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Timestamp: 2019-07-15 19:56:06+00:00

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Código de Normas y Procedimientos Tributarios - Códigos - Legislación - VLEX 428878481
CAPÍTULO UNICO. Normas Tributarias - arts. 1 a 10
TÍTULO II. Obligacion tributaria.
CAPÍTULO I. Disposiciones generales. - arts. 11 a 13
CAPÍTULO II. Sujeto activo. - art. 14
SECCIÓN PRIMERA. Disposiciones Generales - arts. 15 y 16
SECCIÓN SEGUNDA. Contribuyentes - arts. 17 a 19
SECCIÓN TERCERA. Responsables - arts. 20 a 25
SECCIÓN CUARTA. Domicilio fiscal - arts. 26 a 30
CAPÍTULO IV. Hecho generador. - arts. 31 a 34
CAPÍTULO V. Extinción.
SECCIÓN PRIMERA. Disposición general - art. 35
SECCIÓN SEGUNDA. Pago - arts. 36 a 44
SECCIÓN TERCERA. Compensación - arts. 45 a 48
SECCIÓN CUARTA. Confusión - art. 49
SECCIÓN QUINTA. Condonación o remisión - art. 50
SECCIÓN SEXTA. Prescripción - arts. 51 a 56
CAPÍTULO VI. Intereses. - arts. 57 y 58
CAPÍTULO VII. Privilegios. - arts. 59 y 60
CAPÍTULO VIII. Exenciones. - arts. 61 a 64
TÍTULO III. Hechos ilícitos tributarios.
CAPÍTULO I. Disposiciones generales. - arts. 65 a 69
CAPÍTULO II. Infracciones y sanciones administrativas.
SECCIÓN I. Disposiciones generales - arts. 70 a 77
SECCIÓN II. Infracciones administrativas - arts. 78 a 88
SECCIÓN I. Disposiciones generales - arts. 89 a 91
SECCIÓN II. Delitos - arts. 92 a 98.bis
TÍTULO IV. Procedimientos ante la administracion tributaria.
CAPÍTULO I. Facultades y deberes de la administración. - arts. 99 a 119
CAPÍTULO II. Determinación. - arts. 120 a 127
CAPÍTULO III. Deberes formales de los contribuyentes y responsables. - arts. 128 a 132
CAPÍTULO IV. Tramitación.
SECCIÓN PRIMERA. Comparecencia - arts. 133 a 136
SECCIÓN SEGUNDA. Notificaciones - arts. 137 a 139
SECCIÓN TERCERA. Prueba - arts. 140 a 143
SECCIÓN CUARTA. Determinación por la Administración Tributaria - arts. 144 a 147
SECCIÓN QUINTA. Procedimiento para aplicar sanciones administrativas - arts. 148 a 154
SECCIÓN SEXTA. Normas Supletoria - art. 155
CAPÍTULO V. Recursos. - arts. 156 y 157
TÍTULO V. Contencioso administrativo.
CAPÍTULO I. Tribunal fiscal administrativo. - arts. 158 a 164
CAPÍTULO II. Juicio contencioso administrativo. - art. 165
TÍTULO VI. Cobro judicial y extrajudicial.
CAPÍTULO I. Disposiciones generales. - arts. 166 a 172
CAPÍTULO II. Medidas cautelares. - arts. 173 a 177
TÍTULO VII. Disposiciones derogatorias y vigencia.
CAPÍTULO UNICO. - arts. 178 y 179
TÍTULO VIII. Disposiciones transitorias.
Norma citada en: 3342 sentencias, 27 artículos doctrinales, una disposición normativa, 901 resoluciones administrativas, 94 noticias
TÍTULO I Disposiciones preliminares. Artículos 1 a 10
CAPÍTULO UNICO Normas Tributarias Artículos 1 a 10
Las disposiciones de este Código son aplicables a todos los tributos y las relaciones jurídicas derivadas de ellos, excepto lo regulado por la legislación especial. No.obstante lo indicado en el párrafo anterior, las disposiciones del presente Código son de aplicación supletoria, en defecto de norma expresa.
Artículo citado en: 49 sentencias, 14 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 2º Fuentes del Derecho Tributario.
Artículo citado en: 53 sentencias, un artículo doctrinal, 6 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 3º Resoluciones administrativas internas.
Artículo citado en: 149 sentencias, 115 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 5º Materia privativa de la ley.
Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la relación tributaria; establecer las tarifas de los tributos y sus bases de cálculo; e indicar el sujeto pasivo;
Otorgar exenciones, reducciones o beneficios;
Tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones;
Establecer privilegios, preferencias y garantías para los créditos tributarios; y
Regular los modos de extinción de los créditos tributarios por medios distintos del pago.
En relación a tasas, cuando la ley no la prohíba, el Reglamento de la misma puede variar su monto para que cumplan su destino en forma más idónea, previa intervención del organismo que por ley sea el encargado de regular las tarifas de los servicios públicos.
Artículo citado en: 364 sentencias, 127 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 6º Interpretación de las normas tributarias.
La analogía es procedimiento admisible para "llenar los vacíos legales" pero en virtud de ella no pueden crearse tributos ni exenciones.
Artículo citado en: 118 sentencias, 39 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 7º Principios aplicables.
ARTÍCULO 8º Interpretación de la norma que regula el hecho generador de la obligación tributaria.
Artículo citado en: 189 sentencias, 11 resoluciones administrativas, una noticia
ARTÍCULO 9º Vigencia de las leyes tributarias.
Artículo citado en: 46 sentencias, 4 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 10 Cómputo de los plazos.
Los plazos por años o meses son continuos y terminan el día equivalente del año o mes respectivo;
Los plazos establecidos por días se entienden referidos a días hábiles; y
En todos los casos, los términos y plazos que venzan en día inhábil para la Administración Tributaria, se extienden hasta el primer día hábil siguiente.
TÍTULO II Obligacion tributaria. Artículos 11 a 64
CAPÍTULO I Disposiciones generales. Artículos 11 a 13
Artículo citado en: 114 sentencias, un artículo doctrinal, 22 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 12 Convenios entre particulares.
Artículo citado en: 108 sentencias, 6 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 13 No afectación de la obligación tributaria.
CAPÍTULO II Sujeto activo. Artículo 14
Artículo citado en: 22 sentencias, 29 resoluciones administrativas
CAPÍTULO III Sujeto pasivo. Artículos 15 a 30
SECCIÓN PRIMERA Disposiciones Generales Artículos 15 y 16
Artículo citado en: 32 sentencias, 12 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 16 Solidaridad.
La obligación puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores, a elección del sujeto activo;
El pago efectuado por uno de los deudores libera a los demás;
El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los demás cuando sea de utilidad para el sujeto activo que los otros obligados lo cumplan;
La exención o remisión de la obligación libera a todos los deudores, salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso el sujeto activo puede exigir el cumplimiento a los demás con deducción de la parte proporcional del beneficiado;
Cualquier interrupción de la prescripción, en favor o en contra de uno de los deudores, favorece o perjudica a los demás; y
En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la obligación se divide entre ellos; y quien haya efectuado el pago puede reclamar de los demás el total o una parte proporcional, según corresponda.
Si alguno fuere insolvente, su porción se debe distribuir a prorrata entre lo otros.
SECCIÓN SEGUNDA Contribuyentes Artículos 17 a 19
ARTÍCULO 17 Obligados por deuda propia (contribuyentes).
En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad, según el Derecho Civil o Comercial;
En las personas jurídicas, en los fideicomisos y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho; y
En la entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.
ARTÍCULO 18 Obligaciones.
ARTÍCULO 19 Sucesores.
SECCIÓN TERCERA Responsables Artículos 20 a 25
ARTÍCULO 20 Obligados por deuda ajena (responsables).
Artículo citado en: 27 sentencias, 6 resoluciones administrativas
Los padres, lo tutores y los curadores de los incapaces;
ARTÍCULO 22 Responsabilidad por adquisición.
Artículo citado en: 13 sentencias, 2 resoluciones administrativas, una noticia
ARTÍCULO 23 Agentes de retención y de percepción.
Artículo citado en: 35 sentencias, 18 resoluciones administrativas, una noticia
ARTÍCULO 24 Responsabilidad del agente de retención o de percepción.
Efectuada la retención o percepción del tributo, el agente es el único responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido; y si no realiza la retención o percepción, responde solidariamente, salvo que pruebe ante la Administración Tributaria que el contribuyente ha pagado el tributo. Si el agente, en cumplimiento de esta solidaridad, satisface el tributo, puede repetir del contribuyente el monto pagado el Fisco.
Artículo citado en: 50 sentencias, 12 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 25 Responsabilidad del propietario de la empresa individual de responsabilidad limitada.
SECCIÓN CUARTA Domicilio fiscal Artículos 26 a 30
ARTÍCULO 26 Domicilio fiscal.
El domicilio fiscal es el lugar de localización de los sujetos pasivos, en sus relaciones con la Administración Tributaria, sin perjuicio de lo dispuesto en este Código en cuanto a la notificación de las actuaciones administrativas.
ARTÍCULO 27 Personas jurídicas.
El lugar donde se encuentre su dirección o su administración central;
El lugar donde se halle el centro principal de su actividad en Costa Rica, en caso de no conocerse dicha dirección o administración;
El lugar donde ocurra el hecho generador de la obligación tributaria, a falta de los anteriores; y
El que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más de un domicilio de los contemplados en este artículo.
ARTÍCULO 28 Personas domiciliadas en el extranjero.
Si tienen establecimiento permanente en el país, se deben aplicar a éste las disposiciones de los artículos 26 y 27;
En los demás casos, el domicilio es el de su representante legal; y
A falta de dicho representante, se debe tener como domicilio el lugar donde ocurra el hecho generador de la obligación tributaria.
ARTÍCULO 29 Domicilio especial.
Los contribuyentes y los responsables pueden fijar un domicilio especial para los efectos tributarios con la conformidad expresa de la Administración Tributaria, la cual sólo puede negar su aceptación, mediante resolución fundada firme, si resulta inconveniente para el correcto desempeño de las tareas de terminación y recaudación de los tributos.
ARTÍCULO 30 Obligación de comunicar el domicilio.
CAPÍTULO IV Hecho generador. Artículos 31 a 34
Artículo citado en: 96 sentencias, un artículo doctrinal, 42 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 32 Momento en que ocurre el hecho generador.
