Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbi-2-423-7-14-ak-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184768122
Timestamp: 2020-05-30 15:54:51+00:00

Document:
IBPBI/2/423-7/14/AK - Pismo wydane przez: Izba...
IBPBI/2/423-7/14/AK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 3 lipca 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 października 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 31 października 2013 r.), uzupełnionym 17 stycznia 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, jaką datę należy przyjąć za datę "otrzymania dotacji" (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - jest nieprawidłowe.
W dniu 31 października 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, jaką datę należy przyjąć za datę "otrzymania dotacji". Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 10 stycznia 2014 r. Znak: IBPBI/2/423-1442/13/AK, IBPBI/2/423-1443/13/AK, IBPBI/2/423-7/14/AK wezwano o ich uzupełnienie. Uzupełnienia dokonano 17 stycznia 2014 r.
Spółka 17 lipca 2012 r. zawarła z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości Umowę o dofinansowanie projektu B2B realizowanego przez Spółkę w ramach działania 8.2. Na podstawie zawartej umowy przyznano Spółce dofinansowanie do zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wyszczególnionych w umowie. Realizacja projektu jest podzielona na kolejne etapy. Wypłata przyznanego dofinansowania jest dokonywana w formie jednorazowej zaliczki oraz po zakończeniu każdego z etapów projektu, po złożeniu przez Spółkę wymaganej dokumentacji oraz po przeprowadzeniu przez Regionalną Instytucję Finansującą (RIF) weryfikacji tej dokumentacji.
W wyniku weryfikacji, która trwa kilka miesięcy RIF akceptuje lub odmawia akceptacji złożonego wniosku o płatność, może także wyłączyć z dofinansowania część tych wydatków, które uzna za niekwalifikowane (niezgodne z założeniami projektu). W przypadku, gdy Spółka nie zgadza się z decyzją RIF może złożyć odwołanie i wówczas postępowanie ulega dalszemu przedłużeniu.
Procedura ta sprawia, że faktyczna kwota uzyskanego przez Spółkę dofinansowania do zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest znana najwcześniej dopiero w momencie otrzymania przez Spółkę wpłaty dofinansowania na jej konto bankowe, a sposób jej rozliczenia na poszczególne środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne jest znany najwcześniej w chwili otrzymania pisemnej decyzji wydanej przez RIF.
Przykład rozliczenia Etapu I:
1. Przyjęcie do używania środka trwałego: 15 października 2012 r.
2. Rozpoczęcie amortyzacji środka trwałego: 1 listopada 2012 r.
3. Data złożenia wniosku o płatność: 27 listopada 2012 r.
4. Otrzymane dofinansowanie: 21 lutego 2013 r. (pierwsza część)
5. Otrzymane dofinansowanie: 25 lutego 2013 r. (druga część)
6. Data wydania decyzji RIF o kwocie przyznanego do danego środka trwałego dofinansowania - 5 marca 2013 r.
Przykład rozliczenia Etapu II:
1. Przyjęcie do używania wartości niematerialnych i prawnych: 18 stycznia 2013 r. oraz 31 stycznia 2013 r.
2. Rozpoczęcie amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych: 1 lutego 2013 r.
3. Data złożenia wniosku o płatność: 26 lutego 2013 r.
4. Otrzymane dofinansowanie: 5 lipca 2013 r. (pierwsza część)
5. Otrzymane dofinansowanie: 11 lipca 2013 r. (druga część)
6. Data decyzji RIF o kwocie przyznanego do wartości niematerialnej i prawnej dofinansowania oraz o uznaniu rozliczenia wcześniej wypłaconej zaliczki - 9 sierpnia 2013 r.
7. Odwołanie od decyzji RIF złożone przez Spółkę - 26 sierpnia 2013 r.
8. Otrzymana dopłata do dofinansowania: 10 października 2013 r. (pierwsza część)
9. Otrzymana dopłata do dofinansowania: 18 października 2013 r. (druga część)
10. Na dzień niniejszego zapytania - brak decyzji RIF o kwocie przyznanego dofinansowania.
Jaką datę należy przyjąć za datę "otrzymania dotacji" w przypadku otrzymania zaliczki na dotację przed przyjęciem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do używania... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania zaliczki o "zwrocie" wydatku można mówić dopiero w momencie powiązania kwoty poniesionego wydatku z kwotą otrzymanej wcześniej zaliczki. W przypadku przedmiotowej umowy o dofinansowanie powiązanie to następuje w chwili wydania decyzji przez RIF o uznaniu kwoty rozliczenia zaliczki. Tak więc za datę "otrzymania" dotacji w przypadku zaliczki należy uznać datę decyzji RIF akceptującą jej rozliczenie.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.p."), nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
Zgodnie z ww. przepisem, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń (art. 12 ust. 1 pkt 1-2 u.p.d.o.p.).
Na podstawie art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p., można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mającą definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną - przychód powstaje zatem z momentem jego faktycznego uzyskania przez podatnika.
Na podstawie art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p., za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Zatem przychód powstaje - co do zasady - w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi.
Artykuł 12 ust. 3c u.p.d.o.p. stanowi, że jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przepis ten stosuje się zgodnie ust. 3d odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.
W myśl art. 12 ust. 3e u.p.d.o.p., w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3 do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że otrzymana przez Spółkę dotacja, co do zasady, stanowi przychód podatkowy w chwili faktycznego otrzymania środków finansowych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.
Na marginesie należy zauważyć, że dotacja ta może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47, 48, 52 u.p.d.o.p. - w zależności od źródła pochodzenia środków na dofinansowanie projektu. Zaznaczyć należy, że kwesta ta nie była przedmiotem niniejszej interpretacji.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że jeżeli dotacja wypłacana jest w częściach to dniem otrzymania dotacji, a tym samym dniem (momentem) powstania przychodu, są poszczególne dni, w których środki pieniężne wpływają na konto bankowe Spółki.
Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

References: art. 14
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 17