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Timestamp: 2018-02-25 08:22:36+00:00

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DEPOSITI IVA: IMMISSIONE IN LIBERA PRATICA CON INTRODUZIONE NEL DEPOSITO IVA REGISTRAZIONI CONTABILI - PDF
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1 DEPOSITI IVA: IMMISSIONE IN LIBERA PRATICA CON INTRODUZIONE NEL DEPOSITO IVA REGISTRAZIONI CONTABILI 1 Quesito La ditta Alfa Spa effettua l importazione in Italia di beni con immissione in libera pratica ed introduzione dei medesimi in un deposito Iva di cui all art. 50-bis del D.Lgs. n. 331/93, gestito da uno spedizioniere nazionale all uopo autorizzato. Trattasi di reso da conto lavoro eseguito in stato estero su materie prime precedentemente esportate in lista valorizzata (esportazione definitiva valida ai soli fini doganali). Si chiede di conoscere le rilevazioni contabili da effettuare al fine della corretta gestione della casistica, con riferimento ai seguenti documenti: fattura del fornitore estero; bolla doganale; fattura dello spedizioniere; fattura del gestore del deposito Iva; autofattura per estrazione dei beni dal deposito (sia nell ipotesi di estrazione nello stesso anno di immissione che di estrazione in un anno successivo). Dati relativi all importazione oggetto del quesito: Valore tessuto esportato in lista valorizzata = 6.164,74 Valore lavorazione addebitato dal fornitore estero = 8.739,49 Valore doganale merce in importazione (indicato nella fattura del fornitore estero) = ,23 Resa beni lavorati = FOB Tunisia Data immissione in libera pratica effettuata c/o il porto di Genova con vincolo ad introduzione nel deposito Iva 1 n xxxx gestito dal depositario autorizzato Pinco pallino spedizioni e depositi Spa = 30/07/2007 Valore accertato in dogana (compreso nolo, assicurazione, dazi e diritti erariali), come risultante da casella 47 del DAU (cod. 405) = ,28 Spese addebitate dallo spedizioniere per la pratica d importazione: Nolo dichiarato in bolla (non imponibile art. 9 del DPR 633/72) = 392,00 Operazione doganale italiana = 60, 00 + Iva Marca da bollo (escluso art. 15) = 1,81 Spese addebitate dal gestore del deposito per il servizio: Competenze per servizio deposito fiscale (non soggetto ad Iva - art. 50-bis, co. 4, lett. h) del D.L. n. 331/93) = 100,00 Dati relativi all autofattura emessa dalla Alfa Spa per successiva estrazione della merce dal deposito: Valore doganale dei beni oggetto di immissione il libera pratica ed introduzione nel deposito Iva = ,28 Spese per servizi resi ai beni custoditi nel deposito Iva = 100,00 Valore imponibile al momento dell estrazione ai sensi dell art. 50- bis, co.6, del D.Lgs. n. 331/93 = ,28 Data estrazione = omississ 1 Nella bolletta doganale (DAU), l operazione in questione è identificabile, fra le altre, dall indicazione del codice in corrispondenza della casella 37 (regime). Materiale riservato alle aziende associate Riproduzione vietata 1/9
2 2 Soluzione del caso 2.1 Registrazione della fattura del lavorante estero 1) Scrittura a p.d. originata dall annotazione da prima nota co.ge.: C.Ec B7 D7 28/07/2007 Lavorazioni eseguite da terzi a Fornitore estero 8.739,49 Registrazione fattura fornitore estero per lavori di taglio e confezionatura eseguiti su nostro tessuto Si precisa che la registrazione della fattura del fornitore estero non dovrà influenzare la compilazione della dichiarazione annuale Iva. Non è necessaria, quindi, la rilevazione di tale documento nei registri Iva. Nell ipotesi in cui, per scelta, si volesse comunque rilevare la medesima nel registro Iva acquisti, è importante effettuare l annotazione utilizzando un codice trattamento (es. FCI) che non influenzi la generazione dei progressivi per la citata dichiarazione annuale. 