Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/dd10-033-21-zda-14-rwpd-8081
Timestamp: 2017-10-17 20:43:15+00:00

Document:
W świetle przedstawionego stanu faktycznego, z którego wynika, że Wnioskodawca ponosi wydatki na usługi gastronomiczne (obiad, kolację, drobny poczęstunek, napoje bezalkoholowe) podczas spotkań biznesowych z kontrahentami w restauracji, których wyłącznym celem jest zachęcenie do stosowania produktu leczniczego, omówienie transakcji handlowej, przekazanie informacji – stwierdzić należy, że wydatki takie nie powinny być wyłączone z kosztów uzyskania przychodów i zaliczane do kosztów reprezentacji. W konsekwencji, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.
DD10/033/21/ZDA/14/RWPD-8081interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.; dalej: Ordynacja podatkowa) Minister Finansów zmienia z urzędu, jako nieprawidłową, interpretację indywidualną wydaną w dniu 29 grudnia 2009 r. znak: IPPB5/423-640/09-2/AS przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w ten sposób, iż stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2009 r. o wydanie interpretacji indywidualnej z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi gastronomiczne ponoszonych w związku z organizacją spotkań z kontrahentami w restauracji (wydatki na nabycie drobnego poczęstunku, napojów bezalkoholowych, zapłata za posiłek) – jest prawidłowe.
Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku z dnia 30 września 2009 r. przez H. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka), Wnioskodawca będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zajmuje się sprzedażą produktów weterynaryjnych.
Pracownicy Spółki często zapraszają lekarzy lub osoby prowadzące obrót produktami leczniczymi do restauracji w celu informacyjnym, zachęcenia do stosowania produktu leczniczego lub omówienia transakcji handlowej.
Wnioskodawca chciałby wiedzieć, czy wydatki na obiad, kolację w restauracji z kontrahentami stanowią w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty podatkowe, czy też należy je uznać za koszty reprezentacji...
W związku z tym zadano pytanie
Czy wydatki poniesione w związku z organizacją spotkań z kontrahentami w restauracji (w tym wydatki na nabycie drobnego poczęstunku, napojów, zapłata za posiłek) stanowią koszty uzyskania przychodów dla Spółki, czy też należy je zaliczyć do kosztów reprezentacji o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74 poz. 397 z późn. zm; dalej: updop).
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 15 ust. 1 updop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Do katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów zalicza się koszty reprezentacji a w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
Przez reprezentację rozumie się okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związaną ze stanowiskiem, pozycją społeczną. Reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku w celu ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. Wydatki na spotkanie z kontrahentami w restauracji nie wiążą się z okazałością, wytwornością a są powszechnie stosowaną praktyką handlową, a zatem nie mają charakteru reprezentacyjnego. Tak też należy je traktować jako koszty uzyskania przychodów dla Spółki.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając z upoważnienia Ministra Finansów (na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego; Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), wydał w dniu 29 grudnia 2009 r. interpretację indywidualną nr IPPB5/423-640/09-2/AS, w której uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.
W ocenie Ministra Finansów stanowiska wyrażonego w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 29 grudnia 2009 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (Nr IPPB5/423-640/09-2/AS), nie można uznać za prawidłowe.
Zatem, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym kosztem, a przychodem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy. Chodzi tu o związek tego typu, że poniesienie kosztu ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu lub na jego zachowanie oraz zabezpieczenie. Stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
W innych orzeczeniach sądy administracyjne uznawały, że termin „reprezentacja” oznacza „przedstawicielstwo”, a nie „wystawność”, „okazałość”, „wytworność” (por. wyrok z dnia 25 stycznia 2012 r. sygn. akt II FSK 1445/10 i z dnia 29 czerwca 2012 r. , sygn. akt II FSK 2571/10 i II FSK 2572/10). Powołane rozbieżności w orzeczeniach sądów administracyjnych w zakresie kosztów reprezentacji wykluczonych z kosztów uzyskania przychodów znalazły swoje podsumowanie w wydanym, w składzie siedmiu sędziów wyroku NSA z dnia 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11.
W wyroku tym Sąd podkreślił potrzebę indywidualnej oceny stanu faktycznego konkretnej sprawy dotyczącej kwalifikowania kosztów (wydatków) jako kosztów reprezentacji, wskazując, że wymienienie w przepisach podatkowych jako przykładowych kosztów reprezentacji wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności, napojów, w tym alkoholowych nie przesądza ich o wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów. Kwalifikacja każdego przypadku powinna być odrębna, pod kątem warunków i okoliczności uzasadniających ich poniesienie.
Także w wyroku z dnia 16 października 2013 r. sygn. akt II FSK 2442/13 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że „oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest właśnie wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny”. Jednocześnie w wyroku tym Sąd orzekł, iż kosztami uzyskania przychodu będą wydatki na usługi gastronomiczne w restauracjach nabywane podczas spotkań biznesowych, których celem jest tylko i wyłącznie omówienie z kontrahentami spraw handlowych.
Ponadto Sąd zaznaczył, że na podatniku spoczywać będzie ciężar wykazania, że określone wydatki poniesione zostały w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów oraz, że nie były one ukierunkowane na kształtowanie wizerunku firmy, lecz stanowiły element aktywności gospodarczej.
Biorąc powyższe pod uwagę - w świetle przedstawionego stanu faktycznego, z którego wynika, że Wnioskodawca ponosi wydatki na usługi gastronomiczne (obiad, kolację, drobny poczęstunek, napoje bezalkoholowe) podczas spotkań biznesowych z kontrahentami w restauracji, których wyłącznym celem jest zachęcenie do stosowania produktu leczniczego, omówienie transakcji handlowej, przekazanie informacji – stwierdzić należy, że wydatki takie nie powinny być wyłączone z kosztów uzyskania przychodów i zaliczane do kosztów reprezentacji. W konsekwencji, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.
IPPB5/423-640/09-2/AS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > DD10/033/21/ZDA/14/RWPD-8081

References: art. 14
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK