Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/47886/naturaformaner_i_beskattninge3/
Timestamp: 2019-05-22 04:59:36+00:00

Document:
Naturaförmåner i beskattningen (dnro A83/200/2014, 25.2.2015)
2.2.5 Naturaförmånsvärden för 2016
<!--[if !supportLists]-->2.3.5&nbsp;Bostadens gängse värde som grund för att sänka värdet
2.4.12&nbsp;<!--[endif]-->Hotellinkvartering då löntagaren inte är på tjänsteresa
5.6.3.2&nbsp;Endast för inrikes arbetsdagar
5.6.3.4&nbsp;Ersättning debiteras från nettolönen
7.4 Bestämning av grundvärdet&nbsp;
7.8. Specialfall
7.8.3 &nbsp;<!--[endif]-->Förmånsbilen ändras månatligen
7.8.8 &nbsp;<!--[endif]-->Löntagaren betalar en del av bilens pris
8.3 Flera telefoner
9 Personalbilj
9.1 <!--[endif]-->Definition av personalbiljett
9.8 Vilket års inkomst?
<!--[endif]-->9.9 Årsanmälan
Denna anvisning gäller hur naturaförmåner som ges av arbetsgivaren behandlas i inkomstbeskattningen och förskottsinnehållningen för en fysisk person. Denna anvisning ersätter anvisningen med samma namn 25.2.2015. I anvisningspunkterna 2.3.3–2.3.5 harpreciserande anvisningar om värderingen av en bostadsförmån inkluderats och i punkten 7.8 anvisningar för ärenden som gäller elbilar. Naturaförmånernas penningvärde har också uppdaterats till 2016 års nivå. Vissa obetydliga preciseringar av teknisk karaktär har också lagts till i anvisningen. Till övriga delar motsvarar anvisningen den tidigare anvisningen.
Exempel 1: Löntagaren har bostads- och telefonförmån som bestående naturaförmåner. I januari 2016 betalas penninglön för arbete som utförts i december 2015.
De naturaförmåner som löntagaren fick i december 2015 värderas enligt naturaförmånsvärdena för år 2015 och för dessa verkställs förskottsinnehållning i samband med eventuell lönebetalning i december. De naturaförmåner som gäller december anmäls på periodskattedeklarationen för december och på årsanmälan som lämnas in för år 2015.
Det sammanlagda beloppet av lönen på vilken förskottsinnehållning ska göras i januari 2016 består av den penninglön som betalats i januari och naturaförmånerna för januari. De naturaförmåner som gäller januari värderas enligt naturaförmånernas värden 2016. Naturaförmånerna anmäls på periodskattedeklarationen för januari och på årsanmälan som lämnas in för år 2016.
Naturaförmånsvärden används endast då förmånen är en del av arbetstagarens lön i arbets- eller tjänsteförhållande. De tillämpas också på förmåner till personer som får sådana personliga arvoden som avses i 13 § 1 mom. 2 punkten i lagen om förskottsuppbörd. Förmån som erhållits på annan grund värderas till gängse värde, vilket oftast motsvarar de verkliga kostnaderna som uppkommit vid anskaffningen av förmånen. Exempelvis värderas dividend som utdelats i annan form än pengar (dividend in natura) till gängse värde.
En aktieägare i ett aktiebolag och en delägare i ett personbolag (öppet bolag och kommanditbolag) kan få lön från det bolag hen äger. Sålunda kan de även få naturaförmåner från sitt bolag. Sedvanliga naturaförmånerna som en aktieägare som jobbar för sitt eget bolag får från aktiebolaget värderas i enlighet med naturaförmånsbeslutet när förmånerna sakenligt har tagits upp som lön i bokföringen och på deklarationerna till Skatteförvaltningen.
Arbetsgivaren kan i vissa situationer ersätta naturaförmånen som inte har fåtts genom att betala naturaförmånens belopp i pengar. Man kan t.ex. betala ersättning för en kostförmån som inte fåtts under semestern. En ersättning i pengar som ges i stället för en naturaförmån är inte en naturaförmån, utan normal penninglön i sin helhet.
Bostadsförmånens naturaförmånsvärde består av ett grundvärde och ett värde per kvadratmeter. Bostadens ålder och area samt var den ligger inverkar på dess naturaförmånsvärde. Förmånsvärdet på bostäder inom Helsingfors påverkas dessutom av postnumret. Fram till utgången av 2014 inverkade även det år då bostaden färdigställts på dess värde.
