Source: http://blog.pucp.edu.pe/item/145064/apuntes-contables-y-tributarios-de-las-donaciones
Timestamp: 2014-08-22 15:43:07+00:00

Document:
OFICINA DE CONTABILIDAD DE LA PUCP » Apuntes Contables y Tributarios de las Donaciones
OFICINA DE CONTABILIDAD DE LA PUCP
Trataremos temas contables,tributarios y otros que puedan interesar a nuestra comunidad universitaria y visitantes en general.
14/10: Apuntes Contables y Tributarios de las Donaciones
Publicado por: farbieto
Visto: 12983 veces Los conceptos de Donantes y Donatarios son los siguientes:
Se entender� por donante a toda persona natural o jur�dica; p�blica o privada que efect�en donaciones a los donatarios.
Se entiende por donatarios a toda persona natural o jur�dica que recibe donaciones.
El inciso d) del art�culo 44 del TUO del Impuesto a la Renta se�ala que no son deducibles las donaciones o cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del art�culo 37 del TUO de la LIR.
Por ello son deducibles los gastos por concepto de donaciones otorgadas a entidades y dependencias del sector publico, excepto empresas o sean entidades sin fines de lucro cuyos fines sean los de beneficencia, asistencia o bienestar social, educaci�n culturales, cient�ficas, art�sticas, etc. (para ello estas entidades deben estar inscritas como entidades exonerada del impuesto a la renta) y el donante deber� adem�s estar inscrito en el registro de donantes de la Sunat.
Para que las donaciones sean aceptadas tributariamente como gasto los donantes y los donatarios deber�n cumplir con las siguientes obligaciones:
Obligaciones de los Donantes
� Antes de efectuar cualquier donaci�n encontrarse inscritos en el registro de donantes de la Sunat.
� Comunicar a la Sunat de las donaciones que efectu�.
� Trat�ndose de donaciones efectuadas a entidades y dependencias del Sector Publico Nacional, excepto empresas, contar con un acta de entrega y recepci�n del bien donado y una copia autenticada de la resoluci�n correspondiente que acredite que la donaci�n ha sido aceptada.
Obligaciones de los Donatarios
� Extender los comprobantes de haber recibido donaciones. Trat�ndose de entidades del sector p�blico nacional, excepto empresas, emitir�n la resoluci�n que corresponda mediante la cual acrediten haber aceptado la donaci�n.
� Informar a la sunat de la aplicaci�n de los fondos y bienes recibidos sustentadas con comprobantes de pago.
Los gastos por donaciones no podr�n exceder del 10% de la renta neta de 3ra categor�a , luego de efectuada la compensaci�n de perdidas correspondiente. (Inciso x) del Articulo 37 del TUO LIR)
Requisitos para que la donaci�n sea deducida en el ejercicio en que se produzca
� Trat�ndose de efectivo, que el monto sea entregado al donatario
� Trat�ndose de bienes inmuebles, que la donaci�n conste en escritura publica, con identificaci�n individual del inmueble donado, de su valor y, de ser el caso, de las cargas que ha de satisfacer el donatario.
� Trat�ndose de t�tulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), que estos sean cobrados.
� Trat�ndose de otros bienes muebles, que la donaci�n conste en un documento de fecha cierta, en el que especifiquen las caracter�sticas, valor, cargas y estado del bien donado.
Impuesto General a la Ventas
Las donaciones son consideradas retiros de bienes y como tales se consideran venta para efectos de este impuesto (art�culo 3 inciso a) numeral 2) de la Ley de IGV).