En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que normalmente le corresponden; y
En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Artículo citado en: 36 sentencias, 11 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 33 Actos jurídicos condicionados.
En el momento de su celebración, si la condición es resolutoria; y
Al producirse la condición, si ésta es suspensiva.
Artículo citado en: 18 sentencias, una resolución administrativa, una noticia
ARTÍCULO 34 Hecho generador condicionado.
CAPÍTULO V Extinción. Artículos 35 a 56
SECCIÓN PRIMERA Disposición general Artículo 35
ARTÍCULO 35 Medios de extinción de la obligación tributaria.
Artículo citado en: 25 sentencias, un artículo doctrinal, 12 resoluciones administrativas
SECCIÓN SEGUNDA Pago Artículos 36 a 44
ARTÍCULO 36 Obligados al pago.
ARTÍCULO 37 Pago por terceros
ARTÍCULO 38 Aplazamientos y fraccionamientos.
ARTÍCULO 39 Lugar, fecha y forma de pago.
ARTÍCULO 40 Plazo para pago
Todos los demás pagos por concepto de tributos resultantes de resoluciones dictadas por la Administración Tributaria, conforme al artículo 146 de este Código, deben efectuarse dentro de los treinta días siguientes a la fecha en que el sujeto pasivo quede legalmente notificado de su obligación. No.obstante, en todos los casos los intereses se calcularán a partir de la fecha en que los tributos debieron pagarse, según las leyes respectivas. En los casos en que la resolución determinativa de la obligación tributaria o la que resuelva recursos contra dichas resoluciones se dicte fuera de los plazos establecidos en los artículos 146 y 163 de este Código, el cómputo de los intereses se suspenderá durante el tiempo que se haya excedido para la emisión de dichos actos.
Cuando el exceso de dicho plazo se configure por conducta imputable a funcionarios, estos tendrán las responsabilidades señaladas en la Ley N.º 6227, Ley General de la Administración Pública.
Artículo citado en: 90 sentencias, 2 artículos doctrinales, 6 resoluciones administrativas, una noticia
ARTÍCULO 41 Retención o percepción por terceros.
ARTÍCULO 42 Facultad para disponer otras formas de pago.
ARTÍCULO 43 Pagos en exceso y prescripción de la acción de repetición.
Igualmente procederá cuando se trate de un pago indebido que fuera inducido o forzado por la Administración Tributaria. En los pagos efectuados antes de la fecha de pago prevista por la ley, no procederá el reconocimiento de intereses durante el período comprendido entre el momento del pago y la fecha en que este efectivamente debió ser hecho.
Igualmente, no procedrá el pago de intereses, cuando se produzca unpago voluntario por parte del sujeto pasivo, que no ha sido inducido o forzado por la administración, con el objeto de percibir un rendimiento financiero impropio.
Artículo citado en: 107 sentencias, 12 resoluciones administrativas, una noticia
ARTÍCULO 44 Imputación de pagos.
SECCIÓN TERCERA Compensación Artículos 45 a 48
ARTÍCULO 45 Casos en que procede.
ARTÍCULO 46 Procedimientos para la compensación.
ARTÍCULO 47 Devolución.
La devolución podrá efectuarse de oficio o a petición de parte, siguiendo los trámites y procedimientos que reglamentariamente se establezcan.
El Director General de la Administración Tributaria o los gerentes de las administraciones tributarias y de grandes contribuyentes en quienes él delegue, total o parcialmente, deberán emitir y firmar toda resolución referida a la devolución de saldos acreedores o su crédito, originados por concepto de tributos, pagos a cuenta, sanciones, intereses o cualquier otro saldo, reclamado para la restitución de lo pagado indebidamente, por concepto de tributos a favor de los contribuyentes o responsables.
SECCIÓN CUARTA Confusión Artículo 49
ARTÍCULO 49 Cuándo se opera.
Hay extinción por confusión cuando el sujeto activo de la obligación tributaria, como consecuencia de la trasmisión de los bienes o derechos afectos al tributo, quede colocado en la situación del deudor.
Artículo citado en: 4 sentencias, 17 resoluciones administrativas
SECCIÓN QUINTA Condonación o remisión Artículo 50
ARTÍCULO 50 Procedimientos.
Artículo citado en: 10 sentencias, 34 resoluciones administrativas
SECCIÓN SEXTA Prescripción Artículos 51 a 56
ARTÍCULO 51 Términos de prescripción
Artículo citado en: 127 sentencias, 21 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 52 Cómputo de los términos.
ARTÍCULO 53 Interrupción o suspensión de la prescripción
La notificación del inicio de actuaciones de comprobación del cumplimiento material de las obligaciones tributarias. Se entenderá no producida la interrupción del curso de la prescripción, si las actuaciones no se inician en el plazo máximo de un mes, contado a partir de la fecha de notificación o si, una vez iniciadas, se suspenden por más de dos meses. En los casos de liquidación previa en que no medie un procedimiento de comprobación, la interrupción de la prescripción se hará con la notificación del traslado de observaciones y cargos a que se refiere el artículo 144 de este Código.
La determinación del tributo efectuada por el sujeto pasivo.
El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de pago.
La notificación de los actos administrativos o jurisdiccionales tendentes a ejecutar el cobro de la deuda.
La interposición de toda petición o reclamo, en los términos dispuestos en el artículo 102 del presente Código.
Se entenderá por no interrumpida la prescripción, si el Ministerio Público no presenta formal acusación o se dicta sentencia de sobreseimiento a favor del contribuyente, en un plazo máximo de cinco años.
Artículo citado en: 88 sentencias, 11 resoluciones administrativas, una noticia
ARTÍCULO 54 Interrupción especial del término de prescripción.
ARTÍCULO 55 Prescripción de intereses.
ARTÍCULO 56 Repetición de lo pagado para satisfacer una obligación prescrita.
Lo pagado para satisfacer una obligación prescrita no puede ser materia de repetición, aunque el pago se hubiera efectuado con o sin conocimiento de la prescripción.
CAPÍTULO VI Intereses. Artículos 57 y 58
ARTÍCULO 57 Intereses a cargo del sujeto pasivo
Dicha resolución deberá hacerse cada seis meses por lo menos. Los intereses deberán calcularse tomando como referencia las tasas vigentes desde el momento en que debió cancelarse el tributo hasta su pago efectivo. No procederá condonar el pago de estos intereses, excepto cuando se demuestre error de la Administración.
Artículo citado en: 141 sentencias, 5 artículos doctrinales, 43 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 58 Intereses a cargo de la Administración Tributaria
Artículo citado en: 101 sentencias, 2 artículos doctrinales, una resolución administrativa
CAPÍTULO VII Privilegios. Artículos 59 y 60
ARTÍCULO 59 Privilegio general.
Los garantizados con derecho real, salvo cuando existiere, anotado o inscrito en el respectivo Registro Público, un gravamen o medida cautelar, decretado para garantizar el pago de los tributos adeudados o en discusión, según el caso, a la fecha de inscripción de la correspondiente garantía real.
Las pensiones alimenticias, el preaviso, la cesantía, los salarios, los aportes de seguridad social y los demás derechos laborales.
ARTÍCULO 60 Privilegio especial.
CAPÍTULO VIII Exenciones. Artículos 61 a 64
ARTÍCULO 61 Concepto.
Artículo citado en: 32 sentencias, un artículo doctrinal, 39 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 62 Condiciones y requisitos exigidos
ARTÍCULO 63 Límite de aplicación.
Artículo citado en: 29 sentencias, 91 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 64 Vigencia.
Artículo citado en: 21 sentencias, 26 resoluciones administrativas
TÍTULO III Hechos ilícitos tributarios. Artículos 65 a 98.bis
CAPÍTULO I Disposiciones generales. Artículos 65 a 69
Artículo citado en: 70 sentencias, una resolución administrativa
ARTÍCULO 66 Comprobación de hechos ilícitos tributarios
En los supuestos en que las infracciones puedan constituir delitos tributarios, la Administración trasladará el asunto a la jurisdicción competente, según el artículo 89, y se abstendrá de seguir el procedimiento sancionador mientras la autoridad judicial no dicte sentencia firme. La sanción de la autoridad judicial excluirá la imposición de sanción administrativa por los mismos hechos.
En los supuestos en que la Administración Tributaria ya haya establecido una sanción, ello no impedirá iniciar y desarrollar la acción judicial. Sin embargo, si esta resulta en una condenatoria del sujeto, las infracciones que puedan considerarse actos preparatorios del delito, sean acciones u omisiones incluidas en el tipo delictivo, se entenderán subsumidas en el delito. Por tanto, las sanciones administrativas impuestas deberán ser revocadas, si su naturaleza lo permite.
ARTÍCULO 67 Responsabilidad en persona jurídica
Los representantes, apoderados, directores, agentes, funcionarios o los empleados de una persona jurídica, serán responsables por las acciones o las omisiones establecidas en la presente ley. Tal responsabilidad no se presume y, por tanto, está sujeta a la demostración debida.
ARTÍCULO 68 Concepto de salario base
ARTÍCULO 69 Concepto de Administración Tributaria
Artículo citado en: 7 sentencias, 16 resoluciones administrativas
CAPÍTULO II Infracciones y sanciones administrativas. Artículos 70 a 88
SECCIÓN I Disposiciones generales Artículos 70 a 77
ARTÍCULO 70 Principios y normas aplicables
ARTÍCULO 71 Elemento subjetivo en las infracciones administrativas
Artículo citado en: 23 sentencias, 12 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 72 Elemento subjetivo en las infracciones de las personas jurídicas y que constituyan unidad económica o patrimonio afectado
ARTÍCULO 73 Concurrencia formal
ARTÍCULO 74 Plazo de prescripción.
El cómputo de la prescripción de la acción para aplicar sanciones se suspende por la interposición de la denuncia del presunto delito de defraudación, establecido en el artículo 92 del presente Código. Se entenderá no producida la suspensión del curso de la prescripción, si la acusación formal ante el juez competente no se presenta por parte del Ministerio Público en el plazo máximo de cinco años, contado a partir del 1° de enero del año siguiente a aquel en que se presentó la denuncia.
Artículo citado en: 25 sentencias, 4 resoluciones administrativas, 2 noticias
ARTÍCULO 75 Pago de intereses.
