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Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU
Legislación: Normas de Auditoría Gubernamental –NAGU Resolución de Contraloría No 162-95-CG Fecha: 22/09/1995 El Perú. Proyecto Responsabilidad y Anticorrupción en las Américas /AAA.
CONTRALORIA GENERAL Aprueban las Normas de Auditoría Gubernamental Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG Visto, la Hoja de Elevación Nº 010-95-CG/OTN de fecha 31.AGO.95, formulada por la Oficina Técnico Normativa de la Contraloría General de la República, encargada de elaborar el Proyecto de Normas de Auditoría Gubernamental; CONSIDERANDO: Que, la Contraloría General de la República tiene por encargo constitucional la supervisión de la legalidad de la ejecución del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pública y de los actos de las instituciones sujetas a control; Que, en observancia a lo dispuesto por el Art. 24º inciso c) de la Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley Nº 26162 del 30.DIC.92, es atribución y deber del Contralor General de la República dictar las disposiciones especializadas que aseguren el funcionamiento del proceso integral de control, en función de los criterios de especialización y flexibilidad; Que, el control gubernamental, de acuerdo a lo dispuesto por el Art. 5º de la precitada Ley, consiste en la verificación periódica del resultado de la gestión pública, a la luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía que hayan exhibido en el uso de los recursos públicos, así como del cumplimiento por las entidades de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción. Evalúa la eficacia de los sistemas de administración y control y establece las causas de los errores e irregularidades para recomendar las medidas correctivas; Que, es necesario normar las acciones de auditoría gubernamental a fin de reforzar y actualizar el marco técnico normativo especializado aplicable al Sistema Nacional de Control, maximizarlos resultados obtenidos, coadyuvar a la dinamización de la gestión pública, asi como orientar y contribuir al proceso de moralización. En uso y aplicación de las atribuciones conferidas en el inciso c) del Art. 24º de la Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley Nº 26162.; SE RESUELVE: Artículo Primero.- Aprobar las Normas de Auditoría Gubernamental -NAGU, las cuales constituyen los criterios generales que determinan los requisitos personales y profesionales del Auditor Gubernamental, orientados a uniformizar y optimizar los resultados del trabajo de auditoría. Artículo Segundo.- Las Normas de Auditoría Gubernamental constan de 22 disposiciones, integradas en 4 títulos que forman parte de la presente Resolución, codificadas en las materias siguientes: 1. Normas Generales 2. Normas relativas a la Planificación de la Auditoría Gubernamental. 3. Normas relativas a la Ejecución de la Auditoría Gubernamental. 4. Normas relativas al Informe de Auditoría Gubernamental.
Material recopilado por: Licda. Romelia Rodríguez Fuente: http://www.respondanet.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18.pdf
Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU)
Artículo Tercero.- Las Normas de Auditoría Gubernamental son de aplicación y cumplimiento obligatorio por parte del personal integrante de la Contraloría General de la República y de los Organos de Auditoría Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. Asimismo, son aplicables al personal de las Sociedades de Auditoría cuando sean designadas por el Organismo Superior de Control para efectuar auditoría gubernamental. El incumplimiento ó transgresión de las NAGU, conlleva responsabilidad administrativa, sin perjuicio de las responsabilidades de distinta naturaleza que pudieran derivarse. Artículo Cuarto.- Los Organos de Auditoría Interna conformantes del Sistema que se encuentren desarrollando actividades de auditoría gubernamental se ceñirán a las disposiciones de las NAGU. Artículo Quinto.- Las Unidades Orgánicas de Línea de la Contraloría General de la República, en coordinación con la Unidad encargada de la Supervisión del Sistema Nacional de Control, cautelarán que los Organos de Auditoría Interna, cumplan las Normas de Auditoría Gubernamental -NAGU, aprobadas por el Artículo Primero de la presente Resolución. La Unidad Orgánica encargada de la Designación de Sociedades de Auditoría, cautelará que las Sociedades de Auditoría designadas para efectuar acciones en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, cumplan con las Normas de Auditoría Gubernamental -NAGU, aprobadas por el Artículo Primero de la presente resolución. Artículo Sexto.- Dejar sin efecto las disposiciones del Reglamento de las Acciones de Control, aprobado mediante Resolución de Contraloría Nº 196-88-CG del 18.JUL.88 y la normativa del Sistema Nacional de Control, en cuanto se opongan a la presente Resolución. La Contraloría General de la República dictará las normas procedimentales reglamentarias que sustituyan al articulado que continúe vigente en el precitado dispositivo. Artículo Sétimo.- La Escuela Nacional de Control y el Area Técnico Normativa de la Contraloría General de la República, quedan encargadas de la edición y difusión de las Normas que se refiere el Artículo Primero de la presente Resolución. Regístrese, comuníquese y publíquese. VICTOR ENRIQUE CASO LAY Contralor General de la República Nota: Mediante Resolución de Contraloría Nº 149-99-CG del 25 de noviembre de 1999 fueron modificadas las normas Nº 1.60,2.20,2.30,2.40,3.10,3.20,3.30,3.40,3.50,3.60,4.40 y 4.50. En este texto se incluyen las modificaciones. La normatividad que rige el desarrollo de la auditoría en el sector público, se encuentra dada por las Normas de Auditoría Gubernamental emitidas por la Contraloría General de la República y aprobada mediante Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG del 26 de setiembre de 1995. Las NAGU son de aplicación y cumplimiento obligatorio por parte del personal de la Contraloría General de la República y de los Órganos de Auditoría Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. Asimismo, son aplicables al personal de las Sociedades de Auditoría cuando sean designadas por el Organismo Superior de Control para efectuar auditoría gubernamental. Corresponde a los auditores gubernamentales aplicar las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas NAGA, las Normas Internacionales de Auditoría -NIA y las Normas de Auditoría GubernamentalNAGU.
