Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunt-niezabudowany/0114-kdip1-1-4012-168-2018-2-jo
Timestamp: 2019-06-19 00:45:35+00:00

Document:
0114-KDIP1-1.4012.168.2018.2.JO | Interpretacja indywidualna
♦ › Grunt niezabudowany › 0114-KDIP1-1.4012.168.2018.2.JO
Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży gruntu niezabudowanego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2018 r. (data wpływu 23 marca 2018 r.) uzupełnione pismem Strony z dnia 12 kwietnia 2018 r. (data wpływu 13 kwietnia 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 5 kwietnia 2018 r. (skutecznie doręczone Stronie w dniu 9 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży gruntu niezabudowanego – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży gruntu niezabudowanego. Wniosek został uzupełniony pismem Strony z dnia 12 kwietnia 2018 r. (data wpływu 13 kwietnia 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 5 kwietnia 2018 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.168.2018.1.JO.
Towarzystwo od 100 lat prowadzi działalność społeczną na rzecz niewidomych i niedowidzących mającą na celu otaczanie ich wszechstronną opieką i zabezpieczenie ich potrzeb edukacyjno-wychowawczych, rehabilitacyjnych, socjalnych i religijnych. By móc te cele realizować Towarzystwo z zachowaniem obowiązujących przepisów prowadzi m.in. domy małego dziecka, internaty, przedszkola, szkoły na wszystkich poziomach, kształcenia, kursy rehabilitacji podstawowej i zawodowej, turnusy rehabilitacyjno-wypoczynkowe, zakłady opieki zdrowotnej i domy pomocy społecznej dla niewidomych. Swoją działalność Towarzystwo finansuje z dotacji zewnętrznych oraz środków własnych pozyskiwanych z darów.
Towarzystwo otrzymało w spadku po H. działkę z przeznaczeniem na działalność charytatywną na podstawie aktu darowizny sporządzonego w dniu 3 grudnia 1980 r. w Kancelarii Notarialnej w L. przez notariusza A., za numerem oraz na podstawie oświadczenia o przyjęciu darowizny sporządzonego w dniu 15 września 1983 roku przez notariusza w P., za numerem Repertorium A. Niezabudowana nieruchomość, stanowi grunt nr 149 las, o którym mowa w ustawie z dnia 28 września 1991 roku o lasach (tekst jednolity Dz. U. z 2017 roku, poz. 788), której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, stanowiącą działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym 149, o powierzchni 1.696, położonej w województwie m., w powiecie w., w gminie I. w miejscowości I. przy ul. J. Nieruchomość ta pozostaje w takim stanie, w jakim była w czasie objęcia jej w posiadanie przez Towarzystwo.
Nieruchomość ta nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani użyczenia.
Towarzystwo zamierza sprzedać działkę osobie fizycznej.
Towarzystwo jest podatnikiem podatku VAT - czynnym, posiada status Organizacji Pożytku Publicznego i jej działalność statutowa jest wyłączona z podatku VAT na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 18, 22 lit. b, 26 lit. a, 29, 30 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Towarzystwo nie prowadzi i nigdy nie prowadziło działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Sporadycznie dokonuje sprzedaży nieruchomości, które weszły w skład majątku Towarzystwa na skutek spadku, zapisu lub darowizny. Całość ceny uzyskanej ze sprzedaży jest zawsze przeznaczana na cele statutowe Towarzystwa.
W marcu 2017 r. nastąpiła zmiana nazwy na Towarzystwo Stowarzyszenie.
W piśmie z dnia 12 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca informuje:
Nieruchomość nr 149 o powierzchni 1.696 m2, będąca przedmiotem wniosku, jest działką niezabudowana objętą Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego terenu wsi I., przyjętego Uchwałą Rady Gminy z dnia 5 czerwca 2003 roku oraz Uchwałą Nr Rady Gminy I. z dnia 26 października 2005 roku w sprawie sprostowania błędu w Uchwale z dnia 25 czerwca 2003 r., z którego wynika, że znajduje się ona na obszarze oznaczonym symbolem planistycznym MNZ – teren z przeznaczeniem podstawowym budownictwo jednorodzinne o charakterze rezydencyjnym; ustalenie szczegółowe dla strefy zgodnie z § 10 tekstu Uchwały.
Działka o nr ewid. 149 uzyskała zgodę decyzją Urzędu Miasta z dnia 25 maja 1990 r. na zmianę przeznaczenia na cele nieleśne gruntów leśnych pod budownictwo mieszkaniowe z ograniczeniem powierzchni wyłączenia gruntów leśnych z produkcji (trwałego wylesienia) do 400 m2 z powierzchni działki z obowiązkiem zachowania drzewostanu na pozostałej powierzchni.
Nieruchomość nr ewid. 149 była wykorzystywana do wykonywania czynności wyłącznie zwolnionych od podatku VAT.
Towarzystwu z tytułu nabycia nieruchomości nr 149 nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Czy sprzedaż nieruchomości korzysta ze zwolnienia z VAT?
Mając na uwadze fakt, że nieruchomość ta nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani użyczenia i nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego oraz że Towarzystwo przez okres posiadania nie ponosiło wydatków na ich ulepszenie, a także fakt że pieniądze pozyskane ze sprzedaży w całości zostaną przeznaczone na działalność statutową Towarzystwa, która to działalność jest wyłączona z podatku VAT Wnioskodawca uważa, że sprzedaż tej nieruchomości jest zwolniona z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia praw do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Nieruchomościami w myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części tych budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Należy wskazać, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że planowana sprzedaż nieruchomości nr 149 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy) jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Należy bowiem wskazać, że przedmiotowa transakcja będzie dotyczyła towaru w rozumieniu ustawy oraz będzie dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług (o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy).
Należy wskazać, że zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym, stosownie do art. 146a pkt 1 ww. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Przy czym przez tereny budowlane – w myśl art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 - Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen - „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na postawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.
Z przedstawionej treści wniosku wynika, że nieruchomość niezabudowana o nr ewid. 149 objęta jest Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego terenu wsi I., z którego wynika, że znajduje się ona na obszarze oznaczonym symbolem planistycznym MNZ – teren z przeznaczeniem podstawowym budownictwo jednorodzinne o charakterze rezydencyjnym.
Zatem, w świetle przywołanych przepisów i przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że nieruchomość nr 149 spełnia definicję terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, do dostawy tej nieruchomości nie znajdzie zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.
W analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania również zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie został spełniony warunek dla zastosowania zwolnienia określony w tym przepisie dotyczący braku prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości. Nieruchomość nr 149 została bowiem przez Wnioskodawcę nabyta w drodze spadku po H., zatem przy nabyciu nie był naliczony podatek VAT, który mógłby podlegać odliczeniu, zatem nie jest spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, że z tytułu nabycia nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy, dokonującemu dostawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Warunek braku prawa do odliczenia podatku naliczonego należy odczytać jako odnoszący się do przypadku, gdy dana czynność była opodatkowana, ale wynikający z tej czynności podatek naliczony nie podlegał odliczeniu.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości o nr ewid. 149 będzie opodatkowana 23% stawką podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
0114-KDIP1-1.4012.168.2018.2.JO
0115-KDIT1-3.4012.174.2018.1.BK | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 46
 art. 7
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146