Source: http://docplayer.cz/2224621-Uvodni-slovo-nove-pouziti-symbolu-pripravujeme-ucetnictvi-dane-obchodni-zakonik.html
Timestamp: 2017-08-18 03:58:06+00:00

Document:
Úvodní slovo. Nové použití symbolů. Připravujeme ÚČETNICTVÍ DANĚ OBCHODNÍ ZÁKONÍK - PDF
Download "Úvodní slovo. Nové použití symbolů. Připravujeme ÚČETNICTVÍ DANĚ OBCHODNÍ ZÁKONÍK"
1 ÚČETNICTVÍ DANĚ OBCHODNÍ ZÁKONÍK Věstník Oswald 3-4 Vydává Oswald a.s. V Bohuňovicích dne 21. prosince stran 2007 Dnes na téma: Zákon o stabilizaci veřejných rozpočtů Úvodní slovo Vážené kolegyně, vážení kolegové, toto poslední letošní dvojčíslo našeho věstníku obsahuje rozsáhlý komentář k zákonu o stabilizaci veřejných rozpočtů, zejména k novele zákona o daních z příjmů. Věnuje se také problematice nemocenského pojištění, které je stěžejní pro podnikatele z pohledu, zda a kolik budou platit prvních 14 dnů nemoci. Důležité jsou i sazby sociálního a zdravotního pojištění. Okrajově jsou v materiálu zmíněny i změny jiných vybraných zákonů. Jedná se o novelu 50 zákonů a svým objemem je to od roku 1993 nejrozsáhlejší novela. Cílem tohoto materiálu je pomoci čtenáři, který potřebuje pochopit souvislosti mezi stávajícím a dříve platným textem, zorientovat se a vysvětlit návaznosti. Děkujeme všem za jakékoliv věcné připomínky k materiálu, které nám zašlete. Jako zcela samostatná příloha jsou příspěvky předložené na koordinační výbor, který se konal , včetně závěrů MF ČR. Tyto příspěvky vysvětlují nejasnosti v zákoně. odvolávky na tyto příspěvky naleznete přímo v textu komentáře. Na webových stránkách Oswald je v sekci Důležité dokumenty již zavěšen text zákona č. 261/2007 Sb. O stabilizaci veřejných rozpočtů (číslo 261 peníze na cestě je symbolické, tak uvidíme, odkud a kam budou ), včetně námi vytvořeného obsahu k zákonu s uvedením jednotlivých zákonů, jejich čísel a také čísel stran v zákoně. Děkuji za cenné připomínky kolegyni Olze Hochmannové i dalším nejmenovaným kolegům a všem dalším, kteří mi na věstníku s láskou pomáhali. Obsah Věstníku str. Obsah... 2 A. Zákon o dani z příjmu... 4 B. Zákon o rezervách pro zjištění základu daně...57 C. Zákon o DPH...63 D. Zákon o dani z nemovitosti...69 E. Zákon o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí...71 F. Novela zákonů o nemocenském pojištění, sociálním pojištění, zdravotním pojištění...76 G. Zákon o účetnictví...93 H. Zákoník práce část dvacátá sedmá...95 I. Nové daně, tzv. ekologické J. Další zákony vybrané novinky.103 Nové použití symbolů zcela nová úprava zrušeno Připravujeme Komentář ke změně podnikatelské vyhlášky a standardů a další příklady, které se budou vracet k zákonu o stabilizaci veřejných rozpočtů Milí čtenáři, trochu to vypadá, že jsem vám připravila náplň na vánoční svátky. Ale věřte, že tomu tak není. Práce byla tentokrát náročnější, než jsem sama čekala. Naopak, pokud to půjde, vůbec nepracujte a užijte si přítomnosti těch, které máte rádi a na které mnohdy nebyl čas. Přeji Vám všem klidné a příjemné svátky a do nového roku hodně zdraví, lásky, pohody, pracovních úspěchů a blízkost člověka, který ve správný čas pofouká všechny vaše bolístky na těle i na duši. Pěva Pokorná předseda představenstva Oswald a.s. Věstník Oswald č. 3-4/ Oswald a.s. strana 1 / 108 Oswald a.s. Trusovická 688, Bohuňovice
2 Obsah = zcela zrušené = zcela nové A. Zákon o dani z příjmu 1. Fyzické osoby 1.1 Osvobození příjmů z převodů členských práv družstva, z převodu majetkových podílů na transformovaném družstvu, z převodu účasti na obchodní společnosti nebo z prodeje cenných papírů Doplnění 3 co není předmětem daně pro fyzické osoby Osvobození podle 4 odst. 1 písm. h) změna textu Osvobození podle 4 písm. p) náhrada (přesun písmene zo) účinnosti od roku Zoologické zahrady zrušení výhod Osvobození podle 4 odst. 1 písm. zn) vznik nového titulu: reorganizace Základ daně a daňová ztráta, odst. 5 zrušení odkazu na samostatný základ daně Příjmy ze závislé činnosti zařazení práce likvidátorů Příjmy ze závislé činnosti základ daně supermzda (super hrubá mzda) odst. 7 za příjmy se nepovažuji odst. 9 osvobozené příjmy zrušení možnosti uplatnit daňově pojistné 24 odst. 2 písm. f) ruší jako daňově uznatelný náklad pojistné placené podle 7 a příjmy autorů c minimální základ daně a výpočet společného základu daně manželů výpočet daně z příjmů dosažených za více zdaňovacích období nezdanitelná část základu daně sazba daně Právnické osoby osvobození od daně zrušení osvobození pro hypoteční zástavní listy a příjmy z podílového listu odst. 1 písm. g) změna podmínek pro loterie viz bod odst. 1 písm. zc), zd) zcela nové tituly osvobození (náhrada za zrušená osvobození pro zoologické zahrady) odst. 1 písm. ze) rozšíření osvobození pro spojené osoby, doplnění nového odstavce b samostatný základ daně nová sazba daně pro právnické osoby zvýšení základu daně závazky zvýšení základu daně postoupení majetkových podílů, které byly dříve osvobozeny cena obvyklá nové vymezení Úprava rozdělení společností Změny v daňově uznatelných a neuznatelných nákladech Rekapitulace změn daňově uznatelných nákladů 24 odst Další změna v 24 odst. 11 omezení daňové uznatelnosti u vkladů u veškerého majetku Rekapitulace změn daňově neuznatelných nákladů 25 odst Finanční pronájem s následnou koupí najatého hmotného majetku, který lze podle ZDP odepisovat Loterie Úroky Závazné posouzení Hmotný majetek Nehmotný majetek Položky odčitatelné od základu daně Sleva na dani Snížení daně 35ba Daňové zvýhodnění 35c Zvláštní sazba daně 36 sjednocení sazby Vyloučení dvojího zdanění 38f Daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob 38g Vybírání a placení záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků 38h Roční zúčtování záloh na daň 38ch Způsob prokazování nezdanitelných částek 38l studium v cizině Daňové přiznání právnických osob 38m Daňová ztráta 38n Dodatečné přiznání k dani z příjmů právnických osob 38p možnost vyšších odčitatelných položek ( 34) a položek snižujících základ daně ( 20 odst. 7 a 8) Lhůta pro doměření 38 r odst. 2 problematika daňové ztráty Přechod z účetnictví na daňovou evidenci příloha č B. Zákon o rezervách pro zjištění základu daně B.1 Zavedení tří skupin pohledávek...57 B.2 Text zákona ve znění k B.3 Aplikace 8c k Věstník Oswald č. 3-4/ Oswald a.s. strana 2 / 108 Oswald a.s. Trusovická 688, Bohuňovice
3 C. Zákon o DPH C.1 Snížená sazba zvýšení z 5 % na 9 %...63 C.2 Snížená sazba sociální bydlení Vymezení základních pojmů definice bytového domu, rodinného domu, bytu Sazby daně u bytové výstavby Sazby daně u sociálního bydlení nový 48a Shrnutí zásad Skupinová registrace Rozšíření základu daně Vrácení daně Závazné posouzení...68 D. Zákon o dani z nemovitosti D.1 Osvobození od daně z pozemků...69 D.2 Rušení koeficientů u malých obcí...69 D.3 Nový koeficient v kompetenci obce...70 E. Zákon o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí E.1 Přehled platných sazeb...71 E.2 Rozdělení osob do skupin nebylo měněno...71 E.3 Věcné břemeno nově daň darovací, dříve daň z převodu nemovitosti...72 E.4 Poplatník a státní příslušnost daň darovací (tuzemsko, mimo tuzemsko)...72 E.5 Daň z převodu nemovitostí poplatník...73 E.6 Předmět daně z převodu nemovitosti zajišťovací převod práva...73 E.7 Shrnutí novinek...75 F. Novela zákonů o nemocenském pojištění, sociálním pojištění, zdravotním pojištění F.1 Novela zákona o nemocenském pojištění rekapitulace...77 F.2 Novela zákonů o sociálním pojištění a zdravotním pojištění...81 Pojistné...81 Maximální vyměřovací základ...90 Pojistné 7 zákona č. 589/1992 Sb. o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměst...92 Porovnání výplat vybraných zaměstnanců...92 G. Zákon o účetnictví G.1 Přechod na daňovou evidenci...93 H. Zákoník práce H.1 Zákoník práce nemocenské...95 H.2 Zákoník práce potvrzení o zaměstnání...98 H.3 Zákoník práce druhy náhrad...99 I. Nové daně, tzv. ekologické I.1 Zemní plyn I.2 Pevná paliva I.3 Elektřina J. Další zákony vybrané novinky J.1 Zákon č. 215/2005 Sb. O registračních pokladnách J.2 Zákon č. 117/1995 Sb. O státní sociální podpoře část patnáctá J.3 Definice životního a existenčního minima ze zákona č. 110/2006 Sb J.4 Zákon č. 435/2004 Sb. O zaměstnanosti Věstník Oswald č. 3-4/ Oswald a.s. strana 3 / 108 Oswald a.s. Trusovická 688, Bohuňovice
