Source: http://civil.udg.es/NORMACIVIL/estatal/persona/PJ/L49-02.htm
Timestamp: 2015-07-06 15:54:53+00:00

Document:
Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r�gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo
(BOE n�m. 307, de 24 de diciembre de 2002, pp.45229-45243)
R�gimen fiscal especial de las entidades sin fines lucrativos
R�gimen fiscal de las donaciones y aportaciones
R�gimen fiscal de otras formas de mecenazgo
La importancia alcanzada en los �ltimos a�os por el denominado �tercer sector�, as� como la experiencia acumulada desde la aprobaci�n de la
Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participaci�n Privada en Actividades de Inter�s General, hace necesaria una nueva regulaci�n de los incentivos fiscales que se conten�an en el T�tulo II de la citada norma legal.
Cuando en 1994 se promulg� la citada
Ley 30/1994, el legislador ya era consciente de las dimensiones alcanzadas por el fen�meno de la participaci�n privada en actividades de inter�s general, en sus diversas formas jur�dicas, si bien no pudo prever entonces que dicho fen�meno, lejos de atenuar su crecimiento, tendr�a en Espa�a un gran desarrollo en menos de una d�cada.
La consecuencia l�gica de este desarrollo ha sido que el marco normativo fiscal dise�ado en el
T�tulo II de la
Ley 30/1994 ha quedado desfasado, siendo necesario un nuevo r�gimen fiscal para las entidades sin fines lucrativos que, adaptado a la presente realidad, flexibilice los requisitos para acogerse a los incentivos que prev� esta Ley y dote de seguridad jur�dica suficiente a tales entidades en el desarrollo de las actividades que realicen en cumplimiento de los fines de inter�s general que persiguen.
La finalidad que persigue la Ley es m�s ambiciosa que la mera regulaci�n de un r�gimen fiscal propio de las entidades sin fines lucrativos, ya que, como su propio t�tulo indica, esta norma viene a establecer tambi�n el conjunto de incentivos que son aplicables a la actividad de mecenazgo realizada por particulares. En efecto, si bien la
Ley 30/1994 conten�a ya una serie de preceptos destinados a estimular la participaci�n del sector privado en las actividades de inter�s general, la realidad permite constatar que su eficacia ha sido limitada.
Se hace necesaria, por tanto, una Ley como la presente, que ayude a encauzar los esfuerzos privados en actividades de inter�s general de un modo m�s eficaz, manteniendo y ampliando algunos de los incentivos previstos en la normativa anterior y estableciendo otros nuevos, m�s acordes con las nuevas formas de participaci�n de la sociedad en la protecci�n, el desarrollo y el est�mulo del inter�s general.
En consecuencia, esta Ley, dictada al amparo del art�culo 149.1.14.� de la
Constituci�n y sin perjuicio de los reg�menes tributarios forales, tiene una finalidad eminentemente incentivadora de la colaboraci�n particular en la consecuci�n de fines de inter�s general, en atenci�n y reconocimiento a la cada vez mayor presencia del sector privado en la tarea de proteger y promover actuaciones caracterizadas por la ausencia de �nimo de lucro, cuya �nica finalidad es de naturaleza general y p�blica.
La Ley est� estructurada en tres T�tulos, veintisiete art�culos y las correspondientes disposiciones adicionales, transitorias, derogatoria y finales.
El T�tulo I define el objeto de la Ley y su �mbito de aplicaci�n, introduciendo, como novedad, una menci�n expresa a los reg�menes forales en vigor en la Comunidad Aut�noma del Pa�s Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra, as� como a los convenios y tratados internacionales que han pasado a formar parte del ordenamiento interno espa�ol.
En el T�tulo II se regula el r�gimen fiscal especial aplicable a las entidades sin fines lucrativos, el cual se apoya sobre tres pilares b�sicos: el concepto de entidad sin fines lucrativos a los efectos de la Ley, la tributaci�n de dichas entidades por el Impuesto sobre Sociedades y la fiscalidad en materia de tributos locales.
As�, se fijan unas normas generales en virtud de las cuales se establece el concepto de entidad sin fines lucrativos a efectos de esta Ley.
El r�gimen fiscal especial es voluntario, de tal manera que podr�n aplicarlo las entidades que, cumpliendo determinados requisitos, opten por �l y comuniquen la opci�n al Ministerio de Hacienda.
La justificaci�n de estos requisitos obedece a la intenci�n de asegurar que el r�gimen fiscal especial que se establece para las entidades sin fines lucrativos se traduce en el destino de las rentas que obtengan a fines y actividades de inter�s general.
En relaci�n con tales requisitos, merece destacar los siguientes:
Se mantiene el requisito, previsto en la legislaci�n anterior, de destinar a la realizaci�n de los fines de inter�s general al menos el 70 por 100 del resultado de las explotaciones econ�micas que realicen y de los ingresos que obtengan por cualquier otro concepto minorados en los gastos realizados para su obtenci�n. Se establece el requisito de que el importe restante, el que no ha sido aplicado a los fines de inter�s general, se destine a incrementar la dotaci�n patrimonial o las reservas de las entidades sin fines lucrativos.
Se aclara que los gastos realizados para la obtenci�n de tales ingresos podr�n estar integrados, en su caso, por la parte proporcional de los gastos por servicios exteriores, de los gastos de personal, de otros gastos de gesti�n, de los gastos financieros y de los tributos, en cuanto que contribuyan a la obtenci�n de los ingresos y excluyendo de este c�lculo los gastos realizados para el cumplimiento de los fines estatutarios o del objeto de la entidad sin fines lucrativos.
A efectos del requisito a que se refiere el primer p�rrafo, se excluye del c�mputo de los ingresos, junto con lo recibido en concepto de dotaci�n patrimonial, el importe de los ingresos obtenidos en la enajenaci�n de bienes inmuebles en los que la entidad desarrolle su actividad propia, siempre que el importe total de la transmisi�n se reinvierta en bienes inmuebles en que concurra tambi�n tal circunstancia.
El plazo general para destinar las rentas obtenidas por la entidad sin fines lucrativos a fines de inter�s general ser� el comprendido entre el inicio del ejercicio en que se hayan obtenido los respectivos resultados e ingresos y los cuatro a�os siguientes al cierre de dicho ejercicio.
Las entidades sin fines lucrativos podr�n adquirir libre mente participaciones en sociedades mercantiles.
Se establece como nuevo requisito que el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio correspondiente al conjunto de las actividades econ�micas no exentas del Impuesto sobre Sociedades no supere el 40 por 100 de los ingresos totales de la entidad, y el desarrollo de estas actividades no vulnere las normas reguladoras de defensa de la competencia.
Para acogerse al r�gimen fiscal especial, los �rganos rectores deben ser gratuitos, aunque puedan ser retribuidos por el desempe�o de servicios distintos de los propios del cargo.
Dicha gratuidad tambi�n se extiende a los administradores de entidades mercantiles que representen a las entidades sin fines lucrativos que participen en su capital, estableci�ndose que, en estos casos, la retribuci�n percibida por el administrador estar� exenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, y no existir� obligaci�n de practicar retenci�n a cuenta de este impuesto.
Esta Ley regula de forma mucho m�s minuciosa el requisito relativo al destino del patrimonio de estas entidades en caso de disoluci�n, que habr� de ser, en cualquier caso, otra entidad beneficiaria del mecenazgo de las definidas en la Ley, o una entidad p�blica, de naturaleza no fundacional, que persiga tambi�n el inter�s general. Esta regulaci�n se complementa con la previsi�n expresa de la p�rdida del r�gimen fiscal especial para las entidades cuyo r�gimen jur�dico permita la reversi�n del patrimonio de la entidad, salvo que, como es l�gico, la reversi�n est� prevista en favor de alguna entidad beneficiaria del mecenazgo.
La rendici�n de cuentas, en ausencia de legislaci�n espec�fica, antes de transcurridos seis meses desde el cierre de su ejercicio, ante el organismo p�blico encargado del registro en que deban estar inscritas.
La elaboraci�n de una memoria econ�mica anual que especifique, por categor�as y por proyectos, los ingresos y gastos del ejercicio y que incluya el porcentaje de participaci�n que mantengan en entidades mercantiles.
Como es l�gico, la aplicaci�n del r�gimen fiscal especial est� condicionada al cumplimiento de los requisitos y supuestos de hecho relativos al mismo, de manera que el incumplimiento de cualquiera de ellos con la p�rdida del r�gimen fiscal especial y la obligaci�n de ingresar las cuotas de los tributos devengados durante el ejercicio fiscal en que se produzca el incumplimiento, junto con los intereses de demora que procedan.
Por lo que se refiere a la tributaci�n de las entidades sin fines lucrativos por el impuesto sobre Sociedades, la Ley introduce novedades significativas.
As�, se declara la exenci�n de las siguientes rentas: las derivadas de los ingresos obtenidos sin contraprestaci�n; las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad, como los dividendos, intereses, c�nones y alquileres; las derivadas de adquisiciones o de transmisiones, por cualquier t�tulo, de bienes o derechos; las obtenidas en el ejercicio de las explotaciones econ�micas exentas; y, finalmente, las que de acuerdo con la normativa tributaria deban ser atribuidas o imputadas a las entidades sin fines lucrativos.
En relaci�n con las rentas derivadas del ejercicio de explotaciones econ�micas, la Ley sustituye el anterior sistema de exenci�n rogada por una lista cerrada de explotaciones econ�micas, de tal manera que las rentas derivadas de las explotaciones econ�micas incluidas en la lista estar�n exentas �ex lege�. La exenci�n se extiende a las rentas obtenidas de las explotaciones complementarias y auxiliares de las dirigidas a cumplir los fines que persiguen estas entidades, siempre que respeten los l�mites establecidos en la propia norma, as� como a las derivadas de las explotaciones econ�micas consideradas de escasa relevancia.
En cuanto a la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de estas entidades, se establece que en su determinaci�n �nicamente ser�n computables los ingresos y los gastos correspondientes a las explotaciones econ�micas no exentas. Adicionalmente, se regulan los efectos de la transmisi�n del patrimonio resultante de la disoluci�n de entidades sin fines lucrativos a otras entidades, disponi�ndose la conservaci�n de los valores y la antig�edad que ten�an en la entidad transmitente los bienes y derechos transmitidos.
