Source: https://gerenciaytributos.blogspot.com/2013/03/tratamiento-fiscal-en-materia-del-iva.html
Timestamp: 2017-07-21 08:38:04+00:00

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La consulta versó sobre el planteamiento formulado por la empresa
ellos asumen se causó en el lapso de arrendamiento comprendido para los meses
de diciembre 2010 a noviembre 2012. Nuestra posición fue la siguiente:
dar respuesta a la consulta es necesario primeramente destacar que la Ley de
IVA en nuestro país, cuya última reforma fue publicada en la Gaceta Oficial N°
38.632 de fecha 26 de febrero de 2007, establece que estarán sujetas al
tributo: “... la enajenación de bienes
muebles, la prestación de servicios
y la importación de bienes, según se
especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas
como hechos imponibles en esta Ley”. Se entiende así que estarán sujetas al
IVA las operaciones de enajenación de bienes muebles y la prestación de servicios en los términos dispuestos en la Ley.
la entrada en vigencia del IVA en Venezuela, el arrendamiento de bienes
inmuebles había estado considerado dentro de las no sujeciones del tributo. En
un inicio y hasta la reforma de la Ley de IVA en el año 2002, tanto los arrendamientos
para fines residenciales, como para otros fines distintos, gozaban del mismo
tratamiento fiscal en materia del IVA. Esta dispensa estaba planteada en forma
expresa en el artículo 19 del Reglamento de la Ley de IVA. Es a partir de la
reforma parcial del artículo 4 de la Ley de IVA, ocurrida en el año 2002,
cuando se incluyen dentro de los servicios gravados por este tributo, solo a los arrendamientos para fines
distintos del residencial. Dicho artículo mantiene su mismo enunciado
inicial que define de forma general al servicio, sin embargo, el cambio se da
al describir de manera específica los servicios sujetos al IVA.
respecto a la prestación de servicios, específicamente el de arrendamiento para
fines de uso residencial, el artículo 4, numeral 4 de la Ley de IVA estipula
que: “Servicios: Cualquier actividad independiente en la
que sean principales las obligaciones de hacer. También se consideran
servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el
contratista aporte los materiales; los suministros de agua, electricidad,
teléfono y aseo; los arrendamientos de bienes muebles, arrendamientos de bienes inmuebles con fines distintos al
residencial y cualesquiera otra cesión de uso, a título oneroso, de
tales bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles
destinados a fondo de comercio situados en el país, así como los arrendamientos
o cesiones para el uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes,
derechos de autor, obras artísticas e intelectuales, proyectos científicos y
técnicos, estudios, instructivos, programas de informática y demás bienes
comprendidos y regulados en la legislación sobre propiedad industrial,
comercial, intelectual o de transferencia tecnológica. Igualmente califican
como servicios las actividades de lotería, distribución de billetes de lotería,
bingos, casinos y demás juegos de azar.
Asimismo califican como
servicios las actividades realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea a
favor de los socios o afiliados que concurren para conformar el club o de
No califican como servicios
las actividades realizadas por los hipódromos, ni las actividades realizadas
por las loterías oficiales del Estado.”
de las disposiciones del artículo 4 de la Ley de IVA no podría ser comprendido
en su debido contexto sin revisar lo establecido por el artículo 19 del Reglamento
de la Ley de IVA que a continuación se
reproduce parcialmente en la parte que nos ocupa: “El arrendamiento de bienes
inmuebles aunque ellos contengan, adheridos permanentes o no, muebles, equipos,
maquinarias o instalaciones, no
constituye hecho imponible.”
aprecia que en el citado Reglamento la no sujeción es más amplia que la
definida en la Ley, abarcando los arrendamientos en general, sin distingo del
tipo de uso. Esta aparente contradicción entre el Reglamento y la Ley de IVA, por
exceso del primero, se explica por cuanto el Reglamento es un instrumento
normativo dictado en el año 1999 para el primer texto de la Ley de dicho
tributo, que en el año 2002 modifica el numeral 4 del artículo 4 de la Ley, e
introduce la sujeción al impuesto del arrendamiento solo de bienes muebles
para fines distintos al residencial. De forma tal que con dicha reforma se
mantiene la no sujeción del arrendamiento de bienes muebles para fines residenciales.
