Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0115-kdit1-1-4012-750-2018-1-aj
Timestamp: 2019-01-21 02:03:02+00:00

Document:
♦ › Cele mieszkaniowe › 0115-KDIT1-1.4012.750.2018.1.AJ
Zwolnienie od podatku VAT usług najmu nieruchomości na cele mieszkaniowe.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 października 2018 r. (data wpływu 16 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usługi najmu nieruchomości na cele mieszkaniowe – jest prawidłowe.
W dniu 16 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usługi najmu nieruchomości na cele mieszkaniowe.
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą na zasadach ogólnych „według skali podatkowej” i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne (PKD 96.02.Z), sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek (PKD 45.11.Z), sprzedaż hurtowa i detaliczna pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 45.19.Z), konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 45.20.Z), sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 45.32.Z), działalność taksówek osobowych (PKD 49.32.Z), transport drogowy towarów (PKD 49.41.Z) oraz wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek (PKD 77.11.Z).
W dniu 23 kwietnia 2018 r. wspólnie z mężem zakupiła Pani nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej 169,79 m2, położoną w miejscowości S... . Budynek ten składa się z 3 kondygnacji.
W związku małżeńskim obowiązuje ustrój wspólności ustawowej. Dom jest Pani prywatnym majątkiem niezwiązanym z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych firmy.
W dniu 4 czerwca 2018 r. została podpisana umowa najmu lokalu mieszkalnego tego budynku z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą. Umowę zawarto na czas nieokreślony. Najemca lokalu jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Od miesiąca lipca bieżącego roku, w budynku jednorodzinnym pokoje podnajmowane są osobom fizycznym zatrudnionym przez najemcę nieruchomości. Pokoje wynajmowane są tylko i wyłącznie na cele mieszkaniowe, więc lokal zachowuje charakter mieszkalny i nie jest lokalem użytkowym. Podnajem tych pokoi zawarty jest w celu dłuższego pobytu. Zgodnie z umową najmu, lokale wynajmowane są 16 osobom, które mają możliwość korzystania z pokoi, łazienek oraz kuchni wyposażonej w podstawowy sprzęt. Nie są świadczone żadne dodatkowe usługi, takie jak: podawanie posiłków, sprzątanie czy pranie.
Wskazała Pani, że umowa najmu zawiera zastrzeżenie, że przedmiot najmu jest oddany do korzystania wyłącznie w celach mieszkaniowych i najemca nie jest uprawniony do zmiany sposobu korzystania z budynku.
W zamian za oddanie najemcy lokali mieszkalnych do używania otrzymuje Pani czynsz miesięczny ustalony w umowie za każdego zamieszkałego pracownika w udziale 50%.
Z uwagi na fakt, że jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, i z uwagi na prowadzenie działalności gospodarczej w innym zakresie i w innym miejscu, wystawiła Pani fakturę ze stawką „zw”, co oznacza, że transakcja jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Czy prawidłowe jest uznanie, że świadczone usługi najmu budynku mieszkalnego na cele mieszkaniowe osób wskazanych przez najemcę, które to usługi nie są usługami krótkiego zakwaterowania, o których mowa w poz. 163 załącznika numer 3 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.), i do których powstał już obowiązek podatkowy, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, faktura za wynajem budynku mieszkalnego w udziale 50% została wystawiona w sposób prawidłowy, stosując zwolnienie od podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Zastosowanie zwolnienia uzależnione jest od spełnienia przesłanek subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego budynku – cel mieszkaniowy i przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego budynku – lokali mieszkalnych.
Przesłanką do zastosowania zwolnienia jest również świadczenie usług na własny rachunek, charakter mieszkalny nieruchomości oraz mieszkaniowy cel najmu. Realizacja celu wynajmu następuje poprzez wykorzystanie lokali przez najemcę, natomiast cel mieszkaniowy związany jest z zamieszkiwaniem, więc stałym interesem życiowym osoby wynajmującej lokal mieszkalny. Najemca zakłada, że osoby fizyczne–pracownicy będą zamieszkiwać wynajmowane pokoje długoterminowo. Wnioskodawca nadmienia, że wynajmowana nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym nie ma charakteru hotelu, pensjonatu, motelu lub innego obiektu charakteryzującego się krótkotrwałym zakwaterowaniem.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazał, że spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku usług w zakresie wynajmowania nieruchomości o charakterze mieszkalnym, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na tle przedstawionego opisu sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy w przypadku wynajmu domu dla innego podmiotu gospodarczego, będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, z przeznaczeniem na najem wyłącznie na cele mieszkaniowe dla pracowników tego podmiotu, Wnioskodawca może, jako czynny podatnik VAT, zastosować zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Odnosząc powołane przepisy do okoliczności przedstawionych we wniosku, stwierdzić należy, że istotą przedmiotowego zwolnienia jest cel wynajmu. Jak wskazano we wniosku, zakupiony przez Wnioskodawcę dom został wynajęty firmie, celem podnajmu dla jej pracowników wyłącznie w celach mieszkaniowych, a ponadto umowa najmu zawiera zastrzeżenie, że przedmiot najmu jest oddany do korzystania wyłącznie w celach mieszkaniowych i najemca nie jest uprawniony do zmiany sposobu korzystania z budynku.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że o ile faktycznie będąca przedmiotem umowy najmu nieruchomość (budynek jednorodzinny) jest wynajmowana wyłącznie na cele mieszkaniowe, to spełnione są przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, a tym samym usługa najmu korzysta ze zwolnienia od podatku.
Końcowo należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie kwestię będącą przedmiotem zapytania. Nie rozstrzyga natomiast innych kwestii poruszonych we wniosku, w tym w szczególności prawidłowości ustalenia podstawy opodatkowania usługi najmu nieruchomości będącej współwłasnością małżonków, gdyż w tym zakresie nie zadano pytania.
Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, z którego wynika, że przedmiotem wynajmu jest budynek mieszkalny wykorzystywany przez najemcę wyłącznie na cele mieszkaniowe. Przy czym podkreślenia wymaga, że fakt dokonania w umowie zastrzeżenia, że przedmiot najmu jest oddany do korzystania wyłącznie w celach mieszkaniowych i najemca nie jest uprawniony do zmiany sposobu korzystania z budynku pozostaje bez wpływu na sposób opodatkowania przedmiotowej czynności. Powyższe oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 z późn. zm. ) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT1-1.4012.750.2018.1.AJ

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 3