Source: http://www.perutributos.com/noticia/polemico-fallo-del-tribunal-fiscal-que-desconoce-la-depreciacion-de-los-activos-fijos-por-la-legalizacion-extemporanea-del-registro-auxiliar-de-activos-fijos
Timestamp: 2017-10-20 09:17:55+00:00

Document:
C脫DIGO TRIBUTARIO
驴Dudas acerca de la factura negociable, sello o tercera copia? 驴C贸mo se aplica el factoring? 驴C贸mo censar谩 a las personas que trabajen el domingo 22 de octubre de 2017? Se precisa que beneficio de extinci贸n de multas por error en la declaraci贸n s贸lo aplicar谩 a micro, peque帽as y medianas empresas. 驴Te olvidaste de declarar en cero?, 驴corresponde pagar la multa? Procedimiento a realizar en caso de robo o p茅rdida de comprobantes de pago SUNAT inicia campa帽a para trabajadores con m谩s de un empleador 驴Cu谩les son los documentos que ahora son notificados de manera directa en el buz贸n electr贸nico de SUNAT 鈥� Clave SOL? 驴C贸mo se solicita la devoluci贸n del pago en exceso o pago indebido de la renta de quinta categor铆a? 驴Es nula la letra de cambio que no consigna el DNI del girador o del girado? 驴En qu茅 supuestos no corresponde la aplicaci贸n de la tasa adicional del 5% por disposici贸n indirecta de rentas? 驴C贸mo se realiza el pago de la detracci贸n de una factura en d贸lares? 驴Se puede pagar menos Impuesto a la Renta deduciendo los intereses abonados en cr茅ditos hipotecarios obtenidos para la compra de una primera vivienda? Para disponer del 25% de los fondos de la AFP para la compra de un bien inmueble 驴es requisito no tener otro bien inmueble? Importante evento internacional sobre Planificaci贸n Fiscal Internacional 驴Puedo acogerme al R茅gimen del Mype Tributario mediante declaraci贸n rectificatoria del mes de enero? Oficializan la versi贸n 2017 de diversas Normas Internacionales de Informaci贸n Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC) Se establecen sanciones por incumplimiento de disposiciones respecto al financiamiento a trav茅s de la factura negociable IGV en la exportaci贸n de servicios: se derog贸 el ap茅ndice V del TUO de la Ley del IGV 驴Se debe sustentar el capital asignado al constituir en el Per煤 sucursales de compa帽铆as extranjeras? Consecuencias de la detecci贸n de la no entrega de comprobantes de pago 驴Los servicios por transporte a茅reo pueden sustentarse con documentos autorizados emitidos de manera manual, computarizada o por mecanismos electr贸nicos? Revisiones a trav茅s de CARTAS DE INVITACI脫N Devoluci贸n del IGV para turistas extranjeros Se ampl铆a el l铆mite de deducibilidad de gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado para efectos del Impuesto a la Renta
Pol茅mico fallo del Tribunal Fiscal que desconoce la depreciaci贸n de los activos fijos por la legalizaci贸n extempor谩nea del registro (auxiliar) de activos fijos
El Tribunal fiscal ha emitido la Resolución N° 00040-2-2017, señalando que, no resulta aceptable la deducción de la depreciación como gasto, si la legalización del “registro de activos fijos” se produjo en un ejercicio posterior al período en el que fue aplicado.
I. Datos del caso:
- El año 2014 la Sunat realizó la fiscalización del ejercicio 2011
- En el resultado del requerimiento se observó que la recurrente legalizó el Registro de Activos Fijos – Tomo Nº 02 el 21 de noviembre de 2014, donde aparece anotada la depreciación del ejercicio 2011, de acuerdo con la información contenida en el Balance de Comprobación y Análisis de la Cuenta de la Clase 6.
- De la revisión del Registro de Activos Fijos – Tomo Nº 02, legalizado el 2014, se advirtió que al cierre del ejercicio 2011 no se había efectuado la contabilización de la depreciación, por lo que no corresponde deducir la depreciación del ejercicio 2011.
- El pronunciamiento de la SUNAT fue apelado ante el Tribunal Fiscal:
II. Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal emitió el siguiente pronunciamiento (que no es de observancia obligatoria)
“Habida cuenta que en autos se aprecia que el citado Tomo Nº 2 fue legalizado el 21 de noviembre de 2014, (…) cuando este se encontraba íntegramente en blanco, se había producido la contabilización de la depreciación por inmuebles, maquinaria y equipo por el importe de S/. 27,887.00 en el año 2014, por lo que no resultaba aceptable como deducible tributariamente en el ejercicio 2011, es decir, la recurrente no se encontraba facultada a deducir como gasto la depreciación de activos fijos, por lo que corresponde confirmar la apelada”.
III. Críticas al pronunciamiento del Tribunal Fiscal
- Utilización del concepto contabilización de la depreciación por inmuebles
El concepto de libros contables se remonta a lo establecido por el artículo 33º del Código de Comercio de 1902, cuyo texto es el siguiente:
Los comerciantes llevarán necesariamente:
1) Un libro de inventarios y balances.
2) Un libro diario.
3) Un libro mayor.
4) Un copiador o copiadores de cartas y telegramas.
5) Los demás libros que ordenen las leyes especiales.
Las sociedades y compañías llevarán también un libro o libros de actas, en las que constarán todos los acuerdos que se refieran a la marcha y operaciones sociales, tomados por las juntas generales y los consejos de administración”.
