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Jurisprudencia e Informes SUNAT - PDF
Jurisprudencia e Informes SUNAT
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Bernardo Naranjo Molina
1 1 Jurisprudencia e Informes SUNAT Ordenados Temáticamente ASESOR EMPRESARIAL Revista de Asesoría Especializada
2 DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY ENTRELÍNEAS S.R.L. Av. Petit Thouars Nº Santa Beatriz / / Lima - Perú ASESOR EMPRESARIAL DISEÑO, DIAGRAMACIÓN, MONTAJE E IMPRESIÓN REAL TIME E.I.R.L. Av. Petit Thouars Nº Santa Beatriz / Nextel: 98117*4316 Lima - Perú IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier método o forma electrónica, mecánica o química, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de ENTRELÍNEAS S.R.Ltda. quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana, que sanciona penalmente la violación de los mismos.
3 JURISPRUDENCIA E INFORMES SUNAT IMPUESTO A LA RENTA I. CRITERIOS PARA LA DEDUCCIÓN DE GASTOS 1. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Impuesto a la Renta RTF RELACIONADAS DEFINICIÓN DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD RTF Nº ( ) De acuerdo a la naturaleza del Impuesto a la Renta aplicable a las empresas, tal como está regulado en nuestra legislación, dicho impuesto debe recaer sobre las ganancias efectivamente obtenidas al final de un ejercicio, las que se determinan deduciendo del total de ingresos netos obtenidos por la empresa, los gastos y/o costos que éstos hubieran incurrido y que sean necesarios para producir dicha renta y para mantener su fuente. Estas definiciones se fundan en el Principio de Causalidad, el que se puede definir como la relación que debe existir entre los gastos y/o costos incurridos en la generación de rentas y en el mantenimiento de la fuente productora. CUMPLIMIENTO DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD RTF Nº ( ) Resulta razonable que una empresa evalúe a través de un informe técnico arquitectónico, si la inversión destinada a adquirir un local es adecuada o favorable para sus intereses, por lo que el gasto efectuado con ese fin cumple con el principio de causalidad, siendo irrelevante que dicha inversión se haya realizado ACREDITACIÓN DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD RTF Nº ( ) Es insuficiente el sustento de la Administración Tributaria referido a que los gastos efectuados (desembolsados a una empresa que le presta servicios secretariales, de mensajería, de gestiones de compra y cobranzas) no son necesarios para las actividades de la recurrente (basándose sólo en que tales gastos no son razonables pues el único negocio concretado por la recurrente en el período acotado había sido el alquiler de su planta), pues el hecho que la recurrente no haya efectuado mayores negocios, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a procurarse mayores ingresos aunque éstas no se concreten, siendo los montos razonables. ACREDITACIÓN DEL PRINCIPIO DEL CAUSA- LIDAD EN SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES RTF Nº ( ) El hecho que el local este cerrado al haberse suspendido actividades, no significa que la empresa no pueda realizar gastos de limpieza, vigilancia y asesoría legal y contable, pues ello no implica que no se pueda deducir gastos vinculados con el negocio. CAUSALIDAD DE LOS GASTOS DE SEGURIDAD RTF Nº ( ) Los gastos por servicios de seguridad prestados en el domicilio de sus funcionarios, son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta por cuanto guardan una relación de causalidad con la obtención de la renta bruta. CAUSALIDAD POR ACTIVIDADES NO REGIS- TRADAS ANTE SUNAT RTF Nº ( ) Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por recibos por honorarios profesionales relativos al servicio prestado en el proceso de privatización de empresas eléctricas, toda vez que no es requisito que los gastos se refieran necesariamente a las actividades registradas en el RUC pues constituye renta gravable de las empresas cualquier ganancia o beneficio derivado de sus operaciones con terceros. NECESIDAD DE LOS GASTOS RTF Nº ( ) Procede el gasto por cuotas de leasing en la adquisición de vehículos asignados al jefe de reparto, al encontrarse reconocido el nexo causal entre dicha asignación y el desembolso por la transacción. Empero, se reparan aquellos gastos por vehículos asignados a trabajadores que desempeñan labores 1
4 Staff Tributario administrativas cuyas labores no requieren dichos vehículos. 2. DEVENGO RTF RELACIONADAS DEFINICIÓN DEL DEVENGO RTF Nº ( ) El concepto de devengado supone que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto y que el compromiso no esté sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS RTF Nº ( ) Según el criterio de lo devengado, los ingresos, los costos y los gastos se reconocen cuando se ganan o se incurren y no cuando se cobran o se pagan. DEVENGO DE UN SERVICIO DE AUDITORÍA RTF Nº ( ) En cuanto al gasto por servicio de auditoría, se indica que la necesidad del gasto está supeditada a la culminación del servicio cuyos resultados serán consumidos o utilizados en el ejercicio en que el mismo se termina de prestar, por lo que a diferencia de los intereses, el servicio de auditoría separado no podía ser utilizado hasta el momento en el que se encontrase culminado. IMPUTACIÓN DE INGRESOS RTF Nº ( ) Conforme al método de lo devengado, los ingresos son computables en el ejercicio en el que se adquiere el derecho a recibirlos, independientemente que sean percibidos o no. REQUISITOS DEL DEVENGO RTF Nº ( ) Doctrinariamente, se ha señalado que el concepto del devengado reúne las siguientes características: a) Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto, b) Requiere que el derecho al ingreso o compromiso no esté sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente al momento de cumplirse lo comprometido; c) No requiere actual exigibilidad o determinación o fijación, en término preciso para el pago, ya que puede ser obligación a plazo y de monto no determinado. 3. FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES RTF RELACIONADAS OBLIGACIÓN DE ACREDITAR LA FEHACIENCIA RTF Nº ( ) Para deducir gastos, no basta con acreditar que se cuenta con comprobantes de pago que respaldan las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las mismas, sino que se debe mostrar que estas operaciones se han realizado. Para observar la fehaciencia de las operaciones, la Administración debe investigar todas las circunstancias del caso, actuando los medios probatorios pertinentes siempre que sean permitidos en el ordenamiento tributario valorando en forma conjunta y con apreciación razonada. DETERMINACIÓN DE LA FEHACIENCIA RTF Nº ( ) la administración debe efectuar el cruce de la información respectiva con los proveedores y verificar la contabilidad de la recurrente a fin de determinar la fehaciencia de las operaciones y en caso determine la no fehaciencia de las operaciones deberá acreditar que el registro de las adquisiciones observadas hayan afectado la determinación de la renta neta de los ejercicios reparados PRUEBA DE FEHACIENCIA RTF Nº ( ) El hecho que el registro contable de las operaciones y la existencia de los comprobantes de pago, constituyen en principio prueba que las operaciones fueron incurridas, ello ni impide que la Administración Tributaria, en uso de su facultad de fiscalización, compruebe si dichas operaciones son o no fehacientes y que por lo tanto, den derecho a un crédito fiscal, por lo que es necesario analizar los criterios que llevan a la Administración a cuestionar la fehaciencia de las adquisiciones de los bienes y servicios. REALIDAD DE LAS OPERACIONES RTF ( ) Para sustentar el crédito fiscal en forma fehaciente y razonable, el adquirente no sólo debe cumplir con tener comprobantes de pago por adquisiciones que en teoría cumplan con los requisitos sustanciales y 2 Asesor Empresarial
