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GUIA PRÁCTICA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS - PDF
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Belén Cordero Palma
1 GUIA PRÁCTICA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Período Fiscal 2010 SILVIA R. GRENABUENA APLICACION TRIBUTARIA S.A.
2 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200 (1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES Telefax: /6692/ Web: Grenabuena, Silvia R. Guía práctica de liquidación del impuesto a las ganancias : Período Fiscal a ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria, p. ; 21x15 cm. ISBN Derecho Tributario. 2. Impuestos. 3. Ganancias. I. Título. CDD Fecha de catalogación: 22/02/2011 COPYRIGHT 2011 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 1ª Edición, Febrero de 2011 I.S.B.N PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. Este libro será actualizado, en caso de corresponder por internet ingresando a la página: durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero. Este libro se terminó de imprimir en Febrero de 2011 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús Buenos Aires
3 Prólogo El objetivo de esta obra es brindar una guía práctica que nos permita analizar la normativa vigente y liquidar el impuesto a las ganancias, ante la proximidad del vencimiento de las declaraciones juradas del período fiscal Con esto en mente, hemos volcado en el presente volumen toda la experiencia acumulada en ediciones anteriores sobre este tema, e incorporado las sugerencias que nos acercaron varios atentos lectores, con la visión de lograr así un material que cumpla con el objetivo antes mencionado: agilizar el trabajo del profesional que deba realizar liquidacioón de este impuesto. Para esto, presentaremos análisis y casos prácticos con situaciones típicas que suministren una base sobre la cual trasladar las situaciones particulares de cada liquidación real. Para su mejor comprensión, el contenido del material ha sido dividido en los siguientes capítulos: Características generales del impuesto. Aplicable a las personas físicas Declaraciones juradas y anticipos Ganancia de la primera categoría. Renta del suelo Ganancia de la segunda categoría. Renta de capitales. Ganancia de la tercera categoría. Renta de las empresas y auxiliares de comercio. Ganancia de la cuarta categoría. Renta del trabajo personal. Inscriptos en el monotributo. Declaración jurada del impuesto. Sucesiones indivisas. Determinación del impuesto. Casos prácticos integrales de liquidación del impuesto a las ganancias, con ganancias de las cuatro categorías. Régimen de Facilidades de Pago de la Resolución General Nº 984 (A.F.I.P.). Para complementar y mantener la vigencia de esta obra ante posibles cambios en la legislación, mantenemos en está obra la política de actualización On Line, al que puede accederse ingresando a (información/actualización de libros) o a manteniendo así vigente el valor de este material. En es-
4 tos sitios también podrá consultar la legislación vigente y los comentarios sobre los aplicativos que se deben utilizar para la confección de las declaraciones juradas. Por último, quiero agradecer a todo los integrantes de la editorial, que como de costumbre me han brindado su incondicional apoyo. Esperamos haber captado la gran mayoría de las necesidades que aparecen en la liquidación de este impuesto, y haberlas resuelto en los distintos casos prácticos desarrollados, por lo que confiamos que estas páginas le servirán de ayuda en su ardua tarea profesional. SILVIA R. GRENABUENA 4 / Guía Practica de Liquidación del Impuesto... APLICACION TRIBUTARIA S.A.
