Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/161319,Odliczenie-VAT-od-zakupu-nieruchomosci-w-budowie,1,70,1.html
Timestamp: 2020-01-25 01:20:47+00:00

Document:
Odliczenie VAT od zakupu nieruchomości w budowie - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Odliczenie VAT od zakupu nieruchomości w budowie
Odliczenie VAT od zaliczka na zakup budowanego lokalu © S. Engels - Fotolia.com
Podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur zaliczkowych, a potem z faktury końcowej dokumentujących zakup lokalu niemieszkalnego przeznaczonego do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. W tym celu należy zarejestrować się do VAT - wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 09.01.2019 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.520.2019.1.PK.
Wnioskodawca wraz z żoną uzyskuje obecnie przychody z najmu prywatnego lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe. Nie rozliczał do tej pory podatku VAT. Przychody te są opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym (zgodnie ze złożonym oświadczeniem w całości przez wnioskodawcę).
Małżonkowie w październiku 2019 r. podpisali umowę przedwstępną z developerem na zakup własności lokalu niemieszkalnego z przylegającym do niego balkonem i miejscem postojowym, który będzie usytuowany w budynku usług turystycznych o funkcji mieszkalnej (apartamenty na wynajem). Wynajem lokalu zostanie powierzony firmie zajmującej się profesjonalnym wynajmowaniem na cele turystyczne (krótkoterminowe) sklasyfikowanym wg PKWiU 68.20.11 jako usługi wynajmu nieruchomości na własny rachunek opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%.
Przez okres trwania budowy będą dokonywane wpłaty zaliczek na poczet zakupu lokalu, które będą dokumentowane fakturami zaliczkowymi wystawionymi na imię obojga małżonków. Po oddaniu lokalu do użytku w stanie deweloperskim małżonkowie samodzielnie już będą ponosić nakłady na jego wykończenie. W związku z tym, że zakupiony lokal ma być przeznaczony na wynajem przez turystów, zostaną do niego zakupione pościele, ręczniki, sprzęt AGD itp.
Wnioskodawca zamierza zarejestrować się jako czynny podatnik VAT, występować o zwrot podatku naliczonego z otrzymywanych faktur zaliczkowych, a potem z faktury końcowej dotyczącej zakupu lokalu niemieszkalnego. W chwili rezygnacji ze zwolnienia z VAT i zarejestrowania jako podatnik VAT czynny wnioskodawca będzie obowiązany rozliczać dotychczas uzyskiwane przychody z najmu jako przychody opodatkowane (wynajem lokalu użytkowego opodatkowany wg stawki 23% i lokalu mieszkalnego na cele niemieszkaniowe) oraz przychody zwolnione (najem lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe).
Wnioskodawca zadał pytanie, czy będzie mu przysługiwało prawo do zwrotu VAT? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(…) Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
fot. S. Engels - Fotolia.com
Odliczenie VAT od zaliczka na zakup budowanego lokalu
W przypadku nieruchomości wchodzących do majątku małżeńskiego, przychody z tego tytułu oraz podatek VAT może rozliczać tylko jeden z małżonków. Może on też ubiegać się o zwrot VAT zarówno z faktur zaliczkowych jak i faktury końcowej dotyczących zakupu nowej nieruchomości. Aby jednak prawo to zrealizować, małżonek taki musi zarejestrować się na potrzeby podatku VAT
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, podatnik ma pełną swobodę w zakresie sposobu zadysponowania kwotą nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wykazaną w deklaracji VAT za dany okres rozliczeniowy. Możliwość przenoszenia nadwyżki podatku na kolejne okresy rozliczeniowe nie jest też w żaden sposób ograniczona czasowo.
Art. 87 ust. 1 ustawy, ani żaden inny przepis ustawy, nie zawiera również żadnych ograniczeń, co do zmiany sposobu zadysponowania kwotą nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wykazaną w deklaracji VAT. Wskazanie przez podatnika w deklaracji VAT za dany okres rozliczeniowy kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy nie implikuje konieczności powielenia sposobu zadysponowania przedmiotową nadwyżką w deklaracji za kolejny okres rozliczeniowy. W konsekwencji, w deklaracji VAT za następny okres rozliczeniowy, podatnik ma prawo wystąpić o zwrot różnicy podatku na wskazany przez siebie rachunek bankowy. Odmienna interpretacja, zwłaszcza w sytuacji występowania permanentnych nadwyżek podatku naliczonego nad należnym, godziłaby w zasadę neutralności podatku VAT.
Nadwyżka podatku naliczonego nad należnym występuje w sytuacji, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego. W takiej sytuacji podatnik zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT ma prawo do:
a.	obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe lub
b.	do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Natomiast w przypadku, gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, podatnikowi przysługuje, na jego umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia z zastrzeżeniem art. 86 ust. 19. Na pisemny wniosek podatnika urząd skarbowy dokonuje zwrotu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie 60 dni, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a i ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio (art. 87 ust. 5a ustawy).

References: art. 5
 art. 87

Art. 87
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 86