La base imponible del Impuesto sobre Sociedades ser� gravada a un tipo �nico del 10 por 100. La determinaci�n de las rentas exentas que quedan sujetas a retenci�n e ingreso a cuenta se remite a un ulterior desarrollo reglamentario.
Por lo que respecta a la fiscalidad de las entidades sin fines lucrativos en materia de tributos locales, el legislador ha decidido mantener las exenciones previstas en la
Ley 30/1994, ampliando su �mbito. De este modo, estar�n exentos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles todos aquellos bienes sujetos a este impuesto de los que sean titulares las entidades sin fines lucrativos, con la excepci�n de los afectados a explotaciones econ�micas no exentas del Impuesto sobre Sociedades. Asimismo, estar�n exentas del Impuesto sobre Actividades Econ�micas las explotaciones econ�micas que desarrollen estas entidades cuando hayan sido calificadas como exentas por la propia Ley.
Como novedad, y en consonancia con la finalidad de favorecer la actividad que desarrollan estas entidades en beneficio del inter�s general, se introduce la exenci�n en el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana cuando la obligaci�n legal de satisfacer el impuesto recaiga sobre una entidad sin fines lucrativos, as� como en las donaciones realizadas en favor de las entidades beneficiarias del mecenazgo.
En cuanto a la aplicaci�n del r�gimen fiscal especial merece destacarse la sustituci�n del r�gimen de discrecionalidad administrativa por el de opci�n por el r�gimen por la propia entidad y comunicaci�n a la Administraci�n tributaria, afectando esta opci�n tambi�n al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur�dicos Documentados.
El T�tulo III, dedicado a la regulaci�n de los incentivos fiscales al mecenazgo, comienza estableciendo, mediante una enumeraci�n cerrada, las entidades que pueden ser beneficiarias de esta colaboraci�n.
A continuaci�n se concretan los incentivos fiscales aplicables a donativos, donaciones y aportaciones realizadas en favor de las entidades beneficiarias. A este respecto, interesa destacar la novedad que supone la concesi�n de incentivos fiscales a la donaci�n de derechos y a la constituci�n, sin contraprestaci�n, de derechos reales de usufructo sobre bienes, derechos y valores. En cualquier caso, y como es l�gico teniendo en cuenta la finalidad de estos incentivos, las ganancias patrimoniales y rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasi�n de estas donaciones o aportaciones estar�n exentas en el impuesto personal del donante.
De este modo, los donativos, donaciones o aportaciones realizadas en favor de las entidades beneficiarias de la actividad de mecenazgo dar�n derecho a practicar una deducci�n en la cuota del impuesto personal sobre la renta del donante o aportante. Esta deducci�n ser� del 25 por 100 del importe de los donativos, donaciones y aportaciones realizadas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para los contribuyentes sin establecimiento permanente en Espa�a, y del 35 por 100 en el Impuesto sobre Sociedades y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para los contribuyentes con establecimiento permanente en Espa�a. Para garantizar la aplicaci�n de este incentivo fiscal por las personas jur�dicas y entidades no residentes que operen en Espa�a mediante establecimiento permanente, se permite que las deducciones no practicadas puedan aplicarse en los per�odos impositivos que finalicen en los 10 a�os inmediatos y sucesivos. Los porcentajes de deducci�n y los l�mites pueden incrementarse en un m�ximo de cinco puntos porcentuales si la actividad de mecenazgo desarrollada por las entidades beneficiarias se encuentra comprendida en la relaci�n de actividades prioritarias de mecenazgo que establezca la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
El T�tulo III, por �ltimo, regula los beneficios fiscales aplicables a otras actuaciones de mecenazgo distintas de la realizaci�n de donativos, donaciones y aportaciones. A este respecto interesa destacar las siguientes novedades:
Los gastos derivados de convenios de colaboraci�n empresarial en actividades de inter�s general celebrados con las entidades calificadas como beneficiarias del mecenazgo por esta Ley tendr�n la consideraci�n de gasto deducible a efectos de la determinaci�n de la base imponible de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, y del rendimiento neto de las actividades econ�micas en r�gimen de estimaci�n directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, suprimiendo en esta materia los l�mites que fijaba la
Ley 30/1994.
La supresi�n de los l�mites para la deducibilidad de los gastos en actividades de inter�s general en que incurran las empresas.
La creaci�n del marco jur�dico al que deber�n ajustarse los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inter�s p�blico que pueda establecer por Ley, fijando su contenido m�ximo, duraci�n y reglas b�sicas.
Las disposiciones adicionales complementan la Ley recogiendo diversas previsiones entre las que se encuentra, en primer lugar, una nueva regla especial de imputaci�n de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas aplicable a las ayudas p�blicas destinadas a la conservaci�n y rehabilitaci�n de bienes de inter�s cultural; una novedosa regulaci�n de las deducciones por gastos e inversiones en bienes del Patrimonio Hist�rico Espa�ol contenidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y en la
Ley del Impuesto sobre Sociedades, extendi�ndose el derecho a practicar la deducci�n a las cantidades invertidas en entornos protegidos de ciudades espa�olas o en con juntos declarados Patrimonio Mundial por la Unesco, que se relacionan en un anexo de la propia Ley.
A continuaci�n, se recogen las modificaciones que se introducen en el r�gimen de las entidades parcial mente exentas del Impuesto sobre Sociedades, con la finalidad de establecer la necesaria coherencia entre las previsiones en �l contenidas y los preceptos de esta Ley, y en el r�gimen de exenciones previsto en el texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur�dicos Documentados, al objeto de hacer introducir tambi�n en este impuesto el automatismo en la aplicaci�n de las exenciones que puedan corresponder a las entidades sin fines lucrativos por el ejercicio de la opci�n por el r�gimen fiscal especial y su comunicaci�n a la Administraci�n tributaria. De igual modo, se regula el r�gimen fiscal de los bienes integrantes del Patrimonio Hist�rico de las Comunidades Aut�nomas, as� como el aplicable a la Cruz Roja Espa�ola, a la Organizaci�n Nacional de Ciegos Espa�oles, a la Obra P�a de los Santos Lugares, al Consorcio de la Casa de Am�rica, a las fundaciones de entidades religiosas, a la Iglesia Cat�lica y a las dem�s iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan suscritos acuerdos de cooperaci�n con el Estado espa�ol, y al Instituto de Espa�a y a las Reales Academias integradas en el mismo, as� como a las instituciones de las Comunidades Aut�nomas con lengua oficial propia que tengan fines an�logos a los de la Real Academia Espa�ola.
Asimismo, la Ley recoge la posibilidad de que las entidades sin fines lucrativos puedan destinar su patrimonio en caso de disoluci�n a la obra social de las cajas de ahorro, no siendo de aplicaci�n en este supuesto el n�mero 6.� del
Del mismo modo, la Ley establece una excepci�n al requisito previsto en el n�mero 3.� de su
art�culo 3 en relaci�n con los ingresos obtenidos en espect�culos deportivos por las federaciones deportivas, el Comit� Ol�mpico Espa�ol y el Comit� Paral�mpico Espa�ol.
Por otro lado, la Ley regula el r�gimen tributario de las entidades ben�ficas de construcci�n constituidas al amparo del art�culo 5 de la Ley de 15 de julio de 1954, de manera que estas entidades podr�n optar por el r�gimen fiscal especial previsto en la presente Ley, siempre que cumplan los requisitos establecidos en su propia normativa reguladora, se encuentren debidamente inscritas en el registro correspondiente de la Administraci�n central o auton�mica, y cumplan el requisito establecido en el n�mero 5.� del
art�culo 3 de esta Ley.
Por �ltimo, se regula, en aras de satisfacer las exigencias derivadas del principio de seguridad jur�dica, el derecho, durante los primeros seis meses siguientes a su entrada en vigor, a formular consultas a la Administraci�n tributaria sobre su aplicaci�n cuya contestaci�n tendr� car�cter vinculante.
En relaci�n con la exenci�n de tributos locales, y al igual que la
Ley 30/1994, se dispone la no aplicaci�n de lo previsto en el apartado 2 del art�culo 9 de la Ley reguladora de las Haciendas Locales y aclara que las remisiones normativas que en cualquier texto se hagan al T�tulo II de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participaci�n Privada en Actividades de Inter�s General, se entender�n hechas a esta Ley.
Las disposiciones transitorias de la Ley establecen la vigencia, durante los dos a�os siguientes a la entrada en vigor de esta Ley, de las exenciones en el Impuesto sobre Sociedades concedidas al amparo de la
Ley 30/1994, as� como la concesi�n de un plazo de un a�o para que las entidades ya existentes puedan cumplir los requisitos en relaci�n con la retribuci�n de los administradores en entidades mercantiles que hayan nombrado, y de dos a�os para que adapten sus estatutos al requisito relativo a la disoluci�n.
La disposici�n derogatoria �nica de la Ley prev� la derogaci�n, desde su entrada en vigor, de todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en ella.
Las disposiciones finales establecen una habilitaci�n a la Ley de Presupuestos Generales del Estado para modificar el tipo de gravamen y las deducciones contenidos en esta Ley, a la vez que habilitan al Gobierno para dictar el oportuno desarrollo reglamentario y regulan su entra da en vigor.
1. Esta Ley tiene por objeto regular el r�gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos definidas en la misma, en consideraci�n a su funci�n social, actividades y caracter�sticas.
De igual modo, tiene por objeto regular los incentivos fiscales al mecenazgo. A efectos de esta Ley, se entiende por mecenazgo la participaci�n privada en la realizaci�n de actividades de inter�s general.
2. En lo no previsto en esta Ley se aplicar�n las normas tributarias generales.
3. Lo establecido en esta Ley se entender� sin perjuicio de los reg�menes tributarios forales de Concierto y Convenio Econ�mico en vigor, respectivamente, en los Territorios Hist�ricos del Pa�s Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra y sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el art�culo 96 de la Constituci�n Espa�ola.
