Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/0111-kdib3-2-4012-179-2018-2-sr
Timestamp: 2018-05-27 17:37:50+00:00

Document:
0111-KDIB3-2.4012.179.2018.2.SR | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatnik › 0111-KDIB3-2.4012.179.2018.2.SR
Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy transakcji sprzedaży w drodze licytacji nieruchomości zabudowanej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2018 r. (data wpływu 15 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z 27 marca 2018 r.(data wpływu 29 marca 2018 r.) oraz pismem z 5 kwietnia 2018 r. (data wpływu 5 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku odprowadzenia podatku VAT w związku ze sprzedażą w drodze licytacji zabudowanej nieruchomości, ze względu na wykreślenie dłużnika z rejestru czynnych podatników VAT – jest nieprawidłowe.
W dniu 15 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku odprowadzenia podatku VAT w związku ze sprzedażą w drodze licytacji zabudowanej nieruchomości, ze względu na wykreślenie dłużnika z rejestru czynnych podatników VAT. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 27 marca 2018 r. (data wpływu 29 marca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 27 marca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.179.2018.1.SR oraz pismem z 5 kwietnia 2018 r. (data wpływu 5 kwietnia 2018 r.).
We wniosku, uzupełnionym pismem z 27 marca 2018 r. oraz pismem z 5 kwietnia 2018 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w D. prowadzi postępowanie egzekucyjne w sprawie do sygn. akt ... z wniosku P. Spółka Akcyjna w W. przeciwko dłużnikowi: G. ., Pesel: ..., NIP ..., Regon ....
Przedmiotem egzekucji jest nieruchomość składająca się z działki o nr ew. 1298 o powierzchni 0,9549 ha objętej księgą wieczystą o nr ... zabudowanej budynkiem gastronomicznym – domem weselnym o powierzchni użytkowej 792,98 m2. Budynek został wybudowany w latach 2011-2014. Inwestorem, a zarazem osobą prowadzącą działalność na obiekcie był ww. dłużnik. Zgodnie z oznaczeniami kodowymi PKD – przeważająca działalność gospodarcza to 56.10.A, wykonywana działalność gospodarcza to 56.10.A, 49.32.Z, 55.10.Z, 55.20.Z. Działalność gospodarczą dłużnik rozpoczął 2 czerwca 2012 r. stając się podatnikiem VAT. Firma dłużnika – ..... Decyzją organu skarbowego dłużnik wykreślony został z rejestru czynnych podatników VAT (styczeń 2018 r.). Dłużnik nie współpracuje z organem egzekucyjnym – brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji rozliczeniowo-podatkowych. W ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego ww. nieruchomość będzie przedmiotem opisu i oszacowania oraz licytacji. Komornik jako płatnik podatku VAT od dostawy dokonywanej w trybie egzekucji na podstawie art. 18 ustawy o VAT jest zobowiązany do prawidłowego określenia wartości nieruchomości w protokole opisu i oszacowania (odrębnie wartość netto, wartość brutto jeżeli zachodzą przesłanki uwzględnienia VAT) oraz w konsekwencji do prawidłowego naliczenia i odprowadzenia podatku VAT do właściwego urzędu skarbowego. Przy uwzględnieniu VAT należy określić stawkę.
Pan G. został wykreślony przez tut. Organ z rejestru podatników VAT z dniem 23 stycznia 2018 roku na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity z 2016 roku, poz. 710 z późn. zm.), tj. z uwagi na niewykazanie przychodów ze sprzedaży w złożonych deklaracjach VAT-7 za okres od stycznia do listopada 2017 roku.
Budynek gastronomiczny – dom weselny został wybudowany przez Pana G. na podstawie decyzji nr ... z dnia 12 września 2011 roku wydanej przez Starostwo Powiatowe w D. w sprawie zatwierdzenia projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę dla zamierzenia budowlanego obejmującego budowę: domu weselnego wraz z wewnętrznymi instalacjami oraz dwóch zjazdów publicznych i komunikacji.
