Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0111-kdib3-1-4012-439-2018-1-bw
Timestamp: 2018-08-16 09:57:59+00:00

Document:
♦ › Dotacja › 0111-KDIB3-1.4012.439.2018.1.BW
Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług otrzymanej dotacji na realizację projektu pn. „/.../”–
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 8 maja 2018 r. (data wpływu 30 maja 2018r.), uzupełnionym pismem z 23 lipca 2018r. znak: SROF/021/07/054/18/WS (data wpływu 25 lipca 2018r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług otrzymanej dotacji na realizację projektu pn. „/.../”– jest prawidłowe.
W dniu 30 maja 2018 r. wpłynął ww. wniosek wspólny, uzupełniony pismem z 23 lipca 2018r. znak: SROF/021/07/054/18/WS (data wpływu 25 lipca 2018r.). o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług otrzymanej dotacji na realizację projektu pn. „/.../”.
Stowarzyszenie /.../ - Zainteresowany będący stroną postępowania,
Gmina /.../ - Zainteresowany niebędący stroną postępowania,
zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Stowarzyszenie /.../ zrzesza 13 gmin aglomeracji rzeszowskiej. Na tym obszarze realizowane są projekty w formule Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa /.../ na lata 2014-2020. Na terenie /.../ Obszaru Funkcjonalnego /.../ w początkowej fazie jest realizacja projektu pn. „/.../”, którego głównym celem jest zwiększenie w gospodarstwach domowych udziału energii (elektrycznej) pochodzącej z OZE.
Ponad 2000 mieszkańców Gmin /.../ wyraziło zainteresowanie udziałem w projekcie i współfinansowaniem wykonania instalacji fotowoltaicznych w nieruchomościach będących ich własnością. Liderem projektu jest Stowarzyszenie /.../, partnerami w projekcie są Gminy /.../, beneficjentami ostatecznymi w projekcie są Mieszkańcy /.../.
Projekt polega na dostawie, montażu, uruchomieniu i konfiguracji instalacji fotowoltaicznej o mocy 3 kW na budynkach mieszkalnych, na gruncie lub budynkach niemieszkalnych będących własnością Mieszkańców, z przeznaczeniem na potrzeby gospodarstwa domowego. W projekcie kosztami kwalifikowanymi są wydatki netto związane z dostawą i montażem instalacji fotowoltaicznych oraz nadzorem inwestorskim. Podatek VAT nie jest w projekcie wydatkiem kwalifikowanym.
Usługę wykonania instalacji fotowoltaicznych o mocy 3 kW na budynkach mieszkalnych, na gruncie lub budynkach niemieszkalnych będących własnością Mieszkańców będzie realizowała Gmina. W tym celu każda Gmina będzie zawierała z Mieszkańcem umowę na jego udział w realizacji projektu, w szczególności na dostawę urządzeń i montaż instalacji fotowoltaicznej na nieruchomości będącej jego własnością. Mieszkaniec zobowiązuje się w umowie do użyczenia części jego nieruchomości, współfinansowania wykonania instalacji fotowoltaicznych i pokrywania bieżących kosztów eksploatacji instalacji.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina będzie zawierała umowy z dostawcami i wykonawcami robót instalacyjnych realizujących inwestycję, a zakup będzie udokumentowany fakturą VAT wystawioną na Gminę.
W ramach realizowanego projektu Gmina otrzyma dotację ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego przekazywaną z rachunku Ministra Finansów prowadzonego w Banku Gospodarstwa Krajowego. Dofinansowanie ze środków EFRR całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu stanowi nie więcej niż 85% kwoty tych wydatków. Wsparcie finansowe udzielane beneficjentowi ostatecznemu ma formę pomocy de minimis.
Mieszkaniec zobowiązuje się do wykonywania na własny koszt niezbędnych (wymaganych do prawidłowego funkcjonowania) napraw, przeglądów i prac konserwatorskich instalacji fotowoltaicznej zgodnie z instrukcją użytkowania instalacji przekazaną przez jej wykonawcę, wykraczających ponad czynności wykonywane przez wykonawcę w okresie trwałości projektu.
