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Timestamp: 2019-10-23 13:08:42+00:00

Document:
Plazos Suspensión Sucesiones Litigio Adicción T.S. 2015[1] | Impuesto de sucesiones | Prescripción
Plazos Suspensión Sucesiones Litigio Adicción T.S. 2015[1]
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La Ley Federal Del Trabajo Establece Lo Siguiente Con Relación a Las Horas Extraordinarias
Work Analysis Pulse Recovery Method
Caducidad en Rev D°, Vol XXII N°2
La obligación tributaria.doc
Laboral Derecho Laboral tarea
FICHA STC17213-2017.docx
Roj: STS 1014/2015 - ECLI:ES:TS:2015:1014
Id Cendoj: 28079130022015100110
N de Recurso: 625/2013
N de Resolucin:
Visto por la Sala Tercera del Tribunal Supremo, constituida en su Seccin Segunda por los Sres.
Magistrados anotados al margen, el presente recurso de casacin nm. 625/2013, promovido por D Paula
, representada por Procurador y dirigida por Letrado, contra la sentencia dictada, con fecha 16 de enero de
2013, por la Sala de lo Contencioso-Administrativo, Seccin Primera, del Tribunal Superior de Justicia de las
Islas Baleares en el recurso del citado orden jurisdiccional seguido ante la misma bajo el nm. 763/2011 en
materia de Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, por importe de 763.314,88 euros.
Comparecen como parte recurrida la Administracin General del Estado y en su representacin y
defensa el Abogado del Estado y la Comunidad autnoma de las Islas Baleares y en su representacin legal
y defensa el Jefe del Departamento de Contencioso y Constitucional.
PRIMERO.- Mediante escritura pblica de cesin a cambio de pensin de fecha 29 de septiembre de
1995 , D. Salvadora cedi a sus hijos D. Severino y D. Teodoro varios bienes inmuebles valorados
en un total de 107.501.935 pesetas (646.099,64 #) a cambio de una pensin vitalicia de 8.400.000 pesetas
(50.485,02 #) anuales.
El 31 de julio de 1996 falleci D. Salvadora , en estado de viuda de D. Luis Pedro , habiendo otorgado
testamento abierto de fecha 29 de enero de 1996 por el que institua en la porcin legtima de su herencia
a las personas que tuviesen derecho a ella, que podra pagarse en dinero, y nombraba heredera universal
su nieta D. Paula (hija de D. Severino ). En fecha 23 de septiembre de 1996 D Paula compareci ante
notario para otorgar escritura de aceptacin de herencia manifestando que la aceptaba pura y simplemente.
El 31 de enero de 1997 D. Paula present declaracin del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
(ISD) y dirigi escrito al Liquidador de Palma de Mallorca solicitando la prctica de la correspondiente
liquidacin, acompaado de diversos documentos, entre ellos la escritura de 23 de septiembre de 1996 por
la que aceptaba la herencia causada a su favor por la fallecida. En la solicitud se declaraba que los nicos
bienes integrantes del caudal relicto eran los comprendidos en el ajuar domstico, ropas de vestir y calzar,
que se valoraban en 3.000.000 pesetas (18.030,36 #), de los que le correspondan las dos terceras partes,
perteneciendo el tercio restante a los legitimarios.
El 5 de febrero de 1999 la Sra. Paula interpuso demanda de juicio ordinario de menor cuanta contra D.
Severino y D. Teodoro ante el Juzgado de Primera Instancia n 1 de Palma de Mallorca, en la que solicitaba
la declaracin de nulidad de la escritura pblica de cesin a cambio de pensin vitalicia de 29 de septiembre
de 1995, antes mencionada, y as poder integrar esos bienes en el caudal relicto. El Juzgado dict sentencia
el 18 de octubre de 1999, estimando la demanda y declarando la nulidad de la escritura.