Na pytanie Organu „Proszę wskazać kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) wybudowanego na działce nr 1298 budynku gastronomicznego – domu weselnego i jaki okres upłynie pomiędzy pierwszym zajęciem (używaniem), a planowaną sprzedażą w drodze licytacji – czy jest to okres dłuższy niż 2 lata?”, Wnioskodawca wskazał, że „Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w D. decyzją z dnia 21 listopada 2014 r. znak: ... udzielił G. pozwolenia na użytkowanie domu weselnego wraz z wewnętrznymi instalacjami oraz dwóch zjazdów publicznych i komunikacji na działce nr 1298 w miejscowości S. W tym okresie nastąpiło pierwsze używanie obiektu. Planowana sprzedaż nastąpi w okresie dłuższym niż 2 lata.”
Przy budowie budynku gastronomicznego – domu weselnego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Pan G. nie korzystał ze zwolnienia z VAT; deklarował wyłącznie sprzedaż opodatkowaną VAT według stawki 23%.
Nie były ponoszone wydatki stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku.
Budynek nie był przedmiotem najmu, dzierżawy innemu podmiotowi.
Działka nr 1298 położona w S. zabudowana jest budynkiem gastronomicznym – domem weselnym oraz budowlami tj. dwoma zjazdami publicznymi i komunikacją.
Nie były ponoszone wydatki stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku i budowli.
Czy sprzedaż w drodze licytacji nieruchomości zabudowanej tj. działki o nr. ew. 1298 objętej księgą wieczystą ... będzie objęta obowiązkiem podatkowym VAT, czy też będzie podlegać zwolnieniu od jego uiszczenia? W przypadku obligatoryjności uiszczenia podatku VAT – w jakiej stawce podatkowej należy uwzględnić płatność?
Określenie wartości nieruchomości, jej licytacyjna sprzedaż nie powinna uwzględniać podatku VAT.
W chwili szacowania nieruchomości dłużnik – właściciel nieruchomości nie był czynnym podatnikiem VAT, faktycznie nie prowadził działalności gospodarczej. Konsekwencją wykreślenia z rejestru czynnych podatników VAT jest brak podstaw do wystawiania przez podatnika faktur VAT, a także brak możliwości odliczania podatku przez podmiot otrzymujący fakturę. W przypadku sprzedaży licytacyjnej nieruchomości przez komornika fakturę w imieniu dłużnika sporządza komornik – płatnik podatku. Nabycie towaru od podmiotu wykreślonego z rejestru czynnych podatników VAT z uwzględnieniem naliczonego podatku VAT prowadzi do zakwestionowania odliczenia tegoż podatku. W wyjątkowych przypadkach, gdy doszło do transakcji z istniejącym podmiotem, a nabywca nie posiadał stosownej wiedzy – prawo do odliczenia VAT może być możliwe (orzeczenie TSUE z 12 stycznia 2006 r. sygn. akt C-354/03, C-355/03, C-484/03 i NSA – wyrok z dnia 14 marca 2013 roku sygn. akt I FSK 429/12).
Komornik dysponując wiedzą, iż dłużnik jest wykreślony z czynnych podatników VAT nie powinien uwzględnić tegoż podatku w oszacowaniu nieruchomości, a co za tym idzie w licytacyjnej sprzedaży i w konsekwencji nie odprowadzać podatku VAT.
Zgodnie zatem z ww. przepisami grunty oraz budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Należy jednak zauważyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie ma więc charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany co do zasady za podatnika podatku od towarów i usług.