5 Sumario Analítico CAPÍTULO 1 Características Generales del Impuesto. Aplicable a las Personas Físicas OBJETO Y SUJETOS FUENTE Ganancias de fuente argentina Criteriogeneral Casos puntuales Ganancias de fuente extranjera GANANCIA NETA GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS Compensación de resultados netos de las distintas categorías Compensación de quebrantos con ganancias de años posteriores Caso práctico AÑO FISCAL IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS Casos específicos. Imputación Devengadoexigible Dividendos de acciones Intereses de títulos, bonos y demás títulos valores Honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos devigilanciayretribucionesasociosadministradores Jubilaciones o pensiones. Desempeño de cargo público. Trabajoenrelacióndedependencia Diferenciasdeimpuestos Planesdeseguroderetiroprivado Rescisióndeoperaciones Descuentosyrebajasextraordinarias Recuperodegastos Pagos entre sujetos vinculados o sujetos ubicados en países debajatributación APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guía Practica de Liquidación del Impuesto... / 5
6 7. EXENCIONES Enumeración Reintegros o reembolsos a las exportaciones GANANCIAS DE LOS COMPONENTES DE LA SOCIEDAD CONYUGAL GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAD DEDUCCIONES GENERALES Concepto general Intereses de deudas Intereses de créditos hipotecarios Sujetos del artículo 49 de la ley del gravamen. Intereses nodeducibles Intereses generados a partir del 22/10/2003. Ley Nº Retenciónsobreintereses Donaciones Característicasylimitaciones Donaciones a partidos políticos Seguros en caso de muerte. Seguros mixtos Cuotas o abonos a instituciones que brinden cobertura médico asistencial Honorarios por los siguientes servicios de asistencia médica y paramédica Servicio doméstico Personaldelserviciodomésticoalcanzado Sujetosbeneficiadosconladeducción Montomáximodeladeducción Documentación necesaria para efectuar la deducción Empleadosenrelacióndedependencia Información en el aplicativo "Ganancias. Personas Físicas Bienes Personales Versión 12.0" Vigencia Aportes y contribuciones de los trabajadores del servicio doméstico Otras deducciones Deducciones derogadas DEDUCCIONES NO ADMITIDAS Artículo 88 de la Ley de Impuesto a las Ganancias Intereses resarcitorios, punitorios y multas / Guía Practica de Liquidación del Impuesto... APLICACION TRIBUTARIA S.A.
7 12. AMORTIZACIÓN Y DEMÁS GASTOS DE LOS AUTOMÓVILES Conclusión DEDUCCIONES PERSONALES Mínimo no imponible Cargas de familia Condiciones Montos Cómputo Concepto de residente Deducción especial Sujetosbeneficiados Condición Monto Incrementodeladeducciónespecial.Limitación Limitacióngeneral Inscripción en el impuesto por un plazo menor al año Reducción de las deducciones personales Período fiscal 2009 y siguientes GANANCIAS DE FUENTES EXTRANJERAS OBTENIDAS POR RESIDENTES EN EL PAÍS Concepto de residente Dobleresidencia Noresidentes Fuente Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto Imputación de ganancias y gastos Exenciones Deducciones generales Deducciones especiales de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta Amortizaciones Deducciones no admitidas Ganancias y deducciones de cada categoría Determinación del impuesto Créditos por impuestos análogos pagados en el exterior TASA DEL IMPUESTO PARA EL PERÍODO FISCAL PAGOS A CUENTAS Impuesto a la ganancia mínima presunta Cómputo APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guía Practica de Liquidación del Impuesto... / 7
8 Sujetos pasivos del gravamen, que no lo sean del impuesto a lasganancias Titularesdeinmueblesrurales Fallecimiento del titular de empresas unipersonales Impuesto sobre los débitos y créditos en cuenta bancaria Impuesto sobre los combustibles líquidos y gas natural Productores agropecuarios Actividad minera y pesca marítima Transporteautomotordecargas Gaslicuadoy/ogasnaturalcomprimido Cómputo alternativo contra el impuesto al valor agregado ocontribucionespatronales VIGENCIA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS...81 CAPÍTULO 2 Declaraciones Juradas y Anticipos DECLARACIONES JURADAS Obligación de presentación Sistemas aplicables Valuacióndelosbienesafectadosalaactividad Lugar de presentación Lugar y forma de pago Vencimientos Plan de facilidades de pago ANTICIPOS Régimen general Procedimiento Montomínimo Formaylugardeingreso Vencimientos Reducción de anticipos. Régimen opcional Período fiscal Recálculo de anticipos...92 CAPÍTULO 3 Ganancia de la Primera Categoría. Renta del Suelo DEFINICIÓN VALOR LOCATIVO / Guía Practica de Liquidación del Impuesto... APLICACION TRIBUTARIA S.A.
