Source: https://interpretacje-podatkowe.org/energia-elektryczna/ippp3-443-823-14-4-sm
Timestamp: 2017-09-23 12:38:35+00:00

Document:
IPPP3/443-823/14-4/SMinterpretacja indywidualna
Podatek akcyzowy (AKC) [przepisy aktualne] -> Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych -> Zwolnienia -> Delegacja ustawowa dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych do wprowadzenia zwolnień z podatku akcyzowego
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2014 r. (data wpływu 25 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym w dniu 26 listopada 2014 r. (data wpływu 28 listopada 2014 r.) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP3/443-823/14-2/SM z dnia 14 listopada 2014 r. (skutecznie doręczone w dniu 19 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie:
prawa do skorzystania ze zwolnienia frakcji olejowych wykorzystywanych do produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu, obowiązku zapłaty podatku od tych frakcji użytych do produkcji ciepła – jest nieprawidłowe,
obowiązku zapłaty podatku od frakcji olejowych użytych do produkcji energii elektrycznej – jest prawidłowe.
W dniu 25 sierpnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie prawa do skorzystania ze zwolnienia frakcji olejowych wykorzystywanych do produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu, obowiązku zapłaty podatku od tych frakcji użytych do produkcji ciepła oraz do produkcji energii elektrycznej.
Spółka S.A. (dalej: Spółka) w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej zamierza uruchomić na terenie Polski instalacje służące do przetwarzania odpadów i ich frakcji wysokoenergetycznych w opracowanym przez siebie procesie. Tego rodzaju instalacje będą pracowały według innowacyjnej technologii, która pozwala na ekologiczny odzysk energii zawartej w odpadach i użycie jej do wytwarzania energii elektrycznej. Dzięki zastosowaniu przez Spółkę nowoczesnych metod fizycznego oczyszczania surowców, a następnie ich chemicznej konwersji, w procesie depolimeryzacji, możliwe jest uzyskanie paliwa energetycznego w postaci płynnych węglowodorów. W dalszych etapach procesu technologicznego otrzymane węglowodory są poddawane obróbce z użyciem metod rafineryjnych, pozwalających na ich wykorzystanie do produkcji ekologicznie czystej energii elektrycznej oraz wartościowych frakcji olejowych. Dzięki zastosowaniu tej technologii możliwe będzie uzyskanie:
Proces przetwarzania odpadów w energię elektryczną i cieplną składa się z czterech etapów. Każdy etap procesu jest na bieżąco mierzony oraz kontrolowany przez system. Wytwarzanie wyrobów akcyzowych będzie się odbywało w składzie podatkowym, ustanowionym dla części linii produkcyjnej. Poniżej Spółka prezentuje opis etapów procesu technologicznego.
Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z akcyzy frakcji olejowych wykorzystywanych do produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu...
W przypadku negatywnej odpowiedzi na pierwsze pytanie, czy w przypadku użycia całości wyprodukowanego ciepła na potrzeby produkcji wyrobów akcyzowych, Spółka będzie zobowiązana do zapłaty podatku akcyzowego od frakcji olejowych użytych do produkcji ciepła...
W przypadku negatywnej odpowiedzi na pierwsze pytanie, czy Spółka będzie zobowiązana do zapłaty akcyzy od frakcji olejowych w części zużytej do produkcji energii elektrycznej...
W przypadku zużycia frakcji olejowych na terenie składu podatkowego energia cieplna wytworzona z wykorzystaniem agregatów będzie wykorzystana we wcześniejszych etapach produkcji frakcji olejowych. Równocześnie, jak wskazano w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje „z dniem zużycia wyrobu akcyzowego w składzie podatkowym; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy, gdy zużyto wyrób akcyzowy do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego, również w ramach procesów służących bezpośrednio produkcji tego wyrobu; (...)”.
Analogicznie jak Spółka wskazała w uzasadnieniu swojego stanowiska dotyczącego pytania nr 3 na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym nie będzie ona zobowiązana do odprowadzania podatku akcyzowego od frakcji olejowej wykorzystanej do produkcji energii elektrycznej. Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy frakcji olejowej nastąpi z dniem jej zużycia w agregacie prądotwórczym równocześnie zobowiązanie podatkowe nie powstanie i wygaśnie obowiązek podatkowy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych w zakresie prawa do skorzystania ze zwolnienia frakcji olejowych wykorzystywanych do produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu, obowiązku zapłaty podatku od tych frakcji użytych do produkcji ciepła jest nieprawidłowe, w zakresie obowiązku zapłaty podatku od frakcji olejowych użytych do produkcji energii elektrycznej jest prawidłowe.
