Source: http://www.ateneoweb.com/taxelex-documento/circolare-agenzia-entrate-n-17-del-30052012.html
Timestamp: 2017-01-22 20:30:17+00:00

Document:
Regime fiscale di vantaggio per l�'imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità di cui all�'articolo 27, commi 1 e 2, del D.L. 6
luglio 2011, n. 98  primi chiarimenti
2 DURATA DEL REGIME FISCALE DI VANTAGGIO, REQUISITI OGGETTIVI E SOGGETTIVI 2.2 I nuovi requisiti per l�'accesso al regime fiscale
2.2.1. Requisito comma 2, lettera a): mancato esercizio nei tre anni precedenti di
un�'attività artistica, professionale ovvero di impresa anche in forma associata o
2.2.2. Requisito comma 2, lettera b): prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o
2.2.3. Requisito comma 2, lettera c): condizioni per il proseguimento di un�'attività
d'impresa svolta in precedenza da altro soggetto. 2.3 I requisiti di cui all�'articolo 1, commi 96 e 99 della legge n. 244 del
2.4 Soggetti che hanno iniziato l�'attività dal 1° gennaio 2008 al 31 dicembre
2011 : principi generali e disposizioni transitorie
3.1.1. Soggetti che iniziano l�'attività dal 1° gennaio 2012
3.1.2. Soggetti che hanno iniziato l�'attività successivamente al 31 dicembre 2007 e
transitano nel regime dal 1° gennaio 2012
4.1 Opzione per il regime ordinario, per il regime delle nuove iniziative imprenditoriali o di lavoro autonomo di cui all�'art. 13 della legge n. 388 del 2000
5.1 Determinazione del reddito assoggettato all�'imposta sostitutiva
5.3 Ulteriori caratteristiche del regime disciplinate dalla legge n. 244 del 2007.. 32
5.3.1. Divieto di rivalsa e di detrazione dell�'IVA sugli acquisti
5.3.2. Rettifica dell�'IVA ex articolo 19-bis2 del dPR n. 633 del 1972
6.1. Casi particolari concernenti i requisiti di accesso e permanenza nel regime
fiscale di vantaggio
6.1.1. Conseguimento di un ammontare di ricavi non superiore a 30.000 euro per accedere o permanere nel
6.1.2 Prosecuzione di altra attività precedentemente svolta dal collaboratore dell�'impresa
6.1.3 Acquisto nel triennio precedente di beni strumentali per un ammontare complessivo non superiore a 15.000 euro.
L�'art. 27, commi 1 e 2, del D.L. 6 luglio 2011, n. 98, convertito con
modificazioni dalla legge 15 luglio 2011, n. 111 (di seguito decreto), ha apportato profonde modifiche al regime dei contribuenti minimi, disciplinato
dall�'art. 1, commi da 96 a 117, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, volte a
favorire la costituzione di nuove imprese da parte di giovani e di coloro che hanno perso il lavoro, ovvero il rafforzamento della struttura produttiva anche
attraverso il consolidamento di attività precedentemente svolte in forma
occasionale o precaria.
Di fatto l�'ex regime dei minimi è assorbito dal nuovo regime fiscale di
vantaggio per l�'imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità (di seguito
regime fiscale di vantaggio), che - pur incardinato sulle disposizioni che
regolavano il precedente regime (cfr art. 1, commi da 96 a 117, della legge n. 244
del 2007 e decreto del Ministro dell�'Economia e delle finanze del 2 gennaio
2008) - presenta rilevanti caratteri di novità relativamente ai requisiti di accesso,
al periodo di applicabilità e alla misura dell�'imposta sostitutiva dovuta.
Lo stesso Provvedimento del direttore dell�'Agenzia delle Entrate del 22
dicembre 2011, che dà attuazione ai commi 1 e 2 dell�'art. 27 del decreto, nel
disciplinare i criteri di attuazione del nuovo regime fiscale di vantaggio, rinvia,
laddove compatibile, a quanto già disposto dalle disposizioni dettate per i cd ex
minimi.
A partire dal 1° gennaio 2012, quindi, i contribuenti di piccole dimensioni
che intendono iniziare un�'attività d�'impresa o di lavoro autonomo, applicano -
laddove in possesso dei requisiti stabiliti dalle norme di riferimento - il nuovo
regime fiscale di vantaggio di cui al citato articolo 27, commi 1 e 2, del decreto.
Resta sempre valida la possibilità di utilizzare il regime delle nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo, disciplinato dall�'art. 13 della
legge n. 388 del 2000.
Tanto premesso, la presente circolare fornisce chiarimenti in merito alle
novità più significative concernenti il nuovo regime di vantaggio, rinviando, per
quanto già disposto dalla previgente normativa, alle precisazioni fornite con i
documenti di prassi già emanati dalla scrivente.
2 DURATA DEL REGIME FISCALE DI VANTAGGIO, REQUISITI OGGETTIVI E
2.1 . Durata del regime
A differenza dell�'ex regime dei minimi, la cui durata era subordinata al solo
permanere nel tempo dei requisiti previsti dalla norma, il regime fiscale di
vantaggio può essere applicato esclusivamente per il periodo di imposta in cui
l�'attività è iniziata e per i quattro periodi di imposta successivi. Coloro che allo
scadere del quinquennio non hanno ancora compiuto trentacinque anni, possono
prolungare l�'applicazione del regime fino al periodo di imposta di compimento
del trentacinquesimo anno di età.
Come già detto, il Provvedimento del 22 dicembre 2011, che dà attuazione ai
commi 1 e 2 dell�'art. 27 del decreto, ha chiarito - in linea con l�'orientamento
interpretativo espresso dalla circolare n. 1/E del 2001 con riferimento al regime
delle nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo  che per esercizio
di attività e per inizio di una nuova attività produttiva di cui all�'art. 27, comma
2, lettera a), del decreto-legge 6 luglio 2011, n. 98, si fa riferimento allo
svolgimento effettivo e all�'inizio effettivo della stessa e non alla sola apertura
della partita IVA.
La ratio che ispira il provvedimento presuppone la continuità nell�'applicazione
del regime. Ne consegue che coloro che ne fuoriescono, per scelta o al verificarsi
di un motivo di esclusione, non possono più avvalersene per gli eventuali periodi
residui, anche nell�'ipotesi in cui tornino in possesso dei requisiti previsti dalla
norme in commento.
Le nuove disposizioni contenute nell�'articolo 27 del decreto prevedono, peraltro,
che allo scadere del termine per avvalersi del regime fiscale di vantaggio, i
contribuenti ancora in possesso dei requisiti previsti dalla legge n. 244 del 2007,
transitano, senza necessità di alcuna opzione, nel regime contabile agevolato di
cui al comma 3 del citato articolo 27, le cui disposizioni di attuazione sono contenute nel Provvedimento del Direttore dell�'Agenzia delle Entrate del 22
dicembre 2011, che da attuazione al comma 3 dell�'art. 27 del decreto.
2.2 I nuovi requisiti per l�'accesso al regime fiscale
Al fine di adeguare il nuovo regime fiscale di vantaggio alle finalità
indicate nel primo periodo dell�'art. 27 del decreto - ossia favorire la
costituzione di nuove imprese da parte di giovani ovvero di coloro che perdono il
lavoro e, inoltre, per favorire la costituzione di nuove imprese - , il medesimo
articolo dispone che, dal 1° gennaio 2012, il regime fiscale di vantaggio
costituisce il regime naturale per le persone fisiche che:
 intraprendono un�'attività di impresa arte o professione;
 l�'hanno intrapresa successivamente al 31 dicembre 2007.
e che presumono di possedere, o possedevano al momento di inizio dell�'attività,
sia i requisiti stabiliti dall�'articolo 1, commi 96 e 99 della legge n. 244 del 2007
(regime degli ex minimi) che quelli previsti dall�'art. 27, comma e 2 del decreto.
Ciò significa, in altre parole, che mentre l�'ex regime dei minimi era
applicabile da chiunque avesse i requisiti previsti dalla citata legge n. 244 del
2007 - non essendo preclusiva, ad esempio, la circostanza che il contribuente fosse già in attività - il regime fiscale di vantaggio è destinato solo a coloro che
iniziano una nuova attività, ovvero l�'hanno iniziata dopo l�'entrata in vigore delle
disposizioni che hanno introdotto l�'ex regime dei minimi (1° gennaio 2008).
Al riguardo, il provvedimento del direttore dell�'Agenzia delle entrate del
22 dicembre 2012, che dà attuazione ai commi 1 e 2 dell�'art. 27 del decreto, al
par 3.2, ha disposto che per stabilire quale sia il periodo di imposta di inizio di
una nuova attività produttiva non si fa riferimento alla mera apertura della partita
IVA, bensì all�'effettivo esercizio dell�'attività, da intendersi come la prima
effettuazione di operazioni attive relative all�'attività caratteristica ovvero di
quelle passive sempre preordinate a tale attività. Sono, a tal fine, considerate
rilevanti le attività necessarie all�'allestimento dell�'attività come l�'acquisto di beni
strumentali o di beni destinati alla rivendita o da utilizzare per rendere
L�'articolo 27, comma 2, del decreto prevede, inoltre, che l�'accesso al
nuovo regime fiscale di vantaggio è ammesso a condizione che:
a) il contribuente non abbia esercitato, nei tre anni precedenti l'inizio
dell'attività di cui al comma 1, attività artistica, professionale ovvero
d'impresa, anche in forma associata o familiare;
b) l'attività da esercitare non costituisca, in nessun modo, mera prosecuzione
di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o
autonomo, escluso il caso in cui l'attività precedentemente svolta consista nel periodo di pratica obbligatoria ai fini dell'esercizio di arti o
c) qualora venga proseguita un'attività d'impresa svolta in precedenza da
altro soggetto, l'ammontare dei relativi ricavi, realizzati nel periodo
d'imposta precedente quello di riconoscimento del predetto beneficio, non
sia superiore a 30.000 euro.
Tali requisiti sono identici a quelli previsti per l�'applicazione del regime
delle nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo, di cui all�'art. 13
della legge n. 388 del 2000, pertanto, restano validi in proposito i chiarimenti
forniti con i precedenti documenti di prassi, salvo quanto precisato nella presente
La lettera a) dispone che possono avvalersi del nuovo regime solo i
soggetti che nel triennio precedente quello di inizio della nuova attività non
abbiano svolto attività di lavoro autonomo o di impresa in generale, anche se in
qualità di socio di società di persone ovvero di collaboratore di impresa familiare
di cui all�'articolo 5, comma 4, del Tuir.
In particolare, con riguardo al limite temporale dei tre anni precedenti,
tenuto conto della lettera della norma, si ritiene che occorra far riferimento non al
periodo di imposta ma alla data a partire dalla quale si vuole accedere al nuovo
regime, verificando che eventuali precedenti attività siano cessate anteriormente
all�'inizio del triennio (calcolato secondo il calendario comune) che precede
l�'inizio della nuova attività.
Conseguentemente un soggetto che ha cessato la precedente attività il 31
maggio del 2009, può senz�'altro intraprendere una nuova attività utilizzando il
regime in commento, ad esempio nel mese di luglio del 2012, senza dover
attendere che siano trascorsi ( dal 31 maggio 2009 ) almeno tre periodi d�'imposta
completi (ossia senza dover attendere il 1° gennaio 2013).