4 A. Zákon o dani z příjmu 1. Fyzické osoby 1.1 Osvobození příjmů z převodů členských práv družstva, z převodu majetkových podílů na transformovaném družstvu, z převodu účasti na obchodní společnosti nebo z prodeje cenných papírů Hlavní změnou oproti minulosti je skutečnost, že pro osvobození prodeje cenných papírů nezahrnutých do obchodního majetku je zde nová podmínka. Objem cenných papírů nesmí být v době 24 měsíců před prodejem větší než 5 % celkového podílu na základním kapitálu a hlasovacích právech společnosti. Není zde uvedeno žádné průměrování v období 24 měsíců a lze předpokládat, že stačí jeden jediný okamžik, kdy cenných papírů bude více a již nelze osvobodit prodej po 6 měsících, ale až po 5 letech podle 4 odst. 1 písm. r). Přechodná ustanovení k novele bod č. 3 uvádějí, že u osvobození příjmů z prodeje cenných papírů nabytých do konce roku 2007 se postupuje podle 4 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném do dne nabytí účinnosti tohoto zákona. To znamená, že pro osvobození stačí držba 6 měsíců bez dalšího omezení. Novela: změna zákona o daních z příjmů, bod 5, 8 Znění do Znění po novele od , odst. 1 Od daně jsou osvobozeny r) příjmy z převodu členských práv družstva, z převodu majetkových podílů na transformovaném družstvu nebo z převodu účasti na obchodních společnostech, nejde-li o prodej cenných papírů, přesahuje-li doba mezi nabytím a převodem dobu pěti let. Doba 5 let mezi nabytím a převodem členských práv družstva, majetkových podílů na transformovaném družstvu nebo účasti na obchodní společnosti, nejde-li o prodej cenných papírů, se zkracuje o dobu, po kterou poplatník byl společníkem obchodní společnosti nebo členem družstva před přeměnou této společnosti nebo družstva. Jsou-li splněny podmínky uvedené v 23b nebo 23c, doba 5let mezi nabytím a převodem se nepřerušuje při výměně podílů, fúzi společností nebo rozdělení společnosti. Osvobození se nevztahuje na příjmy z převodu členských práv družstva nebo z převodu účasti na obchodních společnostech, pokud byly pořízeny z obchodního majetku poplatníka, a to do pěti let po ukončení jeho podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti. r) příjmy z převodu členských práv družstva, z převodu majetkových podílů na transformovaném družstvu 13), z převodu účasti na obchodních společnostech nebo z prodeje cenných papírů neuvedených pod písmenem w), přesahuje-li doba mezi nabytím a převodem dobu 5 let. Doba 5 let mezi nabytím a převodem členských práv družstva, majetkových podílů na transformovaném družstvu nebo účasti na obchodní společnosti se zkracuje o dobu, po kterou poplatník byl společníkem obchodní společnosti nebo členem družstva před přeměnou této společnosti nebo družstva. Jsou-li splněny podmínky uvedené v 23b nebo 23c, doba 5 let mezi nabytím a převodem se nepřerušuje při výměně podílů, fúzi společností nebo rozdělení společnosti. Osvobození se nevztahuje na příjmy z převodu členských práv družstva, z převodu účasti na obchodních společnostech nebo z prodeje cenných papírů, pokud byly pořízeny z obchodního majetku poplatníka, a to do 5 let po ukončení jeho podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti. Reforma veřejných financí 4 z Pěva Pokorná A. Zákon o dani z příjmu 1. Fyzické osoby
5 1.1 Osvobození příjmů z převodů Znění do Znění po novele od , odst. 1 Od daně jsou osvobozeny Osvobození se dále nevztahuje na příjmy, které plynou poplatníkovi z budoucího převodu členských práv družstva, z převodu dalšího podílu na transformovaném družstvu nebo z převodu účasti na obchodních společnostech v době do pěti let od nabytí a z budoucího převodu členských práv družstva nebo z převodu účasti na obchodních společnostech pořízených z jeho obchodního majetku, pokud příjmy z tohoto převodu plynou v době do pěti let od ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti poplatníka, i když smlouva o převodu bude uzavřena až po pěti letech od nabytí nebo od ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti, w) příjmy z prodeje cenných papírů nabytých poplatníkem v rámci kupónové privatizace; příjmy z prodeje ostatních cenných papírů přesáhne-li doba mezi nabytím a převodem těchto cenných papírů při jejich prodeji nebo vrácení dobu 6 měsíců, a dále příjmy z podílu připadající na podílový list při zrušení podílového fondu, přesáhne-li doba mezi nabytím podílového listu a dnem vyplacení podílu dobu 6 měsíců. Osvobození se dále nevztahuje na příjmy, které plynou poplatníkovi z budoucího převodu členských práv družstva, z převodu dalšího podílu na transformovaném družstvu, z převodu účasti na obchodních společnostech nebo z prodeje cenných papírů v době do 5 let od nabytí, a z budoucího převodu členských práv družstva, z převodu účasti na obchodních společnostech nebo z prodeje cenných papírů pořízených z jeho obchodního majetku, pokud příjmy z tohoto převodu plynou v době do 5 let od ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti poplatníka, i když smlouva o převodu bude uzavřena až po 5 letech od nabytí nebo od ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti. w) příjmy z prodeje investičních cenných papírů a cenných papírů kolektivního investování podle zvláštního předpisu upravujícího podnikání na kapitálovém trhu, přesáhne-li doba mezi nabytím a převodem těchto cenných papírů při jejich prodeji dobu 6 měsíců, a dále příjmy z podílu připadající na podílový list při zrušení podílového fondu, přesáhne-li doba mezi nabytím podílového listu a dnem vyplacení podílu dobu 6 měsíců. Osvobození se vztahuje pouze na osoby, jejichž celkový podíl, přímý i nepřímý, na základním kapitálu a hlasovacích právech společnosti nepřevyšoval v době 24 měsíců před prodejem cenných papírů 5 %. Doba 6 měsíců mezi nabytím a převodem cenného papíru u téhož poplatníka se nepřerušuje při přeměně investičního fondu na otevřený podílový fond, při přeměně uzavřeného podílového fondu na otevřený podílový fond, při změně obhospodařovatele podílového fondu, při sloučení a splynutí podílových fondů a při sloučení, splynutí a rozdělení investičního fondu. Doba 6 měsíců mezi nabytím a převodem cenného papíru u téhož poplatníka se nepřerušuje při sloučení nebo splynutí podílových fondů nebo při přeměně uzavřeného podílového fondu na otevřený podílový fond. Reforma veřejných financí 5 z Pěva Pokorná A. Zákon o dani z příjmu 1. Fyzické osoby