ARTÍCULO 76 Autoliquidación de sanciones
Artículo citado en: 45 sentencias, 8 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 77 Normativa supletoria
SECCIÓN II Infracciones administrativas Artículos 78 a 88
ARTÍCULO 78 Omisión de la declaración de inscripción, modificación o desinscripción
ARTÍCULO 79 Omisión de la presentación de las declaraciones tributarias
Artículo citado en: 35 sentencias, 3 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 80 Morosidad en el pago del tributo determinado por la Administración Tributaria
Artículo citado en: 29 sentencias, 19 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 80 bis Morosidad en el pago del tributo
Artículo citado en: 22 sentencias, 18 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 81 Falta de ingreso por omisión o inexactitud
Esta sanción también se aplicará cuando la Administración Tributaria determine la obligación, en los casos en que el sujeto pasivo, previamente requerido, persista en el incumplimiento de presentar su declaración. Esta sanción será equivalente al veinticinco por ciento (25%) de la diferencia entre el monto del impuesto por pagar o el saldo a favor, según el caso, liquidado en la determinación de oficio, y el monto declarado por el contribuyente o responsable o el del impuesto determinado cuando no se haya presentado declaración. Si la solicitud de compensación o devolución resulta improcedente, la sanción será del veinticinco por ciento (25%) del crédito solicitado.
Asimismo, constituye inexactitud en la declaración de retención en la fuente, el hecho de no incluir, en la declaración, la totalidad de las retenciones que debieron haberse efectuado o las efectuadas y no declararlas, o las declaradas por un valor inferior al que correspondía. En estos casos, la sanción será equivalente al veinticinco por ciento (25%) del valor de la retención no efectuada o no declarada. No procede aplicar esta sanción en las diferencias del valor de los pagos parciales, que se originen por la modificación, mediante determinación de oficio del impuesto sobre la renta que los generó.
Para determinar el monto mencionado cuando se trate de tributos cuyo período es anual, se considerará la cuota defraudada en ese período y para los impuestos cuyos períodos sean inferiores a doce meses, se adicionarán los montos omitidos durante el lapso comprendido entre el 1º de enero y el 31 de diciembre del mismo año.
Artículo citado en: 109 sentencias, una resolución administrativa, 4 noticias
ARTÍCULO 81 BIS Responsabilidad de terceros.
Asesore, aconseje o preste servicios para omitir total o parcialmente el pago de algún impuesto.
Colabore en la alteración o en la inscripción de cuentas, asientos o datos falsos en la contabilidad o en los documentos que se expidan.
ARTÍCULO 82 Resistencia a las actuaciones administrativas de control.
No facilitar el examen de documentos, informes, antecedentes, libros, registros, ficheros, facturas, justificantes y asientos de contabilidad principal o auxiliar, programas y archivos informáticos, sistemas operativos y de control, y cualquier otro dato con trascendencia tributaria.
Cumplir parcialmente con la información solicitada mediante requerimiento debidamente notificado, o bien, entregar información que no corresponda con lo solicitado.
La incomparecencia, salvo causa justificada, en el lugar y el tiempo que se haya señalado.
Negar o impedir indebidamente la entrada o permanencia en fincas, locales o establecimientos a los funcionarios actuantes o el reconocimiento de locales, máquinas, instalaciones y explotaciones relacionados con las obligaciones tributarias.
ARTÍCULO 83 Incumplimiento en el suministro de información.
La Administración Tributaria se encuentra facultada para no aplicar la presente sanción, cuando se esté en presencia de un hecho considerado como caso fortuito o fuerza mayor, debidamente demostrado.
Artículo citado en: 60 sentencias, 11 noticias
ARTÍCULO 84 No concurrencia a las oficinas de la Administración Tributaria
Incumplimiento al deber de suministrar información sobre transparencia y beneficiarios finales de las personas jurídicas y otras estructuras jurídicas La Dirección General de Tributación impondrá al obligado que incumpla el suministro de información establecido en el capítulo denominado "Transparencia y beneficiarios finales de las personas jurídicas y otras estructuras jurídicas", de la Ley para Mejorar la Lucha contra el Fraude Fiscal, una multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de los ingresos brutos de la persona jurídica o estructura jurídica, en el período del impuesto sobre las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de tres salarios base y un máximo de cien salarios base.
ARTÍCULO 85 No emisión de facturas
Artículo citado en: 26 sentencias, una resolución administrativa, 2 noticias
ARTÍCULO 86 Infracciones que dan lugar al cierre de negocios
Artículo citado en: 90 sentencias, un artículo doctrinal, 3 resoluciones administrativas, una noticia
ARTÍCULO 87 Destrucción o alteración de sellos
Constituyen infracciones tributarias la ruptura, la destrucción o la alteración de los sellos colocados con motivo del cierre de negocios, provocadas o instigadas por el propio contribuyente, sus representantes, los administradores, los socios o su personal. Esta sanción será equivalente a dos salarios base.
ARTÍCULO 88 Reducción de sanciones
Cuando el infractor subsane, en forma espontánea, su incumplimiento sin que medie ninguna actuación de la Administración para obtener la reparación, la sanción será rebajada en un setenta y cinco por ciento (75%). El infractor podrá autoliquidar y pagar la sanción en el momento de subsanar el incumplimiento, en cuyo caso la reducción será del ochenta por ciento (80%).
Cuando el infractor repare su incumplimiento después de la actuación de la Administración Tributaria, pero antes de la notificación del traslado de cargos, la sanción se rebajará en un cincuenta por ciento (50%). El infractor podrá autoliquidar y pagar la sanción en el momento de subsanar su incumplimiento; en cuyo caso la reducción será del cincuenta y cinco por ciento (55%).
Cuando, notificado el traslado de cargos y dentro del plazo establecido para impugnarlo, el infractor acepte los hechos planteados en ese traslado y subsane el incumplimiento, la sanción será rebajada en un veinticinco por ciento (25%). El infractor podrá autoliquidar y pagar la sanción en el momento de reparar el incumplimiento; en cuyo caso la reducción será del treinta por ciento (30%). En estos casos, el infractor deberá comunicar a la Administración Tributaria, en el formulario que ella defina, los hechos aceptados y adjuntará las pruebas de pago o arreglo de pago de los tributos y sanciones que correspondan.
Para los efectos de los párrafos anteriores, se entenderá como actuación de la Administración toda acción realizada con la notificación al sujeto pasivo, conducente a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias referidas al impuesto y período de que se trate. También se concederán las rebajas citadas en los incisos b) y c) de este artículo a las sanciones dispuestas en el artículo 82. En estos casos y en el artículo 83, la rebaja de sanciones operará siempre y cuando los infractores comuniquen a la Administración Tributaria, en el formulario que ella defina, haber subsanado las infracciones cometidas y aporten, además, las pruebas correspondientes.
Artículo citado en: 49 sentencias, una resolución administrativa, una noticia
CAPÍTULO III Delitos. Artículos 89 a 98.bis
SECCIÓN I Disposiciones generales Artículos 89 a 91
ARTÍCULO 89 Principios y normas aplicables
Artículo citado en: 21 sentencias, 4 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 90 Procedimiento para aplicar sanciones penales.
Artículo citado en: 32 sentencias, 5 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 91 Reglas de prescripción
SECCIÓN II Delitos Artículos 92 a 98.bis
ARTÍCULO 92 Fraude a la Hacienda Pública
El monto de quinientos salarios base se considerará condición objetiva de punibilidad.
El monto no incluirá los intereses, las multas ni los recargos de carácter sancionador.
Para determinar la cuantía mencionada, si se trata de tributos, retenciones, ingresos a cuenta o devoluciones, periódicos o de declaración periódica, se estará a lo defraudado en cada período impositivo o de declaración y, si estos son inferiores a doce meses, el importe de lo defraudado se referirá al año natural. En los demás supuestos la cuantía se entenderá referida a cada uno de los distintos conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de liquidación.
La Procuraduría General de la República se constituirá como actor civil en el ejercicio de la acción civil resarcitoria, conforme a lo establecido en el Código Procesal Penal; para ello, deberá contar con la participación técnica activa dentro del proceso penal de la Dirección General de Tributación, que actuará por medio de la Dirección General o en quienes esta delegue la función. Para efectos de cumplir con lo dispuesto en este artículo, se deberán notificar a la Dirección General de Tributación todos los actos del proceso.
Artículo citado en: 28 sentencias, un artículo doctrinal, 6 resoluciones administrativas, 3 noticias
ARTÍCULO 93 BIS Falta al deber de probidad.
ARTÍCULO 94 Acceso desautorizado a la información.
ARTÍCULO 95 Manejo indebido de sistemas de información
La pena será de cuatro a diez años de prisión, si la acción fue realizada con ánimo de lucro para sí o para un tercero, o si se hubieran obtenido beneficios económicos de la utilización, enajenación, transferencia o destrucción del sistema de información o de la base de datos o de la información contenida en ellos.
ARTÍCULO 96 Facilitación del código y la clave de acceso
ARTÍCULO 97 Préstamo de código y clave de acceso
ARTÍCULO 98 Responsabilidad penal del funcionario público por acción u omisión dolosa.
ARTÍCULO 98 bis Responsabilidad penal del funcionario público por acción u omisión culposa.
TÍTULO IV Procedimientos ante la administracion tributaria. Artículos 99 a 157
CAPÍTULO I Facultades y deberes de la administración. Artículos 99 a 119
ARTÍCULO 99 Concepto y facultades
Dicho órgano puede dictar normas generales para los efectos de la aplicación correcta de las leyes tributarias, dentro de los límites fijados por las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes. Tratándose de la Administración Tributaria del Ministerio de Hacienda, cuando el presente Código otorga una potestad o facultad a la Dirección General de Tributación, se entenderá que también es aplicable a la Dirección General de Aduanas y a la Dirección General de Hacienda, en sus ámbitos de competencia.
Artículo citado en: 137 sentencias, 3 artículos doctrinales, 79 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 100 Revisión por el superior jerárquico.
ARTÍCULO 101 Publicidad de las normas y jurisprudencia tributarias.
Sin perjuicio de la publicidad de las leyes, reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general dictadas por la Administración Tributaria en uso de sus facultades legales, la dependencia que tenga a su cargo la aplicación de los tributos debe dar a conocer de inmediato, por medio del Diario Oficial y de otros medios publicitarios adecuados a las circunstancias, las resoluciones o sentencias recaídas en casos particulares que a su juicio ofrezcan interés general, omitiendo las referencias que puedan lesionar intereses particulares o la garantía del carácter confidencial de las informaciones que instituye el artículo 117 (*) de este Código.
