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Norma Foral 3/2007, de 29 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas. T�TULO V.�BASE LIQUIDABLE (Vigente hasta el 30 de Diciembre de 2010).
Norma Foral 3/2007, de 29 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas (Vigente hasta el 30 de Diciembre de 2010).
Vigencia desde 12 de Febrero de 2007. Esta revisi�n vigente desde 01 de Enero de 2010 hasta 30 de Diciembre de 2010
T�TULO VBASE LIQUIDABLE
Base liquidable general y del ahorro 1. La base liquidable estar� formada por la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro.
2. La base liquidable general ser� el resultado de practicar en la base imponible general, exclusivamente y por este orden, las siguientes reducciones:
Segundo.- Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi�n social.
Tercero.- Por tributaci�n conjunta.
La aplicaci�n de las reducciones a que se refiere este apartado, no podr� dar lugar a la obtenci�n de una base liquidable general negativa, ni al incremento de la misma.
3. La base liquidable del ahorro ser� el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reducci�n prevista en el art�culo 71, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminuci�n.
Compensaci�n de bases liquidables generales negativas Si la base liquidable general resultase negativa, su importe podr� ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro a�os siguientes.
La compensaci�n deber� efectuarse en la cuant�a m�xima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el p�rrafo anterior mediante la acumulaci�n a bases liquidables generales negativas de a�os posteriores.
El contribuyente deber� acreditar, en su caso, mediante la oportuna justificaci�n documental, la procedencia y cuant�a de las bases liquidables generales negativas cuya compensaci�n pretenda cualquiera que sea el ejercicio en que se originaron.
Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos La base imponible general y, en su caso, la base imponible del ahorro, ser� objeto de reducci�n, en los t�rminos se�alados en el art�culo 69 de esta Norma Foral, en el importe de las cantidades satisfechas en concepto de pensiones compensatorias a favor del c�nyuge o pareja de hecho, y anualidades por alimentos, con excepci�n de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisi�n judicial.
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi�n social Podr�n reducirse de la base imponible general las siguientes aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi�n social:
1. Las aportaciones realizadas por los socios de las entidades de previsi�n social voluntaria que tengan por objeto la cobertura de las contingencias a que hace referencia el art�culo 3 de la Norma Foral 24/1988, de 18 de julio, sobre r�gimen fiscal de las Entidades de Previsi�n Social Voluntaria, y el desempleo para los socios trabajadores, incluyendo las contribuciones del socio protector que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo.
2. Las aportaciones realizadas por los part�cipes a planes de pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo.
3. Las aportaciones realizadas por los part�cipes a los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi�n de fondos de pensiones de empleo, incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que las contribuciones se imputen fiscalmente al part�cipe a quien se vincula la prestaci�n.
b) Que se transmita al part�cipe de forma irrevocable el derecho a la percepci�n de la prestaci�n futura.
c) Que se transmita al part�cipe la titularidad de los recursos en que consista dicha contribuci�n.
d) Las contingencias cubiertas deber�n ser las previstas en el art�culo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
4. Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsi�n social que cumplan los siguientes requisitos:
1�. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi�n social por profesionales no integrados en alguno de los reg�menes de la Seguridad Social, por sus c�nyuges o parejas de hecho y familiares consangu�neos en primer grado, as� como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art�culo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, siempre que no hayan tenido la consideraci�n de gasto deducible para hallar los rendimientos netos de actividades econ�micas, en los t�rminos que prev� el segundo p�rrafo de la regla 1� del art�culo 28 de la presente Norma Foral.
2�. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi�n social por profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los reg�menes de la Seguridad Social, por sus c�nyuges o parejas de hecho y familiares consangu�neos en primer grado, as� como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art�culo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
3�. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi�n social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efect�en de acuerdo con lo previsto en la Disposici�n Adicional Primera del Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, con inclusi�n del desempleo para los citados socios trabajadores.
b) Los derechos consolidados de los mutualistas s�lo podr�n hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el art�culo 8.8 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
5. Las primas satisfechas a los planes de previsi�n asegurados.Los planes de previsi�n asegurados se definen como contratos de seguro que deben cumplir los siguientes requisitos:
a) El contribuyente deber� ser el tomador, asegurado y beneficiario.No obstante, en el caso de fallecimiento, podr� generar derecho a prestaciones en los t�rminos previstos en el Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
b) Las contingencias cubiertas deber�n ser, �nicamente, las previstas en el art�culo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y deber�n tener como cobertura principal la de jubilaci�n. S�lo se permitir� la disposici�n anticipada, total o parcial, en estos contratos en los supuestos previstos en el art�culo 8.8 del citado texto refundido. En dichos contratos no ser� de aplicaci�n lo dispuesto en los art�culos 97 y 99 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro.
