Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BFH&Datum=09.09.1997&Aktenzeichen=VII%20R%20108%2F96
Timestamp: 2019-06-19 22:16:42+00:00

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BFH, 09.09.1997 - VII R 108/96 - dejure.org
https://dejure.org/1997,1455
BFH, 09.09.1997 - VII R 108/96 (https://dejure.org/1997,1455)
BFH, Entscheidung vom 09.09.1997 - VII R 108/96 (https://dejure.org/1997,1455)
BFH, Entscheidung vom 09. September 1997 - VII R 108/96 (https://dejure.org/1997,1455)
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StBerG § 4 Nr. 11, § 13 Abs. 1, § 14 Abs. 1 Nr. 5, § 20 Abs. 2 Nr. 2
Beitragsregelung eines Lohnsteuerhilfevereins
§ 14 Abs. 1 Nr. 5 StBerG
Steuerberatungsrecht; Verbot des leistungsbezogenen Mitgliedsbeitrags bei Lohnsteuerhilfevereinen
StBerG § 14 Abs 1 Nr 5, StBerG § 20 Abs 2 Nr 2
BFHE 183, 333
BB 1997, 2470
DB 1997, 2520
BStBl II 1997, 778
Tun sie das nicht, so ist die OFD als Aufsichtsbehörde befugt, die Lohnsteuerhilfevereine durch entsprechende Verfügungen (Verwaltungsakte) zu rechtmäßigem Handeln anzuhalten (Urteile des erkennenden Senats vom 27. Juli 1982 VII R 21/82, BFHE 136, 438, BStBl II 1982, 785, und vom 9. September 1997 VII R 108/96, BFHE 183, 333, BStBl II 1997, 778).
Sie sind nach dieser verbindlichen und durch rechtstatsächliche Gegebenheiten nicht außer Kraft zu setzenden Konzeption des Gesetzes nicht dazu bestimmt, ihren Gründern oder den geschäftsführenden Personen eine Grundlage zur Ausübung der Lohnsteuerberatung im Rahmen eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs zu ermöglichen (Senatsurteil in BFHE 183, 333, BStBl II 1997, 778).
Die Mitgliedsbeiträge wären sonst ein verdecktes Leistungsentgelt, ein Beratungshonorar (vgl. das Senatsurteil in BFHE 183, 333, BStBl II 1997, 778 unter Bezugnahme auf die übereinstimmende Auffassung im Schrifttum, s. Charlier/Peter, a.a.O., § 14 Rdnr. 17;… Goez, a.a.O., § 14 Rdnr. 41, 42;… Späth, a.a.O., § 14 Rdnr. B 202; vgl. auch gleichlautende Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder vom 1. Oktober 1980, BStBl I 1980, 717, 718 Tz. 1.4).
Sie seien nach dieser verbindlichen und durch rechtsstaatliche Gegebenheiten nicht außer Kraft zu setzenden Konzeption des Gesetzes nicht dazu bestimmt, ihren Gründern oder den geschäftsführenden Personen eine Grundlage zur Ausübung der Lohnsteuerberatung im Rahmen eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebes zu ermöglichen (BFH-Urteil vom 9. September 1997, BStBl II 1997, 778).
Der Lohnsteuerhilfeverein ist nach dieser verbindlichen und durch rechtstatsächliche Gegebenheiten nicht außer Kraft zu setzenden Konzeption des Gesetzes folglich nicht dazu bestimmt, seinen Gründern oder den geschäftsführenden Personen eine Grundlage zur Ausübung der Steuerberatung im Rahmen eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs zu ermöglichen (BFH-Urteile vom 23. März 1999 VII R 19/98, BStBl II 1999, 370 und vom 9. September 1997, a.a.O.;… Gehre/Koslowski, a.a.O., § 14 Rn. 10).
Des Weiteren handelt es sich auch bei § 20 Abs. 2 StBerG um eine gebundene Entscheidung, die bei Vorliegen der Voraussetzungen zu einem Widerruf der Anerkennung führt (FG München…, Urteil vom 6. Februar 2002, a.a.O.; BFH-Urteil vom 9. September 1997, a.a.O.).
Geschieht das, kann die Aufsichtsbehörde durch entsprechende Verfügung den Verein zu einem rechtmäßigen Handeln anhalten (vgl. hierzu bereits Urteile des Senats vom 23. März 1999 VII R 19/98, BFHE 188, 233, BStBl II 1999, 370, und vom 9. September 1997 VII R 108/96, BFHE 183, 333, BStBl II 1997, 778).
