Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0113-kdipt2-2-4011-391-2018-2-sz
Timestamp: 2018-10-16 01:38:05+00:00

Document:
0113-KDIPT2-2.4011.391.2018.2.SŻ | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0113-KDIPT2-2.4011.391.2018.2.SŻ
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości (nabytej do wspólności majątkowej małżeńskiej) po podziale majątku
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2018 r. (data wpływu 26 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem złożonym w dniu 10 września 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 26 lipca 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 22 sierpnia 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.391.2018.1.SŻ, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 23 sierpnia 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 3 września 2018 r.). W dniu 10 września 2018 r. (nadano w dniu 7 września 2018 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
W dniu 12 grudnia 1987 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński z obywatelką Rumunii w ..., zapisany w Urzędzie Stanu Cywilnego w ... pod nr .... Do Polski małżonka Wnioskodawcy przyjechała w sierpniu lub wrześniu 1988 r. W 1986 r. Wnioskodawca, jako pracownik Kopalni ... otrzymał mieszkanie w ... W tym mieszkaniu zamieszkał On wraz małżonką. W małżeństwie Wnioskodawcy obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
Wnioskodawca, będąc w związku małżeńskim, w 2001 r. kupił wraz z małżonką nieruchomość w ... Ww. działka o wielkości 4780 m2, oznaczona była w gminie jako klasa VI ziemi (pola, pastwiska, łąki). Na nieruchomości stała hala z pustaka żużlowego przykryta eternitem. W hali cięto kamień z granitu na pomniki. W gminie powiedziano Wnioskodawcy, że można przerobić ww. halę na dom, ale nie można zmienić jej gabarytów.
Ww. działka została podzielona na 3 części. W 2006 r. Urząd Miasta i Gminy w ... przekształcił teren ten pod tereny zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej.
Oprócz ww. nieruchomości Wnioskodawca posiadał wraz z małżonką mieszkanie własnościowe.
W 2015 r. bez orzekania o winie został orzeczony rozwód. W dniu 24 czerwca 2015 r. został przeprowadzony podział majątku, protokół ugody sygn. akt .... W 2016 r. orzeczeniem sądowym (ugoda) żona Wnioskodawcy otrzymała mieszkanie własnościowe, a Wnioskodawca nieruchomość (działkę budowlaną). Między małżonkami nie były zawierane żadne umowy majątkowe. W czerwcu 2018 r. Wnioskodawca sprzedał działkę budowlaną.
Przed sprzedażą ww. nieruchomości Wnioskodawca telefonicznie rozmawiał z pracownikiem Krajowej Informacji Skarbowej i został poinformowany, że zgodnie z rozporządzeniem czy ustawą z grudnia 2017 r. podatku dochodowego nie musi płacić.
Wnioskodawca od 2002 r. zatrudniony jest w Spółce... Nie prowadzi On żadnej działalności gospodarczej.
Od chwili podziału majątku i rozwodu do chwili sprzedaży działki nie minął okres pięciu lat.
Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego w wysokości 19%?
Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), nie powinien On płacić podatku dochodowego w wysokości 19%, ponieważ podatek zapłacił w 2001 r., w chwili kupienia tej nieruchomości i nieruchomość ta była własnością Wnioskodawcy 17 lat.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 12 grudnia 1987 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński. W małżeństwie Wnioskodawcy obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. W 2001 r. Wnioskodawca wraz z małżonką kupił nieruchomość (działkę budowlaną). Działka ta została podzielona na 3 części. W 2006 r. Urząd Miasta i Gminy w ... przekształcił teren ten pod tereny zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej.
W 2015 r. bez orzekania o winie został orzeczony rozwód. W dniu 24 czerwca 2015 r. został przeprowadzony podział majątku. W 2016 r. orzeczeniem sądowym (ugoda) żona Wnioskodawcy otrzymała mieszkanie własnościowe, a Wnioskodawca nieruchomość (działkę budowlaną). Między małżonkami nie były zawierane żadne umowy majątkowe.
W czerwcu 2018 r. Wnioskodawca sprzedał działkę budowlaną.
Nie prowadzi On żadnej działalności gospodarczej.
W związku z przedstawionym opisem stanu faktycznego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”. Ponadto nie wskazuje również, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne − nie określa tym samym na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości (ich części, udziału). Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)−c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości (lub tych praw), bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
W rozpatrywanej sprawie, należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682).
Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością − art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie natomiast do art. 501 wspomnianej ustawy, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
Nadmienić należy, że wyżej powołana uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego odnosi się wprawdzie do innego stanu faktycznego, jednakże argumenty w niej zawarte są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia nieruchomości dojdzie np. po ustaniu małżeńskiej wspólności ustawowej w wyniku ustania małżeństwa przez rozwód i wydania przez sąd powszechny postanowienia o podziale majątku wspólnego. Zarówno w wyniku podziału majątku dorobkowego, jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej wobec śmierci jednego z małżonków następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, należy uznać tą datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.
Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie za datę nabycia przez Wnioskodawcę wskazanej we wniosku nieruchomości (działki budowlanej), należy uznać datę jej nabycia do ustawowej wspólności majątkowej (czyli 2001 r.). W konsekwencji odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę w 2018 r. ww. nieruchomości, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc uzyskany z tej sprzedaży przychód nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z ww. tytułu.
Końcowo, tut. Organ wskazuje, że Wnioskodawca nabywając nieruchomość (działkę budowlaną) nie mógł zapłacić podatku dochodowego w wysokości 19%, gdyż podatek ten płaci się w momencie odpłatnego zbycia nieruchomości, po spełnieniu warunków określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy w momencie nabycia danej rzeczy lub prawa.
0113-KDIPT2-2.4011.391.2018.2.SŻ
0111-KDIB3-1.4012.581.2018.2.KO | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 31
 art. 35
 art. 501
 art. 10