Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/0115-kdit1-3-4012-198-2018-2-md
Timestamp: 2019-01-17 17:29:42+00:00

Document:
0115-KDIT1-3.4012.198.2018.2.MD | Interpretacja indywidualna
♦ › Faktura › 0115-KDIT1-3.4012.198.2018.2.MD
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym w dniu 7 czerwca 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności przesłania faktury z wykorzystaniem i za pośrednictwem infrastruktury związanej z aplikacją mobilną za wydanie faktury – jest prawidłowe.
W dniu 20 kwietnia 2018 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 7 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności przesłania faktury z wykorzystaniem i za pośrednictwem infrastruktury związanej z aplikacją mobilną za wydanie faktury.
... (dalej jako „Wnioskodawca”) prowadzi współpracę z ... (dalej jako „Koncern”) w ramach umowy franczyzy.
W ramach swojej działalności na terytorium kraju Wnioskodawca dokonuje m.in. sprzedaży detalicznej paliw silnikowych, usług i produktów pozapaliwowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, rolników ryczałtowych oraz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.
W związku z szybkim rozwojem nowoczesnych technologii związanych z możliwościami smartfonów podłączonych do sieci Internet, Wnioskodawca planuje wdrożyć rozwiązanie, w którym nabywca, po dokonaniu tankowania paliwa do pojazdu, będzie mógł dokonać samoobsługowej zapłaty za zakupione paliwo bezpośrednio przy dystrybutorze lub samoobsługowej zapłaty za zakupiony wybrany produkt pozapaliwowy lub usługę oferowane na stacji paliw bezpośrednio przy tym produkcie lub usłudze za pomocą dedykowanej aplikacji mobilnej zainstalowanej na użytkowanym smartfonie poprzez wykorzystanie modułu aplikacji dotyczącej płatności mobilnej (dalej: płatność mobilna).
Płatności mobilne będą dostępne jedynie dla tych nabywców, którzy pobiorą i zainstalują na smartfonie specjalną aplikację mobilną udostępnioną przez Koncern służącą realizacji płatności mobilnych (aplikacja na smartfony podłączone do sieci Internet) po spełnieniu warunków określonych w regulaminie.
Płatności mobilne będą dokonywane w sposób spersonalizowany. Warunkiem do realizacji płatności mobilnej będzie utworzenie osobistego konta użytkownika usługi płatności mobilnych w ... Koncernu (dalej jako „System”) oraz zarejestrowanie utworzonego konta w aplikacji mobilnej zainstalowanej w smartfonie użytkownika.
W ramach rejestracji konta w Systemie, o której mowa powyżej, nabywca będzie zobowiązany do podania następujących danych: imię, nazwisko, adres, NIP lub PESEL, adres e-mail, nr telefonu, oraz PIN do autoryzacji płatności mobilnych. Konto użytkownika będzie zabezpieczone PIN-em zgodnie z politykami bezpieczeństwa dla aplikacji internetowych. Koncern będzie świadczył na rzecz Wnioskodawcy w ramach umowy franczyzy (przy wykorzystaniu infrastruktury Koncernu związanej z aplikacją mobilną) usługę technicznego przesyłania w imieniu Wnioskodawcy faktur w formie pliku pdf (faktura elektroniczna) na adres e-mail podany przy rejestracji konta użytkownika.
Nabywca pobiera aplikację mobilną służącą dokonywaniu płatności mobilnych oraz rejestruje osobiste konto w Systemie. Nabywca zobowiązany będzie do zaakceptowania regulaminu korzystania z tej aplikacji. Jednocześnie, akceptując regulamin aplikacji mobilnej, nabywca wyrazi zgodę na zawarte w tym regulaminie żądanie otrzymywania faktur dokumentujących transakcje sprzedaży na stacji paliw Wnioskodawcy z płatnością mobilną oraz wyrazi zgodę na otrzymywanie faktur w formie pliku pdf (faktura elektroniczna) na adres e-mail podany przy rejestracji konta użytkownika. Faktura elektroniczna przeznaczona dla nabywcy będzie technicznie wysyłana przez Koncern w imieniu Wnioskodawcy, który jest faktycznym wystawcą faktury, za pośrednictwem infrastruktury Koncernu związanej z aplikacją mobilną udostępnionej Wnioskodawcy.
