Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp2-4512-1-255-16-3-akr
Timestamp: 2017-09-20 18:06:07+00:00

Document:
ILPP2/4512-1-255/16-3/AKr | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie obowiązku obliczenia kwoty podatku naliczonego z zastosowaniem sposobu określenia proporcji na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
ILPP2/4512-1-255/16-3/AKrinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 11 kwietnia 2016 r. (data wpływu 18 kwietnia 2016 r.) uzupełnionym pismem z 31 maja 2016 r. (data wpływu 3 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku obliczenia kwoty podatku naliczonego z zastosowaniem sposobu określenia proporcji na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku obliczenia kwoty podatku naliczonego z zastosowaniem sposobu określenia proporcji na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 3 czerwca 2016 r. o doprecyzowanie pytania oraz o własnego stanowiska w sprawie.
Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną i jest wpisany do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez organizatora (...). Organizatorem jednostki jest Miasto. Obecnie względem Wnioskodawcy nie toczy się żadne postępowanie karno-skarbowe.
Wnioskodawca działa na podstawie:
statutu nadanego uchwałą Rady Miasta z dnia 22 maja 2012 r.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, któremu Urząd Skarbowy nadał NIP w dniu 16 czerwca 1993 r.
Dla wykonania zadań określonych w statucie, Wnioskodawca w szczególności:
prowadzi działalność artystyczną, sceniczną, estradową, kabaretową, kinową, rozpowszechnianie i produkcja filmów, działalność wydawnicza, działalność fonograficzna, działalność wystawiennicza;
tworzy i upowszechnia programy artystyczne o wysokich walorach wykonawczych;
zarządza nieruchomościami na cele kulturalne.
Źródłem finansowania działalności określonej powyżej w punkcie 2.1, 2.2 jest:
dotacja podmiotowa z budżetu miasta;
dotacje celowe z budżetu miasta;
przychody ze sprzedaży biletów wstępu do teatrów, kina, bilety wstępu na festiwale i koncerty w różnych częściach kraju;
przychody ze sprzedaży wydawnictw, gadżetów festiwalowych, usług reklamowych;
przychody z tytułu najmu lokali i dzierżawy gruntów, do których Wnioskodawca posiada tytuły prawne.
Wnioskodawca wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz zwolnione, jak również organizuje nieodpłatne, ogólnodostępne imprezy kulturalne.
Wnioskodawca z działalności opodatkowanej podatkiem VAT osiąga przychody niżej wymienione:
przychody ze sprzedaży biletów wstępu do teatru, kina, biletów wstępu na festiwale i koncerty;
przychody ze sprzedaży wydawnictw, gadżetów festiwalowych;
5. Wnioskodawca osiąga przychody z działalności zwolnionej z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 (usługi kulturalne), art. 43 ust. 1 pkt 36 (usługi wynajmowania nieruchomości wyłącznie na cele mieszkaniowe).
Ponadto Wnioskodawca jest także organizatorem otwartych, nieodpłatnych imprez:
sylwestrowej w dniu 31 grudnia;
Dni Ułana w miesiącu kwietniu;
także finansującym imprezy tematyczne, na przykład projekt kulturalny pod nazwą „...”.
Podatek VAT naliczony od zakupów związanych bezpośrednio ze sprzedażą opodatkowaną obniża wysokość podatku VAT należnego. Jednostka nie jest w stanie przyporządkować zakupów towarów i usług, wspólne dotyczących kosztów utrzymania budynków i biur, w tym media do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej, nieodpłatnej).
W związku z wprowadzeniem od 1 stycznia 2016 r. do ustawy o VAT, art. 86 ust. 2a Wnioskodawca wprowadził nowe zasady odliczania podatku VAT naliczonego związanego z zakupami towarów i usług dotyczącymi zarówno sprzedaży opodatkowanej, zwolnionej i nieodpłatnej od podatku VAT należnego, korzystając z postanowień rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników – postanowienia par. 4. Ponadto jednostka stosuje także postanowienia art. 90 ustawy o VAT dotyczącego możliwości proporcjonalnego odliczania podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących zakupu towarów i usług, które są wykorzystywane zarówno do wykonywania czynności zwolnionych i opodatkowanych (pkt 5 złożonego wniosku).
Czy sfera działalności Wnioskodawcy objęta jest w całości działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i w związku z tym, czy w świetle nowo dodanego do ustawy o VAT art. 86 ust. 2a Wnioskodawca jest zobligowany, bądź zwolniony ze stosowania prewspółczynnika z dniem 1 stycznia 2016 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, działalność opisana w punktach 4, 5 i 6 wynika w całości z ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz ze statutu Estrady nadanego przez Radę Miasta z dnia 22 maja 2012 r., w związku z powyższym wszystkie działania i sytuacje opisane w stanie faktycznym sprawy objęte są postanowieniami art. 15 ustawy o VAT. W świetle powyższego u Wnioskodawcy nie występują zakupy towarów i usług służącym celom innym niż działalność gospodarcza.
Wnioskodawca wprowadził z dniem 1 stycznia 2016 r. postanowienia art. 86 ust. 2a ustawy o VAT z uwagi na postanowienia art. 54 ustawy o finansach publicznych z dnia 27 sierpnia 2009 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, czynności ... w całości wynikają ze sfery działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT (art. 15), w związku z powyższym uznaje, że wdrożenie postanowień art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w jednostce jest bezzasadne.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Dalsze przepisy, tj. art. 86 ust. 2b – 2h ustawy regulują zasady sposobu określania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług.
