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Timestamp: 2018-10-19 09:59:37+00:00

Document:
Resolución de TEAC, 00/3778/2005, 10-10-2006 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/3778/2005 de 10 de Octubre de 2006
Núm. Resolución: 00/3778/2005
Tratándose de un empresario o profesional establecido en un país tercero no comunitario, para obtener la devolución de las cuotas de IVA soportadas en España es necesario, además del resto de los requisitos del artículo 119 de la Ley del IVA (Ley 37/1992), que dicho país reconozca el derecho a la devolución del IVA soportado en ese territorio a los empresarios o profesionales establecidos en territorio español. Este requisito sólo se entiende cumplido si existe una resolución del Director General de Tributos del Ministerio de Hacienda declarando dicha reciprocidad. En el caso de la República Checa, no existe resolución del citado Director, aunque la Consulta 117/2005 dispone la aplicabilidad para las empresas de los nuevos países miembros de la Unión Europea, desde la fecha de la ampliación el 1 de mayo de 2004, los mismos derechos y obligaciones que las empresas de los anteriores países comunitarios. Sin embargo, la solicitud de devolución se refiere a las cuotas de IVA soportadas en territorio español durante el ejercicio 2003, a la que no resulta aplicable la citada consulta, sin que los documentos aportados sean suficientes para entender cumplido el requisito.
En la Villa de Madrid, a 10 de octubre de 2006 en la reclamación económico-administrativa que pende ante este Tribunal Central, en Sala, interpuesta por W en representación de X, con NIF: ..., con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra resolución dictada por la Oficina Nacional de Gestión Tributaria (IVA no residentes) de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, de fecha 1 de agosto de 2005, por la que se desestima el recurso de reposición nº ..., en concepto de IVA NO RESIDENTES 2003, y que tiene por objeto el acuerdo de denegación de devolución nº ... por importe de 24.400,71 euros.
PRIMERO: En fecha 28 de mayo de 2004 la entidad X presenta ante la Delegación Especial de ... de la Agencia Estatal de Administración Tributaria el modelo 361 del Impuesto sobre el Valor Añadido, por el que se solicita la devolución del IVA soportado por determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto. En dicho modelo se pide la devolución de 24.400,71 euros, correspondientes al ejercicio 2003, y se acompañan facturas justificativas de su derecho.
Se dicta Acuerdo de Denegación de Devolución el 23 de junio de 2005 por la Oficina Nacional de Gestión Tributaria (IVA no residentes) de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Dice el acuerdo que la devolución de las cuotas de IVA soportadas por empresarios o profesionales en países no comunitarios está condicionada a la existencia del reconocimiento de la reciprocidad por parte de la Dirección General de Tributos, y en el periodo a que se refiere la solicitud no existe reciprocidad reconocida respecto al país del solicitante (República Checa), por lo que no procede realizar la devolución. La reciprocidad se reconoce desde el 1 de mayo de 2004.
SEGUNDO: Frente a este Acuerdo, la reclamante interpone recurso de reposición. Alega la entidad que en agosto de 2003 enviaron a nuestra Agencia Tributaria un escrito de la Agencia Tributaria de la República Checa en la que declara que aplica la reintegración del impuesto frente a los países de la Unión Europea. Declara que adjunta dicho escrito.
Posteriormente, el 1 de agosto de 2005 la Oficina Nacional de Gestión Tributaria (IVA no residentes) dicta una Resolución Desfavorable al Recurso de Reposición. En relación con las pruebas aportadas, sostiene que el escrito presentado por la entidad no es más que la traducción al castellano del artículo 45 del RCL nº 322/2003 de la normativa checa, que regula la devolución del impuesto a las personas "extranjeras". En ningún apartado se hace referencia a los países de la Unión Europea, sólo consta la posibilidad que existe en dicho país de efectuar la devolución de los impuestos soportados en dicho país a personas extranjeras.
Al exigir el artículo 119.Dos.1º de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido para solicitar la devolución por empresarios o profesionales establecidos en un territorio tercero distinto de Canarias, Ceuta y Melilla, que deba estar reconocida la reciprocidad de trato en dicho territorio, y que en el caso de la República Checa no existe dicho reconocimiento, no corresponde acordar la devolución.
