Source: https://poradnik.ngo.pl/kontrola-celnoskarbowa-wybrane-zagadnienia
Timestamp: 2019-10-19 19:59:16+00:00

Document:
Kontrola celno-skarbowa (wybrane zagadnienia) - Poradnik - ngo.pl
Sposób wszczęcia kontroli
Specyficzne środki dowodowe - oględziny
Specyficzne środki dowodowe - przesłuchanie
Specyficzne środki dowodowe - przeszukanie
Specyficzne środki dowodowe – informacje od kontrahentów kontrolowanego
Możliwe działania po zakończeniu kontroli celno-skarbowej
Postępowanie podatkowe po kontroli celno-skarbowej
Stosowanie innych ustaw do kontroli celno-skarbowej
Jak można się przygotować do ewentualnej kontroli celno-skarbowej?
Akty prawne znajdujące zastosowanie w strukturze Krajowej Administracji Skarbowej - wybór
Przedstawiamy podstawowe informacje o kontroli celno-skarbowej, która trafia również do NGO. Kontrola ta dotyczy m.in. przestrzegania prawa podatkowego czy przepisów dotyczących prowadzenia gier hazardowych - jej zakres może być bardzo szeroki i szczegółowy zarazem. Tekst powstał dzięki współpracy ngo.pl i Centrum Pro Bono.
Kontroli celno-skarbowej podlega przestrzeganie przepisów:
Oprócz powyższego, kontroli celno-skarbowej podlega również:
przystosowanie zakładów produkcyjnych do rejestrowania i stosowania receptur zarejestrowanych we właściwej agencji płatniczej ustanowionej zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 30 lipca 2003 r. o uruchamianiu środków pochodzących z Sekcji Gwarancji Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej (Dz. U. poz. 1611 oraz z 2004 r. poz. 386 i 890);
stosowanie receptur, o których mowa w pkt 2, oraz prawidłowość deklaracji dotyczących surowców wykorzystywanych przy produkcji towarów wywożonych z refundacją wywozową;
prawidłowość wypłaty refundacji wywozowych przyznawanych w przypadku wywozu produktów rolnych do państw trzecich, realizowanych w ramach finansowania wspólnej polityki rolnej, zgodnie z przepisami rozporządzenia (UE) nr 1306/2013 i na zasadach określonych w tytule V rozdziale III tego rozporządzenia;
ruch drogowy w trybie i przypadkach określonych w ustawie z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 1137, z późn. zm.4));
transport drogowy na zasadach określonych w przepisach odrębnych;
przestrzeganie przepisów z zakresu ochrony zdrowia zwierząt oraz bezpieczeństwa produktów pochodzenia zwierzęcego, ochrony roślin, środków ochrony roślin oraz jakości handlowej artykułów rolno-spożywczych, w zakresie należącym do właściwości Inspekcji Weterynaryjnej, Państwowej Inspekcji Ochrony Roślin i Nasiennictwa oraz Inspekcji Jakości Handlowej Artykułów Rolno-Spożywczych, określonym w przepisach wydanych na podstawie ust. 4;
przesyłka pocztowa w rozumieniu art. 3 pkt 21 ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. – Prawo pocztowe (Dz. U. z 2016 r. poz. 1113, 1250 i 1823);
spełnianie obowiązków, o których mowa w art. 23r ust. 3 i 4 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2012 r. poz. 1059, z późn. zm.5)), w zakresie paliw ciekłych;
wykonywanie innych obowiązków wynikających z przepisów odrębnych, których kontrola przestrzegania należy do zadań KAS.
Czynności kontrolne mogą być wykonywane w:
miejscu prowadzenia lub przechowywania ksiąg podatkowych oraz
każdym innym miejscu związanym z prowadzoną przez kontrolowanego działalnością, w tym w lokalu mieszkalnym lub w miejscach, w których mogą się znajdować urządzenia, towary lub dokumenty dotyczące tych urządzeń, towarów lub czynności podlegających kontroli.
