Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-akcyzowy/ibpp4-4513-140-15-mk
Timestamp: 2017-09-20 00:25:29+00:00

Document:
Obrót benzyna lotniczą zwolnioną ze względu na przeznaczenie
IBPP4/4513-140/15/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 9 października 2015 r. (data wpływu 16 października 2015 r.) uzupełnione pismem z 6 listopada 2015 r. (data wpływu 13 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obrotu benzyną lotniczą – jest prawidłowe.
W dniu 16 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obrotu benzyną lotniczą. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 6 listopada 2015 r. (data wpływu 13 listopada 2015 r.).
Wnioskodawca jest stowarzyszeniem wpisanym do Krajowego Rejestru Sądowego prowadzącym działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawca posiada zezwolenie na prowadzenie działalności, jako podmiot pośredniczący, tj. dostarczanie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie (benzyna lotnicza A. CN 2710 11 31) do podmiotów zużywających.
Wnioskodawca nabywa wyłącznie paliwo lotnicze zwolnione z podatku akcyzowego (paliwo lotnicze bez akcyzy). Wnioskodawca dokonuje obecnie sprzedaży paliwa lotniczego bez akcyzy z zachowaniem warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego benzyny lotniczej ze względu na przeznaczenie określonych w art. 32 ustawy o podatku akcyzowym.
Wnioskodawca przewiduje, iż w związku ze sprzedażą zaistnieją sytuację, w których nabywcy paliwa lotniczego nie będą spełniać warunków do zwolnienia lub też nie będą zainteresowani nabyciem paliwa lotniczego zwolnionego z podatku akcyzowego, czyli m.in.:
nabywca do momentu tankowania nie dostarczy dokumentu AKC-PR;
nabywca odmówi podpisania dokumentu dostawy;
nabywca oświadczy, iż lot na potrzeby, którego jest wykonywane tankowanie ma charakter prywatny;
nabywca oświadczy, że nie spełnia warunków nabycia paliwa lotniczego zwolnionego z akcyzy;
nabywca oświadczy, iż zainteresowany jest nabyciem paliwa lotniczego z zapłaconą akcyzą.
Wnioskodawca rozważa również oferowanie nabywcom nabycia paliwa lotniczego nabytego, jako paliwo zwolnione z akcyzy, z naliczonym podatkiem akcyzowym, tj. za cenę uwzględniającą podatek akcyzowy.
Czy Wnioskodawca uprawniony jest do sprzedaży paliwa lotniczego, nabytego jako paliwo zwolnione z akcyzy, bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia określonych w art. 32 ustawy o podatku akcyzowym, z naliczonym, uwzględnionym w cenie podatkiem akcyzowym...
Czy Wnioskodawca uprawniony jest do oferowania do sprzedaży (przedstawiania w swojej ofercie) paliwa lotniczego, nabytego, jako paliwo zwolnione z akcyzy, z naliczonym, uwzględnionym w cenie podatkiem akcyzowym...
Czy sprzedaż paliwa lotniczego, nabytego jako paliwo zwolnione z akcyzy, bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia określonych w art. 32 ustawy o podatku akcyzowym, z naliczonym, uwzględnionym w cenie podatkiem akcyzowym spowoduje utratę zezwolenia na prowadzenie działalności, jako podmiot pośredniczący...
Czy Wnioskodawca uprawniony jest do przechowywania paliwa lotniczego nabytego, jako paliwo zwolnione z akcyzy, w jednym zbiorniku, niezależnie od faktu czy będzie ono sprzedawane z zastosowaniem zwolnienia w podatku akcyzowym, czy z naliczonym podatkiem akcyzowym...
Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w związku ze sprzedażą przez Wnioskodawcę paliwa lotniczego, nabytego, jako paliwo zwolnione z akcyzy, bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia określonych w art. 32 ustawy o podatku akcyzowym z naliczonym, uwzględnionym w cenie podatkiem akcyzowym...
