Source: https://www.uad.sk/33/novela-zakona-o-dph-2019-uplatnovani-dph-u-poukazu-doplneni-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWALLzFUau8trHhF8bghSurnqK3c--SOy6oA/
Timestamp: 2020-02-25 11:39:15+00:00

Document:
Novela zákona o DPH 2019: Uplatòování DPH u poukazù - doplnìní | Úètovníctvo a dane
2019.1800
Hore2019.1800.1 Novela zákona o DPH 2019: Uplatòování DPH u poukazù – doplnìní
Postup za situace, kdy je jednoúèelový poukaz poskytnut bez úplaty
Obecnì jsou v¹ak v zákonì o DPH bezúplatná plnìní jak pøi dodání zbo¾í, tak pøi poskytnutí slu¾by øe¹ena ve vazbì na uplatnìní nároku na odpoèet danì u tohoto plnìní nebo jeho èásti. Dle ustanovení § 13 odst. 4 písm. a) ZDPH se za dodání zbo¾í za úplatu pova¾uje pou¾ití hmotného majetku pro úèely nesouvisející s uskuteèòováním ekonomických èinností plátce. V ustanovení § 13 odst. 5 ZDPH je dále uvedeno, ¾e se tím rozumí trvalé pou¾ití obchodního majetku plátcem pro jeho osobní spotøebu nebo jeho zamìstnancù, trvalé pou¾ití pro jiné úèely ne¾ související s uskuteèòováním jeho ekonomických èinností, a poskytnutí obchodního majetku bez úplaty, pokud byl u tohoto majetku nebo jeho èásti uplatnìn odpoèet danì. U bezúplatného poskytování slu¾eb jsou obdobnì postupy nastaveny v ustanovení § 14 odst. 3 písm. a) ZDPH a § 14 odst. 4 ZDPH. Za daných podmínek se tak bezúplatné plnìní pova¾uje za plnìní „za úplatu”, a pokud se jedná o plnìní zdanitelné, vzniká plátci povinnost pøiznat z tohoto plnìní daò na výstupu. Zdanitelné plnìní se pova¾uje za uskuteènìné dle ustanovení § 21 odst. 4 písm. d) ZDPH dnem pou¾ití pro úèely nesouvisející s uskuteèòováním ekonomických èinností a základ danì se stanoví dle ustanovení § 36 odst. 6 ZDPH.
Varianty postupu v pøípadì pøevedení poukazu na odbìr kávovaru, av¹ak tentokrát bez úplaty, jsou popsány pøímo v konkrétních následujících pøíkladech.
Plátce daruje 15. 10. 2019 klientovi poukaz na odbìr kávovaru v jeho provozovnì. Jeliko¾ se v daném okam¾iku nejedná o plnìní za úplatu, není vydání tohoto jednoúèelového poukazu pøedmìtem danì, a k odvodu danì na výstupu tudí¾ nedochází.
V okam¾iku, kdy dojde ke skuteènému èerpání plnìní klientem (odbìr kávovaru dne 8. 11. 2019 po pøedlo¾ení poukazu) u osoby, která poukaz vlastním jménem vydala, pak pokud tato osoba pøi poøízení kávovaru uplatnila nárok na odpoèet danì, dochází k fikci dodání zbo¾í „za úplatu” dle § 13 odst. 4 písm. a) ZDPH s povinností uplatnit daò na výstupu se základní sazbou danì.
Plátce daruje 15. 10. 2019 klientovi poukaz na odbìr kávovaru dle vlastního výbìru v hodnotì 2 000 Kè v jeho provozovnì. Jeliko¾ se v daném okam¾iku nejedná o plnìní za úplatu, není vydání tohoto jednoúèelového poukazu pøedmìtem danì, a k odvodu danì na výstupu tudí¾ nedochází.
V okam¾iku, kdy dojde ke skuteènému èerpání plnìní klientem (odbìr kávovaru dne 8. 11. 2019 po pøedlo¾ení poukazu) u osoby, která poukaz vlastním jménem vydala, a klient si vybere kávovar v celkové hodnotì 2 800 Kè, èili 800 Kè doplatí, pak se ji¾ jedná o dodání zbo¾í za úplatu a plátce odvede na výstupu daò z èástky 800 Kè. Aèkoli plátce pøi poøízení kávovaru uplatnil nárok na odpoèet danì, k fikci dodání zbo¾í „za úplatu” ve smyslu § 13 odst. 4 písm. a) ZDPHnedochází, jeliko¾ zbo¾í nebylo dodáno bezúplatnì.
