Source: https://boletinjuridico.gtt.es/impuesto-sobre-el-incremento-del-valor-de-los-terrenos-de-naturaleza-urbana-consulta-general-0048-17-de-21-de-noviembre-de-2017-sg-de-tributos-locales/
Timestamp: 2018-08-19 15:54:51+00:00

Document:
Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (Consulta General 0048-17, de 21 de noviembre de 2017, SG de Tributos Locales).
IIVTNU. Prescripción y devolución de ingresos indebidos
El padre de la consultante en fecha 01/03/2013 liquidó e ingresó el IIVTNU por la transmisión mortis causa del 25% de un inmueble urbano de un familiar fallecido el 11/08/2011.
El 31/07/2014 presentó escrito alegando error de cálculo del impuesto, solicitando la devolución del importe ingresado. El 12/09/2014 se dictó resolución desestimando la pretensión y aprobando la liquidación definitiva por el mismo importe que la autoliquidación ingresada.
El 23/09/2014 la Gerencia Territorial del Catastro dicta resolución de un procedimiento de subsanación de discrepancias por el que se determina un valor catastral inferior al anterior.
El día 12/11/2014 interpuso recurso de reposición contra la liquidación anterior, que fue desestimado por resolución de 03/02/2016 y notificado el 16/02/2016.
El 29/12/2014 interpuso reclamación económico-administrativa contra la resolución por silencio administrativo del recurso de reposición. El 30/05/2017 se dicta resolución estimando la reclamación y anulando la liquidación recurrida, por considerar que el nuevo valor catastral tiene efectos retroactivos, dado que la corrección del error fue solicitada por el recurrente. Se notifica el 15/06/2017.
El padre de la consultante falleció el 03/03/2017.
Si como el hecho imponible del IIVTNU ocurrió el 11/08/2011 y la autoliquidación se realizó el 01/03/2013, si ha prescrito el derecho de la Administración para liquidar nuevamente el impuesto, dado que han transcurrido más de cuatro años desde el hecho imponible.
Si al fallecer la persona que pagó el impuesto, son los herederos los que recibirán la devolución y la nueva liquidación si procede o, por el contrario, el expediente queda archivado.
El artículo 106.1.a) del TRLRHL establece que es sujeto pasivo a título de contribuyente:
“a) En las transmisiones de terrenos o en la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio a título lucrativo, la persona física o jurídica, o la entidad a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que adquiera el terreno o a cuyo favor se constituya o transmita el derecho real de que se trate.”.
En cuanto al devengo, el artículo 109 del TRLRHL establece en su apartado 1 que el impuesto se devenga:
En cuanto al plazo para presentar ante el ayuntamiento la correspondiente declaración o autoliquidación, el artículo 110.2 del TRLRHL establece que cuando se trate de actos por causa de muerte, el plazo a contar desde la fecha de devengo será de seis meses prorrogables hasta un año a solicitud del sujeto pasivo.
En el caso objeto de consulta, se trata de una resolución económico-administrativa que estima la pretensión del reclamante, anulando la liquidación del IIVTNU impugnada, sin perjuicio del derecho de la Administración a liquidar nuevamente el IIVTNU de acuerdo con los términos señalados en la misma.
Respecto a la ejecución de las resoluciones administrativas, el artículo 66 del Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, establece:
“1. Los actos resolutorios de los procedimientos de revisión será ejecutados en sus propios términos, salvo que se hubiera acordado la suspensión de la ejecución del acto inicialmente impugnado y dicha suspensión se mantuviera en otras instancias.
Los actos resultantes de la ejecución de la resolución de un recurso o reclamación económico-administrativa deberán ser notificados en el plazo de un mes desde que dicha resolución tenga entrada en el registro del órgano competente para su ejecución.
Cuando se resuelva sobre el fondo del asunto y en virtud de ello se anule total o parcialmente el acto impugnado, se conservarán los actos y trámites no afectados por la causa de anulación, con mantenimiento íntegro de su contenido.
En el caso de anulación de liquidaciones, se exigirán los intereses de demora sobre el importe de la nueva liquidación de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 26.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Cuando el importe del acto recurrido hubiera sido ingresado total o parcialmente, se procederá, en su caso, a la compensación prevista en el artículo 73.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre.
