Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil2-3-4012-191-2018-1-wb
Timestamp: 2018-12-11 11:06:49+00:00

Document:
♦ › Gmina › 0112-KDIL2-3.4012.191.2018.1.WB
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących realizację inwestycji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących realizację inwestycji – jest prawidłowe.
W dniu 20 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących realizację inwestycji.
Miasto i Gmina jest podmiotem zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wnioskodawca składa do właściwego urzędu skarbowego comiesięczne deklaracje VAT-7. Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), tj. w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach gminnych dróg, a w szczególności w celu poprawy warunków komunikacyjnych, w 2016 r. Gmina zrealizowała inwestycję pn.: „Przebudowa dróg na terenie gminy (...)”.
W 2016 r. Gmina złożyła dwa wnioski o dofinansowanie na powyższą inwestycję w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020:
„Przebudowa dróg na terenie gminy (...)”;
„Przebudowa dróg na terenie gminy(...)”.
Na realizację zadania „Przebudowa dróg na terenie gminy (...)” Gminie została przyznana pomoc w wysokości 316 785,00 zł – zgodnie z umową z Samorządem Województwa o przyznaniu pomocy finansowej ze środków Unii Europejskiej podpisaną w dniu 31 maja 2016 r. Umowa z wykonawcą na realizację zadania wyniosła 522 033,64 zł. W ramach umowy zostały przebudowane drogi o długości 2,282 km.
Na realizację zadania „Przebudowa dróg na terenie gminy (...)” Gminie została przyznana pomoc w wysokości 85 614,00 zł – zgodnie z umową z Samorządem Województwa o przyznaniu pomocy finansowej ze środków Unii Europejskiej podpisaną w dniu 31 maja 2016 r. Umowa z wykonawcą na realizację zadania wyniosła 146 075,55 zł. W ramach umowy zostały przebudowane drogi o długości 181 m.
Inwestycja pn.: „Przebudowa dróg na terenie gminy (...)” została zrealizowana w 2016 r.
Faktury VAT, dokumentujące wydatki związane z realizacją powyższej inwestycji wystawione były na Gminę. Wartość faktur wyniosła: 676 124,29 zł:
„Przebudowa dróg na terenie gminy (...)”: 522 033,64 zł;
„Przebudowa dróg na terenie gminy (...)”: 146 075,55 zł;
koszty dodatkowe powstałe w trakcie realizacji inwestycji: 8 015,10 zł.
Zrealizowana inwestycja miała na celu rozbudowę i ulepszenie infrastruktury drogowej na terenie Gminy. Przebudowane drogi są drogami publicznymi i są ogólnodostępne dla wszystkich jej użytkowników. Budowa dróg była jednym z zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.
Efekty realizacji zadania nie były i nie są wykorzystywane do celów dochodowych, nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Czy Gmina ma możliwość odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących realizację inwestycji pn.: „Przebudowa dróg na terenie gminy (...)”, realizowanej w ramach zadań własnych Gminy, w celu poprawy warunków komunikacyjnych tychże dróg gminnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur otrzymanych przez Gminę, dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji pn.: „Przebudowa dróg na terenie gminy (...)”.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a tej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku, wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. że zakupy będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Z treści wyżej cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy łącznie zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Gmina, realizując inwestycje pn.: „Przebudowa dróg na terenie gminy (...)”, wykonała zadania własne gminy zapisane w ustawie o samorządzie gminnym, którego celem była poprawa warunków komunikacyjnych tychże dróg.
Warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie został spełniony, gdyż efekty realizacji zadania nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne obejmują sprawy: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Składa on do właściwego urzędu skarbowego comiesięczne deklaracje VAT-7. Gmina zrealizowała inwestycję pn.: „Przebudowa dróg na terenie gminy (...)”. W 2016 r. Gmina złożyła dwa wnioski o dofinansowanie na powyższą Inwestycję w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Przedmiotowa Inwestycja została zrealizowana w 2016 r. Faktury VAT, dokumentujące wydatki związane z realizacją powyższej inwestycji wystawione były na Gminę. Zrealizowana inwestycja miała na celu rozbudowę i ulepszenie infrastruktury drogowej na terenie Gminy. Przebudowane drogi są drogami publicznymi i są ogólnodostępne dla wszystkich jej użytkowników. Budowa dróg była jednym z zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Efekty realizacji zadania nie były i nie są wykorzystywane do celów dochodowych, nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących realizację przedmiotowej inwestycji.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisany projekt, polegający na przebudowie wskazanych we wniosku dróg gminnych, nie działa w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji przedmiotowego projektu nie były i nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem, Zainteresowany nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją ww. projektu.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, w związku z realizacją projektu pn.: „Przebudowa dróg na terenie gminy (...)”, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji ww. inwestycji. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie działa jako podatnik VAT oraz wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
0112-KDIL2-3.4012.191.2018.1.WB

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 7
 art. 86