Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ibpbi-2-423-1133-14-kp
Timestamp: 2017-09-24 12:07:48+00:00

Document:
W zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych
IBPBI/2/423-1133/14/KPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 12 września 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 18 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych – jest prawidłowe.
W dniu 18 września 2014 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych.
Miejskie Przedsiębiorstwo Gospodarki Komunalnej jest spółką, której jedynym udziałowcem jest Gmina. Spółka głównie zajmuje się dostawą wody i odprowadzaniem ścieków. Od pewnego czasu spółka podjęła decyzję, że realizując zadania związane z budową sieci wodociągowo-kanalizacyjnej w pierwszej kolejności ureguluje sytuację prawną dotyczącą służebności przesyłu. Generalnie służebność przesyłu ustanawiana jest na czas nieokreślony i jest nieodpłatna. Według art. 12 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, spółka określa wartość otrzymanych nieodpłatnie praw na podstawie cen rynkowych i włącza je do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Obciążenie nieruchomości służebnością przesyłu na rzecz spółki dokumentowane jest wpisem w księdze wieczystej nieruchomości. Koszty notarialne związane z umową ustanowienia służebności przesyłu, czy też wypisy z akt, Spółka zalicza do kosztów wytworzenia środka trwałego.
Istotne elementy stanu faktycznego Wnioskodawca zawarł także we własnym stanowisku w sprawie, w którym stwierdził, że wydatki notarialne odnoszą się do konkretnej inwestycji i nie zostałyby poniesione, gdyby nie podjęto decyzji o wytworzeniu danego środka trwałego.
Czy wydatki notarialne dotyczące ustanowienia służebności przesyłu stanowią element wartości początkowej środka trwałego (sieci wodociągowo-kanalizacyjnej)...
Zdaniem Spółki, koszty notarialne związane z ustanowieniem służebności przesyłu są wydatkami pozostającymi w związku z wytworzeniem środka trwałego, gdyż nie zostałyby one poniesione, gdyby spółka nie wytworzyła we własnym zakresie środka trwałego. Wydatki notarialne odnoszą się do konkretnej inwestycji i nie zostałyby poniesione, gdyby nie podjęto decyzji o wytworzeniu danego środka trwałego. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do wartości początkowej wytworzonego środka trwałego zalicza się ogół kosztów poniesionych w związku z jego wytworzeniem, od momentu rozpoczęcia inwestycji, aż do momentu przekazania środka trwałego do używania. Nakład inwestycyjny zgodnie z art. 16g ust. 4 updop oznacza wszystkie koszty poniesione dla realizacji inwestycji. Koszyk ww. wydatków powiększających wartość początkową jest otwarty, co wskazuje na to, że mieszczą się w nim również inne niż wymienione wprost koszty, które mają wpływ na wartość początkową danego składnika majątku. W związku z powyższym Spółka uważa, że postępuje prawidłowo zaliczając koszty notarialne związane z ustanowieniem służebności przesyłu, dotyczącej możliwości korzystania z nieruchomości stanowiących własność osób trzecich, umożliwiającej wybudowanie, korzystanie i eksploatację urządzeń infrastruktury przesyłowej do kosztów wytworzenia środka trwałego.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zgodnie z powyższymi uregulowaniami podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub jego zachowanie albo zabezpieczenie.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione
w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.
Zgodnie z art. 16a ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 2 amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością; amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie.
Podstawę, naliczenia odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa składników majątku trwałego. Sposób jej ustalenia jest zróżnicowany i uzależniony jest w szczególności od sposobu ich nabycia (wytworzenia). Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 updop, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, w razie wytworzenia we własnym zakresie, uważa się koszt wytworzenia. Natomiast w myśl art. 16g ust. 4 updop, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizuje inwestycję w postaci budowy sieci wodociągowo-kanalizacyjnej. W celów umożliwienia realizacji tej inwestycji, Wnioskodawca zawiera umowy o ustanowienie służebności przesyłu, które sporządzane są w formie aktu notarialnego. Z tego tytułu poniósł koszty notarialne. Koszty te dotyczą konkretnej inwestycji, tj. budowy sieci wodociągowo-kanalizacyjnej i nie zostałyby poniesione, gdyby nie był realizowany przedmiotowy projekt. Istnieje zatem ścisły związek pomiędzy ponoszonymi wydatkami na ustanowienie służebności przesyłu, a realizowanym projektem, czyli wytworzeniem środka trwałego w postaci sieci wodociągowo-kanalizacyjnej.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że koszty notarialne związane z ustanowieniem służebności przesyłu są objęte zakresem przedmiotowym cytowanego wyżej art. 16g ust. 4 updop i jeżeli zostały poniesione do dnia oddania środka trwałego (sieci wodociągowo-kanalizacyjnej) do używania zwiększają jego wartość początkową.
ITPP1/443-468/13/TS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > IBPBI/2/423-1133/14/KP

References: art. 14
 art. 12
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16