Source: https://es.scribd.com/document/55702202/Sistema-2-Modificacion-de-Porcentaje
Timestamp: 2017-09-20 04:25:27+00:00

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NOVEDADES WEB Sistema del 2%: Modificación del porcentaje
Los contribuyentes que obtengan rentas de Tercera Categoría están obligados a abonar con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable que corresponda, cuotas mensuales con arreglo a uno de los sistemas establecidos en el artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF –en adelante TUO LIR– éstos son el Sistema de Coeficientes y el Sistema del 2% de los Ingresos Netos. Cabe señalar que los ingresos considerados para la aplicación de los pagos a cuenta son aquellos ingresos gravables devengados en cada mes siguiendo el criterio de imputación contemplado en el artículo 57º del TUO de la LIR. El coeficiente o porcentaje se determina en función a los resultados del ejercicio anterior, lo cual muchas veces no es concordante con los ingresos que se van obteniendo en el ejercicio siguiente. O también, si recién iniciaron operaciones están obligados a aplicar un determinado porcentaje para efectuar sus pagos a cuenta. En virtud a ello, en el mencionado artículo 85º se regula la opción por parte del contribuyente de modificar el coeficiente aplicable o el porcentaje del 2%, en función a la forma y condiciones que establece el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en su artículo 54º. En esta oportunidad vamos a desarrollar los aspectos más importantes que se deben de tener en cuenta a efectos de realizar la modificación del porcentaje para aquellos sujetos que se encuentren en el Sistema del 2% y que evalúen la conveniencia de modificar dicho porcentaje a aplicar.
Surte efecto para los pagos a cuenta que no hayan vencido a la fecha de presentación del Formulario Virtual Nº 625
Resultado tributario al 31 de enero
Resultado tributario al 30 de junio
Tiene carácter de Declaración Jurada y es un requisito constitutivo
Se encuentran obligados también a presentar EEFFs acumulados al 30 de junio, como máximo al vencimiento del período tributario julio
Si se obtiene pérdida tributaria se suspende la obligación de efectuar pagos a cuenta
Presenta hasta el vencimiento del período julio: Se aplica nuevo porcentaje de julio a diciembre
Presenta después del vencimiento del período julio: Se aplica 2% hasta que se regularice la presentación
No presenta: Se aplica 2% a partir del período julio a diciembre
2. Modificación del porcentaje
En virtud al artículo 85º TUO LIR se regula la opción por parte del contribuyente de modificar el porcentaje, toda vez que el factor aplicable para sus pagos a cuenta del dos por ciento (2%) puede resultar muy alto para sus fines empresariales, siendo necesario para ello cumplir con la presentación del referido PDT 625 que permita determinar un nuevo porcentaje. La modificación del porcentaje puede realizarse a partir del pago a cuenta de enero o julio con las siguientes particularidades (ver gráfico adjunto). 2.1. Modificación a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de enero Para efectos de la modificación del porcentaje, debe elaborarse los Estados Financieros al 31 de enero. En este caso la modificación surte efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a junio que no hayan vencido a la fecha de presentación del PDT 625. Al respecto, pueden presentarse dos situaciones:
Previamente a la presentación del PDT 625, la entidad debe haber presentado la declaración jurada anual del IR correspondiente al ejercicio 2010. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– La entidad inició actividades Bastará cumplir con la presentación del PDT en el ejercicio 2011: 625 con los Estados Financieros acumulados al 31 de enero. La entidad inició actividades antes del ejercicio 2011:
Paso 1 Se determina el IR a partir del Resultado Tributario al 31 de enero –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Paso 2 Se divide el IR entre los Ingresos Netos al 31 de enero –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Paso 3 El resultado se multiplica por 100 y se redondea hasta dos decimales.
