Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-kapitalowa/0111-kdib2-1-4010-280-2018-1-en
Timestamp: 2019-06-19 00:43:25+00:00

Document:
♦ › Spółka kapitałowa › 0111-KDIB2-1.4010.280.2018.1.EN
W zakresie określenia, czy na Wnioskodawcy będą ciążyć obowiązki płatnika w związku z planowanym przekształceniem w Spółkę komandytową
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 lipca 2018 r. (data wpływu do Organu 23 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie określenia, czy na Wnioskodawcy będą ciążyć obowiązki płatnika w związku z planowanym przekształceniem w Spółkę komandytową - jest prawidłowe.
W dniu 23 lipca 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie określenia, czy na Wnioskodawcy będą ciążyć obowiązki płatnika w związku z planowanym przekształceniem w Spółkę komandytową.
Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) jest sp. z o.o. z siedzibą na terytorium Polski. Wspólnikiem Spółki jest inna sp. z o.o. (dalej: „Wspólnik”), podlegająca w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca ich osiągania. Wspólnik nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. W przyszłości Spółka zostanie przekształcona w spółkę komandytową (dalej: „Spółka komandytowa”). Do przekształcenia Spółki w Spółkę komandytową dojdzie w trybie art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1577 ze zm.; dalej: „KSH”). W wyniku przekształcenia Wspólnik stanie się komandytariuszem w Spółce komandytowej. Na dzień przekształcenia Wspólnik będzie posiadał bezpośrednio ponad 10% udziałów w Spółce nieprzerwanie przez okres przekraczający dwa lata. Posiadanie przez Wspólnika udziałów w Spółce wynika z tytułu własności. Na dzień przekształcenia Spółka będzie posiadała niewypłacone wspólnikom zyski, wygenerowane w latach poprzedzających rok, w którym dokonane zostanie przekształcenie, jak również w okresie od początku roku podatkowego, w którym dokonane zostanie przekształcenie do dnia przekształcenia. Spółka uzyska pisemne oświadczenie Wspólnika, o którym mowa w art. 26 ust. lf ustawy o PDOP potwierdzające, że spełniony został warunek wskazany w art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o PDOP. Rok podatkowy Wspólnika jest inny niż kalendarzowy. Obecny rok podatkowy Wspólnika rozpoczął się przed 1 stycznia 2018 r., a zakończy się 30 listopada 2018 r. Jednocześnie niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy sytuacji, w której do przekształcenia Spółki w Spółkę komandytową dojdzie w roku podatkowym Wspólnika następującym po obecnie trwającym roku podatkowym.
Wnioskodawca w przeszłości uzyskał już interpretację indywidualną dotyczącą zagadnienia będącego przedmiotem niniejszego wniosku (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 grudnia 2017 r., Znak 0111-KDIB1-3.4010.424.2017.1.PC, w której organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że: przychód (dochód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, wynikający z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP, związany z przekształceniem Spółki w Spółkę komandytową, będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP, bowiem spełnione zostaną kumulatywnie wszystkie warunki do zastosowania tego zwolnienia określone w art. 22 ust. 4 pkt 1-4 oraz art. 22 ust. 4a ustawy o PDOP. W konsekwencji, Spółka komandytowa nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego na gruncie ustawy o PDOP. Niemniej jednak wskazana interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2017 r. Z uwagi zatem na fakt, że obecnie rozważane jest dokonanie przekształcenia Spółki w Spółkę komandytową w roku podatkowym Wspólnika następującym po roku podatkowym, który rozpoczął się przed dniem stycznia 2018 r., a zakończy się w dniu 30 listopada 2018 r., Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem nowej interpretacji w odniesieniu do omawianej kwestii, na gruncie przepisów ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r.
Czy przychód Wspólnika z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, wynikający z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j ustawy o PDOP, który powstanie w związku z przekształceniem Spółki w Spółkę komandytową, będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP, a Spółka komandytowa nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego na gruncie ustawy o PDOP?
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód Wspólnika z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, wynikający z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j ustawy o PDOP, związany z przekształceniem Spółki w Spółkę komandytową, będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP, bowiem spełnione zostaną kumulatywnie wszystkie warunki do zastosowania tego zwolnienia określone w art. 22 ust. 4 pkt 1-4 oraz art. 22 ust. 4a ustawy o PDOP. W konsekwencji, Spółka komandytowa nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego na gruncie ustawy o PDOP.
