Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/iptpp2-4512-392-15-4-rr
Timestamp: 2017-10-18 13:12:17+00:00

Document:
IPTPP2/4512-392/15-4/RRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2015 r. (data wpływu 3 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 sierpnia 2015 r. (data wpływu 31 sierpnia 2015r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu <...> - jest prawidłowe.
W dniu 3 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT związku z realizacją projektu <...> Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 sierpnia 2015 r. (data wpływu 31 sierpnia 2015r.) poprzez doprecyzowanie opisu zaistniałego stanu faktycznego.
W roku 2013 Gmina <...> (dalej: Gmina) rozpoczęła realizację projektu <...> Gmina <...> jest jednym z partnerów w projekcie grupowym reprezentowanym przez Samorząd Województwa <...>. Uchwałę Sejmiku Województwa <...>, dotyczącą rozpoczęcia realizacji projektu przyjęto w dniu <...>
Planowane zakończenie projektu przewiduje się na dzień 30 września 2015 r. Wartość inwestycji dla Gminy <...> wynosi 251 759,79 zł, w tym VAT 47 077,03 zł VAT w ramach projektu dla Gminy <...> stanowi wydatek kwalifikowany - zgodnie z oświadczeniami Gminy - brak podstaw do odliczenia podatku VAT naliczonego w ramach inwestycji (stan na rok 2013).
W momencie rozpoczęcia działań inwestycyjnych w projekcie Gmina nie była zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Rejestracji jako podatnik VAT czynny Gmina dokonała w lipcu 2014 r.
W celu realizacji założeń projektowych (usprawnienia pracy urzędu, skrócenia czasu obsługi interesantów, zwiększenia efektywności pracy) przyjęto następujące zasady doboru sprzętu i oprogramowania dla wszystkich JST z wykorzystaniem dostępnych środków finansowych:
zakup stacji roboczych wraz z oprogramowaniem,
firewalle sprzętowe,
szafy ognioodporne do przechowywania nośników danych,
zakup i wdrożenie Elektronicznego Systemu Obiegu Dokumentów,
zakup i wdrożenie pakietów Programów Dziedzinowych,
serwery do POD i PD.
Dostosowanie urzędów do przyjętych kryteriów w znacznym stopniu przyczyni się do wzrostu efektywności funkcjonowania oraz bezpieczeństwa informatycznego instytucji.
Założenia projektu w pełni odpowiadają zmianom wprowadzonym przez ustawę o informatyzacji podmiotów realizujących zadania publiczne. Pozyskany w ramach projektu sprzęt będzie pracował w całej sieci informatycznej Urzędu Gminy i nie jest możliwe wybiórcze zastosowanie go do wybranych zadań.
Efekty wdrożenia projektu będą wykorzystywane wyłącznie w pracy administracyjnej Urzędu, a Gmina nie będzie z tego faktu czerpała żadnych korzyści. Efekty będą wykorzystywane w pracy biurowej, do wydawania decyzji administracyjnych, wspomagania zarządzenia przepływem informacji w Urzędzie. Projekt ma za zadanie usprawnić funkcjonowanie administracji samorządowej, wspomagając i skracając procesy decyzyjne, administracyjne, w tym procedury obsługi indywidualnych i instytucjonalnych klientów administracji samorządowej przez dostarczenie rozwiązań organizacyjnych i technicznych wspomagających zarządzanie przestrzenią, zapewniających powszechny dostęp, wymianę oraz przetwarzanie spójnych, jednorodnych i porównywalnych danych przestrzennych charakteryzujących województwo <...>.
Poprzez realizację projektu planuje się stworzenie nowoczesnej platformy technologicznej o dużym potencjale rozwojowym, podniesienie bezpieczeństwa systemów i sieci komputerowych w JST, doposażenie urzędów w sprzęt i oprogramowanie. Przyczyni się to do wzmocnienia potencjału organizacyjnego JST poprzez wdrożenie systemów informatyki zarządczej oraz podniesienia jakości usług publicznych poprzez uruchomienie funkcjonalności e - Urzędu.
Projekt ukierunkowany jest na rozbudowę szeroko pojętej e-administracji poprzez przygotowanie jednostek samorządu terytorialnego województwa <...> do wykorzystania technik informatycznych takich jak m.in. systemy elektronicznego obiegu dokumentów, portali internetowych, archiwizacji dokumentów, rozwoju elektronicznych usług dla ludności z wykorzystaniem podpisu elektronicznego, a także budowę i rozbudowę systemu transmisji danych pomiędzy instytucjami użyteczności publicznej administracji samorządowej.
Niniejsze działanie zapewni podniesienie poziomów bezpieczeństwa systemów i sieci oraz rozbudowę infrastruktury teleinformatycznej w regionie umożliwiającej wykorzystanie nowoczesnych technologii informatycznych.
Faktury związane z realizacją projektu wystawiane są na Gminę <...>. Towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu w całości łącznie z podatkiem VAT traktowane są jako wydatek kwalifikowany, finansowany częściowo ze środków Unii Europejskiej oraz części budżetu Gminy.
Część środków trwałych wytworzonych w ramach inwestycji została już przyjęta do ewidencji środków trwałych:
Szafa ognioodporna (data przyjęcia do ewidencji: 2013-09-27, wartość brutto: 2 706,00 zł),
Szafa rakowa + firewalle (data przyjęcia do ewidencji 2013-08-22, wartość brutto: 2 509,20 zł),
Firewall sprzętowy (data przyjęcia do ewidencji 2013-08-22, wartość brutto: 4 565,76 zł),
Zestawy komputerów szt. 9 (data przyjęcia do ewidencji 2014-03-31, wartość brutto: 3 167,25 zł),
Zestaw serwerowy (data przyjęcia do ewidencji 2014-03-31, wartość brutto: 16 338,09 zł),
Skaner EOD (data przyjęcia do ewidencji 2014-03-31, wartość brutto: 3 585,45 zł).
Pozostałe środki trwałe (w tym oprogramowanie) zostaną przyjęte do ewidencji przed dniem planowanego zakończenia realizacji projektu tj. dniem 30 września 2015 r.
Realizowane w ramach projektu zadanie należy do zadań własnych Gminy wymienionych w katalogu zadań w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r., Nr 142, poz. 1591 ze zm.) tj. utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Zrealizowany projekt, wykorzystywany będzie zarówno do czynności opodatkowanych (np. realizacja umów cywilnoprawnych w zakresie umów najmu, dzierżawy), do czynności zwolnionych z VAT (np. obsługa umów z tytułu najmu lokali mieszkalnych), jak i również do czynności niepodlegających ustawie o VAT (działalność administracyjna Gminy).
Gmina <...> jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od dnia 1 lipca 2014 r.
Urząd Gminy nie był i nie jest na chwilę obecną zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Gmina, nabywając towary i usługi przed rejestracją jako czynny podatnik VAT w ramach realizowanego projektu, nie analizowała zamiaru wykorzystania towarów i usług do czynności opodatkowanych, zwolnionych czy też czynności niepodlegających opodatkowaniu. Zamiarem Gminy było jednak wykorzystanie efektu wdrożenia projektu wyłącznie w jej pracy administracyjnej, a Gmina nie miała zamiaru czerpać z tego faktu żadnych korzyści. Zasadny wydaje się pogląd, iż Gmina realizując projekt, miała zamiar wykorzystywać go do realizacji zadań własnych Gminy, tj. do czynności niepodlegających opodatkowaniu na mocy ustawy o podatku VAT. Jednakże w praktyce nie będzie możliwe zastosowanie efektów zrealizowanego projektu wyłącznie do wybranych zadań. Stąd też efekt projektu, będzie wykorzystywany jednocześnie do czynności opodatkowanych (np. realizacja umów cywilnoprawnych w zakresie umów najmu dzierżawy), do czynności zwolnionych (np. obsługa umów najmu lokali mieszkalnych), jak i równocześnie do czynności niepodlegających ustawie o VAT (np. działalność administracyjna Gminy).
