Source: https://es.scribd.com/doc/76134231/Guia-Practica-Del-ISLR
Timestamp: 2016-05-28 08:15:54+00:00

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• Solo se admite el 15% del ingreso bruto global de la empresa para sueldos y demás remuneraciones pagado a administradores. No darán ocasión a esta rebaja los descendientes mayores de edad.) anuales.T. cónyuges y descendientes menores. 2
. entre otros. cuando estos tengan participación de las utilidades de la empresa. dentro de los límites que establece la Ley. a menos que estén incapacitados para el trabajo. gozarán de las rebajas de impuestos siguientes: a) Diez (10) unidades tributarias por el cónyuge no separado de bienes. Rebajas para personas naturales 1) Las personas naturales residentes en el país gozarán de una rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U. Luego a la Renta Bruta se le resta los gastos generales y otros gastos. o estén estudiando y sean menores de veinticinco (25) años. 27 al 34 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta encontraremos los gastos y demás deducciones que podrán ser restadas de la Renta Bruta para así obtener la Renta o Enriquecimiento Neto.g) Ganancias fortuitas. Para la determinación de la renta neta o ganancia objeto del cálculo del impuesto tenemos lo siguiente: Al monto de las ventas se le resta el costo de la mercancía. b) Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. Entre ellos tenemos:  Sueldos y gastos similares: • No se admiten deducciones por servicios personales prestados por el contribuyente. 2) Además. • No se admiten deducciones por remuneración a gerentes o administradores. y el resultado será la ganancia o Renta Neta. REBAJAS Definición: Disminución adicional que se realiza una vez aplicado el porcentaje correspondiente establecido en la tarifa. contribuyentes asimilados. No procederá cuando los cónyuges declaren por separado (sólo uno de ellos podrá solicitar rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia).  Indemnizaciones laborales  Perdidas de bienes no compensadas por el seguro  Perdidas por deudas incobrables  Alquileres de inmuebles  Gastos de transportes  Gastos de publicidad  Primas de seguros  Gastos de representación pagado a empleados  Cualquier otro gasto normal propio de la empresa.  Impuestos pagados. su cónyuge o sus descendientes menores. el resultado será la Renta Bruta. GASTOS PERMITIDOS POR LA LEY En los Art. si tales contribuyentes tienen personas a su cargo. por considerarlas de importancia para el desarrollo del sector económico. salvo de la Renta. y que en el caso de las personas jurídicas otorga el legislador a fin de incentivar ciertas actividades económicas.
se le concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%). transporte y almacenamiento. cualquier excedente proveniente de ejercicios anteriores será aplicable antes de las rebajas de impuesto correspondiente al ejercicio. agroindustriales. Igual rebaja se concederá a la actividad turística por inversiones comunales. perforación e instalaciones conexas de producción. b) Recuperación secundaria de hidrocarburos. hechos en el ejercicio y un dos por ciento (2%) del promedio del activo fijo neto para el ejercicio anterior. hasta el puerto de embarque o lugar de refinación. realizadas por pequeñas y medianas industrias del sector. (Artículo 56° Ley de Impuesto Sobre la Renta) 2) A los titulares de enriquecimientos provenientes derivados de actividades industriales. A los fines del cómputo del excedente utilizable en un ejercicio dado. Además. calculado éste con base a los balances de principio y fin de año. tanto para la unidad misma como para la comunidad donde se encuentra inserta. destinados al aumento de la capacidad productiva o a nuevas empresas. se concederá una rebaja del diez por ciento (10%). debidamente inscritos en el Registro Turístico Nacional. así como a la prestación de cualquier servicio turístico o a la capacitación de sus trabajadores. no residan en Venezuela. mejora o reequipamiento de las edificaciones o servicios existentes. cuando el total de las rebajas previstas en este artículo sea mayor. y. c) Aprovechamiento. distintas de hidrocarburos y conexas. conservación y almacenamiento del gas. aun cuando los ascendientes o descendientes a su cargo. incluido el licuado. en general. pesqueras o piscícolas. 3) A los titulares de enriquecimientos derivados de la prestación de servicios turísticos. siempre que estas nuevas inversiones se efectúen en los cinco (5) años siguientes a la vigencia de la ley Reforma. electricidad y telecomunicaciones. las amortizaciones y las depreciaciones de estos nuevos activos fijos. hospedajes y posadas. se concede una rebaja del ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas inversiones realizadas en el área de influencia de la unidad de producción cuya finalidad sea de provecho mutuo. defensa y 3
. programas y actividades destinadas a la conservación. a todas aquellas actividades que representen inversiones para satisfacer los requerimientos de avanzada tecnología o de punta. ciencia y tecnología. a las inversiones en activos. distintos de terrenos. Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae este encabezado se deducirán del costo de los nuevos activos fijos destinados a la producción del enriquecimiento.Los funcionarios acreditados en el extranjero. d) Valorización de hidrocarburos y los egresos por concepto de investigación. siempre y cuando no hayan sido utilizados en otras empresas. 4) A los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades agrícolas. la ampliación. e) Las rebajas de impuesto a que se contrae este artículo no podrán exceder en el ejercicio del dos por ciento (2%) del enriquecimiento global neto del contribuyente. gozarán de las rebajas de impuesto establecidas. se establece una rebaja del setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las nuevas inversiones destinadas a la construcción de hoteles. de construcción. Adicionalmente. el excedente podrá traspasarse hasta los tres (3) años siguientes del ejercicio respectivo. pecuarias. Se concederá una rebaja adicional del cuatro por ciento (4%). un total del ocho por ciento (8%) siempre que las mismas sean hechas en el país dentro del ejercicio anual y estén representadas en activos fijos destinados a la producción de enriquecimiento. los retiros. (Artículo 62 Ley de Impuesto Sobre la Renta) Rebajas por razón de actividades e inversión Rebajas concedidas sobre el monto de nuevas inversiones: 1) A los contribuyentes dedicados a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas. en nuevas inversiones hechas en: a) Exploración. y estén representados por activos fijos.
