Source: https://www.du.cz/33/obleceni-v-nakladech-firmy-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EnqEQC_cNuPvnE4EVh1KJH0/?serp=1&version_year=2016&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-02-22 13:01:03+00:00

Document:
Obleèení v nákladech firmy | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Obleèení v nákladech firmy
31.10.2016, RNDr. Ivan Brychta, Zdroj: Verlag Dashöfer
V tomto textu se budeme blí¾e zabývat otázkou daòové uznatelnosti nákladù spojených s poøízením a údr¾bou pracovního obleèení, a to jak u zamìstnancù, tak u podnikatelù (osob samostatnì výdìleènì èinných).
1. Právní úprava
Pøi øe¹ení problematiky týkající se obleèení poskytovaného zamìstnancùm je tøeba vyjít zejména z následujících právních norem:
zákoník práce, zejména §§ 101 a¾ 108 ZP (bezpeènost a ochrana zdraví pøi práci)
zákon o daních z pøíjmù, zejména § 6 odst. 7 písm. b) ZDP a § 6 odst. 8 ZDP (zdaòování zamìstnancù) a § 24 odst. 2 písm. p) a x) ZDP (daòová uznatelnost u zamìstnavatele)
pokyn GFØ D-22 v èásti k § 6 odst. 7 písm. b)
2. Obleèení poskytované zamìstnancùm
Zákoník práce stanovuje povinnost zamìstnavatele poskytnout pracovní odìv a obuv zamìstnancùm pracujícím v prostøedí, v nìm¾ odìv nebo obuv podléhá pøi práci mimoøádnému opotøebení nebo zneèi¹tìní, anebo plní ochrannou funkci. Z ustanovení ZDP pak vyplývá, ¾e hodnota tohoto obleèení je daòovì uznatelným nákladem. V nìkterých pøípadech v¹ak lze jako daòovì uznatelný náklad pøijmout i hodnotu obleèení nad rámec zákoníku práce, zejména v pøípadech, kdy obleèení plní úlohu reklamy a propagace.
Obleèení jako ochranný prostøedek
Pokud je obleèení zamìstnancùm poskytováno jako osobní ochranný pracovní prostøedek, budou náklady na poøízení a údr¾bu u zamìstnavatele daòovì uznatelnými, pokud:
bude obleèení pou¾ito k pracovní èinnosti v prostøedí, v nìm¾ odìv nebo obuv podléhá pøi práci mimoøádnému opotøebení nebo zneèi¹tìní,
ve vnitøní smìrnici nebo v kolektivní smlouvì je stanoven rozsah poskytovaného obleèení, pøípadnì pravidla jeho pou¾ívání,
je dolo¾en nákup obleèení (fakturou nebo jiným dokladem), pøípadnì je dolo¾eno jeho poøízení ve vlastní re¾ii,
je dolo¾eno jeho pøedání zamìstnanci,
jsou zaúètovány do správného úèetního období.
Proto¾e povinnost poskytnout toto obleèení vyplývá ze znìní ZP, jde automaticky o náklad daòovì uznatelný podle § 24 odst. 2 písm. p) ZDP, není tøeba prokazovat jeho vztah ke zdanitelným pøíjmùm.
Autoopravna poskytuje svým zamìstnancùm – automechanikùm pracovní odìv. Podle vnitøní smìrnice se jedná o pracovní oblek, èepici a pracovní rukavice. Obleèení nakupuje od dodavatelù na základì faktury skladník, vede evidenci o jejich poskytnutí zamìstnancùm a vydává je pouze proti podpisu. Zneèi¹tìné obleèení mu zamìstnanci vrací a skladník zaji¹»uje jeho pøípadné vyèi¹tìní v blízké prádelnì.
O daòové uznatelnosti nákladù na poøízení a údr¾bu obleèení nebude sporu.
