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Timestamp: 2020-08-05 04:09:41+00:00

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Actualidad Fiscal mes de Enero
Ene 14, 2019 | Fiscal
Requisitos para la aplicación de la deducción por maternidad y, en su caso, el incremento de gastos por guardería.
Aprobadas medidas urgentes en materia tributaria y catastral.
Medidas adoptadas en materia de IVA en la normativa europea.
Nuevas reglas de localización de los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones, radiodifusión y televisión.
Sentencia TS. Británico residente en España: en la sucesión se aplicará el derecho británico: No se ha probado que el concepto de residencia a efectos sucesorios en derecho inglés implique que el hecho de residir en España signifique necesariamente la pérdida de Ia residencia en territorio inglés.
Medidas urgentes en materia de alquiler y vivienda. Real Decreto-ley 21/2018.
1. Requisitos para la aplicación de la deducción por maternidad y, en su caso, el incremento de gastos por guardería.
La Ley del Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas, en adelante LIRPF, establece en su artículo 81 la deducción por maternidad en los siguientes términos:
Nota: Se puede solicitar a la AEAT el abono de esta deducción de forma anticipada por cada uno de los meses en que estén dados de alta en la Seguridad Social o Mutualidad.
La Ley de Presupuestos generales del Estado para 2018, en adelante LPGE2018, estableció con efectos desde el 1 de enero de 2018, la posibilidad de incrementar esta deducción en los siguientes términos:
Nota: No se contempla la posibilidad de solicitar a la AEAT el abono del incremento de la deducción.
El Real Decreto 1461/2018, de 28 de diciembre, ha modificado el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en adelante RIPF:
En el BOE del 27 de diciembre de 2018 se publicó la Orden HAC/1400/2018, de 21 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 233, «Declaración informativa por gastos en guarderías o centros de educación infantil autorizados» y se determinan el lugar, forma, plazo y el procedimiento para su presentación.
Aprovechamos esta circular para analizar los requisitos para la aplicación de la deducción por maternidad, y, en su caso, la posibilidad de incrementarla por gastos de guardería.
¿Sólo las mujeres pueden aplicarla?
No. En caso de fallecimiento de ésta, o cuando la guarda y custodia se atribuya de forma exclusiva al padre o, en su caso, a un tutor, éste tendrá derecho a la práctica de la deducción pendiente.
¿Hay reglas especiales para los supuestos de adopción o acogimiento?
Si. En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, la deducción se podrá practicar, con independencia de la edad del menor durante los 3 años siguientes a la fecha de la inscripción en el Registro Mercantil.
Si existen varios acogedores o tutores respecto de un mismo acogido o tutelado, serán la mujer o mujeres quienes tengan derecho a la deducción. No obstante, si todos son hombres, estos tendrán derecho a la deducción, repartiéndose a partes iguales la deducción.
Para el reconocimiento del derecho a la deducción no será necesaria la existencia previa de una mujer con derecho a la misma.
¿Para tener derecho a la deducción por maternidad es preciso tener derecho a la aplicación del mínimo por descendientes?
Sí. Es preciso, en primer lugar, que el hijo conviva con la madre (o en su caso, el padre o tutor), aunque a efectos de la deducción por maternidad el cumplimiento del requisito de la convivencia a efectos de la cuantificación de la deducción se debe producir por meses.
En segundo lugar el hijo no puede percibir rentas anuales, excluidas las exentas superiores a 8.000 euros.
La cotización total íntegra es de 1.600 euros (incluyendo la efectuada por cuenta del empleador), pero se aplica una bonificación de 600 ¿cuál es el límite 1.600, 1200 o 1.000?
1.200 euros anuales por hijo. El importe a considerar para ver si se alcanza ese límite, es el de la cotización íntegra total, incluidas bonificaciones.
¿Es posible aplicar la deducción por maternidad cuando el trabajador se encuentra en situación de excedencia voluntaria?
La deducción por maternidad exige la realización de una actividad por cuenta propia o ajena, y el alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. Durante los períodos de excedencia voluntaria no se realiza actividad por cuenta ajena, por lo cual ya no se cumpliría el primero de los requisitos y no resultaría aplicable la deducción. Además, por lo general, en estos supuestos se produce la baja en la Seguridad Social o mutualidad correspondiente y no existe obligación de cotizar. Por tanto, en los supuestos de excedencia voluntaria no será aplicable la deducción.
Identificación de la madre o persona que tiene atribuida la guarda y custodia en exclusiva.
Identificación del otro progenitor.
Identificación del menor de 3 años.
