Source: https://es.scribd.com/document/76589430/Codigo-Tributario
Timestamp: 2017-05-27 18:18:23+00:00

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reteniendo el tributo al contribuyente señalado también por ley. Pueden ser: 1. sin tener la condición de contribuyente -no realiza el hecho imponible-. Sin embargo. puede optar por tributar en el Régimen General. Revisar arts. aunque estén limitados o carezcan de capacidad jurídica según el derecho privado o público. 16 al 20° del TUO del CT.Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo. Nota: en defecto de la ley. Contribuyente: aquél que realiza.A. Se considera deudor por cuenta ajena. Tienen capacidad tributaria las personas naturales.). en calidad de representantes y en calidad de adquirentes. le dé el destino convenido.Agentes de percepción: sujeto que por su actividad. cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. Son acreedores tributarios el Gobierno Central. SRL. CÓMPUTO DE PLAZOS Revisar Norma XII del TP del TUO del Código Tributario. son acreedores de la obligación tributaria. fideicomiso1. pueden ser designados agentes de retención o percepción 3.
Contrato por el cual una persona recibe de otra un encargo respecto de un bien determinado. consistente en el vínculo entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley. así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia. cuya propiedad se le transfiere a título de confianza. Impuesto General a las Ventas. Impuesto Selectivo al Consumo. Se considera deudor por cuenta propia. pero que al cumplimiento de un plazo o condición. que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria. Responsable: aquél que. está en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. 2. personas jurídicas (empresas. mediante Decreto Supremo.Agentes de retención: sujeto que por su posición contractual o actividad.Representante o Responsables solidarios: están obligados a pagar tributos y cumplir con las obligaciones formales con los recursos que dispongan. La SUNAT en calidad de órgano administrador. Impuesto de Promoción Municipal. Impuesto Extraordinario de Solidaridad. Elementos Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. Capacidad tributaria Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relación juridica tributaria. sucesiones indivisas. aduciendo que no fue edificado para su venta.. está obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo. ECONOMÍA DE OPCIÓN Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el punto de vista tributario. siendo exigible coactivamente. o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. patrimonios. etc. sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea. en tanto éste realiza el hecho imponible. S. o en el Régimen Único Simplificado. los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales. antes de enajenar el inmueble lo alquila durante un mes y luego lo vende a efectos de eludir la aplicación de dicho impuesto. debe cumplir la obligación tributaria.
. sociedades conyugales u otros entes colectivos. siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. sociedades de hecho.. Impuesto a Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable. por su nivel de ingresos y condiciones particulares. en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Relación de derecho público. lo cual está gravado con el IGV. función. es competente para administrar tributos internos: Impuesto a la Renta. cuando la ley le otorga esa posibilidad. Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de tercera categoría según el Impuesto a la Renta y que.
¿Cómo acreditar la representación? Revisar art. Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales. 25° y 26° del TUO del CT. Domicilio . NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley.la localización y consumación en un momento y lugar determinado EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La norma general es que una deuda es exigible al día siguiente al vencimiento del plazo fijado para la declaración. salvo oposición motivada del deudor tributario. En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar. LUGAR.Representación La representación de los sujetos que carezcan de personería jurídica (entidades) corresponderá a sus integrantes. PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS . en calidad de responsables solidarios. Los terceros pueden realizar el pago. . se deben reunir en un mismo momento: . . . 31° del TUO del CT. administradores o representantes legales o designados.la configuración de un hecho . OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y. . El deudor puede indicar el tributo o multa. en su caso.
Las obligaciones tributarias que. TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal2.Revisar art. existen otros medios de extinción por leyes especiales (como en casos de Aduanas. la multa e intereses. 28° del TUO del CT.Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria dentro del territorio nacional para todo efecto tributario. como generador de dicha obligación. FORMA Y PLAZO DE PAGO . IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar al interés moratorio y luego al tributo o multa. En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA -Revisar arts. que regula la extinción con la destrucción. no resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos. personas jurídicas o entidades podrán ser cumplidas por sí mismas o por medio de sus representantes. A parte de los casos señalados en el Código. 27° y 43° del TUO del CT. 6° TUO del CT.Revisar art. correspondan a los sujetos a que se refiere el numeral 2 del artículo 16° del Texto Único Ordenado del Código Tributario (los representantes legales y designados por las personas jurídicas). 23° del TUO del CT. 11° al a15° del TUO del CT.Revisar arts. . En ese sentido. Nota: Se diferencia con la dirección domiciliaria. por la reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes de importación temporal o admisión temporal). . El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria.Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de sus procedimientos.Revisar arts.Revisar art. entrega al sector competente. actuarán sus representantes legales o judiciales. la Administración realizará las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal. y el período por el que realiza el pago. por sus representantes.Revisar arts.Revisar arts. remate. Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por éste. LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda está compuesta por el tributo. 29° del TUO del CT. adjudicación.su conexión con un sujeto . en que este es el lugar donde habitualmente reside una persona. 3° TUO del CT.
Revisar art.Revisar art. el interés moratorio y las sanciones. previo cumplimiento de los requisitos. se encontraran omisiones en otros tributos. . 43° al 49° del TUO del CT. El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales. 33° del TUO del CT. PRESCRIPCIÓN PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria. TASA DE INTERES MORATORIO – TIM El cálculo de la TIM (interés diario y la capitalización respectiva) varía en casos de anticipos y pagos a cuenta. 40° del TUO del CT. . la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria. 2) Compensación de oficio por la Administración Tributaria: 3) Compensación a solicitud de parte. Para efecto de lo dispuesto.Revisar arts. saldo a favor u otro concepto similar cuya devolución se solicita. deberá proceder a la determinación del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificación o fiscalización. estas omisiones podrán ser compensadas con el pago en exceso. son créditos por tributos el saldo a favor del exportador. 38° y 39° del TUO del CT. . Se pueden utilizar distintos medios. . La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. así como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.Revisar art.Revisar arts. así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS . intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente. El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado. COMPENSACIÓN La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos. sanciones. respecto de los tributos que administren. los Gobiernos Locales podrán condonar. indebido. 33° del TUO del CT. que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. únicamente en los casos establecidos expresamente por ley. con carácter general. La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.Revisar art. el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
. CONSOLIDACIÓN La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo. En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente. Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido. Si producto de la verificación o fiscalización antes mencionada. CONDONACIÓN La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley. La acción para solicitar o efectuar la compensación. la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas: 1) Compensación automática. . A tal efecto. 32° del TUO del CT. que correspondan a períodos no prescritos. forma y condiciones que ésta señale. DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda nacional agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria. Excepcionalmente.
Fiscalización3 o verificación de la obligación tributaria efectuada por el deudor La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria. cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o. en la cual se interviene a nivel de declaraciones juradas. . MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS Excepcionalmente. comunicaciones o documentos falsos. la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda. rentas. Por la Administración Tributaria. emitiendo la Resolución de Determinación. .Presentar declaraciones. gastos o egresos. ingresos. pasivos. pasivos.
. por propia iniciativa o denuncia de terceros. total o parcialmente falsos. antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.Revisar arts. existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa. cualquier persona puede denunciar la realización de un hecho generador de obligaciones tributarias. Las medidas cautelares únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 días hábiles desde la notificación de la resolución correspondiente. Para tal efecto. . FACULTAD DE FISCALIZACIÓN La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional. Los acuerdos podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración. frutos o productos. salvo se trate de bienes perecederos. a la revisión contable que realiza la Administración respecto de tributos y obligaciones tributarias vinculadas. comprobantes de pago y otros libros contables (distinto a la verificación.Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por normas.Ocultar total o parcialmente activos. podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda. Orden de Pago o Resolución de Multa. registros y/o documentos que sustenten la contabilidad. o consignar activos. bienes. FACULTAD DE DETERMINACIÓN Determinación de la obligación tributaria: Se entiende por determinación de la obligación tributaria: POR EL DEUDOR TRIBUTARIO VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO GENERADOR BASE IMPONIBLE CUANTÍA DEL TRIBUTO POR LA ADMINISTRACIÓN VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO GENERADOR IDENTIFICA AL DEUDOR BASE IMPONIBLE CUANTÍA DEL TRIBUTO
La determinación de la obligación tributaria se inicia: 1. Por declaración del deudor tributario. bienes. .FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN FACULTAD DE RECAUDACIÓN Una de sus funciones es recaudar los tributos. Entre otros. cuyo nivel de revisión es de menor grado). gastos o egresos. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye:
Se entiende por fiscalización. registros contables. la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada.No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo. 56° al 58° del TUO del CT. Para ello. Existen excepciones a la labor normal de recaudación. 2. podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados. falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible. constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa: .No exhibir y/o no presentar los libros. inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente. .
2) Mediante la publicación en la página Web de la SUNAT o. Los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado. por un período no mayor de 5 días hábiles. documentos. de cualquier naturaleza. dispone -entre otras.Libros. 3.de las siguientes facultades discrecionales: 1. emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación. 6 A la fecha no se ha reglamentado. con el encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificación de la negativa a la recepción. o efectuar incautaciones5 de libros. prorrogables por un plazo igual. en los casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperación onerosa. Para aplicar lo expuesto. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.
. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros.Revisar art. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de: . bajo la puerta. e) Cuando se tenga la condición de No Hallado o No Habido 7 o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido. 7 En páginas posteriores se explica éstos conceptos.6 c) Por constancia administrativa. Se considerará como fecha de la notificación aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión. se fijará un Cedulón en dicho domicilio. d) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria. documentos. con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia. Para tal efecto.la inspección la investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación. que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. entregado de manera personal o con certificación de la negativa a la recepción. 4
En caso de SUNAT -y ADUANAS. en el domicilio fiscal. exoneración o beneficios tributarios). en el domicilio fiscal.
La Administración procederá a la incautación previa autorización del Juez Especializado en lo Penal. prorrogables por otro igual. . de cualquier naturaleza 4. prorrogables por 15 días. los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes. la SUNAT debe establecer qué deudores tributarios deberán fijar un correo electrónico para efecto de la notificación por este medio. Notificación Tácita: cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales. ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos o documentos FORMAS DE NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS a) Por correo certificado o por mensajero. archivos. 4. registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. la persona a quien ha debido notificarse efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento. documentos. registros.el plazo de inmovilización será de 10 días hábiles. registros en general y bienes. f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado. b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos. 62° del TUO del CT. por un plazo no mayor de 45 días hábiles. en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o de mayor circulación de dicha localidad. por cualquiera de las formas siguientes: 1) Mediante acuse de recibo. en el lugar en que se los ubique. en el término de 24 horas. 5. archivos. la notificación podrá ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique. sin correr traslado a la otra parte. Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria podrá inmovilizar libros. Tratándose de personas jurídicas o empresas sin personería jurídica. registros en general y bienes. en el Diario Oficial o. 2. Efectuar tomas de inventario de bienes. incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares.
según corresponda.06. dentro de 7 días hábiles. no ha sido ubicado. no podrán sustentar crédito fiscal para el IGV. entrega o depósito. su domicilio no es ubicado9.REC10. FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO A través del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coerción para el cobro de las deudas exigibles.EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción. No podrá realizar trámites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.S. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza. DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA: Sólo la deuda que sea exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. PROCEDIMIENTO Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva . 116° del TUO del CT. requerimientos de exhibición de libros. que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza. así como de los intereses y el monto total de la deuda. Para casos posteriores. .Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para efectuar la mencionada verificación. registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y otros de acuerdo a ley: surte efecto el mismo día. 115° del TUO del Código Tributario. Facultades: revisar art.
. La REC deberá contener. comunicado a la SUNAT. no ha cumplido con regularizar su domicilio o que luego de haber regularizado ante la SUNAT. bajo sanción de nulidad: 1. 103° al 106° del TUO del CT. .Revisar art. La cuantía del tributo o multa. El nombre del deudor tributario. Momento en que se levanta la condición de domicilio El deudor tributario dejará de tener la condición de NO HALLADO o NO HABIDO a partir del día hábil siguiente al: . Suspensión del plazo prescriptorio de la obligación tributaria. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria. El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares Coactivos. se ejerce a través del Ejecutor Coactivo. en caso que éstas ya se hubieran dictado. según sea el caso. publicación. Los representantes legales serán considerados como responsables solidarios.