6 1.1 Osvobození příjmů z převodů Znění do Znění po novele od , odst. 1 Od daně jsou osvobozeny Osvobození se nevztahuje na příjmy z prodeje cenných papírů, které jsou nebo byly zahrnuty do obchodního majetku, a to do 6 měsíců od ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti ( 7), a na příjmy z kapitálového majetku ( 8). Osvobození se dále nevztahuje na příjmy z prodeje cenných papírů, které nabyl společník společnosti s ručením omezeným, komanditista komanditní společnosti nebo člen družstva při přeměně obchodní společnosti nebo družstva na akciovou společnost podle zvláštního zákona, [13a] a to do 5 let od nabytí těchto cenných papírů. Osvobození se nevztahuje na příjmy z podílu připadající na podílový list při zrušení podílového fondu nebo při změně investičního podílového fondu na otevřený podílový fond, který byl nebo je zahrnut do obchodního majetku, a to do 6 měsíců od ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti ( 7). Doba 6 měsíců nebo 5 let mezi nabytím a převodem cenného papíru se zkracuje o dobu, po kterou poplatník byl společníkem obchodní společnosti nebo členem družstva před přeměnou této společnosti nebo družstva na akciovou společnost. Při výměně akcií emitentem za jiné akcie o celkové stejné jmenovité hodnotě se doba 6 měsíců nebo 5 let mezi nabytím a převodem cenných papírů u téhož poplatníka nepřerušuje; obdobně se postupuje i při výměně podílů, fúzi společností nebo rozdělení společnosti, jsou-li splněny podmínky uvedené v 23b nebo 23c. Osvobození cenných papírů, které jsou nebo byly zahrnuty do obchodního majetku, a to do 6 měsíců od ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti ( 7), i když kupní smlouva bude uzavřena až po 6 měsících od nabytí nebo po 6 měsících od ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti ( 7). Obdobně se postupuje u příjmů plynoucích jako protihodnota menšinovým akcionářům při uplatnění práva hlavního akcionáře na výkup účastnických cenných papírů podle zvláštního právního předpisu [13d], Osvobození se nevztahuje na příjmy z prodeje cenných papírů, které jsou nebo byly zahrnuty do obchodního majetku, a to do 6 měsíců od ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti, a na příjmy z kapitálového majetku. Osvobození se nevztahuje na příjmy z podílu připadající na podílový list při zrušení podílového fondu, který byl nebo je zahrnut do obchodního majetku, a to do 6 měsíců od ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti. Při výměně akcií emitentem za jiné akcie o celkové stejné jmenovité hodnotě se doba 6 měsíců mezi nabytím a převodem cenných papírů u téhož poplatníka nepřerušuje; obdobně se postupuje i při výměně podílů, fúzi společností nebo rozdělení společnosti, jsou-li splněny podmínky uvedené v 23b nebo 23c. Osvobození se nevztahuje na příjmy, které plynou poplatníkovi z budoucího prodeje cenných papírů, uskutečněného v době do 6 měsíců od nabytí, a z budoucího prodeje cenných papírů, které jsou nebo byly zahrnuty do obchodního majetku, a to do 6 měsíců od ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti, i když kupní smlouva bude uzavřena až po 6 měsících od nabytí nebo po 6 měsících od ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti. Obdobně se postupuje u příjmů plynoucích jako protiplnění menšinovým akcionářům při uplatnění práva hlavního akcionáře na výkup účastnických cenných papírů podle zvláštního právního předpisu 13d). Reforma veřejných financí 6 z Pěva Pokorná A. Zákon o dani z příjmu 1. Fyzické osoby
7 1.1 Osvobození příjmů z převodů Přechodná ustanovení 3. U osvobození příjmů z prodeje cenných papírů nabytých do konce roku 2007 se postupuje podle 4 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném do dne nabytí účinnosti tohoto zákona. Koordinační výbor 199/ Osvobození příjmů z prodeje cenných papírů podle 4 odst. 1 písmena r) a w) zákona o daních z příjmů po Předkládají: JUDr. David Staněk, Ph.D., daňový poradce, č.osvědčení 1813 Ing. Jiří Hanák, daňový poradce, č. osvědčení 3701 Ing. Radek Lančík, daňový poradce, č. osvědčení 910 Ing. Jiří Nesrovnal, daňový poradce, č. osvědčení Doplnění 3 co není předmětem daně pro fyzické osoby (4) Předmětem daně nejsou: f) příjmy získané 1. darováním nemovitostí nebo ostatního majetku, 2. převodem nemovitostí nebo ostatního majetku, mezi osobami blízkými v souvislosti s předčasným ukončením provozování zemědělské činnosti zemědělského podnikatele1e, g) příjem plynoucí z vypořádání mezi podílovými spoluvlastníky rozdělením majetku podle velikosti jejich podílů, příjmy z vypořádání společného jmění manželů, h) částka uhrazená zdravotní pojišťovnou, o kterou byl překročen limit regulačních poplatků a doplatků na léčiva nebo potraviny podle zvláštních právních předpisů upravujících limity regulačních poplatků a doplatků na léčiva nebo potraviny. Jsou doplněna v 3 odst. 4 nová písmena f) až h), která neznamenají věcnou změnu, ale jsou spíše doplněna pro zvýšení jistoty poplatníků; novým ustanovením je částka hrazená pojišťovnou při překročení regulačních poplatků. Novela: změna zákona o daních z příjmů, bod Osvobození podle 4 odst. 1 písm. h) změna textu Text osvobození navazuje na změněné předpisy, které se týkají nemocenského pojištění, k důchodového pojištění atd. Novela: změna zákona o daních z příjmů, bod Osvobození podle 4 písm. p) náhrada (přesun písmene zo) účinnosti od roku 2010 p) příjem získaný ve formě dávek z úrazového pojištění podle zvláštních právních předpisů upravujících úrazové pojištění(zákon 266/2006 Sb. O úrazovém pojištění zaměstnanců), Text osvobození není nový (dříve písm. zo), mělo být účinné od ), opět neznamená věcnou změnu. Bez náhrady je zrušen původní titul písm. p) tj. plnění poskytovaná občanům s výkonem civilní služby. Opět neznamená žádnou změnu, protože civilní služba již dříve byla zrušena. Novela: změna zákona o daních z příjmů, bod Zoologické zahrady zrušení výhod a) Osvobození podle 4 odst. 1 písm. zg) ruší se zg) příjmy plynoucí ve formě darů poskytnutých pro provoz zoologické zahrady, jejíž provozovatel je držitelem platné licence, a darů poskytnutých fyzickým osobám pro poskytování veřejných kulturních služeb, Novela: změna zákona o daních z příjmů, bod 11 Reforma veřejných financí 7 z Pěva Pokorná A. Zákon o dani z příjmu 1. Fyzické osoby
8 1.5 Zoologické zahrady zrušení výhod b) Předmětem daně jsou také příjmy z reklam pro zoologické zahrady - ruší se výjimka uvedená v 18 odst. 3. c) Osvobození podle 19 odst. 1 písm. zc) a zd) ruší se zc) příjmy plynoucí ve formě darů poskytnutých pro provoz zoologické zahrady, jejíž provozovatel je držitelem platné licence, zd) příjmy z reklam umožněných prostřednictvím provozování zoologické zahrady, jejíž provozovatel je držitelem platné licence, Novela: změna zákona o daních z příjmů, bod 51, 57 Dochází ke zrušení osvobození přijatých darů pro zoologické zahrady a bude nadále nutno také zdaňovat příjmy z reklam u zoologických zahrad. Je to výsledek tzv. auditu výjimek. 1.6 Osvobození podle 4 odst. 1 písm. zn) vznik nového titulu: reorganizace zn) příjem podle 7 plynoucí úpadci ve zdaňovacím období, kdy bylo rozhodnuto o (zákon o konkurzu a vyrovnání), a ve dvou zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po zdaňovacím povolení reorganizace podle zvláštního právního předpisu období, ve kterém bylo rozhodnuto o povolení reorganizace, pokud v nich nedošlo ke skončení reorganizace. Dochází ke vzniku nového titulu pro osvobození příjmy plynoucí úpadci při reorganizaci. Novela: změna zákona o daních z příjmů, bod Základ daně a daňová ztráta, odst. 5 zrušení odkazu na samostatný základ daně Do základu daně se nezahrnují příjmy osvobozené od daně a příjmy, pro které je dále stanoveno, že se z nich daň vybírá zvláštní sazbou daně podle 36 ze samostatného základu daně. Do základu daně se dále nezahrnují příjmy, z nichž je daň vybírána ze samostatného základu daně sazbou daně podle 16 odst. 2. Pro fyzické osoby se zcela ruší titul samostatný základ daně s výjimkou závislé činnosti 6 odst. 4 (příjem u jednoho zaměstnavatele do Kč). Pro právnické osoby nadále zůstává v původním rozsahu viz 20b. Z tohoto důvodu se ruší všechny odkazy na 16 odst. 2, 16 má nově text bez odstavců. Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 13, dále 38, 39, 42, 73, 106, Příjmy ze závislé činnosti zařazení práce likvidátorů (1) Příjmy ze závislé činnosti jsou b) příjmy za práci členů družstev, společníků a jednatelů společností s ručením omezeným a komanditistů komanditních společností, a to i když nejsou povinni při výkonu práce pro družstvo nebo společnost dbát příkazů plátce a příjmy za práci likvidátorů. Odměna likvidátorů patří nově do 6, na rozdíl od správců konkursní podstaty, kteří nadále spadají do 7. Podle 71 odst. 5 ObchZ je uvedeno, že likvidátor je orgánem společnosti a za svůj výkon jsou odměňováni. Jedná se o podobnou úpravu jako je členů statutárního orgánu. Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 15 Reforma veřejných financí 8 z Pěva Pokorná A. Zákon o dani z příjmu 1. Fyzické osoby
9 1.9 6 Příjmy ze závislé činnosti základ daně supermzda (super hrubá mzda) V 6 odst. 4 se věta první nahrazuje větou: Příjmy zúčtované nebo vyplacené zaměstnavatelem se sídlem nebo bydlištěm na území České republiky a příjmy od plátců daně vymezených v 38c jsou po zvýšení podle odstavce 13 samostatným základem daně pro zdanění daní vybíranou srážkou sazbou daně podle 36 odst. 2, jedná-li se o příjmy podle odstavce 1 písm. a) a d) a podle odstavce 10, jejichž úhrnná výše před zvýšením podle odstavce 13 u téhož zaměstnavatele nepřesáhne za kalendářní měsíc částku Kč. Sazba daně činí podle 36 odst. 2 nadále 15 %. Významem této úpravy je pouze to, že tento příjem zdaněný daní vybírané srážkou již není titulem pro zahrnování do daňového přiznání podle 38g. Další význam není, protože sazba daně je jednotná. Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 16 6 odstavec 13 a 14 znějí: (13)Základem daně (dílčím základem daně) jsou příjmy ze závislé činnosti nebo funkční požitky, s výjimkou uvedenou v odstavcích 4 a 5, zvýšené o částku odpovídající pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a pojistnému na všeobecné zdravotní pojištění, které je z těchto příjmů podle zvláštních právních předpisůs povinen platit zaměstnavatel sám za sebe, a u zaměstnance, na kterého se vztahuje povinné zahraniční pojištění stejného druhu, zvýšené o částku odpovídající příspěvkům zaměstnavatele na toto zahraniční pojištění (14)Jedná-li se o příjem plynoucí ze zdrojů v zahraničí, je u poplatníka uvedeného v 2 odst. 2 základem daně jeho příjem ze závislé činnosti vykonávané ve státě, s nímž Česká republika neuzavřela smlouvu o zamezení dvojího zdanění, zvýšený o částku odpovídající příspěvkům zaměstnavatele na pojištění povinně placené podle odstavce 13 a snížený o daň zaplacenou z tohoto příjmu v zahraničí. Je-li závislá činnost vykonávána ve státě, s nímž Česká republika uzavřela smlouvu o zamezení dvojího zdanění, je základem daně příjem ze závislé činnosti vykonávané v tomto státě zvýšený o částku odpovídající příspěvkům zaměstnavatele na pojištění povinně placené podle odstavce 13 a snížený o daň zaplacenou z tohoto příjmu v zahraničí, ale pouze v rozsahu, v němž nebyla tato daň započtena na daňovou povinnost v tuzemsku podle 38f v předchozím zdaňovacím období Je zaveden nový princip propočtu základu daně u závislé činnosti, tj. tzv supermzda, která představuje zvýšení dílčího základu daně o pojistné, které hradí zaměstnavatel zdravotní i sociální. Nová úprava řeší také zdanění příjmů ze zahraničí. Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 25, odst. 7 za příjmy se nepovažuji Za příjmy se nepovažují nadále náhrady cestovních výdajů do výše stanovené zvláštním právním předpisem zákoník práce, hlava třetí, část sedmá. Navazuje na bod novely č. 108 změna 24 odst. 2 písm. k), kde je uvedeno, že daňově uznatelným nákladem je také zahraniční stravné včetně kapesného. Věcně beze změny. Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 17. Reforma veřejných financí 9 z Pěva Pokorná A. Zákon o dani z příjmu 1. Fyzické osoby
10 odst. 9 osvobozené příjmy a) Změna textu, beze změny charakteru výdaje nákladu 1. náklady na vzdělávání zaměstnanců (navazuje na 231 zákoníku práce) Znění do Znění po novele od odst. 9 písm. a) Od daně jsou osvobozeny a) částky vynaložené zaměstnavatelem na doškolování zaměstnanců, které souvisí s jeho podnikáním; toto osvobození se nevztahuje na částky vyplácené zaměstnancům jako náhrada za ušlý příjem, a) částky vynaložené zaměstnavatelem na úhradu výdajů spojených s odborným rozvojem zaměstnanců a rekvalifikací, související s předmětem jeho činnosti, s výjimkou částek vynaložených na zvýšení kvalifikace; toto osvobození se nevztahuje na příjmy plynoucí zaměstnancům v této souvislosti jako mzda, plat, odměna nebo jako náhrada za ušlý příjem, Pro nově použitý termín zvýšení kvalifikace, bude použita terminologie ze zákoníku práce Zvýšení kvalifikace a kvalifikační dohoda 231 (1) Zvýšením kvalifikace se rozumí změna hodnoty kvalifikace; zvýšením kvalifikace je též její získání nebo rozšíření. (2) Zvyšováním kvalifikace je studium, vzdělávání, školení, nebo jiná forma přípravy k dosažení vyššího stupně vzdělání, jestliže jsou v souladu s potřebou zaměstnavatele. (3) Zvláštní právní předpisy upravující zvyšování kvalifikace nejsou tímto zákonem dotčeny. Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 18 Reforma veřejných financí 10 z Pěva Pokorná A. Zákon o dani z příjmu 1. Fyzické osoby
11 odst. 9 osvobozené příjmy 1. náklady na vzdělávání zaměstnanců b) Změna textu, změna podmínek 1. penzijní pojištění, soukromé životní pojištění Znění do Znění po novele od odst. 9 Od daně jsou osvobozeny s) příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění se státním příspěvkem poukázaný na účet jeho zaměstnance u penzijního fondu, [9a] maximálně však do výše 5 % vyměřovacího základu zaměstnance pro pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti, u) částky pojistného, které hradí zaměstnavatel pojišťovně za zaměstnance na jeho pojištění pro případ dožití nebo pro případ smrti nebo dožití nebo na důchodové pojištění, a to i při sjednání dřívějšího plnění v případě vzniku nároku na starobní důchod nebo plný invalidní důchod, nebo v případě, stane-li se zaměstnanec plně invalidním podle zákona o důchodovém pojištění, nebo v případě smrti (dále jen"soukromé životní pojištění"), na základě pojistné smlouvy uzavřené mezi zaměstnancem jako pojistníkem a pojišťovnou, která je oprávněna k provozování pojišťovací činnosti na území České republiky podle zvláštního právního předpisu, za podmínky, že ve smlouvě byla sjednána výplata pojistného plnění až po 60 kalendářních měsících a současně nejdříve v roce dosažení věku 60 let, maximálně však do výše Kč ročně od téhož zaměstnavatele. Toto platí v případech, kdy má právo na plnění z těchto pojistných smluv pojištěný zaměstnanec, a je-li pojistnou událostí smrt pojištěného, osoby určené podle 817 občanského zákoníku, kromě zaměstnavatele, který hradil pojistné, p) příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění se státním příspěvkem poukázaný na účet jeho zaměstnance u penzijního fondu 9a), částky pojistného, které hradí zaměstnavatel pojišťovně 34b) za zaměstnance na pojištění pro případ dožití nebo pro případ smrti nebo dožití nebo na důchodové pojištění, a