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Quadro RT PLUSVALENZE DI NATURA FINANZIARIA - PDF
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1 Quadro RT PLUSVALENZE DI NATURA FINANZIARIA ADEMPIMENTO NOVITÀ 2015 DETERMINAZIONE DELLE PLUSVALENZE SOGGETTI INTERESSATI SCADENZA COME SI COMPILA Nel Quadro RT devono essere indicati i redditi derivanti dalle cessioni di partecipazioni qualificate e non, obbligazioni e altri strumenti che generano plusvalenze di cui all art. 67 TUIR. Rispetto allo scorso anno si segnala la riapertura della possibilità di rideterminare il costo di acquisto di terreni e partecipazioni alla data del 1 gennaio 2015 non in regime di impresa da parte di persone fisiche, società semplici e associazioni professionali, nonché di enti non commerciali (Legge Finanziaria 2015). Le plusvalenze da assoggettare all imposta sostitutiva sono costituite dalla differenza tra il corrispettivo percepito, ovvero la somma o il valore normale dei beni rimborsati, ed il costo o valore d acquisto, aumentato di ogni onere inerente alla loro produzione, compresa l imposta di successione e donazione, le spese notarili, le commissioni d intermediazione, la tassa sui contratti di borsa, ecc., ad eccezione degli interessi passivi (art. 68, comma 6, del TUIR). Questa Sezione deve essere compilata dalle persone fisiche residenti in Italia per dichiarare le plusvalenze e/o le minusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso: - di azioni, quote rappresentative del capitale o del patrimonio e di altre partecipazioni analoghe; - dei certificati rappresentativi di partecipazione in società, associazioni, enti ed altri organismi nazionali ed esteri; - di obbligazioni convertibili; - di diritti di opzione; ed ogni altro diritto, che non abbia natura di interesse, connesso ai predetti rapporti, anche se derivanti da operazioni a premio e da compravendita a pronti o a termine, i cui corrispettivi siano stati percepiti in tutto o in parte nel Sono altresì tenuti alla compilazione della presente Sezione le persone fisiche non residenti, senza stabile organizzazione o base fissa in Italia per dichiarare le plusvalenze e/o minusvalenze relative a beni che si trovano nel territorio dello Stato. Esclusivamente in via telematica entro il 30 settembre dell anno successivo alla chiusura del periodo d imposta. Il versamento delle imposte relativo al saldo e primo acconto deve effettuarsi entro il 16 giugno ovvero entro il 16 luglio dell anno di presentazione della dichiarazione stessa. Il Quadro RT si compone di otto Sezioni: Sezione I - Righi RT1-RT10 - Plusvalenze assoggettate a imposta sostitutiva del 20%; Sezione II - Righi RT21-RT29 - Plusvalenze assoggettate a imposta sostitutiva del 26%; Sezione III - Righi RT61-RT68 - Plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate; Sezione IV - Righi RT81-RT88 - Plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni in società o enti residenti o localizzati in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato e dalla cessione di partecipazioni in OICR immobiliari di diritto estero non conformi alla Dir. n. 2011/61/UE; Sezione V - Righi RT90-RT95 - Minusvalenze non compensate nell anno; Sezione VI - Righi RT103-RT104 - Riepilogo importi a credito; Sezione VII - Rigo RT105 - Partecipazioni rivalutate - art. 2, D.L. n. 282/2002 e successive modificazioni; Sezione VIII - Righi RT121-RT122 - Opzione per affrancamento. DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 597
2 CASI PRATICI - Cessione di partecipazione non qualificata con realizzo di plusvalenza - Cessione di partecipazione non qualificata con realizzo di minusvalenza CASI PARTICOLARI - Minusvalenze da cessione - La plusvalenza va dichiarata nel Quadro RT - Plusvalenza cessione partecipazione - Valore fiscalmente riconosciuto in caso di successione - Usufrutto e nuda proprietà - Costo di acquisto per successione o donazione - Costo di acquisto dei titoli partecipativi - Rideterminazione del valore delle partecipazioni - Valore cessione a termine e pronti valute - Cessione a titolo oneroso di titoli diversi da quelli partecipativi - Contratti derivati - Deroghe alla determinazione della base imponibile NORMATIVA Legge n. 190 del 23 dicembre 2014; Art. 68 TUIR ADEMPIMENTO In questo Quadro devono essere indicati i redditi derivanti dalle cessioni di partecipazioni qualificate e non, obbligazioni e altri strumenti che generano plusvalenze ai cui all art. 67, comma 1, lett. da c-bis) a c- quinquies), TUIR. Per il pagamento dell imposta sostitutiva sulle plusvalenze deve essere utilizzato il Mod. F24, codice tributo Le plusvalenze derivanti da cessioni di partecipazioni (qualificate) devono concorrere alla formazione del reddito complessivo nella misura del 40% ovvero del 49,72% del loro ammontare a seconda del periodo a cui la cessione si riferisce, in sede di presentazione della dichiarazione annuale dei redditi. Al contrario, in presenza di cessioni di partecipazioni non qualificate, le plusvalenze continuano ad essere indicate separatamente nella dichiarazione dei redditi e sulle stesse continua ad applicarsi l imposta sostitutiva nella misura del 12,50% se realizzate entro il 31 dicembre L art. 2, commi da 6 a 34, del D.L. n. 138/2011, c.d. Manovra di Ferragosto, ha introdotto a decorrere dal 2012 un aumento della tassazione dei redditi di natura finanziaria. In particolare è previsto l aumento dell imposta sostitutiva dal 12,5 al 20% per le plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni non qualificate costituenti redditi diversi ex art. 67 del TUIR realizzate dal 1 gennaio 2012 fino al 30 giugno Tale imposta deve essere versata con le modalità previste per il versamento delle imposte sui redditi dovute a saldo in base alla dichiarazione dei redditi. Sulle plusvalenze e sugli altri redditi diversi di natura finanziaria realizzati a decorrere al 1 luglio 2014 è dovuta un imposta sostitutiva nella misura del 26%. NOVITÀ 2015 La Finanziaria 2015 (Legge n. 190 del 23 dicembre 2014) ha prorogato la possibilità di rideterminazione del costo di acquisto dei terreni (edificabili ed agricoli, posseduti a titolo di proprietà, usufrutto, superficie ed enfiteusi) e delle partecipazioni (non quotate in mercati regolamentati, possedute a titolo di proprietà ed usufrutto) posseduti alla data del 1 gennaio 2015 non in regime di impresa, da persone fisiche, società semplici, associazioni professionali ed enti non commerciali. La redazione e l asseverazione della perizia di stima ed il versamento dell imposta sostitutiva devono essere effettuate entro il 30 giugno DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF
3 L imposta sostitutiva dovuta deve essere versata con il Mod. F24 alternativamente: in un unica soluzione entro il 30 giugno 2015; in tre rate annuali di pari importo, a decorrere dal 30 giugno 2015 applicando, alle rate successive alla prima gli interessi nella misura del 3%. I termini di versamento, quindi, sono così individuati: - 1 rata, entro il 30 giugno 2015; - 2 rata, entro il 30 giugno interessi del 3% calcolati dal 30 giugno 2015; - 3 rata, entro il 30 giugno interessi del 3% calcolati dal 30 giugno La rivalutazione consente (ad aliquote agevolate del 4% per le partecipazioni non qualificate e del 8% per i terreni e le partecipazioni qualificate), tramite la rideterminazione del valore fiscalmente riconosciuto dei terreni e delle partecipazioni, l emersione di una minore plusvalenza fiscalmente imponibile al momento della successiva cessione. Si ricorda che, la: partecipazione non qualificata, rappresenta una percentuale pari o inferiore al 20% dei diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria ovvero al 25% del capitale o patrimonio sociale (2% in caso di partecipazioni in società quotate); partecipazione qualificata, rappresenta una percentuale superiore al 20% dei diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria ovvero al 25% del capitale o patrimonio sociale (5% in caso di partecipazioni in società quotate). DETERMINAZIONE DELLE PLUSVALENZE REGOLE DI