Source: https://www.dph.sk/33/komentar-k-zdp-5-prijmy-zo-zavislej-cinnosti-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbhCKOOxBuxkGhMfAkYY5hNg/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-08-09 15:15:11+00:00

Document:
Komentár k ZDP § 5 - Príjmy zo závislej èinnosti | DPH
Komentár k ZDP § 5 - Príjmy zo závislej èinnosti
4.12.2018, Ing. Viera Mezeiová, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.3.3 Komentár k ZDP § 5 - Príjmy zo závislej èinnosti
(1) Príjmami zo závislej èinnosti sú
a) príjmy zo súèasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vz»ahu, slu¾obného pomeru, ¹tátnozamestnaneckého pomeru alebo èlenského pomeru, alebo z obdobného vz»ahu, v ktorom je daòovník pri výkone práce pre platiteµa príjmu povinný dodr¾iava» pokyny alebo príkazy platiteµa príjmu a podiel na zisku (dividenda) vyplatený obchodnou spoloènos»ou alebo dru¾stvom zamestnancovi bez úèasti na základnom imaní tejto spoloènosti alebo dru¾stva,
b) príjmy za prácu likvidátorov, prokuristov, nútených správcov, èlenov dru¾stiev, spoloèníkov a konateµov spoloèností s ruèením obmedzeným a komanditistov komanditných spoloèností, a to aj keï nie sú povinní pri výkone práce pre dru¾stvo alebo pre spoloènos» dodr¾iava» príkazy inej osoby,
c) platy a funkèné príplatky ústavných èiniteµov Slovenskej republiky, verejného ochrancu práv, komisára pre deti, komisára pre osoby so zdravotným postihnutím, poslancov Európskeho parlamentu, ktorí boli zvolení na území Slovenskej republiky, prokurátorov Slovenskej republiky a vedúcich ostatných ústredných orgánov ¹tátnej správy Slovenskej republiky ustanovené osobitnými predpismi,9)
d) odmeny za výkon funkcie v ¹tátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb alebo spoloèenstiev, 10) ak nejde o príjmy podµa písmena a) alebo písmena b), alebo odmeny za výkon funkcie, ak nejde o príjmy uvedené v písmenách a), b) a g),
e) odmeny obvinených vo väzbe11) a odmeny odsúdených vo výkone trestu odòatia slobody poskytované podµa osobitného predpisu, 12)
f) príjmy z prostriedkov sociálneho fondu poskytované podµa osobitného predpisu, 13)
g) príjmy plynúce v súvislosti s minulým, súèasným alebo budúcim výkonom závislej èinnosti alebo funkcie bez ohµadu na to, èi daòovník pre platiteµa príjmu skutoène vykonával, vykonáva alebo bude vykonáva» túto závislú èinnos» alebo funkciu,
h) obslu¾né,14)
i) vrátené poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie,20) sociálne poistenie21) a sociálne zabezpeèenie,22) o ktoré si daòovník zní¾il podµa odseku 8 v predchádzajúcich zdaòovacích obdobiach príjmy zo závislej èinnosti.
j) odmena za výkon funkcie predsedu, èlena a zapisovateµa volebnej komisie, predsedu, èlena a zapisovateµa komisie pre referendum a sèítacieho komisára,
k) nepeòa¾né plnenie poskytnuté od bývalého zamestnávateµa, ktorý je platiteµom dane, poberateµovi predèasného starobného dôchodku, starobného dôchodku, poberateµovi výsluhového dôchodku po dovà¹ení dôchodkového veku podµa osobitného predpisu21) alebo osobe, na ktorú pre¹lo právo na tieto plnenia,
l) odmena za produktívnu prácu ¾iaka strednej odbornej ¹koly a príjem ¹tudenta vysokej ¹koly v èase odbornej praxe,
m) príjmy z èinnosti ¹portovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní ¹portu podµa osobitného predpisu.22a)
(2) Príjmami podµa odseku 1 sú bez ohµadu na ich právny dôvod pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spoèívajú v inej forme plnenia zamestnancovi od zamestnávateµa alebo v súvislosti s výkonom závislej èinnosti .Takýmito príjmami sú aj príjmy, ktoré poberá osoba, na ktorú pre¹lo zo zamestnanca právo na tieto príjmy.
(3) Príjmom zamestnanca je aj
a) poèas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov od zaradenia motorového vozidla do u¾ívania1) vrátane, suma vo vý¹ke 1 % v
1. prvom roku zo vstupnej ceny (§ 25) motorového vozidla zamestnávateµa, poskytnutého na pou¾ívanie na slu¾obné a súkromné úèely za ka¾dý aj zaèatý kalendárny mesiac; ak ide o prenajaté motorové vozidlo, vychádza sa z obstarávacej ceny u pôvodného vlastníka, a to aj ak dôjde k následnej kúpe prenajatého motorového vozidla, prièom ak vo vstupnej cene nie je zahrnutá daò z pridanej hodnoty,6) na úèely tohto ustanovenia sa o túto daò vstupná cena zvý¹i,
2. nasledujúcich siedmich kalendárnych rokoch zo vstupnej ceny motorového vozidla podµa prvého bodu ka¾doroène zní¾enej o 12,5 % k prvému dòu príslu¹ného kalendárneho roka za ka¾dý aj zaèatý kalendárny mesiac jeho poskytnutia na pou¾ívanie na slu¾obné a súkromné úèely, prièom na úèely výpoètu nepeòa¾ného príjmu sa vstupná cena motorového vozidla zamestnávateµa podµa prvého bodu zvý¹i aj o sumu technického zhodnotenia motorového vozidla vykonaného v týchto rokoch,
b) rozdiel medzi vy¹¹ou trhovou cenou1) zamestnaneckej akcie a cenou tejto akcie garantovanou zamestnaneckou opciou v deò skutoènej realizácie zamestnaneckej opcie, zní¾ený o sumu zaplatenú zamestnancom za nákup zamestnaneckej opcie; zamestnaneckou opciou na úèely tohto zákona je opcia nadobudnutá zamestnancom od zamestnávateµa alebo od obchodnej spoloènosti ekonomicky prepojenej s obchodnou spoloènos»ou zamestnávateµa, ktorú nemo¾no scudzi»; zamestnaneckou akciou na úèely tohto zákona je akcia nadobudnutá zamestnancom od zamestnávateµa alebo od obchodnej spoloènosti ekonomicky prepojenej s obchodnou spoloènos»ou zamestnávateµa,
c) cena alebo výhra prijatá zamestnancom, ktorý sa zúèastnil sú»a¾e vyhlásenej svojím zamestnávateµom; za príjem zamestnanca sa pova¾uje aj takáto cena alebo výhra prijatá man¾elom (man¾elkou) zamestnanca a de»mi zamestnanca, ktoré sa na úèely tohto zákona pova¾ujú u tohto zamestnanca za vy¾ivované (§ 33), ak sa takejto sú»a¾e zúèastnili, prièom táto cena alebo výhra sa u týchto výhercov posudzuje samostatne [§ 9 ods. 2 písm. m)],
d) nepeòa¾né plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateµom, ktorý je platiteµom dane; zamestnávateµ toto nepeòa¾né plnenie, okrem príjmov podµa odseku 1 písm. j) a k) a ods. 3 písmena a), mô¾e navý¹i» na sumu vypoèítanú podµa prílohy è. 6, prièom za príjem zo závislej èinnosti zamestnanca sa v tomto prípade pova¾uje takto navý¹ené nepeòa¾né plnenie.
