Source: https://www.haufe.de/finance/haufe-finance-office-premium/sonderabschreibung-voraussetzungen-hoehe-und-buchung_idesk_PI20354_HI2808789.html
Timestamp: 2020-05-31 19:48:03+00:00

Document:
Sonderabschreibung: Voraussetzungen, Höhe und Buchung | Haufe Finance Office Premium | Finance | Haufe
Planmäßige Abschreibung in der Handelsbilanz
Unterschiede in Handels- und Steuerbilanz
Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (ohne Kfz)
IKR 6550
Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (für Kfz)
Für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens kann neben der linearen Abschreibung die 20 %ige Sonderabschreibung gem. § 7g Abs. 5 und 6 EStG beansprucht werden. Die 20 %ige Sonderabschreibung, die in einem Begünstigungszeitraum von maximal 5 Jahren beansprucht werden kann, ist handelsrechtlich unzulässig. Steuerlich begünstigt sind nur Betriebe, die eine bestimmte Größenordnung nicht überschreiten. Die Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter bucht der Unternehmer auf das Konto "Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (ohne Kfz)" 4851 (SKR 03) bzw. 6241 (SKR 04).
an Wirtschaftsgut (Vermögensgegenstand)
2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Anschaffung und Abschreibung einer Maschine
Herr Huber hat im August eine gebrauchte Maschine für 15.000 EUR zuzüglich 2.850 EUR Umsatzsteuer gekauft.
Buchungsvorschlag: Anschaffung einer Maschine
0210 Maschinen 15.000
1576 Abziehbare Vorsteuer 19 % 2.850 1200 Bank 17.850
0440 Maschinen 15.000
1406 Abziehbare Vorsteuer 19 % 2.850 1800 Bank 17.850
Die gebrauchte Maschine hat eine verbleibende Restnutzungsdauer von 6 Jahren. Die lineare Abschreibung beträgt somit pro Jahr 15.000 EUR : 6 = 2.500 EUR. Im Anschaffungsjahr kann Herr Huber die Abschreibung nur zeitanteilig nach Monaten geltend machen (2.500 EUR : 12 × 5 = 1.042 EUR). Herr Huber hat außerdem die Möglichkeit, im Anschaffungsjahr die Sonderabschreibung von 15.000 EUR × 20 % = 3.000 EUR zusätzlich zur linearen Abschreibung in Anspruch zu nehmen. Die Sonderabschreibung kann für das gesamte Jahr beansprucht werden, auch wenn das Wirtschaftsgut erst im August angeschafft wird.
Muss Herr Huber eine Handelsbilanz erstellen, darf er die Sonderabschreibung von 3.000 EUR nicht in der Handelsbilanz ausweisen. Somit wird die Maschine in der Handelsbilanz mit einem Betrag ausgewiesen, der 3.000 EUR über dem steuerlichen Wert liegt. Er muss deshalb passive latente Steuern auszuweisen (bei einer GmbH mit 3.000 EUR × 30 % = 900 EUR).
Buchungsvorschlag: Lineare Abschreibung, zeitanteilig
4830 Abschreibungen auf Sachanlagen (ohne AfA auf Kfz und Gebäude) 1.042 0210 Maschinen 1.042
6220 Abschreibungen auf Sachanlagen (ohne AfA auf Kfz und Gebäude) 1.042 0440 Maschinen 1.042
Buchungsvorschlag: Sonderabschreibung im Anschaffungsjahr (handelsrechtlich nicht zulässig)
4851 Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (ohne Kfz) 3.000 0210 Maschinen 3.000
6241 Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG (ohne Kfz) 3.000 0440 Maschinen 3.000
3 Sonderabschreibungen nur in der Steuerbilanz
Die 20 %ige Sonderabschreibung ist eine rein steuerliche Abschreibung gem. § 7g Abs. 5 und 6 EStG, die in einem Begünstigungszeitraum von maximal 5 Jahren beansprucht werden kann. Handelsrechtlich ist sie deshalb unzulässig.
Mit der Sonderabschreibung wird steuerlich ein Teil der Abschreibung vorgezogen, sodass die Steuerbelastung niedriger ausfällt. Die 20 %ige Sonderabschreibung kann zusätzlich zur linearen Abschreibung in Anspruch genommen werden (innerhalb von 5 Jahren). Die Sonderabschreibung wird im Jahr der Anschaffung nicht zeitanteilig gekürzt, sodass auch bei einer Anschaffung im Dezember der volle Betrag der Sonderabschreibung als Betriebsausgabe abgezogen werden kann.
Begünstigt sind nur Betriebe, deren Betriebsvermögen im Jahr vor der Inanspruchnahme nicht mehr als 235.000 EUR betragen hat.
Ablaufdiagramm: Sonderabschreibung
Bei Personengesellschaften ist gem. § 7g Abs. 7 EStG zur Ermittlung des Grenzwertes das Betriebsvermögen der Personengesellschaft maßgebend, das sich aus der Gesellschaftsbilanz und aus Ergänzungs- und Sonderbilanzen zusammensetzen kann.
Im Jahr der Betriebsgründung gibt es kein Vorjahr, sodass der Grenzwert nie überschritten wird.
4 Begünstigt sind Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens
Die Sonderabschreibung kann beansprucht werden für
neue und gebrauchte bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens,
die im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und im Folgejahr ausschließlich oder fast ausschließlich (mindestens zu 90 %) für betriebliche Zwecke genutzt werden.
4.1 Das Wirtschaftsgut muss sich im Anlagevermögen befinden
Begünstigt sind...
Wo die Probleme sind: Das richtige Konto Sonderabschreibungen nachholen 5-Jahreszeitraum Abweichung zur Handelsbilanz 1 So kontieren Sie richtig!

References: § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7