Apelada la anterior resolucin judicial por los demandados, la Audiencia Provincial de Palma de Mallorca
dict sentencia el 19 de abril de 2001 por la que resolvi desestimar el recurso y confirmar el fallo del Juzgado
de Primera Instancia. D. Severino y D. Teodoro interpusieron recurso de casacin ante el Tribunal Supremo
contra dicha sentencia, pero desistieron del recurso en un momento posterior. Mediante auto de fecha 3 de
noviembre de 2005 , notificado el 1 de diciembre de 2005, el Tribunal Supremo declar el desistimiento del
SEGUNDO.- El 12 de agosto de 2005 D. Paula , D. Severino y los herederos de D. Teodoro (quien
haba fallecido unos meses antes) otorgaron escritura pblica de manifestacin, aceptacin y particin de la
herencia de D. Salvadora . En la escritura se incluan bienes inmuebles (entre ellos los transmitidos en la
escritura pblica de cesin a cambio de pensin que haba sido anulada judicialmente) y muebles, que se
valoraron en un total de 3.696.000 #. En el expositivo cuarto de la escritura se deca lo siguiente: "Que la
herencia objeto de la presente escritura fue aceptada por la heredera en escritura autorizada por el Notario
de Inca, Don Domingo Bonnin Siquier, el 23 de septiembre de 1996 y que hasta recientes fechas estaba
siendo objeto de un pleito entre la heredera Paula y los legitimarios Severino y Teodoro . No obstante,
las partes habiendo llegado a un acuerdo para efectuar la particin hereditaria y liquidacin de las porciones
correspondientes a cada interesado, por lo que, ...".
En fecha que no consta en el expediente fue presentada declaracin tributaria, modelo 660, por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, conteniendo relacin valorada de los bienes y derechos
integrantes de la herencia de D. Salvadora . La declaracin iba acompaada de diversos documentos, entre
ellos la escritura de 12 de agosto de 2005 mencionada en el prrafo anterior.
TERCERO.- El 10 de mayo de 2006 el Administrador Tributario de la Conselleria d'Economia, Hisenda i
Innovaci del Govern de les Illes Balears dict acuerdo por el que practicaba a D. Paula liquidacin provisional
por el Impuesto referido, en base, exclusivamente, a los datos y valores declarados, ascendiendo la cuota
resultante de la liquidacin a 763.314,88 #.La liquidacin se notific el 8 de agosto de 2006.
CUARTO.- El 6 de septiembre de 2006 la recurrente interpuso reclamacin econmico-administrativa
n NUM000 anteel Tribunal Econmico-Administrativo Regional de Illes Balears contra el acuerdo de
liquidacin, alegando en el correspondiente trmite de alegaciones, en sntesis, prescripcin del derecho de
la Administracin a liquidar el Impuesto.
Mediante resolucin de 26 de junio de 2009 , notificada el 2 de julio siguiente, el Tribunal Regional
acord desestimar la reclamacin y confirmar la liquidacin impugnada.
QUINTO.- El 23 de julio de 2009 D. Paula promovi recurso de alzada ordinario ante este Tribunal
Econmico-Administrativo Central contra la resolucin del Tribunal Regional.
En el escrito de interposicin del recurso la interesada alegaba como nico motivo de impugnacin la
prescripcin mencionada, argumentando lo siguiente:
1) La cuestin "se circunscribe a determinar si en el caso que nos ocupa ha prescrito el derecho de la
Administracin para liquidar la deuda tributaria. Dado que es evidente que entre la fecha de fallecimiento de
D.. Salvadora (31 de julio de 1996) y la fecha en que se le notific el acuerdo de liquidacin provisional por
el Administrador Tributario de la Comunidad Autnoma Illes Balears (8 de agosto de 2006) haba transcurrido
un periodo de tiempo sensiblemente superior a cuatro aos, el debate se limitaba a determinar si el litigio
interpuesto en fecha 5 de febrero de 1999 reclamando la nulidad de la escritura pblica de cesin de bienes
inmuebles de la causante a sus hijos produjo una interrupcin de la prescripcin, tal y como sostiene el TEARIB,
o bien no la produjo. Entenda D Paula que el litigio promovido en fecha 5 de febrero de 1999 reclamando la
nulidad de la escritura pblica de cesin de bienes inmuebles de la causante a sus hijos no supona en modo
alguno una interrupcin de la prescripcin dado que: 1) Es evidente que no se trataba de un juicio voluntario
de testamentara. 2) No se refera al hecho imponible gravado por el Impuesto sobre Sucesiones que haba
