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Torino, 27 novembre 2015 Riciclaggio, autoriciclaggio e responsabilità PDF
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1 Torino, 27 novembre 2015 Riciclaggio, autoriciclaggio e responsabilità 231 Avv. Gian Piero Chieppa Foro di Torino Dott.ssa Lucia Starola Dottore Commercialista in Torino
2 FATTI di riciclaggio e responsabilità 231 (art. 648 bis, ter e ter. 1) Nel riciclaggio e nel reimpiego, la condotta riguarda proventi derivanti da crimini commessi da altri (necessaria alterità fra soggetto attivo del reato presupposto e del reato di riciclaggio o reimpiego). Nell autoriciclaggio, invece, i proventi derivanti da crimini propri (identità fra il soggetto attivo del delitto presupposto e del delitto di autoriciclaggio). Conseguenza: probabile aumento dei procedimenti penali e 231 aventi per oggetto condotte incidenti sui proventi di un precedente reato. 2
3 Punti di contatto fra le diverse ipotesi di reato Le diverse fattispecie hanno il medesimo oggetto (denaro, beni o altre utilità provenienti da un delitto non colposo) e le medesime condotte (impiegare, sostituire e trasferire). Il reato presupposto può essere di qualunque specie, purché non colposo. Questione: l inserimento di queste fattispecie nel catalogo dei reati rilevanti scalza il principio di legalità e il «numero chiuso» del catalogo 231? Esiste un potenziale contrasto giurisprudenziale sul punto? La sentenza RIVA (Cass., n. 3635/2014) La sentenza VERBATIM (Cass., n /2015) Impatto sui modelli 231 3
4 Punti distintivi fra le diverse ipotesi di reato Alterità / identità del soggetto attivo rispetto all autore del reato presupposto Nel reato di riciclaggio soltanto la condotta residuale «altre operazioni» è punibile se l azione è tale «da ostacolare l identificazione della provenienza delittuosa» del bene che ne forma l oggetto. 4
5 Punti distintivi fra le diverse ipotesi di reato Nell autoriciclaggio tale formula accompagna tutte e tre le condotte incriminate e l opzione normativa è rafforzata dall utilizzo dell avverbio «concretamente» Se provento reato fiscale utilizzato in attività che lo isola da patrimonio es. Trasferimento in c/fiduciario in paese off shore = autoriciclaggio Se utilizzo trasparente es. pagamento dipendenti/fornitori riscontrabile da scritture contabili. E atto neutro non esiste ostacolo concreto = no autoriciclaggio Nel nuovo reato non potranno riproporsi le letture «rigoriste» della Cassazione in materia di riciclaggio 5
6 Impatto su M.O. ex d.lgs. 231/2001 Responsabilità ente per reati 648, 648 bis e 648 ter commessi nel suo interesse o vantaggio inserito con Dlgs. 231/2007-attuazione direttiva 2005/60/CE prevenzione utilizzo sistema finanziario a scopo riciclaggio Autoriciclaggio definito ed inserito all art.25octies d.lgs 231/2001 con art. 3 l.15/12/2014 n. 186 Disciplina VD = legame genetico con delitti tributari 6
7 Conseguenze Impiego in attività imprenditoriale proventi di reati commessi nell interesse o vantaggio della società Sanzioni sanzione penale tributaria (Dlgs. 74/2000) Autore del reato sanzione penale per autoriciclaggio (648 ter 1. c.p.) Ente sanzione amministrativa tributaria (art. 7 Dl. 269/2003) sanzione pecuniaria / interdittiva ex Dlgs. 231/2001 7
8 Revisione sistema sanzionatorio Penale tributario (Dlgs. 158/2015) Ridimensionato ricorso sistema penale comportamenti particolare disvalore giuridico inesistenza di operazioni, elementi di frode Riduzione sanzione penale per condotte prive di artificiosità materiale Rilevanza penale elementi che incidono direttamente su quantificazione imposta dovuta ( ritenute e crediti d imposta ed anche detrazioni) Valore sostanziale all adempimento spontaneo 8
9 Revisione sistema sanzionatorio Penale tributario (segue) Innovata nozione di imposta evasa (non è tale imposta teorica imputabile a rettifica in diminuzione di perdite d esercizio o pregresse spettanti e utilizzabili) (vedi slide 9) Innalzate soglie rilevanza penale reati dichiarativi ( per dichiarazione infedele, per dichiarazione omessa), omessi versamenti ( per Iva e per ritenute) Irrilevanza penale evasione sotto nuova soglia commessa in passato Semplificata struttura dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici incentrata su simulazione e impiego documenti falsi od altri mezzi idonei ad ostacolare accertamento 9
