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L ARMONIZZAZIONE DEI SISTEMI CONTABILI NUOVO SISTEMA DI BILANCIO E NUOVO ORDINAMENTO CONTABILE - PDF
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Vanessa Valeri
1 L ARMONIZZAZIONE DEI SISTEMI CONTABILI NUOVO SISTEMA DI BILANCIO E NUOVO ORDINAMENTO CONTABILE Il principio di competenza finanziaria c.d. rafforzato Il piano integrato dei conti Il fondo pluriennale La nuova contabilità economico patrimoniale e il Bilancio Consolidato delle partecipate Marco Castellani 1 ARMONIZZAZIONE DEI SISTEMI CONTABILI Regioni ed enti locali: il decreto legislativo n. 118 del 23/06/2011. ottavo decreto emanato in attuazione degli art. 1 e 2 della Legge 5 maggio 2009, n. 42 e recante «Disposizioni in materia di armonizzazione dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio delle Regioni, degli enti locali e dei loro organismi» si pone la finalità di rendere i bilanci degli enti territoriali, ivi compresi i conti del settore sanitario, omogenei e confrontabili tra loro, anche ai fini del consolidamento con i bilanci delle amministrazioni pubbliche. Altre amministrazioni pubbliche: il d.lgs n. 91 del 31/05/2011 N.B. il rinvio disposto dal milleproroghe 2012 è riferito al d.lgs. N. 91/2011, non al d.lgs 118/2011. Al momento non è in ipotesi una proroga dell entrata in vigore 01/01/
2 ARMONIZZAZIONE DEI SISTEMI CONTABILI 3 ARMONIZZAZIONE DEI SISTEMI CONTABILI 4 2
3 ARMONIZZAZIONE DEI SISTEMI CONTABILI 5 I destinatari del D.lgs. 118/
4 Il c.d. principio di contabilità finanziaria «rafforzata» COSTITUISCE IL CRITERIO DI IMPUTAZIONE AI VARI ESERCIZI FINANZIARI DELLE OBBLIGAZIONI GIURIDICAMENTE PERFEZIONATE ATTIVE E PASSIVE (ACCERTAMENTI ED IMPEGNI) L allegato al punto 16 non da una definizione e rimanda agli esiti della sperimentazione per la sua specificazione (N.B. modifiche in corso osservazioni corte dei conti). L art. 36 del decreto invece prevede che la sperimentazione deve adottare tale principio, invia al DPCM per la sua specificazione e ne detta in sintesi la novità: le obbligazioni iuridicamente perfezionate sono registrate nelle scritture contabili (accertamenti ed impegni) con imputazione nell esercizio in cui esse vengono a scadenza. FINO AD OGGI: Registrazione ed imputazione: momento in cui l obbligazione giuridica si perfeziona (sorge il diritto o l obbligo) TUEL artt DAL 2014 A REGIME: Registrazione: momento in cui l obbligazione giuridica si perfeziona Imputazione: esercizio in cui essa viene a scadenza 7 IL PIANO INTEGRATO DEI CONTI LA PREVISIONE E IL RENDICONTO In tali fasi il Piano Finanziario va applicato almeno fino al 4 livello e i dati del BP o del CC vanno esposti riclassificati in un apposito allegato secondo tale codifica.. LA GESTIONE In fase di gestione il Piano Finanziario va applicato fino al 5 livello, quindi, sarà necessario che in fase di predisposizione della determinazione per assunzione dell impegno di spesa (accertamento di entrata), venga indicato il codice completo. Stessa logica del SIOPE (che cambierà). N.B. evitare di frammentare la CO.FI. 8 4
5 IL PIANO INTEGRATO DEI CONTI Il piano integrato dei conti costituisce il fulcro operativo dell armonizzazione dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio delle Regioni, degli Enti Locali e dei loro organismi. Riferimenti normativi: Art. 4 D.Lgs. 118/2011 Art. 8 DPCM 28/12/ ART. 4 D. LGS. 118/2011 PIANO DI CONTI INTEGRATO 1. Al fine di consentire il consolidamento ed il monitoraggio dei conti pubblici, nonché il miglioramento della raccordabilità dei conti delle amministrazioni pubbliche con il Sistema europeo dei conti nazionali nell'ambito delle rappresentazioni contabili, le amministrazioni di cui all'articolo 2, commi 1 e 2, adottano un comune piano dei conti integrato definito con le modalità di cui all'articolo 36, comma 5 (possibile rivisitazione in base agli esiti della sperimentazione). 2. Il piano dei conti integrato, ispirato a comuni criteri di contabilizzazione, è costituito dall'elenco delle articolazioni delle unità elementari del bilancio finanziario gestionale e dei conti economico-patrimoniali, definito in modo da evidenziare, attraverso i principi contabili applicati, le modalità di raccordo, anche in una sequenza temporale, dei dati finanziari ed economico-patrimoniali, nonché consentire la rilevazione unitaria dei fatti gestionali. 3. L'elenco dei conti economico-patrimoniali comprende i conti necessari per le operazioni di integrazione, rettifica e ammortamento, effettuate secondo le modalità e i tempi necessari alle esigenze conoscitive della finanza pubblica. 10 5
6 ART. 4 D. LGS. 118/2011 PIANO DI CONTI INTEGRATO 4. Il piano dei conti di ciascun comparto di enti può essere articolato in considerazione alla specificità dell'attività svolta, fermo restando la riconducibilità delle predette voci alle aggregazioni previste dal piano dei conti integrato comune di cui al comma Il livello del piano dei conti integrato comune rappresenta la struttura di riferimento per la predisposizione dei documenti contabili e di finanza pubblica delle amministrazioni pubbliche. 6. Al fine di facilitare il monitoraggio e il confronto delle grandezze di finanza pubblica rispetto al consuntivo, le amministrazioni di cui all'articolo 2, commi 1 e 2, allegano al bilancio annuale di previsione un documento conoscitivo concernente le previsioni relative agli aggregati corrispondenti alle voci articolate secondo la struttura del piano dei conti integrato di cui al comma Al fine di fornire supporto all'analisi degli scostamenti in sede di consuntivo rispetto alle previsioni, la nota integrativa al rendiconto che espone i risultati della gestione, deve essere corredata di un allegato conoscitivo che esponga le risultanze degli aggregati corrispondenti alle voci articolate secondo la struttura del piano dei conti integrato. 11 ART. 8 DPCM 28/12/2011 PIANO DI CONTI INTEGRATO 1. Le Regioni e gli enti regionali che partecipano alla sperimentazione adottano il piano dei conti integrato, costituito dall elenco delle unità elementari del bilancio finanziario gestionale e dei conti economico-patrimoniali, di cui all allegato n. 5, che rappresenta la struttura di riferimento per la predisposizione dei loro documenti contabili e di finanza pubblica. 2. Le province, i comuni e gli altri enti locali in sperimentazione adottano il piano dei conti integrato, costituito dall elenco delle unità elementari del bilancio finanziario gestionale e dei conti economico-patrimoniali, di cui all allegato n. 6, che rappresenta la struttura di riferimento per la predisposizione dei loro documenti contabili e di finanza pubblica. 3. Il livello minimo di articolazione del piano dei conti, ai fini del raccordo con i capitoli e gli articoli, ove previsti, di cui all articolo 14, comma 1, lettera c), del decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, è costituito almeno dal quarto livello. Ai fini della gestione gli enti di cui all articolo 6 fanno riferimento anche al quinto livello del piano dei conti. 4. Nel corso della sperimentazione, a seguito delle comunicazioni di cui all articolo 24, il Gruppo bilanci può integrare i piani dei conti di cui al presente articolo, dandone tempestiva comunicazione ai referenti degli enti di cui all articolo
