Source: https://interpretacje-podatkowe.org/energia-elektryczna/ibpp4-4513-199-15-lg
Timestamp: 2017-10-17 22:37:08+00:00

Document:
Zwolnienie z akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesie metalurgicznym
IBPP4/4513-199/15/LGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 17 listopada 2015 r. (data wpływu 24 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia energii elektrycznej wykorzystywanej w procesie metalurgicznym – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia energii elektrycznej wykorzystywanej w procesie metalurgicznym.
XSp. z o. o. (zwana dalej Spółką) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów hutniczych w procesie przeróbki plastycznej na gorąco tj. podgrzaniu materiału a następnie jego walcowaniu i poddaniu procesowi obróbki cieplnej. Działalność ta sklasyfikowana jest zgodnie z PKD 2410 Z - produkcja surówki, żelazostopów, żeliwa i stali oraz wyrobów hutniczych. Spółka zużywa energię elektryczną w procesach produkcyjnych i do oświetlenia hal i budynków oraz jako małe przedsiębiorstwo energetyczne prowadzi sprzedaż energii elektrycznej podnajemcom. Wnioskodawca jest płatnikiem podatku akcyzowego od energii elektrycznej. X
Sp. z o.o. posiada koncesję na:
dystrybucję energii elektrycznej ... z dnia ... z terminem ważności do 1 lutego 2020 r.,
obrót energią elektryczną ... z dnia ... z terminem ważności do 1 lutego 2020 r.
Udzielone przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki X Sp. z o.o. na podstawie z art. 32 ust. 1 pkt 3 i 4, art. 33 ust.1, art. 36 i art. 37 w związku z art. 30 ust.1 ustawy Prawa Energetycznego z dnia 10 kwietnia 1997 r. Energetyki.
Zgodnie z art. 30b ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, zwalnia się od akcyzy energię elektryczną wykorzystywaną w procesach metalurgicznych, zwolnienie to obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.
Spółka posiada dwie walcownie: wyrobów długich oraz wyrobów kuto-walcowanych, w których wytwarza następujące wyroby:
W walcowni wyrobów długich: pręty okrągłe 90-250 mm; pręty kwadratowe do wyrobu butli gazowych 130,150,200 mm; kęsy i kęsiska kwadratowe 80-300 mm oraz kształtowniki otwarte.
W walcowni wyrobów kuto-walcowanych: pierścienie o średnicy 280-3000 mm i masie do 3000 kg oraz obręcze: kolejowe do zestawów kołowych o średnicy zewnętrznej 850-1250 mm i tramwajowe o średnicy zewnętrznej 400-750 mm do produkcji, których wykorzystywana jest obok gazu ziemnego wysokometanowego o kodzie CN 2711 21 00 również energia elektryczna o kodzie CN 2716 00 00.
Proces produkcji wyrobów walcowanych długich składa się z następujących etapów:
Przygotowanie wsadu polega na przydzieleniu kęsisk lub wlewków z wytopu o wymaganym składzie chemicznym i odpowiedniej długości;
Proces nagrzewania wsadu do walcowania w zależności od rodzaju wsadu prowadzony jest w piecach wgłębnych (wlewki) lub w piecu pokracznym (kęsiska). Wszystkie piece opalane są gazem ziemnym o kodzie CN 2711 21 00.
Walcowanie jest procesem dwuetapowym. Pierwszy etap polega na odwalcowaniu na Walcarce Zgniatacz wstępniaka o określonych wymiarach. Moc silnika głównego wynosi 4 740 kW. Następnie na Walcarce Nawrotnej następuje nadanie kształtu wyrobu. Moc silnika wynosi 2 x 2.250 kW. Transport w czasie walcowania odbywa się z wykorzystaniem samotoku rolkowego i przesuwaczy linowych z zabierakami.
Cięcie. Po odwalcowaniu następuje odcięcie odpadu technologicznego na nożycy o mocy 150 kW. Podział pasma na długości zgodne z zamówieniem klienta odbywa się na dwóch piłach tarczowych na gorąco, każda o mocy 200 kW.
Znakowanie trwałe na gorąco, nanoszenie numeru wytopu, gatunku stali.-znaku producenta oraz inne wymagane przez klienta. Znakowanie prowadzone jest ręcznie.
Chłodzenie odwalcowanych i pociętych prętów prowadzone jest w dołach chłodniczych lub na chłodniach. Każda z czterech sekcji wyposażona jest w silnik o mocy 80 kW. Do transportu wykorzystywana jest suwnica oraz przesuwacze linowe z zabierakami.