en el caso de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.T. (Artículo 57 Ley de Impuesto Sobre la Renta) DESGRAVÁMENES Definición: Son deducciones preestablecidas en la Ley que se hacen a la renta de un contribuyente antes de efectuar el cálculo del impuesto.000 U. El Desgravámen autorizado no podrá ser superior a mil unidades tributarias (1.mejoramiento del ambiente. cirugía y maternidad. o de ochocientas unidades tributarías (800 U.L. a) UNA (1) SOLA PORCIÓN: Conjuntamente con la presentación de la Declaración. en el caso de cuotas de intereses de préstamos obtenidos para adquisición de vivienda principal. 4) Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. por la educación del contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25 años. según lo señalado a continuación.) por ejercicio.T. Desgravámenes para personas naturales 1) Lo pagado a los institutos docentes del país.) por ejercicio. Este límite de edad no se aplicará a los casos de educación especial.). (Artículo 61 Ley de Impuesto Sobre la Renta) DECLARACIÓN DEFINITIVA DE I. DETERMINACION DEL IMPUESTO INGRESOS BRUTOS (-) COSTOS Y DEMÁS DEDUCCIONES ENRIQUECIMIENTO NETO (-)DESGRAVAMENES ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX 4
. Personas naturales y herencias yacentes: Deberán presentar su declaración definitiva dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminación de su ejercicio gravable.S.R 1.T. En este caso. la recuperación de ¡as áreas objeto de exploración y explotación de hidrocarburos y gas realizadas en las áreas de influencia de la unidad de producción. no serán aplicables los cuatro desgravámenes señalados anteriormente. 2) Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país por concepto de primas de seguro de hospitalización. b) DOS (2) PORCIONES: La primera porción conjuntamente con la presentación de la declaración y la segunda porción veinte (20) días después de presentar la declaración. debiendo anexarse los comprobantes a la declaración con el RIF. c) TRES (3) PORCIONES: La primera porción según lo indicado en la letra a). la segunda porción según lo indicado en la letra b) y la tercera porción cuarenta (40) días después de haber presentado la declaración. Significa por tanto una disminución del monto a tributar. ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales y podrán pagar sus impuestos hasta en un máximo de tres (3) porciones. prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo. (Artículo 60 Ley de Impuesto Sobre la Renta) Desgravámen único para personas naturales Las personas naturales residentes en el país podrán optar por aplicar un desgravámen único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U. odontológicos y de hospitalización. 3) Lo pagado por servicios médicos.