c) Este tipo de seguros tendr� obligatoriamente que ofrecer una garant�a de inter�s y utilizar t�cnicas actuariales.
d) En el condicionado de la p�liza se har� constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsi�n asegurado.
e) Reglamentariamente se establecer�n los requisitos y condiciones para la movilizaci�n de la provisi�n matem�tica a otro plan de previsi�n asegurado.En los aspectos no espec�ficamente regulados en esta Norma Foral y en sus normas de desarrollo, el r�gimen de las aportaciones, contingencias y prestaciones de estos contratos se regir� por la normativa reguladora de los planes de pensiones, salvo los aspectos financieroactuariales de las provisiones t�cnicas correspondientes. En particular, los derechos en un plan de previsi�n asegurado no podr�n ser objeto de embargo, traba judicial o administrativa hasta el momento en que se cause el derecho a la prestaci�n o en que se hagan efectivos en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duraci�n.
6. Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsi�n social empresarial regulados en la Disposici�n Adicional Primera del Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, incluyendo las contribuciones del tomador. En todo caso los planes de previsi�n social empresarial deber�n cumplir los siguientes requisitos:
a) Ser�n de aplicaci�n a este tipo de contratos de seguro los principios de no discriminaci�n, capitalizaci�n, irrevocabilidad de aportaciones y atribuci�n de derechos establecidos en el n�mero 1 del art�culo 5 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
b) La p�liza dispondr� las primas que, en cumplimiento del plan de previsi�n social, deber� satisfacer el tomador, las cuales ser�n objeto de imputaci�n a los asegurados.
c) En el condicionado de la p�liza se har� constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsi�n social empresarial.
d) Reglamentariamente se establecer�n los requisitos y condiciones para la movilizaci�n de la provisi�n matem�tica a otro plan de previsi�n social empresarial.
e) Lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado 5 anterior.En los aspectos no espec�ficamente regulados en esta Norma Foral y en sus normas de desarrollo, resultar� de aplicaci�n lo dispuesto en el �ltimo p�rrafo del apartado 5 anterior.
7. Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promoci�n de la autonom�a personal y atenci�n a las personas en situaci�n de dependencia.Igualmente, las personas que tengan con el contribuyente una relaci�n de parentesco en l�nea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, o por su c�nyuge o pareja de hecho o por aqu�llas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en r�gimen de tutela o acogimiento, podr�n reducir en su base imponible general las primas satisfechas a estos seguros privados, teniendo en cuenta el l�mite de reducci�n previsto en el art�culo siguiente de esta Norma Foral.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no podr�n exceder de 8.000 euros anuales.
A estos efectos, cuando concurran varias primas a favor de un mismo contribuyente, habr�n de ser objeto de reducci�n, las primas satisfechas por el propio contribuyente, y s�lo si las mismas no alcanzaran el l�mite de 8.000 euros se�alado, podr�n ser objeto de reducci�n las primas satisfechas por otras personas a su favor en la base imponible general de �stas, la cu�l se realizar�, en su caso, de forma proporcional.
Estas primas no estar�n sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
El contrato de seguro deber� cumplir en todo caso lo dispuesto en las letras a) y c) del apartado 5 anterior.
En los aspectos no espec�ficamente regulados en esta Norma Foral y en sus normas de desarrollo, resultar� de aplicaci�n lo dispuesto en el �ltimo p�rrafo del apartado 5 anterior.
Reglamentariamente se desarrollar� lo previsto en este apartado.
N�mero 7 del art�culo 72 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2012, por el n�mero ocho del apartado cuarto del art�culo 3 de N. Foral [�LAVA] 18/2011, 22 diciembre, de Medidas Tributarias para el a�o 2012 (�B.O.T.H.A.� 30 diciembre).
8. Las prestaciones percibidas de los sistemas de previsi�n social previstos en los apartados 1 a 7 anteriores tributar�n en su integridad, sin que en ning�n caso puedan minorarse en las cuant�as correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reducci�n.
9. Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con los l�mites a que se refiere el art�culo siguiente de esta Norma Foral, los contribuyentes cuyo c�nyuge o pareja de hecho, no obtenga rentas a integrar en la base imponible general, o las obtenga en cuant�a inferior a 8.000 euros anuales, podr�n reducir en la base imponible general las aportaciones realizadas a los sistemas de previsi�n social previstos en este art�culo de los que sea socio, part�cipe, mutualista o titular dicho c�nyuge o pareja de hecho, con el l�mite m�ximo de 2.400 euros anuales.Estas aportaciones no estar�n sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
10. Si el contribuyente dispusiera de los derechos consolidados as� como los derechos econ�micos que se derivan de los diferentes sistemas de previsi�n social previstos en este art�culo, total o parcialmente, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes y fondos de pensiones o baja voluntaria o forzosa o disoluci�n y liquidaci�n de la entidad, deber� reponer las reducciones en la base imponible general indebidamente practicadas, mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusi�n de los intereses de demora. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributar�n como rendimiento del trabajo en el per�odo impositivo en que se perciban.
L�mites de reducci�n por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi�n social 1. Sin perjuicio de los l�mites financieros establecidos en su normativa espec�fica, los l�mites de las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi�n social ser�n los siguientes:
a) 8.000 euros anuales para la suma de las aportaciones realizadas a sistemas de previsi�n social a que se refiere el art�culo anterior, realizadas por los socios, part�cipes, mutualistas o asegurados.No obstante, en el caso de socios, part�cipes, mutualistas o asegurados mayores de cincuenta y dos a�os en la fecha del devengo del Impuesto, el l�mite anterior se incrementar� en 1.250 euros adicionales por cada a�o de edad del socio, part�cipe, mutualista o asegurado que exceda de cincuenta y dos a�os, y con el l�mite m�ximo de 24.250 euros para socios, part�cipes, mutualistas o asegurados de sesenta y cinco a�os o m�s.
A estos efectos, no se computar�n las contribuciones empresariales a que se refiere la letra b) siguiente.
b) Las cantidades previstas en la letra a) anterior, para la suma de las contribuciones empresariales realizadas por los socios protectores, promotores de planes de pensiones de empleo a que se refieren los apartados 2 y 3 del art�culo anterior, mutualidades de previsi�n social que act�en como instrumento de previsi�n social empresarial o tomador en los planes de previsi�n social empresarial a favor de los socios, part�cipes, asegurados o mutualistas e imputadas a los mismos.Las aportaciones propias que el empresario individual realice a entidades o mutualidades de previsi�n social, a planes de pensiones de empleo a que se refieren los apartados 2 y 3 del art�culo anterior o a planes de previsi�n social empresarial, de los que a su vez sea promotor y part�cipe o mutualista o socio protector y beneficiario se entender�n incluidas dentro de este mismo l�mite.
Las aportaciones a entidades de previsi�n social voluntaria referidas en el p�rrafo anterior deber�n cumplir los requisitos que se determinen reglamentariamente.
2. Los l�mites establecidos en las letras a) y b) del apartado anterior, se aplicar�n de forma independiente e individual a cada mutualista, part�cipe, o asegurado o socio integrado en la unidad familiar.
3. Los socios, part�cipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsi�n social a que se refieren los apartados 1 a 7 del art�culo anterior, podr�n reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reducci�n en la base imponible general por exceder del l�mite m�ximo previsto en la letra a) del apartado 1 de este art�culo, respetando el citado l�mite.
Del mismo modo se podr� proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio l�mite.
Asimismo, las aportaciones realizadas en virtud de lo dispuesto en el apartado 9 del art�culo anterior que no hayan podido ser objeto de reducci�n en la base imponible general por exceder del l�mite previsto en dicho apartado, podr�n reducirse en los cinco ejercicios siguientes.
Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reducci�n en la base imponible general por insuficiencia de la misma, podr�n asimismo ser objeto de reducci�n en los cinco ejercicios siguientes, sin exceder de las mismas.
Esta regla no resultar� de aplicaci�n a las aportaciones y contribuciones que excedan de los limites m�ximos previstos en su normativa financiera.
4. A los efectos de lo establecido en el apartado anterior, se entender� que las cantidades no aplicadas se corresponden con aportaciones o contribuciones en proporci�n a su importe total.