(4) Zamestnávateµom je aj daòovník s neobmedzenou daòovou povinnos»ou, pre ktorého zamestnanec vykonáva prácu podµa jeho pokynov a príkazov alebo v jeho mene a na jeho zodpovednos», aj keï sa príjem za túto prácu na základe zmluvného vz»ahu vypláca prostredníctvom osoby so sídlom alebo s bydliskom v zahranièí. Na úèely tohto zákona sa takto vyplácaný príjem pova¾uje za príjem, ktorý vypláca daòovník s neobmedzenou daòovou povinnos»ou. Ak v úhradách zamestnávateµa osobe so sídlom alebo s bydliskom v zahranièí okrem osoby so sídlom alebo bydliskom v zahranièí, ktorá má na území Slovenskej republiky organizaènú zlo¾ku, nie je preukázaná skutoèná vý¹ka príjmov zamestnancov, pova¾uje sa za príjem zamestnancov celá úhrada.
(5) Okrem príjmov, ktoré nie sú predmetom dane podµa § 3 ods. 2, nie je predmetom dane ani
a) cestovná náhrada poskytovaná v súvislosti s výkonom závislej èinnosti do vý¹ky, na ktorú vznikne zamestnancovi nárok podµa osobitných predpisov, 15) okrem vreckového poskytovaného pri zahraniènej pracovnej ceste
b) nepeòa¾né plnenie vo vý¹ke hodnoty poskytovaných osobných ochranných pracovných prostriedkov podµa osobitných predpisov, osobných hygienických prostriedkov a pracovného obleèenia (napr. pracovné odevy, uniformy) vrátane ich udr¾iavania alebo suma, ktorou zamestnávateµ uhrádza zamestnancovi preukázané výdavky vynalo¾ené na tieto úèely; to platí aj pre takéto plnenia poskytované ¾iakovi strednej odbornej ¹koly a ¾iakovi odborného uèili¹»a, s ktorým má zamestnávateµ zmluvu uzavretú podµa osobitného predpisu.15a)
c) suma prijatá zamestnancom ako preddavok od zamestnávateµa, aby ju v jeho mene vynalo¾il, alebo suma, ktorou zamestnávateµ uhrádza zamestnancovi preukázané výdavky, ktoré zamestnanec za zamestnávateµa vynalo¾il zo svojho tak, akoby ich vynalo¾il priamo zamestnávateµ,
d) suma do vý¹ky ustanovenej osobitným predpisom16) na úhradu niektorých výdavkov zamestnanca,
e) hodnota poskytovaných rekondièných pobytov, rehabilitaèných pobytov, kondièných rehabilitácií a preventívnej zdravotnej starostlivosti v prípadoch a za podmienok ustanovených osobitným predpisom, 17)
f) náhrada za pou¾ívanie vlastného náradia, zariadenia a predmetov potrebných na výkon práce podµa osobitného predpisu, 18) ak vý¹ka náhrady je urèená na základe kalkulácie skutoèných výdavkov,
g) náhrada výdavkov a plnenie poskytované v súvislosti s výkonom funkcie, na ktoré vzniká nárok podµa osobitných predpisov, 9) okrem náhrady u¹lého zdaniteµného príjmu a náhrady za stratu èasu.
(6) Predmetom dane nie sú plnenia podµa odseku 5 písm. b) a f), ktoré zamestnávateµ pau¹alizoval za podmienok, ¾e pri výpoète pau¹álnej sumy vychádzal z priemerných podmienok rozhodujúcich na poskytovanie týchto plnení, prièom ich vý¹ka bola urèená na základe preukázanej kalkulácie skutoèných výdavkov. Ak sa zmenia podmienky, podµa ktorých sa pau¹álna suma urèila, zamestnávateµ je povinný túto sumu preskúma» a upravi».
