Source: http://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BFH&Datum=20.09.2006&Aktenzeichen=I%20R%2059/05
Timestamp: 2013-05-25 05:43:47+00:00

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Rechtsprechung BFH, 20.09.2006 - I R 59/05 Volltextver�ffentlichungen (10)
EStG 1997 � 3c, � 11 Abs. 2, � 32b Abs. 1 Nr. 2 und 3 und Abs. 2; DBA-Australien Art. 14 Abs. 1 Satz 1, Art. 22 Abs. 2 Buchst. a Satz 1
Vorab entstandene Werbungskosten im Zusammenhang mit einer k�nftig in einem ausl�ndischen DBA-Staat auszu�benden T�tigkeit - Kein Werbungskostenabzug - Ber�cksichtigung beim Progressionsvorbehalt - Keine Verletzung des Prinzips der Abschnittsbesteuerung
Vorweggenommene Werbungskosten bei Umzug ins DBA-Ausland - Zufluss- und Abflussprinzip des � 11 EStG - Auslegung des DBA-Australien
Vorweggenommene Werbungskosten bei Umzug ins DBA-Ausland; Zuflussprinzip und Abflussprinzip des � 11 EStG; Auslegung des DBA-Australien
Vorweggenommene Werbungskosten bei Umzug ins DBA-Ausland - Zuflussprinzip und Abflussprinzip des � 11 EStG - Auslegung des DBA-Australien
Vorweggenommene Werbungskosten durch Umzug ins DBA-Ausland - Progressionsvorbehalts - Abflussprinzip
Vorweggenommene Werbungskosten bei Umzug ins DBA-Ausland
Ausgaben f�r Umzug keine Werbungskosten
F�r Umzug nach Australien kommt der deutsche Steuerzahler nicht auf
Vorab entstehende Werbungskosten f�r eine Auslandst�tigkeit
Umzugskosten f�r Auswanderer nicht abziehbar
Eink�nfte aus Quellen innerhalb Australiens von der deutschen Steuer ausgenommen
� 9 Abs. 1 Satz 1 EStGArbeitsplatz im Ausland
AO 1977 � 2, EStG � 11, EStG � 2 Abs 7, EStG � 3 cDoppelbesteuerung; Veranlassungszusammenhang; Zufluss
FG Schleswig-Holstein, 10.11.2004 - 1 K 377/01
BFHE 215, 130
BB 2007, 157
BB 2007, 201
DB 2007, 145
BStBl II 2007, 756
Wird zitiert von ... (14) BFH, 11.02.2009 - I R 25/08 Werbungskosten eines Referendars f�r Ausbildungsstation in den USA sind bei …Daher werden nach Art. 23 Abs. 2 Satz 1 Buchst. a Satz 1 DBA-USA 1989 nicht nur die Einnahmen aus unselbst�ndiger Arbeit, sondern auch die damit zusammenh�ngenden Werbungskosten von der Bemessungsgrundlage der deutschen Steuer ausgenommen (…ebenso U. Wolff in Debatin/ Wassermeyer, a.a.O., USA Art. 23 Rz 151 f.; vgl. zu vergleichbaren Regelungen in anderen Doppelbesteuerungsabkommen --DBA-- Senatsurteile vom 6. Oktober 1993 I R 32/93, BFHE 172, 385, BStBl II 1994, 113, unter II.1. der Gr�nde, betreffend S�dafrika; vom 20. September 2006 I R 59/05, BFHE 215, 130, BStBl II 2007, 756, unter II.3. der Gr�nde, betreffend Australien; anderer Ansicht Vogelgesang in Gosch/Kroppen/Grotherr, DBA-Kommentar, Art. 15 OECD-MA Rz 253;… Wassermeyer in Debatin/ Wassermeyer, a.a.O., MA Art. 23A Rz 21).Im Streitfall gehen daher die Werbungskosten des Kl�gers insoweit nicht in die Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer ein, als sie mit den steuerfreien Eink�nften aus unselbst�ndiger Arbeit i.S. des Art. 15 DBA-USA 1989 wirtschaftlich zusammenh�ngen (Senatsurteile in BFHE 172, 385, BStBl II 1994, 113; in BFHE 215, 130, BStBl II 2007, 756; Desens in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, � 3c EStG Rz 33; Ludes in Bordewin/Brandt, EStG, � 3c Rz 23; Lindemann in Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, Kommentar, � 3c Rz 10; Andresen, Internationales Steuerrecht 2001, 497, 499; vgl. auch Senatsurteile vom 16. M�rz 1994 I R 42/93, BFHE 174, 509, BStBl II 1994, 799; vom 29. M�rz 2000 I R 15/99, BFHE 191, 521, BStBl II 2000, 577, unter II.1.b bb der Gr�nde).L�sst sich nicht eindeutig feststellen, dass die Werbungskosten allein durch eine T�tigkeit zur Erzielung steuerfreier Eink�nfte veranlasst sind, so sind die Werbungskosten auf die steuerfreien und die steuerpflichtigen Eink�nfte des Kl�gers aufzuteilen (vgl. Senatsurteil in BFHE 215, 130, BStBl II 2007, 756, unter II.4. der Gr�nde).Die steuerfreien Eink�nfte aus unselbst�ndiger Arbeit i.S. des Art. 15 DBA-USA 1989, die nach Art. 23 Abs. 2 Satz 1 Buchst. a Satz 1 DBA-USA 1989 von der Bemessungsgrundlage der deutschen Steuer ausgenommen werden, sind im Rahmen des Progressionsvorbehalts nach � 32b EStG 2002 bei der Ermittlung des Steuersatzes zu ber�cksichtigen (Senatsurteile vom 11. Juni 1996 I R 8/96, BFHE 181, 125, BStBl II 1997, 117; in BFHE 215, 130, BStBl II 2007, 756).
BFH, 27.09.2012 - III R 13/12 Kindergeldanspruch f�r ein Kind, das ein durch ein Stipendium gef�rdertes …Spiegelbildlich steht dem Ansatz vorweggenommener Aufwendungen f�r eine im Inland geplante T�tigkeit nicht entgegen, dass sie w�hrend eines Auslandsaufenthalts entstanden sind, wenn es an einem Veranlassungszusammenhang zu im Ausland erzielten, nicht dem deutschen Besteuerungsrecht unterfallenden Eink�nften fehlt (…vgl. hierzu BFH-Urteile vom 7. Dezember 2005 I R 34/05, BFH/NV 2006, 1068, und vom 20. September 2006 I R 59/05, BFHE 215, 130, BStBl II 2007, 756; Heger in jurisPR-SteuerR 33/2009 Anm. 2).
BFH, 28.07.2011 - VI R 5/10 Vorweggenommene Werbungskosten durch Berufsausbildungskosten bei sp�ter auch im …aa) Auf dieser Grundlage hat die Rechtsprechung etwa zwischen den Aufwendungen f�r einen Umzug in das Ausland und der dort beabsichtigten Eink�nfteerzielung ebenso einen solchen unmittelbaren Zusammenhang angenommen (BFH-Urteile vom 20. September 2006 I R 59/05, BFHE 215, 130, BStBl II 2007, 756; vom 6. Oktober 1993 I R 32/93, BFHE 172, 385, BStBl II 1994, 113) wie zwischen Aufwendungen f�r die Berufsaus�bung als B�rgermeister und den daf�r erhaltenen steuerfreien Dienstaufwandsentsch�digungen (Senatsurteil vom 9. Juni 1989 VI R 33/86, BFHE 157, 526, BStBl II 1990, 119).
BFH, 07.03.2007 - I R 17/06 Progressionsvorbehalt; Doppelans�ssigkeitWenn das DBA die Besteuerung der Eink�nfte gestattet und keine anderweitige Regelung enth�lt, ist f�r die Anwendung des Progressionsvorbehalts allein das innerstaatliche Steuerrecht entscheidend (s. insoweit auch Senatsurteile vom 15. Mai 2002 I R 40/01, BFHE 199, 224, BStBl II 2002, 660; vom 19. November 2003 I R 19/03, BFHE 204, 155, BStBl II 2004, 549; vom 17. Dezember 2003 I R 14/02, BFHE 204, 263, BStBl II 2004, 260; vom 20. September 2006 I R 59/05, BFH/NV 2007, 346, 348 - zur amtlichen Ver�ffentlichung bestimmt;… Senatsbeschluss vom 25. April 2006 I B 146/05, BFH/NV 2006, 2045; s. auch Wassermeyer in Debatin/Wassermeyer, Doppelbesteuerung, Art. 23A MA Rz 123; M�ssner, Recht der Internationalen Wirtschaft 2003, 294, 295 f.;… a.A. z.B. Vogel in Vogel/ Lehner, DBA, 4. Aufl., Art. 23 Rz 213).Um insoweit eine gleichheitsgerechte und verfassungskonforme steuerliche Behandlung ganzj�hrig unbeschr�nkt Steuerpflichtiger einerseits und zeitweilig unbeschr�nkt Steuerpflichtiger andererseits zu erreichen, bei denen nach � 32b Abs. 1 Nr. 2 EStG 1997 ein Progressionsvorbehalt anzuwenden ist, wenn ausl�ndische Eink�nfte nicht der deutschen Einkommensteuer unterliegen, ist der Wortlaut des � 32b Abs. 1 Nr. 3 EStG 1997 in der Weise zu reduzieren, dass es auf eine abkommensrechtliche Freistellung nicht ankommt (s. auch Senatsurteile in BFHE 204, 155, BStBl II 2004, 549, zu II.3. der Gr�nde; in BFH/NV 2007, 346, 348).