7 ART. 8 DPCM 28/12/2011 PIANO DI CONTI INTEGRATO 1. Le Regioni e gli enti regionali che partecipano alla sperimentazione adottano il piano dei conti integrato, costituito dall elenco delle unità elementari del bilancio finanziario gestionale e dei conti economico-patrimoniali, di cui all allegato n. 5, che rappresenta la struttura di riferimento per la predisposizione dei loro documenti contabili e di finanza pubblica. 2. Le province, i comuni e gli altri enti locali in sperimentazione adottano il piano dei conti integrato, costituito dall elenco delle unità elementari del bilancio finanziario gestionale e dei conti economico-patrimoniali, di cui all allegato n. 6, che rappresenta la struttura di riferimento per la predisposizione dei loro documenti contabili e di finanza pubblica. 3. Il livello minimo di articolazione del piano dei conti, ai fini del raccordo con i capitoli e gli articoli, ove previsti, di cui all articolo 14, comma 1, lettera c), del decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, è costituito almeno dal quarto livello. Ai fini della gestione gli enti di cui all articolo 6 fanno riferimento anche al quinto livello del piano dei conti. 4. Nel corso della sperimentazione, a seguito delle comunicazioni di cui all articolo 24, il Gruppo bilanci può integrare i piani dei conti di cui al presente articolo, dandone tempestiva comunicazione ai referenti degli enti di cui all articolo Il piano dei conti integrato: soluzioni operative L abolizione del prospetto di conciliazione e l obbligo di redigere il conto economico e lo stato patrimoniale impone una riflessione sulla strada da percorrere. Stabilire la relazione tra l attuale piano dei capitoli e il piano dei conti integrato finanziario; Individuare le informazioni da gestire alla luce del nuovo principio di competenza finanziaria e dei nuovi schemi di bilancio; Stabilire le relazioni tra piano dei conti integrato finanziario e piano dei conti integrato economico patrimoniale; Individuare le causali contabili per le movimentazioni economico patrimoniali da assegnare ad ogni transazione elementare con contestuale rilevazione sia nel piano dei conti integrato finanziario che in quello economico- patrimoniale (Principio contabile applicato concernente la contabilità economico patrimoniale Allegato 3 DPCM) 14 7
8 IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO: ENTRATA 15 IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO: SPESA 16 8
9 IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO: SOLUZIONI OPERATIVE COMPARAZIONI FRA STRUTTURA VECCHIA E QUELLA SPERIMENTALE Struttura attuale Struttura SPERIMENTAZIONE Struttura attuale ENTRATA ENTRATA SPESA SPESA TITOLO TITOLO MISSIONE TITOLO PROGRAMMA CATEGORIA TIPOLOGIA FUNZIONE RISORSA CATEGORIA TITOLO SERVIZIO MACRO AGGREGATO INTERVENTO Tabella "Titoli_Entr_Tipologie_Categorie Titoli_Spesa_MacroAggregati" Tabella "Missioni_P.mmi_Titoli" 17 Transazione elementare La codifica deve consentire di tracciare ogni atto gestionale e di movimentare il piano dei conti integrato - Si contabilizzano in co.fi molte transazioni che, oggi non avendo rilievo finanziario non venivano contabilizzate, es. PERMUTE (Corte dei Conti) È vietato: 1. Effettuare transazioni in assenza di una codifica completa che ne permetta l identificazione: 2. Adottare il criterio della prevalenza 3. Imputare in via provvisoria operazioni in p.g. 4. Assumere impegni sui fondi di riserva N.B. solo per i residui passivi al 31/12/2011 (enti sperimentatori) è possibile procedere ad una riclassificazione per magro aggregati sulla base del criterio della prevalenza. 18 9
10 Tipologia di transazione elementare 19 IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO: SOLUZIONI OPERATIVE 20 10
11 IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO: SOLUZIONI OPERATIVE 21 Il piano dei conti integrato: soluzioni operative Induce un sistema di rilevazione concomitante CO.FI CO.ECO sfruttando le potenzialità del piano dei conti integrato. La rilevazione in CO.FI resta in partita semplice con l introduzione della gestione del FPV, la rilevazione in CO.ECO non può che avvenire mediante la partita doppia. Il combinato del D. Lgs. 118/2011 e dei DPCM non impone questa soluzione, lascia libertà di scelta agli enti ipotizzando anche come percorribile la strada di una rilevazione ex post dei fatti gestionali ai fini della rilevazione economico patrimoniale
12 Allegato 3: Principio contabile applicato concernete la contabilità economico patrimoniale degli enti in contabilità finanziaria 1. omissis. Nell ambito di tale sistema integrato la contabilità economico patrimoniale affianca la contabilità finanziaria, che costituisce il sistema contabile principale e fondamentale per fini autorizzatori e di rendicontazione della gestione, per rilevare i costi/oneri e i ricavi/proventi derivanti dalle transazioni poste in essere da una amministrazione pubblica (come definite nell ambito del principio applicato della contabilità finanziaria) omissis. 3..omissis.. La corretta applicazione del principio generale della competenza finanziaria (allegato n. 1 di cui al presente decreto), consente alla contabilità finanziaria di costituire una corretta misura della contabilità economico-patrimoniale, rafforzando l integrazione dei due sistemi contabili. VERO, la nuova competenza finanziaria si avvicina alla competenza economica (cfr attuali criticità del prospetto di conciliazione). Per garantire la rilevazione unitaria dei fatti gestionali sia sotto il profilo finanziario che sotto il profilo economico-patrimoniale è possibile utilizzare il metodo della partita doppia o il metodo della partita semplice (?) 