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Misura dei Costi del SSN - PDF
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Beniamino Romagnoli
1 Ministero della Salute Progetto Mattoni SSN Misura dei Costi del SSN 1.2 Metodologia per il consolidamento Nazionale dei bilanci delle ASL 1.2 Manuale di consolidamento Nolan, Norton Italia2 Redatto da: Società: Verificato da: Società: Approvato da: Data Gruppo di Lavoro Ristretto G. Salatino ASSR Cabina di Regia RIFERIMENTI 23 METODOLOGIA PER IL CONSOLIDAMENTO 1. Premessa 1.1. Definizione e precisazione terminologiche Il bilancio consolidato, tecnicamente, è il bilancio di un gruppo di imprese considerate come una entità economica unica. Il legislatore nazionale non definisce esplicitamente il concetto di gruppo, alla sua definizione si perviene dalla lettura del combinato disposto degli articoli 1, 25 e 26 del D.lgs. n. 127/91. Infatti, il concetto di bilancio consolidato va riferito al bilancio di un gruppo di due o più imprese, tra le quali è possibile individuare una capogruppo, che esercita il controllo sulle altre. Il controllo si esercita generalmente mediante il possesso di idonea partecipazione nel capitale sociale della controllata ma può anche avvenire, di fatto, in forza di vincoli diversi: accordi con altri soci, clausole contrattuali o altro. Nel caso delle Aziende del S.S.N. secondo quanto previsto dall articolo 2 del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 502 e dall articolo 1, commi 164, 173 e 174 della legge 30 dicembre 2004 nonchè dall Intesa Stato-Regioni del 23 marzo 2005 la regione è identificata quale capogruppo in quanto la responsabilità tecnica dell elaborazione del bilancio consolidato è attribuita alla Regione, la quale esercita in virtù della normativa citata il ruolo di indirizzo, di coordinamento, di finanziamento e controllo delle proprie aziende sanitarie. Sulla base di tali premesse, il termine bilancio consolidato è il bilancio del Servizio Sanitario Regionale, a cui è dedicato l apposito modello informativo, e il consolidamento è l insieme delle procedure e delle norme che presiedono la costruzione del bilancio del Servizio Sanitario Regionale. 2. Processo di consolidamento 2.1. Area di consolidamento L area di consolidamento, ovvero l insieme delle aziende i cui bilanci devono essere consolidati, è costituita dalle aziende sanitarie sulle quali la Regione esercita di fatto un ruolo di controllo e di coordinamento sull attività delle medesime. Essa è costituita dalle: Aziende Unità Sanitarie Locali; Aziende Ospedaliere; 34 Aziende Ospedaliero Universitarie; Istituti di ricovero e cura a carattere scientifico pubblici (IRCCS); Policlinici. Spesa gestita direttamente dalla Regione Metodo di consolidamento Per la redazione del bilancio consolidato si ritiene di adottare il metodo della integrazione globale. Tale metodo permette di passare dagli stati patrimoniali e dai conti economici di un insieme di aziende ad un solo stato patrimoniale e ad un solo conto economico rappresentativo di questo insieme. Tale metodo comporta la ripresa integrale degli elementi dell attivo e del passivo, dei ricavi e dei costi delle aziende da consolidare Principi generali di redazione del bilancio consolidato. Il bilancio consolidato persegue l obiettivo, analogo a quello del bilancio d esercizio, di rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale, finanziaria e il risultato economico di esercizio del servizio sanitario regionale. Per questo motivo si applicano ad esso i principi contabili generali (postulati di bilancio). I principi contabili generali che interpretano ed integrano le norme di legge affinché il bilancio possa raggiungere le proprie finalità sono: - prevalenza della sostanza sulla forma; - prudenza; - comparabilità dei dati; - omogeneità; - continuità di applicazione dei principi contabili; - competenza. Per effettuare