(7) Okrem príjmov oslobodených od dane podµa § 9 sú od dane oslobodené aj príjmy poskytnuté ako
a) suma vynalo¾ená zamestnávateµom na do¹koµovanie zamestnanca, ktoré súvisí s èinnos»ou alebo s podnikaním zamestnávateµa; toto oslobodenie sa nevz»ahuje na sumy vyplácané zamestnancovi ako náhrada za u¹lý zdaniteµný príjem,
b) hodnota stravy poskytovanej zamestnávateµom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpeèovaného prostredníctvom iných subjektov a finanèný príspevok na stravovanie poskytovaný podµa osobitného predpisu,17a) ak zamestnanec na základe lekárskeho potvrdenia od ¹pecializovaného lekára zo zdravotných dôvodov nemô¾e vyu¾i» ¾iadny zo spôsobov stravovania zamestnancov zabezpeèených zamestnávateµom a suma príspevku na rekreáciu poskytnutého zamestnávateµom zamestnancovi podµa osobitného predpisu, 17b)
c) hodnota nealkoholických nápojov poskytovaných zamestnávateµom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku,
d) pou¾itie rekreaèného, zdravotníckeho, vzdelávacieho, pred¹kolského, telovýchovného alebo ¹portového zariadenia poskytnutého zamestnávateµom zamestnancom; rovnako sa posudzuje aj takéto plnenie poskytnuté man¾elovi (man¾elke) zamestnanca a de»om, ktoré sa na úèely tohto zákona pova¾ujú za vy¾ivované osoby (§ 33) tohto zamestnanca alebo jeho man¾elky (man¾ela),
e) poistné na verejné zdravotné poistenie, 20) poistné na sociálne poistenie, 21) poistné na sociálne zabezpeèenie22) a príspevky na starobné dôchodkové sporenie podµa osobitného predpisu alebo poistné a príspevky na zahranièné poistenie rovnakého druhu (ïalej len poistné a príspevky ), ktoré je povinný plati» zamestnávateµ za zamestnanca,
f) náhrada príjmu a príplatok k náhrade príjmu pri doèasnej pracovnej neschopnosti poskytovaná zamestnávateµom svojmu zamestnancovi podµa osobitného predpisu, 23)
g) príjem zo závislej èinnosti vykonávanej na území Slovenskej republiky plynúci daòovníkovi s obmedzenou daòovou povinnos»ou od zamestnávateµa so sídlom alebo s bydliskom v zahranièí, ak èasové obdobie súvisiace s výkonom tejto èinnosti nepresiahne 183 dní v akomkoµvek období 12 po sebe nasledujúcich mesiacov, ak nejde o príjmy uvedené v § 16 ods. 1 písm. d) a o príjmy z èinností vykonávaných v stálej prevádzkarni (§ 16 ods. 2),
h) náhrada za stratu na zárobku po skonèení pracovnej neschopnosti vzniknutej pracovným úrazom alebo chorobou z povolania, ak táto náhrada bola urèená pevnou sumou právoplatným rozhodnutím súdu pred 1. januárom 1993,
i) náhrada za stratu na zárobku vyplatená zamestnancovi podµa osobitného predpisu,23aa) ak sa na úèely jej výpoètu vychádza z priemerného mesaèného èistého zárobku zamestnanca podµa osobitného predpisu,23ab)
j) odmeny podµa odseku 1 písm. j),
k) nepeòa¾né plnenie formou produktov vlastnej výroby poskytnuté od zamestnávateµa, ktorého predmetom èinnosti je poµnohospodárska výroba,24) najviac v úhrnnej vý¹ke 200 eur roène od v¹etkých zamestnávateµov, prièom ak takto vymedzené nepeòa¾né plnenie presiahne 200 eur roène, do základu dane sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu,
l) sociálna výpomoc z dôvodu úmrtia blízkej osoby2) ¾ijúcej v domácnosti57) zamestnanca, odstraòovania alebo zmiernenia následkov ¾ivelných udalostí24a) alebo doèasnej pracovnej neschopnosti24b) zamestnanca, ktorej nepretr¾ité trvanie prekroèí preva¾nú èas» zdaòovacieho obdobia, poskytovaná z prostriedkov sociálneho fondu,13) vyplatená v úhrnnej vý¹ke najviac 2 000 eur za zdaòovacie obdobie len od jedného zamestnávateµa, prièom, ak takáto sociálna výpomoc presiahne v zdaòovacom období 2 000 eur, do základu dane (èiastkového základu dane) sa zahrnie len sociálna výpomoc nad takto ustanovenú sumu; za splnenie podmienky nepretr¾itosti sa pova¾uje aj to, ak sa doèasná pracovná neschopnos» u zamestnanca zaèala v predchádzajúcom zdaòovacom období, prièom do preva¾nej èasti zdaòovacieho obdobia sa zapoèítava aj obdobie doèasnej pracovnej neschopnosti z predchádzajúceho zdaòovacieho obdobia.
m) nepeòa¾né plnenie poskytnuté zamestnancovi od zamestnávateµa za úèelom zabezpeèenia dopravy zamestnanca na miesto výkonu práce a spä» podµa § 19 ods. 2 písm. s) prvého bodu vo vý¹ke rozdielu medzi sumou výdavkov preukázateµne vynalo¾ených zamestnávateµom a sumou hradenou zamestnancami zamestnávateµovi za takto poskytnutú dopravu pripadajúceho na príslu¹ného zamestnanca, ak úhrada od zamestnancov v úhrne dosiahne aspoò
1. 60 % zo sumy výdavkov preukázateµne vynalo¾ených zamestnávateµom na zabezpeèenie takejto dopravy; ak úhrada od zamestnancov v úhrne nedosiahne aspoò 60 %, do základu dane (èiastkového základu dane) zamestnanca sa zahrnie plnenie vo vý¹ke rozdielu medzi sumou zodpovedajúcou 60 % zo sumy výdavkov preukázateµne vynalo¾ených zamestnávateµom a úhradou od zamestnancov pripadajúce na zamestnanca, alebo
2. 30 % zo sumy výdavkov preukázateµne vynalo¾ených zamestnávateµom na zabezpeèenie takejto dopravy, prièom preva¾ujúca èinnos» zamestnávateµa je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke a takýto spôsob dopravy na miesto výkonu práce vyu¾íva najmenej 30 % z celkového priemerného evidenèného poètu zamestnancov;24c) ak úhrada od zamestnancov v úhrne nedosiahne aspoò 30 %, do základu dane (èiastkového základu dane) zamestnanca sa zahrnie plnenie vo vý¹ke rozdielu medzi sumou zodpovedajúcou 30 % zo sumy výdavkov preukázateµne vynalo¾ených zamestnávateµom a úhradou od zamestnancov pripadajúce na zamestnanca.
n) suma peòa¾ného plnenia podµa osobitných predpisov24d) vyplatená v termíne podµa osobitných predpisov24e) najviac 500 eur v úhrne od v¹etkých zamestnávateµov, ak suma vyplateného peòa¾ného plnenia, na ktoré sa vz»ahuje toto oslobodenie, je najmenej vo vý¹ke priemerného mesaèného zárobku (funkèného platu) zamestnanca 24f) a pracovnoprávny (¹tátnozamestnanecký) vz»ah zamestnanca u tohto zamestnávateµa k 30. aprílu príslu¹ného kalendárneho roka trvá nepretr¾ite aspoò 24 mesiacov; do základu dane (èiastkového základu dane) sa zahrnie len príjem prevy¹ujúci sumu, na ktorú sa vz»ahuje oslobodenie,
o) suma peòa¾ného plnenia podµa osobitných predpisov24g) vyplatená v termíne podµa osobitných predpisov24e) najviac 500 eur v úhrne od v¹etkých zamestnávateµov, ak suma vyplateného peòa¾ného plnenia, na ktoré sa vz»ahuje toto oslobodenie, je najmenej vo vý¹ke priemerného mesaèného zárobku (funkèného platu) zamestnanca 24f) a pracovnoprávny (¹tátnozamestnanecký) vz»ah zamestnanca u tohto zamestnávateµa k 31. októbru príslu¹ného kalendárneho roka trvá nepretr¾ite aspoò 48 mesiacov a za príslu¹né zdaòovacie obdobie bolo zamestnancovi vyplatené peòa¾né plnenie, na ktoré sa vz»ahuje oslobodenie podµa písmena n); do základu dane (èiastkového základu dane) sa zahrnie len príjem prevy¹ujúci sumu, na ktorú sa vz»ahuje oslobodenie.
p) nepeòa¾né plnenie poskytnuté zamestnancovi v pracovnom pomere24h) od zamestnávateµa, ktorého preva¾ujúca èinnos» je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke, za úèelom zabezpeèenia ubytovania zamestnanca podµa § 19 ods. 2 písm. s) druhého bodu v úhrnnej sume najviac 60 eur mesaène, ktoré sa urèí v pomernej vý¹ke podµa poètu dní, v ktorých bolo zabezpeèené ubytovanie v príslu¹nom kalendárnom mesiaci; ak takto urèené plnenie presiahne sumu 60 eur alebo jej pomernú èas» zodpovedajúcu vý¹ke podµa poètu dní ubytovania v príslu¹nom kalendárnom mesiaci, do zdaniteµných príjmov sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu.