Obróbka cieplna - pręty okrągłe, mogą być dostarczane w jednym z następujących stanów dostawy: ulepszonym cieplnie, normalizowanym, odprężonym, kombinacji ww. stanów dostawy lub zmiękczonym. Do procesów obróbki cieplnej tj. normalizacja, zmiękczanie i odprężanie wykorzystywany jest piec komorowy Seco Warwick. W ciągu do ulepszania cieplnego znajdują się: piec pokraczny (wykorzystywany do nagrzewania materiału do hartowania), wanna hartownicza oraz piec komorowy do przeprowadzania procesu odpuszczania.
Wszystkie wyroby huty podlegają prostowaniu. Do prostowania prętów okrągłych wykorzystuje się prostownice Montbard (moc 500kW); Danieli (moc 500kW) oraz MAE (moc 100 kW). Prostowanie kształtowników następuje na prostownicy pięciorolkowej (moc 136 kW) oraz naciągowej (moc 161 kW). Prostowanie kęsisk prowadzone jest na prostownicy siedmiorolkowej o mocy 220 kW.
Powierzchnia kęsów i kęsisk przeznaczonych do kucia podlega szlifowaniu. Moc szlifierki wynosi 220 kW.
Wyroby na specjalne przeznaczenie cięte są na wymiar na piłach na zimno. Wydział posiada dwie piły o mocy 10 kW każda.
Proces produkcji wyrobów kuto-walcowanych składa się z następujących etapów:
przygotowanie wsadu poprzez cięcie na określony wymiar. Odbywa się to na 6 piłach taśmowych o mocy 10 kW każda;
proces nagrzewania do przeróbki plastycznej prowadzony jest w piecu obrotowym opalanym gazem ziemnym;
proces przeróbki plastycznej jest procesem dwuetapowym. Pierwszy etap to spęczanie i dziurowanie. Wykorzystywana jest prasa hydrauliczna produkcji firmy Thyssen Wagner typ HRP 4000 o nacisku 4000 Mg. Nadanie kształtu końcowego odbywa się na walcarce promieniowo - osiowej, chłodzenie odwalcowanych wyrobów odbywa się w dolach chłodniczych lub na chłodni;
wyroby wydziału P3 mogą być dostarczane w stanie surowym, normalizowanym lub ulepszanym cieplnie. W ciągu do ulepszania cieplnego znajduje się pięć pieców szybowych, piec z wysuwnym trzonem oraz dwie wanny hartownicze.
Wewnętrzny transport wyrobów w Spółce realizowany jest za pomocą manipulatorów oraz suwnic z napędem elektrycznym o łącznej mocy zainstalowanej 2400 kW. Bilans energii elektrycznej realizowany w Zakładzie w oparciu o system informatyczny ERCO Net i zainstalowane liczniki energii elektrycznej pozwala na precyzyjne wskazanie ilości energii:
zużytej do procesu technologicznego (tj. opisywanego we wniosku procesu metalurgicznego),
przeznaczonej na cele administracyjno-socjalne,
przeznaczonej do dalszego odsprzedania dla pomiotów zlokalizowanych na terenie zakładu (odrębne podmioty gospodarcze).
Czy w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. działalność Wnioskodawcy prowadzona na zasadach wykazanych powyżej będzie mogła zostać uznana za spełniająca cechy procesów metalurgicznych, a tym samym czy wykorzystywana przez Spółkę energia elektryczna w tych celach metalurgicznych będzie korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 30b ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 r. w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2016 r....
Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku akcyzowego, gdyż wykorzystuje on energię elektryczną w procesie metalurgicznym o którym mowa w art. 30b ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 r. w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.
Wnioskodawca klasyfikuje swoją działalność zgodnie z PKD do 24.10.Z Produkcja surówki, żelazostopów, żeliwa i stali oraz wyrobów hutniczych która obejmuje:
produkcję surówki odlewniczej i surówki zwierciadlistej w gąskach, blokach i pozostałych formach podstawowych,
produkcję żelazostopów,
produkcję żeliwa lub stali przez bezpośrednią redukcję rud żelaza lub innych gąbczastych produktów zawierających żelazo,
produkcję żelaza wyjątkowej czystości w procesie elektrolizy lub innych procesach chemicznych,
przetapianie wybrakowanych wlewków z żeliwa lub stali,
produkcję granulatu i proszku z żeliwa lub stali,
produkcję stali w postaci wlewków i innych form podstawowych.
produkcję elementów konstrukcyjnych torów kolejowych ze stali.