D. sin que ésta se haya realizado (10 días hábiles). Excepción: medidas cautelares. A este fin se considera deuda exigible a la establecida en el art. Consecuencias Tener la condición de contribuyente No Habido implica lo siguiente: Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea considerado como No Habido.NO HABIDO8 Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal. 3.2002. Este plazo fue otorgado a aquellos contribuyentes q tuvieran tal condición a la fecha de publicación de la norma. NO HALLADO . bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas. 2. Este contribuyente pasará a la condición de No Habido si. Interposición de medidas cautelares previas -de corresponder-. transcurrido los 30 días hábiles posteriores a la publicación de la lista en la que se encuentre en condición de tal. La SUNAT publicó la primera lista de contribuyentes No Hallados los meses de agosto.De la verificación que efectúe la Administración Tributaria. el plazo es de 5 días. 102-2002-EF del 20. octubre y diciembre del 2003.
la resolución ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinación de la obligación tributaria .las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes.En forma de retención. aún cuando se encuentren en poder de un tercero. . con o sin extracción de bienes. para interponer reclamación no es requisito el pago previo de la deuda por la parte que constituye motivo de la reclamación. RECLAMACIÓN ACTOS RECLAMABLES Puede ser objeto de reclamación: . los documentos. En caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes. Notificará las medidas cautelares las que surtirán sus efectos desde el momento de su recepción y señalará cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario. no se iniciarán acciones coactivas respecto de deudas que por su monto así lo considere. Podrá ordenar.las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular. cualquiera de las formas de embargo siguientes: .Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administración y por economía procesal. 118° del TUO del CT. 119° del TUO del CT.En forma de intervención en recaudación. REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ETAPAS a) La reclamación ante la Administración Tributaria. 120° del TUO del CT. b) La apelación ante el Tribunal Fiscal. quedando expedito el derecho de la Administración a iniciar la Cobranza Coactiva.la Orden de Pago . pero para que ésta sea aceptada. internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. Plazo: 30 días hábiles. MEDIOS PROBATORIOS Pueden actuarse en la vía administrativa. .la Resolución de Multa .las resoluciones que las sustituyan . Tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Revisar art. .En forma de inscripción.la Resolución de Determinación .
.los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda Tributaria . sin orden de prelación. . internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes . debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro. el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de 5 días hábiles. la pericia y la inspección del órgano encargo de resolver. el Ejecutor podrá disponer se trabe las medidas cautelares que considere necesarias.En forma de depósito. el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de 45 días hábiles. INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD .Revisar art. en información o en administración de bienes.las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución . MEDIDAS CAUTELARES – MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA Vencido el plazo de 7 días. el reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago. por acumulación de deudas.Revisar art. así como las resoluciones que las sustituyan.
excepto en el caso establecido para las Ordenes de Pago. no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la Administración Tributaria. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD . 144° del TUO del C. RECLAMACIÓN O APELACIÓN
. 137° al 140° del TUO del C. tratándose de recursos contra la Administración Tributaria.T.Revisar art. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad. deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 días hábiles siempre que.Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda actualizada hasta la fecha en que realice el pago. PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES .Revisar art. MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor. conforme a las disposiciones pertinentes.T. dicho órgano resolutor deberá admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor demuestre que la omisión de su presentación no se generó por su causa. sólo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso. debiendo ser resuelto por: a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 días hábiles de presentado el recurso. elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 días hábiles siguientes a la presentación de la apelación.Revisar art.Revisar arts. . ASPECTOS INIMPUGNABLES No se podrá discutir aspectos que no impugnó al reclamar. éstas se tramitarán de conformidad con la Ley del Procedimiento Administrativo General. Tratándose de otras solicitudes no contenciosas. el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas cuando el deudor acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor en primera instancia.T.T. 151° del TUO del C. APELACIÓN RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIÓN FICTA DENEGATORIA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIÓN . el que habiendo sido requerido por la Administración durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido. Asimismo. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de 6 meses. 145° y 146° del TUO del C. b) El MEF dentro del plazo de 20 días. requiriese de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria. hubieran sido incorporados por ésta al resolver la reclamación. APELACIÓN DE PURO DERECHO . a no ser que. Sin embargo. PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN Deberá ser presentado ante el órgano que dictó la resolución apelada el cual.Revisar art. 142° del TUO del C. Excepción: que el deudor pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas o presente carta fianza actualizada hasta por 6 meses o 9 meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. QUEJA ADMINISTRATIVA Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Código.T. tratándose de recursos contra el Tribunal Fiscal PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRÁMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria.
170° del TUO del C. 2. debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir nuevamente la riqueza en un determinado período de tiempo. Producto: La renta debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la produce. Teoría del Flujo de Riqueza 3. De permitir el control de la Administración Tributaria. y que al separarse de la fuente deja a ésta en condiciones de seguir produciendo más riqueza. es decir. . En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 días hábiles.T. Otras obligaciones tributarias.Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas serán apelables ante el Tribunal Fiscal. De emitir. FACULTAD SANCIONATORIA . 165° del TUO del C. FACULTAD SANCIONATORIA INFRACCIÓN TRIBUTARIA: Es infracción tributaria. concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos. Teoría de la Renta Producto o de la Fuente 2. TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.T. Teoría de la Renta Producto o de la Fuente Para esta teoría. DETERMINACION DE LA INFRACCION. actualizar o acreditar la inscripción. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: De inscribirse. IMPUESTO A LA RENTA CONCEPTOS TEÓRICOS DE RENTA Las teorías que definen el concepto de renta son las siguientes: 1. cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias.Revisar art. la renta constituye el producto periódico de una fuente durable en estado de explotación. toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias.T. las mismas que serán reclamables.Revisar Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del C. comiso de bienes. no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias. internamiento temporal de vehículos. .
. otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias. el deudor tributario podrá interponer reclamación dando por denegada su solicitud. 166° del TUO del C.T. Periódico: La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la producción de la riqueza. siempre que se encuentre tipificada como tal en el Código Tributario. informar y comparecer ante la misma. IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES Revisar art. que se pueden medir o contar y expresarse en dinero. Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial I. no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución.Revisar art. permisos. INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Por su naturaleza personal. Está referido a un bien material. De presentar declaraciones y comunicaciones. Elementos: 1. EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de acuerdo a los casos ya previstos para la deuda tributaria. con excepción de las que resuelvan las solicitudes de devolución.
Fuente durable: Se entiende como fuente. regalo u obsequio a favor de otra. es decir. Teoría del Flujo de Riqueza Esta teoría establece un concepto más amplio de renta. que su destino sea la producción de riqueza. además de aquellos ya considerados dentro de la Teoría anterior.
. ésta no sería considerada renta. obtenidos entre el comienzo y el fin de un periodo. Así se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza ninguna acción previa con la finalidad de generar riqueza. la periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir produciendo y no de otros factores ajenos a ella. es decir. Tipos de enriquecimientos considerados como renta para ésta teoría: A) Ganancias por realización de bienes de capital Se considera renta a la realización de bienes patrimoniales. Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en renta debe existir la decisión del sujeto de realizar una acción de terminada. C) Ingresos eventuales Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar. en los que no ha existido un trabajo previo de preparación de la fuente con la finalidad de producir dicha renta aunque para su preparación es preciso que exista en la decisión previa. es decir. como son los bienes de activo fijo que excepcionalmente son vendidos. la fuente debe haber sido habilitada de manera racional. mensual o anual. aquellos que no han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para ser destinados a la producción de otros bienes. derechos y propiedades que tiene una persona en una fecha determinada). etc. B) Ingresos por actividades accidentales Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada de manera eventual o transitoria.Cabe indicar que el período en que se produzca la renta no necesariamente debe ser diario. La renta debe ser producida por la fuente. considera como renta a todos los enriquecimientos que provengan de las relaciones con terceros hacia la persona que lo obtiene. Esto quiere decir que si se produce enriquecimiento sin haberse habilitado la fuente. Ello se traduce en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos. la tecnología. Lo esencial es que debe existir la potencialidad de volver a repetir la renta. cualquiera sea su origen o duración. a un bien corporal o incorporal capaz de producir una riqueza a su poseedor. ya que necesariamente sufrirá un desgaste por el mismo proceso de la explotación. III. A) Las variaciones patrimoniales Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes. ya sea que provengan de una herencia o que se produzcan por la voluntad de una persona que efectúa una donación. D) Ingresos a título gratuito Se considera renta las transferencias a título gratuito. de su aptitud real o potencial de satisfacer necesidades. Estado de explotación: Para producir la renta. se grava su capacidad contributiva sin interesar si es producto de una fuente o de la relación que pueda existir con terceros. Aquí la renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo. o que provenga de actos accidentales. Ello significa que ha sido acondicionada o dispuesta de forma tal. que en su conjunto son propiedad del individuo. el paso del tiempo. Así. que sobreviva a la creación de la riqueza. lo que no quiere decir que tenga una vida ilimitada. Asimismo. habilitada voluntariamente. Teoría de Consumo más Incremento Patrimonial Grava el total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un período. 3. sino que ésta fluye de hechos no previstos y la persona decide en ese momento realizar dicha acción. En cambio. Es necesario que sea durable. II. en los ingresos eventuales éstos no dependen de la voluntad de las personas. sino de factores aleatorios. 4. como puede ser la decisión del propietario de seguir o no poniéndola en explotación. por lo que para reconocerla no se recurre a su origen (fuente o flujo de riqueza) sino solamente a la verificación del incremento de la riqueza a nivel personal a lo largo de un período. entendiéndose como tales.
Criterio Objetivo Está referido a la ubicación territorial del hecho que genera la renta (ubicación de la fuente).Ingresos provenientes de la relación con terceros .Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona Como puede observarse esta teoría busca gravar todo lo que está en posesión del sujeto: la variación en su patrimonio y el consumo efectuado. cualquiera sea su origen o duración. Si hipotéticamente en un periodo determinado un sujeto se abstuviera de consumir. El elemento que vincula al deudor tributario con el estado lo constituye el hecho de residir en él.. inscritas debidamente en Registros Públicos). vínculos sanguíneos o por naturalización. El lugar de constitución Serán contribuyentes del impuesto las personas jurídicas constituidas en el Estado que ejerce la potestad tributaria (en nuestro caso.Ingresos por explotación de una fuente productora . contribuir con el estado donde viven.Uso de bienes durables adquiridos en ejercicios anteriores . Es criterio objetivo:
. sin interesar la ubicación de la fuente o la nacionalidad.Aumento de valor de los bienes poseídos B) Los consumos Se debe entender por consumo al empleo de bienes o servicios que se extinguen con la satisfacción de necesidades humanas y puede manifestarse de diferentes formas: . La sede de la Administración Serán contribuyentes del impuesto todas las sociedades cuya sede administrativa se encuentre en el Perú. Son aplicables a las personas físicas o naturales y a las personas jurídicas. Según este criterio. constituyen hechos gravados para ese país. sin importar el lugar donde se genere la riqueza. CRITERIOS DE VINCULACIÓN Una vez explicado los enriquecimientos que constituyen renta -para cualquier legislación-. 2. según las leyes del Estado. La nacionalidad Se adquiere por nacimiento. puede tomarse en cuenta: 1. a fin que éste pueda ejercer la potestad tributaria -exigir el pago del tributo-.Para ésta teoría la renta se centra en el individuo y busca captar el total de su enriquecimiento. Las variaciones patrimoniales pueden provenir de: . Para gravar a éstas personas puede tomarse en cuenta: 1.Uso de bienes adquiridos en el período . Para gravar a éstas. todas las rentas que perciban los nacionales del Estado. A) Personas físicas o naturales: referido a la persona humana. 2. Este criterio permite ejercer un mejor control sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias al tener al sujeto del impuesto dentro del territorio nacional a diferencia del criterio de nacionalidad.Criterios Subjetivos Están referidos a las personas físicas que realizan el acto o hecho gravado y a las circunstancias que las relacionan con el estado. no basta que encaje en la descripción de renta. Los hechos vinculantes que generan obligaciones tributarias presentan dos criterios: 1. B) Persona Jurídicas: entidades de existencia legal o por acuerdos entre personas que la conforman. es necesario entender que para que la renta constituya tributo. El domicilio Este criterio indica que las personas que residan en una determinada localidad deberán tributar por el total de rentas producidas en cualquier territorio o nación y de esta forma. sino que adicionalmente debe existir una conexión entre el sujeto pasivo del tributo (deudor tributario) y el sujeto activo (el Estado. el cálculo de su renta se reflejaría en la variación de su patrimonio al final del período. 2. acreedor tributario).
certificados. se encuentran: a) La enajenación. según sea el caso. para efectos de la enajenación. conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas. 4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país. * Los resultados de la venta.Las rentas que se obtengan del capital. marcas y similares. DEFINICIÓN DE RENTA SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL 1.
Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa. el país de ubicación del bien o de la actividad productora será el que se encuentre en condiciones de efectuar el cobro del tributo en mérito a que el mismo tributo fluye de una fuente en el circuito económico de dicho Estado. 16 Cabe indicar que se trata de un sujeto distinto a la EIRL. bonos y papeles comerciales.Los resultados de la enajenación12 de13: * Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización. al cese de las actividades desarrolladas por empresas unipersonales16 hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. c) Los resultados de la enajenación de bienes que. Se incluye a: .. Entonces. total o parcialmente.
Aún cuando no provengan de una actividad habitual.Las ganancias de capital. siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los 2 años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades. comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal. aporte a sociedades y.