a las Sociedades de Personas y a las Comunidades. cuando sus enriquecimientos sólo sean gravables en cabeza de sus socios o comuneros. en la forma y modalidades que establezca el Reglamento. fundaciones y demás entidades que realicen actividades distintas de la explotación de minas e hidrocarburos y que hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1. practicando simultáneamente la autoliquidación y pago de anticipos de los impuestos correspondientes.) PERDIDAS EN AÑOS ANTERIORES ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE TARIFA Nª 2 ó 3 IMPUESTO DETERMINADO (-) REBAJAS IMPUESTO A PAGAR XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX % XXXXX (XXXXX) XXXXX
DECLARACIÓN ESTIMADA DEL I. dentro de los primeros tres meses siguientes a la terminación de su ejercicio gravable. 5
. dentro de alguno de los doce (12) meses del año gravable en curso.500 Unidades Tributarias.L. deberán presentar declaración estimada de todos sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso.AJUSTE POR INFLACION RENTA NETA (. 3) Del Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles. Personas jurídicas: Deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas. podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos. Cuando cualquier contribuyente haya obtenido. de su Reglamento) 2. ingresos extraordinarios que considere de monto relevante. las asociaciones. corporaciones. (Articulo 83 Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 20 parágrafo primero. de acuerdo al procedimiento para la determinación del monto a declarar. DETERMINACION DEL IMPUESTO INGRESOS BRUTOS (-) COSTOS RENTA BRUTA (-)DEDUCCIONES UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO +/. presentarán declaración estimada cuando sus ingresos provengan de: 1) Actividades mercantiles o crediticias.S. 4) De la participación de utilidades netas de sociedades de personas o comunidades no sujetas al pago del Impuesto sobre la Renta. Personas jurídicas: Las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada.500 Unidades Tributarias. Se exceptúan de la obligación de practicar la autoliquidación y pago de la declaración estimada.R Obligados a presentarla 1.TARIFA Nª 1 % IMPUESTO DETERMINADO XXXXX (-) REBAJAS (XXXXX) IMPUESTO A PAGAR XXXXX 2. Personas naturales: Las personas naturales que hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1. 2) Del Libre ejercicio de profesiones no mercantiles.
G. de la Resolución No. En el caso que la división en porciones no sea exacta.Si se opta pagar: A) EN UNA (1) SOLA PORCIÓN: se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración. y podrá ser cancelada hasta en nueve (9) porciones de iguales montos.T. b) EN DOS (2) O MÁS PORCIONES: La primera porción se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración estimada/ y las porciones restantes se pagarán mensual y consecutivamente. la diferencia se incluirá en la primera porción. ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). en la forma y modalidades que establezca el Reglamento. (Artículo 83 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 23 de su Reglamento) DETERMINACIÓN DE LA DECLARACIÓN ESTIMADA DE I.999) 2.O.736 de fecha 6 de julio de 1. practicando simultáneamente la auto liquidación y pago de anticipos de los impuestos correspondientes.O. 148.S. podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos. la diferencia se incluiré en la primera porción. dentro de alguno de los doce (12) meses del año gravable en curso.999) 6
.Cuando cualquier contribuyente haya obtenido. Actividades mineras. Personas Jurídicas: Deberán presentar su declaración estimada en la segunda quincena del sexto (6°) mes del ejercicio anual del contribuyente. El impuesto a pagar por la declaración estimada asciende al 75% del impuesto que correspondería pagar si la declaración fuera definitiva. ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores).L. (Artículo 83 Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 20 parágrafo segundo. ingresos extraordinarios que considere de monto relevante. 36. (Artículo 22 Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 3 Numeral Primero de la Resolución No. de acuerdo a! procedimiento para la determinación del monto a declarar. y las porciones restantes se pagarán mensual y consecutivamente. de su Reglamento) 3.736 de fecha 6 de julio de 1. b) EN DOS (2) O MÁS PORCIONES: la primera porción se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración estimada. Forma y oportunidad del pago 1. 36. Personas naturales y herencias yacentes: Deberán presentar su declaración estimada en la segunda quincena del noveno (9°) mes del ejercicio anual del contribuyente. G. y podrá ser cancelada hasta en cuatro (4) porciones de iguales montos. de acuerdo al procedimiento para la determinación del monto a declarar. 148. salvo justificación admitida por la administración tributaria. Cuando cualquier contribuyente haya obtenido. en la forma y modalidades que establezca el Reglamento. dentro de alguno de los doce (12) meses del año gravable en curso.R El monto de los enriquecimientos objeto de la declaración estimada no podrá ser inferior al Ochenta por ciento (80%) del enriquecimiento global neto obtenido en el ejercicio inmediatamente anterior al año gravable en curso.). En el caso que la división en porciones no sea exacta. Si se opta pagar: a) EN UNA (1) SOLA PORCIÓN: se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración estimada. (Artículo 22 Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 3 numeral segundo. podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos. ingresos extraordinarios que considere de monto relevante. practicando simultáneamente la autoliquidación y pago de anticipos de los impuestos correspondientes. deberán presentar declaración estimada de todos sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso. de hidrocarburos o conexas: Los contribuyentes que realicen estas actividades y que hayan obtenido ingresos que excedan a mil quinientas unidades tributarias (1500 U.