Solamente se encuentran exoneradas del IGV, las donaciones efectuadas a entidades del Sector p�blico y asi como las EINEX (Entidades e Instituciones de Cooperaci�n T�cnica Internacional) ONGD-PERU(Organizaciones de Gubernamentales de Desarrollo) e IPREDA (Instituciones Privadas sin fines de Lucro receptoras de donaciones de car�cter asistencial o educacional); seg�n el Art�culo 2� inciso k) de la ley del IGV para lo cual se deber� tener en cuenta los mencionado en el D.S. N� 041-2004-EF (26/03/2004) en la cual muestra los requisitos necesarios para que la donaci�n efectuada a estas entidades este exonerada del IGV y por lo tanto poder utilizar el credito fiscal correspondiente a la adquisici�n de los bienes entregados en donacion; para lo cual esta debe de cumplir ciertos requisitos, que en su conjunto deber�n ser presentados tanto el donatario como el donante:
a. Oficio o carta dirigida al ministro del sector correspondiente solicitando la aprobaci�n de la donaci�n.
b. Carta certificada de donaci�n, suscrita por el titular o representante legal del donante en la que conste la voluntad de efectuar la donaci�n y el destino de la misma.
c. Documento de embarque (en su caso).
d. Documentos que tenga car�cter de declaraci�n jurada en la cual se describa los bienes donados, peso y valor, de ser el caso.
e. Constancia Vigente de inscripci�n en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperaci�n Internacional (APCI), trat�ndose de EINEX (Entidades e Instituciones de Cooperaci�n T�cnica Internacional) ONGD-PERU(Organizaciones de Gubernamentales de Desarrollo) e IPREDA (Instituciones Privadas sin fines de Lucro receptoras de donaciones de car�cter asistencial o educacional).
f. Trat�ndose de medicinas, alimentos, equipos de comunicaci�n, veh�culos de transporte, equipos m�dicos, el donatario podr� solicitar opini�n t�cnica favorable del Sector correspondiente, de acuerdo a las normas legales sobre la materia.
El Personal de CUENTAS POR PAGAR, deber� contar al momento de la provisi�n de la respectiva factura, LA RESOLUCI�N MINISTERIAL que aprueba dicha donaci�n, as� como en el MODULO DE COMPRAS deber� constar que la orden de compra respectiva que se genera esta destinada a una donaci�n; adem�s el personal de CUENTAS POR COBRAR deber� emitir el respectivo comprobante de pago de ser el caso.
Contabilizaci�n de Donaciones no Deducibles.
CASO PR�CTICO A.
Cuando la Donaci�n se hace en bienes La empresa Tani SAC decide donar con motivo del aniversario de la comunidad Santa Rosa donde se encuentran ubicado uno de sus asentamientos mineros, uniformes deportivos, pelotas y diversos implementos similares, por la suma de S/ 3,000.00 mas el IGV.
La contabilizaci�n de esta operaci�n, se inicia por el modulo de COMPRAS del sistema en la cual se generara la ORDEN DE COMPRA respectiva en la cual deber� contener como m�nimo, la siguiente informaci�n:
a. Entidad para la cual se va a realizar la donaci�n
b. La precisi�n que los bienes o servicios adquiridos son para donaci�n y estar debidamente visados por los responsables.
c. Si la donaci�n es hecha por la mina Tuca, Santa Rita o es directamente de las oficinas administrativas de Lima.
Por el IGV, en el posterior retiro de bienes, a trav�s del Modulo de CUENTAS POR COBRAR se realizara el siguiente asiento:
Para el Registro de Ventas:
Al donatario se le deber� girar su respectiva boleta de venta, en la cual solamente deber� se�alarse el IGV, que se genera como consecuencia del retiro de bienes tal como se muestra en el asiento N� 2.
Ambos GASTOS (Donaciones no deducibles e IGV Retiro de Bienes) ser�n adicionadas a la utilidad del ejercicio por tratarse de gastos efectuados para una donaci�n no deducible.
CASO PR�CTICO B.
Cuando la donaci�n se realiza en efectivo o cheque.