9 3. EXENCIÓN MEJORAS. REPARACIONES ARRENDAMIENTOS EN ESPECIE GANANCIA DE LA ESPOSA POR EL ALQUILER DE INMUEBLES GANANCIA DE MENORES POR EL ALQUILER DE INMUEBLES NUDA PROPIEDAD CONDOMINIO VALOR DE MERCADO ALQUILERES INCOBRABLES DEDUCCIONES ESPECIALES GASTOS DE MANTENIMIENTO AMORTIZACIÓN SUBLOCACIÓN O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES INMUEBLES ADQUIRIDOS EN EL TRANSCURSO DEL AÑO FISCAL MÉTODO DE IMPUTACIÓN CASOS PRÁCTICOS Caso I: Impuestos a cargo del propietario o del inquilino. Deducción en base a gastos reales o gastos presuntos. Mejoras Alternativa A): Impuesto a cargo del propietario y deducción de los gastos de mantenimiento en base a gastos reales segúncomprobantes Determinacióndelagananciabrutadefuenteargentina Determinacióndelasdeducciones Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar de fuenteargentina Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación delmontoconsumido Cálculodelosanticiposperíodofiscal Alternativa B): Impuesto a cargo del inquilino y deducción delosgastosdemantenimientoenbaseagastospresuntos Determinacióndelagananciabrutadefuenteargentina APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guía Practica de Liquidación del Impuesto... / 9
10 Determinacióndelasdeducciones Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelasituaciónpatrimonial Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar defuenteargentina Cálculodelosanticiposperíodofiscal Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación delmontoconsumido Caso II: Rentas de fuente extranjera Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de fuenteextranjera Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de fuenteargentina Determinacióndelaganancianetatotalsujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciastotal: Determinación del incremento del impuesto por las ganancias defuenteextranjera: Cómputodelimpuestoanálogopagadoenelexterior: Impuestototalaingresar: Determinacióndelasituaciónpatrimonial Cálculodelosanticiposperíodofiscal Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del montoconsumido CAPÍTULO 4 Ganancia de la Segunda Categoría. Renta de Capitales GANANCIA DE FUENTE ARGENTINA GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA EXENCIONES DEDUCCIONES ESPECIALES Regalías Rentas vitalicias DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS Y UTILIDADES Retenciones sobre distribución de dividendos o utilidades Casosprácticos / Guía Practica de Liquidación del Impuesto... APLICACION TRIBUTARIA S.A.
11 6. OPERACIONES DE PASES MÉTODO DE IMPUTACIÓN CASOS PRÁCTICOS Caso I Ganancias de fuente argentina. Locación de bienes muebles Determinacióndelagananciabruta Determinacióndelasdeducciones DeterminacióndelaGananciaNeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresar Cálculodelosanticiposperíodofiscal Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación delmontoconsumido Caso II Ganancias de fuente argentina y extranjera Determinacióndelagananciabrutadefuenteargentina Determinacióndelasdeduccionesdefuenteargentina Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina Determinacióndelaganancianetadefuenteextranjera Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto defuenteargentina Determinacióndelaganancianetatotalsujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciastotal Incremento del impuesto por las ganancias netas defuenteextranjera Determinacióndelimpuestototalaingresar Determinacióndelasituaciónpatrimonial Cálculodelosanticiposperíodofiscal Análisis de las variaciones patrimoniales y determinacióndelmontoconsumido CAPÍTULO 5 Ganancia de la Tercera Categoría. Rentas de las Empresas y Auxiliares de Comercio GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE ARGENTINA INDEMNIZACIONES POR DESPIDO RUBRO ANTIGÜEDAD APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guía Practica de Liquidación del Impuesto... / 11
12 5. HOMOLOGACIÓN DE PROCESOS CONCURSALES. QUITAS DE PASIVOS DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE EXTRANJERA MÉTODO DE IMPUTACIÓN DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA NETA ASIGNACIÓN DE RESULTADOS RETENCIONES PRACTICADAS A LAS SOCIEDADES DE PERSONAS CASOS PRÁCTICOS Caso I - Empresa unipersonal de servicios (no confecciona balance) Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias Anticipoperíodofiscal Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación delmontoconsumido Caso II Sociedad de Hecho. Venta de mercaderías Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelresultadonetoatribuibleacadasocio RetencióndelaResoluciónGeneralNº830(A.F.I.P.) Pagoacuentadelimpuestoalagananciamínimapresunta Pago a cuenta del impuesto sobre los débitos y créditos encuentabancaria Declaracionesjuradaspersonalesdecadasocio Sr.JorgeAlmada: Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias DeterminacióndelaSituaciónPatrimonial Análisis de las variaciones patrimoniales y determinacióndelmontoconsumido Anticipoperíodofiscal Sr. Daniel Villa Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto Determinacióndelimpuestoalagananciaaingresar Determinacióndelasituaciónpatrimonial Anticipoperíodofiscal Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación delmontoconsumido / Guía Practica de Liquidación del Impuesto... APLICACION TRIBUTARIA S.A.
