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TALLER DE AHORRO FISCAL. Murcia, 5 de junio de PDF
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Lorenzo Robles Fuentes
1 TALLER DE AHORRO FISCAL Murcia, 5 de junio de 2012
2 SUMARIO 1. PROPUESTAS DE AHORRO EN EL ÁMBITO DEL IRPF Novedades Fiscales introducidas por el RDL 20/2011 Cómo gestionar el incremento del IRPF para 2012 y REFORMA FISCAL 2012 EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 3. EXENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA FAMILIAR
3 1. PROPUESTAS DE AHORRO EN EL ÁMBITO DEL IRPF
4 NOVEDADES FISCALES INTRODUCIDAS POR EL RDL 20/2011
5 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS NORMATIVA El 31 de diciembre se publicó en el Boletín Oficial del Estado el Real Decreto Ley 20/2011, de 30 de Diciembre de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit publico Ley 7/2011, de 26 de diciembre, de medidas fiscales y de fomento económico en la Región de Murcia (BORM de 31 de diciembre de 2011) 5
7 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS NORMATIVA Las modificaciones legislativas suponen un incremento relevante de los tipos impositivos del IRPF mediante un gravamen complementario Estas medidas se aplican transitoriamente a los ejercicios 2012 y
8 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS LEGISLACIÓN ESTATAL: RDL 20/2011 Base liquidable general Base liquidable del ahorro Base liquidable general Base liquidable del ahorro Escala general del impuesto + Tipos de gravamen del ahorro + Escala autonómica del impuesto Tipos de gravamen del ahorro Gravamen complementario Gravamen complementario Cuota íntegra estatal (art. 62 LIRPF) -Deducciones aplicables Cuota íntegra autonómica (art. 73 LIRPF) -Deducciones aplicables Cuota líquida estatal Cuota líquida autonómica Cuota líquida total 8
9 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS REAL DECRETO-LEY 20/2011, DE 30/12 Gravamen complementario sobre la base liquidable general BASE LIQUIDABLE GENERAL CUOTA ÍNTEGRA RESTO BASE LIQUIDABLE GENERAL TIPO APLICABLE PORCENTAJE 0,00 0, ,20 0,75% ,20 132, ,00 2,00% ,20 438, ,00 3,00% , , ,00 4,00% , , ,00 5,00% , , ,00 6,00% , ,52 En adelante 7,00% 9
10 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS REAL DECRETO-LEY 20/2011, DE 30 DE DICIEMBRE Gravamen complementario a la base liquidable del ahorro BASE LIQUIDABLE AHORRO CUOTA ÍNTEGRA RESTO BASE LIQUIDABLE AHORRO TIPO APLICABLE PORCENTAJE 0,00 0, ,00 2,00% 6.000,00 120, ,00 4,00% ,00 840,00 En adelante 6,00% BASE LIQUIDABLE AHORRO CUOTA ÍNTEGRA RESTO BASE LIQUIDABLE AHORRO TIPO APLICABLE PORCENTAJE 0,00 0, ,00 21,00% 6.000, , ,00 25,00% , ,00 En adelante 27,00% 10
11 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS REAL DECRETO-LEY 20/2011, DE 30 DE DICIEMBRE Nuevas cargas del IRPF sobre las familias SOLTEROS Y SIN HIJOS BASE LIQUIDABLE INCREMENTO CUOTA ,75 0, ,30 20, ,00 53, ,00 81, ,00 248, ,67 606, , , , , , , , , , ,94 CASADO DOS HIJOS QUE PRESENTA DECLARACIÓN CONJUNTA B. LIQUIDABLE INCREMENTO CUOTA ,75 0, ,30 0, ,00 0, ,00 27, ,00 151, ,67 475, , , , , , , , , , ,87 11
12 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS LEGISLACIÓN AUTONÓMICA: LEY 7/2011 BORM El resultado consolidado de la cuota estatal y autonómica para un sujeto pasivo residente en la Comunidad Autónoma de la región de Murcia (2012 y 2013) es el siguiente: TIPOS ESTATAL Y AUTONÓMICOS CONSOLIDADOS B. LIQUIDABLE CUOTA RESTO BASE HASTA ÍNTEGRA HASTA TIPO 0,00 0, ,20 24,75% , , ,00 30,00% , , ,00 40,00% , , ,00 47,00% , , ,00 50,00% , , ,00 53,00% , ,24 En adelante 54,00% TIPOS CONSOLIDADOS % 28% 37% 43% 45% 47% 47% 12
