Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BFH&Datum=10.07.1996&Aktenzeichen=I%20R%20132/94
Timestamp: 2019-11-14 15:07:33+00:00

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BFH, 10.07.1996 - I R 132/94 - dejure.org
BFH, 10.07.1996 - I R 132/94
https://dejure.org/1996,1405
BFH, 10.07.1996 - I R 132/94 (https://dejure.org/1996,1405)
BFH, Entscheidung vom 10.07.1996 - I R 132/94 (https://dejure.org/1996,1405)
BFH, Entscheidung vom 10. Juli 1996 - I R 132/94 (https://dejure.org/1996,1405)
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GewStG § 8 Nr. 7 Satz 2
Gewerbesteuer - Betriebsaufspaltung - Einbeziehung von Wirtschaftsgütern - Vermietung des Betriebes - Besitzpersonengesellschaft - Verpachtung an Betriebs-GmbH - Steuerrechtliche Sonderbetriebsvermögen
Gewerbesteuer; Betriebsverpachtung i. S. des § 8 Nr. 7 Satz 2 GewStG bei Betriebsaufspaltung
GewStG § 8 Nr 7
Gesellschaft des bürgerlichen Rechts; Gewerbesteuer; Hinzurechnung; Pacht; Sonderbetriebsvermögen
FG Münster, 17.06.1994 - 9 K 4674/91
BFHE 181, 337
BB 1996, 2670
BB 1997, 80
DB 1996, 2595
BStBl II 1997, 226
Der Nutzungsvertrag muss seinem wesentlichen rechtlichen Gehalt nach ein Miet- oder Pachtverhältnis im Sinne des bürgerlichen Rechts sein (Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 31. Juli 1985 VIII R 261/81, BFHE 145, 134, BStBl II 1986, 304; Senatsurteil vom 10. Juli 1996 I R 132/94, BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226).
Was unter Miet- und Pachtzinsen zu verstehen ist, entscheidet sich nach Zivilrecht (BFH-Urteile vom 31.7.1985 VIII R 261/81, BFHE 145, 134, BStBl II 1986, 304; vom 10.7.1996 I R 132/94, BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226;… Blümich/Hofmeister, EStG/KStG/GewStG, § 8 GewStG Rz. 201;… Sarrazin in Lenski/Steinberg, § 8 Nr. 1 Buchst. d Rz. 22).
Ferner ist es denkbar, daß ein Grundstück, das der Gesellschafter einer Besitzpersonengesellschaft an die Betriebskapitalgesellschaft vermietet, zum Sonderbetriebsvermögen II dieses Gesellschafters bei der Besitzpersonengesellschaft gehört (BFH-Urteil vom 10. Juli 1996 I R 132/94, BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226, unter II. 2. a.E.).
Hat das zur Nutzung überlassene Wirtschaftsgut besonderes Gewicht im Unternehmen der Betriebs-GmbH und liegen keine ausreichenden Anhaltspunkte für seine Zuordnung zum Sonderbetriebsvermögen II vor, kann jedoch --bei Vorliegen einer personellen Verflechtung mit der Betriebs-GmbH-- die Annahme gerechtfertigt sein, daß der Gesellschafter mit der Verpachtung eine eigene gewerbliche Tätigkeit begründet hat (BFH-Urteile in BFHE 130, 173, BStBl II 1980, 356, und in BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226).
Das FG hat zur Qualifizierung der vertraglichen Hauptpflicht der X-KG als eine dem Inhalt des § 581 Abs. 1 Satz 1 BGB entsprechenden Pflicht (s. Senatsurteil vom 10. Juli 1996 I R 132/94, BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226) sowohl auf den Wortlaut als auch den Vereinbarungszweck (Fortführung des Betriebs der X-KG mit dem dazu erforderlichen Betriebsvermögen) abstellen können.
Eine solche Duldung der Nutzung begründet aber kein entgeltliches Rechtsgeschäft, das vom Tatbestand des § 8 Nr. 7 Satz 2 GewStG 2002 a.F. ersichtlich (s. Senatsurteil in BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226; s.a. z.B. Blümich/Hofmeister, § 8 GewStG Rz 603) vorausgesetzt wird.
d) Auch wenn ausreichende Anhaltspunkte des zur Nutzung überlassenen Wirtschaftsguts für die Zuordnung zum Sonderbetriebsvermögen II nicht gegeben sind, dieses jedoch besonderes Gewicht im Unternehmen der Betriebs-GmbH hat, kann --bei Vorliegen einer personellen Verflechtung mit der Betriebs-GmbH-- die Annahme gerechtfertigt sein, dass der Gesellschafter mit der Nutzungsüberlassung eine eigene gewerbliche Tätigkeit begründet hat (BFH-Urteile in BFHE 130, 173, BStBl II 1980, 356; vom 10. Juli 1996 I R 132/94, BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226, …und vom 6. März 1997 IV R 21/96, BFH/NV 1997, 762).
Hat das zur Nutzung überlassene Wirtschaftsgut besonderes Gewicht im Unternehmen der Betriebs-GmbH und liegen keine ausreichenden Anhaltspunkte für seine Zuordnung zum Sonderbetriebsvermögen II vor, kann jedoch die Annahme gerechtfertigt sein, daß der Gesellschafter mit der Verpachtung eine eigene gewerbliche Tätigkeit begründet hat (BFH-Urteile in BFHE 130, 173, BStBl II 1980, 356, und vom 10. Juli 1996 I R 132/94, BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226).