2.2 Registrazione della bolletta d importazione Dalla bolletta d importazione (DAU) sono desumibili i seguenti dati. A B A+ B Valore articolo importato Elementi di (risultante dalla Nolo in bolla Assicurazione Valore statistico valore fattura del fornitore) Casella 22 Casella 12 Casella ,23 392,00 74,53 466, ,76 C D Dazi Diritti erariali e tasse aereoportuali Totale A+ B + C + D casella 47 (cod. 405) della bolletta 0 (nel caso specifico non previsti) 3, ,28 Imponibile: ,28 Iva indicata: 3.074,85 2) Scrittura a p.d. originata dall annotazione del registro Iva acquisti: D12 30/07/2007 diversi a Dogana di ,28 / Conto transitorio (1) ,28 CII5 Deposito cauzionale 0,00 Registrazione bolletta doganale n del. relativa ad immissione in libera pratica con vincolo a introduzione in deposito Iva (in questo caso, non richiesto) Materiale riservato alle aziende associate Riproduzione vietata 2/9
3 Esempio sviluppo righe registrazione Iva (registro Iva acquisti) ,28 / / Importazioni con introduzione nel deposito Iva (art. 50-bis, co.4, lett. b), del D.L. n. 331/93) 3) Scrittura a p.d. originata dall annotazione da prima nota co.ge.: 30/07/2007 D12 / Dogana di a Conto transitorio (1) ,76 Rif. Registrazione bolletta doganale n.. del.. 4) Scrittura a p.d. originata dall annotazione da prima nota co.ge.: 30/07/2007 C.Ec Lavorazioni eseguite da terzi a Conto transitorio (1) / 3,52 B7 (2) Rif. Registrazione bolletta doganale n.. del.. Note (1) Dopo le rilevazioni di cui alle scritture 1, 2 e 3, il contro transitorio deve risultare chiuso (15.374, ,76 3,52 = 0). Nel nostro esempio il costo della lavorazione eseguita a titolo oneroso dal fornitore estero è stato rilevato in co.ge. sulla base della fattura dal medesimo emessa, limitatamente al corrispettivo pattuito per la lavorazione (vedi paragrafo precedente). (2) L importo di 3,52 corrisponde al dazio per 0 e ad altri tributi erariali e/o aereoportuali per 3,52. Il dazio e gli altri tributi all importazione sono strettamente collegati all importazione e, quindi, ne costituiscono onere accessorio da iscrivere nella stessa voce in cui viene registrata l operazione principale (nel nostro caso, trattandosi di importazione da reso da conto lavoro, andrà imputato al conto lavorazioni eseguite da terzi ). 2.3 Registrazione della fattura dello spedizioniere e gestore del deposito Iva Registrazione anticipazioni spese doganali in nome e per conto 5) Scrittura a p.d. originata dall annotazione da prima nota co.ge. (o, eventualmente, da registro Iva acquisti se lo spedizioniere emette nota di addebito art. 15): D12 D7 30/07/2007 Dogana di a Fornitore spedizioniere 3,52 (3) Rif. Registrazione bolletta doganale n.. del.. Note (3) Somme escluse ai sensi dell art. 15 del DPR 633/72: 0 per dazi (in questo caso non previsti) + 3,52 diritti portuali + 0 per cauzione (in questo caso non richiesta). Materiale riservato alle aziende associate Riproduzione vietata 3/9
4 Registrazione fattura per competenze 6) Scrittura a p.d. originata dall annotazione del registro Iva acquisti: 31/07/2007 D7 diversi a Fornitore Spedizioniere e gestore deposito Iva C.ec B7 Spedizioni e trasporti 453,81 C.ec B7 Servizi di magazzinaggio 100,00 CII b- bis Iva detraibile 12,00 Registrazione fattura n.. del. 565,81 Esempio sviluppo righe registrazione Iva (registro Iva acquisti) + 392,00 / / Operazioni non imponibili art. 9, co.1, DPR 633/ ,00 20,00 12 Operazione soggetta ad Iva al 20% VF11 + 1,81 / / + 100,00 / / Operazione esclusa dalla base imponibile art. 15 del DPR n. 633/72 Servizi su beni introdotti nei depositi (art.50-bis, co.4, lett. h) del D.L. n. 331/93) / Registrazione restituzione