R�gimen fiscal especial de las entidades
Se consideran entidades sin fines lucrativos a efectos de esta Ley, siempre que cumplan los requisitos establecidos en el art�culo siguiente:
b) Las asociaciones declaradas de utilidad p�blica.
c) Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la Ley 23/1998, de 7 de julio, de Cooperaci�n Internacional para el Desarrollo, siempre que tengan alguna de las formas jur�dicas a que se refieren los p�rrafos anteriores.
e) Las federaciones deportivas espa�olas, las federaciones deportivas territoriales de �mbito auton�mico integradas en aqu�llas, el Comit� Ol�mpico Espa�ol y el Comit� Paral�mpico Espa�ol.
f) Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los p�rrafos anteriores.
Requisitos de las entidades sin fines lucrativos.
Las entidades a que se refiere el art�culo que cumplan los siguientes requisitos, ser�n radas, a efectos de esta Ley, como entidades lucrativos:
1.� Que persigan fines de inter�s general, como pueden ser, entre otros, los de defensa de los derechos humanos, de las v�ctimas del terrorismo y actos violentos, los de asistencia social e inclusi�n social, c�vicos, educativos, culturales, cient�ficos, deportivos, sanitarios, laborales, de fortalecimiento institucional, de cooperaci�n para el desarrollo, de promoci�n del voluntariado, de promoci�n de la acci�n social, de defensa del medio ambiente, de promoci�n y atenci�n a las personas en riesgo de exclusi�n por razones f�sicas, econ�micas o culturales, de promoci�n de los valores constitucionales y defensa de los principios democr�ticos, de fomento de la tolerancia, de fomento de la econom�a social, de desarrollo de la sociedad de la informaci�n, o de investigaci�n cient�fica y desarrollo tecnol�gico.
2.� Que destinen a la realizaci�n de dichos fines al menos el 70 por 100 de las siguientes rentas e ingresos:
a) Las rentas de las explotaciones econ�micas que desarrollen.
b) Las rentas derivadas de la transmisi�n de bienes o derechos de su titularidad. En el c�lculo de estas rentas no se incluir�n las obtenidas en la transmisi�n onerosa de bienes inmuebles en los que la entidad desarrolle la actividad propia de su objeto o finalidad espec�fica, siempre que el importe de la citada transmisi�n se reinvierta en bienes y derechos en los que concurra dicha circunstancia.
c) Los ingresos que obtengan por cualquier otro concepto, deducidos los gastos realizados para la obtenci�n de tales ingresos. Los gastos realizados para la obtenci�n de tales ingresos podr�n estar integrados, en su caso, por la parte proporcional de los gastos por ser vicios exteriores, de los gastos de personal, de otros gastos de gesti�n, de los gastos financieros y de los tributos, en cuanto que contribuyan a la obtenci�n de los ingresos, excluyendo de este c�lculo los gastos realizados para el cumplimiento de los fines estatutarios o del objeto de la entidad sinfines lucrativos. En el c�lculo de los ingresos no se incluir�n las aportaciones o donaciones recibidas en concepto de dotaci�n patrimonial en el momento de su constituci�n o en un momento posterior.
Las entidades sin fines lucrativos deber�n destinar el resto de las rentas e ingresos a incrementar la dotaci�n patrimonial o las reservas.
El plazo para el cumplimiento de este requisito ser� el comprendido entre el inicio del ejercicio en que se hayan obtenido las respectivas rentas e ingresos y los cuatro a�os siguientes al cierre de dicho ejercicio.
3.� Que la actividad realizada no consista en el desarrollo de explotaciones econ�micas ajenas a su objeto o finalidad estatutaria. Se entender� cumplido este requisito si el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio correspondiente al conjunto de las explotaciones econ�micas no exentas ajenas a su objeto o finalidad estatutaria no excede del 40 por 100 de los ingresos totales de la entidad, siempre que el desarrollo de estas explotaciones econ�micas no exentas no vulnere las normas reguladoras de defensa de la competencia en relaci�n con empresas que realicen la misma actividad.
A efectos de esta Ley, se considera que las entidades sin fines lucrativos desarrollan una explotaci�n eco n�mica cuando realicen la ordenaci�n por cuenta propia de medios de producci�n y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producci�n o distribuci�n de bienes o servicios. El arrendamiento del patrimonio inmobiliario de la entidad no constituye, a estos efectos, explotaci�n econ�mica.
4.� Que los fundadores, asociados, patronos, representantes estatutarios, miembros de los �rganos de gobierno y los c�nyuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos no sean los destinatarios principales de las actividades que se realicen por las entidades, ni se beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios.
Lo dispuesto en el p�rrafo anterior no se aplicar� a las actividades de investigaci�n cient�fica y desarrollo tecnol�gico, ni a las actividades de asistencia social o deportivas a que se refiere el art�culo 20, apartado uno, en sus n�meros 8.� y 13.�, respectivamente, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A�adido, ni a las fundaciones cuya finalidad sea la conservaci�n y restauraci�n de bienes del Patrimonio Hist�rico Espa�ol que cumplan las exigencias de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist�rico Espa�ol, o de la Ley de la respectiva Comunidad Aut�noma que le sea de aplicaci�n, en particular respecto de los deberes de visita y exposici�n p�blica de dichos bienes.
Lo dispuesto en el primer p�rrafo de este n�mero no resultar� de aplicaci�n a las entidades a que se refiere el p�rrafo e) del art�culo anterior.
5.� Que los cargos de patrono, representante estatutario y miembro del �rgano de gobierno sean gratuitos, sin perjuicio del derecho a ser reembolsados de los gas tos debidamente justificados que el desempe�o de su funci�n les ocasione, sin que las cantidades percibidas por este concepto puedan exceder de los l�mites previstos en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas para ser consideradas dietas exceptuadas de gravamen.
Lo dispuesto en el p�rrafo anterior no resultar� de aplicaci�n a las entidades a que se refiere el p�rrafo e) del art�culo anterior y respetar� el r�gimen espec�fico establecido para aquellas asociaciones que, de acuerdo con la
Ley Org�nica 1/2002, de 22 de marzo, reguladora del Derecho de Asociaci�n, hayan sido declaradas de utilidad p�blica.
Los patronos, representantes estatutarios y miembros del �rgano de gobierno podr�n percibir de la entidad retribuciones por la prestaci�n de servicios, incluidos los prestados en el marco de una relaci�n de car�cter laboral, distintos de los que implica el desempe�o de las funciones que les corresponden como miembros del Patronato u �rgano de representaci�n, siempre que se cumplan las condiciones previstas en las normas por las que se rige la entidad. Tales personas no podr�n participar en los resultados econ�micos de la entidad, ni por s� mismas, ni a trav�s de persona o entidad interpuesta.
Lo dispuesto en este n�mero ser� de aplicaci�n igualmente a los administradores que representen a la entidad en las sociedades mercantiles en que participe, salvo que las retribuciones percibidas por la condici�n de administrador se reintegren a la entidad que representen.
En este caso, la retribuci�n percibida por el administrador estar� exenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, y no existir� obligaci�n de practicar retenci�n a cuenta de este impuesto.
6.� Que, en caso de disoluci�n, su patrimonio se destine en su totalidad a alguna de las entidades consideradas como entidades beneficiarias del mecenazgo a los efectos previstos en los art�culos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley, o a entidades p�blicas de naturaleza no fundacional que persigan fines de inter�s general, y esta circunstancia est� expresamente contemplada en el negocio fundacional o en los estatutos de la entidad disuelta, siendo aplicable a dichas entidades sin fines lucrativos lo dispuesto en el p�rrafo c) del apartado 1 del art�culo 97 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
En ning�n caso tendr�n la condici�n de entidades sin fines lucrativos, a efectos de esta Ley, aquellas entidades cuyo r�gimen jur�dico permita, en los supuestos de extinci�n, la reversi�n de su patrimonio al aportante del mismo o a sus herederos o legatarios, salvo que la reversi�n est� prevista en favor de alguna entidad beneficiaria del mecenazgo a los efectos previstos en los art�culos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley.
7.� Que est�n inscritas en el registro correspondiente.
8.� Que cumplan las obligaciones contables previstas en las normas por las que se rigen o, en su defecto, en el C�digo de Comercio y disposiciones complementarias.
9.� Que cumplan las obligaciones de rendici�n de cuentas que establezca su legislaci�n espec�fica. En ausencia de previsi�n legal espec�fica, deber�n rendir cuentas antes de transcurridos seis meses desde el cierre de su ejercicio ante el organismo p�blico encargado del registro correspondiente.
10.� Que elaboren anualmente una memoria eco n�mica en la que se especifiquen los ingresos y gastos del ejercicio, de manera que puedan identificarse por categor�as y por proyectos, as� como el porcentaje de participaci�n que mantengan en entidades mercantiles.
Las entidades que est�n obligadas en virtud de la normativa contable que les sea de aplicaci�n a la elaboraci�n anual de una memoria deber�n incluir en dicha memoria la informaci�n a que se refiere este n�mero.
Reglamentariamente, se establecer�n el contenido de esta memoria econ�mica, su plazo de presentaci�n y el �rgano ante el que debe presentarse.
Art�culo 4. Domicilio fiscal.
El domicilio fiscal de las entidades sin fines lucrativos ser� el del lugar de su domicilio estatutario, siempre que en �l est� efectivamente centralizada la gesti�n administrativa y direcci�n de la entidad. En otro caso, dicho domicilio ser� el lugar en que se realice dicha gesti�n y direcci�n.
Si no pudiera establecerse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los criterios anteriores, se considerar� como tal el lugar donde radique el mayor valor del inmovilizado.
En lo no previsto en este cap�tulo, ser�n de aplicaci�n a las entidades sin fines lucrativos las normas del Impuesto sobre Sociedades.
Est�n exentas del Impuesto sobre Sociedades las siguientes rentas obtenidas por entidades sin fines lucrativos:
1.� Las derivadas de los siguientes ingresos:
a) Los donativos y donaciones recibidos para colaborar en los fines de la entidad, incluidas las aportaciones o donaciones en concepto de dotaci�n patrimonial, en el momento de su constituci�n o en un momento posterior, y las ayudas econ�micas recibidas en virtud de los convenios de colaboraci�n empresarial regulados en el art�culo 25 de esta Ley y en virtud de los contratos de patrocinio publicitario a que se refiere la Ley 34/1998, de 11 de noviembre, General de Publicidad.
b) Las cuotas satisfechas por los asociados, colaboradores o benefactores, siempre que no se correspondan con el derecho a percibir una prestaci�n derivada de una explotaci�n econ�mica no exenta.
c) Las subvenciones, salvo las destinadas a financiar la realizaci�n de explotaciones econ�micas no exentas.