El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas.La ubicación territorial de la fuente Este criterio prescinde de los elementos de valoración personal para incidir en fundamentos de índole económica. ciudadanía. 6) Denuncios y concesiones. entendiéndose como tales. así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen. de las empresas unipersonales15 domiciliadas o de sucursales. bajo este criterio todos los contribuyentes. sólo tributarán por las rentas generadas por fuentes ubicadas en determinado territorio nacional. títulos. cualquiera sea su nacionalidad. 2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la Renta. * Inmuebles. 3) Derechos de llave. aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. cuando hubieren sido adquiridos o edificados.
. todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. cambio o disposición habitual de bienes 2.. en general. de acciones y participaciones representativas del capital. acciones de inversión. Se entiende por enajenación la venta. Así. domicilio o residencia. agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría. valores representativos de cédulas hipotecarias. . cesión definitiva. Establece que la riqueza que produce una economía debe ser gravada por el poder político de la economía que la genera. del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos. b) La enajenación de: 1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas. 13 Aún cuando no provengan de una actividad habitual. Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital14. Entre las operaciones que generan ganancias de capital.Las regalías11. expropiación. redención o rescate. 5) Negocios o empresas. permuta.
cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros. distintos a los señalados en el inciso a) precedente. así como el resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente. 5. En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las condiciones señaladas. y por consiguiente. 20 Tratándose de valores cotizados en bolsa. se deberá considerar únicamente los inmuebles de propiedad de la sucesión. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. En todo caso la SUNAT podrá autorizar plazos mayores para la reposición de dicho bien.. en la parte en que excedan del costo computable de ese bien (salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total). En tal sentido. resulte como el único inmueble de su propiedad. almacén.En general. cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio.Bienes muebles.Enajenación de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades. total o parcialmente. 18 Cualquiera sea su denominación. PRESUNCIÓN DE HABITUALIDAD Se presume que existe habitualidad. será considerada casa habitación sólo aquél que. siempre que sea destinado para la reposición total o parcial de dicho bien y que la adquisición se contrate dentro de los seis meses posteriores a la recepción de la indemnización y el bien se reponga en un plazo no mayor de 18 meses contados a partir de esa misma fecha. b) Las sumas referidas a los casos de seguros de vida dotales y demás beneficios a los asegurados.Otros ingresos que provengan de terceros18. se deberá considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cónyuges. 4..Las rentas imputadas. . acciones del trabajo.Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante17. 3. cédulas hipotecarias y otros valores20. Cuando la enajenación se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron. Adicionalmente. oficina. se reputará como casa habitación sólo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles. a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aquéllas que no impliquen la reparación de un daño. se reputará como casa habitación de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad. bonos. que no hubiesen tenido la condición de habituales o que habiéndola tenido la hubiesen perdido en uno o más ejercicios gravables. La persona natural. en la parte que corresponda al cónyuge que no sea propietario de otro inmueble. se deberá considerar en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. computarán para los efectos del Impuesto el resultado de las enajenaciones a que se refieren los párrafos precedentes sólo a partir de la operación en que se presuma la habitualidad. el resultado de la enajenación de los siguientes bienes.
Inmueble que permanezca en propiedad del enajenante por lo menos 2 años y que no esté destinado exclusivamente al comercio. incluyendo las de goce o disfrute19. especie o forma de pago. efectuada por una persona natural. luego de la enajenación de los demás inmuebles. Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad. por lo menos 10 operaciones de compra y 10 operaciones de venta. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal). aun cuando el Agente. se entenderá como única operación la orden dada al Agente para comprar o vender un número determinado de valores. industria.. . de las siguientes actividades: . se tendrá en cuenta lo siguiente: Tratándose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales. cochera o similares. constituye renta gravada de las empresas.Enajenación de bienes (por una persona natural.No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley.
. constituye renta. No se considerará como ganancia el exceso sobre el costo computable a que se refiere el párrafo anterior. se reputará como casa habitación del enajenante al inmueble de menor valor. Tratándose de sucesiones indivisas. realice varias operaciones hasta completar el número de valores que su comitente desee comprar o vender. 19 Aún cuando no provengan de una actividad habitual. un bien del activo de la empresa. que no genere rentas de tercera categoría: . En consecuencia. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. para cumplir el encargo. c) Las indemnizaciones destinadas a reponer.
NOTA: Las operaciones que se encuentren exoneradas del Impuesto (de enajenación. .Si tienen una permanencia de 6 meses en el Perú y además. renta de fuente peruana más renta de fuente extranjera). .Para el caso de extranjeros. 4. Las personas físicas o naturales no domiciliadas. 7. éstos adquieren la condición de domiciliados siempre que permanezcan en el país por 2 años o más en forma continuada. 1) Criterio del domicilio Se establece que los contribuyentes domiciliados en el país. títulos. 7° del TUO de la Ley del Imp. 2. están inscritos en el RUC. No se considerará domiciliado aquella persona con visa de residente de otro país o con contrato de trabajo por un plazo no menor de 1 año visado por el Consulado. 2) Criterio de ubicación territorial de la fuente
. Las sucursales u otros establecimientos permanentes en el.En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se computará para el cómputo mencionado. tuviera la condición de domiciliado. En todo caso. establece que los contribuyentes no domiciliados. Las ausencias de hasta 90 días calendarios en cada ejercicio no interrumpen el cómputo del plazo. .Revisar art. CRITERIOS DE VINCULACIÓN SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL La legislación nacional adopta los criterios de vinculación del domicilio y el de ubicación territorial de la fuente. Las ausencias de hasta 90 días calendarios por cada ejercicio no interrumpen el plazo. certificados. redención o rescate. b) en los casos en que no se pueda demostrar la condición de domiciliado en otro país. según las siguientes condiciones: . de acciones y participaciones representativas del capital. deben tributar sólo por su renta de fuente peruana. valores representativos de cédulas hipotecarias. bonos y papeles comerciales.Para el caso de nacionales.En los casos de peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados. la recobrarán cuando retorne al país de manera permanente. asociaciones en participación y otros entes colectivos. recobrará la condición de domiciliado en el Perú si en el transcurso de un ejercicio gravable permanece por más de 6 meses acumulados. son computables para determinar la habitualidad. Asimismo. 6. Las personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional. sociedades de hecho. se consideran domiciliados: 1. a la fecha de su fallecimiento. Las personas domiciliadas pierden la condición de domiciliado (excepto en el caso de las personas que desempeñan en el extranjero cargos oficiales) en los siguientes casos:´ a) cuando adquieren la residencia en otro país (obtengan la visa de residencia o contrato de trabajo con un plazo mayor a un año) y hayan salido del Perú. a la Renta. acciones de inversión. constituidas o establecidas en el país. Los bancos multinacionales. Las empresas unipersonales. deben de tributar por su renta de fuente mundial (es decir. Las personas físicas o naturales . que adquieran el domicilio en el Perú. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios). Todo cambio que se opere a lo largo de un ejercicio surtirá efecto a partir del ejercicio siguiente. Así. Las sucesiones indivisas consideradas domiciliadas en el país. a fin de vincular al deudor tributario con los hechos imponibles. 3. 5. las enajenaciones de bienes cuando éstos hayan sido adquiridos por causa de muerte. Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuese su condición al inicio de cada ejercicio gravable. cuando el causante. Las personas jurídicas constituidas en el país. la condición de domiciliado se configura si estas personas cumplen con lo establecido en el Código Civil. perderán la condición de domiciliados si permanecen fuera del país por un lapso de 2 años o más de manera ininterrumpida.
Las originadas por el trabajo personal o en actividades civiles. 13° del TUO de la Ley del Imp. CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO Son contribuyentes del Impuesto a la Renta: Las Personas Naturales o Físicas. d) También se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador. con el objeto de proporcionar conocimientos especializados. edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios. 8. .Actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo . se considera rentas de fuente peruana las producidas por: 1. de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. 4.Actos relacionados con la firma de convenios o actos similares 6. cuando ésta se utilice económicamente en el país. 9° al 11° del TUO de la Ley del Imp. Se entiende por Asistencia Técnica a todo servicio independiente. comerciales u otros. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. La asistencia técnica también comprende el adiestramiento de personas para la aplicación de los conocimientos especializados a que se refiere el párrafo anterior. a la Renta. créditos u otra operación financiera. Predios21 y derechos relativos a los mismos22. Independientemente a la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos. Comprende los terrenos.
Se considera a los urbanos y rústicos. sea suministrado desde el exterior o en el país. no patentables. 5. ubicados en territorio nacional. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. La obtenida por asistencia técnica25. use o consuma en el país. a la Renta. Las obtenidas por servicios digitales24 prestados a través del Internet. mediante la aplicación de ciertos procedimientos. b) Las dietas. este criterio indica que se tributará por la riqueza producida por una fuente productora en determinado lugar. Las producidas por capitales. CASO ESPECIAL DE EXTRANJEROS .
. desarrollados en el país. con excepción de las rentas obtenidas en su país de origen por personas naturales no domiciliadas que ingresen al Perú temporalmente con el fin de realizar: . 22 Todo derecho sobre un predio que surja de la posesión. servidumbre y otros regulados por leyes especiales. 7. comisiones. sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u órganos administrativos que actúen en el exterior. se tributará por la riqueza producida en el Perú. sin interesar la nacionalidad o domicilio. artes o técnicas. que no pudieran ser separadas sin alterar. primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos. copropiedad.
1. cuando el servicio se utilice económicamente. así como los intereses. Otras Rentas: a) Los intereses de obligaciones. En el presente caso. 2. cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país. superficie. usufructo. c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales. habitación.Actos destinados a supervisar o controlar la inversión o negocio (como recolección de datos. coposesión. cuando los mismos están situados físicamente o utilizados económicamente en el país.Revisar art.Actos relacionados con la contratación de personal local . uso. 2. que sean necesarios en el proceso productivo. Las Personas Jurídicas. deteriorar o destruir la edificación. propiedad.Revisar arts. por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades.
Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del usuario a través del Internet mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información.Como lo hemos explicado anteriormente. 23 Tratándose de regalías la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país. Las producidas por bienes o derechos23. información o realización de entrevistas con personas del Sector Público o Privado) . de comercialización. 3.
b) Las empresas unipersonales26. civiles y las comerciales de responsabilidad limitada. deberán tener en consideración lo siguiente:  La representación de la sociedad recaerá en uno de los cónyuges. joint ventures. colectivas.Posteriormente a la Declaratoria de Herederos o a la inscripción del Testamento. previa comunicación a la SUNAT de la identificación del cónyuge representante en la oportunidad de declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de enero del ejercicio gravable. 4. ésta tributará como contribuyente del impuesto. 3. Pero pueden optar por declarar como Sociedad Conyugal. Los cónyuges declararán sus rentas de manera independiente. en la sociedad conyugal las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno. d) Las sociedades irregulares.Una vez adjudicado los bienes (judicial o extrajudicialmente) cada uno de los herederos deberá computar las rentas producidas por los bienes que se le haya adjudicado.  La representación deberá ser ejercida por el cónyuge que tenga la condición de domiciliado en el Perú. deberán comunicar cuando se decida regresar a la opción de declarar por separado. Por regla general. en comandita. entre otras: a) Las sociedades anónimas. y por el tiempo que transcurra hasta que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria. que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana. la comunidad de bienes. el Testamento). En caso no lleven contabilidad independiente. las personas que conforman la sucesión no podrán atribuirse los bienes materia de la herencia hasta que se dicte la Declaratoria de Herederos o se inscriba en RR. y otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes. c) Las sucursales. los herederos legatarios deberán incorporar a sus propias rentas la proporción que les corresponda de la sucesión (salvo los casos en que los herederos legatarios deban computar las rentas producidas por los bienes legados). Cabe distinguir 3 situaciones: 1. 2. surtiendo efecto a partir del mes citado. Las Sociedades Conyugales.Para efecto del Impuesto a la Renta. a la sociedad conyugal o al cónyuge que por mandato judicial ejerza la administración de las rentas. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. se consideran personas jurídicas. constituidas en el país. conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas. los cónyuges
El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas. Las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas a cada cónyuge en partes iguales. PP. Las rentas provenientes de los hijos menores deberán ser atribuidas al cónyuge de mayor renta.  En caso exista separación de bienes por sentencia judicial. así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen. 3. como si fuera una persona natural (en consecuencia. Las Sucesiones Indivisas Constituye una sucesión indivisa una persona o conjunto de personas que reciben un patrimonio producto de una herencia (masa hereditaria). agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el Perú de empresas unipersonales. Asimismo.
. por escritura pública o por sentencia de separación de cuerpos durante el ejercicio. las rentas serán atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante. Mientras dure la sucesión indivisa. constituidas en el exterior.  El representante de la sociedad incluirá en su Declaración Jurada Anual las rentas de bienes propios y bienes comunes. las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza. Si los cónyuges deciden declarar y pagar el Impuesto a la Renta como Sociedad Conyugal por los bienes propios y por los bienes comunes.
que no tiene personalidad propia para efectos del Impuesto a la Renta. primas. educación. de vivienda. cultural. entre otras: 1.