Följande indelning i områden tillämpas i naturaförmånsbeslutet 2016:
Bostäderna som hör till de olika områdena har bestämts i naturaförmånsbeslutet 2016 som följer:
Helsingfors postnummer 00200, 00210, 00220, 00240, 00250, 00260, 00270, 00280, 00290, 00300, 00310, 00320, 00330, 00340, 00350, 00380, 00400, 00440, 00500, 00510, 00520, 00530, 00540, 00550, 00570, 00610, 00660, 00670, 00680, 00830 och 00850
Helsingfors postnummer 00360, 00370, 00390, 00410, 00420, 00430, 00560, 00600, 00620, 00630, 00640, 00650, 00700, 00720, 00780, 00790, 00800, 00810, 00840 ja 00870 samt Esbo och Grankulla
Fram till utgången av 2014 delades landet in i två områden, Huvudstadsregionen och övriga Finland. I beslutet avsågs med huvudstadsregionen Helsingfors, Esbo, Vanda och Grankulla. Grundvärdena och de värden som beräknats per kvadratmeter för bostäder i huvudstadsregionen var högre än för bostäder i övriga Finland.
Penningvärdena som tillämpas i beskattningen för 2016 på bostadsförmån och däri ingående uppvärmning i en bostad med centralvärme är följande:
273 euro + 12,00 euro kvadratmeter
267 euro + 10,90 euro kvadratmeter
233 euro + 9,80 euro kvadratmeter
187 euro + 9,80 euro kvadratmeter
176 euro + 8,20 euro kvadratmeter
152 euro + 7,30 euro kvadratmeter
Om löntagaren själv står för uppvärmningskostnaderna, ska förmånens värde minskas med ett belopp som fastställts i beslutet om naturaförmånen. I beskattningen för 2016 är detta belopp 1,21 euro per kvadratmeter i månaden (3 § i naturaförmånsbeslutet).
Exempel 3: Det bor fyra löntagare i en lägenhet vars area är 120 m2. A har ett eget rum på 18 m2. Den sammanlagda ytan av tamburen, köket, badrummet och vardagsrummet som är i gemensamt bruk är 40 m². Bostadsförmånen för A räknas ut som följer: (40 / 4 + 18) = 28 m².
Enligt 2 § 10 mom. i naturaförmånsbeslutet beräknas värdet på bostadsförmånen för en löntagare som är anställd hos en resebyrå eller researrangör enligt 25 m2. Detta gäller när en anställd hos en resebyrå enligt arbetsavtalet är skyldig att förflytta sig och under kalenderåret måste byta tjänstgöringsort och bostad under utlandstjänstgöringen på order från arbetsgivaren. Om löntagaren arbetar på samma destination hela kalenderåret, beräknas naturaförmånens värde enligt den verkliga boarean.
Det är möjligt att en löntagare bor i arbetsgivarens bostad även efter att anställningsförhållandet har upphört. Denna situation kan uppstå till exempel om anställningsavtalet sägs upp eller hävs. Då bestäms bostadsförmånens värde för uppsägningstiden i enlighet med naturaförmånsbeslutet. Därefter värderas förmånen till gängse värde.
Om löntagaren och arbetsgivaren inte har ett anställningsförhållande som är förenligt med arbetsavtalslagen (55/2001) eller ett tjänsteförhållande, och de inte har avtalat om någon uppsägningstid, värderas bostadsförmånen till gängse värde från och med uppsägningen. Detta kan gälla till exempel medlemmar i förvaltningsorganen eller verkställande direktören.
I naturaförmånsbeslutet har man fastställt ett separat värde för rätten att använda el i en förmånsbostad. Värdet på rätten att obegränsat använda elström i en förmånsbostad är 0,72 euro per kvadratmeter i månaden. Denna förmån innehåller inte uppvärmning av bostaden med el (5 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet).
Garaget area räknas inte till bostadens area vid beräkning av bostadsförmånens värde. Kostnader för förvaring av en bil ingår inte heller i bilförmånens värde. Således uppkommer en separat garageförmån för ett garage eller en annan bilförvaringsplats (t.ex. bilhallsplats) som bekostas av arbetsgivaren. En sådan bilförvaringsplats är vanligen belägen nära löntagarens hem. Beträffande skattepliktigheten har förvaringsplatsens belägenhet dock ingen betydelse.
I 9 § i naturaförmånsbeslutet ingår särskilda bestämmelser om hur man fastställer värdet på en garageförmån. Naturaförmånsbeslutets värden tillämpas på garage och på hallplats. För varma och kalla parkeringsplatser har olika värden fastställts. I beskattningen 2016 är penningvärdet av ett uppvärmt garage eller en plats i en uppvärmd parkeringshall 78 euro per månad i områdena Helsingfors 1–4, Esbo, Grankulla och Vanda, och 51 euro per månad i övriga delar av Finland. Penningvärdet av ett kallt garage eller en plats i en kall parkeringshall 51 euro per månad i områdena Helsingfors 1–4, Esbo, Grankulla och Vanda och 40 euro per månad i övriga delar av Finland.
Värdet av en sedvanlig kostförmån beräknas utifrån de direkta kostnaderna och mervärdesskatten. År 2016 är kostförmånens värde 6,30 euro per måltid när summan av de direkta kostnader som orsakats arbetsgivaren för att skaffa förmånen samt momsen på dessa kostnader uppgår till minst 6,30 euro och högst 10,20 euro. Om summan understiger 6,30 euro eller överstiger 10,20 euro, anses förmånens värde vara detsamma som summan av de direkta kostnaderna och momsen på dessa kostnader (10 § i naturaförmånsbeslutet).
