Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ibpb-2-2-4511-687-15-hs
Timestamp: 2018-03-20 12:02:51+00:00

Document:
IBPB-2-2/4511-687/15/HS | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości o powierzchni 1,2047 ha. Możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tej sprzedaży.
IBPB-2-2/4511-687/15/HSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 9 lutego 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 10 listopada 2015 r. (data otrzymania 13 listopada 2015 r.), uzupełnionym 21 grudnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości o powierzchni 1,22 ha – jest prawidłowe.
W dniu 13 listopada 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości o powierzchni 1,22 ha.
W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z 10 grudnia 2015 r. Znak: IBPB-2-2/4511-687/15/HS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 21 grudnia 2015 r.
W dniu 3 grudnia 2014 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca (wraz z innymi spadkobiercami) nabył po spadkodawcy zmarłym 2 listopada 2014 r. spadek w postaci gospodarstwa rolnego o powierzchni 2,554 ha położonego we wsi Z. Wnioskodawca nadmienia, że dla odpowiednich nieruchomości założone są księgi wieczyste prowadzone przez Sąd Rejonowy i że wszelkie dokumenty dotyczące nabycia spadku przez spadkobierców zostały złożone do właściwego urzędu skarbowego. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi sprzedaż części nabytego spadku w postaci nieruchomości o powierzchni 1,22 ha (działki nr 144/1 – o powierzchni 0,6060 ha, działki nr 204/3 – o powierzchni 0,2820 ha, nr 279/2 o powierzchni – 0,2250 ha oraz nr 328 – o powierzchni 0,1070 ha) na rzecz poszerzenia gospodarstwa dla rolnika, który zobowiązuje się dalej prowadzić to gospodarstwo.
Czy można dokonać tej transakcji przed upływem pięciu lat nie płacąc podatku dochodowego od osób fizycznych, powołując się na art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy, który mówi o zwolnieniu przedmiotowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, spełnione są warunki zapisane w ww. art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ:
wszyscy spadkobiercy sprzedają część gospodarstwa powyżej 1 ha, a przychody uzyskane z tytułu sprzedaży części tej nieruchomości są zwolnione przedmiotowo od podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż nie utraciły charakteru rolnego,
część gospodarstwa ma być sprzedana nabywcy, który jest czynnym rolnikiem, chce poszerzyć swoje gospodarstwo i dalej je prowadzić,
wszyscy spadkobiercy wyrażają zgodę na sprzedaż tej części gospodarstwa na podstawie jednego aktu notarialnego.
Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat, sprzedaż nie podlega w ogóle opodatkowaniu.
W przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy.
Zgodnie bowiem z art. 924 i 925 ww. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu czy akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że udział w nieruchomości (gospodarstwie rolnym) Wnioskodawca nabył w 2014 r. w dacie śmierci spadkodawcy, zatem ta data ma znaczenie dla liczenia okresu 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Część tej nieruchomości nabytej w spadku o powierzchni 1,22 ha Wnioskodawca i pozostali spadkobiercy zamierzają sprzedać.
Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia należy stwierdzić, że odpłatne zbycie ww. części nieruchomości odpowiadające udziałowi nabytemu przez Wnioskodawcę w 2014 r. podlega opodatkowaniu, a oceniając skutki podatkowe tej sprzedaży należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości).
Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 542) oraz Załącznika Nr 6 do tego rozporządzenia.
użytki rolne, do których zalicza się: a. grunty orne, oznaczone symbolem – R, b. sady, oznaczone symbolem – S, c. łąki trwałe, oznaczone symbolem – Ł, d. pastwiska trwałe, oznaczone symbolem – Ps, e. grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem – Br, f. grunty pod stawami, oznaczone symbolem – Wsr, g. grunty pod rowami, oznaczone symbolem – W, h. grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem – Lzr,
Z powyższego uregulowania wynika, że zwolnienie przychodów ze sprzedaży gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego od podatku dochodowego uwarunkowane jest następującymi przesłankami:
sprzedawane jest całe gospodarstwo rolne lub jego część,
Rozpatrując możliwość zwolnienia przychodu ze sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy po pierwsze ustalić czy sprzedana nieruchomość była gospodarstwem rolnym lub jego częścią. Aby grunt można było zaklasyfikować jako gospodarstwo rolne muszą zostać spełnione wszystkie wymienione w definicji gospodarstwa rolnego przesłanki a zatem muszą to być użytki rolne, będące własnością lub współwłasnością osoby fizycznej i stanowić obszar o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha. Tylko taka nieruchomość, która spełnia wszystkie ww. przesłanki stanowi gospodarstwo rolne a podatnik po jej sprzedaży może ubiegać się o możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania osiągniętego z tej sprzedaży przychodu na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, pod warunkiem dopełnienia pozostałych przesłanek określonych ww. zwolnieniem. Jednym z nich jest zachowanie charakteru rolnego sprzedanej nieruchomości.
Ostatnim warunkiem uprawniającym do zwolnienia przychodu ze sprzedaży nieruchomości jest ustalenie czy w wyniku sprzedaży zbywany jest udział w gospodarstwie rolnym czy też gospodarstwo rolne bądź jego część. Należy bowiem zauważyć, że art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy dotyczy sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, co oznacza, że transakcja może obejmować wszystkie nieruchomości wchodzące w skład tego gospodarstwa rolnego bądź niektóre z nich. Sprzedaż całości lub części gospodarstwa rolnego następuje wyłącznie w sytuacji gdy łącznie wszyscy współwłaściciele sprzedają gospodarstwo rolne lub część gospodarstwa rolnego. Zwolnienie nie dotyczy bowiem sprzedaży jedynie udziału w gospodarstwie rolnym.
Wnioskodawca wskazał, że nieruchomość stanowiącą część gospodarstwa rolnego o łącznej powierzchni 1,22 ha mają zamiar sprzedać wszyscy spadkobiercy, czynność zostanie dokonana w jednym akcie notarialnym, a nabywcą będzie rolnik, który chce poszerzyć swoje gospodarstwo i dalej je prowadzić.
Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście pytania ujętego we wniosku należy stwierdzić, że jeżeli w istocie sprzedane grunty rolne stanowiące część gospodarstwa rolnego w wyniku sprzedaży nie utracą charakteru rolnego, tj. kupujący nabędzie je w celu powiększenia już posiadanego gospodarstwa i dalszego jego prowadzenia, to uzyskany przez Wnioskodawcę przychód korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPTPB2/4511-788/15-3/KK | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-2/4510-865/15/BG | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/4511-850/15-2/MH | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-2/4510-195/16/KP | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-707/15/NG | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-686/15/HS | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-3/4510-38/16/SK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > IBPB-2-2/4511-687/15/HS

References: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 924
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21