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Timestamp: 2019-11-13 00:16:02+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2623-19, 25-09-2019 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2623-19 de 25 de Septiembre de 2019
Núm. Resolución: V2623-19
LIS Ley 27/2014 arts. 76-5, 80 y 89-2
TRLITPAJD / RD Leg. 1/1993; art. 19, 21 y 45
1. Si procede la aplicación del régimen fiscal especial del Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, a la operación de canje de valores descrita. Y, en su caso, tributación de las rentas obtenidas por los socios aportantes y valoración por parte de estos de los valores recibidos en contraprestación.
2. Tributación a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
Las personas físicas consultantes, integrantes de un mismo grupo familiar (padres e hijos), participan íntegramente en el capital de las sociedades A y B.
La entidad A se dedica principalmente al diseño e implementación de proyectos de física médica y fabricación y venta de equipamiento radiológico para el sector hospitalario, contando para ello con personal altamente cualificado. Esta entidad A posee a su vez el 100% de las participaciones de la sociedad S, constituida en Singapur y dedicada a la realización de proyectos de física médica e instalaciones en Singapur, Malasia, Brunei y Sri Lanka.
Por su parte la entidad B, cuenta con un grupo de radiofísicos y especialistas en radioprotección que ofrece toda clase de servicios en protección radiológica.
El grupo familiar pretende llevar a cabo una operación de reestructuración consistente en la aportación no dineraria a una sociedad de nueva creación (H) residente en territorio español de las participaciones en las sociedades A y B, recibiendo a cambio valores representativos del capital de esta nueva entidad.
Los motivos económicos que impulsan la realización de esta operación de reestructuración empresarial de canje de valores son:
-Centralizar la planificación, la toma de decisiones y la dirección del grupo, permitiendo, a su vez, realizar una gestión especializada por negocio atendiendo a las necesidades, características y riesgos de cada uno.
-Desvincular y aislar los riesgos inherentes a cada una de las actividades realizadas por el grupo de los riesgos asumidos por la actividad inmobiliaria de manera independiente para cada negocio.
-Dotar de una mayor flexibilidad al grupo para futuras inversiones.
-Facilitar la canalización de los flujos financieros entre las distintas entidades del grupo, mediante la asignación óptima de recursos a cada negocio evitando costes innecesarios.
-Incrementar la capacidad de endeudamiento del grupo, en caso de resultar necesario, facilitando la disponibilidad de liquidez.
-Mejorar la imagen corporativa frente a terceros.
-Facilitar y simplificar los eventuales problemas futuros de sucesión y el relevo generacional del patrimonio empresarial del grupo familiar, garantizando así la continuidad del negocio en caso de sucesión hereditaria o donación.
El Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS), regula el régimen especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.
En este sentido, el artículo 76.5 de la LIS establece que:
“5. Tendrá la consideración de canje de valores representativos del capital social la operación por la cual una entidad adquiere una participación en el capital social de otra que le permite obtener la mayoría de los derechos de voto en ella, o, si ya dispone de dicha mayoría, adquirir una mayor participación, mediante la atribución a los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.”
A su vez, el artículo 80 de la LIS regula el régimen fiscal del canje de valores en los siguientes términos:
“1. No se integrarán en la base imponible de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes las rentas que se pongan de manifiesto con ocasión del canje de valores, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
A la vista de lo expuesto en el escrito de consulta, en la medida en que la entidad beneficiaria (la entidad H) adquiera participaciones en el capital social de otras (las entidades A y B) que le permitan obtener la mayoría de los derechos de voto de las mismas (el 100%) y concurran el resto de las circunstancias del artículo 80 de la LIS, anteriormente citadas, se podrá aplicar a la operación planteada el régimen especial previsto en el Capítulo VII del Título VII de la LIS, en las condiciones y con los requisitos establecidos en dicha normativa.
En la medida en que resulte de aplicación el citado régimen, los socios aportantes no integrarán en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas las rentas que se pongan de manifiesto con ocasión de la operación de canje. Adicionalmente, los valores recibidos conservarán la fecha de adquisición y se valorarán por el valor fiscal de los entregados, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 80 de la LIS.
Este precepto recoge de forma expresa la razón de ser del régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, que justifica que a las mismas les sea de aplicación dicho régimen en lugar del régimen establecido para esas mismas operaciones en el artículo 17 de la LIS. El fundamento del régimen especial reside en que la fiscalidad no debe ser un freno ni un estímulo en las tomas de decisiones de las empresas sobre operaciones de reorganización, cuando la causa que impulsa su realización se sustenta en motivos económicos válidos, en cuyo caso la fiscalidad quiere tener un papel neutral en esas operaciones.
En el escrito de consulta se indica que esta operación se realiza con la finalidad de:
Estos motivos podrían considerarse válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS, anteriormente reproducido, si bien se trata de cuestiones de hecho.
En relación al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (en adelante ITP y AJD), es preciso tener en cuenta lo dispuesto en los artículos 19.1.1º, 21, y 45.I.B) 10 del texto refundido del referido Impuesto, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, que determinan lo siguiente:
“1. Son operaciones societarias sujetas:
1.º Las operaciones de reestructuración”.
El artículo 21 del mismo texto determina que “A los efectos del gravamen sobre operaciones societarias tendrán la consideración de operaciones de reestructuración las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores definidas en el artículo 83, apartados 1, 2, 3 y 5, y en el artículo 94 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.”. (La referencia a los artículos citados se debe hoy entender hecha los artículos 76 y 87 de la LIS).
“10. Las operaciones societarias a que se refieren los apartados 1.º, 2.º y 3.º del artículo 19.2 y el artículo 20.2 anteriores, en su caso, en cuanto al gravamen por las modalidades de transmisiones patrimoniales onerosas o de actos jurídicos documentados”.
La presente contestación se realiza conforme a la información proporcionada por la consultante, sin tener en cuenta otros hechos y circunstancias no mencionados, que pudieran tener relevancia en la determinación del propósito principal de la operación proyectada, de tal modo que podría alterar el juicio de la misma, lo que podrá ser objeto de comprobación administrativa a la vista de la totalidad de los hechos y circunstancias previos, simultáneos y posteriores concurrentes en la operación realizada.
Tipos gravamen operaciones societarias
Sentencia Administrativo Nº 594/2011, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 4072/2008, 18-05-2011
Orden: Administrativo Fecha: 18/05/2011 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Manglano Sada, Luis Num. Sentencia: 594/2011 Num. Recurso: 4072/2008
Resolución Vinculante de DGT, V1694-17, 29-06-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 29/06/2017 Núm. Resolución: V1694-17
Resolución Vinculante de DGT, V0568-18, 28-02-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 28/02/2018 Núm. Resolución: V0568-18
Resolución Vinculante de DGT, V1539-09, 25-06-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 25/06/2009 Núm. Resolución: V1539-09
Resolución Vinculante de DGT, V1767-19, 10-07-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 10/07/2019 Núm. Resolución: V1767-19

References: Resolución 
 artículo 76
 artículo 80
 artículo 80
 artículo 80
 artículo 17
 artículo 89
 Real Decreto 
 artículo 21
 artículo 83
 artículo 94
 Real Decreto 
 artículo 19
 artículo 20

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