13 CAPÍTULO 6 Ganancia de la Cuarta Categoría. Rentas del Trabajo Personal GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA DEDUCCIONES ESPECIALES HONORARIOS A DIRECTORES Y SOCIOS GERENTES SUELDOS O REMUNERACIONES RECIBIDAS DEL O EN EL EXTERIOR COMPENSACIONES EN ESPECIE DESUSO, VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES AMORTIZABLES CANCELACIÓN DE CRÉDITOS. TRANSFERENCIA DE BIENES MÉTODO DE IMPUTACIÓN CASOS PRÁCTICOS Caso I: Socio Gerente de S.R.L. y jubilación Determinacióndelasgananciasnetasdecuartacategoría Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresar Determinacióndelasituaciónpatrimonial Anticiposperíodofiscal Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación delmontoconsumido Caso II: Ganancias de fuente argentina y fuente extranjera Determinacióndelagananciabrutadefuenteargentina Determinacióndelasdeduccionesdefuenteargentina Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de fuenteargentina Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de fuenteextranjera Determinacióndelaganancianetatotalsujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresar Incremento del impuesto por las ganancias netas de fuenteextranjera Determinacióndelimpuestototalaingresar APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guía Practica de Liquidación del Impuesto... / 13
14 Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación delmontoconsumido Anticiposperíodofiscal CAPÍTULO 7 Inscriptos en el Monotributo. Declaración Jurada del Impuesto INTRODUCCIÓN EXENCIONES COMPRADORES, LOCATARIOS Y PRESTATARIOS. CÓMPUTO COMO GASTOS DE LAS OPERACIONES CON INSCRIPTOS EN EL MONOTRIBUTO RENUNCIA AL MONOTRIBUTO Efectos INSCRIPCIÓN EN EL MONOTRIBUTO Efectos SUJETOS INSCRIPTOS EN EL MONOTRIBUTO Y EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS ANTICIPOS Vencimiento de la declaración jurada del impuesto a las ganancias CASOS PRÁCTICOS Caso I: Responsable inscripto que adhirió al Monotributo en el año Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias Anticipos Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación delmontoconsumido CAPÍTULO 8 Sucesiones Indivisas. Determinación del Impuesto PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS / Guía Practica de Liquidación del Impuesto... APLICACION TRIBUTARIA S.A.
15 2. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS CÓMPUTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES CÓMPUTO DEL QUEBRANTO IMPOSITIVO CASO PRÁCTICO Datos Solución: Contribuyentefallecido Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación delmontoconsumido Sucesiónindivisa Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación delmontoconsumido CAPÍTULO 9 Contribuyente con Ganancias de las Cuatro Categorías. DeterminacióndelImpuesto.DeclaraciónJurada CASOS PRÁCTICOS Caso I: Trabajo independiente, relación de dependencia, alquiler de bienes inmuebles y muebles, participación en sociedades. Donación Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar Plan de facilidades de pago de la Resolución GeneralNº984(A.F.I.P.) Anticiposdelperíodofiscal Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisis de variaciones patrimoniales y determinación delmontoconsumido APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guía Practica de Liquidación del Impuesto... / 15
16 1.2. Caso II: Empresa unipersonal, alquiler de bienes inmueble y muebles y trabajo en relación de dependencia Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar Determinacióndelasituaciónpatrimonial Anticiposdelperíodofiscal Análisis de variaciones patrimoniales y determinación del montoconsumido Reduccióndelosanticipos Cálculodelanticiporeducido Procedimientodeopcióndereduccióndeanticipos CAPÍTULO 10 Régimen de Facilidades de Pago NORMATIVA APLICABLE CARACTERÍSTICAS DEL PLAN LUGAR Y FORMA DE PAGO CADUCIDAD DEL PLAN DE FACILIDADES DE PAGO VIGENCIA APLICATIVO A UTILIZAR / Guía Practica de Liquidación del Impuesto... APLICACION TRIBUTARIA S.A.