13 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS OTRAS MODIFICACIONES: EN EL ÁMBITO ESTATAL Consecuencia del incremento de los tipos impositivos es el incremento de los tipos de retención: Se procede a la regularización de los mismos a partir de febrero de 2012 Se incrementa para los ejercicios 2012 y 2013 los tipos a aplicar a los rendimientos del trabajo de Administradores y demás miembros de órganos representativos que pasan del 35% al 42% Todas aquellas rentas sujetas hasta ahora a un tipo de retención del 19% pasan a estarlo al 21%: Intereses Dividendos Ganancias derivadas de la transmisión o reembolso de acciones o participaciones en IIC Arrendamiento de inmuebles urbanos Rendimientos de propiedad industrial Cesión de derechos de imagen Se mantienen al 15% los rendimientos de actividades económicas Retribuciones de trabajo exentas: entrega de equipos informáticos: se alarga este tratamiento en el IRPF hasta el ejercicio
14 CÓMO GESTIONAR EL INCREMENTO DEL IRPF PARA 2012 Y 2013
15 EL INCREMENTO DEL IRPF PARA 2012 Y 2013 INTRODUCCIÓN Reglas de imputación temporal Rentas irregulares Rentas exentas 15
16 EL INCREMENTO DEL IRPF PARA 2012 Y 2013 INTRODUCCIÓN REGLAS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL DE LAS RENTAS EN EL IRPF Temporalidad del incremento de los tipos 2012 y 2013 Rentas del capital Rentas del trabajo Actividades económicas Ganancias y pérdidas Exigibilidad Devengo contable Alteración patrimonial 16
17 EL INCREMENTO DEL IRPF PARA 2012 Y 2013 GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES OPERACIONES A PLAZO Regla especial: se puede integrar la ganancia en el ejercicio de la transmisión o en los ejercicios en los que venzan los plazos Año Tipo impositivo Supuesto 19-21% % 19-21% Venta Plazo 1 Plazo 2 Plazo 3 Alternativa Venta Plazo 1 Plazos 2 y 3 17
18 EL INCREMENTO DEL IRPF PARA 2012 Y 2013 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PLANES DE COMPENSACIÓN FLEXIBLE O CAFETERÍA PLAN Convierten rentas del trabajo que tributan en la base general por rentas exentas de tributación RETRIBUCIONES EN ESPECIE EXENTAS RETRIBUCIONES EN ESPECIE NO EXENTAS Ordenador con conexión a Internet Seguro de asistencia sanitaria Seguro de accidentes Servicio de primer ciclo de educación infantil Cursos de formación Servicio público de transporte colectivo de viajeros Entrega de acciones Vales comida Utilización de vehículos Utilización de vivienda Otros 18
19 EL INCREMENTO DEL IRPF PARA 2012 Y 2013 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO SISTEMAS RETRIBUTIVOS QUE GENERAN RENTAS DEL TRABAJO IRREGULARES BONUS SALARIAL CARACTERÍSTICAS Vinculado a resultados, mercado, desempeño Fidelización No participación en capital Renta de carácter dineraria Diferimiento hasta la entrega del bonus Posibilidad de consideración como rendimiento irregular REQUISITOS Que el período de generación sea superior a 2 años Que el derecho a percibirlo exista con anterioridad. Importante: acreditación de la fecha de inicio del período de generación Que no se obtenga de forma periódica o recurrente. Periódico: vencimiento que se devengue con determinada periodicidad (trimestral, anual, trienal, etc.) Recurrente: rendimiento que tiende a repetirse en el tiempo, aunque el plazo transcurrido entre devengos no sea el mismo Reducción no puede superar /año 19
20 EL INCREMENTO DEL IRPF PARA 2012 Y 2013 GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES APROVECHAMIENTO DE PÉRDIDAS PATRIMONIALES Integración y compensación de rentas en la base del ahorro Rtos. capital mobiliario Ganancias y pérdidas RCM positivos Ganancias RCM negativos Resultado positivo Resultado positivo Pérdidas Resultado negativo Base del ahorro Resultado negativo Compensación con RCM 4 años siguientes Tipo 21/25/27% Compensación con ganancias 4 años siguientes 20
