Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2597-11-02-11-2011-600211
Timestamp: 2017-10-22 00:46:10+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2597-11, 02-11-2011 | Iberley
Ley 37/1992 arts. 84-Uno-2º-c), 97-Uno-4º, 164-4º, . Reglamento 1624/1992 art. 63 y 64
Registro de la operación de inversión en el Libro Registro de facturas expedidas y en el de facturas emitidas.
Registro de la operación en el Modelo 340.
La consultante, inscrita en el Registro de exportadores y otros operadores económicos, es sujeto pasivo del Impuesto por la adquisición de determinados materiales de recuperación.
1.- El artículo 84, apartado uno, de la Ley, 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29) dispone que serán sujetos pasivos del Impuesto:
2º. Los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas a gravamen, en los supuestos que se indican a continuación:
 Entregas de desechos nuevos de la industria, desperdicios y desechos de fundición, residuos y demás materiales de recuperación constituidos por metales férricos y no férricos, sus aleaciones, escorias, cenizas y residuos de la industria que contengan metales o sus aleaciones.
Â Las operaciones de selección, corte, fragmentación y prensado que se efectúen sobre los productos citados en el guión anterior.
Â Entregas de desperdicios o desechos de papel, cartón o vidrio.
Â Entregas de productos semi-elaborados resultantes de la transformación, elaboración o fundición de los metales no férricos referidos en el primer guión, con excepción de los compuestos por níquel. En particular, se considerarán productos semi-elaborados, los lingotes, bloques, placas, barras, grano, granalla y alambrón.
Por lo tanto, si la entidad consultante realiza adquisiciones de los materiales de recuperación establecidos en la Ley, será sujeto pasivo de estas operaciones y deberá cumplir con las obligaciones que el artículo 164 y 165 de la Ley del Impuesto impone a éstos.
En particular, para operaciones devengadas hasta 31 de diciembre de 2010, la consultante deberá expedir factura y liquidar la operación de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.3 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre (BOE del 29), en su redacción vigente hasta la citada fecha.
"3. Asimismo, los sujetos pasivos a que se refieren los artículos 84.Uno.2º y 3º y 140 quinque, ambos de la Ley del Impuesto, deberán expedir factura en todo caso por las operaciones de las que sean destinatarios en las que, conforme a dichos preceptos, sean sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a aquéllas.
A los efectos de este reglamento, tendrá la consideración de justificante contable cualquier documento que sirva de soporte a la anotación contable de la operación que, en su caso, deba efectuarse.".
2.- El artículo 164, apartado uno, número 4º de la Ley 37/1992, dispone que sin perjuicio de lo establecido en el título anterior de dicha Ley, los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a: "4º. Llevar la contabilidad y los registros que se establezcan, sin perjuicio de lo dispuesto en el Código de Comercio y demás normas contables.".
El artículo 62 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31), que trata sobre los Libros Registro del Impuesto sobre el Valor Añadido, establece lo siguiente:
R> c) Libro Registro de bienes de inversión.
5. El Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria podrá autorizar, previas las comprobaciones que estime oportunas, la sustitución de los Libros Registros mencionados en el apartado 1 de este artículo por sistemas de registro diferentes, así como la modificación de los requisitos exigidos para las anotaciones registrales, siempre que respondan a la organización administrativa y contable de los empresarios o profesionales o sujetos pasivos y, al mismo tiempo, quede garantizada plenamente la comprobación de sus obligaciones tributarias por el Impuesto sobre el Valor Añadido. Dichas autorizaciones serán revocables en cualquier momento.".
3.- Por su parte, el artículo 63 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, en su redacción vigente hasta 31 de diciembre de 2010, que regula el Libro Registro de facturas expedidas, dispone lo siguiente:
"1. Los empresarios o profesionales deberán llevar y conservar un Libro Registro de las facturas y documentos sustitutivos que hayan expedido, en el que se anotarán, con la debida separación, el total de los referidos documentos.
6. Igualmente, deberán anotarse por separado las facturas o documentos sustitutivos rectificativos a que se refiere el artículo 13 del Reglamento citado en el apartado anterior, consignando asimismo los datos citados en dicho apartado.".
De acuerdo con lo expuesto y, en particular, con lo establecido en el artículo 63, apartado 5 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, en el Libro Registro de facturas expedidas se inscribirán las facturas a que se refiere el apartado 3 del artículo 2 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, que deberán ser anotadas en este Libro con la debida separación, reflejando el número, la fecha de expedición, identificación del proveedor (en este caso el proveedor de los materiales de recuperación), naturaleza de la operación, base imponible, tipo impositivo y cuota.
