Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0111-kdib3-1-4012-493-2018-2-ab
Timestamp: 2018-09-19 19:19:13+00:00

Document:
♦ › Sprzedaż › 0111-KDIB3-1.4012.493.2018.2.AB
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 18 czerwca 2018 r. (data wpływu 25 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z 2 sierpnia 2018 r. (data wpływu 3 sierpnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Wnioskodawczyni za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działek – jest prawidłowe.
W dniu 25 czerwca 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Wnioskodawczyni za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działek.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 2 sierpnia 2018 r. (data wpływu 3 sierpnia 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 20 lipca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.493.2018.1.AB.
W latach 1991-1996 roku Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem działki rolne celem powiększenia gospodarstwa rolnego. W sumie Wnioskodawczyni nabyła 9 działek rolnych znajdujących się obok siebie o numerach ksiąg wieczystych 359/21, 359/22, 359/23, 359/24, 359/25, 359/27, 359/28, 359/29, 359/31 o łącznej powierzchni 1,4675 ha W roku 1996 roku została zniesiona współwłasność z mężem i stała się jedynym właścicielem wymienionych działek. Ze względów finansowych w 2018 roku Wnioskodawczyni wystawiła wszystkie działki na sprzedaż za wyjątkiem działek 359/28 i 359/29 (powierzchnia 0,5053 ha) na których znajduje się budynek mieszkalny. W chwili obecnej na w/w działkach jest dopuszczalna zabudowa mieszkaniowa.
Wnioskodawczyni była podatnikiem VAT w latach 2000-2002 prowadziła pozarolniczą jednoosobową działalność gospodarczą w branży reklamowej.
Działki zostały nabyte w latach dziewięćdziesiątych w ramach powiększenia areału, dopełnienia sąsiadujących gruntów i nie było to związane z działaniami zarobkowymi. Z myślą o dzieciach Wnioskodawczyni nabyła dodatkowe grunty aby mogły one w przyszłości podjąć decyzję, czy chcą pracować na roli czy też podjąć inną decyzje w zakresie swojej przyszłości.
Działki te były i są nieodpłatnie oddane do użytkowania (zagospodarowane) sąsiadowi do uprawy, który jest rolnikiem.
Wnioskodawczyni nigdy nie była rolnikiem ryczałtowym.
Działki te są wykorzystywane do działalności rolniczej. Sąsiad będąc rolnikiem, uprawia je, przeważnie sieje tam różne rodzaje zbóż na zasadzie wynikającej z płodozmianu.
Wnioskodawczyni nigdy nie dokonywała sprzedaży płodów rolnych. Sprzedaży płodów rolnych mógł jedynie dokonywać użytkownik gruntów który bądź wykorzystywał je do hodowli bądź dokonywał ich sprzedaży.
Działki są do chwili obecnej bezpłatnie udostępnione sąsiadowi do uprawy. Uprawa jednoosobowa tak małego areału jest kompletnie nie nieopłacalna i nie wykonalna a nieodpłatne oddanie gruntów innemu rolnikowi do działalności rolniczej, powoduje że grunty te „nie dziczeją” i jest na nich utrzymywana odpowiednia kultura rolna.
Wnioskodawczyni nigdy nie występowała o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego.
Wnioskodawczyni nigdy nie wnosiła wniosku o warunki zabudowy.
Wnioskodawczyni nigdy nie wykonywała żadnych działań w celu zwiększenia wartości działek. Na przedmiotowych działkach nie ma tam zbudowanej drogi dojazdowej ani też nie są doprowadzone żadne media.
Wnioskodawczyni nie podejmuje ani nie podejmowała żadnych działań marketingowych.
Deweloper, który buduje domy obok działek Wnioskodawczyni zainteresował się nimi ze względu na możliwość rozszerzenia zakresu swojej inwestycji i to on zwrócił się z zapytaniem do Wnioskodawczyni czy Wnioskodawczyni nie byłaby zainteresowana sprzedażą tych działek.
Powodem sprzedaży jest sytuacja rodzinna, obecnie Wnioskodawczyni mieszka sama, dorosłe dzieci mieszkają osobno i chcą mieszkać w mieście. Wnioskodawczyni chciałaby im dopomóc w tym zakresie.
W 2010 roku Wnioskodawczyni sprzedała tylko jedną z działek; 9 arową, sąsiadującą z działką na której mieszka.
Działka została nabyta razem z pozostałymi działkami o których mowa we wniosku o interpretację.
Działka ta jak i inne wszystkie opisane we wniosku o interpretację była nabyta w tym samym celu tj. zgodnie z opisem w pkt Ad.2).
Grunt ten był fragmentem sadu, był nie zabudowany, z którego Wnioskodawczyni nie czerpała żadnych korzyści materialnych.
Środki ze sprzedaży Wnioskodawczyni przeznaczyła na życie (od 2004 roku mieszka sama z 2 dzieci i nie posiadała wystarczających środków na utrzymanie).
Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży jednej działki rolnej o powierzchni o 9 arów niezabudowanej.
