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EJERCICIO Nº 17 ENAJENACIÓN DE ACCIONES POR UN CONTRIBUYENTE CHILENO AFECTO AL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO - PDF
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Juan Antonio Arroyo Belmonte
1 EJERCICIO Nº 17 ENAJENACIÓN DE ACCIONES POR UN CONTRIBUYENTE CHILENO AFECTO AL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO Don Nasre Rafide, persona natural, chileno, domiciliado y residente en Chile, tiene el siguiente detalle de sus inversiones en títulos accionarios: Fecha de adquisición adquiridas BANCO SANTIAGO $ 200 $ KING S.A. $ 300 $ LOS ROBLES S.A. $ 500 $ LOS ROBLES S.A. $ 600 $ COLO-COLO S.A. $ 200 $ AGUAS A S.A. $ 250 $ Antecedentes Adicionales Este contribuyente, no lleva contabilidad. Las acciones del Banco de Santiago son títulos del capitalismo popular, por los cuales ha percibido dividendos exentos del impuesto global complementario de acuerdo a lo señalado por el artículo 11 de la Ley Nº de Las acciones de Colo-Colo S.A. y Aguas Andinas fueron adquiridas en la bolsa de valores del país y pagó una comisión por $ al corredor. Se debe señalar que el costo está constituido sólo por el valor de adquisición de acuerdo a lo señalado por el Oficio Nº 2.360, de El 28 de diciembre de 2006, ha decidido comprar una propiedad en Iquique para lo cual enajena sus inversiones en acciones de acuerdo al siguiente detalle. Fecha de enajenación enajenadas Precio de venta BANCO SANTIAGO $ 50 $ KING S.A. $ $ LOS ROBLES S.A. $ 900 $ (*) COLO-COLO S.A. $ 300 $ (**) AGUAS A S.A. $ 500 $ (*) Estas acciones fueron en una bolsa de valores del país y al momento de la enajenación tenían presencia bursátil. (**) Las acciones de Aguas Andinas fueron enajenadas por don NASRE a su primo SAMIR RAFIDE mediante escritura privada celebrada ante notario público. 524
2 EJERCICIO Nº 17 Desarrollo: Para una mejor comprensión, se detallará cada enajenación por separado. 1.- ENAJENACIÓN ACCIONES BANCO DE SANTIAGO * factor de actualización = precio de costo $ 200 * = $ IPC noviembre 2006 * = * = 545.2% factor actualización: IPC diciembre $ 50 $ $ $ Determinación del mayor o menor valor por venta de acciones: Precio de venta $ Precio de compra $ ( ) Pérdida en venta de acciones $ ( ) (PÉRDIDA) Se debe señalar que en caso de haber obtenido un mayor valor en la venta de las acciones acogidas al capitalismo popular, este se gravará con Impuesto de Primera Categoría en carácter de único, según lo dispuesto en el artículo 17 Nº 8 de la Ley de la Renta. 2.- ENAJENACIÓN ACCIONES KING S.A. * factor de actualización = precio de costo $ 300 * = $ IPC noviembre 2006 * = * = 545.2% factor actualización: IPC diciembre $ $ $ $
3 Determinación del mayor valor por venta de acciones: Precio de venta $ Precio de compra $ ( ) Mayor valor en venta de acciones $ (INGRESO NO RENTA) Cabe señalar que la Ley Nº , en su artículo 3º, señala que no quedará afecto a los tributos de la Ley sobre Impuesto a la Renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en la enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas que se hayan adquirido antes de la publicación de la presente Ley, esto es, antes del Atendido lo dispuesto por la norma legal en comento, cabe aclarar que lo que ella establece es que el mayor valor obtenido en la enajenación de las acciones a que alude dicho precepto legal, no constituirá renta para los efectos tributarios, siempre y cuando el contribuyente a la fecha en que efectúe la cesión de tales títulos no sea habitual en este tipo de operaciones. En consecuencia, si