Po zatankowaniu paliwa, pobraniu produktu pozapaliwowego lub usługi oferowanych na stacji paliw Wnioskodawcy i potwierdzeniu płatności mobilnej w aplikacji mobilnej Koncernu przez nabywcę, transakcja zostanie przesłana przez system stacyjny Wnioskodawcy do kasy rejestrującej zainstalowanej na danej stacji paliw Wnioskodawcy i na niej zaewidencjonowana. Wartość sprzedaży i kwota podatku zostaną zarejestrowane w raporcie fiskalnym dobowym kasy rejestrującej Wnioskodawcy.
Kasa rejestrująca zainstalowana na danej stacji paliw Wnioskodawcy będzie ewidencjonowała transakcje z płatności mobilnych wykonanych na tej stacji paliw Wnioskodawcy. Numer paragonu fiskalnego oraz dane transakcji znajdujące się na paragonie fiskalnym zostaną przesłane do systemu stacyjnego Wnioskodawcy. Po przesłaniu ww. danych do systemu stacyjnego, papierowy paragon fiskalny wydrukowany z kasy rejestrującej Wnioskodawcy zostanie zniszczony (kopia paragonu fiskalnego nadal pozostanie w pamięci fiskalnej kasy fiskalnej Wnioskodawcy), gdyż nabywca wyraził żądanie otrzymania faktury w formie elektronicznej. Wnioskodawca z systemu stacyjnego będzie wystawiał dla nabywcy fakturę do zarejestrowanego wcześniej paragonu fiskalnego. Egzemplarz faktury w formie elektronicznej, przeznaczony dla nabywcy będzie technicznie wysyłany przez Koncern w imieniu Wnioskodawcy, który jest faktycznym wystawcą faktury, za pośrednictwem infrastruktury Koncernu związanej z aplikacją mobilną na wskazany adres e-mailowy i zgodnie z żądaniem nabywcy wyrażonym poprzez akceptację regulaminu użytkowania aplikacji mobilnej do płatności mobilnych. Egzemplarz faktury pozostający na stacji paliw Wnioskodawcy będzie zachowany (zgodnie z warunkami archiwizacji dokumentów) w systemie ewidencji sprzedaży stacji paliw Wnioskodawcy, na której wykonana została transakcja z płatnością mobilną. Wykorzystanie infrastruktury Koncernu związanej z aplikacją mobilną dodatkowo pozwoli nabywcy na ponowne pobranie obrazu faktury według jego żądania.
Czy Wnioskodawca przesyłając wystawioną fakturę (faktura elektroniczna w formacie pdf), z wykorzystaniem i za pośrednictwem infrastruktury Koncernu związanej z aplikacją mobilną, na adres e-mail podany przez nabywcę może uznać, że jest to wydanie faktury nabywcy w myśl przepisu art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.)?
W myśl art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – dalej jako „ustawa o VAT” – podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani dokonywać wydruku paragonu fiskalnego lub faktury z każdej sprzedaży oraz wydawać wydrukowany dokument nabywcy.
Zdaniem Wnioskodawcy, przesłanie faktury w formacie pdf (faktura elektroniczna) na adres e-mail podany przez nabywcę z wykorzystaniem i za pośrednictwem infrastruktury Koncernu związanej z aplikacją mobilną jest równoznaczne z wydaniem faktury nabywcy. Bez znaczenia w sprawie jest, że faktura w formacie pdf (faktura elektroniczna) nie zostanie wydana w formie papierowej.
Definicje faktury i faktury elektronicznej zawiera art. 2 pkt 31 i 32 ustawy o VAT, zgodnie z którym:
faktura to dokument w formie papierowej lub elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie;
Możliwość przesyłania faktur elektronicznych w formacie pdf drogą e-mail do kontrahentów, którzy zaakceptowali taką formę faktury, potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 13 lipca 2012 r. nr IPTPP4/443-262/12-6/JM.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 28 grudnia 2016 r. nr 1462-IPPP3.4512.927.2016.1.RD, wydanej w zbliżonym stanie faktycznym stwierdził, że wysłanie faktur elektronicznych w formacie pliku pdf na adres e-mail wskazany przez nabywców, którzy wyrazili żądanie otrzymywania faktur w formie elektronicznej przy akceptacji regulaminu płatności mobilnych, zapisy na koncie nabywcy w Systemie, spełnia przesłanki, o których mowa w art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT, w zakresie uznania przesłania faktury w formacie pdf za wydanie faktury.
