Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/0114-kdip3-2-4011-361-2018-2-kp
Timestamp: 2018-08-17 05:45:01+00:00

Document:
♦ › Spadek › 0114-KDIP3-2.4011.361.2018.2.KP
W konsekwencji, należy stwierdzić, że skoro suma spłaty przyznana na rzecz Wnioskodawcy w związku z działem spadku, nie przekracza Jego udziału w spadku - co wynika z treści wniosku - to w opisanej sytuacji nie powstał przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od otrzymanej kwoty.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2018 r. (data wpływu 22 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku - jest prawidłowe.
W dniu 22 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku.
W dniu 1 czerwca 2017 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Zmarła nie pozostawiła testamentu, co doprowadziło do dziedziczenia ustawowego. Zmarła posiadała dwoje dzieci, tj. Wnioskodawcę oraz córkę. Córka zmarłej zrzekła się swojego udziału spadkowego, co spowodowało iż do dziedziczenia został powołany jej syn, czyli siostrzeniec Wnioskodawcy (dalej: Siostrzeniec), który przyjął spadek wprost.
W dniu 10 stycznia 2018 r. w kancelarii notarialnej sporządzono akt poświadczenia dziedziczenia, zgodne z którym na podstawie art. 931 par. 1 i par. 2 Kodeksu cywilnego nabywcami spadku wprost z mocy ustawy został Wnioskodawca oraz Siostrzeniec. Każdemu ze spadkobierców przypadł udział wynoszący 1/2 części. W skład spadku wchodziło jedynie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 38,8 m2. Wartość rynkowa nabytego przez Wnioskodawcę udziału wynosi 170 000 zł (słownie: sto siedemdziesiąt tysięcy złotych).
Dnia 22 marca 2018 r. Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych uwzględniające nabyte prawo, pozwalające na zwolnienie go od podatku z tytułu spadków i darowizn.
W wyniku wspólnej decyzji spadkobierców, Wnioskodawca w przeciągu najbliższego roku chce zawrzeć przed notariuszem umowę o dział spadku w ten sposób, że po jego dokonaniu dojdzie do zniesienia współwłasności, w rezultacie czego Siostrzeniec stanie się wyłącznym właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W zamian za dokonany dział spadku Siostrzeniec dokona spłaty na rzecz Wnioskodawcy w kwocie nieprzekraczającej wartości rynkowej udziału Wnioskodawcy, tj. nie wyższej niż 170 000 zł. Spłata Wnioskodawcy wyczerpie jednocześnie wzajemne roszczenia z tytułu działu spadku między spadkobiercami.
Czy otrzymaną przez Wnioskodawcę spłatę (w wysokości nieprzekraczającej wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału w spadku) przy dziale spadku obejmującym spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego należy traktować jako odpłatne zbycie określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 i przychód ten opodatkować zgodnie z tą ustawą?
Zdaniem Wnioskodawcy, kwota otrzymana od Siostrzeńca tytułem spłaty w związku z działem spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego mu udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem tego wniosku, Wnioskodawca otrzyma spłatę w wysokości niższej niż wartość jego udziału spadkowego, dlatego też Wnioskodawca nie uzyska z tego tytułu żadnego przysporzenia majątkowego. Spłata ta zastąpi jedynie to, co spadkobierca mógłby uzyskać z działu spadku w naturze, gdyby do niego doszło.
Dział spadku polegający na przyznaniu wyłącznej własności jednemu spadkobiercy i pieniężnej spłaty drugiemu, zdaniem Wnioskodawcy nie mieści się w ogóle w pojęciu odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu (a to odpłatne zbycie stanowi źródło przychodu w podatku dochodowym). Dział spadku jest bowiem rozdysponowaniem składników spadku między spadkobiercami.
