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Timestamp: 2018-12-17 07:19:53+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1838-15, 11-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1838-15 de 11 de Junio de 2015
LIS, art. 10
Forma en que debe tributar esta subvención en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
El consultante, no residente en España, en terrrenos de su propiedad, ha realizado plantaciones de viñedo por las cuales ha recibido en el año 2014 subvenciones procedentes de la Xunta de Galicia en concepto de reestructuración y reconversión de viñedos.
El consultante, no residente en España, tiene unas plantaciones de viñedo en Galicia, por las cuales ha recibido en el año 2014 subvenciones de la Xunta de Galicia en concepto de reestructuración y reconversión de viñedo.
Como en el escrito de la consulta no se señala el país en el que es residente fiscal, se desconoce si resultaría aplicable un convenio de doble imposición suscrito por España con dicho Estado. El consultante, al ser no residente en España, se encuentra sujeto al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, regulado en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE de 12 de marzo), en adelante TRLIRNR.
Conforme al apartado 3 del artículo 13 del TRLIRNR, para la calificación de los distintos conceptos de renta en función de su procedencia se aplican los criterios establecidos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. En este caso, al tratarse de rendimientos originados en el ejercicio de una actividad agrícola tienen la consideración de rendimientos de actividad económica.
El apartado 1 del artículo 13 del TRLIRNR establece:
Por lo tanto, las rentas que obtenga el consultante derivadas de la explotación agrícola de una finca situada en España se consideran obtenidas mediante establecimiento permanente y tributarán conforme a lo dispuesto en el capítulo III del TRLIRNR. A estos efectos, y de acuerdo al apartado 1 del artículo 18 del TRLIRNR: "La base imponible del establecimiento permanente se determinará con arreglo a las disposiciones del régimen general del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de lo dispuesto en los párrafos siguientes.".
En concreto, el consultante plantea si las subvenciones recibidas tienen la consideración de subvenciones de capital o de explotación.
Al respecto, el artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS en adelante), dispone que "En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".
Contablemente, la norma de registro y valoración 18ª del Plan General de Contabilidad (PGC), aprobado por el Real Decreto 1514/2007, dispone lo siguiente:
"18ª. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
 Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
Â Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercial: se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
Â Activos financieros: se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
Â Cancelación de deudas: se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca dicha cancelación, salvo cuando se otorguen en relación con una financiación específica, en cuyo caso la imputación se realizará en función del elemento financiado.
Los datos de la consulta no aportan información suficiente para que este Centro Directivo pueda concluir el tratamiento fiscal que se debe dar a la subvención recibida. No obstante, conforme a lo establecido en el artículo 10.3 de la LIS citado, la subvención obtenida se imputará, contable y fiscalmente, con arreglo a los criterios contenidos en el apartado 1 de la norma de registro y valoración 18ª del PGC previamente transcrita.
Sentencia Administrativo Nº 20186/2007, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 1919/2003, 04-10-2007
Orden: Administrativo Fecha: 04/10/2007 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Gimenez Cabezon, Jose Ramon Num. Sentencia: 20186/2007 Num. Recurso: 1919/2003
Resolución de TEAF Bizkaia, 12540, 14-04-2011
Resolución Vinculante de DGT, V2229-11, 23-09-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 23/09/2011 Núm. Resolución: V2229-11
Resolución de TEAF Bizkaia, 013986, 06-03-2017
Resolución Vinculante de DGT, V0882-09, 27-04-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 27/04/2009 Núm. Resolución: V0882-09

References: Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 13
 artículo 13
 artículo 18
 artículo 10
 Real Decreto 
 artículo 10

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