Source: http://delfy.cz/ucetni-podpora/dph/narok-na-odpocet-dph/kraceni-naroku-na-odpocet/odpocet-ve-zkracene-vysi/
Timestamp: 2020-07-13 02:08:40+00:00

Document:
Nárok na odpočet ve zkrácené výši - Delfy
Pokud plátce uskutečňuje osvobozená plnění u kterých není není nárok na odpočet daně, je povinnen krátit daň na vstupu (přijatá plnění).
Zákonná úprava je uvedene v § 76, odst.1 zákona o DPH:
Použije-li plátce přijaté zdanitelné plnění v rámci svých ekonomických činností jak pro plnění s nárokem na odpočet daně uvedená v § 72 odst. 1, tak pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku i mimo tuzemsko, s výjimkou plnění uvedených v § 72 odst. 1 písm. d), má nárok na odpočet daně pouze v krácené výši odpovídající rozsahu použití pro plnění s nárokem na odpočet daně.“
Z textu vyplývá skutečnost, že pokud plátce použije přijatá zdanitelná plnění (nákup) současně i na plnění osvobozená, je povinnen krátit nárok na odpočet daně.
U dlouhodobého majetku se provádí úprava odpočtu daně (viz. § 78 zákona o DPH).
Z tohoto důvodu se majetek nezahrnuje do koeficientu.
Postup pro výpočet je uveden v § 76, odst.2 zákona o DPH.
Koeficient se vypočte jako procentní podíl v jehož
Do koeficientu se započítává (§ 76, odst.3)
Do čitatele i jmenovatele se započítávají i přijaté úplaty (zálohy), pokud z nich plátci vznikla povinnost přiznat daň podle § 21 odst. 1 ZDPH.
Do koeficientu se naopak nezapočítává (§ 76, odst.4):
Zaokrouhlení koeficientu
Dle § 76, odst.3 se koeficient zaokrouhlí na celé procento nahoru.
Je-li ve jmenovateli kladné číslo a v čitatateli nula nebo záporné číslo, koeficient je 0%
Je-li v jmenovateli nula nebo záporné číslo a v čitateli nula nebo kladné číslo, koeficient je 100%.
Je-li koeficient roven nebo vyšší 95%, považuje se za roven 100%.
Vypořádání odpočtu
Po skončení běžného kalendářního roku provede plátce vypořádání odpočtu daně v krácené výši za všechna zdaňovací období tohoto roku (dále jen „vypořádací období“).
Vypořádání se vypočte jako rozdíl mezi celkovým nárokem na odpočet daně v krácené výši v jednotlivých zdaňovacích obdobích zahrnovaných do vypořádání.
V praxi se vyskytuje problém, jak neuplatněnou DPH zaúčtovat. Pokud není uplatněn nárok na odpočet, neuplatněná daň zůstává na účtech 343.
Z ustanovení § 24 odst. 2 písm. ch) ZDP a Pokynu GFŘ D-6 vyplývá, že DPH, která nebyla uplatněna, je daňovým nákladem, pokud poplatník nezvýší o tuto daň vstupní cenu hmotného a nehmotného majetku nebo hodnotu zásob.
Plátce se tak může při pořízení majetku nebo zásob sám rozhodnout, zda DPH z neuplatněného odpočtu zahrne do ocenění tohoto majetku, nebo o něm bude účtovat přímo do nákladů.

References: § 76
 § 72
 § 72
 § 78
 § 76
 § 21
 § 76
 § 24