W świetle powyżej przytoczonych przepisów oraz uzasadnienia do ich wprowadzenia, planowane przez Wnioskodawcę techniczne wysyłanie przez Koncern w imieniu Wnioskodawcy, (Wnioskodawca jest faktycznym wystawcą faktury), za pośrednictwem infrastruktury Koncernu związanej z aplikacją mobilną, faktur elektronicznych w formacie pliku pdf na adres e-mail wskazany przez nabywców, którzy wyrazili żądanie otrzymywania faktur w formie elektronicznej przy akceptacji regulaminu płatności mobilnych, zapisany na koncie nabywcy w Systemie, będzie spełniał przesłanki do uznania, że nastąpi wydanie faktury nabywcy w myśl art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, planowane rozwiązanie w zakresie płatności mobilnych wnosi dodatkowe korzyści w postaci całkowitej personalizacji zakupów i automatycznego przypisania numeru paragonu fiskalnego do nabywcy zidentyfikowanego przez Wnioskodawcę w Systemie.
Mianowicie wdrażając system płatności mobilnych Wnioskodawca, dzięki konieczności rejestracji nabywcy w Systemie, będzie dokonywał sprzedaży detalicznej paliw silnikowych, innych produktów pozapaliwowych oraz usług na rzecz zidentyfikowanych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, rolników ryczałtowych oraz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, a dzięki wyrażeniu przez nabywcę żądania otrzymania faktur, będzie wystawiał faktury na rzecz już zidentyfikowanych nabywców, zgodnie z danymi podanymi przez nabywcę w Systemie.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1 – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
Stosownie do art. 106h ust. 1 ustawy, w przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika dołącza się paragon dokumentujący tę sprzedaż.
Na mocy art. 106h ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 nie dotyczy sprzedaży dokumentowanej fakturą emitowaną przy zastosowaniu kasy rejestrującej, w przypadkach gdy wartość sprzedaży i kwota podatku są zarejestrowane w raporcie fiskalnym dobowym kasy.
Zgodnie z art. 106h ust. 4 ustawy, przepisu ust. 1 nie stosuje się w przypadku, gdy paragon został uznany za fakturę wystawioną zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 3.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca (czynny zarejestrowany podatnik VAT) prowadzi współpracę z Koncernem w ramach umowy franczyzy. Wnioskodawca sprzedaje m.in. paliwa silnikowe oraz usługi i produkty pozapaliwowe. Wnioskodawca planuje wdrożyć rozwiązanie, w którym nabywca np. po zatankowaniu paliwa do pojazdu, będzie mógł dokonać samoobsługowej zapłaty za kupione paliwo bezpośrednio przy dystrybutorze za pomocą dedykowanej aplikacji mobilnej zainstalowanej na użytkowanym smartfonie poprzez wykorzystanie modułu aplikacji dotyczącej płatności mobilnej. Płatności mobilne będą dostępne jedynie dla tych nabywców, którzy pobiorą i zainstalują na smartfonie specjalną aplikację mobilną udostępnioną przez Koncern. Warunkiem do realizacji płatności mobilnej będzie utworzenie osobistego konta użytkownika usługi płatności mobilnych w Systemie Koncernu oraz zarejestrowanie utworzonego konta w aplikacji mobilnej zainstalowanej w smartfonie użytkownika. Akceptując regulamin aplikacji mobilnej, nabywca wyrazi zgodę na zawarte w tym regulaminie żądanie otrzymywania faktur dokumentujących transakcje sprzedaży na stacji paliw Wnioskodawcy z płatnością mobilną oraz wyrazi zgodę na otrzymywanie faktur w formie pliku pdf (faktura elektroniczna) na adres e-mail. Faktura elektroniczna przeznaczona dla nabywcy będzie technicznie wysyłana przez Koncern w imieniu Wnioskodawcy za pośrednictwem infrastruktury Koncernu. Po zakupie na stacji paliw Wnioskodawcy i potwierdzeniu przez nabywcę płatności mobilnej w aplikacji mobilnej Koncernu, transakcja zostanie przesłana przez system stacyjny Wnioskodawcy do kasy rejestrującej zainstalowanej na danej stacji paliw Wnioskodawcy i na niej zaewidencjonowana. Numer paragonu fiskalnego oraz dane transakcji znajdujące