Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0114-kdip1-3-4012-537-2018-1-jf
Timestamp: 2018-10-20 21:03:48+00:00

Document:
♦ › Prawo do odliczenia › 0114-KDIP1-3.4012.537.2018.1.JF
Prawo do odliczenia naliczonego związanego z realizacją projektu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2018 r. (data wpływu 24 września 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia naliczonego związanego z realizacją projektu „Przebudowa drogi powiatowej” – jest prawidłowe.
W dniu 24 września 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia naliczonego związanego z realizacją projektu „Przebudowa drogi powiatowej”.
Projekt obejmuje przebudowę drogi lokalnej o kategorii dróg powiatowych na odcinku o długości 2,29 km. Zakres robót obejmuje:
poszerzenie jezdni na łukach poziomych;
wykonanie 2 warstw z betonu asfaltowego: warstwa wyrównawcza - średnio 5 cm oraz ścieralna - 4 cm;
wykonanie chodnika do Kościoła Parafialnego;
wykonanie peronu przystankowego.
Ponadto poniesione zostaną wydatki na usługi związane z promocja całości operacji (np. tablice informacyjne - wystąpi podatek od towarów i usług).
Przy drodze powiatowej znajdują się m.in: Kościół Parafialny, podmioty gospodarcze (Gabinet Weterynaryjny, firmy transportowe), sklep, przystanki BUS/PKS. Największą liczbę osób korzystających stanowią mieszkańcy miejscowości. Przebudowa drogi usprawni przejazd do ważnych miejsc w Powiecie, Gminie i Gminie P. (podstawowa opieka zdrowotna - SPZZOZ oraz pogotowie ratunkowe, szpitale) edukacji i administracji publicznej oraz skróci czas podróży. Mieszkańcy gminy dojeżdżają często do Powiatu, gdzie znajdują się najważniejsze dla mieszkańców powiatu instytucje jak ZUS, US, Starostwo, ARiMR, specjalistycznej opieki medycznej. Zwiększy się dostępność do zakładów usługowo-gospodarczo-produkcyjnych, gospodarstw rolnych, do przystanków BUS - komunikacji zbiorowej, z których codziennie korzystają mieszkańcy, a zwłaszcza młodzież dojeżdżająca do szkół. Do szkół ponadgimnazjalnych uczęszcza 989 uczniów w tym uczniowie zamieszkujący przy przedmiotowej drodze. Ponadto uczniowie szkół podstawowych są codziennie dowożeni autobusami do szkół. W miejscowości znajduje Kościół parafialny z cmentarzem, do którego przynależą mieszkańcy miejscowości położonych przy ciągu drogowym objętym przedmiotowym wnioskiem. Drogą przechodzą szlaki turystyczne rowerowe. W miejscowości, do której dochodzi przedmiotowa droga znajduje się Muzeum, na terenie którego odbywają się liczne imprezy kulturalne, ale przede wszystkim jest ono odwiedzane przez liczne grupy turystyczne. Z powodu dużego ruchu autokarowego do Muzeum, a także zlokalizowanych firm transportowych, ruch tirów i autokarów jest duży, przez co droga jest w złym stanie i stanowi zagrożenie dla bezpieczeństwa podróżujących. Przebudowa drogi jest związana ze złym stanem technicznym istniejących nawierzchni, które wymagają wykonania pilnych robót drogowych, w celu poprawy parametrów techniczno-użytkowych drogi i warunków bezpieczeństwa ruchu drogowego.
Droga powiatowa objęta opracowaniem ma znaczenie ponadlokalne, obsługuje nie tylko obiekty użyteczności publicznej o znaczeniu lokalnym, ale także stanowi możliwość prowadzenia ruchu awaryjnego w przypadku blokady drogi krajowej. Odcinek realizacyjny objęty wnioskiem o dofinansowanie - objęty projektem przebudowy, łączy się z drogą krajową i kończy się na drodze krajowej. Droga powiatowa jest częścią ciągu drogowego umożliwiającego poprowadzenie objazdu w przypadku blokady drogi krajowej, gdyż łączy drogę krajową z droga powiatową. Możliwe jest również poprowadzenie objazdy bezpośrednio do drogi wojewódzkiej, gdyż przebudowywana droga łączy się z drogą powiatową i dalej z drogą wojewódzką.