to i při sjednání dřívějšího plnění v případě vzniku nároku na starobní důchod nebo plný invalidní důchod, nebo v případě, stane-li se zaměstnanec plně invalidním podle zákona o důchodovém pojištění, nebo v případě smrti (dále jen soukromé životní pojištění ), na základě pojistné smlouvy uzavřené mezi zaměstnancem jako pojistníkem a pojišťovnou, která je oprávněna k provozování pojišťovací činnosti na území České republiky podle zvláštního právního předpisu 89), nebo jinou pojišťovnou usazenou na území členského státu Evropské unie nebo Evropského hospodářského prostoru, za podmínky, že ve smlouvě byla sjednána výplata pojistného plnění až po 60 kalendářních měsících a současně nejdříve v roce dosažení věku 60 let, v úhrnu však maximálně do výše Kč ročně od téhož zaměstnavatele. Toto platí v případech, kdy má právo na plnění z pojistných smluv soukromého životního pojištění pojištěný zaměstnanec, a je-li pojistnou událostí smrt pojištěného, osoba určená podle zvláštního předpisu o pojistné smlouvě 123), kromě zaměstnavatele, který hradil pojistné, Přechodné ustanovení 7. Ve zdaňovacím období 2007 je osvobozen od daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků za podmínek stanovených v 6 odst. 9 písm. s) zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném do dne nabytí účinnosti tohoto zákona, příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění se státním příspěvkem poukázaný na účet jeho zaměstnance u penzijního fondu, nejvýše však do 5 % částky stanovené postupem pro určení vyměřovacího základu zaměstnance pro pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti, přičemž do této částky se nezahrnuje příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění se státním příspěvkem. Spojují se do jednoho odstavce oba tituly a zvyšuje se maximální souhrnná částka pro oba tituly na Kč ročně. Dříve byla osvobozena u životního pojištění částka Kč ročně a u příspěvku na penzijní pojištění částka do výše 5 % vyměřovacího základu. Reforma veřejných financí 11 z Pěva Pokorná A. Zákon o dani z příjmu 1. Fyzické osoby
12 odst. 9 osvobozené příjmy 1. náklady na vzdělávání zaměstnanců Koordinační výbor 209/ Osvobozený příjem zaměstnance z důvodu penzijního připojištění a životního pojištění po Předkládají: Ing. Jiří Hanák, daňový poradce, č. osvědčení 3701 Ing. Pavel Vontor, daňový poradce, č. osvědčení / Daňový režim příspěvků na soukromé životní pojištění (dopad rozsudku ESD C-76/05 ze dne ) Předkládá: Ing. Lenka Pazderová, daňový poradce, č. osvědčení 3772 Novela: změna zákona o daních z příjmů bod omezení osvobození přechodného ubytování i) hodnota přechodného ubytování, nejde-li o ubytování při pracovní cestě, poskytovaná jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům v souvislosti s výkonem práce, pokud obec přechodného ubytování není shodná s obcí, kde má zaměstnanec bydliště, a to maximálně do výše Kč měsíčně, Je zaveden měsíční limit pro osvobození tohoto titulu, a to ve výši Kč. Dříve byl omezen tento titul v 24 odst. 2 písm. zu) limitem Kč a pro osvobození zaměstnance nebylo limitováno ( 6 odst. 9 písm. k). Nyní pro daňovou uznatelnost podle 24 je neomezeno a pro zaměstnance je limitováno podle 6 výší Kč. Navazuje bod Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 21 c) Zrušení osvobození 1. sociální a zdravotní pojištění ruší se absolutně písm. e), které osvobozovalo pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění, od bude podléhat dani u závislé činnosti (tzv. supermzda). Novela: změna zákona o daních z příjmů bod odstupné pro pracovníky v hornictví ruší se osvobození v hornictví bez náhrady p) odstupné podle vyhlášky č. 19/1991 Sb., o pracovním uplatnění a hmotném zabezpečení pracovníků v hornictví dlouhodobě nezpůsobilých k dosavadní práci, vyplácené pracovníkům přeřazeným nebo uvolněným ze zdravotních důvodů pro pracovní riziko, nemoc z povolání, pracovní úraz nebo onemocnění vznikající nebo se zhoršující vlivem pracovního prostředí, Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 23 d) Nové tituly osvobození m) zvláštní příplatek nebo příplatek za službu v zahraničí poskytovaný v cizí měně podle zvláštních právních předpisů vojákům a příslušníkům bezpečnostních sborů 6e) vyslaným v rámci jednotky mnohonárodních sil nebo mezinárodních bezpečnostních sborů mimo území České republiky po dobu působení v zahraničí Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 22 s) příjem získaný ve formě náhrady mzdy, platu nebo odměny nebo sníženého platu nebo snížené odměny za dobu dočasné pracovní neschopnosti nebo karantény podle zvláštních právních předpisů 47a ), do výše minimálního nároku určeného zvláštním právním předpisem upravujícím pracovně právní vztahy 47b ) Navazuje na problematiku zákoníku práce, zejména viz kapitola H.1 Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 24 Reforma veřejných financí 12 z Pěva Pokorná A. Zákon o dani z příjmu 1. Fyzické osoby
13 zrušení možnosti uplatnit daňově pojistné 24 odst. 2 písm. f) ruší jako daňově uznatelný náklad pojistné placené podle 7 a 9 V 7 jsou zrušeny odstavce 6 a 7, které umožňovaly v případě příjmů správce konkursní podstaty dále uplatnit náklady na sociální a zdravotní pojištění, stejný princip bylo možno uplatnit u společníků v.o.s. a komplementářů komanditních společností. Ve stejném principu je upraven i odst. 10, který již neumožňuje při použití paušálních výdajů nad rámec tohoto paušálu uplatnit sociální a zdravotní pojištění. Jedná se o stejný princip jako u zaměstnanců. 24 odst. 2 písm. f) ruší jako daňově uznatelné pojistné podle 7 a 9, zůstává dále daňově uznatelné pojistné placené zaměstnavateli. Navazuje na novou metodu, kdy pojistné u podnikatelů není daňově uznatelným nákladem. 7 odst. 8 se věta první nahrazuje větou: Uplatní-li poplatník výdaje podle odstavce 7, má se za to, že v částce výdajů jsou zahrnuty veškeré výdaje poplatníka vynaložené v souvislosti s dosahováním příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti. V 7 odst. 8 se věta druhá ruší. 200/ Uplatnění pojistného na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění v základu daně na přelomu let 2007 a 2008 Předkládají: Ing. Otakar Machala QUD, daňový poradce, č. osvědčení 2252 Ing. Jiří Hanák, daňový poradce, č. osvědčení 3701 Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 30, 31, příjmy autorů Příjmy autorů za příspěvky do novin, časopisů nebo televize plynoucí ze zdrojů na území ČR jsou samostatným základem daně nově za předpokladu, že nepřesáhly v kalendářním měsíci Kč (dříve Kč). Znamená to výrazné zvýšení této hranice. Daň do konce roku 2007 činila 10 %, od činí 15 %. Výhodou samostatného základu daně je stejně jako v bodě 1.9 pouze to, že tento příjem zdaněný daní vybírané srážkou již není titulem pro zahrnování do daňového přiznání podle 38g. Další význam není, protože sazba daně je jednotná. Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 29, c minimální základ daně Zcela se ruší tento termín v zákoně o daních z příjmů. Významná úleva pro podnikatele, zejména v prvních letech podnikání, kdy už museli tento základ daně respektovat. Minimální základ daně se zcela logicky ruší i pro spolupracující osoby v 13 odst. 2. Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 37, a výpočet společného základu daně manželů Tento nový titul, který byl zaveden v roce 2005, je zcela zrušen. Novela: změna zákona o daních z příjmů bod výpočet daně z příjmů dosažených za více zdaňovacích období Tento titul, který byl zaveden v roce 1993, je také zcela zrušen. Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 44. Reforma veřejných financí 13 z Pěva Pokorná A. Zákon o dani z příjmu 1. Fyzické osoby