TASSAZIONE DEI CAPITAL GAINS Il regime fiscale dei redditi diversi di natura finanziaria si inserisce nell ambito di un Quadro normativo basato sul principio di inclusione parziale nell imponibile degli utili percepiti e delle plusvalenze realizzate su partecipazioni societarie, finalizzato alla riduzione degli effetti di doppia imposizione economica (artt. 67 e 68 del D.P.R. n. 917/1986). Capital Gain Letteralmente costituisce un guadagno di capitale, ed è costituito dalla differenza tra il prezzo di acquisto e il corrispettivo di vendita. Sostanzialmente è la plusvalenza fiscalmente rilevante. DETERMINAZIONE DELLE PLUSVALENZE Le plusvalenze da assoggettare all imposta sostitutiva sono costituite dalla differenza tra il corrispettivo percepito, ovvero la somma o il valore normale dei beni rimborsati, ed il costo o valore d acquisto, aumentato di ogni onere inerente alla loro produzione, compresa l imposta di successione e donazione, le spese notarili, le commissioni d intermediazione, la tassa sui contratti di borsa, ecc., ad eccezione degli interessi passivi (art. 68, comma 6, del TUIR). Nel caso di acquisto per successione si assume come costo di acquisto il valore definito o dichiarato agli effetti di tale imposta, cui va aggiunto il valore normale dei titoli esenti dal tributo successorio ad essi attribuibile alla data di apertura della successione. Se l acquisto è avvenuto per donazione, si assume il costo del donante, pari a quello che lo stesso avrebbe assunto se, invece di donare l attività finanziaria, l avesse ceduta a titolo oneroso. RIPORTO DELLE MINUSVALENZE DA CESSIONE DI PARTECIPAZIONE NON QUALIFICATE Nel caso in cui l ammontare delle minusvalenze (o perdite) sia superiore a quello delle plusvalenze (o redditi), l eccedenza è portata in deduzione, fino a concorrenza, dalle plusvalenze dei periodi d imposta suc- DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 599
4 cessivi, ma non oltre il quarto, a condizione che i relativi importi siano evidenziati nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta in cui essa si è verificata. RIPORTO DELLE MINUSVALENZE DA CESSIONE DI PARTECIPAZIONE QUALIFICATE Il 40% ovvero il 49,72%, a seconda del periodo a cui la cessione si riferisce, della somma algebrica tra le plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate e delle relative minusvalenze, concorre a formare il reddito complessivo (art. 68, comma 3, del TUIR). L eventuale eccedenza delle minusvalenze, determinate nella misura del 40% ovvero del 49,72%, a seconda del periodo a cui la cessione si riferisce, è riportata in deduzione, fino a concorrenza del 40% ovvero del 49,72% dell ammontare delle plusvalenze della stessa specie realizzate nei periodi successivi, ma non oltre il quarto, a condizione che siano state indicate nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta nel quale le minusvalenze stesse sono state realizzate. In assenza di plusvalenze, le minusvalenze non possono essere portate in deduzione di altri redditi che concorrono a formare il reddito complessivo del contribuente. Per effetto di questa distinzione, quindi, le minusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate non possono essere portate in deduzione dalle plusvalenze e dagli altri redditi derivanti dalla cessione di partecipazioni non qualificate, titoli non partecipativi, certificati, valute, metalli preziosi, crediti pecuniari e altri strumenti finanziari e viceversa. MINUSVALENZE IN CASO DI RIDETERMINAZIONE DEL VALORE DI ACQUISTO DELLE PARTECIPAZIONI Si ricorda che nel caso di rideterminazione del valore di acquisto delle partecipazioni, in società non quotate, qualificate e non qualificate effettuate con perizia giurata di stima ai sensi dell art. 5 della legge 28 dicembre 2001, n. 448 e dell art. 2 del D.L. n. 282/2002 e successive modificazioni, l assunzione del valore rideterminato, in luogo del costo del valore di acquisto, non consente il realizzo di minusvalenze. Inoltre, in occasione di cessione delle partecipazioni rivalutate, il confronto tra il corrispettivo di vendita e il valore di perizia non può dar luogo a minusvalenze fiscalmente rilevanti. Ciò anche nell ipotesi di rideterminazione parziale del costo della partecipazione. SOGGETTI NON RESIDENTI Tra le partecipazioni che si considerano esistenti nel territorio dello Stato, oltre a quelle in società a responsabilità limitata, in accomandita semplice e in nome collettivo residenti, si ricomprendono ora anche quelle in società per azioni o in accomandita per azioni residenti. Ciò comporta che la plusvalenza relativa a tali partecipazioni sia considerata prodotta in Italia, ed ivi soggetta a tassazione. Tuttavia la presunzione assoluta di territorialità non opera per le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni quotate non qualificate di cui alla lett. c-bis) dell art. 67 del TUIR. È inoltre previsto un apposito regime di esenzione per le plusvalenze e i redditi indicati nelle lett. da c-bis) a c-quinquies), dell art. 67 del TUIR, e quindi per tutti i redditi diversi derivanti da operazioni finanziarie, escluse le plusvalenze derivanti da cessioni a titolo oneroso di partecipazioni qualificate. Tale regime si applica sia ai soggetti che risiedono in Paesi con i quali sono in vigore Convenzioni contro le doppie imposizioni che consentono lo scambio di informazioni necessarie per accertare il requisito della residenza - con esclusione dei soggetti residenti in Paesi o territori con regime fiscale privilegiato individuati nel D.M. 24 aprile 1992 e successive modifiche - sia agli enti ed organismi internazionali costituiti in base ad accordi internazionali resi esecutivi in Italia. 600 DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF
5 SOGGETTI INTERESSATI Questa Sezione deve essere compilata dalle persone fisiche residenti in Italia per dichiarare le plusvalenze e/o le minusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso: di azioni, quote rappresentative del capitale o del patrimonio e di altre partecipazioni analoghe; dei certificati rappresentativi di partecipazione in società, associazioni, enti ed altri organismi nazionali ed esteri; di obbligazioni convertibili; di diritti di opzione; ed ogni altro diritto, che non abbia natura di interesse, connesso ai predetti rapporti, anche se derivanti da operazioni a premio e da compravendita a pronti o a termine, i cui corrispettivi siano stati percepiti in tutto o in parte nel SOGGETTI NON RESIDENTI Sono altresì tenuti alla compilazione della presente Sezione le persone fisiche non residenti, senza stabile organizzazione o base fissa in Italia per dichiarare le suddette plusvalenze e/o minusvalenze relative a beni che si trovano nel territorio dello Stato. A tal fine si deve tenere conto della disposizione di cui all art. 23 del TUIR, nel testo vigente anteriormente alle modifiche apportate dall art. 1 del D.Lgs. 21 novembre 1997, n. 461, in base alla quale si considerano in ogni caso esistenti nel territorio stesso le partecipazioni in società a responsabilità limitata, in nome collettivo ed in accomandita semplice residenti in Italia. COME SI COMPILA Il Quadro si compone di otto riquadri. Primo Riquadro - Sez. I Righi RT1 - RT10 Secondo Riquadro - Sez. II Righi RT21 - RT29 Terzo Riquadro - Sez. III Righi RT61- RT68 Quarto Riquadro - Sez. IV Righi RT81- RT88 Quinto Riquadro - Sez. V Righi RT90 - RT95 Sesto Riquadro - Sez. VI Righi RT103-RT104 Settimo Riquadro - Sez. VII Rigo RT105 Ottavo Riquadro - Sez. VIII Righi RT121-RT122 Plusvalenze assoggettate ad imposta sostitutiva del 20% Plusvalenze assoggettate ad imposta sostitutiva del 26% Plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate Plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni in società o enti residenti o localizzati in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato e dalla cessione di partecipazioni in OICR immobiliari di diritto estero non conformi alla Dir. n. 2011/61/UE Minusvalenze non compensate nell anno Riepilogo importi a credito Partecipazioni rivalutate Art. 2, D.L. n. 282/2002 e successive modificazioni Opzione per affrancamento DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 601