5 JURISPRUDENCIA E INFORMES SUNAT formales establecidos en la Ley del IGV, sino que fundamentalmente es necesario que dichos comprobantes correspondan a operaciones reales. QUIÉN DEBE DETERMINAR LA FEHACIEN- CIA DE LAS OPERACIONES? RTF Nº ( ) Corresponde a la Administración efectuar la inspección, investigación y control de las obligaciones tributarias, con el objeto de determinar la certeza de las operaciones que desarrollan el supuesto de hecho previsto en la norma. QUIÉN DEBE DEMOSTRAR LA REALIDAD DE LA OPERACIÓN? RTF Nº ( ) No cabe duda que siendo el tema de las operaciones no reales uno sumamente delicado y de implicancias graves, en la medida que ello involucra simulación absoluta del acto jurídico, corresponde probar al ente administrativo que no se ha efectuado la operación, agotando todos los medios que permitan demostrar tal situación, es decir que la carga de la prueba le compete exclusivamente al órgano administrador de tributos y no al contribuyente. FEHACIENCIA VS. REALIDAD DE LAS OPE- RACIONES RTF Nº ( ) De acuerdo con lo expuesto, y según lo establecido en el artículo 44º de la Ley del IGV, existen elementos suficientes que en conjunto permiten concluir que las operaciones reparadas por la Administración no eran reales, por lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo. NECESIDAD DE DEMOSTRAR LA VINCULA- CIÓN DE LAS COMPRAS CON EL GIRO DEL NEGOCIO RTF Nº ( ) Para poder sustentar en forma fehaciente y razonable, además de contar con los elementos probatorios como son el comprobante de pago y el respaldo de la disposición legal, es necesario demostrar la vinculación de las compras específicas efectuadas con el giro del negocio, identificando el destino que han tenido los bienes adquiridos, como por ejemplo, la de actividades, la relación de trabajadores que han recibido, donde figure el nombre y la firma que pruebe la recepción y cualquier otro documento que corrobore que los bienes han sido adquiridos con la finalidad de ser entregados al personal de la empresa, pues podría suceder que las adquisiciones no hayan estado destinadas a formar parte de la vestimenta usada por dicho personal. En lo que respecta a reparos efectuados a las pensiones de enseñanza escolar, que la recurrente aduce haber pagado por cuenta de dos de sus trabajadores como parte integrante de sus remuneraciones cabe indicar que si bien es factible desde el punto de vista de la Legislación Laboral como de la Legislación Tributaria que el pago de remuneraciones pueda efectuarse bajo esta modalidad, el principio de causalidad hace indispensable que dichos egresos se sustenten y acrediten, por ejemplo, con los Contratos de Trabajo celebrados entre la empresa y el trabajador, con las normas que dicte la autoridad competente, o que se hayan efectuado las retenciones mensuales de dichos tributos que recaen sobre las remuneraciones también respecto de dichos conceptos, entre otro. Impuesto a la Renta 3
6 Staff Tributario II. GASTOS SIN LÍMITE 1. TRIBUTOS SOBRE BIENES O ACTIVIDADES PRODUCTORAS DE RENTAS GRAVADAS RTF RELACIONADAS LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA SON DEDUCIBLES? RTF Nº ( ) No son deducibles a efectos de determinar la renta neta de tercera categoría, las sumas por concepto de las provisiones del pago a cuenta del Impuesto a la Renta. LOS GASTOS POR TRIBUTOS, DEBEN ESTAR SUSTENTADOS CON COMPROBANTES DE PAGO? RTF Nº ( ) Se revoca el reparo sobre gastos (tributos) cuya documentación no cumple con los requisitos y características mínimas del Reglamento de Comprobantes de Pago, toda vez que los mismos representan el pago de tasas. TRATÁNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE NO REALIZAN ACTIVIDADES GRAVADAS CON EL IGV, EN QUÉ MOMENTO RECONOCEN COMO GASTO EL IGV POR UTILIZACIÓN DE SERVICIOS? RTF Nº ( ) El reconocimiento como gasto del IGV pagado por la utilización de servicios de no domiciliados se produce en el momento de su devengo, momento que ocurre en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero. QUIÉNES PODÍAN DEDUCIR COMO GASTO EL IEAN? RTF Nº ( ) Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra la resolución de determinación girada por Impuesto a la Renta, se indica que no es deducible como gasto el pago efectuado por concepto del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, dado que éste constituye un crédito contra el pago del referido impuesto, no habiéndose configurado la excepción por la que dicho pago pueda ser deducido como gasto, pues solamente los contribuyentes no domiciliados podían ejercer tal opción, de conformidad con el artículo 7º de la Ley Nº y el numeral 5 del artículo 1 del Decreto Supremo Nº EF. TRATÁNDOSE DE OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS CON EL IGV, EL IGV NO UTILIZADO ES GASTO O COSTO? RTF Nº ( ) Atendiendo a que el recurrente tenía derecho al crédito fiscal en la proporción que resultara de la aplicación del procedimiento de la prorrata y sólo la diferencia -remanente del IGV que gravó sus adquisiciones - podía ser considerado como gasto o costo para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta, el reparo formulado por la administración a dicha deducción resulta procedente. INFORMES SUNAT RELACIONADOS PARA DEDUCIR COMO GASTOS LAS TASAS ES NECESARIA LA EMISIÓN DE UN COM- PROBANTE DE PAGO? INFORME Nº SUNAT/K00000 Se deducirá de la renta bruta de tercera categoría las tasas, en tanto se cumpla con el principio de causalidad, no requiriéndose de un comprobante de pago para sustentar el gasto. CUÁL ES EL TRATAMIENTO DE TRIBUTOS ASUMIDOS POR EL ARRENDADOR? INFORME Nº SUNAT/2B0000 Si el pago del Impuesto Predial es asumido por el arrendatario de los predios alquilados, el monto del referido tributo constituirá parte de las rentas de primera categoría generadas por el arrendamiento de tales predios; en tanto que tratándose de los arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios alquilados, si el pago de los mismos es asumido por el arrendatario, el monto de tales arbitrios también constituirá parte de las rentas de primera categoría generadas por el arrendamiento de los referidos predios. 4 Asesor Empresarial
7 JURISPRUDENCIA E INFORMES SUNAT EN QUÉ CASOS EL IGV DE COMPRAS ES GASTO O COSTO? INFORME Nº SUNAT/2B0000 En caso que no se cumpla con alguno de los requisitos formales del crédito fiscal previstos en el artículo 19 del TUO de la Ley del IGV y no pueda subsanarse dicho incumplimiento, el IGV que afectó las adquisiciones podrá constituir gasto o costo para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta EN QUÉ CASOS EL IGV DE COMPRAS ES GASTO O COSTO? INFORME Nº SUNAT/2B0000 En caso que las adquisiciones de bienes estén destinadas a la venta para consumo en la Región Selva, operación que se encuentra exonerada del IGV, no procede utilizar como crédito fiscal el IGV trasladado en las mismas, por cuanto dichas adquisiciones no están destinadas a operaciones por las que se deba pagar el IGV. En este caso, este impuesto constituirá costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo previsto en el artículo 69 del TUO de la Ley del IGV y siempre que se cumpla con el principio de causalidad y no exista prohibición legal. CUÁL ES EL TRATAMIENTO DE LOS TRIBU- TOS QUE ASUMA EL ARRENDATARIO? INFORME Nº SUNAT/2B0000 En caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales que legalmente correspondan al propietario del inmueble, así como los gastos de mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda al arrendador, fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos integrarán la suma total que el arrendatario queda obligado a pagar al arrendador por el bien arrendado. En consecuencia, tales conceptos también formarán parte del importe de la operación sobre la cual se calculará la detracción. EN QUÉ MOMENTO NACE LA OBLIGACIÓN DE PAGAR EL APORTE A ESSALUD Y A LA ONP? INFORME Nº SUNAT/2B0000 Tratándose de trabajadores dependientes, el aporte al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud es de cargo de la entidad empleadora, cuya obligación nace en el momento en que se devengan las remuneraciones afectas de sus trabajadores. Respecto de trabajadores dependientes, el aporte al Sistema Nacional de Pensiones es de cargo del trabajador y su obligación nace en el momento en que se devengan sus remuneraciones afectas; siendo el empleador el obligado a efectuar la retención de tales aportes. En general, los empleadores deben cumplir con declarar y pagar los aportes al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud y al Sistema Nacional de Pensiones -en su calidad de contribuyentes y agentes de retención, respectivamente-, dentro de los primeros doce días hábiles del mes siguiente al período mensual de aportación correspondiente. En lo que corresponde al año 2006, las fechas límite para cumplir con dicho pago son las señaladas en el anexo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº /SUNAT, Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de vencimiento mensual. 