14 nezdanitelná část základu daně a) Změna textu v odst. 4, který se týká úroků z úvěru a je pouze formální nabytí právní moci kolaudačního rozhodnutí 63) se nahrazuje slovy: plnění povinností stanovených zvláštním právním předpisem pro užívání staveb 63). Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 46. b) soukromé životní pojištění v částce max Kč lze za stejných podmínek jako dosud uplatnit také v případě, že smlouva je uzavřena s pojišťovnou, která je usazena na území členského státu Evropské unie nebo Evropského hospodářského prostoru. Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 47. c) Možnost odpočtu z titulu úroků pro nerezidenty (9) U poplatníka uvedeného v 2 odst. 3 se základ daně podle odstavců 3 a 4 sníží za zdaňovací období, pokud úhrn jeho příjmů ze zdrojů na území České republiky podle 22 činí nejméně 90 % všech jeho příjmů s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně podle 3 nebo 6, nebo jsou od daně osvobozeny podle 4, 6 nebo 10, nebo příjmů, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně. Přechodná ustanovení 5. Ustanovení 15 odst. 9 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, se použije na smlouvy o úvěru na financování bytové potřeby uzavřené po 1. lednu Tento poplatník ( 2 odst. 3) nerezident je povinen podat daňové přiznání podle 38 g odst. 2 a v něm může při splnění podmínek odečet úroků uplatnit. Koordinační výbor 208/ Příjem ze závislé činnosti ve vztahu k slevám, daňovým bonusům a nezdanitelným položkám po Předkládají: Ing. Jiří Hanák, daňový poradce, č. osvědčení 3701 Ing. Pavel Vontor, daňový poradce, č. osvědčení 3610 Novela: změna zákona o daních z příjmů bod sazba daně Základ daně v Kč od do Sazba daně Do Od % Kč +19 % ze základu přesahujícího hranici Kč % ze základu přesahujícího hranici Kč a více % ze základu přesahujícího hranici Kč 15 % od roku ,5 % Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 48, 50. Reforma veřejných financí 14 z Pěva Pokorná A. Zákon o dani z příjmu 1. Fyzické osoby
15 2. Právnické osoby osvobození od daně zrušení osvobození pro hypoteční zástavní listy a příjmy z podílových listů a) Hypoteční zástavní list l) příjmy plynoucí v souvislosti s privatizovaným majetkem, které jsou vedeny Ministerstvem financí na zvláštních účtech podle zvláštního právního předpisu a příjmy plynoucí z nakládání s prostředky těchto zvláštních účtů na finančním trhu, a dále příjmy plynoucí z práv, která přešla ze zaniklé České konsolidační agentury na stát podle zvláštního právního předpisu l) úrokové výnosy z hypotečních zástavních listů, v jejichž emisních podmínkách se emitent zavázal použít k řádnému krytí závazků z těchto hypotečních zástavních listů pouze pohledávky (nebo jejich části) z hypotečních úvěrů, které byly poskytnuty výhradně na financování investic do nemovitostí, včetně jejich pořízení či výstavby, nebo na financování bytových potřeb podle 15 odst. 3 tohoto zákona. (Ustanovení se přiměřeně použije na úrokové výnosy z obdobných instrumentů vydaných v zahraničí.) b) Příjmy z podílových listů u) příjmy regionální rady regionu soudržnosti stanovené zvláštním právním předpisem u) příjmy z pronájmu vlastních nemovitostí, příjmy z účasti v akciové společnosti a příjmy z podílu na zisku z podílového listu (dále jen "dividendové příjmy") a úrokové příjmy z vkladů u bank plynoucí odborovým organizacím, a to jen do výše, v jaké budou ve zdaňovacím období jejich dosažení a 3 bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích prokazatelně použity k úhradě výdajů nezbytných k uskutečňování činností spočívajících v obhajobě hospodářských a sociálních zájmů zaměstnanců v rozsahu vymezeném zvláštním právním předpisem, [82] Přechodná ustanovení 6. Osvobození příjmů podle ustanovení 19 odst. 1 písm. l) a u) zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, se poprvé uplatní na příjmy dosažené ve zdaňovacím období, které započalo v roce Původní text je nahrazen zcela novým titulem. Znamená to zrušení osvobození úroků z hypotéčních zástavních listů a příjmů z podílových listů. Bylo zahrnuto v rámci tzv. auditu výjimek mezi ty výjimky, které budou od roku 2008 zrušeny. Původní texty byly nahrazeny zcela novými tituly osvobození. Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 54, odst. 1 písm. g) změna podmínek pro loterie viz bod odst. 1 písm. zc), zd) zcela nové tituly osvobození (náhrada za zrušená osvobození pro zoologické zahrady) zc)p ř íjmy plynoucí z příspěvků výrobců podle zvláštního právního předpisu 121 ) provozovatelům kolektivního systému zajišťujícího zpětný odběr, zpracování, využití a odstranění elektrozařízení nebo oddělený sběr, zpracování, využití a odstranění elektroodpadu, pokud jsou zaregistrováni podle zvláštního právního předpisu 121 ) zd)ocenění v oblasti kultury podle zvláštních právních předpisů, Poznámka 121 ) 37h odst. 1 písm. c), 37n a 37o zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech a o změně některých dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů Reforma veřejných financí 15 z Pěva Pokorná A. Zákon o dani z příjmu 2. Právnické osoby
16 odst. 1 písm. ze) rozšíření osvobození pro spojené osoby, doplnění nového odstavce 9 (1)Od daně jsou osvobozeny ze)p ř íjmy z 1) dividend a jiných podílů na zisku, vyplácené dceřinou společností, která je poplatníkem uvedeným v 17 odst. 3, mateřské společnosti, 2) převodu podílu mateřské společnosti v dceřiné společnosti plynoucí poplatníkovi uvedenému v 17 odst. 3 nebo stálé provozovně společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie, umístěné na území České republiky. Toto se nevztahuje na dividendy a jiné podíly na zisku vyplácené dceřinou společností a příjmy z převodu podílu mateřské společnosti v dceřiné společnosti, plynoucí poplatníkovi uvedenému v 17 odst. 3 nebo stálé provozovně společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie, pokud je dceřiná společnost poplatníkem uvedeným v 17 odst. 3 a je v likvidaci, V 19 se doplňuje odstavec 9, který zní: (9) Osvobození podle odstavce 1 písm. ze) a zi) platí i pro příjmy plynoucí poplatníkovi uvedenému v 17 odst. 3 a stálé provozovně společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie, umístěné na území České republiky, z dividend a jiných podílů na zisku vyplácených společností a z převodu podílu ve společnosti, pokud tato společnost 1) je daňovým rezidentem třetího státu, se kterým má Česká republika uzavřenou účinnou smlouvu o zamezení dvojího zdanění, a 2) má právní formu se srovnatelnou právní charakteristikou jako společnost s ručením omezeným, akciová společnost nebo družstvo podle zvláštního právního předpisu obchodní zákoník ), a 3) je v obdobném vztahu vůči poplatníkovi, kterému příjmy z dividend a jiných podílů na zisku nebo z převodu podílu ve společnosti plynou, jako dceřiná společnost vůči mateřské společnosti za podmínek stanovených v odstavcích 3 a 4, a 4) podléhá dani obdobné dani z příjmů právnických osob, u níž sazba daně není nižší než 12 %, a to alespoň ve zdaňovacím období, v němž poplatník uvedený v 17 odst. 3 o příjmu z dividend a jiných podílů na zisku nebo z převodu podílu ve společnosti účtuje jako o pohledávce v souladu se zvláštním právním předpisem zákon o účetnictví ), a ve zdaňovacím období předcházejícím tomuto zdaňovacímu období; přitom došlo-li u společnosti k zániku bez