Source: https://www.gofin.pl/17,2,61,168008,skutki-uzywania-firmowego-majatku-przez-kontrahentow.html
Timestamp: 2017-11-19 16:05:44+00:00

Document:
Skutki używania firmowego majątku przez kontrahentów - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Podatki » Podatek dochodowy » Skutki używania firmowego majątku przez kontrahentów
Skutki używania firmowego majątku przez kontrahentów
Gazeta Podatkowa nr 61 (1415) z dnia 31.07.2017
Agata Cieśla
W praktyce gospodarczej coraz częściej można się spotkać z sytuacją, w której składniki majątkowe nabywane lub wytwarzane przez przedsiębiorcę nie służą bezpośrednio jego firmie. Są one bowiem wynajmowane i wydzierżawiane innym podmiotom gospodarczym lub też użytkowane przez nie bez konieczności zapłaty za udostępnienie. Brak takiej zapłaty czasami wywołuje określone konsekwencje w rozliczeniach związanych z podatkiem dochodowym.
Wyposażenie na usługach kontrahenta
Wielu producentów i dystrybutorów udostępnia kontrahentom regały, witryny, lodówki, lady chłodnicze itp. urządzenia oznakowane ich logo, z przeznaczeniem do ekspozycji lub przechowywania różnych towarów. Takie działania stanowią obecnie powszechną praktykę gospodarczą. Wydatki na ich nabycie w firmach, które urządzenia te udostępniają, klasyfikowane są na potrzeby podatku dochodowego jako poniesione na zakup wyposażenia. Podstawą ich użytkowania w firmie, której zostają przekazane, zazwyczaj są tzw. umowy o współpracę. Są one zawierane na konkretny okres, po zakończeniu którego wracają do właściciela, który - w przeciwieństwie do umów najmu lub dzierżawy albo leasingu - za ich udostępnianie z reguły nie pobiera czynszu. Brak tego elementu wywołuje wątpliwości w kwestii prawa przedsiębiorcy będącego ich właścicielem do obciążania kosztów firmowych wydatkami na ich nabycie.
Rozpatrując tego typu wydatki pod kątem ujmowania ich w rachunku podatkowym trzeba kierować się ogólną definicją kosztu podatkowego. Wskazuje ona na konieczność istnienia związku poniesionego wydatku z prowadzeniem firmy oraz jego wpływu na wysokość osiąganych przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła ich powstawania. Dodatkowo wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu tzw. kosztów negatywnych, czyli katalogu wydatków nieuznawanych za koszty podatkowe (art. 23 ust. 1 ustawy o pdof i odpowiednio art. 16 ust. 1 ustawy o pdop). Należy jednocześnie zaznaczyć, że w art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o pdof z kosztów podatkowych wyłączone zostały wydatki poniesione na zakup stopniowo zużywających się rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa, które nie mogą być zaliczone do środków trwałych, jeśli nie są wykorzystywane do działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym przedsiębiorcy, jego pracowników lub innych osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą firmy podatnika. Analogiczne wyłączenie znajduje się w art. 16 ust. 1 pkt 52 ustawy o pdop.
Składniki majątku przekazywane do użytku kontrahentom w ramach analizowanych umów o współpracę nie mieszczą się w zakresie powyższych uregulowań. Ich poniesienie wykazuje bowiem związek z działalnością przedsiębiorcy, który je udostępnia, oraz bez wątpienia ma na celu zwiększenie przychodów firmowych. Jako wykazujące pośredni związek z przychodami podlegają one zaliczeniu w ciężar kosztów w dacie poniesienia.