originado el presente procedimiento, sino a un hecho anterior (el litigio no se refera al testamento sino a un
negocio jurdico anterior). En consecuencia, no se haba operado una suspensin o interrupcin del plazo
de presentacin de declaraciones o documentos, en base a lo dispuesto en el artculo 69 RISD. Conforme
a dicho precepto los nicos hechos o circunstancias que son susceptibles de provocar tal efecto interruptivo
o suspensivo son los juicios voluntarios de testamentara y los litigios judiciales suscitados en relacin con
el propio negocio jurdico mortis causa. Ello no slo resulta claro del tenor literal de la disposicin sino que
es la doctrina que sostiene la Direccin General de Tributos. Efectivamente, existen pronunciamientos de la
propia Administracin en lnea con lo manifestado. En concreto, se puede citar la contestacin a consulta
evacuada por la Direccin General de Tributos bajo el nmero 1898/2001, segn la cual una cuestin judicial
relativa a la disolucin de una sociedad de gananciales no suspende el plazo de presentacin de documentos
de los herederos. Igualmente, la contestacin a consulta evacuada por la Direccin General de Tributos bajo
el nmero 155/1997 establece expresamente que el citado artculo 69 alude a litigios que se promuevan
en relacin con la propia transmisin mortis causa ... En definitiva, en el caso que nos ocupa no se haba
operado una suspensin o interrupcin del plazo de presentacin de declaraciones o documentos, en base
a lo dispuesto en el artculo 69 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . Conforme a
dicho precepto, los nicos hechos o circunstancias que eran susceptibles de provocar tal efecto interruptivo
o suspensivo eran los juicios voluntarios de testamentara y los litigios judiciales suscitados en relacin con
el propio negocio jurdico mortis causa".
2) Por otra parte, "uno puede pensar que en el caso que nos ocupa, la Administracin Tributaria de
la Comunidad Autnoma de Illes Balears se ha visto privada de su derecho a liquidar el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones. Nada ms lejos de la realidad, ya que el artculo 11 de la Ley reguladora del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones regula determinados casos de adicin de bienes al caudal relicto
y, en su apartado 1.c) establece expresamente que en las adquisiciones 'mortis causa', a efectos de la
determinacin de la participacin individual de cada causahabiente, se presumir que forman parte del caudal
hereditario: Los bienes y derechos que hubieran sido transmitidos por el causante durante los cuatro aos
anteriores a su fallecimiento, reservndose el usufructo de los mismos o de otros del adquirente o cualquier
otro derecho vitalicio, salvo cuando se trate de seguros de renta vitalicia contratados con entidades dedicadas
legalmente a este gnero de operaciones. Es evidente que la tantas veces mencionada escritura pblica de
cesin de bienes a cambio de pensin: I) Fue otorgada en fecha 29 de septiembre de 1995, y por tanto dentro
del plazo de cuatro aos anteriores al fallecimiento de la causante (31 de julio de 1996). II) Que en la citada
escritura la causante se reservaba una pensin vitalicia. Lo cual nos lleva a concluir que la Administracin
Tributaria deba adicionar la totalidad de bienes relacionados en dicha escritura a la liquidacin del Impuesto
sobre Sucesiones".
En resolucin de 27 de julio de 2011 el TEAC (R.G. 3793-09) acord desestimar el recurso de alzada
promovido por D. Paula contra resolucin del Tribunal Econmico-Administrativo Regional de Illes Balears
de 26 de junio de 2009 por la que se desestim la reclamacin n NUM000 interpuesta contra acuerdo del
Administrador Tributario de la Conselleria d'Economia, Hisenda i Innovaci del Govern de les Illes Balears por
el que se practic liquidacin provisional en concepto de Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e importe
de 763.314,88 #, y confirmar la resolucin impugnada.
SEXTO.- Contra la resolucin del TEAC de 27 de julio de 2011 D Paula interpuso recurso contenciosoadministrativo ante la Sala de la Jurisdiccin del Tribunal Superior de Justicia de Islas Baleares, que fue
turnado a la Seccin Primera y resuelto en sentencia de 16 de enero de 2013 cuya parte dispositiva era del
siguiente tenor literal: "FALLO: Primero. Desestimamos el recurso.- Segundo. Declaramos ser conforme a
Derecho la resolucin recurrida.- Tercero. Sin costas".