23 Allegato 3: Principio contabile applicato concernete la contabilità economico patrimoniale degli enti in contabilità finanziaria La partita semplice prevede la rilevazione unitaria dei ricavi/proventi e dei costi/oneri senza la registrazione della contropartita patrimoniale ovvero una variazione patrimoniale senza la contropartita economica. L integrazione della contabilità finanziaria ed economica è realizzata anche attraverso l adozione del piano dei conti integrato di cui all articolo 4 del decreto legislativo 23 giugno 2011 n. 118, costituito dall elenco delle articolazioni delle unità elementari del bilancio finanziario gestionale e dei conti economico-patrimoniali. Si fa presente che il piano dei conti integrato consente di implementare degli automatismi tali per cui la maggior parte delle scritture, sia in partita doppia che in partita semplice, sono rilevate in automatico senza alcun aggravio per l operatore. Le modalità applicative della contabilità economico-patrimoniale degli enti che non seguono il metodo della partita doppia sono individuate e definite nel corso della sperimentazione (??). Si ritiene che qualora non si volesse realizzare un sistema di rilevazione concomitante, la strada percorribile, non sia un sistema di rilevazione in partita semplice, ma un sistema di rilevazione in partita doppia ex post sfruttando le relazioni tra piano integrato finanziario ed economico patrimoniale
13 RACCORDO PF - PEP 25 Raccordo PF PEP Nuovi Schemi di CE e SP 26 13
14 Allegato 3: Momento di raccordo tra CO.FI e CO.ECO 3. omississ.pur non esistendo una correlazione univoca fra le fasi dell entrata e della spesa e il momento in cui si manifestano i ricavi/proventi e i costi/oneri si ritiene opportuno rilevare, nel corso dell esercizio rispettando i diversi principi di competenza, i ricavi/proventi al momento dell accertamento delle entrate, ed i costi/oneri al momento della liquidazione delle spese. NECESSITA DI INTEGRAZIONI RISPETTO ALLA CO.FI MA L ARMONIZZAZIONE INCLUDE NELLA CO.FI ELEMENTI UTILI (OBBLIGO DI COINCIDENZA DEL FONDO SVALUTAZIONE CREDITI - ACCERTAMENTO PER EMESSO DELLE MULTE,.CRONOPROGRAMMA PER LE OPERE PUBBLICHE ETC ) 27 DPCM 28/12/2011: LA SPERIMENTAZIONE 3. Nel corso del 2012 gli enti in sperimentazione che adottano la contabilità finanziaria possono rinviare al 2013 l attuazione delle disposizioni riguardanti la contabilità economicopatrimoniale, il piano integrato dei conti ed il bilancio consolidato. UNA SCELTA DIVERSA RIDURREBBE LA SPERIMENTAZIONE DEL 2012 AD UN LOGICA ADEMPIMENTALE CRITICITA : modifiche in corso, soluzioni ancora da veirificare manca il principio sugli inventari/patrimonio in corso di preparazione Passaggio delle consistenze finali del CDP 2011/2012 a quello 2012/
15 DPCM 28/12/2011: LA SPERIMENTAZIONE Con il DPCM 28 dicembre 2011 sono stati individuati i comuni che, nel 2012/13, sperimenteranno le norme del Titolo I, ai sensi dell art. 36 del decreto 118 citato. Nel 2012 il nuovo bilancio avrà valenza informativa, mentre dal 2013 avrà efficacia giuridica. Dal 2014 sarà a regime per tutti (enti minori con semplificazioni). 71 enti sperimentatori: 5 regioni 12 province (???) 54 comuni La sperimentazione potrà essere estesa anche agli altri enti che entro il 15/09/2012 (es. Comune di Budrio) presenteranno la domanda di partecipare al secondo anno di sperimentazione. Possono essere esclusi gli enti che non applicano correttamente le disposizioni del decreto e del dpcm (Torino, Napoli ). Non può essere interrotta in corso di esercizio, ma solo al termine di ciascuno degli anni 2012 e La sperimentazione: finalità, oggetto e modalità Con il secondo DPCM 28 dicembre 2011 sono stati specificati: L oggetto e le modalità della sperimentazione I principi contabili applicati L articolazione del Piano dei conti Gli schemi di bilancio La codifica della transazione elementare I criteri per individuare missioni e programmi I criteri per il riaccertamento dei residui La metodologia per costruire gli indicatori La modalità per la redazione del bilancio consolidato
16 STRUTTURA E CONTENUTO DEL DPCM Il secondo dei DPCM, approvati infine il 28 dicembre 2011, si compone di 25 articoli suddivisi in 6 Titoli e 11 allegati. Con esso viene definita una normativa provvisoria da rendere definitiva in funzione degli esiti della sperimentazione. TITOLI I DISPOSIZIONI GENERALI II ENTI IN CONTABILITA FINANZIARIA E ECONOMICOPATRIMONIALE III ENTI IN CONTABILITA ECONOMICO PATRIMONIALE IV - PIANO DEGLI INDICATORI DI BILANCIO V -BILANCIO CONSOLIDATO VI - DISPOSIZIONI FINALI 31 STRUTTURA E CONTENUTO DEL DPCM 32 16
17 FINALITÀ DELLA SPERIMENTAZIONE analizzare gli effetti dell introduzione del nuovo principio di competenza finanziaria. verificare l effettiva rispondenza del nuovo sistema contabile alle esigenze conoscitive della finanza pubblica; individuare eventuali criticità; consentire le modifiche intese a realizzare una più efficace disciplina della materia; La sperimentazione prevede un meccanismo bottom up attraverso: la definizione di una disciplina provvisoria, oggetto di sperimentazione, attraverso il DPCM; La sperimentazione biennale della nuova disciplina, anche in deroga alle vigenti norme contabili, da parte delle amministrazioni individuate; La valutazione della sperimentazione (criticità, difficoltà, ); La definizione della disciplina definitiva, in vigore dal 2014 per tutte le amministrazioni soggette al decreto, attraverso decreti legislativi integrativi e correttivi. 33 Oggetto della sperimentazione riguarda, in particolare: - l adozione del bilancio di previsione finanziario annuale di competenza e di cassa, - la classificazione del bilancio finanziario per missioni e programmi, - la tenuta della contabilità finanziaria sulla base del principio della competenza finanziaria c.d. potenziato, - la contabilità economico-patrimoniale, - il piano integrato dei conti, - il bilancio consolidato. Come detto, facoltà di rinvio, UTILE!!??? 34 17