(8) Základom dane (èiastkovým základom dane) sú zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti zní¾ené o poistné a príspevky, ktoré je povinný plati» zamestnanec, alebo príspevky na zahranièné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vz»ahuje povinné zahranièné poistenie rovnakého druhu.
Pre tieto príjmy je základným znakom závislos» medzi platiteµom a poberateµom príjmu - príjemca vykonáva prácu podµa pokynov a príkazov platiteµa príjmu (a nie vo svojom mene), resp. vykonáva prácu v mene a na zodpovednos» platiteµa príjmu.
Odsek 1 a¾ 3
Príjmami zo závislej èinnosti sú príjmy:
z pracovnoprávneho vz»ahu (pracovný pomer, dohody), slu¾obného (vojaci, policajti, hasièi...), ¹tátnozamestnaneckého alebo èlenského pomeru a podiel na zisku (dividenda) vyplatený obchodnou spoloènos»ou alebo dru¾stvom zamestnancovi bez úèasti na základnom imaní tejto spoloènosti alebo dru¾stva,
z obdobného vz»ahu, v ktorom je daòovník pri výkone práce povinný dodr¾iava» pokyny a príkazy platiteµa,
za prácu likvidátora, prokuristu, núteného správcu, èlena dru¾stva, spoloèníka a konateµa s. r. o., aj keï nie sú povinní dodr¾iava» príkazy inej osoby,
poskytované napr. podµa zákona è. 120/1993 Z. z. o platových pomeroch niektorých ústavných èiniteµov SR v z. n. p. (poslancov NR SR, prezidenta a èlenov vlády SR, sudcov Ústavného súdu SR, predsedu a podpredsedov NKÚ, generálneho prokurátora SR), zákona è. 391/2004 Z. z. o plate poslanca Európskeho parlamentu, ktorý bol zvolený na území SR, zákona è. 176/2015 Z. z. komisára pre deti, komisára pre osoby so zdravotným postihnutím,
za výkon funkcie v ¹tátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb alebo spoloèenstiev (napr. podµa zákona è. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov v z. n. p. alebo zákona è. 181/1995 Z. z. o pozemkových spoloèenstvách) - ak nejde o príjmy podµa § 5 ods. 1písm. a) alebo písm. b) ZDP, alebo odmien za výkon funkcie - ak nejde o príjmy uvedené v § 5 ods. 1 písm. a), b) a g) ZDP,
obvinených vo väzbe,
zo sociálneho fondu,
vyplácaný v súvislosti s minulým, súèasným alebo budúcim výkonom závislej èinnosti alebo funkcie, bez ohµadu na to, èi daòovník pre platiteµa príjmu skutoène vykonával závislú èinnos» alebo funkciu, napr. ak mzdové nároky zamestnanca uspokojuje napr. exekútor zo speòa¾enia majetku bývalého zamestnávateµa,
obslu¾né, ktoré je spojené nielen s hrami v kasínach, ale aj napr. „sprepitné” u kaderníèky, masérky a posudzuje sa ako dar v súvislosti s výkonom závislej èinnosti,
preplatok poistného, o ktoré si daòovník zní¾il v predchádzajúcom zdaòovacom období príjmy zo závislej èinnosti a ktoré mu vypláca (vracia) zamestnávateµ,
odmena za výkon funkcie predsedu, èlena a zapisovateµa volebnej komisie, predsedu, èlena a zapisovateµa komisie pre referendum a sèítacieho komisára,
nepeòa¾né plnenie poskytnuté od bývalého zamestnávateµa, ktorý je platiteµom dane:
poberateµovi predèasného starobného dôchodku a poberateµovi starobného dôchodku,
poberateµovi výsluhového dôchodku po dovà¹ení dôchodkového veku (podµa zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p.) alebo osobe, na ktorú pre¹lo právo na tieto plnenia.
Na základe novelizácie ZDP zákonom è. 180/2014 Z. z. boli príjmy podµa § 5 ods. 1 písm. j) ZDP (odmena za výkon funkcie predsedu, èlena a zapisovateµa volebnej komisie, predsedu, èlena a zapisovateµa komisie pre referendum a sèítacieho komisára) od roka 2016 oslobodené od dane podµa § 5 ods. 7 ZDP. Tým sa zmenil nielen re¾im zdanenia (nezdania sa), ale nebudú ani vymeriavacím základom na zdravotné a na sociálne poistenie. Príjmom zo závislej èinnosti tieto príjmy zostali aj naïalej.
Podiely na zisku vyplatené zamestnancom bez podielu na základnom imaní spoloènosti alebo dru¾stva sú teda od 1. januára 2017 predmetom dane. Aby v¹ak nedo¹lo k retrospektívnemu zdaneniu, podiely na zisku vytvorenom za zdaòovacie obdobie roku 2004 a¾ 2016 sú pre týchto daòovníkov aj naïalej od dane oslobodené. Zdanenie podielov na zisku, vyplatených zamestnancom bez úèasti na základnom imaní obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva vytvorenom za zdaòovacie obdobie sa realizuje takto:
- 2003 a predchádzajúce..........príjem zo závislej èinnosti podµa § 5 ods. 1 písm. a) ZDP,
- 2004 - 2016 ..........................oslobodenie od dane,
- 2017 a nasl............................príjem zo závislej èinnosti podµa § 5 ods. 1 písm. a) ZDP.
