Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zdp-21-nedanove-vydavky-a-21a-pravidla-nizkej-kapitalizacie-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbubswHmB-XtQ8MuCKqszPQQ/
Timestamp: 2019-12-14 02:38:45+00:00

Document:
Komentár k ZDP § 21 Nedaòové výdavky a 21a Pravidlá nízkej kapitalizácie | SZÈO online
Komentár k ZDP § 21 Nedaòové výdavky a 21a Pravidlá nízkej kapitalizácie
14.12.2018, Ing. Peter Horniaèek; Ing. Viera Mezeiová, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.5.13 Komentár k ZDP § 21 Nedaòové výdavky a 21a Pravidlá nízkej kapitalizácie
(1) Daòovými výdavkami nie sú výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteµným príjmom, aj keï tieto výdavky (náklady) daòovník úètoval, 1) výdavky (náklady), ktorých vynalo¾enie na daòové úèely nie je dostatoène preukázané, a ïalej
a) výdavky (náklady) na obstaranie hmotného majetku, nehmotného majetku (§ 22) a hmotného majetku a nehmotného majetku vylúèeného z odpisovania (§ 23),
b) výdavky na zvý¹enie základného imania vrátane splácania pô¾ièiek,
c) úplatky alebo iné neoprávnené výhody poskytnuté inej osobe priamo alebo sprostredkovane aj vtedy, ak v príslu¹nom ¹táte je poskytnutie takéhoto úplatku alebo inej neoprávnenej výhody obvykle tolerované,
d) výdavky na vyplácané podiely na zisku vrátane podielov na zisku (tantiém) èlenov ¹tatutárnych orgánov a ïal¹ích orgánov právnických osôb,
e) výdavky (náklady) presahujúce limity ustanovené týmto zákonom alebo osobitnými predpismi15) okrem výdavkov (nákladov) vynalo¾ených zamestnávateµom na poskytnutý zdaniteµný príjem podµa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) za podmienok ustanovených osobitným predpisom89) a výdavky (náklady) vynalo¾ené v rozpore s týmto zákonom alebo s osobitnými predpismi, 103)
f) výdavky prevy¹ujúce príjmy v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo iných osôb s výnimkou § 17 ods. 3 písm. e), prièom výdavky a príjmy sa posudzujú v úhrne za v¹etky zariadenia; v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov, v ktorých zamestnávateµ zabezpeèuje ubytovanie podµa § 19 ods. 2 písm. s) druhého bodu, sa za príjmy pova¾uje aj nepeòa¾né plnenie poskytnuté zamestnancovi za úèelom zabezpeèenia jeho ubytovania,
g) výdavky na technické zhodnotenie (§ 29 ods. 1) a výdavok, ktorý sa pova¾uje za technické zhodnotenie (§ 29 ods. 2),
h) výdavky na reprezentáciu okrem výdavkov na reklamné predmety v hodnote neprevy¹ujúcej 17 eur za jeden predmet, prièom za reklamné predmety sa nepova¾ujú
1. darèekové reklamné pouká¾ky,
2. tabakové výrobky okrem daòovníka, u ktorého je výroba tabakových výrobkov hlavným predmetom èinnosti,
3. alkoholické nápoje okrem alkoholických nápojov podµa osobitného predpisu103a) v úhrnnej vý¹ke najviac 5 % zo základu dane; uvedené sa nevz»ahuje na daòovníka, u ktorého je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom èinnosti,
i) výdavky na osobnú potrebu daòovníka vrátane výdavkov (nákladov) na ochranu osoby daòovníka a blízkych osôb daòovníka, na ochranu majetku daòovníka, ktorý nie je súèas»ou obchodného majetku daòovníka, a majetku blízkych osôb daòovníka; toto ustanovenie sa nepou¾ije na výdavky (náklady) podµa § 19 ods. 2 písm.
j) výdavky (náklady) vynalo¾ené na príjmy nezahàòané do základu dane,
k) výdavky (náklady) na nákup vlastných akcií vo vý¹ke sumy prevy¹ujúcej nominálnu hodnotu akcií,
l) výdavky na technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udr¾iavanie hnuteµnej veci a nehnuteµnosti vyu¾ívanej na základe zmluvy o výpo¾ièke103aa) okrem výdavkov na energie vynalo¾ených u¾ívateµom v súvislosti s u¾ívaním takej hnuteµnej veci alebo nehnuteµnosti.
