Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-4512-1-84-15-4-ai
Timestamp: 2017-09-26 10:45:00+00:00

Document:
ILPP1/4512-1-84/15-4/AI | Interpretacja indywidualna
Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy dla usług rachunkowo-księgowych.
ILPP1/4512-1-84/15-4/AIinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2015 r. (data wpływu 10 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 marca 2015 r. (data wpływu 10 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 10 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy. Dnia 10 marca 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu stanu sprawy, własne stanowisko oraz o podpis.
Zainteresowany zwraca się z prośbą o indywidualną interpretację przepisu art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT. Wnioskodawca prowadzi biuro rachunkowe. Obroty w poprzednim roku nie przekroczyły 150.000 zł. Prowadzenie działalności polega na prowadzeniu ksiąg rachunkowych, rejestrów z nimi związanych oraz sporządzeniu deklaracji. Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na sporządzaniu jednorazowych zeznań podatkowych osobom, które nie prowadzą działalności gospodarczej. Zainteresowany nigdy nie posiadał uprawnień do świadczenia usług doradztwa podatkowego. Uzupełniająco Wnioskodawca dodaje, że Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 4 grudnia 2014 r. nr IPTPP1/443/689/14/4/RG oraz z 14 października 2014 r. nr IPTPP1/443-532/14/4/MW uznał, że podmioty świadczące usługi księgowe mogą nadal, po 9 sierpnia 2014 r. korzystać ze zwolnienia z VAT ze względu na obroty.
Ponadto w piśmie z dnia 9 marca 2015 r. – stanowiącym uzupełnienie do wniosku – Zainteresowany wskazał, że biuro rachunkowe rozpoczęło działalność gospodarczą na podstawie uzyskanego „certyfikatu księgowego” wydanego przez Ministra Finansów. Do 30 listopada 2014 r. Wnioskodawca był czynnym podatnikiem VAT. Od 1 grudnia 2014 r. składając VAT-R wybrał zwolnienie od VAT, ponieważ obroty w poprzednim roku nie przekroczyły 150.000 zł. W ramach działalności biura rachunkowego Zainteresowany:
prowadzi podatkowe księgi przychodów i rozchodów/księgi handlowe oraz ewidencję przychodu dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego,
sporządza rejestry sprzedaży i zakupu dla celów podatku od towarów i usług oraz przygotowuje na ich podstawie deklaracje VAT miesięczne/kwartalne,
sporządza ewidencje środków trwałych oraz wyposażenia, oblicza na podstawie otrzymanych dowodów księgowych zaliczki na podatek dochodowy przedsiębiorców,
sporządza listy płac, karty przychodów pracowników oraz sporządza PIT-11, PIT-4R,
prowadzi akta osobowe dla pracowników przedsiębiorców,
oblicza i rozlicza składki ZUS dotyczące przedsiębiorców i ich pracowników.
Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczyć usług polegających na sporządzaniu jednorazowych zeznań podatkowych oraz jakichkolwiek innych usług dla osób, które nie prowadzą działalności gospodarczej.
Zainteresowany posiada pełnomocnictwo UPL do elektronicznego składania deklaracji podatkowych/informacji w urzędach skarbowych w imieniu przedsiębiorców. Nigdy nie posiadał i nie posiada uprawnień do świadczenia usług doradztwa podatkowego i usług prawniczych oraz nie udzielał i nie udziela porad prawnych.
Każda usługa księgowa dokumentowana jest rachunkiem wystawionym dla klienta.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie przeformułowane w piśmie z dnia 9 marca 2015 r.).
Czy Wnioskodawca miał prawo do korzystania ze zwolnienia z VAT od 1 grudnia 2014 r. jeśli obroty w roku 2013 nie przekroczyły 150 tys. zł i czy obecnie w roku 2015 może nadal korzystać z takiego zwolnienia, jeżeli w roku 2014 obroty proporcjonalnie nie przekroczyły 150 tys. zł...
Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w piśmie z dnia 9 marca 2015 r.), jako osoba fizyczna Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą w zakresie biura rachunkowego. Są to kompleksowe usługi polegające na obsłudze księgowej firm. Działalność prowadzona jest w oparciu o posiadany certyfikat księgowy Ministerstwa Finansów na usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych – Wnioskodawca nie posiada uprawnień doradcy podatkowego. Obsługa księgowa polega na kompletnym prowadzeniu księgowości na podstawie umów zawieranych z podmiotami. Jednak podatnicy nie są przez biuro reprezentowani przed organami podatkowymi. Biuro nie udziela żadnych porad dla klientów indywidualnych, którzy nie są związanymi z biurem umową na stałe świadczenie usług księgowych. Wartość sprzedaży usług w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 150 tys. zł. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie świadczy ani nie zamierza świadczyć usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT, świadczący usługi w zakresie biura księgowego, którego wartość sprzedaży w poprzednim roku nie przekroczyła 150 tys. zł, a usługi świadczone są w ramach usług księgowych i nie są usługami w zakresie doradztwa podatkowego, Zainteresowany uznał, że może wybrać zwolnienie od VAT.
Podkreślić należy, że w indywidualnej interpretacji o sygn. IPTPP1/443-532/14-4/MW z dnia 14 października 2014 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, jest napisane, że: „ani ustawa o podatku od towarów i usług ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. Skoro jednak ustawa o podatku od towarów i usług w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy zastrzega, że do podatników świadczących usługi doradztwa nie stosuje się zwolnienia, określonego w ust. 1 i 9 należy – wobec braku w ustawie definicji doradztwa – posłużyć się znaczeniem językowym. Odnosząc się do art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, w którym ustawodawca wymienia usługi w zakresie doradztwa jako wyłączone ze zwolnienia z podatku VAT, należy stwierdzić, iż termin „doradztwo” obejmować może szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe i inne. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1996), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto doradza”. Natomiast „doradzić”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213, z późn. zm.), czynności doradztwa podatkowego obejmują:
Według art. 3 ust. 1 ustawy o doradztwie podatkowym, podmiotami uprawnionymi do zawodowego wykonywania czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1, są:
Sugerując się wcześniejszymi przepisami i wyżej wymienioną interpretacją Zainteresowany uznał, że ma prawo do podmiotowego zwolnienia z VAT.