17 CAPÍTULO 1 Características Generales del Impuesto. Aplicable a las Personas Físicas 1. OBJETO Y SUJETOS Para las personas físicas y sucesiones indivisas las ganancias que quedan alcanzadas por este impuesto son aquellas que sean periódicas, dando origen a la permanencia de la fuente que las produce y a su habilitación. Por lo tanto, si una persona física percibe una ganancia por única vez por ejemplo originada en la venta de un inmueble, como no es un ingreso periódico y habitual, y además como con la venta se extingue la fuente de ganancias, ese ingreso no estará alcanzado por el gravamen. En estos casos, la venta del inmueble está alcanzada por el impuesto a la transferencia de inmuebles. No obstante lo comentado en los párrafos anteriores, el inciso 3) del artículo 2º de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que están alcanzados por este gravamen
18 CAPÍTULO 1 las ganancias obtenidas por las ventas de bienes muebles amortizables, sin importar si para el perceptor de los mismos es un ingreso periódico y habitual o no 1. Las personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país deberán determinar el impuesto a las ganancias, por las rentas obtenidas en el país y en el exterior concepto de renta mundial. Cuando obtengan ganancias en el exterior podrán tomar como pago a cuenta del impuesto determinado, el gravamen pagado en el exterior por impuestos análogos hasta el monto del aumento del gravamen proveniente de la incorporación de dichas rentas. Por el contrario, los sujetos no residentes en el país ingresarán el impuesto solamente por los beneficios obtenidos en el país fuente argentina. 2. FUENTE Para determinar la fuente de ganancias existen dos criterios susceptibles de ser adoptados: Renta mundial: Este criterio otorga preponderancia al domicilio, residencia o nacionalidad del sujeto pasivo del impuesto. Territorialidad en la fuente: Según este criterio la gravabilidad de una renta se define en función de la ubicación territorial de la fuente que la produce Ganancias de fuente argentina Criterio general La Ley de Impuesto a las Ganancias define en su artículo 5º como ganancias de fuente argentina, sin importar cual es el domicilio, nacionalidad o residencia de los sujetos que las obtengan, ni el lugar de celebración de los contratos, a: Las que tengan su origen en bienes situados, colocados o utilizados económicamente dentro del país. Las provenientes de actos, actividades realizadas o hechos ocurridos dentro del país. 1 Texto vigente a partir del 05/01/2002. La Ley Nº (B.O. del 30/03/2001) dispuso que para el período 30/03/2001 al 04/01/2002, están alcanzados por este gravamen, las ganancias obtenidas por las ventas de bienes muebles amortizables, acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, cualquiera fuere el sujeto que las obtenga. Este tema será comentado en el punto 1.1 de este misma capítulo. 18 / Guía Practica de Liquidación del Impuesto... APLICACION TRIBUTARIA S.A.