Czynności kontrolne mogą być również wykonywane w innych urzędach obsługujących organy KAS.
Naczelnik każdego urzędu celno-skarbowego może wykonywać kontrolę celno-skarbową na całym terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – znika w ten sposób de facto właściwość miejscowa.
na drogach publicznych lub drogach wewnętrznych, w morskich portach i przystaniach, na morskich wodach wewnętrznych, morzu terytorialnym, strefie przyległej lub wodach śródlądowych,
dokonywane poza punktem stałej lokalizacji sprzedaży (sprzedaż obwoźna i obnośna na targowiskach w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 716, 1579 i 1923),
w podmiotach obowiązanych do ewidencjonowania obrotu za pomocą kas rejestrujących w zakresie prawidłowości realizacji obowiązku ewidencjonowania,
w podmiotach, w których przeprowadzono urzędowe sprawdzenie, o którym mowa w art. 106,
Nie można odmówić przyjęcia kontroli.
Wyżej wymieniona zasada nie ma zastosowania w przypadku, gdy kontrola celno-skarbowa jest wykonywana na podstawie bezpośrednio stosowanych przepisów prawa Unii Europejskiej albo na podstawie ratyfikowanej umowy międzynarodowej.
Dokumenty zgromadzone po upływie terminu 3 miesięcy nie stanowią dowodu w kontroli celno-skarbowej, postępowaniu podatkowym, postępowaniu celnym lub postępowaniu karnym skarbowym, chyba że został wskazany nowy termin zakończenia kontroli.
Jeżeli kontrola nadmiernie się przedłuża przysługuje tzw. skarga na bezczynność organu.
zbierania innych niezbędnych materiałów w zakresie objętym kontrolą celno- skarbową;
Funkcjonariusze KAS w ramach kontroli celno-skarbowej są uprawnieni również do:
zatrzymywania pojazdów i wykonywania innych czynności z zakresu kontroli ruchu drogowego w trybie i przypadkach określonych w ustawie z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym;
zatrzymywania i kontrolowania statków w rozumieniu ustawy z dnia 18 września 2001 r. - Kodeks morski (Dz. U. z 2016 r. poz. 66) i ustawy z dnia 21 grudnia 2000 r. o żegludze śródlądowej (Dz. U. z 2013 r. poz. 1458 oraz z 2015 r. poz. 1690 i 1960);
przeprowadzenia kontroli rodzaju używanego paliwa przez pobranie próbek paliwa ze zbiornika środka przewozowego.
Żądanie w zakresie akt, ewidencji, ksiąg i wszelkiego rodzaju dokumentów może dotyczyć również akt, ksiąg i wszelkiego rodzaju dokumentów związanych z przedmiotem kontroli, także za okres inny niż okres objęty kontrolą, jeżeli nie upłynął jeszcze termin ich przechowywania przewidziany w odrębnych przepisach.
Kontrolujący są uprawnieni do wstępu na teren kontrolowanego oraz poruszania się po tym terenie na podstawie legitymacji służbowej bez potrzeby uzyskiwania przepustki oraz nie podlegają rewizji osobistej przewidzianej w regulacjach wewnętrznych tej jednostki. Kontrolujący podlegają przepisom o bezpieczeństwie i higienie pracy obowiązującym u kontrolowanego.
Kontrola w siedzibie fundacji/organizacji, powinna odbywać się w godzinach pracy/funkcjonowania kontrolowanego.
Przepisy dopuszczają prowadzenie kontroli w prywatnym mieszkaniu, w szczególności gdy znajdują się tam dokumenty związane z przedmiotem kontroli.
