Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-uzytkowy/itpp2-4512-1096-15-aj
Timestamp: 2017-09-23 12:39:37+00:00

Document:
Zwolnienie od podatku dostawy lokalu użytkowego.
ITPP2/4512-1096/15/AJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2015 r. (data wpływu 25 listopada 2015 r.), uzupełnionym w dniu 4 grudnia 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia od podatku przekazania na cele osobiste wspólników lokalu użytkowego – jest prawidłowe,
braku obowiązku skorygowania podatku uprzednio odliczonego – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 4 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku przekazania na cele osobiste wspólników lokalu użytkowego oraz braku obowiązku skorygowania podatku uprzednio odliczonego
Spółka prowadzi działalność w zakresie usług reklamowych (głównie projektowanie opakowań) i jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Spółka nabyła lokal użytkowy w dniu 30 listopada 1999 r. (faktura VAT i akt notarialny) za cenę 144.514,00 zł + VAT 31.793,08 + poza podatkiem od towarów i usług prawo wieczystego użytkowania gruntu 2.996 zł i skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Budynek był nowowybudowany i Spółka nabyła go w ramach tzw. pierwszego zasiedlenia. Aktualnie, z powodu braku zleceń i trudnej sytuacji na rynku reklamowym oraz braku perspektyw, wspólnicy zamierzają wycofać nieodpłatnie lokal użytkowy z majątku Spółki i przekazać do swoich majątków osobistych, tzn. przekazać na cele prywatne.
Od dnia zasiedlenia lokal nie był wynajmowany. Nie były ponoszone nakłady inwestycyjne, które przekroczyły 30% wartości początkowej zakupionego lokalu. Poniesiono nakłady inwestycyjne w wysokości 28.153 zł + VAT (w tym zakup samochodów w dniu 30 grudnia 1999 r. w kwocie 16.933,50 zł + VAT 3.725,37 zł).
Czy zdarzenie przyszłe opisane w poz. 67 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Czy zdarzenie przyszłe opisane w poz. 67 podlega korekcie podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, powyższa czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wycofanie nieruchomości ze Spółki do majątków prywatnych wspólników podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika (Spółkę) towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie (...) towarów na cele osobiste wspólników, jeżeli podatnikowi (Spółce) przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Na marginesie należy przytoczyć definicję „towarów” (art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług) – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części (...). W niniejszej sprawie nieruchomość, dla celów podatku od towarów i usług, uznawana jest za towar.
Jednakże Spółka może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy, który zwalnia wycofanie nieruchomości ze Spółki, pod warunkiem upływu co najmniej 2 lat między pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu użytkowego.
„O możliwości skorzystania ze zwolnienia „z podatku VAT” z tytułu wycofania lokalu użytkowego ze Spółki mówi przepis art. 91 ust. 7 ustawy, o korekcie podatku naliczonego.” Okres przez jaki należy dokonać korekty podatku naliczonego wynosi dla nieruchomości 10 lat, licząc od roku, w którym wybudowane budynki zostały przekazane do użytkowania. W przypadku Spółki budynek użytkowany jest ponad 10 lat, a więc nie ma obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego.
prawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku przekazania na cele osobiste wspólników lokalu użytkowego,
nieprawidłowe – w zakresie braku obowiązku skorygowania podatku uprzednio odliczonego
Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia, w całości lub części, kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 8 ustawy).
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że planowane przekazanie lokalu użytkowego na cele osobiste wspólników będzie podlegało zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ będzie dokonane po upływie dwóch lat po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.
W konsekwencji - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - zwolnieniu podlegać będzie również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu związanego z tym lokalem.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Korekta kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, za rok 2004 dotyczy okresu od dnia 1 maja do końca roku podatkowego. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie. Obliczoną za ten okres proporcję stosuje się przy wyliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w trakcie 2005 r. W stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed 1 maja 2004 r. stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy, o której mowa w art. 175 (art. 163 ust. 2 ustawy).
Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r., Nr 11, poz. 50, z późn. zm.), podatnicy dokonujący czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1-3, w okresie krótszym niż sześć miesięcy obliczają procentowy udział zgodnie z ust. 3, przy czym po upływie sześciu miesięcy od rozpoczęcia działalności wyliczają ten udział zgodnie z ust. 4 i dokonują korekty podatku naliczonego.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa, prowadzi do stwierdzenia, że w związku z przekazaniem na cele osobiste wspólników lokalu użytkowego, Spółka nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku uprzednio odliczonego na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ - jak wynika z treści wniosku - lokal użytkowy został zakupiony 30 listopada 1999 r., tj. pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów usług oraz o podatku akcyzowym, i w związku z czym – przy uwzględnieniu treści art. 163 ust. 2 ustawy – do korekty podatku naliczonego zastosowanie będzie miał zapis art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r.
W związku z tym, że w ocenie Spółki w zakresie obowiązku dokonania korekty zastosowanie będzie miał art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Ponadto wskazać należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że przedmiotowy lokal będzie wykorzystywany przez wspólników na cele osobiste, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
DD10.8221.99.2015.MZO | Interpretacja indywidualna
ILPB4/4510-1-482/15-2/DS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal użytkowy > ITPP2/4512-1096/15/AJ

References: art. 14
 art. 7
 art. 43
 art. 91
 art. 5
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 43
 art. 2
 art. 29
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 91
 art. 90
 art. 20
 art. 175
 art. 20
 art. 2
 art. 91
 art. 163
 art. 20
 art. 91