TERCERO: Al desestimarse dicho Recurso de Reposición, X interpone reclamación económico-administrativa ante este Tribunal Económico-Administrativo Central. En la misma se alega que la Agencia Tributaria admite que hay acuerdos con su país pero que éstos no son reconocidos por la Dirección General de Tributos. Considera que la reciprocidad entre dos países surge cuando éstos se ponen de acuerdo, y estos acuerdos existen aunque no están reconocidos. Por ello debe acordarse la devolución.
PRIMERO: Este Tribunal es competente para conocer de la reclamación que se examina, que ha sido interpuesta en tiempo hábil y por persona legitimada de conforcon lo prevenido en la Ley General Tributaria 58/2003, de 17 de diciembre y en el Reglamento de Procedimiento de las Reclamaciones Económico-Administrativas, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, de aplicación a este procedimiento.
SEGUNDO: La Sexta Directiva del Consejo de las Comunidades Europeas, efectivamente regula en su artículo 17 el derecho a deducir el Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por los sujetos pasivos. El apartado tercero dispone que los Estados miembros concederán a los sujetos pasivos el derecho a la deducción o la devolución de las cuotas del IVA, y el apartado cuarto declara "El Consejo procurará adoptar antes del 31 de diciembre de 1977, a propuesta de la Comisión y por unanimidad, las modalidades de aplicación comunitarias por las que deban efectuarse las devoluciones a favor de los sujetos pasivos que no estén establecidos en el interior del país".
La Decimotercera Directiva 86/560/CEE del Consejo de las Comunidades Europeas, de 17 de noviembre de 1986 regula las modalidades de devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido a los sujetos pasivos no establecidos en el territorio de la Comunidad. El artículo 2 de dicha Directiva en su apartado segundo declara que "los Estados Miembros podrán supeditar la devolución contemplada en el apartado uno a la concesión por parte de los Estados terceros de beneficios comparables en el ámbito de los impuestos sobre el volumen de negocios". Así, España incluyó en su normativa el apartado cinco del artículo 119 de la Ley 37/1992, requiriendo que se acredite la reciprocidad de trato a los empresarios o profesionales establecidos en España que realicen operaciones en ese tercer país, así como una resolución del Director General de Tributos del Ministerio de Economía y Hacienda reconociendo dicha reciprocidad.
TERCERO: En nuestro caso, debemos entrar a conocer si X cumple el requisito del apartado quinto del artículo 119.
En el caso de la República Checa, dicha Resolución no existe. No obstante, la Consulta 117/2005 dispone lo siguiente:
Así, esto se aplica a la República Checa desde el 1 de mayo de 2004, sin embargo la solicitud de devolución se refiere a las cuotas de IVA soportadas en territorio español durante el ejercicio 2003, durante el cual no existía esa reciprocidad.
Los documentos que aporta la reclamante para acreditar esa reciprocidad con anterioridad al 1 de mayo de 2004 no son suficientes para entender cumplido el requisito del artículo 119. Cinco de la Ley 37/1992 ya que no existe Resolución del Director General de Tributos.
EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA, vista la reclamación interpuesta por la entidad X, con NIF: ..., contra resolución dictada por la Oficina Nacional de Gestión Tributaria (IVA no residentes) de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, de fecha 1 de agosto de 2005, por la que se desestima el recurso de reposición nº ..., en concepto de IVA NO RESIDENTES 2003, y que tiene por objeto el acuerdo de denegación de devolución nº ... ACUERDA: Desestimarla, confirmando el acuerdo impugnado.
Sentencia Administrativo AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 6, Rec 251/2012, 09-06-2015
Orden: Administrativo Fecha: 09/06/2015 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Santillan Pedrosa, Berta Maria Num. Recurso: 251/2012

References: Resolución 
 artículo 119
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 Resolución 
 artículo 45
 artículo 119
 Real Decreto 
 artículo 17
 artículo 2
 artículo 119
 resolución 
 artículo 119
 Resolución 
 artículo 119
 Resolución 
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