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Timestamp: 2020-06-05 03:41:08+00:00

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Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. TÍTULO PRIMERO. Ordenación del Impuesto
De conformidad con ello se ha venido aplicando el citado Reglamento del Impuesto de Derechos Reales y sobre Transmisiones de Bienes, lo que ha permitido la operatividad de la Ley, si bien con las limitaciones inherentes a una norma que, por ser anterior a las Leyes de Reforma Tributaria de los años 1964 y 1977 o, incluso, a la propia Ley General Tributaria de 1963, es comprensible que haya ofrecido lagunas, especialmente en aquellas cuestiones que tienen su origen en las innovaciones introducidas por la Ley 29/1987 en la estructura de un Impuesto de vieja tradición y gran arraigo histórico.
Estas limitaciones se han suplido en parte con las normas que se contienen el Real Decreto 422/1988, de 29 de abril, pero por su carácter parcial, ya que se limitan a regular aspectos de gestión y procedimiento sin abordar prácticamente el desarrollo de ningún aspecto sustantivo, tampoco podían constituirse en la norma reglamentaria definitiva de la Ley.
A esa conveniencia responde el presente Reglamento, que ya pretende abarcar todos los aspectos sustantivos y adjetivos de la Ley que, contemplados por ésta en sus líneas generales, se ha estimado que necesitaban de un desarrollo reglamentario. Se ha elaborado con la preocupación constante de ajustarse al principio de legalidad tributaria, de tal modo que todos sus preceptos queden bajo la cobertura que ofrece la Ley 29/1987; por ello, teniendo en cuenta el precedente constituido por la aplicación con general aceptación y sin problemas de legalidad, durante los tres años transcurridos, de los preceptos que, como se indica anteriormente, han resultado aplicables del Reglamento de 1959 y del Real Decreto de normas provisionales de 1988, sus soluciones se han incorporado al nuevo texto si bien, por lo que se refiere a aquél, ha parecido conveniente, en ocasiones, introducir ciertas modificaciones para facilitar su aplicación dentro del contexto de la nueva Ley y, especialmente, para adaptarlo a los nuevos procedimientos de gestión.
En el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se distinguen dos partes diferentes. La primera es la contenida en el título I, que lleva la denominación de «Ordenación del Impuesto». Comprende los preceptos relativos a los aspectos sustantivos del mismo que se ha estimado que necesitaban de aclaración, interpretación o de desarrollo. Esta primera parte contiene 62 artículos, agrupados en diez capítulos, de los que los nueve primeros coinciden en su denominación con los, también, nueve primeros capítulos de la Ley; el décimo, con el nombre de «Infracciones y sanciones», se limita a reproducir, en el único artículo que contiene, lo que dispone la Ley sobre esta materia. Los capítulos, salvo el V, el VI y el X, aparecen, a su vez, subdivididos en secciones.
Artículo 4 Incompatibilidad con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Artículo 5 Ámbito de aplicación territorial
1. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se exigirá en todo el territorio español, si bien su aplicación en los territorios históricos del País Vasco y de la Comunidad Foral de Navarra, se realizará de conformidad con lo concertado y convenido, respectivamente, en la Ley 12/1981, de 13 de mayo, y en la Ley 28/1990, de 26 de diciembre.
Artículo 6 Cesión del rendimiento del Impuesto
Téngase en cuenta que la Ley 30/1983, 28 diciembre, ha sido derogada por la disposición derogatoria única de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía («B.O.E.» 31 diciembre).LE0000164558_20071117
Artículo 7 Principio de calificación
Artículo 8 Concurrencia de condiciones
Artículo 9 Afección de los bienes transmitidos
Artículo 11 Títulos sucesorios
Artículo 12 Negocios jurídicos gratuitos e «inter vivos»
Entre otros, tienen la consideración de negocios jurídicos gratuitos e «inter vivos» a los efectos de este Impuesto, además de la donación, los siguientes:
Artículo 13 Supuestos de sujeción del seguro de accidentes
Artículo 14 Prestaciones periódicas
Artículo 15 Presunciones de hechos imponibles
a) En las adquisiciones mortis causa, los causahabientes.