Direkta kostnader som inverkar på förmånsvärdet i en personalrestaurang är råvaror och löner vid tillagningen av måltider samt löner för serveringen av måltiderna jämte socialkostnader. Kostnader för hyra, lokaler, utrustning eller andra fasta kostnader är indirekta kostnader som inte ska tas i beaktande. Indirekta kostnader är likaså energikostnader och kostnader för måltidens transport till måltidsstället (11 § naturaförmånsbeslutet).
Exempel 4: De direkta kostnaderna för arbetsgivaren är 8,50 euro per måltid år 2016. Arbetsgivaren tar ut en ersättning på 5,00 euro av löntagaren. Kostförmånens värde är 6,30 euro. Då blir beloppet av den skattepliktiga förmånen (6,30 – 5,00) 1,30 per måltid.
Eurobeloppen i naturaförmånsbeslutet varierar från år till år. Följande tabell illustrerar hur kostförmåner värderas enligt de eurobelopp som gäller 2016.
Exempel 5: Restaurang A driver en personalrestaurang för X Ab:s personal i X Ab:s lokaler. X Ab betalar till restaurang A en månadsvis av antalet besökare oberoende fast ersättning för att täcka personalrestaurangens indirekta kostnader. För de måltider X:s personal köper i restaurangen betalar de minst ett pris som täcker de direkta kostnaderna. Det anses inte att X Ab:s personal får en skattepliktig förmån.
Värdet av denna kostförmån som ges i form av anstaltsbespisning är 75 procent av värdet av en sedvanlig kostförmån (12 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet). Till exempel i beskattningen 2016 är värdet av en kostförmån som ges i form av anstaltsbespisning (75 % x 6,30) 4,73 euro per måltid.
En kostförmån i samband med övervakning av elevers eller patienters måltider värderas till 80 procent av värdet av den ovan nämnda anstaltsmåltiden (12 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet). Till exempel i beskattningen 2016 är värdet av en kostförmån som ges i samband med övervakning (80 % x 4,73) 3,78 euro per måltid.
Värdet av en kostförmån inom hotell- och restaurangbranschen är 85 procent av värdet av en sedvanlig kostförmån (12 § 2 mom. i naturaförmånsbeslutet). Till exempel i beskattningen 2016 är detta värde (85 % x 6,30) 5,36 euro per måltid.
På måltider som flygpersonal får under flygning tillämpas samma värdering som för kostförmånen för personalen i hotell- och restaurangbranschen. Förmånens värde är 85 procent av värdet på sedvanlig kostförmån (12 § 2 mom. i naturaförmånsbeslutet). Till exempel i beskattningen 2016 är detta värde (85 % x 6,30) 5,36 euro per måltid.
I 13 § i naturaförmånsbeslutet föreskrivs om riktat betalningsmedel med fast taxa för värdering av kostförmån. Beskattningsvärdet av en förmån som inte utgörs av en kupong för avtalsmåltider eller annat motsvarande betalningsarrangemang är 75 procent av förmånens nominella värde inom de gränser i euro som framgår av naturaförmånsbeslutet, dock minst minimibeloppet enligt beslutet. Om förmånens nominella värde per dag underskrider eller överskrider beloppet i naturaförmånsbeslutet, värderas förmånen till gängse värde. Förmånens nominella värde är, beroende på betalningsmedlet, antingen värdekupongens värde i euro eller det belopp i euro som laddats på betalkortet.
Beloppen i euro fastställs årligen i naturaförmånsbeslutet. År 2016 är dessa gränser 6,30 euro och 10,20 euro. Om det nominella värdet av ett riktat betalningsmedel faller inom dessa gränser värderas förmånen till 75 procent i beskattningen, dock minst till 6,30 euro. betalningsmedel med ett nominellt värde som är lägre än 6,30 euro och över 10,20 euro värderas till det nominella värdet (13 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet).
Följande tabell illustrerar värderingen av kostförmåner enligt de eurobelopp som gäller 2016.
Exempel 6: År 2016 ger arbetsgivaren löntagare A måltidskuponger för en arbetsperiod på en månad. En kupong har ett nominellt värde på 10,00 euro. Kupongen kan bara användas för måltider och pengar ges inte tillbaka på den. Enligt arbetsskiftslistan arbetar A under denna period 21 dagar i hemlandet, och därför får han 21 kuponger.
A får en måltidskupong för varje arbetsdag i hemlandet. Värdet på en kupong, 10 euro, faller inom gränserna 6,20-10,20 euro, och därmed värderas kupongen till 75 procent av det nominella värdet. Den skattepliktiga förmånen är därmed (21 x 10,00 x 75 %) 157,50 euro.