V zámeènické dílnì o tøech zamìstnancích neexistuje ¾ádný vnitøní pøedpis o pou¾ívání pracovních odìvù, o jejich pøípadném nákupu rozhoduje vedoucí podle finanèní situace. V únoru bylo nakoupeno 45 pracovních odìvù, nákupní faktura byla úètována ihned do nákladù. O výdeji odìvù pracovníkùm není vedena ¾ádná evidence a nevydané pracovní odìvy nebyly zahrnuty ani v inventarizaci.
Pøíslu¹né náklady nebudou pravdìpodobnì uznány jako daòovì uznatelné, ne proto, ¾e by to vyplývalo z jejich podstaty, nýbr¾ proto, ¾e zámeènická dílna neproká¾e, ¾e by byly spotøebovány v souvislosti s pracovními výkony zamìstnancù (vycházelo by 15 odìvù na pracovníka), navíc není ani dolo¾itelné, ¾e odìvy zamìstnanci vùbec pøevzali.
V øadì pøípadù nebude pochyb o tom, ¾e odìv v daném prostøedí podléhá mimoøádnému opotøebení nebo zneèi¹tìní, napøíklad u vìt¹iny dìlnických profesí, jindy mohou nastat pochybnosti. Je potøeba posoudit konkrétní situaci, jinak tomu bude u prodavaèù v øeznictví a jinak v prodejnì knih. V duchu pøedchozího pøíkladu je nutné prokázat i pøimìøenost v poètu poskytnutých pracovních odìvù dle konkrétních podmínek a druhu vykonávané práce. Toto by mìlo být takté¾ souèástí vnitøní smìrnice.
Zákaz finanèního plnìní
Zákoník práce neumo¾òuje zamìstnavateli nahrazovat povinné poskytování pracovních odìvù a obuvi plnících funkci ochranných pracovních prostøedkù finanèním plnìním. Pokud tak zamìstnavatel pøesto èiní, pøíslu¹né finanèní plnìní není plnìním podle zákoníku práce a daòová uznatelnost tohoto nákladu bude sporná.
Stavební dílna ve vnitøním pøedpise stanovila, ¾e roènì proplatí svým zamìstnancùm náklady na ochranné pomùcky (helmu, pracovní odìv a obuv) ve vý¹i 2 000 Kè na osobu.
Náklad u zamìstnavatele nebude pravdìpodobnì uznán jako daòový a u zamìstnance bude vyplacená èástka pøedmìtem danì. Zamìstnavatel zároveò poru¹uje své povinnosti vyplývající z § 104 odst. 5 ZP.
Poskytnutí stejnokrojù (jednotného pracovní obleèení) plní zejména reklamní, propagaèní nebo organizaèní úèely. Toto obleèení není podle § 6 odst. 7 písm. b) ZDP pøedmìtem danì u zamìstnance. Bude-li u zamìstnavatele zároveò plnit i funkci ochranného pracovního odìvu, pak nebude s daòovou uznatelností souvisejících nákladù problém (viz pøedchozí). Bude-li slou¾it jen pro úèely reklamní èi propagaèní, pak bude zpravidla také daòovým nákladem zamìstnavatele, a to podle obecného ustanovení § 24 odst. 1 ZDP (coby náklad na reklamu a propagaci). Zamìstnavatel by mìl pøi poskytování stejnokrojù postupovat obdobným zpùsobem, jak je vý¹e uvedeno u pracovního obleèení plnícího funkci ochranných prostøedkù.
K poskytování stejnokrojù (jednotného pracovního obleèení) doplòujeme názor správce danì publikovaný v pokynu GFØ D-22. Podle nìho je pøedpokladem, ¾e:
zamìstnavatel ve vnitøním pøedpise nebo smluvní strany v kolektivní smlouvì stanoví povinnost zamìstnancù pou¾ívat pracovní obleèení pouze pøi výkonu zamìstnání a vymezí charakter a podobu jednotného pracovního obleèení a v¹ech jeho souèástí,
zamìstnavatel musí zajistit, aby jednotné pracovní obleèení bylo trvale a viditelnì oznaèeno identifikaèními znaky zamìstnavatele, èím¾ se rozumí napø. obchodní jméno, ochranná známka, firemní barvy apod., pøièem¾ dal¹í souèásti jednotného pracovního obleèení, které nelze opatøit viditelným èi trvalým oznaèením, by mìly být poskytovány v pøimìøené hodnotì a mno¾ství.
