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Anno 2010 N. RF175. La Nuova Redazione Fiscale - PDF
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1 ODCEC VASTO Anno 2010 N. RF175 La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 6 OGGETTO STAMPA REGISTRI CONTABILI RIFERIMENTI ART. 1 C. 161 LEGGE N. 244/2007 CM 181/1994; CM 68/2002 CIRCOLARE DEL 27/10/2010 Sintesi: La Finanziaria 2008 ha modificato l art. 7 c. 4-ter DL n. 357/1994 (conv. in L. 489/94), che disciplina le modalità di tenuta dei registri meccanografici, portando la scadenza per la stampa dei registri contabili entro 3 mesi dal termine per la trasmissione telematica delle dichiarazioni. Il termine per la contabilità dell esercizio 2009 scade pertanto al 31/12/2010. TERMINE PER LA STAMPA Con riferimento alla stampa cartacea dei registri tenuti con sistemi meccanografici : fino alle scritture contabili riferite al periodo di imposta 2006: entro il termine per l invio della dichiarazione relativa a partire dalle scritture contabili riferite al periodo di imposta 2007: entro l ultimo giorno del 3 mese successivo al termine per l invio della dichiarazione relativa Art. 7 c. 4-ter DL 357/94: A tutti gli effetti di legge, la tenuta di qualsiasi registro contabile con sistemi meccanografici è considerata regolare in difetto di trascrizione su supporti cartacei, nei termini di legge, dei dati relativi all esercizio per il quale i termini di presentazione delle relative dichiarazioni annuali non siano scaduti da oltre tre mesi, allorquando anche in sede di controlli ed ispezioni gli stessi risultino aggiornati sugli appositi supporti magnetici e vengano stampati contestualmente alla richiesta avanzata dagli organi competenti e in loro presenza. CONTABILITÀ ANNO 2009: considerato che il termine di presentazione delle dichiarazioni relative al periodo d imposta 2009 è scaduto al 30/09/2010, la stampa sui registri della contabilità riferita al 2009 dovrà essere effettuata, nella generalità dei casi, entro il 31/12/2010. REGISTRI INTERESSATI Sono tutti i registri tenuti con sistemi meccanografici tenuti ai fini dell Iva e dei redditi: registri IVA: per le contabilità semplificate ed ordinarie libro giornale e libro inventari: per le contabilità ordinarie con riferimento anche alla contabilità dei professionisti. REGISTRO ACQUISTI REGISTRI IVA REGISTRO VENDITE STAMPA LIBRO GIORNALE REGISTRO CORRISPETTIVI ENTRO IL 31 DICEMBRE 2010 REGISTRO CESPITI LIBRO INVENTARI Nuova REDAZIONE FISCALE - Riproduzione Vietata Diritti Riservati - CONTABILITA' DI MAGAZZINO PARTITARI Tel. 0464/ Fax 0464/
2 Redazione Fiscale Info Fisco 175/2010 Pag. 2 / 6 NOTA BENE: l obbligo di stampare le scritture contabili sui registri non vale per i soggetti che conservano le scritture contabili su supporti informatici (CD-ROM, DVD, ecc.). REGISTRO BENI AMMORTIZZABILI: con riferimento al libro cespiti: - anch esso va stampato entro 3 mesi dal termine per l invio dell Unico, ove tenuto in forma meccanografica - va aggiornato entro da data del termine per l invio dell Unico (30/09/2010). Osservazione: la Finanziaria 2008 non ha modificato l art. 16 Dpr 600/73: qualche autore ritiene pertanto permangano i vecchi termini (quindi che la stampa vada effettuata entro il termine di presentazione della dichiarazione tuttavia occorre considerare che l art. 7 DL 357/94 è una regola di portata generale che si ritiene trovi applicazione con riguardo a qualsiasi registro contabile tenuto con sistemi meccanografici. Peraltro l art. 16 Dpr 600/73 dispone solo circa la compilazione del registro, non sulla sua stampa. Art. 16 Dpr 600/73: le società, gli enti e gli imprenditori commerciali, di cui al primo comma dell'art. 13, devono compilare il registro dei beni ammortizzabili entro il termine stabilito per la presentazione della dichiarazione. VERIFICA FISCALE: in seguito delle modifiche della L. 342/2000, la tenuta di qualsiasi registro contabile con sistemi meccanografici è considerata regolare in sede di verifica fiscale: anche in difetto della stampa qualora siano rispettate le seguenti condizioni: a) i