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Timestamp: 2019-12-07 19:49:55+00:00

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BFH, 02.08.1968 - VI R 124/67 - dejure.org
BFH, 02.08.1968 - VI R 124/67
https://dejure.org/1968,510
BFH, 02.08.1968 - VI R 124/67 (https://dejure.org/1968,510)
BFH, Entscheidung vom 02.08.1968 - VI R 124/67 (https://dejure.org/1968,510)
BFH, Entscheidung vom 02. August 1968 - VI R 124/67 (https://dejure.org/1968,510)
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Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung - KG - Vergütung
BFHE 93, 304
BStBl II 1968, 800
Die wohl überwiegende Ansicht in der Literatur wertet diese gesetzliche Befreiung allerdings als eine nur deklaratorische Regelung, da der Arbeitgeberbeitrag dem Arbeitnehmer nicht als geldwerter Vorteil "zufließe" (…Schmidt/Heinicke, EStG, 20. Aufl., 2001, § 3 "Zukunftssicherungsleistungen";… v. Beckerath, in: Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, Einkommensteuergesetz-Kommentar, 41. Erg.Lfg., § 3 Rn. A 256; BFH-Urteil vom 2. August 1968, BStBl II 1968 S. 800 ;… a.A. Birk, Altersvorsorge und Alterseinkünfte im Einkommensteuerrecht, 1987, S. 41 f.; vgl. aber auch - in erstattungsrechtlichem Zusammenhang - weitergehend gegen jede individuelle Zurechenbarkeit der Vorteile des Arbeitgeberbeitrags BSGE 86, 262 m. zahlr. Nachw.).
Nach der finanzgerichtlichen Rechtsprechung (BFHE 93, 304, 305 f; FG München, EFG 1998, 196, 197; Hessisches FG, EFG 1993, 56, 57; FG Rheinland-Pfalz, EFG 1992, 116, 117;… vgl auch Sondervotum der Verfassungsrichter Dr. Faller und Dr. Niemeyer, aaO) und auch der hM in der Literatur (…Heinicke in: Schmidt, Einkommensteuergesetz, 18. Aufl, 1999, § 3 Stichwort "Zukunftssicherungsleistungen" Buchst b;… Drenseck in: Schmidt, aaO, § 19 Stichwort "Arbeitgeberanteil zur Gesamtsozialversicherung";… Schaub, Arbeitsrechts-Handbuch, 8. Aufl, 1996, S 512; Bönnemann, Die Rechtsnatur der Arbeitgeberbeiträge zur Sozialversicherung, 1967, S 36 f) sind die sog Arbeitgeberanteile zum Pflichtbeitrag der Rentenversicherung kein dem einzelnen Arbeitnehmer zufließender Arbeitslohn iS des Steuerrechts.
Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung - Kommanditist - Arbeitnehmer der …
Er sieht sich daran durch das Urteil des VI. Senats des BFH VI R 124/67 vom 2. August 1968 (BFH 93, 304, BStBl II 1968, 800) gehindert.
Dem Urteil VI R 124/67 ist darin zuzustimmen, daß die Gesellschaft in Höhe des Arbeitgeberanteils eine eigene Verpflichtung erfüllt.
Die Erfüllung einer gesetzlichen Verpflichtung zur Zahlung kann aber -- im Gegensatz zu der Ansicht des VI. Senats in dem Urteil VI R 124/67 (…a. a. O.) -- nicht ausschlaggebend dafür sein, daß sie gewinnmindernd zu behandeln wäre.
Hieraus folgt indessen nicht, dass die Arbeitgeberanteile zur Versicherung des Klägers im Obligatorium und/oder im Überobligatorium bei der Pensionskasse N kein Arbeitslohn sind (a.A. wohl: Urteil des Finanzgerichts Baden-Württemberg, Außensenate Freiburg vom 25. August 1992 11 K 54/88 [rechtskräftig, nachdem die Revision mit BFH-Beschluss vom 15: Juli 1993 VI R 97/92 nach Art. 1 Nr. 7 des Gesetzes zur Entlastung des Bundesfinanzhofs als unbegründet zurückgewiesen wurde, EFG 1993, 136] unter Hinweis auf das BFH-Urteil vom 2. August 1968 VI R 124/67, BStBl II 1968, 800).
FG München, 10.12.1996 - 13 K 1924/94
Gesellschafter-Geschäftsführer: Lohnsteuerliche Behandlung irrtümlich geleisteter …
§ 3 Nr. 62 Satz 1 EStG (in der für die Streitjahre geltenden Fassung), wonach Ausgaben des Arbeitgebers für die Zukunftssicherung des Arbeitnehmers steuerfrei sind, soweit sie aufgrund gesetzlicher Verpflichtung geleistet werden, kommt nur deklaratorische Bedeutung zu, da es sich bereits begrifflich nicht um Arbeitslohn des Arbeitnehmers handelt (vgl. BFH-Urteil vom 02.08.1968 VI R 124/67, BStBl II 1968, 800; FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 09.08.1991 3 K 2438/90, EFG 1992, 116 und Hessisches FG…, Urteil vom 24.03.1992 4 K 1112/88, EFG 1993, 56 sowie Herrmann/Heuer/Raupach, EStG , 21. Aufl., § 3 Nr. 62 Anm. 3).
So habe auch der BFH im Urteil vom 2. August 1968 VI R 124/67 (BStBl II 1968, 800) Arbeitgeberanteile, die eine KG an einen Kommanditisten aufgrund sozialversicherungsrechtlicher Vorschriften zu leisten gehabt habe, nicht als steuerbare Einkünfte des Kommandisten angesehen, sie also nicht den gewerblichen Einkünften zugerechnet.
Das vom Kläger angeführte BFH-Urteil vom 2. August 1968 (a.a.O.) sei damit überholt.
Da der Arbeitgeber diese Pflichtbeiträge infolge einer eigenen, ihm unmittelbar selbst auferlegten öffentlichrechtlichen Verpflichtung zu erbringen hat, stellen sie keinen Arbeitslohn, sondern allgemeine Kosten eines Arbeitsplatzes dar, so dass die Steuerbefreiung des § 3 Nr. 62 Satz 1 EStG letztlich nur deklaratorisch wirkt (BFH-Urteil vom 2. August 1968 VI R 124/67, BStBl II 1968, 800).
FG München, 10.12.1996 - 13 K 1922/94
Arbeitgeberzuschüsse an Gesellschafter-Geschäftsführer
FG München, 10.12.1996 - 13 K 1923/94
Änderung der Einkommenssteuerfestsetzungen; Sozialversicherungspflichtigkeit und …
BFH, 27.11.1969 - IV 273/65
Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung eines Kommanditisten
FG Münster, 10.12.1996 - 13 K 1923/94
FG Münster, 10.12.1996 - 13 K 1924/94

References: § 3
 § 3
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 § 19
 Art. 1

§ 3
 § 3
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