son los numerales que referencian al grupo de las normas y el orden que tienen dentro de cada grupo. Se caracterizan por ser flexibles. sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoria. Romelia Rodríguez Fuente: http://www. y en lo aplicable. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditoría financiera. II. son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor. en una auditoría de asuntos financieros en particular y otros exámenes especiales. según su criterio profesional. I. Asimismo. es la parte de la norma que facilita su interpretación y correcta aplicación. es la denominación de la norma. eficiencia y eficacia en la gestión de la entidad auditada. su reglamento y en las normas de auditoria generalmente aceptadas. INTRODUCCIÓN Las Normas de Auditoría Gubernamental -NAGU. es la parte de la norma que precisa las excepciones a su cumplimiento. orientados a uniformar el trabajo de la auditoría gubernamental y obtener resultados de calidad. competente y relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relación con los objetivos de la auditoria. normas complementarias y específicas para satisfacer las necesidades propias de los citados exámenes. Tiene por objetivos: Material recopilado por: Licda. elaborando el correspondiente informe. promoviendo el grado de economía. sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas. Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la Contraloría General. es la exposición breve de la normas. Las normas de auditoría gubernamental son de cumplimiento obligatorio. Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y demás procedimientos de auditoria que. Auditoría Gubernamental La auditoría gubernamental es el examen objetivo. de los Órganos de Auditoria Interna y de las entidades sujetas al sistema y de las sociedades de auditoria designadas por el Organismo superior de control. de ser necesario. La auditoria de gestión requiere. son de observancia. d) Detalle del enunciado.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) Las Normas de Auditoría Gubernamental corresponden a las materias siguientes: • • • • Normas Generales Normas relativas a la planificación de la auditoría gubernamental. sin embargo. Normas relativas a la ejecución de la auditoría gubernamental. por los auditores de la Contraloría General de la República. Normas relativas al informe de auditoría gubernamental. en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. MARCO CONCEPTUAL 1. métodos y procedimientos establecidos por la profesión del contador público. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente. e) Limitación al alcance. Constituyen un medio técnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluación del desarrollo y resultados de su trabajo. efectuado con posterioridad a su ejecución. c) Enunciado. bajo responsabilidad. b) Título. así como servir de estándares para ponderar la eficiencia y efectividad de la auditoria.respondanet. Su estructura es la siguiente: a) Código.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. permitiendo su adaptabilidad y actualización.pdf 3 . por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditoria gubernamental. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control. aplicando las técnicas.
Romelia Rodríguez Fuente: http://www. cuyo tipo se define por sus objetivos. La elaboración y presentación del informe de auditoría o examen especial es de responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. La auditoria de asuntos financieros en particular se aplica a programas. b. Corresponde ejercer la Auditoría Gubernamental a los auditores de la Contraloría General de la República. AUDITORIA DE GESTIÓN Su objetivo es evaluar el grado de economía. comprende a la auditoría de estados financieros y la auditoría de asuntos financieros en particular.respondanet. eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos. Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos. se clasifica en auditoria financiera y auditoria de gestión o de desempeño. 2. Determinar la razonabilidad de la información financiera. funciones o segmentos. Determinar si la entidad requiere. ii) ejecución y iii) elaboración del informe. entre otros. Material recopilado por: Licda. las Normas Internacionales de Auditoría -NIA y las presentes Normas de Auditoría Gubernamental -NAGU. así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado. La auditoria de gestión puede tener. protege y emplea sus recursos de manera económica y eficiente. La auditoria gubernamental es externa cuando es realizada directamente por la Contraloría General. con el propósito de determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente. debidamente autorizados y designadas. de los Órganos de Auditoría Interna -OAI de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría designadas. los siguientes propósitos: 1. a su vez. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de Auditoria que rigen a la profesión contable en el país son aplicables a todos los aspectos de la auditoria financiera.pdf 4 . AUDITORIA FINANCIERA La auditoría financiera. los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El proceso de la auditoria gubernamental comprende las etapas de: i) planificación. El auditor gubernamental es el profesional que reúne los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de auditoría en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. actividades. respectivamente.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) a. respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se están logrando los resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversión correspondiente. Este tipo de auditoría es efectuada usualmente en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades de Auditoria designadas por la Contraloría General de la República. por los Órganos de Auditoría Interna en otras entidades del Sistema y por las Sociedades de Auditoría.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. e. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados de la entidad examinada. Es interna cuando es ejercida por los Órganos de Auditoria Interna de las propias entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. aplicando las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas -NAGA. c. un ejemplar a la Contraloría General de la República. La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera. 2. Tipos de auditoría gubernamental La auditoría gubernamental. Se inicia con la formulación del respectivo plan y culmina con la remisión del informe al titular de la entidad examinada y. Establecer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas. d.
suficientes o pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados.30 Cuidado y esmero profesional 1. Generalmente. al término de una auditoria de gestión el auditor no expresa una opinión sobre el nivel integral de dicha gestión o el desempeño de los funcionarios.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) 3. Romelia Rodríguez Fuente: http://www. los Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control. deben promover y realizar programas de capacitación en técnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditoría gubernamental. Material recopilado por: Licda. El entrenamiento técnico constituye la preparación en las técnicas de auditoría y la constante actualización profesional. el auditor deberá presentar en su informe. estas normas no prevén que se exija al auditor una opinión de esa naturaleza.destinada. hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestión desempeño. 1. confiabilidad y la oportunidad con que se evalúa el presupuesto de las entidades. El examen especial es efectuado por la Contraloría General de la República y por los Órganos de Auditoria Interna del Sistema. 3. entre otros. así como al cumplimiento de los dispositivos legales aplicables. Si estima que existen posibilidades de mejoría.10 Entrenamiento técnico y capacidad profesional (*) El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico. métodos y controles internos específicos.20 Independencia 1.pdf 5 . en relación a las disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de las metas y objetivos establecidos. la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución de su trabajo.50 Participación de profesionales y/o especialistas 1. NORMAS GENERALES 1. del endeudamiento público y cumplimiento de contratos de gestión gubernamental. Examen Especial Se denomina examen especial a la auditoría que puede comprender o combinar la auditoria financiera de un alcance menor al requerido para la emisión de un dictamen de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la ejecución del presupuesto.10 Entrenamiento técnico y capacidad profesional 1.40 Confidencialidad 1. Asimismo.con la auditoría de gestión. el auditor deberá recomendar las medidas correctivas apropiadas. entre otros.60 Control de Calidad NAGU. (*) Normas de Auditoría generalmente aceptada. así como en relación con los procesos. como parte del alcance del trabajo necesario para emitir el informe anual sobre la Cuenta General de la República preparada por la Contaduría Pública de la Nación. También tiene como objetivos específicos.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. determinar si la programación y formulación presupuestaria se ha efectuado en función de las metas establecidas en los planes de trabajo de la entidad. así como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditoría. así como de los procesos licitarios. cuya eficiencia y eficacia considera susceptible de mejorarse. Por tanto.respondanet. así como determinar la eficiencia. a la verificación del manejo de los recursos presupuestarios de un período dado-. sean en forma genérica o específica. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditoría. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados. Sin embargo. A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma. se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole y ejercer el control de las donaciones recibidas.