2. PRIMAS DE SEGUROS RTF RELACIONADAS PARA DEDUCIR LOS GASTOS POR SEGUROS, ES NECESARIO QUE LOS MISMOS SE HAYAN DEVENGADO? RTF Nº ( ) Se confirma la apelada en cuanto al reparo por gasto por seguro debido a que la recurrente pretende que se le reconozca como gasto del ejercicio 1998, una proporción de la provisión de la póliza de seguro contratada en 1997, no obstante, no ha acreditado el devengo del gasto reparado en el ejercicio ES NECESARIO QUE EL SEGURO CON- TRATADO ESTÉ VINCULADO CON UN BIEN EXISTENTE? RTF Nº ( ) La prima de seguros abonada por la recurrente no estaba vinculada a un bien productor de rentas gravadas, toda vez que el bien ya no existía, por lo que no puede considerarse que el gasto originado por el seguro contratado es un gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta. EL GASTO POR SEGUROS, DEBE ESTAR ACREDITADO? RTF Nº ( ) En cuanto al seguro vehicular observado por la Administración, la recurrente afirma que el vehículo asegurado lo utiliza para transportar mercadería entre sus locales; sin embargo, no solo no ha acreditado tal Gastos sin Límite 5
8 Staff Tributario hecho sino que el referido vehículo no forma parte de su activo ni ha presentado algún documento que sustente que le fue cedido y que tenía la obligación de asumir el seguro vehicular, por lo que procede mantener el reparo. 3. GASTOS DE COBRANZA INFORMES SUNAT RELACIONADOS EL SERVICIO DE COBRANZA DE FACTURAS ESTÁ SUJETO A LA DETRACCIÓN? INFORME Nº SUNAT/2B0000 El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le preste el servicio de cobranza de sus facturas, pactándose como retribución un determinado porcentaje de la cobranza realizada, no configurará el servicio de comisión mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº /SUNAT, en la medida que el encargo de la cobranza no implique la posibilidad de realizar uno o más actos jurídicos de contenido comercial o mercantil, en nombre propio o en el del comitente, por cuenta y en interés de este último. 4. REGALÍAS RTF RELACIONADAS LAS REGALÍAS ESTÁN SUJETAS A LÍMITE? RTF Nº ( ) La SUNAT cuestiona el gasto por regalías por considerarlos excesivos. Sin embargo, el inciso p) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta que permite la deducción de las regalías como gastos, no establece una limitación al monto de las mismas en función al costo de producción o prohibirla cuando el beneficiario de la marca sea accionista de la empresa. CÓMO PUEDEN ACREDITARSE LAS REGA- LÍAS? RTF Nº ( ) Las regalías son deducibles, pues de la revisión de los actuados se aprecia que se encuentra acreditado que el beneficiario de las regalías es propietario de la marca cuya cesión las origina, que existe el contrato correspondiente mediante el cual se efectúa dicha transferencia y que el gasto se encuentra contabilizado, lo que no ha sido cuestionado por la SUNAT. EXISTE ALGUNA LIMITACIÓN PARA QUE EL ACCIONISTA DE LA EMPRESA CEDA UNA MARCA REGISTRADA A FAVOR DE LA EMPRESA? RTF Nº ( ) No existe limitación alguna respecto del peticionario de la solicitud de registro de una marca. En ese sentido, es posible que el accionista de una empresa inscriba una marca, y la ceda a la empresa de la cual es accionista y cobre una retribución por dicha cesión (regalías). PARA QUE LAS REGALÍAS SEAN DEDUCI- BLES DEBEN SER PAGADAS? RTF Nº ( ) El perjuicio fiscal que origina el no pago e las regalías al dejar de percibir la retención del Impuesto a la Renta de segunda categoría que se generaría a favor del cedente, no es fundamento para sustentar la improcedencia del gasto, en tanto que el mismo sólo podría desconocerse en la medida que no existiera la relación de causalidad. INFORMES SUNAT RELACIONADOS CUÁL ES EL TRATAMIENTO EN LA ADQUI- SICIÓN DE SOFTWARE? INFORME Nº SUNAT/2B Para efectos del Impuesto a la Renta, en la adquisición de copias de software, la retribución que pagan los licenciatarios a los licenciantes respecto de contratos que impliquen la simple licencia de uso personal de tales programas para computadoras no califica como regalía. 2. En la adquisición de software hecho a la medida o de programas estandarizados, la retribución que se pague será la contraprestación a una enajenación de bienes tratándose de adquisiciones que impliquen el simple otorgamiento de licencias de uso personal del software. 3. Cuando un distribuidor adquiere una o más copias de un programa estandarizado para destinarlos a su comercialización como mercadería, la retribución que pague por dicha adquisición constituirá una regalía. 4. Cuando se entrega un solo ejemplar del programa que se instala en el servidor para ser utilizado desde un número determinado de computadoras, por cada una de las cuales se paga las correspondientes licencias de uso, se está ante una enajenación para efectos del Impuesto a la Renta. 6 Asesor Empresarial
9 JURISPRUDENCIA E INFORMES SUNAT LAS REGALÍAS POR DERECHOS DE AUTOR ESTÁN EXONERADAS DEL IR*? INFORME Nº SUNAT/2B0000 La exoneración al Impuesto a la Renta de las regalías por derechos de autor que perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional, tiene una vigencia de 3 años, que comenzó a regir a partir del LAS REGALÍAS POR DERECHOS DE AUTOR A EMPRESAS TITULARES DE LOS DERECHOS PATRIMONIALES ESTÁN EXONERADAS DEL IR? INFORME Nº SUNAT/2B0000 La exoneración del Impuesto a la Renta establecida en el artículo 3 de la Ley Nº no alcanza a las regalías que por derechos de autor se paguen a las empresas titulares de los derechos patrimoniales de autor, referidos a la reproducción y distribución al público de la obra, cedidos de conformidad con el Decreto Legislativo Nº GASTOS POR PREMIOS RTF RELACIONADAS CÓMO SE ACREDITA LOS GASTOS POR EL SORTEO REALIZADO? RTF Nº ( ) Como se puede observar, si bien es cierto la recurrente efectuó el sorteo de los bienes, no se acreditó que los bienes adquiridos hayan sido destinados al indicado sorteo, ya que no obra en el Expediente documento que demuestre la entrega de tales bienes a los ganadores de los premios. Además de que la fecha de la indicada factura es posterior al sorteo realizado, razón por la cual procede confirmar el reparo. TRATÁNDOSE DE GASTOS POR EL SORTEO DE PREMIOS SE REQUIERE LA PRESENCIA DE UN NOTARIO? RTF Nº ( ) Si bien la recurrente durante la fiscalización e inclusive en la etapa de apelación ha presentado los tickets del sorteo que alega haber realizado y una relación de los ganadores, conforme a lo establecido en el inciso u) del artículo 37º de la LIR se requiere que el sorteo se efectúe ante Notario Público, a fin que se deduzcan los premios para la determinación de la renta neta. ES NECESARIA LA ACREDITACIÓN DEL SOR- TEO PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO? RTF Nº ( ) En el presente caso, la recurrente no ha demostrado que se hubiese realizado algún sorteo a favor de sus clientes y tampoco la entrega de los bienes a los ganadores de tal acto, por lo que corresponde confirmar los reparos relacionados con dichas facturas. INFORMES SUNAT RELACIONADOS TRATÁNDOSE DE PROMOCIONES QUE NO IMPLIQUEN UN SORTEO ES NECESARIA LA PRESENCIA DE UN NOTARIO? INFORME Nº SUNAT/2B0000 Para efecto de la deducción del gasto a que se refiere el inciso u) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no es requisito la presencia de un Notario Público cuando la promoción no suponga un sorteo. * En relación a este informe cabe tomar en cuenta que mediante el artículo 3º de la Ley Nº se ha prorrogado por seis (6) años la exoneración al Impuesto a la Renta de las regalías que, por derechos de autor, perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional. Esta exoneración rige a partir del 1 de enero del año 2008 Gastos sin Límite 7