La Empresa tani SAC en vista que un colegio de la comunidad Santa Rita, a comunicado a la empresa la penosa enfermedad de uno de sus alumnos y este al ser de bajos recursos econ�micos; la empresa decide donarle la suma de S/. 2,000.00 a trav�s del padre del ni�o para que pueda costear algunos de los gastos que acarrea dicha enfermedad.
El personal de CAJA o CONTROL BANCARIO realizara el siguiente asiento contable:
Si es en efectivo
---------------------------------------------- 1 ------------------------------------
65.4.2.0.00 Donaciones no Deducibles S/. 2,000.00
10.2.X.0.00 Fondo Fijo S/. 2,000.00
X/X Donaci�n Efectuada Sr. Juan P�rez � Enfermedad de su hijo
---------------------------------------------- 2 ------------------------------------
Si es en Cheque
10.4.X.X.00 Cuenta Corriente S/. 2,000.00
La Empresa de la misma manera no podr� deducir este gasto, puesto que el donante no es una persona natural o jur�dica debidamente registrada ante las autoridades competentes.
Contabilizaci�n de Donaciones Deducibles
Cuando la donaci�n se realiza en bienes a CETEC u otra Entidad debidamente Registrada como entidad receptora de donaciones.
Compra de Juguetes por S/. 15,000.00 mas IGV
CETEC realiza los tr�mites necesarios y extiende el comprobante de haber recibido la donaci�n.
Solamente si la donaci�n se realiza a una entidad del estado (Colegios Nacionales, Hospitales, postas m�dicas, etc.) se seguir� la siguiente instrucci�n:
Por el IGV en el posterior retiro de bienes, estos al ser exonerados del IGV seg�n el inciso k) del articulo 2 de la ley esta no generara asiento alguno, pero en contrapartida seg�n el articulo 8) numeral 1 del REGLAMENTO DE LA LEY DE COMPROBANTES DE PAGO establece que �Cuando la transferencia de bienes o la prestaci�n de servicios se efectu� gratuitamente, se consignara en los comprobantes de pago la leyenda �TRANSFERENCIA GRATUITA� y en este caso la transferencia al ser exonerada, SOLAMENTE deber� consignarse en la BOLETA DE VENTA respectiva la descripci�n de los bienes donados, la resoluci�n expedida por el MEF o del Ministerio del Sector Correspondiente, as� como el valor de mercado al cual este va a ser transferido.
Esta donaci�n a su vez estar� sujeta al l�mite establecido seg�n lo se�alado en el inciso x) del Art�culo 37� de la ley (10% de la Renta neta del ejercicio).
Por el contrario si esta no es hecha a una entidad del estado a trav�s del modulo de Cuentas por Cobrar se entregara su respectiva boleta y se emitir� el siguiente asiento:
A la par se realizara el asiento respectivo de extornando la cuenta por cobrar
Caso Practico B.
Cuando La donaci�n Se Realiza En Efectivo
La empresa Tani SAC decide donar a un colegio estatal de la zona, la suma de S/. 20,000 para la compra de Pizarras Acr�licas, necesarias para la ense�anza de los alumnos.
El Ministerio de Educaci�n aprueba la donaci�n y emite la respectiva resoluci�n.
A trav�s del modulo de CONTROL BANCARIO se realizara el siguiente asiento
65.4.1.0.00 Donaciones Deducibles S/. 20,000.00
10.4.X.0.00 Cuenta Corriente S/. 20,000.00
X/X Donaci�n Efectuada al CE. N� 3030 � Seg�n resoluci�n N� 001-ME-2005
A su vez esta donaci�n estar� sujeta al limite establecido seg�n el articulo x) del articulo 37� de la LIR.
