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Timestamp: 2017-05-27 13:07:15+00:00

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Abaco junio final by Grupo Samer - issuu
Revista Informativa y de Opinión Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.No. 166 del 1 al 30 de Junio 2013Semana de la
Contaduría 2013Deducción Cuentas Incobrables
La Reforma Hacendaria en el
¿Cómo hacer deducibles los pagos
a los pequeños contribuyentes?
SEGUNDA PARTEC.P.C. Octavio Acosta Salomón No.42 Esq. C.P. Agustin Caballero Wario, Col. Villa Sol. Hermosillo, Sonora.
Tels. (662) 2 13 21 45 y 217 46 99, recepción@ccpdesonora.org www.ccpdesonora.org.Contenido
JUNIO 201304
23FISCALDeducción de
C.P. Carlos Estrada TapiaRESEÑASSemana de la
Contaduría 2013C.P. María Jesús Hurtado Olguín29
30NUEVOS COLEGIADOSSECCIÓN CULTURAL
C.P. Renata Félix Nicols
y E.C.P. Yanet Sandoval
CésarEN LA OPINIÓN DE...La Reforma Hacendaria
C.P.C. Benjamín Alonso y TovarIMPUESTOS¿Cómo hacer deducible los pagos
C.P.C. Edgar Ulises Hernández CamposC.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante
del IMCP Sonora, Comisión de RevistaPublicidad: C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante, email: acostahtur@hotmail.com, Cel. 662-2333767
NOTA DE EDICIÓN: Los artículos contenidos en esta revista son responsabilidad del autor y no del Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.
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Baltazar Lagarda Esquer; Protesorero - C.P.C. Rubén González Martínez; Secretaria de Asamblea - C.P. Martha Isela Islas Pacheco; Prosecretario Asamblea - C.P.C. Sebastián
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Ruth Lizbeth Acosta Bustamante; Vicepresidencia de Legislación - C.P.C. Ramón Fernández Gómez; Comisión de Normas de Información Financiera- C.P.C. Javier Humberto
Carreño Knappe; Comisión de Normas de Auditoría- C.P.C. Juan Luis Patiño; Comisión de Estatutos- C.P.C. Carlos Zamora Balderrama; Comisión de EPC- C.P.C. Guadalupe
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Carrillo y C.P. Blanca Cruz Silva; Comisión de Servicio Social – C.P.C. Maclovia Fernández Castro; Comisión de Educación – C.P. Blanca Irene Bernal Peral y C.P. Adriana Romero
Fernández; Comisión de Eventos y Comisiones Estudiantiles – C.P. Ma. Guadalupe Bustamante Ruíz; Presidente Comisión Estudiantil -C.P. Eduardo Antonio Ross Navarro;
Comisión Estudiantil – E.C.P. Flor Villalba Ruíz; Vicepresidencia de Fiscal - Mtro. José Adalberto Rubio Ozuna, Comisión Fiscal - C.P. Juan Carlos Ostler López; Comisión ante
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SAT – C.P. Carlos Arturo Estrada Tapia; Representante del Contribuyente ante el Gobierno del Estado – C.P. Juan Carlos Ostler López; Vicepresidencia de Calidad de Práctica
Profesional - C.P. Jazheel Pérez Durón; Vicepresidencia de Asuntos Internacionales - C.P.C. Rosalba Montaño Martínez; Vicepresidencia de Apoyo a Delegaciones - C.P.C. Jesús
Aguirre Valenzuela, Diseño Gráfico: L.D.G. Reyna E. Hernández Carbajal. Edición y Corrección de Estilo: Comisión de Revista.Mensaje
Nos encontramos cerrando la primera mitad del
año, esto nos lleva a reflexionar acerca de los
propósitos (personales y profesionales) que nos
planteamos al inicio del año con relación a los
resultados alcanzados y lo que debemos hacer
para resto del año; principalmente en el cumplimiento de una de las obligaciones a cumplir
como asociados de nuestra organización: la NORMA DE EDUCACIÓN PROFESIONAL CONTINUA.
Junio representa el inicio del verano y de un intenso clima en las ciudades donde el IMCP Sonora tiene presencia, igual de intensa se presentan
nuestras actividades como institución en este
mes, no se diga con relación a las relacionadas
con capacitación, sino por la participación de en
eventos relevantes en nuestra ciudad como los
son la participación en la reunión donde se presentó formalmente el nuevo Delegado del Instituto Mexicano del Seguro Social en Sonora: Lic.
Miguel Jiménez Llamas; donde se estrecharon
los lazos con este Organismo Federal y derivó en
la colaboración para diversas conferencias de
índole técnico que se desarrollarán en el transcurso del año; también, la visita en nuestras
instalaciones por parte del Delegado Regional
Noroeste de la Procuraduría de la Defensa del
Contribuyente: Mtro. Iván José Curiel Villaseñor;
la participación de Colegas Socios del Colegio enel Comité de Transparencia y Buen Gobierno; y,
para finalizar el mes, tendremos el honor de ser
sede de la reunión ordinaria del CEN del IMCP
donde además de ser anfitriones se realizará
una conferencia por parte del CPC Javier Flores
de la firma PWC el día 27 de junio por la tarde
con el tema de aplicación de NIA’s.
Por mi parte y en nombre del Consejo Directivo
2013-2014 te deseamos el mejor de los éxitos
en este mes de junio.C.P.C. José Fidel Ramírez Jiménez, M.D.F.
Presidente del Consejo Directivo 2013 - 2014SECCION: FISCALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.C.P.C. Carlos
Estrada Tapia
Comisión Fiscal del
IMCP SonoraDEDUCCIÓN
Análisis Fiscal y Práctico respecto
a esta alternativa para deducir
una partida contable que fue
considerada ingresos en tiempo
previo para efectos del ISR en
materia de personas morales.pretación fiscal estricta manejen sus asuntos fiscales bajo su entendimiento de la relación costo
beneficio incluso imagen.
* En este sentido es que consideramos revisar el
efecto en materia de deducibilidad de las cuentas incobrables.
Antecedentes:Planteamiento del tema:04
2013* En la actualidad, cualquier empresa busca con
base en las disposiciones fiscales y legales aplicables, dentro del margen de la ley, optimizar su
carga fiscal dentro del ámbito de observancia y
cumpliendo con las leyes fiscales vigentes.
* Lo anterior ya sea siendo muy conservador o
estricto en la aplicación de la ley. Dependerá
de la empresa y su comité directivo el que tan
conservadores o apegados a interpretación fiscal estricta manejen sus asuntos fiscales bajo
su entendimiento de la relación costo beneficio
efecto en materia de deducibilidad de las cuentas incobrables.* Múltiples organizaciones empresariales reconocen desde un ámbito financiero y de revelación de
información la deducibilidad de ciertas cuentas
que reúnen las características de incobrabilidad,
* No obstante es común el que dicho monto no
reconozca el valor total de las cuentas que tienen
la característica de incobrable y menos aún que
se busque generar el impacto necesario en el
ámbito tributario como deducción fiscal.
* Son muchas las empresas tienen la posibilidad de llevar a cabo el reconocimiento para fines
fiscales del valor total de las cuentas que para
fines de la normatividad tributaria vigente se ubica dentro de los supuestos que delimitan dicho
beneficio de «deducción»* Lo planteado en la lámina anterior se pretende
ya sea siendo muy conservador o estricto en la
aplicación de la ley.Lo anterior para tener al menos el efecto de recuperación correspondiente al abatimiento de
la carga tributaria y de reparto de utilidades que
ello generaría.* Dependerá de la empresa y su comité directivo el que tan conservadores o apegados a inter-* Las cuentas incobrables toman mayor relevancia en tiempos de crisis económicas,SECCION: FISCALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.* Es común aunque desafortunado, el que existan
innumerables créditos respecto de los cuales no
se han visto favorecidos con la recuperación total
o cuando menos parcial de los mismos
* y es en este orden de ideas que se tiene la intención de reflejarlos como cuentas incobrables
para efectos fiscales y con su correspondiente
repercusión en lo relativo al ISR.
* El NIF C-3, en cuentas por cobrar señala que es:
“ las cuentas por cobrar representan derechos
exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier
otro concepto análogo”.
* Las cuentas por cobrar representan un crédito
principalmente originado por la venta de mercancías o servicios prestados, a estos créditos se les
denomina en cuenta abierta ya que operan bajo
una línea de crédito basada en la solvencia del
deudor y la confianza.
* Los documentos pueden ser letras de cambio,
pagarés, etc., documentos que exigen un compromiso legal implícito al obtener el crédito de ellos.
* Existen otras cuentas por cobrar que pueden
ser los préstamos u anticipos a funcionarios y
empleados, las reclamaciones a compañías de
seguros o por devaluación de impuestos por anticipos excesivos, etc.
* En este concepto se presentan las cuentas y
documentos por cobrar cuyo vencimiento sea y
no mayor a 12 meses del ciclo normal de operaciones.
MATERIA DE ISR
Con base en los artículos 17 y 18 de la Ley del
ISR, la mayoría de las personas morales que realizan actividades empresariales deben considerar los ingresos en crédito como acumulables
para efectos de dicho impuesto,Lo anterior no obstante que no se haya cobrado
cantidad alguna por esa operación;
Sin embargo, cuando tales créditos no pueden
ser efectivamente cobrados, la misma ley autoriza su deducción, previo cumplimiento de diversos requisitos.
Para tal efecto, el artículo 29, fracción VI, de la
ley de la materia autoriza la deducción de los
créditos incobrables, siempre que los mismos
cumplan con los requisitos señalados en la fracción XVI del artículo 31 de la Ley del ISR;
La efectiva aplicación de esta deducción ha dado
lugar a múltiples dudas o confusiones respecto
al sentido y alcance de los requisitos que precisa
la fracción XVI del art.31 LISR.
Lo anterior en virtud de que los legisladores emplearon varios conceptos jurídicos determinados
o indeterminados que en la mayoría de los casos
obligan a interpretar dicha fracción conjuntamente con otras disposiciones legales, a fin de
poder arribar a ciertas conclusiones.