2.� Las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad, como son los dividendos y participaciones en beneficios de sociedades, intereses, c�nones y alquileres.
3.� Las derivadas de adquisiciones o de transmisiones, por cualquier t�tulo, de bienes o derechos, incluidas las obtenidas con ocasi�n de la disoluci�n y liquidaci�n de la entidad.
4.� Las obtenidas en el ejercicio de las explotaciones econ�micas exentas a que se refiere el art�culo siguiente.
5.� Las que, de acuerdo con la normativa tributaria, deban ser atribuidas o imputadas a las entidades sin fines lucrativos y que procedan de rentas exentas incluidas en alguno de los apartados anteriores de este art�culo.
Art�culo 7. Explotaciones econ�micas exentas.
Est�n exentas del Impuesto sobre Sociedades las rentas obtenidas por entidades sin fines lucrativos que procedan de las siguientes explotaciones econ�micas, siempre y cuando sean desarrolladas en cumplimiento de su objeto o finalidad espec�fica:
1.� Las explotaciones econ�micas de prestaci�n de servicios de promoci�n y gesti�n de la acci�n social, as� como los de asistencia social e inclusi�n social que se indican a continuaci�n, incluyendo las actividades auxiliares o complementarias de aqu�llos, como son los servicios accesorios de alimentaci�n, alojamiento o transporte:
a) Protecci�n de la infancia y de la juventud.
c) Asistencia a personas en riesgo de exclusi�n o dificultad social o v�ctimas de malos tratos.
d) Asistencia a personas con discapacidad, incluida la formaci�n ocupacional, la inserci�n laboral y la explotaci�n de granjas, talleres y centros especiales en los que desarrollen su trabajo.
e) Asistencia a minor�as �tnicas.
g) Asistencia a emigrantes, inmigrantes y transe�ntes.
i) Acci�n social comunitaria y familiar.
k) Reinserci�n social y prevenci�n de la delincuencia.
l) Asistencia a alcoh�licos y toxic�manos.
m) Cooperaci�n para el desarrollo.
n) Inclusi�n social de las personas a que se refieren los p�rrafos anteriores.
2.� Las explotaciones econ�micas de prestaci�n de servicios de hospitalizaci�n o asistencia sanitaria, incluyendo las actividades auxiliares o complementarias de los mismos, como son la entrega de medicamentos o los servicios accesorios de alimentaci�n, alojamiento y transporte.
3.� Las explotaciones econ�micas de investigaci�n cient�fica y desarrollo tecnol�gico.
4.� Las explotaciones econ�micas de los bienes declarados de inter�s cultural conforme a la normativa del Patrimonio Hist�rico del Estado y de las Comunidades Aut�nomas, as� como de museos, bibliotecas, archivos y centros de documentaci�n, siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita y exposici�n p�blica de dichos bienes.
5.� Las explotaciones econ�micas consistentes en la organizaci�n de representaciones musicales, coreo gr�ficas, teatrales, cinematogr�ficas o circenses.
6.� Las explotaciones econ�micas de parques y otros espacios naturales protegidos de caracter�sticas similares.
7.� Las explotaciones econ�micas de ense�anza y de formaci�n profesional, en todos los niveles y grados del sistema educativo, as� como las de educaci�n infantil hasta los tres a�os, incluida la guarda y custodia de ni�os hasta esa edad, las de educaci�n especial, las de educaci�n compensatoria y las de educaci�n permanente y de adultos, cuando est�n exentas del Impuesto sobre el Valor A�adido, as� como las explotaciones econ�micas de alimentaci�n, alojamiento o transporte realizadas por centros docentes y colegios mayores pertenecientes a entidades sin fines lucrativos.
8.� Las explotaciones econ�micas consistentes en la organizaci�n de exposiciones, conferencias, coloquios, cursos o seminarios.
9.� Las explotaciones econ�micas de elaboraci�n, edici�n, publicaci�n y venta de libros, revistas, folletos, material audiovisual y material multimedia.
10.� Las explotaciones econ�micas de prestaci�n de servicios de car�cter deportivo a personas f�sicas que practiquen el deporte o la educaci�n f�sica, siempre que tales servicios est�n directamente relacionados con dichas pr�cticas y con excepci�n de los servicios relacionados con espect�culos deportivos y de los prestados a deportistas profesionales.
11.� Las explotaciones econ�micas que tengan un car�cter meramente auxiliar o complementario de las explotaciones econ�micas exentas o de las actividades encaminadas a cumplir los fines estatutarios o el objeto de la entidad sin fines lucrativos.
No se considerar� que las explotaciones econ�micas tienen un car�cter meramente auxiliar o complementario cuando el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio correspondiente al conjunto de ellas exceda del 20 por 100 de los ingresos totales de la entidad.
12.� Las explotaciones econ�micas de escasa relevancia. Se consideran como tales aquellas cuyo importe neto de la cifra de negocios del ejercicio no supere en conjunto 20.000 euros.
Art�culo 8. Determinaci�n de la base imponible.
1. En la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de las entidades sin fines lucrativos s�lo se incluir�n las rentas derivadas de las explotaciones econ�micas no exentas.
2. No tendr�n la consideraci�n de gastos deducibles, adem�s de los establecidos por la normativa general del Impuesto sobre Sociedades, los siguientes:
Los gastos parcialmente imputables a las rentas no exentas ser�n deducibles en el porcentaje que representen los ingresos obtenidos en el ejercicio de explotaciones econ�micas no exentas respecto de los ingresos totales de la entidad.
b) Las cantidades destinadas a la amortizaci�n de elementos patrimoniales no afectos a las explotaciones econ�micas sometidas a gravamen.
En el caso de elementos patrimoniales afectos parcialmente a la realizaci�n de actividades exentas, no resultar�n deducibles las cantidades destinadas a la amortizaci�n en el porcentaje en que el elemento patrimonial se encuentre afecto a la realizaci�n de dicha actividad.
c) Las cantidades que constituyan aplicaci�n de resultados y, en particular, de los excedentes de explotaciones econ�micas no exentas.
Art�culo 9. Normas de valoraci�n.
Los bienes y derechos integrantes del patrimonio resultante de la disoluci�n de una entidad sin fines lucrativos que se transmitan a otra entidad sin fines lucrativos, en aplicaci�n de lo previsto en el n�mero 6.� del art�culo 3 de esta Ley, se valorar�n en la adquirente, a efectos fiscales, por los mismos valores que ten�an en la entidad disuelta antes de realizarse la transmisi�n, manteni�ndose igualmente la fecha de adquisici�n por parte de la entidad disuelta.
Art�culo 10. Tipo de gravamen.
La base imponible positiva que corresponda a las rentas derivadas de explotaciones econ�micas no exentas ser� gravada al tipo del 10 por 100.
Art�culo 11. Obligaciones contables.
Las entidades sin fines lucrativos que obtengan rentas de explotaciones econ�micas no exentas del Impuesto sobre Sociedades tendr�n las obligaciones contables previstas en las normas reguladoras de dicho impuesto. La contabilidad de estas entidades se llevar� de tal forma que permita identificar los ingresos y gastos correspondientes a las explotaciones econ�micas no exentas.
Art�culo 12. Rentas no sujetas a retenci�n.
Las rentas exentas en virtud de esta Ley no estar�n sometidas a retenci�n ni ingreso a cuenta. Reglamentariamente, se determinar� el procedimiento de acreditaci�n de las entidades sin fines lucrativos a efectos de la exclusi�n de la obligaci�n de retener.
Art�culo 13. Obligaci�n de declarar.
Las entidades que opten por el r�gimen fiscal establecido en este T�tulo estar�n obligadas a declarar por el Impuesto sobre Sociedades la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas.
Art�culo 14. Aplicaci�n del r�gimen fiscal especial
1. Las entidades sin fines lucrativos podr�n acogerse al r�gimen fiscal especial establecido en este T�tulo en el plazo y en la forma que reglamentariamente se establezca.
Ejercitada la opci�n, la entidad quedar� vinculada a este r�gimen de forma indefinida durante los per�odos impositivos siguientes, en tanto se cumplan los requisitos del
art�culo 3 de esta Ley y mientras no se renuncie a su aplicaci�n en la forma que reglamentariamente se establezca.
2. La aplicaci�n del r�gimen fiscal especial estar� condicionada al cumplimiento de los requisitos y supuestos de hecho relativos al mismo, que deber�n ser probados por la entidad.
3. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el art�culo 3 de esta Ley determinar� para la entidad la obligaci�n de ingresar la totalidad de las cuotas correspondientes al ejercicio en que se produzca el incumplimiento por el Impuesto sobre Sociedades, los tributos locales y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur�dicos Documentados, de acuerdo con la normativa reguladora de estos tributos, junto con los intereses de demora que procedan.
La obligaci�n establecida en este apartado se referir� a las cuotas correspondientes al ejercicio en que se obtuvieron los resultados e ingresos no aplicados correcta mente, cuando se trate del requisito establecido en el n�mero 2.� del art�culo 3 de esta Ley, y a las cuotas correspondientes al ejercicio en que se produzca el incumplimiento y a los cuatro anteriores, cuando se trate del establecido en el n�mero 6.� del mismo art�culo, sin perjuicio de las sanciones que, en su caso, procedan.
1. Estar�n exentos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles los bienes de los que sean titulares, en los t�rminos previstos en la normativa reguladora de las Haciendas Locales, las entidades sin fines lucrativos, excepto los afectos a explotaciones econ�micas no exentas del Impuesto sobre Sociedades.
2. Las entidades sin fines lucrativos estar�n exentas del Impuesto sobre Actividades Econ�micas por las explotaciones econ�micas a que se refiere el art�culo 7 de esta Ley. No obstante, dichas entidades deber�n presentar declaraci�n de alta en la matr�cula de este impuesto y declaraci�n de baja en caso de cese en la actividad.