Cuando se modifique el porcentaje en función a los Estados Financieros al 31 de enero, en forma obligatoria también se deberán elaborar los Estados Financieros al 30 de junio y presentar una nueva declaración vía PDT 625 al vencimiento del período tributario julio, la cual surtirá efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre; observando las reglas que se detallan en el numeral 2.3. siguiente. En caso la entidad no cumpla con presentar el PDT 625, los pagos a cuenta se calcularán aplicando el porcentaje del 2% sobre sus ingresos netos, hasta que se regularice la presentación de dicha declaración. Cuando se presente el PDT 625 el nuevo porcentaje se aplicará únicamente a los pagos a cuenta de julio a diciembre que no hubieran vencido. 2.2. Modificación a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio En este caso, la modificación surte efecto a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que no hubiesen vencido a la fecha de presentación del PDT 625 y en función a los estados financieros acumulados al 30 de junio 2010.
Paso 1 Se determina el IR sobre el Resultado Tributario al 30 de junio. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Paso 2 Se divide el IR ente los Ingresos Netos al 30 de junio. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Paso 3 El resultado se multiplica por 100 y se redondea hasta dos decimales.
2.3. Reglas a observar Para que la modificación del porcentaje surta efecto se deben cumplir las condiciones generales siguientes: – Los contribuyentes comprendidos en el Régimen Geneal del Impuesto a la Renta, deberán haber cumplido con presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, correspondiente al ejercicio 2010 (vía PDT 668 Renta Anual 2010), salvo el caso de entidades que recién inician operaciones. – Elaborar los Estados Financieros (Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados Integral) a valores históricos al 31 de enero 2011 o 30 de junio 2011, según corresponda. – Registrar en el Libro de Inventarios y Balances, los Estados Financieros a valores históricos elaborados al 31 de enero 2011 o 30 de junio 2011, según corresponda. En este supuesto, el contribuyente deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda, en virtud al Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT (30.12.2006). – En función al resultado contable obtenido al 31 de enero o 30 de junio, la entidad deberá evaluar la existencia de agregados y deducciones a efectos de obtener la Renta Neta Imponible y por ende el respectivo Impuesto a la Renta. En caso corresponda, también debería determinarse la respectiva Participación de los Trabajadores en las Utilidades. – En el caso de contribuyentes que tuvieran pérdidas arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, podrán deducirlas de la renta neta de acuerdo al sistema de compensación que hayan elegido, tal como se explica en el numeral 4.
4.1. Sistema a) de arrastre de pérdidas tributarias La imputación se realizará de año en año contra la renta neta de tercera categoría, considerando un plazo de compensación de cuatro (4) ejercicios, computados a partir del ejercicio siguiente en que la pérdida se genere, el saldo no compensado al término de dicho plazo no podrá ser arrastrado a los ejercicios siguientes. Como se puede observar, los contribuyentes que elijan el sistema a) para efectuar la compensación de pérdidas tributarias, en tanto mantengan un saldo arrastrable durante el plazo permitido, no van a obtener Renta Neta Imponible resultante al final de cada ejercicio involucrado. Por lo tanto, no podrán elegir el Sistema de Coeficientes para aplicar contra los pagos a cuenta de tercera categoría sino que tendrán que elegir necesariamente el sistema de porcentaje. 4.2. Sistema b) de arrastre de pérdidas tributarias En este sistema la imputación de la pérdida tributaria arrastrable, se efectuará de año en año contra la renta neta de tercera categoría, pero sólo se podrá realizar hasta el 50% de la referida renta neta por lo que siempre existirá renta gravable. En este sistema no existe plazo para efectuar la compensación y por lo tanto, se podrán imputar hasta que se agoten. Este sistema de arrastre de pérdidas tributarias no se opone o contradice con los sistemas de coeficiente o porcentaje, según corresponda su aplicación en función a los resultados del ejercicio anterior. En efecto: Si se elige el sistema b) para compensar las pérdidas tributarias, es evidente que cuando se efectúe la compensación únicamente se realizará hasta el 50% de la Renta Neta Imponible obtenida en cada ejercicio. Por lo cual siempre se obtendrá un resultado positivo que implicará la aplicación del sistema de coeficientes. Si se elige el sistema b) para compensar las pérdidas tributarias, es evidente que en el ejercicio siguiente al que se genera dicha pérdida corresponderá aplicar el sistema de porcentaje para la determinación de los pagos a cuenta, puesto que en el año anterior se ha obtenido pérdida tributaria.