También se presentan diversos supuestos en
los que lejos de poder llegar a conclusiones pre-05
2013SECCION: FISCALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.cisas, la propia norma resulta contradictoria y
ambigua, de manera que se tiene un auténtico
problema de certidumbre jurídica respecto a la
Revisaremos la fracción XVI del artículo 31 de
la Ley del ISR en dos partes:Como es de apreciarse, resulta evidente que
para la deducción de pérdidas por cuentas incobrables los supuestos contemplados en Ley son:A) Deducción de los créditos incobrables cuando se actualiza la prescripción;a. En el mes en que se consuma el plazo de prescripción, oB) Deducción de los créditos cuando se presenta una notoria imposibilidad práctica del cobro.b. Antes, si fuera notoria la imposibilidad práctica
de cobro.I. En lo que se refiere a los requisitos que la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece
para que los contribuyentes Personas Morales
se ubiquen en el derecho de la deducibilidad de
“pérdidas por créditos incobrables”II. Deducción de Pérdidas por Incobrabilidad en
el caso de Prescripción del CréditoLa LISR precisa en el primer párrafo de la Fracción XVI del Artículo 31, los 2 supuestos en que
se podrían considerar como incobrables los
créditos que se tengan, señalando lo siguiente:06
2013en el que se consuma el plazo de prescripción,
que corresponda, o antes si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro.”“XVI. En el caso de pérdidas por créditos incobrables, éstas se consideren realizadas en el mesAsí las cosas, resulta prudente el observar el
alcance de la prescripción atendiendo a los lineamientos que para cada caso de créditos otorgados contemplan las disposiciones jurídicas vigentes en función del tipo de financiamiento de
que se trate. Para ello hemos de señalar lo delineado por el Código de Comercio y la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito (LGTOC),
mismos supuestos que citamos en el cuadro siguiente.PRESCRIBEDISPOSITIVO LEGALPOR VENTAS AL MENUDEO1 AÑO1043 CÓDIGO DE COMERCIOPOR VENTAS AL MAYOREO10 AÑOS1047 CÓDIGO DE COMERCIOLETRA DE CAMBIO3 AÑOS165 LGTOCPAGARÉ3 AÑOS174 LGTOCCHEQUE15 DIAS A 3 MESES181 LGTOCCUENTA POR PAGAR(FECHA Y TIPO)SECCION: FISCALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.I. Deducción por prescripción.
El Código Civil Federal, establece que la prescripción es un medio para adquirir bienes o liberarse
de obligaciones, mediante el transcurso de cierto
tiempo y bajo las condiciones establecidas por la
Ley; siendo prescripción positiva la adquisición
de bienes en virtud de la posesión y prescripción
negativa la liberación de obligaciones por no exigirse su cumplimiento. Así, la prescripción de
cuentas por cobrar representaría la imposibilidad
jurídica de reclamar al cliente el pago de ésta.
En este sentido, el derecho común supone diversos plazos de prescripción, atendiendo a la naturaleza de la operación que generó la cuenta incobrable, la que puede ser de diez, cinco, tres, dos
e inclusive de un año, según el tipo de operación
y la forma en que ésta se documente.
Debemos precisar que la prescripción se interrumpirá en aquellos casos en que el acreedor haya
demandado el cobro o realizando cualquier otro
género de interpelación judicial, y se considerará
que no se ha interrumpido, si la Compañía se desistiese de estas instancias.
Un aspecto que reviste particular importancia en
la delimitación del plazo de prescripción, es el relativo a la fecha en que da inicio el cómputo del
citado plazo; a este respecto, el Código de Comercio establece que la prescripción se computa desde la fecha en que la acción pudo ser ejercitada
en juicio, esto es, a partir de la exigibilidad.
Por lo tanto, si la factura no señala un plazo específico para ejercitar el cobro, se considerará
que se trata de un documento a la vista, cuyo
plazo de prescripción se computará a partir de la
fecha de su emisión; no obstante, si se establece
un plazo para su cobro, entonces será a partir
del vencimiento de este plazo cuando dé inicio el
conteo del plazo de prescripción.
La Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito (LGTOC) en su artículo 171 establece que “siel pagaré no menciona la fecha de su vencimiento, se considerará pagadero a la vista”, en consecuencia, para fines de su prescripción el plazo se
cuantificará desde la fecha en que el documento
sea exigible o en su defecto, si éste es a la vista,
desde la fecha de emisión del pagaré.
Finalmente, para la deducibilidad de una cuenta
por cobrar vía prescripción, no es necesario que
la misma sea declarada por un tribunal o autoridad, en virtud de que opera de pleno derecho por
el sólo vencimiento del plazo.
Art.1043 CC
En un año prescribirán:
I. La acción de los mercaderes por menor por las
ventas que hayan hecho de esa manera al fiado,
contándose el tiempo de cada partida aisladamente desde el día en que se efectuó la venta,
salvo el caso de cuenta corriente que se lleve entre los interesados.
Art. 1047 CC
En todos los casos en que el presente Código no
establezca para la prescripción un plazo más corto, la prescripción ordinaria en materia comercial
se completará por el transcurso de diez años.
Art. 165 LGTOC
La acción cambiaria prescribe en tres años contados:
I. a partir del día del vencimiento de la letra, o en
su defecto; y
II. Desde que concluyan los plazos a que se refieren los artículos 93 y 128.
art.93: las letras pagaderas a cierto tiempo vista deberán ser presentadas para su aceptación
dentro de los seis meses que sigan a su fecha.
Cualquiera de los obligados podrá reducir ese07
2013SECCION: FISCALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.plazo, consignándolo así en la letra. En la misma
forma el girador podrá, además, ampliarlo y prohibir la presentación de la letra antes de determinada época.
Art.128: La letra a la vista debe ser presentada
para su pago dentro de los seis meses que sigan a
su fecha. Cualquiera de los obligados podrá reducir ese plazo, consignándolo así en la letra. En la
misma forma el girador podrá, además, ampliarlo, y prohibir la presentación de la letra antes de
Art. 174 LGTOC
Son aplicables al pagaré, en lo conducente, los
artículos…. 77, párrafo final…..y164 al 169.
Art.165 LGTOC: «La acción cambiaria prescribe
en tres años contados:
I. a partir del día del vencimiento de la letra, o
en su defecto; y08
2013II. Desde que concluyan los plazos a que se refieren los artículos 92 y 128.
Esto es, 3 años, contados a partir del vencimiento de la letra, o 3 años contados desde que concluyan los plazos del 92 y 128 que están en la
lámina anterior.
Art.181 LGTOC
I. Dentro de los quince días naturales que sigan
al de su fecha, si fueren pagaderos en el mismo
lugar de su expedición.dentro del territorio nacional para ser pagaderos
en el extranjero, siempre que no fijen otro plazo
las leyes del lugar de presentación.
Es oportuno reiterar y concluir que en todo caso
prevalecen los siguientes supuestos en el caso
de la prescripción de créditos:
a. No existe distinción respecto de si el acreditado es persona moral o persona física,
b. No se tiene limitante alguna en cuanto al monto que sería deducible como “pérdida por crédito
incobrable”, y
c. La norma jurídica no contempla requisito adicional alguno a observar para la deducibilidad del
importe a que haya lugar, es decir no es necesario dar aviso al acreditado, presentar algún tipo
de declaración informativa o bien cumplir con
II. Deducción de Pérdidas por Incobrabilidad en
el caso de existir “Notoria Imposibilidad Práctica de Cobro”
Respecto del segundo de los supuestos que hemos señalado en atención a lo observado por el
primer párrafo del artículo 31, fracción XVI, de la
Ley del ISR, destaca la posibilidad de anticipar
la deducibilidad de las pérdidas incurridas con
motivo de créditos incobrables cuando exista la
“Notoria Imposibilidad Práctica de Cobro” y para
ello hemos de analizar con detenimiento el segundo párrafo de la multicitada Fracción con sus
respectivos incisos a) al c).
En este sentido, el texto de Ley establece:II. Dentro de un mes, si fueren expedidos y pagaderos en diversos lugares del territorio nacional“Para los efectos de este artículo, se considera
que existe notoria imposibilidad práctica de cobro, entre otros, en los siguientes casos:III. Dentro de tres meses, si fueren expedidos en el
extranjero y pagaderos en el territorio nacional; y
IV. Dentro de tres meses, si fueren expedidosa) Tratándose de créditos cuya suerte principal
al día de su vencimiento no exceda de treinta mil
unidades de inversión, cuando en el plazo de unSECCION: FISCALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.año contado a partir de que incurra en mora,
no se hubiera logrado su cobro. En este caso,
se considerarán incobrables en el mes en que
se cumpla un año de haber incurrido en mora.
Cuando se tengan dos o más créditos con una
misma persona física o moral de los señalados
en el párrafo anterior, se deberá sumar la totalidad de los créditos otorgados para determinar
si éstos no exceden del monto a que se refiere
Lo dispuesto en el inciso a) de esta fracción será
aplicable tratándose de créditos contratados
con el público en general, cuya suerte principal
al día de su vencimiento se encuentre entre cinco mil pesos y treinta mil unidades de inversión,
siempre que el contribuyente de acuerdo con las
reglas de carácter general que al respecto emita
el Servicio de Administración Tributaria informe
de dichos créditos a las sociedades de información crediticia que obtengan autorización de
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de
conformidad con la Ley de Sociedades de Información Crediticia.
Así mismo, será aplicable lo dispuesto en el inciso
a) de esta fracción, cuando el deudor del crédito
de que se trate sea contribuyente que realiza actividades empresariales y el acreedor informe por
escrito al deudor de que se trate, que efectuará
la deducción del crédito incobrable, a fin de que
el deudor acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta en los términos de esta Ley. Los
contribuyentes que apliquen lo dispuesto en este
párrafo, deberán informar a más tardar el 15 de
febrero de cada año de los créditos incobrables
que dedujeron en los términos de este párrafo
en el año calendario inmediato anterior.
b) Tratándose de créditos cuya suerte principal
al día de su vencimiento sea mayor a treinta mil
unidades de inversión cuando el acreedor haya
demandado ante la autoridad judicial el pago del
crédito o se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro y además se cum-pla con lo previsto en el párrafo final del inciso
c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. En el primer supuesto,
debe existir sentencia que declare concluida la
quiebra por pago concursal o por falta de activos.”
1. Alcance de los supuestos en que se daría la
Al señalar el segundo párrafo que se considerará
que se da el supuesto de la notoria imposibilidad
práctica de cobro, “entre otros, en los siguientes
casos”, es de resaltar que la norma no pretende
ser limitativa a los supuestos especificados en
Ley y que en siguiente líneas analizaremos, sino
que su alcance reconoce que el contribuyente
pudiera ubicar supuestos adicionales a los vertidos por el Legislador en el cuerpo del dispositivo, de otra suerte, resultaría en un absurdo el
señalamiento al término “entre otros”.
