Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/0114-kdip1-2-4012-142-2018-2-mc
Timestamp: 2018-04-19 13:42:00+00:00

Document:
0114-KDIP1-2.4012.142.2018.2.MC | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatnik › 0114-KDIP1-2.4012.142.2018.2.MC
W zakresie obowiązku rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, obowiązku rejestracji dla celów podatku VAT oraz rozpoznania transakcji sprzedaży Maszyn w polskiej deklaracji VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2018 r. (data wpływu 11 stycznia 2018 r.), uzupełnionym w dniu 20 lutego 2018 r. (data wpływu 26 lutego 2018 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 12 lutego 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 16 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
obowiązku rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – jest prawidłowe,
obowiązku rejestracji dla celów podatku VAT – jest prawidłowe,
rozpoznania transakcji sprzedaży Maszyn w polskiej deklaracji VAT – jest prawidłowe.
W dniu 11 stycznia 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, obowiązku rejestracji dla celów podatku VAT oraz rozpoznania transakcji sprzedaży Maszyn w polskiej deklaracji VAT.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 20 lutego 2018 r., złożonym w dniu 20 lutego 2018 r. (data wpływu 26 lutego 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 12 lutego 2018 r.
Spółka posiadająca siedzibę w Belgii (dalej również Wnioskodawca lub X.) jest częścią Grupy z główną siedzibą w USA. Belgia jest miejscem prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę.
Grupa zajmuje się produkcją towarów poza granicami Polski - w Belgii, USA i Azji. Sprzedażą i dystrybucją wyprodukowanych towarów zajmują się spółki lokalne będące częścią Grupy, wspierane przez podmioty zewnętrzne.
Spółka planuje dokonać czasowego odpłatnego udostępnienia Maszyn na rzecz podmiotu zewnętrznego z siedzibą w Polsce (zarejestrowany w Polsce podatnik VAT) na czas nieokreślony (czas ten może przekroczyć dwa lata).
Maszyny mają być wykorzystywane do świadczenia usług pakowania towarów ( ) przez ten podmiot zewnętrzny w Polsce. Zewnętrzny podmiot z siedzibą w Polsce będzie świadczyć usługi pakowania na rzecz innej spółki z Grupy z siedzibą w Szwajcarii. Usługa pakowania będzie wykonywana w Polsce.
Każda ze stron może wypowiedzieć umowę udostępnienia Maszyn w przypadku, gdy przestanie obowiązywać lub zostanie wypowiedziana/anulowana umowa na świadczenie powyższych usług pomiędzy kontrahentem Wnioskodawcy a innym podmiotem z grupy, na rzecz którego będzie świadczona usługa pakowania.
Maszyny przez cały czas trwania ww. umowy pozostają własnością Spółki. Podmiot z siedzibą w Polsce nie będzie uprawniony do pożyczania ani zastawiania maszyny.
Planuje się, że po zakończeniu umowy Maszyny mają zostać zwrócone Spółce (nastąpi wywóz maszyn z Polski).
Koszty przywozu maszyn do Polski, ich zapakowania i przygotowania sprzętu do transportu, jak i ubezpieczenia maszyn w transporcie będzie ponosić spółka z siedzibą w Polsce.
Podmiot z siedzibą w Polsce będzie odpowiedzialny za (i) odpowiednie przystosowanie maszyn, (ii) poniesienie kosztów bieżącego ich utrzymania, (iii) drobnych napraw oraz (iv) ubezpieczenia, a także (v) zatrudnienie wedle własnego uznania odpowiednio wykwalifikowanej kadry do ich obsługi. Maszyny nie będą mogły zostać przemieszczone bez zgody Wnioskodawcy.
Podmiot zewnętrzny z siedzibą w Polsce będzie odpowiedzialny za ponoszenie kosztów napraw, konserwacji lub wymiany wraz z rutynową konserwacją i rutynową naprawą sprzętu. Ponadto podmiot ten ponosi koszty napraw lub wymiany, które są konieczne wskutek zaniedbania bądź naruszenia ze strony podmiotu z siedzibą w Polsce.
Ponadto podmiot zewnętrzny z siedzibą w Polsce będzie zobowiązany do przedkładania okresowego oraz za każdym razem na żądanie Spółki, raportu z działania i stanu maszyn oraz do informowania Wnioskodawcy o problemach, uszkodzeniach lub zakłóceniach w funkcjonowaniu maszyn. Będzie on również ponosił odpowiedzialność za zużycie maszyn ponad poziom wynikający ze zwykłego ich używania zgodnie z przeznaczeniem.