Reasumując, w opinii Wnioskodawcy nie uzyskał on żadnego przychodu, bowiem jedynie spieniężył udział w nieruchomości nabyty w spadku uzyskując kwotę niższą od wartości przysługującego mu udziału.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje odzwierciedlenie w orzecznictwie oraz szeregu interpretacji podatkowych, w tym m.in.:
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej Łodzi z dnia 16 stycznia 2014 r. (IPTPB2/415-704/13-4/JR): „Otrzymane od drugiego spadkobiercy w wyniku działu spadku kwoty ekwiwalentnej do wartości posiadanego udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata nie przekroczy wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego, a czynność prawna zostanie zawarta wyłącznie między spadkobiercami”.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 maja 2014 r. (IPPB1/415-359/14-3/ES) „(...) okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem jest lokal mieszkalny następuje ze spłatami na rzecz spadkobiercy (Wnioskodawcy), powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia ww. nieruchomości. Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku”.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 23 sierpnia 2013 r. (ITPB2/415-523/13/DSZ.): „Otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku przedmiotem którego by udział 1/2 w lokalu mieszkalnym i trzech garażach kwoty nieprzekraczającej przysługującego Jej udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że suma spłat) nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego. W konsekwencji, nie będzie ciążył na Niej obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z rzeczonego tytułu”.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt I SA/Łd 1173/11) Przez dziedziczenie należy rozumieć zarówno samo nabycie spadku, jaki nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze działu spadku. W związku z nabyciem spadku, na spadkobiercach ciąży obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn, który powstaje z chwilą przyjęcia spadku. Od uzyskanych w ten sposób przychodów nie pobiera się już podatku dochodowego od osób fizycznych. Jak wskazał WSA, dział spadku, jako pewien "etap dziedziczenia", również nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Ponadto, nie będzie obciążony także podatkiem od spadków, ponieważ ten obowiązek wiąże się z nabyciem spadku, czyli pierwszym etapem dziedziczenia. Należy jednak zaznaczyć, że umowny dział spadku podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych w zakresie spłaty w kwocie ponad udział w spadku.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 5 marca 2013 r. (sygn. akt I SA/Po 918/12). W analogicznej sprawie Sąd wskazał, że wbrew twierdzeniom organu interpretacyjnego strona skarżąca w 2011 r nie uzyskała żadnego przychodu, skoro w 2010 r. nabyła udział w spadku, a następnie jedynie spieniężyła ten udział w nieruchomości uzyskując jego równowartość w gotówce. Zatem wbrew twierdzeniom organu po stronie podatniczki nie powstał przychód - przysporzenie, które mogłoby stanowić przedmiot opodatkowania. Dodatkowo Sąd przywołał wyrok NSA z dnia 8 lutego 2007 r. (sygn. akt II FSK187/06) zgodnie z którym, późniejszy dział spadku, w wyniku którego jeden ze spadkobierców stał się właścicielem całej nieruchomości, nie może uzasadniać poglądu, że nabycie nieruchomości ponad "odziedziczony" udział nie nastąpiło w drodze spadku. Zapłacenie podatku dochodowego od spłaty doprowadziłoby do podwójnego opodatkowania tego samego przychodu – raz podatkiem od spadków, a drugi raz podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sąd przypomniał, że podatniczka podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn (przy czym nie ma znaczenia, że została zwolniona z uiszczenia go). Sąd podkreślił zatem, że nie do przyjęcia jest objecie opodatkowaniem na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodów otrzymanych w dziale spadku jako spłaty.
Przytoczone powyżej orzeczenia oraz interpretacje potwierdzają słuszność poglądu przedstawionego przez Wnioskodawcę. Należy bowiem zważyć przede wszystkim na fakt, że skoro otrzymana przez Wnioskodawcę w związku z planowanym działem spadku spłata, nie przekroczy jego udziału w spadku - co wynika z treści wniosku - to w opisanej sytuacji nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od otrzymanej kwoty.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego będące przedmiotem spadku było pierwotnie własnością matki Wnioskodawcy, która zmarła 1 czerwca 2017 roku. Spadek po niej został przyjęty przez Wnioskodawcę oraz jego Siostrzeńca, który został powołany do spadkobrania po uprzednim zrzeczeniu się swojego udziału przez córkę spadkodawczyni. Spadkobiercy odziedziczyli po 1/2 udziału w spadku. W wyniku wspólnej decyzji spadkobierców w ciągu najbliższego roku zostanie przeprowadzony dział spadku, w ten sposób, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego będące przedmiotem spadku przejdzie na wyłączną własność Siostrzeńca, zaś Wnioskodawca otrzyma spłatę, której wartość nie będzie wyższa niż wartość udziału jaki mu przysługuje.
Okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem jest nieruchomość czy prawa majątkowe, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, następuje ze spłatami na rzecz pozostałych spadkobierców, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny z konsekwencjami wynikającymi z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe nie jest jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia ww. prawa. Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku przez Wnioskodawcę.
0114-KDIP3-2.4011.361.2018.2.KP
0113-KDIPT3.4011.277.2018.2.IL | Interpretacja indywidualna

References: art. 10
 art. 13
 art. 14
 art. 931
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10