Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb3-4510-397-15-5-jg
Timestamp: 2017-10-21 06:32:28+00:00

Document:
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie dotyczącym momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów darowizny pieniężnej przez spółę zależną w ramach podatkowej grupy kapitałowej.
ITPB3/4510-397/15-5/JGinterpretacja indywidualna
Niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Spółki w części dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku numerem 4. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1, 2 i 3 zostaną Wnioskodawcy wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka zależna, jako spółka przekazująca darowiznę pieniężną w ramach PGK, powinna rozpoznać koszt uzyskania przychodów w dniu, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie odpowiedniego dowodu, na podstawie art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jak zostało wskazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3, darowizny dokonywane pomiędzy podmiotami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Jednocześnie, odwołując się do momentu zaliczenia określonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, należy wskazać, że jest on uzależniony jest od rodzaju powiązania kosztów z przychodami. Zgodnie bowiem z brzmieniem przepisu art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są co do zasady potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Z kolei, jak wskazuje art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącane w dacie ich poniesienia. W przypadku, gdy koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
W orzecznictwie wskazuje się, iż aby móc uznać dany koszt za koszt bezpośrednio związany z przychodami, powinna istnieć możliwość przypisania go w sposób bezpośredni do określonego przychodu osiągniętego przez podatnika (por. wyrok NSA z 22 lutego 2013 r., sygn. II FSK 1261/11).
Z kolei koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami, jest kosztem dotyczącym zasadniczo całokształtu działalności prowadzonej przez podatnika. Koszt ten nie pozostaje w bezpośrednim związku z możliwymi do jednoznacznego zidentyfikowania przychodami, lecz daje się on przypisać do całokształtu działalności podatnika poprzez potencjalne choćby oddziaływanie na jego przychody w danym okresie rozliczeniowym. Koszt pośredni, to rodzaj wydatku, który nie pozostaje w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika, co do którego brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nim przychód (por. wyrok NSA z 1 kwietnia 2015 r., sygn. II FSK 717/13).
W ocenie Wnioskodawcy, darowizna dokonana pomiędzy spółkami należącymi do PGK, będzie stanowić koszt uzyskania przychodów inny niż bezpośrednio związany z przychodami, bowiem nie można przypisać go w sposób bezpośredni do określonego przychodu osiągniętego przez podatnika. Jednocześnie, w myśl przepisu art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za dzień poniesienia kosztu zasadniczo uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Zasadniczo więc, ujęcie wydatków w księgach rachunkowych następuje na podstawie otrzymanej faktury. Jednakże, jak wynika z powołanych przepisów, operacja zaksięgowania kosztu może odbyć się również na podstawie innego dowodu.
Mając na uwadze okoliczność, że przekazanie darowizny nie będzie dokumentowane fakturą, Wnioskodawca uważa, że darowizna może zostać udokumentowana innymi dowodami, np. umową darowizny czy wyciągiem z rachunku bankowego, potwierdzającym dokonanie przelewu pieniężnego na rzecz innej spółki z PGK, które będą spełniać wymogi dotyczące dowodu księgowego, określone w art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.).
Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka zależna jako spółka dokonująca darowizny w ramach PGK powinna rozpoznać koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia tego kosztu w rozumieniu art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to jest w dniu, na który ujęto dany koszt w księgach rachunkowych na podstawie odpowiedniego dowodu.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w imieniu Ministra Finansów, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 17 marca 2014 r. nr IPTPB3/423-508/13-3/GG oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 stycznia 2013 r. nr IPPB5/423-1190/12-2/MK.
Odnośnie powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych i wyroku sądu administracyjnego wskazać należy, że zostały wydane w indywidualnych sprawach w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się odnoszą.
IPPB5/423-1190/12-2/MK | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-508/13-3/GG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ITPB3/4510-397/15-5/JG

References: art. 15
 art. 15
 art. 15
 FSK 
 FSK 
 art. 15
 art. 21
 art. 15