Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zdph-65-osobitna-uprava-uplatnovania-dane-pre-cestovne-kancelarie-a-cestovne-agentury-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbj5TooD_0P2ZXcAYc7BGOIw/
Timestamp: 2020-01-19 07:55:44+00:00

Document:
Komentár k ZDPH § 65 Osobitná úprava uplatòovania dane pre cestovné kancelárie a cestovné agentúry | SZÈO online
Komentár k ZDPH § 65 Osobitná úprava uplatòovania dane pre cestovné kancelárie a cestovné agentúry
1.1.2020, Ing. Ivana Glazelová, Ing. Vladimír Barto¹, Tax Partner, Crowe Advartis Tax, k.s., Zdroj: Verlag Dashöfer
15.1 Komentár k ZDPH § 65 Osobitná úprava uplatòovania dane pre cestovné kancelárie a cestovné agentúry
Ing. Ivana Glazelová, Ing. Vladimír Barto¹, Tax Partner, Crowe Advartis Tax, k.s.
(1) Platiteµ, ktorý obstaráva od iných zdaniteµných osôb tovary a slu¾by na úèel uskutoènenia cesty (ïalej len „slu¾by cestovného ruchu”) a pri predaji vystupuje voèi zákazníkom vo vlastnom mene (ïalej len „cestovná kancelária”), je povinný uplatòova» osobitnú úpravu podµa odsekov 2 a¾ 8. Slu¾by cestovného ruchu obstarané zdaniteµnou osobou od iných zdaniteµných osôb sa pova¾ujú za dodanie jednej slu¾by zákazníkovi a táto slu¾ba je predmetom dane v èlenskom ¹táte, v ktorom má zdaniteµná osoba sídlo alebo prevádzkareò, z ktorej slu¾bu dodala.
(2) Cestovná kancelária nemô¾e odpoèíta» daò pri slu¾bách cestovného ruchu obstaraných od iných osôb.
(3) Základom dane pri predaji slu¾ieb cestovného ruchu je kladný rozdiel medzi celkovou predajnou cenou po¾adovanou od zákazníka a skutoènými nákladmi cestovnej kancelárie za slu¾by cestovného ruchu obstarané od iných osôb; ak v èase vzniku daòovej povinnosti nie sú známe skutoèné náklady, základ dane sa urèí ako rozdiel medzi celkovou predajnou cenou po¾adovanou od zákazníka a predpokladanými nákladmi cestovnej kancelárie za slu¾by cestovného ruchu obstarané od iných osôb. Tento rozdiel predstavuje prirá¾ku cestovnej kancelárie, ktorá sa pova¾uje za cenu s daòou.
(4) Daòová povinnos» pri predaji slu¾ieb cestovného ruchu zákazníkovi vzniká dòom poskytnutia poslednej slu¾by; ak je platba prijatá pred poskytnutím poslednej slu¾by, vzniká daòová povinnos» z ka¾dej platby dòom prijatia platby.
(5) Ak je cestovná kancelária povinná postupova» pri odpoèítaní dane podµa § 50, pri výpoète koeficientu neuvádza do èitateµa ani menovateµa slu¾by cestovného ruchu obstarané od iných osôb.
(7) Cestovná kancelária, ktorá predáva slu¾by cestovného ruchu v mene a na úèet inej cestovnej kancelárie, uplatòuje daò len za sprostredkovanie predaja slu¾ieb cestovného ruchu okrem sprostredkovania, ktoré je oslobodené od dane podµa § 47 ods. 12. Sprostredkovanie predaja slu¾ieb cestovného ruchu v mene a na úèet inej cestovnej kancelárie, ak sú tieto slu¾by poskytované èiastoène mimo územia Európskej únie a èiastoène na území Európskej únie, je oslobodené od dane v pomernej èasti.
(8) Platiteµ, ktorý prevádzkuje cestovnú kanceláriu a postupuje podµa odsekov 1 a¾ 6, je povinný vies» podrobné záznamy o obstaraných a predaných slu¾bách cestovného ruchu na úèely urèenia základu dane podµa odseku 3.
(9) Platiteµ, ktorý uplatòuje osobitnú úpravu uplatòovania dane podµa odsekov 1 a¾ 6, nesmie vo faktúre o predaji slu¾ieb cestovného ruchu uvies» samostatne sumu dane.
(10) Cestovná kancelária je povinná opravi» základ dane a vý¹ku dane pri slu¾bách cestovného ruchu, ak po vzniku daòovej povinnosti
a) sú skutoèné náklady cestovnej kancelárie za slu¾by cestovného ruchu obstarané od iných osôb ni¾¹ie ako predpokladané náklady, ktoré cestovná kancelária pou¾ila pri urèení základu dane pri vzniku daòovej povinnosti,
b) nastala iná skutoènos», ktorá má za následok zvý¹enie základu dane.
