Source: https://www.planificacion-juridica.com/es/2019/11/revalorizacion-contable-voluntaria-del-inmovilizado-material/
Timestamp: 2020-04-05 17:09:12+00:00

Document:
Revalorización contable voluntaria del inmovilizado material - Planificación Jurídica
12 noviembre, 2019Consulta Contable
Antecedentes: se trata de una SL que fue declarada en concurso voluntario el pasado 15 de julio de 2019. La empresa se dedica a la explotación de un campo de golf de su propiedad. La administración concursal, revisando la contabilidad, ha encontrado que en el ejercicio 2017 (así figura en la memoria) se realizó una revalorización contable voluntaria del inmovilizado material (el campo de golf) cuyo valor pasó de 3.445.854,74 € (31.12.16) a 8.881.149,10 € (31.12.2017), y pidió explicaciones al administrador concursal quien le contestó textualmente: «que se realizó la revalorización contable por ser su valor razonable muy superior al valor de adquisición por el que estaba contabilizado hasta esa fecha y porque el importe de las revalorizaciones contables no se integra en la base imponible excepto cuando fuera hecho por normas legales que obliguen a ello. Se revalorizó para reforzar los fondos propios porque el resultado del ejercicio 2017 eran pérdidas por 1.035.817,85 euros.
El valor razonable estaba suficientemente justificado por las siguientes valoraciones.
VALOR CATASTRAL de 11.457.762,09€ según IBI de 2018.
VALOR DE TASACION de la empresa oficial de tasaciones (SOTASA para informe tasación de sucursal bancaria de fecha 27.05.15 y que fijaba el VALOR DE REEMPLAZAMIENTO en 9.451.300€ y el VALOR MINIMO DE SEGURO contra daños en 10.814.175€.»
La revalorización se hizo contra reservas y no se incluyó en el PYG ni se tributó por ella.
La administradora concursal NO ha quedado satisfecha con estas explicaciones, imaginamos que la razón es que de no haberse hecho la revalorización la empresa hubiera entrado en causa de disolución.
Necesitamos nos oriente sobre la argumentación para defender que la revalorización voluntaria de activos impedía considerar que la empresa estaba en causa de disolución a 31.12.2017.
Hemos de señalar que la norma contable no permite revalorizaciones de inmovilizado con carácter general, salvo que sean efectuadas en virtud de una normativa legal. Tenemos la Norma de Registro y Valoración 2ª del P. G.C. establece que:
La resolución del I.C.A.C. de 1 de marzo de 2013 indica que para que pueda imputarse un mayor valor al inmovilizado debería darse alguna de las siguientes circunstancias:
Aumento de su capacidad de producción
Mejora sustancial de su productividad
Estas situaciones no se producen en nuestro caso, por lo que contablemente no podríamos efectuar esta operación, no nos encontramos ante casos en los que se haya producido una renovación, ampliación o mejora de los activos.
La actual normativa contable no ampara una revalorización voluntaria.
El Código de Comercio igualmente entiende en su artículo 38.f) que los activos se contabilizarán por su valor de adquisición.
El artículo 17.1 de la ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades establece que:
No obstante, las variaciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable no tendrán efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias, sin perjuicio de lo señalado en la letra l) del artículo 15 de esta Ley, o mientras no deban imputarse a una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria. El importe de las revalorizaciones contables no se integrará en la base imponible, excepto cuando se lleven a cabo en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en la cuenta de pérdidas y ganancias. El importe de la revalorización no integrada en la base imponible no determinará un mayor valor, a efectos fiscales, de los elementos revalorizados”.
Por su parte la sentencia del Tribunal Supremo de 5 de julio de 2002 dice:
”…debo declarar y declaro la nulidad del acuerdo de formulación de las cuentas anuales correspondientes al ejercicio de 1994 en lo referente a la revalorización voluntaria de activos inmobiliarios de la Sociedad demandada adoptado por el Consejo de Administración de la misma en su reunión del día 28-III-95 por contravenir la normativa legal imperativa”.
También la consulta tributaria de la D.G.T. V2805-18 nos dice:
Esto implica, que si la entidad consultante efectúa la revalorización de las participaciones de la forma que consta en el escrito de consulta, esta operación no genera renta a efectos de determinar la base imponible del período impositivo en el que se realiza la revalorización y, por otra parte, los ingresos y gastos derivados de ese elemento se determinarán a efectos fiscales sobre el mismo valor que tenían con anterioridad a la realización de la revalorización, lo cual supone que el sujeto pasivo tendrá que efectuar los correspondientes ajustes al resultado contable al objeto de determinar la base imponible de cada ejercicio en el que se computen los ingresos o gastos contables procedentes de los elementos revalorizados.
Real Decreto 1514/2007 por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad. N.R.V 2ª.
Resolución del I.C.A.C. de 1 de marzo de 2013.
Sentencia del Tribunal Supremo de 5 de julio de 2002.
Consulta tributaria de la D.G.T V2805-18.
R D de 22 de agosto de 1885, por el que se publica el Código de Comercio. Art. 38.f).
Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades. Art. 15.1, 122

References: resolución 
 artículo 38
 artículo 17
 artículo 15

Real Decreto 

Resolución