Zákonom è. 61/2015 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ïalej len “zákon o duálnom vzdelávaní“), ktorý upravuje odborné vzdelávanie a prípravu ¾iaka strednej odbornej ¹koly (SO©), typy SO©, praktické vyuèovanie, systém duálneho vzdelávania, overenie spôsobilosti zamestnávateµa poskytova» praktické vyuèovanie, úpravu vzájomných práv a povinností ¾iaka, SO©, zamestnávateµa, hmotné a finanèné zabezpeèenie ¾iaka, koordináciu odborného vzdelávania a Fond rozvoja odborného vzdelávania a prípravy, bolo upravené aj ustanovenie ZDP o príjmoch zo závislej èinnosti a tie¾ aktualizované poznámky pod èiarou k odkazom 51a, 59c v § 9 ZDP, ktoré upravujú oslobodenie plnení poskytovaných ¾iakom a ¹tudentom. V § 5 ods. 1 ZDP z písmena a) boli vypustené slová „ako aj príjmy za prácu ¾iakov a ¹tudentov v rámci praktického vyuèovania,” ktoré boli “presunuté“ do nového písmena l) ako ¹pecifický príjem vo forme odmeny za produktívnu prácu ¾iaka strednej odbornej ¹koly a príjem ¹tudenta vysokej ¹koly v èase odbornej praxe. Touto zmenou v¹ak nepríde k zmene spôsobu zdanenia, t. j. odmena za produktívnu prácu strednej odbornej ¹koly a príjem ¹tudenta vysokej ¹koly v èase odbornej praxe bude aj naïalej zdaniteµným príjmom zo závislej èinnosti, ale nebude podlieha» zdravotnému a sociálnemu poisteniu.
Podµa § 26 zákona o duálnom vzdelávaní sa ¾iakovi, ktorý vykonáva praktické vyuèovanie na pracovisku zamestnávateµa alebo pracovisku praktického vyuèovania, zamestnávateµ poskytuje hmotné zabezpeèenie ¾iaka, ktorým je:
- zabezpeèenie osobných ochranných pracovných pomôcok,
- posúdenie zdravotnej, zmyslovej a psychologickej spôsobilosti ¾iaka,
- stravovanie poèas praktického vyuèovania do vý¹ky podµa Zákonníka práce (zamestnávateµ mô¾e poskytnú»),
- ubytovanie ¾iaka v ¹kolskom internáte (zamestnávateµ mô¾e poskytnú»),
- cestovné náhrady na dopravu z miesta trvalého bydliska do SO© alebo do internátu a spä» (zamestnávateµ mô¾e poskytnú»).
V¹etky tieto plnenia sú pre ¾iaka podµa § 9 ods. 2 písm. u) ZDP (aktualizovaná poznámka pod èiarou k odkazu 59c) od dane oslobodené.
Podµa § 27 zákona o duálnom vzdelávaní sa ¾iakovi poskytuje finanèné zabezpeèenie, ktorým je:
- odmena za produktívnu prácu, ako zdaniteµný príjem podµa § 5 nového písmena l) ZDP,
- motivaèné ¹tipendium, ako príjem od dane oslobodený podµa § 9 ods. 2 písm. j) ZDP (aktualizovaná poznámka pod èiarou k odkazu 51a) - poskytuje sa ¾iakovi, ktorý sa pripravuje na povolanie alebo skupinu povolaní alebo odborných èinností v ¹tudijnom odbore alebo v uèebnom odbore zaradenom do zoznamu ¹tudijných odborov a uèebných odborov s nedostatoèným poètom absolventov pre potreby trhu práce,
- podnikové ¹tipendium (zamestnávateµ mô¾e poskytnú»), ako príjem od dane oslobodený podµa § 9 ods. 2 písm. j) ZDP (aktualizovaná poznámka pod èiarou k odkazu 51a).
Zákonom è. 180/2014 Z. z. o podmienkach výkonu volebného práva a o zmene a doplnení niektorých zákonov sa s úèinnos»ou od 1. 1. 2016 odmena za výkon funkcie predsedu, èlena a zapisovateµa volebnej komisie, predsedu, èlena a zapisovateµa komisie pre referendum a sèítacieho komisára, stáva príjmom oslobodeným od dane podµa § 5 ods. 7 písm. k) ZDP. V prípade, ¾e sa nezmenia zákony o sociálnom a zdravotnom poistení, tento príjem bude oslobodený od dane a tie¾ od platenia povinného poistného na zdravotné a na sociálne poistenie.
Podµa nového písmena m) sú od roku 2016 príjmom zo závislej èinnosti aj príjmy z èinnosti ¹portovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní ¹portu podµa zákona è. 440/2015 Z. z. o ¹porte.
V roku 2015 sa pani Anna Mestská stala èlenkou volebnej komisie (poznámka: èas» zdaòovacieho obdobia bola nezamestnaná, a to aj v èase volieb). Podµa § 52 ods. 4 zákona o voµbách do orgánov samosprávnych krajov (zákon è. 303/2001 Z. z. v z. n. p .) ako èlenka volebnej komisie má nárok na odmenu za výkon funkcie.
V roku 2015 - Vyplácajúci subjekt z týchto príjmov pani Mestskej:
zrazí preddavok na daò z príjmov (§ 35 ZDP) a poistné na zdravotné poistenie; následne v zákonom stanovených lehotách zrazené sumy odvedie príslu¹nému daòovému úradu a príslu¹nej zdravotnej pois»ovni,
nezrazí poistné na sociálne poistenie,
vyhotoví potvrdenie o tomto príjme a odovzdá ho p. Mestskej.
Pani Anna Mestská toto potvrdenie buï prilo¾í k ¾iadosti o vykonanie roèného zúètovania, alebo k daòovému priznaniu.
V roku 2016 - Vyplácajúci subjekt z týchto príjmov pani Mestskej nezrazí preddavok na daò, preddavok na zdravotné poistenie a ani poistné na sociálne poistenie. Vzhµadom na to, ¾e oslobodené príjmy nie sú súèas»ou roèného zúètovania preddavkov na daò FO ani úhrnu príjmov v DP FO, nevydáva pani Mestskej ¾iadne potvrdenie, len vyznaèí tento príjem na jej mzdovom liste (§ 39 ods. 2 ZDP).
Funkcia èlena volebnej komisie je èestná funkcia. Èlen tejto komisie nesmie by» pre výkon svojej funkcie obmedzovaný na svojich právach a nárokoch, ktoré mu vyplývajú z jeho pracovného pomeru alebo z obdobného pracovného vz»ahu; má nárok na pracovné voµno s náhradou mzdy, príp. ak ide o SZÈO, má nárok na náhradu vo vý¹ke pomernej èasti minimálnej mzdy zamestnancov v pracovnom pomere, ktorí sú odmeòovaní mesaènou mzdou. Zamestnávateµ, ktorý vyplatil túto náhradu, má právo na úhradu vyplatenej sumy. Èlen a zapisovateµ okrskovej volebnej komisie má nárok na odmenu za výkon funkcie vtedy, keï nemá nárok na náhradu mzdy.
