Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-turystyczne/0112-kdil1-1-4012-341-2017-1-mj
Timestamp: 2018-12-14 19:43:30+00:00

Document:
0112-KDIL1-1.4012.341.2017.1.MJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi turystyczne › 0112-KDIL1-1.4012.341.2017.1.MJ
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 19 października 2017 r.
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług organizacji polowań w części dotyczącej usług nabywanych przez Wnioskodawcę od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty oraz w części dotyczącej usług świadczonych we własnym zakresie.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia – brak daty sporządzenia pisma (data wpływu 18 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług organizacji polowań:
w części dotyczącej usług nabywanych przez Wnioskodawcę od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty – jest prawidłowe;
w części dotyczącej usług świadczonych we własnym zakresie – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług organizacji polowań.
Koło Łowieckie działa na podstawie ustawy – Prawo łowieckie oraz ustawy – Prawo o stowarzyszeniach. Prowadzi działalność polegającą na uczestniczeniu w obrocie upolowanymi przez myśliwych tuszami zwierzyny jak również na podstawie umowy z Biurami Polowań, jako podwykonawca, prowadzi sprzedaż usług organizacji polowań dla myśliwych krajowych i zagranicznych.
W zakres usług organizacji polowań wchodzą następujące czynności:
zakwaterowanie myśliwych i osób towarzyszących wraz z ich wyżywieniem,
organizacja polowania indywidualnego,
organizacja polowania zbiorowego w łowisku, transport myśliwych i zapewnienie naganki,
transport upolowanej zwierzyny, organizacja pokotu.
Powyższe usługi wykonywane są we własnym imieniu i na własny rachunek. W celu zapewnienia kompleksowej organizacji polowania, Koło część usług świadczy we własnym zakresie, a część usług (wyżywienie i zakwaterowanie) kupuje od obcych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty (myśliwego). Usługi organizacji polowań są wykonywane na rzecz firm zajmujących się sprzedażą usług turystycznych – Biuru Polowań. Od otrzymanych faktur za nabyte usługi noclegowe i gastronomiczne Koło nie odlicza podatku VAT.
Koło po zakończeniu polowania sporządza protokół określający m.in. ilość pozyskanej i postrzelonej zwierzyny oraz wymiary trofeów łowieckich (wieńce jeleni i danieli, parostki rogaczy, oręż dzików itp.). Na podstawie ww. protokołu Koło wystawia fakturę VAT na kompleksową usługę organizacji polowania zbiorowego i indywidualnego (transport, podprowadzanie i preparacja trofeów, zakwaterowanie i wyżywienie myśliwych i osób towarzyszących ze stawką 23% oraz na trofea myśliwskie również ze stawką 23%.
Czy usługi organizacji polowań, podczas których Koło nabywa część usług (wyżywienie i zakwaterowanie) od innych podmiotów, można potraktować jako usługi turystyczne i opodatkować na zasadzie VAT marży z 23% stawką podatku od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi organizacji polowania dla myśliwych krajowych i zagranicznych, przy świadczeniu których nabywane są od innych podatników towary i usługi dla bezpośredniej korzyści turysty należy potraktować jako usługę turystyczną, o której mowa w art. 119 ustawy o podatku od towarów i usług i zgodnie z tym przepisem zastosować procedurę VAT-marża ze stawką 23%.
Zgodnie z art. 119 ust. 3a ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 3, są obowiązani prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz posiadać dokumenty, z których wynikają te kwoty.
Z treści art. 4 ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach turystycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 187, z późn. zm.), działalność gospodarcza w zakresie organizowania imprez turystycznych oraz pośredniczenia na zlecenie klientów w zawieraniu umów o świadczenie usług turystycznych jest działalnością regulowaną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej i wymaga uzyskania wpisu w rejestrze organizatorów turystyki i pośredników turystycznych, zwanego dalej „rejestrem”.
W myśl art. 119 ust. 5 ustawy, w przypadku gdy przy świadczeniu usługi turystyki, oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, podatnik wykonuje we własnym zakresie część świadczeń w ramach tej usługi, zwanych dalej „usługami własnymi”, odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 29a.
Jednakże, stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
Z opisu sprawy wynika, że Koło Łowieckie działa na podstawie ustawy – Prawo łowieckie oraz ustawy – Prawo o stowarzyszeniach. Prowadzi działalność polegającą na uczestniczeniu w obrocie upolowanymi przez myśliwych tuszami zwierzyny jak również na podstawie umowy z Biurami Polowań, jako podwykonawca, prowadzi sprzedaż usług organizacji polowań dla myśliwych krajowych i zagranicznych.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy usługi organizacji polowań, podczas których Koło nabywa część usług (wyżywienie i zakwaterowanie) od innych podmiotów, można potraktować jako usługi turystyczne i opodatkować na zasadzie VAT marża z 23% stawką podatku od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz treść złożonego wniosku stwierdzić należy, że świadczone przez Koło Łowieckie usługi w zakresie organizacji polowania należy traktować jako usługi turystyki, o których mowa w art. 119 ustawy.
Z treści wniosku wynika bowiem, że Wnioskodawca organizuje indywidualnie lub zbiorowo wypoczynek dla myśliwych poza ich miejscem zamieszkania. Organizacja polowań składa się z powiązanych ze sobą usług, tworzących całość. Wnioskodawca działa na rzecz nabywcy we własnym imieniu i na własny rachunek, oraz przy świadczeniu usługi nabywa niektóre świadczenia od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty.
Analizując jednak kwestię, czy będzie miała zastosowanie szczególna procedura VAT-marża do świadczenia przedmiotowych usług, należy mieć na uwadze warunki wymienione w art. 119 ust. 3 ustawy.
Z art. 119 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku bez względu kto nabywa usługę turystyki w przypadku gdy podatnik działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek oraz przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.
W przedmiotowej sytuacji Wnioskodawca tylko część usług (wyżywienie i zakwaterowanie) kupuje od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty (myśliwego), a więc jedynie do tych usług może zastosować procedurę VAT-marża.
Należy w tym miejscu wskazać, że Wnioskodawca jest zobowiązany zgodnie z treścią art. 119 ust. 5 do ustalenia podstawy opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych zobowiązany jest zastosować odpowiednio przepisy art. 29a ustawy.
Reasumując, świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacji polowań stanowią usługi turystki, o których mowa w art. 119 ustawy. Procedura VAT-marża będzie miała zastosowanie, jednak tylko do części tych usług (wyżywienia i zakwaterowania), które Wnioskodawca kupuje od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty na podstawie art. 119 ust. 3 oraz art. 119 ust. 5 ustawy i dla świadczenia tych usług zastosowanie znajdzie stawka podatku właściwa dla usługi turystyki, tj. 23% – zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Natomiast dla pozostałej części usług w zakresie organizacji polowań – usług własnych – należy zastosować zasady ogólne, tj. opodatkowanie według stawek podatku VAT właściwych dla poszczególnych usług własnych.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania usług organizacji polowań w części dotyczącej usług nabywanych przez Wnioskodawcę od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty – jest prawidłowe, a w części dotyczącej usług świadczonych we własnym zakresie jest nieprawidłowe.
W związku z powyższym tut. organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
0112-KDIL1-1.4012.341.2017.1.MJ
0112-KDIL2-3.4012.250.2017.1.AG | Interpretacja indywidualna
0461-ITPP2.4512.765.2016.1.RS | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.301.2017.1.MT | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 119
 art. 119
 art. 109
 art. 4
 art. 119
 art. 29
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 29
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 41
 art. 146
 art. 14