Środki przyjęte do ewidencji przed dniem dokonania rejestracji przez gminę, tj. szafa ognioodporna, szafa rakowa + firewalle, firewall sprzętowy, zestawy komputerowe, zestaw serwerowy, skaner EOD były i będą wykorzystywane przez pracowników gminy do czynności administracyjnych tj. niepodlegających podatkowi od towarów i usług oraz do czynności opodatkowanych.
Gmina nie ma możliwości obiektywnego odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku należnego, jak i z czynnościami w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Kwota brutto wskazana dotychczas we wniosku o interpretację stanowi wartość początkową ww. środków trwałych. Środki trwałe przyjęte dotychczas do ewidencji (w łącznej wartości brutto 58 209,75 zł) zostały zaksięgowane w kwotach brutto widniejących na fakturach dotyczących poszczególnych środków trwałych.Obecnie na przyjęcie do ewidencji oczekują wartości niematerialne i prawne w wartości 116 611,32 zł (2014 r.) oraz 18 337,79 zł (2015 r.).
Środki trwałe przyjęte do ewidencji w roku 2013 i 2014 podlegają amortyzacji, naliczanej rocznie. Wartość amortyzacji środków trwałych zakupionych w ramach projektu wyniosła: 826,81 zł (2013 r.), 13 579,71 zł (2014 r.).
Czy Gmina posiada możliwość odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu <...>
Zdaniem Wnioskodawcy: Sprzęt i oprogramowanie pozyskane w ramach realizowanego projektu będzie wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych (realizacja umów cywilnoprawnych w obrębie których znajdują się przychody z najmu, dzierżawy itp.), jak również zwolnionych z VAT (m.in. obsługa umów z tytułu najmu lokali mieszkalnych) oraz do czynności niepodlegających ustawie o VAT (tj. działalności administracyjnej w ramach kompetencji Gminy).
Z uwagi na fakt, iż sprzęt pozyskany w ramach realizowanego projektu będzie wykorzystywany do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje - sprzedaż ze stawką zwolnioną, jak również czynności niepodlegające ustawie i jednocześnie nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego, w stosunku do których Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Gmina powinna pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia.
Jednocześnie ponieważ część środków trwałych została oddana do używania w okresie kiedy Gmina nie była czynnym podatnikiem VAT, zaistnieje konieczność zastosowania korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia środków trwałych.
Stan, gdy brak jest możliwości określenia, w jakiej części inwestycje są wykorzystywane do sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej został określony w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług w art. 90, do których to Gmina powinna się stosować, a sytuacja, którą opisuje Gmina odpowiada normie prawnej określonej w powyższym przepisie.
Biorąc powyższe pod uwagę, Gminie przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT z zastosowaniem proporcji uwzględniającej wyłącznie stosunek sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej z podatku VAT, gdyż nie jest możliwe wyodrębnienie miarodajnego klucza pozwalającego przypisać naliczony VAT w ramach realizacji projektu do czynności wykonywanych poza ustawą VAT. Tym samym koniecznym będzie dokonanie wyliczeń wskaźnika proporcji zgodnie z obowiązującym stanem prawnym (tj. art. 90 ustawy o VAT).
W myśl art. 91 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub w przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Jak stanowi art. 91 ust. 7b ustawy, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust 3, z zastrzeżeniem ust 7c.
W odniesieniu do środków trwałych przyjętych do używania w roku 2014, przed rejestracją Gminy jako czynnego podatnika VAT uprawniona ona będzie do dokonania korekty podatku naliczonego z uwzględnieniem proporcji. Okres korekty uzależniony będzie od wartości początkowej środka trwałego i wynosił będzie odpowiednio 5 lat, dla środków trwałych o wartości początkowej co najmniej 15 000 zł (na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług). Dla środków trwałych o wartości początkowej, nieprzekraczającej 15 000 zł korekta dokonywana jest natomiast na podstawie art. 91 ust 7b wskazanej wyżej ustawy.
Biorąc pod uwagę, że część środków została wytworzona i przyjęta do użytkowania w roku 2013, a więc w okresie kiedy Gmina nie działała w charakterze czynnego podatnika podatku VAT (podatnikiem tym stała się dopiero od lipca 2014 r.), Gmina w odniesieniu do takich środków trwałych, nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego.