10 Staff Tributario III. GASTOS LIMITADOS 1. GASTOS POR INTERESES RTF RELACIONADAS CÓMO SE IMPUTAN LOS GASTOS POR IN- TERESES? RTF Nº ( ) Se mantiene el reparo a gastos por intereses devengados por el préstamo recibido por la recurrente, pues los gastos financieros deben considerarse devengados al cierre de cada período, en función al tiempo en que se ha empleado el capital del acreedor para la generación de ingresos gravados, independientemente que sea exigible el pago a la fecha del balance, por lo que los intereses deben ser imputados proporcionalmente a cada ejercicio. QUIÉN ES EL BENEFICIARIO DE LOS INTE- RESES? RTF Nº ( ) Se indica que no correspondía reconocer los gastos por intereses de préstamos, toda vez que los préstamos fueron otorgados a nombre de una tercera persona que no actuó en representación de la empresa, siendo adicionalmente que el recurrente no ha acreditado haber sido beneficiario de dichos créditos ni haberlos utilizado para obtener rentas gravadas o mantener su fuente productora. LOS GASTOS POR INTERESES DEBEN ES- TAR SUSTENTADOS NECESARIAMENTE CON COMPROBANTES DE PAGO? RTF Nº ( ) La controversia consiste en determinar si los gastos contraídos y no pagados a la fecha del balance, respecto de los cuáles aún no se han emitido comprobantes de pago, requieren estar sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio. Se indica que de acuerdo con el art. 57, inciso a) de dicha ley, los gastos se imputan al ejercicio en que se devenguen, lo que implica que el hecho sustancial generador del gasto se origina al momento en que la empresa adquiere la obligación de pagar, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo. Así, se establece que la regla sobre inadmisibilidad de la deducción de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago sólo se aplica cuando exista la obligación de emitirlos (RTF ). En cuanto a los gastos por intereses devengados por pagarés, por alquileres y por servicios de energía eléctrica, etc., se establece que la causa eficiente o generadora es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan en forma continua, según lo pactado contractualmente, sin que interese que se haya pagado la retribución o que se haya emitido el comprobante. LOS GASTOS POR INTERESES DEBEN ES- TAR NECESARIAMENTE SUSTENTADOS? RTF Nº ( ) Se confirma en el reparo por gastos financieros, por no presentar documentación sustentatoria. ES POSIBLE DEDUCIR GASTOS POR INTE- RESES DE TERCEROS? RTF Nº ( ) Se confirma la apelada respecto al reparo de gastos por intereses de préstamos obtenidos y de cargo de los accionistas y no por la empresa recurrente, aún cuando el préstamo fue destinado a la conclusión y acabados del inmueble aportado por los accionistas al capital de la empresa recurrente, toda vez que con el aporte del referido inmueble los accionistas únicamente transfirieron sus derechos sobre dicho bien más no la obligación de pagar los intereses correspondientes a la citada deuda, situación que se mantiene aún cuando el referido inmueble hubiese sido dado en garantía. INFORMES SUNAT RELACIONADOS CUÁL ES EL LÍMITE DE INTERESES EN ENDEU- DAMIENTOS ENTRE PARTES VINCULADAS? INFORME Nº SUNAT/K El monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados es un límite fijo durante el transcurso del ejercicio gravable. 2. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles deberá efectuarse a partir de la fecha en que el monto total de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados supere el monto señalado en el numeral anterior y por el lapso en que se mantenga dicha situación. 8 Asesor Empresarial
11 JURISPRUDENCIA E INFORMES SUNAT 3. El cálculo de la proporcionalidad deberá hacerse respecto de los intereses devengados durante el lapso señalado en el numeral anterior, con independencia de la periodicidad de la tasa de interés. 4. El referido cálculo deberá reflejar las variaciones del monto total de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados que se produzcan durante el ejercicio gravable. QUÉ INCLUYE LOS INTERESES DE LOS CRÉDITOS EXTERNOS DESTINADOS AL FI- NANCIAMIENTO DE IMPORTACIONES? INFORME Nº SUNAT/K00000 El supuesto previsto en el último párrafo del inciso a) del artículo 56 del TUO del de la Ley del IR, no comprende los intereses de créditos externos que no han sido otorgados directamente por el proveedor. LOS INTERESES POR PRÉSTAMOS DE TER- CEROS OBTENIDOS POR EL TITULAR DE LA ACTIVIDAD MINERA PARA FINANCIAR PROGRAMAS DE REINVERSIÓN DE SUS UTILIDADES, SON DEDUCIBLES? INFORME Nº SUNAT/2B0000 Son deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría los intereses por préstamos de terceros obtenidos por el titular de la actividad minera para financiar programas de reinversión de sus utilidades. LOS INTERESES PROVENIENTES DE CRÉ- DITOS EN ESPECIE ESTÁN SUJETOS A LA TASA DEL 4.99%? INFORME Nº SUNAT/2B0000 La tasa de 4.99% establecida en el inciso a) del artículo 56 del TUO de la Ley del IR resulta de aplicación a los intereses provenientes de créditos externos efectuados en especie, siempre que los mismos no devenguen un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provengan más tres (3) puntos. QUÉ SE ENTIENDE POR INTERESES? INFORME Nº SUNAT/2B0000 Toda contraprestación por la utilización de cierta suma de dinero, incluyendo aquella comprendida en el numeral del artículo 263 de la Ley de Títulos Valores, constituye intereses y por lo tanto su deducibilidad debe ceñirse a lo dispuesto en el inciso a) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a Gastos Limitados la Renta, para efecto de la determinación de la renta neta de tercera categoría, con prescindencia de su forma de cálculo o su denominación. CUÁL ES EL TRATAMIENTO DE LOS IN- TERESES QUE PERCIBEN LAS PERSONAS NATURALES SIN NEGOCIO? INFORME Nº SUNAT/2B Los intereses percibidos por una persona natural sin negocio como retribución por la contribución reembolsable a que se refiere el inciso c) del artículo 83 del Decreto Ley Nº se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta como rentas de segunda categoría. 2. Las personas naturales sin negocio que no sean habituales deberán solicitar a la Administración Tributaria el Formulario Nº 820 para sustentar los intereses que constituyen la retribución por la contribución reembolsable a que se refiere el inciso c) del artículo 83 del Decreto Ley Nº GASTOS POR MOVILIDAD INFORMES SUNAT RELACIONADOS CUÁL ES EL TRATAMIENTO DE LOS GASTOS DE MOVILIDAD? INFORME Nº SUNAT/2B Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son los incurridos a efecto que los trabajadores puedan desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la actividad del empleador, sea utilizando sus propias unidades de transporte o no. 2. Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos en vehículos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente. 3. El monto entregado al trabajador que exceda el límite establecido en el inciso a1) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (4% diario de la Remuneración Mínima Vital Mensual por cada trabajador, sustentado con la planilla respectiva), no puede deducirse a título 9