3. Estar�n exentos del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana los incrementos correspondientes cuando la obligaci�n legal de satisfacer dicho impuesto recaiga sobre una entidad sin fines lucrativos.
En el supuesto de transmisiones de terrenos o de constituci�n o transmisi�n de derechos reales de goce limitativos del dominio sobre los mismos, efectuadas a t�tulo oneroso por una entidad sin fines lucrativos, la exenci�n en el referido impuesto estar� condicionada a que tales terrenos cumplan los requisitos establecidos para aplicar la exenci�n en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
4. La aplicaci�n de las exenciones previstas en este art�culo estar� condicionada a que las entidades sin fines lucrativos comuniquen al ayuntamiento correspondiente el ejercicio de la opci�n regulada en el apartado 1 del art�culo anterior y al cumplimiento de los requisitos y supuestos relativos al r�gimen fiscal especial regulado en este T�tulo.
5. Lo dispuesto en este art�culo se entender� sin perjuicio de las exenciones previstas en la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales.
Art�culo 16. Entidades beneficiarias de mecenazgo.
Los incentivos fiscales previstos en este T�tulo ser�n aplicables a los donativos, donaciones y aportaciones que, cumpliendo los requisitos establecidos en este T�tulo, se hagan en favor de las siguientes entidades:
a) Las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicaci�n el r�gimen fiscal establecido en el T�tulo II de esta Ley.
b) El Estado, las Comunidades Aut�nomas y las Entidades Locales, as� como los Organismos aut�nomos del Estado y las entidades aut�nomas de car�cter an�logo de las Comunidades Aut�nomas y de las Entidades Locales.
c) Las universidades p�blicas y los colegios mayores adscritos a las mismas.
d) El Instituto Cervantes, el Institut Ramon Llull y las dem�s instituciones con fines an�logos de las Comunidades Aut�nomas con lengua oficial propia.
Art�culo 17. Donativos, donaciones y aportaciones deducibles.
1. Dar�n derecho a practicar las deducciones previstas en este T�tulo los siguientes donativos, donaciones y aportaciones irrevocables, puros y simples, realizados en favor de las entidades a las que se refiere el art�culo anterior:
b) Cuotas de afiliaci�n a asociaciones que no se correspondan con el derecho a percibir una prestaci�n presente o futura.
c) La constituci�n de un derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores, realizada sin contraprestaci�n.
d) Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Hist�rico Espa�ol, que est�n inscritos en el Registro general de bienes de inter�s cultural o incluidos en el Inventario general a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist�rico Espa�ol.
e) Donativos o donaciones de bienes culturales de calidad garantizada en favor de entidades que persigan entre sus fines la realizaci�n de actividades muse�sticas y el fomento y difusi�n del patrimonio hist�rico art�stico.
2. En el caso de revocaci�n de la donaci�n por alguno de los supuestos contemplados en el C�digo Civil, el donante ingresar�, en el per�odo impositivo en el que dicha revocaci�n se produzca, las cuotas correspondientes a las deducciones aplicadas, sin perjuicio de los intereses de demora que procedan.
Lo establecido en el p�rrafo anterior se aplicar� en los supuestos a los que se refiere el apartado 2 del art�culo 23 de la Ley Org�nica 1/2002, de 22 de marzo, reguladora del Derecho de Asociaci�n.
Art�culo 18. Base de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones.
1. La base de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones realizados en favor de las entidades a las que se refiere el art�culo 16 ser�:
b) En los donativos o donaciones de bienes o derechos, el valor contable que tuviesen en el momento de la transmisi�n y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio.
c) En la constituci�n de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles, el importe anual que resulte de aplicar, en cada uno de los per�odos impositivos de duraci�n del usufructo, el 2 por 100 al valor catastral, determin�ndose proporcionalmente al n�mero de d�as que corresponda en cada per�odo impositivo.
d) En la constituci�n de un derecho real de usufructo sobre valores, el importe anual de los dividendos o intereses percibidos por el usufructuario en cada uno de los per�odos impositivos de duraci�n del usufructo.
e) En la constituci�n de un derecho real de usufructo sobre otros bienes y derechos, el importe anual resultante de aplicar el inter�s legal del dinero de cada ejercicio al valor del usufructo determinado en el momento de su constituci�n conforme a las normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur�dicos Documentados.
f) En los donativos o donaciones de obras de arte de calidad garantizada y de los bienes que formen parte del Patrimonio Hist�rico Espa�ol a que se refieren los p�rrafos d) y e) del apartado 1 del art�culo 1 7 de esta Ley, la valoraci�n efectuada por la Junta de Calificaci�n, Valoraci�n y Exportaci�n. En el caso de los bienes culturales que no formen parte del Patrimonio Hist�rico Espa�ol, la Junta valorar�, asimismo, la suficiencia de la calidad de la obra.
2. El valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior tendr� como l�mite m�ximo el valor normal en el mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su transmisi�n.
Deducci�n de la cuota del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas tendr�n derecho a deducir de la cuota �ntegra el 25 por 100 de la base de la deducci�n determinada seg�n lo dispuesto en el art�culo 18.
2. La base de esta deducci�n se computar� a efectos del l�mite previsto en el art�culo 56, apartado 1, de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y otras Normas Tributarias.
Art�culo 20. Deducci�n de la cuota del Impuesto sobre Sociedades.
1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tendr�n derecho a deducir de la cuota �ntegra, minorada en las deducciones y bonificaciones previstas en los cap�tulos II, III y IV del T�tulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, el 35 por 100 de la base de la deducci�n determinada seg�n lo dispuesto en el art�culo 18. Las cantidades correspondientes al per�odo impositivo no deducidas podr�n aplicarse en las liquidaciones de los per�odos impositivos que concluyan en los 10 a�os inmediatos y sucesivos.
2. La base de esta deducci�n no podr� exceder del 10 por 100 de la base imponible del per�odo impositivo. Las cantidades que excedan de este l�mite se podr�n aplicar en los per�odos impositivos que concluyan en los diez a�os inmediatos y sucesivos.
Art�culo 21. Deducci�n de la cuota del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio espa�ol sin establecimiento permanente podr�n aplicar la deducci�n establecida en el apartado 1 del art�culo 19 de esta Ley en las declaraciones que por dicho impuesto presenten por hechos imponibles acaecidos en el plazo de un a�o desde la fecha del donativo, donaci�n o aportaci�n.
La base de esta deducci�n no podr� exceder del 10 por 100 de la base imponible del conjunto de las declaraciones presentadas en ese plazo.
2. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio espa�ol mediante establecimiento permanente podr�n aplicar la deducci�n establecida en el art�culo anterior.
Art�culo 22. Actividades prioritarias de mecenazgo.
La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr� establecer una relaci�n de actividades prioritarias de mecenazgo en el �mbito de los fines de inter�s general citados en el n�mero 1.� del art�culo 3 de esta Ley, as� como las entidades beneficiarias, de acuerdo con su art�culo 16.
En relaci�n con dichas actividades y entidades, la Ley de Presupuestos Generales del Estado podr� elevar en cinco puntos porcentuales, como m�ximo, los porcentajes y l�mites de las deducciones establecidas en los art�culos 19,
20 y 21 de esta Ley.
[V�ase la disposici�n adicional 39 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2010 (BOE n�m. 309, de 24-12-2009, p. 169). Haga clic aqu�]
Art�culo 23. Exenci�n de las rentas derivadas de donativos, donaciones y aportaciones.
1. Estar�n exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que grave la renta del donante o aportante las ganancias patrimoniales y las rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasi�n de los donativos, donaciones y aportaciones a que se refiere el art�culo 17 de esta Ley.
2. Estar�n exentos del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana los incrementos que se pongan de manifiesto en las transmisiones de terrenos, o en la constituci�n o transmisi�n de derechos reales de goce limitativos del dominio, realizadas con ocasi�n de los donativos, donaciones y aportaciones a que se refiere el art�culo 17 de esta Ley.
Art�culo 24. Justificaci�n de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles.
1. La efectividad de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles se justificar� mediante certificaci�n expedida por la entidad beneficiaria, con los requisitos que se establezcan reglamentariamente.
2. La entidad beneficiaria deber� remitir a la Administraci�n tributaria, en la forma y en los plazos que se establezcan reglamentariamente, la informaci�n sobre las certificaciones expedidas.
3. La certificaci�n a la que se hace referencia en los apartados anteriores deber� contener, al menos, los siguientes extremos:
a) El n�mero de identificaci�n fiscal y los datos de identificaci�n personal del donante y de la entidad donataria.
b) Menci�n expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida en las reguladas en el art�culo 16 de esta Ley.
c) Fecha e importe del donativo cuando �ste sea dinerario.
d) Documento p�blico u otro documento aut�ntico que acredite la entrega del bien donado cuando no se trate de donativos en dinero.
e) Destino que la entidad donataria dar� al objeto donado en el cumplimiento de su finalidad espec�fica.
f) Menci�n expresa del car�cter irrevocable de la donaci�n, sin perjuicio de lo establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocaci�n de donaciones.
Convenios de colaboraci�n empresarial en actividades de inter�s general
1. Se entender� por convenio de colaboraci�n empresarial en actividades de inter�s general, a los efectos previstos en esta Ley, aquel por el cual las entidades a que se refiere el art�culo 16, a cambio de una ayuda econ�mica para la realizaci�n de las actividades que efect�en en cumplimiento del objeto o finalidad espec�fica de la entidad, se comprometen por escrito a difundir, por cualquier medio, la participaci�n del colaborador en dichas actividades.
La difusi�n de la participaci�n del colaborador en el marco de los convenios de colaboraci�n definidos en este art�culo no constituye una prestaci�n de servicios.
2. Las cantidades satisfechas o los gastos realizados tendr�n la consideraci�n de gastos deducibles para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de la entidad colaboradora o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los contribuyentes que operen en territorio espa�ol mediante establecimiento permanente o el rendimiento neto de la actividad econ�mica de los contribuyentes acogidos al r�gimen de estimaci�n directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
3. El r�gimen fiscal aplicable a las cantidades satisfechas en cumplimiento de estos convenios de colaboraci�n ser� incompatible con los dem�s incentivos fiscales previstos en esta Ley.
