Source: https://msp.money.pl/akty_prawne/interpretacje-podatkowe/koszty;uzyskania;przychodow,1190,23651.html
Timestamp: 2020-07-02 18:49:54+00:00

Document:
sygnatura: 1401/BP-II/4210-10/07/TS
słowa kluczowe: cel wydatku, koszty uzyskania przychodów, ochrona środowiska, składka członkowska
Na podstawie art. 233 w związku z art. 239 i art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 37 pkt c) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia Sp. z o.o. ?T? w Warszawie z dnia 12 lutego 2007 r. (bez znaku) uzupełnionego pismem z dnia 24 kwietnia 2007 r. na postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 30 stycznia 2007r. Nr 1472/ROP1/423-366/06/RM w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.
- zmienić postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z dnia 30 stycznia 2007 r. Nr 1472/ROP1/423-366/06/RM
- uznać stanowisko zawarte we wniosku Spółki z dnia 08 listopada 2006 r. za nieprawidłowe.
?T? Sp. z o.o. (zwana dalej Spółką lub ?T? ) pismem z dnia 08 listopada 2006 r. zwróciła się z wnioskiem do Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej co do zakresu i sposobu zastosowania przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w następującym stanie faktycznym.
?T? prowadzi działalność polegającą m.in. na dystrybucji (sprzedaż hurtowa) sprzętu komputerowego. W związku z profilem działalności, obejmującym obrót sprzętem elektrycznym i elektronicznym, nałożono na Spółkę szereg obowiązków związanych z ochroną środowiska i odzyskiem zużytego sprzętu elektronicznego. Wymogi te wynikają z przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym (Dz. U. Nr 180, poz. 1495 - dalej ZSEiE), która nakłada na podmioty wprowadzające do obrotu sprzęt m.in. takie obowiązki jak umieszczanie numerów rejestrowych na wystawianych fakturach dotyczących sprzętu, dołączanie do sprzętu informacji o masie, odpowiednie oznakowanie itp. Wymogi ustawy o ZSEiE, zawarte w przepisach art. 27 - 30, obejmują również m.in.. zorganizowanie i sfinansowanie odbierania zużytego sprzętu, przetwarzanie, odzysk w tym recykling, unieszkodliwianie zużytego sprzętu itp. Podmioty, na których ciążą powyższe obowiązki, zobowiązane są do ich realizacji na własny koszt.
Na podstawie art. 57 ustawy o ZSEiE podmiot wprowadzający sprzęt może zwolnić się z szeregu obowiązków w drodze przejęcia ich (na podstawie umowy) przez organizacje odzysku sprzętu elektrycznego i elektronicznego. Organizacja odzysku sprzętu elektrycznego i elektronicznego może być tworzona wyłącznie w formie spółki akcyjnej przez wprowadzających sprzęt do obrotu lub reprezentujące je związki pracodawców lub izby gospodarcze.
Spółka podjęła decyzję o realizacji części swoich obowiązków związanych z ochroną środowiska i odzyskiem zużytego sprzętu za pośrednictwem organizacji odzysku działającej i będącej własnością utworzonego w tym celu wraz z innymi podmiotami podlegającymi rygorom ustawy, Związku Importerów i Producentów Sprzętu Elektrycznego i Elektronicznego branży RTV i IT ( dalej Związek). Decyzja taka podyktowana została względami ekonomicznymi, bowiem przekazanie na Związek narzuconych ustawowo obowiązków umożliwia Spółce obniżenie kosztów.
Z działalnością Związku związana jest konieczność ponoszenia przez tworzące je podmioty wydatków przeznaczonych na działalność statutową Związku. Z tego względu ?T? oraz inni zrzeszeni przedsiębiorcy zobowiązani są do ponoszenia składek członkowskich na pokrycie kosztów bieżącej działalności Związku. Ponadto Związek może tworzyć Komitety zadaniowe, których celem jest realizacja i współpraca przy problemach merytorycznych. Członkowie Związku uczestniczący w pracach określonego Komitetu mogą być obciążani składkami o charakterze celowym. Kluczowym z punktu widzenia celów działania Związku jest realizacja zadań związanych z tworzeniem i uczestniczeniem jako akcjonariusz w organizacji odzysku przejmującej od zrzeszonych członków część obowiązków. W związku z tym członkowie Związku dotychczasowo zobowiązani byli do ponoszenia składek celowych dwukrotnie:
- składka celowa na wykup przez Związek 30 % akcji Organizacji Odzysku ?E?