SPTIMO.- Contra la citada sentencia la representacin procesal de D Paula prepar, con fecha 1 de
febrero de 2013, ante el Tribunal "a quo" el presente recurso de casacin que, una vez tenido por preparado,
fue interpuesto en plazo ante esta Sala y admitido en providencia de la Seccin Primera de esta Sala de 10
de mayo de 2013. Y formalizados por el Abogado del Estado y por el Jefe del Departamento Contencioso y
Constitucional de la Direccin de la Abogaca de la Comunidad Autnoma de las Islas Baleares sus oportunos
escritos de oposicin al recurso, se seal la audiencia del da 11 de marzo de 2015 para la votacin y fallo
de este recurso, da en el que, efectivamente, se deliber, vot y fall, lo que se llev a cabo con el resultado
que ahora se expresa.
Siendo Ponente el Excmo. Sr. D. Juan Gonzalo Martinez Mico, quien expresa el parecer de la Seccin.
PRIMERO.- En la instancia sostuvo la recurrente, en lo que aqu interesa, primero, que el derecho de
la Administracin a determinar la deuda tributaria practicando la correspondiente liquidacin haba prescrito
por el transcurso de ms de cuatro aos entre el 31 de julio de 1996 y el 8 de agosto de 2006, sobre lo que se
seala que... el litigio promovido en fecha 5 de febrero de 1999 no supone en modo alguno una interrupcin
de la prescripcin...; segundo , que la escritura otorgada en 1995 se present a la ahora codemandada el 17
de octubre de ese ao, llevndose cabo incluso una comprobacin de valores, y sumado ese conocimiento
a lo dispuesto en el artculo 11 de la Ley 29/1987 , de todo ello resultara que la Administracin podra haber
hecho uso de la presuncin legal prevista en la norma antes sealada y haber adicionado as al caudal relicto
declarado en 1997 por la ahora recurrente los bienes inmuebles a que se refera la escritura pblica que la
misma recurrente otorg en 1995 en representacin de su abuela y que no declar en 1997.
La Sala de lo Contencioso-Administrativo de las Islas Baleares razon que "conforme a lo establecido
en el articulo 69 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones aprobado por el Real Decreto
1629/1991, una vez presentada la declaracin el 31 de enero de 1997, el plazo de cuatro aos para practicar
la liquidacin se suspendi ope legis entre el 5 de febrero de 1999 y el 1 de diciembre de 2005, esto es, entre
la fecha de interposicin de la demanda civil para obtener la declaracin de nulidad de la escritura otorgada
en 1995 y la notificacin del Auto del Tribunal Supremo por el que se tuvo por desistido el recurso de casacin
interpuesto contra la sentencia por la que se desestim el recurso de apelacin contra la sentencia que estim
la demanda civil para obtener la declaracin de nulidad de la escritura otorgada en 1995.
Por consiguiente, suspendida la prctica de la liquidacin mediante la que se ejercita el derecho de la
Administracin a determinar la deuda tributaria entre el 5 de febrero de 1999 y el 1 de diciembre de 2005 o,
si se quiere, entre el 5 de febrero de 1999 y el 3 de noviembre de 2005, al fin, descontado cualquiera de esos
periodos de tiempo del transcurrido entre el 31 de enero de 1997 y el 8 de agosto de 2006, cabe ya concluir
que no haba transcurrido el plazo de cuatro aos para que la Administracin pudiera ejercitar el derecho a
determinar la deuda tributaria, es decir, la ahora recurrente no haba ganado la prescripcin el 8 de agosto
En efecto, presentada el ltimo da del plazo la declaracin, esto es, el 31 de enero de 1997, sea o
no un juicio de testamentaria el promovido con la demanda presentada el 5 de febrero de 1999, en cualquier
caso era un litigio entre la heredera --ahora recurrente-- y los legitimarios, en concreto un litigio en relacin a
acto o contrato relativo a hecho imponible grabado por el impuesto del caso, con lo que qued de ese modo
suspendida ope legis la liquidacin -- artculo 69.7 del Real Decreto 1629/1991 -- y sumados los dos aos y
cinco das transcurridos desde el 31 de enero de 1997 a los nueve o diez meses que transcurriran despus
entre el Auto del Tribunal Supremo o su notificacin y la notificacin de la liquidacin practicada, al fin, no se
llega ni a tres aos, con lo que, como es obvio, no haba transcurrido el plazo de prescripcin del derecho de
la Administracin para determinar la deuda tributaria.