b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos, el donatario o el favorecido por ellas, considerándose como tal al beneficiario del seguro de vida para caso de sobrevivencia del asegurado o al beneficiario del seguro individual, en el caso de fallecimiento del asegurado que sea persona distinta del contratante.
Artículo 17 Obligación personal de contribuir
2. Para la determinación de la residencia habitual se estará a lo dispuesto en las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, computándose, en su caso, los días de residencia exigidos con relación a los trescientos sesenta y cinco anteriores al de devengo del Impuesto.
Artículo 18 Obligación real de contribuir
1º Los bienes inmuebles que en él radiquen.
2º Los bienes muebles afectados permanentemente a viviendas, fincas, explotaciones o establecimientos industriales situados en territorio español y, en general, los que habitualmente se encuentren en este territorio aunque en el momento del devengo del Impuesto estén fuera del mismo por circunstancias coyunturales o transitorias.
Artículo 19 Responsables subsidiarios
a) En las transmisiones mortis causa de depósitos, garantías, certificados de depósito, cuentas corrientes, de ahorro, o cuentas especiales, los intermediarios financieros y demás Entidades o personas que hubieran entregado el dinero y valores depositados o devuelto las garantías constituidas.
Artículo 20 Extensión y extinción de la responsabilidad subsidiaria
1. La responsabilidad subsidiaria a que se refiere el artículo anterior estará limitada a la porción del Impuesto que corresponda a la adquisición de los bienes que la originen, entendiéndose como tal el resultado de aplicar al valor comprobado de los bienes el tipo medio efectivo de gravamen, calculado en la forma prevenida en la letra b) del artículo 46 de este Reglamento.
Artículo 21 Regímenes de determinación
Artículo 23 Determinación del caudal hereditario
2. Lo dispuesto en el número anterior no se aplicará para determinar la participación individual de aquellos causahabientes a quienes el testador hubiere atribuido bienes determinados con exclusión de cualesquiera otros del caudal hereditario. En el caso de que les atribuyera bienes determinados y una participación en el resto de la masa hereditaria, se les computará la parte del ajuar y de bienes adicionados que proporcionalmente les corresponda, según su participación en el resto de la masa hereditaria.
Artículo 24 Determinación del valor neto de la participación individual
2. Cuando los bienes afectados por la carga o los que disfruten del beneficio fiscal en su adquisición hayan sido atribuidos por el testador en favor de persona determinada o cuando, por disposición del mismo, el pago de la deuda quede a cargo de uno de los causahabientes, la deducción afectará sólo a la persona o causahabientes de que se trate.
Artículo 25 Bienes adicionables por haber pertenecido al causante en el año anterior al fallecimiento
Artículo 26 Bienes adicionables por haberlos adquirido en usufructo el causante en los tres años anteriores al fallecimiento
Artículo 27 Bienes adicionables por haber transmitido el causante su nuda propiedad en los cinco años anteriores al fallecimiento
Artículo 28 Bienes adicionables en supuestos de endoso de valores o efectos
2. La adición realizada en base a este artículo afectará exclusivamente al endosamiento de los valores, que será considerado como legatario si no tuviese la condición de heredero.
Artículo 29 Exclusión de la adición y deducción del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Artículo 30 Presunción sobre la proporción atribuible al causante en bienes en situación de indivisión
Artículo 31 Deducción de cargas y gravámenes
Artículo 32 Deducción de deudas del causante
1. En las adquisiciones por causa de muerte podrán deducirse, además de las deudas del causante reconocidas en sentencia judicial firme, las demás que dejase contraídas siempre que su existencia se acredite por documento público, o por documento privado que reúna los requisitos del artículo 1227 del Código Civil, o se justifique de otro modo la existencia de aquellas, salvo las que lo fueren a favor de los herederos o de los legatarios de parte alícuota y de los cónyuges, ascendientes, descendientes o hermanos de aquéllos aunque renuncien a la herencia.
