Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=462393-2019-01-22-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib2-2-4015-129-2018-1-hs
Timestamp: 2019-08-21 11:21:11+00:00

Document:
2019.01.22 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB2-2.4015.129.2018.1.HS
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.22 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB2-2.4015.129.2018.1.HS
0111-KDIB2-2.4015.129.2018.1.HS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 listopada 2018 r. (data wpływu 23 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych tytułem darowizny obciążonej poleceniem darczyńcy – jest prawidłowe.
W dniu 23 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych tytułem darowizny obciążonej poleceniem darczyńcy.
Wnioskodawca, należący do II grupy podatkowej zamierza zawrzeć umowę darowizny z członkiem rodziny (ciotka) na kwotę przekraczającą kwotę wolną od podatku określoną w art. 15 ust. 1 ustawy od spadków i darowizn. Celem darowizny jest przekazanie Wnioskodawcy środków pieniężnych na nabycie nieruchomości mieszkalnej. Darowizna zostanie obciążona obowiązkiem wykonania polecenia, które będzie polegać na przekazaniu całej kwoty darowizny sprzedającemu nabywanej przez Wnioskodawcę nieruchomości, na pokrycie jej ceny. Wnioskodawca wypełni polecenie i w terminie 2 tygodni od daty dokonania darowizny przekaże całą kwotę otrzymanej darowizny na pokrycie ceny sprzedaży nabywanej nieruchomości.
Czy przekazanie przez Wnioskodawcę, tytułem wykonania polecenia, całości kwoty otrzymanej darowizny sprzedającemu nabywanej przez Wnioskodawcę nieruchomości na pokrycie jej ceny, będzie spełniało przesłanki wynikające z art. 7 ust. 2 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn? Czy wykonanie polecenia zmniejszy podstawę opodatkowania do zera i nie dojdzie do powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od spadków i darowizn ?
Zdaniem Wnioskodawcy, z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Stan rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się zatem z dnia nabycia tych rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn – jeżeli spadkobierca i zapisobierca lub obdarowany został obciążony obowiązkiem wykonania polecenia lub zapisu, wartość obciążenia z tego tytułu stanowi ciężar spadku (zapisu) lub darowizny, o ile polecenie zostało wykonane. Z przepisu tego wynika wprost, że jeżeli obdarowany zostanie obciążony obowiązkiem wykonania polecenia, to obciążenie to stanowi ciężar darowizny, pod warunkiem, że polecenie zostanie wykonane. Ustawodawca nie wprowadził przy tym warunku, że beneficjentem polecenia może być jedynie np. osoba trzecia. Przepis ten ma więc zastosowanie również w sytuacji, w której beneficjentem polecenia jest sam obdarowany. Z literalnej treści przepisu wynika nadto, że obciążenie obowiązkiem odnosi się do wykonania polecenia bez różnicowania na charakter i rodzaj tegoż polecenia.
Art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn będzie miał zastosowanie w opisanym zdarzeniu przyszłym, jeżeli zostaną spełnione przesłanki z niego wynikające, czyli Wnioskodawca zostanie obciążony poleceniem przekazania całej kwoty otrzymanej darowizny na pokrycie ceny nabywanej nieruchomości i polecenie to zostanie wykonane. Tym samym, przy zastosowaniu art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn w opisanym zdarzeniu przyszłym podstawa opodatkowania darowizny wynosić będzie zero. Nie dojdzie do powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 644 ze zm.) – podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
W związku z tym, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji darowizny oraz polecenia darczyńcy, należy w tej kwestii odnieść się do przepisów uregulowanych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1025 ze zm.).
9 637 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
7 276 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
4 902 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
Należy zauważyć, że − co do zasady − darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca (art. 14 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn). Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
do grupy I − małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
do grupy II − zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