(2) Daòovými výdavkami nie sú tie¾
a) zvý¹enia dane, prirá¾ky k poistnému platenému na zdravotné poistenie, osobitné príspevky podµa osobitného predpisu,103b) úroky platené za obdobie odkladu platenia dane a cla, penále a pokuty,
b) prirá¾ky k základným sadzbám poplatkov za zneèis»ovanie ovzdu¹ia a za ukladanie odpadov, 104)
c) prirá¾ky k základným odplatám za vypú¹»anie odpadových vôd, 105)
d) tvorba rezervného fondu, kapitálového fondu z príspevkov a ostatných úèelových fondov okrem povinného prídelu do sociálneho fondu podµa osobitného predpisu, 13)
e) manká a ¹kody1) presahujúce prijaté náhrady s výnimkou uvedenou v § 19 ods. 3 písm. g), stratného v maloobchodnom predaji na základe ekonomicky odôvodnených noriem úbytkov tovaru urèených daòovníkom a s výnimkou nezavinených úhynov zvierat, ktoré nie sú na úèely tohto zákona hmotným majetkom; ¹kodou nie je preukázaný úhyn alebo nutná porá¾ka zviera»a zo základného stáda,
f) zostatková cena trvale vyradeného hmotného majetku a nehmotného majetku s výnimkou uvedenou v § 19 ods. 3 písm. b) a¾ d),
g) daò podµa tohto zákona,
h) dane zaplatené za iného daòovníka,
i) daò z pridanej hodnoty u platiteµov tejto dane s výnimkou prípadov uvedených v § 19 ods. 3 písm. k) a s výnimkou dodatoène vyrubenej dane z pridanej hodnoty za minulé zdaòovacie obdobia úètovanej ako náklad,
j) tvorba rezerv a tvorba opravných polo¾iek s výnimkou podµa § 20.
k) rozdiel medzi hodnotou pohµadávky a ni¾¹ím príjmom z jej postúpenia pri postúpení nadobudnutej pohµadávky ïal¹iemu postupníkovi okrem postúpenej pohµadávky alebo jej nesplatenej èasti, ak táto pohµadávka spåòa podmienku na tvorbu opravnej polo¾ky uznanej za daòový výdavok podµa § 20 ods. 10 a¾ 12, pri ktorej sa za daòový výdavok pova¾uje obstarávacia cena len do vý¹ky tvorby opravnej polo¾ky uznanej za daòový výdavok podµa § 20 ods. 10 a¾ 12,
l) výdavky poskytovateµa zdravotnej starostlivosti37aa) vz»ahujúce sa k peòa¾nému plneniu a nepeòa¾nému plneniu prijatému od dr¾iteµa, okrem výdavkov súvisiacich s vykonávaním klinického skú¹ania,37ab)
m) pau¹álne náhrady nákladov spojených s uplatnením pohµadávok,78a) zmluvné pokuty, poplatky z ome¹kania a úroky z ome¹kania u dl¾níka,
n) výdavky (náklady) vo vý¹ke obstarávacej ceny zásob vyradeného tovaru
1. z dôvodu jeho klasifikácie ako nebezpeèného podµa osobitného predpisu,105a)
2. likvidáciou z dôvodu uplynutia doby pou¾iteµnosti alebo trvanlivosti, ak daòovník nepreuká¾e, ¾e pred uplynutím tejto doby vykonal opatrenia na podporu ich predaja do uplynutia tejto doby formou postupného zni¾ovania ceny, okrem bezodplatného odovzdania zásob potravín Potravinovej banke Slovenska a liekov, ktorých výdaj je viazaný na lekársky predpis podµa osobitného predpisu,37ab)
3. bez stanovenej doby pou¾iteµnosti alebo trvanlivosti, ak daòovník nepreuká¾e príjem z ich predaja.
