Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i0012003.htm
Timestamp: 2014-07-24 19:17:54+00:00

Document:
INFORME N� 001-2003-SUNAT/2B3000
1. La cesión en uso -temporal o perpetua- de sepulturas a título oneroso que realice una Misión integrante de la Iglesia Católica, propietaria de un cementerio, se encuentra gravada con el IGV y el IPM. 2. Los ingresos que obtenga una Misión integrante de la Iglesia Católica están exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que se destinen a la realización de sus fines específicos en el país.
3. La Iglesia Católica debe facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria, en cumplimiento de lo establecido en el artículo 87� del TUO del Código Tributario.
Se formulan las siguientes consultas en relación con los beneficios que goza la Iglesia Católica en virtud del Acuerdo suscrito entre la Santa Sede y la República del Perú: 1. �El servicio de cesión de uso temporal o perpetuo de sepulturas prestado a título oneroso por una Misión Católica integrante de la Iglesia Católica, propietaria de un cementerio, se encuentra exonerado o inafecto del pago del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, así como del Impuesto a la Renta?.
2. �Cuál es la relación jurídica entre la Administración Tributaria y la Iglesia Católica?.
BASE LEGAL: - Constitución Política del Perú de 1993.
- Acuerdo suscrito entre la Santa Sede y la República del Perú, aprobado mediante Decreto Ley N� 23211, publicado el 24.7.1980; y que entró en vigencia el 26.7.1980 (en adelante, el Acuerdo).
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N� 055-99-EF, publicado el 15.4.1999; y, normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). - Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N� 054-99-EF, publicado el 14.4.1999; y, normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IR).
- Texto Concordado del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N� 287-68-HC, publicado el 13.8.1968; y, normas modificatorias.
- Reglamento del Título I del Texto Concordado del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N� 015-69-HC, publicado el 4.8.1969; y, normas modificatorias. - Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N� 135-99-EF, publicado el 19.8.1999; y, normas modificatorias (en adelante, TUO del Código Tributario).
ANÁLISIS: 1. En cuanto a la primera consulta, debe tenerse en cuenta que según lo establecido en el artículo X del Acuerdo, la Iglesia Católica y las jurisdicciones y comunidades religiosas que la integran continuarán gozando de las exoneraciones y beneficios tributarios y franquicias que les otorgan las leyes y normas legales vigentes.
Conforme fluye del citado artículo del Acuerdo, el mismo se limita a establecer un régimen de permanencia de los beneficios, exoneraciones y franquicias existentes a favor de la Iglesia Católica, a la fecha de entrada en vigencia del Acuerdo, esto es, el 26 de julio de 1980; por lo que a fin de determinar el tratamiento respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV), Impuesto de Promoción Municipal (IPM) e Impuesto a la Renta (IR) de las operaciones materia de consulta, es preciso analizar el marco normativo vigente a dicha fecha y si el mismo contemplaba una exoneración o algún otro beneficio tributario a favor de la Iglesia Católica en relación con tales operaciones.
Así, en lo que corresponde al IGV e IPM, estando a que a la fecha de entrada en vigencia del Acuerdo, no existía dichos Impuestos, mal podía existir una norma que concediera exoneraciones u otros beneficios tributarios respecto de los mismos a favor de la Iglesia Católica(1). En consecuencia, las referidas operaciones estarán o no gravadas con el IGV e IPM según el tratamiento que reciban en la normatividad vigente.
Al respecto, tenemos que de acuerdo con el inciso b) del artículo 1� del TUO de la Ley del IGV, está gravada con este
Impuesto(2) la prestación de servicios en el país, debiendo entenderse como tales, entre
otros(3), a toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último Impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. En ese sentido, la cesión en uso de sepulturas -sea temporal o perpetua- constituirá una operación gravada con el IGV siempre que genere una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría, aún cuando no esté afecta al Impuesto a la Renta. Pues bien, conforme lo establece el inciso a) del artículo 28� del TUO de la Ley del IR, son rentas de tercera categoría, entre otras, las derivadas del comercio, la industria o minería; de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garages, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes. Por consiguiente, resulta necesario analizar si los servicios de cesión de sepulturas pueden calificar como servicios de índole comercial. Sobre el particular, Guillermo Cabanellas(4) define como "comercial" a "lo relativo al comercio. También significa las cosas que pueden ser objeto de comercio".
Así, cabe tener en cuenta lo dispuesto en el artículo 1� de la Ley de Cementerios, el cual faculta a las personas jurídicas, públicas y privadas, nacionales y extranjeras, para construir, habilitar, conservar y administrar cementerios y locales funerarios y prestar servicios funerarios en general, de acuerdo con las normas establecidas en dicha Ley, su Reglamento y el Código Sanitario.