Jeżeli okaże się, że fundacja/organizacja nie ma żadnych dokumentów, znajdują zastosowanie ogólne zasady ustalania zobowiązań podatkowych w postępowaniu i przykładowo może dojść do oszacowania zobowiązania podatkowego.
umożliwić wgląd w dokumenty i ewidencje objęte zakresem kontroli celno- skarbowej w tym dokumenty handlowe, księgowe i finansowe, nawet jeżeli mają charakter poufny, w tym dokumenty elektroniczne;
udostępniać towary, urządzenia oraz środki przewozowe oraz zapewnić dostęp do pomieszczeń oraz innych miejsc będących przedmiotem kontroli celno- skarbowej;
Ustawy podatkowe zawierają bardzo szeroką definicję dowodu. Dowód to wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Pozwala na stwierdzenie istnienia lub nieistnienia określonych faktów albo stwierdzenie prawdziwości lub nieprawdziwości pewnych twierdzeń o faktach.
Dowodami mogą być w szczególności (tzn. nie tylko):
materiały i dokumenty zgromadzone w toku czynności sprawdzających i kontroli podatkowej
opinie biegłych i oględziny
informacje pochodzące z banku
wystąpienie do sądu o ustalenie istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego
W zakresie objętym kontrolą celno-skarbową można przeprowadzić oględziny przedmiotu także wtedy, gdy znajduje się w posiadaniu innego podmiotu niż kontrolowany.
Podmiotowi, o którym mowa wyżej okazywane jest upoważnienie do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej.
Podmiot, o którym mowa wyżej, jest obowiązany do niezwłocznego okazania przedmiotu oględzin oraz udzielania wyjaśnień dotyczących przedmiotu oględzin.
Nowa możliwość techniczna - przesłuchanie kontrolowanego lub świadka może nastąpić przy użyciu urządzeń technicznych umożliwiających przeprowadzenie tej czynności na odległość z jednoczesnym bezpośrednim przekazem obrazu i dźwięku.
W czynności, o której mowa powyżej bierze udział osoba zatrudniona lub funkcjonariusz pełniący służbę w jednostce organizacyjnej KAS właściwej dla miejscowości, w której kontrolowany lub świadek przebywa.
Przesłuchanie utrwala się za pomocą urządzenia rejestrującego obraz i dźwięk.
Z przesłuchania sporządza się protokół, którego treść ograniczona jest do zapisu najbardziej istotnych oświadczeń osób biorących w nim udział.
Zapis obrazu i dźwięku stanowią załącznik do protokołu.
Kontrolowany ma prawo otrzymać, na swój koszt, jedną kopię zapisu dźwięku lub obrazu.
Przed przystąpieniem do przeszukania kontrolowanemu okazuje się postanowienie prokuratora o wyrażeniu na nie zgody.
W przypadkach niecierpiących zwłoki kontrolujący może dokonać przeszukania, gdy istnieją uzasadnione podstawy do przypuszczenia, że dowody znajdują się w miejscu przeszukania, bez uprzedniej zgody prokuratora.
Przeszukanie, które odbyło się bez zatwierdzenia przez prokuratora, podlega zatwierdzeniu przez właściwego prokuratora rejonowego. W razie odmowy zatwierdzenia przeszukania materiały i informacje zebrane w toku czynności nie stanowią dowodu w kontroli celno-skarbowej, kontroli podatkowej, postępowaniu podatkowym, postępowaniu celnym lub postępowaniu w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe.
W przypadku gdy nieruchomości lub ich części albo rzeczy znajdują się w posiadaniu osób trzecich, osoby te są obowiązane je udostępnić, w celu przeszukania, na żądanie naczelnika urzędu celno-skarbowego.
Naczelnik urzędu celno-skarbowego możne wystąpić do kontrahentów kontrolowanego o:
udostępnienie dokumentów związanych z dostawą towaru lub usługi, w zakresie objętym kontrolą celno-skarbową u kontrolowanego, w celu sprawdzenia ich prawidłowości i rzetelności;
przekazanie, za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznym nośniku danych, wyciągu z ksiąg podatkowych i dowodów księgowych zapisanego w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, jeżeli kontrahent podatnika prowadzi księgi podatkowe przy użyciu programów komputerowych;
udzielenie wyjaśnień związanych z dostawą towaru lub usługi, w zakresie objętym kontrolą celno-skarbową. Za kontrahentów kontrolowanego uważa się także wszystkie podmioty prowadzące działalność gospodarczą w okresie objętym kontrolą celno-skarbową uczestniczące w dostawie tego samego towaru lub tej samej usługi, będące zarówno dostawcami, jak i nabywcami biorącymi udział pośrednio lub bezpośrednio w dostawie towaru lub usługi.
