Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-zarzadzania/0115-kdit1-1-4012-876-2017-1-ea
Timestamp: 2018-12-10 14:13:25+00:00

Document:
0115-KDIT1-1.4012.876.2017.1.EA | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi zarządzania › 0115-KDIT1-1.4012.876.2017.1.EA
Czy w związku z podpisanym Aneksem o świadczenie usług zarządzania Wnioskodawcę nadal należy uznać za podatnika podatku VAT?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2017 r. (data wpływu 13 grudnia 2017 r.) uzupełnionym w dniach 22 grudnia 2017 r. i 25 stycznia 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania usług zarządzania świadczonych na podstawie zmienionej umowy – jest prawidłowe.
W dniu 13 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony w dniach 22 grudnia 2017 r. i 25 stycznia 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania usług zarządzania świadczonych na podstawie zmienionej umowy.
Wnioskodawca został powołany do składu zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jako członek zarządu. Wnioskodawca jest osobą fizyczną niewykonującą działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 2168) i nie posiadającą wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
Na podstawie przepisów ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz. U z 2016 r. poz. 1202) została zawarta umowa o świadczenie usług zarządzania między Wnioskodawcą (zwanym dalej Zarządzającym), a Spółką.
Przedmiotem umowy jest świadczenie usług zarządzania spółką w związku ze sprawowaniem funkcji w zarządzie spółki.
Realizacja przez Zarządzającego powierzonych mu zadań występuje przy wykorzystaniu zasobów rzeczowych, finansowych i organizacyjnych Spółki w tym zasobów pracowników oraz osób współpracujących ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych. Zawarta umowa zawiera zobowiązanie Spółki do zapewnienia tych zasobów Zarządzającemu.
Świadczenie usług przez Zarządzającego polega na działaniu w imieniu i na rzecz Spółki, prowadzeniu spraw Spółki we wszystkich aspektach jej działalności; reprezentowaniu Spółki wobec podmiotów trzecich i wobec pracowników Spółki, zgodnie ze sposobem reprezentacji przyjętym w Spółce, realizacji celów zarządczych i innych stawianych przed Spółką oraz do realizacji zadań o charakterze użyteczności publicznej.
Zarządzający świadczy usługi wyłącznie osobiście oraz w sposób ciągły, w warunkach pełnej dyspozycyjności. Działa on pod nadzorem Zgromadzenia Wspólników oraz Rady Nadzorczej Spółki. W okresie pełnienia funkcji członka zarządu nałożono na niego obowiązek przestrzegania zakazu konkurencji, tajemnicy przedsiębiorstwa Spółki oraz nieudostępniania informacji poufnych. Miejscem wykonywania umowy przez Zarządzającego jest siedziba Spółki oraz każde inne miejsce na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i poza jej granicami, w którym zaistnieje konieczność wykonywania zadań związanych z działalnością Spółki.
W ramach umowy Spółka zobowiązała się wobec Zarządzającego do przekazania urządzeń technicznych, wyposażenia oraz innego mienia Spółki, niezbędnego do realizacji usług zarządzania w tym - środków łączności w tym telefonicznych i elektronicznych, zapewnienia samodzielnego pomieszczenia biurowego o standardzie stosownym do wykonywanej funkcji Członka Zarządu wraz z możliwością korzystania z części wspólnych budynku, w którym znajduje się siedziba Spółki, zapewnienia materiałów biurowych, oraz możliwości korzystania z ogólnodostępnych urządzeń technicznych w Spółce. Spółka zobowiązała się ponosić koszty utrzymania, obsługi, napraw urządzeń przekazanych do korzystania Zarządzającemu. Ustalono, że do celów związanych z wykonywaniem usług zarządzania poza siedzibą Spółki, Zarządzający jest uprawniony do wykorzystywania samochodów stanowiących mienie spółki, a także samochodu prywatnego. Spółka zobowiązała się pokrywać koszty podróży służbowych dotyczących wykonywania usług zarządzania. Spółka zobowiązała się do zwrotu udokumentowanych oraz odpowiednio uzasadnionych wydatków poniesionych przez Zarządzającego, niezbędnych do należytego wykonania omawianej umowy.
Spółka zapewnia Zarządzającemu, jego współmałżonkowi i dzieciom prowadzącym wspólne gospodarstwo domowe, korzystanie z pakietów medycznych (na chwilę obecną Spółka ich nie posiada) oraz innych pakietów usług, które udostępnia swoim pracownikom.