Actividades mineras.3.T.95 %). 36. 9 30 3) Por la fracción que exceda de 1500 hasta 2000 U. las porciones restantes.T. el pago de la misma deberá fraccionarse en doce (12) porciones de ¡guales montos.O. 34 875 En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el país. 16 155 5) Por la fracción que exceda de 2500 hasta 3000 U. En el caso que la división en porciones no sea exacta. el impuesto será del treinta y cuatro por ciento (34%).T. sólo se gravarán con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento (4. (Artículo 50 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta) Tarifa aplicada a las personas jurídicas (Expresada en unidades tributarias) Tarifa N° 2 % Sustraendo (Artículo 53 Ley Impuesto Sobre la Renta) Por la fracción comprendida hasta 2000 U.T. dentro de los cuarenta y cinco (45) días continuos a! cierre del ejercicio anual.T. pagaderos mensual y consecutivamente. ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). 20 255 6) Por la fracción que exceda de 3000 hasta 4000 U. G. b) Y. la diferencia se incluirá en la primera porción. actividades conexas y explotación de minas.T. de hidrocarburos o conexas: Los contribuyentes que realicen estas actividades deberán presentar la declaración estimada de rentas. El pago en porciones se realizará: a) La primera porción. dentro de los diez (10) primeros días de cada uno de los once (11) meses subsiguientes al vencimiento del plazo fijado para el pago de la primera porción.T. hasta 22 140 3000 U.T.736 de fecha 6 de julio de 1. (Artículo 25 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y Artículo 4 de la Resolución No.T.T en 34 500 adelante Los enriquecimientos netos: 1) Provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país. 15 0 Por la fracción que exceda de 2000 U. 2) Obtenidas por las empresas de seguros y de reaseguros a que se refiere el artículo 38 de la Ley. Por la fracción que exceda de 3000 U. Tarifa No 3 (Artículo 54 Ley Impuesto Sobre la Renta) 7
. 6 0 2) Por la fracción que exceda de 1000 hasta 1500 U. se gravarán con un impuesto proporciona! del diez por ciento (10%) (Artículo 52 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta) Tarifa aplicada a las empresas dedicadas a la explotación de hidrocarburos. 148. 12 75 4) Por la fracción que exceda de 2000 hasta 2500 U. dentro de los primeros catorce (14) días siguientes al vencimiento del término para presentar la declaración estimada.T.T. 29 575 8) Por la fracción que exceda de 6000 U.999) TARIFAS Tarifa aplicada a las personas naturales (Expresada en unidades tributarias) TARIFA No 1 % SUSTRAENDO (Articulo 51 Ley Impuesto Sobre la Renta) 1) Por la fracción comprendida hasta 1000 U. 24 375 7) Por !a fracción que exceda de 4000 hasta 6000 U.
sobre cada pago o abono en cuenta que le efectúe. 5) Las cantidades retenidas de más en años anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos. en caso de optar por esta modalidad. 40. la siguiente información: 1) La totalidad de las remuneraciones fijas.). 36. condiciones y formas reglamentarias establecidas en el Decreto 1. 60% 2) Enriquecimientos señalados en el artículo 11 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES Personas naturales residentes: En este caso la retención sólo procederá si el beneficiario de las remuneraciones obtiene o estima obtener. 6) El porcentaje de retención que deberá ser aplicado por el agente de retención.000 U. (Artículo 1 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) RETENCIÓN SOBRE SUELDOS. de uno o más deudores o pagadores. RETENCIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA OBLIGADOS A PRACTICARLA Están obligados a practicar la retención del impuesto en el momento del pago o abono en cuenta y a enterarlo en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). 50 % (Artículo 53 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta). beneficiarios de sueldos. 50. (Artículo 2 y Parágrafo Primero del Articulo 3 del Reglamento parcial de la ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) Personas naturales no residentes:En este caso la retención de impuesto deberá ser igual al treinta y cuatro por ciento (34%) del total pagado o abonado en cuenta. 41. 64.). 52. 38. antes de hacerse efectiva la primera remuneración. 4) El número de personas que por constituir carga familiar les den derecho a rebajas de impuesto. 39. de no optar por el desgravaren único. 35.T. los deudores o pagadores de los enriquecimientos o ingresos brutos a los que se refieren los artículos 27. un total anual que exceda de Mil Unidades Tributarias (1. 65 y 77 de la Ley de Impuesto sobre la renta. cualquiera sea el monto de las remuneraciones. en los formularios que edite o autorice a tal efecto el Ministerio de Finanzas. SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES Las personas naturales residentes y las no residentes que han permanecido en el país por un período de más de ciento ochenta y tres (183) días. Se considera persona natural residente aquélla que permanezca en el país por un lapso de tiempo continuo o discontinuo superior a ciento ochenta y tres (183) días en un año calendario.808. variables o eventuales a percibir o que estimen percibir de cada uno de sus deudores o pagadores. 34. (Artículo 3 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) INFORMACIÓN QUE DEBEN SUMINISTRAR LOS BENEFICIARIOS DE LOS SUELDOS. correspondientes a derechos no prescritos. Se considera persona natural no residente aquella que permanezca en el país por un lapso de tiempo menor a ciento ochenta y tres (183) días en un año calendario. salarios y demás remuneraciones similares.T.1) Enriquecimientos señalados en el artículo 12 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. 2) Las cantidades que estimen desembolsar dentro del año gravable por concepto de desgrávameles.31. no reintegradas ni compensadas o cedidas. 8
. o 3) El desgrávame único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774U. dentro de los plazos. salarios y demás remuneraciones deberán suministrar a cada deudor o pagador antes del vencimiento de la primera quincena de cada ejercicio gravable y en todo caso.
