Source: https://rachunkowosc.com.pl/jak_ustalic_dochod_ze_sprzedazy_srodka_trwalego_nieujetego_w_ewidencji
Timestamp: 2020-05-27 15:52:24+00:00

Document:
Jak ustalić dochód ze sprzedaży środka trwałego nieujętego w ewidencji
Podatnik prowadzący pkpir na potrzeby działalności gospodarczej używa sprzęt komputerowy (laptop zakupiony ponad rok temu za 5300 zł), którego jednak nie wpisał do ewidencji środków trwałych (został on zakupiony przed założeniem firmy).
Czy sprzedając go, uzyska przychód z działalności gospodarczej i będzie zobligowany do zapłacenia podatku dochodowego?
W opisywanym przypadku przychód z działalności gospodarczej najprawdopodobniej się pojawi, jednak podatek niekoniecznie, bo możliwe będzie uwzględnienie kosztów uzyskania.
Od 1.01.2015 r., na mocy art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a updof przychodem z działalności gospodarczej jest również przychód ze sprzedaży składników majątku, które choć spełniają warunki uznania ich za środki trwałe wskazane w updof (a wiec de facto są środkami trwałymi), to jednak - z różnych względów - nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (szerzej na ten temat pisaliśmy w lutowym numerze "Rachunkowość i podatki").
Przychód taki powstanie więc w związku ze sprzedażą używanego przez przedsiębiorcę laptopa (nie ma znaczenia, że został on kupiony przed 1.01.2015 r., bo przepisy w obecnym brzmieniu mają zastosowanie także do składników majątkowych zakupionych przed ich wejściem w życie). I to nawet, jeśli podatnik zaprzestanie używania go na cele firmy, a dopiero po jakimś czasie sprzeda (przychód nie powstaje dopiero, gdy minie 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następnego po wycofaniu z działalności - art. 10 ust. 2 pkt 3 updof).
Opodatkowaniu - co do zasady - podlega jednak dochód a nie przychód z działalności gospodarczej. Podatnik ma więc prawo uwzględnić koszty jego uzyskania.
O tym, jak ustalić dochód ze sprzedaży składników majątku u podatników prowadzących pkpir, mówi art. 24 ust. 2 updof, który nie uległ zmianie 1.01.2015 r.
Wynika z niego, że dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a, jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, dokonanych od tych środków.
Kierując się tym przepisem, trudno jednak wywnioskować, jak obliczyć dochód, gdy składnik majątku podlegający ujęciu w ewidencji nie był w niej ujęty (nie została tam wykazana jego wartość początkowa ani odpisy amortyzacyjne).
Za tym, że dochód ten nie równa się przychodowi ze sprzedaży, przemawia chociażby treść art. 23 ust. 1 pkt 1 updof stanowiącego, że wydatki na nabycie środków trwałych są kosztami uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, bez względu na czas ich poniesienia.
A więc także w przypadku środka trwałego nieujętego w ewidencji środków trwałych powinna obowiązywać zasada, że przychód z jego sprzedaży należy pomniejszyć o jego wartość początkową. Potwierdziło to Ministerstwo Finansów, odpowiadając na pytanie Redakcji (patrz ramka).
Biorąc pod uwagę jednolite stanowisko organów podatkowych, wartość początkową laptopa zakupionego przed założeniem działalności gospodarczej (początkowo na cele prywatne) należałoby ustalić zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt. 1 i 3 updof - według ceny nabycia - o ile podatnik posiada fakturę (rachunek lub inny dokument - np. umowę kupna sprzedaży) potwierdzającą ten zakup.
Nie ma tu znaczenia, ile czasu minęło między dniem zakupu a dniem przyjęcia go do używania w działalności gospodarczej (zob. interpretacje IS w: Warszawie z 28.01.2014 r., IPPB1/415-1132/13-3/AM; Katowicach z 7.10.2013 r., IBPBI/1/415-659/13/ŚS; Bydgoszczy z 6.01. 2010 r., ITPB1/415-857/09/PSZ oraz wyrok NSA z 24.06.2014 r., II FSK 1856/12). Oznacza to, że na sprzedaży laptopa najprawdopodobniej powstanie strata (cena, jaką podatnik uzyska ze sprzedaży, będzie zapewne znaczenie niższa niż ta zapłacona przy zakupie).
Warto jednak wcześniej wystąpić o indywidualną interpretację przepisów we własnej sprawie, potwierdzającą prawidłowość takiej wyceny. Tym bardziej, że w orzecznictwie można spotkać się z poglądem, iż zastosowanie w takich przypadkach może mieć art. 22g ust. 1 pkt 3 updof, mówiący o wycenie środków trwałych nabytych w inny nieodpłatny sposób - według wartości rynkowej z dnia nabycia, czyli przekazania na cele działalności gospodarczej (zob. np. nieprawomocny wyrok WSA w Kielcach z 9.05.2013 r., I SA/Ke 217/13).
Jeżeli dany składnik majątku spełnia definicję środka trwałego, przychód z jego odpłatnego zbycia podlega regulacjom art. 14 ust. 2 pkt 1 oraz art. 10 ust. 2 pkt 3 updof, niezależnie od tego czy podatnik ujął go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, czy też nie. W konsekwencji, dochód do opodatkowania ustala się tak, jak w przypadku środków trwałych ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Dochodem, zgodnie z art. 24 ust. 2 updof, będzie więc przychód z odpłatnego zbycia danego składnika majątku pomniejszony o wartość początkową, jaką podatnik wykazałby w ewidencji, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 2 pkt 2 updof (dotyczącym spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego wycenionego metodą uproszczoną - przyp. Autora).
Podwyższona granica jednorazowego odpisu wartości początkowej środka trwałego
Od 1.01.2018 r., w wyniku nowelizacji updop i updof, podatnicy mogą odpisywać w koszty środki trwałe, których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł (wcześniej 3500 zł), jednorazowo, w miesiącu oddania ich do używania.
Czy dla ujednolicenia ewidencji można odnieść w koszty podatkowe i bilansowe wartość netto uprzednio nabytych środków trwałych o wartości początkowej poniżej 10 000 zł, figurujących w księgach rachunkowych i nie w pełni zamortyzowanych?

References: art. 14
 art. 10
 art. 24
 art. 14
 art. 23
 art. 22
 FSK 
 art. 22
 art. 14
 art. 10
 art. 24
 art. 24