Składniki majątku trwałego
Składniki firmowego majątku sklasyfikowane w podatku dochodowym jako środki trwałe - zarówno te wykorzystywane przez podatnika w jego własnej działalności gospodarczej, jak i oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu operacyjnego - generalnie podlegają amortyzacji, która obciąża firmowe koszty podatkowe. Generalnie nie oznacza jednak zawsze. Ustawodawca wyłączył bowiem z kosztów podatkowych odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej m.in. środków trwałych oddanych do nieodpłatnego używania. Nie obciążają one kosztów firmowych za miesiące, w których miało ono miejsce (art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. c) ustawy o pdof i odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c) ustawy o pdop).
Zastosowanie przywołanych uregulowań nie budzi wątpliwości w przypadku, gdy dochodzi do faktycznego użyczenia środka trwałego przez przedsiębiorcę innemu podmiotowi gospodarczemu. Problematyczne może stać się zaliczanie w ciężar firmowych kosztów podatkowych amortyzacji naliczanej od tych środków trwałych, które użytkowane są przez kontrahenta w ramach umów o współpracy (np. egzemplarze testowe czy pokazowe różnego rodzaju maszyn i urządzeń technicznych), gdyż ich użytkowanie odbywa się bez pobierania jakichkolwiek opłat przez właściciela.
Składniki firmowego majątku oddane do używania kontrahentom w ramach umów o współpracę nie są przez nich wykorzystywane nieodpłatnie.
W takich sytuacjach nie mamy do czynienia z nieodpłatnością świadczenia na rzecz kontrahenta, ponieważ udostępnienie środka trwałego w ramach takiej umowy nie jest czynnością jednostronną. Za nieodpłatne uznaje się bowiem to świadczenie, którego spełnienie nie powoduje po stronie otrzymującego obowiązkowego wzajemnego świadczenia na rzecz przekazującego środek trwały. Tymczasem konstrukcja umowy o współpracę przewiduje zobowiązanie kontrahenta w zamian za udostępniane środki trwałe do spełnienia określonych świadczeń, w tym np.:
zakupu u przedsiębiorcy określonej ilości produktów, które będą stale i widocznie eksponowane oraz o których kontrahent będzie udzielał klientom fachowych i rzetelnych informacji,
wykonywania usług montażu oraz naprawy maszyn i urządzeń sprzedawanych przez przedsiębiorcę,
pozyskiwania nowych rynków zbytu dla przedsiębiorcy, promowania jego marki oraz organizowania i nadzorowania akcji promocyjnych.
Z tego względu nie można uznać, że przy umowach współpracy mamy do czynienia z ograniczeniem rozliczania kosztów amortyzacji, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. c) ustawy o pdof i odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c) ustawy o pdop. Ponadto działania podejmowane przez przedsiębiorcę w ramach współpracy wykazują związek z prowadzoną przez niego działalnością, co w konsekwencji oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oddanych kontrahentom do używania za okres obowiązywania tych umów stanowią koszty podatkowe.
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.)
Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2016 r. poz. 1888 ze zm.)
