Source: https://interpretacje-podatkowe.org/splata/0113-kdipt3-4011-308-2018-1-mh
Timestamp: 2018-08-18 17:55:45+00:00

Document:
♦ › Spłata › 0113-KDIPT3.4011.308.2018.1.MH
Skutki podatkowe otrzymania spłaty w wyniku częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 czerwca 2018 r. (data wpływu 13 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności – jest prawidłowe.
W dniu 13 czerwca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Rodzice Wnioskodawcy posiadali na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni użytkowej 52,85 m2 oraz nieruchomość gruntową o powierzchni 31 m2 zabudowaną budynkiem garażu. W dniu 5 grudnia 2016 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy, a spadek po nim na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego dnia 1 lutego 2017 r. nabyli: jego żona, a matka Wnioskodawcy oraz dzieci czyli Wnioskodawca z siostrą w udziałach po 1/3 części. W ustawowym terminie Wnioskodawca wraz ze spadkobiercami złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (SD-Z2). Dnia 6 marca 2018 r. zmarła matka, a spadek po niej aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 13 marca 2018 r. nabył Wnioskodawca z siostrą po połowie. Zgłoszenia SD-Z2 z tytułu nabycia zostały złożone w terminie. W wyniku nabycia obu spadków Wnioskodawca wraz z siostrą stali się współwłaścicielami mieszkania i garażu po połowie. Wartość rynkowa mieszkania wykazana w zgłoszeniach SD-Z2 wynosiła 156 000 zł (2 951 zł 75 gr/m2), a wartość działki zabudowanej garażem 10 200 zł. Do chwili obecnej wartości te nie uległy zmianie.
Obecnie Wnioskodawca chce dokonać częściowego działu spadku po rodzicach w taki sposób, że siostra stanie się wyłączną właścicielką całego mieszkania, a On otrzyma spłatę w wysokości odpowiadającej wartości odziedziczonego udziału w mieszkaniu, tj. 78 000 zł. Żadne z nich nie uzyska z tego tytułu korzyści majątkowych, a jedynie unormowana zostanie sytuacja prawna zniesienia współwłasności na rzecz jednego ze spadkobierców. Nadal pozostaną po połowie współwłaścicielami garażu.
Czy w opisanym wypadku na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie ciążył na Wnioskodawcy obowiązek zapłaty 19% podatku dochodowego od kwoty spłaty z tytułu odpłatnego zbycia udziału w lokalu stanowiącym odrębną nieruchomość?
Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) nie powstanie, jeżeli wartość spłaty nie przekroczy wartości rynkowej udziału Wnioskodawcy w nieruchomości.
Zgodnie z ww. przepisem źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a)-c) - przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany, okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany.
Zdaniem Wnioskodawcy, bezspornym w sprawie pozostaje, że:
zbycie nieruchomości będzie miało miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, gdyż zgodnie z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) - spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Nabycie udziału w nieruchomości w spadku po zmarłych rodzicach nastąpiło zatem w dniu ich śmierci - odpowiednio – w dniu 5 grudnia 2016 r. i w dniu 6 marca 2018 r.,
zbycie będzie miało charakter odpłatny, gdyż przeniesienie prawa własności do udziału w nieruchomości nastąpi za wynagrodzeniem (spłatą w kwocie 78 000 zł.) od spadkobiercy nabywającego na wyłączną własność nieruchomość na rzecz drugiego spadkobiercy.
W ocenie Wnioskodawcy, nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu otrzymania tej spłaty. W sytuacji, w której kwota spłaty jest równa lub niższa od wartości udziału w spadku (nie przekracza wartości tego udziału), podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku, jeżeli nie przekracza ona wartości rynkowej udziału na dzień dokonania działu spadku. Zatem, w tym wypadku otrzymanie spłaty w kwocie 78 000 zł lub niższej nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.
W ocenie Wnioskodawcy stanowisko takie potwierdzają: wyrok WSA w Łodzi z dnia 9 listopada 2011 r., sygn. akt I SA/Łd 1173/11, wyrok WSA w Poznaniu z dnia 5 marca 2013 r. sygn. akt I SA/Po 918/12, wyrok WSA w Gliwicach z dnia 4 września 2013 r., sygn. akt SA/GI 278/13 oraz interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 lipca 2017 r., nr 0111-KDIB2-2.4011.121.2017.2.MZ
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że rodzice Wnioskodawcy posiadali na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni użytkowej 52,85 m2 oraz nieruchomość gruntową o powierzchni 31 m2 zabudowaną budynkiem garażu. W dniu 5 grudnia 2016 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy, a spadek po nim na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego w dniu 1 lutego 2017 r. nabyli: jego żona, a matka Wnioskodawcy oraz dzieci czyli Wnioskodawca z siostrą w udziałach po 1/3 części. Dnia 6 marca 2018 r. zmarła matka, a spadek po niej aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 13 marca 2018 r. nabył Wnioskodawca z siostrą po połowie. W wyniku nabycia obu spadków Wnioskodawca wraz z siostrą stali się współwłaścicielami mieszkania i garażu po połowie. Wartość rynkowa mieszkania wykazana w zgłoszeniach SD-Z2 wynosiła 156 000 zł (2 951 zł 75 gr/m2), a wartość działki zabudowanej garażem 10 200 zł. Do chwili obecnej wartości te nie uległy zmianie. Obecnie Wnioskodawca chce dokonać częściowego działu spadku po rodzicach w taki sposób, że siostra stanie się wyłączną właścicielką całego mieszkania, a On otrzyma spłatę w wysokości odpowiadającej wartości odziedziczonego udziału w mieszkaniu, tj. 78 000 zł. Żadne z nich nie uzyska z tego tytułu korzyści majątkowych, a jedynie unormowana zostanie sytuacja prawna zniesienia współwłasności na rzecz jednego ze spadkobierców. Nadal pozostaną po połowie współwłaścicielami garażu.
Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. Sądowy dział spadku – zgodnie z art. 1038 § 1 Kodeksu cywilnego – powinien obejmować cały spadek. Jednakże z ważnych powodów może być ograniczony do części spadku.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawcę spłaty, przyznanej w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, odpowiadającej kwocie ekwiwalentnej do wartości udziału nabytego w spadku po rodzicach nie spowoduje po Jego stronie powstania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od otrzymanej kwoty.
0113-KDIPT3.4011.308.2018.1.MH

References: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 924
 art. 10
 art. 1037
 art. 1038
 art. 10