Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb1-415-1145-14-2-es
Timestamp: 2017-10-20 03:05:06+00:00

Document:
IPPB1/415-1145/14-2/ES | Interpretacja indywidualna
Pomimo że Wnioskodawca w latach wcześniejszych, poniósł wskazane we wniosku wydatki, to nie może ich zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w tej działalności. Brak jest bowiem związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ich poniesieniem a uzyskiwaniem przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w późniejszym okresie. Przedmiotowe wydatki nie spełniają przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że wskazane we wniosku, a poniesione przez Wnioskodawcę przed rozpoczęciem prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki, nie mogły (i nie mogą) obiektywnie przyczyniać się do osiągnięcia przychodu, bądź też służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, ponieważ źródło to w tym czasie nie istniało.
IPPB1/415-1145/14-2/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm. ) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przed rozpoczęciem wykonywania pozarolniczej działalności gospodarczej, związanych z uzyskaniem uprawnień do wykonywania zawodu doradcy podatkowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 13 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przed rozpoczęciem wykonywania pozarolniczej działalności gospodarczej, związanych z uzyskaniem uprawnień do wykonywania zawodu doradcy podatkowego.
W marcu 2013 roku Wnioskodawca poniósł wydatek w postaci opłaty z tytułu dopuszczenia go do egzaminu na doradcę podatkowego. W czerwcu 2014 roku zdał wspomniany egzamin. Po uzyskaniu wpisu na listę doradców podatkowych - co wiąże się z koniecznością wniesienia opłaty od wpisu – Wnioskodawca planuje rozpoczęcie działalności gospodarczej w zakresie doradztwa podatkowego. W ramach powyższej działalności gospodarczej Wnioskodawca przewiduje rozliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach ogólnych, w tym w szczególności planuje prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Czy poniesione przez Wnioskodawcę koszty w postaci opłaty z tytułu dopuszczenia do egzaminu na doradcę podatkowego oraz z tytułu dokonania wpisu na listę doradców podatkowych będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w roku rozpoczęcia działalności gospodarczej...
Zdaniem Wnioskodawcy, warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu jest spełnienie warunków przewidzianych w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej: „Ustawa o PIT”), zgodnie z którym „Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23”. Zatem dla uznania za koszt podatkowy danego wydatku konieczne jest spełnienie następujących wymagań:
definitywne poniesienie kosztu przez podatnika,
celem poniesienia kosztu winno być osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie jego źródła,
koszt nie powinien być ujęty w katalogu w art. 23 Ustawy o PIT oraz
dodatkowo wskazać należy, iż koszt powinien być właściwie udokumentowany.
Odnosząc się do pierwszej z powyższych przesłanek należy zaznaczyć, iż zarówno opłata z tytułu dopuszczenia do egzaminu, jak i opłata z tytułu wpisu na listę doradców podatkowych są opłatami bezzwrotnymi. W efekcie poniesienie przeze mnie przedmiotowych opłat spełnia przesłankę definitywnie poniesionego przez podatnika wydatku.
W zakresie drugiego warunku, odnoszącego się do celu poniesienia wydatku informuję, iż zamierzam rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie doradztwa podatkowego.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz.U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213 z późn. zm.) „Czynności doradztwa podatkowego obejmują:
zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach wymienionych w pkt 1.”
Stosownie zaś do normy art. 3 ustawy o doradztwie podatkowym, zawodowe wykonywanie czynności wymienionych w art. 2 ust. 1 pkt 1 zostało zastrzeżone dla doradców podatkowych, adwokatów i radców prawnych oraz biegłych rewidentów, zaś zawodowe wykonywanie czynności wymienionych w art. 2 ust. 1 pkt 4 zostało zastrzeżone wyłącznie dla doradców podatkowych, adwokatów oraz radców prawnych.
W świetle powyższego należy stwierdzić, iż uzyskanie uprawnień doradcy podatkowego warunkuje wykonywanie czynności doradztwa podatkowego, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt pkt 1 i 4 ustawy o doradztwie podatkowym. Poniesienie zatem kosztów w postaci opłaty za dopuszczenie do egzaminu na doradcę podatkowego oraz opłaty z tytułu wpisu na listę doradców podatkowych stanowiło wydatki w celu osiągnięcia przychodów z działalności gospodarczej w zakresie doradztwa podatkowego.
Odnosząc się do trzeciej z przedstawionych powyżej przesłanek ujęcia wydatku wśród kosztów uzyskania przychodu zwracam uwagę, iż będące przedmiotem niniejszego wniosku koszty nie zostały ujęte we wprowadzonym art. 23 katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.