- składka celowa na obsługę prawną związaną z przejęciem tych akcji.
?T? z uwagi na dalsze uczestnictwo w Związku obowiązana będzie do ponoszenia składek członkowskich na rzecz Związku oraz w przyszłości składek o charakterze celowym przeznaczonych na realizację celów statutowych Związku.
W związku z powyższym Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy w świetle postanowień przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka może w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki z tytułu składek członkowskich oraz składek celowych ponoszonych na rzecz Związku Importerów i Producentów Sprzętu Elektrycznego i Elektronicznego branży RTV i IT utworzonego i działającego w celu realizacji, przez tworzące go podmioty, obowiązków wynikających z przepisów ustawy o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym?
Z obszernie przedstawionego stanowiska Spółki wynika, że składki ponoszone na rzecz Związku Importerów i Producentów Sprzętu Elektrycznego i Elektronicznego branży RTV i IT stanowią w całości koszt uzyskania przychodu Spółki zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka stoi na stanowisku, że przepis art. 16 ust. 1 pkt 37 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłączający zaliczenie składek członkowskich nie będzie miał wobec Spółki zastosowania, a więc może ona w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów składki ponoszone na rzecz Związku z wszelkich tytułów tj. składki okresowe i celowe.
Argumentując stanowisko Spółka ponownie analizuje przepisy ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym, podnosząc, że uczestnictwo w Związku Importerów i Producentów Sprzętu Elektrycznego i Elektronicznego faktycznie staje się dla Spółki obowiązkowe. Spółka powołała się na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 31.01.1996 r. Sygn. akt S.A./Gd 2861/94, odnoszący się do zaliczenia składek na rzecz spółki wodno-ściekowej, wskazując, że ma zastosowanie w opisanym stanie faktycznym.
Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia 30 stycznia 2007 r. Nr 1472/ROP1/423-366/06/RM uznał stanowisko wnioskodawcy w całości za nieprawidłowe.
W ocenie organu podatkowego, w przedstawionym stanie faktycznym we wniosku, nie mają zastosowania przepisy art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 37 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Uzasadniając stanowisko stwierdzono, że z pisma Spółki nie wynika, żeby składki celowe były składkami, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 37 ustawy. Z istoty działania spółki akcyjnej (organizacji zrzeszającej podatnika) wynika, że Spółka akcyjna nie finansuje się poprzez pobieranie składek członkowskich, ale poprzez emisję akcji i prowadzenie działalności. Wpłaty okresowych składek dokonywane przez Spółkę nie stanowią jego kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy. Jako płacone okresowo nie mają związku z przychodem Spółki, który to związek musi być realny.
Spółka pismem z dnia 12 lutego 2007 r. uzupełnionym pismem z dnia 24 kwietnia 2007 r. złożyła zażalenie na opisane wyżej postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego. Wniesiono o potwierdzenie prawidłowości stanowiska Spółki co do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków przedstawionych w stanie faktycznym.
W obszernym uzasadnieniu Spółka powtórzyła zawarty we wniosku stan faktyczny. Zarzuciła organowi pierwszej instancji lakoniczność postanowienia w zakresie wyjaśnień dotyczących prawidłowości zaliczania przez nią wydatków, z tytułu składek członkowskich ponoszonych na rzecz Związku Importerów i Producentów Sprzętu Elektrycznego i Elektronicznego, do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym. Spółka wskazała, że przynależność jej do Związku Importerów nie jest efektem dobrowolności, ale realizacją postanowień ustawy o o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym. Spółka uzasadnia, że z ustawy wynika, iż cele swoje może realizować bądź samodzielnie, bądź poprzez organizacje odzysku tworzone zgodnie z treścią powyższej ustawy.
Podatnik wyjaśnia i prostuje stanowisko Naczelnika Urzędu, iż ?T? nie wpłaca żadnych składek członkowskich na rzecz spółki akcyjnej zajmującej się recyklingiem, lecz na rzecz współtworzonego przez ?T? oraz innych wymienionych w stanie faktycznym importerów Związku Importerów i Producentów.
Spółka nie zgadza się również, że składki członkowskie płacone na rzecz Związku nie będą stanowiły dla Spółki kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy. Według Spółki istnieje związek między kwotą płaconych składek a osiąganym przychodem.
