Source: https://interpretacje-podatkowe.org/impreza-integracyjna/ilpb1-4511-1-204-15-2-amn
Timestamp: 2018-03-22 02:39:17+00:00

Document:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w związku z udziałem w imprezie integracyjnej i związanych z tym obowiązków płatnika.
ILPB1/4511-1-204/15-2/AMNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2015 r. (data wpływu 12 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w związku z udziałem w imprezie integracyjnej i związanych z tym obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 12 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w związku z udziałem w imprezie integracyjnej i związanych z tym obowiązków płatnika.
Wnioskodawca - spółka A. Sp. z o.o. (zwana dalej: „spółką”) zamierza organizować spotkania integracyjno-okolicznościowe dla osób u niej zatrudnionych. Firmowe imprezy będą organizowane w siedzibie spółki lub poza siedzibą - w wynajętej sali. Wszystkie koszty imprez, na które składają się catering, obsługa muzyczna, wynajęcie sali, transport, będzie ponosić spółka z jej środków obrotowych. W imprezach będą uczestniczyć zarówno pracownicy spółki jak i osoby świadczące usługi na podstawie umów cywilnoprawnych, którzy będą mogli bez ograniczeń skorzystać z serwisu i usług zaoferowanych przez spółkę. Uczestnictwo w spotkaniach nie będzie obowiązkowe.
Celem organizacji imprez, będzie zintegrowanie osób zatrudnionych w spółce, poprawić ich wzajemne relacje, oraz zwiększyć ich poczucie przynależności grupowej.
Czy udział w imprezie integracyjnej osoby świadczącej usługi na umowie cywilnoprawnej powoduje u tej osoby korzyści w ten sposób, że powstaje po jej stronie indywidualny przychód...
Czy Spółka zobowiązana jest pobierać od osób świadczących na rzecz spółki usługi na podstawie umów cywilnoprawnych zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu udziału w imprezie integracyjnej...
W odpowiedzi na pierwsze pytanie, zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu uczestnictwa osoby świadczącej usługi w spółce na podstawie umowy cywilnoprawnej, przychody po jej stronie nie powstają. Udział osoby świadczącej usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej nie powoduje u niej powstania korzyści, chociażby w postaci zaoszczędzonego wydatku.
Zdaniem Wnioskodawcy, takie stanowisko zgodne jest z wykładnią przepisów art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 3 w zw. z art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaprezentowaną w wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r. o sygn. akt K 7/13. W świetle powołanego wyroku „inne nieodpłatne świadczenie” oznacza wyłącznie przysporzenie majątkowe o indywidualnie określonej wartości. Natomiast, „obiektywne kryterium - wystąpienia po stronie pracownika przysporzenia majątkowego (korzyści) - nie jest natomiast spełnione, gdy pracodawca proponuje pracownikom udział w spotkaniach integracyjnych czy szkoleniowych, choćby organizowanych poza miejscem pracy (imprezy wyjazdowe)”. Trybunał stwierdza, że „podstawowym kryterium, które powinno być stosowane przy ustalaniu, czy dane świadczenie nieodpłatne pracodawcy stanowiło przychód ze stosunku pracy, jest wystąpienie po stronie pracownika przysporzenia, czy to w postaci nabycia wymiernej korzyści majątkowej, czy to w postaci również wymiernego zaoszczędzenia wydatku”.
W związku z tym, że przychód jest wpływem niezależnie od jego źródła tj. rodzaju zawiązanej przez strony umowy, wykładnia Trybunału Konstytucyjnego winna być stosowana także do analogicznego przedstawionego w niniejszym wniosku stanu faktycznego. Jednakowo bowiem, nie nabywa wymiernej korzyści świadcząca usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej osoba uczestnicząca w firmowych spotkaniach integracyjnych. W tym stanie faktycznym i prawnym, przychód świadczącego usługi na podstawie umów cywilnoprawnych nie może być inaczej traktowany niż przychód pracownika pozostającego w stosunku pracy. A zatem, nie osiąga przychodu zarówno pracownik jak i świadczący usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej z tytułu uczestnictwa w zorganizowanej przez zatrudniającego imprezie firmowej.
W świetle powyższego stanowiska, w odpowiedzi na pytanie drugie, zdaniem Wnioskodawcy, nie ma obowiązku spółka pobierać od osób świadczących na rzecz spółki usługi na podstawie umów cywilnoprawnych zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu udziału w imprezie integracyjnej.
Wobec tego, że przychód powstaje wyłącznie wtedy, gdy można zindywidualizować świadczenie i określić jego wartość pieniężną, Spółka nie ma obowiązku pobierać od uczestników imprez firmowych zaliczek na podatek od osób fizycznych.
Stosownie do art. 13 pkt 8 cytowanej ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
W art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca wymienia również inne źródła.
