Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci/0113-kdipt1-1-4012-55-2018-3-rg
Timestamp: 2019-02-22 14:41:24+00:00

Document:
0113-KDIPT1-1.4012.55.2018.3.RG | Interpretacja indywidualna
♦ › Czynności › 0113-KDIPT1-1.4012.55.2018.3.RG
Brak prawa do odliczenia podatku od inwestycji związanej z budową lokali socjalnych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2018 r. (data wpływu), uzupełnionym pismami z dnia 15 lutego 2018 r. (data wpływu) i 02 marca 2018 r. (data wpływu 06 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od inwestycji związanej z budową lokali socjalnych – jest prawidłowe.
W dniu 26 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od inwestycji związanej z budową lokali socjalnych.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami: z dnia 15 lutego 2018 r. (data wpływu) i 02 marca 2018 r. (data wpływu 06 marca 2018 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniach wniosku).
Gmina ... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W ramach zadań własnych gminy, do których należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców wynikających z przepisów ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 roku, zamierza realizować inwestycję pn. „...” dofinansowaną z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014 - 2020 w ramach Osi priorytetowej 7. Sprawne usługi publiczne. Działanie 7.3 Infrastruktura zdrowotna i społeczna. Projekt będzie polegał na rozbudowie i modernizacji budynku znajdującego się przy ul. ... w ..., na działce nr ewid. ...
W wyniku przeprowadzonych prac w budynku powstanie 10 lokali socjalnych o łącznej powierzchni ok. 390 m 2, w tym:
3 mieszkania o powierzchni około 25 do 30 m2 (jednoosobowe),
2 mieszkania o powierzchni około 30 do 35 m2 (dwuosobowe),
2 mieszkania o powierzchni około 35 do 40 m2 (trzyosobowe),
2 mieszkania o powierzchni około 40 do 45 m2 (czteroosobowe),
1 mieszkanie o powierzchni około 50 do 60 m2 (pięcioosobowe).
Przewidywana data rozpoczęcia realizacji to kwiecień 2018 r. a zakończenia maj 2019 r.
W ramach inwestycji planowane są następujące rodzaje robót:
wewnętrzne instalacje sanitarne,
wewnętrzne instalacje elektryczne,
zagospodarowanie terenu (chodniki utwardzone kostką),
przyłącza: kanalizacji sanitarnej, wodociągowe, elektryczne i do sieci ciepłowniczej,
nadzór nad poszczególnymi rodzajami robót.
Gmina ... wyłoni wykonawcę robót w drodze przetargu nieograniczonego. Całkowity koszt realizacji inwestycji będzie zawierał koszty inwestycyjne, stanowiące koszty kwalifikowane, które będą podlegały częściowej refundacji. Maksymalny poziom dofinansowania wyniesie 85% kosztów kwalifikowanych.
Wnioskodawcą projektu jest Gmina ..., zarządcą zmodernizowanego obiektu będzie Zakład Usług Komunalnych w ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ze 100% udziałem Gminy .... Wydatki poniesione na realizację przedmiotowego projektu zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez Wykonawcę na rzecz Gminy .... Do wydatków kwalifikowanych zaliczony będzie podatek od towarów i usług niepodlegający zwrotowi.
Lokale te będą służyły jako mieszkaniowy zasób gminy i będą wynajmowane jako mieszkania dla najemców z terenu gminy odpłatnie według stawek określonych w zarządzeniu burmistrza. Bezpośrednimi odbiorcami projektu będą osoby zagrożone wykluczeniem społecznym, w tym m.in. osoby bezrobotne, korzystające z MGOPS, bezdomne, samotne matki i ojcowie, ofiary przemocy, osoby niepełnosprawne lub ubezwłasnowolnione.
Budynek po wykonaniu robót budowlanych i instalacyjnych według rozporządzenia w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych będzie kwalifikowany do grupy 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”.
Przedmiotowe lokale socjalne nie będą przedmiotem świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU 2008 w grupowaniu 55 „usługi związane z zakwaterowaniem”. Lokale przeznaczone będą na wynajem na cele mieszkaniowe, bowiem celem budowanych lokali socjalnych jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych dla mieszkańców z terenu gminy ....
W piśmie z dnia 15 lutego 2018 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał:
Zakład Usług Komunalnych Spółka z o.o. jest zarządcą budynku socjalnego przy ul. ... w ... na podstawie Umowy o zarządzanie gminnym zasobem nieruchomości z dnia 30 grudnia 2016 r. Przedmiotem i zakresem działania ZUK ... Sp. z o.o. jest między innymi zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie obsługi technicznej, a w szczególności: gospodarki mieszkaniowej i gospodarowanie lokalami użytkowymi (par. 2 ust. 1 pkt a) Statutu ZUK w ...).
Gmina ... wypłaca Zakładowi Usług Komunalnych Sp. z o.o. wynagrodzenie za czynności z zakresu zarządzania lokalami socjalnymi.
Nie dokonuje się rozliczeń podatku VAT z tytułu najmu mieszkań socjalnych w związku ze zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Efekty realizowanej inwestycji będącej przedmiotem wniosku będą służyły Wnioskodawcy do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Efekty powstałe w wyniku realizacji ww. inwestycji nie będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221).
Efekty powstałe w wyniku realizacji przedmiotowej inwestycji będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu ww. art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, lokale socjalne przeznaczone będą wyłącznie na wynajem na cele mieszkaniowe związane ze stałym interesem życiowym osób wynajmujących.