dati risultino aggiornati sugli appositi supporti magnetici (dunque a computer) b) il contribuente sia in grado di stampare i registri contestualmente alla richiesta ed in presenza dei verificatori c) non siano scaduti i termini di presentazione delle relative dichiarazioni annuali. In sostanza: in assenza di regolare stampa entro il termine del 31/12/2010: i registri non potranno essere considerati non tenuti (non scatta l accertamento induttivo) ma scatterà la sanzione formale per irregolare tenuta (da ad ). LIBRI SOCIALI SRL/SPA (libro soci, verbali assemblee, verbali CdA, ecc.): vanno bollati e numerati prima del loro utilizzo presso il Registro delle Imprese o un notaio. REGOLE DI TENUTA DELLA CONTABILITA MECCANOGRAFICA La tenuta della contabilità meccanografica può essere scomposta in due fasi: 1) memorizzazione delle singole operazioni (input di aggiornamento contabile) 2) stampa dei vari movimenti sui registri (registri IVA, libro giornale, registro cronologico delle movimentazioni finanziarie, registro degli incassi e pagamenti, ecc.). LA MEMORIZZAZIONE DEL DATO CONTABILE Deve avvenire: per le operazioni rilevanti agli effetti IVA: entro il termine previsto per la liquidazione Iva (D.M 11/08/1975 CM 181/994) per le altre operazioni (rilevanti ai soli fini redditi): entro 60 giorni dall'effettuazione (art 22 c. 1 Dpr 600/73).
3 Redazione Fiscale Info Fisco 175/2010 Pag. 3 / 6 Esempio: Fattura di acquisto: va annotata entro il 15 del mese successivo (mensili) o del trimestre successivo (trimestrali) Polizza assicurativa: va registrata entro 60 giorni Contabilità semplificate: l annotazione di tali documenti in soluzione unica al termine del periodo di imposta (integrazione ai fini dei redditi) non è regolare. In tal caso: - non si porrà alcun problema in ordine alla deducibilità dei costi (in quanto comunque annotati per competenza) - ma potrà essere contestata l errata tenuta degli adempimenti contabili (sanzione da per periodo di imposta) STAMPA - NUMERAZIONE PROGRESSIVA E IMPOSTA DI BOLLO La numerazione progressiva delle pagine si effettua: prima della stampa e per ciascun anno indicando pagina per pagina l anno di riferimento anno 2009 (e non l anno in cui la stampa è eseguita). Nota: con gli attuali sistemi di stampa meccanografica l indicazione dell anno viene fornita direttamente dal programma sullo spool di stampa; in tal modo i registri da stampare sono in bianco ed il programma cura la stampa dell anno di riferimento nella intestazione. LIBRO DEGLI INVENTARI ANNOTAZIONE DELL ANNO: se le annotazioni occupano solo poche pagine per anno, può essere omessa l indicazione dell anno (CM 64/2002), da dare solo nel corpo del libro all inizio della stampa. IMPOSTA DI BOLLO L imposta si applica sul libro giornale e libro inventari: per ogni 100 pagine, indipendentemente dall anno a cui si riferisce la numerazione progressiva in via preventiva prima della stampa sulla prima pagina o sulle successive cento. L'imposta fissa di bollo è di 14,62. Società di capitali (Srl e Spa) Società di persone Società cooperative Imprese individuali TASSA CONCESSIONE GOVERNATIVA da 309,87 a 516,46 Libro giornale Libro inventari IMPOSTA DI BOLLO OGNI 100 PAGINE O FRAZIONE DI 100 PAGINE 14,62 Non dovuta 29,24
4 Redazione Fiscale Info Fisco 175/2010 Pag. 4 / 6 Esempio - DITTA INDIVIDUALE O SOCIETÀ DI PERSONE Libro giornale (anno 2009) composto da pag. n. 1 a pag. n. 90. Imposta di bollo: - va inizialmente riportata sulla pagina 2009/1 sono 90 pagine - vale anche per le prime 10 pagine dell anno 2010 (vanno esaurite 100 pagine complessive) Un nuovo bollo sarà apposto nell anno 2010 sulla pagina n. 11/2010. Le cento pagine Pag. 1/2009. Pag. 90/2009 Esempio - SOCIETÀ DI CAPITALI Libro giornale (anno 2009) composto da pag. n. 1 a pag. n. 140 Imposta di bollo: - è riportata inizialmente sulla pagina n. 1/2009 e 101/ vale anche per le prime 60 pagine dell anno 2010 L imposta di bollo sarà riportata poi nell anno 2010 sulla pagina n. 61/2010. Le cento pagine Pag. 1/2009. Pag. 1/2010. Pag. 101/ Pag. 11/ Pag. 140/2009 Pag. 1/2010. Pag. 61/2010..