Exempel 7: År 2016 ger arbetsgivaren löntagare B ett lunchkort till vilket man har laddat 21 st. elektroniska måltidskuponger till ett värde av 10,00 euro per styck. Vid varje betalningstransaktion avdras en 10,00 euros måltidskupong från kortet oberoende av om måltiden skulle kosta mindre än 10,00 euro. Förmånen värderas till 75 procent av det nominella värdet, varvid värdet på B:s naturaförmån är (21 x 10,00 x 75 %) 157,50 euro.
Löntagaren kan få endast en kupong värderad till 75 procent per sådan faktisk arbetsdag i hemlandet (odelbar helhet, 13 § 2 mom. i naturaförmånsbeslutet). Således ska måltidskupongers värde som getts för t.ex. semester, föräldraledighet och tjänstledighet värderas till det nominella värdet. Man ska även beakta att tillfälliga frånvaron minskar antalet kuponger. Liknande principer tillämpas även på betalkort och andra riktade betalningsmedel.
betalkortet har en transaktionsbestämd maximigräns som högst motsvarar maximibeloppet per måltid enligt naturaförmånsbeslutet (10,20 e/2016),
betalkortet debiteras alltid med minst minimibeloppet (6,30 euro 2016) av den måltidsspecifika förmånen enligt naturaförmånsbeslutet, oberoende av måltidens pris,
på betalkortet laddas ett saldo i euro som motsvarar högst det dagliga maximibeloppet i naturaförmånsbeslutet för varje arbetsdag i hemlandet under den aktuella perioden (10,20 e/2016), samt
på betalkortet laddas minst den nedre gränsen i euro per måltid (6,30 e) enligt naturaförmånsbeslutet 2016 multiplicerat med antalet arbetsdagar i perioden.
Om betalkortet uppfyller alla dessa förutsättningar värderas det saldo i euro som laddats på kortet vid beskattningen till 75 procent av det laddade eurobeloppet. Förmånens värde är dock alltid minst den nedre gränsen i euro per måltid enligt naturaförmånsbeslutet multiplicerat med antalet arbetsdagar i perioden. Exempelvis år 2016 värderas förmånen så här: laddat saldo x 75 %, dock minst 6,30 euro x antalet arbetsdagar. Uppfylls inte dessa villkor värderas saldot som laddats på betalkortet till sitt nominella värde.
Exempel 8: År 2016 ger arbetsgivaren löntagare D ett betalkort. Med kortet kan löntagaren betala en måltid som kostar högst 10,20 euro. Om löntagaren använder kortet för att betala en måltid vars pris är mindre än 6,30 euro minskas saldot med 6,30 euro.
På kortet laddas ett saldo en gång per månad. I januari har löntagare D 20 arbetsdagar. Arbetsgivaren laddar (20 x 10,20 euro) 204,00 euro på kortet i januari.
I slutet av januari laddas kortet nästa gång. Då är kortets saldo 20,00 euro. I februari har D 20 arbetsdagar, och därför uppgår det nya saldot som ska laddas för februari till (20 x 10,20) 204,00 euro.
Kortet laddas igen i slutet av februari. Då är kortets saldo 40,00 euro. I februari har D 10 arbetsdagar, och därför uppgår det nya saldot som ska laddas för februari till (10 x 10,20) 102,00 euro.
I slutet av mars laddas kortet nästa gång. Då är kortets saldo 50,00 euro. I april har D 21 arbetsdagar och därför ska det nu laddas (14 x 21 - 10,10) 214,20 euro. D kommer överens med arbetsgivaren om att det endast ska laddas in 164,20 euro.
Betalkortet uppfyller förutsättningarna för värdering till 75 procent i enlighet med naturaförmånsbeslutet. Det saldo som laddas till kortet kan värderas till 75 procent av det laddade beloppet i euro. Kostförmånen för januari är (204,00 x 75 %) 153,00 euro, för februari (204,00 x 75 %) 153,00 euro, för mars (102,00 x 75 %) 76,50 euro och för april (164,20 x 75 %) 123,15 euro.
Arbetsgivaren kan på det sätt som avses i 14 § 3 mom. i naturaförmånsbeslutet årligen på ett betalkort ladda ett saldo värderat till 75 procent på högst 10,20 euro (2016) per sådan faktisk arbetsdag i hemlandet under vilken arbetsgivaren inte på annat sätt kan ordna en måltid som motsvarar arbetsplatsmåltid. Således ska det saldo som laddats för t.ex. semester, föräldraledighet och tjänstledighet värderas till det nominella värdet. Man ska även beakta att tillfälliga frånvaron, t.ex. sjukledighet minskar antalet kuponger.
Exempel 9: År 2016 ger arbetsgivaren löntagare D ett betalkort. På kortet laddas ett saldo en gång per månad. I maj har löntagare D 20 arbetsdagar. Arbetsgivaren laddar ett saldo på (20 x 10,20) 204,00 euro på kortet i slutet av april.
