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Timestamp: 2019-08-21 10:32:23+00:00

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BFH, 18.10.1983 - VI R 68/83 - dejure.org
BFH, 18.10.1983 - VI R 68/83
https://dejure.org/1983,361
BFH, 18.10.1983 - VI R 68/83 (https://dejure.org/1983,361)
BFH, Entscheidung vom 18.10.1983 - VI R 68/83 (https://dejure.org/1983,361)
BFH, Entscheidung vom 18. Januar 1983 - VI R 68/83 (https://dejure.org/1983,361)
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EStG § 9 Abs. 1; II. BV §§ 42 bis 44
BV §§ 42, 43, 44; EStG § 9 Abs. 1
Die anteiligen Kosten für ein häusliches Arbeitszimmer im Einfamilienhaus sind nach dem Wohnflächenverhältnis zu ermitteln (§§ 42 bis 44 der Zweiten Berechnungsverordnung)
BFHE 139, 520
NJW 1984, 831
BB 1984, 318
BStBl II 1984, 112
aa) Befindet sich das häusliche Arbeitszimmer in einem Einfamilienhaus oder einer Eigentumswohnung, fallen unter die abziehbaren Aufwendungen dem Grunde nach auch die anteiligen Kosten einer Reparatur des Gebäudes (BFH-Urteil vom 6. Oktober 2004 - VI R 27/01, BFHE 206, 571, BStBl II 2004, 1071, unter Verweis auf das BFH-Urteil vom 18. Oktober 1983 - VI R 68/83, BFHE 139, 520, BStBl II 1984, 112).
Als dem Grunde nach abziehbare Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer kommen in Betracht (vgl. BFH-Urteil in BFHE 139, 520, BStBl II 1984, 112) Schuldzinsen für Kredite, die zur Anschaffung, Herstellung oder Reparatur des Gebäudes oder der Eigentumswohnung verwendet worden sind, Gebäude-AfA, Reparaturaufwendungen, Feuerversicherung, Schornsteinfegergebühren, Grundsteuer, Müllabfuhrgebühren, Wassergeld, Stromkosten, Heizungskosten, Reinigungskosten, Aufwendungen für die Ausstattung des Zimmers und Aufwendungen für die Renovierung des Zimmers.
Dieser Anteil ist grundsätzlich nach dem Verhältnis der Fläche des häuslichen Arbeitszimmers zur Wohnfläche des Einfamilienhauses bzw. der Eigentumswohnung (Wohnflächenverhältnis) im Schätzungswege (§ 162 der Abgabenordnung) zu ermitteln (BFH-Urteil in BFHE 139, 520, BStBl II 1984, 112; vgl. auch Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen vom 6. Oktober 2017 - IV C 6-S 2145/07/10002:019, BStBl I 2017, 1320).
(1) Sowohl die vom Beklagten zitierte Kommentierung (…Littmann/Betz/Hellwig, Einkommensteuerrecht, §§ 4, 5 Rz. 1798) als auch das BMF-Schreiben vom 02.03.2011 (C 6-S 2145/07/10002, BStBl. I 2011, 195) und die Entscheidung des FG Münster vom 26.03.1998 (1 K 895/98 E, EFG 1998, 1000) beruhen letztlich auf der Entscheidung des BFH vom 18.10.1983 (VI R 68/83, BFHE 139, 520 BStBl. II 1984, 112).
Danach gehören zu den Aufwendungen im Zusammenhang mit einem Arbeitszimmer, welche gegebenenfalls als Betriebsausgaben oder Werbungskosten berücksichtigt werden können, insbesondere auch Reparaturaufwendungen, welche das gesamte Haus betreffen sowie Aufwendungen für die Renovierung "des Zimmers" (BFH-Urteil vom 18.10.1983 VI R 68/83, BFHE 139, 520 BStBl. II 1984, 112).
Dieser Anteil ist nach den Grundsätzen des Urteils des BFH vom 18.10.1983 (VI R 68/83, BFHE 1939, 520, BStBl. II 1984, 112) grundsätzlich nach dem Verhältnis der Fläche des häuslichen Arbeitszimmers zur Wohnfläche des Einfamilienhaus bzw. der Eigentumswohnung (Wohnflächenverhältnis) im Schätzwege zu ermitteln (vgl. auch BFH-Urteil vom 11.11.2014 VIII R 3/13, Juris).