BFH, 18.04.2012 - X R 62/09 Steuerrechtliche Ber�cksichtigung von ausl�ndischen Sozialversicherungsbeitr�gen …Das Abzugsverbot basiert in den F�llen des Aufwendungsersatzes auf der Annahme, dass ein Abzug wegen des Fehlens einer wirtschaftlichen Belastung nicht gerechtfertigt sei (BFH-Urteile vom 6. Juli 2005 XI R 61/04, BFHE 210, 332, BStBl II 2006, 163, und vom 20. September 2006 I R 59/05, BFHE 215, 130, BStBl II 2007, 756, unter II. 6. d, jeweils m. w. N.).
FG Baden-W�rttemberg, 30.01.2008 - 2 K 145/05 Abzugsf�higkeit von St�ckzinsen bei Wegfall der Steuerpflicht aufgrund …Daraus folgt, dass Aufwendungen, die ausschlie�lich mit Eink�nften in Zusammenhang stehen, die nicht der deutschen Besteuerung unterliegen, nicht in die Bemessungsgrundlage der deutschen Einkommensteuer einzubeziehen sind (so zu vorweggenommenen Werbungskosten BFH, Urteil vom 20. September 2006 I R 59/05, BFHE 215, 130; BStBl II 2007, 756).Denn diese Vorschrift regelt nicht, unter welchen Voraussetzungen welche Aufwendungen mit welchen Eink�nften zusammenh�ngen und was daraus f�r deren Abziehbarkeit folgt; sie betrifft vielmehr allein die zeitliche Dimension eines - von ihr vorgegebenen - dem Grunde nach zul�ssigen Abzugs (BFH, Urteil vom 20. September 2006 I R 59/05, a.a.O).
BFH, 02.09.2009 - I R 32/09 Erwerbsaufwand bei in- und ausl�ndischer T�tigkeitder Gr�nde, betreffend S�dafrika; vom 20. September 2006 I R 59/05, BFHE 215, 130, BStBl II 2007, 756, unter II.3.
FG Hamburg, 09.03.2007 - 6 K 96/05 Ber�cksichtigung von mit einer im EU-Ausland durchgef�hrten Ausbildung …Denn auch bei einem im Inland unbeschr�nkt Einkommensteuerpflichtigen k�nnen vorbereitende Aufwendungen nur insoweit als Werbungskosten ber�cksichtigt und ggf. als verbleibender Verlustvortrag gem�� � 10d EStG festgestellt werden, als die zu erzielenden Eink�nfte im Inland steuerbar sind (vgl. BFH-Urteile vom 20. September 2006, I R 59/05, DB 2007, 145; vom 20. Juli 1973, VI R 198/69, BFHE 110, 47, BStBl II 1973, 732).Dies kann aber nicht dazu f�hren, dass der Sache nach nicht zu den deutschen Eink�nften geh�rende Werbungskosten systemwidrig den deutschen Eink�nften zugeschlagen werden (vgl. BFH-Urteil vom 20. September 2006, I R 59/05, DB 2007, 145).
FG Hamburg, 16.04.2010 - 5 K 114/08 Vermietungseink�nfte eines geschlossenen Immobilienfonds in den NiederlandenIm Streitfall sind deshalb die Aufwendungen der Kl�gerin insoweit nicht bei der Ermittlung der steuerpflichtigen Eink�nfte zu ber�cksichtigen, als sie mit den steuerfreien Eink�nften aus unbeweglichem Verm�gen im Sinne des Art. 4 DBA-Niederlande wirtschaftlich zusammenh�ngen (vgl. BFH Urteile vom 06.10.1993 I R 32/93, BFHE 172, 385, BStBl II 1994, 113; vom 20.09.2006 I R 59/05, BFHE 215, 130, BStBl II 2007, 756).
FG Rheinland-Pfalz, 28.10.2008 - 3 K 2129/06 Schuldzinsen f�r ein Darlehen zur PilotenausbildungDemgegen�ber besteht zu denjenigen steuerpflichtigen Eink�nften, die der Kl�ger m�glicherweise einmal nach einer R�ckkehr nach Deutschland erzielen will, allenfalls ein mittelbarer und entfernter Zusammenhang (vgl. dazu BFH-Urteil vom 20.09.2006 I R 59/05, BStBl II 2007, 756 ).
FG Baden-W�rttemberg, 12.05.2010 - 7 K 81/07 Abziehbarkeit vorab entstandener Werbungskosten f�r Bildungsma�nahmen
FG Niedersachsen, 31.05.2011 - 13 K 144/11 Einkommensteuer 2003
FG K�ln, 14.07.2011 - 6 K 4781/07 Abzugsf�higkeit von Umzugskosten
FG M�nchen, 18.10.2010 - 13 K 2802/08 Teilwertzuschreibung bei Fremdw�hrungsverbindlichkeiten nur bei voraussichtlich …

References: Art. 14
 Art. 22
 Art. 23
 Art. 23
 Art. 15
 Art. 23
 Art. 15
 Art. 15
 Art. 23
 Art. 23
 Art. 23
 Art. 4