ARTÍCULO 102 Plazo para resolver.
El director general de la Administración Tributaria o los gerentes de las administraciones tributarias y de grandes contribuyentes en quienes él delegue, total o parcialmente, están obligados a resolver toda petición o recurso planteado por los interesados dentro de un plazo de dos meses, contado desde la fecha de presentación o interposición de una u otro
En los casos de consultas se debe aplicar lo dispuesto en el artículo 119 (*) de este Código.
Artículo citado en: 47 sentencias, 2 artículos doctrinales, 4 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 103 Fiscalización.
Requerir a cualquier persona natural o jurídica, esté o no inscrita para el pago de los tributos, que declare sus obligaciones tributarias dentro del plazo que al efecto le señale;
Cerciorarse de la veracidad del contenido de las declaraciones juradas por los medios y procedimientos de análisis e investigación legales que estime convenientes, a efecto de determinar la verdadera magnitud del hecho imponible y el tributo correspondiente;
Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y los responsables los tributos adeudados y, en su caso, el interés, los recargos y las multas previstos en este Código y las leyes tributarias respectivas. El titular de la Dirección General de Tributación está facultado para fijar mediante resolución con carácter general, los límites para disponer el archivo de deudas tributarias en gestión administrativa o judicial, las cuales en razón de su bajo monto o incobrabilidad no impliquen créditos de cierta, oportuna o económica concreción.
Los titulares de las administraciones territoriales y de grandes contribuyentes ordenarán archivar las deudas y, en casos concretos, revalidarlas.
Organizar y gestionar el cobro administrativo de los tributos, intereses y recargos que aplique y para solicitar la intervención de la dependencia que tenga a su cargo el cobro de los créditos a favor del Estado; y
Interpretar administrativamente las disposiciones de este Código, las de las leyes tributarias y sus respectivos reglamentos, y para evacuar consultas en los casos particulares fijando en cada caso la posición de la Administración, sin perjuicio de la interpretación auténtica que la Contitución Política le otorga a la Asamblea Legislativa y la de los organismos jurisdiccionales competentes.
Artículo citado en: 97 sentencias, 7 resoluciones administrativas, una noticia
ARTÍCULO 104 Requerimientos de información al contribuyente.
Copia de los libros, los archivos y los registros contables.
Información relativa al equipo de cómputo utilizado y a las aplicaciones desarrolladas.
Copia de los soportes magnéticos que contengan información tributaria.
Artículo citado en: 46 sentencias, 6 resoluciones administrativas, 2 noticias
ARTÍCULO 105 Información de terceros.
Los ascendientes o los descendientes hasta el tercer grado de consanguinidad o afinidad; tampoco el cónyuge del fiscalizado.
Artículo citado en: 303 sentencias, un artículo doctrinal, 23 resoluciones administrativas, una noticia
ARTÍCULO 106 Deberes específicos de terceros.
(Derogado por el artículo 3° de la ley N° 9068 del 10 de setiembre del 2012, "Ley para el cumplimiento del estándar de Transparencia fiscal")
Los administradores de los fideicomisos y similares, o de cualquier tipo de administración de recursos, efectuada por personas, físicas o jurídicas, nacionales o extranjeras, sean o no intermediarios financieros, deberán entregar a la Administración Tributaria la información referida a los sujetos beneficiarios finales de estos instrumentos, así como de los registros contables y financieros al día, los cuales deberán conservar por el plazo establecido en este Código.
Esta información deberá ser actualizada anualmente, debiendo indicarse el detalle de los movimientos anuales del contrato.
Artículo citado en: 295 sentencias, un artículo doctrinal, 7 resoluciones administrativas, 8 noticias
ARTÍCULO 106 Bis Información en poder de entidades financieras para uso en actividades de control propias de la Administración Tributaria.
Las entidades financieras deberán proporcionar a la Administración Tributaria información sobre sus clientes, incluyendo información sobre transacciones, operaciones y balances, así como toda clase de información sobre movimiento de cuentas corrientes y de ahorro, depósitos, certificados a plazo, cuentas de préstamos y créditos, fideicomisos, inversiones individuales, inversiones en carteras mancomunadas, transacciones bursátiles y demás operaciones, ya sean activas o pasivas, en el tanto la información sea previsiblemente pertinente para efectos tributarios:
Para la administración, determinación, cobro o verificación de cualquier impuesto, exención, remesa, tasa o gravamen, que se requiera dentro de un proceso concreto de fiscalización con base en criterios objetivos determinados por la Dirección General de Tributación.
La información solicitada se considerará previsiblemente pertinente para efectos tributarios cuando se requiera para la administración, determinación, cobro o verificación de cualquier impuesto, exención, remesa, tasa o gravamen, cuando pueda ser útil para el proceso de fiscalización o para la determinación de un eventual incumplimiento en materia tributaria de naturaleza penal o administrativa, incluyendo, entre otros, delitos tributarios, incumplimientos en el pago de impuestos e infracciones por incumplimientos formales o substanciales que puedan resultar en multas o recargos. No se requerirá de evidencias concretas, directas ni determinantes de un incumplimiento de naturaleza penal o administrativa.
Artículo citado en: 2 sentencias, una resolución administrativa, 2 noticias
ARTÍCULO 106 Ter Procedimiento para requerir información a las entidades financieras.
En el caso del artículo anterior, la solicitud que realice la Administración Tributaria será por medio del director general de Tributación y deberá cumplir con el siguiente procedimiento:
Identidad de la persona bajo proceso de auditoría o investigación.
En la medida que se conozca, cualquier otra información, tal como domicilio, fecha de nacimiento y otros.
Detalle sobre la información requerida, incluyendo el período sobre el cual se solicita, su naturaleza y la forma en que la Administración Tributaria desea recibirla.
Especificar si la información es requerida para efectos de un proceso de fiscalización que esté siendo realizado por parte de la Administración Tributaria.
Detalle sobre los hechos o las circunstancias que motivan el proceso de fiscalización, así como el porqué la información es previsiblemente pertinente para efectos tributarios.
En caso de que la solicitud de información se realice a efectos de cumplir con un requerimiento hecho por otra jurisdicción, en virtud de un convenio internacional que contemple el intercambio de información en materia tributaria, la Administración Tributaria deberá presentar en su lugar una declaración donde establezca que ha verificado que la solicitud cumple con lo establecido en dicho convenio internacional.
La entidad financiera deberá suministrar la información solicitada por la Administración Tributaria en un plazo no mayor de diez días hábiles. Tanto el requerimiento de información como la copia de resolución que se presente a la entidad financiera deberán omitir cualquier detalle sobre los hechos o las circunstancias que originen la investigación o del proceso de fiscalización y que pudieran violentar la confidencialidad de la persona sobre quien se requiera la información frente a la entidad financiera.
Si el juez considera que la solicitud no cumple con los requisitos del numeral 2 anterior, emitirá una resolución en la que así lo hará saber a la Administración Tributaria , en donde concederá un plazo de tres días hábiles para que subsane los defectos. Este plazo podrá ser prorrogado hasta por diez días hábiles, previa solicitud de la Administración Tributaria cuando la complejidad de los defectos a subsanar así lo justifique.
Artículo citado en: 2 sentencias, 2 resoluciones administrativas, 2 noticias
ARTÍCULO 106 Quáter Procedimiento para requerir información financiera para el intercambio de información con otras jurisdicciones en virtud de un convenio internacional.
Las entidades financieras y cualquier otra entidad que aun sin ser catalogadas como financieras efectúen algún tipo de actividad financiera deberán suministrar a la Administración Tributaria toda la información de sus clientes que sea previsiblemente pertinente para efectos tributarios y se requiera para la implementación de instrumentos internacionales que contemplen el intercambio de información en materia tributaria en cualquiera de sus modalidades. Se considerará previsiblemente pertinente, para efectos tributarios, la información que se requiera para cumplir con un instrumento internacional que contemple el intercambio de información en materia tributaria en cualquiera de sus modalidades.
Para tales efectos, se autoriza a la Administración Tributaria para que traslade la información financiera obtenida a las jurisdicciones con las que tenga instrumentos internacionales vigentes que contemplen el intercambio de información en materia tributaria en cualquiera de sus modalidades.
Las entidades señaladas en este artículo deberán cumplir, en un plazo no mayor de diez días hábiles, con todos los requerimientos individualizados de información que realice la Administración Tributaria en virtud de un convenio internacional. Dichos requerimientos serán firmados por el director general de Tributación.
A efectos de la implementación del intercambio automático de información, la Administración Tributaria definirá, mediante resolución general, el tiempo y la forma en que las citadas entidades suministrarán la información.
Para la ejecución de las facultades contenidas en el presente artículo no se requerirá el procedimiento de autorización judicial contenido en el artículo 106 ter del presente Código, ni la autorización establecida en el artículo 615 del Código de Comercio.
Toda la información recabada por parte de las entidades será manejada de manera confidencial, según se estipula en el artículo 117 de la Ley N.°4755, Código de Normas y Procedimientos Tributarios, de 3 de mayo de 1971, y sus reformas.
ARTÍCULO 107 Deberes de información de los funcionarios públicos y otros.
Artículo citado en: 264 sentencias, un artículo doctrinal, 5 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 108 Requerimientos de información.
ARTÍCULO 109 Directrices para consignar la información tributaria.
Asimismo, podrá exigir que los sujetos pasivos y los responsables lleven los libros, los archivos o los registros de sus negociaciones, necesarios para la fiscalización y la determinación correctas de las obligaciones tributarias y los comprobantes, como facturas, boletas u otros documentos, que faciliten la verificación. Los contribuyentes o los responsables deberán conservar los duplicados de estos documentos, por un plazo de cuatro años.
Artículo citado en: 40 sentencias, 6 resoluciones administrativas, una noticia
ARTÍCULO 110 Contabilidad en el domicilio fiscal.
ARTÍCULO 111 Inventarios.
ARTÍCULO 112 Facultad para citar a sujetos pasivos y a terceros.
Artículo citado en: 21 sentencias, 8 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 113 Inspección de locales.
Artículo citado en: 82 sentencias, 77 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 114 Secuestro.
