Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=462280-2019-01-24-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit1-2-4012-843-2018-2-rs
Timestamp: 2020-01-27 06:39:59+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.24 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT1-2.4012.843.2018.2.RS
0115-KDIT1-2.4012.843.2018.2.RS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2018 r. (data wpływu 9 listopada 2018 r.), uzupełnionym w dniach 21 grudnia 2018 r. oraz 7 i 17 stycznia 2019 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania wkładu pieniężnego na realizację inwestycji i otrzymanej dotacji oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z ww. inwestycją - jest nieprawidłowe.
W dniu 9 listopada 2018 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniach 21 grudnia 2018 r. oraz 7 i 17 stycznia 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania wkładu pieniężnego na realizację inwestycji i otrzymanej dotacji oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z ww. inwestycją.
Gmina w porozumieniu z Gminnym Ośrodkiem Kultury i Biblioteką Publiczną w S. (dalej: „GOKiBP”) realizuje projekt partnerski pn. „XXX.” Koordynatorem projektu jest Gmina. Jako lider projektu, Gmina przeprowadzi przetarg oraz dokona zakupu środków trwałych, za co otrzyma „faktury zakupowe” z wykazanymi kwotami VAT naliczonego.
Gmina i GOKiBP zawarły umowę partnerską, na podstawie której GOKiBP przekaże Gminie wkład pieniężny w wysokości 20.000,00 zł na realizację inwestycji. W pozostałej części, projekt zostanie sfinansowany przez Gminę (która również wniesie swój wkład własny) oraz z dotacji otrzymanej z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich.
Zakupione w ramach projektu scena estradowa, oświetlenie i gabloty ekspozycyjne zostaną nieodpłatnie przekazane w użytkowanie GOKiBP, który będzie wykorzystywał je do prowadzonej przez siebie działalności statutowej.
GOKiBP jest samorządową instytucją kultury i działa na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2012 r., poz. 406, z późn. zm.). GOKiBP posiada osobowość prawną i jest odrębnym od Gminy podatnikiem VAT.
GOKiBP realizuje w Gminie zadania polegające na edukacji kulturalnej, wychowaniu przez sztukę, tworzeniu warunków do rozwoju amatorskiego ruchu artystycznego, wspieraniu inicjatyw lokalnych poprzez organizację i koordynację imprez kulturalnych, prowadzeniu zajęć kreatywnych dla dzieci i dorosłych, i prowadzeniu działalności bibliotecznej poprzez gromadzenie, przechowywanie i wypożyczanie książek i czasopism.
W ramach projektu partnerskiego zostało zakupione oświetlenie, które będzie przekazane w nieodpłatne użytkowanie Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Bibliotece Publicznej.
Przekazanie w nieodpłatne użytkowanie sceny estradowej, oświetlenia i gabloty ekspozycyjnej jest dokonywane w ramach ww. projektu partnerskiego.
Dotacja, otrzymana przez Gminę z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich jest przeznaczona na cały projekt.
Wartość wkładu pieniężnego, który wnosi partner (GOKiBP), nie jest uzależniona od wielkości przyznanej dotacji na ww. projekt.
Bez otrzymania przez Gminę dotacji przedmiotowy projekt nie byłby zrealizowany
Czy wkład pieniężny przekazany Gminie przez GOKiBP na cele realizacji inwestycji stanowi podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?
Czy dotacja otrzymana przez Gminę ze środków PROW stanowi podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?
Czy Gminie przysługiwać będzie prawo do odliczenia VAT od wydatków na inwestycję?
wkład pieniężny przekazany przez GOKiBP na cele realizacji inwestycji nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
dotacja otrzymana przez niego ze środków PROW nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków na inwestycję.
Pytanie nr 1 i 2.
Opodatkowanie VAT nieodpłatnego udostępniania środków trwałych.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Oznacza to, że organ jest uznawany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Tym samym, należy dojść do wniosku, że gdy dany podmiot wykonuje czynności polegające na realizacji jego statutowych zadań nałożonych w drodze ustawy, to nie działa on w charakterze podatnika VAT.
Gmina realizuje zadania z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym. Zadania te realizowane są za pomocą powołanej w tym celu instytucji kultury GOKiBP. Dla zapewnienia prawidłowych warunków do realizacji tych zadań, Gmina wyposaża GOKiBP w niezbędne nieruchomości oraz inne środki trwałe, co następuje nieodpłatnie.
Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że dokonując czynności polegających na nieodpłatnym udostępnieniu GOKiBP estrady, oświetlenia i gablot ekspozycyjnych, zakupionych na potrzeby realizacji zadań statutowych przez instytucję kultury, Gmina nie działa w charakterze podatnika VAT. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, czynność ta nie podlega opodatkowaniu.
Opodatkowanie dotacji.
Jak wynika z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określony w momencie dostawy tych towarów. W przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika - w myśl art. 29a ust. 5 ustawy o VAT.
Zgodnie natomiast z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:
Z powyższych przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w VAT stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie, o którym mowa powyżej, oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są, czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w danej formie dofinansowania.