Según lo señala el artículo 8� de la citada Ley, las entidades públicas fijarán los derechos de las sepulturas y servicios funerarios que se presten en los cementerios públicos; en tanto que los precios de las sepulturas y las tarifas de los servicios funerarios en los cementerios privados se determinarán de acuerdo a la oferta y la demanda.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, aún cuando la Ley de Cementerios establece ciertos condicionamientos para la administración de los cementerios así como para la cesión de sepulturas y prestación de servicios funerarios, prevé que los mismos puedan ser objeto de comercio por parte de las entidades privadas.
En ese orden de ideas, debemos concluir que los ingresos que se obtenga por la cesión de sepulturas constituirán renta de tercera categoría(5) y, por ende, dicha cesión estará gravada con el IGV y con el IPM. En consecuencia, los servicios de cesión de sepulturas prestados en forma onerosa por una Misión integrante de la Iglesia Católica se encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación del IGV.
Es del caso indicar que, en la normatividad vigente no existe ninguna norma que inafecte o exonere del IGV a la Iglesia Católica por la operación materia de análisis(6). Adicionalmente, si bien el artículo 9� del TUO de la Ley del IGV establece que tratándose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto, serán consideradas como sujetos del mismo en tanto sean habituales en dichas operaciones, conforme a lo previsto en el numeral 1 del artículo 4� del Reglamento del IGV, aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial siempre se considerarán
habituales(7). Ahora bien, en lo que se refiere al IR, a la fecha de suscripción del Acuerdo, el mismo se encontraba regulado por el Decreto Supremo N� 287-68-HC, el cual establecía en el inciso c) de su artículo 18� que estaban exentos de dicho Impuesto, entre otras, las rentas de sociedades o instituciones religiosas, tales como conventos, monasterios, seminarios, órdenes y congregaciones, en tanto sean destinadas por las mismas a la realización de sus fines específicos en el país.
Conforme fluye del artículo 10� del Reglamento del mencionado dispositivo
legal(8), el beneficio previsto en la citada norma constituye una exoneración, por lo que los ingresos que obtenga una Misión integrante de la Iglesia Católica estarán exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que se destinen a la realización de sus fines específicos en el país.
2. Finalmente, en relación con la segunda consulta, partimos de la premisa que la misma está orientada a determinar si la Iglesia Católica se encuentra sometida al cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas por el Estado Peruano, entre otras, las previstas en el artículo 87� del TUO del Código Tributario a fin de facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria.
Al respecto, la Norma XI del Título Preliminar del mencionado TUO señala que las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en dicho cuerpo normativo, así como en las leyes y reglamentos tributarios. Según lo indica el artículo 21� del citado TUO, tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el derecho privado o público, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
Pues bien, estando a que, por ejemplo, de acuerdo con la legislación del IGV e IR, la Iglesia Católica es contribuyente de estos Impuestos, en virtud de tal condición le corresponden una serie de derechos y obligaciones, entre estas últimas, las señaladas en el artículo 87� del TUO del Código Tributario, razón por la cual debe facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración
Tributaria(9). Cabe indicar que si bien el artículo I del Acuerdo establece que la Iglesia Católica en el Perú goza de plena independencia y autonomía, dicha independencia y autonomía se encuentra referida a la labor que aquélla realiza en el país(10), mas no implica una renuncia o limitación por parte del Estado Peruano a su potestad tributaria, materia en la cual éste únicamente se ha comprometido a mantener las exoneraciones y beneficios tributarios y franquicias que las normas vigentes a la fecha de entrada en vigencia del Acuerdo otorgan a la Iglesia Católica.
Sin perjuicio de lo anteriormente manifestado, debemos señalar que el hecho que la Administración Tributaria emita un documento distinto del formato típico de un requerimiento, mediante el cual solicite a la Iglesia Católica determinada información respecto de sus obligaciones tributarias o las de terceros, no enerva el procedimiento ni el ejercicio propio de la función de fiscalización. CONCLUSIONES: 1. La cesión en uso -temporal o perpetua- de sepulturas a título oneroso que realice una Misión integrante de la Iglesia Católica, propietaria de un cementerio, se encuentra gravada con el IGV y el IPM. 2. Los ingresos que obtenga una Misión integrante de la Iglesia Católica están exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que se destinen a la realización de sus fines específicos en el país.
Lima, 07 de enero de 2003.