Puestas as las cosas, esto es, producido ope legis la suspensin de la liquidacin del impuesto sobre
sucesiones y donaciones, la Administracin ahora codemandada no poda hacer operar la presuncin legal
de adicin de bienes a que se refiere el artculo 11.1.c. de la Ley 29/1987 , sin que esa conclusin pueda
verse alterada por el hecho de que, levantada ya la suspensin y practicada la liquidacin del caso, ms de
un ao despus, en concreto el 23 de noviembre de 2007 y a raz de comprobacin de ejercicios en los que
ya operaba la suspensin ope legis aludida, al fin, en el curso de comprobacin correspondiente a impuesto
distinto al del caso, como era el Impuesto sobre el Patrimonio, se considerase por la Inspeccin de Hacienda
del Estado cuanto la ahora recurrente esgrime en la demanda y hemos reseado en el ltimo prrafo del
anterior fundamento de derecho de esta sentencia.
Llegados a este punto, cumple la desestimacin del recurso.
SEGUNDO.- En su primer motivo de casacin la recurrente alega, al amparo del artculo 88.1.d) de la
Ley de la Jurisdiccin , que la sentencia impugnada aplica de forma defectuosa el artculo 69 del Real Decreto
1629/ 1991 por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (en adelante
RISD), al entender que un litigio civil reclamando la nulidad de una escritura pblica de donacin de bienes
inmuebles a cambio de pensin alimenticia otorgada con anterioridad al fallecimiento de la causante es un
juicio que versa sobre el hecho imponible del Impuesto sobre Sucesiones que se devenga al fallecimiento
de la causante, produciendo, por tanto, el efecto suspensivo regulado en el citado artculo 69 del RISD. Dicho
razonamiento, amn de ser contrario al articulo 69 del RISD, conlleva una aplicacin defectuosa de los artculos
66 y 67 de la Ley General Tributaria al entender que no ha prescrito el derecho de la Administracin a liquidar
la deuda tributaria, as como una vulneracin del artculo 14 de La citada LGT (prohibicin de analoga en
materia tributaria), y resulta absolutamente determinante para la ratio decidendi del recurso interpuesto por
la recurrente puesto que su correcta aplicacin implica, sin ms, la anulacin del acto administrativo que da
origen a Iitis.
Efectivamente, la sentencia impugnada entiende que el litigio civil promovido en relacin con un
acto jurdico anterior al fallecimiento de la causante produce una suspensin ope legis del plazo para
practicar la liquidacin del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por parte de la Administracin Tributaria
Entiende la recurrente que la redaccin del artculo 69 RISD es clara y no da lugar a la interpretacin
realizada en la sentencia impugnada. Los nicos litigios que provocan el efecto suspensivo de la liquidacin
del ISD sobre una transmisin hereditaria son los juicios de testamentara y los que se refieren al hecho
imponible gravado por el Impuesto sobre Sucesiones que se devenga con el propio negocio jurdico mortis
causa pero no aquellos litigios que versan sobre negocios jurdicos realizados con anterioridad al fallecimiento
del causante y, por ende, al devengo del Impuesto.
Frente a ello, la sentencia recurrida argumenta que: "... sea o no un juicio de testamentaria el promovido
con la demanda presentada el 5 de febrero de 1999, en cualquier caso era un litigio entre la heredera --ahora
recurrente-- y los legitimarios en relacin a acto o contrato relativo a hecho imponible gravado por el impuesto
del caso, con lo que qued de ese modo suspendida ope legis la liquidacin -- artculo 69.7 del Real Decreto
1629/1991 -- y sumados los dos aos y cinco das transcurridos desde el 31 de enero de 1997 a los nueve o
diez meses que transcurriran despus entre el Auto del Tribunal Supremo o su notificacin y la notificacin
de la liquidacin practicada, al fin no se llega ni a tres aos, con lo que, como es obvio, no haba transcurrido
el plazo de prescripcin del derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria ".
2. Se plantea en este motivo como nica cuestin la de la prescripcin del derecho de la
Administracin tributaria para practicar la liquidacin del Impuesto de Sucesiones notificada el 8 de
agosto de 2006 y fundada en no haberse producido el efecto suspensivo derivado de los apartados 1 , 2 y
7 del artculo 69 del Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre , por cuanto la demanda civil interpuesta
el 5 de febrero de 1999 no constituye un juicio de testamentaria y, adems, se refiere a un contrato anterior
al devengo del impuesto.