Gewerbesteuerrechtliche (Wieder-)Hinzurechnung von Pachtzinsen bei Verpachtung …
Nach dem BFH-Urteil vom 10. Juli 1996 (BStBl II 1997, 226) seien aber bei der Frage, ob ein Betrieb verpachtet worden ist i.S. von § 8 Nr. 7 Satz 2 GewStG, nur die Wirtschaftsgüter zu berücksichtigen, die zivilrechtlich vom Verpächter überlassen werden.
Ein Betrieb oder Teilbetrieb wird dann i.S. von § 8 Nr. 7 Satz 2 Halbsatz 2 GewStG verpachtet, wenn der Vermieter oder Verpächter dem Pächter die wesentlichen Betriebsgrundlagen eines (Teil-) Betriebs, d.h. einen - allein lebensfähigen - wirtschaftlichen Organismus vermietet oder verpachtet (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 16. Dezember 1998 1 R 74/98, BStBl II 1999, 365, und vom 10. Juli 1996 1 R 132/94, BStBl II 1997, 226).
Dabei sind nur die zivilrechtlich vom Verpächter selbst überlassenen Wirtschaftsgüter einzubeziehen (s. BFH in BStBl II 1997, 226, unter II. 3. a).
Die Betriebsgrundstücke bleiben damit entgegen der Auffassung der Klägerin nicht mit Blick auf das BFH-Urteil in BStBl II 1997, 226 bei der Frage nach dem Vorliegen einer Betriebsverpachtung im Ganzen i.S. des § 8 Nr. 7 Satz 2 Halbsatz 2 GewStG außer Betracht.
Der BFH hat mit Urteil in BStBl II 1997, 226 entschieden, dass bei der Frage, ob ein Vermieter oder Verpächter einen (Teil-)Betrieb i.S. des § 8 Nr. 7 Satz 2 GewStG vermietet oder verpachtet hat, nur die zivilrechtlich von ihm überlassenen Wirtschaftsgüter einzubeziehen sind.
Zwischen den Beteiligten unstreitig und daher hier nicht weiter zu erörtern ist, daß die Betätigung der Antragstellerin bzw. ihres Rechtsvorgängers einerseits und der GmbH andererseits, bezogen auf den Betrieb der Alten- und Pflegeheime als (unechte) Betriebsaufspaltung (BFH-Beschluß vom 8. November 1971 GrS 2/71, BFHE 103, 440 BStBl II 1972, 63; BFH-Urteile vom 21. August 1996 X R 25/93, BFHE 181, 284, BStBl II 1997, 44, und vom 10. Juli 1996 I R 132/94, BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226;… Schmidt, Einkommensteuergesetz, 16. Aufl., 1997, § 15 Rz. 800 ff., m. w. N.) anzusehen ist.
in objektiver Hinsicht die Verpachtungstätigkeit der Antragstellerin (bzw. ihres verstorbenen Ehemannes) als Gewerbebetrieb zu beurteilen ist (als "gewerblich qualifizierte Verpachtung": BFH-Urteile vom 23. Januar 1991 X R 47/87, BFHE 163, 460, BStBl II 1991, 405, unter 1. c, cc; in BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226 unter II. 2., m. w. N.); Besitz- und Betriebsunternehmen trotz ihrer personellen und sachlichen Verflechtung als zwei verschiedene Rechtssubjekte i. S. des GewStG zu sehen und zu behandeln sind (BFH in BFHE 103, 440, BStBl II 1972, 63;… Urteil vom 27. September 1979 IV R 89/76, BFHE 129, 25, BStBl II 1980, 94, vgl. auch BFH-Beschluß vom 27. September 1993 IV B 125/92, BFH/NV 1994, 617, 618;… Schmidt, a. a. O., Rz. 870 f., jew. m. w. N.).
Eine solche wesentliche Betriebsgrundlage ist in der Rechtsprechung seit jeher angenommen worden, wenn im Rahmen einer echten Betriebsaufspaltung die Besitzgesellschaft ihren ganzen Gewerbebetrieb an die Betriebsgesellschaft verpachtet (…vgl. z.B. BFH-Urteile vom 22. Juni 1993 VIII R 57/92, BFH/NV 1994, 162, m.w.N.; vom 10. Juli 1996 I R 132/94, BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226).
BFH, 18.08.2015 - I R 24/14
Hinzurechnung gemäß § 8 Nr. 7 Satz 2 GewStG 2002 a. F. - Beweiserhebung
bbb) Die Verpachtung eines (Teil-)Betriebs i.S. des § 8 Nr. 7 Satz 2 GewStG 2002 a.F. setzt nach dieser Maßgabe voraus, dass der Verpächter die wesentlichen Grundlagen eines als Betrieb oder Teilbetrieb allein lebensfähigen wirtschaftlichen Organismus verpachtet hat (s. Senatsentscheidungen in BFHE 164, 445, BStBl II 1991, 771; vom 10. Juli 1996 I R 132/94, BFHE 181, 337, BStBl II 1997, 226;… vom 26. Juli 1995 I B 184/94, BFH/NV 1996, 257;… vom 1. April 1996 I B 143/94, BFH/NV 1996, 787;… in BFH/NV 1998, 742;… vom 5. Juni 2013 I R 37/12, BFH/NV 2013, 1628).
FG Schleswig-Holstein, 26.04.2007 - 1 K 143/03
Voraussetzungen für wirtschaftliche Eingliederung als Organgesellschaft
FG Baden-Württemberg, 10.06.1998 - 9 K 160/97
Schenkungssteuerrechtliche Bewertung eines unentgeldlichen Überlassens eines OHG …
FG Baden-Württemberg, 22.10.1998 - 6 K 114/96
Hinzurechnung von Mieteinkünften und Pachteinkünften zu der Gewerbesteuer

References: § 8
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 § 8
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 § 581
 § 8
 § 8
 § 8
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 § 15
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