18 MODALITÀ DELLA SPERIMENTAZIONE Le disposizioni riguardanti la sperimentazione sono applicate in via esclusiva, in sostituzione di quelle previste dal sistema contabile previgente, con particolare riguardo al principio contabile generale della competenza finanziaria; Con riferimento ai soli schemi di bilancio (previsione e rendiconto) la sperimentazione è effettuata in parallelo secondo le seguenti modalità: Nel 2012 gli enti affiancano ai propri bilanci, che conservano valore a tutti gli effetti giuridici, anche con riguardo alla funzione autorizzatoria, quelli previsti dal DPCM; - Nel 2013 gli enti affiancano ai propri bilanci che conservano solo funzione conoscitiva, quelli previsti dal DPCM che assumono valore a tutti gli effetti giuridici, anche con riguardo alla funzione autorizzatoria. 35 MODALITÀ DELLA SPERIMENTAZIONE ENTI IN CONTABILITA FINANZIARIA (regioni, enti locali e loro organismi o enti strumentali in CF) affiancano, a fini conoscitivi, la contabilità economico-patrimoniale alla contabilità finanziaria, garantendo la rilevazione unitaria dei fatti gestionali sia sotto il profilo finanziario che sotto il profilo economico; adeguano la propria gestione ai principi contabili generali ed applicati; Riaccertano i residui attivi e passivi e istituiscono il FPV Adottano il piano dei conti integrato; Adottano gli schemi di bilancio previsti dal DPCM
19 MODALITÀ DELLA SPERIMENTAZIONE ENTI IN CONTABILITA ECONOMICO - PATRIMONIALE (enti strumentali) sono enti in cui il comune ha > di voti, potere di nomina, influenza dominante, es. Aziende Speciali, Art. 3, c.3 Art. 21 DPCMM; adeguano la propria gestione ai principi contabili generali; partecipano alla rilevazione SIOPE; allegano al bilancio un prospetto concernente la rielaborazione della propria spesa per missioni e programmi e gruppi cofog (tassonomia SIOPE - allegato 9 DPCM) 37 CARATTERISTICHE DI BILANCIO MESSE A CONFRONTO 38 19
20 LA NUOVA STRUTTURA DELL ENTRATA 39 ENTRATE CORRENTI E NON RICORRENTI (VEDI SIQUEL) 40 20
21 LA NUOVA STRUTTURA DELLA SPESA 41 LE MISSIONI 42 21
22 I PROGRAMMI 43 CLASSIFICAZIONE DELLA SPESA GLOSSARIO!!!! 44 22
23 CLASSIFICAZIONE DELLA SPESA La ripartizione di ciascun programma sarà in - spese rimodulabili - spese non rimodulabili. Questo è previsto nella legge delega n. 196/09 ma non nel DPCM Relativamente al Titolo III e IV si prevede l adozione di specifiche missioni, la cui articolazione in programmi sarà definita solo in relazione agli esiti della sperimentazione. Rimodulabili o facoltative: autorizzate dalla legge o spese di adeguamento al fabbisogno Non rimodulabili o obbligatorie: non si esercita alcun controllo sulle variabili che concorrono alla loro formazione: fisse (int.pass.) e obbligatorie (stipendi) Art. 21, comma 5 Legge 196/2009 Art. 16 DPCM: le disposizioni in materia di rimodulazione delle spese (variazioni) si applicano in quanto compatibili 45 LA NUOVA CLASSIFICAZIONE IN TITOLI 46 23
24 I MACROAGGREGATI DI SPESA (EX INTERVENTI) 47 I MACROAGGREGATI DI SPESA (EX INTERVENTI) 48 24
25 GLI SCHEMI DI BILANCIO L articolo 11 del decreto legislativo n. 118 del 2011 prevede che, a decorrere dal 1 gennaio 2014, le amministrazioni pubbliche territoriali e i loro enti strumentali in contabilità finanziaria adottano comuni schemi di bilancio, oggetto di sperimentazione in attuazione dell articolo 36 del citato decreto. Gli schemi di bilancio sperimentali sono stati approvati secondo le modalità previste dall articolo 9 del DPCM (all ) - Bilancio di previsione finanziario annuale e pluriennale sperimentale; - Rendiconto della gestione sperimentale; - Bilancio consolidato con i propri enti ed organismi strumentali sperimentale. Sono consultabili al link: (Gli aggiornamenti rispetto ai corrispondenti allegati del citato DPCM 28 dicembre bozza sono evidenziati in giallo o verde). 49 GLI SCHEMI DI BILANCIO - PREVISIONE Il bilancio di previsione finanziario annuale e pluriennale, composto dal preventivo annuale di competenza e di cassa e dal preventivo pluriennale di competenza di cui agli allegati n. 7 Allegati al bilancio di previsione annuale e pluriennale: -la nota preliminare per le regioni e la relazione programmatica per gli enti locali, che si conformano alla nuova struttura del bilancio; -prospetto delle entrate di bilancio per titoli, tipologie e categorie (allegati n. 7-a); -prospetto delle spese di bilancio per missioni, programmi e macroaggregati per ciascuno degli anni considerati nel bilancio pluriennale (allegati n. 7-b); -prospetto esplicativo del presunto risultato di amministrazione (allegato n. 7-c); -l elenco dei programmi per spese di investimento finanziati col ricorso al debito e con le risorse disponibili; -la relazione del collegio dei revisori dei conti, escluse le regioni che non hanno istituito il collegio dei revisori dei conti; -l elenco delle previsioni annuali di competenza e di cassa secondo la struttura del piano dei conti (allegato n. 7-d); 50 25
26 GLI SCHEMI DI BILANCIO - RENDICONTO rendiconto della gestione, costituito dal conto del bilancio, dal conto economico e dallo stato patrimoniale di cui agli allegati n. 8 Allegati al rendiconto: -prospetto delle entrate accertate per titoli, tipologie e categorie (allegati n. 8-a); -prospetto delle spese impegnate per missioni, programmi e macroaggregati (allegati n. 8-b); -prospetto dimostrativo del risultato di amministrazione (allegato n. 8-c), -la tabella dimostrativa degli accertamenti e degli impegni assunti nell esercizio in corso e negli esercizi precedenti imputati agli esercizi successivi (allegato n. 8-d); -il prospetto rappresentativo dei costi sostenuti per missioni (allegato n. 8-e); -la relazione sulla gestione che comprende la nota integrativa, corredata di un prospetto che espone i risultati della gestione con le relative previsioni, secondo la struttura del piano dei conti. Il prospetto è predisposto secondo l allegato n. 8-f. -la relazione del collegio dei revisori dei conti, escluse le regioni che non hanno istituito il collegio dei revisori dei conti 51 LA LETTURA DI BILANCIO PARTE SPESA Il bilancio di previsione finanziario annuale e pluriennale, composto dal preventivo annuale di competenza e di cassa e dal preventivo pluriennale di competenza di cui agli allegati n. 7 Allegati al bilancio di previsione annuale e pluriennale: -la nota preliminare per le regioni e la relazione programmatica per gli enti locali, che si conformano alla nuova struttura del bilancio; -prospetto delle entrate di bilancio per titoli, tipologie e categorie (allegati n. 7-a); -prospetto delle spese di bilancio per missioni, programmi e macroaggregati per ciascuno degli anni considerati nel bilancio pluriennale (allegati n. 7-b); -prospetto esplicativo del presunto risultato di amministrazione (allegato n. 7-c); -l elenco dei programmi per spese di investimento finanziati col ricorso al debito e con le risorse disponibili; -la relazione del collegio dei revisori dei conti, escluse le regioni che non hanno istituito il collegio dei revisori dei conti; -l elenco delle previsioni annuali di competenza e di cassa secondo la struttura del piano dei conti (allegato n. 7-d); 52 26
