Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/ilpb2-4511-1-1365-15-4-wm
Timestamp: 2017-10-20 01:40:13+00:00

Document:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do zadośćuczynienia oraz odsetek.
ILPB2/4511-1-1365/15-4/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2015 r. (data wpływu 30 grudnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 marca 2016 r. (data wpływu 15 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego jest:
prawidłowe - w odniesieniu do zadośćuczynienia,
nieprawidłowe - w odniesieniu do odsetek.
W dniu 30 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do zadośćuczynienia oraz odsetek.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z dnia 4 marca 2016 r. nr ILPB2/4511-1-1365/15-2/WM, wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 4 marca 2016 r., skutecznie doręczono w dniu 7 marca 2016 r., zaś w dniu 15 marca 2016 r. (data nadania 14 marca 2016 r.), do tut. organu wpłynęła odpowiedź, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.
Wyrokiem z dnia 8 kwietnia 2015 r. w pierwszej instancji Sąd Rejonowy oraz wyrokiem drugiej instancji z dnia 14 września 2015 r. wydanym przez Sąd Okręgowy podatnikowi zostało zasądzone od „A” S.A. zadośćuczynienie w łącznej kwocie 40.000,00 zł oraz odsetki od zadośćuczynienia w łącznej kwocie 5.089,31 zł.
Ponadto Wnioskodawczyni uzupełniła przedmiotowy wniosek o informację, że „A” S.A. zobowiązany był do wypłaty odszkodowania na podstawie polisy OC sprawcy wypadku drogowego, w którym śmierć poniosła matka Wnioskodawczyni.
Zadośćuczynienie wypłacone przez „A” S.A. nie było związane z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą, jak i również nie dotyczy utraconych korzyści.
Wysokość szkody została określona bezpośrednio w trakcie postępowania sądowego w oparciu o ocenę sprawy przez sąd powszechny. Brak jest przepisów odrębnych, na podstawie których można dokonać wyliczenia wysokości otrzymanego zadośćuczynienia.
Wysokość oraz zasady ustalania przedmiotowego zadośćuczynienia nie wynikają ze zbiorowych układów pracy lub innych postanowień związanych ze stosunkiem pracy.
W ramach dodatkowych wyjaśnień przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Wnioskodawczyni precyzuje, że sprawa dotyczyła zadośćuczynienia za śmierć matki w wypadku komunikacyjnym – powyższe uściślenie zostało pominięte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. W związku z tym zadośćuczynienie nie dotyczy prowadzonej przez Zainteresowaną działalności gospodarczej, a miało charakter cywilnoprawny.
Czy zadośćuczynienie w kwocie 40.000,00 zł zwolnione jest z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy odsetki od zadośćuczynienia w kwocie 5.089,31 zł zwolnione są od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszystkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.
Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:
Powołane uregulowania prawne wskazują jednoznacznie, że nie wszystkie zadośćuczynienia otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego. Ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy korzystają jedynie zadośćuczynienia, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów rangi ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na ich podstawie, z wyjątkiem wyłączonych ze zwolnienia mocą ustawodawcy. Nie jest przy tym wystarczające, aby w przepisach prawa określone były tylko same przesłanki powodujące powstanie roszczenia o zadośćuczynienie.
Natomiast w zakresie zwolnienia wynikającego z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy mieszczą się tylko inne niż wyżej wymienione zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej oraz obejmujące tzw. szkodę rzeczywistą, czyli poniesione straty, a nie dotyczące utraconych korzyści. Zdaniem Wnioskodawczyni w przytoczonym powyżej stanie faktycznym należności ta w całości korzysta ze zwolnienia.
Zagadnienie wynikające z opodatkowań odszkodowań, a tym samym odsetek od odszkodowań, reguluje art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych. Wyjątkiem od tej zasady są odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, których dochody są odrębnie opodatkowane, a także dochody z ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi oraz wynikające z inwestowania składki ubezpieczeniowej z umowy ubezpieczenia na życie lub dożycie.