Po zakończeniu czynności kontrolnych dokonywanych w czasie kontroli celno- skarbowej prowadzonej w zakresie, o którym mowa w art. 54 ust. 1 pkt 1 (w sprawach podatkowych), sporządza się wynik kontroli. Doręczenie wyniku kontroli kończy kontrolę celno-skarbową.
Wynik kontroli zawiera w szczególności:
podpis naczelnika urzędu celno-skarbowego lub osoby zastępującej naczelnika urzędu celno-skarbowego.
Korekta deklaracji złożona po upływie tego terminu, a przed doręczeniem postanowienia o przekształceniu kontroli celno-skarbowej w postępowanie podatkowe (na które nie służy zażalenie) nie wywołuje skutków prawnych.
Uprawnienie do skorygowania deklaracji przysługuje nadal po zakończeniu kontroli celno-skarbowej, jeżeli w wyniku tej kontroli nie stwierdzono nieprawidłowości albo organ uwzględnił złożoną korektę.
Kontrola celno-skarbowa - przekształcenie w postępowanie podatkowe
W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w zakresie, o którym mowa w art. 54 ust. 1 pkt 1 (sprawy podatkowe), zakończona kontrola celno-skarbowa przekształca się w postępowanie podatkowe, jeżeli kontrolowany nie złożył korekty deklaracji albo organ nie uwzględnił złożonej korekty deklaracji.
W przypadku gdy organ uwzględnił złożoną przez kontrolowanego korektę deklaracji, kontrolowanemu doręcza się zawiadomienie o uwzględnieniu korekty deklaracji.
Przekształcenie kontroli celno-skarbowej w postępowanie podatkowe następuje z dniem doręczenia kontrolowanemu postanowienia o przekształceniu, na które nie służy zażalenie.
Naczelnik urzędu celno-skarbowego, który sporządził wynik kontroli celno-skarbowej jest właściwy do przeprowadzenia postępowania podatkowego i wydania decyzji.
Wydane decyzji kończy postępowanie podatkowe w I instancji.
Od decyzji, o której mowa wyżej stronie przysługuje odwołanie do naczelnika urzędu celno-skarbowego, który wydał decyzję. Oznacza to, że w II instancji odwołanie od decyzji rozpatruje ten sam organ.
Do kontroli celno-skarbowej nie stosuje się przepisów rozdziału 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1829). Oznacza to m.in., że nie ma zakazu prowadzenia kontroli celno-skarbowej równocześnie z innymi kontrolami.
Identyfikacja obszarów ryzyka, z uwzględnieniem obszarów, które szczególnie znajdują się w obszarze zainteresowania władz skarbowych, z uwzględnieniem możliwości żądania do kontroli dokumentów za okresy inne niż objęty kontrolą.
Przegląd rozliczeń podatkowych, wyodrębnienie nietypowych, istotnych kwotowo transakcji, weryfikacja poprawności ujęcia podatkowego istotnych zdarzeń gospodarczych.
Rozważenie możliwości zabezpieczenia skutków wybranych działań interpretacjami podatkowymi / opiniami zabezpieczającymi.
Analiza tzw. utrwalonej linii interpretacyjnej w zakresie działań budzących wątpliwości celem sprawdzenia czy organizacja stosuje się do takiej utrwalonej praktyki i tym samym może skorzystać z ochrony na tej podstawie.
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. wprowadzająca ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej
Ustawa z 29 września 1997 r. Ordynacja podatkowa
Kontrola celno-skarbowa (wybrane zagadnienia) (tu jesteś)

References: art. 3
 art. 3
 art. 23
 art. 15
 art. 106
 art. 193
 art. 54
 art. 54