W odniesieniu zaś do środków trwałych, które zostaną zakupione w roku 2015, Gmina dokona odliczenia podatku VAT według proporcji wstępnej, a następnie w zależności od wartości początkowej środka trwałego, po zakończeniu roku, dokona korekty z zastosowaniem proporcji rzeczywistej dla danego roku.
Biorąc powyższe pod uwagę zdaniem Gminy przysługuje jej prawo do częściowego odliczenia podatku VAT (zgodnie z wyliczonym wskaźnikiem proporcji art. 90 ustawy) poniesionego w ramach realizacji niniejszej inwestycji. Możliwość skorzystania z prawa do odliczenia będzie jednak uzależniona od wartości początkowej środka trwałego w momencie przyjęcia do ewidencji środków trwałych:
dla środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przyjętych do ewidencji o wartości poniżej 15 000 zł, oddanych do użytkowania w 2014 roku - korekta jednorazowa dokonana zgodnie z art. 91 ust. 7b ustawy o podatku VAT,
dla środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przyjętych do ewidencji o wartości powyżej 15 000 zł - Gmina ma możliwość dokonania korekty wieloletniej (5 - letniej w przypadku środków trwałych innych niż nieruchomości) za lata pozostałe do końca okresu korekty. Korekta ta dokonywana będzie w oparciu o zmieniającą się proporcję sprzedaży dla kolejnych zakończonych lat objętych okresem korekty, zgodnie z art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług,
dla środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oddanych do używania w roku 2015 Gmina może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać do czynności opodatkowanych, zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Proporcję tą należy określić na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego ustalana jest proporcja. Gmina dokona odliczenia podatku naliczonego według wstępnej proporcji określonej na podstawie art. 90 ustawy o podatku VAT, następnie zaś po zakończeniu roku podatkowego dokona korekty z uwzględnieniem proporcji rzeczywistej.
w odniesieniu do środków trwałych, oddanych do używania w roku 2013 - Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, poprzez system korekt, ponieważ w tym przypadku, są to środki o wartości początkowej poniżej 15 000 zł.
Artykuł 87 ust. 1 ustawy stanowi, iż w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania)
Z uwagi na fakt, iż cytowane wcześniej regulacje prawne nakazują oceniać zakres prawa do odliczenia w oparciu o finalne przeznaczenie towaru czy też usługi, w cenie której zawarty był podatek mający podlegać odliczeniu, to zmiana przez podatnika planów co do finalnego wykorzystania towarów lub usługi, ma wpływ na jego prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem. Z chwilą podjęcia przez podatnika decyzji o zmianie przeznaczenia towarów lub usług na cele związane z działalnością opodatkowaną, podatnikowi przysługuje prawo do rozliczenia podatku naliczonego, związanego z tą działalnością, a wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na ich nabycie.
Działalność gospodarcza – mocą art. 15 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r. – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r., naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.
Natomiast w myśl art. 96 ust. 4 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r., naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
W świetle art. 96 ust. 5 ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia (...).
Natomiast stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.,podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.
Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Na podstawie art. 90 ust. 4 ustawy proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalona proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Zgodnie z art. 90 ust. 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r., do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.
W myśl art. 90 ust. 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:
W myśl obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014r. art. 90 ust. 9a ustawy, dodanego przez art. 1 pkt 42 lit. b) ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35), przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
Jak wynika z okoliczności sprawy Gmina w roku 2013 rozpoczęła realizację projektu <...>
Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od dnia 1 lipca 2014 r. Przy czym, jak wskazał Wnioskodawca, środki trwałe przyjęte do ewidencji przed dokonaniem rejestracji przez Gminę były wykorzystywane przez pracowników Gminy do czynności administracyjnych, tj. niepodlegających podatkowi od towarów i usług oraz do czynności opodatkowanych. Ponadto wskazano, że zrealizowany projekt, wykorzystywany będzie zarówno do czynności opodatkowanych (np. realizacja umów cywilnoprawnych w zakresie umów najmu, dzierżawy), do czynności zwolnionych z VAT (np. obsługa umów z tytułu najmu lokali mieszkalnych), jak i również do czynności niepodlegających ustawie o VAT (działalność administracyjna Gminy).
Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż w stosunku do wydatków poniesionych na środki trwałe przyjęte do użytkowania w roku 2013, a których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty.
W związku z ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3 przepisu art. 91 ustawy, korekta, na podstawie art. 91 ust. 7b ustawy, ma co do zasady charakter roczny. W myśl tego przepisu podstawy do korekty zachodzą w sytuacji, jeżeli w roku podatkowym, w którym składniki majątkowe o wartości poniżej 15.000 zł zostały oddane do użytkowania, zmieniło się w stosunku do tych towarów prawo do odliczenia.
W niniejszej sprawie, środki trwałe oddane do użytkowania w roku 2013, a których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, zostały nabyte przez Wnioskodawcę, który nie był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i do końca roku 2013, ww. środki trwałe nie były wykorzystywane w jakimkolwiek stopniu do czynności, w stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
W związku z powyższym dla ww. środków trwałych, w roku 2013 nie zmieniło się prawo do odliczenia i nie zachodzą przesłanki do korekty z art. 91 ust. 7b ustawy. W przedmiotowej sprawie również nie będą spełnione przesłanki wynikające z art. 91 ust. 7c ustawy, bowiem nie nastąpiła zmiana przeznaczenia towarów i usług wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Odnosząc się z kolei do środków trwałych przyjętych do użytkowania w roku 2014 należy stwierdzić, iż w stosunku do tych towarów nastąpi zmiana przeznaczenia, albowiem towary te pierwotnie wykorzystywane były wyłącznie do czynności niedających prawa do obniżenia kwot podatku należnego o podatek naliczony (Wnioskodawca nie działał jako podatnik zarejestrowany czynny), a po zarejestrowaniu jako podatnik VAT czynny Zainteresowany wykorzystuje i będzie wykorzystywał do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających podatkiem od towarów i usług, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w części, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przy czym w odniesieniu do wydatków poniesionych na nabycie środków trwałych, oddanych do użytkowania w 2014 roku, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł przysługuje prawo do korekty podatku naliczonego, stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy. Korekta ta będzie miała charakter cząstkowy i wieloletni, tj. Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do dokonania korekty w wysokości 1/5 części podatku naliczonego tj. części przypadającej na sprzedaż opodatkowaną, za każdy rok, w którym środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, o których mowa wyżej, będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, licząc do końca 5 letniego okresu korekty.
Natomiast w przypadku wydatków poniesionych na nabycie środków trwałych, oddanych do użytkowania w 2014 roku, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł przysługuje prawo do korekty podatku naliczonego, stosownie do art. 91 ust. 7b ustawy. Korekty tej dokonuje się po zakończeniu roku, w którym środki trwałe zostały oddane do użytkowania (art. 91 ust. 2 ustawy) Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy.
W odniesieniu do wydatków na nabycie środków trwałych oraz wartości materialnych i prawnych wydatków ponoszonych w roku 2015, wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, w stosunku do których Zainteresowany nie ma obiektywnej możliwości przyporządkowania dokonywanych zakupów do jednego konkretnego rodzaju czynności, Wnioskodawcy przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego, z uwzględnieniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W celu wyliczenia proporcji należy pominąć sprzedaż niepodlegającą opodatkowaniu, uwzględniając jedynie stosunek sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług do sprzedaży ogółem tj. opodatkowanej i zwolnionej. Natomiast po zakończeniu roku, Wnioskodawca będzie zobowiązany dokonać korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie z przepisem art. 91 ust. 1 ustawy.
Oceniając zatem całościowo stanowisko Wnioskodawcy należy uznać je za prawidłowe.
IPPP3/4512-546/15-2/RD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IPTPP2/4512-392/15-4/RR

References: art. 14
 art. 7
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 15
 art. 13
 art. 96
 art. 96
 art. 96
 art. 99
 art. 15
 art. 130
 art. 133
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 43
 art. 90
 art. 90
 art. 1
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 90
 art. 91