una corretta aggregazione dei bilanci occorre che i bilanci delle singole aziende siano redatti in base a principi contabili e criteri di valutazione uniformi. La omogeneità o uniformità dei principi va attuata nei bilanci d'esercizio delle singole aziende sanitarie con un'opportuna attività di armonizzazione. A tal fine, i modelli CE e SP e le relative linee guida sono stati strutturati in maniera da fornire: 45 a) descrizione dei contenuti di ogni singola voce; b) regole di imputazione; c) criteri di valutazione; d) evidenza delle voci soggette alle operazioni di consolidamento distinte per livello. I modelli CE e SP sono stati strutturati in maniera tale da poter affrontare in modo esaustivo le operazioni di consolidamento sia a livello aziendale, sia regionale che ministeriale. Infatti, sono state previste specifiche voci di ricavo, di costo, di crediti e debiti intercompany la cui utilizzazione è di competenza delle singole aziende, sia voci la cui utilizzazione è di competenza regionale, nonché voci il cui consolidamento è di competenza ministeriale Aggregazione dei bilanci (bilancio aggregato) Consiste nella redazione di un bilancio aggregato, detto anche bilancio somma, da parte del soggetto consolidatore Regione e Ministero della Salute, in cui il valore di ciascuna voce corrisponde alla somma dei valori che la stessa ha nei bilanci ovvero nei modelli CE e SP delle singole aziende e/o Regioni rientranti nell area di consolidamento Rettifiche di consolidamento. Obiettivo del consolidato è quello di rappresentare la situazione reddituale e patrimoniale del gruppo intesa come unica entità economica distinta dalla pluralità dei soggetti giuridici che la compongono, ai fini della sua costruzione occorre eliminare gli effetti di tutte quelle transazioni avvenute tra i soggetti inclusi nell area di consolidamento. Il bilancio consolidato deve, pertanto, rappresentare solo le operazioni effettuate nei confronti di terzi esterni all area di consolidamento. Gli effetti delle transazioni avvenute tra i soggetti facenti parte dell area di consolidamento, le cosiddette partite infragruppo, che nei sistemi di contabilità generale delle singole aziende sono stati rilevati normalmente e che sono confluiti nei rispettivi bilanci, vanno pertanto eliminati. Pertanto, successivamente all aggregazione, il consolidatore procede alle rettifiche di consolidamento vere e proprie. Le tipiche rettifiche di eliminazione di partite infragruppo sono rappresentate da: eliminazione di costi e ricavi rivenienti da transazioni tra le aziende rientranti nell area di consolidamento; eliminazione di crediti e debiti tra le aziende rientranti nell area di consolidamento; 56 eliminazione di utili e perdite conseguenti alla cessione di beni immobilizzati ammortizzabili Eliminazione di costi e ricavi Le aziende incluse nell area di consolidamento possono attuare scambi di beni e/o servizi che danno luogo alla rilevazione di ricavi e costi rispettivamente per la parte venditrice e per l acquirente. L eliminazione degli effetti di tali transazioni si traduce nello storno del ricavo e del costo. Al fine di favorire il trattamento delle elisioni e dei relativi controlli nel Conto Economico (CE) sono state evidenziate con la lettera R le voci da consolidare Eliminazione di crediti e debiti A seguito dell attuazione di transazioni è possibile che alla data del bilancio vi siano ancora dei crediti e debiti infragruppo. Anche tali voci, in quanto relative a transazioni tra aziende incluse nell area di consolidamento, vanno eliminate integralmente. La rettifica consiste in uno storno rispettivamente della voce di credito e della voce di debito in cui il relativo ammontare è stato rilevato. Al fine di favorire il trattamento delle elisioni e dei relativi controlli nello Stato Patrimoniale (SP) sono state evidenziate con la lettera R le voci da consolidare Eliminazione di