Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial-majatku/3063-ilpb1-2-4511-47-2017-2-dj
Timestamp: 2018-04-22 20:02:49+00:00

Document:
♦ › Podział majątku › 3063-ILPB1-2.4511.47.2017.2.DJ
Opodatkowanie zbycia nieruchomości, otrzymanej w wyniku podziału majątku małżeńskiego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2017 r. (data wpływu 27 stycznia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 lutego 2017 r. (data wpływu 21 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 27 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z dnia 3 lutego 2017 r. nr 3063-ILPB1-2.4511.47.2017.1.DJ, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano 3 lutego 2017 r., skutecznie doręczono 14 lutego 2017 r., natomiast w dniu 21 lutego 2017 r. (data nadania 18 lutego 2017 r.) do tut. Organu wpłynęło pismo stanowiące odpowiedź na ww. wezwanie.
W trakcie trwania związku małżeńskiego, podczas którego Wnioskodawca miał z żoną małżeńską współwłasność ustawową, małżonkowie nabyli w dniu 26 września 2008 roku nieruchomość gruntową niezabudowaną za kwotę 70 000,00 zł (słownie: siedemdziesiąt tysięcy złotych). Nieruchomość ta w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczona była pod budownictwo komercyjne. Po zakupie nieruchomość ta nie była też w jakiejkolwiek formie wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej.
Następnie w dniu 10 października 2012 roku, w wyniku postępowania rozwodowego i podziału majątku wspólnego dorobkowego, aktem notarialnym ww. nieruchomość w całości przeszła na własność Zainteresowanego w zamian za zaspokojenie zobowiązania względem byłej żony. Dla celów wyceny majątkowej w akcie notarialnym podziału majątku określono wartość rynkową tej nieruchomości na dzień podziału na kwotę 100 000,00 zł (słownie: sto tysięcy złotych), w związku z czym Zainteresowany zaspokoił zobowiązanie wobec byłej żony w kwocie 50 000,00 zł (słownie: pięćdziesiąt tysięcy złotych). Po dokonaniu podziału nieruchomość w dalszym ciągu nie była wykorzystywana w jakiejkolwiek formie w działalności gospodarczej.
Następnie w dniu 17 listopada 2016 roku przedmiotowa nieruchomość została sprzedana za kwotę 150 000,00 zł.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowany doprecyzował, że zgodnie z aktem notarialnym wartość nieruchomości gruntowej niezabudowanej, nabytej przez Wnioskodawcę w wyniku podziału majątku w 2012 roku wynosiła 100 000,00 zł, a wartość udziału (50%) przysługującego Zainteresowanemu w całym majątku dorobkowym małżeńskim przed podziałem wynosiła 554 000,00 zł - tak więc wartość nieruchomości gruntowej niezabudowanej, nabytej przez Wnioskodawcę w wyniku podziału majątku w 2012 roku mieściła się w wartości majątku przysługującemu Zainteresowanemu w całym majątku dorobkowym małżeńskim przed podziałem.
Czy w zaistniałej sytuacji przedmiotowa sprzedaż powoduje wystąpienie u Wnioskodawcy zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19% od podstawy 65 000,00 zł, wyliczonej wg wzoru 150 000,00 zł (wartość sprzedaży) minus 35 000,00 zł (wartość udziału we współwłasności ustawowej małżeńskiej od ceny nabycia w roku 2008) minus 50 000,00 zł (wartość nabycia udziału od byłej żony na dzień podziału majątku wspólnego w roku 2012)?
Czy też sprzedaż ta będzie korzystała ze zwolnienia w podatku na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zbycie nieruchomości niewykorzystywanej w działalności gospodarczej po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie?
Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa sprzedaż korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zbycie nieruchomości niewykorzystywanej w działalności gospodarczej po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. w roku 2008.
Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu, należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r. poz. 380, z późn. zm.), nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Z opisu stanu faktycznego, zawartego we wniosku wynika, że w trakcie trwania związku małżeńskiego, podczas którego Wnioskodawca miał z żoną małżeńską współwłasność ustawową, małżonkowie nabyli w dniu 26 września 2008 roku nieruchomość gruntową niezabudowaną za kwotę 70 000,00 zł. Następnie w dniu 10 października 2012 roku, w wyniku postępowania rozwodowego i podziału majątku wspólnego dorobkowego, aktem notarialnym ww. nieruchomość w całości przeszła na własność Zainteresowanego w zamian za zaspokojenie zobowiązania względem byłej żony. Dla celów wyceny majątkowej w akcie notarialnym podziału majątku określono wartość rynkową tej nieruchomości na dzień podziału na kwotę 100 000,00 zł, w związku z czym Zainteresowany zaspokoił zobowiązanie wobec byłej żony w kwocie 50 000,00 zł. Następnie w dniu 17 listopada 2016 roku przedmiotowa nieruchomość została sprzedana za kwotę 150 000,00 zł. W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowany wyjaśnił, że wartość nieruchomości gruntowej niezabudowanej, nabytej przez Wnioskodawcę w wyniku podziału majątku w 2012 roku mieściła się w wartości majątku przysługującemu Zainteresowanemu w całym majątku dorobkowym małżeńskim przed podziałem.
Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082, z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd, bądź w przypadku ustania małżeństwa, między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty, stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Natomiast – w myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
Powyższe oznacza, że z datą ustania małżeństwa, a więc również wspólności majątkowej, współwłasność łączna, jaka istnieje między małżonkami przekształca się we współwłasność w częściach ułamkowych. Zatem w chwili ustania małżeństwa co do zasady każdy z małżonków ma wynoszący 1/2 udział w majątku wspólnym, a więc w każdej rzeczy, jaka do tego majątku należy. W chwili ustania małżeństwa Wnioskodawca był więc właścicielem wynoszącego 1/2 udziału we wszystkich składnikach majątku wspólnego małżonków, podobnie jak Jego żona.
Natomiast mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:
Z powyższego wynika, że wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, nawet gdy podział następuje bez spłat i dopłat, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak też jej majątku osobistego. Wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano jego podziału. W sytuacji natomiast, gdy wartość przyznanego na wyłączną własność majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał danej osobie w majątku wspólnym – jak ma to miejsce w niniejszej sprawie – nie może być mowy o nabyciu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że przedmiotowa sprzedaż korzysta w całości ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zbycie nieruchomości po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. w roku 2008.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, mając na względzie przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że skoro wartość nieruchomości gruntowej niezabudowanej, nabytej przez Wnioskodawcę w wyniku podziału majątku w 2012 roku mieściła się w wartości majątku przysługującemu Zainteresowanemu w majątku dorobkowym małżeńskim przed podziałem – tym samym podział majątku dorobkowego nie jest nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że odpłatne zbycie nieruchomości w dniu 17 listopada 2016 r. nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, bowiem za datę nabycia przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawcę przyjąć należy 2008 rok.
W związku z powyższymi ustaleniami odpowiedź na pytanie 1 dotyczące ustalenia podstawy opodatkowania i ewentualnej wysokości podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości uznać należy za bezprzedmiotową.
3063-ILPB1-2.4511.47.2017.2.DJ

References: art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 31
 art. 501
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10