Al practicarse esta diligencia, deberán levantarse un acta y un inventario de los bienes secuestrados y nombrarse un depositario judicial.
El secuestro de bienes estará sujeto a las formalidades establecidas en el Código de Procedimientos Penales.
Artículo citado en: 37 sentencias, 4 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 115 Uso de la información.
Artículo citado en: 35 sentencias, 12 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 115 Bis Intercambio de información con otras jurisdicciones.
La prohibición indicada en el artículo anterior no impide trasladar ni utilizar toda la información necesaria requerida por los tribunales comunes o por administraciones tributarias de otros países o jurisdicciones con las que Costa Rica tenga un convenio internacional que contemple el intercambio de información en materia tributaria en cualquiera de sus modalidades. En este sentido, la forma de intercambio de información y los procedimientos que serán seguidos para recabar la información solicitada serán los que se establezcan conforme al convenio internacional en cuestión y la normativa costarricense. Los procedimientos y las potestades que tendrá la Administración Tributaria para recabar información, conforme a los convenios internacionales, serán los mismos que establece la normativa costarricense para que la Administración Tributaria recabe información con respecto a contribuyentes de Costa Rica.
ARTÍCULO 116 Elementos para verificar y determinar la obligación tributaria.
Los libros y registros de contabilidad y la documentación que compruebe las operaciones efectuadas; y
A falta de libros y registros, de documentación o de ambos, o cuando a juicio de la Administración los mismos fueran insuficientes o contradictorios, se deben tener en cuenta los indicios que permitan estimar la existencia y medida de la obligación tributaria.
Artículo citado en: 60 sentencias, un artículo doctrinal, 9 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 117 Carácter confidencial de las informaciones.
Las informaciones que la Administración Tributaria obtenga de los contribuyentes, responsables y terceros, por cualquier medio, tienen carácter confidencial; y sus funcionarios y empleados no pueden divulgar en forma alguna la cuantía u origen de las rentas, ni ningún otro dato que figure en las declaraciones, ni deben permitir que estas o sus copias, libros o documentos, que contengan extractos o referencia de ellas sean vistos por otras personas que las encargadas en la Administración de velar por el cumplimiento de las disposiciones legales reguladoras de los tributos a su cargo. No.obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, el contribuyente, su representante legal, o cualquier otra persona debidamente autorizada por aquel, pueden examinar los datos y anexos consignados en sus respectivas declaraciones juradas, lo mismo que cualquier expediente que contemple ajustes o reclamaciones formuladas sobre dichas declaraciones.
La prohibición que señala este artículo no impide la inspección de las declaraciones por los Tribunales Comunes. Tampoco impide el secreto de las declaraciones, la publicación de datos estadísticos o del registro de valores de los bienes inmuebles, así como de la jurisprudencia tributaria conforme a lo previsto en el artículo 101 (*) de este Código, o el suministro de informes a los personeros de los Poderes Públicos, siempre que se hagan en tal forma que no pueda identificarse a las personas.
Artículo citado en: 74 sentencias, 2 artículos doctrinales, 26 resoluciones administrativas, 4 noticias
En general queda prohibido al personal de los entes precedentemente citados, con la única excepción de la docencia, desempeñar en la empresa privada actividades relativas a materias tributarias. Asimismo está prohibido a dicho personal hacer reclamos a favor de los contribuyentes o aesorarlos en sus alegatos o presentaciones en cualesquiera de las instancias, salvo que se trate de sus intereses personales, los de su cónyuge, ascendientes, descendientes, hermanos, suegros, yernos y cuñados.
Artículo citado en: 84 sentencias, 94 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 119 Consultas.
Artículo citado en: 140 sentencias, un artículo doctrinal, 15 resoluciones administrativas, una noticia
CAPÍTULO II Determinación. Artículos 120 a 127
ARTÍCULO 120 Deber de iniciativa.
Artículo citado en: 43 sentencias, un artículo doctrinal, 8 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 121 Determinación por la Administración Tributaria.
La determinación por la Administración Tributaria es el acto que declara la existencia y cuantía de un crédito tributarios o su inexistencia.
Artículo citado en: 168 sentencias, 63 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 122 Determinación por los contribuyentes y declaración jurada.
Mediante resolución general, la administración podrá disponer el empleo de otros medios según el desarrollo tecnológico existente. Cuando se utilicen medios electrónicos, se usarán elementos de seguridad tales como la clave de acceso, la tarjeta inteligente u otros que la administración le autorice al sujeto pasivo y equivaldrán a su firma autógrafa. Sin perjuicio de que la administración pueda disponer el uso obligatorio de estos medios, estará autorizada para otorgar, a su discreción, incentivos a quienes los utilicen dentro de una escala de porcentajes de descuento del impuesto por pagar, diferenciada por rangos de contribuyentes, cuyo porcentaje máximo de descuento no podrá exceder del cinco por ciento (5%).
Debe entenderse por declaración jurada, la determinación de la obligación tributaria efectuada por los contribuyentes y responsables, bajo juramento, en los medios aludidos en los párrafos anteriores, con los efectos y las responsabilidades que determina este Código.
Artículo citado en: 34 sentencias, 5 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 123 Verificación de las declaraciones, libros y demás documentos.
Las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes y responsables y cualesquiera libros, escrituras y demás documentos, en cuanto en ello deba constar la información relativa a la liquidación o el pago de los tributos, están sujetos a la comprobación de la Administración Tributaria. Para tal efecto ésta puede practicar, dentro de la ley y por intermedio de los funcionarios debidamente autorizados, todas las investigaciones, diligencias y exámenes que considere necesarios y útiles para comprobar dichas declaraciones juradas y los datos contenidos en los libros, escrituras y demás documentos antes mencionados.
Artículo citado en: 44 sentencias, un artículo doctrinal, 4 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 124 Determinación de oficio.
Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas, o cuando las presentadas sean objetadas por la Administración Tributarias por considerarlas falsas, ilegales o incompletas, dicha Administración puede determinar de oficio la obligación tributaria del contribuyente o responsable, sea en forma directa, por el conocimiento cierto de la materia imponible, o mediante estimación, si los elementos conocidos sólo permiten presumir la existencia y magnitud de aquélla.
Que el contribuyente no lleve los libros de contabilidad y registros a que alude el inciso a) del artículo 104 (*) de este Código;
Que no se presenten los documentos justificativos de las operaciones contables, o no se proporcionen los datos e informaciones que se soliciten; y
Que la contabilidad sea llevada en forma irregular o defectuosa, o que los libros tengan un atraso mayor de seis meses.
Para los efectos de las disposiciones anteriores, se consideran indicios reveladores de la existencia y cuantía de la obligación tributaria, los señalados en el inciso b) del artículo 116 (*) de este Código.
Artículo citado en: 110 sentencias, 5 resoluciones administrativas, una noticia
ARTÍCULO 125 Formas de determinación.
Como tesis general sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos generadores de la obligación tributaria; y
Si no fuere posible, sobre base presunta, tomando en cuenta los hechos y circunstancias que, por su vinculación o conexión normal con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan determinar la existencia y cuantía de dicha obligación.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los anteriores incisos, la determinación puede hacerse en forma provisional en los casos que señala el artículo 127 (*) de este Código.
Artículo citado en: 83 sentencias, 6 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 126 Efectos de las liquidaciones o determinaciones tributarias de oficio
ARTÍCULO 127 Determinación provisional de tributos vencidos.
CAPÍTULO III Deberes formales de los contribuyentes y responsables. Artículos 128 a 132
ARTÍCULO 128 Obligaciones de los particulares.
Llevar los libros y registros especiales a que alude el inciso a) del artículo 104 (*) de este Código;
Concurrir personalmente o por medio de sus representantes debidamente autorizados, a las oficinas de la Administración Tributaria, cuando su presencia sea requerida.
Artículo citado en: 36 sentencias, 7 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 128 bis Venta de formularios.
ARTÍCULO 129 Entes colectivos.
En el caso de personas jurídicas, por sus representantes legales o convencionales;
En el caso de entidades previstas en el artículo 17, inciso c), de este Código, por la persona que administre los bienes o, en su defecto, por cualquiera de los integrantes de la entidad; y
En el caso de sucesiones y fideicomisos, por sus albaceas y fiduciarios o, en su defecto, por cualquiera de los interesados.
ARTÍCULO 130 Responsabilidad de los declarantes
Cuando los sujetos pasivos, rectifiquen sus declaraciones tributarias, deberán presentar en los lugares habilitados para este fin, una nueva declaración en los medios que defina la Administración Tributaria, y deberán cancelar un tributo, mayor cuando corresponda, junto con sus accesorios, tales como intereses fijados para el pago fuera de plazo.
Toda declaración que el sujeto pasivo presente con posterioridad a la inicial, será considerada rectificación de la inicial o de la última declaración rectificadora, según el caso.
En los casos de determinaciones por parte de la Administración Tributaria, el contribuyente podrá rectificar incluso su declaración después de comunicada la conclusión de la actuación fiscalizadora y hasta la notificación de la resolución que resuelve el recurso de revocatoria en contra de la resolución determinativa. Solo en estas fases procesales la rectificación tendrá el carácter de petición sujeta a la aprobación por parte de la Administración Tributaria. La consecuente aprobación o denegatoria será incorporada directamente en la resolución determinativa o en la resolución en que se defina el recurso de revocatoria contra la resolución determinativa, so pena de nulidad de la resolución respectiva. A esta petición, no se le aplicará el régimen del silencio negativo descrito en el artículo 102.
La rectificación de la declaración tributaria podrá abarcar cualquier rubro que incida en la base imponible del tributo o en las formas de extinción de la obligación tributaria correspondiente.
No procederá presentar declaraciones rectificativas, después de notificado el inicio de un procedimiento de control tendiente a generar una liquidación definitiva. Sin embargo, el sujeto pasivo podrá plantear, a partir de ese momento y hasta la finalización del procedimiento, una petición de rectificación sujeta a la aprobación por parte de los órganos actuantes de la Administración Tributaria. La consecuente aprobación o denegatoria será incorporada directamente en la propuesta de regularización que se le formule al sujeto fiscalizado en los procedimientos de liquidaciones definitivas y en los procedimientos de liquidaciones previas; la aprobación o denegatoria será incorporada en el acto administrativo de liquidación de oficio.
