Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-podmiotowe/0115-kdit1-2-4012-154-2018-1-rs
Timestamp: 2019-05-21 23:28:19+00:00

Document:
♦ › Zwolnienia podmiotowe › 0115-KDIT1-2.4012.154.2018.1.RS
W zakresie sposobu liczenia limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy oraz prawa do ponownego skorzystania z ww. zwolnienia.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2018 r. (data wpływu 9 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu liczenia limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy oraz prawa do ponownego skorzystania z ww. zwolnienia – jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu liczenia limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy oraz prawa do ponownego skorzystania z ww. zwolnienia.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 1 kwietnia 2016 r., świadcząc usługi spawalnicze dla sp. z o.o. na podstawie zawartej umowy od dnia 1 kwietnia 2016 r. do dnia dzisiejszego. Od dnia rozpoczęcia działalności do dnia 30 września 2017 r. Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia podmiotowego z VAT ze względu na wysokość obrotów na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Od miesiąca października 2017 r. dokonał zgłoszenia VAT-R jako podatnik VAT z powodu przekroczenia limitu obrotów (200.000 zł). W dniu 12 lutego 2018 r. Wnioskodawca odebrał protokół z czynności sprawdzających przeprowadzonych w dniu 6 lutego 2018 r. przez pracownika urzędu skarbowego. Sprawdzeniu poddano 2016 rok. W trakcie czynności sprawdzających stwierdzono, że Wnioskodawca przekroczył limit obrotu uprawniający do zwolnienia z VAT w 2016 roku i nie dopełnił obowiązku rejestracji dla celów podatku od towarów i usług (art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT). Stwierdzono, że z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej rozpoczętej dnia 1 kwietnia 2016 r. uzyskał przychód w łącznej kwocie: 127.315,00 zł, podczas gdy ustalona wartość sprzedaży, w proporcji do okresu od rozpoczęcia działalności gospodarczej, powodująca utratę prawa do zwolnienia z VAT wynosi 150.000,00 zł/365 dni x 245 dni (ilość dni do końca roku od dnia dokonania sprzedaży) = 100.684,93 zł.
Na podstawie przedłożonych, wystawionych przez Wnioskodawcę w 2016 roku faktur stwierdzono, że przekroczenie wartości sprzedaży 100.685,00 zł nastąpiło w dniu 31 października 2016 r. i za miesiące: październik, listopad, grudzień 2016 roku powstał obowiązek w podatku od towarów i usług.
Stwierdzono, że rejestracji dla celów VAT na skutek przekroczenia limitu uprawniającego do zwolnienia Wnioskodawca dokonał od dnia 1 października 2017 r. Poinformowano Wnioskodawcę, że na skutek utraty zwolnienia od października 2016 r. powstał również obowiązek w podatku od stycznia do września 2017 r.
Czy do wyliczenia limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia z VAT dla rozpoczynających działalność gospodarczą (w 2016 r.) przyjmuje się ilość dni do końca roku od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej (zg. z literalnym brzmieniem przepisu art. 113 ust. 9) czy liczbę dni do końca roku od dnia wystawienia pierwszej faktury?
Czy zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, art. 18 ustawy o zmianie ustawy VAT (Dz. U. z 2016 r. poz. 2024) Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT od stycznia 2017 r., korzystając z przepisu przejściowego, który mówi, że podatnicy, którzy rozpoczęli działalność gospodarczą w 2016 r, u których łączna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej przekroczyła 150.000,00 zł i nie przekroczyła 200.000,00 zł mogą powrócić do zwolnienia w 2017 r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, do obliczenia limitu uprawniającego do zwolnienia sprzedaży od VAT powinno się brać pod uwagę wyłącznie datę rozpoczęcia działalności gospodarczej. Działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadził fizyczne od dnia 1 kwietnia 2016 r. wykonując usługi spawalnicze dla spółki z o.o. na podstawie zawartej umowy przez około 250 godzin w m-c 04/2016. Artykuł 113 ust. 9 ustawy o VAT literalnie mówi o proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej a nie dokonanej sprzedaży czy wystawieniu pierwszej faktury.
