Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=BStBl%20II%202000,%20648
Timestamp: 2019-07-17 17:58:37+00:00

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BFH, 04.09.2000 - I B 17/00 - dejure.org
https://dejure.org/2000,837
BFH, 04.09.2000 - I B 17/00 (https://dejure.org/2000,837)
BFH, Entscheidung vom 04.09.2000 - I B 17/00 (https://dejure.org/2000,837)
BFH, Entscheidung vom 04. September 2000 - I B 17/00 (https://dejure.org/2000,837)
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EGAHiG § 2 Abs. 2 Nr. 5, § 3 Abs. 1 Nr. 1; AO 1977 § 30 Abs. 4 Nr. 2, § 30a Abs. 3, § 88, § 154 Abs. 2, § 173 Abs. 2, § 208 Abs. 1; FGO § 114
Bundesamt für Finanzen - Auskunftserteilung - Ausländische Finanzbehörde - Amtshandlung im Besteuerungsverfahren - Legitimationsgeprüfte Konten - Steuerfahndungsprüfung bei Kreditinstitut - Außenprüfung
Kein Verwertungsverbot für Feststellungen im Rahmen von Steuerfahndungsmaßnahmen außerhalb der Außenprüfung über legitimationsgeprüfte Konten
Zum Schutz des Bankgeheimnisses nach § 30a AO; zur Weitergabe von Informationen über legitimationsgeprüfte Konten im Rahmen einer vorangegangenen Steuerfahndung bei einem Kreditinstitut an eine ausländische Finanzbehörde
EGAHiG § 2 Abs. 2 Nr. 5, § 3 Abs. 1 Nr. 1; AO § 30 Abs. 4 Nr. 2, § 30a Abs. 3, §§ 88, 154 Abs. 2, § 173 Abs. 2, § 208 Abs. 1; FGO § 114
§§ 30, 30a, 88, 154, 208 AO
Abgabenordnung; kein ,,Bankgeheimnis'' gem. § 30a Abs. 3 AO bei Steuerfahndungsprüfung
BFHE 192, 260
NJW 2001, 318
ZIP 2001, 193
WM 2000, 2482
BB 2000, 2142
DB 2000, 2150
BStBl II 2000, 648
§ 30a Abs. 3 AO wirkt insoweit als Einschränkung zu § 194 Abs. 3 AO (z.B. BFH-Beschluss vom 4. September 2000 I B 17/00, BFHE 192, 260, BStBl II 2000, 648; s.a. BVerfG-Urteil in BVerfGE 110, 94, BStBl II 2005, 56).
Dann ist der Finanzrechtsweg eröffnet (vgl. BFH-Beschluss vom 4. September 2000 I B 17/00, BFHE 192, 260, BStBl II 2000, 648).
Aus dieser Rechtsprechung ergibt sich ferner, dass es für die Frage des Rechtswegs unerheblich ist, ob die von der Steufa gegen die nicht verfahrensbeteiligten Bankkunden getroffenen oder zu treffenden Maßnahmen in einem sachlichen Zusammenhang mit dem Ermittlungsverfahren stehen (so der vom BFH in BFHE 192, 260, BStBl II 2000, 648, entschiedene Fall) oder außerhalb, nur gelegentlich des straf- oder bußgeldrechtlichen Ermittlungsauftrags zur Aufdeckung und Ermittlung unbekannter Steuerfälle durchgeführt werden (…Fälle in BFH/NV 1998, 424, und in BFHE 192, 44, BStBl II 2000, 643).
Sowohl die Anhaltspunkte gegen die Kunden der Bank A, als auch gegen den Kläger selbst, beruhten aber auf nicht verwertbaren Ergebnissen, so dass auch im Einklang mit der Rechtsprechung des I. Senates des Bundesfinanzhofs vom 4. September 2000 (BFH, BStBl II 2000, 648) eine Verwertung der Ergebnisse der Durchsuchung in der Bank A nicht in Betracht kommen dürfe.
Hierzu habe I. Senat des BFH in seiner Entscheidung vom 04.09.2000 ( I B 17/00) im Gegensatz zu der bereits erwähnten Entscheidung des VII. Senats des BFH vom 25.07.2000 zutreffend festgestellt, dass eine Steuerfahndungsprüfung keine Außenprüfung i.S.v. § 30 a AO sei, so dass die Feststellung der Steuerfahndung zu legitimationsgeprüften Konten kein Verwertungsverbot i.S.v. 30 a Abs. 3 Satz 2 AO nach sich zöge.