(*) Norma de auditoría generalmente aceptada. Los niveles jerárquicos superiores cautelarán que el personal a su cargo mantenga un desempeño y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control. Deberá abstenerse de participar en la realización de una auditoría en caso de incompatibilidad o conflictos de interés manifiestos.20 Independencia (*) El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendrá libre de cualquier situación que pudiera señalarse como incompatible con su integridad y objetividad. Esta obligación subsistirá aún después de cesar en sus funciones.40 Confidencialidad El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información que conozca en el transcurso de su trabajo. El auditor estará libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor imparcial y objetiva en la entidad examinada. no revelando los hechos. sino también si existe motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia. NAGU. La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estén fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados. intervenir o participar en actos de decisión.pdf 6 . El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier forma. bajo supervisión adecuada y entrenamiento permanente.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18.1. Romelia Rodríguez Fuente: http://www. madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la práctica constante.1. La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditoría. Se halla impedido de participar en la ejecución de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan áreas y/o aspectos en los cuales intervino o participó directa o indirectamente. técnicas y procedimientos de auditoría que habrán de aplicarse en ella. El auditor adquiere la capacidad.respondanet. para sí o para otro. El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los correspondientes Códigos de Ética Profesional. En los Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán los mecanismos adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor. gestión o administración de la entidad donde realice su examen. En los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán políticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Material recopilado por: Licda. NAGU.1. Implica también que basándose en su buen juicio. proveniente de personas naturales o jurídicas vinculadas a la entidad en la cual se efectúa la acción de control. el personal vinculado directamente con la dirección y ejecución del trabajo de auditoría. que incluyan la presentación de una manifestación personal de independencia.30 Cuidado y esmero profesional (*) El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditoría durante la ejecución de su trabajo y en la elaboración del informe. (*) Norma de auditoría generalmente aceptada. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresión deberán informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas. El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditoría y para seleccionar los métodos. aplique correctamente las pruebas y demás procedimientos de auditoría y evalúe los resultados para la preparación del informe correspondiente. datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. Solo podrá acceder a la información relacionada con el examen. Tampoco deberá realizar actividad política partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir opinión.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) NAGU. El auditor deberá considerar no solamente si es independiente y sus actividades le permiten proceder de acuerdo a ello.
CONTROL DE CALIDAD EXTERNO La Contraloría General de la República adoptará las políticas y procedimientos que permitan efectuar periódicamente el control de calidad externo de los Organos de Auditoría Interna y de las Sociedades de Auditoría designadas. el auditor. Material recopilado por: Licda. a sujetar su accionar a las normas de auditoría gubernamental en lo que resulte aplicable. se encuentran sujetas a revisiones de control de calidad externa. observaciones y recomendaciones. los resultados de sus labores se incluirán en el Informe o como anexos al mismo. que ejecuten auditoría gubernamental de acuerdo con éstas normas. la idoneidad de los programas de capacitación y entrenamiento. El control de calidad externo debe incluir. relativos al desarrollo de instrumentos técnicos normativos básicos para la ejecución de la auditoría gubernamental.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. con instrucciones adecuadas. los Organos de Auditoría Interna. 1. El control de calidad es el conjunto de políticas y procedimientos.60 Control de calidad Los Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoría designadas. así como. los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoría gubernamental. debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades. estando obligados. pondrán a disposición de la Contraloría General de la República. el Manual de Auditoría Gubernamental y las Guías de Auditoría.50 Participación de profesionales y/o especialistas Integrarán el equipo de auditoría. debiendo al término del mismo alcanzar un Informe documentado.respondanet. capacitación y entrenamiento de los auditores y cualidades personales. previamente a su incorporación. Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado.pdf 7 . en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente. así como los recursos técnicos especializados para cerciorarse de que las auditorías se realizan de acuerdo con las normas de auditoría gubernamental. y las Sociedades de Auditoría designadas. en calidad de apoyo.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) NAGU. constancia del resultado de la supervisión correspondiente. dirección sobre el equipo de trabajo. cuyos servicios podrán ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen. relativos al establecimiento de políticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes. deben establecer un apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una razonable seguridad de haberse establecido políticas y procedimientos. que incluya las respectivas conclusiones. son personas naturales o jurídicas. 1. Ejercerán su labor bajo la dirección del auditor encargado. relativos a la supervisión sobre el trabajo delegado en personal idoneo. la revisión de los informes de auditoría y los correspondientes papeles de trabajo. entre otros. que poseen idoneidad. Las Sociedades de Auditoría designadas que. Los profesionales y/o especialistas. conformantes del Sistema Nacional de Control. c) Controles después de culminada la auditoría. CONTROL DE CALIDAD INTERNO La Contraloría General de la República. b) Controles durante el desarrollo de la auditoría. cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. de acuerdo con sus políticas internas. deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable que la auditoría se ejecuta en concordancia con las normas de auditoría gubernamental y las guías de auditoría (Modificada por la Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG). e inspección respecto al grado de aplicación de los procedimientos diseñados para mantener la calidad de los trabajos de auditoría. bajo responsabilidad. De ser pertinente. Periódicamente presentarán avances de su trabajo. selección. Romelia Rodríguez Fuente: http://www. NAGU. respecto a: a) Controles generales de calidad. conocimiento y experiencia en determinado campo técnico distinto al ejercicio de la auditoría gubernamental.
oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. objetividad y oportunidad. Romelia Rodríguez Fuente: http://www. en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control. La planificación de una auditoría implica desarrollar una estrategia general para su conducción a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y comprensión de las actividades.20 Planeamiento de auditoría El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realización de una auditoría de calidad.10 Planificación general La Contraloría General de la República y los Órganos de Auditoria Interna conformantes del Sistema Nacional de Control. NAGU. En la Contraloría General cada unidad orgánica de línea planificará anualmente sus acciones. es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditoria y el universo de entidades y/o áreas. dicta los lineamientos de política que rigen la planificación de la Auditoría Gubernamental en armonía con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditoría de las entidades sujetas al Sistema.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. el tipo de auditoría a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.10 Planificación general 2. El Plan Anual de Auditoría Gubernamental. mantener una absoluta confidencialidad de su contenido. Material recopilado por: Licda. que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditoría así como determinar y programar la naturaleza.respondanet. debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar. planificarán sus actividades de auditoria a través de su Planes Anuales. (Modificada por la Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG). 2. formulando el correspondiente informe. economía. El Contralor General. así como el entorno en que se desarrolla. según corresponda. y evaluarán periódicamente la ejecución de sus planes. El citado Plan es de naturaleza reservada. guardará armonía con los objetivos y lineamientos de Política Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contraloría General de la República. LIMITACIONES AL ALCANCE Las sociedades de auditoría están exceptuadas del cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza de su designación por la Contraloría General de laRepública. 2. Los citados planes serán objeto de consolidación en el denominado Plan Nacional Anual de Auditoría Gubernamental y serán elaborados de conformidad con los Objetivos y Lineamientos de Política Institucional aprobados por la Contraloría General. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuará el Jefe del Órgano de Auditoría Interna.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) NORMAS PARA LA GUBERNAMENTAL 2. para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarán medidas cautelatorias siendo obligación del personal vinculado con las acciones de auditoría. aplicando criterios de materialidad. La estructura del contenido de los planes.pdf 8 . sistemas de control e información y disposiciones legales aplicables a la entidad. Los Planes Anuales de Auditoría serán flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizaciones considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias. a examinar durante el periodo de un año y será elaborado en concordancia con las políticas y disposiciones establecidas por la Contraloría General de la República.20 Planificación específica 2. de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales según sea el caso.40 Archivo permanente PLANIFICACIÓN (PLANEAMIENTO) DE LA AUDITORÍA NAGU.30 Programas de auditoría 2. La Contraloría General y los Órganos de Auditoría Interna conformantes del Sistema evaluarán periódicamente la ejecución de los Planes Anuales de Auditoría.
Es un proceso que permite conseguir rápidamente información sobre la organización. Presupuesto institucional.30 Programas de auditoría Para cada auditoría gubernamental deben prepararse programas específicos que incluyan objetivos. El auditor se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza. Manual de Organización y Funciones .ROF aprobado.pdf 9 . La responsabilidad de la elaboración de los respectivos programas corresponde al auditor encargado y supervisor. así como el personal encargado de su desarrollo. Reglamento de Organización y Funciones . incluyendo reprogramaciones. programas.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. La responsabilidad por la preparación del Memorándum de Planificación corresponde al auditor encargado y al supervisor. Deben también permitir la evaluación del avance del examen y la correcta aplicación de los procedimientos. Organigrama aprobado. Informe de evaluación del Plan Anual.MOF aprobado. En el caso de las entidades sujetas al Sistema. aunque sin someterla a una verificación detallada. Su flexibilidad debe permitir modificaciones. Romelia Rodríguez Fuente: http://www. Plan Anual de Control. Flujogramas de las principales actividades de la entidad. La información que necesita para planificar la auditoría varía de acuerdo con los objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. Es archivo permanente está conformado por un conjunto orgánico de documentos que contienen copias y/o extractos de información de interés. metas y programas previstos. mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la auditoría. El estudio preliminar constituye un método de apoyo eficaz para seleccionar las áreas especificas donde se va a practicar la auditoría y para obtener información que habrá de utilizarse en la planificación.respondanet. En determinados casos se puede realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo de campo. Denuncias.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) La planificación de la auditoría debe incluir la evaluación de los resultados de la gestión de la entidad a examinar en relación a los objetivos. alcance de la muestra. procedimientos detallados y oportunidad de su aplicación. 2. actividades y funciones de la entidad. que permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos. Estados financieros. incluyendo modificaciones y evaluaciones. NAGU. Los programas de auditoría comprenden una relación ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditoría. básicamente relacionada con: • • • • • • • • • • • • Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento. la revisión y aprobación a los niveles gerenciales competentes. organizar y mantener actualizado el archivo permanente. Plan Operativo Institucional.40 Archivo permanente Para cada entidad sujeta a control se debe implantar. de utilización continua o necesaria para futuros exámenes. el Jefe del Órgano de Auditoría Interna aprobará el Memorándum de Planificación. Los programas de auditoría guían la acción del auditor y sirven como elemento para el control de la labor realizada. Material recopilado por: Licda. NAGU. Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. El programa de auditoría debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de guía y como medio para controlar la adecuada ejecución del trabajo. cautelando que la consecución de los resultados esté de acuerdo con los objetivos propuestos. 2. Informes de auditoría.
alcance.30 Supervisión del trabajo de auditoría 3. consisten en las políticas y procedimientos adicionales establecidos por la administración para lograr una razonable seguridad de que los objetivos específicos de la entidad serán alcanzados. procedimientos y la función de auditoría interna establecidos dentro de una entidad pública. verificar la exactitud y veracidad de la información financiera y administrativa. actitud vigente y acciones adoptadas por parte de la administración con respecto al control y su importancia para la entidad. Se actualizará periódicamente a fin de permitir su fácil utilización. La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde: a) A las Gerencias de Línea de la Contraloría General. Romelia Rodríguez Fuente: http://www. oportunidad y selectividad de la aplicación de procedimientos de auditoría.40 Evidencia suficiente.10 Estudio y evaluación del control interno. de ser el caso.10 Estudio y evaluación del control interno (*) Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluación del control interno para identificar las áreas críticas que requieren un examen profundo.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. b) A las Jefaturas de los Órganos de Auditoría Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control.20 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias 3. comprobar el cumplimiento de los objetivos y políticas institucionales. Un apropiado sistema de control interno. pérdida y uso indebido. Material recopilado por: Licda. analizar. 3.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) • • • Resumen de las decisiones más importantes adoptadas por la Alta Dirección. consiste en los métodos y registros establecidos para identificar. cuya estructura comprende: a) Ambiente de control. La administración de la entidad es responsable de implantar y mantener un sistema eficaz de control interno.50 Papeles de trabajo 3. El sistema de control interno comprende el plan de organización. reunir. competente y relevante. determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza. también permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de delitos. c) Procedimientos de control. Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad.pdf 10 . así como de la normativa aplicable. (*) Norma de auditoría generalmente aceptada. clasificar. 3. Convenios y Contratos trascendentes. registrar e informar las transacciones de una entidad. los métodos. 3.60 Comunicación de hallazgos de auditoría 3. b) Sistemas de información y registro. especialmente en la fase de planificación de las auditorías. LIMITACIONES AL ALCANCE El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades de Auditoría debido a que sus exámenes se supeditan a la designación de la Contraloría General. promover la eficiencia en las operaciones y. que se refiere a la disposición general.70 Carta de representación NAGU. debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditorías que hayan realizado en armonía con la normativa vigente. NORMAS PARA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL 3. para salvaguardar su patrimonio contra el malgasto.respondanet.
En el desarrollo de la auditoría gubernamental. el criterio del auditor. Al término de esta evaluación el auditor emitirá el documento denominado Memorándum de Control Interno.pdf 11 . La ejecución de una auditoría de conformidad con las normas de auditoría gubernamental no será garantía que habrán de descubrirse todos los abusos o actos ilícitos. el cual estará dirigido al titular de la entidad. aquellas políticas. entre otros aspectos. No obstante. Dicha normativa establece. necesariamente. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el período que haya sido objeto de la auditoría. que el desempeño del auditor fue inadecuado. prácticas y controles que sean aplicables a los programas. que servirán como base para el establecimiento de los objetivos y alcance de la auditoría. hasta donde sea necesario para cumplir los objetivos de la auditoría. está obligado a conocer las características y tipos de los riesgos potenciales del área auditada y de los actos ilícitos que puedan ocurrir en ella. la formulación de recomendaciones a considerarse en el informe y la determinación del grado de confianza de los controles implantados por la entidad. Las fuentes de información sobre las disposiciones legales son diversas. las metas y objetivos por alcanzar. a condición de que la auditoría se haya efectuado de acuerdo con las normas de auditoría gubernamental establecidas. El estudio y evaluación del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de acuerdo al tipo de auditoría que se ejecute. así como. para que esté en posibilidad de identificar los indicios de que esos actos puedan haber ocurrido. Comprobación de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos.20 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias En la ejecución de la auditoría gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoría. La evaluación del sistema de control interno comprende dos etapas: 1. sea financiera.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) El estudio y evaluación del sistema de control interno tiene por objeto conocer con mayor precisión aquellos aspectos de importancia de la organización y funcionamiento de la entidad. la población que se va a beneficiar. dado que conoce la legislación aplicable. a fin de brindarle confianza respecto a la integridad de los datos procesados mediante medios informáticos. procedimientos. Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente. la evaluación del cumplimiento de las leyes y reglamentos es también importante debido a que los organismos. el auditor debe establecer si los controles internos están funcionando apropiadamente. Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables. actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y están sujetos a disposiciones legales y reglamentarias más específicas que las que rigen en el sector privado. cuánto y en qué deberá gastarse. El relevamiento de información del sistema de control interno debe documentarse adecuadamente.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. Obtención de información acerca de su funcionamiento. NAGU. Los auditores podrán evaluar. servicios. de gestión o se trate de exámenes especiales. qué debe hacer. Material recopilado por: Licda. El auditor no necesariamente está capacitado para investigar actos ilícitos de ciertos tipos que por su especialización o complejidad competen a las autoridades responsables de investigar esa clase de hechos o de aplicar las leyes correspondientes. Romelia Rodríguez Fuente: http://www. programas. funciones y actividades que sean materia de la auditoría. el auditor debe planificar la auditoría en tal forma que tenga una razonable seguridad de que se descubrirán posibles abusos o actos ilícitos que puedan influir significativamente en los resultados de la auditoría. quién debe hacerlo. los auditores podrán recurrir a la organización que suministre los fondos para obtener y/o verificar información relacionada con las normas pertinentes. En caso de encontrarse computarizados los sistemas de información y registro. teniendo en cuenta la forma en que se presente la información y. 3. tampoco significará.respondanet. 2. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada. efectuar los ajustes de los programas y la aplicación detallada de procedimientos de auditoría. especialmente en las áreas críticas.