5 Redazione Fiscale Info Fisco 175/2010 Pag. 5 / 6 IMPOSTA DI BOLLO - CONTRASSEGNI TELEMATICI A far data dal giugno 2007 il pagamento (DM ): - dell'imposta di bollo - della tassa di concessione governativa si effettua tramite contrassegni (In precedenza avveniva mediante le cd. marche ) rilasciati telematicamente dagli intermediari convenzionati con l'agenzia delle Entrate (Lottomatica Italia Servizi Spa, Federazione Italiana Tabaccai, Asso tabaccai e Poligrafico dello Stato) L interessato, pagato all'esercente l'importo dovuto, riceve un tagliando adesivo stampato da uno specifico terminale; i dati vengono poi trasmessi telematicamente all'agenzia delle Entrate dal gestore. I contrassegni vanno debitamente annullati al momento dell utilizzo (con un timbro, una firma, ecc.). ARCHIVIAZIONE ELETTRONICA DELLE SCRITTURE CONTABILI Le scritture contabili, il libro giornale, il libro degli inventari, i mastri, il registro dei beni ammortizzabili, i registri IVA, possono essere conservati elettronicamente CM. n. 36/E/ secondo le modalità dettate dal DM e dalla Deliberazione CNIPA , n. 11. CM n. 36/ Documenti Rilevanti ai fini tributari Le disposizioni del decreto si applicano alle scritture contabili, ai libri, ai registri e, in generale, a ogni documento rilevante ai fini tributari, fatta eccezione per le scritture ed i documenti rilevanti ai fini delle disposizioni tributarie nel settore doganale, delle accise e delle imposte di consumo di competenza dell'agenzia delle dogane, ai sensi dell'articolo 2, comma 2, del decreto. Fra i documenti fiscalmente rilevanti che ricadono nell'ambito di applicazione del decreto si annoverano, a titolo esemplificativo, le scritture, i libri ed i registri elencati dal D.P.R. n. 600 del 1973 e dal D.P.R. n. 633 del 1972, quali: libro giornale e libro degli inventari; scritture ausiliarie nelle quali devono essere registrati gli elementi patrimoniali e reddituali; scritture ausiliarie di magazzino; registro dei beni ammortizzabili; bilancio d'esercizio, composto da stato patrimoniale (articolo 2424 c.c.), conto economico (articolo 2425 c.c.) e nota integrativa (articolo 2427 c.c.); registri prescritti ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, quali ad esempio, il registro degli acquisti, il registro dei corrispettivi, il registro delle fatture emesse. Le disposizioni del decreto si applicano, inoltre, a tutte le dichiarazioni fiscali, alla modulistica relativa ai pagamenti (ad esempio, i modelli F23 ed F24), alle fatture e documenti simili. Per quanto attiene ai registri previsti dalla legislazione del lavoro, quali il libro matricola e il libro paga, si ritiene che la relativa conservazione debba essere effettuata nel rispetto delle istruzioni fornite in proposito dal dicastero di competenza (cfr. circolare del Ministero del lavoro e delle politiche sociali n. 33/03 del 20 ottobre 2003). Inoltre, possono ricomprendersi tra i libri e registri rilevanti ai fini tributari anche i libri sociali elencati nell'articolo 2421 c.c., ossia il libro dei soci, il libro delle obbligazioni, il libro delle adunanze e delle deliberazioni del consiglio di amministrazione, il libro delle adunanze e delle deliberazioni delle assemblee, il libro delle adunanze e delle deliberazioni del collegio