Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/ilpb1-415-1267-14-2-tw
Timestamp: 2017-09-26 18:18:01+00:00

Document:
ILPB1/415-1267/14-2/TW | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów i w zakresie dochodów.
ILPB1/415-1267/14-2/TWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2014 r. (data wpływu 13 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
dochodów – jest prawidłowe.
W dniu 13 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów i w zakresie dochodów.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej, w której posiada status komandytariusza. Spółka prowadzi ewidencję podatkową w formie ksiąg rachunkowych, na podstawie której wspólnik stosownie do posiadanego udziału w zyskach i stratach opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych z działalności gospodarczej (według stawki liniowej).
Wnioskodawca wspólnie z innymi osobami (fizycznymi i prawnymi) zamierza założyć spółkę jawną (dalej Spółka), do której wkładem – poza niewielkimi wkładami pieniężnymi – ma być przedsiębiorstwo X prowadzone w ramach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W skład wnoszonego jako wkład niepieniężny przez spółkę z o.o. do spółki jawnej przedsiębiorstwa X (w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego) wchodzić będzie majątek wykorzystywany przez to przedsiębiorstwo do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie zarządzania prawami własności intelektualnej to jest w szczególności: majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne (w tym prawo autorskie do utworu stanowiącego oznaczenie przedsiębiorstwa) oraz ruchomości (w tym m.in. wyposażenie biura), prawa wynikające z umów (w tym prawa z umów najmu i dzierżawy nieruchomości i ruchomości, umów o pracę) oraz wierzytelności i środki pieniężne. Majątkowe prawo autorskie stanowiące wartość niematerialną i prawną będzie uprzednio nabyte przez tą spółkę z o.o. w ramach aportu, zatem zostanie wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki z o.o. według jego wartości rynkowej ustalonej przez spółkę na dzień wniesienia wkładu, stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 4 updop.
Jedynym z rozważanych w przyszłości rozwiązań jest także sprzedaż przez spółkę jawną prawa autorskiego do utworu stanowiącego oznaczenie przedsiębiorstwa, po wartości rynkowej wynikającej z wyceny.
Czy Wnioskodawca, dla potrzeb ustalania kosztów uzyskania przychodów z udziału w spółce jawnej, w której jest wspólnikiem, może przyjąć, że wartość początkowa prawa autorskiego (wartości niematerialnej i prawnej) otrzymanego w drodze wkładu niepieniężnego (aportu przedsiębiorstwa) przez tą spółkę jawną odpowiada wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki z o.o., tj. podmiotu wnoszącego aport...
Czy dochodem Wnioskodawcy z tytułu ewentualnej sprzedaży przez Spółkę prawa autorskiego do utworu stanowiącego oznaczenie przedsiębiorstwa będzie różnica między ceną sprzedaży a wartością początkową wartości niematerialnej i prawnej określoną w sposób wskazany powyżej powiększoną o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych... Wobec tego uzyskany przez Wnioskodawcę przychód będzie pomniejszony o niezamortyzowaną część wartości niematerialnej i prawnej.
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do regulacji art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału).
Jednocześnie w ust. 2 doprecyzowano, iż zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
Oznacza to, że spółka jawna jest transparentna dla celów podatku dochodowego – podatnikiem nie jest spółka jawna, ale jej wspólnicy, czyli m.in. Wnioskodawca.
Wobec powyższego, kwestie związane z amortyzacją środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których nabycia dokonała spółka jawna istotne w kontekście rozliczeń podatkowych Wnioskodawcy jako wspólnika spółki będącego osobą fizyczną – powinny być rozpatrywane na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 22b ust. 1 powołanej ustawy amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z późn. zm),
wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o PIT, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, ; przewidywany okres ich używania przekracza rok,
Ponadto odnosząc się do zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów dotyczących amortyzacji, należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje dwa sposoby wejścia w posiadanie przez podatnika składników majątkowych podlegających amortyzacji – wytworzenie we własnym zakresie i nabycie, przy czym status podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych mogą mieć wyłącznie składniki majątku nabyte, a nie wytworzone przez podatnika (art. 22a-22b updof).