27 LA LETTURA DI BILANCIO PARTE SPESA 53 LE VARIAZIONI DI BILANCIO 54 27
28 I PRINCIPI CONTABILI APPLICATI I principi contabili applicati sono norme tecniche di dettaglio, di specificazione ed interpretazione delle norme contabili e dei principi generali, che svolgono una Funzione di completamento del sistema generale e favoriscono comportamenti uniformi e corretti. Principio contabile generale sperimentale della competenza finanziaria (allegato n. 1 DPCM sperimentazione) Principio contabile applicato sperimentale della contabilità finanziaria (allegato n. 2 DPCM sperimentazione) Principio contabile applicato sperimentale della contabilità economico patrimoniale (allegato n. 3 DPCM sperimentazione) Principio contabile applicato sperimentale del bilancio consolidato (allegato n. 4 DPCM Sperimentazione) 55 NUOVA COMPETENZA FINANZIARIA 56 28
29 NUOVA COMPETENZA FINANZIARIA Sia il D.Lgs. 91/2011 concernente le altre amministrazioni pubbliche che il D.Lgs. 118/2011 prevedono la sperimentazione di tale nuova configurazione del principio della competenza finanziaria, cd. potenziata. I fatti gestionali sono contabilizzati in un periodo molto più vicino alla fase finale del processo (di entrata o di spesa), cioè più prossimi alla movimentazione della cassa. Questo consente di: -conoscere i debiti/crediti effettivi delle AA.PP.; -evitare l accertamento di entrate future incerte e di impegni impropri; -evitare/far emergere la creazione di avanzi artificiosi; -rafforzare la programmazione di bilancio; -favorire la modulazione del debito secondo gli effettivi fabbisogni; -rendere evidente lo stato di attuazione degli investimenti; -avvicinare la competenza finanziaria a quella economica (da rraa a crediti e da rrpp a debiti). 57 NUOVA COMPETENZA FINANZIARIA Le entrate tributarie gestite attraverso ruoli ordinari sono accertate e imputate contabilmente all esercizio in cui è emesso il ruolo; L emissione di ruoli coattivi, in quanto relativi ad entrate già accertate, non comporta l accertamento di nuove entrate; le sanzioni e gli interessi correlati ai ruoli coattivi sono accertati per cassa. Le entrate tributarie riscosse per autoliquidazione dei contribuenti sono accertate sulla base delle riscossioni effettuate entro la chiusura del rendiconto e comunque entro la scadenza prevista per l approvazione del rendiconto. Le entrate di dubbia o difficile riscossione (recupero evasione, sanzioni al codice della strada) sono accertate per intero, senza riduzioni. Le entrate derivanti dalla gestione dei servizi pubblici sono accertate sulla base dell idonea documentazione che predispone l ente creditore e imputate all esercizio in cui servizio è reso all utenza. Le entrate derivanti da interessi attivi sono accertate imputandole all esercizio cui gli interessi si riferiscono
30 NUOVA COMPETENZA FINANZIARIA I trasferimenti sono accertati in funzione dell adozione del relativo atto da parte dell ente concedente (esercizio di adozione/imputazione). Le entrate UE sono accertate, distintamente per la quota finanziata direttamente dalla UE e per la quote di cofinanziamento nazionale (statale, attraverso i fondi di rotazione, regionale o di altre amministrazioni pubbliche), a seguito dell approvazione, da parte della Commissione europea, del piano economicofinanziario e imputate negli esercizi in cui l Ente ha programmato di eseguire la spesa. Infatti, l esigibilità del credito dipende dall esecuzione della spesa finanziata con i fondi comunitari (UE e nazionali). Le entrate derivanti dalla gestione dei beni iscritti tra le immobilizzazioni del conto del patrimonio, quali locazioni e concessioni, sono accertate sulla base dell idonea documentazione predisposta dall ente creditore e imputate all esercizio in cui l entrata è esigibile. Le entrate derivanti da concessioni pluriennali che non garantiscono accertamenti costanti negli esercizi e costituiscono entrate straordinarie non ricorrenti sono considerate vincolate al finanziamento di interventi di investimento. 59 NUOVA COMPETENZA FINANZIARIA L obbligazione per i permessi a costruire è articolata in due quote. La prima è immediatamente esigibile, ed è collegata al rilascio del permesso, salva la possibilità di rateizzazione (polizza fideiussoria), la seconda è esigibile nel corso dell opera e, in ogni caso, entro 60 giorni dalla conclusione dell opera. La prima quota è accertata nell esercizio in cui avviene il rilascio del permesso, la seconda è accertata imputandola nell esercizio in cui, in considerazione dei regolamenti dell ente, si prevede sia riscossa. Nella cessione di beni immobili l obbligazione giuridica attiva nasce al momento del rogito (e non al momento dell aggiudicazione definitiva) ed è in tale momento che l entrata deve essere accertata, con imputazione all esercizio previsto nel contratto per l esecuzione dell obbligazione pecuniaria. In caso di pagamento differito è consentito l accertamento delle entrate nel primo esercizio se il pagamento è stabilito entro i 12 mesi successivi. Il corrispettivo della cessione è interamente destinato alla spesa di investimento al netto dell eventuale debito IVA ( il debito IVA non finanzia gli investimenti ) 60 30