§ 5 ods. 1 písm. m) ZDP (novela è. 335/2017 Z. z.)
Uvedená novelizácia (doplnenie) ZDP súvisí s novelizáciou zákona è. 440/2015 Z. z. o ¹porte v zn.n.p. (zákon o ¹porte). Do cit. zákona boli doplnené príjmy plynúce na základe zmluvy o výkone èinnosti ¹portového odborníka.
Podµa § 49a ods. 1 zákona o ¹porte zmluvou o výkone èinnosti ¹portového odborníka sa ¹portový odborník zaväzuje vykonáva» pre ¹portovú organizáciu èinnos» ¹portového odborníka za odmenu v rozsahu najviac 30 hodín tý¾denne. Na právne vz»ahy pri vykonávaní èinnosti ¹portového odborníka podµa takejto zmluvy sa primerane vz»ahujú vybrané ustanovenia Zákonníka práce. V tejto súvislosti bol novelizovaný aj Zákonník práce.
§ 5 ods. 1 písm. m) ZDP s úèinnos»ou od 1.1.2018 znie (a teda príjmom zo závislej èinnosti sú): „príjmy z èinnosti ¹portovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní ¹portu a príjmy z èinnosti ¹portového odborníka na základe zmluvy o výkone èinnosti ¹portového odborníka podµa zákona o ¹porte.
Podµa § 5 ods. 3 príjmom zamestnanca je aj príjem:
z poskytnutia motorového vozidla zamestnávateµa aj na súkromné úèely (1% zo vstupnej ceny za ka¾dý kalendárny mesiac),
z rozdielu medzi vy¹¹ou cenou zamestnaneckej akcie a jej cenou garantovanou zamestnaneckou opciou.
Do 31. 12. 2013 sa nepeòa¾ný príjem zamestnanca, ktorý mu plynie z titulu pou¾ívania motorového vozidla zamestnávateµa aj na súkromné úèely, vypoèítaval zo vstupnej ceny vozidla bez ohµadu na jeho opotrebenie; od 1. 1. 2014 sa pri výpoète prihliada práve na toto opotrebenie [§ 5 ods. 3 písm. a)]:
v 1. roku od zaradenia vozidla do u¾ívania sa tento príjem vypoèíta ako 1 % zo vstupnej ceny vozidla a
v nasledujúcich siedmich kalendárnych rokoch sa bude vstupná cena na úèely výpoètu tohto príjmu ka¾doroène zni¾ova» o 12,5 % - a to k prvému dòu príslu¹ného kalendárneho roku, prièom sa bude prihliada» aj na technické zhodnotenie vykonané na motorovom vozidle.
Spoloènos» GAMA, s. r. o., v januári 2014 obstarala a následne do svojho obchodného majetku zaradila osobné motorové vozidlo, ktorého vstupná cena je 10 000 eur. Spoloènos» v januári 2014 uzatvorila zmluvu so svojím zamestnancom p. Jaroslavom Podhradským, na základe ktorej p. Podhradský mô¾e toto vozidlo pou¾íva» aj na súkromné úèely. V roku zaradenia vozidla do majetku a ani v nasledujúcich rokoch na vozidle nebolo vykonané technické zhodnotenie.
Výpoèet nepeòa¾ného príjmu p. Podhradského (1 % mesaène):
Rok % zní¾enia VC Suma zní¾enia (eur) Základòa pre výpoèet1 % Mesaèný nepeòa¾ný príjem (1 %)
2014 0 0 10 000 100
2015 12,50 1 250 10 000 – 1 250 = 8 750 87,50
2016 25,00 2 500 10 000 – 2 500 = 7 500 75,00
2017 37,50 3 750 10 000 – 3 750 = 6 250 62,50
2018 50,00 5 000 10 000 – 5 000 = 5 000 50,00
2019 62,50 6 250 10 000 – 6 250 = 3 750 37,50
2020 75,00 7 500 10 000 – 7 500 = 2 500 25,00
2021 87,50 8 750 10 000 – 8 750 = 1 250 12,50
Podµa § 52za ods. 1 sa:
novým spôsobom nepeòa¾ný príjem zamestnanca vypoèítava u¾ za január 2014,
pri star¹ích vozidlách vstupná cena primerane zní¾i o 12,5 % za ka¾dý kalendárny rok, ktorý uplynul od zaradenia vozidla do u¾ívania; zamestnávateµ cenu vozidla prepoèíta k 1. 1. 2014 ako cenu v ïal¹ích rokoch zaradenia vozidla do u¾ívania a pri výpoète nepeòa¾ného príjmu zamestnanca bude vychádza» zo zní¾enej vstupnej ceny.
Spoloènos» GAMA, s. r. o., v r. 2010 obstarala a následne do svojho obchodného majetku zaradila osobné motorové vozidlo, ktorého vstupná cena je 10 000 eur. Spoloènos» uzatvorila zmluvu so svojím zamestnancom p. Kalivodom, na základe ktorej p. Kalivoda mô¾e toto vozidlo pou¾íva» aj na súkromné úèely – a to aj v r. 2014 a rokoch nasledujúcich. Na vozidle nebolo a v r. 2014 ani nebude vykonané technické zhodnotenie.
V r. 2014 ide o 5. kalendárny rok od zaradenia vozidla do u¾ívania, a teda vstupná cena tohto vozidla sa na úèely výpoètu nepeòa¾ného príjmu p. Kalivodu zní¾i o 50 % (4 x 12,5 = 50), tzn. v r. 2014 sa nepeòa¾ný príjem p. Kalivodu bude vypoèítava» zo sumy 5 000 eur.
Ak bude zamestnanec pou¾íva» v r. 2014 motorové vozidlo zamestnávateµa po uplynutí napr. 9 alebo 10 rokov od roku jeho zaradenia do pou¾ívania, nebude sa mu vypoèítava» nepeòa¾ný príjem, aj keï bude toto vozidlo pou¾íva» aj na súkromné úèely.
V súèastnosti stále platí, ¾e:
zamestnancovi tento nepeòa¾ný príjem plynie za ka¾dý (aj zaèatý) kalendárny mesiac pou¾ívania motorového vozidla, ktoré zamestnávateµ tomuto zamestnancovi poskytol na pou¾ívanie na slu¾obné a súkromné,
ak ide o prenajaté motorové vozidlo, vychádza sa z obstarávacej ceny u pôvodného vlastníka, a to aj vtedy, ak dôjde k následnej kúpe prenajatého vozidla,
ak vo vstupnej cene nie je zahrnutá DPH, na úèely výpoètu sa vstupná cena o DPH zvý¹i.
