹», napø. s pomocí pøíkladù organizace tzv. vnitropodnikového úèetnictví tak, jak se o tom zmiòuje odst. 2.6. ÈÚS è. 401. K tomu malý pøíklad:
Náklady v Kè Výnosy v Kè Výsledek hospodaøení v Kè
Kulturní èinnost 120 000 90 000 –30 000
Osvìtová èinnost 150 000 160 000 +10 000
Celkem 270 000 250 000 –20 000
Jak je patrné z pøedchozí tabulky, je celkový výsledek hospodaøení spolku skuteènì „neziskový” – ztráta ve vý¹i 20 000 Kè. Osvìtová èinnost spolku ale zisková je a stává se pøedmìtem danì z pøíjmù. V tomto okam¾iku lze samozøejmì namítnout, ¾e kvùli § 20 odst. 7 ZDP by spolek stejnì ¾ádnou daò neplatil, ale to zatím není podstatné.
K § 18a odst. 3 ZDP je mo¾né pøipojit je¹tì jeden pøíklad, který by mìl pøispìt k objasnìní jeho textu:
Mù¾e se stát, ¾e spolek pìvecký sbor organizuje v rámci svojí sborové èinnosti (jeden druh èinnosti) koncerty pro veøejnost nejdøíve s kalkulovaným a následnì dosa¾eným ziskem a zároveò se svým programem zají¾dí do domovù seniorù, kde úèinkuje bezplatnì (pøípadnì za malé poho¹tìní). Potom pøichází v úvahu aplikace poslední vìty tohoto odstavce, toti¾ ¾e pøedmìtem danì z pøíjmù budou pøíjmy z koncertní èinnosti a k nim bude mo¾né samozøejmì zapoèítat výdaje, které jsou s nimi spojeny.
b) Pøedmìtem danì také nejsou pøíjmy, které do spolku pøicházejí ve formì dotace, pøíspìvku, podpory nebo jiných obdobných plnìní z veøejných rozpoètù. Pøipomeòme si, jaké rozpoèty je mo¾né pova¾ovat za veøejné:
V § 18a odst. 1 ZDP jsou uvedeny je¹tì dal¹í pøípady, které nejsou pøedmìtem této danì, ty se v¹ak spolkù netýkají.
Na druhou stranu je v¹ak nutné vzít v úvahu ty pøíjmy, které naopak pøedmìtem danì z pøíjmù u spolkù v¾dy jsou:
z èlenských pøíspìvkù,
v podobì úroku,
z nájemného, s výjimkou nájmu státního majetku.
Podle dosavadních zku¹eností lze konstatovat, ¾e nejvìt¹í problémy v souvislosti s daní z pøíjmù dìlají v praxi pøíjmy z èlenských pøíspìvkù a pøíjmy z úrokù:
a) Zvýraznìné vý¹e uvedené slovo „v¾dy” sice naznaèuje, ¾e pøíjmy z èlenských pøíspìvkù jsou pøedmìtem danì z pøíjmù bez výjimky, to ale je¹tì neznamená, ¾e se nutnì musí objevit v daòovém základu. Dùvodem je znìní § 19 odst. 1 písm. a) ZDP, podle kterého jsou èlenské pøíspìvky (pozor – musí jít o èlenské pøíspìvky v souladu se stanovami, statutem, zøizovacími nebo zakladatelskými listinami) pøijaté spolkem (který není organizací zamìstnavatelù) od této danì osvobozeny. Pokud by v souvislosti s pøijatými a od danì osvobozenými èlenskými pøíspìvky vznikaly spolku na druhé stranì výdaje, je nutné je ze základu danì vyjmout [ § 25 odst. 1 písm. i) ZDP ].
b) Do 31. 12. 2013 platilo pro neziskové poplatníky, ¾e úroky z vkladù na bì¾ných úètech nebyly pøedmìtem danì z pøíjmù. Tato praxe se ale s úèinností od zaèátku roku 2014 zmìnila. Pøíjmy v podobì úrokù z bì¾ného úètu, vkladového úètu, spoøicího úètu popø. dal¹ích obdobných úètù musí spolek zdanit s pomocí tzv. zvlá¹tní sazby danì (nìkdy se pou¾ívá termín srá¾ková daò) ve vý¹i 19 % (§ 36 odst. 5 ZDP).
Jeden titul osvobození od danì z pøíjmù v podobì pøíjmu èlenských pøíspìvkù byl ji¾ vý¹e popsán, dal¹í mo¾nosti jsou uvedeny v § 19b ZDP, pøedev¹ím v jeho odst. 2 písm. b), který se vztahuje pouze na veøejnì prospì¹né poplatníky, tedy i na spolky. V celém tomto paragrafu se vyskytuje termín „bezúplatný pøíjem”. Co je my¹leno tímto pøíjmem? Velmi zjednodu¹enì jde o pøíjem, kdy poplatník získá majetek, ani¾ by byl nucen vynalo¾it svoje vlastní prostøedky, pøitom ZDP mu neumo¾òuje z tohoto majetku uplatòovat daòové odpisy a dal¹í výdaje. V § 19b odst. 1 ZDP jsou vyjmenovány od danì osvobozené bezúplatné pøíjmy, které platí pro v¹echny právnické osoby. Mù¾e jít napø. o bezúplatný pøíjem z titulu dìdìní (u spolkù to asi nebude pøíli¹ frekventovaný pøípad) nebo odkazu (odkazem se rozumí zvlá¹tní právní úkon v rámci práva na pozùstalost – viz § 1477 NOZ) apod.
Jak u¾ bylo vý¹e naznaèeno, pro spolky je v této souvislosti dùle¾itìj¹í § 19b odst. 2 písm. b) ZDP, ve kterém je uvedeno, ¾e od danì z pøíjmù jsou osvobozeny bezúplatné pøíjmy, pokud budou vyu¾ity pro úèely uvedené v § 15 odst. 1 ZDP nebo § 20 odst. 8 ZDP. Obsahy tìchto dvou paragrafù a odstavcù jsou velmi obsáhlé, ale autor tohoto èlánku pøedpokládá, ¾e jsou v¹eobecnì známé, tak¾e není nutné na tomto místì jmenovat v¹echny v úvahu pøicházející pøípady. Tøetí mo¾ností vyu¾ití bezúplatného pøíjmu je kapitálové dovybavení spolku, kterým je my¹leno trvalé navý¹ení vlastního jmìní (úèet 901).
Velice dùle¾ité je v této souvislosti oceòování bezúplatných nepenì¾ních…

References: § 214
 § 17
 § 217
 § 218
 § 18
 § 20
 § 18
 § 18
 § 19
 § 25
 § 19
 § 19
 § 1477
 § 19
 § 15
 § 20