Zgodnie z § 6 pkt 1 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2013 r., poz. 212, z późn. zm.), zwalnia się od akcyzy olej opałowy inny niż określony w art. 90 ust. 1 pkt 1 ustawy, wykorzystywany do produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 ustawyjeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy.
W art. 89 ust. 10 ustawy jest mowa o olejach opałowych, poprzez odniesienie się do wyrobów o kodach CN 2710 19 51 do 2710 19 69.
Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem akcyzowym ww. frakcji olejowych w przypadku użycia całości wyprodukowanego ciepła na potrzeby produkcji wyrobów akcyzowych.
Należy zauważyć, że w przypadku użycia frakcji olejowych do produkcji ciepła nie zachodzą przesłanki, o których mowa powyżej. Ciepło nie jest wyrobem akcyzowym. Natomiast z art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy wynika, że zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy, gdy zużyto wyrób akcyzowy do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego, również w ramach procesów służących bezpośrednio produkcji tego wyrobu. Zatem nie będzie on mieć zastosowania w sytuacji zużycia wyrobu akcyzowego (frakcji olejowych) w tej części, w której będą one zużyte do wyprodukowania wyrobu nieakcyzowego, tj. ciepła. W związku z powyższym Spółka będzie zobowiązana do zapłaty podatku akcyzowego od frakcji olejowych użytych do produkcji ciepła.
Natomiast przepis art. 42 ust. pkt 2 ustawy będzie mieć zastosowanie (tj. zobowiązanie podatkowe nie powstanie i wygasa obowiązek podatkowy) dla frakcji olejowych zużywanych do wyprodukowania energii elektrycznej (wyrobu akcyzowego).
Zatem stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe, a stanowisko w zakresie pytania nr 3 – prawidłowe.
Powyższego rozstrzygnięcia nie może zmienić cytowana przez Spółkę interpretacja nr IBPP4/443-379/13/PK z dnia 31 października 2013 r. gdzie wyraźnie stwierdzono, że „Tym samym z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że para świeża powstała w wyniku spalania MEK-u paliwowego jest wykorzystywana zarówno do produkcji energii elektrycznej jak i do innych celów grzewczych w członach ciepłowniczych elektrociepłowni. Oznacza to zarazem, że zobowiązanie podatkowe w stosunku do zużytego MEK-u paliwowego nie powstanie, a obowiązek podatkowy wygaśnie jedynie w części w której zostanie on zużyty w składzie podatkowym w ramach procesów służących bezpośrednio produkcji energii elektrycznej (wyrobu akcyzowego). Natomiast w stosunku do części w jakiej zostanie on wykorzystany do procesów nie związanych bezpośrednio z produkcją energii elektrycznej (energii cieplnej nie będącej wyrobem akcyzowym wykorzystywanej do celów grzewczych w elektrociepłowni) obowiązek podatkowy nie wygaśnie i z dniem zużycia MEK-u paliwowego w składzie podatkowym powstanie zobowiązanie podatkowe.”
Zatem zarówno w cytowanej interpretacji, jak również w niniejszym rozstrzygnięciu uznano, że tylko zużycie wyrobu akcyzowego (MEK-u paliwowego czy frakcji olejowych) w ramach procesów służących bezpośrednio produkcji wyrobu akcyzowego (energii elektrycznej) powoduje, że od zużywanego wyrobu nie powstaje zobowiązanie podatkowe i wygasa obowiązek podatkowy. Natomiast w przypadku zużycia opisanych wyrobów do procesów nie związanych bezpośrednio z produkcją wyrobu akcyzowego, a do produkcji energii cieplnej (niebędącej wyrobem akcyzowym), obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym nie wygasa.
W zakresie stosowania proporcji do obliczenia części fakcji olejowych zużytych do produkcji energii elektrycznej (pytanie nr 4) będzie wydane postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Energia elektryczna > IPPP3/443-823/14-4/SM

References: art. 14
 art. 42
 art. 42
 art. 90
 art. 32
 art. 32
 art. 89
 art. 42
 art. 42