Artículo 33 Deducción de gastos
Artículo 34 Valoración del ajuar doméstico
NORMAS ESPECIALES PARA ADQUISICIONES GRATUITAS «INTER VIVOS»
Artículo 35 Principio general
Artículo 36 Deducción de cargas
Artículo 37 Deducción de deudas del donante
2. No obstante, cuando después de ingresado el importe del Impuesto el adquirente acreditase, fehacientemente, dentro del plazo de cinco años contados desde el día en que hubiese finalizado el plazo reglamentario para la presentación del documento, el pago de la deuda por su cuenta, tendrá derecho a la devolución de la porción del Impuesto que corresponda a la deuda pagada por él, siguiéndose para la devolución el procedimiento establecido en el artículo 95 de este Reglamento. Este plazo no admitirá interrupciones.
Artículo 38Donación de bienes comunes de la sociedad conyugal
Artículo 38 anulado por Sentencia T.S. (Sala Tercera, Sección 2.ª) de 18 febrero 2009.JU0003330537
Artículo 39 Principio general
5. En el caso de transmisiones lucrativas inter vivos, el resultado del expediente de comprobación de valores se notificará previamente a los transmitentes, que podrán proceder a su impugnación cuando afecte a sus derechos o intereses. Si la reclamación fuese estimada en todo o en parte, la resolución dictada beneficiará también a los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Artículo 41 Derecho de adquisición por la Administración
1. La Administración Pública tendrá derecho a adquirir para si cualquiera de los bienes y derechos que hayan sido transmitidos siempre que su valor comprobado exceda en más del 50 por 100 del declarado y éste sea inferior al que resulte de la aplicación de la regla de valoración del Impuesto sobre el Patrimonio.
Téngase en cuenta que el artículo 19 de la Ley 29/1987, 18 diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, regulador del derecho de adquisición de la Administración pública, ha sido derogado por la letra f) de la disposición derogatoria única de la Ley 25/1998, de 13 de julio, de modificación del régimen legal de las Tasas estatales y locales y de reordenación de las prestaciones patrimoniales de carácter público («B.O.E.» 14 julio).LE0000011268_20111006 L 25/1998 de 13 Jul. (modificación del régimen legal de las tasas estatales y locales y de reordenación de las prestaciones patrimoniales de carácter público) LE0000007763_20150101 L 29/1987 de 18 Dic. (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)
Artículo 42 Reducciones generales
4. En las adquisiciones por título de donación o por cualquier otro negocio jurídico a título lucrativo e inter vivos, la base liquidable coincidirá con la imponible.
Téngase en cuenta que la citada Ley 49/1981, de 24 de diciembre, del Estatuto de la Explotación Familiar Agraria y de los Agricultores Jóvenes, ha sido derogada por la Disposición Derogatoria de la Ley 19/1995, 4 julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias («B.O.E.» 5 julio).LE0000008406_20120105
Téngase en cuenta que, conforme establece el artículo 20 de la Ley 29/1987, 18 noviembre, del Impuesto, en las adquisiciones «mortis causa», si la Comunidad Autónoma no hubiese regulado las reducciones generales o no resultase aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la Comunidad, se aplicarán las siguientes reducciones:
Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veintiún años, 15.956,87 euros, más 3.990,72 euros por cada año menos de veintiuno que tenga el causahabiente, sin que la reducción pueda exceder de 47.858,59 euros.Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de veintiuno o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes, 15.956,87 euros.Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad, 7.993,46 euros.Grupo IV: en las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños, no habrá lugar a reducción.• Reducción de 47.858,59 euros a las personas que tengan la consideración legal de minusválidos, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100.• Reducción de 150.253,03 euros para aquellas personas que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100.• Reducción del 100 por ciento, con un límite de 9.195,49 euros, a las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre vida, cuando su parentesco con el contratante fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado.