Así las cosas, se hace evidente que se trata de
una definición enunciativa y no limitativa, por lo
que en el supuesto de observar elementos adicionales que denotaran la circunstancia de la
inviabilidad de cobro estaríamos ante la posibilidad de la deducción sin que existieran requisitos
adicionales como son los relativos al plazo o a los
límites, bastaría contar con los elementos probatorios necesarios y suficientes que motivaron
precisamente el considerando que se analiza y
que bien puede devenir como consecuencia de
la propia experiencia de la negociación, de los
resultados en las gestiones de cobro, del actuar por parte del departamento jurídico del contribuyente o de cualquier otro supuesto no analizado y que diera lugar a la fehaciente prueba de
Al respecto resulta oportuno identificar pronunciamientos que al respecto han emanado de Tri-09
2013SECCION: FISCALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.bunales y que confirman el supuesto de nuestra
afirmación. Las Tesis relativas son:
T9903-11 (01/03/1999). DEDUCCION DE CREDITOS INCOBRABLES, SU RECHAZO APOYADO EN
EL INCUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES NO FISCALES, ES VIOLATORIO DEL PRINCIPIO DE APLICACION ESTRICTA10
2013Conforme a lo previsto en el artículo 24, fracción
XVII de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en 1992, y 25 de su Reglamento, procedía la
deducción de pérdidas, por créditos incobrables,
cuando se consumase el plazo de prescripción
correspondiente o antes, si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro; sin embargo, para
acreditar este último supuesto, no era necesario
acreditar el cumplimiento a lo establecido por
la Ley General de Organizaciones y Actividades
Auxiliares de Crédito y demás leyes especiales
aplicables, para el otorgamiento de los créditos;
puesto que tal exigencia es contraria al método
de aplicación estricta, previsto en el artículo 5°
del Código Fiscal de la Federación, referido a los
elementos esenciales de las contribuciones. Por
tanto, para establecer la carga específica consistente en la base gravable del impuesto sobre
la renta, su determinación sólo podía realizarse
aplicando en forma estricta las disposiciones fiscales de la materia, sin exigir el cumplimiento de
disposiciones contenidas en ordenamientos distintos de los fiscales. (2)
Juicio No. 2922/98.- Sentencia de 2 de octubre
de 1998, aprobado por unanimidad de votos.Magistrado Instructor: Sergio Martínez Rosaslanda.- Secretaria: Lic. Verónica Sarmiento Farret.
Registro: 177480
Materia(s): AdministrativaTesis: I.4o.A.501 A
Página: 2002
RENTA. “LA NOTORIA IMPOSIBILIDAD PRÁCTICA
DE COBRO DE UN CRÉDITO” A QUE SE REFIERE
EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO (VIGENTE EN 1997) ES UN CONCEPTO
JURÍDICO INDETERMINADO QUE, POR TANTO, REQUIERE DE UNA PONDERACIÓN Y VALORACIÓN
SISTEMÁTICA PARA ACTUALIZARLO AL CASO CONCRETO Y NO DE PRUEBAS FUERA DE CONTEXTO.
La “notoria imposibilidad práctica de cobro de
un crédito” a que se refiere el artículo 25 del
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta vigente en 1997 es un concepto jurídico
indeterminado porque describe un objetivo, un
fin y un principio que sustenta la idea o concepto
mercantil y contable que implica, a su vez, considerar en abstracto una serie de hechos, conductas o situaciones que pueden ser objeto de
regulación en los casos concretos. Tal concepto,
enunciativo, no limitativo, se da sobre el esquema de clausus apertus y exige que los hechos
y su significación financiera, más que jurídica,
se analicen y ponderen de manera sistemática
y relacionada apreciando unos frente a otros, en
una valuación contradictoria y en las relaciones
de colaboración o correspondencia de pruebas,
hechos de las partes y los que resulten públicos y notorios derivados de la experiencia en la
materia, todo de manera conjunta, congruente
y coherente conforme al principio contenido en
el artículo 197 del Código Federal de Procedimientos Civiles, aplicable al orden jurídico en
general. No debe pasarse por alto que para la
evaluación basta que se reúnan estándares de
probabilidad y razonabilidad de la incobrabilidad
por incosteable, por lo que no puede exigirse que
se interprete de modo que se deba acreditar la
necesaria, absoluta e indiscutible incobrabilidad;
en la inteligencia que la incosteabilidad o posibilidad entendida como idoneidad práctica de cobro es el factor relevante al asumir posturas y
exigencias que pudieran corresponder a ciertos
adeudos, relacionados con otros, con la realidad,
prácticas y costumbres sociales, mercantiles ySECCION: FISCALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.jurídicas del país. Así las cosas, no es posible
establecer el concepto de crédito irrecuperable
o incobrable conforme a criterios artificiales y
apreciaciones teóricas atribuidas a cada uno de
los adeudos aislados y separados del concepto mercantil y social en que se dan, olvidando
que no es tal la realidad comercial sino la concurrencia de múltiples operaciones, razones y
circunstancias que deben evaluarse en conjunto, de manera razonable y congruente. Por consiguiente, enumerar cuáles serían las pruebas
con las que el contribuyente probó tal o cual
extremo de incobrabilidad jurídica e idealista
respecto de cada uno de los adeudos, fuera del
contexto de interrelación con la dinámica (por
ejemplo, sentencias de juicios mercantiles, penales o declaratorias de ausencia) viene a ser
una exigencia que se basa en una particular
interpretación de la autoridad fiscal, lo que no
responde a la ponderación y valoración en conjunto, razonable, que exige el concepto jurídico
indeterminado que necesita ser definido y concretado en su correcta aplicación por la autoridad jurisdiccional, en el caso, el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
La autoridad no puede imponer reglas para
acreditar la imposibilidad práctica de cobro de
créditos, toda vez que el artículo 24 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta no previene tal supuesto, ni le concede esa facultad, por lo que la
pretensión que en tal sentido haga la autoridad
debe conceptuarse ilegal, por ir más allá de lo
que establece la Ley, distinguiendo en donde
ésta no lo hace.
(Revisión No. 707/85. Resuelta en sesión de 25
de noviembre de 1985, por mayoría de 6 votos y
1 en contra. Magistrado Ponente: Carlos Franco
Santibáñez. Secretario: Lic. Germán Canseco de
la Fuente.)(Revista del Tribunal Fiscal de la Federación. 2a.
Epoca. Año VII. Núm. 71. Noviembre de 1985.
Pág. 473)
2. Otros supuestos por virtud de los cuales existiría, a la luz de la Ley del ISR, la notoria imposibilidad práctica de cobro, independientemente de las políticas empresariales que para
tales fines existan
Resulta de particular interés el que las autoridades hacendarias y desde luego el Legislador
optaron por incluir en el ordenamiento jurídico en comento algunos supuestos que, independientemente del criterio del contribuyente,
darían lugar a los beneficios con motivo de la
recuperación que surge al poder deducir para
efectos del ISR, las pérdidas por créditos incobrables.
Para estos efectos, es de resaltar que precisamente a partir del ejercicio 2008, es decir, el
ejercicio en el cual se pretendería en primer lugar llevar a cabo la aplicación de la deducción
(para tener el más anticipado de los beneficios),
se modificó el límite para la valoración de los diferentes supuestos de incobrabilidad, manejando
límites por el equivalente a 30,000 Unidades de
Inversión (UDIS). Al 31 de diciembre de 2008, la
cotización de la UDI según publicación en el Diario Oficial de la federación es de 4.184316, con
lo que el resultante de 30,000 UDIS ascendería
a $125,530.00 (ciento veinticinco mil quinientos
treinta pesos).
El dispositivo no omite señalar, que en tratándose de sujetos acreditados con dos o más
créditos, se deberá sumar la totalidad de ellos
a efectos de determinar el monto aplicable para
el supuesto de deducibilidad previsto en el ordenamiento.
Los límites para la deducibilidad están determinados en función del tiempo y del tipo de sujeto
acreditado de que se trate. Adicionalmente se
establecen requisitos en materia de notificación11
2013SECCION: FISCALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.a las sociedades de información crediticia (Buró
de Crédito) y en su caso al mismo acreditado
moroso, en este último caso a efectos de que el
mismo se encuentre obligado a la acumulación
del importe considerado como incobrable y de
esta suerte se cumplan objetivos que en materia de simetría tributaria tengan las autoridades
Se debe informar al SAT a más tardar el 15 de
febrero sobre los créditos deducidos por imposibilidad práctica de cobro
Para efectos del Impuesto sobre la Renta, tratándose de la deducción por concepto de créditos
incobrables, ésta se considera realizada en el
mes en el que se consuma el plazo de prescripción, que corresponda, o antes si fuera notoria la
imposibilidad práctica de cobro.12
2013Para 2008, entre otros, se considera que se da
la imposibilidad práctica de cobro, tratándose de
créditos cuyo principal el día de su vencimiento
no exceda de 30,000 UDIS, cuando en el plazo
de un año a partir de que se incurra en mora,
no se hubiera logrado su cobro. En 2007, dicho
límite se refería a $20,000.00.
Deducción de créditos incobrables por notoria
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 31,
fracción XVI de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, las pérdidas por créditos incobrables, se
consideran realizadas en el mes en que se consuma el plazo de prescripción, que corresponda,
o antes si fuera notoria la imposibilidad práctica
de cobro, en cuyo caso su deducción procederá
cumpliendo con los requisitos que la propia Ley
* En relación con la imposibilidad práctica de cobro, se considera que se da este supuesto, entre
otros, en el caso de que, tratándose de créditos
cuya suerte principal al día de su vencimiento no
exceda de 30,000 UDIS, hubiera transcurrido elplazo de un año contado a partir de que incurra
en mora y no se hubiera logrado su cobro.
* Así, la notoria imposibilidad práctica de cobro,
debe visualizarse como una alternativa opcional para ejercer la deducción fiscal antes de consumada la prescripción de la cuenta o documento, nunca después de éste evento.
* De esta manera, la deducción para fines fiscales procederá en el ejercicio en que se presente
el supuesto de que se trate; por lo que si éste
aconteció en ejercicios anteriores, el derecho a la
deducción de la cuenta se ejercerá vía presentación de las declaraciones complementarias correspondientes, siempre que se trate de créditos
fiscales no prescritos. Ahora bien, para identificar
si el plazo de prescripción se ha consumado o ya
se cuenta con los elementos para sustentar la
notoria imposibilidad práctica cobro, es necesario
llevar a cabo un análisis de cada supuesto.
* Los supuestos jurídicos antes señalados de imposibilidad práctica de cobro, son enunciativos
más no limitativos, lo que nos permite presumir
la existencia de hipótesis diversas a las expresamente señaladas. No obstante, esta posibilidad
interpretativa eventualmente podría ser cuestionada por las autoridades fiscales, dada su subjetividad.
* En todo caso, será recomendable que cualquier
supuesto de imposibilidad práctica de cobro distinto de los expresamente señalados en Ley, quede debidamente documentado con constancias
que acrediten las gestiones judiciales realizadas
y su avance, hasta donde sea práctica y jurídicamente factible, ya que el éxito de una probable
defensa ante los tribunales competentes, dependerá en gran medida del soporte documental
y sustento que se tenga.
* Participación de la Comisión Fiscal del Colegio
de Contadores Públicos de Sonora.SECCION: RESEÑASColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.C.P. María Jesús
Hurtado Olguín
del IMCP SonoraCulmina con Gran Éxito la
Pública 2013
Bajo el lema “ACTUALIZATE Y SUMATE A LA
COMPETITIVIDAD” el Colegio de Contadores
Públicos de Sonora, A.C., durante los días 21,
22, 23 y 24 de Mayo del año en curso, realizó
con gran éxito en sus instalaciones su MAGNO
EVENTO DE LA SEMANA DE LA CONTADURÍA PUBLICA 2013, evento al que asistieron
un gran número de Profesionistas y Estudiantes
en Contaduría Pública de la localidad y de otras
Ciudades del Estado de Sonora, con el propósito de actualizarse, intercambiar conocimientos,
experiencias y puntos de vista sobre diferentes
disciplinas que conforman la Profesión, así como
en el desarrollo intelectual y humano de los Contadores Públicos.
