Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=443157-2018-07-19-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil1-3-4012-294-2018-2-kb
Timestamp: 2020-08-08 02:28:56+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.07.19 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL1-3.4012.294.2018.2.KB
0112-KDIL1-3.4012.294.2018.2.KB
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 czerwca 2018 r. (data wpływu 2 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
prawidłowe – w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 8% dla świadczonych usług elektrycznych, hydraulicznych oraz szklarskich,
nieprawidłowe – w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 23% dla sprzedaży materiałów wykorzystywanych do wykonania usług,
nieprawidłowe – w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 23% dla czynności dojazdu do klienta i powrotu.
W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 8% dla świadczonych usług elektrycznych, hydraulicznych oraz szklarskich, w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 23% dla sprzedaży materiałów wykorzystywanych do wykonania usług oraz w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 23% dla czynności dojazdu do klienta i powrotu. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 czerwca 2018 r. (data wpływu 2 lipca 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dowód wpłaty brakującej opłaty.
Wnioskodawca świadczy usługi oznaczone symbolami PKWiU: 43.21.Z, 25.62.Z, 25.72.Z, 28.21.Z, 33.20.Z, 43.11.Z, 43.12.Z, 43.22.Z, 43.31.Z, 43.32.Z, 43.34.Z, 43.91.Z, 43.99.Z, 45.20.Z, 46.43.Z, 46.51.Z, 46.52.Z, 46.72.Z, 46.73.Z, 46.74.Z, 46.90.Z, 47.99.Z, 49.32.Z, 49.39.Z, 49.41.Z, 49.42.Z, 52.21.Z, 55.10.Z, 55.20.Z, 55.30.Z, 55.90.Z, 56.10.A, 56.21.Z, 71.20.B, 77.32.Z, 80.10.Z, 80.20.Z, 81.29.Z, 95.11.Z, 95.12.Z, 95.21.Z, 95.22.Z, 95.29.Z.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje usługi elektryczne, hydrauliczne, szklarskie itp. oraz dojazd do klienta i powrót. Faktura za usługi obejmuje również materiały. Usługi te Wnioskodawca wykonuje na rzecz firm ubezpieczeniowych i dla nich też po zakończeniu usługi wystawia fakturę VAT. Usługi naprawcze wykonywane są w budynkach budownictwa mieszkaniowego (domy jednorodzinne, bloki). Dokumentując wykonanie usług, np. elektrycznych, hydraulicznych, szklarskich Wnioskodawca opodatkowuje ww. usługi stawką podatku VAT 8%. Wyszczególniony na fakturze materiał wykorzystany do wykonania ww. usług opodatkowany jest stawką VAT 23%. Na fakturze wyodrębniony jest również dojazd do klienta i powrót opodatkowany stawką VAT 23%.
W złożonym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał następująco:
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi elektryczne, hydrauliczne i szklarskie mieszczą się w zakresie czynności opisanych w art. 41 ust. 12 ustawy, tj. budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi elektryczne, hydrauliczne oraz szklarskie nie stanowią robót konserwacyjnych, o których mowa w § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług.
Wartość wykorzystanych do wykonania usług elektrycznych, hydraulicznych oraz szklarskich materiałów bez podatku nie przekracza 50% wartości całego świadczenia. Wartość usługi zawsze jest wyższa niż wartość materiału.
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi elektryczne, hydrauliczne oraz szklarskie są wykonywane w lokalach mieszkalnych lub budynkach mieszkalnych jednorodzinnych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a i 12b ustawy.
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi elektryczne, hydrauliczne oraz szklarskie są wykonywane w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 i/lub w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2.
Klasyfikacja obiektów budowlanych, w których Wnioskodawca świadczy usługi elektryczne, hydrauliczne oraz szklarskie, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie PKOB 111.