LE0000007763_20150101
La cuota íntegra del Impuesto se obtendrá aplicando la base liquidable, calculada según lo dispuesto en el artículo anterior, la siguiente escala:
Base tipo liquidable
2.271.150 8.08 183.395 1.135.575 9,35
Véase artículo 21 de la Ley 29/1987, 18 diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones («B.O.E.» 19 diciembre).LE0000007763_20150101
Téngase en cuenta que, conforme establece el artículo 21 de la Ley 29/1987, 18 noviembre, del Impuesto, si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado su propia escala de gravamen o no hubiese asumido competencias normativas respecto al Impuesto o no resultase aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la Comunidad, la base liquidable será gravada a los siguientes tipos:
Base liquidable‐Hasta euros Cuota íntegra‐Euros Resto base liquidable‐Hasta euros Tipo aplicable‐Porcentaje
Artículo 44 Aplicación de coeficientes
Grupo del artículo 42
3. En los seguros sobre vida, para determinar la cuota tributaria del beneficiario, se aplicará el coeficiente que corresponda a su patrimonio preexistente y a su parentesco con el contratante salvo en los seguros colectivos o en los contratados por las Empresas en favor de sus empleados en los que se estará al coeficiente que corresponda al patrimonio preexistente del beneficiario y al grado de parentesco entre éste y el asegurado.
Véase artículo 22 de la Ley 29/1987, 18 diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones («B.O.E.» 19 diciembre).LE0000007763_20150101
Téngase en cuenta que conforme establece el artículo 22 de Ley 29/1987, 18 diciembre, del Impuesto, si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado el coeficiente multiplicador o la cuantía de los tramos de patrimonio preexistente, o no resultase aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la Comunidad, se aplicará el que corresponda de los que se indican a continuación:
Artículo 45 Valoración del patrimonio preexistente
c) En el caso de adquisiciones por donación u otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos equiparable, se excluirá el valor de los bienes y derechos recibidos con anterioridad del mismo donante que hubiesen sido objeto de acumulación y por cuya adquisición se hubiere satisfecho el Impuesto.
Artículo 46 Regla general
2. En las adquisiciones por donación o por otros negocios jurídicos lucrativos e inter vivos, el impuesto se devengará el día en que se cause el acto o contrato, entendiéndose por tal, cuando se trate de la adquisición de cantidades por el beneficiario de un seguro sobre la vida para caso de sobrevivencia del contratante o del asegurado, aquél en que la primera o única cantidad a percibir sea exigible por el beneficiario.
Artículo 49 Usufructos
c) El valor de la nuda propiedad se computará por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes. En los usufructos vitalicios que, a su vez, sean temporales, la nuda propiedad se valorará aplicando, de las reglas anteriores, aquélla que le atribuya menor valor.
d) Cuando el usufructo se hubiese constituido a favor de una persona jurídica, para determinar el valor de la nuda propiedad atribuida a una persona física, se aplicarán las reglas de la letra a) sin que, en ningún caso, puedan computarse para el usufructo un valor superior al 60 por 100 del total atribuido a los bienes. Este mismo porcentaje se tendrá en cuenta cuando la duración del usufructo sea indeterminada.
Artículo 50 Uso y habitación
Artículo 51 Reglas especiales
Si la consolidación se opera en el usufructuario, pagará este la liquidación correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud adquiere la nuda propiedad.
5. En los usufructos sucesivos el valor de la nuda propiedad se calcular teniendo en cuenta el usufructo de mayor porcentaje y a la extinción de este usufructo pagará el nudo propietario por el aumento de valor que la nuda propiedad experimente y así sucesivamente al extinguirse los demás usufructos. La misma norma se aplicará al usufructo constituido en favor de los dos cónyuges simultáneamente, pero sólo se practicará liquidación por consolidación del dominio cuando fallezca el último.
Artículo 52 Instituciones equiparables al derecho de usufructo o de uso
Artículo 53 Sustituciones
3. En las sustituciones fideicomisarias se exigirá el Impuesto en la institución y en cada sustitución teniendo en cuenta el patrimonio preexistente del instituido y del sustituto y el grado de parentesco de cada uno con el causante, reputándose al fiduciario y a los fideicomisarios, con excepción del último, como meros usufructuarios, salvo que pudiesen disponer de los bienes por actos inter vivos o mortis causa, en cuyo caso se liquidar por el pleno dominio, haciéndose aplicación de lo dispuesto en el artículo 47.3 de este Reglamento.
Artículo 54 Fideicomisos
5. En los fideicomisos en que se dejen en propiedad los bienes hereditarios al heredero fiduciario, aún cuando sea con la obligación de levantar alguna carga, se liquidará el Impuesto a cargo de éste por la adquisición de la propiedad, con deducción de la carga, si fuera deducible, por la cual satisfará el Impuesto el que adquiera el beneficio consiguiente al gravamen, por el título que corresponda, si fuere conocido; y si no lo fuera pagará el heredero, pudiendo repercutir el Impuesto satisfecho por la carga al beneficiario cuando fuere conocido.
7. En los fideicomisos que admite el derecho foral de Cataluña, cuando el fideicomisario se determine por la existencia de descendientes del fiduciario o por otro supuesto de los que permite dicha legislación, se liquidará el Impuesto al fiduciario como heredero pleno propietario. En este caso, cuando tenga lugar la transmisión de los bienes al fideicomisario, éste satisfará el Impuesto correspondiente a la plena propiedad de aquéllos, con arreglo a su patrimonio preexistente y parentesco con el causante de quien provenga la institución de fideicomiso, pudiendo los derecho habientes del fiduciario solicitar la devolución del Impuesto satisfecho por su causante en la parte correspondiente a la nuda propiedad de los bienes si justifican que los mismos bienes se transmiten íntegramente al fideicomisario determinado, o en la parte que corresponda a los bienes transmitidos o restituidos si no se transmitiesen todos.
Número 8 del artículo 54 anulado por Sentencia TS (Sala 3.ª, Sección 2.ª) de 30 de enero de 2012, por infringir el principio de jerarquía normativa («B.O.E.» 14 mayo).JU0004440741 TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Sección 2ª, S, 30 Ene. 2012 (Rec. 6318/2008) LE0000481759_20120514 Sentencia TS Sala 3.ª, Sección 2.ª 30 Ene. 2012 (nulidad del art. 54.8 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)
Artículo 55 Reservas
3. En ambos casos, el reservatario satisfará el Impuesto teniendo en cuenta lo prevenido en el artículo 47.3 y atendiendo a su grado de parentesco con la persona de quien procedan los bienes, prescindiendo del que le una con el reservista, aunque éste haya hecho uso de la facultad de mejorar, reconocida en el artículo 972 del Código Civil.
Artículo 56 Principio de igualdad en la partición y excesos de adjudicación
Artículo 57 Pago de la legítima viudal con entrega de bienes en pleno dominio
REPUDIACIÓN Y RENUNCIA
Artículo 58 Repudiación y renuncia
CASOS ESPECIALES DE DONACIÓN
Artículo 59 Donaciones onerosas y remuneratorias
Artículo 60 Acumulación de donaciones entre sí
Artículo 61 Acumulación de donaciones a la herencia del donante
4. Si la donación o donaciones anteriores se hubiere realizado por ambos cónyuges de bienes comunes de la sociedad conyugal la acumulación afectará sólo a la parte proporcional de su valor imputable al causante.
Artículo 62 Principio general

References: Real Decreto 
 Real Decreto 

Artículo 4

Artículo 5

Artículo 6

Artículo 7

Artículo 8

Artículo 9

Artículo 11

Artículo 12

Artículo 13

Artículo 14

Artículo 15

Artículo 17

Artículo 18

Artículo 19

Artículo 20
 artículo 46

Artículo 21

Artículo 23

Artículo 24

Artículo 25

Artículo 26

Artículo 27

Artículo 28

Artículo 29

Artículo 30

Artículo 31

Artículo 32
 artículo 1227

Artículo 33

Artículo 34

Artículo 35

Artículo 36

Artículo 37
 artículo 95

Artículo 38

Artículo 38

Artículo 39
 resolución 

Artículo 41
 artículo 19

Artículo 42
 artículo 20
 artículo 21
 artículo 21

Artículo 44
 artículo 42
 artículo 22
 artículo 22

Artículo 45

Artículo 46

Artículo 49

Artículo 50

Artículo 51

Artículo 52

Artículo 53
 artículo 47

Artículo 54
 artículo 54

Artículo 55
 artículo 47
 artículo 972

Artículo 56

Artículo 57

Artículo 58

Artículo 59

Artículo 60

Artículo 61

Artículo 62