Art�culo 73 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2012, por el n�mero nueve del apartado cuarto del art�culo 3 de N. Foral [�LAVA] 18/2011, 22 diciembre, de Medidas Tributarias para el a�o 2012 (�B.O.T.H.A.� 30 diciembre).
Reducciones por aportaciones a sistemas de previsi�n social constituidos a favor de personas con discapacidad 1. Las aportaciones realizadas a sistemas de previsi�n social a que se refiere el art�culo 72 de esta Norma Foral a favor de personas con discapacidad, con un grado de minusval�a f�sica o sensorial igual o superior al 65 por 100, ps�quica igual o superior al 33 por 100, as� como de personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente en virtud de las causas establecidas en el C�digo Civil con independencia de su grado, podr�n ser objeto de reducci�n en la base imponible general con los siguientes l�mites m�ximos:
a) Las aportaciones anuales realizadas por cada persona a favor de personas con discapacidad con las que exista relaci�n de parentesco o tutor�a, con el l�mite de 8.000 euros. Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios sistemas de previsi�n social de acuerdo con los l�mites establecidos en el art�culo 73 de esta Norma Foral.Podr�n efectuar aportaciones las personas que tengan con la persona con discapacidad una relaci�n de parentesco en l�nea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, as� como el c�nyuge, pareja de hecho o aqu�llos que les tuviesen a su cargo en r�gimen de tutela o acogimiento.
En estos supuestos, las personas con discapacidad habr�n de ser designadas beneficiarias de manera �nica e irrevocable para cualquier contingencia.
No obstante, la contingencia de muerte de la persona con discapacidad podr� generar derecho a prestaciones de viudedad, orfandad o a favor de quienes hayan realizado aportaciones en proporci�n a la aportaci�n de �stos.
b) Las aportaciones anuales realizadas por las propias personas con discapacidad, con el l�mite de 24.250 euros.El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, incluidas las de la propia persona con discapacidad, no podr� exceder de 24.250 euros anuales. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de la persona con discapacidad, habr�n de ser objeto de reducci�n, las aportaciones realizadas por la propia persona con discapacidad, y s�lo si las mismas no alcanzaran el l�mite de 24.250 euros se�alado, podr�n ser objeto de reducci�n las aportaciones realizadas por otras personas a su favor en la base imponible general de �stas, de forma proporcional, sin que, en ning�n caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realizan aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad pueda exceder de 24.250 euros.
Los l�mites establecidos en este apartado 1 ser�n conjuntos para todos los sistemas de previsi�n social constituidos a favor de personas con discapacidad.
2. Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reducci�n en la base imponible general por insuficiencia de la misma o por exceder de los l�mites m�ximos previstos en la letra a) del apartado anterior se podr�n reducir en los cinco ejercicios siguientes.
Esta regla no resultar� de aplicaci�n a las aportaciones que excedan de los limites m�ximos previstos en su normativa financiera.
3. Las aportaciones a que se refiere el presente art�culo no estar�n sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
4. A los efectos de la percepci�n de las prestaciones y de la disposici�n anticipada de derechos consolidados o econ�micos, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de sistemas de previsi�n social constituidos a favor de personas con discapacidad o baja voluntaria o forzosa o disoluci�n y liquidaci�n de la entidad, se aplicar� lo dispuesto en el apartado 10 del art�culo 72 de esta Norma Foral.
Reducci�n por tributaci�n conjunta 1. En los supuestos en que, de conformidad con lo dispuesto en el art�culo 99 de esta Norma Foral se opte por la tributaci�n conjunta, la base imponible general se reducir� en el importe de 3.954 euros anuales por autoliquidaci�n. 2. La reducci�n se�alada en el apartado anterior ser� de 3.434 euros en el caso de las unidades familiares se�aladas en el apartado 2 del art�culo 100 de esta Norma Foral.
Art�culo 75 redactado, con efectos desde el d�a 1 de enero de 2009, por el art�culo 34.Uno de la N. Foral [�LAVA] 21/2008, 18 diciembre, de Ejecuci�n Presupuestaria para el 2009 (�B.O.T.H.A.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2009
Art�culo 75 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2011, por el apartado tres.uno del art�culo 2 de la N. Foral [�LAVA] 15/2010, 20 diciembre, de medidas tributarias para el a�o 2011 (�B.O.T.H.A.� 29 diciembre)

References: Real Decreto 
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