Source: https://interpretacje-podatkowe.org/platnik/ilpb2-415-1047-11-3-ws
Timestamp: 2018-02-22 02:46:57+00:00

Document:
ILPB2/415-1047/11-3/WS | Interpretacja indywidualna
Obowiązki płatnika w związku z przeprowadzeniem procesu likwidacji spółki.
ILPB2/415-1047/11-3/WSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2011 r. (data wpływu 24 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z przeprowadzeniem procesu likwidacji spółki – jest prawidłowe.
W dniu 24 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z przeprowadzeniem procesu dobrowolnego umorzenia udziałów oraz obowiązków płatnika w związku z przeprowadzeniem procesu likwidacji spółki.
Spółka planuje przeprowadzić proces likwidacji i pozostały majątek przekazać dla wspólników osób fizycznych. Spółka przewiduje, że majątek będzie miał formę niepieniężną i będzie nią nieruchomość zabudowana. Nieruchomość zostanie przekazana dla wspólników na współwłasność. Wspólnicy obejmowali posiadane udziały za wkład pieniężny. Wszystkie udziały wspólników są traktowane na równi, ponieważ spółka nie stosowała żadnych form uprzywilejowania udziałów. Ponieważ Spółka planuje przekazać nieruchomość, z której nie ma jak potrącić podatku dochodowego, którego podatnikami są wspólnicy, to w związku z powyższym zamierza wystąpić do wspólników o wpłacenie do spółki kwoty równej wartości wyliczonego podatku dochodowego od osób fizycznych, którego Spółka jest płatnikiem i zobowiązana jest go pobrać. Spółka wyliczy podatek w następujący sposób. W pierwszym etapie ustali wartość udziału w nieruchomości przypadającej na każdego ze wspólników poprzez pomnożenie wartości rynkowej całej przekazywanej nieruchomości przez ilość udziałów należących do wspólnika i podzielenie przez ilość wszystkich udziałów. W powyższy sposób wyliczona zostanie wartość rynkowa udziału w nieruchomości przypadająca na każdego konkretnego wspólnika likwidowanej spółki. Następnie od tej wartości odjęta zostanie wartość nominalna udziałów danego wspólnika, która jest wolna od podatku. Pozostała kwota będzie podstawą naliczenia podatku dochodowego. Podatek od wyliczonej podstawy opodatkowania dochodu z podziału majątku likwidowanej spółki wynosi 19%. Po otrzymaniu równowartości wyliczonej kwoty podatku od wszystkich wspólników spółka zawrze ze wspólnikami umowę przeniesienia własności nieruchomości w związku z umorzeniem za wynagrodzeniem udziałów w spółce i przekaże go do właściwego dla swych rozliczeń urzędu skarbowego, jako zobowiązany do tego płatnik.
Czy przedstawiony w zdarzeniu przyszłym sposób ustalenia dochodu wspólników osób fizycznych z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki i sposób jego pobrania przez spółkę, jako płatnika są prawidłowe...
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony w zdarzeniu przyszłym sposób ustalenia dochodu wspólników osób fizycznych z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki i sposób jego pobrania przez spółkę, jako płatnika są prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Natomiast w przypadku świadczeń w naturze przychodem jest ich wartość wyrażona w pieniądzu. W myśl bowiem przepisu art. 11 ust. 2 ustawy, wartość pieniężną świadczeń w naturze, co do zasady, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Należy przy tym podkreślić, iż ustawodawca nie różnicuje sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych w związku z likwidacją majątku spółki z o.o. w zależności od tego czy wypłacane są środki pieniężne, czy też zwrot następuje w formie niepieniężnej, np. w postaci rzeczowych składników majątku spółki.
Przy ustalaniu wartości przychodu, o którym mowa w ww. przepisie stosuje się odpowiednio przepisy art. 19, co wynika bezpośrednio z art. 17 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w przypadku gdy cena określona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej określonych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej jest uprawniony do określenia wartości przychodu z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych, jeżeli podatnik nie wskaże przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi podatnik (art. 19 ust. 1 i ust. 4 ustawy).
Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (...) - art. 30a ust. 6 ww. ustawy.
Do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku zobowiązany jest na mocy art. 41 ust. 4 ustawy płatnik, m.in. spółka z o.o. lub działający jej imieniu likwidator. Płatnik zobowiązany będzie do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego i przekazania go do właściwego urzędu skarbowego zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy podatkowej, a następnie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnik winien przesłać do właściwego urzędu skarbowego roczną deklarację PIT-8AR (art. 42 ust. 1a).
Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 4 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4 – 5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.
W myśl natomiast art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku, gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
Dodatkowo, w myśl art. 41 ust. 7 pkt 2 ww. ustawy, jeżeli przedmiotem świadczeń, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4 nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.
Jednocześnie należy wskazać, iż przepisy art. 286 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) stanowią, że pozostały po zaspokojeniu wierzycieli majątek dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów. Przepisy powyższe nie wskazują jak ustalić wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, a jedynie określają sposób podziału tego majątku. Zasad ustalania wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki nie wyrażają wprost również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast różnica pomiędzy wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów, których wartość jest zwolniona z podatku, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dochód do opodatkowania nie wystąpi w sytuacji przekazania w związku z likwidacją spółki majątku o wartości równej lub mniejszej niż koszt nabycia lub objęcia udziałów.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego sposobu opodatkowania przychodu z likwidacji spółki należało uznać za prawidłowe.
Jednocześnie należy podkreślić, iż oceniając stanowisko Wnioskodawcy tut. Organ nie ustosunkował się co do prawidłowości ustalenia wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki, bowiem jak wskazano powyżej zasady ustalania tej wartości nie wynikają z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto tutejszy Organ informuje, że w zakresie obowiązków płatnika w związku z przeprowadzeniem procesu dobrowolnego umorzenia udziałów wydana została interpretacja indywidualna z dnia 24 stycznia 2012 r. Nr ILPB2/415-1047/11-2/WS.
ILPB2/415-1047/11-2/WS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Płatnik > ILPB2/415-1047/11-3/WS

References: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 11
 art. 19
 art. 17
 art. 30
 art. 41
 art. 41
 art. 42
 art. 41
 art. 29
 art. 30
 art. 30
 art. 42
 art. 41
 art. 30
 art. 41
 art. 41
 art. 30
 art. 286