El lema base de la Semana de la Contaduría
Pública 2013 fue definido bajo la convicción de
que los cambios constantes que vive actualmente
nuestra sociedad, requiere de especialistas en
Contaduría Pública altamente calificados en los
diferentes sectores empresariales y públicos,
para que las empresas puedan contar con recursos humanos de alto rendimiento, lo cual exige
una EVOLUCION e INNOVACION CONSTANTE.
En el evento magno de la SEMANA DE LA CONTADURIA PUBLICA 2013, los diversos temas de
las conferencias magistrales versaron sobre: “La
Actuación del Contador Público en la Docencia”,
“El mundo del Internet y Redes Sociales”, “Elpanorama actual de las Normas de Información
Financiera en México”, también se expuso el
tema “Los Talentos en la Dirección de Empresas”, así como “Cuánto Vale tú empresa y Nuevos Indicadores Financieros”, en penúltimo lugar
compartió sus experiencias empresariales el
fundador de una empresa local altamente competitiva, y para cerrar el ciclo de conferencias
se acertó en incluir un tema motivacional “El
trabajo como productor del éxito”, la cual mantuvo en todo momento un excelente buen humor y
alegría en los asistentes.
Durante la inauguración, fue distinguida la participación en el Presídium del Lic. Carlos Tapia Astiazaran, Secretario de la Contraloría del Estado
de Sonora, en representación del C. Gobernador13
2013SECCION: RESEÑASColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.del Estado de Sonora Lic. Guillermo Padres Elías;
la Tesorera del H. Ayuntamiento de Hermosillo la
C.P. Rosela Pompa Padilla en representación del
C.P. Alejandro López Caballero Presidente Municipal del Ayuntamiento de Hermosillo; el C.P.C.
Octavio Acosta Salomón en representación del
Presidente del Instituto del Noroeste de Contadores Públicos, A.C., así como los anfitriones
del evento el C.P.C. José Fidel Ramírez Jiménez
y C.P.C. Guillermo Williams Bautista, Presidente
y Vicepresidente General respectivamente del
IMCP Sonora.14
2013Durante su participación el Lic. CARLOS TAPIA
ASTIAZARAN, Secretario de la Contraloría del
Estado de Sonora, señaló que el evento magno
de la SEMANA DE LA CONTADURÍA PÚBLICA
2013 es una más de las demostraciones que
los integrantes de la profesión colegiada llevan
a cabo con la intención de mantener a su membrecía en constante estudio, lo que conllevará a
estar mejor capacitados para enfrentar los retos
que se requiere en el desarrollo de las empresas
sonorenses. Posteriormente hace una exposición
amplia de las cifras estadísticas que demuestran porqué el Estado de Sonora en los últimos
tres años ha logrado sobresalir en Crecimiento
Económico, Crecimiento Per Cápita, Empleos,
Seguridad, Educación, Atención Ciudadana, Mejora Regulatoria, Vivienda, Administración Fiscal
e Infraestructura, y al término de su exposición
realiza formalmente la inauguración de los trabajos a realizar en el marco de la Semana de la
Contaduría Pública 2013.PREMIACION MAESTRO DISTINGUIDO
Y ALUMNO DISTINGUIDO:El evento magno incluyó dos momentos significativos. El primero de ellos fue el reconocimiento
que hizo entrega la C.P. Rosela Pompa Padilla al
Estudiante en Contaduría Pública Eduardo Antonio Ross Navarro, designado por el IMCP Sonora,
Alumno Distinguido por el año de 2013, estudiante que se ha destacado por sus altas calificaciones en la carrera de Lic. en Contaduría Pública
en la Universidad del Valle de México, así como
ha sobresalido en diversos actividades y cursos
extraescolares. El joven estudiante agradeció al
Colegio por el reconocimiento otorgado, resaltó
que sin la ayuda de sus padres no habría sido
posible lograrlo, que el reconocimiento recibido
lo enaltecía y lo llenaba de orgullo y satisfacción.SECCION: RESEÑASColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.sonas que lo han apoyado en todo momento,
señaló que siempre ha manejado la filosofía de
la EXCELENCIA, ya que para él la Excelencia es
una virtuosa palabra que indica calidad en el servicio, dar más de lo necesario, siempre con optimismo, señaló también “ No es nada, 34 años
de servicio en la Docencia, si se dicen… pero si
se viven… con todo respeto les digo que es un
chingo”.
PRIMER CONFERENCIA:El segundo momento significativo fue el reconocimiento que hizo entrega el C.P.C Octavio Acosta
Salomón al C.P.C. Francisco Ballesteros Atondo,
designado por el IMCP Sonora, Maestro Distinguido por el año de 2012, quien por su amplia
trayectoria se ha destacado en la docencia y formación de profesionistas en varias Asignaturas
de la carrera de Contaduría Pública en la Universidad de Sonora, Universidad del Noroeste y el
Instituto Tecnológico de Monterrey, así como por
la publicación de dos libros de su autoría: “Responsabilidad Social de la Agricultura Orgánica” y
“La Factura Electrónica”.
Durante su participación el C.P.C. Francisco Ballesteros Atondo, agradeció con mucho entusiasmo y alegría al Colegio de Contadores Públicos
de Sonora, A.C., por haberle otorgado un reconocimiento tan valioso, como es haber sido designado Maestro Distinguido del Año 2012, dedicó
su reconocimiento a Dios, a sus queridos amigos
maestros, a su familia y también a todas las per-El primer día dio inicio el ciclo de conferencias
magistrales, contando con la participación del
Dr. Francisco Javier Ramírez Hernández, Director
de la firma de Contadores Racell Contadores y
Consultores, S.C., quien expuso el tema “ La Misión que desempeña el contador público en la
Docencia”, señalando ampliamente que para
lograr la calidad en la docencia se requiere la
efectividad, eficiencia y excelencia en todo programa educativo, puntualizó que todo egresado
en Contaduría Pública para lograr un desarrollo
profesional exitoso deberá dominar dos áreas
básicas: computación e inglés, y que la preocupación fundamental de la Academia deberá ser
generar individuos que aprendan a aprender;
además el Dr. Ramírez Hernández abordó varios
comentarios a la posible Reforma Fiscal 2013 y
Reforma al artículo 27 y 32 de la Ley del Seguro
Social.Entregó un merecido reconocimiento y obsequio
a nombre del IMCP Sonora, por tan brillante ex-15
2013SECCION: RESEÑASColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.posición, el C.P.C. Guillermo Williams Bautista,
Vicepresidente del Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.
SEGUNDA CONFERENCIA:Entregó un merecidísimo reconocimiento y un obsequio en nombre del IMCP Sonora el C.P.C. Enrique Rubio Guerrero, Ex Presidente del Colegio
de Contadores Públicos de Sonora, A.C.
TERCER CONFERENCIA:16
2013Durante el segundo día el Mtro. Marco Antonio
paz Pellat, Consultor y Líder del Movimiento Ciudadano el Poder de las Ideas, impartió la conferencia con el tema “INTERNET Y LAS REDES SOCIALES”, señaló que actualmente se lucha para
que todos los mexicanos logren tener internet
gratuito, que el Estado de Sonora es el primero
en legislar para que el internet sea gratis para
todos los Sonorenses, enfatizó que en la actualidad las Redes Sociales son potencialmente importantes, ya que tienen el poder de controlar
los poderes legislativo, ejecutivo y judicial, habló
sobre las principales Redes Sociales en México
y en el Mundo, el futuro y mitos de las redes sociales, señaló que el mundo ya cambió, las Redes Sociales no son el futuro, son el presente,
concluye diciendo que las Redes Sociales es un
instrumento que pueden ayudar a resolver los
problemas sociales de la Sociedad y que es importantísimo cambiar los paradigmas en la educación principalmenteLa tercera conferencia de la semana titulada
“ACTUALIZACIÓN DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA” fue impartida por el C.P.C.
Alejandro Valdez Mendoza, Presidente de la
del INCP; puntualizó ampliamente sobre el panorama actual de las NIF en México y las comparó
con las IFRS(Normas Internacionales), Mencionó
el Contador Valdez, que a raíz de todos los cambios internacionales que se están dando se tiene
la obligación de adoptarlos en México a partir de
2012, señaló que las Normas Internacionales lo
que pretenden es que las cifras que se presenten en los Estados Financieros estén a valores
reales, y que las NIF en México pretenden similarse muy pronto a las Normas Internacionales.SECCION: RESEÑASColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.siendo éstos: Talento de Dueño, Talento de Administrador, Talento de Emprendedor, Talento de
Director y Talento de Operador; además, señaló
que la complementariedad de talentos, es fundamental para una toma de decisiones en una
organización, se deben atraer talentos para las
distintas posiciones de la organización, se debe
tener en la organización un sueño poderoso, un
Código de Honor, reglas claras y hacerlas cumplir.Se hizo entrega de un reconocimiento y un representativo obsequio por su brillante exposición,
en manos del C.P.C. Martín Baltazar Lagarda Esquer, Ex Presidente del Colegio de Contadores
Públicos de Sonora, A.C.
Hizo entrega de un reconocimiento y un representativo obsequio a nombre del IMCP Sonora,
por su excelente exposición, el C.P.C. Roberto Kitazawa Armendáriz, Ex Presidente del Colegio de
Contadores Públicos de Sonora, A.C.
QUINTA CONFERENCIA:El día jueves 23 de mayo estuvo presente el Ing.
Darío Sánchez Valle, Director General Adjunto
de SALSAS CASTILLO SA DE CV, quien expuso de
manera clara el tema “TALENTOS EN LA DIRECCION DE EMPRESAS”, señaló ampliamente lo que
debemos entender por “TALENTOS”, cuestionó a
todos los presentes si, conocíamos nuestro talento?.., explotamos nuestro talento?.. Enfatizó que
la perseverancia y el talento son dos elementos
que se necesitan para lograr empresas y equipos de alto desempeño, expuso ampliamente
los cinco talentos necesarios que se requiere en
las empresas para lograr rendimientos óptimos,Este mismo día, participó como expositor el Ing.
