Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ibpbii-1-436-342-14-dp
Timestamp: 2017-10-22 06:31:04+00:00

Document:
IBPBII/1/436-342/14/DP | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-342/14/DPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 31 października 2014 r. (wpływ do Biura – 10 listopada 2014 r.), uzupełnionym 26 stycznia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy darowizny przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 13 stycznia 2015 r. znak: IBPB II/1/436-342/14/DP wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 26 stycznia 2015 r.
Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
Ojciec Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Darczyńca”). W skład przedsiębiorstwa Darczyńcy wchodzi szereg składników majątkowych, w szczególności środki trwałe (w tym nieruchomości), wartości niematerialne i prawne, wierzytelności oraz inne aktywa majątkowe (dalej: „Przedsiębiorstwo”). W związku z prowadzeniem Przedsiębiorstwa, Darczyńcę obciążają zobowiązania (długi) wobec kontrahentów związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
W celu umożliwienia dalszego rozwoju Przedsiębiorstwa oraz jego sukcesji, planowana jest restrukturyzacja polegająca na przekazaniu Przedsiębiorstwa w formie darowizny do majątku nowoutworzonej spółki cywilnej, której wspólnikami będą: Wnioskodawczyni oraz najbliżsi krewni Wnioskodawczyni (dalej łącznie z Wnioskodawczynią: „Obdarowani”). Przeniesienie Przedsiębiorstwa nastąpi na podstawie umowy darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego.
1.Przedmiotowa darowizna Przedsiębiorstwa opisana we wniosku nie będzie wiązać się z przejęciem przez Wnioskodawczynię (Obdarowaną) ciężarów darczyńcy związanych z prowadzeniem Przedsiębiorstwa.
Tym samym Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, że w związku z darowizną będącą przedmiotem wniosku nie dojdzie do przejęcia przez Wnioskodawczynię jakichkolwiek zobowiązań, długów oraz ciężarów związanych z prowadzeniem Przedsiębiorstwa.
2.W związku z otrzymaną darowizną opisaną we wniosku nie nastąpi zmiana umowy istniejącej spółki cywilnej, tzn. z opisaną darowizną nie będzie wiązało się podwyższenie wkładu Wnioskodawczyni w spółce.
W ocenie Wnioskodawczyni darowizna Przedsiębiorstwa na rzecz Obdarowanych nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawczyni powołała art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy.
Wnioskodawczyni podkreśla, że jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w wyniku zawarcia umowy darowizny Przedsiębiorstwa do majątku wspólników spółki cywilnej, dojdzie do powstania solidarnej odpowiedzialności Darczyńcy oraz Obdarowanych (wspólników spółki cywilnej) za zobowiązania związane z prowadzeniem Przedsiębiorstwa.
W ocenie Wnioskodawczyni w powyższej sytuacji nie dojdzie natomiast do przejęcia przez Obdarowanych zobowiązań (długów) Darczyńcy w rozumieniu art. 519 § 1 Kodeksu cywilnego. Wskutek nabycia Przedsiębiorstwa powstanie jedynie solidarna odpowiedzialność za zobowiązania (długi) Darczyńcy związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Z mocy prawa dojdzie zatem do przystąpienia Obdarowanych do długów Darczyńcy (nastąpi tzw. kumulacja długu), nie nastąpi jednakże przejęcie zobowiązań (długów) skutkujące zwolnieniem Darczyńcy z długów związanych z prowadzeniem Przedsiębiorstwa.
Wnioskodawczyni pragnie zauważyć, że na gruncie prawa cywilnego czynność prawna dotycząca zbycia przedsiębiorstwa nie jest równoznaczna z przeniesieniem na nabywcę zobowiązań tego przedsiębiorstwa. Zgodnie bowiem z art. 551 Kodeksu cywilnego, zobowiązania (długi) związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa nie wchodzą do jego składników. W związku z powyższym, zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego transakcja zbycia przedsiębiorstwa nie będzie dotyczyć jego zobowiązań (długów). Jeżeli wolą stron jest objęcie czynnością prawną zbycia przedsiębiorstwa również zobowiązań, to konieczne jest zawarcie dodatkowej umowy, przy spełnieniu warunków jej zawarcia przewidzianych w art. 519 i następnych Kodeksu cywilnego. Powyższe znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów powszechnych.