Para decidir sobre la existencia o no de prescripcin en el presente caso, debe determinarse
previamente si el litigio iniciado por la recurrente en fecha 5 de febrero de 1999 ante el Juzgado de Primera
Instancia nm. 1 de Palma de Mallorca y terminado mediante auto del Tribunal Supremo de 3 de noviembre
de 2005 , produjo o no la interrupcin de la prescripcin del derecho a liquidar iniciada el 31 de enero de 1997,
fecha de presentacin de la declaracin.
En relacin con ello, cabe manifestar, en primer lugar, que dicho litigio constituye una actuacin de
jurisdiccin voluntaria de carcter contencioso que afecta a la herencia dejada por D. Salvadora , actuacin
iniciada por uno de los causahabientes, por lo que es evidente que cabe considerarla como un litigio o juicio
voluntario de testamentara y que, por ello, resulta aplicable al caso lo dispuesto el artculo 69 del Reglamento
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones , aprobado por Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre.
En contra de lo manifestado por la recurrente, no solo los juicios voluntarios de testamentara en la
anterior denominacin, ahora divisin judicial de patrimonio ( art. 782 y ss de la LEC ), sino cualquier litigio que
afecte a actos y contratos relativos a hechos imponibles del Impuesto de Sucesiones interrumpen el plazo
para la presentacin de los documentos a liquidar y consiguientemente para liquidar. Y es obvio que el litigio
entablado por la recurrente contra los cesionarios de los bienes inmuebles, al objeto de conseguir la nulidad
del negocio de cesin y constitucin de renta vitalicia e incluir los bienes transmitidos en el caudal relicto,
tienen ese efecto. Por ello, concurre el supuesto de hecho de la norma (art. 69.2 del Reglamento), de lo que
resulta que la accin administrativa para liquidar no estaba prescrita.
3. El artculo 69 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones establece que: "1.
Cuando, en relacin a actos o contratos relativos a hechos imponibles gravados por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, se promueva litigio o juicio voluntario de testamentara, se interrumpirn los plazos
establecidos para la presentacin de los documentos y declaraciones, empezando a contarse de nuevo desde
el da siguiente a aqul en que sea firme la resolucin definitiva que ponga trmino al procedimiento judicial.
2. Cuando se promuevan despus de haberse presentado en plazo el documento o la declaracin, la
Administracin suspender la liquidacin hasta que sea firme la resolucin definitiva.
3. Si se promovieran con posterioridad a la expiracin del plazo de presentacin o del de la prrroga
que se hubiese concedido sin que el documento o la declaracin hubiesen sido presentados, la Administracin
requerir la presentacin pero podr suspender la liquidacin hasta que recaiga resolucin firme, sin perjuicio
de las sanciones que, en su caso, procedan.
6. La promocin del juicio voluntario de testamentara interrumpir los plazos, que empezarn a contarse
de nuevo desde el da siguiente al en que quedare firme el auto aprobando las operaciones divisorias, o
la sentencia que pusiere trmino al pleito en caso de oposicin, o bien desde que todos los interesados
desistieren del juicio promovido".
7. A los efectos de este artculo se entender que la cuestin litigiosa comienza en la fecha de
presentacin de la demanda ...".
4. En el presente caso , la cuestin litigiosa comenz con la presentacin de la demanda por parte
de la recurrente en fecha 5 de febrero de 1999, despus de haber presentado declaracin el 31 de enero
de 1997, fecha en la que se cumpla el plazo de seis meses para su presentacin, a contar desde el da
del fallecimiento, establecido en el artculo 66.1.a) del Reglamento. Por tanto, es aplicable el apartado 2 del
artculo 69 transcrito, que atribuye a la promocin de un juicio voluntario de testamentara, con posterioridad
a la presentacin en plazo de la declaracin, la consecuencia jurdica de la suspensin de la prctica de la
liquidacin hasta que sea firme la resolucin judicial definitiva.
El apartado 2 del artculo 69 mencionado, al contrario de lo que sucede en el apartado 3 del mismo
precepto para los casos que en l se contemplan, no establece la suspensin de la liquidacin como un acto
facultativo de la Administracin, sino como un acto imperativo ("la Administracin suspender la liquidacin" ),
de lo que se deduce que, tanto si la Administracin dicta un acto suspendiendo expresamente la prctica de la
liquidacin como si no lo hace, la suspensin de la liquidacin se inicia, "ex lege", en la fecha de presentacin
de la demanda, como se deduce de una interpretacin conjunta de los apartados 2 y 7 del artculo parcialmente
transcrito. Dicha suspensin de la liquidacin a tenor del apartado 6 del mismo precepto, interrumpe el
plazo para la prctica de la liquidacin, que comenzar a contarse, de nuevo, a partir de la firmeza de la
sentencia o desde que los interesados desistieren del juicio promovido.