21 EL INCREMENTO DEL IRPF PARA 2012 Y 2013 RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO INSTRUMENTOS DE INVERSIÓN QUE PERMITEN EL DIFERIMIENTO EN LA TRIBUTACIÓN Instrumentos con pago de intereses a vencimiento: Renta fija con rendimiento implícito Depósitos con pago de intereses a vencimiento Productos que permiten la movilización de la inversión con diferimiento de la tributación: Seguros de vida y unit linked - Utilidad en Impuesto sobre el Patrimonio Fondos de inversión 21
22 2. REFORMA FISCAL 2012 EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
23 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES PRINCIPALES CAMBIOS INCREMENTO PAGOS FRACCIONADOS 2.- LIMITACIÓN COMPENSACION PERDIDAS 3.- AMPLIACIÓN PLAZO BINS (18 AÑOS ) 4.- REBAJA DEL FONDO COMERCIO FINANCIERO 5.- EXTENSIÓN RÉGIMEN MICROPYMES A I+D INNOVACIÓN TECNOLÓGICA DEL 8% AL 12% 7.- CINE MEJORAS DEDUCCIÓN 8.- USO TECNOLÓGICO EMPLEADOS 9.- MEDIO AMBIENTE 10.- INCREMENTO RETENCIONES (19% AL 21) ( ) 23 23
24 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES PRINCIPALES CAMBIOS 2012 MEDIDAS TRANSITORIAS ( ) FONDO COMERCIO (1%) LIMITE DEDUCCIONES (25%) IMPORTE MÍNIMO PAGOS FRACCIONADOS (4% -8%) REPATRIACIÓN DIVIDENDOS (8%) EXENCIÓN VENTA ACTIVOS (50%) MEDIDAS PERMANENTES LIMITACIÓN GASTOS FINANCIEROS (ESPECIFICA DE DEUDAS ENTIDADES GRUPOS) LIMITACIÓN GASTOS FINANCIEROS (GENERICO) LIMITACIÓN LIBERTAD AMORTIZACIÓN AMPLIACIÓN PLAZO DEDUCCIONES (15-18 AÑOS) FLEXIBILIZACIÓN VENTAS ACCIONES EXTRANJERAS AMNISTÍA FISCAL MODELO 750 APROBADO EL 4 DE JUNIO
25 3. EXENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA FAMILIAR
26 HASTA 2007 DURANTE LOS EJERCIOS DURANTE LOS EJERCIOS A PARTIR DEL 2013 Se tributa por IP Se introduce una bonificación estatal del 100% en la cuota íntegra que en la práctica suponía NO tributar Se elimina la bonificación con lo que si el patrimonio supera los mínimos exentos se deberá volver a tributar por impuesto (a través del RDL 13/2011) Se vuelve a introducir la bonificación estatal del 100% 26 26
27 MEDIDAS APROBADAS RDL 13/2011 Se restablece el IP para los ejercicios 2011 y 2012 (declaraciones a presentar en los años 2012 y 2013) mediante la eliminación de la bonificación estatal del 100% y la recuperación de los elementos del tributo que fueron objeto de eliminación Se han elevado los importes de la exención parcial de la vivienda y del mínimo exento. Las CCAA tiene competencia normativa para modificar algunos aspectos CANTIDADES EXENTAS ANTES RDL 13/2011 TRAS RDL 13/2011 VIVIENDA HABITUAL Hasta ,03 ( ptas) MÍNIMO EXENTO ,18 ( ptas)
28 MEDIDAS APROBADAS RDL 13/2011 QUIÉNES ESTARÁN OBLIGADOS A DECLARAR EN LOS EJERCICIOS 2011 Y 2012? Nuevo artículo 37: Aquellas personas cuya cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar, o cuando, no dándose esta circunstancia, el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto, resulte superior a euros
29 CAPACIDAD NORMATIVA DE LAS CCAA Las competencias normativas que pueden asumir las comunidades autónomas (según artículo 47 de la actual Ley 22/2009 de cesión de tributos) abarcan las siguientes materias: MINIMO EXENTO TIPO DE GRAVAMEN DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES Las deducciones y bonificaciones aprobadas por las CCAA resultarán en todo caso, compatibles con las deducciones y bonificaciones establecidas en la normativa estatal reguladora del impuesto y no podrán suponer una modificación de las mismas. Estas deducciones y bonificaciones autonómicas se aplicarán con posterioridad a las reguladas por la normativa del Estado El ejercicio de las competencias normativas por las CCAA puede llevar a una disparidad normativa y a diferencias tributarias tras el RDL 13/2011 según cuál sea la residencia fiscal del contribuyente. Posiblemente muchas CCAA adaptarán su legislación autonómica a la exención parcial de la vivienda y mínimos exentos que ha fijado el RDL 13/