3. Suspensión de la aplicación del porcentaje sobre los pagos a cuenta
En determinados supuestos, la presentación del referido PDT 625 no permite determinar el porcentaje debido a que no existe renta imponible según los estados financieros que versan en dichas declaraciones. En esa circunstancia, la entidad suspenderá la aplicación del porcentaje sobre sus pagos a cuenta, sin perjuicio de su obligación de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales del Impuesto a la Renta. Es decir, a partir de la fecha en que surte efectos la modificación del porcentaje, presentará la declaración jurada mensual, a través del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual Nº 621, consignando respecto al concepto del Impuesto a la Renta, en la casilla N° 301 el total de los ingresos gravables obtenidos en cada período tributario y dado que se aplica el Sistema B- Porcentaje, en el casillero Nº 315 se consignará “0”.
5. Procedimiento secuencial para la modificación del porcentaje
1ro: CÁLCULO DE LA RENTA BRUTA
INGRESOS GRAVABLES – COSTO COMPUTABLE
2do: CÁLCULO DE LA RENTA NETA
RENTA BRUTA – GASTOS DEDUCIBLES TRIBUTARIAMENTE
3ro: DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE
RENTA NETA – 1/12 ó 6/12 PÉRDIDAS TRIBUTARIAS (*)
4. Sistemas de Compensación de Pérdidas Tributarias y su vinculación con el sistema de pagos a cuenta
El artículo 50º del TUO de la LIR regula dos sistemas de compensación de pérdidas tributarias, a fin que los contribuyentes elijan uno de ellos. A continuación referimos brevemente dichos sistemas.
(*) Se deducirá de la renta neta que se obtenga al 31.01 ó al 30.06, 1/12 ó 6/12 respectivamente de las pérdidas tributarias arrastrables según el sistema que se haya elegido para compensar la pérdida.
4to: DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA:
IMPUESTO A LA RENTA = RENTA IMPONIBLE x TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA
5to: CÁLCULO DEL PORCENTAJE
IMPUESTO CALCULADO PORCENTAJE = ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x 100 = X.xx% INGRESOS NETOS AL 31.01. ó AL 30.06
No obstante, el procedimiento antes detallado regulado en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en la práctica los contribuyentes determinan la Renta Neta Imponible partiendo del resultado contable, sobre el cual realizan los agregados y deducciones de acuerdo a las normas tributarias, conforme lo señala el artículo 33° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
RENTA NETA IMPONIBLE = RESULTADO ADICIODEDUCPÉRDIDA TRIBUTARIA CONTABLE + NEs – CIONEs – (1/12 o 6/12)
Utilidad al 31.01.2011 Adiciones Deducciones Pérdida Tributaria Ingresos Netos Acumulados al 31.01.2011
S/. 46,750 S/. 21,480 S/. ( 12,370) S/. 325,800 S/. 470,310
Adicionalmente se tiene conocimiento que la empresa ha optado por compensar las pérdidas tributarias de acuerdo al inciso a) del artículo 50º del TUO de la LIR. Solución A continuación se muestra el procedimiento a realizar a efectos de determinar el nuevo porcentaje a aplicar para los pagos a cuenta a partir del mes de enero. a. Determinación de la Renta Neta Utilidad Contable Adiciones Deducciones Renta Neta S/. 46,750 21,480 ( 12,370 ) S/. 55,860
6. Si el usuario modifica el porcentaje al 31 de enero ¿Qué sucede si con posterioridad se sustituye la declaración jurada anual o del IR correspondiente al ejercicio anterior?