Przepis art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Zatem jak stwierdził Trybunał Konstytucyjny w ww. wyroku, podstawowym kryterium, które powinno być stosowane przy ustalaniu, czy dane świadczenie nieodpłatne pracodawcy stanowiło przychód ze stosunku pracy, jest wystąpienie po stronie pracownika przysporzenia, czy to w postaci nabycia wymiernej korzyści majątkowej, czy to w postaci również wymiernego zaoszczędzenia wydatku.
Należy zaznaczyć, że Trybunał Konstytucyjny wskazał w przytoczonym wyroku, iż są świadczenia, które gwarantują higieniczne i bezpieczne warunki pracy i służą jej organizacji (umożliwiają prawidłowe wykonywanie pracy), których spełnienie leży przede wszystkim w interesie pracodawcy w celu odpowiedniego zorganizowania własnej działalności gospodarczej, która musi być nastawiona ze swej istoty na osiągnięcie przychodów. W takim przypadku pracownik korzysta z tych świadczeń (w ramach wykonywania przypisanej pracy), jednak dla niego jest to korzyść niewychodząca na zewnątrz stosunku pracy i nie stanowi dochodu, będącego przedmiotem opodatkowania.
Natomiast w odniesieniu do nieprzewidzianych w umowie o pracę świadczeń, jak w szczególności: organizowanie spotkań/imprez integracyjnych, należy zauważyć, że w tych przypadkach również są podejmowane przedsięwzięcia w interesie pracodawcy, ale nie wynikają one z istoty stosunku pracy i nie stanowią o organizacji wymaganych warunków pracy, chociaż bezspornie służą podniesieniu jakości pracy i jej wydajności, a w ostatecznym rachunku – tworzeniu zysku pracodawcy. Te świadczenia mogą mieć dla pracowników inne znaczenie w postrzeganiu przez nich wartości tych świadczeń z punktu widzenia konkretnego dla nich przysporzenia majątkowego z tego powodu, że nie są wpisane w treść obowiązków pracowniczych.
Trybunał Konstytucyjny orzekł, że nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika ze stosunku pracy – gdy świadczenie to powoduje wystąpienie po stronie pracownika przysporzenia: w postaci nabycia wymiernej korzyści majątkowej lub w postaci również wymiernego zaoszczędzenia wydatku.
Należy wskazać, że powyższe okoliczności mające wpływ na powstanie przychodu pracownika ze stosunku pracy w związku z otrzymaniem nieodpłatnego świadczenia odnoszą się również do osób świadczących usługi na podstawie umów cywilnoprawnych.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że uczestnicy imprez będą mogli bez ograniczeń skorzystać z serwisu i usług zaoferowanych przez spółkę. W związku z tym wartości świadczenia sfinansowanego przez spółkę nie można przyporządkować do świadczenia uzyskanego przez konkretnego uczestnika imprezy. Ponadto opodatkowaniu podatkiem dochodowym może podlegać tylko przychód otrzymany a nie możliwy do otrzymania. Natomiast w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym nie można ustalić w jakim zakresie dany uczestnik imprezy skorzystał i czy w ogóle skorzysta z poczęstunku i atrakcji podczas organizowanych przez spółkę imprez.
Ponadto zauważyć należy, że w przypadku organizowania spotkań/imprez integracyjnych, na które zostaną zaproszone osoby świadczące usługi na podstawie umów cywilnoprawnych, nie można mówić o przychodzie ze świadczenia nieodpłatnego. Impreza integracyjna organizowana przez zlecającego wykonanie usług nie spełnia kryterium wystąpienia po stronie usługodawcy przysporzenia majątkowego (korzyści), gdyż po stronie osób świadczących usługi na podstawie umów cywilnoprawnych nie pojawi się korzyść w postaci zaoszczędzenia wydatku. Nie sposób bowiem zakładać, że gdyby nie impreza organizowana przez zlecającego wykonanie usług, świadczący usługi wydałby pieniądze na uczestnictwo w takim przedsięwzięciu. Udział w imprezie organizowanej przez zlecającego wykonanie usług nie oznacza uzyskania przychodu przez świadczącego usługi także z tego powodu, że brak jest podstaw, by świadczenie adresowane do osób świadczących usługi na podstawie umów cywilnoprawnych – przypisać indywidualnym uczestnikom, jako ich wymierną korzyść.
Zatem mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy uznać należy, że udział osoby świadczącej usługi w ramach umowy cywilnoprawnej w spotkaniach/imprezach integracyjnych, o których mowa we wniosku, nie skutkuje powstaniem po stronie tej osoby przychodu z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie powoduje, że na Spółce ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek od tak uzyskanego przychodu (dochodu) na zasadach określonych w art. 41 ww. ustawy.
ITPB1/415-1028/14/DP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Impreza integracyjna > ILPB1/4511-1-204/15-2/AMN

References: art. 14
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 11
 art. 13
 art. 10
 art. 10
 art. 41
 art. 13
 art. 18
 art. 3
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 art. 13
 art. 41