Competencia. Material recopilado por: Licda.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) NAGU. como la distancia de las entidades a examinar.40 Evidencia suficiente. no deberá incluirse como evidencia. si bien no deberán considerarse suficientes para determinar la competencia. A fin de evaluar la competencia de la evidencia. Cuando lo estimen conveniente. La cantidad de trabajos de auditoría a supervisar dependerá de los objetivos y alcance de la auditoría. 3. La evidencia que se obtiene físicamente mediante un examen. Los papeles de trabajo deberán mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. deberá obtener evidencia adicional o revelar esa situación en su informe. se podrá emplear métodos estadísticos con ese propósito. La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno apropiado es más confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente. (*) Norma de auditoría generalmente aceptada. actividad o función que sea objeto de la auditoría. competente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo. complejidad del trabajo y condiciones externas. Los documentos originales son más confiables que sus copias. NAGU. De ser así. el auditor deberá considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. La supervisión se aplicará al planificar. La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda una relación lógica y patente con ese hecho. Se debe dejar evidencia de la labor de supervisión que permita establecer la oportunidad y el aporte técnico al trabajo de auditoría. la supervisión será ejercida por el auditor encargado. b. cálculo o inspección es más confiable que la que se obtiene en forma indirecta. La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece mas crédito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo. La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de una o varias pruebas. el auditor podrá adquirir certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. ejecutar y elaborar el correspondiente informe de auditoría. cuando los informantes pueden sentirse intimidados). la evidencia debe ser válida y confiable. será irrelevante y. competencia y relevancia. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta sustentar los hallazgos. programa. La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que la obtenida del propio organismo auditado. no es satisfactorio o no se ha establecido. En la auditoría gubernamental. La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar la auditoría desde su inicio hasta la aprobación del informe por el nivel competente.respondanet. el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso del examen. (*) Norma de auditoría generalmente aceptada. Para que sea competente. observación. c. Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. conclusiones y recomendaciones del auditor. por consiguiente.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. se requiere aplicar el criterio profesional.30 Supervisión del trabajo de auditoría (*) El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir los objetivos propuestos. competente y relevante (*) El auditor debe obtener evidencia suficiente. Suficiencia. Para determinar si la evidencia es suficiente. La evidencia deberá someterse a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos básicos de suficiencia. CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA a. Si no lo hace. el auditor deberá obtener de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido. Romelia Rodríguez Fuente: http://www.pdf 12 . Cuando sea conveniente. 3. Relevancia. Los siguientes supuestos constituyen criterios útiles para juzgar si la evidencia es competente.
Para determinar la confiabilidad de la información.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. Por tanto. Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades. el auditor: a) Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones. d. siempre que sea posible. películas y discos. mediante evidencia adicional. Romelia Rodríguez Fuente: http://www. fotos. Esa comprensión se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y. bienes o sucesos. Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos. opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. las razones por las cuales se emprenderá determinada tarea y la forma en que esa tarea contribuirá al cumplimiento de los objetivos. CONFIABILIDAD DE COMPUTARIZADOS. o b) Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables. reciben instrucciones idóneas de sus supervisores. mapas o muestras materiales. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorándum (donde se resumen los resultados de la inspección o de la observación).Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA a.respondanet. deberán contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos. bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. contratos. Consiste en información elaborada. fotografías. podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. como la contenida en cartas. c. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse. 3. Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución. Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. el auditor deberá cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa información.50 Papeles de trabajo El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas. Evidencia física. NAGU. gráficos. La práctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan será muy útil para asegurarse que la información obtenida estará relacionada directamente con los objetivos de la auditoría y del informe correspondiente. b. registros de contabilidad. comparaciones. Evidencia documental. No hay nada que sustituya a una comprensión adecuada de los objetivos de la auditoría. en forma de papeles de trabajo.pdf 13 . razonamientos y separación de la información en sus componentes. LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS Cuando la información procesada por medios electrónicos constituye una parte importante o integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen. facturas y documentos de la administración relacionados con su desempeño. Material recopilado por: Licda. Evidencia analítica. Evidencia testimonial. por no ser significativos para los resultados de la auditoría. También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del área auditada. Comprende cálculos. que incluya todas las pruebas que sean permitidas. y el informe de auditoría. Podrán incluir cintas.