Potwierdzenie stanowiska Wnioskodawca uzyskał w dniu 27 lutego 2018 r. podczas konsultacji telefonicznej z Krajową Informacją Skarbową oraz przeczytał w interpretacji indywidualnej z dnia 11 maja 2015 r. sygn. ITPP/4512-232/15/MN wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy.
W ocenie Wnioskodawcy, ma prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT w 2017 r. na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (stan prawny na 2017 r.) oraz art. 18 ustawy nowelizującej z grudnia 2016 r. Przepis przejściowy pozwalał podatnikowi, który przekroczył w 2016 r. limit 150.000,00 zł i nie przekroczył 200.000,00 zł na powrót do zwolnienia w 2017 r., jeżeli nie wykonywał czynności powodujących obowiązek pozostania podatnikiem VAT (art. 113 ust. 13 ustawy o VAT). Wnioskodawca takich czynności nie wykonywał, świadczył tylko usługi spawalnicze. Na skutek własnej pomyłki w wyliczeniach nie uchwycił w terminie ustawowym przekroczenia limitu uprawniającego do zwolnienia z VAT, jednak po czynnościach sprawdzających i otrzymanym protokole dokonał zgłoszenia rejestracyjnego do VAT. Od m-c 10/2016 złożył deklaracje VAT-7 za miesiące: październik, listopad i grudzień oraz złożył druk VAT-R informujący o skorzystaniu ze zwolnienia podmiotowego w 2017 r. Wpłacił podatek za 2016 r. wraz z należnymi odsetkami. Następnie poinformował Naczelnika Urzędu Skarbowego o wystąpieniu o interpretację z prośbą o przedłużenie okresu na składanie deklaracji i wyjaśnień do momentu otrzymania interpretacji.
Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Na mocy ust. 2 ww. artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, którego obowiązujące od dnia 1 stycznia 2017 r. brzmienie zostało nadane ustawą z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2016 r., poz. 2024), zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Do dnia 31 grudnia 2016 r. ww. przepis brzmiał następująco:
„Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.”
Zgodnie z art. 18 ust. 1 i 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2017 r., podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży w 2016 r. była wyższa niż 150.000 zł i nie przekroczyła 200.000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
Podatnicy, którzy rozpoczęli w 2016 r. wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, u których łączna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła 150.000 zł i nie przekroczyła 200.000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
Jak stanowi art. 113 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
Na podstawie ust. 13 ww. artykułu, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
Ponadto, na mocy art. 113 ust. 10 ww. ustawy, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Dla określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy istotny jest zatem dzień, w którym rozpoczęto prowadzenie działalności gospodarczej.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy i powołanych regulacji prawnych prowadzi do wniosku, że przy wyliczeniu wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia od podatku, na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, należało wziąć pod uwagę liczbę dni od dnia, w którym faktycznie wykonał Pan pierwszą czynność związaną z prowadzoną działalnością gospodarczą (np. podpisanie umowy, dokonane zakupu, itp.) do końca roku podatkowego, tj. do dnia 31 grudnia. Bez znaczenia zatem w opisanych okolicznościach była data wystawienia pierwszej faktury dokumentującej świadczone na rzecz spółki usługi spawalnicze.
Z uwagi na fakt, że – jak wynika z treści wniosku – w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonywał Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy a łączna wartość sprzedaży netto, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2016 roku była wyższa niż 150.000 zł, ale nie przekroczyła 200.000 zł przysługiwało Panu od dnia 1 stycznia 2017 r., na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy w związku z art. 18 ust. 1 ww. ustawy z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy do momentu przekroczenia tej kwoty.
Zatem oceniając stanowiska Pana należało uznać je za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jan Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT1-2.4012.154.2018.1.RS
0115-KDIT1-2.4012.150.2018.1.AJ | Interpretacja indywidualna

References: art. 113
 art. 13
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 18
 art. 113
 art. 18
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 113
 art. 18
 art. 113
 art. 1
 art. 5
 art. 1
 art. 113
 art. 1
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 18
 art. 113
 art. 3