Para la determinación de este importe NO se tendrán en cuenta las cantidades abonadas por la empresa en la que trabajan la madre, padre, adoptante, tutor o acogedor del menor ni las cantidades subvencionadas satisfechas a la guardería/centro de educación infantil. [1 ]
[1 ] La Orden HAC/1417/2018, de 28 de diciembre …. [BOE 29.12.2018] ha modificado el MODELO 190 incorporando una nueva clave para que las empresas declaren separadamente los rendimientos del trabajo en especie exentos, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educación infantil a los hijos de sus trabajadores, cuando para la prestación de los servicios se utilicen fórmulas indirectas.
2.Aprobadas medidas urgentes en materia tributaria y catastral.
Se resumen a continuación las principales novedades, con expresa indicación de la fecha en la que producen efectos cuando no coincida con la referida fecha de entrada en vigor:
1.2 Prórroga para 2019 de los límites para la exclusión del régimen de estimación objetiva en el IRPF y de los regímenes simplificado y especial de la agricultura, ganadería y pesca en el IVA.
4.IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)
3.Aprobada la revalorización de las pensiones públicas y otras medidas urgentes en materia laboral y de empleo para 2019
En el BOE del día 29 de diciembre se ha publicado el Real Decreto-ley 28/2018 que aborda la revalorización de las pensiones y otras prestaciones públicas en el año 2019 y el incremento del tope máximo y de las bases máximas y mínimas de cotización de los diferentes regímenes del sistema, así como la fijación de los nuevos tipos de cotización. Incluye también medidas para luchar contra la precariedad en el empleo, así como reformas que afectan a los trabajadores autónomos
2.COTIZACIÓN RÉGIMEN GENERAL
3.TRABAJADORES AUTÓNOMOS
4.SISTEMA ESPECIAL DE EMPLEADOS DE HOGAR
5.CONTRATOS DE DURACIÓN IGUAL O INFERIOR A 5 DÍAS
Se modifica el Estatuto de los Trabajadores para que los convenios colectivos puedan establecer cláusulas que posibiliten la extinción del contrato de trabajo por cumplimiento de la edad legal de jubilación -la conocida como «jubilación obligatoria»- siempre y cuando tengan derecho al cien por cien de la pensión de jubilación.
7.PROTECCIÓN POR DESEMPLEO
8.INCENTIVOS A LA CONTRATACIÓN VINCULADOS A LA TASA DE DESEMPLEO
10.SISTEMA NACIONAL DE GARANTÍA JUVENIL
11.SUBSIDIOS ECONÓMICOS EN FAVOR DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD
4.Medidas adoptadas en materia de IVA en la normativa europea
A la espera de que se apruebe por el Consejo de la Unión Europea, el proyecto sobre Régimen Definitivo de tributación en el IVA de las entregas intracomunitarias de bienes, basado en una tributación en destino, se han adoptado unas medidas “rápidas” de carácter temporal publicadas en el DOUE de 7 de diciembre de 2018, y que pretenden armonizar ciertos aspectos del IVA en operaciones intracomunitarias de bienes. La aplicación de estas modificaciones se producirá a partir del uno de enero de 2020.
De entre las medidas adoptadas, se destacan las siguientes:
Con relación al NIF/IVA.
Directiva (UE) 2018/1910 del Consejo, de 4 de diciembre de 2018, que precisa trasposición por parte de los Estados Miembros, y con entrada en vigor el 01/01/2020. Actualmente, es doctrina reiterada del TJUE que no cabe denegar la exención en origen por las entregas intracomunitarias de bienes, por el incumplimiento de un requisito formal, cuando se cumplan el resto de los requisitos materiales exigidos. Así, acreditándose el transporte de bienes, con salida de una Estado Miembro, y llegada a otro distinto, y acreditándose la condición de sujeto pasivo del IVA del adquirente, no puede sancionarse con la pérdida de la exención por haber omitido el NIF del adquirente en la factura, si de otro modo pueden acreditarse que se han cumplido los requisitos materiales. Pues bien, a partir del uno de enero de 2020, la consignación correcta del NIF IVA del adquirente es un requisito esencial para poder disfrutar de la exención en la entrega intracomunitaria de bienes, pues se establece en el artículo 138 de la Directiva del IVA que la inclusión del número de identificación a efectos del IVA del adquiriente en el Sistema de intercambio de información sobre el IVA (VIES), asignado por un EM distinto de aquel en el que se inicie el transporte de los bienes, se convierta, junto con la condición de que los bienes se transporten fuera del EM de entrega, en una condición material y no formal, para la aplicación de la exención. Con ello se eleva a nivel legal la exigencia, ahora como requisito material para poder disfrutar de la exención en las entregas intracomunitarias de bienes. Asimismo, se prevé que cuando el proveedor no incluya la información completa en las declaraciones recapitulativas, no se aplique la exención, salvo que se pruebe que dicho proveedor había actuado de buena fe.