Natomiast należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W myśl art. 96 ust. 9a ustawy pkt 3 wykreśleniu z urzędu z rejestru jako podatnik VAT podlega także podatnik, który składał przez 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały deklaracje, o których mowa w art. 99 ust. 1, 2 lub 3, w których nie wykazał sprzedaży lub nabycia towarów lub usług z kwotami podatku do odliczenia, z zastrzeżeniem ust. 9b-9f.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że skoro dłużnik – jak wskazano we wniosku – był inwestorem i zarazem osobą prowadzącą działalność w obiekcie – budynku gastronomicznym, to dostawa przedmiotowej nieruchomości wykorzystywanej w ramach tej działalności będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towaru w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a dłużnika należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
Tym samym, uwzględniając, że w związku z opisaną transakcją dłużnika należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, w analizowanej sprawie Wnioskodawca – komornik z tytułu transakcji sprzedaży nieruchomości, w trybie postępowania egzekucyjnego, zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, będzie płatnikiem podatku od towarów i usług.
Zaznaczyć należy, że sam fakt wykreślenia dłużnika z rejestru podatników VAT czynnych nie skutkuje tym, że komornik nie jest zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem egzekucji jest nieruchomość składająca się z działki o nr ew. 1298. Działka nr 1298 zabudowana jest budynkiem gastronomicznym – domem weselnym oraz budowlami tj. dwoma zjazdami publicznymi i komunikacją. Budynek gastronomiczny – dom weselny został wybudowany przez dłużnika na podstawie decyzji z dnia 12 września 2011 roku wydanej przez Starostwo Powiatowe w sprawie zatwierdzenia projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę dla zamierzenia budowlanego obejmującego budowę: domu weselnego wraz z wewnętrznymi instalacjami oraz dwóch zjazdów publicznych i komunikacji. Inwestorem, a zarazem osobą prowadzącą działalność na obiekcie był ww. dłużnik.
Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że sprzedaż ww. budynku gastronomicznego – domu weselnego wraz z budowlami tj. dwoma zjazdami publicznymi i komunikacją na działce nr 1298 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż ww. obiekt został już zasiedlony. Jak wskazał Wnioskodawca, Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego decyzją z dnia 21 listopada 2014 r. udzielił dłużnikowi pozwolenia na użytkowanie domu weselnego wraz z wewnętrznymi instalacjami oraz dwóch zjazdów publicznych i komunikacji na działce nr 1298 i w tym okresie nastąpiło pierwsze używanie obiektu. Dłużnik prowadził w ww. obiekcie działalność. Z opisu sprawy wynika również, że nie były ponoszone wydatki stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku i budowli. W związku z powyższym do pierwszego zasiedlenia ww. budynku i budowli doszło w momencie, gdy po wybudowaniu dłużnik przyjął je do użytkowania. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku i budowli, a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
W konsekwencji sprzedaż ww. budynku gastronomicznego – domu weselnego wraz z budowlami tj. dwoma zjazdami publicznymi i komunikacją na działce nr 1298 będzie spełniać przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. A tym samym sprzedaż ww. obiektu będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Konsekwentnie, skoro sprzedaż ww. obiektu tj. budynku gastronomicznego – domu weselnego wraz z dwoma zjazdami publicznymi i komunikacją będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to również dostawa gruntu (działki nr 1298), na którym posadowiony jest ww. obiekt – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.
Odpowiadając zatem na pytanie Wnioskodawcy należy wskazać, że sprzedaż w drodze licytacji nieruchomości zabudowanej, tj. działki o nr ew. 1298 będzie podlegać zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym Wnioskodawca nie ma obowiązku odprowadzania podatku VAT w związku z ww. sprzedażą.
Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należy stwierdzić, że jest ono nieprawidłowe. Powyższe wynika z faktu, że Wnioskodawca wywodzi brak obowiązku odprowadzania podatku VAT w związku ze sprzedażą w drodze licytacji ww. nieruchomości z faktu wykreślenia dłużnika z rejestru czynnych podatników VAT, a nie w związku ze zwolnieniem od podatku transakcji sprzedaży ww. nieruchomości.
0111-KDIB3-2.4012.179.2018.2.SR

References: art. 43
 art. 13
 art. 14
 art. 18
 art. 96
 FSK 
 art. 2
 art. 7
 art. 15
 art. 96
 art. 99
 art. 5
 art. 15
 art. 18
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43