Source: https://interpretacje-podatkowe.org/osoby-prawne/ilpb3-423-531-14-2-jg
Timestamp: 2018-03-22 12:26:28+00:00

Document:
ILPB3/423-531/14-2/JG | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-531/14-2/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 25 września 2014 r. (data wpływu 6 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Po zmianach wprowadzonych ustawą z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, od 1 lipca 2011 r. nastąpiły zmiany w strukturze organizacyjnej i formie prawnej podmiotów świadczących usługi medyczne. Od tego momentu Spółka świadczy usługi zdrowotne jako podmiot leczniczy za pośrednictwem przedsiębiorstw podmiotów leczniczych (byłych niepublicznych zakładów opieki zdrowotnej funkcjonujących zgodnie z przepisami ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej).
Zmiany te nastąpiły w myśl art. 4 pkt 1.1 ustawy o działalności leczniczej, którego brzmienie spowodowało, że Spółka jako dotychczasowy podmiot, który utworzył zakład opieki zdrowotnej automatycznie stała się podmiotem leczniczym. Dotychczasowe niepubliczne zakłady opieki zdrowotnej utworzone przez Spółkę stały się przedsiębiorstwami podmiotu leczniczego, wyodrębnionymi w księdze rejestrowej podmiotów leczniczych.
Świadczone usługi zdrowotne są zarówno refundowane z Narodowego Funduszu Zdrowia w ramach podpisanego kontraktu, jak i pełnopłatne przez pacjentów. Wszystkie zdarzenia gospodarcze związane z wymienioną działalnością ewidencjonowane są w księgach Spółki na wyodrębnionych kontach księgowych.
Czy przedsiębiorstwa podmiotów leczniczych utworzone przez Spółkę są jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej, o których mowa w art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji mogą skorzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych przewidzianym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co z kolei powoduje, że Spółka nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z działalności medycznej...
Zdaniem Wnioskodawcy, przedsiębiorstwa podmiotów leczniczych utworzone przez Spółkę mają prawo skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i Spółka nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z działalności medycznej jako działalności zwolnionej. Dochód ten powinien być zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych, ponieważ jest przeznaczony na realizowane cele statutowe wymienione w ustawie.
Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność w zakresie ochrony zdrowia w części przeznaczonej na te cele.
Przedsiębiorstwo podmiotów leczniczych należy uznać za odrębną jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji za odrębnego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Za wyodrębnione dla celów podatkowych statusu podmiotowego przedsiębiorstw podmiotów leczniczych na gruncie obowiązującej uprzednio ustawy o zakładach opieki zdrowotnej opowiadał się w interpretacji ogólnej Minister Finansów nr DD6/033/139/MNX/13/RD-106351 twierdząc, że organizacyjna odrębność niepublicznych zakładów opieki zdrowotnej od podmiotu tworzącego umożliwia potraktowanie ich jako odrębnych jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, do których zastosowanie znajdą regulacje ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym zwłaszcza możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Mając zatem na uwadze podobieństwo funkcjonowania podmiotów leczniczych również na gruncie aktualnie obowiązującej ustawy o działalności leczniczej, uzasadnione jest uznanie aktualności przedstawionych powyżej poglądów i w konsekwencji potraktowanie przedsiębiorstw podmiotów leczniczych za odrębne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, w stosunku do których zastosowanie znajdzie ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych.
W tej sytuacji wobec przedsiębiorstwa podmiotów leczniczych nie znajduje zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 17 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które to wyłączenie obejmuje spółki, a nie jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej.
Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3, o czym stanowi ust. 2 ww. artykułu.
Z kolei z treści art. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 217, z późn. zm.) wynika, że ustawa określa:
przedsiębiorstwo – zespół składników majątkowych, za pomocą którego podmiot leczniczy wykonuje określony rodzaj działalności leczniczej (pkt 8).
Z kolei w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121) zdefiniowano przedsiębiorstwo, jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej (art. 551 ustawy). Przepis ten zawiera ponadto przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa.
Dokonując rozstrzygnięcia na gruncie analizowanej sprawy, należy w pierwszej kolejności zaznaczyć, że z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, iż podmiotem leczniczym jest Spółka, która jest przedsiębiorcą wykonującym działalność leczniczą za pośrednictwem przedsiębiorstw podmiotu leczniczego.
Tym samym, przedsiębiorstwa podmiotu leczniczego (stanowiące zespół składników majątkowych za pomocą którego podmiot leczniczy wykonuje określony rodzaj działalności leczniczej) funkcjonujące w strukturze Spółki, tj. podmiotu posiadającego status przedsiębiorcy, nie mogą być jednostkami odrębnymi od tego podmiotu, czyli jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej. W świetle powyższego stwierdzenia, przedsiębiorstwa podmiotu leczniczego nie mogą zostać uznane za samodzielnych (odrębnych od podmiotu posiadającego status przedsiębiorcy, tj. Spółki z o.o.) podatników na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe oznacza, że przedsiębiorstwo podmiotu leczniczego nie może być uznane za podatnika podatku dochodowego w rozumieniu art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie przedsiębiorstwu podmiotu leczniczego nie będzie przysługiwało zwolnienie przedmiotowe, określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ponadto, z uwagi na przedmiot działalności Spółki jako podmiotu leczniczego, tj. działalność służącą ochronie zdrowia, należy wskazać na regulację art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych konstytuującą zwolnienie podatkowe dla niektórych dochodów. W tym miejscu przypomnieć należy, że powołane powyżej zwolnienie nie ma zastosowania wobec spółek kapitałowych (co zostało wprost zapisane w art. 17 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w spółkach. Tym samym, na podmiocie wykonującym działalność leczniczą (w niniejszej sprawie Spółce) będącym podatnikiem podatku dochodowego ciążą takie same obowiązki jak na innych podmiotach będących podatnikami zobowiązanymi do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych.
Skoro zatem podmiot leczniczy działa w formie spółki kapitałowej, to uzyskany przez niego dochód – nawet jeżeli zostanie przeznaczony na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – nie będzie korzystał ze zwolnienia tym podatkiem. Przepis ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma bowiem zastosowania w spółkach (art. 17 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Podsumowując, przedsiębiorstwa podmiotów leczniczych utworzone przez Spółkę nie mogą korzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jednocześnie Spółce nie przysługuje zwolnienie przedmiotowe, określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 17 ust. 1c ww. ustawy.
Wobec powyższego, Spółka jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z działalności medycznej, ponieważ nie jest to dochód zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych.
Ustosunkowując się natomiast do powołanej przez Spółkę interpretacji ogólnej Ministerstwa Finansów należy stwierdzić, że dotyczy ona kwestii kwalifikowania niepublicznych zakładów opieki zdrowotnej jako podatników podatku dochodowego od osób prawnych w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 czerwca 2011 r., tj. przed wejściem w życie ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej; nie może zatem znaleźć zastosowania w analizowanej sprawie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Osoby prawne > ILPB3/423-531/14-2/JG

References: art. 14
 art. 4
 art. 1
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 1
 art. 17
 art. 17
 art. 1
 art. 1
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17