Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dania/itpb2-415-263-12-ib
Timestamp: 2019-04-19 22:28:41+00:00

Document:
ITPB2/415-263/12/IB | Interpretacja indywidualna
♦ › Dania › ITPB2/415-263/12/IB
Czy dochody uzyskane z pracy na statku morskim pod banderą duńską (armator duński) Wnioskodawca musi wykazać w zeznaniu rocznym i czy od tych dochodów musi zapłacić podatek dochodowy?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2012 r. (data wpływu 13 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów zagranicznych - jest nieprawidłowe.
W dniu 13 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów zagranicznych.
Wezwaniem z dnia 30 kwietnia 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się o wyczerpujące przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego.
Pismem z dnia 8 maja 2012 r. (data wpływu 10 maja 2012 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie.
Wnioskodawca w 2011 r. (styczeń - luty) wykonywał pracę najemną na statku morskim pod banderą norweską zarejestrowanym w Norweskim Międzynarodowym Rejestrze Statków (N.I.S). Statek jest własnością przedsiębiorstwa (armatora), którego siedziba i zarząd znajduje się w Norwegii.
Następnie w tym samym roku 2011 Wnioskodawca podjął pracę najemną na statku morskim eksploatowanym w transporcie międzynarodowym pod banderą duńską zarejestrowanym w Danii. Statek jest własnością i jest zarządzany przez przedsiębiorstwo (armatora), którego zarząd i siedziba znajduje się w Danii.
Wnioskodawca w 2011 r. nie pracował i nie osiągał żadnych dochodów w Polsce. Jest rezydentem Polski i w Polsce posiada stałe miejsce zamieszkania.
W przesłanym uzupełnieniu wskazano, iż statek pod banderą norweską na pokładzie którego Wnioskodawca wykonywał pracę był eksploatowany w transporcie międzynarodowym.
Siedziba oraz faktyczny zarząd przedsiębiorstwa, które eksploatowało statek pod banderą norweską znajdowało się w Norwegii.
Siedziba oraz faktyczny zarząd przedsiębiorstwa, które eksploatowało statek pod banderą duńską w transporcie międzynarodowym znajdowało się w Danii.
Czy dochody uzyskane z pracy na statku morskim pod banderą duńską (armator duński) Wnioskodawca musi wykazać w zeznaniu rocznym i czy od tych dochodów musi zapłacić podatek dochodowy...
Czy do obliczenia skali podatkowej (kwoty podatku) od dochodów z pracy na statku pod banderą norweską zarejestrowanym w Norweskim Międzynarodowym Rejestrze Statków Wnioskodawca musi uwzględnić dochody uzyskane podczas pracy na statku duńskim zarządzanym przez armatora z siedzibą w Danii...
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 14 ust. 3 Konwencji między RP a Norwegią w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, wynagrodzenie Wnioskodawcy uzyskane z pracy najemnej na statku armatora norweskiego zarejestrowanym w N.I.S. podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.
Zgodnie z art. 14 ust. 3 Konwencji między RP a Danią w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, wynagrodzenie Wnioskodawcy uzyskane z pracy najemnej na statku armatora duńskiego, którego przedsiębiorstwo znajduje się w Danii podlega opodatkowaniu tylko w Danii, ponieważ w Danii znajduje się zarząd faktycznego przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt a) osiągając dochód, który zgodnie z postanowieniami Konwencji może być opodatkowany w Danii, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania.
Jednakże zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt c) Polska może, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu, uwzględnić dochód zwolniony z opodatkowania w Polsce. Art. 22 pkt 1c) jest nieprecyzyjny i może tu nastąpić dowolność interpretacji ze względu na słowo „może”, a także brak stwierdzenia czy „pozostały dochód” oznacza dochód osiągnięty w Polsce czy też w innych krajach. Sformułowania w artykule „pozostały dochód" oznacza dochód osiągany w Polsce a słowo "może” nie oznacza konieczności uwzględniania dochodu osiągniętego na statku armatora duńskiego do obliczania kwoty podatku od innych dochodów.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, powinien opodatkować tylko dochód osiągnięty na statku zarejestrowanym w Norweskim Międzynarodowym Rejestrze Statków (N.I.S.) według skali podatkowej wynikającej tylko z wysokości dochodów osiągniętych na statku zarejestrowanym w Norwegii.