12 Staff Tributario de gastos incurridos en vehículos automotores a que se refiere el inciso w) de dicho artículo. 4. Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican como rentas de quinta categoría; sin importar si tales montos superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual. 5. En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las funciones y labores asignadas por su empleador, ello no constituye una cesión de bienes a este último, por lo que no se configuraría el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 3. DEPRECIACIÓN RTF RELACIONADOS TODA CONSTRUCCIÓN SE DEPRECIA A RAZÓN DEL 3% ANUAL? RTF Nº ( ) Se indica que la Administración consideró que los galpones debían ser depreciados de acuerdo con las reglas de edificaciones y construcciones, señalando que éstas se pueden hacer con cualquier material. Sin embargo, dependiendo de los materiales empleados, la duración de la edificación puede ser distinta, por lo que no puede asignarse el mismo porcentaje de depreciación o la misma vida útil a una construcción realizada con material noble y a otra efectuada con adobe, palos, mantas y esteras, por lo que a efecto de determinar si una construcción corresponde al grupo de edificios y edificaciones previsto por la Ley del Impuesto a la Renta se deben tener en cuenta sus características. Ninguno de los bienes observados podía considerarse en el citado grupo y por tanto asignársele una tasa de depreciación de 3% anual ya que por su menor expectativa de vida útil procedía que se ubicara dentro de los demás bienes, precisándose que el hecho que la recurrente haya registrado contablemente los bienes como edificios y construcciones no desvirtúa lo concluido. La Administración debe recalcular el reparo teniendo en cuenta que se encuentra acreditada la procedencia de las tasas de depreciación aplicadas por la recurrente respecto de galpones, almacenes, caminos internos y cerco perimétrico. ES POSIBLE DEDUCIR LA DEPRECIACIÓN DE PERÍODOS EN LOS QUE NO SE TUVO ACTIVIDADES? RTF Nº ( ) Procede aceptar tributariamente y en su integridad, la depreciación de bienes del activo fijo aún cuando no hayan sido utilizados en el ejercicio o a lo largo del mismo o, se evidencien períodos de inactividad. ES NECESARIA LA ACREDITACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN? RTF Nº ( ) La recurrente se limita a señalar que, respecto de la discrepancia entre la relación de equipos dado de baja y sus inventarios, que algunos bienes no superan el porcentaje de la UIT vigente en ese momento y que otros por su antigüedad no habrían sido registrados, manifestando que estos activos requería de una regularización sólo en los libros contables, además se evidencia que la cuenta 33-Inmuebles, Maquinaria y Equipo no refleja el total de los activos fijos, que posee la recurrente, por lo que procede confirmar el presente reparo. CUÁL ES EL TRATAMIENTO DE LAS MEJO- RAS DE CARÁCTER PERMANENTE? RTF Nº ( ) En la deducción de mejoras de carácter permanente y adquisición de bienes de uso cuyo valor sobrepasa ¼ de la UIT, se aprecia que a través de los mismos la Administración ha objetado la deducción de los egresos en que incurrió la empresa al habilitar un terreno como playa de estacionamiento (trabajo de albañilería) así como adquirir un grupo electrógeno, apreciándose que estos se ajustan al Artículo 38 de la Ley de Renta y el Artículo 23 del Reglamento, de acuerdo con los cuales los bienes del activo fijo y mejoras de carácter permanente que exceden el valor antes indicado no son deducibles como gasto, sino que deben depreciarse conforme a Ley a fin de compensar su desgaste o agotamiento, por lo que procede mantenerlos CUÁLES SON LAS CONDICIONES PARA RECONOCER UN ACTIVO? RTF Nº ( ) Se indica que para que una partida sea reconocida en el balance general y de manera particular, como activo, es necesario que exista certidumbre con relación a los beneficios que generará a la empresa. 10 Asesor Empresarial
13 JURISPRUDENCIA E INFORMES SUNAT EN QUÉ CASOS ESTAMOS ANTE UN ACTIVO PERMANENTE? RTF Nº ( ) Se levanta el reparo del gasto por la construcción de stand ferial, por cuanto no constituye activo fijo como lo afirma la Administración, al no ser un bien de carácter permanente. CUÁNDO UN BIEN CALIFICA COMO ACTIVO FIJO? RTF Nº ( ) El hecho que se haya concluido que las disposiciones de la NIC 16 no eran aplicables a las plataformas de lixiviación, por encontrarse dentro de los conceptos excluidos de su alcance, de ninguna manera implica que no puedan calificar como activo fijo y que a fin de determinar tal condición resultaba pertinente tener en cuenta lo señalado por el Plan Contable General Revisado, aprobado por Resolución CONA- SEV Nº EFC/94-10, lo que no vulnera el artículo 223º de la Ley General de Sociedades, ni la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº EF/ RTF INFORMES SUNAT RELACIONADOS CUÁL ES EL PORCENTAJE DE DEPRECIA- CIÓN DE GALLINAS? INFORME Nº SUNAT/K00000 La Resolución de Superintendencia / SUNAT sólo establece el porcentaje máximo de depreciación anual aplicable a las gallinas. CUÁL ES EL LÍMITE PARA LA DEDUCCIÓN DE LA DEPRECIACIÓN? INFORME Nº SUNAT/K00000 Resulta válida la deducción por la depreciación anual de bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que no exceda el porcentaje anual máximo aceptado de acuerdo al bien de que se trate, respecto de bienes del activo fijo que debido a razones propias de la actividad productiva no son utilizados constante y permanentemente, sino únicamente durante los meses que se realizan las operaciones propias del giro del negocio. CUÁL ES EL LÍMITE PARA LA DEDUCCIÓN DE LA DEPRECIACIÓN? INFORME Nº SUNAT/2B Resulta válida la deducción por la depreciación anual de bienes distintos a edificios y construcciones, Gastos Limitados siempre que no exceda el porcentaje anual máximo aceptado de acuerdo al bien de que se trate, respecto de bienes del activo fijo que debido a razones propias de la actividad productora no son utilizados constante y permanentemente sino únicamente durante los meses que se realizan las operaciones propias del giro del negocio. 2. No existe impedimento para que el contribuyente dentro de un ejercicio en curso pueda rectificar la tasa de depreciación, siempre y cuando no exceda el tope máximo establecido en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta de acuerdo al tipo de bien de que se trate. 3. De acuerdo a lo dispuesto en el inciso c) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la depreciación se computará a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas. 4. En el supuesto que el contribuyente determine técnicamente que maquinarias del mismo tipo tienen distintas vidas útiles, es posible aplicar tasas diferentes de depreciación respecto de dichas maquinarias, dentro de los límites establecidos en el inciso b) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. CUÁL ES EL PORCENTAJE DE DEPRECIA- CIÓN DE MAQUINARIA DE CONSTRUCCIÓN ARRENDADA? INFORME Nº SUNAT/2B0000 Tratándose de maquinaria que es arrendada exclusivamente para su uso en la actividad de construcción, el propietario de dicha maquinaria, para los fines de la determinación del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como porcentaje anual máximo de depreciación el 20%. DESDE CUÁNDO SE DEPRECIA UN BIEN DADO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO? INFORME Nº SUNAT/2B Corresponde depreciar un bien inmueble dado en arrendamiento financiero desde que el mismo es utilizado por la empresa arrendataria, independientemente de que el contrato haya iniciado su vigencia en fecha anterior a dicha situación. 2. En caso de ejercerse la opción contemplada en el segundo párrafo del artículo 18 del Decreto Legislativo Nº 299, el bien inmueble materia del contrato de arrendamiento financiero deberá depreciarse íntegramente considerando como tasa de depreciación máxima anual a la que se establezca linealmente en relación con el número 11
