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Timestamp: 2020-06-06 20:47:33+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V0504-20, 27-02-2020 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0504-20 de 27 de Febrero de 2020
Núm. Resolución: V0504-20
LIS ley 27/2014 arts.76-1-a), 76-2-1ºa) y 89-2
Si las operaciones descritas pueden acogerse al régimen fiscal previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y si existen motivos económicos válidos.
Las entidades consultantes A, B y C pertenecen a un grupo familiar constituido por los padres, en régimen de gananciales y sus cinco hijos (Pf1 a Pf7).
La entidad A esta participada al 100% por el grupo familiar y desarrolla, en el momento de la presentación de la presente consulta, la actividad de arrendamiento de inmuebles, la gestión de patrimonio financiero y la dirección y gestión de participaciones en la entidad C.
La entidad B está participada al 100% por cuatro de los siete miembros del grupo familiar y desarrolla la actividad de promoción, venta y alquiler de edificaciones para viviendas o locales de negocio, así como de solares y naves industriales y la comercialización de todo tipo de calzado y demás artículos auxiliares.
La entidad B generó de forma puntual en el ejercicio 2015 una base imponible negativa, compensada en parte en los ejercicios 2016 y 2017, obteniendo la entidad B un resultado contable positivo en el ejercicio 2018.
Las entidades A y B generan actualmente ingresos por arrendamiento derivados del patrimonio inmobiliario que poseen.
La entidad C está participada en un 81,82 % por la entidad A, correspondiendo el resto del capital a la propia autocartera formalizada en 2017. Con carácter previo a la reestructuración que se pretende realizar, la entidad C va a efectuar una reducción de capital correspondiente a su autocartera de forma que la entidad A será socia única de la entidad C.
En la actualidad, la entidad C desarrolla la actividad de fabricación y venta de calzado, así como actividades de carácter preparatorio, auxiliar y complementario a la misma.
La operación de reestructuración que se plantea es una fusión y escisión total de forma simultánea consistente en:
-Una fusión por absorción en la que A adquiriría a B, recibiendo los socios de B una cuantía de participaciones en A que respetase la regla de proporcionalidad cuantitativa y cualitativa.
-Una escisión total, creando dos sociedades, NewCo1 y NewCo2, realizando el reparto de participaciones en las entidades beneficiarias de la escisión entre los socios de forma que cumpla la regla de proporcionalidad cuantitativa y cualitativa.
Como resultado de la reestructuración, la actividad de NewCo1 sería el arrendamiento de inmuebles y la gestión de participaciones de la entidad C, de la que posee el 100%, correspondiendo a la entidad NewCo2 la gestión del patrimonio mobiliario (depósitos, inversiones en fondos, bonos, acciones, etc).
Los motivos económicos que impulsan la realización de la operación de fusión son: unificar la gestión y administración del patrimonio inmobiliario de las entidades A y B, facilitando estas actividades, simplificando tareas administrativas y contables y reduciendo el coste que suponen las mismas.
Por su parte, los motivos económicos que impulsan la realización de la operación escisión total son: concentrar en dos entidades de nueva creación, actividades distintas, como son, por un lado, la gestión del patrimonio inmobiliario y, por otro, la del patrimonio mobiliario, de forma que se aíslen de riesgos financieros y de negocio por las garantías que pudieran serle requeridas a la actual entidad A y disponible para la distribución testamentaria que estimen oportuna los padres integrantes del grupo familiar.
El artículo 76.1 de la LIS establece que:
En el escrito de la consulta se manifiesta que las entidades A y B se pretenden fusionar a través de una fusión por absorción mediante la cual A absorberá a B. Por tanto, si la operación proyectada se realiza en el ámbito mercantil al amparo de lo dispuesto en la Ley 3/2009, de 3 de abril, y cumple además lo dispuesto en el artículo 76.1 de la LIS, dicha operación podría acogerse al régimen fiscal establecido en el Capítulo VII del Título VII de la LIS, en las condiciones y requisitos exigidos en el mismo.