10 Revisione sistema sanzionatorio Penale tributario (segue) Dichiarazione infedele: Esclusa da rilevanza penale evasione da interpretazione costi indeducibili se reali errori su inerenza e competenza valutazioni in misura < 10% di quelle corrette Inapplicabile esimente alla dichiarazione fraudolenta Non punibilità ravvedimento nei termini dichiarazione successiva (in assenza accessi ispezioni verifiche)infedele/omessa estinzione debito prima apertura dibattimento 1 grado omesso versamento IVA/ritenute Punibilità omissione dichiarazioni sostituti d imposta (ritenute non versate e non effettuate > ) 10
11 Risparmio di imposta Cassazione sentenza n dep. 6 novembre 2015 In relazione ad un sequestro preventivo per equivalente ok profitto vincolabile qualsivoglia vantaggio direttamente conseguente consumazione reato anche risparmio d imposta Deve essere in atti la risultanza di effettivo beneficio negli anni successivi Cassazione adduce nuova formulazione art. 1, comma 1, lett. f Dlgs. 74/2000, ritenendo già implicita nel testo previgente che non è imposta evasa quella teorica collegata a rettifiche in diminuzione perdita. In questa casistica non reato penale tributario non riciclaggio/autoriciclaggio 11
12 Abuso diritto / Elusione fiscale (art. 1 Dlgs. 128/2015) Definizione introdotta art. 10 bis Statuto del contribuente Amministrazione deve provare mancanza sostanza economica operazione ottenimento vantaggio fiscale indebito vantaggio fiscale costituisce essenza dell operazione Operazioni abusive non danno luogo a fatti punibili penalmente quindi non generano profitti suscettibili di autoriciclaggio 12
13 Forza espansiva 648 ter.1 Illecito tributario inferiore soglia punibilità penale Se accantonato il provento da uno dei titolari pur nell interesse società = appropriazione indebita (646 c.p.) Integra autoriciclaggio al momento successivo utilizzo non personale del provento. 13
14 Adeguamento M.O. Reati base autoriciclaggio ai fini M.O. A) Solo reati già presupposto responsabilità ex 231/2001 (Revisione sistema sanzionatorio penale tributario non ha previsto espresso inserimento reati tributari nel 231/2001-Proposta di Legge) B) qualsiasi reato? -- reati fiscali espressamente monitorati? 14
15 Destinatari normativa prevenzione riciclaggio NON RIENTRA ODV RICHIAMATO TRA ORGANI CONTROLLO ex art. 52 PER SPECIFICI COMPITI VIGILANZA SU OSSERVANZA 231/2007 (es. Intermediari finanziari) APPLICABILITÀ ESONERO AV, R, SOS ex art. 12, comma 3 bis PER ORGANI DI CONTROLLO IN QUANTO COMPRESO NELL ART. 52 TRA ORGANI DI CONTROLLO INTERPRETAZIONE SISTEMATICA Ė ORGANO ANCHE PER ART
16 Obiettivi MO deve prevenire utilizzo con modalità idonee ad ostacolare concretamente individuazione provenienza illecita. Rafforzare presidi già previsti per prevenire riciclaggio controllo dei flussi finanziari esterni estendendoli ai flussi interni da illeciti tributari od altri reati es. appropriazione indebita 16
17 Conclusione Verifica tracciabilità fasi processo decisionale relativo a rapporti finanziari con soggetti terzi Gestione dei pagamenti con riscontro rapporto contrattuale e prestazioni effettuate Presidi incentrati su modalità utilizzo es. giro conti, cambio assegni, compensazione debiti/crediti. 17
18 Futuro Compliance rischio fiscale Art.4 Dlgs. su certezza diritto introduce regime adempimento collaborativo opzionale riservato per ora ai grandi contribuenti. indicazione su efficace sistema rilevazione misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale. Relazione accompagnamento fa riferimento ai M.O. nei quali legge richiede «definizione modalità gestione risorse finanziarie idonee ad impedire commissione di reati» 18

References: sentenza 
 sentenza 
 art.25
 art. 3
 sentenza 
 art. 1
 art. 10
 art. 52
 art. 12
 ART. 52
 Art.4