Plátce A daruje 15. 10. 2019 klientovi poukaz na odbìr kávovaru v provozovnì plátce B. Jeliko¾ se v daném okam¾iku nejedná o plnìní za úplatu, není vydání tohoto jednoúèelového poukazu pøedmìtem danì a k odvodu danì na výstupu plátcem, a tudí¾ nedochází.
V okam¾iku, kdy dojde ke skuteènému èerpání plnìní klientem (odbìr kávovaru dne 8. 11. 2019 po pøedlo¾ení poukazu) u osoby, která poukaz vlastním jménem nevydala (plátce B), ale pøijme jej jako úplatu, dochází k fikci dodání zbo¾í plátcem B plátci A dle ustanovení § 15a odst. 2 písm. b) ZDPH. Plátci B vzniká povinnost k okam¾iku dodání kávovaru klientovi pøiznat daò z uskuteènìného zdanitelného plnìní s uplatnìním základní sazby danì vùèi plátci A, kterému na toto plnìní vystaví daòový doklad. Základ danì stanoví podle § 36 odst. 1 ZDPH (z nárokované úplaty). Plátce A v daném pøípadì není oprávnìn k odpoètu této danì, jeliko¾ se jedná o plnìní, které nebylo pou¾ito pro úèely s nárokem na odpoèet danì, nýbr¾ v souvislosti s bezúplatným dodáním poukazu.
K bezúplatnému dodání zbo¾í je závìrem vhodné uvést, ¾e dle ustanovení § 13 odst. 9 písm. c) ZDPH se za dodání zbo¾í nepova¾uje poskytnutí dárku v rámci ekonomické èinnosti, pokud jeho poøizovací cena bez danì nepøesahuje 500 Kè. V daném pøípadì plátci pøi bezúplatném pøevodu poukazu na odbìr zbo¾í nevzniká povinnost odvodu danì na výstupu, pøièem¾ mo¾nost uplatnìní nároku na odpoèet danì pøi poøízení pøedmìtného zbo¾í zùstává zachována.
Víceúèelovým poukazem je poukaz jiný ne¾ jednoúèelový. Jedná se tak o poukaz, u kterého nìkterý z údajù, pøípadnì oba dva údaje, které musí obsahovat poukaz jednoúèelový, tedy sazba danì (pøípadnì osvobození od danì) a místo plnìní, nejsou známy.
Pøevod víceúèelového poukazu, tedy poukazu, u kterého není dostateènì urèitì známo plnìní, které bude po jeho pøedání èerpáno, se pro úèely danì z pøidané hodnoty dle § 15b odst. 1 ZDPH nepova¾uje za dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by, na nì¾ se poukaz vztahuje. Pøi pøevodu víceúèelového poukazu za úplatu tak nedochází k fikci dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by a nedochází k uskuteènìní zdanitelného plnìní. K odvodu danì na výstupu nedochází ani na základì pøijetí úplaty, nebo» zdanitelné plnìní není ve smyslu ustanovení § 20a odst. 3 ZDPH k okam¾iku pøijetí této úplaty známo dostateènì urèitì.
A¾ skuteèné pøedání zbo¾í nebo skuteèné poskytnutí slu¾by na základì víceúèelového poukazu uskuteènìné osobou povinnou k dani, která tento poukaz pøijme jako úplatu nebo èást úplaty, se pro úèely danì z pøidané hodnoty dle § 15b odst. 2 ZDPH pova¾uje za dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by, na nì¾ se poukaz vztahuje.
Povinnost pøiznat daò vzniká dle obecného ustanovení § 20a ZDPH ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní. K uskuteènìní plnìní v daném pøípadì dochází dle obecných pravidel daných ustanovením § 21 ZDPH.