En los procesos de control tendientes a generar una liquidación previa, el contribuyente podrá realizar una única rectificación dentro de los tres días hábiles siguientes a la notificación del acto de inicio de la actuación. Las rectificaciones presentadas después de los tres días hábiles del inicio de la actuación tendrán el carácter de petición, por lo que su aprobación o denegatoria será incorporada en el acto administrativo de liquidación de oficio.
ARTÍCULO 131 Obligación de los organismos que expiden patentes.
ARTÍCULO 131 BIS Obligación de los organismos que expiden patentes y licencias.
Será requisito para la expedición de las patentes y las licencias, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 18 bis, que el solicitante se encuentre inscrito como sujeto pasivo ante la Administración Tributaria; para tales efectos, previo al otorgamiento de cualquier patente y licencia, la entidad territorial que las autoriza deberá verificar, por los medios electrónicos correspondientes, que el solicitante cumpla con lo indicado.
ARTÍCULO 132 Colaboración de los funcionarios y empleados públicos.
Sólo es necesario seguir la vía jerárquica correspondiente cuando la cooperación perdida exija la adopción de medidas de excepción.
CAPÍTULO IV Tramitación. Artículos 133 a 155
SECCIÓN PRIMERA Comparecencia Artículos 133 a 136
ARTÍCULO 133 Personería.
ARTÍCULO 134 Medios para recibir notificaciones.
Si los medios electrónicos señalados por el interesado para recibir notificaciones generaran fallas en su transmisión, la Administración Tributaria deberá realizar tres intentos de notificación, dos el primer día en horas diferentes y una el tercer día. En caso de que todas resulten infructuosas, las resoluciones que se dicten se tendrán por válidamente notificadas con el solo transcurso de veinticuatro horas.
ARTÍCULO 135 Fecha de presentación de escritos.
ARTÍCULO 136 Exención del papel sellado y timbres.
SECCIÓN SEGUNDA Notificaciones Artículos 137 a 139
ARTÍCULO 137 Formas de notificación.
Personalmente, cuando el interesado concurra a las oficinas de la Administración, en cuyo caso se debe dejar constancia de su notificación en el respectivo expediente;
Por correspondencia efectuada mediante correo público o privado o por sistemas de comunicación telegráficos, electrónicos, facsímiles y similares, siempre que tales medios permitan confirmar la recepción. Se podrá notificar por correo electrónico conforme a los principios de la Ley N.° 8687, Notificaciones Judiciales, de 4 de diciembre de 2008, y sin perjuicio de que se establezcan, reglamentariamente, sistemas para garantizar que la notificación por medios electrónicos sea efectiva y tutele los derechos del contribuyente a un debido proceso.
Por medio de carta que entreguen los funcionarios o empleados de la Administración o de las oficinas públicas o autoridades de policía a las que se encomiende tal diligencia. En estos casos, los notificadores deben dejar constancia de la entrega de la carta al interesado, requiriéndole su firma. Si el interesado no supiere o no le fuere posible hacerlo, puede firmar a su ruego un tercero mayor de edad. Si el interesado se negare a firmar o a recibir la notificación o no se encontrare en su domicilio, se debe entregar la carta a cualquier persona mayor de quince años que se encuentre en el domicilio del interesado, requiriéndole que firme el acta respectiva. En todo caso, el acta de la diligencia debe expresar la entrega de la carta o cédula y nombre de la persona que la reciba; si ésta no sabe o no quiere o no puede firmar, el notificador lo debe hacer constar así bajo su responsabilidad. El notificador, al entregar la carta o cédula, debe indicar al pie de la misma la fecha y hora de su entrega; y
Por medio de un solo edicto publicado en el Diario Oficial o en un diario privado de los de mayor circulación en el país, cuando no se conozca el domicilio del interesado o, tratándose de personas no domiciliadas en el país, no fuera del conocimiento de la Administración la existencia de un apoderado en la República.
Artículo citado en: 34 sentencias, un artículo doctrinal, 6 resoluciones administrativas, una noticia
ARTÍCULO 137 BIS Buzón electrónico
La Administración Tributaria podrá crear un sistema de buzón electrónico para la recepción o salida de solicitudes, escritos y comunicaciones que se transmitan por medios telemáticos, con sujeción a los mismos requisitos establecidos para el resto de registros administrativos.
El buzón electrónico estará habilitado para la recepción o salida de las solicitudes, escritos y comunicaciones relativos a los procedimientos y trámites de la competencia de la Administración Tributaria y que se especifiquen en la norma de creación de este. Deberá cumplir con los criterios de disponibilidad, autenticidad, integridad, no repudio, confidencialidad y conservación de la información que igualmente señalen en la citada norma.
El buzón electrónico permitirá la presentación de solicitudes, escritos y comunicaciones todos los días del año, durante las veinticuatro horas. A efectos del cómputo de plazos, la recepción en un día inhábil se entenderá efectuada en el primer día hábil siguiente.
La presentación de documentos electrónicos en el citado buzón tendrá idénticos efectos que la efectuada por los demás medios admitidos y podrá tener carácter obligatorio, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 137 de este Código.
La Administración Tributaria gestionará, administrará y controlará la totalidad del proceso informático que requiere el buzón electrónico, conforme a los alcances y las modalidades que se determinen reglamentariamente.
ARTÍCULO 138 Copia de resoluciones.
ARTÍCULO 139 Fecha de notificación y cómputo de términos.
Las notificaciones se deben practicar en día hábil. Si los documentos fueran entregados en día inhábil, la notificación se debe entender realizada el primer día hábil siguiente. Salvo disposición especial en contrario, los términos comienzan a correr al empezar el día inmediato siguiente a aquel en que se haya notificado la respectiva resolución a los interesados.
SECCIÓN TERCERA Prueba Artículos 140 a 143
ARTÍCULO 140 Medios de prueba.
Artículo citado en: 38 sentencias, 3 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 141 Acceso a las actuaciones.
ARTÍCULO 142 Término de prueba.
El término de prueba se rige por los artículos 231, 234 y 235 del Código de Procedimientos Civiles, así como por las demás disposiciones de este cuerpo legal, en lo que fueran aplicable supletoriamente.
ARTÍCULO 143 Pruebas para mejor proveer.
La autoridad administrativa debe impulsar de oficio el procedimiento. En cualquier estado del trámite, antes de dictar la resolución a que se refiere el artículo 146 (*) de este Código, puede disponer la evacuación de pruebas para mejor proveer.
SECCIÓN CUARTA Determinación por la Administración Tributaria Artículos 144 a 147
ARTÍCULO 144 Vista inicial.
Para realizar la determinación citada en el artículo 124 de este Código, deberán efectuarse las actuaciones fiscalizadoras o de comprobación abreviada que se entiendan necesarias. Concluidas estas actuaciones, los órganos actuantes de la Administración deberán proponerle al sujeto pasivo, mediante el procedimiento definido por reglamento, la regularización que corresponda. En el supuesto de que este sujeto pasivo no regularice su situación, se continuará el procedimiento trasladándole las observaciones o los cargos que se le formulen.
Artículo citado en: 115 sentencias, 2 resoluciones administrativas, 14 noticias
ARTÍCULO 145 Impugnación por el contribuyente o responsable.
ARTÍCULO 146 Resolución de la Administración Tributaria.
ARTÍCULO 147 Requisitos de la resolución.
Enunciación del lugar y fecha;
Indicación del tributo, del período fiscal correspondiente y, en su caso, del avalúo practicado;
Elementos de determinación aplicados, en caso de estimación sobre la base presunta;
Determinación de los montos exigibles por tributos.
En los casos en que el sujeto pasivo no impugne el traslado de los cargos aludidos en el artículo 144, bastará que la resolución se refiera a ese traslado para que se tengan por satisfechos los requisitos indicados en los incisos c), d) y e) de este artículo.
Artículo citado en: 96 sentencias, 7 resoluciones administrativas
SECCIÓN QUINTA Procedimiento para aplicar sanciones administrativas Artículos 148 a 154
ARTÍCULO 148 Principios generales.
En todos los casos, a la Administración Tributaria le corresponde acreditar, según el principio de libre valoración de la prueba y mediante el procedimiento sancionador referido en esta sección, que el sujeto pasivo es el autor de las infracciones. Siempre deberá respetarse el derecho de defensa.
ARTÍCULO 149 Órganos competentes para sancionar.
También podrán imponer esas sanciones las direcciones funcionales que integran los servicios centrales de la Administración Tributaria cuando, mediante reglamento, se les asigne competencia para llevar a cabo, frente a determinados sujetos pasivos y otros obligados tributarios, aquellas mismas actuaciones de control.
ARTÍCULO 150 Procedimientos para sancionar
La interposición del proceso contencioso-administrativo, se regirá conforme a lo dispuesto en el Código Procesal Contencioso-Administrativo, incluso para el dictado y la aplicación de las medidas cautelares, las cuales también serán procedentes para el procedimiento sancionatorio tributario.
Artículo citado en: 58 sentencias, 2 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 151 Caso especial.
ARTÍCULO 152 Resolución del órgano competente.
ARTÍCULO 153 Inicio de causa.
ARTÍCULO 154 Actas de inspección.
En los informes o las actas de inspección, deben consignarse las circunstancias de la infracción que se imputa. El interesado debe firmar el acta y en ella puede dejar las constancias que estime conveniente.
Cuando se niegue a firmarla o no pueda, el funcionario actuante debe dejar constancia de ello.
SECCIÓN SEXTA Normas Supletoria Artículo 155
ARTÍCULO 155 Orden de aplicación.
CAPÍTULO V Recursos. Artículos 156 y 157
ARTÍCULO 156 Recurso de apelación.
La Administración Tributaria que conozca del asunto emplazará a las partes para que, dentro del plazo de quince días se apersonen ante el Tribunal Fiscal Administrativo, con el propósito de que presenten, si lo tienen a bien, los alegatos y las pruebas pertinentes en defensa de sus derechos.
Artículo citado en: 79 sentencias, 2 artículos doctrinales, 7 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 157 Apelación de hecho.
TÍTULO V Contencioso administrativo. Artículos 158 a 165
CAPÍTULO I Tribunal fiscal administrativo. Artículos 158 a 164
ARTÍCULO 158 Jurisdicción y competencia.
Los recursos de apelación de que trata el artículo 156(*) de este Código.
Las apelaciones de hecho previstas por el artículo 157(*) de este Código.
Las otras funciones que le encomienden leyes especiales.