el inversionista en el momento de efectuar la enajenación de las acciones es calificado como un contribuyente NO habitual en dicho tipo de operaciones, conforme a lo dispuesto por el artículo 17º Nº 8 letra a) y 18º de la Ley de la Renta, respecto del mayor valor obtenido en dicha negociación no se afectará con ningún impuesto de la Ley de la Renta, al constituir éste un ingreso no constitutivo de renta. En caso contrario, al calificarse de un contribuyente habitual en dicho tipo de operaciones, la utilidad obtenida quedará afecta a los impuestos generales de la Ley del ramo, esto es, al Impuesto de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional. 3.- ENAJENACIÓN ACCIONES LOS ROBLES S.A. * factor de actualización = precio de costo $ 500 * = $ 650 $ 600 * = $ 779 IPC noviembre 2006 * = * = 29.9% factor actualización: IPC diciembre Movimiento de acciones Fecha COMPRA en Nº acciones VENTA en Nº acciones SALDO en Nº acciones
4 EJERCICIO Nº 17 Detalle del precio de costo $ 650 $ $ 779 $ TOTALES $ Detalle del precio de venta $ $ Determinación del mayor o menor valor por venta de acciones Precio de venta $ Precio de compra $ ( ) Mayor valor en venta de acciones $ (IMPUESTO ÚNICO) El SII a través de diversos pronunciamientos ha señalado que la única persona válidamente capacitada para decidir qué títulos se han enajenando, cuando se trata de acciones de iguales características de una misma sociedad anónima, pero que han sido adquiridas en distintas fechas, es el propio contribuyente, pudiendo en todo caso, cuando no sea posible lo anterior, aplicar alguno de los métodos o sistemas de costeo conocidos como LIFO o FIFO (Ver oficio Nº 539, de ) Para el ejemplo en particular se utilizó el sistema FIFO. 4.- ENAJENACIÓN ACCIONES COLO-COLO S.A. * factor de actualización = precio de costo $ 200 * 1.000= $ 200 IPC noviembre 2006 * = * = 0 % factor actualización: 1,000 IPC noviembre $ 300 $ $ 200 $
5 Determinación del mayor o menor valor por venta de acciones Precio de venta $ Precio de compra $ ( ) Mayor valor en venta de acciones $ (INGRESO NO RENTA) Debemos señalar que, como estas acciones fueron adquiridas el en una bolsa de valores del país; y su posterior enajenación se produjo en la misma bolsa, cuando los títulos contaban con presencia bursátil, el mayor valor será considerado un ingreso no renta de acuerdo a las normas del artículo 18 ter. PRESENCIA O DE TRANSACCIÓN BURSÁTIL (Circular Nº 7 de ) Para los efectos de las normas señaladas en el párrafo anterior, se considerarán acciones que tienen presencia o son de transacción bursátil aquellas que, a la fecha de efectuar la determinación, cumplan con los siguientes requisitos: a. Ser valores inscritos en el Registro de Valores que lleva esta Superintendencia; b. Estar registrados en una bolsa de valores de Chile, y c. Tener una presencia ajustada igual o superior al 25%. PRESENCIA AJUSTADA DE UNA ACCIÓN La presencia ajustada de una acción se determinará de la siguiente forma: Dentro de los últimos 180 días hábiles bursátiles, se determinará el número de días en que las transacciones bursátiles totales diarias hayan alcanzado un monto mínimo por el equivalente en pesos a 200 unidades de fomento. Dicho número será dividido por ciento ochenta, y el cuociente así resultante se multiplicará por cien, quedando expresado en porcentaje. 5.- ENAJENACIÓN ACCIONES AGUAS ANDINAS S.A. * factor de actualización = precio de costo $ 250 * 1.000= $ 250 IPC noviembre 2006 * = * = 0 % factor actualización: 1,000 IPC noviembre $ 500 $ $ 250 $
