Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ilpb4-4510-1-405-15-4-mc
Timestamp: 2018-03-17 11:00:47+00:00

Document:
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie podmiotowości podatkowej spółki osobowej prawa luksemburskiego.
ILPB4/4510-1-405/15-4/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2015 r. (data wpływu 17 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podmiotowości podatkowej spółki osobowej prawa luksemburskiego – jest prawidłowe.
W dniu 17 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 16 listopada 2015 r. (data wpływu 23 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podmiotowości podatkowej spółki osobowej prawa luksemburskiego.
Wnioskodawca planuje przystąpienie w charakterze wspólnika do spółki prawa luksemburskiego, funkcjonującej w formie prawnej Société en Commandite Spéciale (tłumaczenie na język polski Spółka Komandytowa Specjalna, dalej „SCSp”).
Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przystąpi do SCSp jako wspólnik o nieograniczonej odpowiedzialności (associé commandité). Ponadto do SCSp przystąpi również wspólnik ponoszący ograniczoną odpowiedzialność (associé commanditaire).
Wnioskodawca niniejszy wniosek składa na podstawie art. 14n 1 pkt 1) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), jako osoba planująca założenie SCSp.
W uzupełnieniu do powyższego opisu Wnioskodawca doprecyzował, że w dniu 2 września 2015 r. została zawiązana umowa spółki Societe en commandite speciale pod firmą A SCSp z siedzibą w Luxemburgu (adres: (...)) („Spółka”).
Spółka została wpisana w dniu 4 września 2015 r. do rejestru przedsiębiorców Luksemburga pod numerem X.
Mając na uwadze powyższe, ponieważ Spółka została zawiązana w trakcie trwania procedury interpretacyjnej, Wnioskodawca, reprezentowany przez pełnomocnika, zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji podatkowej na Spółkę.
Zdaniem Wnioskodawcy przepisy ustawy o CIT nie będą miały zastosowania do SCSp, tj. SCSp nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w świetle ustawy o CIT, w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT.
Co prawda, jako spółkę niebędącą osobą prawną ustawa o CIT w art. 4a pkt 14 definiuje spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Jednak zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT spółka niemająca osobowości prawnej może być podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, jeśli spełnia łącznie następujące warunki:
Powyższe podejście jest zgodne z tezami przedstawionymi w raporcie o stosowaniu modelowej konwencji OECD do spółek osobowych (The Application of the OECD Model Tax Conyention to the Partnerships. Application de la Convention Fiscale de I’OCDE aux Sociétés de personnes. Paris, 1999). Raport ten odnosi się do szeregu kwestii na gruncie statusu spółek osobowych w kontekście międzynarodowym. Najważniejszym wnioskiem raportu jest stwierdzenie, że państwo, w którym spółka została zorganizowana decyduje o tym, czy spółka jest z podatkowego punktu widzenia „transparentną”. Państwo źródła konsekwentnie musi uznać ustalenie państwa, w którym spółka została zorganizowana (por. Kazimierz Bany, Stosowanie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania do spółek osobowych, Monitor Podatkowy, Nr 7/2006).
interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 stycznia 2013 r. (sygn. IPPB5/423-1069/12-4/PS), w której organ podatkowy potwierdził, że spółka prawa duńskiego typu PIS nie jest podatnikiem podatku CIT ze względu na swój status spółki transparentnej podatkowo zgodnie z duńskimi przepisami podatkowymi,
Pośrednim potwierdzeniem takiego wniosku jest przewidziany w art. 5 ust. 1 ww. ustawy wyjątek od przewidzianej w tym przepisie zasady (łączenia przychodów i kosztów spółki osobowej z przychodami i kosztami wspólnika) dotyczący spółek osobowych, do których zastosowanie ma art. 1 ust. 3 omawianej ustawy – przepis ten dotyczy spółek osobowych mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Stosując argumentację a contrario, jeżeli spółka osobowa mająca siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa (niż Polska) nie jest traktowana w tym innym państwie jako podatnik podatku dochodowego (nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym), przychody i koszty takiej spółki osobowej powinny być łączone z przychodami i kosztami polskiego wspólnika tej spółki osobowej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > ILPB4/4510-1-405/15-4/MC

References: art. 14
 art. 14
 art. 1
 art. 4
 art. 1
 art. 5
 art. 1