Od 1 grudnia 2014 r. Wnioskodawca złożył wniosek aktualizujący VAT-R wybierając zwolnienie na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT. Obroty w poprzednim roku nie przekroczyły kwoty 150.000 zł.
Przez sprzedaż rozumie się – stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy – odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Ponadto zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1, o czym stanowi art. 113 ust. 9 ustawy.
Zatem podatnik, który w danym roku zamierza skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ustawy, powinien w pierwszej kolejności sprawdzić, czy spełnia warunek wynikający z ust. 1 tego artykułu, a więc ustalić, czy wartość dokonanej przez niego sprzedaży w ubiegłym roku nie przekroczyła łącznie 150.000 zł. W sytuacji, gdy limit obrotu za rok ubiegły nie został przekroczony, zastosowanie znajduje regulacja art. 113 ust. 5 ustawy, na podstawie której podatnik powinien sprawdzać w roku bieżącym, czy wartość tej sprzedaży przekroczy ww. kwotę i spowoduje utratę prawa do zwolnienia od podatku, począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Natomiast na podstawie art. 113 ust. 10 ustawy, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi biuro rachunkowe. Obroty w poprzednim roku nie przekroczyły 150.000 zł. Prowadzenie działalności polega na prowadzeniu ksiąg rachunkowych, rejestrów z nimi związanych oraz sporządzeniu deklaracji. Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na sporządzaniu jednorazowych zeznań podatkowych osobom, które nie prowadzą działalności gospodarczej. Zainteresowany nigdy nie posiadał uprawnień do świadczenia usług doradztwa podatkowego. Biuro rachunkowe rozpoczęło działalność gospodarczą na podstawie uzyskanego „certyfikatu księgowego” wydanego przez Ministra Finansów. Do 30 listopada 2014 r. Wnioskodawca był czynnym podatnikiem VAT. Od 1 grudnia 2014 r. składając VAT-R wybrał zwolnienie od VAT, ponieważ obroty w poprzednim roku nie przekroczyły 150.000 zł. W ramach działalności biura rachunkowego Zainteresowany:
Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczyć usług polegających na sporządzaniu jednorazowych zeznań podatkowych oraz jakichkolwiek innych usług dla osób, które nie prowadzą działalności gospodarczej. Zainteresowany posiada pełnomocnictwo UPL do elektronicznego składania deklaracji podatkowych informacji w urzędach skarbowych w imieniu przedsiębiorców. Nigdy nie posiadał i nie posiada uprawnień do świadczenia usług doradztwa podatkowego i usług prawniczych oraz nie udzielał i nie udziela porad prawnych. Podatnicy nie są przez Biuro reprezentowani przed organami podatkowymi.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące kwestii, czy miał prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT od 1 grudnia 2014 r. jeśli obroty w roku 2013 nie przekroczyły 150 tys. zł i, czy obecnie w roku 2015 może nadal korzystać z takiego zwolnienia, jeżeli w roku 2014 obroty proporcjonalnie nie przekroczyły 150 tys. zł...
W rozpatrywanej sprawie zatem należy rozstrzygnąć, czy świadczone usługi opisane we wniosku należy zaliczyć do usług w zakresie doradztwa, które nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.
Podkreślić należy, że ani ustawa o podatku od towarów i usług ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. Skoro jednak ustawa o podatku od towarów i usług w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy zastrzega, że do osób świadczących usługi doradztwa nie stosuje się zwolnienia, określonego w ust. 1 i 9 należy – wobec braku w ustawie definicji doradztwa – posłużyć się znaczeniem językowym.
Mając na uwadze opis świadczonych przez Zainteresowanego usług oraz powyższą analizę zarówno pojęcia usług doradczych, jak i właściwych przepisów ustawy o doradztwie podatkowym należy stwierdzić, że opisane przez Wnioskodawcę usługi, które świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie stanowią usług w zakresie doradztwa, które nie są objęte zwolnieniem z art. 113 ust. 1 ustawy.
Ponadto Zainteresowany wskazał, że nigdy nie posiadał i nie posiada uprawnień do świadczenia usług doradztwa podatkowego i usług prawniczych oraz nie udzielał i nie udziela porad prawnych. Również nie reprezentuje podatników przed organami podatkowymi. Wnioskodawca nie świadczy ani nie zamierza świadczyć usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy. Zatem w analizowanej sprawie zastosowania nie znajdzie art. 113 ust. 13 ustawy.
Uwzględniając zatem powołane przepisy w kontekście sformułowanego pytania i opisu sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca świadczący usługi w zakresie biura rachunkowego, miał prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku towarów i usług od 1 grudnia 2014 r., ponieważ obroty w roku poprzedzającym, tj. w roku 2013 nie przekroczyły 150.000 zł. Zainteresowany nadal, tj. w roku 2015 r. może korzystać z takiego zwolnienia, gdyż w roku 2014 obroty – jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy – nie przekroczyły kwoty 150.000 zł.
Zauważa się ponadto, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając niniejszą interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, interpretacja traci swą aktualność.
ILPP1/4512-1-106/15-6/MK | Interpretacja indywidualna
IBPP4/443-149/14/EK | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-532/14-4/MW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/4512-1-84/15-4/AI

References: art. 113
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 113
 art. 2
 art. 5
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 14