o) výdavky (náklady) u závislej osoby podµa § 2 písm. n) a¾ r) v rozsahu, v akom
1. dochádza k viacnásobnému uplatneniu toho istého daòového výdavku (nákladu) u viacerých závislých osôb a u týchto závislých osôb nedochádza k súèasnému viacnásobnému zahrnutiu zodpovedajúcich príjmov (výnosov) do zdaniteµných príjmov,
2. nie sú zdaniteµným príjmom u inej závislej osoby podµa právnych predpisov platných v ¹táte príjemcu príjmu (výnosu), prièom pri posúdení zdaniteµného príjmu sa prihliada aj na právne predpisy platné v ¹táte koneèného príjemcu príjmu (výnosu); postup podµa èasti vety pred bodkoèiarkou sa neuplatní, ak ide o výdavok (náklad) medzi závislými osobami podµa § 2 písm. n) a¾ r) a príjemcom príjmu (výnosu) je daòovník podµa § 12 ods. 3 alebo obdobný daòovník v zahranièí, u ktorého je tento príjem oslobodený od dane podµa § 13, alebo fyzická osoba, u ktorej tento príjem nie je zdaniteµným príjmom,
3. sú tieto výdavky (náklady) priamo alebo nepriamo pou¾ité na financovanie výdavkov (nákladov) u inej závislej osoby, ktoré vedú k situácii viacnásobného uplatnenia toho istého daòového výdavku (nákladu) podµa prvého bodu, alebo na financovanie výdavkov (nákladov), ktoré vedú k situácii podµa druhého bodu.
(1) U daòovníka podµa § 2 písm. d) druhého bodu a písm. e) tretieho bodu so stálou prevádzkaròou (§ 16 ods. 2), ktorý zis»uje základ dane podµa § 17 ods. 1 písm. b) alebo písm. c), daòovými výdavkami nie sú úroky platené z úverov a pô¾ièiek a súvisiace výdavky (náklady) na prijaté úvery a pô¾ièky, ak je veriteµ závislou osobou vo vz»ahu k dl¾níkovi, prièom do stavu úverov a pô¾ièiek sa nezahàòajú úvery a pô¾ièky alebo ich èasti, z ktorých úroky sú súèas»ou obstarávacej ceny majetku podµa osobitného predpisu,1) a to vo vý¹ke úrokov, ktoré poèas zdaòovacieho obdobia presahujú 25 % hodnoty ukazovateµa vypoèítaného ako súèet výsledku hospodárenia pred zdanením vykázaného podµa osobitného predpisu1) alebo výsledku hospodárenia pred zdanením vykázaného podµa medzinárodných úètovných noriem77a) a v òom zahrnutých odpisov a nákladových úrokov.
(2) Ak podmienkou pre poskytnutie úveru alebo pô¾ièky dl¾níkovi veriteµom je poskytnutie priamo súvisiaceho úveru, pô¾ièky alebo vkladu tomuto veriteµovi závislou osobou, pova¾uje sa na úèely odseku 1 a vzhµadom k tomuto úveru alebo pô¾ièke veriteµ za závislú osobu vo vz»ahu k dl¾níkovi.
(3) Odseky 1 a 2 sa neuplatnia u dl¾níka, ktorý je bankou alebo poboèkou zahraniènej banky,94) pois»ovòou, poboèkou pois»ovne z iného èlenského ¹tátu alebo poboèkou zahraniènej pois»ovne, zais»ovòou, poboèkou zais»ovne z iného èlenského ¹tátu alebo poboèkou zahraniènej zais»ovne, subjektom podµa osobitného predpisu105b) alebo lízingovou spoloènos»ou.105c)
Odsek 1 vymedzuje výdavky, ktoré nemo¾no pova¾ova» za daòové výdavky a ktoré zvy¹ujú základ dane. Ide o:
1. výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteµným príjmom, aj keï o týchto výdavkoch daòovník úètoval – napr. výdavky (náklady) vz»ahujúce sa k príjmom oslobodeným od dane alebo k príjmom, ktoré nie sú predmetom dane,
2. výdavky, ktorých vynalo¾enie na daòové úèely nie je dostatoène preukázané – napr. ak daòovník úètuje o ¹kode spôsobenej ¾ivelnou katastrofou iba na základe svojich predpokladov a nie na základe dokladov od externého subjektu, napr. pois»ovne, polície, a pod.,
3. priamo zákonom vymedzené výdavky (náklady), ktorými sú výdavky uvedené v tomto odseku v písm. a) a¾ k) – teda daòovými výdavkami nie sú ani:
a) výdavky (náklady) na obstaranie hmotného a nehmotného majetku a hmotného a nehmotného majetku vylúèeného z odpisovania,
e) výdavky (náklady) presahujúce limity ustanovené zákonom o dani z príjmov alebo osobitnými predpismi (napr. zákonom o cestovných náhradách) a výdavky (náklady) vynalo¾ené v rozpore so zákonom o dani z príjmov alebo v rozpore s osobitnými predpismi (napr. zákonom o reklame),
f) výdavky prevy¹ujúce príjmy v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo iných osôb s výnimkou § 17 ods. 3 písm. e), prièom ak ide o vlastné ubytovacie zariadenie podµa § 19 ods. 2 písm. s) druhého bodu, za príjmy sa pova¾uje aj nepeòa¾né plnenie poskytnuté zamestnancovi za úèelom zabezpeèenia jeho ubytovania, èím sa zabezpeèuje uznanie tej prípadnej èasti straty z prevádzky ubytovacieho zariadenia, ktorá nebude uhradená zamestnancami, ale bude u nich predmetom oslobodenia ako nepeòa¾ný príjem zo závislej èinnosti. Pri zabezpeèení ubytovania pre svojich zamestnancov vo vlastnom ubytovacom zariadení, kde zamestnávateµ nemô¾e vykáza» z jeho prevádzky daòovú stratu, sa za príjmy, ktoré dosahuje zamestnávateµ vo vlastnom zariadení pri zabezpeèení uvedeného ubytovania, sa pova¾uje celé nepeòa¾né plnenie, ktoré je zamestnancovi (ktorému plynú príjmy zo závislej èinnosti na základe pracovného pomeru) poskytnuté a je pre dotknutého zamestnanca od dane oslobodené.
Tento nový postup pou¾ije na nepeòa¾né plnenia poskytnuté zamestnancom od zamestnávateµa po 31. decembri 2017 prvýkrát pri vykonaní roèného zúètovania za zdaòovacie obdobie roku 2018 alebo pri podaní daòového priznania po 31. decembri 2018.
g) výdavky na technické zhodnotenie a výdavok, ktorý sa pova¾uje za technické zhodnotenie,
h) výdavky na reprezentáciu okrem výdavkov na reklamné predmety v hodnote neprevy¹ujúcej 17 eur za jeden predmet, prièom za reklamné predmety sa nepova¾ujú darèekové reklamné pouká¾ky, tabakové výrobky okrem daòovníka, u ktorého je výroba tabakových výrobkov hlavným predmetom èinnosti a alkoholické nápoje okrem vína v úhrnnej vý¹ke najviac 5 % zo základu dane, ale s výnimkou daòovníka, u ktorého je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom èinnosti (u tohto sú alkoholické nápoje pova¾ované za reklamný predmet),
i) výdavky na osobnú potrebu daòovníka vrátane výdavkov (nákladov) na ochranu osoby daòovníka a jemu blízkych osôb, na ochranu majetku daòovníka, ktorý nie je súèas»ou obchodného majetku daòovníka, a majetku blízkych osôb daòovníka,
k) výdavky (náklady) na nákup vlastných akcií vo vý¹ke sumy prevy¹ujúcej nominálnu hodnotu akcií.
Tento postup sa v¹ak nepou¾ije a za daòové výdavok mo¾no za podmienok podµa § 19 ZDP uzna» výdavky podµa § 19 ods. 2 písm. e), p) a w) ZDP [stravné a PHL u daòovníka s príjmami podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, stravné zdravotníckych pracovníkov a príspevok na rekreáciu].
K ods. 1 písm. a) – výdavky na obstaranie hmotného a nehmotného majetku nie sú uznaným daòovým výdavkom pri obstaraní tohto majetku.
Odpisovaný hmotný majetok sa zahàòa do základu dane poèas doby odpisovania majetku vo forme odpisov vypoèítaných:
rovnomerným spôsobom odpisovania podµa § 27 ZDP,
zrýchleným spôsobom odpisovania podµa § 28 ZDP,
èasovou metódou odpisovania podµa § 26 ods. 6 a 7 ZDP,
výkonovou metódou odpisovania podµa § 26 ods. 7 ZDP.
Odpisovaný nehmotný majetok sa zahàòa do základu dane v súlade s úètovníctvom na základe odpisového plánu stanoveného úètovnou jednotkou.