Opisana w niniejszym wniosku działalność Wnioskodawcy polegająca na produkcji wyrobów w procesie walcowania na gorąco, następnie poddania materiału obróbce cieplnej będzie spełniać warunki procesu metalurgicznego.
Z punktu widzenia dyscypliny naukowej metalurgia obejmuje dwie zasadnicze grupy zagadnień: wytwarzanie stali w ciągu procesów mających na celu otrzymanie jej w formie ciała stałego oraz przetwarzanie zakrzepłej stali celem nadania jej odpowiednich własności oraz kształtu. Walcowanie na gorąco jest elementem przetwarzania stali i mieści się w tej definicji. Natomiast proces produkcji to uporządkowany zestaw celowych działań wykonywanych w toku produkcji począwszy od pobrania materiału wejściowego z magazynu, aż do zdania gotowego wyrobu włącznie. Proces produkcyjny zawsze dotyczy określonego wyrobu.
Zatem, przenosząc powyższe definicje na grunt pojęć używanych przez prawodawcę dodać należy, że zjawiska te: cięcie, nagrzewanie, walcowanie, znakowanie oraz obróbka cieplna prowadzą do wytworzenia wyrobu gotowego. Wnioskodawca jest już w posiadaniu interpretacji indywidualnej: znak IBPP4/4513-38/15/DT wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, w której ww. procesy uznane zostały za procesy metalurgiczne i Spółka korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania gazu ziemnego wykorzystywanego w tym procesie.
Pod pozycją 33 ww. załącznika nr 1 do ustawy została ujęta energia elektryczna o kodzie CN 2716 00 00.
Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów hutniczych w procesie przeróbki plastycznej na gorąco, tj. podgrzaniu materiału a następnie jego walcowaniu i poddaniu procesowi obróbki cieplnej. Wnioskodawca posiada dwie walcownie: wyrobów długich oraz wyrobów kuto-walcowanych. Działalność ta sklasyfikowana jest zgodnie z PKD 2410 Z - produkcja surówki, żelazostopów, żeliwa i stali oraz wyrobów hutniczych. Wnioskodawca zużywa energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00 w procesach produkcyjnych i do oświetlenia hal i budynków oraz jako małe przedsiębiorstwo energetyczne prowadzi sprzedaż energii elektrycznej podnajemcom. Wnioskodawca posiada koncesję na dystrybucję energii elektrycznej oraz koncesję na obrót energią elektryczną.
Przedmiotem wniosku jest zakwalifikowanie produkcji wyrobów hutniczych do procesu metalurgicznego oraz zwolnienie z akcyzy energii elektrycznej zużywanej w tym procesie.
Zgodnie z wyjaśnieniami do ww. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. zawartymi w Dziale 24 Produkcja metali dział ten obejmuje:
Z kolei podklasa 24.10.Z Produkcja surówki, żelazostopów, żeliwa i stali oraz wyrobów hutniczych obejmuje:
Podklasa ta nie obejmuje produkcji prętów poprzez ciągnienie na zimno, sklasyfikowanej w 24.31.Z.
Na podstawie powyższego należy zauważyć, że pojęcie procesu ma węższy zakres niż produkcja, która może składać się z samego procesu lecz może być też efektem kilku procesów lub też kompilacją procesu oraz czynności nie stanowiących procesu jak i też w ramach produkcji może nie zachodzić żaden proces.
Zatem procesu produkcji nie można utożsamiać z procesem metalurgicznym.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że zwolnieniu z akcyzy na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy, podlega wyłącznie ta część energii elektrycznej, która jest bezpośrednio zużyta w procesach metalurgicznych wyznaczonych przez technologię produkcji wyrobów hutniczych, wymaganych dla uzyskania produktu końcowego.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy zauważyć, że niektóre czynności opisane we wniosku nie mogą być uznane za proces metalurgiczny. Do procesu metalurgicznego nie można zaliczyć:
etapu przygotowania wsadu w ramach którego mieszczą się takie czynności jak przydzielenie kęsisk lub wlewków z wytopu mającego miejsce przy produkcji wyrobów walcowanych długich oraz etapu przygotowania wsadu poprzez cięcie na określony wymiar, który występuje przy produkcji wyrobów kuto-walcowanych.;
oraz przy produkcji wyrobów walcowanych:
czynności szlifowania powierzchni kęsów i kęsisk przeznaczonych do kucia;
cięcia na wymiar na piłach na zimno wyrobu na specjalne przeznaczenie.