. excedente de revaluación o de cualquier otra cuenta de patrimonio. entre los asociados y que en sus
El Reglamento dispone ciertos requisitos de acreditación. y de no hacerlo. Excepción: indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. ajuste por reexpresión. Estas rentas vitalicias son distintas a las previstas en las de 2da. de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia. reservas. literaria. La capitalización de utilidades. gravados con el Impuesto.Revisar art.  En este caso.  Cuando el vínculo matrimonial sea disuelto. Categoría. ciencia.declararán y pagarán los impuestos en forma independiente a partir del mes siguiente de ocurrido el hecho. 07394-1-2004 publicada el 05. investigación superior. En resumen. b) Los cónyuges deciden declarar todas sus rentas en común. directa o indirectamente. sentencia. los pagos a cuenta efectuados se atribuirán a cada cónyuge en función a sus bienes y de sus rentas resultantes de la separación. deportiva. 4. c) Ambos cónyuges declaran de manera independiente por efecto de la separación de bienes (por sentencia judicial). estableciendo entre los 2 un representante. 5.11. INAFECTACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL Sujetos inafectos al Impuesto a la Renta. estaríamos ante una sociedad de hecho (sociedad irregular. 2. Se incluye a los Colegios Profesionales. y donde las rentas deben ser atribuidas a las personas naturales o jurídicas que la conforman. beneficencia. asistencia social. 2. EXONERACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL Están exonerados del Impuesto a la Renta hasta el 31. artística. Las Asociaciones de Hecho de Profesionales Se consideran a las agrupaciones de personas que se reúnen con la finalidad de ejercer cualquier profesión. beneficios sociales)27. etc. arte u oficio. Las CTS. Las indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad producidas por accidente o enfermedad (originadas por régimen de seguridad social. científica. . comprendiendo dentro de este sector. Las rentas que las sociedades o las instituciones religiosas destinen a la realización de sus fines en el Perú. 3. Las rentas destinadas a sus fines específicos en el país.12. El Sector Público Nacional. montepío e invalidez). Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal (jubilación. siempre que no se distribuyan. 5. Ingresos inafectos al impuesto a la Renta: 1. gremiales. al constituir instituciones autónomas con personería jurídica de derecho público interno (RTF de OB No. entre otros: 1. se presentan 3 situaciones: a) Los cónyuges declaran cada uno por sus propias rentas y en partes iguales por sus rentas comunes.).2006. contrato de seguro privado. Las Fundaciones (establecidas legalmente y con algunos de los siguientes fines: cultura. a la Renta. según la Ley General de Sociedades). asistencia social y hospitalaria. las rentas de los hijos menores de edad serán atribuidas a quien ejerce la administración de los bienes de dichos hijos. política. Para que sean consideradas como contribuyentes del impuesto deben cumplir con las formalidades en su constitución. 18° del TUO de la Ley del Imp. 2.04).
7. La ganancia de capital proveniente de la enajenación de valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores. Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país. opereta. RENTA BRUTA Criterio de Imputación: las rentas de 1° categoría se imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen. 8. a la Renta.INVERSION EN SECTOR AGRARIO Y AMAZONIA – GASTOS POR DONACIONES29 = RENTA NETA IMPONIBLE RNI X ALÍCUOTA DEL IMPUESTO = CALCULADO IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA . Y DE EJERCICIOS ANTERIORES – PERDIDAS DE CAPITAL ORIGINADAS POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES + RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA . . Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurídica de la Ley Universitaria. calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura. 4. 3. en caso de disolución. No mayor al 10% de la RNG. obtenidos por depósitos en el Sistema Financiero Nacional. 9. Se consideran devengadas cada mes y existe la obligación de efectuar pagos a cuenta cada mes mediante recibos de arrendamiento. la diferencia entre el valor de las primas pagadas y el monto percibido por los asegurados. 19° del TUO de la Ley del Imp. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro. según el cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias. 5. En caso de contratos de seguro de vida dotales. Ley 23733. ballet y folklore. zarzuela. subarrendamiento y cesión de bienes.DEDUCCIONES PREVISTAS EN LA NORMA = RENTA NETA DE CADA CATEGORÍA SUMATORIA DE LAS RENTAS NETAS DE 1°. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus socios. así como cualquier otra ganancia adicional. Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable. 2° 4° Y 5° CATEGORÍAS = RENTA NETA GLOBAL DE FUENTE PERUANA RNG – ITF28 . después de deducir la pérdida extraordinaria de 1ra. 6.PERDIDAS EXTRAORDINARIAS DE 1° CAT.CRÉDITOS PREVISTOS POR LA NORMA = IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR RENTA DE PRIMERA CATEGORIA Producidas por el arrendamiento. en moneda nacional o extranjera. a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. realizados en el país.
.estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará. RÉGIMEN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES Las rentas de las personas naturales son originadas por el trabajo (rentas de 4° y 5° categorías) o por el capital (rentas de 1° y 2° categorías). Constituye rentas de 1° categoría las producidas por:
Hasta el monto de la RNG. conciertos de música clásica.Revisar art. sin considerar Renta de 5ta categoría. cat y de capital por enajenación de inmuebles. El procedimiento general de la determinación del impuesto es el siguiente: RENTA BRUTA DE CADA CATEGORÍA . ópera.
cualquiera sea su denominación o forma de pago. . . al 12% de la Renta Bruta. debiendo declarar y pagar el Impuesto a la Renta correspondiente sólo anualmente. no requiere documentación sustentatoria. gravando los siguientes ingresos -entre otros-: • Los intereses originados por la colocación de capitales. Pago a cuenta = 12% de la Renta Bruta Nota: estos pagos a cuenta sólo se efectuarán sobre las Rentas netas reales (los que se hayan producido). salvo prueba en contrario. Asimismo. Las mejoras introducidas en los bienes arrendados o subarrendados. o lo que es lo mismo. • El producto de la cesión definitiva o temporal de derecho de llave. RENTA NETA DE 1° CATEGORÍA Para determinar la RN de primera categoría se deducirá por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. Renta Mínima Presunta. aun cuando éste no lo haya cobrado. marca. • La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los asegurados entreguen a aquellos. forma: . La renta ficta de predios cedidos en forma gratuita o a precio no determinado. al cumplirse el plazo previsto en el Contrato de Seguro de Vida. RENTA BRUTA Las rentas de 2da. Pago a cuenta = 15% de la Renta Neta Cabe indicar que el 15% de la Renta Neta es igual al 15% del 80% de la Renta Bruta. Categoría se rigen por el criterio de lo percibido y se considerarán como tales cuando el pago en efectivo o en especie se encuentre a disposición del beneficiario.a) b) c) d) e)
El arrendamiento o subarrendamiento de predios. para el caso de arrendamiento de predios. los contribuyentes que obtengan renta ficta por la cesión gratuita de predios. es decir. RENTA NETA = 80% DE LA RENTA BRUTA PAGOS A CUENTA Los contribuyentes efectuarán sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 1ra. 23° del TUO de la Ley del Imp. RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA Producida por otros capitales Criterio de imputación: Las rentas de 2da. categoría son productos de la colocación de capitales y de otros ingresos que se encuentran reguladas en el artículo 24° de la Ley del Impuesto a la Renta. no están obligados a hacer pagos a cuenta mensuales por dichas rentas. La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Para todos los casos de arrendamiento o cesión de predios se presume lo siguiente: Para efecto de la determinación de la renta bruta de 1ra categoría la norma establece que se presume que los predios han sido ocupados durante todo el ejercicio. regalías o similares. o por la cesión gratuita o a precio no determinado o inferior al valor de mercado de bienes muebles. a la Renta. demostrándose este hecho de la sgte. La locación y cesión temporal de derechos y bienes muebles o inmuebles que no son predios. el pago a cuenta también se puede obtener aplicando el 12% a la Renta Bruta. Por consiguiente. Categoría abonando una cuota mensual equivalente al 15% de la Renta Neta.Revisar art. • Las regalías. los beneficios adicionales que obtengan los asegurados
. patentes. Dicha deducción es de oficio. Este porcentaje se denomina tasa efectiva.El estado ruinoso se acreditará con la Resolución Municipal que así lo declare o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.el periodo de desocupación del predio se acreditará con la reducción en el consumo de energía eléctrica o agua o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. Por esto.
b. según lo dispuesto en el artículo 19° inciso f) de la norma (exonerados hasta el 31. sea que se formalicen mediante Escritura Pública o mediante formulario registral. sucesiones indivisas o sociedades conyugales. en las fechas y lugares señalados para efectuar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta. El pago debe efectuarse a través del Sistema Pago Fácil. Pagos a cuenta de rentas de 2da. efectuados por personas naturales. 27° del TUO del Imp.s 24°. La presunción que establece la ley admite prueba en contrario sustentada por los libros de contabilidad del deudor.2004. Dicha presunción rige aun cuando no se hubiese fijado el tipo de interés o se hubiese convenido en pagar un menor interés. a la Renta. Categoría en los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos El enajenante abonará con carácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable. dentro de los mismos plazos. por todo concepto.Revisar art. RETENCIÓN DEL IMPUESTO Los agentes de retención son las personas o empresas que pagan o acreditan rentas de la segunda categoría. Asimismo. un importe equivalente al 0.2006) • Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. 25°. el importe correspondiente.1. el 10% del total de la renta bruta. de oficio. se tomará en cuenta lo siguiente: 1. deberá presentar la declaración del ejercicio corriente.2) La última declaración jurada de autoavalúo. PRESUNCIÓN DE GENERACIÓN DE INTERESES POR PRÉSTAMOS EN DINERO La Ley del Impuesto a la Renta establece que todo préstamo en dinero devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado (TAMN) promedio mensual en moneda nacional que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Estas personas retienen el impuesto con carácter de pago a cuenta aplicando la alícuota de 15% sobre la renta neta. Una vez efectuado el pago. A tal efecto. es decir. b) Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago a cuenta: b. El enajenante deberá presentar ante el Notario: a) Tratándose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta: el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto. En los casos que el agente de retención o percepción no hubiese efectuado la retención o percepción a que se encuentra obligado. el contribuyente debe abonar al fisco. . salvo en los meses de enero y febrero. constituirán renta gravable siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a partir del 1.NOTA: Este ingreso constituye renta de segunda categoría está exonerado. o.12. Los préstamos en moneda extranjera se presume que devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a 6 meses del mercado intercambiario de Londres (“LIBOR”) del último semestre calendario del año anterior. deberá informar a la SUNAT el nombre y el domicilio del agente de retención o percepción y de no hacerlo así.
. REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES O DERECHOS SOBRE LOS MISMOS En las enajenaciones.5% del valor de venta.1) Una comunicación con carácter de declaración jurada en el sentido que: (i) La ganancia de capital proveniente de dicha enajenación constituye renta de la tercera categoría. en los que podrá presentar la declaración del ejercicio anterior. se entregará a los contribuyentes el Formulario N° 1662 . RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA Para determinar la renta neta de segunda categoría se deducirá. Las retenciones deben abonarse al Fisco dentro del plazo establecido por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. 24-A. • La ganancias de capital de capital proveniente de la enajenación de inmuebles distintos a casa-habitación. se hará acreedor a las sanciones previstas en el Código Tributario.Boleta de Pago. (ii) El inmueble enajenado es su casa habitación.
y por la parte que resulte gravada con el Impuesto. El Notario deberá: a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto: a. 33° establece que son rentas de 4° categoría: a) El ejercicio individual de cualquier profesión.2004: el documento de fecha cierta en que conste la adquisición del inmueble. Se entiende por: Síndico: aquella persona designada para liquidar el activo y pasivo de una empresa.2) Corresponda al 0. aunque éste no las haya cobrado. el documento donde conste la sucesión intestada o la constancia de inscripción en los Registros Públicos del testamento o el formulario registral respectivos. 2. Requiere la ratificación del titular.1.