Wnioskodawczyni zaznacza, że w konsekwencji, w wyniku darowizny Przedsiębiorstwa, przejęciu odpowiedzialności za jego zobowiązania przez Obdarowanych nie będzie towarzyszyć zwolnienie Darczyńcy od odpowiedzialności za te długi. Wierzyciele w takiej sytuacji będą mogli domagać się zapłaty zarówno od Darczyńcy, jak również od Obdarowanych.
Wnioskodawczyni pragnie zauważyć, że przejęcie zobowiązań Przedsiębiorstwa byłoby możliwe przy zawarciu określonego postanowienia w umowie darowizny oraz po uzyskaniu zgody wierzycieli, co jednak w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie będzie miało miejsca.
Wnioskodawczyni pragnie zauważyć, że art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jak wskazuje się w interpretacjach organów podatkowych, czynności cywilnoprawne, które nie zostały wymienione w powyższym unormowaniu w sposób wyraźny, nie podlegają opodatkowaniu omawianym podatkiem. Jednocześnie, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d), obowiązek podatkowy w odniesieniu do umowy darowizny powstaje wyłącznie w przypadku przejęcia przez obdarowanych długów oraz ciężarów a także zobowiązań darczyńcy i jedynie w odniesieniu do tej części. Powyższy przepis odnosi się zatem w sposób wyraźny do czynności prawnej przejęcia długu w rozumieniu art. 519 i następnych Kodeksu cywilnego.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawczyni z uwagi na to, iż w wyniku umowy darowizny Przedsiębiorstwa do majątku wspólników spółki cywilnej nie dojdzie do przejęcia przez Obdarowanych zobowiązań (długów) Darczyńcy, darowizna Przedsiębiorstwa nie będzie wiązać się z powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie podatku do czynności cywilnoprawnych.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawczyni przytoczyła fragment kilku interpretacji indywidualnych oraz przytoczyła fragment wyroku Sądu Najwyższego z 23 marca 2007 r. sygn. akt V CSK 518/06 oraz fragment wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 31 października 2013 r. sygn. akt I SA/Bk 234/13.
Z wniosku wynika, że ojciec Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W celu umożliwienia dalszego rozwoju Przedsiębiorstwa oraz jego sukcesji, planowana jest restrukturyzacja polegająca na przekazaniu Przedsiębiorstwa w formie darowizny do majątku nowoutworzonej spółki cywilnej, której wspólnikami będą: Wnioskodawczyni oraz najbliżsi krewni Wnioskodawczyni („Obdarowani”). Przeniesienie Przedsiębiorstwa nastąpi na podstawie umowy darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego. W związku z przedmiotową darowizną nie dojdzie do przejęcia przez Wnioskodawczynię jakichkolwiek zobowiązań, długów oraz ciężarów związanych z prowadzeniem Przedsiębiorstwa.
W związku z otrzymaną darowizną nie nastąpi zmiana umowy istniejącej spółki cywilnej, tzn. z opisaną darowizną nie będzie wiązało się podwyższenie wkładu Wnioskodawczyni w spółce. Darowizna zostanie dokonana bezpośrednio do majątku spółki i nie będzie miała wpływu na wysokość wkładów wniesionych do spółki przez wspólników w momencie zawarcia umowy spółki. Innymi słowy, Przedsiębiorstwo nie zostanie wniesione drogą aportu przez wspólników do spółki, lecz zostanie przekazane przez Darczyńcę bezpośrednio do majątku spółki cywilnej.
Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla Wnioskodawczyni. W zakresie skutków podatkowych wynikających dla innych – niż Wnioskodawczyni – obdarowanych wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > IBPBII/1/436-342/14/DP

References: art. 14
 art. 1
 art. 519
 art. 551
 art. 552
 art. 519
 art. 1
 art. 1
 art. 519
 art. 14