Pri majetku vylúèenom z odpisovania daòový výdavok vzniká a¾ pri jeho predaji, a to vo vý¹ke jeho vstupnej ceny, prípadne v ¹pecificky vymenovaných prípadoch do vý¹ky príjmov z predaja tohto majetku.
K ods. 1 písm. e) – za daòové výdavky sa nepova¾ujú výdavky, ktoré:
presahujú limity stanovené ZDP, napr. úhrn obstarávacích cien akcií a ostatných cenných papierov nad úhrn príjmov z ich predaja, èlenský príspevok vyplývajúci z nepovinného èlenstva v právnickej osobe zriadenej na úèel ochrany záujmov platiteµa, zostatková alebo obstarávacia cena ¹pecificky vymedzeného majetku do vý¹ky príjmov z jeho predaja, manká a ¹kody presahujúce prijaté náhrady (s výnimkou nezavinených ¹kôd),
presahujú limity stanovené osobitnými predpismi, napr. príspevky na stravovanie zamestnancov presahujúce príspevky podµa zákonníka práce, výdavky na pracovné cesty presahujúce limity stanovené zákonom è. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskor¹ích predpisov.
Za daòové výdavky sa ïalej nepova¾ujú výdavky, ktoré sú vynalo¾ené v rozpore:
K ods. 1 písm. g) – daòovým výdavkom nie je:
technické zhodnotenie hmotného a nehmotného majetku, ktoré na jednotlivom majetku prevy¹uje sumu 1 700 eur. Takéto technické zhodnotenie je u:
platiteµa DPH – suma 17 eur bez DPH,
neplatiteµa DPH – suma 17 eur s DPH,
a) súèas»ou vstupnej ceny, resp. zostatkovej ceny majetku, a to v tom zdaòovacom období, v ktorom bolo dokonèené alebo zaradené do u¾ívania, alebo
b) v prípade technického zhodnotenia nehnuteµnej kultúrnej pamiatky vy¹¹ieho ako 1 700 eur, technického zhodnotenia prenajatého majetku vykonaného a odpisovaného nájomcom a technického zhodnotenia plne odpísaného hmotného majetku vy¹¹ieho ako 1 700 eur sa pova¾uje za iný majetok, ktorý sa odpisuje samostatne.
V obidvoch prípadoch sa v¹ak technické zhodnotenie majetku zahàòa do základu dane postupne vo forme odpisov.
K ods. 1 písm. h) – daòovými výdavkami nie sú výdavky na reprezentáciu. ZDP ani zákon o úètovníctve nedefinuje pojem „výdavky na reprezentáciu”. Ak vychádzame zo zau¾ívaných postupov a aplikaènej praxe, mo¾no pod pojmom „výdavky na reprezentáciu” chápa» výdavky vynalo¾ené na pohostenie obchodných partnerov, dary poskytované na pracovných rokovaniach a pod. Výnimku predstavujú drobné reklamné a propagaèné predmety v hodnote do 17 eur za jednotlivý predmet, ktorý nemusí by» oznaèený obchodným menom alebo ochrannou známkou poskytovateµa. Otázkou je, èi suma 17 eur za predmet je vrátane DPH alebo bez DPH. Podµa právnej úpravy bezprostredne predchádzajúcej novele ZDP, ktorá nadobudla úèinnos» 1. 1. 2014 (tzn. do 31. 12. 2013), daòovo uznateµnými výdavkami na reklamu boli drobné reklamné a propagaèné predmety v hodnote do 16,60 eur za jednotlivý predmet, ale s úèinnos»ou od 1. 1. 2014 sa táto suma zaokrúhlila na 17 eur.