utili e perdite conseguenti alla cessione di immobilizzati ammortizzabili Sulla base del principio generale secondo il quale una entità economica non può generare utili e/o perdite da transazioni interne, ai fini della redazione del bilancio consolidato deve essere eliminato ogni utile e/o perdita derivante dalla vendita infragruppo di beni, nel caso in cui gli stessi beni si trovino, alla data di chiusura dell esercizio, nell attivo dello stato patrimoniale della azienda acquirente. Nel caso in cui la vendita del bene ha prodotto una plusvalenza la metodologia da seguire è la seguente: storno della plusvalenza nell azienda venditrice; storno del valore del cespite nell azienda acquirente; aggiustamento degli ammortamenti per riportare la situazione post-alienazione alla situazione ante-alienazione, come se la cessione infragruppo non fosse mai avvenuta. 67 Si riporta qui di seguito come esemplificazione il caso di una vendita infragruppo con realizzazione di una plusvalenza: Asl 1 cede all Asl 2 un macchinario ammortizzabile in 10 anni, al prezzo di già in parte ammortizzato e iscritto in contabilità ai seguenti valori: costo storico fondo ammortamento (3/10) valore netto contabile come da bilancio all 1/1/X Il calcolo per l eliminazione della plusvalenza e il ricalcalo dell ammortamento sono illustrati di seguito: valore di vendita del macchinario valore netto contabile plusvalenza 700 L Asl 2 ammortizza il macchinario sulla vita utile residua, cioè 7 anni, che determinano un ammortamento annuale di 7.700/7 = Quindi, sulla base dei calcoli sopraesposti, le scritture per la determinazione del consolidamento saranno le seguenti: Plusvalenza da vendita di beni a Diversi 700 a impianti e macchinari 600 a ammortamento impianti e macchinari 100 Prospetto di consolidamento Descrizione Asl 1 Asl 2 Aggregato Attivo stato patrimoniale Impianti e macchinari. Conto economico.. Ammortamento impianti e macchinari Proventi Rettifiche di consolidamento Bilancio consolidato (CE ed SP 999)8 straordinari Plusvalenze La corretta procedura di eliminazione delle voci infragruppo presuppone che tutte le transazioni vengano chiaramente rilevate dalle aziende incluse nell area di consolidamento e che i saldi reciproci quadrino tra loro Allineamento dei saldi delle poste infragruppo. Per riconciliazione dei saldi infragruppo si intende il procedimento di verifica e quadratura di tutti i saldi patrimoniali (crediti e debiti) e di tutte le operazioni economiche (costi e ricavi) che ogni azienda ha nei confronti delle altre. L operazione di riconciliazione delle transazioni infragruppo può risultare estremamente lunga e complessa nella sua realizzazione. A tale proposito è importante che il soggetto consolidatore, oltre che dotarsi di strumenti idonei per il controllo della procedura, definisca anche le modalità di riconciliazione. Si può ad esempio: far effettuare le riconciliazioni dal soggetto consolidatore che predispone un rapporto sulle anomalie e lo trasmette alle relative aziende affinché adeguino le loro rilevazioni contabili; attribuire alla azienda creditrice l iniziativa della procedura inviando alla azienda debitrice un estratto conto che elenca posta per posta i crediti posseduti ed i ricavi conseguiti durante l esercizio; quando è stata ottenuta una concordanza soddisfacente le due parti danno il loro benestare vistando il prospetto di concordanza e l informazione viene trasmessa al soggetto consolidatore; richiedere a ciascuna azienda inclusa nell area di consolidamento di far pervenire alle diverse aziende con le quali hanno rapporti un estratto conto indicante la totalità dei conti e delle operazioni reciproche e di ottenere il loro accordo. Inoltre, è opportuno che il soggetto consolidatore definisca le rettifiche in caso di mancanza di allineamento dei saldi delle poste infragruppo dovuto a sfasamenti temporali di registrazione o al