Koszty w postaci opłaty z tytułu dopuszczenia do egzaminu oraz opłaty za dokonanie wpisu na listę doradców podatkowych będą udokumentowane dowodami przelewów bankowych.
Zgodnie z art. 22 ust. 4 Ustawy o PIT „Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10”.
Z uwagi jednakże na fakt, iż koszty, których dotyczy niniejszy wniosek, zostały poniesione przed rozpoczęciem przez Wnioskodawcę prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności zaś opłata z tytułu dopuszczenia do egzaminu na doradcę podatkowego wniesiona została w roku 2013, rozliczenie tych kosztów jako kosztów uzyskania przychodów winno nastąpić w roku, w którym Wnioskodawca rozpocznie prowadzenie działalności gospodarczej.
Stanowisko zbieżne z powyższym zaprezentowały m.in.:
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 10 lipca 2013 roku, sygn. akt I SA/Gd 626/13,
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 4 kwietnia 2013 roku, sygn. akt I SA/Łd 122/13,
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 4 kwietnia 2013 roku, sygn. akt I SA/Po 50/13,
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 12 grudnia 2013 roku, sygn. akt I SA/Po 896/12,
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu z dnia 28 listopada 2012 roku, sygn. akt I SA/Wr 1144/12.
Podsumowując powyższe, mając na uwadze fakt, iż uzyskanie tytułu doradcy podatkowego jest warunkiem sine qua non prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie doradztwa podatkowego, poniesione przez Wnioskodawcę wydatki, o których mowa powyżej, stanowiły niezbędny koszt uzyskania przychodu. Po założeniu przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej - co nastąpi po uzyskaniu wpisu na listę doradców podatkowych - będzie zatem uprawniony do zaliczenia do kosztów podatkowych roku, w którym rozpocznę prowadzenie tejże działalności, wydatków w postaci opłaty z tytułu dopuszczenia do egzaminu oraz opłaty za dokonanie wpisu na listę doradców podatkowych.
Jednak równie ważne dla poprawności dokonania odliczenia jest ustalenie, w którym okresie rozliczeniowym możliwe jest dokonanie potrącenia kosztów podatkowych.
Zasady potrącania kosztów przez podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów uregulowane w art. 22 ust. 4–6 i ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10.
Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 5 powołanej ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.
Natomiast art. 22 ust. 5c cyt. ustawy stanowi, iż koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
W myśl natomiast art. 22 ust. 6 ww. ustawy, zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.
Stosownie do treści art. 22 ust. 6b ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
Mając na uwadze powyższe, podkreślić w tym miejscu należy, że u podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, wydatki, które w myśl art. 22 ust. 1 ustawy PIT stanowią koszt podatkowy, co do zasady muszą być zaewidencjonowane w księdze w roku podatkowym, w którym zostały poniesione, nawet jeśli dotyczą przychodów przyszłych lat.
Przy czym, za dzień poniesienia kosztu u podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b ustawy PIT). Zasada ta ma zastosowanie także w przypadku prowadzenia księgi w sposób memoriałowy.
Natomiast u podatników prowadzących księgi rachunkowe lub podatkową księgę przychodów i rozchodów w sposób memoriałowy, moment zaliczenia do kosztów podatkowych określonego wydatku zależy od tego, czy jest to koszt bezpośredni czy pośredni.
Odnosząc się w tym miejscu do zaprezentowanego stanu faktycznego, należy przede wszystkim podkreślić, że wydatki związane z procesem uzyskiwania uprawnień doradcy podatkowego, ponoszone były przez Wnioskodawcę w okresie kiedy nie prowadził działalności gospodarczej. Nie były więc one w żaden sposób związane ze źródłem przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Poniesione przez Wnioskodawcę koszty - miały na celu zdobycie wiedzy oraz umiejętności, a także należyte przygotowanie do zawodu doradcy podatkowego, nie zaś osiągnięcie przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wydatki te mają charakter wydatków osobistych, związanych z podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy i w konsekwencji nie można ich uznać za związane z działalnością gospodarczą.
W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz biorąc pod uwagę przedstawione unormowania prawne, uznać należy, iż pomimo że Wnioskodawca w latach wcześniejszych, poniósł wskazane we wniosku wydatki, to nie może ich zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w tej działalności. Brak jest bowiem związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ich poniesieniem a uzyskiwaniem przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w późniejszym okresie. Przedmiotowe wydatki nie spełniają przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że wskazane we wniosku, a poniesione przez Wnioskodawcę przed rozpoczęciem prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki, nie mogły (i nie mogą) obiektywnie przyczyniać się do osiągnięcia przychodu, bądź też służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, ponieważ źródło to w tym czasie nie istniało.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB1/415-1145/14-2/ES

References: art. 22
 art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22