Source: https://www.iberley.es/temas/deducciones-iva-22361
Timestamp: 2020-08-14 00:05:56+00:00

Document:
Deducciones (IVA) | Iberley
Deducciones del Impuesto sobre el Valor Añadido
Los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido devengadas por las operaciones gravadas que realicen en el interior del país las que, devengadas en el mismo territorio, hayan soportado por repercusión directa o correspondan a las siguientes operaciones (artículo 92 LIVA):
3°. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios comprendidas en los artículos 9.1.° c) y d); 84.uno.2.° y 4.º, y 140 quinque de la LIVA.
4.º Las adquisiciones intracomunitarias de bienes definidas en los artículos 13, número 1.º, y 16 de la LIVA.
El derecho a la deducción, tal y como establece el Art. 98 ,LIVA nace en el momento en que se devenguen las cuotas deducibles, siempre y cuando se utilicen en operaciones que originan el derecho a deducción (estas operaciones se recogen en el articulo 94 LIVA).
En ningún caso procederá la deducción de las cuotas en cuantía superior a la que legalmente corresponda ni antes de que se hubiesen devengado con arreglo a derecho.
DERECHO A DEDUCCIÓN POSTERIOR AL DEVENGO
No obstante, el nacimiento del derecho a deducir puede coincidir con un momento posterior al devengo en los casos siguientes:
En las entregas de medios de transporte nuevos, realizadas ocasionalmente por las personas a que se refiere el artículo 5, apartado uno, letra e) de la LIVA, el derecho a la deducción nace en el momento de efectuar la correspondiente entrega.
El derecho a la deducción de las cuotas soportadas o satisfechas con ocasión de la adquisición o importación de los objetos de arte, antigüedades y objetos de colección a que se refiere el artículo 135, apartado dos, de la LIVA, nace en el momento en que se devengue el impuesto correspondiente a las entregas de dichos bienes.
El derecho a la deducción de las cuotas soportadas o satisfechas con ocasión de la adquisición o importación de los bienes y servicios que, efectuadas para la realización del viaje, redunden directamente en beneficio del viajero que se citan en el Art. 146 ,LIVA y se destinen a la realización de una operación respecto de la que no resulte aplicable el régimen especial de las agencias de viajes, en virtud de lo previsto en el Art. 147 ,LIVA, nacerá en el momento en el que se devengue el Impuesto correspondiente a dicha operación.
Las deducciones deberán efectuarse en función del destino previsible de los bienes y servicios adquiridos, sin perjuicio de su rectificación posterior si aquél fuese alterado. No obstante, en los supuestos de destrucción o pérdida de los bienes adquiridos o importados, por causa no imputable al sujeto pasivo debidamente justificada, no será exigible la referida rectificación.
Sin embargo, en caso de declaración de concurso, el derecho a la deducción de las cuotas soportadas con anterioridad a la misma, que estuvieran pendientes de deducir, deberá ejercitarse en la declaración-liquidación correspondiente al periodo de liquidación en el que se hubieran soportado mediante presentación de una rectificación.
Para que las cuotas sean deducibles se exige su correcta contabilización en los libros registro del Impuesto, en el periodo correspondiente. Las cuotas no contabilizadas serán deducibles en la declaración-liquidación del periodo correspondiente a su contabilización o en las de los siguientes. En todo caso, unas y otras cuotas solo podrán deducirse cuando no haya transcurrido el plazo de cuatro años desde que el momento en que se origina su deducibilidad. Cuando no se haya ejercitado el derecho de las cuotas soportadas en dicho plazo, se producirá la caducidad del mismo.
La única excepción que existe se refiere a los casos en los que la procedencia o cuantía del derecho a la deducción esté pendiente de resolución, supuestos en los que la caducidad del derecho a deducción se producirá una vez transcurrido los 4 años desde la fecha en que la resolución o sentencia sean firme. (Art. 99 ,LIVA).
En el supuesto de las ventas ocasionales de medios de transporte nuevos el derecho a la deducción solo podrá ejercitarse en la declaración relativa al periodo en que se realice la entrega. Las cuotas deducibles se entenderán soportadas en el momento en que el empresario o profesional que las soportó reciba la correspondiente factura o demás documentos justificativos del derecho a la deducción. Si el devengo del Impuesto se produjese en un momento posterior al de la recepción de la factura, dichas cuotas se entenderán soportadas cuando se devenguen.
Cuando la cuantía de las deducciones procedentes supere el importe de las cuotas devengadas en el mismo periodo de liquidación, el exceso podrá ser compensado en las declaraciones-liquidaciones posteriores, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años contados a partir de la presentación de la declaración-liquidación en que se origine dicho exceso. No obstante, el sujeto pasivo podrá optar por la devolución del saldo existente a su favor cualquiera que sea el periodo de tiempo transcurrido hasta que dicha devolución se haga efectiva.
Sobre el derecho a deducción se ha pronunciado la Administración en diferentes resoluciones:
Resolución del TEAC, 523/2016 de 18 de diciembre de 2019
Resolución del TEAC, 04858/2016, de 21 de noviembre de 2019
Resolución Vinculante de la DGT, V3206-19 de 19 de noviembre de 2019
Cuota del I.V.A repercutido
Resolución Vinculante de DGT, V0151-20, 21-01-2020
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 21/01/2020 Núm. Resolución: V0151-20
Resolución de TEAF Bizkaia, 014122, 22-11-2017
Resolución Vinculante de DGT, V2460-17, 03-10-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 03/10/2017 Núm. Resolución: V2460-17

References: artículo 5
 artículo 135
 resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución