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Timestamp: 2020-08-09 17:58:29+00:00

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Caso práctico: Tributación del rescate de un plan de pensiones por persona no residente | Iberley
¿Cómo tributa el rescate de un plan de pensiones contratado en España por un ciudadano no residente en nuestro país?
Los planes y fondos de pensiones aparecen regulados en el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
Por otro lado, en lo que respecta a la tributación cuando el beneficiario del plan es residente de un país con Convenio de doble imposición (CDI), es necesario acudir al mismo para comprobar si se atribuye a España la potestad de gravar dicha renta.
Puede citarse, a modo de ejemplo y siempre recalcando que es preciso analizar el supuesto concreto, lo indicado en el Modelo convenio OCDE, dado que es el modelo que sigue España en la mayoría de CDI que tiene suscritos.
En el dicho Modelo, se establece que las pensiones y remuneraciones análogas pagadas a un residente de un Estado contratante por razón de un empleo anterior sólo pueden someterse a imposición en ese Estado.
Asimismo, se añade en el art. 18 de los Comentarios al Modelo convenio OCDE, que dado que el artículo se aplica únicamente a pensiones y remuneraciones similares pagadas por razón de un empleo dependiente anterior, no alcanza otras pensiones tales como las que se pagan por razón del trabajo independiente anterior.
En base a lo anterior, en aquellos supuesto en los que se trate de una pensión derivada de un empleo dependiente anterior, cuyo beneficiario resida en un país con el que España tiene en vigor un CDI, la pensión sólo se va a poder someter a tributación en el Estado de residencia del perceptor, por lo que dichas rentas no estarían sujetas a tributación en España.
Por el contrario, en aquellos casos en los que las prestaciones derivadas de un plan de pensiones no se deriven de un empleo dependiente anterior, son rentas que no se tratan en un artículo del Modelo convenio de manera expresa, por lo que es de aplicación el artículo correspondiente a “otras rentas”, que suele atribuir la competencia de gravamen al Estado de residencia del perceptor de la renta.
En cualquier caso, para cada supuesto concreto ha de estarse a la regulación prevista en el CDI correspondiente firmado entre España y el país de la residencia del beneficiario del plan de pensiones, ya que algunos contienen normas distintas de la citada.
Igualmente, el referido artículo de “otras rentas” no siempre atribuye la competencia para gravar al Estado de residencia en exclusiva, sino que en determinados CDI se atribuye también competencia para gravar al Estado de la fuente de la renta. En dichos casos en que el país de la fuente tenga competencia atribuida por el CDI concreto para gravar esta renta, hay que remitirse a la normativa doméstica, comprendida en el REAL DECRETO LEGISLATIVO 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (LIRNR)
Dicho texto determina como obtenidas en territorio español las pensiones y prestaciones similares, cuando deriven o se satisfagan por una persona o entidad residente en territorio español o por un establecimiento permanente situado en este (13.1 ,LIRNR apartado d).
Respecto de las prestaciones similares, se indica, sin distinción de si se trata de un plan de pensiones del sistema de empleo, asociado o individual, que son tales las previstas en la 17.2 ,LIRPF.
La base imponible es, con carácter general, el importe íntegro de los rendimientos y, para el tipo de gravamen, se aplica una tarifa progresiva que resulta aplicable a las pensiones y demás prestaciones percibidas por personas físicas no residentes en territorio español (Art. 25 ,LIRNR).
La entidad gestora del plan de pensiones está sujeta a la obligación de retención sobre las mencionadas prestaciones que satisfaga a los beneficiarios no residentes (Art. 31 ,LIRNR).
- Consulta vinculante DGT nº V0981-14 (DGT V0981-14, de 07/04/2014) "Forma en que tributa el rescate del fondo de pensiones para un no residente (Funcionario)"
- LIRNR
NOTA: Téngase en cuenta la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se reforma la LIRPF Y LIRNR.
Sentencia Supranacional Nº C-150/04, TJUE, 01-06-2006
Orden: Supranacional Fecha: 01/06/2006 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-150/04
Sentencia Supranacional Nº C-493/09, TJUE, 06-10-2011
Orden: Supranacional Fecha: 06/10/2011 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Levits Num. Sentencia: C-493/09
Orden: Supranacional Fecha: 06/10/2011 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-493/09
Orden: Laboral Fecha última revisión: 28/01/2015
El Tribunal Constitucional ha establecido que no cabe realizar ejecución dineraria contra un plan de pensiones ante un incumplimiento empresarial de la obligación de pago del salario. Según la Sala, tanto la naturaleza propia y configuración l...
Resolución Vinculante de DGT, V3238-16, 11-07-2016
Órgano: Sg Fiscalidad Internacional Fecha: 11/07/2016 Núm. Resolución: V3238-16
Resolución Vinculante de DGT, V3974-15, 14-12-2015
Órgano: Sg Fiscalidad Internacional Fecha: 14/12/2015 Núm. Resolución: V3974-15
Resolución Vinculante de DGT, V3379-19, 11-12-2019
Órgano: Sg De Fiscalidad Internacional Fecha: 11/12/2019 Núm. Resolución: V3379-19
Resolución Vinculante de DGT, V2270-12, 27-11-2012
Órgano: Sg De Tributación De No Residentes Fecha: 27/11/2012 Núm. Resolución: V2270-12
Resolución Vinculante de DGT, V2094-17, 04-08-2017
Órgano: Sg Fiscalidad Internacional Fecha: 04/08/2017 Núm. Resolución: V2094-17

References: Real Decreto 
 REAL DECRETO 

Resolución 

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