Plátce pøevede zákazníkovi poukaz na odbìr jakéhokoli zbo¾í v prodejnì drogerie. Jedná se o poukaz víceúèelový, nebo» není známo, na jaké zbo¾í bude poukaz skuteènì èerpán, a u sortimentu zbo¾í v prodejnì drogerie jsou uplatòovány rùzné sazby danì.
V okam¾iku prodeje poukazu, který je poukazem víceúèelovým, nedochází k dodání zbo¾í a plátci nevzniká povinnost pøiznat daò na výstupu.
V okam¾iku, kdy dojde ke skuteènému odbìru zbo¾í zákazníkem (po pøedlo¾ení poukazu), dochází k uskuteènìní zdanitelného plnìní – dodání zbo¾í – a k pøiznání danì na výstupu plátcem.
Základem danì pøi dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by na základì víceúèelového poukazu je dle § 36 odst. 7 ZDPHv¹e, co jako úplatu za víceúèelový poukaz uhradila nebo má uhradit osoba, pro kterou je zdanitelné plnìní uskuteènìno, nebo tøetí osoba, a to bez danì za toto zdanitelné plnìní. Není-li tato úplata známa, je základem danì èástka uvedená na víceúèelovém poukazu nebo v související dokumentaci sní¾ená o daò.
V ustanovení § 36 odst. 8 ZDPH je pro situaci, kdy hodnota poukazu nepokryje celou hodnotu èerpaného plnìní, nastaveno, ¾e základem danì je v tomto pøípadì souèet èástky uhrazené za poukaz, pøípadnì uvedené na poukazu (nebo související dokumentaci) dle § 36 odst. 7 ZDPH, a zbývající èásti úplaty (doplatku) dle § 36 odst. 1 ZDPH, a to opìt bez danì.
Ve vý¹e uvedené Informaci GFØ k uplatòování DPH u poukazù vydané Generálním finanèním øeditelstvím dne 11. 7. 2019 je ji¾ objasnìna také problematika stanovení základu danì v pøípadì tzv. „stravenek”, tedy poukazù, které opravòují odbìratele k odbìru stravovací slu¾by èi potravin za podmínek stanovených jednotlivými pøíjemci tìchto poukázek. Pokud se v pøípadì „stravenek” jedná o poukazy víceúèelové, pak nejvíce otázek vyvolala aplikace vý¹e uvedeného ustanovení § 36 odst. 7 ZDPH v pøípadì, kdy základem danì má být èástka uvedená na tomto poukazu.
V praxi èasto nastávají situace, kdy je nominální hodnota poukazu vy¹¹í ne¾ hodnota odebíraného zbo¾í èi stravovací slu¾by. V nìkterých pøípadech poskytovatel plnìní rozdílnou èástku mezi hodnotou plnìní a nominální hodnotou poukazu vrátí v hotovosti. V nìkterých pøípadech v¹ak poskytovatel plnìní deklaruje, ¾e v pøípadì pøijetí „stravenek” rozdílnou èástku nevrací, pøípadnì vrací nìjakou maximálnì stanovenou èástku, a také nastávají situace, kdy rozdílnou èástku zákazník ponechá poskytovateli jako tzv. spropitné. Jak je v daném pøípadì nastaveno stanovení základu danì, je uvedeno v následujících pøíkladech.
Zákazník pøijme v restauraci stravovací slu¾bu v hodnotì 95 Kè, kterou uhradí „stravenkou” v hodnotì 100 Kè. Poskytovatel plnìní rozdílnou èástku 5 Kè zákazníkovi vrátí. Poskytovatel plnìní odvede daò na výstupu z èástky úplaty za plnìní, která tak èiní 95 Kè.
Zákazník pøijme v restauraci stravovací slu¾bu v hodnotì 95 Kè, kterou uhradí „stravenkou” v hodnotì 100 Kè. Poskytovatel plnìní rozdílnou èástku pøi vyu¾ití mo¾nosti provést úhradu „stravenkou” do èástky 20 Kè vrací. Zákazník v¹ak navrácení èástky 5 Kè nepo¾aduje, jeliko¾ se rozhodl ji ponechat poskytovateli plnìní jako spropitné. Poskytovatel plnìní pøizná daò na výstupu z èástky 95 Kè.