Pomiędzy wykonaniem usług elektrycznych, hydraulicznych i szklarskich a dostawą materiałów oraz dojazdem do klienta i powrotem istnieje zależność. Polega ona na tym, że odbiorcy usług Wnioskodawcy zamieszkują na terenie całego A i B, i aby wykonać usługę niezbędny jest dojazd oraz powrót. Często do wykonania usługi niezbędne jest wykorzystanie określonych materiałów.
Czynności wykonania usług elektrycznych, hydraulicznych i szklarskich oraz dostawa materiałów wykorzystanych do wykonania tych usług, jak również dojazd do klienta i powrót są ze sobą ściśle powiązane, tak, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z punktu widzenia nabywcy jedną całość.
W przypadku świadczenia czynności będących przedmiotem wniosku nie musi nastąpić wykonanie zarówno ww. usług jak i dostawa zużytych materiałów. Zdarzają się sytuacje, że nie trzeba użyć żadnych materiałów, a jedynie wykonać usługę. Jednak zawsze musi nastąpić świadczenie usług i dojazd do klienta oraz powrót.
Dostawa materiałów oraz dojazd do klienta i powrót prowadzą do realizacji określonego celu, tj. do wykonania świadczenia głównego jakim jest wykonanie usług elektrycznych, hydraulicznych oraz szklarskich.
Czynności dostawy materiałów oraz dojazdu do klienta i powrotu mają charakter pomocniczy i uboczny w stosunku do świadczonych usług elektrycznych, hydraulicznych oraz szklarskich.
Wnioskodawca nie ma zawartej umowy z usługobiorcą na oddzielne od świadczenia usług elektrycznych, hydraulicznych oraz szklarskich świadczenie usługi transportowej, tj. dojazd do klienta i powrót.
Materiały sprzedawane przez Wnioskodawcę oraz czynności dojazdu do klienta i powrotu – wg obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2011 r. Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług: 49.41.19.0 Pozostały transport drogowy towarów, 96.09.19.0 Pozostałe usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane, 47.00.4 Sprzedaż detaliczna materiałów budowlanych i wyrobów metalowych.
Przedstawiony stan faktyczny oraz zadane przez Wnioskodawcę pytanie nie dotyczą sytuacji, w której wykonuje on przedmiotowe czynności jako podwykonawca względem firm ubezpieczeniowych. Wnioskodawca jest ostatecznym wykonawcą usług elektrycznych, hydraulicznych oraz szklarskich, których odbiorcą są firmy ubezpieczeniowe.
Czy właściwe jest zastosowanie stawki VAT 8% dla wykonania przez Wnioskodawcę usług elektrycznych, hydraulicznych czy szklarskich, stawki VAT 23% dla sprzedaży wykorzystanych przy wykonaniu ww. usług materiałów oraz stawki 23% dla udokumentowania dojazdu do klienta i powrotu?
Zdaniem Wnioskodawcy, dla wykonania przez niego usług elektrycznych, hydraulicznych czy szklarskich właściwe jest zastosowanie stawki VAT 8%, dla sprzedaży wykorzystanych przy wykonaniu ww. usług materiałów stawki VAT 23% oraz dla udokumentowania dojazdu do klienta i powrotu stawki 23%. Otrzymanie powyższej interpretacji podatkowej niezbędne jest dla właściwego rozliczenia podatku należnego.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (…).
Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2) przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wykonuje usługi elektryczne, hydrauliczne, szklarskie oraz dojazd do klienta i powrót. Faktura za usługi obejmuje również materiały. Usługi te podatnik wykonuje na rzecz firm ubezpieczeniowych i dla nich też po zakończeniu usługi wystawia fakturę VAT. Usługi naprawcze wykonywane są w budynkach budownictwa mieszkaniowego (domy jednorodzinne, bloki). Świadczone przez Wnioskodawcę usługi elektryczne, hydrauliczne i szklarskie mieszczą się w zakresie czynności opisanych w art. 41 ust. 12 ustawy, tj. budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi elektryczne, hydrauliczne oraz szklarskie są wykonywane w lokalach mieszkalnych lub budynkach mieszkalnych jednorodzinnych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a i 12b ustawy. Usługi wykonywane są w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 i/lub w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2. Klasyfikacja obiektów budowlanych, w których Wnioskodawcę będzie świadczył usługi elektryczne, hydrauliczne oraz szklarskie, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie PKOB 111.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności określenia, czy wykonywane przez niego usługi elektryczne, hydrauliczne oraz szklarskie są opodatkowane stawką podatku w wysokości 8%.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi elektryczne, hydrauliczne oraz szklarskie wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (tj. budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy) dotyczące obiektów zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (w budynkach sklasyfikowanych w PKOB 111, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 w przypadku budynków mieszkalnych jednorodzinnych, a w przypadku lokali mieszkalnych powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2) podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 oraz art. 146a pkt 2 ustawy.