się na paragonie fiskalnym zostaną przesłane do systemu stacyjnego Wnioskodawcy. Po przesłaniu ww. danych do systemu stacyjnego, papierowy paragon fiskalny wydrukowany z kasy rejestrującej Wnioskodawcy zostanie zniszczony (kopia paragonu fiskalnego nadal pozostanie w pamięci fiskalnej kasy fiskalnej Wnioskodawcy). Wnioskodawca z systemu stacyjnego będzie wystawiał dla nabywcy fakturę do zarejestrowanego wcześniej paragonu fiskalnego. Egzemplarz faktury w formie elektronicznej, przeznaczony dla nabywcy będzie technicznie wysyłany przez Koncern w imieniu Wnioskodawcy, który jest faktycznym wystawcą faktury, za pośrednictwem infrastruktury Koncernu związanej z aplikacją mobilną na wskazany adres e-mail i zgodnie z żądaniem nabywcy wyrażonym poprzez akceptację regulaminu użytkowania aplikacji mobilnej do płatności mobilnych. Egzemplarz faktury pozostający na stacji paliw Wnioskodawcy będzie zachowany (zgodnie z warunkami archiwizacji dokumentów) w systemie ewidencji sprzedaży stacji paliw Wnioskodawcy, na której wykonana została transakcja z płatnością mobilną.
Na tym tle Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą uznania czynności przesłania faktury z wykorzystaniem i za pośrednictwem infrastruktury związanej z aplikacją mobilną za wydanie faktury.
Przepisy w zakresie podatku od towarów i usług nie definiują zwrotu „wydać”. Wobec tego należy odwołać się do definicji słownikowej. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego – „wydać” oznacza tyle co dać, przydzielić komuś.
Z cytowanych wyżej regulacji wynika, że faktura to nie tylko dokument w formie papierowej, ale także w formie elektronicznej. Ta ostatnia może być wystawiona i otrzymana w dowolnym formacie elektronicznym, również jak w analizowanym przypadku w formacie pdf, z zastrzeżeniem, aby zawierała elementy wymagane przepisami ustawy o VAT.
Na gruncie sytuacji przedstawionej we wniosku, przez zaakceptowanie regulaminu stosowania aplikacji mobilnej nabywca wyraża zgodę na zawarte w tym regulaminie żądanie otrzymywania faktur dokumentujących transakcje sprzedaży na stacji paliw Wnioskodawcy w formie pliku pdf, przesyłanego na adres e-mail podany przy rejestracji nabywcy. Tym samym, z momentem dokonania przez nabywcę zakupu na stacji Wnioskodawcy, Koncern w jego imieniu wyda (przydzieli) fakturę nabywcy na wskazany adres e-mail, za pośrednictwem infrastruktury Koncernu.
Zatem wysłanie faktury w formacie pdf (faktura elektroniczna) na adres e-mail wskazany przez nabywcę, zgodnie z jego żądaniem jest równoznaczne z tym, że dokument został nabywcy udostępniony (przydzielony), przy czym w odniesieniu do faktury elektronicznej zostaje spełniony warunek, o którym mowa w art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy, tj. fakturę wydano nabywcy.
W konsekwencji organ interpretacyjny zgadza się z Wnioskodawcą, że planowane przez niego wysyłanie faktur elektronicznych w formacie pdf z wykorzystaniem i za pośrednictwem infrastruktury Koncernu związanej z aplikacją mobilną, na adres e-mail wskazany przez nabywcę (podczas akceptacji regulaminu aplikacji mobilnej, w którym wyraził żądanie otrzymywania faktur w formie elektronicznej) będzie spełniało przesłanki do uznania, że będzie miało miejsce wydanie faktury w myśl art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy.
Organ interpretacyjny informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko spełnienia przesłanki, o której mowa w art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy w zakresie uznania przesłania faktury w formacie pdf za wydanie faktury. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte przedmiotem interpretacji (zapytaniem Wnioskodawcy, określającym zakres żądania), nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej rozpatrzone.
0115-KDIT1-3.4012.198.2018.2.MD

References: art. 13
 art. 14
 art. 111
 art. 111
 art. 2
 art. 111
 art. 111
 art. 5
 art. 106
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 14