provedení likvidace, posuzuje se splnění této podmínky u právního předchůdce. Za společnost podléhající takové dani se nepovažuje společnost, která je od daně osvobozena, nebo si může zvolit osvobození nebo obdobnou úlevu od této daně. Osvobození podle odstavce 1 písm. ze) a zi) a podle tohoto odstavce lze uplatnit, pokud příjemce příjmu z dividend a jiných podílů na zisku nebo z převodu podílu je jejich skutečný vlastník. Výdajem vynaloženým na příjem uvedený v odstavci 1 písm. ze) bodu 2 je vždy nabývací cena tohoto podílu stanovená podle tohoto zákona. Pro stanovení výdajů (nákladů) vynaložených na příjmy (výnosy) osvobozené podle tohoto odstavce se ustanovení 25 odst. 1 písm. zk) použije přiměřeně. Osvobození podle odstavce 1 písm. ze) bodu 2 a podle tohoto odstavce nelze uplatnit u podílů ve společnosti, které byly nabyty v rámci koupě podniku nebo části podniku ( 23 odst. 15).. Vzniká nový titul osvobození příjmů z převodu dceřiné společnosti v návaznosti na Směrnici Rady 90/435/EHS ze dne 23. července 1990 o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností z různých členských států, ve znění směrnice Rady 2003/123/ES a směrnice Rady 2006/98/ES pokud jsou splněny zákonem dané podmínky. Tento titul zcela jistě zatraktivňuje Českou republiku jako místo pro zřízení holdingových společností v rámci skupiny. (http://eur-lex.europa.eu/lexuriserv/lexuriserv.do?uri=consleg:1990l0435: :cs:pdf) Na nový titul osvobození navazuje nový 23 odst. 4 písm. l) (do základu daně se nezahrnují), který uvádí, že se do základu daně nezahrnuje přecenění na reálnou hodnotu u podílu, který by byl při převodu osvobozen podle 19 odst. 1 písm. ze) nebo podle 19 odst. 9. Dále je také upraven nově 23 odst. 9 (dříve 23 odst. 17), který uvádí a již dříve uváděl, že u těch, kteří vedou účetnictví, se základ daně neupravuje o oceňovací rozdíly ze změny reálné hod- Reforma veřejných financí 16 z Pěva Pokorná A. Zákon o dani z příjmu 2. Právnické osoby
17 odst. 1 písm. ze) noty. Od je uvedeno, že s výjimkou uvedenou v 23 odst. 4 písm. l) (osvobozené převody). Tyto oceňovací rozdíly bude nutno daňově vylučovat. Dále je v 19 odst. 9 uvedeno, že se bude na českého rezidenta aplikovat osvobození dividend přijímaných českými mateřskými společnostmi nejen na dceřiné společnosti v EU, ale také ze třetích zemí, se kterými má Česká republika uzavřenu smlouvu o zamezení dvojího zdanění. To nevylučuje, že v zahraničí může být podle zákona o daních z příjmů tam platného příjem zdaněn. Nově se v 19 odst. 9 zavádí titul skutečného vlastníka, jako další podmínka pro uplatnění osvobození kapitálových zisků a dividend. 193/ Aplikace 19 odst. 1 písm. ze) a odst. 9 a ustanovení navazujících zákona o daních z příjmů od Předkládají: Ing. Radislav Tkáč, daňový poradce, č. osvědčení 3680 Ing. Jiří Nesrovnal, daňový poradce, č. osvědčení 1757 Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 57 61, 76, b samostatný základ daně Do paragrafu je doplněno, že příjmy osvobozené od daně se do základu daně nezahrnují. Doplnění neznamená věcnou změnu. Novela: změna zákona o daních z příjmů bod nová sazba daně pro právnické osoby Období Sazba daně pro právnické osoby % % % % Dále bylo do 21 odst. 6 doplněno, že platí sazba daně platná k prvnímu dni období zdaňovacího období. Dosud platilo, že byla uplatňována sazba daně platná k poslednímu dni období. Věcná změna se dotýká například účetních jednotek, které mají zdaňovací období hospodářský rok. Přechodná ustanovení v bodě 1 uvádějí, že novela se nepoužije pro období, které započalo v roce Znamená to tedy, že účetní jednotky, které uplatňují hospodářský rok, uplatní v roce sazbu platnou v roce 2008, tj. 21% a v dalším období, tj , také sazbu platnou v roce 2008, tj. 21%. Novela: změna zákona o daních z příjmů bod zvýšení základu daně závazky 23 odst. 3 písm. a) bod 12 zní: (3) Výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji podle odstavce 2 a) se zvyšuje o 12. částku neuhrazeného závazku zachyceného v účetnictví dlužníka odpovídajícího pohledávce, - od jejíž splatnosti uplynulo 36 měsíců nebo se promlčela, a dále - o částku závazku zachyceného v rozvaze, který zanikl jinak než jeho splněním, započtením, splynutím práva s povinností u jedné osoby, dohodou mezi věřitelem a dlužníkem, kterou se dosavadní závazek nahrazuje závazkem novým nebo - narovnáním podle zvláštního právního předpisu 88 ), pokud nebyla podle zvláštního právního předpisu 20 ) zaúčtována ve prospěch výnosů nebo se o tuto částku závazku nezvyšuje výsledek hospodaření podle bodu 10. Toto se nevztahuje - na závazky dlužníka, který je v úpadku podle zvláštního právního předpisu 41c ), 127 ) a Reforma veřejných financí 17 z Pěva Pokorná A. Zákon o dani z příjmu 2. Právnické osoby
18 Zvýšení základu daně Závazky - u ostatních poplatníků na závazky - z titulu cenných papírů a ostatních investičních nástrojů 71 ), - plnění ve prospěch vlastního kapitálu, - úhrady ztráty společnosti, - úvěrů, půjček, ručení, - záloh, smluvních pokut, - úroků z prodlení, poplatků z prodlení a jiných sankcí ze závazkových vztahů a dále - na závazky, z jejichž titulu vznikl výdaj (náklad), ale je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, jen pokud byl zaplacen. Toto ustanovení se dále nevztahuje na závazky, z jejichž titulu nebyl uplatněn výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, a dále na závazky, o které vedou poplatníci rozhodčí řízení podle zvláštního právního předpisu nebo soudní řízení a nebo správní řízení podle zvláštního právního předpisu, jehož se poplatník řádně účastní a řádně a včas činí úkony potřebné k uplatnění svého práva, a to až do doby pravomocného rozhodnutí. Za závazky se pro účely tohoto ustanovení v případě poplatníků, kteří vedou účetnictví, nepovažují dohadné položky pasivní nebo rezervy zachycené v účetnictví poplatníka v souladu se zvláštním právním předpisem zákon o účetnictví ). Obdobně postupují poplatníci s příjmy podle 7 nebo 9, kteří nevedou účetnictví, Zde dochází ke zcela novému zdanění závazků, které jsou po splatnosti 36 měsíců, případně jsou promlčeny. Lze předpokládat, že účetní jednotky nebudou vždy o tomto zvýšení základu daně účtovat, ale půjde pouze o daňový nástroj. Nejsou přechodná ustanovení, a to znamená, že závazky, které mají k po splatnosti 36 měsíců, případně jsou promlčené, budou dodaněny. Problémy: 1) Je uvedeno, že za závazky se nepovažuji dohadné účty pasivní (účet 389) a rezervy (skupina 45), ale není zmínka o výdajích příštích období (účet 383). Přitom z pohledu zákona o účetnictví rozdíl je mezi dohadnými účty a výdaji příštích období pouze v tom, že v případě dohadných položek neznám přesně částku, ale odhaduji ji. Je otázkou jak se bude zákonodárce dívat na skutečnost, kdy bude použitý účet 389, ale ve skutečnosti bude částka dávno zřejmá. Řešením bude, že co bude na účtu 389, nebude zdaněno v roce ) Je uvedeno, že se nedodaňují závazky za úpadcem. K definování úpadku jsou odkazy na oba zákony tj. na zákon č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (insolvenční zákon) i zákon č. 328/1991 Sb., o konkursu a vyrovnání. Nový insolvenční zákon č. 182/2006 Sb. podle novely zákona č. 108/2007 Sb. nabývá účinnosti dnem 1. ledna Novela zákonem č. 312/2006 Sb. nabývá účinnosti dnem 1. ledna Původní účinnost měla být od Řešením je skutečnost, že v okamžiku, kdy je závazek za subjektem, který je v úpadku nebo se do něj dostal ve zdaňovacím období, nedodaňujeme závazky. Na nový 23 odst. 3 písm. a) bod 12 navazuje nové znění odstavce, který vymezuje tituly, při kterých lze snížit základ daně, a to konkrétně 23 odst. 3 písm. c) bod 6, který uvádí, že pokud došlo ke zdanění podle bodu 12 a dojde k zaplacení, lze základ daně opět snížit. Snížení může provést i tzv. další v řadě tedy např. při splynutí dlužníka s věřitelem. Koordinační výbory 201/ Závazky po splatnosti déle než 36 měsíců v případě poplatníků fyzických osob neúčetních jednotek jako položka zvyšující základ daně Předkládá: Ing. Jiří Hanák, daňový poradce, č.osvědčení 3701 Ing. Pavel Vontor, daňový poradce, č. osvědčení / Aplikace ustanovení 23 odst. 3 písm. a) bod 12 a písm. c) bod 6 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona 261/2007 Sb. dodaňování polhůtných a promlčených závazků Předkládají: Ing. Radislav Tkáč, daňový poradce, č. osvědčení 3680 Ing. Jiří Nesrovnal, daňový poradce, č. osvědčení 1757 Ing. Jiří Hanák, daňový poradce, č. osvědčení 3701 Novela: změna zákona o daních z příjmů bod 69, 72. Reforma veřejných financí 18 z Pěva Pokorná A. Zákon o dani z příjmu 2. Právnické osoby