Poiché il presupposto per l�'esclusione è lo svolgimento effettivo di
un�'attività, nell�'ipotesi di un socio accomandante che decida, successivamente, di
intraprendere un�'attività, andrà riscontrato se nei tre anni precedenti lo stesso
abbia svolto o meno un�'attività di gestione all'interno della società, ovvero si sia
limitato a conferire il solo capitale.
Nel caso di partecipazione a società inattiva, il predetto limite non opera
atteso che manca un�'attività di gestione da parte dei soci.
Non è escluso dal regime in parola l�'associato in partecipazione di solo
lavoro, atteso che il suo reddito non è qualificabile come reddito derivante dallo
svolgimento di una attività artistica o professionale come definita dall�'articolo
53, comma 1, del Tuir.
La disciplina in esame va coordinata con quella prevista dall�'art. 1,
comma 99, lett. d) della legge n. 244 del 2007, che esclude l�'applicazione del
regime in parola nel caso di partecipazione a società di persone o associazioni di ui all�'articolo 5 del TUIR, ovvero a società a responsabilità limitata di cui
all�'articolo 116 del medesimo testo unico. Tale esclusione è prevista però in
relazione alle attività che potrebbero essere svolte nel periodo agevolato e non in
riferimento a quanto avvenuto nel triennio precedente, per il quale trova
applicazione il requisito del comma 2, lettera a) del decreto ora in esame. In
proposito è stato chiarito, con risoluzione n. 146/E del 9 giugno 2009, che la
causa di esclusione di cui all�'articolo 1, comma 99, lett. d) opera in tutti i casi in
cui il contribuente, nello stesso periodo d�'imposta, eserciti in forma individuale
un�'attività d�'impresa, artistica o professionale e partecipi a società di persone o
associazioni di cui all�'art. 5 del TUIR; ciò anche se nel corso di tale periodo
d�'imposta, ed in ogni caso prima dell�'inizio dell�'attività d�'impresa o di lavoro
autonomo, la partecipazione venga dismessa. E�' evidente la volontà del
legislatore di evitare che redditi appartenenti alla stessa categoria, d�'impresa o di
lavoro autonomo, conseguiti nello stesso periodo d�'imposta ed imputabili al
medesimo contribuente siano assoggettati a due diversi regimi di tassazione.
2.2.2. Requisito comma 2, lettera b): prosecuzione di altra attività
precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo
Con riferimento al requisito di cui alla lettera b), secondo cui l�'attività
intrapresa non deve costituire in alcun modo mera prosecuzione dell�'attività già
svolta precedentemente sotto forma di lavoro dipendente o di lavoro autonomo,
si richiama la circolare n. 8/E del 2001, con la quale è stato chiarito - in relazione
al regime delle nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo, di cui all�'art. 13 della legge n. 388 del 2000 - che l�'indagine diretta ad accertare la
novità dell�'impresa, va effettuata caso per caso con riguardo al contesto generale
in cui la nuova attività viene esercitata. La preclusione ha finalità antielusive ed è
volta ad evitare che si continui, di fatto, ad esercitare una precedente attività,
modificandone unicamente la veste giuridica in impresa o lavoro autonomo, al
solo fine di godere delle agevolazioni tributarie previste dal nuovo regime. In tale
ottica si ha una mera prosecuzione della stessa attività in precedenza esercitata
quando quella intrapresa presenta il carattere della novità unicamente sotto
l'aspetto formale ma viene svolta in sostanziale continuità, ad esempio nello
stesso luogo, nei confronti degli stessi clienti ed utilizzando gli stessi beni
dell'attività precedente. E�' una ipotesi di sostanziale continuità quella di un
lavoratore dipendente con qualifica di falegname che intenda iniziare l�'attività di
imprenditore rivolgendosi allo stesso mercato di riferimento (si pensi all�'ipotesi
in cui l�'ex datore di lavoro o i clienti dello stesso siano di fatto la parte prevalente
dei suoi clienti).
L�'esistenza del requisito in esame va sempre verificata in presenza di
attività di lavoro dipendente svolte in base ad un contratto di lavoro a tempo
indeterminato mentre non precludono l�'applicazione del regime forme di lavoro
precario come ad esempio i contratti di collaborazione coordinata e continuativa
o quelli di lavoro a tempo determinato che si caratterizzano per la loro marginalità economica e sociale. Per esigenze di certezza e di semplificazione si
ritiene che tale condizione di marginalità sussista tutte le volte che l�'attività di
lavoro dipendente a tempo determinato o l�'attività di collaborazione coordinata e
continuativa sia stata svolta per un periodo di tempo non superiore alla metà del
triennio (periodo di osservazione mutuato dalla previsione contenuta nella lettera
a)) antecedente l�'inizio dell�'attività.
In presenza di un rapporto di lavoro dipendente a tempo indeterminato o
di rapporti di lavoro a tempo determinato o di collaborazione coordinata e
continuativa che si siano protratti oltre il limite indicato nel periodo precedente,
va invece, verificato che la nuova attività non sia svolta in sostanziale continuità
con la precedente. Si ritiene che tale continuità non possa mai essere ravvisata
nel caso in cui le due attività da porre a confronto vengano svolte in ambiti che
richiedono competenze non omogenee. Si pensi, ad esempio, al caso di un
medico neurologo lavoratore dipendente che intenda avviare una attività di
musicista. Non è, invece, consentito l�'accesso al regime se si intende avviare
l�'attività nello stesso ambito professionale e rivolgendosi allo stesso mercato di
riferimento. E�' il caso, ad esempio, di un medico lavoratore dipendente
specializzato in ortopedia che voglia avviare una attività di medico libero
professionista anche in altra branca della medicina che, però, abbia come bacino
di utenza quello in precedenza coperto dalla attività svolta sotto forma di lavoro
dipendente e considerando come clienti anche i pazienti che in precedenza curava
nell�'ambito della attività di lavoro dipendente .
Il Provvedimento del 22 dicembre 2011, che dà attuazione ai commi 1 e 2
dell�'art. 27 del decreto, ha, comunque, disposto, al paragrafo 2, che La
condizione di cui alla lettera b), non opera laddove il contribuente dia prova
di aver perso il lavoro o di essere in mobilità per cause indipendenti dalla
propria volontà.
In tale caso, infatti, è evidente che non viene lesa la finalità antielusiva
della norma. D�'altronde l�'applicazione rigida del suddetto limite renderebbe
difficilmente fruibile il regime stesso da parte di lavoratori in mobilità o che
hanno perso il lavoro per cause indipendenti dalla propria volontà, che utilizzano
la professionalità acquisita per avviare un�'attività di impresa, arte o professione,
disattendendo, quindi, la ratio che ha ispirato le novità introdotte dall�'art. 27 del
Ne consegue che un ingegnere idraulico lavoratore dipendente che abbia
perso il lavoro o sia stato collocato in mobilità per cause indipendenti dalla
propria volontà può senz�'altro avvalersi del regime agevolato, anche se esercita
l�'attività di ingegnere idraulico sotto forma di lavoro autonomo.
Si ritiene, altresì, che non ricorrano le finalità elusive, che la disposizione
in parola vuole evitare, nell�'ipotesi di un lavoratore dipendente che, una volta
andato in pensione, svolga la stessa attività in forma di lavoro autonomo.
Non impedisce l�'accesso al regime - né in base alla lettera a) né in base
alla lettera b) del decreto - la circostanza di aver svolto, nell�'anno precedente,
prestazioni occasionali, perché le stesse, costituendo redditi diversi ai sensi
dell�'art. 67 del TUIR, non sono produttive di reddito di lavoro autonomo o di
impresa di cui, rispettivamente, agli articoli 55 e 53del TUIR..
Si osserva, infine, che la lettera b) prevede che il limite ivi disposto non
rileva laddove l�'attività in precedenza svolta consista nel periodo di pratica
obbligatoria ai fini dell'esercizio di arti o professioni. A tal riguardo è evidente
che alla pratica obbligatoria prevista per alcune attività professionali possano
essere assimilate tutte le attività il cui svolgimento è previsto obbligatoriamente
da specifiche disposizioni normative al fine di poter operare in un determinato
settore economico-produttivo (ad esempio la pratica obbligatoria richiesta in alcuni settori dell�'artigianato). Caso particolare è quello di chi svolga attività di
praticante avvocato non in qualità di collaboratore coordinato e continuativo ma
aprendo una partita Iva. Al riguardo si ritiene che il praticante avvocato possa
accedere al regime già al momento della apertura della partita iva (e non dopo il
superamento dell�'esame di abilitazione), non potendo essere considerato
ininfluente ai fini del computo del triennio il periodo di lavoro autonomo svolto
da praticante.
E�' consentito continuare ad applicare il regime fiscale di vantaggio ai
soggetti che iniziano una attività di lavoro dipendente anche in ambiti omogenei
a quelli che caratterizzano l�'attività di lavoro autonomo o di impresa non essendo
ravvisabile in tal caso alcuno spostamento di imponibile ad un regime più
favorevole per il contribuente. Si pensi al caso di un geometra che svolga attività
libero professionale in regime agevolato assunto come lavoratore dipendente per
il medesimo profilo professionale.
Resta ugualmente ininfluente, per le ragioni in precedenza esposte, la
circostanza che un contribuente che si avvale del regime agevolato avvii altre
attività produttive di redditi diversi da quelli di lavoro autonomo di cui
all�'articolo 53, comma 1, o di impresa di cui all�'articolo 55 del Tuir. 2.2.3. Requisito comma 2, lettera c): condizioni per il proseguimento di
un�'attività d'impresa svolta in precedenza da altro soggetto
In relazione al requisito di cui alla citata lettera c) del comma 2
dell�'articolo 27 del decreto - che fissa il rispetto dei limiti quantitativi laddove vi
sia proseguimento dell�'attività precedentemente esercitata da un terzo - si evidenzia che, per verificare la sussistenza dei requisiti di accesso al regime
fiscale di vantaggio, va accertato che l�'ammontare dei ricavi conseguiti dal
cedente o dal de cuius non sia superiore a 30.000. L�'indagine deve essere
effettuata in relazione al periodo di imposta precedente a quello del
riconoscimento del predetto beneficio, per cui, ad esempio, se l�'azienda viene
acquistata nel corso del 2012 è necessario far riferimento ai ricavi conseguiti nel
2011. Ne consegue che, in caso di prosecuzione dell�'attività, il cessionario o
l�'erede possono applicare il regime fiscale di vantaggio solo se in quell�'anno il
cedente o il de cuius avevano conseguito ricavi in misura inferiore o pari al limite
imposto dalla norma in esame.