31 NUOVA COMPETENZA FINANZIARIA Un entrata derivante dall assunzione di prestiti è accertata nel momento in cui è stipulato il contratto di mutuo o prestito. L accertamento è imputato all esercizio nel quale la somma oggetto del prestito è esigibile (quando il soggetto finanziatore rende disponibile le somme oggetto del finanziamento); l inerenza tra l entrata accertata e la relativa spesa finanziata è realizzata attraverso appositi accantonamenti al fondo pluriennale vincolato, al netto dell eventuale credito IVA ( il debito non finanzia il credito IVA ). La rilevazione dei flussi finanziari conseguenti all esistenza di contratti derivati avviene nel rispetto del principio dell integrità del bilancio, pertanto dovranno trovare separata contabilizzazione i flussi finanziari riguardanti i saldi differenziali attivi o passivi; i cosiddetti up front vengono contabilizzati nel titolo 6 delle entrate accensioni di prestiti. leasing finanziario VS leasing operativo (che si caratterizza per la mancanza dell opzione di riscatto al termine del contratto): si rileva il debito pari all importo oggetto di finanziamento e si registra l acquisizione del bene tra le spese di investimento; al momento del pagamento dei canoni periodici si rilevano sia gli interessi passivi impliciti nel canone che la quota di finanziamento rimborsata. 61 NUOVA COMPETENZA FINANZIARIA a) per la spesa di personale: - nell esercizio di riferimento, automaticamente all inizio dell esercizio, per l intero importo risultante dai cd. tabellari, anche se comandato - in questi casi sarà rilevato in entrata il relativo rimborso nelle entrate del bilancio; -nell esercizio in cui è firmato il contratto collettivo per le obbligazioni derivanti da rinnovi contrattuali del personale dipendente, compresi i relativi oneri riflessi a carico dell'ente e quelli derivanti dagli eventuali effetti retroattivi del nuovo contratto. Nelle more della firma del contratto si auspica che l ente accantoni annualmente le necessarie risorse concernenti gli oneri attraverso lo stanziamento in bilancio di appositi capitoli sui quali non è possibile assumere impegni ed effettuare pagamenti (Corte dei conti??); - trattamento accessorio: nell esercizio in cui si prevede l erogazione (di solito quello successivo, per effetto del processo di valutazione) b) per la spesa relativa all acquisto di beni e servizi: - nell esercizio in cui risulta adempiuta completamente la prestazione da cui scaturisce l obbligazione per la spesa corrente; - negli esercizi considerati nel bilancio pluriennale, per la quota annuale della fornitura di beni e servizi nel caso di contratti di affitto e di 62 31
32 NUOVA COMPETENZA FINANZIARIA b) per la spesa relativa all acquisto di beni e servizi: - nell esercizio in cui risulta adempiuta completamente la prestazione da cui scaturisce l obbligazione per la spesa corrente; «IN SPERIMENTAZIONE - CONCETTO DI CONSUMO» - negli esercizi considerati nel bilancio pluriennale, per la quota annuale della fornitura di beni e servizi nel caso di contratti di affitto e di somministrazione periodica ultrannuale; c) per la spesa relativa a trasferimenti correnti, nell esercizio finanziario in cui viene adottato l atto amministrativo di attribuzione del contributo. d) per la spesa per l utilizzo di beni di terzi (es. locazioni) l imputazione della spesa corrente avviene negli esercizi in cui l obbligazione giuridica passiva viene a scadere. 63 NUOVA COMPETENZA FINANZIARIA e) nelle contabilità fiscalmente rilevanti dell ente, le spese sono contabilizzate al lordo di IVA e per la contabilizzazione IVA diventa rilevante: la contabilità separata extracontabile e la contabilità finanziaria che rileva, tra gli accertamenti, l eventuale credito IVA o, negli impegni, l eventuale debito IVA. Il credito IVA imputabile a investimenti finanziati da debito non può essere destinato alla compensazione di tributi o alla copertura di spese correnti. L ente fornisce informazioni riguardanti la gestione IVA nella nota integrativa al consuntivo. f) gli impegni riguardanti gli interessi passivi sono imputati al bilancio dell esercizio in cui viene a scadenza la obbligazione giuridica passiva 64 32
33 NUOVA COMPETENZA FINANZIARIA I servizi per conto di terzi comprendono le transazioni poste in essere per conto di altri soggetti in assenza di qualsiasi discrezionalità e autonomia decisionale da parte dell ente: l autonomia decisionale sussiste quando l ente concorre alla definizione di almeno uno dei seguenti elementi della transazione: ammontare, tempi e destinatari della spesa. Hanno, ad esempio, natura di Servizi per conto terzi le operazioni svolte dall ente come capofila, solo come mero esecutore della spesa, nei casi in cui l ente riceva risorse da trasferire a soggetti già individuati, sulla base di tempi e di importi predefiniti; i depositi di terzi presso l ente; la cassa economale; quelle effettuate come sostituto di imposta. Non hanno natura di Servizi per conto di terzi e, di conseguenza, devono essere contabilizzate negli altri titoli del bilancio: le spese elettorali sostenute dai comuni per altre amministrazioni pubbliche, le spese di giustizia, ecc.; i finanziamenti comunitari, anche se destinati ad essere spesi coinvolgendo altri enti, nei casi in cui non risultino predefiniti tempi, importi e destinatari dei successivi trasferimenti; le operazioni in attesa di imputazione definitiva al bilancio. 65 ALTRA NOVITA : IL BILANCIO CONSOLIDATO l bilancio consolidato, quale strumento conoscitivo, agevola il controllo sugli effetti sociali, economici e patrimoniali dell impiego delle risorse pubbliche. Un bilancio di questo tipo deve, quindi, garantire un informazione completa riguardante: gli indirizzi di politica sociale assunti dall amministrazione; l economicità della gestione dei servizi pubblici; i settori in cui sono state orientate risorse e mezzi; i benefici oggettivamente raggiunti. L Armonizzazione è nel solco della migliore prassi e delle indicazioni della Corte dei conti. RIFERIMENTI NORMATIVI: NOVITA dl 174/2012 NUOVO ART. 147 TUEL Art. 11 D.Lgs. 118/2012 Titolo V DPCM 28/12/2012 Allegato 4 DPCM; 28/12/2012 Principio contabile applicato concernete il bilancio consolidato 66 33
34 ALTRA NOVITA : IL BILANCIO CONSOLIDATO Art. 11: Le amministrazioni pubbliche di cui all'articolo 2, commi 1 e 2, adottano comuni schemi di bilancio finanziari, economici e patrimoniali e comuni schemi di bilancio consolidato con i propri enti ed organismi strumentali, aziende, società controllate e partecipate e altri organismi controllati. TITOLO V - art Gli enti in sperimentazione redigono il bilancio consolidato con i propri enti ed organismi strumentali, aziende, società controllate e partecipate, secondo le modalità ed i criteri individuati nel principio applicato del bilancio consolidato (allegato n. 4 al presente decreto). Il bilancio consolidato non comprende i bilanci degli enti di cui all articolo 1, comma 3, cui si applica l articolo 32 del decreto legislativo 23 giugno 2011, n Gli enti strumentali, le aziende e le società considerate nel bilancio consolidato di un amministrazione pubblica costituiscono il Gruppo dell amministrazione pubblica. 67 ALCUNE DEROGHE AL PUNTO N. 16 DEL PRINCIPIO 68 34