expresados en unidades tributarias. por escrito sobre los datos utilizados para determinar el porcentaje. menos la rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U.T. 3) El resultado obtenido en el numeral anterior. c) el monto de los impuestos retenidos de más. El resultado así obtenido es el porcentaje de retención. 2) Restar del resultado obtenido de acuerdo al punto anterior.) por concepto de rebaja personal.La información contenida en los numerales 1. se multiplica por cien (100) y el producto se divide entre el total de la remuneración anual estimada. aplicable sobre cada pago o abono en cuenta. (Artículos 6 y 8 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) CASOS DE VARIACIÓN DE INFORMACIÓN Cálculo de la variación del porcentaje: Cuando varíe la información suministrada al agente de retención. salarios y demás remuneraciones. el beneficiario tendrá la obligación de determinar un nuevo porcentaje de retención conforme al siguiente procedimiento: 1) Determinar el nuevo impuesto estimado en el ejercicio que resulte como consecuencia de la variación de información que corresponda. deberá expresarse en bolívares y unidades tributarias. multiplicando la cantidad resultante por cien (100). se debe seguir el procedimiento siguiente: 1) Al total de la remuneración anual estimada menos los desgravámenes correspondientes.) por el número de cargas familiares permitidas por la Ley. (Artículo 4 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) CÁLCULO DEL PORCENTAJE DE RETENCIÓN Para determinar el porcentaje de retención del impuesto sobre sueldos. entre el resultado obtenido en el punto 3. expresada en unidades tributarias (U. Este porcentaje dejará de ser aplicado cuando el beneficiario de la remuneración lo calcule por sí mismo y lo suministren a su deudor o pagador en las oportunidades previstas cuando hay variación de la información. 4) Dividir el resultado obtenido de acuerdo con el punto 2.). se le restan: a) diez unidades tributarias (10 U.T. (Artículo 5 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) DETERMINACIÓN DEL PORCENTAJE POR EL AGENTE DE RETENCIÓN Cuando el beneficiario no cumpla con la obligación de notificar al deudor o pagador el porcentaje de retención. se le aplica la tarifa No 1 prevista en el artículo 51 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. (Artículo 7 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) 9
. 3) Restar del total de la remuneración que estima le pagarán o abonarán en cuenta en el año gravable. b) el producto de multiplicar diez unidades tributarias (10 U. así como también informarle.T.T. El resultado de esta operación es el nuevo porcentaje de retención.) que le corresponde por ser persona natural. el agente de retención deberá determinarlo sobre la base de la remuneración que estime pagarle o abonarle en cuenta en el ejercicio gravable. 2) Al resultado determinado conforme al numeral anterior. la suma de las remuneraciones percibidas hasta la fecha. en años anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos y demás remuneraciones similares expresados en unidades tributarias. aplicando el procedimiento previsto en los numerales 1 y 2 del cálculo del porcentaje de retención del impuesto. el monto del impuesto que le hayan retenido hasta la fecha.2 y 5.
paguen sus co-beneficiarios los profesionales referidos en este punto. (Artículo 1. 9 Los enriquecimientos netos provenientes de las actividades profesionales no mercantiles. en razón de actividades profesionales mancomunadas no mercantiles. mientras dure la vigencia de ese beneficio de acuerdo con lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. realizadas en el país por personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en Venezuela o por personas naturales no residentes en el país. SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES ACTIVIDAD REALIZADA PNR PNNR PJD PJND Honorarios Profesionales 34% Art. preparadores o entrenadores. consorcios o comunidades 3% 5% a beneficiarios domiciliados o residentes en el país. (Parágrafo Primero del Artículo 7 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) PAGOS QUE SE EXCLUYEN DE LA RETENCIÓN 1) Gastos de Representación 2) Viáticos 3) Primas de Vivienda 4) Pagos en Especie 5) Pagos por concepto de suministro de agua.Oportunidad de presentarla: Antes de la primera quincena de los meses de marzo. canódromos. Los pagos efectuados por personas jurídicas. paguen a sus co-benefíciarios los profesionales referidos en este punto. otros centros 3% 34% similares. de ser el caso en la oportunidad de liquidarse los impuestos que resulten de la declaración estimada de rentas y cuando se liquiden los impuestos de la declaración definitiva sin perjuicio del derecho de compensación o reintegro. 16 y 20 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) LAPSO PARA ENTERAR LOS IMPUESTOS RETENIDOS Ganancias Fortuitas Al siguiente día hábil en que se perciba el tributo Enajenación de Dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de haberse liquidado la Acciones operación y haberse retenido el impuesto correspondiente Los conceptos Dentro de los tres (3) primeros días hábiles del mes siguiente a aquél en restantes que se efectuó el pago o abono en cuenta Los impuestos retenidos a título de anticipo se rebajarán. en razón de actividades profesionales mancomunadas no mercantiles. veterinarios. junio. por servicios profesionales prestados a éstos. por la porción de impuesto no rebajada. (Articulo 11 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) RETENCIÓN EN OTRAS ACTIVIDADES DISTINTAS A SUELDOS. 10
. telefonía fija o celular y aseo domiciliario. Los pagos que efectúen los hipódromos. gas. electricidad. septiembre y diciembre del año gravable a los fines de la retención que corresponda. Igualmente los honorarios que. 6) Enriquecimientos exentos de Impuesto Sobre la Renta 7) Enriquecimientos exonerados de Impuesto sobre la Renta. Igualmente Los honorarios que. o los propietarios de animales de carrera a: jinetes. por concepto de actividades profesionales no mercantiles. En estos casos la retención del impuesto se calculará sobre el 90% de lo pagado o abonado en cuenta por este concepto.