Kortet laddas igen i slutet av maj. Då är kortets saldo 50,00 euro. I juni har löntagare D 20 arbetsdagar. I maj var D sjukledig tre dagar och på arbetsresa utomlands 2 dagar. Då har hen de facto 15 inrikes arbetsdagar i maj. Arbetsgivaren beaktar dessa dagar och minskar saldot för juni. För juni laddas endast ((20 - 5) x 10,20) 153,00 euro.
Betalkortet uppfyller förutsättningarna för värdering till 75 procent i enlighet med naturaförmånsbeslutet. Det saldo som laddas till kortet kan värderas till 75 procent av det laddade beloppet i euro. Kostförmånen för maj är alltså (204,00 x 75 %) 153,00 euro och för juni är den (153,00 x 75 %) 114,75 euro.
Hade arbetsgivaren inte beaktat frånvaron i maj skulle förmånen för maj måsta värderats till det gängse värdet för fem dagar. Då hade förmånen för maj varit (15 x 10,20 x 75 % + 5 x 10,20) 165,75 euro.
I enlighet med naturaförmånsbeslutet kan ett betalkort eller annat riktat betalningsmedel laddas med högst ett belopp som värderat till 75 % motsvarar maximibeloppet per dag (10,20 euro/2016) för ett kalenderår multiplicerat med antalet antagna arbetsdagar. Laddas kortet med ett större belopp ska detta belopp värderas till gängse värde.
Exempel 10: År 2016 har löntagaren E sammanlagt 210 inrikes arbetsdagar. Arbetsgivaren kan för kalenderåret 2016 ladda kortet med högst 10,20 euro per dag värderat till 75 euro (210 * 10,10) 2 142,00 euro.
Exempel 11: Arbetsgivaren utgår ifrån att löntagare F har 210 inrikes arbetsdagar och att G har 100 st. år 2016. F meddelar att hen vill ha kostförmån för 150 dagar. Arbetsgivaren och F kommer överens om att ladda en daglig kostförmån på 10,20 euro och med G kommer de överens om att ladda en daglig kostförmån på 9 euro.
F: s betalkort laddas med (150 x 10,20) 1 530,00 euro och G:s med (100 x 9,00) 900,00 euro. Beloppen som laddats är mindre än maximivärdet enligt naturaförmånsbeslutet för båda medarbetarna. Skattepliktig förmån för F (1 530 x 75 %) 1 147,50 euro och skattepliktig förmån för G (900 x 75 %) 675,00 euro.
Vid utgången av varje kalenderår ska arbetsgivaren reda ut hur många inrikes arbetsdagar varje medarbetare de facto har haft och jämföra antalet med saldot som laddats på kortet. Framgår det då att en löntagare har fått mer än 10,20 euro per inrikes arbetsdag ska det överstigande beloppet värderas till gängse värde. Den skattepliktiga förmånen som räknats ut i samband med avstämningen ska anges på årsanmälan för kalenderåret. Det är möjligt att justera förskottsinnehållningen i december.
Exempel 12: Löntagare D har på betalkortet fått ett saldo för 210 arbetsdagar 2016. För varje arbetsdag har det laddats 9,50 euro. Sammanlagt har det alltså laddats (210 x 9,50) 1 995,00 euro.
År 2016 hade D sammanlagt 180 inrikes arbetsdagar. Således kan högst 10,20 euro per faktisk inrikes arbetsdag värderas till 75 procent, d.v.s. (180 x 10,20) 1 836,00 euro. Det överstigande beloppet som laddats på D:s kort ska värderas till gängse värde, d.v.s. (1 995 - 1 836) 159,00 euro.
D har 2016 fått en skattepliktig kostförmån på sammanlagt (1 836,00 x 75 % + 159,00) 1 536,00 euro. Detta belopp ska anges som värde på den skattepliktiga naturaförmånen på årsanmälan 2016. Eventuella justeringar görs på periodskattedeklarationen för december 2016.
Exempel 13: Medarbetare J har ett betalkort dit arbetsgivaren laddar 10,20 euro per arbetsdag 2016. J betalar 7,65 euro åt sin arbetsgivare, detta motsvarar kostförmånens beskattningsvärde per arbetsdag. Medarbetare J förmånsbeskattas inte.
Vid utgången av 2016 finns det kvar 200 euro på J:s betalkort. Det oanvända saldot hör till J. För J uppstår ingen skattepliktig förmån av detta restsaldo. J kan välja att använda restsaldot till exempel så att hen för 2017 tar emot ett saldo som är 200,00 euro lägre.
Exempel 14: Löntagare F har ett betalkort som laddas månatligen 2016. För januari har ett saldo laddats så, att kortet har ett 10,20 euro för varje arbetsdag i hemlandet under 20 dagars tid, dvs. totalt (20 x 10,20) 204,00 euro.
Anställningen upphör i mitten av januari, och fram till dess har F utnyttjat kostförmån i 10 dagar. När anställningen upphör är saldot på kortet 120,00 euro. E återlämnar kortet till arbetsgivaren. Han får inget vederlag för det outnyttjade saldot på kortet.