35 IL FONDO PLURIENNALE VINCOLATO Il fondo pluriennale vincolato è un saldo finanziario, costituito da risorse già accertate destinate al finanziamento di obbligazioni passive dell ente già impegnate, ma esigibili in esercizi successivi a quello in cui è accertata l entrata. Il fondo riguarda prevalentemente le spese in conto capitale ma può essere destinato a garantire la copertura di spese correnti, ad esempio per quelle impegnate a fronte di entrate derivanti da trasferimenti correnti vincolati, esigibili in esercizi precedenti a quelli in cui è esigibile la corrispondente spesa. Il fondo risulta formalmente costituito solo a seguito dell accertamento delle entrate che lo finanziano e, solo a seguito dell accertamento delle entrate la spesa può essere impegnata, con imputazione all esercizio di riferimento del bilancio annuale e agli esercizi successivi. 69 IL FONDO PLURIENNALE VINCOLATO ACCANTONAMENTO DI RISORSE GIA ACCERTATE CHE FINANZIANO OBBLIGAZIONI GIA PERFEZIONATE MA ESIGIBILI (IMPUTATE) IN ESERCIZI SUCCESSIVI GARANTISCE LA COPERTURA DI TALI SPESE NEGLI ESERCIZI IN CUI VIENE IMPUTATO L IMPEGNO CONTABILE Un opera pubblica per 100 realizzata, ad esempio, in 3 esercizi è finanziata da entrate interamente accertate e imputate nel primo esercizio (es. ALIENAZIONE o MUTUO); è necessario stanziare nel bilancio di previsione annuale/assestamento: il capitolo riguardante le entrate per un importo complessivamente pari alla quota della spesa 100, in quanto si prevede sia esigibile in tale esercizio; uno o più capitoli riguardanti la realizzazione dell opera, per un importo complessivo pari a quello che si prevede di impegnare nel primo esercizio, in base al cronoprogramma (es. 20); il capitolo Fondo pluriennale vincolato alla spesa X esercizio., per un importo pari alla differenza tra lo stanziamento di entrata di cui sopra ed il corrispondente stanziamento di spesa (es. 80); inoltre, nel corrispondente bilancio pluriennale, t+1 è necessario prevedere: 70 tra le entrate Fondo pluriennale vincolato (t+1= 80) uno o più capitoli riguardanti la realizzazione della spesa X, per un importo complessivo pari a quello che si 35
36 IL FONDO PLURIENNALE VINCOLATO - esempio Un opera pubblica per 100 realizzata, ad esempio, in 3 esercizi è finanziata da entrate interamente accertate e imputate nel primo esercizio (es. ALIENAZIONE o MUTUO); è necessario stanziare nel bilancio di previsione annuale/assestamento: il capitolo riguardante le entrate per un importo complessivamente pari alla quota della spesa 100, in quanto si prevede sia esigibile in tale esercizio; uno o più capitoli riguardanti la realizzazione dell opera, per un importo complessivo pari a quello che si prevede di impegnare nel primo esercizio, in base al cronoprogramma (es. 20); il capitolo Fondo pluriennale vincolato alla spesa X esercizio., per un importo pari alla differenza tra lo stanziamento di entrata di cui sopra ed il corrispondente stanziamento di spesa (es. 80); inoltre, nel corrispondente bilancio pluriennale, t+1 è necessario prevedere: tra le entrate Fondo pluriennale vincolato (t+1= 80) uno o più capitoli riguardanti la realizzazione della spesa X, per un importo complessivo pari a quello che si prevede di impegnare nell esercizio (t+1 = 40); il capitolo di spesa Fondo pluriennale vincolato alla spesa X esercizio. per un importo pari alla differenza tra lo stanziamento di entrata e di spesa (40) 71 IL FONDO PLURIENNALE VINCOLATO - esempio Un opera pubblica per 100 realizzata, ad esempio, in 3 esercizi è finanziata da entrate interamente accertate e imputate nel primo esercizio (es. ALIENAZIONE o MUTUO); è necessario stanziare nel bilancio di previsione annuale/assestamento: il capitolo riguardante le entrate per un importo complessivamente pari alla quota della spesa 100, in quanto si prevede sia esigibile in tale esercizio; uno o più capitoli riguardanti la realizzazione dell opera, per un importo complessivo pari a quello che si prevede di impegnare nel primo esercizio, in base al cronoprogramma (es. 20); il capitolo Fondo pluriennale vincolato alla spesa X esercizio., per un importo pari alla differenza tra lo stanziamento di entrata di cui sopra ed il corrispondente stanziamento di spesa (es. 80); inoltre, nel corrispondente bilancio pluriennale, t+1 è necessario prevedere: tra le entrate Fondo pluriennale vincolato (t+1= 80) uno o più capitoli riguardanti la realizzazione della spesa X, per un importo complessivo pari a quello che si prevede di impegnare nell esercizio (t+1 = 40); il capitolo di spesa Fondo pluriennale vincolato alla spesa X esercizio. per un importo pari alla differenza tra lo stanziamento di entrata e di spesa (40) 72 36
37 IL FONDO PLURIENNALE VINCOLATO - esempio 73 LA PROGRAMMAZIONE DELLE OPERE PUBBLICHE Le spese di investimento sono previste ed impegnate negli esercizi in cui scadono le singole obbligazioni passive derivanti dal contratto o della convenzione, sulla base del relativo cronoprogramma (FONDAMENTALE PER LA CO.FI E LA CO.ECO-PATR. VEDI ES.); Il Piano delle OO.PP. dovrà indicare anche tali informazioni, necessarie alla costruzione del bilancio annuale e pluriennale; Nel caso di variazioni nel cronoprogramma determinate dall avanzamento dei lavori con un andamento differente rispetto a quello previsto, si ha la necessità di procedere a variazioni di bilancio e alla rideterminazione degli impegni assunti, oltre che del FPV; La previsione in bilancio e il successivo impegno di spesa dovrà essere coerente con gli obiettivi del patto di stabilità; In ogni caso, al momento del controllo e della verifica degli equilibri di bilancio in corso di anno e della variazione generale di assestamento, l ente deve dare atto di avere effettuato la verifica dell andamento dei lavori pubblici finanziati ai fini dell adozione delle necessarie variazioni