La concisión es importante. PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son propiedad de los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control. La naturaleza de la auditoría.(Modificada por Resolución de Contraloría Nº 112-97. El auditor cautelará la integridad de los papeles de trabajo. comprensibles y detallados para que un auditor experimentado. d. esto es.respondanet. que deben estar debidamente referenciados a los papeles de trabajo. e. El Memorándum de Planificación y los Programas de auditoría. b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor. f. incluyendo los criterios usados para la selección de las muestras. h. los papeles de trabajo deben contener: a. D. presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentariamente. a fin de que en un plazo fijado. se deberá considerar: Material recopilado por: Licda. REQUISITOS A. pero no deberá sacrificarse la claridad y la integridad con el único fin de ahorrar tiempo o papel. alcance y metodología. con objeto de que permitan sustentar debidamente los hallazgos. el auditor encargado debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos. g. CONTENIDO La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores. El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos de auditoría y constarán en los papeles de trabajo. Romelia Rodríguez Fuente: http://www. No deben requerir de explicaciones orales. el carácter secreto de la información contenida en los mismos. En los hallazgos de auditoría a ser comunicados. B. Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el examen. c. limitarse a los asuntos que sean pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado. Permitir las revisiones de calidad de la auditoría. Ser legibles y ordenados. debidamente referenciados y documentados. Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado. Objetivos. Permitir una adecuada ejecución. c. y de las Sociedades de Auditoría. debiendo asegurar en todo momento y bajo cualquier circunstancia. Indicación de la manera cómo se ha obtenido la información.97) Para los efectos de estas normas. Contribuir a la planificación y realización de la auditoría.06.pdf 14 . los hallazgos de auditoría se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de procedimientos de auditoría. referencias. b. c. El tipo de informe a emitir. con referencia a los documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes). e. que no haya mantenido una relación directa con la auditoría esté en capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones mediante su revisión.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) PROPÓSITO a. Deben ser lo suficientemente claros. Deben contener información relevante. Documentación del trabajo que sustente las conclusiones y juicios significativos. pues de lo contrario podrían perder su valor como evidencia. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones. C.60 Comunicación de hallazgos de auditoría Durante el proceso de la auditoría.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. cuyos exámenes practicados contaron con la autorización de la Contraloría General. d. opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado. Ser completos y exactos. La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad. comentarios y recomendaciones incluidas en el informe. tales como: a. cédulas y resúmenes adecuados. Índices. Como regla general. Fecha y firma de la persona que los preparó. b.CG del 20. NAGU. revisión y supervisión del trabajo de auditoría. 3. para su evaluación y consideración en el informe correspondiente.
com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. deberá prepararse un informe por escrito independientemente de que se hayan llevado a cabo esas discusiones.10 Forma escrita Los auditores deben preparar informes de auditoría por escrito para comunicar los resultados de cada examen. La comunicación de los hallazgos de auditoría. 4. NORMAS PARA EL INFORME DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL 4. Por el contrario.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) Condición y Criterio. así como cualquier hecho significativo ocurrido durante el período bajo examen y hasta la fecha de terminación del trabajo de campo. dicha situación se revelará en el informe de auditoría.CONTENIDO DEL INFORME. En la redacción de los hallazgos. es el proceso mediante el cual el auditor. Romelia Rodríguez Fuente: http://www. debiendo acreditarse su recepción. estén o no prestando servicios en la entidad examinadas.30 Presentación del informe 4.40. La comunicación se efectúa por escrito en forma reservada y directa. Material recopilado por: Licda. Reducir el riesgo de los resultados sean erróneamente interpretados. en su numeral A. juicios. NAGU 3.10 Forma escrita 4. para brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados.40 Contenido del informe 4.20 Oportunidad del informe 4. el auditor debe utilizar lenguaje sencillo y fácilmente entendible.respondanet. d. compete al Auditor encargado y al Supervisor de Auditoría. Los informes por escrito son necesarios para: a. concreta y concisa. tratando los asuntos en forma objetiva. Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para verificar que se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas. una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades.70 Carta de Representación El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o del nivel gerencial competente de la entidad auditada. cumple en forma oportuna con dar a conocer a las personas comprendidas en las mismas. La carta de representación es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposición del auditor la información requerida. Comunicar los resultados de la auditoría a funcionarios de los niveles apropiados de gobierno. serán notificadas a través del Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulación de la localidad en que se encuentre la entidad auditada. Para los efectos de la NAGU 4. b. La responsabilidad de la comunicación de hallazgos de auditoría y la oportuna evaluación de las aclaraciones o comentarios recepcionados. bajo el rubro de "COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA".pdf 15 . Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusarán a proporcionar al auditor el citado requerimiento. En caso de no ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicación.4) se tendrá presente lo establecido en este párrafo. conclusiones y recomendaciones con personas responsables de la entidad o del área auditada.50 Informe Especial NAGU. No es propósito de esta norma limitar o evitar la discusión de los hallazgos. El plazo para la entrega de las aclaraciones o comentarios será establecido a cumplimiento de la presente NAGU. Sin embargo. Poner a disposición de las autoridades pertinentes los resultados del examen. c. se recomiendan las discusiones de esa naturaleza.
Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. Romelia Rodríguez Fuente: http://www. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditoría financiera (informe largo).30 Presentación del informe El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fácilmente entendible. INTRODUCCIÓN Comprenderá la información general concerniente al examen y a la entidad examinada. 4. Adicionalmente. Los objetivos están referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. tales como exámenes especiales. Financiera o Examen Especial. Se basa en la necesidad de asegurarse que la información que se presente sea confiable a fin de evitar errores que podrían restar credibilidad y generar el cuestionamiento y validez sustancial del informe. Un adecuado uso de las palabras. tratando los asuntos en forma concreta y concisa. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso ocultar el objetivo principal del informe. La inclusión de detalles específicos cuando fuere necesario a juicio del auditor. A. as como la referencia al documento de acreditación. por tanto requiere: a. el auditor debe elaborar un informe en el cual expondrá apropiadamente los resultados del examen. el informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la auditoría. a fin de evitar interpretaciones erróneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la gestión. señalando que se realizó de acuerdo a las normas de auditoría gubernamental. según su significado. Material recopilado por: Licda. Información relativa al examen 1.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) NAGU. El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. Al exponerlos se darán a conocer los límites de la auditoría.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. excluyendo las innecesarias. ni utilizarse palabras ni conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. En el informe no deben omitirse asuntos importantes. 2. de gestión. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada. Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso de lo necesario para transmitir su mensaje. es decir. as como una exposición clara y precisa de los resultados del examen. ya sea que se trate de una Auditoría de Gestión. CONTENIDO DEL INFORME El informe deberá presentar la siguiente estructura: I. 4. se emitirá una Síntesis Gerencial del Informe. Deberán exponerse las razones por las cuales se llevó a cabo la auditoría. con la suficiente información que permita al usuario una adecuada interpretación de los asuntos mencionados. NAGU.40 Contenido del informe Al finalizar el trabajo. asegurando la uniformidad en su denominación y estructura.pdf 16 .20 Oportunidad del informe Los informes de auditoría deben emitirse lo más pronto posible a fin que su información pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno. A fin que sea de la mayor utilidad posible. los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados. Naturaleza y Objetivos En este rubro se precisará la naturaleza o tipo de examen a efectuar. NAGU. La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los hallazgos sean correctamente expuestos. El auditor debe prever la emisión oportuna del informe y tener presente ese propósito al ejecutar la auditoría.respondanet. Motivo del examen Estará referido a las causas que originan la acción de control. y de otros tipos que se deriven de las mismas. b. 4.