La retención del impuesto se calculará sobre el 15% del monto pagado o abonado en cuenta. laboratoristas. geólogos.95% 3% 34% 5% Art. 9 Art. farmacéuticos. 9
.ACTIVIDAD REALIZADA Los pagos que se efectúen en las clínicas. salarios y demás remuneraciones similares. comunidad o persona natural. La retención del impuesto se calculará sobre el 10% de: la mitad de lo pagado o abonado en cuenta. bufetes. o sobre la totalidad de lo pagado o abonado en cuenta cuando se trate de transporte y otras operaciones conexas realizadas en el país. Exhibición de películas Los enriquecimientos netos obtenidos por la exhibición de películas y de similares para el cine o la televisión. 9
4. veterinarios y demás profesionales sin relación de dependencia. oficinas. agrimensores. psicólogos. 9
Art. cuando el pagador sea una persona jurídica o comunidad domiciliada en e! país. radiólogos. Intereses Los invertidos en la producción de la renta cuando se trate de pagos a personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en el país a personas naturales no residentes en el país: La retención del impuesto se calculará sobre el 95% del monto que se pague o abone en cuenta por este concepto. En estos casos la retención del impuesto se calculará sobre el 25% del monto pagado o abonado en cuenta. abogados. contadores. odontólogos. constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país. economistas. Los intereses que paguen las personas jurídicas o comunidades a cualquier otra persona jurídica. Los intereses provenientes de préstamos y otros créditos pagaderos a instituciones financieras. prestados en el país. Agencias de Noticias Internacionales Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias: internacionales cuando el pagador sea una persona jurídica o comunidad domiciliada en e! país. colegios profesionales y demás instituciones profesionales no mercantiles a médicos. pagados a personas naturales. jurídicas o comunidades no residentes o no domiciliadas en el país. administradores comerciales. hospitales y otros centros de salud. Comisiones Las comisiones pagadas en virtud de la enajenación de bienes inmuebles Las comisiones mercantiles y cualesquiera otras comisiones distintas a las que se paguen como remuneración accesoria de los sueldos. ingenieros. cuando se trate de fletes entre Venezuela y el exterior o viceversa. Suministros del exterior Los enriquecimientos netos derivados de las erogaciones originadas por suministros provenientes del exterior. Gastos de Transporte Los enriquecimientos netos provenientes de gastos de transporte conformados por fletes pagados a agencias o empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en el país. por concepto de regalías y demás
PNR PNNR 3% 34%
5% 5% Art. arquitectos. escritorios.
