Source: https://interpretacje-podatkowe.org/specjalna-strefa-ekonomiczna/0111-kdib1-1-4010-122-2018-1-sg
Timestamp: 2018-07-21 21:19:48+00:00

Document:
♦ › Specjalna strefa ekonomiczna › 0111-KDIB1-1.4010.122.2018.1.SG
W zakresie ustalenia, czy istnieje prawo do odliczenia strat podatkowych z działalności opodatkowanej wynikającej z różnicy przychodów i kosztów za lata 2016-2017 osiągniętych z wykonywanej opodatkowanej działalności gospodarczej na terenie zakładu w mieście T. w latach 2018 i kolejnych w przypadku rezygnacji z zezwolenia do prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w mieście B. i rezygnacji z korzystania przysługującego zwolnienia dochodu z opodatkowania do wysokości nakładów poniesionych na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 marca 2018 r. (data wpływu 30 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy istnieje prawo do odliczenia strat podatkowych z działalności opodatkowanej wynikającej z różnicy przychodów i kosztów za lata 2016-2017 osiągniętych z wykonywanej opodatkowanej działalności gospodarczej na terenie zakładu w mieście T. w latach 2018 i kolejnych w przypadku rezygnacji z zezwolenia do prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w mieście B. i rezygnacji z korzystania przysługującego zwolnienia dochodu z opodatkowania do wysokości nakładów poniesionych na terenie specjalnej strefy ekonomicznej – jest prawidłowe.
W dniu 30 marca 2018 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy istnieje prawo do odliczenia strat podatkowych z działalności opodatkowanej wynikającej z różnicy przychodów i kosztów za lata 2016-2017 osiągniętych z wykonywanej opodatkowanej działalności gospodarczej na terenie zakładu w mieście T. w latach 2018 i kolejnych w przypadku rezygnacji z zezwolenia do prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w mieście B. i rezygnacji z korzystania przysługującego zwolnienia dochodu z opodatkowania do wysokości nakładów poniesionych na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) do 31 października 2015 r. prowadził wyłącznie działalność produkcyjną na terenie miasta T. w ramach podstawowej działalności gospodarczej PKD 23.61.Z Produkcja wyrobów budowlanych z betonu oraz PKD 26.61.Z Produkcja betonowych wyrobów budowlanych. Od 21 listopada 2015 r. Spółka rozpoczęła również działalność gospodarczą w ramach tej samej produkcji w nowo wybudowanej hali produkcyjnej w mieście B. na terenie Parku Przemysłowego, który znajduje się w specjalnej strefie ekonomicznej. Jednostka uzyskała Zezwolenie z 22 kwietnia 2010 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na obszarze Specjalnej Strefy Ekonomicznej. W zezwoleniu Spółka uzyskała zgodę na prowadzenie działalności gospodarczej podlegającej zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych w ramach PKD 23.61.Z Produkcja wyrobów budowlanych z betonu. Spółka przez okres od listopada 2015 r. do marca 2018 r. prowadziła działalność zarówno na terenie strefy ekonomicznej jak i poza nią. W ramach działalności gospodarczej poza strefą ekonomiczną spółka za rok 2016 oraz 2017 poniosła stratę podatkową. W ramach działalności na terenie strefy ekonomicznej również za rok 2016 i 2017 Spółka poniosła stratę podatkową i nie korzystała ze zwolnienia dochodu z opodatkowania. Spółka planuje w 2018 r. zrezygnować z ww. Zezwolenia dotyczącego działalności strefowej i rozliczać wszelkie dochody na zasadach ogólnych w ramach prowadzenia zakładu w mieście B. Zakład w mieście T. zostanie zlikwidowany a cała działalność gospodarcza zostanie przeniesiona do miasta B.
Czy w związku z rezygnacją ze zezwolenia do prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej Spółka ma prawo do odliczenia strat podatkowych za lata ubiegłe tj. 2016 i 2017 od podstawy opodatkowania wyliczonej za okres po rezygnacji z korzystania z uprawnień przyznanych jednostkom działającym na terenie strefy ekonomicznej?
Zdaniem Wnioskodawcy, istnieje prawo do odliczenia strat podatkowych z działalności opodatkowanej wynikającej z różnicy przychodów i kosztów za lata 2016-2017 osiągniętych z wykonywanej opodatkowanej działalności gospodarczej na terenie zakładu w mieście T. w latach 2018 i kolejnych w przypadku rezygnacji z zezwolenia do prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w mieście B. i rezygnacji z korzystania przysługującego zwolnienia dochodu z opodatkowania do wysokości nakładów poniesionych na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
Należy przy tym zaznaczyć, na co wskazuje art. 7 ust. 3 updop, że przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się miedzy innymi:
przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
przychodów wymienionych w art. 21, art. 22 i art. 24b, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art. 21, jeżeli są związane z działalnością zakładu,
straty poniesionej ze źródła przychodów,
ww. kosztów uzyskania przychodów, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład.
Podobnie, przy ustalaniu straty podatkowej nie uwzględnia się przychodów i kosztów, o których mowa powyżej.
