Source: https://www.iberley.es/temas/regimen-especial-recargo-equivalencia-iva-26991
Timestamp: 2017-06-28 17:25:23+00:00

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Régimen especial del recargo de equivalencia (IVA) | Iberley
Legislación Voces Pertenece al Grupo Regímenes especiales
Jurisprudencia Sentencia Administrativo Nº 92/2016, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 868/2014, 22-01-2016 Órden: Administrativo
Sentencia Administrativo Nº 491/2011, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 3525/2008, 28-04-2011 Órden: Administrativo
Sentencia Administrativo Nº 349/2008, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 846/2004, 03-04-2008 Órden: Administrativo
Num. Sentencia: 349/2008
Num. Recurso: 846/2004
Sentencia Administrativo Nº 522/2016, TSJ Castilla La-Mancha, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 27/2015, 29-07-2016 Órden: Administrativo
Num. Recurso: 27/2015
Sentencia Administrativo Nº 356/2008, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 849/2004, 04-04-2008 Órden: Administrativo
Num. Sentencia: 356/2008
Num. Recurso: 849/2004
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AL ÓRGANO JUDICAL / ADMINISTRATIVO,... Solicitud de aplicación de exención en el IVA en adquisición intracomunitaria por parte de una empresa Fecha última revisión: 31/03/2016 NOTA: Las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya entrega en el territorio de aplicación del impuesto hubiera estado, en todo caso, no sujeta o exenta en virtud de lo dispuesto en los artículos 7, 20, 22, 23 y 24 de esta Ley.
D./Dña. [NOMBRE] con N.I.F. [NIF] con domicilio fiscal en [DOMICILIO] y domicilio a efecto de notificaciones en [DOMICILIO], actuando como representante de la Entidad [NOMBRE_EMPRESA], con N.I.F. [NIF] y domiciliada en [DOMICILIO_SOCIAL], según acredi... Solicitud de autorización para realizar importaciones destinadas a personas con minusvalía, con exención en el IVA Fecha última revisión: 17/03/2016 NOTA: Estarán exentas del impuesto las importaciones de bienes especialmente concebidos para la educación, el empleo o la promoción social de las personas físicas o mentalmente disminuidas, efectuadas por instituciones u organismos debidamente autorizados que tengan por actividad principal la educación o asistencia a estas personas, cuando se remitan gratuitamente y sin fines comerciales a las mencionadas instituciones u organismos.
DELEGACIÓN / ADMINISTRACIÓN DE LA AGENCIA ESTATAL DE ... Ver más documentos relacionados
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Resolución No Vinculante de DGT, 0146-02, 01-02-2002 Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo
Núm. Resolución: 0146-02
NormativaLey 37/1992 arts. 120, 148, 149, 154, 156 y 158. RD 1624/1992 arts. 59, 61, 71-7-4º y 79Cuestión- Aplicación del régimen del recargo de equivalencia a su actividad, incluso en el caso de constituir una comunidad de bienes con un familiar. - Deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por inversiones.- Declaraciones que se deben presentar por las citadas compras. DescripciónPersona física matriculada en el epígrafe 662.2 del Impuesto sobre el Valor Añadido dedicada... Resolución No Vinculante de DGT, 0147-02, 01-02-2002 Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo
Núm. Resolución: 0147-02
NormativaLey 37/1992 arts. 120, 148, 149, 154, 156 Y 158. RD 1624/1992 arts. 59, 61, 71-7-4º Y 79Cuestión - Aplicación del régimen del recargo de equivalencia a su actividad, incluso en el caso de constituir una comunidad de bienes con un familiar. - Deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por inversiones.- Declaraciones que se deben presentar por las citadas compras. DescripciónPersona física matriculada en el epígrafe 662.2 del Impuesto sobre el Valor Añadido dedica... Resolución Vinculante de DGT, V0334-07, 22-02-2007 Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas
Núm. Resolución: V0334-07
Normativa LIRPF Ley 35/2006, Arts. 11, 28 ,86; LIVA Ley 37/1992, Arts. 148, 149, 164; RIRPF RD 1775/2004, Arts. 67, 107; TRLIS RD Leg. 4/2004, Arts. 10, 11Cuestión Si deberán declarar al 50 por ciento los rendimientos obtenidos por la explotación compartida de la oficina de farmacia, y de ser así, desde que fecha. Base de amortización del fondo de comercio y del local donde se desarrolla la actividad de farmacia. Deducibilidad para la consultante de los intereses del préstamo destinado a l... Resolución Vinculante de DGT, V1882-16, 27-04-2016 Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo
Núm. Resolución: V1882-16
NormativaLey 37/1992 art. 148-149-156CuestiónAplicación del recargo de equivalencia a dichos servicios. Obligación de declaración.DescripciónEl consultante es un empresario acogido al régimen del recargo de equivalencia que adquiere servicios de una empresa establecida en Luxemburgo. Contestación1.- El artículo 148, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que el régimen especial del recargo de equival... Resolución Vinculante de DGT, V2549-05, 22-12-2005 Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo
NormativaLey 37/1992 art. 148; 149; 156-1º;157;159; 163. RIVA RD 1624/1992 art. 59-2-5ºCuestiónSi debe repercutir el recargo de equivalencia a los distribuidores autorizados por las operaciones citadas anteriormente. Descripción La consultante tiene como actividad principal la importación, venta y distribución de relojes, joyería y bisutería. Entre sus distribuidores autorizados se encuentran comerciantes personas físicas y entidades en régimen de atribución de rentas, con los que re... Ver más documentos relacionados
La exacción del IVA exigible a los comerciantes minoristas a quienes resulte aplicable este régimen especial se efectuará mediante la repercusión del recargo de equivalencia efectuada por sus proveedores. Este régimen se aplica a los COMERCIANTES MINORISTAS que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el IRPF, y comercialicen al por menor artículos o productos de cualquier naturaleza, salvo si comercializan los siguientes artículos o productos:
Joyas, piedras preciosas, bisutería fina, etc
Objetos de arte originales, antigüedades
Hierros, aceros y otros metales y sus aleaciones, no manufacturados.
Oro de inversión definido en el Art. 140 ,LIVA
Se consideran comerciantes minoristas los que:
Realicen con habitualidad la entrega de bienes muebles o semovientes en el mismo estado en que fueron adquiridos. No se considera transformación (es decir, si el minorista las realiza no supone la pérdida del Régimen): clasificación y envasado de productos; marcado o etiquetado, preparación y corte previos a la entrega; lavado, desinfectado, congelación y limpieza de los productos; confección y colocación de cortinas y visillos; adaptación de las prendas de vestir confeccionadas por terceros.
Que la suma de las contraprestaciones de las entregas de los bienes a la Seguridad Social, a sus entidades gestoras o colaboradoras, o a quienes tengan la condición de empresarios o profesionales, efectuadas durante el año precedente, hubiese excedido del 80% del total de las entregas realizadas de los citados bienes.
Aplicar este régimen supone que:
En las compras, los proveedores de los minoristas les repercuten y tienen la obligación de ingresar el recargo de equivalencia, además del IVA.
En sus operaciones comerciales, así como en las transmisiones de bienes o derechos utilizados exclusivamente en dicha actividad, deben repercutir IVA a sus clientes pero no el recargo. Además, no estarán obligados a consignar estas cuotas repercutidas en una autoliquidación ni ingresar el impuesto. Tampoco pueden deducir el IVA soportado en estas actividades.
Si venden inmuebles afectos a esta actividad y la operación es una segunda transmisión, cede la posibilidad de renunciar a la exención, debiendo repercutir, liquidar e ingresar el IVA devengado en esta operación. Los comerciantes minoristas repercuten el IVA en sus ventas, pero NO LO LIQUIDAN NI LO INGRESAN.
Los sujetos pasivos sometidos a este régimen especial no estarán obligados a efectuar la liquidación ni el pago del Impuesto a la Hacienda Pública en relación con las operaciones comerciales por ellos efectuadas a las que resulte aplicable este régimen especial, ni por las transmisiones de los bienes o derechos utilizados exclusivamente en dichas actividades, con exclusión de las entregas de bienes inmuebles sujetas y no exentas (a partir de 01/01/2015, Ley 28/2014, de 27 de noviembre), por las que el transmitente habrá de repercutir, liquidar e ingresar las cuotas del Impuesto devengadas.