. Los Notarios están obligados a verificar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta en el caso de enajenación de inmuebles no pudiendo elevar a Escritura Pública aquellos contratos en los que no se verifique el pago previo. que figure en la minuta. arte. Los Notarios que incumplan lo dispuesto serán solidariamente responsables con el contribuyente por el pago del Impuesto que deje de percibir el Fisco (no podrá exceder del importe que el enajenante omitió pagar -0.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al mismo-). cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago por el íntegro de la obligación que le corresponde o los documentos a que se refiere los literales b) y c) del inciso 1). RENTA DE CUARTA CATEGORÍA Producidas por el trabajo independiente Criterio de Imputación: de lo percibido. vender los bienes y pagar las deudas de la empresa. El Notario. que desconoce tal hecho. RENTA BRUTA El art. Entiéndase por valor de venta al valor de transferencia del inmueble materia de enajenación. síndico. PLAZO PARA EFECTUAR EL PAGO: Se efectuará hasta el mes siguiente de suscrita la minuta en la que consta la enajenación del inmueble o los derechos sobre el mismo.3) El título de propiedad que acredite su condición de propietario por un período mayor a dos (2) años del inmueble objeto de enajenación. de ser el caso. b) Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) en la Escritura Pública respectiva.1) Corresponda al número del Registro Único de Contribuyentes del enajenante. albacea y actividades similares. c) Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso 1). Deberán insertar en las Escrituras Públicas copia del comprobante o formulario de pago que acredite el pago del Impuesto. Gestor de negocios: persona que carece de facultades de representación y sin estar obligado asume por voluntad propia la gestión de los negocios o la administración de los bienes de otro. a.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al mismo. En este caso. dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. salvo que haya promovido efectivamente la utilidad de éste.b. oficio o actividades no incluidas expresamente en la 3° categoría b) El desempeño de funciones de director de empresas. constituye el documento que los contribuyentes deberán presentar al Notario. sólo podrá elevar a Escritura Pública la minuta respectiva. Mandatario: implica la celebración de un contrato de mandato. en los casos de quiebra y concurso de acreedores en reestructuración patrimonial. según corresponda. c) Tratándose de enajenaciones de inmuebles adquiridos o construidos antes del 1. y debe desempeñarla en su provecho. deberán efectuar el pago del impuesto consignando los datos que le correspondan al enajenante. gestor de negocios. DOCUMENTO QUE DEBE PRESENTARSE AL NOTARIO . Las rentas de 4° categoría se considerarán percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario.RESPONSABLES SOLIDARIOS: el formulario N° 1662 – Boleta de Pago. mandatario. Persona que se obliga a realizar uno o más actos jurídicos por cuenta y en interés de otra persona (en su representación).
1. PAGOS A CUENTA MENSUALES 1. si usted percibe exclusivamente rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría. 4.Albacea: persona que tiene a su cargo cumplir o ejecutar lo que el testador ha ordenado en su testamento u otra forma de disposición de bienes. No deben solicitar la suspensión ni realizar trámite alguno. como última voluntad.Pagos directos La regla general prevista en el artículo 86° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría. Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de cuarta categoría REFERENCIA NO SUPERE El total de sus rentas de cuarta categoría percibidas en el mes NO OBLIGADOS A Presentar la declaración mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta Presentar la declaración mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta
S/. 2. y/o • No tengan la obligación de declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Contribuyentes que y quinta perciben rentas de cuarta y categoría quinta categoría percibidas en el mes 3. No están obligados a declarar y efectuar Pagos a Cuenta No están obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro: SUPUESTOS 1.925
NOTAS: Respecto del Impuesto a la Renta de cuarta categoría. puede solicitar la suspensión de retenciones del Impuesto a la Renta. abonada o acreditada. 2.406
S/. o perciban dichas rentas y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías. a petición de los herederos. aquellos contribuyentes que: • No estén sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta. (Las reglas y el procedimiento de la suspensión se aprueba a mediados del mes de mayo). abonarán con carácter de pagos a cuenta por dichas rentas.Suspensión de pagos Desde el 01 de junio y por una sola vez en el ejercicio. gestores de negocios. hasta el límite de 24 UIT. No será de aplicación para las personas que perciban ingresos como director de empresas. 2. Representa al testador.
S/. dentro de los plazos establecidos en el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias.406
La suma de sus rentas de cuarta 2. síndico. el 20% de la renta bruta. gestor de negocios o similares. los directores de empresas.. mandatario. RENTA NETA DE CUARTA CATEGORÍA Para determinar la renta neta de cuarta categoría se deberá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable por concepto de todo gasto. así como de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categoría. mandatarios. Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de 4ta categoría por las funciones a que se refiere el inciso b) del artículo 33° del TUO del Impuesto a la Renta.. albaceas y quienes desarrollan actividades
. cuotas mensuales que determinarán aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual. Es nombrado por éste o por mandato judicial. síndicos.
además del hecho de encontrarse dentro de un régimen disciplinario sujeto a sanciones. Tratándose de las constancias de autorización otorgadas en las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente. y 5ta. Las retenciones del pago a cuenta sólo pueden realizarse por sujetos obligados a retener. según corresponda. Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o entrega. siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea menor o igual a S/. Los funcionarios que se encuentren en el exterior por razones de servicio o comisión especial y que perciban remuneración en moneda extranjera. Estas rentas deberán ser de libre disponibilidad del trabajador. categoría superan los montos limites señalados en el cuadro anterior. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS RELACIONADAS A LA SUSPENSIÓN De los Contribuyentes a. comisiones. que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría. b. salvo en los siguientes supuestos: a. conforme a su grado o categoría. c. b. RENTA BRUTA El art. 5. Son rentas de 5° categoría: a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia. electivos o no. aguinaldos. categoría. salarios. emolumentos. Si en un determinado mes los ingresos por 4ta. podrá aplicarlos contra sus pagos mensuales siempre que hubiera presentado las declaraciones-pago en las que conste dicho saldo. y 5ta. de la "Constancia de Autorización" vigente. RENTA DE QUINTA CATEGORÍA Producidas por el trabajo en relación de dependencia y otras rentas señaladas por la ley Criterio de Imputación: de lo percibido. en general.925 mensuales. dietas. Si el contribuyente tuviera saldos a favor del mismo impuesto. Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención una impresión de la "Constancia de Autorización" vigente o una fotocopia de la misma. en moneda nacional. categoría o por 4ta. gratificaciones. computarán como renta de quinta categoría la que le corresponda percibir en el país. empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos. incluidos cargos públicos. Precísase que para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar retenciones y/o pagos del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta. gastos de representación y. está dado por la relación de dependencia y subordinación que pudiera existir en la relación laboral (como el hecho de trabajar bajo un horario establecido por el empleador o que los recursos para realizar la labor sean entregados por éste.I. 1. los contribuyentes deberán declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes. II. Retenciones No se les deben efectuar Retenciones del Impuesto a la Renta de 4ta. De los Agentes de Retención Las personas. Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. En principio. Se considerarán percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario. primas. el criterio que permite calificar el ingreso por el trabajo personal como renta de 5° cat. deberán efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas. 700 si exclusivamente obtiene renta de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría. bonificaciones.. la suma de S/.
.700. categoría o rentas de 4ta. toda retribución por servicios personales. asignaciones. categoría a los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de 4ta. considerarán como monto referencial para la aplicación de lo dispuesto en la presente resolución. como sueldos. el contribuyente deberá exhibir al agente de retención el original de la "Constancia de Autorización" vigente y entregar una fotocopia de la misma.
similares. compensaciones en dinero o en especie. 34° indica que son rentas de 5° categoría las producidas por el trabajo en relación de dependencia y otras rentas del trabajo independiente señaladas en forma expresa.
hasta el límite de dicha renta.Revisar arts. los titulares de empresas individuales de responsabilidad limitada y los socios de las cooperativas de trabajo. Si se percibe conjuntamente rentas de 4° y 5° categorías. dichas rentas son consideradas de 5° cat. aún cuando no cumplan con los 3 requisitos citados anteriormente. ya que no le genera ningún beneficio al dueño. como beneficios de seguridad social). los dueños de empresas unipersonales. * Asimismo. tales como jubilación. las retribuciones que perciban por los servicios prestados en relación de dependencia.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES RENTA BRUTA DE 1° CATEGORÍA – DEDUCCIÓN DEL 20% = RENTA NETA DE 1° CATEGORÍA ------------------------------------------------------------------------------------------RENTA BRUTA DE 2° CATEGORÍA – DEDUCCIÓN DEL 10% = RENTA NETA DE 2° CATEGORÍA -----------------------------------------------------------------------------------------------RENTA BRUTA DE 4° CAT. los ingresos que los asociados (o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesión. POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL – DEDUCCIÓN DEL 20% = RENTA NETA DE 4° CAT POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL
. (conocido como rentas de 4° . El contribuyente tendrá derecho a deducir 7 UIT.que la persona que solicite el servicio asuma los gastos que la prestación del servicio requiera. los socios de cualquier sociedad. b) Las rentas vitalicias y pensiones que tengan en su origen en el trabajo personal.5° categorías) (solo aplicable para efectos tributarios) También constituye renta. Excepción: en este caso. con los siguientes requisitos: . efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia. a la Renta. montepío e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. 75° al 78° de la Ley del Imp. No incluye: reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos. su inclusión en la planilla es sólo para efecto del Impuesto a la Renta.. c) La participación de los trabajadores. ya sea que provenga de las asignaciones anuales o cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas. a la Renta.que la persona que solicite el servicio proporcione los elementos de trabajo. e) Los ingresos obtenidos por el trabajo independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil (Código Civil).* También se considera renta. como retribución a su trabajo personal. . las asignaciones que por concepto de gastos de representación se otorgan directamente al servidor. f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría. . por ambas rentas se tendrá derecho a una única deducción de 7 UIT (hasta el límite de dichas rentas). Condición: que no participen en la gestión de las referidas entidades. si bien constituyen renta de 5° cat. ciencia u oficio) obtengan de las sociedades civiles o de hecho. d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. RENTA NETA DE QUINTA CATEGORÍA Para la determinación de la renta neta de 5° cat.Revisar art. siempre que se encuentren consignados en el Libro de Planillas que estén obligados a llevar (en caso de las remuneraciones que perciban los dueños de empresas unipersonales. 34° del TUO de la Ley del Imp. arte. y . .que el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere.
= RENTA NETA DE 4° CAT + RENTA BRUTA DE 5° CATEGORÍA (*) .DEDUCCIÓN DE 7 UIT = (**) TOTAL DE RENTA DE 4° Y 5° CATEGORÍAS ------------------------------------------------------------------------------SUMATORIA DE LAS RENTAS NETAS DE 1°.PERDIDAS ORIGINADAS POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES .INVERSIÓN EN EL SECTOR AGRARIO O DE AMAZONÍA = TOTAL RENTA NETA IMPONIBLE ---------------------------------------------------------------------------------------RNI X ALÍCUOTA DEL IMPUESTO (****) = IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ----------------------------------------------------------------------------------------IMPUESTO A LA RENTA – CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN: IMP. RTA. ES 15%.
Hasta por el monto de la RNG sin considerar Renta de 5ta cat.ITF30 . PROCEDE DEDUCIR LAS 7 UIT DE LAS RENTAS DE 4° CATEGORÍA Y DE 5° CATEGORÍA (INDEPENDIENTEMENTE DE LA DEDUCCIÓN DEL 20% DE LA RENTA BRUTA DE 4° CATEGORÍA).NO SERÁ CONSIDERADO PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO. (****) A PARTIR DEL AÑO 2001. No mayor al 10% de la RNG
. ES 15% HASTA EL LIMITE DE 54 UIT Y 20% POR EL EXCESO (ANTES ES 15% Y 30% RESPECTIVAMENTE). 54 UIT Y EL EXCESO.HASTA EL LIMITE DE 27.GASTOS POR DONACIONES31 = TOTAL RENTA NETA DE FUENTE PERUANA ----------------------------------------------------------------------------------------+ TOTAL DE RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (***) . 21% y 30% .+ OTRAS RENTAS DE 4° CAT. (***) RESULTADO DE LA COMPENSACIÓN QUE EFECTÚEN LOS CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS SOBRE SUS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA.DEDUCCIÓN POR PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS DE 1° CAT.PERDIDA DE EJERCICIO ANTERIORES . DE FUENTE EXTRANJERA CREDITO POR DONACIONES --------------------------------------------------------------------------------IMPUESTO A LA RENTA – CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN: SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO ANTERIOR PAGOS DIRECTOS DE RENTA DE 4° CATEGORÍA OTROS PAGOS DIRECTOS MENSUALES RETENCIONES DE 2° CATEGORÍA RETENCIONES DE 4° CATEGORÍA RETENCIONES DE 5° CATEGORÍA ----------------------------------------------------------------------------------------= SALDO POR REGULARIZAR (*) EN EL CASO DE CÁLCULO DE RENTA NETA DE 5° CATEGORÍA. . 2° 4° Y 5° CATEGORÍAS = RENTA NETA GLOBAL DE FUENTE PERUANA -----------------------------------------------------------------------------------------------. A PARTIR DEL AÑO 2003. (SI RESULTA NEGATIVO -PÉRDIDA. (**) DEDUCCIÓN PROCEDE HASTA EL LIMITE DE LAS RENTAS DE 4° Y 5° PERCIBIDAS EN EL EJERCICIO.
explotación agropecuaria. bonos y papeles comerciales. y en general.
