Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0115-kdit1-2-4012-346-2018-1-ad
Timestamp: 2019-04-25 17:45:44+00:00

Document:
♦ › Odliczenia › 0115-KDIT1-2.4012.346.2018.1.AD
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2018 r. (data wpływu 15 maja 2018 r.), uzupełnionym w dniu 18 lipca 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 15 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 18 lipca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Z. w S. (dalej: „PZW”, „Związek” lub „Wnioskodawca”) jest dobrowolnym, samorządnym stowarzyszeniem działającym w oparciu o ustawę z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach. Związek posiada osobowość prawną oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Celem Związku jest nabywanie i użytkowanie wód, prowadzenie racjonalnej gospodarki wędkarskiej i rybackiej, ochrona wód, organizowanie i promowanie wędkarstwa, rekreacji, sportu wędkarskiego, działanie na rzecz ochrony przyrody i kształtowanie etyki wędkarskiej.
Działalność statutowa Związku jest finansowana ze składek wnoszonych przez członków Związku na ochronę i zagospodarowanie wód, dobrowolnych wpłat na zarybianie oraz w niewielkiej ilości sprzedaży zezwoleń na połów ryb od osób niezrzeszonych w PZW. Składki członków wnoszonych na ochronę i zagospodarowanie wód są zwolnione z podatku od towarów i usług, natomiast zezwolenia na połów ryb dla osób nienależących do PZW są opodatkowane 23% stawką podatku. Związek prowadzi również ośrodek zarybieniowy (działalność rolnicza), w którym do zakupów w 2018 r. stosuje proporcję na podstawie art. 90 ust. 4 ustawy wynoszącą 23%. W stosunku do opłat utrzymania biura, tj. energia, gaz, CO, telefon, internet stosuje prewspółczynnik wynoszący w 2018 r. 16%.
W marcu 2018 r. Związek złożył wniosek o dofinansowanie z funduszy unijnych projektu w ramach PO Rybactwo i Morze na lata 2014-2020 pn: „...”. W ramach wniosku Związek ubiega się o zakup samochodu specjalistycznego z basenami, tlenomierza, motopompy, lornetek z kamerami, fotopułapek, noktowizora, dwóch łódek i kamizelek ratunkowych.
Związek we wniosku o dofinansowanie zakwalifikował podatek od towarów i usług jako wydatek kwalifikowany, podlegający refundacji oświadczając, że podmiot, który reprezentuje jest podatnikiem tego podatku oraz figuruje w ewidencji podatników tegoż podatku i realizując powyższą operację nie może odzyskać uiszczonego podatku od towarów i usług.
W uzupełnieniu wniosku Z. wskazał, że towary i usługi nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane w działalności opodatkowanej (będą służyły działalności statutowej, nie będą także wykorzystywane w działalności rolniczej (Ośrodek Zarybieniowy).
Udział zezwoleń na połów ryb osobom niezrzeszonym (amatorski połów ryb wędką), to śladowa ilość w działalności i wynosi 0,56%, więc korzysta z art. 90 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług z późniejszymi zmianami, który mówi, że w przypadku ustalania proporcji jeżeli sprzedaż taka nie przekracza 2%, podatnik ma prawo uznać, że proporcja wynosi 0% i nie odlicza podatku od towarów i usług.
Czy Związkowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w stosunku do środków trwałych i sprzętów nabytych w związku z realizacją projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani w 100%, ani z wykorzystaniem proporcji.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Warunkiem koniecznym dokonania odliczenia podatku naliczonego jest więc pozostawanie dokonanych zakupów w związku z realizowaną przez podatnika opodatkowaną dostawą towarów i usług. Samo zarejestrowanie Związku jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług nie jest warunkiem wystarczającym do dokonania odliczenia.
Koszty ponoszone przez Związek w ramach realizacji projektu związane są bezpośrednio z wykonywaniem działalności statutowej Związku. Realizacja projektu będzie polegała na odłowie tarlaków dla potrzeb sztucznej inkubacji, transporcie do wylęgami, gdzie ikra zostanie zainkubowana i w warunkach zbliżonych do naturalnych wyhodowany zostanie narybek, który po osiągnięciu odpowiednich wymiarów zostanie przetransportowany i wpuszczony do rzek i akwenów w ramach tzw. akcji zarybieniowych. Przedmiotowy narybek nie będzie podlegał sprzedaży, a samochód zakupiony w ramach projektu nie będzie wykorzystywany do świadczenia odpłatnych usług związanych z transportem narybku do zarybień na rzecz innych podmiotów, będzie on wykorzystywany wyłącznie w ramach działalności statutowej Z. W przypadku przeciwdziałania kłusownictwu zakupiony sprzęt pozwoli na wyposażenie członków PZW, którzy w ramach społecznej działalności podejmują czynności związane z prowadzeniem akcji, mających na celu eliminacje kłusownictwa wodnego na wodach będących w użytkowaniu Z. w obszarze .... Z tytułu takiej działalności Związek nie osiąga przychodów opodatkowanych podatkiem VAT. (Jeżeli chodzi o sprzedaż zezwoleń dla osób niezrzeszonych jest to 0,56 %).
Związek nie ma również prawa do dokonania częściowego, z zastosowaniem proporcji na podstawie art. 90 ust. 1-4 ustawy, odliczenia podatku naliczonego, ponieważ całość zakupów związanych z realizacją umowy jest związana z czynnościami, w związku z którymi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego nie przysługuje.
Reasumując Związek nie ma prawa obniżyć podatku należnego o podatek naliczony zawarty w zakupach w związku z realizacją umowy i musi ponieść jego koszt.
W związku z powyższym podatnicy, u których proporcja sprzedaży nie przekracza 2%, mają prawo (a nie obowiązek) do uznania, że proporcja wynosi 0%. Podatnik ma zatem prawo wyboru, może dokonać odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, ale może z tego prawa zrezygnować i nie odliczać podatku naliczonego.
Podkreślenia wymaga, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast, gdy przypisanie towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a ustawy.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że skoro – jak wynika z treści wniosku – co do zasady, samochód specjalistyczny i sprzęt wykorzystywane będą do działalności innej niż gospodarcza (działalności statutowej), a udział zezwoleń na połów ryb osobom niezrzeszonym wynosi 0,56% Związek może korzystać z uprawnienia wynikającego z art. 90 ust. 10 pkt 2 i art. 86 ust. 2g ustawy o podatku od towarów i usług, czyli uznać, że proporcja ta wynosi 0%, w konsekwencji Związkowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów w ramach ww. projektu.
Tym samym stanowisko Związku uznano za prawidłowe.
0115-KDIT1-2.4012.346.2018.1.AD

References: art. 13
 art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86