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Timestamp: 2019-12-16 01:59:13+00:00

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BFH, 18.05.1983 - I R 5/82 - dejure.org
BFH, 18.05.1983 - I R 5/82
https://dejure.org/1983,309
BFH, 18.05.1983 - I R 5/82 (https://dejure.org/1983,309)
BFH, Entscheidung vom 18.05.1983 - I R 5/82 (https://dejure.org/1983,309)
BFH, Entscheidung vom 18. Mai 1983 - I R 5/82 (https://dejure.org/1983,309)
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EStG 1967 §§ 4 Abs. 1, 6 Abs. 1 Nrn. 4 und 5, 16; KStG a.F. § 16 Abs. 2; DBA-Niederlande Art. 5, 8
Kommanditgesellschaft - Auflösung von Sonderbetriebsvermögen - Betriebsaufgabe - Wertermittlung - Stille Reserve
BFHE 138, 548
BStBl II 1983, 771
Bei einem unmittelbar beteiligten Mitunternehmer sind sowohl das Sonderbetriebsvermögen als auch damit zusammenhängende Sonderbetriebsausgaben im Rahmen der gesonderten und einheitlichen Gewinnfeststellung auf Ebene der Gesellschaft auch dann einzubeziehen, wenn die Wirtschaftsgüter des Sonderbetriebsvermögens zu einem Betriebsvermögen des Mitunternehmers gehören (Senatsurteil in BFHE 138, 548, BStBl II 1983, 771).
§ 16 EStG in der jeweils geltenden Fassung dient - ebenso wie zuvor § 30 EStG 1925 - dazu, die Besteuerung stiller Reserven sicherzustellen (vgl. dazu insbesondere BFH-Urteile vom 28. April 1971 I R 55/66, BFHE 102, 374, BStBl II 1971, 630; vom 18. Mai 1983 I R 5/82, BFHE 138, 548, BStBl II 1983, 771; vom 9. August 1989 X R 62/87, BFHE 158, 48, 50, BStBl II 1989, 973).
Der Senat hat aber im Zusammenhang mit einer Regelung, die im Kern derjenigen in Art. 13 Abs. 2 DBA-Schweiz entspricht, insoweit auf die Maßstäbe des deutschen Einkommensteuerrechts abgestellt: Wenn dieses die Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft dem Sonderbetriebsvermögen eines Gesellschafters und damit dem Bereich der Personengesellschaft zurechne, müsse das auf die abkommensrechtliche Zuordnung durchschlagen; daher sei, wenn nicht das im Einzelfall maßgebliche DBA eine abweichende Bestimmung treffe, eine solche Beteiligung aus abkommensrechtlicher Sicht der durch die Personengesellschaft vermittelten Betriebsstätte zuzuordnen (Senatsurteil vom 18. Mai 1983 I R 5/82, BFHE 138, 548, BStBl II 1983, 771 zum DBA mit den Niederlanden; ähnlich BFH-Urteil vom 29. Oktober 1986 II R 226/82, BFHE 148, 72, BStBl II 1987, 99 zum früheren DBA mit Italien).
Werden für die Mitunternehmerschaft wesentliche Grundlagen zurückbehalten und ins Privatvermögen des bisherigen Mitunternehmers überführt, ist nach den Grundsätzen des Urteils in BFHE 138, 548, BStBl II 1983, 771 insgesamt eine (tarifbegünstigte) Aufgabe des Mitunternehmeranteils anzunehmen (…ebenso: L. Schmidt, a. a. O., § 16 Rz. 435;… Hörger in Littmann/Bitz/Hellwig, Einkommensteuergesetz, § 16 Rz. 207;… Gänger in Hartmann/Böttcher/Nissen/Bordewin, Kommentar zum Einkommensteuergesetz, § 16 Rz. 164;… Erdweg in Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz mit Nebengesetzen, Kommentar, § 16 EStG Rz. 107).