Spółka będzie uprawniona do wglądu i wizytacji miejsc, w których podmiot z siedzibą w Polsce korzysta z Maszyn, za wcześniejszym uprzedzeniem, w godzinach pracy oraz wyłącznie w celu dokonania inspekcji Maszyn.
Spółka nie będzie sprawować bieżącej kontroli usług wykonywanych przez podmiot niezależny przy użyciu maszyn.
Maszyny nie będą trwale połączone z budynkiem. W rezultacie w każdym czasie możliwy będzie ich powtórny wywóz z terytorium kraju (z Polski).
w ramach udostępnienia Maszyn oraz wizytacji nie będzie posiadała żadnej przestrzeni do wyłącznej dyspozycji, ani nie będzie dysponowała stale żadną przestrzenią w magazynie podmiotu zewnętrznego;
nie będzie posiadała na terytorium Polski osoby tj. osoby fizycznej lub spółki lub każdego innego zrzeszenia osób, posiadającej i wykonującej pełnomocnictwo do zawierania umów w Polsce w imieniu Spółki;
nie będzie posiadać na terytorium Polski zaplecza technicznego w postaci nieruchomości (nie jest właścicielem ani nie będzie użytkować w Polsce żadnych nieruchomości), urządzeń technicznych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce,
nie będzie zatrudniać na terytorium Polski personelu - ani na podstawie umowy o pracę ani na podstawie umów cywilnoprawnych.
Decyzje biznesowe dotyczące transakcji będą podejmowane poza terytorium Polski.
Spółka nie wyklucza również sytuacji, w której po zakończeniu umowy udostępnienia maszyn, zostanie podjęta decyzja o sprzedaży tych Maszyn w Polsce (nie nastąpi wywóz Maszyn z Polski). Spółka pragnie podkreślić jednak, iż podjęcie takiej decyzji będzie w przyszłości motywowane aspektem ekonomicznej opłacalności i na obecnym etapie ocena takiego działania jest niemożliwa.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (oznaczone nr 4):
Czy w przypadku sprzedaży Maszyn, które wcześniej zostaną przetransportowane do Polski, po stronie Wnioskodawcy wystąpi obowiązek rejestracji na VAT oraz rozpoznania WNT, a następnie rozpoznania transakcji sprzedaży Maszyn w polskiej deklaracji VAT? (zdarzenie przyszłe)
Stanowisko Wnioskodawcy do pytania (oznaczonego nr 4):
W przypadku sprzedaży Maszyn, które wcześniej zostaną przetransportowane do Polski, po stronie Wnioskodawcy wystąpi obowiązek rejestracji na VAT oraz rozpoznania WNT (w momencie ustania okoliczności z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, tj. ustanie czasowego używania maszyny) i transakcji sprzedaży w Polsce.
W przypadku odpłatnego czasowego udostępniania Maszyn - zastosowanie znajdzie przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT.
Przepis art. 12 ust. 2 ustawy o VAT wskazuje, że w przypadku gdy ustaną okoliczności, o których mowa w ust. 1, przemieszczenie towarów uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
Wobec tego, w przypadku gdy Spółka po przywiezieniu towarów (Maszyn) do Polski zdecyduje się na sprzedaż Maszyn - wówczas ustaną przesłanki dla braku WNT - tym samym w momencie ustania tych przesłanek Spółka będzie zobowiązana do rozliczenia WNT w Polsce (przywóz Maszyn).
Mając na względzie przepis art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
Zgodnie z § 1 pkt 1 lit. k rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego, obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego nie mają podatnicy nieposiadający na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonują transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu, jeżeli wykonują na terytorium kraju wyłącznie następujące czynności: dostawę towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT stanowi, że podatnikiem jest również podmiot nabywający towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędącą podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4,
Wobec tego, mając na względzie obowiązek rejestracji - w związku z koniecznością rozliczenia WNT, Spółka dokonując dostawy Maszyny na terytorium Polski nie będzie spełniała warunków dla dokonującego dostawy, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 5 lit. a - a co za tym idzie, podatnikiem rozliczającym podatek VAT należny nie będzie mógł być nabywca.