En el caso de enajenación de inmuebles. depósitos. las rentas se consideran como de 3° categoría. inclusive. como transportes. agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales. seguros. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría. de la prestación de servicios comerciales. forestal. que se produzca en el ejercicio gravable. la enajenación de la casa habitación se computará para efectos de determinar la existencia de un negocio habitual. sanatorios. industriales o de índole similar.RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA (Rentas del comercio. Nota: En los casos en que las actividades incluidas por esta Ley como renta de 4° cat. En caso de enajenación de bienes. participaciones. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. industria o minería. el negocio habitual de una persona natural. 28° al 32° del TUO de la Ley del Imp. comunicaciones. bonos. sucesión indivisa o sociedad conyugal de acciones. 5) Negocios o empresas. c) Los resultados de la enajenación de bienes que. Las rentas obtenidas por el ejercicio de cualquier profesión. fianzas y capitalización. 4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país. hoteles. b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio. acciones de inversión. e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y las empresas domiciliadas en el país. certificados. según sea el caso. la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Referido a la enajenación de bienes realizada por persona natural. el total de la renta que se obtenga se considerará como de 3° cat. b) La enajenación de: 1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas. Se perderá la condición de negocio habitual de una persona natural. arte. garages. etc. de acciones y participaciones representativas del capital. financieras. si es que en los 2 ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condición. se complementen con explotaciones comerciales o viceversa. marcas y similares. pesquera o de otros recursos naturales. cuando las personas se agrupan como asociación o sociedad civil. arte. i) Las producidas por las instituciones educativas particulares. reparaciones. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. sucesión indivisa o sociedad conyugal (que optó por tributar como tal) se configura a partir de la tercera enajenación. Sin embargo. de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual32 de compra o producción y venta. 6) Denuncios y concesiones. -Revisar arts. valores representativos de cédulas hipotecarias. ciencia u oficio35. No está referida a la ganancia de capital por enajenación de inmuebles como C-H realizados por sujetos que no generan rentas de tercera categoría. ciencia u oficio de manera independiente son consideradas como renta de 4° categoría. títulos. d) Las ganancias de capital33 y los ingresos por operaciones habituales34. se encuentran: a) La enajenación. f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión. g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías. Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital. de las empresas unipersonales domiciliadas o de sucursales. a la Renta RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORÍA La Renta Bruta de Tercera Categoría está constituida por el valor de venta o ingreso neto de tercera categoría menos el costo computable. construcciones. 2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la Renta. siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los 2 años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades. 3) Derechos de llave. bancos. no se realiza ninguna enajenación. Entre las operaciones que generan ganancias de capital. redención o rescate. c) Las que obtengan los Notarios. En ningún caso. rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. la industria y otras expresamente consideradas por la Ley) Constituyen renta -entre otras-: a) Las derivadas del comercio. al cese de las actividades desarrolladas por empresas unipersonales hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas. permuta o disposición de bienes.
renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora. Los gastos así definidos son aceptados por la Ley del Impuesto a la Renta. deducida las devoluciones. bonificaciones y conceptos similares de la costumbre comercial. Las aportaciones de los socios no constituyen renta gravable de 3° categoría al no provenir de un negocio habitual de disposición de bienes. Los ingresos netos son aquellos que se originan en las operaciones normales del negocio. en tanto no estén prohibidas por ley. Un pago en efectivo será la cancelación de la remuneración de los trabajadores. mientras que un gasto que no se transformará en un desembolso de dinero. todos los gastos para producir la renta y mantener la fuente en tanto “no estén expresamente prohibidas por esta ley”. Son gastos deducibles no prohibidas por ley -entre otros. determinados gastos deducibles deben sujetarse a 2 criterios para que puedan aplicarse: generalidad y razonabilidad. la ley indica que deberán estar sustentados con documentos que cumplan los requisitos y características mínimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago. así como deducciones admitidas por ley o por definiciones contables. Adicionalmente. GASTOS DEDUCIBLES Todos los gastos necesarios para producir y mantener la fuente de renta.Total de ingresos netos o valor de venta de Costo Computable = Renta Bruta de Tercera Categoría tercera categoría Ingresos Netos: son los ingresos obtenidos por la venta de productos o la prestación de servicios que fluyen de las operaciones normales del negocio. las deducciones permitidas en la ley no son únicamente las que se encuentran reguladas. De otro lado. De esta forma. que no forman parte de las operaciones normales de la empresa o del negocio. son considerados como ingresos gravables para el Impuesto a la Renta de tercera categoría? Rpta. en las operaciones de compras y ventas. A esto se denomina Principio de Causalidad.
. es deducible de la Renta Bruta. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos. así como los gastos vinculados con la generación de la ganancia de capital. conceptos que no se encuentran previstos en el artículo 37°. es decir. Ingresos Extraordinarios: aquéllos que no se han incluido como “ventas”. Caso: Los aportes de dinero que realizan los socios de una empresa S. siempre que tengan una relación directa con la producción de la renta y que sirvan para mantener la fuente en condiciones de productividad (PRINICIPIO DE CAUSALIDAD).: a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución.A. lo constituye la depreciación. cobranza de seguro. obtenemos la Renta Neta de Tercera Categoría. Renta Bruta de Tercera Categoría Gastos necesarios para producirlas + Ingresos Extraordinarios = RENTA NETA
Definiciones y Condiciones Generale Gastos: Están constutidos por pagos realizados en efectivo. Adicionalmente.). sino que pueden existir otras que sean necesarias para producir la renta y mantener la fuente. sino que constituyen ingresos que provienen de otras fuentes (como puede ser la venta de un activo fijo. pero que son deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta al cumplir con el Principio de Causalidad (son necesarios para la producción de la renta y mantenimiento de la fuente). descuentos. Ejem. RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Si a la Renta Bruta se le deduce todos los gastos necesarios para producirla y mantener la fuente (diferentes a los conceptos incluidos en el costo computable) y se adiciona los ingresos extraordinarios. etc. el ingreso por concepto de intereses por deudas. Ejem: remuneraciones de los trabajadores o los salarios de los obreros.
en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la accion judicial correspondiente. el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto.Revisar art. garantizadas mediante derechos reales de garantía.
. gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal. en general. a la Renta. en la parte que.5%) de los ingresos brutos. recargos. . c) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente. sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. e) Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. bonificaciones. No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: (i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. 44° del TUO de la Ley del Imp. (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario. intereses moratorios previstos en el Código Tributario y.Revisar art. e) El Impuesto General a las Ventas. h) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese g) Los gastos de representación propios del giro o negocio. 37° del TUO de la Ley del Imp. siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. d) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto. GASTOS NO DEDUCIBLES No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría -entre otros-: a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes. c) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. d) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. . f) Los aguinaldos. b) Las multas. a la Renta. en conjunto.b) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. no exceda del medio por ciento (0. con un límite máximo de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
PRIMAS Y CUALQUIER OTRO MONTO ADICIONAL AL INTERÉS PACTADO DE CUALQUIER TIPO QUE SE PAGUE A BENEFICIARIOS DEL EXTRANJERO). A PARTIR DEL AÑO 2002..
.99% (TAMBIEN DESTINADOS AL FINANCIAMIENTO DE IMPORTACIONES). SÓLO SE REDUCIRÁ AL 20% SI EL MONTO DEDUCIDO ES INVERTIDO EN EL PAÍS. QUE SE ACREDITE EL INGRESO DEL DINERO AL PAÍS 2.QUE SE TRATE DE CREDITO CONCEDIDO POR UNA INSTITUCIÓN FINANCIERA CONSIDERADA APTA POR EL BCR.. SI EL CONTRIBUYENTE DISTRIBUYE TOTAL O PARCIALMENTE SUS UTILIDADES APLICARA ADICIONALMENTE EL 4. SE APLICA LA ALÍCUOTA DEL 20% SOBRE LA RENTA NETA REINVERTIDA. EL MONTO DE LA RENTA NETA NO REINVERTIDA ESTARA SUJETA A LA ALÍCUOTA DEL 30%. LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO ES DEL 30% SOBRE LA RENTA NETA IMPONIBLE MÁS LA ADICIÓN INDICADA. EN CUALQUIER SECTOR DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA.. A PARTIR DEL AÑO 2003. REQUISITOS: 1.1% SOBRE EL MONTO DISTRIBUIDO (NO ESTÁ COMPRENDIDA LA DISTRIBUCIÓN A FAVOR DE PERSONAS JURÍDICAS DOMICILIADAS. ES DECIR.QUE LA INTERVENCIÓN DE LA INSTITUCIÓN FINANCIERA NO TENGA COMO PROPÓSITO EVITAR UNA OPERACIÓN ENTRE EMPRESAS VINCULADAS ECONÓMICAMENTE. IMPUESTO A LA RENTA DE NO DOMICILIADOS EL IMPUESTO A LAS PERSONAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS EN EL PAÍS SE DETERMINARÁ SEGÚN LO SIGUIENTE: A) INTERESES PROVENIENTES DE CRÉDITOS EXTERNOS: 4. MÁS 3 PUNTOS (MONTO QUE CUBRE LOS GASTOS Y COMISIONES.. LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO ES DEL 27% SOBRE LA RENTA NETA IMPONIBLE.(PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES DE EJERCICIOS ANTERIORES --------------------------------------------------------------RENTA NETA IMPONIBLE O PÉRDIDA X ALÍCUOTA DEL IMPUESTO (*) = IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO --------------------------------------------------------------(CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN) : (SALDO NO UTILIZADO DEL IMP. 4. 3.EN CASO DE PRESTAMOS EN EFECTIVO. EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD) (IMPUESTO A LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA) (CRÉDITOS POR DONACIONES) (OTROS CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN) --------------------------------------------------------------(CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN) : (SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA DE EJERCICIO ANTERIOR) (PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL EJERCICIO CANCELADOS DIRECTAMENTE EN EFECTIVO O MEDIANTE DOCUMENTOS VALORADOS O COMPENSADOS CON SALDOS A FAVOR DEL MISMO IMPUESTO O CON SALDOS A FAVOR DEL EXPORTADOR) (OTROS CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN) --------------------------------------------------------------= SALDO POR REGULARIZAR O SALDO A FAVOR (*) HASTA EL AÑO 2000 LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO ES 30% SOBRE LA RENTA NETA IMPONIBLE A PARTIR DEL AÑO 2001.QUE EL CRÉDITO NO DEVENGUE UN INTERÉS ANUAL AL REBATIR SUPERIOR A LA TASA PREFERENCIAL PREDOMINATE A LA PLAZA DE DONDE PROVENGA.
b) Sistema de Porcentaje Se aplica el 2% sobre los Ingresos Netos mensuales. abonarán con carácter de pago a cuenta. .El nuevo coeficiente se aplica a partir del mes que se modifica el coeficiente. (primer semestre).En caso no exista Impto.El Balance deberá ser registrado en el Libro de Inventarios y Balances a valores históricos.Determinar la Renta Neta Imponible . se aplica el sistema de porcentaje. Procedimiento: .Determinar la Renta Neta Imponible – RNI. * De marzo a diciembre = Impuesto Calculado en el ejercicio anterior Ingresos Netos del ejercicio anterior a.Calcular el coeficiente que modifica al anterior = Impuesto Calculado en el semestre Ingresos Netos del semestre (no incluye el REI) .1) Modificación del Porcentaje Conforme al Balance modificado al 31 de enero o al 30 de junio.Elaborar Balance al 31 de enero.1) Modificación del Coeficiente: Procede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de julio. . .Los que no hubieren obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.Elaborar un balance al 30 de junio. calculado en el ejercicio precedente al anterior. cuotas mensuales con arreglo a algunos de los sistemas siguientes: a) Sistemas de Coeficientes El pago a cuenta a abonar resulta de aplicar un coeficiente a los Ingresos Netos mensuales. Procedimiento: .
.B) INTERSES QUE ABONEN AL EXTERIOR LAS EMPRESAS BANCARIAS Y FINANCIERAS ESTABLECIDAS EN EL PERÚ. Pago a cuenta = coeficiente x Ingresos Netos mensual El Coeficiente (con 4 decimales) se calcula de la siguiente forma: * En enero y febrero = Impuesto Calculado en el ejercicio precedente al anterior Ingresos Netos del ejercicio precedente al anterior Nota: Si no existe Impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior.Las personas que estuvieron en el RUS o el RER en el ejercicio 2000.Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI) . . COMO RESULTADO DE LA UTILIZACIÓN EN EL PAÍS DE SUS LÍNEAS DE CRÉDITO EN EL EXTERIOR: 1% C) RENTAS DERIVADAS DEL ALQUILER DE NAVES Y AERONAVES: 10% D) REGALÍAS: 30% E) OTRAS RENTAS.RNI . . para el cálculo del pago a cuenta de enero y febrero de los contribuyentes que se encuentren en el sistema a) de pago. Se acogen a este sistema: .Los contribuyentes que inicien actividades en el año 2000. INCLUSIVE LAS DERIVADAS DE CREDITOS EXTERNOS QUE NO CUMPLAN CON LOS REQUISITOS SEÑALADOS O QUE EXCEDAN LA TASA PREFERENCIAL CITADA ASI COMO LOS INTERESES POR CREDITOS PROVENIENTES DE PAISES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN: 30% PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORÍA Los contribuyentes que obtengan rentas de 3° categoría. b. . * Al 31 de enero: Se puede modificar a partir del pago a cuenta de enero a junio.