Hätten die Kläger ihr Einfamilienhaus innerhalb eines Zeitraums von drei Jahren vor den Umbaumaßnahmen am Badezimmer erworben und mit den Umbaukosten die in § 6 Abs. 1 Nr. 1a Satz 1 EStG genannte Grenze überschritten, hätten die Kosten zu einer Erhöhung der Bemessungsgrundlage für die Gebäudeabschreibung geführt, wobei die Gebäudeabschreibung wiederum anteilig nach dem Verhältnis der Fläche des häuslichen Arbeitszimmers zur Wohnfläche des Einfamilienhauses bei den Kosten für das häusliche Arbeitszimmer als Betriebsausgaben zu berücksichtigen wären (vgl. BFH-Urteil vom 18.10.1983 VI R 68/83, BStBl II 1984, 112, BFHE 439, 520; BMF-Schreiben vom 02.03.2011, C 6-S 2145/07/10002, BStBl I 2011, 195).
Das FG hat auch nicht verkannt, daß bei Anschaffung eines selbstgenutzten Einfamilienhauses ein Abzug vorab entstandener Schuldzinsen im Rahmen der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung grundsätzlich nur insoweit in Betracht kommt, als sie vor Ansatz des Grundbetrags nach § 21a EStG geleistet sind (…Senatsurteile vom 13. Januar 1987 IX R 63/82, BFH/NV 1987, 570, …und vom 8. November 1988 IX R 142/84, BFH/NV 1989, 223) und allein die das häusliche Arbeitszimmer betreffenden Schuldzinsen weiterhin Werbungskosten bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit bilden können (Urteile des BFH vom 18. Oktober 1983 VI R 68/83, BFHE 139, 520, BStBl II 1984, 112, und vom 10. April 1987 VI R 94/86, BFHE 149, 476, BStBl II 1987, 500).
Zum anderen gilt für Werbungskosten ebenso wie für Betriebsausgaben, dass anteilig mit einer bestimmten Einkunftsquelle zusammenhängende Aufwendungen gleichermaßen anteilig den entsprechenden Einkünften zuzurechnen sind (z.B. BFH-Beschluss vom 21. September 2009 GrS 1/06, BFHE 227, 1, BStBl II 2010, 672; BFH-Urteil vom 18. Oktober 1983 VI R 68/83, BFHE 139, 520, BStBl II 1984, 112).
FG Münster, 26.03.1998 - 1 K 895/98
Renovierungskosten bei häuslichem Arbeitszimmer
Die Kläger berufen sich auf ihr Vorbringen im Vorverfahren und meinen, der von ihnen vertretene Aufteilungsmaßstab ergebe sich aus dem BFH-Urteil vom 18.10.1983 - VI R 68/83 -, (BStBl II 1984, 112 ).
Soweit die Kosten nicht wie z.B. die Aufwendungen für die Ausstattung oder die Renovierung des Zimmers - nur für das häusliche Arbeitszimmer, sondern für das ganze Gebäude anfallen, ist allein der auf das häusliche Arbeitszimmer entfallende Anteil der Gesamtaufwendungen abziehbar (BFH, Urteil vom 18.10.1983 - VI R 68/83 -, BStBl II 84, 112).
Dieser Anteil ist grundsätzlich nach dem Verhältnis der Fläche des häuslichen Arbeitszimmers zur Wohnfläche des EFH im Schätzungswege (§ 162 AO ) zu ermitteln (BFH - VI R 68/83 -, aaO.).
Die Kläger wenden demgegenüber zu Unrecht ein, der BFH habe in seinem Urteil - VI R 68/83 -, aaO. nur zwei Kostenarten definiert, nämlich die unmittelbar dem Arbeitszimmer zuzuordnenden und die übrigen Gebäudekosten, weshalb die übrigen Gebäudekosten anteilig der Arbeitszimmernutzung zuzurechnen seien.
Dem steht entgegen, dass sich der BFH im Urteil - VI R 68/83 -, aaO. ausdrücklich auf die Schätzungsvorschrift des § 162 AO beruft, wonach die Finanzbehörde die Besteuerungsgrundlagen zu schätzen hat, soweit sie sie nicht ermitteln oder berechnen kann (§ 162 Abs. 1 Satz 1 AO ).
BFH, 10.04.1987 - VI R 94/86
Zur Berechnung der anteiligen Kosten für ein häusliches Arbeitszimmer
Nutzt ein Steuerpflichtiger in seiner Wohnung ein steuerlich anerkanntes Arbeitszimmer, so berechnen sich die bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit zu berücksichtigenden anteiligen Werbungskosten nach dem Verhältnis der Fläche des Arbeitszimmers zur gesamten Wohnfläche der Wohnung einschließlich der des Arbeitszimmers (Ergänzende Klarstellung des BFH-Urteils vom 18. Oktober 1983 VI R 68/83, BFHE 139, 520, BStBl II 1984, 112).