Héctor de Hoyos Félix, quien nos habló de manera magistral sobre “CUANTO VALE TU EMPRESA
Y NUEVOS INDICADORES FINANCIEROS”; explicó17
2013SECCION: RESEÑASColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.claramente los cinco métodos de valoración de
las empresas y mencionó que desde su punto de
vista e método de valuación más recomendable
es el de flujos de efectivo, señaló que el Valor
Físico (Costo), Valor Comercial (Mercado) y el Valor de Capitalización (Ingresos), son los tres enfoques alternativos para la valoración de las empresas, comentó que las decisiones financieras
de los individuos tienen como objetivo principal
el de obtener un beneficio económico, un rendimiento óptimo, por lo que ciertas inversiones
llevan más riesgos, y entre más alto sea el riesgo,
más alto serán los rendimientos ó utilidades.18
2013A la vez hizo entrega de un reconocimiento y un
representativo obsequio por tan brillante ponencia, el C.P. Bernardo Muñoz Zamora, Secretario
del Consejo del Colegio de Contadores Públicos
SEXTA CONFERENCIA:periencias en una exitosa empresa local fundada
junto con su familia, los problemas a los que se
enfrentaron y como lograron sobresalir exitosamente de los mismos, señaló que el Capital Humano, el Capital de Información y el Capital Organizacional son elementos claves que deben estar
alineados para el logro de los objetivos de la empresa, y además hizo algunas recomendaciones
a quienes aspiran a emprender negocios, tales
como: Estar consientes de que no es fácil, se requiere voluntad y sacrificio, ser honestos y tener
empatía, actualizar las reglas constantemente,
prever no significa estar blindado, se aguanta
mejor el aguacero cuando se cuenta con impermeable y siempre manifestar y tener una actitud
positiva.Entregó un merecido reconocimiento y un obsequio a nombre del IMCP Sonora por su brillante
exposición, el C.P.C. José Fidel Ramírez Jiménez,
Presidente del Consejo del Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.
SEPTIMA CONFERENCIA:El viernes 24 de mayo, el C.P.C. José Antonio Díaz
Quintanar, Director General de Café del Pacífico
SA de CV, abordó de forma interesante e ilustrativa el tema “COMPARTIENDO EXPERIENCIAS
EMPRESARIALES”, enmarcó claramente sus ex-Para cerrar con broche de oro el ciclo de conferencias, contamos con la distinguida presencia
del Lic. Mario Arosemena Villarreal, Consultor
Motivacional enfocado al área de Recursos Hu-SECCION: RESEÑASColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.manos, abordó de una forma amena el tema
“EL TRABAJO COMO PRODUCTOR DE ÉXITO”,
conferencia motivacional que mantuvo a los
participantes con excelente buen humor, quien
manifestó que para tener ÉXITO en los proyectos
que se emprendan debemos INNOVAR y asumir
riesgos, ya que si no hay riesgos, se terminan
los negocios, ósea no hay utilidades. Señaló
ampliamente el significado antiguo y actual de
la palabra TRABAJO, expuso que la fórmula del
Éxito es: ACTITUD POSITIVA + APTITUD + TRABAJO BIEN HECHO = ÉXITO. También nos habló de
que el único lugar donde ÉXITO está antes que
TRABAJO es en el diccionario y que podemos mejorar en aspectos como la Moral, Afectivo, Social,
Económico, Intelectual, Estético para lograr éxito
en las actividades diarias, señaló que ya no procede la frase “Querer es Poder”, la sustituye la
frase “Saber es Poder”.CLAUSURA:
La Clausura del evento magno de la SEMANA DE
LA CONTADURIA PUBLICA 2013, se realizó a
las 19.15 horas del día 24 de Mayo del año en
curso, y correspondió realizarla al CPC José Fidel Ramírez Jiménez, Presidente del Consejo del
FESTEJO DIA DEL CONTADOR:19
Hizo entrega de un muy merecido reconocimiento, así como un representativo obsequio a nombre del IMCP Sonora por su excelente exposición,
el C.P.C. Víctor Hugo Bobadilla Aguiar, Ex Presidente del Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.Este mismo día y aprovechando la culminación del
evento magno de la SEMANA DE LA CONTADURÍA
PUBLICA 2013, al finalizar la Clausura del evento,
el Presidente del Colegio de Contadores Públicos
de Sonora y su esposa la C.P. Lorena Gpe. Islas
Pacheco, invitaron a los presentes al festejo del
día del Contador Público. Dicho festejo fue en remembranza del 25 de mayo de 1907, fecha en
que Don Fernando Diez Barroso presentara el
primer examen profesional de Contador en nuestro país. Una gran cantidad de Contadores se reunieron en este convivio, departiendo felizmente
con una deliciosa cena, y agradable música.SECCION: EN LA OPINIÓN DE...
Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.C.P.C. Benjamín
Alonso y Tovar
del IMCP Sonora,
IMCP SonoraLa Reforma Hacendaria
El 2 de diciembre del 2012, en el Castillo de
Chapultepec, México, D.F. se firmó el Pacto por
México concurriendo a este evento y asumiendo
cada uno sus responsabilidades los tres partidos
políticos más importantes de nuestro entorno
social con la presencia del Presidente de la Republica Lic. Enrique Peña Nieto.20
2013En el punto 2.11 de este pacto, consta el compromiso de “Realizar una reforma hacendaria
eficiente y equitativa que sea palanca de desarrollo” (SIC)
Obviamente el pacto alude a la reforma de Leyes
Fiscales y condiciona tal reforma a caracterizarse
por eficiente y equitativa y que a su vez sea una
palanca de desarrollo, de desarrollo económico
y social y todo esto viene a colación, porque en
nuestro sistema fiscal concurren Leyes, Reglamentos y Resoluciones que contienen situaciones de inequidad. En mi opinión y en la de
muchos autores y contribuyentes, la Ley del Impuesto sobre Depósitos en efectivo es un ejemplo de inequidad.
La Ley en cuestión en su artículo 3 establece
la base y la tasa a los depósitos en efectivo en
moneda nacional o extranjera que una persona
realice en una Institución del Sistema Financiero.
Es decir la Institución tiene la obligación de retener el 3% de dichos depósitos con carácter de
impuesto, el cual podrá ser aplicado por el contribuyente al pago del I.S.R. o compensado con-tra otras contribuciones federales y si después
de aplicar los procedimientos de acreditamiento
y compensación que autoriza la Ley subsistiese
una diferencia, esta podrá ser solicitada en devolución. El caso típico es el del contribuyente,
comerciante, que por sus ventas o servicios recibe pagos en moneda nacional de cuño corriente y que solo por ser “moneda nacional o extranjera, se grava con el 3% de su importe y este 3%
o el dinero que esto representa, la Institución lo
retiene hasta que el comerciante de referencia,
puede usarlo o aplicarlo al pago de otro impuesto
por ejemplo del anticipo mensual del I.S.R.; esto
significa que tal contribuyente no puede disponer
de ese dinero el del IDE hasta, por ejemplo el día
17 del mes siguiente al que o en el que le fue
retenido; es decir durante 16 días es dueño del
dinero pero no puede usarlo, mientras que otro
contribuyente que realiza la misma operación
pero recibe el importe en cheque y lo deposita,
ese si puede disponer del dinero el mismo día,
situación que crea inequidad, pues mientras uno
pueda disponer del 100% de su dinero inmediatamente, el otro tiene que esperar en el mejor de
los casos 16 días para usarlo. Repetimos para
uno hay oportunidad de inversión y para otro no.
Esta situación tiene un costo que puede calcularse en base a lo siguiente.
Cualquier persona tiene acceso a invertir en
CETES es decir en Certificados de la Tesorería de
la Federación que emite el Banco de México y en
donde directamente pueden adquirirse o en cual-SECCION: EN LA OPINIÓN DE...Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.quier Casa de Bolsa. También se tiene acceso a
Títulos (bonos por ejemplo) emitidos por el Gobierno Federal que cotizan diariamente en el mercado secundario y se pueden adquirir a través de
Casas de Bolsa o de Fondos de Inversión.
Entonces, si el dinero que representa el IDE
puede invertirse y generar un rendimiento (intere-Venta que se cobra en efectivo
y se deposita en el bancoses), el contribuyente que no puede hacer esa
inversión ya que el dinero esta retenido por lo
menos 16 días, asume un costo que deteriora su
patrimonio, mucho o poco pero lo afecta y esto
se denomina “Costo de oportunidad” o sea lo
que le cuesta el no poder invertir su dinero cuando menos en CETES o su equivalente. Veamos
esto con un ejemplo matemático:$100,000.00$Tasa del IDE 3%3,000.0016 díasTiempo:3,000.00 x .04 = 120 = 5.00
24Pero si esta suma del IDE calculada en $3,000.00 no puede
usarla para pagar otros impuestos y solo logra la aplicación
6 meses después entonces el costo de oportunidad equivale
a $60.00.- Claro que si las cifras son mayores, el perjuicio es
mayor y entonces, el costo de oportunidad se eleva y con ello
el grado o nivel de inequidad.Entonces claramente se observa la inequidad
porque 2 contribuyentes que ejecutan la misma operación pero uno la cobra con cheque y el
otro en efectivo y ambos depositan en el banco,
este último reporta un perjuicio en su patrimonio
equivalente al costo mínimo de oportunidad. Con
todo esto se prueba que sí hay inequidad en la
Ley del Impuesto a los depósitos en efectivo ypor tanto, resulta inconstitucional y violatoria del
artículo 31 constitucional cuya fracción IV que a
IV.- Contribuir para los gastos públicos, así de la
Federación, como del Distrito Federal o del Esta-21
2013SECCION: EN LA OPINIÓN DE...
Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.El 2 de diciembre del 2012, en el Castillo de Chapultepec, México, D.F. se firmó
el Pacto por México concurriendo a este
evento y asumiendo cada uno sus responsabilidades los tres partidos políticos más importantes de nuestro entorno
social con la presencia del Presidente
de la Republica Lic. Enrique Peña Nieto.do y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.22
2013Recordemos que el principio de equidad tributaria, se refiere “al derecho de todo los gobernados
de recibir el mismo trato que quienes se ubican
en similar situación, de hecho porque la igualdad
a que se refiere el artículo 31 fracción IV constitucional lo es ante la ley y ante la aplicación de
Pero además del aspecto de inequidad y del costo de oportunidad, la Ley del IDE contribuye a
crear inseguridad jurídica y se agrega como un
elemento distractor de la buena y eficiente administración de la empresa privada al aumentar
el cúmulo de requerimientos, trámites y confusiones de que están llenas las Leyes y el Régimen Fiscal Federal en general y que generan inseguridad jurídica e invitan a la ingeniería fiscal y
a la planeación fiscal quitando tiempo y atención
al empresario, a sus contadores, auditores y asesores para crear esquemas fiscales a veces ilegales pero que al fin y al cabo distraen al empresario de su espíritu emprendedor y a veces genial
para crear e incrementar las fuentes de trabajo ycon esto eficientar y tal vez incorporar nuevos instrumentos comerciales y de trabajo, útiles para
combatir la pobreza, y la falta de empleos; en
una palabra para el desarrollo y crecimiento de
pequeñas, medianas y grandes empresas y con
ello de la economía nacional, y al mismo tiempo
fortalecer el espíritu creador del profesionista,
del empresario, agricultor, ganadero, industrial,
comerciante, etc. que hoy día constituyen el principal motor o factor para acelerar el crecimiento
económico y con ello coadyuvar a la solución de
los grandes problemas sociales y económicos
como el hambre, la pobreza, y el desempleo.