Auch § 30a Abs. 3 AO , der das Feststellen oder Abschreiben von Guthabenkonten oder Depots, bei deren Errichtung eine Legitimationsprüfung nach § 154 Abs. 2 AO vorgenommen worden ist, anlässlich einer Außenprüfung bei einem Kreditinstitut zwecks Nachprüfung der ordnungsgemäßen Versteuerung untersagt, wäre vorliegend nicht anwendbar (vgl. BFH, Beschluss vom 4. September 2000 I B 17/00, BStBl II 2000, 649).
Auch bedarf es keiner Stellungnahme dazu, ob die anlässlich einer Steuerfahndung im rechtlichen Sinne gegenüber nicht verfahrensbeteiligten Dritten gewonnenen Erkenntnisse (§ 208 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 AO 1977) von vornherein nicht den Regelungen des § 30a Abs. 3 AO 1977 unterstehen (so BFH-Beschluss in BFHE 192, 260, BStBl II 2000, 648, m.w.N.) oder ob --wie von der Vorinstanz vertreten-- in rechtswidriger Weise sichergestellte Beweismittel dann keinem Verwertungsverbot unterliegen, wenn sie --s. vorstehend aaa)-- ohne Rechtsverstoß hätten erlangt und verwertet werden können.
Der I. Senat des BFH hat dies unter Hinweis auf die grundsätzlichen und systematischen Unterschiede zwischen einer Außenprüfung einerseits und einer Steuerfahndungsprüfung andererseits sowie die systematischen Zusammenhänge, die historische Entwicklung sowie Sinn und Zweck des § 30a Abs. 3 AO 1977 verneint (Beschluss vom 4. September 2000 I B 17/00, BFHE 192, 260, BStBl II 2000, 648; ebenso BFH-Urteil vom 11. Dezember 1997 V R 56/94, BFHE 185, 98, BStBl II 1998, 367, zu § 173 Abs. 2 AO 1977).
Eine Anfrage an den VII. Senat nach § 11 Abs. 3 Satz 1 FGO ist nicht erforderlich, weil der Beschluss in BFH/NV 1998, 424 im einstweiligen Rechtsschutzverfahren ergangen ist und daher keine Sperrwirkung für eine abweichende Entscheidung hat (BFH-Beschluss in BFHE 192, 260, BStBl II 2000, 648, unter 4.b, cc;… Sunder-Plassmann in Hübschmann/Hepp/Spitaler, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, § 11 FGO Rz. 28).
Der erkennende Senat schließt sich insoweit der bisherigen Rechtsprechung des BFH (grundlegend: BFH-Urteil vom 11. Dezember 1997 V R 56/94, BFHE 185, 98, BStBl II 1998, 367; vgl. ferner auch BFH-Beschluss vom 4. September 2000 I B 17/00, BFHE 192, 260, BStBl II 2000, 648, betreffend den in gleicher Weise wie im Rahmen des § 173 Abs. 2 AO 1977 auszulegenden Begriff der Außenprüfung i.S. des § 30a Abs. 3 AO 1977) und der ihr folgenden herrschenden Lehre an (…vgl. z.B. von Groll in Hübschmann/Hepp/Spitaler, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, § 173 AO 1977 Rz. 324 f.;… v. Wedelstädt in Beermann, Steuerliches Verfahrensrecht, § 173 AO 1977 Rz. 134;… Klein/Rüsken, Abgabenordnung, 8. Aufl., § 173 Rz. 142;… Frotscher in Schwarz, Abgabenordnung, § 173 Rz. 111;… Schöll/ Leopold/Madle/Rader, Abgabenordnung, § 173 Rz. 69; a.A. FG Münster, Urteil vom 20. März 1981 VII 1465/79 E, EFG 1981, 486; Günther, Deutsches Steuerrecht --DStR-- 1985, 514;… Tipke/Kruse, a.a.O., § 173 AO 1977 Rz. 91;… Kühn/Hofmann, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, 17. Aufl., § 173 AO 1977 Anm. 7).

References: § 2
 § 3
 § 30
 § 30
 § 88
 § 154
 § 173
 § 208
 § 114
 § 30
 § 2
 § 3
 § 30
 § 30
 § 173
 § 208
 § 114
 § 30

§ 30
 § 194
 § 30
 § 30
 § 154
 § 30
 § 30
 § 173
 § 11
 § 11
 § 173
 § 30
 § 173
 § 173
 § 173
 § 173
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 § 173
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