5. De lo hasta aqu expuesto cabe inferir que la prescripcin iniciada el 31 de enero de 1997 qued
interrumpida, "ope legis", el 5 de febrero de 1999, aunque el rgano gestor no suspendiera expresamente la
prctica de cualquier posible liquidacin, ya que dicho rgano se encontraba legalmente imposibilitado para
practicarla. La figura de la prescripcin sirve -como dice la resolucin del TEAC-- a un fin jurdico, la seguridad
en las relaciones, que se vera mermada si a travs de la simple interposicin de una demanda judicial los
contribuyentes pudieran eludir sus obligaciones fiscales esperando el agotamiento del plazo de prescripcin
en la va administrativa.
Del mismo modo, y tambin por ministerio de la ley, debe considerase que el cmputo de la prescripcin
se inici de nuevo el 1 de diciembre de 2005, fecha de notificacin del auto del Tribunal Supremo declaratorio
del desistimiento.
Dado que entre esta ltima fecha y el 8 de agosto de 2006, da en que se produjo la notificacin
del acuerdo liquidatorio de 10 de mayo de 2006, no lleg a transcurrir el plazo de cuatro aos legalmente
establecido, debe rechazarse la pretensin de la recurrente sobre existencia de prescripcin del derecho de la
Administracin para determinar la deuda tributaria correspondiente al Impuesto sobre Sucesiones mediante
la oportuna liquidacin.
La conclusin que debe obtenerse es la de que la sentencia recurrida efecta una interpretacin y
aplicacin del artculo 69 del Real Decreto 1629/1991 -- y, en particular, de sus apartados 1, 2 y 7-- plenamente
ajustada a derecho que conduce, inexorablemente, a que no concurre la prescripcin del derecho de la
Administracin para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin, ni resultan, por lo tanto,
infringidos los artculos 66 y 67 (en particular apartados a) y 1 .a), respectivamente) de la Ley 58/2003, de
17 de diciembre, General Tributaria .
Resta aadir que, menos an, se infringe el artculo 14 de la Ley 58/2003 que prohbe la analoga
para extender ms all de sus trminos estrictos el mbito del hecho imponible, de las exenciones y dems
beneficios o incentivos fiscales. El recurso de casacin se limita a sealar que "La aplicacin defectuosa del
artculo 69 RISD conlleva una evidente vulneracin del artculo 14 LGT , el cual prohbe la analoga en materia
tributaria...", nada ms. Es claro, sin embargo, que no se trata de analoga, que no se refiere a los mbitos
expresados en el citado artculo 14 y que no existe aplicacin defectuosa del artculo 69 del Real Decreto
1629/1991 , sino una correcta interpretacin y aplicacin del mismo.
TERCERO.- 1. En el segundo motivo de casacin la recurrente considera que la sentencia impugnada
vulnera lo dispuesto en el artculo 11 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones (en adelante LISD), el cual regula determinados casos de adicin de bienes al caudal relicto
y, en su apartado 1.c) establece expresamente que en las adquisiciones "mortis causa", a efectos de la
"Los bienes y derechos que hubieran sido transmitidos por el causante durante los cuatro aos
otro derecho vitalicio,...".
Efectivamente, la sentencia impugnada, en su Fundamento de Derecho Segundo (ltimo prrafo),
entiende que al haber operado una suspensin ope legis de la liquidacin del Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones la Administracin Tributaria no poda hacer operar la presuncin legal de adicin de bienes al
caudal relicto a que se refiere el articulo 11.1.c) LISD.