Control Administrativo Contable de las Donaciones
Mensualmente, se realizara una identificaci�n espec�fica de los gastos generados para las donaciones debi�ndose realizar lo siguiente:
a. Verificar si cada donaci�n por efectuar cuenta con la respectiva Resoluci�n Del Sector Correspondiente y si el donatario esta debidamente inscrita como Entidad Perceptora De Donaciones en La Sunat y en cualquier otra entidad correspondiente.
b. Se har� un reconocimiento de las donaciones hechas en bienes o en efectivo
c. Se revisara si estas donaciones son deducibles o no; as� como su respectiva contabilizaci�n.
d. Vincular los gastos (clasificar las donaciones), compras, dinero en efectivo u otros que sean relacionados a una determinada resoluci�n o donaci�n expedida por la autoridad correspondiente.
e. Hacer las reclasificaciones contables pertinentes de ser el caso.
f. Verificar la emisi�n del comprobante de pago correspondiente a la donaci�n.
g. Llevar un registro de las donaciones efectuadas en el ejercicio, para poder compararlas con el l�mite establecido al final de este. h. Realizar el archivo documentario por cada donaci�n.
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he hecho donaciones y la OG las ha invertido en bolsa y las utilidades las ha dado en apoyo social y de salud a vistimas de incendios es esto legal o debio haber dado el dinero sin invertirlo priomero?
31/01 21:45:08
farbieto escribió:
Estimado Aldo, te escribimos en relaci�n a la pregunta escrita en tu comentario del 31/01/2014:
De acuerdo a nuestro c�digo civil peruano define como a la Donaci�n como un contrato por el cual una de las partes llamada donante transfiere de forma gratuita de la propiedad de un bien a la otra parte llamada donataria, con car�cter de liberalidad en especie o dinero.
Cabe mencionar que la ONG, como sabemos son Organizaciones No Gubernamentales No lucrativos, que est� organizada a nivel local, nacional o internacional. Con tareas orientadas y dirigidas por personas con un inter�s com�n, cuyos servicios tienen como finalidad muchas veces con funciones humanitarias en ayudar a los m�s necesitados.
Se�alamos tambi�n, que para la Superintendencia Nacional de Administraci�n Tributaria � SUNAT, establece que son perceptoras de donaciones aquellas Entidades y Dependencias del Sector P�blico Nacional, excepto empresas. Entidades sin fines de lucro que por su objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines; &#61656;	Beneficencia; &#61656;	Asistencia o bienestar social; &#61656;	Educaci�n; &#61656;	Culturales; &#61656;	Cient�ficas; &#61656;	Art�sticas; &#61656;	Literarias; &#61656;	Deportivas; &#61656;	Salud;
&#61656;	Patrimonio hist�rico cultural ind�gena; y otras de fines semejantes.
Y Cuenten con la calificaci�n previa por parte de la Administraci�n Tributaria mediante Resoluci�n. Para que as� aquellas Personas Naturales y Jur�dicas, que realizan actividad empresarial puedan sustentar como gasto la transferencia gratuita realizada, con el certificado de donaci�n que el donatario entrega en cumpliendo con las reglas establecidas de nuestra Ley Marco del Impuesto a la Renta.
Por lo tanto, en conclusi�n las ONG obtienen fondos que son canalizados mediante donaciones y contribuciones, con respecto al dinero invertido en la bolsa, se estar�a presumiendo que est�n obteniendo beneficios lucrativos. Por qu� al realizar inversiones en la bolsa o medios financieros ya est�n infringiendo la teor�a sin fines de lucro. Se deber� de considerar que el dinero donado debi� ser entregado como apoyo social, que es el fin primordial como actividad de una ONG, aqu� podremos presumir que se estar�a cometiendo un acto Ilegal.
06/03 09:22:48
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Fredy Arbieto Ch�vez: Estimado Aldo, te escribimos en relaci�n a la pregunta escrita en tu comentario del... aldo: he hecho donaciones y la OG las ha invertido en bolsa y las utilidades las ha dado... SALOME: Me parece muy interesante el tema de la detraccion cuando se realizan 2 actividades Jos� Alpaca: Excelente.. aun necesitamos ahondar mas en las NIIFs Sindicación
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