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Timestamp: 2020-04-10 03:40:09+00:00

Document:
Cuestión Vinculante nº V1618-08 de Direccion General de Tributos, 31 de Julio de 2008 - Doctrina Administrativa - VLEX 43886658
Cuestión Vinculante nº V1618-08 de Direccion General de Tributos, 31 de Julio de 2008
Fecha de Resolución: 31 de Julio de 2008
Normativa aplicada: TRLIS RDLeg 4/2004 art. 8 y 21
La entidad consultante es filial de un grupo multinacional. Dicha entidad tiene el estatuto de entidad de tenencia de valores extranjeros. Su única filial es una entidad luxemburguesa L en la que participa en un 38%, mientras que el 62% restante pertenece también al grupo multinacional americano. La entidad L participa de forma parcial e indirecta en el subgrupo A constituido por una entidad holding H que participa en dos entidades operativas O1 y O2. Estas dos entidades desarrollan actividades empresariales de extracción de gas natural y petróleo en un país (país de operaciones) con el que España no tiene suscrito Convenio para evitar la doble imposición. Las entidades H, O1 y O2 se han constituido bajo las leyes de Bahamas, al tener un derecho mercantil-societario más flexible que permite gestionar de modo eficaz estas entidades reduciendo, al menos en parte, el riesgo-país que afecta a la inversión en el país de operaciones. Para el desarrollo de sus actividades... (ver resumen completo)
El artículo 21 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, contempla la exención de los dividendos, participaciones en beneficios y de las rentas positivas obtenidas en la transmisión de la participación de entidades no residentes en territorio español siempre que se cumplan determinados requisitos.
En concreto, la letra b) del apartado 1 del artículo 21 exige lo siguiente:
"b) Que la entidad participada haya estado gravada por un impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga a este impuesto en el ejercicio en que se hayan obtenido los beneficios que se reparten o en los que se participa.
En ningún caso se aplicará lo dispuesto en este artículo cuando la entidad participada sea residente en un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal."
De acuerdo con la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de diciembre, en su apartado 1, tendrán la consideración de paraíso fiscal los países o territorios que se determinen reglamentariamente. A estos efectos, la disposición transitoria segunda de la misma ley dispone que "en tanto no se determinen reglamentariamente los países o territorios que tienen la consideración de paraíso fiscal, tendrán dicha consideración los países o territorios previstos en el artículo 1 del Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se determinan los países o territorios a que se refieren los artículos 2, apartado 3, número 4, de la Ley 17/1991, de 27 de mayo, de Medidas Fiscales Urgentes, y 62 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991."
Precisamente, el Real Decreto 1080/1991 califica el territorio de las Bahamas como paraíso fiscal. Por ello, resulta necesario determinar si las entidades O1 y O2 se consideran o no residentes en un paraíso...
Resolución nº 00/5662/2017 de Tribunal Económico-Administrativo Central, 8 de Febrero de 2018

References: artículo 21
 Real Decreto 
 artículo 21
 artículo 1
 Real Decreto 
 Real Decreto 

Resolución