Värdet på kostförmånen för januari fås genom att värdera det saldo som användes för arbetsdagarna i januari till 75 procent. Då blir beloppet av den skattepliktiga förmånen (10 x 10,20) 76,50 euro.
Exempel 15: Löntagare F har ett betalkort som laddas månatligen 2016. För februari har ett saldo laddats på 10,20 euro för varje arbetsdag i hemlandet under 20 dagars tid (tot. 20 x 10,20) 204,00 euro.
Värdet på kostförmånen för februari fås genom att värdera det saldo som användes för arbetsdagarna i februari till 75 procent och resten till gängse värde. Då blir beloppet av den skattepliktiga förmånen (15 x 10,20 x 75 % + 5 x 10,20) 165,75 euro.
Exempel 16: År 2016 har löntagare G ett betalkort som kan användas för att betala måltider som kostar 6,30–10,20 euro. Inga andra inköp kan göras med kortet. Tillhandahållaren av betalkortet fakturerar arbetsgivaren månadsvis i efterhand utifrån kortanvändningen. Då får arbetsgivaren uppgifter om antalet köpta måltider och deras priser, och kan räkna ut beloppet av den skattepliktiga förmånen.
I mars köpte G 5 st. måltider till priset 6,50 euro och 10 st. måltider till priset 9,00 euro. Tillhandahållaren av betalkortet fakturerar G:s arbetsgivare för 122,50 euro för mars. Naturaförmånsvärdet av den kostförmån som G fått i mars är (5 x 6,30 + 10 x 9 x 75 %) 99,00 euro.
En förmån som värderats i enlighet med naturaförmånsbeslutet är avsedd endast för måltider som intas under arbetsdagen. Därför kan en måltidskupong på papper eller ett annat riktat betalningsmedel värderas till 75 procent av det nominella värdet endast när kupongen eller betalmedlet enbart kan användas för måltider. Betalmedlet ska vara sådant att det inte går att köpa livsmedel, cigarretter eller alkohol med det och man ska inte kunna få tillbaka pengar på dess värde (13 o. 14 § i naturaförmånsbeslutet).
Om läroanstalten inte bjuder gratis måltid är måltiden som fåtts på praktikplatsen däremot en skattepliktig förmån som ska beskattas som lön. Betalar arbetsgivaren ingen penninglön för praktiken kan förskottsinnehållning inte verkställas på förmånens värde. Förmånen ska dock deklareras i årsanmälan, och arbetsgivares socialskyddsavgift betalas på denna.
I naturaförmånsbeslutet har det separat fastställts värden för den förmån som löntagaren får av helpension då denne har ett rum i sitt eget bruk eller ett gemensamt rum. Värdet på ett eget rum för löntagaren med helpension är 490 euro i månaden och ett gemensamt rum med helpension är 470 euro i månaden (15 § i naturaförmånsbeslutet 2016).
För en sjöman är penningvärdet av den naturaförmån som denne får i sin tjänstgöring 12,60 euro per dygn eller högst 284,00 euro per månad i beskattningen för 2016 (16 § i naturaförmånsbeslutet).
Beräkningsformeln för bilförmån enligt naturaförmånsbeslutet gäller endast beräkning av värdet på person- och paketbilar. Formeln tillämpas inte på bestämning av värdet av andra naturaförmåner. Ett fordon är en person- eller paketbil om den har registrerats som en sådan.
Exempel 18: På registerutdraget för en naturaförmånsbil har det antecknats att bilen togs i användning 26.1.2016. Bilen hör åren 2016-2018 till åldersklass A och från början av år 2019 till åldersklass B.
A bilar som tagits i bruk åren 2014–2016
B bilar som tagits i bruk åren 2011–2013
C bilar som tagits i bruk före år 2011.
Grundvärdet fastställs som en procentuell andel av bilens nyanskaffningspris. I beskattningen 2016 är dessa procentuella andelar följande (17 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet):
a) Åldersgrupp A (bilar som tagits i användning 2014–2016)
b) Åldersgrupp B (bilar som tagits i användning 2011–2013)
c) Åldersgrupp C, (bilar som tagits i användning före 2011)
Med nyanskaffningspris avses det allmänna riktpriset som importören, eller i annat fall partihandeln, har angett. Leveransavgiften läggs inte till bilens pris vid beräkningen av nyanskaffningspriset.
När man fastställer grundvärdet av bilförmånen beräknas beloppet av bilskatten enligt skattenivån det datum då bilen registrerades första gången för detta listpris (med andra ord betalas bilskatten vid den första registreringen, och nivån på denna bestäms enligt skattenivån det datum då den första registreringen gjordes). Till exempel för en bil som köptes och beställdes 201.10.2015 och som registreras första gången 30.1.2016 tas det bilskattefria priset i prislistan för oktober, och på detta pris beräknas bilskatten enligt skattenivån 2016. Bilens skattefria pris är således det faktiska priset vid tidpunkten för beställningen och köpeavtalet, bortsett från bilskatten. Bilens rekommenderade pris erhålls genom att till priset lägga till bilskatten enligt datum för den första registreringen.