cauzione a seguito perfezionamento pratica doganale 7) Scrittura a p.d. originata dall annotazione da prima nota co.ge.: CIV1 CII5 / / Banca c/c a Deposito cauzionale 0 Restituzione deposito cauzionale a seguito introduzione merce del deposito Iva (nel nostro esempio non era stato richiesto) 2.3 Registrazione autofattura per estrazione dal deposito Iva Registrazione autofattura per estrazione 8) Scrittura a p.d. originata dall annotazione del registro Iva vendite: / / / «Clienti» per autofatture a Diversi ,14 / a Conto transitorio (4) ,28 a Iva a debito 3.094,86 D12 Registrazione autofattura per estrazione merce da deposito Iva Materiale riservato alle aziende associate Riproduzione vietata 4/9
5 Esempio sviluppo righe registrazione Iva (registro Iva vendite) ,28 20% 3.094,86 Estrazione dal deposito (art. 50-bis, co.6, del D.L. n. 331/93) VJ2 Esempio compilazione quadro VJ dichiarazione annuale Iva dell anno in cui avviene l estrazione ) Scrittura a p.d. originata dall annotazione del registro Iva acquisti: / / / diversi a «Fornitore» per autofatture ,14 / Conto transitorio (4) ,28 CII 4- bis Iva detraibile 3.094,86 Registrazione autofattura per estrazione merce da deposito Iva 10) Scrittura a p.d. originata dall annotazione a co.ge.: / / / / «Fornitore» per autofatture a «Cliente» per autofatture ,14 Riferimento reg. autofattura n. del. Note (4) Dopo le rilevazioni di cui alla scrittura 8, 9 e 10, il conto transitorio dovrà risultare chiuso ( , ,28=0) Materiale riservato alle aziende associate Riproduzione vietata 5/9
6 Ipotesi a) estrazione avvenuta nello stesso anno dell introduzione Esempio sviluppo righe registrazione Iva In questa ipotesi la registrazione effettuata dovrà movimentare i progressivi contabili in modo che in dichiarazione annuale l imponibile e l imposta risulti esclusivamente nei righi da VF1 a VF11 e non nel rigo ,28 20% , ,28 / / - 100, 00 / / Estrazione dal deposito (art. 50-bis, co.6, del D.L. n. 331/93) Importazioni con introduzione nel deposito Iva (art. 50-bis, co.4, lett. b), del D.L. n. 331/93) Servizi su beni introdotti nei depositi (art.50- bis, co.4, lett. h), del D.L. n. 331/93 VF11 Esempio compilazione quadro VF dichiarazione annuale Iva Valore autofattura ,28 Prestazioni soggette ad Iva 60, ,86 12, xxxx , , , ,28 100,00 Le immissioni in libera pratica (importazioni) con introduzione nel deposito Iva andranno, inoltre, evidenziate anche nel quadro VA al rigo VA Materiale riservato alle aziende associate Riproduzione vietata 6/9
7 Ipotesi b) estrazione avvenuta in un anno successivo rispetto a quello di introduzione Esempio sviluppo righe registrazione Iva In questa ipotesi l estrazione risultante nei righi da VF1 a VF11 dovrà essere controbilanciata da un importo da indicare in VF19 per consentire di sottrarre dal volume degli acquisti il corrispondente importo indicato nel rigo degli anni precedenti ,28 20% , ,28-100, 00 Estrazione dal deposito (art. 50-bis, co.6, del D.L. n. 331/93) Estrazione in esercizi successivi (art. 50-bis, co.6, del D.L. n. 331/93) Estrazione in esercizi successivi (art. 50-bis, co.6, del D.L. n. 331/93) VF11 VF19 VF19 Esempio compilazione quadro VF dichiarazione annuale Iva relativa all anno in cui è avvenuta l introduzione. Valore import ,28 + Nolo art ,00 + Servizi deposito 100, xxxx Le immissioni in libera pratica (importazioni) con introduzione nel deposito Iva andranno, inoltre, evidenziate anche nel quadro VA, al rigo VA32, relativa all anno in cui è avvenuta l introduzione Materiale riservato alle aziende associate Riproduzione vietata 7/9