Qualora l�'acquisto dell�'impresa avvenga in corso d�'anno, oltre al rispetto
del requisito in esame, è necessario anche che, nel corso dell�'anno di acquisto,
non venga superato l�'ulteriore limite di ricavi di 30.000 euro fissato dall�'articolo
1, comma 96, lettera a) della legge n. 244 del 1997 (si veda paragrafo
successivo). A tale fine, i ricavi riferibili al dante causa e quelli riferibili
all�'avente causa, relativi all�'anno di cessione dell�'attività, devono essere
considerati cumulativamente per la verifica del superamento del richiamato
limite. Va da sé che qualora al momento dell�'acquisto i ricavi del dante causa
abbiano già superato il limite di 30.000 euro in misura superiore al 50 per cento,
l�'avente causa non potrà applicare, già dall�'anno dell�'acquisto, il regime fiscale
2.3 I requisiti di cui all�'articolo 1, commi 96 e 99 della legge n. 244 del 2007
È utile ricordare che i requisiti indicati ai paragrafi precedenti, si
sommano a quelli già previsti dall�'articolo 1, commi 96 e 99 della legge n. 244
In particolare, a sensi del comma 96 possono accedere al regime in parola
le persone fisiche, residenti nel territorio dello Stato, esercenti attività di impresa,
arti o professioni, che nell�'anno di inizio della propria attività presumono:
a) di conseguire ricavi o compensi (di cui agli articoli da 57 a 85 e 54 del
TUIR) in misura non superiore a 30.000 euro; in caso di inizio di attività in
corso d�'anno, il limite dei 30.000 euro di ricavi o compensi deve essere ragguagliato all�'anno;
b) di non effettuare cessioni all�'esportazione, operazioni assimilate alle
cessioni all�'esportazione, servizi internazionali o connessi agli scambi
internazionali, operazioni con lo Stato della Città del Vaticano o con la
Repubblica di San Marino, operazioni non imponibili in virtù di trattati ed
accordi internazionali (cfr. articoli 8, 8-bis, 9, 71 e 72 del DPR n. 633 del 1972);
c) di non sostenere spese per lavoro dipendente o per collaboratori di cui
all�'art. 50, comma 1, lett. c) e c-bis), del TUIR, anche assunti con le
modalità riconducibili ad un progetto o programma di lavoro, o fase di esso,
ai sensi degli art. 61 e seguenti del decreto legislativo 10 settembre 2003 n.
276, ovvero spese per prestazioni di lavoro effettuate dall�'imprenditore medesimo o dai suoi familiari, di cui all�'articolo 60 del TUIR, ad eccezione
dei compensi corrisposti ai collaboratori dell�'impresa familiare;
d) di non erogare somme sotto forme di utili di partecipazione agli associati on apporto costituito da solo lavoro di cui all�'art. 53, comma 2, lett. c) del
e) di non acquistare, anche mediante contratti di appalto e di locazione, beni
strumentali di valore complessivo superiore a 15.000 euro; nel caso di
esercizio contemporaneo di più attività, occorre fare riferimento alle attività
complessivamente esercitate.
Il successivo comma 99 prevede, invece, che non possono accedere al
regime in parola :
a) le persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali ai fini dell�'imposta
sul valore aggiunto;
c) i soggetti che in via esclusiva o prevalente effettuano cessioni di
all�'articolo 10, numero 8), del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, e di mezzi di trasporto nuovi di cui all�'articolo
53, comma 1, del decreto- legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427;
d) gli esercenti attività d�'impresa o arti e professioni in forma individuale
che contestualmente partecipano a società di persone o associazioni di
cui all�'articolo 5 del citato testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ovvero a società a
responsabilità limitata di cui all�'articolo 116 del medesimo testo unico.
Si ricorda infine, che ai sensi del comma 111 del citato articolo 1 della
legge n. 244 del 2007,  il regime fiscale di vantaggio cessa di avere
applicazione dall�'anno successivo a quello in cui viene meno una delle
condizioni di cui al comma 96 ovvero si verifica una delle fattispecie indicate al
comma 99. Il regime cessa di avere applicazione dall�'anno stesso in cui i ricavi o
i compensi percepiti superano il limite di cui al comma 96, lettera a), numero 1),
di oltre il 50 per cento. In tal caso sarà dovuta l�'imposta sul valore aggiunto
relativa ai corrispettivi delle operazioni imponibili effettuate nell�'intero anno
solare, determinata mediante scorporo ai sensi dell�'ultimo comma dell�'articolo
27 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972 per la frazione
d�'anno antecedente il superamento del predetto limite o la corresponsione dei
predetti compensi, salvo il diritto alla detrazione dell�'imposta sugli acquisti
relativi al medesimo periodo. La cessazione dall�'applicazione del regime dei
contribuenti minimi, a causa del superamento di oltre il 50 per cento del limite di
cui al comma 96, lettera a), numero 1), comporta l�'applicazione del regime
ordinario per i successivi tre anni..
Per gli eventuali approfondimenti in merito ai requisiti sopra elencati si
rinvia ai chiarimenti resi con la circolare n. 73/E del 21 dicembre 2007 ed con gli
altri documenti di prassi sull�'argomento.
Come già evidenziato, il regime fiscale di vantaggio può essere applicato
anche da coloro che hanno intrapreso un�'attività di impresa, arte o professione
successivamente al 31 dicembre 2007 purché in possesso, alla data di inizio dell�'attività, dei requisiti previsti dall�'articolo 27, commi 1 e 2 del decreto e
dall�'articolo 1, commi 96 e 99 della legge n. 244 del 2007, innanzi richiamati.
dell�'art. 27 del decreto, al par. 2.3, ha disposto, in via transitoria, che i soggetti
che, sebbene in possesso dei requisiti per applicare l�'ex regime dei minimi hanno intrapreso un�'attività di impresa, arte o professione successivamente
al 31 dicembre 2007, e che hanno optato per il regime ordinario ovvero per il regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro
autonomo di cui all�'articolo 13 della legge 23 dicembre 2000, n. 388, possono
accedere al regime fiscale di vantaggio per i periodi di imposta residui al
completamento del quinquennio ovvero non oltre il periodo di imposta di compimento del trentacinquesimo anno di età. Resta fermo il vincolo triennale
conseguente all�'opzione per il regime ordinario.
Ciò significa, in altre parole, che possono accedere al regime anche coloro
che negli anni precedenti al 1° gennaio 2012 hanno optato per il regime delle
nuove attività produttive, di cui all�'art. 13 della legge n. 388 del 2000, ovvero per
il regime di ordinario di determinazione dell�'imposta. In quest�'ultimo caso
restano fermi gli effetti prodotti dall�'opzione, ossia l�'obbligo di permanenza nel
regime ordinario per almeno un triennio ai sensi dell�'art. 3 del D.P.R. 10
novembre 1997, n. 442.
In tale evenienza, il regime fiscale di vantaggio può essere applicato per i
periodi di imposta che residuano al completamento del quinquennio, ovvero fino
al periodo di imposta di compimento del trentacinquesimo anno di età, se successivo.
Così, ad esempio, un contribuente che ha iniziato una nuova attività nel
2009 (che ovviamente non costituisca una mera prosecuzione di un�'attività già
svolta in precedenza come lavoratore dipendente o autonomo) e che, sebbene in
possesso dei requisiti di cui all�'articolo 1, commi 96 e 99, della legge n. 244 del
2007, ha optato per il regime ordinario, può accedere al regime fiscale di
vantaggio già dal 1° gennaio 2012, essendo decorso il triennio di permanenza
obbligatoria nel regime ordinario. Il contribuente può, quindi, applicare il regime
per il biennio che residua, ossia fino al 31 dicembre 2013. Nel caso in cui a
quella data non abbia ancora compiuto trentacinque anni, potrà prolungare l�'applicazione del regime fiscale di vantaggio fino al periodo di imposta di
compimento del trentacinquesimo anno d�'età.
Si è dell�'avviso che possa accedere al regime fiscale di vantaggio anche il
contribuente che, prima del 1° gennaio 2012, abbia perso e riacquistato i requisiti
di cui all�'art. 1, commi 96 e 99, della legge n. 244 del 2007, fatto salvo il vincolo
previsto dall�'art. 1, comma 111, ultimo periodo, della medesima legge, secondo
cui, in caso di superamento di oltre il 50 per cento del limite dei 30.000 euro, è
obbligatoria l�'applicazione del regime ordinario per il triennio successivo. Ne
consegue che possono accedere al regime fiscale di vantaggio per il periodo
residuo coloro che possedevano i requisiti necessari per l�'applicazione del regime
degli ex minimi alla data di inizio dell�'attività e nell�'anno 2011, restando
ininfluenti le vicende intercorse nel periodo intermedio.
Riepilogando, per i soggetti già in attività ed in possesso dei requisiti
previsti dalla legge n. 244 del 2007 e dal decreto, si prospettano le seguenti
situazioni dal 1° gennaio 2012:
a) se il soggetto aveva applicato l�'ex regime dei minimi, può:
- applicare il regime fiscale di vantaggio;
- optare per un regime diverso (ordinario o semplificato di
determinazione del reddito, contabile semplificato); in tale ultima evenienza non potrà più rientrare nel regime fiscale di
vantaggio (v. infra par. 2.4);
b) se il soggetto aveva scelto di applicare il regime ordinario o
semplificato di determinazione del reddito o il regime delle nuove
iniziative produttive può:
- applicare il regime fiscale di vantaggio; in tale ipotesi laddove
poi ne esca - per scelta o per legge - non potrà più rientrarvi;
- continuare ad applicare il regime prescelto (necessariamente se
non sono ancora trascorsi i tre anni obbligatori di permanenza
nel regime ordinario) e scegliere di applicare il regime fiscale di
vantaggio in un secondo momento, rispettando, in ogni caso, il
limite temporale di durata previsto dall�'articolo 27, comma 1
(cinque anni dall�'inizio dell�'attività o compimento di trentacinque anni).
In ogni caso è necessario, come più volte ripetuto, che coesistano anche i
requisiti di cui all�'articolo 27 comma 2, del decreto.
I contribuenti che iniziano un�'attività d�'impresa, arte o professione e che
presumono di rispettare i requisiti previsti per l�'applicazione del regime in
esame, pur non dovendo esprimere alcuna specifica opzione, hanno tuttavia
l�'obbligo di darne comunicazione nella dichiarazione di inizio attività da
presentare ai sensi dell�'art. 35 del D.P.R. 633/72 (modello AA9), come disposto
dall�'art. 1, comma 98 della legge n. 244 del 2007.
La comunicazione viene effettuata barrando nel quadro B la casella
denominata Regime fiscale di vantaggio per l�'imprenditoria giovanile e
lavoratori in mobilità previsto dall�'art.27, commi 1 e 2 del D.L. 6 luglio 2011, n.
98 inserita nel modello AA9/11, approvato col Provvedimento del Direttore
dell�'Agenzia delle Entrate del 18 maggio 2012, in sostituzione della casella
denominata Regime per i contribuenti minimi previsto dall�'art. 1, comma 96 e
seguenti, della L. 24 dicembre 2007, n. 244 del modello AA9/10.
Per i soggetti che, presentando la dichiarazione di inizio attività dal 1°
gennaio 2012 con il modello AA9/10 - nelle more del suo adeguamento, hanno
barrato detta casella, la scelta viene interpretata come intenzione di adesione al
nuovo regime fiscale di vantaggio.
A causa delle incertezze applicative inevitabilmente connesse alle rilevanti
novità introdotte dall�'art. 27 del D.L. n. 98 del 2011, i soggetti che hanno iniziato
l�'attività nel 2012 e, nelle more delle istruzioni fornite dall�'Amministrazione,
abbiano già aperto la partita Iva senza effettuare alcuna comunicazione, possono
presentare la dichiarazione di variazione dati entro sessanta giorni
dall�'emanazione della presente circolare, senza incorrere in alcuna sanzione per il
Per le stesse ragioni deve ritenersi che l�'emissione da parte del
contribuente di fattura con addebito dell�'imposta al cessionario o committente
nelle more delle istruzioni fornite dall�'Amministrazione, possa non essere ritenuto comportamento concludente ai fini dell�'opzione per il regime ordinario.
