Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb2-4511-1-283-15-2-tr
Timestamp: 2018-03-19 06:58:43+00:00

Document:
ILPB2/4511-1-283/15-2/TR | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-283/15-2/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2015 r. (data wpływu 12 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 12 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów oraz w zakresie postepowania dowodowego.
W dniu 12 października 1991 r. Zainteresowany wraz z żoną otrzymali klucze ze spółdzielni mieszkaniowej do swojego mieszkania, tj. spółdzielczo-lokatorskiego lokalu.
W dniu 9 września 2009 r. w wyniku podpisania ze spółdzielnią mieszkaniową protokołu uzgodnień warunków umowy o przeniesienie własności lokalu, spółdzielnia mieszkaniowa zobowiązała Zainteresowanego do zapłaty zadłużenia kredytowego oraz spłaty nominalnej kwoty umorzenia w wysokości ogółem 30 190,56 zł; kwotę tę Wnioskodawca uregulował w dniu 15 września 2009 r.
W dniu 21 grudnia 2009 r. ww. mieszkanie zostało przekształcone ze spółdzielczego lokatorskiego prawa na własnościowe poprzez ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienia na własność lokalu na rzecz członka spółdzielni.
W dniu 17 czerwca 2011 r. mieszkanie to zostało sprzedane.
Po sprzedaży mieszkania przed sporządzeniem zeznania PIT-39 Zainteresowany zwrócił się z wnioskiem do spółdzielni mieszkaniowej o podanie wysokości zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego na dzień przeniesienia własności lokalu w celu podania w zeznaniu PIT-39 kwoty kosztów uzyskania przychodów.
W odpowiedzi spółdzielnia mieszkaniowa poinformowała, że nie dysponuje danymi dotyczącymi wysokości zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego powołując się jednocześnie na art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.
Wobec takiej odpowiedzi Zainteresowany zwrócił się ponownie do spółdzielni mieszkaniowej o przedstawienie na piśmie zwaloryzowanych kwot, według poniższego cytatu:
zwaloryzowanej kwoty jaka została wpłacona przez nas na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej do chwili otrzymania kluczy w/w lokalu,
zwaloryzowanych kosztów poniesionych z tytułu comiesięcznych spłat kredytu wraz z odsetkami dokonywanych od momentu zasiedlenia (otrzymania kluczy) do dnia wykupu mieszkania tj. do dnia 21.12.2009 r.
Jednocześnie pragniemy zauważyć że w protokole uzgodnień warunków umowy o przeniesienie własności lokalu zawartą dnia 09.09.2009 r. iż spłata przypadająca na lokal części kosztów budowy - zadłużenia kredytowego wraz z odsetkami na dzień 30.06.2009r wynosi 83.244,45 zł . W dniu 15.09.2009 r. dokonaliśmy wymaganej przez Spółdzielnię spłaty w kwocie łącznej 30.190,56, stąd nasze pytanie, czego dotyczyła różnica tych wartości tj. kwota 53.053,89 zł. Czy nie jest to kwota poniesionych przez nas wcześniej kosztów związanych ze spłatą kredytu.
W odpowiedzi Spółdzielnia Mieszkaniowa poinformowała, że:
w okresie od października 1991 do 15 września 2009 r. Wnioskodawca dokonał wraz z żoną spłaty kredytu wraz z odsetkami dot. ww. lokalu w kwocie 48 467,95 zł;
w protokole uzgodnień warunków umowy o przeniesieniu własności lokalu w trybie ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych w zakresie spłaty przypadającej na lokal części kosztów budowy – zadłużenia kredytowego wraz z odsetkami na dzień 30 czerwca 2009 r. była to kwota 83 244,45 zł, natomiast na dzień spłaty, tj. 15 września 2009 r. – 83 104,21 zł, z czego jednorazowa spłata pozostałej części zadłużenia kredytowego stanowiła kwotę 24 931,26 zł, natomiast 58 172,95 zł to umorzenie.
Czy spłata zadłużenia oraz spłata nominalnej kwoty umorzenia kredytu na dzień 15 września 2009 r. w łącznej kwocie 30 190,56 zł oraz spłata kredytu wraz z odsetkami w okresie od października 1991 r. do 15 września 2009 r. w kwocie 48 467,95 zł ogółem 78 658,51 zł stanowi koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia zgodnie z art. 22 ust. 6c o pdofU, a czy pisemna odpowiedź ze spółdzielni mieszkaniowej określająca wyżej opisane wartości jest wystarczającym udokumentowaniem i na jej podstawie można uznać te wartości za koszt uzyskania przychodu...
Zdaniem Wnioskodawcy, spłata zadłużenia i spłata nominalnej kwoty umorzenia kredytu na dzień 15 września 2009 r. w kwocie 30 190,56 zł (która została wpłacona przez małżonków) oraz spłata kredytu wraz z odsetkami w okresie od października 1991 r. do 15 września 2009 r. w kwocie 48 467,95 (co wynika z pisma spółdzielni mieszkaniowej) łącznie 78 658,51 zł stanowi kwotę kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia.
Zainteresowany uważa, że odpowiedź spółdzielni mieszkaniowej jest wystarczającym udokumentowaniem, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wydatki na nabycie mają być udokumentowane, nie określa jednak sposobu udokumentowania. Zatem należy je udokumentować w sposób prawem przewidziany.