6 SEZIONE I: PLUSVALENZE ASSOGGETTATE AD IMPOSTA SOSTITUTIVA DEL 20,00% La Sezione I deve essere compilata per dichiarare le plusvalenze e gli altri redditi diversi di natura finanziaria (ex art. 67, comma 1, lett. da c-bis) a c-quinquies), del D.P.R. n. 917/1986), realizzate a decorrere dal 1 gennaio 2012 e fino al 30 giugno 2014, per le quali è dovuta l imposta sostitutiva nella misura del 20%. In questa Sezione vanno dichiarate inoltre le plusvalenze e gli altri redditi diversi di natura finanziaria realizzati fino alla data del 31 dicembre 2011, per i quali è dovuta l imposta sostitutiva del 12,50%. In questo caso i corrispettivi ed i costi dovranno essere riportati per il 62,50% del loro ammontare nei Righi RT1 e RT2. I Righi della Sezione I devono essere utilizzati per il calcolo dell imposta sostitutiva sulle plusvalenze e altri redditi diversi, percepiti nel corso del 2014, derivanti da: cessione a titolo oneroso di partecipazioni non qualificate; cessione a titolo oneroso di partecipazioni non qualificate non negoziate nei mercati regolamentati, in società o enti residenti o localizzati in Stati o territori indicati nella c.d. black list, cessione di contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza, qualora il valore dell apporto sia pari o inferiore al 5% o al 25% del valore del patrimonio netto contabile risultante dall ultimo bilancio approvato prima della data di stipula del contratto secondo che si tratti di società i cui titoli sono negoziati in mercati regolamentati o di altre partecipazioni, ovvero qualora il valore dell apporto sia pari o inferiore al 25% dell ammontare delle rimanenze finali e del costo complessivo dei beni ammortizzabili, al netto dei relativi ammortamenti, qualora l associante sia una impresa minore; cessione a titolo oneroso o rimborso di titoli non partecipativi (quali ad esempio le obbligazioni e i titoli di Stato); cessione a titolo oneroso di metalli preziosi e di valute estere, se derivanti da depositi o conti correnti o da cessione a termine. Alla cessione a titolo oneroso della valuta estera è equiparato anche il prelievo dal conto corrente ovvero dal deposito nel solo caso in cui la giacenza dei depositi complessivamente intrattenuti dal contribuente superi i ,69 euro per almeno 7 giorni lavorativi continui; contratti derivati, nonché i redditi derivanti da ogni altro contratto a termine; cessione a titolo oneroso ovvero chiusura di rapporti produttivi di redditi di capitale, di crediti pecuniari non rappresentati da titoli, di strumenti finanziari, nonché quelli realizzati mediante rapporti attraverso cui possono essere conseguiti differenziali positivi e negativi in dipendenza di eventi incerti. Fra le plusvalenze e i redditi di cui alle lett. c-ter), c-quater) e c-quinquies), del comma 1 dell art. 67, si comprendono anche quelli realizzati mediante rimborso o chiusura delle attività finanziarie o dei rapporti ivi indicati sottoscritti all emissione o comunque non acquistati da terzi per effetto di cessione a titolo oneroso (art. 67, comma 1-quater). Fra le minusvalenze di cui alla lett. c-ter) si comprendono anche quelle di rimborso delle quote o azioni di organismi di investimento collettivo del risparmio realizzato mediante conversione delle quote o azioni da un comparto ad un altro comparto del medesimo organismo di investimento collettivo. Non vanno esposte nella presente Sezione le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dalla cessione di quote di partecipazione in fondi immobiliari, anche di diritto estero (art. 13, D.Lgs. n. 44/2014) indicate nel comma 3-bis dell art. 32 del D.L. n. 78/2010, come modificato dall art. 8 del D.L. n. 70/2011, in quanto per le stesse si applicano le disposizioni di cui al comma 3 dell art. 68 del TUIR. Le plusvalenze derivanti dalla cessione di strumenti esteri, nonché di azioni estere per le quali non sussistono i requisiti di cui all art. 44, comma 2, lett. 1), TUIR e che pertanto non siano inquadrabili tra quelle 602 DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF
7 alle quali si applicano le disposizioni delle lett. c) e c-bis) dell art. 67 TUIR, rientrano nell ambito applicativo delle disposizioni di cui alle lett. c-ter) e c-quinquies) dello stesso articolo. I Righi da RT1 a RT10 devono essere utilizzati per il calcolo dell imposta sostitutiva sulle plusvalenze e altri redditi diversi derivanti da partecipazioni non qualificate e da titoli non partecipativi, certificati, valute, metalli preziosi, crediti pecuniari e altri strumenti finanziari, i cui corrispettivi siano stati percepiti nel corso del RIGO RT1: TOTALE DEI CORRISPETTIVI Nel Rigo RT1, va indicato il totale dei corrispettivi derivanti dalla cessione di partecipazioni non qualificate, dalla cessione o rimborso di titoli, valute, metalli preziosi, nonché differenziali positivi e altri proventi. RIGO RT2: TOTALE DEI COSTI O DEI VALORI DI ACQUISTO La casella di Colonna 1 del Rigo RT2 va barrata nel caso in cui un soggetto abbia provveduto alla rideterminazione del costo delle partecipazioni (art. 5 della legge n. 448/2001 e art. 2 del D.L. n. 282/2002 e successive modificazioni). La casella di colonna 2 del Rigo RT2 va barrata nel caso in cui il contribuente si sia avvalso dell opzione per l affrancamento dei plusvalori di cui all art. 2, comma 29, D.L. n. 138/2011. Nel Rigo RT2, Colonna 3, va indicato l importo complessivo del costo fiscalmente riconosciuto dei titoli, valute, metalli preziosi o rapporti, ovvero del costo rideterminato. Per i metalli preziosi, in mancanza della documentazione attestante il costo di acquisto, va indicato il 75% dell importo del relativo corrispettivo indicato nel Rigo RT1. DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE Le plusvalenze sono costituite dalla differenza tra il corrispettivo percepito (ovvero la somma o il valore normale dei beni rimborsati) ed il costo (ovvero il valore d acquisto), aumentato di ogni onere inerente alla loro produzione, compresa l imposta di successione e donazione, le spese notarili, le commissioni d intermediazione, la tassa sui contratti di borsa, ecc., ad eccezione degli interessi passivi. RIGO RT3: PLUSVALENZE Il Rigo RT3 deve essere compilato come segue: in Colonna 1 va indicata la differenza tra l importo indicato nel Rigo RT1 e l importo di Rigo RT2 Colonna 3, se negativo, avendo cura di indicare zero nella Colonna 2. La minusvalenza potrà essere portata in diminuzione delle eventuali plusvalenze della medesima categoria realizzate fino alla data del 30 giugno 2014 ed i cui corrispettivi sono incassati, successivamente a tale data e, per una quota pari al 76,92% del suo ammontare, delle plusvalenze realizzate dal 1 luglio 2014; l importo della minusvalenza deve essere riportata nella Colonna 5 del Rigo RT92. La minusvalenza non può essere portata in diminuzione delle plusvalenze, indicate nelle Sezioni III e IV del presente Quadro. Restano fermi i limiti temporali di deduzione previsti dagli art. 68, comma 5, del TUIR e 6 comma 5, del D.Lgs. n. 461/1997. Ai fini del calcolo del residuo della minusvalenza da riportare nel Rigo RT92, la stessa deve intendersi utilizzata in misura pari all ammontare della plusvalenza dichiarata nel Rigo RT23 della Sezione II che si intende compensare, moltiplicata per 1,3; in Colonna 2, va indicata la differenza tra l importo indicato nel Rigo RT1 e l importo di Rigo RT2 Colonna 3, se positivo. RIGO RT4: ECCEDENZA MINUSVALENZE Nel Rigo RT4, devono essere riportate le minusvalenze indicate nel Rigo RT9 e nel Rigo RT50 del Quadro RT del Modello UNICO 2014 persone fisiche, da portare in compensazione con le plusvalenze indicate nella presente Sezione che non sono state compensate con le plusvalenze della sezione II e/o della sezione VIII. DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 603