. vende un automóvil celebrando el contrato en Venezuela. VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES Está gravada con impuesto la venta de bienes muebles ubicados en el territorio nacional y realizada en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución. Esta operación de venta está gravada con IGV.: La empresa X S. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados.Bienes nuevos y usados Excepción: la transferencia de bienes usados que realicen las PN o PJ que no realicen actividad empresarial. así como ingresos diversos. e) La importación de bienes. También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas. vende un automóvil usado. ingresos excepcionales e ingresos financieros.
. . . . cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo.Calcular el porcentaje (2 decimales) que modifica al anterior = Impuesto Calculado x 100 Ingresos Netos (al 30 junio) .: La empresa X S.
También está gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos36. La venta está gravada con impuesto. salvo que sean habituales en la realización de este tipo de operaciones. c) Los contratos de construcción.Determinar la Renta Neta Imponible – RNI. el que resulte mayor. salvo que se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado.Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI). ** Al 30 de junio: Se puede modificar a partir del pago a cuenta de julio.El nuevo porcentaje se aplica a los pagos a cuenta del mes que se modifica. Procedimiento: . . IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Operaciones Gravadas El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el país de bienes muebles. rebajas y bonificaciones.Calcular el porcentaje (2 decimales) que modifica al anterior = Impuesto Calculado x 100 Ingresos Netos (al 31 enero) .A. Casos de venta de bienes muebles en el país: .El nuevo porcentaje se aplica al pago a cuenta del mes que se modifica.Deducir 1 dozavo de las pérdidas tributarias arrastrable al 31 de diciembre del ejercicio anterior.Venta en el país de bienes. Ej. . es decir. está formado por ventas netas de descuentos. b) La prestación o utilización de servicios en el país. 1. .Elaborar Balance al 30 de junio.A. o el valor de tasación.Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI). El pago se hará en Panamá.Deducir 6 dozavos de las pérdidas tributarias arrastrable al 31 de diciembre del ejercicio anterior. Nota: se entiende por Ingresos Netos al total de ingresos gravables de 3° categoría devengados en cada mes. independientemente del lugar del contrato o lugar del pago Ej.
muestras comerciales y bonificaciones. una prestación (bienes o servicios) distinta a la convenida originalmente. • Aportes sociales Transferencia de bienes o servicios de un sujeto a una sociedad. • La entrega de bienes a trabajadores de la empresa cuando sean de su libre de disposición y no sean necesarios para la prestación de servicios • La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios Las siguientes operaciones no son retiro de bienes:
. con el consentimiento de éste. Nota: no es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza. la que obviamente no le significa desembolso de dinero alguno. b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas. a título oneroso. tales como obsequios. Ej.: Socio de una empresa que lleva para su uso doméstico una lámpara de la empresa. • Apropiación de bienes de la empresa por parte del propietario. para su acondicionamiento por 6 meses. vende un automóvil inscritos en RR. se consideran ubicados en el Perú cuando el titular y el adquirente se encuentren domiciliados en el país. Esta operación es una transferencia gratuita para la empresa. c) Retiro de bienes Ej. y otros que las realicen por cuenta de terceros. . • Adjudicación por remate Transferencia de un bien a través de martillero o subastador. que permite incrementar el capital social de ésta y convertir en socio al aportante.Bienes intangibles. la propiedad de los bienes. un bien a cambio de otro bien. • Adjudicación por disolución de sociedades Transferencia de bienes de la sociedad a los socios por motivo de conclusión o finalización de la misma. aún cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren temporalmente fuera del país. El deudor se libera de su compromiso entregando al acreedor.PP. Operaciones consideradas venta • Venta propiamente dicha También llamada compraventa. entre otros. generalmente por razones de utilidad pública. • Dación en pago Modo de extinción de las obligaciones. CONCEPTO DE VENTA a) Es todo acto por el que se transfiere. socio o titular de la empresa • El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio (Excepción: que sea necesario para la realización de operaciones gravadas). es el contrato por el que el vendedor se obliga a transferir al comprador la propiedad de un bien. independientemente de la denominación que las partes contratantes den a los contratos o negociaciones y de las condiciones pactadas por ellas.A. del Perú y que temporalmente ha sido enviado a Chile. Si hubiese dinero en la transacción. comprometiéndose el comprador a recibirlo y pagar su precio en dinero.Bienes inscritos en el país. Ej. • Transferencia de bienes efectuada por comisionistas y otros que las realicen por cuenta de terceros. ello significaría una compraventa. • Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. La venta está gravada con impuesto. en subasta o venta pública. implica 2 transferencias.: Caso de permuta.: La empresa X S. • Permuta Contrato por el que las partes se transmiten respectivamente. Las siguientes operaciones son retiro de bienes: • Transferencia gratuita A partir de ella se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito. • Expropiación Desposesión legal de un bien a su propietario por parte del Estado.
Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. siempre que: a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado. . inmuebles. Ej.El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo. . siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas.
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible del IGV. y con el respectivo documento policial u otros).El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa. El retiro de insumos.La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con el fin de promocionar la venta de bienes muebles. b) Tampoco podrá considerarse como costo o gasto (por lo tanto no será un gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta) para la empresa que efectúa el retiro. con un límite máximo de 20 UIT38. utilizados por la propia empresa. Ej. porque dicha entrega es por condición de trabajo. tampoco podrá ser deducido como crédito fiscal o como costo o gasto por éste. . Se establece. c) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva. o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.A. . no estará gravado (es necesario para la realización de las operaciones gravadas).La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles. sólo se encontrará gravado dicho exceso. El consumo de aceite por la empresa con el fin de lubricar la propia maquinaria de fabricación del aceite.: Empresa X ha celebrado un contrato de trabajo con nuevos mineros. además. . Aspectos a tener en cuenta en casos de retiro de bienes gravados con IGV a) El IGV que grave el retiro de bienes no podrá trasladarse al adquirente de los mismos y por lo tanto. . el cual se determina en cada período tributario. deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación dicho límite. Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales. destrucción o pérdida de bienes. . b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones. monto.La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere encargado. inmuebles. siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses. . volumen u otros.Bienes no consumibles. 38 En los casos en que se exceda este límite.Caso de muestras médicas que se expenden bajo receta médica. . siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. . prestación de servicios o contratos de construcción. debidamente acreditada (con el informe de la compañía de seguros.El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición.El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble.
. fabrica aceite lubricante para todo tipo de maquinaria.El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios. En una de sus cláusulas se establece como condición de trabajo. . indispensables para el trabajo. No se considera retiro de bienes.Entrega de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas37.. la entrega mensual de botas de caucho reforzadas con acero interior necesarias para el cumplimiento de la labor diaria. materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los bienes que produce la empresa. que los mineros también podrán usar las botas fuera del trabajo.: La empresa X S. prestación de servicios o contratos de construcción. de ser el caso.
Ambas son empresas vinculadas por lo que “B” cede la máquina a la empresa “A” sin costo alguno. porque en este caso.” desea temporalmente una máquina embotelladora y la “Empresa B S. no se considera bien mueble a la moneda extranjera ni cualquier documento representativo de éstas. pertenezcan a cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. a socios comunes de dichas empresas.
.R. independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato. independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato. sólo respecto a la compensación abonada por las administraciones postales del exterior a la administración postal del Estado Peruano.Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior. así como de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados en el país. ¿Esta cesión gratuita estará gravada con el IGV? Sí. * Se considera empresas vinculadas cuando: . valores mobiliarios y otros títulos de crédito. El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado. no están gravados con el IGV. los ingresos que percibe el gasfitero son considerados servicios profesionales que genera renta de cuarta categoría. directamente o por medio de una tercera. En caso de servicio de transporte internacional de pasajeros. contratos de colaboración empresarial. salvo que la transferencia de los valores mobiliarios.Cuando las proporciones citadas. También se considera servicio la entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra economicamente*. participaciones en sociedades de hecho.En los casos de servicios prestados por las Administraciones Tributarias inherentes a sus funciones que prestan a otras entidades públicas por mandato legal o en virtud a convenios celebrados entre éstas.L. facturas y demás documentos pendientes de cobro.Más del 30% del capital de 2 o más empresa pertenezca a una misma persona.El capital de 2 o más empresas pertenezca en más del 30%. directa o indirectamente.Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa. una nave o aeronave. NOTA: . . Ej. participaciones sociales. Ej. . . PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS SERVICIO Se entiende como servicio a toda acción o prestación que realiza una persona para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta. títulos o documentos implique la de un bien corporal. es consumido o empleado en el territorio nacional. están gravadas con el IGV. . el cual se encuentra comprendido dentro de la aplicación del IGV. evitando la figura del arrendamiento por la que habría que pagar IGV. cuando el sujeto que lo presta está domiciliado en el Perú (para efectos del Impuesto a la Renta). a las acciones.” tiene una máquina embotelladora. Con relación a la prestación de servicios debe entenderse que se realiza en el país.: La “Empresa A S. la entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada económicamente.A.El monto por concepto de PEAJE que corresponde a los concesionarios de obras públicas no constituyen tributo sino la retribución por un servicio que presta el concesionario al usuario del mismo. 2. incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. . están afectos a este impuesto. Por consiguiente.BIENES MUEBLES Por disposición expresa de las normas del IGV.: De acuerdo a la norma del IGV ¿un gasfitero estará gravado por la prestación de servicios que ofrece? No. el IGV se aplica sobre las ventas de los pasajes u órdenes de canje que se expidan en el país. porque igualmente se considera servicio. aún cuando no esté afecto a este último impuesto.
nulidad o anulación de la venta gravada. Tercero: Se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un 3°. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS Está gravada la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos Constructor: se considera como tal. Nota: los contratos de concesión para le ejecución y explotación de obras públicas de infraestructura.
En cualquier caso. se entenderá que la 1° transferencia es la del inmueble de menor valor. lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos. También se considera primera venta: a) La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor. Encargo de construcción: siempre estará gravada la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o la transferencia de inmuebles edificados.
. o el valor de la tasación. Ventas en un solo contrato: de realizarse en un sólo contrato la venta de 2 o más inmuebles. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES Están gravados los contratos de construcción39 de inmuebles que se ejecuten en el territorio nacional. a las actividades clasificadas como tales en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. Se considera ampliación a toda área nueva construída. c) La efectuada luego de la resolución. siempre que el servicio no sea consumido o empleado en el Perú. No se considerará utilizado en el país los servicios de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. no configuran como contratos de construcción entre el Estado y los concesionarios. rescisión. Habitualidad: esta exigencia opera incluso respecto de empresas no dedicadas a la actividad inmobiliaria. gravándose con el IGV sólo dicha parte. total o parcialmente. 3. se entenderá que el servicio es prestado sólo en el 60% en el Perú. cuando éste construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción. salvo cuando se demuestre que el precio de venta es igual o mayor al valor de mercado. debiéndose aplicar el impuesto a partir de la 2° transferencia del inmueble. Existe habitualidad cuando el enajenante realice la venta de por lo menos 2 inmuebles dentro de un periodo de 12 meses. d) La venta efectuada respecto de inmuebles en los que se realice trabajos de ampliación aún cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte. cualquiera sea su denominación. siempre que el servicio no sea consumido o empleado en el Perú. Ej.No está gravado con el IGV: a) el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el Perú. el que resulte mayor. b) el servicio prestado en el extranjero por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el Perú. no vinculados. cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo. Arrendamiento de naves. las naves no son inmuebles para efectos de las normas del IGV. entendiendo por tal. aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el Perú. por el valor de la ampliación.: Una empresa naviera encarga la construcción de un barco a otra empresa. b) La venta que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas. aeronaves y otros medios de transporte En caso de arrendamiento de naves. 2. En este caso. sujeto que lo realice. celebrados de conformidad con las normas sobre la materia. para efecto de su enajenación. a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o las empresas vinculadas realizan con 3ros. siempre deberá entenderse por construcción.