diverso trattamento contabile dell IVA. Nel caso vi siano squadrature che derivano da disallineamenti nel periodo di competenza, con contestuale sorgere di sopravvenienze attive e/o passive (anche legate alla mobilità), la possibilità di riconciliazione è limitata al periodo di tempo entro il quale le aziende possono ancora correggere 89 il proprio bilancio; nel caso il bilancio sia chiuso, il sorgere di sopravvenienze attive e/o passive per i sopra illustrati disallineamenti non possono essere riconciliate e, pertanto, deve essere dato un margine di tolleranza. I disallineamenti nel consolidamento delle poste dei ricavi e dei costi possono essere più elevati nel caso di consolidamento del dato trimestrale. Comunque, il soggetto consolidatore deve adottare tutte quelle misure e/o accorgimenti affinché le differenze siano di un importo ridotto, come, decidere, a priori, su quale azienda ci si deve basare in caso di differenze dovute a sfasamenti di registrazione. Ci si può basare su: la contabilità dell acquirente/debitore: le operazioni contabilizzate dall acquirente devono esserlo allo stesso modo anche presso il venditore e le operazioni non contabilizzate presso l acquirente non lo saranno nemmeno presso il venditore; la contabilità del venditore/creditore: in questo caso è il venditore che ha la priorità sull acquirente. Questi sfasamenti riguardano sia le operazioni di acquisto/vendita, sia le operazioni di pagamento/incasso. Le differenze dovute al diverso trattamento contabile dell IVA sono attribuibili al fatto che i ricavi vengono registrati al netto dell IVA fatturata, mentre i costi corrispondenti nelle aziende acquirenti includono l IVA. Da ciò deriva una differenza per i ricavi e costi infragruppo. E opportuno, quindi, distinguere nella azienda acquirente: da una parte, il prezzo di acquisto al netto di IVA; dall altra parte, l IVA non deducibile da contabilizzare tra le imposte nel bilancio consolidato Modelli CE SP 000 spesa accentrata regionale Metodologia di elaborazione. I modelli CE SP 000 spesa accentrata regionale presentano delle peculiarità di elaborazione, in particolare quando tali modelli inglobano il trattamento della mobilità attiva privata extraregione e della mobilità attiva e passiva extraregione pubblica Trattamento della mobilità attiva privata extraregione Per il trattamento della mobilità attiva privata extraregione, fermo restando quanto previsto dall articolo 1, comma 171 della legge 30 dicembre 2004, n. 311, nei modelli CE e SP sono state previste delle voci la cui compilazione è di stretta competenza regionale. 910 Voci SP B.II.1.a.3) Crediti v/ Stato per mobilità attiva privata B.II.6.a.2) Crediti v/clienti privati per anticipi mobilità attiva D.IV.1.c) Debiti v/asl-usl della regione per anticipi mobilità attiva privata extraregione D.VI.2) Debiti verso erogatori sanitari privati per mobilità attiva privata extraregione Le predette voci accolgono: il credito che la Regione stima verso lo Stato per la mobilità attiva da privato, che la Regione medesima dovrà poi versare al privato; il credito che la Regione stima verso i privati per gli acconti erogati; il debito della Regione verso l ASL per gli acconti da questa erogati al privato per mobilità attiva extraregionale; il debito della Regione verso gli erogatori privati per mobilità attiva privata extraregione. Voci CE A.2.A.2) Ricavi per prestazioni sanitarie erogate da soggetti privati v/ residenti extraregione in compensazione (mobilità attiva) A.2.A.2.1) Prestazioni di ricovero da priv. extraregione in compensazione (mobilità attiva) A.2.A.2.2) Prestazioni di ambulatoriali da priv. extraregione in compensazione (mobilità attiva) A.2.A.2.3) Prestazioni di File F da priv. extraregione in compensazione (mobilità attiva) A.2.A.2.4) Altre prestazioni sanitarie erogate da privati v/residenti extraregione in compensazione (mobilità