Art�culo 26. Gastos en actividades de inter�s general
1. Para la determinaci�n de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los contribuyentes que operen en territorio espa�ol mediante establecimiento permanente o del rendimiento neto de la actividad econ�mica de los contribuyentes acogidos al r�gimen de estimaci�n directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, tendr�n la consideraci�n de deducibles los gastos realizados para los fines de inter�s general a que se refiere el n�mero 1.� del art�culo 3 de esta Ley.
2. La deducci�n de los gastos en actividades de inter�s general a que se refiere el apartado anterior ser� incompatible con los dem�s incentivos fiscales previstos en esta Ley.
Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inter�s p�blico.
1. Son programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inter�s p�blico el conjunto de incentivos fiscales espec�ficos aplicables a las actuaciones que se realicen para asegurar el adecuado desarrollo de los acontecimientos que, en su caso, se determinen por Ley.
2. La Ley que apruebe cada uno de estos programas regular�, al menos, los siguientes extremos:
a) La duraci�n del programa, que podr� ser de hasta tres a�os.
b) La creaci�n de un consorcio o la designaci�n de un �rgano administrativo que se encargue de la ejecuci�n del programa y que certifique la adecuaci�n de los gastos e inversiones realizadas a los objetivos y planes del mismo.
En dicho consorcio u �rgano estar�n representadas, necesariamente, las Administraciones p�blicas interesa das en el acontecimiento y, en todo caso, el Ministerio de Hacienda.
Para la emisi�n de la certificaci�n ser� necesario el voto favorable de la representaci�n del Ministerio de Hacienda.
c) Las l�neas b�sicas de las actuaciones que se vayan a organizar en apoyo del acontecimiento, sin perjuicio de su desarrollo posterior por el consorcio o por el �rgano administrativo correspondiente en planes y programas de actividades espec�ficas.
d) Los beneficios fiscales aplicables a las actuaciones a que se refiere el p�rrafo anterior, dentro de los l�mites del apartado siguiente.
3. Los beneficios fiscales establecidos en cada pro grama ser�n, como m�ximo, los siguientes:
Primero. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas que realicen actividades econ�micas en r�gimen de estimaci�n directa y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio espa�ol mediante establecimiento permanente podr�n deducir de la cuota �ntegra del impuesto el 15 por 100 de los gastos e inversiones que, en cumplimiento de los planes y programas de actividades establecidos por el consorcio o por el �rgano administrativo correspondiente, realicen en los siguientes conceptos:
a) Adquisici�n de elementos del inmovilizado mate rial nuevos, sin que, en ning�n caso, se consideren como tales los terrenos.
Se entender� que no est�n realizadas en cumplimiento de los planes y programas de actividades establecidos por el consorcio o por el �rgano administrativo correspondiente las inversiones efectuadas para la instalaci�n o ampliaci�n de redes de servicios de telecomunicaciones o de electricidad, as� como para el abastecimiento de agua, gas u otros suministros.
b) Rehabilitaci�n de edificios y otras construcciones que contribuyan a realzar el espacio f�sico afectado, en su caso, por el respectivo programa.
Las citadas obras deber�n cumplir los requisitos establecidos en la normativa sobre financiaci�n de actuaciones protegidas en materia de vivienda y, adem�s, las normas arquitect�nicas y urban�sticas que al respecto puedan establecer los ayuntamientos afectados por el respectivo programa y el consorcio o el �rgano administrativo encargado de su organizaci�n y ejecuci�n.
c) Realizaci�n de gastos de propaganda y publicidad de proyecci�n plurianual que sirvan directamente para la promoci�n del respectivo acontecimiento.
Cuando el contenido del soporte publicitario se refiera de modo esencial a la divulgaci�n del acontecimiento, la base de la deducci�n ser� el importe total de la inversi�n realizada. En caso contrario, la base de la deducci�n ser� el 25 por 100 de dicha inversi�n.
Esta deducci�n, conjuntamente con las reguladas en el cap�tulo IV del T�tulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, no podr� exceder del 35 por 100 de la cuota �ntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposici�n interna e internacional y en las bonificaciones, y ser� incompatible para los mismos bienes o gastos con las previstas en la citada Ley 43/1995, de 27 de diciembre. Las cantidades no deducidas podr�n aplicarse, respetando igual l�mite, en las liquidaciones de los per�odos impositivos que concluyan en los 10 a�os inmediatos y sucesivos.
El c�mputo de los plazos para la aplicaci�n de las deducciones previstas en este n�mero podr� diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del per�odo de prescripci�n, se produzcan resultados positivos, en los siguientes casos:
a) En las entidades de nueva creaci�n.
b) En las entidades que saneen p�rdidas de ejercicios anteriores mediante la aportaci�n efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicaci�n o capitalizaci�n de reservas.
Segundo. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio espa�ol mediante establecimiento permanente tendr�n derecho a las deducciones previstas, respectivamente, en los art�culos 19, 20 y 21 de esta Ley, por las donaciones y aportaciones que realicen a favor del consorcio que, en su caso, se cree con arreglo a lo establecido en el apartado anterior.
El r�gimen de mecenazgo prioritario previsto en el art�culo 22 de esta Ley ser� de aplicaci�n a los programas y actividades relacionados con el acontecimiento, siempre que sean aprobados por el consorcio u �rgano administrativo encargado de su ejecuci�n y se realicen por las entidades a que se refiere el art�culo 2 de esta Ley o por el citado consorcio, elev�ndose en cinco puntos porcentuales los porcentajes y l�mites de las deducciones establecidas en los art�culos 19, 20 y 21 de esta Ley.
Tercero. Las transmisiones sujetas al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur�dicos Documentados tendr�n una bonificaci�n del 95 por 100 de la cuota cuando los bienes y derechos adquiridos se destinen, directa y exclusivamente, por el sujeto pasivo a la realizaci�n de inversiones con derecho a deducci�n a que se refiere el punto primero de este apartado.
Cuarto. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Econ�micas tendr�n una bonificaci�n del 95 por 100 en las cuotas y recargos correspondientes a las actividades de car�cter art�stico, cultural, cient�fico o deportivo que hayan de tener lugar durante la celebraci�n del respectivo acontecimiento y que se enmarquen en los planes y programas de actividades elaborados por el consorcio o por el �rgano administrativo correspondiente.
Quinto. Las empresas o entidades que desarrollen los objetivos del respectivo programa tendr�n una bonificaci�n del 95 por 100 en todos los impuestos y tasas locales que puedan recaer sobre las operaciones relacionadas exclusivamente con el desarrollo de dicho programa.
Sexto. A los efectos previstos en los n�meros anteriores no ser� de aplicaci�n lo dispuesto en el primer p�rrafo del apartado 2 del art�culo 9 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales.
4. La Administraci�n tributaria comprobar� la concurrencia de las circunstancias o requisitos necesarios para la aplicaci�n de los beneficios fiscales, practicando, en su caso, la regularizaci�n que resulte procedente.
5. Reglamentariamente, se establecer� el procedimiento para la aplicaci�n de los beneficios fiscales previstos en los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inter�s p�blico.
Disposici�n adicional primera. Modificaci�n de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y otras Normas Tributarias.
1. Se a�ade un nuevo p�rrafo j) al apartado 2 del art�culo 14 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y otras Normas Tributarias, que queda redactado en los siguientes t�rminos:
�j) Las ayudas p�blicas otorgadas por las Administraciones competentes a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Hist�rico Espa�ol inscritos en el Registro general de bienes de inter�s cultural a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist�rico Espa�ol, y des tinadas exclusivamente a su conservaci�n o rehabilitaci�n, podr�n imputarse por cuartas partes en el per�odo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas en dicha Ley, en particular respecto de los deberes de visita y exposici�n p�blica de dichos bienes.�
2. Se modifica el apartado 3 del art�culo 55 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y otras Normas Tributarias, que queda redactado en los siguientes t�rminos:
�3. Deducciones por donativos.
Los contribuyentes podr�n aplicar, en este concepto:
a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r�gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
b) El 10 por 100 de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al �rgano del protectorado correspondiente, as� como a las asociaciones declaradas de utilidad p�blica, no comprendidas en el p�rrafo anterior.�
3. Se modifica el apartado 5 del art�culo 55 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y otras Normas Tributarias, que queda redactado en los siguientes t�rminos:
�5. Deducci�n por actuaciones para la protecci�n y difusi�n del Patrimonio Hist�rico Espa�ol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial.
Los contribuyentes tendr�n derecho a una deducci�n en la cuota del 15 por 100 del importe de las inversiones o gastos que realicen para:
a) La adquisici�n de bienes del Patrimonio Hist�rico Espa�ol, realizada fuera del territorio espa�ol para su introducci�n dentro de dicho territorio, siempre que los bienes permanezcan en �l y dentro del patrimonio del titular durante al menos tres a�os.