Wnioskodawczyni nie odprowadzała podatku VAT bo w jej przekonaniu sprzedaż taka nie podlegała opodatkowaniu VAT a tym samym Wnioskodawczyni nie składała żadnych deklaracji VAT 7.
Środki uzyskane ze sprzedaży działki zostały przeznaczone na konsumpcję i utrzymanie małoletnich dzieci.
Oprócz działek przeznaczonych na sprzedaż, Wnioskodawczyni posiada jeszcze dwie działki, jedną zabudowaną domem w którym mieszka o areale 39 arów i drugą o areale 12 arów, którą zostawia sobie z myślą o przekazaniu dzieciom w spadku.
Środki ze sprzedaży zostaną przeznaczone na darowiznę dla dzieci na cele mieszkaniowe.
Czy sprzedaż działek rolnych będzie podległa opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawczyni, sam fakt, że na w/w działkach istnieje możliwość zabudowy mieszkaniowej nie przesądza o tym, że są to działki budowlane i ze ich sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Jest to bowiem pierwsza sprzedaż, która nie odbywa się w ramach działalności gospodarczej i sprzedaż opisanych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 ustawy. W myśl tego przepisu, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii
Nie każda natomiast czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ww. ustawy podlega opodatkowaniu, ale tyko taka, która wykonana jest przez podmiot który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zdefiniowane zostały w art. 15 ust 1 i ust. 2 tej ustawy. Podatnikami - według zapisu art. 15 ust. 1 - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.
Zgodnie z Wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 24 kwietnia 2007 r. I FSK 603/06 warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:
po drugie - czynność wykonana była przez podmiot który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem VAT
Należy dodatkowo zaznaczyć, że pod pojęciem handel należy rozumieć dokonywanie w sposób zorganizowany zakupów towarów w celu ich odsprzedaży W ten sposób opodatkowaniu podlega, chociażby jednorazowo, czynność spełniająca kryteria zaliczenia jej do tak rozumianego pojęcia handel, czyli zrealizowana w formie zorganizowanej sprzedaży towaru, poprzedzonej zakupem dokonanym w celu jego odsprzedaży, wskazująca na zamiar jej kontynuacji w tej formie.
A ponadto, warunkiem uznania danej osoby za podatnika jest jej stałe zaangażowanie w prowadzoną działalność gospodarczą. Tym samym zdaje się uzasadnione twierdzenie, iż nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług osoba fizyczna zaangażowana sporadycznie w dostawę towaru.
Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 5 października 2015 r. (ITPP2/4512-97/15/EB) „jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego (np. działek gruntu), a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej.”
Na potwierdzenie słuszności własnego stanowiska Wnioskodawczyni chciałaby przytoczyć wyroki sądów administracyjnych w podobnych sprawach tj. Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjny, np. NSA z dnia 23 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 143/13), z dnia 17 grudnia 2013 r. (sygn. akt I FSK 114/13), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt I FSK 1656/11) oraz WSA z dnia 10 października 2013 r. (sygn. akt I SA/Po 379/13), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11).
W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy Wnioskodawczyni w celu sprzedaży towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywania przez producentów, handlowców i usługodawców. Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Mając na uwadze przytoczone powyżej regulacje prawne oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni w zakresie sprzedaży opisanych działek nie będzie działała w charakterze podatnika VAT, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Wskazuje na to okoliczność, że Wnioskodawczyni nabyła przedmiotowe działki w ramach powiększenia areału, w celu dopełnienia sąsiadujących gruntów i nie było to związane z działaniami zarobkowymi. Wnioskodawczyni nabyła dodatkowe z myślą o dzieciach aby mogły one w przyszłości podjąć decyzję, czy chcą pracować na roli czy też podjąć inną decyzję w zakresie swojej przyszłości. Przedmiotowe działki były i są nieodpłatnie oddane do użytkowania sąsiadowi do uprawy. Wnioskodawczyni nigdy nie była rolnikiem ryczałtowym i nie dokonywała sprzedaż płodów rolnych. Przedmiotowe działki nie były przedmiotem umów najmu ani dzierżawy są do dnia dzisiejszego bezpłatnie udostępnione sąsiadowi oraz nie były i nie są wykorzystywane przez Wnioskodawczynię do prowadzenia działalności gospodarczej. W stosunku do w/w działek Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych działań. Wnioskodawczyni nie poczyniła i nie będzie czyniła działań zwiększających wartość w/w działek.
W związku z powyższym sprzedaż działek nr 359/21, 359/22, 359/23, 359/24, 359/25, 359/27, 359/31 przez Wnioskodawczynię, należy uznać za czynność wykonywaną w ramach zarządu majątkiem prywatnym i nie nosi ona znamion działalności gospodarczej o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym sprzedaż przez Wnioskodawczynię ww. działek będzie stanowić zwykłe wykonywanie prawa własności, a Zainteresowana zbywając przedmiotowe działki, stanowiące majątek prywatny będzie korzystała z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem, a co za tym idzie Wnioskodawczyni nie jest z tego tytułu podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Skutkiem powyższego, transakcja zbycia przez Wnioskodawczynię przedmiotowych działek, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
0111-KDIB3-1.4012.493.2018.2.AB

References: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 15
 art. 15