Czy Wnioskodawca obowiązany jest do rejestracji, jako podatnik podatku akcyzowego przed dokonaniem pierwszej sprzedaży paliwa lotniczego bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia, z naliczonym podatkiem akcyzowym...
Czy Wnioskodawca obowiązany jest do obliczania i odprowadzania na rachunek właściwej izby celnej podatku akcyzowego wynikającego ze sprzedaży bez zachowania warunków do zastosowania zwolnienia paliwa lotniczego nabytego, jako paliwo zwolnione z akcyzy...
Czy Wnioskodawca, w przypadku sprzedaży paliwa lotniczego bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia, z naliczonym podatkiem akcyzowym, obowiązany jest do składania deklaracji miesięcznych do właściwego urzędu celnego...
Podmiot pośredniczący to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie działalności polegającej na dostarczaniu wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego, a w przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 32 ust. 1, pochodzących również bezpośrednio z importu (art. 2 ust. 1 pkt 23 ww. ustawy).
Stosownie do art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie wyroby akcyzowe używane do statków powietrznych: benzyny lotnicze o kodzie CN 2710 11 31, paliwo typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 11 70 oraz paliwo do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 lub oleje smarowe do silników lotniczych - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5-13.
Zgodnie z art. 32 ust. 3 ustawy zwolnienie od akcyzy m. in. paliwa lotniczego stosuje się wyłącznie w przypadku jego:
Zwolnienia, o którym mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, nie stosuje się w przypadku prywatnych rejsów i prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym, za które uważa się użycie statku lub statku powietrznego przez jego właściciela lub inną osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, które korzystają z niego na podstawie umowy najmu lub umowy o podobnym charakterze, w celach innych niż gospodarcze, w szczególności innych niż przewóz pasażerów lub towarów albo świadczenie usług za wynagrodzeniem lub usług na rzecz organów publicznych - art. 32 ust. 2 ustawy.
Zwolnienie jest możliwe przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy tj. m.in. zgodnie ust. 5 warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również:
Ponadto, zgodnie z art. 32 ust. 6 ustawy, warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 3 i 5, jest ponadto przedstawienie przez mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie podmiotowi dostarczającemu te wyroby akcyzowe, pisemnego potwierdzenia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 3 ustawy.
Jednocześnie, w myśl art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albozastosowania tej stawki akcyzy;
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegającego opodatkowaniu, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
Co do zasady, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy, podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka administracyjna mniemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą lub wobec, której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu (...).
Stosownie zaś do art. 21 ust. 1 ustawy podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
W związku z powyższym, Wnioskodawca uprawniony jest do sprzedaży, bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia określonych w art. 32 ustawy o podatku akcyzowym nabytego, jako paliwo zwolnione z akcyzy, paliwa lotniczego z naliczonym, uwzględnionym w cenie podatkiem akcyzowym.
Wnioskodawca uprawniony jest do oferowania do sprzedaży paliwa lotniczego z naliczonym, uwzględnionym w cenie podatkiem akcyzowym, nabytego uprzednio, jako paliwo zwolnione z akcyzy.
Sprzedaż bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia określonych w art. 32 ustawy o podatku akcyzowym nabytego, jako paliwo zwolnione z akcyzy, paliwa lotniczego z naliczonym, uwzględnionym w cenie podatkiem akcyzowym zgodna jest z przepisami ustawy o podatku akcyzowym. Sprzedaż taka nie będzie rodzić negatywnych konsekwencji dla Wnioskodawcy, w szczególności nie spowoduje utraty zezwolenia na prowadzenie działalności, jako podmiot pośredniczący.
Paliwo lotnicze nabyte, jako paliwo zwolnione z akcyzy, może być przechowywane w jednym zbiorniku, niezależnie od faktu czy będzie ono sprzedawane z zastosowaniem zwolnienia w podatku akcyzowym, czy z naliczonym podatkiem akcyzowym.