6 EJERCICIO Nº 17 Determinación del mayor o menor valor por venta de acciones Precio de venta $ Precio de compra $ ( ) Mayor valor en venta de acciones $ (RÉGIMEN GENERAL) Debemos señalar que, aun cuando estas acciones fueron adquiridas el , en una bolsa de valores del país; su enajenación no se produjo en bolsa, condición necesaria para acogerse al régimen del 18 ter. (La venta se efectuó mediante escritura privada firmada ante notario público). Esta situación, trae como consecuencia que el mayor valor determinado, se vea afectado con el régimen general de tributación, esto es, primera categoría y global complementario por haber transcurrido entre la compra y venta un plazo inferior al año de acuerdo a lo que indica el 17 Nº 8 letra a) en concordancia con lo indicado en el artículo 18 de la ley de la renta. RESUMEN Régimen Impuesto Único Acciones Banco Santiago acciones Pérdida en venta de acciones $ ( ) (PÉRDIDA) Acciones Los Robles S.A acciones Mayor valor en venta de acciones $ (IMPUESTO ÚNICO) Pérdida en venta de acciones $ ( ) Acciones acogidas al Art. 3 Ley Nº de 1984 (acciones adquiridas antes del ) Acciones King S.A acciones Mayor valor en venta de acciones $ (INGRESO NO RENTA) Régimen 18 ter Acciones Colo-Colo S.A acciones Mayor valor en venta de acciones $ (INGRESO NO RENTA) Régimen general de Primera Categoría y Global Complementario Acciones Aguas Andinas S.A acciones Mayor valor en venta de acciones $ (RÉGIMEN GENERAL) Formulario 22 Línea Sueldos Código (+) Línea 7 Rentas de capitales mobiliarios Código Código (+) Línea 13 SUB-TOTAL Código (=) Línea 17 BASE IMPONIBLE DE GLOBAL Código (=) Línea 18 IGC según tabla Código (+) Línea 29 Crédito por Impuesto Único Código (-) Línea 31 Crédito de primera con derecho a devolución Código (-) Línea 32 IGC determinado Código 155 ( ) (=) Línea 34 Primera Categoría Código Código 19 Código (+) Línea 52 remanente crédito L 31 Código Código (-) Línea 54 Resultado liquidación anual de impuesto Código (=) 529
7 RECUADRO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA Ingresos del Giro Percibidos o Devengados Intereses Percibidos o Devengados Otros Ingresos Percibidos o Devengados Costo Directo de los Bienes y Servicios Remuneraciones Depreciación Intereses Pagados o Adeudados Gastos por Donaciones para fines Sociales Gastos por Donaciones para fines Políticos Gastos por otras Donaciones del Art. N.10, Ley Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos Renta Líquida = Corrección Monetaria Saldo Deudor (Art. 32) Corrección Monetaria Saldo Acreedor (Art. 32) Gastos rechazados (Art. 33 Nº 1) Gastos Rechazados por Donaciones para fines Sociales Gastos Rechazados por Donaciones para fines Políticos Gastos Rechazados por otras Donaciones según Art. Nº 10, Ley Nº Impuesto especifica a la actividad minera Pérdidas de Ejercicios Anteriores (Art. 31 Nº 3) Ingresos No Renta (Art. 17) Otras Partidas Rentas Exentas Impto. 1ª Categoría (Art. 33 Nº 2) Dividendos y/o Utilidades Sociales (Art. 33 Nº 2) Renta Líquida Imponible (o Pérdida Tributaria) = Rentas afectas al Impuesto Único de Primera Categoría 758 Base imponible Renta Presunta 808 Rentas por arriendos de Bienes Raíces Agrícolas 809 Rentas por arriendos de Bienes Raíces No Agrícolas 759 Otras rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría 760 Régimen Tributario de la LIR RECUADRO Nº 5: ENAJENACIÓN DE ACCIONES Precio de Venta Nº Acciones Vendidas Actualizado Régimen General Costo de Venta Actualizado Régimen Impto. Único 1ª Categoría Régimen Art. 18 Ter (Ver instr.)

References: artículo 11
 artículo 17
 artículo 3
 artículo 17
 artículo 18
 artículo 18