Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ibpp4-443-321-14-bp
Timestamp: 2018-02-23 20:20:03+00:00

Document:
IBPP4/443-321/14/BP | Interpretacja indywidualna
Czy opisany zespół składników stanowi przedsiębiorstwo? Czy darowizna przedsiębiorstwa na rzecz żony podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
IBPP4/443-321/14/BPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 10 lipca 2014 r. (data wpływu 14 lipca 2014 r.), o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT darowizny przedsiębiorstwa oraz obowiązku korekty podatku VAT – jest prawidłowe.
W dniu 14 lipca 2014 r. został złożony do Organu wniosek o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT darowizny przedsiębiorstwa oraz obowiązku korekty podatku VAT.
Firma „M”, której Wnioskodawca jest właścicielem rozpoczęła działalność 01 07.2003r. Przeważającym rodzajem działalności jest działalność sklasyfikowana pod PKD 14.13.Z Produkcja pozostałej odzieży wierzchniej. Ww. pozostaje w związku małżeńskim i nie posiada rozdzielności majątkowej. Działalność prowadzona jest w domu będącym wspólną własnością jego i żony oraz na terytorium całego kraju (sprzedaż).
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT. Dla celów podatku dochodowego prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Żona prowadzi działalność gospodarczą od 2009 roku. W najbliższym czasie ww. chciałby dokonać darowizny prowadzonego przedsiębiorstwa na rzecz żony.
W skład przedsiębiorstwa wchodzą materiały, towary, wyroby gotowe, środki trwałe (samochód Citroen Berlingo oraz samochód Volkswagen, który został całkowicie zamortyzowany), zobowiązania i należności, baza kontrahentów, dane dotyczące rynków zbytu, wykroje, szablony, próbki produktów oraz tkanin, księgi podatkowe, ewidencja wyposażenia, ewidencja środków trwałych, ewidencje VAT, nazwa firmy, konto Allegro, stronę internetową, umowy m.in. z operatorem, środki pieniężne w kasie i na rachunku bankowym. Od większości składników majątku dokonano odliczenia podatku naliczonego. Na chwilę obecną Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników.
Czy opisany zespół składników stanowi przedsiębiorstwo...
Czy darowizna przedsiębiorstwa na rzecz żony podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Czy darowizna przedsiębiorstwa na rzecz żony spowoduje konieczność dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług...
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia przedsiębiorstwa. Dla zdefiniowania pojęcia „przedsiębiorstwo” posłużyć się należy definicją zawartą w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny.
Z treści tego przepisu wynika, iż przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
W skład przekazywanego w najbliższym czasie przedsiębiorstwa będą wchodzić materiały, towary, wyroby gotowe, środki trwałe, wyposażenie, zobowiązania i należności, dokumentacja księgowa, tajemnice przedsiębiorstwa (baza kontrahentów, dane dotyczące rynków, wykroje, szablony, próbki produktów oraz tkanin), nazwa firmy, konto Allegro. Wszystkie te elementy pozostają i będą pozostawać po przekazaniu we wzajemnych relacjach, które będą służyły kontynuowaniu działalności przez firmę żony. Zatem, w odczuciu Wnioskodawcy darowizna prowadzonej działalności stanowi „przedsiębiorstwo” w rozumieniu art. 55 Kodeksu Cywilnego.
Darowizna przedsiębiorstwa prowadzonego przeze Wnioskodawcę na rzecz żony nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa tub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Przez transakcję zbycia należy rozumieć wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzenia przedmiotem jak właściciel, a więc również darowiznę.
Skoro zatem przedmiotem darowizny będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu Cywilnego, gdyż obejmować będzie zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej to czynność ta zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług będzie wyłączona z opodatkowania.
Wnioskodawca uważa, że nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług jako darczyńca, gdyż z treści tego artykułu wynika, iż korekty określonej w ust. 1-8 tegoż artykułu dokonuje nabywca przedsiębiorstwa.
Według art. 6 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do:
Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie darowizny.
Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Definicję taką zawiera ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121). Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Stosownie zaś do art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1, z późn. zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
Ze złożonego wniosku wynika, że przedmiotem darowizny będę materiały, towary, wyroby gotowe, środki trwałe (samochód Citroen Berlingo oraz samochód Volkswagen, który został całkowicie zamortyzowany), zobowiązania i należności, baza kontrahentów, dane dotyczące rynków zbytu, wykroje, szablony, próbki produktów oraz tkanin, księgi podatkowe, ewidencja wyposażenia, ewidencja środków trwałych, ewidencje VAT, nazwa firmy, konto Allegro, stronę internetową, umowy m.in. z operatorem, środki pieniężne w kasie i na rachunku bankowym. Zatem w sytuacji gdy wszystkie te elementy pozostają i będą pozostawać we wzajemnych relacjach (zachowane są funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami) oraz pozwalają kontynuować działalność gospodarczej to taki zespół składników materialnych i niematerialnych, stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Tym samym skoro przedmiotem darowizny będzie całe przedsiębiorstwo, to czynność ta - jak słusznie wskazano we wniosku – zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług będzie wyłączona z opodatkowania.
Jak więc wynika z ww. przepisów darowizna przedsiębiorstwa – spełniającego wymogi art. 551 Kodeksu cywilnego – wyłączona jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług tj. nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem oraz nie wiąże się dla darczyńcy z obowiązkiem skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa. Jednakże czynność ta nakłada na nabywcę obowiązek dokonywania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, co wynika z art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać całościowo za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > IBPP4/443-321/14/BP

References: art. 14
 art. 91
 art. 55
 art. 55
 art. 6
 art. 55
 art. 6
 art. 91
 art. 6
 art. 7
 art. 551
 art. 19
 art. 551
 art. 6
 art. 551
 art. 91
 art. 47