Source: https://www.szcoportal.sk/33/kapitalizacia-zavazku-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAKMZRRfHpUrV94ImO6QcQU-dNctzknvJBw/
Timestamp: 2020-08-14 23:47:59+00:00

Document:
Kapitalizácia záväzku | SZÈO online
Kapitalizácia záväzku
31.10.2017, Ing. Peter Horniaèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
5.9.1.6 Kapitalizácia záväzku
Proces, pri ktorom sa veriteµ sna¾í premeni» svoju pohµadávku na majetkovú úèas» v obchodnej spoloènosti, ktorá je jeho dl¾níkom, sa nazýva kapitalizáciou pohµadávky. Veriteµ touto premenou získa priamo kapitálovú úèas» na spoloènosti svojho pôvodného dl¾níka tým, ¾e jeho pohµadávka vstúpi do základného imania spoloènosti dl¾níka, èím z pohµadu dl¾níka prichádza ku kapitalizácii záväzku.
Podµa § 59 ods. 1 ObchZ Obchodného zákonníka vkladom spoloèníka je súhrn peòa¾ných prostriedkov (peòa¾ný vklad) a iných peniazmi oceniteµných hodnôt (nepeòa¾ný vklad), ktoré spoloèník vkladá do obchodnej spoloènosti a podieµa sa nimi na výsledku podnikania. Predmetom nepeòa¾ného vkladu mô¾e preto by» aj pohµadávka. Podµa § 59 ods. 5 ObchZ Obchodného zákonníka, ak vklad do spoloènosti alebo jeho èas» spoèíva v prevode pohµadávky, pou¾ijú sa primerane ustanovenia o postúpení pohµadávky. Spoloèník, ktorý previedol na spoloènos» ako vklad pohµadávku, ruèí za vymo¾iteµnos» tejto pohµadávky do vý¹ky hodnoty svojho vkladu. Predmetom nepeòa¾ného vkladu mô¾e by» aj pohµadávka voèi spoloènosti, ku ktorej má spoloèník vkladovú povinnos».
Tak ako ka¾dý iný nepeòa¾ný vklad, aj pohµadávka musí by» ocenená znaleckým posudkom.
Materská spoloènos» A je jediným spoloèníkom vo svojej dcérskej spoloènosti B, v ktorej sa rozhodla zvý¹i» základné imanie vkladom pohµadávky práve voèi tejto dcérskej spoloèosti B. Menovitá hodnota pohµadávky je 15 000 a táto hodnota je toto¾ná s ocenením na úèely nepeòa¾ného vkladu.
Úètovanie u prijímateµa vkladu Suma MD D
Vznik záväzku voèi spoloènosti A 15 000 5xx 321
Pohµadávka za upísaný vklad voèi spoloènosti A 15 000 353 419
Kapitalizácia záväzku 15 000 321 353
Zvý¹enie základného imania na základe zápisu do OR 15 000 419 411
V praxi mô¾e prís» aj k druhej forme kapitalizácie pohµadávky, keï veriteµ kapitalizuje svoju pohµadávku voèi tretej osobe a namiesto nej získa kapitálovú úèas» v urèitej obchodnej spoloènosti.
Materská spoloènos» A je jediným spoloèníkom vo svojej dcérskej spoloènosti B. Spoloènos» A sa rozhodla zvý¹i» základné imanie v spoloènosti B. Spoloènos» A chce záväzok za upísanie vlastného imania splati» pohµadávkou, ktorá jej vznikla za dodávku slu¾ieb tretej spoloènosti (dl¾níkovi) C. Menovitá hodnota pohµadávky je 30 000 € a ocenenie na úèely nepeòa¾ného vkladu je toto¾né s menovitou hodnotou. Úètovanie u vkladateµa.
Úètovanie u vkladateµa Suma MD D
Vznik pohµadávky voèi spoloènosti C za dodávku slu¾ieb 30 000 311 602
Upísanie vkladu do spoloènosti B 30 000 043 367
Splatenie vkladu pohµadávkou 30 000 367 311
Zaúètovanie podielu v spoloènosti C po zápise do OR 30 000 06x 043
Úètovanie u vkladateµa pohµadávky a jej prijímateµom sa riadi § 27a postupov úètovania v PÚ. Pokiaµ ocenenie nepeòa¾ného vkladu znaleckým posudkom je rozdielne oproti menovitej hodnote vkladanej pohµadávky, v úètovníctve vkladateµa sa úètuje tento rozdiel na »archu úètu 568 – Ostatné finanèné náklady alebo v prospech úètu 668 – Ostatné finanèné výnosy.
Spoloènos» A obstarala pohµadávku voèi dl¾níkovi – spoloènosti B - za dohodnutú cenu 5 000 €, menovitá hodnota bola 10 000 €. Následne túto pohµadávku spoloènos» A vlo¾ila ako nepeòa¾ný vklad do základného imania spoloènosti B v hodnote uznanej na vklad v sume 10 000 €. Vkladateµ a prijímateµ sa dohodli na uplatnení pôvodných cien podµa § 17d ZDP, preto vkladateµ (spoloènos» A) nezahrnul do základu dane rozdiel medzi hodnotou nepeòa¾ného vkladu zapoèítanou na vklad spoloèníka a hodnotou nepeòa¾ného vkladu v úètovníctve. Momentom vkladu si spoloènos» B zapoèítala pohµadávku prijatú ako nepeòa¾ný vklad so svojim záväzkom voèi spoloènosti A vo vý¹ke 10 000 eur.
Aký je vplyv uvedenej transakcie na základy dane z príjmov oboch spoloèností?
Ak je nepeòa¾ný vklad splatený pohµadávkou, prièom ide o pohµadávku voèi samotnému prijímateµovi nepeòa¾ného vkladu, ide o jej kapitalizáciu. Z pohµadu:
- spoloènosti A (vkladateµ nepeòa¾ného vkladu - pohµadávky) sa jedná o kapitalizáciu pohµadávky, t. j. premenu pohµadávky na
kapitálovú úèas» v obchodnej spoloènosti B,
- spoloènosti B (prijímateµ nepeòa¾ného vkladu) sa jedná o kapitalizáciu záväzku, t. j. premenu záväzku voèi spoloènosti A na kapitálovú úèas» spoloènosti A na základnom imaní spoloènosti B.
Podµa § 17d ods. 1 písm. a) ZDP do základu dane vkladateµa nepeòa¾ného vkladu, ktorým je individuálne vlo¾ený majetok, a ktorý zis»uje základ dane podµa § 17 ods. 1 písm. b) ZDP sa v zdaòovacom období, v…

References: § 59
 § 59
 § 27
 § 17
 § 17
 § 17