W doktrynie podkreśla się, że kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest określenie, czy dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności - nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
Wymaga ponadto podkreślenia, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT, Gmina jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostarczonych towarów lub wyświadczonych usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia zawężająca prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą a contrario do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
W opinii Gminy, wkład pieniężny GOKiBP przekazany na zakup środków trwałych w postaci estrady, oświetlenia i gablot ekspozycyjnych należy traktować jako środki o podobnym charakterze do dotacji.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie z całą pewnością nie mamy do czynienia z sytuacją, w której występują skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie, bowiem przedmiotem projektu w zakresie realizowanym przez Gminę jest zakup środków trwałych w postaci estrady, oświetlenia oraz gablot ekspozycyjnych. Zarówno wkład pieniężny przekazany przez GOKiBP, jak i dotacja otrzymana z PROW stanowią dotacje kosztowe do kosztu planowanych zakupów, których Gmina będzie właścicielem przez cały czas. Otrzymane przez Gminę dofinansowanie zostanie wykorzystane na pokrycie wydatków związanych z Projektem i nie będzie stanowiło dla Gminy wynagrodzenia. Nie będzie również miało związku z żadnymi usługami świadczonymi przez nią. Jak bowiem wskazano wyżej, nie będzie świadczyć w związku z zakupionymi środkami trwałymi żadnych usług podlegających opodatkowaniu, a jedynie będzie realizować zadania własne jako organ władzy publicznej.
W konsekwencji, wkład pieniężny GOKiBP oraz dotacja z PROW nie będą miały wpływu na cenę towarów dostarczanych przez podatnika. Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT nie stanowią one zatem podstawy opodatkowania.
W kwestii działania Gminy w charakterze podatnika VAT, aktualne pozostają uwagi do pytania nr 1.
Odnosząc się natomiast do drugiej ze wskazanych powyżej przesłanek warunkujących możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, ponoszone przez nią wydatki będą związane z realizacją zadań własnych w zakresie kultury przez GOKiBP. Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów związanych z zakupionymi środkami trwałymi, a więc wydatki te nie będą miały związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT.
Wobec powyższego, w ocenie Gminy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup estrady, oświetlenia oraz gablot ekspozycyjnych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…)
Zatem aby uznać daną usługę za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
Należy zauważyć, że powyższa regulacja jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.). Przepis art. 73 Dyrektywy stanowi, że w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74 -77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że przekazanie przez Gminę w użytkowanie samorządowej instytucji kultury sceny estradowej, oświetlenia oraz gabloty ekspozycyjnej, których nabycie przez Gminę sfinansowane było m. in. wkładem pieniężnym ww. instytucji kultury nie stanowi czynności nieodpłatnej. W tym konkretnym przypadku, gdy partner wnosi wkład nie można mówić o zawarciu nieodpłatnej umowy użyczenia, bowiem jakakolwiek płatność związana z użytkowaniem rzeczy oddanej w używanie oznacza na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług, że umowa ta przestaje być umową nieodpłatną i staje się czynnością odpłatną. W związku z tym Gmina, chociaż realizuje zadania własne, zawierając umowę udostepnienia ww. rzeczy instytucji kultury, działa jako podatnik od towarów i usług a otrzymany wkład pieniężny od partnera projektu stanowi wynagrodzenie za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów. Zatem usługa odpłatnego użyczenia sceny estradowej, oświetlenia oraz gabloty ekspozycyjnej świadczona w ramach przedmiotowego projektu podlega – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Odnosząc się do kwestii opodatkowania otrzymanej z PROW dotacji należy zauważyć, że w konsekwencji uznania przekazania sceny estradowej, oświetlenia oraz gablot ekspozycyjnych za odpłatne świadczenie usług, stanowi ona dotację, która ma bezpośredni wpływ na wartość – cenę świadczonych przez Gminę usług. Należy bowiem zauważyć, że okoliczności sprawy nie potwierdzają, że otrzymane środki zostały przeznaczone na ogólną działalność Gminy, lecz mogą zostać wykorzystane tylko i wyłącznie na określone działanie, tj. na przedmiotowy projekt w ramach, którego nastąpi nie tylko nabycie ww. towarów ale – jak stwierdzono powyżej – ich odpłatne użyczenie na rzecz konkretnego odbiorcy, jakim jest samorządowa instytucja kultury. Ponadto poprzez sfinansowanie ww. dotacją części kosztów usługi odpłatnego użyczenia instytucja kultury nie płaci pełnej kwoty należnej za ww. świadczenie w postaci wkładu własnego. Istotne w przedmiotowej sprawie będzie to, że odpłatne użyczenie sceny estradowej, oświetlenia oraz gablot ekspozycyjnych jest zależne od otrzymania dotacji, co przeczy tezie, że nie stanowi ona dopłaty do świadczonych usług.
W kwestii prawa do odliczenia należy wskazać, że skoro nabyte towary (scena estradowa, oświetlenie i gabloty ekspozycyjne) służą czynnością opodatkowanym, tj. odpłatnemu ich użyczeniu instytucji kultury spełniona jest przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zatem Gminie przysługuje – zgodnie z ww. przepisem – prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z ww. inwestycją, o ile nie zachodzą wyłączenia zawarte w art. 88 ustawy.
Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Gminy należało uznać za nieprawidłowe.

References: art. 13
 art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 29
 art. 7
 art. 8
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 73
 art. 73
 art. 74
 art. 8
 art. 5
 art. 86
 art. 88