en términos de economía. Las conclusiones estarán referidas a la evaluación de los resultados de gestión de la entidad examinada. sea administrativa. III. as como el uso de los recursos públicos. el cual se consignará en un anexo del informe. en las conclusiones se deberá indicar la determinación de la naturaleza de la responsabilidad en la que incurran los funcionarios o servidores públicos. deberá incluir la información necesaria respecto a los antecedentes a fin de facilitar la comprensión de las observaciones. el auditor revelará las limitaciones al alcance que se presenten en el proceso del trabajo. el ámbito geográfico donde se haya practicado la auditoría y las áreas materia de examen. civil o penal.pdf 17 . se debe revelar: Toda aquella información que a juicio del auditor. según corresponda.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. Información Relativa A La Entidad Examinada 1. OBSERVACIONES En esta parte del informe. que son juicios de carácter profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. Asimismo. Las observaciones estarán referidas a asuntos significativos e incluirán información suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluación efectuada a la gestión de la entidad examinada. ésta debe ser revelada en términos de presunción de delito. sin perjuicio de la observancia de los requisitos de objetividad e imparcialidad que deben guiar al auditor en la elaboración de su informe. Relación de las personas comprendidas en las observaciones Está referido al personal de la entidad auditada comprendido en las observaciones. las principales actividades que desarrollo y al área examinada. B. 3. su estructura organizativa. En la base legal se precisará la referencia a las disposiciones legales que la regulan. período de gestión. balance de ejecución presupuestal u otros. De ser el caso. Comunicación de Observaciones Se dará a conocer el cumplimiento de la comunicación de observaciones efectuada a los funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas. as como a la utilización de los recursos públicos. permita conocer hechos o circunstancias que incidan significativamente en la gestión de la entidad auditada. como consecuencia de las limitaciones de la información o del alcance de la auditoría. metas y programas.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) 3. eficiencia y eficacia. se incluirán el balance general. Material recopilado por: Licda. De acuerdo a la competencia funcional de los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control. con indicación de nombres y apellidos. Deberá indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplir los objetivos de la auditoría. en los supuestos en que esto suceda. Igualmente. CONCLUSIONES En este rubro el auditor deberá expresar sus conclusiones. Alcance Se dejará constancia que el trabajo se realizó de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas de Auditoría Gubernamental.respondanet. precisándose el período examinado. También deberán revelarse las modificaciones efectuadas al enfoque de la auditoría. 2. económica y presupuestaria Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice. Romelia Rodríguez Fuente: http://www. II. 4. eficiencia y eficacia. en términos de economía. tales como el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron los responsables de dicha gestión. Las observaciones principales que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones serán: 1. cuando la responsabilidad es de carácter penal. Posición financiera. estado de pérdidas y ganancias. Al final de cada conclusión se hará referencia al número correspondiente a la observación en la cual se expone el hecho con todos los detalles. ese hecho deberá manifestarse. Antecedentes y Base Legal Se deberá hacer una breve referencia en torno a la creación de la entidad. a criterio del auditor. cargo. condición laboral y dirección domiciliaria. en cuanto al logro de los objetivos. 2. Si se emplean datos que no hayan sido verificados.
Condición Este término se refiere a la descripción de la situación irregular o deficiencia hallada. 4. Cada observación deberá redactarse en forma narrativa. sectoriales y nacionales. o el motivo por el que no se cumplió el criterio o norma. Efecto Es la consecuencia real o potencial. Su identificación requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición. que ocasiona el hallazgo. Material recopilado por: Licda. el auditor debe revelar en su informe la cuantificación del efecto. b. Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los problemas observados. cuyo grado de desviación debe ser demostrada. orientadas a promover la superación de las observaciones o hallazgos emergentes de la evaluación de la gestión. con énfasis en el logro de los objetivos. operativo o de control que regulan el accionar de la entidad examinada.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. Las recomendaciones deberán contener la descripción de cursos de acción para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales. El término observación está referido a cualquier situación deficiente y relevante que se determine de la aplicación de procedimientos de auditoría y estará estructurada de acuerdo con los atributos (condición. es necesario que las medidas que se recomienden sean factibles de implantar y que su costo corresponda a los beneficios esperados. IV.pdf 18 . Criterio Son las normas transgredidas de carácter legal. Al término del desarrollo de cada observación. eficiencia y eficacia. Causa Es la razón fundamental por la cual ocurrió la condición. Romelia Rodríguez Fuente: http://www. metas y programas de la entidad auditada dentro de parámetros de economía. e. causa y efecto) que se considere de interés para la entidad examinada. Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada y que tengan relación con el alcance y objetivos de la auditoría. propicien la adopción de correctivos que posibiliten mejorar significativamente la gestión y/o el desempeño de los funcionarios y servidores públicos. criterio. contando para ello con una adecuada coordinación con la asesoría legal. se indicarán de modo suscinto los descargos que presenten las personas comprendidas en la misma. El desarrollo del criterio en la presentación de la observación debe citar específicamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la misma. d. Tratándose de la existencia de posible delitos el auditor debe deslindar y determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos implicados. a su juicio podrá decidir su inclusión en los comentarios del informe. 6. Además. RECOMENDACIONES Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administración de la entidad examinada.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) 3. así como la opinión del auditor después de evaluar los hechos observados y los descargos recibidos. Sumilla Se refiere al título que utiliza el hecho observado. El informe debe contener recomendaciones constructivas que. Serán dirigidas a los funcionarios públicos que tengan competencia para disponer su aplicación. c. teniendo en cuenta para su presentación los aspectos siguientes: a. se referirán a acciones específicas y estarán dirigidas a quienes corresponde emprender esas acciones. 5. fundamentadas en los hallazgos y conclusiones correspondientes.respondanet. indispensable para establecer su importancia y recomendar a la Administración que tome las acciones requeridas para corregir la condición. Siempre y cuando sea posible. cuantitativa o cualitativa.