19 zvýšení základu daně postoupení majetkových podílů, které byly dříve osvobozeny Základ daně je nově nutno zvýšit podle 23 odst. 3 písm. a) bod 13 za předpokladu, že bylo využito odpočtu 50 % od základu daně jako vypořádání v peněžní či nepeněžní podobě majetkových podílů podle zákona č. 42/1992 Sb. o úpravě majetkových vztahů a vypořádání a následně došlo u poplatníka k postoupení této pohledávky. Více bod 2.20, bod 2. Novela: změna zákona o daních z příjmů bod cena obvyklá nové vymezení Znění do Znění po novele od odst. 7 (7) Liší-li se ceny sjednané mezi spojenými osobami od cen, které by byly sjednány mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, a není-li tento rozdíl uspokojivě doložen, upraví správce daně základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl; nelze-li určit cenu, která by byla sjednávána mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, použije se cena zjištěná podle zvláštního právního předpisu. (7) Liší-li se ceny sjednané mezi spojenými osobami od cen, které by byly sjednány mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, a není-li tento rozdíl uspokojivě doložen, upraví správce daně základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl; nelze-li určit cenu, která by byla sjednávána mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, použije se cena zjištěná podle zvláštního právního předpisu. Za cenu, která by byla sjednána mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích při stanovení výše úroků u půjček, se pro účely tohoto ustanovení považuje úrok ve výši 140 % diskontní úrokové sazby České národní banky platné v době uzavření smlouvy; toto se nepoužije v případě, kdy sjednaná výše úroků u půjčky je nižší než úrok ve výši 140 % diskontní úrokové sazby České národní banky platné v době uzavření smlouvy, a věřitelem je osoba s bydlištěm nebo se sídlem v zahraničí nebo je věřitelem společník nebo člen družstva uvedený v 2 odst. 2 a 17 odst. 3. V případě, kdy sjednaná výše úroků u půjčky a úvěru mezi spojenými osobami je nižší, než by byla cena sjednaná mezi nezávislými osobami, a věřitelem je poplatník uvedený v 2 odst. 3 nebo v 17 odst. 4 nebo je věřitelem společník nebo člen družstva uvedený v 2 odst. 2 a 17 odst. 3, ustanovení věty první se nepoužije U půjček se dosud za cenu obvyklou považoval úrok ve výši 140 % diskontní sazby ČNB platné v době uzavření smlouvy. Od se toto ustanovení ruší a požaduje se úroková sazba stejná jako u nezávislých osob s tím, že u osob nerezidentů může být úroková sazba nižší. Na závadu není, je-li sjednaný úrok nižší než ten, který je považován za obvyklý, v případě, že věřitelem je: nerezident, společník nebo člen družstva. Ustanovení nemá přechodné ustanovení a je tedy povinně aplikovatelné na všechny smlouvy. Jak řešit situaci za předpokladu, že ve smlouvě byla uvedena úroková sazba 140 % ke dni vzniku smlouvy tj. podle předpisů platných do konce roku 2007? Reforma veřejných financí 19 z Pěva Pokorná A. Zákon o dani z příjmu 2. Právnické osoby
20 cena obvyklá nové vymezení Nabízí se několik řešení např.: 1) Trvám na svém a nechám 140 % diskontní nedoporučuji, neodpovídá zákonu od roku ) Uzavřu dodatek v roce 2007 a změním sjednané úroky na úroky v ceně obvyklé podle mne dobrá varianta. 3) Uzavřu dodatek v roce 2008 a změním sjednané úroky na úroky v ceně obvyklé hrozí riziko, že propočet daňově uznatelných nákladů spadne díky tomuto dodatku do nového režimu nemusí to být tedy dobrá varianta. 4) Úroky ponechám a budu upravovat jen základ daně schůdná verze. Koordinační výbor 192/ Problematika úroků z půjček dle 23 odst. 7 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále je ZDP ) ve znění účinném od Předkládají: Ing. Radislav Tkáč, daňový poradce, č. osvědčení 3680 Ing. Jiří Nesrovnal, daňový poradce, č. osvědčení 1757 Novela: změna zákona o daních z příjmů bod Úprava rozdělení společností Výčet ZDP, kde byl termín rozdělení doplněn: 4 odst. 1 písmeno r) osvobození od daně 4 odst. 1 písmeno w) osvobození od daně 23 odst. 15 úprava goodwillu a oceňovacího rozdílu v účetnictví 23c speciální úprava přeměn odstavec 2: (2)Rozdělením společnosti se pro účely tohoto zákona rozumí postup, při kterém a) veškerý majetek a závazky zanikající společnosti přechází na 2 nebo více existujících nebo nově vzniklých společností (dále jen nástupnické společnosti při rozdělení ), přičemž společníci zanikající společnosti zpravidla nabudou podíl v nástupnických společnostech při rozdělení s případným doplatkem na dorovnání, nebo b) vyčleněná část jmění společnosti, která nezaniká (dále jen rozdělovaná společnost ) přechází na jednu nebo více nástupnických společností při rozdělení, přičemž společníci rozdělované společnosti zpravidla nabudou podíl v nástupnické společnosti při rozdělení nebo nástupnických společnostech při rozdělení s případným doplatkem na dorovnání.. odstavec 5 odstavec 6 odstavec 8 písmeno c) 24 odst. 7 nabývací cena podílu doplnění nové věty Nabývací cena podílu na obchodní společnosti nebo družstvu se nemění při změně právní formy obchodní společnosti nebo družstva a při fúzi, převodu jmění na společníka nebo rozdělení obchodní společnosti nebo družstva 70) 24 odst. 11 nová úprava nákladů při přeměně 28 odst. 1 nová úprava vlastnického práva u nástupnické společnosti 38na nové znění daňové ztráty Dne 8. března 2006 nabyl účinnosti zákon č. 56/2006 Sb., kterým se mění zákon č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu, který novelizoval též některá ustanovení obchodního zákoníku. Do českého právního řádu byla implementována nová forma přeměny rozdělení odštěpením. Jedná se o tzv. rozdělení odštěpením se založením nové společnosti a rozdělení odštěpením sloučením s již existující společností. Tato forma přeměny umožňuje, aby rozdělovaná společnost nebyla zrušena bez likvidace a nadále existovala, dochází pouze k vyčlenění části jejího jmění. Zákon o daních z příjmů č. 586/ 1992 Sb. (ZDP) na výše uvedenou novelu obchodního zákoníku nereagoval a vznikla tím řada daňových nejasností. Problematika rozdělení odštěpením byla řešena koordinačních výborech na MF ČR a zákon je novelován až nyní. Reforma veřejných financí 20 z Pěva Pokorná A. Zákon o dani z příjmu 2. Právnické osoby

References: zákona č. 261
 zákona č. 589
 zákona č. 110
 zákona č. 586
 zákona č. 586
 zákona č. 586
 zákona č. 586
 zákona č. 586
 zákona č. 185
 zákona č. 108
 zákona č. 586
 zákona č. 42
 zákona č. 586