attiva) B.2.A.3.6) - Acquisti di servizi sanitari per assistenza ambulatoriale da privato per cittadini non residenti - extraregione (mobilità attiva in compensazione) B.2.A.6.5) - Acquisti di servizi sanitari per assistenza ospedaliera da privato per cittadini non residenti - extraregione (mobilità attiva in compensazione) B.2.A.8.5) - Acquisti prestazioni distribuzione farmaci File F da privato per cittadini non residenti - extraregione (mobilità attiva in compensazione) B.2.A.9.5) - Acquisti prestazioni termali da privato per cittadini non residenti - extraregione (mobilità attiva in compensazione) Le predette voci accolgono tra i ricavi ed i costi le somme che devono essere corrisposte dalla Regione alle strutture private relativamente alla mobilità attiva privata extraregione. Pur consapevoli che i ricavi per prestazioni erogate da strutture private a cittadini non residenti nella Regione non sono, per la Regione stessa, né ricavi né costi ma semplicemente crediti che i privati 1011 vantano nei confronti della Regione che incassa per loro conto per le prestazioni erogate ai cittadini di altre Regioni; tale trattamento contabile viene eseguito ai soli fini della quadratura con il fondo sanitario riconosciuto alla Regione. L iscrizione di tali costi e ricavi sono pari nell importo e, pertanto, si neutralizzano La Regione, dopo aver conosciuto l importo da riconoscere ai privati per mobilità attiva da loro prodotta, procede alla contabilizzazione della medesima nel modello SP e CE 000 come segue: Crediti v/stato per mobilità attiva privata a Ricavi per prestazioni sanitarie erogate da soggetti privati v/residenti extraregione in compensazione Costi per servizi sanitari erogati da privato a Debiti v/erogatori sanitari privati per mobilità attiva per cittadini non residenti extraregione privata extraregione La metodologia di consolidamento delle seguenti voci è di seguito rappresentata: Prospetto di consolidamento SP 999 Voce SP Asl 1 Asl Aggregato Crediti v/regione per mobilità attiva da privato Crediti v/clienti privati per anticipi mobilità attiva Debiti v/asl della Regione per anticipi mobilità attiva privata extraregione Credito v/stato per mobilità attiva privata Debiti v/erogatori sanitari privati per mobilità attiva privata extraregione Rettifiche consolidamento Prospetto di consolidamento CE 999 (*) Voce CE Asl 1 Asl Aggregato Rettifiche consolidamento CE 999 Ricavi per prestazioni di ricovero da priv.extraregione in compensazione Ricavi per prestazioni ambulatoriali da privato extraregione in compensazione Ricavi per prestazioni di File F da12 priv.extraregione in compensazione Altri ricavi per prestazioni sanitarie da privati v/residenti extraregione in compensazione Totale ricavi Acquisto servizi sanitari per assistenza specialistica ambulatoriale da privato per cittadini non residenti - extraregione Acquisto servizi sanitari per assistenza ospedaliera da privato per cittadini non residenti - extraregione Acquisto prestazioni di distribuzione farmaci File F da privato per cittadini non residenti - extraregione Acquisto prestazioni termali in convenzione da privato per cittadini non residenti - extraregione Totale costi (*) Si è rappresentata l ipotesi in cui la mobilità attiva privata extraregione è gestita direttamente dalla regione Trattamento della mobilità attiva e passiva pubblica extraregione Per il trattamento dei crediti e debiti per mobilità pubblica extraregione, fermo restando quanto previsto dall articolo 1, comma 171 della legge 30 dicembre 2004, n. 311,nel modello SP sono state previste le sottoindicate voci la cui compilazione è di stretta competenza regionale. B.II.1.a.2) Crediti v/ Stato per mobilità attiva pubblica D.II.1.a) Debiti v/stato per mobilità passiva pubblica Considerato che lo Stato fa da camera di compensazione, la Regione procede alla contabilizzazione delle partite creditorie e debitorie per mobilità