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Timestamp: 2020-07-07 06:44:49+00:00

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StP 207 Nr. 1|Nr. 1 Verletzung von Verfahrenspflichten
StP 207 Nr. 1
Wer einer Vorschrift des Steuergesetzes oder einer aufgrund des Steuergesetzes getroffenen Anordnung trotz Mahnung nicht nachkommt, insbesondere
die Steuererklärung oder die verlangten Beilagen nicht einreicht;
Pflichten verletzt, die ihm als Erben oder Dritten im Inventarverfahren obliegen,
Der steuerpflichtigen Person ist mit ersten oder zweiten Mahnung ausdrücklich die Auferlegung einer Ordnungsbusse anzudrohen, sofern sie innert angesetzter Frist ihren Mitwirkungspflichten nicht nachkommt. Sinn und Zweck der Bussenandrohung ist, von der steuerpflichtigen Person die Erfüllung ihrer gemäss § 155 ff. StG bestehenden Mitwirkungspflicht zu erwirken. Kommt die steuerpflichtige Person ihren Obliegenheiten nach, hat die Steuerbehörde ihr Ziel erreicht. Andernfalls muss sie konsequenterweise die angedrohte Busse aussprechen.
Auch wenn eine steuerpflichtige Person nach Festlegung der Ermessensveranlagung aufgrund einer Verfahrenspflichtverletzung im Einspracheverfahren die notwendigen Unterlagen einreicht, hat sie die Mitwirkungspflicht verletzt und ist daher zu büssen. Zwar kann noch eine ordentliche Veranlagung vorgenommen werden. Die Busse wegen Verletzung der Mitwirkungspflicht bleibt aber bestehen. Allenfalls kann die nachträgliche Einreichung der Steuererklärung bzw. der Unterlagen bei der Festsetzung der Busse berücksichtigt werden.
Als Täter kommen natürliche und juristische Personen in Betracht. Eine Bestrafung der handelnden Organe oder Vertreter der juristischen Personen fällt ausser Betracht, da sich § 214 Absatz 3 StG nur auf Teilnahmehandlungen zur Steuerhinterziehung der juristischen Person bezieht.
Die Busse beträgt bis zu Fr. 1'000, in schweren Fällen oder bei Rückfall bis zu Fr. 10'000. Die Ausführungen zur Strafzumessung bei einer Steuerhinterziehung sind analog anwendbar (vgl. StP 208 Nr. 1).
3.1. Nichteinreichen der Steuererklärung
3.1.1. Tatbestand
Die Steuererklärung wird trotz Mahnung nicht eingereicht.
3.1.2. Zuständigkeit
Veranlagungsexpertin/Veranlagungsexperte.
3.1.3. Busse
Die Strafzumessung hat gemäss der Rechtsprechung der Steuerrekurskommission nach den allgemeinen strafprozessualen Grundsätzen, insbesondere nach dem Verschuldensprinzip, aber auch nach den finanziellen Verhältnissen der steuerpflichtigen Person zu erfolgen. Die nachstehenden Ansätze können je nach Verschuldenslage in beide Richtungen korrigiert werden.
Die Busse bei erstmaliger Nichtabgabe der Steuererklärung durch eine natürliche oder juristische Person beträgt:
einfache Steuer Busse
bis Fr. 150 Fr. 100
Fr. 151 - Fr. 1'000 Fr. 150
Fr. 1'001 - Fr. 2'500 Fr. 250
Fr. 2'501 - Fr. 3'500 Fr. 350
Fr. 3'501 - Fr. 4'500 Fr. 550
Fr. 4'501 - Fr. 5'500 Fr. 700
Fr. 5'501 - Fr. 6'500 Fr. 900
ab Fr. 6'501 Fr. 1'000
Bei wiederholter Nichtabgabe der Steuererklärung:
bei der 2. Ermessensveranlagung Faktor 1.5 der obigen Ansätze;
bei der 3. Ermessensveranlagung Faktor 2.0 der obigen Ansätze;
bei der 4. Ermessensveranlagung Faktor 2.5 der obigen Ansätze;
bei der 5. Ermessensveranlagung Faktor 3.0 der obigen Ansätze;
bei der 6. Ermessensveranlagung Faktor 3.5 - 4.5 der obigen Ansätze;
bei der 7. Ermessensveranlagung Faktor 4.5 - 6.0 der obigen Ansätze;
bei der 8. Ermessensveranlagung Faktor 6.0 - 7.5 der obigen Ansätze;
ab der 9. Ermessensveranlagung Faktor 7.5 - 10 der obigen Ansätze.
3.2. Nichtbefolgen der Mitwirkungs-, Auskunfts-, Melde- oder Bescheinigungspflicht
3.2.1. Tatbestand
Die Mitwirkungs-, Auskunfts-, Melde- oder Bescheinigungspflicht wird nicht befolgt, insbesondere durch:
Unterlassen einer ordnungsgemässen Buchhaltung;
Nichtabgabe des Lohnausweises an den Arbeitnehmer;
unkorrektes Ausfüllen des Lohnausweises durch den Arbeitgeber (z.B. Nichtangabe von Kinderzulagen, Gratifikationen, Dienstaltersgeschenken);
Unterlassen von vorgeschriebenen Meldungen;
Nichterfüllen von Beweisauflagen.