Jednakże, w przypadku podjęcia decyzji o sprzedaży Maszyn w Polsce, które będą się znajdować w Polsce, po stronie Spółki:
powstanie obowiązek rejestracji dla celów podatku VAT,
Spółka zobowiązana będzie do rozliczenia WNT w Polsce (ustaną przesłanki z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT),
Spółka będzie zobowiązana do rozliczenia podatku VAT z tytułu transakcji sprzedaży Maszyn w Polsce (tj. do naliczenia podatku VAT należnego).
(Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika.
Przepis ten rozszerza zatem zakres transakcji uznawanych za WNT o przemieszczenie towarów własnych podatnika z kraju członkowskiego do Polski. Przy czym norma ta doznaje wielu ograniczeń a jednym z nich jest przemieszczenie towarów w celu czasowego świadczenia usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku gdy towary mają być czasowo używane na terytorium kraju w celu świadczenia usług przez tego podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu.
Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy w przypadku gdy ustaną okoliczności, o których mowa w ust. 1, przemieszczenie towarów uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
Z okoliczności przedmiotowej sprawy wynika, że Spółka posiadająca siedzibę w Belgii jest częścią Grupy z główną siedzibą w USA. Belgia jest miejscem prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę. Spółka planuje dokonać czasowego odpłatnego udostępnienia Maszyn na rzecz podmiotu zewnętrznego z siedzibą w Polsce (zarejestrowany w Polsce podatnik VAT) na czas nieokreślony (czas ten może przekroczyć dwa lata). Maszyny mają być wykorzystywane do świadczenia usług pakowania towarów ( ) przez ten podmiot zewnętrzny w Polsce. Zewnętrzny podmiot z siedzibą w Polsce będzie świadczyć usługi pakowania na rzecz innej spółki z Grupy z siedzibą w Szwajcarii. Usługa pakowania będzie wykonywana w Polsce. Każda ze stron może wypowiedzieć umowę udostępnienia Maszyn w przypadku, gdy przestanie obowiązywać lub zostanie wypowiedziana/anulowana umowa na świadczenie powyższych usług pomiędzy kontrahentem Wnioskodawcy a innym podmiotem z grupy, na rzecz którego będzie świadczona usługa pakowania. Maszyny przez cały czas trwania umowy pozostają własnością Spółki. Podmiot z siedzibą w Polsce nie będzie uprawniony do pożyczania ani zastawiania maszyny. Po zakończeniu umowy Maszyny mają zostać zwrócone Spółce (nastąpi wywóz maszyn z Polski). Koszty przywozu maszyn do Polski, ich zapakowania i przygotowania sprzętu do transportu, jak i ubezpieczenia maszyn w transporcie będzie ponosić spółka z siedzibą w Polsce. Podmiot z siedzibą w Polsce będzie odpowiedzialny za odpowiednie przystosowanie maszyn, poniesienie kosztów bieżącego jej utrzymania, drobnych napraw oraz ubezpieczenia, a także zatrudnienie wedle własnego uznania odpowiednio wykwalifikowanej kadry do ich obsługi. Maszyny nie będą mogły zostać przemieszczone bez zgody Wnioskodawcy. Podmiot zewnętrzny z siedzibą w Polsce będzie odpowiedzialny za ponoszenie kosztów napraw, konserwacji lub wymiany wraz z rutynową konserwacją i rutynową naprawą sprzętu. Ponadto podmiot ten ponosi koszty napraw lub wymiany, które są konieczne wskutek zaniedbania bądź naruszenia ze strony podmiotu z siedzibą w Polsce. Podmiot zewnętrzny z siedzibą w Polsce będzie zobowiązany do przedkładania okresowego oraz za każdym razem na żądanie Spółki, raportu z działania i stanu maszyn oraz do informowania Wnioskodawcy o problemach, uszkodzeniach lub zakłóceniach w funkcjonowaniu maszyn. Będzie on również ponosił odpowiedzialność za zużycie maszyn ponad poziom wynikający ze zwykłego ich używania zgodnie z przeznaczeniem. Spółka będzie uprawniona do wglądu i wizytacji miejsc, w których podmiot z siedzibą w Polsce korzysta z Maszyn, za wcześniejszym uprzedzeniem, w godzinach pracy oraz wyłącznie w celu dokonania inspekcji Maszyn. Spółka nie będzie sprawować bieżącej kontroli usług wykonywanych przez podmiot niezależny przy użyciu maszyn. Maszyny nie będą trwale połączone z budynkiem. W rezultacie w każdym czasie możliwy będzie ich powtórny wywóz z terytorium kraju (z Polski). Spółka nie wyklucza również sytuacji, w której po zakończeniu umowy udostępnienia maszyn, zostanie podjęta decyzja o sprzedaży tych Maszyn w Polsce (nie nastąpi wywóz Maszyn z Polski).
