Source: https://www.finreditel.cz/33/42-zdph-oprava-zakladu-dane-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ek9DcBCUJqiFeOnGoguLJthZwRYsMFH_3w/?serp=1&version_year=2017&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-05-20 08:53:59+00:00

Document:
§ 42 ZDPH - Oprava základu daně a oprava výše daně | Finanční ředitel
§ 42 ZDPH - Oprava základu daně a oprava výše daně
- § 36 - Základ daně
- § 36a - Základ daně ve zvláštních případech
- § 37 - Výpočet daně u dodání zboží, převodu nemovitosti a poskytnutí služby
- § 37a - Základ daně a výše daně při uskutečnění zdanitelného plnění, pokud vznikla
povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění
Podle § 42 má plátce povinnost opravit základ daně a výši daně, pokud dojde ke změně ceny, např. na základě dodavatelsko-odběratelských vztahů. Dané ustanovení stanoví podmínky pro provedení opravy základu daně a výše daně.
V odstavci 1 jsou vymezeny případy, ve kterých plátce provede opravu základu daně a výše daně. Nejčastějším případem je změna ceny či zrušení nebo vrácení zdanitelného plnění nebo části zdanitelného plnění, například z důvodu špatné kvality, nedodržení sjednaného množství, odstoupení od smlouvy apod. Dalším případem pro opravu základu daně a výše daně je snížení popřípadě zvýšení základu daně po uskutečnění zdanitelného plnění. Rovněž při nesplnění podmínek uvedených v § 13 odst. 3 písm. d) zákona o DPH, pokud nedojde k převodu vlastnického práva ke zboží na jeho uživatele (tj. nedojde k dodání zboží nebo převodu nemovitosti v souvislosti se smlouvou o finančním leasingu), plátce má povinnost opravit základ daně a výši daně. Dalším důvodem pro provedení opravy je případ, kdy dojde k vrácení úplaty, ze které vznikla povinnost přiznat daň, avšak zdanitelné plnění se nakonec neuskutečnilo nebo kdy byla úplata použita na úhradu jiného plnění. Např. odběratel si objedná u dodavatele dodávku zboží za sjednanou částku 100 000 Kč, odsouhlasí si zaplacení zálohy, kterou odběratel i zaplatí. Dodavatel je však v prodlení a ve sjednaném termínu zboží nedodal. Odběratel se rozhodl odstoupit od smlouvy a požaduje vrácení zaplacené zálohy. Byla tedy zaplacena úplata, z níž dodavateli vznikla povinnost přiznat daň, avšak zdanitelné plnění se nakonec neuskutečnilo.
Je třeba zdůraznit, že ve všech uvedených případech má plátce povinnost opravu základu daně a výše daně provést.
V odstavci 2 jsou uvedeny podmínky pro provedení opravy základu daně a výše daně v daňovém přiznání u dodavatele. Tím je:
vystavení a doručení opravného daňového dokladu v případech, kdy plátce měl povinnost původní daňový doklad vystavit nebo
Pokud však plátce původně neměl povinnost vystavit daňový doklad, provede ve stejné lhůtě opravu přímo v daňové evidenci. Z formulace lze dovodit, že takto provede opravu i tehdy, když daňový doklad vystavil, ale povinnost vystavit jej neměl.
V odstavci 3 je uvedeno, že oprava základu daně a výše daně je samostatným zdanitelným plněním, které je uskutečněno nejpozději posledním dnem zdaňovacího období (stanoveného v návaznosti na okolnosti oprav):
- ve kterém příjemce zdanitelného plnění obdržel opravný daňový doklad, pokud dodavatel opravou snižuje základ daně a výši daně,
- ve kterém dodavatel provedl opravu základu daně a výše daně v evidenci pro daňové účely, pokud dodavatel opravou zvyšuje základ daně a výši daně anebo, pokud neměl povinnost vystavit opravný daňový doklad.
Lhůta pro provedení opravy základu daně a výše daně je 3letá, tzn., nelze provést opravu základu daně a výše daně po uplynutí 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň u původního zdanitelného plnění nebo ve kterém došlo k přijetí úplaty, z níž vznikla povinnost přiznat daň.
V odst. 6 je stanovena alternativní nejpozdější lhůta, v níž lze provést opravu základu daně a výše daně ve specifických případech. Obecně je to do 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň z původního zdanitelného plnění nebo z přijaté úplaty (viz odst. 5). Ve stanovených případech se však konec lhůty určí odlišně a opravu lze nejpozději provést:
- ve lhůtě 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém došlo k převzetí celkového díla, a to i v případech, že byla poskytována dílčí plnění,
- ve lhůtě 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém došlo k převodu vlastnického práva ke zboží na uživatele podle § 13 odst. 3 písm. d) zákona,
- ve lhůtě 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém nastala skutečnost, na jejímž základě nedošlo k převedení vlastnického práva ke zboží na uživatele podle § 13 odst. 3 písm. d).
V odst. 7 je stanoveno, jak se provede oprava základu daně a výše daně v případě, že u smlouvy o finančním leasingu nedojde k převedení vlastnického práva na uživatele podle § 13 odst. 3 písm. d) zákona.
Pokud nedojde k převedení vlastnického práva ke zboží na uživatele, opraví plátce základ daně o rozdíl mezi celkovou částkou, která plátci náleží za dodání zboží a souhrnem úplat, které plátci náleží do dne zániku závazku podle § 13 odst. 3 písm. d) zákona.
Plátce postupuje obdobně podle odst. 1 – 6 výše uvedených ustanovení při…

References: § 42
 § 36
 § 36
 § 37
 § 37
 § 42
 § 13
 § 13
 § 13
 § 13
 § 13