Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/144786,Odwrotnym-obciazeniem-objeta-usluga-budowlana-i-materialy-budowlane,1,70,1.html
Timestamp: 2018-10-21 18:31:40+00:00

Document:
Odwrotnym obciążeniem objęta usługa budowlana i materiały budowlane - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Odwrotnym obciążeniem objęta usługa budowlana i materiały budowlane
Z usługi budowlanej nie należy wyodrębniać towaru © fot. mat. prasowe
Podatnik wykonując kompleksową usługę montażu instalacji na wystawionej fakturze powinien wykazać łącznie jedną pozycją, która to będzie zawierać zarówno wartość usługi jak i zużyte materiały. Taka kompleksowa usługa montażowa jest w całości rozliczana w ramach odwrotnego obciążenia - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 07.11.2017 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.448.2017.1.ICz.
Spółka cywilna zajmuje się montażem instalacji wentylacji i klimatyzacji w różnego rodzaju obiektach budowlanych. Z tego tytułu rozlicza podatek VAT. Jej głównymi odbiorcami są inni przedsiębiorcy - również zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT. Wnioskodawca jest jednocześnie dystrybutorem takich urządzeń, które sprzedaje wraz z montażem.
Zlecenia na wykonanie określonych czynności są spółce składane elektronicznie. Główny wykonawca składa dwa takie zlecenia: jedno na dostawę urządzeń klimatyzacji i wentylacji, a następnie po akceptacji oferty kolejne na montaż. Jedno zlecenie dotyczy zatem dostawy towaru, a drugie montażu urządzeń. Po zakończeniu montażu wystawiana jest faktura z odwrotnym obciążeniem.
Wnioskodawca chciałby jednak wystawiać faktury, w których wyodrębnione zostaną zużyte materiały oraz wartość świadczonej usługi montażu. Usługa montażu byłaby rozliczana w ramach odwrotnego obciążenia, zaś zużyte materiały wg właściwych dla nich stawek VAT. Zadano pytanie, czy takie rozwiązanie będzie prawidłowe? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
Z usługi budowlanej nie należy wyodrębniać towaru
Czynności kompleksowej w VAT nie należy dzielić na mniejsze i różnie opodatkowywać. Dlatego też świadcząc usługi montażowe wraz z własnym materiałem należy je traktować jako jedną całość i opodatkować zgodnie ze stawką właściwą dla usług montażowych - nawet gdy te są rozliczane w ramach odwrotnego obciążenia.
„(...) Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
a.	usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
Ww. załącznik nr 14 do ustawy, obowiązujący od dnia 1 stycznia 2017 r., zawiera (w poz. 2-48) zamkniętą listę usług budowlanych identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), podlegających mechanizmowi odwrotnego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług przez podwykonawców.
•	podwykonawcę – jako zleceniobiorcę wykonującego podzleconą pracę,
•	głównego wykonawcę – jako podmiot podzlecający podwykonawcy wykonanie częściowe lub całościowe danej inwestycji oraz
•	inwestora – jako podmiot zlecający na rzecz głównego wykonawcy wykonanie danej inwestycji.
•	nie są usługami świadczonymi przez podwykonawców usługi budowlane świadczone bezpośrednio na rzecz inwestorów, gdyż są one świadczone bezpośrednio na rzecz zleceniodawcy usług (a nie wykonawcy);
•	podobnie jest z usługami budowlanymi świadczonymi na rzecz deweloperów budujących nieruchomości na sprzedaż, gdzie deweloper zleca wykonanie przedmiotowych usług np. generalnemu wykonawcy (który nie jest podwykonawcą, lecz wykonawcą).
Natomiast każde dalsze podzlecenie usługi przez generalnego wykonawcę kolejnym usługodawcom jest już podzleceniem i usługi te będą już rozliczone zgodnie z mechanizmem odwrotnego obciążenia.
Podsumowując przywołane wyżej regulacje należy stwierdzić, że mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie przy rozliczaniu podatku z tytułu świadczenia usług budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy (poz. 2-48), objętych wskazanymi w tym załączniku symbolami PKWiU, przez podwykonawcę. Podwykonawcą będzie każdy podmiot będący usługodawcą, który nie jest generalnym wykonawcą w ramach danej inwestycji budowlanej, przyjmującym zlecenie wykonania tej inwestycji bezpośrednio od inwestora.