y/o Procuraduría adscrita al sector respectivo. el informe también será suscrito por el asesor legal u otro profesional y/o especialista. con el respectivo sustento técnico y legal. En el caso de faltas graves se comunicará al titular de la entidad para su deslindamiento respectivo y correcciones pertinentes. ANEXOS A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el informe.95) La aplicación de esta norma permitirá al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia de las normas legales aplicables.pdf 19 . por el auditor encargado. a los informes técnicos y legales. se evidencien faltas graves y/o indicios razonables de comisión de delito. siempre que éste último no se encuentre comprendido en los indicios razonables de comisión de delito. También se deberán incluir en ese rubro las recomendaciones significativas determinadas en auditorías anteriores que no se hayan corregido y estén relacionadas con los objetivos del examen. no exime al auditor de su obligación de recomendar medidas inmediatas. de acuerdo a la naturaleza de las observaciones. en caso de no haber sido auditados. el auditor.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) Al formular las recomendaciones se enfatizará en precisar las medidas necesarias para la acción correctiva. Se incluirán recomendaciones para que se cumplan las leyes y reglamentos aplicables y se mejoren los controles internos cuando sean significativos los casos de incumplimiento y las deficiencias de control observadas.12. ejerza su labor en los casos de evidenciarse faltas graves y/o indicios razonables de comisión de delito durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. los citados órganos de auditoría y las Sociedades de Auditoría. según corresponda. (Modificado por Resolución de Contraloría N°246. según la naturaleza de los hallazgos. Romelia Rodríguez Fuente: http://www. La emisión del informe especial. sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen. la instancia correspondiente será la Procuraduría. En la preparación del Informe Especial Legal se tendrá en cuenta la siguiente estructura: Material recopilado por: Licda. De ameritarlo. el supervisor y el jefe del respectivo órgano.50 Informe Especial Cuando en la ejecución del trabajo de auditoría. para que se efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. en el caso que la auditoría sea realizada por la Contraloría General de la República. En la preparación del informe especial se tendrá en cuenta básicamente la estructura que tiene el informe de auditoría gubernamental. cuando los exámenes sean efectuados por los Órganos de auditoría interna conformantes del Sistema y Sociedades de Auditoría designadas. aplicando criterios de oportunidad. En la misma fecha de iniciados los trámites en la Procuraduría y/o Fiscalía. en cautela de los intereses del Estado. Excepción Cuando se determine la existencia de perjuicio económico que a juicio del auditor y el abogado sea susceptible de ser recuperado vía la comunicación de hallazgos. en cautela de la recuperación del patrimonio del Estado. Pueden estar referidos. al titular de la entidad. los hechos relativos a dicho perjuicio económico seguirán siendo tratados por la Comisión de Auditoría y revelados en el Informe largo de auditoría. a los fundamentos de los descargos presentados por las personas comprendidas en los hechos observados.respondanet. y a los estados financieros consolidados. remitirán un ejemplar del informe especial a la Contraloría General y. En el caso de los órganos de auditoría interna del Sistema Nacional de Control. 4. entre otros aspectos. se utilizarán los anexos indispensables que complementen o amplíen la información de importancia contenida en el mismo. FIRMA El informe deberá ser firmado por el auditor encargado. el supervisor y el nivel gerencial correspondiente de la Contraloría General de la República. las Fiscalías.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. un Informe Especial.95-CG del 28. NAGU. Para el caso de indicios razonables de comisión de delito. debe emitir con la celeridad del caso. a juicio del auditor.
oficio de acreditación. ANEXOS En el Anexo No. según corresponda) por cada uno de los hechos.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. señalando las normas o disposiciones legales infringidas. A partir del Anexo No.. período de desempeño de la función y domicilio. según sea el caso. El Informe Especial Lega emitido por la Contraloría General será suscrito por el abogado participante. ámbito geográfico donde se haya practicado la auditoría. V. Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementación de las recomendaciones planteadas en los informes d auditorías anteriores. De haber sido identificado se indicará el plazo prescriptorio para el inicio de la acción penal y/o civil.50. NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL LEGAL. entidad. 26162. con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las organizaciones auditadas.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) I. 2. ésta deberá ser debidamente cuantificada. criterio y efecto) Breve sumilla y relato ordenado y sucinto de los hechos que constituyen indicios razonables de comisión de delito o responsabilidad civil. 2 se incluirán las pruebas que sustenten los hechos materia del Informe especial legal. el Informe Especial Legal será suscrito por el socio y el abogado. INTRODUCCION Motivo y origen de la auditoría. En caso de la existencia de responsabilidad civil. 1 se consignará la nómina de las personas al servicio de las entidades con competencia funcional sobre los hechos calificados como indicios. período y áreas materia de examen. IDENTIFICACION DE PARTICIPES EN LOS HECHOS. 3. En el caso de los Órganos de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control. los cuales serán elaborados en atención a las formalidades establecidas para cada profesión (Ej. Seguimiento de recomendaciones de auditorías anteriores. III. etc. indicando el cargo.) VI.respondanet.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES. informe bromatológico. con el siguiente texto: NAGU 4. Artículo Segundo. el Informe Especial Legal será suscrito por el abogado. Tasación. FUNDAMENTOS DE HECHO (condición. refiriendo el anexo en el cual se adjunta.60. IV. haciendo referencia al sustento legal del Informe Especial Legal – NAGU 4. Informe de ingeniería. debidamente autenticadas. Individualización de las personas al servicio de las entidades con competencia funcional sobre los hechos calificados como indicios. II.pdf 20 . Material recopilado por: Licda. así como de otros partícipes en ellos. FUNDAMENTOS DE DERECHO (tipificación y sustento de la responsabilidad) Sustento lega l de la responsabilidad penal o civil en que se ha incurrido (artículos pertinentes del Código Penal o Civil. podrá incluirse de ser necesario el Informe Técnico de los profesionales. así como a su carácter de prueba preconstituida para la iniciación de acciones legales según el literal f) del artículo 16º del Decreto Ley No. 1. Adicionalmente. En el caso de las Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas por la Contraloría General para auditar a entidades sujetas al ámbito del Sistema Nacional de Control.Incorpórese la NAGU 4. Romelia Rodríguez Fuente: http://www. PRUEBAS Identificación de las pruebas en forma detallada y ordenada por cada hecho.
3 Superada: Cuando se hayan aplicado las medidas sugeridas en las recomendaciones. 4. el auditor debe poner más atención. las recomendaciones se reportarán según los siguientes estados de implementación: 4. Para calificar como superada. Al órgano de Auditoría Interna le corresponde realizar el seguimiento de la implementación de las recomendaciones como actividad permanente. Para efecto del seguimiento.respondanet. Las auditorías a cargo de la Contraloría General de los Órganos de Auditoría Interna y de las Sociedades de Auditoría designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementación de las medidas correctivas.com/spanish/admin_financiera/auditoria/smithp1/peru/pe18. corrigiendo así la desviación detectada y desapareciendo la causa que motivó la observación. En concordancia con el artículo 24º literal g) del Decreto Ley No. con la respectiva verificación directa en cada área responsable. Romelia Rodríguez Fuente: http://www.1 Pendiente: Cuando el titular aún no ha designado a los responsables de aplicar las recomendaciones o habiéndolos designados. 26162 en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una acción de control que conlleven la asunción de decisiones de una acción de control que conlleven la asunción de decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuición no obliga a su cumplimiento. 4.Normas de Auditorias Gubernamental (NAGU) 1. en el seguimiento de las recomendaciones. El seguimiento a la implementación de las recomendaciones que realizan los Órganos del Sistema Nacional de Control debe incluir la evaluación de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad a efecto de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de auditoría.pdf 21 . 2. 3. y de mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gestión. 4. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicación de las recomendaciones formuladas en el informe cautelando su cumplimiento. la Contraloría General de la República puede sancionar a quienes incumplieron. por parte de los responsables de la administración. éstos no han iniciado las acciones de implantación efectivas. La administración de la organización auditada es la responsable de superar las observaciones mediante la implementación de las recomendaciones. informando de sus resultados a la Contraloría General y a su titular. Material recopilado por: Licda.2 En Proceso: Cuando el titular ha designado a los funcionarios responsables de la aplicación y éstos han iniciado las acciones de implementación correspondiente.
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