Source: https://www.du.cz/33/drobny-majetek-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EkQWDkVsOQKEyHidhIaELA0/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-04-20 06:11:07+00:00

Document:
Drobný majetek | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
17.4.2018, Ing. Jan Ambro¾, Zdroj: Verlag Dashöfer
Daòové pøedpisy bedlivì zkoumají vý¹i odpisù majetku, které lze uznat jako daòovì úèinné. Proto v zákonì o daních z pøíjmù nalezneme v § 26 a násl. ZDP pomìrnì podrobný popis pro kategorie hmotný majetek (HM) a nehmotný majetek (NM).
Neménì dùle¾ité je, jak se v daních a úèetnictví promítnou výdaje na poøízení takového majetku, který není podle ZDP hmotným nebo nehmotným majetkem, je drobným hmotným a nehmotným majetkem (DrM).
V daòových a úèetních pøedpisech není jednoduché se zorientovat, a tak je obtí¾né nalézat správné postupy pro drobný majetek:
Pro daò z pøíjmù je napøíklad nepøímo zmínka pro drobný hmotný a nehmotný majetek – viz § 24 odst. 2 písm. v) ZDP.
V úèetnictví, ve Vyhlá¹ce nalezneme informace pro Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek (tj. DHM a DNM) – podstatné pro následné urèení drobného majetku v § 6 PVZÚ (DNM) a § 7 (DHM), § 11 (zásoby), § 56 (odpisování technického zhodnocení DrM). Významný je také ÈÚS è. 017, èást 3.11.1.
V úvodní èásti si vysvìtlíme, co rozumíme drobným majetkem a rozdíly mezi úèetním a daòovým pojetím (A), jak úètujeme o drobném majetku a vliv na základ danì rozebereme ve druhé èásti (B). V závìru uvádíme specifické pøípady, napøíklad nájem, technické zhodnocení drobného majetku a vazby na daò z pøidané hodnoty (C).
(A) Kategorie drobný majetek
Je tøeba zdùraznit, ¾e podle teorie nemù¾eme dát rovnítko mezi pojmy:
Daòový Úèetní
Hmotným a nehmotným majetkem Dlouhodobým hmotným a nehmotným majetkem
Uvedené platí, pøesto¾e se v praxi vìt¹inou kategorie daòové jakoby rovnají úèetním.
Co je drobným majetkem?
Velmi zjednodu¹enì se jedná o aktiva, resp. majetek, který:
není vý¹e uvedenou úèetní kategorií (A1),
ale existuje zásadní omezení pro daò z pøíjmù – není ani daòovou kategorií (A2), pøesto¾e mù¾e být dlouhodobým hmotným nebo nehmotným majetkem (A3).
(A1) Úèetnictví
Drobným majetkem, tj. takovým, který není DHM nebo DNM, se zabývají úèetní pøedpisy.
Definice DrHM
Do kategorie „drobný hmotný majetek” patøí podle Vyhlá¹ky:
„… hmotné movité vìci a jejich soubory se samostatnì technicko-ekonomickým urèením s dobou pou¾itelnosti del¹í ne¾ jeden rok…”,
a dále podle finanèního limitu stanoveného úèetní jednotkou, tj. který není dlouhodobým hmotným majetkem.
V kontextu vý¹e uvedené definice je tøeba klasifikovat jednotlivé polo¾ky, ne v¹e je drobným majetkem. Podstatné je mimo jiné kritérium doby pou¾itelnosti.
Paní úèetní pøi rozúètovaní faktury do¹lé musí rozli¹it napøíklad:
spotøební materiál, by» je poøizovací „jednotková” cena v øádu nìkolika tisíc korun, a
drobný materiál, i kdy¾ jeho jednotková cena je nìkolik set korun.
Na základì správného posouzení se zvolí metodika úètování, rozebraná v následující kapitole (B), a to se zohlednìním kritéria „doba pou¾itelnosti”.
Velmi obdobnì se pøistupuje v úèetnictví k dlouhodobému nehmotnému majetku. Spoleèným jmenovatelem je také, ¾e tyto polo¾ky úèetní jednotka nevykazuje jako dlouhodobý majetek, nebo» si sama mù¾e stanovit vý¹i poøizovací ceny (A3).
Definice DrNM
Podle Vyhlá¹ky se jedná o „drobný nehmotný majetek”:
„…nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software…s dobou pou¾itelnosti del¹í ne¾ jeden rok…”.
Dobou pou¾itelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek vyu¾itelný pro souèasnou dobu nebo uchovatelný pro dal¹í èinnost…
Drobný majetek jako zásoba
Podle § 9 PVZÚ úètujeme o drobném majetku, který není vykázán v aktivech jako dlouhodobý majetek, jako o zásobách, opìt s kritériem doby pou¾itelnosti del¹í ne¾ jeden rok.
(A2) Daò z pøíjmù
Pro daò z pøíjmù platí pøi stanovení následujících pojmù jasná pravidla, rozebraná v samostatných èláncích:
hmotný majetek podle § 26 odst. 2 ZDP, mj. limit vstupní ceny vy¹¹í ne¾ 40 000 Kè,
nehmotný majetek se klasifikuje podle § 32 odst. 2 ZDP, finanèní hranice vy¹¹í ne¾ 60 000 Kè.
Spoleènost Gama si poøídila hmotný majetek: server za 42 000 Kè a nehmotný majetek skladový program za 62 000 Kè. Jiné polo¾ky: notebook za 38 000 Kè a program evidence prodeje za 58 000 Kè jsou drobným hmotným a nehmotným majetkem.