8 Devono inoltre essere riportate, per una quota pari al 62,50% del loro ammontare, le minusvalenze indicate nel rigo RT31 del quadro RT del Modello UNICO 2014 che non sono state compensate con le plusvalenze della sezione II e/o VIII, da portare in compensazione con le plusvalenze indicate nella presente sezione. In questo rigo inoltre possono essere portate in compensazione le eventuali minusvalenze derivanti dalla sezione II e/o VIII, se non utilizzate in compensazione. In particolare, riportare: in Colonna 1 del Rigo RT4, le minusvalenze derivanti da anni precedenti; in Colonna 2 del Rigo RT4, le minusvalenze derivanti dalla Sezione II; in Colonna 3 del Rigo RT4, le minusvalenze derivanti dalla Sezione VIII; in Colonna 4 del Rigo RT4, occorre riportare la somma degli importi indicati nelle Colonne da 1 a 3. RIGO RT5: ECCEDENZA DELLE MINUSVALENZE CERTIFICATE DAGLI INTERMEDIARI Nel Rigo RT5, Colonna 2, devono essere indicate le eccedenze di minusvalenze certificate dagli intermediari anche se relative ad anni precedenti ma non oltre il quarto (indicate in Colonna 1). La somma degli importi di cui ai Righi RT4, Colonna 4 e RT5 Colonna 2, non può essere superiore all importo di cui al Rigo RT3 Colonna 2. RIGO RT6: DIFFERENZA Va indicata la differenza risultante dalla seguente operazione: RIGO RT7: IMPOSTA SOSTITUTIVA RT3, col. 2 - RT4, col. 4 - RT5, col. 2 Va indicata l imposta sostitutiva, calcolata applicando l aliquota del 20% all importo di Rigo RT6. RIGO RT8: ECCEDENZA DELL IMPOSTA SOSTITUTIVA RISULTANTE DALLA PRECEDENTE DICHIARAZIONE NON COMPENSATA Nel Rigo RT8 va indicata l eccedenza d imposta sostitutiva risultante dalla precedente dichiarazione fino a concorrenza dell importo indicato nel Rigo RT7 che non è stata utilizzata in compensazione nella Sezione II. A tal fine si deve tener conto dell eccedenza dell imposta sostitutiva riportata nel Rigo RX18, Colonna 4 del Quadro RX del Modello UNICO 2014 PF, al netto dell importo già compensato utilizzando il Mod. F24. RIGO RT9: PLUSVALENZA NON REINVESTITA START-UP Nel Rigo RT9 Colonna 1, indicare l imponibile della plusvalenza realizzata nel 2012 derivante dalla partecipazione non reinvestita nel biennio (start up). Nel Rigo RT29 Colonna 2, indicare l imposta calcolata sull imponibile indicato in Colonna 1, comprensiva delle addizionali regionale e comunale. Il recupero delle imposte non pagate in virtù dell esenzione deve avvenire riferendosi al periodo d imposta in cui ordinariamente la plusvalenza avrebbe dovuta essere assoggettata a tassazione. RIGO RT10: IMPOSTA SOSTITUTIVA DOVUTA Va indicata l imposta sostitutiva a debito che è pari a: RT7 - RT8 + RT9 col DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF
9 SEZIONE II: PLUSVALENZE ASSOGGETTATE AD IMPOSTA SOSTITUTIVA DEL 26% La Sezione II deve essere compilata: per dichiarare le plusvalenze e gli altri redditi diversi di natura finanziaria indicati nell art. 67, comma 1, lett. da c-bis) a c-quinquies), del TUIR realizzate a decorrere dal 1 luglio 2014, per le quali è dovuta l imposta sostitutiva nella misura del 26% (art. 3, D.L. n. 66/2014). DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE Per quanto concerne l individuazione delle plusvalenze e degli altri proventi da indicare nella presente Sezione e i criteri di determinazione della base imponibile si rinvia alle istruzioni della Sezione II, fatte salve le precisazioni di seguito fornite. Ai sensi dell art. 3, comma 13, D.L. n. 66/2014, le minusvalenze, perdite e differenziali negativi di cui all art. 67, comma 1, lett. da c-bis) a c-quater) TUIR sono portati in deduzione dalle plusvalenze e dagli altri redditi diversi di cui all art. 67, comma 1, lett. da c-bis) a c-quiquies), realizzati dopo la data del 30 giugno 2014 con le seguenti modalità: a) per il 48,08%, se realizzati fino alla data del 31 dicembre 2011; b) per il 76,92%, se realizzati dal 1 gennaio 2012 al 30 giugno Restano fermi i limiti temporali di deduzione previsti dagli artt. 68, comma 5, del TUIR e 6, comma 6, del D.Lgs. n. 461/1997. In caso di esercizio dell opzione di cui all art. 3, comma 15, D.L. n. 66/2014 per la determinazione delle plusvalenze e minusvalenze di cui all art. 67, comma 1, lett. da c-bis) a c-quinquies), del TUIR, realizzate a partire dal 1 luglio 2014, in luogo del costo o valore di acquisto, o del valore determinato ai sensi dell art. 14, commi 6 e ss., del D.L. n. 461/1997, può essere assunto il valore dei titoli, quote, diritti, valute estere, metalli preziosi allo stato grezzo o monetato, strumenti finanziari, rapporti e crediti alla data del 30 giugno I redditi diversi derivanti dalle obbligazioni e dagli altri titoli di cui all art. 31, D.P.R. n. 601/1973 ed equiparati alle obbligazioni emesse dagli Stati inclusi nella lista di cui al Decreto da emanarsi ai sensi dell art. 168-bis, comma 1, del TUIR sono computati nella misura del 48,08% dell ammontare realizzato (D.L. n. 138/2011, art. 2, comma 19, lett. a). In tal caso, nei Righi RT21 e RT22, i corrispettivi ed i costi vanno riportati per il 48,08% del loro ammontare. Per i redditi derivanti dalla partecipazione ad organismi di investimento collettivo del risparmio, l aliquota del 26% si applica sui proventi realizzati a decorrere dal 1 luglio Sui proventi realizzati a decorrere dal 1 luglio 2014 e riferibili ad importi maturati al 30 giugno 2014 si applica l aliquota in vigore fino al 30 giugno Le disposizioni fiscali applicabili ai fondi comuni di investimento immobiliari di cui all art. 32, D.L. n. 78/2010 si intendono riferite anche alle società di investimento a capitale fisso (SICAF) che investono in beni immobili nelle misure indicate dalle disposizioni civilistiche. Pertanto vanno indicate nella presente sezione i redditi derivanti da quote di partecipazione inferiori o uguali al 5% del capitale. I Righi da RT21 a RT29 devono essere utilizzati per il calcolo dell imposta sostitutiva sulle plusvalenze e altri redditi diversi derivanti da partecipazioni non qualificate e da titoli non partecipativi, certificati, valute, metalli preziosi, crediti pecuniari e altri strumenti finanziari, i cui corrispettivi siano stati percepiti nel corso del presente periodo d imposta con riferimento a plusvalenze e altri redditi diversi di natura finanziaria realizzati a decorrere dal 1 luglio DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 605
10 RIGO RT21: TOTALE DEI CORRISPETTIVI Va indicato il totale dei corrispettivi derivanti dalla cessione di partecipazioni non qualificate, dalla cessione o rimborso di titoli, valute, metalli preziosi, nonché differenziali positivi e altri proventi. RIGO RT22: TOTALE DEI COSTI O DEI VALORI DI ACQUISTO Il Rigo RT22 deve essere compilato come segue: in Colonna 1 va barrata la casella nel caso in cui il contribuente abbia provveduto alla rideterminazione del costo delle partecipazioni ai sensi dell art. 5 della legge n. 448/2001 e dell art. 2 del D.L. n. 282/2002 e successive modificazioni; in Colonna 2 va indicato: - Codice 1 nel caso in cui il contribuente si sia avvalso dell opzione per l affrancamento dei plusvalori di cui all art. 2, comma 29, del D.L. n. 138/2011; - Codice 2 nel caso in cui il contribuente si sia avvalso dell opzione per l affrancamento dei plusvalori di cui all art. 3, comma 15, del D.L. n. 66/2014; - Codice 3 nel caso in cui il contribuente si sia avvalso di entrambe le suddette opzioni; in Colonna 3 va indicato l importo complessivo del costo fiscalmente riconosciuto dei titoli, valute, metalli preziosi o rapporti, ovvero del costo rideterminato. Per i metalli preziosi, in mancanza della documentazione attestante il costo di acquisto, indicare il 75% dell importo del relativo corrispettivo indicato nel Rigo RT21. RIGO R23: PLUSVALENZE Il Rigo RT23 deve essere compilato come segue: in Colonna 1 va indicata la differenza tra l importo di Rigo RT21 e l importo di Rigo RT22 Colonna 2 se l importo è negativo, dunque se la cessione ha dato luogo alla determinazione di una minusvalenza. In tale caso in Colonna 2 va indicato zero; in Colonna 2 va indicata la differenza tra l importo di Rigo RT21 e l importo di Rigo RT22 Colonna 2 se l importo è positivo, dunque se