Dyrektor Izby Skarbowej po rozpatrzeniu zażalenia Spółki, przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz interpretacji przepisów prawa podatkowego zawartej w postanowieniu, będącej przedmiotem zażalenia stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 15. ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. Do dnia 31 grudnia 2006 r. treść art. 15 ust. 1 była następująca ?kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1?.
Zmiana treści przepisu ma jedynie charakter uściślający i oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 37 ww. ustawy o podatku dochodowym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem:
Ze stanu faktycznego wynika, iż Spółka prowadzi działalność obejmującą obrót sprzętem elektrycznym i elektronicznym i zobligowana jest do przestrzegania wymogów wynikających z przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym. Zgodnie z art. 57 ustawy o ZSEiE organizacja odzysku sprzętu elektrycznego i elektronicznego jest spółką akcyjną utworzoną przez wprowadzających sprzęt lub reprezentujące ich związki pracodawców lub izby gospodarcze w celu realizacji określonych w ustawie obowiązków przejętych na podstawie umów od wprowadzających sprzęt, z zastrzeżeniem ust. 3. Pkt 2 tego przepisu zaś stanowi, że akcjonariuszami organizacji odzysku sprzętu elektrycznego i elektronicznego mogą być wyłącznie podmioty, o których mowa w ust. 1.
Przepis ten daje możliwość Spółce jak również innym przedsiębiorcom tej branży możliwość zwolnienia się z szeregu obowiązków w drodze przejęcia ich (na podstawie umowy) przez organizacje odzysku sprzętu elektrycznego i elektronicznego. Organizacja odzysku sprzętu elektrycznego i elektronicznego może być tworzona wyłącznie w formie spółki akcyjnej przez wprowadzających sprzęt lub reprezentujące je związki pracodawców lub izby gospodarcze.
Spółka ?T? podjęła decyzję o realizacji części swoich obowiązków związanych z ochroną środowiska i odzyskiem zużytego sprzętu za pośrednictwem organizacji odzysku działającej i będącej własnością utworzonego w tym celu wraz z innymi podmiotami podlegającymi rygorom ustawy, Związku Importerów i Producentów Sprzętu Elektrycznego i Elektronicznego branży RTV i IT. Decyzja taka podyktowana została względami ekonomicznymi, bowiem przekazanie na Związek narzuconych ustawowo obowiązków umożliwia Spółce obniżenie kosztów.
Z działalnością Związku związana jest konieczność ponoszenia przez tworzące je podmioty wydatków przeznaczonych na działalność statutową Związku. Z tego względu ?T? oraz inni zrzeszeni przedsiębiorcy zobowiązani są do ponoszenia składek członkowskich na pokrycie kosztów bieżącej działalności Związku.
W postanowieniu Naczelnik Urzędu stwierdził, że w wyżej opisanej sprawie nie mają zastosowania przepisy art. 15. ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 37 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Dyrektor Izby Skarbowej nie podziela tego stanowiska i jest zdania, że wymienione przepisy znajdują zastosowanie w przedstawionym stanie faktycznym.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 37 pkt c) ustawy o podatku dochodowym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw - do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne. Warunki przepisu zostały spełnione. Spółka ?T? przynależy do organizacji tj. Związku Importerów i Producentów Sprzętu Elektrycznego i Elektronicznego branży RTV i IT, do którego przynależność jej nie jest obowiązkowa, ale organizacja ta zrzesza przedsiębiorców, działających na podstawie odrębnej ustawy tj. ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym (Dz. U. Nr 180, poz. 1495). Dyrektor Izby Skarbowej nie zgadza się ze stanowiskiem Spółki, iż członkostwo w Związku należy traktować jako przynależność obowiązkową. Nie wynika to w sposób bezpośredni z żadnego przepisu prawa. Zgodnie z ustawą o ZSEiE Spółka może wykonywać obowiązki zorganizowania i sfinansowania odzysku zużytego sprzętu elektrycznego i jego ewentualnej utylizacji, w jeden ze sposobów przewidzianych w ustawie.
W świetle wyżej opisanej sprawy Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie potwierdza stanowiska Spółki zawartego we wniosku z dnia 08 listopada 2006 r., wyjaśniając, iż składki członkowskie dokonywane przez Spółkę stanowią, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 37 pkt c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszt uzyskania przychodów.
Wobec powyższego Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie potwierdza również stanowiska Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego zawartego w zaskarżonym postanowieniu i orzeka jak w sentencji.

References: art. 233
 art. 239
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 14
 art. 15
 art. 27
 art. 57
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 57
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16