Zákazník pøijme v restauraci stravovací slu¾bu v hodnotì 95 Kè, kterou uhradí „stravenkou” v hodnotì 100 Kè. Poskytovatel plnìní deklaruje, ¾e rozdílnou èástku pøi vyu¾ití mo¾nosti provést úhradu „stravenkou” nevrací. I v tomto pøípadì poskytovatel plnìní odvede daò na výstupu z èástky 95 Kè. Pokud se zákazník rozhodl provést úhradu „stravenkou” i za situace, ¾e 5 Kè nazpìt nedostane, má tato èástka rovnì¾ charakter spropitného.
Dùvodem uvedeného postupu je skuteènost, ¾e spropitné nemá v daném pøípadì charakter úplaty za plnìní, nebo» není sjednáno a nemá tak pøímý vztah k poskytovanému plnìní. Zákazník není v ¾ádném pøípadì plnìní, za které je daná úplata po¾adována, povinen hradit „stravenkou”, a pokud se tak rozhodne s tím, ¾e èást hodnoty „stravenky” ponechá poskytovateli plnìní, není tato èástka pøedmìtem danì.
Novela zákona o DPH 2019: Uplatòovanie DPH u poukazov - doplnenie Nastavenie pravidiel uplatòovania dane z pridanej hodnoty (ïalej len "DPH") u poukazov priniesla novela zákona è. 235/2004 Zb. O dani z pridanej hodnoty (ïalej len "CIVA "), ktorá vy¹la v Zbierke zákonov pod è. 80/2019 Zb., s úèinnos»ou od 27. 3. 2019. Pravidlá pre zaobchádzanie s poukazy v¹ak u¾ bola nastavená od 1. 1.2019 Smernicou Rady (EÚ) 2016/1065 z 27. 6. 2016, ktorou sa menila smernice 2006/112 / ES, pokiaµ ide o zaobchádzanie s poukazy, a to c cieµom zabezpeèi» súlad pri uplatòovaní DPH u poukazov v jednotlivých èlenských ¹tátoch. V èasopise DPH aktuálne v è. 12/2019 boli uverejnené najpodstatnej¹ie informácie, a to v èlánku Uplatòovanie DPH u poukazov. Ak je v¹ak do zmeny niektoré z ustanovení zákona o DPH, èasto a¾ prax prinesie ïal¹ie otázky týkajúce sa jeho presné aplikácie. Ak ide o ustanovenie úplne nové, ako je ustanovenie týkajúce sa poukazov, tým viac takýchto otázok vzniká a do budúcnosti e¹te vznikne. Av¹ak aspoò v dvoch oblastiach, ktoré v pôvodnom èlánku Uplatòovanie DPH u poukazov rozobrané neboli, do¹lo k ich podrobnej¹iemu objasnenie, a to v Informáciu GFR k uplatòovania DPH u poukazov vydané Generálnym finanèným riaditeµstvom dòa 11. 7. 2019. Jedná sa o postup v prípade , kedy sú jednoúèelové poukazy poskytované bez odplaty, a ïalej nastavenie odvodu DPH u straveniek, ktoré sú viacúèelovým poukazom. Aby sme sa týmto dvom oblastiam mohli ïalej venova» a mali na èo nadviaza», pre pripomenutie najprv v skratke zopakujeme pár základných informácií k vymedzeniu poukazov a typom poukazov. Poukazom sa podµa ustanovenia § 15 CIVA rozumie listina (v papierovej alebo elektronickej verzii): a) s ktorou je spojená povinnos» ju prija» ako odplatu alebo èas» odplaty za dodanie tovaru alebo poskytnutie slu¾by ab) na ktorej alebo v ktorej súvisiace dokumentácii sú uvedené tieto údaje: 1. tovar, ktorý sa má doda», alebo slu¾ba, ktorá má by» poskytnutá, alebo 2. osoba, ktorá má uskutoèni» dodanie tohto tovaru alebo poskytnutí tejto slu¾by. Podstatné je, ¾e je s touto listinou spojená povinnos» ju prija» ako odplatu (alebo èas» odplaty) za dodanie tovaru alebo poskytnutie slu¾by. Nejedná sa teda o rôzne typy