Ustawodawca w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidział dla celów amortyzacji szczególne zasady ustalania wartości początkowej składników majątkowych otrzymanych w ramach aportu przedsiębiorstwa. Wynikają one z art. 22g ust. 12 w zw. z art. 22g ust. 14a updof. W pierwszym przepisie wskazano, iż w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi. Z kolei drugi z powołanych przepisów wskazuje, że przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego.
Mając na uwadze powyższe oraz biorąc pod uwagę fakt, że wniesiony do spółki jawnej aport stanowił przedsiębiorstwo, Wnioskodawca dla potrzeb ustalania kosztów uzyskania przychodów w związku z uczestnictwem w spółce jawnej, może przyjąć, że wartość początkowa prawa autorskiego do utworu stanowiącego oznaczenie przedsiębiorstwa otrzymanego w drodze wkładu niepieniężnego przez tę spółkę jawną odpowiada wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki z o.o., tj. podmiotu wnoszącego aport, zgodnie z treścią art. 22g ust. 12 w związku z art. 22g ust. 14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji na podstawie art. 8 ust. 1 i 2 updof Wnioskodawca ma prawo do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych - w części odpowiadającej udziałowi danego wspólnika w zyskach i stratach Spółki - dokonanych od wartości początkowej prawa autorskiego do utworu stanowiącego oznaczenie przedsiębiorstwa, określonej jak wyżej.
Analogiczne zasady do przedstawionych powyżej przyjął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 27 grudnia 2013 r. (ILPB1/415-1105/13-4/AG) wydanej na gruncie zbliżonego stanu faktycznego.
W zakresie odpowiedzi na drugie pytanie aktualny pozostaje przepis art. 8 ust. 1 i 2 updof powołany na wstępie stanowiska Wnioskodawcy. Odnosi się on do każdego kosztu związanego z działalnością spółki osobowej, w tym również kosztu uzyskania przychodów ze zbycia praw stanowiących wartości niematerialne i prawne przez Spółkę.
Oznacza to, że dla ustalenia kwoty, jaką może uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów wspólnik spółki osobowej w związku ze zbyciem prawa autorskiego przez spółkę osobową w pierwszej kolejności należy ustalić koszty przypadającego z tego tytułu ogółem na spółkę jawną.
Powołany art. 22g ust. 1 pkt 4 updof wskazuje, jako wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną:
Z powyższego wynika, że w przypadku zbycia środków trwałych (a więc również wartości niematerialnych i prawnych) wniesionych uprzednio jako wkład do spółki osobowej, kosztem uzyskania przychodów będzie dla wspólników spółki osobowej ogółem wartość początkowa ustalona w sposób wskazany powyżej (nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu) pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych do dnia zbycia. Dla Wnioskodawcy zaś kosztem uzyskania przychodów będzie zatem część ustalonego w powyższy sposób kosztu uzyskania przychodów odpowiadająca jego udziałowi w zyskach spółki.
Zasadność powyższego wniosku potwierdza także treść art. 24 ust. 2 pkt 1 updof, zgodnie z którym w przypadku podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów, dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.
W rozpatrywanej sprawie spółka jawna, której wspólnikiem jest Wnioskodawca rozważa sprzedaż prawa autorskiego do utworu stanowiącego oznaczenie przedsiębiorstwa, które stanowiło będzie podlegającą amortyzacji wartość niematerialną i prawną w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w formie spółki jawnej.
W związku z tym w przypadku dokonania takiej sprzedaży, dochodem Wnioskodawcy będzie różnica miedzy ceną sprzedaży a wartością początkową wartości niematerialnej i prawnej określoną w sposób wskazany powyżej powiększoną o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych. Wobec tego uzyskany przez Wnioskodawcę przychód będzie pomniejszony o niezamortyzowaną część wartości niematerialnej i prawnej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszt > ILPB1/415-1267/14-2/TW

References: art. 14
 art. 16
 art. 8
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 8
 art. 8
 art. 22
 art. 24
 art. 14
 art. 22