Firma provozující nìkolik restaurací poskytuje svým zamìstnancùm – èí¹níkùm a servírkám - stejnokroje ve firemních barvách sestávající z kalhot, ko¹ile nebo blùzy a èepice a k tomu pøidává èernou obuv. Pou¾ívání tohoto obleèení upravuje vnitøní smìrnice, zamìstnanci je nesmí nosit mimo svou práci, o jeho výdeji je vedena evidence.
Náklady na toto obleèení i obuv jsou daòovì uznatelné.
Cestovní kanceláø koupila svým zamìstnancùm jednotné bílé ko¹ile. Jde o bì¾nou konfekci, ko¹ile nejsou opatøeny ani ochrannou známkou, ani obchodním jménem a cestovní kanceláø nemá ani firemní barvy. Byl vypracován vnitøní pøedpis, ko¹ile byly vydány proti podpisu.
Náklady mohou být správcem zpochybnìny s odkazem na vý¹e uvedený názor prezentovaný v pokynu GFØ D-22.
Pau¹ální pøíspìvek
V nìkterých pøípadech lze poskytnutí urèitého plnìní zamìstnancùm nahradit pau¹álním pøíspìvkem. Tento pøíspìvek je finanèním plnìním, proto ho nelze pou¾ít tam, kde zákoník práce náhradu finanèním plnìním nedovoluje. Nelze jím tedy nahradit poskytnutí odìvu jako osobního ochranného pracovního prostøedku, ale lze poskytnout pau¹ální pøíspìvek na praní a údr¾bu tohoto odìvu.
V ka¾dém pøípadì by mìlo být poskytnutí pau¹álního pøíspìvku:
upraveno v kolektivní smlouvì nebo vnitøním pøedpise,
jeho vý¹e prokazatelnì stanovena na základì kalkulace skuteèných výdajù,
také bychom mìli dbát na zaúètování do správného úèetního období (napø. pøíspìvek na první polovinu roku 201X+1, který je vyplacen v 12/201X, by mìl být v úèetnictví roku 201X èasovì rozli¹en).
Pokud dojde ke zmìnì podmínek, za kterých byl pau¹ál stanoven, je zamìstnavatel povinen vý¹i pau¹álu upravit.
Firma provozující maloobchodní prodejnu poskytuje prodavaèkám jednotný odìv a mìsíènì jim vyplácí pøíspìvek na praní tìchto odìvù. Pro vyplácení tìchto pøíspìvkù je stanoven vnitøní pøedpis a jeho vý¹e je odvozena z pøedpokladu praní jednou týdnì a z ceny v blízké prádelnì.
Pøíspìvek nebude pøedmìtem danì z pøíjmù ze závislé èinnosti u zamìstnancù a u zamìstnavatele bude daòovì uznatelným nákladem.
®ádný zákon sice nevyluèuje nahrazení jednotného pracovního odìvu (na rozdíl od obleèení pou¾ívaného jako ochranný prostøedek) pau¹álním pøíspìvkem, ale reálné vyu¾ití je asi tì¾ko mo¾né.
Jiné pøípady poskytnutí obleèení
Zákon o daních z pøíjmù v § 6 odst. 7 písm. b) ZDP hovoøí obecnì o pracovním obleèení urèeném zamìstnavatelem pro výkon zamìstnání a nevymezuje ¾ádné znaky jednotného pracovního obleèení. Ty definuje pokyn GFØ, který není obecnì závazný, nelze proto vylouèit, ¾e uhájíme jako daòovì uznatelné i jiné pøípady poskytnutí pracovního obleèení zamìstnancùm ne¾ pøípady vý¹e uvedené. Je v¹ak potøeba poèítat s obtí¾emi pøi daòové kontrole a nejistým výsledkem.