Zdaniem Organu opisane czynności dotyczące przygotowania wsadu nie rozpoczynają procesu metalurgicznego wyrobów hutniczych. Proces ten rozpoczyna się bowiem dopiero w procesie przetwarzania uzyskanego wsadu z zastosowaniem określonej technologii, który prowadzi do uzyskania gotowego wyrobu, jakim są produkty hutnicze. Nie można zatem do procesu metalurgicznego zaliczyć wstępnego przygotowania wsadu, który dopiero ma być przeznaczony do produkcji. Elementem składowym procesu metalurgicznego nie jest również końcowy etap produkcji wyrobów walcowanych, tj. szlifowanie powierzchni kęsów i kęsisk przeznaczonych do kucia oraz cięcie na wymiar na piłach na zimno wyrobu na specjalne przeznaczenie.
Jak wynika bowiem z przytoczonych definicji procesu metalurgicznego, które co prawda nieco się różnią od siebie, lecz dokonując ich syntezy można stwierdzić, że jest to proces polegający na otrzymywaniu, rafinacji oraz przetwarzaniu metali i ich stopów w celu uzyskania jednolitych produktów z metali i ich stopów. Dlatego też sam etap przygotowania surowca, który ma być poddany procesom metalurgicznym nie sposób uznać za element tego procesu. Przygotowanie wsadu niewątpliwie można uznać za proces wspomagający opisany proces metalurgiczny niemniej proces ten nie mieści się w ścisłej definicji procesu metalurgicznego. Również do procesu metalurgicznego nie zalicza się również końcowy etap produkcji wyrobów walcowanych, tj. szlifowanie powierzchni kęsów i kęsisk przeznaczonych do kucia oraz cięcie na wymiar na piłach na zimno wyrobu na specjalne przeznaczenie.
Mając na uwadze, że przepisy ustanawiające przywileje podatkowe nie mogą być interpretowane rozszerzająco należy uznać, że energia elektryczna wykorzystana do przygotowania wsadu oraz do szlifowania i cięcia nie korzysta ze zwolnienia.
Zdaniem Organu za początek procesu metalurgicznego - opisanego we wniosku - w jego ścisłym znaczeniu, należy uznać rozpoczęcie obróbki przygotowanego do produkcji wsadu. Natomiast za zakończenie tego procesu należy uznać uzyskanie produktu hutniczego. Zatem energia elektryczna wykorzystana do uzyskania wyrobu gotowego jednak bez etapu przygotowania wsadu w produkcji wyrobów długich jak i wyrobów kuto-walcowanych oraz wykorzystywana w końcowej fazie produkcji wyrobów walcowanych – do szlifowania i cięcia podlega zwolnieniu z podatku akcyzowego.
W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że Wnioskodawca we własnym stanowisku stwierdził, że nie jest podatnikiem podatku akcyzowego, gdyż wykorzystuje energię elektryczną w procesie metalurgicznym. Natomiast w opisie sprawy Wnioskodawca zawarł informację, że jest płatnikiem podatku akcyzowego. Jednakże Wnioskodawca posiada koncesję na dystrybucję i obrót energią elektryczną i tym samym posiada status podatnika podatku akcyzowego.
Należy również zaznaczyć, że powołana (wydana dla Wnioskodawcy) interpretacja indywidulana nr IBPP4/4513-38/15/DT w zakresie zwolnienia z akcyzy opodatkowania gazu ziemnego wykorzystywanego w procesie metalurgicznym nie stoi w sprzeczności z niniejszym rozstrzygnięciem. W interpretacji nr IBPP4/4513-38/15/DT zwolniony został z akcyzy wyrób gazowy przeznaczony do celów opałowych w czynnościach stanowiących element procesu metalurgicznego, w których gaz był wykorzystywany do termicznej lub chemicznej obróbki surowca metalowego.
IPPP3/4513-91/15-2/SM | Interpretacja indywidualna
IPPP3/4513-93/15-5/MC | Interpretacja indywidualna
IBPP4/4513-38/15/DT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Energia elektryczna > IBPP4/4513-199/15/LG

References: art. 14
 art. 32
 art. 33
 art. 36
 art. 37
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30