por el valor de los mismos. REQUISITOS SUSTANCIALES El crédito fiscal está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago. EXONERACIONES . c) Que los comprobantes de pago.Tambien está gravada como 1° venta la de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración.Revisar arts. El IGV que grave el retiro de bienes no podrá ser deducido como crédito fiscal.Revisar arts. o de ser el caso. o el formulario donde
. Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor al monto del Impuesto Bruto. las notas de débito. 5. el servicio afecto. Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el presente inciso son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes. SUJETOS DEL IMPUESTO . El crédito fiscal deberá ser utilizado mes a mes. que acrediten el pago del Impuesto en la importación de bienes. en la nota de débito. IMPORTACION DE BIENES Se encentra gravada la importación. sustentan el crédito fiscal. el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del IGV. . por las operaciones gravadas de dicho periodo. Ej: Importación de un software adquirido a un no domiciliado. las prestaciones o utilizaciones de servicios. Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes. b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia. servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. el contrato de construcción. b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. cualquiera sea el sujeto que la realice. que respalde la adquisición de bienes. de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta. servicios y contratos de construcción. deduciéndose del impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar. y. El impuesto bruto correspondiente a cada período tributario es la suma de los impuestos brutos determinados de acuerdo al párrafo anterior. CRÉDITO FISCAL Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la adquisición de bienes. el Impuesto se aplicará de acuerdo a las reglas. 12° al 16° del TUO de la Ley del IGV. de utilización de servicios en el país. REQUISITOS FORMALES Para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el artículo anterior se cumplirán los siguientes requisitos formales: a) Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien. o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. el que se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo. contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa.Revisar Apéndices del TUO de la Ley del IGV. aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior. 9° y 10° del TUO de la Ley del IGV. o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT. Excepción: no constituye 1° venta la transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores. Está gravado con IGV Sin embargo. IMPUESTO BRUTO Es el monto resultante de aplicar la alícuota del impuesto sobre la base imponible correspondiente a cada operación gravada. ni podrá ser considerado costo o gasto por el adquirente para efecto del Impuesto a la Renta a su cargo. los documentos emitidos por SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artículo.
hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. "intransferibles". No se aplica a las operaciones de financiamiento con empresas bancarias o financieras no domiciliadas. MEDIOS DE PAGO a) Depósitos en cuentas. EXCEPCIONES Pagos efectuados: a) A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público. Emitidos al amparo del artículo 190º de la Ley de Títulos Valores
. Que se establezcan mediante Decreto Supremo del MEF. cuyo objeto principal sea la emisión y administración de tarjetas de crédito. el monto pactado se deberá convertir a nuevos soles. b) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de pago. SUPUESTOS EN LOS QUE SE UTILIZARÁN MEDIOS DE PAGO Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero a partir de S/. siempre que los pagos se canalicen a través de empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas. por lo que se aplicaría los medios de pago vigentes. Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior también podrán cancelar sus obligaciones con sujetos no domiciliadas. "no a la orden" u otra equivalente42.000 o US$1. siempre que concurran las siguientes condiciones:
Tratándose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas. siempre que los pagos se canalicen a través de Empresas del Sistema Financiero en virtud de convenios de recaudación o cobranza. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.50040. b) Giros. o la entrega o devolución de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero. h) Cheques con la cláusula de "no negociables". por los conceptos que recaudan en cumplimiento de sus funciones. e) Tarjetas de débito expedidas en el país. siempre que los pagos se canalicen a través de Empresas del Sistema Financiero en virtud de convenios de recaudación o cobranza. se deberán pagar utilizando Medios de Pago (aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos). con otros Medios de Pago 41. c) También quedan exceptuadas las obligaciones de pago. d) Órdenes de pago. no se ha emitido norma respectiva. f) Tarjetas de crédito emitidas en el país o en el exterior por empresas no pertenecientes al Sistema Financiero. 5. A las administraciones tributarias. BANCARIZACIÓN Consiste en canalizar las operaciones realizadas por los agentes económicos a través de las Empresas del Sistema Financiero. En la actualidad. Están incluidos los pagos recibidos por los martilIeros públicos a consecuencia de remates encargados por las administraciones tributarias. incluyendo el pago de remuneraciones. También se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero (sea cual fuera el monto del referido contrato). c) Transferencias de fondos.Revisar arts.conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados. . g) Las tarjetas de crédito emitidas en el exterior por empresas bancarias o financieras no domiciliadas. dentro del plazo que señale el Reglamento. 18° al 21 del TUO de la Ley del IGV.
Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito43. reintegros tributarios. Depósitos o retiros. se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS OPERACIONES GRAVADAS El ITF grava las operaciones en moneda nacional o extranjera. OBLIGACIONES DE LOS NOTARIOS Y JUECES DE PAZ. El Notario o Juez de Paz que haga sus veces deberá: a) Señalar expresamente en la escritura pública el Medio de Pago utilizado. SANCIONES El Notario. EFECTOS TRIBUTARIOS Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos.  El pago. OBLIGACIONES DE FUNCIONARIOS DE REGISTROS PÚBLICOS En caso de actos inscribibles en los Registros Públicos que no requieran la intervención de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces. o dejar constancia que no se le exhibió ninguno. saldos a favor. deberá poner en conocimiento de la SUNAT las acciones adoptadas respecto del incumplimiento. restitución de derechos arancelarios. salvo que ésta se encuentre exonerada. Paga el impuesto el titular de las cuentas. referida a cualquier movimiento por utilización de cuentas de empresas bancarias o financieras.
. siempre que tenga a la vista el documento que acredite su uso. En las párrafos siguientes. b) Tratándose de los documentos de transferencia de bienes muebles registrables o no registrables. Los contratantes deberán presentar copia del documento que acredite el uso del Medio de Pago. costos o créditos. la entrega de dinero por el mutuante o la devolución del mismo por el mutuatario no permitirá que este último sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realización de consumos. según corresponda. debiendo el mutuante. quien dará fe del acto. se establecen otros supuestos distintos a la utilización de cuentas. a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos. por falta. retiros y movimientos entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas. el Poder Judicial o la SUNARP. por su parte. constatar que los contratantes hayan insertado una cláusula en la que se señale el Medio de Pago utilizado o que no se utilizó ninguno. justificar el origen del dinero otorgado en mutuo. se tendrá en consideración el lugar de su residencia habitual. Tratándose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los señalados. Excepto: los depósitos. c) En los casos en que se haya utilizado un Medio de Pago.  En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien transferido. Juez de Paz o funcionario de los Registros Públicos que no cumpla con lo será sancionado de acuerdo a las normas de la Ley del Notariado Nº 26002. que se detallan a continuación: a) La acreditación o débito46 realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero. entrega o devolución del mutuo de dinero se realice en presencia de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces. deberá verificar la existencia del documento que acredite su uso y adjuntar una copia del mismo al documento que extienda o autorice.
Tratándose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal. responsabilidad disciplinaria y por responsabilidad administrativa respectivamente45. recuperación anticipada. los funcionarios de Registros Públicos deberán constatar que en los documentos presentados se haya insertado una cláusula en la que se señale el Medio de Pago utilizado44 o que no se utilizó ninguno. Constituye la operación gravada principal. del Texto Único Ordenado de la Ley Orgánica del Poder Judicial y del Estatuto de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos. El Colegio de Notarios respectivo.
sin admitir prueba en contrario. Donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta. por cuenta propia: 1. También está gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado. efectuadas por una empresa del Sistema Financiero48. cheques de viajero u otros instrumentos financieros. Una empresa del Sistema Financiero. Pagos por adquisición de activos.
La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre. Paga el impuesto el establecimiento afiliado. sin intervención de una empresa del Sistema Financiero. en un ejercicio gravable. c) La adquisición de cheques de gerencia.y su instrumentación jurídica Cualquiera sea la denominación que se les otorgue. así como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizadas con cargo a dichos montos. 2. certificados bancarios. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta de tercera categoría. Paga el impuesto quien compre el instrumento financiero. En estos casos se aplicará el doble de la alícuota sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente señalado. los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a través de movimiento de efectivo. Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las empresas del Sistema Financiero mediante el transporte de caudales.y su instrumentación jurídica
. Opera también con establecimientos afiliados a sistemas de tarjetas de crédito o débito. f) La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos organizado en el país o en el exterior. Paga el impuesto quien reciba la cobranza en efectivo. g) Los pagos. h)Operaciones efectuadas por las empresas del Sistema Financiero. los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a través de movimiento de efectivo. que por cada entrega o recepción de fondos existe una acreditación y un débito. Paga el impuesto quien ordene la transferencia en efectivo y el beneficiario (de corresponder). Paga el impuesto el titular del crédito (quien realiza el pago). incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta de crédito. excepto los efectuados para la adquisición de activos para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisición de instrumentos financieros. En este supuesto se presume. 16.b)
Cualquiera sea la denominación que se les otorgue. Paga el impuesto la empresa del Sistema Financiero. excepto los gastos financieros. 2. sin utilizar cuentas. salvo que éste sea Mivivienda o Techo Propio. e) Los giros o envíos de dinero efectuados a través de: 1. Paga el impuesto quien recibe el préstamo en efectivo. creados o por crearse. con cargo a colocaciones otorgadas por una empresa del Sistema Financiero. j) La entrega de fondos al deudor o al tercero que éste designe. débito o de minoristas. Paga el impuesto quien realiza los pagos de las obligaciones en el ejercicio. aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras no domiciliadas. en los que no se utilice cuentas47. de más del 15% de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. debiendo el organizador del sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones (2 ITFs). i) Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efectúen a establecimientos afiliados a tarjetas de crédito.
entre las cuales podemos citar el depósito o retiro de las: • Cuentas que el empleador solicite a la empresa del Sistema Financiero abrir 49 a nombre de sus trabajadores o pensionistas. estará exonerada la acreditación de las remuneraciones o pensiones.10% la presente Ley Desde el 1 de enero de 2005 0. ALÍCUOTA Vigencia Alícuota Desde la fecha de vigencia de 0. Lo establecido operará siempre que el depósito se hubiera realizado mediante transferencia de una cuenta del empleador o mediante cheques en las que se identifique al empleador como titular de la cuenta.
. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Surgirá cuando se debiten pagos de una cuenta en la que no existen o no existían fondos suficientes para cubrir el Impuesto correspondiente a dichas operaciones o cuando el agente de retención o percepción hubiere omitido la retención o percepción a que estaba obligado. por las operaciones señaladas en los incisos a). Excepcionalmente. d). En ambos casos. • Cuentas de las universidades y centros educativos. Si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del trabajador o pensionista. • Retiro o depósito correspondiente a contra-asientos por error o anulaciones de documentos previamente acreditados en cuenta. b). se deberá comunicar a la empresa del Sistema Financiero que el monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones. en los que se identifique al empleador como al titular de la cuenta. gastos de mantenimiento de cuentas y portes. aun cuando no se encuentre afecto a este último impuesto)51.Paga el impuesto quien recibe los fondos. • Cuenta del cliente por concepto del ITF. AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN Son responsables del impuesto. La exoneración establecida también es aplicable a los retiros que el trabajador o pensionista hubiese realizado a partir del 1 de marzo de 2004 en la cuenta de remuneraciones y pensiones en la que el empleador le hubiese acreditado algún monto durante el mes de febrero de 2004. así como los débitos hasta el límite de las remuneraciones o pensiones abonadas. Las Empresas de Transferencias de Fondos o las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categoría distintas a las empresas del Sistema Financiero. Queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago previstos en el párrafo anterior la empresa del Sistema Financiero que pague las remuneraciones o pensiones de sus trabajadores o pensionistas en cuentas abiertas a nombre de éstos y siempre que sea la misma empresa del Sistema Financiero quien efectúe el pago. en calidad de agentes retenedores o perceptores. si la acreditación se hubiera realizado bajo cualquier otra modalidad. según sea el caso: a) Las empresas del Sistema Financiero. para el pago de remuneraciones o pensiones50 (por remuneraciones o pensiones se entenderá todo concepto que se considere como renta de quinta categoría para los efectos del Impuesto a la Renta.08% Desde el 1 de enero de 2006 0. y hasta dicho monto. Asimismo. c). e incisos i) y j). siempre que los fondos de las referidas cuentas se destinen a sus fines. el empleador deberá presentar a la empresa del Sistema Financiero una declaración jurada en la que señale que el monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones. • Cuentas de CTS. • Cuentas para el SPOT (detracciones)52 y en las cuentas que utilicen los agentes de aduana exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus comitentes.06% hasta el 31 de diciembre de 2006 EXONERACIONES La ley establece 25 exoneraciones. numeral 1 del inciso e). Utilizadas exclusivamente. las siguientes operaciones: • El pago de préstamos promocionales otorgados con cargo al Fondo MIVIVIENDA o al Programa TECHO PROPIO. La exoneración establecida procederá únicamente cuando la acreditación de la remuneración o pensión se realice mediante transferencia desde una cuenta del empleador o mediante cheques.
alarconflores7@hotmail. en las cuentas corrientes y en las cuentas de ahorro. así como el depósito de
intereses que se generen en éstos. la deducción tendrá como límite la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de quinta categoría. • La renovación de créditos. Investigador Jurídico. hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte de la empresa del Sistema Financiero. de ser el caso. Tratándose de sujetos generadores de Rentas de Tercera Categoría.
.• La renovación de depósitos a plazos y de certificados de depósito 53. En el caso de sujetos generadores de rentas de otras categorías. Luis Alfredo ALARCON Flores Abogado. Dr. cualquiera sea su modalidad. la deducción del Impuesto se sujetará a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta (considerado como gasto deducible para determinar la Renta Neta). Comparativo y Analítico.com
Por montos iguales o distintos. DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO El Impuesto a que se refiere la presente Ley será deducible para efectos del Impuesto a la Renta. hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del depósito o del certificado.
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