Tut. Organ informuje, że przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest zagadnienie dotyczące kosztów uzyskania przychodów, natomiast w przedmiocie zagadnienia dotyczącego postępowania dowodowego w dniu 12 czerwca 2015 r. zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie nr ILPB2/4511-1-283/15-3/TR.
Biorąc powyższe po uwagę, należy stwierdzić, że sprzedaż w roku 2011 lokalu mieszkalnego przekształconego w roku 2009 w odrębną własność ze spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy podatkowej.
Art. 19 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ww. ustawy).
Na mocy przepisu art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1222, z późn. zm.) wynika, że na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:
W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, z członkiem spółdzielni ubiegającym się o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zawiera umowę o budowę lokalu. Umowa ta, zawarta w formie pisemnej pod rygorem nieważności, powinna zobowiązywać strony do zawarcia, po wybudowaniu lokalu, umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do tego lokalu, a ponadto powinna zawierać:
Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 2 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, członek, o którym mowa w ust. 1, wnosi wkład mieszkaniowy według zasad określonych w statucie w wysokości odpowiadającej różnicy między kosztem budowy przypadającym na jego lokal a uzyskaną przez spółdzielnię pomocą ze środków publicznych lub z innych środków uzyskanych na sfinansowanie kosztów budowy lokalu. Jeżeli część wkładu mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię kredytu na sfinansowanie kosztów budowy danego lokalu, członek jest obowiązany uczestniczyć w spłacie tego kredytu wraz z odsetkami w części przypadającej na jego lokal.
Biorąc powyższe pod uwagę, warunkiem przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności jest spłata przypadającej na ten lokal części kosztów budowy będących zobowiązaniami spółdzielni, tj. pokrycie w całości kosztów zadania inwestycyjnego w części przypadającej na lokal poprzez wniesienie wkładu mieszkaniowego, o ile oczywiście wkład ten nie został w całości wpłacony.
Gdy członek spółdzielni mieszkaniowej nie wniósł jeszcze całego wkładu mieszkaniowego, ponieważ nadal spłaca kredyt zaciągnięty przez spółdzielnię, który służył pokryciu części wkładu mieszkaniowego, zobowiązany jest pokryć odpowiednią częścią zadłużenia kredytowego wraz z odsetkami.
Ponadto – jeżeli spółdzielnia mieszkaniowa skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków – członek spółdzielni zobowiązany jest do spłaty przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu w kwocie podlegającej odprowadzeniu przez spółdzielnię do budżetu państwa.
Zatem, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na: wkład mieszkaniowy, spłatę ww. kredytu wraz z odsetkami oraz spłatę nominalnej kwoty umorzenia są bezpośrednio związane z nabyciem prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego i w konsekwencji stanowią koszt jego nabycia, o którym mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując: na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego dochód ze sprzedaży w roku 2011 prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego nabytego w roku 2009 stanowi różnicę pomiędzy przychodem, określonym zgodnie z dyspozycją art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi w oparciu o art. 22 ust. 6c ww. ustawy, do których można zaliczyć wydatki poniesione przez Zainteresowanego na poczet wkładu mieszkaniowego oraz wydatki związane z przekształceniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność (kwotę spłaconego kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami oraz na spłatę nominalnej kwoty umorzenia). Ww. dochód – stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19 % podstawy obliczenia podatku.
Końcowo należy zaznaczyć, że Organ interpretacyjny nie ma możliwości potwierdzenia prawidłowości wyliczeń przedstawionych w przedmiotowym wniosku z uwagi na fakt, że przepis art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z uwagi na powyższe, nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego określania (wyliczenia) podstawy opodatkowania na podatek przy rozliczeniu konkretnej czynności cywilnoprawnej, gdyż wykraczałoby to poza zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego. Ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać, nie należą do kompetencji tut. Organu.
IPPB3/4510-247/15-2/EŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB2/4511-1-283/15-2/TR

References: art. 14
 art. 12
 art. 22
 art. 10

Art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 19
 art. 22
 art. 30
 art. 14