Los comerciantes minoristas que estén sometidos a este régimen, en las ventas a sus clientes solamente han de repercutir el IVA que corresponda, pero no el recargo de equivalencia, incluso en el caso de que las ventas se efectúen a comerciantes también sometidos al régimen especial del recargo de equivalencia.
La exacción del IVA a los comerciantes minoristas que se encuentren acogidos en este régimen, se efectuará mediante la repercusión del recargo de equivalencia por sus proveedores. Así, el impuesto que dichos comerciantes tuvieran que ingresar, les es cobrado por sus proveedores, los cuales, en sus facturas (además de repercutir IVA) les repercuten el recargo. El proveedor es el que ingresa en su declaración-liquidación el IVA y el recargo de equivalencia repercutido al minorista.
Aplicación del Recargo.
Entregas de bienes muebles o semovientes que los empresarios efectúen a comerciantes minoristas que no sean sociedades mercantiles.
Adquisiciones intracomunitarias o importaciones de bienes realizadas por los comerciantes minoristas que no sean sociedades mercantiles.
Adquisiciones de bienes realizadas por estos comerciantes, a que se refiere el Art. 84 ,LIVA apartado 1, nº2.
2. Los propios comerciantes sometidos a este régimen especial en las adquisiciones intracomunitarias de bienes e importaciones que efectúen, así como en los supuestos contemplados en el Art. 84 ,LIVA, apartado uno, número 2. de esta Ley.
Los sujetos pasivos del impuesto que efectúen las entregas sometidas al mismo, están obligados a efectuar la repercusión del recargo de equivalencia sobre los respectivos adquirientes en la forma establecida en el Art. 88 ,LIVA
Tipos de Recargo (Art. 161 ,LIVA)
Los sujetos pasivos que apliquen este régimen NO PUEDEN DEDUCIR LAS CUOTAS SOPORTADAS por las adquisiciones, o satisfechas en las importaciones de bienes de cualquier tipo, o por los servicios que les hayan sido prestados, en la medida en que estos bienes o servicios se utilicen en la realización de las actividades a las que afecte el régimen especial. En el caso de regularización de bienes de inversión, la prorrata de deducción aplicable al sector diferenciado de la actividad en recargo es cero.
No procederá efectuar la regularización a que se refiere el Art. 110 ,LIVA en los supuestos de transmisión de bienes de inversión utilizados exclusivamente para la realización de actividades sometidas a este régimen especial.
COMIENZO O CESE DE ACTIVIDADES EN EL RÉGIMEN ESPECIAL
Comienzo: deben liquidar e ingresar la cantidad resultante de aplicar los tipos y recargo vigentes en la fecha de inicio al valor de adquisición de las existencias, IVA excluido.
No se aplica si las existencias se adquirieron a un comerciante sometido al régimen especial por transmisión no sujeta del patrimonio empresarial.
Cese por pérdida de la condición de minorista: puede deducir la cuota resultante de aplicar los tipos y recargos vigentes en la fecha de cese al valor de adquisición de las existencias, IVA y recargos excluidos.
Cese por transmisión no sujeta del patrimonio empresarial a comerciantes no sometidos a este régimen: el adquirente puede deducir la cuota resultante de aplicar los tipos vigentes el día de la transmisión al valor de mercado de las existencias.
En estos casos, los sujetos pasivos deben hacer inventarios de sus existencias comerciales con referencia al día anterior al de inicio o cese. Una vez firmados por el sujeto pasivo, deben ser presentados en la Administración o Delegación de la AEAT de su domicilio fiscal, en el plazo de 15 días a partir del comienzo o cese.
Los ingresos o deducciones deben efectuarse en las autoliquidaciones del período de liquidación en que se haya producido el inicio o cese en la aplicación del régimen.
