Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/ibpbii-1-4511-63-15-az
Timestamp: 2018-03-23 07:35:38+00:00

Document:
Dodatkowe odliczenie na dziecko na podstawie załącznika PIT/UZ
IBPBII/1/4511-63/15/AŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 21 stycznia 2015 r. (data wpływu do Biura – 23 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dodatkowego odliczenia na dziecko na podstawie załącznika PIT/UZ – jest prawidłowe.
W dniu 23 stycznia 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dodatkowego odliczenia na dziecko na podstawie załącznika PIT/UZ.
W 2014 r. Wnioskodawczyni prowadziła hodowlę drobiu, w związku z czym na podstawie otrzymanej decyzji wpłacała co miesiąc do urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
W związku z prowadzeniem działalności Wnioskodawczyni opłacała też do KRUS składkę na ubezpieczenie zdrowotne, na podstawie pisma z KRUS, w którym miała ustaloną kwotę wysokości opłacanej składki zdrowotnej jaka przysługuje osobom prowadzącym działy specjalne produkcji rolnej.
Obecnie Wnioskodawczyni winna złożyć zeznanie podatkowe PIT-36 za 2014 r. Nie posiada ona innych dochodów poza dochodami z działów specjalnych produkcji rolnej. Nie ma więc opłacanych składek zdrowotnych do ZUS tylko do KRUS. Składkę zdrowotną wpłaconą do KRUS Wnioskodawczyni odlicza w zeznaniu PIT-36.
Wnioskodawczyni posiada jedno dziecko, które wychowuje samotnie. Uiszczonego podatku nie wystarcza na odliczenie w ramach ulgi prorodzinnej.
Czy do zeznania PIT-36 Wnioskodawczyni może dołączyć PIT/UZ i odliczyć w nim ulgę na dziecko...
Wnioskodawczyni uważa, że może skorzystać z dodatkowego odliczenia na dziecko na podstawie załącznika PIT/UZ.
Stosownie natomiast do art. 27f ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, w stosunku do jednego małoletniego dziecka odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
Zgodnie z art. 27f ust. 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a.
Jak wynika z art. 27f ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:
Kwota stanowiąca różnicę, o której mowa w ust. 8, nie może przekroczyć kwoty składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w art. 27b ust. 1 i 2, podlegających odliczeniu, pomniejszonych o składki odliczone w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2 (czyli na zasadach określonych w art. 30c, tj. tzw. podatkiem liniowym), lub na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (ust. 9 art. 27f ww. ustawy).
W myśl art. 27f ust. 10 ww. ustawy w przypadku odliczenia z tytułu, o którym mowa w ust. 1, przysługującego pozostającym przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim obojgu:
Przepis ust. 10 stosuje się również do podatnika, który zawarł związek małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego, i którego małżonek zmarł w trakcie roku podatkowego (ust. 11 art. 27f ustawy).
Kwotę stanowiącą różnicę, o której mowa w ust. 8, podatnik wykazuje w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 (ust. 12 art. 27f ustawy).
Przepisy art. 27f ust. 8-12 dodane zostały ustawą z dnia 23 października 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 1644), która weszła w życie 1 stycznia 2015 r. i ma zastosowanie do dochodów uzyskanych (straty poniesionej) od dnia 1 stycznia 2014 r.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej w składanym za rok 2014 zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1 (tj. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), podatnik, o którym mowa w art. 27f ust. 8 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, wykazuje kwotę stanowiącą różnicę określoną zgodnie z art. 27f ust. 8-10 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, w części uzupełniającej to zeznanie.
Na podstawie art. 5 ust. 2 ustawy zmieniającej wydane zostało dnia 27 listopada 2014 r. rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie określenia wzoru części uzupełniającej zeznania podatkowego składanego za rok 2014 (Dz.U. z 2014 r., poz. 1673).
W świetle obowiązujących przepisów, jeżeli kwota przysługującej do odliczenia ulgi na dzieci jest wyższa niż podatek po odliczeniu składek zdrowotnych, w celu uzyskania zwrotu pozostałej kwoty ulgi należy wypełnić dodatkową informację uzupełniającą zeznanie - PIT/UZ.