Sprzedaż przez Wnioskodawcę paliwa lotniczego deklarowanego przy zakupie, jako paliwo przeznaczone do sprzedaży do celów zwolnionych z akcyzy bez zapłaconej akcyzy, bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego określonych w art. 32 ustawy o podatku akcyzowym spowoduje zmianę przeznaczenia tego paliwa, powodującą w konsekwencji wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą.
Obowiązek podatkowy powstanie z dniem wydania nabywcy paliwa lotniczego bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia.
Wnioskodawca obowiązany będzie, przed dokonaniem pierwszej sprzedaży paliwa lotniczego bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia, do rejestracji, jako podatnik podatku akcyzowego, a następnie do składania deklaracji podatkowych oraz odprowadzania podatku akcyzowego.
Powyższe stanowisko potwierdzone zostało w interpretacjach organów podatkowych:
„Jednakże w praktyce w związku z wydaniem paliwa zwolnionego od akcyzy ze względu na przeznaczenie w ramach usługowego tankowania za pośrednictwem podmiotu pośredniczącego Spółki, mogą wystąpić sytuacje, które powodują konieczność zapłaty podatku akcyzowego ze względu na zaistnienie okoliczności powodujących brak prawa do zastosowania zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie z tytułu wydania paliwa przez podmiot pośredniczący do podmiotu zużywającego. Takimi okolicznościami mogą być:
dostawy do krajowego podmiotu, który nie dostarczył dokumentu do momentu tankowania, a zamawiał u Zleceniodawcy paliwo zwolnione od akcyzy ze względu na przeznaczenie,
dostawy do podmiotu, który zamawiał u Zleceniodawcy paliwo zwolnione od akcyzy ze względu na przeznaczenie, a odmawia podpisania dokumentu dostawy lub nie deklaruje w sposób jednoznaczny do momentu tankowania użycia paliwa na potrzeby loty o charakterze nieprywatnym,
dostawy do podmiotu krajowego, który przedstawił dokument, a który w momencie tankowania oświadcza, iż lot na potrzeby którego jest wykonywane tankowanie ma charakter prywatny,
dostawy do zagranicznego podmiotu, który zgodnie z zawartym kontraktem nabywa co do zasady paliwa na potrzeby lotów nieprywatnych a który deklaruje prywatny charakter pojedynczego lotu w momencie tankowania.
Spółka m.in. powzięła wątpliwość czy to ona będzie podatnikiem podatku akcyzowego w sytuacji dostarczania paliwa z wykorzystaniem statutu podmiotu pośredniczącego gdy nie będzie prawa do wydania paliwa (będącego własnością Zleceniodawcy) do podmiotu zużywającego z zastosowaniem zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:
W myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy. Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że w analizowanej sytuacji to Spółka, mimo że nie jest właścicielem opisanego we wniosku paliwa lotniczego, będzie podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku akcyzowego. Spółka jest bowiem podmiotem dostarczającym niniejsze paliwo. Ustawodawca, ustalając warunki zwolnienia, o którym mowa w art. 32 ustawy (m.in. w ust. 1 pkt 1) abstrahuje od prawa własności wyrobów i nie wiąże kwestii zwolnienia z transakcjami sprzedaży wyrobów, skupiając się na podmiocie, który je dostarcza (fizycznie przemieszcza). Zgodnie bowiem np. z art. 32 ust. 3 pkt 3 ustawy, zwolnienie stosuje się w przypadku dostarczenia (...). Zatem i kwestię ewentualnego opodatkowania tych wyrobów - o której jest mowa w ww. art. 8 ust. 2 ustawy - jako związaną ze zwolnieniem, o którym mowa w art. 32 ustawy (dokładniej - z brakiem możliwości skorzystania z tego zwolnienia), należy rozpatrywać w kontekście ww. uwag.
Zatem to Spółka - podmiot pośredniczący dostarczający wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie do podmiotu zużywającego, będzie podmiotem, obowiązanym do zapłaty podatku akcyzowego z uwagi na wystąpienie przesłanek, o których mowa w ww. art. 8 ust. 2 ustawy” (Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 stycznia 2014 roku, IPPP3/443-976/13-2/JK).