En cuanto a la prescripción del derecho de la Administración tributaria para practicar la nueva liquidación, el artículo 66.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) dispone que prescribe a los cuatro años el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación. Y el artículo 67.1 del mismo texto legal señala que el plazo de prescripción comenzará a contarse, en este caso, desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaración o autoliquidación.
No obstante, hay que tener en cuenta que el artículo 68.1 de la LGT establece que el plazo de prescripción del derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación se interrumpe por los siguientes actos:
“a) Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento y liquidación de todos o parte de los elementos de la obligación tributaria que proceda, aunque la acción se dirija inicialmente a una obligación tributaria distintas como consecuencia de la incorrecta declaración del obligado tributario.
El apartado 6 del mismo artículo 68 establece que “producida la interrupción, se iniciará de nuevo el cómputo del plazo de prescripción.”.
De acuerdo con los datos que constan en el escrito de consulta y la documentación anexa, desde el día siguiente a aquel en que finalizó el plazo legal para presentar la autoliquidación del IIVTNU hasta la fecha se han realizado diversas actuaciones, bien por el propio obligado tributario, bien por la Administración tributaria interruptivas del plazo de prescripción (como son las siguientes: presentación de la autoliquidación por el sujeto pasivo en marzo de 2013, presentación de escrito impugnando su propia autoliquidación en julio de 2014, la resolución desestimatoria y aprobación de la liquidación por el Ayuntamiento en septiembre de 2014, la interposición de recurso de reposición contra la liquidación por el sujeto pasivo en noviembre de 2014, la interposición de reclamación económico-administrativa contra la desestimación por silencio del recurso de reposición por el sujeto pasivo en diciembre de 2014, la notificación de la resolución del recurso de reposición por el Ayuntamiento en febrero de 2016, la notificación de la resolución de la reclamación económico-administrativa en junio de 2017). Y, además, entre cada una de estas actuaciones interruptivas del plazo de prescripción y la siguiente en el tiempo, no ha transcurrido en ningún caso más de 4 años, por lo que no está prescrito el derecho de la Administración tributaria para dictar una nueva liquidación del IIVTNU.
En cuanto a la segunda cuestión planteada, el artículo 14 del Reglamento aprobado por el Real Decreto 520/2005 establece en su apartado 1 que tendrán derecho a solicitar la devolución de ingresos indebidos las siguientes personas o entidades:
“a) Los obligados tributarios y los sujetos infractores que hubieren realizado ingresos indebidos en el Tesoro público con ocasión del cumplimiento de sus obligaciones tributarias o del pago de sanciones, así como los sucesores de unos y otros.
Y el apartado 2 del mismo artículo dispone que tendrán derecho a obtener la devolución de los ingresos declarados indebidos las siguientes personas o entidades:
“a) Los obligados tributarios y los sujetos infractores que hubieren realizado el ingreso indebido, salvo en los casos previstos en los párrafos b) y c) de este apartado, así como los sucesores de unos y otros.
A estos efectos, el artículo 15 del mismo Reglamento establece que el derecho a obtener la devolución de ingresos indebidos podrá reconocerse, entre otros procedimientos, en virtud de la resolución de un recurso administrativo o reclamación económico-administrativa o en virtud de una resolución judicial firmes.
Asimismo, el artículo 221.2 de la LGT establece:
“2. Cuando el derecho a la devolución se hubiera reconocido mediante el procedimiento previsto en el apartado 1 de este artículo o en virtud de un acto administrativo o una resolución económico-administrativa o judicial, se procederá a la ejecución de la devolución en los términos que reglamentariamente se establezcan.”.
En consecuencia, si el sujeto pasivo de la liquidación del IIVTNU objeto de la consulta falleció en marzo de 2017, serán los sucesores del mismo quienes tengan derecho a la devolución del ingreso indebido que proceda.
« Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (Consulta General 0016-18, de 27 de marzo de 2018, SG Tributos Locales).
Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (Consulta Vinculante V0257-18, de 6 de febrero de 2018, SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas). »
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References: resolución 
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 resolución 
 resolución 
 artículo 106
 artículo 35
 artículo 109
 artículo 110
 resolución 
 artículo 66
 Real Decreto 
 resolución 
 resolución 
 artículo 26
 artículo 73
 artículo 66
 artículo 67
 artículo 68
 artículo 68
 resolución 
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 artículo 14
 Real Decreto 
 artículo 15
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 resolución 
 artículo 221
 resolución