zµavových kupónov, ktoré oprávòujú ich dr¾iteµov na poskytnutie zµavy, prípadne napr. Pri nákupe tovaru k obdr¾aní jedného kusu tovaru naviac zdarma. Na predmetnom poukazu, prípadne v súvisiacu dokumentáciu, musí by» uvedené tovary, ktoré sa má doda» (prípadne slu¾ba, ktorá sa má poskytnú»), alebo osoba, ktorá má uskutoèni» dodanie tohto tovaru (prípadne poskytnutie tejto slu¾by). Postaèí tak uvedenie jedného z týchto údajov, ale samozrejme mô¾u by» uvedené obidva údaje. Uvedením údajov v súvisiacej dokumentácii mô¾e by» napr. Ich uvedenie na internetových stránkach osoby, ktorá poukaz vydáva. Poukazy sú rozdelené na poukazy jednoúèelové (§ 15 ods. 2 CIVA) a poukazy viacúèelové (§ 15 ods. 3 CIVA). Jednoúèelovým poukazom je poukaz, u ktorého sú v okamihu jeho vydaní o dodaní tovaru alebo poskytnutí slu¾by, na ktoré sa vz»ahuje, známe aspoò sadzba dane v prípade plnenia zdaniteµného alebo skutoènos», ¾e sa jedná o plnení od dane oslobodené, a miesto plnenia. Sadzba dane (prípadne aplikácie oslobodenia) a miesto plnenia sú teda údaje, ktoré musia by» známe súèasne, a to u¾ v èase vydania poukazu, aby sa jednalo o jednoúèelový poukaz. Prevod jednoúèelového poukazu je pova¾ovaný za dodanie tovaru alebo poskytnutie slu¾by, na ktoré sa poukaz vz»ahuje, uskutoènené zdaniteµnou osobou, v ktorej mene sa prevod vykonaný (§ 15a ods. 1 CIVA). Hoci teda k dodaniu tovaru alebo poskytnutia slu¾by v èase prevodu poukazu nedochádza, je tento akt za dodanie tovaru alebo poskytnutie slu¾by pova¾ovaný. Povinnos» prizna» daò vzniká podµa v¹eobecného ustanovenia § 20a CIVA ku dòu uskutoènenia zdaniteµného plnenia, prípadne ku dòu prijatia odplaty na toto zdaniteµné plnenie, predchádza ak uskutoènenie plnenia a ak je plnenie v deò prijatia odplaty známe dostatoène urèite (je známe plnenie, sadzba dane v prípade zdaniteµného plnenia a miesto plnenia). Ak ide o prevod jednoúèelového poukazu, je tak plnenie dostatoène urèite známe v¾dy. Zdaniteµné plnenie sa pova¾uje za uskutoènené dòom prevodu jednoúèelového poukazu [§ 21 ods. 4 písm. j) CIVA]. Znamená to teda, ¾e ku dòu prevodu jednoúèelového poukazu za odplatu dochádza podµa citovaných ustanovení zákona o DPH k povinnosti prizna» daò. Daò na výstupe tak bude priznaná zhodne ako v prípade, ¾e by bol dodaný priamo predmetný tovar alebo poskytnutá predmetná slu¾ba. V ustanovenia § 15a ods. 2 CIVA sú pravidlá postupu pri skutoènom odovzdaní tovaru alebo poskytnutie slu¾by rozdelená podµa skutoènosti, èi je uskutoèní osoba, ktorá poukaz vlastným menom vydala, alebo osoba, ktorá poukaz vlastným menom nevydala. Následné skutoèné odovzdanie tovaru alebo skutoèné poskytnutie slu¾by na základe jednoúèelového poukazu uskutoènené zdaniteµnou osobou, ktorá poukaz vlastným menom vydala a prijme ho ako odplatu, sa za dodanie tovaru alebo poskytnutie slu¾by nepova¾uje. K dodaniu tovaru alebo poskytnutie slu¾by a na priznanie dane na…

References: § 13
 § 13
 § 14
 § 14
 § 21
 § 36
 § 13
 § 13
 § 15
 § 36
 § 13
 § 15
 § 20
 § 15
 § 20
 § 21
 § 36
 § 36
 § 36
 § 36
 § 36
 § 15
 § 20
 § 15