Con relación a la prueba del transporte intracomunitario, para poder disfrutar de la exención en las entregas intracomunitarias.
El requisito de la acreditación del transporte intracomunitario de bienes para poder disfrutar de la exención en las entregas intracomunitarias resulta controvertido, como puede concluirse de la lectura de las Consultas de la DGT: “cualquier medio de prueba admitido en derecho…” A título enunciativo, como relación abierta, en el artículo 13 del Reglamento del IVA, se relacionan algunos medios de prueba que deben considerarse como válidos, sin embargo, esto no ocurre así en otros Estados Miembros. No se dispone de una norma clara y armonizada a nivel comunitario sobre qué documentos se deben aportar en caso de inspección para justificar la efectiva salida de bienes del Estado Miembro de origen en caso de realización de una entrega intracomunitaria de bienes. Por ello, esta reforma del Reglamento de Ejecución de la Directiva busca armonizar los medios de prueba necesarios que justifiquen los movimientos de bienes. Pretende clarificar cuales pueden ser los medios de prueba necesarios que justifiquen los movimientos de bienes entre Estados miembros y de este modo beneficiarse de la exención. De modo que se inserta la sección 2. Bis en el capítulo VIII (Artículo 45 bis) en el Reglamento de Ejecución (UE) n.º 282/2011, se establece lo siguiente:
Con el objetivo de aumentar la seguridad jurídica, se armonizan las condiciones para considerar que se ha producido una expedición o transporte intracomunitario de las mercancías mediante dos presunciones iuris tantum:
a) Se encuentra en posesión de al menos dos de los siguientes elementos de prueba (expedidos por partes independientes de vendedor y adquirente):
▪ Carta o documento CMR firmados
▪ Conocimiento de embarque
▪ Factura de flete aéreo
▪ Factura del transportista de los bienes.
b) Se encuentra en posesión de uno de los elementos de prueba mencionados anteriormente junto con alguno de los siguientes elementos de prueba (expedidos por partes independientes de vendedor y adquirente):
▪ Póliza de seguro relativa al transporte de los bienes o documentos bancarios que prueben el pago del mismo.
▪ Documentos oficiales expedidos por una autoridad pública, como un notario, que acrediten la llegada de los bienes al Estado miembro de destino.
▪ Recibo extendido por un depositario en el Estado miembro de destino que confirme el almacenamiento de los bienes en ese Estado miembro.
Cuando el vendedor está en posesión de una declaración escrita del adquirente que certifique que los bienes han sido transportados por él o por un tercero en su nombre, mencionando el Estado miembro de destino de las mercancías y
a)Se encuentra en posesión de al menos dos de los siguientes elementos de prueba (expedidos por partes independientes de vendedor y adquirente):
Otras novedades introducidas por la Directiva 2018/1910 del Consejo, que como se ha mencionado precisa trasposición por parte de los Estados Miembros, y con entrada en vigor el 01/01/2020:
Venta de existencias de reserva o ventas en consigna: simplificación (art. 17.bis, 243.3 Directiva IVA), que puede afectar a nuestro artículo 9 de la Ley del IVA. Se simplifica la disposición para la aplicación de la exención en las transferencias de ‘existencias de reserva’ (calloff stock) a otro Estado miembro. Actualmente, la transferencia de estos bienes da lugar a una operación asimilada a una adquisición intracomunitaria en el Estado miembro de llegada, seguida de una entrega interior que exige la identificación del proveedor a efectos de IVA en el Estado miembro de llegada. A partir del 1 de enero de 2020 estas operaciones se considerarán una sola operación intracomunitaria siempre que el proveedor no tenga establecimiento permanente en el Estado miembro de llegada y ya conozca la identificación a efectos de IVA de la persona a quien se entregarán, en una fase posterior, estas existencias. Esto es, no será una transferencia de bienes y posterior entrega interior sino una entrega intracomunitaria exenta en el Estado miembro de partida y una adquisición intracomunitaria en el Estado miembro de llegada, siendo el sujeto pasivo el adquirente de las existencias. A efectos de control, para la aplicación de la exención en la entrega intracomunitaria por el proveedor se establece la obligatoriedad de llevar un Registro de ‘existencias de reserva’ transferidas en el que conste la identificación del sujeto pasivo que adquiere los bienes, y se exige el cumplimiento de un plazo de 12 meses para que los bienes sean entregados al empresario al que estaban destinados. Caso contrario, se considerará que se ha producido una transferencia de bienes con destino a otro Estado Miembro.