Ne consegue che coloro che intendono applicare il nuovo regime,
potranno effettuare, entro sessanta giorni dalla pubblicazione del presente
documento di prassi o entro la prima liquidazione Iva successiva se la stessa
scade dopo il predetto termine, le opportune rettifiche dei documenti emessi con
addebito dell'imposta. In particolare, ai sensi del combinato disposto degli
articoli 26, terzo e quarto comma, e 21, comma 4, del d.P.R. n. 633 del 1972, il
cedente o prestatore puo' emettere nota di variazione (da conservare, ma senza
obbligo di registrazione ai fini Iva) per correggere gli errori commessi con la
fattura ed il cessionario o committente, che abbia registrato la fattura, e' tenuto a
registrare la nota di variazione, salvo il suo diritto alla restituzione dell'importo
pagato al cedente o prestatore a titolo di rivalsa.
Come più volte ricordato, il Provvedimento del Direttore dell�'Agenzia
delle entrate del 22 dicembre 2011 che dà attuazione ai commi 1 e 2 dell�'art. 27
del decreto, al par. 3.2., dispone che, al fine di stabilire quale sia il periodo di
imposta di inizio di una nuova attività produttiva, deve farsi riferimento
all�'effettivo esercizio della stessa, e non alla mera apertura della partita IVA.
Pertanto, coloro che iniziano ad esercitare l�'attività in un momento diverso da
quello in cui hanno aperto la partita IVA e che non hanno comunicato nella
dichiarazione di inizio attività l�'applicazione del regime in parola, dovranno
presentare una dichiarazione di variazione dati per indicare che intendono
avvalersi del regime fiscale di vantaggio.
Così, coloro che hanno aperto la partita IVA, anche prima del 2012, senza
optare per uno specifico regime o anche optando per il regime delle nuove
iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo (art. 13 della legge n. 388 del 2000), se iniziano di fatto a svolgere l�'attività solo nel 2012 e intendono
applicare - a partire da tale periodo d�'imposta - il regime fiscale di vantaggio,
devono darne comunicazione con la dichiarazione di variazione dati di cui all�'art.
35 del DPR n. 633 del 1972, barrando la casella relativa al regime fiscale di
3.1.2. soggetti che hanno iniziato l�'attività successivamente al 31 dicembre 2007
e transitano nel regime dal 1° gennaio 2012
Coloro che hanno iniziato l�'attività successivamente al 31 dicembre 2007
e intendono transitare, dal 1° gennaio 2012, nel regime fiscale di vantaggio per il
periodo residuo:
- se hanno applicato fino al 31 dicembre 2011 il regime dei contribuenti
minimi non sono tenuti ad alcuna specifica comunicazione per l�'accesso al
regime fiscale di vantaggio ma possono, comunque, presentare il modello AA9;
- se hanno applicato fino al 31 dicembre 2011 il regime delle nuove
iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo, di cui all�'art. 13 della
legge n. 388 del 2000, devono revocare l�'opzione a suo tempo effettuata,
come disposto dal provvedimento del 14 marzo 2001 che da attuazione
alla legge n. 388 del 2000; a tal fine, presentano la dichiarazione di
variazione dati barrando la relativa casella R nel modello AA9. Non sono
obbligati a comunicare l�'adesione al regime fiscale di vantaggio ma
possono comunque farlo contestualmente, con lo stesso modello; per
agevolare il contribuente, se questo comunica l�'adesione al regime fiscale di vantaggio senza comunicare espressamente la revoca del precedente
regime, tale revoca viene comunque operata automaticamente.
- se hanno applicato il regime ordinario ed è trascorso il triennio di
permanenza obbligatoria, devono comunicare la revoca del regime precedentemente applicato presentando, insieme alla dichiarazione per i
redditi conseguiti nell�'anno d�'imposta 2012 ed entro gli stessi termini, il
quadro VO della dichiarazione Iva allegandolo al modello Unico 2013 (comunicazioni delle opzioni e delle revoche), conformemente a quanto
disposto dall�'art. 2, comma 2, del D.P.R. n. 442 del 1997). Tali soggetti
non hanno l�'obbligo di presentare il modello AA9 per comunicare
l�'adesione al regime fiscale di vantaggio, ma ne hanno, comunque, facoltà.
a) Attività iniziata dal 1 gennaio 2012
Durata regime
l�'accesso al nuovo
regime fiscale di
Art. 27, c. 1 e 2, del D.L.
n. 98 del 2011;
dell�'attività.
Dopo 5 anni chi
compiuto 35 anni
prosegue, fino al
compimento del
35 anno d�'età.
- Comunicazione nella
dichiarazione di inizio
- Se non è stata
comunicata l�'adesione al
regime e l�'attività è
iniziata dopo l�'apertura
della partita Iva deve
essere presentata una
variazione dati,
revocando l�'eventuale
diversa opzione
Art 1, commi 96 e 99,
della legge n. 244 del 2007
(ex minimi).
durata di
b) Attività iniziata dal 1° gennaio 2008 al 31 12 2011
Art. 27, c. 1 e
2, D.L. n. 98
inizio dell�'attività
Si applica per il
periodo residuo al
compimento dei 5
anni, ovvero oltre i
5 anni fino al
di compimento del
- Chi applicava il regime dei
contribuenti minimi transita
naturalmente nel nuovo regime
senza essere tenuto ad alcun
adempimento;
- Chi aveva optato per il regime
ordinario deve revocare
l�'opzione nella dichiarazione
dei redditi allegando il quadro VO senza essere tenuto ad
alcun adempimento ulteriore
delle nuove iniziative
imprenditoriali e di lavoro
autonomo deve revocare
l�'opzione presentando una
dichiarazione di variazione dati
adempimento ulteriore.
- Art 1, commi
96 e 99, legge
n. 244 del
(requisiti degli
ex minimi).
Alla data di inizio
attività e dal 1
gennaio 2011. Non
è rilevante se nel
stati persi e
riacquistati.
La disapplicazione o uscita dal regime fiscale di vantaggio può avvenire
con due modalità alternative:
1) per opzione;
2) per legge, al superamento dei limiti previsti dal comma 96 ovvero
allorquando si realizzi una delle fattispecie indicate nel comma 99 ( i requisiti
previsti dall�'art. 27 del decreto, come più volte detto, devono essere posseduti
alla data di inizio dell�'attività).
imprenditoriali o di lavoro autonomo di cui all�'art. 13 della legge n. 388 del
2000 ovvero per il regime contabile agevolato
I contribuenti che applicano il regime fiscale di vantaggio hanno facoltà di
fuoriuscirne optando per la determinazione delle imposte sul reddito e
dell�'imposta sul valore aggiunto nei modi ordinari (cfr. circolare n. 73/E del
2007). La medesima opzione può essere esercitata da coloro che iniziano
un�'attività e che, sebbene in possesso dei requisiti per utilizzare il regime in
esame, non intendono usufruirne.
L�'opzione per il regime ordinario avviene tramite comportamento
concludente, ma deve, in ogni caso, essere comunicata con la dichiarazione
annuale IVA (compilando il quadro VO) relativa al periodo di imposta cui si riferisce la scelta operata, in conformità al regolamento approvato con D.P.R. 10
novembre 1997, n. 442. (cfr circ. 209 del 1998)
Il contribuente che, iniziando l�'attività, scelga di utilizzare il regime
fiscale per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo di cui
all�'articolo 13 della legge n. 388 del 2000, dovrà, invece, manifestare la propria
scelta nel modello AA9 (cfr Provvedimento del Direttore dell�'Agenzia delle
Entrate del 14 marzo 2001, punto 2).
dell�'art. 27 del decreto, precisa che coloro che scelgono di non avvalersi del
regime fiscale di vantaggio, determinano il reddito secondo le modalità ordinarie
previste dal titolo I, capo V e VI del TUIR, avvalendosi, nell�'ipotesi in cui si
tratti di imprese, dei regimi disciplinati dagli articoli 14 (Scritture contabili
delle imprese commerciali, delle società e degli enti equiparati), e 18
(Disposizione regolamentare concernente la contabilità semplificata per le imprese minori) del dPR n. 600 del 1973, ovvero se trattasi di professionisti, dei
regimi contabili disciplinati dall�'articolo 19 (Scritture contabili degli esercenti
arti e professioni) del medesimo decreto, ovvero dall�'articolo 3 (Scritture
contabili degli esercenti arti e professioni) del dPR n. 695 del 1996.
In alternativa i medesimi soggetti possono avvalersi del nuovo regime
contabile agevolato di cui all�'articolo 27, comma 3 del decreto (cfr punto 4 del
Provvedimento del 22 dicembre 2011 che dà attuazione ai commi 1 e 2 dell�'art.
27 del decreto).
Come già in precedenza chiarito, diversamente da quanto accadeva per
l�'ex regime dei minimi, una volta optato per la fuoriuscita dal regime fiscale di
vantaggio, il contribuente non può più rientrarvi.
4.2 Disapplicazione per legge:
4.2.1 Al venire meno dei requisiti:
Il regime fiscale di vantaggio cessa di avere efficacia quando alternativamente il
a) consegue ricavi o compensi superiori a 30.000 euro;
b) effettua una cessione all�'esportazione;
c) sostiene spese per lavoratori dipendenti o collaboratori;
d) eroga somme a titolo di partecipazione agli utili agli associati in
partecipazione con apporto costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro;
e) effettua acquisti di beni strumentali che, sommati a quelli dei due anni
precedenti, superano l�'ammontare complessivo di 15.000 euro. Il valore dei beni
strumentali cui far riferimento è costituito dall�'ammontare dei corrispettivi
relativi alle operazioni di acquisto effettuate anche presso soggetti non titolati di
partita IVA comunque. I predetti corrispettivi rilevano, ai fini della
determinazione del valore complessivo degli acquisti nel triennio, con riguardo ai
momenti in cui le operazioni si considerano effettuate ai fini IVA ai sensi
dell�'art.6 del D.P.R. n. 633 del 1972 (in genere, al momento della consegna o
spedizione per l�'acquisto di beni mobili; al momento di stipula dell�'atto per beni
immobili). Per esigenze di semplificazione rilevanti anche ai fini del controllo, si
ritiene che i beni strumentali solo in parte utilizzati nell�'ambito dell�'attività di
impresa o di lavoro autonomo esprimano un valore pari al 50 per cento dei
relativi corrispettivi.
La possibilità di avvalersi del regime viene meno, altresì, quando si
verifica uno dei seguenti eventi indicati nel comma 99:
a) a causa di un mutamento dell�'attività, il contribuente rientra in uno dei
regimi speciali ai fini dell�'imposta sul valore aggiunto;
b) trasferisce la propria residenza all�'estero;
c) a causa di un mutamento dell�'attività, effettua in via esclusiva o
prevalente cessioni di fabbricati, di porzioni di fabbricato, di terreni edificabili o
di mezzi di trasporto nuovi;
d) acquisisce partecipazioni in società di persone, in società a
responsabilità limitata con ristretta base proprietaria che hanno esercitato
l�'opzione per la trasparenza, ovvero in associazioni professionali costituite per
l�'esercizio in forma associata di arti o professioni.