la cessione ha dato luogo alla determinazione di una plusvalenza. MINUSVALENZE La minusvalenza potrà essere portata in diminuzione delle eventuali plusvalenze della medesima categoria realizzate nei periodi d imposta successivi ma non oltre il quarto, e deve essere riportata nella Rigo RT93. Tali minusvalenze non possono essere portate in diminuzione delle plusvalenze, indicate nelle Sezioni III e IV del presente Quadro, mentre possono essere portate in diminuzione delle plusvalenze indicate nella Sezione I. RIGO RT24: ECCEDENZA MINUSVALENZE Nel Rigo RT24, devono essere riportate le minusvalenze indicate nel Rigo RT50 del Quadro RT del Modello UNICO 2014 PF, per una quota pari al 76,92% del loro ammontare che non sono state compensate con le plusvalenze della Sezione I e/o VIII nonché le minusvalenze indicate nel Rigo RT31, per una quota pari al 48,08% del loro ammontare che non sono state compensate con le plusvalenze della Sezione I e/o VIII, da portare in compensazione con le plusvalenze indicate nella presente Sezione. In questo Rigo possono essere portate in compensazione anche le eventuali minusvalenze derivanti dalla Sezione I e/o della Sezione VIII per una quota pari al 76,92% del loro ammontare, qualora non utilizzate in compensazione. In particolare, riportare: In Colonna 1 del Rigo RT24 occorre riportare le minusvalenze derivanti da anni precedenti. In Colonna 2 del Rigo RT24 occorre riportare le minusvalenze derivanti dalla sezione I. In Colonna 3 del Rigo RT24 occorre riportare le minusvalenze derivanti dalla sezione VIII. In Colonna 4 del Rigo RT24 occorre riportare la somma degli importi indicati in Colonna 1, 2 e DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF
11 RIGO RT25: ECCEDENZA DELLE MINUSVALENZE CERTIFICATE DAGLI INTERMEDIARI In Colonna 1 devono essere indicate le eccedenze di minusvalenze certificate dagli intermediari anche se relative ad anni precedenti ma non oltre il quarto; in Colonna 2 devono essere indicate le eccedenze di minusvalenze certificate dagli intermediari anche se relative ad anni precedenti ma non oltre il quarto (indicate in Colonna 1). Si precisa che qualora dette minusvalenze siano state realizzate in un regime di tassazione al 12,50%, le stesse sono deducibili per una quota pari al 48,08% del loro ammontare, mentre se sono state realizzate in un regime di tassazione al 20%, le stesse sono deducibili per una quota pari al 76,92% del loro ammontare. La somma degli importi di cui ai Righi RT24 Colonna 4, e RT25, Colonna 2, non può essere superiore all importo di cui al Rigo RT23, Colonna 2. RIGO RT26: DIFFERENZA Va indicato il risultato della seguente operazione: RIGO RT27: IMPOSTA SOSTITUTIVA RT23, col. 2 - RT24, col. 4 - RT25, col. 2 Va indicata l imposta sostitutiva, pari al 26% dell importo di Rigo RT26. RIGO RT28: ECCEDENZA DI IMPOSTA RISULTANTE DALLA PRECEDENTE DICHIARAZIONE NON COMPENSATA Va indicata l eccedenza d imposta sostitutiva risultante dalla precedente dichiarazione fino a concorrenza dell importo indicato nel Rigo RT27, che non è stata utilizzata in compensazione nella Sezione I. A tal fine si deve tener conto dell eccedenza dell imposta sostitutiva riportata nel Rigo RX1, Colonna 4 del Quadro RX del Modello UNICO 2014, al netto dell importo già compensato ai sensi del D.Lgs. n. 241/1997, utilizzando il Mod. F24. RIGO RT29: IMPOSTA SOSTITUTIVA DOVUTA Va indicato l ammontare dell imposta sostitutiva dovuta che è pari al seguente risultato: RT27 - RT28 SEZIONE III: PLUSVALENZE DERIVANTI DALLA CESSIONE DI PARTECIPAZIONI QUALIFICATE La Sezione III deve essere compilata: dalle persone fisiche residenti in Italia e dai soggetti non residenti per dichiarare le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di partecipazioni qualificate di cui all art. 67, comma 1, lett. c), del TUIR; da investitori non istituzionali per dichiarare le plusvalenze realizzate attraverso la cessione a titolo oneroso di quote di partecipazione a fondi immobiliari, anche diritto estero (art. 13, D.Lgs. n. 44/2014), superiori al 5% del patrimonio del fondo. DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 607
12 Si ricorda che le plusvalenze derivanti da cessioni a titolo oneroso subiscono un diverso trattamento fiscale a seconda del periodo in cui la cessione a titolo oneroso è stata effettuata: le plusvalenze derivanti da cessioni poste in essere antecedentemente al 1 gennaio 2009, concorrono nella misura del 40% del loro ammontare; le plusvalenze derivanti da cessioni poste in essere a decorrere dal 1 gennaio 2009, concorrono nella misura del 49,72% del loro ammontare. I Righi della Sezione III devono essere utilizzati per la determinazione delle plusvalenze realizzate nel corso del 2014 (rectius, i cui corrispettivi sono stati incassati nel corso del 2014) e derivanti da: cessione a titolo oneroso di partecipazioni qualificate; cessione di azioni, diverse dalle azioni di risparmio, e di ogni altra partecipazione al capitale o al patrimonio delle società di persone ed equiparate residenti nel territorio dello Stato (ad esclusione delle associazioni tra artisti e professionisti), delle società ed enti commerciali residenti nel territorio dello Stato, nonché delle società ed enti non residenti nel territorio dello Stato (nel cui ambito sono compresi anche le associazioni tra artisti e professionisti e gli enti non commerciali); cessione di strumenti finanziari la cui remunerazione è costituita totalmente dalla partecipazione ai risultati economici della società (ovvero di società appartenenti allo stesso gruppo o dell affare) quando non rappresentano una partecipazione al patrimonio, e di contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza qualora il valore dell apporto sia superiore al 5% o al 25% del valore del patrimonio netto contabile alla data di stipula del contratto secondo che si tratti di società i cui titoli sono negoziati in mercati regolamentati o di altre partecipazioni, ovvero qualora il valore dell apporto sia superiore al 25% dell ammontare delle rimanenze finali e del costo complessivo dei beni ammortizzabili, al netto dei relativi ammortamenti, qualora l associante sia una impresa minore (art. 67, comma 1, lett. c-bis); cessione di quote di partecipazione a fondi immobiliari, anche di diritto estero, detenute in misura superiore al 5% del patrimonio del fondo. Tali cessioni, ai sensi dell art. 32, comma 4 del D.L. 31 maggio 2010, n. 78, sono assimilate alle cessioni di partecipazioni qualificate in società ed enti commerciali. DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE Ai fini della determinazione delle plusvalenze e delle minusvalenze che concorrono alla formazione del reddito complessivo si deve assumere, come imponibile fiscale, il 40% o il 49,72% della differenza tra le plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate e di quote di partecipazione a fondi immobiliari, anche di diritto estero, superiori al 5%, e quelle ad esse assimilate, e le relative minusvalenze. I Righi da RT61 a RT68 devono essere utilizzati per il calcolo del reddito imponibile relativo alle plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate i cui corrispettivi sono stati percepiti nel corso del RIGO RT61: TOTALE DEI CORRISPETTIVI DELLE CESSIONI Va indicato in Colonna 2 il totale dei corrispettivi delle cessioni di partecipazioni qualificate e di quote di partecipazione a fondi immobiliari superiori al 5% del patrimonio del fondo. Se le plusvalenze derivano dalla cessione di partecipazioni qualificate poste in essere antecedentemente al 1 gennaio 2009 deve essere barrata la Colonna 1 del Rigo RT61. Se invece le plusvalenze derivano dalla cessione di partecipazioni qualificate poste in essere dall 1 gennaio 2009, non va barrata la casella di Colonna 1. RIGO RT62: TOTALE DEI COSTI O DEI VALORI DI ACQUISTO Il Rigo RT62 deve essere compilato come segue: in Colonna 1 va barrata la casella nel caso in cui un soggetto abbia provveduto alla rideterminazione del costo delle partecipazioni ai sensi dell art. 5 della legge n. 448/2001 e dell art. 2 del D.L. n. 282/2002 e successive modificazioni; in Colonna 2 va indicato l importo complessivo del costo fiscalmente riconosciuto delle partecipazioni e dei diritti, determinato secondo le istruzioni precedentemente fornite tenendo conto anche delle disposizioni di carattere transitorio previste dal D.Lgs. n. 461/1997, qualora il contribuente se ne sia avvalso, ovvero del costo rideterminato. 608 DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF
13 RIGO RT63: PLUSVALENZE Il Rigo RT63 deve essere compilato come segue: in Colonna 1 va indicata la differenza tra l importo di Rigo RT61 Colonna 2 e l importo di Rigo RT62 Colonna 2 se l importo è negativo, dunque se la cessione ha dato luogo alla determinazione di una minusvalenza; in Colonna 2 va indicata la differenza tra l importo di Rigo RT61 Colonna 2 e l importo di Rigo RT62 Colonna 2 se l importo è positivo, dunque se la cessione ha dato luogo alla determinazione di una plusvalenza. Deve essere indicata la quota della plusvalenza esente, determinata nei limiti e nel rispetto delle condizioni di cui all art. 68, commi 6-bis e 6-ter del TUIR. MINUSVALENZE La minusvalenza potrà essere portata in diminuzione delle eventuali plusvalenze della medesima categoria realizzate nei periodi d imposta successivi ma non oltre il quarto, e deve essere riportata nella Colonna 5 del Rigo RT94. Tali minusvalenze non possono essere portate in diminuzione delle plusvalenze, indicate nelle Sezioni I, II, IV e VIII del presente Quadro. RIGO RT64: ECCEDENZA DELLE MINUSVALENZE RELATIVE AD ANNI PRECEDENTI Nel Rigo RT64, possono essere riportate le minusvalenze indicate nel Rigo RT101 del Quadro RT del Modello UNICO 2014 PF, da portare in compensazione con le plusvalenze derivanti da partecipazioni qualificate della presente Sezione. RIGO RT65: DIFFERENZA Va indicata la differenza tra l importo di Rigo RT63 Colonna 2,, e l importo di Rigo RT64. MINUSVALENZE Nel caso in cui vi siano ancora delle minusvalenze, l eccedenza residua deve essere riportata nel Rigo RT94, suddivisa a seconda del periodo d imposta. RIGO RT66: IMPONIBILE Va indicato l ammontare imponibile da riportare nel Quadro RN, nel Rigo RN1 Colonna 5, costituito dal 49,72% dell importo del Rigo RT65 se nel Rigo RT61 la casella di Colonna 1 non è barrata ovvero il 40% dell importo del Rigo RT65 se nel Rigo RT61 la casella di Colonna 1 è barrata. RIGO RT67: IMPOSTA SOSTITUTIVA VERSATA Va indicata l imposta sostitutiva corrisposta anche mediante un intermediario (imposta sostitutiva a credito), ai sensi dell art. 5, comma 4, del D.Lgs. n. 461/1997 con riferimento a plusvalenze relative a partecipazioni di natura qualificata. RIGO RT68: PLUSVALENZA NON REINVESTITA (START UP) Nel Rigo RT68 Colonna 1 indicare l imponibile della plusvalenza realizzata nel 2012 derivante dalla partecipazione non reinvestita nel biennio (start up). In tale Rigo deve essere indicato anche l imponibile delle suddette plusvalenze derivante dalla partecipazione in società di cui all art. 5 del TUIR. Nel Rigo RT68 Colonna 2 indicare l imposta calcolata sull imponibile indicato in Colonna 1. Nel Rigo RT68 Colonna 3 indicare le addizionali regionali sull imponibile indicato in Colonna 1. Nel Rigo RT68 Colonna 4 indicare le addizionali comunali sull imponibile indicato in Colonna 1. DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 609
14 Il recupero delle imposte non pagate in virtù dell esenzione deve avvenire riferendosi al periodo d imposta in cui ordinariamente la plusvalenza avrebbe dovuta essere assoggettata a tassazione. SEZIONE IV: PLUSVALENZE DERIVANTI DALLA CESSIONE DI PARTECIPAZIONI IN SOCIETÀ O ENTI RESIDENTI O LOCALIZZATI IN STATI O TERRITORI AVENTI UN REGIME FISCALE PRIVILEGIATO E DALLA CESSIONE DI PARTECIPAZIONI IN OICR IMMOBILIARI DI DIRITTO ESTERO NON CONFORMI ALLA DIR. N. 2011/61/UE La Sezione IV deve essere compilata dalle persone fisiche residenti in Italia per dichiarare le plusvalenze ed i proventi indicati nell art. 67, comma 1, lett. c), del TUIR derivanti da partecipazioni in società o enti residenti o localizzati in Stati o territori elencati nella cosiddetta Black list, le quali concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 100% del loro ammontare. DETERMINAZIONE DELLE PLUSVALENZE - DEROGA In deroga ai criteri ordinari di determinazione delle plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate, concorrono a formare integralmente il reddito complessivo del contribuente le plusvalenze relative a partecipazioni in società residenti in Paesi o territori a regime fiscale privilegiato di cui al decreto del Ministro dell economia e delle finanze emanato ai sensi dell art. 168-bis del TUIR (art. 68, comma 4, del D.P.R. n. 917/1986). In ogni caso, a norma dello stesso comma 4 dell art. 68, nonostante la partecipazione sia relativa ad un soggetto residente in uno Stato o territorio a fiscalità privilegiata, è possibile dimostrare, tramite interpello da inoltrare all Agenzia delle entrate, che dal possesso delle partecipazioni qualificate non sia conseguito l effetto di localizzare i redditi nello Stato o territorio a fiscalità privilegiata. In questa Sezione vanno indicate anche le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni non qualificate non negoziate nei mercati regolamentati, in società o enti residenti o localizzati in Stati o territori indicati nella cosiddetta Black list (individuati dal D.M. 21 novembre 2001), sempreché non sia dimostrato, tramite l esercizio del diritto di interpello, che dal possesso delle suddette partecipazioni non qualificate non sia conseguito l effetto di localizzare i redditi nello Stato o territorio a fiscalità privilegiata. Vanno inoltre indicati i proventi relativi a contratti stipulati con associanti non residenti che non rispondono ai requisiti di cui all art. 44, comma 2, lett. a), ultimo periodo, del TUIR, le cui remunerazioni sono deducibili dal reddito dell associante. Ai fini della individuazione delle partecipazioni qualificate e della determinazione delle plusvalenze e delle minusvalenze si rinvia a quanto illustrato nella Sezione III. La presente sezione deve inoltre essere compilata per dichiarare le plusvalenze derivanti dalla cessione di quote di partecipazioni in organismi di investimento collettivo del risparmio immobiliari di diritto esterno non conformi alla Dir. n. 2011/61/UE e il cui gestore non sia soggetto a forme di vigilanza, realizzate dai partecipanti, diversi da quelli di cui all art. 32, comma 3, D.L. n. 78/2010, che possiedono quote di partecipazione in misura superiore al 5% del patrimonio dell organismo. Tali plusvalenze concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 100% del loro ammontare. I Righi da RT81 a RT88 devono essere utilizzati per il calcolo del reddito imponibile relativo alle plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate in società o enti, residenti o localizzati in Stati o territori elencati nella cosiddetta Black list ovvero, con riferimento alle predette società ed enti, derivanti dalla cessione di partecipazioni non qualificate non negoziate nei mercati regolamentati, i cui corrispettivi sono stati percepiti nel corso del RIGO RT81: TOTALE DEI CORRISPETTIVI DELLE CESSIONI IN BLACK LIST Va indicato il totale dei corrispettivi delle cessioni di partecipazioni. 610 DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF
15 RIGO RT82: TOTALE DEI CORRISPETTIVI DELLE CESSIONI DA OICR IMMOBILIARI NON CONFORMI Nel Rigo RT82 va indicato il totale dei corrispettivi delle cessioni di quote di partecipazioni in OICR immobiliari di diritto estero non conformi alla Dir. n. 2011/61/UE e il cui gestore non sia soggetto a forme di vigilanza. RIGO RT83: TOTALE DEI COSTI O VALORI DI ACQUISTO DELLE CESSIONI IN BLACK LIST Va barrata: Colonna 1, nel caso in cui un soggetto abbia provveduto alla rideterminazione del costo delle partecipazioni ai sensi dell art. 5 della legge n. 448/2001 e dell art. 2 del D.L. n. 282/2002 e successive modificazioni; va indicato: in Colonna 2, l importo complessivo del costo fiscalmente riconosciuto delle partecipazioni e dei diritti di cui al Rigo RT81, tenendo conto anche delle disposizioni di carattere transitorio qualora il contribuente se ne sia avvalso ovvero del costo rideterminato. Nel caso di rideterminazione del valore d acquisto di partecipazioni in società non quotate, qualificate e non qualificate, effettuata con perizia giurata di stima ai sensi dell art. 5 della legge 28 dicembre 2001, n. 448 e dell art. 2 del D.L. n. 282 del 2002 e successive modificazioni, l assunzione del valore rideterminato in luogo del costo del valore d acquisto non consente il realizzo di minusvalenze. Inoltre, in occasione di cessioni delle partecipazioni rivalutate, il confronto tra il corrispettivo di vendita e il valore di perizia non può dar luogo a minusvalenze fiscalmente rilevanti. Ciò vale anche nell ipotesi di rideterminazione parziale del costo della partecipazione. RIGO RT84: TOTALE DEI COSTI O DEI VALORI DI ACQUISTO DELLE CESSIONI DA OICR IMMOBILIARI NON CONFORMI Nel Rigo RT84 va indicato l importo complessivo del costo fiscalmente riconosciuto delle quote di partecipazioni in OICR immobiliari non conformi di cui al Rigo RT82. RIGO RT85: PLUSVALENZE In Colonna 2 va indicato l importo delle plusvalenze che si ottiene per differenza tra l importo di Rigo RT81 e quello di Rigo RT82 Colonna 2 e la somma degli importi dei righi RT83, colonna 2, e RT84. MINUSVALENZE Nel caso in cui il totale dei costi sia maggiore del totale dei corrispettivi, nel Rigo RT85 deve essere indicato zero (nella Colonna 2) e la minusvalenza deve essere indicata in Colonna 1. La minusvalenza potrà essere portata in diminuzione delle eventuali plusvalenze della medesima categoria realizzate nei periodi d imposta successivi ma non oltre il quarto, e deve essere riportata nel Rigo RT95 Colonna 5. Tali minusvalenze non possono essere portate in diminuzione delle plusvalenze, indicate nella Sezione I, II, III e VIII del presente Quadro. RIGO RT86: ECCEDENZA DELLE MINUSVALENZE RELATIVE AD ANNI PRECEDENTI Possono essere riportate, le minusvalenze indicate nel Rigo RT102 del Quadro RT del Modello UNICO 2014 PF, da portare in compensazione con le plusvalenze derivanti da partecipazioni della presente Sezione. DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 611
16 RIGO RT87: IMPONIBILE Va indicata, la differenza tra l importo del Rigo RT85 Colonna 2 e quello del Rigo RT86. Tale importo costituisce l ammontare imponibile, da riportare nel Quadro RN, nel Rigo RN1, Colonna 5. RIGO RT88: IMPOSTA SOSTITUTIVA VERSATA Va indicata, l imposta sostitutiva pagata ai sensi dell art. 5, comma 2, del D.Lgs. n. 461/1997, anche mediante un intermediario (imposta sostitutiva a credito), con riferimento a plusvalenze relative a partecipazioni di natura qualificata e non qualificata. SEZIONE V: MINUSVALENZE NON COMPENSATE NELL ANNO RIGO RT90: MINUSVALENZE NON COMPENSATE NELL ANNO (EX SEZ. I) Nel Rigo RT90, va riportato: nelle Colonne da 1 a 4, suddivise per ciascun periodo d imposta, le eventuali quote residue delle minusvalenze risultanti dalla Sezione I delle dichiarazioni relative ai periodi d imposta, 2010, 2011, 2012 e RIGO RT91: MINUSVALENZE NON COMPENSATE NELL ANNO (EX SEZ. II-A) Nel Rigo RT91, va riportato: nelle Colonne da 1 a 4, l eventuale quota residua delle minusvalenze risultanti dalla Sezione II-A delle dichiarazioni relative ai periodi di imposta, 2010, 2011, 2012 e RIGO RT92 - MINUSVALENZE NON COMPENSATE NELL ANNO (SEZ. I) Nel Rigo RT92, vanno riportate: le eventuali quote residue delle minusvalenze risultanti dalla Sezione II-B delle dichiarazioni relative ai periodi di imposta 2012 e 2013 e dalla Sezione I e VIII della presente dichiarazione. RIGO RT93 - MINUSVALENZE NON COMPENSATE NELL ANNO (SEZ. II) Nel Rigo RT93, va riportato: l eventuale quota residua della minusvalenza risultante dalla Sezione II della presente dichiarazione. RIGO RT94 - MINUSVALENZE NON COMPENSATE NELL ANNO (SEZ. III) Nel Rigo RT94, va riportato: nelle Colonne da 1 a 4, suddivise per ciascun periodo d imposta, le eventuali quote residue delle minusvalenze risultanti dalle dichiarazioni relative ai periodi d imposta, 2010, 2011, 2012 e 2013; nella Colonna 5 le minusvalenze derivanti dalla Sezione III di tutti i moduli compilati della presente dichiarazione. 612 DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF
17 RIGO RT95 - MINUSVALENZE NON COMPENSATE NELL ANNO (SEZ. IV) Nel Rigo RT95, va riportato: nelle Colonne da 1 a 4, suddivisa per ciascun periodo d imposta, l eventuale quota residua delle minusvalenze risultanti dalle dichiarazioni relative ai periodi d imposta, 2010, 2011, 2012 e 2013; nella Colonna 5 le minusvalenze derivanti dalla Sezione IV della presente dichiarazione. Nei righi RT92 e RT93 non devono essere indicate le minusvalenze certificate dagli intermediari. SEZIONE VI: RIEPILOGO IMPORTI A CREDITO RIGO RT103: IMPOSTA A CREDITO Va indicato: in Colonna 1, l ammontare dell eccedenza d imposta sostitutiva risultante dalla precedente dichiarazione e riportata nel Rigo RX18 Colonna 4, del Quadro RX del Modello UNICO 2014; in Colonna 2 la parte di detta eccedenza compensata utilizzando il Mod. F24; nella Colonna 3, l eventuale credito residuo da riportare nel Rigo RX18 del Quadro RX, costituito dal risultato della seguente operazione: RT103 col. 1 - RT103 col. 2 - RT8 - RT28 RIGO RT104: TOTALE IMPOSTA SOSTITUTIVA VERSATA SU PARTECIPAZIONI QUALIFICATE Va indicato, l ammontare complessivo dell imposta sostitutiva versata con riferimento a plusvalenze relative a partecipazioni di natura qualificata, risultante dalla somma degli importi dei Righi RT67 (di tutti i moduli compilati) e RT88. Tale importo deve essere riportato nel Rigo RN33 Colonna 4 del Quadro RN. SEZIONE VII: PARTECIPAZIONI RIVALUTATE RIGHI RT105 E RT106: PARTECIPAZIONI RIVALUTATE Nei Righi RT105 e RT106 devono essere indicate le partecipazioni relative alla rideterminazione del valore delle partecipazioni, quote o diritti non negoziate nei mercati regolamentati, posseduti alla data del 1 gennaio 2014 per le quali il valore d acquisto è stato rideterminato entro il 30 giugno 2014 ai sensi dell art. 2 del D.L. 24 dicembre 2002, n. 282 e successive modificazioni. Il versamento dell imposta sostitutiva deve essere effettuato entro il 30 giugno 2014 in un unica soluzione, oppure può essere rateizzato fino ad un massimo di 3 rate annuali di pari importo, a decorrere dalla medesima data. Sull importo delle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 3% annuo da versare contestualmente a ciascuna rata. I soggetti che si avvalgono della rideterminazione delle partecipazioni possedute alla data del 1 gennaio 2014 possono scomputare dall imposta sostitutiva dovuta l imposta eventualmente già versata in occasione di precedenti procedure di rideterminazione effettuate con riferimento alle medesime partecipazioni, sempreché non abbiano già presentato istanza di rimborso. In caso di versamento rateale la rata deve essere determinata scomputando dall imposta dovuta quanto già versato e dividendo il risultato per il numero delle rate. DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 613