30 CAPACIDAD NORMATIVA DE LAS CCAA 30 30
31 ASPECTOS GENERALES DEL IP Modalidades de tributación: Por obligación personal: personas físicas, españolas o extranjeras, que tenga su residencia habitual en España tributación por patrimonio mundial Por obligación real: Personas físicas que no tengan su residencia fiscal en España Tributación por los bienes radicados o derechos ejercitados en territorio español. Novedad RDL 13/2011: les resulta de aplicación el mínimo exento Obligación de nombrar un representante fiscal en determinados supuestos SUJETO PASIVO DEVENGO HECHO IMPONIBLE PERSONA FÍSICA 31 DICIEMBRE DE CADA AÑO TITULARIDAD POR EL SUJETO PASIVO DEL PATRIMONIO NETO EN EL MOMENTO DEL DEVENGO 31 31
32 ASPECTOS GENERALES DEL IP PATRIMONIO NETO + Bienes y derechos de contenido económico (*) - Cargas y gravámenes que disminuyan su valor - Deudas y obligaciones de las que responde el sujeto pasivo 32 32
33 ASPECTOS GENERALES DEL IP Normas cautelares para evitar la duplicidad de la deuda establecen que NO son deducibles: las cantidades avaladas, mientras el deudor principal no haya resultado fallido las hipotecas que garanticen el precio aplazado en la adquisición de un bien; sin perjuicio de que sí sea deducible el precio aplazado o la deuda garantizada las deudas contraídas para la adquisición de bienes y derechos exentos. Cuando la exención sea parcial, la deuda no es deducible en la parte proporcional de la exención 33 33
34 ASPECTOS GENERALES DEL IP DEUDAS CONTRAÍDAS PARA LA ADQUISICIÓN DE BIENES Y DERECHOS EXENTOS: INCIDENCIA EN LA EXENCIÓN PARCIAL DE LA VIVIENDA HABITUAL En ningún caso serán objeto de deducción las deudas contraídas para la adquisición de bienes o derechos exentos. Cuando la exención sea parcial, será deducible, en su caso, la parte proporcional de las deudas EJEMPLO: Vivienda habitual adquirida el 1/3/2011 por un precio de adquisición de y habiéndose solicitado un préstamo hipotecario cuya deuda a 31/12/2011 asciende a Parte exenta de la vivienda habitual: Parte no exenta de la vivienda habitual: Deuda deducible: x ( / ) =
35 ASPECTOS GENERALES DEL IP DEUDAS Y CRÉDITOS TRIBUTARIOS DEDUCIBLES IRPF La cuota diferencial positiva del sujeto pasivo constituye una deuda deducible para determinar la base imponible del IP (V ). A sensu contrario, parece que el importe a devolver por parte de Hacienda derivado del IRPF constituye más base imponible IP La propia cuota del IP NO es deducible (TEAC 1697/2006) ISD Si en el patrimonio del sujeto pasivo hay bienes adquiridos por donación o sucesión, podrá deducirse la cuota de ISD correspondiente En los supuestos de OBLIGACIÓN REAL DE CONTRIBUIR solo serán deducibles las cargas y gravámenes que afecten a los bienes y derechos que radiquen en territorio español o puedan ejercitarse o hubieran de cumplirse en el mismo, así como las deudas por capitales invertidos en los indicados bienes
36 ALGUNAS NORMAS DE VALORACIÓN BIENES INMUEBLES Los bienes inmuebles se valoran por el mayor de: valor catastral valor comprobado por la Administración a efectos de otros tributos precio, contraprestación o valor de adquisición DEPÓSITOS EN CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO, A LA VISTA O A PLAZO IP Se valoran por el mayor de: el saldo a 31 de diciembre saldo medio correspondiente al último trimestre del año (saldo medio ponderado). Reglas especiales para evitar doble tributación VALORES NEGOCIADOS REPRESENTATIVOS DE LA CESIÓN A TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS Valor de negociación media del cuarto trimestre de cada año VALORES NEGOCIADOS REPRESENTATIVOS DE LA PARTICIPACIÓN EN FONDOS PROPIOS DE CUALQUIER TIPO DE ENTIDAD Las acciones y participaciones en el capital social o fondos propios de cualesquiera entidades jurídicas negociadas en mercados organizados se computan por su valor de negociación media del cuarto trimestre de cada año (salvo las correspondientes a IIC) 36 36
