Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/itpp2-4512-658-15-agw
Timestamp: 2017-10-18 22:20:01+00:00

Document:
Zwolnienie od podatku dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem wybudowanym przez dzierżawcę gruntu.
ITPP2/4512-658/15/AGWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 26 czerwca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 8 września 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem wybudowanym przez dzierżawcę gruntu – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 8 września 2015 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej garażem wybudowanym przez dzierżawcę gruntu.
Do bezprzetargowej sprzedaży, w celu poprawy warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej (art. 37 ust. 2 pkt 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami), przygotowywany jest grunt Gminy wraz z usytuowanym na nim garażem.
Nieruchomość położona jest w obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego „XXX”. Teren elementarny z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną wolno stojącą i bliźniaczą z dopuszczeniem usług. Wymieniony garaż wybudowany został bez pozwolenia na budowę. W dniu 7 października 2013 r. wydana została przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego decyzja o pozwoleniu na jego użytkowanie, gdyż jest to obiekt budowlany wymagający takiego pozwolenia. Zgodnie treścią decyzji, przedmiotowy garaż wybudowany został w pierwszej połowie 1994 r.
Z przyszłymi nabywcami, którzy wybudowali opisywany garaż, zawarta jest przez Wnioskodawcę umowa dzierżawy (umowa od 25 października 1987 r.), na czas nieoznaczony, obejmująca grunt pod istniejący garaż. Zgodnie z zapisami umowy, nakłady poniesione przez dzierżawcę na przedmiot dzierżawy lub z nim związane nie podlegają zwrotowi. Garaż nie jest ujęty w ewidencji, ani nie jest administrowany przez jakąkolwiek gminną jednostkę organizacyjną.
W związku z budową opisanego garażu oraz nabyciem gruntu, na którym garaż został posadowiony, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego VAT.
Cena sprzedaży nieruchomości zostanie ustalona w oparciu o wartości wynikające z operatu szacunkowego z dnia 4 maja 2015 r.:
wartość rynkowa gruntu wynosi: 50.565,00 zł netto
wartość budynku – garażu wynosi: 11.143,00 zł netto.
W uzupełnieniu wniosku Gmina informuje, że w związku z zapisami umowy dzierżawy, nie wykupi nakładów od dzierżawcy oraz nie będzie zaliczała nakładów na poczet ceny nieruchomości. W związku z powyższym cena sprzedaży nieruchomości obejmować będzie wartość gruntu i budynku.
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż na rzecz dzierżawcy nieruchomości gruntowej wraz z garażem będzie stanowiła dostawę gruntu wraz z budynkiem (garażem), zwolnioną od podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle art. 7 ust. 1 powołanej ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Towarem na podstawie art. 2 pkt 6 powołanej ustawy są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ( Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne. Natomiast w myśl art. 46 § 1 kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Zgodnie zatem z powołanymi przepisami, grunt oraz posadowione na nim budynki spełniają definicję towaru wynikająca z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług.
Skoro w myśl art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych, to należy uznać, że mimo, iż dzierżawca wybudował z własnych środków przedmiotowy budynek, właścicielem gruntu zabudowanego pozostaje Gmina. Sprzeczne z przepisami prawa cywilnego byłoby dzielenie dostawy gruntu zabudowanego na dwie samodzielne i odrębne transakcje dostawy gruntu oraz dostawy budynku. Nie można także uznać, że przeniesienie własności budynku, wybudowanego de facto przez nabywcę, nie stanowi dostawy towaru. Pomimo, że dzierżawca wybudował budynek, to z całą pewnością nie „władała” nim dotychczas jak posiadacz samoistny, gdyż właścicielem nieruchomości gruntowej jest Gmina.
W zakresie gruntów zabudowanych będących przedmiotem dostawy objętej zdarzeniem przyszłym należy powołać się na ustanowioną w art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług regułę zgodnie, z którą w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Nierozłączność gruntu i budynku, który nie stanowi odrębnego przedmiotu własności oznacza, że dla ustalenia przedmiotu dostawy, dostawę gruntu zawsze należy traktować jako jednorodną dostawę z budynkiem.