8 Esempio compilazione quadro VF della dichiarazione annuale Iva relativa all anno successivo (a quello dell introduzione) in cui in cui è avvenuta l estrazione. Valore imponibile all estrazione: Valore import ,28 + Servizi deposito 100, xxxx Precisazioni Nel presente articolo abbiamo illustrato gli aspetti contabili legati all operazione di introduzione nei depositi di beni oggetto di importazione (immissione in libera pratica). Tale operazione non è soggetta ad Iva (diversamente dalle classiche importazioni con immissione in consumo). La fuoriuscita dei beni dal deposito comporta: l assoggettamento ad Iva (tramite autofattura 2 o integrazione della fattura d acquisto 3 ), nel caso di estrazione di beni destinati ad essere utilizzati oppure commercializzati in Italia (come nel caso di questo articolo); la non applicazione dell Iva nel caso di cessioni di beni che rimangono custoditi nel deposito o di spedizione in altro paese comunitario (nell ipotesi di cessione intracomunitaria) o extracomunitaria (nell ipotesi di esportazione). I depositi Iva, disciplinati dall art. 50-bis del D.L. n. 331/93, sono locali o spazi fisici in cui è possibile custodire beni nazionali e comunitari (sono tali anche i beni oggetto di importazione immessi in libera pratica, con pagamento dei dazi ove dovuti) non destinati alla vendita al minuto nei locali dei depositi medesimi. E importante evidenziare che, secondo quanto precisato dall Agenzia delle Dogane (circolare n. 16/D del 28/04/2006 e circolare 23/D del 27/07/2007), i depositi Iva non solo luoghi virtuali e, pertanto, i beni devono essere materialmente introdotti nel deposito, non essendo sufficiente la mera presa in carico documentale degli stessi nell apposito registro di cui al comma 3 dell art. 50-bis (trattasi del registro tenuto dal depositario, gestore del deposito Iva, a norma del D.M. n. 419/97). Pur in 2 Come nel caso analizzato nell articolo, relativo a merce oggetto di importazione. 3 Nel caso di merce oggetto di precedente acquisto, anche intracomunitario. Materiale riservato alle aziende associate Riproduzione vietata 8/9
9 estrema sintesi è, infine, opportuno precisare che i depositi Iva non vanno confusi con i depositi doganali (che costituiscono un regime doganale) né con i depositi fiscali accise (che costituiscono l impianto in cui vengono fabbricate, trasformate, detenute, ricevute o spedite merci sottoposte ad accisa, in regime di sospensione dei diritti di accisa), pur potendo essere i soggetti che esercitano tale attività, anche gestori di depositi Iva. Oltre ai cosiddetti depositi istituzionali (magazzini generali, depositi franchi, depositi fiscali e depositi doganali) è prevista l istituzione di depositi Iva anche da parte di altri soggetti che, riscuotendo la fiducia dell Amministrazione finanziaria, ottengono apposita autorizzazione dalla Direzione Regionale delle Entrate (c.d. depositi autorizzati ). Tramite il sito internet dell Associazione, all indirizzo > Fiscale > Approfondimenti > Contabilità ed Iva sono reperibili i seguenti articoli: Importazioni definitive (registrazione della bolla doganale, della fattura del fornitore e della fattura dello spedizioniere) estratto dal notiziario Apindustria n 20/2003; Importazioni di oro da investimento ed industriale estratto dal notiziario Apindustria n. 16/2001; Gli esportatori abituali ed il plafond Iva estratto notiziario Apindustria n. 11/2002; All interno della voce depositi Iva è inoltre possibile reperire la seguente documentazione: normativa (art. 50-bis del D.L. n. 331/93) in materia di depositi Iva; principali documenti di prassi in materia di depositi Iva. Materiale riservato alle aziende associate Riproduzione vietata 9/9
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 art. 15
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