Bilens driftkostnader har fastställts både som ett månatligt värde och som ett kilometerbaserat värde som grundar sig på privata körningar. I beskattningen 2016 är värdet av driftkostnaderna följande:
Fri bilförmån: Avdraget uppgår till 300 euro per månad eller 20 cent per kilometer
Som privata körningar anses bland annat fritidskörning och resorna mellan bostad och egentlig arbetsplats som löntagaren gör. Även resorna mellan en arbetsbostad som avses i 95 § i inkomstskattelagen och den egentliga arbetsplatsen samt resor mellan en inkvartering och den sekundära arbetsplatsen är privatkörning.
Från och med 2014 ingår i naturaförmånsbeslutet en särskild bestämmelse om beräkning av naturaförmånsvärdet för elbilar. Det är betydligt billigare att driva en elbil än en bil med bränslemotor. Därför görs ett avdrag på driftkostnaderna när man räknar ut naturaförmånsvärdet för fri bilförmån. Avdraget görs bara om bilens enda möjliga drivkraft är el (en helt eldriven bil). Eldriften inverkar inte på värdet av en förmån att använda bil.
Från driftkostnadsandelen som läggs till den fria bilförmånens grundvärde dras det av 0,08 euro per kilometer eller 120 euro per månad om bilens enda möjliga drivkraft är el (17 § 3 mom. i naturaförmånsbeslutet för 2016).
Följande tabell illustrerar beräkningen av en bilförmån med de värden som gäller år 2016.
Exempel 20: Löntagaren ges fri bilförmån som naturaförmån. Bilen har tagits i bruk år 2016 och hör till åldersgrupp A
Om löntagaren kör arbetsresor mer än 30 000 km i året med sin naturaförmånsbil är förmånens grundvärde 80 procent av det normala grundvärdet (19 § i naturaförmånsbeslutet). Antalet körda kilometrar påverkar inte driftkostnaderna.
Bestämmelserna om beräkningen av en bilförmån i naturaförmånsbeslutet tillämpas inte på en förmån att använda något annat fordon än en person- eller paketbil. Detta kan förekomma t.ex. när löntagaren fått tillgång till en lastbil som arbetsgivaren äger. Då värderas naturaförmånen till gängse värde. Det gängse värdet kan fastställas på samma sätt som för båtförmånen som avses i punkt 12.2.
En annan bil än en person- eller paketbil är ofta i löntagarens bruk endast sporadiskt. Denna situation uppstår till exempel om en löntagare använder en lastbil som ägs av arbetsgivaren för en flyttning. Det årsspecifika gängse värdet kan fastställas på det sätt som beskrivs nedan i punkt 11.2, då en annan utredning saknas. Detta värde kan omräknas vidare till ett kilometerspecifikt värde genom att det divideras med antalet kilometrar som körts det aktuella året. Då kan förskottsinnehållningen verkställas i enlighet med 9 § 2 mom. i lagen om förskottsuppbörd i samband med årets sista lönebetalning när det totala antalet kilometrar som körts under året kan avgöras på ett tillförlitligt sätt.
Om en chaufför anställd av arbetsgivaren kör naturaförmånsbilen höjs bilförmånens värde såsom avses i 23 § i naturaförmånsbeslutet antingen som ett månatligt värde eller som ett kilometerbaserat värde. Exempelvis 2016 höjdes naturaförmånsvärdet med antingen 450 euro per månad eller 0,30 euro per kilometer.
Av fast telefonanslutning som arbetsgivaren bekostat i löntagarens hem uppkommer telefonförmån. I beskattningen 2016 är värdet av telefonförmånen 20 euro per månad.
Telefonförmånens värde täcker både grundavgiften och samtalskostnaderna. Själva telefonanslutningen är inte en förmån, om löntagaren själv betalar telefonräkningarna i sin helhet eller grundavgiften och kostnaderna för privata samtal.
En telefonförmån ges i allmänhet i form av en mobiltelefonförmån. I beskattningen 2016 är värdet av mobiltelefonförmånen 20 euro per månad.
Mobiltelefonförmånen täcker kostnaderna för inrikes- och utlandssamtal, SMS och MMS. Förmånen omfattar inte användning av mobiltelefon t.ex. som betalningsmedel eller för deltagande i olika insamlingar och specialprissatta omröstningar. Om arbetsgivaren betalar den del av telefonräkningarna som inte ingår i telefonförmånen är löntagarens lön förutom telefonförmånen, även kostnaderna som förorsakats av övriga kostnader för privat bruk av telefonen. Till exempel kostnaderna för att betala en tjänsteresa eller låta tvätta en naturaförmånsbil utgör dock inte lön.