(11) Cestovná kancelária mô¾e opravi» základ dane a vý¹ku dane pri slu¾bách cestovného ruchu, ak po vzniku daòovej povinnosti
a) sú skutoèné náklady cestovnej kancelárie za slu¾by cestovného ruchu obstarané od iných osôb vy¹¹ie ako predpokladané náklady, ktoré cestovná kancelária pou¾ila pri urèení základu dane pri vzniku daòovej povinnosti,
b) nastala iná skutoènos», ktorá má za následok zní¾enie základu dane.
(12) Rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daòou a opravenou daòou podµa odsekov 10 a 11 sa uvedie v daòovom priznaní za posledné zdaòovacie obdobie kalendárneho roka, v ktorom do¹lo k zvý¹eniu základu dane alebo zní¾eniu základu dane.
Novelou zákona o DPH sa menia ustanovenia týkajúce sa osobitnej úpravy zdaòovania slu¾ieb cestovného ruchu, a to v nadväznosti na judikatúru Súdneho dvora EÚ.
Dôvodom bolo, ¾e Európska komisia podala ¾alobu na Súdny dvor EÚ na 8 èlenských ¹tátov za poru¹enie èlánkov 306 a¾ 310 Smernice 2006/112/ES. Uvedené èlánky smernice ustanovujú pravidlá osobitného re¾imu zdaòovania prirá¾ky cestovnými kanceláriami a cestovnými agentúrami. Európska komisia pova¾ovala za neprípustné, aby platiteµ dane, ktorý predáva slu¾by cestovného ruchu inému podnikateµovi na úèely jeho ïal¹ieho predaja, uplatòoval osobitný re¾im zdanenia prirá¾ky. Súdny dvor EÚ v prípade C-269/11 (Európska Komisia / Èeská republika) ¾alobu Európskej komisie zamietol a potvrdil, ¾e ¾alované èlenské ¹táty uplatòujú osobitnú úpravu zdaòovania prirá¾ky v súlade s èlánkami 306 a¾ 310 smernice 2006/112/ES.
A preto v zmysle judikatúry Súdneho dvora EÚ osobitnú úpravu zdaòovania prirá¾ky musia èlenské ¹táty uplatòova» na ka¾dý predaj slu¾ieb cestovného ruchu bez ohµadu na to, kto je príjemcom týchto slu¾ieb.
Na základe uvedeného sa právna úprava zdaòovania slu¾ieb cestovného ruchu mení v § 65 ods. 1 zákona o DPH tak, ¾e povinnos» uplatòova» osobitnú úpravu sa vz»ahuje na v¹etky predaje obstaraných slu¾ieb cestovného ruchu platiteµmi dane, ktorí tieto slu¾by predávajú vo svojom mene.
Zhrnutie: Uvedené znamená, ¾e s úèinnos»ou od 1. januára 2018 platiteµ dane (cestovná kancelária a cestovná agentúra), nemô¾e pri predaji obstaraných slu¾ieb cestovného ruchu pre zdaniteµnú osobu na úèely jej podnikania uplatòova» be¾ný re¾im dane, t. j. nemô¾e zdaòova» jednotlivé obstarané slu¾by cestovného ruchu samostatne a kupujúci, platiteµ dane, si nemô¾e uplatni» odpoèítanie dane z týchto slu¾ieb.
V nadväznosti na zmenu v odseku 1 sa vypú¹»a odsek 10 citovaného ustanovenia.
Novelou zákona o DPH sa zosúlaïuje s judikatúrou Súdneho dvora EÚ aj § 65 ods. 3 zákona o DPH. Súdny dvor EÚ v prípade C-291/03 (MyTravel plc) rozhodol, ¾e èlánok 26 ¹iestej smernice (èlánky 306 a¾ 310 smernice 2006/112/ES) sa má vyklada» v tom zmysle, ¾e cestovná kancelária alebo usporiadateµ zájazdov, ktorý za zaplatenie ceny za balík slu¾ieb poskytuje jednak slu¾by poskytnuté tretími osobami a jednak vlastné slu¾by, v zásade musí oddeli» èas» balíka slu¾ieb predstavujúcu jeho vlastné slu¾by. Na základe uvedeného sa v § 65 vypú¹»ajú slová „vlastnej/vlastné slu¾by cestovnej kancelárie”. V nadväznosti na túto zmenu sa vypú¹»a aj odsek 4 citovaného ustanovenia. Znamená to, ¾e cestovná kancelária, platiteµ dane, do základu dane pre výpoèet prirá¾ky (základu dane) nezahàòa vlastnú slu¾bu, ale túto zdaní osobitne be¾ným re¾imom.
Slu¾by cestovného ruchu obstarané zdaniteµnou osobou od iných zdaniteµných osôb sa pova¾ujú za dodanie jednej slu¾by zákazníkovi a táto jedna slu¾ba je predmetom dane v tom èlenskom ¹táte, v ktorom má táto osoba sídlo alebo prevádzkareò, z ktorej slu¾bu dodala.
Zhrnutie: Cestovná kancelária alebo usporiadateµ zájazdov, ktorý za zaplatenie ceny za balík slu¾ieb poskytuje jednak slu¾by…

References: § 65
 § 65
 § 65
 § 50
 § 47
 § 65
 § 65
 § 65