37 ALGUNAS NORMAS DE VALORACIÓN ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA Valor liquídatelo en la fecha del devengo del impuesto SEGUROS DE VIDA Valor de rescate a 31 de diciembre RENTAS TEMPORALES Y VITALICIAS Valor de capitalización en la fecha del devengo del impuesto JOYAS, PIELES DE CARÁCTER SUNTUARIO Y VEHÍCULOS, EMBARCACIONES Y AERONAVES Valor de mercado a 31 de diciembre OBJETOS DE ARTE Y ANTIGÜEDADES Valor de mercado a 31 de diciembre 37 37
38 EXENCIONES EN EL IP Bienes del Patrimonio Histórico Español, y de las CCAA (L16/85), así como bienes de interés cultural Determinados Objetos de Arte y Antigüedades (L16/85 y RD 111/86) Ajuar doméstico, salvo: joyas, pieles de carácter suntuario, vehículos, aeronaves, obras de arte y antigüedades Los objetos de arte y antigüedades cuando hayan sido cedidos por sus propietarios en depósito permanente por un periodo no inferior a tres años a Museos o Instituciones culturales sin fin de lucro para su exhibición pública, mientras se encuentren depositadas Derechos de contenido económico en los instrumentos de previsión social enumerados en el art. 4º.Cinco Ley 19/1991. P.ej: Derechos consolidados de partícipes en plan de pensiones Derechos de propiedad intelectual e industrial, si permanecen en el patrimonio del autor, y no están afectos a actividad empresarial (propiedad industrial) Valores cuyos rendimientos estén exentos por aplicación del art. 13 LIRNR Los bienes y derechos de las personas físicas necesarios para el desarrollo de su actividad empresarial o profesional Plena propiedad, nuda propiedad y usufructo vitalicio sobre participaciones en entidades, en que concurran los requisitos previstos en el art. 4.Ocho.Dos Vivienda habitual del contribuyente, hasta un importe máximo de
39 EXENCIÓN DE ACTIVIDAD ECONÓMICA Los bienes y derechos de las personas físicas necesarios para el desarrollo de su ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL, si: La actividad empresarial o profesional se ejerce de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo Y constituya su principal fuente de renta. También están exentos los bienes y derechos comunes a ambos miembros del matrimonio, cuando se utilicen en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional de cualquiera de ellos 39 39
40 EXENCIÓN DE ACTIVIDAD ECONÓMICA CUÁNDO CONSTITUYE LA PRINCIPAL FUENTE DE RENTA? Real Decreto 1704/1999: aquella que constituya al menos el 50% del importe de la base imponible del IRPF. Para determinar la concurrencia de este porcentaje no se computarán todas aquellas remuneraciones que traigan causa de la participación del sujeto pasivo en entidades CÓMO SE COMPUTA SI SE REALIZAN DOS O MÁS ACTIVIDADES SIMULTÁNEAMENTE? Real Decreto 1704/1999: Debe determinarse atendiendo al conjunto de rendimientos de todas ellas 40 40