Zatem, rozliczanie podatku na zasadzie mechanizmu odwrotnego obciążenia ma zastosowanie jeśli spełnione są następujące warunki:
•	usługodawca i usługobiorca są podatnikami VAT czynnymi,
•	usługodawca jest podwykonawcą usługobiorcy,
•	świadczenie dotyczy usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy (poz. 2-48), objętych wskazanymi tam symbolami PKWiU.
Jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentująca sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Odnosząc się do sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym należy zauważyć, że przypadku gdy przedmiotem świadczenia wykonywanego na podstawie odrębnego zlecenia jest montaż instalacji wentylacji i klimatyzacji oraz dostawa materiałów zużywanych do montażu należy zbadać czy – przedmiotem świadczenia w tym przypadku jest dostawa towaru czy też świadczenie usługi kompleksowej, czy też przedmiotem świadczenia są dwa odrębne świadczenia, tj. dostawa towarów oraz świadczenie usługi.
Stanowisko takie przedstawił również TSUE w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
Wnioskodawca wyjaśnił, że jest dystrybutorem urządzeń i oprzyrządowania firmy L. W ramach zawieranych zleceń z Głównym wykonawcą, zarejestrowanym podatnikiem VAT, Wnioskodawca występuje jako podwykonawca. Na podstawie dwóch odrębnych zleceń Wnioskodawca dostarcza towar tj. urządzenia wentylacji i klimatyzacji oraz świadczy usługę montażu tych urządzeń. Wnioskodawca wykonując na podstawie odrębnego zlecenia usługę montażu dostarcza towary, które zużywa do wykonania usługi montażowej. Na wykonanie usługi wypłacane jest oddzielne wynagrodzenie.
Mając na uwadze orzecznictwo TSUE w zakresie świadczeń kompleksowych, w odniesieniu do świadczonej na podstawie odrębnego zlecenia usługi montażowej, w ramach której zużywane są materiały do wykonania tej usługi, należy stwierdzić, że w tej konkretnej sytuacji mamy do czynienia z kompleksową usługą montażu instalacji. Zużyte materiały są niezbędne do wykonania usługi montażu instalacji i stanowią element pomocniczy świadczenia z punktu widzenia nabywcy usługi. Zużywane materiały do wykonania montażu instalacji nie stanowią dla nabywcy usługi celu samego w sobie, lecz służą wykonaniu usługi montażu, której nabyciem zainteresowany jest nabywca.
Wnioskodawca wykonując dla nabywcy kompleksową usługę montażu instalacji powinien udokumentować ją fakturą VAT, zgodnie z art. 106e ust. 4 pkt 1 w zw. z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Wartość kompleksowej usługi montażu należy wykazać w jednej pozycji na fakturze, która będzie obejmować łącznie wartość usługi oraz koszt zużytych do wykonania usługi montażu materiałów (towarów). Tym samym wykazywanie w odrębnych pozycjach usługi kompleksowej - odrębnie usługi montażu i odrębnie wartość zużytych do wykonania usługi materiałów jest nieprawidłowe.
Kompleksowa usługa montażu będzie podlegała mechanizmowi odwrotnego obciążenia, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 1h ustawy o VAT, bowiem Wnioskodawca wskazał, że jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, usługi montażu instalacji sklasyfikował do grupowania PKWiU 43.22.12, które są wymienione w poz. 25 zał. Nr 14 do ustawy o VAT oraz wskazał, że usługi te są realizowane na rzecz podmiotów będących podatnikami podatku VAT.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym posługując się zawartymi w ustawie o podatku od towarów i usług pojęciami świadczenia usług i dostawy towarów nie ma przeszkód, aby w wystawionej fakturze VAT, oddzielnie wyszczególnić jako dostawę towarów zużyte materiały do wykonania usługi montażowej wraz z podatkiem od towarów i usług, natomiast samą usługę montażową w procedurze odwrotnego obciążenia jest nieprawidłowe.
Zaznacza się, że interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanego pytania oraz przedstawionego stanowiska, stąd nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości opodatkowania dostawy urządzeń klimatyzacji i wentylacji, gdyż nie było to przedmiotem wniosku.(...)

References: art. 5
 art. 8
 art. 15
 art. 113
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 17