38 IL PIANO DEGLI INDICATORI Il Piano costituisce parte integrante dei documenti di programmazione e di bilancio e deve essere presentato dagli enti sperimentatori entro 30 giorni dall'approvazione del bilancio di previsione o del budget di esercizio e del bilancio consuntivo o del bilancio di esercizio. Viene divulgato anche attraverso pubblicazione sul sito internet istituzionale dell amministrazione stessa nella sezione Trasparenza, valutazione e merito ed è coerente e si raccorda al sistema di obiettivi e indicatori adottati da ciascuna amministrazione ai sensi del decreto legislativo 27 ottobre 2009, n. 150 (piano performance). Il Piano è allegato al rendiconto della gestione con le risultanze osservate in termini di raggiungimento dei risultati attesi e le motivazioni degli eventuali scostamenti: l analisi dei risultati conseguiti e le motivazioni degli scostamenti è svolta nella relazione finale al rendiconto di competenza dell organo esecutivo. Gli obiettivi e gli indicatori selezionati, nonché i valori obiettivo ossia i risultati attesi, per l esercizio finanziario di riferimento e per l arco temporale pluriennale sono i medesimi di quelli indicati nella fase di previsione. Nel secondo anno della sperimentazione il Piano è aggiornato tramite la specificazione di nuovi obiettivi e indicatori, l aggiornamento dei valori obiettivo e lo scorrimento/ripianificazione degli obiettivi già presenti. 75 COSA DEVONO FARE GLI ENTI SPERIMENTATORI? 1. Coinvolgere nella sperimentazione tutte le articolazioni organizzative dell ente, anche quelle dotate di autonomia contabile e di bilancio prive di personalità giuridica, definite organismi strumentali, quali le istituzioni degli enti locali, il consiglio regionale, ecc. (art. 3, comma 3, del DPCM della sperimentazione). 2. Assumere le iniziative necessarie affinché tutto il personale che concorre all accertamento delle entrate e all impegno delle spese (sia chi redige gli atti che chi li registra) si adegui ai principi contabili della sperimentazione, con particolare riferimento al nuovo principio di competenza finanziaria, cd. potenziato (corsi di formazione, gruppi di lavoro, adeguamento atti e modulistica, ); 3. Aggiornare le procedure informatiche per garantire la predisposizione e la gestione parallela degli schemi di bilancio nel biennio ed il passaggio ai nuovi schemi/classificazioni (sia competenza che cassa); 76 38
39 COSA DEVONO FARE GLI ENTI SPERIMENTATORI? 4. Riclassificare le voci di bilancio, le richieste, gli accertamenti e gli impegni, secondo il nuovo piano dei conti integrato; le voci che si riferiscono a più codici del Piano dei conti non possono essere ribaltati tali e quali ma devono essere suddivisi (maggiore dettaglio). 5. Riaccertare i residui attivi e passivi nel corso del 2012 al fine di eliminare quelli cui non corrispondono obbligazioni perfezionate e scadute alla data del 31 dicembre 2012 debiti e crediti (art- 14 del DPCM della sperimentazione). 6. In alternativa, gli enti in sperimentazione possono riaccertare i propri residui all avvio del 2012 al fine di eliminare quelli cui non corrispondono obbligazioni perfezionate e scadute alla data del 1 gennaio 2012 (gli enti che sperimentano, fin dal 2012, il piano dei conti integrato e la contabilità economica è opportuno che procedano al riaccertamento dei propri residui all avvio del 2012). 77 COSA DEVONO FARE GLI ENTI SPERIMENTATORI? 7. Esclusivamente con riferimento ai residui passivi esistenti al 31 dicembre 2011 è possibile procedere ad una riclassificazione per macroaggregati sulla base del criterio della prevalenza. 8. In ogni caso, il consuntivo 2012 di tutti gli enti in sperimentazione dovrà essere coerente con il nuovo principio della competenza finanziaria, anche con riferimento ai residui provenienti dalle gestioni precedenti all esercizio Re-imputare tali partite nell esercizio in cui vengono a scadere anche attraverso l utilizzo del FPV. 10. Particolare rilevanza assumono quelli relativi alla spesa di investimento che, con la collaborazione del Settore Lavori Pubblici, devono essere ripartiti in vari anni secondo lo sviluppo dei relativi cronoprogrammi (per stati di avanzamento). 11. Predisporre le previsioni di cassa da inserire nei nuovi schemi di bilancio in equilibrio e in coerenza con i vincoli del patto. 12. Coinvolgere il tesoriere e i revisori per concordare le modalità applicative: nel corso della sperimentazione essi gestiscono solo il bilancio autorizzatorio (nel 2012 lo schema di bilancio già vigente nel 2011 e nel 2013 il nuovo schema di bilancio)
40 ATTIVITA PROPEDUTICHE PER TUTTI 1. Aggiornamento degli inventari 2. Revisione straordinaria residui attivi e passivi 3. Registrazione economie RR.PP. c/capitale per farle confluire nell avanzo vincolato 4. Verifica ruoli, inesigibilità Equitalia o altri concessionari ed avvio recuperi coattivi 5. Precisa contezza dei fondi vincolati di cassa 6. Indicazione delle scadenze di pagamento in ogni determina di impegno 7. Parificazione conti ente/partecipate e puntuale controllo per redazione bilancio consolidato 8. Analisi dei processi e riorganizzazione dell ente per centri di responsabilità, con riguardo alle politiche e alle funzioni che vengono svolte; analisi delle proprie voci di bilancio per verifica compatibilità 9. Allegare al Piano OO.PP il cronoprogramma di ciascuna opera 10. Piano di formazione del personale 79 ERRORI DA EVITARE 1. Sottovalutare la complessità del processo e i tempi di adeguamento 2. Pensare che sia solo una questione di adeguamento del software o di riclassificazione del bilancio 3. Rinviare ogni attività al 2014 (non sperimentatori) 4. Dare prevalenza al solo aspetto formale (rispetto della norma) senza procedere con un analisi dei processi 5. Pensare che sia una questione riservata alla ragioneria senza coinvolgere l organizzazione (imposizione di nuove regole) 6. Non valutare gli effetti in termini di emersione delle criticità del bilancio: operazione verità ed emersione del grigio (residui impropri, avanzo, ) 80 40

References: art. 1
 art. 36
 Art. 4
 Art. 8
 ART. 4
 ART. 4
 ART. 8
 articolo 14
 articolo 6
 articolo 24
 articolo
7
 ART. 8
 articolo 14
 articolo 6
 articolo 24
 articolo 4
 art. 36
 Art. 3
 Art. 21
 Art. 21
 Art. 16
 articolo 11
 articolo 36
 articolo 9
 ART. 147
 Art. 11
 Art. 11
 articolo 1
 articolo 32