El tema del IDE, fue estudiado exhaustivamente
cuando apareció publicada la Ley y su exposición
de motivos el 1° de Octubre del 2007. También
cuando dicha Ley entró en vigor el 1° de Julio del
2008. Al final de este trabajo se menciona parte
de la bibliografía consultada y que junto con mi
análisis lleva a la siguiente conclusión: La Ley del
Impuesto a los Depósitos en Efectivos debe ser
abrogada, por inequitativa y constituir un factor
distractor de la actividad creadora del empresario y sus mas cercanos colaboradores como parte de la ejecución del acuerdo político 2.11 del
Pacto por México.Bibliografía: (1) El Derecho Fiscal y su interpretación” Pág. 67 autor: Rafael Antúnez Álvarez.
(2) Revista PAF N° 432., (3) Revista PAF N° 433
(4 Revista PAF N° 435.C.P.C. y M.F. Edgar Ulises Hernández Campos
Miembro y Expresidente de la Comisión de Investigación
Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de León, A.C.
Miembro de la Comisión Fiscal Regional Región CentroOccidente del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Miembro de la Comisión de Asuntos Fiscales del Consejo
Coordinador Empresarial de León euhernandez@prodigy.net.mxSECCION: IMPUESTOSColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.¿Cómo hacer deducibles
los pagos a los Pequeños
SEGUNDA PARTE¿El Repeco tendrá derecho a las deducciones personales?
En el caso de ejercer la opción que planteamos, el Repeco tendrá derecho a deducir en
su declaración anual de los ingresos por actividades empresariales asimiladas a salarios las
deducciones personales consignadas por el artículo 176 de la LISR. Debemos de recordar que
el Régimen de Pequeños Contribuyentes es un
régimen fiscal que no cuenta con deducciones
fiscales, por lo que, si tiene algunas deducciones
personales, las cuales, entre otras pueden ser:
Gastos médicos, de funeral, intereses reales por
compra de casa-habitación, transporte escolar,
etc. Las podrá deducir sin ningún problema en la
declaración anual que al efecto presente, lo cual,
puede traducirse en un saldo a favor del ISR que
podrá recuperar. Situación que no se llegaría a
dar en el Régimen de Pequeños Contribuyentes.entre el contribuyente que les haga los pagos y
el Repeco en cuestión. Lo anterior es así ya que
de la lectura del último párrafo del artículo 6 del
CFF, podemos establecer que:
“Artículo 6.…
Cuando las disposiciones fiscales establezcan
opciones a los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las contribuciones a su cargo, la elegida
por el contribuyente no podrá variarla respecto al
mismo ejercicio.”Si el Repeco opta por asimilar a salarios sus
ingresos por actividades empresariales,
¿Tendrá que hacerlo por todas sus operaciones?Por lo anterior, consideramos que, si un contribuyente que haga pagos a los Repecos ejerce
la opción de asimilarlos a salarios, pues por todo
el ejercicio tendrá que seguir esa opción para
con el Repeco, pero le deja al Repeco la alternativa que por las demás operaciones que llegue a tener con sus “clientes público en general”
las pueda seguir manejando como Repeco cumpliendo las obligaciones que al efecto señala el
Régimen en cuestión.En nuestra opinión, no tendrá que hacerlo por todos sus ingresos, si no únicamente por los que
deriven de la relación comercial que pueda darse¿Cómo calcularía el ISR anual del Repeco
por sus actividades empresariales asimiladas a salarios?23
2013SECCION: IMPUESTOS
Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.Se aplicaría en lo conducente lo señalado por el
artículo 177 de la LISR, incluyendo la tarifa contenida en dicho dispositivo.
Ingresos por act. Empresariales
asimiladas a salario
(-)Límite Inferior(=)Excedente del L. Inferior(x)% sobre excedente del L. Inf.(=)Impuesto Marginal(+)Cuota Fija(=)ISR anual de actividades
empresariales(-)ISR retenido en el ejercicio (1)(=)ISR por pagar (a favor) de
actividades empresariales24
2013(1) En este apartado y como ya fue señalado, el
importe del ISR retenido durante el ejercicio, será
acreditable contra el impuesto anual.
Vale la pena hacerse una pregunta más:
Quiénes pagan los conceptos de actividades empresariales asimiladas a salarios,
¿Tienen derecho al Crédito Fiscal por salarios y asimilables?
En nuestra opinión, y de conformidad con el
penúltimo párrafo del artículo 8 de la LIETU, si
será posible tener derecho al crédito fiscal en comento:
“Artículo 8.…
Por las erogaciones efectivamente pagadas
por los contribuyentes por los conceptos a
que se refiere el Capítulo I del Título IV de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, así como
por las aportaciones de seguridad social a
su cargo pagadas en México, los contribu-yentes acreditarán la cantidad que resulte
de multiplicar el monto de las aportaciones
de seguridad social a su cargo pagadas en
el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para
calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que paguen ingresos por los
conceptos a que se refiere el citado Capítulo I en el mismo ejercicio, por el factor de
0.175(*). El acreditamiento a que se refiere
este párrafo deberá efectuarse en los términos del segundo párrafo de este artículo.
(El texto resaltado es nuestro)
(*) Nota: El segundo párrafo del artículo
cuarto transitorio dispone que el factor
aplicable será, durante el ejercicio fiscal de
2008 se aplicará el factor de 0.165, durante
el ejercicio fiscal de 2009 se aplicará el factor de 0.17 y a partir del ejercicio de 2010 el
factor será de 0.175.
Como podemos apreciar, el artículo anterior,
señala que se tendrá derecho al crédito fiscal por
las erogaciones que se hagan, siempre que se refiera a los conceptos del Capítulo I del Título IV de
la LISR, por lo que, en efecto, tenemos derecho a
ese crédito fiscal.
¿Cómo se calcula el crédito fiscal en estudio?
De conformidad con lo señalado por el penúltimo
párrafo del artículo 8 de la LIETU, el cálculo del
crédito fiscal de referencia se haría de la siguiente manera:
Erogación de actividad empresarial
asimilada a salarios
(x)Factor aplicable [ Ver nota anterior (*) ](=)Crédito Fiscal de Erogación de actividad
empresarial asimilada a salariosSECCION: IMPUESTOSColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.No debemos omitir precisar que, los créditos fiscales del IETU, se restan contra el IETU a cargo,
a diferencia de las deducciones que son restadas de los ingresos. De hecho, es sumamente
necesario precisar que, cuando se realizó la
iniciativa de la LIETU, en este apartado la Autoridad Fiscal fe demasiado ventajosa, ya que, si
tenemos créditos fiscales del IETU, (Con excepción del crédito por exceso de deducciones sobre ingresos) que no puedan ser acreditados en
el ejercicio, se pierden dichos créditos para los
ejercicios siguientes, lo que consideramos alevoso en perjuicio del contribuyente en virtud de que
las erogaciones que dieron derecho al crédito
fiscal correspondiente, ya fueron precisamente
pagadas, por lo que, no le representa al contribuyente ningún beneficio posterior al contribuyente
En conclusión, dichos pagos a Repecos asimilados a salarios, no serían deducibles en el IETU,
pero si les darían el derecho al multicitado crédito fiscal por asimilables a salarios.
En este apartado, procederemos a hacer algunosplanteamientos para proceder al ejercicio de
Caso 1. La Comercial, S.A. de C.V. es una
empresa que se dedica a la compra venta
de refacciones para diversos tipos de maquinaria. En el mes de Enero, por así convenir a sus intereses en cuanto a los precios
y plazos de las operaciones, pacta con el
Sr. Jorge Negrete que las compras que se
realicen durante el mes de Enero de 2013,
se asimilen a salarios en los términos de
la fracción VI del artículo 110 de la LISR,
situación que el Sr. Negrete acepta. Pensemos que las compras al Repeco por el mes
fueron de $ 100,000.00 y que a pesar de
que el Sr. Negrete, la compra sería deducible para La Comercial, S.A. de C.V. (Nota:
En sí misma la compra no sería deducible
como tal, pero si dentro del costo de lo vendido)
Las tarifas que utilizaremos son las siguientes:
(Corresponden al cálculo mensual del ISR y se
encuentran contenidas en el artículo 113 de la
LISR)Tarifa correspondiente al cálculo del ISR de
acuerdo al artículo 113 de la LISR:
$Límite superior
$Cuota fija
$Por ciento para aplicarse sobre el
%0.01496.0701.92496.084,210.419.526.404,210.427,399.42247.2310.887,399.438,601.50594.2416.008,601.5110,298.35786.5517.9210,298.3620,770.291,090.6221.3620,770.3032,736.833,327.4223.5232,736.84En adelante6,141.9530.0025
Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.Compras realizadas al Sr. Negrete por La Comercial, S.A. de C.V. durante el mes de Enero de
2009: $ 100,000.00
Base del ISR Mensual	Concepto	Importes
ISR que se retiene	26,320.90100,000.00(-) Límite Inferior32,736.84(=) Excedente del Límite Inferior67,263.16(x) % sobre el excedente delISR ($ 26,320.90) entre el importe del pago ($
100,000.00), lo cual nos arroja el siguiente resultado:30.00%(/)Importe del pago que100,000.00se hace al Repeco
(=)Porcentaje real del ISR26.32%límite inferior
(=) Impuesto Marginal20,178.95(+) Cuota Fija6,141.95(=) ISR a retener26,320.90Base del ISR Mensual100,000.00(-) ISR a retener26,320.90(=) Importe neto a recibir73,679.10Análisis de los resultados:26
2013Concepto	Importes
Importe del pago	100,000.00
(x)Factor aplicable 2013(=)Crédito Fiscal por asimi-0.175
17,500.00lables a salariosComo podemos apreciar, el importe de la compra fue de $ 100,000.00 por lo que al asimilarla a salarios, la empresa podrá considerar que,
esos $ 100,000.00 serán deducibles vía costo
de lo vendido. En efecto, el ISR que se determina
$ 26,320.90, se le tendría que retener al contribuyente y enterarlo a más tardar el día 17 de
Febrero de 2009, de manera conjunta con sus
impuestos propios.
El Sr. Negrete como Repeco obtendría en efectivo:
Base del ISR MensualAhora bien, en materia de IETU, el contribuyente
que paga, tendría derecho a un crédito fiscal contra el IETU a cargo del mes de Enero de 2009 en
cantidad de:100,000.00(-) ISR a retener26,320.90(=) Importe neto a recibir73,679.10Ahora bien, si quisiéramos analizar el costo real
del ISR que tiene para el Repeco esa retención,
podemos obtenerlo dividendo el importe delComo podemos apreciar, el costo real del ISR
que tiene para el Repeco el ejercicio de esta opción es del 26.32%%. Habrá quien piense que es
una opción cara sin embargo, el efecto para ambos contribuyentes será el siguiente:
a) Si lo vemos desde el punto de vista de la Empresa, la empresa podrá ejercer la deducción
que corresponda por los $ 100,000.00 lo cual,
de inicio, ya le representa un ahorro en ISR ya
que si hubiera pagado esos $ 100,000.00 no
hubieran sido deducibles bajo ningún esquema
y al asimilarlos a salarios, los podrá deducir en
los términos que correspondan para los efectos
b) Siguiendo con el punto de vista de la Empresa, tendría derecho a un crédito fiscal sobre el
IETU en cantidad de $ 17,500.00, el cual podrá
ser restado del IETU a cargo de dicho mes, y los
siguientes.SECCION: IMPUESTOSColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.c) Para el Repeco, si bien es cierto le representa un costo real de ISR del 26.32%, también es
cierto que posiblemente, de no haber ejercido la
opción, no hubiera vendido esa cantidad.
Caso 2. El Sr. Pedro Infante es una persona
física que tributa en el Régimen Intermedio a
las actividades Empresariales. Su actividad
consiste en la fabricación de ropa para toda
la familia. Ha llegado a un acuerdo con el Sr.
Luis García, contribuyente del Régimen de
Pequeños Contribuyentes para que le surta
todos los botones que utilizará en su actividad. Durante el mes de Febrero de 2013, el
importe de las compras es de $ 54,500.00Nuevamente apreciamos que probablemente, de
no haber ejercicio la opción, no hubiera obtenido
esos ingresos, y en consecuencia, técnicamente
estaría perdiendo la oportunidad (Costo-beneficio).
Caso 3. Ahora bien, pensemos que un Repeco tiene compras asimiladas a salarios por
la misma cantidad con el mismo contribuyente todo el año. Veamos el efecto en su
Compras mensuales por todo el ejercicio $
Base del ISR Mensual	¿Cuál será el ISR a retener por las actividades empresariales asimiladas a salarios?
Base del ISR Mensual	54,500.00(-) Límite Inferior32,736.84(=) Excedente del Límite Inferior21,763.16(x) % sobre el excedente del límite30.00%inferior
(=) Impuesto Marginal6,528.95(+) Cuota Fija6,141.95(=) ISR a retener12,670.90Análisis del resultado.
Como se puede apreciar, si se asimila la operación a salarios, el contribuyente del Régimen
Intermedio deducirá al 100% el importe de la
compra ($ 54,500.00) con el único requisito de
que el pago esté efectivamente realizado.
Para el Repeco, el costo del ISR sería:
Concepto	Importes
ISR que se retiene
12,670.90
(/)Importe del pago que se54,500.00hace al Repeco
(=)Porcentaje real del ISR23.25%45,000.00(-) Límite Inferior32,736.84(=) Excedente del Límite Inferior12,263.16(x) % sobre el excedente del límite30.00%inferior
(=) Impuesto Marginal3,678.95(+) Cuota Fija6,141.95(=) ISR a retener9,820.90Ahora, con ese nivel de compras asimiladas a
salarios, al Repeco le está costando cada mes
la cantidad de $ 9,820.90, lo cual, quiere decir,
que un año, le costó $ 117,850.78
(1) Este importe será el que se reste (acredite) contra el ISR anual que determine en
la declaración anual. (Ver siguiente cálculo)
¿Cómo le afectaría en el ISR anual este
supuesto, considerando que tiene deducciones personales de gastos médicos por $
30,000.00?
Si pensamos que el Repeco mantuvo compras
que asimiló a salarios por $ 45,000.00 en cada
uno de los meses, desde Enero a Diciembre, consideramos que cuando presente su declaración
anual tendrá que declarar para los efectos del
ISR ingresos asimilables a salarios en cantidad27
Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.de $ 540,000.00. ¿Cuál sería el ISR anual que le
corresponderían a esos ingresos?Lo que aquí se expone es una estrategia
fiscal que permitirá ejercer la deducción
de compras y gastos para quien les haga
los pagos a los Repecos, pero sin lugar
a dudas, tendrá que analizarse la conveniencia, o no, de esta planeación fiscal.Nota: Recordemos que al haber asimilado a salarios las compras, el importe de $
540,000.00 serían deducibles para el contribuyente que los pagó, pudiendo ser personas morales o físicas en las circunstancias:Tarifa anual de ISR: (Es la contenida en el artículo 177 de la LISR)
Tarifa para el cálculo del impuesto anual artículo 177 LISR28
2013Límite inferior
%0.015,952.8401.925,952.8550,524.92114.246.4050,524.9388,793.042,966.7610.8888,793.05103,218.007,130.8816.00103,218.01123,580.209,438.6017.92123,580.21249,243.4813,087.4421.36249,243.49392,841.9639,929.0423.52392,841.97En adelante73,703.4030.00Cálculo del ISR anual. (Base anual del ISR $
540,000.00)
Ingresos Anuales	(-) Deducciones Personales540,000.00
30,000.00(=) Base Anual del ISR510,000.00(-) Límite Inferior	392,841.97(=) Excedente del Límite Inferior117,158.03(x) % sobre el excedente del30.00%límite inferior
(=) Impuesto Marginal35,147.41(+) Cuota Fija	73,703.40(=) ISR a anual	108,850.81(-) ISR retenido en el ejercicio117,850.80(=) Diferencia a favorComo apreciamos, el Repeco tiene un saldo a favor en cantidad de $ 8,999.99, que no hubiera
obtenido de NO haber ejercicio esta opción.(8,999.99)Conclusiones
Cuando nos consulten ¿Los pagos a los Pequeños Contribuyentes son deducibles? Podemos afirmar que, aquí se presenta la mecánica para que así lo sean.
“Cualquiera que tenga forma puede ser
definido, cualquiera que pueda ser definido
puede ser vencido”
(El arte de la guerra. Sun Tzu)El Colegio de Contadores Públicos de Sonora, te da la más
cordial de las bienvenidas y te invita a que te integres a sus
actividades y a sus Comisiones de Trabajo, formando parte importante de nuestra institución, fortaleciendo así los vínculos con
la profesión y los colegas, lo que favorecerá a tu desarrollo y
crecimiento profesional.En la gráfica, la Toma de Protesta a los nuevos Socios los C.P.
Ricardo Rodríguez Martínez, C.P. Jazmin Alejandra González
Martínez, E.C.P. Mirna Alejandra Valenzuela Carlos y E.C.P.
David Jacob Gracia Medina por el distinguido Ex presidente y
Vicepresidente de Legislación del INCP el C.P.C. Octavio Acosta
Los Nuevos Socios con el Presidente el C.P.C. José Fidel Ramírez
Jiménez, el C.P.C. Octavio Acosta Salomón, Ex Presidente y el
C.P.C. Guillermo Williams Bautista, Vicepresidente General del
IMCP Sonora.¡¡ Orgullosamente Colegiados!!JUNIO 2013 HERMOSILLO, SONORA, MÉXICO.JAZMINO
DAVIDC.P. Renata Félix Nicols
de Eventos Culturaleslas manifestaciones
más elevadas del
Le damos la bienvenida a nuestra sección
de Cultura y Arte, de la cual preferimos
C O N T A R L E S que a través de ella, viajaremos a través de los tiempos, el pasado,
presente y futuro de la sociedad donde
existirá la magia y el color. Trataremos
de hacer amena y divertida esta sección
y esperamos lograr que para algunos de
ustedes sea una de sus favoritas.
Por lo anterior, antes de entrar a desarrollar esta sección y por ser la primera vez
nos gustaría dejar claro el significado de
Cultura y Arte, entender su esencia, ya que
tendremos una estrecha relación con ello,
en donde buscaremos además, comprenderC.P.C. Juan
SonoraLecturas Recomendables…CRÓNICA DE LA
DE FRANZ KAFKACULTURA
todo lo que ello implica en las diferentes
naciones del mundo.de todo tipo de subculturas, formas de ocio,
tribus urbanas.Arte y cultura
Son conceptos emparejados comúnmente
para referirse a los productos artísticos
y culturales que definen rasgos más
importantes de una civilización, especialmente en sus componentes más elitistas y
sublimes, pero también en lo que definen
su forma de vida y su manera de entender
a sí misma y al mundo.No podemos olvidarnos que en el estudio
del arte y cultura se toma en cuenta los aspectos ideológicos incluyendo a la religión,
las doctrinas políticas, económicas, ciencia
y tecnología y todo tipo de relación social.El Arte abarca las artes mayores, lo
que tradicionalmente se conoce como
pintura, escultura y arquitectura. Las
Bellas Artes clásicas incluyen la danza,
la música y la literatura y las Nuevas
Artes, el séptimo arte cine, octavo arte
y noveno la fotografía, comic, televisión
El concepto de Cultura es más genérico
incluye todas las actividades humanas;
gastronomía, el folclore, tradiciones populares, tendencias, modas y las propuestas
Esta es una novela paradigmática, escrita
a principios del siglo XX, por Franz Kafka,
Polaco de origen judío que narra la historia
de Gregorio Samsa, un comerciante que
vive con su familia, a la que mantiene y un
día amanece convertido en un gran insecto.
La obra muestra claramente el problema
de la soledad y el egoísmo de nuestro
tiempo, porque cuando Gregorio ya no
puede mantener a su familia, se olvidan de
él y lo dejan morir. La historia transcurre
en la casa de la familia, siendo el cuarto
de Gregorio donde éste pasa su existencia,
tiene una ventana donde él se queda
mirando por largos períodos de tiempo yExtinción de la Cultura
Ya es suficiente con los animales que
existen en peligro de extinción, como
para dejar morir el Arte y la Cultura, y se
agradecen estos espacios que nos brinda
nuestro Colegio de Contadores para revivir
y disfrutar todo lo relacionado en estos
Esperamos pues, la encuentre interesante
pero además entretenida… ¡Bienvenidos
a este mundo!
un sillón, donde se esconde cuando se
siente apenado con los demás.
Se dice que la novela es autobiográfica
de la vida misma del autor, que se sentía
incomprendido por sus contemporáneos,
el nombre del personaje Samsa es similar
al de Kafka, cambiando las consonantes.
El autor muere joven y le dice a su único
amigo antes de fallecer que destruya todos
sus escritos, pues estos no valen la pena;
afortunadamente aquel no le hace caso y
los manda publicar, con un éxito notable.
Actualmente está considerada una de las
mejores obras del siglo XX.Y ARTE
el Hotel del Prado, ubicado en el casco
histórico de Ciudad de México, pero a
raíz del terremoto de 1985 se mudó al
Museo Mural. Rivera nos muestra en un
imaginario paseo los recuerdos de su niñez
y al mismo tiempo realiza una síntesis
de la historia de México, representada
por algunos de sus protagonistas más
emblemáticos.Entre pintores te veas…DIEGO
¿Sabías que su nombre completo fue…
Diego María de la Concepción Juan
Nepomuceno Estanislao de la Rivera y
Barrientos Acosta y Rodríguez, que nació
en México el 8 de Diciembre de 1886?
Una de sus obras más importantes es
Sueño de una Tarde Dominical en la Alameda Central que pintó para el entonces
recién construido Hotel del Prado de la
Ciudad de México. Tras los sismos de 1985
se decidió trasladar esta obra al Museo
Mural Diego Rivera (donde podemos
apreciar más piezas).
