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Timestamp: 2019-06-24 17:34:40+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1116-17, 10-05-2017 | Iberley
LIRPF. Ley 35/2006, Arts. 57
Cómo considerar el mínimo personal de su madre en las declaraciones a presentar.
La madre del consultante, que no cobraba pensión de jubilación y que convivía con su padre, fallece el 3 de junio de 2016. Su padre sí percibía rentas de jubilación.
En el artículo 56 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, se establece respecto al mínimo personal y familiar lo siguiente:
“1. El mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributación por este Impuesto.
3. El mínimo personal y familiar será el resultado de sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad a que se refieren los artículos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, incrementados o disminuidos a efectos de cálculo del gravamen autonómico en los importes que, de acuerdo con lo establecido en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma.”
Por otro lado, el artículo 57 de la LIRPF establece respecto al mínimo del contribuyente:
“1. El mínimo del contribuyente será, con carácter general, de 5.550 euros anuales.
2. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 años, el mínimo se aumentará en 1.150 euros anuales. Si la edad es superior a 75 años, el mínimo se aumentará adicionalmente en 1.400 euros anuales.”
Además, el artículo 60 de la LIRPF establece en cuanto al mínimo por discapacidad:
Por su parte, el artículo 12 de la Ley del Impuesto establece la regla general en cuanto al período impositivo, y devengo del Impuesto se refiere:
“1. El período impositivo será el año natural.
2. El Impuesto se devengará el 31 de diciembre de cada año, sin perjuicio de lo establecido en el artículo siguiente.”.
Mientras que en su artículo 13 se establece en cuanto al período impositivo inferior al año natural se refiere:
“1. El período impositivo será inferior al año natural cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente en un día distinto al 31 de diciembre.
2. En tal supuesto el período impositivo terminará y se devengará el impuesto en la fecha del fallecimiento.”
De acuerdo con dicho precepto, sólo existe un caso en que el período impositivo es inferior al año natural, que es cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente en un día distinto al 31 de diciembre. En tal caso, en el día del fallecimiento termina el período impositivo, que habrá durado, por tanto, desde el 1 de enero hasta el día del fallecimiento.
Por otro lado, de acuerdo con el artículo 82.3 de la LIRPF en cuanto a la tributación conjunta “la determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente a 31 de diciembre de cada año”.
En consecuencia, no existe la posibilidad de que el fallecido que forme parte de una unidad familiar tribute conjuntamente con el resto de los miembros de la misma. Por tanto, solo son posibles en este caso dos opciones de tributación:
– la tributación individual de todos los miembros de la unidad familiar, incluido el fallecido por período impositivo inferior al año natural (si su fallecimiento se produce en un día distinto al 31 de diciembre); o
– la tributación individual del fallecido por período impositivo inferior al año natural y la tributación conjunta de los restantes miembros de la unidad familiar, siempre que quede más de un miembro de la unidad familiar después del fallecimiento.
Por otro lado, en el escrito de consulta se está preguntando sobre cómo considerar el mínimo personal de la madre del consultante en las declaraciones a presentar. En este sentido, la contestación a esta pregunta se va a limitar a la aplicación del mínimo de contribuyente, sin hacerlo extensivo a la posible aplicación del resto de mínimos familiares (ascendientes, descendientes, discapacidad), dado que en el escrito de consulta no se dan datos al respecto.
En cuanto a la aplicación del mínimo de contribuyente se refiere, la LIRPF no otorga ninguna regla especial para el supuesto de que el período impositivo sea inferior al año, en caso de fallecimiento del contribuyente, por lo que en la declaración individual de IRPF del contribuyente fallecido resultan aplicables las mismas cuantías en su importe total, sin necesidad de efectuar prorrateo alguno en función del número de días del período impositivo -desde el 1 de enero hasta la fecha del fallecimiento-. Por tanto, el mínimo del contribuyente que le será de aplicación en la declaración del IRPF del contribuyente fallecido es de 5.550 euros anuales, sin perjuicio de que resulte computable el incremento del mínimo del contribuyente, si su edad es superior a 65 años o 75 años, en su caso.
Por lo que al padre del consultante se refiere, éste como se acaba de explicar, tendrá dos opciones de tributación:
– la tributación individual. En ese caso, el mínimo del contribuyente que le será de aplicación es de 5.550 euros anuales, sin perjuicio de que resulte computable el incremento del mínimo del contribuyente, si su edad es superior a 65 años o 75 años, en su caso.; o
–la tributación conjunta con los restantes miembros de la unidad familiar, siempre que quede más de un miembro de la unidad familiar después del fallecimiento de su cónyuge. Hay que tener en cuenta que en declaración conjunta de unidades familiares, los hijos y los ascendientes no dan derecho a la aplicación del mínimo del contribuyente, sin perjuicio de que otorguen derecho al mínimo familiar por descendientes, por ascendientes y por discapacidad, siempre que cumplan los requisitos exigidos al efecto. Por tanto, en caso de tributación conjunta, el mínimo del contribuyente que le será de aplicación es de 5.550 euros anuales, sin perjuicio de que resulte computable el incremento del mínimo del contribuyente, si su edad es superior a 65 años o 75 años, en su caso.
En consecuencia, el mínimo del contribuyente es, con carácter general, de 5.550 euros anuales, con independencia del número de miembros integrados en la unidad familiar (ambos cónyuges y, en su caso, los hijos que formen parte de la misma, o el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro), y del régimen de tributación elegido, declaración individual o conjunta.
No obstante, a la hora de presentar declaración, se ha de tener en cuenta lo establecido en el artículo 96 de la LIRPF, en cuanto a la obligación de declarar:
Resolución Vinculante de DGT, V2518-18, 18-09-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 18/09/2018 Núm. Resolución: V2518-18

References: artículo 56
 artículo 57
 artículo 60
 artículo 12
 artículo 13
 artículo 82
 artículo 96

Resolución