Po wykonaniu, instalacja przez okres 5 lat będzie własnością Gminy a mieszkańcy będą ją bezpłatnie użytkować. Gmina ze środków własnych poniesie koszty organizacyjne, wydatki związane z promocją projektu i inne koszty, w tym związane z utrzymaniem trwałości projektu przez okres 5 lat. Po tym okresie przedmiotowe instalacje fotowoltaiczne zostaną bezpłatnie przekazane właścicielom nieruchomości, którzy to będą ponosili koszty związane z ich utrzymaniem i bieżącą eksploatacją.
Planuje się, że realizacja zadania będzie przebiegać w niżej przedstawiony sposób.
1.1) Lider projektu - Stowarzyszenie /.../ ogłasza przetarg nieograniczony na dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznych dla Mieszkańców /.../ w ramach projektu „/.../” w 13 Gminach /.../ (będących Partnerami projektu). Po rozstrzygnięciu przetargu i wyłonieniu Wykonawcy zostaje ustalona cena jednostkowa na dostawę urządzeń i montaż instalacji fotowoltaicznej na nieruchomości będącej własnością Mieszkańca Gminy - Beneficjenta Ostatecznego projektu.
1.2) Gmina /.../ (wypełniająca także zadania Generalnego Wykonawcy) podpisuje z Mieszkańcem Gminy umowę, w której zostają ustalone wzajemne zobowiązania organizacyjne i finansowe związane z dostawą, montażem, uruchomieniem, konfiguracją i eksploatacją instalacji fotowoltaicznej o mocy 3 kW na nieruchomości będącej jego własnością - z przeznaczeniem na potrzeby gospodarstwa domowego Mieszkańca.
2.1) Zgodnie z zawartą umową, Gmina wzywa Mieszkańca (Beneficjenta Ostatecznego) do wpłaty na rachunek bankowy Gminy wkładu własnego (zaliczki) na współfinansowanie dostawy, montażu, uruchomienia i konfiguracji instalacji fotowoltaicznej o mocy 3 kW na nieruchomości będącej jego własnością.
2.2) Mieszkaniec wpłaca do Gminy kwotę pieniężnego wkładu własnego, tj. zaliczkę na współfinansowanie zadania (pn. Dostawa, montaż, uruchomienie i konfiguracja instalacji fotowoltaicznej instalacji fotowoltaicznej na nieruchomości Mieszkańca). Zaliczka przeznaczona jest na współfinansowanie kosztów kwalifikowanych oraz kosztów niekwalifikowalnych projektu (w tym całej kwoty VAT).
2.3) Gmina ustala dla kwoty zaliczki wpłaconej przez Mieszkańca na jej rachunek bankowy - należny podatek VAT przyjmując, że kwota zaliczki stanowi kwotę brutto i w niej mieści się: netto zaliczki + VAT należny. Gmina wystawia dla Mieszkańca fakturę zaliczkową VAT (zaliczka netto, VAT należny, zaliczka brutto).
2.4) Gmina odprowadza VAT należny do Urzędu Skarbowego.
3.1) Gmina otrzymuje (w ramach ww. projektu parasolowego) dofinansowanie całkowitych wydatków kwalifikowanych - na współfinansowanie realizowanego zadania pn. Dostawa, montaż, uruchomienie i konfiguracja instalacji fotowoltaicznej instalacji fotowoltaicznej na nieruchomości Mieszkańca.
3.2) Gmina zobowiązana jest ustalić oraz rozliczyć z Urzędem Skarbowym podatek VAT należny od otrzymanej kwoty dotacji. Gmina odprowadza VAT należny do Urzędu Skarbowego.
3.3) Gmina wystawia dla Mieszkańca (Beneficjenta Ostatecznego) fakturę VAT, najpóźniej do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wpłynęła dotacja - przyjmując, że kwota dotacji stanowi kwotę brutto i w tej kwocie dotacji mieści się kwota netto + VAT należny. Gmina traktuje dotację jak „zaliczkę” na współfinansowanie kosztów kwalifikowanych realizowanego zadania. Faktura zawiera informację, że kwota do zapłaty przez Mieszkańca wynosi 0,00 zł (faktura dotyczy dotacji z /.../ WP).