(A3) Úèetnictví vs. danì
Porovnáme-li si obsah pojmù DHM/DNM a HM/NM, zjistíme, ¾e snadno mù¾e dojít ke zdánlivé kolizi mezi úèetními a daòovými pøedpisy. Klíèové jsou ustanovení Vyhlá¹ky, které v §§ 6 a 7 nabízejí právo stanovit si finanèní limity:
„…od vý¹e ocenìní urèené úèetní jednotkou…”
právì pro dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek.
Pøedstavme si, ¾e spoleènost Gama si stanovila v souladu s úèetními pøedpisy horní hranice pro dlouhodobý majetek:
hmotný 50 000 Kè, a
nehmotný 70 000 Kè.
O novém serveru a skladovém programu úètuje jako o drobném majetku.
Postup pro navazující úpravu základu danì naleznete v èásti B3.
Pro poøádek si dodejme, ¾e finanèní hranice si úèetní jednotka mù¾e stanovit i ni¾¹í, ne¾ které uvádí zákon o daních z pøíjmù.
Rozhodnutí vedení spoleènost Delta – opìt podle platných úèetních pøedpisù – je jiné a horní hranici pro dlouhodobý majetek jsou stanoveny:
hmotný 30 000 Kè, a
nehmotný 50 000 Kè.
O novém notebooku a programu evidence prodeje úètuje jako o dlouhodobém majetku.
®ádné úpravy pro daò z pøíjmù se v tomto pøípadì neprovádìjí, nebo» se nejedná a ani nemù¾e o hmotný nebo nehmotný majetek podle zákona o daních z pøíjmù.
(B) Úètování drobného majetku a vliv na daò z pøíjmù
Úèetní jednotka má k dispozici nìkolik variant úètování (B1), které mají pøímý vliv na stanovení úèetního výsledku a základu danì z pøíjmù (B2). Jiné hodnotové parametry pro DHM a DNM a dopad na danì si vysvìtlíme v èásti B3.
(B1) Úèetní metody
Právo volby metody úètování drobného majetku je velmi pøíjemné. Skuteènì rozhodující slovo má vedení úèetní jednotky.
V ka¾dém pøípadì je nutné, aby zvolený zpùsob úètování byl jednoznaènì popsán v úèetní smìrnici.
Varianty úètování
Rozhodujeme se mezi tøemi mo¾nostmi úètování drobného majetku:
pøímo do spotøeby nebo pøes vyskladnìní zásob (B1.1),
odpisování (B1.2) a
èasové rozli¹ení (B1.3).
Jednorázový náklad (B1.1)
Drobný majetek, a» u¾ hmotné (DrHM) nebo nehmotné povahy (DrNM), nemusí být odpisován. Lze jej zaúètovat pøímo na nákladové úèty nebo je vedena na skladì a dán do spotøeby vyskladnìním.
Firma Stavba se rozhodla, ¾e drobný majetek s poøizovací cenou do 5 000 Kè bude úètovat pøímo do nákladù. Fakturu za nákup pìti vrtaèek v jednotkové cenì 4 000 Kè zaúètovala na úèet 501. Poøízení drobného úèetního programu na evidenci docházky za 15 000 Kè je zachyceno na úètu 518.
O drobném hmotném majetku v poøizovací cenì 5 001 a¾ 15 000 Kè firma Stavba rozhodla, ¾e bude skladován. Poøízení vrtné soupravy za 9 000 Kè se zaúètuje nejdøíve do zásob (viz A1).
Text Èástka MD D
1. Faktura od dodavatele 9 000 112 321
2. Spotøeba - vyskladnìno 9 000 501 112
Odpisování (B1.2)
Opìt zále¾í na kritériích, které si zvolí úèetní jednotka.
Firma Stavba má ve smìrnici upravena následující pravidla pro odpisování drobného majetku:
minimální vý¹e ceny poøízení DrHM je èástka 15 001 Kè, odpis je na 24 kalendáøních mìsícù,
pro DrNM hodnota 20 001 Kè, doba odpisování 36 kalendáøních mìsícù.
Fakturu za nové diagnostické zaøízení (cena 24 000 Kè) zaúètuje firma Stavba na úèet 029, za drobný software (23 000 Kè) na úèet 019.
Èasové rozli¹ení (B1.3)
Pokud není drobný majetek „ihned” spotøebován nebo odpisován, je zásobou. Její úètování v¹ak mù¾e být pøes skupinu 38, a to v souladu s úèetními pøedpisy.
Podle Èeského úèetního standardu è. 017, platí, ¾e v pøípadech, kdy jde o „…náklady na zaøazení vìt¹ího rozsahu drobného nehmotného nebo hmotného majetku do pou¾ívání…”, je mo¾né vyu¾ít èasové rozli¹ení. Co tato zásada znamená v praxi, si uká¾eme na dal¹ích pøíkladech.
Navazujeme na pøedchozí pøíklad. Pro drobný hmotný majetek – vìt¹í mno¾ství mobilních telefonù urèených pro terénní pracovníky, si stanovila firma Stavba následující specifický postup:
je-li poøizovací cena vy¹¹í ne¾ 5 001 Kè, ale ni¾¹í ne¾ 15 001 Kè,
jejich poøízení se úètuje na úèet 381.
Do spotøeby se následnì odúètují operací MD 501/D 381.
Kritéria pro drobný majetek jsou finanèní hranice, ale také èasto i vìcná, o jaký typ majetku se jedná. Velmi èasto se pou¾ívá tato metoda pro úètování poøízení nábytku, poèítaèù apod.
Kdyby si spoleènost INFO poøídila v lednu 2018 celkem 10 poèítaèù, ka¾dý za 24 000 Kè, mìla by zvá¾it metodiku úètování. V souladu se smìrnicí byly poèítaèe zaøazeny do zásob, ale jedná se o vìt¹í rozsah…

References: § 26
 § 24
 § 6
 § 7
 § 11
 § 56
 § 9
 § 26
 § 32