Artículo citado en: 18 sentencias, un artículo doctrinal, 9 resoluciones administrativas
ARTÍCULO 159 Facultades disciplinarias del Tribunal.
A los particulares y funcionarios o empleados públicos que no sean del Tribunal, que falten al respecto y al orden debidos en los actos de su competencia; y
A las partes, profesionales, peritos, testigos o personas que intervengan en los negocios sometidos a su conocimiento, con motivo de las faltas que cometan en agravio del Tribunal, de cualquiera de sus miembros, o de cualquier funcionario o empleado público que haya intervenido en el asunto, por razón de su cargo.
Las multas se deben imponer de acuerdo con los artículos 946 y siguientes el Código de Procedimientos Civiles.
ARTÍCULO 160 Integración del Tribunal y requisitos de sus miembros.
Ser costarricense por nacimiento o naturalización, con domicilio en el país por un mínimo de diez años después de obtenida la carta respectiva.
Ser ciudadano en ejercicio y pertenecer al estado seglar.
Ser mayor de treinta años y tener cinco años o más en el ejercicio profesional.
Ser de conocida solvencia moral y contar con experiencia en materia tributaria de dos años.
No hallarse ligado por parentesco de consanguinidad ni afinidad, incluso hasta el tercer grado, con un miembro de dicho Tribunal, con las autoridades superiores de los organismos de la Administración Tributaria o con los jefes de los departamentos del Ministerio de Hacienda que intervienen en la determinación de las obligaciones tributarias, a la fecha de integrarse al Tribunal. De surgir un impedimento de esta índole con posterioridad al nombramiento, perderá el puesto el miembro nombrado en último término; si el impedimento entre los miembros es simultáneo, deberá ser repuesto el de menor edad.
El Poder Ejecutivo deberá designar, individualmente, a los propietarios y a los suplentes del Tribunal Fiscal Administrativo, previo concurso de antecedentes, que ha de efectuarse formalmente, con la intervención de las autoridades que establece el Estatuto de Servicio Civil. Las formalidades y las disposiciones sustantivas fijadas en ese ordenamiento se observarán igualmente para la remoción de los miembros de este Tribunal.
Artículo citado en: 18 sentencias, 7 resoluciones administrativas
Desempeño ineficiente de sus funciones;
Mala conducta en el desempeño de sus cargos;
Comisión de delitos, incluso tentativa y frustración, cuyas penas afecten su buen nombre y honorabilidad; y
Falta de excusa en los casos previstos en el artículo 164 (*) de este Código, o la violación de las prohibiciones establecidas en el mismo.
ARTÍCULO 163 Actuación del Tribunal Fiscal Administrativo.
El Tribunal Fiscal Administrativo debe ajustar su actuación al procedimiento y a las normas de funcionamiento establecidas en el presente Código, así como en la Ley General de Administración Pública, el Código Procesal Contencioso-Administrativo(*) y la Ley Orgánica del Poder Judicial, en lo que sean aplicables supletoriamente.
Los actos que resuelvan recursos interpuestos contra resoluciones determinativas de tributos, deben dictarse dentro de los seis meses siguientes al vencimiento del plazo para interponerlos, cuando se presenten los alegatos y las pruebas dentro del plazo señalado por el artículo 156 del presente Código. En los casos en que los sujetos pasivos presenten pruebas de descargo fuera de dicho plazo, se dictará la resolución determinativa dentro de los seis meses posteriores a la recepción de estas.
Tenga interés directo o indirecto en el reclamo venido en alzada al Tribunal;
En el reclamo o asunto tenga interés su cónyuge, sus ascendientes o descendientes, hermanos, cuñados, tíos y sobrinos carnales, suegros, yernos, padrastros, hijastros, padres o hijos adoptivos;
Sea o hubiere sido en los seis meses anteriores, tutor, abogado, curador, apoderado, auditor, contador, empleado, representante, administrador, o gerente de la persona o empresa interesada en el reclamo.
Aplicar decretos, reglamentos, acuerdos u otras disposiciones que sean contrarios a la ley; ii) Ejercer la profesión por la que fueron nombrados, con la salvedad establecida en el artículo 118 (*) de este código; y iii) Expresar y aun insinuar privadamente su opinión respecto de los negocios que están llamados a fallar. El funcionario que contraviniere esta prohibición se hará acreedor a la pena prevista para el prevaricato.
CAPÍTULO II Juicio contencioso administrativo. Artículo 165
ARTÍCULO 165 Trámite.
Contra los fallos del Tribunal Fiscal Administrativo, el interesado podrá iniciar un juicio contencioso-administrativo, de acuerdo con las disposiciones del Código Procesal Contencioso-Administrativo.
Para lo anterior, el órgano o la entidad encargada de aplicar el tributo deberá presentar, al referido Ministerio o autoridad, un informe motivado que indique las razones por las que estima conveniente impugnar la respectiva resolución administrativa. El Ministerio o la entidad competente deberá decidir sobre la procedencia de la impugnación, previo dictamen del órgano legal correspondiente.
Artículo citado en: 68 sentencias, 9 resoluciones administrativas
TÍTULO VI Cobro judicial y extrajudicial. Artículos 166 a 177
CAPÍTULO I Disposiciones generales. Artículos 166 a 172
ARTÍCULO 166 Oficina de Cobros.
La Oficina de Cobros del Ministerio de Hacienda debe cobrar los impuestos, tasas, contribuciones, derechos fiscales, rentas por arrendamiento de bienes del Poder Central no sujetos a leyes especiales, y de toda clase de créditos a favor de éste, mediante el procedimiento instituido por la ley No.2393 de 11 de julio de 1959, reformada por ley No.3493 de 29 de enero de 1965 y por las disposiciones de este Título.
ARTÍCULO 167 Integración de la Oficina de Cobros.
Un jefe, quien debe ser abogado, cuyas funciones son atender todo lo referente a la dirección, coordinación, supervisión y ejecución de las actividades y programas de la dependencia y ejercer las demás atribuciones que para tales efectos le correspondan;
Un cuerpo de abogados que debe integrar la planta estable de la Oficina; y
Un cuerpo de fiscales específicos, integrado también por abogados, que puede designar el Ministerio de Hacienda en el número que considere apropiado. El Poder Ejecutivo podrá reducir o aumentar el número de fiscales específicos, cuando así lo considere necesario el Ministerio de Hacienda. El nombramiento de ellos se hará mediante Decreto Ejecutivo, previa realización de un concurso de antecedentes.
Disponer el ejercicio de la acción de cobro;
Decretar las medidas cautelares contenidas en este Título, cuando se trate de créditos a favor del Poder Central originados en tributos regulados por el presente Código, sus intereses, recargos y multas, y solicitar esas medidas a los órganos jurisdiccionales en los casos de otros créditos; y
Ejercer la inmediata vigilancia sobre la gestión cobratoria del Cuerpo de Abogados de la Oficina y de los Fiscales Específicos.
Asimismo, la Oficina de Cobros puede disponer, de oficio o a petición de parte, la cancelación de los créditos indicados en el artículo 157 de este código, cuando los términos de prescripción correspondientes estén vencidos o se trate de cuentas o créditos incobrables. La resolución que así lo disponga deberá contar con la aprobación de la Dirección General de Hacienda y deberá ponerse en conocimiento de la Contabilidad Nacional y los organismos correspondientes para que cancelen, en sus registros o libros, las cuentas o los créditos respectivos. Contra la resolución que deniegue la cancelación, cabrá recurso ante el Tribunal Fiscal Administrativo.
ARTÍCULO 169 Créditos insolutos y emisión de certificaciones.
Las oficinas que controlen, a favor del Poder Central, ingresos o créditos de la naturaleza indicada en el artículo 166 de este Código, dentro de los nueve meses siguientes a la expiración del término legal de pago, deben preparar las certificaciones de lo pendiente de cobro y ordenar, en su caso, el retiro de los respectivos recibos de los bancos y las demás oficinas recaudadoras.
Antes de remitir las certificaciones a la Oficina de Cobros, las oficinas que controlen los ingresos o créditos a que se alude en el párrafo primero de este artículo, deben notificar al deudor por cualesquiera de los medios que autoriza el artículo 132 de este Código, al domicilio que conste en sus registros, que se le concede un plazo de quince días, contado a partir de su notificación, para que proceda a la cancelación del crédito fiscal impago.
Las certificaciones de adeudo expedidas por las oficinas señaladas en este artículo, deberán ser firmadas por los gerentes de las administraciones tributarias y de grandes contribuyentes. Tendrán el carácter de título ejecutivo suficiente para iniciar el cobro judicial.
ARTÍCULO 170 Responsabilidad de los titulares de las oficinas que controlen ingresos o créditos.
Los titulares de las oficinas que controlen ingresos o créditos a favor del Poder Central, deben cumplir las obligaciones que le señala el artículo anterior, bajo pena de amonestación en caso de que incumplan por la sola vez; de suspensión de sus puestos sin goce de salario hasta por ocho días, cuando haya reincidencia, y de destitución en la hipótesis de multireincidencia. Estas sanciones deben aplicarse conforme a lo dispuesto en el Estatuto de Servicio Civil.
ARTÍCULO 171 Intervención del Cuerpo de Abogados y de los Fiscales Específicos.
Conforme la Oficina de Cobros reciba las certificaciones a que se refiere el artículo 169 (*) de este Código, su Jefe las debe distribuir entre los abogados del cuerpo permanente respectivo y/o los Fiscales Específicos para que ejerzan la acción de cobro.
ARTÍCULO 172 Procedimiento en caso de responsabilidad solidaria.
Para iniciar el procedimiento de cobro en contra de un responsable solidario por un crédito fiscal, es necesario hacerle notificación, en la que debe expresarse:
El nombre del deudor;
La resolución o documento de que se derive el crédito fiscal y el monto de éste;
Los motivos y fundamentos por los que se le considera responsable del crédito; y
El plazo para el pago que debe ser el establecido en el artículo 171 (*) de este Código.
CAPÍTULO II Medidas cautelares. Artículos 173 a 177
ARTÍCULO 173 Casos en que proceden.