4.1) Gmina /.../ podpisuje z Dostawcą umowę na realizację zadania pn. Dostawa, montaż, uruchomienie i konfiguracja instalacji fotowoltaicznej instalacji fotowoltaicznej na nieruchomości Mieszkańca.
4.2) Wykonawca realizuje zamówienie i wystawia Gminie fakturę VAT za dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej. Gmina dokonuje zapłaty za fakturę VAT wystawioną przez Dostawcę, przy czym kwotę VAT z tej faktury Gmina pokrywa z własnych środków.
4.3) Gmina występuje do Urzędu Skarbowego o zwrot kwoty VAT naliczonego - z faktury Dostawcy. Gmina otrzymuje z US zwrot kwoty VAT naliczonego.
5.1) Po okresie trwałości projektu Gmina przekazuje nieodpłatnie Mieszkańcowi instalację fotowoltaiczną do dalszej eksploatacji.
5.2) W przedstawionym modelu dostawa i montaż instalacji na nieruchomości Mieszkańca są neutralne finansowo dla Gminy. Gmina poniesie inne koszty związane z realizacją projektu, w tym koszty organizacyjne, promocji itp.
Natomiast w piśmie z 23 lipca 2018r. Wnioskodawca wskazał:
Otrzymana dotacja w ramach /.../ WP będzie wykorzystywana wyłącznie na realizacje zadań projektu pn. „/.../”.
Wnioskodawca nie zrealizowałby projektu w przypadku, gdyby nie uzyskał dotacji na realizację zadań w projekcie.
W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 23 lipca 2018r.):
Czy otrzymana w ramach projektu dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawione w piśmie z 23 lipca 2018r.):
Zdaniem Wnioskodawcy otrzymana przez Gminę dotacja ma bezpośredni wpływ na cenę towarów i usług dostarczanych dla Mieszkańca i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT. Wpłacona kwota dotacji stanowi kwotę brutto i w tej kwocie dotacji mieści się kwota netto do opodatkowania oraz VAT należny.
Zgodnie z art. 29a. ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie.
Przekazane dla Wnioskodawcy dofinansowanie na realizację opisanego we wniosku projektu należy uznać za środki otrzymane od osoby trzeciej (dotacje, subwencje, lub dopłaty o podobnym charakterze), które mają bezpośredni wpływ na cenę wykonywanych przez Wnioskodawcę świadczeń na rzecz Mieszkańca. Wykonanie świadczenia pokrywane będzie w części z zaliczek wpłaconych przez Mieszkańca, zaś część świadczenia pokrywana będzie z otrzymanej dotacji. Powyższe pozwala stwierdzić, że otrzymana dotacja będzie pozostawać w bezpośrednim związku z ceną świadczenia wykonywanego dla Mieszkańca.
Ponadto okoliczności sprawy nie potwierdzają, iż otrzymane przez Wnioskodawcę środki zostaną przeznaczone na ogólną działalność Wnioskodawcy, lecz będą mogły zostać wykorzystane tylko i wyłącznie na określone działanie, tj. na realizację projektu pn.: „/.../”.
W świetle powyższego, należy stwierdzić, że otrzymana dotacja ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług i zwiększa podstawę opodatkowana, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT i tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy.
Przechodząc do kwestii sposobu naliczenia podatku należnego od kwoty otrzymanej dotacji, należy zauważyć, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1830 z późn. zm.), ceną jest wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę.
W tej sytuacji kwotę dotacji należy uznać za kwotę brutto, tj. zawierającą podatek od towarów i usług. Zatem kwota podatku powinna być obliczana przez Wnioskodawcę tzw. metodą „w stu”.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego stanu faktycznego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w /.../, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-1.4012.439.2018.1.BW
0114-KDIP4.4012.240.2018.2.AS | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 5
 art. 3
 art. 3