19 CAPÍTULO Casos puntuales La Ley de Impuesto a las Ganancias define el concepto de fuente argentina de forma general; para luego hacer referencia a casos puntuales, entre los que encontramos: Ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales. Intereses de debentures. Importación y exportación. Transporte internacional. Agencias noticiosas internacionales. Operaciones de seguros y reaseguros. Remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organismos, de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país, que actúen en el extranjero. Honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior. Importes pagados a los medios extranjeros de proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes o sonido. Sucursales de empresas extranjeras. Representantes oficiales del Estado en el extranjero Ganancias de fuente extranjera A su vez, el artículo 127 de la Ley de Impuesto a las Ganancias define como ganancias de fuente extranjera con excepción de las tipificadas como de fuente argentina y las ventas en el exterior de bienes exportados en forma definitiva del país a las que provengan de: Bienes situados, colocados o utilizados económicamente fuera del país. APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guía Practica de Liquidación del Impuesto... / 19
20 CAPÍTULO 1 Actos, actividades o hechos realizados en el exterior, susceptibles de producir beneficios. 3. GANANCIA NETA GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO Se considera ganancia neta a aquella que surge de restarle a la ganancia bruta precio total de las cosas, servicios o prestaciones realizadas los gastos necesarios para obtenerla o para conservar y mantener la fuente que le da origen. Por lo tanto, no se podrán deducir aquellos gastos relacionados con ganancias exentas o no alcanzadas por el impuesto. Una vez obtenida la ganancia neta, para llegar a la ganancia neta sujeta a impuesto se deberán restar las deducciones personales mínimo no imponible, deducción especial y cargas de familia. Por lo tanto, la ganancia neta sujeta a impuesto de las personas físicas se determinará aplicando el siguiente procedimiento: Ganancia bruta de 1º categoría Ganancia bruta de 2º categoría Ganancia bruta de 3º categoría Ganancia bruta de 4º categoría Menos Deducciones especiales de 1 categoría Deducciones especiales de 2 categoría Deducciones especiales de 3 categoría Deducciones especiales de 4 categoría Ganancia neta o pérdida de 1 categoría + Ganancia neta o pérdida de 2 categoría + Ganancia neta o pérdida de 3 categoría + Ganancia neta o pérdida de 4 categoría Menos Menos Menos Ganancia o pérdida total Deducciones generales Ganancia o pérdida neta antes de quebrantos Quebrantos de ejercicios anteriores Ganancia ó pérdida neta 20 / Guía Practica de Liquidación del Impuesto... APLICACION TRIBUTARIA S.A.
21 CAPÍTULO 1 Deducciones personales (1) Ganancia neta sujeta a impuesto o quebranto del ejercicio (1) Corresponde aclarar que las deducciones personales se computan hasta el límite de la ganancia neta, es decir no pueden generar quebrantos. 4. COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS 4.1. Compensación de resultados netos de las distintas categorías El artículo 31 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que las personas físicas y sucesiones indivisas que tengan en el año fiscal ganancias de fuente argentina de más de una categoría, para compensar los resultados netos obtenidos deberán aplicar el siguiente procedimiento: En primer lugar, compensar los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría. Los socios o dueños de sociedades y explotaciones unipersonales incluidos en los incisos b), c) y último párrafo del artículo 49 podrán computar los quebrantos originados en la venta de acciones, cuotas o participaciones sociales y cuotas partes de fondos comunes de inversión, con utilidades obtenidas en el ejercicio por la venta de bienes de la misma naturaleza. Cuando luego de la compensación indicada en el ítem anterior, existiera quebranto en una o más categorías, se deberá compensar la suma de los mismos con las ganancias netas de las categorías segunda, primera, tercera y cuarta, en el orden en que han sido mencionadas Compensación de quebrantos con ganancias de años posteriores El artículo 19 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que las pérdidas sufridas en un año fiscal, podrán deducirse de las ganancias gravadas que se produzcan en los cinco (5) años inmediatos siguientes. Si en este plazo, el quebranto no es absorbido totalmente por las ganancias obtenidas, el remanente no podrá ser deducido en los próximos ejercicios (se pierde). Las personas físicas deberán computar el quebranto impositivo de un año, contra las ganancias netas de las distintas categorías obtenidas en los cinco (5) años inmediatamente siguientes, en el orden que se indica a continuación: APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guía Practica de Liquidación del Impuesto... / 21
