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Timestamp: 2019-07-20 22:54:29+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2362-16, 27-05-2016 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2362-16 de 27 de Mayo de 2016
Núm. Resolución: V2362-16
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, arts: 87 y 89.
Si la aportación no dineraria, tal y como ha sido descrita anteriormente, se calificaría objetivamente dentro del régimen fiscal especial previsto en el capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Si los motivos económicos apuntados son suficientes a efectos de entender cumplido el requisito subjetivo para la calificación de aportación no dineraria dentro del ámbito del régimen de neutralidad fiscal, de acuerdo con el artículo 89.2 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Las consultantes son dos cónyuges casados en régimen de gananciales. Detentan, junto con sus hijos, la titularidad del 100% de las participaciones de la sociedad A (la participación de los hijos del matrimonio es inferior al uno por ciento del capital social).
Esta entidad tiene como objeto social la adquisición y enajenación de acciones y participaciones, la dirección y gestión de sus acciones y participaciones, y de las actividades económicas de las sociedades participadas, así como la prestación de todos los servicios de apoyo a la gestión que las sociedades participadas precisen.
A su vez, la entidad A participa en las siguientes sociedades:
-La entidad B (50% de capital social), que tiene como actividad principal la adquisición de bienes inmuebles, tanto de naturaleza rústica como urbana, así como la promoción y construcción de edificios y su posterior venta,
-La entidad C (50% de capital social), que tiene como objeto social la explotación de aparcamientos de vehículos a motor.
Asimismo el matrimonio ostenta la titularidad del 50% de las participaciones de la entidad D, entidad que tiene como objeto social la adquisición de toda clase de bienes inmuebles y la promoción y construcción de edificios de todas clases para su posterior venta o arrendamiento; si bien en la actualidad la actividad principal de la compañía es la de arrendamiento de los bienes inmuebles de los que es propietaria, para lo que cuenta con local afecto y persona con contrato a jornada completa.
Se plantea la procedencia de integrar las participaciones que ostenta el matrimonio en la sociedad D, a la sociedad holding familiar (entidad A), a través de una operación de aportación no dineraria de participaciones sociales.
Para ello, los miembros del matrimonio aportarían las participaciones que ostentan de forma directa sobre la entidad D a la sociedad A.
De esta manera, el grupo familiar gestionaría de manera directa únicamente participaciones en su sociedad holding, limitando posibles responsabilidades patrimoniales derivadas de la gestión de las sociedades operativas que ahora pasaría a poseer en su activo la sociedad A.
La citada aportación no dineraria proyectada contribuye a las siguientes cuestiones del grupo familiar:
-Simplificar la estructura empresarial del matrimonio, de manera que la visión de su patrimonio empresarial sea más clara y sencilla, al pasar a ostentar la titularidad en varias sociedades a ostentar únicamente el 100% de una sociedad cabecera ''holding'' que gestionaría las participaciones que el matrimonio ostenta en estos momentos de forma directa en otras sociedades.
-Centralizar en una única sociedad la toma de decisiones y las responsabilidades relativas a la gestión de participaciones en el resto de sociedades y las líneas de negocio de las citadas sociedades.
-Canalizar a través de la sociedad cabecera los beneficios repartidos por las sociedades participadas que se podrán destinar a financiar nuevas inversiones.
-Acometer nuevas inversiones empresariales con sus actuales socios o con terceros desde una única sociedad cabecera; sociedad que será el vehículo del grupo familiar para canalizar las inversiones de nuevas líneas de negocio.
-Potenciar la capacidad financiera de la sociedad cabecera del grupo, así como la posibilidad de acometer mejores fuentes de financiación, ofreciendo de forma anticipada una imagen del grupo más fuerte y solvente al poder garantizar ella misma las operaciones financieras sin necesidad de comprometer los bienes de los socios personas físicas.
-Limitar posibles responsabilidades patrimoniales derivadas de la gestión de las distintas líneas de negocio, en la medida en que será la sociedad holding la que asuma la administración de la sociedad participada.
-En su caso, prestar servicios a las empresas del grupo, de manera que además de la propia gestión de las participaciones en las filiales se logre la centralización de los servicios que necesite la sociedad participada con la consiguiente mejora de la eficacia administrativa y reducción de costes.