A zatem podatnicy, którym zabraknie podatku do odliczenia pełnej kwoty przysługującej ulgi muszą dodatkowo wypełnić i złożyć PIT/UZ. Różnica między kwotą przysługującego podatnikowi odliczenia z tytułu ulgi prorodzinnej, a kwotą odliczoną w zeznaniu podatkowym - nieprzekraczająca kwoty składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w art. 27b ust. 1 i 2 ww. ustawy, podlegających odliczeniu, pomniejszonych o składki odliczone w PIT-36L lub PIT-28 oraz wykazane w PIT-16A, PIT-19A - może podlegać zwrotowi poprzez jej wykazanie w PIT/UZ.
Jeżeli zatem podatnik uzyskuje dochody opodatkowane wg skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i spełnia pozostałe warunki do skorzystania z ulgi na dzieci, o których mowa w art. 27f ustawy, to może skorzystać z omawianego odliczenia. Jeżeli nie będzie możliwe odliczenie od podatku pełnej kwoty przysługującej ulgi na dzieci, to podatnik może uzyskać kwotę niewykorzystanej ulgi, do wysokości opłaconych przez siebie (w tym również pobranych z jego dochodów) składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne (art. 27f ust. 9 i 10 ustawy ), które podlegają odliczeniu.
Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027, z późn. zm.):
-obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku;
Z art. 27b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż podatku dochodowego nie obniża się o składki zdrowotne, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz o składki, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Zatem składka zdrowotna opłacona w roku podatkowym przez rolników (w tym również prowadzących działalność gospodarczą), o których mowa w ustawie o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych nie obniża podatku dochodowego na podstawie art. 27b ww. ustawy, jeżeli dotyczy dochodów uzyskiwanych z działalności rolniczej. Natomiast wyłączenie nie dotyczy składki opłacanej przez rolników prowadzących działy specjalne produkcji rolnej.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż w 2014 r. Wnioskodawczyni prowadziła hodowlę drobiu, w związku z czym na podstawie otrzymanej decyzji wpłacała co miesiąc do urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej. W związku z prowadzeniem działalności Wnioskodawczyni opłacała też do KRUS składkę na ubezpieczenie zdrowotne, na podstawie pisma z KRUS, w którym miała ustaloną kwotę wysokości opłacanej składki zdrowotnej jaka przysługuje osobom prowadzącym działy specjalne produkcji rolnej. Obecnie Wnioskodawczyni winna złożyć zeznanie podatkowe PIT-36 za 2014 r. Nie posiada ona innych dochodów poza dochodami z działów specjalnych produkcji rolnej. Nie ma więc opłacanych składek zdrowotnych do ZUS tylko do KRUS. Składkę zdrowotną wpłaconą do KRUS Wnioskodawczyni odlicza w zeznaniu PIT-36. Wnioskodawczyni posiada jedno dziecko, które wychowuje samodzielnie. Uiszczonego podatku nie wystarcza na odliczenie w ramach ulgi prorodzinnej.
Z powyższego wynika zatem, że Wnioskodawczyni w 2014 r. osiągała w 2014 r. dochody z działów specjalnych produkcji rolnej, które – jak wynika z wniosku - będą wykazane w zeznaniu PIT-36. W związku z powyższym uiszczana przez Wnioskodawczynię składka zdrowotna do KRUS-u podlega odliczeniu w zeznaniu podatkowym. Jeżeli zatem Wnioskodawczyni spełnia warunki, o których mowa w art. 27f ustawy, to może skorzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi prorodzinnej. Jeżeli nie będzie możliwe odliczenie od podatku pełnej kwoty przysługującej ulgi, to w celu uzyskania zwrotu pozostałej kwoty ulgi winna wypełnić dodatkową informację uzupełniającą zeznanie - PIT/UZ.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenia > IBPBII/1/4511-63/15/AŻ

References: art. 14
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 30
 art. 30
 art. 26
 art. 27
 art. 26
 art. 27
 art. 45
 art. 30
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 45
 art. 27
 art. 27
 art. 5
 art. 45
 art. 1
 art. 27
 art. 1
 art. 27
 art. 1
 art. 5
 art. 26
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 30
 art. 27
 art. 2
 art. 27
 art. 27