41 EXENCIÓN DE PARTICIPACIONES EN EMPRESA FAMILIAR La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las PARTICIPACIONES EN ENTIDADES siempre que concurran las siguientes condiciones: a) Que la sociedad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario: Se entiende que una entidad gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario si más de la mitad de su activo esté constituido por valores o por elementos no afectos a actividades económicas Criterios de afectación: remisión a las normas del IRPF (ojo sociedades inmobiliarias) Valor del activo y elementos patrimoniales no afectos: contabilidad No se computan como no afectos los valores enumerados en el artículo 4.Ocho. Dos de la Ley del IP: Cartera de control: 5% de los derechos de voto, se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participación y la sociedad participada no sea patrimonial Regla de la patrimonialidad sobrevenida: No se computarán como elementos no afectos a actividades económicas aquellos cuyo precio de adquisición no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad que provengan de la realización de actividades económicas, con el límite del importe de los beneficios tanto en el propio año como en los diez años anteriores. Asimilación de los dividendos a beneficios procedentes de la actividad económica 41 41
42 EXENCIÓN DE PARTICIPACIONES EN EMPRESA FAMILIAR CÓMO JUEGA LA REGLA DE LA PATRIMONIALIDAD SOBREVEVENIDA? Las reservas procedentes de la actividad económica: Permiten el acceso a la exención? 100% Afectan al alcance de la exención? SOCIEDAD A BALANCE SOCIEDAD A A C T I V O PASIVO Activos afectos Capital social Activos no afectos Reservas TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO
43 EXENCIÓN DE PARTICIPACIONES EN EMPRESA FAMILIAR b) Que la participación del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea del 5% a nivel individual o del 20% conjuntamente con su cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción c) Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad, percibiendo por ello una remuneración que represente más del 50% de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal. Se excluyen a estos efectos los rendimientos de actividades empresariales; y los rendimientos por funciones de dirección en otras entidades FUNCIONES DE DIRECCIÓN: Presidente, Director General, Gerente, Administrador, Directores de Departamento En caso de PARTICIPACIÓN CONJUNTA (20%) deben cumplirlo uno de los miembros del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todos ellos tengan derecho a la exención
44 EXENCIÓN DE PARTICIPACIONES EN EMPRESA FAMILIAR PUEDE DESARROLLAR LAS FUNCIONES DE DIRECCIÓN UNA PERSONA JUBILADA? La DGT (V y V ) ha mantenido que la percepción de una pensión por jubilación impide que puedan desarrollarse las funciones de dirección requeridas para el acceso a la exención en el Impuesto sobre el patrimonio. Dos sentencias del Tribunal Supremo de 12/3/2009, 10/6/2009 y en las que se ha admitido expresamente la posibilidad de aplicar la exención patrimonial por parte de una persona física que percibe la pensión de jubilación puede ser que lo indebido sea la pensión y no la exención. La exención sólo se aplica al valor de las participaciones, en la parte que corresponda a la siguiente proporción: ACTIVOS AFECTOS* DEUDAS AFECTAS PATRIMONIO NETO (*) Activo afectos: Con carácter general remisión a las normas del IRPF. Artículo 6.3 del RD 1704/1999: nunca se considerarán elementos afectos los destinados exclusivamente al uso personal del sujeto pasivo o de cualquiera de los integrantes del grupo de parentesco a que se refiere el artículo 5º del presente Real Decreto o aquellos que estén cedidos, por precio inferior al de mercado, a personas o entidades vinculadas de acuerdo a lo establecido en el artículo 16 de la LIS
45 EXENCIÓN DE PARTICIPACIONES EN EMPRESA FAMILIAR SOCIEDAD HOLDING SOCIEDAD INMOBILIARIA SOCIEDAD OPERATIVA SOCIEDAD OPERATIVA SOCIEDAD PATRIMONIAL 45