Skoro zatem ustawodawca w sposób wyraźny wskazuje nie na odszkodowania, ale kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, to mając na względzie reguły wykładni literalnej i celowościowej, należy przyjąć, że odsetki to niewątpliwie właśnie kwota wypłacana z tego tytułu, co oznacza, że podobnie jak należność główna, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego.
Pogląd ten potwierdził także Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 stycznia 2014 r., sygn. akt. II FSK 289/12 wskazując, że odsetki należy przypisać do tego samego źródła dochodu, co należność główna, a tym samym podlegają one opodatkowaniu na analogicznych zasadach. Należy podkreślić, że powyższe stanowisko w pełni aprobuje także niekwestionowany autorytet w dziedzinie prawa podatkowego prof. Witold Modzelewski, który podczas prelekcji poświęconej zagadnieniom opodatkowania odszkodowań wygłoszonej na konferencji „Kancelarie odszkodowawcze jako uczestnicy rynku ubezpieczeniowego – wczoraj, dziś i jutro” współorganizowanej przez Polską Izbę Doradców i Pośredników Odszkodowawczych, zaprezentował tożsamy pogląd dotyczący opodatkowania odsetek od odszkodowań.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, ze zm.), z wyjątkiem:
Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:
W myśl art. 805 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., Nr 121 ze zm.) przez umowę ubezpieczenia ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, spełnić określone świadczenie w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić składkę.
Na podstawie art. 15 ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. z 2015 r. poz. 1206) zakład ubezpieczeń wypłaca odszkodowanie lub świadczenie na podstawie uznania roszczenia uprawnionego z umowy ubezpieczenia w wyniku ustaleń dokonanych w postępowaniu, o którym mowa w art. 16, zawartej z nim ugody lub prawomocnego orzeczenia sądu.
W myśl art. 444 § 1 Kodeksu cywilnego w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia naprawienie szkody obejmuje wszelkie wynikłe z tego powodu koszty. Na żądanie poszkodowanego zobowiązany do naprawienia szkody powinien wyłożyć z góry sumę potrzebną na koszty leczenia, a jeżeli poszkodowany stał się inwalidą, także sumę potrzebną na koszty przygotowania do innego zawodu.
Natomiast zgodnie z art. 446 § 4 Kodeksu cywilnego sąd może także przyznać najbliższym członkom rodziny zmarłego odpowiednią sumę tytułem zadośćuczynienia pieniężnego za doznaną krzywdę.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni zostało zasądzone od „A” S.A. zadośćuczynienie oraz odsetki od zadośćuczynienia, a należności te wypłacone zostały na podstawie polisy OC sprawcy wypadku drogowego, w wyniku którego śmierć poniosła matka Zainteresowanej.
Zatem mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przedmiotowe zadośćuczynienie stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodu, jednakże będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), zgodnie z którym jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była z góry oznaczona, należą się odsetki ustawowe. Jednakże gdy wierzytelność jest opodatkowana według stopy wyższej niż stopa ustawowa, wierzyciel może żądać odsetek za opóźnienie według tej wyższej stopy.
Odsetki wypłacone za okres pomiędzy datą zasądzenia i datą wypłaty zadośćuczynienia nie są wliczane do wartości zadośćuczynienia. Zgodnie bowiem z treścią art. 20 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2014 r., poz. 101, z późn. zm.), do wartości przedmiotu sporu nie wlicza się odsetek, pożytków i kosztów, żądanych obok roszczenia głównego.
Mając na uwadze powyższe należy zatem stwierdzić, że kwota odsetek zasądzonych od zadośćuczynienia stanowi niepodlegający zwolnieniu przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który Wnioskodawczyni - zgodnie z art. 45 ust. 1 cytowanej ustawy - winna wykazać w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiła wypłata tychże odsetek.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odsetki > ILPB2/4511-1-1365/15-4/WM

References: art. 14
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 805
 art. 15
 art. 16
 art. 444
 art. 446
 art. 21
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 17
 art. 481
 art. 20
 art. 20
 art. 45