S úèinnos»ou od 1. 1. 2013 sa v § 9 ods. 2 písm. m) ZDP zvý¹ila hranica pre oslobodenie peòa¾ných a nepeòa¾ných cien a výhier - a to zo sumy 165,97 eura na 350 eur. S úèinnos»ou od 1. 1. 2014 sa novelou v § 9 ods. 2 písm. m) ZDP upravilo zdanenie cien a výhier v hodnote vy¹¹ej ako 350 eur – zdaòuje sa iba tá èas» hodnoty ceny alebo výhry (len tá suma), ktorá prevy¹uje 350 eur. Tento postup sa doteraz uplatòuje aj pri príjmoch podµa § 5 ods. 3 písm. c) ZDP – teda pri cenách alebo výhrach prijatých zamestnancom, ktorý sa zúèastnil sú»a¾e vyhlásenej svojím zamestnávateµom. Tzn., ak hodnota ceny alebo výhry prijatej zamestnancom (resp. man¾elkou, de»mi zamestnanca), ktorý sa zúèastnil sú»a¾e vyhlásenej svojím zamestnávateµom, neprevý¹i 350 eur (za cenu alebo výhru), je tento príjem zamestnanca od dane oslobodený. Na úèely oslobodenia takejto ceny alebo výhry sa u ka¾dého výhercu táto posudzuje samostatne.
S úèinnos»ou od 1. 1. 2015 bol do § 5 ods. 3 ZDP podµa nového písmena d) vsunutý dodatok, ¾e zamestnávateµ mô¾e novým spôsobom oceni» nepeòa¾ný príjem poskytnutý zamestnancovi tak, ¾e hodnotu nepeòa¾ného príjmu navý¹i o preddavok na daò a povinné poistné na zdravotné a na sociálne poistenie, ktoré k hodnote tohto príjmu prislúchajú. Zamestnávateµ sa mô¾e rozhodnú», ktorý spôsob pou¾ije - èi bude postupova» pri ocenení nepeòa¾ného príjmu tak, ako do konca roku 2014, alebo nepeòa¾ný príjem navý¹i. (Spôsob navý¹enia je uvedený v prílohe è. 6 ZDP.)
Ak sa zamestnávateµ rozhodne hodnotu nepeòa¾ného príjmu vypoèítava» týmto spôsobom, musí zohµadni» rôzne statusy poistencov (napr. zamestnankyòa na rodièovskej, poberateµ starobného dôchodku pracujúci na dohodu, zamestnanec, na ktorého sa vz»ahuje odpoèítateµná polo¾ka na zdravotné poistenie, ¹tudent pracujúci na dohodu o brigádnickej práci ¹tudentov s príjmom do 200 €, atï.).
V¹eobecný vzorec navý¹enia, pri hodnote nepeòa¾ného príjmu 1 000 eur, pri platení ¹tandardného poistného (13,4 %)
Suma navý¹enia je pre zamestnávateµa daòovým výdavkom, pre zamestnanca je príjmom celá navý¹ená suma, zamestnávateµ je povinný údaje o tomto príjme uvádza» na mzdovom liste a èo je veµmi dôle¾ité, je povinný odvies» preddavok na daò z tohto príjmu v lehote podµa § 38 ods. 6 ZDP (do piatich dní po dni výplaty, poukázania alebo pripísania zdaniteµnej mzdy zamestnancovi k dobru) aj vtedy, ak okrem tohto nepeòa¾ného plnenia iný príjem v peòa¾nej forme zamestnancovi za príslu¹ný kalendárny mesiac nevypláca.
ZDP ustanovuje, ¾e príjmami podµa odseku 1 sú bez ohµadu na ich právny dôvod pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spoèívajú v inej forme plnenia daòovníkovi s týmito príjmami od platiteµa týchto príjmov alebo v súvislosti s výkonom závislej èinnosti. Takýmito príjmami sú aj príjmy, ktoré poberá osoba, na ktorú pre¹lo zo zamestnanca právo na tieto príjmy. Na týchto zamestnávateµov sa vz»ahujú v¹etky práva a povinnosti platiteµa dane, ktoré vyplývajú zo ZDP - napr. povinnos» zdaòova» vyplácané príjmy, vykona» za ustanovených podmienok roèné zúètovanie, vystavi» potvrdenia (doklady) o súhrnných údajoch uvedených na mzdovom liste, prípadne v evidencii (§ 39 ods. 5 ZDP) a iné.
Odsek 4 ustanovuje, ktorá osoba je na úèely ZDP zamestnávateµom v prípade medzinárodného prenájmu pracovnej sily - s úèinnos»ou od 1. 1. 2014 sa v tomto odseku za slovo „príkazov” vlo¾ili slová „alebo v jeho mene a na jeho zodpovednos»”. Teda s úèinnos»ou od 1. 1. 2014 zamestnávateµom je aj fyzická alebo právnická osoba majúca na území SR bydlisko alebo sídlo, u ktorej zamestnanec vykonáva prácu podµa jej príkazov alebo v jej mene a na jej zodpovednos», aj keï je príjem za prácu na základe zmluvného vz»ahu vyplácaný prostredníctvom osoby so sídlom alebo bydliskom v zahranièí. Tento slovenský tzv. ekonomický zamestnávateµ nesie riziká a zodpovednos» za prácu, poskytuje zamestnancom pracovné priestory, obleèenie, nástroje, vypoèítava odmenu za prácu a zamestnanci pracujú podµa jeho príkazov. Av¹ak od roku 2016 sa osoba so sídlom alebo bydliskom v zahranièí, ktorá má na území Slovenskej republiky organizaènú zlo¾ku, takto nepostupuje a jeho organizaèná zlo¾ka sa stáva platiteµom dane z príjmov zo závislej èinnosti.