Pri stanovení daòovej uznateµnosti obstarávacej ceny reklamného predmetu podµa ZDP je potrebné vychádza» zo skutoènosti, èi ide o platiteµa alebo neplatiteµa DPH. Z uvedeného vychádza aj spôsob oceòovania reklamných predmetov. U neplatiteµa DPH sa obstarávacia cena reklamného predmetu úètuje do nákladov vrátane DPH. Na základe uvedeného daòovým výdavkom pri reklamných predmetoch je u:
Novela ZDP1. 1. 2014, zároveò vymedzila, ¾e za reklamné predmety sa nepova¾ujú darèekové reklamné pouká¾ky – teda hodnota darèekovej reklamnej pouká¾ky poskytnutej ako reklamný predmet sa nepova¾uje za daòový výdavok. Od 1. 1. 2015 nastala v tomto ustanovení ïal¹ia zmena, keï za reklamné predmety sa pova¾ujú tabakové výrobky iba u daòovníka, u ktorého je výroba tabakových výrobkov hlavným predmetom èinnosti. V prípade alkoholických nápojov sú tieto v¾dy reklamným predmetom u daòovníka, u ktorého je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom èinnosti a u ostatných daòovníkov je za reklamný predmet mo¾né pova¾ova» len víno (samozrejme, ak cena za kus neprevý¹i 17 eur) podµa § 4 ods. 3 zákona o spotrebnej dani z alkoholických nápojov, ale v úhrnnej vý¹ke najviac 5 % zo základu dane.
Za reklamné a propagaèné predmety sa pova¾ujú predov¹etkým èiapky, dá¾dniky, diáre, kµúèenky, kalendáre, písacie potreby, peòa¾enky, µadvinky ako aj akékoµvek predmety spåòajúce cenovú podmienku.
K ods. 1 písm. j) –daòovými výdavkami nie sú aj výdavky vynalo¾ené na príjmy, ktoré nie sú v súlade so ZDP zahrnované do základu dane. Ide predov¹etkým o príjmy, ktoré sú podµa § 9 alebo § 13 ZDP oslobodené od dane z príjmov.
Ods. 2 písm. a) – k novému druhu nedaòového výdavku sú od 1. 1. 2016 zaradené osobitné príspevky platené podµa § 40a zákona è. 747/2004 Z. z. o dohµade nad finanèným trhom a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskor¹ích predpisov.
Ods. 2 písm. b) – za nedaòový výdavok sa pova¾ujú prirá¾ky k základným sadzbám poplatkov za zneèis»ovanie ovzdu¹ia a za ukladanie odpadov ako platby sankèného charakteru. Základné sadzby týchto poplatkov stanovené napr. v zákone è. 401/1998 Z. z. o poplatkoch za zneèis»ovanie ovzdu¹ia, zákone è. 223/2001 Z. z. o odpadoch, zákone è. 17/2004 Z. z. o poplatkoch za ulo¾enie odpadov je na základe týchto zákonov daòovník povinný uhradi» a sú uznaným daòovým výdavkom v súlade s § 19 ods. 2 písm. a) ZDP.
Od 1.1.2018 sa spresòuje, ¾e daòovým výdavkom nie je ani tvorba kapitálového fondu z príspevkov. U daòovníka úètujúceho v systéme podvojného úètovníctva táto skutoènos» vyplýva aj zo systému úètovníctva.
Obchodná spoloènos» úètujúca v podvojnom úètovníctve eviduje vo svojom vlastnom imaní aj nerozdelený zisk z roku 2017, ktorý sa v roku 2018 rozhodla preúètova» na úèet 413 – Ostatné kapitálové fondy z dôvodu tvorby kapitálového fondu z príspevkov. Toto prerozdelenie prostriedkov vlastného imania nie je daòovým výdavkom, èo vyplýva aj zo súvahového spôsobu preúètovania prostriedkov medzi jednotlivými zlo¾kami vlastného imania.