22 CAPÍTULO 1 1º: Segunda Categoría 2º: Primera Categoría 3º: Tercera Categoría 4º: Cuarta Categoría La misma norma dispone que cuando el quebranto se origine en las ventas de acciones, cuotas, participaciones sociales o cuotas partes de fondos comunes de inversión de los sujetos indicados en los incisos a), b), c) y último párrafo del artículo 49 de la ley del gravamen, sólo podrá deducirse de las utilidades que se produzcan con la realización de dichos bienes. Esta limitación también es aplicable a los quebrantos originados en la venta de acciones por parte de personas físicas. También establece que los quebrantos originados por derechos y obligaciones que surjan de instrumentos y/o contratos derivados excepto las operaciones de cobertura se deberán deducir de las ganancias netas originadas por este tipo de derecho. Por último, cabe aclarar que los quebrantos no pueden compensarse con aquellas ganancias que deben tributar el impuesto con carácter definitivo. Además, dispone que los quebrantos de fuente extranjera deberán compensarse solamente con ganancias netas de fuente extranjera que se obtengan en los cinco (5) períodos fiscales siguientes Caso práctico Datos: Ganancia neta período fiscal 2010: $ Quebranto impositivo periodo fiscal 2004: $ Quebranto impositivo período fiscal 2006: Quebranto impositivo período fiscal 2008: $ Quebranto impositivo período fiscal 2009: $ Solución: 22 / Guía Practica de Liquidación del Impuesto... APLICACION TRIBUTARIA S.A.
23 CAPÍTULO 1 Declaración jurada período fiscal 2010: $ Ganancia neta ,00 Quebranto computable (origen período fiscal 2004) (1) ( 0,00) Quebranto computable (origen período fiscal 2006) ( 9.000,00) Quebranto computable (origen período fiscal 2008) ( 4.000,00) Quebranto computable (origen período fiscal 2009) (2) ( 0,00) Ganancia neta sujeta a impuesto 0,00 (1) El quebranto impositivo del período fiscal 2004, no se puede computar porque su origen tiene una antigüedad mayor a los cinco (5) años. (2) El quebranto impositivo del período fiscal 2009 se traslada a los próximos períodos fiscales, ya que la ganancia neta del período fiscal 2010 fue compensada en su totalidad con los quebrantos de los períodos fiscales 2006 y 2008 (tomado parcialmente). Papeles de trabajo En papeles de trabajo se recomienda llevar el detalle de cómo se van computando los quebrantos, para saber cuál es su origen y de esa forma determinar si se pueden utilizar o no. Por ejemplo, de la siguiente forma (que es como se expone en los aplicativos utilizados para confeccionar la declaración jurada del impuesto): $ Quebranto período fiscal ,00 Quebranto computable en el período fiscal 2010 (origen período fiscal 2004) ( 0,00) Quebranto no utilizable en próximos ejercicios 1.500,00 Como comentáramos anteriormente, este quebranto se pierde por tener una antigüedad desde su origen mayor a los cinco (5) años. $ Quebranto período fiscal ,00 Quebranto computable en el período fiscal 2010 (origen período fiscal 2006) (9.000,00) Quebranto trasladable a próximos ejercicios 0,00 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guía Practica de Liquidación del Impuesto... / 23
24 CAPÍTULO 1 $ Quebranto período fiscal ,00 Quebranto computable en el período fiscal 2010 (origen período fiscal 2008) (4.000,00) Quebranto trasladable a próximos ejercicios 2.000,00 $ Quebranto período fiscal ,00 Quebranto computable en el período fiscal 2010 (origen período fiscal 2009) ( 0,00) Quebranto trasladable a otros ejercicios 5.000,00 5. AÑO FISCAL El artículo 18 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que el año fiscal o período fiscal, comienza el 1º de enero y finaliza el 31 de diciembre. 6. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS Los contribuyentes deberán imputar las ganancias y gastos aplicando los siguientes criterios: 1º Categoría: Método de lo devengado 2º Categoría: Método de lo percibido 3º Categoría: Método de lo devengado 4º Categoría: Método de lo percibido El método de imputación por lo devengado, consiste en asignar las ganancias y los gastos en función del transcurso del tiempo, sin importar si los mismos han sido cobrados o pagados. En cambio, la imputación de las ganancias y gastos por el método de lo percibido,consiste en asignar los mismos al período fiscal en que efectivamente se cobraron o pagaron, ya sea en efectivo o en especie. También, se consideran percibidas las rentas que estando disponibles, han sido acreditadas en la cuenta particular del titular, o que con su autorización expresa o tácita se hayan reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro u otra forma de disposición. 24 / Guía Practica de Liquidación del Impuesto... APLICACION TRIBUTARIA S.A.