14 Staff Tributario de años de duración del contrato, aun cuando la vigencia de éste cese antes de que termine de computarse la depreciación del inmueble. 4. REMUNERACIONES AL PERSONAL VINCULADO CON LA EMPRESA RTF RELACIONADOS EN QUÉ CASOS SE ESTÁ ANTE UNA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA? RTF Nº ( ) Un pago efectuado a los socios para que pueda ser considerado como retribución por servicios prestados en relación de dependencia y por ende una renta de quinta categoría deducible del Impuesto a la Renta de tercera categoría, se deberá cumplir con anotarlo en el Libro de Planillas, pues en caso contrario será considerado como utilidades distribuidas (o anticipos de utilidades) no siendo deducible para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría ES POSIBLE QUE LA ESPOSA DEL GERENTE GENERE RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA? RTF Nº ( ) La recurrente sustenta las deducciones de la esposa del gerente con el certificado de rentas y retenciones y el respectivo contrato, sin embargo la Administración por su parte no precisa las razones por las cuales considera que no se ha prestado el servicio, por lo que procede que se emita pronunciamiento sobre este aspecto. CÓMO SE ACREDITA EL GASTO POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA? RTF Nº ( ) El Libro de planillas legalizado y autorizado con posterioridad al inicio del proceso de fiscalización, le resta valor probatorio, resultando insuficiente para sustentar el gasto por remuneraciones del personal de la empresa que se objeta. CÓMO SE ACREDITA EL GASTO POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA? RTF Nº ( ) Para demostrar la prestación de servicios por parte de accionistas hacia la empresa en donde participan como tales, el Libro Planillas constituye prueba de la labor desempeñada en la empresa. Sin embargo, y adicionalmente a ello, se debe mostrar la veracidad de la prestaciones a través de cartas, memorandus, entre otra documentación fehaciente. LAS REMUNERACIONES VACACIONALES DEBEN SER PAGADAS DENTRO DEL PLAZO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARA- CIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA SU DEDUCCIÓN? RTF Nº ( ) Las remuneraciones vacacionales se rigen por lo dispuesto por el inciso v) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta y no por el inciso j) del citado artículo. Por ello, para que sean deducibles debe cumplirse con el requisito que sean pagadas dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. INFORMES SUNAT RELACIONADOS CUÁL ES EL TRATAMIENTO DE LAS RETRI- BUCIONES QUE PERCIBAN LOS SOCIOS EN SOCIEDADES CIVILES? INFORME Nº SUNAT/K00000 Los socios de sociedades civiles pueden obtener rentas de quinta categoría por el trabajo que le presten de forma dependiente o independiente. Los socios que se encargan de la gestión de dichas sociedades pueden percibir de ellas rentas de cuarta o quinta categoría. En ambos casos, las retribuciones que deban abonarse a los socios son deducibles para determinar la renta neta. QUIÉNES DEBEN EFECTUAR LA RETENCIÓN POR IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA? INFORME Nº SUNAT/K00000 El único requisito que establece la Ley para que una persona se constituya en agente de retención del Impuesto a la Renta por rentas de quinta categoría, es abonar ingresos que sean calificados como tales. El procedimiento para efectuar la retención de tributos de quinta categoría se encuentra definido en el artículo 75 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y en los artículos 40 y 41 del Reglamento de dicho impuesto. Las reglas que se deben aplicar para efectuar devoluciones de retenciones efectuadas en exceso por rentas de quinta categoría se encuentran establecidas en 12 Asesor Empresarial
15 JURISPRUDENCIA E INFORMES SUNAT el artículo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y la Resolución de Superintendencia Nº /SUNAT. EN QUÉ EJERCICIO SE DEBEN DEDUCIR LAS DIETAS AL DIRECTORIO? INFORME Nº SUNAT/K00000 Las dietas del directorio podrán ser deducidas como gasto del ejercicio gravable al que correspondan en la medida que se paguen dentro del plazo señalado en el numeral anterior. CUÁL ES EL TRATAMIENTO DE LAS RETEN- CIONES DE QUINTA CATEGORÍA? INFORME Nº SUNAT/K En el caso de retenciones en exceso a trabajadores que terminaron su contrato de trabajo o cesaron su vínculo laboral antes del cierre del ejercicio gravable, y el empleador no pueda compensar la devolución efectuada a los mismos con el monto de las retenciones a otros trabajadores, conforme lo establece el inciso a) del artículo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se deberá necesariamente solicitar la devolución del monto devuelto a la SUNAT. 2. Tratándose de retenciones efectuadas en exceso a contribuyentes de quinta categoría que se encuentren obligados a presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, por cuanto obtienen además rentas de otras categorías, dichos contribuyentes deberán ceñirse al procedimiento general que para tal efecto contempla el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el TUO del Código Tributario. CUÁL ES EL TIPO DE RENTAS DE LOS TRA- BAJADORES DE CONSTRUCCIÓN CIVIL? INFORME Nº SUNAT/K00000 Los trabajadores de Construcción Civil que mantienen una relación laboral con el empleador, perciben rentas de quinta categoría, no correspondiéndoles emitir recibo por honorarios por tales rentas. ES OBLIGATORIO REALIZAR RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA? INFORME Nº SUNAT/K00000 Los empleadores que abonan rentas de quinta categoría se encuentran obligados a efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta. ES OBLIGATORIO REALIZAR RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA? INFORME Nº SUNAT/K00000 Los sujetos que abonen rentas de quinta categoría están obligados a efectuar las retenciones correspondientes con independencia del hecho que lleven Libro de Planillas o estén obligados a utilizar el PDT de Remuneraciones. CUÁL ES LA BASE DE CÁLCULO PARA LA RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA? INFORME Nº SUNAT/K00000 El empleador debe efectuar la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría sobre el íntegro de la suma que entregue, sin que medie negociación y a título de gracia, a los trabajadores que renuncien voluntariamente; de conformidad con las normas que regulan dichas retenciones, siendo irrelevante para este efecto que dicho monto supere o no las 12 remuneraciones. LOS TRIBUTOS ASUMIDOS FORMAN PARTE DE LA BASE PARA EFECTUAR LA RETENCIÓN DE QUINTA CATEGORÍA? INFORME Nº SUNAT/K00000 Se considerará como parte de la base imponible de los tributos que deben calcularse sobre la base de la remuneración o retribución por los servicios prestados en relación de dependencia o en forma independiente, los montos de los mismos que sean asumidos por el empleador o usuario de los servicios; salvo que exista norma expresa que disponga lo contrario, como ocurre en el caso del artículo 47 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. 5. SERVICIOS DE SALUD, RECREATIVOS, CULTURALES Y EDUCATIVOS RTF RELACIONADAS CUÁNDO UN GASTO MÉDICO ES GASTO DEDUCIBLE? RTF Nº ( ) En lo que se refiere a los gastos médicos de la señora xxx quien no tiene vínculo con la empresa, no pueden ser deducibles, toda vez que no cumplen con el Principio de Causalidad. Cabe precisar, que si bien el literal ll) del Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Gastos Limitados 13
16 Staff Tributario Renta permite deducir los gastos destinados a prestar al personal servicios de salud, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor, éste no es el supuesto en el que se encuentra la recurrente. LA COMPRA DE UN JUEGO DE CAMISETAS CONSTITUYE UN GASTO RECREATIVO? RTF Nº ( ) Se acepta como gasto la compra de un juego de camisetas, el mismo que tiene como finalidad apoyar a sus trabajadores en el aspecto recreativo, siendo además el monto razonable, de conformidad con lo previsto en la norma LOS GASTOS DE AGASAJOS Y OBSEQUIOS CONSTITUYEN RENTA DE QUINTA CATE- GORÍA? RTF Nº ( ) Los gastos de agasajo y los obsequios, tienen la finalidad de mantener un grato ambiente de trabajo y son razonable dentro de los niveles de ingreso de la empresa y de sus cargas de personal, por lo tanto, no pueden en forma alguna encontrarse dentro de los alcances de dicha norma, toda vez que al constituir una graciosa contribución al empleador, en ningún caso califican como Renta de Quinta Categoría. LOS GASTOS POR ADQUISICIÓN DE RE- VISTAS, DIARIOS Y ALQUILER DE CINTAS DE VIDEO DESTINADAS AL PERSONAL DESTACADO A LOS CAMPAMENTOS DONDE EFECTÚAN SUS LABORES CONSTITUYEN GASTOS RECREATIVOS? RTF Nº ( ) Los gastos por adquisición de revistas, diarios y alquiler de cintas de video destinadas al personal destacado a los campamentos donde efectúan sus labores, constituyen gastos de tipo recreativo de acuerdo con el inciso ll) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, aun cuando los mismos se hayan adquirido en una zona distinta al campamento, en tanto se pruebe que fueron enviados al mismo. ES POSIBLE DEDUCIR COMO GASTOS RE- CREATIVOS, LAS VACACIONES ÚTILES DE LOS HIJOS DE LOS TRABAJADORES? RTF Nº ( ) Para la deducción de los gastos por vacaciones útiles de los hijos de los trabajadores, debe acreditarse que exista una