Ods. 2 písm. e) – ZDP v § 19 ods. 3 písm. d) a g) vymedzuje manká a ¹kody, ktoré sú uznané za daòové výdavky. Tzv. nezavinené ¹kody (¹kody spôsobené v dôsledku ¾ivelnej pohromy alebo ¹kody spôsobené neznámym páchateµom) sa uznávajú do daòových výdavkov v plnej vý¹ke bez ohµadu na vý¹ku prijatej náhrady ¹kody. Ostatné ¹kody je mo¾né zahrnú» do základu dane iba do vý¹ky prijatej náhrady ¹kody. Manká a ¹kody presahujúce prijaté náhrady nie sú uznaným daòovým výdavkom. Výnimku tvorí:
„stratné” v maloobchodnom predaji – predstavuje úbytok tovaru najmä z dôvodu kráde¾í, ktoré sa vyskytujú pri samoobslu¾nom predaji. Do daòových výdavkov je mo¾né „stratné” v maloobchodnom predaji uzna» len do vý¹ky, ktorá nepresiahne ekonomicky odôvodnenú a prepoètami dolo¾enú normu úbytku tovaru urèenú daòovníkom. Ekonomicky odôvodnenú normu stratného (internú smernicu) mô¾e daòovník vypracova» napr. na základe spracovaných èasových radov úbytkov tovaru v predchádzajúcich obdobiach, prièom uvedená norma by mala by» porovnateµná s normami daòovníkov predávajúcich tovar rovnakého druhu za pribli¾ne porovnateµných podmienok. Daòovník okrem vypracovania noriem úbytku tovaru je povinný aj zabezpeèi» primeranú starostlivos» o tovar, t. j. vykona» také bezpeènostné opatrenia, aby k takýmto stratám nedochádzalo, resp. dochádzalo v minimálnej miere,
prirodzený úbytok zásob – ide o úbytky hmotnosti alebo objemu zásob, ktoré vznikajú nezávisle od èinnosti daòovníka a daòovník ho nemô¾e ovplyvni». Ide o úbytok zásob vyplývajúci z technických a technologických vlastností zásob, t. j. úbytok vznikajúci napr. rozpra¹ovaním, vyschnutím, vyparovaním vo výrobnom, zásobovacom alebo odbytovom procese. Daòovník má mo¾nos» v súlade s úètovníctvom stanovi» si normy prirodzených úbytkov zásob. Pri vypracovaní normy prirodzených úbytkov zásob úètovná jednotka vychádza z vlastných dlhodobej¹ích sledovaní a zis»ovaní a stanovuje vý¹ku normy pre jednotlivé druhy zásob osobitne. Nie je mo¾né stanovi» normu prirodzených úbytkov zásob pau¹álne pre zásoby s rozdielnymi fyzikálnymi alebo chemickými vlastnos»ami. Úbytky zásob do normy podµa takto stanoveného interného predpisu sú podµa ZDP uznaným daòovým výdavkom,
nezavinený úhyn zvierat, ktoré sa podµa ZDP nepova¾ujú za hmotný majetok – ide o mladé zvieratá do doby ich preradenia do základného stáda, kàdle sliepok, kaèíc, moriek, perlièiek, ryby, vèelstvá a pod.
Ods. 2 písm. f) – mo¾nos» uznania zostatkovej hodnoty hmotného a nehmotného majetku do daòových výdavkov pri trvalom vyradení majetku z evidencie upravuje § 19 ods. 3 ZDP. Podµa tohto ustanovenia je mo¾né uzna»:
zostatkovú hodnotu hmotného a nehmotného majetku pri jeho vyradení predajom alebo likvidáciou v plnej vý¹ke bez ohµadu na vý¹ku príjmu z predaja tohto majetku,
zostatkovú cenu hmotného majetku bezodplatne odovzdávaného do vlastníctva organizácie zabezpeèujúcej jeho ïal¹ie vyu¾itie podµa osobitných predpisov (verejné kanalizácie, pozemné komunikácie a pod.),
zostatkovú cenu hmotného majetku vyradeného z dôvodu ¹kody do vý¹ky príjmov z náhrad zahrnovaných do základu dane s výnimkou zostatkovej ceny hmotného majetku vyradeného z dôvodu nezavinenej ¹kody, ktorá sa uznáva do daòových výdavkov v plnej hodnote.
V ostatných prípadoch trvalého vyradenia majetku nie je mo¾né zostatkovú cenu majetku uzna» do daòových výdavkov – napr. zostatková cena hmotného majetku vyradeného z dôvodu ¹kody prevy¹ujúca prijaté náhrady, zostatková cena hmotného majetku, ktorý je predmetom darovania.
Ods. 2 písm. i) – daòovým výdavkom nie je daò z pridanej hodnoty u platiteµa tejto dane s výnimkou DPH:
ktorú je platiteµ povinný odvies» pri zru¹ení registrácie podµa § 81 ods. 6…

References: § 21
 § 21
 § 21
 § 5
 § 17
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 20
 § 20
 § 20
 § 2
 § 2
 § 12
 § 13
 § 2
 § 17
 § 17
 § 19
 § 19
 § 19
 § 6
 § 27
 § 28
 § 26
 § 26
 § 4
 § 9
 § 13
 § 40
 § 19
 § 19
 § 19
 § 81