Nuförtiden är det vanligt att en mobiltelefonanslutning också omfattar en s.k. dataöverföringsegenskap. Detta innebär att man kan använda telefonen för att logga in på internet och till exempel använda e-posten. Om dataöverföringsegenskapen har ordnats för arbetet, uppstår ingen separat skattepliktig naturaförmån. Dataöverföringsegenskapen höjer således inte värdet av en mobiltelefonförmån. På motsvarande sätt utgör dataöverföringsegenskapen inte en skattepliktig förmån, om löntagaren för arbetet har fått en mobiltelefon och själv betalar telefonräkningarna för användningen.
Om personalbiljett bestäms i 64 § 2 mom. i inkomstskattelagen. Enligt denna paragraf är en personlig kollektivtrafikbiljett som arbetsgivaren ger arbetstagaren för resor mellan bostaden och arbetsplatsen skattefri inkomst till ett värde av högst 300 euro. Dessutom är biljetten skattefri inkomst till den del förmånen överstiger 750 euro, dock inte högre än till 3 400 euro. Före 2015 var biljettförmånen skattefri inkomst till den del förmånen överstiger 600 euro dock inte högre än till 3 400 euro.
Bestämmelsen gäller allmän och regelbunden persontrafik och så kallad reguljär taxitrafik. Av kollektivtrafiken faller flygtrafik och beställningstrafik, såsom normal taxitrafik, utanför tillämpningsområdet.
Personalbiljettens skattefria del i euro fastställs i 64 § i inkomstskattelagen. Personalbiljetten är skattefri upp till 300 euro. Dessutom är personalbiljetten skattefri inkomst till den del förmånen överstiger 750 euro, dock inte högre än till 3 400 euro. Beloppet av den skattefria förmånen uppgår därmed till 2.950 euro per år. När arbetsgivaren erbjuder löntagaren en personalbiljett vars värde ligger mellan 750 och 3 400 euro är den skattepliktiga andelen 450 euro.
Arbetsgivaren kan alltid erbjuda en skattefri förmån värd 300 euro per år. Då behöver arbetsgivaren inte utreda löntagarens verkliga kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen. Om arbetsgivaren ger en större förmån ska arbetsgivaren utreda det faktiska beloppet av löntagarens resekostnader eftersom den skattefria förmånen inte kan vara större än resekostnaderna.
Om arbetsgivaren köper en biljett som är i kraft en viss period, och denna period sträcker sig ut över två olika år, fördelas priset på dessa år i proportion till giltighetstiden. Om biljetten till exempel är i kraft 1.11.2014–31.3.2015, är 2/5 av biljettpriset inkomst 2015 och 3/5 inkomst 2016. Beloppet som löntagaren får dra av i beskattningen fördelas på samma sätt.
Den del av personalbiljettens pris som anses vara lön ska antecknas i mottagarspecifikationen på årsanmälan (punkt 40, Övriga beskattningsbara naturaförmåner). Dessutom ska man i årsanmälan i punkt 48 ange det belopp som löntagaren får dra av i sin beskattning. I denna punkt anges både det belopp som har beskattats som lön och den ersättning som arbetstagaren betalat till arbetsgivaren för personalbiljetten. I punkt 49 anges det skattefria beloppet av förmånen i punkt 49.
Förmån som innebär privat bruk av internetförbindelse är skattefri även för personer som regelbundet får mötesarvoden. Således kan en internetförbindelse som ställs till förfogande för t.ex. en kommunal förtroendeman eller en medlem i ett företags styrelse vara en skattefri förmån.
Denna bestämmelse tillämpas på alla personer i arbetsförhållande som fått lån. Alltså tillämpas bestämmelsen också på lån åt medlemmar i administrativa organ och VD. I allmänhet blir bestämmelsen tillämplig på krediter som beviljats personalen i banker.
Inom ramen för ränteavdragsreglerna har den skattskyldige rätt att dra av aven räntorna som räknats som inkomst för denne.
Som priset på en tjänst som köps av arbetsgivaren kan man i allmänhet betrakta de kostnader som uppkommer för anskaffningen. Exempelvis är naturaförmånsvärdet av arbetet som utförts av en hemvårdare som arbetsgivaren anställt för löntagaren är det pris som betalats till den som producerat tjänsten. Om hemvårdsarbetet utförs av en löntagare som är anställd hos arbetsgivaren, beräknas arbetets värde av det sammanlaga beloppet av hemvårdarens lön och dess lönebikostnader dividerat med antalet arbetstimmar som utförts för en annan anställds räkning.
Löntagaren får en MC-förmån även under den tid motorcykeln är avställd. Om löntagaren till exempel kör motorcykeln fem månader och motorcykeln därefter står sju månader, divideras det naturaförmånsvärde som beräknats för hela året över de fem månaderna. Motorcykelförmånen beräknas enligt formeln för båtförmån om de kapitalkostnader som uppkommer för arbetsgivaren under avställningstiden beaktats redan i beloppet av den motorcykelförmån som fastställs för löntagaren för fem månader.

References: § 1
 § 10
 § 1
 § 1
 § 1
 § 2
 § 2
 § 1
 § 2
 § 3
 § 1
 § 3
 § 2
 § 2