Spółka zobowiązała się do zgłoszenia Zarządzającego do ubezpieczeń społecznych, ubezpieczenia zdrowotnego oraz opłacania składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych, NFZ, FP i FGŚP, zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Wynagrodzenie należne Zarządzającemu składa się z części stałej stanowiącej wynagrodzenie miesięczne podstawowe oraz części zmiennej stanowiącej wynagrodzenie uzupełniające za rok obrotowy Spółki.
Wynagrodzenie miesięczne podstawowe zostało określone kwotowo - płatne z dołu, stałą kwotą należną za każdy miesiąc przez cały okres obowiązywania umowy. Wynagrodzenie jest płacone po zakończeniu miesiąca kalendarzowego na podstawie wystawionych rachunków lub faktur. Obniżenie jego kwoty jest możliwe tylko w formie proporcjonalnych potrąceń na skutek rozliczenia przerw w świadczeniu usług przez Zarządzającego. Wynagrodzenie to, zgodnie z zapisami umowy obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie lub udzielenie praw autorskich, zależnych i wynalazczych, jeżeli utwory, wynalazki itp. powstały w wykonaniu lub w związku z wykonaniem danej tu umowy, lub w wykonaniu lub w związku ze sprawowaniem funkcji członka zarządu Spółki.
Część zmienna wynagrodzenia Zarządzającego, uzupełniająca, jest uzależniona od poziomu realizacji celów zarządczych z uwzględnieniem stopnia realizacji zadań publicznych, w okresie stanowiącym podstawę ustalenia wynagrodzenia uzupełniającego - w roku obrotowym Spółki. Jest ona przyznawana, w ściśle określonych ramach kwotowych, zależnych od kwoty wynagrodzenia miesięcznego, ustalana przez Radę Nadzorczą Spółki, płatna w terminie 14 dni od daty spełnienia wszystkich warunków formalnych wynikających z umowy.
W umowie zapisano, że każda ze Stron ponosi odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zobowiązań z tej umowy. Zarządzający ponosi odpowiedzialność wobec Spółki za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez Zarządzającego danej tu umowy, lub wykonywania funkcji członka zarządu Spółki, będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania umowy lub naruszenia przepisów prawa jeżeli nastąpiło to z winy umyślnej lub rażącego niedbalstwa. Zgodnie z zapisem umowy, Zarządzający nie ponosi odpowiedzialności związanej z ryzykiem w zarządzaniu i ryzykiem prowadzenia działalności gospodarczej Spółki, o ile nastąpiło to w ramach dozwolonego i uzasadnionego ryzyka, jeżeli Zarządzający je podejmował zgodnie z przepisami prawa i nie można przypisać Zarządzającemu winy umyślnej lub rażącego niedbalstwa. Spółka zawarła umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej organów Spółki za szkody wyrządzone w związku z wykonywaniem funkcji w organach Spółki i ona pokrywa koszty składek z tego tytułu.
Zarządzający w dniu 13 lutego 2017 r. złożył wniosek do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania czynności wykonywanych na podstawie umowy o zarządzanie spółką za działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nieuznania Zarządzającego za podatnika.
W dniu 19 kwietnia 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał w sprawie Zarządzającego, interpretację nr ... . W świetle interpretacji, o której mowa w zdaniu poprzednim Zarządzający został uznany za podatnika podatku VAT, który może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie interpretacji indywidualnej traktuje wykonywane czynności jako opodatkowane podatkiem VAT, z prawem do zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 113 Ustawy o VAT. Tracąc prawo do zwolnienia podmiotowego w trakcie roku, złożył VAT-R, celem rejestracji i płacenia podatku od towarów i usług. Zarządzający spotkał się z trudnościami po stronie organów podatkowych związanych z rejestracją na potrzeby podatku od towarów i usług. Przyczyną trudności jest interpretacja z dnia 6 października 2017 r. Ministra Rozwoju i Finansów, który w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe, wydał pismo nr PT3.8101.11.2017 skierowane do Dyrektorów Izb Administracji Skarbowej.
Niniejsza interpretacja dotyczy kwalifikacji na gruncie przepisów art. 15 ust. 1, 2 oraz ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, czynności (usług) wykonywanych przez członków zarządu spółek działających na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o zarządzanie, kontraktów menadżerskich, itp.).
