Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippp1-4512-175-15-2-mpe
Timestamp: 2018-03-24 19:57:37+00:00

Document:
W zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości
IPPP1/4512-175/15-2/MPeinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2015 r. (data wpływu 26 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 26 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawca wraz z żoną i synem, na podstawie aktu notarialnego z dnia 11 października 1996 r. nabył prawo użytkowania wieczystego działki nr ew. 20/5 o obszarze 762 m kw., , na której wcześniej - za zgodą sprzedawcy i zarazem ówczesnego użytkownika wieczystego - systemem gospodarczym w 1994 roku wybudował budynek połączony trwale z gruntem o powierzchni zabudowy 157 m kw., wysokości 4,5 m, przystosowany do automatycznego mycia samochodów oraz wykonał budowlę o pow. około 270 m kw. z betonu wylewanego służącą do dojazdu do budynku i za parking.
Budynek został odebrany i dopuszczony do użytkowania przez władze Dzielnicy z dnia 29 sierpnia 1995 r., którego funkcja w 2007 roku została zmieniona na "handlowo -usługową", potwierdzoną przez Prezydenta w zaświadczeniu z dnia 20 kwietnia 2007 r.
Przy podpisywaniu umowy nabycia użytkowania wieczystego działki nr 20/5 notariusz pobrał od Wnioskodawcy, jego żony i syna opłatę skarbową i od taksy notarialnej podatek VAT.
Mocą decyzji samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia 2 stycznia 2013 r. prawo użytkowania wieczystego do opisanej wyżej działki nr 20/5 zostało przekształcone w prawo własności.
W dniu 4 marca 1997 r. Wnioskodawca wraz z żoną i synem zawarł umowę najmu ze spółką cywilną , w wykonaniu której wydał najemcy do użytkowania budynek z działką nr 20/5 i infrastrukturą za comiesięczny czynsz. W wyniku zgodnych oświadczeń stron umowa najmu została rozwiązana z dniem 30 listopada 2000 r. Następnie zawarta została umowa najmu w dniu 1 lipca 2004 r. na okres do 31grudnia 2014 r. z firmą Sp. z o.o., w wykonaniu której Wnioskodawca wydał najemcy do użytkowania budynek z działką nr 20/5 i infrastrukturą w zamian za czynsz i ponoszenie przez najemcę kosztów eksploatacyjnych i remontowych.
Po wygaśnięciu powyższej umowy z firmą Sp. z o.o. w dniu 2 stycznia 2015 r. na okres do 31 grudnia 2016 r. została zawarta nowa umowa najmu przedmiotowej nieruchomości na warunkach umowy poprzedniej i ta umowa najmu obowiązuje do dnia dzisiejszego.
Wnioskodawca oświadczył, że zarówno on jak i jego żona i syn nabywając działkę nr 20/5, budując na niej budynek, budowlę oraz przekształcając prawo użytkowania wieczystego w prawo własności działki – występowali jako osoby prywatne i finansowali te zadania z majątków osobistych i nie odliczali podatku VAT.
Ponadto Wnioskodawca oświadczył, że w trakcie użytkowania nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku ani budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, nie były one również nigdy wprowadzone do ewidencji środków trwałych i nie były amortyzowane.
Udziały we współwłasności opisanej wyżej zabudowanej nieruchomości wynoszą: Wnioskodawcy i jego żony 2/3 części, zaś syna 1/3 części.
Wnioskodawca planuje sprzedać przedmiotową, zabudowaną nieruchomość. Stąd prośba Wnioskodawcy o interpretację indywidualną zdarzenia przyszłego.
Czy sprzedaż zabudowanej nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz.U. z 2011r. Nr 177, poz.1054 z późn. zm.) zwaną dalej "ustawą o VAT ustawodawca zwolnił od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:
Kluczową rolę w rozwiązaniu przedstawionego wyżej problemu odgrywa przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Aby stwierdzić, czy przedmiotowa nieruchomość - budynek - będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT, w pierwszej kolejności ustalić należy kiedy miało miejsce pierwsze zasiedlenie oraz jaki okres upłynął od niego do momentu dokonania dostawy nieruchomości zabudowanej - budynku. W tym celu należy odwołać się do brzmienia art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, zgodnie ze wskazanym art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, leasing lub podobne, które w rozumieniu ustawy stanowią odpłatne świadczenie usług.