Projekt nie jest objęty pomocą publiczną w rozumieniu Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 - 2020 i nie będzie generował przychodów (Wnioskodawca zarządzający efektami projektu nie będzie pobierał opłat za korzystanie z drogi zarówno w okresie wymagalnej trwałości projektu - 5 lat oraz po upływie tego terminu). Po rzeczowym zakończeniu projektu będzie nim zarządzała operacyjnie jednostka organizacyjna Powiatu powołana do zarządzania drogami publicznymi powiatowymi: Powiatowy Zarząd Dróg. Właścicielem drogi pozostanie Powiat.
Zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jest Powiat jako płatnik. Zakres projektu obejmuje jedynie zakup usług związanych wyłącznie z projektem, a mianowicie: wydatki na roboty budowlane fakturowane na Powiat (wystąpi podatek od towarów i usług). Wymienione powyżej wydatki nie będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych.
Czy Powiat jako Wnioskodawca ponoszący wydatki w projekcie planowanym do realizacji w roku 2019 i współfinansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich może odzyskać zapłacony w ramach projektu podatek od towarów i usług?
Powiat, a w jego imieniu Starostwo Powiatowe jako jednostka organizacyjna Powiatu realizująca zadania ustawowe na podstawie ustawy o samorządzie powiatowym, nie może odzyskać zapłaconego podatku od towarów i usług przy dokonywanych zakupach w ramach realizowanej operacji pn. „Przebudowa drogi powiatowej” o długości 2,29 km.
Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Aby możliwa była realizacja prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nabywane przez podatnika towary lub usługi muszą służyć do wykonywania przez niego czynności podlegających opodatkowaniu.
W przypadku przebudowy drogi powiatowej nie będzie ona związana z czynnościami opodatkowanymi w fazie rzeczowej realizacji - roboty budowlane dotyczące ogólnie całego zadania. W związku z tym nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Zatem Powiatowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów towarów i usług zużytych przy realizacji inwestycji drogowej, a co za tym idzie podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowanym do refundacji ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.
Tym samym z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją operacji pn. „Przebudowa drogi powiatowej”.
Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Organ władzy publicznej nie będzie zatem podatnikiem w zakresie wykonywania działań zaliczanych do jego zadań własnych, tj. dla realizacji których został powołany.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Powiat jako jednostka organizacyjna realizująca zadania statutowe zamierza realizować przebudowę drogi lokalnej o kategorii dróg powiatowych. Projekt nie będzie generował przychodów - Wnioskodawca zarządzający efektami projektu nie będzie pobierał opłat za korzystanie z drogi zarówno w okresie wymagalnej trwałości projektu (5 lat) oraz po upływie tego terminu. Zakres projektu obejmuje zakup usług związanych wyłącznie z projektem - roboty budowlane fakturowane na Powiat (wystąpi podatek od towarów i usług). Wymienione powyżej wydatki nie będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych.
Wątpliwości Powiatu dotyczą odzyskania zapłaconego podatku od towarów i usług dotyczącego wydatków w projekcie planowanym do realizacji w roku 2019 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Powiat realizując przedmiotową inwestycję nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, ponieważ inwestycję polegającą na przebudowie drogi lokalnej o kategorii dróg powiatowych (będzie realizował jako organ władzy publicznej w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, a efekty realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do działalności o charakterze gospodarczym, generującej opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym Powiat nie nabędzie prawa do zwrotu podatku naliczonego z tego tytułu.
Tym samym stanowisko Powiatu należało uznać za prawidłowe.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
0114-KDIP1-3.4012.537.2018.1.JF
0115-KDIT1-1.4012.575.2018.1.BS | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 3
 art. 57