obligación legal u originada en convenio colectivo con los trabajadores que obligue a efectuar dichos gastos. EN QUÉ CASOS SE APLICA EL CRITERIO DE GENERALIDAD? RTF Nº ( ) La generalidad del gasto observado debió verificarse en función al beneficio obtenido de funcionarios de rango o condición similar, dentro de esta perspectiva, bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda sólo a una persona o más, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad. TRATÁNDOSE DE GASTOS RECREATIVOS. EN TODOS LOS CASOS SE APLICA EL PRIN- CIPIO DE GENERALIDAD? RTF Nº ( ) Aun cuando el gasto observado no cumpliese con la característica de generalidad y por tanto calificara como renta gravable de quinta categoría, de conformidad con el inciso ll) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, sería deducible en la determinación de la renta imponible de tercera categoría. Tratándose de gastos de salud, es necesario acreditar el gasto respectivo? Con relación al reparo por la compra de medicamentos, es de señalar que de conformidad con lo establecido por el inciso ll) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor, por consiguiente, siendo razonable que las empresas cuenten con medicamentos a fin de atender cualquier accidente que pudiese ocurrir al personal que labora dentro de sus instalaciones, así como el monto del gasto debe considerarse en principio, que éste es necesario para el desarrollo de las actividades de la recurrente. INFORMES DE SUNAT RELACIONADOS SON DEDUCIBLES, LOS GASTOS INCURRI- DOS POR CONCEPTO DE MAESTRÍAS, POST- GRADOS Y CURSOS DE ESPECIALIZACIÓN DE TRABAJADORES? INFORME Nº SUNAT/2B0000 No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de maestrías, postgrados y cursos de especialización de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios 14 Asesor Empresarial
17 JURISPRUDENCIA E INFORMES SUNAT 6. DIETAS A LOS DIRECTORES RTF RELACIONADAS CUÁL ES LA BASE PARA CALCULAR LAS DIETAS AL DIRECTORIO? RTF Nº ( ) El límite máximo deducible del 6% debe ser calculado sobre la base de la utilidad comercial (utilidad antes de impuestos más las dietas al directorio). ES NECESARIO ACREDITAR LAS DIETAS AL DIRECTORIO? RTF Nº ( ) Considerando que la recurrente no presentó documento que sustentara los pagos efectuados a los supuestos directores o los acuerdos que aprobaran dichos pagos, pese a que ello le fue solicitado expresamente, el reparo se encuentra arreglado a ley. ES NECESARIO ACREDITAR LAS DIETAS AL DIRECTORIO? RTF Nº ( ) La recurrente únicamente se limita a señalar que los gastos corresponden a las participaciones al directorio, no obstante no presenta ninguna información o documentación que acredite dicha situación, por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley. ES NECESARIA LA CANCELACIÓN DE LAS DIETAS AL DIRECTORIO DENTRO DEL PLAZO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL PARA SU DEDUCCIÓN? RTF Nº ( ) La deducción de las remuneraciones a los directores se encuentra prevista en el inciso m) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, de acuerdo al cual no resulta exigible el requisito de su cancelación dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual para su deducción UN MIEMBRO DEL DIRECTORIO TAMBIÉN PUEDE REALIZAR LABORES DE ASESORÍA EN LA EMPRESA EN DONDE ES DIRECTOR? RTF Nº ( ) Es posible que un miembro del directorio realice labores de asesoría en la empresa en donde es director. Sin embargo en ese caso, debe acreditarse la realización de dicha labor con informes, reportes u otros documentos que acrediten que el servicio prestado por tal persona fue adicional a su función de director. CÓMO SE DETERMINA LA UTILIDAD CO- MERCIAL? RTF Nº ( ) La utilidad comercial representa la utilidad antes de impuestos más las dietas al directorio. INFORMES SUNAT RELACIONADOS EXISTE OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPRO- BANTES DE PAGO POR LAS DIETAS QUE PERCIBEN LOS ALCALDES? INFORME Nº SUNAT/K00000 No existe obligación de emitir comprobantes de pago por las dietas que perciben los alcaldes. EXISTE OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPRO- BANTES DE PAGO POR LAS DIETAS? INFORME Nº SUNAT/2B0000 Los sujetos que perciben rentas por las funciones de director de empresas, albacea, síndico, gestor de negocios, mandatario, regidor de municipalidades y actividades similares, se encuentran exceptuados de la obligación de otorgar recibos por honorarios respecto de los ingresos que perciban por el ejercicio de dichas funciones. Sin embargo, no existe impedimento para emitirlos en caso que estos sujetos lo consideren necesario. 7. GASTOS DE REPRESENTACIÓN RTF RELACIONADAS QUÉ SE ENTIENDE POR GASTOS DE REPRE- SENTACIÓN? RTF Nº ( ) Al cumplirse el principio de causalidad entre la fecha de adquisición de las cajas de whisky y la de la realización del evento, se concluye que dicho licor fue adquirido para ser destinado a la atención de los clientes, que asistieron a la realización del desfile de modas, dicho egreso corresponde a un gasto de representación brindado con la finalidad de mantener su imagen en el mercado. Gastos Limitados 15
18 Staff Tributario LOS GASTOS DE REPRESENTACIÓN DEBEN SER RAZONABLES? RTF Nº ( ) Dado que la recurrente se dedica a la venta al por menor de artículos electrodomésticos, resulta razonable, que a fin de dar una buena imagen, pueda brindar alguna atención al público ofreciendo bebidas gaseosas, siendo además los montos razonables, lo que encuadra en el supuesto previsto en la norma. ES NECESARIO QUE LOS GASTOS DE RE- PRESENTACIÓN ESTÉN ACREDITADOS? RTF Nº ( ) Al no encontrarse acreditado que las adquisiciones realizadas por la recurrente hayan sido destinadas a agasajos y atenciones a los clientes así como utilizadas en reuniones de demostración de sus instalaciones y ofrecimiento de los servicios que presta, pues no se evidencia pruebas que demuestren que efectivamente tal haya sido el destino de dichas adquisiciones, no siendo suficiente el mero dicho de ésta, por lo que los reparos efectuados se encuentran conforme a Ley. ES NECESARIO QUE LOS GASTOS DE RE- PRESENTACIÓN ESTÉN ACREDITADOS? RTF Nº ( ) Respecto a los obsequios a sus clientes, tales como, una pelota de fútbol, un trofeo y 60 buzos, contenidos en facturas reparadas por la Administración, la recurrente no ha probado fehacientemente que dicho gasto esté vinculado a promocionar su imagen y por lo tanto, no estarían incluidos en el inciso m) del Artículo 21 del Reglamento de Renta, incluso no ha exhibido el comprobante de pago de la compra ni ha acreditado el destino de los mismos; por lo que procede mantener el reparo. INFORMES SUNAT RELACIONADOS ES POSIBLE SUSTENTAR GASTOS CON DOCUMENTOS QUE CONSIGNEN LA FRASE POR CONSUMO? INFORME Nº SUNAT/K00000 Los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y bebidas tales como restaurantes y bares que en virtud de la prestación de dicho servicio expiden boletas de venta, cumplen con el requisito de indicar el tipo de servicio prestado, previsto en el numeral 3.7 del artículo 8 del RCP, al consignar en los mencionados comprobantes de pago la frase por consumo. Los negocios a que se refiere el párrafo anterior, cumplirán con el requisito relativo a la descripción o tipo de servicio contemplado en el numeral 1.9 del artículo 8 del RCP, si es que en las facturas que expiden consignan la frase por consumo. Sin embargo, en la medida que resulte posible indicar la cantidad y/o unidad de medida en relación con el servicio prestado, también deberá consignarse esta información en la factura. 8. GASTOS DE VIAJE (VIÁTICOS) RTF RELACIONADAS CUÁLES SON LAS CONDICIONES PARA LA DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS DE VIAJE? RTF Nº ( ) Los gastos de viaje sólo son deducibles para la determinación de la renta neta cuando son indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada tanto para el mantenimiento de la fuente productora como para la generación de rentas. LA RAZONABILIDAD SE APLICA PARA LA DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS DE VIAJE? RTF Nº ( ) La recurrente no ha acreditado la necesidad de viaje del trabajador señalando por ejemplo las gestiones que realizó y los resultados que obtuvo, no siendo razonable que para importar bienes cuyo valor es de US$ 4,601 haya viajado acompañando al gerente general por 17 días, generando entre ambos un gasto mayor a US$ 7,000 considerando pasajes y viáticos. ES NECESARIO QUE LOS GASTOS DE VIAJES ESTÉN SUSTENTADOS FEHACIENTEMENTE? RTF Nº ( ) Los gastos de viaje deben estar acreditados fehacientemente. ES NECESARIO QUE LOS GASTOS DE VIAJES ESTÉN SUSTENTADOS FEHACIENTEMENTE? RTF Nº ( ) Para que los gastos de viaje (pasajes) sean deducibles, además de ser necesarios para el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada, deben encontrarse debidamente acreditados con la documentación correspondiente. 16 Asesor Empresarial