46 LIQUIDACIÓN IP VALOR DEL PATRIMONIO NETO DEL SUJETO PASIVO +VALOR DE BIENES Y DERECHOS - CARGAS Y GRAVÁMENES DE NATURALEZA REAL Y LAS DEUDAS Y OBLIGACIONES PERSONALES BASE IMPONIBLE - Mínimo exento ( o el aprobado por la CCAA) BASE LIQUIDABLE *ESCALA DE GRAVAMEN CUOTA ÍNTEGRA -LÍMITE DE LA CUOTA IP + IRPF: REDUCCIÓN CUOTA IP -DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES ESTATALES (DDI/ BONIFICACIÓN) -DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES AUTONÓMICAS TOTAL A INGRESAR 46 46
47 ESCALA DE GRAVAMEN Base liquidable Cuota Resto base liquidable Tipo aplicable Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje 0,00 0, ,45 0, ,45 334, ,43 0, ,88 835, ,87 0, , , ,76 0, , , ,50 1, , , ,02 1, , , ,03 2, , ,29 en adelante 2,5 Las CCAA de Illes Balears, Cantabria y Andalucía han aprobado escalas de gravamen 47 47
48 LÍMITE CUOTA ÍNTEGRA IP + IRPF Reducción en la cuota del IP para evitar que la tributación conjunta en IRPF e IP sea excesiva para los sujetos pasivos por obligación personal de contribuir. Se pretende evitar que el sistema tributario sea confiscatorio CI IRPF + CI IP > 60% BI IRPF 48 48
49 AJUSTES A REALIZAR LÍMITE CUOTA ÍNTEGRA IP + IRPF CI IP + CI IRPF > 60% BI IRPF No se considera la parte de la cuota del IP que corresponda a elementos improductivos No se considera la parte la parte de cuota de IRPF que corresponda a la transmisión de elementos con más de un año de antigüedad. No se considera la parte de BI del ahorro derivada de ganancias y pérdidas patrimoniales de elementos con más de un año de antigüedad. Se incrementa la base imponible el importe de los dividendos percibidos que deriven de beneficios que tributaron por el régimen de las sociedades patrimoniales
50 LÍMITE CUOTA ÍNTEGRA IP + IRPF QUÉ DEBE ENTENDERSE POR ELEMENTOS IMPRODUCTIVOS? 1º interpretación: los elementos que no producen renta en el IRPF del contribuyente. (consulta DGT 6/6/1995, , sentencia del TSJ Madrid de 18/2/2004 y del TSJ Navarra 10/11/2006 ) 2º interpretación: exclusivamente los elementos que no pueden producir renta en el IRPF si no la producen pero pueden producirla entonces no se excluyen (consulta V , TEAC 12/7/2007 y 28/5/2004, TSJ Cataluña 8/2/2008, TSJ Aragón 6/10/2010) Sentencia del Tribunal Supremo de 16/3/2011: Las obras de arte son bienes improductivos a los efectos del artículo 31 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio al no constar que en el momento considerado por la inspección fueran destinadas a producir rendimientos Reducción en la cuota del IP para evitar que la tributación conjunta en IRPF e IP sea excesiva Límite de reducción 80% de la cuota IP : Cuota mínima = 20% Cuota IP Tributación mínima: 20% CI IP 50 50
51 LÍMITE CUOTA ÍNTEGRA IP + IRPF EJEMPLO 1 EJEMPLO 2 Base imponible IRPF ,00 Cuota íntegra IRPF ,00 Cuota íntegra IP ,00 Tributación total ,00 Base imponible IRPF ,00 Cuota íntegra IRPF 3.000,00 Cuota íntegra IP ,00 Tributación total ,00 60% base imponible IRPF ,00 Cuota íntegra IRPF ,00 Cuota IP reducida 8.600,00 Límite mínimo IP (20%) 7.000,00 Cuota definitiva IP 8.600,00 % Base imponible IRPF 60% 60% base imponible IRPF 9.000,00 Cuota íntegra IRPF 3.000,00 Cuota IP reducida 6.000,00 Límite mínimo IP (20%) 7.000,00 Cuota definitiva IP 7.000,00 % Base imponible IRPF 66,66% Pero no puede ser inferior al 20% IP! 51 51
52 CONCLUSIONES Asegurar el cumplimiento de los requisitos para aplicar la exención de la empresa familiar en el IP Analizar si procede la aplicación del límite conjunto IRPF-IP 52 52
53 Carlos Alarcia Francisco Picó Alicia Peral Pz de los Luceros Alicante Tel.: Fax:

References: Real Decreto 
 artículo 37
 artículo 47
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 4
 Artículo 6
 artículo 5
 Real Decreto 
 artículo 16
 artículo 31