Nowelizacja ustawy o PDOP.
Na mocy ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2017 r. poz. 2175; dalej: Ustawa zmieniająca) w ustawie o PDOP uchylony został art. 10, który wskazywał jakie przysporzenia podlegają zaliczeniu do dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych, w tym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP przewidujący, że przychodem (dochodem) z tego tytułu jest wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną. Jednocześnie na mocy Ustawy zmieniającej do ustawy o PDOP wprowadzono art. 7b stanowiący katalog przychodów z zysków kapitałowych, do których zalicza się m.in. przychody z udziału w zyskach osób prawnych, w tym wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną. W konsekwencji, na mocy Ustawy zmieniającej doszło do przeniesienia normy prawnej wynikającej z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r. do innej (nowej) jednostki redakcyjnej analizowanej ustawy. Tym samym, z uwagi na wskazane powyżej zmiany normatywne, w tym uchylenie jednostek redakcyjnych ustawy o PDOP, będących przedmiotem uprzednio uzyskanej przez Wnioskodawcę interpretacji, odnoszących się do przychodów z tytułu przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną i przeniesienie ich do innych przepisów ustawy o PDOP, Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem nowej interpretacji.
Zasadniczo Ustawa zmieniająca weszła w życie 1 stycznia 2018 r. (art. 15 Ustawy zmieniającej), a znowelizowane przepisy ustawy o PDOP (tj. w brzmieniu nadanym Ustawą zmieniającą) znajdują zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2018 r. (art. 4 ust. 1 Ustawy zmieniającej). Niemniej jednak podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2018 r., a zakończy się po dniu 31 grudnia 2017 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r. (art. 4 ust. 2 Ustawy zmieniającej).
Z uwagi zatem na fakt, że obecnie rozważane jest dokonanie przekształcenia Spółki w Spółkę komandytową w roku podatkowym Wspólnika następującym po roku podatkowym, który rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2018 r., a zakończy się w dniu 30 listopada 2018 r., w ocenie Wnioskodawcy skutki planowanego przekształcenia należy analizować na gruncie przepisów ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. nadanym Ustawą zmieniającą.
Przekształcenie spółki z o.o. w spółkę komandytową i jego skutki podatkowe.
Przekształcenia spółek handlowych zostały uregulowane w Tytule IV, Dziale III KSH. Zgodnie z art. 551 § 1 KSH spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).
Art. 552 KSH z kolei wskazuje, iż spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Przekształcenie dochodzi zatem do skutku z dniem przekształcenia, którym jest dzień wpisu przekształcenia do rejestru.
W art. 553 § 1 KSH uregulowana została zasada sukcesji generalnej praw i obowiązków, zgodnie z którą spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Z kolei zgodnie z art. 553 § 3 KSH wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.
Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, iż Wspólnik, będący udziałowcem Spółki, z dniem przekształcenia stanie się z mocy prawa wspólnikiem Spółki komandytowej powstałej z przekształcenia Spółki. Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 800 ze zm.). Zgodnie bowiem z normą wynikającą z art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) w związku z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Przewidziana w Ordynacji podatkowej zasada następstwa prawnego ma charakter sukcesji uniwersalnej i oznacza przejście wszystkich praw i obowiązków z jednego podmiotu na inny podmiot.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie prawa podatkowego skutki przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową zostały uregulowane odrębnie od skutków prawnych innych zdarzeń, takich jak np. likwidacja spółki kapitałowej czy zawiązanie spółki osobowej. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, oceny skutków prawnych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową nie należy dokonywać w oparciu o przepisy dotyczące likwidacji lub utworzenia spółki kapitałowej, czy też spółki osobowej, ale w oparciu o przepisy szczególne dotyczące przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, przekształcenia spółki w ogóle lub zasady ogólne w przypadku braku przepisów szczególnych.
Jednocześnie stosownie do postanowień art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu). Z kolei art. 26 ust. 6 powołanej ustawy wskazuje, że w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz j, spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru.
W konsekwencji, kwestia powstania po stronie Spółki komandytowej obowiązku pobrania i przekazania PDOP na rachunek właściwego urzędu skarbowego jest uzależniona od powstania po stronie podatnika, tj. Wspólnika, przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z przekształceniem Spółki w Spółkę komandytową.