I tak, stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
w przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio;
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. Mieszczą się tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową), a także cele prywatne, które z założenia nie mają nic wspólnego z działalnością gospodarczą podatnika przy czym we wskazanych w art. 86 ust. 2a ustawy przypadkach, wykorzystanie towarów i usług do celów osobistych nie skutkuje zastosowaniem art. 86 ust. 2a ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz zwolnione, jak również organizuje nieodpłatne, ogólnodostępne imprezy kulturalne. Wnioskodawca jest organizatorem otwartych, nieodpłatnych imprez: sylwestrowej w dniu 31 grudnia; Dni Ułana w miesiącu kwietniu; także finansującym imprezy tematyczne, na przykład projekt kulturalny pod nazwą „...”.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ścisłe określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy). Dodatkowo, aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.
W tym miejscu wyjaśnić dodatkowo należy, że czynności związane z działalnością gospodarczą mogą generować przychody albo mogą mieć wpływ na te przychody (pośrednio, bądź bezpośrednio). Natomiast czynności niezwiązane z działalnością gospodarcza – co do zasady – nie maja żadnego wpływu na osiągane przez przedsiębiorstwo podlegające opodatkowaniu przychody (ani pośredniego, ani bezpośredniego), są one bowiem związane z realizacja dodatkowych celów, np. misji, celów statutowych, czy działań wykonywanych w charakterze organów władzy publicznej.
W przypadku wykonywania przez instytucję kultury prowadzącą działalność gospodarczą również czynności nieodpłatnych punktem wyjścia powinna być ocena czy czynności te należy uznać za odrębny, obok działalności gospodarczej, przedmiot działalności podatnika, czy też czynności te towarzyszą działalności gospodarczej. W przypadku stwierdzenia (decyduje o tym specyfika działalności danej instytucji kultury), że czynności nieodpłatne stanowią odrębny, obok działalności gospodarczej, przedmiot działalności danej instytucji kultury (np. instytucja kultury wykonuje nieodpłatną działalność statutową w zakresie upowszechniania kultury, polegająca na organizacji nieodpłatnie imprez i wydarzeń kulturalnych, świadczeniu usług nieodpłatnej edukacji kulturalnej, oraz prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT polegającą na np. wynajmowaniu powierzchni na cele użytkowe) wówczas, w celu odliczenia podatku naliczonego, jeżeli nie będzie możliwe przypisanie go w całości do działalności gospodarczej, podatnik będzie musiał stosować zasady, o których mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
Ocena w konkretnym przypadku czy dane nieodpłatne przedsięwzięcia realizowane przez instytucję kultury będą skutkować (wykluczać) stosowanie przez nią zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy wymaga każdorazowo zbadania okoliczności faktycznych występujących w indywidulanej sprawie pod kątem spełnienia przesłanek omówionych wyżej. W przypadku instytucji kultury, która podejmuje nieodpłatne przedsięwzięcia w celach promocyjnych i marketingowych, a ich efektem ma być poszerzenie grona widzów, którzy skorzystają ostatecznie z odpłatnej usługi świadczonej przez daną instytucję kultury mogłoby spełniać przesłanki do uznania ich za związane z działalnością gospodarczą, jednakże ocena każdego przypadku wymaga analizy w oparciu o przesłanki obiektywne występujące w konkretnej sprawie.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy wskazać, że otwarte, nieodpłatne imprezy organizowane przez Wnioskodawcę (sylwestrowa w dniu 31 grudnia, Dni Ułana w miesiącu kwietniu, imprezy tematyczne, na przykład projekt kulturalny pod nazwą „...”) stanowią wyłączoną spoza VAT działalność gospodarczą. Powyższe wynika z faktu, że organizowane przez Wnioskodawcę imprezy nie mają żadnego wpływu na osiągane przez niego przychody.
Należy wskazać, że podstawową przesłanką warunkującą stosowanie przepisu at. 86 ust. 2a ustawy jest wykonywanie przez podatnika czynności „innych niż działalność gospodarcza” (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy). Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia czy działalność lub czynności stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki. W przypadku więc wykonywania obok czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, również czynności niegenerujących opodatkowania VAT – w pierwszej kolejności należy dokonać oceny, czy czynności te można uznać za odrębny, obok działalności gospodarczej, przedmiot działalności podatnika, czy też czynności te towarzyszą działalności gospodarczej. W przypadku stwierdzenia, że czynności nieodpłatne świadczone przez Wnioskodawcę stanowią odrębny obok działalności gospodarczej przedmiot działalności Zainteresowanego wówczas, w celu odliczenia podatku naliczonego Wnioskodawca będzie miał obowiązek stosować zasady, o których mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
Jak wskazano, wyżej art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w związku z wykorzystywaniem nabywanych towarów i usług do działalności gospodarczej, tj. do działalności odpłatnej (zwolnionej i opodatkowanej podatkiem VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, tj. do nieodpłatnej działalności statutowej, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi służą do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wnioskodawca jest zatem zobowiązany w pierwszej kolejności do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości w odniesieniu do nabywanych (po 1 stycznia 2016 r.) towarów i usług wykorzystywanych do celów służących działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
ILPP1/4512-1-265/16-4/JK | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-262/16-7/MW | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPP2.4512.273.2016.2.IR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP2/4512-1-255/16-3/AKr

References: art. 86
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 90
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 54
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86