Reasumując, dla wykonywanych przez Wnioskodawcę usług elektrycznych, hydraulicznych oraz szklarskich właściwe jest zastosowanie stawki VAT w wysokości 8%.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 8% dla świadczonych usług elektrycznych, hydraulicznych oraz szklarskich jest prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także określenia, czy dla wykorzystanych przy wykonaniu usług materiałów oraz dla dojazdu do klienta i powrotu właściwe jest zastosowanie stawki podatku w wysokości 23%.
Wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy koszty dodatkowe pobierane od nabywcy przez dokonującego dostawy/świadczącego usługi, wchodzą do podstawy opodatkowania dla danej czynności podstawowej. Przepis ten jako regułę (a nie wyjątek) uznaje więc wliczanie kosztów dodatkowych do podstawy opodatkowania czynności podstawowej. Jedynie w przypadku, gdy koszty te są odrębnym świadczeniem i stanowią cel sam w sobie, nie należy włączać ich do podstawy opodatkowania.
Z opisu sprawy wynika, że ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje usługi elektryczne, hydrauliczne, szklarskie itp. oraz dojazd do klienta i powrót. Faktura za usługi obejmuje również materiały. Pomiędzy wykonaniem usług elektrycznych, hydraulicznych i szklarskich a dostawą materiałów oraz dojazdem do klienta i powrotem istnieje zależność, która polega na tym, że odbiorcy usług Wnioskodawcy zamieszkują na terenie całego A i B, i aby wykonać usługę niezbędny jest dojazd oraz powrót. Często do wykonania usługi niezbędne jest wykorzystanie określonych materiałów. Czynności wykonania usług elektrycznych, hydraulicznych i szklarskich oraz dostawa materiałów wykorzystanych do wykonania tych usług, jak również dojazd do klienta i powrót są ze sobą ściśle powiązane, tak, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z punktu widzenia nabywcy jedną całość. W przypadku świadczenia czynności będących przedmiotem wniosku nie musi nastąpić wykonanie zarówno ww. usług jak i dostawa zużytych materiałów. Zdarzają się sytuacje, że nie trzeba użyć żadnych materiałów, a jedynie wykonać usługę. Jednak zawsze musi nastąpić świadczenie usług i dojazd do klienta oraz powrót. Dostawa materiałów oraz dojazd do klienta i powrót prowadzą do realizacji określonego celu, tj. do wykonania świadczenia głównego jakim jest wykonanie usług elektrycznych, hydraulicznych oraz szklarskich. Czynności dostawy materiałów oraz dojazdu do klienta i powrotu mają charakter pomocniczy i uboczny w stosunku do świadczonych usług elektrycznych, hydraulicznych oraz szklarskich. Wnioskodawca nie ma zawartej umowy z usługobiorcą na oddzielne od świadczenia usług elektrycznych, hydraulicznych oraz szklarskich świadczenie usługi transportowej, tj. dojazd do klienta i powrót.
Analiza przedstawionego opis sprawy w kontekście powyższych wyjaśnień pozwala zatem stwierdzić, że w przypadku świadczenia usług, opisanych we wniosku, mamy do czynienia z czynnościami złożonymi (kompleksowymi), które obejmują świadczenia podstawowe, tj. wykonanie usługi elektrycznej, hydraulicznej, szklarskiej oraz czynności pomocnicze, tj. wykorzystane przy wykonaniu tych usług materiały oraz dojazd do klienta i powrót.