Przepisem szczególnym ustawy o PDOP dotyczącym przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową jest art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j ustawy o PDOP, zgodnie z którym za przychody z zysków kapitałowych uważa się m.in. przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia. W ocenie Wnioskodawcy wskazany przepis stanowi jedyną podstawę do ustalenia ewentualnego przychodu Wspólnika w związku z przekształceniem Spółki w Spółkę komandytową.
Mając powyższe na uwadze, należy uznać, że w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową (niebędącą spółką komandytowo-akcyjną) opodatkowaniu PDOP u wspólnika spółki kapitałowej może podlegać wyłącznie wartość zysków niepodzielonych w spółce przekształcanej, w tym wartość przekazana na inne kapitały niż kapitał zakładowy spółki przekształcanej. Tym samym, w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową opodatkowaniu PDOP podlegać mogą zarówno zyski bieżące spółki przekształcanej, wypracowane od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia, jak i zyski spółki przekształcanej z lat ubiegłych, które zostały przekazane na kapitał zapasowy lub rezerwowy.
W konsekwencji, czynność przekształcenia Spółki w Spółkę komandytową będzie mogła spowodować powstanie u Wspólnika, jako udziałowca spółki przekształcanej, przychodu podatkowego, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j ustawy o PDOP w zakresie, w jakim przekształcana Spółka będzie wykazywała zyski na dzień przekształcenia (tj. zyski niepodzielone na dzień przekształcenia, w tym zyski bieżące, wypracowane od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia, lub zyski zgromadzone na kapitałach innych niż kapitał zakładowy).
Należy jednak zauważyć, że zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
Tym samym, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. ustawa o PDOP wprost wskazuje, że w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną ewentualny przychód odpowiadający wartości niepodzielonych zysków w spółce oraz wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP, o ile spełnione są określone w tym przepisie warunki zastosowania zwolnienia od podatku.
Jednocześnie zwolnienie, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP, ma zastosowanie:
w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat (art. 22 ust. 4a ustawy o PDOP),
jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności (art. 22 ust. 4d pkt 1 ustawy o PDOP).
Zgodnie natomiast z art. 26 ust. lf ustawy o PDOP w przypadku należności, o których mowa w art. 22 ust. 1, wypłacanych na rzecz spółki podlegającej w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat tych należności, stosują zwolnienie wynikające z art. 22 ust. 4 pod warunkiem uzyskania od tej spółki pisemnego oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa w art. 22 ust. 4 pkt 4, tj. że spółka ta nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Zdaniem Wnioskodawcy, w zdarzeniu przyszłym zaprezentowanym w niniejszym wniosku wskazane powyżej warunki dla zastosowania zwolnienia zostaną spełnione. W szczególności:
Spółka, wykazująca zyski na moment przekształcenia, stanowiące dla Wspólnika przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, będzie miała na dzień przekształcenia siedzibę na terytorium Polski;
uzyskującym dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będzie Wspólnik, będący spółką kapitałową, która podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
Wspólnik będzie posiadał na dzień przekształcenia bezpośrednio więcej niż 10% udziałów w kapitale Spółki przez nieprzerwany okres dłuższy niż dwa lata, przy czym posiadanie przez Wspólnika udziałów w Spółce wynikać będzie z tytułu własności;
Wspólnik nie będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Jednocześnie Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż Spółka uzyska pisemne oświadczenie Wspólnika, o którym mowa w art. 26 ust. lf ustawy o PDOP potwierdzające, że spełniony został warunek wskazany w art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o PDOP, tj. że Wspólnik nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w odniesieniu do zysków wykazanych przez Spółkę na dzień przekształcenia, stanowiących dla Wspólnika przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, spełnione zostaną warunki dla zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP.
Zaprezentowane powyżej stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zyski występujące w spółce kapitałowej na moment jej przekształcenia w spółkę osobową (inną niż spółka komandytowo-akcyjna) mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP (o ile spełnione zostaną warunki dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia), potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, przykładowo w:
interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 czerwca 2018 r., znak 0114-KDIP2-3.4010.129.2018.1.MC, w której organ podatkowy w odniesieniu do przychodów określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j wskazał, że: Nie ulega wątpliwości, że przychód z tego tytułu może być zwolniony z opodatkowania w przypadku spełnienia warunków przewidzianych w art. 22 ust. 4-4b updop;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 czerwca 2018 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.170.2018.1.AS, w której organ podatkowy uznał, że: w przypadku wystąpienia na moment przekształcenia w Spółce Kapitałowej niepodzielonych zysków oraz/lub zysków przekazanych na kapitał inny niż kapitał zakładowy, przychód Wnioskodawcy powstały zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z przekształceniem Spółki kapitałowej w Spółkę Osobową będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania na gruncie art. 22 ust. 4 ww. ustawy.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, przychód Wspólnika z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, wynikający z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j ustawy o PDOP, związany z przekształceniem Spółki w Spółkę komandytową, będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP, bowiem spełnione zostaną kumulatywnie wszystkie warunki do zastosowania tego zwolnienia określone w art. 22 ust. 4 pkt 1-4 oraz art. 22 ust. 4a ustawy o PDOP. W konsekwencji, Spółka komandytowa nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego na gruncie ustawy o PDOP.
Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 ze zm.), za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osoba prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia.
Stosownie do treści art. 22 ust. 1 cyt. ustawy, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest sp. z o.o. z siedzibą na terytorium Polski. Wspólnikiem Spółki jest inna sp. z o.o. (dalej: „Wspólnik”), podlegająca w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca ich osiągania. Wspólnik nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. W przyszłości Spółka zostanie przekształcona w spółkę komandytową (dalej: „Spółka komandytowa”). Do przekształcenia Spółki w Spółkę komandytową dojdzie w trybie art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1577 ze zm.; dalej: „KSH”). W wyniku przekształcenia Wspólnik stanie się komandytariuszem w Spółce komandytowej. Na dzień przekształcenia Wspólnik będzie posiadał bezpośrednio ponad 10% udziałów w Spółce nieprzerwanie przez okres przekraczający dwa lata. Posiadanie przez Wspólnika udziałów w Spółce wynika z tytułu własności. Na dzień przekształcenia Spółka będzie posiadała niewypłacone wspólnikom zyski, wygenerowane w latach poprzedzających rok, w którym dokonane zostanie przekształcenie, jak również w okresie od początku roku podatkowego, w którym dokonane zostanie przekształcenie do dnia przekształcenia. Spółka uzyska pisemne oświadczenie Wspólnika, o którym mowa w art. 26 ust. lf ustawy o PDOP potwierdzające, że spełniony został warunek wskazany w art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o PDOP. Rok podatkowy Wspólnika jest inny niż kalendarzowy. Obecny rok podatkowy Wspólnika rozpoczął się przed 1 stycznia 2018 r., a zakończy się 30 listopada 2018 r. Jednocześnie niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy sytuacji, w której do przekształcenia Spółki w Spółkę komandytową dojdzie w roku podatkowym Wspólnika następującym po obecnie trwającym roku podatkowym.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że warunkiem zwolnienia od podatku dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spełnienie jednocześnie wszystkich przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 4-4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wskazane powyżej przepisy wprowadzają bowiem wyjątek od generalnej zasady opodatkowania przychodów z zysków kapitałowych związanych z pozostawaniem w spółce przekształcanej w spółkę niebędąca osobą prawną niepodzielonych zysków lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej wyrażonej w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności opodatkowania, przepisy statuujące zwolnienia od opodatkowania należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.
Reasumując należy stwierdzić, że zgodnie z opisanym we wniosku zdarzeniem przyszłym przychód Wspólnika Wnioskodawcy spełnia warunki niezbędne do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem, że głównym lub jednym z głównych celów przeprowadzonej transakcji nie będzie uzyskanie zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie ww. przepisu, a podejmowane czynności będą miały charakter rzeczywisty, czyli dokonywane są z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W konsekwencji, Spółka komandytowa jako płatnik nie będzie zobowiązana do obliczenia, poboru i przekazania na rachunek właściwego urzędu zryczałtowanego podatku dochodowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zatem, z powyższym zastrzeżeniem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
0111-KDIB2-1.4010.280.2018.1.EN

References: art. 13
 art. 14
 art. 551
 art. 26
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 7
 art. 22
 art. 7
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 7
 art. 10
 art. 551

Art. 552
 art. 553
 art. 553
 art. 93
 art. 93
 art. 22
 art. 7
 art. 26
 art. 7
 art. 22
 art. 7
 art. 12
 art. 7
 art. 22
 art. 7
 art. 1
 art. 22
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 7
 art. 22
 art. 7
 art. 22
 art. 7
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 7
 art. 12
 art. 22
 art. 7
 art. 551
 art. 26
 art. 22
 art. 22
 art. 7
 art. 22