El mural “Sueño de una tarde dominical
en la Alameda Central”, fue pintado paraEste mural está compuesto por tres
secciones, la primera, comenzando por
la izquierda nos muestra escenas de la
conquista y la colonia y también refleja
grandes acontecimientos del siglo XIX,
como la Independencia, la invasión
norteamericana, los 11 períodos presidenciales del General Santa Anna y la
intervención europea. La segunda parte
con las figuras centrales de Diego Rivera y
la Calavera evoca la época porfirista. Por
último la tercera parte evoca los movimientos campesinos y las luchas populares que
culminaron con la Revolución de 1910.E.C.P. Yanet Sandoval
del IMCP SonoraDe película…CASA BLANCA
Esta producción fue dirigida por Michael
Curtiz, con Humphrey Bogart, Ingrid Bergman, Claude Rains, y Paul Henreid.
Es probable que la Warner, a comienzos de los
’40, no sospechara siquiera que esta película,
lejos de ser una más de la producción serial,
se convertiría en una de las más hermosas,
recordadas y valoradas de la historia.
Todos saben algo de Casablanca, la hayan
visto o no. ¿Quién no conoce su final
subversivo, opuesto a lo que mandan las
convenciones de las películas de amor?
¿Alguien ignora la melodía de El tiempo
pasará, entonada por Sam a pedido de Ilse
(Ingrid Bergman) –que, dicho sea de paso,
nunca dice “Tócala de nuevo” –? ¿Existe una
persona que no sepa que durante el rodaje
no se conocía el final de la historia porque el
guión se hacía sobre la marcha, democráticamente, con todos los escritores de la Warner
aportando sus propios diálogos?
Casablanca es una de esas películas que
uno puede ver dos, tres, cinco o diez veces,
y aún sigue asombrando. Michael Curtiz
era un genio que podía compartir el trono
que sus compatriotas (Ford, Hawks, Capra)
supieron conseguir. Su puesta en escena
es sutil, inteligente y precisa. ¿Cómo no
sentir un inmenso placer cuando el avión
que parte hacia la libertad sobrevuela el
café de Rick, en los primeros minutos de
la película? Curtiz nos está diciendo todo.
Rick (Humphrey Bogart) es la libertad. La
de todos menos la suya propia, porque
como le dice su adversario en el amor de
Ilse, Víctor Laszlo, “cada uno debe aceptar
su destino, sea bueno o malo”EVENTOS DEL MES DE MAYO
El día 22 de Mayo dio lugar la 1er Asamblea General Ordinaria Socios del IMCP
SonoraEl día 28 de Mayo se llevó a cabo el evento técnico “Reforma a la Ley del Seguro
Social” impartido excelentemente por el
C.P.C. Saúl López Montiel, Ex Presidente
del IMCP Sonora, donde el C.P.C. Rubén
González Martínez le entregó un merecido reconocimiento a nombre de nuestra
institución.Calendario de Juntas 2013-2014
PERÍODOJUNTA CONSEJO DIRECTIVOASAMBLEA GENERALMayo’2013Martes 14 de Mayo del 2013Miércoles 22 de Mayo del 2013Junio’2013Lunes 10 de Junio del 2013Miércoles 19 de Junio del 2013Julio’2013Martes 8 de Julio del 2013Miércoles 17 de Julio del 2013Agosto’2013Lunes 12 de Agosto del 2013Miércoles 21 de Agosto del 2013Septiembre’2013Lunes 9 de Septiembre del 2013Miércoles 18 de Septiembre del 2013Octubre’2013Lunes 7 de Octubre del 2013Miércoles 16 de Octubre del 2013Noviembre’2013Lunes 11 de Noviembre del 2013Miércoles 20 de Noviembre del 2013Diciembre’2013Lunes 9 de Diciembre del 2013Miércoles 11 de Diciembre del 2013Enero’2014Lunes 13 de Enero del 2014Miércoles 22 de Enero del 2014Febrero’2014Lunes 10 de Febrero del 2014Miércoles 19 de Febrero del 2014Marzo’2014Lunes 10 de Marzo del 2014Miércoles 19 de Marzo del 2014Abril’2014Lunes 7 de Abril del 2014Miércoles 16 de Abril del 2014C.P.C. Evangelina
Contreras Caro
General del INCPCALENDARIO FISCAL
JUNIO 2013SECCION: FESTEJOSColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.PERSONAS OBLIGADASOBLIGACIÓNDÍA
LÍMITEFORMATOPatronesPago de Cuotas Patronales de o IMSS Mayo del 201317COB-01-02 o S.U.A.Art 33 y 3° Transitorio
RPCSSPersonas Físicas y
MoralesPago provisional mensual de ISR IETU, IVA y Retenciones
ISR-IVA correspondientes a Mayo 2013.17InternetArt 14, 113 y 143 LISR;
Art 8 LIETU; Art 5 LIVAPersonas Físicas y Morales Sujetos del IEPSPago Mensual Definitivo del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS) Mayo 201317InternetArtículos 5 y 5-A de la
LIEPSPersonas Físicas y
MoralesInformativa de contraprestaciones o donativos recibidos
superiores a $100,000 pesos recibidas en el mes anterior
en efectivo1735 (Internet)Art 86 fracción XIX, 97
fracción VI, 133 fracción
VII, 145 fracción V y 154TER LISRPersonas Físicas y Morales AutomotricesImpuesto Sobre Automóviles Nuevos Mayo 201317FORMATO 11 AL
EstadoLey ISAN ART. 4o.Patrones con Fomento al
Primer EmpleoPresentar Declaración Informativa del Fomento al Primer
Empleo del mes anterior.17FPE por InternetLISR 236Personas Físicas y Morales cuya primera letra
del RFC sea de la A a la FPresentar Dictamen de Estados Financieros para Efectos
Fiscales del Ejercicio 2012.14 al 19SIPRED/SIPIADCFF 32- Página de
Internet del SATPersonas Físicas y Morales cuya primera letra
del RFC sea de la G a la OPresentar Dictamen de Estados Financieros para Efectos
Fiscales del Ejercicio 2012.20 al 25SIPRED/SIPIADCFF 32- Página de
Internet del SATPersonas Físicas y
Morales2% Estatal Sobre Actividades Mercantiles Exentas de IVA,
Casas de Cambio, Venta de Casa Habitación, etc. Mayo
201325Formato Estatal o
InternetLey de Hacienda EstatalPatronesDeclaración Mensual del 1.80% Estatal Sobre Remuneraciones Pagadas en Mayo 2013 (Mas de 25 Empleados)25InternetLey de Hacienda EstatalPersonas Físicas y Morales cuya primera letra
del RFC sea de la P a la
Zy&Presentar Dictamen de Estados Financieros para Efectos
Fiscales del Ejercicio 2012.26 al
1ro. JulioSIPRED/SIPIADCFF 32- Página de
Internet del SATPersonas FísicasReparto de Utilidades a los Trabajadores del Ejercicio 201230Pago DirectoLFT 122,127, LISR 112
Fr. VIIIPersonas Físicas y
MoralesDeclaración Informativa de Operaciones con Terceros, DIOT
correspondiente a Mayo 201330InternetArt 32 fracciones V y VIII
LIVA RMF 2013 I.5.5.2Personas Físicas y
Morales, con Capital
ExtranjeroRenovación Anual de Inversión Extranjera 2012 en el RNIE
cuya Primera Letra del Nombre sea de la K a la P30SE-02-001-1 y 2 o
InternetLIE 35 y RLIE 43Personas Físicas y Morales (Sección Comercio)Revalidación Anual de Permiso Municipal SIEM y Bomberos
(Tijuana, BC)30Certificado de Caja,
Recibo OficialLey de Ingresos para el
Arts. 9,11 y 40Contribuyentes que
Emitan Comprobantes
DigitalesInformativa de Operaciones realizadas con Comprobantes
Fiscales Digitales emitidos en Mayo del 201330SICOFIArtículo 29, fracción
III, inciso c) CFF. Regla
II.2.6.2.2 Fracc. III 2013CONSIDERAR:	Sexto dígito RFC	Fecha límite de pago	1 y 2	Día 17 más un día hábil3 y 4	Día 17 más dos días hábiles5 y 6	Día 17 más tres días hábiles7 y 8	Día 17 más cuatro días hábiles9 y 0	Día 17 más cinco días hábilesLo dispuesto anteriormente no será aplicable, entre otros, tratándose de: Los contribuyentes obligados a
dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales sus Estados FinancierosFUNDAMENTO LEGALDIPLOMADO EN DESARROLLO GERENCIALObjetivo general: Desarrollar las competencias personales y profesionales de los gerentes
o gerentes en desarrollo, con el fin de que sean mejores líderes, hagan más eficientes los
procesos a su cargo e incrementen su productividad.
Módulo I - Comunicación Efectiva: Martes 25 y Jueves 27 de junio de 2013
Módulo II - Relaciones Laborales: Martes 9 y Jueves 11 de julio de 2013
Módulo III - Análisis Financiero: Martes 30 de julio y Jueves 1 de agosto de 2013.
Módulo IV - Empowerment: Martes 13 y Jueves 15 de agosto de 2013
Módulo V - Coaching: Martes 27 y Jueves 29 de agosto de 2013
Módulo VI - Trabajo en Equipo: Martes 17 y Jueves 19 de septiembre de 2013
Módulo VII – Liderazgo e Inteligencia Emocional: Martes 1 y Jueves 3 de octubre de 2013
Módulo VIII - Alineación Estratégica con Balanced Scorecard: Miércoles 16 y Jueves 17 de
Lugar: Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.
Dirección: Calle CPC Octavio Acosta Salomón #42, esq. Agustín Caballero Wario,
Col. Villa Sol, Hermosillo, Sonora. Contacto: Lic. Judith Ramírez
Tel. (662) 213 2145 y (662)217 46 99Inversión:
1. Pago de Contado: $23,200 pesos (IVA incluido) antes del 14 de junio del 2013.
2. Financiamiento: Cuatro pagos de $6,380 pesos (IVA incluido)
- Primer pago: Antes 15 de junio del 2013 (inscripción)
- Segundo pago: 15 de julio de 2013
- Tercer pago: 15 de agosto de 2013
- Cuarto pago: 15 de septiembre de 201
- Llenar en línea la solicitud de inscripción www.zigmaconsulting.com/inscripcion
Nombre: Brenda Sofía Chávez Mézquita, (Socio, Zigma Consulting)
Banco: Banorte: Número de Cuenta: 0685766565, CLABE: 072 760 00685766565 6
Mayores Informes: Lic. Carlos Valdés Robles, Director, Zigma Consulting ,
cvaldes@zigmaconsulting.com Oficina (662)2082849 , Cel. (662) 222 7865All pages:12345678910111213141516171819202122232425262728293031323334InfoSaveLikeShareDownloadMoreAbaco junio final Published on Oct 14, 2013 guiasindustrialesFollowRead moreRead moreSimilar toPopular nowJust for youGo explore

References: artículo 29
 artículo 31
 artículo 31
 Artículo 31
 artículo 171
 artículo 31
 artículo 24
 artículo 5
 artículo 25
 artículo 197
 artículo 24
 artículo 31
 artículo 27
 artículo 3

artículo 31
 artículo 31
 artículo 176
 artículo 6

artículo 177
 artículo 8
 artículo 8
 artículo 110
 artículo 113
 artículo 113
 artículo 177
 artículo 177