Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/0113-kdipt1-2-4012-90-2018-3-kw
Timestamp: 2018-12-11 10:57:01+00:00

Document:
♦ › Udział › 0113-KDIPT1-2.4012.90.2018.3.KW
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2018 r. (data wpływu 6 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 kwietnia 2018 r. (data wpływu 10 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku VAT w związku z transakcją zbycia 100% udziałów w spółce kapitałowej – jest prawidłowe.
W dniu 6 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku VAT w związku z transakcją zbycia 100% udziałów w spółce kapitałowej, jak również w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 kwietnia 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz o brakującą opłatę.
Wnioskodawca posiada 100% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, w której pełni funkcję prezesa. Udziały w spółce objęte zostały za wkład pieniężny. W skład majątku spółki z o.o. wchodzi nieruchomość. Spółka zajmuje się działalnością hotelarską.
Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży wszystkich udziałów w spółce z o.o., których jest właścicielem. Wnioskodawca nie jest podmiotem wykonującym działalność gospodarczą, nie zajmuje się sprzedażą udziałów zawodowo. Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT.
Na pytanie tut. Organu: „Czy Wnioskodawca prowadzi działalność maklerską lub brokerską?” Wnioskodawca odpowiedział: „Nie”.
Na pytanie tut. Organu: „Czy sprzedaż udziałów przez Wnioskodawcę nastąpi w wyniku prowadzenia działalności maklerskiej lub brokerskiej?” Wnioskodawca odpowiedział: „Nie”.
Na pytanie tut. Organu: „Czy posiadanie przez Wnioskodawcę udziałów jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem jego działalności gospodarczej?” Wnioskodawca odpowiedział: „Nie”.
Wnioskodawca zamierza sprzedać jednemu nabywcy wszystkie udziały w spółce kapitałowej, o których mowa we wniosku i objętych zakresem postawionego we wniosku pytania.
Na pytanie tut. Organu: „Czy uczestnicząc w zarządzaniu spółką z o.o. Wnioskodawca wykonuje dla tej spółki usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Wnioskodawca odpowiedział: „Nie. Wnioskodawca działa w ramach swych kompetencji jako prezes zarządu.”
Wnioskodawca jako udziałowiec nie wykracza poza zakres zwykłych praw i obowiązków udziałowca. Trzeba mieć jednak na uwadze, że jest on jednocześnie członkiem zarządu spółki i w ramach tych czynności, jako prezes, wykonuje różne czynności związane z zarządem Spółką w tym administracyjne, finansowe, gdyż reprezentuje Spółkę w banku, handlowe, gdyż rozmawia i negocjuje z kontrahentami. Zatem należy mieć na uwadze, że Wnioskodawca występuje w podwójnej roli, jako udziałowiec i jako prezes zarządu.
Posiadane udziały i prawa nie odzwierciedlają sytuacji o której mowa w art. 43 ust. 16 ustawy VAT. W ocenie Zainteresowanego sprzedaż udziałów nie podlega VAT, gdyż Wnioskodawca nie działa w charakterze podatnika, a nie że sprzedaż udziałów podlega zwolnieniu w związku z art. 43 ust. 1 pkt 40 i 40a ustawy VAT.
(oznaczone w treści wniosku ORD-IN jako nr 2) Czy w związku z transakcją zbycia 100% udziałów w spółce kapitałowej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku VAT od tej transakcji?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku VAT od transakcji polegającą na zbyciu udziałów w spółce, w której jest stuprocentowym udziałowcem. Udział w spółce nie jest towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, nie stanowi również odpłatnego świadczenia usługi, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, które nie stanowi dostawy towarów i realizowane jest za wynagrodzeniem. Świadczeniem usług jest również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej. Świadczenie takich usług może zostać opodatkowane jeśli realizowane jest przez podatnika VAT, czyli podmiot wykonujący samodzielną działalność gospodarczą (art. 15 ustawy o VAT).
Jeżeli samo posiadanie takich udziałów nie stanowi działalności gospodarczej, to także ich sprzedaż nie będzie działalnością gospodarczą. W opisanym stanie faktycznym sprzedaż udziałów w spółce nastąpi poza działalnością gospodarczą, gdyż Wnioskodawca zbywający swoje wszystkie udziały w spółce działa jako właściciel, który dokonuje czynności zarządzania własnym majątkiem, nie zaś jako podatnik VAT. Taka sprzedaż udziałów nie może zostać potraktowana jako działalność gospodarcza, zatem będzie neutralna z punktu widzenia VAT, co oznacza, że sprzedaż udziałów w opisanym stanie faktycznym nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
Z brzmienia przepisu wynika, że nie każda czynność dokonana przez podmiot mający status podatnika, będzie podlegać opodatkowaniu. Status podatnika podatku od towarów i usług nie spowoduje, że skutki podatkowe rozciągnięte zostaną na całą aktywność danego podmiotu. Za działalność rodzącą obowiązki w VAT, należy uznać tylko tę działalność, którą można zidentyfikować i zaliczyć do zawodowej płaszczyzny jednostki. Należy zatem zauważyć, że w sytuacji, gdy w zakres prowadzonej przez podmiot opisany w stanie faktycznym działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi, to czynność samej sprzedaży udziałów nie powinna zostać potraktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT, w związku z czym, nie podlega opodatkowaniu.
Czynności dokonane przez Wnioskodawcę polegają na zarządzaniu własnym portfelem w celu maksymalizacji zwrotu z inwestycji. Co do zasady, udziały nie stanowią towaru, a ich przekazanie – świadczenia usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Aby obrót ten podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT musi być wykonywany przez podatnika w rozumieniu ustawy w ramach jego profesjonalnej aktywności, co nie ma miejsca w zaistniałej sytuacji. Za działalność rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług należy uznać tylko tę działalność, którą można zaliczyć do zawodowej płaszczyzny jednostki.
W sytuacji, gdyby w sprawie powstały wątpliwości co do Wnioskodawcy – właściciela udziałów, który jako jedyny udziałowiec uznany może zostać za uczestniczącego w zarządzaniu spółką, której udziały posiada, wówczas mamy do czynienia z transakcją podlegająca opodatkowaniu VAT. Przy czym usługa sprzedaży udziałów w spółce będzie podlegać zwolnieniu z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o VAT, który stanowi, że zwalnia się od podatku usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w spółkach oraz innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną, z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi.
Reasumując, kwalifikacja na gruncie przepisów ustawy o VAT czynności sprzedaży udziałów w spółce z o.o. jest uzależniona od zaistniałych okoliczności. Taka transakcja bowiem może być wyłączona z zakresu opodatkowania VAT albo zwolniona od podatku, w związku z czym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zaistniałym stanie faktycznym, z pewnością nie powstanie obowiązek zapłaty podatku VAT.
W przedmiotowej sprawie – jak wynika z treści wniosku – sprzedaż przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce nie będzie prowadzona w ramach działalności maklerskiej i brokerskiej. Ponadto posiadanie udziałów nie jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Dodatkowo Wnioskodawca uczestnicząc w zarządzaniu Spółką nie wykonuje dla tej spółki usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, jak również orzecznictwo TSUE należy stwierdzić, iż czynność sprzedaży przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce kapitałowej, w opisanej sytuacji, nie będzie traktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast ich zbywca (Wnioskodawca) nie uzyska statusu podatnika w tym zakresie.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, że nie będzie obowiązany do zapłaty podatku od przedmiotowej transakcji, należało uznać za prawidłowe.
Końcowo tut. Organ informuje, iż niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0113-KDIPT1-2.4012.90.2018.3.KW

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 43