La base de esta deducci�n ser� la valoraci�n efectuada por la Junta de Calificaci�n, Valoraci�n y Exportaci�n.
b) La conservaci�n, reparaci�n, restauraci�n, difusi�n y exposici�n de los bienes de su propiedad que est�n declarados de inter�s cultural conforme a la normativa del Patrimonio Hist�rico del Estado y de las Comunidades Aut�nomas, siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita y exposici�n p�blica de dichos bienes.
c) La rehabilitaci�n de edificios, el mantenimiento y reparaci�n de sus tejados y fachadas, as� como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados en el entorno que sea objeto de protecci�n de las ciudades espa�olas o de los conjuntos arquitect�nicos, arqueol�gicos, naturales o paisaj�sticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espa�a.�
Disposici�n adicional segunda. Modificaci�n de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
1. Se modifica el apartado 2 del art�culo 9 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que quedar� redactado en los siguientes t�rminos:
�2. Estar�n parcialmente exentas del impuesto, en los t�rminos previstos en el T�tulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r�gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, las entidades e instituciones sin �nimo de lucro a las que sea de aplicaci�n dicho T�tulo.�
2. Se modifica el apartado 2 del art�culo 26 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que quedar� redactado en los siguientes t�rminos:
�2. Tributar�n al tipo del 25 por 100:
a) Las mutuas de seguros generales, las mutualidades de previsi�n social y las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora.
b) Las sociedades de garant�a rec�proca y las sociedades de reafianzamiento reguladas en la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el R�gimen Jur�dico de las Sociedades de Garant�a Rec�proca, inscritas en el registro especial del Banco de Espa�a.
c) Las sociedades cooperativas de cr�dito y cajas rurales, excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributar�n al tipo general.
d) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las c�maras oficiales, los sindicatos de trabajadores y los partidos pol�ticos.
e) Las entidades sin fines lucrativos a las que no sea de aplicaci�n el r�gimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r�gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
f) Los fondos de promoci�n de empleo constituidos al amparo del art�culo 22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre Reconversi�n y Reindustrializaci�n.
g) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.�
3. Se modifica el apartado 4 del art�culo 26 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que quedar� redactado en los siguientes t�rminos:
�4. Tributar�n al 10 por 100 las entidades a las que sea de aplicaci�n el r�gimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r�gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.�
4. Se modifican la r�brica del art�culo 35 de la Ley43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y el apartado 1 de dicho art�culo, que quedan redactados en los siguientes t�rminos:
�Art�culo 35. Deducci�n por actuaciones para la protecci�n y difusi�n del Patrimonio Hist�rico Espa�ol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial, as� como por inversiones en producciones cinematogr�ficas y en edici�n de libros.
1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tendr�n derecho a una deducci�n en la cuota �ntegra del 15 por 100 del importe de las inversiones o gastos que realicen para:
�Art�culo 134. Rentas exentas.
1. Estar�n exentas las siguientes rentas obtenidas por las entidades que se citan en el art�culo anterior:
a) Las que procedan de la realizaci�n de actividades que constituyan su objeto social o finalidad espec�fica.
A efectos de la aplicaci�n de este r�gimen a la Entidad de Derecho P�blico Puertos del Estado y a las Autoridades Portuarias se considerar� que no proceden de la realizaci�n de explotaciones econ�micas los ingresos de naturaleza tributaria y los procedentes del ejercicio de la potestad sanciona dora y de la actividad administrativa realizadas por las Autoridades Portuarias, as� como los procedentes de la actividad de coordinaci�n y control de eficiencia del sistema portuario realizada por el Ente P�blico Puertos del Estado.
b) Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a t�tulo lucrativo, siempre que unas y otras se obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto o finalidad espec�fica.
c) Las que se pongan de manifiesto en la transmisi�n onerosa de bienes afectos a la realizaci�n del objeto o finalidad espec�fica cuando el total producto obtenido se destine a nuevas inversiones relacionadas con dicho objeto o finalidad espec�fica.
Las nuevas inversiones deber�n realizarse dentro del plazo comprendido entre el a�o anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposici�n del elemento patrimonial y los tres a�os posteriores y deban tenerse en el patrimonio de la entidad durante siete a�os, excepto que su vida �til conforme al m�todo de amortizaci�n, de los admitidos en el art�culo 11.1 de esta Ley, que se aplique fuere inferior.
En caso de no realizarse la inversi�n dentro del plazo se�alado, la parte de cuota �ntegra correspondiente a la renta obtenida se ingresar�, adem�s de los intereses de demora, conjuntamente con la cuota correspondiente al per�odo impositivo en que venci� aqu�l.
La transmisi�n de dichos elementos antes del t�rmino del mencionado plazo determinar� la integraci�n en la base imponible de la parte de renta no gravada, salvo que el importe obtenido sea objeto de una nueva reinversi�n.
2. La exenci�n a que se refiere el apartado anterior no alcanzar� a los rendimientos de explotaciones econ�micas, ni a las rentas derivadas del patrimonio, ni a las rentas obtenidas en transmisiones, distintas de las se�aladas en �l.
3. Se considerar�n rendimientos de una explotaci�n econ�mica todos aquellos que procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo la ordenaci�n por cuenta propia de los medios de producci�n y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producci�n o distribuci�n de bienes o servicios.�
6. Se modifica el art�culo 135 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que queda redactado en los siguientes t�rminos:
�Art�culo 135. Determinaci�n de la base imponible.
1. La base imponible se determinar� aplicando las normas previstas en el T�tulo IV de esta Ley.
2. No tendr�n la consideraci�n de gastos fiscalmente deducibles, adem�s de los establecidos en el art�culo 14 de esta Ley, los siguientes:
a) Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exentas. Los gastos parcialmente imputables a las rentas no exentas ser�n deducibles en el porcentaje que representen los ingresos obtenidos en el ejercicio de explotaciones econ�micas no exentas respecto de los ingresos totales de la entidad.
b) Las cantidades que constituyan aplicaci�n de resultados y, en particular, de los que se destinen al sostenimiento de las actividades exentas a que se refiere el p�rrafo a) del apartado 1 del art�culo anterior.�
7. Se a�ade un nuevo p�rrafo al apartado 1 del art�culo 139 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que queda redactado en los siguientes t�rminos:
�1. Los sujetos pasivos de este impuesto deber�n llevar su contabilidad de acuerdo con lo previsto en el C�digo de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rigen.
En todo caso, los sujetos pasivos a que se refiere el T�tulo VIII, cap�tulo XV, de esta Ley llevar�n su contabilidad de tal forma que permita identificar los ingresos y gastos correspondientes a las rentas y explotaciones econ�micas no exentas.�
Disposici�n adicional tercera. Modificaci�n del Real Decreto legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur�dicos Documentados.
Se modifica la letra A) del art�culo 45.1 del texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur�dicos Documentados, aprobado por el Real Decreto legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, que quedar� redactado en los siguientes t�rminos:
�1. A) Estar�n exentos del impuesto:
a) El Estado y las Administraciones p�blicas territoriales e institucionales y sus establecimientos de beneficencia, cultura, Seguridad Social, docentes o de fines cient�ficos.
Esta exenci�n ser� igualmente aplicable a aquellas entidades cuyo r�gimen fiscal haya sido equiparado por una Ley al del Estado o al de las Administraciones p�blicas citadas.
b) Las entidades sin fines lucrativos a que se refiere el art�culo 2 de la Ley 49/2002, de..., de r�gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, que se acojan al r�gimen fiscal especial en la forma prevista en el art�culo 14 de dicha Ley.
A la autoliquidaci�n en que se aplique la exenci�n se acompa�ar� la documentaci�n que acredite el derecho a la exenci�n.
d) La Iglesia Cat�lica y las iglesias, confesiones y comunidades religiosas que tengan suscritos acuerdos de cooperaci�n con el Estado espa�ol.
e) El Instituto de Espa�a y las Reales Academias integradas en el mismo, as� como las instituciones de las Comunidades Aut�nomas que tengan fines an�logos a los de la Real Academia Espa�ola.
f) La Cruz Roja Espa�ola y la Organizaci�n Nacional de Ciegos Espa�oles.
g) La Obra P�a de los Santos Lugares.�
Disposici�n adicional cuarta. R�gimen fiscal de los bienes integrantes del Patrimonio Hist�rico de las Comunidades Aut�nomas.
El r�gimen establecido en esta Ley referente a los bienes integrantes del Patrimonio Hist�rico Espa�ol, inscritos en el Registro general de bienes de inter�s cultural o incluidos en el Inventario general a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist�rico Espa�ol, se aplicar� a los bienes culturales declarados o inscritos por las Comunidades Aut�nomas, de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras.
A los efectos de lo dispuesto en el art�culo 18 de esta Ley y en el art�culo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist�rico Espa�ol, la valoraci�n de tales bienes por las Comunidades Aut�nomas se realizar� por sus �rganos competentes seg�n las respectivas normas reguladoras. Asimismo, la valoraci�n se realizar� por los mismos �rganos cuando la donataria sea una Comunidad Aut�noma.
Disposici�n adicional quinta. R�gimen tributario de la Cruz Roja Espa�ola y de la Organizaci�n Nacional de Ciegos Espa�oles.
El r�gimen previsto en los art�culos 5 a 15, ambos inclusive, de esta Ley ser� de aplicaci�n a la Cruz Roja Espa�ola y a la Organizaci�n Nacional de Ciegos Espa�oles, siempre que cumplan el requisito establecido en el �ltimo p�rrafo del n�mero 5.� del art�culo 3 de esta Ley, conservando su vigencia las exenciones concedidas con anterioridad a su entrada en vigor.
Estas entidades ser�n consideradas como entidades beneficiarias del mecenazgo a los efectos previstos en los art�culos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley.
Disposici�n adicional sexta. Obra P�a de los Santos Lugares.
El r�gimen previsto en los art�culos 5 a 15, ambos inclusive, de esta Ley ser� de aplicaci�n a la Obra P�a de los Santos Lugares, siempre que cumpla el requisito establecido en el n�mero 5.� del art�culo 3 de esta Ley. La Obra P�a ser� considerada como entidad beneficiaria del mecenazgo a los efectos previstos en los art�culos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley.
Disposici�n adicional s�ptima. R�gimen tributario de los consorcios Casa de Am�rica, Casa Asia e �Institut Europeu de la Mediterr�nia�.
Los consorcios Casa de Am�rica, Casa Asia e �lnstitut Europeu de la Mediterr�nia� ser�n considerados entidades beneficiarias del mecenazgo a los efectos previstos en los art�culos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley.
Disposici�n adicional octava. Fundaciones de entidades religiosas.
Lo dispuesto en esta Ley se entiende sin perjuicio de lo establecido en los acuerdos con la Iglesia Cat�lica y en los acuerdos y convenios de cooperaci�n suscritos por el Estado con las iglesias, confesiones y comunidades religiosas, as� como en las normas dictadas para su aplicaci�n, para las fundaciones propias de estas entidades, que podr�n optar por el r�gimen fiscal establecido en los art�culos 5 a 25 de esta Ley, siempre que en este �ltimo caso presenten la certificaci�n de su inscripci�n en el Registro de Entidades Religiosas, y cumplan el requisito establecido en el n�mero 5.� del art�culo 3 de esta Ley.
Disposici�n adicional novena. R�gimen tributario de la Iglesia Cat�lica y de otras iglesias, confesiones y comunidades religiosas.
1. El r�gimen previsto en los art�culos 5 a 15, ambos inclusive, de esta Ley ser� de aplicaci�n a la Iglesia Cat�lica y a las iglesias, confesiones y comunidades religiosas que tengan suscritos acuerdos de cooperaci�n con el Estado espa�ol, sin perjuicio de lo establecido en los acuerdos a que se refiere la disposici�n adicional anterior.
2. El r�gimen previsto en esta Ley ser� tambi�n de aplicaci�n a las asociaciones y entidades religiosas comprendidas en el art�culo V del Acuerdo sobre Asuntos Econ�micos suscrito entre el Estado espa�ol y la Santa Sede, as� como a las entidades contempladas en el apartado 5 del art�culo 11 de la Ley 24/1992, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el Acuerdo de Cooperaci�n del Estado con la Federaci�n de Entidades Religiosas Evang�licas de Espa�a; en el apartado 5 del art�culo 11 de la Ley 25/1992, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el Acuerdo de Cooperaci�n del Estado con la Federaci�n de Comunidades Israelitas de Espa�a, y en el apartado 4 del art�culo 11 de la Ley 26/1992, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el Acuerdo de Cooperaci�n del Estado con la Comisi�n Isl�mica de Espa�a, siempre que estas entidades cumplan los requisitos exigidos por esta Ley a las entidades sin fines lucrativos para la aplicaci�n de dicho r�gimen.
3. Las entidades de la Iglesia Cat�lica contempladas en los art�culos IV y V del Acuerdo sobre Asuntos Econ�micos entre el Estado espa�ol y la Santa Sede, y las igualmente existentes en los acuerdos de cooperaci�n del Estado espa�ol con otras iglesias, confesiones y comunidades religiosas, ser�n consideradas entidades beneficiarias del mecenazgo a los efectos previstos en los art�culos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley.
Disposici�n adicional d�cima. R�gimen tributario del Instituto de Espa�a y las Reales Academias integradas en el mismo, as� como de las instituciones de las Comunidades Aut�nomas que tengan fines an�logos a los de la Real Academia Espa�ola.
Las exenciones establecidas en el art�culo 15 de esta Ley ser�n de aplicaci�n al Instituto de Espa�a y a las Reales Academias integradas en el mismo, as� como a las instituciones de las Comunidades Aut�nomas con lengua oficial propia que tengan fines an�logos a los de la Real Academia Espa�ola. Estas entidades ser�n consideradas entidades beneficiarias del mecenazgo a los efectos previstos en los art�culos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley.
Disposici�n adicional decimoprimera. Obra social de las cajas de ahorro.
Las entidades sin fines lucrativos podr�n destinar el patrimonio resultante de su disoluci�n a la obra social de las cajas de ahorro, siempre que as� est� expresa mente contemplado en el negocio fundacional o en los estatutos de la entidad disuelta, no siendo de aplicaci�n en este supuesto el n�mero 6.�del
Disposici�n adicional decimosegunda. Federaciones deportivas, Comit� Ol�mpico Espa�ol y Comit� Paraol�mpico Espa�ol 1. Los ingresos de los espect�culos deportivos obtenidos por las entidades relacionadas en el p�rrafo e) del art�culo 2 de esta Ley no se incluir�n en el c�mputo del 40 por 100 de los ingresos de explotaciones econ�micas no exentas a que se refiere el requisito del n�mero 3.� de su
2. Est�n exentas del Impuesto sobre Sociedades las rentas obtenidas por las entidades relacionadas en el p�rrafo e) del art�culo 2 de esta Ley que procedan de la celebraci�n, retransmisi�n o difusi�n por cualquier medio de las competiciones amistosas u oficiales en las que participen las selecciones nacionales o auton�micas, siempre que la organizaci�n de dichas competiciones sea de su exclusiva competencia.
Disposici�n adicional decimotercera. R�gimen tributario de las entidades ben�ficas de construcci�n.
Las entidades ben�ficas de construcci�n constituidas al amparo del art�culo 5 de la Ley de 15 de julio de 1954 podr�n optar por el r�gimen previsto en los art�culos 5 a 15, ambos inclusive, de esta Ley, siempre que cumplan los requisitos establecidos en la normativa propia reguladora de estas entidades, se encuentren debidamente inscritas en el registro correspondiente de la Administraci�n central o auton�mica, y cumplan el requisito establecido en el n�mero 5.� del art�culo 3 de esta Ley. No se aplicar� a estas entidades lo previsto en los art�culos 16 a 25, ambos inclusive, de esta Ley.
Disposici�n adicional decimocuarta. Consultas vinculantes.
Durante los primeros seis meses siguientes a la entra da en vigor de esta Ley podr�n formularse a la Administraci�n tributaria consultas sobre la aplicaci�n de la Ley, cuya contestaci�n tendr� car�cter vinculante, en los t�rminos siguientes:
Primero. Las consultas podr�n plantearse exclusivamente por las federaciones y asociaciones de las entidades a que se refiere el p�rrafo f) del art�culo 2 de esta Ley, por las Federaciones deportivas espa�olas y por las Conferencias, Comisiones y Secretar�as que representen, respectivamente, a las entidades a que se refiere la disposici�n adicional novena de esta Ley, referidas a cuestiones que afecten a sus miembros o asociados.
Segundo. Las contestaciones de la Administraci�n tributaria a las consultas que se formulen en los t�rminos anteriores se comunicar�n a la entidad consultante y se publicar�n en el �Bolet�n Oficial del Ministerio de Hacienda�
Tercero. La presentaci�n, tramitaci�n y contestaci�n de estas consultas, as� como los efectos de su con testaci�n, se regir�n por lo dispuesto en el Real Decreto 404/1997, de 21 de marzo, por el que se establece el r�gimen aplicable a las consultas cuya contestaci�n deba tener car�cter vinculante para la Administraci�n tributaria.
Disposici�n adicional decimoquinta. Ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espa�a.
A los efectos de las deducciones previstas en las disposiciones adicionales primera y segunda de esta Ley, se relacionan en el anexo de la presente Ley las ciudades espa�olas y los conjuntos arquitect�nicos, arqueol�gicos, naturales o paisaj�sticos y los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espa�a.
Disposici�n adicional decimosexta. Haciendas locales.
A efectos de lo establecido en esta Ley, no ser� de aplicaci�n lo dispuesto en el primer p�rrafo del apartado 2 del art�culo 9 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales.
Disposici�n adicional decimos�ptima. Remisiones normativas.
Las remisiones normativas realizadas al T�tulo II de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participaci�n Privada en Actividades de Inter�s General, se entender�n hechas a los preceptos de esta Ley.
Disposici�n transitoria primera. R�gimen transitorio de las exenciones concedidas al amparo de la
Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participaci�n Privada en Actividades de Inter�s General
Las exenciones concedidas a las entidades a las que se refiere el art�culo 2 de esta Ley, al amparo de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participaci�n Privada en Actividades de Inter�s General, mantendr�n su vigencia durante un per�odo de dos a�os a partir de la entrada en vigor de esta Ley.
Disposici�n transitoria segunda. R�gimen transitorio de los administradores de sociedades mercantiles nombrados por entidades sin fines lucrativos. Las entidades sin fines lucrativos constituidas antes de la entrada en vigor de esta Ley que opten por aplicar el r�gimen fiscal especial previsto en su T�tulo II dispondr�n del plazo de un a�o desde dicha entrada en vigor para dar cumplimiento al requisito establecido en el �ltimo p�rrafo del n�mero 5.� de su
art�culo 3, en relaci�n con los administradores que estas entidades hayan nombrado en las sociedades mercantiles en que participen.
Disposici�n transitoria tercera. Adaptaci�n de los estatutos.
Las entidades sin fines lucrativos constituidas antes de la entrada en vigor de esta Ley que opten por aplicar el r�gimen fiscal especial previsto en su T�tulo II dispondr�n de un plazo de dos a�os desde dicha entrada en vigor para adaptar sus estatutos a lo establecido en el n�mero 6.� de su
A la entrada en vigor de esta Ley quedar�n derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en la misma y, en particular, el T�tulo II y las disposiciones adicionales cuarta a s�ptima, novena a duod�cima y decimoquinta y decimosexta de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participaci�n Privada en Actividades de Inter�s General.
Disposici�n final primera.
Habilitaci�n a la Ley de Presupuestos
La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr� modificar, de conformidad con lo previsto en el apartado 7 del art�culo 134 de la
b) Los porcentajes de deducci�n y l�mites cuantitativos para su aplicaci�n previstos en esta Ley.
Disposici�n final segunda. Habilitaci�n normativa
Se autoriza al Gobierno a dictar las disposiciones necesarias para el desarrollo y ejecuci�n de esta Ley. Disposici�n final tercera. Entrada en vigor.
Las disposiciones relativas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre Bienes Inmuebles y al Impuesto sobre Actividades Econ�micas surtir�n efectos s�lo para los per�odos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la Ley.
Ciudades y conjuntos arquitect�nicos, arqueol�gicos, naturales o paisaj�sticos y bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espa�a:
Parque y Palacio G�ell y Casa Mil�, Barcelona.
Alhambra, Generalife y Albaic�n, Granada.
Centro hist�rico de C�rdoba.
Ciudad vieja de �vila e iglesias extramuros.
Arquitectura mud�jar de Arag�n.
Ciudad vieja de C�ceres.
Ciudad hist�rica de Toledo.
Catedral, Alc�zar y Archivo de Indias, Sevilla.
Conjunto arqueol�gico de M�rida.
El Monasterio Real de Santa Mar�a de Guadalupe.
Parque Nacional de Do�ana.
Ciudad hist�rica fortificada de Cuenca.
Palau de la m�sica catalana y Hospital de San Pau, Barcelona.
Las M�dulas.
Monasterios de San Mill�n de Yuso y de Suso.
Arte rupestre del Arco Mediterr�neo de la Pen�nsula Ib�rica.
Universidad y recinto hist�rico de Alcal� de Henares.
San Crist�bal de La Laguna.
Sitio arqueol�gico de Atapuerca.
Iglesias rom�nicas catalanas del valle del Bo�.
Conjunto arqueol�gico de Tarragona.

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