Sotto l�'aspetto temporale, il regime cessa di avere efficacia dall�'anno
successivo a quello in cui vengono a mancare le condizioni di cui al comma 96,
ovvero si realizza una delle fattispecie indicate nel comma 99.
Tuttavia, nel caso in cui i ricavi o compensi superano di oltre il 50 per
cento il limite di 30.000 euro il regime cessa di avere applicazione nell�'anno
stesso in cui avviene il superamento. In tal caso, il contribuente dovrà porre in
essere gli ordinari adempimenti contabili ed extracontabili posti a carico degli
imprenditori e dei professionisti.
In particolare, se in corso d�'anno i corrispettivi o i ricavi superano i
45.000 euro, è dovuta l�'imposta sul valore aggiunto relativa alle operazioni
effettuate nel corso dell�'intero anno solare, che, per la frazione d�'anno antecedente al superamento del limite, sarà determinata mediante scorporo dai
corrispettivi, secondo le regole contenute nell�'art. 27, ultimo comma, del D.P.R.
n. 633 del 1972, in ogni caso facendo salvo il diritto alla detrazione dell�'imposta
assolta sugli acquisti
La fuoriuscita dal regime per superamento di oltre il 50 per cento del
limite di compensi o ricavi, comporta una serie di adempimenti che il
contribuente è tenuto ad assolvere in relazione al periodo d�'imposta in corso al
momento del superamento.
In particolare, il contribuente deve:
a) agli effetti dell�'imposta sul valore aggiunto:
1) istituire i registri previsti dal titolo II del d.P.R. n. 633 del 1972, entro
il termine per l�'effettuazione della liquidazione periodica relativa al mese o
trimestre in cui è stato superato il limite;
2) adempiere gli obblighi ordinariamente previsti per le operazioni
effettuate successivamente al superamento del limite;
3) presentare la comunicazione dati e la dichiarazione annuale IVA entro
i termini ordinariamente previsti;
4) versare l�'imposta a saldo risultante dalla dichiarazione annuale relativa
all�'anno in cui è stato superato di oltre il 50 per cento il limite di 45.000 euro
entro i termini ordinariamente previsti;
5) annotare i corrispettivi e gli acquisti effettuati anteriormente al
superamento del limite entro il termine per la presentazione della dichiarazione
annuale IVA;
b) agli effetti dell�'imposta sul reddito delle persone fisiche e dell�'imposta
regionale sulle attività produttive:
1) istituire i registri e le scritture contabili previsti dal titolo secondo del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e annotare le
operazioni con le modalità e nei termini ivi stabiliti a decorrere dal mese in cui è
stato superato il predetto limite;
2) adempiere agli obblighi ordinariamente previsti per le operazioni che
determinano il superamento del predetto limite e per quelle effettuate
3) presentare la comunicazione dati ai fini degli studi di settore e dei
parametri e le dichiarazioni relative all�'anno in cui è stato superato il predetto
limite entro i termini ordinariamente previsti;
4) versare, entro il termine ordinariamente previsto, le imposte a saldo,
relative all�'anno in cui è stato superato il predetto limite, risultanti dalla
dichiarazione annuale e calcolate sul reddito determinato nel rispetto delle norme
del testo unico in materia di determinazione del reddito di lavoro autonomo e del
reddito d�'impresa, nonché sul valore della produzione netta determinate secondo
le disposizioni di cui al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446;
5) annotare le operazioni relative alle cessioni di beni e alle prestazioni di
servizi, nonché agli acquisti effettuati anteriormente al superamento del predetto
limite entro il termine per la presentazione della dichiarazione annuale. Il superamento del limite dei ricavi o compensi oltre la soglia del 50 per
cento implica, inoltre, l�'applicazione del regime ordinario per i successivi tre
anni; ciò significa che il contribuente è tenuto ad applicare le regole del regime
ordinario per il periodo d�'imposta in cui avviene il superamento e per i tre successivi.
4.2.2 A seguito di accertamento
Ai sensi del comma 114, il regime fiscale di vantaggio può cessare anche
a seguito di un avviso di accertamento divenuto definitivo. Anche in tal caso il
regime cessa di avere applicazione dall�'anno successivo a quello in cui è
accertato in via definitiva il venir meno di una delle condizioni di cui al comma
96, ovvero il realizzarsi di una delle ipotesi elencate nel comma 99.
Il regime cessa di avere applicazione dall�'anno stesso in cui
l�'accertamento è divenuto definitivo, nel caso in cui i ricavi o i compensi
accertati eccedano la soglia di 45.000 euro.
Il superamento del limite dei ricavi o compensi oltre la soglia del 50 per
cento implica l�'applicazione del regime ordinario per i successivi tre anni.
Preliminarmente si ricorda che il reddito d�'impresa e di lavoro autonomo
prodotto dai contribuenti che applicano il regime fiscale di vantaggio si calcola -
ai sensi dell�'articolo 1, comma 104, della legge n. 244 del 2007 e delle
disposizioni contenute nel decreto di attuazione, ed in deroga alle disposizioni
previste dal TUIR - imputando le spese, i ricavi e i compensi al periodo
d�'imposta sulla base del cd. principio di cassa, e cioè in considerazione del
momento di effettiva percezione del ricavo o compenso, nonché di effettivo sostenimento del costo o della spesa. Il citato comma 104 stabilisce, infatti, che il
reddito è costituito dalla differenza tra l�'ammontare dei ricavi o compensi
percepiti nel periodo d�'imposta e quello delle spese sostenute nel periodo stesso
nell�'esercizio dell�'attività d�'impresa o dell�'arte o della professione; concorrono
altresì alla formazione del reddito le plusvalenze e le minusvalenze dei beni
relativi all�'impresa o all�'esercizio dell�'arte o professione (cfr circolare n. 73/E
del 2007 par 4 per ulteriori approfondimenti).
Lo stesso comma 104 dispone, poi, che I contributi previdenziali versati
in ottemperanza a disposizioni di legge, compresi quelli corrisposti per conto dei
collaboratori dell�'impresa familiare fiscalmente a carico, ai sensi dell�'articolo
12 del citato testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, ovvero, se non fiscalmente a carico, qualora il titolare non abbia esercitato il diritto di rivalsa sui
collaboratori stessi, si deducono dal reddito determinato ai sensi del presente
comma.. Analoga previsione è contenuta nell�'articolo 5 del decreto ministeriale
di attuazione del 2 gennaio 2008, laddove dispone che i contributi previdenziali
e assistenziali, versati dai contribuenti in ottemperanza a disposizioni di legge, si
deducono dal reddito determinato ai sensi dell'art. 1, comma 104, secondo
periodo, della legge n. 244 del 2007. L'eventuale eccedenza è deducibile dal
reddito complessivo ai sensi dell�'articolo 10 del testo unico.
Ai sensi dell�'art. 9, comma 1, del D.M. 2 gennaio 2008, ai fini del
riconoscimento dei carichi di famiglia di cui all�'art. 12, comma 2, del TUIR rileva il reddito determinato ai sensi del comma 104 dell�'art. 1 della legge n. 244
del 2007, ossia al netto dei contributi previdenziali e assistenziali versati e
dedotti.
E�' utile precisare, inoltre, che l�'eventuale eccedenza dei contributi
previdenziali ed assistenziali versati da un contribuente che applica il regime
fiscale di vantaggio e che sia fiscalmente a carico, può essere dedotta, ai sensi
dell�'art. 10, comma 2, del DPR n. 600 del 1973, dai familiari indicati nell�'art.
433 del codice civile.
Al reddito, determinato con le modalità sopra richiamate, si applica
un�'imposta sostituiva dell�'imposta sul reddito delle persone fisiche e delle
addizionali regionali e comunali nella misura ridotta del 5 per cento. In
precedenza l�'imposta sostitutiva era pari al 20 per cento.
Con risoluzione n. 52/E del 25 maggio 2012 sono stati istituiti i codici
tributo per il versamento, tramite modello F24, dell�'imposta sostitutiva.
Con il provvedimento del 22 dicembre 2011, che dà attuazione ai commi 1 e 2 dell�'art. 27 del decreto, è stato previsto che, considerata anche l�'esiguità della
misura dell�'imposta sostitutiva, i ricavi conseguiti e i compensi percepiti non
sono soggetti a ritenuta d�'acconto a prescindere dalla relativa misura.
A tal fine è necessario che il contribuente rilasci un�'apposita dichiarazione
al sostituto dalla quale risulti che il reddito cui le somme percepite afferiscono è
soggetto all�'imposta sostitutiva in parola.
Considerato che per chi applicava l�'ex regime dei minimi non esisteva
l�'esonero dalla ritenuta d�'acconto, potrebbe verificarsi, nel periodo transitorio,
che un soggetto, che intenda continuare ad avvalersi del nuovo regime fiscale di
vantaggio, abbia già emesso nel 2011 una fattura con indicazione della ritenuta
d�'acconto, ma il corrispettivo sia percepito nel corso del 2012. In tale evenienza,
se il corrispettivo non è stato ancora riscosso, il contribuente può rettificare la
fattura emessa, nella quale ha indicato la ritenuta d�'acconto non più dovuta.
Laddove un contribuente che applica il regime in parola cessi l�'attività
quando ancora esistono ricavi e i compensi fatturati e non ancora riscossi, ovvero
costi ed oneri per i quali manca ancora la manifestazione numeraria, in linea di
principio restano validi i chiarimenti già forniti dalla scrivente con riferimento
all�'attività professionale. In particolare con circolare n. 11/E del 16 febbraio
2007, par. 7.1, è stato chiarito che l�'attività non si può  considerare cessata
fino all'esaurimento di tutte le operazioni, ulteriori rispetto all'interruzione delle
prestazioni professionali, dirette alla definizione dei rapporti giuridici pendenti,
e, in particolare, di quelli aventi ad oggetto crediti strettamente connessi alla
fase di svolgimento dell'attività professionale.
Anche per coloro che applicano il regime fiscale di vantaggio la mancata
imputazione dei componenti di reddito, in assenza della manifestazione
finanziaria negli anni d�'imposta di permanenza nel regime, ha le medesime
conseguenze a prescindere dal tipo di attività (professionale o d�'impresa)
esercitata, poiché anche loro determinano il reddito, al pari di quello professionale, secondo il criterio di cassa, ai sensi dell�'art. 1 comma 104 della
legge n. 244 del 2007.
Ne consegue che, nel caso in cui il contribuente che applica il regime
fiscale di vantaggio voglia cessare l�'attività, sarà tenuto ad adempiere agli
obblighi dichiarativi, compilando il quadro CM del modello UNICO, fino a
conclusione delle operazioni relative alla riscossione dei crediti e al pagamento
dei debiti. Pertanto, fino a tale data il contribuente in parola non potrà chiedere la
chiusura della partita IVA (cfr. circ. n. 11/E del 2007).
In alternativa, in un�'ottica di semplificazione che tiene conto delle
dimensioni dell�'impresa e, in particolare, dall�'esiguità delle operazioni economiche che ne caratterizzano l�'attività, si ritiene che è rimessa alla scelta del
contribuente la possibilità di determinare il reddito relativo all�'ultimo anno di
attività tenendo conto anche delle operazioni che non hanno avuto in quell�'anno
manifestazione finanziaria.
