Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2285-15-20-07-2015-1425891
Timestamp: 2018-03-18 15:05:31+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2285-15, 20-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2285-15 de 20 de Julio de 2015
Órden: Fiscal Fecha última revisión: 01/03/2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 03/11/2015
Núm. Resolución: V0887-15
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 30/03/2016
Núm. Resolución: V1292-16
Núm. Resolución: V2285-15
LIS Ley 27/2014 art. 78, 87 y 89
La sociedad A tiene como principal actividad la tenencia y gestión de participaciones en sociedades. Su principal activo es la participación del 100% en el capital social de la sociedad B, la cual a su vez participa, entre otras, en:
- El 6,647% del capital social de la sociedad C, que a su vez participa en el 100% del capital social de la sociedad C1, que es una sociedad inmobiliaria dedicada al arrendamiento de locales de negocio, disponiendo de un parque inmobiliario y de los medios materiales y humanos necesarios para el desarrollo de su actividad.
- El 11,671% del capital social de la sociedad D, la cual tiene la consideración de holding mixta que desarrolla las actividades de tenencia y gestión de participaciones en otras entidades, destacando su participación del 11,985% en el capital social de la sociedad C; y la actividad inmobiliaria de arrendamiento y promoción, disponiendo de un parque inmobiliario y con los medios materiales y humanos necesarios.
- El 100% del capital social de la sociedad E, la cual tiene por actividad principal el arrendamiento y promoción de inmuebles, disponiendo de un parque inmobiliario y de los necesarios medios materiales y humanos.
La sociedad A está participada por personas físicas integrantes de un grupo familiar, en concreto, por la persona física PF1 con una participación del 67,68%, la persona física PF2 con una participación del 5,96%, y las personas físicas PF3, PF4 y PF5 con una participación cada una de ellas del 8,78%.
A su vez, la persona física PF1 es accionista a título personal en la sociedad D, con un porcentaje de participación en el capital social de la misma del 8,33%.
Las participaciones ostentadas por la persona física PF1 en la sociedad D, representativas del 8,33% del capital social tienen un doble origen:
- El 1,85% por adquisición a título oneroso y lucrativo anteriores a 2001.
- El 6,48% por transmisión a título lucrativo (donación) realizada por la persona física PF6 a PF1 mediante escritura de donación de participaciones sociales formalizada el 18 de junio de 2014. La transmisión de las mismas no ha tenido la consideración de ganancia patrimonial por aplicación de lo dispuesto en el artículo 33.3.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. La totalidad de las participaciones objeto de la donación tenían a la fecha de elevación a público de la escritura una antigüedad superior a un año en sede de la donante.
La persona física PF1 se plantea la posibilidad de aportar la participación que actualmente ostenta en la sociedad D a la sociedad B. Para ello, se llevarían a cabo dos aportaciones no dinerarias consecutivas de las participaciones que de la sociedad D ostenta actualmente PF1. Así, en primer lugar, se aportarían las participaciones de la sociedad D a la sociedad A y ésta, de manera inmediata, procedería a la aportación de las participaciones a favor de la sociedad B.
La sociedad A y la sociedad B son residentes en territorio español.
En ambos casos, una vez realizada la aportación, el contribuyente aportante participa en los fondos propios de la entidad en, al menos, un 5%.
Los motivos económicos que se pretenden obtener con la aportación no dineraria de las participaciones de la sociedad D a favor de la sociedad B se pueden sintetizar en:
- Fortalecer la imagen patrimonial de la sociedad B, facilitando el acceso y la obtención de financiación en mejores condiciones que le permitan afrontar nuevas inversiones empresariales.
No es objeto de la presente contestación la procedencia o no de la reducción prevista en el artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Por lo tanto a efectos de la presente consulta se considera que resulta aplicable a la donación de participaciones de la sociedad D, por parte de la persona física PF6 a la persona física PF1, el artículo 20.6 citado.
R>Adicionalmente, la aplicación del régimen especial exige igualmente que, una vez realizada la aportación, la persona física aportante participe en los fondos propios de la entidad que la recibe en, al menos, un 5%, siempre que esta última sea residente en territorio español o realice en el mismo actividades por medio de un establecimiento permanente.