Siendo consecuente con el planteamiento esgrimido en el sentido de que no se ha producido una
suspensin ope legis de la liquidacin tributaria, la parte recurrente entiende que la Administracin Tributaria
deba adicionar la totalidad de bienes relacionados en la escritura pblica de cesin de bienes a cambio
de pensin alimenticia otorgada en fecha 29 de septiembre de 1995 a la liquidacin del Impuesto sobre
Sucesiones, habida cuenta que dicha escritura fue otorgada dentro del plazo de cuatro aos anteriores al
fallecimiento de la causante y que en la misma la causante se reservaba una pensin vitalicia. El plazo de
cuatro aos de que dispona la Administracin Tributaria para realizar la adicin de bienes se inici en fecha 31
de enero de 1997, en la cual la recurrente present declaracin del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
(lSD) y dirigi escrito al Liquidador del referido impuesto a los efectos que practicara la correspondiente
liquidacin, finalizando por tanto el 31 de enero de 2001. A partir de dicha fecha haba prescrito el derecho de
la Administracin Tributaria a liquidar el Impuesto ( artculo 66 y siguientes LGT ).
2. A los efectos de este motivo, debe destacarse que tanto la sentencia recurrida como el recurso de
casacin interpuesto vinculan la aplicacin de la presuncin legal del citado artculo 11.1.c) de la Ley 29/1987
a que se haya o no producido la suspensin ope legis derivada de los apartados 1 , 2 y 7 del artculo 69 del
Real Decreto 1629/1991 .
Conviene aadir, no obstante, que hasta el ao 2005 la Administracin desconoca la existencia de la
cesin de bienes inmuebles a cambio de pensin, dichos bienes mantenan la condicin de litigiosos y no
estaban incorporados al caudal relicto, lo que impeda la aplicacin de la presuncin legal cuestionada.
Con independencia de lo dicho, al planteamiento de la recurrente cabe oponer, como hace el Abogado
del Estado, dos objeciones:
a) En primer lugar, la cesin de bienes inmuebles a cambio de pensin o renta vitalicia es un contrato
tpico, que est sujeto al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, concepto Transmisiones Patrimoniales
Onerosas ( art. 7.1.b de la Ley de 24 de septiembre de 1993 ), y constituye un hecho imponible autnomo,
que merecera en su da la liquidacin tributaria correspondiente.
b) En segundo lugar, la heredera fue la nieta de la causante, aqu recurrente. Y los cesionarios de los
bienes inmuebles no eran herederos de la causante, por lo que no se les poda exigir impuesto alguno, al no
coincidir el sujeto pasivo del Impuesto de Sucesiones que era la heredera y los cesionarios de los bienes,
que carecan del carcter de herederos, por lo que no se deba aplicar el precepto citado referido a la adicin
de bienes al caudal relicto, a efectos de la liquidacin del Impuesto de Sucesiones. Por todo ello, el motivo
tampoco debe prosperar.
CUARTO.- Al no acogerse ninguno de los motivos alegados, procede desestimar el recurso de casacin
interpuesto por D Paula y ello debe hacerse con imposicin de las costas al recurrente ( art. 139.2 LJCA )
al haberse desestimado totalmente el recurso, si bien el alcance cuantitativo de la condena en costas no
podr exceder, por todos los conceptos, de la cifra mxima de 7.000 euros atendida la facultad de moderacin
que el artculo 139.3 de la LJCA concede a este Tribunal fundada en la apreciacin de las circunstancias
concurrentes que justifiquen su imposicin.
EN NOMBRE DE SU MAJESTAD EL REY Y POR LA AUTORIDAD QUE NOS CONFIERE LA
Que debemos desestimar, y desestimamos, el recurso de casacin interpuesto por la representacin
procesal de D Paula contra la sentencia dictada, con fecha 16 de enero de 2013, en el recurso contenciosoadministrativo nm. 763/2011, por la Seccin Primera de la Sala de la Jurisdiccin del Tribunal Superior de
Justicia de Islas Baleares , con la consecuente imposicin de las costas causadas en este recurso a la parte
recurrente con el lmite sealado en el ltimo de los Fundamentos de Derecho.
As por esta nuestra sentencia, que se publicar en la Coleccin que edita el Consejo General del
Poder Judicial, definitivamente juzgando, lo pronunciamos, mandamos y firmamos .- Rafael Fernandez
Montalvo.- Manuel Vicente Garzon Herrero.- Emilio Frias Ponce.- Angel Aguallo Aviles.- Joaquin Huelin
Martinez de Velasco.- Jose Antonio Montero Fernandez.- Manuel Martin Timon.- Juan Gonzalo Martinez Mico.PUBLICACION.- Leda y publicada ha sido la anterior sentencia por el Excmo. Sr. Magistrado Ponente de
la misma, D. Juan Gonzalo Martinez Mico, hallndose celebrando audiencia pblica, ante m, el Secretario.
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