sindacale, il libro delle adunanze e delle deliberazioni del comitato esecutivo, il libro delle adunanze e delle deliberazioni delle assemblee degli obbligazionisti. In particolare, la disciplina degli adempimenti fiscali relativi a documenti informatici e documenti analogici e' dettata, oltre che dalle disposizioni del decreto, anche dalle disposizioni contenute nel Testo Unico - come modificato dal Codice - nel D.P.C.M. 13 gennaio 2004, nella delibera AIPA e nello stesso Codice. Come gia' precisato, la delibera AIPA e' stata integralmente sostituita dalla delibera CNIPA; pertanto, ogni richiamo operato dal decreto alla delibera AIPA deve intendersi riferito alla delibera CNIPA. Il Responsabile della conservazione apporrà sul file la firma digitale e la marca temporale. I termini per la riproduzione dei documenti informatici sono ogni 15 giorni per le fatture; entro il termine di presentazione delle dichiarazioni per gli altri. Circolare n. 36/ Supporti di memorizzazione Per la memorizzazione digitale è possibile utilizzare supporti che applicano la tecnologia laser, come dischi ottici e magneto-ottici. In particolare, nelle note esplicative alla delibera CNIPA è ammesso l'utilizzo, tra l'altro, di dischi ottici WORM (riscrivibili dall'utente), CD-R (non modificabili una volta scritti) e DVD (che hanno una maggiore capacità di memorizzare i dati).
6 Redazione Fiscale Info Fisco 175/2010 Pag. 6 / 6 Si deve invia telematicamente all Agenzia delle Entrate una comunicazione con: impronta dell archivio elettronico firma elettronica marca temporale. per attribuire rilevanza fiscale ai documenti conservati. Assolvimento dell imposta di bollo 14,62 o 29,24 - ogni registrazioni o frazioni si versa con il mod. F23 - codice tributo 458T ADEMPIMENTI DELLE SEMPLIFICATE annotare sui registri IVA entro 60gg i componenti positivi e negativi di reddito fuori campo IVA con l eccezione delle spese di lavorato dipendente, che possono essere globalmente annotate entro il termine di presentazione della Unico (se risultino regolarmente nei libri paga) annotare entro il termine per la presentazione dell Unico il valore delle rimanenze con l indicazione, anche in un prospetto a parte, delle quantità, valori e criteri di valutazione adottati, distintamente per categorie omogenee per natura e valore; annotare entro il termine per la presentazione dell Unico gli altri elementi che hanno concorso alla determinazione del reddito, in applicazione del principio di competenza: - ricavi per fatture da emettere - costi per fatture d ricevere - accantonamenti al fondo TFR - ammortamenti - plusvalenze - minusvalenze - ratei e risconti - interessi passivi e attivi ecc.
Agenzia delle Entrate DIREZIONE CENTRALE NORMATIVA E CONTENZIOSO Circolare del 06/12/2006 n. 36 Oggetto: Decreto ministeriale 23 gennaio 2004 - Modalita' di assolvimento degli obblighi fiscali relativi
Padova 8 maggio 2008 Smau business
Padova 8 maggio 2008 Smau business Dematerializzazione dei documenti tributari e obbligo di fatturazione elettronica verso la Pubblica Amministrazione Umberto Zanini Dottore Commercialista e Revisore Contabile

References: ART. 1
 art. 7
 Art. 7
 art. 16
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 art. 16
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