Los sujetos pasivos que inician su actividad en este régimen y que anteriormente tributaran en el régimen general, deben:
Hacer un inventario de existencias de bienes que van a ser comercializados en el régimen con referencia al día anterior al inicio, presentándose a la administración de la AEAT correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de 15 días desde su comienzo.
Hacer una liquidación e ingreso de la cantidad resultante de aplicar al valor de adquisición de las existencias inventariadas (sin IVA), los tipos del IVA y del recargo de equivalencia vigentes al inicio.
En general, los sujetos que realicen de forma exclusiva esta actividad, NO tiene (a efectos del IVA) obligación de expedir factura por las ventas, salvo que tributen en el régimen de estimación directa del IRPF, o cuando el destinatario sea empresario o profesional o cuando lo exija. Están obligados a acreditar a sus proveedores o ante la Aduana, el hecho de estar o no sometidos al régimen especial.
Los sujetos pasivos a los que sea de aplicación este régimen especial, no estarán obligados a llevar registro contable en relación con el IVA.
Cuando entreguen bienes inmuebles habiendo renunciado a la exención del IVA, deben ingresar el impuesto devengado mediante el modelo 309.
Información de operaciones con terceras personas
Los sujetos pasivos acogidos a este régimen ESTÁN OBLIGADOS a presentar periódicamente información relativa a sus operaciones económicas con:
operaciones interiores, en la declaración anual de operaciones con terceras personas, modelo 347, cuando tributen en el IRPF en régimen de estimación directa, así como de aquellas otras por las que emitan factura.
operaciones intracomunitarias, en la declaración recapitulativa de las entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes. Se presentará con carácter mensual, bimensual, trimestral o anual, modelo 349.
Tributación de diferentes adquisiciones realizadas por empresarios en recargo de equivalencia
Compra realizada a:
Agricultor en REAGP
Minorista en recargo de equivalencia
Artículos no de su actividad
Tributación de la entrega del proveedor
Cobro de compensación
Tributación de diferentes entregas realizadas por un comerciante minorista en recargo de equivalencia para distintos destinatarios
Destinatario de la entrega realizada por minorista en recargo de equivalencia
Entrega intracomunitaria exenta
Tributación de la entrega hecha por el minorista
Presentación de resumen recapitulativo
Los sujetos pasivos acogidos al recargo de equivalencia estarán obligados a acreditar ante sus proveedores o, en su caso, ante la aduana, el hecho de estar sometidos o no al régimen especial del recargo de equivalencia en relación con las adquisiciones o importaciones que realicen. (Art. 61 ,RIVA)
Los empresarios que realicen otras actividades a las que sean aplicables el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca o el régimen simplificado, quienes deberán llevar el Libro Registro de facturas recibidas, anotando con la debida separación las facturas que correspondan a adquisiciones correspondientes a cada sector diferenciado de actividad, incluso las referentes al régimen especial del recargo de equivalencia.
Los empresarios que realicen operaciones u otras actividades a las que sean aplicables el régimen general de Impuesto o cualquier otro de los regímenes especiales del mismo, distinto de los mencionados en el número anterior, quienes deberán cumplir respecto de ellas las obligaciones formales establecidas con carácter general o específico en este Reglamento.
Los sujetos pasivos a los que sea de aplicación este régimen especial deberán presentar también las declaraciones-liquidaciones que correspondan en los siguientes supuestos:
Mediante dichas declaraciones solicitarán la devolución de las cantidades que hubiesen reembolsado a los viajeros, acreditados con las correspondientes transferencias a los interesados o a las entidades colaboradoras que actúen en este procedimiento de devolución del Impuesto. 3.º Cuando realicen entregas de bienes inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto, salvo que se trate de operaciones a que se refiere el artículo 84, apartado uno, número 2.º, letra e), tercer guión, de la Ley del Impuesto.
En estos casos, ingresarán mediante las correspondientes declaraciones el Impuesto devengado por las operaciones realizadas. (Novedad: Real Decreto 1073/2014, con efectos a partir de 01/01/2015).

References: Real Decreto 
 Real Decreto 
in fine
 Real Decreto 

Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 148
 Resolución 
 artículo 84
 Real Decreto