Er ist der Ansicht, entsprechend dem Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 18. Oktober 1983 VI R 68/83 (BFHE 139, 520, BStBl II 1984, 112) sei der Anteil der auf das häusliche Arbeitszimmer entfallenden Gesamtaufwendungen nach dem Verhältnis der Fläche des Arbeitszimmers zur Fläche der Wohnung abzüglich der des Arbeitszimmers aufzuteilen.
Er ist der Ansicht, entsprechend dem Urteil in BFHE 139, 520, BStBl II 1984, 112 sei von einem Anteil der Kosten seines Arbeitszimmers an den Gesamtkosten der Wohnung von 40, 97 v.H. auszugehen.
Der Senat hat hierzu im Urteil in BFHE 139, 520, BStBl II 1984, 112 ausgeführt, bei der Ermittlung der als Werbungskosten bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit berücksichtigungsfähigen, auf das Arbeitszimmer anteilig entfallenden Kosten eines Einfamilienhauses sei die Fläche des Arbeitszimmers ins Verhältnis zur Wohnfläche des Hauses zu setzen.
BFH, 21.02.1990 - X R 174/87
Behandlung eigenbetrieblich genutzter Grundstücksteile von untergeordneter …
Für die Frage, ob ein Grundstücksteil "von untergeordneter Bedeutung" ist, kann sich der Steuerpflichtige darauf berufen, daß Nebenräume i. S. des § 42 Abs. 4 Nr. 1 der II. BV ausschließlich privat genutzt werden (Abgrenzung zum BFH-Urteil vom 18. Oktober 1983 VI R 68/83, BFHE 139, 520, BStBl II 1984, 112).
Es bezieht sich insbesondere auf das BFH-Urteil vom 18. Oktober 1983 VI R 68/83 (BFHE 139, 520, BStBl II 1984, 112).
Der VI. Senat hat entschieden, daß die auf ein häusliches Arbeitszimmer entfallenden anteiligen Werbungskosten grundsätzlich nach dem Verhältnis der Fläche des Arbeitszimmers zu der nach §§ 42 bis 44 der II. BV ermittelten gesamten Wohnfläche der Wohnung (einschließlich des Arbeitszimmers) zu ermitteln sind (Urteile in BFHE 139, 520, BStBl II 1984, 112; vom 10. April 1987 VI R 94/86, BFHE 149, 476, BStBl II 1987, 500).
Das Urteil in BFHE 139, 520, BStBl II 1984, 112 führt hierzu u. a. aus: Zwar sei die Ermittlung der anteiligen Kosten für ein häusliches Arbeitszimmer nach dem Wohnflächenverhältnis nicht der einzig denkbare Aufteilungsmaßstab.
Befindet sich das Arbeitszimmer in einem Einfamilienhaus oder einer Eigentumswohnung, fallen unter die abziehbaren Aufwendungen dem Grunde nach auch die anteiligen Kosten einer Reparatur des Gebäudes (BFH-Urteil vom 18. Oktober 1983 VI R 68/83, BFHE 139, 520, BStBl II 1984, 112).
FG Niedersachsen, 10.09.1997 - IV 268/95
Aufwendungen für das häusliche Arbeitszimmer als Werbungskosten; Wassergeld als …
BFH, 05.09.1990 - X R 3/89
Ermittlung der Kosten für betrieblich genutzte Nebenräume nach dem Verhältnis der …
BFH, 03.04.1987 - VI R 91/85
Voller Abzug der Werbungskosten für ein Arbeitszimmer, auch wenn ein Dritter …
BFH, 21.08.1995 - VI R 49/95
Wohnflächenerweiterung führt zur Änderung des Aufteilungsmaßstabs für die …
BFH, 21.05.1987 - V S 11/85
Voraussetzungen für einen Vorsteuerabzug - Aufteilung der auf Bauleistungen …
BFH, 03.05.1994 - IX R 73/90
Zeitanteilige Aufteilung von Gesamtaufwendungen für eine Ferienwohnung im Falle …
BFH, 14.05.1991 - VI R 119/88
Aufwendungen für die Ausschmückung eines behördlichen Dienstzimmers mit Postern …
FG Köln, 27.08.2014 - 7 K 3561/10
FG Münster, 31.05.1999 - 12 K 4743/97
Arbeitszimmer - Anteilige Aufwendungen für Garten nicht berücksichtigungsfähig
FG Bremen, 29.08.2007 - 4 K 54/05
Grundsätzlich keine Einbeziehung der Kosten für die Neuanlage des Gartens in die …
BFH, 22.08.1996 - XI B 152/95
BFH, 15.11.1994 - I B 34/94
Verstoß gegen den Grundsatz rechtlichen Gehörs
FG Rheinland-Pfalz, 23.01.1990 - 5 K 1202/89

References: § 9
 § 9
 § 6
 § 21
 § 162
 § 42