W okolicznościach przedstawionego zdarzenia przyszłego, czynność sprzedaży należy kwalifikować jako dostawę nieruchomości, składającej się zarówno z gruntu, jak i budynku na nim posadowionego, a tym samym wartość obu nieruchomości stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 cytowanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik (bądź podmiot trzeci) wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie), zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza, że został on zasiedlony, ponieważ oddanie do użytkowania nie nastąpiło w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, które to czynności będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zauważyć należy, że zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem, wykonywane przez podatników podatku VAT są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało ich dostawcy prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
Ponadto – jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy – warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit.b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Zdaniem Wnioskodawcy dostawa opisanego gruntu wraz z posadowionym na nim garażem skorzysta ze zwolnienia „do” podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż jest to dostawa gruntu zabudowanego, a dostawcy nie służyło prawo odliczenia podatku naliczonego VAT związanego z nabyciem gruntu i budową posadowionego na nim obiektu budowlanego.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle powyższego grunt spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zawartego w przytoczonym przepisie wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów”, akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financien v.Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie dostawa towarów w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
W myśl art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
Jak wynika z art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Jak należy wnioskować z ww. przepisów prawa cywilnego, przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz z wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi.
Jednocześnie wydzierżawiający jest właścicielem budynków wzniesionych na dzierżawionych gruntach. Sposób rozliczenia się przez strony umowy dzierżawy w związku z ulepszeniami poczynionymi przez dzierżawcę na rzecz dzierżawioną, pozostawiony jest, w ramach swobody zawierania umów, woli stron, chyba że ze względu na treść lub cel umów w tym przedmiocie sprzeciwiałyby się właściwości (naturze) stosunku dzierżawy, ustawie lub zasadom współżycia społecznego, co wynika z art. 3531 Kodeksu cywilnego.
W myśl zapisów art. 29a z ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29a ust. 8 ustawy).
Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., nadanym art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1608), w okreie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Od zasady opodatkowania według stawki podstawowej przewidziano jednak pewne wyjątki. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług, ujęte zostały między innymi w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do stwierdzenia, że – wbrew stanowisku zawartemu we wniosku – przedmiotem dostawy w istocie nie będzie grunt zabudowany, gdyż rozważając skutki podatkowe dokonywanej transakcji należy mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług.
W przedmiotowej sytuacji, z punktu widzenia prawa cywilnego, na dzierżawcę formalnie przejdzie prawo własności garażu z wszystkimi cywilistycznymi konsekwencjami tego faktu, jednak biorąc pod uwagę rozwiązania przyjęte w ustawie o podatku od towarów i usług, nie wystąpi dostawa towarów, jakim jest garaż, gdyż już wcześniej dysponował nim jak właściciel. Garaż ten został bowiem wzniesiony przez dzierżawcę. Tym samym nie ma podstaw do przyjęcia, ze Gmina dokona jego dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Gmina nie przeniesie na nabywcę prawa do rozporządzania garażem jak właściciel). Prawo to, niezależnie od tego, czy został wzniesiony za zgodą właściciela gruntu, czy bez niej, jest po stronie podmiotu, który ten grunt zabudował. Przyjęcie rozwiązania opartego na art. 48 Kodeksu cywilnego prowadziłoby do naruszenia koncepcji dostawy towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Wobec powyższego, przedmiotem dostawy będzie jedynie grunt i tym samym czynność ta – wbrew stanowisku zawartemu we wniosku - nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przewidzianego dla dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętych zwolnieniem o którym mowa w 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Nie będzie również zwolniona od podatku ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem jest on zabudowany, a więc nie stanowi terenu niezabudowanego, innego niż tereny budowlane, ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie był wykorzystywany na cele zwolnione od podatku. W konsekwencji jego dostawa będzie opodatkowana stawką 23%.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Grunty > ITPP2/4512-658/15/AGW

References: art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 45
 art. 46
 art. 2
 art. 47
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 48
 art. 693
 art. 3531
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 146
 art. 1
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 48
 art. 43
 art. 43
 art. 43