„W przypadku natomiast, gdy Wnioskodawca dokona sprzedaży paliwa zwolnionego od akcyzy podmiotowi nieuprawnionemu (sprzedaż z akcyzą), wówczas oprócz odnotowania tego faktu w ewidencji, obowiązany będzie, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklaracje podatkową i obliczyć oraz zapłacić akcyzę, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W takim przypadku bowiem ewentualna sprzedaż przez Wnioskodawcę paliwa lotniczego deklarowanego przy zakupie jako paliwo przeznaczone do celów zwolnionych z akcyzy, spowoduje zmianę przeznaczenia tego paliwa, powodującą w konsekwencji wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, co wynika z art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy. W tym miejscu należy jednak wskazać, że do momentu jego sprzedaży (wydania) podmiotowi nieuprawnionemu do zwolnienia paliwo to jest objęte zwolnieniem od akcyzy.
Konkludując Wnioskodawca występujący zarówno jako podmiot zużywający jak i podmiot pośredniczący, który nabywa wyłącznie zwolnione od akcyzy paliwo lotnicze i dokonuje następnie jego zużycia oraz dalszej odsprzedaży do celów objętych zwolnieniem i do celów nieobjętych zwolnieniem - może magazynować zwolnione z akcyzy paliwo w jednym zbiorniku” (Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3 listopada 2014 roku, IBPP4/443-329/14/BP).
„W przypadku natomiast, gdy A działając również jako podmiot pośredniczący dokonana sprzedaży paliwa zwolnionego od akcyzy podmiotowi nieuprawnionemu (sprzedaż z akcyzą), wówczas oprócz odnotowania tego faktu w ewidencji obowiązany jest, bez wezwania organu podatkowego:
złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,
obliczać i wpłacić akcyzę na rachunek właściwej izby celnej
za miesięczny okres rozliczeniowy, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Ewentualna sprzedaż przez A. paliwa lotniczego deklarowanego przy zakupie jako paliwo przeznaczone do zużycia do celów zwolnionych od akcyzy, spowoduje zmianę przeznaczenia tego paliwa, powodująca w konsekwencji wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, co wynika z art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy” (Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 31 marca 2014 roku, nr ITPP3/443-604/13/JK).
Stosownie do powyższego Organ pragnie poinformować Wnioskodawcę, że zgodnie z ustawą z dnia 24 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1479) nastąpi z dniem 1 stycznia 2016 r. nowelizacja ustawy o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 r. Miedzy innymi zostanie dokonana zmiana brzmienia art. 32 ust. 5 pkt 2 oraz ust. 10 ustawy, a przepisy art. 32 ust. 5 pkt 3 i ust. 7-9 dotyczące ewidencji wyrobów akcyzowych zostaną uchylone. Równocześnie jednak z dniem 1 stycznia 2016 r. zaczną obowiązywać przepisy zawarte w dodanym do ustawy Dziale VI „Ewidencje i inne dokumentacje”, które wraz z przepisami wykonawczymi wydanymi na podstawie zawartej tam delegacji ustawowej (na dzień udzielenia niniejszej interpretacji nie zostały jeszcze wydane) będą kompleksowo regulowały kwestie ewidencji i innych dokumentacji prowadzonych na potrzeby podatku akcyzowego.
IBPB-1-3/4510-361/15/PC | Interpretacja indywidualna
IBPP4/443-329/14/BP | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-976/13-2/JK | Interpretacja indywidualna
ITPP3/443-604/13/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek akcyzowy > IBPP4/4513-140/15/MK

References: art. 14
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 16
 art. 8
 art. 10
 art. 13
 art. 21
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 8
 art. 8
 art. 32
 art. 32
 art. 8
 art. 32
 art. 8
 art. 21
 art. 8
 art. 8
 art. 32
 art. 32