Al respecto, el artículo 87 de la Ley establece que:
Que una vez realizada la aportación, el contribuyente aportante de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación en, al menos, el 5 por ciento.
2. El régimen previsto en el presente capítulo se aplicará también a las aportaciones de ramas de actividad, efectuadas por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que sean residentes en Estados miembros de la Unión Europea, siempre que lleven su contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio o legislación equivalenteÒ.
La aplicación del régimen especial exige que, una vez realizada la aportación, la persona física aportante participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación en, al menos, un 5 por 100, siempre que esta última sea residente en territorio español o realice en el mismo actividades por medio de un establecimiento permanente.
Asimismo, en el caso de aportación de acciones o participaciones se exige que estas representen al menos un 5 por 100 de los fondos propios de una entidad a la que no sea de aplicación el régimen de agrupaciones de interés económico, el de uniones temporales de empresas ni el de sociedades patrimoniales y que dicha participación se haya poseído durante el año anterior a la fecha de la aportación.
Estos requisitos deben cumplirse individualmente en cada uno de los titulares de las participaciones que se aportan. Es decir, es cada uno de los aportantes el que ha de entregar participaciones que representen, al menos, un 5 por 100 del capital social de una entidad poseída durante más de un año, y recibir a cambio valores que representen, al menos, el 5 por 100 de la entidad beneficiaria de la aportación. El texto de la consulta no aclara el porcentaje que posee cada uno de los aportantes, por lo que este Centro Directivo no puede pronunciarse respecto a la aplicación del régimen especial a dicha operación. Por lo tanto, si en el supuesto concreto planteado cada uno de los cónyuges aportantes participa en el capital social de la entidad D en al menos un 5%; si la sociedad que recibe la aportación es residente en territorio español; si las participaciones que se aportan se han poseído de manera ininterrumpida desde hace más de un año; si a la entidad cuyas participaciones se aportan (D) no le resulta de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas o europeas, ni de uniones temporales de empresas, ni tiene como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos en el artículo 4.Ocho. Dos de la Ley del Impuesto sobre Patrimonio; y si tras la aportación de las acciones de D, los aportantes participan en la sociedad holding, con un porcentaje superior al 5%, el régimen fiscal especial regulado en el capítulo VII del título VII de la LIS será aplicable a la operación de reestructuración planteada.
En el escrito de consulta se indica que la operación se realiza con la finalidad de simplificar la estructura empresarial del matrimonio, centralizar en una única sociedad la toma de decisiones y las responsabilidades relativas a la gestión de participaciones en el resto de sociedades y las líneas de negocio de las citadas sociedades, canalizar a través de la sociedad cabecera los beneficios repartidos por las sociedades participadas, acometer nuevas inversiones empresariales con sus actuales socios o con terceros desde una única sociedad cabecera, potenciar la capacidad financiera de la sociedad cabecera del grupo, así como la posibilidad de acometer mejores fuentes de financiación, ofreciendo de forma anticipada una imagen del grupo más fuerte y solvente al poder garantizar ella misma las operaciones financieras sin necesidad de comprometer los bienes de los socios personas físicas, limitar posibles responsabilidades patrimoniales derivadas de la gestión de las distintas líneas de negocio, facilitar la implementación de protocolos familiares de una forma sencilla y eficaz de cara a la sucesión hereditaria y en su caso, prestar servicios a las empresas del grupo, de manera que además de la propia gestión de las participaciones en las filiales se logre la centralización de los servicios que necesite la sociedad participada con la consiguiente mejora de la eficacia administrativa y reducción de costes. Estos motivos pueden considerarse válidos a efectos del cumplimiento de lo previsto en el artículo 89.2 de la LIS.
Resolución Vinculante de DGT, V2441-16, 06-06-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 06/06/2016 Núm. Resolución: V2441-16
Resolución Vinculante de DGT, V2779-15, 25-09-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 25/09/2015 Núm. Resolución: V2779-15

References: Resolución 
 artículo 89
 artículo 87
 artículo 4
 artículo 89

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