En relación a la posterior operación de escisión total de la entidad resultante de la fusión, en dos entidades de nueva creación, NewCo1 y NewCo2, el artículo 76.2 de la LIS establece lo siguiente:
“2. 1.º Tendrá la consideración de escisión la operación por la cual:
En consecuencia, si el supuesto de hecho al que se refiere la consulta se realiza en el ámbito mercantil al amparo de lo dispuesto en el artículo 69 de la Ley 3/2009, anteriormente mencionada, cumpliría, en principio, las condiciones establecidas en la LIS para ser considerada como una operación de escisión total a que se refiere el artículo 76.2. 1º a) de la LIS.
No obstante, el artículo 76.2. 2º de la LIS, señala que “en los casos en que existan dos o más entidades adquirentes, la atribución a los socios de la entidad que se escinde de valores representativos del capital de alguna de las entidades adquirentes en proporción distinta a la que tenían en la que se escinde requerirá que los patrimonios adquiridos por aquellas constituyan ramas de actividad.”
En el caso concreto planteado, puesto que se manifiesta en el escrito de consulta que los socios de la entidad escindida recibirán la totalidad de las participaciones de las entidades beneficiarias de la operación de escisión, NewCo1 y NewCo2, respetando el mismo porcentaje de participación que tenían en la entidad escindida, no se altera la regla de la proporcionalidad, por lo que no se requiere que los patrimonios escindidos constituyan ramas de actividad.
Por tanto, de cumplirse los requisitos establecidos en el artículo 76.2.1º. a) de la LIS, la operación descrita podrá acogerse al régimen fiscal especial del Capítulo VII del Título VII del mismo texto legal.
En el escrito de consulta se indica que las operaciones planteadas se realizan con la finalidad de:
-En la operación de fusión, unificar la gestión y administración del patrimonio inmobiliario de las entidades A y B, facilitando estas actividades, simplificando tareas administrativas y contables y reduciendo el coste que suponen las mismas.
-Por su parte, en la operación escisión total, concentrar en dos entidades de nueva creación, actividades distintas, como son, por un lado, la gestión del patrimonio inmobiliario y, por otro, la del patrimonio mobiliario, de forma que se aíslen de riesgos financieros y de negocio por las garantías que pudieran serle requeridas a la actual entidad A y disponible para la distribución testamentaria que estimen oportuna los padres integrantes del grupo familiar.
El hecho de que la entidad absorbida B cuente con bases imponibles negativas pendientes de compensar, no invalida, por sí mismo, la aplicación del régimen fiscal especial, en la medida en que tras las operaciones de fusión y escisión total se continúen realizando las actividades que venían realizando las entidades intervinientes en la fusión y escisión, redundado la operación en beneficio de dichas entidades, por cuanto se refuerce y mejore la situación financiera de las actividades resultantes de la fusión y escisión, de forma que el aprovechamiento de tales bases imponibles no sea la finalidad preponderante de la operación de reestructuración al margen de otros motivos económicos y tales operaciones no se realicen en un momento temporal dentro de un plan de liquidación de alguna de las actividades desarrolladas por dichas entidades.
Sin perjuicio de lo anterior, la compensación de bases imponibles negativas por parte de la sociedad absorbente A, deberá realizarse con arreglo a los límites previstos en el artículo 84 de la LIS, en virtud del cual:
Por tanto, en caso de que fuera de aplicación el régimen especial, las bases imponibles negativas generadas en sede de la entidad B podrían ser compensadas en sede de la entidad absorbente A, con los requisitos y limitaciones establecidos en el artículo 84 de la LIS, previamente transcrito.
La presente contestación se realiza conforme a la información proporcionada por la consultante,
sin tener en cuenta otros hechos y circunstancias no mencionados, que pudieran tener relevancia en la determinación del propósito principal de la operación proyectada, de tal modo que podría alterar el juicio de la misma, lo que podrá ser objeto de comprobación administrativa a la vista de la totalidad de los hechos y circunstancias previos, simultáneos y posteriores concurrentes en la operación realizada.
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 399/2019, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 9, Rec 490/2017, 25-06-2019
Orden: Administrativo Fecha: 25/06/2019 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Herrero Muñoz-cobo, Joaquín Num. Sentencia: 399/2019 Num. Recurso: 490/2017
Resolución Vinculante de DGT, V2040-19, 07-08-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 07/08/2019 Núm. Resolución: V2040-19
Resolución Vinculante de DGT, V1682-14, 01-07-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 01/07/2014 Núm. Resolución: V1682-14

References: Resolución 
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 69
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 84
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