Alle semplificazioni ed agli obblighi contabili già disposti per coloro che
applicavano l�'ex regime dei minimi (cfr par 3 della circolare n. 73/E del 2007), si
aggiungono le nuove semplificazioni disposte con Provvedimento del 22 dicembre 2011, che dà attuazione ai commi 1 e 2 dell�'art. 27 del decreto.
In particolare, i contribuenti che applicano il regime fiscale di vantaggio
sono esonerati dall�'obbligo di:
- liquidazione e versamento dell�'imposta sul valore aggiunto;
- tenuta, registrazione e conservazione dei documenti previsti dal dPR n.
633 del 1972 e dal dPR n. 600 del 1973;
- comunicazione annuale e presentazione della dichiarazione ai fini IVA;
- versamento e dichiarazione ai fini dell�'imposta sulle attività produttive;
- compilazione del modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini
dell�'applicazione degli studi di settore e dei parametri, non essendo
soggetti né agli studi né ai parametri;
- comunicazione telematica delle operazioni rilevanti ai fini IVA prevista
all�'articolo 21, comma 1, del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78 (cd
spesometro) ;
- comunicazione all�'Agenzia delle entrate, ai sensi dell�'articolo 1 del
decreto-legge 25 marzo 2010, n. 40, dei dati relativi alle operazioni
effettuate nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o
domicilio in Paesi a fiscalità privilegiata di cui al DM 4 maggio 1999, e dal DM 21 novembre 2001 (cd comunicazione operazioni black list).
I medesimi contribuenti restano, invece, soggetti agli obblighi di:
- numerazione e conservazione delle fatture di acquisto e delle bollette
- certificazione dei corrispettivi (fatta eccezione - per espressa previsione
contenuta nel Provvedimento di attuazione - per quelle attività esonerate ai
sensi dell�'articolo 2 del dPR 21 dicembre 1996, n. 696 purché, in ogni caso, ottemperino all�'obbligo di certificazione dei corrispettivi mediante
l�'annotazione in un apposito registro cronologico, effettuata con le modalità previste dall�'art. 24 del DPR n. 633 del 1972 (cfr risoluzione n.
108/E del 23 aprile 2009);
- comunicazione preventiva all�'Agenzia delle Entrate, all�'atto della
presentazione della dichiarazione di inizio attività o successivamente, dell�'intenzione di effettuare acquisti intracomunitari per essere inclusi
nell�'archivio VIES (cfr articolo 35, comma 2, lett. e-bis) del dPR 26 ottobre 1972, n. 633, come modificato dall�'articolo 27, del decreto-legge
31 maggio 2010, n. 78);
- integrazione delle fatture per gli acquisti intracomunitari e per le altre
operazioni di cui risultano debitori di imposta con l�'indicazione dell�'aliquota e della relativa imposta, da versare entro il giorno 16 del
mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni;
- presentazione agli uffici doganali degli elenchi intrastat.
Si ricordano, infine, gli aspetti più significativi dell�'ex regime dei
contribuenti minimi ancora validi per il nuovo regime fiscale di vantaggio, rinviando per ulteriori approfondimenti, ai documenti di prassi già emanati da
questa Agenzia sull�'argomento.
In particolare, si evidenzia che i contribuenti che applicano il regime
fiscale di vantaggio non possono esercitare il diritto di rivalsa né possono
detrarre l�'IVA assolta sugli acquisti nazionali e comunitari e sulle importazioni.
La fattura, lo scontrino o la ricevuta fiscale emessi non devono, pertanto, recare
l�'addebito dell�'imposta.
Al riguardo, si evidenzia che, in generale, nell�'ipotesi in cui un soggetto
che applica il regime fiscale di vantaggio (ovvero fino al 2011, il regime degli ex
minimi) emetta una fattura senza esercitare la rivalsa, ed il corrispettivo sia incassato nell�'anno successivo, per il quale si è scelto di optare per il regime
ordinario, la fattura non andrà integrata con l�'IVA, considerato che, ai sensi
dell�'art. 6, comma 4, del DPR n. 633 del 1972, l�'operazione si intende comunque
effettuata al momento dell�'emissione della fattura (anche se diverso da quello in
cui un operazione si considera effettuata ai sensi dei commi 1 e 3 dello stesso
articolo). Così, ad esempio le fatture emesse da un ex minimo nel 2011, ed incassate nel 2012, non dovranno essere integrate con l�'IVA anche se il soggetto
- per scelta o per legge - è fuoriuscito dal regime in commento.
L�'applicazione del regime in parola, comporta, altresì, la rettifica dell�'IVA
già detratta negli anni in cui si è applicato il regime ordinario, ai sensi dell�'art.
19-bis2 del D.P.R. n. 633 del 1972 (cfr comma 101 dell�'articolo 1 della legge n.
244 del 2007).
A tal riguardo si osserva che, nel caso di ingresso nel regime fiscale di
vantaggio, la rettifica dell�'IVA resta un�'ipotesi residuale, applicabile in via
transitoria solo dai contribuenti che, in possesso dei requisiti previsti dalle norme
in commento, hanno iniziato l�'attività dopo il 31 dicembre 2007, e hanno optato
per l�'applicazione del regime ordinario o per quello delle nuove iniziative produttive, e che ora intendono transitare nel nuovo regime fiscale di vantaggio
per il periodo che residua; costituisce, invece, ancora una regola generale per tutti
coloro che fuoriescono dal regime in commento e che hanno beni e servizi
invenduti o beni strumentali ancora potenzialmente ammortizzabili.
Tanto premesso, si ricorda che nel caso di ingresso nel regime, l�'IVA
relativa a beni e servizi non ancora ceduti o non ancora utilizzati deve essere
rettificata in un�'unica soluzione, senza attendere il materiale impiego degli stessi,
fatta eccezione per i beni ammortizzabili, compresi i beni immateriali, la cui
rettifica va eseguita soltanto se non siano ancora trascorsi quattro anni da quello
della loro entrata in funzione, ovvero dieci anni dalla data di acquisto o di
ultimazione se trattasi di fabbricati o loro porzioni.
Come già evidenziato con la circolare n. 73/E del 2007, ai fini della
rettifica - da eseguirsi nella prima dichiarazione annuale IVA presentata dopo
l�'ingresso nel regime, ossia in quella relativa all�'anno precedente al transito nel
regime in commento - dovrà predisporsi un�'apposita documentazione nella quale
vanno indicate, per categorie omogenee, la quantità e i valori dei beni facenti
parte del patrimonio aziendale (secondo le modalità illustrate nella circolare n.
328/E del 24 dicembre 1997), e dovrà essere versata l�'IVA dovuta in un�'unica
soluzione, ovvero in cinque rate annuali di pari importo, senza corresponsione di
interessi. La prima o unica rata dovrà essere versata - anche tramite lo strumento
della compensazione di cui all�'articolo 17 del D.lgs. n. 241 del 1997 - entro il
termine previsto per il versamento del saldo dell�'IVA relativa all�'anno
precedente a quello di applicazione del regime, mentre le rate successive
andranno versate entro i termini del versamento a saldo dell�'imposta sostitutiva
dell�'IRPEF.
Nel caso di uscita dal regime fiscale di vantaggio, per legge o per opzione,
l�'art. 7, comma 1, lett. f) D.M. 2 gennaio 2008, richiamato dal provvedimento del
direttore dell�'Agenzia delle entrate del 22 dicembre 2011, che dà attuazione ai
commi 1 e 2 dell�'art. 27 del decreto, prevede il versamento in un�'unica soluzione
delle rate residue dell�'IVA dovuta per effetto della rettifica, al netto
dell�'eccedenza a credito emergente dalla rettifica di segno opposto eseguita sulle
merci in giacenza e sui beni strumentali acquistati da meno di cinque anni. In particolare, le residue rate andranno computate nel primo versamento periodico
successivo alla fuoriuscita, al netto di tale rettifica.
Ciò significa, in altre parole, che il contribuente potrà recuperare
l�'eventuale IVA a credito emergente dalla rettifica della detrazione a proprio
favore già nel primo versamento periodico successivo alla fuoriuscita dal regime
senza attendere la presentazione della dichiarazione annuale.
Per coloro che - usciti dal regime fiscale di vantaggio - decidono di
applicare il regime contabile agevolato di cui all�'articolo 27, comma 3, del
decreto, il primo versamento utile con il quale recuperare il credito emergente
dalla rettifica della detrazione sarà il versamento dell�'IVA annuale (essendo gli
stessi esonerati dai versamenti periodici).
Laddove, infine, il contribuente esca dal regime in parola per cessazione
dell�'attività, essendo comunque equiparabile, limitatamente ai debiti ed ai crediti
sorti nel periodo di esercizio dell�'attività, ad un titolare di partita IVA (cfr
risoluzione n. 177 del 26 novembre 1998) - equiparazione valida anche con
riferimento ai versamenti dovuti in base alla dichiarazione, ed anche in caso di
opzione per il pagamento rateale (cfr in tal senso la risoluzione n. 70 del 13
luglio 1998) - lo stesso potrà continuare a pagare il debito IVA scaturente dalla
rettifica della detrazione, versando le rate residue alle originarie scadenze, fissate
dall�'art. 1, comma 101 della legge n. 244 del 2007.
In relazione ai numerosi quesiti concernenti i requisiti di accesso e di
permanenza nel regime fiscale di vantaggio, sopra illustrati, si precisa quanto
6.1.1. Conseguimento di un ammontare di ricavi non superiore a 30.000 euro per
accedere o permanere nel regime
a) Soggetti che hanno iniziato l�'attività di impresa successivamente al 31
dicembre 2007 e hanno optato per il regime ordinario.
Con riferimento a coloro che hanno iniziato un�'attività di impresa dopo il
31 dicembre 2007 e, pur avendo i requisiti per accedere all�'ex regime dei minimi,
hanno scelto di non avvalersene, qualora intendano beneficiare del regime a partire dal 2012, per il periodo che residua, devono verificare che nel 2011 non
sia stato superato il limite dei 30.000 euro di ricavi, imputati secondo il criterio di
b) Indennità di maternità: rilevanza a fini del limite dei 30.000 euro.
E�' stato chiesto se l�'indennità di maternità (o qualsiasi altra indennità
sostitutiva del reddito di impresa) deve essere considerata al fine della verifica
del limite di ricavi per l�'accesso o la permanenza nel regime.
Al riguardo si osserva che ai sensi dell�'art. 6 del TUIR i proventi
conseguiti in sostituzione di redditi, anche per effetto di cessione dei relativi
crediti, e le indennità conseguite, anche in forma assicurativa, a titolo di
risarcimento di danni consistenti nella perdita di redditi, esclusi quelli dipendenti
da invalidità permanente o da morte, costituiscono redditi della stessa categoria
di quelli sostituiti o perduti.
Con circolare n. 189 del 21 settembre 1999 è stato chiarito che rientrano
tra tali proventi anche le indennità sostitutive del reddito di impresa, tra cui
l�'indennità per maternità. I contribuenti in parola devono, pertanto, dichiarare tali
proventi al rigo CM2 (denominato Totale componenti positivi), facendoli
confluire tra i componenti positivi di reddito.