1 En este punto, cabe hacer menci�n que
las normas que regularon el Impuesto a los Bienes y Servicios (antecedente
legislativo del IGV) no contemplaron beneficios tributarios a favor de la
Iglesia Cat�lica. M�s a�n, el hecho que el citado Impuesto s�lo haya gravado
determinados servicios, entre los cuales no se encuentran los servicios materia
de la presente consulta, no pod�a calificarse como el otorgamiento de un
beneficio tributario, sino que deb�a considerarse �nicamente como la
determinaci�n de la hip�tesis de incidencia del Impuesto. En
la misma l�nea se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la Resoluci�n N�
2400-4-96, cuyo texto, en la parte pertinente, se reproduce a continuaci�n:
el art�culo 10� del Acuerdo establece un r�gimen de permanencia de los
beneficios, exoneraciones y franquicias, mas no garantiza la inalterabilidad del
r�gimen tributario vigente entonces, por lo que no incluye la creaci�n de
nuevos tributos, ni el cambio de al�cuotas o formas de c�lculo de la base
imponible, sino s�lo aqu�llos casos en que la Iglesia Cat�lica ten�a un r�gimen
diferente al resto de los contribuyentes, esto es, exoneraciones, beneficios y
franquicias, pero no inafectaciones�.
2 De acuerdo a lo dispuesto en el art�culo
76� del Decreto Legislativo N� 776, el IPM grava con una tasa de 2% las
operaciones afectas al r�gimen del IGV y se rige por sus mismas normas, raz�n
por la cual habi�ndose establecido en funci�n a �stas �ltimas que la
referida operaci�n se encuentra gravada con dicho Impuesto, tambi�n lo est�
con el IPM.
3 Conforme lo se�ala
el numeral 1 del inciso c) del art�culo 3� del mencionado TUO.
4 En su Diccionario Jur�dico
Elemental. 5
En los t�rminos se�alados en el inciso a) del art�culo 28� del TUO de la Ley
del IR. 6 Cabe tener en cuenta que si bien los par�grafos
1 y 2 del Canon 1240 del C�digo Can�nico establecen que la Iglesia debe tener
cementerios propios, o al menos un espacio en los cementerios civiles bendecido
debidamente, destinado a la sepultura de los fieles, y, de no ser posible ello,
ha de bendecirse individualmente cada sepultura; conforme fluye del tenor del
citado Canon, el mismo �nicamente destaca la labor de la Iglesia en la bendici�n
de las sepulturas, independientemente del lugar donde se encuentren, otorgando a
las mismas la condici�n de sagradas.
De otro lado, lo se�alado en este C�digo no desvirt�a
el hecho que el servicio de cesi�n de sepulturas prestado por la Iglesia Cat�lica
se encuentre gravado con el IGV, en aplicaci�n de lo dispuesto en el art�culo
9� del TUO de la Ley del IGV, toda vez que dicho servicio califica como uno
similar a un servicio de �ndole comercial, tal y como se indica a continuaci�n.
7 Ya se ha se�alado el car�cter comercial
de los servicios materia de an�lisis, por lo que debe considerarse como
habitual a quien realiza los mismos.
8 El art�culo 10� de este dispositivo
establece que para gozar de la �exoneraci�n� contemplada en el art�culo 18�,
las entidades a que se refieren los incisos b) y d) de este �ltimo deber�n
solicitar su inscripci�n en el registro que al efecto llevar� la
Superintendencia. 9 Es del caso
indicar que de acuerdo con el art�culo
62� del TUO del C�digo Tributario, el ejercicio de la funci�n fiscalizadora
por parte de la Administraci�n incluye la inspecci�n, investigaci�n y el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectaci�n, exoneraci�n o beneficios tributarios.
10 Ello fluye adem�s de lo establecido en
el art�culo 50� de la Constituci�n Pol�tica del Per�, el cual se�ala que
�dentro de un r�gimen de independencia y autonom�a, el Estado reconoce a la
Iglesia Cat�lica como elemento importante en la formaci�n hist�rica, cultural
y moral del Per�, y le presta su colaboraci�n�. ZVS
8-A1O20-D2
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS � CESIÓN DE SEPULTURAS- BENEFICIOS A FAVOR DE LA IGLESIA CATOLICA.
IMPUESTO A LA RENTA � BENEFICIOS A FAVOR DE LA IGLESIA CATÓLICA.
CÓDIGO TRIBUTARIO � FACULTAD DE FISCALIZACIÓN.

References: artículo 87
 artículo 1
 artículo 28
 artículo 1
 artículo 8
 artículo 9
 artículo 4
 artículo 18
 artículo 10
 artículo 87
 artículo 21
 artículo 87