Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2105-15-10-07-2015-1424001
Timestamp: 2018-12-10 10:51:32+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2105-15, 10-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2105-15 de 10 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2105-15
Si la operación de escisión mencionada cumple los requisitos exigidos por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades para que resulte de aplicación el régimen especial del capítulo VII del título VII de la LIS.
Si los motivos por los cuales se realiza la operación son considerados motivos económicos válidos.
La entidad consultante A, desarrolla una doble actividad, ambas de carácter económico empresarial:
A) Producción y comercialización de productos agrarios.
B) Producción y venta de energía eléctrica.
Para la primera de las actividades, la sociedad cuenta con los medios materiales y humanos precisos en cada momento para su ejercicio.
La segunda de las actividades es gestionada por el administrador único, que cuenta con la subcontratación externa de aquellos servicios necesarios para la correcta gestión de la actividad.
La sociedad es sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades en régimen general.
El planteamiento del socio único es separar ambas actividades mediante una reestructuración societaria a llevar a cabo por el procedimiento de escisión parcial con la creación de una nueva sociedad a la que se aporten los elementos afectos a la actividad de producción y venta de energía eléctrica.
La reestructuración tiene por motivación:
a) Separar los elementos afectos a cada actividad, facilitando así la identificación separada de las inversiones afectas a cada actividad.
b) Determinar y habilitar las fuentes financieras necesarias para cada actividad, racionalizando su aplicación.
c) Eliminar la aplicación de recursos generados por una actividad para cubrir necesidades de la otra actividad.
d) Dotar en definitiva de mayor transparencia a la estructura económica y financiera de la sociedad.
No existe motivo alguno dirigido a la elusión fiscal.
El capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades, regula el régimen especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.
Al respecto, el artículo 76.2.1ºb) de la Ley considera escisión parcial la operación por la cual: "una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creación o ya existentes, manteniéndose en su patrimonio al menos una rama de actividad en la entidad transmitente, o bien participaciones en el capital de otras entidades que le confieran la mayoría del capital social de estas, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de la entidad adquirente, que deberán atribuirse a sus socios en proporción a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y reservas en la cuantía necesaria, y, en su caso, una compensación en dinero en los términos de la letra anterior."
En consecuencia, si el supuesto de hecho al que se refiere la consulta se realiza en el ámbito mercantil al amparo de lo dispuesto en los artículos citados de la normativa mercantil, cumplirá, en principio, las condiciones establecidas en la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades para ser considerados como operación de escisión parcial del capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades.
A su vez, el artículo 76.4 de la Ley establece que:
Así pues, sólo aquellas operaciones de escisión parcial en las que el patrimonio segregado constituya una unidad económica y permita por sí mismo el desarrollo de una explotación económica en sede de la adquirente, manteniéndose asimismo bajo la titularidad de la entidad escindida elementos patrimoniales que igualmente constituyan una o varias ramas de actividad, podrán disfrutar del régimen especial del capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Ahora bien, tal concepto fiscal no excluye la exigencia, implícita en el concepto de "rama de actividad" de que la actividad económica que la adquirente desarrollará de manera autónoma exista también previamente en sede de la transmitente, permitiendo así la identificación de un conjunto patrimonial afectado o destinado a la misma.
En el supuesto concreto planteado, la entidad consultante manifiesta desarrollar dos actividades diferenciadas, la actividad de producción y comercialización de productos agrarios y la producción y venta de energía eléctrica.
Así, la consultante segregará y transmitirá a una sociedad de nueva creación, la parte de su patrimonio empresarial que constituye la actividad de producción y venta de energía eléctrica, manteniendo en sede de la entidad escindida la actividad relativa a la producción y comercialización de productos agrícolas.
En consecuencia, en la medida en que el patrimonio transmitido (conjunto de elementos patrimoniales afectos al desarrollo de la actividad de producción y venta de energía eléctrica) determine la existencia de una explotación económica, en sede de la sociedad transmitente, determinante de una rama de actividad, que se segrega y transmite a la entidad adquirente de nueva creación, manteniéndose en ésta igualmente otra rama de actividad, la operación de escisión parcial cumpliría los requisitos formales del artículo 76.2 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades para acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la Ley, lo que parece cumplirse en el caso consultado puesto que la entidad consultante señala que dispone de los medios necesarios materiales y humanos para el desarrollo de la actividad económica.
En lo que se refiere a la actividad que se mantiene en la sociedad consultante tras la escisión, la actividad relativa a la producción y comercialización de productos agrarios, en la medida en que constituya una explotación económica con la necesaria gestión y organización de medios materiales y personales autónoma y diferenciada del resto del patrimonio que se segrega y transmite, determinante de una rama de actividad, la operación de escisión planteada podrá acogerse al régimen fiscal especial previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades.
No obstante, la concurrencia de gestión y organización diferenciada para la existencia de varias ramas de actividad, son cuestiones de hecho que el sujeto pasivo deberá acreditar por cualquier medio de prueba admitido en Derecho y cuya valoración corresponderá, en su caso, a los órganos competentes en materia de comprobación de la Administración tributaria.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de separar los elementos afectos a cada actividad, facilitando así la identificación separada de las inversiones afectas a cada actividad, determinar y habilitar las fuentes financieras necesarias para cada actividad, racionalizando su aplicación, eliminar la aplicación de recursos generados por una actividad para cubrir necesidades de la otra actividad y dotar en definitiva de mayor transparencia a la estructura económica y financiera de la sociedad. Estos motivos se pueden considerar económicamente válido a los efectos del artículo 89.2 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades en relación con la realización de la operación planteada.
Resolución Vinculante de DGT, V2229-13, 08-07-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 08/07/2013 Núm. Resolución: V2229-13
Resolución Vinculante de DGT, V1543-13, 07-05-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 07/05/2013 Núm. Resolución: V1543-13

References: Resolución 
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 89

Resolución 

Resolución