L�'indennità di maternità non dovrà, però, essere considerata al fine della
verifica del limite imposto dal comma 96 dell�'art. 1 della legge n. 244 del 2007,
in quanto non costituisce ricavo o compenso come risulta evidente dall�'art. 68,
comma 2, del D.lgs. 26 marzo del 2001, n. 151, secondo cui tale indennità
all'80% del salario minimo giornaliero stabilito dall'art. 1 del decreto-legge
29 luglio 1981, n. 402, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 settembre
1981, n. 537, nella misura risultante, per la qualifica di impiegato, dalla Tabella
A e dai successivi decreti ministeriali di cui al 2° comma del medesimo art. 1..
6.1.2 Prosecuzione di altra attività precedentemente svolta dal collaboratore
dell�'impresa familiare
E�' stato chiesto di chiarire se un�'impresa familiare costituita nel 2012
possa applicare il regime fiscale di vantaggio nel caso in cui collaboratore abbia
svolto, fino al 2011, un�'altra attività d�'impresa o di lavoro autonomo.
Preliminarmente, si evidenzia che il collaboratore  a prescindere dalla
circostanza che abbia esercitato un�'attività d�'impresa o di lavoro autonomo fino
all�'anno precedente l�'inizio dell�'impresa familiare - è soggetto diverso dal
titolare dell�'impresa stessa, unico obbligato al versamento dell�'imposta
sostituiva. Con circolare n. 7/E del 2008 è stato, infatti, chiarito che il reddito
dell�'impresa familiare è interamente riconducibile all�'imprenditore tanto che,
essendo l�'imposta sostituiva da questi interamente assolta ai sensi dell�'art. 1,
comma 105 della legge n. 244 del 2007, i collaboratori familiari non sono tenuti
neppure a dichiarare il reddito di partecipazione all�'impresa familiare.
È evidente, quindi, che nel caso prospettato non ricorre la preclusione di
cui all�'articolo 27, comma 2, lettera a), ossia la prosecuzione dell�'attività in capo
al medesimo soggetto.
Ciò posto, si ritiene che anche laddove l�'impresa familiare prosegua l�'attività in
precedenza svolta dal collaboratore familiare il regime fiscale di vantaggio può
essere applicato, fermo restando il rispetto delle condizioni previste dall�'articolo
27, lettera c), del decreto in esame (cfr par. 2.2.3.)
6.1.3 Acquisto nel triennio precedente di beni strumentali per un ammontare
complessivo non superiore a 15.000 euro
Quanto, al requisito di cui all�'articolo 1, comma 96, lettera b), della legge
n. 244 del 2007, - acquisti di beni strumentali non superiori a 15.000 nel triennio
precedente a quello di applicazione del regime fiscale di vantaggio - è stato
chiesto di chiarire se devono essere considerati anche gli acconti eventualmente
corrisposti.
Al riguardo la scrivente con circolare n. 73/E del 2007, par. 2.1, ha già
chiarito che i corrispettivi relativi all�'acquisto dei beni strumentali rilevano, al
fine della determinazione del valore complessivo degli acquisti effettuati nel
triennio, al momento in cui le operazioni si considerano effettuate ai fini IVA, ai
sensi dell�'articolo 6 del DPR n. 633 del 1972.
Tenuto, pertanto, conto che il comma 4 dello stesso articolo 6 stabilisce
che, in caso di pagamento anticipato, l�'operazione si considera effettuata
limitatamente all�'importo pagato, solo tale importo rileva in relazione al limite di
spesa per l�'acquisto di beni strumentali, di cui all�'articolo 1, comma 96, lett. b)
della legge n. 244 del 2007.
enunciati con la presente circolare vengano puntualmente osservati dalle
ALLEGATO N. 1: DOCUMENTI DI PRASSI EMANATI DALL�'AGENZIA DELLE ENTRATE
- Ris. n. 52/E del 25 maggio 2012 Agenzia delle entrate . Dir. Centrale Servizi ai
contribuenti - Istituzione dei codici tributo per il versamento, tramite modello
F24, dell�'imposta sostitutiva sul regime fiscale di vantaggio per l�'imprenditoria
giovanile e lavoratori in mobilità di cui all�'articolo 27 del decreto legge 6 luglio
2011, n. 98, convertito, con modificazioni, dalla legge 15 luglio 2011, n. 111.
- Ris. n. 27/E del 7 marzo 2011 Agenzia delle entrate - Dir. Centrale normativa -
Interpello - Art. 11, L. 27 luglio 2000, n. 212 - Regime dei contribuenti minimi -
Chiarimenti in merito alla fattispecie di esclusione prevista dall'art. 1, c. 99, lett.
d), della L. 24 dicembre 2007, n. 244.
- Ris. n. 123/E del 30 novembre 2010 Dir. Centrale Normativa - Riportabilità
delle perdite dei contribuenti minimi in caso di fuoriuscita dal regime - Interpello
ai sensi dell�'art. 11 della L. n. 212 del 2000.
- Ris. n. 146/E del 9 giugno 2009 Agenzia delle entrate  Dir. normativa e
contenzioso - Regime dei contribuenti minimi  fattispecie di esclusione,
contestuale partecipazione a società di persone nello stesso periodo d�'imposta.
Art. 1, commi da 96 a 117, della legge n. 244 del 2007 - Interpello ai sensi
dell�'articolo 11 della legge n. 212 del 2000.
- Ris. n. 132/E del 27 maggio 2009 Agenzia delle entrate  Dir. normativa e
contenzioso - Irap - Consulenza giuridica  Opzione per il regime dei
contribuenti minimi  Determinazione della base imponibile del periodo d�'imposta precedente a quello di efficacia del regime - Richiesta parere.
- Ris. n. 108/E del 23 aprile 2009 Agenzia delle entrate  Dir. normativa e
contenzioso - IVA - Agevolazioni - Contribuenti minimi - Semplificazione degli
obblighi di certificazione dei corrispettivi - Applicazione dell�'art. 2 del DPR 21
- Ris. n. 365/E del 3 ottobre 2008 Agenzia delle entrate  Dir. Normativa e
Contenzioso - Imposta di bollo su quietanza  Regime semplificato per i
contribuenti minimi - Interpello ai sensi dell�'articolo 11 della legge n. 212 del
2000 - Ministero della Giustizia  Dipartimento per gli Affari di Giustizia.
- Ris. n. 311/E del 21 luglio 2008 Agenzia delle Entrate  Dir. normativa e
contenzioso - IVA - Requisiti di accesso al regime dei contribuenti minimi -
Articolo 1, comma 96 Legge 24 dicembre 2007, n. 244 - Interpello ai sensi dell�'articolo 11 della legge n. 212 del 2000.
- Ris. n. 275/E del 3 luglio 2008 Agenzia delle Entrate - Dir. normativa e
contenzioso - Imposte sui redditi - IVA - Agevolazioni - Regime per i
contribuenti minimi  Requisiti di accesso - L. 24 dicembre 2007, n. 244 - Interpello ai sensi dell�'art. 11 della L. n. 212 del 2000.
- Ris. n. 241/E del 12 giugno 2008 Agenzia delle Entrate - Dir. normativa e
contenzioso - IVA - Regime dei contribuenti minimi - Art. 1, commi da 96 a 117,
L. 24 dicembre 2007, n. 244 - Interpello ai sensi dell'art. 11, L. n. 212/2000 Circolari
- Circ. n. 39/E del 1° agosto 2011 Agenzia delle entrate  Dir. centr.
accertamento - Adeguamento alla normativa europea in materia di operazioni
intracomunitarie ai fini del contrasto delle frodi. Articolo 27 del decreto legge del
31 maggio 2010, n. 78, convertito dalla legge 30 luglio 2010, n. 122. Inclusione
nell�'archivio dei soggetti autorizzati a porre in essere operazioni intracomunitarie
e connessa attività di controllo.
- Circ. n. 59/E del 23 dicembre 2010 Agenzia delle entrate - Dir. centrale
normativa - IVA - Applicabilità del meccanismo dell�'inversione contabile o
reverse charge alle cessioni di telefoni cellulari e microprocessori se il cessionario è soggetto residente in Italia  Decisione di esecuzione del Consiglio
del 22 novembre 2010 che autorizza l�'Italia a introdurre una misura particolare di
deroga all�'articolo 193 della direttiva 2006/112/CE - Art. 17 del D.P.R. 26
ottobre 1972, n. 633  PARAGRAFO 2.
- Circ. n. 53/E del 21 ottobre 2010 Agenzia delle entrate  Dir. normativa -
Comunicazione da parte dei soggetti passivi IVA dei dati relativi alle operazioni effettuate nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio
in Paesi black list  Art. 1 del decreto-legge 25 marzo 2010, n. 40, convertito
dalla legge 22 maggio 2010, n. 73.
- Circ. n. 38/E del 23 giugno 2010 Agenzia delle entrate  Dir. normativa -
Profili interpretativi emersi nel corso degli incontri con gli iscritti agli ordini dei
dottori commercialisti ed esperti contabili  PARAGRAFO 6.
- Circ. n. 36/E del 21 giugno 2010 Agenzia delle entrate  Dir. normativa -
Recepimento Direttive 2008/8/CE e 2008/117/CE  Quesiti pervenuti al Forum
Intrastat  PUNTO 3.
- Circ. n. 47/E del 18 giugno 2008 Agenzia delle Entrate - Contribuenti minimi 
Lavoro autonomo  Procedure e rettifiche della dichiarazione  Soggetti Ires 
Società non operative  Società di persone e di capitali - Consolidato nazionale e
trasparenza  Studi di settore  L. 24 dicembre 2007, n. 244 (legge Finanziaria
2008)  Incontri con la stampa specializzata  Risposte a quesiti  PUNTO 2.
- Circ. n. 13/E del 26 febbraio 2008 Agenzia delle Entrate  Dir. normativa e
contenzioso - Imposte sui redditi  IVA  Irap - Regime fiscale semplificato per i
contribuenti minimi  Articolo 1, commi da 96 a 117, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, finanziaria per l�'anno 2008  Profili interpretativi emersi nel corso
della videoconferenza del 21 febbraio 2008.
- Circ. n. 12/E del 19 febbraio 2008 Agenzia delle entrate - Dir. Normativa e
Contenzioso - Imposte sui redditi - IVA - Irap - Tonnage Tax - Fiscalità
internazionale - Agevolazioni - "Telefisco 2008": risposte a quesiti  PARAGRAFO 4.
- Circ. n. 7/E del 28 gennaio 2008 Agenzia delle Entrate  Dir. normativa e
contenzioso - Regime fiscale semplificato per i contribuenti minimi  Art. 1,
commi da 96 a 117, della L. 24 dicembre 2007, n. 244, Finanziaria per l�'anno 2008  Ulteriori chiarimenti.