25 CAPÍTULO Casos específicos. Imputación Devengado exigible El método del devengado exigible se aplica a las operaciones en cuotas, y consiste en imputar las ganancias en el momento que se produce la exigibilidad de las cuotas. Los contribuyentes podrán optar por imputar las ganancias al año fiscal en que opere su exigibilidad, en los siguientes casos: Ventas de mercadería con plazos de financiación superior a diez (10) meses, contados desde la entrega del bien o acto equivalente (emisión de la factura u otro documento que cumpla la misma finalidad). En este caso la opción deberá mantenerse por un período mínimo de cinco (5) ejercicios anuales, pudiendo solicitarse a la Administración Federal de Ingresos Públicos el cambio de criterio de imputación con causa justificada. Venta de otros bienes no indicados en el punto anterior, cuando el pago en cuotas sea exigible en más de un período fiscal. Construcción de obras públicas con plazos de ejecución que abarque más de un período fiscal, y cuando el pago de servicio de construcción se inicie luego de finalizadas las obras, en cuotas exigibles en más de cinco (5) períodos fiscales. Para realizar la imputación por este método, la ganancia bruta devengada se asignará en forma proporcional a las cuotas de pago convenidas en cada ejercicio fiscal. Cuando se ejerza la opción de imputar por el método del devengado exigible ventas de mercaderías, se deberá informar tal hecho a la Administración Federal de Ingresos Públicos, con anterioridad a la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración jurada correspondiente al ejercicio en que se hizo uso de la misma Dividendos de acciones Los dividendos de acciones se deben imputar al período fiscal en que hayan sido puestos a disposición Intereses de títulos, bonos y demás títulos valores Los intereses de títulos, bonos y demás títulos valores deberán imputarse al año fiscal en que hubieran sido puestos a disposición. APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guía Practica de Liquidación del Impuesto... / 25
26 CAPÍTULO Honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a socios administradores Los directores, socios administradores, síndicos o miembros del consejo de vigilancia imputarán los honorarios por estas actividades al año fiscal en que la Asamblea o Reunión de Socios apruebe su asignación individual. Cuando la Asamblea o Reunión de Socios asigne en forma global los honorarios a los directores o socios administradores, los mismos deberán imputarse al año fiscal en que el Directorio o el Órgano Ejecutivo los asigne individualmente Jubilaciones o pensiones. Desempeño de cargo público. Trabajo en relación de dependencia Cuando en un año fiscal se perciban ganancias que provengan de jubilaciones, pensiones, desempeño de cargos públicos o trabajos en relación de dependencia que se hayan devengado en ejercicios anteriores (ejemplo: retroactivos), las mismas podrán imputarse a los ejercicios que corresponden. Queremos aclarar que el uso de esta opción, implica la renuncia a la prescripción ganada Diferencias de impuestos Las diferencias de impuestos que surjan de ajustes deberán ser imputadas en el balance impositivo del ejercicio en que se determinen o paguen, según el método utilizado para asignar los gastos Planes de seguro de retiro privado En el caso de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades bajo el control de la Superintendencia de Seguros, se considerarán percibidos sólo cuando se cobren: Los beneficios provenientes del cumplimiento de los requisitos del plan. Los rescates por el retiro del asegurado del plan sin importar cual fue la causa. 26 / Guía Practica de Liquidación del Impuesto... APLICACION TRIBUTARIA S.A.

References: Resolución 
 artículo 49
 Artículo 88
 Resolución 
 artículo 2
 artículo 5
 artículo 127
 artículo 31
 artículo 49
 artículo 19
 artículo 49
 artículo 18