19 JURISPRUDENCIA E INFORMES SUNAT CÓMO PUEDE SUSTENTARSE FEHACIENTE- MENTE LOS GASTOS DE VIAJE? RTF Nº ( ) La documentación fehaciente puede estar constituida por vouchers de contabilidad, contratos, documentación comercial (cartas, memorandums, directivas, faxes, etc) escritos, informes de los trabajos realizado por las personas contratadas, pasajes aéreos, gastos de viáticos, certificados de estudio, etc, debiéndose explicar en qué medida los gastos incurridos contribuyeron a mantener la fuente generadora de renta gravada. QUÉ INFORMACIÓN DEBE CONSIGNARSE EN EL ACTA DE JGA? RTF Nº ( ) En el acta de JGA en la que se aprueba la realización de un viaje al exterior, se debería consignar el motivo del viaje, el lugar, la razón, la fecha y tiempos de duración. ES NECESARIO QUE LOS GASTOS DE VIAJES ESTÉN SUSTENTADOS FEHACIENTEMENTE? RTF Nº ( ) Para que los gastos de viaje sean deducibles deben ser necesarios para el desarrollo de la actividad gravada y encontrarse debidamente acreditados con documentación pertinente, para lo cual se puede presentar la relación de clientes o potenciales clientes que visitó, algún informe sobre los resultados obtenidos en las visitas efectuadas, cartas correos electrónicos, fax enviados o recibidos del cliente coordinando las visitas efectuadas, entre otra documentación. SON DEDUCIBLES LOS GASTOS INCU- RRIDOS POR EL EJERCICIO DE UN CARGO PÚBLICO? RTF Nº ( ) (Notarios) Los gastos de viaje incurridos como consecuencia del ejercicio de un cargo público (decano del colegio de Notarios), no son deducibles para la contabilidad del notario. INFORMES SUNAT RELACIONADOS CUÁLES SON LAS CONDICIONES PARA DEDUCIR LOS VIÁTICOS? INFORME Nº SUNAT/2B0000 Los gastos por viáticos (alojamiento y alimentación) incurridos en el extranjero serán deducibles de la Gastos Limitados renta bruta de tercera categoría, siempre que esté acreditada la necesidad del viaje así como la realización de dichos gastos con los documentos que hagan las veces de los comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislación del país respectivo o cualquier otro documento fehaciente, en los cuales debe constar, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma. Dicha deducción sólo procederá hasta el doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. CÓMO SE ACREDITAN LOS VIÁTICOS INCU- RRIDOS EN EL EXTERIOR? INFORME Nº SUNAT/2B0000 De conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 29 -B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la acreditación de los gastos incurridos en el exterior, incluidos los que correspondan a viáticos, podrá efectuarse, indistintamente, con los documentos equivalentes a los comprobantes de pago emitidos en el exterior o con cualquier otro documento fehaciente. LOS VIÁTICOS DEBEN ESTAR SUSTENTADOS? INFORME Nº SUNAT/2B0000 Durante el ejercicio 2002, los gastos por viáticos debían encontrarse necesariamente sustentados en comprobantes de pago que reunían los requisitos y características mínimas establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, salvo el caso de los viajes al exterior. CUÁL ES EL TRATAMIENTO DE LOS VIÁTI- COS ASUMIDOS? INFORME Nº SUNAT/2B0000 Si el sujeto domiciliado asume el gasto por pasajes, alojamiento y viáticos de los sujetos no domiciliados y no existe reembolso por parte de estos últimos, dichos montos constituyen parte de la retribución por el servicio prestado en el país, encontrándose afectos al Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio genera renta de fuente peruana. El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viáticos del prestador del servicio no domiciliado en el país, constituye una mayor retribución para dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta de tercera categoría del sujeto 17
20 Staff Tributario domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad. 9. ARRENDAMIENTOS Y GASTOS VINCULADOS RTF RELACIONADAS LOS GASTOS POR ARRENDAMIENTOS DE- BEN ESTAR ACREDITADOS? RTF Nº ( ) Ni durante la fiscalización ni en la apelada la Administración sustentó que el inmueble fue destinado a casa habitación y al negocio, por lo que no ha quedado acreditado que el recurrente haya dado un fin adicional al inmueble. INFORMES SUNAT RELACIONADOS TRATÁNDOSE DE ARRENDAMIENTOS CON PERSONAS NATURALES, CÓMO SE SUS- TENTAN LOS GASTOS? INFORME Nº SUNAT/2B0000 De acuerdo con lo dispuesto en el Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº EF, los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría por concepto de arrendamiento de inmuebles, realizarán los pagos a cuenta mediante los recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAT. Por su parte, el Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que los recibos por arrendamiento o subarrendamiento son entre otros, documentos autorizados como comprobantes de pago, los mismos que son proporcionados por la SUNAT y permiten sustentar gasto, costo o crédito deducible para efecto tributario, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario. ES POSIBLE QUE EL TITULAR DE UNA EM- PRESA UNIPERSONAL ARRIENDE UN BIEN A LA EMPRESA UNIPERSONAL? INFORME Nº SUNAT/2B0000 No puede existir una relación contractual entre una empresa unipersonal y el titular de la misma, pues no existen dos sujetos distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una supuesta relación contractual con su titular por concepto de arrendamiento de inmuebles, préstamos de dinero o cualquier otro concepto que calificaría como renta de primera, segunda o cuarta categoría. TRATÁNDOSE DEL ARRENDAMIENTO DE MÁS DE UN PREDIO DE PERSONAS NATU- RALES SE DEBE EMITIR UN SOLO RECIBO DE ARRENDAMIENTO? INFORME Nº SUNAT/2B0000 La declaración y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categoría debe realizarse en forma independiente por cada arrendamiento de predios que se devengue en un período determinado. En tal sentido, la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del TUO del Código Tributario se configurará por cada declaración que se presente extemporáneamente, correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la sanción prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones. 10. GASTOS POR VEHÍCULOS AUTOMOTORES INFORMES SUNAT RELACIONADOS EN QUÉ CASOS SON DEDUCIBLES LOS GASTOS POR VEHÍCULOS? INFORME Nº SUNAT/2B0000 Analiza la deducibilidad de los gastos incurridos en unidades vehiculares clasificadas en categorías diferentes a las que se refiere el literal w) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Se sostiene que los mismos serán deducibles en la medida que se acredite la relación de causalidad de dichos gastos con la generación de la renta y el mantenimiento de su fuente, no siéndoles de aplicación lo dispuesto en el aludido literal. LOS GASTOS DE MANTENIMIENTO DE LOS VEHÍCULOS DE LAS CATEGORÍAS A2, A3 Y A4 ASIGNADOS EFECTIVAMENTE A LAS ACTI- VIDADES DE DIRECCIÓN, REPRESENTACIÓN Y ADMINISTRACIÓN DE LA EMPRESA SON DEDUCIBLES? INFORME Nº SUNAT/2B0000 Para la determinación de la renta neta, son deducibles, dentro de los límites establecidos; salvo que los referidos vehículos, adicionalmente, sean utilizados para uso particular de las personas que ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos vinculados con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la determinación de los gastos deducibles que se considerarán para establecer la renta neta. 18 Asesor Empresarial
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