La interrogante se plantea bajo el contexto de una entidad que inició actividades empresariales en el ejercicio anterior y que presenta un balance acumulado al 31 de enero, siendo para tal efecto un requisito indispensable que dicha entidad haya presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio anterior. Al producirse la sustitución de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, se altera la información originalmente presentada por la entidad correspondiente al periodo anterior. La Administración Tributaria ha emitido opinión en el Informe Nº 190-2006-SUNAT/2B0000 (de fecha 02.08.2006) considerando que: ”No surte efecto la modificación del porcentaje de acuerdo al balance acumulado al 31 de enero (PDT – formulario virtual N° 0625), si con posterioridad a la presentación de dicha declaración jurada informativa el contribuyente presenta una declaración sustitutoria de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior”. En función a ello, se entendería que el contribuyente se encuentra obligado a presentar una nueva declaración jurada vía PDT 625 para modificar el porcentaje, surtiendo efecto a partir del período tributario que no hubiera vencido a la fecha de presentación y hasta el mes de junio. Asimismo, se tendrá que analizar el efecto en las declaraciones juradas mensuales presentadas con anterioridad a la sustitución de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Así si se modificó el porcentaje –disminuyéndolo– a partir del período enero y luego a la fecha de vencimiento del Impuesto a la Renta anual, se sustituye la declaración; entonces la empresa tendría que rectificar la declaración jurada mensual de los períodos enero y febrero considerando como porcentaje el 2%. CASO PRÁCTICO MODIFICACIÓN DE PORCENTAJE Enunciado La compañía ALESSA SAC, identificada con RUC Nº 20417162592, en el ejercicio 2010 obtuvo pérdida tributaria por lo cual en el ejercicio 2011 le corresponde el sistema del porcentaje, 2% de los Ingresos Netos. Por tal razón, a partir del mes de marzo del 2011 ha decidido realizar la modificación de dicho porcentaje, para lo cual ha elaborado los Estados Financieros al mes de enero. En tal sentido, a fin de determinar el porcentaje que debe aplicar a partir del período enero 2011 presenta los siguientes datos:
b. Determinación de la Renta Neta Imponible Renta Neta S/. 55,860 Pérdida Tributaria (1/12 de 325,800) ( 27,150 ) Renta Neta Imponible S/. 28,710 c. Determinación del Impuesto a la Renta Determinada la Renta Neta Imponible se procederá a calcular el Impuesto a la Renta aplicando sobre dicha renta la tasa del 30%, dado que es la tasa vigente para el ejercicio 2011.
Impuesto a la Renta = Renta Neta Imponible x Tasa del Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta = S/. 28,710 x 30% Impuesto a la Renta = S/. 8,613 d. Cálculo del Nuevo Porcentaje Luego de determinado el Impuesto a la Renta, se procede a calcular el nuevo porcentaje.
Porcentaje = Impuesto Calculado ––––––––––––––––––––––– x 100 = X.xx% Ingresos Netos (Acumulados al 31 de enero)
8,613 Porcentaje = –––––––– x 100% 470,310 Porcentaje = 0.01831345 x 100% Porcentaje = 1.83% En el presente caso observamos que el porcentaje a aplicar para los pagos a cuenta a partir del mes de enero disminuye en comparación con el porcentaje aplicable del 2%, por lo cual le resulta conveniente realizar la modificación presentando para tal efecto el PDT 625 y observando las reglas dispuestas en el numeral 2.3. Ello implicará que deba en forma obligatoria modificar dicho porcentaje a partir del período tributario julio, de acuerdo al resultado tributario obtenido al 30 de junio, aún cuando el porcentaje se incremente debiendo presentar el PDT 625 hasta el vencimiento del referido período tributario (julio). n
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References: artículo 85
 artículo 57
 artículo 85
 artículo 54
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 Resolución 
 artículo 50
 artículo 33
 artículo 50