Ods. 5 ustanovuje, ktoré príjmy nie sú predmetom dane – ide o tieto príjmy:
cestovná náhrada do vý¹ky, na ktorú vzniká nárok podµa osobitného predpisu, napr. zákona è. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p., okrem vreckového poskytovaného pri zahraniènej pracovnej ceste,
osobné ochranné pracovné a hygienické prostriedky poskytované zamestnancovi (pracovné odevy, obuv, umývacie a dezinfekèné prostriedky ...), ale aj ¾iakovi strednej odbornej ¹koly a ¾iakovi odborného uèili¹»a (s ktorým má zamestnávateµ uzatvorenú zmluvu podµa Zákonníka práce),
tzv. zálohy, ktoré zamestnanec preukázateµne vyúètuje,
suma poskytnutá na úhradu niektorých výdavkov zamestnanca– rozsah tohto ustanovenia sa vz»ahuje len na plnenia § 18 a¾ 33a zákona o cestovných náhradách (náhrady pri výkone práce v zahranièí),
hodnota rekondièných pobytov a zdravotných prehliadok v prípadoch a za podmienky, ¾e táto povinnos» vyplýva zo v¹eobecne záväzného právneho predpisu - ak zamestnávateµ napr. zdravotnú prehliadku zamestnancovi zaplatí dobrovoµne, potom sa jej hodnota u zamestnanca zdaní,
náhrada za pou¾ívanie vlastného náradia, poskytovaná v súlade so Zákonníkom práce, za podmienok dohodnutých v kolektívnej alebo v pracovnej zmluve, ak toto náradie alebo techniku vyu¾íva zamestnanec so súhlasom zamestnávateµa,
náhrada výdavkov a plnenia poskytované v súvislosti s výkonom funkcie, na ktoré vzniká zamestnancovi nárok, napr. podµa zákona è. 120/1993 Z. z. o platových pomeroch niektorých ústavných èiniteµov v z. n. p. (pau¹álne náhrady, slu¾obné motorové vozidlo, zriadenie telefónnej stanice a pod.) alebo podµa zákona è. 312/2001 Z. z. o ¹tátnej slu¾be v z. n. p. (slu¾obný mobilný telefón, slu¾obné motorové vozidlo a pod.). Okrem náhrady u¹lého príjmu a náhrady za stratu èasu.
Na úèely nezdanenia príjmu je mo¾né pau¹alizova» náhradu za poskytovanie pracovného obleèenia vrátane jeho udr¾iavania, hygienických prostriedkov a náhradu za pou¾ívanie vlastného náradia a zariadenia na výkon práce a poskytova» ju v peòa¾nej forme, ale za podmienky, ¾e zamestnávateµ vychádzal z priemerných podmienok na ich poskytovanie a ich vý¹ka bola urèená na základe preukázanej kalkulácie skutoèných výdavkov.
Ods. 7 ustanovuje, ktoré príjmy zamestnancov sú od dane oslobodené (okrem príjmov oslobodených podµa § 9 ZDP):
sumy, ktoré zamestnávateµ vynalo¾í na do¹koµovanie zamestnancov – musí v¹ak ís» o do¹koµovanie, ktoré súvisí s èinnos»ou alebo podnikaním zamestnávateµa. Výraz „do¹koµovanie” nie je v ZDP definovaný, ale predpokladá sa ním prehlbovanie vedomostí, znalostí a oboznamovanie sa s novými poznatkami v príslu¹nom odbore (¹pecializácii),
hodnota stravy a nealkoholických nápojov poskytovaných zamestnávateµom zamestnancovi na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpeèovaného prostredníctvom iných subjektov (tzv. gastrolístky), prièom ide o nepeòa¾né plnenie; ak zamestnanec predlo¾í potvrdenie od ¹pecializovaného lekára, ¾e sa nemô¾e stravova» tak, ako mu to zabezpeèil zamestnávateµ, mô¾e dosta» peòa¾ný príspevok na stravu - jeho vý¹ka je limitovaná Zákonníkom práce a do tejto vý¹ky je peòa¾ný príspevok od dane oslobodený,
pou¾itie rekreaèného, zdravotníckeho, vzdelávacieho, pred¹kolského, telovýchovného alebo ¹portového zariadenia poskytnutého zamestnávateµom zamestnancom (man¾elke a de»om zamestnanca) - ide nielen o vlastné zariadenia zamestnávateµa, ale aj o zariadenia zamestnávateµom prenajaté,
zamestnávateµom povinne platené poistné na verejné zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie a sociálne zabezpeèenie a príspevky na starobné dôchodkové sporenie (aj úhrady na povinné poistenie rovnakého druhu do zahranièia),
náhrada príjmu a príplatok k náhrade príjmu poskytovaná pri doèasnej pracovnej neschopnosti zamestnávateµom svojmu zamestnancovi za prvých desa» dní jeho práceneschopnosti,
príjem zo závislej èinnosti vykonávanej na území SR menej ako 183 dní, ak SR nemá s krajinou uzatvorenú medzinárodnú zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia a ak nejde o príjmy podµa § 16 ods. 1 písm. d) ZDP alebo príjmy z èinností vykonávaných v stálej prevádzkarni,
náhrada za stratu na zárobku po skonèení pracovnej neschopnosti vzniknutej pracovným úrazom alebo chorobou z povolania, urèená pevnou sumou právoplatným rozhodnutím súdu pred 1. januárom 1993,
podiel na zisku vyplatený obchodnou spoloènos»ou alebo dru¾stvom zamestnancovi bez úèasti na základnom imaní spoloènosti alebo dru¾stva,
tzv. svedoèné, ak sa na úèely jeho výpoètu (náhrady za stratu príjmu) vychádza z priemerného mesaèného èistého zárobku zamestnanca (vyhlá¹ka MS SR è. 543/2005 Z. z. o spravovacom a kancelárskom poriadku pre okresné súdy, krajské súdy, ©peciálny súd a vojenské súdy v z. n. p.),
nepeòa¾né plnenie poskytnuté zamestnancovi vo forme produktov vlastnej výroby od zamestnávateµa, ktorého predmetom èinnosti je poµnohospodárska výroba, najviac do úhrnnej vý¹ky 200 eur roène od v¹etkých zamestnávateµov. Ak toto nepeòa¾né plnenie presiahne 200 eur roène, do základu dane sa zahrnie len nepeòa¾né plnenie nad takto ustanovenú sumu.
sociálna výpomoc poskytovaná z prostriedkov sociálneho fondu, vyplatená v úhrnnej vý¹ke najviac 2 000 eur za zdaòovacie obdobie len od jedného zamestnávateµa z dôvodu:
úmrtia blízkej osoby ¾ijúcej v domácnosti zamestnanca,
odstraòovania alebo zmiernenia následkov ¾ivelných…

References: § 5
 § 5
 § 5
 § 3
 § 9
 § 16
 § 19
 § 19
 § 5
 § 5
 § 5
 § 5
 § 5
 § 5
 § 9
 § 5
 § 26
 § 9
 § 27
 § 5
 § 9
 § 9
 § 5
 § 52

§ 5
 § 49

§ 5
 § 5
 § 52
 § 9
 § 9
 § 5
 § 5
 § 38
 § 18
 § 9
 § 16
 súd