Wątpliwości dotyczą między innymi czy w przypadku sprzedaży Maszyn, które wcześniej zostaną przetransportowane do Polski, po stronie Wnioskodawcy wystąpi obowiązek rozpoznania WNT.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że z przemieszczeniem towarów w celu czasowego używania będziemy mieli do czynienia wtedy, gdy podatnik zakłada używanie przemieszczonych towarów przez pewien czas (bez uwzględnienia przewidzianego okresu żywotności danego towaru) lub też do realizacji konkretnego zadania (projektu), dla którego nie przewidziano ram czasowych i co ważne przemieszczenie towarów do kraju winno się wiązać z zamiarem powrotnego przemieszczenia towarów z kraju po wykonaniu usług, dla których przywieziono dane towary na terytorium kraju.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Belgii. Wnioskodawca planuje dokonać czasowego odpłatnego udostępnienia Maszyn na rzecz podmiotu zewnętrznego z siedzibą w Polsce. Maszyny zostaną przetransportowane z Belgii do Polski. Co istotne, Maszyny przez cały czas trwania umowy pozostaną własnością Wnioskodawcy. Wnioskodawca planuje, że po zakończeniu umowy Maszyny zostaną zwrócone Wnioskodawcy (nastąpi wywóz Maszyn z Polski). Niemniej jednak Spółka nie wyklucza, że po zakończeniu umowy Maszyny zostaną sprzedane w Polsce (nie nastąpi wywóz Maszyn z Polski). Zatem wyłączenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy znajdzie zastosowanie, gdy przetransportowane z Belgii do Polski Maszyny będą czasowo używane do celów świadczenia usług, tj. po zakończeniu umowy zostaną wywiezione z terytorium Polski.
Natomiast w przypadku gdy po przetransportowaniu Maszyn do Polski w celu ich czasowego udostępnienia Wnioskodawca po zakończeniu umowy dokona sprzedaży przedmiotowych Maszyn ustaną okoliczności, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy (czasowe używanie towarów na terytorium kraju w celu świadczenia usług). W konsekwencji zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy w zw. z art. 12 ust. 2 ustawy Wnioskodawca będzie zobowiązany rozpoznać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w Polsce.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie obowiązku rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należało uznać za prawidłowe.
Ponadto przedmiotem wątpliwości jest ustalenie czy w analizowanym przypadku powstanie obowiązek rejestracji dla celów podatku VAT.
Odnosząc się do niniejszych wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że stosownie art. 96 ust. 1 ustawy podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Ponadto, zgodnie z art. 97 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.
W przedmiotowej sprawie, jak ustalono powyżej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania na terytorium kraju wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a zatem czynności, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy. W konsekwencji Wnioskodawca będzie zobowiązany do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie obowiązku rejestracji dla celów podatku VAT należało uznać za prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również ustalenia czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania transakcji sprzedaży Maszyn w polskiej deklaracji VAT.
W odniesieniu do niniejszych wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Stosownie zaś do art. 99 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku sprzedaż Maszyn przez Wnioskodawcę będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Podatnikiem obowiązanym do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu przedmiotowej transakcji sprzedaży Maszyn nie będzie nabywca towarów zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy bowiem, jak ustalono powyżej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy. W konsekwencji Wnioskodawca zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy będzie zobowiązany do wykazania podatku należnego z tytułu przedmiotowej transakcji sprzedaży Maszyn w polskiej deklaracji podatkowej.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie rozpoznania transakcji sprzedaży Maszyn w polskiej deklaracji VAT należało uznać za prawidłowe.
Jednocześnie tut. Organ informuje, że niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga tylko i wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4, zaś w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, oraz 3 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
0114-KDIP1-2.4012.142.2018.2.MC

References: art. 13
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 22
 art. 17
 art. 15
 art. 15
 art. 97
 art. 17
 art. 12
 art. 11
 art. 5
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 97
 art. 15
 art. 96
 art. 5
 art. 96
 art. 22
 art. 17
 art. 99
 art. 15
 art. 130
 art. 133
 art. 5
 art. 17
 art. 96
 art. 99