pubblica extraregione nel modello SP 000 come segue: Credito v/stato per mobilità attiva pubblica a Crediti v/regione per mobilità attiva da Asl-AO extraregione Debito v/regione per mobilità passiva a Debiti v/stato per mobilità passiva pubblica extraregione La metodologia di consolidamento delle seguenti voci è di seguito rappresentata: 1213 Prospetto di consolidamento SP 999 Voce SP Asl 1 Asl Aggregato Crediti v/stato per mobilità attiva pubblica Crediti v/regione per mobilità attiva da Asl-AO extraregione Debiti v/stato per mobilità passiva pubblica Debiti v/regione per mobilità passiva extraregione Rettifiche consolidamento Trattamento della mobilità attiva e passiva intraregionale La mobilità attiva e passiva intraregionale, fermo restando quanto previsto dall articolo 1, comma 171 della legge 30 dicembre 2004, n. 311, è relativa ai ricavi ed ai costi, e correlati crediti e debiti, legati alla erogazione di servizi sanitari da una Asl/AO ai cittadini residenti nel territorio di competenza di una altra Asl della Regione. La mobilità è legata ad una operazione di compensazione tra partite attive e passive effettuata a livello regionale, ove la Regione rileva tutte le singole posizioni creditorie e debitorie tra aziende sanitarie pubbliche site sul suo territorio e ne governa il flusso di compensazione. La gestione a CE ed SP della mobilità intraregionale viene rappresentata nel seguente prospetto di consolidamento: Prospetto di consolidamento CE 999 Voce CE Asl 1 Asl Aggregato Ricavi per prestazioni di ricovero erogate ad aziende sanitarie della Regione Ricavi per prestazioni di specialistica ambulatoriale erogate ad aziende sanitarie della Regione Ricavi per prestazioni di psichiatria residenziale e semiresidenziale erogate ad aziende sanitarie della Regione Ricavi per prestazioni di File F erogate ad aziende sanitarie della Regione Ricavi per prestazioni di MMG, PLS erogate ad aziende sanitarie della Regione Rettifiche consolidamento14 Ricavi per prestazioni di farmaceutica convenzionata erogate ad aziende sanitarie della Regione Ricavi per prestazioni termali erogate ad aziende sanitarie della Regione Ricavi per prestazioni trasporto ambulanze ed elisoccorso erogate ad aziende sanitarie della Regione Ricavi per prestazioni riabilitative extraospedaliere erogate ad aziende sanitarie della Regione Ricavi per altre prestazioni erogate ad aziende sanitarie della Regione Totale ricavi Acquisti di servizi sanitari per medicina di base da pubblico mobilità intraregionale Acquisti di servizi sanitari per farmaceutica da pubblico mobilità intraregionale Acquisti di servizi sanitari per assistenza specialistica ambulatoriale da pubblico mobilità intraregionale Acquisti di servizi sanitari per assistenza riabilitativa da pubblico mobilità intraregionale Acquisti di servizi sanitari per assistenza integrativa e protesica da pubblico mobilità intraregionale Acquisti di servizi sanitari per assistenza ospedaliera da pubblico mobilità intraregionale Acquisti di servizi sanitari per prestazioni di psichiatria residenziale e semiresidenziale da pubblico mobilità intraregionale Acquisti di prestazioni di distribuzione di farmaci File F da pubblico mobilità intraregionale Acquisti di prestazioni termali in convenzione da pubblico mobilità intraregionale Acquisti di prestazioni trasporto in emergenza ed urgenza da pubblico mobilità intraregionale Acquisti di prestazioni socio sanitarie a rilevanza sanitaria da pubblico mobilità intraregionale Totale costi Prospetto di consolidamento SP15 Voce SP Asl 1 Asl Aggregato Crediti v/regione per mobilità attiva da Asl-AO intraregionale Crediti v/asl-usl della Regione per mobilità intraregionale Debiti v/regione per mobilità passiva intraregionale Debiti v/asl-usl della regione per mobilità intraregionale Rettifiche consolidamento Documenti analoghi
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