Asimismo, de la literalidad del precepto se desprende que el supuesto de hecho delimitado para la aplicación del régimen fiscal especial no se circunscribe al supuesto en que el porcentaje del 5% en los fondos propios de la beneficiaria no se tenga con anterioridad y se alcance como consecuencia de la mencionada aportación. Por el contrario, también cabe, en el ámbito de dicho supuesto, aquel caso en que antes y después de la aportación, el aportante participa en al menos un 5% en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación.
En el supuesto concreto planteado, en primer lugar, la persona física PF1 va a aportar a la sociedad A, residente en territorio español, y en la cual participará tras la aportación en, al menos, un 5%, las participaciones que posee en la sociedad D, a la que se supone que no le es de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés económico y de uniones temporales de empresas y, según se manifiesta, no tiene como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos en el artículo 4.ocho.dos de la Ley 19/1991, representando dicha participación al menos el 5% de sus fondos propios (un 8,33%).
En lo que se refiere al requisito de que las participaciones aportadas se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el año anterior a la fecha del documento público en que se formalice la aportación, en el escrito de consulta se señala que el 1,85% de las participaciones se adquirió con anterioridad a 2001, y el 6,48% se adquirió por donación en junio de 2014, teniendo las participaciones objeto de la donación una antigüedad superior a un año en sede de la persona física donante a la fecha de elevación a público de la escritura de donación.
En segundo lugar, la sociedad A va a aportar a la sociedad B, residente en territorio español, y en la cual participará tras la aportación en, al menos, un 5%, las participaciones que posee en la sociedad D, a la que, como ya se ha indicado, se supone que no le es de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés económico y de uniones temporales de empresas y, según se manifiesta, no tiene como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos en el artículo 4.ocho.dos de la Ley 19/1991, representando dicha participación al menos el 5% de sus fondos propios (un 8,33%).
En lo que se refiere al requisito de que las participaciones aportadas se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el año anterior a la fecha del documento público en que se formalice la aportación, la sociedad A va a aportar a la sociedad B las participaciones de la sociedad D inmediatamente después de haberlas recibido en virtud de la aportación efectuada por la persona física PF1. Es decir, en el momento de realizar la aportación no dineraria, las participaciones no se han poseído durante un año. Sin embargo, en el supuesto en que a la aportación no dineraria anterior, en virtud de la cual la sociedad A recibió las participaciones, le resultara aplicable el régimen especial del capítulo VII del título VII de la LIS, sería de aplicación lo dispuesto en el artículo 78 de dicho texto legal, que establece que:
"1. Los bienes y derechos adquiridos mediante las transmisiones derivadas de las operaciones a las que haya sido de aplicación el régimen previsto en el artículo anterior se valorarán, a efectos fiscales, por los mismos valores fiscales que tenían en la entidad transmitente antes de realizarse la operación, manteniéndose igualmente la fecha de adquisición de la entidad transmitente.
De ello se deduce que las participaciones de la sociedad D que recibió la sociedad A mantendrán la fecha de adquisición de la persona física PF1 transmitente que, de acuerdo con la interpretación efectuada previamente, cumple el requisito de un año de tenencia a la fecha de la aportación.
R>En el escrito de consulta se indica que la operación ser realiza con la finalidad de lograr una simplificación de la estructura societaria y del patrimonio empresarial del aportante, unificando en una única sociedad la totalidad de las participaciones en la sociedad D facilitando, a su vez, una mejora de la gestión y eficiencia de la participación; conseguir una mejora y optimización de los recursos financieros derivados de la inversión en la sociedad D, centralizando en una única sociedad los dividendos que anualmente pudiese llegar a repartir aquélla en el futuro; y fortalecer la imagen patrimonial de la sociedad B, facilitando el acceso y la obtención de financiación en mejores condiciones que le permitan afrontar nuevas inversiones empresariales. Estos motivos pueden considerarse válidos a efectos del cumplimiento de lo previsto en el artículo 89.2 de la LIS.

References: Resolución 
 artículo 33
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 78
 artículo 89