Con anterioridad a la interposición de la demanda, la Oficina de Cobros puede decretar las medidas cautelares que se indican en los artículos 174 y 175 (*) siguientes para la percepción de los créditos a favor del Poder Central originados en tributos regulados por el presente Código, sus intereses, recargos y multas, en los casos siguientes:
Cuando transcurre el plazo señalado en el artículo 171 (*) de este Código, si el deudor no ha cancelado totalmente el crédito fiscal, cuya certificación se hubiere emitido con base en documentos emanados del mismo deudor o en resolución que agote la vía administrativa;
Cuando exista, en caso de multas, sentencia ejecutoria, y si transcurrido el plazo a que alude el inciso anterior no se hubiere pagado el importe de la multa correspondiente;
Cuando lo pida el propio interesado, para garantizar su deuda fiscal; y
Cuando esté en vías de determinación un crédito fiscal y, a juicio de la autoridad administrativa competente, exista peligro de que el obligado se ausente, enajene o oculte sus bienes o realice qualquier maniobra tendiente a dejar insoluto el crédito. En estos casos, dicha autoridad debe solicitar a la Oficina de Cobros que decrete la correspondiente medida cautelar, e iniciar seguidamente el procedimiento necesario para determinar y liquidar el crédito fiscal en un plazo que no debe exceder de treinta días. Si el crédito fiscal se cubre dentro del término de quince días siguientes a la notificación de dicha liquidación, el deudor no está obligado a pagar gastos de ejecución.
ARTÍCULO 174 Embargo de créditos al deudor y retención de las sumas que debe percibir.
En los casos que autoriza el artículo anterior, la Oficina de Cobros puede ordenar que el importe del crédito fiscal impago se retenga a favor del Fisco de los salarios, dietas, pensiones, jubilaciones, comisiones, y de cualquier otra remuneración o crédito en dinero efectivo que deba percibir o de que fuere acreedor del deudor.
En caso de incumplimiento de las obligaciones que estatuye el presente artículo, se deben aplicar a tales personas o entidades las disposiciones que sobre responsabilidad solidaria determina el artículo 24 del presente Código y las sanciones previstas por el artículo 98 (*) del mismo.
Artículo citado en: una sentencia, un artículo doctrinal, una resolución administrativa, 2 noticias
ARTÍCULO 175 Embargo Administrativo.
En los casos que autoriza el artículo 177 (*) de este Código, la Oficina de Cobros puede, asimismo, decretar y practicar embargo administrativo sobre toda otra clase de bienes del deudor, el que debe comunicar para su anotación en los Registros Públicos o entidades públicas o privadas competentes, cuando proceda.
ARTÍCULO 176 Limitaciones al embargo administrativo y sustitución.
El embargo administrativo que autorizan los artículos 174 y 175 (*) de este Código se debe practicar observando las limitaciones que establecen los artículos 984 del Código Civil y 172 del Código de Trabajo, pudiendo ser sustituido por garantía suficiente a juicio de la Oficina de Cobros.
ARTÍCULO 177 Honorarios abogados de la Oficina de Cobros.
TÍTULO VII Disposiciones derogatorias y vigencia. Artículos 178 y 179
CAPÍTULO UNICO Artículos 178 y 179
ARTÍCULO 178 Disposiciones derogatorias.
De la Ley de Impuesto sobre la Renta (Ley Nº 837 de 20 de diciembre de 1946 y sus reformas): el segundo párrafo del artículo 11; el segundo párrafo del artículo 16; el segundo párrafo del artículo 17; los artículos 18 y 24; el segundo párrafo del artículo 25; los artículo 26, 27 y 28; la parte final del párrafo tercero y los cuatro últimos párrafos del artículo 29; los artículos 30, 31, 33, 34, 37 y los artículos 40 a 58;
De la Ley de Impuesto sobre las Ventas (Ley Nº 3914 de 17 de julio de 1967): el artículo 18, con excepción de la norma que se refiere al cierre del negocio; el artículo 21, con excepción del l1iteral a) del mismo y los artículos 22 a 32;
De la Ley de Impuesto Territorial (Ley Nº 27 de 2 de marzo de 1939 y sus reformas); los artículos 9, 12, 13, 14 y 22; y el último párrafo del artículo 23; la parte final del artículo 25; los artículos 47 a 56; los artículos 58 y 59 y los artículos 61 a 68;
El interés del 2% que establece el artículo 2º de la ley Nº 32 de 27 de junio de 1932 y los dos últimos párrafos del citado artículo;
Los artículos 1º y 2º de la Ley Nº 1880 de 7 de junio de 1955;
El decreto Nº 40 de 6 de diciembre de 1962; y
Todas las disposiciones de las leyes y decretos que se opongan a lo dispuesto en este Código.
ARTÍCULO 179 Vigencia.
TÍTULO VIII Disposiciones transitorias.
El Presidente y los cuatro propietarios del acual -sic- (*) Tribunal Fiscal Administrativo, deben pasar a integrar, hasta completar un período de ocho años, el nuevo Tribunal que instituye el Título V de este Código y deben desempeñar sus cargos conforme a la siguiente división de funciones:
Presidente del Tribunal: El Presidente del actual Tribunal Fiscal Administrativo;
Propietarios de la Sala Primera: Los dos miembros con títulos de abogado y contador público autorizado; y
Propietarios de la Sala Segunda: El Presidente del Tribunal y los dos miembros con título de Ingeniero. Al concluir dicho período se aplicará lo establecido por el párrafo final del artículo 153 (**), con aquellos miembros que reúnan los requisitos enunciados en el artículo 151 (**) ibídem.
Responsabilidad de los donatarios o legatarios y del propietario de la empresa individual de responsabilidad limitada. Las disposiciones del inciso a) del artículo 22 y las del artículo 25, rigen en relación con las obligaciones tributarias generadas a partir de la fecha de vigencia del presente Código.
TRANSITORIO III. Modificación espontánea de declaraciones y sanción por no llevar libros o llevarlos atrasados.
La disposición del párrafo segundo del artículo 130 (*), la sanción que corresponda por la infracción señalada en el inciso b) del artículo 100 (**) y la que proceda por no llevar los libros y registros a que se refiere el inciso a) del artículo 104 (*), todos de este Código, se deben comenzar a aplicar una vez transcurridos seis meses contados desde la fecha de vigencia del mismo.
TRANSITORIO IV. Intereses.
El interés que establece el artículo 57, se debe aplicar con relación a las obligaciones tributarias vencidas con posterioridad a la fecha de vigencia de este Código.
TRANSITORIO V. Sanciones.
Las sanciones que establecen los artículos 91, 94, 96, 98 y 101 (*), y la que corresponda por aplicación de lo dispuesto en el artículo 103 (*) de este Código, se deben aplicar con relación a las infracciones cometidas a partir de la fecha de vigencia del mismo.
TRANSITORIO VI. Reincidencia y reiteración.
Para efectos de la reincidencia y la reiteración previstas en el artículo 71, no deben considerarse las infracciones cometidas con anterioridad a la vigencia de este Código.
TRANSITORIO VII. Prescripción.
El término de prescripción que establece el párrafo segundo del artículo 51 para los contribuyentes o responsables no registrados ante la Administración Tributaria, o que estándolo, no hubieren presentado las declaraciones juradas a que estuvieren obligados, se debe aplicar con relación a las obligaciones tributarias cuya prescripción no se hubiere operado a la fecha de entrada en vigencia de este Código. En los demás casos, el término de tres años de la prescripción que esté en curso, se empieza a contar desde la vigencia del presente Código.
TRANSITORIO IX. No mas sobre prórrogas o facilidades.
Las normas del artículo 38 de este Código, deben aplicarse con relación a las obligaciones tributarias cuyos vencimientos no se hubieren operado con anterioridad a la fecha de vigencia de este Código.
TRANSITORIO X. Reclamos contra avalúos inmobiliarios pendientes en el Tribunal Fiscal Administrativo.
Los reclamos contra avalúos inmobiliarios que estén en trámite en el Tribunal Fiscal Administrativo a la fecha de entrada en vigencia de este Código, deben pasar a conocimiento de la Sala Segunda del nuevo Tribunal, para su resolución definitiva.
TRANSITORIO XI. Aplicación de normas anteriores.
En los casos contemplados en los Transitorios que anteceden, en que no corresponda la aplicación de las normas a que en ellos se alude, deben aplicarse las disposiciones contenidas en las leyes tributarias respectivas, que se derogan por el presente Código.
TRANSITORIOS DE LA LEY No.7900 DE 3 DE AGOSTO DE 1999.
Para las determinaciones administrativas de impuestos reguladas en los artículos 144 a 147 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, en las que se haya comunicado al sujeto pasivo el traslado de cargos u observaciones, se aplicará el cómputo de los intereses, según las regulaciones del artículo 40 vigente antes de esta ley.
En todos los demás casos, incluso en las determinaciones administrativas de impuestos en que se haya comunicado al sujeto pasivo el traslado de cargos, después de la vigencia de esta ley, correspondientes a períodos tributarios anteriores a dicha vigencia, los intereses establecidos en el artículo 40 se computarán por el período comprendido entre la fecha de vigencia de la ley y la fecha del pago.
A las infracciones administrativas cometidas con anterioridad a la vigencia de esta ley se les aplicará la sanción más benigna. Además se les aplicará, según corresponda, las reducciones establecidas en el artículo 88 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.
En un plazo máximo de seis meses, contados a partir de la vigencia de esta ley, el Poder Ejecutivo deberá establecer el contenido presupuestario requerido para efectuar las devoluciones del artículo 47 del Código, reformado mediante esta ley. Hasta el 30 de setiembre del 2000 conservará su vigencia el artículo 48 derogado en esta ley. Las solicitudes de cesión a terceros realizadas antes de la derogación del artículo 48 deberán tramitarse de conformidad con dicho artículo.
Los sujetos pasivos de impuestos administrados por la Dirección General de Tributación contarán con un período de tres meses, contados a partir de la publicación de la presente ley, para cancelar sus obligaciones tributarias pendientes de pago, contraídas antes de la publicación de esta ley, con exoneración total de recargos e intereses.
Dictamen n° 234 de 06 de Agosto de 2004, de Ministerio de Justicia y Gracia
Dictamen n° 213 de 29 de Octubre de 1987, de Registro Nacional

References: ARTÍCULO 2

ARTÍCULO 3

ARTÍCULO 5

ARTÍCULO 6

ARTÍCULO 7

ARTÍCULO 8

ARTÍCULO 9

ARTÍCULO 10

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 Artículo 14

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ARTÍCULO 106
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