las personas jurídicas o comunidades. El 30% cuando se trate de asistencia técnica. así como por las remuneraciones. devoluciones y anulaciones de primas causadas en el país. Arrendamiento de bienes inmuebles Los pagos que efectúen los administradores de bienes inmuebles a los arrendadores de tales bienes situados. El 50% cuando se trate de servicios tecnológicos. Arrendamiento de bienes muebles Los cánones de arrendamiento de bienes muebles situados en el país que paguen las personas jurídicas o comunidades a beneficiarios domiciliados o no en el país. En estos casos la retención del impuesto se calculará sobre los siguientes porcentajes de lo pagado o abonado en cuenta: El 90% cuando se trate de regalías y demás participaciones análogas. Primas de Seguros Los enriquecimientos netos derivados de las primas de seguros y reaseguros pagados a beneficiarios no domiciliados en el país. o cuando éstos efectúen pagos al administrador propietario de los bienes inmuebles. jurídicas o comunidades no residentes o no domiciliadas en el país. en virtud de la ejecución de obras o de la prestación de servicios en el país.9
1% 3% 12
. menos las rebajas. 9
Art. 9 Art. La retención de! impuesto será del 10% calculado sobre el 30% de los ingresos netos causados en el país. 9 Art. individuales o mediante cualquier otra modalidad. canódromos y otros centros similares a los propietarios de animales de carrera por concepto de premios. órdenes de pago permanentes. Tarjetas de Crédito Los pagos que hagan las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo. sean estos pagos efectuados con base a valuaciones. 9 10%
34% 16% 3%
34% 16% 34%
34% 16% 5%
Art. o sus representantes. consorcios o comunidades a empresas contratistas o subcontratistas domiciliadas o no en el país. a personas naturales. Los premios de loterías y de hipódromos. Ganancias y Premios Las ganancias obtenidas por juegos y apuestas. en el país.ACTIVIDAD REALIZADA participaciones análogas. los cuales estarán representados por el monto de sus ingresos brutos. Las cantidades que paguen los hipódromos. así como los que efectúen directamente al arrendador. Gastos de transporte Los pagos correspondientes a gastos de transporte conformados por fletes pagados a personas jurídicas a cualquier persona o comunidad
PNR PNNR
Art. Empresas Contratistas o subcontratistas Los pagos que hagan las personas jurídicas. jurídicas o comunidades en virtud de la venta de bienes y servicios o de cualquier otro concepto. cuando se hagan a favor de personas naturales. y Por concepto de venta de gasolina en las estaciones de servicio. honorarios y pagos análogos por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados en el país o cedidos a terceros.
Cuando se trate de los mismos enriquecimientos pagados a las 3% empresas que operen exclusivamente como emisoras de radio. (Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) CASOS EN QUE DEBE CONSIDERARSE LA NATURALEZA DE LA OPERACIÓN: Tarjetas de crédito o consumo: (Parágrafo sexto del Artículo 9 del Reglamento de retenciones): El monto sujeto a retención será la cantidad que resulte de dividir el monto a pagar por las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo o sus representantes por el resultado de dividir la alícuota vigente del I. residentes o domiciliadas en el país por las prestaciones de los servicios que le son propios.V. constituidas y domiciliadas en el país. sean personas naturales o jurídicas.A/100) + 1 A las personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en el país: La retención del impuesto se efectuará dentro del ejercicio gravable. en el momento del pago o del abono en cuenta de los 13
. cuando dicha enajenación no se efectúe a través de la Bolsa de Valores. Empresas de Seguros Los pagos que hagan las empresas de seguro. así como los que hagan las empresas de seguros a clínicas. con las cuales contraten la reparación de daños sufridos en bienes de sus asegurados. Las cantidades que se paguen a las personas naturales o jurídicas por la 3% 34% 5% 5% enajenación de acciones o cuotas de participación de sociedades de comercio. a los corredores de seguros y a los agentes de seguros. Adquisición de fondos de comercio 3% 5% 5% Las cantidades que se paguen por la adquisición de fondos de comercio situados en el país cualquiera sea su adquirente. hecha exclusión de los honorarios profesionales. aplicando la siguiente fórmula: Monto sujeto a retención = Monto a pagar
( Alícuota I. efectuados en e! país. por servicios de publicidad y propaganda. así como la cesión o la venta de espacios para tales fines. cualquiera sea su adquirente. Los pagos que hagan las empresas de seguros a las personas o 3% 5% 5% empresas de servicios.A entre 100 (cien) y sumarle 1 (uno). situadas en el país. a las personas naturales residentes o jurídicas domiciliadas o no domiciliadas en el mismo.ACTIVIDAD REALIZADA PNR PNNR PJD PJND constituida y domiciliada en el país. comunidades o entes públicos. domiciliadas en el país. las sociedades de 3% 5% corretaje de seguros y las empresas de reaseguros.V. por la atención hospitalaria dada a sus asegurados. hospitales y demás centros de salud. Enajenación de Acciones 1% 1% 1% 1% Los enriquecimientos netos obtenidos por la enajenación de acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores. Publicidad y Propaganda 3% 5% 5% Los pagos que efectúen las personas jurídicas.
