Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/1061-iptpp1-4512-599-2016-1-mg
Timestamp: 2018-12-19 10:32:14+00:00

Document:
1061-IPTPP1.4512.599.2016.1.MG | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 1061-IPTPP1.4512.599.2016.1.MG
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 1 grudnia 2016 r.
Brak prawa do odliczenia podatku związanego z realizacją zadania pn. „....”
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2016 r. (data wpływu 14 listopada 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 listopada 2016 r. (data wpływu 29 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku związanego z realizacją zadania pn. „....” – jest prawidłowe.
W dniu 14 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku związanego z realizacją zadania pn. „....”.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 25 listopada 2016 r. (data wpływu 29 listopada 2016 r.) w zakresie wskazania adresu elektronicznego do doręczeń.
Gmina ... (Wnioskodawca) w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w poddziałaniu 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów granatowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej, wnioskuje o pomoc finansową do Samorządu Województwa w realizacji budowy boisk sportowych pn. „....”. Podatek VAT ujęty w kosztorysie inwestorskim nie jest kosztem kwalifikowalnym. Inwestycja będzie realizowana przez potencjalnego wykonawcę wyłonionego przez Gminę w przetargu nieograniczonym, zgodnie z ustawą – Prawo zamówień publicznych. Potencjalny wykonawca musi być płatnikiem podatku VAT, dlatego też poniesione wydatki na rzecz realizacji projektu zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy – Gminy ..... Szacowana wartość inwestycji według kosztorysu wynosi 284.999,97 zł. Po wykonaniu inwestycji i jej odbiorze Gmina ... będzie właścicielem obiektów, które zostaną zaliczone do środków trwałych Gminy.
Wytworzone w ramach projektu obiekty będą udostępniane podmiotom zainteresowanym działającym na terenie Gminy (w tym szkołom na cele związane z prowadzeniem zajęć wychowania fizycznego, mieszkańcom) wyłącznie w drodze bezpłatnego udostępnienia. Obiekty te będą także wykorzystywane na własne potrzeby.
Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Inwestycja będzie realizowana w roku 2017. Planowana data oddania do użytku mieszkańcom to listopad 2017 roku.
Czy Gmina .... ma prawo odliczyć podatek VAT od inwestycji polegającej na budowie wielofunkcyjnych boisk sportowych w ....?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie podsiada możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację ww. projektu. Wartość podatku naliczonego, wynikającego z realizacji projektu nie może zostać odliczona w całości lub w części w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”.
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku VAT, w sytuacji, gdy towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych, związek z czynnością opodatkowaną winien mieć charakter bezpośredni. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku należnego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Zakupione i wytworzone w ramach projektu obiekty udostępniane będą podmiotom zainteresowanym działającym na terenie gminy wyłącznie w drodze bezpłatnego udostępniania. Obiekty te będą także wykorzystywane na własne potrzeby.
Efekty zrealizowanego projektu nie będą generowały dla Gminy żadnego obrotu z uwagi na nieodpłatne udostępnianie obiektów.
Reasumując, zdaniem Gminy nie posiada ona możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „....”, ze względu na niespełnienie podstawowych przesłanek umożliwiających odliczenie podatku VAT zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r. poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m. in. sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 wnioskuje o pomoc finansową do Samorządu Województwa w realizacji budowy boisk sportowych pn. „....”. Inwestycja będzie realizowana przez potencjalnego wykonawcę wyłonionego przez Gminę w przetargu nieograniczonym, zgodnie z ustawą – Prawo zamówień publicznych. Potencjalny wykonawca musi być płatnikiem podatku VAT, dlatego też poniesione wydatki na rzecz realizacji projektu zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy – Gminy ..... Po wykonaniu inwestycji i jej odbiorze Gmina .... będzie właścicielem obiektów, które zostaną zaliczone do środków trwałych Gminy. Wytworzone w ramach projektu obiekty będą udostępniane podmiotom zainteresowanym działającym na terenie Gminy (w tym szkołom na cele związane z prowadzeniem zajęć wychowania fizycznego, mieszkańcom) wyłącznie w drodze bezpłatnego udostępnienia. Obiekty te będą także wykorzystywane na własne potrzeby. Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Inwestycja będzie realizowana w roku 2017. Planowana data oddania do użytku mieszkańcom to listopad 2017 roku.
W świetle ww. opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją inwestycji polegającej na budowie wielofunkcyjnych boisk sportowych.
Trzeba wyjaśnić, że z czynnością opodatkowaną mamy do czynienia wówczas, gdy podlega ona opodatkowaniu na podstawie art. 5 ustawy oraz jest dokonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika podatku od towarów i usług (zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy) w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy).
Budowa boisk rekreacyjnych odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego i Wnioskodawca, wykonując to zadanie, będzie działał jako organ administracji publicznej i będzie mógł korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Wnioskodawca bez wątpienia nie może być uznany za podatnika, gdyż będzie on realizował w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z planowaną inwestycją wynika, że nabycia towarów i usług związanych z tą inwestycją nie będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca, realizując opisane we wniosku zadania, nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy, należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją inwestycji pn. „....”, ponieważ Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT oraz efekty realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
1061-IPTPP1.4512.599.2016.1.MG

References: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2
 art. 6
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15