W związku z powyższym, pierwsza z przesłanek niezbędnych do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT jest spełniona tj. planowana dostawa nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, gdyż pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dniu 4 marca 1997 r. tj. z chwilą zawarcia umowy najmu i w jej wykonaniu wydanie najemcy budynku wraz z budowlą i całą infrastrukturą. Druga z przesłanek uzależniona jest od czasu, jaki upłynął między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku. Między pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż dwa lata.
Zatem dostawa przedmiotowego budynku wraz z gruntem, na którym jest posadowiony (nieruchomość zabudowana), będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem nie zachodzą wyjątki w nim przedstawione, tzn. dostawa nieruchomości zabudowanej nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.
Biorąc pod uwagę wskazane regulacje prawne - sprzedaż budynku wraz z działką gruntu nr 20/5, na którym jest posadowiony - będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 i w związku z art. 29 ust. 5 ustawy VAT, iż z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, z którym trwale jest związany budynek będący przedmiotem dostawy, który to grunt jest od 2 stycznia 2013 r. współwłasnością Wnioskodawcy, jego żony i syna, powstałą z przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności.
Stosownie do treści art. 7 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Jednocześnie należy zaznaczyć, ze w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy Kodeks cywilny (Dz. U. z 23 stycznia 2014 r., poz. 121). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 k.c.).
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że na podstawie aktu notarialnego z dnia 11 października 1996 r. Wnioskodawca wraz z żoną i synem nabył prawo użytkowania wieczystego działki nr ew. 20/5, na której wcześniej za zgodą sprzedawcy i ówczesnego użytkownika wieczystego wybudował budynek połączony trwale z gruntem, przystosowany do automatycznego mycia samochodów. W obrębie nieruchomości wybudowano dojazd oraz parking.
Budynek został odebrany i dopuszczony do użytkowania przez władze Dzielnicy decyzją z dnia 29 sierpnia 1995 r. W 2007 roku funkcja nieruchomości została zmieniona na handlowo-usługową, potwierdzoną przez Prezydenta.
Decyzja samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia 2 stycznia 2013 r. prawo użytkowania wieczystego ww. nieruchomości zostało przekształcone w prawo własności.
Dnia 4 marca 1997 r. budynek wraz z działką 20/5 oddany została do użytkowania spółce cywilnej na podstawie umowy najmu. Powyższa umowa został rozwiązana w wyniku zgodnych oświadczeń stron z dniem 30 listopada 2000 r. Następnie Wnioskodawca zawarł ze spółką z o.o. kolejną umowę na okres od 1 lipca 2004 roku do 31 grudnia 2014 roku. W wyniku podpisania umowy w dniu 2 stycznia 2015 r. nieruchomość użytkowana jest przez ww. spółkę do dnia dzisiejszego. Planowany termin rozwiązania umowy: 31 grudnia 2016 r.
Ponadto Wnioskodawca zaznaczył, że w trakcie użytkowania nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku ani budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ww. nieruchomości nie były również wprowadzone do ewidencji środków trwałych i nie były amortyzowane.
Jak wynika z opisu sprawy będąca przedmiotem sprzedaży nieruchomość była przedmiotem najmu od dnia 4 marca 1997 r., a Wnioskodawca nie ponosił nakładów na jej ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości nieruchomości. Zatem zgodnie z definicją pierwszego zasiedlenia zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy sprzedaż ww. nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.
W konsekwencji, do dostawy budynków i budowli składających się na opisaną nieruchomość będzie miał zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, na podstawie którego dostawa ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Natomiast zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy ze zwolnienia od podatku VAT będzie korzystał również grunt, na którym są posadowione ww. budynki i budowla.
Tym samym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że dostawa nieruchomości opisanej we wniosku będzie korzystać ze zwolnienia, o którym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jednocześnie tut. Organ zauważa, że stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). A zatem niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy, tj. osoby składającej wniosek. W związku z tym skutki określone w 14k – 14m Ordynacji podatkowej mogą dotyczyć tylko Zainteresowanego. Stąd też interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana dla Wnioskodawcy nie może wywierać skutku prawnego dla jego żony i syna, natomiast współwłaściciele chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z oddzielnymi wnioskami.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPP1/4512-175/15-2/MPe

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 7
 art. 5
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 195
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 14