W związku z powyższym, w świetle interpretacji ogólnej Ministra Finansów, o której mowa wyżej Zarządzający powziął wątpliwości co do słuszności zastosowania się przez Zarządzającego do wydanej w dniu 13 kwietnia 2017 r. interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
Dnia 11 grudnia 2017 r. Zarządzający podpisał Aneks do umowy o świadczenie usług zarządzania. W Aneksie wykreślono odpowiedzialność Zarządzającego wobec osób trzecich.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano, że Zarządzający zakwalifikował wynagrodzenie, jako przychód z art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Płatnikiem tego podatku jest Spółka.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku.
Czy w związku z podpisanym Aneksem nr 2, do umowy z 20 stycznia 2017 r. o świadczenie usług zarządzania, z dnia 11 grudnia 2017 r. Zarządzającego nadal należy uznać za podatnika podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, od momentu podpisania Aneksu nr 2 z dnia 11 grudnia 2017 r. nie wykonuje on działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zakres samodzielności i niezależności w działaniu Zarządzającego nie zmienił się w stosunku do zakresu jaki obowiązywał go w czasie pełnienia funkcji zarządczych w oparciu o umowę o pracę.
Dokonując wykładni art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku VAT należy zauważyć, że za niespełnienie warunku samodzielności należy uznać czynności zawarte między podmiotami, które w swej istocie zbliżone są do umowy o pracę kreujące stosunek podporządkowania co się tyczy warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności wobec osób trzecich. Stwierdzenie to potwierdza uchwała NSA z dnia 12 stycznia 2009 r. w sprawie sygn. akt I FPS 3/08, w której wskazano, że samodzielną działalność nie będzie mogła zostać uznana działalność, która jest stosunkiem pracy lub stosunkiem do niego zbliżonym, ponieważ wykonywana jest przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona, nie powoduje żadnego ryzyka ekonomicznego po stronie usługodawcy, a nadto nie powoduje odpowiedzialności usługodawcy wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością.
Działanie Zarządzającego nie mieści się w definicji działalności gospodarczej określonej w ustawie o podatku od towarów i usług. Działaniom Zarządzającego nie można przypisać spełnienia warunku samodzielności, który stanowi immanentną cechę działalności gospodarczej w rozumieniu VAT. Jako członek zarządu Zarządzający działa w ramach struktury organizacyjnej zarządzanej, w imieniu Spółki. Zarządzający nie ponosi kosztów swej działalności, jego wynagrodzenie, ustalone co do zasady kwotowo, nie jest uzależnione od ekonomicznego ryzyka jego osobistych działań. Zarządzający działa jedynie w imieniu i na rzecz zarządzanej Spółki, która ponosi tu odpowiedzialność jak za swoje - Spółki - działania. Nie działa on w warunkach ryzyka, niepewności, np. co do popytu, konkurencji, czy ostatecznego rezultatu własnego przedsiębiorstwa. Nie wykonuje swojej działalności w swoim imieniu i na własny rachunek lecz w imieniu zarządzanej Spółki. Wykonując przedstawioną umowę, Zarządzający nie reprezentuje siebie wobec osób trzecich, lecz wyłącznie Spółkę.
Z tych też względów, świadczone przez Zarządzającego czynności na podstawie umowy o świadczenie usług zarządzania nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 i 2048 oraz z 2017 r. poz. 60, 528, 648 i 859.);
Zgodnie z art. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 ze zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:
wykonywania tych czynności (warunek pierwszy),
wynagrodzenia (warunek drugi), oraz
Mając na uwadze fakt, że w zasadzie każdy stosunek prawny o charakterze odpłatnym istniejący pomiędzy podmiotem zlecającym wykonanie danej czynności a podmiotem, który daną czynność wykonuje, określa wynagrodzenie oraz przynajmniej podstawowe warunki wykonywania czynności, należy uznać, że „odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich” jest kryterium kluczowym dla oceny charakteru prawno-podatkowego danego podmiotu. Jest to czynnik odróżniający na gruncie ustawy VAT prowadzenie działalności gospodarczej (przesłanki warunkującej status podatnika podatku VAT) od innego rodzaju aktywności zawodowej nie powodującej powstania podmiotowości prawno-podatkowej na gruncie ww. ustawy. Istotna jest w tym przypadku analiza istoty odpowiedzialności, wynikającej z charakteru stosunku prawnego łączącego Wnioskodawcę oraz Spółkę.