Jednocześnie ze względu na to że, Wnioskodawca nie osiągał w 2011 r. dochodów w Polsce dochód z pracy najemnej na statku armatora duńskiego nie musi zostać wykazany w zeznaniu rocznym i tym samym wpływać na skalę podatkową.
Stosownie do art. 14 ust. 3 konwencji z dnia 9 września 2009 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz Protokół do tej Konwencji (Dz. U. z 2010 r. Nr 134, poz. 899) bez względu na poprzednie postanowienia niniejszego artykułu, wynagrodzenie uzyskane w związku z wykonywaniem pracy najemnej na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa, może być opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie. Jednakże, jeżeli wynagrodzenie zostało uzyskane w związku z wykonywaniem pracy najemnej na pokładzie statku morskiego zarejestrowanego w Norweskim Międzynarodowym Rejestrze Statków (N.I.S.), wynagrodzenie to podlega opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym odbiorca wynagrodzenia ma miejsce zamieszkania.
Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt f) ww. konwencji określenia "przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa" oraz "przedsiębiorstwo drugiego Umawiającego się Państwa" oznaczają odpowiednio przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie i przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie.
Zgodnie z art. 14 ust. 3 konwencji z dnia 6 grudnia 2001 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 2003 r. Nr 43, poz. 368) bez względu na poprzednie postanowienia tego artykułu, wynagrodzenie otrzymywane za pracę najemną, wykonywaną na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym, podlega opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa (art. 14 ust. 3 ww. konwencji).
Określenia "przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa" oraz "przedsiębiorstwo drugiego Umawiającego się Państwa" w rozumieniu niniejszej konwencji, jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej oznaczają, odpowiednio, przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie i przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie (art. 3 ust. 1 pkt g ww. konwencji).
W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku oraz w jego uzupełnieniu Wnioskodawca posiadający rezydencję podatkową w Polsce w 2011 r. uzyskał dochody z pracy najemnej na statku zarejestrowanym w Norweskim Międzynarodowym Rejestrze Statków (N.I.S.) eksploatowanym w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo posiadające siedzibę i faktyczny zarząd w Norwegii oraz dochody z pracy najemnej na statku eksploatowanym w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo posiadające siedzibę i faktyczny zarząd w Danii.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić zatem należy, iż dochody uzyskane przez Wnioskodawcę z pracy najemnej na pokładzie statku zarejestrowanego w N.I.S. podlegają opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji, tj. w Polsce. Natomiast dochody z pracy najemnej wykonywanej na pokładzie statku eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo posiadające siedzibę i faktyczny zarząd w Danii podlegają opodatkowaniu tylko w Danii.
Jednocześnie, jak stanowi art. 22 ust. 1 pkt a) ww. konwencji z dnia 6 grudnia 2001 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. nadanym Protokołem z dnia 7 grudnia 2009 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii o zmianie Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 6 grudnia 2001 r. (Dz.U.2010.241.1613) jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji może być opodatkowany w Danii, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, z zastrzeżeniem postanowień punktu b) niniejszego ustępu.
Jeżeli zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, Polska może, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby, uwzględnić zwolniony dochód (art. 22 ust. 1 pkt c).
Wobec powyższego, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania podlega opodatkowaniu tylko w Danii, to Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, ale może przy obliczaniu podatku od pozostałej części dochodu lub majątku takiej osoby stosować stopę podatkową, która byłaby zastosowana w razie, gdyby zwolniona część dochodu lub majątku nie podlegała takiemu zwolnieniu.
Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku i w jego uzupełnieniu oraz powołany wyżej stan prawny stwierdzić zatem należy, iż dochody uzyskane przez Wnioskodawcę w 2011 r. z pracy najemnej na pokładzie statku pod banderą duńską są zwolnione z opodatkowania w Polsce, ale mają wpływ na podatek od dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce, tj. należy uwzględnić te dochody do ustalenia stopy procentowej, według której Wnioskodawca powinien obliczyć podatek należny od dochodów z pracy najemnej na pokładzie statku zarejestrowanego w N.I.S. podlegających opodatkowaniu wyłącznie w Polsce.
ITPB2/415-263/12/IB

References: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 Art. 22
 art. 14
 art. 3
 art. 14
 art. 22