Regulacja art. 7 ust. 5 updop, daje podatnikowi prawo do obniżenia dochodu ze źródła przychodów o wysokość straty z tego źródła przychodów poniesionej w roku podatkowym w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Zgodnie z art. 18 ust. 1 updop, podstawę opodatkowania z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a i art. 24b, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, po odliczeniu wartości wskazanych w tym przepisie.
Zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1010 z późn. zm.), dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie to stanowi pomoc publiczną, przy czym wielkość tej pomocy nie może przekroczyć jej maksymalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 4 ust. 4.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca do 31 października 2015 r. prowadził wyłącznie działalność produkcyjną na terenie miasta T. w ramach podstawowej działalności gospodarczej PKD 23.61.Z Produkcja wyrobów budowlanych z betonu oraz PKD 26.61.Z Produkcja betonowych wyrobów budowlanych. Od 21 listopada 2015 r. Spółka rozpoczęła również działalność gospodarczą w ramach tej samej produkcji w nowo wybudowanej hali produkcyjnej w mieście B. na terenie Parku Przemysłowego, który znajduje się w specjalnej strefie ekonomicznej. Jednostka uzyskała Zezwolenie z 22 kwietnia 2010 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na obszarze Specjalnej Strefy Ekonomicznej. W zezwoleniu Spółka uzyskała zgodę na prowadzenie działalności gospodarczej podlegającej zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych w ramach PKD 23.61.Z Produkcja wyrobów budowlanych z betonu. Spółka przez okres od listopada 2015 r. do marca 2018 r. prowadziła działalność zarówno na terenie strefy ekonomicznej jak i poza nią. W ramach działalności gospodarczej poza strefą ekonomiczną spółka za rok 2016 oraz 2017 poniosła stratę podatkową. W ramach działalności na terenie strefy ekonomicznej również za rok 2016 i 2017 Spółka poniosła stratę podatkową i nie korzystała ze zwolnienia dochodu z opodatkowania. Spółka planuje w 2018 r. zrezygnować z ww. Zezwolenia dotyczącego działalności strefowej i rozliczać wszelkie dochody na zasadach ogólnych w ramach prowadzenia zakładu w mieście B. Zakład w mieście T. zostanie zlikwidowany a cała działalność gospodarcza zostanie przeniesiona do miasta B.
Wątpliwości Spółki dotyczą możliwości rozliczenia strat podatkowych za lata ubiegłe tj. 2016 i 2017 r. z wykonywanej opodatkowanej działalności gospodarczej na terenie zakładu w mieście T. w latach 2018 i kolejnych w przypadku rezygnacji ze zezwolenia do prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w mieście B. i rezygnacji z korzystania przysługującego zwolnienia dochodu z opodatkowania do wysokości nakładów poniesionych na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca w latach 2016-2017 wygenerował straty, które ustalone zostały z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę na terenie zakładu w mieście T. jako nadwyżka kosztów uzyskania przychodów nad przychodami z działalności podlegającej opodatkowaniu.
Jak zostało wskazane powyżej, w myśl art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 oraz ust. 4 updop, stratą, która może być odliczona w latach następnych będzie jedynie strata poniesiona na działalności podlegającej opodatkowaniu.
Należy zauważyć, że Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą na terenie zakładu w mieście T. nie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 updop.
W świetle powyższego, poniesiona przez Wnioskodawcę strata jest stratą podatkową w rozumieniu art. 7 ust. 2 updop, tj. stratą mogącą mieć wpływ na wysokość podstawy opodatkowania. Tym samym strata osiągnięta w ramach działalności opodatkowanej na terenie zakładu w mieście T. może obniżać podlegający opodatkowaniu dochód uzyskany przez Wnioskodawcę w latach 2018 i kolejnych.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca poniósł straty podatkowe z działalności nie korzystającej ze zwolnienia na terenie zakładu w mieście T., który zamierza zlikwidować, to może obniżać podlegający opodatkowaniu dochód uzyskany przez Spółkę z wykonywanej opodatkowanej działalności gospodarczej prowadzonej w mieście B. w latach 2018 i kolejnych w przypadku rezygnacji ze zezwolenia do prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w mieście B.
Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Wnioskodawcy sprowadzające się do twierdzenia, że istnieje prawo do odliczenia strat podatkowych z działalności opodatkowanej wynikającej z różnicy przychodów i kosztów za lata 2016-2017 osiągniętych z wykonywanej opodatkowanej działalności gospodarczej na terenie zakładu w mieście T. w latach 2018 i kolejnych w przypadku rezygnacji z zezwolenia do prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w mieście B. i rezygnacji z korzystania przysługującego zwolnienia dochodu z opodatkowania do wysokości nakładów poniesionych na terenie specjalnej strefy ekonomicznej należy uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB1-1.4010.122.2018.1.SG

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 21
 art. 22
 art. 24
 art. 3
 art. 21
 art. 3
 art. 21
 art. 7
 art. 18
 art. 21
 art. 22
 art. 24
 art. 24
 art. 7
 art. 7
 art. 12
 art. 16
 art. 4
 art. 7
 art. 17
 art. 7
 art. 3