750. (Parágrafo tercero del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) En todo caso de retención a personas jurídicas o comunidades domiciliadas en el país. convertidos a unidades tributarias (U.T. (Parágrafo segundo del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) Se exceptúan de la limitación de la cantidad mínima individual de retención establecida.000 U. 9).enriquecimientos netos acumulados. pagos de las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo (num.000 U. (Parágrafo tercero del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) COMPROBANTES QUE DEBEN ENTREGAR LOS AGENTES DE RETENCIÓN Los agentes de retención están obligados a entregar a los contribuyentes.14) y los enriquecimientos netos obtenidos por enajenación de acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores (num. 20). los pagos a que se refieren los conceptos de ganancias obtenidas por juegos y apuestas (num. 1. de acuerdo con los siguientes porcentajes: 15% hasta el monto de 2.000 U. un comprobante por cada retención de impuesto que les practiquen en el cual se indique.3334. por el factor 83.T.250 y de Bs. En el comprobante correspondiente a la última retención del ejercicio de los beneficiarios de sueldos. 14) y los enriquecimientos netos obtenidos por enajenación de acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores (num. 9).T. 22% entre 2.3334) (Parágrafo segundo del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) Se exceptúan de la limitación de la cantidad mínima individual de retención establecida. el monto a retener será la cantidad que resulte de la aplicación del porcentaje menos el sustraendo.000 y 3.T. por el porcentaje de retención. este comprobante deberá anexarlo el contribuyente a su declaración definitiva de rentas. excluyendo los correspondientes a 14
. 20). procederá la retención si el monto a retener excede de la cantidad de Bs. salarios y demás remuneraciones. (Parágrafo primero del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) En todo caso de retención a personas naturales residentes en el país. los pagos a que se refieren los conceptos de ganancias obtenidas por juegos y apuestas (num. El resultado obtenido por la aplicación de los porcentajes se multiplica por el valor de la unidad tributaria vigente y el resultado será la cantidad de impuesto que se deberá retener y enterar. el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida.).). Para los casos de retenciones cuyo porcentaje sea del 2% o del 1%. El agente de retención estará obligado a entregar a los beneficiarios de pagos por otras actividades distintas a sueldos. pagos de las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo (num. Retención = (Monto X % de tabla de retención) – (VALOR UT x % de tabla de retención x 83. la retención se practicará sobre cualquier monto pagado o abonado en cuenta. cuando los porcentajes de retención aplicables sean del 5% o del 3% respectivamente. salarios y demás remuneraciones. que no es más que el resultado que se obtenga de multiplicar el valor de la unidad tributaria (U. 34% por el monto que exceda de 3. se indicará la suma de lo pagado y el total retenido. entre otra información.T.
una relación del total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y de los impuestos retenidos en el ejercicio. La planilla deberá ser siempre validada por la maquina del cajero del banco y no por un simple sello húmedo estampado a mano. pero de todas maneras tienen que presentar declaración de rentas a efectos de control. la cual deberán igualmente anexará su declaración definitiva de rentas. Toda empresa que tiene que llenar la forma 26 también deberá Llenar y pagar el impuesto estimado por este formulario. Forma 28: Este formulario es para las declaraciones estimadas de todo tipo de sociedades. Forma 30 : Declaración y pago de IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Forma N-15 RIF/NIT persona natural. Forma 13: Sirve para la declaración y pago de retención del impuesto a personas jurídicas (Sociedades y asociaciones) y comunidades domiciliadas en el País. Viene en quintuplicado y por ello es preferible llenarla a máquina para que la impresión llegue hasta la última copia que le queda al contribuyente una vez efectuado el pago. sino los socios y comuneros. Forma 14: Se usa para la declaración y pago de las retenciones a sociedades no domiciliadas en Venezuela. Cuando se use separadamente. ver en el Reglamento el artículo 20 y siguientes. Forma 25: Este formulario es para la declaración definitiva y pago anual de Impuesto sobre la Renta de las personas naturales residentes o no en el País y herencias yacentes Forma 26: Para la declaración definitiva anual de rentas de todo tipo de sociedades y asociaciones. Para ver cuándo hay que realizar este trámite. los premios de loterías y de hipódromos y los provenientes por enajenación de acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores. en la parte titulada Descripción de la Cuenta. no deben llenar este formulario. Forma J-L5 RIF/NIT persona jurídica. Para ver quiénes y cuándo deben llenarlo hay que ver el artículo 20 parágrafo primero del Reglamento de la Ley y siguientes.las ganancias obtenidas por juegos y apuestas. Si ganan o piensan ganar menos en el año.
. dentro del mes siguiente a la cesación de actividades del agente de retención. (Artículo 24 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones) ANEXOS LISTA DE FORMULARIOS A UTILIZAR Forma 02: Es la planilla de pago que va anexa a la Declaración de rentas pero que también se consigue separada para otros pagos que haya que hacer. Forma 29: Para las declaraciones estimadas de personas naturales y pago correspondiente. Estas últimas no pagan el impuesto directamente. poner el impuesto a pagar. cuyos ingresos se estimen ser superiores a 1000 unidades tributarias al año. Forma 11: Este formulario es para reseñar y pagar las retenciones de impuesto efectuadas a personas naturales residentes en el País Forma 12: Lo mismo que el anterior pero referido a personas no residentes (NR). incluyendo las comunidades y las sociedades de personas. AR-I Este formulario se utiliza para las retenciones a empleados.
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