•Ekspozycja towarów (wyrobów) - wybrane zagadnienia podatkowe
•Zniszczenie składnika majątku w wyniku zdarzenia losowego - skutki podatkowe i ewidencja księgowa
•Rozliczanie kosztów zakupu telefonu gdy umowa zawarta z operatorem sieci przekracza rok
•Wyposażenie magazynu wynajmowanego poza granicami kraju
•Samochody zastępcze wykorzystywane w firmie - aspekt podatkowy i ewidencja księgowa
•Nagroda w sprzedaży premiowej - skutki w VAT, podatku dochodowym i ewidencja księgowa u otrzymującego
•Wydatki na doradztwo techniczne a wartość początkowa środka trwałego - interpretacja indywidualna
•Wydatki związane z używaniem samochodu niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych a limit "kilometrówki"
•Środki trwałe oddane kontrahentowi do używania
•Rozliczenie wspólnych nakładów na podnajmowanym obiekcie
•Obciążanie kosztów nakładami bez efektów
•Ochrona ubezpieczeniowa w kosztach firmowych
•Wynajmowane składniki majątku w kosztach podatkowych
•Rozliczanie w kosztach firmy opłat bankowych
•Nabycie laptopa za kwotę niższą niż 3.500 zł
•Wydatki na nocleg kontrahenta w kosztach firmowych
•Darowizna składnika majątku w firmowym rachunku podatkowym
•Gdy firmowy majątek służy celom prywatnym
•Amortyzacja składników wynajętych po cenie promocyjnej
•Amortyzacja składnika udostępnionego częściowo nieodpłatnie
Podatek dochodowy - czytaj także:
• Wydatki na występy artystyczne i na rzecz osób towarzyszących nie stanowią kosztów uzyskania przychodów - wyrok NSA
• Ulepszenie środka trwałego zamortyzowanego w 100%
• Zaliczka od należności za czas choroby
• Prawo do wykorzystania dwóch limitów jednorazowej amortyzacji
• Rozliczanie strat ekonomicznych w kosztach podatkowych
• Kilka zakupów w danym dniu opłaconych gotówką a CIT/PIT
• Wpływ oświadczeń pracowniczych na obowiązki płatnika
• Wycena nieruchomości, która przed wprowadzeniem do działalności została zmodernizowana - interpretacja KIS
• Opodatkowanie obcokrajowca wykonującego zlecenie
• Opodatkowanie obcokrajowca będącego pracownikiem
• Moment ujęcia w kosztach podatkowych wynagrodzeń pracowników produkcyjnych
• Rozliczanie zagranicznych delegacji pracowników
• Zapłata w walucie obcej za fakturę wystawioną w złotych a podatkowe różnice kursowe
• Jednorazowa amortyzacja a ulepszenie środka trwałego
• Nowe zasady dokonywania jednorazowej amortyzacji
• Wydatki edukacyjne w kosztach podatkowych
• Ministerstwo Finansów zmieniło zdanie odnośnie kwalifikacji przychodów ze sprzedaży samochodu osobowego rozliczanego "kilometrówką"
• PIT od różnych form pomocy dla pracowników
• Rozliczenie nakładów na inwestycję w obcym środku trwałym - interpretacja KIS
• Bilety lotnicze kupione u pośrednika a podatek u źródła - interpretacja KIS
• Amortyzacja środków trwałych w okresie zawieszenia działalności
• Zmiana terminu wypłaty wynagrodzeń w rozliczeniu podatkowym
• Podatkowe skutki sprzedaży rzeczy prywatnych
• Koszty z tytułu amortyzacji w miesiącu przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o.
• Sezonowe zatrudnienie w podatku dochodowym
• Nagroda z udziału w sprzedaży premiowej przekazana pracownikowi
• Kurs waluty obcej stosowany do wyceny korekty przychodu podatkowego
• Stosowanie kwoty zmniejszającej po uzyskaniu dochodów przekraczających 85.528 zł - stanowisko Ministerstwa Finansów
• Zapłata gotówkowa za towar nabyty w 2016 r.
• Uznanie kosztów za poniesione na potrzeby ulgi B+R - wyjaśnienie resortu finansów na pytanie Wydawnictwa GOFIN
• Moment ujęcia w kosztach podatkowych odpisu na ZFŚS
• Koszty pracownicze stosowane przez płatnika
• Wydatki na noclegi zleceniobiorców w kosztach podatkowych
• Obniżenie stawek amortyzacyjnych a maksymalny okres amortyzacji
• Amortyzacja podczas remontu środka trwałego
• Podatek u źródła zapłacony za kontrahenta zagranicznego a koszty uzyskania przychodów - interpretacja indywidualna
• W jaki sposób przekazać nieruchomość spółce?
• Opóźnione płatności w podatku dochodowym
• Podatkowe skutki odwołania pracownika z urlopu
• Menedżer w firmie
• Skutki podatkowe płatności gotówkowych powyżej 15.000 zł

References: art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 16
 art. 23
 art. 16