Obleèení jako reklamní pøedmìt
Pro úplnost je tøeba zmínit se je¹tì o mo¾nosti, ¾e urèitá èást obleèení (zpravidla trièko nebo èepice) bude rozdávána jako reklamní pøedmìt. Hodnota tohoto obleèení bude daòovì uznatelným nákladem, a to i v pøípadì poskytnutí zamìstnancùm, pokud:
hodnota jednoho kusu nepøesahuje 500 Kè (u plátcù DPH bez této danì) a
ka¾dý kus je opatøen obchodní firmou nebo ochrannou známkou toho, kdo je rozdává, nebo názvem propagovaného zbo¾í nebo slu¾by.
Firma nakoupí 200 ks bílých trièek celkem za 10 000 Kè bez DPH a nechá je potisknout logem své firmy. Za potisk zaplatí celkem 3 000 Kè bez DPH. Má k dispozici evidenci, kolik trièek pøi jaké pøíle¾itosti rozdala, ale neeviduje, kdo byl pøíjemcem daru. Také ka¾dý ze zamìstnancù dostal jedno trièko, které nìkteøí nosí v práci i mimo ni, jiní ho dali napø. svým dìtem.
Jednotková cena trièka bez DPH je 65 Kè (13 000 / 200), proto je tato èástka daòovì uznatelným nákladem. Pro pøíjemce – fyzickou osobu se mù¾e jednat o osvobozený pøíjem podle § 4 odst. 1 písm. f) ZDP (v pøípadì pøíjmu z reklamní soutì¾e èi reklamního slosování do 10 000 Kè) nebo podle § 4a písm. g) ZDP (kdy¾ reklamní pøedmìt obdr¾í pøíjemce v souvislosti se svou samostatnou èinností). Pøíjem u zamìstnance by nebyl pøedmìtem danì ze závislé èinnosti, pokud by se jednalo o pracovní obleèení (stejnokroj), pøípadnì kdyby povinnost nosit triko a propagovat firmu vyplývala z pracovní náplnì zamìstnance (èi interních pøedpisù firmy).
3. Obleèení pou¾ívané podnikatelem
U podnikatelù se nelze opøít o zákoník práce, pøi posuzování daòové uznatelnosti nákladù na obleèení musíme vyjít z § 24 odst. 1 ZDP a prokázat, ¾e jde o náklady vynalo¾ené na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení…
Pøehled judikatury trochu jinak - Platnost dohody o odpovìdnosti za svìøené hodnotyGarance
Kontrolní hlá¹ení k DPHGarance
Zánik daòové povinnosti k dani z nabytí nemovitých vìcíGarance
Úprava náhrady mzdy pøi doèasné pracovní neschopnosti po dohodì s odboryGarance
Informace o vzniku nové oznamovací povinnosti od 1. 7. 2020 ve vztahu k pøeshranièním uspoøádáním, která se mají oznamovat
Osobitná úprava uplatòovania dane pri investiènom zlate v roku 2020Garance
§ 346e ZP Nìkterá ustanovení o závazcích a výklad nìkterých pojmùGarance
Jednatelé, spoleèníci - pùjèkaGarance
Prevence chyb a omylù ve mzdové úètárnì - Minusová mzda a zápùjèkaGarance
Zdanìní náhrady za ztrátu na výdìlkuGarance
Poøízení zbo¾í a dodání zbo¾í do jiného èlenského státu, zasílání zbo¾í do jiného èlenského státuArchiv
Re¾im pøenesení daòové povinnosti v tuzemskuArchiv
nový katalog prací od 1.1.2018 ¾ádost o neplacené volno vzor ¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP silnièní daò motocykl Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... ®Ádost o prodlou®enÍ rodiÈovskÉ dovolenÉ DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska vzájemný zápoèet vzor pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku zaokrouhlování DPH rozdíl mezi prémie nebo odmìny vodné, stoèné sazba DPH prùmìrný roèní pøepoètený poèet ... úètování kauce

References: § 6
 § 6
 § 24
 § 6
 § 24
 § 104
 § 6
 § 24
 § 6
 § 4
 § 4
 § 24

§ 346