Por dicho motivo, se consideran libros de contabilidad a los señalados en dicho listado.
Posteriormente, con la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT se establecen las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
La Resolución de Superintendencia continúa realizando el distingo entre libros y registros contables, sólo que sustenta su regulación en el hecho que se encuentran vinculados a asuntos tributarios.
Por ello, en estricto, al referirse al término contabilización, debe entenderse a las anotaciones y cálculos realizados en el libro de inventarios y balances, libro diario y libro mayor.
Cuando se realizan anotaciones y cálculos en registros auxiliares, como es el caso del registro de activos fijos, estaremos ante registros de operaciones.
El Tribunal fiscal en este pronunciamiento habla de “contabilización de la depreciación en el registro de activos fijos”, lo que en estricto es errado.
- Limitaciones formales establecidas por el reglamento: sanciones anómalas
Los artículos 37°, 38° y 40° de la Ley del Impuesto a la Renta que regulan la aplicación de la depreciación y no establecen limitaciones a su uso por la falta de algún libro contable o registro auxiliar. La única remisión de la Ley al reglamento la encontramos en el artículo 40°, donde señala que “los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento”. Es decir, sólo la habilita al reglamento para establecer porcentajes de depreciación.
Sin embargo, el inciso b) del artículo 22° del Reglamento de la Ley señala que la depreciación aceptada como gasto es “aquella que se encuentra contabilizada dentro del ejercicio”, no exceda los porcentajes máximos establecidos para cada activo fijo y se afecten a la producción de rentas gravadas.
Hubiera sido interesante que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre este exceso de la regulación reglamentaria respecto a la ley, estableciendo límites que la ley no prevé.
Asimismo, consideramos que la posición del Tribunal Fiscal configura un supuesto de “sanción anómala”, donde la formalidad de la legalización del registro (auxiliar) de activos fijos prima sobre un hecho real y fáctico que es el desgaste u obsolescencia del bien para generar rentas gravadas. Ello conlleva a que, según el criterio del Tribunal Fiscal, no sólo se sancione con la multa por el atraso en la llevanza del registro, sino que adicionalmente, por el mismo hecho, se sancione con la pérdida del derecho a utilizar la depreciación como gasto, lo cual resulta un exceso.
Ante este tipo de pronunciamientos del Tribunal Fiscal, los contribuyentes mantienen su derecho de iniciar una demanda contenciosa administrativa ante el Poder Judicial.
- Otros casos sobre sanciones anómalas por formalidades de libros contables
Tanto la Ley 29214 como la Ley 29215 (que la complementa). entraron en vigencia a partir del 24 de abril de 2008.
La Primera Disposición Complementaria Transitoria y Final de la Ley 29215 señaló que para los períodos anteriores a su entrada en vigencia el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implica la pérdida del derecho al crédito fiscal. Esta disposición se aplicará incluso a las fiscalizaciones de la SUNAT en curso y a los procesos administrativos y/o contenciosos tributarios en trámite, sea ante la SUNAT o ante el Tribunal Fiscal, Poder Judicial e incluso el Tribunal Constitucional.
Con esta regulación se corrigió las sanciones anómalas que venía practicando la SUNAT respecto al desconocimiento del crédito fiscal por falta de formalidades en el registro de compras.
Provisión de cobranza dudosa:
Para el caso del gasto por provisión de cobranza dudosa se requiere que el detalle de dicha cobranza dudosa se encuentre en el Libro de Inventarios y Balances o en un anexo.
Al respecto el Tribunal Fiscal ha emitido el siguiente pronunciamiento:
“Que, en el caso de autos, respecto a lo argumentado por la Administración en el sentido que el “Libro de Inventarios y Balances – Anexo Nº 4 no formaba parte del Libro de Inventarios y Balances por cuanto al haber sido legalizado el 30 de diciembre de 2003 permitía concluir que en el ejercicio 2002 no existía, tal como se ha indicado, este Tribunal en la Resolución Nº 01317-1-2005, ha precisado que el hecho que en anexo al Libro de Inventarios y Balances se encontrara legalizado con posterioridad, no afecta la validez de la información que contiene, en tanto se hubiera presentado documentación adicional, como son los originales de parte de la documentación comercial y bancaria de las cuentas de cobranza dudosa provisionadas, que permitían corroborar la Fehaciencia y pre-existencia de los hechos que el anexo detalla, por lo que en principio la Administración no puede sustentar el reparo efectuado en la legalización extemporánea del “Libro de Inventarios y Balances – Anexo Nª 4”, careciendo de sustento lo alegado al respecto.
depreciaci贸n de activos fijos
depreciaci贸n SUNAT
驴Dudas acerca de la factura negociable, sello o tercera copia? 驴C贸mo se aplica el factoring?
驴C贸mo censar谩 a las personas que trabajen el domingo 22 de octubre de 2017?
Se precisa que beneficio de extinci贸n de multas por error en la declaraci贸n s贸lo aplicar谩 a micro, peque帽as y medianas empresas.
驴Te olvidaste de declarar en cero?, 驴corresponde pagar la multa?
Unifican pautas judiciales que se aplicar谩n a delitos de lavado de activos
Declaran como barrera burocr谩tica ilegal el prohibir la autorizaci贸n para prestar servicio de transporte p煤blico de pasajeros
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漏 2017. PERU TRIBUTOS. TODOS LOS DERECHOS RESERVADOS

References: Resolución 
 artículo 33
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 40
 artículo 22
 Resolución