4.- El artículo 64 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, en su redacción vigente hasta 31 de diciembre de 2010, que regula el Libro Registro de facturas recibidas, dispone lo siguiente:
"1. Los empresarios o profesionales, a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, deberán numerar correlativamente todas las facturas y documentos de Aduanas correspondientes a los bienes adquiridos o importados y a los servicios recibidos en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. Esta numeración podrá realizarse mediante series separadas siempre que existan razones objetivas que lo justifiquen.
ONT SIZE=2>3. Será válida, sin embargo, la realización de asientos o anotaciones, por cualquier procedimiento idóneo, sobre hojas separadas que, después, habrán de ser numeradas y encuadernadas correlativamente para formar el Libro regulado en este artículo.
5. Podrá hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma fecha, en el que se harán constar los números inicial y final de las facturas recibidas asignados por el destinatario, siempre que procedan de un único proveedor, la suma global de la base imponible y la cuota impositiva global, siempre que el importe total conjunto de las operaciones, Impuesto sobre el Valor Añadido no incluido, no exceda de 6.000 euros, y que el importe de las operaciones documentadas en cada una de ellas no supere 500 euros, Impuesto sobre el Valor Añadido no incluido.".
De acuerdo con lo expuesto y, en particular con lo establecido en el artículo 64, apartado 2 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, en el Libro Registro de facturas recibidas deberán anotarse las facturas a que se refiere el apartado 5 del artículo 63, es decir, las facturas previstas en el apartado 3 del artículo 2 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.
Se anotarán, una por una, las facturas recibidas y, en su caso, los documentos de aduanas y los demás indicados anteriormente. Se consignarán su número de recepción, la fecha de expedición, la fecha de realización de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior y así conste en el citado documento, el nombre y apellidos, razón social o denominación completa y número de identificación fiscal del obligado a su expedición (en el caso objeto de consulta el propio consultante), la base imponible, determinada conforme a los artículos 78 y 79 de la Ley del Impuesto, y, en su caso, el tipo impositivo y la cuota tributaria.
5.- A partir de 1 de enero de 2011, por aplicación de lo previsto en el artículo 79, apartado nueve, de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre (BOE del 23), se suprime la obligación de emitir autofactura. El nuevo artículo 97, apartado uno, número 4º, establece que para ejercitar del derecho a la deducción los empresarios o profesionales deberán estar en posesión del documento justificativo de su derecho.
"A estos efectos, únicamente se considerarán documentos justificativos del derecho a la deducción:
Cuando quien realice la entrega de bienes o la prestación de servicios esté establecido en la Comunidad, la factura original a que se refiere el párrafo anterior deberá contener los requisitos recogidos en el artículo 226 de la Directiva 2006/112/CE, del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido.".
A partir de 1 de enero de 2011 los artículos 63 y 64 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido relativos quedan redactados de la manera siguiente:
"Artículo 63.- Libro Registro de facturas expedidas.
Artículo 64.- Libro Registro de facturas recibidas.
R>1. Los empresarios o profesionales, a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, deberán numerar correlativamente todas las facturas, justificantes contables y documentos de Aduanas correspondientes a los bienes adquiridos o importados y a los servicios recibidos en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. Esta numeración podrá realizarse mediante series separadas siempre que existan razones objetivas que lo justifiquen.
Igualmente será válida la anotación de una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.".
A partir de 1 de enero de 2011, la consultante que realiza adquisiciones de materiales de recuperación, deberá anotar en el Libro Registro de facturas recibidas las facturas originales (no procede la emisión de autofactura alguna) o, en su caso, los justificantes contables de la operación expedidos por quien realice una entrega de bienes a la consultante, sujeto pasivo del Impuesto, por aplicación de la previsión del artículo 84.Uno.2º.c de la Ley 37/1992.
6.- El modelo 340 de declaración informativa se regula en el artículo 36 del Reglamento General de las actuaciones aprobado por Orden EHA/3787/2008, de 29 de diciembre.
La cumplimentación del modelo deberá ajustarse a las instrucciones contenidas en la Orden citada.

References: artículo 84
 artículo 164
 artículo 2
 Real Decreto 
 artículo 164
 artículo 62
 Real Decreto 
 artículo 63
 artículo 13
 artículo 63
 artículo 2
 artículo 64
 artículo 64
 artículo 63
 artículo 2
 artículo 79
 artículo 97
 artículo 226

Artículo 64
 artículo 84
 artículo 36