Powyższe oznacza, że jeżeli analiza umowy cywilnoprawnej (stosunku prawnego) pomiędzy zarządzającym a spółką wykaże, że spełnione są wszystkie trzy warunki, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, to nie można uznać zarządzającego za podatnika VAT. Jednocześnie brak spełnienia któregokolwiek warunku oznacza, że zarządzający występuje w charakterze podatnika VAT.
Jak wynika z opisu sprawy – Wnioskodawca w dniu 20 stycznia 2017 r. zawarł umowę o oświadczenie usług zarządzania. W dniu 13 kwietnia 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał w sprawie Zarządzającego interpretację, w świetle której Zarządzający został uznany za podatnika podatku VAT, który może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż jak wynikało z zapisów tej umowy każda ze stron (Spółka i Zarządzający) ponosiła odpowiedzialność wobec osób trzecich. W konsekwencji, pomimo spełnienia przez Zarządzającego pozostałych dwóch warunków, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, Zarządzający został uznany za podatnika. Następnie w dniu 11 grudnia 2017 r. Zarządzający podpisał Aneks do umowy o świadczenie usług zarządzania. W Aneksie wykreślono odpowiedzialność Zarządzającego wobec osób trzecich. Jak wynika z umowy o zarządzanie spółką zmienionej aneksem z dnia 11 grudnia 2017 r. Zarządzający nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w związku z realizacją Umowy, ponosi odpowiedzialność wobec Spółki za szkody wyrządzone w czasie wykonywania niniejszej Umowy lub wykonywania funkcji Członka Zarządu będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania niniejszej Umowy lub naruszenia przepisów prawa jeżeli nastąpiło to z winy umyślnej lub rażącego niedbalstwa. Z umowy tej wynika również, że świadcząc przedmiotowe czynności Zarządzający działa w ramach struktury organizacyjnej Spółki, którą zarządza, wykorzystując jej infrastrukturę techniczną oraz jej zasoby, co oznacza, że Zarządzający nie ponosi ryzyka ekonomicznego prowadzonej działalności, a wynagrodzenie, które otrzymuje, składa się z wynagrodzenia stałego i zmiennego.
Ponadto umowa została zawarta w związku z regulacjami zawartymi w ustawie z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz. U. z 2016 r., poz. 1202), a otrzymywane wynagrodzenie – jak wskazano – stanowi przychody, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 ze zm.).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na podstawie zawartej umowy zmienionej aneksem z dnia 11 grudnia 2017 r. nadal podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w sytuacji gdy zmiana tej umowy dotyczy jedynie przeniesienia odpowiedzialności wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez Zarządzającego wyłącznie na Spółkę.
Analiza opisu sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa, przy uwzględnieniu wniosków płynących z przywołanego orzecznictwa, prowadzi do wniosku, że w przedstawionych okolicznościach sprawy, tj. zmiany umowy o świadczenie usług zarządzania należy uznać, że czynności wykonywane przez Zarządzającego na rzecz Spółki od momentu podpisania aneksu z dnia 11 grudnia 2017 r. nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem, gdyż spełnione zostały wszystkie warunki zawarte w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, wobec czego Wnioskodawca od momentu podpisania ww. aneksu nie jest podatnikiem o którym mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy. Skoro bowiem w aneksie z dnia 11 grudnia 2017 r. wyłączono odpowiedzialność Zarządzającego wobec osób trzecich, warunek trzeci wynikający z ww. art. 15 ust. 3 pkt 3 dotyczący odpowiedzialności zlecającego wobec osób trzecich został spełniony.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku opodatkowania usług zarządzania realizowanych od momentu podpisania aneksu z dnia 11 grudnia 2017 r. do umowy o świadczenie usług zarządzania z dnia 20 stycznia 2017 r. należało uznać za prawidłowe.
Końcowo należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
0115-KDIT1-1.4012.876.2017.1.EA

References: art. 13
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 15
 art. 13
 art. 15
 art. 15
 art. 12
 art. 13
 art. 10
 art. 15
 art. 113
 art. 15
 art. 13
 art. 15
 art. 15
 art. 15