Efekty powstałe wyniku realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, zatem nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania bez stosowania proporcji wydatków będących przedmiotem wniosku w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Efekty realizacji przedmiotowej inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i zwolnionych w ramach działalności gospodarczej, zatem nie ma możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 2 marca 2018 r., Wnioskodawca na pytanie Organu „Czy lokale socjalne będące przedmiotem wniosku stanowią lokale mieszkalne?” Wnioskodawca odpowiedział:
„Tak, lokale socjalne będące przedmiotem wniosku będą stanowić lokale mieszkalne.”
Na pytanie Organu „Czy udostępnianie lokali socjalnych mieszkalnych jest dokonywane na podstawie umowy najmu? Jeżeli nie, to należy wskazać na jakiej podstawie lokale są udostępniane mieszkańcom?” Wnioskodawca odpowiedział:
„Lokale mieszkalne będą udostępniane mieszkańcom na podstawie umów najmu zawieranych pomiędzy zarządcą budynku – ZUK w ... Sp. z o.o. w imieniu i na rzecz Gminy ...”
Na pytanie Organu „Czy wynajem lokali socjalnych jest dokonywany we własnym imieniu i na własny rachunek przez zarządcę budynku socjalnego Zakład Usług Komunalnych Sp. z o.o.” Wnioskodawca odpowiedział:
Na pytanie Organu „Czy wynajem lokali socjalnych przez ww. zarządcę budynku socjalnego jest wykonywany w imieniu i na rachunek Gminy?” Wnioskodawca odpowiedział:
„Wynajem lokali socjalnych będzie dokonywany przez zarządcę budynku - Zakład Usług Komunalnych w ... Sp. z o. o. w imieniu i na rachunek Gminy .... Gmina ... po rozbudowie budynku wielorodzinnego wyda decyzje o przydziale mieszkań, przekaże cały budynek w zarząd Zakładowi Usług Komunalnych Sp. z o.o., który zawrze w imieniu i na rachunek Gminy umowy najmu lokali socjalnych i będzie przekazywał pobrane czynsze za wynajem lokali na rachunek Gminy ....”
Na pytanie Organu „Kto (zarządca czy Gmina) będzie wykazywał przychody z tytułu najmu?” Wnioskodawca odpowiedział:
„Przychody z tytułu najmu mieszkań socjalnych będzie wykazywała Gmina.”
Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnił, że efekty realizowanej inwestycji będącej przedmiotem wniosku będą służyły Wnioskodawcy - Gminie ... do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca w odpowiedzi na 1 wezwanie z dnia 12 lutego 2018 r. znak: 0113-KDIPT1-1.4012.55.2018.1.RG mylnie zinterpretował zadane pytanie i udzielił błędnej odpowiedzi, że: efekty realizowanej inwestycji będą służyły Wnioskodawcy do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.”
Czy inwestorowi (Gminie ...) przysługuje możliwość odliczenia podatku od inwestycji związanej z budową lokali socjalnych, które będą wynajmowane na cele mieszkaniowe?
Zdaniem Wnioskodawcy, (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku) Gmina ... nie ma możliwości odliczenia podatku od inwestycji związanej z budową lokali socjalnych.
Jak wynika z opisu sprawy przedmiotowe lokale socjalne:
będą przeznaczone na wynajem na cele mieszkaniowe związane ze stałym interesem życiowym osób wynajmujących,
będą wynajmowane przez zarządcę budynku - Zakład Usług Komunalnych Sp. z o.o. na podstawie umów najmu w imieniu i na rachunek Gminy ..., która będzie wykazywała przychody z tytułu najmu mieszkań,
nie będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221),
nie będą przedmiotem świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU 2008 w grupowaniu 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”,
będą służyły Wnioskodawcy Gminie ... do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług (zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania o charakterze mieszkalnym, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe).
W związku ze zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług podatek VAT z tytułu najmu mieszkań socjalnych nie będzie rozliczany.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s.1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 cyt. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). Zadania własne obejmują sprawy m.in. gminnego budownictwa mieszkaniowego (art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina ... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach zadań własnych gminy, Wnioskodawca zamierza realizować inwestycję pn. „...”. Lokale socjalne będące przedmiotem wniosku będą stanowić lokale mieszkalne, które będą udostępniane mieszkańcom na podstawie umów najmu zawieranych pomiędzy zarządcą budynku – ZUK w imieniu, na rzecz i na rachunek Gminy. Gmina po rozbudowie budynku wielorodzinnego wyda decyzje o przydziale mieszkań, przekaże cały budynek w zarząd Zakładowi Usług Komunalnych Sp. z o.o., który zawrze w imieniu i na rachunek Gminy umowy najmu lokali socjalnych i będzie przekazywał pobrane czynsze za wynajem lokali na rachunek Gminy. Efekty realizowanej inwestycji będącej przedmiotem wniosku będą służyły Wnioskodawcy do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wydatki poniesione na realizację przedmiotowego projektu zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez Wykonawcę na rzecz Gminy.
Dla rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, kluczowym jest ustalenie, jakiego rodzaju czynnościom wykonywanym przez Gminę służyć będą towary i usługi nabyte w celu realizacji przedmiotowego projektu.
Jak wskazał Wnioskodawca, efekty realizowanej inwestycji będącej przedmiotem wniosku będą służyły Gminie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował, bowiem efekty realizowanej inwestycji będącej przedmiotem wniosku będą służyły Wnioskodawcy do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku od inwestycji związanej z budową lokali socjalnych. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będzie spełniona – wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż „Gmina .... nie ma możliwości odliczenia podatku od inwestycji związanej z budową lokali socjalnych” należało uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ..., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-1.4012.55.2018.3.RG
0113-KDIPT1-2.4012.888.2017.3.JS | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.747.2017.2.AKO | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-3.4012.54.2018.2.AW | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.186.2017.1.JG | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.27.2018.1.OA | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 13
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 86
 art. 3