Ein Verstoß gegen das den Lohnsteuerhilfevereinen vorgegebene Kostendeckungsprinzip (Urteil des Senats vom 9. September 1997 VII R 108/96, BFHE 183, 333, BStBl II 1997, 778) liegt darin nicht, wenn dieses Prinzip nicht dahin missverstanden wird, die aktuellen Einnahmen des Vereins an Mitgliedsbeiträgen müssten stets den Ausgaben entsprechen, die für die konkreten von dem Verein in dem betreffenden Zeitraum erbrachten Beratungsleistungen aufgewandt werden mussten.
Diese Norm ist verfassungsgemäß; der Senat verweist insofern auf die Ausführungen des BFH in seinem Urteil vom 09.09.1997 VII R 108/96, BStBl. II 1997, 778 (780) sowie den Beschluss des Bundesverfassungsgerichtes vom 16.07.1998 1 BvR 2334/97, StEd 912/1998.
Die Mitgliedsbeiträge dürfen also kein verdecktes Leistungsentgelt darstellen (BFH-Urteil vom 09.09.1997 VII R 108/96, BStBl. II 1997, 778;… Goez in Kuhls/Meurers/ Maxl/Schäfer/Goez/Willerscheid, StBerG, 2. Aufl. 2004, § 14 Rn. 39;… Späth in Bonner Handbuch der Steuerberatung, Stand 104. Aktualisierung Dezember 2008, StBerG, § 14 Rn. B 21, 24).
Die aufsichtsrechtliche Rechtsprechung des BFH geht insoweit davon aus, dass ein Lohnsteuerhilfeverein nach dem Prinzip der Kostendeckung zu arbeiten hat, d. h. dass er lediglich Beiträge zur Abdeckung der mit der Tätigkeit des Vereins zwangsläufig verbundenen Kosten erheben darf (vgl. z. B. BFH-Urteil vom 9. September 1997 VII R 108/96, BStBl II 1997, 778 ).
Auch nach der aufsichtsrechtlichen Rechtsprechung des BFH (z. B. Urteile vom 23. März 1999 VII R 19/98, BStBl II 1999, 370, (unter 2. f)) und vom 9. September 1997 VII R 108/96, BStBl II 1997, 778 ) und der Rechtsprechung des Bundesgerichtshofes (z. B. Urteil vom 15. Juni 1989 I ZR 158/87, BB 1989, 2067 ) sind bei einem Lohnsteuerhilfeverein Mitgliedsbeiträge wirtschaftlich und steuerrechtlich als "pauschaliertes Leistungsentgelt" für die Hilfeleistung in Lohnsteuersachen anzusehen.
FG Brandenburg, 15.12.1998 - 3 K 391/98
Grunderwerbsteuerlicher Erwerbsgegenstand bei Grundstückskauf unter Übernahme der …
Bindung des Klägers gegenüber den beiden Werkvertragsunternehmen trat hier nicht erst nach Abschluss des Grundstückskaufvertrages auf Grund eigenen Tätigwerdens des Käufers (Klägers) ein (darauf stellt der BFH in seinem o.g. Urteil maßgeblich ab, 5. BStBl. II 1997, 778), sondern bereits mit dem Wirksamwerden der Vereinbarung vom 20.06.1996 auf Grund der von den Beteiligten übernommenen Verpflichtung zur Einholung der Genehmigungen (5. Ziffern 111.3., II. 1. der Vereinbarung), die auch tatsächlich erteilt worden sind (s.o.).
Die Vorschrift des § 14 Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 StBerG verbietet nicht nur neben den Mitgliedsbeiträgen gesonderte Leistungsentgelte zu berechnen, sondern auch die Höhe des Mitgliedsbeitrags etwa nach dem Umfang der konkreten Beratungsleistung zu bemessen (BFH-Urteil vom 9. September 1997 VII R 108/96, BStBl II 1997, 778).
Die Geltung des Kostendeckungsprinzips wird jedoch aus der Vorschrift des § 14 Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 StberG abgeleitet (BFH-Urteil vom 9. September 1997 VII R 108/96, BStBl II 1997, 778).

References: § 4
 § 13
 § 14
 § 20

§ 14
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 § 20
 § 14
 § 14
 § 14
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 § 20
 § 14
 § 14
 § 14
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