3.2.2. Zuständigkeit
Veranlagungsexpertin/Veranlagungsexperte, wenn Beweisauflagen nicht erfüllt bzw. Beilagen nicht eingereicht werden.
3.2.3. Busse
Die Bussen sind je nach Bedeutung der geforderten Verfahrenshandlung und dem Verschulden des Steuerpflichtigen festzulegen.
Ein gravierender Fall ist anzunehmen, wenn ein schweres Verschulden vorliegt oder der verletzten Verfahrenspflicht eine besondere Bedeutung für die ordnungsgemässe Besteuerung zukommt.
Die Bussen für das Nichtbefolgen von Mitwirkungspflichten betragen:
Unterlassene Mitwirkungspflicht Busse
Regelfall (z.B. Nichtabgabe Lohnausweis, Einzelbeleg etc.) Fr. 100
Unterlassen einer ordnungsgemässen Buchführung Fr. 500
Im Wiederholungsfall ist die Busse zu verdoppeln. Eine wiederkehrende Büssung ist nur dann unzulässig, wenn der Gebüsste der verlangten Mitwirkungspflicht gar nicht nachkommen kann.
4.1. Rechtslage bis 31.12.2016
Die Verfolgung einer Verletzung von Verfahrenspflichten verjährt zwei Jahre nach Abschluss des Verfahrens, in welchem die Verfahrenspflichten verletzt wurden. Diese Verjährungsfristen nach § 219 StG haben nur noch Gültigkeit bis und mit Steuerperiode 2001 bzw. für Steuerdelikte, die vor dem 01.10.2002 begangen worden sind. Mit Inkrafttreten von Artikel 333 StGB per 01.10.2002 sind die Fristen für die Verfolgungsverjährung der im DBG und StHG geregelten Übertretungs- bzw. Vergehenstatbestände verlängert worden. Zudem erfolgt keine Unterscheidung mehr zwischen relativer und absoluter Verjährungsfrist (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 2.A, Zürich 2009, N8 zu Art. 184).
In Bezug auf die Verletzungen von Verfahrenspflichten, die nach dem 30.09.2002 stattgefunden haben, ist somit von einer Verfolgungsverjährung von vier Jahren auszugehen. Die Verjährung wird durch jede Strafverfolgungshandlung gegenüber dem Steuerpflichtigen unterbrochen. Mit jeder Unterbrechung beginnt die Verjährungsfrist neu zu laufen. Sie kann aber gemäss § 219 Absatz 2 StG insgesamt um nicht mehr als die Hälfte ihrer ursprünglichen Dauer hinausgeschoben werden, was einem Eintritt der absoluten Verjährung spätestens acht Jahre nach rechtskräftigem Abschluss des Verfahrens entspricht, in welchem die Pflichtverletzung erfolgte.
4.2. Rechtslage ab 01.01.2017
Mit dem Bundesgesetz über eine Anpassung des DBG und des StHG an die Allgemeinen Bestimmungen des StGB vom 26.9.2014, welches am 1.1.2017 in Kraft getreten ist, beträgt die Verjährungsfrist drei Jahre nach dem rechtskräftigen Abschluss des Verfahrens, in dem die Verfahrenspflichten verletzt worden sind (Art. 58 Abs. 1 StHG). Die Verjährung tritt dabei gestützt auf Artikel 58 Absatz 3 StHG nicht mehr ein, wenn vor Ablauf der Verjährungsfrist eine Verfügung erlassen worden ist.
Die neuen Verjährungsbestimmungen finden gestützt auf Artikel 72s Absatz 2 StHG direkt Anwendung, auch wenn das kantonale Steuergesetz noch nicht an die Gesetzesnovelle angepasst worden ist.
Für noch nicht beurteilte Verfahrenspflichtsverletzungen, welche bis zum 31.12.2016 begangen worden sind, gelten die neuen Verjährungsbestimmungen, sofern sie sich als milderes Recht als dasjenige in jenen Steuerperioden geltende Recht erweisen (Art. 78f StHG; sog. lex-mitior-Regel).
5. Erbenhaftung
Erben haften nicht für Bussen aufgrund einer Verletzung von Verfahrenspflichten durch den Erblasser.
6. Einspracheverfahren
Gemäss Steuerrekurskommission stellt die Busse bei Verfahrenspflichtverletzungen eine Strafe im Sinne der Europäischen Menschenrechtskonvention (Art. 6 Ziff. 1) dar. Somit sind die Verfahrensgarantien gemäss EMRK auch auf das Ordnungsbussenverfahren nach § 207 StG vollumfänglich anzuwenden.

References: § 155
 § 214
 § 219
 Art. 184
 § 219
 § 207