do grupy III − innych nabywców.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę darowizny z członkiem rodziny (ciotka) na kwotę przekraczającą kwotę wolną od podatku określoną w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Celem darowizny jest przekazanie Wnioskodawcy środków pieniężnych na nabycie nieruchomości mieszkalnej. Darowizna zostanie obciążona obowiązkiem wykonania polecenia, które będzie polegać na przekazaniu całej kwoty darowizny sprzedającemu nabywanej przez Wnioskodawcę nieruchomości, na pokrycie jej ceny. Wnioskodawca wypełni polecenie i w terminie 2 tygodni od daty dokonania darowizny przekaże całą kwotę otrzymanej darowizny na pokrycie ceny sprzedaży nabywanej nieruchomości.
Nabycie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych w drodze umowy darowizny podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Jak wynika z wniosku, darczyńcą będzie ciotka Wnioskodawcy, a więc (zgodnie z uwzględnieniem stosunku osobistego zbywcy do nabywcy) darowizna podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej. Zgodnie więc z art. 9 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, kwotą wolną od podatku będzie kwota w wysokości 7 276 zł. Podstawę opodatkowania z tytułu darowizny stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość). Zatem, skoro Wnioskodawca przedmiotową darowiznę w postaci środków pieniężnych w całości (zgodnie ze wskazaniem darczyńcy) przeznaczy na nabycie nieruchomości, wówczas Wnioskodawca jako obdarowany nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn z tytułu otrzymanej darowizny. Wartość wykonanego polecenia darczyńcy obniża bowiem podstawę opodatkowania z tytułu darowizny. Tym samym w niniejszej sprawie obowiązek podatkowy co prawda wystąpi, jednak nie dojdzie do powstania zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn.
Wnioskodawca winien mieć jednak świadomość, że podatek od spadków i darowizn jednak wystąpi, ale z innego tytułu – polecenia darczyńcy. Nabycie tytułem polecenia darczyńcy stanowi odrębny przedmiot opodatkowania, o którym mowa w treści przywołanego wyżej art. 1 ust. 1 pkt 2 omawianej ustawy. Na podstawie przywołanego już art. 6 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, przy nabyciu z polecenia darczyńcy obowiązek podatkowy powstaje – z chwilą wykonania polecenia.
Zatem wykonanie polecenia darczyńcy zaskutkuje obowiązkiem zapłaty podatku od spadków i darowizn. W przypadku nabycia tytułem polecenia za zbywcę uznaje się darczyńcę i ta relacja wyznacza zakres opodatkowania (wysokość kwoty wolnej – w analizowanej sprawie jest to kwota w wysokości 7 276 zł – i skalę podatkową określoną w art. 15 cyt. ustawy). Obciążenie darowizny poleceniem jej wykonania będzie skutkowało – z chwilą wykonania tegoż polecenia – uiszczeniem podatku od spadków i darowizn.
Organ zauważa, że powyższe stanowisko potwierdzają wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 czerwca 2018 r. sygn. akt II FSK 1525/16 oraz II FSK 1526/16). Wynika z nich, że jeżeli obdarowany zostanie obciążony obowiązkiem wykonania polecenia to obciążenie to stanowi ciężar darowizny pod warunkiem, że zostanie wykonane. Z wyroków wynika także, że tylko ten aspekt sprawy był rozpatrywany ponieważ organy podatkowe nie analizowały innych możliwych aspektów zaistniałego stanu faktycznego w kontekście ewentualnego powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od spadków i darowizn z innego tytułu.
Naczelny Sąd Administracyjny wyraźnie wskazał więc, że wyroki te odnoszą się wyłącznie do kwestii podstawy opodatkowania z tytułu darowizny, sugerując jednocześnie, że obowiązek podatkowy może powstać jeszcze z innego tytułu.
W związku z przedstawioną analizą opisanego we wniosku zagadnienia, Organ interpretacyjny zgadza się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, według którego w wyniku dokonania darowizny środków pieniężnych z poleceniem, które zostanie wykonane, przy zastosowaniu art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn w opisanym stanie zdarzeniu przyszłym podstawa opodatkowania darowizny wynosić będzie zero.
Przy czym obowiązek podatkowy co prawda wystąpi, jednak nie dojdzie do powstania zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn z tytułu dokonanej darowizny.
Wyłącznie tytułem wyjaśnienia Organ powtarza, że w rozpatrywanej sprawie obowiązek podatkowy jednak powstanie – zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn – tytułem polecenia darczyńcy – z chwilą wykonania tegoż polecenia. Wówczas Wnioskodawca nabycie środków pieniężnych od ciotki tytułem polecenia darczyńcy powinien opodatkować na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej.
Stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe, albowiem oceniano je wyłącznie w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych tytułem darowizny obciążonej poleceniem darczyńcy.

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7

Art. 7
 art. 7
 art. 1
 art. 15
 art. 1
 art. 9
 art. 1
 art. 6
 art. 15
 FSK 
 FSK 
 art. 7
 art. 6