- Circ. n. 73/E del 21 dicembre 2007 Agenzia delle Entrate - Regime fiscale
semplificato per i contribuenti minimi  Art. 1, commi da 96 a 117, della legge
finanziaria per il 2008
[ Nota di Tax & Lex: Si ricorda che tutti i documenti di prassi e le
principali normative citati nella circolare sono presenti e visualizzabili nella
Raccolta di Tax & Lex accedendo alle diverse sezioni ]
- Verona, 6 giorni fa	Analisi convenienza tra Regime Ordinario, dei Minimi e Forfetario 2017
- Roma, 6 giorni fa	Ricorso contro un avviso di accertamento in materia di TIA (Tariffa Igiene Ambientale)
- Giaveno, 6 giorni fa	Fatturazione commerciale forfetari 2017
- Cordenons, 6 giorni fa	Lettera ai clienti Imprese minori in contabilità semplificata; regime di cassa dal 1° gennaio 2017
- Milano, 6 giorni fa	Fatturazione Commerciale 2017
- Cordenons, 6 giorni fa	Rapporto riepilogativo delle attività svolte dal Professionista delegato alla vendita
- Torino, 6 giorni fa	Rivalutazione beni d'impresa 2015 (Societa' di Capitali)
- Arcore, 6 giorni fa	Lettera ai clienti Imprese minori in contabilità semplificata; regime di cassa dal 1° gennaio 2017
- Milano, 6 giorni fa	Modello di ricorso contro avviso di accertamento sintetico/redditometro completo di mediazione/reclamo ex art. 17 bis D.Lgs n. 546/1992
- Paterno`, 6 giorni fa	Rottamazione cartelle esattoriali 2016
- Milano, 6 giorni fa	Lettera ai clienti Imprese minori in contabilità semplificata; regime di cassa dal 1° gennaio 2017
- Vibo Valentia, 6 giorni fa	Fatturazione Commerciale 2017
- Cordenons, 6 giorni fa	Rottamazione cartelle esattoriali 2016
- Roma , 6 giorni fa	Analisi convenienza tra Regime Ordinario, dei Minimi e Forfetario 2017
- Alfonsine, 6 giorni fa	Analisi convenienza tra Regime Ordinario, dei Minimi e Forfetario 2017
- Lanciano, 6 giorni fa	Analisi convenienza tra Regime Ordinario, dei Minimi e Forfetario 2017
- Conselice, 6 giorni fa	Analisi convenienza tra Regime Ordinario, dei Minimi e Forfetario 2017
- Campogalliano, 7 giorni fa	Rottamazione cartelle esattoriali 2016
- Ladispoli, 7 giorni fa	Rottamazione cartelle esattoriali 2016
- Usmate Velate, 8 giorni fa	Finanziamento all'impresa da privato non socio: modello e procedura per prestiti tra privati
- Carrara, 8 giorni fa	Pacchetto 'Tutto Revisione'
- Ravenna, 8 giorni fa	Rottamazione cartelle esattoriali 2016
- Alba, 8 giorni fa	Lettera ai clienti Imprese minori in contabilità semplificata; regime di cassa dal 1° gennaio 2017
- Padenghe Sul Garda, 8 giorni fa	Lettera ai clienti Imprese minori in contabilità semplificata; regime di cassa dal 1° gennaio 2017
- Verolanuova, 8 giorni fa	Lettera ai clienti Imprese minori in contabilità semplificata; regime di cassa dal 1° gennaio 2017
- Settimo Torinese, 8 giorni fa	Ravvedimento prima registrazione contratti di locazione (vers. 2017)
- Cinisello Balsamo, 8 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Lozzo Atestino, 8 giorni fa	Analisi di Bilancio in forma abbreviata 2016
- Bitonto, 9 giorni fa	Rottamazione cartelle esattoriali 2016
- Bracciano, 9 giorni fa	Lettera ai clienti Imprese minori in contabilità semplificata; regime di cassa dal 1° gennaio 2017
- Martinengo, 9 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Taranto, 9 giorni fa	Lettera ai clienti Imprese minori in contabilità semplificata; regime di cassa dal 1° gennaio 2017
- Torino, 9 giorni fa	Fatturazione Professionisti 2017
- Villafranca Tirrena, 9 giorni fa	Lettera ai clienti Imprese minori in contabilità semplificata; regime di cassa dal 1° gennaio 2017
- Pianello Val Tidone, 9 giorni fa	Lettera ai clienti Imprese minori in contabilità semplificata; regime di cassa dal 1° gennaio 2017
- Borghetto Lodigiano, 9 giorni fa	Rinuncia a finanziamento infruttifero soci
- Poggiardo, 9 giorni fa	Lettera ai clienti Imprese minori in contabilità semplificata; regime di cassa dal 1° gennaio 2017
- Poggiardo, 9 giorni fa	Analisi convenienza tra Regime Ordinario, dei Minimi e Forfetario 2017
- Messina, 9 giorni fa	Lettera ai clienti Imprese minori in contabilità semplificata; regime di cassa dal 1° gennaio 2017
- Bergamo, 9 giorni fa	Calcolo convenienza rivalutazione terreni 2017
- Deiva Marina, 9 giorni fa	Fatturazione Professionisti 2017
- Alba, 9 giorni fa	Rottamazione cartelle esattoriali 2016
- Rivoli, 9 giorni fa	Lettera ai clienti Imprese minori in contabilità semplificata; regime di cassa dal 1° gennaio 2017
- Milano, 9 giorni fa	Richiesta dati per la Dichiarazione IVA 2017 (periodo d'imposta 2016)
- Milano, 9 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Firenze, 9 giorni fa	Rottamazione cartelle esattoriali 2016
- Merano, 9 giorni fa	Analisi convenienza tra Regime Ordinario, dei Minimi e Forfetario 2017
- Cremona, 9 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Solbiate Olona, 9 giorni fa	Rottamazione cartelle esattoriali 2016
- Lucca, 9 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Ronchi Dei Legionari, 9 giorni fa	Lettera ai clienti Imprese minori in contabilità semplificata; regime di cassa dal 1° gennaio 2017
- Milazzo, 9 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Ravenna, 9 giorni fa	Rapporto riepilogativo delle attività svolte dal Professionista delegato alla vendita
- Bitonto, 9 giorni fa	Registro unico antiriciclaggio per Professionisti e CED multiutenza v 4.0. Licenza 1PC
- Roccarainola, 10 giorni fa	Rottamazione cartelle esattoriali 2016
- Villanova Di Castenaso, 10 giorni fa	Richiesta dati per la Dichiarazione IVA 2017 (periodo d'imposta 2016)
- Cagliari, 10 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Pavia, 10 giorni fa	Promemoria di aggiornamento contabile e fiscale
- Roma, 10 giorni fa	Fatturazione Professionisti 2017
- Portogruaro, 10 giorni fa	Fatturazione Professionisti 2017
- Amblar Don, 10 giorni fa	Lettera ai clienti Imprese minori in contabilità semplificata; regime di cassa dal 1° gennaio 2017
- Viareggio, 10 giorni fa	Fatturazione Professionisti 2017
- Napoli, 10 giorni fa	Fatturazione Commerciale 2017
- Ferrera Erbognone, 10 giorni fa	Fatturazione Professionisti 2017
- Città Di Castello, 10 giorni fa	Fatturazione Professionisti 2017
- Venezia, 10 giorni fa	Comunicazione di avvenuta iscrizione di ipoteca. Modello di ricorso avverso l’atto cautelare notificato dall’Agente della Riscossione pretesa illegittimità per vizi formali dell’atto amministrativo.
- Catania, 10 giorni fa	Fatturazione Commerciale 2017
- Marlia, 10 giorni fa	Fatturazione Professionisti 2017
- Fiumefreddo Di Sicilia, 10 giorni fa	Fatturazione Professionisti 2017
- Sesto Fiorentino , 10 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Villacarcina, 10 giorni fa	Promemoria di aggiornamento contabile e fiscale
- Deruta, 10 giorni fa	Fatturazione Professionisti 2017
- Portogruaro, 10 giorni fa	SUPER/IPER ammortamenti 2016/2017 (determinazione del risparmio d'imposta)
- Noventa Vicentina, 10 giorni fa	Banana Contabilità 8 per Windows
- Modena, 10 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Roma, 10 giorni fa	Modello di ricorso tributario contro avviso di accertamento da indagini finanziarie verso imprenditore individuale esercente attività di prestazioni di servizi
- Francavilla Fontana, 10 giorni fa	Richiesta dati per la Dichiarazione IVA 2017 (periodo d'imposta 2016)
- Cles, 10 giorni fa	Richiesta dati per la Dichiarazione IVA 2017 (periodo d'imposta 2016)
- Brugherio, 10 giorni fa	Lettera ai clienti Imprese minori in contabilità semplificata; regime di cassa dal 1° gennaio 2017
- Brugherio, 10 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Meda, 10 giorni fa	Licenza Modello F23 per Modulistica PDF v2 : 1 POSTAZIONE
- Trescore Balneario, 11 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Vaiano Cremasco, 11 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Marciana Marina, 11 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Trento, 11 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Trento, 11 giorni fa	Patent Box: software per il calcolo della Patent Box italiana
- Bergamo, 11 giorni fa	Ricorso tributario contro avviso accertamento riferito ad asserite fatture per operazioni inesistenti (c.d. FOI)
- Staranzano, 11 giorni fa	Modello di memorie in sede di contraddittorio e di successivo ricorso per accertamento da cosiddetto “nuovo redditometro'
- Staranzano, 11 giorni fa	Modello di ricorso tributario contro un avviso di accertamento da cosiddetto “nuovo redditometro”
- Staranzano, 11 giorni fa	Modello di memorie in sede di contraddittorio per verifica fiscale da cosiddetto “nuovo redditometro”
- Staranzano, 11 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Pont Canavese, 11 giorni fa	Liquidazione e contestuale scioglimento di SNC: procedura senza intervento del notaio
- Meta, 11 giorni fa	Rottamazione cartelle esattoriali 2016
- Sassuolo, 11 giorni fa	RATING MEDIOCREDITO 2016
- Santo Stefano Di Camastra, 11 giorni fa	Rottamazione cartelle esattoriali 2016
- Sesto Calende, 11 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Roma, 11 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Vimercate, 11 giorni fa	Rottamazione cartelle esattoriali 2016
- Selvazzano Dentro, 11 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Livorno, 11 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Spilimbergo, 11 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Pontedassio, 11 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Guidonia Montecelio	, 11 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Fornovo Di Taro, 11 giorni fa	Liquidazione SRL: procedura semplificata senza intervento del notaio
- Lissone, 11 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Carasco, 11 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Milano, 11 giorni fa	Cessione di credito commerciale: modello/procedura tramite scambio di corrispondenza
- Thiene, 11 giorni fa	Rapporto riepilogativo delle attività svolte dal Professionista delegato alla vendita
- Vicopisano, 11 giorni fa	Rapporto riepilogativo delle attività svolte dal Professionista delegato alla vendita
- Roma, 11 giorni fa	Rapporto riepilogativo delle attività svolte dal Professionista delegato alla vendita
- Guardiagrele, 11 giorni fa	Finanziamento all'impresa da privato non socio: modello e procedura per prestiti tra privati
- Bassano Del Grappa, 11 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Campo Tures, 11 giorni fa	Ricorso avverso avviso di accertamento TA.RI. (Tassa rifiuti)
- Milano, 11 giorni fa	Promemoria di aggiornamento contabile e fiscale
- Campogalliano, 12 giorni fa	Ravvedimento operoso versamenti (vers. 2017)
- Mentana, 12 giorni fa	Registro unico antiriciclaggio per Professionisti e CED multiutenza v 4.0. Licenza 1PC
- Cesena, 12 giorni fa	AteneoWeb s.r.l.

References: articolo 19
 art. 1
 articolo 27
 articolo 27
 art. 61
 articolo 1

Art. 27

Art. 27
 articolo 35
 art. 1
 articolo 6
 Art. 11

Art. 1

Articolo 1
 Art. 1
 Articolo 27
 Art. 17
 Art. 1
 Articolo 1
 Art. 1
 Art. 1
 art. 17