W przedmiotowej sprawie nie można stwierdzić, że materiały oraz dojazd do klienta i powrót stanowią cel sam w sobie i powinny być traktowane jako odrębne, niezależne świadczenia. W okolicznościach przedstawionych przez Wnioskodawcę, za czynność złożoną – której rozdzielenie na poszczególne elementy byłoby nieuzasadnione i sztuczne – należy uznać wykonanie usługi elektrycznej, hydraulicznej czy szklarskiej.
Wykorzystywane przez Wnioskodawcę materiały oraz dojazd do klienta i powrót stanowią integralną część świadczonej usługi elektrycznej, hydraulicznej czy szklarskiej. Wnioskodawca obciąża nabywców kosztami materiałów oraz dojazdu do klienta i powrotu w związku ze sprzedażą ww. usług, i które są ściśle związane z ich wyświadczeniem. Materiały oraz dojazd do klienta i powrót nie mogą być zatem samodzielnym przedmiotem sprzedaży dla nabywców.
W konsekwencji, należy ponownie wskazać, że świadczenie usługi elektrycznej, hydraulicznej czy szklarskiej stanowi świadczenie główne, natomiast świadczeniami pomocniczymi są materiały oraz dojazd do klienta i powrót, które są ściśle związane z tymi usługami. Z ekonomicznego punktu widzenia każda z tych usług wraz z materiałem oraz dojazdem do klienta i powrotem jest obiektywnie jedną transakcją. Zatem również z ekonomicznego punktu widzenia czynności te nie powinny być dzielone dla celów podatkowych na poszczególne elementy, gdyż tworzą jedną złożoną czynność.
Jak zostało wyjaśnione powyżej, świadczenie pomocnicze dzieli los prawny świadczenia głównego, m.in. w zakresie stawki podatku od towarów i usług. W związku z tym należy stwierdzić, że sprzedawane materiały oraz dojazd do klienta i powrót podlegają opodatkowaniu taką samą stawką podatku od towarów i usług jak usługi zasadnicze, tj. usługi elektryczne, hydrauliczne oraz szklarskie.
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi elektryczne, hydrauliczne oraz szklarskie podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 oraz art. 146a pkt 2 ustawy.
Wobec powyższego, na fakturze dokumentującej taką sprzedaż – a precyzyjniej rzecz ujmując, w tej jej części, która odzwierciedla elementy obligatoryjne w świetle przepisów prawa – powinna widnieć tylko jedna pozycja –usługa elektryczna, hydrauliczna lub szklarska. W pozycji tej – co należy wywodzić z treści art. 29a ust. 1 w zw. z ust. 6 ustawy – powinna być zsumowana wartość świadczenia głównego (usługi elektrycznej, hydraulicznej czy szklarskiej) oraz świadczeń pomocniczych (materiały, dojazd do klienta i powrót), które podlegają opodatkowaniu stawką właściwą dla świadczenia usługi, tj. stawką w wysokości 8%.
Należy zatem stwierdzić, że materiały oraz dojazd do klienta i powrót świadczone przez Wnioskodawcę w ramach usługi elektrycznej, hydraulicznej czy szklarskiej nie mogą być wykazywane przez niego jako odrębna pozycja na fakturze i opodatkowane stawką podatku w wysokości 23%.
Podsumowując, Wnioskodawca dokonuje sprzedaży usług elektrycznych, hydraulicznych oraz szklarskich (jako czynności złożonych, których integralną część stanowią materiały oraz dojazd do klienta i powrót), które na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 oraz art. 146a pkt 2 ustawy podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 23% dla materiałów wykorzystywanych do wykonania usług oraz w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 23% dla czynności dojazdu do klienta i powrotu jest nieprawidłowe.

References: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 29
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 29
 art. 41
 art. 41
 art. 146