Esta interpretación de la normativa en materia del IVA ha sido confirmada reiteradamente por el SENIAT en diversos pronunciamientos, de los cuales destacamos los siguientes:
1. La Gerencia Jurídico
Tributaria, en consulta DCR-5-15028 del 21-02-2003, emitió opinión acerca del
pago del Impuesto al Valor Agregado en los locales comerciales que ocupa el
Gobierno Nacional. Señala dicha consulta evacuada por el SENIAT que par
caso específico, por disposición expresa del artículo 4, numeral 4 de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado, el arrendamiento de bienes inmuebles con fines
distintos al residencial, constituye
un hecho imponible sujeto a gravamen, motivo por el cual siempre que una
entidad pública arriende un bien inmueble para darle un fin distinto al
residencial, deberá pagar el mencionado tributo. (Fuente: http://www.seniat.gov.ve/seniat/images/productos/tributos/58.pdf)
2. El Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, (SENIAT) recuerda a todas las Personas Naturales
y Personas Jurídicas que tengan inmuebles en alquiler para uso comercial, que
mensualmente deben declarar y pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA),
a través de las oficinas receptoras de fondos nacionales. El recordatorio a los
sujetos pasivos de la obligación fue realizada por el Organismo aduanero y
tributario, a través de la Gerencia de Tributos Internos Región Los Andes,
luego de efectuar una campaña de orientación a los contribuyentes, a quienes se
les explicó los deberes formales que deben cumplir al facturar el IVA por alquiler de inmuebles de uso
comercial y su obligación tributaria de declarar y pagar el citado impuesto
como contribuyentes ordinarios. En
tal sentido, a través del análisis tributario efectuado al renglón económico
dedicado al alquiler de inmuebles para fines comerciales en los estados Mérida,
Táchira, Barinas y Trujillo se adelanta un seguimiento a los propietarios para
constatar la declaración y pago del IVA, motivo por el que se exhorta a los
contribuyentes a cumplir con su obligación y evitar sanciones innecesarias. El llamado del Organismo se
adelantó siguiendo las instrucciones del Superintendente Nacional Aduanero y
Tributario, José David Cabello Rondón, en Reimpulso al Plan Evasión Cero, como
parte de las acciones que buscan minimizar el ilícito tributario.
(Fuente: Prensa SENIAT |
Jueves, 23/07/2009 http://www.aporrea.org/actualidad/n139261.html)
La reforma de la Ley de IVA en el año 2002 produce un
cambio en el alcance que se venía manejando respecto a la no sujeción de los
arrendamientos de bienes inmuebles al tributo. Con la incorporación en las
definiciones de servicios gravados por el impuesto del que corresponde a los
bienes inmuebles para uso distinto del residencial, solo éstos pierden la
condición de no sujeción al IVA, manteniéndose entonces la excepción al tributo sobre los
arrendamientos de estos bienes para uso exclusivamente residencial. Esta
interpretación de la norma tiene plena concordancia con la posición pública y
reiterada de la Administración Tributaria desde la citada reforma de la Ley de IVA.
De los elementos antes expuestos, podemos entonces
sostener que los servicios de arrendamiento para uso residencial
no están sujetos al IVA y en razón de ello no se causa el impuesto en cuestión.
necesario destacar que cuando se señala en la norma legal y reglamentaria, al
uso residencial del inmueble arrendado como factor que determina la no sujeción
del impuesto, este no depende del tipo de persona que suscribe el contrato, es
decir, que no distingue si el contratante es persona jurídica o persona
natural, siendo que en el caso de que una sociedad mercantil sea el arrendador del
inmueble, esto no desvirtúa el uso residencial del mismo, cuando en forma
expresa el contrato de arrendamiento estipula que el uso del inmueble es para
dichos fines, y conforme esto se materializa así en los hechos. Es de
destacar también, que conforme lo prevé el artículo 35 de la Ley de IVA,
el monto del impuesto que sea soportado por un contribuyente que exceda al
legalmente procedente no podrá ser imputado a créditos fiscales. Es por esta
razón que en el caso de que el arrendatario reconozca erróneamente un IVA en
los servicios del arrendamiento para uso residencial al arrendador, dicho impuesto no podrá ser aprovechado como un crédito fiscal por
cuanto el servicio legalmente no está sujeto a dicho gravamen. Y de ser ese
caso, la empresa arrendadora estaría obligada a devolver el
importe cobrado en exceso. Como
conclusión del análisis formulado tenemos que:
servicios de arrendamiento para fines residenciales no están sujetos al IVA y
en razón de ello no podrá cobrarse IVA en la facturación de dichos servicios.
los arrendamientos para fines distintos al uso residencial estarán sujetos al
una persona jurídica contrate en calidad de arrendador el uso de un inmueble
para fines exclusivamente residenciales, no cambia la condición de no sujeción de dicho servicio
al IVA. Tampoco cambia ello, si el arrendatario es una persona jurídica.
por error el arrendatario paga el IVA al arrendador por concepto de servicios
de arrendamiento de inmuebles para fines residenciales, el arrendador queda
obligado a devolver el importe del IVA cobrado en un monto que excede a lo
legalmente establecido. Puedes seguirnos en nuestra fan page para conocer las novedades en información y eventos de actualización profesional...
Anónimo21/5/14 11:15 a. m.Por lo que entiendo es que la junta de un condominio que maneja un centro comercial tienen el deber de facturar IVA, teniendo en cuenta que la función de este condominio no es a titulo onerosoResponderEliminarAnónimo27/1/16 6:50 p. m.Excelente aclaratoria, debidamente documentada en base a lo que la Ley dicta y el Seniat ha aclarado, muchas gracias !ResponderEliminardarwindwn_124/8/16 4:46 p. m.Buenas tardes Sres, quisiera saber si una empresa de transporte ejecutivo, puede facturar con iva? ResponderEliminarAñadir comentarioCargar más...

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 artículo 35