Es handelt sich für sie nicht um laufenden Gewinn, sondern um Aufgabegewinn, der der ermäßigten tariflichen Besteuerung nach § 16 i. V. m. § 34 Abs. 1 EStG unterfällt (…Widmann in Widmann/Mayer, a. a. O., Rz. 6825 f.;… Hörger in Littmann/Bitz/Hellwig, a. a. O., § 16 Rz. 255;… Reiß in Kirchhof/Söhn, a. a. O., Rdnr. B 35; vgl. auch BFH-Urteile vom 18. Mai 1983 I R 5/82, BFHE 138, 548, BStBl II 1983, 771; vom 29. September 1971 I R 161/68, BFHE 103, 177, BStBl II 1972, 118).
Die Kläger können sich für ihre Rechtsauffassung auch nicht auf die BFH-Urteile vom 24. April 1975 IV R 115/73 (BFHE 115, 495, BStBl II 1975, 580), vom 18. Mai 1983 I R 5/82 (BFHE 138, 548, BStBl II 1983, 771) und vom 5. Februar 2002 VIII R 53/99 (BFHE 197, 546, BStBl II 2003, 237) berufen.
Den vorgenannten BFH-Urteilen lagen Fälle zugrunde, in denen der Steuerpflichtige durch Tod (BFH-Urteile in BFHE 115, 495, BStBl II 1975, 580, und in BFHE 197, 546, BStBl II 2003, 237) oder durch Veräußerung seines Anteils (BFH-Urteil in BFHE 138, 548, BStBl II 1983, 771) aus einer Personengesellschaft ausgeschieden ist und dadurch seine Stellung als (Mit-)Unternehmer verloren hat.
Seine Anteile an der Komplementär-GmbH gehörten zu seinem Sonderbetriebsvermögen bei der Klägerin, weil die GmbH sich auf die Komplementärtätigkeit für die Klägerin beschränkte (vgl. BFH-Urteile vom 5. Dezember 1979 I R 184/76, BFHE 129, 169, BStBl II 1980, 119; vom 18. Mai 1983 I R 5/82, BFHE 138, 548, BStBl II 1983, 771; vom 5. Juni 1985 I R 163/81, BFHE 144, 163, BStBl II 1985, 634; vom 12. November 1985 VIII R 286/81, BFHE 145, 62, BStBl II 1986, 55).
Die Bilanzierungskonkurrenz ist im Sinne eines Vorrangs der Mitunternehmereigenschaft aufzufassen (BFH vom 18. Mai 1983 I R 5/82, BFHE 138, 548, 551, BStBl II 1983, 771).
Das gilt auch für grenzüberschreitende Beteiligungen an einer Personengesellschaft (BFH in BFHE 138, 548, BStBl II 1983, 771; Urteil vom 17. Oktober 1990 I R 16/89, BFHE 163, 38, BStBl II 1991, 211).
Zum einen ist § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG und die Rechtsprechung zur steuerlichen Behandlung von Sonderbetriebsvermögen grundsätzlich auch für grenzüberschreitende Beteiligungen anwendbar (vgl. BFH in BFHE 138, 548, BStBl II 1983, 771; BFH-Urteil vom 27. Februar 1991 I R 15/89, BFHE 164, 38, BStBl II 1991, 444).
BFH, 06.03.2002 - XI R 9/01
Entnahmegewinn bei Veräußerung eines Mitunternehmeranteils als begünstigter …
BFH, 28.04.1988 - IV R 52/87
Einbringung von Mitunternehmeranteilen gegen Gesellschaftsrechte in eine …
FG Köln, 05.04.2001 - 3 K 2431/98
Einlageminderungsgewinn bei einer (nur) vermögensverwaltenden KG

References: § 16
 Art. 5

§ 16
 § 30
 Art. 13
 § 16
 § 16
 § 16
 § 16
 § 16
 § 34
 § 16
 § 15