Operaciones en cadena: armonización de la entrega exenta (art. 36 bis Directiva IVA) En las operaciones en cadena, en las que se realizan sucesivas entregas de bienes que son objeto de un único transporte intracomunitario (de proveedor a intermediario y de este al cliente) se establece una norma común para determinar a qué entrega de la cadena de operaciones se imputa el transporte, de modo que sólo esa entrega se beneficiará de la exención en el IVA, a fin de evitar planteamientos divergentes entre los Estados miembros. Según dispone el citado artículo 36 bis, cuando se entregan sucesivamente los mismos bienes y dichos bienes, sean expedidos o transportados a partir de un Estado miembro a otro Estado miembro directamente desde el primer proveedor hasta el último cliente en la cadena, la expedición o transporte se imputará únicamente a la entrega realizada por el proveedor al operador intermediario. No obstante, la entrega intracomunitaria exenta se imputará únicamente al “operador intermediario”, siempre que este haya comunicado al proveedor el número de identificación a efectos de IVA en el Estado miembro de partida de los bienes. En caso contrario, la única entrega exenta será la efectuada por el proveedor. Se entenderá por “operador intermediario” un proveedor de la cadena distinto del primer proveedor, que expide o transporta los bienes, bien él mismo o bien a través de un tercero que actúa en su nombre.
5. IVA. Nuevas reglas de localización de los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones , radiodifusión o televisión.
6. Sentencia de TS. Ciudadano británico residente en España: en la sucesión se aplicará el derecho británico: NO se ha probado que el concepto de residencia a efectos sucesorios en derecho inglés implique que el hecho de residir en España signifique necesariamente la pérdida de la residencia en territorio inglés.
Sentencia del TS de 05/12/2018.
Don Mateo, de nacionalidad británica, padre de los demandantes, había fallecido el día 25 de julio de 2013, en Villalonga (Valencia) donde residía. En el momento del fallecimiento estaba casado con doña Bernarda y había otorgado testamento el 12 de diciembre de 2012 ante un notario de Gandía, en el que instituía heredera de su caudal hereditario en España, que consistía en la vivienda en que habitaban, a su esposa. En dicho testamento hacía constar expresamente que tenía su domicilio a efectos sucesorios en Inglaterra y que, mediante el mismo, ordenaba la sucesión de sus bienes en España. Los demandantes (los hijos) alegaban que el domicilio real del causante estaba en España, pues en él vivía de manera permanente y estable desde el año 1998 y allí estaba empadronado desde 2001. Se acompañó con el escrito de demanda un dictamen sobre el concepto jurídico de domicilio conforme al derecho británico. Los demandantes sostenían que, según la ley inglesa aplicable a la sucesión, la de los bienes muebles se rige por la ley del domicilio del causante y la de los inmuebles por la ley del lugar de su situación. Afirmaban que todos los bienes de su padre estaban en España y que debía aplicarse la ley española a la sucesión en su conjunto. La parte demandada (la viuda) se opuso alegando que el causante no solo tenía tienes en España pues había contratado un trust por más de un millón de euros, del cual eran beneficiarios los demandantes, y defiende la aplicación de la legislación británica por cuanto el domicilio declarado en el testamento por el causante a efectos sucesorios era el británico.
La apelación: La parte demandada (la viuda) interpuso recurso de apelación y la Audiencia Provincial de Valencia (Sección 7.ª) dictó sentencia, de fecha 23 de febrero de 2016, en la que considera que no se ha probado que el concepto de residencia a efectos sucesorios en derecho inglés implique que el hecho de residir en España signifique necesariamente la pérdida de Ia residencia en territorio inglés, según se desprende del dictamen acompañado a la demanda redactado por juristas ingleses, quedando acreditado que el causante mantenía cierto arraigen su localidad natal -y de residencia declarada a efectos sucesorios- al tener cuentas corrientes en entidades financieras, y asimismo, porque en el último testamento abierto otorgado manifestó que tenía domicilio británico a efectos de su sucesión. En consecuencia, la Audiencia estima el recurso y desestima la demanda.
7. Medidas urgentes en materia de vivienda y alquiler. Real Decreto-Ley 21/2018

References: artículo 81
 Real Decreto 
 artículo 138
 artículo 13
 artículo 9
 artículo 36