18 Nel caso di versamento cumulativo dell imposta sostitutiva con riferimento a più partecipazioni, quote o diritti deve essere distintamente indicato il valore della singola partecipazione, quota o diritto, con la corrispondente imposta sostitutiva dovuta su ciascuno di essi. A tal fine, qualora necessario, possono essere utilizzati più Modelli RT. In particolare, indicare: nella Colonna 1, il valore rivalutato risultante dalla perizia giurata di stima; nella Colonna 2, l aliquota: - del 4% per le partecipazioni qualificate; - del 2% per le partecipazioni non qualificate. nella Colonna 3, l imposta sostitutiva dovuta; nella Colonna 4, l imposta eventualmente già versata in occasione di precedenti procedure di rideterminazione effettuate con riferimento ai medesimi beni che può essere scomputata dall imposta sostitutiva dovuta relativa alla nuova rideterminazione; nella Colonna 5, l importo, solo se positivo, della differenza tra l imposta di Colonna 3 e quella di Colonna 4; qualora il risultato sia negativo il campo non va compilato; barrare la Colonna 6 nel caso in cui l importo indicato in Colonna 5 (imposta sostitutiva da versare) venga rateizzato; barrare la Colonna 7 nel caso in cui l importo dell imposta sostitutiva da versare di Colonna 5, indicata nella Colonna 3 sia parte di un versamento cumulativo. SEZIONE VIII: OPZIONE PER AFFRANCAMENTO A decorrere dal 1 luglio 2014, agli effetti della determinazione delle plusvalenze e minusvalenze (art. 67 TUIR), in luogo del costo o valore di acquisto o del valore già precedentemente affrancato può essere assunto il valore delle attività alla data del 30 giugno L affrancamento non si applica: alle obbligazioni e altri titoli (art. 31, D.P.R. n. 601/1973); alle obbligazioni emesse dagli Stati inclusi nella lista di cui al decreto emanato ai sensi dell art bis, comma 1, TUIR; alle quote o azioni di OICR. Per poter usufruire del valore affrancato il contribuente deve aver esercitato l opzione per l affrancamento versando l imposta sostituita, nella misura del 20% entro il 17 novembre 2014 (il 16 novembre cade di domenica). Le plusvalenze e gli altri redditi diversi di natura finanziaria derivanti dall esercizio dell opzione sono determinati: prioritariamente al netto del 62,50% di eventuali minusvalenze, perdite o differenziali negativi realizzati prima del 1 gennaio 2012 e non ancora utilizzati in compensazione; successivamente, al netto di eventuali minusvalenze, perdite o differenziali negativi realizzati dal 1 gennaio 2012 al 30 giugno 2014 e non ancora utilizzati in compensazione; infine, al netto delle minusvalenze, perdite o differenziali negativi che dovessero derivare dall esercizio della medesima opzione. Le minusvalenze, perdite e differenziali negativi derivanti dall esercizio dell opzione sono portati in deduzione dalle medesime plusvalenze e altri redditi diversi realizzati successivamente alla data del 30 giugno 2014, per una quota pari al 76,92% del loro ammontare. RIGO RT121 Nel Rigo RT121, va riportato: in Colonna 1 il valore complessivo delle attività alla data del 30 giugno 2014, qualora dall operazione di affrancamento risulti una plusvalenza; 614 DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF
19 in Colonna 2 il costo complessivo fiscalmente riconosciuto delle attività; in Colonna 3 la plusvalenza costituita dalla differenza tra il valore (Colonna 1) e il costo (Colonna 2); in Colonna 4 le minusvalenze indicate nel Rigo RT9 e nel Rigo RT50 del modello Unico 2014 qualora non utilizzate in compensazione, nonché le minusvalenze indicate nel Rigo RT31 del Mod. UNICO 2014, queste ultime per una quota pari al 62,50% del loro ammontare, qualora non utilizzate in compensazione; in Colonna 5, la minusvalenza derivante dalla Sezione I, qualora non utilizzata in compensazione; in Colonna 6, la minusvalenza indicata nel Rigo RT122, Colonna 3, qualora non utilizzata in compensazione; in Colonna 7, la plusvalenza (importo di Colonna 3) eventualmente compensata con le minusvalenze indicate nelle Colonne 4, 5 e 6; in Colonna 8, l imposta sostitutiva pari al 20% della plusvalenza netta (Colonna 7) Per il versamento dell imposta sostitutiva deve essere utilizzato il codice tributo RIGO RT122 Nel Rigo RT122, va riportato: in Colonna 1 il valore complessivo delle attività alla data del 30 giugno 2014, qualora dall operazione di affrancamento risulti una minusvalenza; in Colonna 2 il costo complessivo fiscalmente riconosciuto delle attività; nella Colonna 3 la minusvalenza costituita dalla differenza tra l importo indicato nella Colonna 2 e l importo della Colonna 1. La minusvalenza non utilizzata in compensazione, deve essere riportata nel rigo RT92, Colonna 5. CASI PRATICI CESSIONE DI PARTECIPAZIONE NON QUALIFICATA CON REALIZZO DI PLUSVALENZA Il Sig. Esposito possiede una partecipazione del 10% nella società Alfa S.r.l.. La partecipazione era stata acquistata nell anno 2006 per un corrispettivo di acquisto pari a euro. Il 23 giugno 2014 cede la sua partecipazione contro un corrispettivo di cessione di euro. Come andrà dichiarata in UNICO la predetta cessione? La plusvalenza concorrerà a formare il reddito complessivo del Sig. Esposito e quindi avrà effetti sulla progressività dell IRPEF? Innanzitutto il legislatore prevede che sono considerate non qualificate le partecipazioni, titoli o diritti che rappresentino una percentuale complessiva di diritti di voto esercitabili nell assemblea ordinaria pari o inferiore al 2 o al 20%, ovvero una percentuale di partecipazione al capitale o al patrimonio pari o inferiore al 5 o al 25%, secondo che si tratti di società i cui titoli sono negoziati in mercati regolamentati o di altre partecipazioni. Pertanto il caso in questione configura una cessione di una partecipazione non qualificata. In UNICO 2015 PF, il Sig. Esposito dovrà pertanto compilare la Sezione I del Quadro RT. Il costo fiscalmente rilevante della partecipazione del Sig. Esposito è pari a euro, e conseguentemente il soggetto realizza una plusvalenza di euro. In dichiarazione dovrà compilare il Quadro RT come di seguito indicato. Nel Rigo RT1 dovrà indicare il corrispettivo percepito dalla cessione della partecipazione, euro. DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF 615
20 Nel Rigo RT2, Colonna 3, dovrà indicare l importo complessivo del costo fiscalmente riconosciuto delle quote di partecipazione, euro. Nel Rigo RT3, Colonna 2, si dovrà indicare la plusvalenza determinatasi con la cessione, euro. Lo stesso importo andrà riportato nel Rigo RT6. Nel Rigo RT7 dovrà indicare l imposta sostitutiva dell IRPEF, pari al 20% della plusvalenza realizzata, euro. Tale importo andrà riportato anche nel Rigo RT CESSIONE DI PARTECIPAZIONE NON QUALIFICATA CON REALIZZO DI MINUSVALENZA Il Sig. Rossi possiede una partecipazione del 10% nella società Alfa S.r.l.. La partecipazione era stata acquistata nell anno 2006 per un corrispettivo di acquisto pari a euro. Il 23 giugno 2014 cede la sua partecipazione contro un corrispettivo di cessione di euro. Come andrà dichiarata in UNICO la predetta cessione? La minusvalenza concorrerà a formare il reddito complessivo del Sig. Rossi e quindi avrà effetti sulla progressività dell IRPEF? Il caso in questione configura una cessione di una partecipazione non qualificata. In UNICO 2015 PF, il Sig. Rossi dovrà pertanto compilare la Sezione I del Quadro RT. Il costo fiscalmente rilevante della partecipazione del Sig. Rossi è pari a euro, e conseguentemente il soggetto realizza una minusvalenza di euro. In dichiarazione dovrà compilare il Quadro RT come di seguito indicato. Nel Rigo RT1 dovrà indicare il corrispettivo percepito dalla cessione della partecipazione, euro. Nel Rigo RT2 Colonna 3, dovrà indicare l importo complessivo del costo fiscalmente riconosciuto delle quote di partecipazione, euro. Nel Rigo RT3 Colonna 1, si dovrà indicare la minusvalenza determinatasi con la cessione, euro, avendo cura di indicare l importo zero in Colonna 3. Tale minusvalenza potrà essere portata in diminuzione delle eventuali plusvalenze della medesima categoria realizzate nei periodi d imposta successivi ma non oltre il quarto. L importo di cui al Rigo RT3, Colonna 1, andrà riportato al Rigo RT10. Tale minusvalenza non può essere utilizzata in diminuzione delle plusvalenze indicate nelle Sezioni III e IV, mentre possono essere portate in diminuzione delle plusvalenze indicate nella Sezione II e/o VIII. 616 DICHIARAZIONI FISCALI UNICO PF

References: art. 67
 art. 2
 Art. 68
 art. 67
 art. 2
 art. 67
 art. 5
 art. 2
 art. 67
 art. 67
 art. 23
 art. 1
 Art. 2
 art. 67
 art. 67
 art. 32
 art. 8
 art. 68
 art. 44
 art. 67
 art. 2
 art. 2
 art. 68
 art. 67
 art. 3
 art. 67
 art. 67
 art. 3
 art. 67
 art. 14
 art. 31
 art. 168
 art. 2
 art. 32
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 3
 art. 67
 art. 32
 art. 5
 art. 2
 art. 68
 art. 5
 art. 5
 art. 67
 art. 168
 art. 68
 art. 44
 art. 32
 art. 5
 art. 2
 art. 5
 art. 2
 art. 5
 art. 2