Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rzecz/ibpb-2-1-4511-302-16-1-hk
Timestamp: 2018-04-22 06:57:07+00:00

Document:
♦ › Rzecz › IBPB-2-1/4511-302/16-1/HK
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 18 sierpnia 2016 r.
Czy przychód z odpłatnego zbycia odcinka sieci wodociągowej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Czy Spółka powinna wystawie osobie fizycznej PIT-8C?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 maja 2016 r. (data wpływu do Biura – 24 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z nabyciem odcinka sieci wodociągowej:
w części dotyczącej opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia – jest nieprawidłowe,
w części dotyczącej braku konieczności sporządzenia informacji PIT-8C – jest prawidłowe.
W dniu 24 maja 2016 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z nabyciem odcinka sieci wodociągowej.
Spółka (dalej także: „Wnioskodawca”) zakupiła od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej odcinek sieci wodociągowej, sprzedaż przez osobę fizyczna nastąpiła po upływie więcej niż pół roku od wykonania ww. odcinka sieci, odcinek sieci został włączony do całej sieci Spółki.
Uzasadniając swe stanowisko Wnioskodawca powołał się na treść art. 31 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i odprowadzaniu ścieków, na podstawie którego przedsiębiorstwo wodociągowe może odkupić od osoby fizycznej odcinek sieci wodociągowej na warunkach określonych w umowie.
Zdaniem Spółki, przychód z tytułu sprzedaży sieci wodociągowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie należy wystawiać PIT-8C.
W momencie fizycznego połączenia zakupionego odcinka sieci wodociągowej z całym systemem wodociągowym Spółki, zakupiony odcinek sieci przestaje być częściową składową nieruchomości, a staje się samoistną rzeczą ruchomą i jako taka – w ocenie Wnioskodawcy – nie podlega opodatkowaniu.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy – źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Nadmienić należy, że zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów (PIT-8C) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęcia „rzeczy”, należy więc w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r., poz. 380, ze zm.).
Zgodnie z art. 45 powołanej ustawy, rzeczami są tylko przedmioty materialne. Rzeczy dzielą się na ruchome oraz nieruchomości.
W myśl art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntów przedmiot własności.
Z powyższego wynika, że rzeczą ruchomą jest każdy przedmiot materialny niebędący nieruchomością. Część składowa rzeczy, zgodnie z art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego, nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Natomiast w myśl § 2 tego artykułu, częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków (Dz.U. z 2015 r., poz. 139, ze zm.) – osoby, które wybudowały z własnych środków urządzenia wodociągowe i urządzenia kanalizacyjne, mogą je przekazać odpłatnie gminie lub przedsiębiorstwu wodociągowo-kanalizacyjnemu, na warunkach uzgodnionych w umowie.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zakupił od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej odcinek sieci wodociągowej. Sprzedaż przez osobę fizyczną nastąpiła po upływie więcej niż pół roku od wykonania ww. odcinka sieci. Odcinek sieci został włączony do całej sieci Wnioskodawcy.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane powyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że odpłatne przekazanie na rzecz Wnioskodawcy urządzeń wodociągowych wybudowanych przez osobę fizyczną w sytuacji, gdy to przekazanie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostaje dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, należy zakwalifikować do źródła przychodu jakim jest odpłatne zbycie rzeczy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem tej umowy są bowiem urządzenia, które w świetle cytowanego art. 49 Kodeksu cywilnego, po fizycznym połączeniu z siecią przestają być częścią składową nieruchomości i uzyskują status samoistnej rzeczy ruchomej. Tym samym osoba fizyczna, która wybudowała urządzenia wodociągowo-kanalizacyjne w efekcie zbywa odpłatnie na rzecz Wnioskodawcy rzeczy, czyli uzyskuje przychód kwalifikowany do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) cytowanej ustawy.
Przy czym podkreślić należy, że odpłatne zbycie tzw. „innych rzeczy” (rzeczy ruchomych) po terminie określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ww. ustawy, tj. po upływie 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie nie stanowi źródła przychodu i tym samym nie rodzi obowiązku podatkowego.
Odnosząc się do wskazania Wnioskodawcy, iż okres od wybudowania urządzenia do nabycia go przez Wnioskodawcę jest dłuższy niż 6 miesięcy wskazać należy, że nabycie urządzeń przez mieszkańca/inwestora, które są przekazywane Wnioskodawcy, ma miejsce w momencie ich przyłączenia do sieci (wejście w skład przedsiębiorstwa). Wtedy bowiem dane urządzenie uzyskuje status samoistnej rzeczy ruchomej (wcześniej – przed przyłączeniem do sieci było składnikiem nieruchomości) i tym samym moment przyłączenia należy traktować jako moment nabycia. Zatem termin 6 miesięcy należy liczyć od końca miesiąca, w którym nastąpiło przyłączenie urządzenia do sieci a nie jego wykonanie.
Reasumując stwierdzić należy, że przychód z tytułu sprzedaży sieci wodociągowej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jednakże z tego tytułu na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika. Nie jest on również obowiązany do wystawienia informacji PIT-8C. Obowiązek sporządzenia tej informacji nie dotyczy bowiem dochodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, w części dotyczącej opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe, natomiast w części dotyczącej braku konieczności sporządzenia informacji PIT-8C – za prawidłowe.
IBPB-2-1/4511-302/16-1/HK
IPPP1/443-365/14/15-7/S/MP | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 31
 art. 10
 art. 42
 art. 20
 art. 21
 art. 52
 art. 52
 art. 52
 art. 45
 art. 3
 art. 45
 art. 46
 art. 47
 art. 31
 art. 10
 art. 49
 art. 10
 art. 10
 art. 10