Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-4512-1-254-15-4-mk
Timestamp: 2018-03-17 14:57:23+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości zabudowanej.
ILPP1/4512-1-254/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2015 r. (data wpływu 7 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 maja 2015 r. (data wpływu 29 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości zabudowanej – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości zabudowanej. Dnia 29 maja 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Dnia 29 maja 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu stanu sprawy wskazując, że:
Opisana we wniosku nieruchomość zabudowana była i jest nadal udostępniana osobom trzecim na podstawie odpłatnych umów cywilnoprawnych.
umowa najmu powierzchni elewacji w celach reklamowych zawarta od 10 czerwca 2007 r. do nadal,
umowa najmu pomieszczeń biurowych zawarta od 10 sierpnia 2007 r. do nadal,
umowa najmu lokalu zawarta od 9 września 2010 r. do nadal,
umowa najmu lokali zawarta od 14 września 2011 r. do nadal;
Drugi etap modernizacji dokonany w roku 2007 w postaci budowy przyłącza energetycznego z własną rozdzielnią prądu dotyczył całego budynku.
Budynek w całości jest i był wykorzystywany w okresie dłuższym niż 5 lat do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z klasyfikacjami wydanymi na podstawie przepisów o statystyce, a w szczególności Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej 29 października 2008 r. i obligującej dla celów podatku od towarów i usług, zakwalifikowano świadczone usługi noclegowe do pozycji 55.10.10.0 „Usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty i inne obiekty hotelowe”.
Czy sprzedaż w roku 2015 ww. nieruchomości (budynku wraz z gruntem) jest zwolniona od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż opisanej nieruchomości (budynku wraz z gruntem) jest zwolniona od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, ponieważ przy nabywaniu w dwóch częściach zarówno w roku 1998 jak i 2006 przy nabyciu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ zakup był zwolniony od podatku VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w brzmieniu:
„Zwalnia się od podatku: dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, „to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów”;
Nieruchomość była i jest wykorzystywana do prowadzonej działalności gospodarczej (od roku 1998 do nadal), w ramach której świadczone są usługi opodatkowane. Pomimo nakładów poniesionych w roku 2002 i przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości spełniony jest warunek art. 43 ust. 7a ustawy o VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT w brzmieniu:
„Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat”.
A jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w roku 1998 Wnioskodawca wraz z małżonką nabyli część budynku (80%) wraz z prawem własności gruntu. Zakup nastąpił z zamiarem przeznaczenia do użytkowania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. usług noclegowych. Podobnie w roku 2006, gdy dokupiono pozostałe 20%.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że nabyta nieruchomość (na podstawie umowy kupna-sprzedaży) wykorzystywana była przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Biorąc zatem pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Zainteresowany sprzedając nieruchomość, nie dokona zbycia majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany przez Niego w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem dokonując dostawy opisanej nieruchomości pozyskanej i wykorzystywanej w celach zarobkowych Zainteresowany wypełni przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Dodatkowo art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wraz z małżonką w dniu 18 lutego 1998 r. nabyli od Gminy Miejskiej na zasadach wspólności majątkowej część budynku (około 80%) wraz z prawem własności gruntu, na którym znajduje się ten budynek. Zakupu dokonano bez odliczenia podatku naliczonego - zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z zapisami aktu notarialnego i stanem faktycznym, budynek spełniał warunki do uznania go za towar używany. Prowadzący działalność jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Następnie w roku 2002 dokonano pierwszego etapu modernizacji budynku w postaci budowy samodzielnych przyłączy: gazowego (z własną kotłownią) oraz wodociągową. Wartość tych modernizacji przekraczała 30% wartości początkowej nieruchomości, a od poniesionych wydatków dokonano odliczenia podatku VAT naliczonego.
Następnie w dniu 07 grudnia 2006 r. dokupiono od Gminy Miejskiej pozostałą część budynku (około 20%) wraz z prawem własności gruntu w wyniku czego budynek wraz z gruntem w całości stał się własnością małżeństwa i w całości został wprowadzony do prowadzonej działalności gospodarczej. Ta transakcja również korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, jak przy poprzednim zakupie z dnia 18 lutego 1998 r. W roku 2007 dokonano kolejnego etapu modernizacji budynku w postaci budowy przyłącza energetycznego z własną rozdzielnicą prądu. Ta modernizacja nie przekraczała 30% wartości nieruchomości, a od wydatków na jej wykonanie odliczono z faktur zakupowych podatek VAT naliczony.
Opisana we wniosku nieruchomość zabudowana, była i jest nadal udostępniana osobom trzecim na podstawie odpłatnych umów cywilnoprawnych.
umowa najmu lokali zawarta od 14 września 2011 r. do nadal.
Przy czym drugi etap modernizacji dokonany w roku 2007 w postaci budowy przyłącza energetycznego z własną rozdzielnią prądu dotyczył całego budynku. Budynek w całości jest i był wykorzystywany w okresie dłuższym niż 5 lat do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy sprzedaż w roku 2015 ww. nieruchomości (budynku wraz z gruntem) jest zwolniona od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust.7a ustawy VAT.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy opisu sprawy wskazać należy, że sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem będzie transakcją korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Powyższe wynika z faktu, że opisany we wniosku budynek został – na skutek umów najmu – po raz pierwszy zasiedlony, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, w roku 2007 (po pierwszym etapie modernizacji, który miał miejsce w roku 2002 i jej wartość przekroczyła 30% wartości początkowej nieruchomości), a od tej czynności upłynął okres 2-óch lat. Skutkiem powyższego nie zaistniały negatywne przesłanki zdefiniowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a) i lit. b) ustawy. W takim kształcie sprawy Wnioskodawca uprawniony jest zastosować względem sprzedaży budynku zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W konsekwencji powyższego dostawa gruntu znajdującego się pod opisanym budynkiem także będzie korzystać ze zwolnienia, co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy.
W związku z powyższym nie analizowano, czy opisana we wniosku dostawa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, bowiem jest to dokonywane wówczas, gdy zgodnie z ww. przepisem sprzedaż nie korzysta już ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W rozpatrywanej sprawie to zwolnienie z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dla planowanej sprzedaży nieruchomości, będzie przysługiwało.
Podsumowując, transakcja dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Tut. Organ informuje, że w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy budynku wraz z gruntem wykorzystywanego w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, uznano za nieprawidłowe, bowiem podstawą zwolnienia od podatku, opisanej we wniosku dostawy, stanowi przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a nie jak Wnioskodawca wskazał art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości zabudowanej. Natomiast kwestia dotycząca zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie rozstrzygnięta odrębnym pismem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/4512-1-254/15-4/MK

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43